‫© جامعة قسنطينة ‪2‬‬ ‫‪ – 2020-2019‬السداسي ‪2‬‬ ‫تقنيات الجباية‬

‫جامعة عبد الحميد مهري – قسنطينة ‪2‬‬

‫السداس ‪2‬‬
‫ي‬ ‫‪– 2020-2019‬‬

‫تقنيات الجباية‬

‫– الدرس ‪– 11‬‬
‫ر‬
‫المباشة والرسوم (‪)3/2‬‬ ‫غي‬ ‫ر‬
‫الضائب ر‬
‫ر‬
‫المهن ‪TAP‬‬ ‫الرسم عىل النشاط‬
‫ي‬

‫األساتذة المسؤولين‬
‫البريد اإللكتروني‬ ‫الكلية‬ ‫الرتبة‬ ‫االسم واللقب‬
‫‪mohamed.klibet@univ -constantine2.dz‬‬ ‫العلوم االتقصصايية‬ ‫‪MCB‬‬ ‫كليبات دمحم أنيس‬

‫الطلبة المعنيين‬
‫تخصص‬ ‫السنة‬ ‫القسم‬ ‫الكلية ‪/‬المعهد‬
‫مالية ومحاسبة‬ ‫ليسانس ‪3‬‬ ‫العلوم المالية والمحاسبة‬ ‫العلوم االتقصصايية‬
‫أهداف الدرس ‪11‬‬
‫تمكين الطالب من معرفة ما يلي‪:‬‬
‫نوع من الضرائب غير المباشرة والرسوم وهي الرسم على النشاط المهني‪TAP‬‬
‫مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني‬
‫تحديد أساس فرض الضريبة‬
‫التخفيضات واالعفاءات‬
‫معدالت الرسم على النشاط المهني‬
‫الزيادات والغرامات‬
‫تمارين تطبيقية‬

‫صفحة ‪ 1‬من ‪6‬‬ ‫© كليبات دمحم أنيس‬

‫© جامعة قسنطينة ‪2‬‬ ‫‪ – 2020-2019‬السداسي ‪2‬‬ ‫تقنيات الجباية‬

‫الضرائب غير المباشرة والرسوم‬

‫‪-2‬الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬
‫أ‪ .‬مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫يستحق الرسم على النشاط المهني بصدد‪:‬‬

‫دائما ويمارسون نشا ً‬

‫طا‬ ‫مهنيا ً‬
‫ً‬ ‫‪ ‬اإليرادات اإلجمالية التي يحققها المكلفون بالضريبة الذين لديهم في الجزائر محالّ‬
‫تخضع أرباحه للضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬في صنف األرباح غير التجارية‪ ،‬ما عدا مداخيل المسيرين الحائزين‬
‫على األغلبية في الشركات ذات المسؤولية المحدودة ؛‬

‫‪ ‬رقم األعمال الذي يحققه في الجزائر المكلفون الذين يمارسون نشا ً‬

‫طا تخضع أرباحه للضريبة على الدخل اإلجمالي‪،‬‬
‫في صنف األرباح الصناعية والتجارية أو الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ ‬العمليات المستفيدة من نظام فرض الضريبة على هامش الربح التي ينجزها بائعوا السلع المنقولة وماشابهها المذكورة‬
‫في المادة ‪ 38‬مكرر من قانون الرسوم على رقم األعمال‪.‬‬
‫ب‪ .‬العناصر المكونة لرقم األعمال الخاضع للرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫فيما يخص المؤسسات التابعة لنظام الضريبة على أرباح الشركات‪ /‬أو الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ /‬األرباح‬
‫الصناعية والتجارية‪:‬‬
‫‪ ‬يقصد برقم األعمال مبلغ اإليرادات المحققة من جميع عمليات البيع أو الخدمات أو غيرها التي تدخل في إطار‬
‫النشاط الممارس‪ ،‬غير أنه تستثنى من مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني العمليات التي تنجزها وحدات من‬
‫نفس المؤسسة فيما بينها‪.‬‬
‫يتكون رقم األعمال من مبلغ مقبوضات السنة المالية‪ .‬يجب‬
‫‪ ‬بالنسبة لوحدات مؤسسات األشغال العمومية والبناء‪ّ ،‬‬
‫تسوية الحقوق المستحقة على مجموع األشغال‪ ،‬على األكثر عند تاريخ االستالم المؤقت‪ ،‬باستثناء الديون لدى‬
‫اإلدارات العمومية والجماعات المحلية‪.‬‬
‫‪ ‬فيما يخص المهن الحرة التابعة لنظام الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ :‬اإليرادات المهنية بأتم معنى الكلمة (األتعاب)‪.‬‬
‫ت‪ .‬الحدث المنشئ‪:‬‬
‫يشتمل الحدث المنشئ للرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للمبيعات‪ :‬من التسليم القانوني أو المادي للبضاعة؛‬
‫‪ ‬بالنسبة لألشغال العقارية‪ :‬من القبض الكلي أو الجزئي للثمن؛‬
‫‪ ‬بالنسبة لتأدية الخدمات‪ :‬من القبض الكلي أو الجزئي للثمن‪.‬‬
‫ث‪ .‬تحديد أساس فرض الضريبة ‪:‬‬

‫صفحة ‪ 2‬من ‪6‬‬ ‫© كليبات دمحم أنيس‬

‫© جامعة قسنطينة ‪2‬‬ ‫‪ – 2020-2019‬السداسي ‪2‬‬ ‫تقنيات الجباية‬

‫يؤسس فرض الرسم على النشاط المهني على المبلغ اإلجمالي للمداخيل المهنية اإلجمالية أو رقم األعمال بدون الرسم‬
‫على القيمة المضافة عندما يتعلق األمر بالخاضعين لهذا الرسم المحقق خالل السنة‪.‬‬

‫ج‪ .‬التخفيضات المطبقة‪:‬‬

‫يحدد رقم األعمال الخاضع للضريبة مع األخذ بعين االعتبار لما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬يستفيد من تخفيض قدره ‪:% 03‬‬
‫مبلغ عمليات البيع بالجملة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬يستفيد من تخفيض قدره ‪:% 03‬‬
‫مبلغ عمليات البيع بالتجزئة الخاصة باألدوية‪ ،‬بشرط أن تكون مصنفة ضمن المواد اإلستراتيجية كما ينص‬ ‫‪‬‬
‫عليها المرسوم التنفيذي ‪ 81- 09‬المؤرخ في ‪ 11‬يناير ‪1001‬؛‬
‫أن يكون معدل الربح للبيع بالتجزئة يتراوح بين ‪ %19‬و‪.%89‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬يستفيد من تخفيض قدره ‪:%50‬‬
‫مبلغ عمليات البيع بالتجزئة للبنزين الممتاز والعادي والغازوال‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬كما يمنح تجار التجزئة الذين لهم صفة عضو جيش التحرير الوطني أو المنظمة المدنية لجبهة التحرير الوطني‬
‫تخفيضا بنسبة ‪ %89‬من رقم األعمال الخاضع للضريبة‪ ،‬غير ّأنه ال يستفاذ من هذا التخفيض‬
‫ً‬ ‫وأرامل الشهداء‪،‬‬
‫سوى على السنتين األوليتين من الشروع في مباشرة النشاط‪.‬‬
‫‪ ‬تمنح تخفيضات على األنشطة التي ينشئها الشباب ذوي المشاريع المؤهلين في إطار أنظمة "الصندوق الوطني لدعم‬
‫تشغيل الشباب" أو"الصندوق الوطني للتأمين على البطالة" أو"الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر"‪ ،‬بعد فترة‬
‫اإلعفاء‪ ،‬كما يلي‪:‬‬
‫السنة األولى من اإلخضاع الضريبي‪ :‬تخفيض قدره ‪09 %‬؛‬ ‫‪‬‬
‫السنة الثانية من اإلخضاع الضريبي‪ :‬تخفيض قدره ‪ 19%‬؛‬ ‫‪‬‬
‫السنة الثالثة من اإلخضاع الضريبي‪ :‬تخفيض قدره ‪.51%‬‬ ‫‪‬‬
‫ح‪ .‬العناصر المستثناة من رقم أعمال المؤسسات‪:‬‬
‫ال يدخل ضمن رقم األعمال المعتمد كقاعدة للرسم‪:‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال الذي ال يتجاوز (‪ 39.999‬د‪.‬ج) إذا تعلق ببيع البضائع‪ ،‬المواد واللوازم أو المستهلكة في عين المكان‪،‬‬
‫و(‪ 19.999‬د‪.‬ج) إذا تعلق األمر بتقديم الخدمات‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع‪،‬الخاصة بالمواد ذات االستهالك الواسع المدعمة من قبل ميزانية الدولة‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع أو النقل أوالسمسرة المتعلقة بالمواد والسلع الموجهة للتصدير بما في ذلك كافة عمليات المعالجة‬
‫قصد إنتاج المواد البترولية الموجهة مباشرة للتصدير‪.‬‬

‫صفحة ‪ 3‬من ‪6‬‬ ‫© كليبات دمحم أنيس‬

‫© جامعة قسنطينة ‪2‬‬ ‫‪ – 2020-2019‬السداسي ‪2‬‬ ‫تقنيات الجباية‬

‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة والخاصة بالمواد اإلستراتيجية المنصوص عليها في المرسوم التنفيدي رقم ‪81-01‬‬
‫المؤرخ في ‪ 11‬جانفي ‪ 1001‬المتضمن كيفيات تحديد أسعار بعض المواد والخدمات اإلستراتيجية‪ ،‬عندما ال تفوق‬
‫حدود الربح بالنسبة للبيع بالتجزئة نسبة ‪.%19‬‬
‫‪ -‬الجزء المتعلق بتسديد القرض في إطار عقد االعتماد االيجاري المالي‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات المنجزة بين الشركات األعضاء التابعة لنفس المجموعة مثلما حددته المادة ‪ 183‬مكرر من قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫‪ -‬المبلغ المحقق بالعملة الصعبة في النشاطات السياحية والفندقية والحمامات واإلطعام واألسفار‪.‬‬
‫خ‪ .‬رقم األعمال المعفى‪:‬‬
‫‪ -‬يعفى من الرسم على النشاط المهني لمدة ثالث (‪ )98‬سنوات‪ ،‬مبلغ رقم األعمال المحقق من طرف الشباب ذوي‬
‫المشاريع المؤهلين في إطار أنظمة "الصندوق الوطني لدعم تشغيل الشباب" أو"الصندوق الوطني للتأمين على‬
‫البطالة" أو"الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر"‪ ،‬وترفع مدة اإلعفاء إلى ستة (‪ )91‬سنوات‪ ،‬إذا كانت‬
‫النشاطات ممارسة في منطقة يجب ترقيتها‪.‬‬
‫‪ -‬الحرفيون التقليديون وكذا األشخاص الذين يمارسون نشاطا حرفيا فنيا؛‬
‫‪ -‬مبلغ رقم األعمال المحقق من طرف األشخاص المرشحين لنظام دعم إنشاء نشاطات اإلنتاج التي يسيرها الصندوق‬
‫الوطني للتأمين على البطالة‪ ،‬لمدة ثالث (‪ )98‬سنوات‪.‬‬
‫د‪ .‬معدل فرض الضريبة‪:‬‬
‫يحدد معدل الرسم على النشاط المهني كما يلي ‪:‬‬
‫‪ % 1 ‬بدون االستفادة من التخفيضات بالنسبة لنشاطات اإلنتاج؛‬
‫‪ % 5 ‬فيما يخص نشاطات البناء واألشغال العمومية والري‪ ،‬مع تخفيض بنسبة ‪% 51‬؛‬
‫‪ % 8 ‬بالنسبة للنشاطات الخاصة بالنقل عن طريق األنابيب للمحروقات؛‬
‫‪ % 5 ‬بالنسبة للنشاطات األخرى‪.‬‬
‫ويتم توزيع مدخيل الرسم على النشاط المهنى كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬ميزانية البلدية بنسبة ‪% 65‬؛‬
‫‪ ‬ميزانية الوالية‪% 29.5 .‬؛‬
‫‪ ‬صندوق المشترك للجماعات المحلية ‪%5.5‬‬
‫ذ‪ .‬الزيادات والغرامات‪:‬‬
‫تفرض على المكلف الذي لم يقدم التصريح في االجل المحدد قانونيا او الذي لم يقدم المعلومات والوثائق والمستندات‬
‫المحاسبية تطبق عليه العقوبات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬زيادة ‪ %51‬عن هدم تقديم التصريح؛‬
‫‪ %19 ‬اذا لم تتجاوز مدة التاخير الشهر؛‬

‫صفحة ‪ 4‬من ‪6‬‬ ‫© كليبات دمحم أنيس‬

‫© جامعة قسنطينة ‪2‬‬ ‫‪ – 2020-2019‬السداسي ‪2‬‬ ‫تقنيات الجباية‬

‫‪ %59 ‬اذا تجاوزت الشهر‪.‬‬

‫كذلك تطبق على المكلف زيادة في مبلغ الرسم المتملص منه في حالة التصريح » ‪ « majorations‬وتحدد الزيادات‬
‫كمايلي‪:‬‬
‫‪ %19 ‬عندما يقل او يساوي مبلغ الحقوق المتملص منها ‪19.999‬دج سنويا؛‬
‫‪ %11 ‬عندنا يفوق مبلغ الحقوق المتملص منها ‪ 19.999‬دج ويقل او يساوي ‪599.999‬دج سنويا؛‬
‫‪ %51 ‬عندما يفوق مبلغ الحقوق المتملص منها ‪ 599.999‬دج سنويا‪.‬‬
‫‪ ‬تمرين ‪:1‬‬
‫حقق بائع جملة خالل ‪ 5910‬مبيعات تقدر بـ ‪ 1.999.999‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬واحسب ‪ TAP‬لهذا الشخص؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪-‬رقم االعمال المحقق‪ 1.999.999 :‬دج سنويا‬
‫بما انه تاجر جملة يستفيذ من تخفيض ‪ %89‬ويساوي‪1.399.999 =%89 x 1.999.999 :‬دج‬
‫‪-‬اذن رقم االعمال الخاضع للرسم ‪1.399.999-1.999.999‬دج =‪0.599.999‬دج‬
‫ومنه ‪30.999= %5 X 0.599.999 =TAP‬دج‬
‫تمرين ‪2‬‬ ‫‪‬‬
‫حقق صاحب نحطة بنزين العمليات التالية‪ :‬مبيعات البنزين والمازوت ‪3.999.999‬دج‪ ،‬مبيعات الزيوت وقطع الغيار‬
‫‪1.999.999‬دج‬
‫المطلوب‪ :‬احسب ‪TAP‬؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪-‬رقم االعمال المحقق من مبيعات البنزين والمازوت ‪3.999.999‬دج‬
‫وبما انه نشاط يتعلق بالبنزين والمازوت يستفيذ من تخفيض بقيمة ‪ %01‬ويساوي‪1.999.999=%01 X 3.999.999 :‬دج‬
‫ومنه رقم االعمال الخاضع للرسم ‪1.999.999-3.999.999‬دج =‪5.999.999‬دج‬
‫ومنه ‪09.999= %5 X 5.999.999 =TAP1‬دج‬
‫‪-‬رقم االعمال المحقق من مبيعات الزيوت وقطع الغيار‪1.999.999‬دج‬
‫ومنه ‪19.999= %5 X 1.999.999 =TAP2‬دج‬
‫‪-‬اذن ‪ TAP2+ TAP1=TAP‬وتساوي‪19.999 :‬دج‬
‫تمرين ‪0‬‬ ‫‪‬‬
‫تاجر بالجملة للقماش حقق صافي ربح قدر بـ‪19.999.999 :‬دج شهر نوفمبر ‪ ،5911‬علما انه تحمل مصاريف صيانة‬
‫قدرت بـ ‪399.999‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احسب الرسم على النشاط المهني لهذه المؤسسة علما أن معدل الرسم هو ‪%5‬‬

‫صفحة ‪ 5‬من ‪6‬‬ ‫© كليبات دمحم أنيس‬

‫© جامعة قسنطينة ‪2‬‬ ‫‪ – 2020-2019‬السداسي ‪2‬‬ ‫تقنيات الجباية‬

‫تمرين ‪4‬‬ ‫‪‬‬

‫مؤسسة وطنية تقوم ببيع المواد البترولية (بنزين ممتاز‪ ،‬بنزين عادي‪ ،‬الغازوال)‪ ،‬حققت صافي ربح في شهر ماي ‪ 5913‬قدر‬
‫بـ ‪0.999.999‬دج‪ ،‬علما انها تحملت مصاريف نقل وصيانة قدرت بـ ‪199.999‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احسب الرسم على النشاط المهني لهذه المؤسسة علما أن معدل الرسم هو ‪%5‬‬

‫المراجع‬
‫‪Ministere des finance. (2016), le système fiscal algerien‬‬
‫‪Ministere des finance. (2018), guide pratique du contrubuable‬‬
‫‪Ministere des finance. (2016), les lettres de la D.G.I.‬‬
‫‪www.formulaires mond.com‬‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة الجزائري‬
‫بوزيد حميدة‪ :)5993( ،‬التقنيات الجبائية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬بن عكنون‪ ،‬الجزائر‬
‫قوانين المالية والقوانين التكميلية الجزائرية للسنوات ‪5910 ،5913 ،5910 ،5911 ،5911 ،5910‬‬
‫و ازرة المالية (‪ ،)5910‬عبر الموقع الرسمي للمديرية العامة للضرائب الجزائرية ‪www.DGI.dz‬‬

‫صفحة ‪ 6‬من ‪6‬‬ ‫© كليبات دمحم أنيس‬