‫جامعة البلٌدة ‪ 2‬كلٌة العلوم اإلقتصادٌة‬

‫والعلوم التجارٌة وعلم التسٌٌر‬

‫دروس فً المحاسبة المالٌة المعمقة السنة‬
‫الثالثة تخصص مالٌة المؤسسة‬
‫المعالجة المحاسبٌة للمخزونات حسب النظام‬
‫المحاسبً المالً‬
‫إعداد‪ :‬االستاذ الدكتور عمورة جمال‬
‫ٌعرف مجلس المعاٌٌر الدولٌة للمحاسبة (‪)IASB‬‬
‫المخزونات من خالل المعٌار المحاسبً الدولً رقم‬
‫‪ 02‬والمتعلق بالمحزونات‪ ،‬على أنها كل عناصر‬
‫االصول التً ٌتم إقتناؤها لغرض إعادة بٌعها إما فً‬
‫إطار النشاط العادي للمؤسسة‪ ،‬أوفً شكل متوجات‬
‫جارٌة أو قٌد اإلنجاز‪ ،‬أوالمواد األولٌة واللوازم التً‬
‫تستهلك خالل المسار اإلنتاجً أو تقدٌم الخدمات‪،‬‬
‫والهدف من هذا المعٌار (‪ )IAS02‬هو وصف‬
‫المعالجة المحاسبٌة المطبقة على المخزونات‪.‬‬
 ‫‪ /2‬تقييم املخزونات‬
‫‪ ‬وٌنص هذا المعٌار على وجوب تقٌٌم المخزونات‬
‫بالقٌمة األقل بٌن التكلفة والقٌمة المحاسبٌة‬
‫الصافٌة لإلنجاز ( ‪les stocks doivent etre‬‬
‫‪évaluée au plus faible du cout et de‬‬
‫‪.)la valeur nette de réalisation‬‬
 ‫‪ -1-2‬املقصود بالتكلفة‬
‫‪‬وفق هذا المعٌار فإن المقصود بالتكلفة هو أنه‬
‫ٌنبغً أن تتضمن تكلفة المخزونات كل التكالٌف‬
‫المتعلقة بالحٌازة أو اإلنجاز‪ ،‬باإلضافة إلى كل‬
‫المصارٌف المتعلقة بالتحوٌل وكذا كل‬
‫المصارٌف األخرى الضرورٌة إلٌصال هذه‬
‫المخزونات إلى أماكن التخزٌن‪.‬‬
 ‫‪ -2-2‬املقصود بالقيمة الصافية لإلجناز‬
‫‪‬أما القٌمة الصافٌة لإلنجاز تمثل سعر البٌع‬
‫المقدر (‪ )prix de vente éstimé‬فً‬
‫إطار النشاط العادي مطروحا منه التكالٌف‬
‫المقدرة المتعلقة باإلتمام وكذا التكالٌف‬
‫الضرورٌة المقدرة لتحقٌق عملٌة البٌع‬
‫‪-3‬تصنيف المخزونات حسب النظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫حساب مخزون البضاعة (حـ ‪)30‬‬ ‫‪‬‬
‫حساب المواد األولٌة واللوازم (حـ ‪)31‬‬ ‫‪‬‬
‫حساب تموٌنات أخرى‪( :‬حـ ‪)32‬‬ ‫‪‬‬
‫سلع قٌد اإلنتاج (حساب ‪)33‬‬ ‫‪‬‬
‫خدمات قٌد اإلنتاج (حـ ‪)34‬‬ ‫‪‬‬
‫مخزون المنتجات‪( :‬حـ ‪)35‬‬ ‫‪‬‬
‫المخزونات المتأتٌة من التثبٌتات (حـ ‪)36‬‬ ‫‪‬‬
‫المخزونات فً الخارج (التً هً فً الطرٌق‪ ،‬فً المستودع) (حـ‪)37‬‬ ‫‪‬‬
‫حساب المشترٌات المخزنة (حـ ‪:)38‬‬ ‫‪‬‬
‫خسائر القٌمة عن المخزونات والمنتوجات قٌد التنفٌذ (حـ‪)39‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪ -4‬طرق تسيري املخزون‬
‫‪ -1-4‬حالة الجرد المتناوب ( ‪Inventaire‬‬
‫‪: )intermittent‬‬
‫الخطوة األولى‪:‬‬
‫خالل الفترة (الدورة المحاسبٌة) ٌجعل حساب ‪38‬‬
‫مشترٌات مدٌنا بتكلفة الشراء متضمنة كل النفقات‬
‫الضرورٌة للشراء بجعل حساب موردو المخزونات‬
‫والخدمات (حـ ‪ )401‬أو حسابات الخزٌنة‪ :‬البنك أو‬
‫الصندوق (حـ ‪ 512‬أو حـ ‪ )53‬دائنا‬
 ‫الخطوة الثانية‪:‬‬
‫‪ ‬فً نهاٌة الفترة أو الدورة المحاسبٌة البد من إجراء‬
‫عملٌة إلغاء المخزون الموجود فً بداٌة الفترة بجعل‬
‫حساب ‪ 30‬بضاعة أو حـ ‪ 31‬مواد أولٌة ولوازم أو حـ‬
‫‪ 32‬تموٌنات اخرى دائنة وجعل حساب ‪ 600‬بضاعة‬
‫مستهلكة أو حـ ‪ 601‬مواد أولٌة ولوازم مستهلكة أو حـ‬
‫‪ 602‬تموٌنات مستهلكة مدٌنا‬
 ‫الخطوة الثالثة‬
‫البد من توضٌح المخزون فً نهاٌة الفترة فً‬
‫الجانب المدٌن لحساب البضاعة أو المواد األولٌة‬
‫واللوازم أو التموٌنات األخرى (حـ ‪ 30‬أو حـ‬
‫‪ 31‬أو حـ ‪ )32‬وجعل حساب المشترٌات (حـ‬
‫‪ 380‬أو حـ ‪ 381‬أو حـ ‪ )382‬دائنا‬
 ‫الخطوة الرابعة‪:‬‬
‫‪‬البد من ترصٌد باقً حسابات ‪( 38‬مشترٌات‬
‫مخزنة) بجعله دائنا وجعل حساب ‪ 60‬مشترٌات‬
‫مستهلكة مدٌنا ‪ ،‬وهذا من أجل تحدٌد إستهالكات‬
‫الفترة‬
‫‪-2-4‬حالة الجرد الدائم‪:)Inventaire permanent( :‬‬
‫‪‬الخطوة األولى‪:‬‬
‫‪ ‬تسجٌل فواتٌر الشراء بصفة دورٌة وهذا بجعل‬
‫حساب ‪ 38‬مشترٌات مدٌنا وحساب ‪ 401‬موردو‬
‫المخزونات والخدمات دائنا‪.‬‬
 ‫الخطوة الثانية‪:‬‬
‫‪ٌ ‬تم إدخال البضاعة أو المواد أو التموٌنات األخرى إلى‬
‫المخازن عن طرٌق مذكرات إدخال‪ ،‬وهذا بجعل هذه‬
‫الحسابات (حـ ‪ 30‬أو حـ ‪ 31‬أو حـ ‪ )32‬مدٌنة‬
‫وترصٌد حسابات المشترٌات (حـ ‪ 380‬أو حـ ‪ 381‬أو‬
‫حـ ‪ )382‬بجعلها دائنة‪.‬‬
 ‫الخطوة الثالثة‪:‬‬
‫‪ ‬عند عملٌة اإلخراج ٌجعل حساب ‪ 60‬وما ٌتفرع عنه‬
‫مشترٌات مستهلكة مدٌنا بجعل حساب ‪ 30‬بضاعة أو‬
‫حساب ‪ 31‬مواد أولٌة ولوازم أو حساب ‪ 32‬تموٌنات‬
‫أخرى دائنا بتكلفة اإلخراج‪ ،‬التً تعتمد إما على أساس‬
‫طرٌقة التكلفة الوسطٌة المرجحة أو طرٌقة نفاذ‬
‫المخزون‪ ،‬وهذا‬
 ‫‪ -5‬املعاجلة احملاسبية للمخزونات يف هناية السنة‬
‫‪ -1-5‬حالة الفرق بٌن المخزون المحاسبً والجرد المادي‪:‬‬

‫أ‪ /‬بالنسبة لمبالغ الفروقات أو اإلنحرافات المبررة ( ‪écarts‬‬

‫‪:)justifiés‬‬
‫ٌتم تسوٌة حساب بضاعة (حـ ‪ )30‬بحساب بضاعة مستهلكة‬
‫(حـ ‪ )600‬سواء كان فرق إٌجابً أو فرق سلبً‪.‬‬
‫ب‪ /‬بالنسبة لمبالغ الفروقات أو االنحرافات غير‬
‫المبررة (‪:)écarts non justifiés‬‬

‫ٌتم حساب بضاعة (حـ ‪ )30‬إما بحساب ‪ 657‬األعباء‬

‫اإلستثنائٌة للتسٌرالجاري إذا تعلق األمر بفرق سلبً‪،‬‬
‫أو حساب ‪ 757‬المنتوجات اإلستثنائٌة عن عملٌة‬
‫التسٌٌر إذا تعلق األمر بفرق إٌجابً‪.‬‬
 ‫‪ -2-5‬تدهور القيم‬
‫‪ ‬قد تتعرض المخزونات لفقدان أو خسارة القٌمة فً‬
‫نهاٌة السنة نتٌجة علملٌة إختبار بٌن تكلفتها وقٌمة‬
‫إنجازها الصافٌة‪ ،‬فإذا كانت األولى أكبر من الثانٌة‬
‫البد على المؤسسة أن تثبت هذه الخسارة المحتملة‬
‫بجعل حساب مخصصات اإلهتالكات والمؤونات‬
‫وخسائر القٌمة – أصول جارٌة (حـ ‪ )685‬مدٌنا مقابل‬
‫جعل حساب تدهور قٌم البضاعة (حـ ‪ )390‬دائنا‬
 ‫الحالة األولى‪ :‬إرتفاع قيمة التدهور‪:‬‬
‫‪ ‬إذا الحظت المؤسسة خالل نهاٌة السنة الجارٌة‬
‫(ن‪ )1+‬بأن المؤونة أو خسارة القٌمة المحتملة المسجلة‬
‫السنة السابقة (ن) غٌر كافٌة البد من رفع المؤونة‬
‫بنفس قٌد التكوٌن‪.‬‬
 ‫الحالة الثانية‪ :‬إرتفاع قيمة التدهور‪:‬‬
‫‪‬إذا الحظت المؤسسة خالل نهاٌة السنة‬
‫الجارٌة (ن‪ )1+‬بأن المؤونة أو خسارة‬
‫القٌمة المحتملة المسجلة السنة السابقة (ن)‬
‫غٌر مبررة جزئٌا البد من تسوٌتها بالفرق‬
‫غٌر المبرر وترك الجزء المبرر فقط‬
 ‫الحالة الثالثة‪ :‬إلغاء قيمة التدهور‪:‬‬
‫‪‬إذا الحظت المؤسسة خالل نهاٌة السنة‬
‫الجارٌة (ن‪ )1+‬بأن المؤونة أو خسارة‬
‫القٌمة المحتملة المسجلة السنة السابقة (ن)‬
‫أصبحت دون مبرر كلٌا البد من إلغائها أو‬
‫استرجاعها‬
 ‫المخزونات المتأتية من التثبيتات (حـ ‪Stocks ( :)36‬‬
‫‪:)provenant d’immobilisations‬‬
‫‪ٌ‬سجل فً هذا الحساب العناصر المفككة أو‬
‫المسترجعة من التثبٌتات المادٌة‪ ،‬حٌث ٌتم‬
‫تحزٌنها على أن تستعمل مستقبال‪ ،‬حٌث ٌجعل‬
‫حساب ‪ 36‬وما ٌتفرع عنه مدٌنا وجعل حساب‬
‫التثبٌت المعنً (‪ )21‬دائنا‪.‬‬
 ‫مالحظة ‪:1‬‬
‫‪‬لإلشارة فإن هذه األجزاء أو قطع الغٌار أو‬
‫العناصر المفككة أو المسترجعة ( ‪pieces‬‬
‫‪ )démontés ou récuperés‬تقٌم بقٌمتها‬
‫المحاسبٌة الصافٌة إذا كان هذا التثبٌت المتأتٌة‬
‫منه هذه القطع غٌر مهتلك نهائٌا وٌتم إدخالها إلى‬
‫المخازن‪.‬‬
 ‫مالحظة ‪:2‬‬
‫‪‬أما إذا كانت القٌمة المحاسبٌة الصافٌة‬
‫معدومة أي تساوي الصفر بمعنى أن التثبٌت‬
‫مهتلك نهائٌا‪ ،‬ففً هذه الحالة البد من إعطاء‬
‫هذه القطع أو األجزاء المفككة قٌمة رمزٌة‬
‫(‪.)Valeur symbolique‬‬
 ‫مالحظة ‪:3‬‬
‫‪‬وعند إخراج هذه المخزونات من أجل‬
‫اإلستهالك أو اإلستعمال ٌتم جعل حساب ‪60‬‬
‫مشترٌات مستهلكة مدٌنا وجعل حساب ‪36‬‬
‫مخزونات متأتٌة من التثبٌتات دائن‬
 ‫التسجيل احملاسيب‪:‬‬
‫‪ ‬الحالة األولى‪:‬عند اإلعتراف بهذه القطع أو األجزاء المتأتٌة‬
‫من التثبٌتات على أنها مخزونات مع وجود قٌمة محاسبٌة‬
‫صافٌة‪ٌ ،‬كون التسجٌل كما ٌلً‪:‬‬
‫‪ 36 ‬بالقٌمة المحاسبٌة‬
‫‪ 281 ‬اإلهتالك المتراكم‬
‫‪ 21‬القٌمة األصلٌة‬ ‫‪‬‬
 ‫التسجيل احملاسيب‬
‫‪‬‬ ‫الحالة الثانٌة‪:‬عند اإلعتراف بهذه القطع أو األجزاء‬
‫المتأتٌة من التثبٌتات على أنها مخزونات‪ ،‬مع عدم‬
‫وجود قٌمة محاسبٌة صافٌة (ق م ص = ‪:)0‬‬
‫‪ 36‬دج رمزي‬ ‫‪‬‬
‫‪ 281‬القٌمة األصلٌة = مج اإلهتالك‬
‫‪ 21‬القٌمة األصلٌة‬
‫‪ 757‬دج رمزي‬
 ‫التسجيل احملاسيب‬
‫‪‬عند إخراج هذه القطع من المخازن من أجل‬
‫اإلستعمال أو اإلستهالك‪ٌ :‬كون التسجٌل كما ٌلً‪:‬‬
‫‪ 60 ‬مشترٌات مستهلكة‬
‫‪ 36‬مخزونات متأتٌة من التثبٌتات‬ ‫‪‬‬