Translated from English to Croatian - www.onlinedoctranslator.

com

POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

DOPRINOS RAZVOJU MODELA SMANJENJA IZRAVNIH I NEIZRAVNIH

TROŠKOVA (DICRM-8) U PROIZVODNJI
TVRTKE

Berislav Bolfek11

UDK / UDK: 657.471.1

JEL klasifikacija / JEL klasifikacija: L23, L60, L73 DOI:
https://doi.org/10.22598/pi-be/2021.15.1.81 Znanstvena
recenzija / Pregledni znanstveni rad
Primljeno / Primljeno: 12. prosinca 2020. / 12. prosinca 2020. Prihvaćeno
za objavu / Prihvaćeno za tisak: 12. travnja 2021. / 12. travnja 2021.

Sažetak

U literaturi su opisane brojne metode koje objašnjavaju kako smanjiti

određene vrste troškova. Većina metoda spomenutih u literaturi ne navodi
specifične mjere i aktivnosti smanjenja troškova. Problem u proizvodnim tvrtkama
nastaje kada stvarna cijena koštanja pojedinog proizvoda dobivena obračunom
radnog naloga premašuje planiranu cijenu tog proizvoda. Cilj istraživanja je pronaći
jedan od načina rješavanja problema smanjenjem izravnih i neizravnih troškova.
Metodologija se temelji na razvoju i uspostavi Modela smanjenja izravnih i
neizravnih troškova (DICRM-8) u proizvodnim tvrtkama, koji se sastoji od osam
međusobno povezanih koraka. Rezultati testiranja pokazuju punu funkcionalnost
modela, što je omogućilo usporedbu planiranih, nastalih i predviđenih cijena
koštanja na jednom mjestu, kao i izračun ukupnog iznosa smanjenja troškova za sve
radne naloge. Ključni rezultati ilustriraju primjenu različitih mjera i aktivnosti za
smanjenje troškova u slučaju drvne industrije. Ovo istraživanje doprinosi razvoju
modela za smanjenje izravnih i neizravnih troškova u proizvodnim tvrtkama.
Ključne riječi:izravni troškovi; neizravni troškovi; smanjenje troškova;
proizvodne tvrtke; DICRM-8.

1. UVOD

Menadžment i menadžeri imaju stalnu zadaću ostvariti planirane ciljeve

poslovne politike uz što niže troškove i bez dugoročnih negativnih posljedica

11dr. sc. Berislav Bolfek, izvanredni profesor, Sveučilište u Zadru, Ekonomski

odjel, Hrvatska, E-mail: bbolfek@unizd.hr

81
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

na poslovni rezultat i konkurentsku poziciju na tržištu. To se prije svega odnosi na

proizvodne tvrtke koje se susreću sa sve većom konkurencijom zbog sve veće
internacionalizacije i globalizacije na domaćem i svjetskom tržištu. U sklopu koncepta
upravljanja troškovima, koji uključuje procjenu, planiranje, proračun, kontrolu i analizu
troškova, smanjenje troškova također zauzima posebno mjesto. Aktivno upravljanje
troškovima podrazumijeva stalno i sustavno traženje mogućnosti za smanjenje troškova i
dosljednu provedbu mjera i aktivnosti smanjenja troškova. Konačni rezultat procesa
smanjenja troškova trebao bi se postići povećanjem dobiti na kraju godine, što nije
uzrokovano rastom prodajnih cijena. Na taj način tvrtka ostvaruje i bolju poziciju na
tržištu u odnosu na konkurenciju, jer može smanjiti i prodajnu cijenu svojih proizvoda.
Tvrtke koje istovremeno proizvode više različitih vrsta proizvoda trebaju kroz svoje
računovodstvo osigurati podatke i podatke o troškovima proizvodnje za svaki pojedini
proizvod. Praćenje troškova proizvodnje do razine svakog pojedinog proizvoda moguće
je korištenjem sustava radnih naloga (Belak, 2009.). Radni nalog služi za evidentiranje
resursa koji se koriste za proizvodnju određene količine određenog proizvoda. Na taj se
način prikupljaju svi izravni troškovi (osnovni materijal, pomoćni materijal, kooperacija i
izrada) u proizvodnji pojedinog proizvoda. Prilikom obračuna radnog naloga, ostali
troškovi i/ili neizravni troškovi (ostali materijal i usluge, režijski troškovi, struja, toplina,
voda, amortizacija, administrativni i prodajni troškovi) alociraju se kroz odabrane metode
za raspodjelu neizravnih troškova na sve radne naloge. Postupak obračuna svih radnih
naloga kroz koji se obračunava trošak za pojedini radni nalog ili proizvod vrši se
zbrajanjem izravnih i neizravnih nastalih troškova.

Problem nastaje kada se postigne cijena koštanja za pojedini proizvod

dobiven obračunom radnog naloga odstupa od planirane cijene koštanja u
predviđenom obračunu za taj proizvod. Stoga je rješavanje ovog problema predmet
istraživanja u ovom radu. Kako bi se problem riješio, potrebno je analizirati izravne i
neizravne nastale troškove usporedbom s planiranim. Rezultat ove analize treba
prikazati koje vrste izravnih i neizravnih troškova treba smanjiti te koje mjere i
aktivnosti smanjenja troškova treba provesti da bi se postigla planirana cijena
koštanja svakog proizvoda.
Jedan od načina rješavanja opisanog problema je razvoj Izravnog i
Model smanjenja neizravnih troškova DICRM-8 u proizvodnim tvrtkama koji se odnosi na
provođenje sljedećih aktivnosti: usporedba planiranog i naknadnog obračuna, smanjenje
izravnih i neizravnih troškova, predviđanje cijena koštanja za sve radne naloge; uspoređivanje
planirane, ostvarene i prognozirane cijene koštanja i izračunavanje ukupnog obujma
smanjenja troškova po svim radnim nalozima.
Još uvijek je potrebno definirati sljedeće pojmove kao što su trošak, izdatak i trošak.
Troškovi predstavljaju vrijednosti utrošenih dobara uzrokovane proizvodnjom novih dobara.
Troškovi u širem smislu obuhvaćaju sve elemente cijene koštanja, odnosno sve prenesene i dio
novostvorene vrijednosti. Rashodi su gotovinska plaćanja za primljene materijalne vrijednosti i
druge usluge. Troškovi su širi pojam od troškova i izdataka. Uključuju troškove i izdatke koji
proizlaze iz stjecanja nekog ekvivalenta (u materijalnom i nematerijalnom obliku), ali to su i
neka plaćanja za koja poduzeća ne primaju nikakve

82
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

ekvivalent. Rashodi se smanjuju u ekonomskim koristima tijekom obračunskog razdoblja

u obliku odljeva ili smanjenja imovine ili povećanja obveza koje rezultiraju smanjenjem
kapitala.
Rad se sastoji od ukupno šest poglavlja, dakle nakon uvodnog poglavlja
drugo je poglavlje koje opisuje pregled literature koja se odnosi na područje
smanjenja troškova. Treće poglavlje daje metodologiju za razvoj modela smanjenja
izravnih i neizravnih troškova u proizvodnim tvrtkama. Četvrto poglavlje daje opis
testiranja i analizu modela u prethodnom poglavlju. Poglavlje 5 opisuje rezultate
dobivene testiranjem modela smanjenja izravnih i neizravnih troškova u
proizvodnim tvrtkama. Posljednje poglavlje donosi konačna razmatranja u pogledu
dokazivanja hipoteze i preporuke za daljnja istraživanja.

2. PREGLED LITERATURE

Proces smanjenja troškova u literaturi je uvelike opisan: od proizvodnje, preko

usluga do zdravstvene skrbi. Međutim, vrlo je malo istraživačkih radova koji opisuju
pojedinačne modele smanjenja troškova, posebice onih koji se odnose na smanjenje
izravnih i neizravnih troškova u proizvodnim tvrtkama.
U jednom od prvih radova o smanjenju troškova u industriji (Monden i Lee, 1993.)
tvrdnja: Japanski proizvođači automobila koriste Kaizen obračun troškova kako bi osigurali
kontinuirano poboljšanje aktivnosti. Ova metoda obračuna troškova bitna je komponenta procesa
smanjenja troškova u fazi proizvodnje, pa čak i u cijelom proizvodnom ciklusu razvoja dizajna
proizvoda kada se koristi u kombinaciji s ciljanim obračunom troškova. Za razliku od standardnog
sustava troškova čiji je cilj zadovoljiti standarde troškova, cilj Kaizen obračuna troškova je zadržati
stvarne troškove ispod standardnih troškova. Prednost ovakvog pristupa leži u bliskoj povezanosti s
cjelokupnim procesom planiranja dobiti tvrtke.
Sljedeći najnoviji rad iz tog područja (Dubynina 2020) bavi se
problemima formiranja troškova kao glavnog čimbenika funkcioniranja
poduzeća i učinkovitosti proizvodnje. U članku se istražuju pitanja klasifikacije i
različitog grupiranja troškova proizvodnje poduzeća radi utvrđivanja rezervi i
načina smanjenja troškova. Razmatraju se glavne rezerve za smanjenje
troškova proizvodnje. Fokus je stavljen na sigurnost i primjenu u praksi
značajnijih rezervi za smanjenje troškova industrijskih proizvoda, što će utjecati
na konkurentnost ove vrste robe i rezultirati njezinom rentabilnosti na tržištu, ili
još bolje. – isplativo je u svim fazama proizvodnog ciklusa.
Učinkovito dugoročno smanjenje troškova kontinuirana je aktivnost koja mora biti a
strateški prioritet. Za razliku od tradicionalnog smanjenja troškova usmjerenog na brzo
smanjenje troškova zbog trenutnih kriza, strateško smanjenje troškova mora biti dio
konkurentske strategije koja integrira strategije upravljanja tehnologijom i ljudskim resursima
i pruža dugoročni pristup smanjenju troškova. Dugoročna konkurentna isplativost ovisi o
uspostavljanju kulture kontinuiranog poboljšanja kvalitete, vremena i troškova kroz inovacije
(Shields, et al. 1992).

83
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

U svom radu o smanjenju troškova u proizvodnom sektoru, Barbole i sur. (2013.)

usredotočiti se na utjecaj kontrole troškova i smanjenja troškova u postojećem proizvodnom
programu i navesti da je u proizvodnim tvrtkama glavni element troškova trošak materijala.
Autori objašnjavaju tehnike smanjenja troškova i kontrole troškova koje se koriste u različitim
fazama proizvodnje te njihov utjecaj na materijalne troškove. Nadalje, u vrijeme teške poslovne
klime kada prodaja opada i postaje neizvjesna, svaka proizvodna tvrtka treba usvojiti strategije
smanjenja troškova što je prije moguće kako bi se izbjegao potencijalni gubitak radnih mjesta.

Prema Spenceu (1986.), tvrtke se natječu s vremenom na mnogim tržištima

trošeći resurse kako bi smanjile svoje troškove. Ponekad ulaganja u smanjenje troškova
imaju izravan utjecaj na troškove. U mnogim slučajevima, oni imaju oblik razvoja novih
proizvoda koji se kupcima prodaju po nižoj cijeni. Stoga razvoj proizvoda može imati isti
konačni učinak kao i izravno smanjenje troškova.
Utjecaj smanjenja jediničnih troškova na bruto dobit analiziraju Dahan i sur.
(2011) koji postavljaju pitanje: koliko su jedinični troškovi proizvodnje važni u dizajnu
i razvoju novih proizvoda. Njihovo znanje o učinku na smanjenje troškova suprotno
je intuiciji mnogih menadžera. Autori potvrđuju da rani i učinkoviti napori za
smanjenje troškova mogu povećati šanse za uspjeh novog proizvoda u većoj mjeri
nego što se uobičajeno vjeruje i da prednosti smanjenja jediničnih troškova
opravdavaju značajno ulaganje u „pametniji“ dizajn tijekom razvoja novi proizvodi.
U svom sljedećem radu, Pereira (2001) nastoji pomiriti dva suprotna gledišta o
tome kako tržišna moć utječe na poticaje za ulaganje u smanjenje troškova. On dokazuje
da odnos između tržišne snage i smanjenja troškova ovisi o kontekstu u smislu da su i
tržišna snaga i ulaganje u smanjenje troškova endogene varijable, a pomaci u različitim
parametrima potiču ih da se međusobno razlikuju na drugi način, tj. suprotnim
smjerovima ili u istom smjeru.
Smanjenje troškova i poboljšanje kvalitete u malim i srednjim poduzećima
opisani su u radu Soundararajan, et al. (2019.). Autori navode metodologiju Six Sigma
kao alat za značajno smanjenje troškova i poboljšanje kvalitete na primjeru proizvodnih
tvrtki.
U svom radu Todorut i sur. (2016) ukazuju na potrebu održivog smanjenja troškova
u metalurškoj industriji primjenom alata i koncepata Lean Managementa koji u
metalurškim proizvodnim procesima dovode do povećanja konkurentnosti
poduzeća na globalnom tržištu. U radu se ističe da je Lean Management novi način
razmišljanja, prilagodba promjenama, minimizacija otpada i kontinuirano
poboljšanje, što rezultira održivim razvojem poduzeća u metalurškoj industriji.
Moreira et al. (2018), koji u svom radu opisuju proces smanjenja
upotrebe toksičnih proizvoda i općih troškova u procesu ofsetnog tiska, kao i
povećanje produktivnosti u tiskarskoj industriji.
Susto i sur. (2018) opisuju smanjenje troškova u proizvodnji poluvodiča gdje
mjeriteljstvo kao skupa operacija bez dodane vrijednosti značajno utječe na vrijeme
proizvodnog ciklusa. Autori navode da je mjeriteljstvo redukcije još uvijek glavni cilj u
inicijativama za proizvodnju poluvodiča. Oni uspoređuju metodologije prostornog dinamičkog
uzorkovanja vođene podacima. Takve strategije imaju za cilj smanjenje broja bodova

84
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

koje je potrebno mjeriti uz održavanje prihvatljive razine točnosti, a time i smanjenje

troškova proizvodnje.
U svom radu, Castellano, et al. (2017) istražuju model periodičnog pregleda
zaliha pod stohastičkom potražnjom gdje se kontroliraju troškovi narudžbe i vrijeme
proizvodnje. U modelu autori podrazumijevaju nesavršen proizvodni proces, čiju se
kvalitetu može poboljšati ulaganjima, uključujući popust na cijenu kako bi se kupci
motivirali da čekaju narudžbe. Cilj je odrediti razdoblje pregleda, trošak narudžbe, razinu
kvalitete, cjenovne popuste i duljinu vremena proizvodnje koji dugoročno smanjuju
očekivani ukupni trošak po jedinici vremena.
Huang (2010) je razvio integrirani model zaliha kako bi odredio optimalno
politike pod uvjetima smanjenja troškova obrade naloga i dopuštenih kašnjenja
plaćanja. U navedenom modelu i dobavljač i kupac sudjeluju u smanjenju troškova
narudžbe primjenom informacijskih tehnologija. Troškovi obrade narudžbe mogu se
smanjiti određenim izdacima i utjecati na odluke o veličini proizvodne serije.
Istodobno, postojanje roka zajma služi za smanjenje troškova održavanja zaliha za
kupca jer smanjuje iznos kapitala uloženog u dionice tijekom trajanja kreditnog
razdoblja.
U sljedećem radu autori Kuo-Ren i sur. (2013) modificirao je
integrirani model dionica iz prethodnog rada (Huang, 2010.) nadopunjavanjem
nedostataka i ublažavanjem pretpostavke da su prihodi kupaca uvijek manji ili
jednaki naplaćenim kamatama. Osim toga, tretirali su ukupan broj pošiljki u
jednoj veličini proizvodne serije kao varijablu odluke za dobavljača, dodatno
smanjujući ukupne godišnje troškove za dobavljača kao i integrirano rješenje.
Time su stekli nužne i dovoljne uvjete za postizanje optimalnog rješenja i
uspostavili termin diskriminacije kako bi se utvrdilo je li vrijeme ciklusa povrata
kupca manje od dopuštenog roka odgode ili ne.
Drugi model koji se bavi smanjenjem troškova zaliha razvio je Jauhari,
et al. (2017.), čiji je cilj istodobno optimizirati razdoblje pregleda zaliha, stopu
proizvodnje, troškove narudžbe i broj isporuka, čime se minimiziraju ukupni troškovi.
U svom radu, Salim i Johansson, (2018.) kako bi proučili koji se aspekti uzimaju u
obzir kada se u industriji proizvoda od drva donose odluke o automatizaciji koje se tiču
proizvodnje. Nalazi pokazuju da su razmatrani aspekti automatizacije identificirani u
sljedećim područjima odlučivanja u proizvodnji: kapacitet, postrojenje, procesna
tehnologija i upravljanje kvalitetom. Industrija drvnih proizvoda nadalje je opisana kao
spora u prilagođavanju aktivnosti povećanja učinkovitosti. To implicira potrebu za
aktivnostima, kao što su ulaganja u automatizaciju, u švedskoj industriji drvnih proizvoda
kako bi se povećala razina profinjenosti proizvoda i povećala učinkovitost.
U sljedećem radu, autori Johnsson, et al. (2019.) istražuju primijenjene i
potencijalno održive ključne pokazatelje energetske učinkovitosti. Prijedlozi za
poboljšanje ključnih pokazatelja energetske učinkovitosti u drvnoj industriji uključuju
odvajanje brojki za različite vrste drva i različite krajnje proizvode i razlikovanje između
različitih tehnologija sušara. Konačno, rad prikazuje glavne mjere za uštedu energije i
smanjenje ugljika izradom krivulja ponude očuvanja i krivulja graničnih troškova
smanjenja. Potencijal za uštedu energije pronađen u istraživanim tvrtkama

85
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

ukazuje da bi se u cijeloj švedskoj drvnoj industriji mogla postići značajna

poboljšanja.
U svom radu Arminen i sur. (2012) ekonometrijski analiziraju finske
omjera zaliha i dodane vrijednosti (tj. intenziteta zaliha) unutar proizvodnje i dvije
potkategorije, drvna i papirna industrija i proizvodnja električnih proizvoda. Osim
otkrivanja statistički značajnih prijelomnih točaka u intenzitetu inventara, oni
procjenjuju brojeve, vrijeme i veličinu strukturalnih lomova. Nakon utvrđivanja
prijelomnih točaka, povezuju ih s transakcijskim, međuspremnim i špekulativnim
motivima za držanje zaliha. Svojstva promatranih graničnih točaka sugeriraju da
motivi i dalje igraju ulogu u modernim malim otvorenim gospodarstvima i stoga ih
menadžeri mogu koristiti kada pokušavaju predvidjeti ponašanje zaliha.

Ako rekapituliramo rezultate navedenih istraživačkih radova, može se

zaključiti da se opisani proces smanjenja troškova može primijeniti na različite
industrije, uz napomenu da se u pravilu uvijek radi o smanjenju samo jedne vrste
troškova. Međutim, ovaj se rad razlikuje od postojećih istraživačkih radova jer je
razvijen model smanjenja svih vrsta troškova u proizvodnim tvrtkama. To znači da
se smanjenje izravnih troškova i smanjenje neizravnih troškova zasebno provode u
spomenutom modelu. Razvoj modela smanjenja izravnih i neizravnih troškova u
proizvodnim tvrtkama bit će prikazan i kvantificiran u sljedećem metodološkom
dijelu ovog rada.

3. METODOLOGIJA RAZVOJA MODELA

Razvoj modela smanjenja izravnih i neizravnih troškova (DICRM-8)

u proizvodnim tvrtkama polazi od činjenice da se cjelokupni proces transformacije
podataka u modelu odvija u osam međusobno povezanih koraka. Prvi korak se odnosi na
unos osnovnih podataka o tvrtki, dok se u drugom koraku unose podaci iz planiranih
proračuna. Treći korak sadrži podatke o izravnim troškovima, dok četvrti korak uključuje
podatke o neizravnim troškovima koji se alociraju na objekte u prvoj fazi i na radne
naloge u drugoj fazi. U petom koraku se smanjuju izravni troškovi odabirom određenih
mjera i aktivnosti, dok se u šestom koraku smanjuju neizravni troškovi. Obračun radnog
naloga prikazan je u sedmom koraku, dok se zadnji osmi korak odnosi na obračunsku
rekapitulaciju svih radnih naloga (grafikon 1).
Predloženi model će testirati sljedeću hipotezu:

H1: Implementacijom modela smanjenja izravnih i neizravnih troškova (DICRM-8)

moguće je učinkovito upravljati izravnim i neizravnim troškovima u proizvodnim
tvrtkama.

Svaka tvrtka koja namjerava implementirati proces smanjenja troškova

korištenjem modela za smanjenje izravnih i neizravnih troškova DICRM-8 u proizvodnim
tvrtkama treba ispuniti sljedeće minimalne zahtjeve:

86
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

• Proizvodna djelatnost,
• Serijska ili masovna proizvodnja,
• Planiranje proizvodnje (razrada planskih kalkulacija),
• Praćenje proizvodnje putem radnih naloga,
• IT podrška proizvodnom i financijskom računovodstvu.

Ispod je opis svih koraka u modelu smanjenja izravnih i neizravnih troškova

u proizvodnim tvrtkama koji će se testirati korištenjem Microsoft Excela.

Grafikon 1.Koraci u modelu DICRM-8

Model smanjenja izravnih i neizravnih troškova DICRM-8

KORAK 1: Osnovne informacije o tvrtki

KORAK 2: Planirani izračun

KORAK 3: Izravni nastali troškovi

4. KORAK: Neizravni nastali troškovi

KORAK 5: Smanjenje izravnih troškova

KORAK 6: Smanjenje neizravnih troškova

KORAK 7: Obračun radnog naloga

KORAK 8: Rekapitulacija obračuna radnih naloga

Izvor: izradio autor

3.1. Osnovne informacije o tvrtki (1. korak)

U prvom koraku korisnik treba unijeti sljedeće podatke: datum, naziv i
sjedište tvrtke, vremensko razdoblje za koje se obračunavaju radni nalozi, te ukupan
broj radnih naloga (planskih obračuna), zatim broj i naziv poduzeća. objekt (broj
zaposlenih po objektu) i na kraju prodajna cijena po jedinici proizvoda (za sve radne
naloge). U slučaju da tvrtka nema objekte, korisnik će ovo ostaviti praznim. Sve
informacije potrebne za funkcioniranje modela unose se jednom na jedno mjesto i
automatski se bilježe u sljedećim koracima.

87
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

3.2. Planirani izračun (2. korak)

Drugi korak se odnosi na planirani izračun, pa korisnik ovdje upisuje
sljedeći podaci: broj objekta, naziv proizvoda i mjerna jedinica te izravni i neizravni
troškovi po pojedinim kategorijama. Za pojedine kategorije troškova korisnik treba
unijeti: jedinicu mjere, količinu i jediničnu cijenu, dok Excel izračunava ukupni trošak
svake kategorije troškova, te na kraju trošak proizvodnje i cijenu koštanja. Proces se
ponavlja onoliko puta koliko ima proizvoda, odnosno planiranih proračuna.

3.3. Izravni nastali troškovi (3. korak)

U trećem koraku korisnik upisuje sljedeće podatke o nastalim izravnim troškovima za
svaki radni nalog: količina proizvedenih artikala, troškovi osnovnog i pomoćnog
materijala, troškovi suradnje i izrade i drugi troškovi. Nakon unosa svih podataka, Excel
izračunava ukupne izravne nastale troškove po pojedinim radnim nalozima kao i ukupne
troškove za sve radne naloge.

3.4. Neizravni nastali troškovi (4. korak)

U četvrtom koraku korisnik unosi nastale neizravne troškove za cijelo poduzeće i
odabire različite metode za alokaciju neizravnih troškova. Prije toga potrebno je unijeti
pojedine kategorije neizravnih troškova u proizvodnji, a zatim i troškove upravljanja i
prodaje. Alokacija neizravnih troškova po radnim nalozima vrši se primjenom metoda
posrednog planiranja troškova i odvija se u dvije faze. Korisnik odabire metode za
alokaciju neizravnih troškova kako bi izračunao koeficijent za alokaciju neizravnih
troškova (Habek, 2002).
Koeficijent za raspodjelu neizravnih troškova izračunava se prema
Formula 1:

alocirani neizravni troškovi

Koeficijent za alokaciju neizravnih troškova = (1)
metoda za alokaciju neizravnih troškova

Na temelju izračunanog koeficijenta za alokaciju neizravnih troškova, neizravni troškovi po

pojedinim radnim nalozima raspoređuju se prema formuli 2:

Koeficijent x osnovica troškova WO 1 = povezani neizravni trošak za WO 1

Koeficijent x baza troškova WO 2 = povezani neizravni trošak za WO 2 (2)
Koeficijent x osnovica troškova WO n = povezani neizravni trošak za WO n
Kontrolirati:ukupna baza alocirani neizravni troškovi

U prvoj fazi korisnik prema određenim kriterijima odabire metode (0-3) za alokaciju
neizravnih troškova po objektu (ukoliko tvrtka ima objekte). Excel zatim izračunava
koeficijent za raspodjelu neizravnih troškova po pojedinim objektima.

88
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

Korisnik može odabrati sljedeće metode za alokaciju neizravnih troškova po

objekt:
0 – Izravan unos
Upisuje se kada sve ili neke kategorije neizravnih troškova nisu alocirane (npr
električna energija, toplinska energija, voda, režijski troškovi) po objektima, ali se samo
podaci unose u posebne rubrike za svaki objekt. Najčešći slučaj korištenja ove metode su
tvrtke koje se sastoje od dislociranih objekata.
1 – Broj zaposlenih
Pogodan je za alokaciju neizravnih troškova različitih vrsta energije kao i
administrativnih i prodajnih troškova.
2 – Izravni troškovi
Pogodan je za alokaciju svih kategorija neizravnih troškova proizvodnje,
vodeći se logikom da bi radni nalozi s najvećim izravnim troškovima trebali preuzeti
najveći dio neizravnih troškova.
3 – prodajna vrijednost

Pogodan je za raspodjelu troškova upravljanja i prodaje.

U drugoj fazi korisnik odabire metode (AG) prema određenim kriterijima
za raspodjelu neizravnih troškova po radnim nalozima. Excel zatim izračunava koeficijent za
raspodjelu neizravnih troškova na pojedine radne naloge.
Korisnik može odabrati sljedeće metode za raspodjelu neizravnih troškova po radnim
nalozima (Habek, 2002):
A – Količina osnovnog materijala
Može se koristiti količina osnovnog materijala kao osnova za raspodjelu neizravnih troškova
ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
• Materijal je relativno najvažniji čimbenik u procesu proizvodnje,
• Korišteni materijali su homogeni, što znači da imaju jedinstvenu jedinicu mjere
i približno istu vrijednost po jedinici,
• Postoji stvarni proporcionalni odnos između dodijeljenih troškova i
količine utrošenog materijala.
Ako ti uvjeti ne postoje, onda kriteriji na temelju količine utrošenog materijala
daju nerealne rezultate.
B – Broj sati provedenih u proizvodnji
Broj sati utrošenih na proizvodnju kao osnova za raspodjelu neizravnih
troškovi se mogu koristiti ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
• Učinak zaposlenika izražen u satima relativno je najvažniji čimbenik u
proizvodnom procesu (radno intenzivna proizvodnja),
• Kvalifikacije zaposlenika su relativno homogene, tj. nema velikih varijacija
u složenosti posla,
• Postoji približno proporcionalan odnos između dodijeljenih troškova i sati
utrošenih na proizvodnju.
Ova metoda se u prošlosti koristila za alokaciju neizravnih troškova. Međutim, obično ne
daje dobre rezultate, jer sati utrošeni na proizvodnju često variraju ovisno o tempu
proizvodnje, dok neizravni troškovi teku ravnomjerno, pa postoji velika fluktuacija u
povezanosti ovih troškova s proizvodima tijekom razdoblja.

89
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

C – Trošak osnovnog materijala

Cijena osnovnog materijala jedna je od vrlo čestih osnova za raspodjelu
neizravni troškovi i mogu se koristiti ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
• Troškovi osnovnog materijala su dominantni dio ukupnih troškova i
relativno su najutjecajniji čimbenik u procesu proizvodnje,
• Za izradu svih proizvoda koriste se slični materijali,
• Dodijeljeni neizravni troškovi relativno su proporcionalni utrošku
materijala.
D – Troškovi proizvodnje
Trošak proizvodnje kao osnova za alokaciju neizravnih troškova može se koristiti ako
ispunjeni su sljedeći uvjeti:
• U strukturi ukupnih troškova proizvodnje prevladavaju troškovi proizvodnje.
Proizvodnja je radno intenzivna, a cijena materijala znatno je niža od cijene
proizvodnje,
• Plaće izravnih proizvodnih radnika po satu relativno su ujednačene i ravnomjerno
raspoređene po vrstama proizvoda,
• Postoji korelacija između troškova proizvodnje i neizravnih troškova. E –
Ukupni izravni troškovi
Ukupni izravni troškovi kao osnova za alokaciju neizravnih troškova mogu se koristiti ako se
ispunjeni su sljedeći uvjeti:
• U strukturi ukupnih troškova prevladavaju ukupni izravni troškovi,
• Postoji visoka korelacija između izravnih i neizravnih troškova. F –
Količina proizvedenih jedinica
Količina proizvedenih jedinica kao osnova za alokaciju neizravnih troškova je jedna od
najjednostavnije metode, ali ne i precizne. Ova metoda je primjenjiva samo kada se
proizvode velike serije proizvoda male vrijednosti i približno jednake vrijednosti. Ne
primjenjuje se u proizvodnji unikatnih proizvoda i u proizvodnji po sustavu radnih
naloga.
G – Prodajna vrijednost proizvedenih jedinica
Prodajna vrijednost proizvedenih jedinica kao osnova za alokaciju neizravnih troškova
slijedi komercijalnu logiku alokacije. Teza je da proizvodi koji su komercijalno
vrijedniji trebaju prihvatiti i veći udio neizravnih troškova. Ova metoda obično
nema nikakve veze sa stvarnim uzrocima troškova, pa je često neprikladna za
alokaciju neizravnih troškova, ali se može koristiti za alokaciju određenih
kategorija neizravnih troškova za koje je teško odrediti drugu metodu.

3.5. Smanjenje izravnih troškova (5. korak)

Korisnik najprije mora izabrati između dvije ponuđene opcije: smanjenje ukupnog iznosa
izravni troškovi svih radnih naloga ili smanjenje izravnih troškova pojedinih radnih naloga.
Nakon toga korisnik odabire pojedinačne mjere i aktivnosti za smanjenje izravnih troškova te
upisuje iznose očekivanog smanjenja izravnih troškova. Excel zatim ispravlja izravne troškove i
unosi ih kao procijenjeni trošak u sedmom koraku. Korisnik može odabrati sljedeće mjere i
aktivnosti za smanjenje izravnih troškova koje su podijeljene u četiri osnovne skupine i
prikazane u tablici 1., a odnose se na drvnu industriju. Specifičnosti

90
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

izravni troškovi u drvnoj industriji su velike zalihe sirovina i veliki broj radnih sati
potrebnih za izradu proizvoda zbog radno intenzivne proizvodnje.

Stol 1.Mjere i aktivnosti za smanjenje izravnih troškova

Ne. MJERE SMANJENJA TROŠKOVA AKTIVNOSTI SMANJENJA TROŠKOVA

A. SMANJENJE TROŠKOVA BAZNOG MATERIJALA

A.1. Smanjenje prosječne veličine zaliha Povećanje omjera obrta zaliha

A.2. Smanjenje veličine vrijednosnih papira Skraćivanje vremena nabave

Smanjenje troškova naručivanja i
A.3. Optimiziranje veličine narudžbe
skladištenja
Nabava pojedinih dijelova za
A.4. Smanjenje veličine osnovnog materijala
proizvode u suradnji
Uvođenje interfacijalnog upravljanja
Smanjenje veličine otpada u
A.5.
procesu proizvodnje Intenziviranje kontrole međufaza

B. SMANJENJE TROŠKOVA POMOĆNOG MATERIJALA

Smanjenje zaliha (mjere su navedene Aktivnosti su navedene pod točkama A.1.,
B.1.
pod točkama A.1., A.2. i A.3.) A.2. i A.3.
Odbijanje smanjenja (mjera je navedena
B.2. Aktivnosti su navedene pod točkom A.5.
pod točkom A.5.)

C. SMANJENJE TROŠKOVA PROIZVODNJE

Smanjite količinu proizvodnje
C.1.
povećanjem produktivnosti
Određivanje normativa vremena izrade za
svako radno mjesto
Analiziranje i ispravljanje normativa vremena
proizvodnje za svako radno mjesto

Iskorištavanje radnog vremena u potpunosti

Servisiranje radnog mjesta sa svim potrebnim

Smanjite vrijeme pripreme
resursima za proizvodnju
C.2. minimiziranjem mirovanja u proizvodnji
na minimum Skraćivanje transportnih ruta
Smanjenje količine proizvodnje Nabava pojedinih dijelova za
C.3.
(kooperacija) proizvode u suradnji
Smanjenje broja pogrešaka u Poboljšano praćenje kvalitete
C.4.
proizvodnom procesu u proizvodnji

Smanjenje količine otpada u Uvođenje srednje kontrole

C.5.
procesu proizvodnje Intenziviranje srednje kontrole

D. SMANJENJE TROŠKOVA SURADNJE

Smanjenje količine proizvodnje u Izrada pojedinačnih dijelova u cijelosti ili
D.1.
kooperaciji djelomično u vlastitom poduzeću
Izvor: izradio autor

91
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

Prilikom provođenja postupka smanjenja izravnih troškova moguće je odabrati

samo jednu ili više mjera, au okviru te mjere jednu ili više aktivnosti za smanjenje izravnih
troškova. Ako procijenjena cijena koštanja nije jednaka ili manja od planirane cijene koštanja,
moguće je ponoviti postupak promjenom iznosa ili drugim mjerama i aktivnostima za
smanjenje izravnih troškova.

3.6. Smanjenje neizravnih troškova (korak 6)

Prije provođenja postupka smanjenja neizravnih troškova korisnik treba izabrati
između dvije ponuđene opcije: smanjenje ukupnih neizravnih troškova za cijelu tvrtku ili
smanjenje neizravnih troškova za dani objekt. Isti postupak opisan za smanjenje izravnih
troškova u prethodnom koraku provodi se i kod smanjenja neizravnih troškova, samo
različitim mjerama i aktivnostima. Mjere i aktivnosti za smanjenje neizravnih troškova
podijeljene su u četiri glavne skupine, uz napomenu da ih može biti i više, ovisno o
djelatnosti u kojoj se neizravni troškovi smanjuju. Mjere i aktivnosti iz tablice 2. mogu se
primijeniti u drvnoj industriji, koja je specifična u odnosu na ostale industrije zbog velike
potrošnje električne energije, toplinske energije i vode koja se koristi za kuhanje trupaca.

Tablica 2.Mjere i aktivnosti za smanjenje neizravnih troškova

Ne. MJERE SMANJENJA TROŠKOVA AKTIVNOSTI SMANJENJA TROŠKOVA

A. SMANJENJE TROŠKOVA ODRŽAVANJA

Ugovaranje poslova održavanja sa
A.1. Smanjenje režijskih troškova
specijaliziranim tvrtkama
B. SMANJENJE TROŠKOVA ELEKTRIČNE ENERGIJE

Ugradnja kompenzacije u
B.1. Redukcija jalove energije
trafostanice
Instalacija sustava za praćenje i upravljanje
B.2. Smanjenje vršnog opterećenja
vršnom energijom
Smanjenje potrošnje električne energije
B.3. Ugradnja frekventnih pretvarača
elektromotora
Smanjenje potrošnje električne energije
B.4. Ugradnja LED rasvjete
rasvjete

C. SMANJENJE TROŠKOVA TOPLINSKE ENERGIJE

Optimiziranje izgaranja

Čišćenje kotla - ispuhivanje

C.1. Povećanje stupnja rada kotla
Zagrijavanje zraka za izgaranje

Smanjite broj prekida pogona

Regulacija grijanja objekata i
C.2. Optimalni sustav upravljanja
zgrada
Smanjenje gubitaka na opremi i
C.3. Brtvljenje curenja, zatvaranje lopatica, izolacija
cjevovodima

92
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

D. SMANJENJE TROŠKOVA VODE

Smanjenje gubitaka vode u vodoopskrbnoj

Ugradnja redukcijskih ventila
D.1.
mreži
Redovito održavanje instalacija

Smanjenje potrošnje rashladne Ugradnja magnetskih uređaja

D.2.
vode Redovito održavanje instalacija

Zatvaranje vode izvan radnog vremena

Smanjenje potrošnje sanitarne
D.3. Redovito održavanje sanitarne opreme
vode
Ugradnja fotoćelija na WC školjke

Izvor: izradio autor

Postupak smanjenja neizravnih troškova omogućuje da se jedna ili više mjera

odabrana, au okviru te mjere jedna ili više aktivnosti za smanjenje neizravnih troškova. Ako
procijenjena cijena koštanja nije jednaka ili manja od planirane cijene koštanja, moguće je
ponoviti postupak promjenom iznosa ili drugim mjerama i aktivnostima za smanjenje
neizravnih troškova.

3.7. Izračun radnog naloga (7. korak)

Za razliku od prethodnih koraka koji zahtijevaju od korisnika da unese većinu
potrebnih podataka, u ovom koraku Excel unosi i izračunava sve tražene podatke. Obračun
radnog naloga je sinteza svih prethodno unesenih podataka. Obračun radnog naloga pokazuje
planirane i nastale izravne i neizravne troškove, odnosno koliko nastali troškovi odstupaju od
planiranih, kao i predviđene troškove dobivene na temelju smanjenja pojedinih kategorija
izravnih i neizravnih troškova.

3.8. Rekapitulacija obračuna radnih naloga (8. korak)

U zadnjem koraku, kao i u prethodnom koraku, korisnik nije dužan davati
dodatne podatke. Rekapitulacija obračuna radnog naloga je konačni pregled svih radnih
naloga, a sve potrebne podatke i izračune izvodi Excel. U ovom koraku se na jednom
mjestu mogu pronaći podaci o planiranom, ostvarenom i predviđenom trošku po jedinici
proizvoda i ukupnoj cijeni koštanja za sve radne naloge. Posljednji podatak odnosi se na
smanjenje cijene koštanja po jedinici proizvoda i ukupno smanjenje cijene koštanja za sve
radne naloge.

4. TESTIRANJE MODELA

Za testiranje svih koraka modela smanjenja izravnih i neizravnih troškova (DICRM-8)

u proizvodnim tvrtkama opisanim u prethodnom poglavlju korišteni su testni podaci na
primjeru zamišljene tvrtke Slavonija Hrast iz drvne industrije. Ovaj model je testiran
pomoću programa Microsoft Excel. Prilikom programiranja pazilo se da je sve

93
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

podaci koje je trebalo unijeti u tablice unosili su se samo jednom i na jednom mjestu,
automatski tra
a stupci u t određenim
podacima mogu
Sav korak
Izbornik” prikazan i
dostupno iz

Slika 1.Glavni

Izvor: Autor u programu Microsoft Excel

Slika 2 prikazuje testiranje prvog koraka s osnovnim podacima o tvrtki (zeleno

polja) podliježu smanjenju troškova. Za potrebe ispitivanja, u tvrtki rade dva
pogona čija se proizvodnja prati kroz četiri izvršena radna naloga. Prije nego što
se pređe na sljedeći korak, pomoću gumba “Start” generira se potreban broj
tablica, dok tipka “Inicijalna postavka” omogućuje brisanje podataka iz svih
tablica i koristi se samo ako se postupak smanjenja troškova ponavlja još neko
vrijeme .

94
POSLOVNA IZVRSNOST ZAG

Slika 2.Fi

Izvor: Autor u programu Microsoft Excel

Ispitivanje drugog koraka prikazano je na slici 3. gdje se podaci o planiranom usmjeravaju

a kategorije neizravnih troškova unose se u stupce 3, 4 i 5, dok program sve ostale
podatke izračunava u stupac 6. Postupak unosa podataka treba ponoviti onoliko puta
koliko ima radnih naloga u proizvodnji, a u ovom slučaju je četverostruk.

95
POSLOVNA IZVRSNOST ZAG

Slika 3.Se

Izvor: Autor u programu Microsoft Excel

Na slici 4. prikazan je treći korak testiranja u kojem se unose podaci o izravnim nastalim
troškovima za sve radne naloge u stupcima 5. do 14. te se programski izračunavaju ukupno ostvareni
izravni troškovi za sve radne naloge.

96
POSLOVNA IZVRSNOST ZAG

Slika 4.th

Izvor: Autor u programu Microsoft Excel

Četvrti korak testiranja prikazan je na slici 5, gdje su podaci o pojedincu

kategorije nastalih neizravnih troškova upisuju se u stupce 3, 4 i 5, a zatim pojedine
metode (0-3) a
Zatim, korištenjem
povezani indire
metode (AG)
zapovijedi. Pomoću
povezani indire

Slika 5.Fo

Izvor: Autor u programu Microsoft Excel

97
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

Prije provedbe postupka smanjenja izravnih troškova potrebno je

nastale izravne troškove usporediti s planiranim (Glavni izbornik, Tablica 7) i
utvrditi odstupanja. Analiza je pokazala da su troškovi osnovnih materijala i
proizvodnje odstupali više od 10% i da ih je potrebno smanjiti. Testiranje petog
koraka je prikazano
odabir mjera
količine expe
smanjenje za ea
koristeći “Corre
smanjenje strašnih

Slika 6.Fi

Izvor: Autor u programu Microsoft Excel

Što se tiče prethodnog smanjenja izravnih troškova, a prije smanjenja neizravnih troškova,
potrebno je usporediti neizravne nastale troškove s planiranim (Glavni izbornik, Tablica 7)
i utvrditi odstupanja. Utvrđeno je da troškovi električne energije odstupaju za više od
10% i da ih je potrebno smanjiti. Testiranje šestog koraka prikazano je na slici 7, gdje su
neizravni troškovi smanjeni za sve objekte. Odabirom mjera (stupac 2) i aktivnosti (stupac
3) za smanjenje troškova u stupac 7 upisuju se iznosi očekivanog pada neizravnih
troškova. Ukupni iznos smanjenja neizravnih troškova za svaku kategoriju program
izračunava i upisuje u stupac 11. Pomoću gumba “Ispravi troškove” program je izračunao
i unio pripadajuće smanjenje neizravnih troškova po pojedinim radnim nalozima.

98
POSLOVNA IZVRSNOST ZAG

Slika 7.Si

Izvor: Autor u programu Microsoft Excel

Na slici 8 prikazan je osmi korak testiranja, gdje nije potrebno unositi

dodatne podatke, jer je program već sve izračunao i unio. U obračunu radnog
naloga vidljive su sve pojedine kategorije izravnih i neizravnih troškova. U
stupcima se troškovi raspoređuju u obliku planiranih troškova (kolone 3 i 4),
nastalih troškova (kolone 5 i 6) i odstupanja nastalih troškova od planiranih u
apsolutnim (kolone 7 i 9) i relativnim iznosima (stupci 8 i 10), te predviđeni
troškovi (stupci 11 i 12) kao rezultat smanjenja izravnih i neizravnih troškova. Svi
podaci prikazani u stupcima dati su u dva oblika; prvo, po jedinici proizvoda, i
drugo, po radnom nalogu. Broj kalkulacija odgovara broju radnih naloga.

99
POSLOVNA IZVRSNOST ZAG

Slika 8.Se

Izvor: Autor u programu Microsoft Excel

Testiranje posljednjeg osmog koraka prikazano je na slici 9, gdje, kao i u prethodnom koraku,
ne treba unositi dodatne podatke, jer je program već sve izračunao i unio.
Rekapitulacija obračuna radnog naloga prikazuje planiranu cijenu koštanja (stupci 3
i 4), postignutu cijenu koštanja (stupci 5 i 6), predviđenu cijenu koštanja (stupci 7 i 8)
i cijenu smanjenja troškova (stupci 9 do 12). ). Dobiveni podaci odnose se na sve
radne naloge i mogu se pronaći po jedinici proizvoda i po radnom nalogu, a
smanjenje troškova je prikazano u apsolutnom (stupci 9 i 11) i relativnom (stupci 10 i
12) iznosima.

100
POSLOVNA IZVRSNOST ZAG

Slika 9.ei

Izvor: Autor u programu Microsoft Excel

5. REZULTATI I DISKUSIJA

Rezultati pokazuju da se postupci za smanjenje izravnih i neizravnih troškova mogu

jednostavno, brzo i točno implementirati korištenjem Modela smanjenja izravnih i neizravnih
troškova (DICRM-8) u proizvodnim tvrtkama. Nadalje, moguće je napraviti višestruke simulacije
određenih mjera i aktivnosti za smanjenje izravnih i neizravnih troškova te na temelju
provedenih simulacija dobiti procjene troškova. Sve poznate metode smanjenja troškova
opisuju proces smanjenja troškova bez navođenja posebnih mjera i aktivnosti smanjenja
troškova. Za razliku od metoda smanjenja troškova, spomenuti model na jednom mjestu
objedinjuje planirane troškove, nastale troškove i predviđene troškove kao rezultat smanjenja
troškova. Stoga se model može koristiti u proizvodnim tvrtkama za smanjenje izravnih i
neizravnih troškova.
Početne hipoteze iznesene u ovom radu dokazane su testiranjem svih osam
koraci koji čine sastavni dio modela. Dakle, primjer proizvodnog poduzeća
pokazuje usporedbu planiranih i naknadnih proračuna, te postojanje
odstupanja. Na temelju ovih odstupanja provedene su procedure za smanjenje
izravnih i neizravnih troškova i dobivanje procijenjene cijene za sve radne
naloge. Nadalje, model je omogućio usporedbu planiranih, ostvarenih i
prognoziranih cijena troška, kao i izračunavanje ukupnog iznosa smanjenja
troškova po svim radnim nalozima. Doprinos rada je razviti i uspostaviti model
smanjenja izravnih i neizravnih troškova u proizvodnim poduzećima, koji do
sada u literaturi nije ovako opisan. Tako,

Jedno od ograničenja istraživanja je i pretpostavka da su svi radni nalozi

dovršeni za mjesec u kojem se obračunavaju, iako to možda nije uvijek slučaj u
proizvodnim tvrtkama jer mogu biti i nedovršeni. Drugo ograničenje odnosi se na
administrativne i prodajne troškove koji se odmah alociraju na radne naloge, kao i na sve
ostale neizravne troškove proizvodnje, pod pretpostavkom da sve proizvedeno

101
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

prodaje se odmah, ali ne kada se proizvod prodaje u skladu s Međunarodnim

računovodstvenim standardom br. 2 (Narodne novine, 2009.). Mjere i aktivnosti za
smanjenje izravnih i neizravnih troškova navedene u modelu odnose se na primjenu u
drvnoj industriji. Dodavanje novih mjera i aktivnosti za smanjenje izravnih i neizravnih
troškova za korištenje u drugim industrijama te modificiranje samog modela u smislu
proširenja broja koraka može se smatrati osnovom za daljnja istraživanja u području
smanjenja troškova. Model se može implementirati u postojeći informacijski sustav
proizvodnog poduzeća, i to: u podsustav računovodstva i financija ili u podsustav
kontrolinga uz dodatne troškove prilagodbe ovisno o proizvođaču softvera.

6. ZAKLJUČAK

Proizvođačke tvrtke koje proizvode dva ili više proizvoda nisu u

mogućnosti izračunati cijenu koštanja za svaki proizvod bez sustava radnih
naloga. Uvođenje sustava radnih naloga u proizvodnju omogućuje kontinuirano
praćenje troškova proizvodnje i obračun cijene koštanja za sve proizvode na
mjesečnoj razini. Ako nastali trošak premašuje planiranu, a odstupanje se
proteže iznad dopuštenih vrijednosti, tada menadžment odgovoran za
proizvodnju ima ozbiljan problem. Cilj istraživanja u ovom radu bio je istražiti
kako se ovaj problem može riješiti. Za rješavanje opisanog problema razvijen je
model smanjenja izravnih i neizravnih troškova (DICRM-8) u proizvodnim
tvrtkama.

Glavni doprinos ovog istraživanja je razvoj Direct and

Model smanjenja neizravnih troškova DICRM-8 u proizvodnim tvrtkama, koji je kreiran
korištenjem Microsoft Excela, čime je omogućena puna funkcionalnost i primjena u
proizvodnim tvrtkama. Prednost ovog modela je što na jednom mjestu objedinjuje
različite aktivnosti smanjenja troškova koje su se do sada vodile u različitim evidencijama
i odjelima u proizvodnim tvrtkama. Prethodna ograničenja istraživanja u vezi sa statusom
radnih naloga i vremenskim rasporedom troškova administracije i prodaje mogu se
smatrati zanemarivim jer imaju mali utjecaj. Prikazani model može se modificirati i
nadograđivati ovisno o interesima pojedinih znanstvenika i stručnjaka uključenih u
smanjenje troškova. S obzirom na to da je model testiran na informacijama o drvnoj
industriji, u budućnosti bi svakako trebalo razmisliti o njegovoj široj primjeni.

REFERENCE:

1. Arminen, H., Kylaheiko, K. i Hujala, M. (2012.) Prelomi trenda u intenzitetima zaliha u

Finskoj: perspektiva male otvorene ekonomije,Međunarodni časopis za logističke
sustave i menadžment, 13 (4), str. 440-457.

102
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

2. Barbole AN, Yuvraj D., Nalwade i Santosh D. (2013) Utjecaj kontrole

troškova i tehnika smanjenja troškova na proizvodni sektor,Indian
Streams ResearchJournal[online],3(5),dostupno na:
https://www.academia.edu/30915620/Title_Source_Indian_Streams_Research_J
ournal_2230-7850_yr_2013_vol_3_iss_5 [17. listopada 2020.]
3. Belak, V. et. al. (2009.)Računovodstvo proizvodnje. Zagreb: RRiF plus.
4. Belak, V. (1995.)Menadžersko računovodstvo. Zagreb: RRiF plus.
5. Castellano, D. i sur. (2017.) Politika periodičnog pregleda s poboljšanjem kvalitete, smanjenjem
troškova postavljanja, popustom na cijenu narudžbe i vremenom isporuke koji se može
kontrolirati, Istraživanje proizvodnje i proizvodnje, 5 (1), str. 328-350.
6. Dahan, E. i sur. (2011.) Utjecaj smanjenja jediničnih troškova na bruto dobit:
povećanje ili smanjenje povrata?,Pregled upravljanja IIMB-om, 23 (3), str. 131-139.
7. Dubynina, SM (2020) Pretraga i identifikacija rezervi za smanjenje troškova u
industrijskim poduzećima, Bilten Nacionalnog sveučilišta Zaporizhzhia.
Ekonomske znanosti, 46 (2), str. 5-21.
8. Habek, M. i sur. (2002.)Upravljanje zalihama i skladišno poslovanje.Zagreb: RRiF
plus.
9. Huang, CK (2010.) Integrirani model inventara u uvjetima smanjenja troškova
obrade narudžbe i dopuštenog kašnjenja u plaćanju,Primijenjeno
matematičko modeliranje, 34 (5), str. 1352-1359.
10. Jauhari, WA i sur. (2017) Stohastički periodični model inventara za sustav
dobavljač-kupac sa smanjenjem troškova postavljanja i ograničenjem razine
usluge, Istraživanje proizvodnje i proizvodnje, 5 (1), str. 371-389.
11. Johnsson, S. i sur. (2019) Potencijal za uštedu energije i smanjenje stakleničkih
plinova u švedskoj drvnoj industriji,Energija[online], 187. dostupno na:
https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0360544219316032 [21.
veljače 2021.]
12. Kuo-Ren, L. i sur. (2013.) Opsežno proširenje integriranog modela zaliha sa
smanjenjem troškova narudžbe i dopuštenim kašnjenjem u plaćanju,Primijenjeno
matematičko modeliranje, 37 (7), str. 4709-4716.
13. Moreira, A. i sur. (2018) Smanjenje troškova i poboljšanje kvalitete u tiskarskoj
industriji,Procedia Manufacturing[online], 17. dostupno na:
https://doi.org/10.1016/ j.promfg. 10. 10. 2018. [12. rujna 2020.]
14. Monden, Y. i Lee, J. (1993.) Kako japanski proizvođač automobila smanjuje
troškove, Upravljačko računovodstvo[online], 75 (2), dostupno na:
search.proquest.com/openview/2ada8b3afb35b5df554a079922d9b087/1?
pqorigsite=gscholar&cbl=48426 [26. listopada 2020.]
15. Narodne Novine (2009.)Međunarodni standardi financijskog izvještavanja,
Zagreb: Narodne Novine dd, 136 (1), str. 1-304.
16. Pereira, P. (2001.) Tržišna moć, smanjenje troškova i traženje potrošača,
Međunarodni časopis industrijske organizacije, 19 (9), str. 1457-1473.
17. Salim, R., Johansson, J. (2018.) Odluke o automatizaciji u investicijskim projektima:
Studija u švedskoj industriji drvnih proizvoda,Procedia Manufacturing[online], 25.
dostupno na:

103
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S2351978918306000 [10.
veljače 2021.]
18. Spence M. (1986.) Smanjenje troškova, konkurencija i performanse industrije,
U: Stiglitz JE i Mathewson GF (ur.),Novi razvoji u analizi tržišne strukture,Serija
Međunarodnog ekonomskog udruženja. London: Palgrave Macmillan. str.
475-518
19. Shields, M. i sur. (1992.) Učinkovito dugoročno smanjenje troškova: strateška
perspektiva,Časopis za upravljanje troškovima, 6 (1), str. 16-30.
20. Soundararajan, K. i sur. (2019.) Smanjenje troškova i poboljšanje kvalitete korištenjem DMAIC-
a u malim i srednjim poduzećima,International Journal of Productivity and Performance
Management, 68 (8), str. 1528-1540.
21. Susto, GA i sur. (2018) Pristup dinamičkog uzorkovanja za smanjenje troškova u
proizvodnji poluvodičaProcedia Manufacturing[online], 17. dostupno na: https://
doi.org/10.1016/j.promfg.2018.10.083 [5. rujna 2020.]
22. Todorut, AV i sur. (2016.) Održivo smanjenje troškova vitkim upravljanjem u
metalurškim procesima,Metalurgija, 55 (4), str. 846-848.

104
POSLOVNA IZVRSNOST ZAGREB, GOD. XV (2021.) BR. 1 Bolfek B.: Doprinos razvoju izravnih i neizravnih troškova...

DOPRINOS RAZVOJU MODELA ZA SMANJIVANJE DIREKTNIH I

INDIREKTNIH TROŠKOVA (MSDIT-8) U PROIZVODNIM TVRTKAMA

Berislav Bolfek

Sažetak

Za smanjenje troškova postoje brojne metode opisane u literaturi koje

objašnjavaju na koji je način moguće smanjivati pojedine vrste troškova. Većina metoda
koje se spominju u literaturi ne navode konkretne mjere i aktivnosti za smanjenje
troškova. U proizvodnim tvrtkama problem nastaje kada je ostvarena cijena koštanja
pojedinog proizvoda dobivenog obračunom radnog naloga veća od planskih cijena tog
proizvoda. Cilj istraživanja je pronaći jedan od načina za rješavanje spomenutog
problema pomoću smanjenja direktnih i neizravnih troškova. Metodologija se temelji na
razvoju i postavljanju Modela za smanjenje direktnih i indirektnih troškova (MSDIT-8) u
proizvodnim tvrtkama koje se sastoje od osam međusobno povezanih koraka. Rezultati
testiranja prikazuju punu funkcionalnost navedenog modela koji je omogućio na jednom
mjestu uspoređivanje planiranja, ostvarene i prognozirane cijene koštanja kao i
izračunavanje ukupnog iznosa smanjenja troškova po svim radnim nalozima. Ključni
rezultati prikazuju korištenje različitih mjera i aktivnosti za smanjenje troškova na
primjeru drvne industrije. Ovo istraživanje predstavlja prilog razvoju modela za
smanjenje direktnih i indirektnih troškova u proizvodnim tvrtkama.
Ključne riječi:direktni troškovi; indirektni troškovi; smanjivanje troškova;
proizvodne tvrtke; DICRM-8.

105