‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬

‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫المقطع الخامس‪:‬‬
‫آليات مراجعة عناصر القوائم المالية‬
‫(األصول الجارية ‪) - Actifs courant -‬‬
‫"المخزونات ‪"Les Stocks‬‬
‫نسعى من خالل هذا المقطع تقديم للطالب دليل مختصر للكيفية التي تتم بها مراجعة عناصر القوائم المالية‪ .‬من أجل‬
‫الحصول على معلومات محاسبية ذات مصداقية و معبرة عن الوضعية الحقيقية للمؤسسة‪.‬‬
‫الكفاءات المستهدفة‪:‬‬
‫نسعى من خالل هذا المقطع إلى تمكين الطالب من‪:‬‬
‫‪ -‬التعرف على عناصر األصول الجارية وفق ‪SCF‬؛‬
‫‪ -‬كيفية تقييم نظام الرقابة الداخلية المطبقة على المخزونات؛‬
‫‪ -‬التعرف على إجراءات مراجعة (فحص) المخزونات؛‬
‫‪ -‬التعرف على الوثائق المحاسبية الالزمة لمراجعة (فحص) المخزونات‪.‬‬

‫سوف نتطرق في هذا المقطع إلى آليات مراجعة (فحص) المخزونات‪ .‬من خالل تركيزنا على المحاور التالية‪:‬‬

‫‪ ‬المحور‪ :1‬عناصر األصول الجارية وفق ‪،SCF‬‬

‫‪ ‬المحور‪ :2‬تقييم نظام الرقابة الداخلية المطبقة على المخزونات‪،‬‬
‫‪ ‬المحور‪ :3‬إجراءات التحقق من المخزونات (التدقيق)‪،‬‬
‫‪ ‬المحور‪ :4‬الوثائق المحاسبية الالزمة لمراجعة المخزونات‪.‬‬

‫‪1‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬
 ‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫المحور ‪ :1‬عناصر األصول الجارية وفق ‪.SCF‬‬

‫تنص الفقرة ‪ 2‬من المادة ‪ 21‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 151-80‬الموافق لـ ‪ 21‬مايو ‪ ،2880‬المتضمن‬
‫تطبيق أحكام القانون ‪ 11-80‬المتعلق بالنظام المحاسبي المالي (‪ ،)SCF‬تحتوي األصول الجارية على ما‬
‫يلي‪:‬‬

‫‪ ‬األصول التي يتوقع الكيان تحقيقها أو بيعها أو إستهالكها في إطار دورة اإلستغالل العادية التي تمثل‬
‫الفترة الممتدة بين اقتناء المواد األولية أو البضائع التي تدخل في عملية االستغالل و انجازها في شكل‬
‫سيولة الخزينة‪.‬‬
‫‪ ‬األصول التي تتم حيازتها أساساً ألغراض المعامالت أو لمدة قصيرة و التي يتوقع الكيان تحقيقها‬
‫خالل ‪ 12‬شهر‪.‬‬
‫‪ ‬السيوالت أو شبه السيوالت التي ال يخضع إستعمالها لقيود‪.‬‬

‫تصنف عناصر األصول الجارية ضمن الميزانية‪ ،‬وفق متطلبات النظام المحاسبي المالي (‪ ،)SCF‬كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬المخزونات (تضم حسابات الصنف‪)83 :‬‬

‫‪ ‬الزبائن (تضم حـ‪ :41/‬وفروعه‪ ،‬ما عدا حـ‪( 414/‬دائن) )‪.‬‬
‫‪ ‬المدينون األخرون (تضم األرصدة المدينة للحسابات التالية‪ :‬حـ‪ ،42/‬حـ‪ ،43/‬حـ‪ ،41/‬حـ‪.)40/‬‬
‫‪ ‬ضرائب (أصول) تضم األرصدة المدينة للحسابات التالية‪( :‬حـ‪ ،444/‬حـ‪ ،445/‬حـ‪.)440/‬‬
‫‪ ‬توظيفات و أصول مالية جارية (تضم حسابات الصنف ‪ ،58‬ما عدا حـ‪-584/‬دائن‪.)-‬‬
‫‪ ‬الخزينة (أصول)‪ ،‬تضم الحسابات التالية‪ ( :‬حـ‪ ،51/‬حـ‪ ،52/‬حـ‪ ،53/‬حـ‪ ،54/‬و فروعها) ما عدا‬
‫حـ‪( 514/‬دائن)‪.‬‬

‫تشمل المخزونات‪ ،‬وفق النظام المحاسبي المالي (‪ )SCF‬على الحسابات التالية و فروعها‪:‬‬

‫حساب ‪ :38‬مخزونات البضائع‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫حساب ‪ :31‬المواد األولية و اللوازم‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫حساب ‪ :32‬تموينات أخرى‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫حساب ‪ :33‬سلع قيد اإلنتاج‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫‪2‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬
 ‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫‪ ‬حساب ‪ :34‬خدمات قيد اإلنتاج‪،‬‬

‫‪ ‬حساب ‪ :35‬مخزونات المنتجات‪،‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :31‬مخزونات متأتية من التثبيتات‪،‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :30‬مخزونات في الخارج‪.‬‬
‫‪ ‬حساب ‪ :34‬خسائر القيمة عن المخزونات و المنتوجات قيد اإلنجاز‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬حساب ‪ 30‬المشتريات‪ :‬يجب مراعاة أن هذا الحساب وسيط ‪ ،‬يجب أن يرصد في نهاية السنة‪،‬‬
‫بمعنى ال يظهر في الميزانية‪.‬‬

‫يعتبر التحقق من المخزونات من أصعب مهام التدقيق لألسباب متعددة نذكر منها‪ :‬تعرض المخزونات للسرقة‬
‫من طرف عمال المخازن و أحياناً باالتفاق بين هؤالء و مستخدمي مصلحة المحاسبة و المصالح التجارية‪.‬‬
‫كما تتعرض مبالغها للتزوير بالنقصان أو الزيادة‪ ،‬من طرف المسئولين‪ -‬لما لها من أثر مباشر على تكاليف‬
‫اإلنتاج و المبيعات‪ .-‬قصد تخفيض األرباح و بالتالي التهرب من الضريبة على األرباح‪.‬‬

‫‪3‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬
 ‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫المحور ‪ :2‬تقييم نظام الرقابة الداخلية المطبقة على المخزونات‬

‫إن دراسة و تقييم نظام الرقابة الداخلية للمخزونات‪ ،‬يجب أن يسمح للمراجع من التأكد من‪:‬‬

‫الفصل بين الوظائف موجود وكاف‪ :‬فيما يخص (رخصة شراء المخزونات‪ ،‬وظيفة شراء‬ ‫‪-1‬‬
‫المخزونات‪ ،‬مسئولية االستالم‪ ،‬مسئولية اإلخراج‪ ،‬مسئولية مسك بطاقة المخزون‪ ،‬مسئولية الجرد‬
‫المادي)‪.‬‬
‫كل حركات المخزونات‪ :‬فيما يخص (اإلستالم –اإلدخال‪ ،-‬الخروج –لإلنتاج أو للبيع‪،-‬‬ ‫‪-2‬‬
‫التحويل بين الفروع)‪ .‬تخضع إلى مراقبة محاسبية مناسبة و مسجلة وفق وثائق قانونية معدة من‬
‫طرف الشركة ( ‪.)BE, BS, BT, B de Réintégration‬‬
‫المخزونات المسجلة موجودة فعالً وهي تابعة للمؤسسة‪ :‬هل المخزونات محسوبة مادية مرة في‬ ‫‪-3‬‬
‫السنة‪ ،‬مقاربة بطاقة الجرد مع بطاقة المخزون و الجرد الدائم‪ .‬فروقات الجرد هل يتم تحليلها و‬
‫التأكد من صحتها‪ ،‬و الموافقة عليها من طرف هيئة أو شخص مؤهل وذلك قبل تسجيلها‬
‫محاسبياً‪.‬‬
‫المخزونات مقيمة تقييماً سليماً‪ :‬هناك نظام يحدد التكاليف و أسعار التكلفة يمكن مقارنتها‬ ‫‪-4‬‬
‫بالنظام المحاسبي المطبق –ال بد من وجود نظام للمحاسبية التحليلية بمعنى الكلمة‪.-‬‬
‫المخزونات مؤمنة و محمية بصفة كاملة‪ :‬بمعنى شروط التخزين تسمح بتجنب التلف‪ ،‬الدخول‬ ‫‪-5‬‬
‫إلى المخازن هل هو محدد لألشخاص المسئولين عنها وفقط‪ ،‬هل المخزونات مؤمنة بواسطة‬
‫تأمين شامل ضد‪ ،‬الحريق‪ ،‬السرقة‪ ،‬الكوارث الطبيعية‪ ،‬تأمينات أخرى‪.‬‬

‫يهدف المراجع من تقييمه لنظام الرقابة الداخلية إلى التأكد من أن المؤسسة تسجل جميع الكميات من السلع‬
‫و المنتجات التي تملكها‪ ،‬و تقوم بتقيمها بتكلفتها الحقيقية سواء عند البيع أو عند الشراء‪ ،‬ومراقبة تناسق‬
‫المخزونات مع المشتريات و المبيعات المسجلة‪ .‬من خالل التأكد من سالمة العالقة التالية‪:‬‬

‫مخزون أول المدة ‪ +‬المشتريات (المدخالت) = مخزون أخر المدة ‪ +‬المخرجات (االستهالكات)‬

‫‪4‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬
 ‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫المحور‪ :3‬إجراءات التحقق من المخزونات (التدقيق)‪.‬‬

‫على المراجع ربط نتائج دراسة و تقييم نظام الرقابة الداخلية للمخزونات‪ ،‬و التي حددت طبيعة و مجال و‬
‫برنامج االختبارات على الحسابات الواجب القيام بها‪ ،‬مع االجراءات التالية‪:‬‬

‫التأكد من تطابق األرصدة اإلفتتاحية مع أرصدة الميزانية الختامية للسنة الماضية‪ ،‬فيما يخص‬ ‫‪-1‬‬
‫(المخزونات)‪.‬‬
‫التأكد من أن المخزونات المسجلة في الميزانية موجودة فعال‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫مراقبة أن المخزونات قد تم تسجيلها ضمن الحسابات المخصصة لها وفق النظام المحاسبي‬ ‫‪-3‬‬
‫المعمول به‪ .‬و المشار إليها أعاله‪.‬‬
‫التأكد من أن عملية الجرد هي منظمة وفق اإلجراءات المعمول بها و التي تسمح بحساب دقيق‬ ‫‪-4‬‬
‫للكميات‪ .‬من خالل‪:‬‬
‫‪ ‬أن تكون كشوف الجرد موقعة من طرف كل أعضاء اللجنة و أحد المسئولين بصفته‬
‫كرئيس للجنة‪.‬‬
‫‪ ‬الحركات المادية و المحاسبية هل يتم توقيفها خالل عملية الجرد لتجنب الفروقات‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة األشخاص القائمين بعملية الجرد (العد)‪ ،‬هل تضم أمين المخزن أم ال‪.‬‬
‫‪ ‬أوراق الحساب (‪ ،)Papillon de Comptage‬هل هي مرقمة‪ ،‬يتم ملئها بقلم حبر‬
‫(‪ )Stylo‬و ليس بقلم الرصاص‪ ،‬و تضم إسم و إمضاء أعضاء الفريق‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من إحترام معايير الترتيب و التخزين (الفصل بين المخزونات (مواد أولية‪ ،‬منتجات‬
‫تامة‪ ،‬منتجت قيد اإلنجاز‪ ،‬الفصل بين المخزونات الصالحة و غير الصالحة‪ ،‬و‬
‫المخزونات الموجهة للبيع في نهاية السنة)‪.‬‬
‫‪ ‬حضور عملية الجرد و القيام باختبارات الحساب (‪ .)Sondage de comptage‬و‬
‫مقارنتها مع الكميات المحسوبة من طرف فرق الجرد و بطاقة المخزون‪ – .‬يجب التأكد‬
‫من أن بطاقة المخزون (‪ )Fiche de Stocks‬و بطاقة الصنف (‪،)Fiche casier‬‬

‫‪5‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬
 ‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫قد تم تخبئتها جيدا‪ ،‬بعيد عن أعين أعضاء الجرد‪.-‬‬

‫‪ ‬فروقات الجرد هل يتم تحليلها‪ ،‬ويتم ترخيصها من طرف هيئة (مجلس اإلدارة) أو شخص‬
‫مؤهل و ذلك قبل تسجيلها محاسبياً‪.‬‬
‫القيام بإجراء طلب التأكد من الكميات المخزنة و الموجودة لدى الغير‪ ،‬و المخزونات الموجودة‬ ‫‪-5‬‬
‫في مخازن المؤسسة و التابعة للغير‪ ( .‬و عليه يجب على المراجع طلب خريطة للمخازن‬
‫المتواجدة داخل المؤسسة و خارجها)‪.‬‬
‫مراقبة إستقاللية الدورات‪ ،‬وذلك من خالل‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ ‬مراقبة الحراكات األخيرة لرقم أخر (سند تسليم‪ ،‬سند تحويل‪ ،‬سند إخراج‪ ،‬سند إعادة‬
‫المخزونات ‪ ،)-Réintégration-‬و التأكد من الفواتير المناسبة قد تم تسجيلها في‬
‫السنة الحالية‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة السندات األولى لحركة المخزونات للسنة الجديدة (التأكد من أنها ال تعود لفواتير‬
‫خاصة بالسنة الماضية)‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من أن تحويل الملكية (إعداد الفواتير) قد تم قبل غلق السنة المالية بالنسبة‬
‫لإلخراجات األخيرة‪.‬‬

‫مراقبة تقييم المخزونات‪:‬‬ ‫‪-0‬‬

‫‪ ‬الحصول على قائمة المخزونات حسب طبيعتها (بضاعة‪ ،‬مواد أولية‪ ،‬منتجات قيد‬
‫اإلنتاج‪ ،‬منتجات تامة) و المؤونات الخاصة بها و مقارنتها مع السنة الماضية‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة طريقة التقييم حسب طبيعة المخزونات و التأكد من أنها مطابقة للمبادئ‬
‫المحاسبية المسموح بها وفق التنظيم المعمول به‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة سعر التكلفة للبضائع و المواد األولية المشتراة‪ ،‬و مقارنتها بفواتير الشراء‪ ،‬و النقل‪،‬‬
‫و الرسوم الجمركية‪ ،‬التأكد من سعر الصرف بالنسبة للمشتريات بالعملة األجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة سعر التكلفة بالنسبة للمنتجات قيد اإلنجاز و المنتجات التامة‪ ،‬من خالل قوائم‬
‫الحساب (‪ )Etat de calcule‬معدة من طرف الشركة تحدد مختلف العناصر التي‬
‫تدخل في حساب التكلفة (مواد أولية‪ ،‬يد عاملة‪ ،‬مصاريف اإلنتاج المباشرة و الغير‬
‫مباشرة‪ ،‬مصاريف التوزيع و اإلشهار‪......‬إلخ)‪.‬‬

‫‪6‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬
 ‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫‪ ‬مراقبة الحسومات (التجارية و المالية) المستلمة‪ ،‬أو التي يتم تسليمها (معرفة شروط‬
‫منحها وهل هي مطبقة بعدالة)‪.‬‬

‫مراقبة مئونات تدني قيم المخزونات‪:‬‬ ‫‪-0‬‬

‫‪ ‬يجب معرفة المعايير و الشروط التي تعتمد عليها المؤسسة في تكوين مئوناتها‪-‬يجب أن‬
‫تكون مكتوبة‪ ،-‬و مدى توافقها مع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها (مبدأ الحيطة و‬
‫الحذر)‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من اإلستمرارية في تطبيق هذه المعايير و الشروط‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من أن المخزونات التالفة (‪ )Réformer‬أو التي من الممكن أن تتلف (تاريخ‬
‫صالحية قريب)‪ ،‬و المخزونات خارج اإلستعمال (‪ .)Hors exploitation‬قد تم‬
‫تشكيل مؤونات تدني المخزونات لها‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من أن المئونات مسجلة في الحسابات المخصص لها و فق النظام المحاسبي‬
‫المعمول به‪.‬‬
‫‪ ‬الموافقة على تكوين هذه المؤونات و أنها مرخصة من طرف هيئة (مجلس اإلدارة) أو‬
‫شخص مؤهل و ذلك قبل تسجيلها محاسبياً‪.‬‬

‫‪ -4‬مراجعة عقود التأمين و التأكد من أنها تغطي بصفة تامة األخطار الممكنة‪.‬‬
‫‪ -18‬التأكد من أن التشريعات الضريبية‪ ،‬الخاصة بالمخزونات قد تم إحترامها‪.‬‬
‫‪ -11‬التأكد من أن كل المعلومات المتعلقة بالمخزونات قد تم إدماجها محاسبياً في القوائم المالية و‬
‫أنها تمثل الواقع بشكل صادق‪.‬‬
‫‪ -12‬التأكد من أن حساب ‪ :30‬مشتريات‪ ،‬مرصد في نهاية السنة‪.‬‬

‫‪7‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬
 ‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫المحور‪ :4‬الوثائق المحاسبية الالزمة لمراجعة المخزونات‬

‫يجب على المؤسسة أن تحضر مجموعة من الوثائق و الملفات من أجل ضمان و تسهيل السير الحسن‬
‫للمخزونات‪ ،‬و التي يجب على المراجع أن يطلبها عند قيامه بمراجعة المخزونات‪:‬‬

‫ميزان المراجعة الفرعي الخاص بالمخزونات (بهدف مقارنة أرصدة الحسابات مع األرصدة الظاهرة‬ ‫‪-1‬‬
‫في الميزانية)‪.‬‬
‫دفتر األستاذ لكل حساب من حسابات المخزونات (بهدف مقارنة أرصدة الحسابات مع‬ ‫‪-2‬‬
‫األرصدة الظاهرة في ميزان المراجعة و الميزانية)‪.‬‬
‫يومية المشتريات‪ ،‬تتضمن مختلف الوثائق المحاسبية‪ ،‬أدلة اإلثبات الخاصة بتبرير مختلف‬ ‫‪-3‬‬
‫المشتريات (بضاعة‪ ،‬مواد أولية‪ ،‬مستلزمات أخرى)‪ ،‬و التي قامت بها الشركة خالل السنة‪ .‬تكون‬
‫مرقم حسب تسلسلها الزمني‪ .‬و التي يجب أن تتضمن على سبيل المثال الوثائق التالية‪:‬‬
‫‪ ‬رقم الوثيقة المحاسبية تتضمن (رقم‪ ،‬تاريخ‪ ،‬إسم اليومية‪ ،‬رقم الحساب‪ ،‬إسم الحساب‪،‬‬
‫المبلغ المدين‪ ،‬المبلغ الدائن‪ ،‬إسم المحاسب الذي قام بإعدادها‪ ،-Saisie-‬إسم‬
‫المسئول الذي قام بمراقبة هذه الوثيقة‪.‬‬
‫‪ ‬طلب الحاجة إلى المخزونات ( ‪Demande d’achat, Expression de‬‬
‫‪)besoins,‬‬
‫‪ ‬طلب الشراء (‪.)Bon de commande‬‬
‫‪ ‬فاتورة الشراء (‪.)Facture d’achat‬‬
‫‪ ‬سند إرسال البضاعة (‪.)Bon de Livraison‬‬
‫‪ ‬وسيلة التسديد (البنك‪ ،‬الصندوق)‪ ،‬والتي يجب أن تكون مرفقة بطلب التسديد من طرف‬
‫المصلحة التي قامت بالعملية‪ ،‬متضمن مختلف الوثائق التبريرية الخاصة بالعملية‪.‬‬

‫‪8‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬
 ‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫يومية المخزونات‪ ،‬تتضمن مختلف الوثائق المحاسبية‪ ،‬أدلة اإلثبات الخاصة بتبرير مختلف‬ ‫‪-4‬‬
‫العمليات التي تقع على مستوى مخازن المؤسسة (اإلدخال‪ -‬بضاعة‪ ،‬مواد أولية منتجات قيد‬
‫اإلنجاز‪ ،‬منتجات تامة‪ ،-‬الخروج –لإلنتاج أو للبيع‪ ،-‬التحويل بين الفروع)‪ ،‬تكون مرقم حسب‬
‫تسلسلها الرقمي و الزمني‪ .‬و التي يجب أن تتضمن على األقل الوثائق التالية‪:‬‬
‫‪ ‬رقم الوثيقة المحاسبية تتضمن (رقم‪ ،‬تاريخ‪ ،‬إسم اليومية‪ ،‬رقم الحساب‪ ،‬إسم الحساب‪،‬‬
‫المبلغ المدين‪ ،‬المبلغ الدائن‪ ،‬إسم المحاسب الذي قام بإعدادها‪ ،-Saisie-‬إسم‬
‫المسئول الذي قام بمراقبة هذه الوثيقة‪.‬‬
‫‪ ‬سند إدخال المخزونات ( ‪ .)Bon d’entrer, réception, -BE, BR-‬مع‬
‫تحديد‪ ،‬إسم المورد‪ ،‬و رقم فاتورة الشراء‪.‬‬
‫‪ ‬سند خروج المخزونات (‪ .)Bon de Sortie –BS-‬مع تحديد الجهة المستفيدة‪.‬‬
‫‪ ‬سند تحويل المخزونات بين الفروع و الوحدات (‪.)Bon de Transfert –BT-‬‬
‫‪ ‬سند إرجاع المخزونات (‪.)Bon de Réintégration –BR-‬‬

‫بطاقة المخزون (‪ ،)Fiche de Stoocks‬لكل عنصر من عناصر المخزونات‪ ،‬بهدف متابعة‬ ‫‪-5‬‬
‫حركة المخزون الخاصة بكل عنصر على حدا ( إستعمال طريقة إختيار عينة – ‪Technique‬‬
‫‪.)-de sondage‬‬
‫الجرد الفعلي للمخزونات بتاريخ ‪/12/31‬ن‪ ،‬باإلضافة إلى إعداد وثيقة توضح المقاربة ( ‪Etat‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ )de Rapprochement‬بين الجرد الفعلي (الحقيقي) و الجرد المحاسبي (تكون مصنفة و‬
‫مرتبة‪ ،‬حسب أرقام الحسابات الظاهرة بميزان المراجعة)‪.‬‬
‫محضر المصادقة على فوارق الجرد النهائية (الغير مبررة)‪ ،‬من طرف هيئة عليا بالمؤسسة (مجلس‬ ‫‪-0‬‬
‫اإلدارة)‪ .‬قبل التسجيل المحاسبي‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬
 ‫‪2024 -2023‬‬ ‫جامعة التكوين المتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماستر عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‬ ‫المقياس ‪ :‬التدقيق المحاسبي‬ ‫تخصص‪ :‬محاسبة‬

‫المراجع‪:‬‬
‫‪ -‬محمد بوتين‪ ،2883 ،‬المراجعة و مراقبة الحسابات من النظرية إلى التطبيق‪ ،‬ديوان المطبوعات‬
‫الجامعية‪ ،‬الجزائر‪( .‬اللهم أجعلها صدقة جارية‪ ،‬إلى روح أستاذي الكريم)‪.‬‬
‫‪ -‬على عبد القادر الذنيبات ‪ ،2815‬تدقيق الحسابات في ضوء المعايير الدولية‪ :‬نظرية و تطبيق‪،‬‬
‫الطبعة الخامسة‪ ،‬دار وائل للنشر و التوزيع‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ -‬الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‪ ،‬المعايير الدولية للمراجعة و الفحص و التأكيدات األخرى و‬
‫الخدمات ذات العالقة المعتمدة في المملكة العربية المتحدة‪ ،‬إصدار لعام ‪.2828‬‬
‫‪ -‬المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬مقررة رقم ‪ 158‬المؤرخ في ‪ 82‬نوفمبر ‪ ،2811‬المتضمن معايير التدقيق‬
‫الجزائرية‪.‬‬
‫‪ -‬المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬مقرر رقم ‪ 82‬المؤرخ في ‪ 84‬فيفري ‪ ،2811‬المتضمن معايير التدقيق‬
‫الجزائرية‪.‬‬
‫‪ -‬المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬مقرر رقم ‪ 23‬المؤرخ في ‪ 15‬مارس ‪ ،2810‬المتضمن معايير التدقيق‬
‫الجزائرية‪.‬‬
‫‪ -‬المجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬مقرر رقم ‪ 00‬المؤرخ في ‪ 24‬سبتمبر ‪ ،2810‬المتضمن معايير التدقيق‬
‫الجزائرية‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫محاضرات في التدقيق المحاسبي‪ :‬المقطع الخامس‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصالح بوجمعة‪.‬‬