Нові правила складання е-ТТН:

впровадження і виявлені порушення при перевірці

 ПРОГРАМА:
1. Що таке е-ТТН, для кого є обов’язковою, з якої дати маємо
складати та реєструвати
2. Як працюватиме система єдиного Реєстру е-ТТН, як це вплине на
порядок складання, хто має здійснювати реєстрацію, а хто буде
контролювати
3. Відповідальність за порушення е-порядку: кого та коли почнуть
штрафувати

2
 ПРОГРАМА:
4. ТОП-5 питань при застосуванні та складанні звичайних ТТН: на що
варто звернути увагу, щоб уникнути податкових ризиків
5. ТТН «стандартизована» чи «довільна»: який варіант обрати для
зручності та задля податкової безпеки
6. ТТН та безтоварність операції: чому податківці так люблять ТТН та
які податкові наслідки чекають порушників. Судова практика та
практика перевірок

3
 Є-ТТН: ОФІЦІЙНА ІНФОРМАЦІЯ
• За даними Мінінфраструктури впровадження проекту е-
ТТН планується на 01.08.2023 року, в т.ч. на рівні змін до
законодавства
• Наразі триває технічна підготовка до запуску системи
• Детальна інформація – на офіційному сайті проекту
• https://e-ttn.miu.gov.ua
Є-ТТН: НОРМАТИВНА БАЗА
 ЯК ПРАЦЮЄ СИСТЕМА

Джерело: офіційний сайт проекту

https://e-ttn.miu.gov.ua/wp-content/uploads/2023/03/e-TTN-MIU-TAPAS-IAA-25-30.09.2022.pdf
 ЯК ПРАЦЮЄ СИСТЕМА

Джерело: офіційний сайт проекту

https://e-ttn.miu.gov.ua/wp-content/uploads/2023/03/e-TTN-MIU-TAPAS-IAA-25-30.09.2022.pdf
 Є-ТТН: ВПРОВАДЖЕННЯ
<…> вже цього року використання е-ТТН стане обов’язковим для
всіх вантажних перевезень загальної групи товарів, що
здійснюються автомобільним транспортом, а з 1 лютого бізнес має
час для повноцінної імплементації та тестування електронної ТТН.
Щодо перевезень спеціальних груп товарів, <…>, протягом лютого-
липня 2023 року здійснюватиметься доопрацювання спец.форм для
подальшого переходу на електронну форму ТТН при перевезенні
окремих видів вантажів.
За матеріалами Мінінфраструктури, січень 2023

8
 Є-ТТН: ВПРОВАДЖЕННЯ
Новини щодо впровадження е-ТТН також очікуються і на
законодавчому рівні.
Так, ведеться робота над Проєктом змін Закону України «Про
автотранспорт» №6534, який підтримали Європейська бізнес-
асоціація та Американська торгова палата.
Також зараз на стадії розробки знаходиться Проєкт Порядку з
функціонування Системи е-ТТН та зміни до Правил перевезення
вантажів автомобільним транспортом.
За матеріалами Мінінфраструктури, січень 2023

9
 ПЕРЕДБАЧЕНО ЗАКОНОПРОЕКТОМ
• система електронного документообігу е-ТТН (далі - Система) – інформаційно-
телекомунікаційна система, оснащена механізмами безпеки та захисту інформації
від її втрати, неправильного використання і змін, яка складається з реєстру е-ТТН і
програмних засобів призначених для обміну даними та взаємодії з платформами
ЕДО та іншими електронними інформаційними чи
інформаційнотелекомунікаційними системами.
• товарно-транспортна накладна в електронній формі (далі - е-ТТН) – єдиний
електронний документ, що надає право учасникам вантажних перевезень
здійснювати внутрішні вантажні перевезення (крім випадків, визначених цим
Законом), призначений для обліку товарноматеріальних цінностей на шляху їх
переміщення, розрахунків за перевезення вантажу, обліку виконаної роботи, що
може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей,
оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, і містить
обов’язкові реквізити, передбачені цим Законом.
 ПЕРЕДБАЧЕНО ЗАКОНОПРОЕКТОМ
• Порядок функціонування Системи, ведення та надання інформації з
реєстру е-ТТН затверджується Кабінетом Міністрів України.
• Внутрішні вантажні перевезення можуть здійснюватися без
оформлення е-ТТН у разі:
1) здійснення суб’єктами господарювання технологічних перевезень
вантажів в межах одного виробничого об'єкта без виїзду на
автомобільні дороги загального користування;
2) перевезення суб’єктами господарювання вантажів між належними
їм виробничими, торговими або складськими приміщеннями, з
використанням власних вантажних автомобілів, без залучення
автомобільного перевізника;
 ПЕРЕДБАЧЕНО ЗАКОНОПРОЕКТОМ
3) перевезення вантажу на адресу споживача, якому вантаж підлягає передачі на
умовах доставки за наявності між таким споживачем і продавцем договору
та/або розрахункового документу, передбачених Законом України «Про захист
прав споживачів»;
4) перевезення вантажів фізичними особами з одночасним дотриманням таких
умов:
• перевезення здійснюється вантажним автомобілем, що належить на праві
власності фізичній особі;
• перевезення вантажу здійснюється фізичними особами з метою його
використання для особистих побутових потреб;
• вантаж становлять речі, які за своїми якісними та кількісними
характеристиками призначені для задоволення господарсько-побутових
потреб фізичної особи;
 ПЕРЕДБАЧЕНО ЗАКОНОПРОЕКТОМ
• <…> Перевезення суб’єктами господарювання вантажів між
належними їм виробничими, торговими або складськими
приміщеннями за умови виїзду на дороги загального
користування, з використанням власних вантажних автомобілів,
без залучення автомобільного перевізника здійснюється на
підставі зареєстрованого у Реєстрі е-ТТН електронного акту
переміщення вантажів, що повинен містити дані про суб’єкта
господарювання <…> та реквізити, передбачені абзацами другим,
шостим, восьмим - десятим частини третьої цієї статті*.
• *Інформація про вантаж та місце відправлення та призначення
 ПЕРЕДБАЧЕНО ЗАКОНОПРОЕКТОМ
• Вантажовідправник зобов’язаний:
• <…>
• відшкодовувати витрати та збитки, заподіяні внаслідок порушення
ним законодавства з питань перевезення вантажів, в тому числі
відшкодувати автомобільному перевізнику збитки у розмірі
адміністративних, адміністративно-господарських штрафів та
встановлених договорами перевезення санкцій, сплачених ним
внаслідок внесення вантажовідправником недостовірних
відомостей до е-ТТН.
• Ст.51 Закону про автотраспорт
 «ЗВИЧАЙНА» ТТН: ТОП-5 ПИТАНЬ
• Чи треба використовувати ТТН для власних господарських
перевезень?
• Скільки треба скласти ТТН, коли одна машина розвозить вантаж по
декількох адресах, в т.ч. для власних потреб
• Що робити, коли стандартних 3х екземплярів ТТН не вистачає для
всіх учасників перевезення
• Чи можуть помилки в ТТН, або її невірне заповнення призвести до
скасування витрат та ПК?
• Чи можуть податківці визнати недійсною ТТН, якщо в ній відсутня
інформація про габаритно-вагові характеристики авто?
 ТТН ТА ВЛАСНІ ПЕРЕВЕЗЕННЯ

Документами для здійснення внутрішніх перевезень вантажів є:

• для автомобільного перевізника - документ, що засвідчує
використання транспортного засобу на законних підставах, інші
документи, передбачені законодавством;
• для водія - посвідчення водія відповідної категорії, реєстраційні
документи на транспортний засіб, товарно-транспортна накладна
або інший визначений законодавством документ на вантаж, інші
документи, передбачені законодавством.

Ст.48 Закону про автотранспорт

 ТТН ТА ВЛАСНІ ПЕРЕВЕЗЕННЯ
Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного
процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей
на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку
виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися
для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування,
складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути
складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов’язкові
реквізити, передбачені цими Правилами.
Перевізник - фізична або юридична особа - суб'єкт господарювання, що
надає послуги з перевезень вантажів чи здійснює за власний кошт
перевезення вантажів автомобільними транспортними засобами.
П.1 Правил № 363
 ТТН ТА ВЛАСНІ ПЕРЕВЕЗЕННЯ
Перелік № 207 - Перелік документів, необхідних для
здійснення перевезення вантажу автомобільним
транспортом у внутрішньому сполученні, затверджений КМУ
від 25.02.2009 р. № 207
Перелік ВТРАТИВ ЧИННІСТЬ 04.02.2022 року згідно із
постановою КМУ від 02.02.2022 р. № 79
 ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ПЕРЕВЕЗЕНЬ,
П.1, 2 ПЕРЕЛІКУ № 207
вантажні перевезення на договірних
умовах
• фотокопія ліцензії, засвідчена автомобільним
перевізником, або ліцензійна картка;
• товарно-транспортна накладна;
• посвідчення на право керування транспортним
засобом відповідної категорії;
• реєстраційний документ на транспортний засіб
<…>
• поліс (сертифікат) обов'язкового страхування
цивільно-правової відповідальності власників
наземних транспортних засобів.
вантажні перевезення для власних
потреб
• накладна або інший документ, який
підтверджує право власності на вантаж;
• посвідчення на право керування
транспортним засобом відповідної
категорії;
• реєстраційний документ на транспортний
засіб <…>
• поліс (сертифікат) обов'язкового
страхування цивільно-правової
відповідальності власників наземних
транспортних засобів.
 КІЛЬКІСТЬ ТТН
<…> Згідно з інформацією, наведеною в пунктах 11.5 та 11.7 Правил, слідує той
висновок, що якщо одним автомобілем відправника вантажу навіть за один рейс
доставляється вантаж (товар) 20 – 25 вантажоодержувачам (у 20 – 25 адрес
складів або торгових точок), то вантажовідправник повинен виписувати
кожному з цих 20 – 25 вантажоодержувачів окрему ТТН у кількості не менше
чотирьох екземплярів*, щонайменше два з яких (третій та четвертий) мають бути
засвідчені підписом та за необхідності печаткою (штампом) вантажоодержувача.
Застосування лише однієї ТТН для 20 – 25 одержувачів є неприпустимим,
оскільки вантаж (товар) поставляється різним одержувачам з різними
юридичними реквізитами та адресами.<…>
Лист Мінінфраструктури від от 03.09.2013 г. № 10092/25/10-13
*норма в редакції Правил до 2019 року
 КІЛЬКІСТЬ ЕКЗЕМПЛЯРІВ ТТН

•Кількість екземплярів не менше 4х

До 2019 року
(п.11.5 Правил № 363)

•Паперові примірники – 3
Після 2019 року екземпляри (п.11.3 Правил № 363)
•Єлектронні – без обмежень
 ПОМИЛКИ У ТТН
<…> У роботі Товариства мають місце ситуації, коли
вантажовідправник при оформленні ТТН зазначає окрему
інформацію щодо товару російською мовою, не вказує повну адресу
пункту навантаження, та допускає інші помилки чи неточності при
оформленні документів, у зв'язку з чим у вантажоотримувача,
замовника послуг з перевезення вантажів, виникають питання щодо
правомірності врахування витрат з перевезення вантажів при
визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток
підприємств та правомірності формування податкового кредиту з
ПДВ. <…>
 ПОМИЛКИ У ТТН ТА ПК
Щодо питання 1
<…>
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку,
який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких
товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до
податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 Кодексу).<…>
Пунктом 6 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з
податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів
України від 28.01.2016 N 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України
29.01.2016 за N 159/28289, із змінами і доповненнями, визначено, що дані,
наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського
та податкового обліку платника. <…>
 ПОМИЛКИ У ТТН ТА ВИТРАТИ
Щодо питання 2
<…> Таким чином, формування та витрат підприємства, у зв'язку з придбанням
товарів/послуг з метою їх використання в межах господарської діяльності,
реалізується за наявності у платника належно оформлених підтверджуючих
проведення господарських операцій первинних документів. <…>
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську
операцію, не є підставою для невизнання господарської операції*, за умови, що
такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала
участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату
складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ,
зміст та обсяг господарської операції тощо. <…>
*Ч.3 ст.9 Закону про бухоблік
ІПК ДПСУ від 15.04.2021 р. № 1563/ІПК/99-00-21-03-02-06
 ПОМИЛКИ У ПЕРВИННИХ ДОКУМЕНТАХ
При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так
само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про
відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що
фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях
платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.
Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних
документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована
належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності
господарської операції.
Інформаційний лист Вищого адміністративного суду України
від 01.11.2011 р. № 1936/11/13-11
 ПОМИЛКИ У ТТН
Верховний Суд також погоджується із висновками судів першої та
апеляційної інстанцій, що відсутність ТТН на транспортування
продукції не може автоматично свідчити про безтоварність
господарської операції, за наявності інших належних доказів.
З огляду на що, певні недоліки у ТТН або відсутність певних ТТН, не
може спричиняти для позивача негативних наслідків в аспекті
свідчення про безтоварність господарської операції.

Постанова ВСУ від 06.02.2018 р. № К/9901/2030/17 (у справі № 821/589/17)

 РЕКВІЗИТИ ТТН
При оформленні товарно-транспортної накладної вантажовідправник зазначає
такі обов’язкові реквізити:
• дата і місце складання;
• вантажовідправник <…>;
• автомобільний перевізник <…>, прізвище, ім’я, по батькові водія та номер
його посвідчення;
• вантажоодержувач <..>
• транспортний засіб (марка, модель, тип, реєстраційний номер автомобіля,
причепа/напівпричепа), його параметри із зазначенням довжини, ширини,
висоти, загальної ваги, у тому числі з вантажем, та маси брутто;
• пункти завантаження і розвантаження.
Ст.48 Закону про автотранспорт
ТТН: ФОРМЫ ЗА ПРАВИЛАМИ № 363

Звичайна форма
(додаток 7 до Правил № 363)

Електронна ТТН
(немає визначеного формату,
передбачена Правилами № 363)

Спрощена форма ТТН

(регламентована пп.11.1 Правил
№ 363)
СПРОЩЕНА ФОРМА ТТН, П.11.1 ПРАВИЛ № 363

Відомості про •назва документа

документ •дата і місце його складання,

• найменування (прізвище, ім’я, по батькові)

Відомості про Перевізника та/або експедитора, замовника,
вантажовідправника, вантажоодержувача,
учасників процесу
• Посади, прізвища та підписи відповідальних
перевезення, їх осіб вантажовідправника,
ідентифікація вантажоодержувача, водія та/або
експедитора.
СПРОЩЕНА ФОРМА ТТН, П.11.1 ПРАВИЛ № 363
•найменування та кількість вантажу,
Відомості про •його основні характеристики
вантаж •ознаки, які дають можливість однозначно
ідентифікувати цей вантаж,
•автомобіль (марка, модель, тип,
Відомості про реєстраційний номер)
автомобіль •причіп/напівпричіп (марка, модель, тип,
реєстраційний номер),

Адреса •пункти навантаження та розвантаження із

перевезення зазначенням повної адреси
 ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ПЕРЕВЕЗЕНЬ:
ПОДАТКОВИЙ АСПЕКТ
Враховуючи викладене вище, складена у випадках, передбачених
законодавством, товарно-транспортна накладна:
• підтверджує факт надання послуг з перевезення товарів;
• є одним із додаткових документальних свідчень реальності
здійснення господарської операції з поставки товарів.
У разі отримання товару в інший спосіб для підтвердження факту
реальності здійснення господарської операції у платника податків
повинні бути наявні інші первинні документи, що свідчать про
транспортування товару до місця призначення.
ІПК ДФСУ від 17.04.2019 р. N 1637/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
 ВІДСУТНІСТЬ ТТН ТА РЕАЛЬНІСТЬ ГОСПОДАРСЬКОЇ ОПЕРАЦІЇ
<…> доводи ГУ ДФСУ про відсутність факту реального здійснення
господарської операції ґрунтуються на відсутності товарно-
транспортних накладних (далі – ТТН), які б підтверджували
транспортування товарів.
Постановою КМУ від 25.02.2009 року № 207 затверджено Перелік
документів, необхідних для здійснення перевезення вантажу
автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні. За змістом
п.п. 1, 2 зазначеного Переліку наявність ТТН є обов’язковими у випадку
здійснення перевезень на договірних умовах, у випадку ж здійснення
перевезення для власних потреб – накладна не оформлюється.
Постанова Верховного Суду України від 29.07.2020 року у справі
№ 2040/7658/18: касаційну скаргу ГУ ДФСУ залишити без задоволення.
ВІДСУТНІСТЬ ТТН ТА РЕАЛЬНІСТЬ ГОСПОДАРСЬКОЇ ОПЕРАЦІЇ

ТТН підтверджує факт надання послуг з перевезення товарів,

документує рух матеріальних цінностей та є одним із доказів
реальності здійснення господарської операції з постачання товарів.
Її відсутність не може бути самостійною підставою вважати
господарську операцією такою, що не відбулася, а причини
відсутності ТТН у кожному конкретному випадку мають бути
досліджені судом.
Постанова Верховного Суду України від 29.07.2020 року у справі
№ 2040/7658/18: касаційну скаргу ГУ ДФСУ залишити без задоволення.
 ВІДСУТНІСТЬ ТТН ТА РЕАЛЬНІСТЬ ГОСПОДАРСЬКОЇ
ОПЕРАЦІЇ
• <…> Визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків
за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності
обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і
спростовувати реальність господарських операцій.
• Ні відсутність товарно-транспортних накладних при оформленні операцій з
постачання товару та сертифікатів якості, ні наявність податкової інформації
щодо контрагентів по ланцюгу постачання, самі по собі дійсно не є
самостійними підставами для висновку про нереальність господарських
операцій. Водночас, за наявності об`єктивних сумнівів щодо реальності
господарських операцій, в тому числі, з огляду на дефектність первинних
документів, наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть
свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.
<…>
• Постанова ВСУ від 25.02.2021 р., справа №803/1684/17, адміністративне
провадження №К/9901/51649/18, ЄДРСРУ №95176997
 ВІДСУТНІСТЬ ТТН ТА РЕАЛЬНІСТЬ ГОСПОДАРСЬКОЇ
ОПЕРАЦІЇ
• <….> правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в
Україні не встановлюють правил податкового обліку витрат
платників податку та формування сум податкового кредиту, а
лише встановлюють права, обов’язки та відповідальність
власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому,
документи обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-
транспортна накладна та подорожній лист, не є документами
первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують
обставини придбання та продажу товарно-матеріальних
цінностей <…>
• Постанова Касаційного адміністративного суду ВС від
27.08.2020 р. у справі № 810/1870/16
36