‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫المحاسبة المتقدمة‬

‫المحاسبة عن العمليات‬ ‫القوائم المالية المجمعة‬

‫معالجة آثار التضخم‬
‫في‬ ‫التي تتم بعملة أجنبية‬
‫القوائم المالية‬

‫* مقدمة‬

‫*‬ ‫* تسجيل العمليات التي‬ ‫* إعداد قوائم مالية مجمعة‬

‫طريقة التكلفة التاريخية‬
‫التي تتم بعملة أجنبية‪1.‬‬ ‫في تاريخ السيطرة ‪.‬‬

‫المعدلة باألرقام القياسية ‪.‬‬

‫* طرق ترجمة القوائم المالية‪.‬‬ ‫* إعداد قوائم مالية مجمعة‬

‫* التكلفة الجارية ‪.‬‬
‫في تاريخ الحق للسيطرة ‪.‬‬
 ‫* عقود الصرف اآلجلة‪.‬‬ ‫* المحاسبة عن العمليات‬
‫المتبادلة بين شركات المجموعة‪.‬‬

‫مقدمة في القوائم المالية‬

‫المجمعة‬

‫‪ ‬تعريف االندماج‬

‫‪ ‬مقابل االندماج‬

‫‪ ‬مزايا االندماج‬

‫‪ ‬أنواع االندماج‬

‫االندماج‬ ‫االندماج الكلي‬ ‫اتحاد السياسات‬

‫الجزئي‬
 ‫القوائم المالية المجمعة‬ ‫‪‬‬

‫تعريف االندماج ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫هي تحالف مصالح بين وحدتين اقتصاديتين أو أكثر بحيث يتم وضع‬
‫الشركة المندمجة تحت سيطرة وتحكم الشركة الدامجة لتحقيق‬
‫مجموعة من األهداف الفنية والمالية والتسويقية ‪.‬‬

‫مقابل االندماج ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫مقابل عيني‬ ‫مقابل نقدي‬

‫مقابل مالي‬

‫في صورة أراضي أو عقارات‬ ‫مبالغ تسدد من الشركة الدامجة‬

‫في صورة أسهم عادية‬
‫أو بضائع تسلمها الشركة الدامجة‬ ‫إلى مساهمي الشركة المندمجة‬
‫أو ممتازة يمتلكها مالك‬
 ‫إلى مالك الشركة المندمجة ‪.‬‬ ‫مقابل التنازل عن ملكيتهم لها ‪.‬‬
‫الشركة المندمجة في رأس‬

‫مال الشركة الدامجة ‪.‬‬

‫مزايا اإلندماج ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ -‬تحسين أساليب اإلدارة واستخدام وسائل إدارية متطورة ‪.‬‬

‫ب‪ -‬تحقيق مزايا فنية وتكنولوجية من خالل استخدام أساليب إنتاج‬

‫متطورة لتطوير المنتجات وتحقيق جودة اإلنتاج ‪.‬‬
‫ج‪ -‬التوسع في أساليب ومنافذ التوزيع للمنتجات ( األسواق )‬
‫ومواجهة المنافسة وخفض تكاليف الدعاية واإلعالن ‪.‬‬
‫االستفادة من مزايا اإلنتاج الكبير وتخفيض تكاليف اإلنتاج ‪.‬‬ ‫د‪-‬‬

‫ا\أنواع االندماج ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫االندماج الجزئي‬ ‫االندماج الكلي‬ ‫اتحاد السياسات‬

‫اتحاد السياسات ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫حيث تتفق مجموعة من الشركات على إتباع سياسات موحدة –‬
‫سياسات بيعية أو‬
‫إنتاجية أو دعائية للحد من المنافسة فيما بينهم ‪.‬‬

‫اندمـاج كـــلي‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

 ‫ضم شركتين أو أكثر في وحدة اقتصادية لها شخصية معنوية‬
‫مستقلة تعرف باسم‬
‫الشركة الدامجة من خالل تكامل أفقي أو تكامل رأسي‬

‫اندماج بين‬ ‫اندماج بين شركات تزاول أنشطة متشابهة‪1‬‬

‫شركات يمثل‪ 1‬نشاطها سلسة‬
‫متتابعة بحيث‬ ‫للتمتع بمزايا اإلنتاج الكبير وتحسين أساليب‬
‫يكون مخرجات إحداها‬
‫الطاقة وزيادة الربحية وخفض تكاليف اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ .‬مدخالت لألخرى‬
‫مثال ‪ :‬اندماج‬
‫شركة للغزل مع أخرى‬
‫للنسيج مع أخرى‬
‫للطباعة والصباغة وذلك‬
‫لضمان توفير‬
‫مدخالت اإلنتاج لوحدات‬
‫المجموعة وتحسين‬
‫مواصفات اإلنتاج للشركة‬
‫الدامجة ‪.‬‬

‫ويكون صور االندماج الكلي ‪:‬‬

‫أو‬
 ‫أو‬
‫يتم تصفية‬ ‫تصفية مجموعة من الشركات المندمجة‬
‫جميع شركات المجموعة‬
‫وإنشاء شركة‬ ‫وإدخال صافي أصولها ضمن عناصر الشركة‬
‫جديدة ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬شركة أ ‪،‬‬ ‫الدامجة وتختفي الشخصية‪ 1‬المعنوية للشركات‬
‫ب‪،‬ج‪ ،‬د‬
‫يتم تصفيتهم جميعا‬ ‫المندمجة ‪.‬‬
‫وإنشاء شركة هي شركة هـ‬
‫مثال ‪ :‬شركة أ ‪ ,‬ب ‪ ,‬ج ‪ ,‬د‬
‫تم إدماج أ ‪ ،‬ب ‪ ،‬ج في الشركة د‬
‫شركات مندمجة‪ 1‬أ ‪ ،‬ب ‪ ،‬ج‬
‫د‬ ‫شركة دامجة‬

‫اندمـاج جزئي‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫تحصل الشركة الدامجة على كل أو جزء من األسهم في الشركة‬
‫األخرى وتكون الشركة‬
‫المستثمر وتعرف باسم الشركة األم أو‬ ‫الدامجة‬
‫القابضة‪، 1‬‬
‫المستثـمر‪ 1‬فيـها وتـعرف بالـفرع‬ ‫والشـركة المندمجة‬
‫أو الشـركة التابـعة‪،‬‬
‫وال يعني االندماج الجزئي أن تذوب الشركة التابعة في الشركة األم‬
‫بل تبقى ككيان مستقل‬
‫له شخصية معنوية‪ 1‬قائمة بذاتها ولها مجموعتها الدفترية ونظامها‬
‫المحاسبي أي تكون‬
 ‫مستقلة محاسبيا إال أن هذا االندماج يجعل هذه الشركات جميعا‬
‫تشكل وحدة اقتصادية لذلك يتطلب األمر ضرورة إعداد قوائم مالية‬
‫مجمعة تعبر عن الموقف المالي للمجموعة ( األم‬
‫والتابعة ) وهذه القوائم في نهاية كل سنة‪ 1‬بناء على قوائم الدخل‬
‫والمركز المالي التي تعدها‬
‫كل شركة على حدة باعتبار كل منهما وحدة محاسبية مستقلة ‪.‬‬

‫سنهتم بدراسة االندماج الجزئي فقط‬

‫القوائم المالية المجمعة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ -‬تعريف القوائم المالية المجمعة ‪:‬‬

‫هي قوائم فعلية تعد على مستوى‪ 1‬المجموعة والتي‬
‫يرأسها شركة أم تسيطر على شركة أو أكثر تابعة وذلك‬
‫من منطلق أنها تمثل جميعا وحدة اقتصادية واحدة اال أن‬
‫كل منها يعتبر بمثاية‪ 1‬وحدة محاسبية‪ 1‬مستقلة ‪.‬‬

‫ب‪ -‬أنواع القوائم المالية المجمعة ‪:‬‬

‫قائمة مركز مالي مجمعة‬ ‫قائمة دخل مجمعة‬

‫قائمة تدفقات نقدية مجمعة‬
‫تتضمن تجميع أصول وإلتزامات‬ ‫يتم من خاللها مقارنة ايرادات‬
‫توضح صافي التدفقات النقدية‬
‫الداخلة‬ ‫وحقـوق ملـكية المجـموعة مع‬ ‫شركات المجموعة مع تكاليف‬
‫والخارجة من األنشطة‬
‫األخـذ في الحسـبـان العالقـــات‬ ‫الحصـول على هذه االيـرادات‬
‫التشغيلية والتمويلية واالستثمارية‬
‫المتبادلة بين شركات المجموعة‪.‬‬ ‫والوصـول الى الصـافي فـي‬
‫لشركات المجموعة ‪.‬‬
‫المجموعة ‪.‬‬

‫ج‪ -‬أسباب اعدادها ‪:‬‬

‫‪ -‬اتاحة الفرصة لمساهمي الشركة األم في التعرف على المركز‬
‫المالي الستثماراتهم‬
‫ومدى نجاح االدارة في ادارة هذه االستثمارات ‪.‬‬
‫استخدامها ألغراض التحليل المالي والمحاسبي وفحص‬ ‫‪-‬‬
‫المركز المالي والسيولة‬
‫والربحية والكفاءة التشغيلية ‪.‬‬

‫د‪ -‬شروط اعدادها ‪:‬‬

‫‪ -‬أن تكون األنشطة لكل من الشركة األم والشركة التابعة‬
‫متشابهة‪ 1‬ومتجانسة أو‬
‫على األقل مكملة لبعضها البعض ‪.‬‬
‫‪ -‬أن تتشابه األصول وااللتزامات على مستوى المجموعة ‪.‬‬
‫‪ -‬أن تتواجد السنة المالية فيما بين الشركة األم والشركة‬
‫التابعة ‪.‬‬

‫اﻹندماج الجزئي‬
 ‫سيطرة الشركة األم على الشركة التابعة من خالل ملكية كل أو أغلبية أسهم رأس‬
‫مال الشركة التابعة بما يضمن‬
‫هيمنة الشركة األم على إدارة وتشغيل‪ 1‬الشركة التابعة ‪.‬‬

‫ملكية جزئية‪( 1‬أكثر من‬ ‫ملكية كاملة ( ‪) % 100‬‬

‫‪ %50‬وأقل من ‪)%100‬‬

‫وقد تشتري الشركة األم أسهم الشركة التابعة بمقابل نقدي أو عيني أو إصدار‬
‫أسهم تعادل حصص أصحاب‬
‫الشركة التابعة ‪.‬‬

‫تكاليف السيطرة ‪.:‬‬

‫هي المقابل الذي تدفعه الشركة األم للسيطرة على الشركة التابعة ويعتبر‬
‫استثمار طويل األجل بالنسبة‪1‬‬
‫للشركة األم ويفتح له حساب يسمى حـ‪ /‬االستثمار في شركات تابعة ‪.‬‬

‫يعتبر ضمن أصول الشركة األم ويتم استبعاده من‬

‫القوائم المالية المجمعة حيث ال‬
‫يثبت مرتين ألنه يمثل صـافي أصول الشـركة التـابعة‬
‫( والتـي يتـم التعبيـر عـنها‬
‫بأصـول وإلتزامات الشركة التـابعة في القائمة‬
‫المجمعة ) ويتم أيضا استبعـاد حقـوق‬
‫ملكية الشركة التابعة من القوائم المجمعة لنفس‬
‫السبب وال يظهر في قائمة المركز‬
‫المالي إال حقوق ملكية الشركة األم ‪.‬‬

‫حاالت تكاليف السيطرة ‪:‬‬

‫تزيد عن صافي أصول‬ ‫معادلة لصافي أصول‬

‫تقل عن صافي أصول‬
‫الشركة التابعة ‪.‬‬ ‫الشركة التابعة ‪.‬‬
‫الشركة التابعة ‪.‬‬

‫أي أن ‪:‬‬
‫تكاليف السيطرة > األصول – اإللتزامات‬ ‫تكاليف السيطرة = أصول‬
‫تكاليف السيطرة < األصول ‪-‬‬
‫للشركة التابعة‬ ‫التابعة – إلتزامات التابعة‬
‫اإللتزامات للشركة‬

‫التابعة ‪.‬‬
 ‫الفرق يسمى شهرة‬
‫الفرق يسمى شهرة سالبة‬

‫تعالج‬
‫كمخصص انخفاض أسعار‬
‫األصو‬
‫ل للشركة التابعة ‪.‬‬
‫الشهرة ‪:‬‬
‫ال تظهر في دفاتر الشركة األم أو التابعة وإنما تظهر في القائمة‬
‫المجمعة للميزانية‪ 1‬وتعتبر من‬
‫أصول القائمة المجمعة وتضطر الشركة األم لدفع مبالغ تزيد عن صافي‬
‫أصول الشركة التابعة‬
‫لرغبتها في تحقيق أهداف إستراتيجية ‪ ،‬مثل ‪ :‬السيطرة على أسواق‬
‫منتجات معينة‪ 1‬أو مناطق‬
‫التوزيع أو ضمان االنتشار الدولي أو االستفادة من شهرة الشركة التابعة‬
‫‪.‬‬

‫إعداد قوائم مالية موحدة‬

‫في تاريخ السيطرة‬

‫ملكية كاملة‬
‫ملكية جزئية‬
 ‫في حالة احتمالين ‪:‬‬

‫تكاليف السيطرة أكبر من‬ ‫تكاليف السيطرة تعادل‬

‫أو‬
‫تكاليف السيطرة أكبر من‬
‫صافي أصول الشركة‬ ‫صافي أصول الشركة‬
‫صافي أصول الشركة‬
‫التابعة ‪.‬‬ ‫التابعة ‪.‬‬
‫التابعة ‪.‬‬
 ‫أوال ‪ :‬إعداد قائمة المركز المالي المجمعة في حالة الملكية الكاملة ( في‬
‫تاريخ السيطرة )‬

‫االحتمال األول ‪ :‬تكاليف السيطرة تعادل صافي أصول الشركة التابعة ‪:‬‬

‫تـمرين‬
‫بفرض أن شركة الهالل قامت بشراء أسهم رأس مال شركة‬
‫النجمة في ‪1/1/2005‬‬
‫بالكامل مقابل مبلغ ‪ 300000‬جنيه تم سدادها نقدا لمساهمي‬
‫شركة النجمة وتم تقييم‬
‫أصول وإلتزامات الشركة التابعة بنفس قيمتها الظاهرة في‬
‫الدفاتر ( أي أن قيمة أصول‬
‫وإلتزامات الشركة التابعة قبل السيطرة مساوية مع قيمتها بعد‬
‫السيطرة ‪.‬‬

‫وكانت بيانات الشركتين كما يلي ‪:‬‬

‫شركة النجمة‬ ‫شركة الهالل‬ ‫البيــــــــــــان‬
‫‪110000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪250000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫أصول ثابتة ( الصافي )‬
‫‪60000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪100000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫المطـلوب‬
‫إعداد قائمة المركز المالي المجمعة في ‪ 2005 / 1/ 1‬مع‬
‫إعداد ورقة العمل ‪.‬‬

‫الحل‬ ‫‪ – 1‬ورقة العمل ‪:‬‬

‫قائمة‬ ‫شركة‬

‫مجمعة‬ ‫التســــــويات‬ ‫النجمة‬ ‫شركة الهالل‬ ‫بيـــــــــــــــــان‬

‫‪210000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫أصول متداولة‬

‫‪-------‬‬ ‫( ‪) 300000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫حـ‪/‬استثمارات في‬
‫‪650000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫شركات تابعة‬
‫أصول ثابتة ( صافي)‬
‫‪860000‬‬ ‫( ‪) 300000‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪800000‬‬
‫‪340000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪400000‬‬ ‫( ‪) 200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪120000‬‬ ‫( ‪) 100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪860000‬‬ ‫( ‪) 300000‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪800000‬‬

‫‪ -2‬قائمة المركز المالي الموحد في ‪2005 / 1 / 1‬‬

‫األصـــــــــــول‬
‫‪210000‬‬ ‫متداولة‬
 ‫‪650000‬‬ ‫ثابتة ( صافي )‬
‫‪860000‬‬
‫اإللتزامات وحقوق الملكية‬
‫‪340000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪340000‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪120000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪520000‬‬
‫‪860000‬‬

‫مالحــــــظات ‪:‬‬
‫األصول المتداولة للشركة األم تنقص بمقدار النقدية التي تم‬ ‫‪.1‬‬
‫سدادها مقابل تكاليف السيطرة‬
‫‪400000‬‬ ‫أصول متداولة للشركة األم‬
‫‪300000‬‬ ‫تكاليف السيطرة نقـــدا‬ ‫ـــ‬
‫‪100000‬‬
‫‪100000‬‬
‫في شركات تابعة يعتبر من حسابات األصول‬ ‫حـ‪ /‬االستثمارات‬ ‫‪.2‬‬
‫للشركة األم ويحمل بتكاليف السيطرة ويجعل مدينا بها ويتم‬
‫استبعاده في عامود التسويات حتى ال يتم إثبات ملكية الشركة األم‬
‫للشركة التابعة مرتين وفي المقابل يتم استبعاد حقوق ملكية‬
‫الشركة التابعة ( ‪ ) 100000 + 200000‬وذلك لغرض إعداد‬
‫القائمة‪ 1‬المجمعة فقط ‪.‬‬
 ‫‪300000‬‬ ‫تكاليف السيطرة‬ ‫‪.3‬‬
‫متساويين‬
‫‪300000‬‬ ‫صافي أصول الشركة التابعة‬
‫= أصول الشركة التابعة ‪ – 360000‬إلتزامات‬
‫الشركة التابعة ‪60000‬‬
‫أو صافي أصول الشركة التابعة = ‪300000‬‬
‫حقوق ملكية الشركة التابعة‬

‫في عامود التسويات ‪-‬بدال من ‪+‬‬ ‫و‬ ‫نستخدم‬ ‫‪.4‬‬

‫المدين والدائن ‪.‬‬

‫تتضمن قائمة المركز المالي المجمعة حقوق ملكية الشركة األم‬ ‫‪.5‬‬
‫فقط أما حقوق ملكية‬
‫الشركة التابعة فيعبر عنها بصافي أصول الشركة التابعة لذلك تم‬
‫استبعاد حقوق ملكية‬
‫التابعة لغرض إعداد قائمة المركز المالي المجمعة ‪.‬‬

‫االحتمال الثاني ‪ :‬تكاليف السيطرة > صافي أصول الشركة‬

‫التابعة أو حقوق ملكية‬
‫الشركة التابعة‪:‬‬

‫تـمرين‬
 ‫بفرض نفس بيانات التمرين السابق إال أن شركة‬
‫الهالل قامت بشراء رأس مال‬
‫شركة النجمة في ‪ 1/1/2005‬مقابل ‪ 380000‬جنيه‬
‫تم سدادها نقدا ‪.‬‬

‫المطـلوب‬ ‫اعداد قائمة المركز المالي وورقة العمل في‬

‫‪ ( 1/1/2005‬ملكية كاملة )‬

‫الحل‬
‫ورقة العمل ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫قائمة‬ ‫شركة‬

‫مجمعة‬ ‫التســــــويات‬ ‫النجمة‬ ‫شركة الهالل‬ ‫بيـــــــــــــــــان‬

‫‪130000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫أصول متداولة‬

‫‪-------‬‬ ‫( ‪) 380000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪380000‬‬ ‫حـ‪/‬استثمارات في‬
‫‪650000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫شركات تابعة‬
‫‪80000‬‬ ‫‪80000+‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫أصول ثابتة‬
‫( صافي)‬
‫الشهرة‬
‫‪860000‬‬ ‫( ‪) 300000‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪800000‬‬
‫‪340000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪400000‬‬ ‫( ‪) 200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪120000‬‬ ‫( ‪) 100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪860000‬‬ ‫( ‪) 300000‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪800000‬‬
 ‫‪ -2‬قائمة المركز المالي المجمعة في ‪2005 / 1 / 1‬‬

‫األصـــــــــــول‬
‫‪130000‬‬ ‫متداولة‬
‫‪650000‬‬ ‫ثابتة ( صافي )‬
‫‪80000‬‬ ‫شهرة‬
‫‪860000‬‬
‫اإللتزامات وحقوق الملكية‬
‫‪340000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪340000‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪120000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪520000‬‬
‫‪860000‬‬
‫مالحــــــظات ‪:‬‬
‫أصل معنوي أو أصل ثابت غير ملموس‬ ‫‪ .1‬الشهرة‬
‫وتكون‬

‫صافي‬ ‫>‬ ‫تكاليف السيطرة‬ ‫في حالة‬

‫أصول الشركة التابعة‬

‫أو‬
‫حقوق ملكية‬
‫الشركة التابعة‬

‫>‬ ‫‪380000‬‬
‫‪300000‬‬
‫‪80000‬‬ ‫الشهرة‬
‫وال تظهر في أصول الشركة األم ولكن تظهر فقط في قائمة المركز‬
‫المالي المجمعة‬
‫ضمن األصول ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬إعداد قائمة المركز المالي المجمعة في حالة الملكية الجزئية ( في‬
‫تاريخ السيطرة )‬

‫تعني سيطرة الشركة األم على الشركة التابعة بنسبة تزيد عن ‪% 50‬‬
‫وتقل عن ‪% 100‬‬
‫وال تختلف السيطرة عنه في حالة الملكية الكاملة حيث أن االندماج يترتب‪1‬‬
‫عليه تكوين وحدة‬
‫اقتصادية متكاملة مما يعني ظهور كافة عناصر أصول وإلتزامات‬
‫الشركتين في قائمة مجمعة‬
‫( مع استبعاد االستثمارات في شركات تابعة وحقوق ملكية الشركة‬
‫التابعة )‬
‫حقوق األقلية‬ ‫ويترتب على الملكية الجزئية ظهور‬

‫هي جزء من حقوق ملكية الشركة التابعة ال تسيطر عليه الشركة األم‬
‫ويكون بنسبة‪ 1‬عدم‬
‫السيطرة وتعتبر من االلتزامات تظهر في القائمة‪ 1‬المجمعة ‪.‬‬
 ‫مثال ‪ :‬اذا كان سيطرة الشركة األم ‪ % 90‬فهذا يعني أن نسبة‪ 1‬عدم‬
‫السيطرة ( حقوق‬
‫األقلية ) ‪. % 10‬‬

‫تـمرين‬ ‫في ‪ 1/1/2005‬اشترت شركة الصناعات األهلية ‪ % 90‬من‬

‫أسهم شركة‬
‫أبو الخير للمحركات مقابل مبلغ ‪ 360000‬جنيه تم سدادها‬
‫نقدا وفيما يلي‬
‫بيان بعناصر المركز المالي لكل من الشركتين في‬
‫‪. 1/1/2005‬‬
‫أبو الخير للمحركات‬ ‫الصناعات األهلية‬ ‫البيــــــــــــان‬
‫‪160000‬‬ ‫‪380000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪280000‬‬ ‫‪620000‬‬ ‫أصول ثابتة ( الصافي )‬
‫‪90000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪300000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪50000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬

‫المطـلوب‬ ‫اعداد قائمة المركز المالي المجمعة وورقة العمل في‬

‫‪. 1/1/2005‬‬

‫الحل‬
‫ورقة العمل ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أبوالخير‬ ‫الصناعات‬
‫التســــــويات قائمة مجمعة‬ ‫بيـــــــــــــــــان‬
‫للمحركات‬ ‫األهلية‬
‫‪180000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪-------‬‬ ‫( ‪) 360000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫حـ‪/‬استثمارات في‬
‫‪900000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪620000‬‬ ‫شركات تابعة‬
‫‪45000‬‬ ‫‪45000+‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫أصول ثابتة‬
‫( صافي)‬
‫الشهرة‬
‫‪1125000‬‬ ‫( ‪) 315000‬‬ ‫‪440000‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪35000‬‬ ‫‪35000 +‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫حقوق األقلية‬
‫‪800000‬‬ ‫( ‪) 300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪130000‬‬ ‫( ‪) 50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪1125000‬‬ ‫( ‪) 315000‬‬ ‫‪440000‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫مالحــــــظات ‪:‬‬
‫‪ .1‬األصول المتداولة للشركة األم = ‪20000 = 360000 – 380000‬‬

‫صافي أصول الشركة التابعة بنسبة‬ ‫>‬ ‫نسبة السيطرة‬ ‫‪.2‬‬

‫السيطرة‬
‫أو‬
‫حقوق ملكية الشركة‬
‫التابعة بنسبة السيطرة‬

‫‪315000‬‬ ‫>‬ ‫‪360000‬‬

‫‪350000‬‬
‫× ‪% 90‬‬
‫الفرق‬
‫‪45000‬‬ ‫الشهرة‬

‫‪315000 - 360000‬‬
 ‫‪% 10‬‬ ‫‪ .3‬نسبة عدم السيطرة‬
‫حقوق األقلية‬
‫تعتبر التزامات تظهر في القائمة المجمعة فقط وفي عامود‬
‫التسويات بالزيادة‬
‫حقوق األقلية ‪:‬‬
‫صافي أصول الشركة التابعة × ‪%10‬‬
‫أو‬
‫حقوق ملكية الشركة التابعة × ‪% 10‬‬
‫=‬ ‫‪10% × 350000‬‬
‫‪35000‬‬

‫حقوق األقلية‬
 ‫إعداد قوائم مالية موحدة‬
‫في تاريخ الحق للسيطرة‬

‫طريقة الملكية‬
‫طريقة التكلفة‬

‫ملكية كاملة‬ ‫ملكية جزئية‬ ‫ملكية كاملة‬

‫ملكية جزئية‬

‫للمحاسبة‪ 1‬عن نصيب الشركة األم وحقوق األقلية في صافي أرباح‬

‫الشركة التابعة‬
‫توجد طريقتين ‪:‬‬

‫ثانيا ‪ :‬طريقة‬ ‫أوال ‪ :‬طريقة الملكية‬

‫● ال يتـأثر حـ‪/‬‬
‫تابعـة باألربـاح‬
‫التكلفة‬
‫يتـأثر حـ‪ /‬االسـتثمارات في شركــات‬ ‫‪‬‬
‫االسـتثمارات في شركــات‬
‫تابعة باألرباح أو الخسائر التي تحقــقها‬
‫المحقـقة أو الموزعـة أو‬
 ‫الخسائر التي‬ ‫باألرباح‬ ‫الشركة التابعة حيث يزيد‬
‫تحققها الشركة التابعة ‪.‬‬
‫● األرباح‬ ‫المحققة في الشركة التابعة ‪.‬‬
‫المحتجزة للشركة األم ال يتم‬
‫تعديلها في الدفاتر‬ ‫بالخسائر أو األرباح الموزعة‬ ‫ينقص‬
‫بصافي الربح المحقق‬
‫أو الموزع للشركة‬ ‫في الشركة التابعة ‪.‬‬
‫التابعة وإنما يتم تعديلها‬
‫في التسويات فقط‬ ‫يتم تعديل األربـاح المحتـجزة للـشركة‬ ‫‪‬‬
‫بالربح غير الموزع للشركة‬
‫التابعة ‪.‬‬ ‫األم في الدفـاتر بنصـيبها من األربـــاح‬
‫● يتم تعديل‬ ‫المحقــقة فقـط للـشركة الــتابعة ‪ ،‬ويتــم‬
‫األرباح المحتجزة للشركة التابعة‬
‫بنصيبها من الربح‬ ‫تعـديل األرباح المحتجزة للشـركة التابعة‬
‫المحقق والموزع للشركة‬
‫التابعة ‪.‬‬ ‫بنصيـبها من األربــاح المحقــقة للشركة‬
‫التابعة واألرباح الموزعة ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬طريقة الملكية ‪:‬‬

‫أ ‪ .‬ملكية كاملة ‪:‬‬

‫تـمرين‬
‫فيما يلي البيانات الخاصة بشركة اإلخالص والوفاء في‬
‫‪2005 / 12 / 31‬‬
 ‫علما بأن سيطرة شركة اإلخالص على شركة الوفاء في‬
‫‪. 2005 / 1/ 1‬‬

‫شركة الوفاء‬ ‫شركة اإلخالص‬ ‫البيــــــــــــان‬

‫‪190000‬‬ ‫‪166000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪------‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫استثمارات في شركات‬
‫تابعة‬
‫‪230000‬‬ ‫‪420000‬‬ ‫أصول ثابتة ( الصافي )‬
‫‪80000‬‬ ‫‪388000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪100000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪78000‬‬ ‫صافي أرباح العام‬

‫وقد قامت شركة الوفاء بتوزيع أرباح بمبلغ ‪ 30000‬جنيه نقدا ‪.‬‬

‫المطـلوب‬
‫إعداد قائمة المركز المالي المجمعة وورقة العمل في ‪/ 31‬‬
‫‪2005 / 12‬‬
‫( ملكية ‪. ) % 100‬‬

‫الحل‬
‫‪ -1‬ورقة العمل ‪:‬‬
 ‫شركة الوفاء‬ ‫شركة‬
‫التســــــويات قائمة مجمعة‬ ‫بيـــــــــــــــــان‬
‫اإلخالص‬
‫‪356000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪196000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪-------‬‬ ‫( ‪) 360000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫حـ‪/‬استثمارات في‬
‫‪650000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪230000‬‬ ‫‪420000‬‬ ‫شركات تابعة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000+‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫أصول ثابتة‬
‫( صافي)‬
‫الشهرة‬
‫‪1056000‬‬ ‫( ‪) 310000‬‬ ‫‪390000‬‬ ‫‪976000‬‬
‫‪418000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪338000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪400000‬‬ ‫( ‪) 200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪238000‬‬ ‫( ‪) 110000‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪238000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪1056000‬‬ ‫( ‪) 310000‬‬ ‫‪390000‬‬ ‫‪976000‬‬

‫مالحــــــظات ‪:‬‬
‫‪ . 1‬الشهرة‬

‫صافي أصول الشركة التابعة‬ ‫>‬ ‫تكاليف السيطرة‬

‫أو‬
‫حقوق ملكية الشركة التابعة‬

‫في تاريخ السيطرة‬ ‫االستثمارات في شركات تابعة‬

‫في تاريخ السيطرة‬
‫‪300000‬‬ ‫>‬ ‫‪350000‬‬
 ‫الفرق‬
‫‪50000‬‬

‫‪ .2‬رصيد حـ‪ /‬االستثمارات في شركات تابعة‬

‫وينقص باألرباح‬ ‫يزيد بصافي الربح المحقق للشركة التابعة‬

‫الموزعة للشركة التابعة‬

‫‪ 350000‬رصيد االستثمارات في شركات تابعة‬

‫‪ 40000 +‬صافي الربح المحقق للشركة التابعة‬
‫‪ 30000 -‬األرباح الموزعة للشركة التابعة‬
‫‪360000‬‬
‫‪ .3‬رصيد األرباح المحتجزة للشركة األم يتم تعديله في الدفاتر بصافي‬
‫الربح المحقق فقط‬
‫للشركة التابعة ( ‪ ،) +‬وبصافي الربح المحقق للشركة األم ( ‪) +‬‬
‫والربح الموزع للشركة‬
‫األم ( ‪. ) -‬‬
‫‪ 120000‬رصيد األرباح المحتجزة للشركة األم من التمرين‬
‫‪ 78000 +‬صافي الربح المحقق للشركة األم‬
‫‪ 40000 +‬صافي الربح المحقق للشركة التابعة‬
‫الربح الموزع للشركة األم‬ ‫صفر‬ ‫‪-‬‬
‫‪238000‬‬
‫رصيد األرباح المحتجزة للشركة التابعة‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ 100000‬رصيد األرباح المحتجزة للشركة التابعة من التمرين‬
‫صافي الربح المحقق للشركة التابعة‬ ‫‪40000 +‬‬
 ‫‪ 30000 -‬الربح الموزع للشركة التابعة‬
‫‪110000‬‬
‫األصول المتداولة للشركة األم تزداد بقيمة األرباح الموزعة نقدا‬ ‫‪.5‬‬
‫‪196000 = 30000 + 166000‬‬
‫واألصول المتداولة للشركة التابعة تنقص بقيمة األرباح الموزعة‬
‫نقدا‬
‫‪160000 = 30000 – 190000‬‬

‫ب ‪ .‬ملكية جزئية ‪:‬‬

‫تـمرين‬
‫في ‪ 2005 / 1 / 1‬اشترت شركة الهناء أسهم شركة الوفاء وبلغت‬
‫تكاليف السيطرة‬
‫‪ 350000‬جنيه سددتها نقدا ( نسبة‪ 1‬السيطرة ‪) % 80‬‬
‫وفيما يلي البيانات التي تم استخراجها من دفاتر الشركتين في ‪12 / 31‬‬
‫‪2005 /‬‬

‫شركة الوفاء‬ ‫شركة اإلخالص‬ ‫البيــــــــــــان‬

‫‪210000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪------‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫استثمارات في شركات‬
‫تابعة‬
‫‪350000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫أصول ثابتة ( الصافي )‬
‫‪120000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪300000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪100000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫صافي أرباح العام‬
 ‫علما بأن شركة الوفاء وزعت أرباح نقدا بمبلغ ‪ 30000‬جنيه‬
‫المطـلوب‬ ‫‪.‬‬

‫إعداد قائمة المركز المالي المجمعة وورقة العمل في ‪/ 12 / 31‬‬

‫‪2005‬‬
‫بافتراض طريقة الملكية ( ملكية جزئية ‪. ) % 80‬‬

‫الحل‬ ‫‪ -2‬ورقة العمل ‪:‬‬

‫شركة الهناء شركة الوفاء التســــــويات قائمة مجمعة‬ ‫بيـــــــــــــــــان‬
‫‪504000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪324000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪-------‬‬ ‫( ‪) 358000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪358000‬‬ ‫حـ‪/‬استثمارات في‬
‫‪800000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫شركات تابعة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000+‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫أصول ثابتة‬
‫( صافي)‬
‫الشهرة‬
‫‪1334000‬‬ ‫( ‪) 328000‬‬ ‫‪530000‬‬ ‫‪1132000‬‬
‫‪370000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪82000‬‬ ‫‪82000 +‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫حقوق األقلية‬
‫‪600000‬‬ ‫( ‪) 300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪282000‬‬ ‫( ‪) 110000‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪282000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪1334000‬‬ ‫( ‪) 328000‬‬ ‫‪530000‬‬ ‫‪1132000‬‬

‫‪ -2‬قائمة المركز المالي المجمعة في ‪2005 / 12 / 31‬‬

‫األصـــــــــــول‬
‫‪504000‬‬ ‫متداولة‬
‫‪800000‬‬ ‫ثابتة ( صافي )‬
‫‪30000‬‬ ‫الشهرة‬
‫‪1334000‬‬
‫اإللتزامات وحقوق الملكية‬
‫‪370000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪82000‬‬ ‫حقوق األقلية‬
‫‪452000‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪600000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪282000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪882000‬‬
‫‪1334000‬‬

‫مالحــــــظات ‪:‬‬
‫حـ‪ /‬االستثمارات في شركات تابعة يتم تعديله باألرباح المحققة‬ ‫‪.1‬‬
‫والموزعة للشركة التابعة‬
‫وفقا لطريقة الملكية بنسبة‪ 1‬السيطرة ‪.‬‬
‫‪ 350000‬رصيد ‪1 / 1‬‬
‫‪ % 80‬من صافي ربح الشركة التابعة ( ‪80 × 40000‬‬ ‫‪32000 +‬‬
‫‪)%‬‬
‫‪ % 80 ) 24000( -‬من الربح الموزع للشركة التابعة ( ‪× 30000‬‬
‫‪) % 80‬‬
‫‪358000‬‬
 ‫رصيد األرباح المحتجزة للشركة األم‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 160000‬رصيد ‪1 / 1‬‬
‫‪ 90000 +‬صافي ربح محقق للشركة األم‬
‫ربح موزع للشركة األم‬ ‫صفر‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 32000 +‬نصيب الشركة األم في صافي ربح الشركة التابعة بنسبة‪1‬‬
‫السيطرة(‪)%80×40000‬‬
‫‪282000‬‬
‫رصيد األرباح المحتجزة للشركة التابعة‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 100000‬رصيد ‪1 / 1‬‬
‫‪ 40000 +‬صافي ربح محقق للربح للنابعة‬
‫‪ )30000( -‬ربح موزع للشركة للتابعة‬
‫‪110000‬‬
‫حقوق األقلية‬ ‫‪.4‬‬
‫(‬ ‫‪ 80000‬نصيبهم في حقوق ملكية الشركة التابعة بنسبة ‪% 20‬‬
‫‪) % 20 × 400000‬‬
‫‪ 8000 +‬نصيبهم في صافي ربح الشركة التابعة بنسبة‪( % 20 1‬‬
‫‪) % 20 × 40000‬‬
‫‪ )6000( -‬نصيبهم في الربح الموزع للشركة التابعة بنسبة ‪( % 20‬‬
‫‪) % 20× 30000‬‬
‫‪82000‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪ .5‬الشهرة‬
‫صافي حقوق الملكية بنسبة‪ 1‬السيطرة‬ ‫>‬ ‫تكاليف السيطرة‬
 ‫عند السيطرة‬ ‫عند السيطرة‬
‫‪320000‬‬ ‫>‬ ‫‪350000‬‬

‫‪% 80 × 400000‬‬

‫األصول المتداولة‬ ‫‪.6‬‬

‫الشركة‬ ‫الشركة األم‬

‫نقص بمقدار الربح‬
‫التابعة كله ‪.‬‬
‫‪ 210000‬رصيد‬
‫‪ 30000 -‬الربح‬
‫الشركة الموزع بنسبة ‪% 80‬‬
‫‪180000‬‬
‫التابعة‬
‫زيادة بمقدار الربـح المـوزع من الشركة‬
‫الموزع من الشركة‬
‫التابعة بنصيب الشركة األم بنسبة‪ 1‬السيطرة‪.‬‬
‫‪ 300000‬رصيد ‪1 / 1‬‬
‫‪1/1‬‬
‫نصيب الشركة األم في ربح‬ ‫‪24000 +‬‬
‫الموزع من الشركة‬
‫التابعة كله ‪.‬‬
‫‪324000‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬طريقة التكلفة ‪:‬‬

‫ملكية كاملة ‪:‬‬

‫تـمرين‬
‫في ‪ 2005 /1 / 1‬تم االتفاق بين شركة الخليج ( الشركة األم )‬
‫وشركة االتحاد‬
‫العربي على أن تمتلك الشركة األولى ‪ % 100‬من أسهم الشرمة‬
‫الثانية وفي‬
‫‪ 2005 / 12 / 31‬ظهرت البيانات التالية في دفاتر الشركتين‬

‫شركة الوفاء‬ ‫شركة اإلخالص‬ ‫البيــــــــــــان‬

‫‪60000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪------‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫استثمارات في شركات‬
‫تابعة‬
‫‪165000‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫أصول ثابتة ( الصافي )‬
‫‪55000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪100000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪20000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫صافي أرباح العام‬

‫علما بأن شركة االتحاد العربي وزعت أرباح نقدا بمبلغ‬

‫المطـلوب‬ ‫‪ 30000‬جنيه ‪.‬‬
 ‫إعداد قائمة المركز المالي المجمعة وورقة العمل في ‪/ 12 / 31‬‬
‫‪2005‬‬
‫بإتباع طريقة التكلفة ‪.‬‬

‫الحل‬ ‫‪ -1‬ورقة العمل ‪:‬‬

‫قائمة‬ ‫شركة الهناء شركة الوفاء‬
‫مجمعة‬ ‫التســــــويات‬ ‫بيـــــــــــــــــان‬
‫‪205000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪-------‬‬ ‫( ‪) 160000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫حـ‪/‬استثمارات في‬
‫‪485000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫شركات تابعة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪40000+‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫أصول ثابتة‬
‫( صافي)‬
‫الشهرة‬
‫‪730000‬‬ ‫( ‪) 120000‬‬ ‫‪195000‬‬ ‫‪655000‬‬
‫‪115000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪400000‬‬ ‫( ‪)100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪215000‬‬ ‫‪20000 +‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪195000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪------‬‬ ‫( ‪) 40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫للشركة األم‬
‫أرباح محتجزة‬
‫للشركة التابعة‬
‫‪730000‬‬ ‫( ‪) 120000‬‬ ‫‪195000‬‬ ‫‪655000‬‬
 ‫‪ -2‬قائمة المركز المالي المجمعة في ‪2005 / 12 / 31‬‬
‫األصـــــــــــول‬
‫‪205000‬‬ ‫متداولة‬
‫‪485000‬‬ ‫ثابتة ( صافي )‬
‫‪40000‬‬ ‫الشهرة‬
‫‪730000‬‬
‫اإللتزامات وحقوق الملكية‬
‫‪115000‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪115000‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪400000‬‬ ‫رأس مال األسهم‬
‫‪215000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪615000‬‬
‫‪730000‬‬

‫مالحــــــظات ‪:‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ .1‬الشهرة‬
‫صافي أصول الشركة التابعة‬ ‫>‬ ‫تكاليف السيطرة‬

‫‪120000‬‬ ‫>‬ ‫‪160000‬‬

‫‪ .2‬رصيد األرباح المحتجزة للشركة األم يتم تعديلها في الدفاتر بصافي‬
‫األرباح المحققة‬
‫في الشركة األم واألرباح الموزعة في الشركة األم وال يتم تعديلها‬
‫بالربح المحقق للشركة‬
‫التابعة إال في التسويات فقط لغرض إعداد القائمة المجمعة حيث يتم‬
‫تعديلها بالربح غير‬
‫الموزع للشركة التابعة بالزيادة‬
 ‫‪ 130000‬رصيد األرباح المحتجزة للشركة األم‬
‫‪ 65000 +‬صافي الربح العام للشركة األم‬
‫* * صافي‬ ‫الربح الموزع للشركة األم‬ ‫صفر‬ ‫‪-‬‬
‫الربح المحقق للشركة التابعة‬
‫‪ * * -‬الربح‬ ‫‪195000‬‬
‫الموزع للشركة التابعة‬
‫الربح غير‬ ‫*‬
‫الموزع للشركة التابعة‬

‫في عامود التسويات‬ ‫الربح الغير موزع للشركة التابعة‬

‫‪ 50000‬صافي الربح المحقق للشركة التابعة‬
‫‪ 30000 -‬الربح الموزع للشركة التابعة‬
‫‪20000‬‬
‫رصيد األرباح المحتجزة للشركة التابعة‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 20000‬رصيد األرباح المحتجزة للشركة التابعة‬
‫‪ 50000 +‬صافي الربح المحقق للشركة التابعة‬
‫‪ 30000 -‬الربح الموزع للشركة التابعة‬
‫‪ 40000‬رصيد‬

‫األصول المتداولة‬ ‫‪.4‬‬

‫الشركة التابعة‬ ‫الشركة األم‬

 ‫يتم تعديلها باألرباح‬ ‫ال يتم تعديلها باألرباح‬
‫الموزعة ( ‪= 30000 – 60000‬‬ ‫الموزعة (‪) 175000‬‬
‫‪) 30000‬‬

‫المحاسبة عن العمليات المتبادلة بين شركات‬

‫المجمـــــــــــــوعة‬
 ‫عمليات ال يترتب‬ ‫عمليات ال يترتب عليها أرباح‬
‫عليها أرباح‬
‫أو خسائر‬ ‫أو خسائر‬

‫المبيعات‬ ‫نشـأة أحد األصـول بمـيزانية إحـدى شـركات‬

‫البينية‬
‫المجموعة ويقابله نشأة التزام بنفس القيمة في‬
‫إلتزامات ميزانية شركة أخرى داخل المجموعة‬

‫أ ‪ .‬مفهوم المبيعات البينية ‪:‬‬

‫تتمثل‪ 1‬في معامالت البيع والشراء للبضائع فيما بين شركات المجموعة‬
‫أي المبيعات الداخلية‪.‬‬
‫لغرض إعداد قوائم مالية مجمعة البد من استبعاد تأثير المبيعات الداخلية‬
‫ألن بيع بضاعة من‬
‫شركة إلى أخرى داخل المجموعة ال يؤدي إلى تحقيق أرباح أو خسائر‬
‫بالنسبة‪ 1‬للمجموعة ككل‬
‫ويؤدي إلى تضخيم المبيعات والمشتريات حيث يتمثل األمر فقط في تحويل‬
‫بضاعة من مخزن‬
‫إلى مخزن آخر‪ ،‬كما أن جزء من مخزون آخر المدة لدى الشركة المشترية‪1‬‬
‫يتم تقييمه بسعر البيع‬
‫عند انتقاله من الشركة البائعة الى الشركة المشترية‪ 1‬أي يزيد عن سعر‬
‫التكلفة علما بأن المخزون‬
‫يتم تقييمه بالتكلفة على مستوى‪ 1‬المجموعة لذلك البد من تخفيض المخزون‬
‫واستبعاد األرباح ‪.‬‬

‫ب ‪ .‬كيفية المحاسبة‪ 1‬عن المبيعات البينية‪ 1‬لغرض اعداد القوائم المالية‬

‫المجمعة ‪:‬‬

‫في حالة بيع البضاعة المتبادلة خالل نفس الفترة المحاسبية ألطراف‬ ‫‪-1‬‬
‫خارجية ‪:‬‬
‫أي عدم وجود مخزون وبالتالي تعتبر األرباح محققة على مستوى‬
‫المجموعة ويقتصر‪1‬‬
‫االستبعاد على مبيعات الشركة البائعة ومشتريات الشركة المشترية ‪.‬‬

‫اشترت الشركة ( س ) وهي شركة قابضة بضاعة من‬ ‫مثال‬

‫طرف خارجي‬
‫بمبلغ ‪ 135000‬جنيه ثم باعتها إلى شركة ( ص ) وهي‬
‫تابعة لها‬
‫بمبلغ ‪ 165000‬جنيه ثم باعت الشركة ( ص ) البضاعة‬
‫إلى طرف‬
‫خارجي بمبلغ ‪ 205000‬جنيه ( ال يوجد مخزون ) ‪.‬‬

‫طرف خارجي‬

‫مشــــتريات‬
‫‪135000‬‬
 ‫شركة تابعة‬ ‫مبيــــعات‬
‫مشــــتريات‬ ‫‪165000‬‬
‫‪165000‬‬

‫مبيــــعات‬
‫خارجي‬
‫‪205000‬‬

‫الشركة األم‬
‫الشركة التابعة‬
‫(س)‬
‫(ص)‬

‫مبيـــعات‬ ‫‪165000‬‬
‫‪205000‬‬
‫(‬ ‫مشتريات‬ ‫( ‪) 135000‬‬
‫‪)165000‬‬

‫مجمل الربح‬ ‫‪30000‬‬

‫‪40000‬‬

‫‪+‬‬

‫‪70000‬‬
 ‫أرباح محققة‬

‫يمثل محمل ربح المجموعة‬

‫طرف خارجي‬

‫مبيــــعات‬ ‫‪165000‬‬ ‫مشــــتريات‬

‫طرف خارجي‬
‫‪205000‬‬ ‫‪135000‬‬

‫مبيعات بينية‬

‫البد من استبعادها‬

‫من مشتريات الشركة التابعة‬ ‫من مبيعات الشركة األم‬

‫ورقة العمل ‪:‬‬

‫قائمة‬ ‫(ص)‬ ‫(س)‬

‫مجمعة‬ ‫التســــــويات‬ ‫بيـــــــــــــــــان‬
‫قائمة الدخل‬
‫‪205000‬‬ ‫( ‪) 165000‬‬ ‫‪205000‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫مبيـــــــعات‬
‫‪135000‬‬ ‫( ‪) 165000‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫مشتريــــات‬
‫‪70000‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫قائمة المركز المالي‬
 ‫صفر‬ ‫‪-----‬‬ ‫صفر‬ ‫صفر‬ ‫مخزون‬

‫في حالة عدم بيع البضاعة المتبادلة ( أو عدم بيع جزء منها ) خالل‬ ‫‪-2‬‬
‫نفس الفترة‬
‫المحاسبية‪ 1‬ألطراف خارجية ‪:‬‬

‫تعتبر أرباح البضاعة غير المباعة أرباح غير محققة على مستوى‪1‬‬
‫المجموعة لذلك يتم‬
‫استبعاد ما يلي ‪:‬‬
‫مجمل ربح الشركة البائعة ( س ) مقابل تخفيض قيمة مخزون آخر‬ ‫‪‬‬
‫المدة للشركة‬
‫المشترية‪ ( 1‬ص ) بقيمة‪ 1‬األرباح الغير محققة نتيجة عدم بيع البضاعة‬
‫ألطراف خارجية‬
‫وذلك لكي يظهر بالتكلفة على مستوى المجموعة ( ألن المخزون يتم‬
‫تقييمه بالتكلفة‬
‫وليس بسعر البيع ) ‪.‬‬
‫استبعاد مبيعات الشركة البائعة ( س ) مقابل استبعاد مشتريات‬ ‫‪‬‬
‫الشركة المشترية‬
‫( ص ) ألن البضاعة انتقلت من مخازن الشركة األم إلى مخازن الشركة‬
‫التابعة ولم‬
‫يتم بيعها من وجهة نظر المجموعة ‪.‬‬
‫الشركة التابعة‬ ‫الشركة األم‬

‫‪--------‬‬ ‫مبيعـــات‬ ‫‪165000‬‬

‫‪135000‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪135000 -‬‬

‫‪135000‬‬ ‫مجمل الربح‬ ‫‪30000‬‬

‫يعتبر مخزون أول‬

‫المدة‬
‫ومجمل الربح‬
‫يساوي صفر‬

‫مجمل الربح = ‪ + 30000‬صفر‬

‫أرباح غير محققة لعدم بيع البضاعة‬ ‫= ‪30000‬‬
‫لطرف خارجي‬

‫ورقة العمل ‪:‬‬

‫قائمة‬ ‫(ص)‬ ‫(س)‬
‫مجمعة‬ ‫التســــــويات‬ ‫بيـــــــــــــــــان‬
‫قائمة الدخل‬
‫‪------‬‬ ‫( ‪) 165000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫مبيـــــــعات‬
‫‪135000‬‬ ‫( ‪) 165000‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫مشتريــــات‬
‫صفر‬ ‫( ‪) 30000‬‬ ‫صفر‬ ‫‪30000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫‪135000‬‬ ‫( ‪) 30000‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫صفر‬ ‫مخزون‬

‫المحاسبة عن العمليات‬
‫التي تتم بعملة أجنبية‬

‫تسجيل العمليات التي تتم بعملة أجنبية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫طرق ترجمة القوائم المالية‬ ‫‪.2‬‬

‫عقود الصرف اآلجلة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

 ‫تسجيل العمليات التي تتم بعملة أجنبية‪.‬‬

‫طريقة‬ ‫طريقة الصفقة الواحدة‬

‫الصفقتين‬

‫أوال ‪ :‬طريقة الصفقة الواحدة ‪:‬‬

‫تعتبر العملية بالكامل كأنها صفقة واحدة أي ال يتم الفصل بين‬

‫واقعة الشراء وواقعة‬
‫السداد ‪.‬‬
‫قامت شركة العال بشراء معدات في ‪ 97 / 10 / 31‬بمبلغ‬ ‫مثال‬
‫‪ 10000‬دوالر وتم‬
‫السداد في ‪ 98 / 3 / 31‬وكانت أسعار الصرف كما يلي ‪:‬‬
‫‪31/10/97‬‬ ‫‪ 3.4‬جنيه مصري‬ ‫‪ 1‬دوالر أمريكي =‬
‫‪31/12/97‬‬ ‫‪ 1‬دوالر أمريكي = ‪ 3.45‬جنيه مصري‬
‫‪31/12/98‬‬ ‫‪ 1‬دوالر أمريكي = ‪ 3.36‬جنيه مصري‬
‫ومعدل الفائدة ‪% 9‬‬
‫إثبات العمليات السابقة باستخدام طريقة الصفقة الواحدة‬ ‫المطلوب‬
‫‪.‬‬

‫‪97 /10 /31‬‬

‫(‪)1‬‬ ‫إثبات الشراء‬

‫قيمة المعدات‬
‫من حـ‪ /‬المعدات‬ ‫‪34000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪34000‬‬
‫‪3.4 × 10000‬‬

‫‪34000‬‬
‫‪97 /12 /31‬‬

‫يتم عمل تسويات‬ ‫تاريخ اإلقفال‬

‫ناتجة عن تغيرات‬
‫أسعار الصرف‬
‫وتسوية‪ 1‬الفوائد ‪.‬‬

‫قيد تسوية‬ ‫قيد تسوية‪1‬‬

‫الفوائد‬ ‫بفرق العملة‬
 ‫قيد تسوية الفوائد من‬ ‫يزداد سعر الصرف من ‪ 3.4‬إلى ‪3.45‬‬
‫‪ 31/10/97‬حتى ‪31/12/97‬‬
‫الفوائد = المبلغ × المعدل‬ ‫إذن قيمة المعدات = ‪3.45 × 10000‬‬
‫× المدة‬
‫= ‪% 9 × 10000‬‬ ‫‪34500‬‬ ‫=‬
‫× ( ‪)12 ÷ 2‬‬
‫= ‪ 150‬دوالر‬ ‫إذن المعدات يتم زيادتها بمبلغ ‪500‬‬
‫( ‪) 500 + 34000‬‬
‫‪= 3.45 × 150‬‬ ‫والدائنين يتم زيادتها بمبلغ ‪500‬‬
‫‪518 ≈ 517.5‬جنيه‬
‫( ‪) 2 ( ) 500 + 34000‬‬
‫سعر‬ ‫(‪)3‬‬ ‫من حـ‪ /‬المعدات‬ ‫‪500‬‬
‫الصرف في ‪31/12/97‬‬
‫‪518‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪500‬‬
‫من حـ‪ /‬الفوائد‬
‫‪518‬‬
‫الى حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬

‫‪98 / 3 /31‬‬

‫سداد الفوائد‬ ‫سداد الدائنين واثبات فرق العملة‬

 ‫حساب الفوائد عن المدة‬ ‫قيمة الدائنين‬
‫الجديدة من ‪ 1/1/98‬حتى‬
‫‪ 31/3/98‬ثم سداد الفوائد‬ ‫‪33600 = 3.36 × 10000‬‬
‫إذن سوف يتم سداد الدائنين بمبلغ‬
‫الجديدة‬ ‫أقل ( ‪) 900 = 33600 – 34500‬‬
‫المستحقة من السنة الماضية‬
‫‪÷ 3 ( × % 9 × 10000‬‬
‫‪ 225 = ) 12‬دوالر‬
‫‪ 756 = 3.36 × 225‬جـنيه‪1‬‬
‫(‬ ‫سداد الفوائد الجديدة‬ ‫هذا الفرق يعتبر أرباح ناتجة عن تغير‬
‫‪)5‬‬
‫أسعار الصرف نفتح لها حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات‬
‫‪756‬‬ ‫(‪)4‬‬ ‫في أسعار الصرف ‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬الفوائد‬
‫‪756‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪34500‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات في أسعار الصرف‬ ‫‪900‬‬
‫سداد الفوائد المستحقة‬ ‫‪ 33600‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫واثبات فرق العملة ( ‪) 6‬‬
‫البد من حساب فرق العملة‬
‫نتيجة اختالف سعر‬
‫الصرف في ‪ 31/12/97‬عنه‬
‫في ‪31/3/98‬‬
‫فوائد مستحقة في ‪31/12/97‬‬
‫‪ 150‬دوالر‬
‫فوائد مستحقة بالجنيه = ‪150‬‬
‫× ‪ 504 = 3.36‬جنيه‬
‫فرق العملة = ‪504 – 518‬‬
‫= ‪14‬‬

‫فائدة‬ ‫فائدة مستحقة‬

‫فرق العملة‬ ‫مستحقة‬
‫في‬ ‫في‪31/12/97‬‬
‫‪31/3/98‬‬

‫من حـ‪/‬‬ ‫‪518‬‬

‫الفوائد المستحقة‬
‫إلى‬
‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬ ‫‪14‬‬
‫التغيرات في أسعار الصرف‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪504‬‬
‫النقدية‬

‫‪98 /12 /31‬‬

‫يتم إقفال حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات في أسعار الصرف‬

‫(‪)7‬‬
 ‫في حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫دائن‬ ‫‪1‬‬
‫دائن‬ ‫‪14‬‬

‫من حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات في أسعار الصرف‬ ‫‪914‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬ ‫‪914‬‬

‫ثانيا‪ :‬طريقة الصفقتين ‪:‬‬

‫يتم الفصل بين واقعة الشراء وواقعة السداد واعتبار كل واقعة‬
‫بمثابة صفقة ‪.‬‬

‫قامت شركة العال بشراء معدات في ‪ 97 / 10 / 31‬بمبلغ‬ ‫مثال‬

‫‪ 10000‬دوالر وتم‬
‫السداد في ‪ 98 / 3 / 31‬وكانت أسعار الصرف كما يلي ‪:‬‬
‫‪31/10/97‬‬ ‫‪ 3.4‬جنيه مصري‬ ‫‪ 1‬دوالر أمريكي =‬
 ‫‪31/12/97‬‬ ‫‪ 1‬دوالر أمريكي = ‪ 3.45‬جنيه مصري‬
‫‪31/12/98‬‬ ‫‪ 1‬دوالر أمريكي = ‪ 3.36‬جنيه مصري‬
‫ومعدل الفائدة ‪% 9‬‬

‫إثبات العمليات السابقة باستخدام طريقة الصفقتين‪.‬‬ ‫المطلوب‬

‫‪97 /10 /31‬‬

‫(‪)1‬‬ ‫إثبات الشراء‬

‫قيمة المعدات‬
‫من حـ‪ /‬المعدات‬ ‫‪34000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪34000‬‬
‫‪3.4 × 10000‬‬

‫‪34000‬‬
‫‪97 /12 /31‬‬

‫تاريخ اإلقفال‬
‫يتم إثبات فرق العملة في حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات في أسعار الصرف‬
‫وليس في‬
‫حـ‪ /‬المعدات كما هو الحال في الطريقة األولى ‪.‬‬

‫قيمة المعدات في ‪3.45 × 10000 = 97 /12 /31‬‬

‫‪34500‬‬
‫‪34000‬‬ ‫قيمة المعدات في ‪= 31/10/97‬‬
 ‫‪500‬‬ ‫فرق العملة‬

‫‪ .1‬إثبات فرق العملة‪) 2 ( :‬‬

‫من حـ‪ /‬أ ‪ .‬ح التغيرات في أسعار الصرف‬ ‫‪500‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪500‬‬

‫‪ .2‬اقفال حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات في أسعار الصرف‪) 3 ( :‬‬

‫من حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬ ‫‪500‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أ ‪ .‬ح التغيرات في أسعار الصرف‬ ‫‪500‬‬

‫(‪)4‬‬ ‫‪ .3‬قيد تسوية‪ 1‬الفوائد‪:‬‬

‫قيد تسوية‪ 1‬الفوائد من ‪ 31/10/97‬حتى ‪31/12/97‬‬
‫الفوائد = المبلغ × المعدل × المدة‬
‫= ‪)12 ÷ 2 ( × % 9 × 10000‬‬
‫= ‪ 150‬دوالر‬

‫‪ 518 ≈ 517.5‬جنيه‬ ‫‪= 3.45 × 150‬‬

‫من حـ‪ /‬الفوائد‬ ‫‪518‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الفوائد المستحقة‬ ‫‪518‬‬

‫‪98 / 3 /31‬‬
‫سداد الفوائد‬ ‫سداد الدائنين واثبات فرق العملة‬
‫حساب الفوائد عن المدة‬ ‫قيمة الدائنين‬
‫الجديدة من ‪ 1/1/98‬حتى‬
‫‪ 31/3/98‬ثم سداد الفوائد‬ ‫‪33600 = 3.36 × 10000‬‬
‫إذن سوف يتم سداد الدائنين بمبلغ‬
‫الجديدة‬ ‫أقل ( ‪) 900 = 33600 – 34500‬‬
‫المستحقة من السنة الماضية‬
‫‪÷ 3 ( × % 9 × 10000‬‬
‫‪ 225 = ) 12‬دوالر‬
‫‪ 756 = 3.36 × 225‬جـنيه‪1‬‬
‫(‬ ‫سداد الفوائد الجديدة‬ ‫هذا الفرق يعتبر أرباح ناتجة عن تغير‬
‫‪)6‬‬
‫أسعار الصرف نفتح لها حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات‬
‫‪756‬‬ ‫(‪)5‬‬ ‫في أسعار الصرف ‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬الفوائد‬
‫‪756‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪34500‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات في أسعار الصرف‬ ‫‪900‬‬
‫سداد الفوائد المستحقة‬ ‫‪ 33600‬حـ‪ /‬النقدية‬
‫واثبات فرق العملة ( ‪) 7‬‬
‫البد من حساب فرق العملة‬
‫نتيجة اختالف سعر‬
‫الصرف في ‪ 31/12/97‬عنه‬
‫في ‪31/3/98‬‬
‫فوائد مستحقة في ‪31/12/97‬‬
‫‪ 150‬دوالر‬
‫فوائد مستحقة بالجنيه = ‪150‬‬
‫× ‪ 504 = 3.36‬جنيه‬
‫فرق العملة = ‪504 – 518‬‬
‫= ‪14‬‬

‫فائدة‬ ‫فائدة مستحقة‬

‫فرق العملة‬ ‫مستحقة‬
‫في‬ ‫في‪31/12/97‬‬
‫‪31/3/98‬‬

‫من حـ‪/‬‬ ‫‪518‬‬

‫الفوائد المستحقة‬
‫إلى‬
‫مذكورين‬
‫حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬ ‫‪14‬‬
‫التغيرات في أسعار الصرف‬
‫حـ‪/‬‬ ‫‪504‬‬
‫النقدية‬

‫‪98 /12 /31‬‬

‫يتم إقفال حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات في أسعار الصرف‬

‫(‪)8‬‬
 ‫في حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬
‫دائن‬ ‫‪1‬‬
‫دائن‬ ‫‪14‬‬

‫من حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ التغيرات في أسعار الصرف‬ ‫‪914‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ‬ ‫‪914‬‬

‫تمارين على العمليات التي‬

‫تتم بالعملة األجنبية‪1‬‬
‫التمرين األول‬
‫قامت إحدى الوحدات االقتصادية في ‪ 30/9/1998‬بشراء‬
‫سيارات بمبلغ‬
‫‪ 100000‬جنيه إسترليني وتم سداد القيمة في ‪. 30/4/1999‬‬
‫فإذا علمت أن ‪:‬‬
‫أسعار الصرف كانت كما يلي ‪-:‬‬
‫‪ 1 ‬جنيه إسترليني‪ 6 = 1‬جنيه مصري ‪30/9/1998‬‬
 ‫‪ 1‬جنيه إسترليني‪ 6 ,30 = 1‬جنيه مصري‬ ‫‪‬‬
‫‪30/12/1998‬‬
‫‪ 1‬جنيه إسترليني‪ 6 ,07 = 1‬جنيه مصري‬ ‫‪‬‬
‫‪30/4/1999‬‬
‫معدل الفائدة = ‪% 9‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب‬
‫إثبات العمليات السابقة وفقا لما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬طريقة الصفقة األولى ‪.‬‬
‫طريقة الصفقتين ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫التمرين الثاني‬
‫قامت إحدى الوحدات االقتصادية في ‪ 31/7/1999‬بشراء‬
‫معدات بمبلغ‬
‫‪ 50000‬فرنك فرنسي وتم سداد القيمة في ‪. 31/5/2000‬‬
‫فإذا علمت أن ‪:‬‬
‫أسعار الصرف كانت كما يلي ‪-:‬‬
‫‪ 1 ‬فرنك فرنسي = ‪ 4 ,2‬جنيه مصري ‪31/7/1999‬‬
‫‪ 1‬فرنك فرنسي = ‪ 2 ,9‬جنيه مصري‬ ‫‪‬‬
‫‪31/12/1999‬‬
‫‪ 1‬فرنك فرنسي = ‪ 3 ,20‬جنيه مصري ‪31/5/2000‬‬ ‫‪‬‬
‫معدل الفائدة = ‪% 9‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب‬
‫إثبات العمليات السابقة وفقا لما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬طريقة الصفقة األولى ‪.‬‬
‫طريقة الصفقتين ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
 ‫طرق ترجمة القوائم المالية‬

‫أنواع أسعار الصرف‬ ‫الفرق بين الترجمة والتحويل‬

‫طرق الترجمة‬

‫البنود‬ ‫البنود الجارية‬ ‫األسعار الجارية‬

‫المؤقتة‬ ‫النقدية‬
‫وغير‬ ‫وغير الجارية‬
‫النقدية‬

‫أوال ‪ :‬الفرق بين الترجمة والتحويل‪:‬‬

‫التحويل ‪ :‬هو عملية مبادلة‬
‫من عملة معينة الى عملة‬
‫استخدامها في العمليات‬
‫( استيراد ) ‪.‬‬
‫الترجمة ‪ :‬هي ترجمة من عملة أجنبية‪ 1‬إلى‬
‫أو تحويل فعلي‬
‫عملة محلية للتسجيل في الدفاتر أو إلعداد‬
‫أخرى لكي يمكن‬
‫القوائم المالية المجمعة ( تحويل أو ترجمة‬
‫التي تقوم بها الشركة‬
‫ورقية ) ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬أنواع سعر الصرف ‪:‬‬

‫يوجد ثالث أنواع لسعر الصرف ‪:‬‬
 ‫سعر الصرف الجاري ‪ :‬سعر الصرف في تاريخ اإلقفال وهو‬ ‫‪.1‬‬
‫تاريخ إعداد القوائم‬
‫المالية ‪.‬‬
‫سعر الصرف التاريخي‪ :‬سعر الصرف في تاريخ حدوث العملية‬ ‫‪.2‬‬
‫أو تاريخ الحصول‬
‫على األصل أو تاريخ إصدار األسهم أو تاريخ تأسيس الشركة ‪.‬‬
‫متوسط أسعار الصرف‪ :‬المتوسط السنوي ألسعار صرف العملة‬ ‫‪.3‬‬
‫األجنبية‪. 1‬‬
‫ثالثا ‪ :‬طرق الترجمة ‪:‬‬
‫أ‪ .‬طريقة األسعار الجارية ‪:‬‬
‫تعريفها ‪ :‬يتم ترجمة كافة بنود قائمة المركز المالي باالعتماد على سعر‬
‫الصرف الجاري فيما عدا‬
‫رأس المال يتم ترجمته باستخدام سعر الصرف التاريخي أما بنود‬
‫قائمة الدخل يتم ترجمتها‬
‫باستخدام متوسط أسعار الصرف ‪.‬‬
‫ميزاتها ‪ :‬سهولة االستخدام ‪ .‬السبب ‪ :‬الستخدام سعر صرف واحد هو سعر‬
‫الصرف الجاري لترجمة‬
‫كافة بنود قائمة المركز المالي فيما عدا رأس المال يتم ترجمته‪ 1‬باستخدام‬
‫سعر الصرف التاريخي‪.‬‬
‫عيبها ‪ :‬في حالة الزيادة المستمرة في أسعار صرف العمالت األجنبية فان‬
‫تطبيق هذه الطريقة يؤدي‬
‫إلى زيادة األرباح أو الخسائر الناتجة عن التغيرات في أسعار الصرف زيادة‬
‫كبيرة ‪.‬‬

‫ب‪ .‬طريقة البنود الجارية وغير الجارية ‪:‬‬

 ‫تعريفها ‪ :‬يتم تقسيم بنود قائمة المركز المالي الى نوعين ‪-:‬‬
‫تشمل األصول المتداولة وااللتزامات قصيرة األجل‬ ‫بنود جارية‬
‫يتم ترجمتها‬
‫باستخدام سعر الصرف الجاري ‪.‬‬
‫تشمل‪ 1‬األصول الثابتة وااللتزامات طويلة األجل‬ ‫بنود غير جارية‬
‫يتم‬ ‫ورأس المال‬
‫ترجمتها باستخدام سعر الصرف التاريخي ‪.‬‬
‫أما بنود قائمة الدخل يتم ترجمتها باستخدام متوسط أسعار الصرف ‪.‬‬
‫ج‪ .‬طريقة البنود النقدية وغير النقدية ‪:‬‬
‫تعريفها ‪ :‬يتم تقسيم بنود قائمة المركز المالي إلى نوعين ‪-:‬‬
‫تشمل األصول المتداولة ( فيما عدا المخزون‬ ‫بنود نقدية‬
‫واالستثمارات في أوراق‬
‫مالية ) أي األصول النقدية ( النقدية والمدينون ) وكل االلتزامات سواء قصيرة‬
‫األجل أو طويلة‬
‫يتم ترجمتها باستخدام سعر الصرف الجاري ‪.‬‬ ‫األجل‬
‫تشمل المخزون واالستثمارات في أوراق مالية‬ ‫بنود غير نقدية‬
‫واألصول الثابتة‪ 1‬ورأس‬
‫يتم ترجمتها باستخدام سعر الصرف التاريخي ‪.‬‬ ‫المال‬
‫أما بنود قائمة الدخل يتم ترجمتها باستخدام متوسط أسعار الصرف ‪.‬‬

‫د‪.‬الطريقة المؤقتة ‪:‬‬

‫مفهومها ‪ :‬تتشابه مع الطريقة السابقة ( نقدية وغير نقدية ) فيما عدا‬
‫المخزون السلعي‬
‫واالستثمارات في أوراق مالية ‪.‬‬
 ‫إذا تم تقييم المخزون السلعي واالستثمارات في أوراق مالية على‬ ‫‪‬‬
‫أساس سعر التكلفة‬
‫يتم ترجمتها باستخدام سعر الصرف التاريخي ‪.‬‬ ‫تشابه‬
‫إذا تم تقييم المخزون السلعي واالستثمارات في أوراق مالية على‬ ‫‪‬‬
‫أساس سعر السوق‬
‫يتم ترجمتها باستخدام سعر الصرف الجاري ‪.‬‬ ‫اختالف‬
‫أما بنود قائمة الدخل يتم ترجمتها باستخدام متوسط أسعار الصرف ‪.‬‬
‫تمرين‬
‫فيما يلي قائمتي المركز المالي لشركة النصر في ‪ 31/12/97‬و‬
‫‪ 31/12/98‬م بالعملة‬
‫المحلية وقائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية في ‪ 31/12/98‬م‬
‫بالعملة المحلية‪:‬‬
‫‪31/12/97‬‬ ‫قائمة المركز المالي في‬
‫‪31/12/98‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪300‬‬ ‫نقدية‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫مدينون‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫مخزون‬
‫‪8000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫أصول ثابتة‬
‫‪11000‬‬ ‫‪11800‬‬ ‫إجمالي‬
‫‪2400‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫الدائنين‬
‫‪3000‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫قروض طويلة األجل‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪3600‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪11000‬‬ ‫‪11800‬‬ ‫إجمالي‬
 ‫قائمة الدخل بالعملة المحلية عن السنة المنتهية في ‪31/12/98‬م‬
‫‪10000‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫‪5950‬‬ ‫‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪1000‬‬ ‫قسط إهالك ثابت‬
‫‪1450‬‬ ‫مصروفات أخرى‬
‫( ‪) 8400‬‬ ‫إجمالي‬
‫‪1600‬‬ ‫الدخل قبل الضرائب‬
‫( ‪) 480‬‬ ‫‪ -‬الضرائب ‪% 30‬‬
‫‪1120‬‬ ‫صافي الدخل بعد الضرائب‬

‫فإذا علمت أن ‪:‬‬

‫سعر الصرف في تاريخ إصدار األسهم وتاريخ شراء األصول‬ ‫‪.1‬‬
‫الثابتة هو‪1‬جنيه‬
‫مصري= ‪ 0‚17‬دوالر ‪.‬‬
‫المخزون في ‪ 1/1/98‬تم شراؤه خالل الربع األخير سنة ‪ 97‬م ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫بلغت المشتريات خالل سنة ‪ ) 6200( 98‬جنيه و األرباح‬ ‫‪.3‬‬
‫الموزعة ( ‪ ) 720‬جنيه ‪.‬‬
‫المشتريات والمبيعات و المصروفات األخرى واألرباح الموزعة‬ ‫‪.4‬‬
‫تمت خالل سنة ‪98‬م‪.‬‬
‫األرباح المحتجزة في ‪ 31/12/97‬باستخدام طريقة األسعار‬ ‫‪.5‬‬
‫الجارية ‪ 850‬دوالر‬
‫و باستخدام الطريقة المؤقتة ‪ 310‬دوالر ‪.‬‬
‫‪.6‬أسعار الصرف للسنوات ‪ 98،97‬كانت كما يلي‪:‬‬
 ‫جنيه مصري‪ 0‚23 = 1‬دوالر‬
‫جنيه مصري‪ 0‚18 = 1‬دوالر‬
‫جنيه مصري‪ 0‚22 = 1‬دوالر‬
‫جنيه مصري‪ 0‚23 = 1‬دوالر‬
‫جنيه مصري‪ 0‚19 = 1‬دوالر‬
‫‪ 1‬يناير ‪98‬‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪98‬‬
‫متوسط السعر لسنة ‪98‬‬
‫متوسط السعر في الربع األخير‬
‫‪97‬‬
‫متوسط السعر في الربع األخير‬
‫‪98‬‬

‫المطلوب إعداد القوائم المالية بالعملة األجنبية باستخدام طريقة األسعار الجارية‬
‫والطريقة المؤقتة ‪.‬‬

‫طريقة األسعار الجارية ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫قائمة الدخل بالدوالر األمريكي عن الفترة المنتهية‪ 1‬في ‪31/12/98‬‬
‫العملة‬ ‫سعر‬ ‫العملة المحلية‬ ‫بيـــــــــــــــــــان‬
‫بالدوالر‬ ‫الصرف‬
‫‪2200‬‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫إيراد المبيــــــــعات‬
‫ناقص ‪:‬‬
‫‪1309‬‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫‪5950‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪220‬‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫اإلهالك‬
‫‪319‬‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫‪1450‬‬ ‫مصروفات أخرى‬
‫‪352‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫صافي الدخل قبل الضرائب‬
‫ناقص ‪:‬‬
‫( ‪) 106‬‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫(‪) 480‬‬ ‫الضرائب ‪% 30‬‬
‫‪246‬‬ ‫‪1120‬‬ ‫صافي الدخل بعد الضرائب‬
‫يضاف ‪:‬‬
 ‫‪850‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫أرباح محتجزة في‬
‫‪1096‬‬ ‫‪4320‬‬ ‫‪(31/12/97‬أول المدة)‬
‫اإلجـــــــــمالي‬
‫( ‪) 158‬‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫( ‪) 720‬‬ ‫ناقص ‪:‬‬
‫‪938‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫أرباح موزعة خالل ‪98‬‬
‫أرباح محتجزة في ‪31/12/98‬‬

‫مالحظــــــات ‪:‬‬
‫مستنتج‬
‫تم ترجمة قائمة الدخل إلى الدوالر األمريكي باستخدام متوسط سعر‬ ‫‪.1‬‬
‫‪. 98‬‬
‫األرباح المحتجزة أول المدة وكذلك األرباح الموزعة مذكورة في‬ ‫‪.2‬‬
‫التمرين ‪.‬‬
‫تم استنتاج األرباح المحتجزة آخرا لمدة ( ‪ ) 31/12/98‬بالدوالر‬ ‫‪.3‬‬
‫األمريكي من قائمة الدخل ‪.‬‬

‫قائمة المركز المالي بالدوالر األمريكي‪ 1‬في ‪31/12/98‬‬

‫العملة‬ ‫سعر‬ ‫العملة المحلية‬ ‫بيـــــــــــــــــــان‬
‫بالدوالر‬ ‫الصرف‬
‫األصــــــــــــول ‪:‬‬
‫‪90‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪500‬‬ ‫نقــدية‬
‫‪180‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مدينين‬
‫‪270‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مخزون‬
‫‪1440‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫أصـــــــول ثابتة‪1‬‬
‫‪1980‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫إجمـــــــــالي‬
‫اإللتزامات وحقوق الملكية ‪:‬‬
‫‪432‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫دائنـــين‬
‫‪540‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫قروض طويلة األجل‬
‫‪340‬‬ ‫‪0‚17‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪938‬‬ ‫( قائمة‬ ‫‪3600‬‬ ‫األرباح المحتجزة‬
‫( ‪) 270‬‬ ‫الدخل)‬ ‫‪-----‬‬ ‫أرباح وخسائر التغيرات في‬
‫أسعار الصرف‬
‫‪1980‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫األجنبي‬
‫إجمــــــــالي‬
‫مالحظــــــــات ‪:‬‬
‫تم ترجمة بنود قائمة المركز المالي باستخدام سعر الصرف‬ ‫‪.1‬‬
‫الجاري في ‪31/12/98‬‬
‫باستثناء رأس المال تم ترجمته‪ 1‬باستخدام سعر الصرف التاريخي ‪.‬‬
‫قيمة األرباح المحتجزة في ‪ 31/12/98‬بالدوالر األمريكي تم‬ ‫‪.2‬‬
‫الحصول عليها من‬
‫قائمة الدخل ‪.‬‬
‫إن أرباح وخسائر التغيرات في أسعار الصرف تظهر في قائمة‬ ‫‪.3‬‬
‫المركز المالي ويتم‬
‫حسابها بالفرق بين إجمالي األصول وإجمالي اإللتزامات وحقوق‬
‫الملكية ‪.‬‬
‫إجمالي األصول – إجمالي اإللتزامات وحقوق الملكية = – خسائر‬
‫التغيرات في أسعار الصرف‬
‫= ‪ +‬أرباح‬
‫التغيرات في أسعار الصرف‬
 ‫خسائر التغيرات في أسعار‬ ‫‪270 – = 2250 – 1980‬‬
‫الصرف األجنبي‬
‫‪ .2‬الطريقة المؤقتة ‪ :‬أوال قائمة المركز المالي ثم قائمة الدخل‬
‫قائمة المركز المالي بالدوالر األمريكي‪ 1‬في ‪31/12/98‬‬
‫العملة‬ ‫سعر‬ ‫العملة المحلية‬ ‫بيـــــــــــــــــــان‬
‫بالدوالر‬ ‫الصرف‬
‫األصــــــــــــول ‪:‬‬
‫‪90‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪500‬‬ ‫نقــدية‬
‫‪180‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مدينين‬
‫‪285‬‬ ‫‪0‚19‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مخزون‬
‫‪1360‬‬ ‫‪0‚17‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫أصـــــــول ثابتة‪1‬‬
‫‪1915‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫إجمـــــــــالي‬
‫اإللتزامات وحقوق الملكية ‪:‬‬
‫‪432‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫دائنـــين‬
‫‪540‬‬ ‫‪0‚18‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫قروض طويلة األجل‬
‫‪340‬‬ ‫‪0‚17‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪603‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫األرباح المحتجزة‬
‫إجمــــــــالي‬
‫‪1915‬‬ ‫‪11000‬‬

‫مالحظــــــــات ‪:‬‬
‫مستنتج‬
‫تم ترجمة النقدية والمدينون ( أصول نقدية ) والدائنون وقروض‬ ‫‪.1‬‬
‫طويلة األجل ( التزامات‬
‫‪0‚18‬‬ ‫نقدية ) على أساس سعر الصرف الجاري‬
 ‫تم ترجمة المخزون على أساس متوسط أسعار الصرف للربع‬ ‫‪.2‬‬
‫‪0‚19‬‬ ‫األخير من عام‪98‬‬
‫تم ترجمة األصول الثابتة‪ 1‬ورأس المال على أساس سعر الصرف‬ ‫‪.3‬‬
‫‪0‚17‬‬ ‫التاريخي‬
‫األرباح المحتجزة في نهاية المدة بالعملة األجنبية‪= 1‬‬ ‫‪.4‬‬
‫إجمالي األصول بالعملة األجنبية‪ – 1‬إجمالي اإللتزامات ورأس‬
‫المال بالعملة األجنبية‬
‫‪603 = )432+540+340 ( 1312 – 1915‬‬
‫مستنتج‬
‫‪ .5‬ال تظهر أرباح أو خسائر التغيرات في أسعار الصرف في‬
‫الميزانية‪. 1‬‬

‫قائمة الدخل بالدوالر األمريكي عن الفترة المنتهية‪ 1‬في ‪31/12/98‬‬

‫العملة‬ ‫سعر‬ ‫العملة المحلية‬ ‫بيـــــــــــــــــــان‬
‫بالدوالر‬ ‫الصرف‬
‫‪2200‬‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫إيراد المبيــــــــعات‬
‫ناقص ‪:‬‬
‫‪1355‬‬ ‫؟؟؟؟‬ ‫‪5950‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪170‬‬ ‫‪0‚17‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫اإلهالك‬
‫‪319‬‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫‪1450‬‬ ‫مصروفات أخرى‬
‫‪198‬‬ ‫‪------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫أرباح وخسائر التغيرات‬
‫‪4‬‬ ‫س‬ ‫‪1600‬‬ ‫في أسعار الصرف‬
‫‪554‬‬ ‫صافي الدخل قبل الضرائب‬
‫‪3‬‬ ‫س‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫(‪) 480‬‬ ‫ناقص ‪:‬‬
‫‪1120‬‬ ‫الضرائب ‪% 30‬‬
 ‫( ‪) 103‬‬ ‫صافي الدخل بعد الضرائب‬
‫‪451‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫يضاف ‪:‬‬
‫‪2‬‬ ‫س‬ ‫‪4320‬‬ ‫أرباح محتجزة في‬
‫‪(31/12/97‬أول المدة)‬
‫‪310‬‬ ‫‪0‚22‬‬ ‫( ‪) 720‬‬ ‫اإلجـــــــــمالي‬
‫‪761‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫ناقص ‪:‬‬
‫‪1‬‬ ‫س‬ ‫أرباح موزعة خالل ‪98‬‬
‫أرباح محتجزة آخر المدة في‬
‫( ‪) 158‬‬ ‫‪31/12/98‬‬
‫‪603‬‬

‫مالحظــــــات ‪:‬‬
‫مستنتج‬
‫تم ترجمة المبيعات والمصروفات األخرى وضريبة الدخل واألرباح‬ ‫‪.1‬‬
‫الموزعة عام ‪98‬‬
‫‪0‚22‬‬ ‫باستخدام متوسط سعر الصرف لعام ‪98‬‬
‫تم ترجمة اإلهالك على أساس سعر الصرف التاريخي ‪ 0‚17‬ألنه‬ ‫‪.2‬‬
‫متعلق باألصول الثابتة‪1.‬‬

‫تم ترجمة تكلفة البضاعة المباعة كما يلي ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪276‬‬ ‫=‬ ‫‪0‚23 × 1200‬‬ ‫مخزون أول المدة‬
‫متوسط سعر الصرف في‬
‫الربح األخير من عام‪97‬‬
 ‫‪1364‬‬ ‫=‬ ‫‪0‚22 × 6200‬‬ ‫‪ +‬المشتريــــــــــات‬
‫متوسط أسعار الصرف خالل‬
‫‪98‬‬

‫= ( ‪) 285‬‬ ‫‪0‚19 × 1500‬‬ ‫– المخزون آخر المدة‬

‫‪1355‬‬
‫متوسط سعر الصرف في الربع‬
‫األخير من عام ‪98‬‬
‫أرباح وخسائر التغيرات في أسعار الصرف األجنبية تظهر في‬ ‫‪.4‬‬
‫قائمة الدخل ضمن‬
‫الدخل الجاري ( إيرادات أخرى ) ويتم الوصول إليها كما يلي ‪:‬‬
‫‪603‬‬ ‫‪= 158‬‬ ‫–‬ ‫‪1‬‬ ‫س‬
‫‪761‬‬ ‫=‬ ‫‪1‬‬ ‫س‬
‫‪761‬‬ ‫‪= 310‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪2‬‬ ‫س‬
‫‪451‬‬ ‫=‬ ‫‪2‬‬ ‫س‬
‫‪451‬‬ ‫‪= 103‬‬ ‫–‬ ‫‪3‬‬ ‫س‬
‫‪554‬‬ ‫=‬ ‫‪3‬‬ ‫س‬
‫= ‪554‬‬ ‫‪4‬‬ ‫س‬ ‫‪+ ) 319 + 170 + 1355 ( – 2200‬‬
‫=‬ ‫‪4‬‬ ‫س‬ ‫‪+‬‬ ‫‪1844‬‬ ‫–‬ ‫‪2200‬‬
‫‪554‬‬
‫=‬ ‫‪4‬‬ ‫س‬ ‫‪+‬‬ ‫‪356‬‬
‫‪554‬‬
‫‪4‬‬ ‫س‬
‫‪198‬‬ ‫=‬
 ‫تمارين على الترجمة‬

‫فيما بلي قائمة المركز المالي لشركة السالم والتي تم إعدادها بالعملة المحلية في‬
‫‪31/12/2000‬‬
‫وقائمة الدخل عن السنة المنتهية في ‪ 31/12/2000‬بالعملة المحلية ‪.‬‬
‫قائمة المركز المالي بالعملة المحلية في ‪31/12/2000‬‬
‫األصــــــــــــول ‪:‬‬
‫‪1000‬‬ ‫نقديــــــــــــــــــــــــة‬
‫‪2000‬‬ ‫مدينيــــــــــــــــــــن‬
‫‪3000‬‬ ‫مخـــــــــــــــــــزون‬
‫‪5000‬‬ ‫أصول ثابتـــــــــــــة‬
‫‪11000‬‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية ‪:‬‬
‫‪1600‬‬ ‫أوراق الدفــــــــــــع‬
‫‪1400‬‬ ‫قروض قصيرة األجل‬
‫‪3000‬‬ ‫رأس المــــــــــــــال‬
‫‪5000‬‬ ‫أرباح محتجــــــــزة‬
‫‪11000‬‬

‫قائمة الدخل بالعملة المحلية عن السنة المنتهية في ‪31/12/2000‬‬

‫‪40000‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫ناقص ‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪6000‬‬ ‫اإلهالك‬
‫‪30000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫مصروفات أخرى‬
 ‫‪10000‬‬ ‫الدخل قبل الضرائب‬
‫ناقص ‪:‬‬
‫‪3000‬‬ ‫الضــــــــــــــرائب‬
‫‪7000‬‬ ‫الدخل بعد الضرائب‬

‫فإذا علمت أن ‪:‬‬

‫مخزون ‪ 1/1/2000‬يبلغ ‪ 3800‬جنيه مصري‪ 1‬وتم شراءه‬ ‫‪.1‬‬
‫في الربع األخير‬
‫من عام ‪. 1999‬‬
‫األرباح المحتجزة في ‪ 31/12/1999‬تفاصيلها كما يلي ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫عملة محلية ‪ 2500‬جنيه مصري ‪.‬‬
‫عملة أجنبية بطريقة األسعار الجارية ‪ 500‬دوالر ‪.‬‬
‫عملة أجنبية بالطريقة المؤقتة ‪ 300‬دوالر ‪.‬‬
‫سعر الصرف في تاريخ اصدار األسهم وفي تاريخ شراء‬ ‫‪.3‬‬
‫األصول هو ‪:‬‬
‫‪ 1‬جنيه مصري = ‪ 0 ,16‬دوالر ‪.‬‬
‫أن المشتريات خالل عام ‪ 2000‬بلغت ‪ 19200‬جنيه مصري‪1‬‬ ‫‪.4‬‬
‫وأن األرباح‬
‫الموزعة خالل عام ‪ 2000‬بلغت ‪ 4500‬جنيه مصري ‪.‬‬
‫إن المشتريات والمبيعات والمصروفات األخرى واألرباح‬ ‫‪.5‬‬
‫الموزعة‬
‫تمت خالل عام ‪. 2000‬‬
‫أن أسعار الصرف كانت كما يلي ‪:‬‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ 1‬جنيه مصري = ‪ 0 ,22‬دوالر‬ ‫* ‪ 1‬يناير ‪2000‬‬
‫‪ 1‬جنيه مصري = ‪ 0 ,26‬دوالر‬ ‫* ‪ 31‬ديسمبر ‪2000‬‬
 ‫‪ 1‬جنيه مصري = ‪ 0 ,21‬دوالر‬
‫‪ 1‬جنيه مصري = ‪ 0 ,24‬دوالر‬
‫‪ 1‬جنيه مصري = ‪ 0 ,23‬دوالر‬
‫* متوسط السعر للربع األخير لعام‬
‫‪1999‬‬
‫* متوسط السعر للربع األخير لعام‬
‫‪2000‬‬
‫* متوسط السعر لعام ‪2000‬‬

‫المطلوب‬

‫إعداد القوائم المالية بالدوالر باستخدام الطرق اآلتية‪1‬‬

‫للترجمة ‪.‬‬
‫طريقة األسعار الجارية ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الطريقة المؤقتة ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫عقود الصرف اآلجلة‬

‫مفهومها ‪ :‬اتفاق على شراء أو بيع عملة أجنبية بسعر محدد مسبقا يسمى‬
‫سعر الصرف‬
‫اآلجل أو المؤجل على أن يتم استالم وتسليم العملة في‬
‫وقت محدد في المستقبل ‪.‬‬
‫يتأسس العقد على سعرين للصرف ‪:‬‬
‫‪ ‬سعر صرف فوري ‪.‬‬
‫‪ ‬سعر صرف مؤجل ( آجل ) ‪.‬‬
‫يترتب على عقود الصرف اآلجلة ‪:‬‬
‫‪ ‬عالوة صرف آجلة ‪.‬‬
‫‪ ‬خصم صرف آجل ‪.‬‬
 ‫العالوة أو الخصم ‪ :‬هي عبارة عن الفرق بين سعر الصرف اآلجل وسعر‬
‫الصرف الفوري‪.‬‬
‫تاريخ نشأة العملية ‪ :‬يتم التعاقد على شراء أو بيع عملة أجنبية من البنك‬
‫بموجب عقد الصرف اآلجل‪.‬‬
‫تاريخ التنفيذ ‪:‬‬
‫يتم استالم العملة األجنبية من البنك ( بموجب عقد شراء‬
‫آجل ) أو تسليم العملة‬
‫األجنبية‪ 1‬للبنك( بموجب عقد بيع آجل ) ‪.‬‬
‫أسباب نشوء عقود الصرف اآلجلة ‪:‬‬
‫ترتبط عقود الصرف اآلجلة بالصفقات التجارية‪ ( 1‬االستيراد‬
‫والتصدير ) بعملة أجنبية‬
‫لتوفير الحماية ضد مخاطر التغيرات في أسعار الصرف األجنبي‬
‫وذلك في الفترة الواقعة‬
‫بين تاريخ نشأة الصفقة بالعملة األجنبية وتاريخ‪ 1‬التسوية‪ 1‬النقدية‬
‫لهذه الصفقة ‪.‬‬
‫أنواع عقود الصرف اآلجلة‬

‫بغرض التغطية‬
‫بغرض المضاربة‬

‫تغطية صافي‬ ‫تغطية عمليات الشراء والبيع بعملة أجنبية‪1‬‬

‫استثمارات الشركة بالعملة أجنبية‪1‬‬

‫مثال‬
‫في ‪ 1/3/95‬تعاقدت إحدى الشركات المصرية على شراء‬
‫بضاعة من احدى الشركات‬
 ‫األمريكية‪ 1‬بمبلغ ‪ 30000‬دوالر أمريكي على أن يسدد الثمن في‬
‫‪7 ( 1/9/95‬شهور)‬
‫وفي نفس التاريخ ( ‪ 1/3/95‬تاريخ الشراء أو التعاقد على‬
‫الشراء ) تعاقدت الشركة‬
‫المصـرية‪ 1‬مع أحد الـــــبنوك بموجب عقد صرف مؤجل ينفذ في‬
‫‪ 1/9/95‬على شراء‬
‫‪ 30000‬دوالر أمريكي بسعر صرف مؤجل ‪ 1‬دوالر = ‪ 3‚ 2‬جنيه‬
‫وكانت بيانات سعر‬
‫الصرف بالدوالر األمريكي أمام الجنيه المصري خالل فترة تنفيذ‬
‫الصفقة كما يلي‪:‬‬
‫‪ 1‬دوالر = ‪ 3‬جنيه‬ ‫‪ .1‬في ‪1/3/95‬‬
‫‪ 1‬دوالر = ‪ 3‚ 4‬جنيه‬ ‫‪ .2‬في ‪1/9/95‬‬
‫المطلوب‬
‫تسجيل العمليات السابقة في دفتر يومية الشركة ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬في تاريخ نشأة الصفقة ‪1/3/95‬‬

‫إثبات شراء البضاعة ( سعر الصرف الفوري )‬ ‫‪.1‬‬

‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪90000‬‬

‫( ‪) 3 × 30000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪90000‬‬
‫إثبات عقد الصرف اآلجل‬ ‫‪.2‬‬
‫من مذكورين‬
‫(‬ ‫حـ‪ /‬مديني عقد الصرف المؤجل‬ ‫‪90000‬‬
‫‪) 3 × 30000‬‬
 ‫( كأنه‬ ‫حـ‪ /‬عالوة الصرف اآلجل‬ ‫‪6000‬‬
‫خسارة مصروف‪) 1‬‬
‫إلى حـ‪ /‬التزامات عقد الصرف‬ ‫‪96000‬‬
‫المؤجل ( ‪) 3‚ 2 × 30000‬‬

‫ثانيا ‪ :‬في تاريخ تنفيذ الصفقة ‪1/9/95‬‬

‫التسوية‪ 1‬بفروق السعر (السعر الفوري )‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫الفرق بين سعر الصرف الفوري في ‪ 1/3‬وسعر الصرف‬

‫الفوري في ‪1/9‬‬
‫فرق السعر = عدد الوحدات ( عملة أجنبية ) × ( السعر‬
‫الجديد – السعر القديم )‬
‫= ‪0‚ 4 × 30000 = ) 3 – 3‚ 4( × 30000‬‬
‫= (‪12000 )+‬‬

‫أرباح مديني عقد الصرف المؤجل‬

‫خسائر( الدائنين )‬
‫من‬ ‫من حـ‪ /‬مديني عقد الصرف المؤجل ‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر الصرف األجنبي‬
‫‪12000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬أرباح صرف أجنبي‬ ‫‪12000‬‬
‫الى حـ‪ /‬الدائنين‬

‫إقفال الحسابات‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫( ‪3‚2 × 30000‬‬ ‫أ‪ .‬سداد التزامات عقد الصرف اآلجل ‪:‬‬
‫= ‪) 96000‬‬
‫من حـ‪ /‬التزامات عقد الصرف‬ ‫‪96000‬‬
‫المؤجل‬
‫إلى حـ‪ /‬النقــدية‬ ‫‪96000‬‬
‫ب‪ .‬تحصيل العملة ( استالم مبلغ ‪ 30000‬دوالر )‪× 30000 ( :‬‬
‫‪) 102000 = 3‚4‬‬
‫من حـ‪ /‬النقــدية‬ ‫‪102000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مديني عقد الصرف‬ ‫‪102000‬‬
‫المؤجل‬
‫( ‪) 102000 = 3‚4 × 30000‬‬ ‫ج‪ .‬سداد الدائنين ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪102000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬النقــدية‬ ‫‪102000‬‬
‫د‪ .‬استهالك عالوة صرف مؤجل ( تحويلها إلى مصروف‪ 1‬يتم‬
‫إقفاله في حـ‪ /‬أ ‪ .‬خ )‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬عالوة صرف مؤجلة‬ ‫‪6000‬‬
‫مستنفذة‬
‫إلى حـ‪ /‬عالوة صرف آجل‬ ‫‪6000‬‬

‫مالحظــــــــــــات ‪:‬‬

‫حساب يجعل مدين بمقدار‬ ‫حـ‪ /‬مديني عقد صرف آجل‬ ‫‪.1‬‬
‫العملة األجنبية‪ 1‬التي‬
‫سوف يتم الحصول عليها من البنك بسعر الصرف الفوري وقت‬
‫التعاقد ‪. 1/3/95‬‬
 ‫يجعل دائنا بمقدار التزام‬ ‫حـ‪ /‬التزامات عقد صرف آجل‬ ‫‪.2‬‬
‫المستورد للبنك في‬
‫العملة األجنبية‪ 1‬بسعر الصرف وهو التزام نتيجة‪ 1‬إبرام عقد الصرف‬
‫اآلجل مع البنك ‪.‬‬

‫مصروف‪ 1‬ويكون بمقدار الفرق‬ ‫حـ‪ /‬عالوة الصرف اآلجل‬ ‫‪.3‬‬

‫بين سعر الصرف‬
‫الـفوري في تاريخ التعــاقد وسعر الصرف اآلجــل ودائما تكون‬
‫مديـنة ( سعر الصرف‬
‫الفوري في تاريخ‪ 1‬التعــاقد أقل من سعر الصرف المؤجل ) وتعتبر‪1‬‬
‫بمثابة تكلفة عــقود‬
‫الصرف اآلجلة حيث أن الشركات تكلفت ‪ 600‬جنيه ( عالوة صرف‬
‫مؤجلة ) مقابل‬
‫تجنب خسـارة بمبلغ ‪ 12000‬جنيه ( الزيـادة في المبلغ المستحـق‬
‫للدائنين ) كانت‬
‫سوف تتحملها الشركة لو لم تبرم عقد الصرف اآلجل ‪.‬‬

‫تحدث نتيجة‪ 1‬تغير سعر الصرف في‬ ‫أ خ الصرف األجنبي‬ ‫‪.4‬‬

‫تاريخ التعاقد( ‪) 3‬‬
‫عن سعر الصرف في تاريخ تنفيذ العقد (‪ )3‚4‬فقيمة أرباح الصرف‬
‫األجنبية‪ 1‬نتيجة‬
‫عقد الصرف األجنبي‪ ) 12 ( 1‬متساوية‪ 1‬مع قيمة خسارة الصرف‬
‫اآلجل نتيجة زيادة‬
 ‫المبلغ المستحق للدائنين والمترتبة على ارتفاع أسعار الصرف‬
‫األجنبي في تاريخ‬
‫التنفيذ ‪.‬‬

‫معالجة آثار التضخم‬

‫في القوائم المالية‬

‫طرق معالجة التضخم في‬ ‫مقدمــــــــة‬

‫المحاسبة‬

‫* األرقام‬ ‫* مفهوم التضخم ‪.‬‬

‫القياسية ‪.‬‬

‫* طريقة التكلفة‬ ‫* مبدأ التكلفة التاريخية ‪.‬‬

‫التاريخية‬
‫المعدلة باألرقام‬
‫القياسية ‪.‬‬
‫* التكلفة‬ ‫* عيوب مبدأ التكلفة‬
‫الجارية ‪.‬‬
‫التاريخية ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬مقدمــــــــــــة‬

‫مفهوم التضخم ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫االرتفاع أو الزيادة المستمرة‪ 1‬في األسعار للسلع‬
‫والخدمات التي يتم تداولها‬
‫في دول العالم نتيجة انخفاض القوة الشرائية لوحدة النقد‬
‫‪.‬‬

‫مبدأ التكلفة التاريخية‪: 1‬‬ ‫‪.2‬‬

‫نظام تقليدي في المحاسبة يتجاهل االرتفاع المستمر‪1‬‬
‫في األسعار ‪.‬‬
 ‫مفهومة ‪ :‬تقييم أصول المنشأة بتكلفتها التاريخية أي‬
‫تكلفة األصل في تاريخ‬
‫شراءه دون األخذ في االعتبار التغيرات في األسعار بين‬
‫تاريخ شراء األصل‬
‫وبين تاريخ استخدام هذا األصل وإعداد القوائم المالية ‪.‬‬

‫عيوب مبدأ التكلفة التاريخية‪: 1‬‬ ‫‪.3‬‬

‫أ‪ -‬أن قائمة المركز المالي التي يتم إعدادها طبقا‬
‫لمبدأ التكلفة التاريخية‬
‫أصبحت ال تعبر عن المركز المالي الحقيقي‬
‫للوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫فاألصول الثابتة التي يتم شراءها منذ عدة سنوات‬
‫تظهر في قائمة‬
‫المركز المالي بأسعار شراءها التي قد تختلف‬
‫اختالف كبير عن األسعار‬
‫الحالية في تاريخ إعداد قائمة المركز المالي‬

‫ب‪ -‬أن قائمة الدخل ال تعبر عن نتيجة‪ 1‬األعمال‬

‫الحقيقية خالل نفس السنة‬
‫المالية أي يتم تسعيرها باالعتماد على أسعارها‬
‫الحالية بينما هناك بعض‬
‫بنود التكاليف مسعرة بأسعار سنوات سابقة مثل ‪:‬‬
‫إهالك األصول الثابتة‬
‫وأيضا جزءا من تكلفة المواد المستخدمة‪ 1‬في‬
‫العمليات اإلنتاجية والتي تم‬
 ‫شراءها في سنة أو سنوات سابقة ويتم تسعيرها‬
‫بأسعار السنوات السابقة‬
‫وفي ظل التضخم فان أسعار السنوات السابقة تقل عن‬
‫أسعار السنة الحالية‬
‫التي يتم فيها إعداد قائمة الدخل ‪.‬‬

‫وهذا يؤدي إلى نقص التكاليف الدفترية عن التكاليف الحقيقية‬

‫مما يؤدي إلى‬
‫زيادة األرباح الدفترية‪ 1‬عن األرباح الحقيقية وهذا يؤدي ما‬
‫يلي ‪:‬‬
‫تحميل الشركة بضرائب تزيد عن الضرائب الحقيقية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫زيادة األرباح الموزعة على المساهمين مما يؤدي إلى‬ ‫‪‬‬
‫تعرض الشركة‬
‫للخطر مستقبال نتيجة‪ 1‬نقص األصول ‪.‬‬
‫زيادة ضغط العمال على إدارة الشركة لزيادة أجورها ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فقدان الثقة في القوائم المالية المعدة طبقا لمبدأ التكلفة‬ ‫‪‬‬
‫التاريخية‪ 1‬وعدم‬
‫قدرة الجهات المختلفة االعتماد على هذه القوائم المالية‬
‫عند اتخاذ القرارات ‪.‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬طرق معالجة التضخم‬
‫في المحاسبة‬

‫‪ .1‬األرقام القياسية‬

‫أ‪ -‬مفهوم األرقام القياسية ‪:‬‬

‫تعكس التغيرات في مستويات األسعار (التغيرات في القوى‬
‫الشرائية لوحدة القياس)‬
‫بين سنتين ماليتين على األقل‪ .‬ويطلق على السنة األولى سنة‬
‫األساس والسنة‪ 1‬الثانية‬
‫سنة المقارنة ويتم قياس األرقام القياسية باستخدام مجموعة‬
‫من أسعار مجموعة من‬
 ‫السلع األساسية في سنتي‪ 1‬األساس والمقارنة وترجيحهم بـ‬
‫كمية سنة األساس ‪ /‬كمية سنة‪ 1‬المقارنة ‪ /‬كمية سنة‬
‫األساس و سنة المقارنة‪.‬‬

‫ب‪ -‬طرق قياس األرقام القياسية ‪:‬‬

‫∑ أي مجموع أسعار سنة‪1‬‬ ‫ع‪ 1‬ك‬
‫‪0‬‬ ‫‪ .1‬السبير ‪:‬‬
‫المقارنة× كميات سنة األساس‬
‫أسعار سنة‬ ‫ع‪ 0‬ك‪0‬‬
‫األساس × كميات سنة األساس‬

‫تعتمد هذه الطريقة على ترجيح أسعار سنتي األساس‬

‫والمقارنة بكميات سنة‪ 1‬األساس ‪.‬‬

‫∑ أي مجموع أسعار سنة‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ع‪ 1‬ك‬ ‫‪ .2‬باش ‪:‬‬

‫المقارنة× كميات سنة المقارنة‬
‫أسعار سنة‬ ‫‪1‬‬‫ع‪ 0‬ك‬
‫األساس × كميات سنة المقارنة‬

‫تعتمد هذه الطريقة على ترجيح أسعار سنتي األساس والمقارنة‪1‬‬

‫بكميات سنة المقارنة ‪.‬‬

‫(ع‪ 1‬ك‪ / 0‬ع‪ 0‬ك‪(× ∑ ) 0‬ع‪ 1‬ك‪ / 1‬ع‪ 0‬ك‪) 1‬‬ ‫‪ .3‬فيشر ‪:‬‬
‫∑‬

‫تعتمد هذه الطريقة على ترجيح أسعار سنتي األساس والمقارنة‪1‬‬

‫بكميات سنتي‪ 1‬األساس‬
‫والمقارنة ‪.‬‬

‫ج‪ .‬أنواع األرقام القياسية‪: 1‬‬

 ‫‪ .1‬يتم تقسيمها إلى أرقام قياسية خاصة لألسعار وتعكس‬
‫التغيرات في مستويات‬
‫األسعار لنوع واحد من السلع أو مجموعة معينة من السلع‬
‫ذات المواصفات‬
‫المشتركة مثل ‪ :‬األرقام القياسية‪ 1‬ألسعار السيارات‪ ،‬ونظرا‬
‫ألن هذه األرقام‬
‫تعكس التغيرات في أسعار نوع واحد من السلع لذلك فإنها‬
‫تعكس ما يلي‪:‬‬

‫التغيرات في‬ ‫التغيرات في مستويات األسعار‬

‫األسعار الناتجة‬
‫عن التطورات و‬ ‫الناتجة عن التغير في القوى‬
‫التكنولوجية‬
‫في هذه السلع ‪.‬‬ ‫الشرائية لوحدة النقد ( التضخم ) ‪,‬‬

‫األرقام القياسية‪ 1‬العامة لألسعار تعكس هذه األرقام‬ ‫‪.1‬‬

‫التغيرات في المستوى‬
‫العام ألسعار مجموعة من السلع والخدمات األساسية‬
‫المتوفرة في الدولة‪.‬‬
‫لذلك فهي تعكس فقط التغيرات في األسعار الناتجة عن‬
‫التضخم وال تعكس‬
‫التغيرات الناتجة عن التطورات الفنية و التكنولوجية ‪.‬‬
 ‫‪ .2‬طريقة التكلفة التاريخية‬
‫المعدلة باألرقام القياسية العامة‬

‫أ‪ -‬مفهومها ‪:‬‬

‫يتم إعداد قوائم مالية معدة طبقا لمبدأ التكلفة التاريخية ثم‬
‫يتم تعديل تلك‬
‫القوائم بالتغيرات في األسعار باستخدام أرقام قياسية عامة‬
‫‪.‬‬

‫ب‪ -‬االفتراضات ‪:‬‬

‫يتم تقسـيم أصـول وإلتزامات المـنشأة إلى بنود نــقدية (‬ ‫‪.1‬‬
‫مديـنون‪-‬‬
‫وأوراق قبض ) وجميع االلتزامات‪ ،‬وبنود غير نقدية‬
‫( رأس المال‪-‬‬
‫‪ -‬أصول ثابتة‪ – 1‬مخزون سلعي ) ‪.‬‬
‫‪ .2‬البنود النقدية ال يتم تعديلها طبقا للتغيرات في‬
‫مستويات األسعار ألن‬
 ‫قيمتها في تاريخ‪ 1‬إعداد القوائم المالية ال تتغير‪ 1‬أما‬
‫البنود غير النقدية‬
‫يتم تعديلها طبقا للتغـيرات في األسـعار ألن قيـمتها‬
‫في تـاريخ إعـداد‬
‫القوائم المالية تختلف عن قيمتها في تاريخ شراء أو‬
‫حدوث هذا البند‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم تعديل بنود قائمة الدخل مع مراعاة تاريخ إعداد‬
‫القوائم المالية‬
‫وتاريخ حدوث عملية البيع أو الشراء أو المصروف‪.‬‬
‫نتيجة تعديل البنود السابقة تظهر أرباح أو خسائر‬ ‫‪.2‬‬
‫التغيرات في‬
‫القوة الشرائية لوحدة النقد ضمن بنود قائمة الدخل‪.‬‬

‫ج‪ .‬نقــــــــدها ( العيوب ) ‪:‬‬

‫‪ .1‬زيادة الجهد والوقت والتكاليف نتيجة إعداد قوائم‬
‫مالية باستخدام‬
‫التكلفة التاريخية ثم إعداد قوائم مالية أخرى معدلة‬
‫باستخدام األرقام‬
‫القياسية العامة ‪.‬‬

‫( المعادلة ‪ +‬المثال )‬

‫معادلة تعديل البنود غير النقدية ( تكلفة تاريخية معدلة باألرقام‬

‫القياسية العامة )‬
‫القيمة المعدلة = القيمة‪ 1‬التاريخية للبند × األرقام القياسية‪ 1‬العامة في تاريخ إعداد‬
‫القوائم المالية(‪)31/12/97‬‬
 ‫األرقام القياسية‪ 1‬العامة في تاريخ‬
‫حدوث البند(‪)1/1/97‬‬

‫مثال‬
‫اشترت شركة المتولي قطعة أرض بمبلغ ‪ 20000‬جنيه في‬
‫‪1/1/97‬م ‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫حساب القيمة‪ 1‬المعدلة ( التكلفة التاريخية معدلة باألرقام القياسية‬
‫العامة لألسعار )‬
‫لبند األراضي في ‪31/12/97‬م ‪.‬‬
‫بافتراض أن الرقم القياسي العام لألسعار في ‪1/1/97‬م‬
‫هو ‪225‬‬
‫بينما بافتراض أن الرقم القياسي العام لألسعار في ‪31/12/97‬م‬
‫هو ‪238‬‬
‫الحل‬
‫القيمة المعدلة = ‪ 21156 = 228 × 20000‬جنيه‬
‫‪225‬‬
‫قائمة المركز‬
‫المالي في ‪31/12/97‬‬

‫‪21156‬‬
‫أراضي‬
 ‫‪ .3‬التكلفة الجــارية‬

‫مزايــــــــاها ‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫توفير الوقت والجهد والتكلفة نتيجة‪ 1‬إعداد مجموعة‬ ‫‪.1‬‬
‫واحدة من القوائم‬
‫المالية ‪.‬‬
‫تعـبر عن المركـز المالي الحـقيقي للوحـدة االقـتصادية‬ ‫‪.2‬‬
‫ونتيجة أعمالها‬
‫الحقيقية‪.‬‬
‫تعتمد هذه الطريقة على ما يلي ‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫تكلفة جارية ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫وهي تكاليف شراء أصول بنفس المستوى‬
‫أو‬
‫األسعار أو الحالية ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫وهي أسعار بيع األصول في تاريخ إعداد القوائم‬
‫المالية ‪.‬‬

‫ج‪ .‬نقــــدها ( العيوب ) ‪:‬‬

‫‪ .1‬عدم موضوعية القياس نظرا إلعادة تقييم األصول في‬
‫تاريخ إعداد القوائم‬
 ‫المالية باالعتماد على أسعار البيع أو التكلفة الجارية مما‬
‫يؤدي إلى وجود عدة‬
‫تقييمات ألصول الوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫تحتاج إلى وقت وتكلفة مرتفعة نتيجة إعادة تقييم‬ ‫‪.2‬‬
‫األصول في تاريخ إعداد‬
‫القوائم المالية ‪.‬‬
‫* بالرغم من االنتقادات التي وجهت إليها "التكلفة الجارية" إال أنها‬
‫تعتبر مفضلة لدى‬
‫غالبية المحاسبين ومستخـدمي‪ 1‬القـوائم المالية المعـدة طبقا لهذه‬
‫الطريـقة للتعبير عن‬
‫المركز المالي الحقيقي ونتيجة‪ 1‬األعمال الحقيقية ‪.‬‬
‫( المعادلة ‪ +‬المثال )‬

‫معادلة تعديل البنود غير النقدية ( تكلفة جارية باألرقام القياسية‪1‬‬

‫الخاصة )‬
‫التكلفة الجارية= القيمة‪ 1‬التاريخية للبند × الرقم القياسي الخاص لألسعار في تاريخ‬
‫إعداد القوائم‪ 1‬المالية(‪)31/12‬‬
‫الرقم القياسي الخاص لألسعار في تاريخ‬
‫حدوث البند(‪)1/1‬‬

‫مثال‬
‫اشترت شركة المعداوي قطعة أرض بمبلغ ‪ 20000‬جنيه في‬
‫‪ 1/1/80‬م ‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫حساب التكلفة الجارية ( التكلفة الجارية باألرقام القياسية الخاصة‬
‫لألسعار )‬
‫لبند األراضي في ‪ 31/12/80‬م ‪.‬‬
 ‫بافتراض أن الرقم القياسي ألسعار األراضي في ‪ 1/1/80‬م‬
‫هو ‪250‬‬
‫بينما بافتراض أن الرقم القياسي ألسعار األراضي في ‪31/12/80‬‬
‫هو ‪420‬‬ ‫م‬
‫* ( عند تحديد الرقم القياسي لألراضي هذا يعني رقم‬
‫قياسي خاص )‬
‫الحل‬
‫التكلفة الجارية = ‪ 33360 = 420 × 20000‬جنيه‬
‫‪250‬‬
‫قائمة المركز‬
‫المالي في ‪31/12/97‬‬

‫‪33360‬‬
‫أراضي‬
‫مالحظـــــــات‪:‬‬
‫األرقام القياسية‪ 1‬العامة لألسعار تعكس التغيرات في األسعار‬ ‫‪.1‬‬
‫الناتجة عن التضخم‬
‫( التكلفة التاريخية المعدلة باألرقام القياسية‪ 1‬العامة لألسعار )‬
‫األرقام القياسية‪ 1‬الخاصة لألسعار تعكس التغيرات في األسعار‬ ‫‪.2‬‬
‫الناتجة عن التضخم‬
‫والتغيرات التكنولوجية ‪.‬‬
‫أي أن التغيرات التكنولوجية على قيمة األصل = التكلفة الجارية لألصل –‬
‫التكلفة التاريخية المعدلة لألصل‬

‫أرباح الحيازة‬
 ‫يجب التفرقة بين أرباح الحيازة و أرباح التشغيل‬

‫تتحقق في‬ ‫تتحقق هذه األرباح عندما تقوم‬

‫حالة بيع أصل‬
‫وتساوي=‬ ‫الشركة بشراء أصل وتنقسم إلى‪:‬‬
‫( سعر بيع األصل ‪-‬‬
‫تكلفته‬
‫الجارية في تاريخ البيع )‬

‫أرباح حيازة غير محققة‬ ‫أرباح حيازة محققة‬

‫( بالنسبة لألصل غير‬ ‫( بالنسبة لألصل المباع )‬
‫المباع )‬
‫وتساوي= تكلفة جارية‪-‬‬ ‫وتساوي= تكلفة جارية‪ -‬تكلفة تاريخية‬
‫تكلفة تاريخية‬
‫لألصل‬ ‫لألصل‬