‫معيار المحاسبة المالية (‪)37‬‬

‫"التقرير المالي للمؤسسات الوقفية"‬

‫تم إعداد هذا المعيار بدعم من مؤسسة الشيخ محمد بن صالح الشاوي الخيرية وتعاون مع استثمار المستقبل لألوقاف والوصايا‬
 ‫المحتوى‬
‫تقديم ‪5 ................................................................................................................................................................‬‬
‫مقدمة ‪6 ...............................................................................................................................................................‬‬
‫لمحة عامة ‪6 ....................................................................................................................................................‬‬
‫دواعي الحاجة إلى المعيار ‪6 .................................................................................................................................‬‬
‫الهدف من المعيار ‪7 ................................................................................................................................................‬‬
‫نطاق المعيار ‪7 ......................................................................................................................................................‬‬
‫التعريفات ‪7 ..........................................................................................................................................................‬‬
‫المبادئ األساسية وإطار المفاهيم ‪9 ..............................................................................................................................‬‬
‫اإلثبات األولي والقياس الالحق للموجودات والمطلوبات ‪9 ..................................................................................................‬‬
‫الموجودات المكونة لعين الوقف ‪9 ..........................................................................................................................‬‬
‫اإلثبات األولي ‪9 .................................................................................................................................................‬‬
‫القياس الالحق ‪9 ................................................................................................................................................‬‬
‫إثبات الدخل والمصروف ‪10 .............................................................................................................................‬‬
‫إثبات التصرف بالغلة ‪10 ..................................................................................................................................‬‬
‫السياسات والتقديرات المحاسبية ‪11 .............................................................................................................................‬‬
‫اختيار السياسات المحاسبية ‪11 .............................................................................................................................‬‬
‫التسلسل الهرمي الختيارالسياسات المحاسبية وتطبيقها ‪11 ..........................................................................................‬‬
‫المتطلبات المحددة في معيار المحاسبة المالية ‪ 1‬الصادر عن أيوفي المنطبقة على المؤسسات الوقفية ‪11 ........................................‬‬
‫العرض العام للقوائم المالية ‪11 ...................................................................................................................................‬‬
‫النص على االلتزام بمعايير المحاسبة المالية الصادرة عن أيوفي‪11 ................................................................................‬‬
‫المجموعة الكاملة للقوائم المالية ‪12 .......................................................................................................................‬‬
‫قائمة المركز المالي ‪12 .......................................................................................................................................‬‬
‫الموجودات ‪12 ..............................................................................................................................................‬‬
‫المطلوبات ‪13 ...............................................................................................................................................‬‬
‫حقوق ملكية الوقف ‪13 .....................................................................................................................................‬‬
‫المحاسبة عن األموال المقيدة ‪13 .........................................................................................................................‬‬
‫قائمة األنشطة المالية ‪14 .....................................................................................................................................‬‬
‫قائمة الغلَّة ‪14 ...................................................................................................................................................‬‬
‫قائمة التغيرات في حقوق ملكية الوقف ‪15 ................................................................................................................‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية ‪16 .....................................................................................................................................‬‬
‫إيضاحات القوائم المالية ‪16 ..................................................................................................................................‬‬

‫‪2‬‬
‫إفصاحات إدارة المخاطر‪ :‬استدامة حقوق ملكية الوقف ‪16 .........................................................................................‬‬
‫قائمة أداء الخدمة ‪16 .......................................................................................................................................‬‬
‫اإلفصاحات العامة ‪17 ..............................................................................................................................................‬‬
‫تاريخ سريان المعيار ‪17 ..........................................................................................................................................‬‬
‫المالحق ‪18 ..........................................................................................................................................................‬‬
‫الملحق (أ)‪ :‬اعتماد المعيار ‪18 ...................................................................................................................................‬‬
‫أعضاء المجلس ‪18 ............................................................................................................................................‬‬
‫الرأي المتحفظ ‪18 ..............................................................................................................................................‬‬
‫أعضاء مجموعة العمل ‪19 ...................................................................................................................................‬‬
‫المستشار الخارجي ‪19 ........................................................................................................................................‬‬
‫الفريق التنفيذي ‪19 ............................................................................................................................................‬‬
‫أعضاء لجنة الترجمة ‪19 .....................................................................................................................................‬‬
‫الملحق (ب)‪ :‬أساسيات المحاسبة عن المؤسسات الوقفية ‪20 ................................................................................................‬‬
‫مقدمة‪20 .........................................................................................................................................................‬‬
‫أهداف التقرير المالي للمؤسسات الوقفية ‪20 .............................................................................................................‬‬
‫مبادئ التقرير المالي ‪20 ......................................................................................................................................‬‬
‫العدالة والشفافية في التقرير المالي ‪20 ..................................................................................................................‬‬
‫مبادئ التقرير المالي الخاصة بالمؤسسات الوقفية ‪20 ................................................................................................‬‬
‫الملحق (ج)‪ :‬اإلفصاحات الكمية ‪22 .............................................................................................................................‬‬
‫قائمة أداء الخدمة ‪22 ..........................................................................................................................................‬‬
‫الملحق (د)‪ :‬أسس األحكام التي توصل إليها المعيار ‪23 .....................................................................................................‬‬
‫دواعي الحاجة إلى هذا المعيار ‪23 ..........................................................................................................................‬‬
‫طبيعة الوقف ‪23 ................................................................................................................................................‬‬
‫النطاق والمؤسسات الوقفية االفتراضية ‪24 ...............................................................................................................‬‬
‫التعريفات ‪24 ....................................................................................................................................................‬‬
‫الموجودات المكونة لعين الوقف ‪25 ........................................................................................................................‬‬
‫اإلثبات األولي والقياس الالحق ‪25 ......................................................................................................................‬‬
‫المحاسبة عن المكاسب‪ /‬الخسائر الناشئة عن عين الوقف ‪26 ......................................................................................‬‬
‫تحديد الموجودات المكونة لعين الوقف ‪26 .............................................................................................................‬‬
‫استبدال عين الوقف وإلغاء إثباتها ‪27 ...................................................................................................................‬‬
‫تحديد القيمة العادلة وتكراره ‪27 ............................................................................................................................‬‬
‫المتطلبات الخاصة الواردة في معيار المحاسبة المالية ‪ 1‬الصادر عن أيوفي المنطبقة على المؤسسات الوقفية ‪28 .......................‬‬
‫دمج المؤسسات الوقفية ‪28 ..................................................................................................................................‬‬

‫‪3‬‬
‫األموال المقيدة‪28 ..............................................................................................................................................‬‬
‫قائمة أداء الخدمة ‪29 ..........................................................................................................................................‬‬
‫الملحق (هـ) نبذة تاريخية عن إعداد المعيار ‪30 ...............................................................................................................‬‬

‫معيار المحاسبة المالية (‪" )37‬التقرير المالي للمؤسسات الوقفية" الصادر عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية (أيوفي) مبين في الفقرات من ‪ 1‬إلى ‪ .55‬تعد جميع فقرات المعيار متساوية في حجيتها‪ .‬ويجب قراءة هذا المعيار في‬
‫سياق إطار المفاهيم للتقرير المالي للمؤسسات المالية اإلسالمية المعتمد من قبل أيوفي‪.‬‬
‫إن جميع معايير المحاسبة المالية الصادرة عن أيوفي يجب أن تقرأ في ضوء التعريفات ومبادئ الشريعة اإلسالمية وأحكامها‬
‫واالعتبارات األساسية المحددة في المعايير الشرعية الصادرة عن أيوفي بشأن هذه المنتجات والمسائل‪ .‬ويجب أن يقرأ هذا‬
‫المعيار تحديدا ً بما يتوافق مع المعيار الشرعي رقم ‪ 60‬بشأن "الوقف"‬

‫‪4‬‬
 ‫تقديم‬
‫لقد شكلت المؤسسات الوقفية مكونا ً رئيسا ً في النظام االقتصادي اإلسالمي منذ ظهور اإلسالم وتمتلك القدرة على اإلسهام‬ ‫تق‪1‬‬
‫بصورة جوهرية في التنمية االقتصادية واالجتماعية للمجتمع اإلسالمي‪.‬‬
‫وباعتبار أن هذه المؤسسات يعهد إليها بمسؤوليات استئمانية (رعاية مصالح الغير)‪ ،‬فإن ذلك يتطلب تحسين مستوى‬
‫الشفافية وتقديم تفسيرات واضحة بشأن أوضاعها وأدائها المالي‪ ،‬باعتماد الممارسات السليمة في التقرير المالي‪ .‬ويتصور‬
‫أن تقديم االرشادات المتعلقة بمتطلبات التقرير المالي سيعزز مستويات الرقابة والحوكمة وااللتزام الشرعي‪ ،‬ويعمق‬
‫مساهمة أصحاب المصالح في المؤسسات الوقفية‪ ،‬كما أن تحسين جودة التقرير المالي سيساعد أيضا ً على التخلص من‬
‫مخاطر سوء اإلدارة وسوء الحوكمة (المالية وما سواها)‪.‬‬

‫أطلقت أيوفي "مشروع تطوير معايير الوقف" عام ‪ 2016‬لمواكبة تطور أنشطة المؤسسات الوقفية بمختلف أشكالها‪ .‬وقد‬ ‫تق‪2‬‬
‫نتج عن ذلك إصدار معيارين بشأن الوقف‪ ،‬وهما المعيار الشرعي رقم ‪ 60‬بشأن "الوقف" و معيار الحوكمة رقم ‪ 13‬بشأن‬
‫"حوكمة الوقف"‪.‬‬

‫يدرك مجلس المحاسبة التابع أليوفي (المجلس) ضرورة دعم أهداف إعداد التقارير المالية للمؤسسات بصورة أكثر كفاءة‬ ‫تق‪3‬‬
‫وفعالية‪ ،‬وبهذا المعيار المحاسبي يستكمل مشروع تطوير معايير الوقف الذي أطلقته أيوفي‪.‬‬

‫يبين هذا المعيار المحاسبي األهداف والمفاهيم األساسية لعملية إعداد التقارير المالية والعرض واإلفصاح العام في القوائم‬ ‫تق‪4‬‬
‫المالية للمؤسسات الوقفية‪ .‬وما لم يرد نص صريح بخالف ذلك‪ ،‬فإن إثبات وقياس المعامالت المالية للمؤسسات الوقفية‬
‫سيتم وفقا ً لمعايير المحاسبة المالية الحالية ذات العالقة (الصادرة عن أيوفي)‪ ،‬أو في حالة عدم وجود المعايير المناسبة‪،‬‬
‫فسيتم ذلك وفقا ً لمبادئ المحاسبة المقبولة عموما ً المطبقة على المؤسسات غير الربحية‪ ،‬بشرط أال يتعارض ذلك مع مبادئ‬
‫الشريعة وأحكامها‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫مقدمة‬

‫لمحة عامة‬
‫تختلف المؤسسة الوقفية عن الكيان ذي الغرض التجاري البحت أو مؤسسة القطاع العام‪ .‬وهي األقرب شبها ً إلى الكيانات‬ ‫مق‪1‬‬
‫الخيرية غير الربحية ذات الصناديق الوقفية‪ .‬وحتى في هذا السياق‪ ،‬يأخذ الوقف معنى مختلفا ً وذلك في ضوء المتطلبات‬
‫الشرعية وتوجيهات الواقف والوظائف التجارية واالستثمارية للوقف‪ .‬ويختلف الهيكل المؤسسي للوقف عن معظم هياكل‬
‫المؤسسات‪ ،‬كما أن الوقف يتميز من حيث الغرض وهيكل التأسيس بتوليد منافع خيرية مستمرة في صور مختلفة‪ :‬الدينية‬
‫والتعليمية والثقافية والمالية‪ ،‬لصالح فئة محددة من المستفيدين أو الجمهور‪.‬‬

‫يبين هذا المعيار المحاسبي المتطلبات الشاملة للمحاسبة والتقرير المالي للمؤسسات الوقفية والمؤسسات المماثلة‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫مق‪2‬‬
‫متطلبات العرض واإلفصاح العام ومتطلبات العرض الخاص مثل المتطلبات الخاصة بالغلَّة والمعالجات المحاسبية األساسية‬
‫المتعلقة ببعض الجوانب الخاصة بالمؤسسات الوقفية‪.‬‬

‫تتوافق المبادئ الواردة في هذا المعيار (معيار المحاسبة المالية الصادر عن أيوفي) مع مبادئ الشريعة وأحكامها‪ ،‬وهذا‬ ‫مق‪3‬‬
‫يساعد على الوصول إلى فهم أفضل للمعلومات التي تتضمنها القوائم المالية ذات الغرض العام ويعزز ثقة أصحاب المصالح‬
‫في المؤسسات الوقفية‪.‬‬

‫دواعي الحاجة إلى المعيار‬

‫استشعر المجلس الحاجة إلى تطوير معيار شامل للتقرير المالي للمؤسسات الوقفية لضمان توفر الشفافية والمساءلة لدى هذه‬ ‫مق‪4‬‬
‫المؤسسات‪ .‬وقد تبين للمجلس أن وجود تقارير مالية عالية الجودة لدى المؤسسات الوقفية يعد وسيلة ناجعة الضطالع‬
‫الناظر بمسؤوليات النظارة ومهامها بما يتوافق مع مبادئ الشريعة وأحكامها‪.‬‬

‫وقد خلُص المجلس إلى الحاجة إلى وضع معيارعام للمحاسبة والتقرير المالي لدى المؤسسات الوقفية يحقق االلتزام بمبادئ‬ ‫مق‪5‬‬
‫الشريعة وأحكامها في الشكل والجوهر في معامالتها المالية وغيرها‪.‬‬

‫وبالتالي سيسهم تطبيق الدليل اإلرشادي ال ُمحكم في تعزيز كفاءة وفاعلية العمليات التشغيلية ويعظم المنافع المتحققة‬ ‫مق‪6‬‬
‫للمستفيدين‪ ،‬ويضمن توفر المساءلة واإلدارة السليمة‪ ،‬ويضمن في الوقت نفسه المحافظة على عين الوقف (وتنميتها إن‬
‫أمكن) وتحقيق استدامة المؤسسة الوقفية‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫معيار المحاسبة المالية (‪)37‬‬
‫التقرير المالي للمؤسسات الوقفية‬
‫الهدف من المعيار‬
‫‪ .1‬يهدف هذا المعيار إلى وضع مبادئ التقرير المالي للمؤسسات الوقفية التي تؤسس وتزاول عملياتها وفقا ً لمبادئ الشريعة وأحكامها‪.‬‬

‫نطاق المعيار‬
‫‪ .2‬يطبق هذا المعيار على جميع أنواع المؤسسات الوقفية والمؤسسات األخرى التي تؤسس وفقا ً لمفهوم الوقف وتزاول عملياتها‬
‫وفقا ً لمبادئ الشريعة وأحكامها‪ ،‬بغض النظر عن وضعها القانوني‪ ،‬ويشتمل ذلك على المؤسسات الوقفية االفتراضية‪.‬‬

‫‪ .3‬يعد الوقف الذي ينشأ من قبل أي كيان قانوني‪ ،‬أو يوقف له ويكون المستفيد منه (مما يعرف بالوقف الداخلي) مؤسسة وقفية‬
‫افتراضية وتسري عليه متطلبات هذا المعيار‪ .‬ويتوقف مدى الحاجة إلى تضمين هذا الوقف في القوائم المالية للمؤسسة ذات‬
‫العالقة على إطار التقرير المالي الذي يطبقه ذلك الكيان‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫لغرض تفسير هذا المعيار وتطبيقه تأخذ التعريفات المختصرة اآلتية المعاني المحددة لها‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫بند الموجودات‪ :‬لغرض هذا المعيار هو مورد إقتصادي حالي تسيطر عليه المؤسسة الوقفية كنتيجة لمعاملة أو حدث أو‬ ‫أ‪.‬‬
‫ظرف وقع في الماضي‪ ،‬ويكسبه القدرة على توليد المنافع االقتصادية المستقبلية بما فيها القدرة على أداء الخدمات‬
‫]توضيح‪ :‬تشتمل الموجودات على عين الوقف[‪.‬‬

‫ب‪ .‬المستفيدون ‪ :‬هم األشخاص (سوا ًء كانوا طبيعيين أم اعتباريين) المستحقون لما يصرف من منافع الوقف (الناشئة عن‬
‫عائد الموجودات أو الدخل) أو على الخدمات والبرامج التي يقدمها الوقف وفقا ً ألحكام وثيقة الوقف‪ .‬وقد يكون المستفيدون‬
‫أشخاصا ً محددين أو جماعات محددة أو كليهما أو عامة الجمهور‪ ،‬باإلضافة إلى البرامج المعتمدة التي يعود نفعها على فئ ٍة‬
‫محددة أو على المجتمع بكامله أو البيئة أو الحيوانات وغيرها‪.‬‬

‫ج‪ .‬المساهمات‪ :‬لغرض هذا المعيار‪ ،‬هي ما تقدمه أطراف خارجية من موجودات أو منافع اقتصادية مستقبلية أو خدمات‬
‫لتعزيز قدرة المؤسسة الوقفية على تحقيق أهدافها‪ ،‬بما يؤدي إلى زيادة حقوق ملكية الوقف ‪ /‬صافي موجودات الوقف‬
‫الناتجة عن معامالت غير تبادلية‪.‬‬

‫المصروفات‪ :‬لغرض هذا المعيار‪ ،‬هي االنخفاض في المنافع االقتصادية أو القدرة على أداء الخدمات خالل الفترة المالية‪،‬‬ ‫د‪.‬‬
‫وذلك في صورة تدفقات خارجة أو استهالك الموجودات أو تحمل المطلوبات التي ينتج عنها انخفاض في صافي‬
‫موجودات المؤسسة الوقفية‪.‬‬

‫الغلَّة ‪ :‬في سياق هذا المعيار‪ ،‬تمثل الفائض الصافي المتحقق من األنشطة المالية والمكاسب ‪ /‬الخسائر األخرى المنسوبة‬ ‫ه‪.‬‬
‫إلى المستفيدين والمعدلة بالبنود غير النقدية والبنود غير المتاحة للتوزيع‪ ،‬وفقا ً لطريقة احتسابها وعرضها المحددة ضمن‬
‫المتطلبات الواردة في الفقرة ‪.38‬‬

‫‪7‬‬
 ‫و‪ .‬الدخل‪ :‬في سياق هذا المعيار‪ ،‬هو إجمالي التدفق الداخل للمنافع االقتصادية أو القدرة على أداء الخدمات خالل فترة‬
‫التقرير‪ ،‬عندما تؤدي تلك التدفقات الداخلة إلى زيادة في صافي موجودات المؤسسة الوقفية (التي يستثنى منها عين‬
‫الوقف)‪.1‬‬

‫ز‪ .‬المطلوب‪ :‬هو واجب قائم (قانوني أو حكمي) ال تدخل فيه أشباه حقوق الملكية وهو قابل للتنفيذ على المؤسسة الوقفية‬
‫بحيث ينتج عنه تدفقات خارجة من الموارد االقتصادية‪ .‬وينتج بند المطلوبات عن المعامالت أو األحداث والظروف التي‬
‫وقعت في الماضي‪ .‬وال يعد االرتباط المستقبلي واجبا ً قائما ً وفقا ً لهذا التعريف ما لم يع ُد محمالً بالخسائر‪.‬‬

‫ح‪ .‬اإلدارة‪ :2‬لغرض هذا المعيار هي جهاز أو مجموعة أجهزة تدير عمليات الوقف وموارده وتشتمل وظائف اإلدارة على‬
‫تقييم المخاطر والتخطيط والتنظيم واختيار فريق العمل والقيادة والتوجيه والرقابة على الوقف‪ .‬وتشتمل اإلدارة على‬
‫العاملين في الوقف والمتطوعين ويمكن أن تشتمل أيضا ً على الناظر (أو عضو مجلس النظارة) القائمين بالوظائف‬
‫السابقة‪ ،‬أيا ً كانت مسمياتهم الوظيفية أو التعويضات المدفوعة لهم‪ .‬ويمكن أن تعني اإلدارة أيضا ً األقسام أو اإلدارة‬
‫التنظيمية بأكملها أو كليهما‪.‬‬

‫ط‪ .‬الناظر‪( 3‬أو المتولي كما هي التسمية في بعض النطاقات الرقابية)‪ :‬هو شخص أو مجلس نظارة أو شخص اعتباري أو‬
‫وكالة حكومية تقع عليه ‪ /‬عليها مسؤولية إدارة الوقف وحوكمته وحماية موجودات الوقف وموارده وتطويرها وتوزيع‬
‫منافعه بما يتماشى مع الشروط واألحكام المحددة في وثيقة الوقف ‪.‬‬

‫ي‪ .‬صافي الموجودات‪ :‬هو الحق المتبقي في موجودات المؤسسة الوقفية بعد اقتطاع جميع مطلوباتها ]توضيح‪ :‬يشتمل صافي‬
‫الموجودات على المبالغ المقابلة التي تم إثباتها األولي باعتبارها عين الوقف[‪.‬‬

‫ك‪ .‬األموال المقيدة‪ :‬بحسب ما جاء في الفقرة ‪ 34‬هي األموال التي تم تقييد استخدامها من قبل الواقف ألغراض يحددها‬
‫الواقف أو الجهة المانحة أو الضوابط الرقابية أو معيار المحاسبة المالية أو سياسات الحوكمة لدى الوقف‪.‬‬

‫ل‪ .‬المؤسسة الوقفية االفتراضية‪ :‬هي المؤسسة الوقفية التي تم تأسيسها وفقا ً لمبادئ الشريعة وأحكامها من دون الحاجة إلى‬
‫تسجيلها أو توثيقها قانونيا ً أو لدى الجهات الرقابية‪.‬‬

‫الوقف‪ :‬يقصد به شرعاً‪ ،‬حبس العين وتسبيل منافعها إلى المستفيدين‪ ،‬وهو ما ٌل موقوف شرعا ً غير قاب ٍل للتصرف‪.‬‬ ‫م‪.‬‬

‫ن‪ .‬عين الوقف‪ :4‬هي األعمال التجارية أو الموجودات التي تم حبسها من قبل الواقف باعتبارها عين الوقف التي يتعين‬
‫تحقيق استدامتها‪.‬‬

‫س‪ .‬حقوق ملكية الوقف‪ :‬سيرد تعريفها في الفقرة ‪.32‬‬

‫ع‪ .‬المؤسسة الوقفية‪ :‬وتشتمل على المؤسسة الوقفية والمؤسسة الوقفية اإلفتراضية‪.‬‬

‫ف‪ .‬الواقف (منشئ الوقف)‪ :‬وهو شخص (طبيعي أو اعتباري) يتمتع باألهلية القانونية والشرعية‪ ،‬يقوم بإنشاء الوقف وتحبيس‬
‫موجود (موجودات) مملوك (مملوكة) له على سبيل الوقف‪.‬‬

‫‪ .5‬تأخذ جميع المصطلحات األخرى المعاني المحددة لها في معايير أيوفي ذات العالقة وتحديدا ً المعيار الشرعي رقم ‪ 60‬بشأن‬
‫"الوقف" ومعيار الحوكمة رقم ‪ 13‬بشأن "حوكمة الوقف"‪.‬‬

‫‪ 1‬انظر الفقرة ‪11‬‬

‫‪ 2‬انظر معيار الحوكمة رقم ‪ 13‬الصادر عن أيوفي بشأن "الوقف"‬
‫‪ 3‬انظر معيار الحوكمة رقم ‪ 13‬الصادر عن أيوفي بشأن "الوقف"‬
‫‪ 4‬انظر الفقرة ‪ 2/2/2/2‬من المعيار الشرعي رقم (‪ )60‬الصادر عن أيوفي بشأن "الوقف"‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫المبادئ األساسية وإطار المفاهيم‬
‫‪ .6‬يجب قراءة هذا المعيار في ضوء المبادئ المحاسبية األساسية الواردة في "إطار المفاهيم للتقرير المالي للمؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية" والمبادئ واألسس المبينة في (الملحق ب) بعنوان "أسس المحاسبة للمؤسسات الوقفية"‪.‬‬

‫اإلثبات األولي والقياس الالحق للموجودات والمطلوبات‬

‫الموجودات المكونة لعين الوقف‬

‫‪ .7‬تضم عين الوقف جميع أنواع الموجودات القائمة بذاتها واألعمال التجارية والمساهمات في حقوق ملكية الوقف والتي حددها‬
‫الواقف عينا ً للوقف وفقا ً لمبادئ الشريعة وأحكامها‪ ،‬وبالتالي تمثل بطبيعتها حقوق الملكية المستدامة للمؤسسة الوقفية‪.‬‬

‫‪ .8‬قد تأخذ مساهمات الواقف في عين الوقف شكل موجودات محددة بأعيانها أو مساهمات في حقوق ملكية الوقف (في صورة‬
‫موجودات نقدية أو عينية)‪ .‬وقد تحدد طبيعة الموجودات المكونة لعين الوقف على النحو اآلتي‪:‬‬

‫في حالة الموجودات المحددة بأعيانها فإن عين الوقف تتكون من هذه الموجودات؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬في حالة المساهمات النقدية أو مساهمات الموجودات العينية (مثالً‪ :‬الموجودات الملموسة أو غير الملموسة أو‬
‫االستثمارات ‪ ...‬إلخ‪ ).‬تتحدد عين الوقف بالمعادل النقدي لتلك المساهمات‪.‬‬

‫‪ .9‬وال تع ُد عينا ً للوقف مساهمات الواقف أو غيره التي لم ينص على تخصيصها عينا ً للوقف في وثيقة الوقف ( أو أي شك ٍل آخر‬
‫يحمل تصريح الواقف بذلك)‪.‬‬

‫اإلثبات األولي‬
‫‪ .10‬يتم اإلثبات األولي للموجودات المكونة لعين الوقف بالقيمة العادلة‪ ،‬مع إثبات المبلغ المقابل كحقوق ملكية للوقف‪ .‬وتحدد القيمة‬
‫العادلة وفقا ً لمتطلبات معايير أيوفي ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ .11‬تتم المحاسبة عن أية إضافات إلى عين الوقف وفقا ً لمتطلبات الفقرة ‪.10‬‬

‫‪ .12‬يتم اإلثبات األولي للموجودات المكونة لعين الوقف والتي ال يتوقع أن تولد أي منافع اقتصادية (مثالها‪ :‬المساجد والمخطوطات‬
‫‪...‬إلخ‪ ).‬بمبلغ رمزي‪.‬‬

‫‪ .13‬يتم اإلثبات األولي لجميع الموجودات والمطلوبات األخرى وفقا ً للسياسات المحاسبية للمؤسسة الوقفية والتي تتحدد وفقا ً‬
‫لمتطلبات هذا المعيار ومعايير المحاسبة المالية ذات العالقة‪.‬‬

‫القياس الالحق‬
‫‪ .14‬تقاس الموجودات المكونة لعين الوقف (باستثناء المساهمات النقدية ومساهمات الموجودات العينية) بالقيمة العادلة مع إثبات‬
‫األثر المقابل لمكاسب القيمة العادلة وخسائرها بصورة مباشرة في حقوق ملكية الوقف‪ ،‬بغض النظر عن المتطلبات الواردة في‬
‫معايير المحاسبة المالية األخرى (ويشتمل ذلك على االستثمار في الشركات التابعة والزميلة)‪ .‬وال تحمل أي مصروفات إهالك‬
‫أو استنفاد على تلك الموجودات‪ ،‬ويجب مراجعة القيمة العادلة بصورة عامة في نهاية كل فترة مالية للنظر في وجود أي‬
‫مؤشرات بحصول تغييرات جوهرية عن التقييم السابق يلزم معها إعادة القياس‪.‬‬

‫‪ .15‬يتم إثبات الدخل المتولد عن الموجودات المكونة لعين الوقف (ما عدا مكاسب القيمة العادلة أو خسائرها‪ ،‬كما هو مبين في‬
‫الفقرة ‪ )14‬في قائمة األنشطة المالية‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ .16‬تسجل الموجودات المكونة لعين الوقف (كالمساجد والمخطوطات ‪...‬إلخ‪ ).‬والتي ال يتوقع أن تولد منافع اقتصادية (إال منافع‬
‫االستخدام) بالقيمة الرمزية المحددة لها ابتدا ًء ويفصح عنها بالشكل المناسب‪ .‬وعندما يمكن تقدير القيمة العادلة‪ /‬القيمة‬
‫االستبدالية بطريقة موثوقة‪ ،‬فإن اإلفصاح عنها قد يقدم معلومات مفيدة لمستخدمي القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ .17‬يتم القياس الالحق لجميع الموجودات والمطلوبات (بما فيها الموجودات التي تم استحواذها باستخدام المساهمات النقدية أو‬
‫المساهمات العينية في حقوق ملكية الوقف) وفقا ً للسياسات المحاسبية للمؤسسة الوقفية المحددة ووفقا ً لمتطلبات هذا المعيار‬
‫ومعايير المحاسبة المالية ذات العالقة الصادرة عن أيوفي‪.‬‬

‫إثبات الدخل والمصروف‬

‫‪ .18‬يمثل الدخل المثبت في قائمة األنشطة المالية للفترة إجمالي تدفق المنافع االقتصادية أو القدرة على تقديم الخدمة التي يمكن‬
‫قياسها مالياً‪ ،‬مما يؤدي إلى زيادة صافي موجودات المؤسسة الوقفية‪ ،‬ومن ذلك دخل االستثمار وعائد الموجودات والهبات‬
‫والمساهمات ومكاسب القيمة العادلة‪ ... ،‬إلخ‪ .‬ويجب إثبات ذلك محاسبيا ً وفقا ً للسياسات المحاسبية المحددة ضمن متطلبات هذا‬
‫المعيار ومعايير المحاسبة المالية ذات العالقة الصادرة عن أيوفي (انظر الفقرة ‪.)22‬‬

‫‪ .19‬تشتمل المصروفات المثبتة في قائمة األنشطة المالية للفترة على اآلتي‪:‬‬

‫المصروفات الالزم تكبدها لتوليد الدخل‪ ،‬بما فيها المصروفات المباشرة المتعلقة باستثمار عين الوقف وصيانتها وإدارتها‪،‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫وما إلى ذلك؛‬

‫ب‪ .‬نفقات حوكمة الوقف وإدارته‪.‬‬

‫‪ .20‬يجب أن تعتمد المؤسسة الوقفية سياسة تخصيص مالئمة للتكاليف المشتركة ‪ ،‬وذلك بشأن نوعي المصروفات المحددين في‬
‫الفقرة ‪( – 19‬أ) و (ب)‪.‬‬

‫إثبات التصرف بالغلة‬

‫‪ .21‬يعد التصرف بالغلة تجنيبا ً (استقطاعاً) من حقوق الملكية‪ ،‬ولذلك ُيعرض ضمن "قائمة التغيرات في حقوق ملكية الوقف" مع‬
‫تقديم إفصاحات مفصلة عن ذلك في " قائمة الغلة"‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫السياسات والتقديرات المحاسبية‬

‫اختيار السياسات المحاسبية‬

‫التسلسل الهرمي الختيارالسياسات المحاسبية وتطبيقها‬
‫‪ .22‬يجب على المؤسسات الوقفية وضع السياسات المحاسبية وفقا ً للتسلسل الهرمي اآلتي‪:‬‬

‫‪1‬‬

‫• معيار من معايير المحاسبة المالية أو أي بيان آخر صادر عن أيوفي يتناول المعاملة أو الحدث أو الظرف‬
‫ذي العالقة بشكل محدد ‪.‬‬

‫‪2‬‬

‫• معيار آخر من معايير المحاسبة المالية يتناول مسائل مماثلة‪.‬‬

‫‪3‬‬

‫• مبادئ المحاسبة المقبولة عموما ً حسبما هي مطبقة في الدولة أو النطاق الرقابي ذي العالقة‪ ،‬ما لم تكن‬
‫متعارضة مع اإلطار المفاهيمي الصادر عن أيوفي ومبادئ الشريعة وأحكامها ‪.‬‬

‫‪4‬‬

‫• اجتهادات اإلدارة ما لم تتعارض مع اإلطار المفاهيمي الصادر عن أيوفي ومبادئ الشريعة وأحكامها‪.‬‬

‫المتطلبات المحددة في معيار المحاسبة المالية ‪ 51‬الصادر عن أيوفي المنطبقة على المؤسسات الوقفية‬

‫‪ .23‬تنطبق متطلبات معيار المحاسبة المالية ‪ " 1‬العرض واإلفصاح العام في القوائم المالية للمصارف والمؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية" على المؤسسات الوقفية طالما أنها ال تتعارض مع المتطلبات المحددة في هذا المعيار‪.‬‬

‫العرض العام للقوائم المالية‬

‫النص على االلتزام بمعايير المحاسبة المالية الصادرة عن أيوفي‬

‫‪ .24‬يجب أن تتضمن القوائم المالية نصا ً صريحا ً بااللتزام بهذا المعيار إلى جانب معايير المحاسبة المالية األخرى الصادرة عن‬
‫أيوفي‪ ،‬المنطبقة‪ ،‬وأنها قد طبقت كليا ً‪.‬‬

‫داع‬
‫‪ .25‬وفي حالة عدم تطبيق جميع معايير المحاسبة المالية الصادرة عن أيوفي‪ ،‬بسبب متطلبات القوانين واللوائح المحلية‪ ،‬فال ٍ‬
‫لتقديم النص المشار إليه في الفقرة ‪ 24‬أعاله‪ ،‬وإنما يجب على المؤسسة اإلفصاح عن حاالت الخروج الجوهرية عن معايير‬
‫أيوفي‪.‬‬

‫‪ 5‬حالياً‪ ،‬معيار المحاسبة المالية ‪" 1‬العرض واإلفصاح العام في القوائم المالية للمصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية"‪ ،‬إال أن المعيار الحالي قيد‬
‫المراجعة وتم إصدار مسودة المعيار المعدل‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المجموعة الكاملة للقوائم المالية‬
‫‪ .26‬تشتمل مجموعة القوائم المالية الكاملة المطلوبة من المؤسسة الوقفية على اآلتي‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي كما هي في نهاية الفترة (المعروفة أيضا ً بالميزانية العمومية) (انظر الفقرات ‪)35-28‬؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬قائمة األنشطة المالية للفترة (انظر الفقرة ‪)36‬؛‬

‫ج‪ .‬قائمة الغلَّة للفترة (انظر الفقرات ‪)39-37‬؛‬

‫قائمة التغيرات في حقوق ملكية الوقف للفترة (انظر الفقرتين ‪ 40‬و‪)41‬؛‬ ‫د‪.‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية للفترة (انظر الفقرة ‪)42‬؛‬ ‫ه‪.‬‬

‫و‪ .‬إيضاحات القوائم المالية (انظر الفقرتين ‪ 43‬و‪.)44‬‬

‫‪ .27‬يتم إعداد القوائم المالية للمؤسسة الوقفية االفتراضية بالطريقة نفسها‪ ،‬وفقا ً لمتطلبات الفقرة ‪.26‬‬

‫قائمة المركز المالي‬

‫‪ .28‬يجب أن تعرض قائمة المركز المالي موجودات المؤسسة الوقفية ومطلوباتها وحقوق ملكية الوقف وفقا ً لمتطلبات الفقرات ‪-29‬‬
‫‪.35‬‬

‫الموجودات‬
‫‪ .29‬يجب أن تعرض قائمة المركز المالي الفئات المختلفة من الموجودات وفقا ً لطبيعة عمليات المؤسسة الوقفية‪ ،‬وتتضمن عموما ً ما‬
‫يأتي‪:‬‬

‫النقد ومعادالت النقد (النقد وما في حكمه)؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬الذمم المدينة "المبالغ مستحقة التحصيل" (مصنفة بصورة مالئمة وفقا ً لطبيعة عمليات المؤسسة الوقفية‪ ،‬وال سيما‬
‫اإليجارات وتوزيعات األرباح وذمم الديون التجارية المدينة وما إلى ذلك)؛‬

‫ج‪ .‬المخزون (مصنفا ً بصورة مالئمة وفقا ً لطبيعة عمليات المؤسسة الوقفية)؛‬

‫موجوات التمويالت اإلسالمية (التي صنفت وأثبتت في التقارير المالية وفقا ً لمعايير المحاسبة المالية ذات العالقة‪ ،‬مثل‬ ‫د‪.‬‬
‫القرض الحسن أو التمويل متناهي الصغر الموافق للشريعة‪ ،‬وما إلى ذلك)؛‬

‫االستثمارات في الصكوك واألسهم واألدوات المشابهة؛‬ ‫ه‪.‬‬

‫و‪ .‬االستثمارات في الشركات التابعة والشركات الزميلة؛‬

‫ز‪ .‬االستثمار في العقارات؛‬

‫ح‪ .‬االستثمارات األخرى – مع اإلفصاح عن أنواعها؛‬

‫ط‪ .‬العقارات واآلالت والمعدات – مع اإلفصاح عن األنواع ذات الجوهرية النسبية ومجمع اإلهالك المتعلق بها؛‬

‫ي‪ .‬الموجودات الوظيفية والمجموعات الفنية‪ /‬التاريخية والتراثية‪ ،‬ومجمع اإلهالك المتعلق بها؛ إن وجد‪.‬‬

‫‪ .30‬يجب أن تميز البنود الرئيسية الواردة أعاله بين "الموجودات المكونة لعين الوقف" والموجودات األخرى‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫المطلوبات‬
‫‪ .31‬يجب أن تعرض قائمة المركز المالي الفئات المختلفة من المطلوبات وفقا ً لطبيعة عمليات المؤسسة الوقفية‪ ،‬وتتضمن عموما ً ما‬
‫يأتي‪:‬‬

‫الذمم التجارية الدائنة (المبالغ مستحقة الدفع للدائنين التجاريين) وغيرها من الذمم الدائنة األخرى؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬الدخل غير المكتسب‪ /‬المؤجل؛‬

‫ج‪ .‬مبلغ المنافع مستحق الدفع (المعلن عنها‪ ،‬والتي تمثل المبلغ غير المدفوع من الغلة)؛‬

‫ذمم التمويالت اإلسالمية الدائنة (مصنفةً وفقا ً لمعايير المحاسبة المالية ذات العالقة)؛‬ ‫د‪.‬‬

‫المبالغ المقيدة (مصنفةً حسب طبيعتها)؛‬ ‫ه‪.‬‬

‫و‪ .‬مصروفات البرامج مستحقة الدفع‪.‬‬

‫حقوق ملكية الوقف‬

‫‪ .32‬يجب أن تعرض قائمة المركز المالي مختلف فئات حقوق ملكية المؤسسة الوقفية وفقا ً لطبيعة عمليات المؤسسة‪ ،‬وتتضمن‬
‫عموما ً ما يأتي‪:‬‬

‫المبلغ المقابل لعين الوقف الذي تم قياسه عند اإلثبات األولي؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬االحتياطيات (التي يتم تكوينها من وقت آلخر)؛‬

‫ج‪ .‬الفائض غير المخصص‪ /‬العجز التراكمي‪ ،‬بحيث يتم التمييز بين‪:‬‬

‫الغلَّة غير المخصصة؛‬ ‫‪-‬‬

‫أخرى؛‬ ‫‪-‬‬

‫تعديالت القيمة العادلة المتعلقة بالموجودات المكونة لعين الوقف؛‬ ‫د‪.‬‬

‫التعديالت الناشئة عن بيع عين الوقف أو تحويلها أو مبادلتها‪ ،‬وفقا ً لمبادئ الشريعة وأحكامها‪.‬‬ ‫ه‪.‬‬

‫‪ .33‬إذا تعددت فئات الغلة ومصارفها وفقا ً لشروط الواقف‪ ،‬فيجب التمييز بينها واإلفصاح عنها‪] .‬توضيح‪ :‬في حالة المؤسسة الوقفية‬
‫ذات األغراض المتعددة تخضع أية عمليات إعادة تصنيف داخلية من الغلة المنسوبة لفئة من المستفيدين إلى فئة أخرى لمبادئ‬
‫الشريعة وأحكامها ويجب اإلفصاح عنها على النحو الكافي مع تبرير ذلك[‪.‬‬

‫المحاسبة عن األموال المقيدة‬

‫‪ .34‬تمارس المؤسسات الوقفية بعض األنشطة التي ال تعد من األنشطة األساسية للوقف‪ ،‬مثل جمع الزكاة وتوزيعها أو جمع‬
‫المساهمات لغرض معين وتوزيعها‪ ،‬وتعد مثل هذه المساهمات التي يتم استالمها أمواالً مقيدة‪.‬‬

‫‪ .35‬يجب أن يتم اإلثبات األولي لألموال المقيدة عند استالمها ضمن المطلوبات (مع ضرورة التمييز بين الزكاة واألموال المقيدة‬
‫الجوهرية األخرى)‪ .‬ويجب اإلفصاح بالقدر الكافي عن استخدامها وحركة حساباتها في إيضاحات القوائم المالية‪ ،‬ويجب كذلك‬
‫اإلفصاح عن المبالغ المقابلة للموجودات المتعلقة باألموال المقيدة‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫قائمة األنشطة المالية‬
‫‪ .36‬يجب عرض قائمة األنشطة المالية للمؤسسة الوقفية وفقا ً لطبيعة عمليات المؤسسة الوقفية‪ ،‬ويتم عموما ً عرض البنود اآلتية في‬
‫تلك القائمة (ويجب تقديم اإلفصاحات المفصلة بهذا الشأن في إيضاحات القوائم المالية)‪:‬‬

‫الدخل من مختلف فئات االستثمارات (وفقا ً للتصنيف الوارد في قائمة المركز المالي)؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬الدخل من فئات الموجودات األخرى (وفقا ً للتصنيف الوارد في قائمة المركزالمالي)؛‬

‫ج‪ .‬الدخل الصافي من المتاجرة والعمليات التجارية‪ ،‬إن وجد؛‬

‫المساهمات المقدمة من الواقف أو غيره‪ ،‬والتي لم تصنف تحديدا ً بأنها من عين الوقف؛‬ ‫د‪.‬‬

‫صافي فائض‪ /‬عجز البرامج (وتورد اإلفصاحات المتعلقة بكل برنامج في إيضاحات القوائم المالية)؛‬ ‫ه‪.‬‬

‫و‪ .‬مكاسب ‪ /‬خسائر القيمة العادلة لالستثمارات والموجودات األخرى غير المكونة لعين الوقف؛‬

‫ز‪ .‬الدخل من مصادر أخرى؛‬

‫ح‪ .‬مصروفات الحوكمة واإلدارة؛‬

‫ط‪ .‬خسائر الهبوط في القيمة والخسائر المماثلة؛‬

‫ي‪ .‬اإلهالك واالستنفاد؛‬

‫ك‪ .‬المصروفات األخرى؛‬

‫ل‪ .‬الفائض ‪/‬العجز للفترة‪.‬‬

‫قائمة الغلَّة‬
‫‪ .37‬تعد قائمة الغلة أحد مكونات القوائم المالية ‪ ،6‬والغاية منها عرض الجوانب اآلتية في موضع واحد لفائدة مستخدمي القوائم‬
‫المالية‪:‬‬

‫تحديد الغلة وفقا ً لشروط الواقف أو لما يقتضيه تحقيق أهداف الوقف (قد تتطابق أو ال تتطابق مع الدخل المحاسبي المبين‬ ‫أ‪.‬‬
‫في قائمة األنشطة المالية)؛‬

‫ب‪ .‬المنافع التي تم تخصيصها أو توزيعها خالل الفترة من الغلة المتاحة للتوزيع؛‬

‫ج‪ .‬الرصيد المتاح من الغلة غيرالمخصصة كما هو في بداية الفترة ونهايتها (كجزءا ً من حقوق ملكية الوقف)‪.‬‬

‫‪ .38‬يجب أن تعرض قائمة الغلة البنود اآلتية‪:‬‬

‫تحديد الغلة للفترة شاملة اآلتي‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫الفائض ‪ /‬العجز للفترة (كما هو موضح في قائمة األنشطة المالية)؛‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 6‬توضيح‪ :‬إن قائمة الغلة من قوائم العرض (أي إنها شبيهة بقائمة التدفقات النقدية) التي تعكس طبيعة المؤسسة الوقفية‪ .‬وهي تعرض في قائمة واحدة‬
‫احتساب الغلة وإسناد المنافع التي يمكن تضمينها‪ ،‬ضمن الدورة المحاسبية في قائمة األنشطة المالية وقائمة التغييرات في حقوق ملكية الوقف ‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫يطرح‪ :‬مكاسب القيمة العادلة‪ ،‬والدخل المستحق (محسوما ً منه مبلغ هبوط القيمة ذي العالقة) والزيادة األخرى‬ ‫‪-‬‬
‫في الموجودات أو النقص في المطلوبات غير المتاحة للتوزيع كغلة؛‬

‫تضاف‪ :‬خسائر القيمة العادلة؛‬ ‫‪-‬‬

‫تضاف‪ :‬مكاسب القيمة العادلة التي سبق إثباتها‪ ،‬والدخل المستحق والزيادة األخرى في الموجودات‪ ،‬أو النقص‬ ‫‪-‬‬
‫في المطلوبات ‪ -‬التي تحققت في النقد وما في حكمه؛‬

‫تطرح‪ :‬خسائر القيمة العادلة التي سبق إثباتها‪ ،‬والتي تحققت مقابل النقد ومافي حكمه؛‬ ‫‪-‬‬

‫تطرح‪ :‬الغلة المنسوبة إلى حقوق ملكية الوقف (ويُفصح عنها كاحتياطي)؛‬ ‫‪-‬‬

‫تضاف‪ :‬التحويالت من االحتياطيات؛‬ ‫‪-‬‬

‫تضاف‪ /‬تطرح‪ :‬تعديالت العمالت األجنبية؛‬ ‫‪-‬‬

‫أخرى‪ ،‬حسب الحاجة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ب‪ .‬رصيد أول الفترة للغلة غير المخصصة؛‬

‫ج‪ .‬إجمالي الغلة المتاحة للتوزيع ( أ‪+‬ب)؛‬

‫المنافع الموزعة‪ /‬المخصصة مستحقة الدفع‪:‬‬ ‫د‪.‬‬

‫التوزيعات المباشرة للمستفيدين (يتم تصنيفها وعرضها وفقا ً لطبيعة عمليات المؤسسة الوقفية وشروط الواقف)؛‬ ‫‪-‬‬

‫انتفاع البرامج الخاصة والتحويالت األخرى إلى قائمة األنشطة المالية؛‬ ‫‪-‬‬

‫االنتفاع من أجل شراء الموجودات في صورة تكوين احتياطيات رأسمالية؛‬ ‫‪-‬‬

‫أي تعديالت عرضية آخرى؛‬ ‫‪-‬‬

‫ت)؛‬
‫رصيد أول الفترة للمنافع مستحقة الدفع (المسجلة مطلوبا ٍ‬ ‫‪-‬‬

‫ت)؛‬
‫يطرح‪ :‬رصيد آخر الفترة للمنافع مستحقة الدفع ( المسجلة مطلوبا ٍ‬ ‫‪-‬‬

‫رصيد آخر الفترة للغلة غير المخصصة (ج) يطرح منه (د)‪.‬‬ ‫ه‪.‬‬

‫‪ .39‬ويمكن أن تتضمن قائمة الغلة أيضا ً تعديالت متعلقة باالستنفاد واإلهالك وهبوط القيمة لالستثمارات والموجودات ومايقابلها من‬
‫تكوين االحتياطيات الرأسمالية أو احتياطيات استبدال الموجودات أو االستثمارات إذا عده الواقف أو الناظر ضرورياً‪.‬‬

‫قائمة التغيرات في حقوق ملكية الوقف‬

‫‪ .40‬يجب أن تعرض قائمة التغيرات في حقوق ملكية الوقف حركة مختلف مكونات حقوق ملكية الوقف خالل الفترة‪.‬‬

‫‪ .41‬يجب أن تعرض القائمة‪ ،‬تحديدا ً‪ ،‬الحركة المتعلقة بـالغلة وتوزيع المنافع ضمن حركة الفائض غير المخصص ‪ /‬العجز‬
‫المتراكم‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪ .42‬يجب أن تعرض هذه القائمة التدفقات النقدية الناتجة عن‪ /‬المستخدمة في األنشطة التشغيلية واألنشطة االستثمارية واألنشطة‬
‫التمويلية للفترة‪ ،‬وفقا ً لمتطلبات معيار المحاسبة المالية ‪ ،1‬بحيث ال تتعارض مع المتطلبات المحددة في هذا المعيار‪.‬‬

‫إيضاحات القوائم المالية‬

‫‪ .43‬يجب أن تفصح إيضاحات القوائم المالية عن السياسات المحاسبية المهمة باإلضافة إلى اإلفصاحات التفصيلية األخرى بشأن‬
‫مكونات القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ .44‬يجب اإلفصاح‪ ،‬بشكل خاص‪ ،‬عن اآلتي‪:‬‬

‫التكلفة التاريخية للموجودات والمطلوبات عندما تكون تلك الموجودات والمطلوبات مسجلةً في قائمة المركز المالي بمبالغ‬ ‫أ‪.‬‬
‫معاد تقييمها؛‬

‫ب‪ .‬حركة مخصصات الخسائر االئتمانية المتعلقة بالذمم المدينة خالل الفترة‪ ،‬وفقا ً لمتطلبات معيار المحاسبة المالية ‪30‬‬
‫"الهبوط والخسائر االئتمانية وااللتزامات المحملة بالخسائر"‪ ،‬شاملة المخصص المحمل على قائمة الدخل خالل الفترة‪،‬‬
‫والذمم المدينة المشطوبة خالل الفترة‪ ،‬والذمم المدينة المحصلة خالل الفترة والتي سبق شطبها‪ ،‬ورصيد مخصص‬
‫الخسائر االئتمانية في بداية الفترة ونهايتها‪.‬‬

‫إفصاحات إدارة المخاطر‪ :‬استدامة حقوق ملكية الوقف‬

‫‪ .45‬يمكن أن تتعرض المؤسسة الوقفية لمخاطر قانونية أو تجارية أو تشغيلية أو غيرها من صور المخاطر‪.‬‬

‫‪ .46‬يجب على المؤسسة الوقفية اإلفصاح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي القوائم المالية من تقييم أهداف المؤسسة الوقفية‬
‫وسياسات إدارة المخاطر‪.‬‬

‫‪ .47‬يتم اإلفصاح عن طبيعة متطلبات استدامة عين الوقف وآلية إدراجها ضمن سياسات المؤسسة الوقفية بشأن إدارة عين الوقف‪ ،‬إذا‬
‫كانت المؤسسة الوقفية خاضعة لتلك المتطلبات المحددة في وثيقة الوقف أو من قبل السلطات الرقابية‪.‬‬

‫‪ .48‬وإذا لم تمتثل المؤسسة الوقفية لمتطلبات االستدامة‪ ،‬يجب على اإلدارة اإلفصاح عن أسباب عدم االمتثال وتبعاته‪.‬‬

‫قائمة أداء الخدمة‬

‫‪ .49‬يجب على المؤسسات الوقفية إعداد قائمة أداء الخدمة وعرضها ضمن إيضاحات القوائم المالية‪ ،‬أو ملحقة بالقوائم المالية‪.‬‬
‫والغرض من قائمة أداء الخدمة أساسا ً توفير معلومات غير مالية لمساعدة المستخدمين على فهم األداء التشغيلي للمؤسسة‬
‫الوقفية المرتبط بأنشطتها المالية ووضعها العام‪.‬‬

‫‪ .50‬يستند التقرير عن أداء الخدمة إلى عنصرين‪:‬‬

‫النتيجة (النتائج)‪ :‬أثر المؤسسة الوقفية في المجتمع وفقا ً لما تنص عليه وثيقة الوقف؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬المخرج (المخرجات)‪ :‬السلع والمنافع والمنح والتوزيعات‪ ،‬أو الخدمات التي قدمتها المؤسسة الوقفية خالل الفترة‪.‬‬

‫‪ .51‬يجب أن تقدم قائمة أداء الخدمة‪:‬‬

‫وصفا ً للنتيجة (للنتائج) التي تسعى المؤسسة الوقفية إلى تحقيقها أو إحداث التأثير من خاللها عبر تقديم خدماتها‪ ،‬ويجب أن‬ ‫أ‪.‬‬
‫يكون وصف النتيجة (النتائج) في قائمة أداء الخدمة أكثر تحديدا ً ويركز على المدى القصير والمتوسط؛‬

‫‪16‬‬
 ‫ب‪ .‬وصفا ً وتحديدا ً كميا ً قدر اإلمكان للمخرج (للمخرجات) (السلع والمنافع والمنح والتوزيعات أو الخدمات) التي قدمتها‬
‫المؤسسة الوقفية في الفترة الحالية‪.‬‬

‫‪ .52‬تشتمل قائمة أداء الخدمة على المخرجات المهمة فقط ألداء المؤسسة الوقفية‪ .‬ويبين الملحق (ج) اإلفصاحات الكمية اإلضافية‬
‫المتعلقة بقائمة أداء الخدمة "اإلفصاحات الكمية"‪.‬‬

‫اإلفصاحات العامة‬
‫‪ .53‬يجب أن تفصح القوائم المالية عن المعلومات اآلتية بشأن المؤسسة الوقفية حسب مقتضى الحال‪:‬‬

‫االسم القانوني للمؤسسة الوقفية؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬نوع المؤسسة‪ ،‬على سبيل المثال‪ :‬مجالس النظارة والمؤسسات الخيرية المسجلة وشركات الضمان المحدودة‪ ،‬وغيرها؛‬

‫ج‪ .‬رقم التسجيل أو رقم الشركة إن وجد‪.‬‬

‫‪ .54‬يجب على المؤسسة الوقفية أن تقدم المعلومات اآلتية‪:‬‬

‫غرض المؤسسة الوقفية ورسالتها وأهدافها وفقا ً ألحكام وثيقة الوقف؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬هيكل الحوكمة والعالقة مع المؤسسات األخرى؛‬

‫ج‪ .‬األنشطة الرئيسة المنفذة لتحقيق أهداف المؤسسة الوقفية؛‬

‫المصادر الرئيسة للنقد والموارد األخرى؛‬ ‫د‪.‬‬

‫مصادر الدخل الرئيسة؛‬ ‫ه‪.‬‬

‫سلع وخدمات؛‬
‫و‪ .‬االعتماد على المتطوعين والتبرعات من ٍ‬
‫ز‪ .‬معلومات االتصال‪ :‬الموقع اإللكتروني ووسائط التواصل االجتماعي والبريد اإللكتروني والعنوان البريدي ورقم االتصال؛‬

‫ح‪ .‬الشروط الجوهرية للواقف‪.‬‬

‫تاريخ سريان المعيار‬

‫‪ .55‬يجب تطبيق هذا المعيار على القوائم المالية للمؤسسات الوقفية ابتدا ًء من ‪ 1‬يناير‪ 2022‬أو بعده‪ ،‬ويُسمح بالتطبيق المبكر‪،‬‬
‫ويجب على المؤسسة الوقفية حديثة التأسيس تطبيق هذا المعيار منذ تأسيسها‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫المالحق‬

‫الملحق (أ)‪ :‬اعتماد المعيار‬

‫تم عرض هذا المعيار لالعتماد على مجلس المحاسبة التابع أليوفي في اجتماعه رقم ‪ 18‬والذي عُقد في ‪ 2 - 1‬ذي القعدة ‪ 1441‬الموافق‬
‫‪ 23 – 22‬يونيو‪ 2020‬وقد تمت الموافقة عليه واعتماده‪.‬‬

‫أعضاء المجلس‬
‫‪ .1‬األستاذ‪ /‬حمد عبد هللا العقاب – رئيس المجلس‬

‫‪ .2‬األستاذ‪ /‬سيد نجم الحسين – نائب الرئيس‬

‫‪ .3‬األستاذ‪ /‬عبد الحليم السيد األمين‬

‫‪ .4‬األستاذ‪ /‬عبد الملك الصوينع‬

‫‪ .5‬الدكتور‪ /‬عبد الرحمن محمد الرزين‬

‫‪ .6‬األستاذة‪ /‬أمل المصري‬

‫‪ .7‬الدكتور‪ /‬بيلو لوال دانباتا‬

‫‪ .8‬األستاذ‪ /‬فراس حمدان‬

‫‪ .9‬األستاذ‪ /‬هوندامير نصرت خوجايف‬

‫‪ .10‬األستاذ‪ /‬إمتياز إبراهيم‬

‫‪ .11‬األستاذ‪ /‬إرشاد محمود‬

‫‪ .12‬الدكتور‪ /‬محمد البلتاجي‬

‫‪ .13‬األستاذ‪ /‬ساميت ارسالن‬

‫‪ .14‬األستاذ‪ /‬سعود البوسعيدي‬

‫‪ .15‬األستاذ‪ /‬يوسف أحمد إبراهيم حسن‬

‫الرأي المتحفظ‬
‫تم اعتماد هذا المعيار باإلجماع‬

‫‪18‬‬
 ‫أعضاء مجموعة العمل‬
‫‪ .1‬األستاذ‪ /‬سيد نجم الحسين (رئيس مجموعة العمل)‬

‫‪ .2‬الدكتور‪ /‬عبد الرحمن محمد الرزين‬

‫‪ .3‬األستاذ‪ /‬أحمد الشنيبر‬

‫‪ .4‬األستاذ‪ /‬إحسان مخدوم‬

‫‪ .5‬الدكتور‪ /‬هشام دفتردار‬

‫‪ .6‬الدكتور‪ /‬محمد البلتاجي‬

‫‪ .7‬الدكتور‪ /‬عمر زهير حافظ‬

‫‪ .8‬األستاذ‪ /‬سلمان منجالي‬

‫‪ .9‬الدكتور‪ /‬وليد الشباني‬

‫‪ .10‬األستاذ‪ /‬مصعب الهدلق (المنسق)‬

‫المستشار الخارجي‬
‫‪ .1‬الدكتور‪ /‬شاه الحميد بن محمد إبراهيم‬

‫الفريق التنفيذي‬
‫‪ .1‬األستاذ‪ /‬عمر مصطفى أنصاري (أيوفي)‬

‫‪ .2‬األستاذ‪ /‬محمد مجد الدين باكير (أيوفي)‬

‫‪ .3‬األستاذ‪ /‬هارون تبريز (مستشار باحث)‬

‫‪ .4‬األستاذة‪ /‬فريدة قاسم (أيوفي)‬

‫‪ .5‬األستاذة‪ /‬مرجان عابد (مساعدة تنفيذية)‬

‫أعضاء لجنة الترجمة‬

‫‪ .1‬الدكتور‪ /‬محمد البلتاجي (رئيس اللجنة)‬

‫‪ .2‬الدكتور‪ /‬عبد الرحمن محمد الرزين‬

‫‪ .3‬الدكتور‪ /‬عمر زهير حافظ‬

‫‪ .4‬األستاذ‪ /‬عبد الحليم السيد األمين‬

‫‪ .5‬األستاذ‪ /‬سعود البوسعيدي‬

‫‪ .6‬األستاذة‪ /‬أمل المصري‬

‫‪ .7‬األستاذ‪ /‬علي شريف‬

‫‪19‬‬
 ‫الملحق (ب)‪ :‬أساسيات المحاسبة عن المؤسسات الوقفية‬

‫مقدمة‬
‫يجب أن يقرأ هذا المعيار في ضوء اإلطار المفاهيمي الصادر عن أيوفي (اإلطار المفاهيمي للتقرير المالي)‪ .‬ونظرا ً‬ ‫ت م‪1‬‬
‫لطبيعة المؤسسات الوقفية يعرض هذا الملحق مجموعة محددة من مبادئ التقرير المالي‪.‬‬

‫أهداف التقرير المالي للمؤسسات الوقفية‬

‫يجب أن يحقق التقرير المالي للمؤسسات الوقفية وظيفة القوامة للمؤسسات الوقفية ومساءلتها أمام أصحاب المصالح مع‬ ‫ت م‪2‬‬
‫ضمان تحقيق أهداف الوقف بفعالية وكفاءة‪ ،‬وذلك لتمكين أصحاب المصالح من تقييم‪:‬‬

‫استدامة عين الوقف وتحقيق األهداف المصرح عنها؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬استدامة توزيعات الغلة إلى المستفيدين بالقدر الكافي أو قدرة المؤسسة الوقفية على تنفيذ برامجها أو كليهما؛‬

‫ج‪ .‬مدى كفاية غلة استثمارات الوقف مقارنةً بالمخاطر التي تُم تحملها؛‬

‫مدى كفاءة اإلدارة وكفاءة استخدام المصروفات الالزمة للقيام بأعمالها‪ ،‬وعدم تفريطها في استخدام الغلة المنسوبة إلى‬ ‫د‪.‬‬
‫المستفيدين وعدم تسببها في تراجع مستوى البرامج الوظيفية؛‬

‫تقييم مدى وفاء المؤسسة الوقفية بشروط الواقف فيما يتعلق بتوزيع الغلة على المستفيدين أو األهداف المحددة في وثيقة‬ ‫ه‪.‬‬
‫الوقف أو كليهما؛‬

‫و‪ .‬مدى تنفيذ البرامج الوظيفية‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬بفعالية وكفاءة‪.‬‬

‫مبادئ التقرير المالي‬

‫العدالة والشفافية في التقرير المالي‬
‫يجب أن تضمن المؤسسة الوقفية قيام عملية التقرير المالي على مبادئ العدالة والشفافية‪ .‬ويجب على المؤسسة الوقفية‬ ‫ت م‪3‬‬
‫اختيار اإلفصاحات ودرجة الشفافية المثلى في المسائل التي تطبق عليها اجتهادات اإلدارة‪.‬‬

‫يجب اتباع الممارسات الجيدة في التقرير عن المعامالت مع أطراف ذات عالقة وعن تعارض المصالح‪ .‬إضافة إلى ذلك‪،‬‬ ‫ت م‪4‬‬
‫يجب تنفيذ التقرير المالي بحيث أن التكاليف المنسوبة إلى إدارة المؤسسة الوقفية وخاصةً اإلدارة العليا‪ ،‬والناظر وأولئك‬
‫القائمين على الحوكمة حيثما انطبق ذلك‪ ،‬ويتم التقرير عنها بصورة منفصلة تلبي متطلبات العدالة والشفافية‪.‬‬

‫مبادئ التقرير المالي الخاصة بالمؤسسات الوقفية‬

‫يجب على المؤسسة الوقفية وضع سياسات محاسبية‪ ،‬وفقا ً للتسلسل الهرمي المبين في الفقرة ‪ 22‬و مسك السجالت‬ ‫ت م‪5‬‬
‫المحاسبية الكافية‪.‬‬

‫يجب أن تقوم المحاسبة على األموال المقيدة على مجموعة كافية من مبادئ المحاسبة مع األخذ باالعتبار الفئات المختلفة‬ ‫ت م‪6‬‬
‫من األموال المكونة للمؤسسة الوقفية وتحديدا ً إذا اختلفت نوايا الواقف أو المستفيدين بين فئة وأخرى‪ .‬ويجب أن تحقق‬
‫المحاسبة والتقرير المالي عن الزكاة وأموال الخيرات ‪ /‬األموال المقيدة التي تديرها المؤسسة الوقفية الحد الكافي من‬
‫اإلفصاحات وفقا ً للمبادئ المطبقة على االستثمارات المعنية وحمايتها والحفاظ على تلك األموال واخراجها‪.‬‬

‫يجب أيضا ً مراعاة كمية المعلومات الواردة في التقرير المالي الخارجي مقارنةً بضرورة اإليجاز في القوائم المالية‪ .‬إذ‬ ‫ت م‪7‬‬
‫يجب أن يحتفظ الناظر بالسجالت المحاسبية المالية واإلدارية الكافية بحيث يمكن استخالص المعلومات القطاعية المفصلة‬
‫ألغراض مختلفة‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫عند الحاجة‪ ،‬خاصةً عندما تدير المؤسسة الوقفية أمواالً مختلفة‬

‫‪20‬‬
‫باعتبار المؤسسات الوقفية مؤسسات استثمارية فال يتطلب منها إعداد القوائم المالية الموحدة إذا كانت تمتلك حصة‬ ‫ت م‪8‬‬
‫األغلبية في مؤسسة أخرى (أي ليست وقفا ً تابعاً)‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الملحق (ج)‪ :‬اإلفصاحات الكمية‬

‫قائمة أداء الخدمة‬

‫يجب أن تقدم المؤسسة الوقفية في تقاريرها معلومات إضافية في صورة قائمة أداء الخدمة وذلك ضمن إيضاحات القوائم‬ ‫إ ك‪1‬‬
‫المالية أو ملحقةً بها (انظر الفقرات من ‪.)52 – 49‬‬

‫يجب أن تتضمن تلك اإلفصاحات على سبيل المثال‪:‬‬ ‫إ ك‪2‬‬

‫مقاييس إضافية للمخرجات‪ ،‬من ضمنها‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫المقاييس المالئمة لجودة المنتجات والخدمات المقدَّمة؛‬ ‫‪-‬‬

‫مقياس دقة المؤسسة الوقفية في توقيت تقديم منتجاتها وخدماتها إذا كان لذلك أهمية بالنسبة للمستفيدين؛‬ ‫‪-‬‬

‫تخصيص الدخل والمصروفات المتعلقة بكل فئة من مخرجات المؤسسة الوقفية؛‬ ‫‪-‬‬

‫القياس الكمي لمساهمات المتطوعين من حيث عدد الساعات أو مايعادل عمل الفريق بدوام كامل (ويمكن تقدير هذا‬ ‫‪-‬‬
‫الرقم ويجب إثباتهُ في السجالت بهذه الصفة‪ ،‬أو في مثل هذه الحالة)؛‬

‫مقاييس األداء الكمية باستخدام نسبة األداء مثل "مصروفات الحوكمة واإلدارة إلى الغلة اإلجمالية" و "نسبة الغلة‬ ‫‪-‬‬
‫للوحدة النقدية‪ 7‬من الموجودات المولدة للغلة" و "نسبة التوزيعات وصافي مصروفات البرامج إلى الغلة اإلجمالية"‪.‬‬

‫ب‪ .‬التعليقات على تلك العوامل التي تؤثر في تحقيق النتيجة (النتائج)‪ .‬ويمكن أن يشتمل ذلك على عالقات العمل بين‬
‫المتطوعين والموظفين‪ ،‬والقرارات التي من شأنها توسيع أو تضييق نطاق تقديم الخدمات وأثر العوامل الخارجية بالنسبة‬
‫للمؤسسة مثل العوامل االقتصادية والقانونية والجغرافية؛‬

‫ج‪ .‬خطط المؤسسة الوقفية للفترة المشمولة في التقرير وشرح األداء الفعلي المحقق مقارنةً بالخطط التي يضعها الواقف؛‬

‫أية معلومات إضافية تعد ضرورية لفهم أصحاب المصالح لنتائج المؤسسة الوقفية ومخرجاتها‪.‬‬ ‫د‪.‬‬

‫إذا كانت المؤسسة الوقفية تدير أمواالً متعددة ألغراض مختلفة أو تقوم بجمع الزكاة وتوزيعها فيجب اإلفصاح عن‬ ‫إ ك‪3‬‬
‫األنشطة المتعلقة بهذه األموال بصورة منفصلة‪.‬‬

‫يجب تصنيف التفاصيل المتعلقة بدخل البرنامج ومصروفاته بالصورة المالئمة واإلفصاح عنها في اإليضاحات على النحو‬ ‫إ ك‪4‬‬
‫الذي يحقق فهما ً أفضل لقائمة أداء الخدمة‪ .‬ويجب اإلفصاح عن مصروفات الحوكمة واإلدارة في اإليضاحات على أساس‬
‫وظيفي وتخصيصها بالصورة المالئمة ألي من مصادر األموال والبرامج واألنشطة على أساس عادل‪.‬‬

‫‪ 7‬وحدة النقد‬

‫‪22‬‬
 ‫الملحق (د)‪ :‬أسس األحكام التي توصل إليها المعيار‬

‫دواعي الحاجة إلى هذا المعيار‬

‫ثمة اختالف في حاجة مستخدمي القوائم المالية للمؤسسات الوقفية إلى المعلومات‪ ،‬حيث لكل فئ ٍة متطلباتها الخاصة وثمة‬ ‫أ أ‪1‬‬
‫تباين في التسجيل والتقرير لدى المؤسسات الوقفية ألن لكل منها ممارساتها ومتطلباتها الخاصة في مجال التقرير‪ .‬وعلى‬
‫الصعيد العالمي‪ ،‬لدى معظم الدول قوانينها وضوابطها الرقابية المحلية لحوكمة المؤسسات الوقفية والمؤسسات غير‬
‫صادر عن جهة‬
‫ٌ‬ ‫الربحية‪ .‬وعلى الرغم من ذلك ليس ثمة دليل إرشادي يحدد متطلبات التقرير المالي للمؤسسات الوقفية‬
‫مصدرة للمعايير اإلسالمية‪ ،‬بحيث يمكن اعتمادها على أساس موحد‪.‬‬

‫يدرك المجلس الطبيعة واألهداف الخاصة للمؤسسات غير الربحية مثل المؤسسات الوقفية التي تستوجب حاجة المؤسسات‬ ‫أ أ‪2‬‬
‫الوقفية في الحالة المثلى إلى إطار مفاهيمي خاص بها بنا ًء على أسس القوامة والمساءلة بحيث يكون األساس المعتمد في‬
‫تطوير معايير المحاسبة المالية أليوفي‪ .‬ومع ذلك وبالنظر إلى أوجه التشابه الكبير في متطلبات التقرير مع المؤسسات‬
‫المالية األخرى‪ ،‬فقد خلص المجلس إلى إمكانية تطوير معيار قائم بذاته للمؤسسات الوقفية على أساس اإلطار المفاهيمي‬
‫أليوفي مع ضرورة إجراء التعديالت المناسبة الالزمة للمؤسسات الوقفية‪.‬‬

‫تتضمن التعديالت التي اقترحها المجلس تعريفات إضافية لعناصر القوائم المالية واإلصطالحات ومتطلبات التقرير‬ ‫أ أ‪3‬‬
‫الخاصة بالمؤسسات الوقفية‪ .‬ويستدعي التنوع في طبيعة المؤسسات الوقفية الحاجة إلى أنماط مختلفة ومعدلة للتقرير‬
‫المالي باعتبار أن للمؤسسات الوقفية أهداف اجتماعية واسعة النطاق‪ .‬ويهدف هذا المعيار إلى بيان متطلبات التقرير‬
‫الكمية والنوعية معا ً‪.‬‬

‫تشجع أيوفي وتدعم إعادة احياء المؤسسة الوقفية كمؤسسة مالية اجتماعية وعنصر مهم ضمن النظام االقتصادي‬ ‫أ أ‪4‬‬
‫اإلسالمي‪ .‬وتسعى أيوفي‪ ،‬في إطار جهودها المستمرة‪ ،‬إلى تحقيق التجانس والمعيرة لممارسات التقرير المالي لدى‬
‫المؤسسات الوقفية‪.‬‬

‫طبيعة الوقف‬
‫يتمثل هدف المؤسسة الوقفية في تقديم المنافع النقدية وغير النقدية أو كليهما و‪/‬أو الخدمات إلى فئات محددة من المستفيدين‬ ‫أ أ‪5‬‬
‫أو الجمهور‪ ،‬وذلك خالفا ً للمؤسسة التجارية التي تنحصر الغاية من وجودها في بيع السلع أو تقديم الخدمات مقابل الثمن‪.‬‬

‫يجب على المؤسسة الوقفية الحفاظ على استدامتها وذلك بضمان زيادة الدخل أو الغلة من موجوداتها على مصروفاتها بما‬ ‫أ أ‪6‬‬
‫يمكنها من توفير الخدمات والتوزيعات بصورة دائمة والتوسع بها إن أمكن‪ .‬وفي وظيفتها هذه تكون المؤسسة الوقفية‬
‫أيضا ً مؤسسة استثمارية أو ربحية وفي هذه الحالة يمكن ‪ -‬ويجب تطبيق المبادئ المحاسبية العادية (وخاصة مفهوم‬
‫االستحقاق في المحاسبة)‪ .‬وينطبق هنا مفهوم صيانة رأس المال على نحو مختلف ولكن بصورة أكثر فعالية‪.‬‬

‫تشتمل المعامالت التي تكون المؤسسة الوقفية طرفا ً فيها أساسا ً على المعامالت غير التبادلية التي تكون المؤسسة الوقفية‬ ‫أ أ‪7‬‬
‫فيها الطرف الوحيد المتلقي للقيمة من دون تقديم أي عوض بالمقابل إلى المتبرعين أو الواقف (الواقفين)‪.‬‬

‫تستهدف معايير المحاسبة الدولية المتوفرة حاليا ً ومنها معايير المحاسبة المالية أليوفي‪ ،‬باألساس المؤسسات الربحية‪ .‬وقد‬ ‫أ أ‪8‬‬
‫شهد اإلطار المفاهيمي لهذه المؤسسات والذي تقوم عليه معاييرها المحاسبية تحوالً من مفهوم القوامة إلى مفهوم منفعة‬
‫القرار بالنسبة للمالكين والمستثمرين المحتملين والدائنين‪ ،‬الذي نشأ في بيئة متقدمة ومتطورة من األسواق المالية وأسواق‬
‫رأس المال والشركات الكبرى‪.‬‬

‫تنطوي وظيفة اإلدارة التجارية واالستثمارية للمؤسسات الوقفية على معامالت تبادلية‪ ،‬وبالتالي يجب أن تقوم معالجاتها‬ ‫أ أ‪9‬‬
‫المحاسبية على أساس معايير المحاسبة المالية الصادرة عن أيوفي ذات العالقة‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫تبعا ً الختالف أحجام المؤسسات الوقفية المختلفة ومستوياتها ونطاق عملها ووظائفها‪ ،‬فقد تختلف متطلبات التقرير المالي‬ ‫أ أ‪10‬‬
‫لديها بما يتناسب مع تلك االعتبارات‪ .‬وقد طور هذا المعيار وصدر أساسا ً لتطبقه المؤسسات الوقفية كبيرة الحجم نسبياً‪.‬‬
‫ومع ذلك يمكن للمؤسسات الوقفية صغيرة الحجم تطبيق المعيار مع إعفائها من بعض المتطلبات المحددة مراعاة ً لألهمية‬
‫النسبية ومنفعة القرار‪.‬‬

‫النطاق والمؤسسات الوقفية االفتراضية‬

‫أخذ المجلس باالعتبار أن المؤسسات الوقفية ال تخضع جميعها إلى اإلطار الرقابي ‪ /‬القانوني نفسه وقد تختلف في شكل‬ ‫أ أ‪11‬‬
‫ت قد يحقق فيها وجود المؤسسة الوقفية تعريف الوقف وشروطه‬ ‫التسجيل القانوني ‪ /‬التأسيس‪ .‬إضافةً إلى ذلك ثمة حاال ٍ‬
‫وفقا ً لمبادئ الشريعة وأحكامها إال أنه يفتقد إلى الوجود القانوني ‪ /‬المؤسسي‪ .‬هذه المؤسسات (المؤسسات الوقفية‬
‫االفتراضية) قد تشتمل مثال على اآلتي‪:‬‬

‫المؤسسة الوقفية االفتراضية (المؤسسة األم) المالكة لمؤسسة أخرى أو المسيطرة عليها (المؤسسة التابعة) التي‬ ‫أ‪.‬‬
‫تحقق شروط الوقف مثل الشركة التي تم إعالنها وقفا ً لكنها غير مملوكة أو مسيطر عليها من قبل مؤسس ٍة وقفي ٍة‬
‫مسجلة (المؤسسة األم)؛‬

‫ب‪ .‬الموجودات التي تم إعالنها وقفا ً وهي تمثل جزءا ً من مؤسسة تجارية أو غير ربحية مثل صندوق الوقف الذي تأسس‬
‫داخل جامعة ما ويخضع لسيطرتها (يشار إليه أيضا ً بالوقف الداخلي)‪.‬‬

‫ناقش المجلس مختلف الحاالت الممكنة للمؤسسات الوقفية غير المسجلة أو االفتراضية أو كليهما‪ ،‬وأخذ باالعتبار مختلف‬ ‫أ أ‪12‬‬
‫جوانب التقرير المالي عنها‪ .‬وبعد تقييم الخيارات المختلفة خلص المجلس إلى أن الوقف غير المسجل وقفا ً بصورة قانونية‬
‫لكنه يحقق متطلبات التصنيف وقفا ً (أو كمؤسسة وقفية افتراضية) وفقا ً لمبادئ الشريعة وأحكامها فإنه يحقق شروط‬
‫المؤسسة المصدرة للتقارير بموجب اإلطار المفاهيمي وفقا ً لهذا المعيار‪ .‬وبالتالي تعد جميع هذه المؤسسات مؤسسات‬
‫وقفية بموجب هذا المعيار وتخضع لمتطلباته‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫ناقش المجلس التعريفات األولية للوقف وموجودات الوقف وحقوق ملكية الوقف عند تحديد نطاق هذا المعيار‪ ،‬كما أجريت‬ ‫أ أ‪13‬‬
‫عدة مناقشات على مستوى مجموعة العمل وفي إجتماعات المجلس بهذا الشأن وتم االتفاق على أن المؤسسة الوقفية‬
‫تخصص عين الوقف وليس موجوداته‪ ،‬وتجعل منافعه متاحة للفئات المحددة من المستفيدين وفقا ً لما يحدده الواقف‪ .‬وفي‬
‫التطبيق العملي يتمثل ذلك كمؤسسة تم تأسيسها لغرض محدد (عام أو خاص أو كليهما) وعادة ً ولكن ليس بالضرورة‪،‬‬
‫لغرض خيري‪ .‬وقد يكون الغرض الخيري دينيا ً أو تعليميا أو علميا أو ثقافيا ً أو تحقيق استدامة البيئة وتقديم خدمات‬
‫الرعاية الصحية وقد يأخذ شكل مؤسسات الغرض منها تحقيق الشمول المالي أو تقديم المساعدات اإلنسانية أو تحقيق‬
‫الرفاهية اإلجتماعية وغيرها من األهداف المماثلة مالم تكن مخالفة للشريعة‪.‬‬

‫خلص المجلس إلى أن المؤسسات الوقفية ولغرض هذا المعيار تشتمل على المؤسسات اإلسالمية غير الربحية التي‬ ‫أ أ‪14‬‬
‫تأسست في األصل ألغراض خيرية بما يتوافق مع األحكام الشرعية للوقف (أو الحبس‪ ،‬كما يشار إليه أيضا ً في المراجع‬
‫الفقهية) والتي قد تأخذ أشكاالً متعددة مثل المؤسسات الخيرية المسجلة أو الوقف أو الجمعيات أو مجالس النظارة أو‬
‫الشركات الخاصة أو العامة أو الهيئات التي تؤسسها الحكومة‪ .‬وعليه إقترح المجلس أن التعريف الجديد يجب تضمينه في‬
‫اصطالح "المؤسسة الوقفية"‪ ،‬حيث يمكن أن يكون الوقف مجلس نظارة أو كيانا ً مؤسسيا ً أو كيانا ً غير مسجل له الهيكل‬
‫األساسي للوقف‪ .‬وبالنتيجة يجب أن تدور المعالجة المحاسبية حول اصطالح المؤسسة الوقفية بدالً من الوقف بحد ذاته‪.‬‬

‫كما خلص المجلس إلى تحديد التصنيفات المالئمة لموجودات المؤسسة الوقفية والموجودات المكونة لعين الوقف‪ ،‬وقد‬ ‫أ أ‪15‬‬
‫توصلت المناقشات إلى االتفاق على أن هذه الموجودات هي منافع في صورة تدفقات نقدية داخلة مستقبلية‪ .‬إال أن بعض‬
‫الموجودات مثل المساجد قد ال تولد مثل هذه التدفقات النقدية الداخلة وبالتالي قد ال تندرج تحت التعريف األساسي لبند‬
‫الموجودات‪ .‬كما اتفق المجلس على أن موجودات المؤسسة الوقفية هي موارد تتم السيطرة عليها نتيجةً ألحداث ماضية‬

‫‪24‬‬
 ‫تتمثل في تأسيس المؤسسة الوقفية التي يتوقع الحصول منها على المنافع االقتصادية المستقبلية وغيرها أو القدرة على‬
‫تقديم الخدمات‪.‬‬

‫باإلضافة إلى المنافع االقتصادية قد تولد موجودات المؤسسة الوقفية أيضا ً منافع أخرى غير المنافع االقتصادية مثل‬ ‫أ أ‪16‬‬
‫المنافع الدينية أو توفير المأوى‪ .‬ولكي يشتمل المعيار على جميع األغراض التي يمكن استخدام الموجودات ألجلها فإن‬
‫يستخدم اصطالح "المنافع االقتصادية وغير االقتصادية المستقبلية أو القدرة على تقديم الخدمات" لوصف الخصائص‬
‫األساسية للموجودات‪ .‬وتوصف موجودات المؤسسة الوقفية التي توفر األدوات لتحقيق أهدافها والمستخدمة في تقديم‬
‫المنتجات والخدمات من دون أن تولد تدفقات نقدية صافية (أوغلة) بشكل مباشر بأنها تنطوي على القدرة على تقديم‬
‫الخدمات‪ .‬وتشتمل هذه الموجودات على سبيل المثال على المستشفيات والجامعات وماشابهها‪ .‬أما الموجودات مثل‬
‫االستثمارات أو الممتلكات االستثمارية التي تستخدم في توليد التدفقات النقدية الصافية او الغلة فتوصف بأنها تمثل منافع‬
‫اقتصادية مستقبلية‪.‬‬

‫الموجودات المكونة لعين الوقف‬

‫أخذ المجلس باالعتبار أهمية عين الوقف في سياق المؤسسات الوقفية وناقش مطوالً ما إذا كان يجب عرض ومعالجة‬ ‫أ أ‪17‬‬
‫الموجودات المكونة لعين الوقف بطريقة تختلف عن الموجودات العادية للمؤسسة عامةً أو الموجودات العادية للمؤسسة‬
‫الوقفية‪.‬‬

‫اإلثبات األولي والقياس الالحق‬

‫ناقش المجلس واعتبر أنه نظرا ً لمتطلبات االستدامة والتأبيد في المؤسسة الوقفية بصورة عامة وفي الموجودات المكونة‬ ‫أ أ‪18‬‬
‫لعين الوقف بصورة خاصة فإن من الضروري أن يتم عرض هذه الموجودات بشكل منفصل ومعالجتها على النحو الذي‬
‫يظهر استدامتها وتأبيدها (ديمومتها)‪.‬‬

‫أخذ المجلس في االعتبار الخيارات المختلفة بشأن اإلثبات األولي والقياس الالحق لموجودات عين الوقف‪ .‬وبالنظر إلى‬ ‫أ أ‪19‬‬
‫طبيعة هذه الموجودات وأيضا ً نموذج العمل الخاص بالمؤسسة الوقفية‪ ،‬قرر المجلس أن الموجودات المكونة لعين الوقف‪:‬‬

‫يجب إثباتها أوليا ً بالقيمة العادلة (مالم يكن ذلك غير مالئم من الناحية العملية) بدالً من القيمة الرمزية أو التكلفة‬ ‫أ‪.‬‬
‫بحيث توفر القوائم المالية العرض العادل‪ .‬وقد عد المجلس القيمة الرمزية أساسا ً محاسبيا ً غير مالئم وبما أن‬
‫الموجود قد خصص للوقف فإن التكلفة مسألة نسبية بالنسبة للواقف وليس بالنسبة للوقف‪ ،‬ومع ذلك يمكن اعتبار‬
‫التكلفة (إذا كانت معلومة) في حالة الموجودات التي تم شراؤها للتو تقديرا ً جيدا ً للقيمة العادلة؛‬

‫ب‪ .‬يجب إثباتها الحقا ً بالقيمة العادلة (مالم يكن ذلك غير مالئم من الناحية العملية) لغرض العرض العادل وقابلية‬
‫المقارنة‪ ،‬إضافةً إلى تمكين مستخدمي القوائم المالية من تقييم أداء الناظر واألداء المالي للمؤسسة الوقفية مع ربط‬
‫ذلك باألنشطة التشغيلية؛‬

‫ج‪ .‬يجب أال تخضع لإلهالك ‪ /‬االستنفاد بسبب تأبيد الموجودات واستدامتها وأيضا ً بسبب تطبيق نموذج القيمة العادلة في‬
‫المحاسبة‪.‬‬

‫لدى مناقشة مسألة القياس الالحق لمثل هذه الموجودات انقسمت آراء المجلس حول محاسبة القيمة العادلة أو التكلفة‬ ‫أ أ‪20‬‬
‫التاريخية أو القيمة الرمزية‪ .‬وتم إجراء التصويت للوصول إلى قرار بهذا الشأن‪ ،‬حيث صوت غالبية األعضاء لصالح‬
‫القياس الالحق بالقيمة العادلة‪ .‬وقد اعتمد قرار االغلبية أخذا ً باالعتبار أن فوائد ذلك تتمثل في إظهار االمكانيات الحقيقية‬
‫للمؤسسات الوقفية وأن قابليتها للمقارنة تفوق التكاليف ذات العالقة وأن نموذج التكلفة لن يعكس االمكانيات الفعلية‬
‫للمؤسسات الوقفية في توليد العائد وخاصة إذا سمح أيضا ً بتطبيق اإلهالك‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫المحاسبة عن المكاسب‪ /‬الخسائر الناشئة عن عين الوقف‬
‫ناقش المجلس مسألة مكاسب القيمة العادلة أو خسائرها وأيضا ً أي مكاسب أو خسائر ناشئة عن التصرف بالموجودات‬ ‫أ أ‪21‬‬
‫المكونة لعين الوقف أو استبدالها (وفي الظروف نادرة الحدوث‪ ،‬بما يتوافق مع مبادئ الشريعة وأحكامها)‪ .‬كما أخذ‬
‫المجلس باالعتبار الخيارات المختلفة ‪ ،‬والتوجيهات الالزمة من اللجنة الشرعية بهذا الشأن‪ .‬وتمت مناقشة المسألة في‬
‫عد ٍد من جلسات االستماع وفي ضوء التعليقات الواردة خطيا ً أيضاً‪.‬‬

‫تمثلت المسألة األساسية بتحديد ما إذا كانت أي ٍة من مكاسب القيمة العادلة أو خسائرها الناشئة عن التصرف في‬ ‫أ أ‪22‬‬
‫الموجودات المكونة لعين الوقف أو استبدالها ( في الحاالت نادرة الحدوث) تصلح أن تعامل دخالً محاسبيا ً أو غلةً‬
‫ألغراض المؤسسات الوقفية‪.‬‬

‫بعد التداول الوافي للمسألة‪ ،‬قرر المجلس أنه ألجل الموجودات المحددة ضمن عين الوقف فإن أي مكاسب أوخسائر‬ ‫أ أ‪23‬‬
‫رأسمالية ال تصلح أن تصنف دخالً محاسبيا ً أو غلةً‪ ،‬وخاصةً بالنظر إلى متطلبات االستدامة والديمومة (التأبيد) وعليه‬
‫يجب اعتبار ذلك حركةً في حساب رأس المال (أي يوجه مباشرة ً إلى حقوق الملكية) بدالً من اعتباره من مكونات قائمة‬
‫األنشطة المالية‪ .‬وأخذ المجلس علما ً بطبيعة هذه المكاسب أو الخسائر من حيث عدم قابليتها للتوزيع بسبب الطبيعة‬
‫الخاصة للمؤسسة الوقفية‪.‬‬

‫كما أخذ المجلس باالعتبار أن تطبيق هذه الحالة يجب أن يقتصر على موجودات بعينها (على سبيل المثال األراضي‬ ‫أ أ‪24‬‬
‫والمباني‪ ... ،‬إلخ) أما بالنسبة للموجودات األخرى ومنها الموجودات التي تُم استحواذها وهي ليست من ضمن عين‬
‫الوقف وبالتحديد في صورة نقدية‪ ،‬فيجب اعتبار مثل هذه المكاسب‪ /‬الخسائر قابلة للتوزيع وبالتالي يتم إدراجها في قائمة‬
‫األنشطة المالية وتعد جزءا ً من الغلة‪.‬‬

‫تحديد الموجودات المكونة لعين الوقف‬

‫أخذ المجلس باالعتبار إمكانية أن يساهم الواقف بعين الوقف في صورة موجودات بعينها أو إسهامات في حقوق ملكية‬ ‫أ أ‪25‬‬
‫الوقف (في صورة موجودات نقدية أوعينية)‪ .‬وناقش المجلس الصعوبات العملية في تحديد عين الوقف في حالة األشكال‬
‫المستجدة للمؤسسات الوقفية وخاصةً تلك التي تؤسس على النقد وأشباه النقد أو أسهم الشركات‪.‬‬

‫أجريت مناقشات مكثفة مع اللجنة الشرعية وخلصت إلى عدم جواز توزيع مكاسب القيمة العادلة‪ ،‬وبالمثل يمكن فقط إعادة‬ ‫أ أ‪26‬‬
‫استثمار متحصالت بيع مثل تلك الموجودات وال يجوز توزيعها (ينطبق ذلك أيضا ً في حالة خسائر القيمة العادلة)؛ ويجب‬
‫اعتبار أية زيادة أو نقص ناتج عن بيع عين الوقف في حالة وقف األعيان أو مبادلتها جزءا ً من حقوق ملكية الوقف‪ .‬وفي‬
‫ب وتظل‬‫حالة بيع موجودات عين الوقف بخسارة فيجب إثباتها باعتبارها جزءا ً من حقوق ملكية الوقف كاحتياطي ٍ سال ٍ‬
‫جزءا ً من حقوق ملكية الوقف بصورة دائمة‪ .‬وأيا ً كان تعريف الوقف في االصطالح الشرعي‪ ،‬فيجب الحفاظ على استدامة‬
‫قيمة عين الوقف‪.‬‬

‫ناقش المجلس واعتمد الفئات اآلتية في تحديد الموجودات المكونة لعين الوقف‪:‬‬ ‫أ أ‪27‬‬

‫في حالة الموجودات المعينة بذاتها تكون تلك الموجودات نفسها عين الوقف‪ .‬وقد ينطبق ذلك أيضا ً في حالة‬ ‫أ‪.‬‬
‫األراضي أو المباني أو المعدات المحددة بذاتها‪ ...،‬إلخ‪ .‬وأيضا ً الملكية الكاملة لمنشأة أو نسبة محددة من ملكيتها أو‬
‫عدد محدد من أسهمها‪ .‬في هذه الحاالت‪ ،‬فإن كل ما يحدده الواقف يجب اعتباره عينا ً للوقف ويجب تحقيق استدامته‬
‫ويخضع للمتطلبات المحاسبية المحددة في هذا الشأن‪.‬‬

‫ب‪ .‬في حالة المساهمات النقدية أو مساهمات الموجودات العينية (مثالً الموجودات الملموسة وغير الملموسة أو‬
‫االستثمارات‪ ...،‬إلخ‪ ،‬والتي اليحددها الواقف عينا ً للوقف) يجب أن تحدد عين الوقف بمعادلها النقدي‪ ،‬وبذلك يجب‬
‫تحقيق استدامة القيمة النقدية المعادلة لعين الوقف‪ .‬وهذا مماث ٌل لرأس المال السهمي في منشأةٍ تتحقق فيها استدامة‬
‫رأس المال السهمي لغرض استمرارية المنشأة‪ .‬وفي هذه الحالة يجب توجيه أية مكاسب أو خسائر تنشأ عن حساب‬
‫القيمة العادلة أو عن التصرف‪ /‬االستبدال إلى قائمة األنشطة المالية ويجب اعتبارها جزءا ً من الغلة‪ .‬كما بين المجلس‬
‫أنه وفقا ً لمبادئ الشريعة وأحكامها‪ ،‬ال توجد قيود على التصرف في هذه الموجودات ألنها ليست من عين الوقف‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫كما الحظ المجلس أن هناك بعض المساهمات التي قد يقدمها الواقف أو غيره وال ينص عليها في وثيقة الوقف (أو في أي‬ ‫أ أ‪28‬‬
‫صورة أعلن عنها الواقف)‪ ،‬وبالتالي يجب أال تعد عينا ً للوقف ويجب توجيهها مباشرة ً إلى قائمة األنشطة المالية أو‬
‫اعتبارها احتياطيا ً رأسماليا ً وفقا ً لطبيعتها‪.‬‬

‫استبدال عين الوقف وإلغاء إثباتها‬

‫ناقش المجلس الحاالت اآلتية التي جرت مناقشتها أيضا ً مع اللجنة الشرعية حيث أنه‪:‬‬ ‫أ أ‪29‬‬

‫قد يخصص الواقف أحد المباني على سبيل وقف األعيان (أي وقف موجود بعينه ‪ /‬موجودات بعينها)؛ وفي هذه‬ ‫أ‪.‬‬
‫الحالة يصبح المبنى عينا ً للوقف ويجب تحقيق استدامته على أساس التأبيد‪ .‬فإذا بيع المبنى بسبب الحاجة ووفقا ً‬
‫لمبادئ الشريعة وأحكامها (انظر الفقرة ‪ 5/1/10‬من المعيار الشرعي رقم ‪ 60‬الصادر عن أيوفي بشأن "الوقف")‪،‬‬
‫مبنى بعينه مملوكا ً للوقف‪ ،‬وفي هذه‬
‫ً‬ ‫فيجب استبداله بموجود مماثل‪ .‬إال أن الواقف في بعض الحاالت قد ال يحدد‬
‫الحالة فإن أي مبنى قد يشتريه الوقف يجب أال يكون عينا ً للوقف‪ .‬ويمكن بيعه وتكون األرباح قابلة للتصرف (أو‬
‫متاحة لالستخدام)؛‬

‫ب‪ .‬يمكن للواقف أن يصرح عن عدد األسهم في منشأة ما (مثال ‪ )100000‬باعتبارها عينا ً للوقف يجب تحقيق‬
‫استدامتها‪ .‬ويمكن بيع أسهم المنحة إن وجدت الحقا ً بعد استالمها (مالم ينص الواقف على خالف ذلك) ويمكن‬
‫استخدام مبالغها باعتبارها من الغلة‪ .‬من ناحية أخرى يمكن أن يصرح الواقف بأن الوقف يتكون من ‪ %50‬من‬
‫ملكية المؤسسة‪ ،‬وفي هذه الحالة يجب المحافظة على نسبة الملكية وال يجوز بيع أسهم المنحة وبالتالي تحول‬
‫مكاسب‪ /‬خسائر القيمة العادلة إلى حقوق الملكية؛‬

‫ج‪ .‬يمكن أن يشتري الواقف أعيانا ً باستخدام الوقف النقدي وفي هذه الحالة يجب توجيه المكاسب أو الخسائر الناتجة عن‬
‫بيع األعيان إلى قائمة األنشطة المالية وتكون قابلة للتوزيع على المستفيدين ويمكن تسويتها بالمكاسب أو الخسائر‬
‫األخرى‪.‬‬

‫ناقش المجلس المخصصات المتعلقة باستبدال موجودات عين الوقف وإلغاء إثباتها وخلص إلى أن جواز بيع موجودات‬ ‫أ أ‪30‬‬
‫عين الوقف أو استبدالها ليس مسألة محاسبية وإنما هي من اختصاص المجلس الشرعي‪ .‬ويبين المعيار الشرعي رقم ‪60‬‬
‫الصادر عن أيوفي بشأن "الوقف" شروط االستبدال‪ ،8‬وخاصة أن ال يكون البديل أقل قيمة وأال يولد عوائد أقل مقارنةً‬
‫بعين الوقف الجاري استبدالها‪ ،‬وأن يتم شراء البديل بأثر فوري ما لم يتطلب الحصول على البديل المناسب وقتا ً أو يكون‬
‫عرضةً للتأخير‪.‬‬

‫نظر المجلس أيضا ً في الحالة التي قد تنشأ عن عدم توفر البديل الفوري وبيع عين الوقف ألسباب عملية‪ ،‬وذلك وفقا ً‬ ‫أ أ‪31‬‬
‫لمبادئ الشريعة وأحكامها‪ .‬وفي هذه الحالة‪ ،‬تشكل متحصالت البيع جزءا ً من حقوق ملكية الوقف‪ ،‬إلى حين استحواذ‬
‫الموجود الجديد المكون لعين الوقف‪.‬‬

‫تحديد القيمة العادلة وتكراره‬

‫أخذ المجلس باالعتبار الصعوبات العملية والتكلفة المرتبطة بالتحديد المتكرر للقيمة العادلة وخاصةً في الحاالت التي‬ ‫أ أ‪32‬‬
‫تتطلب خبراء خارجيين‪ /‬قيما ً مأخوذة ً عن مصادر خارجية‪ .‬وبهذا الصدد‪ ،‬قرر المجلس أن االعتماد على خبراء‬
‫خارجيين أو قيم مأخوذة عن مصادر خارجية ليس من المتطلبات المحاسبية ويجب أن يترك الجتهادات اإلدارة مع مراعاة‬
‫التكلفة مقابل االستفادة المتحققة‪ .‬كما وافق المجلس على تخفيف وتيرة (تكرارية) عملية التقييم باعتبار أن فرض تكرارية‬
‫محددة ليس باألمر المالئم‪.‬‬

‫‪ 8‬انظر الفقرة ‪ 5/1/10‬من المعيار الشرعي ‪ 60‬الصادر عن أيوفي بشأن "الوقف"‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫تسلم المجلس التعليقات على مسودة المعيار وأيضا ً توصيات مجموعة العمل بشأن الحاجة إلى توفير المرونة في المحاسبة‬ ‫أ أ‪33‬‬
‫عن القيمة العادلة للمؤسسات الوقفية الصغيرة والمساجد‪ ... ،‬إلخ‪ ،‬باعتبار اآلتي‪:‬‬

‫ليس هناك منافع اقتصادية تتولد عن مثل تلك الموجودات (باستثناء منافع االستخدام)؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬ثمة قيود كبيرة بصورة عامة تتمثل في اإلمكانيات البشرية والمهنية لدى المؤسسات؛‬

‫ج‪ .‬محدودية القيمة المضافة إلى مستخدمي القوائم المالية لمثل تلك المؤسسات‪.‬‬

‫وعليه قرر المجلس تخفيف متطلبات تحديد القيمة العادلة لموجودات مثل تلك المؤسسات‪.‬‬ ‫أ أ‪34‬‬

‫المتطلبات الخاصة الواردة في معيار المحاسبة المالية ‪ 1‬الصادر عن أيوفي المنطبقة على المؤسسات‬
‫الوقفية‬
‫قرر المجلس من أجل تجنب ازدواجية متطلبات التقرير االحالة المرجعية إلى األقسام ذات العالقة في معيار المحاسبة‬ ‫أ أ‪35‬‬
‫المالية ‪( 1‬انظر الفقرة ‪ .)23‬وعليه تقرر أن يقرأ هذا المعيار في ضوء معيار المحاسبة المالية ‪.1‬‬

‫دمج المؤسسات الوقفية‬

‫نظر المجلس في متطلبات دمج المؤسسات الوقفية أو الجمع بينها‪ ،‬بما في ذلك المؤسسة الوقفية التي تسيطر على مؤسسة‬ ‫أ أ‪36‬‬
‫تجارية‪ ،‬أو المؤسسة الوقفية التي تسيطر على أوقافٍ أخرى‪.‬‬

‫في هذا الصدد الحظ المجلس أن المؤسسة الوقفية التي تسيطر على مؤسسة تجارية تشبه بطبيعتها المؤسسة االستثمارية‬ ‫أ أ‪37‬‬
‫التي ال يكون هدفها األساسي ربحيا ً بحد ذاته وإنما يتمثل في تحقيق العوائد على االستثمارات وتوزيعها على المالكين‪/‬‬
‫المستفيدين‪.‬‬

‫كما وافق المجلس على وجود استثناء للمؤسسات الوقفية (أو المؤسسات الخيرية) التي تم تأسيسها في دولة أخرى و‪/‬أو‬ ‫أ أ‪38‬‬
‫تلك التي مولتها المؤسسة الوقفية األساسية‪ .‬فقد تكون هذه المؤسسات الوقفية الخارجية مسجلة أو غير مسجلة وقفا ً ولكنها‬
‫بطبيعتها تمثل امتدادا ً للمؤسسة الوقفية األم‪ ،‬وبالتالي يجب دمجها مع المؤسسة الوقفية األم‪.‬‬

‫األموال المقيدة‬
‫تتركز مسؤولية المؤسسة الوقفية في المساهمات المستلمة والعائد المتولد وطريقة توزيع الغلة المخصصة‪ ،‬وبالتالي تصبح‬ ‫أ أ‪39‬‬
‫محاسبة األموال المقيدة قابلة للتطبيق‪ .‬وناقش المجلس التصنيف المالئم لألموال المقيدة في قائمة المركز المالي وقرر عدم‬
‫اعتبار األموال المقيدة حقوق ملكية وإنما من ضمن المطلوبات نظرا ً لطبيعتها الخاصة من حيث الغرض منها‪ .‬ومثال ذلك‬
‫صندوق الزكاة الذي تكونه المؤسسة الوقفية ألغراض محددة وفقا ً لمبادئ الشريعة وأحكامها‪.‬‬

‫تبعا ً لحساسية الشروط المتعلقة باألموال المقيدة يجب على المؤسسات الوقفية االحتفاظ بسجالت مالية كافية بشأن‬ ‫أ أ‪40‬‬
‫المعامالت واألحداث والموجودات والمطلوبات إضافة إلى نظام جيد للرقابة الداخلية‪ .‬ويجب أن يلبي اإلفصاح المفصل‬
‫عن حركة األموال المقيدة حاجة مستخدمي القوائم المالية للمعلومات‪ .‬ولذلك قرر المجلس عرض األموال المقيدة ضمن‬
‫المطلوبات في قائمة المركز المالي‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫قائمة أداء الخدمة‬
‫اعتبر المجلس أن المؤسسات الوقفية تؤسس لتشغيل برامج وأنشطة غير تجارية غرضها النفع العام أو تحقيق أهداف غير‬ ‫أ أ‪41‬‬
‫تجارية‪ .‬وقد خلص المجلس إلى أن فعالية وكفاءة هذه األنشطة والتوزيعات ال يمكن تحديدها فقط من خالل القوائم المالية‬
‫ذات الغرض العام ولذلك يجب تقديم تقرير األداء التشغيلي (أي قائمة أداء الخدمة) الذي يعكس ‪ /‬ينطوي على المعلومات‬
‫النوعية والكمية معا ً باالضافة إلى القوائم المالية‪.‬‬

‫تضمنت مسودة المعيار مبدئيا ً إعداد قائمة أداء الخدمة خيارا ً مفضالً‪ .‬وبناءا ً على التعليقات الواردة على مسودة المعيار‬ ‫أ أ‪42‬‬
‫من الصناعة‪ ،‬خلص المجلس إلى الحاجة إلى معلومات إضافية في صورة قوائم مالية أو إفصاحات‪ .‬وبالتالي فقد اعتمد‬
‫المجلس قائمة أداء الخدمة ضمن المتطلبات اإللزامية للمؤسسة الوقفية‪ .‬كما وافق أيضا ً على ضرورة تضمين اإلفصاحات‬
‫المفصلة عن التوزيعات المستلمة وكيفية التصرف بها ويفضل أن يكون ذلك على أساس التحليل القطاعي‪ .‬وبالتالي يجب‬
‫ت عن النتائج والمخرجات المتعلقة بأهداف المؤسسة الوقفية‪.‬‬ ‫أن تقدم هذه القائمة معلوما ٍ‬

‫‪29‬‬
 ‫الملحق (هـ) نبذة تاريخية عن إعداد المعيار‬
‫عقد مجلس المحاسبة التابع أليوفي بعد إعادة التشكيل اجتماعه األول في ‪ 7-6‬جمادى الثاني ‪1437‬هـ الموافق ‪16-15‬‬ ‫ن ت‪1‬‬
‫مارس ‪2016‬م‪ ،‬في فندق رامي جراند بمملكة البحرين‪.‬‬

‫تمت مناقشة النقاط األساسية للدراسة األولية مع المساعد التنفيذي في اإلجتماع األول لمجموعة العمل الذي عقد في ‪30‬‬ ‫ن ت‪2‬‬
‫شعبان ‪1440‬هـ الموافق ‪ 5‬مايو ‪2019‬م‪ ،‬وقد تم تحديد معظم األسئلة التي سيتم طرحها في هذه الدراسة بالتشاور بين‬
‫األمين العام والمساعد التنفيذي للمشروع‪.‬‬

‫عقدت مجموعة العمل اإلجتماع الثاني في ‪ 25‬رمضان ‪1440‬هـ الموافق ‪ 30‬مايو ‪2019‬م لمناقشة مسودة الدراسة‬ ‫ن ت‪3‬‬
‫األولية‪ ،‬وتم تقديم االجابات على األسئلة بالتفصيل وخاصةً فيما يتعلق بصور الوقف‪ ،‬ووافقت مجموعة العمل على نطاق‬
‫المعيار‪.‬‬

‫عقد اإلجتماع الثالث لمجموعة العمل في ‪ 9‬شوال ‪1440‬هـ الموافق ‪ 12‬يونيو ‪2019‬م حيث تمت مناقشة اإلطار الزمني‬ ‫ن ت‪4‬‬
‫لمخرجات المشروع وخطة العمل المستقبلية‪.‬‬

‫عرضت المسودة األولية للمعيار على مجموعة العمل في ‪ 5‬محرم ‪1441‬هـ الموافق ‪ 4‬سبتمبر ‪2019‬م‪ ،‬حيث تمت‬ ‫ن ت‪5‬‬
‫مراجعة المسودة وخلصت اللجنة إلى الحاجة إلى قائمة الغلة وتحديد طريقة عرض هذه القائمة إضافةً إلى القوائم المالية‬
‫األساسية‪.‬‬

‫عرضت مسودة المعيار على المجلس في اجتماعه الخامس عشر الذي عقد في ‪ 16-15‬محرم ‪1441‬هـ الموافق ‪15-14‬‬ ‫ن ت‪6‬‬
‫سبتمبر ‪2019‬م‪ ،‬حيث استعرض أعضاء المجلس المسودة بما في ذلك نطاق المعيار والمعالجة المحاسبية وتوصيات‬
‫مجموعة العمل‪ ،‬وأجرى المجلس نقاشات مفصلة بشأن أسس اإلطار المفاهيمي وتقييم الموجودات والمساهمات في حقوق‬
‫ملكية الوقف‪.‬‬

‫تم عرض المسودة على مجموعة العمل بعد تعديلها في ضوء تعليقات المجلس في اجتماعه الذي عقد في ‪ 14‬صفر‬ ‫ن ت‪7‬‬
‫‪1441‬هـ الموافق ‪ 31‬أكتوبر ‪2019‬م‪.‬‬

‫عرضت مسودة المعيار مع التعديالت التي أجرتها مجموعة العمل على المجلس في اجتماعه السادس عشر المنعقد في ‪-2‬‬ ‫ن ت‪8‬‬
‫‪ 3‬ربيع أول ‪1441‬هـ الموافق ‪ 31‬أكتوبر ‪2019‬م‪ ،‬ووافق أعضاء المجلس على إصدار مسودة المعيار بعد استكمال‬
‫الملحقات المتعلقة بأسس اإلطار المفاهيمي وأسس األحكام التي توصل إليها المعيار‪.‬‬

‫عقدت جلسات اإلستماع لمسودة المعيار في عام ‪2020‬م‪ ،‬األولى في يناير بمملكة البحرين عبر اإلنترنت (ويبنار)‬ ‫ن ت‪9‬‬
‫والثانية في فبراير بسلطنة عمان باستضافة من كلية الدراسات المصرفية والمالية‪.‬‬

‫ن ت‪ 10‬أصدرت مسودة المعيار‪ ،‬بعد إدخال تعليقات المجلس‪ ،‬في ‪ 3‬جمادى األولى ‪1441‬هـ الموافق ‪ 30‬ديسمبر ‪2019‬م‪ ،‬ثم‬
‫عقدت اللجنة إجتماعين بتاريخ ‪ 22‬شوال ‪1441‬هـ الموافق ‪ 14‬يونيو ‪2020‬م و ‪ 24‬شوال ‪1441‬هـ الموافق ‪ 16‬يونيو‬
‫‪2020‬م ‪ ،‬وبعد إجراء المداوالت الالزمة رفع المعيار إلى المجلس العتماده‪.‬‬

‫ن ت‪ 11‬عقد اإلجتماع الحادي عشر للجنة الشرعية بتاريخ ‪ 21‬رجب ‪1441‬هـ الموافق ‪ 16‬مارس ‪2020‬م‪ ،‬حيث تمت مناقشة‬
‫المعيار مع أخذ آراء اللجنة بما يحقق المتطلبات الشرعية‪.‬‬

‫ن ت‪ 12‬عقد إجتماع الطاولة المستديرة لمسودة المعيار عبر اإلنترنت (ويبنار) بتاريخ ‪ 11‬شوال ‪1441‬هـ الموافق ‪ 3‬يونيو‬
‫‪2020‬م‪ ،‬مع مجموعة مختارة من خبراء الصيرفة اإلسالمية‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫ن ت‪ 13‬تم عرض جميع التعليقات الواردة من جلسات اإلستماع وإجتماع الطاولة المستديرة إضافةً إلى التعليقات الخطية المستلمة‬
‫من خبراء الصناعة حول مسودة المعيار في اجتماعين لمجموعة العمل في ‪ 22‬شوال ‪1441‬هـ الموافق ‪ 14‬يونيو ‪2020‬م‬
‫و ‪ 24‬شوال ‪1441‬هـ الموافق ‪ 16‬يونيو ‪2020‬م‪ .‬وبعد التداول الوافي أحيل المعيار إلى مجلس المحاسبة لالعتماد‬
‫النهائي‪.‬‬

‫ن ت‪ 14‬رفعت مجموعة العمل المعيار بعد ادخال التعديالت الالزمة إلى مجلس المحاسبة في إجتماعه الثامن عشرالذي عقد في‬
‫‪ 2-1‬ذي القعدة ‪1441‬هـ الموافق ‪ 23-22‬يونيو ‪2020‬م‪ .‬وفي هذا اإلجتماع تمت الموافقة على المعيار مبدئيا ً حيث طلب‬
‫المجلس إجراء التعديالت المقترحة‪.‬‬

‫ن ت‪ 15‬بعد إجراء المراجعة النهائية من قبل المجلس تم إصدار المعيار في ‪ 30‬ربيع الثاني ‪1442‬هـ الموافق ‪ 15‬ديسمبر‬
‫‪2020‬م‪.‬‬

‫‪31‬‬