‫‪1‬‬

‫الرسم على النشاط المهني‬

‫يعتبر الرس م على النش اط المه ني (‪ )TAP‬ض ريبة من الض رائب المباش رة ال تي ُأس تحدثت بم وجب ق انون المالي ة لس نة‬
‫‪ 1996‬وذلك بعملية إدماج كل من الرسم على النشاط الصناعي و التجاري ( ‪ )TAIC‬والرسم على النشاط غير التجاري (‬
‫صل على عكس الضريبة على أرباح الشركات والضريبة على الدخل االجمالي (الل ذان يحص الن لفائ دة‬
‫‪ )TANC‬وهو ي َُح َ‬
‫ميزانية الدولة) لفائدة ميزانية الجماعات المحلية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني‬

‫‪ -1‬العمليات الخاضعة للرسم على النشاط المهني‬

‫يخضع للرسم على النشاط المهني األش خاص المعنوي ون أو الط بيعيون الت ابعون للنظ ام الحقيقي ال ذين يمارس ون نش اطا‬
‫تخضع أرباحه للضريبة على أرباح الشركات أو الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف األرباح المهنية‪ .‬ومن بين األنش طة‬
‫المهنية الخاضعة للرسم على النشاط المهني نذكر‪:‬‬

‫‪-‬التجارة بالجملة؛‬
‫‪ -‬النشاطات االنتاجية؛‬
‫‪ -‬األشغال العمومية والري؛‬
‫‪ -‬البنوك و التأمينات؛‬
‫‪ -‬المساحات الكبرى؛‬
‫‪ -‬محطات الخدمات؛‬
‫‪ -‬الصيدليات ومخابر التحاليل؛‬
‫‪ -‬الفنادق السياحية؛‬
‫‪ -‬العيادات الطبية الخاصة؛‬
‫‪ -‬المهن الحرة (األطباء‪ ،‬المحامون‪ ،‬المحضرون القضائيون‪ ،‬المهندسون‪)...،‬؛‬
‫‪ -‬نقل المسافرين والبضائع ( الجوي‪ ،‬البحري‪ ،‬البري‪ ،‬بالسكك الحديدية)‪،‬‬
‫‪ -‬الخ‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫بصفة عامة نجد نفس النشاطات الخاضعة للرسم على القيمة المضافة تخضع للرسم على النشاط المه&&ني ماع&&دا بعض‬
‫االختالفات الطفيفة مثل التس&&ليمات لل&ذات ال&تي تخض&ع للرس&م على القيم&ة المض&افة وال تخض&&ع للرس&م على النش&اط‬
‫المهني‬

‫‪ -2‬العمليات المعفاة من الرسم على النشاط المهني‬

‫لقد نص القانون الضريبي على عدم خضوع بعض األنشطة للرسم على النشاط المهني من أجل تحقيق غايات معينة منها‪:‬‬

‫‪ - 1‬عيسى سماعين‪ ،‬جباية ومحاسبة المؤسسة‪ ،‬منشورات الصفحات الزرقاء العالمية‪ ،‬الجزائر‪ ،2021 ،‬ص ص ‪-172‬‬
‫‪.177‬‬
 ‫‪ ‬األنشطة الخاضعة للضريبة الجزافية الوحيدة (النشاطات التجارية الصغيرة)؛‬

‫‪ ‬األنشطة الفالحية وتربية الحيوانات والصيد البحري؛‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع الخاصة بالمواد ذات االستهالك الواسع ( السميد‪ ،‬الحليب‪ ،‬الخبز‪.... ،‬الخ)؛‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع المتعلقة بالمواد والسلع الموجهة للتصدير؛‬

‫‪ ‬العمليات المنجزة بين الشركات األعضاء التابعة لنفس المجمع ( ‪)Groupe de sociétés‬؛‬

‫‪ ‬المبلغ المتحقق بالعملة الصعبة في النشاطات السياحية والفندقية والحمامات و األسفار؛‬

‫‪ ‬العمليات المحققة من طرف األشخاص الطبيع يين أو المعن ويين المس تفيدين من االمتي ازات الجبائي ة في إط ار (‪CNAC‬‬
‫‪ )...،ANDI  ، ANSEJ‬لمدة محدودة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الوعاء الضريبي للرسم على النشاط المهني‬

‫‪ -1‬القاعدة الضريبية ‪: Base Imposable‬‬

‫إن القاعدة الضريبية للرس م على النش اط المه ني تتش كل من المبل غ اإلجم الي لإلي رادات المهني ة أو رقم األعم ال خ ارج‬
‫الرس م على القيم ة المض افة المحق ق خالل الس نة‪ ،‬والمع بر عن ه محاس بيا ع ادة في الحس اب ‪ 70‬المبيع ات من البض ائع‬
‫والمنتجات المصنعة‪ ،‬الخدمات المقدمة والمنتوجات الملحقة‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫يشترك الرسم على النشاط المهني مع الرسم على القيمة المض&&افة في الوع&&اء الض&&ريبي ( رقم األعم&&ال المحق&&ق) رغم‬
‫وجود بعض االختالفات الطفيف&ة ال&&تي تتمث&ل في بعض العناص&&ر ال&تي تخض&ع للرس&&م على القيم&ة المض&&افة وال تخض&&ع‬
‫للرسم على النشاط المهني وعلى رأسها الرسوم المفروضة عند الشراء‪.‬‬

‫‪ -2‬التخفيضات الضريبية ((‪: Les Abatements Fiscales‬‬

‫إن القاع دة الض ريبية للرس م على النش اط المه ني تخض ع لتخفيض ات خاص ة بنس بة ‪ %50 ،%30 ،%25‬و ‪%75‬‬
‫المنصوص عليها في القانون لصالح بعض العمليات وذلك من أجل تحقيق أهداف معينة‪:‬‬

‫‪ ‬تخفيضات بنسبة ‪ %25‬تمنح لنشاطات البناء و األشغال العمومية والري‪.‬‬

‫‪ ‬تخفيضات بنسبة ‪ % 30‬تمنح لعمليات البيع بالجملة وكذا عمليات البيع بالتجزئة لمواد يتضمن سعر بيعها بالتجزئة على ما‬
‫يزيد عن ‪ %50‬من الحقوق غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬تخفيضات بنسبة ‪ %50‬تطبق على عمليات البيع بالتجزئة الخاصة باألدوية وك ذا عملي ات ال بيع بالجمل ة الخاص ة ب المواد‬
‫التي يتضمن سعر بيعها بالتجزئة أكثر من ‪ %50‬من الحقوق غير مباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬تخفيضات بنسبة ‪ %75‬تمنح لمحطات الخدمات فيما يخص عمليات البيع بالتجزئة للوقود‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫عملي&&ات ال&&بيع بالجمل&&ة ال تس&&تفيد من التخفيض بنس&&بة ‪ %30‬إال بالنس&&بة ل&&رقم األعم&&ال غ&&ير محق&&ق نق&&دا‪ ،‬أي أن‬
‫االستفادة من التخفيض مشروطة بطريقة ال&&دفع غ&&ير النقدي&&ة (ك&&أن يتم ال&&دفع عن طري&&ق الص&&ك البنكي أو البري&&دي‪،‬‬
 ‫التحويل البنكي‪ ،‬الورقة التجارية‪ ،‬بطاقة الدفع‪ &.... ،‬الخ‪.‬‬
‫مثال ‪:01‬‬

‫لنفرض أن المكلف بالضريبة خالد حقق قم أعمال خارج الرسم خالل ش هر ج انفي ‪ 2020‬بقيم ة ‪ 3000000‬دج‪ ،‬مع دل‬
‫الرسم على النشاط المهني هو ‪.%2‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫حساب قيمة الرسم على النشاط المهني الذي يخضع لها المكلف بالضريبة خالد خالل شهر ج انفي ‪ 2020‬بف رض أن ه ذا‬
‫األخير يمارس حدى النشاطات التالية‪:‬‬

‫‪ -C‬صيدلية لبيع الدواء؛‬ ‫‪ -B‬محطة خدمات لبيع الوقود؛‬ ‫‪ - A‬تجارة بالجملة لمواد البناء؛‬

‫‪ - D‬نجارة عامة في إطار ‪ANSEJ‬؛ ‪ -E‬يمارس نشاط نقل المسافرين؛ ‪ -F‬مقاولة أشال بناء‪.‬‬

‫الحل النموذجي‪:‬‬

‫حساب ‪TAP‬‬ ‫ر‪ .‬أ خاضع‬ ‫مبلغ التخفيض‪ /‬اإلعفاء‬ ‫ر‪ .‬األعمال‬ ‫النشاط الممارس‬
‫‪x = %2 2100000‬‬
‫‪2100000‬‬ ‫‪3000000x 30= % 900000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫تجارة بالجملة‬
‫‪42000‬‬
‫‪x = %2‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪3000000x 75= % 2250000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫محطة خدمات‬
‫‪15000‬‬
‫‪x = %2 1500000‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪3000000x 50= % 1500000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫صيدلية‬
‫‪30000‬‬
‫‪ 00‬دج‬ ‫ال يوجد‬ ‫معفى ‪ ( %100‬قرار ‪) ANSEJ‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫نجارة عامة‬
‫‪x = %2 3000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫ال يستفيد من التخفيض‬ ‫‪3000000‬‬ ‫نقل مسافرين‬
‫‪60000‬‬
‫‪x = %2 2250000‬‬ ‫‪2250000‬‬ ‫‪3000000x 25= % 750000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫أشغال بناء‬
‫‪45000‬‬

‫حساب الرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫يتم حس اب الرس م على النش اط المه ني (‪ )TAP‬وذل‪33‬ك بتط‪33‬بيق المع‪33‬دالت التالي‪33‬ة على الم‪33‬داخيل المهني‪33‬ة أو رقم األعم‪33‬ال‬
‫الخاضع بعد منح التخفيضات في الوعاء المنصوص عليها قانونا‪:‬‬
‫‪ -‬معدل ‪ %01‬بالنسبة لنشاط االنتاج بدون االستفادة من التخفيضات‪.‬‬
‫‪ -‬معدل ‪ %02‬بالنسبة لباقي األنشطة (التجارة و الخدمات)‪.‬‬
‫‪ -‬معدل ‪ %03‬بالنسبة لنشاط نقل المحروقات بواسطة األنابيب‪.‬‬

‫حدد معدل الرسم على النشاط المهني وفق قانون الض‪33‬رائب المباش‪33‬رة والرس‪3‬وم المماثل‪33‬ة ب ‪ ،%1.5‬غ‪33‬ير أن‪33‬ه يرف‪33‬ع مع‪33‬دل‬
‫الرسم على النشاط المهني إلى ‪ %3‬فيما يخص رقم األعمال الناتج عن نشاط نقل المحروقات بواسطة األنابيب‬

‫يتم توزيع ناتج الرسم على النشاط المهني كما يأتي‪:‬‬

‫حصة البلدية ‪ %66 :‬حصة الوالية ‪ %29‬حصة صندوق الضمان والتضامن للجماعات المحلية ‪%5‬‬
 ‫الرسم على النشاط المهني = رقم األعمال الخاضع ‪ x‬المعدل الضريبي‬

‫‪ -1‬دفع الرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫يتم دفع الرسم على النشاط المهني من طرف األشخاص الخاضعين له لدى قباضة الضرائب الموجودة في محيطها البلدية‬
‫التي تم فيها ممارسة النشاط أو تنفيذ األشغال وذلك باستعمال التصريح الشهري (نم وذج ‪ )G50‬خالل العش رين ي وم األول‬
‫من الشهر الذي يلي الشهر الذي تحقق خالله رقم األعمال أو المداخيل المهنية‪ ،‬غير أنه إستثناءًا بالنس بة للمكلفين بالض ريبة‬
‫التابعية لمديرية كبريات المؤسس ات فن ه يتم دف ع الرس م على النش اط المه ني على مس توى قباض ة الض رائب التابع ة له ذه‬
‫المديرية مهما كان مكان ممارسة النشاط وهذا من ‪ 01‬أوت ‪.2008‬‬

‫كم ا رخص الق انون الجب ائي للمكلفين بالض ريبة و بن اءا على طلبهم ب أن ي ؤدوا الرس م على النش اط المه ني وفق ا لنظ ام‬
‫التسبيقات على الحساب أخذا بعين االعتبار رقم األعمال المحقق خالل السنوات السابقة مع إجراء التسوية الالزمة فيم ا بع د‬
‫بين التسبيقات المدفوعة و مبلغ الرسم المستحق دون سابق إنذار‪ ،‬بحيث يكون ك ل م دفوع من الم دفوعات الش هرية مس اويا‬
‫الجزء من اثني عشر من مبلغ (‪ )TAP‬المتعلق بالنشاط الخاضع للضريبة في السنة المالية األخيرة ال‪33‬تي انقض‪33‬ى فيه‪33‬ا إي‪33‬داع‬
‫التصريح السنوي (‪ 30‬أفريل)‪.‬‬

‫‪ -2‬التصريح بالرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫يتم التصريح بالرسم على النشاط المني باستعمال تصريحات شهرية متمثلة في نموذج (‪ ،)G50‬وكذا تص ريحات س نوية‬
‫متمثلة في نموذج (‪ )04G‬بالنسبة للشخص المعنوي ونموذج (‪ )G11‬بالنسبة للشخص الطبيعي‪ ،‬دون أن ننس ى تص ريح‬
‫سنوي بالعمالء (نموذج ‪ )03G‬بالنسبة لتجار الجملة‪.‬‬