Direction Générale des Impôts

20
22
‫تـدابــيــــر‬
‫التشجيعات الضريبية‬

www.tax.gov.ma
 ‫تدابير‬
‫التشجيعات‬
‫الضريبية‬
‫يتضمـن هـذا الكتيـب أهـم التشـجيعات الجبائيـة‬
‫المقـررة بمقتضـى أحـكام كل مـن المدونـة العامـة‬
‫للضرائـب والقانـون المتعلـق بجبايـة الجماعـات‬
‫المحليـة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أوال‪ -‬االمتي ــازات الضريبي ــة المخول ــة‬
‫لبع ــض القطاع ــات‬
‫أ‪ -‬قطاع التصدير‬
‫‪ - 1‬الضريبة على الشـركات‬
‫تســـتفيد المنشــــآت المصـــدرة للمنتجـــات أو‬
‫الخدمات – باســـتثناء المنشآت المصدرة للمعادن‬
‫المس ــتعملة ‪ -‬الت ــي تحق ــق ف ــي الس ــنة رق ــم أعم ــال‬
‫حيـــن التصديــــرمن تطبيـــق ســـعر ‪ % 20‬علـــى‬
‫الش ــريحة الت ــي يف ــوق فيه ــا مبل ــغ الرب ــح الصاف ــي‬
‫مليـــون ( ‪ )1 000 000‬درهـــم‪.‬‬
‫ف ــي حي ــن يطب ــق س ــعر ‪ % 10‬عل ــى الش ــريحة الت ــي‬
‫يقـــل أو يســـاوي مبلـــغ الربـــح الصافـــي ثالتمائـــة‬
‫ألـــف (‪ )300 000‬درهـــم‪.‬‬
‫ويطبق سعر ‪ % 20‬لفائدة ‪:‬‬
‫ •المنشـــآت المصـــدرة‪ ،‬برســـم البيـــع األخيـــر‬
‫المنجـــز و الخدمـــة األخيـــرة المقدمـــة داخـــل‬
‫ت ــراب المملك ــة واللذي ــن نت ــج عنهم ــا التصدي ــر‬
‫بصـــورة مباشـــرة وفوريـــة؛‬
‫ •المنشـــآت الصناعيـــة التـــي تـــزاول أنشـــطة‬
‫مح ــددة بن ــص تنظيم ــي‪ ،‬برس ــم رق ــم أعماله ــا‬
‫المحق ــق م ــن بي ــع المنتج ــات المصنع ــة إل ــى‬
‫المنشـــآت المصـــدرة المذكـــورة التـــي تقـــوم‬
‫بتصديرهـــا‪.‬‬
‫ويجـــب أن يثبـــت هـــذا التصديـــر بـــكل الوثائـــق‬
‫التــي تشــهد علــى خــروج المنتجــات المصنعــة‬

‫‪3‬‬
‫م ــن الت ــراب الوطن ــي‪ ،‬وتح ــدد كيفي ــات اإلدالء‬
‫بالوثائ ــق المذك ــورة بن ــص تنظيم ــي؛‬
‫ •مقدمـــي الخدمـــات و المنشـــآت الصناعيـــة‬
‫الت ــي ت ــزاول أنش ــطة مح ــددة بن ــص تنظيم ــي‪،‬‬
‫برســـم رقـــم أعمالهـــم المحقـــق بالعمـــات‬
‫األجنبيـــة مـــع المنشـــآت المقامـــة بالخـــارج أو‬
‫فـــي مناطـــق التســـريع الصناعـــي‪ ،‬والمطابـــق‬
‫للعملي ــات المتعلق ــة بمنتج ــات مص ــدرة م ــن‬
‫طـــرف منشـــآت أخـــرى‪.‬‬
‫غيـــر أنـــه بالنســـبة للمنشـــآت المقدمـــة‬
‫للخدمــات‪ ،‬فــإن ســعر ‪ ،% 20‬ال يطبــق إال علــى‬
‫رق ــم األعم ــال المنج ــز بعم ــات أجنبي ــة‪ .‬وي ــراد‬
‫بتصديـــر الخدمـــات كل عمليـــة تســـتغل أو‬
‫تســـتعمل فـــي الخـــارج ‪.‬‬
‫كمـــا يطبـــق ســـعر ‪ % 20‬كذلـــك علـــى رقـــم‬
‫أعم ــال المنش ــآت المحق ــق برس ــم المبيع ــات‬
‫مـــن منتجاتهـــا لفائـــدة المنشـــآت المقامـــة‬
‫داخـــل مناطـــق التســـريع الصناعـــي وفـــق‬
‫الشـــروط التاليـــة‪:‬‬
‫‪- -‬أن يتــم تحويـــل المنتجـــات الموجهـــة للتصديـــر‬
‫بيـــن المنشـــآت المقامـة فـــي مناطق التسريع‬
‫الصناعـــي والمنشــــآت المقامــــة خــــارج هــــذه‬
‫المناطـ ــق وفـ ــق األنظم ــة الجمركي ــة الواقفـ ــة‬
‫طبقـــا للتشــــريع والتنظيــــم الجــــاري بهمــــا‬
‫العمـ ــل؛‬
‫‪- -‬أن يتم تصديـر المنتوج النهائي‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ملحوظـة‪ :‬يجـب أن يثبـت هـذا التصديـر بـاإلدالء‬
‫بـكل الوثائـق التـي تشـهد علـى خـروج المنتجـات‬
‫مـن التـراب الوطنـي‪.‬‬

‫‪ - 2‬الضريبـة على الدخل‬

‫تســـتفيد المنشــــآت المصـــدرة للمنتجـــات أو‬
‫الخدمات – باســـتثناء المنشآت المصدرة للمعادن‬
‫المســتعملة ‪ -‬التــي تحقــق فــي الســنة رقــم أعمــال‬
‫حي ــن التصديـ ــر‪ ،‬م ــن تطبي ــق س ــعر ‪ % 20‬بالنس ــبة‬
‫للضريب ــة عل ــى الدخ ــل‪.‬‬
‫وتطبق الضريبـة بسعر ‪ % 20‬لفائـدة‪:‬‬
‫ •المنشــــآت المصــــدرة برســــم البيــــع األخيـــر‬
‫المنجــــز والخدمــــة األخيـــرة المقدمــــة داخــــل‬
‫تـــراب المملكـــة واللذيـــن نتـــج عنهمــا التصديـــر‬
‫بصـ ــورة فوريـ ــة؛‬
‫ •المنشــــآت الصناعيــــة التــــي تــــزاول أنشــــطة‬
‫محـــددة بنـــص تنظيمـــي برســـم رقـــم أعمالهـــا‬
‫المحقـ ــق مـ ــن بيـ ــع المنتجـ ــات المصنعـ ــة إلـ ــى‬
‫المنشـــآت المصــدرة المشـــار إليهـــا أعــاه التي‬
‫تقـــوم بتصديرهـــا‪.‬‬
‫يجــــب أن يثبــــت هــــذا التصديــــر بــــكل الوثائــــق‬
‫التـــي تشـــهد علـــى خـــروج المنتجـــات المصنعـة‬
‫مــــن التــــراب الوطنـــي وتحـــدد كيفيـــات اإلدالء‬
‫بالوثائـــق المذكـــورة بنـــص تنظيمـــي؛‬
‫ •مقدمــــي الخدمــــات والمنشــــآت الصناعيــــة‬
‫التـــي تـــزاول أنشـــطة محـــددة بنـــص تنظيمـــي‬
‫برســــم رقــــم أعمالهــــم المحقـــق بالعمــــات‬
‫األجنبي ــة مـ ــع المنشـ ــآت المقامـ ــة بالخـ ــارج أو‬

‫‪5‬‬
‫فــــي مناطـــق التســـريع الصناعـــي والمطابــــق‬
‫للعمليـ ــات المتعلقـ ــة بمنتجـ ــات مصـ ــدرة مـ ــن‬
‫طـ ــرف منشـ ــآت أخـ ــرى ‪.‬‬
‫غي ــر أن ــه بالنس ــبة للمنش ــآت المقدم ــة للخدم ــات‪،‬‬
‫ف ــإن س ــعر ‪ % 20‬ال يطب ــق إال عل ــى رق ــم األعم ــال‬
‫المنج ــز بعم ــات أجنبي ــة‪ .‬وي ــراد بتصدي ــر الخدم ــات‬
‫كل عملي ــة تس ــتغل أو تس ــتعمل ف ــي الخ ــارج‪.‬‬
‫هام ‪:‬‬
‫✓ ✓تس ــتمر بصف ــة انتقالي ــة المنش ــآت المص ــدرة‬
‫للمنتج ــات والخدم ــات الت ــي حقق ــت أول عملي ــة‬
‫تصديـــر لهـــا قبـــل فاتـــح ينايـــر ‪ ،2020‬فـــي‬
‫االســتفادة مــن اإلعفــاء الخماســي المذكــور فــي‬
‫النظــام الجبائــي القديــم الســالف الذكــر إلــى غايــة‬
‫انقض ــاء م ــدة الخم ــس س ــنوات المتتالي ــة الت ــي‬
‫تبتـــدئ مـــن الســـنة المحاســـبية التـــي تحققـــت‬
‫خاللهــا عمليــة التصديــر األولــى‪ ،‬وفيمــا بعــد هــذه‬
‫الم ــدة تس ــتفيد ه ــذه المنش ــآت مـ ــن تطبيـ ــق‬
‫السـ ــعرين المخفضيـ ــن المنصـ ــوص عليهمـ ــا‬
‫بالجــــدول التصاعـــدي برســــم الضريبــــة علــــى‬
‫الشـ ــركات مـ ــع تسـ ــقيف السـ ــعر ف ــي ‪.% 20‬‬

‫‪ - 3‬الضريبـة علـى القيمة المضافة‬

‫اإلعفاء مـع الحق في الخصم بالنسـبة‪:‬‬
‫ •للمنتجـات المسـلمة والخدمـات المقدمـة مـن‬
‫لـدن الخاضعيـن للضريبـة ألجـل التصديـر‪.‬‬
‫ويطبـــق اإلعفـــاء برســــم البيــــع األخيـــر المنجــــز‬
‫والخدمـــة األخيــرة المقدمـــة داخـــل تـــراب المملكـــة‬
‫واللذيـ ــن نتـ ــج عنهم ــا التصديـ ــر بصـ ــورة فوريـ ــة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫ويـ ــراد بالخدمـ ــات المقدمـ ــة مـ ــن لـ ــدن الخاضعيـ ــن‬
‫للضريبـ ــة ألجـ ــل التصديـ ــر‪:‬‬
‫أو‬ ‫الســـتغاللها‬ ‫‪- -‬الخدمــــات المعــــدة‬
‫المغــــرب؛‬ ‫خــــارج‬ ‫اســــتعمالها‬
‫‪- -‬الخدمــــات المتعلقــــة بمنتجــــات مصــــدرة‬
‫والمنجــــزة لحســــاب مؤسســــات مقامــــة‬
‫بالخــــارج‪.‬‬
‫ويشـــترط لالســـتفادة مـــن اإلعفـــاء المذكـــور أن‬
‫يثبـــت تصديـــر ‪:‬‬
‫‪- -‬المنتج ــات‪ ،‬بتقدي ــم مس ــتندات النق ــل وأوارق‬
‫اإلرس ــال وأوارق البي ــع بالجمل ــة والوص ــوالت‬
‫الجمركي ــة أو غيره ــا م ــن الوثائ ــق الت ــي تراف ــق‬
‫المنتج ــات المص ــدرة؛‬
‫‪- -‬الخدمــات‪ ،‬بتقديــم الفاتــورة المحــررة فــي إســم‬
‫الزبـــون بالخـــارج واألوارق المثبتـــة للتســـديد‬
‫بالعملـــة األجنبيـــة مؤشـــر عليهـــا بصـــورة‬
‫قانونيـــة مـــن قبـــل الهيئـــة المختصـــة أو أي‬
‫وثيقـــة أخـــرى تقـــوم مقامهـــا‪.‬‬
‫يجـــب علـــى مصـــدر المنتجـــات إن لـــم تكـــن لـــه‬
‫محاس ــبة أن يمس ــك س ــجال يقي ــد في ــه صادارت ــه‬
‫مرتبــة تبعــا لتاريــخ التصديــر مــع بيــان عــدد الطــرود‬
‫وعالماتهـــا وأرقامهـــا ونـــوع المنتجـــات وقيمتهـــا‬
‫ووجهتهـــا‪.‬‬
‫فـــي حالـــة تصديـــر منتجـــات علـــى يـــد وســـيط‬
‫بالعمولـــة‪ ،‬يجـــب علـــى البائـــع أن يســـلم هـــذا‬
‫األخي ــر فات ــورة تتضم ــن تفاصي ــل وثم ــن األش ــياء‬
‫أو البضائ ــع المس ــلمة وك ــذا بيـــان إســـم وعن ــوان‬

‫‪7‬‬
‫الشـــخص الـــذي تـــم التســـليم لحســـابه إلـــى‬
‫الوســـيط بالعمولـــة أو بيـــان العالمـــة الثانيـــة أو‬
‫أيـــة شـــارة أخـــرى مماثلـــة يســـتخدمها الوســـيط‬
‫لتعييـــن الشـــخص المذكـــور‪.‬‬
‫يجـــب علـــى الوســـيط بالعمولـــة مـــن جهتـــه أن‬
‫يمســـك ســـجال مماثـــا للســـجل المتوفـــر لـــدى‬
‫مصـــدر المنتجـــات ‪ ،‬كمـــا يجـــب أن يســـلم موكلـــه‬
‫شـــهادة صالحـــة طـــوال ســـنة تســـليمها‪ ،‬يلتـــزم‬
‫فيه ــا ب ــأن يدف ــع الضريب ــة والغرام ــات المس ــتحقة‬
‫فـــي حالـــة عـــدم تصديـــر البضاعـــة؛‬
‫ •للبضائ ــع أو األش ــياء الجاري ــة عليه ــا األنظم ــة‬
‫الجمركي ــة الواقف ــة‪.‬‬
‫غيـــر أنـــه إذا عـــرض المســـتفيدون مـــن األنظمـــة‬
‫الجمركيـــة المذكـــورة البضائـــع أو األشـــياء‬
‫لالس ــتهالك‪ ،‬فرض ــت الضريب ــة عل ــى عملي ــات بي ــع‬
‫وتس ــليم المنتج ــات المصنوع ــة أو المحول ــة وك ــذا‬
‫النفايـــات‪.‬‬
‫يش ــمل اإلعف ــاء كذل ــك األعم ــال الت ــي يق ــوم به ــا‬
‫أش ــخاص لتهيي ــئ م ــادة أولي ــة متلق ــاة م ــن الغي ــر‪.‬‬
‫النظام الواقف‬
‫ •يمكــــن أن يــــؤذن للشــــركات المصــــدرة‬
‫للمنتجـــات‪ ،‬بنـــاء علـــى طلـــب منهـــا وفـــي حــدود‬
‫مجمــــوع رقـــم األعمـــال الــــذي أنجزتـــه خــــال‬
‫الســــنة المنصرمــــة فيمــــا يتعلــــق بعمليــــات‬
‫التصديــــر المنجــــزة‪ ،‬أن تتســــلم مــــع وقـــف‬
‫اســـتيفاء الضريبــة علـــى القيمــة المضافـــة فـــي‬
‫الداخـ ــل‪ ،‬البضائـ ــع والمـ ــواد األولي ــة واللفائـ ــف‬
‫غيـ ــر المرجعـ ــة والخدمـ ــات الالزم ــة للعمليـ ــات‬

‫‪8‬‬
 ‫المشـار إليهـا أعـاله التـي يمكـن أن تخـول الحـق‬
‫فــــي الخصــــم واإلرجـــاع المنصــــوص عليهمــــا‬
‫بالمدونـ ــة العامـ ــة للضرائـ ــب‪.‬‬
‫ •يمكـ ــن أن يـ ــؤذن كذلـ ــك للشـ ــركات المصـ ــدرة‬
‫للخدمـــات‪ ،‬بنـــاء علـــى طلـــب منهـــا وفـــي حـــدود‬
‫مجمـــوع رقـــم األعمــال المحقـــق خـــال الســـنة‬
‫المنصرمـ ــة فيمـ ــا يتعلـ ــق بعمليـ ــات التصديـ ــر‬
‫المنجــــزة‪ ،‬أن تتســــلم مــــع وقــــف اســــتيفاء‬
‫الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة فـــي الداخـــل‪،‬‬
‫المنتجــــات والخدمــــات الالزمـــة للعمليــــات‬
‫المشـار إليهـا أعـاله التـي يمكـن أن تخـول الحـق‬
‫فــــي الخصــــم واإلرجـــاع المنصــــوص عليهمــــا‬
‫بالمدونـ ــة العامـ ــة للضرائـ ــب‪.‬‬
‫وتســـتفيد مـــن هـــذا النظـــام المنشـــآت المصنفـة‬
‫التـــي تســـتوفي الشـــروط المنصـــوص عليهـــا فـــي‬
‫المرســـوم الصـــادر فـــي شـأن تطبيـق الضريبـة علـى‬
‫القيمـــة المضافـة‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫ب ‪ -‬المنش ــآت الت ــي ت ــزاول أنش ــطتها ف ــي مناطق‬
‫التســريع الصناعي‬
‫باالعتمـــاد علـــى المفهـــوم المنصـــوص عليـــه‬
‫بالمدونــة العامــة للضرائب‪ ،‬يراد بمناطق «التســريع‬
‫الصناعــي» تلــك المنظمــة وفــق القانــون رقــم ‪94–19‬‬
‫المتعلــق بمناطــق التصديــر الحــرة الصــادر بتنفيــذه‬
‫الظهير الشــريف رقم ‪ 1.95.1‬بتاريخ ‪ 24‬من شــعبان‬
‫‪ 1415‬المواف ــق ل( ‪ 26‬يناي ــر ‪.) 1995‬‬
‫وقــد تــم اســتبدال عبــارة «المناطــق الحــرة للتصديــر»‬
‫بعبـــارة «مناطـــق التســـريع الصناعـــي» بالمدونـــة‬
‫العامـــة للضرائـــب وبالنصـــوص المعتمـــدة فـــي‬
‫تطبيقه ــا‪.‬‬
‫ملحوظـة‪ :‬بالنسـبة لالمتيـازات المخولـة‬
‫للمنشـآت المقامة بمناطق التسـريع الصناعي‬
‫وفـق مقتضـات المدونـة العامـة للضرائـب‪،‬‬
‫تبقـى حصريـة وال تشـمل أي امتيـازات أخـرى‬
‫منصـوص عليهـا طبـق مقتضيـات تشـريعية‬
‫فيمـا يخـص التشـجيع علـى االسـتثمار‪.‬‬

‫‪ - 1‬الضريبة على الشـركات‬

‫تتمتــع المنشــآت التــي تــزاول أنشــطتها بمناطــق‬
‫التســريع الصناعــي مــن‪:‬‬
‫ • اإلعفاء مـن مجمـوع الضريبـة على الشركات طـوال‬
‫الخمـــس (‪ )5‬ســـنوات المحاســـبية األولى المتتاليـة‬
‫ابتـداء مـن تاريـخ الشـروع فـي استغالها؛‬
‫ •التطبي ــق الدائ ــم للس ــعر النوع ــي المح ــدد ف ــي‬
‫‪ % 15‬فيمــا بعــد انتهــاء مــدة اإلعفــاء الخماســي‬
‫للس ــنوات المحاس ــبية‪.‬‬
‫‪10‬‬
 ‫غيـــر أن الشـــركات التـــي تـــزاول أنشـــطتها فـــي‬
‫المناطــق المذكــورة فــي إطــار ورش أشــغال البنــاء‬
‫والتركيــب‪ ،‬تبقــى خاضعــة للضريبــة علــى الشــركات‬
‫حســـب القانـــون العـــام المنصـــوص عليـــه فـــي‬
‫المدونـــة العامـــة للضرائـــب‪.‬‬
‫‪ - 2‬الضريبـــة علـــى الشـــركات المحجـــوزة فـــي‬
‫المنبـــع‬
‫تعف ــى م ــن الضريب ــة عل ــى الش ــركات المحج ــوزة‬
‫فــي المنبــع الربائــح وغيرهــا مــن عوائــد المســاهمة‬
‫المماثل ــة المدفوع ــة أو الموضوع ــة ره ــن اإلش ــارة‬
‫أو المقي ــدة ف ــي حس ــاب أش ــخاص غي ــر مقيمي ــن‬
‫مــن قبــل الشــركات المقامــة فــي مناطــق التســريع‬
‫الصناع ــي والناتج ــة ع ــن األنش ــطة المزاول ــة ف ــي‬
‫المناطـــق المذكـــورة والمنظمـــة وفـــق القانـــون‬
‫رقـــم ‪ 94–19‬المتعلـــق بمناطـــق التصديـــر الحـــرة‬
‫الصـــادر بتنفيـــذه الظهيـــر الشـــريف رقـــم ‪1.95.1‬‬
‫بتاريـــخ ‪ 24‬مـــن شـــعبان ‪ 1415‬الموافـــق ل( ‪26‬‬
‫ينايـــر ‪.) 1995‬‬
‫‪ - 3‬الضريبـة على الدخل‬
‫تســتفيد الشــركات التــي تــزاول أنشــطتها بمناطــق‬
‫التســريع الصناعــي مــن‪:‬‬
‫ •اإلعفـــاء الكلــــي طــــوال خمــــس (‪ )5‬ســــنوات‬
‫المحاســـبية المتتاليــــة ابتـــداء مــــن تاريــــخ‬
‫الشــــروع فــــي اســـتغالها؛‬
‫ •تطبيــق الســعر النوعــي المحــدد فــي ‪ %20‬بعــد‬
‫انتهــاء هــذه المــدة‪.‬‬
‫غيـــر أن الشـــركات التـــي تـــزاول أنشـــطتها فـــي‬
‫المناطــق المذكــورة فــي إطــار ورش أشــغال البنــاء‬
‫‪11‬‬
‫والتركيـــب تبقـــى خاضعـــة للضريبـــة علـــى الدخـــل‬
‫حســـب القانـــون العـــام المنصـــوص عليـــه فـــي‬
‫المدونـــة العامـــة للضرائـــب‪.‬‬
‫هام‪:‬‬
‫✓ ✓بصفـــة انتقاليـــة‪ ،‬يبقـــى النظـــام الجبائـــي‬
‫المعمـــول بـــه قبـــل فاتـــح ينايـــر ‪ 2021‬مطبقـــا‬
‫علـــى المنشـــآت المقيمـــة داخـــل مناطـــق‬
‫التســـريع الصناعـــي قبـــل هـــذا التاريـــخ‪.‬‬
‫وتســـتفيد هـــذه المنشـــآت مـــن األســـعار‬
‫الجدي ــدة المح ــددة ف ــي الم ــادة ‪ II-19‬أو الم ــادة‬
‫‪ - II-73‬واو‪ ، 7 °-‬بعـــد انقضـــاء فتـــرة العشـــرين‬
‫(‪ )20‬س ــنة المتتالي ــة الموالي ــة لفت ــرة اإلعف ــاء‬
‫الكلـــي مـــن مجمـــوع الضريبـــة‪.‬‬
‫‪ - 4‬الضريبة على القيمة المضافة‬
‫تعف ــى م ــن الضريب ــة عل ــى القيم ــة المضاف ــة م ــع‬
‫االســـتفادة مـــن الحـــق فـــي الخصـــم‪ ،‬المنتجـــات‬
‫المســلمة والخدمــات المقدمــة لمناطــق التســريع‬
‫الصناعـــي وكـــذا العمليـــات المنجـــزة داخـــل هـــذه‬
‫المناطـــق أو فيمـــا بينهـــا‪.‬‬
‫‪ - 5‬واجبات التسجيل‬
‫تعفى من واجبات التسجيل‪:‬‬
‫ •عقـــود التأســـيس‪ ‬وعقود الزيـــادة فـــي رأســـمال‬
‫الشـــركات المقامـــة بمناطـــق التســـريع الصناعـــي؛‬
‫ •عمليـــات اقتنـــاء األراضـــي الضروريـــة إلنجـــاز‬
‫المشـــاريع االســـتثمارية المنجـــزة مـــن طـــرف‬
‫المقـــاوالت الواقعـــة فـــي مناطـــق التســـريع‬
‫الصناعـــي‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫ت ‪ -‬المنشـ ـ ــآت التـ ـ ــي ت ـ ــمارس أنش ــطة ترحي ــل‬
‫الخدم ــات «‪ »offshoring‬داخ ــل أو خ ــارج المنص ــات‬
‫الصناعي ــة المندمج ــة‬

‫الضريبــة على الشــركات‬

‫تتمتع هذه المنشآت من االمتيازات التالية‪:‬‬
‫ •اإلعفــاء مــن مجمــوع الضريبــة علــى الشــركات‬
‫طـــوال الخمـــس (‪ )5‬ســـنوات المحاســـبية‬
‫المتتاليـــة ابتـــداء مـــن تاريـــخ الشـــروع فـــي‬
‫االســـتغالل؛‬
‫ •فــرض الضريبــة بســعر ي الجــدول التصاعــدي‬
‫المحـــدد ســـقفه فـــي ‪ % 20‬فيمـــا بعـــد هـــذه‬
‫المـــدة وفقـــا للمقتضيـــات المنصـــوص‬
‫عليهـــا بالمدونـــة العامـــة للضرائـــب‪.‬‬

‫ث ‪ -‬الش ــركات الصناعي ــة التـ ـ ــي تـ ــزاول أنش ــطة‬

‫مح ــددة بن ــص تنظيم ــي‬
‫الضريبة على الشركات‬
‫تســتفيد الشــركات الصناعية التـــــي تـــزاول أنشــطة‬
‫محـــددة بنـــص تنظيمـــي مـــن اإلعفـــاء الكلـــي مـــن‬
‫الضريبـــة علـــى الشـــركات طـــوال الخمـــس (‪)5‬‬
‫س ــنوات المحاس ــبية األول ــى المتتالي ــة تبت ــدئ م ــن‬
‫تاري ــخ الش ــروع ف ــي االس ــتغالل‪.‬‬
‫ •يطبـــق الســـعران المنصـــوص عليهمـــا فـــي‬
‫الج ــدول التصاع ــدي والمح ــدد س ــقفه ف ــي ‪20‬‬
‫‪ %‬بالنســـبة‪:‬‬
‫ •للمنشـــآت الصناعيـــة التـــي تـــزاول أنشـــطة‬
‫مح ــددة بن ــص تنظيم ــي‪ ،‬برس ــم رق ــم أعماله ــا‬
‫‪13‬‬
‫المحقـــق مـــن بيـــع المنتجـــات المصنعـــة إلـــى‬
‫المنشـــآت المصـــدرة التـــي تقـــوم بتصديرهـــا‪.‬‬
‫ •للمنشـــآت الصناعيـــة التـــي تـــزاول أنشـــطة‬
‫مح ــددة بن ــص تنظيم ــي‪ ،‬برس ــم رق ــم أعماله ــم‬
‫المحقـــق بالعمـــات األجنبيـــة مـــع المنشـــآت‬
‫المقامـــة بالخـــارج أو فـــي مناطـــق التســـريع‬
‫الصناعـــي والمطابـــق للعمليـــات المتعلقـــة‬
‫بمنتجـــات مصـــدرة مـــن طـــرف منشـــآت أخـــرى‪.‬‬
‫هام‬
‫يخفـــض ســـعر الجـــدول مـــن ‪ %31‬إلـــى ‪%26‬‬
‫بالنســـبة للشـــركات التـــي تـــزاول نشـــاطا‬
‫صناعي ــا‪ ،‬باس ــتثناء تل ــك الت ــي يس ــاوي أو يف ــوق‬
‫ربحهـــا الصافـــي مائـــة مليـــون (‪)100.000.000‬‬
‫درهـــم‪.‬‬
‫وي ــراد بالنش ــاط الصناع ــي كل نش ــاط يتمث ــل ف ــي‬
‫تصنيـــع أو تحويـــل األمـــوال المنقولـــة الماديـــة‬
‫بش ــكل مباش ــر بواس ــطة آلي ــات تقني ــة أو مع ــدات‬
‫أو أدوات يكتس ــي دوره ــا طابع ــا أساس ــيا ف ــي ه ــذا‬
‫النشـــاط ‪.‬‬

‫ج ‪ -‬قطاع النقل‬
‫‪ - 1‬الضريبـــة علـــى الشـــركات المحجـــوزة فـــي‬
‫المنب ــع‬
‫تعفـــى مـــن الضريبـــة المحجـــوزة فـي المنبـع بصفـة‬
‫دائمــــة‪ ،‬حقــــوق اإليجـــار والمكافــــآت المماثلــــة‬
‫المرتبطـــة باســــتئجار وإيجـــار وصيانـــة الطائــــرات‬
‫المخصصــــة للنقــــل الدولـــي‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ .2‬الضريبة على القيمة المضافة‬
‫اإلعفــاء مـــن الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافــة مــع‬
‫االســتفادة مــن الحـــق فـــي الخصــم بالنســـبة‪:‬‬
‫‪ - -‬للحافـ ــات والشـ ــاحنات والسـ ــلع التجهيزيـ ــة‬
‫المتصلـــة بهـــا‪ ،‬الواجـــب تقييدهـــا فـــي حســـاب‬
‫لألصول الثابتـــة‪ ،‬والمقتنـــاة مـن لـدن منشـآت‬
‫النقـــل الدولـــي عبـــر الطـــرق‪.‬‬
‫ويطبــق هــذا اإلعفــاء علــى الســلع المقتنــاة خـــال‬
‫مـــدة ســـتة وثالثيـــن (‪ )36‬شـــهرا ابتــداء مـــن تاريــخ‬
‫الشـــروع فـــي مزاولـــة نشـاطها؛‬
‫‪- -‬لعمليــــات النقــــل الدولــــي والخدمــــات‬
‫المرتبطــــة بهــــا‪ ،‬وكـــذا العمليــــات المتعلقــــة‬
‫بإصـــاح وتعهـــد وصيانـــة وتحويـــل واســـتئجار‬
‫وكـ ــراء مختلـ ــف الوسـ ــائل المسـ ــتعملة فـ ــي‬
‫النقـــل الدولـــي المذكـور وكـــذا عمليـات تفكيـك‬
‫الطائــــرات؛‬
‫‪- -‬لعمليــــات البيــــع واإلصـــاح والتحويــــل‬
‫المتعلقــــة بالمراكــــب البحريــــة‪ ،‬ويــــراد‬
‫بالمراكــــب البحريــــة الســــفن والمراكــــب‬
‫والبواخـــر والـــزوارق التـــي تســـتطيع أن تكـــون‬
‫بوســـائلها الخاصـــة وســـيلة للنقـــل فـــي البحـــر‬
‫وتقــــوم بمالحــــة بحريــــة بصــــورة رئيســــية؛‬
‫‪- -‬للعربــــات الجديــــدة المقتنــــاة مــــن لــــدن‬
‫األش ــخاص الطبيعييـ ــن بغـ ــرض اس ــتغاللها‬
‫خصيصــــا كســــيارات أجــــرة (طاكســــي)؛‬
‫‪- -‬لعمليــــات شــــراء الغــــازوال المســــتعمل‬
‫فـ ــي اس ــتغالل عربـ ــات النقـ ــل العمومـ ــي عبـ ــر‬
‫الطـ ــرق للمسـ ــافرين والبضائـ ــع وكـ ــذا النقـ ــل‬
‫‪15‬‬
‫عبــــر الطــــرق للبضائــــع المنجــــز مــــن طــــرف‬
‫الخاضعيـــن للضريبـــة لحســـابهم وبوسـائلهم‬
‫الخاصـ ــة؛‬
‫‪- -‬للغــــازوال المســــتعمل فــــي اســـتغالل‬
‫العربــــات المخصصــــة للنقــــل عبــــر الســــكك‬
‫الحديديــــة للمســــافرين والبضائــــع؛‬
‫المســـتعمالن‬ ‫والكيروزيــــن‬ ‫‪- -‬للغــــازوال‬
‫ألغـــراض النقــــل الجــــوي‪.‬‬
‫العمليـــات المســـتثناة مـــن الحـق فـــي الخصـم مـن‬
‫الضريبـــة علـــى القيمـة المضافـة‬
‫تســتثنى مــن الحــق فــي الخصــم العمليات المترتبـــة‬
‫علـــى عربـــات نقـــل األشخاص ماعـــدا المســـتخدمة‬
‫منهـ ــا ألغ ــراض النقـ ــل العـ ــام أو النقـ ــل الجماعـ ــي‬
‫لمســـتخدمي المنشـــآت أو عندمـــا تكـــون مســـلمة‬
‫أو ممولـــة علـــى شـــكل هبـة‪.‬‬
‫اإلعفاء مـــن الضريبـــة علـــى القيمـة المضافـة حيـن‬
‫االســتيراد بالنســـبة لـ‪:‬‬
‫‪- -‬الســـفن مهمـــا كانـت حمولتهـا والمسـتخدمة‬
‫للصيـــد البحــر ي؛‬
‫‪- -‬الطائـــرات المخصصـــة للنقـــل التجـــار ي‬
‫الجـــوي الدولـــي المنتظـــم وكـــذا التجهيـــزات‬
‫وقط ــع الغي ــار المس ــتعملة ف ــي إص ــاح ه ــذه‬
‫الطائـــر ات؛‬
‫‪- -‬المراكـ ــب والسـ ــفن والبواخـ ــر والـ ــزوارق التـ ــي‬
‫تســــتطيع بوســــائلها الخاصــــة أن تكــــون‬
‫وســــيلة للنقــــل فــــي البحــــر وتقـــوم بمالحــــة‬
‫بحريـ ــة بوجـ ــه خـ ــاص؛‬

‫‪16‬‬
 ‫‪- -‬الحافـــات والشـــاحنات والســـلع التجهيزيـــة‬
‫المتصل ــة به ــا الواج ــب تقييده ــا ف ــي حس ــاب‬
‫لألصــول الثابتــة والمقتنــاة مــن لــدن منشــآت‬
‫النق ــل الدول ــي عب ــر الط ــرق؛‬
‫‪- -‬القطـــارات والتجهيـــزات الســـككية الموجهـــة‬
‫لنق ــل المسـ ــافرين والبضائ ــع‪.‬‬
‫تطبيـــق الســـعر المخفـــض ‪ %14‬مـــع الحـــق فـــي‬
‫الخصـــم‪:‬‬
‫تخضـــع للســـعر المخفـــض ‪ %14‬مـــع الحـــق فـــي‬
‫الخصـــم عمليـــات نقـــل المســــافرين والبضائـــع‬
‫باســــتثناء عمليـــات النقـــل الســــككي‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ح ‪ -‬قطاع المناجم‬
‫‪ - 1‬الضريبة على الشـركات‬
‫تســــتفيد المنشــــآت المنجميــــة المصــــدرة مــــن‬
‫تطبيـق السـعرين المخفضيـن المنصـوص عليهمـا‬
‫بالجـدول التصاعدي برسـم الضريبـة علـى الشـركات‬
‫مـــع تســـقيف الســـعر فـــي ‪ %20‬ابتـــداء مـــن السـنة‬
‫المحاسـ ــبية التـ ــي أنجـ ــزت خالله ــا عمليـ ــة التصديـ ــر‬
‫األول ــى‪.‬‬
‫كمـــا تســـتفيد كذلـــك مـــن الســـعرين المذكوريـــن‪،‬‬
‫المنشـ ــآت المنجميـ ــة التـ ــي تبيـ ــع منتجاتهـ ــا إلـ ــى‬
‫منشـآت أخـرى تقـوم بتصديرهـا بعـد رفـع قيمتهـا‪.‬‬
‫‪ - 2‬الضريبـة على الدخل‬
‫تسـتفيد المنشـآت المنجميـة المصـدرة مـن الفرض‬
‫الدائـــم للضريبة بالســـعر المخفـض المحـــدد فـي ‪20‬‬
‫‪ %‬بالنســـبة للدخـــول الصافيـــة الخاضعـــة للضريبـــة‬
‫المنجـــزة مـن طـرف هـذه المنشـآت‪.‬‬

‫خ ‪ -‬القطاع الحرفي‬
‫‪1 .1‬الضريبة على الشركات‬
‫تس ــتفيد المنش ــآت الحرفي ــة الت ــي يك ــون إنتاجه ــا‬
‫باألســـاس حصيلـــة عمـــل يـــدوي‪ ،‬مــــن تطبيــــق‬
‫الســــعرين المخفضيــــن المنصــــوص عليهمــــا‬
‫بالجـدول التصاعدي برسـم الضريبـة علـى الشـركات‬
‫مــــع تســــقيف الســــعر فــــي ‪ % 20‬وذلـــك خـــال‬
‫الخمـــس ســـنوات المحاســـبية األولـــى المتتاليـــة‬
‫المواليـــة لتاريـــخ الشـــروع فـــي اســـتغاللها‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪2 .2‬الضريبة على الدخل‬
‫تس ــتفيد المنش ــآت الحرفي ــة الت ــي يك ــون إنتاجه ــا‬
‫باألســـاس حصيلـــة عمـــل يـــدوي‪ ،‬مــــن تطبيــــق‬
‫السـ ــعر المخف ــض المؤق ــت والمح ــدد فـ ــي ‪% 20‬‬
‫برســم الضريبــة علــى الدخــل وذلــك خــال الخمــس‬
‫ســـنوات المحاســـبية األولـــى المتتاليـــة المواليـــة‬
‫لتاريـــخ الشـــروع فـــي اســـتغاللها‪.‬‬

‫د‪ -‬قطــاع التعليــم الخصوصــي أوالتكويــن المهنــي‬

‫وخريجــو معاهــد التعليــم العالــي‬
‫‪1 .1‬الضريبة على الشـركات‬
‫تسـتفيد المؤسسـات الخاصـة للتعليـم أو التكويـن‬
‫المهنــــي مــــن تطبيــــق الســــعرين المنصــــوص‬
‫عليهمـــا بالجـــدول التصاعـــدي برسـم الضريبـة علـى‬
‫الشـــركات مـــع تســـقيف الســـعر فـــي ‪ % 20‬طيلـــة‬
‫الخمـس (‪ )5‬سـنوات المحاسـبية األولى المتتاليـة‬
‫المواليـــة لتاريـــخ الشـــروع فـــي االســتغالل‪.‬‬
‫‪2 .2‬الضريبـة على الدخل‬
‫ •تســــتفيد المؤسســــات الخاصــــة للتعليــــم‬
‫أو التكويــــن المهنــــي مــــن تطبيــــق الســــعر‬
‫المخفــض المؤقــت والمحــدد فـــي‪ % 20‬برســم‬
‫الضريب ــة عل ــى الدخ ــل وذل ــك خ ــال الخم ــس‬
‫ســـنوات المحاســـبية األولـــى المتتاليـــة‬
‫المواليـــة لتاريـــخ الشـــروع فـــي االســـتغالل‪.‬‬
‫ •يعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى الدخـــل المبلـــغ‬
‫اإلجمالـــي للتعويـــض الشـــهري عـــن التدريـــب‬
‫المحــدد فــي ســتة آالف (‪ )6000‬درهــم المدفــوع‬
‫للمتدربي ــن خريج ــي معاه ــد التعلي ــم العال ــي أو‬
‫التكويـــن المهنـــي أو الحاصليـــن علـــى شـــهادة‬
‫‪19‬‬
‫البكالوريـــا مـــن طـــرف مؤسســـات القطـــاع‬
‫الخـــاص لمـــدة أربعـــة وعشـــرين (‪ )24‬شـــهرا‪.‬‬
‫وعندم ــا يف ــوق مبل ــغ التعوي ــض المدف ــوع الس ــقف‬
‫المحـــدد فـــي ‪ 6000‬درهـــم يفقـــد كل مـــن المتـــدرب‬
‫والمؤسســة المشــغلة االســتفادة مــن هــذا االعفــاء‪.‬‬
‫ويمنح هذا اإلعفاء وفق الشروط التالية ‪:‬‬
‫‪- -‬يج ــب أن يك ــون المتدرب ــون مس ــجلين بالوكال ــة‬
‫الوطني ــة إلنع ــاش الش ــغل والكف ــاءات؛‬
‫‪- -‬ال يجـــوز أن يســـتفيد نفـــس المتـــدرب مرتيـــن‬
‫مـــن اإلعفـــاء المذكـــور؛‬
‫‪- -‬يجـــب علـــى المشـــغل أن يلتـــزم بالتشـــغيل‬
‫النهائ ــي ف ــي ح ــدود م ــا ال يق ــل ع ــن ‪ % 60‬م ــن‬
‫المتدربيـــن المذكوريـــن‪.‬‬
‫ •يعفـــى األجـــر اإلجمالـــي الشـــهري فـــي حـــدود‬
‫(‪ )10.000‬درهـــم لمـــدة أربعـــة وعشـــرين (‪)24‬‬
‫شـــهرا تبتـــدئ مـــن تاريـــخ تشـــغيل األجيـــر‬
‫والمدفـــوع مـــن طـــرف المقاولـــة أو الجمعيـــة‬
‫أو التعاوني ــة المحدث ــة خ ــال الفت ــرة الممت ــدة‬
‫م ــن فات ــح يناي ــر ‪ 2015‬إل ــى ‪ 31‬دجنب ــر ‪ 2022‬ف ــي‬
‫حـــدود عشـــرة (‪ )10‬أجـــراء‪.‬‬
‫ويمنح هذا اإلعفاء وفق الشرطين التاليين‪:‬‬
‫‪- -‬أن يت ــم تش ــغيل األجي ــر ف ــي إط ــار عق ــد ش ــغل‬
‫غي ــر مح ــدد الم ــدة؛‬
‫‪- -‬أن يتـــم التشـــغيل خـــال الســـنتين األوليتيـــن‬
‫ابتـــداء مــن تاريــخ شــروع المنشــأة أو الجمعيــة‬
‫أو التعاوني ــة ف ــي االس ــتغالل‪.‬‬
‫ •تعفـــى المكافـــآت والتعويضـــات اإلجماليـــة‬
‫‪20‬‬
 ‫العرضي ــة وغي ــر العرضي ــة المدفوع ــة للطلب ــة‬
‫المس ــجلين ف ــي س ــلك الدكت ــوراه م ــن ط ــرف‬
‫المنش ــآت والت ــي ال يف ــوق مبلغه ــا س ــتة أالف‬
‫(‪ )6000‬درهـــم شـــهريا‪ ،‬وذلـــك لمـــدة ســـتة‬
‫وثالثيـــن (‪ )36‬شـــهرا تبتـــدئ مـــن تاريـــخ إبـــرام‬
‫عق ــد إنج ــاز بح ــوث‪.‬‬
‫‪- -‬يمنــح هــذا اإلعفــاء وفق الشــروط التالية‪:‬‬
‫‪- -‬يجـــب أن يكـــون الطلبـــة الســـالف ذكرهـــم‬
‫مســـجلين فـــي مؤسســـة تختـــص بتحضيـــر‬
‫وتســـليم شـــهادة الدكتـــوراه؛‬
‫‪- -‬يجـــب أن تدفـــع المكافـــآت والتعويضـــات‬
‫المشـــار إليهـــا أعـــاه فـــي إطـــار عقـــد إنجـــاز‬
‫بحـــو ث ؛‬
‫‪- -‬ال يج ــوز أن يس ــتفيد الطلب ــة الس ــالف ذكره ــم‬
‫م ــن اإلعف ــاء المذك ــور إال م ــرة واح ــدة‪.‬‬
‫ •بصفـــة انتقاليـــة‪ ،‬يعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى‬
‫الدخـــل‪ ،‬األجـــر المدفـــوع مـــن طـــرف المقاولـــة‬
‫أو الجمعي ــة أوالتعاوني ــة لألجي ــر بمناس ــبة أول‬
‫تشــغيل لــه‪ ،‬خــال الســتة وثالثيــن (‪ )36‬شــهرا‬
‫األول ــى ابت ــداء م ــن تاري ــخ ه ــذا التش ــغيل ‪.‬‬
‫يمنـــح اإلعفـــاء المشـــار إليـــه أعـــاه لألجيـــر وفـــق‬
‫الشـــرطين التالييـــن ‪:‬‬
‫‪- -‬أن يتـــم تشـــغيل األجيـــر فـــي إطـــار عقـــد شـــغل‬
‫غي ــر مح ــدد الم ــدة والمب ــرم ف ــي الفت ــرة الممت ــدة‬
‫مـــن فاتـــح ينايـــر ‪ 2021‬إلـــى غايـــة ‪ 31‬ديســـمبر ‪ 2022‬؛‬
‫‪- -‬أن ال يتج ــاوز عم ــر األجي ــر خمس ــة وثالثي ــن (‪)35‬‬
‫س ــنة عن ــد تاري ــخ إب ــرام أول عق ــد ش ــغل ل ــه‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫ولالســتفادة مــن اإلعفــاء لمــدة ‪ 36‬شــهر ًا‪ ،‬يجــب‬
‫علـــى األجيـــر أن يقـــدم إلـــى مشـــغله أي وثائـــق‬
‫تثبــت أنــه لــم يأمــن عليــه لــدى الصنــدوق الوطنــي‬
‫للضم ــان االجتماع ــي م ــن ط ــرف مش ــغل‪.‬‬
‫ويمنـــح هـــذا اإلعفـــاء كذلـــك للمتدربيـــن‬
‫المس ــجلين بالوكال ــة الوطني ــة إلنع ــاش الش ــغل‬
‫والكفــاءات اللذيــن أتمــوا فتــرة التدريــب المحــددة‬
‫فـــي ‪ 24‬شـــهرا‪.‬‬
‫وم ــن جه ــة أخ ــر ى‪ ،‬يج ــب عل ــى المش ــغل أن يدل ــي‬
‫بإقـــرار يتضمـــن قائمـــة األجـــراء المســـتفيدين‬
‫م ــن اإلعف ــاء الس ــالف الذكروذل ــك طبق ــا ألح ــكام‬
‫المـــادة ‪ V - 79‬مـــن المدونـــة العامـــة للضرائـــب‪.‬‬
‫ •بصفـــة انتقاليـــة‪ ،‬يعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى‬
‫الدخـــل األجـــر اإلجمالـــي الشـــهري فـــي حـــدود‬
‫عشـــرة آالف (‪ )10.000‬درهـــم المدفـــوع مـــن‬
‫طـــرف المقاولـــة أو الجمعيـــة أو التعاونيـــة‬
‫لألجيـــر الـــذي فقـــد شـــغله بكيفيـــة ال إراديـــة‬
‫ألســباب اقتصاديــة مرتبطــة بتداعيــات تفشــي‬
‫جائحـــة فيـــروس كورونـــا «كوفيـــد» (قانـــون‬
‫الماليـــة لســـنة‪ .)2021‬وذلـــك خـــال الفتـــرة‬
‫الممتـــدة مـــن فاتـــح مـــارس ‪ 2020‬إلـــى ‪30‬‬
‫س ــبتمبر ‪ ، 2020‬وذل ــك لم ــدة اثن ــى عش ــر (‪)12‬‬
‫شـــهرا األولـــى مـــن تاريـــخ تشـــغيله‪.‬‬
‫يمنـــح اإلعفـــاء المشـــار إليـــه أعـــاه وفـــق‬
‫الشـــر وط التاليـــة ‪:‬‬
‫‪- -‬أن يتم تشــغيل األجير خالل ســنة ‪ 2021‬؛‬
‫‪- -‬أن يكـــون األجيـــر قـــد اســـتفاد مـــن صنـــدوق‬
‫فقـــدان الشـــغل طبقـــا ألحـــكام القانـــون‬

‫‪22‬‬
 ‫رقـــم‪ 03.14‬القاضـــي بتغييـــر وتتميـــم الظهيـــر‬
‫الشـــريف بمثابـــة قانـــون رقـــم ‪1.72.184‬‬
‫الصـــادر فـــي ‪ 15‬مـــن جمـــادى اآلخـــرة ‪( 1392‬‬
‫‪ 27‬يوليـــوز ‪ )1972‬المتعلـــق بنظـــام الضمـــان‬
‫االجتماعـــي؛‬
‫‪- -‬ال يج ــوز أن يس ــتفيد نف ــس األجي ــر مرتي ــن م ــن‬
‫اإلعف ــاء المذك ــور‪.‬‬
‫ولالســـتفادة مـــن هـــذا اإلعفـــاء‪ ،‬يجـــب علـــى‬
‫المشـــغل أن يطلـــب مـــن األجيـــر الجديـــد اإلدالء‬
‫بأيـــة وثيقـــة تثبـــت‪:‬‬
‫‪- -‬فقــدان العمــل فــي الفتــرة مــن فاتــح مــارس‬
‫إلـــى ‪ 30‬ســـبتمبر ‪ 2020‬بســـبب أثـــر األزمـــة‬
‫الصحيـــة؛‬
‫‪- -‬تبري ــر االس ــتفادة م ــن التعوي ــض ع ــن فق ــدان‬
‫الش ــغل‪.‬‬
‫وم ــن جه ــة أخ ــر ى‪ ،‬يج ــب عل ــى المش ــغل أن يدل ــي‬
‫بإقـــرار يتضمـــن قائمـــة األجـــراء المســـتفيدين‬
‫م ــن اإلعف ــاء الس ــالف الذكروذل ــك طبق ــا ألح ــكام‬
‫المـــادة ‪ V - 79‬مـــن المدونـــة العامـــة للضرائـــب‪.‬‬
‫‪3 .3‬الضريبـة علـى القيمة المضافة‬
‫ •تعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة‬
‫دون الحـــق فـــي الخصـــم‪:‬‬
‫‪ - -‬الخدمـ ــات المقدمـ ــة مـ ــن طـ ــرف مؤسسـ ــات‬
‫التعليــــم الخــــاص لفائــــدة التالميـــذ والطلبــــة‬
‫المســــجلين بهــــا الذيــــن يتابعــــون دراســــتهم‬
‫وذلـك فيمـا يخـص اإلطعام والنقـل المدرسـي‬
‫والترفيـه؛ ‬

‫‪23‬‬
‫ •فوائــــد القــــروض الممنوحــــة مــــن طــــرف‬
‫مؤسســـات االئتمــان والهيئـــات المعتبـــرة فـــي‬
‫حكمهـا لطلبـة التعليـم الخـاص أو العمومي أو‬
‫التكويـــن المهنـــي والمعـــدة لتمويـــل دراسـتهم‬
‫داخـــل المغـــرب أو خارجـــه‬
‫ •تعفـــى مـــن هــذه الضريبــة مــع االســتفادة مـــن‬
‫الح ــق ف ــي الخص ــم‪:‬‬
‫‪- -‬الســــلع التجهيــــزية التـــي يجـــب أن تقيـــد فـــي‬
‫حس ــاب األص ــول الثابت ــة والمقتن ــاة م ــن ط ــرف‬
‫المؤسســــات الخاصــــة للتعليــــم أو التكويــــن‬
‫المهنـي‪ ،‬باسـتثناء السـيارات غيـر المسـتخدمة‬
‫للنقـــل المدرســـي الجماعـــي والمعـدة خصيصـا‬
‫لهـــذا الغـــرض‪.‬‬
‫ويطبــــق هــــذا اإلعفـــاء علــــى الســــلع المذكــــورة‬
‫لمــــدة ســــتة وثالثيـــن (‪ )36‬شــــهرا ابتــــداء مــــن‬
‫تاريــــخ الشــــروع فــــي مزاولــــة النشــــاط؛‬
‫‪- -‬الســـلع التجهيزيـــة والمعـــدات واألدوات‬
‫المشـــترات مـــن لـــدن حاملـــي شـــهادات‬
‫التكوي ــن المهن ــي‪ .‬ويطب ــق ه ــذا اإلعف ــاء وف ــق‬
‫الشـــروط المنصـــوص عليهـــا فـــي المدونـــة‬
‫العامـــة للضرائـــب؛‬
‫‪- -‬المعـــدات التربويـــة أو العلميـــة أو الثقافيـــة‬
‫المس ــتوردة معف ــاة م ــن الرس ــوم والضرائ ــب‬
‫علـــى االســـتيراد طبقـــا التفاقـــات منظمـــة‬
‫األمـــم المتحـــدة للتربيـــة والعلـــوم والثقافـــة‬
‫(‪ )UNESCO‬الت ــي انض ــم المغ ــرب إليه ــا عم ــا‬
‫بالظهيريـــن الشـــريفين رقـــم ‪ 1.60.201‬و‬
‫‪ 1.60.202‬بتاري ــخ ‪ 14‬م ــن جم ــادى األول ــى ‪1383‬‬
‫(‪ 3‬أكتوبـــر ‪)1963‬؛‬
‫‪24‬‬
 ‫‪- -‬عمليــــات بنــــاء األحيـــاء واإلقامـــات والمبانــــي‬
‫الجامعيـــة‪ ،‬المتكونـــة علـــى األقل مـــن خمسـين‬
‫(‪ )50‬غرفـ ــة ال تتجـ ــاوز الطاقـ ــة اإليوائيـ ــة لـ ــكل‬
‫غرفـة سـريرين‪ ،‬والمنجـزة مـن لدن المنعشـين‬
‫العقارييــــن خــــال مــــدة أقصاهـــا ثـــاث(‪)3‬‬
‫سنوات ابتـــداء مـــن تاريـــخ رخصـــة البنـاء‪ ،‬وذلـك‬
‫فـي إطـار اتفاقيـة مبرمـة مـع الدولـة مشـفوعة‬
‫بدفتـــر التحمـــات‪.‬‬
‫ •تعفـى مـن هـذه الضريبة عند االستيراد‪:‬‬
‫‪- -‬الســــلع التجهيز يــــة المعــــدة للتعليــــم‬
‫الخــــاص أو التكويـــن المهنـــي‪ ،‬الواجــــب‬
‫تقييدهــــا فــــي حســــاب لألصـــول الثابتــــة‪،‬‬
‫والمقتنـــاة من طـــرف المؤسســـات الخاصـــة‬
‫للتعليــــم أو التكويــــن المهنــــي‪ ،‬باســــتثناء‬
‫السـ ــيار ات غيـ ــر المسـ ــتخدمة منهـ ــا للنقـ ــل‬
‫المدرســــي الجماعــــي والمعــــدة خصيصــــا‬
‫لهـ ــذا الغـ ــرض‪ .‬ويطبـ ــق هـ ــذا اإلعف ــاء علـ ــى‬
‫الســــلع المذكــــورة لمــــدة ســــتة وثالثيـــن‬
‫(‪ )36‬شـ ــهر ابتـ ــداء مـ ــن تار يـ ــخ الشـ ــر وع فـ ــي‬
‫مز اولــــة النشــــاط؛‬
‫‪- -‬الســـلع التجهيزيـــة والمعـــدات واألدوات‬
‫الجديـــدة أو القديمـــة المرخـــص مـــن طـــرف‬
‫اإلدارة اس ــتيرادها م ــن ل ــدن حامل ــي ش ــهادات‬
‫التكويـــن المهنـــي؛‬
‫‪- -‬المعــــدات التربويـــة أو العلميـــة أو الثقافيـــة‬
‫عمــــا باتفاقيــــات منظمــــة األمـــم المتحــــدة‬
‫للتربيـ ــة والعلـ ــوم والثقافـ ــة (‪ )UNESCO‬والتـ ــي‬
‫انضـــم إليهـــا المغــرب‪ ،‬لحســـاب المؤسســـات‬
‫التـــي تســــتعمل هـــذه المعــــدات‪.‬‬
‫‪25‬‬
 ‫‪4 .4‬الرسـم المهني ورسـم الخدمات الجماعية‬
‫تعفــــــى مــــــن هذيــــــن الرســــــمين إعفــــــاء كليــــــا‬
‫ودائمـــــا المحــات التـــــي تســـــتغلها المؤسســـــات‬
‫الخصوصيـــة للتعليـــم العـــام أو التكويـــن المهنـــي‬
‫والمخصصــــــة لتدريــــــس التالميـــذ وإقامتهــــــم‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ذ‪ -‬قطاع األنشطة الرياضية‬
‫الجامعــــــات والجمعيــــــات الرياضيــــــة المعتــــــرف‬
‫لهـــ ــا بصفـــ ــة المنفعـــ ــة العامـــ ــة‬
‫‪1 .1‬الضريبة على الشـركات‬
‫تســـتفيد الجامعــــات والجمعيــــات الرياضيـــة‬
‫المعتــــرف لهــــا بصفــــة المنفعــــة العامــــة‪ ،‬مـــن‪:‬‬
‫ •اإلعفـــاء الدائـــم والكلـــي مـــن الضريبـــة علـــى‬
‫الشـــركات بالنســــبة لمجمـــوع أنشــــطتها أو‬
‫عملياتهـ ــا وكـ ــذا الدخـ ــول المحتملـ ــة المرتبطـ ــة به ــا؛‬
‫ •خصـــم الهبـــات النقديـــة والعينيـــة الممنوحـــة‬
‫لللجنـــة األولمبيـــة الوطنيـــة المغربيـــة‬
‫والجامعـــات الرياضيـــة المؤسســـة بصـــورة‬
‫قانونيـــة مـــن التكاليـــف القابلـــة للخصـــم‪.‬‬
‫‪2 .2‬الضريبـة علـى القيمة المضافة‬
‫ •تعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة‬
‫دون الحـــق فـــي الخصـــم مجمـــوع األنشـــطة‬
‫والعمليـــات التـــي تقـــوم بهـــا الجامعـــات‬
‫الرياضيـــة المعتـــرف لهـــا بصفـــة المنفعـــة‬
‫العام ــة وك ــذا الش ــركات الرياضي ــة المؤسس ــة‬
‫طبقــا ألحــكام القانــون رقــم ‪ 09 – 30‬المتعلــق‬
‫بالتربيـــة البدنيـــة والرياضـــة‪.‬‬
‫ •تعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة‬
‫حيــــــن االســـتيراد الســــــلع والتجهيــــــزات‬
‫الرياضيـــــة المعـــــدة لتســـــليمها علـــــى ســـــبيل‬
‫الهبــــــة إلــــــى الجامعــــــات الرياضيــــــة أو إلــــــى‬
‫الجامعـــ ــة الوطنيـــ ــة للرياضـــ ــة المدرســـ ــية أو‬
‫إلـــى الجامعـــة الوطنيـــة للرياضـــات الجامعيـــة‪،‬‬
‫المنظمـــ ــة بالقانـــ ــون رقـــ ــم ‪ 09-30‬المتعلـــ ــق‬
‫بالتربيـــ ــة البدنيـــ ــة والرياضـــ ــة‪.‬‬
‫‪27‬‬
 ‫الشركات الرياضية‬
‫‪1 .1‬الضريبــة على الشـــركات‬
‫تســــــتفيد الشــــــركات الرياضيــــــة المؤسســــــة‬
‫بصـــ ــورة قانونيـــ ــة طبقـــ ــا ألحـــ ــكام القانـــ ــون رقـــ ــم‬
‫‪ 09-30‬المتعلـــق بالتربيـــة البدنيـــة والرياضـــة‪ ،‬مـــن‪:‬‬
‫ •اإلعف ــاء م ــن مجم ــوع الضريب ــة عل ــى الش ــركات‬
‫طـــوال مـــدة خمـــس ســـنوات محاســـبية (‪)5‬‬
‫متتالي ــة تبت ــدئ م ــن الس ــنة المحاس ــبية األول ــى‬
‫لالس ــتغالل؛‬
‫ •تطبيــــــق الســــــعرين المنصــــــوص عليهمــــــا‬
‫بالجـــــدول التصاعـــــدي برســـــم الضريبـــــة علـــــى‬
‫الشـــــركات‪ ،‬مـــــع تســـــقيف الســـــعر فـــــي ‪% 20‬‬
‫فيم ــا بع ــد ه ــذه الم ــدة‪.‬‬
‫‪2 .2‬الضريبـــة علــى الدخل‬
‫تســـتفيد الشـــركات الرياضيـــة مـــن تطبيـــق خصـــم‬
‫جزافــــي نســــبته ‪ %50‬لتحديــــد صافــــي الدخــــل‬
‫المفروضـــة عليـــه الضريبــة علـــى الدخـــل‪ ،‬بالنســـبة‬
‫للمبلــــغ اإلجمالـــي لألجـــور المدفوعــــة للرياضييــــن‬
‫المحترفيـــن وللمدربيــن والمربيــن والفريــق التقنــي‪.‬‬
‫هام ‪:‬‬
‫بصفــة انتقالية‪،‬واســتثناء مــن أحــكام المــادة ‪III-60‬‬
‫مـــن المدونـــة العامـــة للضرائـــب ‪ ،‬ووفقـــا للمـــادة‬
‫‪ XXXII-247‬لتحديــد صافــي الدخــل المفروضــة عليــه‬
‫الضريبـــة علـــى الدخـــل بالنســـبة لدخـــول األجـــور‬
‫المدفوعـــة للرياضييـــن المحترفيـــن والمدربيـــن‬
‫والمربيـــن والفريـــق التقنـــي‪ ،‬خصـــم نســـبته‪:‬‬
‫ •‪ % 90‬برسم سنة ‪ 2021‬و‪ 2022‬و‪2023‬؛‬

‫‪28‬‬
 ‫ •‪ % 80‬برسم سنة ‪2024‬؛‬
‫ •‪ % 70‬برسم سنة ‪2025‬؛‬
‫ •‪ % 60‬برسم سنة ‪.2026‬‬
‫وال يمكـن الجمـع بيـن هـذا الخصم وأي خصـم آخـر‪.‬‬
‫‪3 .3‬الضريبة على القيمة المضافة‬
‫تســـتفيد الشـــركات الرياضيـــة المؤسســـة طبقـــا‬
‫ألحـــكام القانـــون رقـــم ‪ 09-30‬المتعلـــق بالتربيـــة‬
‫البدنيــة والرياضــة‪ ،‬مــن اإلعفــاء مــن الضريبــة علــى‬
‫القيم ــة المضاف ــة دون الح ــق ف ــي الخص ــم لم ــدة‬
‫خم ــس (‪ )5‬س ــنوات تبت ــدئ م ــن فات ــح يناي ــر‪2020‬‬
‫إل ــى غاي ــة ‪ 31‬ديس ــمبر ‪ 2024‬وذل ــك عل ــى مجم ــوع‬
‫األنش ــطة والعملي ــات الت ــي تق ــوم به ــا‪.‬‬
‫‪4 .4‬واجبات التسجيل‬
‫تعفــى مــن واجبــات التســجيل العقــود والمحــررات‬
‫التـــي تســـاهم بموجبهـــا الجمعيـــات الرياضيـــة‬
‫بج ــزء أو ب ــكل أصوله ــا وخصومه ــا ف ــي الش ــركات‬
‫الرياضي ــة المؤسس ــة طبق ــا ألح ــكام القان ــون رق ــم‬
‫‪ 09-30‬المتعلـــق بالتربيـــة البدنيـــة والرياضـــة‪.‬‬
‫‪5 .5‬زائ ــد القيم ــة المالح ــظ أو المحق ــق خ ــال أو‬
‫ف ــي نهاي ــة االس ــتغالل‬
‫يمكـــن لجمعيـــة رياضيـــة القيـــام بعمليـــة‬
‫المس ــاهمة بأصوله ــا وخصومه ــا‪ ،‬جزئي ــا أو كلي ــا‪،‬‬
‫فـــي شـــركة رياضيـــة طبقـــا ألحـــكام القانـــون رقـــم‬
‫‪ 09-30‬المتعلـــق بالتربيـــة البدنيـــة والرياضـــة‪،‬‬
‫دون أثـــر علـــى حصيلتهـــا الجبائيـــة‪ ،‬عندمـــا تكـــون‬
‫العناصـــر المســـاهم بهـــا مقيـــدة فـــي موازنـــة‬
‫الش ــركة الرياضي ــة المعني ــة بقيمته ــا ال ــواردة ف ــي‬
‫آخـــر موازنـــة مختتمـــة للجمعيـــة قبـــل العمليـــة‪.‬‬
‫‪29‬‬
 ‫ر‪-‬قطاع السياحة‬
‫‪1 .1‬الضريبــة على الشــركات‬
‫تســـــتفيد المنشـــــآت الفندقيـــة عـــن مؤسســـاتها‬
‫الفندقيـــة وكذا شـــركات تدبيـــر اإلقامات العقاريـــة‬
‫لإلنعـــاش الســــــياحي‪ ،‬ومؤسســــــات التنشــــــيط‬
‫الســــــياحي المحـــددة أنشـــطتها بنـــص تنظيمـــي‪،‬‬
‫بالنســــــبة لجــــــزء األســـاس المفروضــــــة عليــــــه‬
‫الضريبـــ ــة المطابـــ ــق لرقـــ ــم أعمالهـــ ــا‪ ،‬والمحقـــ ــق‬
‫بعمالت أجنبيـــــة محولـــــة مباشـــــرة إلـــــى المغـــــرب‪،‬‬
‫إمـــا مـــن طرفهـــا أو لحســـابها عـــن طريـــق وكاالت‬
‫األس ــفار‪ ،‬مـــ ــن االمتي ــازات التاليـــ ــة‪:‬‬
‫ •اإلعفـــاء الكلــــي مــــن هــــذه الضر يبــــة لمــــدة‬
‫خمــس (‪ )5‬ســـنوات متتاليـــة‪ ،‬تســـر ي ابتــداء‬
‫مـ ــن السـ ــنة المحاسـ ــبية التـ ــي أنجـ ــزت فيهـ ــا‬
‫أول عمليـ ــة إيـ ــواء بعمـ ــات أجنبيـ ــة؛‬
‫ •تطبيـ ــق السـ ــعرين المخفضيـ ــن المنصـ ــوص‬
‫عليهمــــا بالجــــدول التصاعــــدي مـــع تســــقيف‬
‫السـ ــعر ف ــي ‪ % 20‬فيمـ ــا بعـ ــد هـ ــذه الم ــدة‪.‬‬
‫ولالســـتفادة مـــن هـــذا اإلعفـــاء وفـــرض الضريبـــة‬
‫بالسعرين المشار إليهما أعاله يجب على المنشآت‬
‫الفندقيــة ومؤسســات التنشــيط الســياحي أن تدلــي‬
‫فــي نفــس الوقــت مــع اإلقــرار بالحصيلــة المفروضــة‬
‫عليهــا الضريبــة ببيــان يبــرز مــا يلــي‪:‬‬
‫ •مجمـــوع العائـــدات المطابقـــة لألســـاس‬
‫المفروضـــة عليـــه الضريبـــة؛‬
‫ •رق ــم األعم ــال المحق ــق بعم ــات أجنبي ــة ع ــن‬
‫كل مؤسســة فندقيــة وكــذا جــزء رقــم األعمــال‬
‫المذك ــور المعف ــى كال أو بعض ــا م ــن الضريب ــة‪.‬‬
‫‪30‬‬
 ‫‪2 .2‬الضريبـة على الدخل‬
‫تســــــتفيد المنشــــــآت الفندقيــــــة ومؤسســــــات‬
‫التنشــــــيط الســــــياحي مـــن‪:‬‬
‫ •اإلعف ــاء مـ ــن مجمـ ــوع الضريبـ ــة علـ ــى الدخـ ــل‬
‫طـ ــوال خمـ ــس (‪ )5‬سـ ــنوات متتاليـ ــة‪ ،‬تسـ ــري‬
‫ابت ــداء مـ ــن السـ ــنة المحاسـ ــبية التـ ــي أنجـ ــزت‬
‫فيهـ ــا أول عمليـ ــة إيـ ــواء بعمـ ــات أجنبيـ ــة؛‬
‫ •تطبيـ ــق السـ ــعر المخفـ ــض المحـ ــدد فـ ــي ‪%20‬‬
‫فيمـ ــا بعـ ــد ه ــذه الم ــدة‪.‬‬
‫وتمنـــح هـــذه اإلعفاءات وفـــرض الضريبـــة بالسـعر‬
‫المخفـض بالنسـبة للضريبـة علـى الدخـل‪ ،‬شـريطة‬
‫أن تدلــــي المنشــــآت الفندقيـــة ومؤسســــــات‬
‫التنشـــــيط الســـــياحي المعنيـــة فـــي نفـــس الوقـــت‬
‫مــــع التصريـــح بالحصيلــــة المفروضــــة عليهــــا‬
‫الضريبـ ــة‪ ،‬ببيـ ــان يتضم ــن‪:‬‬
‫ •مجمــــوع العائــــدات المطابقــــة لألســـاس‬
‫المفروضــــة عليــــه الضريبــــة؛‬
‫ •رقـ ــم األعم ــال المحقـ ــق بعمـ ــات أجنبيـ ــة عـ ــن‬
‫كل مؤسسـة فندقيـة‪ ،‬وكـذا جـزء رقـم األعمال‬
‫المذكـــور المعفـــى كال أو بعضـــا مـــن الضريبـــة‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪3 .3‬الضريبـــة علـــى القيمــة المضافــة‬
‫تسـ ــتفيد م ــن تطبي ــق السـ ــعر المخف ــض بنسـ ــبة‬
‫‪ %10‬م ــع الح ــق ف ــي الخص ــم‪:‬‬
‫ •عمليــــات اإليـــواء وخدمــــات المطعــــم التــــي‬
‫تنجزهــــا الفنــــادق المعــــدة للمســــافرين؛‬
‫ •عمليـات إيجـار الفنـادق والمجموعـات العقاريـة‬
‫المعــــدة ألغـــراض الســــياحة المجهــــزة كال‬
‫أو بعضـ ــا منهـ ــا‪ ،‬ويدخـ ــل فـ ــي ذلـ ــك المطعـ ــم‬
‫والحانـــة والمرقـــص والمســـبح إذا كانـــت جـــزءا‬
‫ال يتجـ ــزأ مـ ــن المجموعـ ــة السـ ــياحية‪.‬‬
‫‪4 .4‬الرســم المهني‬
‫تحــــدد القيمــــة الكرائيــــة المعتمـــدة أساســــا‬
‫الحتســــاب الرســــم المهنـــي المســــتحق علــــى‬
‫المؤسسـات الفندقيـة‪ ،‬سـواء كانـت مسـتغلة مـن‬
‫طـ ــرف مالكهـ ــا أو مـ ــن لـ ــدن المكت ــري‪ ،‬بـ ــأن يطب ــق‬
‫علـــى ثمــــن تكلفـــة المبانــــي والمعــــدات واألدوات‬
‫والتجهيـــزات والتهييئـــات الخاصـــة بـــكل مؤسســـة‬
‫علــــى حــــدة‪ ،‬المعامـــات اآلتـــي بيانهـــا والمحــــددة‬
‫تبع ــا لثمـ ــن التكلفـ ــة اإلجمال ــي للعناصـ ــر الماديـ ــة‬
‫للمؤسســــة المعنيـــة‪:‬‬
‫ • ‪ %2‬إذا كان ثمن التكلفة أقل من‪ 3.000.000‬درهم؛‬
‫ •‪ %1,50‬إذا كان ثمــــــن التكلفـــة يســــــاوي أو يفــــــوق‬
‫‪3.000.000‬درهــــــموأقــــــلمــــــن‪6.000.000‬درهــــــم؛‬
‫ • ‪ %1,25‬إذا كان ثمـــن التكلفـــة يســــــاوي أو يفـــوق‬
‫‪ 6.000.000‬درهــــــم وأقــــــل مــــــن‪ 12.000.000‬درهـــم؛‬
‫ •‪ %1‬إذا كان ثمـــ ــن التكلفـــ ــة يســـ ــاوي أو يفـــ ــوق‬
‫‪ 12.000.000‬درهــــــم‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫ملحوظة‪ :‬ال يجـــوز الجمـــع بيـن هـذه المعامـالت‬
‫المخفضــــة وبيـــن أي تخفيــــض آخــــر يهــــم هـــذا‬
‫الرســـم‪.‬‬

‫‪5 .5‬واجبات التســجيل‬

‫تعفـى مـن واجبـات التسـجيل المحـررات المتعلقـة‬
‫باالســـتثمار وعقـــود اقتنـــاء أراض فضـــاء أو‬
‫مشـــتملة علـــى بنـــاءات مقـــرر هدمهـــا ومرصـــدة‬
‫إلنجـــاز بنــــاء مؤسســــات فندقيــــة‪ ،‬مــــع مراعــــاة‬
‫الشـــروط المنصـــوص عليهـــا فـــي المدونـة العامـة‬
‫للضرائـ ــب والمتمثل ــة فـ ــي‪:‬‬
‫ •التـزام المالـك بإنجـاز عمليـات بنـاء المؤسسـة‬
‫الفندقيـة داخـل أجـل أقصـاه سـت (‪ )6‬سـنوات‬
‫ابتـداء مـن تاريـخ تملـك األرض الفضـاء؛‬
‫ •يجــــب علــــى المالــــك‪ ،‬ضمانــــا ألداء واجبــــات‬
‫التســــجيل المجــــردة‪ ،‬وإن اقتضــــى الحــــال‪،‬‬
‫الذعيـــرة والزيـــادات التـــي قـــد تصبـــح مســـتحقة‬
‫عندمـ ــا ال يتقيـ ــد بااللت ــزام المشـ ــار إليـ ــه أعـ ــاه‪،‬‬
‫أن يقـــدم للدولـــة رهنـــا رســـميا وفـــق الشـــروط‬
‫والكيفيــــات المنصــــوص عليهــــا بالمدونــــة‬
‫العامــــة للضرائــــب؛‬
‫ •ال يفتــــك الرهــــن إال بعــــد إدالء المؤسســــة‬
‫الفندقيـ ــة بشـ ــهادة المطابقـ ــة‪ ،‬مسـ ــلمة مـ ــن‬
‫طــــرف الســــلطة المختصــــة؛‬
‫ •يجــــب االحتفـــاظ ضمـــن أصــــول المقاولــــة‬
‫المالكـــة‪ ،‬باألراضـــي المقتنــــاة والبنــــاءات‬
‫المنجـــزة لمـــدة ال تقـــل عـن عشـر (‪ )10‬سـنوات‬
‫ابتـــداء مـــن تاريــــخ بدايـــة االســـتغالل‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫هام‪:‬‬
‫✓ ✓يمنــح أجــل إضافــي مدتــه ســنة إلنجــاز عمليــات‬
‫بنـــاء مؤسســـات فندقيـــة فيمـــا يخـــص‬
‫األراض ــي المقتن ــاة له ــذا الغ ــرض قب ــل تاري ــخ‬
‫إعــان حالــة الطــوارئ الصحيــة (قانــون الماليــة‬
‫المعـــدل لســـنة ‪.)2020‬‬

‫ز‪-‬قـ ـ ـط ـ ــاعال ـ ـع ـق ــار‬

‫المنعشـــون العقاريــون الذيـــــن ينجـــــزون عمليــات‬
‫بنـــاء مســـاكن اجتماعيـــة‪ ،‬مســـاكن ذات قيمـــة‬
‫عقاري ــة مخفض ــة أو مس ــاكن مخصص ــة للطبق ــة‬
‫الوسطى فـــي إطـــار اتفاقيـــة مبرمـــة مـــع الدولـــة‪.‬‬
‫‪1 .1‬الســكن االجتماعي‬
‫يعفــى المنعشــون العقاريــون الخاضعــون لنظــام‬
‫النتيجــــة الصافيــــة الحقيقيــة‪ ،‬أشــــخاصا معنويــين‬
‫أو طبيعيــ ــين‪ ،‬فيمــ ــا يخــ ــص العقــ ــود واألنش ــطة‬
‫والدخــــول المتعلقــــة بإنجــــاز ســكن اجتماعــي‪ ،‬مـــــن‬
‫الضرائـــــب والواجبـــــات والرســـــوم التاليـــــة‪:‬‬
‫ •الضريبة على الشـركات؛‬
‫ •الضريبـة على الدخل؛‬
‫ •واجبات التسـجيل والتمبر؛‬
‫ •الرســــم المهنــــي والرســــم علــــى األراضـــي‬
‫الحضريـــة غيـــر المبنيـــة والرســـم علـــى عمليـــات‬
‫البنـ ــاء؛‬
‫ •الرسم الخاص على اإلسمنت؛‬
‫ •رســــوم التقييـــد فـــي ســــجالت المحافظـــة‬
‫ا لعقا ر يـــة ‪.‬‬
‫‪34‬‬
 ‫ال يســـتفيد مـــن هـــذا اإلعفـــاء إال المنعشـــون‬
‫العقاري ــون الذي ــن يباش ــرون عملياته ــم ف ــي إط ــار‬
‫اتفاقيــة مبرمــة مــع الدولــة‪ ،‬تكــون مشــفوعة بدفتــر‬
‫للتحمالت ‪ ،‬ويكـــــون الغـــــرض منهـــــا إنجـــاز برنامـــج‬
‫لبنـــــاء ‪ 500‬ســـــكن اجتماعـــــي مخصـــــص للســـــكن‬
‫الرئيســـــي التـــــي تتـــــراوح مســـــاحتها المغطـــاة مـــا‬
‫بيـــــن خمســـــين (‪ )50‬وثمانيـــــن (‪ )80‬متـــــرا مربعـــــا‪،‬‬
‫وال يتعـــدى ثمـــن بيعهـــا مائتيـــن وخمســـين ألـــف‬
‫(‪ )250.000‬درهـــــم دون احتســـــاب الضريبـــــة علـــــى‬
‫القيمـــة المضافـــة‪ ،‬خــال ل فتـــرة أقصاهـــا خمـــس‬
‫(‪ )5‬ســـــنوات ابتـــــداء مـــــن تاريـــــخ تســـــليم رخصـــــة‬
‫البنـــاء‪.‬‬
‫ويمكـــن للمنعشـــين العقارييـــن إبـــرام اتفاقيـــة مـــع‬
‫الدولــة بنفــس الشــروط إلنجــاز برنامــج بنــاء مــا ال يقــل‬
‫ع ــن مائ ــة (‪ )100‬س ــكن اجتماع ــي بالوس ــط الق ــروي‪.‬‬
‫غيـر أنـه يمكـن للمنعشـين العقارييـن الذيـن سـبق‬
‫ذكرهـ ــم تفويـ ــت ‪ %10‬علـ ــى األكث ــر مـ ــن المسـ ــاكن‬
‫االجتماعيــة المبنيـــة بثمـــن (‪ )250.000‬درهـــم‪ ،‬مـــع‬
‫تطبيـق الضريبـة علـى القيمـة المضافـة للمؤجريـن‬
‫أشـ ــخاصا معنوييـ ــن أو ذاتييـ ــن خاضعيـ ــن لنظـ ــام‬
‫النتيجـــة الصافيـــة الحقيقيـــة لغـــرض الكـــراء‪.‬‬
‫يجـــب علـــى المنعشـــين العقارييـــن إيـــداع طلـــب‬
‫رخصـــة البنـــاء لـــدى المصالـــح المختصـــة خـــال‬
‫أج ــل ال يتع ــدى س ــتة (‪ )6‬أش ــهر تبت ــدئ م ــن تاري ــخ‬
‫التوقي ــع عل ــى االتفاقي ــة وتعتب ــر االتفاقي ــة باطل ــة‬
‫ف ــي حال ــة اإلخ ــال به ــذا الش ــرط‪.‬‬
‫يمكـــن أن يشـــمل البرنامـــج مجموعـــة مـــن‬
‫المش ــاريع موزع ــة عل ــى موق ــع واح ــد أو أكث ــر ف ــي‬
‫مدينـــة واحـــدة أو أكثـــر‪.‬‬
‫‪35‬‬
‫لالســـتفادة مـــن اإلعفـــاءات المذكـــورة ‪ ،‬يتعيـــن‬
‫عل ــى المنعش ــين العقاريي ــن أن يقوم ــوا بمس ــك‬
‫محاســبة مســتقلة تتعل ــق بــكل برنامــج علــى ح ــدة‬
‫وأن يرفقـــوا بإقرارهـــم المنصـــوص عليـــه حســـب‬
‫الحالـــة فـــي المـــواد ‪ 20‬و ‪ 82‬أو ‪ 85‬و ‪ 150‬مـــن‬
‫المدونـــة العامـــة للضرائـــب الوثائـــق التاليـــة ‪:‬‬
‫ •نســـخة مـــن االتفاقيـــة ومـــن دفتـــر التحمـــات‬
‫بالنســـبة للســـنة األولـــى؛‬
‫ •بيان ــا بع ــدد المس ــاكن المنج ــزة ف ــي إط ــار كل‬
‫برنام ــج وك ــذا مبل ــغ رق ــم األعم ــال المطاب ــق ل ــه؛‬
‫ •بيان ــا يتضم ــن‪ ،‬عن ــد االقتض ــاء‪ ،‬ع ــدد المس ــاكن‬
‫المفوتـــة لفائـــدة المؤجريـــن لغـــرض الكـــراء‬
‫ورقـــم األعمـــال المطابـــق لهـــا؛‬
‫ •بيانــا يتضمــن بالنســبة إلقــرارات الضريبــة علــى‬
‫القيمــة المضافــة رقــم األعمــال المنجــز برســم‬
‫تفويـــت المســـاكن االجتماعيـــة والضريبـــة‬
‫علـــى القيمـــة المضافـــة المطابقـــة لـــه‪ ،‬وكـــذا‬
‫الضرائـــب المخصمـــة المتعلقـــة بالنفقـــات‬
‫المعتمـــدة برســـم بنـــاء المســـاكن المذكـــورة‪.‬‬
‫يتــم الحصــول علــى اإلعفــاء مــن واجبــات التســجيل‬
‫بالنســبة لألراضــي المقتنــاة ابتــداء مــن فاتــح ينايــر‬
‫‪ 2010‬وفـــق الشـــروط المنصـــوص عليهـــا فـــي‬
‫الم ــادة ‪ II -130‬م ــن المدون ــة العام ــة للضرائ ــب ‪.‬‬
‫ويمنـــح هـــذا اإلعفـــاء أيضـــا بالنســـبة القتنـــاء‬
‫األراضــي فــي إطــار عقــد “ المرابحــة” المبــرم ابتــداء‬
‫مـــن فاتـــح ينايـــر ‪. 2020‬‬

‫‪36‬‬
 ‫التحفيـــزات الممنوحـــة لمؤجـــري الســـكن‬
‫ا ال جتما عـــي‬
‫يســــــتفيد المؤجــــــرون أشــــــخاصا اعتباريــــين أو‬
‫ذاتيـين‪ ،‬الذيـــن يبرمـــون إتفاقيـــة مـــع الدولـــة يكـــون‬
‫الغـــــرض منهـــــا اقتنـــــاء خمســـــة وعشـــــرون (‪)25‬‬
‫ســـــكنا اجتماعيـــــا علـــــى األقل قصـــــد تخصيصهـــــا‬
‫للكـــ ــراء لمـــ ــدة ثمانـــ ــي (‪ )8‬ســـ ــنوات علـــ ــى األق ــل‬
‫ألجــــــل اســــــتعمالها للســــــكن الرئيســــــي‪ ،‬مــــــن‬
‫اإلعف ــاء لمـــ ــدة ثمانـــ ــي (‪ )8‬ســـ ــنوات علـــ ــى األكث ــر‬
‫ابت ــداء مـــ ــن ســـ ــنة إبـــ ــرام أول عقـــ ــد لإليج ــار مـــ ــن‪:‬‬
‫ •الضريبـــة علـــى الشـــركات أو الضريبـة علـى الدخـل‬
‫برســـم دخولهـم المهنيـــة المرتبطـة بالكـراء؛‬
‫ •الضريبــــة علــــى الشــــركات أو الضريبــــة علــــى‬
‫الدخـــل برســـم زائـــد القيمـــة المحقــق فـــي حالـــة‬
‫تفويـت المسـاكن السـالفة الذكـر بعـد انقضـاء‬
‫مـ ــدة الثمانـ ــي (‪ )8‬سـ ــنوات‪.‬‬
‫يجـــــب اقتناء المســـــاكن المذكـــــورة‪ ،‬داخـــل أجـــل ال‬
‫يتجـــــاوز إثنـــــي عشـــــر(‪ )12‬شـــــهرا ابتداء مـــن تاريـــخ‬
‫إبـــــرام االتفاقيــة المذكـــــورة وتخصيصهـــــا للكـــــراء‬
‫داخـــ ــل أجـــ ــل ال يتجـــ ــاوز ســـ ــتة(‪ )6‬أشـــ ــهر ابتـــ ــداء‬
‫مـــــن تاريـــــخ اقتنـــــاء المســـــاكن المذكـــــورة‪.‬‬

‫ملحوظـــة‪ :‬يجـــب تحديــــــد المبلــــــغ األقصـــى‬

‫للكــــــراء فــــــي ألفــــــي (‪ )2000‬درهــــــم‪.‬‬

‫يتعيـــن علـــى المكتـــري أن يقـــدم للمؤجـــر شـــهادة‬

‫مســـــلمة مـــــن طـــــرف إدارة الضرائـــــب تثبـــت عـــدم‬
‫خضوعـــــه فـــــي الجماعـــــة المعنيـــــة للضريبـــة علـــى‬
‫الدخــــــل بالنســــــبة للدخــــــول العقاريــــــة ولرســــــم‬

‫‪37‬‬
 ‫الســـــكن ورســـــم الخدمــات الجماعيـــــة‪.‬‬
‫كمـــا يمكــــــن ألحــــــد المالكيــــــن علــــــى الشــــــياع‬
‫والخاضـــع بهـــذه الصفـــة لرســـم الســـكن ورســـم‬
‫الخدمـــ ــات الجماعيـــ ــة إكتـــ ــراء هـــ ــذا النـــ ــوع مـــ ــن‬
‫الســــــكن‪.‬‬
‫ولإلستفادة مـن اإلعفاءات المذكـورة‪ ،‬يتعيـن علـى‬
‫المؤجريـــن أن يقومـــوا بمســـك محاســـبة مسـتقلة‬
‫تتعلـــق بعمليات الكـــراء‪ ،‬وأن يرفقـــوا اإلقرار ب‪:‬‬
‫ •نسـخة مـن االتفاقية بالنسـبة للسـنة األولى؛‬
‫ •بيانـــا يتضمـــن عـــدد المســـاكن المؤجـــرة ومـــدة‬
‫اإليجار بالنســـبة لـــكل وحـــدة ســـكنية وكـــذا رقـم‬
‫األعمــال المطابـــق لهـــا‪.‬‬
‫هام‪:‬‬
‫✓ ✓علـــى الرغـــم مـــن أي أحـــكام مخالفـــة‪ ،‬فـــإن‬
‫المنعشــين العقارييــن الذيــن أبرمــوا اتفاقيــات‬
‫مـــع الدولـــة لتنفيـــذ برامـــج بنـــاء المســـاكن‬
‫االجتماعيــة التــي صــدر ترخيــص البنــاء لهــا قبــل‬
‫تاريـــخ بـــدء حالـــة الطـــوارئ الصحيـــة المعلـــن‬
‫عنهــا فــي كامــل التــراب الوطنــي للتعامــل مــع‬
‫انتشــار فيــروس كورونــا «كوفيــد ‪ ،»-19‬بموجــب‬
‫المرســوم عــدد ‪ 2 293-20-‬المــؤرخ فــي ‪ 29‬رجــب‬
‫‪ 24( 1441‬مــارس ‪ ،)2020‬يســتفيدون مــن أجــل‬
‫إضاف ــي مح ــدد ف ــي س ــنة‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪2 .2‬المسـاكن ذات القيمة العقاريـة المخفضة‬
‫يعفـــــى المنعشـــــون العقاريـــــون الخاضعـــــون‬
‫لنظــ ــام النتيجــ ــة الصافيــ ــة الحقيقيــ ــة‪ ،‬أشــ ــخاصا‬
‫معنويـــــين أو طبيعيـــــين‪ ،‬فيمـــــا يخـــــص العقـــــود‬
‫واألنشــطة والدخــــول المتعلقــــة‪ ،‬بإنجــــاز مســــاكن‬
‫ذات قيمـــــة عقاريـــــة مخفضـــــة‪ ،‬مـــــن الضرائـــــب‬
‫والواجبـــــات والرســـــوم التاليـــــة‪:‬‬
‫ •الضريبة على الشـركات؛‬
‫ •الضريبـة على الدخل؛‬
‫ •الضريبـة علـى القيمة المضافة؛‬
‫ •واجبات التسجيل؛‬
‫ •الواجب ــات والمس ــاهمات واإلت ــاوات المحصل ــة‬
‫لفائ ــدة الدول ــة؛‬
‫ •رســــوم التقييـــد فـــي ســــجالت المحافظـــة‬
‫ا لعقا ر يـــة ‪.‬‬
‫يقصـــد بالســـكن ذي القيمـــة العقاريـــة المخفضـــة‬
‫كل وحـ ــدة سـ ــكنية تتـ ــراوح مسـ ــاحتها المغطـ ــاة‬
‫بيــــن خمســــين (‪ )50‬وســــتين (‪ )60‬متــــرا مربعــــا‬
‫والتـــي يجـــب أال يزيـــد ثمـــن بيعهـــا األول عـــن مائـــة‬
‫وأربعيـ ــن ألـ ــف (‪ )140.000‬درهـ ــم‪.‬‬
‫يمكــــن أن يســــتفيد مــــن هــــذه اإلعفـــاءات‬
‫المنعشـ ــون العقاريـ ــون السـ ــالف ذكرهـ ــم‪ ،‬الذيـ ــن‬
‫يتعهـدون فـي إطـار اتفاقيـة تبـرم مـع الدولـة تكـون‬
‫مشـ ــفوعة بدفتـ ــر للتحمـ ــات‪ ،‬بإنجـ ــاز برنامـ ــج بنـ ــاء‬
‫مندمـــج يتكـــون مـــن مائتــي (‪ )200‬ســـكن بالوســـط‬
‫الحضـــري و‪/‬أو ‪ 50‬ســــكن بالوســــط القــــروي‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫يجــــب تخصيـــص هـــذه المســــاكن للســــكنى‬
‫الرئيســــية للمواطنيـــن أو األجانـــب المقيميــــن‬
‫بالمغــــرب فــــي وضعيــــة قانونيـــة‪ ،‬الذيـــن يقــــل أو‬
‫يســـاوي دخلهـــم الشـــهري مرتيـــن (‪ )2‬الحـــد األدنى‬
‫لألجــور أو مـــا يعادلـــه‪ ،‬شـــريطة أال يكونـــوا مالكيـــن‬
‫لســــكن بالجماعــــة المعنيــــة‪.‬‬
‫ويمكـــن ألحـــد المالكيـــن علـــى الشـــياع والخاضـــع‬
‫بهـــذه الصفـــة لرســـم الســـكن ورســـم الخدمـــات‬
‫الجماعيـــة اقتنـــاء هـــذا النـــوع مـــن الســـكن‪.‬‬
‫يجـ ــب إنجـ ــاز هـ ــذه المسـ ــاكن وفـ ــق المقتضيـ ــات‬
‫التشـريعية والتنظيميـة المعمـول بهـا فـي ميـدان‬
‫التعميـــر‪.‬‬
‫يجـب إنجـاز برنامـج البنـاء خـالل أجـل أقصـاه خمس‬
‫(‪ )5‬ســـنوات يبتـــدئ مـــن تاريـــخ الحصـــول علـــى أول‬
‫رخصـة للبنـاء‪.‬‬
‫يجــب علــى المنعشــين العقارييــن المعنييــن إيــداع‬
‫طل ــب رخص ــة البنــ ــاء لــ ــدى المصالــ ــح المختصــ ــة‬
‫داخــــل أجــــل ال يتعدى ســــتة (‪ )6‬أشــــهر تبتــدئ مــن‬
‫تاريــــخ توقيــــع االتفاقيــة‪ ،‬وتعتبــــر االتفاقيــة باطلــــة‬
‫فــــي حالــــة اإلخالل بهــــذا الشــــرط‪.‬‬
‫كمـــا يتعيـــن عليهـــم أن يقومـــوا بمســـك محاســـبة‬
‫مســــتقلة تتعلـــق بــــكل برنامــــج علــــى حــــدة‪ ،‬وأن‬
‫يرفقوا بإقرارهـــم المنصوص عليـــه فـــي المـــواد ‪20‬‬
‫و‪ 82‬و ‪ 85‬و ‪ 150‬مـ ــن المدونـ ــة العامـ ــة للضرائـ ــب‪:‬‬
‫ •نسـ ــخة مـ ــن االتفاقي ــة ومـ ــن دفتـ ــر التحمـ ــات‬
‫فيمـ ــا يتعلـ ــق بالسـ ــنة األول ــى؛‬
‫ •بيانـ ــا بعـ ــدد المسـ ــاكن المنجـ ــزة فـ ــي إطـ ــار كل‬
‫برنامـ ــج علـ ــى حـ ــدة ورقـ ــم األعم ــال المطابـ ــق لـ ــه؛‬
‫‪40‬‬
 ‫ •بيانـــا يتضمـــن‪ ،‬عنـــد االقتضــاء‪ ،‬عـــدد المســـاكن‬
‫المفوتـة لفائـدة المؤجريـن المشـار إليهـم أعـاله‬
‫لغـــرض الكـــراء ورقـــم األعمــال المطابـــق لهـــا‪.‬‬
‫ولالستفادة مــــن اإلعفاء مــــن واجبــــات التســــجيل‪،‬‬
‫يجــب علــى المنعــش العقــاري‪:‬‬
‫ •أن يشـــير فـــي عقـــد االقتناء إلـــى التزامـــه بإنجـــاز‬
‫البرنامـــج خـــال أجـــل الخمـــس (‪ )5‬ســـنوات؛‬
‫ •أن يقـــدم كفالـــة بنكيـــة أو رهنـــا لفائـــدة الدولـــة‬
‫وفـــق الشـــروط واإلجراءات المنصـوص عليهـا‬
‫بالمدونـــة العامـــة للضرائـــب‪.‬‬
‫االمتيـــازات الجبائيـــة الممنوحـــة لفائـــدة مؤجــــري‬
‫السـ ــكن ذي القيم ــة العقاريـ ــة المخفض ــة‬
‫يســـــتفيد المؤجـــــرون‪ ،‬أشـــــخاصا معنوييـــــن أو‬
‫ذاتييــــن الذيــــن يبرمــون اتفاقيــة مــع الدولــة‪ ،‬يكــون‬
‫الغــ ــرض منهــ ــا اقتنــ ــاء عشــ ــرين (‪ )20‬ســ ــكنا ذي‬
‫القيمــــة العقاريــــة المخفضــــة علــــى األقــل‪ ،‬قصــــد‬
‫تخصيصهــا للكــراء لمــدة ثمــان ســنوات (‪ )8‬علــى‬
‫األقــل الموجهــــة للســــكن الرئيســــي‪ ،‬مــــن اإلعفــاء‬
‫لمــــدة ثمــــان ســــنوات (‪ )8‬علــــى األكثــر ابتــــداء مــــن‬
‫ســــنة إبــــرام أول عقــــد لإليجــار مــــن‪:‬‬
‫ •االعفـــاء مـــن الضريبــــة علــــى الشــــركات أو‬
‫الضريبـــة علـــى الدخـل برســـم دخولهـم المهنيـة‬
‫المرتبطــــة بالكــــراء؛‬
‫ •اإلعفـــاء مـــن الضريبـــــة علـــــى الشـــــركات أو‬
‫الضريبــ ــة علــ ــى الدخــ ــل برســ ــم زائــ ــد القيمــ ــة‬
‫المحقـــــق فـــــي حالـــــة تفويـــــت المســـــاكن‬
‫الســــالفة الذكــــر بعــــد انقضــــاء مــــدة الثمانــــي‬
‫(‪ )8‬ســـــنوات المشـــــار إليهـــــا أعـــاه‪.‬‬
‫‪41‬‬
‫يجـــــب اقتناء المســـــاكن المذكـــــورة داخـــــل أجـــــل ال‬
‫يتجـــاوز اثنـــي عشـــر (‪ )12‬شـــهرا ابتـــداء مـــن تاريـــخ‬
‫إبـــــرام االتفاقية المذكـــورة‪.‬‬
‫يجـــب تخصيصهــــا للكــــراء داخــــل أجــــل ال يتجـــاوز‬
‫سـتة (‪ )6‬أشـهر ابتـداء مـن تاريـخ اقتنـاء المسـاكن‬
‫المذكــورة و تحديـــــد المبلـــــغ األقصــى للكـــــراء فـــــي‬
‫ألـــــف (‪ )1000‬درهـــــم شـــــهريا‪.‬‬
‫ويجـ ــب عل ــى المكت ــري أن يقـ ــدم للمؤجـ ــر شـ ــهادة‬
‫مسـ ــلمة مـ ــن طـ ــرف إدارة الضرائـ ــب تثبـ ــت عـ ــدم‬
‫خضوعـ ــه فـ ــي الجماعـ ــة المعنيـ ــة للضريبـ ــة علـ ــى‬
‫الدخـ ــل برسـ ــم الدخـ ــول العقاريـ ــة ورسـ ــم السـ ــكن‬
‫ورسـ ــم الخدمـ ــات الجماعيـ ــة بالنسـ ــبة للعقـ ــارات‬
‫الخاضعـ ــة لرسـ ــم السـ ــكن‪.‬‬
‫غيـــر أنـــه يمكـــن ألحـــد المالكيـــن علـــى الشـــياع‬
‫والخاضـــع بهـــذه الصفـــة لرســـم الســـكن ورســـم‬
‫الخدمـــات الجماعيـــة اكتـــراء هـــذا النـــوع مـــن‬
‫ا لســـكن ‪.‬‬
‫ولالســـتفادة مـــن هـــذه اإلعفـــاءات يتعيــــن علــــى‬
‫المؤجـــر القيـــام بمســـك محاسـبة مسـتقلة تتعلـق‬
‫بعمليـ ــات الكـ ــراء وأن يرفـ ــق باإلق ــرار المنصـ ــوص‬
‫عليــــه حســــب الحالــــة فــــي المادتيــــن ‪ 20‬و‪ 82‬أو‬
‫المادتيـــن ‪ 85‬و‪ 150‬مـــن المدونـة العامـة للضرائـب‪:‬‬
‫ •نسـ ــخة مـ ــن االتفاقي ــة ومـ ــن دفتـ ــر التحمـ ــات‬
‫بالنسـ ــبة للسـ ــنة األول ــى؛‬
‫ •بيانـــا يتضمـــن عـــدد المســـاكن المؤجـــرة ومـــدة‬
‫اإليجار بالنســـبة لـــكل وحـــدة سـكنية‪ ،‬وكـذا رقـم‬
‫األعمــال المطابـــق لهـــا‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪3 .3‬المســاكن المخصصــة للطبقــة الوســطى‪:‬‬
‫يجـــب علـــى المنعشـــين العقارييـــن‪ ،‬ســـواء كانـــوا‬
‫أشـــخاصا معنوييـــن أو ذاتييـــن‪ ،‬خاضعيـــن لنظـــام‬
‫النتيجـــة الصافيـــة الحقيقيـــة والذيـــن ينجـــزون فـــي‬
‫إط ــار طل ــب ع ــروض واتفاقي ــة مبرم ــة م ــع الدول ــة‬
‫تك ــون مش ــفوعة بدفت ــر للتحم ــات‪ ،‬برنام ــج بن ــاء م ــا‬
‫ال يق ــل ع ــن مائ ــة و خمس ــين (‪ )150‬س ــكنا كم ــا ه ــو‬
‫معــرف بعــده‪ ،‬مــوزع علــى فتــرة أقصاهــا خمــس (‪)5‬‬
‫ســنوات تبتــدئ مــن تاريــخ تســليم أول رخصــة للبنــاء‪،‬‬
‫أن يقوموا بتفويت السكن المذكور للمقتنين الذين‬
‫يســـتفيدون مـــن اإلعفـــاء مـــن واجبـــات التســـجيل‬
‫والتمب ــر‪ ،‬وف ــق الش ــروط التالي ــة ‪:‬‬
‫ •يجـــب أال يتعـــدى ثمـــن بيـــع المتـــر المربـــع‬
‫المغطـــى ســـتة آالف (‪ )6000‬درهـــم دون‬
‫احتســـاب الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة؛‬
‫ •يج ــب أن تت ــراوح المس ــاحة المغط ــاة م ــا بي ــن‬
‫ثمانيــن (‪ )80‬ومائــة وخمســين (‪ )150‬متــر مربعا‪.‬‬
‫يراد بالمســاحة‪ ،‬المســاحة اإلجمالية المشــتملة‬
‫باإلضافـــة إلـــى الجـــدران والحجـــرات الرئيســـية‪،‬‬
‫علـــى الملحقـــات التاليـــة‪ :‬البهـــو والحمـــام أو‬
‫المرحـــاض واألســـيجة والمرافـــق (الســـرداب‬
‫ومغســـل الثيـــاب والمـــرآب)‪ ،‬ســـواء كانـــت‬
‫الملحق ــات المذك ــورة داخل ــة أو غي ــر داخل ــة ف ــي‬
‫البنـــاء الرئيســـي ‪.‬‬
‫وإذا تعل ــق األم ــر بش ــقة تؤل ــف ج ــزءا ال يتج ــزأ م ــن‬
‫عق ــار واح ــد ف ــإن المس ــاحات تش ــتمل‪ ،‬باإلضاف ــة‬
‫إلـــى مســـاحة أماكـــن الســـكنى كمـــا هـــي محـــددة‬
‫أعــاه‪ ،‬علــى قســم األجــزاء المشــتركة المخصصــة‬
‫للش ــقة المعني ــة المق ــدر بم ــا ال يق ــل ع ــن ‪ % 10‬؛‬
‫‪43‬‬
‫ •يج ــب تخصي ــص ه ــذه المس ــاكن للمواطني ــن‬
‫أو األجان ــب المقيمي ــن بالمغ ــرب ف ــي وضعي ــة‬
‫قانونيـــة‪ ،‬الذيـــن ال يتعـــدى دخلهـــم الشـــهري‬
‫الصافــي مــن الضريبــة عشــرون ألــف (‪)20.000‬‬
‫درهــم ورصدهــا للســكنى الرئيســية لمــدة أربــع‬
‫(‪ )4‬ســـنوات ابتـــداء مـــن تاريـــخ إبـــرام عقـــد‬
‫االقتن ــاء‪.‬‬
‫واجبـــات مقتنـــي المســـاكن المخصصـــة للطبقـــة‬
‫الوســـطى‬
‫ •يتعيـــن علـــى المقتنـــي أن يدلـــي للمنعـــش‬
‫العقـــاري المعنـــي باألمـــر‪:‬‬
‫‪- -‬بشـــهادة تثبـــت الدخـــل الشـــهر ي الصافـــي‬
‫مـــن الضريبـــة والـــذي يجـــب أال يتعـــدى‬
‫عشـــرون ألـــف (‪ )20.000‬درهـــم؛‬
‫‪- -‬بش ــهادة مس ــلمة م ــن ط ــرف إدارة الضرائ ــب‬
‫تثبـــت عـــدم خضوعـــه للضريبـــة علـــى الدخـــل‬
‫بالنســـبة للدخـــول العقاريـــة ورســـم الســـكن‬
‫ورســـم الخدمـــات الجماعيـــة بالنســـبة‬
‫للعقـــارات الخاضعـــة لرســـم الســـكن؛‬
‫غيـــر أنـــه يمكـــن ألحـــد المالكيـــن علـــى الشـــياع‬
‫والخاضـــع بهـــذه الصفـــة لرســـم الســـكن ورســـم‬
‫الخدمـــات الجماعيـــة اقتنـــاء هـــذا النـــوع مـــن‬
‫ا لســـكن ‪.‬‬
‫ •يج ــب أن يتضم ــن عق ــد اقتن ــاء الس ــكن وف ــق‬
‫الش ــروط المش ــار إله ــا أع ــاه‪ ،‬الت ــزام المقتن ــي‬
‫بتقديـــم رهـــن رســـمي لفائـــدة الدولـــة مـــن‬
‫الرتبـــة األولـــى أو مـــن الرتبـــة الثانيـــة‪ ،‬ضمانـــا‬
‫ألداء واجب ــات التس ــجيل المج ــردة المحتس ــبة‬

‫‪44‬‬
 ‫بنســبة ‪ %4‬و كــذا الذعائــر و الغرامــات التــي قــد‬
‫تس ــتحق ف ــي حال ــة اإلخ ــال بااللت ــزام المش ــار‬
‫إلي ــه أع ــاه ‪.‬‬
‫ •يجـــب علـــى المنعشـــين العقارييـــن المشـــار‬
‫إليه ــم أع ــاه إي ــداع طل ــب رخص ــة البن ــاء ل ــدى‬
‫المصالـــح المختصـــة خـــال أجـــل ال يتعـــدى‬
‫ســـتة (‪ )6‬أشـــهر يبتـــدئ مـــن تاريـــخ التوقيـــع‬
‫علـــى االتفاقيـــة وتعتبـــر االتفاقيـــة باطلـــة فـــي‬
‫حالـــة اإلخـــال بهـــذا الشـــرط‪.‬‬
‫هام‪ :‬الوثائق الواجبة لرفع الرهن‬
‫✓ ✓ال يرف ــع الره ــن م ــن ط ــرف مفت ــش الضرائ ــب‬
‫المكل ــف بالتس ــجيل إال بع ــد أن يدل ــي المعن ــي‬
‫باألم ــر بالوثائ ــق الت ــي تفي ــد تخصي ــص الس ــكن‬
‫المذكـــور للســـكن الرئيســـي لمـــدة أربـــع (‪)4‬‬
‫س ــنوات‪ .‬وتتمث ــل ه ــذه الوثائ ــق ف ــي م ــا يل ــي ‪:‬‬
‫ •طلب رفع الرهن؛‬
‫ •نسخة من عقد البيع؛‬
‫ •نســخة مــن البطاقــة الوطنيــة للتعريــف تحمــل‬
‫عنـــوان الســـكن موضـــوع الرهـــن أو شـــهادة‬
‫الس ــكنى تش ــير إل ــى الم ــدة الفعلي ــة لإلقام ــة؛‬
‫ • نســـخ مـــن إيصـــاالت األداء لرســـم الخدمـــات‬
‫الجماعيـــة‪.‬‬
‫المنعشون العقاريون الذيـن ينجـزون عمليـات‬
‫بنـاء أحيـاء وإقامـات ومبانـي جامعيـة‬
‫يســــتفيد المنعشــــون العقاريــــون األشـــخاص‬
‫المعنويـ ــون الذيـ ــن ينجـ ــزون عمليـ ــات بنـ ــاء أحيـ ــاء‬
‫وإقامـــات ومبانـــي جامعيـــة تتكـــون علـــى األقل مـــن‬

‫‪45‬‬
‫خمســـين (‪ )50‬غرفـــة‪ ،‬ال تتجـــاوز الطاقـــة اإليوائيـــة‬
‫لـــكل غرفـــة ســـريرين(‪ ،)2‬وذلـــك فـــي إطـــار اتفاقيـــة‬
‫مبرم ــة مـ ــع الدولـ ــة مشـ ــفوعة بدفتـ ــر التحمـ ــات‬
‫خـــال مـــدة أقصاهــا ثــاث (‪ )3‬ســـنوات ابتـــداء مـــن‬
‫تاريـ ــخ رخصـ ــة البنـ ــاء بالنسـ ــبة للضرائ ــب التالي ــة‪:‬‬
‫‪1 .1‬الضريبــة على الشـــركات‬
‫تطبيــــق الســــعرين المخفضيــــن المحدديـــن‬
‫بالجـ ــدول التصاع ــدي مـ ــع تسـ ــقيف السـ ــعر فـ ــي‬
‫‪ % 20‬بالنس ــبة للش ــريحة الت ــي يف ــوق مبل ــغ الرب ــح‬
‫الصاف ــي ملي ــون (‪ )1.000.000‬دره ــم طـ ــوال مـ ــدة‬
‫خمـــس (‪ )5‬ســـنوات‪ ،‬ابتـــداء مـــن تاريـــخ الحصـــول‬
‫علـــى رخصـــة الســـكن برســم الدخــول المتأتيــة مــن‬
‫إيجـــار أحيـــاء وإقامـــات ومبـــان جامعيـــة منجـــزة‬
‫للغـــرض المعـــدة لـــه‪.‬‬
‫لالســتفادة مــن الســعرين المذكوريــن‪ ،‬يجــب علــى‬
‫المنعشـــين العقارييـــن أن يمســـكوا محاســـبة‬
‫مســـتقلة عـــن كل عمليـــة بنـــاء أحيـــاء وإقامـــات‬
‫ومب ــان جامعي ــة وأن يرفق ــوا باإلق ــرار المنص ــوص‬
‫عليـــه فـــي المدونـــة العامـــة للضرائـــب‪:‬‬
‫ •نســـخة مـــن االتفاقيـــة ومـــن دفتـــر التحمـــات‬
‫فيمـــا يتعلـــق بالســـنة األولـــى؛‬
‫ •بيانـــا بعـــدد الغـــرف المنجـــزة فـــي إطـــار كل‬
‫عمليـــة بنـــاء أحيـــاء وإقامـــات ومبـــان جامعيـــة‬
‫وكـــذا مبلـــغ رقـــم األعمـــال المطابـــق لـــه‪.‬‬
‫‪2 .2‬الضريبـــة علــى الدخل‬
‫تفـــرض الضريبـــة علـــى الدخــل بالســـعر المخفــض‬
‫المحـــدد في ‪ %20‬طـــوال مـــدة خمس (‪ )5‬ســـنوات‬

‫‪46‬‬
 ‫ابت ــداء م ــن تاريـ ــخ الحص ــول عل ــى رخصـ ــة السـ ــكن‪،‬‬
‫بالنســــبة للدخــــول المتأتيــــة مــــن إيجــــار أحيــــاء‬
‫وإقامـــات جامعيـــة منجـــزة وفقـــا للغـــرض المعـــدة‬
‫لـ ــه‪ ،‬وذلـ ــك وف ــق نف ــس الشـ ــروط الس ــالفة الذك ــر‬
‫بالنســـبة للضريبـــة علـــى الشـــركات‪.‬‬
‫‪3 .3‬الضريبـــة علـــى القيمــة المضافــة‬
‫تعفـــى مـــن هـــذه الضريبـــة مــع الحــق فــي الخصــم‬
‫عمليــة بنــاء األحيــاء واإلقامــات والمبانــي الجامعيــة‬
‫المتكونـــة علـــى األقـــل مـــن خمســـين (‪ )50‬غرفـــة‬
‫ال تتجـــاوز الطاقـــة اإليوائيـــة لـــكل غرفـــة ســـريرين‬
‫والمنج ــزة م ــن ل ــدن المنعش ــين العقاريي ــن خ ــال‬
‫م ــدة أقصاه ــا ث ــاث (‪ )3‬س ــنوات ابت ــداء م ــن تاري ــخ‬
‫رخصــة البنــاء‪ ،‬وذلــك فــي إطــار اتفاقيــة مبرمــة مــع‬
‫الدول ــة مش ــفوعة بدفت ــر التحم ــات‪.‬‬
‫‪ 4 .4‬واجبــات التســجيل‬
‫إعفــــاء عقــــود االقتنـــاءات المنجــــزة مــــن طــــرف‬
‫المنعشـــين العقارييـن من األشخاص المعنوييـن‬
‫أو الطبيعيين الخاضعين لنظـام النتيجـة الصافيـة‬
‫الحقيقيـــة ألراض فضـــاء أو مشـــتملة علـــى بنـاءات‬
‫مقـــرر هدمهـــا ومرصـــدة إلنجاز عمليـــات بنـاء أحيـاء‬
‫وإقامـــات ومبـــان جامعيـــة‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫س‪-‬الــقطــاعال ـفــالحــي‬
‫تعتبر دخوال فالحية‪ ،‬األرباح المحققة من طرف فالح‬
‫أو م ــرب للماش ــية أو هم ــا مع ــا‪ ،‬والمتأتي ــة م ــن كل‬
‫نشـــاط متعلـــق باســـتغالل دورة إنتـــاج نباتيـــة أو‬
‫حيوانيـــة أو همـــا معـــا‪ ،‬وتكـــون منتجاتهـــا معـــدة‬
‫لتغذيـــة اإلنســـان أو الحيـــوان أوهمـــا معـــا‪ ،‬وكـــذا‬
‫األنشـــطة المرتبطـــة بمعالجـــة تلـــك المنتجـــات‬
‫باســـتثناء أنشـــطة التحويـــل المنجـــزة بواســـطة‬
‫وســـائل صناعيـــة‪.‬‬
‫ويعتبـــر كإنتـــاج حيوانـــي‪ ،‬حســـب مدلـــول هـــذه‬
‫المدونــة‪ ،‬اإلنتــاج المتعلــق بتربيــة الدواجــن واألبقــار‬
‫واألكبـــاش والماعـــز والجمـــال والخيـــول‪.‬‬
‫وتعتبـــر كذلـــك دخـــوال فالحيـــة‪ ،‬الدخـــول المشـــار‬
‫إليه ــا أع ــاه والمحقق ــة م ــن ط ــرف مجم ــع يك ــون‬
‫هــو بنفســه فالحــا أو مربيــا للماشــية أو همــا معــا‬
‫ف ــي إط ــار برام ــج التجمي ــع‪.‬‬
‫‪1 .1‬الضريبـــة علـــى الدخـــل والضريبـــة علـــى‬
‫ا لشـــر كا ت‬

‫أ ‪ -‬اإلعف ــاء الكل ــي والدائ ــم م ــن الضريب ــة عل ــى‬
‫الدخ ــل أو الضريب ــة عل ــى الش ــركات‪:‬‬
‫يســـتفيد الخاضعـــون برســـم الدخـــول الفالحيـــة‪،‬‬
‫والذي ــن يحقق ــون رق ــم أعم ــال س ــنوي برس ــم ه ــذه‬
‫الدخـــول يقـــل عـــن خمســـة مالييـــن (‪)5.000.000‬‬
‫دره ــم‪ ،‬م ــن اإلعف ــاء الكل ــي والدائ ــم م ــن الضريب ــة‬
‫عل ــى الدخ ــل أو الضريب ــة عل ــى الش ــركات‪.‬‬
‫غيـــر أنـــه ال يمنـــح هـــذا اإلعفـــاء إال إذا ظـــل رقـــم‬
‫األعمـــال المذكـــور أدنـــى مـــن هـــذا المبلـــغ لمـــدة‬
‫ثـــاث (‪ )3‬ســـنوات محاســـبية متتاليـــة‪.‬‬
‫‪48‬‬
 ‫ب ‪ -‬الفرض الدائم للضريبة على الشركات باألسعار‬
‫المخفضة‬
‫تســـتفيد المســـتغالت الزراعيـــة الخاضعـــة‬
‫للضريب ــة عل ــى الش ــركات م ــن تطبي ــق السـ ــعرين‬
‫المخفضيــــن المنصــــوص عليهمــــا بالجــــدول‬
‫التصاعـدي مع تسـقيف السـعر في ‪ %20‬بالنسبة‬
‫لهـــذه الفئـــة مـــن المســـتغالت الزراعيـــة‪.‬‬

‫ت ‪ -‬الف ــرض الدائ ــم للضريب ــة عل ــى الدخ ــل بالس ــعر‬
‫المخف ــض‬
‫تســـتفيد المســـتغالت الزراعيـــة فيمـــا يخـــص‬
‫الدخــول الصافيــة الخاضعــة للضريبــة علــى الدخــل‪،‬‬
‫مـــن تطبيـــق ســـعر ‪.% 20‬‬

‫ث ‪ -‬التخفيض من الضريبة على الدخل‬

‫يســـتفيد المســـتغلون الفالحيـــون الخاضعـــون‬
‫للضريبـــة علـــى الدخـــل مـــن تخفيـــض يســـاوي‬
‫مبل ــغ الضريب ــة المطاب ــق لمبل ــغ المس ــاهمة ف ــي‬
‫رأســـمال المقـــاوالت حديثـــة النشـــأة فـــي مجـــال‬
‫التكنولوجيـــا‪ ،‬شـــريطة أن يتـــم تقييـــد الســـندات‬
‫التـــي تـــم تملكهـــا مقابـــل المســـاهمة المذكـــورة‬
‫فـــي حســـاب األصـــول الثابتـــة‪.‬‬
‫ويطب ــق ه ــذا التخفي ــض عل ــى مبل ــغ الضريب ــة عل ــى‬
‫الدخـــل المســـتحقة برســـم الســـنة المحاســـبية‬
‫المعنيـــة بالمســـاهمة‪ ،‬وذلـــك وفـــق الشـــروط‬
‫المنص ــوص عليه ــا ف ــي الم ــادة ‪ XII-7‬م ــن المدون ــة‬
‫العامـــة للضرائـــب‪.‬‬

‫‪49‬‬
‫‪2 .2‬تحويــل الذمــة المالية للمســتغالت الفالحية‬
‫مـــن شـــخص أو أشـــخاص طبيعييـــن إلـــى‬
‫ش ــركة خاضع ــة للضريب ــة عل ــى الش ــركات‬
‫يس ــتفيد المس ــتغلون الفالحي ــون أف ــرادا أو م ــاكا‬
‫شـــركاء فـــي الشـــياع الخاضعـــون للضريبـــة علـــى‬
‫الدخ ــل برس ــم الدخ ــول الفالحي ــة‪ ،‬والذي ــن يحقق ــون‬
‫رق ــم أعم ــال س ــنوي برس ــم ه ــذه الدخ ــول‪ ،‬يس ــاوي‬
‫أو يفــوق خمســة مالييــن (‪ )5.000.000‬درهــم‪ ،‬مــن‬
‫اإلعف ــاء م ــن الضريب ــة عل ــى الدخ ــل برس ــم صاف ــي‬
‫زائـــد القيمـــة الـــذي تـــم تحقيقـــه إثـــر المســـاهمة‬
‫بجميـــع عناصـــر أصـــول وخصـــوم مســـتغالتهم‬
‫الفالحيـــة فـــي شـــركة خاضعـــة للضريبـــة علـــى‬
‫الشــركات برســم الدخــول الفالحيــة‪ ،‬وفــق الشــروط‬
‫التالي ــة‪:‬‬
‫ • أن يت ــم تقيي ــم عناص ــر المس ــاهمة م ــن قب ــل‬
‫مراقـــب للحصـــص يتـــم اختيـــاره مـــن بيـــن‬
‫األشـــخاص المخـــول لهـــم ممارســـة مهـــام‬
‫مراقبـــي الحســـابات؛‬
‫ • أن يـــودع المســـتغلون الفالحيـــون اإلقـــرار‬
‫برســـم دخولهـــم الفالحيـــة المحـــددة وفـــق‬
‫نظ ــام النتيج ــة الصافي ــة الحقيقي ــة والمحقق ــة‬
‫برســـم الســـنة الســـابقة للســـنة التـــي ســـتتم‬
‫خاللهـــا المســـاهمة؛‬
‫ • أال يتـــم تفويـــت الســـندات التـــي تملكهـــا‬
‫المســـتغل الفالحـــي مقابـــل المســـاهمة‬
‫بعناصـــر مســـتغلته الفالحيـــة قبـــل انصـــرام‬
‫مــدة أربــع (‪ )4‬ســنوات ابتــداء مــن تاريــخ تملــك‬
‫هـــذه الســـندات؛‬
‫‪50‬‬
 ‫ويكتس ــب الح ــق ف ــي االس ــتفادة م ــن ه ــذه األح ــكام‬
‫شـــريطة أن تـــودع الشـــركة المســـتفيدة مـــن‬
‫المســـاهمة نســـختين مـــن إقـــرار وفـــق أو علـــى‬
‫مطبـــوع نموذجـــي تعـــده اإلدارة‪ ،‬لـــدى المصلحـــة‬
‫المحلي ــة للضرائ ــب التاب ــع له ــا الموط ــن الضريب ــي‬
‫أو المؤسس ــة الرئيس ــية للمس ــتغل الفالح ــي ال ــذي‬
‫قــدم المســاهمة المذكــورة داخــل أجــل ســتين (‪)60‬‬
‫يومـــا مـــن تاريـــخ العقـــد المتعلـــق بالمســـاهمة‪.‬‬
‫‪3 .3‬الضريبــة علــى القيمــة المضافة‬
‫بالداخل‬
‫تعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة‬
‫دون الحـــق فـــي الخصـــم بالنســـبة ل‪:‬‬
‫ •الســكر الخــام‪ ،‬ويــراد بــه ســكر الشــمندر وســكر‬
‫القصــب وأنــواع الســكر المماثلــة (ســكاروز)؛‬
‫ • التمور الملففة المنتجة بالمغرب؛‬
‫ •المضخـــات المائيـــة التـــي تعمـــل بالطاقـــة‬
‫الشمســـية وبـــكل الطاقـــات المتجـــددة‬
‫المســـتخدمة فـــي القطـــاع الفالحـــي‪.‬‬
‫تعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة‬
‫مـــع الحـــق فـــي الخصـــم‪:‬‬
‫ •األســـمدة والخالئـــط المتركبـــة مـــن منتجـــات‬
‫مبي ــدة لطفيلي ــات وعناص ــر دقيق ــة وأس ــمدة‬
‫إذا كانـــت هـــذه األخيـــرة هـــي العنصـــر الغالـــب‬
‫ف ــي الخالئ ــط؛‬
‫ •المنتج ــات والمع ــدات المنص ــوص عليه ــا ف ــي‬
‫الم ــادة ‪ 5°-92‬م ــن المدون ــة العام ــة للضرائ ــب‪،‬‬
‫إذا كان ــت مخصص ــة ألغ ــراض فالحي ــة ال غي ــر‪.‬‬

‫‪51‬‬
‫يطبــق الســعر المخفــض البالــغ ‪ %10‬مــع الحــق‬
‫فــي الخصــم علــى‪:‬‬
‫ •المنتجـــات والمعـــدات الفالحيـــة المخصصـــة‬
‫ألغ ــراض فالحي ــة ال غي ــر والت ــي ت ــم س ــردها ف ــي‬
‫المـــادة‪ 2°-99‬و‪ 2°-121‬مـــن المدونـــة العامـــة‬
‫للضرائـــب؛‬
‫ •األغذيـــة المعـــدة لتغذيـــة البهائـــم والدواجـــن‬
‫وكــذا الكســب المســتعمل فــي صنعهــا ماعــدا‬
‫األغذيـــة البســـيطة مثـــل الحبـــوب والنفايـــات‬
‫واللب ــاب وحثال ــة الش ــعير والتب ــن‪.‬‬
‫عند االستيراد‬
‫تتولـــى إدارة الجمـــارك والضرائـــب غيـــر المباشـــرة‬
‫تطبيـــق الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة حيـــن‬
‫االستيراد طبقا ألحكام المدونة العامة للضرائب‪.‬‬
‫يطبق السعر المخفض البالغ ‪ %10‬على‪:‬‬
‫ •المنتج ــات ال ــوارد بيانه ــا ف ــي الم ــادة ‪ 2°-99‬م ــن‬
‫المدون ــة العام ــة للضرائ ــب؛‬
‫ •الزيـــوت الســـائلة الغذائيـــة باســـتثناء زيـــت‬
‫النخيـــل‪ ،‬مصفـــاة كانـــت أو غيـــر مصفـــاة؛‬
‫ •البـــذور والفواكـــه الزيتيـــة والزيـــوت النباتيـــة‬
‫المســتعملة لصنــع الزيــوت الســائلة الغدائيــة‬
‫المذكـــورة؛‬
‫ •الذرة و الشعير؛‬
‫ •الكســب وكــذا األغذيــة البســيطة مثــل النفايــات‬
‫واللبــاب وحثالــة الشــعير والتبــن وقشــور الصويا‬
‫وبقايـــا وأليـــاف الـــذرة وتفـــل الشـــمندر الجـــاف‬
‫والبرس ــيم المجف ــف و النخال ــة؛‬
‫‪52‬‬
 ‫ •المكتلة‪ ،‬المعدة لتغذية البهائم والدواجن؛‬
‫ •المنيهـــوت «‪ »Manioc‬والـــذرة البيضـــاء ذات‬
‫البـــذور «‪.»Sorgho à Grains‬‬
‫تعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة‬
‫حيـــن االســـتيراد‪:‬‬
‫ •الحيوان ــات الحي ــة األصيل ــة م ــن أن ــواع الخي ــول‬
‫واألبقـــار واألغنـــام وكـــذا الماعـــز والجمـــال‬
‫والنعـــام وبيـــض النعـــام المعـــد للحضـــن؛‬
‫ •األس ــمدة المدرج ــة ف ــي الب ــاب ‪ 31‬م ــن تعريف ــة‬
‫الرســـوم الجمركيـــة ونتـــرات البوتســـيوم‬
‫المســـتخدم للتســـميد الوضـــع التعريفـــي‬
‫البوتســـيوم‬ ‫وفوســـفاط‬ ‫(‪)2834.21.10‬‬
‫المســـتخدم للتســـميد الوضـــع التعريفـــي‬
‫(‪ )2835.24.10‬ومتع ــدد فوس ــفاط البوتس ــيوم‬
‫المســـتخدم للتســـميد الوضـــع التعريفـــي‬
‫(‪ )2835.39.10‬وملحيـــات الشـــمندر الوضعـــان‬
‫وأنـــواع‬ ‫(‪)2621.00.20/30‬‬ ‫التعريفيـــان‬
‫النيتـــرات األخـــرى الوضعـــان التعريفيـــان‬
‫( ‪)2834.29.10/90‬؛‬
‫ •اللب ــاب وأن ــواع البص ــل والعس ــاقيل والج ــذور‬
‫ذات العســاقيل والعباقــر والجذاميــر فــي حالــة‬
‫جم ــس؛‬
‫ •المنتجـــات والمعـــدات المشـــار إليهـــا‬
‫فـــي المـــادة ‪ 5-I-92‬مـــن المدونـــة العامـــة‬
‫للضر ا ئـــب ؛‬
‫ •الحمـــص والعـــدس والفـــول علـــى حالتهـــا‬
‫ا لطبيعيـــة ‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫تعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة‬
‫دون الحـــق فـــي الخصـــم بالنســـبة ل‪:‬‬
‫ •الســكر الخــام‪ ،‬ويــراد بــه ســكر الشــمندر وســكر‬
‫القصــب وأنــواع الســكر المماثلــة (ســكاروز)؛‬
‫ • التمور الملففة المنتجة بالمغرب؛‬
‫ •المضخـــات المائيـــة التـــي تعمـــل بالطاقـــة‬
‫الشمســـية وبـــكل الطاقـــات المتجـــددة‬
‫المســـتخدمة فـــي القطـــاع الفالحـــي‪.‬‬
‫اس ــترداد الضريب ــة عل ــى القيم ــة المضاف ــة غي ــر‬
‫الظاه ــرة‬
‫اســـتثناء مـــن أحـــكام المادتيـــن ‪ 101‬و‪ 104‬مـــن‬
‫المدونـــة العامـــة للضرائـــب‪ ،‬يخـــول الحـــق فـــي‬
‫الخصــم بالنســبة للضريبــة علــى القيمــة المضافــة‬
‫غيـــر الظاهـــرة فـــي ثمـــن شـــراء‪:‬‬
‫ •القطانـــي والفواكـــه والخضـــر غيـــر المحولـــة‬
‫ذات المصــدر المحلــي الموجهــة إلــى منتوجــات‬
‫الصناع ــة الغذائي ــة الت ــي ت ــم بيعه ــا محلي ــا؛‬
‫ •الحليـــب غيـــر المحـــول ذو المصـــدر المحلـــي‬
‫الموجــه إلــى إنتــاج مشــتقات الحليــب غيــر تلــك‬
‫المش ــار اليه ــا ف ــي الم ــادة ‪ -I( 91‬أل ــف‪ ) 2 -‬الت ــي‬
‫ت ــم بيعه ــا محلي ــا‪.‬‬
‫‪4 .4‬واجبات التســجيل‬
‫ال يخض ــع العق ــد المح ــرر ف ــي شـ ــأن المس ــاهمة‬
‫بالعناصــر المشــار إليهــا أعــاه إال لواجــب تســجيل‬
‫ثاب ــت ق ــدره أل ــف (‪ )1000‬دره ــم‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ 5 .5‬االعفاء الكلي والدائم من الرسم المهني‬
‫يستفيد من هذا اإلعفاء‪:‬‬
‫ •المســـتغلون الفالحيـــون فيمـــا يتعلـــق‬
‫بعمليـــات البيـــع خـــارج أي مـــكان أو متجـــر‪،‬‬
‫ومناول ــة ونق ــل المحص ــوالت والغل ــل المتأتيــة‬
‫مـــن أراضيهـــم التـــي يســـتغلونها‪ ،‬وكـــذا بيـــع‬
‫الحيوان ــات الحي ــة الت ــي يقوم ــون بتربيته ــا عل ــى‬
‫أراضيهـــم والمنتوجـــات المتأتيـــة مـــن تربيتهـــا‬
‫التـــي لـــم يتـــم تحويلهـــا لوســـائل صناعيـــة‪،‬‬
‫ويس ــتثنى م ــن ه ــذا اإلعف ــاء األش ــخاص الذي ــن‬
‫يزاولـــون نشـــاطا مهنيـــا متعلـــق بعمليـــات‬
‫بي ــع وش ــراء الحيوان ــات الحي ــة أو تس ــمينها أو‬
‫جميـــع هـــذه العمليـــات؛‬
‫ •جمعيـــات مســـتعملي الميـــاه ﺍﻟﻔﻼﺤﻴﺔ‬
‫ﻷﺠل األنشـــطة الضروريـــة لتيســـيرها أو‬
‫تحقيـــق غرضهـــا المنظمـــة بالقانـــون رقـــم‬
‫‪84 .02‬الصـــادر بتنفيـــذه الظهيـــر الشـــريف‬
‫رقـــم ‪ 1.87.12‬بتاريـــخ ‪ 3‬جمـــادى اآلخـــرة ‪1411‬‬
‫( ‪21‬ديسمبر ‪.)1990‬‬

‫‪55‬‬
 ‫ش‪-‬قـ ـطـ ــاع الـ ـن ـف ــط‬
‫‪1 .1‬الضريبــة على الشــركات‬
‫ •يعف ــى م ــن ه ــذه الضريب ــة إعف ــاء كلي ــا ودائم ــا‬
‫كل حاصـــل علـــى امتيـــاز الســـتغالل حقـــول‬
‫الهيدروكاربـــورات‪ ،‬وذلـــك لمـــدة عشـــر (‪)10‬‬
‫ســـنوات متتاليـــة تبتـــدئ مـــن تاريـــخ الشـــروع‬
‫فـــي اإلنتـــاج المنتظـــم لـــكل امتيـــاز لالســـتغالل؛‬
‫ •تعفـــى األربـــاح والربائـــح الموزعـــة مـــن طـــرف‬
‫المنشـــآت الحاصلـــة علـــى امتيـــاز الســـتغالل‬
‫حقـــول الهيدروكاربـــورات إعفـــاء دائمـــا مـــن‬
‫الضريبــة علــى الشــركات المحجــوزة فــي المنبــع‬
‫برس ــم عوائ ــد األس ــهم أو حص ــص المش ــاركة‬
‫والدخـــول المعتبـــرة فـــي حكمهـــا‪.‬‬
‫‪2 .2‬الضريبــة علــى القيمــة المضافة‬
‫ •اإلعف ــاء م ــن الضريب ــة عل ــى القيم ــة المضاف ــة‬
‫مـــع الحـــق فـــي الخصـــم بالنســـبة للســـلع‬
‫المقتن ــاة والخدم ــات م ــن ل ــدن الحاصلي ــن عل ــى‬
‫رخ ــص االستكش ــاف أو عل ــى رخ ــص البح ــث أو‬
‫علــى امتيــاز اســتغالل حقــول الهيدروكاربــورات‬
‫أو مـــن لـــدن المتعاقديـــن والمتعاقديـــن مـــن‬
‫الباط ــن معه ــم‪.‬‬
‫ •يخـــول الحـــق فـــي الخصـــم كذلـــك بالنســـبة‬
‫للضريبـــة المترتبـــة علـــى‪:‬‬
‫‪- -‬ال ــكازوال المس ــتعمل ف ــي اس ــتغالل عرب ــات‬
‫النقـــل العمومـــي عبـــر الطـــرق للبضائـــع‬
‫والمســـافرين وكـــذا النقـــل عبـــر الطـــرق‬
‫للبضائـــع المنجـــز مـــن طـــرف الخاضعيـــن‬
‫للضريبـــة لحســـابهم وبوســـائلهم الخاصـــة؛‬
‫‪56‬‬
 ‫‪- -‬الـــكازوال المســـتعمل فـــي اســـتغالل‬
‫العربـــات المخصصـــة للنقـــل عبـــر الســـكك‬
‫الحديديـــة للبضائـــع والمســـافرين؛‬
‫‪- -‬الــكازوال والكيروزيــن المســتعمالن ألغــراض‬
‫النقــل الجــوي‪.‬‬
‫ •اإلعفـــاء مـــن هـــذه الضريبـــة حيـــن االســـتيراد‬
‫بالنســـبة للهيدروكاربـــورات المعـــدة لتمويـــن‬
‫الس ــفن الت ــي تق ــوم بمالح ــة ف ــي أعال ــي البح ــار‬
‫وأجهـــزة المالحـــة الجويـــة التـــي تقـــوم بمالحـــة‬
‫فيمـــا وراء الحـــدود باتجـــاه الخـــارج إذا كانـــت‬
‫معفــاة مــن الرســوم الجمركيــة وفــق الشــروط‬
‫المح ــددة ف ــي مدون ــة الجم ــارك‪.‬‬
‫ •تطبيـــق الســـعر المخفـــض البالـــغ ‪ %10‬مـــع‬
‫الحـــق فـــي الخصـــم بالنســـبة لغـــازات النفـــط‬
‫والهيدروكاربـــورات الغازيـــة األخـــرى وزيـــوت‬
‫النفـــط أو الصخـــور ســـواء كانـــت خامـــا أم‬
‫مصفـــاة‪.‬‬
‫‪3 .3‬الرســم المهني‬
‫يعفـــى مـــن هـــذا الرســـم إعفـــاء كليـــا ودائمـــا‬
‫الحاصلـــون علـــى رخصـــة البحـــث والتنقيـــب عـــن‬
‫حقــول الهيدروكاربــورات أو علــى امتياز اســتغاللها‪.‬‬

‫‪57‬‬
‫ثانيا‪-‬امتي ــازات ضريبي ــة ته ــم كاف ــة‬
‫ا لقطا ع ــا ت‬
‫‪1 .1‬واجبات التســجيل‬
‫ •تطبي ــق واج ــب ثاب ــت مح ــدد ف ــي أل ــف (‪)1.000‬‬
‫دره ــم عل ــى‪: ‬‬
‫‪- -‬عقـــود تأســـيس الشـــركات أو المجموعـــات‬
‫ذات النفـــع االقتصـــادي والزيـــادة فـــي رأس‬
‫مالهــا‪ ،‬المنجــزة عــن طريــق حصــص مشــاركة‬
‫مجـــردة‪ ،‬عندمـــا ال يتجـــاوز رأس المـــال‬
‫المكتتـــب بـــه برســـم المشـــاركة المذكـــورة‬
‫مبلـــغ خمســـمائة ألـــف (‪ )500.000‬درهـــم‪.‬؛‬
‫‪- -‬عمليـــات التحويـــل و المســـاهمة الخاصـــة‬
‫بإعـــادة هيكلـــة مجموعـــات الشـــركات‬
‫و ا لمنشـــآ ت ؛‬
‫‪- -‬عمليـــات تحويـــل الذمـــة الماليـــة لألشـــخاص‬
‫الذاتييـــن إلـــى األشـــخاص المعنوييـــن‪.‬‬
‫ •تطبيــق ســعر ‪ % 0،5‬بالنســبة لعقــود عمليــات‬
‫تأس ــيس الش ــركات والمجموع ــات ذات النف ــع‬
‫االقتصــادي أو الزيــادة فــي رأســمالها المنجــزة‬
‫عــن طريــق حصــص مشــاركة مجــردة باســتثناء‬
‫الخصــوم التــي تثقــل تلــك الحصــص الخاضعــة‬
‫لواج ــب نق ــل الملكي ــة بع ــوض وذل ــك حس ــب‬
‫طبيعـــة األمـــوال المتكونـــة منهـــا الحصـــص‪،‬‬
‫واعتبـــارا ألهميـــة كل عنصـــر فـــي مجمـــوع‬
‫الحصـــص المقدمـــة للشـــركة أو المجموعـــة‬
‫ذات النف ــع االقتص ــادي وك ــذا عملي ــات الزي ــادة‬
‫ف ــي رأس الم ــال ع ــن طري ــق إدم ــاج زائ ــد قيم ــة‬
‫نات ــج ع ــن إع ــادة تقيي ــم أص ــول الش ــركة‪.‬‬
‫‪58‬‬
 ‫ •تطبيـــق ســـعر ‪ % 4‬علـــى عمليـــات اقتنـــاء‬
‫محـــات مبنيـــة ســـواء معـــدة للســـكنى أو‬
‫مرصـــدة لغـــرض تجـــاري أو مهنـــي أو إداري‬
‫وك ــذا األراض ــي الت ــي ش ــيدت فوقه ــا المح ــات‬
‫المذكـــورة وذلـــك فـــي حـــدود ‪ 5‬مـــرات مـــن‬
‫المســـاحة الكليـــة المغطـــاة مـــن طـــرف‬
‫أشـــخاص ذاتييـــن أو اعتبارييـــن أو مـــن طـــرف‬
‫مؤسس ــات االئتم ــان والهيئ ــات المعتب ــرة ف ــي‬
‫حكمهــا والتــي تكــون موضــوع عمليــات تجاريــة‬
‫أو ماليـــة فـــي إطـــار عقـــد مرابحـــة أو إجـــارة‬
‫منتهيـــة بالتمليـــك أو مشـــاركة متناقصـــة‪.‬‬
‫ • تستفيد كذلك من نسبة ‪ % 4‬األر ا ضي التي شيدت‬
‫فوقه ــا المح ــات المش ــار إليه ــا أع ــاه‪ ،‬ف ــي ح ــدود‬
‫خمــس (‪ )5‬مــرات مــن مســاحتها المغطــاة‪.‬‬
‫‪2 .2‬الضريبـــة علـــى الدخـــل أو الضريبـــة علـــى‬
‫الشـــركات‬
‫االهتالك التنازلي‬
‫بنـــاء علـــى اختيـــار معبـــر عنـــه وال يمكـــن الرجـــوع‬
‫في ــه‪ ،‬يمك ــن اهت ــاك الس ــلع التجهيزي ــة الممتلك ــة‪،‬‬
‫باس ــتثناء العق ــارات كيفم ــا كان الغ ــرض المع ــدة‬
‫ل ــه وبع ــض الس ــيارات المع ــدة لنق ــل األش ــخاص‬
‫التـــي أوردهـــا القانـــون علـــى ســـبيل الحصـــر‪ ،‬وفـــق‬
‫نظـــام االهتـــاك التنازلـــي‪ ،‬وذلـــك بضـــرب ســـعر‬
‫االهتـــاك العـــادي فـــي المعامـــات التاليـــة‪:‬‬
‫ •‪ 1,5‬بالنســـبة للســـلع التـــي تعـــادل مـــدة‬
‫اهتالكهـــا ثـــاث (‪ )3‬أو أربـــع (‪ )4‬ســـنوات؛‬
‫ •‪ 2‬بالنســبة للســلع التــي تعــادل مــدة اهتالكهــا‬
‫خمــس (‪ )5‬أو ســت (‪ )6‬ســنوات؛‬

‫‪59‬‬
‫ •‪ 3‬بالنســبة للســلع التــي تتجــاوز مــدة اهتالكهــا‬
‫ســت (‪ )6‬ســنوات‪.‬‬
‫ويتعيـــن علـــى الشـــركة التـــي اختـــارت تطبيـــق‬
‫االهتـــاكات المشـــار إليهـــا أعـــاه أن تباشـــر هـــذه‬
‫االهتـــاكات ابتـــداء مـــن الســـنة األولـــى لتملـــك‬
‫الســـلع المذكـــورة‪.‬‬
‫المعاملة الجبائية لعمليات استحفاظ السندات‬
‫يســـتثنى زائـــد القيمـــة الناتـــج عـــن تفويـــت القيـــم‬
‫أو الســـندات أو الكمبيـــاالت المنجـــزة فـــي إطـــار‬
‫عمليـــات اســـتحفاظ الســـندات مـــن العائـــدات‬
‫الخاضعـــة للضريبـــة علـــى الشـــركات‪.‬‬
‫ملحوظ ــة‪ :‬اس ــتحفاظ الس ــندات ه ــي العملي ــة‬
‫التـــي يقـــوم بواســـطتها شـــخص معنـــوي‪،‬‬
‫أو صنـــدوق مشـــترك للتوظيـــف‪ ،‬أو صنـــدوق‬
‫التوظيـــف الجماعـــي للتســـنيد‪ ،‬بتفويـــت قيـــم‬
‫أو س ــندات أو كمبي ــاالت إل ــى ش ــخص معن ــوي‬
‫آخ ــر أو صن ــدوق مش ــترك للتوظي ــف أو صن ــدوق‬
‫التوظيـــف الجماعـــي للتســـنيد بســـعر متفـــق‬
‫عليـــه‪ ،‬وبمقتضـــى هـــذه العمليـــة يلتـــزم كل‬
‫مـــن المفـــوت والمفـــوت لـــه وبشـــكل نهائـــي‬
‫بقيـــام األول باســـترجاع القيـــم أو الســـندات أو‬
‫الكمبيـــاالت‪ ،‬فيمـــا يعيـــد الثانـــي بيعهـــا بســـعر‬
‫وفـــي تاريـــخ متفـــق عليهمـــا‪.‬‬

‫‪3 .3‬الضريبــة علــى القيمــة المضافة‬

‫ •تعفـــى مـــن هـــذه الضريبـــة مـــع الحـــق فـــي‬
‫الخصـــم بالداخـــل وعنـــد االســـتيراد‪ ،‬أمـــوال‬
‫االســـتثمار الواجـــب تقييدهـــا فـــي حســـاب‬

‫‪60‬‬
 ‫لألصـــول الثابتـــة والتـــي تخـــول الحـــق فـــي‬
‫الخصـــم‪ ،‬وذلـــك لمـــدة ســـتة وثالثيـــن (‪)36‬‬
‫ش ــهرا تبت ــدئ م ــن تاري ــخ الش ــروع ف ــي مزاول ــة‬
‫النشـــاط باســـتثناء العربـــات المقتنـــاة مـــن‬
‫قبـــل وكاالت تأجيـــر الســـيارات‪.‬‬
‫ويشــمل هــذا اإلعفــاء كذلــك أمــوال االســتثمار‬
‫المذكـــورة‪ ،‬المقتنـــاة مـــن طـــرف المنشـــات‬
‫الخاضعـــة للضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة‬
‫ف ــي اط ــار عملي ــة « المرابح ــة»‪.‬‬
‫وي ــراد بالش ــروع ف ــي مزاول ــة النش ــاط تاري ــخ أول‬
‫عملي ــة تجاري ــة والت ــي تقت ــرن ب ــأول عملي ــة اقتن ــاء‬
‫الم ــواد والخدم ــات ماع ــدا ‪:‬‬
‫‪- -‬مصاريف تأســيس المنشــآت؛‬
‫‪- -‬والمصاريـــف األولـــى الالزمـــة إلقامـــة‬
‫المنشـــآت فـــي حـــدود مـــدة ثالثـــة (‪ )3‬أشـــهر‪.‬‬
‫بالنســبة للمنشــآت التــي تقــوم بتشــييد مشــاريعها‬
‫االســـتثمارية‪ ،‬يســـري أجـــل الســـتة والثالثيـــن (‪)36‬‬
‫ش ــهرا ابت ــداء م ــن تاري ــخ تس ــليم رخص ــة البن ــاء‪.‬‬
‫وفيمـــا يخـــص المنشـــآت القائمـــة التـــي تقـــوم‬
‫بإنجـــاز مشـــاريع اســـتثمار تســـاوي أو تفـــوق‬
‫كلفتهـــا خمســـين (‪ )150‬مليـــون درهـــم‪ ،‬و ذلـــك‬
‫ف ــي إط ــار اتفاقي ــة مبرم ــة م ــع الدول ــة‪ ،‬يبت ــدئ أج ــل‬
‫اإلعفـــاء المذكـــور إمـــا ابتـــداء مـــن تاريـــخ توقيـــع‬
‫اتفاقيـــة االســـتثمار المذكـــورة و إمـــا ابتـــداء مـــن‬
‫تاري ــخ تس ــليم رخص ــة البن ــاء بالنس ــبة للمنش ــآت‬
‫التـــي تقـــوم بإنجـــاز بنايـــات مرتبطـــة بمشـــاريعها‪.‬‬

‫‪ .1‬تخفي ــض العتب ــة المح ــددة إلب ــرام اتفاقي ــة اس ــتثمار م ــع الدول ــة م ــن ‪ 100‬ملي ــون دره ــم إل ــى ‪ 50‬ملي ــون‬
‫دره ــم بمقتض ــى الم ــادة ‪ 6‬م ــن قان ــون المالي ــة لس ــنة ‪2022‬‬

‫‪61‬‬
‫ويمنـــح أجـــل إضافـــي بالنســـبة لهـــذه المنشـــآت‬
‫فـــي حالـــة حـــدوث قـــوة قاهـــرة مدتـــه ســـتة (‪)6‬‬
‫أشـــهر قابلـــة للتجديـــد مـــرة واحـــدة‪.‬‬
‫كمـــا تعفـــى أمـــوال االســـتثمار المذكـــورة طـــوال‬
‫م ــدة االقتن ــاء أو البن ــاء‪ ،‬ش ــريطة أن تك ــون طلب ــات‬
‫األشـــرية المعفـــاة مـــن الضريبـــة مودعـــة لـــدى‬
‫المصلح ــة المحلي ــة للضرائ ــب التاب ــع له ــا المل ــزم‬
‫داخـــل األجـــل القانونـــي الســـالف الذكـــر والمحـــدد‬
‫فـــي ســـتة و ثالثيـــن (‪ )36‬شـــهرا‪.‬‬
‫ •تعف ــى عن ــد االس ــتيراد التجهي ــزات والمع ــدات‬
‫واألدوات الضرورية إلنجاز مشــاريع اســتثمارية‬
‫تســـاوي أو تفـــوق كلفتهاكلفتهـــا خمســـين‬
‫(‪ )50‬ملي ــون دره ــم‪ ،‬ف ــي إط ــار اتفاقي ــة مبرم ــة‬
‫م ــع الدول ــة‪ ،‬إذا اش ــترتها المنش ــآت الخاضع ــة‬
‫للضريبـــة علـــى القيمـــة المضافـــة خـــال مـــدة‬
‫س ــتة وثالثي ــن (‪ )36‬ش ــهرا ابتـ ــداء م ــن تاري ــخ‬
‫أول عملي ــة اس ــتيراد مرتبط ــة باالتفاقي ــة م ــع‬
‫إمكاني ــة تمدي ــد ه ــذه الم ــدة ألربع ــة وعش ــرين‬
‫(‪ )24‬شـــهرا‪.‬‬
‫ويشــمل هــذا اإلعفــاء كذلــك أجــزاء وقطــع الغيــار‬
‫واللـــوازم المســـتوردة فـــي نفـــس الوقـــت مـــع‬
‫التجهيـــزات المذكـــورة‪.‬‬
‫‪4 .4‬الرســم المهني‬
‫تعفـــى كل منشـــأة حديثـــة تـــزاول نشـــاطا جديـــدا‬
‫مـــن الرســـم المهنـــي إعفـــاء كليـــا ولمـــدة خمـــس‬
‫(‪ )5‬ســنوات تبتــدئ مــن ســنة الشــروع فــي مزاولــة‬
‫النشـــاط‪ ،‬ويطبـــق هـــذا اإلعفـــاء كذلـــك وخـــال‬
‫نفـــس المـــدة علـــى األراضـــي والمبانـــي كيفمـــا‬
‫كانـــت طبيعتهـــا والمبانـــي اإلضافيـــة والمعـــدات‬
‫‪62‬‬
 ‫واألدوات الجديــدة المقتنــاة خــال االســتغالل إمــا‬
‫مباشـــرة أو عـــن طريـــق االئتمـــان اإليجـــاري‪.‬‬
‫غير أن هذا اإلعفاء ال يطبق على‪:‬‬
‫ •مؤسســـات المنشـــآت التـــي ال يوجـــد مقرهـــا‬
‫بالمغ ــرب والمقبول ــة إلنج ــاز صفق ــات أعم ــال‬
‫أو توريـــدات أو خدمـــات؛‬
‫ • مؤسســات االئتمان والهيئات المعتبرة في حكمها‪:‬‬
‫بنــك المغرب وصنــدوق اإليــداع والتدبير؛‬
‫ •منشـــآت التأميـــن وإعـــادة التأميـــن باســـتثناء‬
‫وس ــطاء التأمي ــن المش ــار إليه ــم ف ــي مدون ــة‬
‫التأمينـــات؛‬
‫ •الوكاالت العقارية‪.‬‬
‫‪ 5 .5‬تدبيــر مشــترك بيــن الرســم المهنــي ورســم‬
‫الخدمــات الجماعيــة‬
‫يعفـــى مـــن هذيـــن الرســـمين إعفـــاء كليـــا ودائمـــا‬
‫الملزمـــون الذيـــن ينجـــزون اســـتثمارات خاضعـــة‬
‫للرس ــمين المذكوري ــن بالنس ــبة للقيم ــة الكرائي ــة‬
‫المتعلقـــة بثمـــن التكلفـــة الـــذي يفـــوق خمســـون‬
‫(‪ )50‬ملي ــون دره ــم‪ ،‬دون احتس ــاب الضريب ــة عل ــى‬
‫القيمـــة المضافـــة‪ ،‬بالنســـبة لألراضـــي والمبانـــي‬
‫وتهييئاتهـــا والمعـــدات واألدوات المقتنـــاة مـــن‬
‫طـــرف منشـــآت إنتـــاج الســـلع والخدمـــات ابتـــداء‬
‫مـــن فاتـــح ينايـــر ‪.2001‬‬
‫غيــر أنــه ال يدخــل فــي تحديــد مبلــغ الســقف المشــار‬
‫إليـــه أعـــاه األمـــوال التـــي اســـتفادت مـــن إعفـــاء‬
‫دائـــم أو مؤقـــت وكـــذا العناصـــر غيـــر الخاضعـــة‬
‫للرســـمين المذكوريـــن‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫‪6 .6‬النظـــام التحفيـــزي لعمليـــات تحويـــل‬
‫الذمـــة الماليـــة لألشـــخاص الذاتييـــن إلـــى‬
‫األشـــخاص المعنوييـــن‬
‫ال تف ــرض الضريب ــة عل ــى الدخ ــل عل ــى األش ــخاص‬
‫الذاتييـــن الذيـــن يزاولـــون بصـــورة فرديـــة أو فـــي‬
‫شـــركة فعليـــة أو علـــى الشـــياع نشـــاطا مهنيـــا‬
‫خاضعـــا للضريبـــة علـــى الدخـــل حســـب نظامـــي‬
‫النتيج ــة الصافي ــة الحقيقي ــة أو النتيج ــة الصافي ــة‬
‫المبســطة‪ ،‬بالنســبة إلــى صافــي زائــد القيمــة الــذي‬
‫ت ــم تحقيق ــه عل ــى إث ــر المس ــاهمة بجمي ــع عناص ــر‬
‫أص ــول وخص ــوم منش ــآتهم ف ــي ش ــركة خاضع ــة‬
‫للضريبـــة علـــى الشـــركات يحدثهـــا األشـــخاص‬
‫المعنويـــون‪ ،‬وذلـــك وفـــق الشـــروط التاليـــة‪:‬‬
‫ •أن يتـــم تقييـــم عناصـــر المســـاهمة مـــن قبـــل‬
‫مراقـــب للحصـــص يتـــم اختيـــاره مـــن بيـــن‬
‫األشـــخاص المخـــول لهـــم ممارســـة مهـــام‬
‫مراقبـــي الحســـابات؛‬
‫ •أن يـــودع األشـــخاص الذاتيـــون اإلقـــرار‬
‫المنصــوص عليــه فــي المــادة ‪ 82‬مــن المدونــة‬
‫العامـــة للضرائـــب برســـم دخولهـــم المهنيـــة‬
‫المحققــة برســم الســنة الســابقة للســنة التــي‬
‫ســـتتم خاللهـــا المســـاهمة؛‬
‫ •أال يتـــم تفويـــت الســـندات التـــي يملكهـــا‬
‫األشـــخاص الذاتيـــون مقابـــل المســـاهمة‬
‫بعناصـــر منشـــآتهم قبـــل انصـــرام مـــدة‬
‫أربــع(‪ )4‬ســنوات ابتـــداء مــن تاريــخ تملــك هــذه‬
‫الســـندات‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫غيــر أنــه علــى الشــركة المســتفيدة مــن المســاهمة‬
‫أن تـــودع إقـــرارا داخـــل أجـــل ســـتين (‪ )60‬يومـــا‬
‫مـــن تاريـــخ العقـــد المتعلـــق بالمســـاهمة‪ ،‬لـــدى‬
‫مفتـــش الضرائـــب التابـــع لـــه الموطـــن الضريبـــي‬
‫أو المؤسســـة الرئيســـية للمنشـــأة التـــي قدمـــت‬
‫المس ــاهمة المذك ــورة‪ ،‬يتضم ــن البيان ــات التالي ــة‪:‬‬
‫ •التعريف الكامل للشركاء أو المساهمين؛‬
‫ •العنـــوان التجـــاري للشـــركة التـــي تســـلمت‬
‫المس ــاهمة وعن ــوان مقره ــا ورق ــم قيده ــا ف ــي‬
‫الســـجل التجـــاري ورقـــم تعريفهـــا الضريبـــي؛‬
‫ •مبل ــغ رأس ــمال الش ــركة وحص ــة كل مس ــاهم‬
‫في ــه‪.‬‬
‫ويجب أن يشفع هذا اإلقرار بالوثائق التالية ‪:‬‬
‫ •بيــان موجــز يتضمــن جميــع العناصــر المتعلقــة‬
‫بصافـــي زائـــد القيمـــة المفروضـــة عليـــه‬
‫الضر يبـــة؛‬
‫ •بيـــان موجـــز للقيـــم المحولـــة إلـــى الشـــركة‬
‫والخصـــوم التـــي تتكفـــل بهـــا هـــذه األخيـــرة؛‬
‫ •بي ــان يتعل ــق بالمخصص ــات المدرج ــة ف ــي ب ــاب‬
‫الخصـــوم مـــن موازنـــة المنشـــأة التـــي قامـــت‬
‫بالمســـاهمة مـــع اإلشـــارة إلـــى مـــا لـــم يكـــن‬
‫منهـــا موضـــوع خصـــم ضريبـــي؛‬
‫ •العقــد المتعلــق بالمســاهمة الــذي تلتــزم فيــه‬
‫الشــركة المســتفيدة مــن المســاهمة بــأن ‪:‬‬
‫‪- -‬تحتفـــظ بمجمـــوع مبلـــغ المخصصـــات‬
‫المؤجـــل فـــرض الضريبـــة عليهـــا؛‬

‫‪65‬‬
‫‪- -‬تدمـــج فـــي أرباحهـــا المفروضـــة عليهـــا‬
‫الضريبــة صافــي زائــد القيمــة المحقــق برســم‬
‫المس ــاهمة بالعناص ــر القابل ــة لالهت ــاك ف ــي‬
‫أقس ــاط متس ــاوية عل ــى امت ــداد م ــدة اهت ــاك‬
‫هـــذه العناصـــر‪ .‬وتراعـــى قيمـــة المســـاهمة‬
‫بالعناصـــر التـــي يشـــملها هـــذا اإلدمـــاج عنـــد‬
‫حســـاب اإلهتـــاكات وزائـــد القيمـــة الالحـــق؛‬
‫‪- -‬تضيـــف زائـــد القيمـــة المالحـــظ أو المحقـــق‬
‫الحق ــا بمناس ــبة س ــحب أو تفوي ــت العناص ــر‬
‫غيـــر المعنيـــة بإعـــادة اإلدمـــاج المنصـــوص‬
‫عليـــه أعـــاه إلـــى زائـــد القيمـــة الـــذي تـــم‬
‫تحقيق ــه عل ــى إث ــر عملي ــة المس ــاهمة‪ ،‬وال ــذي‬
‫تـــم تأخيـــر فـــرض الضريبـــة عليـــه‪.‬‬
‫كمــا يتــم اختياريــا تقييــم عناصــر المخــزون المحولــة‬
‫إلـــى الشـــركة المســـتفيدة مـــن المســـاهمة‪ ،‬إمـــا‬
‫عـــن طريـــق القيمـــة األصليـــة‪ ،‬أو بثمـــن الســـوق‪،‬‬
‫واليمكـــن أن تســـجل العناصـــر المذكـــورة الحقـــا‬
‫ف ــي حس ــاب غي ــر حس ــاب المخزون ــات‪.‬‬
‫‪7 .7‬التخفيــض مــن الضريبــة لفائــدة المنشــآت‬
‫التـــي تســـاهم فـــي رأســـمال المقـــاوالت‬
‫حديثـــة النشـــأة المبتكـــرة فـــي مجـــال‬
‫التكنولوجيـــات الحديثـــة‬
‫تتمتـــع المنشـــآت الخاضعـــة للضريبـــة علـــى‬
‫الشـــركات مـــن تخفيـــض مـــن الضريبـــة يســـاوي‬
‫مبل ــغ الضريب ــة المطاب ــق لمبل ــغ مس ــاهمتها ف ــي‬
‫رأس ــمال المق ــاوالت حديث ــة النش ــأة المبتك ــرة ف ــي‬
‫مجـــال التكنولوجيـــات الحديثـــة‪.‬‬
‫ويطب ــق ه ــذا التخفي ــض عل ــى مبل ــغ الضريب ــة عل ــى‬
‫الش ــركات المس ــتحق برس ــم الس ــنة المحاس ــبية‬
‫‪66‬‬
 ‫التـــي تمـــت خاللهـــا المســـاهمة المذكـــورة‪،‬‬
‫بعـــد اســـتنزال‪ ،‬عنـــد االقتضـــاء‪ ،‬مبلـــغ الضريبـــة‬
‫المحجـــوزة فـــي المنبـــع علـــى الحاصـــات مـــن‬
‫التوظيف ــات المالي ــة ذات الدخ ــل الثاب ــت وعائ ــدات‬
‫شـــهادات الصكـــوك وقبـــل اســـتنزال الدفعـــات‬
‫االحتياطيـــة المـــؤداة خـــال الســـنة المحاســـبية‪.‬‬
‫و اليمك ــن للمبل ــغ الباق ــي المحتم ــل م ــن تخفي ــض‬
‫الضريبــة الــذي لــم يتــم اســتنزاله أن يكــون موضــوع‬
‫ترحيـــل إلـــى الســـنوات المحاســـبية المواليـــة أو‬
‫موض ــوع اس ــترجاع‪.‬‬
‫يطبـــق التخفيـــض مـــن الضريبـــة الســـالف الذكـــر‬
‫وفـــق الشـــروط التاليـــة‪:‬‬
‫ •أن يحــدد ســقف مبلــغ المســاهمة الــذي يخــول‬
‫الح ــق ف ــي التخفي ــض م ــن مبل ــغ الضريب ــة ف ــي‬
‫خمس ــمائة أل ــف ( ‪ ) 500.000‬دره ــم بالنس ــبة‬
‫لــكل مقاولــة حديثــة النشــأة مبتكــرة فــي مجــال‬
‫التكنولوجيــات الحديثــة؛‬
‫ •أال يتجـــاوز المبلـــغ اإلجمالـــي للتخفيـــض‬
‫الضريبـــي نســـبة ‪ % 30‬مـــن مبلـــغ الضريبـــة‬
‫المســـتحقة برســـم الســـنة المحاســـبية التـــي‬
‫تمـــت فيهـــا المســـاهمة؛‬
‫ •أن تكــون المســاهمة فــي رأســمال المقــاوالت‬
‫المبتكــرة المذكــورة بحصــص مشــاركة نقديــة؛‬
‫ •أن يكــون رأس المــال المكتتــب قــد تــم تحريــره‬
‫كليــا خــال الســنة المحاســبية المعنيــة؛‬
‫ •أن يت ــم اإلحتف ــاظ بالس ــندات المقتن ــاة مقاب ــل‬
‫المســاهمة فــي رأس المــال لمــدة ال تقــل عــن‬
‫أرب ــع ( ‪ ) 4‬س ــنوات ابت ــداء م ــن تاري ــخ اقتنائه ــا؛‬
‫‪67‬‬
‫ •أن يتـــم إيـــداع العقـــد الـــذي تمـــت بموجبـــه‬
‫المســـاهمة فـــي رأســـمال المقاولـــة حديثـــة‬
‫النشـــأة المبتكـــرة فـــي مجـــال التكنولوجيـــات‬
‫الحديثـــة‪ ،‬فـــي نفـــس الوقـــت الـــذي يتـــم فيـــه‬
‫إيـــداع اإلقـــرار بالحصيلـــة المفروضـــة عليهـــا‬
‫الضريب ــة للس ــنة المحاس ــبية الت ــي تم ــت فيه ــا‬
‫المســـاهمة ‪.‬‬
‫ويـــراد بالمقـــاوالت المبتكـــرة حديثـــة النشـــأة‬
‫الســـالف ذكرهـــا‪ ،‬الشـــركات التـــي تـــم إحداثهـــا‬
‫منـــذ أقـــل مـــن خمـــس (‪ )5‬ســـنوات فـــي تاريـــخ‬
‫المســـاهمة و التـــي ‪:‬‬
‫ •يقـــل رقـــم أعمالهـــا المحقـــق برســـم األربـــع‬
‫(‪ )4‬ســـنوات المحاســـبية األخيـــرة المختتمـــة‬
‫عـــن خمســـة مالييـــن ( ‪ ) 5.000.000‬درهـــم‬
‫ســـنويا دون احتســـاب الضريبـــة علـــى القيمـــة‬
‫المضافـــة؛‬
‫ •وتمثــل تكاليــف البحــث واإلنمــاء التــي تتحملهــا‬
‫فـــي إطـــار أنشـــطتها االبتكاريـــة‪ ،‬علـــى األقـــل‬
‫نســـبة ‪ % 30‬مـــن تكاليفهـــا القابلـــة للخصـــم‬
‫م ــن حصيلته ــا الجبائي ــة‪.‬‬
‫‪ .8‬تشـــجيع الشـــركات علـــى إعـــادة اســـتثمار‬
‫المبلـــغ اإلجمالـــي لعائـــدات تفويـــت عناصـــر‬
‫أصولهـــا الثابتـــة‬
‫أت ــم قان ــون المالي ــة رق ــم ‪ 21-76‬لس ــنة ‪ 2022‬أح ــكام‬
‫المــادة ‪ 247‬مــن المدونــة العامــة للضرائــب بالفقرة‬
‫‪ XXXV‬الت ــي تن ــص عل ــى تدبي ــر انتقال ــي واس ــتثنائي‬
‫يرمــي إلــى تشــجيع الشــركات علــى إعــادة اســتثمار‬
‫عناصــر أصولهــا الثابتــة برســم الســنة المحاســبية‬
‫المفتوح ــة خ ــال س ــنة ‪.2022‬‬
‫‪68‬‬
 ‫يه ــدف ه ــذا التدبي ــر إل ــى من ــح المنش ــآت إمكاني ــة‬
‫تخفيـــض بنســـبة ‪ 70%‬يطبـــق علـــى صافـــي زائـــد‬
‫القيم ــة المحق ــق نتيج ــة تفوي ــت عناص ــر األص ــول‬
‫الثابتـــة‪ ،‬باســـتثناء األراضـــي والبنايـــات برســـم‬
‫الس ــنة المحاس ــبية المفتوح ــة خ ــال س ــنة ‪.2022‬‬
‫االســتفادة مــن التخفيــض الســالف الذكــر يخضــع‬
‫للشــروط التاليــة‪:‬‬
‫ •أن تكـــون المـــدة الفاصلـــة بيـــن تاريـــخ تملـــك‬
‫العناصـــر المعنيـــة بالتفويـــت والتاريـــخ الـــذي‬
‫وقـــع فيـــه تفويتهـــا تفـــوق ثمـــان (‪ )8‬ســـنوات؛‬
‫ •أن تلت ــزم المنش ــأة المعني ــة بإع ــادة اس ــتثمار‬
‫المبل ــغ اإلجمال ــي لعائ ــدات التفوي ــت الصاف ــي‬
‫م ــن الضريب ــة ف ــي األص ــول الثابت ــة‪ ،‬خ ــال م ــدة‬
‫ســـتة وثالثيـــن (‪ )36‬شـــهرا ابتـــداء مـــن تاريـــخ‬
‫اختتــام الســنة المحاســبية المعنيــة بالتفويــت‪،‬‬
‫وذلــك وفــق نمــوذج تعــده اإلدارة يدلــى بــه مــع‬
‫اإلق ــرار بالحصيل ــة المفروض ــة عليه ــا الضريب ــة‬
‫المنص ــوص علي ــه ف ــي الم ــواد ‪ I-20‬أو ‪ I-82‬م ــن‬
‫المدون ــة العام ــة للضريب ــة؛‬
‫ •أن تدل ــي المنش ــأة المذك ــورة إلدارة الضرائ ــب‬
‫ببيـــان يتضمـــن المبلـــغ اإلجمالـــي لعائـــدات‬
‫التفويـــت الصافـــي مـــن الضريبـــة الـــذي تـــم‬
‫إعـــادة اســـتثماره وطبيعـــة األصـــول الثابتـــة‬
‫المقتن ــاة وك ــذا تاري ــخ وثم ــن اقتناءه ــا‪ ،‬وذل ــك‬
‫وفـــق نمـــوذج تعـــده اإلدارة يكـــون مرفقـــا‬
‫باإلقــرار بالحصيلــة المفروضــة عليهــا الضريبــة‬
‫المنصــوص عليــه علــى التوالــي فــي المــواد ‪I-20‬‬
‫أو ‪ I-82‬مـــن المدونـــة العامـــة للضريبـــة؛‬

‫‪69‬‬
‫ •أن تحتفـــظ المنشـــأة المعنيـــة باألصـــول‬
‫الثابتـــة المقتنـــاة لمـــدة خمـــس (‪ )5‬ســـنوات‬
‫علـــى األقـــل تبتـــدئ مـــن تاريـــخ اقتناءهـــا‪.‬‬
‫ •وفــي حالــة عــدم احتــرام أحــد الشــروط المشــار‬
‫إليهـــا أعـــاه تتـــم تســـوية وضعيـــة المنشـــأة‬
‫المعني ــة وف ــق قواع ــد القان ــون الع ــام‪.‬‬
‫وفقـــا للمـــادة ‪ 4°-VIII-232‬مـــن المدونـــة العامـــة‬
‫للضريب ــة‪ ،‬بصيغته ــا المعدل ــة والمكمل ــة بالم ــادة‬
‫‪ 6-I‬مـــن قانـــون الماليـــة لســـنة ‪ ،2022‬يصـــدر‬
‫ويســـتحق حـــاال مبلـــغ الضريبـــة وكـــذا الذعيـــرة‬
‫والزيـــادات المرتبطـــة بهـــا المســـتحقة علـــى‬
‫المنشـــآت المخالفـــة المشـــار إليهـــا فـــي المـــادة‬
‫‪ XXXV-247‬مــن المدونــة العامــة للضريبــة ولــو تــم‬
‫انقضـــاء أجـــل التقـــادم‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫ثالث ــا‪ -‬االمتي ــازات الضريبي ــة المخول ــة‬
‫لهي ــآت خاص ــة أولبع ــض الش ــركات و‬
‫المناط ــق‬
‫أ ‪ -‬الهيئات المـ ــكلفة بالتوظيـ ــف الجمـ ــاعي للقيـ ــم‬
‫المنق ـ ــولة(‪ )O.P.C.V.M‬وهيئ ــات التوظي ــف‬
‫الجماع ــي العق ــاري(‪ )O.P.C.I‬وهيئ ــات التوظي ــف‬
‫الجماع ــي ل ــرأس الم ــال (‪ )O.P.C.C‬وصنادي ــق‬
‫التوظي ــف الجماع ــي للتس ــنيد( ‪. )FPCT‬‬
‫‪1 .1‬واجبات التســجيل‬
‫تعفى من واجبات التسجيل‪:‬‬
‫ •العقـــود المتعلقـــة بالتغيـــر الطـــارئ علـــى‬
‫رأس الم ــال‪ ،‬والتغيي ــر المدخ ــل عل ــى األنظم ــة‬
‫األساســية أو أنظمــة تســيير هيئــات التوظيــف‬
‫الجماع ــي للقي ــم المنقول ــة وهيئ ــات التوظي ــف‬
‫الجماعـــي العقـــاري؛‬
‫ •العقـــود المتعلقـــة بالتغيـــر الطـــارئ علـــى‬
‫رأس الم ــال والتغيي ــر المدخ ــل عل ــى األنظم ــة‬
‫األساســـية أو الضوابـــط المتعلقـــة بتســـيير‬
‫هيئـــات التوظيـــف الجماعـــي للـــرأس المـــال‬
‫المحدثـــة بموجـــب القانـــون رقـــم ‪ 05-41‬؛‬
‫ •العقـــود المتعلقـــة بتأســـيس صناديـــق‬
‫التوظيـــف الجماعـــي للتســـنيد الخاضعـــة‬
‫ألحـــكام القانـــون رقـــم ‪ 06-33‬وباقتنـــاء‬
‫األصـــول لغـــرض االســـتغالل أو باقتنائهـــا‬
‫مـــن المؤسســـة المبـــادرة وبإصـــدار وتفويـــت‬
‫الس ــندات م ــن ط ــرف ه ــذه الصنادي ــق بتغيي ــر‬
‫ظوابـــط التســـيير وغيرهـــا مـــن العقـــود‬
‫‪71‬‬
‫المتعلقـــة بســـير الصناديـــق المذكـــورة وفقـــا‬
‫للنصـــوص التنظيميـــة الجـــاري بهـــا العمـــل‪.‬‬
‫تســـتفيد كذلـــك مـــن اإلعفـــاء إعـــادة االقتنـــاء‬
‫الالح ــق لألص ــول العقاري ــة م ــن ط ــرف المؤسس ــة‬
‫المبـــادرة حســـب مدلـــول القانـــون رقـــم ‪06-33‬‬
‫الســـالف الذكـــر‪ ،‬والتـــي كانـــت موضـــوع تفويـــت‬
‫ســـابق لفائـــدة صنـــدوق التوظيـــف الجماعـــي‬
‫للتســـنيد فـــي إطـــار عمليـــة التســـنيد‪.‬‬
‫‪2 .2‬الضريبــة على الشــركات‬
‫تس ــتفيد م ــن اإلعف ــاء الكل ــي م ــن الضريب ــة عل ــى‬
‫الشـــركات‪:‬‬
‫ •الهيئ ــات المكلف ــة بالتوظي ــف الجماع ــي للقي ــم‬
‫المنقولـــة‪ ،‬صناديـــق التوظيـــف الجماعـــي‬
‫للتس ــنيد وهيئ ــات التوظي ــف الجماع ــي ل ــرأس‬
‫المـــال بالنســـبة لألربـــاح المحققـــة فـــي إطـــار‬
‫غرضهـــا القانونـــي‪.‬‬
‫ •هيئـــات التوظيـــف الجماعـــي العقـــاري برســـم‬
‫طبقـــا‬ ‫أنشـــطتها وعملياتهـــا المنجـــزة‬
‫ألحـــكام القانـــون رقـــم ‪ 70.14‬المتعلـــق‬
‫بهيئـــات التوظيـــف الجماعـــي العقـــاري‪،‬‬
‫الصـــادر بتنفيـــذه الظهيـــر الشـــريف رقـــم‬
‫‪ 1.16.130‬بتاريـــخ ‪ 21‬مـــن ذي القعـــدة ‪1437‬‬
‫(‪ 25‬أغسطس ‪.)2016‬‬
‫لالس ــتفادة م ــن ه ــذا اإلعف ــاء‪ ،‬يج ــب عل ــى هيئ ــات‬
‫التوظيـــف الجماعـــي العقـــاري احتـــرام الشـــروط‬
‫التاليـــة‪:‬‬
‫ •أن يتـــم تقييـــم العناصـــر المســـاهم بهـــا فـــي‬
‫هـــذه الهيئـــات مـــن قبـــل مراقـــب للحصـــص‬
‫‪72‬‬
 ‫يتـــم اختيـــاره مـــن بيـــن األشـــخاص المؤهليـــن‬
‫لممارســـة مهـــام مراقبـــي الحســـابات؛‬
‫ •أن يتـــم االحتفـــاظ بالعناصـــر المســـاهم بهـــا‬
‫ف ــي الهيئ ــات الس ــالفة الذك ــر لم ــدة عش ــر(‪)10‬‬
‫ســـنوات علـــى األقـــل ابتـــداء مـــن تاريـــخ‬
‫ا لمســـا همة ؛‬
‫ •أن يتم توزيع ‪:‬‬
‫‪ % 85- -‬علـــى األقـــل مـــن حصيلـــة الســـنة‬
‫المحاســـبية المتعلقـــة بكـــراء العقـــارات‬
‫المبنيـــة و المعـــدة ألغـــراض مهنيـــة؛‬
‫‪ % 100- -‬مـــن عوائـــد األســـهم و حصـــص‬
‫المقبوضـــة؛‬ ‫المشـــاركة‬
‫‪ % 100- -‬مـــن حاصـــات التوظيفـــات الماليـــة‬
‫ذات الدخـــل الثابـــت المقبوضـــة ؛‬
‫‪ % 60- -‬عل ــى األق ــل م ــن زائ ــد القيم ــة المحق ــق‬
‫برس ــم تفوي ــت القي ــم المنقول ــة‪.‬‬
‫‪ 3 .3‬الضريبـــة علـــى الشـــركات المحجـــوزة فـــي‬
‫المنبـــع‬
‫تس ــتفيد م ــن اإلعف ــاء الكل ــي م ــن الضريب ــة عل ــى‬
‫الشـــركات المحجـــوزة فـــي المنبـــع‪:‬‬
‫ •عوائــد األســهم وحصــص المشــاركة والدخــول‬
‫المعتبــرة فــي حكمهــا التاليــة‪:‬‬
‫‪- -‬المبالـــغ المقتطعـــة مـــن األربـــاح و الموزعـــة‬
‫لتمكيـــن الهيئـــات المكلفـــة بالتوظيـــف‬
‫الجماعـــي للقيـــم المنقولـــة المنظمـــة‬
‫بالظهيـــر الشـــريف المعتبـــر بمثابـــة قانـــون‬
‫رقـــم ‪ 1.93.213‬وهيئـــات التوظيـــف الجماعـــي‬
‫‪73‬‬
‫العقـــار ي ‪ ،‬مـــن اســـترداد أســـهم أو حصـــص‬
‫مشـــاركة صـــادرة عنهـــا؛‬
‫‪- -‬الربائـــح المقبوضـــة مـــن لـــدن الهيئـــات‬
‫المكلفـــة بالتوظيـــف الجماعـــي للقيـــم‬
‫المنقولـــة المنظمـــة بالظهيـــر الشـــريف‬
‫المعتبـــر بمثابـــة قانـــون رقـــم ‪ 1.93.213‬؛‬
‫‪ - -‬الربائحالمقبوضةمنلدنهيئاتالتوظيفالجماعي‬
‫لرأسالمالالمنظمة بالقانونرقم ‪ 05-41‬؛‬
‫‪- -‬الربائـــح المقبوضـــة مـــن لـــدن هيئـــات‬
‫التوظيـــف الجماعـــي العقـــار ي؛‬
‫ •الفوائـــد والحاصـــات األخـــرى المماثلـــة‬
‫المدفوع ــة إل ــى الهيئ ــات المكلف ــة بالتوظي ــف‬
‫الجماعــي للقيــم المنقولــة وصناديــق التوظيــف‬
‫الجماعـــي للتســـنيد وهيئـــات التوظيـــف‬
‫الجماعـــي لـــرأس المـــال وهيئـــات التوظيـــف‬
‫الجماعـــي العقـــاري؛‬
‫ •عائـــدات شـــهادات الصكـــوك المدفوعـــة إلـــى‬
‫الهيئ ــات المكلف ــة بالتوظي ــف الجماع ــي للقي ــم‬
‫المنقولـــة وصناديـــق التوظيـــف الجماعـــي‬
‫للتس ــنيد وهيئ ــات التوظي ــف الجماع ــي ل ــرأس‬
‫المـــال وهيئـــات التوظيـــف الجماعـــي العقـــاري‪.‬‬
‫‪4 .4‬الضريبــة علــى القيمــة المضافة‬
‫ع ــدم تس ــوية الخص ــم ف ــي حال ــة عملي ــات البي ــع‬
‫المؤقـــت للممتلـــكات العقاريـــة المقيـــدة فـــي‬
‫حســـاب لألصـــول الثابتـــة المنجـــزة فـــي إطـــار‬
‫عمليــة التســنيد فيمــا بيــن المؤسســة المبــادرة‬
‫وصنادي ــق التوظي ــف الجماع ــي للتس ــنيد وفق ــا‬
‫ألحــكام القانــون رقــم ‪ 33-06‬المتعلــق بالتســنيد‬
‫‪74‬‬
 ‫عمليـــة البيـــع المؤقتـــة للممتلـــكات العقاريـــة‬
‫المقيـــدة فـــي حســـاب لألصـــول الثابتـــة المنجـــزة‬
‫ف ــي إط ــار عملي ــة التس ــنيد فيم ــا بي ــن المؤسس ــة‬
‫المب ــادرة وصنادي ــق التوظي ــف الجماع ــي للتس ــنيد‪،‬‬
‫ال تخض ــع للضريب ــة عل ــى القيم ــة المضاف ــة ألنه ــا‬
‫تش ــكل ش ــرطا أساس ــيا إلتم ــام عملي ــة التموي ــل‪.‬‬
‫وبالتالــي‪ ،‬يهــدف التدبيــر التــي تــم إدخالــه فــي قانــون‬
‫الماليـــة رقـــم ‪ 21-76‬لســـنة ‪ 2022‬علـــى مســـتوى‬
‫المـــادة ‪ 102‬مـــن المدونـــة العامـــة للضرائـــب إلـــى‬
‫اس ــتثناء م ــن تس ــوية الخص ــم المطبق ــة ف ــي إط ــار‬
‫الممتلـــكات العقاريـــة المنصـــوص عليهـــا فـــي‬
‫الم ــادة ‪ 2°-II-104‬م ــن المدون ــة العام ــة للضرائ ــب‪،‬‬
‫عمليـــات البيـــع المؤقـــت للممتلـــكات العقاريـــة‬
‫المقي ــدة ف ــي األص ــول الثابت ــة‪ ،‬المنج ــزة ف ــي إط ــار‬
‫عمليـــات التســـنيد بيـــن المؤسســـة المبـــادرة‬
‫وصناديـــق التوظيـــف الجماعـــي للتســـنيد طبقـــا‬
‫لمقتضيــات القانــون رقــم ‪ 06.33‬كمــا تــم تغييرهــا‪.‬‬
‫‪5 .5‬الرســم المهني‬
‫تعفى من هذا الرسم‪:‬‬
‫ •الهيئ ــات المكلف ــة بالتوظي ــف الجماع ــي للقي ــم‬
‫المنقولـــة المنظمـــة بالظهيـــر الشـــريف‬
‫المعتبــر بمثابــة قانــون رقــم ‪ 1.93.213‬بتاريــخ ‪4‬‬
‫م ــن ربي ــع اآلخ ــر ‪ 21( 1414‬س ــبتمبر ‪ )1993‬فيم ــا‬
‫يخ ــص األنش ــطة المنج ــزة ف ــي إط ــار غرضه ــا‬
‫القانونـــي ؛‬

‫‪75‬‬
‫ •صناديـــق التوظيـــف الجماعـــي للتســـنيد‬
‫المنظمـــة بالقانـــون رقـــم ‪ 06.33‬المتعلـــق‬
‫بتســـنيد األصـــول‪ ،‬الصـــادر بتنفيـــذه الظهيـــر‬
‫الشـــريف رقـــم ‪ 95.08.1‬بتاريـــخ ‪ 20‬مـــن‬
‫شـــوال‪ 20 (1429‬أكتوبـــر ‪ )2008‬فيمـــا يخـــص‬
‫األنشـــطة المنجـــزة فـــي إطـــار غرضهـــا القانونـــي؛‬
‫ •هيئـــات التوظيـــف الجماعـــي لـــرأس المـــال‬
‫المنظمـــة بالقانـــون رقـــم ‪ 05.41‬الصـــادر‬
‫بتنفيــذه الظهيــر الشــريف رقــم ‪ 13.06.1‬بتاريــخ‬
‫‪ 15‬مـــن محـــرم ‪ 14 (1427‬فبرايـــر ‪ )2006‬فيمـــا‬
‫يخ ــص األنش ــطة المنج ــزة ف ــي إط ــار غرضه ــا‬
‫القانونـــي‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫ب ‪ -‬التحفيزات الجبائية المتعلقة بعمليات البورصة‬
‫‪1 .1‬الضريبــة على الشــركات‬
‫تعفـــى إعفـــاء كليـــا ودائمـــا الشـــركات غيـــر‬
‫المقيمـــة فيمـــا يتعلـــق بز ائـــد القيمـــة الناتـــج‬
‫ع ــن تفوي ــت قي ــم منقول ــة مس ــعرة ف ــي بورص ــة‬
‫القي ــم بالمغ ــرب‪ ،‬باس ــتثناء ز ائ ــد القيم ــة النات ــج‬
‫عـــن تفويـــت ســـندات الشـــركات التـــي يغلـــب‬
‫عليه ــا الطاب ــع العق ــار ي كم ــا ت ــم تعر يفه ــا ف ــي‬
‫المـــادة ‪ II-61‬مـــن المدونـــة العامـــة للضر ائـــب‪.‬‬
‫غيـــر أنـــه تســـتثنى مـــن العائـــدات الخاضعـــة‬
‫للضريب ــة عائ ــدات التفوي ــت المتأتي ــة م ــن عملي ــات‬
‫إق ــراض الس ــندات المحقق ــة طبق ــا للمقتضي ــات‬
‫التشـــريعية والتنظيميـــة الجـــاري بهـــا العمـــل‬
‫والمتعلقـــة بســـندات القيـــم المنقولـــة المقيـــدة‬
‫فـــي جـــدول أســـعار بورصـــة القيـــم‪.‬‬
‫‪2 .2‬التخفي ــض م ــن الضريب ــة لفائ ــدة الش ــركات‬
‫التــي تدخــل ســنداتها إلــى البورصــة‬
‫تســـتفيد الشـــركات التـــي تدخـــل ســـنداتها إلـــى‬
‫البورصـــة بفتـــح رأس المـــال أو الزيـــادة فيـــه مـــن‬
‫تخفيــض الضريبــة علــى الشــركات طــوال ثــاث(‪)3‬‬
‫س ــنوات متتابع ــة ابت ــداء م ــن الس ــنة المحاس ــبية‬
‫المواليـــة لســـنة تقييدهـــا فـــي جـــدول أســـعار‬
‫البورصـــة‪.‬‬
‫ويحـــدد ســـعر التخفيـــض المذكـــور علـــى النحـــو‬
‫التالـــي‪:‬‬
‫ •‪ % 25‬بالنســبة للشــركات التــي تدخــل ســنداتها‬
‫إلــى ســوق البورصــة بفتــح رأســمالها لمشــاركة‬
‫العمــوم عــن طريــق بيــع أســهم موجــودة؛‬
‫‪77‬‬
‫ •‪ % 50‬بالنســبة للشــركات التــي تدخــل ســنداتها‬
‫إلـــى ســـوق البورصـــة عـــن طريـــق الزيـــادة فـــي‬
‫رأســـمالها بنســـبة ال تقـــل عـــن ‪ ، % 20‬مـــع‬
‫التخلــي عــن حــق االكتتــاب التفضيلــي‪ ،‬وتعــرض‬
‫هـــذه الســـندات لتوزيعهـــا علـــى العمـــوم فـــي‬
‫نفـــس الوقـــت الـــذي تدخـــل فيـــه الشـــركات‬
‫المعنيـــة إلـــى البورصـــة‪.‬‬
‫غيـــر أنـــه ال تســـتفيد مـــن هـــذا التخفيـــض‬
‫مؤسس ــات االئتم ــان‪ ،‬ومق ــاوالت التأمي ــن وإع ــادة‬
‫التأمي ــن والش ــركات الحاصل ــة عل ــى امتي ــاز لتس ــيير‬
‫مرافـــق عموميـــة والشـــركات التـــي تملـــك الدولـــة‬
‫مجمــوع أو جــزء مــن رأســمالها أو جماعــة عموميــة‬
‫أو شـــركة تملـــك جماعـــة عموميـــة نســـبة ال تقـــل‬
‫عـــن ‪ % 50‬مـــن رأســـمالها‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫ت‪-‬وكاالت اإلنع ــاش والتنمي ــة االقتصادي ــة‬
‫واالجتماعي ــة للعم ــاالت واألقالي ــم الش ــمالية‬
‫والجنوبي ــة والش ــرقية للمملك ــة‬
‫نطاق تدخل الوكاالت‬
‫وينـــدرج ضمـــن مـــدار تدخـــل الوكالـــة بشـــمال‬
‫المملك ــة عم ــاالت وأقالي ــم كل م ــن جه ــة طنج ــة‬
‫‪ -‬تطـــوان وجهـــة تـــازة ‪ -‬الحســـيمة ‪ -‬تاونـــات‪.‬‬
‫يتجلـــى نطـــاق تدخـــل الوكالـــة بجنـــوب المملكـــة‬
‫ف ــي الجماع ــات التابع ــة لألقالي ــم الجنوبي ــة التالي ــة‪:‬‬
‫كلميـــم‪ ،‬الســـمارة‪ ،‬العيـــون‪ ،‬بوجـــدور‪ ،‬الســـاقية‬
‫الحمـــراء ووادي الذهـــب ‪ -‬لكويـــرة‪.‬‬
‫يتجلـــى نطـــاق تدخـــل الوكالـــة بشـــرق المملكـــة‬
‫فـــي الجماعـــات التابعـــة لعمالـــة وجـــدة أنـــكاد‬
‫وأقاليـــم الناظـــور وبـــركان وتاوريـــرت و جـــرادة‬
‫ودريـــوش وجرســـيف وفكيـــك‪.‬‬
‫تعفى هذه الوكاالت من‪:‬‬
‫ •الضريبـــة علـــى الشـــركات بالنســـبة لجميـــع‬
‫نشـــاطاتها أو عملياتهـــا وكـــذا الدخـــول‬
‫المحتملـــة المرتبطـــة بهـــا؛‬
‫ •مبالـــغ أو قيـــم الهبـــات النقديـــة أو العينيـــة‬
‫الممنوحــة لهــذه الــوكاالت مــن لــدن أشــخاص‬
‫طبيعييـــن أو معنوييـــن‪ ،‬بمثابـــة تكاليـــف‬
‫قابلـــة للخصـــم كليـــا مـــن نتيجتهـــم الضريبيـــة‬
‫المتعلقة‪-‬حســـب الحالة‪-‬إمـــا بالضريبـــة علـــى‬
‫الدخـــل أو بالضريبـــة علـــى الشـــركات؛‬
‫ •الرســـم المهنـــي ورســـم الخدمـــات الجماعيـــة‬
‫إعفـــاء كليـــا ودائمـــا بالنســـبة لمجمـــوع‬
‫النشـــاطات التـــي تزاولهـــا‪.‬‬
‫‪79‬‬
 ‫ملحوظـــة‪ :‬ال تهـــم هـــذه اإلعفـــاءات الضريبـــة‬
‫علــى الدخــل المفروضــة علــى األجــور والمحجوزة‬
‫ف ــي المنب ــع م ــن ط ــرف ه ــذه ال ــوكاالت‪.‬‬

‫ث‌‪ -‬الوكالة الخاصة طنجة‪ -‬البحر األبيض المتوسط‬

‫تتمت ــع ه ــذه الوكال ــة باإلعف ــاء الكل ــي م ــن الضريب ــة‬
‫علـــى الشـــركات بالنســـبة للدخـــول المرتبطـــة‬
‫باألنشـــطة التـــي تزاولهـــا بإســـم الدولـــة أو‬
‫لحســـا بها ‪.‬‬
‫كمـــا تتمتـــع الوكالـــة وكـــذا الشـــركات المتدخلـــة‬
‫ف ــي إنج ــاز وتهيئ ــة واس ــتغالل وصيان ــة مش ــاريع‬
‫المنطقــة‪ ،‬باالمتيــازات التاليــة المخولــة للمنشــآت‬
‫المقام ــة بمناط ــق التس ــريع الصناع ــي عليه ــا ف ــي‬
‫المـــادة ‪ 1‬مـــن المرســـوم قانـــون رقـــم ‪.644-02-2‬‬
‫‪ .1‬واجبات التسجيل‬
‫تس ــتفيد الوكال ــة وك ــذا الش ــركات المتدخل ــة ف ــي‬
‫إنجـــاز وتهيئـــة واســـتغالل وصيانـــة مشـــاريع‬
‫المنطقـــة مـــن اإلعفـــاء مـــن واجبـــات التســـحيل‬
‫بالنســـبة ل‪:‬‬
‫ •عقـــود نقـــل االمـــوال التابعـــة لملـــك الدولـــة‬
‫الخـــاص بكامـــل الملكيـــة وبـــدون عـــوض‪ ،‬إلـــى‬
‫الشـــركة المســـماة «الوكالـــة الخاصـــة طنجـــة‬
‫‪ -‬البحـــر األبيـــض المتوســـط» و الالزمـــة لهـــا‬
‫للقيــام بمهامهــا ذات الطابــع العــام والمحــددة‬
‫قائمته ــا ف ــي االتفاقي ــة المنص ــوص عليه ــا ف ــي‬
‫المـــادة ‪ 2‬مـــن المرســـوم قانـــون رقـــم ‪ 644-02-2‬؛‬

‫‪80‬‬
 ‫ •عق ــود تأس ــيس الوكال ــة والش ــركات المعني ــة‬
‫المقامـــة فـــي مناطـــق التســـريع الصناعـــي‬
‫وعقـــود الزيـــادة فـــي رأســـمالها وكـــذا عقـــود‬
‫اقتناءهـــا لألراضـــي المخصصـــة إلنجـــاز‬
‫مشـــاريعها االســـتثمارية‪.‬‬
‫‪ .2‬الضريبة على القيمة المضافة‬
‫تعفـــى « الوكالـــة الخاصـــة طنجة‪-‬البحـــر األبيـــض‬
‫المتوســـط» مـــن هـــذه الضريبـــة مـــع الحـــق فـــي‬
‫الخص ــم بالنس ــبة لجمي ــع األعم ــال واألنش ــطة أو‬
‫العمليـــات التـــي تنجزهـــا‪.‬‬
‫‪ .3‬الرسم المهني‬
‫تتمتــع الوكالــة وكــذا الشــركات المتدخلــة فــي إنجــاز‬
‫مشـــاريع بمناطـــق التســـريع الصناعـــي باإلعفـــاء‬
‫الكلـــي المؤقـــت مـــن الرســـم المهنـــي بالنســـبة‬
‫لألنشـــطة التـــي تزاولهـــا‪ ،‬وذلـــك طيلـــة الخمـــس‬
‫عشـــرة (‪ )15‬ســـنة األولـــى المتتاليـــة لالســـتغالل‪.‬‬
‫هـــام‪:‬‬
‫ •إن الوكالــة وكــذا الشــركات المتدخلــة فــي إنجــاز‬
‫وإعــداد واســتغالل وصيانــة المنطقــة الخاصــة‬
‫لتنميــة طنجة‪-‬البحــر األبيــض المتوســط‪ ،‬تظــل‬
‫خاضعـــة للضريبـــة علـــى الدخـــل المســـتحقة‬
‫عل ــى األج ــور الت ــي تدفعه ــا وذل ــك وف ــق قواع ــد‬
‫القان ــون الع ــام‬

‫‪81‬‬
‫‪ .4‬خصــم مبالــغ الهبــات الممنوحــة «للوكالــة‬
‫الخاصــة طنجة‪-‬البحــر األبيــض المتوســط»‬
‫تعتب ــر المبال ــغ أو قي ــم الهب ــات النقدي ــة أو العيني ــة‬
‫الممنوحـــة لفائـــدة هـــذه الـــوكاالت مـــن لـــدن‬
‫أش ــخاص طبيعيي ــن أو معنويي ــن‪ ،‬بمثاب ــة تكالي ــف‬
‫قابلـــة للخصـــم كليـــا مـــن النتيجـــة الضريبيـــة‬
‫المتعقلـــة حســـب الحالـــة إمـــا بالضريبـــة علـــى‬
‫الدخـــل أو بالضريبـــة علـــى الشـــركات‪.‬‬

‫ج‌‪ -‬القطب المالي للدار البيضاء‬

‫تخضـــع المنطقـــة الماليـــة المســـماة «القطـــب‬
‫المالـــي للـــدار البيضـــاء» بموجـــب القانـــون رقـــم‬
‫‪ 10.44‬الصـــادر بتنفيـــذه الظهيـــر الشـــريف رقـــم‬
‫‪ 196.10.1‬بتاريـــخ ‪ 7‬محـــرم ‪ 13 (1432‬ديســـمبر‬
‫‪ ،)2010‬ألحـــكام المرســـوم بقانـــون رقـــم ‪665.20.2‬‬
‫الصادرفــي ‪ 12‬مــن صفــر ‪ 30 (1442‬ســبتمبر ‪،)2020‬‬
‫ويشـــار إليهـــا «بالقطـــب المالـــي»‪.‬‬
‫يفتـــح القطـــب المالـــي الـــذي يتـــم تحديـــد مجالـــه‬
‫بن ــص تنظيمي‪،‬للمق ــاوالت المالي ــة وغي ــر المالي ــة‪.‬‬
‫يراد «بالمقاوالت المالية»‪:‬‬
‫ •مؤسســـات االئتمـــان المكتســـبة لهـــذه‬
‫الصفــة وفــق التشــريع الجــاري بــه العمــل مــع‬
‫مراع ــاة البن ــد األول م ــن أح ــكام الم ــادة ‪ 13‬م ــن‬
‫المرســـوم بقانـــون رقـــم ‪665.20.2‬؛‬
‫ •مق ــاوالت التأمي ــن وإع ــادة التأمي ــن وش ــركات‬
‫السمســـرة فـــي التأميـــن وإعـــادة التأميـــن‬
‫المكتســـبة لهـــذه الصفـــة وفـــق التشـــريع‬
‫الجـــاري بـــه العمـــل؛‬

‫‪82‬‬
 ‫ • المؤسسات المالية األخرى التي تزاول‪ ،‬وفق التشريع‬
‫الجاري به العمل‪ ،‬أحد األنشــطة التالية ‪:‬‬
‫‪- -‬التدبيــر الجماعــي أو الفــردي لمحافــظ األدوات‬
‫الماليــة؛‬
‫‪- -‬ت ــداول األدوات المالي ــة لحس ــابها الخ ــاص أو‬
‫لحس ــاب الغي ــر؛‬
‫‪- -‬التوظيــف بكل أشــكاله؛‬
‫‪- -‬الخدمـــات المرتبطـــة بمنصـــات التمويـــل‬
‫التعاونـــي ؛‬
‫‪- -‬اإلرشــاد في االســتثمار المالي ؛‬
‫ •شـــركات االســـتثمار وهيئـــات التوظيـــف‬
‫الجماعـــي المكتســـبة لهـــذه الصفـــة وفـــق‬
‫التشـــريع الجـــاري بـــه العمـــل ؛‬
‫ •مقــدمو خدمــات االســتثمار اآلخرون ‪ :‬كل شــخص‬
‫اعتبـــاري يقـــدم‪ ،‬وفقـــا للنصـــوص التشـــريعية‬
‫والتنظيميـــة الجـــاري بهمـــا العمـــل‪ ،‬علـــى األقـــل‬
‫خدم ــة م ــن الخدمتي ــن التاليتي ــن ‪:‬‬
‫‪- -‬التدبير الخاص للممتلكات؛‬
‫‪- -‬تنقيط االئتمان؛‬
‫‪- -‬الشـــركات القابضـــة ‪ :‬كل شـــخص اعتبـــاري‬
‫يك ــون نش ــاطه الرئيس ــي حي ــازة المس ــاهمات‬
‫فـــي رأســـمال المقـــاوالت وتدبيرهـــا‪.‬‬
‫يراد «بالمقاوالت غير المالية»‪:‬‬
‫ •مقدمـــو الخدمـــات اإلضافيـــة‪ :‬كل شـــخص‬
‫اعتبـــاري يـــزاول نشـــاطا واحـــدا أو أكثـــر مـــن‬
‫األنشـــطة التاليـــة ‪:‬‬

‫‪83‬‬
‫‪- -‬االفتحـــاص وخدمـــات اإلرشـــاد القانونـــي‬
‫أو الجبائـــي أو االســـتراتيجي أو االكتواريـــا‬
‫(‪ )actuariat‬أوالمـــوارد البشـــرية ؛‬
‫‪- -‬كل نشـــاط آخـــر يتعلـــق بتقديـــم خدمـــات‬
‫إضافي ــة ذات صل ــة باألنش ــطة الت ــي تزاوله ــا‬
‫المقـــاوالت المؤهلـــة للحصـــول على»صفـــة‬
‫القطـــب المالـــي»‪.‬‬
‫ •مقدمـــو الخدمـــات التقنيـــة التـــي تتـــم مزاولتهـــا‬
‫ف ــي إط ــار أنش ــطة صناعي ــة أو تجاري ــة‪ ،‬ومقدم ــو‬
‫الخدم ــات اإلداري ــة‪ :‬كل ش ــخص اعتب ــاري يم ــارس‬
‫بصفـــة أساســـية علـــى األقـــل أحـــد األنشـــطة‬
‫التاليـــة‪:‬‬
‫‪- -‬اإلش ــراف عل ــى أنش ــطة وح ــدات المجموع ــة‬
‫الت ــي ينتم ــي إليه ــا مق ــدم الخدم ــات المش ــار‬
‫إليـــه أعـــاه ســـواء بـــأرض الوطـــن أو بواحـــد‬
‫أو أكثرم ــن البل ــدان األجنبي ــة‪ ،‬والتنس ــيق بي ــن‬
‫أنشـــطة هـــذه الوحـــدات؛‬
‫‪- -‬تســيير وتدبيــر الوحــدات الســالفة الذكر؛‬
‫‪- -‬تقديــم خدمــات لحســاب هذه الوحدات؛‬
‫ويجـــوز كذلـــك لمقدمـــي الخدمـــات التقنيـــة أن‬
‫يقومـــوا بمـــا يلـــي ‪:‬‬
‫‪- -‬تقديــم خدمــات لحســاب الغير؛‬
‫‪- -‬فوتـــرة الســـلع والخدمـــات لحســـاب هـــذه‬
‫الوحـــدات أو لحســـاب الغيـــر‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫يراد بما يلي ‪:‬‬
‫‪- -‬نش ــاط اإلش ــراف والتنس ــيق‪ :‬مه ــام اإلدم ــاج‬
‫أو الرب ــط أو التيس ــير أو التجمي ــع أو المراقب ــة ؛‬
‫‪- -‬الخدمـــات المقدمـــة لحســـاب وحـــدات‬
‫المجموعــة التــي ينتمــي إليهــا مقــدم الخدمــات‬
‫أو الخدمـــات المقدمـــة لحســـاب الغيـــر‪:‬‬
‫الخدمـــات المتعلقـــة بالبحـــث والتطويـــر أو‬
‫بتدبيـــر المـــوارد البشـــرية والمعلوماتيـــة أو‬
‫بالتكويـــن أو بالتواصـــل أو بالعالقـــات العامـــة‪.‬‬
‫ •شـــركات التجـــارة ‪ :‬كل شـــخص اعتبـــاري يكـــون‬
‫غرضـــه األساســـي شـــراء وبيـــع ســـلع لحســـاب‬
‫الغي ــر وال ــذي يم ــارس عل ــى األق ــل أح ــد األنش ــطة‬
‫التاليـــة ‪:‬‬
‫شراء مواد أو منتجات إلعادة بيعها ؛‬
‫‪- -‬الخدم ــات المرتبط ــة بالتج ــارة‪ ،‬بم ــا ف ــي ذل ــك‬
‫الشـــبكات واللوجســـتيك والتخزيـــن والعبـــور‬
‫واالستشـــارة التجاريـــة‪.‬‬
‫وتســـتفيد الشـــركات الحاملـــة لصفـــة القطـــب‬
‫المال ــي لل ــدار البيض ــاء من ــذ إق ــرار القان ــون المال ــي‬
‫لســـنة ‪ 2011‬مـــن تدبيـــر تشـــجيعي يهـــم الضريبـــة‬
‫عل ــى الش ــركات والضريب ــة عل ــى الدخ ــل وواجب ــات‬
‫التســـجيل‪.‬‬
‫غيـــر أن قانـــون الماليـــة رقـــم ‪ 65.20‬لســـنة ‪2021‬‬
‫أقـــر تدبيـــرا مـــن أجـــل توضيـــح التعامـــل الجبائـــي‬
‫المخصـــص للمؤسســـات الماليـــة المكتســـبة‬
‫لصف ــة القط ــب المال ــي لل ــدار البيض ــاء‪ ،‬يؤك ــد عل ــى‬
‫أن المقــاوالت الماليــة المشــار إليهــا فــي البنديــن‪1‬‬
‫و‪ 2‬مـــن المـــادة ‪ 4‬مـــن المرســـوم بقانـــون رقـــم‬

‫‪85‬‬
‫‪ 2-20-665‬بتاريــخ ‪ 12‬مــن صفــر ‪ 30( 1442‬ســبتمبر‬
‫‪ )2020‬المتعلـــق بإعـــادة تنظيـــم القطـــب المالـــي‬
‫للـــدار البيضـــاء‪ ،‬تـــم اســـتثناؤها مـــن االمتيـــازات‬
‫الجبائي ــة المخول ــة لش ــركات الخدم ــات المكتس ــبة‬
‫لهـــذه الصفـــة‪.‬‬
‫ويهم هذا التدبير المؤسسات المالية التالية‪:‬‬
‫ •مؤسســـات االئتمـــان والمعتمـــدة قانونـــا وفـــق‬
‫التش ــريع الج ــاري ب ــه العم ــل؛‬
‫ •مقـــاوالت التأميـــن وشـــركات السمســـرة فـــي‬
‫التأميـــن والمعتمـــدة قانونـــا وفـــق التشـــريع‬
‫الجـــاري بـــه العمـــل‪.‬‬
‫‪.1‬الضريبة على الشركات‪:‬‬
‫تســـتفيد الشـــركات التـــي تقـــوم بتصديـــر خدمـــات‬
‫ماليـــة وتتوفـــر علـــى صفـــة «القطـــب المالـــي‬
‫لل ــدار البيض ــاء « فيم ــا يخ ــص رق ــم أعماله ــا عن ــد‬
‫التصديـــر وزوائـــد القيمـــة الصافيـــة ذات المصـــدر‬
‫األجنب ــي المتعلق ــة بالقي ــم المنقول ــة خ ــال س ــنة‬
‫محاســـبية معينـــة مـــن‪:‬‬
‫ •اإلعفـــاء الكلـــي مـــن الضريبـــة علـــى الشـــركات‬
‫بالنس ــبة للس ــنوات المحاس ــبية الخم ــس األول ــى‬
‫(‪ )5‬المتتاليــة التــي تبتــدئ مــن الســنة المحاســبية‬
‫األولـــى التـــي تـــم فيهـــا الحصـــول علـــى الصفـــة‬
‫المذكـــورة؛‬
‫ •تطبيـــق ســـعر مخفـــض نســـبته ‪ %15‬لمـــا بعـــد‬
‫ه ــذه الم ــدة‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫‪ .2‬االعفـــاء الدائـــم مـــن الضريبـــة علـــى‬
‫الشـــركات المحجـــوزة فـــي المنبـــع‬
‫تعفـــى مـــن الضريبـــة علـــى الشـــركات المحجـــوزة‬
‫الربائـــح وغيرهـــا مـــن عوائـــد‬ ‫فـــي المنبـــع‬
‫المســـاهمة المماثلـــة المدفوعـــة أو الموضوعـــة‬
‫ره ــن اإلش ــارة أو المقي ــدة ف ــي الحس ــاب م ــن قب ــل‬
‫الشـــركات المكتســـبة لصفـــة «القطـــب المالـــي‬
‫للـــدار البيضـــاء» طبقـــا للنصـــوص التشـــريعية‬
‫والتنظيميـــة الجـــاري بهـــا العمـــل‪.‬‬
‫‪ .3‬الضريبة على الدخل‬
‫تخض ــع المرتب ــات والمكاف ــآت واألج ــور اإلجمالي ــة‬
‫المدفوعـــة لألجـــراء الذيـــن يعملـــون لحســـاب‬
‫الشـــركات المكتســـبة لصفـــة «القطـــب المالـــي‬
‫للـــدار البيضـــاء»‪ ،‬وفـــق النصـــوص التشـــريعية‬
‫والتنظيميـــة الجـــاري بهـــا العمـــل لســـعر ‪ %20‬و‬
‫ذلـــك لمـــدة أقصاهـــا عشـــر (‪ )10‬ســـنوات ابتـــداء‬
‫مـــن تاريـــخ توليهـــم لمهامهـــم ‪.‬‬
‫غيــر أنــه بإمــكان األجــراء الســالفي الذكــر أن يطلبــوا‬
‫مـــن مشـــغلهم بشـــكل اختيـــاري ال رجعـــة فيـــه‬
‫فـــرض الضريبـــة عليهـــم باألســـعار المنصـــوص‬
‫عليه ــا ف ــي ج ــدول الضريب ــة عل ــى الدخ ــل‪.‬‬
‫‪ .4‬واجبات التسجيل‪:‬‬
‫إعفـــاء عقـــود التأســـيس وعقـــود الزيـــادة فـــي‬
‫رأس ــمال الش ــركات المكتس ــبة لصف ــة « القط ــب‬
‫المالـــي للـــدار البيضـــاء» مـــن واجبـــات التســـجيل‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫هام‪:‬‬
‫المــادة ‪ VI-6‬مــن قانــون الماليــة رقــم ‪ 20-65‬لســنة‬
‫‪ 2021‬ح ــددت أج ــل تطبي ــق النظ ــام الجبائ ــي القدي ــم‬
‫المتعلــق «بالقطــب المالــي للــدار البيضــاء» فــي ‪31‬‬
‫ديســمبر ‪.2022‬‬

‫ح‌‪ -‬حوافز لفائدة االدخار‬

‫لق ــد ت ــم اعتم ــاد مجموع ــة م ــن التدابي ــر التحفيزي ــة‬
‫المتعلقـــة بمخططـــات االدخـــار فـــي األســـهم و‬
‫االدخ ــار للس ــكن واالدخ ــار للتعلي ــم أو االدخ ــار ف ــي‬
‫المقاولـــة وكذلـــك لفائـــدة االختيـــارات المتعلقـــة‬
‫باالكتتــاب فــي أســهم المقاولــة أو شــرائها لفائــدة‬
‫مأجوريهـــا‪.‬‬
‫‪ .1‬مخطط االدخار في األسهم‬
‫تعفــى الدخــول واألربــاح الناشــئة عــن رؤوس األمــوال‬
‫المنقول ــة المحقق ــة ف ــي إط ــار مخط ــط االدخ ــار ف ــي‬
‫األس ــهم المتكون ــة م ــن‪:‬‬
‫ •األســـهم وشـــهادات االســـتثمار المســـعرة فـــي‬
‫بورص ــة القي ــم بالمغ ــرب الت ــي تصدره ــا الش ــركات‬
‫الخاضع ــة للقان ــون المغرب ــي؛‬
‫ •حق ــوق اإلس ــناد واالكتت ــاب المرتبط ــة باألس ــهم‬
‫المذكـــورة؛‬
‫ •س ــندات الهيئ ــات المكلف ــة بالتوظي ــف الجماع ــي‬
‫للقيــم المنقولــة التــي تســتثمر أصولهــا باســتمرار‬
‫ف ــي األس ــهم‪.‬‬
‫غي ــر أن ــه تس ــتثني الس ــندات الت ــي يت ــم تملكه ــا ‪ -‬ف ــي‬
‫إطـــار االختيـــارات ‪ -‬المتعلقـــة باالكتتـــاب فـــي أســـهم‬
‫الشــركات أو شــرائها لفائــدة مأجوريهــا التــي تســتفيد‬
‫‪88‬‬
 ‫مــن اإلعفــاء بالنســبة للدفعــة التكميليــة التــي تتحملهــا‬
‫الشـــركة المشـــغلة فـــي إطـــار االختيـــارات المتعلقـــة‬
‫باالكتتـــاب فـــي أســـهم الشـــركة أو شـــرائها لفائـــدة‬
‫مأجوريهــا و ذلــك تطبيقــا لقــرار الجمع العام االســتثنائي‪.‬‬
‫ويت ــم االس ــتفادة م ــن اإلعف ــاء الس ــالف الذك ــر وف ــق‬
‫الش ــروط التالي ــة‪:‬‬
‫ •االحتف ــاظ بالمبل ــغ اإلجمال ــي للدفع ــات والعوائ ــد‬
‫المرســـملة المتعلقـــة بهـــا فـــي المخطـــط‬
‫الســـالف الذكـــر لمـــدة خمـــس(‪ )5‬ســـنوات علـــى‬
‫األقـــل إبتـــداء مـــن تاريـــخ افتتاحـــه؛‬
‫ •أال يتجـــاوز مبلـــغ الدفعـــات المنجـــزة مـــن طـــرف‬
‫الخاض ــع للضريب ــة ف ــي إط ــار المخط ــط المذك ــور‬
‫مليونـــي ( ‪ ) 2 000 000‬درهـــم‪.‬‬
‫فـــي حالـــة عـــدم احتـــرام الشـــروط المذكـــورة أعـــاه‬
‫يت ــم اختت ــام المخط ــط وتف ــرض الضريب ــة عل ــى الرب ــح‬
‫الصافـــي المحقـــق فـــي إطـــاره بالســـعر المنصـــوص‬
‫علي ــه ف ــي الم ــادة ‪ 73‬م ــن المدون ــة العام ــة للضرائ ــب‪.‬‬
‫هام‪:‬‬
‫بالنس ــبة لتأس ــيس مخط ــط االدخ ــار ف ــي األس ــهم ال‬
‫يس ــمح إال بالدفع ــات المالي ــة‪.‬‬
‫‪ .2‬مخطط االدخار للسكن‬
‫تعفـــى مـــن الضريبـــة الفوائـــد المدفوعـــة لمالـــك‬
‫مخطـــط االدخـــار للســـكن طبقـــا للتشـــريعات‬
‫والتنظيمـــات الجـــاري بهـــا العمـــل شـــريطة‪:‬‬
‫ •رصـــد المبالـــغ المســـتثمرة فـــي المخطـــط‬
‫المذكــور ســواء القتنــاء أو بنــاء مســكن مخصــص‬
‫للســـكنى الرئيســـية؛‬

‫‪89‬‬
‫ •االحتف ــاظ بالمبل ــغ اإلجمال ــي للدفع ــات والفوائ ــد‬
‫المتعلقـــة بهـــا ضمـــن هـــذا المخطـــط لمـــدة‬
‫ث ــاث (‪ )3‬س ــنوات عل ــى األق ــل إبت ــداء م ــن تاري ــخ‬
‫افتتاحـــه؛‬
‫ •أن ال يتج ــاوز مبل ــغ الدفع ــات المنج ــزة م ــن ط ــرف‬
‫الخاض ــع للضريب ــة ف ــي إط ــار المخط ــط المذك ــور‬
‫أربعمائ ــة أل ــف( ‪ ) 400.000‬دره ــم‪.‬‬
‫فـــي حالـــة اإلخـــال بالشـــروط الســـالفة الذكـــر يتـــم‬
‫اختتـــام المخطـــط وتفـــرض الضريبـــة علـــى الدخـــول‬
‫الناشـــئة عنـــه وفـــق قواعـــد النظـــام العـــام‪.‬‬
‫‪ .3‬مخطط االدخار للتعليم‬
‫يعفـــى مـــن الضريبـــة مبلـــغ الفوائـــد المدفوعـــة‬
‫لمال ــك مخط ــط اإلدخ ــار للتعلي ــم طبق ــا للتش ــريعات‬
‫والتنظيمـــات الجـــاري بهـــا العمـــل ‪ ،‬وذلـــك وفـــق‬
‫الشـــروط التاليـــة‪:‬‬
‫ •رصـــد المبالـــغ المســـتثمرة فـــي إطـــار هـــذا‬
‫المخط ــط لتموي ــل الدراس ــة بالنس ــبة لألطف ــال‬
‫الذيـــن تحـــت كفالـــة الخاضـــع للضريبـــة بـــكل‬
‫األســـاك الدراســـية وكذلـــك أســـاك التكويـــن‬
‫ا لمهنـــي ؛‬
‫ •االحتف ــاظ بالمبل ــغ اإلجمال ــي للدفع ــات والفوائ ــد‬
‫المتعلق ــة به ــا ضم ــن المخط ــط المذك ــور لم ــدة‬
‫خمــس (‪ )5‬ســنوات علــى األقــل ابتــداء مــن تاريــخ‬
‫افتتاح ــه؛‬
‫ •أال يتجـــاوز مبلـــغ الدفعـــات المنجـــزة مـــن طـــرف‬
‫الخاضـــع للضريبـــة فـــي إطـــار نفـــس المخطـــط‬
‫ثالتمائـــة ألـــف (‪ )300.000‬درهـــم لـــكل طفـــل‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫ •ف ــي حال ــة اإلخ ــال بالش ــروط الس ــالفة الذك ــر يت ــم‬
‫اختتــام المخطــط وتفــرض الضريبــة علــى الدخــول‬
‫الناشــئة عنــه وفــق قواعــد النظــام العــام‪.‬‬
‫‪ .4‬مخطط االدخار في المقاولة‬
‫يعفى من الضريبة ‪:‬‬
‫ •مبل ــغ الدفع ــة التكميلي ــة الت ــي تدفعه ــا المقاول ــة‬
‫المش ــغلة إل ــى األجي ــر ف ــي إط ــار مخط ــط اإلدخ ــار‬
‫ف ــي المقاول ــة ف ــي ح ــدود ‪ %10‬؛‬
‫ •الدخـــول واألربـــاح الناشـــئة عـــن رؤوس األمـــوال‬
‫المنقولـــة المحققـــة فـــي إطـــار مخطـــط اإلدخـــار‬
‫ف ــي المقاول ــة لفائ ــدة المـ ــأجورين المتك ــون م ــن‪:‬‬
‫‪- -‬األســـهم وشـــهادات االســـتثمار المســـعرة‬
‫فـــي بورصـــة القيـــم بالمغـــرب التـــي تصدرهـــا‬
‫الشـــركات الخاضعـــة للقانـــون المغربـــي؛‬
‫المرتبطـــة‬ ‫‪- -‬حقـــوق اإلســـناد واالكتتـــاب‬
‫المذكـــورة؛‬ ‫باألســـهم‬
‫‪- -‬ســـندات الهيئـــات المكلفـــة بالتوظيـــف‬
‫الجماعـــي للقيـــم المنقولـــة التـــي تســـتثمر‬
‫أصولهـــا باســـتمرار فـــي األســـهم‪.‬‬
‫ •غيــر أنــه تســتثنى الســندات التــي يتــم تملكهــا فــي‬
‫إطــار االختيــارات المتعلقــة باالكتتــاب فــي أســهم‬
‫الشـــركات أو شـــرائها لفائـــدة مأجوريهـــا التـــي‬
‫اس ــتفادت م ــن األح ــكام المنص ــوص عليه ــا ف ــي‬
‫الم ــادة ‪ 57‬م ــن المدون ــة العام ــة للضرائ ــب‪.‬‬
‫ •إال أنــه ال يمكــن االســتفادة مــن اإلعفــاء الســالف‬
‫الذكــر إال إذا تــم توفيــر الشــرطين التالييــن‪:‬‬

‫‪91‬‬
‫ •االحتف ــاظ بالمبل ــغ اإلجمال ــي للدفع ــات والعوائ ــد‬
‫المرســـملة المتعلقـــة بهـــا فـــي المخطـــط‬
‫الس ــالف الذك ــر لم ــدة خم ــس (‪ )5‬س ــنوات عل ــى‬
‫األقـــل ابتـــداء مـــن تاريـــخ افتتاحـــه؛‬
‫ •أن ال يتج ــاوز مبل ــغ الدفع ــات المنج ــزة م ــن ط ــرف‬
‫الخاض ــع للضريب ــة ف ــي إط ــار المخط ــط المذك ــور‬
‫مليون ــي (‪ ) 2.000.000‬دره ــم ‪.‬‬
‫فـــي حالـــة االخـــال بأحـــد الشـــرطين الســـالفي الذكـــر‬
‫تفـــرض الضريبـــة علـــى الربـــح الصافـــي المحقـــق‬
‫فـــي إطـــار مخطـــط االدخـــار فـــي المقاولـــة بالســـعر‬
‫المنصــوص عليــه فــي المــادة ‪ 73‬مــن المدونــة العامــة‬
‫للضرائـــب‪.‬‬
‫‪ .5‬تدبيـــر لفائـــدة االختيـــارات المتعلقـــة‬
‫باالكتت ــاب ف ــي أس ــهم المقاول ــة أو ش ــرائها‬
‫لفائـــدة مأجوريهـــا‬
‫إعفـــاء الدفعـــة التكميليـــة التـــي تتحملهـــا المقاولـــة‬
‫المشـــغلة لألجـــراء فـــي إطـــار االختيـــارات المتعلقـــة‬
‫باإلكتتـــاب فـــي أســـهم المقاولـــة أو شـــرائها لفائـــدة‬
‫مأجوريهـــا فـــي حـــدود ‪.%10‬‬
‫ويـــراد بعبـــارة «الدفعـــة التكميليـــة» القســـط الـــذي‬
‫تتحملـــه المقاولـــة مـــن ثمـــن الســـهم والناتـــج عـــن‬
‫الفـــرق بيـــن قيمـــة الســـهم فـــي تاريـــخ تخصيـــص‬
‫االختيـــار وثمـــن الســـهم الـــذي دفعـــه المأجـــور‪.‬‬
‫غيـــر أن االســـتفادة مـــن هـــذا اإلعفـــاء تتوقـــف علـــى‬
‫الشـــروط التاليـــة‪:‬‬
‫ •أال تزي ــد الدفع ــة التكميلي ــة عل ــى نس ــبة ‪ 10%‬م ــن‬
‫قيم ــة الس ــهم ف ــي تاري ــخ تخصي ــص االختي ــار‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫ •وخالف ــا لذل ــك ف ــإن القس ــط الزائ ــد عل ــى النس ــبة‬
‫المذكــورة يعتبــر تكملــة لألجــرة خاضعــة للضريبــة‬
‫بالس ــعر المح ــدد ف ــي الج ــدول ال ــوارد ف ــي الم ــادة‬
‫‪ 73‬م ــن المدون ــة العام ــة للضرائ ــب وذل ــك برس ــم‬
‫س ــنة ممارس ــة االختي ــار‪.‬‬
‫ •يج ــب أن تك ــون األس ــهم المتملك ــة إس ــمية وأال‬
‫يت ــم تفويته ــا م ــن ل ــدن المأج ــور قب ــل فت ــرة من ــع‬
‫التص ــرف البالغ ــة ث ــاث (‪ )3‬س ــنوات ابت ــداء م ــن‬
‫تاري ــخ ممارس ــة االختي ــار‪.‬‬
‫فــي هــذه الحالــة‪ ،‬فــإن الفــرق بيــن قيمــة الســهم فــي‬
‫تاريــخ ممارســة االختيــار وقيمتــه فــي تاريــخ تخصيــص‬
‫االختيـــار يعتبـــر بمثابـــة زائـــد قيمـــة التملـــك تفـــرض‬
‫عليـــه الضريبـــة برســـم األربـــاح الناتجـــة عـــن رؤوس‬
‫األم ــوال المنقول ــة وذل ــك وق ــت تفوي ــت الس ــهم‪.‬‬
‫وف ــي حال ــة تفوي ــت األس ــهم قب ــل انقض ــاء فت ــرة من ــع‬
‫التصـــرف‪ ،‬تعتبـــر الدفعـــة التكميليـــة المعفـــاة مـــن‬
‫الضريب ــة وزائ ــد قيم ــة التمل ــك بمثاب ــة تكمل ــة لألج ــرة‬
‫خاضعـــة للضريبـــة حســـب األســـعار الـــواردة فـــي‬
‫المدونـــة العامـــة للضرائـــب‪.‬‬
‫غيـــر أنـــه فـــي حالـــة وفـــاة أو عجـــز المأجـــور‪ ،‬ال يعتـــد‬
‫باألج ــل المح ــدد لفت ــرة من ــع التص ــرف البالغ ــة ث ــاث‬
‫(‪ )3‬ســـنوات ابتـــداء مـــن تاريـــخ ممارســـة االختيـــار‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫الفهرس‬
‫أوال‪ -‬االمتيازات الضريبية المخولة لبعض‬
‫القطاعات ‪03...........................................................‬‬

‫أ‪ -‬قطاع التصدير ‪03..............................................‬‬

‫ب‪-‬المنشـــآتالتـــيتـــزاولأنشـــطتهافـــيمناطق‬
‫التسريعالصناعي ‪10..........................................................‬‬

‫ت ‪ -‬المنشـــآت التـــي تــمارس أنشطة ترحيل الخدمات‬

‫«‪ »offshoring‬داخل أو خارج المنصات الصناعية‬
‫المندمجة ‪13..............................................................‬‬

‫ث ‪ -‬الشركات الصناعية التـــي تـزاول أنشطة‬

‫محددة بنص تنظيمي‪13.........................................‬‬

‫ج ‪ -‬قطاع النقل ‪14...............................................‬‬

‫ح ‪ -‬قطاع المناجم ‪18.............................................‬‬

‫خ ‪ -‬القطاع الحرفي ‪18............................................‬‬

‫د‪ -‬قطاع التعليم الخصوصي أوالتكوين المهني‬

‫وخريجي معاهد التعليم العالي ‪19...............................‬‬

‫ذ‪ -‬قطاع األنشطة الرياضة ‪27................................‬‬

‫ر‪-‬قطاع السياحة ‪30.............................................‬‬

‫ز‪ -‬قـــــطـــــاع الــــعــقـــار ‪34.........................................‬‬

‫س‪-‬الــقطــاع الــفــالحــي‪48......................................‬‬

‫ش‪-‬قـــطــــاع الـــنــفـــط ‪56........................................‬‬

‫‪94‬‬
 ‫ثانيا‪-‬امتيازات ضريبية تهم كافة القطاعات ‪58....‬‬

‫ثالثا‪ -‬االمتيازات الضريبية المخولة لهيآت خاصة‬

‫أو لبعض الشركات و المناطق‪71....................‬‬

‫أ ‪ -‬الهيئات المــكلفة بالتوظيــف الجمــاعي للقيــم‬

‫المنقــولة (‪ )O.P.C.V.M‬وهيئات التوظيف الجماعي‬
‫العقاري (‪ )O.P.C.I‬وهيئات التوظيف الجماعي‬
‫لرأس المال (‪ )O.P.C.C‬وصناديق التوظيف الجماعي‬
‫للتسنيد( ‪71.................................................... )FPCT‬‬

‫ب ‪-‬التحفيزاتالجبائيةالمتعلقةبعملياتالبورصة‪77.....‬‬

‫ت‪-‬وكاالت اإلنعاش والتنمية االقتصادية واالجتماعية‬

‫للعماالت واألقاليم الشمالية والجنوبية والشرقية‬
‫للمملكة‪79................................................................‬‬

‫ث‪-‬الوكالةالخاصةطنجة‪-‬البحراألبيضالمتوسط‪80.....‬‬

‫ج‪-‬القطب المالي للدار البيضاء ‪82..........................‬‬

‫ح‪ -‬حوافز لفائدة االدخار ‪88.....................................‬‬

‫‪95‬‬
‫يعتبـــر هـــذا الدليـــل وثيقـــة مبســـطة وال يمكنـــه‬
‫مـــن حيـــث التطبيـــق أن يحـــل محـــل النصـــوص‬
‫التشـــريعية والتنظيميـــة وكـــذا المناشـــير‬
‫والدوريـــات الجـــاري بهـــا العمـــل‪.‬‬