‫((دراسخ يف تقىَم األداء انضرَجٍ يف انعراق نهمذح ‪))0252-5991‬‬

‫الباحثة‪/‬لقاء فنجان ثامر‬ ‫أ‪.‬م‪.‬د‪ .‬عماد محمد علً‬

‫كلٌة اإلدارة واالقتصاد‪ /‬جامعة بغداد‪ -‬قسم االقتصاد‬
‫‪Emad abdullatif @ coadec. Uobaghdad. Edu.iq‬‬
‫املستخهص‬
‫اقترن وجود الضرٌبة بوجود السلطة فً المجتمع السٌاسً وتطور مفهومها واختلف باختالف مفهوم‬
‫دور الدولة وتطوره فً الحٌاة االقتصادٌة وتمثل احد المصادر الربٌسة للتموٌل من جهة ووسٌلة فاعلة تمكن‬
‫الدولة من التدخل فً أوجه الحٌاة االقتصادٌة من جهة أخرى‪ .‬كما تعد الضرٌبة أداة تستخدم إلعادة توزٌع‬
‫الدخول لصالح الطبقات الفقٌرة‪ ،‬وبما إن االقتصاد العراقً ٌعانً من تهمٌش دور الضرابب فً التموٌل‬
‫وبالمقابل اعتماد الموازنة العراقٌة العوابد النفطٌة فً تموٌل اوجة اإلنفاق العام مما ٌشكل خطورة على‬
‫مجمل االقتصاد العراقً الرتباط أسعار النفط بالعملة األجنبٌة وتؤثره بها مما ٌجعل اقتصاد العراق رٌعٌا ٌعتمد‬
‫موردا واحدا فً الحصول على إٌراداته وبذلك ٌكون عرضة للتقلبات التً من الممكن ان تحصل فً الساحة‬
‫الدولٌة ال سٌما وان العراق تعرض لظروف غٌر طبٌعٌة تمثلت بفرض الحصار االقتصادي وإحداث ‪3002‬‬
‫وما أعقبها من تغٌرات‪.‬‬
‫ومن اجل تسهٌل مهمة الدراسة فقد تم تقسمها الى مدتٌن‪ .‬االوىل محصورة بٌن ‪ ،3003-5991‬اما‬
‫انثبنُخ فتمثلت بالسنوات ‪ 3050-3002‬كما وان البحث تناول التعرف على الضرابب ومإشرات األداء‬
‫الضرٌبً المتمثلة بالطاقة الضرٌبٌة والعبء الضرٌبً والجهد الضرٌبً ومن ثم تقدٌم بعض اإلجراءات التً‬
‫تسهم فً نجاح النظام الضرٌبً وجعله أكثر فاعلٌة حٌث تم التوصل الى بعض االستنتاجات والتوصٌات كان‬
‫اهمها هو إن الظروف العصٌبة التً مر بها العراق خالل مدة الدراسة المتمثلة بالمدة من ‪3050 -5991‬‬
‫كان لها أثارها اقتصادٌا واجتماعٌا وسٌاسٌا على العراق مما اثر ذلك سلبا على المتاتى من الحصٌلة‬
‫الضرٌبٌة ‪ ،‬وعلى كفاءة األداء الضرٌبً فً العراق‪،‬اما اهم التوصٌات فكانت صحٌح إن االقتصاد العراقً‬
‫ٌتمتع بوفرة موارده الطبٌعٌة إال انه ٌتمٌز بعدم تنوع مصادر إٌراداته مما ٌجعله عرضه إلى التقلبات‬
‫واألزمات لذا ٌجب محاولة تقلٌل اعتماد الموازنة العراقٌة على إٌرادات النفط وبالمقابل تنوٌع إٌراداتها عن‬
‫طرٌق زٌادة اإلٌرادات الضرٌبٌة وتفعٌلها فً االقتصاد ألن النفط مورد ناضب وٌجب المحافظة علٌه لألجٌال‬
‫الالحقة‪.‬‬
‫المصطلحات الربٌسة للبحث‪ /‬الضرٌبة‪ -‬الطاقة الضرٌبٌة‪ -‬العبء الضرٌبً‪ -‬الجهد الضرٌبً‬

‫جملة العلوم‬
‫االقتصادية واإلدارية‬
‫اجمللد ‪91‬‬
‫العدد ‪19‬‬
‫الصفحات ‪252 -222‬‬

‫املقذمخ‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪222‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫تحتل الضرابب مكانة بارزة فً جمٌع النظم المالٌةة لةدول العةالم ‪ ،‬باعتبارهةا مةن المصةادر المهمةة فةً‬
‫تموٌل الموازنة العامة للدولة ‪ ،‬فضال عن استخدامها كؤداة ربٌسٌة إلحداث التغٌةرات االقتصةادٌة واالجتماعٌةة‬
‫فهً تستخدم بشكل واضح لتوجٌه االسةتثمارات ومةا تعكسةه مةن زٌةادة فةً معةدالت النمةو وتحقٌةق االسةتقرار‬
‫االقتصةةادي ‪ ،‬ولكةةون االقتصةةاد العراقةةً سةةابراا نحةةو اقتصةةاد السةةوق واالنفتةةاح االقتصةةادي ‪ ،‬البةةد مةةن تبنةةً‬
‫اسةةتراتٌجٌات جدٌةةدة للنهةةوض بواقةةع النظةةام الضةةرٌبً ‪ ،‬وأن تكةةون هنالةةك درجةةة مةةن االسةةتجابة للضةةرابب‬
‫المفروضةة تبعةا ا للتغٌةرات االقتصةادٌة‪ ،‬والتةً مةةن شةؤنها أن تةإدي إلةةى تفعٌةل دور الضةرابب فةةً التموٌةل بمةةا‬
‫ٌتالءم مع التوجهات الجدٌدة لالقتصاد لتكةون مةن المصةادر المهمةة فةً تموٌةل الموازنةة العامةة للدولةة‪ .‬ولقةد‬
‫حاول هذا البحث إبراز مدى كفاءة وفاعلٌة األداء الضرٌبً من خةالل تقسةٌم البحةث إلةى فصةلٌن تضةمن األول‬
‫منه التعةرف علةى انةواع الضةرابب فةً العةراق المباشةرة وغٌةر المباشةرة وسةٌتم التركٌةز علةى ضةرٌبة الةدخل‬
‫وضرٌبة العقار وضرٌبة العرصات وضرٌبة التركات هذا فٌما ٌخص الضرابب المباشرة على الرغم من وجةود‬
‫انواع اخرى مثل ضرٌبة االرض الزراعٌة‪ ،‬كما وسٌتم التركٌز على الضرابب الكمركٌةة وضةرٌبة االنتةاي فٌمةا‬
‫ٌخةص الضةةرابب غٌةر المباشةةرة علةى الةةرغم مةن وجةةود انةواع اخةةرى منهةا مثةةل ضةرٌبة المبٌعةةات‪ ،‬واحتسةةاب‬
‫مإشرات األداء الضرٌبً المتمثلة بالطاقة الضرٌبٌة والعبء الضرٌبً والجهد الضرٌبً‪،‬إما الفصل الثانً منه‬
‫فقد تضمن اإلصالح الضرٌبً فً العةراق مةع تقةدٌم بعةض المقترحةات إلنجةاح عملٌةة اإلصةالح الضةرٌبً فةً‬
‫العراق وبحسب االهداف المالٌة واالقتصادٌة واالجتماعٌة‪.‬‬
‫فرضُخ انجحث‬
‫توجةةد عةةدد مةةن اإلجةةراءات التةةً ٌمكةةن إن تتخةةذها الحكومةةة مةةن اجةةل النهةةوض بةةالواقع الضةةرٌبً فةةً‬
‫العراق وتفعٌل دور الضرابب وتنوٌع الهٌكل االقتصادي‪.‬‬
‫مشكهخ انجحث‬
‫تتمحةةةور مشةةةكلة البحةةةث فةةةً تهمةةةٌش دور الضةةةرابب فةةةً العةةةراق وانخفةةةاض كفةةةاءة وفاعلٌةةةة األداء‬
‫الضرٌبً‪.‬‬
‫هذف انجحث‬
‫ٌبغً البحث تقوٌم فاعلٌة الضرابب فً العراق من خالل مإشرات األداء الضرٌبً ومن ثةم تفعٌةل دور‬
‫الضرابب وتقدٌم بعض المقترحات التً تسهم فً نجاح عملٌة اإلصالح الضرٌبً‪.‬‬
‫انفصم األول‪ /‬انضرائت ومؤشراد األداء انضرَجٍ‬
‫توجد عدد من المقاٌٌس التً ٌمكن االعتماد علٌها كمإشرات فً قٌاس فاعلٌة االداء الضةرٌبً ‪ ،‬حٌةث‬
‫تفرض انواع عدٌدة من الضرابب فةً االقتصةادات المختلفةة ومنهةا العةراق مةع مراعةاة وجةود حةدود معٌنةة ال‬
‫ٌمكن تجاوزها عنةد فةرض الضةرابب‪ ،‬ذلةك الن تخطةً هةذه الحةدود ٌعنةً تحمةل المجتمةع اثةارا سةلبٌة تةنعكس‬
‫بصورة سلبٌة على مستوى النشاط االقتصادي‪ ،‬اما فً حالة عدم الوصول لهذه الحدود ذلك ٌعنً وجةود طاقةة‬
‫ضرٌبٌة غٌر مسةتغلة فةً االقتصةاد ممةا ٌةنعكس سةلبا علةى حصةٌلة االٌةرادات الضةرٌبٌة وسةٌتم التعةرف علةى‬
‫انواع الضرابب فً العراق من خالل المبحث االول والتعرف على مإشرات االداء الضرٌبً من خةالل المبحةث‬
‫الثانً وكما ٌؤتً‪-:‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪222‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫املجحث األول‪ /‬انضرائت يف انعراق‬

‫تفرض أنواع من الضرابب فً العراق ٌمكن التعرف علٌها من خالل المخطط األتً ‪:‬‬

‫مخطط رقم (‪ )5‬الهٌكل الضرٌبً فً العراق‬

‫ضرائب غير مباشرة‬ ‫ضرائب مباشرة‬

‫ضرائب على رأس المال‬ ‫ضرائب على الدخل‬

‫ضريبة األرض‬ ‫ضريبة العقار‬ ‫ضريبة الدخل‬

‫الزراعية‬

‫ضريبة المبيعات‬ ‫الضرائب الكمركية‬

‫ضريبة اإلنتاج‬
‫(‪)1‬‬
‫ضريبة القيمة المضافة‬
‫ضريبة التركات‬ ‫ضريبة العرصات‬
‫مصدر المخطط‪ :‬هشام محمد العمري‪ ،‬اقتصادٌات المالٌة العامة والسٌاسة المالٌة‪ ،‬الجزء الثانً‪ ،‬مطبعة التعلٌم العالً‪ ،‬بغداد‪.5911،‬‬
‫وٌمكن تقسٌم المبحث االول الى المطالب االتٌة‪:‬‬

‫املطهت األول‪ /‬األهمُخ اننسجُخ نهضرائت املجبشرح يف متىَم املىازنخ‬

‫ٌمكن القول أن الضرابب المباشرة هً تلك الضرابب المفروضة مباشةرة علةى مصةادر الةدخل وٌتحمةل‬
‫عببها المكلف بها بصورة نهابٌة وتشمل الضرابب على الدخل والضرابب على رأس المال وكاالتً ‪:‬‬
‫أوال ‪ //‬انضرائت عهً انذخم‬
‫وتقدر على أساس ما ٌحققه المكلف من عناصر خاضعة للضرٌبة خالل مةدة زمنٌةة سةواء كانةت شةهر‬
‫أو سنة وهةذه الضةرٌبة أمةا أن تكةون ضةرٌبة نوعٌةة علةى الرواتةب واألجةور او قةد تكةون ضةرٌبة عامةة علةى‬
‫مجموع عناصر دخل المكلف على اختالف أنواعها‪ )3(.‬وتتمثل الضرابب على الدخل فً العراق بضرٌبة الةدخل‬
‫وضرٌبة العقار وسٌتم توضٌحها على النحو اآلتً ‪-:‬‬
‫‪ -5‬ضرٌبة الدخل‪ٌ -:‬نظم القانون المرقم ‪ 552‬لسنة ‪ 5913‬وتعدٌالته أحكام ضرٌبة الدخل فً العراق ولحد‬
‫أالن وٌمكن من خالل الجدول اآلتً التعرف على األهمٌة النسبٌة لضرٌبة الدخل فً العراق وكما ٌؤتً‪:‬‬

‫جدول (‪ )5‬األهمٌة النسبٌة لضرٌبة الدخل نسبة إلى الضرابب المباشرة واإلٌرادات الضرٌبٌة واإلٌرادات العامة فً الموازنة للمدة‬
‫ملٌون دٌنار‬ ‫من ( ‪) 3050 - 5991‬‬
‫نسبه‬ ‫نسبه‬ ‫نسبه‬ ‫إجمالً اإلٌرادات‬ ‫إجمالً اإلٌرادات‬
‫إجمالً ضرابب‬
‫‪4:5‬‬ ‫‪2:5‬‬ ‫‪3:5‬‬ ‫العامة‬ ‫الضرٌبٌة‬ ‫ضرٌبة الدخل(‪)5‬‬ ‫السنوات‬
‫مباشرة (‪)3‬‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)4‬‬ ‫(‪)2‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪222‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫‪50.31‬‬ ‫‪35.51‬‬ ‫‪91.31‬‬ ‫‪501911‬‬ ‫‪15901‬‬ ‫‪55413‬‬ ‫‪50995.4‬‬ ‫‪5991‬‬

‫‪1.10‬‬ ‫‪31.41‬‬ ‫‪91.01‬‬ ‫‪511052‬‬ ‫‪15493‬‬ ‫‪51251‬‬ ‫‪51113.1‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪1.21‬‬ ‫‪34.51‬‬ ‫‪92.02‬‬ ‫‪450121‬‬ ‫‪534911‬‬ ‫‪23411‬‬ ‫‪20301.4‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪9.41‬‬ ‫‪34.44‬‬ ‫‪11,10‬‬ ‫‪130420‬‬ ‫‪305190‬‬ ‫‪11140‬‬ ‫‪49211‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪53.41‬‬ ‫‪31.01‬‬ ‫‪11.54‬‬ ‫‪159011‬‬ ‫‪225119‬‬ ‫‪503911‬‬ ‫‪19121‬‬ ‫‪5999‬‬
‫‪55.14‬‬ ‫‪39.14‬‬ ‫‪11.10‬‬ ‫‪5522024‬‬ ‫‪444111‬‬ ‫‪513313‬‬ ‫‪525190‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪50.11‬‬ ‫‪31.11‬‬ ‫‪11.94‬‬ ‫‪5319341‬‬ ‫‪123112‬‬ ‫‪511125‬‬ ‫‪521341‬‬ ‫‪3005‬‬
‫‪1.02‬‬ ‫‪32.10‬‬ ‫‪19.50‬‬ ‫‪5915531‬‬ ‫‪113192‬‬ ‫‪511121‬‬ ‫‪521111‬‬ ‫‪3003‬‬
‫‪0.52‬‬ ‫‪11.41‬‬ ‫‪11.11‬‬ ‫‪51911131‬‬ ‫‪23241‬‬ ‫‪31441‬‬ ‫‪33541‬‬ ‫‪3002‬‬
‫‪0.30‬‬ ‫‪23.93‬‬ ‫‪92.12‬‬ ‫‪23911110‬‬ ‫‪309130‬‬ ‫‪12152‬‬ ‫‪19011‬‬ ‫‪3004‬‬
‫‪0.45‬‬ ‫‪31.11‬‬ ‫‪91.10‬‬ ‫‪40421140‬‬ ‫‪141211‬‬ ‫‪514114‬‬ ‫‪511194‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.11‬‬ ‫‪53.31‬‬ ‫‪91.35‬‬ ‫‪41293204‬‬ ‫‪3451051‬‬ ‫‪201942‬‬ ‫‪391312‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪5.05‬‬ ‫‪41.00‬‬ ‫‪91.05‬‬ ‫‪43014125‬‬ ‫‪910351‬‬ ‫‪440101‬‬ ‫‪431129‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.19‬‬ ‫‪55.15‬‬ ‫‪91.91‬‬ ‫‪10411550‬‬ ‫‪4103115‬‬ ‫‪115215‬‬ ‫‪111113‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪5.29‬‬ ‫‪34.15‬‬ ‫‪94.19‬‬ ‫‪10401351‬‬ ‫‪3121340‬‬ ‫‪129000‬‬ ‫‪105399‬‬ ‫‪3009‬‬
‫‪5.24‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪94.51‬‬ ‫‪15121252‬‬ ‫‪52091595‬‬ ‫‪115242‬‬ ‫‪139931‬‬ ‫‪3050‬‬
‫متوسط المدة‬
‫‪9.1‬‬ ‫‪31.51‬‬ ‫‪90.31‬‬
‫‪5991‬ـ‪3003‬‬
‫متوسط المدة‬
‫‪0.19‬‬ ‫‪45.41‬‬ ‫‪92.51‬‬
‫‪3002‬ـ ‪3050‬‬
‫مصدر الجدول‬
‫‪ -‬جمهورٌة العراق‪ ،‬وزارة المالٌة‪،‬دابرة الموازنة‬
‫‪ -‬جمهورٌة العراق‪ ،‬وزارة المالٌة‪ ،‬الهٌبة العامة للضرابب‪،‬قسمً التخطٌط والمتابعة‪ ،‬وقسم اإلحصاء واألبحاث‬

‫ٌتضح من بٌانات الجدول (‪ )5‬إن ضرٌبة الدخل شةكلت نسةبة (‪ %)90.31‬كمتوسةط للمةدة المحصةورة‬
‫مابٌن (‪5991‬ـ ‪ ) 3050‬أما بالنسبة للضرابب المباشرة فقد شكلت متوسط نسب مقداره (‪ %)31 .51‬للمةدة‬
‫نفسةةها وبالنسةةبة إلجمةةالً اإلٌةةرادات الضةةرٌبٌة فلقةةد تحققةةت أعلةةى نسةةبة فةةً عةةام (‪ )3000‬وكةةان مقةةدارها‬
‫(‪ )%39.11‬أما أدنى نسبة بالمدة نفسها كانت فً عةام (‪ )5991‬وكةان مقةدارها (‪ ، )%35.51‬أمةا بالنسةبة‬
‫إلسهام ضرٌبة الدخل فً اإلٌةرادات العامةة فةً الموازنةة العراقٌةة فلقةد بلغةت متوسةط نسةب مقةداره (‪)%9.1‬‬
‫للمدة نفسةها وهةً نسةبة جٌةدة جةاءت نتٌجةة لمةدة الحصةار االقتصةادي المفةروض علةى العةراق ممةا أدى إلةى‬
‫انقطاع تصدٌر النفط ومن ثم ارتفاع األهمٌة النسبٌة للضرابب ‪.‬‬
‫وفٌما ٌتعلق بالمةدة الثانٌةة للدراسةة فٌتبةٌن إن ضةرٌبة الةدخل تشةهد تذبةذبا فةً إٌراداتهةا بةٌن االرتفةاع‬
‫واالنخفاض إذ ٌتضح إن ضرٌبة الةدخل شةكلت متوسةطا ا مقةداره (‪ )%92.51‬للمةدة الثانٌةة المحصةورة مةابٌن‬
‫(‪3002‬ـ ‪ ) 3050‬بالنسبة إلجمالً الضةرابب المباشةرة كمةا وقةد شةكلت متوسةط نسةب مقةداره (‪%)45,41‬‬
‫للمةةةدة نفسةةةها مةةةن إجمةةةالً اإلٌةةةرادات الضةةةرٌبٌة فقةةةد تحققةةةت أعلةةةى نسةةةبة فةةةً عةةةام ‪ 3002‬وكةةةان مقةةةدارها‬
‫(‪ )%11.41‬أما أدنى نسبة خالل المدة نفسها فكان فً عةام( ‪ )3050‬وكانةت مقةدارها( ‪ ،) %1.22‬وٌالحةظ‬
‫من ذلك إن م توسط النسب للمةدة الثانٌةة نسةبة لاٌةرادات الضةرٌبٌة أعلةى مةن متوسةط نسةب مثٌلةه خةالل مةدة‬
‫الدراسة األولى أما نسبه إسهام ضرٌبة الدخل فً اإلٌرادات اإلجمالٌة فً الموازنةة العراقٌةة فلقةد بلةو متوسةط‬
‫نسب مقةداره (‪ )%0.19‬للمةدة المحصةورة مةابٌن ( ‪3002‬ـةـ ‪ )3050‬وهةً نسةبة تعةد منخفضةة مقارنةة مةع‬
‫متوسط نسب مدة الدراسة األولةى إذ كةان (‪ %)9.1‬بسةبب اسةتحواذ اإلٌةرادات المتؤتٌةة مةن الةنفط الخةام علةى‬
‫الةةدور المحةةوري األساسةةً فةةً تغذٌةةة الموازنةةة العامةةة والقطاعةةات االقتصةةادٌة ممةةا أدى إلةةى تهمةةٌش دور‬
‫الضرابب وإٌراداتها فً تغذٌة الموازنة‪.‬‬
‫‪ //3‬ضرٌبة العقار‪ :‬تم صدور قانون رقم (‪ 513‬لسنة ‪ )5919‬الذي ٌنظم أحكام ضرٌبة العقار فً العراق إذ‬
‫حدد وعاء الضرٌبة بدخل المكلف من عقاراته بمعنى اخر حصته االرتزاقٌة من العقارات الموقوفة على وفق‬
‫النسب التً عٌنها القانون وتفرض على شكل ضرٌبة أساسٌة مقدارها (‪ )%50‬من اإلٌراد السنوي للعقار‪،‬‬
‫وضرٌبة إضافٌة بسعر متدري لما زاد عن ألف دٌنار حتى تصل إلى(‪ )%51‬كسقف لما زاد عن عشره آالف‬
‫دٌنار وتجمع إٌرادات المكلف جمٌع عقاراته وتفرض علٌه الضرٌبة فً محل إقامته أو محل عمله أما نطاق‬
‫سرٌان هذه الضرٌبة فٌتحدد بجمٌع العقارات الموجودة فً العراق من مسكن بما فٌه حدابق وساحات‪ .‬وعلى‬
‫الرغم من ان هذا القانون تعرض تعدٌالت عدة إال انه مازال ٌنظم أحكام هذه الضرٌبة فً العراق‪ .‬ولعل أهم‬
‫التعدٌالت الصادرة على القانون السابق هو التعدٌل الصادر بموجب قانون(‪ 11‬لسنة ‪ )3005‬حٌث تضمن‬
‫فرض ضرٌبة العقار بنسبة(‪ )%50‬من اإلٌراد السنوي لضرٌبة العقار وبنسبة‬
‫(‪ )%1‬كضرٌبة عقار إضافٌة لما زاد عن (‪ )110000‬دٌنار عراقً من مجموع الدخل للمكلف و(‪ )%50‬لما‬
‫زاد عن (‪ )5310000‬دٌنار عراقً كما وتضمن بعض اإلعفاءات والتنزٌالت وجاء هذا بهدف تخفٌف العبء‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪232‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫الضرٌبً عن المكلف ولتوسٌع شرابح الدخل إلغراض احتساب التصاعد فً فرض الضرٌبة اإلضافٌة‬
‫ولتنزٌل نسبة من الدخل إلغراض الصٌانة واندثار العقار الخاضع وزٌادة اإلعفاءات للعقارات المشٌدة حدٌثا‬
‫‪.‬وٌبٌن لنا الجدول(‪ )3‬األهمٌة النسبٌة لضرٌبة العقار بالنسبة للضرابب المباشرة واإلٌرادات الضرٌبٌة‬
‫واإلٌرادات العامة فً الموازنة العامة العراقٌة وعلى النحو اآلتً‪:‬‬
‫جدول (‪ )3‬األهمٌة النسبٌة لضرٌبة العقار نسبة إلى الضرابب المباشرة واإلٌرادات الضرٌبٌة واإلٌرادات العامة فً‬
‫الموازنة للمدة من(‪ 5991‬ـ ‪( )3050‬ملٌون دٌنار)‬
‫نسبة‬ ‫نسبة‬ ‫نسبة‬ ‫إجمالي‬ ‫إجمالي‬
‫إجمالي اإليرادات‬ ‫ضريبة العقار‬
‫‪4:1‬‬ ‫‪3:1‬‬ ‫‪2:1‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫الضرائب‬
‫الضريبية‬ ‫السنة‬
‫العامة‬ ‫المباشرة‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)4‬‬ ‫(‪)2‬‬

‫‪0.31‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪3.21‬‬ ‫‪501911‬‬ ‫‪15901‬‬ ‫‪55413‬‬ ‫‪312.4‬‬ ‫‪5991‬‬

‫‪0.22‬‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪2.10‬‬ ‫‪511052‬‬ ‫‪15493‬‬ ‫‪51251‬‬ ‫‪111.4‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪0.41‬‬ ‫‪5.19‬‬ ‫‪1.53‬‬ ‫‪450121‬‬ ‫‪534911‬‬ ‫‪23411‬‬ ‫‪5911.1‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪5.51‬‬ ‫‪2.04‬‬ ‫‪55.04‬‬ ‫‪130420‬‬ ‫‪305190‬‬ ‫‪11140‬‬ ‫‪1541.2‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪5.15‬‬ ‫‪2.93‬‬ ‫‪53.11‬‬ ‫‪159011‬‬ ‫‪225119‬‬ ‫‪503911‬‬ ‫‪52025‬‬ ‫‪5999‬‬
‫‪5.11‬‬ ‫‪4.10‬‬ ‫‪52.51‬‬ ‫‪5522024‬‬ ‫‪444111‬‬ ‫‪513313‬‬ ‫‪30049‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪5.19‬‬ ‫‪4.50‬‬ ‫‪52.11‬‬ ‫‪5319341‬‬ ‫‪1231125‬‬ ‫‪511125‬‬ ‫‪35115‬‬ ‫‪3005‬‬
‫‪0.12‬‬ ‫‪0.31‬‬ ‫‪50.12‬‬ ‫‪5915531‬‬ ‫‪113192‬‬ ‫‪511121‬‬ ‫‪51403‬‬ ‫‪3003‬‬
‫‪0.02‬‬ ‫‪59.30‬‬ ‫‪35.12‬‬ ‫‪51911131‬‬ ‫‪23241‬‬ ‫‪31441‬‬ ‫‪1353‬‬ ‫‪3002‬‬
‫‪0.05‬‬ ‫‪5.91‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫‪23911110‬‬ ‫‪309130‬‬ ‫‪12152‬‬ ‫‪4550.1‬‬ ‫‪3004‬‬
‫‪0.03‬‬ ‫‪5.31‬‬ ‫‪4.19‬‬ ‫‪40421140‬‬ ‫‪141211‬‬ ‫‪514114‬‬ ‫‪1301.1‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.03‬‬ ‫‪0.21‬‬ ‫‪2.05‬‬ ‫‪41293204‬‬ ‫‪3451051‬‬ ‫‪201942‬‬ ‫‪9392.1‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.03‬‬ ‫‪5.01‬‬ ‫‪3.23‬‬ ‫‪43014125‬‬ ‫‪910351‬‬ ‫‪440101‬‬ ‫‪50321.3‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.03‬‬ ‫‪0.40‬‬ ‫‪2.24‬‬ ‫‪10411550‬‬ ‫‪4103115‬‬ ‫‪115215‬‬ ‫‪59423.3‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪5.33‬‬ ‫‪4.15‬‬ ‫‪10401351‬‬ ‫‪3121340‬‬ ‫‪129000‬‬ ‫‪*24130‬‬ ‫‪*3009‬‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪0.29‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪15121252‬‬ ‫‪52091595‬‬ ‫‪115242‬‬ ‫‪*10221‬‬ ‫‪* 3050‬‬

‫‪1104‬‬ ‫‪2140‬‬ ‫‪9115‬‬ ‫متوسط المدة ‪1995‬ــ ‪2002‬‬

‫‪0103‬‬ ‫‪3123‬‬ ‫‪6139‬‬ ‫متوسط المدة ‪2003‬ــ ‪2010‬‬
‫مصدر الجدول ‪ :‬ــ جمهورٌة العراق‪ ،‬وزارة المالٌة دابرة الموازنة‪ ،‬الهٌبة العامة للضرابب قسمً التخطٌط والمتابعة وقسم العقار‬
‫و العرصات للسنوات ‪3050-5991‬‬
‫* إٌراد ضرٌبة العقار المستخدم لسنة ‪ 3050/ 3009‬هو إٌراد ضرٌبة العقار والعرصات بعد دمج الضرٌبتٌن‪.‬‬

‫ثبنُب‪ //‬انضرائت عهً رأس املبل ‪:‬‬

‫وتفرض هذه الضرابب على رأس المال أما بسعر منخفض بحٌةث ٌمكةن دفعهةا مةن الةدخل الةذي ٌولةده‬
‫رأس المال ‪ ،‬أو قد تفةرض هةذه الضةرٌبة بسةعر مرتفةع بحٌةث ٌةإدي الوفةاء بهةا إلةى اقتطةاع جةزء مةن رأس‬
‫المال إي تآكله لذلك ٌعد هذا النوع ضرٌبة استثنابٌة غٌر متكررة حتى كالضرابب االستثنابٌة التةً تلجةؤ إلٌهةا‬
‫الدول فً وقت الحروب لسد الدٌن العام ‪ )2(،‬ومن الضرابب علةى رأس المةال فةً العةراق شةكلٌن همةا ضةرٌبة‬
‫العرصات و ضرٌبة التركات وسنحاول توضٌحها على النحو اآلتً‪:‬‬
‫‪ -5‬ضرٌبة العرصات ‪ٌ :‬نظم القانون المرقم (‪ 31‬لسنة ‪ )5913‬أحكام فرض ضرٌبة العرصات فً العراق‬
‫على الرغم من حدوث تعدٌالت عدة علٌه‪)4(.‬حٌث تفرض ضرٌبة العرصات على األرض الواقعة ضمن حدود‬
‫أمانة بغداد والبلدٌات فً مركز المحافظة و االقضٌة والنواحً سواء كانت األرض مملوكة أو موقوفة أو‬
‫مفوضة بالطابو‪،‬وذلك إن لم ٌكن مشٌدا علٌها أي نوع من البناء سواء أكان ألغراض السكن أوألغراض‬
‫االستثمار أو لم تكن مستغلة اقتصادٌا‪ )1(.‬وٌمكن التعرف على األهمٌة النسبٌة لضرٌبة العرصات نسبة إلى‬
‫اإلٌرادات الضرٌبٌة المباشرة ونسبة إلى إجمالً اإلٌرادات الضرٌبٌة واإلٌرادات العامة فً الموازنة العامة فً‬
‫العراق من خالل الجدول اآلتً‬
‫جدول (‪ )2‬األهمٌة النسبٌة لضرٌبة العرصات نسبة إلى الضرابب المباشرة واإلٌرادات الضرٌبٌة واإلٌرادات العامة فً الموازنة‬
‫ملٌون دٌنار‬ ‫للمدة (‪5991‬ــ ‪)3050‬‬
‫نسبة‬ ‫نسبة‬ ‫نسبة‬ ‫إجمالً اإلٌرادات‬ ‫اإلٌرادات الضرٌبٌة‬ ‫إجمالً الضرابب‬ ‫ضرٌبة‬ ‫السنة‬
‫‪4:5‬‬ ‫‪2:5‬‬ ‫‪3:5‬‬ ‫العامة‬ ‫اإلجمالٌة‬ ‫المباشرة‬ ‫العرصات‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫(‪)4‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)3‬‬ ‫(‪)5‬‬
‫‪0.02‬‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪0.39‬‬ ‫‪501911‬‬ ‫‪15901‬‬ ‫‪55413‬‬ ‫‪24.3‬‬ ‫‪5991‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪232‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫‪0.03‬‬ ‫‪0.01‬‬ ‫‪0.34‬‬ ‫‪511052‬‬ ‫‪15493‬‬ ‫‪51251‬‬ ‫‪29.2‬‬ ‫‪5991‬‬

‫‪0.03‬‬ ‫‪0.32‬‬ ‫‪0.32‬‬ ‫‪450121‬‬ ‫‪534911‬‬ ‫‪23411‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪0.03‬‬ ‫‪0.59‬‬ ‫‪0.59‬‬ ‫‪130420‬‬ ‫‪305190‬‬ ‫‪11140‬‬ ‫‪501.1‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪0.03‬‬ ‫‪0.01‬‬ ‫‪0.30‬‬ ‫‪159011‬‬ ‫‪225119‬‬ ‫‪503911‬‬ ‫‪309‬‬ ‫‪5999‬‬
‫‪0.02‬‬ ‫‪0.01‬‬ ‫‪0.33‬‬ ‫‪5522024‬‬ ‫‪444111‬‬ ‫‪513313‬‬ ‫‪242‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪0.54‬‬ ‫‪0.01‬‬ ‫‪0.30‬‬ ‫‪319341‬‬ ‫‪1231125‬‬ ‫‪511125‬‬ ‫‪431‬‬ ‫‪3005‬‬
‫‪0.03‬‬ ‫‪0.09‬‬ ‫‪0.21‬‬ ‫‪5915531‬‬ ‫‪113192‬‬ ‫‪511121‬‬ ‫‪119‬‬ ‫‪3003‬‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪0.31‬‬ ‫‪0.25‬‬ ‫‪51911131‬‬ ‫‪23241‬‬ ‫‪31441‬‬ ‫‪11.3‬‬ ‫‪3002‬‬
‫‪0.003‬‬ ‫‪0.30‬‬ ‫‪0.11‬‬ ‫‪23911110‬‬ ‫‪309130‬‬ ‫‪12152‬‬ ‫‪431.1‬‬ ‫‪3004‬‬
‫‪0.004‬‬ ‫‪0.31‬‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪40421140‬‬ ‫‪141211‬‬ ‫‪514114‬‬ ‫‪5115.1‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.003‬‬ ‫‪0.02‬‬ ‫‪0.31‬‬ ‫‪41293204‬‬ ‫‪3451051‬‬ ‫‪201942‬‬ ‫‪114.1‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.003‬‬ ‫‪0.55‬‬ ‫‪0.34‬‬ ‫‪43014125‬‬ ‫‪910351‬‬ ‫‪440101‬‬ ‫‪5011.1‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.003‬‬ ‫‪0.02‬‬ ‫‪0.31‬‬ ‫‪10411550‬‬ ‫‪4103115‬‬ ‫‪115215‬‬ ‫‪5411.1‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪5.33‬‬ ‫‪4.15‬‬ ‫‪10401351‬‬ ‫‪3121340‬‬ ‫‪129000‬‬ ‫‪24130‬‬ ‫‪*3009‬‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪0.21‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪15121252‬‬ ‫‪52091595‬‬ ‫‪115242‬‬ ‫‪10221‬‬ ‫‪*3050‬‬
‫‪0.02‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪0.34‬‬ ‫متوسط المدة ‪3003 -5991‬‬

‫‪0.03‬‬ ‫‪0.25‬‬ ‫‪5.13‬‬ ‫متوسط المدة ‪3050 -3002‬‬

‫مصدر الجدول ‪ -‬جمهورٌة العراق‪ ،‬وزارة المالٌة‪،‬دابرة الموازنة‪،‬الدابرة االقتصادٌة‪.‬‬

‫‪ -‬جمهورٌة العراق‪ ،‬وزارة المالٌة‪ ،‬الهٌبة العامة للضرابب‪،‬قسمً التخطٌط والمتابعة‪ ،‬وقسم العقار و العرصات‬
‫‪ -‬إٌراد ضرٌبة العرصات المستخدم لسنتً ‪ 3050 ،3009‬هو إٌراد العقار و العرصات بعد دمج الضرٌبتٌن‪.‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪232‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫ٌتبٌن من الجدول (‪ )2‬إن متوسط النسةب لضةرٌبة العرصةات لمةدة الدراسةة األولةى المحصةورة مةا بةٌن‬
‫(‪5991‬ـ ‪ )3003‬نةـسبة إلـةـى إجمةالً الضةرابب المـةـباشرة بـةـلو (‪ %)0.34‬وهــةـو متوسةط مةنخفض إذ إن‬
‫ضةةرٌبة العرصةةات ال تشةةكل سةةوى نسةةبة ضةةبٌلة مةةن إٌةةرادات الضةةرابب المباشةةرة‪ ،‬أمةةا متوسةةط نسةةب ضةةرٌبة‬
‫العرصةات إلةى إجمةالً اإلٌةرادات الضةرٌبٌة للمةدة نفسةها فقةد بلةو حةوالً (‪ %)0.50‬وهةذا بةدوره ٌرجةع إلةى‬
‫فةةرض الحصةةار االقتصةةادي علةةى العةةراق فةةً مةةدة الدراسةةة األولةةى‪ ،‬أمةةا نسةةبة ضةةرٌبة العرصةةات إلةةى إجمةةالً‬
‫اإلٌرادات العامة فً الموازنة العراقٌة فقد شكلت متوسط نسب بلو حوالً (‪ %)0.02‬وهً نسبة متدنٌة تإكد‬
‫على تهمٌش دور الضرٌبة فً الحٌاة وجعل إٌراداها إٌرادا مهشما‪.‬‬
‫ومن خالل الجدول (‪ )2‬وخالل المدة الثانٌة للدراسة المتمثلة بالمدة (‪ )3050 -3002‬فقد بلو متوسط‬
‫نسب إسهام ضرٌبة العرصات إلى اإلٌرادات الضرٌبٌة المباشرة (‪ %)5.13‬وهو معدل ٌعد جٌد أي انه ٌشهد‬
‫ارتفاعا عةن مثٌلةه خةالل مةدة الدراسةة األولةى وٌرجةع السةبب فةً ذلةك إلةى ارتفةاع األهمٌةة النسةبٌة إلٌةرادات‬
‫الضرابب المباشرة وانخفاض األهمٌة النسبٌة للضةرابب غٌةر المباشةرة بالمقابةل ‪.‬أمةا بخصةوص نسةبة إسةهام‬
‫حصٌلة ضرٌبة العرصات إلى إجمالً اإلٌرادات الضرٌبٌة فقد بلو (‪ %)0.25‬وهةو معةدل ٌشةهد ارتفاعةا قلةٌال‬
‫عن المتوسط مثٌله خالل مةدة الدراسةة األولةى البةالو (‪، )% 0.50‬كمةا وشةكلت ضةرٌبة العرصةات نسةبة إلةى‬
‫إجمالً اإلٌةراد ات العامةة متوسةط نسةب خةالل المةدة الثانٌةة مةن الدراسةة بلةو( ‪ )%0.03‬وهةً نسةبة منخفضةة جةاءت‬
‫كنتٌجة لسٌطرة اإلٌرادات النفطٌة علةى الجةزء األكبةر مةن إجمةالً اإلٌةرادات العامةة بعةد اعتمةاد العةراق علٌهةا كمصةدر‬
‫ربٌس فً التموٌل‪.‬‬
‫‪ -3‬ضرٌبة التركات ‪:‬نظم القانون رقم( ‪ 1‬لسنة ‪ )5911‬المعدل أحكام ضرٌبة التركات فً العراق وحدد نطاق سرٌانها‬
‫على كل عراقً بغض النظر عن محل إقامته وبغض النظر عن جنسٌة المالك وعلى األجنبً المقٌم سواء كانت اإلقامة‬
‫دابمٌه أو من اجل ممارسة العمل فقط ‪ )1(.‬وتم إلغاإه بالقانون رقم( ‪ 14‬لسنة ‪ )5911‬الذي استمر العمل به فتضمن‬
‫إعفاءات عدة اقتصادٌة وأخرى اجتماعٌة‪ .‬وتم إلغاء القانون السابق على وفق قرار مجلس قٌادة الثورة المنحل المرقم‬
‫( ‪ 33‬لسنة ‪ )5994‬وكان هذا تماشٌا مع اتجاه أعادة النظر فً النظام الضرٌبً العراقً بالتخفٌف عن كاهل المكلف‬
‫بما ٌنسجم مع الظروف االقتصادٌة السابدة ولتمكٌن الورثة من االستفادة من تركة مورثوهم ‪ )1(.‬وعلى الرغم من‬
‫إلغاإها إال أنها كانت تعد وسٌلة إلعادة توزٌع الثروة وهذا ٌتفق مع مصلحة المجتمع فً التقلٌل من حدة‬
‫التفاوت فً الدخول وهً أفضل ضرٌبة من حٌث الجباٌة فهً تجبى فً أكثر األوقات مالبمة فهً عندما تهبط‬
‫على ثروة الوارث تزٌد من طاقته على تحمل العبء الضرٌبً فهً بمثابة رسما تتقاضاه الدولة على انتقال‬
‫الملكٌة من المٌت إلى الحً ‪ )1(.‬وتم التطرق للحدٌث عن ضرٌبة التركات فقط من اجل استكمال الهٌكل‬
‫الضرٌبً العراق إال إنه فً الحقٌقة ال تتوفر بٌانات الزمة بشؤنها ألنها تقع خاري نطاق البحث الزمنً ‪.‬‬
‫املطهت انثبنٍ ‪ /‬األهمُخ اننسجُخ نهضرائت غري املجبشرح يف متىَم املىازنخ‬
‫إن الضرابب غٌر المباشرة هً الضرابب المفروضة على رأس المال بمناسبة انتقاله من ٌد إلى أخرى فهً ال‬
‫تنصب بشكل مباشر على الشخص المكلف بها بل ٌدفعها بشكل غٌر مباشر من ٌرد استهالك السلع أو االنتفاع‬
‫بالخدمات المفروض علٌها الضرٌبة ‪ )9(.‬ومن أنواعها فً العراق الضرٌبة الكمركٌة ‪ ،‬ضرٌبة اإلنتاي ‪،‬وضرٌبة‬
‫المبٌعات وسنحاول توضٌح بعض هذه األنواع على النحو اآلتً ‪:‬‬
‫‪ /5‬الضرابب الكمركٌة ‪ :‬وتفرض الضرابب الكمركٌة على الواردات بقصد تطبٌق سٌاسة الحماٌة وذلك بهدف تشجٌع‬
‫وحماٌة الصناعات المحلٌة الناشبة ‪ .‬أما الضرٌبة الكمركٌة على الصادرات فتلجا إلٌها الدولة بقصد إعاقة السلع‬
‫المحلٌة عن التصدٌر‪ ،‬وتحقق الضرابب الكمركٌة حصٌلة ضخمة للخزٌنة ومصدر تموٌل غزٌر من مصادر إٌرادات‬
‫الدولة ‪ )50( .‬ففً عام (‪ )5922‬صدر قانون التعرٌفة الكمركٌة رقم (‪ 55‬لسنة ‪ )5922‬وقد وضع من قبل لجنة‬
‫مختصة وتحت إشراف من قبل خبراء عصبة األمم وكان لهذه التعرٌفة أغراضا مالٌة على الرغم من زٌادة الرسوم‬
‫الحمابٌة المقررة لصالح الصناعة والزراعة الوطنٌة وبعدها عمدت الحكومة إلى تخفٌض الرسوم الكمركٌة عن بعض‬
‫سلع االستهالك الجاري إذ خفضت الرسوم الصادرة من( ‪ ) %5 -%1‬خاصة بعد زٌادة واردات النفط ‪ )55(.‬وعلى‬
‫الرغم من إجراء تعدٌالت عدة على القانون السابق إال انه بموجب أمر سلطة االبتالف المإقتة لسنة (‪ )3004‬تم‬
‫االستعاضة عن الضرٌبة الكمركٌة واستحداث ضرٌبة أعمار العراق وفرضت ابتداء من (‪ 51‬نٌسان ‪ )3004‬على كل‬
‫البضابع المستوردة إلى العراق من كل بلدان العالم إال ما ٌستثنى منها بموجب هذا األمر ‪ .‬وتفرض بنسبة ( ‪ ) %1‬من‬
‫قٌمة البضابع الخاضعة للضرٌبة وٌستخدم مردود هذه الضرٌبة لمساعدة الشعب العراقً على أعاده بناء العراق ودعم‬
‫‪)53(.‬‬
‫جهوده‬
‫جدول(‪ )4‬األهمٌة النسبٌة للضرابب الكمركٌة نسبة إلى الضرابب غٌر المباشرة واإلٌرادات الضرٌبٌة واإلٌرادات العامة للمدة‬
‫(‪ )3050-5991‬ملٌون دٌنار‬
‫نسبة‬ ‫نسبة‬ ‫نسبة‬ ‫إجمالً‬ ‫اإلٌرادات‬ ‫إجمالً‬ ‫الضرابب‬ ‫السنة‬
‫‪4:5‬‬ ‫‪2:5‬‬ ‫‪3:5‬‬ ‫اإلٌرادات‬ ‫الضرٌبٌة‬ ‫الضرابب غٌر‬ ‫الكمركٌة‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫العامة‬ ‫(‪)2‬‬ ‫المباشرة‬ ‫(‪)5‬‬
‫(‪)4‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫‪5.11‬‬ ‫‪2.11‬‬ ‫‪4.91‬‬ ‫‪501911‬‬ ‫‪15901‬‬ ‫‪40432‬‬ ‫‪3054.1‬‬ ‫‪5991‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪233‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫‪1.15‬‬ ‫‪35.14‬‬ ‫‪39.19‬‬ ‫‪511052‬‬ ‫‪15493‬‬ ‫‪41511‬‬ ‫‪52219.1‬‬ ‫‪5991‬‬

‫‪9.13‬‬ ‫‪1.15‬‬ ‫‪42.51‬‬ ‫‪450121‬‬ ‫‪5341911‬‬ ‫‪93135‬‬ ‫‪29931.4‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪54.59‬‬ ‫‪21.11‬‬ ‫‪10.21‬‬ ‫‪130420‬‬ ‫‪305190‬‬ ‫‪541111‬‬ ‫‪12119‬‬ ‫‪5991‬‬
‫‪51.91‬‬ ‫‪21.11‬‬ ‫‪14.42‬‬ ‫‪159011‬‬ ‫‪225119‬‬ ‫‪332931‬‬ ‫‪535191‬‬ ‫‪5999‬‬
‫‪51.21‬‬ ‫‪29.51‬‬ ‫‪19.11‬‬ ‫‪5522024‬‬ ‫‪444111‬‬ ‫‪390911‬‬ ‫‪514301‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪51.11‬‬ ‫‪43.91‬‬ ‫‪15.59‬‬ ‫‪5319341‬‬ ‫‪123112‬‬ ‫‪212911‬‬ ‫‪331112‬‬ ‫‪3005‬‬
‫‪52.59‬‬ ‫‪44.13‬‬ ‫‪10.19‬‬ ‫‪5915531‬‬ ‫‪113192‬‬ ‫‪431594‬‬ ‫‪310529‬‬ ‫‪3003‬‬
‫‪0.005‬‬ ‫‪0.19‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪51911131‬‬ ‫‪23241‬‬ ‫‪31341‬‬ ‫‪332.1‬‬ ‫‪3002‬‬
‫‪0.31‬‬ ‫‪21.15‬‬ ‫‪99.19‬‬ ‫‪23911110‬‬ ‫‪309130‬‬ ‫‪15319‬‬ ‫‪15030‬‬ ‫‪3004‬‬
‫‪0.39‬‬ ‫‪51.31‬‬ ‫‪40.15‬‬ ‫‪40421140‬‬ ‫‪141211‬‬ ‫‪395051‬‬ ‫‪551511‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.41‬‬ ‫‪9.01‬‬ ‫‪11.41‬‬ ‫‪41293204‬‬ ‫‪3451051‬‬ ‫‪313114‬‬ ‫‪359023‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.41‬‬ ‫‪34.55‬‬ ‫‪24.11‬‬ ‫‪43014125‬‬ ‫‪910351‬‬ ‫‪113113‬‬ ‫‪339011‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪0.41‬‬ ‫‪1.12‬‬ ‫‪14.11‬‬ ‫‪10411550‬‬ ‫‪4103115‬‬ ‫‪444111‬‬ ‫‪211129‬‬ ‫‪3001‬‬
‫‪5.51‬‬ ‫‪30.13‬‬ ‫‪51.39‬‬ ‫‪10401351‬‬ ‫‪2121340‬‬ ‫‪2320092‬‬ ‫‪190111‬‬ ‫‪3009‬‬
‫‪0.93‬‬ ‫‪4.25‬‬ ‫‪41.99‬‬ ‫‪15121252‬‬ ‫‪52091595‬‬ ‫‪5514131‬‬ ‫‪111151‬‬ ‫‪3050‬‬
‫‪53.01‬‬ ‫‪39.53‬‬ ‫‪41.11‬‬ ‫متوسط المدة‬
‫‪5991‬ـ ‪3003‬‬
‫‪0.10‬‬ ‫‪51.41‬‬ ‫‪10.14‬‬ ‫متوسط المدة‬
‫‪300‬ـ ‪3050‬‬

‫مصدر الجدول ‪ - :‬جمهورٌة العراق‪ ،‬وزارة المالٌة‪ ،‬دابرة الموازنة‪ ،‬الدابرة االقتصادٌة‪،‬‬
‫‪ -‬جمهورٌة العراق‪ ،‬وزارة المالٌة‪ ،‬الهٌبة العامة للكمارك‪،‬قسم الضرابب الكمركٌة‪.‬‬
‫ٌبٌن الجدول (‪ )4‬أن إٌراد الضرابب الكمركٌة لمدة الدراسة األولى ذو نسب تصاعدٌة طٌلة مةدة الدراسةة‬
‫األولى المحددة بالمدة (‪ 5991‬ـ ‪ )3003‬وٌرجع السبب فً ذلك إلى إن الحكومة العراقٌة عمدت فً عام( ‪ )5991‬إلى‬
‫تشـ دٌد العقوبة على المتهربٌن كمركٌا وفرض الغرامات المالٌة علٌهم‪ .‬كمةا وبعةد توقٌةع مةذكرة التفةاهم ( الةنفط مقابةل‬
‫الغذاء والدواء) تراجعت الضرٌبة على السلع والخدمات وكان هذا لصالح الضرابب الكمركٌة ‪ .‬إذ شكلت متوسط نسةب‬
‫بلو (‪ )%41.11‬نسةبة إلةى إجمةالً الضةرابب غٌةر المباشةرة كمةا وشةكلت متوسةط نسةب بلةو (‪ )%39.53‬نسةبة إلةى‬
‫إجمالً اإلٌرادات الضرٌبٌة حٌث شكلت أعلى نسبة فً عام (‪ )3003‬بلغت حوالً (‪ )%44.13‬أما أدنى نسةبة إسةهام‬
‫فقد تحققت فً عةام( ‪ )5991‬وكةان مقةدارها( ‪ ) %2.11‬وهةً نسةبة متدنٌةة نتٌجةة للتهةرب الكمركةً السةابد آنةذاك ‪،‬‬
‫وشكلت الضرابب الكمركٌة نسةبة إلةى إجمةالً إٌةرادات الموازنةة متوسةط نسةب خةالل مةدة الدراسةة األولةى بلةو حةوالً‬
‫(‪ )%53.01‬وكان هذا لألسباب نفسها المذكورة أنفا والمتمثلةة بؤلغةاء الضةرٌبة الكمركٌةة واالستعاضةة عنهةا بضةرٌبة‬
‫اعمار العراق ‪.‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪234‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫أما خالل مدة الدراسة الثانٌة المتمثلة بالمدة مابٌن (‪ 3002‬ـ ‪ )3050‬فقد شكلت الضرابب الكمركٌة نسبة إلةى‬
‫إجمالً الضرابب غٌر المباشرة متوسط نسب مقداره (‪ )%10.14‬أي هناك زٌادة عن متوسط النسب المثٌل خالل مدة‬
‫الدراسة األولى وهذه نتٌجة لزٌادة صادرات العراق النفطٌة وارتفاع األسعار عالمٌا ومن ثةم زٌةادة القةدرة االسةتٌرادٌة‬
‫للعةةراق‪ .‬علةةى الةةرغم مةةن فةةرض ضةةرٌبة أعمةةار العةةراق خةةالل مةةدة الدراسةةة الثانٌةةة والبالغةةة (‪ )%1‬واالستعاضةةة عةةن‬
‫الضرابب الكمركٌة بها شكلت الضرابب الكمركٌة نسبة إلى اإلٌرادات الضرٌبٌة اإلجمالٌة متوسط نسب للمدة الثانٌة من‬
‫الدراسة مقداره (‪ )%51.41‬وهً نسةبة منخفضةة مقارنةة بمثٌلتهةا خةالل مةدة الدراسةة األولةى والبالغةة (‪)%39.53‬‬
‫حٌث كانت أعلى نسبة فً عام (‪ )3004‬وبلغةت (‪ )21.15‬أمةا أدنةى نسةبة فكانةت فةً عةام (‪ )3002‬بلغةت(‪)%0.19‬‬
‫وهذا كان نتٌجة للظروف التً مر بها العراق فً عام (‪ )3002‬وما تالها من أحداث ‪.‬كما بلو متوسةط نسةب الضةرابب‬
‫الكمركٌة إلى اإلٌرادات العامة خالل مدة الدراسة الثانٌة مقداره (‪ )%0.10‬وهً نسبة منخفضة مقارنة بمثٌلتها خالل‬
‫مدة الدراسة األولى والسبب ٌرجع إلى األمور نفسها المذكورة أنفا ‪.‬‬
‫‪ /3‬ضرٌبة االنتاي‪ :‬فً عام (‪ ) 5919‬تم فرض أول ضرٌبة إنتاي ألول مرة فً العراق وكانت عبارة عن توحٌد ثالثة‬
‫أنواع من الرسوم هً الرسوم الكمركٌة على المواد األولٌة المستخدمة من قبل وحدات القطاع االشتراكً ورسم المكس‬
‫ورسم الدفاع الوطنً وأصبحت أنواع الرسوم المدفوعة تسمى برسم اإلنتاي وتعد من الضرابب غٌر المباشرة‬
‫الن المستهلك وحده ٌتحمل عببها بالنهاٌة ألنها تإثر فً سعر الوحدة الواحدة المنتجة‪ )52(.‬وٌمكن من خالل‬
‫الجدول (‪ )1‬التعرف على األهمٌة النسبٌة لضرابب اإلنتاي نسبة الى إجمالً الضرابب غٌر المباشرة‬
‫واإلٌرادات الضرٌبٌة وكذلك إجمالً اإلٌرادات العامة فً الموازنة وعلى النحو اآلتً‪:‬‬
‫جدول (‪ )1‬األهمٌة النسبٌة لضرابب اإلنتاي نسبة إلى الضرابب غٌر المباشرة و اإلٌرادات الضرٌبٌة واإلٌرادات العامة فً‬
‫الموازنة للمدة (‪5991‬ــ ‪ ( )3050‬ملٌون دٌنار)‬
‫نسبة‪4:1‬‬ ‫نسبة‪3:1‬‬ ‫نسبة‪2:1‬‬ ‫إجمالي‬
‫إجمالي اإليرادات‬ ‫إجمالي اإليرادات‬ ‫ضرائب اإلنتاج‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫الضرائب غير‬ ‫السنة‬
‫(‪)4‬‬ ‫العامة‬ ‫الضريبية (‪)3‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫المباشرة (‪)2‬‬
‫‪35892‬‬ ‫‪73899‬‬ ‫‪95821‬‬ ‫‪126986‬‬ ‫‪51925‬‬ ‫‪42423‬‬ ‫‪3842884‬‬ ‫‪1995‬‬
‫‪17886‬‬ ‫‪51872‬‬ ‫‪72842‬‬ ‫‪178213‬‬ ‫‪61492‬‬ ‫‪45175‬‬ ‫‪3182584‬‬ ‫‪1996‬‬
‫‪12881‬‬ ‫‪42827‬‬ ‫‪56884‬‬ ‫‪412537‬‬ ‫‪124988‬‬ ‫‪92521‬‬ ‫‪5259386‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪14821‬‬ ‫‪36813‬‬ ‫‪49874‬‬ ‫‪522432‬‬ ‫‪221892‬‬ ‫‪146678‬‬ ‫‪7296283‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪14819‬‬ ‫‪32878‬‬ ‫‪45858‬‬ ‫‪719265‬‬ ‫‪331579‬‬ ‫‪223928‬‬ ‫‪12227882‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪12832‬‬ ‫‪26829‬‬ ‫‪42822‬‬ ‫‪1133234‬‬ ‫‪444865‬‬ ‫‪292957‬‬ ‫‪11697989‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪11823‬‬ ‫‪27822‬‬ ‫‪38873‬‬ ‫‪1289246‬‬ ‫‪532563‬‬ ‫‪373985‬‬ ‫‪14487186‬‬ ‫‪2221‬‬
‫‪2889‬‬ ‫‪28874‬‬ ‫‪39822‬‬ ‫‪1971125‬‬ ‫‪582893‬‬ ‫‪427194‬‬ ‫‪16757485‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪2816‬‬ ‫‪83853‬‬ ‫‪99818‬‬ ‫‪15985527‬‬ ‫‪32348‬‬ ‫‪27246‬‬ ‫‪2722283‬‬ ‫‪2223‬‬
‫‪2813‬‬ ‫‪21878‬‬ ‫‪34883‬‬ ‫‪32988852‬‬ ‫‪229822‬‬ ‫‪131248‬‬ ‫‪45717‬‬ ‫‪2224‬‬
‫‪2842‬‬ ‫‪26882‬‬ ‫‪38883‬‬ ‫‪42435742‬‬ ‫‪647355‬‬ ‫‪446822‬‬ ‫‪173499‬‬ ‫‪2225‬‬
‫‪2813‬‬ ‫‪2859‬‬ ‫‪22816‬‬ ‫‪45392324‬‬ ‫‪2417218‬‬ ‫‪282784‬‬ ‫‪62676‬‬ ‫‪2226‬‬
‫‪1822‬‬ ‫‪45842‬‬ ‫‪65814‬‬ ‫‪42264531‬‬ ‫‪952215‬‬ ‫‪662572‬‬ ‫‪431622‬‬ ‫‪2227‬‬
‫‪2881‬‬ ‫‪1837‬‬ ‫‪14881‬‬ ‫‪8247611‬‬ ‫‪4822871‬‬ ‫‪444678‬‬ ‫‪65866‬‬ ‫‪2228‬‬
‫‪1824‬‬ ‫‪13871‬‬ ‫‪16828‬‬ ‫‪52428216‬‬ ‫‪3837242‬‬ ‫‪3232293‬‬ ‫‪525927‬‬ ‫‪2229‬‬
‫‪2871‬‬ ‫‪3833‬‬ ‫‪37876‬‬ ‫‪61735313‬‬ ‫‪13297191‬‬ ‫‪1154626‬‬ ‫‪436222‬‬ ‫‪2212‬‬
‫متوسط المدة‬
‫‪14865‬‬ ‫‪39861‬‬ ‫‪54846‬‬ ‫‪5991‬ـ ‪3003‬‬

‫متوسط المدة‬
‫‪2855‬‬ ‫‪24882‬‬ ‫‪41812‬‬ ‫‪3002‬ـ ‪3050‬‬
‫مصدر الجدول ـ جمهورٌة العراق ‪ ،‬وزارة المالٌة ‪ ،‬دابرة الموازنة ‪ ،‬الدابرة االقتصادٌة ‪ ،‬للسنوات ‪3050-5991‬‬
‫ـ جمهورٌة العراق ‪ ،‬وزارة المالٌة ‪ ،‬الهٌبة العامة للكمارك ‪ ،‬قسم ضرٌبة اإلنتاي ‪ ،‬للسنوات ‪3050-5991‬‬
‫ٌتبٌن فً الجدول (‪ )1‬إن ضرابب اإلنتاي شكلت متوسط نسب من إجمالً الضرابب غٌر المباشرة بلو‬
‫(‪ )%14.41‬لمدة الدراسة األولى (‪5991‬ـ ‪ )3003‬وهً نسبة مقبولة جاءت نتٌجة لفرض الحصار‬
‫االقتصادي ومنع استٌراد السلع مما أدى إلى تراجع الضرٌبة الكمركٌة ‪ ،‬وشكلت ضرابب اإلنتاي متوسط نسب‬
‫من إجمالً اإلٌرادات الضرٌبٌة بلو (‪ )%29.15‬لمدة الدراسة األولى وكانت أعلى نسبة فً عام (‪)5991‬‬
‫وبلغت (‪ )%12.99‬وأدنى نسبة فً عام (‪ )3000‬إذ بلغت ( ‪ )31.39‬أما بخصوص ما شكلته ضرابب‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪235‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫اإلنتاي من اإلٌرادات العامة فً الموازنة العراق فقد بلغت متوسط نسب (‪ %)54.91‬لمدة الدراسة األولى‬
‫من البحث ‪.‬‬
‫أما مدة الدراسة الثانٌة المتمثلة بالمدة (‪3002‬ـ ‪ )3050‬فقد شكلت ضرابب اإلنتاي متوسط نسب‬
‫إلى إجمالً الضرابب غٌر المباشرة بلو (‪ )%45.53‬وهو معدل ٌشهد انخفاضا مقارنة بمثٌله فً مدة‬
‫الدراسة األولى والبالو ( ‪ ،)%14.41‬كما وشكلت ضرابب اإلنتاي متوسط نسب إلى إجمالً اإلٌرادات‬
‫الضرٌبٌة بلو (‪ )%34.13‬وهو معدل ٌشهد انخفاضا أٌضا مقارنة بمعدل النسب فً المدة األولى للدراسة إذ‬
‫بلغت أعلى نسبة فً عام(‪ )3002‬وكانت (‪ )%12.12‬أما أدناها فكانت فً عام (‪ )3001‬إذ بلغت‬
‫(‪، )%5.21‬أما بخصوص ما شكلته ضرابب اإلنتاي إلى اإلٌرادات العامة فً الموازنة فقد بلغت متوسط نسب‬
‫مقداره (‪ )%0.11‬لمدة الدراسة الثانٌة من البحث وهو معدل منخفض نسبٌا مقارنة متوسط النسب للمدة‬
‫األولى من الدراسة والبالو ‪.% 54.11‬‬
‫املجحث انثبنٍ‪ /‬احتسبة مؤشراد األداء انضرَجٍ يف انعراق نهمذح( ‪)0252- 5991‬‬
‫بعد أن تم التعرف على أنواع الضرابب بنوعٌها المباشرة وغٌر المباشرة من خالل المبحث األول من‬
‫هذا الفصل ‪ ،‬فانه البد من التعرف على بعض المقاٌٌس العلمٌة التً تعتمد كمإشرات ربٌسة لقٌاس أداء‬
‫النظام الضرٌبً للوقوف على مدى قدرته فً تحقٌق أهدافه سواء تموٌل الموازنة العامة أو تموٌل ودعم‬
‫التنمٌة االقتصادٌة وكما ٌؤتً ‪-:‬‬
‫املطهت األول ‪ :‬احتسبة انطبقخ انضرَجُخ يف انعراق نهمذح من (‪)0252 -5991‬‬
‫ٌمكن القول بان الطاقة الضرٌبٌة هً (أقصى قدر من اإلٌرادات ٌمكن الحصول علٌها بواسطة الضرابب‬
‫فً حدود وحجم وتركٌب الدخل القومً وبالقٌاس إلى حجم اإلنفاق الحكومً وبالمقارنة مع أمكانٌة وتكالٌف‬
‫وسابل التموٌل األخرى مع مراعاة الحدود االقتصادٌة و المالٌة واالعتبارات النفسٌة عند ممولً الضرابب‬
‫(‪)54‬‬
‫وهً لٌست مقدار ثابت وإنما حاصل تفاعل ظروف وعوامل اقتصادٌة ومالٌة كثٌرة)‪.‬‬
‫سنقوم باحتساب الطاقة الضرٌبٌة فً العراق اعتمادا على معادالت صندوق النقد الدولً ألنها اقرب إلى‬
‫الواقع والتً ت عتمد فً احتساب الطاقة الضرٌبٌة على العٌنة المقطعٌة الدولٌة التً تظم مجموعة كبٌرة من‬
‫الدول النامٌة بدال من السلسلة الزمنٌة الن االعتماد على السلسلة الزمنٌة تعطً دوال توضح العوامل المإثرة‬
‫فً اإلٌرادات الضرٌبٌة الفعلٌة ولٌست المقدرة وحصل الباحث على نتابج أثبتت تطابقها مع نتابج صندوق‬
‫النقد الدولً على الرغم من تحدٌثه للبٌانات ‪ .‬وللحصول على أدق تقدٌرات لنسب الطاقة الضرٌبٌة سنقوم‬
‫باحتساب الطاقة الضرٌبٌة دالة لنسبتً قطاع التعدٌن و والمقالع والقطاع الزراعً إلى الناتج المحلً‬
‫اإلجمالً ‪ ،‬كما وسٌت م احتساب الطاقة الضرٌبٌة دالة لمتوسط دخل الفرد و درجة االنفتاح االقتصادي وكما‬
‫ٌؤتً ‪-:‬‬
‫الطاقة الضرٌبٌة دالة لنسبتً قطاع التعدٌن والمقالع والقطاع الزراعً إلى الناتج المحلً اإلجمالً‬
‫‪T/Y= 17.0+ 0.308 Ny – 0.143 Ay‬‬ ‫‪R-2=47.79 F*=20.62 n=44‬‬
‫)‪(t‬‬ ‫)‪(9.26‬‬ ‫)‪(-3.56‬‬
‫‪1)17.0+ 0.308(62.97)-0.143(20.59)=33.45‬‬
‫‪2)17.0+0.308(57.09)-0.143(18.59)=31.91‬‬
‫‪3)17.0+0.308(73.91)-0.143(8.45)=38.56‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪236‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫جدول (‪ )6‬احتساب الطاقة الضرٌبٌة فً العراق للمدة من ‪3050 -5991‬دالة لقطاع التعدٌن والمقالع وقطاع الزراعة والغابات‬
‫ملٌون دينار‬

‫قطاع الزراعة‬
‫‪NY/ GDP‬‬ ‫‪AY /GDP‬‬ ‫قطاع التعدين‬ ‫الناتج المحمي‬
‫الطاقة‬ ‫والغابات‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫والمقالع ‪)3( NY‬‬ ‫اإلجمالي‬ ‫السنة‬
‫الضريبية ‪T\Y‬‬ ‫والصيد ‪)2( AY‬‬
‫‪)1(GDP‬‬

‫‪33.45‬‬ ‫‪62.97‬‬ ‫‪20.59‬‬ ‫‪4216753.6‬‬ ‫‪1378274.3‬‬ ‫‪6695482.9‬‬ ‫‪1995‬‬

‫‪31.91‬‬ ‫‪57.09‬‬ ‫‪18.59‬‬ ‫‪3711820.0‬‬ ‫‪1208982.3‬‬ ‫‪6500924.6‬‬ ‫‪1996‬‬
‫‪38.56‬‬ ‫‪73.91‬‬ ‫‪8.45‬‬ ‫‪11156499.2‬‬ ‫‪1276367.1‬‬ ‫‪15093144.0‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪36.58‬‬ ‫‪68.62‬‬ ‫‪10.91‬‬ ‫‪11752599‬‬ ‫‪1868379.8‬‬ ‫‪17125847.5‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪40.04‬‬ ‫‪78.16‬‬ ‫‪7.20‬‬ ‫‪26936449.4‬‬ ‫‪2482616.5‬‬ ‫‪34464012.6‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪42.01‬‬ ‫‪83.34‬‬ ‫‪4.63‬‬ ‫‪41849981.4‬‬ ‫‪2327277.2‬‬ ‫‪50213699.9‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪38.98‬‬ ‫‪74.59‬‬ ‫‪6.93‬‬ ‫‪30816987.2‬‬ ‫‪2863495‬‬ ‫‪41314568.5‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪37.58‬‬ ‫‪70.80‬‬ ‫‪8.56‬‬ ‫‪29044563.4‬‬ ‫‪3512658.6‬‬ ‫‪41022927.4‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪37.01‬‬ ‫‪68.86‬‬ ‫‪8.41‬‬ ‫‪20372293.8‬‬ ‫‪2486865.5‬‬ ‫‪29585788.6‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪33.86‬‬ ‫‪57.96‬‬ ‫‪46.9‬‬ ‫‪30855992.8‬‬ ‫‪3693768‬‬ ‫‪47958545.6‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪33.83‬‬ ‫‪57.84‬‬ ‫‪6.89‬‬ ‫‪42529152‬‬ ‫‪5064158‬‬ ‫‪64000065.6‬‬ ‫‪2005‬‬
‫‪33.25‬‬ ‫‪55.84‬‬ ‫‪5.83‬‬ ‫‪53030897‬‬ ‫‪5568985.7‬‬ ‫‪114894000‬‬ ‫‪2006‬‬
‫‪32.65‬‬ ‫‪53.09‬‬ ‫‪4.94‬‬ ‫‪59065924.6‬‬ ‫‪54494212.7‬‬ ‫‪119948400‬‬ ‫‪2007‬‬
‫‪36.51‬‬ ‫‪65.25‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫‪86175891.8‬‬ ‫‪5399318.8‬‬ ‫‪132069600‬‬ ‫‪2008‬‬
‫‪29.69‬‬ ‫‪43.37‬‬ ‫‪4.69‬‬ ‫‪56654018.2‬‬ ‫‪6132734.6‬‬ ‫‪130622187‬‬ ‫‪2009‬‬
‫‪30.57‬‬ ‫‪46.58‬‬ ‫‪5.42‬‬ ‫‪74357162.3‬‬ ‫‪8657390.6‬‬ ‫‪159607124‬‬ ‫‪2010‬‬
‫متوسط المدة‬
‫‪37.39‬‬ ‫‪3003-5991‬‬
‫متوسط المدة‬
‫‪33.42‬‬ ‫‪3050-3002‬‬
‫‪35.40‬‬ ‫متوسط الدالة بؤكملها‬
‫المصدر ‪ /‬وزارة التخطٌط‪،‬الجهاز المركزي لاحصاء‪،‬المجموعة اإلحصابٌة السنوٌة للسنوات ‪. 3050-5991‬‬
‫الطاقة الضرٌبٌة دالة لنسبتً لمتوسط دخل الفرد ودرجة االنفتاح االقتصادي‬
‫‪T/Y = 8.86 +0.0002 YP + 0.12 FY‬‬
‫)‪(t‬‬ ‫)‪(0.38‬‬ ‫)‪(5.17‬‬
‫‪R-2= 36.4 %‬‬ ‫‪F*=13.88‬‬ ‫‪n=44‬‬
‫‪1) 8.86 +0.0002(0.11)+0.12(19.40) =11.32‬‬
‫‪2) 8.86 + 0.0002 (0.11) + 0.12 (20.80 ) =11.50‬‬
‫‪3) 8.86+ 0.0002(0.60) +0.12(106.20) =22.35‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪232‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫جدول (‪ )7‬احتساب الطاقة الضرٌبٌة فً العراق للمدة من ‪3050 -5991‬‬

‫ملٌون دٌنار‬ ‫دالة لمتوسط دخل الفرد ودرجة االنفتاح االقتصادي*‬
‫الطاقة‬ ‫درجة االنفتاح‬ ‫متوسط دخل الفرد‬
‫السنة‬
‫الضرٌبٌة‬ ‫االقتصادي ‪FY‬‬ ‫‪YP‬‬
‫‪11.32‬‬ ‫‪19.40‬‬ ‫‪0.11‬‬ ‫‪1995‬‬
‫‪11.50‬‬ ‫‪20.80‬‬ ‫‪0. 11‬‬ ‫‪1996‬‬
‫‪22.35‬‬ ‫‪106.20‬‬ ‫‪0.60‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪25.65‬‬ ‫‪132.20‬‬ ‫‪0.66‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪26.42‬‬ ‫‪138.30‬‬ ‫‪1.34‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪24.77‬‬ ‫‪125.30‬‬ ‫‪1.93‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪24.96‬‬ ‫‪126.80‬‬ ‫‪1.48‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪24.07‬‬ ‫‪119.8‬‬ ‫‪1.35‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪28.44‬‬ ‫‪154.20‬‬ ‫‪0.97‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪25.56‬‬ ‫‪131.50‬‬ ‫‪1.54‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪25.08‬‬ ‫‪127.70‬‬ ‫‪2.03‬‬ ‫‪2005‬‬
‫‪18.51‬‬ ‫‪75.97‬‬ ‫‪2.92‬‬ ‫‪2006‬‬
‫‪24.35‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪3.73‬‬ ‫‪2007‬‬
‫‪23.92‬‬ ‫‪118.56‬‬ ‫‪2.65‬‬ ‫‪2008‬‬
‫‪9.46‬‬ ‫‪4.71‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫‪2009‬‬
‫‪8.94‬‬ ‫‪0.66‬‬ ‫‪4.76‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪21.38‬‬ ‫متوسط المدة ‪3003-5991‬‬
‫‪20.53‬‬ ‫متوسط المدة‪3050- 3002n‬‬
‫‪20.96‬‬ ‫متوسط المدة بؤكملها‬
‫مصدر الجدول ‪ /‬جمهورٌة العراق ‪،‬وزارة التخطٌط‪،‬الجهاز المركزي لاحصاء‪،‬المجموعة اإلحصابٌة السنوٌة للسنوات ‪-5991‬‬
‫‪. 3050‬‬
‫*درجة االنفتاح االقتصادي=(الصادرات‪+‬الواردات‪/‬الناتج المحلً اإلجمالً)‬
‫*متوسط دخل الفرد‪ 3050/3009‬تم الحصول علٌها من البنك المركزي العراقً‪ ،‬النشرة اإلحصابٌة الدولٌة‪ ،‬تقدٌرات أولٌة‪.‬‬
‫ٌتبٌن من خالل الجدولٌن (‪ )1‬و(‪ )1‬أن متوسط الطاقة الضرٌبٌة من خالل مدة الدراسة األولى (‪-5991‬‬
‫‪ )3003‬بلو (‪ )%21.29‬حٌث الطاقة الضرٌبٌة دالة لنسبتً قطاع التعدٌن و والمقالع والقطاع الزراعً إلةى‬
‫الناتج المحلً اإلجمالً ‪ ،‬بٌنما شكلت متوسط الطاقة الضرٌبٌة خالل المدة األولةى نفسةها نسةبة (‪)%35.21‬‬
‫إذ الطاقةةةةةة الضةةةةةرٌبٌة دالةةةةةة لمتوسةةةةةط دخةةةةةل الفةةةةةرد و درجةةةةةة االنفتةةةةةاح االقتصةةةةةادي ‪ٌ .‬الحةةةةةظ أن النسةةةةةبة‬
‫األولى(‪ )%21.29‬نسبة متوسط مرتفع ذلك ألثر قطاع التعدٌن االٌجةابً فةً الطاقةة الضةرٌبٌة إذ زادت نسةبة‬
‫إسهام قطاع الةنفط الةى النةاتج المحلةً اإلجمةالً خةالل عةام (‪ )5991‬بعةد توقٌةع مةذكرة التفةاهم (الةنفط مقابةل‬
‫الغذاء والدواء) وفٌما ٌخص متوسط المدة األولى للطاقة الضرٌبٌة (دالة لمتوسط دخل الفةرد ودرجةة االنفتةاح‬
‫االقتصةادي) فكانةت نسةبة قلٌلةة( ‪ )%35.21‬وذلةك ٌرجةع إلةى انخفةاض حجةم االسةتٌرادات للقٌةود المفروضةة‬
‫على التجارة الخارجٌة للعراق آنذاك وخالل مدة الدراسةة الثانٌةة المتمثلةة بالمةدة مةابٌن (‪ )3050-3002‬فقةد‬
‫شةةكلت الطاقةةة الضةةرٌبٌة (دالةةة لنسةةبتً قطةةاع التعةةدٌن والمقةةالع والقطةةاع الزراعةةً) متوسةةط نسةةب مقةةداره‬
‫(‪ )%22.43‬وهةةً نسةةبة تشةةهد انخفاضةةا مقارنةةة بنسةةبة مةةدة الدراسةةة األولةةى وٌرجةةع السةةبب فةةً ذلةةك إلةةى‬
‫انخفةةاض إسةةهام القط ةاع الزراعةةً و كةةذلك فتةةرة الحةةرب وأحةةداث عةةام( ‪ )3002‬ومةةا تالهةةا انخفةةاض اإلنتةةاي‬
‫النفطً المإقت ‪ .‬وشكلت الطاقة الضرٌبٌة متوسط نسب مقداره (‪ )%30.12‬الطاقة الضرٌبٌة (دالةة لمتوسةط‬
‫دخل الفرد و درجة االنفتاح االقتصادي ) ‪ .‬وبوجه عام فقد شكلت الطاقةة الضةرٌبٌة فةً العةراق متوسةط نسةب‬
‫بالنسبة للدالة بؤكملها بلو حوالً( ‪ )% 21.40‬وهً نسةبة تعةد كبٌةرة مقارنةة بتلةك النسةب التةً وضةعت مةن‬
‫قبل( كولن كالرك) والتً اقترحها (‪ )%31.0‬فً الناتج المحلً اإلجمالً وهةً نسةبة معقولةة فةً فتةرة السةلم‬
‫وكذلك النسبة التً اقترحتها( مارتن – لوٌس ) البالغة( ‪ )%59 -%51‬من النةاتج المحلةً اإلجمةالً ‪ .‬إال أن‬
‫متوسط شبه الطاقة الضرٌبٌة فً العراق و البالغة (‪ )% 21.40‬خالل مةدة دراسةة البحةث المتمثلةة (‪-5991‬‬
‫‪ )3050‬تعةد قرٌبةةة مةةن تقةةدٌرات اطروحةة الةةدكتوراه (دراسةةة فةةً تقةوٌم االداء الضةةرٌبً االجمةةالً فةةً الةةدول‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪232‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫النامٌة‪ )5991/‬التً تم االعتمةاد علةى معةادالت صةندوق النقةد الةدولً فةً احتسةابها و التةً كانةت (‪)22.91‬‬
‫لمجموعة دول األوبك النفطٌة خالل الثمانٌنات ‪.‬‬
‫املطهت انثبنٍ ‪ :‬احتسبة انعتء انضرَجٍ يف انعراق نهمذح (‪5991‬ــ ‪) 0252‬‬
‫حٌث ٌعرف العبء الضرٌبً على انه ((اآلثار التً تنتج على أسعار السلع أو على أسعار عوامل اإلنتاي‬
‫سواء نتجت هذه اآلثار عن نجاح الممول القانونً من نقل العبء الضرٌبً أو نتجـت كآثار اقتصادٌة‬
‫الستقرار العبء الفعلً للضرٌبة))‪ ،‬كما وعرفه البعض بؤنه التغٌرات الناشبة عن فرض الضرٌبة على توزٌع‬
‫الدخول وان مثل هذه التغٌرات قد تنتج نتٌجة عن التعدٌل الضرٌبً نفسه أو عن اآلثار االقتصادٌة للتعدٌل‬
‫الضرٌبً‪ ،)51(.‬وسٌتم احتساب العبء الضرٌبً فً العراق للسنوات (‪ ) 3050-5991‬من خالل الجدول (‪)1‬‬
‫وكاالتً ‪-:‬‬
‫العبء الضرٌبً = االٌرادات الضرٌبٌبة الفعلٌة‪ /‬الناتج المحلً االجمالً‬
‫ملٌون دٌنار‬ ‫جدول (‪ )1‬احتساب العبء الضرٌبً فً العراق للمدة من ‪5991‬ـ‪3050‬‬
‫العبء الضرٌبً‬ ‫الناتج المحلً اإلجمالً‬ ‫اإلٌرادات الضرٌبٌة‬
‫السنة‬
‫‪% 5/3‬‬ ‫‪)3( GDP‬‬ ‫(‪)5‬‬
‫‪2877‬‬ ‫‪669548289‬‬ ‫‪51925‬‬ ‫‪1995‬‬
‫‪2894‬‬ ‫‪652292486‬‬ ‫‪61492‬‬ ‫‪1996‬‬
‫‪2882‬‬ ‫‪15293144‬‬ ‫‪124988‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪1817‬‬ ‫‪1712584785‬‬ ‫‪221892‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪2896‬‬ ‫‪3446421286‬‬ ‫‪331579‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪2888‬‬ ‫‪5221369989‬‬ ‫‪444865‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪1828‬‬ ‫‪4131456885‬‬ ‫‪532563‬‬ ‫‪2221‬‬
‫‪1842‬‬ ‫‪4122292784‬‬ ‫‪582893‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪2812‬‬ ‫‪2958578886‬‬ ‫‪32348‬‬ ‫‪2223‬‬
‫‪2843‬‬ ‫‪4795854586‬‬ ‫‪229822‬‬ ‫‪2224‬‬
‫‪1821‬‬ ‫‪6422226586‬‬ ‫‪647355‬‬ ‫‪2225‬‬
‫‪2812‬‬ ‫‪114894222‬‬ ‫‪2417218‬‬ ‫‪2226‬‬
‫‪2879‬‬ ‫‪119948422‬‬ ‫‪952215‬‬ ‫‪2227‬‬
‫‪3863‬‬ ‫‪132269622‬‬ ‫‪4822871‬‬ ‫‪2228‬‬
‫‪2817‬‬ ‫‪132622187‬‬ ‫‪2837242‬‬ ‫‪2229‬‬
‫‪8821‬‬ ‫‪159627124‬‬ ‫‪13297191‬‬ ‫‪2212‬‬
‫‪1823‬‬ ‫متوسط المدة ‪2222-1995‬‬
‫‪2831‬‬ ‫متوسط المدة ‪2212-2223‬‬
‫‪1867‬‬ ‫متوسط المدة بأكممها‬
‫مصدر الجدول‪ -:‬جمهورٌة العراق‪ ،‬وزارة المالٌة‪ ،‬دابرة الموازنة‬
‫‪-‬جمهورٌة العراق ‪،‬وزارة التخطٌط‪،‬الجهاز المركزي لاحصاء‪،‬المجموعة اإلحصابٌة السنوٌة للسنوات ‪. 3050-5991‬‬
‫ٌتبٌن من خالل الجدول ( ‪ ) 1‬أن متوسط العبء الضرٌبً لمدة الدراسة األولى المتمثلة بالمدة ما بٌن‬
‫(‪ )3003 – 5991‬بلو (‪ )%5.02‬وهو معدل متوسط منخفض بشكل واضح وٌرجع السبب فً ذلك إلى‬
‫فرض الحصار االقتصادي خالل هذه المدة وتوقف تصدٌر النفط ‪ ،‬وعلى الرغم من الزٌادة الحاصلة فً الناتج‬
‫المحلً اإلجمالً إال إن الحصٌلة الضرٌبة تبقى ال تشكل إال الشًء القلٌل من أجمالً اإلٌرادات‪ .‬وٌشٌر‬
‫انخفاض مستوى العبء الضرٌبً فً العراق إلى ضعف فاعلٌة النظام الضرٌبً فً أدابه والى تؤثٌر الحصار‬
‫فً المنشآ ت والمعامل حٌث توقف أنتاي الكثٌر منها مما اثر سلبا على انخفاض اإلٌرادات الضرٌبٌة والسٌما‬
‫الضرابب على اإلنتاي والضرابب الكمركٌة ‪ ،‬وال ننسى صدور الكثٌر من قرارات اإلعفاءات الضرٌبٌة فً ذالك‬
‫الوقت ألسباب عدة كان أهمها تخفٌف العبء عن كاهل المواطنٌن ‪.‬‬
‫أما مدة الدراسة الثانٌة المتمثلة بالمدة مابٌن (‪ )3050 – 3002‬فقد شكل العبء الضرٌبً متوسط‬
‫نسب مقداره (‪ )%3.25‬وهو نسبة مرتفعة مقارنة بمثٌلتها فً مدة الدراسة األولى وهً نتٌجة لتفعٌل‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪232‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫ضرٌبة أعمار العراق(‪ )%1‬عن الصادرات واعتماد الموازنة فً العراق على اإلٌرادات المتؤتٌة نتٌجة تصدٌر‬
‫النفط وذلك اثر اٌجابٌا فً حصٌلة اإلٌرادات الضرٌبٌة‪.‬‬
‫وشكل العبء الضرٌبً فً االقتصاد العراقً المتمثل باإلٌرادات الضرٌبٌة المتحققة فعال متوسط نسب لمدة‬
‫الدراسة بؤكملها بلو( ‪ ، )%5.11‬بٌنما شكلت الطاقة الضرٌبٌة فً االقتصاد العراقً والمتمثلة باإلٌرادات‬
‫الضرٌبة الممكن الحصول علٌها متوسط نسب لمدة الدراسة بؤكملها بلو (‪ )%21.40‬أي ٌوجد فارق كبٌر‬
‫بٌن النسبتٌن ٌشٌر إلى وجود طاقة ضرٌبٌة غٌر مستغلة فً االقتصاد العراقً ‪.‬‬

‫املطهت انثبنث ‪ :‬احتسبة اجلهذ انضرَجٍ يف انعراق نهمذح (‪5991‬ـ ‪)0252‬‬

‫تشٌر قٌمة معامل الجهد الضرٌبً إلى معانً كثٌرة عندما تكون قٌمته اقل من الواحد الصحٌح فهذا‬
‫ٌعنً أ ن هناك طاقة ضرٌبٌة غٌر مستغلة فً االقتصاد بمعنى أن السٌاسة الضرٌبٌة غٌر فعالة فً أداء‬
‫مهامها‪.‬أما إذا كانت قٌمة معامل الجهد الضرٌبً اكبر من الواحد فٌدل ذلك على وجود عبء ضرٌبً كبٌر ٌقع‬
‫على عاتق األفراد‪ ،‬أما فً حالة اقتراب معامل الجهد الضرٌبً من الواحد الصحٌح فان ذلك ٌدل على اعتماد‬
‫السٌاسة المالٌة على المتاتى من الضرابب فً تموٌل أوجه اإلنفاق العام‪.‬سنحتسب الجهد الضرٌبً فً العراق‬
‫خالل مدة دراسة البحث وكاالتً‪:‬‬
‫ٌستخري الجهد الضرٌبً عن طرٌق‪ :‬الجهد الضرٌبً = العبء الضرٌبً‪ /‬الطاقة الضرٌبٌة (‪)51‬‬
‫)‪E= (T\Y) \ (T\Y‬‬

‫جدول (‪ )9‬احتساب الجهد الضرٌبً فً العراق للمدة من (‪ )3050 – 5991‬ملٌون دٌنار‬

‫الطاقة الضرٌبٌة دالة لمتوسط‬ ‫الطاقة الضرٌبٌة دالة لنسبتً‬ ‫العبء‬
‫الجهد الضرٌبً‬ ‫الجهد الضرٌبً‬ ‫قطاع التعدٌن والمقالع والقطاع الزراعً‬
‫دخل الفرد ودرجة االنفتاح‬ ‫الضرٌبً‬ ‫السنة‬
‫الثانً ‪2/5‬‬ ‫األول ‪3/5‬‬
‫االقتصادي (‪)2‬‬ ‫إلى ‪)3( GDP‬‬ ‫(‪)5‬‬
‫‪28268‬‬ ‫‪28223‬‬ ‫‪11832‬‬ ‫‪33845‬‬ ‫‪2877‬‬ ‫‪1995‬‬
‫‪28282‬‬ ‫‪28229‬‬ ‫‪11852‬‬ ‫‪31891‬‬ ‫‪2894‬‬ ‫‪1996‬‬
‫‪28237‬‬ ‫‪28221‬‬ ‫‪22835‬‬ ‫‪38856‬‬ ‫‪2882‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪28246‬‬ ‫‪28232‬‬ ‫‪25865‬‬ ‫‪36858‬‬ ‫‪1817‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪28236‬‬ ‫‪28224‬‬ ‫‪26842‬‬ ‫‪42824‬‬ ‫‪2896‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪28235‬‬ ‫‪28221‬‬ ‫‪24877‬‬ ‫‪42821‬‬ ‫‪2888‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪28251‬‬ ‫‪28233‬‬ ‫‪24896‬‬ ‫‪38898‬‬ ‫‪1828‬‬ ‫‪2221‬‬
‫‪28259‬‬ ‫‪28238‬‬ ‫‪24827‬‬ ‫‪37858‬‬ ‫‪1842‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪28224‬‬ ‫‪28223‬‬ ‫‪28844‬‬ ‫‪37821‬‬ ‫‪2812‬‬ ‫‪2223‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪242‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫‪28217‬‬ ‫‪28213‬‬ ‫‪25856‬‬ ‫‪33886‬‬ ‫‪2843‬‬ ‫‪2224‬‬

‫‪28242‬‬ ‫‪28232‬‬ ‫‪25886‬‬ ‫‪33883‬‬ ‫‪1821‬‬ ‫‪2225‬‬
‫‪28113‬‬ ‫‪28263‬‬ ‫‪18851‬‬ ‫‪33825‬‬ ‫‪2812‬‬ ‫‪2226‬‬
‫‪28232‬‬ ‫‪28224‬‬ ‫‪24835‬‬ ‫‪32865‬‬ ‫‪2879‬‬ ‫‪2227‬‬
‫‪28152‬‬ ‫‪28299‬‬ ‫‪23892‬‬ ‫‪36851‬‬ ‫‪3863‬‬ ‫‪2228‬‬
‫‪28232‬‬ ‫‪28273‬‬ ‫‪9846‬‬ ‫‪29869‬‬ ‫‪2817‬‬ ‫‪2229‬‬
‫‪28918‬‬ ‫‪28269‬‬ ‫‪8894‬‬ ‫‪32857‬‬ ‫‪8821‬‬ ‫‪2212‬‬
‫‪28251‬‬ ‫‪28227‬‬ ‫متوسط المدة ‪2222-1995‬‬
‫‪28186‬‬ ‫‪28275‬‬ ‫متوسط المدة ‪2212-2223‬‬
‫‪28119‬‬ ‫‪28251‬‬ ‫متوسط المدة بأكممها‬
‫‪ -‬القٌم من احتساب الباحثٌن باالعتماد على الجداول(‪)1,1,1‬‬
‫ٌتبٌن من الجدول (‪ )9‬بالنسبة إلى الجهد الضرٌبً األول فً العراق حٌث شكل متوسط نسب خالل مدة‬
‫الدراسة األولى المتمثلة بالمدة (‪ ) 3003 – 5991‬حوالً (‪ ) %0.031‬وهو معدل منخفض جدا وٌشٌر إلى عدم‬
‫استغالل الطاقة الضرٌبٌة فً العراق الن النسبة اقل من الواحد الصحٌح ٌعنً ذلك عدم فعالٌة السٌاسة الضرٌبٌة فً‬
‫العراق فً أداء مهامها ‪ ،‬وهذا طبعا كان نتٌجة لتوقٌع العراق مذكرة التفاهم وإعادة تصدٌر النفط منذ (‪ )5991‬وحتى‬
‫(‪ ) 3003‬وارتفاع حصٌلة إٌرادات النفط واعتماد الدولة بالقدر األكبر علٌها فً التموٌل وتهمٌش دور الضرابب ‪ .‬كما‬
‫وشكل الجهد الضرٌبً األول فً العراق خالل مدة الدراسة الثانٌة المتمثلة بالمدة (‪3002‬ـ ‪ ) 3050‬مقدار( ‪%0.011‬‬
‫) وهً نسبة منخفضة وبؤقل من الواحد الصحٌح وتعكس الوضع نفسه فً مدة الدراسة األولى المذكورة انفاا‪ ،‬بٌنما‬
‫شكل الجهد الضرٌبً الثانً متوسط نسب خالل مدة الدراسة األولى مقداره (‪ )%0.015‬وهً أٌضا نسبة منخفضة كما‬
‫وشكل الجهد الضرٌبً الثانً خالل مدة الدراسة الثانٌة متوسط نسب مقداره (‪.)%0.511‬‬
‫أما بالنسبة للمدة بؤكملها المتمثلة (‪ )3050-5991‬فقد بلو الجهد الضرٌبً األول متوسط نسب‬
‫مقداره( ‪ ،)% 0.015‬كما وقد بلو الجهد الضرٌبً الثانً متوسط نسب مقداره (‪ )%0.559‬وهما مإشران‬
‫ٌشهدان انخفاضا وٌعبران عن واقع ضرٌبً غٌر طموح فً االقتصاد العراقً والسبب فً ذلك ٌرجع إلى‬
‫توقف العمل بؤنواع متعددة من الضرابب وخفض أسعار األنواع األخرى مما ٌإثر سلبا فً حصٌلة اإلٌرادات‬
‫المتؤتٌة من الضرابب وجعلها ال تشكل إال نسبة ضبٌلة من إجمالً اإلٌرادات العامة‪.‬‬
‫بما إن النظام الضرٌبً ٌعانً من اختالالت بنٌوٌة اتسم بها كطابع طٌلة سنوات البحث لذا ٌتوجب على‬
‫الحكومة فً العراق أن تقوم بعملٌة أصالح ضرٌبً من اجل النهوض بواقع النظام الضرٌبً فً العراق‬
‫وجعله ٌتطابق مع األنظمة الضرٌبٌة فً الدول المتقدمة وحتى النامٌة منها التً تمتاز بنظام ضرٌبً مرن‬
‫وهذا ما سٌتم عرضه فً الفصل الثانً‬
‫انفصم انثبنٍ‪ /‬اإلصالح انضرَجٍ يف انعراق واإلجراءاد املقرتحخ نتفعُم دور‬
‫انضرَجخ يف انتمىَم‬
‫تمثل الضرابب احد مصادر اإلٌرادات العامة للدولة الالزمة لتموٌل اإلنفاق الحكومً على السلع‬
‫والخدمات التً ٌحتاجها المجتمع لذلك البد من اتخاذ بعض اإلجراءات الكفٌلة لالرتقاء بمستوى األداء‬
‫الضرٌبً فً العراق من خالل مبحثٌن وكما ٌؤتً‪-:‬‬
‫املجحث األول‪ /‬اإلصالح انضرَجٍ يف انعراق‬
‫توجد أسباب عدة توجب الشروع بعملٌة اإلصالح الضرٌبً فً العراق منها تشجٌع االستثمار األجنبً‬
‫ومواكبة تطورات االقتصاد العراقً وبناء نظام اقتصادي متطور‪ ،‬كما وان وفرة الموارد النفطٌة قللت من‬
‫االعتماد على اإلٌرادات الضرٌبٌة وجعلت اقتصاد العراق أكثر عرضة لتؤثٌر تقلبات األسواق النفطٌة عالمٌا‪.‬‬
‫لذا فان مبادئ اإلصالح الضرٌبً المطلوب تحقٌقه فً العراق حالٌا ٌتمثل بتصمٌم نظام ضرٌبً بصورة متقنه‬
‫ٌلبً ثالثة عناصر هً العدالة والحٌادٌة والبساطة ‪ ،‬ومن خالل دراستنا فً البحث وتعرفنا على الواقع‬
‫الضرٌبً فً العراق بوصف ه ٌعانً من الضعف فً مكوناته سواء كانت من ناحٌة المكلفٌن أو من ناحٌة‬
‫اإلدارة الضرٌبٌة أومن ناحٌة التشرٌعات‪ ،‬فمن ناحٌة المكلفٌن فان العبء الضرٌبً فً العراق منخفض جدا‬
‫وٌقع هذا العبء على عاتق ذوي الدخول المحدودة‪ ،‬أما من ناحٌة اإلدارة الضرٌبٌة فهً معتمدة على‬
‫األسالٌب التقلٌدٌة سواء كان ذلك من ناحٌة الجباٌة أو التقدٌر فضال عن عدم استخدام أسلوب التوعٌة‬
‫الضرٌبٌة‪.‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪242‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫أما من الناحٌ ة التشرٌعٌة فان المشرع العراقً للضرابب قد تساهل فً منح الكثٌر من السماحات واإلعفاءات‬
‫الضرٌبٌة وعدم استخدامه للتدري فً فرض سعر الضرٌبة مما ٌإثر سلبا فً الحصٌلة الضرٌبٌة ونتج ذلك‬
‫أل سباب اقتصادٌة عدة كحماٌة بعض المنتجات المحلٌة أو بسبب تخفٌف العبء عن كاهل المواطنٌن أو منح‬
‫تخفٌضات لتشجٌع قطاعات معٌنة‪ .‬من اجل ذلك وألجل القٌام بعملٌة إصالح ضرٌبً فً العراق ٌتطلب ذلك‬
‫أما عن طرٌق استحداث أنواع جدٌدة من الضرابب لم تفرض من قبل أو عن طرٌق تفعٌل الضرابب‬
‫المفروضة حالٌا أو عن طرٌق إعادة النظر بالتشرٌعات الضرٌبٌة أو القٌام بإصالح اإلدارة الضرٌبٌة وستتم‬
‫ذلك عن طرٌق تقدٌم بعض اإلجراءات لتفعٌل دور الضرابب فً العراق من خالل المبحث الثانً من هذا‬
‫الفصل‪.‬‬
‫املجحث انثبنٍ‪ /‬إجراءاد مقرتحخ نتفعُم دور انضرَجخ يف انتمىَم‬
‫نتٌجة للظروف االستثنابٌة التً مر بها العراق خالل مدة البحةث مةن حةروب وحصةار اقتصةادي وتةدمٌر‬
‫للبنةةى التحتٌةةة والتةةً انعكسةةت بةةدورها سةةلبا علةةى أداء النظةةام الضةةرٌبً فٌةةه ممةةا انعكةةس بةةدوره سةةلبٌا علةةى‬
‫اإلٌرادات اإلجمالٌة فً الموازنة العامة للدولة مقابل التزاٌد المفرط فً النفقات العامة مما ولد عجةزا مسةتمرا‬
‫فً الموازنة العامة إذ أصبحت الحاجةة ماسةة للقٌةام بعملٌةة إصةالح ضةرٌبً جةذري مةن اجةل تنمٌةة اإلٌةرادات‬
‫الضرٌبٌة وٌمكن من خالل الجةدول (‪ )50‬تقةدٌم بعةض اإلجةراءات التةً ٌمكةن أن تتخةذ ألجةل القٌةام باإلصةالح‬
‫الضرٌبً فً العراق والتً تختلف باختالف الهدف المتوخى تحقٌقه من عملٌة اإلصالح الضرٌبً وكما ٌؤتً‪:‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪242‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫جدول (‪ )50‬اإلصالح الضرٌبً فً العراق‬

‫رفع كفاءة التحصيل‬
‫اإلصالح الضريبي‬ ‫مع المعطيات‬ ‫األهداف‬
‫الضريبي‬
‫الضريبة عمى القيمة المضافة‬
‫توسيع‬
‫إصالح الضرائب الكمركية‬ ‫درجة التدخل الحكومي‬ ‫زيادة اإليرادات‬
‫مكافحة التهرب الضريبي‬ ‫القاعدة‬ ‫مالي‬
‫تفعيل الضرائب الممغاة واستحداث‬ ‫في النشاط االقتصادي‬ ‫الضريبية‬
‫الضريبية‬
‫ضرائب جديدة‬
‫تحسين اإلدارة الضريبية‬
‫عن طريق‬
‫استخدام نظام الحوافز‬
‫لمعاممين‬ ‫إستراتيجية التنمية‬ ‫تفعيل دورها‬
‫سعر الضريبة‬ ‫اقتصادي‬
‫رفع كفاءة الموظفين‬ ‫االقتصادية‬ ‫االقتصادي‬
‫الشفافية الضريبية‬
‫استخدام أنظمة معمومات‬
‫ممكنة‬
‫التشريعات الضريبية‬
‫تحقيق العدالة‬
‫تعبئة المجاالت الممكنة في‬ ‫الوعي الضريبي‬ ‫مستوى النشاط‬
‫االجتماعية‬ ‫اجتماعي‬
‫الربط الضريبي‬ ‫عمى مستوى المكمفين‬ ‫االقتصادي‬
‫من خاللها‬
‫عمى مستوى اإلدارة الضريبية‬
‫المصدر‪ /‬د‪.‬عماد محمد علً‪ ،‬أصالح قطاع المالٌة العامة فً العراق‪،‬المجلة العراقٌة للعلوم االقتصادٌة‪ ،‬السنة التاسعة‪،‬العدد‪، 31‬بغداد‪،‬‬
‫‪3055‬‬
‫ومن خالل الجدول (‪ٌ )50‬مكن أن توضع إجراءات من اجل القٌام بعملٌة اإلصالح الضرٌبً فً العراق‬
‫وبحسب الهدف المعطى وكما ٌؤتً ‪-:‬‬
‫اوال ‪ -:‬اهلذف املبيل ‪:‬عندما ٌكون الهدف الذي ترٌد الحكومة تحقٌقه جراء عملٌة اإلصالح الضرٌبً هو‬
‫مالً ‪ ،‬أي بمعنى زٌادة اإلٌرادات الضرٌبٌة و الذي ٌعتمد بدوره على درجة وحجم تدخل الدولة فً النــشاط‬
‫االقتـصادي مـما ٌعنً قٌـام الدولة بتوسٌع القاعدة الضرٌبٌة (‪ )51‬والذي بدوره ٌتم عن طرٌق أما فرض أنواع‬
‫جدٌدة من الضرابب الغٌر مفروضة سابقا أو عن طرٌق تفعٌل الضرابب المعمول بها والمفروضة حالٌا وكما‬
‫ٌؤتً ‪-:‬‬
‫‪ //5‬الضرٌبة على القٌمة المضافة (‪ -: )51‬هً ضرٌبة غٌر مباشرة ٌقع عببها النهابً على المستهلك داخل‬
‫حدود الدولة التً تفرض فٌها إي أنها تمتاز باإلقلٌمٌة وتفرض أما بمعدل واحد أو بمعدالت مختلفة تكاد‬
‫تكون متقاربة وعلى الرغم من أنها تسهم فً توافر اٌرادات ضرٌبٌة وفٌرة للدولة عند فرضها فإنها تمتاز‬
‫ببعض المزاٌا األخرى منها أن تطبٌقها ٌعزز قدرة الدولة التنافسٌة الخارجٌة كذلك تمتاز بغزارة الحصٌلة‬
‫وانتظامها فضال عن كونها محفزة لالستثمار ألنها تفرض على اإلنفاق االستهالكً ولٌس االستثماري وغالبا‬
‫ما ٌتم تطبٌقه فً الدول التً تعانً من النقص فً إٌرادات ضراببها الكمركٌة لذا فمن الضروري فرضها فً‬
‫العراق السٌما بعد تعلٌق الضرابب الكمركٌة بؤمر سلطة االبتالف المإقتة فً عام (‪ )3004‬وٌمكن عد‬
‫إدخالها بداٌة إصالح ضرٌبً من اجل توافر مردود مالً ٌسهم فً معالجة عجز الموازنة ‪ ،‬وٌمكن فً العراق‬
‫االستفادة من تجارب البلدان السابقة المطبقة لها وعمل دراسة علمٌة قبل البدء فً فرض هذا النوع من‬
‫الضرابب من اجل معالجة بعض العقبات التً ٌعانً منها النظام الضرٌبً فً العراق والتً ٌمكن أن تحول‬
‫دون نجاح تطبٌقها والتً ٌمكن أن نذكر منها األتً‪-:‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪243‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫أ‪ -‬ضعف الوعً الضرٌبً وانتشاره فً العراق على مستوى المكلفٌن‬

‫ب‪ -‬انتشار ظاهرة التهرب الضرٌبً‬
‫ي‪ -‬صعوبة تقدٌر الوعاء الضرٌبً وإظهاره بالوجه الصحٌح‬
‫د‪ -‬ضعف البنٌة الصناعٌة وضعف دور القطاع الخاص فً العراق‬
‫هـ‪ -‬ضعف اإلدارة الضرٌبٌة واستخدامها لألسالٌب التقلٌدٌة‬
‫ٌمكن معالجة هذه العقبات على وفق األتً‪-:‬‬
‫أ‪ -‬نشر الوعً الضرٌبً بٌن فبات المجتمع المختلفة من المكلفٌن إفرادا ومإسسات وٌتم ذلك عن طرٌق‬
‫وسابل اإلعالم المختلفة ( المسموعة ‪ ،‬المربٌة ) من اجل العمل على تعرٌف المواطن بقٌمة الضرٌبة التً‬
‫ٌدفعها ونتابجها واالنتقال من طابع اإلجبار و اإلكراه فً الدفع إلى أسلوب المواطنة‪.‬‬
‫ب‪ -‬مكافحة ظاهرة التهرب الضرٌبً سواء كان ذلك تشرٌعا عن طرٌق إصدار قوانٌن خاصة تفرض بحق‬
‫المتهربٌن من دفع الضرٌبة أو اتخاذ إجراءات إدارٌة لمنع حدوث مثل هكذا محاوالت‬
‫ي‪ٌ -‬رتبط تقدٌر الوعاء الضرٌبً بصورته الحقٌقٌة والصحٌحة بمقدار الوعً الضرٌبً المتوفر لدى‬
‫المكلفٌن‪ ،‬فإذا تم نشر الوعً الضرٌبً نقطة (‪ )5‬اعاله سوف ٌتم اعتماد طرٌقة لتحدٌد الوعاء الضرٌبً‬
‫اعتمادا على اإلقرار الذي ٌقدمه المكلف الذي ٌحدد فٌه ربحه وٌحسب ضرٌبته على أساس هذا الربح‪ ،‬هذا ما‬
‫ٌتم فً الدول التً ٌرتفع فٌها مستوى الوعً الضرٌبً أما الدول التً تشكو من ظاهرة التهرب الضرٌبً‬
‫وتدنً مستوى الوعً الضرٌبً فٌها فتلجؤ إلى وضع إرباح افتراضٌة لكل مصدر من مصادر الدخل وتسمى‬
‫مثل هكذا إرباح فً العراق ((بالضوابط)) التً اكتسبت وضعا فرٌدا جعلها بنظر البعض أطارا مقدسا ال ٌجوز‬
‫(‪)59‬‬
‫تجاوزه إال فً حاالت الضرورة القصوى ‪.‬‬
‫د‪ -‬أما فٌما ٌخص جانب اإلدارة الضرٌبٌة فٌجب العمل على االرتقاء بالمستوى الثقافً والتعلٌمً للعاملٌن‬
‫باإلدارة الضرٌبٌة وتدرٌبهم وجعلهم كوادر مإهلة و كفوءة قادرة على أنجاح عملٌة تطبٌق ضرٌبة القٌمة‬
‫(‪)30‬‬
‫المضافة فً العراق ‪.‬‬
‫هــ‪ -‬أما من جانب ضعف البنٌة الصناعٌة فٌجب على الحكومة العراقٌة أن تنهض بواقع القطاع الخاص‬
‫وتعمل على مإزرته ودعمه فً مختلف المجاالت من اجل النهوض بواقع الصناعات العراقٌة وتنوٌع‬
‫القطاعات التً تسهم فً ما بعد فً تنوٌع الناتج المحلً اإلجمالً فً العراق‬
‫‪ //3‬إصالح الضرابب الكمركٌة ‪ٌ -:‬هدف اإلصالح الكمركً إلى تحقٌق الكثٌر من الغاٌات بما ٌحقق زٌادة‬
‫النشاط االقتصادي وفعالٌته ومن أهم الغاٌات التً ٌنشدها هذا اإلصالح تبسٌط اإلجراءات الكمركٌة ‪ ،‬وسرعة‬
‫تخلٌص البضابع والشفافٌة والمعلومات‪ )35(.‬وفً هذا المجال تتم عملٌة اإلصالح الكمر كً فً محاور عدة‬
‫(‪)33‬‬
‫ٌمكن إٌجازها باالتً‪-:‬‬
‫أ‪ /‬تطوٌر القوانٌن الكمركٌة بما ٌنسجم ونظم العمل الكمركً الحدٌثة والتطورات المتالحقة فً المناخ التجاري‬
‫العالمً واستجابة إلى مقررات منظمة التجارة العالمٌة‪.‬‬
‫ب‪ /‬العمل على إزالة التشوهات كافة فً هٌكل التعرٌفة الكمركٌة واإلسراع فً تخفٌض التعرٌفات الكمركٌة‬
‫بما ٌتناسب مع توجه السٌاسات االقتصادٌة واالستثمارٌة والتجارٌة فً العراق‪.‬‬
‫ي‪ /‬تبسٌط اإلجراءات الكمركٌة وتبنً أسلوب الرقابة االنتقابٌة من اجل تخفٌض تكلفة المعامالت االقتصادٌة‬
‫مما ٌعمل على زٌادة إنتاجٌتها والحد من التهرب الكمركً‬
‫د‪ /‬ضرورة تطوٌر اإلدارة الكمركٌة وذلك عبر تنمٌة الموارد البشرٌة وتطوٌر برامج تدرٌب العاملٌن بما‬
‫ٌساٌر المعمول به حالٌا فً اإلجراءات الكمركٌة الدولٌة والتوسع فً استخدام الحاسوب اآللً وتكنولوجٌا‬
‫المعلومات والحد من المعامالت الورقٌة‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪244‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫‪ //2‬تفعٌل الضرابب الملغاة واستحداث ضرابب جدٌدة‪-:‬‬

‫وٌتم ذلك عن طرٌق إعادة العمل ببعض أنواع الضرابب الملغاة مثل ضرٌبة األرض الزراعٌة وضرٌبة‬
‫التركات وعلى النحو األتً ‪:‬‬
‫أ‪ /‬ضرٌبة األرض الزراعٌة والتً جاء إلغابها ألسباب اجتماعٌة لرفع العبء عن كاهل المزارعٌن الن دخل‬
‫المزارع أصال قلٌل وال ٌحتمل أن تفرض علٌه ضرابب مما أدى ذلك بالنتٌجة إلى إلحاق الضرر باالقتصاد‬
‫العراقً ‪ ،‬فٌجب أن ٌعاد فرض هذه الضرٌبة على األراضً الزراعٌة المملوكة غٌر المزروعة مما ٌشجع ذلك‬
‫على االستغالل األمثل لهذه األراضً السٌما وان األراضً الزراعٌة استغلت فً مجاالت غٌر إنتاجٌة ال‬
‫تضٌف للقطاع الزراعً أي شًء وال تسهم فً تنوٌع الناتج المحلً اإلجمالً مما اثر ذلك سلبا على القطاع‬
‫الزراعً فٌمكن استخدام الضرٌبة كؤداة تسهم فً زٌادة اإلنتاي الزراعً وسد متطلبات الحاجة المحلٌة من‬
‫المنتجات الزراعٌة‪.‬‬
‫كمةةا و ٌمكةةن أن تفةةرض علةةى األراضةةً الزراعٌةةة المزروعةةة فعةةال كةةان تكةةون نسةةبة علةةى المنتةةوي النهةةابً‬
‫(أي تفرض على غلة األرض) وٌمكن تعوٌض المزارعٌن عن النقص الذي ٌمكن أن ٌحصل فً دخولهم جراء‬
‫دفع الضرابب عن طرٌق استخدام مبالو الضرٌبة من قبل الحكومة لدعم المزارعٌن عن طرٌق دعةم المةدخالت‬
‫(أسعار عوامل اإلنتاي وتوفٌر متطلبات الحزمة التكنولوجٌة) لما لذلك من آثار اٌجابٌة تسهم فً مجةاالت عةدة‬
‫أهمها زٌادة اإلٌرادات الضرٌبٌة و النهوض بواقع القطاع الزراعً فً العراق ‪.‬‬
‫ب‪ /‬ضرٌبة التركةات ‪ -:‬والتةً جةاء إلغاإهةا نتٌجةة ألسةباب كةان أهمهةا رفةع العةبء عةن كاهةل الورثةة وإمكةان‬
‫تمتعهم بالتركة مما اثر ذلك سةلبا فةً اإلٌةرادات الضةرٌبٌة إذ ٌجةب أن ٌعةاد العمةل بفةرض هةذه الضةرٌبة علةى‬
‫األموال الموروثة ( التركة ) مما ٌسهم فً زٌادة اإلٌةرادات الضةرٌبٌة ورفةد خزٌنةة الدولةة بةاألموال بمةا ٌخةدم‬
‫تموٌل الموازنة العامة وٌمكن أن ٌقترح فرضها بؤسعار تصاعدٌة حتى ال ٌضر بمحصلة الورثة و ٌكةون سةعر‬
‫الضرٌبة متناسب مع حجم الوعاء المفروضة علٌه ‪.‬‬
‫وٌمكن تفعٌل الضرابب على ملكٌة السٌارات المعروفة سابقا بسنوٌة السٌارة و التةً ٌمكةن أن تةدر إٌةرادات ال‬
‫بؤس فٌها والسٌما وان عدد السٌارات فً العراق اخذ بالتزاٌد و بشكل كبٌر ‪ ،‬مع االستمرار فً فرض ضةرٌبة‬
‫الهاتف النقال و التً تمثل خطوة جٌدة لتحقٌق اإلٌرادات الضرٌبٌة فً هذه االستثمارات فً العراق ‪ )32( .‬كمةا‬
‫وٌمكن اقتراح فةرض ضةرٌبة تسةمى (( ضةرٌبة حماٌةة البٌبةة )) انسةجاما مةع االتجاهةات الحالٌةة الداعٌةة إلةى‬
‫حماٌة البٌبة بالتنسٌق مع الجهات المختصة فً هةذا الشةؤن أسةوة بمةا فعةل االتحةاد األوربةً حٌةث ٌعةد مقتةرح‬
‫ضرٌبة الكاربون أهم المقترحات التً أعدتها المفوضٌة األوربٌة باتجاه حماٌة البٌبة ‪.‬‬
‫ثبنُـب ‪ -:‬اهلــذف االقتصـبدٌ ‪:‬عنةةدما ٌكةون الهةدف الةذي تسةةعى الحكومةة إلةى تحقٌقةةه جةراء قٌامهةا بعملٌةةة‬
‫اإلصالح الضةرٌبً هةو هةدف اقتصةادي أي تفعٌةل دورهةا فةً االقتصةاد ‪ .‬بمةا ٌخةدم عملٌةة التنمٌةة االقتصةادٌة‬
‫وهذا ما نص علٌةه الدسةتور العراقةً (( تكفةل الدولةة إصةالح االقتصةاد العراقةً علةى وفةق أسةس اقتصةادٌة‬
‫(‪)34‬‬
‫حدٌثة بما ٌضمن استثمار كامل موارده وتنوٌع مصادره و تشجٌع القطاع الخاص وتنمٌته ))‬
‫ستكون خطوة اإلصالح هنا عن طرٌق سعر الضرٌبة ألن التحكم فً سعر الضرٌبة وتخفٌضةه ممكةن أن ٌكةون‬
‫له اثر فعال فً زٌادة الحصٌلة الضرٌبٌة النهابٌة‬
‫(‪)31‬‬
‫‪-:‬‬ ‫وكذلك ٌسهم فً عالي الكثٌر من القضاٌا منها‬
‫أ) تن شةٌط القطةةاع الخةاص مةةن خةالل تخفةةٌض كلةف اإلنتةةاي الخاصةة بمةةا ٌسةهم ذلةةك فةً زٌةةادة حجةم اإلنتةةاي‬
‫النهابً ومن ثم تحقٌق أرباح كثٌرة نسةتطٌع مةن خاللهةا استحصةال مبةالو ضةرٌبٌة تسةهم فةً زٌةادة الحصةٌلة‬
‫منها ‪.‬‬
‫ب) أن تخفةةٌض سةةعر الضةةرٌبة ٌمكةةن أن ٌعةةالج مشةةكلة التهةةرب الضةةرٌبً مةةن ناحٌةةة ‪ .‬و الفسةةاد اإلداري‬
‫والوظٌفً فً اإلدارة من ناحٌة أخرى إذ تصبح الضرٌبة ذات عبء خفٌف على المكلف بدفعها فال ٌدفعه ذلك‬
‫للتهرب منها ‪.‬‬
‫ت) ممكن أن ٌكون هذا التخفٌض بمثابةة حةافز للشةركات والمصةانع والمعامةل العاملةة فةً اقتصةاد الظةل ألن‬
‫تندري وتسجل فً االقتصاد الرسمً و من ثم إخضاعها للضرٌبة مقابل الخدمات المقدمة للحكومة ‪.‬‬
‫إذ إ ن من أهم متطلبات القٌام بعملٌة تخفٌض سعر الضرٌبة هً توافر المعلومات الدقٌقة التً تسةمح بالتفرقةة‬
‫بةةٌن األوعٌةةة الضةةرٌبٌة الفرعٌةةة المختلفةةة مةةن اجةةل تحقٌةةق العدالةةة بةةٌن شةةرابح المجتمةةع المختلفةةة مةةن جهةةة‬
‫(‪. )31‬‬
‫وزٌادة كفاءة الجهاز الضرٌبً من جهة أخرى‬
‫ثبنثب ‪ -:‬اهلـذف االجتمـبعٍ‪ :‬أمةا إذا كةان الهةدف الةذي ترٌةد الدولةة تحقٌقةه جةراء قٌامهةا بعملٌةة اإلصةالح‬
‫الضرٌبً هو هدف اجتماعً ٌمكن من خالله تحقٌق العدالة االجتماعٌة وأزالت الفةوارق بةٌن طبقةات المجتمةع‬
‫المختلفة وبحسةب النشةاط االقتصةادي ٌمكةن أن ٌكةون اإلصةالح عةن طرٌةق إصةالح التشةرٌعات الضةرٌبٌة عةن‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪245‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫طرٌق قوانٌن التشرٌع الضرٌبً ‪ )31( .‬وٌتم ذلك بجعل المكلف ٌعرف بوضوح ماله من حقةوق ومةا علٌةه مةن‬
‫واجبات وان المحاولة بقٌام إصالح ضرٌبً فً أي بلد البةد لهةا وان تنطلةق مةن إصةالح التشةرٌعات الضةرٌبٌة‬
‫ألنها تمثل األساس القانونً لفرض الضرٌبة وجباٌتها (( الن الضةرٌبة تجبةى مةن قبةل السةلطة التنفٌذٌةة بةؤذن‬
‫ممنوح لها من السلطة التشرٌعٌة )) (‪ )31‬إي القانون الضرٌبً هو الذي ٌعطً للنظام مشروعٌته ‪ ،‬وٌالحظ أن‬
‫التشرٌعات الضرٌبٌة فـً العراق بحاجة إلى عملٌة إصالحات لجعلها أكثةر مالبمةة مةع األوضةاع السةابدة حالٌةا‬
‫(‪)39‬‬
‫وذلك ألنها تمتاز باالتً‪- :‬‬
‫‪ -2‬كثرة التشرٌعات المعمول بها حالٌا وقدمها وعدم مواكبتها للتطورات الحادثةة فةً السةاحة عالمٌةا وعربٌةا‬
‫مما ٌإثر ذلك سلبا فً نهاٌة المطاف على اإلٌرادات الضرٌبٌة‪.‬‬
‫‪ -2‬جمود القوانٌن المفروضة بها الضرابب على اختالف أنواعها وعةدم اتسةامها بالمرونةة ممةا ٌجعلهةا غٌةر‬
‫قابلة للتعدٌل أو التغٌٌر‪.‬‬
‫‪ -3‬عدم الشةفافٌة والوضةوح لةبعض قةوانٌن الضةرابب المفروضةة ممةا ٌةإدي ذلةك إلةى الوقةوع فةً االزدواي‬
‫الضرٌبً والذي بدوره ٌإدي إلى زٌادة التهرب الضرٌبً مما ٌةإثر سةلبا فةً حجةم اإلٌةرادات الضةرٌبٌة فةً‬
‫النهاٌة‪.‬‬
‫‪ -4‬ارتفةةاع كلةةف تحصةةٌل بعةةض أنةةواع الضةةرابب وهةةذا ال ٌتناسةةب مةةع الظةةروف الراهنةةة ومتطلبةةات اإلصةةالح‬
‫الضرٌبً‪.‬‬
‫‪ -5‬ارتفةةاع معةةدالت الضةةرابب المفروضةةة ممةةا ٌشةةجع علةةى تزاٌةةد حالةةة التهةةرب الضةةرٌبً مةةن قبةةل المكلفةةٌن‬
‫( خاصة العاملٌن منهم فً اقتصاد الظل )‬
‫أن الجهات التً تقع على عاتقها صٌاغة التشرٌعات الضرٌبٌة تقةع علٌهةا مسةإولٌة تشةخٌص وتجةاوز‬
‫سلبٌات التشرٌع الضرٌبً النافذ عند القٌام بعملٌة إصةالح ضةرٌبً مةن جهةة تشةرٌعٌة وإعةداد قةانون ضةرٌبً‬
‫متكامل قادر على اإلسهام فً بناء نظةام ضةرٌبً رصةٌن مواكةب للتطةورات الحاصةلة وتحقٌةق العدالةة مةا بةٌن‬
‫الدولة والمكلف بدفع الضرٌبة‪ ،‬وٌمكن أن ٌحصل ذلك عن طرٌق(‪: )20‬‬
‫‪ -2‬العمل على تحدٌث التشرٌعات المعمول بها حالٌا وجعلها أكثر تطورا وصٌاغة تشرٌع جدٌد خةاص لفةرض‬
‫ضرٌبة القٌمة المضافة فً العراق وإصدار قانون خاص بالخدمة الضرٌبة ٌتحدد بموجبه واجبةات اإلدارة‬
‫الضرٌبٌة فضال عن تحدٌد الحقوق التً ٌحصل علٌها جمٌع العاملٌن فً المنظومة الضرٌبٌة ضمن هٌكةل‬
‫تنظٌمً خاص فً هذا المجال‪.‬‬
‫‪ -2‬العمل على صدور قوانٌن تمتاز بالمرونة بحٌث تتجاوب مع التغٌرات والتعدٌالت فً أي وقت بما ال ٌضةر‬
‫بمصلحة المكلف واإلدارة وذلك له تؤثٌره االٌجابً على حجم المتاتى من اإلٌرادات الضرٌبٌة‪.‬‬
‫‪ -3‬الشةةفافٌة والصةةراحة والدقةةة فةةً فةةرض الضةةرابب مةةن خةةالل التشةةرٌعات الواضةةحة التةةً تضةةمن للمكلةةف‬
‫حقوقه وحقوق الخزٌنة ولتجنب الوقوع فً االزدواي الضرٌبً قدر اإلمكان ‪.‬‬
‫‪ -4‬تبسةةٌط اإلجةةراءات بمةةا ٌخفةةف مةةن كلةةف تحصةةٌل الضةةرابب أي تحصةةٌل ضةةرابب بكلةةف متدنٌةةة وحصةةٌلة‬
‫مرتفعة وهذا ما ٌتناسب مع عملٌة اإلصالح الضرٌبً وٌتم ذلك عن طرٌق االستعانة بخبةراء متخصصةٌن‬
‫فً هذا المجال‬
‫‪ -5‬محاولةةة القضةةاء أو التخفٌةةف مةةن حالةةة التهةةرب الضةةرٌبً عةةن طرٌةةق الةةتحكم وعةةدم المغةةاالة فةةً سةةعر‬
‫الضرٌبة وهذا ما ٌحقق مزاٌا عدة تم ذكرها أنفا‪.‬‬
‫وٌجةةب علةةى مجلةةس النةةواب بوصةةفه السةةلطة التشةةرٌعٌة أن ٌؤخةةذ بالحسةةبان أن التشةةرٌعات الضةةرٌبٌة هةةً‬
‫تشةةرٌعات فنٌةةة معقةةدة تحتةةاي إلةةى أنةةاس متخصصةةٌن لصةةٌاغة مفهومهةةا ووضةةع مبادبهةةا لةةذلك فةةان اللجةةان‬
‫المتخصصة فً مجلس النواب علٌها أن تضع حلقات لالتصال بٌنها وبةٌن لجةان أعةداد هكةذا مشةارٌع للتوصةل‬
‫إلى رإٌة عملٌة ناضجة تستطٌع أن تناقش أعضاء المجلةس وتقةنعهم بهةا وهةو مةا ٌتطلةب التعةاون والتنسةٌق‬
‫(‪)25‬‬
‫بٌنهما‪.‬‬
‫والسةةإال الجةةوهري الةةذي ٌطةةرح هنةةا ‪ :‬هةةل أن اإلصةةالح الضةةرٌبً فةةً العةةراق ٌةةتم عةةن طرٌةةق زٌةةادة الةةوعً‬
‫الضرٌبً لكل من المكلفٌن بدفع الضرٌبة واإلدارة الضرٌبٌة ؟‬
‫وفً الحقٌقة ٌمكن أن ٌكون اإلصالح الضرٌبً فً العراق عن طرٌق زٌادة الوعً الضرٌبً لكل من المكلفةٌن‬
‫واإلدارة الضرٌبٌة وعلى النحو األتً ‪-:‬‬
‫أوال‪ //‬عهً مستىي املكهفني‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪246‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫ٌعد المكلف بدفع الضرٌبة العنصر المهم فةً السٌاسةة الضةرٌبٌة لةذا عنةد القٌةام بعملٌةة اإلصةالح ٌجةب‬
‫نشةر الةةوعً الضةةرٌبً وذلةةك عةةن طرٌةةق تفعٌةةل الةدور اإلعالمةةً للسٌاسةةة الضةةرٌبٌة فةةً اإلصةةالح االقتصةةادي‬
‫وبٌان أهم االنجازات المتحققة فً مجةال اإلنفةاق علةى الخةدمات العامةة واآلثةار المترتبةة علةى زٌةادة الحصةٌلة‬
‫الضرٌبٌة فً االستثمارات المحلٌة وتطوٌرها‪ ،‬وكذلك ٌكون اإلصالح عن طرٌق القٌام بتوزٌع العبء الضرٌبً‬
‫على المكلفٌن جمٌعهم على وفق مقدرتهم المالٌة لتحقٌق مبةدأ العدالةة والحفةاظ علةى تنمٌةة القاعةدة الضةرٌبٌة‬
‫وكذلك القٌام بؤجراء بحوث ودراسات الجدوى االقتصادٌة قبل فرض الضرٌبة وتشرٌع القانون الضرٌبً وقبةل‬
‫البدء بتنفٌذ المشروع لدراسة أثره على المكلف بشكل خةاص والمجتمةع بشةكل عةام مةع مراعةاة الظةرف العةام‬
‫وإمكانٌةةة نمةةو القاعةةدة الضةةرٌبٌة ‪ ،‬وتفعٌةةل دور الهٌبةةات واألوقةةاف والحةةوزات الدٌةةـنٌة والجامعةةات فةةً الحةةث‬
‫والمتابعةةة والتنسةةٌق فةةً سةةبل إنجةةاح السٌاسةةة الضةةرٌبٌة والقضةةاء علةةى الفسةةاد اإلداري‪ ،‬وتوعٌةةة المكلةةف‬
‫وتعرٌفه بالمواطنة عند دفعه للضرٌبة وهذا ال ٌــحصل عــندما ٌـشعر المكلةف بفابةدة هةذه المبةالو عنةدما تعةاد‬
‫(‪)23‬‬
‫لتنفق على الخدمات التً ٌستفاد منها المواطنٌن كافة دون استثناء‪.‬‬
‫كما وٌمكن تربٌة النشا على مبادئ االلتزام العام تجةاه المجتمةع والدولةة وٌمكةن أن ٌتحقةق هةذا مةن خةالل ‪-:‬‬
‫(‪)22‬‬

‫أ) برامج إعالمٌة تخاطب النشا وتعمق اإلحساس بالمسإولٌة العامة أسوة بما تفعله الدول المتقدمة إذ تعمةد‬
‫إلى طرح ما ترٌده عبر حكاٌات قصٌرة بؤسلوب جذاب تستهوي النشا‪.‬‬
‫ب) ٌمكةةن وبالتعةةاون مةةع وزارة التربٌةةة طةةرح بعةةض المعةةانً الخاصةةة بالضةةرٌبة وأهةةدافها وأهمٌتهةةا وبعةةدها‬
‫الوطنً من خالل منهج الدروس التربوٌة فً المةدارس االبتدابٌةة والمتوسةطة لغةرس قةٌم المسةإولٌة العامةة‬
‫فً نفوس الطلبة وهم بهذه األعمار لتكون جزءاا من سلوكهم المستقبلً‪.‬‬
‫ت) ٌمكن عةن طرٌةق عقةد وتنظةٌم النةدوات والمةإتمرات الخاصةة برفةع الةوعً الضةرٌبً علةى غةرار مةإتمر‬
‫اإلصةةةالح الضةةةرٌبً الةةةذي نظمتةةةه وزارة المالٌةةةة ‪ ،‬كةةةذلك عةةةن طرٌةةةق افتتةةةاح الةةةدورات المتخصصةةةة بتوعٌةةةة‬
‫المواطنٌن على التزامهم بؤداء الضرٌبة‪.‬‬
‫ثبنُب ‪ //‬عهً مستىي اإلدارح انضرَجُخ‬
‫ٌمكةةن إعطةةاء تعرٌةةف مختصةةر عةةن معنةةى اإلدارة الضةةرٌبٌة بؤنهةةا ((تلةةك اإلدارة التةةً تخةةتص بتنفٌةةذ القةةوانٌن‬
‫والتحقق من سالمة تطبٌقهةا حماٌةة لحقةوق الدولةة مةن جهةة وحقةوق المكلفةٌن مةن جهةة أخةرى سةواء كةانوا‬
‫أفةةراد أو مإسسةةات وكةةذلك إصةةدار التعلٌمةةات والتشةةرٌعات الضةةرٌبٌة التةةً ترقةةى بالنظةةام الضةةرٌبً إلةةى ارفةةع‬
‫درجةةات الكمةةال واإلتقةةان ‪ ،‬وفةةً الوقةةت نفسةةه هةةً الجهةةة التةةً ٌوكةةل إلٌهةةا وضةةع السٌاسةةة الضةةرٌبٌة موضةةع‬
‫التطبٌق العملً مع كفالة السبل الالزمة ال نجاحها لبلةو توجهاتهةا الضةرٌبٌة بمةا ٌسةاعد الدولةة علةى تحقٌةق‬
‫(‪)24‬‬
‫أهدافها)) ‪.‬‬
‫أن القٌام بعملٌة إصالح ضرٌبً ٌجب أن تبدأ عند إصالح اإلدارة الضرٌبٌة كخطةوة أساسةٌة وسةابقة ألنةه مةن‬
‫خةالل تحسةةٌن اإلدارة الضةةرٌبٌة ٌمكةةن المحافظةة علةةى العوابةةد وحتةةى زٌادتهةةا وفةً الوقةةت نفسةه ٌةةتم تخفةةٌض‬
‫معدالت الضرٌبة المرتفعة (وعن طرٌق التحكم بسعر الضرٌبة المفروضة به ) وان اإلدارة الضةرٌبٌة الكفةوءة‬
‫(‪)21‬‬
‫هً التً ٌتوقف علٌها نجاح السٌاسٌة الضرٌبٌة بمحاورها المالٌة و االقتصادٌة و االجتماعٌة‪.‬‬
‫لةةذا ٌتضةةمن اإلصةةالح عملٌةةة القٌةةام بتنظةةٌم دورات لتةةدرٌب المةةوظفٌن العةةاملٌن فةةً السةةلطة المالٌةةة قبةةل‬
‫صةةدور أي قةةانون لتعةةدٌل أو إلغةةاء أو إعفةةاء إي نةةوع مةةن أنةةواع الضةةرابب وبعةةده مةةن اجةةل تشةةخٌص مبةةادئ‬
‫القانون وشرح نصوص القانون بحٌةث ٌكةون التةدرٌب ذا تركٌةز علةى المالكةات القٌادٌةة التةً تسةهم فةً صةنع‬
‫القرار اإلداري‪ ،‬ومن ثم فةان هةإالء القٌةادٌٌن ٌسةتطٌعون أن ٌوجهةوا مةوظفٌهم نحةو الوجهةة الصةحٌحة التةً‬
‫تخدم البلد‪.‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪242‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫وال ٌخفى علٌنا أن اإلصالح الضرٌبً ٌواجه تحدٌات وصعوبات كثٌرة فً الجانب التطبٌقةً األمةر الةذي ٌةإدي‬
‫إلى التلكإ فً تطبٌق البرنامج المخطط لعملٌة اإلصالح ألنةه ال ٌمكةن القٌةام بعملٌةة اإلصةالح الضةرٌبً بمعةزل‬
‫عن اإلصالح االقتصادي بؤكمله الن النظام الضرٌبً لٌس مسةتقال و ٌعمةل بمفةرده بةل هةو جةزء ال ٌتجةزأ مةن‬
‫النظام االقتصادي وٌمكن أن ٌتحقق اإلصالح الضرٌبً فةً العةراق عةن طرٌةق رفةع كفةاءة التحصةٌل الضةرٌبً‬
‫والذي ممكن عن طرٌق‪-:‬‬
‫ً‬
‫أوال‪ //‬مكبفحخ انتهرة انضرَجٍ‬
‫إن ظةاهرة التهةةرب الضةةرٌبً ونقةةل عةةبء الضةةرٌبة وهةةً فةةً الحقٌقةةة ظةةاهرة متفشةةٌة فةةً االقتصةةاد العراقةةً‬
‫السٌما بعد انتشار العمل تحت لواء اقتصاد الظةل الةذي ٌعمةل فةً الخفةاء وبعٌةداا عةن أنظةار الحكومةة وهةذا مةا‬
‫ٌإثر سلبا فً حصٌلة اإلٌرادات الضرٌبٌة وللتهرب الضرٌبً آثار سٌبة أخرى منها انه ٌإدي إلةى عةدم عدالةة‬
‫التوزٌع العبء الضرٌبً بٌن المكلفٌن والمقرضٌن عندما ٌنجح البعض من التخلص مةن دفةع الضةرٌبٌة ‪ ،‬كمةا‬
‫وان المشرع الضرٌبً قد ٌلجا نتٌجة لنقص اإلٌرادات الضرٌبٌة الناجمة جةراء التهةرب فةً دفةع الضةرٌبة إلةى‬
‫رفع سعر الضرٌبة والذي هو اآلخر فً النهاٌة ٌكون دافعا ا كافٌا ا للتهرب من دفعها وفً النهاٌةة المحصةلة هةً‬
‫واحدة‪.‬‬
‫أمةةا أسةةباب التهةةرب الضةةرٌبً فترجةةع أساسةةا إلةةى رغبةةة اإلفةةراد فةةً الملكٌةةة الخاصةةة فهةةم ٌفضةةلون االحتفةةاظ‬
‫بؤموالهم والتمتع بمنافعها بدل من تسلٌمها إلى الدولة عن طرٌق الضرابب‪ ،‬وٌتوقف مٌل اإلفةراد إلةى التهةرب‬
‫(‪)21‬‬
‫الضرٌبً على عوامل عدة نذكر منها ‪-:‬‬
‫‪ -2‬ارتفاع أسعار الضرٌبة ‪ :‬فكلما كانت الضرٌبة مرتفعة السعر كلما زاد اإلغراء على التهرب منها والعكس‬
‫صحٌح‪.‬‬
‫‪ -2‬سٌاسة الدولة االنفاقٌة ‪ :‬إذا اتسمت سٌاسة الدولة االنفاقٌة بالتبذٌر وعدم تحقٌق منفعة كبٌرة للموطنٌن‬
‫فان األفراد أكثر مٌال لالحتفاظ بؤموالهم والتهرب من دفع الضرٌبة خشٌة أن تذهب إلى أوجه تبذٌر‬
‫جدٌدة‪.‬‬
‫‪ -3‬الظروف االقتصادٌة ‪ :‬إذ ٌزداد التهرب الضرٌبً فً أوقات األزمات االقتصادٌة وٌنخفض فً أوقات‬
‫الرخاء االقتصادي‪.‬‬
‫‪ -4‬المستوى األخالقً لألمة ‪ :‬إذ ٌقل التهرب كلما كان المستوى األخالقً لألمة مرتفعا ا ‪ ،‬أما األمم التً‬
‫ٌتسامح الرأي العام فٌها مع المتهربٌن من دفع الضرٌبة فان التهرب ٌزداد فٌها‪.‬‬
‫‪ -5‬عقاب التهرب ‪ :‬إذ ٌوازن الممول بٌن المنفعة التً ٌجنٌها من تهربه من دفع الضرٌبة وبٌن العقاب‬
‫الذي ٌتعرض له فً حالة اكتشاف أمره فعندما ٌكون الجزاء اكبر عدل عن التهرب والعكس صحٌح‪.‬‬
‫وٌمكن أن تعالج هذه النقاط عن طرٌق ‪-:‬‬
‫‪ -2‬االرتفاع فً سعر الضرٌبة ٌمكن عالجه عن طرٌق تخفٌض األسعار التً تفرض بها الضرابب بحٌث‬
‫ٌكون المبلو قلٌالا وال ٌشكل حافزا لدى األفراد للتهرب من دفعها‪.‬‬
‫‪ٌ -2‬مكن أن ٌتم عالي سٌاسة الدول االتفاقٌة بإتباع سٌاسة انفاقٌة رشٌدة تتناسب مع المنفعة التً تعود‬
‫على األفراد جراء دفعهم الضرابب‪.‬‬
‫‪ -3‬فٌما ٌخص الظروف االقتصادٌة ٌمكن أن ٌتم عالجه عن طرٌق إٌجاد الحلول لالزمات االقتصادٌة التً‬
‫ٌتعرض لها االقتصاد من كساد و ركود وغٌرها ‪.‬‬
‫‪ -4‬فٌما ٌخص المستوى األخالقً لألمة ٌمكن أن ٌتم عن طرٌق نشر الوعً عن طرٌق وسابل اإلعالم‬
‫المختلفة حتى ٌصبح المواطن متعودا على دفع الضرٌبة وال ٌحس أنه مجبر علٌها ‪.‬‬
‫‪ -5‬وأخٌرا ٌمكن أن نقترح تشدٌد العقوبات وتشرٌع القوانٌن بشؤن المتهربٌن من دفع الضرابب وفرض‬
‫الغرامات علٌهم‪.‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪242‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫ثبنُب ‪ //‬حتسني اإلدارح انضرَجُخ‬

‫ٌعد تحسٌن اإلدارة الضرٌبٌة الخطوة األولى والسابقة لعملٌة اإلصالح الضرٌبً فً العراق لما لها من آثار‬
‫اٌجابٌة على حجم الوعاء الضرٌبً ومن ثم آثار اٌجابٌة على حجم الحصٌلة الضرٌبٌة فً النهاٌة وٌشتمل‬
‫تحسٌن اإلدارة الضرٌبٌة على محاور عدة منها ‪-:‬‬
‫‪ )2‬استخدام نظام الحوافز للعاملٌن ‪ :‬إذ أن الموظفٌن فً اإلدارة الضرٌبٌة شانهم شان أي أفراد آخرٌن‬
‫ٌعتمد أداإهم للعمل على المقابل المادي والمعنوي المقدم لهم لذلك ٌجب أن تقدم كافة الحوافز التً تدخل‬
‫إلى نفوس العاملٌن الرضا كً ٌتم أداء العمل على أتم وجه ومن ثم إشباع رغباتهم حتى ٌصبحوا بعٌدٌن‬
‫عن الفساد المالً واإلداري‪.‬‬
‫‪ )2‬رفع كفاءة الموظفٌن ‪ :‬وتتم عن طرٌق تقدٌم الدعم والتدرٌب المستمر والتؤهٌل الالزم لموظفً الضرابب‬
‫لمساٌرة التطورات النوعٌة الحاصلة فً العالم الٌوم وهذا ٌتم عن طرٌق عمل برامج تدرٌب لشرح‬
‫خطوات تحصٌل الضرابب واالستفادة من الكفاءات اإلدارٌة والقانونٌة والمحاسبٌة فً هذا المجال‪.‬‬
‫‪ )3‬الشفافٌة الضرٌبٌة ‪ :‬وهً أن تصا القوانٌن الضرٌبٌة والتشرٌعات بصورة دقٌقة وسهلة وواضحة‬
‫ٌسهل على المكلف التعرف على ماله من حقوق وما علٌه من واجبات من خاللها لٌتسنى له دفع مبلو‬
‫الضرٌبة ‪.‬‬
‫‪ )4‬استخدام أنظمة معلومات ممكنة وهذا ٌتم باالعتماد على نظام الحاسوب فً عمل اإلدارة الضرٌبٌة‬
‫لٌصبح أكثر سهولة وأكثر دقة وكفاءة عالٌة وكذلك استخدام أنظمة الحفظ المتقدمة والتً ٌمكن من‬
‫خاللها كشف مصادر الدخل للمكلفٌن بدفع الضرابب و هذا ٌقلل من التهرب الضرٌبً وٌسهل عمل‬
‫اإلدارة الضرٌبٌة ‪.‬‬
‫ثبنثب ‪ //‬تعجئخ اجملبالد املمكنخ يف انرثط انضرَجٍ‬
‫ٌتطلب من الجهاز الضرٌبً تحسٌن إجراءاته وضوابطه ووضع معاٌٌر محدودة ال تإثر سلبا فً أداء‬
‫األنشطة االقتصادٌة كما ٌجب أن تتصف بالعدالة االجتماعٌة وهذه العملٌة ال ترتبط بالجهاز الضرٌبً فحسب‬
‫وإنما تشمل جمٌع السلطات األخرى التشرٌعٌة و السلطة القضابٌة ‪ ،‬إذ على السلطة المالٌة إجراء مسوحات‬
‫جدٌدة على األنشطة االقتصادٌة المختلفة التً قد تكون خاري اإلدارة الضرٌبٌة ألسباب معٌنة لكً تشملهم‬
‫الضرٌبة وقد تإدي تلك السٌاسة إلى الضغط على مستوٌات االستهالك كما قد تإدي إلى نشوء آثار سلبٌة‬
‫على االقتصاد القومً و الوضع االجتماعً و ذلك إذا قامت هذه السٌاسة على أسس عشوابٌة خاطبة ال‬
‫(‪)21‬‬
‫تراعً نواحً الضغط الممكنة ‪.‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪242‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫االستنتبجبد وانتىصُبد‬
‫بعد أن تم توضيح كل ما يتعلق بموضوع البحث يمكننا الخروج ببعض االستنتاجات‬
‫والتوصيات التي يمكن إيجازها باالتي‪:-‬‬
‫اوِ ‪ -:‬االستنتبجبد‬
‫‪ /5‬إن الظروف العصٌبة التً مر بها العراق خالل مدة الدراسة المتمثلة بالمدة من ‪ 3050 _5991‬كان لها‬
‫أثارها اقتصادٌا و اجتماعٌا وسٌاسٌا على العراق مما اثر ذلك سلبا على المتاتى من الحصٌلة الضرٌبٌة ‪،‬‬
‫وعلى كفاءة األداء الضرٌبً فً العراق‪.‬‬
‫‪ /3‬انخفةةاض األهمٌةةة النسةةبٌة للضةةرابب فةةً تموٌةةل الموازنةةة العامةةة فةةً العةةراق وبنوعٌهةةا المباشةةرة وغٌةةر‬
‫المباشرة وٌرجع السبب فً ذلك إلى انتشار التهرب الضرٌبً وهذا مةا ٌعكةس وجةود االخةتالالت فةً بنٌةة‬
‫الهٌكةةل الضةةرٌبً العراقً‪،‬كثةةرة وتعةةدد التشةةرٌعات الضةةرٌبٌة وتقادمهةةا وعةةدم اسةةتحداث ضةةرابب جدٌةةدة‪،‬‬
‫ال مغاالة فً فرض سعر الضرٌبة لبعض األنواع من الضرابب‪ ،‬إلغةاء عةدد مةن أنةواع الضةرابب التةً كةان‬
‫معمول بها مسبقا كضرٌبة التركات وضرٌبة األرض الزراعٌة‪ ،‬انتشار الفساد المالً واإلداري والذي ٌعد‬
‫سببا ربٌسةا ا فةً هةدر المةوارد االقتصةادٌة ومةن ثةم ٌةوثر سةلبا فةً حصةٌلة اإلٌةرادات الضةرٌبٌة ‪ ،‬انتشةار‬
‫وتفشً ظاهرة اقتصاد الظل االقتصاد الخفً الذي ٌعمل فً خفٌة عن أنظار الحكومةة مقابةل ذلةك ال ٌسةهم‬
‫فً تموٌل موازنتها عن طرٌق دفع الضرابب‪ ،‬الثقل النفسً علةى المةواطن تجةاه دفةع مبلةو الضةرٌبة ممةا‬
‫ٌجعله غٌر مستعد لتحمل جزء من الضرابب‪.‬‬
‫‪ /2‬اعتماد الموازنة العراقٌة بالحجم األكبر على عوابد الةنفط فةً تموٌةل أوجةه النفقةات العامةة ممةا ٌكةون ذلةك‬
‫سببا ربٌسا ا فً تهمٌش دور الضرابب فً التموٌل وجعةل اقتصةاد العةراق رٌعٌةا وأحةادي الجانةب ومةن ثةم‬
‫عدم تنوع القطاعات المكونة للناتج المحلً اإلجمالً‪.‬‬
‫‪ /4‬الواقع الضرٌبً فً العراق متدنً وال ٌتسم بالمرونة والعدالة والشفافٌة وال ٌتطابق مع مواصةفات النظةام‬
‫الضرٌبً الجٌد‪.‬‬
‫‪ /1‬شكلت الطاقة الضرٌبٌة دالة لقطاع التعةدٌن والمقةالع والقطةاع الزراعةً متوسةط نسةب خةالل مةدة الدراسةة‬
‫االولةةى‪ ) 5991 – 3003‬مقةةدار (‪ ،)21.29%‬بٌنمةةا شةةكلت متوسةةط نسةةب خةةالل م ةدة الدراسةةة الثانٌةةة‬
‫(‪ )3002 - 3050‬مقدار(‪ ، )22.43 %‬و شكلت الطاقةة الضةرٌبٌة دالةة بمتوسةط دخةل الفةرد ودرجـةـة‬
‫االنفتاح االقتصادي متوسط نسب خالل مــدة الدراسـة األولى مقـةـدار (‪ )35.21 %‬بٌنمةا شةكلت متوسةط‬
‫نسب خالل مدة الدراسة الثانٌة مقدار ( ‪ ) 30.12‬وهذا معناه وجود طاقة ضةرٌبٌة كامنةة وغٌةر مسةتغلة‬
‫فً االقتصاد العراقً إي بمعنى وجود إمكانٌة لزٌادة فرض الضرابب فً العراق‪.‬‬
‫‪ /1‬شةةكل العةةبء الضةةرٌبً متوسةةط نسةةب خةةالل مةةدة الدراسةة األولةةى (‪ ( 3003 – 5991‬مقـةةـدار (‪، )5.02‬‬
‫بٌنمةةةةةا شةةةةةكل العةةةةةبء الضةةةةةرٌبً متوسةةةةةط نسةةةةةب خةةةةةالل مةةةةةدة الدراسةةةةةة الثانٌةةةةةة ) ‪3050 - 3002‬‬
‫( مقدار ‪ ، ) 3.25‬وهذا مإشر ٌدل على أن العبء الضرٌبً فً العراق منخفض مقارنةة بةبعض الةدول‬
‫العربٌة مثل سورٌا و األردن و لبنان ‪.‬‬
‫‪ٌ /1‬عد اإلصالح الضرٌبً عنصراا مهما ا وضرورة ال بد منها فً االقتصاد العراقً خاصة وانه سابر فةً اتجةاه‬
‫اقتصاد السوق وهو من ضمن البرامج التً ٌدعو لها البنك الدولً وصندوق النقد الدولً ‪.‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪252‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫انتىصُبد‬
‫‪ٌ /5‬مكن اإلسهام فً زٌادة حصٌلة اإلٌرادات الضرٌبٌة وزٌادة نسةبة أسةهامها فةً اإلٌةرادات العامةة وسةٌكون‬
‫ذلةةك عةةن طرٌةةق مكافحةةة التهةةرب الضةةرٌبً واتخةةاذ اإلجةةراءات الالزمةةة و فةةرض العقوبةةات القانونٌةةة بحةةق‬
‫المته ربٌن ضرٌبٌا‪ ،‬محاولة تبسٌط وتوضٌح القوانٌن الضرٌبٌة و جعلها تمتةاز بالشةفافٌة والمرونةة كةً تكةون‬
‫واضحة لدى المواطنٌن واستحداث ضرابب جدٌدة مثل ضرٌبة القٌمة المضافة لم تفرض من قبل‪،‬عةدم المغةاالة‬
‫فةةً فةةرض الضةةرابب بؤسةةعار عالٌةةة ممةةا ٌشةةجع علةةى التهةةرب والمحاولةةة و فةةرض الضةةرابب بؤسةةعار معقولةةة‬
‫تناسب مع حجم الوعاء المفروضة علٌه ‪ ،‬إعادة العمل ببعض أنةواع الضةرابب الملغةاة و محاولةة تفعٌلهةا مثةل‬
‫ضةةرٌبة التركةةات وضةةرٌبة األرض الزراعٌةةة واسةةتحداث ضةةرابب جدٌةةدة مثةةل ضةةرٌبة البٌبةةة وضةةرٌبة القٌمةةة‬
‫المضةةافة ‪ ،‬ضةةرورة إتبةةاع الحكومةةة سٌاسةات وإجةةراءات لمكافحةةة الفسةةاد اإلداري والمةةالً و محاولةةة القضةةاء‬
‫علٌه ومن ثةم التقلٌةل مةن تبدٌةد المةوارد االقتصةادٌة ‪،‬ضةرورة العمةل علةى معالجةة اقتصةاد الظةل والعمةل علةى‬
‫تنظٌمه ألن مخرجاته تسهم بشكل كبٌةر فةً النةاتج القةومً وٌسةهم فةً تحقٌةق دخةول كثٌةرة ألعةداد هابلةة مةن‬
‫األفةةراد لٌتسةةنى للحكومةةة االسةةتفادة مةةن ذلةةك فةةً فةةرض الضةةرابب والتةةً تسةةهم أخٌةةرا فةةً زٌةةادة الحصةةٌلة‬
‫الضرٌبٌة‪.‬‬
‫‪ /3‬صحٌح إن االقتصاد العراقً ٌتمتع بوفرة مةوارده الطبٌعٌةة إال انةه ٌتمٌةز بعةدم تنةوع مصةادر إٌراداتةه ممةا‬
‫ٌجعله عرضه إلى التقلبات واألزمات لةذا ٌجةب محاولةة تقلٌةل اعتمةاد الموازنةة العراقٌةة علةى إٌةرادات الةنفط و‬
‫بالمقابل تنوٌع إٌراداتها عن طرٌق زٌادة اإلٌةرادات الضةرٌبٌة و تفعٌلهةا فةً االقتصةاد ألن الةنفط مةورد ناضةب‬
‫وٌجب المحافظة علٌه لألجٌال الالحقة ‪.‬‬
‫‪ /2‬ضةةرورة االهتمةةام بمراكةةز البحةةث والتطةةوٌر وتقةةدٌم الةةدعم المةةادي و المعنةةوي لمةةوظفً اإلدارة الضةةرٌبٌة‬
‫وتةةدرٌبهم وإشةةراكهم فةةً دورات داخلٌةة وخارجٌةة لتطةةوٌر المالكةةات العاملةةة فةةً الهٌبةةات الضةةرٌبٌة واختٌةةار‬
‫المالكات العلمٌة المإهلة للعمل فً مجال التحصٌل والجباٌة وتقدٌر الوعاء‬
‫‪ /4‬إن عملٌة إصالح أي نظام ضرٌبً تعتمد على مجموعة األسس والمقومات والتً من أهمهةا وجةود قةانون‬
‫ضةةرٌبً مةةرن ٌت ناسةةب مةةع المبةةادئ األساسةةٌة لفةةرض الضةةرٌبة التةةً فةةً القةةانون الضةةرٌبً التةةً هةةً العدالةةة‬
‫والمسةةاواة والٌقةةٌن واالقتصةةاد وٌسةةهم فةةً سةةد الثغةةرات الموجةةودة فةةً القةةانون الضةةرٌبً المةةالً وٌسةةهم فةةً‬
‫تحقٌق العدالة ما بٌن الدولة والمكلفٌن‪.‬‬
‫‪ /1‬ضةرورة التؤكٌةد علةى عقةد النةدوات والةدورات والمةإتمرات الخاصةة باإلصةالح الضةرٌبً والتةً ٌمكةن مةن‬
‫خاللها توعٌة المواطنٌن بؤهمٌة الضرابب وتوضٌح آثارها فً االقتصاد بؤكمله‪.‬‬
‫‪ /1‬ضرورة أن تتم عملٌةة اإلصةالح فةً جمٌةع حلقةات النظةام الضةرٌبً مةن إدارة ضةرٌبٌة‪ ،‬تشةرٌع ضةرٌبً ‪،‬‬
‫الةةوعً الضةةرٌبً علةةى مسةةتوى المكلفةةٌن واإلدارة الن اإلصةةالح فةةً إحةةدى الحلقةةات سةةوف ٌعمةةل علةةى تكملةةة‬
‫وتحقٌق اإلصالح فً الحلقات األخرى وبذلك نضمن عملٌة نجاح اإلصالح الضرٌبً‪.‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪252‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫هىامش انجحث‬
‫‪ٌ -5‬وجد أمل كبٌر فً تفعٌل ضرٌبة القٌمة المضافة فً العراق وذلك لما لها من أهمٌة كبٌرة فً تنمٌة‬
‫اإلٌرادات الضرٌبٌة ‪ ،‬وسٌتم التطرق للحدٌث عنها ضمن اطار الفصل الثانً من البحث‪،‬‬
‫‪ -3‬عبد الناصر نور وآخرون‪ ،‬الضرابب ومحاسبتها‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار المسٌرة للنشر‪ ،‬عمان‪3001،‬‬
‫‪ -2‬عبد الفتاح عبد الرحمن عبد المجٌد‪ ،‬اقتصادٌات المالٌة العامة‪ ،‬الطبعة الثانٌة‪ ،‬بغداد‪5991 ،‬‬
‫‪-4‬حٌث اصدر مجلس قٌادة الثورة المنحل قراره المرقم ‪ 412‬لسنة ‪ 5915‬الذي تم بموجبه إعفاء عرصة‬
‫لكل مكلف‪......‬ومن ثم التعلٌمات رقم ‪ 55‬لسنة ‪ 5915‬قضت بتمتع المكلف باإلعفاءات‪.‬‬
‫‪ -1‬صباح صادق جعفر‪ ،‬مجموعة قوانٌن الضرابب وتعدٌالته‪،‬الطبعة األولى‪ ،‬بغداد‪.3004 ،‬‬
‫‪ -1‬حسن النجفً ‪ ،‬واقع النظام الضرٌبً فً العراق وافاق تطوره ‪ ،‬مدٌرٌة مطبعة االدارة المحلٌة ‪ ،‬جمعٌة‬
‫االقتصادٌٌن العراقٌٌن ‪ ،‬المجلد الثالث ‪،‬بغداد‪. 5911 ،‬‬
‫‪ -1‬انظر قانون ضرٌبة التركات رقم ‪ 33‬لسنة ‪ 5994‬المصدر الوقابع العراقٌة عدد‪ 2123/‬تشرٌع ‪ 33‬فً‬
‫‪. 5994/50/51‬‬
‫‪ -1‬عبد المنعم فوزي ‪ ،‬مالٌة الدولة والهٌبات المحلٌة ‪ ،‬مطبعة المعارف ‪ ،‬منشؤة اإلسكندرٌة ‪5994 ،‬‬
‫‪ -9‬عبد المنعم فوزي ‪ ،‬مالٌة الدولة والهٌبات المحلٌة ‪،‬المصدر السابق ذكره ‪،‬ص ‪591‬‬
‫‪ -50‬محمد ودٌع بدوي ‪ ،‬دراسات فً المالٌة العامة ‪ ،‬دار المعارف للنشر ‪ ،‬القاهرة ‪5911 ،‬‬
‫‪ -55‬حكمت الحارس ‪،‬السٌاسة الضرٌبٌة وتطور النظام الضرٌبً فً العراق ‪ ،‬دار وهدان للطباعة ‪ ،‬القاهرة‪،‬‬
‫‪. 5912‬‬
‫‪ -53‬أمر سلطة االبتالف المإقتة ‪ /‬أعادة أعمار العراق المصدر ‪ ،‬الوقابع العراقٌة عدد ‪ 2910‬فً‬
‫‪ 3004/5/2‬المادة ‪5‬‬
‫‪ –52‬ابتسام علً حسٌن العزاوي‪ ،‬تحلٌل اثر العوامل االقتصادٌة على الطاقة الضرٌبٌة وقٌاسها فً االقتصاد‬
‫العراقً للمدة من ‪ ،5991-5911‬رسالة ماجستٌر‪ ،‬كلٌة االدارة واالقتصاد ‪ ،‬جامعة بغداد‪. 3003 ،‬‬
‫‪ -54‬وزارة التخطٌط ‪ ،‬الدابرة االقتصادٌة ‪ ،‬قسم التخطٌط المالً ‪ ،‬الطاقة الضرٌبٌة ومدى إمكان زٌادتها ‪،‬‬
‫بغداد ‪5914،‬‬
‫‪ -51‬حامد عبد المجٌد دراز ‪ ،‬دراسات فً المالٌة العامة ‪ ،‬الدار الجامعٌة للنشر ‪ ،‬اإلسكندرٌة ‪ ،‬بدون سنة‬
‫نشر‬
‫‪ -51‬عبد الحمٌد الخرابشة ‪ ،‬الطاقة الضرٌبٌة و العبء الضرٌبً دراسة تحلٌلٌة مع التطبٌق على األردن ‪،‬‬
‫بحث منشور فً مجلة دراسات ‪ ،‬المجلد ‪ ، 34‬العدد‪5991 ، 5‬‬
‫‪ -51‬توسٌع القاعدة الضرٌبٌة ٌعنً توسٌع مصادر الدخل ( الوعاء الضرٌبً ) الذي ستفرض علٌه الضرٌبة‬
‫أي توسٌع الوعاء الذي تغترف منه الضرٌبة‪.‬‬
 ‫العدد ‪71‬‬ ‫المجلد ‪59‬‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
‫‪252‬‬
‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق ‪ 5991‬للمدة ‪))0252-‬‬

‫‪ -51‬نشؤت ضرٌبة القٌمة المضافة ألول مرة فً فرنسا فً عام ‪ 5912‬وهً ضرٌبة تفرض على الفرق بٌن‬
‫ثمن السلعة أو بدل الخدمة وكلفة إنتاجها وبعد تطبٌقها فً فرنسا تم فرضها فً دول السوق األوربٌة‬
‫المشتركة مثل ألمانٌا و الدنمارك ونظرا لما إثارته من اٌجابٌات تم فرضها فً الدول النامٌة مثل األردن و‬
‫لبنان‪.‬‬
‫‪ -59‬كرٌم سالم كماش ‪ ،‬هل تعد األرباح االفتراضٌة خٌارا ال بدٌل عنه لتقدٌر الوعاء الضرٌبً ‪ ،‬بحث منشور‬
‫على شبكة المعلومات الدولٌة وعلى الموقع األتً ‪:‬‬
‫‪http//w.w.w.tax.mof.gov.ig/Article print . print.aspx? iD =13‬‬
‫‪ -30‬سٌتم التطرق إلى هذا الموضوع الحقا فً إصالح اإلدارة الضرٌبٌة‬
‫‪ -35‬محمد بٌطار ‪ ،‬إستراتٌجٌة اإلصالح الضرٌبً والكمركً فً سورٌا ‪ ،‬بحث من بحث منشور على شبكة‬
‫المعلومات الدولٌة وعلى الموقع األتً ‪:‬‬
‫‪http://www.mofhoum.com/syr/articles-01/bitar/bitar.htm‬‬ ‫‪23/10/2011‬‬
‫‪ -33‬عمر طارق وهبً القاضً ‪ ،‬سٌاسات اإلصالح االقتصادي فً االقتصادات النامٌة بٌن المهام و التحوالت‬
‫مع إشارة لحالة العراق ‪،‬أطروحة دكتوراه ‪ ،‬كلٌة اإلدارة واالقتصاد ‪ /‬جامعة بغداد ‪3001 ،‬‬
‫‪ -23‬عماد محمد علً ‪ ،‬إصالح قطاع المالٌة العامة فً العراق ‪ ،‬بحث منشور فً المجلة العراقٌة للعلوم‬
‫االقتصادٌة ‪ ،‬السنة التاسعة ‪ ،‬العدد ‪ ، 31‬بغداد ‪3055 ،‬‬
‫‪ -24‬الدستور العراقً ‪ ، 3001‬المادة (‪)31‬‬
‫‪25-Vito Tanzi and Howellh.zee, tax policy for emerging debelopment countires‬‬
‫‪,inter national monetary fulld, working paper. Wp/00/35 march,2000‬‬
‫‪26-I bid‬‬
‫‪ٌ -31‬مكن القول بؤن التشرٌع الضرٌبً هو مجموعة القوانٌن والقواعد التً تحدد ماهٌة النظام الضرٌبً فً دولة معٌنة وفً وقت‬
‫محدد‪.‬‬
‫‪-31‬الدستور العراقً ‪،3001‬المادة(‪ ،)31‬الفقرة أوال التً تنص ( الضرٌبة ال تفرض وال تجبى وال تلغى إال بقانون)‬
‫‪ -39‬سرمد عباس جواد النجار ‪ ،‬أسباب التهرب الضرٌبً فً العراق ‪ ،‬بحث مقدم إلى مإتمر اإلصالح الضرٌبً المنعقد فً وزارة‬
‫المالٌة بالتعاون مع شركة بٌرنك بوٌبنت ‪ ،‬بغداد ‪3001 ،‬‬
‫‪ -20‬خالد حامد عبد ‪ ،‬النظام الضرٌبً واإلدارة الضرٌبٌة فً العراق ‪ ،‬بحث منشور فً مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬
‫‪ ،‬ملحق العدد ‪ ، 34‬بغداد ‪3050 ،‬‬
‫‪ -25‬إبراهٌم حمٌد الزبٌدي ‪ ،‬الصٌاغة التشرٌعٌة المثلى ركن أساسً فً اإلصالح الضرٌبً ‪ ،‬بحث مقدم إلى مإتمر اإلصالح‬
‫الضرٌبً المنعقد فً وزارة المالٌة بالتعاون مع شركة بٌرنك بوٌبنت ‪ ،‬بغداد ‪3001 ،‬‬
‫‪ -23‬حسن عباس علوان ‪ ،‬إستراتٌجٌة السٌاسة الضرٌبٌة لاصالح الضرٌبً فً العراق ‪ ،‬بحث مقدم إلى مإتمر اإلصالح الضرٌبً‬
‫المنعقد فً وزارة المالٌة بالتعاون مع شركة بٌرنك بوٌبنت ‪ ،‬بغداد ‪3001 ،‬‬
‫‪ - 22‬كرٌم سالم كماش ‪ ،‬ال وعً الضرٌبً فً العراق أسباب التبنً و سبل النهوض ‪ ،‬بحث مقدم إلى مإتمر اإلصالح الضرٌبً‬
‫المنعقد فً وزارة المالٌة بالتعاون مع شركة بٌرنك بوٌبنت ‪ ،‬بغداد ‪3001 ،‬‬
‫‪ -24‬خالد حامد عبد ‪ ،‬النظام الضرٌبً واإلدارة الضرٌبٌة فً العراق ‪ ،‬مصدر سبق ذكره‪،‬ص‪19‬‬
‫‪ -20‬قحطان السٌوفً ‪ ،‬اقتصادٌات المالٌة العامة ‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ،‬دار طالس للدراسات و الترجمة ‪ ،‬دمشق‬
‫‪5991 ،‬‬
‫‪ -21‬عبد العال الصكبان ‪ ،‬موجز فً المالٌة العامة ‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ،‬شركة الطبع والنشر األهلٌة‪ ،‬بغداد ‪،‬‬
‫‪5911‬‬
‫‪ -21‬عماد محمد علً ‪ ،‬إصالح قطاع المالٌة العامة فً العراق ‪ ،‬مصدر سبق ذكره ‪،‬ص‪39‬‬

‫‪STUDY OF IRAQI TAX PERFORMANCE SINCE FROM‬‬

‫)‪(1995-2010‬‬

‫‪Abstract‬‬
‫‪The existence of the tax Coupled with the existence of the power of the political‬‬
‫‪Sociality and the evolution of its concept differes according to the concept of the‬‬
‫‪role of the state and its evolution in the economical life and it represents on of‬‬
‫‪the main sources of funding one hand and an effective means that enables the‬‬
 71 ‫العدد‬ 59 ‫المجلد‬ ‫مجلة العلوم االقتصادٌة واإلدارٌة‬
253
))0252- ‫ للمدة‬5991 ‫((دراسة في تقويم األداء الضريبي في العراق‬

state to intervene in various aspects of the economic life on the other hand. Tax
also can be considered as a tool used to re-distribue the in class. Perhaps Iraq
suffers from and in the marginalization to the role of taxes in funding and in
turn the adoption of the Iraqi budget on oil revenues to finance the aspects of
expenitvre which can pose a risk on the total Iraqi economy because of the
linkage of the oil prices with the foreign monetary system and it is influenced by
it, which makes Iraq's economy depends on a single supplier to receive its
revenue and thus it can be subject to the fluctuations that could take place in the
international arena especially since Iraq was exposed to irregular conditions
resulted from the economic blockade and the events of 2003 and the subsequent
changes follow.
For the purpose of facilating the task of the study,It is divided into two
periods. The first one was between 1995-2002,and the second one was
represented between 2003-2010 and the researcher too. into consideration the
knowledge of taxes and the indicatoes of tax performauce which were
represented by the tax capacity, tax burden, And tax enderavos and then
presenting some procedures which participate in attaining the success of tax
system and making it more effective. The researcher reached some conclusions
and recomemandations which was the most impostant one of them the hard
circumstances that Iraq suffered during the period of study(1995-2010) that had
its economical, social and political effects on Iraq which influcnce negatively on
the gains of the tax and on the efficiency of the tax performance in iraq. The
most important recommendation . was since the Iraqi economic enjoyed an
increase in its natural resources but it was one-sided sector which made it
suffering from the fluctuations and crises so it must allempt to reduce the
dependence of the Iraqi budget on the revenues of oil and trying to diverse its
revenuse through the increase of tax incomes and activating them because the oil
is not lasting resource and we must keep it to the coming generations.

Key words\ Tax efforts, Tax burden , Taxable capacity, Tax