‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻدي ﻣرﺑﺎح ورﻗﻠﺔ‬

‫ﻣﻌﻬد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬

‫ﻗﺳم اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ ﻣﺧﺑر اﻟﺗﻣوﯾل‪ ،‬ﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺳواق وﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬

‫اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟدوﻟﻲ ﺣول‪ :‬اﻹﺻﻼح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﯾوﻣﻲ ‪ 29‬و ‪ 30‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪2011‬‬

‫ﻣداﺧﻠﺔ ﺗدﺧل ﺿﻣن اﻟﻣﺣور اﻟوطﻧﻲ‪ :‬ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑواﻗﻊ اﻹﺻﻼح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﺗﺣت ﻋﻧوان‪:‬‬

‫إﺻﻼح اﻹطﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﺗﻛﯾﯾف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫د‪ .‬ﺗوﻓﯾق ﺟوادي‬

‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺳﺎﻋد ﺑﻣﻌﻬد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑﺎﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي‬

‫اﻷﻣﯾن اﻟﻌﺎم ﻟﻣﺟﻠس اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن )ﺳﺎﺑﻘﺎ(‪ ،‬ﻋﺿو اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫‪e-mail: contact@djouadi-office.com‬‬

‫‪06.61.51.72.26‬‬

‫ﻣﻔﯾد ﻋﺑداﻟﻼوي‬ ‫ﺑﺎﻟﻘﺎﺳم ﺑن ﺧﻠﯾﻔﺔ‬

‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺳﺎﻋد ﺑﻘﺳم ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬رﺋﯾس ﺗﺣرﯾر ﻣﺟﻠﺔ‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺳﺎﻋد ﺑﻣﻌﻬد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم‬
‫اﻟدراﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي‬ ‫اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑﺎﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي‬

‫‪e-mail: moufid.abdellaoui@gmail.com‬‬ ‫‪e-mail: b.belgacem39@gmail.com‬‬

‫‪07.70.86.00.64‬‬ ‫‪07.70.86.00.63‬‬

‫‪1‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺧص‪:‬‬

‫ﺳﺟل اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪1975‬م اﻧﻔﺻﺎﻻ ﻋن اﻟﻧظرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻻﺳﺗﻌﻣﺎرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪1957‬م‪ ،‬ﻓﻔﻲ ‪1969‬م ﺑدأت اﻟﺟزاﺋر ﺑﺄول ﻣﺣﺎوﻟﺗﻬﺎ ﻟﺗﻌوﯾض ﻣﺎ ﻛﺎن ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم واﻟذي‬
‫ﻛﺎن اﻣﺗداد ﻟﻣﺎ ﻛﺎن ﻣﺗﺑﻌﺎ ﻓﻲ ﻓرﻧﺳﺎ‪ ،‬ﻟﺗﺻل إﻟﻰ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ اﻟذي ﺻدر ﻓﻲ‪ 29‬أﻓرﯾل‬
‫‪1975‬م وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣرﺳوم ‪ 35-75‬واﻟذي ﺗﻼﻩ ﻗرار اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻟﻠﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻓﻲ ‪ 23‬ﺟوان ‪1975‬م‪،‬‬
‫وﻟﻘد ﺗم إﺻﻼح ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻋدة ﻣرات أﺧرﻫﺎ ﺳﻧﺔ ‪1998‬م‪.‬‬

‫وﻣﻊ ﺑداﯾﺔ اﻟﺗﺣول ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري ﻣن اﻗﺗﺻﺎد ﻣرﻛز إﻟﻰ اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬أﺻﺑﺢ اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻣﺳﺎﯾرة اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق وﻟم ﯾﻘدم ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أﺻﺑﺣت ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻹﺻﻼح اﻟﺟذري ﻟﻠﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﺣﺗﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺟزاﺋر‪ ،‬وذﻟك‬
‫ﺑﺎﻟﺗوﺟﻪ ﻧﺣو ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻛﺣل ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﺑﻐﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ إﻧﻌﺎش‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ وﺟﻠب اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻷﺟﺎﻧب‪.‬‬

‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬

‫إن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫو ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺷﻔﺎﻓﺔ‪ ،‬وأﻛﺛر ﺻدق‬
‫ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬وﺗﺿﻣن ﻟﻬم ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺟﯾدة ﻷﻣواﻟﻬم‪ ،‬ﻓﻬﻲ اﻟﻣﺻدر اﻟﻣوﺛوق ﻓﯾﻪ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻘدم ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﻗﯾﺎس ﻛﻔﺎءﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻋن اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟواﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ اﺣﺗراﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗراﺑط اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري ﺑﺎﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟدول اﻷﺧرى‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﻓﺗﺢ اﻟﻣﺟﺎل أﻣﺎم اﻟرأس اﻟﻣﺎل‬
‫اﻷﺟﻧﺑﻲ‪ ،‬وﺧوﺻﺻﺔ اﻟﺷرﻛﺎت وﻗﯾﺎم اﻟﺷراﻛﺔ ﺑﯾن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ واﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻛﺎن ﻻﺑد ﻣن ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﺟﻌﻠﻪ ﯾﺗﻼءم ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣظﻬر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﻘﻲ ﻟﻔﺗرة‬
‫طوﯾﻠﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎن اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺧطط‪ ،‬وﯾﻌﻛس ﺗﺣﻘﯾق‬
‫أﻫداف اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻛﻠﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﻣﺎﻟﺔ واﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﺑﺎﺷرت اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ إﺟراء إﺻﻼﺣﺎت‬
‫ﻣﻌﻣﻘﺔ‪ ،‬ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻔﺗﺢ اﻻﻗﺗﺻﺎدي واﻻﺗﺟﺎﻩ ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬وﺗﺣرﯾر اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬وﻓﺗﺢ اﻟرأس ﻣﺎل‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠﺧواص وﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻹﺻﻼﺣﺎت ﻫدﻓﻬﺎ ﺗوﻓﯾر ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‬
‫اﻟﺧواص اﻟﻣﺣﻠﯾﯾن واﻷﺟﺎﻧب ﻓﺿﺎء اﻗﺗﺻﺎدي ﺟدﯾد‪ ،‬ﯾﺗﺳم ﺑﺎﻷﻣﺎن واﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻗدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻫذا اﻟﺗوﺟﻪ اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺟﻌل اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﯾرون أن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺳﺎري‬
‫اﻟﻌﻣل ﺑﻪ ﻣﻧذ ‪1976‬م أﺻﺑﺢ ﻣﺣدودا وﻟﻪ ﻧﻘﺎﺋص‪ ،‬وﯾرﺟﻊ ذﻟك ﻟﻛون اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أدت إﻟﻰ ظﻬور‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت وأﺣداث ﺟدﯾدة ﺑﻘﯾت ﺑدون ﺣﻠول‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺎن اﻟﺗﺣول ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق ﯾﺗطﻠب وﺳﺎﺋل ﻗﯾﺎس‬

‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺟدﯾدة ﺗﻠﺑﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت‪ ،‬ﻟﻬذﻩ اﻷﺳﺑﺎب واﻓق اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﻋداد ﻧظﺎم‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد واﻟﺣﻠول اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ‬
‫ﻣن طرف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﺣﺗرام اﻟﺧﺻوﺻﯾﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻫذا اﻟﺟﻬد ﺗوﻟد ﻋﻧﻪ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﺻدر وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11 -07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪2007‬م‪ ،‬ﻟﯾﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣرﺳوم‬
‫اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 156 -08‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﻣﺎي ‪2008‬م‪ ،‬واﻟﻣﺗﺿﻣن ﺗطﺑﯾق اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ ،11-07‬وأﺧﯾ ار اﻟﻘرار‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪ 2008‬واﻟﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﻌدد ‪ 19‬ﻣن اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ‬
‫اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻣﺎرس ‪2009‬م‪.‬‬

‫واﻟﺟزاﺋر ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن دول اﻟﻌﺎﻟم ﺗرﯾد ﺗﻛﯾﯾف ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ ﺑﺎﻋﺗﻣﺎد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻻﻧﺿﻣﺎم‬
‫ﻟﻠرﻛب اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﺟﻌل اﻟﺟﻬﺎت اﻟرﺳﻣﯾﺔ واﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣن ﺧﺑراء ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫واﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﻣﺧﺗﻠف أﻧواﻋﻬﺎ ﺗﺷﺎرك ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻷﻋﻣﺎل ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻠﺗﻘﯾﺎت اﻟﻣﻛﺛﻔﺔ ﺗﺣﺿﯾ ار ﻟﺗطﺑﯾق‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ ﻓﻲ ظروف ﺟﯾدة‪.‬‬

‫وﻋﻠﻰ ﺿوء ﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ طرح إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣداﺧﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫"ﻫل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﻣﻧذ ﺳﻧﺔ ‪1976‬م ﻣﺎ زاﻟت ﺗﺳﺗﺟﯾب‬
‫ﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟوﻗت اﻟراﻫن؟ وﻫل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎ وﻓق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ أﻣر ﺣﺗﻣﻲ أم ﺧﯾﺎر؟‬

‫‪ -I‬ﻋرض اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬

‫ﺑﻌد ﺻدور ﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻓﻲ ‪ 23‬ﺟوان ‪ 1975‬اﻟﻣواﻓق ﻟﺑداﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻟم‬
‫ﺗﺗم أي ﻣراﺟﻌﺔ ذات ﻣﻌﻧﻰ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺗﺑﻊ واﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣطروﺣﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة ﺗطﺑﯾﻘﻪ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ اﺗﺿﺢ أن ﻫذا اﻟﻣﺧطط ﻻ ﯾﺿﻣن اﻋﺗﻣﺎدﻩ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﻧﻪ ﻻ ﯾﻘدم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻣﺧﺗﻠف‬
‫ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾﻬﺎ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺷﻔﺎﻓﺔ وﻏﯾر ﻣﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻟﺗﻐطﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻧﻘﺎﺋص ﻛﺎن ﻟزاﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع‬
‫إﻋﺎدة ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻟﻠﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫‪ -01 -I‬اﻹطﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬

‫ورد اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ رﺳﻣﯾﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل أﻣر ﻣﺗﺑوﻋﺎ ﺑﻘرار ﺗﻧﻔﯾذ‪.‬‬

‫‪-01 -01 -I‬اﻷﻣر ‪ 35-75‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.1‬‬

‫‪3‬‬
‫ﯾﻌﺎﻟﺞ اﻷﻣر ‪ 35-75‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 29‬أﻓرﯾل ‪1975‬م اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻠﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺟﺎل‬
‫ﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻷﺧﯾر وذﻟك ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻬﯾﺎﻛل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻛﺎﻧت أو ﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬وﻛذا اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﺑﻣﺧﺗﻠف أﺷﻛﺎﻟﻬﺎ ﻣﺧﺗﻠطﺔ ﻛﺎﻧت أو ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬إذ ﺗﻠﺗزم ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط ﺣﺳب رﺑﺣﻬﺎ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪.‬‬

‫‪ -02 -01 -I‬ﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذ‪.2‬‬

‫ﺻدر ﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻓﻲ ‪ 23‬ﺟوان ‪1975‬م واﻟﻣواﻓق أﯾﺿﺎ ﻟﻧﻣوذج ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﯾﻌﺎﻟﺞ ﺗﻧظﯾم اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات واﻟﻣﺧزوﻧﺎت ودﻓﺎﺗر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺗﺳﺟﯾﻼت اﻟﻣﻠزﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ‪ ،‬دﻓﺗر اﻟﺟرد‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻟﻣﺢ ﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذ إﻟﻰ إﻣﺳﺎك دﻓﺎﺗر‬
‫أﺧرى دون اﻟﺗطرق إﻟﯾﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣرﻛز اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت دورﯾﺎ ﻛﻣﺎ ﺗم اﻟﺗﺄﻛد ﻓﻲ ﻫذا‬
‫اﻟﻣرﺳوم إﻟﻰ أن اﻟﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻻ ﯾﻛون إﻻ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﺑﺎﻟﻔﺻل ﻓﻲ‬
‫ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﻛون دون ﻣﻘﺎﺻﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ وﺛﯾﻘﺔ‬
‫ﺗﺑرﯾرﯾﺔ ﺗﺣوي ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺷروط‪.‬‬

‫‪ -02 -I‬أﻫداف اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬

‫ﯾﻬدف اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ إﻟﻰ ﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت‪ ،‬وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وآﻟﯾﺎت ﺳﯾرﻫﺎ وطرق‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺛم إﻋطﺎء ﻧﻣﺎذج ﻟﻠوﺛﺎﺋق اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن ﻣﻠﺣﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إﻋدادﻫﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل دورة‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ وﻫذا ﻣن أﺟل ﺗﺳﻬﯾل‪:3‬‬

‫‪ ‬ﺗﺳﺟﯾل وﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إو ﻋداد ﻣﺧﺗﻠف اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﻬﻣﺔ ﻣراﺟﻌﺔ وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﻬﻣﺔ ﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن طرف ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب؛‬
‫‪ ‬ﻣﻬﻣﺔ ﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣن أﺟل اﻟدراﺳﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﺧطﯾط؛‬
‫‪ ‬ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻷوﺿﺎع وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت؛‬
‫‪ ‬ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻗطﺎع اﻟﺗﻌﻠﯾم‪.‬‬
‫وﻧﺷﯾر إﻟﻰ أﻧﻪ ﻟم ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل واﺿﺢ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺻوص اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬

‫‪ -03 -I‬ﻧﻘﺎﺋص اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻋﻠﻰ أرض اﻟواﻗﻊ ﻣن طرف اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾن‪ ،‬ظﻬرت ﻋدة‬
‫ﻧﻘﺎﺋص وﺛﻐرات ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ أدت إﻟﻰ ﻣواﺟﻬﺔ ﻣﺷﺎﻛل ﻋدﯾدة وﻣﺗﻧوﻋﺔ‪ ،‬وﻣن ﺧﻼل ﻣداﺧﻠﺗﻧﺎ ﻫذﻩ ﺳﻧﺗطرق ﻓﻘط ﻣﺎ‬
‫ﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﻘﺎﺋص ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا اﻟﺗزاﻣﺎ ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣداﺧﻼت‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫ﯾﺑﻠــﻎ ﻋــدد اﻟوﺛــﺎﺋق اﻟﺷــﺎﻣﻠﺔ ‪ 17‬ﺟــدول ﻣﻬﻣــﺎ ﻛــﺎن ﺣﺟــم وﻧﺷــﺎط اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ‪ ،‬وﻧظ ـ ار ﻟﻐﯾــﺎب ﺗطﺑﯾــق ﻣﺑــدأ‬
‫اﻷﻫﻣﯾــﺔ اﻟﻧﺳــﺑﯾﺔ ﻓــﺈن ﻛــل اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت ﺣﺗــﻰ اﻟﺻــﻐﯾرة ﻣﻧﻬــﺎ ﻣطﻠوﺑـﺔ ﺑﺗﻘــدﯾم ﻛــل اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت اﻟﻣﻘــدرة ﻓــﻲ اﻟﻣﺧطــط‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬

‫‪-01 -03 -I‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﺷﻛل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻻ ﯾﻘدم ﻣﻌطﯾﺎت ﻋن اﻟدورة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻻ ﺑد ﻣن اﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﺟداول اﻟﺗﻔﺳﯾرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻻ ﺗظﻬر ﻓﻲ ﺟﺎﻧب اﻷﺻول اﻟﻣﺟﺎﻣﯾﻊ اﻟﺟزﺋﯾﺔ ﻣﺛل‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ ،‬اﻟذﻣم اﻟطوﯾﻠﺔ واﻟﻘﺻﯾرة اﻟﻣدى وﻧﻔس اﻟﺷﻲء ﻓﻲ ﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟدﯾون اﻟطوﯾﻠﺔ اﻷﺟل واﻟﻘﺻﯾرة‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻬﺎ اﻣﺗﯾﺎز ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -02 -03 -I‬ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ :‬ﻫﻧﺎ أﯾﺿﺎ‪ ،‬اﻟﺷﻛل اﻟذي ﯾﻘدم ﻓﯾﻪ ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻻ ﯾﻘدم‬
‫ﻣﻌطﯾﺎت ﻋن ﻧﺷﺎط اﻟدورة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻻ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻻ ﯾﻘدم ﺑﻌض اﻷرﺻدة اﻟوﺳﯾطﯾﺔ اﻟﻣﻌروﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ أن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﯾﺳت ﻣؤﺷر ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ وﻧﺟﺎﻋﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻷﻧﻪ ﯾﺗﺿﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت ذات ﺧﺻﺎﺋص اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﻣﻣوﻟﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -03 -03 -I‬ﺟداول اﻟﺷروﺣﺎت أو اﻟﻣﻼﺣق‪:‬‬

‫‪ ‬ﺟدول ﺣرﻛﺎت اﻟذﻣﺔ ﻟﯾس ﺑﺟدول اﻟﺗﻣوﯾل وﻟﯾس ﺑﺟدول اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻻ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈﺟراء‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟدورة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﻐﺎﺋﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ واﻟﺿرورﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺟدول اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ ﯾﻌطﻲ ﺗﺣﻠﯾل ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺻل اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ وﻟﯾس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻐﯾرات‬
‫اﻷﺻول اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺟدول اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻻ ﯾﻘدم ﺟل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ أو اﻟﻣﻌطﺎة اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪،‬‬
‫وﺟدول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻧوﻋﺔ ﯾﻌطﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻗﺻﯾرة وﺟزﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺟداول اﻷﺧرى ﺗﺗﺿﻣن ﺗﺣﻠﯾل ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺟداول اﻟﺗﻔﺳﯾرﯾﺔ ﻻ ﺗﺑدوا ﻟﻬﺎ ﻓﺎﺋدة ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﺷرﻛﺎﺋﻬﺎ‪ ،‬ﻧظ ار ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺷﻛل ﺗﺣﻠﯾل ﻣﻔﺻل ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬وﻻ ﺗﺳﻣﺢ أﯾﺿﺎ ﺑﺗﻘدﯾر أﺣﺳن ﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺟداول اﻟﺗﻔﺳﯾرﯾﺔ أﻛﺛر ﻧﻔﻌﺎ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﺑﺗزوﯾدﻫﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻹﻧﺟﺎز ﻣﺟﺎﻣﯾﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟﻛﻠﻲ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -04 -I‬ﻣﺷروع ﺗﻌدﯾل اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‬

‫‪5‬‬
‫ﺑداﯾﺔ ﻣن اﻟﺛﻼﺛﻲ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪2001‬م اﻧطﻠﻘت ورﺷﺔ اﻹﺻﻼﺣﺎت ﺣول اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‬
‫واﻟﺗﻲ ﻣوﻟت ﻣن طرف اﻟﺑﻧك اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أوﻛﻠت إﻟﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺧﺑراء اﻟﻔرﻧﺳﯾﯾن وﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﺣت إﺷراف و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث وﺿﻌت ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬم ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗطوﯾر اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻧﺳﺧﺔ ‪ 35 -75‬إﻟﻰ ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟدﯾد ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة وطﻣوﺣﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﯾن اﻟﺟدد‪ ،‬وﻗد ﻣرت ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﺛﻼث ﻣراﺣل ‪:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺗﺷﺧﯾص ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻣﻊ ﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬دراﺳﺔ ﻣﺷروع اﺳﺗﺣداث ﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟدﯾد‪.‬‬

‫ج‪ -‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬إﻗرار وﺿﻊ ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟدﯾد‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ وﺿﻌت ﺛﻼث اﺧﺗﯾﺎرات ﺗطوﯾر ﻣﻣﻛﻧﺔ ‪:‬‬

‫*اﻟﺧﯾﺎر اﻷول‪ :‬اﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ ﺗرﻛﯾﺑﺔ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ وﺗﺣدﯾد اﻹﺻﻼﺣﺎت ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ‬
‫ﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺣﯾط اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬واﻟذي ﺑﻘﻲ ﺛﺎﺑﺗﺎ ﻣﻧذ ﺻدور ﻗﺎﻧون ﺗوﺟﯾﻪ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪.1988‬‬

‫*اﻟﺧﯾ ــﺎر اﻟﺛ ــﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻣﺛ ــل ﻓ ــﻲ ﺿ ــﻣﺎن ﺑﻌ ــض اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ــﺎت اﻟﺗﻘﻧﯾ ــﺔ اﻟﻣط ــورة ﻣ ــن ط ــرف ﻣﺟﻠ ــس ﻣﻌ ــﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻊ ﻣرور اﻟوﻗت ﺳﯾﺗﻛون ﻧظﺎﻣﯾن ﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠﻔﯾن وﯾﻌطﯾﺎن ﻧظﺎﻣﺎ ﻣﻌﻘدا‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن‬
‫أن ﯾﻛون ﻣﺻد ار ﻟﻌدم اﻟﺗﻧﺎﺳق ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ وﺑﻌض اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺟدﯾدة‪.‬‬

‫*اﻟﺧﯾﺎر اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﯾﺗﺿﻣن إﻧﺷﺎء ﻧﺳﺧﺔ ﺟدﯾدة ﻟﻠﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وطﻧﻲ ﻣﻊ ﻋﺻرﻧﺔ ﺷﻛﻠﻪ ووﺿﻊ‬
‫إطﺎر ﺗﺻوري ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻋﺗﻣﺎد ﻣﺑﺎدئ وﻗواﻋد ﻣﻌﺗﻣدة ﻋن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟوطﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻗد اﻋﺗﻣد اﻟﺧﯾﺎر اﻷﺧﯾر ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﺟﺗﻣﺎﻋﻪ اﻟﻣﻧﻌﻘد ﻓﻲ ‪ 05‬ﺳﺑﺗﻣﺑر‬
‫‪2001‬م‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪-II‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري واﻟﺗﺣول إﻟﻰ اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‬

‫ﻟﻘد أﺻﺑﺢ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪1975‬م ﺑداﯾﺔ ﻣن ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪1976‬م إﺟﺑﺎرﯾﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬واﻟذي وﺿﻊ ﻟﯾﺳﺗﺟﯾب ﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻻﺷﺗراﻛﻲ وﺧﺻﺎﺋﺻﻪ‪ ،‬وﻟم ﯾﺗﻐﯾر رﻏم أن اﻟﺟزاﺋر‬
‫اﺗﺟﻬت ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﻘد أﺻﺑﺢ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻻ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟراﻫﻧﺔ ﺧﺻوﺻﺎ وأن اﻟﺟزاﺋر ﻗد ﻓﺗﺣت اﻟﻣﺟﺎل ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر اﻷﺟﻧﺑﻲ ﻣﻊ ﻫذا اﻟﺗوﺟﻪ ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ اﻟﺗﺳﻌﯾﻧﺎت اﻟﻘرن‬

‫‪6‬‬
‫اﻟﻌﺷرﯾن وظﻬور ﻗواﻧﯾن اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺧوﺻﺻﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ أدى ذﻟك إﻟﻰ دﺧول اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﺧﺻوﺻﺎ ﻓﻲ ﻗطﺎع اﻟﻣﺣروﻗﺎت‪.‬‬

‫وﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗم اﻋﺗﻣﺎد ﺗﺻﻧﯾف ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺣﯾث وﺣﺳب‬
‫اﻟﺑﻌض ﻓﺈن ﻫذا اﻟﺗﺻﻧﯾف ﯾظﻬر ﻣؤﺷرات ﻏﯾر ﺻﺎﻟﺣﺔ ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻣﺧﺗﻠف ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وأﻗﺳﺎﻣﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻛس اﻟﺗﺻﻧﯾف اﻟوظﯾﻔﻲ )‪ (Par Fonction‬أو اﻟﺗﺻﻧﯾف ﺣﺳب اﻻﺗﺟﺎﻩ)‪ (Par Destination‬اﻟﻣﻌﻣول‬
‫ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﺑﻠدان اﻷﻧﺟﻠوﺳﺎﻛﺳوﻧﯾﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‪ ،‬ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ‪ ،‬ﻛﻧدا‪ ،‬واﻟذي ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬وأﺳﻌﺎر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟوظﺎﺋف اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪ ،‬دون إﻋﺎدة ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻛذﻟك ﻛﺎن ﺗرﻛﯾز اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣﻊ إﻫﻣﺎل‬
‫ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻷﺧرى ﻛﺎﻟﺑﻧوك‪ ،‬اﻟﻘطﺎع اﻟﻔﻼﺣﻲ‪ ،‬ﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن واﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ )ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء أو ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﻧﺎء‪،(...‬‬
‫رﻏم أن ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم‪.‬‬

‫وﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﻌروف ﻓﺈن ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﯾﻘر ﺑﺗﺳﺟﯾل ﻣﺧﺗﻠف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﻧﺎء أو ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬ﻣﻊ اﻓﺗراض ﺛﺑﺎت ﻗوة اﻟﺷراء ﻟوﺣدة اﻟﻧﻘد اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻻ ﯾﻌطﻰ ﺻورة ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻋﻠﻰ وﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻛون ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻏﯾر‬
‫ﻋﻘﻼﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻻﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌدﯾد ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ إﻋﺎدة ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﺑطراﺋق‬
‫أﻛﺛر ﻋﻘﻼﻧﯾﺔ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺗﺿﺧﻣﻲ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﻧﺟد أن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ أﻫﻣل اﻟﺗﺑوﯾب )اﻟﺗﺻﻧﯾف( اﻟوظﯾﻔﻲ ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗﺻﻧﯾف اﻟوظﯾﻔﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت وﺗﺳﻬﯾل اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ‪،‬‬
‫ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﻧﺟد ﺑﻌض اﻟﺟداول اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻣﺛل ﺟدول ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬رﻏم اﻷﻫﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﻟﻬﺎ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﺟدول ﻋﻠﻰ اﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻟﻬﺎ دو ار ﻫﺎﻣﺎ ﻓﻲ ﻧﺷﺎطﺎت‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل وظﺎﺋف ﺟدول ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ وظﯾﻔﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬وظﯾﻔﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‬
‫ووظﯾﻔﺔ اﻟﺗﻣوﯾل‪.‬‬

‫‪-01-II‬ﺣﺗﻣﯾﺔ ﺗﻌدﯾل اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري‪.‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻣﻊ ظﻬور ﺟﻣﻠﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻧﻘﺎﺋص ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﻛﺎن ﻣن اﻟﺿروري اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻌدﯾﻼت ﺟوﻫرﯾﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﻛﯾﯾﻔﻪ‬
‫ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل إﻋداد إطﺎر ﺗﺻوري ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻗواﻋد ﻋﻣﻠﻬﺎ‪،‬‬

‫‪7‬‬
‫واﻟطراﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾم إو ﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬إو ﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣوﺟودة ﻓﯾﻪ وﺗﻌدﯾل‬
‫اﻟﻣوﺟودة ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫‪-02-II‬ﻣن أﺟل إطﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﺻوري ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪.‬‬

‫إن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﺗﻘﻧﯾﺔ ﺗﻬﺗم ﺑﺟﻣﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وذﻟك ﺑﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﯾوﻣﻲ‪ ،‬وﺗرﺟﻣﺔ اﻷﺣداث‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻋددي ﺑﺻﻔﺔ دورﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻌد ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ ﺛم ﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺟداول ﺷﺎﻣﻠﺔ‪،‬‬
‫ﻟﯾﺗم اﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ واﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪.‬‬

‫ﻟﻛن ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق ﺗﺗطﻠب ﺿرورة ﺗوﻓﯾر ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‬
‫اﻟﻣﻘﺗرﺿﯾن‪ ،‬ﺑﺣﯾث اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﯾﻬﺗﻣون ﺑﺷراء اﻷﺳﻬم واﻟﻣﻘرﺿون ﯾﻘرﺿون أﻣواﻻ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺟود إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ‬
‫دﺧوﻟﻬم ﻓﻲ ﺷراﻛﺔ ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻟﻬذا اﻟﻐرض ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﻛون ﻟدﯾﻬم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ دﻗﯾﻘﺔ‪ ،‬وﺻورة‬
‫واﺿﺣﺔ وﻋﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻣﻛن ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻛون‬
‫ﺗﺳﺗﺟﯾب ﺑﺷﻛل أو ﺑﺄﺧر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪-03-II‬ﻣن أﺟل إطﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻫﻧﺎ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻟﺳﻧﺔ ‪1975‬م‪ ،‬وﺿﻊ ﺣﺳب ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣوﺟﻪ أو اﻟﻣﺧطط‪ ،‬وﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻛﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﺷﻐﯾل واﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺿﻊ‬
‫ﻟﺗﻠﺑﯾﺔ ﺣﺎﺟﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬واﻟﯾوم اﻟﺟزاﺋر ﺗﺷﻬد ﺗﺣوﻻ ﻋﻣﯾﻘﺎ وذﻟك ﺑﻔﺗﺢ اﻗﺗﺻﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪،‬‬
‫ﺗﺣرﯾر اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺗﺢ رأس اﻟﻣﺎل اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠﺧواص‪ ،‬ﺗﺣرﯾر اﻷﺳﻌﺎر‪ ،‬إﻧﺷﺎء‬
‫ﺑورﺻﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﺟود ﺑﻧوك ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﺗﺣوﻻت ﺗﺣﺗم ﻋﻠﻰ اﻟﺟزاﺋر ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ذات‬
‫ﻧوﻋﯾﺔ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟرﺷﯾدة‪ ،‬وﻛذﻟك ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻘرﺿﯾن‪.‬‬

‫‪ -III‬ﻋرض اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺷروع اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد أﻓﺿل ﺧﯾﺎر ﺣﺳب ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﻲ )‪(CNC‬‬
‫ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري واﻟذي ﯾﻧدرج ﻓﻲ إطﺎر ﺗﺣدﯾث اﻵﻟﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻﺎﺣب اﻹﺻﻼح‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺣﺗوي ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻓﻲ ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﻋﻠﻰ ﺟزء ﻣﻬم ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪ IAS/IFRS‬اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ إطﺎر ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.6‬‬

‫‪ -01 -III‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ وﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫ﻗدم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد إطﺎر ﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﯾﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﺿﻣﻧﯾﺔ ﻟﺗﺣﺿﯾر وﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘﺳم اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ إﻟﻰ‪:‬‬

‫‪8‬‬
‫‪ -01 -01 -III‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬ﻋرف اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11-07‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪2007‬م‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 03‬ﻣﻧﻪ‪ ،‬وﺳﻣﻲ ﻓﻲ ﺻﻠب ﻫذا اﻟﻧص ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ "اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧظﺎم‬
‫ﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺧزﯾن ﻣﻌطﯾﺎت ﻗﺎﻋدﯾﺔ ﻋدﯾدة وﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻋرض‬
‫ﻛﺷوف ﺗﻌﻛس ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻛﯾﺎن‪ ،‬وﻧﺟﺎ ﻋﺗﻪ‪ ،‬ووﺿﻌﯾﺔ ﺧزﯾﻧﺗﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ"‪.‬‬

‫‪ -02 -01 -III‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪ :‬ﻟﻘد ﺣدد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣواد ‪ 05 ،04 ،02‬ﻣن ﻗﺎﻧون ‪-07‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ 11‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪2007‬م ﻣﺟﺎﻻت ﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﻛل ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي ﻣﻠزم ﺑﻣوﺟب ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﺗﻧظﯾﻣﻲ ﺑﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة‬
‫اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻣﻌﻧﯾون ﺑﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫم‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري؛‬

‫‪ ‬اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾون أو اﻟﻣﻌﻧوﯾون اﻟﻣﻧﺗﺟون ﻟﻠﺳﻠﻊ أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬إذا ﻛﺎﻧوا‬
‫ﯾﻣﺎرﺳون ﻧﺷﺎطﺎت ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺗﻛررة؛‬
‫‪ ‬ﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟذﻟك ﺑﻣوﺟب ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﺗﻧظﯾﻣﻲ‪ ،‬وﯾﻣﻛن‬
‫ﻟﻠﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺻﻐﯾرة اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗﻌدى رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ وﻋدد ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ وﻧﺷﺎطﻬﺎ اﻟﺣد اﻟﻣﻌﯾن‪ ،‬أن ﺗﻣﺳك‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺑﺳطﺔ‪.‬‬

‫‪ -02 -III‬أﻫداف اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﯾرﻣﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬إﯾﺟﺎد ﺣﻠول ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ؛‬
‫‪ ‬ﻋرض ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﺗطور اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺻد ﺗﻘرﯾب ﻣﻣﺎرﺳﺎﺗﻧﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﻣﺞ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﯾوم‬
‫ﻣن ﻗﺑل أﻏﻠﺑﯾﺔ اﻟدول؛‬
‫‪ ‬اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﺈﻧﺗﺎج ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ذات ﻧوﻋﯾﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬أﻛﺛر ﺷﻔﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬أﻛﺛر ﺳﻬوﻟﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣﻧﻬﺎ ﺑﻔﻌل ﺗوﺿﯾﺢ أﻓﺿل ﻟﻠﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾن‪ ،‬ﺳواء ﻛﺎﻧوا ﻣﺳﯾرﯾن‪ ،‬أﻋﺿﺎء ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫ﻣﻘرﺿﯾن‪ ،‬داﺋﻧﯾن‪ ،‬زﺑﺎﺋن‪ ،‬ﺟﻣﻬور اﻟﻣدﻗﻘﯾن أو اﻟدوﻟﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺳﻣﺎح ﺑﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت ﺑﺷروط اﻟﺳوق‪.‬‬
‫‪ ‬ﺿﻣﺎن ﻗراءة أﻓﺿل ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻷﺟﺎﻧب ﺑﺧﺻوص ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷراﻛﺔ‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ -IV‬ﺗﻛﯾﯾف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -01 -IV‬ﺗﻘدﯾم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬

‫إن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻧظـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ وﯾﺗﻣﯾـز ﻛـل ﻧظـﺎم ﺑﺑﯾﺎﻧﺎﺗـﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ وﻗواﺋﻣـﻪ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔـﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﺟزاﺋر ﻋﻧـد ﺗﺑﻧﯾﻬـﺎ اﻟﻣﺧطـط اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟـوطﻧﻲ ﻋـﺎم‪1975‬م ﺗﺑﻧـت ﺣﺳـﺎﺑﺎﺗﻪ اﻟﻣﺗﻛوﻧـﺔ ﻣـن اﻷﺻـول واﻟﺧﺻـوم‬
‫وﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺧﻣﺳﺔ ﻋﺷر ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﻣن اﻟﻣﻼﺣق‪.‬‬

‫‪ -01 -01-IV‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫أ‪-‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﻟﻘد ﻋرف ﻋﻠﻣﺎء اﻻﻗﺗﺻﺎد واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻛﺟرد ﺗﻘوم ﺑﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ وﻗت ﻣﻌﯾن‬
‫)ﺷﻬر أو ﺛﻼﺛﺔ ﺷﻬور أو أرﺑﻌﺔ أﺷﻬر( أو ﻣرة ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣﺟﻣوع ﻣﺎ ﺗﻣﻠﻛﻪ ﻣن‬
‫أﺻول وﺧﺻوم وﻟﻛل ﻣﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن دﯾون‪.‬‬

‫ب‪-‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺟدول ﯾﺿم ﻛل ﻣن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﺑﺣﯾث أن ﺟﺎﻧب اﻷﺻول أو‬
‫اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت ﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﯾﺗﻛون ﻣن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات واﻟﻣﺧزوﻧﺎت واﻟﺣﻘوق‪ ،‬أﻣﺎ ﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم ﯾﻣﺛل اﻟﻣﺻﺎدر‬
‫ﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﯾﺗﻛون ﻣن اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟدﯾون اﻟطوﯾﻠﺔ اﻷﺟل واﻟدﯾون اﻟﻘﺻﯾرة اﻷﺟل‪.‬‬

‫*دراﺳﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول‪ :9‬ﺗﺗرﺗب ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺣﺳب درﺟﺔ ﺳﯾوﻟﺗﻬﺎ أي ﺣﺳب اﻟﻣدة اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﺗﻐرق ﻟﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﺳﯾوﻟﺔ ﻓﻧﺟد ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻻ ﺗﺗﺣول إﻟﻰ ﺳﯾوﻟﺔ إﻻ ﺑﻌد ﺳﻧوات ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬
‫ﻟﻬﺎ ﻣدة أﻗل ﻣن ﻣدة اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺣﻘوق )اﻟﻧﻘدﯾﺔ( ﻓﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺗﻲ اﺳﺗطﺎﻋت اﻟﺗﺻرف ﻓﯾﻬﺎ‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬

‫*دراﺳﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺧﺻوم‪ :10‬اﻟﺧﺻوم ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻗﯾﻣﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪،‬‬
‫ﺗﺗﻛون ﻣن اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟدﯾون‪.‬‬

‫وﻹﯾﺟﺎد اﻟﺗوازن ﻻ ﺑد ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﺧﻼل‬
‫اﻟدورة اﻟواﺣدة ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﯾم اﻷﺻول أﻛﺑر ﻣن ﻗﯾم اﻟﺧﺻوم ﻣﻌﻧﺎﻩ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺣﻘق رﺑﺢ واﻟﻌﻛس ﻣﻌﻧﺎﻩ أن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺣﻘق ﺧﺳﺎرة‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ ﺗﺳﺟل اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻓﻲ ﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﺗﺳﺟل‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻓﻲ ﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم وذﻟك ﻹﺣداث اﻟﺗوازن‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ -02 -01-IV‬ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬

‫ﻫو ﺟدول ﯾﺟﻣﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻹﯾرادات ﻟدورة ﻣﺣددة وﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﯾﻣﻛن ﺣﺳﺎب ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟدورة ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣراﺣل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟوﺳﯾطﺔ‪ ،‬وﻣن ﻫﻧﺎ ﻓﺈن ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫو وﺛﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻠﺧص ﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﻼل دورة ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﺟﺎﻣﯾﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻻﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬
‫‪10‬‬
 ‫‪ -03 -01-IV‬اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‬

‫ﻧﻘﺻد ﺑﻬﺎ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﺗﻛﻣل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ(‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﺢ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﻼزﻣﺔ وﻫﻲ ‪ 15‬وﺛﯾﻘﺔ ﻣﻠﺣﻘﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﺑدورﻫﺎ ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ ﺛﻼث أﻗﺳﺎم‪:‬‬

‫‪ ‬ﻧظﺎم اﻟﻣﻠﺣﻘﺎت إﻟﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ )ﺟدول اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪ ،‬واﻟذﻣم‪ ،‬اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺟدول اﻟدﯾون‬
‫واﻟﻣﺧزون(‪.‬‬
‫‪ ‬ﻧظﺎم اﻟﻣﻠﺣﻘﺎت ﻟﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ )ﺟدول اﺳﺗﻬﻼﻛﺎت اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‪ ،‬واﻟﻣواد واﻟﻠوازم وﺟدول ﺗﻔﺻﯾل‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟدول اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وأداء اﻟﺧدﻣﺎت‪ ،‬ﺟدول اﻹﯾرادات اﻷﺧرى(‪.‬‬
‫‪ ‬ﻧظﺎم ﻣﺧﺗﻠط ﻟﻣﻠﺣﻘﺎت اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ )ﺟدول اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت واﻟﻣؤوﻧﺎت ﺟدول ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻪ‪ ،‬ﺟدول اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬ﺟدول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻧوﻋﺔ(‪.‬‬

‫‪ -02-IV‬ﺗﻘدﯾم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻛﺷوﻓﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ أو ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬وﺟدول ﺗﻐﯾرات اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻛذﻟك ﻣﻠﺣق ﯾﺗﺿﻣن اﻟطرق‬
‫واﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة‪ ،‬وﻫﻧﺎك )‪ (5‬وﺛﺎﺋق إﻟزاﻣﯾﺔ ﻟﻛل ﻣﻧﻬﺎ أﻫﻣﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪ -01 -02-IV‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬

‫أ‪-‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر أﻫم وﺛﯾﻘﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗم اﻟﺗﺻﻧﯾف ﻓﯾﻬﺎ ﺣﺳب اﻟﻣﺻدر واﻟﻐﺎﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻔﺗرض ﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺣﺳب ﻣﻔﻬوم دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل ﺑﺎﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬

‫ب‪-‬ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫*ﻓﻲ اﻷﺻول‪ :‬ﺣﯾث ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ‪) :‬أﺻول ﻣﺛﺑﺗﺔ "ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ"‪ ،‬أﺻول ﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻣوﺟودات وﻣﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﻬﺎ(‪.‬‬

‫*ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم‪ :‬ﺣﯾث ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ‪) :‬اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺧﺻوم اﻟﺟﺎرﯾﺔ(‪.‬‬

‫‪ -02 -02-IV‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻋﻛس ﻣﺎ ﻛﺎن ﯾﺗم ﺳﺎﺑﻘﺎ ﺑﺎﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻻ ﺗظﻬر اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﺑﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻟﻛن ﯾﺗم اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻐﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -03 -02-IV‬ﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫اﻟﻬدف ﻣن ﻫذا اﻟﺟدول ﻫو إﻋطﺎء اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠون أﺳﺎﺳﺎ ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣدى ﻗدرة اﻟﻛﯾﺎن ﻋﻠﻰ ﺗوﻟﯾد اﻷﻣوال‬
‫وﻧظﺎﺋرﻫﺎ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺷﺄن اﺳﺗﺧدام ﻫذﻩ اﻟﺳﯾوﻟﺔ أو اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ﻟﯾس ﻣؤﺷ ار‬
‫ﻛﺎﻣﻼ ﻋﻠﻰ أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻓﻣﻌظم اﻟدراﺳﺎت ﺗﺷﯾر إﻟﻰ أﻫﻣﯾﺔ اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي رﻏم وﺟود‬
‫ﻋﻼﻗﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪ ،‬ﻣﺎ ﯾﺟﻌل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎم اﻷول‪ ،‬وﯾﺣوي ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻣﯾﻊ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻲ ﺗدﻓﻘﺎت أﻣوال اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ؛‬

‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻲ ﺗدﻓﻘﺎت أﻣوال اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬

‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻲ ﺗدﻓﻘﺎت أﻣوال اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻣوﯾل‪.‬‬

‫‪ -04 -02-IV‬ﺟدول ﺗﻐﯾرات اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫ﯾﻌﺑــر ﻋــن ﺗﺣﻠﯾــل اﻟﺣرﻛــﺎت اﻟﺗــﻲ أﺛــرت ﻓــﻲ ﻛــل ﻓﺻــل ﻣــن اﻟﻔﺻــول اﻟﺗــﻲ ﺗﺗﺷــﻛل ﻣﻧﻬــﺎ رؤوس اﻷﻣـوال‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎن ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺣوي ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫أ‪ -‬أﻓﻘﯾﺎ‪ :‬ﺗﻐﯾﯾر اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء اﻟﻬﺎﻣﺔ‪ ،‬إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‪ ،‬اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬اﻟﺣﺻص اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‪ ،‬زﯾﺎدة رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ب‪ -‬ﻋﻣودﯾﺎ‪ :‬رأﺳﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻋﻼوة اﻹﺻدار‪ ،‬ﻓﺎرق اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬ﻓرق إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪.‬‬

‫‪ -05 -02 -IV‬ﻣﻠﺣق اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﯾﺗﺿﻣن ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺧﺻوص اﻟﻘواﻋد واﻟطـرق اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﺳـﻣﺢ ﺑﻔﻬـم اﻟﻣﯾزاﻧﯾـﺔ‪ ،‬زﯾـﺎدة ﻋﻠـﻰ ﻋـدة‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻛﻣﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻛل ﻣﻌﯾﺎر دوﻟﻲ ﯾﺣدد وﯾﻌرف ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواﺟب ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣﻘﺎت‪.‬‬

‫ﻧﺷﯾر ﻓﻘط إﻟﻰ أﻧﻧﺎ ﻟم ﻧﺗطرق إﻟﻰ ﺑﻌض اﻟﺟداول وﻫذا ﻟﻛوﻧﻬﺎ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧراﺟﻬﺎ ﻣن اﻟﺟداول اﻟﻣذﻛورة‬
‫أﻋﻼﻩ ﻣﺛل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ وﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﺑﺎﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻐﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬

‫‪ -03-IV‬اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳـب اﻟﻣﺧطـط اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟـوطﻧﻲ واﻟﻧظـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟﻣـﺎﻟﻲ ﻻ ﺑـد‬
‫ﻣــن اﻟﺗــذﻛﯾر ﺑــﺄن اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻫــﻲ ﻣﺧرﺟــﺎت اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻧــﺎﺗﺞ ﻋــن ﺗطﺑﯾــق ﻣرﺟــﻊ ﻣــﺎ‪ ،‬وﺑــﺎﻟرﺟوع إﻟــﻰ‬
‫أﻫداف اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﺣﺎﺟﺎت ﻣﺣدودة ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح؛‬

‫‪ ‬ﺣﺎﺟﺎت إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ )ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺎﺗﺞ اﻟوطﻧﻲ(‪.....‬إﻟﺦ؛‬

‫‪12‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫو ﺗﻘدﯾم إطﺎر ﻣﻔﺎﻫﻣﻲ ﯾﺧدم أﺳﺎﺳﺎ وأوﻻ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪ ،‬ﺛم ﺑﻌد ذﻟك‬
‫اﻷط ـ ـراف اﻷﺧـ ــرى ﻣﺛـ ــل اﻟﺑﻧـ ــوك واﻟﻣـ ــوردﯾن واﻟزﺑـ ــﺎﺋن إو دارة اﻟﺿ ـ ـراﺋب ‪...‬إﻟـ ــﺦ‪ ،‬وﻷن اﻟﻣﺳـ ــﺗﻌﻣﻠﯾن اﻷﺳﺎﺳـ ــﯾﯾن‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﯾن أوﻻ ﻫم اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻋوض إدارة اﻟﺿـراﺋب ﻓـﻲ اﻟﻣﺧطـط اﻟﻘـدﯾم ﻓﻘـد أﺻـﺑﺣت‬
‫‪12‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻣﯾﺔ وﻧوﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ -01 -03 -IV‬اﻟﺗﻐﯾرات اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬

‫‪ ‬ﺗﺻﻧﯾف اﻷﺻول ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻫو ﺣﺳب درﺟﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ وﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ﺣﺳب درﺟﺔ‬
‫اﻹﺳﺗﺣﻘﺎﻗﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺗﺻﻧﯾف ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫو ﺣﺳب اﻟدوري وﻏﯾر اﻟدوري‪،‬‬
‫ﺷﻬر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﺎﻷﺻول ﻏﯾر اﻟدورﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ أو اﺳﺗﻬﻼﻛﻬﺎ أو ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻓﻲ ‪ً 12‬ا‬
‫ﺷﻬر‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫ﻟﻺﻗﻔﺎل‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟدورﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إطﻔﺎؤﻫﺎ ﻓﻲ أﺟل ﯾﺗﺟﺎوز ‪ً 12‬ا‬
‫ﺷﻬر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬
‫اﻟﺧﺻوم اﻟدورﯾﺔ ﻓﻬﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إطﻔﺎؤﻫﺎ ﺧﻼل ‪ً 12‬ا‬
‫‪ ‬ﺗظﻬر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻓﻲ ﺷﻛل أرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﺑﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ إﻟﻰ أن ﯾﺻل إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺟد ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻣﺿطرة ﻹﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺗوزﯾﻊ أرﺻدة ﺑﻌض اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﯾن‬
‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟدورﯾﺔ واﻷﺻول اﻟدورﯾﺔ وﻧﻔس اﻟﺷﻲء ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧﺻوم‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﺟﻣود ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر واﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗظﻬر ﻓﯾﻪ‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟدﯾﻧﺎﻣﯾﻛﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﺗﻛﯾﯾف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟظﺎﻫرة ﺣﺳب اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ وﺣﺳب ﺣﺎﺟﺗﻬﺎ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬ﺧﻼﻓﺎ ﻋن اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول ﻓﯾﻪ ﻫو ﺗﻘﯾﯾم اﻗﺗﺻﺎدي وﺗﻘدﯾري )ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘدﯾرات وﻛذا‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﺗدﺧل اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺳﺎﺋﻠﺔ ﻓﻘط‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗظﻬر ﻓﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺳﺎﺋﻠﺔ وﺷﺑﻪ اﻟﺳﺎﺋﻠﺔ )ﻛﺎﻟﺗوظﯾﻔﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ﺟدًا‪ ،‬اﻟﻘﯾم‬
‫اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ﻟﻠﺗوظﯾف‪.....‬إﻟﺦ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﻛﻣﺎ ﯾظﻬر ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﯾﺧﺿﻊ ﻟﻛل‬
‫إﺟراءات اﻷﺻول اﻷﺧرى اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ‪ ،‬ﻣن اﻫﺗﻼك وﻏﯾرﻩ‪ ،‬أي ﯾﺳﻘط ﻣﺑدأ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻣﺎ ﯾﻬﻣﻧﺎ‬
‫ﻟﯾس اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻸﺻل إو ﻧﻣﺎ اﻟوظﯾﻔﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻸﺻل )ﻣﺛل اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﺑﻘرض إﯾﺟﺎري(‪ ،‬أﻣﺎ ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻻ ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻷﺻول ﻷﻧﻬا ﻏﯾر‬
‫ﻣﻠك ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺑل ﻻ ﺗظﻬر إﻻ اﻟدﻓﻌﺔ اﻹﯾﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﻓﻲ ﻧﻔﻘﺎت إﯾﺟﺎر )ح‪.(621 /‬‬

‫‪13‬‬
‫‪ ‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻌﺗﺑروﻧﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﺑد أن ﯾظﻬر ﻓﻲ اﻷﺻول‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ )ﻏﯾر اﻟدورﯾﺔ(‪ ،‬وﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل ذﻟك ﺗظﻬر اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘرض اﻹﯾﺟﺎري ﻓﻲ اﻟدﯾون طوﯾﻠﺔ‬
‫أو ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل أي ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم اﻟدورﯾﺔ أو ﻏﯾر اﻟدورﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻟم ﺗﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت‪ ،‬ﻻ ﯾوﺟد ﻣﻌﯾﺎر‬
‫ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻪ ﺑل ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﺎﻣﺔ )ﯾؤﺧذ ﺑﻣﺎ ﻫو ﻣﻌﻣول ﺑﻪ دوﻟﯾﺎ ‪-‬اﺧﺗﯾﺎرات‪ ،(-‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟظﺎﻫرة ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر واﺿﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻧﻼﺣظ أﯾﺿﺎ ﻓرق آﺧر ﻫو أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺳﯾﺗم إﺿﺎﻓﺔ ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﻐرض إﯾﺟﺎري وﺣذف ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر اﻟﻣﻬﻣﺔ‬
‫ﻣﺛل اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻹﻋدادﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗظﻬر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬

‫‪ -02 -03-IV‬اﻟﺗﻐﯾرات اﻟواردة ﻓﻲ ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬

‫‪14‬‬
‫ﺗﻌد ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﺟدﯾد وﻓق ﻣﻧظورﯾن‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻣﻧظور اﻟﺗﻘﻠﯾدي ﺣﺳب اﻟطﺑﯾﻌﺔ)ﻛﻣﺎ ﻫو ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ( ﻣﻊ اﺧﺗﻼف ﻓﻲ‬
‫ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻧظور ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ‪ ،‬ﻣﻌﻧﺎﻩ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺷراء وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗوزﯾﻊ‬
‫واﻟﺑﯾﻊ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻟﻣﻧظور )ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ( اﺧﺗﯾﺎرﯾﺎ وﻟﯾس إﺟﺑﺎرﯾﺎ‪ ،‬وﯾﺗطﻠب‬
‫وﺿﻊ ﻧظﺎم ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟذي ﻛﺎن ﺷﺑﻪ ﻣﻌدوم ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﺷﻛل ﻓﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫو أﻛﺛر ﺗﻔﺻﯾل ﻣن ﻣﺎ ﻫو‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﺣﯾث ﯾﺗطرق إﻟﻰ ﻛل ﻣن إﻧﺗﺎج اﻟدورة‪ ،‬اﻟﻔﺎﺋض اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗﺑل اﻻﻫﺗﻼك وﻗﺑل اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾطرح ﻓﻘط ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن واﻟﺿراﺋب‬
‫واﻟرﺳوم‪ ،‬ﻟم ﯾطرح إﻻ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻟم ﯾﺿﯾف اﻹﯾرادات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻟم ﯾطرح ﻣﺧﺻﺻﺎت‬
‫اﻻﻫﺗﻼك‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺣﺳب ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت "‪ " RESULTAT OPERATIONNEL‬ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻓﻲ‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻷﻧﻬا ﺗﺗﺿﻣن اﻹﯾرادات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻷن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ "‪ "RESULTAT FINANCIER‬أﺻﺑﺣت ﻣﻬﻣﺎ ﻟﺗطور اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻷن اﻟﻣدﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫو اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻋﻧﻬﺎ ﻓﺈن ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺷﻛل ﻣﺳﺗﻘل ﻣﻬم ﺟدا )إﯾرادات ﻣﺎﻟﯾﺔ –‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺎﻟﯾﺔ = ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ(‪.‬‬
‫‪ ‬ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫﻲ ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ح‪ 83/‬ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﻧطق اﻟﻌﺎم وﺗﺳﺎوي إﻟﻰ‪:‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ‪ +‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )وﻫﻲ ﺗﺣﺳب ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣﻬﻧﻲ واﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ(‪.‬‬

‫‪ ‬ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣﺳب اﻟﺳﻬم )ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪/‬‬
‫ﻋدد اﻷﺳﻬم اﻟﻌﺎدﯾﺔ( وﻫذا ﻟﺣﺳﺎب ﻣﻌدل ﻣردودﯾﺔ اﻟﺳﻬم اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋدﻩ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣردودﯾﺗﻪ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻔرص اﻷﺧرى ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن اﻟﺟدﯾدﺗﯾن ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟدﯾد ﻓﻬﻣﺎ ﺟدول ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ وﺟدول ﺗﻐﯾرات اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪ -03 -03 -IV‬اﻟﺗﻐﯾرات اﻟواردة ﻓﻲ ﺟدول ﺗﻐﯾرات اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫‪15‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗﻘدم ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺿﻣن ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﺑﯾن‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠدورة‪.‬‬

‫‪ ‬ﻛل ﻋﻧﺎﺻر اﻷﻋﺑﺎء واﻹﯾرادات‪ ،‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻓـﻲ اﻷﻣـوال اﻟﺧﺎﺻـﺔ طﺑﻘـﺎ ﻟـﺑﻌض‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺗﺑﯾن ﻣﺟﻣوع ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗراﻛم اﻟﻌﻧﺻرﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﯾن‪ ،‬ﺑﺗﻣﯾﯾز ﺣﺻﺔ اﻷﻗﻠﯾﺔ وﺣﺻﺔ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﺛـر اﻟﻣﺗـراﻛم ﻟﺗﻐﯾﯾـر اﻟطـرق اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ وﺗﺻـﺣﯾﺢ اﻷﺧطـﺎء اﻟﻣﺳـﺟﻠﺔ طﺑﻘـﺎ ﻟﻠﻣﻌﯾـﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟـدوﻟﻲ‬
‫اﻟﺛﺎﻣن"‪ "IAS 8‬ﻓﻲ اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻋن ﻓواﺋد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻋرﺿﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﯾﺎن اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣوال‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﺑــﯾن اﻟﺗﻐﯾ ـرات ﻓــﻲ رؤوس اﻷﻣ ـوال ﺑــﯾن ﺗــﺎرﯾﺧﯾن ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾــﺔ‪ ،‬وﻛــذﻟك اﻟزﯾــﺎدة أو اﻻﻧﺧﻔــﺎض ﻓــﻲ ﺻــﺎﻓﻲ‬
‫ﻣوﺟوداﺗﻬ ـﺎ ﺧــﻼل اﻟﻔﺗ ـرة ﺑﻣوﺟــب ﻣﺑــﺎدئ اﻟﻘﯾــﺎس اﻟﻣﻌﻧﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗــم ﺗﺑﻧﺗﻬــﺎ ﻟﻺﻓﺻــﺎح ﻋﻧﻬــﺎ ﻓــﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧــﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺑــﯾن اﻷﺧطــﺎء واﻟﺗﻐﯾ ـرات اﻟرﺋﯾﺳــﯾﺔ ﻓــﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗﺗطﻠــب إدراج ﻛﺎﻓــﺔ ﻋﻧﺎﺻــر اﻟــدﺧل‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺗرة ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة ﻟﻠﻔﺗرة‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌطﻲ أﻛﺛر دﻻﻟﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﺎﻟﻛﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺑ ــرز إﺟﻣ ــﺎﻟﻲ أرﺑ ــﺎح وﺧﺳ ــﺎﺋر اﻟﻣﻧﺷ ــﺄة ﺑﻣ ــﺎ ﻓ ــﻲ ذﻟ ــك ﺗﻠ ــك اﻟﻣﻌﺗ ــرف ﺑﻬـ ـﺎ ﺑﺷ ــﻛل ﻣﺑﺎﺷ ــر ﻓ ــﻲ ﺣﻘ ــوق‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪.‬‬

‫ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص أﻫم اﻟﻔروﻗﺎت ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻘدﯾم واﻟﻧظﺎم اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﻣﺑﺳط‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺟدول رﻗم ‪ :01‬ﯾﺑﯾن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‪.‬‬

‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﺗﺗﻛــون اﻟﻣﯾزاﻧﯾـﺔ ﺣﺳــب اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻣــﺎﻟﻲ‬ ‫ﺗﺗﻛون اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬

‫‪15‬‬
 ‫ﻣن ‪ 5‬ﻣﺟﻣوﻋﺎت‪:‬‬ ‫اﻟوطﻧﻲ ﻣن ‪ 05‬أﺻﻧﺎف‪:‬‬
‫ﻓﻲ اﻷﺻول ﻧﺟد‪:‬‬ ‫‪ - 1‬اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪-‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟدورﯾﺔ‬ ‫‪ - 2‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫‪-‬اﻷﺻول اﻟدورﯾﺔ‬ ‫‪ - 3‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬
‫ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم ﻧﺟد‪:‬‬ ‫‪ - 4‬اﻟﺣﻘوق‬
‫‪ -‬اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬ ‫‪ - 5‬اﻟدﯾون‬
‫‪-‬اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟدورﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺧﺻوم اﻟدورﯾﺔ‬
‫ﺗﻌﺗﻣ ــد اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ــﺔ ﺣﺳ ــب اﻟﻣﺧط ــط اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﻲ اﻟ ــوطﻧﻲ ﺗﻌﺗﻣد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻠ ــﻰ ﻣﻌﯾ ــﺎر درﺟ ــﺔ اﻟﺳ ــﯾوﻟﺔ اﻟﻣﺗ ازﯾ ــدة)ﺗﺻ ــﺎﻋدﯾﺎ( ﻓ ــﻲ ﻣﻌﯾﺎرﯾﯾن ﻣزدوﺟﯾن ﻟﻠﺗﺻﻧﯾف‪:‬‬
‫ﺗرﺗﯾــب اﻷﺻ ــول وﻣﻌﯾ ــﺎر درﺟــﺔ اﻻﺳ ــﺗﺣﻘﺎﻗﯾﺔ اﻟﻣﺗ ازﯾ ــدة أوﻻ‪ :‬اﻟﻣﻌﯾ ــﺎر اﻟ ــوظﯾﻔﻲ اﻟ ــذي ﯾرﺗ ــب ﻋﻧﺎﺻ ــر اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ــﺔ‬
‫ﻓــﻲ ﺗرﺗﯾــب اﻟﺧﺻــوم‪ ،‬ﻟﻛــن ﻫــذا اﻟﻣﻌﯾــﺎر ﻟــﯾس ﻣﺣﺗرﻣــﺎ ﺣﺳب ﻛوﻧﻬﺎ ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﻰ أﺣد اﻟدورات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻣﺎﻣـ ـ ــﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻧـ ـ ــﺎك ﻋﻧﺎﺻـ ـ ــر ﻏﯾـ ـ ــر ﺳـ ـ ــﺎﺋﻠﺔ ﻟﻬـ ـ ــﺎ طﺑﯾﻌـ ـ ــﺔ ‪ -‬دورة اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪ :‬أﺻول ﻏﯾر دورﯾﺔ‪ ،‬أﺻول دورﯾﺔ‪.‬‬
‫اﺳ ــﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﻛﺳ ــﻧدات اﻟﻣﺳ ــﺎﻫﻣﺔ ﻣ ــﺛﻼ ﻣرﺗﺑ ــﺔ ﻓ ــﻲ أﺳ ــﻔل ‪ -‬دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ :‬ﺧﺻوم دورة‪ ،‬أﻣوال ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺑﻌد اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن ﻋدم ارﺗﺑﺎطﻬﺎ ‪ -‬دورة اﻟﺗﻣوﯾل‪ :‬ﺧﺻوم ﻏﯾر دورﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺛﺎل‪ :‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻛل ﻣـﺎ ﻫـو اﺳـﺗﺛﻣﺎر ﻣـﺎﻟﻲ ﺳـﻧدات‬ ‫ﺑدور اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‪ ،‬ﺳﻧدات اﻟﺗوظﯾـف طوﯾﻠـﺔ اﻷﺟـل‪ ،‬اﻻﻗ ارﺿـﺎت‬
‫طوﯾﻠ ــﺔ اﻷﺟ ــل ﺗﺻ ــﻌد إﻟ ــﻰ دورة اﻻﺳ ــﺗﺛﻣﺎر ﻓ ــﻲ اﻷﻋﻠ ــﻰ‬
‫ﺿﻣن اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟدورﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﺎﺑق ﯾطﺑق أﯾﺿـﺎ ﻣﻌﯾـﺎر‬
‫اﻟﺳــﯾوﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻛــل ﻣــﺎ ﻫــو ﻗﺻــﯾر اﻷﺟــل ﺿــﻣن اﻻﻗ ارﺿــﺎت‬
‫ﻣﺛﻼ أو ﻛل ﻣﺎ ﻫو ﺳﻧدات ﺗوظﯾف ﻗﺻﯾرة اﻷﺟـل ﯾرﺗـب‬
‫ﺿﻣن اﻷﺻول اﻟدورﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻛــل ﻣــﺎ ﻫــو ﻗــروض ﺑﻧﻛﯾــﺔ ﻣــﺛﻼ ﻣﺳــﺗﺣﻘﺔ ﻓــﻲ أﻗــل ﻣــن‬
‫‪12‬ﺷـ ــﻬ ار )اﻟﺟـ ــزء اﻟﻣﺳـ ــﺗﺣق( ﺗوﺿـ ــﻊ ﺿـ ــﻣن اﻟﺧﺻـ ــوم‬
‫اﻟدورﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺣواس ﺻﻼح‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص‪.217 -215‬‬

‫اﻟﺟدول رﻗم ‪ :02‬ﯾﺑﯾن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ وﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫)ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ(‪.‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺣﺳب ‪SCF‬‬ ‫ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺣﺳب ‪PCN‬‬

‫ﺗﺻ ـ ــﻧﯾف اﻷﻋﺑ ـ ــﺎء واﻹﯾـ ـ ـرادات ﻓ ـ ــﻲ ﺟ ـ ــدول ﺣﺳ ـ ــﺎﺑﺎت ﺗﺻـ ــﻧف اﻷﻋﺑـ ــﺎء واﻹﯾ ـ ـرادات ﺣﺳـ ــب طﺑﯾﻌﺗﻬـ ــﺎ)ﺟ ـ ـدول‬

‫‪16‬‬
‫اﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺣﺳــب طﺑﯾﻌﺗﻬــﺎ ﻓﻘــط ﻣــﻊ ﺗﺳــﺟﯾل اﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ ﻓــﻲ ﺣﺳ ـ ــﺎب اﻟﻧﺗ ـ ــﺎﺋﺞ ﺣﺳ ـ ــب اﻟطﺑﯾﻌ ـ ــﺔ( وﺗﺻ ـ ــﻧف ﺣﺳ ـ ــب‬
‫وظﯾﻔﺗﻬــﺎ)ﺣﺳ ــﺎب اﻟﻧﺗ ــﺎﺋﺞ ﺣﺳــب اﻟوظﯾﻔ ــﺔ( واﻟﻧﺗ ــﺎﺋﺞ ﻻ‬ ‫اﻟﺻﻧف اﻟﺛﺎﻣن‪.‬‬
‫ﺗﻣ ـ ــر ﻋﻠ ـ ــﻰ ﺻ ـ ــﻧف ﻣﺣﺎﺳ ـ ــﺑﻲ ﺧ ـ ــﺎص ﺑﻬـ ـ ـﺎ ﻛﻣ ـ ــﺎ ﻓ ـ ــﻲ‬ ‫‪ -‬ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻓﻲ ح‪. 83 /‬‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟـوطﻧﻲ)اﻟﺻـﻧف ‪ ، (8‬ﺑـل ﺗوﺿـﻊ‬ ‫‪ -‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻓﻲ ح‪.84 /‬‬
‫ﻣﺑﺎﺷ ـ ـ ـرة ﺿ ـ ـ ــﻣن ﺣﺳـ ـ ــﺎﺑﺎت اﻷﻣـ ـ ـ ـوال اﻟﺧﺎﺻـ ـ ــﺔ‪ ،‬ﻫ ـ ـ ــذا‬ ‫‪ -‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ)ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ( ﻓﻲ ح‪.880 /‬‬
‫اﻟﻣﻧظـور اﻟﻣــزدوج ﻟﻠﻧﺗــﺎﺋﺞ ﯾﻣـﻧﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺔ ﻧﺗﯾﺟــﺔ ﻋﺎﻣــﺔ‬ ‫أﻣﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟدورة)اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ( ﻓﺗﺳﺟل‬
‫وﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ح‪.88 /‬‬
‫إﯾـ ـ ـرادات وﻧﻔﻘـ ـ ــﺎت ﺧـ ـ ــﺎرج اﻻﺳـ ـ ــﺗﻐﻼل)ح‪ ،79/‬ح‪ (69/‬ﺑﻌــض اﻟﻧﻔﻘــﺎت واﻹﯾ ـرادات واﻷرﺑــﺎح واﻟﺧﺳــﺎﺋر ﻻ ﺗﻣــر‬
‫ﻋﻠــﻰ ﺻــﻧف اﻟﻧﻔﻘــﺎت وﺻــﻧف اﻹﯾ ـرادات ‪ ،‬ﺑــل ﺗﺳــﺟل‬ ‫ﺗﻛون ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫ﻣﺑﺎﺷ ـ ـرة ﻓ ـ ــﻲ اﻷﻣـ ـ ـوال اﻟﺧﺎﺻـ ــﺔ ﻛزﯾ ـ ــﺎدات أو ﻧﻘﺻ ـ ــﺎن‬ ‫ﺗؤﺧذ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺧﻼل اﻟدورة‪.‬‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟدورة ﺗظﻬر ﻓﻲ ح‪.12 /‬‬
‫ﻋﻧﺎﺻــر اﻟﻧﺗ ــﺎﺋﺞ اﻷﺳﺎﺳ ــﯾﺔ ﻫــﻲ ﻋﻧﺎﺻ ــر اﻻﺳ ــﺗﻐﻼل‪،‬‬
‫ﺗﺿــﺎف اﻟﻌﻧﺎﺻــر اﻻﺳــﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠــﻰ ﺳــﺑﯾل اﻟﺑﯾــﺎن ﻓــﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫ﺗﺣﺳ ــب اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻷرﺑ ــﺎح وﻋﻠ ــﻰ أﺳ ــﺎس ﻧﺗﯾﺟ ــﺔ‬
‫اﻟدورة وﺗﺻﺣﺢ ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺣواس ﺻﻼح‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص‪.217 -215‬‬

‫‪16‬‬
‫‪ -04-IV‬اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫إن اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻣــﺎﻟﻲ اﻟــذي ﺳﯾﺷــﻛل اﻟﻣرﺟﻌﯾــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺿــﻊ ﺗﻧظﯾﻣــﺎ ﻟﻣﺷــﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ‬ ‫‪‬‬
‫وﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن ﻗواﻋد ﺳﯾر وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾر ﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﯾﺗﺣــدث ﻫــذا اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻣــﺎﻟﻲ ﻋــن اﻟﺣــﺎﻻت اﻟﺧﺎﺻــﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺎت اﻟﺻــﻐﯾرة‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣــﺎ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر‬ ‫‪‬‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻻ ﺗﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة‪.‬‬

‫ﯾﻌرف اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬وﻫو ﻣﺎﻻ ﺗﺗﻌرض ﻟﻪ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻻ ﯾﺗﻌرض ﻟﻠﻣﺟﺎﻻت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺑﻧوك وﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺎﻣﯾن‪...‬اﻟﺦ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﺑدﯾﻠﺔ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ وﻏﯾر ﻣﻌﺗﺑرة ﻣن اﻟﻧظـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺛل‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻧد اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺳﺟﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻘروض اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺷراء‪ ،‬ﺑﻧﺎء إو ﻧﺗﺎج اﻷﺻول‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺟﯾل اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋن طرﯾق إﻋﺎﻧﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎر ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﯾﺎزة ﻧﺎﻗﺻﺎ اﻹﻋﺎﻧﺔ اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺟﯾل أﺛر ﺗﻐﯾر طرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﺗﺻﺣﯾﺢ ﺧطﺄ ﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟدورة اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺧﺎﺗﻣﺔ‪:‬‬

‫ﺑﻌد ﺗوﺟﻪ اﻟﺟزاﺋر ﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق وﺗﺑﻧﻲ ﻣرﺟﻊ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﯾﺗرﺗب‬
‫ﻋﻧﻬﺎ دﺧول ﺷرﻛﺎء أﺟﺎﻧب وﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺳﺗوﺟب اﻟﺗﺣدث ﻣﻌﻬم ﺑﻠﻐﺔ واﺣدة ﺗﻘدم ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺻﺎدﻗﺔ‪،‬‬
‫وﺗوﻟد اﻟﺛﻘﺔ ﻟدى ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻷﻣر اﻟذي ﺟﻌل اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻬﺗﻣﯾن اﻹﺳراع إﻟﻰ ﻣﻌرﻓﺔ ﺷﻛل وﻣﺿﻣون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗط أر ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻟﻘد أﺻﺑﺢ ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﺗﻛﯾﯾف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬
‫وﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ أﻣر ﻣﻣﻛن‪ ،‬ﯾﺗطﻠب ﻓﻘط اﻟﺗﺣﺿﯾر اﻟﺟﯾد وﺗوﻓﯾر اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻓﺻﺎح وﻓق‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﺗوﺿﯾﺢ ﻛﯾف ﺳﺗﻛون ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻧﺎول أﻫم ﻋﻧﺻر ﻓﻲ ﻫذا‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ أﻻ وﻫو اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣﺑﯾﻧﺎ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻣﻣﺎ‬
‫ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻠﺟزاﺋر ﻣن ﺗﺣﺳﯾن ﺻورة ﻣؤﺳﺳﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ وﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻧﻪ ﻣن ﺟﻠب اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر‬
‫اﻷﺟﻧﺑﻲ‪.‬‬

‫وﻣن ﻫﻧﺎ ﯾﺗﺑﯾن ﻟﻧﺎ ﺑﺄن ﺗﺑﻧﻲ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺎت أﻣ ار ﺣﺗﻣﯾﺎ ﺑﻣوﺟب اﻟﺗﻐﯾرات‬
‫اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻠﻲ‪ ،‬اﻹﻗﻠﯾﻣﻲ واﻟدوﻟﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﺗﺟﺳد ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي‬
‫ﺷرع ﻓﻲ ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﺑداﯾﺔ ﻣن ﺳﻧﺔ ‪2010‬م‪.‬‬

‫ﻫذا وﻗد ﺗم ﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻋدة ﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻣﻛن إﺑراز أﻫﻣﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪:‬‬

‫‪ ‬إن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻣوﺟﻪ ﺑﺷﻛل أﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟداول اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ‬
‫ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب‪.‬‬

‫‪ ‬ﻓﻲ ظل اﻟواﻗﻊ اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ أﺻﺑﺢ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﯾﻌﺎﻧﻲ ﻣن ﻧﻘﺎﺋص‬
‫ﻋدﯾدة ﺗﻣس ﻛل ﺟواﻧﺑﻪ اﺑﺗداء ﻣن اﻟﺟواﻧب اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻣرو ار ﺑﺎﻹطﺎر اﻟﺷﻛﻠﻲ واﻟﻬﯾﻛﻠﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت وﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم وﺗﺻﻧﯾف اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫‪ ‬أﺻﺑﺣت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺟﻬﺎ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻻ ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‬
‫إطﺎر ﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ا‬ ‫ﻣﺧﺗﻠف ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾﻬﺎ وأﺻﺑﺢ ﻻ ﯾﺷﻛل‬

‫‪ ‬إن أﻋﻣﺎل اﻹﺻﻼح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻟﺟزاﺋر ﻛﺎن ﻣن ﺑﯾن اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ‬
‫ﻋن اﻟﺗﻐﯾﯾر اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟذي ﻋرﻓﺗﻪ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺎﻟﺗوﺟﻪ ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪.‬‬

‫‪ ‬إن اﻟﺟزاﺋر ﺑﺈﻗداﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺑﻧﻲ ﻓﻛر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻬﻲ‬
‫ﺗﺧطوا ﺧطوة ﻛﺑﯾرة ﻧﺣو اﻟﺗواﻓق اﻟدوﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺗﻧﺎول اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد‬
‫اﻟﺗﻲ أﺗت ﺑﻬﺎ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠك اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬إن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻘوم ﺑﺗﻘرﯾب اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫وﻫذا ﻟﺗﺳﻬﯾل ﻗراءة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن واﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬إن ﺗطﺑﯾق اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺟدﯾد ﺳﯾﻛون ﻟﻪ اﻧﻌﻛﺎﺳﺎت اﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻛن ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﺳﯾﻠﻘﻲ‬
‫ﻋدة ﺻﻌوﺑﺎت ﻓﻲ ﻋدم ﺗواﻓق ﺑﻌض ﻗواﻋد اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻊ ﻋدة ﻗواﻧﯾن ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻟﯾس ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬

‫ﻫذا وﺑﻌد اﺳﺗﺧﻼص ﺑﻌض اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ اﻗﺗراح ﺑﻌض اﻟﺗوﺻﯾﺎت‪:‬‬

‫اﻟﺗوﺻﯾﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب اﻟﻘﯾﺎم ﺑدراﺳﺎت واﻟﺗﺷﺎور ﻣﻊ اﻟﻣﺧﺗﺻﯾن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل وﻛﺎن ﻣن اﻷﺣﺳن أن ﺗﻘوم اﻟﺟزاﺋر‬
‫ﺑﺗﻐﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ ﺗدرﯾﺟﯾﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬دراﺳﺔ ﺗﺟﺎرب وﺧﺑرات اﻟدول اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺗطوﯾر‬
‫اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻛﯾﯾف ﻧظﺎﻣﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺗﺳﺗﻠزﻣﻪ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺧﺻوﺻﺎ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻛذا طرق اﻹﻓﺻﺎح‬
‫وﺗﻘﯾﯾم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺿرورة اﻟرﺑط ﺑﯾن اﻟﺗﻧظﯾم اﻷﻛﺎدﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺑﯾن ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫‪ ‬اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺗﻛوﯾن اﻹطﺎرات واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻣراﺟﻌﯾن ﺑﺗزوﯾدﻫم ﺑﺎﻟﻣﻌﺎرف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬذا‬
‫اﻟﻧظﺎم‪.‬‬

‫‪ ‬ﻻ ﺑد ﻣن اﻟﻌﻣل أﻛﺛر ﻋﻠﻰ زﯾﺎدة اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن أﺟل ﻓﻬم أﻛﺑر ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻣن‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣن طرق اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن وﺻﻧﺎع اﻟﻘ اررات‪.‬‬

‫اﻟﻣراﺟﻊ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻷﻣر رﻗم ‪75‬ـ‪ 35‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 29‬أﻓرﯾل ‪ 1975‬واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻌدد ‪ 37‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 9‬ﻣﺎي ‪ ،1975‬ص ‪.502‬‬

‫‪ 2‬ﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪29‬أﻓرﯾل ‪ 1975‬اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 37‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 23‬ﺟوان ‪.1975‬‬

‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،1999 ،‬ص ‪.39‬‬

‫‪ 4‬ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ ،‬ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﮭﺎ‪ ،Pages Bleues ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ص ص ‪ ،11-10‬ﺑﺗﺻرف‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑوداود‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ص ص ‪،22 -15‬‬
‫ﺑﺗﺻرف‪.‬‬

‫‪ 6‬ﻟﻺﺳﺗزادة أﻧظر‪ :‬ﻣﻔﯾد ﻋﺑداﻟﻼوي‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد –اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري‪ ،-‬ﻣطﺑﻌﺔ ﻣزوار‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2008 ،‬ص ص ‪.26 -25‬‬

‫‪7‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11 -07‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻌدد‪ 74‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر‬
‫‪،2007‬ص ‪.3‬‬

‫‪8‬‬
‫ﺑدون ﻣؤﻟف‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬دار ﺑﻠﻘﯾس ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 ،‬ص‪،8‬ص ‪.9‬‬

‫‪ 9‬ﻋﺑد ﷲ ﺑوﻏﺎﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،1996 ،‬ص ‪.17‬‬

‫‪10‬‬
‫‪ABDELLAH BOUGHABA, comptabilité général, office publilication universitaireAlgeria,1998, p 20.‬‬

‫‪11‬‬
‫ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون وﻧواﺻر ﻓﺗﺣﻲ‪ ،‬دراﺳﺎت اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬دار اﻷﻓﺎق‪ ،1991 ،‬ص ‪.79‬‬

‫‪12‬‬
‫ﺣواس ﺻﻼح‪ ،‬اﻟﺗوﺟﮫ اﻟﺟدﯾد ﻧﺣو ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ وأﺛره ﻋﻠﻰ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراه‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫‪ ،2008 -2007‬ص ‪.209‬‬

‫‪ 13‬ﺣواس ﺻﻼح‪ ،‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ‪.212-210‬‬

‫‪ 14‬ﺣواس ﺻﻼح ‪ ،‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ‪.214 –212‬‬

‫‪ 15‬ﺣواس ﺻﻼح‪ ،‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ‪.215 ،214‬‬

‫‪ 16‬ﺣواس ﺻﻼح ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪. 199،198 :‬‬

‫‪20‬‬