Machine Translated by Google

CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KIỂM TOÁN 320

TÍNH TOÁN TRONG LẬP KẾ HOẠCH

VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

(Có hiệu lực đối với các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính cho các

giai đoạn bắt đầu vào hoặc sau ngày 15 tháng 12 năm 2009)

NỘI DUNG

Đoạn văn
Giới thiệu

Phạm vi của ISA này .............................................................. .............................................

1

Tính trọng yếu trong bối cảnh kiểm toán .................................................. ............. 2 6

Ngày có hiệu lực ................................................ ................................................. 7

Mục tiêu ................................................................. .................................................... .

số 8

Định nghĩa .................................................. .................................................... 9

Yêu cầu

Xác định tính trọng yếu và tính trọng yếu của hiệu suất khi lập kế hoạch
kiểm toán ................................................ .................................................... 10 11

Sửa đổi theo tiến độ kiểm toán .................................................. ................... 12 13

Tài liệu ................................................. ................................................. 14

Ứng dụng và tài liệu giải thích khác

Tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán .................................................. .................................

A1

Xác định tính trọng yếu và tính trọng yếu của hiệu suất khi lập kế hoạch
kiểm toán ................................................ .................................................... A2 A12 TOÁN
KIỂM

Sửa đổi theo tiến độ kiểm toán .................................................. ................... A13

Tiêu chuẩn Kiểm toán Quốc tế (ISA) 320, “Tính trọng yếu trong việc Lập kế hoạch và Thực
hiện Kiểm toán” nên được đọc trong ngữ cảnh của ISA 200, “Mục tiêu Tổng thể của Kiểm
toán viên Độc lập và Thực hiện Kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế.”

313 ISA320
Machine Translated by Google
TÍNH TOÁN TRONG LẬP KẾ HOẠCH VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

Giới thiệu

Phạm vi của ISA này

1. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) này quy định trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc

áp dụng khái niệm mức trọng yếu trong việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán báo cáo

tài chính. ISA 4501 giải thích mức độ trọng yếu được áp dụng như thế nào trong việc

đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đã xác định được đối với cuộc kiểm toán và của các

sai sót chưa được điều chỉnh, nếu có, đối với báo cáo tài chính.

Tính trọng yếu trong bối cảnh kiểm toán

2. Các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính thường thảo luận về khái niệm mức trọng

yếu trong bối cảnh lập và trình bày báo cáo tài chính. Mặc dù các khuôn khổ về lập và trình

bày báo cáo tài chính có thể thảo luận về tính trọng yếu theo các thuật ngữ khác nhau, nhưng

chúng thường giải thích rằng:

• Các sai sót, bao gồm cả việc bỏ sót, được coi là trọng yếu nếu chúng,
xét riêng lẻ hay tổng thể, có thể được cho là sẽ ảnh hưởng đến các
quyết định kinh tế của người sử dụng được đưa ra trên cơ sở báo cáo tài chính.

các câu lệnh;

• Các xét đoán về mức trọng yếu được đưa ra dựa trên các tình huống
xung quanh và bị ảnh hưởng bởi quy mô hoặc bản chất của một sai sót
hoặc sự kết hợp của cả hai; và

• Các xét đoán về các vấn đề trọng yếu đối với người sử dụng báo cáo tài
chính dựa trên việc xem xét các báo cáo tài chính chung

nhu cầu thông tin của người dùng theo nhóm.2 Ảnh hưởng có thể có của sai sót đối

với người dùng cá nhân cụ thể, những người có nhu cầu có thể rất khác nhau, không
được xem xét.

3. Việc thảo luận như vậy, nếu có trong khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài
chính được áp dụng, sẽ cung cấp khuôn khổ tham chiếu cho kiểm toán viên trong
việc xác định mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán. Nếu khuôn khổ về lập và trình bày
báo cáo tài chính được áp dụng không thảo luận về khái niệm mức trọng yếu thì các
đặc điểm nêu tại đoạn 2 sẽ cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở tham chiếu đó.

4. Việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên là xét đoán chuyên môn và bị
ảnh hưởng bởi nhận thức của kiểm toán viên về nhu cầu thông tin tài chính của

1
ISA 450, “Đánh giá các sai sót được xác định trong quá trình kiểm toán.”
2
Ví dụ: “Khuôn khổ về Lập và Trình bày Báo cáo Tài chính,” được Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế thông
qua vào tháng 4 năm 2001, chỉ ra rằng, đối với một tổ chức định hướng lợi nhuận, vì các nhà đầu tư là nhà
cung cấp vốn rủi ro cho doanh nghiệp, việc cung cấp của báo cáo tài chính đáp ứng được nhu cầu của họ thì

cũng sẽ đáp ứng được phần lớn nhu cầu của những người sử dụng khác mà báo cáo tài chính có thể thỏa mãn.

ISA320 314
Machine Translated by Google
TÍNH TOÁN TRONG LẬP KẾ HOẠCH VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

người sử dụng báo cáo tài chính. Trong bối cảnh này, kiểm toán viên có thể cho rằng người
sử dụng:

(a) Có kiến thức hợp lý về kinh doanh và các hoạt động kinh tế, kế toán và sẵn sàng nghiên

cứu thông tin trong báo cáo tài chính với sự cẩn trọng hợp lý;

(b) Hiểu rằng báo cáo tài chính được lập, trình bày và kiểm toán nhằm

mức độ trọng yếu;

(c) Thừa nhận sự không chắc chắn vốn có trong việc đo lường số lượng dựa trên việc sử dụng

các ước tính, phán đoán và xem xét các sự kiện trong tương lai; và

(d) Đưa ra các quyết định kinh tế hợp lý trên cơ sở thông tin trong
báo cáo tài chính.

5. Khái niệm mức trọng yếu được kiểm toán viên áp dụng trong việc lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm

toán, cũng như trong việc đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đã phát hiện được đối với cuộc

kiểm toán và của các sai sót chưa được điều chỉnh, nếu có, đối với báo cáo tài chính và trong

việc hình thành ý kiến kiểm toán trong báo cáo kiểm toán. bài báo cáo. (Hướng dẫn: Đoạn A1)

6. Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đưa ra xét đoán về quy mô của các sai sót được

coi là trọng yếu. Những phán quyết này cung cấp cơ sở cho:

(a) Xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro;

(b) Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu; và

(c) Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo.

Mức trọng yếu được xác định khi lập kế hoạch kiểm toán không nhất thiết phải thiết lập một

giá trị mà dưới mức đó, các sai sót chưa được điều chỉnh, riêng lẻ hoặc tổng hợp, sẽ luôn

được đánh giá là không trọng yếu. Các trường hợp liên quan đến một số sai sót có thể khiến

kiểm toán viên đánh giá chúng là trọng yếu ngay cả khi chúng ở dưới mức trọng yếu. Mặc dù

không thể thiết kế các thủ tục kiểm toán để phát hiện các sai sót có thể là trọng yếu nếu TOÁN
KIỂM

chỉ do bản chất của chúng, nhưng kiểm toán viên không chỉ xem xét quy mô mà còn cả bản chất

của các sai sót chưa được điều chỉnh và hoàn cảnh cụ thể xảy ra các sai sót đó khi đánh

giá ảnh hưởng của chúng đối với báo cáo tài chính.3

Ngày có hiệu lực

7. ISA này có hiệu lực cho các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính cho các giai đoạn bắt đầu vào

hoặc sau ngày 15 tháng 12 năm 2009.

3
ISA 450, đoạn A16.

315 ISA320
Machine Translated by Google
TÍNH TOÁN TRONG LẬP KẾ HOẠCH VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

Khách quan
8. Mục tiêu của kiểm toán viên là vận dụng khái niệm mức trọng yếu một cách thích hợp

trong việc lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán.

Sự định nghĩa

9. Đối với mục đích của các ISAs, mức trọng yếu trong hoạt động có nghĩa là giá trị hoặc các

giá trị do kiểm toán viên ấn định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo

tài chính nhằm giảm thiểu khả năng tổng hợp các sai sót không được điều chỉnh và không

được phát hiện vượt quá mức trọng yếu đối với báo cáo tài chính ở mức thấp phù hợp. các

tuyên bố như một tổng thể. Nếu có thể, tính trọng yếu trong hoạt động cũng đề cập đến số

lượng hoặc nhiều số tiền do kiểm toán viên ấn định thấp hơn mức hoặc các mức trọng yếu

đối với các loại giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh cụ thể.

Yêu cầu
Xác định mức trọng yếu và mức trọng yếu khi thực hiện khi lập kế hoạch kiểm toán

10. Khi lập chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu đối với

tổng thể báo cáo tài chính. Nếu, trong các trường hợp cụ thể của đơn vị, có một hoặc

nhiều nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh cụ thể mà các sai sót ở

mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính có thể được cho là sẽ ảnh

hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng trên cơ sở báo cáo tài chính, kiểm

toán viên cũng phải xác định mức trọng yếu hoặc các mức áp dụng cho các loại giao dịch,

số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh cụ thể đó. (Tham khảo: Đoạn A2– A11)

11. Kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu trong hoạt động nhằm mục đích đánh giá rủi ro có

sai sót trọng yếu và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán

tiếp theo. (Hướng dẫn: Đoạn A12)

Sửa đổi theo tiến độ kiểm toán

12. Kiểm toán viên phải xem xét lại mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính (và, nếu có,

hoặc các mức trọng yếu đối với các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh cụ

thể) trong trường hợp nhận thấy thông tin trong quá trình kiểm toán có thể có khiến kiểm

toán viên đã xác định một (hoặc nhiều) giá trị khác ban đầu. (Hướng dẫn: Đoạn A13)

13. Nếu kiểm toán viên kết luận rằng mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính (và, nếu

có, hoặc các mức trọng yếu đối với các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh

cụ thể) thấp hơn mức xác định ban đầu là phù hợp, thì kiểm toán viên phải xác định liệu

cần xem xét lại tính trọng yếu của hoạt động và liệu nội dung, lịch trình và phạm vi của

các thủ tục kiểm toán tiếp theo có còn phù hợp hay không.

ISA320 316
Machine Translated by Google
TÍNH TOÁN TRONG LẬP KẾ HOẠCH VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

Tài liệu

14. Kiểm toán viên phải đưa vào hồ sơ kiểm toán các khoản sau đây và các yếu tố được
xem xét khi xác định:4

(một) Tính trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính (xem đoạn 10);

(b) Nếu có thể, mức hoặc các mức trọng yếu đối với các loại giao dịch, số dư
tài khoản hoặc thông tin thuyết minh cụ thể (xem đoạn 10);

(c) Tính trọng yếu của việc thực hiện (xem đoạn 11); và

(d) Bất kỳ sửa đổi nào của (a)–(c) trong quá trình kiểm toán (xem đoạn 12–13).

***

Ứng dụng và tài liệu giải thích khác

Tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán (Hướng dẫn: Chuẩn mực 5)

A1. Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, mục tiêu chung của kiểm toán viên là
đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu báo cáo tài chính xét trên phương

diện tổng thể có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không,
qua đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính được
lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày
báo cáo tài chính được áp dụng; và báo cáo về báo cáo tài chính, và trao đổi
thông tin theo yêu cầu của các Chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với các phát hiện
của kiểm toán viên.5 Kiểm toán viên đạt được sự đảm bảo hợp lý bằng cách thu
thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức
thấp có thể chấp nhận được.6 Rủi ro kiểm toán là rủi ro kiểm toán viên đưa ra
ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu. Rủi
ro kiểm toán là hàm số của rủi ro có sai sót trọng yếu và rủi ro phát hiện.7
Tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán được xem xét trong suốt cuộc kiểm toán, đặc biệt khi:

định nội
Xác
dung,
địnhlịch
và đánh
trình
giá
vàrủi
phạm
rovi
cócủa
saicác
sótthủ
trọng
tụcyếu;8
kiểm (a)
toán(b)
tiếp
Xác
TOÁN
KIỂM

theo;9 và

4
ISA 230, “Tài liệu kiểm toán,” đoạn 8–11 và A6.
5
ISA 200, “Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên độc lập và việc thực hiện kiểm toán theo các chuẩn
mực kiểm toán quốc tế,” đoạn 11.
6
ISA 200, đoạn 17.
7
ISA 200, đoạn 13(c).
số 8

ISA 315, “Xác định và đánh giá rủi ro của sai sót trọng yếu thông qua việc tìm hiểu đơn vị và môi
trường của đơn vị.”
9
ISA 330, “Phản hồi của Kiểm toán viên đối với các Rủi ro đã Đánh giá.”

317 ISA320
Machine Translated by Google
TÍNH TOÁN TRONG LẬP KẾ HOẠCH VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

(c) Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót chưa được điều chỉnh, nếu có, đối với báo cáo tài

chính10 và trong việc hình thành ý kiến kiểm toán trong báo cáo kiểm toán.11

Xác định tính trọng yếu và tính trọng yếu của hiệu suất khi lập kế hoạch
Kiểm toán

Cân nhắc cụ thể đối với các đơn vị thuộc khu vực công (Hướng dẫn đoạn 10 đoạn này)

A2. Trong trường hợp của một thực thể khu vực công, các nhà lập pháp và cơ quan quản lý thường là

những người sử dụng chính các báo cáo tài chính của nó. Hơn nữa, báo cáo tài chính có thể

được sử dụng để đưa ra các quyết định khác ngoài các quyết định kinh tế. Do đó, việc xác

định tính trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính (và, nếu có, mức hoặc các mức trọng

yếu đối với các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh cụ thể) trong cuộc kiểm

toán báo cáo tài chính của một đơn vị thuộc khu vực công chịu ảnh hưởng của pháp luật, quy

định hoặc cơ quan có thẩm quyền khác, và theo nhu cầu thông tin tài chính của các nhà lập

pháp và công chúng liên quan đến các chương trình của khu vực công.

Sử dụng các tiêu chuẩn để xác định mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính
(Hướng dẫn: Chuẩn mực 10)

A3. Việc xác định mức trọng yếu liên quan đến việc thực hiện xét đoán chuyên môn.
Tỷ lệ phần trăm thường được áp dụng cho một tiêu chuẩn được chọn làm điểm
xuất phát để xác định mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính. Các
yếu tố có thể ảnh hưởng đến việc xác định điểm chuẩn phù hợp bao gồm:

• Các yếu tố của báo cáo tài chính (ví dụ: tài sản, nợ phải trả, vốn chủ
sở hữu, doanh thu, chi phí);

• Liệu có những khoản mục nào mà người sử dụng báo cáo tài chính của đơn

vị cụ thể có xu hướng tập trung vào đó hay không (ví dụ: để đánh giá
hiệu quả hoạt động tài chính, người sử dụng có thể có xu hướng tập trung
vào lợi nhuận, doanh thu hoặc tài sản thuần);

• Bản chất của thực thể, vị trí của thực thể trong vòng đời của nó,
ngành và môi trường kinh tế mà thực thể đó hoạt động;

• Cơ cấu sở hữu của thực thể và cách nó được tài trợ (ví dụ: nếu một thực thể chỉ

được tài trợ bằng nợ chứ không phải vốn chủ sở hữu, thì người dùng có thể chú

trọng nhiều hơn vào tài sản và quyền sở hữu đối với chúng hơn là thu nhập của thực thể); và

• Sự biến động tương đối của điểm chuẩn.

A4. Ví dụ về các tiêu chuẩn có thể phù hợp, tùy thuộc vào hoàn cảnh của đơn vị,
bao gồm các loại thu nhập được báo cáo như lợi nhuận trước thuế, tổng

10
IS450.
11
ISA 700, “Hình thành ý kiến và báo cáo về báo cáo tài chính.”

ISA320 318
Machine Translated by Google
TÍNH TOÁN TRONG LẬP KẾ HOẠCH VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

doanh thu, lợi nhuận gộp và tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu hoặc giá trị tài sản ròng. Lợi nhuận

trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục thường được sử dụng cho các đơn vị hoạt động vì lợi

nhuận. Khi lợi nhuận trước thuế từ các hoạt động liên tục không ổn định, các tiêu chuẩn khác có

thể phù hợp hơn, chẳng hạn như lợi nhuận gộp hoặc tổng doanh thu.

A5. Liên quan đến tiêu chuẩn đã chọn, dữ liệu tài chính liên quan thường bao gồm kết quả tài chính và tình

hình tài chính của các kỳ trước, kết quả tài chính và tình hình tài chính của kỳ trước, và ngân

sách hoặc dự báo cho giai đoạn hiện tại, được điều chỉnh theo những thay đổi đáng kể trong hoàn

cảnh của đơn vị (ví dụ: mua lại một doanh nghiệp quan trọng) và những thay đổi liên quan của các

điều kiện trong ngành hoặc môi trường kinh tế mà đơn vị hoạt động. Ví dụ, khi, ở điểm khởi đầu,

tính trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính được xác định cho một đơn vị cụ thể dựa trên tỷ

lệ phần trăm của lợi nhuận trước thuế từ các hoạt động kinh doanh liên tục, thì các trường hợp

dẫn đến sự giảm hoặc tăng bất thường về khoản lợi nhuận đó có thể giúp kiểm toán viên kết luận

rằng tính trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính được xác định một cách phù hợp hơn bằng

cách sử dụng số liệu lợi nhuận trước thuế được chuẩn hóa từ hoạt động kinh doanh liên tục dựa

trên kết quả trong quá khứ.

A6. Tính trọng yếu liên quan đến các báo cáo tài chính mà kiểm toán viên đang báo cáo.

Khi báo cáo tài chính được lập cho kỳ báo cáo tài chính dài hơn hoặc dưới mười hai tháng, chẳng

hạn như trường hợp có một đơn vị mới hoặc sự thay đổi trong kỳ báo cáo tài chính, thì mức trọng

yếu liên quan đến báo cáo tài chính được lập cho kỳ báo cáo tài chính đó .

A7. Việc xác định một tỷ lệ phần trăm được áp dụng cho một điểm chuẩn đã chọn liên quan đến việc thực hiện

xét đoán chuyên môn. Có một mối quan hệ giữa tỷ lệ phần trăm và điểm chuẩn được chọn, chẳng hạn

như tỷ lệ phần trăm áp dụng cho lợi nhuận trước thuế từ các hoạt động liên tục thường sẽ cao hơn

tỷ lệ phần trăm áp dụng cho tổng doanh thu. Ví dụ, kiểm toán viên có thể coi 5% lợi nhuận trước

thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục là phù hợp đối với một đơn vị hoạt động vì lợi nhuận trong

ngành sản xuất, trong khi kiểm toán viên có thể coi 1% tổng doanh thu hoặc tổng chi phí là phù hợp

đối với một đơn vị không- thực thể vì lợi nhuận. Tuy nhiên, tỷ lệ phần trăm cao hơn hoặc thấp hơn
TOÁN
KIỂM

có thể được coi là phù hợp trong các trường hợp.

Cân nhắc cụ thể đối với các thực thể nhỏ

A8. Khi lợi nhuận trước thuế của một đơn vị từ các hoạt động liên tục là danh nghĩa nhất quán, như trường

hợp đối với một doanh nghiệp do chủ sở hữu quản lý, trong đó chủ sở hữu lấy phần lớn lợi nhuận

trước thuế dưới hình thức thù lao, thì một tiêu chuẩn như lợi nhuận trước thù lao và thuế có thể

phù hợp hơn.

Cân nhắc cụ thể đối với các thực thể thuộc khu vực công

A9. Trong một cuộc kiểm toán của một đơn vị thuộc khu vực công, tổng chi phí hoặc chi phí ròng (chi phí trừ

doanh thu hoặc chi phí trừ biên lai) có thể là tiêu chuẩn thích hợp để đánh giá.

319 ISA320
Machine Translated by Google
TÍNH TOÁN TRONG LẬP KẾ HOẠCH VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

chương trình hoạt động. Trong trường hợp một thực thể khu vực công có quyền quản lý tài sản

công, thì tài sản có thể là một chuẩn mực phù hợp.

Mức trọng yếu hoặc các mức đối với các loại giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin công khai

cụ thể (Hướng dẫn đoạn 10 đoạn này)

A10. Các yếu tố có thể cho thấy sự tồn tại của một hoặc nhiều nhóm giao dịch, số dư
tài khoản hoặc thông tin thuyết minh cụ thể mà sai sót ở mức độ thấp hơn mức
trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính có thể được dự đoán một cách hợp
lý là sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng được thực
hiện trên cơ sở báo cáo tài chính bao gồm các nội dung sau:

• Liệu pháp luật, quy định hoặc khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài
chính được áp dụng có ảnh hưởng đến kỳ vọng của người sử dụng thông tin
liên quan đến việc đo lường hoặc thuyết minh một số hạng mục (ví dụ: giao
dịch với bên liên quan, thù lao của Ban Giám đốc và Ban quản trị hay không).

• Các tiết lộ chính liên quan đến ngành mà thực thể hoạt động (ví dụ: chi
phí nghiên cứu và phát triển cho một công ty dược phẩm).

• Liệu sự chú ý có tập trung vào một khía cạnh cụ thể trong hoạt động kinh

doanh của đơn vị được trình bày riêng trong báo cáo tài chính hay không (ví

dụ: một hoạt động kinh doanh mới được mua lại).

A11. Khi xem xét liệu có tồn tại các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin
thuyết minh như vậy trong các trường hợp cụ thể của đơn vị hay không, kiểm
toán viên có thể thấy hữu ích khi tìm hiểu quan điểm và kỳ vọng của Ban quản
trị và Ban Giám đốc.

Tính trọng yếu của kết quả hoạt động (Hướng dẫn: Đoạn 11)

A12. Việc lập kế hoạch kiểm toán chỉ để phát hiện các sai sót trọng yếu riêng lẻ đã
bỏ qua thực tế là việc tổng hợp các sai sót không trọng yếu riêng lẻ có thể
làm cho báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu và không có giới hạn cho các
sai sót có thể không được phát hiện. Tính trọng yếu trong hoạt động (theo định
nghĩa là một hoặc nhiều giá trị) được thiết lập để giảm xuống mức thấp phù
hợp khả năng tổng hợp các sai sót chưa được điều chỉnh và không được phát
hiện trong báo cáo tài chính vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo
tài chính. Tương tự như vậy, mức trọng yếu trong hoạt động liên quan đến mức
trọng yếu được xác định cho một loại giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông
tin thuyết minh cụ thể được thiết lập để giảm xác suất xuống mức thấp một cách
thích hợp mà tổng hợp các sai sót chưa được điều chỉnh và chưa được phát
hiện trong loại giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh cụ thể
đó. tiết lộ vượt quá mức trọng yếu đối với loại giao dịch, số dư tài khoản
hoặc tiết lộ cụ thể đó. Việc xác định tính trọng yếu của hiệu suất không phải
là một phép tính máy móc đơn giản và liên quan đến việc thực hiện xét đoán
chuyên môn. Nó bị ảnh hưởng bởi sự hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị, được cập nhật trong quá trình

ISA320 320
Machine Translated by Google
TÍNH TOÁN TRONG LẬP KẾ HOẠCH VÀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro; và bản chất, mức độ của các sai sót đã
phát hiện trong các cuộc kiểm toán trước và qua đó là kỳ vọng của kiểm toán
viên liên quan đến các sai sót trong kỳ hiện tại.

Sửa đổi theo tiến độ kiểm toán (Hướng dẫn: Đoạn 12)

A13. Tính trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính (và, nếu có, hoặc các mức trọng
yếu đối với các loại giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh cụ
thể) có thể cần phải được sửa đổi do có sự thay đổi về tình huống phát sinh
trong quá trình kiểm toán (đối với quyết định loại bỏ một phần chính hoạt động
kinh doanh của đơn vị), thông tin mới hoặc thay đổi trong hiểu biết của kiểm
toán viên về đơn vị và các hoạt động của đơn vị do thực hiện các thủ tục kiểm
toán tiếp theo. Ví dụ, nếu trong quá trình kiểm toán, có vẻ như kết quả tài
chính thực tế có thể khác biệt đáng kể so với kết quả tài chính cuối kỳ dự kiến
được sử dụng ban đầu để xác định mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài
chính, kiểm toán viên sẽ soát xét lại mức trọng yếu đó.

TOÁN
KIỂM

321 ISA320