‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫احملاسبة املالية املتقدمة‬

‫الربح‬
‫القانوني لشركات املساهمة )‬ ‫توحيد األعمال ( أنواعصايف‬
‫الدمج‬
‫أوال ‪ :‬مفهوم توحيد األعمال ‪:‬‬
‫يقصد بتوحيد األعمال وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي رقم (‪ " )22‬جمع شركات مساهمه منفصلة في وحده اقتصاديه واحده‪,‬‬
‫نتيجة لنشوء عالقة اندماج أو إتحاد أو سيطرة فيما بين الشركات المتحدة" ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬أنواع ( أشكال) توحيد األعمال‪:‬‬
‫هنالك عدة إشكال لتوحيد األعمال في الواقع العملي ‪ ،‬تختلف بحسب الزاوية التي ينظر منها‪.‬‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬ ‫أوال‪ :‬التبويب من وجهة النظر االقتصادية ‪:‬‬

‫‪00967734352789‬‬ ‫هناك ثالثة إشكال (أنواع ) للتوحيد وفقا ً لهذا التبويب هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬التوحيد األفقي ‪:‬‬
‫يحدث هذا التوحيد بين شركات تزاول النشاط نفسه ‪ ،‬مثل اتحاد شركتان تزال كالهما نشاط صناعة السيارات ‪.‬‬
‫‪ -2‬التوحيد الرأسي‪:‬‬
‫يحدث هذا التوحيد بين شركات تزاول أنشطة تكمل بعضها البعض ‪ ،‬مثل اتحاد شركتان أحداهما توزع منتج الشركة‬
‫األخرى ‪.‬‬
‫‪ -3‬التوحيد المختلط ‪:‬‬
‫يحدث هذا التوحيد بين شركات ال تنتمي إلى النشاط نفسه ‪ ,‬مثل اتحاد شركة مصنعة السيارات مع بنك تجاري‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬التبويب من وجهة النظر القانونية‬
‫هناك ثالثة أشكال (أنواع ) للتوحيد وفقا ً لهذا التبويب هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬االندماج‪:‬‬
‫تحدث عملية االندماج عند قيام شركة بتملك شركة أخرى بالكامل ‪ ..‬مما يؤدي إلى زوال الشركة المندمجة وانتقال‬
‫أصولها والتزاماتها للشركة الدامجة ‪ ..‬مثالً اذا قامت الشركة ص بشراء جميع أسهم الشركة س هذا ينتج عنه اندماج‬
‫س في ص ‪.‬‬
‫خصائص االندماج ‪:‬‬
‫‪ -‬يتطلب موافقة الجمعية ألعامه غير العادية للشركة المندمجة والشركة الدامجه‪.‬‬
‫‪ -‬زوال الصفة القانونية والشخصية المعنوية عن الشركة المندمجة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬تقوم الشركة الدامجه بتعويض المساهمين في الشركة المندمجه وذلك بإصدار أسهم جديدة لهم عوضا عن أسهمهم‬
‫السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم تصفية أعمال الشركة المندمجة بشكل نهائي ونقل أصولها والتزاماتها إلى الشركة الدامجه‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلتحاد ‪:‬‬
‫ً‬
‫تحدث عملية اإلتحاد عندما تقرر شركتين او أكثر االتحاد مع بعضهم البعض لتكوين شركة جديدة مثال اذا قامت‬
‫الشركة أ والشركة ب االتحاد فيمها بينهما وتكوين شركة جديدة ع ‪.‬‬
‫خصائص اإلتحاد ‪:‬‬
‫‪ -‬يتطلب موافقة الجمعية ألعامه غير العادية للشركات المتحدة ‪.‬‬
‫‪ -‬زوال الصفة ألقانونيه عن الشركات المتحدة وإضفاء تلك الصفة على الشركة الجديدة‪.‬‬
‫‪ -‬تقوم الشركة الجديدة بإصدار أسهم مقابل األسهم التي كان يحملها مساهمي الشركات المتحدة‪.‬‬
‫‪ -‬يتم تصفية أعمال الشركات المتحدة بشكل نهائي ونقل أصولهم والتزاماتهم إلى الشركة الجديدة‪.‬‬
‫‪ -3‬السيطرة ‪:‬‬
‫تعني السيطرة ‪ :‬قيام شركة ما بشراء غالبيه أسهم شركة أخرى‪,‬مما يعطي الشركة المشترية القدرة في التحكم‬
‫والسيطرة على إدارة وقرارات الشركة المسيطر عليها وتسيير أعمالها‪.‬‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫خصائص السيطرة ‪:‬‬

‫‪ -‬تتحقق السيطرة عند قيام إحدى الشركات بشراء أكثر من ‪ %50‬من أسهم شركه آخري‪.‬‬
‫الربح‬
‫قانونيتين مستقلتين‪.‬‬ ‫‪ -‬تحتفظ كال الشركتان(القابضة والتابعة)صايف‬
‫بشخصيتين‬
‫‪ -‬تستمر كال الشركتان( القابضة والتابعة ) بإعداد قوائمهما المالية بشكل مستقل عن بعضهما البعض ‪.‬‬
‫‪ -‬تقوم الشركة القابضة بإعداد القوائم المالية الموحدة ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬الدوافع (املنافع)الرئيسية (االقتصادية) لتوحيد األعمال ‪:‬‬
‫تحسين الكفاءة االداريه لدى الشركات المتحدة وتخفيض النفقات االداريه‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تحقيق مزايا اإل نتاج الكبير وذلك عن طريق تحقيق التكامل األفقي أو الرأسي‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تعظيم الحصة السوقية و زيادة القدرات التنافسية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تخفيض المخاطر االستثمارية عن طريق مزايا التنويع باالستثمارات‬ ‫‪-4‬‬
‫تحقيق وفورات ضريبية‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫ً‬
‫رابعا ‪ :‬موقف املشرع اليمني من توحيد اإلعمال‬
‫سمح قانون الشركات التجارية اليمني رقم (‪ ) 22‬لسنة ‪ 1997‬بدمج الشركات حيث حددت المواد (‪ )273( )272( )271‬طرق‬
‫وشروط اندماج الشركات‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬القوائم املالية املوحدة ‪:‬‬
‫• مفهوم القوائم المالية الموحدة ‪:‬‬
‫هي تلك القوائم المالية العائدة للشركة القابضة ومنشأتها التابعة إذا يتم عرضها كأنها لوحدة اقتصادية واحدة بحيث يتم تجميع أصول‬
‫والتزامات ومصاريف وإيرادات كل من الشركة القابضة والتابعة ومن ثم عرضها في شكل قوائم مالية موحدة وتشمل تلك القوائم (‬
‫قائمة الدخل الموحدة ‪ ،‬قائمة اإلرباح المحتجزة الموحدة ‪ ،‬قائمة المركز المالي الموحدة)‪.‬‬
‫• الشروط الواجب توفرها إلعداد القوائم المالية الموحدة ‪:‬‬
‫الشرط األساسي هو تملك الشركة القابضة ألكثر من ‪ %50‬من أسهم الشركة التابعة ‪ ..‬إال ا ن هنالك حاالت ال يتم إعدادها‬
‫حتى اذا تملك القابضة ألكثر من ‪ %50‬من أسهم التابعة مثل ‪:‬‬
‫‪ -‬ان تكون رقابة القابضة على التابعة مؤقتة وغير دائمة ‪.‬‬
‫‪ -‬ان تكون رقابة القابضة على التابعة غير ممكنة ‪.‬‬
‫‪ -‬اختالف نشاط القابضة عن نشاط التابعة‪.‬‬
‫• إجراءات إعداد القوائم المالية الموحدة ( بشكل عام )‬
‫‪ -1‬الحصول على القوائم المالية لكل من الشركتين القابضة والتابعة ‪.‬‬
‫‪ -2‬تفريغ بيانات القوائم المالية للش ركتين في نموذج يسمى ورقة العمل ويتكون هذا النموذج من خمسة أعمده هي‪:‬‬
‫العمود األول ‪ :‬يسجل فيه أسماء الحسابات‪ ,‬العمود الثاني ‪ :‬يسجل فيه ارصده حسابات الشركة القابضة‬
‫العمود الثالث ‪ :‬يسجل فيه ارصده حسابات الشركة التابعة ‪ ،‬العمود الرابع ‪ :‬يسجل فيه التسويات‬
‫العمود الخامس ‪ :‬يسجل فيه المبالغ الموحدة ‪.‬‬
‫الهدف من القوائم المالية ‪ :‬بيان المركز المالي ونتائج األعمال للشركة القابضة والتابعة كما ولو كانت وحدة إقتصاديه واحدة ‪.‬‬
‫والغرض منها إلغاء اآلثار المترتبة على العمليات المتبادلة والسيطرة ‪.‬‬

‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬

‫‪00967734352789‬‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫املعاجلات احملاسبية لتوحيد األعمال‬

‫صايف الربح‬
‫هناك طريقتان لتوحيد األعمال سوا ً كان اندماج ام اتحاد ام سيطرة هما ‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة الشراء‪ :‬وفقا ً لهذه الطريقة‬
‫يتم تقييم أصول الشركة المشتراة وفقا ً لقيمتها السوقية او العادلة ‪.‬‬ ‫•‬
‫الفرق بين تكلفة الشراء والقيمة العادلة لألصول بمثابة شهرة موجبة او سالبة ‪.‬‬ ‫•‬
‫يتم احتساب تكلفة الشراء من سعر الشراء مضافا ً لها المصاريف المباشرة فقط ‪.‬‬ ‫•‬
‫األرباح المحققة والمحتجزة للشركة المشتراة توزع على مساهميها وال تنتقل إلى الشركة المشترية ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ -2‬طريقة توحيد املصاحل ‪ :‬وفقا ً لهذه الطريقة‬
‫يتم تقييم أصول الشركة المشتراة وفقا ً لقيمتها الدفترية‬ ‫•‬
‫الفرق بين تكلفة الشراء والقيمة العادلة لألصول يهمل وال تنشأ شهرة ‪.‬‬ ‫•‬
‫يتم احتساب تكلفة االستثمار من سعر الشراء فقط ‪.‬‬ ‫•‬
‫اإلرباح المحققة والمحتجزة للشركة المشتراة تنقل الى الشركة المشترية بغض النظر عن تاريخ التملك ‪.‬‬ ‫•‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أوال ‪ :‬املعاجلة احملاسبية لالندماج وفقا لطريقة الشراء‬
‫تتمثل المعالجة المحاسبية لالندماج وفقا ً لطريقة الشراء بقيدين األول قيد إثبات عملية االستثمار والثاني يتمثل بإقفال حـ‪/‬‬
‫االستثمار و نقل أصول والتزامات الشركة المندمجة الى الشركة الدامجة وفقا ً لقيمتها العادلة كالتالي‪:‬‬
‫دفاتر الشركة المشتراة ( المندمجة )‬ ‫دفاتر الشركة المشترية ( الدامجة )‬

‫من حـ‪ /‬االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫من حـ‪ /‬االستثمار في الشركة التابعة‬
‫الى حـ‪ /‬األصول‬ ‫الى مذكورين ‪:‬‬
‫إثبات إقفال دفاتر الشركة المشتراة بالقيمة الدفترية‬ ‫( الدفع نقدا)‬ ‫حـ النقدية‬
‫( الدفع بإصدار أسهم)‬ ‫حـ ‪ /‬راس المال‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬ ‫حـ‪ /‬راس المال االضافي ( الدفع بإصدار أسهم )‬
‫‪00967734352789‬‬ ‫قيد اثبات عملية االستثمار‬
‫من حـ‪ /‬األصول بما فيها الشهرة ( في حالة وجود شهرة موجبة )‬
‫الى حـ‪ /‬االستثمار في الشركة التابعة‬
‫حـ‪ /‬االلتزامات بما فيها الشهرة السالبة‬
‫قيد إقفال حـ االستثمار ونقل أصول والتزامات الشركة المشتراة‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫الشهرة = تكلفة االستثمار – صافي القيمة العادلة ألصول التابعة‬
‫الشهرة الموجبة = تكلفة االستثمار اكبر من صافي القيمة العادلة‬
‫الشهرة السالبة = تكلفة االستثمار اصغر من صافي القيمة العادلة‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ثانيا ‪ :‬املعاجلة احملاسبية لإلحتاد وفقا لطريقة الشراء‬
‫ال تختلف المعالجة المحاسبية لالتحاد عن االندماج باستثناء إن الشركة الجديدة التي سيثبت بدفاترها عملية االتحاد تقوم بإثبات انتقال‬
‫أصول والتزامات الشركتين وبالقيمة العادلة مع إثبات الشهرة للشركتين ان وجدت‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬املعاجلة احملاسبية للسيطرة وفقا لطريقة الشراء‬
‫تمثل المعالجة المحاسبية بإثبات عملية االستثمار فقط وال يتم إثبات عملية انتقال األصول واللتزامات الن الشركتان قائمتان ‪.‬‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫املعاجلة احملاسبية وإعداد القوائم املالية املوحدة‬

‫صايف الربح‬ ‫ً‬
‫أوال ‪ :‬املعاجلة احملاسبية وإعداد القوائم املالية املوحدة بتاريخ السيطرة‬
‫هنا تقوم الشركة القابضة بإعداد قائمة مالية موحدة واحدة هي ‪ :‬قائمة المركز المالي الموحدة وهنا قد يكون الشراء لكامل األسهم أو‬
‫جزء منها وقد يكون السداد نقدا ً أم عن طريق إصدار أسهم ‪ ..‬كالتالي ‪-:‬‬
‫ب‪ -‬قي حالة شراء القابضة جميع أسهم التابعة وسداد‬ ‫أ‪ -‬قي حالة شراء القابضة جميع أسهم التابعة وسداد‬
‫القيمة بإصدار أسهم ‪:‬‬ ‫القيمة نقداً‪:‬‬
‫‪ -1‬المعالجة المحاسبية ‪:‬‬ ‫‪ -1‬المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫تمثل المعالجة المحاسبية بإثبات عملية الشراء‬ ‫تمثل المعالجة المحاسبية بإثبات عملية االستثمار‬
‫من حـ ‪ /‬االستثمار في التابعة‬ ‫من حـ ‪ /‬االستثمار في التابعة إلى حـ‪ /‬النقدية‬
‫من حـ عالوة إصدار األسهم‬
‫الى حـ‪ /‬رأس المال‬
‫الى حـ‪ /‬رأس المال اإلضافي‬
‫الى حـ النقدية‬
‫‪ -2‬إعداد قائمة المركز المالي الموحدة ‪:‬‬ ‫‪ -2‬إعداد قائمة المركز المالي الموحدة ‪:‬‬
‫تمهيد ‪:‬‬ ‫تمهيد ‪:‬‬
‫‪ -‬احتساب تكلفة االستثمار‪ :‬القيمة االسمية للسهم × عدد‬
‫األسهم ‪ +‬عالوة اإلصدار (عدد األسهم × الفرق بين القيمة‬ ‫‪ -‬احتساب تكلفة االستثمار‪ :‬ثمن الشراء ‪ +‬المصاريف‬
‫االسمية والسوقية )‬ ‫المباشرة‬
‫‪ -‬احتساب الشهرة ‪ :‬تكلفة االستثمار – صافي أصول‬ ‫‪ -‬احتساب الشهرة ‪:‬تكلفة االستثمار – صافي أصول‬
‫التابعة بالقيمة العادلة ( أصول التابعة – التزاماتها )‬ ‫التابعة بالقيمة العادلة ( أصول التابعة – التزاماتها )‬
‫إجراءات إعداد القائمة ‪:‬‬ ‫إجراءات إعداد القائمة ‪:‬‬
‫تفريغ بيانات قائمة المركز المالي للشركتين في ورقة‬ ‫‪-1‬‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬
‫عمل ‪.‬‬
‫‪00967734352789‬‬ ‫إضافة حـ ‪ /‬االستثمار في عمود القابضة‬ ‫‪-2‬‬
‫في عمود التسويات ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫نفس الحالة أ‬ ‫أ‪ -‬حذف حـ‪ /‬االستثمار في التابعة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬حذف حـ ‪ /‬حقوق الملكية لدى التابعة (رأس المالي ‪،‬‬
‫رأس المال اإلضافي‪ ،‬األرباح المحتجزة )‬
‫ت‪ -‬أضافه الشهرة الموجبة ‪.‬‬
‫ث‪ -‬إضافة او تخفيض فروق القيمة ‪.‬‬
‫جمع بنود الشركتين بعد التسوية وإظهارها في عمود‬ ‫‪-4‬‬
‫الموحدة‬
‫ث‪ -‬قي حالة شراء القابضة جزء من أسهم التابعة وسداد‬ ‫قي حالة شراء القابضة جزء من أسهم التابعة وسداد‬ ‫ت‪-‬‬
‫القيمة بإصدار أسهم ‪:‬‬ ‫القيمة نقدا ً ‪:‬‬
‫‪ -1‬المعالجة المحاسبية ‪:‬‬ ‫‪ -1‬المعالجة المحاسبية ‪:‬‬

‫نفس الحالة السابقة ب‬ ‫نفس الحالة السابقة أ‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫‪ -2‬إعداد قائمة المركز المالي الموحدة ‪:‬‬

‫‪ -2‬إعداد قائمة المركز المالي الموحدة ‪:‬‬
‫تمهيد ‪:‬‬
‫الربح ‪ -‬احتساب تكلفة االستثمار‪ :‬القيمة االسمية للسهم × عدد‬ ‫صايف‬ ‫تمهيد ‪:‬‬
‫األسهم ‪ +‬عالوة اإلصدار (عدد األسهم × الفرق بين القيمة‬ ‫‪ -‬احتساب تكلفة االستثمار‪ :‬ثمن الشراء ‪ +‬المصاريف‬
‫االسمية والسوقية )‬ ‫المباشرة‬
‫‪ -‬احتساب الشهرة ‪ :‬تكلفة االستثمار – (صافي أصول‬ ‫‪ -‬احتساب الشهرة ‪:‬تكلفة االستثمار – (صافي أصول‬
‫التابعة بالقيمة العادلة × نسبة القابضة )‬ ‫التابعة بالقيمة العادلة × نسبة القابضة )‬
‫إجراءات إعداد القائمة ‪:‬‬
‫إجراءات إعداد القائمة ‪:‬‬

‫أ مع إضافة حقوق األقلية في عمود التسويات‬ ‫نفس الحالة‬

‫أ مع إضافة حقوق األقلية في عمود‬ ‫نفس الحالة‬
‫التسويات‬

‫املعاجلة احملاسبية وإعداد القوائم املالية املوحدة بتاريخ السيطرة حالة خاصة ( الشهرة السالبة )‬
‫معالجة الشهرة الموجبة ‪:‬‬
‫يتم االعتراف بها كأصل معنوي تظهر بقائمة المركز المالي الموحدة في تاريخ الشراء‪.‬‬

‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬ ‫معالجة الشهرة وفقا ً ‪:‬‬

‫‪00967734352789‬‬ ‫لمجلس معايير المحاسبة األمريكية‬ ‫لمعايير المحاسبة الدولية ‪:‬‬

‫ضمن القائمة رقم (‪ )20‬ألغى إطفاء الشهرة وتوزيع قيمتها على عدد محدد من‬ ‫نص المعيار رقم ‪ 22‬على ضرورة إطفاء الشهرة‬
‫السنوات وأكد أن الشهرة ال تطفأ على عدد محدد من السنوات إال انه وفي حالة‬ ‫خالل (‪ )5‬سنوات وأجاز في حاالت مبررة زيادة‬
‫وجود مؤشرات على انخفاض قيمة الشهرة الفعلية عن القيمة لدفترية فيتم‬ ‫مدة اإلطفاء إلى مدة ال تتجاوز (‪ )20‬عاماً‪.‬‬
‫االعتراف بهذا االنخفاض كخسارة‬

‫معالجة الشهرة السالبة الناتجة عن السيطرة ‪:‬‬

‫تنشى الشهرة السالبة ‪ :‬عندما تكون تكلفة االستثمار اقل من صافي أصول التابعة بالقيمة العادلة‬
‫تقتضي المعايير المحاسبية معالجة الشهرة السالبة كتخفيض للقيم العادلة للموجودات القابلة للتحديد غير النقدية الممتلكة الى‬
‫ان يتم إلغائها ‪ ( .‬أي توزيع قيمتها على مجموع الفروق لألصول الثابته‬
‫إجراءات معالجة الشهرة السالبة وفقا ً لمعايير المحاسبة الدولية على النحو التالي‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا كان مبلغ الشهرة ألسالبه اصغر من أو يساوي مجموع قيمة الفروق لألصول الثابتة لدى الشركة المشتراة ‪ ..‬هنا‬
‫تخفض فروق األصول الثابتة بقيمة الشهرة على أساس نسبة وتناسب أي تخفيض كل فرق بجزء من الشهرة بالمعادلة‬
‫التالية قيمة فرق أألصل الثابت ÷ مجموع قيمة الفروق لألصول الثابتة‬
‫ب‪ -‬إذا كان مبلغ الشهرة السالب اكبر من أو يساوي مجموع قيمة الفروق لألصول الثابتة لدى الشركة المشتراة هنا‬
‫تخفض الفروق لألصول الثابتة بالكامل حتى يصبح صفر والمبلغ الزائد من الشهرة السالبة يتم معالجتها كدخل‬
‫موجل يتم أدراجة ضمن الخصوم في قائمة المركز المالي الموحد ة بتاريخ الشراء‪.‬‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫خصائص الشهرة ‪:‬‬

‫عدم إمكانية بيعها أو مبادلتها بشكل منفصل ‪.‬صايف الربح‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -2‬عدم موثوقية التنبؤ بقيمتها ‪.‬‬
‫‪ -3‬عدم إمكانية تقيم العوامل التي ساهمت بخلقها ‪.‬‬
‫‪ -4‬قيمتها متقلبة ‪.‬‬
‫تقدير الشهرة ‪ ..‬هناك مدخلني لتقديرها هما ‪:‬‬
‫أ‪ -‬مدخل التقييم الشامل ‪:‬‬
‫وفقا ً لهذا المدخل هي موارد غير ملموسة ويصعب التعرف عليها بصورة منفصلة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مدخل الدخل غير العادي ‪:‬‬
‫وفقا ً لهذا المدخل هي زيادة في األرباح المستقبلية عن مستوى األرباح العادية ناجمة من ممارسة الوحدة لنشاطها المعتاد ‪.‬‬
‫ً‬
‫املعاجلة احملاسبية للشهرة وفقا ملعايري احملاسبة الدولية ‪:‬‬
‫‪ -1‬عدم اإلعتراف بالشهرة المولدة داخليا ً كموجودات ‪.‬‬
‫‪ -2‬عدم االعتراف بأي زيادة فيها ‪.‬‬
‫‪ -3‬االعتراف بالشهرة الناجمة من توحيد األعمال كأصل ‪.‬‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬ ‫‪ -4‬االعتراف بالشهرة كاخسارة عند انخفاض قيمتها ‪.‬‬
‫‪ -5‬تقييم الشهرة في حالة وجود داللة على انخفاض ‪.‬‬
‫‪00967734352789‬‬
‫‪ -6‬ال يجوز استعادة خسارة االنخفاض ‪.‬‬

‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬املعاجلة احملاسبية وإعداد القوائم املالية املوحدة يف نهاية الفرتات املالية التالية للسيطرة‬
‫• المعالجة المحاسبية إلثبات التغيرات في حساب االستثمار نهاية السنوات المالية‪.‬‬
‫يتأثر حـ ‪/‬االستثمار باألمور اآلتية‪:‬‬
‫أ‪ -‬يتم تعليته بمقدار حصة القابضة في أرباح التابعة أو تخفيضه بحصتها في الخسارة‪.‬‬
‫ب‪ -‬يتم تعليته أو تخفيضه بمقدار الجزء الواجب إطفائه سنويا من الفروق‬
‫ت‪ -‬يتم تخفيضه بمقدار حصة القابضة في توزيعات أرباح التابعة‪.‬‬
‫وهناك ثالث طرق محاسبية إلثبات التغيرات في حساب االستثمار‪ ,‬و لكل طريقة فلسفة خاص بها ‪ ,‬وهذه الطرق هي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬طريقة الملكية ‪:‬‬
‫ووفقا لهذه الطريقة يتم إثبات االستثمار في تاريخ السيطرة بالتكلفة ثم في نهاية السنة المالية يتم تعديل تلك التكلفة بالقيود المحاسبية اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات حصة القابضة في أرباح او خسائر التابعة‬
‫في حالة الخسارة‬ ‫في حالة الربح‬

‫‪ X‬من حـ ‪/‬خسارة االستثمار‬ ‫من حـ ‪/‬االستثمار في التابعة‬

‫‪ Xxx‬الى حـ ‪ /‬االستثمار في‬ ‫‪ Xxx‬الى حـ ‪/‬دخل االستثمار‬
‫التابعة‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫‪ -2‬اثبات حصة القابضة في توزيعات أرباح التابعة‬

‫الربح‬
‫صايفالقبض‬
‫‪ Xxx‬من حـ ‪/‬توزيعات أرباح مستحقة‬
‫‪ Xxx‬الى حـ ‪ /‬االستثمار في التابعة‬

‫‪ -3‬إطفاء فروق القيمة العادلة عن الدفترية ألصول والتزامات التابعة‬

‫اذا كان الفرق سالب‬ ‫اذا كانت الفرق موجب‬

‫من حـ ‪/‬االستثمار‬ ‫‪ Xxx‬من حـ ‪ /‬دخل االستثمار‬

‫‪ Xxx‬الى حـ ‪/‬دخل االستثمار‬ ‫‪ Xxx‬الى حـ ‪ /‬االستثمار‬

‫ثانياً‪:‬طريقة الملكية غير المكتملة‬

‫وفقا ً لهذه الطريقة ال يجرى قيد إطفاء السنوي للفروق بين القيمة العادلة والدفترية ألصول وخصوم التابعة و يكتفي بالقيدين المتعلقين بـ‪:‬‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬ ‫أ‪ -‬إثبات حصة القابضة في أرباح او خسارة التابعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬إثبات حصة القابضة في توزيعات أرباح التابعة‪.‬‬
‫‪00967734352789‬‬ ‫ثالثا‪:‬طريقة التكلفة‬
‫وفقا ً لهذه الطريقة ال تجرى أي قيود تؤثر على حساب االستثمار‪ ,‬حيث يظل رصيده ثابتا ً بالتكلفة المدفوعة عند السيطرة أما حصة القابضة في‬
‫توزيع أرباح التابعة فتثبت كإيراد استثمارات ويتم إقفاله في حساب األرباح والخسائر في نهاية الفترة المالية كالتالي ‪:‬‬
‫اقفال إيرادات االستثمارات‬ ‫اثبات استالم إيرادات استثمار في التابعة‬

‫‪Xxx‬من حـ ‪ /‬إيرادات االستثمارات‬ ‫من حـ ‪/‬النقدية‬ ‫‪Xxx‬‬

‫‪ Xxx‬الى حـ ‪/‬أرباح وخسائر‬ ‫‪Xxx‬الى حـ ‪ /‬إيرادات االستثمارات‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫• إجراءات إعداد القوائم المالية الموحدة نهاية السنوات التالية للسيطرة‬

‫صايف الربح‬
‫في نهاية السنوات التالية للسيطرة يتم إعداد ثالث قوائم مالية موحدة هي ( قائمة الدخل الموحدة ‪ ،‬قائمة األرباح المتحجرة الموحدة ‪،‬قائمة‬
‫المركز المالي الموحدة )‬
‫( حالة التملك اجلزئي )‬ ‫حالة التملك الكامل )‬

‫قائمة الدخل‬ ‫قائمة الدخل‬

‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬ ‫‪ -1‬إضافة حـ ‪ /‬دخل االستثمار في عمود القابضة‬
‫‪ -2‬في عمود التسويات ‪:‬‬
‫‪00967734352789‬‬
‫أ‪ -‬أظهار الفرو قات بالجزء الواجب إطفائه‬
‫ب‪ -‬إلغاء حـ ‪ /‬دخل االستثمار في التابعة‬
‫نفس اإلجراءات مع إضافة حقوق األقلية في الدخل الى‬ ‫‪ -3‬جمع بنود اإليرادات والمصروفات الخاصة بالشركتين‬
‫عمود التسويه‬ ‫وإظهارها في عمود الدخل الموحدة‪.‬‬
‫قائمة اإلرباح المحتجزة ‪:‬‬ ‫قائمة اإلرباح المحتجزة ‪:‬‬
‫إضافة صافي الدخل الجديد في عمود القابضة‬ ‫‪-1‬‬
‫في عمود التسويات ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫إلغاء إرباح محتجزة بداية العام لدى التابعة‬ ‫أ‪-‬‬
‫إلغاء أرباح العام للشركة التابعة بالكامل‬ ‫ب‪-‬‬
‫إلغاء توزيعات اإلرباح لدى التابعة ‪.‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫نفس اإلجراءات‬ ‫جمع بنود قائمة األرباح المحتجزة الخاصة بالشركتين‬ ‫‪-3‬‬
‫وإظهارها في عمود الموحدة ‪.‬‬
‫قائمة المركز المالي الموحدة‬ ‫قائمة المركز المالي الموحدة‬
‫‪ -1‬إضافة حـ‪ /‬االستثمار في عمود القابضة‬
‫‪ -2‬إضافة توزيعات أرباح مستحقة القض في عمود ق‬
‫‪ -3‬في عمود التسويات ‪:‬‬
‫نفس اإلجراءات مع اضافة حقوق األقلية الى عمود‬ ‫أ‪ -‬أظهار الفرو قات بالجزء المتبقي ‪.‬‬
‫التسويه‬ ‫ب‪ -‬إضافة الشهرة الموجبة‬
‫ت‪ -‬حذف التوزيعات المستحقة القبض وكذلك‬
‫مستحقة الدفع ‪.‬‬
‫ث‪ -‬حذف حـ‪ /‬االستثمار في التابعة‬
‫ج‪ -‬حذف حـ‪ /‬حقوق الملكية لدى التابعة( راس‬
‫المال‪ ،‬راس المالي اإلضافي ‪ ،‬واألرباح‬
‫المحتجزة )‬
‫‪ -4‬جمع بنود قائمة المركز المالي الخاصة بالشركتين‬
‫وإظهارها في عمود الموحدة‬
‫مالحظة ‪ :‬في حالة انخفاض قيمة الشهرة يتم إثبات ذلك االنخفاض بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف التشغيل‬
‫الى حـ‪ /‬االستثمار في التابعة‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫مالحظة ‪:‬‬

‫صايف الربح‬
‫في حالة التملك الجزئي يتم حساب دخل االستثمار واالستثمار كالتالي‪:‬‬
‫احتساب رصيد حـ‪ /‬دخل االستثمار وحصة األقلية في دخل التابعة كالتالي(تحديد حصة القابضة والتابعة في دخل التابعة)‬
‫التابعة‬ ‫القابضة‬ ‫بيان‬

‫دخل التابعة يوزع حسب النسبة‬

‫يخصم أو يضاف مبلغ اإلطفاء حسب النسبة‬

‫احتساب رصيد حـ‪ /‬االستثمار وحصة األقلية في صافي أصول التابعة (حصة القابضة والتابعة في صافي أصول التابعة )‬
‫التابعة‬ ‫القابضة‬ ‫بيان‬

‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬ ‫رصيد االستثمار‬

‫يضاف ‪ :‬الحصة في الدخل‬
‫‪00967734352789‬‬ ‫يخصم ‪ :‬الحصة في توزيعات اإلرباح‬
‫يخصم ‪ :‬انخفاض الشهرة من القابضة فقط‬

‫العمليات املتبادلة بني القابضة والتابعة‬

‫مفهوم العمليات المتبادلة ‪:‬‬
‫هي الصفقات أو العمليات املتبادلة بين الشركة القابضة والشركة التابعة والتي ينتج عنها ربح أو خسارة وتعتبر عملية انتقال داخلي لألصول‬
‫وبالتالي ال يترتب عليها تغيير للوضع املالي عند إعداد القوائم املالية املوحدة ‪ ,‬مثل بيع البضاعة واألراض ي واألصول القابلة لإلهالك ‪.‬‬
‫معالجة العمليات المتبادلة وفقا ً لمعايير المحاسبة الدولية ‪:‬‬
‫نص معيار املحاسبة الدولي رقم (‪ )27‬على ‪:‬‬
‫استبعاد األرصدة املتبادلة والعمليات املتبادلة للمجموعة واألربح غير املحققة الناتجة عنها بالكامل وأيضا الخسائر غير املحققة الناتجة عنها‬
‫إال في حالة عدم إمكانية استرداد التكلفة ‪.‬‬
‫إجراءات القوائم المالية الموحدة ( التسويات )‪:‬‬
‫‪ -1‬استبعاد العمليات المتبادلة ‪.‬‬
‫‪ -2‬استبعاد األرباح أو خسائر غير المحققة‪.‬‬
‫‪ -3‬االعتراف باألرباح أو الخسائر المحققة‪.‬‬
‫أثر العمليات المتبادلة على حساب االستثمار‬
‫‪ -1‬األرباح غير المحققة والخسائر المحققة تخفض من حساب االستثمار‬
‫‪ -2‬األرباح المحققة والخسائر غير المحققة تزيد حساب االستثمار‬
‫أو الا‪:‬اعملياتابيعاالبضاعةا(ااملخزوناالسلعي ا) ا‬
‫تعتبر عمليات بيع وشراء البضاعة بين القابضة والتابعة من أكثر العمليات املتبادلة شيوعا ‪ ..‬وتختلف املعاجلة املحاسبية لبيع البضاعة باختالف اتجاه‬
‫العملية فقد تكون من القابضة إلى التابعة ويطلق عليها ( البيع من األعلى إلى األسفل ) أو العكس البيع من التابعة إلى القابضة ويطلق عليها ( البيع من‬
‫األسفل إلى األعلى ) كما تختلف باختالف نتيجة التبادل ربح أم خسارة ‪.‬‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫فياحالةاالبيعامناالتابعةاإلىاالقابضةا(امناأسفلاإلىاأعلىا)اوبربحا‬ ‫فياحالةاالبيعامناالقابضةاإلىاالتابعةا(امناأعلىاإلىاأسفلا)اوبربحا ا‬

‫الربح‬
‫سنة البيع )ا اوبقاءاكاملاالبضاعةا ا‪:‬‬ ‫(في‬ ‫صايف‬ ‫(في سنة البيع )ا اوبقاءاكاملاالبضاعةا ا‪:‬‬
‫أثباتاعمليةاالبيعاوالشراءاا‪-:‬ا ا‬ ‫•‬ ‫أثباتاعمليةاالبيعاوالشراءاا‪-:‬ا ا‬ ‫•‬

‫دفاتراالتابعةا ا‬ ‫دفاتراالقابضةا ا‬ ‫دفاتراالتابعةا ا‬ ‫دفاتراالقابضةا ا‬

‫من حـ ‪ /‬النقدية ‪ /‬ذمم مدنية (القابضة)‬ ‫من حـ ‪ /‬املشتريات‬ ‫من حـ ‪ /‬املشتريات‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية ‪ /‬ذمم مدنية (التابعة)‬
‫إلى حـ ‪ /‬املبيعات‬ ‫إلى حـ ‪ /‬النقدية ‪ /‬ذمم دائنة( التابعة)‬ ‫إلى حـ ‪ /‬النقدية ‪ /‬ذمم دائنة ( القابضة )‬ ‫إلى حـ ‪ /‬املبيعات‬

‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬

‫‪00967734352789‬‬ ‫قيوداأوراقاالعملاا‪:‬‬ ‫•‬ ‫قيوداأوراقاالعملاا‪:‬‬ ‫•‬
‫ت‪ -‬إلغاء املبيعات واملشتريات‬ ‫أ‪ -‬إلغاء املبيعات واملشتريات‬
‫من حـ‪ /‬املبيعات‬ ‫من حـ‪ /‬املبيعات‬
‫الى حـ‪ /‬املشتريات ( تكلفة املبيعات )‬ ‫الى حـ‪ /‬املشتريات ( تكلفة املبيعات )‬
‫ث‪ -‬إلغاء الربح غير املتحقق‬ ‫ب‪ -‬إلغاء الربح غير املتحقق‬
‫من حـ‪ /‬تكلفة املبيعات‬ ‫من حـ‪ /‬تكلفة املبيعات‬
‫إلى حـ‪ /‬مخزون اخر املدة‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخزون اخر املدة‬
‫إحتساباحصةاالقابضةاواألقليةا‬ ‫•‬ ‫إحتساباحصةاالقابضةاواألقليةا‬ ‫•‬
‫األقلية‬ ‫القابضة‬ ‫بيان‬ ‫األقلية‬ ‫القابضة‬ ‫بيان‬

‫×‬ ‫×‬ ‫الحصة بالدخل‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫الحصة بالدخل‬

‫×‬ ‫×‬ ‫×‬
‫(‪)-‬الربح غير املحقق‬ ‫(‪)-‬الربح غير املحقق‬

‫• إثباتاحصةاالقابضةابدخلاالتابعةا‬ ‫• إثباتاحصةاالقابضةابدخلاالتابعةا‬
‫من حـ ‪ /‬االستثمار في التابعة‬ ‫من حـ ‪ /‬االستثمار في التابعة‬
‫الى حـ‪ /‬دخل االستثمار في التابعة‬ ‫الى حـ‪ /‬دخل االستثمار في التابعة‬

‫• إثباتاحصةاالقابضةاتوزيعاتااألرباحاا‬ ‫• إثباتاحصةاالقابضةاتوزيعاتااألرباحاا‬
‫من حـ‪ /‬توزيعات إرباح مستحقة‬ ‫من حـ‪ /‬توزيعات إرباح مستحقة‬
‫الى االستثمار في التابعة ‪.‬‬ ‫الى االستثمار في التابعة ‪.‬‬
‫(في نهاية لسنة التالية )اوبيعاكاملاالبضاعةاا األطرفاخارجيةا‬ ‫(في نهاية لسنة التالية )اوبيعاكاملاالبضاعةاا األطرفاخارجيةا‬

‫قيوداأوراقاالعملا‬ ‫•‬ ‫قيوداأوراقاالعملا‬ ‫•‬

‫ب‪-‬ا إثباتاالربحااملحققا‬ ‫أ‪ -‬إثباتاالربحااملحققا‬
‫مناحـ‪/‬اارباحامحجوزة ا‬ ‫مناحـ‪/‬االستثمارافياالتابعةا ا‬
‫تا‬
‫إلىاحـ‪/‬اتكلفةااملبيعا ا‬ ‫إلىاحـ‪/‬اتكلفةااملبيعاتاا ا‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬
‫ا‬ ‫ا‬
‫اا ا‬ ‫ا‬
‫• احتساباحصةاالقابضةاواألقليةافياالدخلا‬ ‫• احتساباحصةاالقابضةاواألقليةافياالدخلا‬
‫األقليةا ا‬ ‫القابضةا ا‬ ‫الربح بيانا ا‬ ‫صايف‬ ‫األقليةا ا‬ ‫القابضةا ا‬ ‫بيانا ا‬

‫×ا‬ ‫×ا‬ ‫الحصةابالدخلا ا‬ ‫×ا‬ ‫×ا‬ ‫الحصةابالدخلا ا‬

‫×ا‬ ‫×ا‬ ‫(‪)+‬االربحااملحققا ا‬ ‫×ا‬ ‫(‪)+‬االربحااملحققا ا‬

‫• إثباتاحصةاالقابضةابدخلاالتابعةا‬ ‫• إثباتاحصةاالقابضةابدخلاالتابعةا‬
‫من حـ ‪ /‬االستثمار في التابعة‬ ‫من حـ ‪ /‬االستثمار في التابعة‬

‫الى حـ‪ /‬دخل االستثمار في التابعة‬ ‫الى حـ‪ /‬دخل االستثمار في التابعة‬

‫• إثباتاحصةاالقابضةابتوزيعاتااألرباحاا‬ ‫• إثباتاحصةاالقابضةابتوزيعاتااألرباحاا‬
‫من حـ‪ /‬توزيعات إرباح مستحقة‬ ‫من حـ‪ /‬توزيعات إرباح مستحقة‬

‫الى االستثمار في التابعة ‪.‬‬ ‫الى االستثمار في التابعة ‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬في حال بيع جزء من البضاعة وبقاء نصفها ‪-:‬‬

‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬
‫‪00967734352789‬‬ ‫في سنة بيع جزء من البضاعة يكون لدينا قيدين األول‪ :‬ألثبات الربح املحقق‬
‫والثاني إللغاء الربح غير املحقق اما حصة القابضة واألقلية بالدخل فيتم‬
‫اإلعتراف بالربح فقط‬

‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬
‫ا‬

‫ثانيا‪:‬ابيعااألصولاالقابلةالإلهالكا ا‬
‫تختلفاعمليةابيعااألصولاالقابلةالإلهالكاعناغيرهاالألسباباالتاليةا‪ :‬اصايف الربح‬
‫الشركة املشترية ال تشتري األصل من أجل بيعة بل من اجل استخدامه ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫الشركة املشترية غالبا تشتريه بملغ يختلف عن قيمه الدفترية لدى البائعة ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫األصول الثابتة تتعرض لإلهالك ( باستثناء األراض ي )‬ ‫‪-3‬‬
‫اختالف مبلغ اإلهالك لدى املشترية عن البائعة ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫ا‬
‫البيعامناالتابعةاإلىاالقابضةا ا‬ ‫البيعامناالقابضةاإلىاالتابعةا ا‬

‫ا‬ ‫خسارةا ا‬ ‫ربحا ا‬

‫املعالجة املحاسبية ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫سنة البيع ‪- :‬‬ ‫سنةاالبيعا‪:‬ا ا‪-‬ا ا‬

‫إثبات عملية بيع وشراء األصل في دفاتر‬ ‫‪-1‬‬ ‫إثبات عملية بيع وشراء األصل في‬ ‫‪-1‬‬
‫لدىاالبائعةا(االتابعةاا)ا ا‬ ‫لدىااملشتريةا(االقابضةا ا‬
‫الشركتين ‪:‬‬ ‫دفاتر الشركتين ‪:‬‬
‫من مذكورين‬ ‫من حـ‪ /‬األصل‬ ‫القابضة‬ ‫أ‪-‬‬ ‫أ‪ -‬القابضة‬
‫من مذكورين‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الصندوق ‪ /‬املدينون‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك ‪ /‬الدائنين‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪ /‬ذمم مدينة‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ /‬ذمم مدينة‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك األصل‬
‫حـ‪ /‬مجمع إهالك االصل‬ ‫حـ‪ /‬مجمع إهالك األصل‬ ‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬األصل‬
‫الى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬خسارة بيع األصل‬
‫حـ‪ /‬أرباح بيع األصل‬
‫حـ‪ /‬األصل‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫ب‪ -‬التابعة‬
‫من حـ‪ /‬األصل‬
‫حـ‪ /‬األصل‬
‫حـ ‪ /‬ارباح بيع االصل‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية ‪ /‬ذمم دائنة‬
‫ب‪ -‬التابعة‬ ‫قيود أوراق العمل‬ ‫‪-2‬‬
‫اثبات عملية بيع األصل ‪:‬‬ ‫اثبات عملية شراء األصل‬ ‫من حـ‪ /‬األصل‬ ‫أ‪ -‬تعديل مصروف اإلهالك (‬
‫من حـ‪ /‬االستثمار في التابعة‬ ‫تخفيضة )‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية ‪ /‬ذمم دائنة‬
‫من حـ‪ /‬مجمع اهالك االصل‬
‫ألى حـ‪ /‬دخل االستثمار‬ ‫قيود أوراق العمل‬ ‫‪-2‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مصروف اهالك االصل‬
‫تعديل مصروف اإلهالك‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬إلغاء الربع غير املحقق وإعادة‬
‫اثبات حصة القابضة بدخل التابعة‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك األصل‬
‫االصل ومجمعة لقيمة االصلية‬
‫إلى حـ‪ /‬مجمع إهالك األصل‬ ‫من مذكورين ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬توزيعات ارباح مستحقة‬
‫حـ‪ /‬األصل‬
‫ب‪ -‬إلغاء الربع غير املحقق وإعادة األصل‬
‫الى حـ‪ /‬االستثمار في التابعة‬ ‫حـ‪ /‬ارباح بيع األصل‬
‫ومجمعة لقيمة األصلية‬
‫الى حـ‪ /‬مجمع أهالك األصل‬
‫من حـ‪ /‬األصل‬
‫اثبات حصة القابضة بتوزيعات اإلرباح‬ ‫إحتساب فرق اإلهالك‬ ‫‪-3‬‬
‫الى مذكورين‬ ‫قسط اإلهالك الجديد‬
‫(‪ )-‬قسط اإلهالك القديم‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬ ‫حـ‪ /‬خسارة بيع األصل‬

‫حـ‪ /‬مجمع أهالك األصل‬ ‫‪ -4‬إحتساب حصة القابضة والتابعة في الربح‬

‫‪00967734352789‬‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫إحتساب فرق اإلهالك‬ ‫‪-3‬‬

‫قسط اإلهالك الجديد‬
‫التابعة‬ ‫القابضة‬ ‫بيان‬

‫صايف الربح‬
‫(‪ )-‬قسط اإلهالك القديم‬
‫×‬ ‫×‬ ‫الحصة بالدخل‬
‫التابعة‬ ‫القابضة‬ ‫بيان‬
‫×‬ ‫(‪ )-‬ارباح غير محققة‬
‫×‬ ‫×‬ ‫الحصة بالدخل‬
‫×‬
‫(‪ )+‬فروق اإلهالك‬
‫×‬ ‫(‪ )+‬خسارة غير محققة‬
‫×‬
‫(‪ )-‬فروق اإلهالك‬ ‫السنواتاالتاليةاا‪ :‬ا‬

‫‪ -4‬إحتساب حصة القابضة والتابعة في الربح‬ ‫قيود اوراق العمل ‪:‬‬

‫قيود أوراق العمل‬ ‫‪-1‬‬

‫تعديل مصروف اإلهالك ( تخفيضه)‬ ‫أ‪-‬‬
‫من حـ‪ /‬مجمع إهالك األصل‬
‫الى حـ‪ /‬مصروف إهالك األصل‬
‫ب‪ -‬زيادة االستثمار وإعادة الصل‬
‫ومجمعة لقيمة االصلية‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬ ‫من مذكورين ‪:‬‬
‫حـ‪ /‬األصل‬
‫‪00967734352789‬‬
‫حـ‪ /‬االستثمار‬
‫الى حـ‪ /‬مجمع أهالك األصل‬
‫إحتساب فرق اإلهالك‬ ‫‪-2‬‬
‫قسط اإلهالك الجديد‬
‫(‪ )-‬قسط اإلهالك القديم‬

‫‪ -4‬إحتساب حصة القابضة والتابعة في الربح‬

‫التابعة‬ ‫القابضة‬ ‫بيان‬

‫×‬ ‫×‬ ‫الحصة بالدخل‬

‫×‬ ‫(‪ )-‬ارباح غير محققة‬

‫×‬
‫(‪ )+‬فروق اإلهالك‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫ا‬
‫ا‬
‫صايف الربح‬
‫حصةااألقليةابدخلاالتابعةا ا‬ ‫حصةاالقابضةابدخلاالتابعةا ا‬ ‫فروق أهالك األصل‬
‫ا‬
‫حصة األقلية في ارباح التابعة‬ ‫حصة القابضة في ارباح التابعة‬ ‫ا‬ ‫قسط اإلهالك الجديد‬

‫يخصم إرباح بيع األصل غير املحقق‬ ‫ا‬ ‫(‪ )-‬قسط اإلهالك القديم‬
‫ا‬
‫يضاف فروق اإلهالك‬ ‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ا‬
‫ثالثاا‪:‬اعملياتابيعااألراض ياا ا‬
‫تعتبر عمليات بيع األراض ي بين القابضة والتابعة من العمليات غير املتكررة وإذا حدثت تعبر انتقال داخلي لألصول‬
‫البيعامناالتابعةاإلىاالقابضةا ا‬ ‫البيعامناالقابضةاإلىاالتابعةا ا‬
‫معالجة املحاسبية ‪:‬‬ ‫املعالجةااملحاسبيةا‪:‬سنةاالبيعاوبقاءاالراض يا‬

‫لدىاالبائعةا(االتابعةاا)ا ا‬ ‫لدىااملشتريةا(االقابضةا ا‬ ‫لدىااملشتريةا(التابعةا) ا‬ ‫لدىاالبائعةا(االقابضةا)ا ا‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫من حـ‪ /‬األراض ي‬ ‫من حـ‪ /‬األراض ي‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬

‫الى مذكورين‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫إلى مذكورين ‪:‬‬

‫حـ‪ /‬األراض ي‬ ‫حـ‪ /‬األراض ي‬

‫حـ ‪ /‬ارباح بيع األراض ي‬ ‫حـ ‪ /‬ارباح بيع األراض ي‬

‫اثبات عملية بيع األصل ‪:‬‬ ‫اثبات عملية شراء األصل‬ ‫اثبات عملية شراء األراض ي‬ ‫اثبات عملية بيع األرض ي‬

‫من حـ‪ /‬االستثمار في التابعة‬ ‫من حـ‪ /‬االستثمار في التابعة‬

‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬
‫‪00967734352789‬‬ ‫ألى حـ‪ /‬دخل االستثمار‬ ‫ألى حـ‪ /‬دخل االستثمار‬

‫اثبات حصة القابضة بدخل التابعة‬ ‫اثبات حصة القابضة بدخل التابعة‬

‫من حـ‪ /‬توزيعات ارباح مستحقة‬ ‫من حـ‪ /‬توزيعات ارباح مستحقة‬

‫الى حـ‪ /‬االستثمار في التابعة‬ ‫الى حـ‪ /‬االستثمار في التابعة‬

‫اثبات حصة القابضة بتوزيعات اإلرباح‬ ‫إثبات حصة القابضة بتوزيعات االرباح‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫إجراءاتااعداداالقوائمااملاليةا ا‬ ‫إجراءاتااعداداالقوائمااملالية‬

‫صايف الربح‬
‫قائمةاالدخل‬ ‫قائمةاالدخ ال ا‬

‫‪ -1‬إلغاء ارباح بيع األراض ي‬ ‫‪ -1‬إلغاء (تخفيض ) أرباح بيع األراض ي‬

‫قائمة املركز املالي‬ ‫قائمةااملركزااملال اي ا‬

‫‪ -1‬تخفيض األراض ي بمقدار الربح‬ ‫‪ -1‬تخفيض األراض ي بمقدار الربح‬

‫حصةاالقابضةاوالقليةافياالدخلا ا‬

‫ا‬

‫ا‬

‫ا‬

‫نهايةاالسنواتاالتاليةاوبقاءاالراض يا ا‬

‫‪ -‬تدويراالرباحا‪:‬ااتخفيضاالراض يابمقداراربحا(غ)افياامليزاني اة‬

‫‪ -‬تعليةاحـ‪/‬االستثمارا‬
‫ااااااااااانهايةاالسنةاالتيايتمافيهااالبيعاا‪ :‬ا‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬
‫‪00967734352789‬‬ ‫‪ -‬اإلعترافابالربحاغيرااملحقق‪:‬اتعليةاارباحابيعاالراض يافياقائمةا‬
‫الدخلا‪.‬ا‬
‫‪ -‬تعليةاحـ‪/‬اارباحابيعاالراض يا‬
‫اااااحصةاالقابضةاوالقليةابالدخلاا ا‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫ترمجة القوائم املالية‬

‫صايف الربح‬ ‫ً‬
‫أوال ‪ :‬األصل يف الرتمجة هو ‪ :‬ترجمة عملة التابعة إلى عملة القابضة ‪.‬‬
‫ُ‬
‫ثانيا‪ :‬مفهوم ترمجة القوائم املالية‪ :‬هو تحويل بنود القوائم المالية من عملة إلى عملة أخرى باستخدام أسعار صرف مناسبة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬طرق الرتمجة املستخدمة ‪:‬‬
‫هناك طريقتان مستخدمة في ترجمة القوائم المالية للشركة التابعة المعدة بعملة أجنبية إلى عملة الشركة القابضة هما‪.‬‬
‫‪ -1‬طريقة المعدل الجاري ‪:‬‬
‫هي الطريقة األكثر شيوعا ً في ترجمة القوائم المالية وتتميز ببساطة إجراءاتها وتستخدم في الحاالت التالية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬عندما تكون عملة التقرير للشركة التابعة هي عملة البلد األجنبي الذي تعمل فيه ‪.‬‬
‫ب‪ -‬عندما تكون عملة التقرير للشركة التابعة هي عملة أخرى خالف عملة البلد الذي تعمل فيه ‪.‬‬
‫• إجراءات ترجمة القوائم المالية باستخدام هذه الطريقة ‪-:‬‬
‫أوالً ‪ :‬في تاريخ التملك ‪:‬‬
‫في تاريخ التملك يتم إعداد قائمة المركز المالي الموحد فقط ووفقا ً لهذه الطريقة يتم ترجمة جميع قيم‬
‫بنود األصول وااللتزامات وحقوق الملكية الموجودة في ميزانية التابعة إلى عملة القابضة باستخدام‬
‫سعر الصرف الجاري في تاريخ التملك ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬في نهاية الفترات المالية التالية للتملك ‪:‬‬
‫في نهاية الفترات المالية التالية للتملك يتم إعداد ثالث قوائم مالية هي الدخل ‪ ,‬األرباح المحتجزة ‪،‬‬
‫والميزانية العمومية ‪.‬وبالتالي تترجم كل قائمة كالتالي ‪:‬‬
‫‪ -1‬بنود قائمة الدخل ‪:‬‬
‫اإليرادات ‪ :‬األصل أن تترجم اإليرادات بسعر الصرف التاريخي السائد في تاريخ حدوث‬ ‫أ‪-‬‬
‫اإليراد‪ ،‬لكن في الواقع العملي تترجم اإليرادات بمتوسط سعر الصرف خالل السنة التي حدث‬
‫فيها اإليراد ‪.‬‬
‫المصروفات ‪ :‬تترجم المصروفات نفس اإليرادات ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫اإليرادات والمصروفات الجوهرية ‪ :‬تترجم بسعر الصرف التاريخي وقت حدوثه ‪.‬‬ ‫ت‪-‬‬ ‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬
‫صافي الدخل ‪ :‬سبق وأن تم ترجمته ألنه تحصيل حصل ‪.‬‬ ‫ث‪-‬‬
‫‪ -2‬بنود قائمة األرباح المحتجزة ‪:‬‬ ‫‪00967734352789‬‬
‫األرباح المحتجزة بداية العام ‪ :‬يترجم بسعر الصرف التاريخي في تاريخ التملك‬ ‫أ‪-‬‬
‫صافي الدخل ‪ :‬ينقل من قائمة الدخل مترجم ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫توزيعات األرباح ‪ :‬إذا وزعت قبل نهاية السنة المالية تترجم بسعر الصرف في تاريخ‬ ‫ت‪-‬‬
‫اإلعالن عنها ‪ ،‬وذا لم توزع حتى نهاية السنة تترجم بسعر الصرف الجاري في تاريخ إعداد‬
‫الميزانية ‪.‬‬
‫األرباح المحتجزة نهاية العام ‪ :‬هي ناتجة عن تفاعل بنود سبق وان تم ترجمتها ‪.‬‬ ‫ث‪-‬‬
‫‪ -3‬بنود قائمة المركز المالي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬األصول وااللتزامات ‪ :‬تترجم بسعر الصرف الجاري بتاريخ إعداد الميزانية ‪12/31‬‬
‫ب‪ -‬حقوق الملكية ‪ :‬رأس المال وعالوة اإلصدار تترجم بسعر الصرف التاريخي تاريخ التملك أما‬
‫األرباح المحتجزة تنقل من قائمة األرباح المحتجزة مترجمة ‪.‬‬
‫‪ -4‬إعداد ميزان المراجعة المترجم( تسوية فروق الترجمة)‬
‫من الطبيعي ان ال يتطابق جانبي ميزان المراجعة المترجم للشركة التابعة بسبب استخدام أسعار‬
‫صرف مختلفة في الترجمة ‪ ,‬لذلك يتم فتح حساب يسمى حـ‪/‬تسويات الترجمة المتراكم و يكون‬
‫رصيده مساويا ً لمقدار الفرق بين مجموع األرصدة المدينة والدائنة المدرجة في ميزان المراجعة‬
‫المترجم ‪ ,‬وبحسب الحالة يكون رصيد حـ‪/‬تسوية الترجمة المتراكم مدين او دائن‪ ,‬فاذا كان مدينا‬
‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬
‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫يدرج في قائمة المركز المالي مطروحا من حقوق الملكية أما اذا كان دائنا يدرج في قائمة المركز‬
‫المالي مضافا ً إلى حقوق الملكية‪.‬‬
‫صايف الربح‬
‫‪ -2‬طريقة إعادة القياس‪:‬‬
‫تستخدم هذه الطريقة عندما تكون العملة الوظيفية للشركة األجنبية التابعة هي نفس عملة التقرير للشركة القابضة ‪.‬‬
‫• إجراءات ترجمة القوائم المالية باستخدام هذه الطريقة ‪-:‬‬
‫أوالً ‪ :‬في تاريخ التملك ‪:‬‬
‫نفس طريقة المعدل الجاري ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬في نهاية الفترات المالية التالية للتملك ‪:‬‬
‫في نهاية الفترات المالية التالية للتملك يتم إعداد ثالث قوائم مالية هي الدخل ‪ ,‬األرباح المحتجزة ‪،‬‬
‫والميزانية العمومية‪.‬وبالتالي تترجم كل قائمة كالتالي ‪:‬‬
‫‪ -1‬بنود قائمة الدخل ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإليرادات ‪ :‬نفس طريقة المعدل الجاري ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المصروفات‪ :‬تترجم بنود المصروفات على النحو األتي‪:‬‬
‫المصروفات العمومية واإلدارية‪:‬نفس طريقة المعدل الجاري لإليرادات ‪.‬‬
‫تكلفة المبيعات‪ :‬يتم تحليل تكلفة المبيعات الى مكوناتها كاألتي‪:‬‬
‫تكلفة المبيعات= مخزون اول المدة‪+‬المشتريات‪ -‬مخزون اخر المدة‬
‫مخزون اول المدة‪ :‬يترجم بسعر الصرف في تاريخ التملك‬
‫المشتريات‪ :‬نفس طريقة المعدل الجاري لإليرادات ‪.‬‬
‫مخزون اخر المدة‪ :‬يترجم بسعر الصرف التاريخي اذا قيم بالتكلفة او بسعر الصرف الجاري اذا قيم بسعر‬
‫السوق‪.‬‬
‫إهالك األصول الثابتة‪/‬اطفاء األصول المعنوية‪ :‬تترجم باستخدام سعر الصرف تاريخي‬
‫ت‪ -‬بنود اإليرادات والمصروفات الجوهرية‪ :‬نفس طريقة المعدل الجاري‪.‬‬
‫ث‪ -‬صافي الدخل ‪ :‬سبق وأن تم ترجمته ألنه تحصيل حصل ‪.‬‬
‫‪ -2‬بنود قائمة األرباح المحتجزة ‪:‬‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬
‫نفس طريقة المعدل الجاري ‪.‬‬
‫‪00967734352789‬‬ ‫‪ -3‬بنود قائمة المركز المالي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬األصول وااللتزامات‪ :‬يتم تحليلها الى مجموعتين‬
‫األصول وااللتزامات النقدية‪:‬‬
‫وتشمل النقدية والمدينين والمخزون (اذا قيم بسعر السوق) والدائنين والقروض‬
‫جميعها تترجم باستخدام سعر الصرف الجاري تاريخ إعداد الميزانية‪.‬‬
‫األصول الثابتة والمعنوية‪:‬‬
‫مثل األراضي والمباني واآلالت والشهرة تترجم باستخدام سعر الصرف التاريخي‬
‫تاريخ الحصول عليها‪.‬‬
‫ب‪ -‬حقوق الملكية‪ :‬يترجم بنفس طريقة المعدل جاري‪.‬‬
‫‪ -4‬إعداد ميزان المراجعة المترجم ‪:‬‬
‫يتم معالجة الفرق بين مجموع ارصدة الحسابات المدينة والدائنة المدرجة في ميزان‬
‫المراجعة المترجم بفتح حساب يسمى حـ‪/‬ارباح وخسائر اعادة القياس الذي يكون‬
‫رصيده مساويا لمقدار الفرق‪ ,‬فاذا كان رصيده مدينا يدرج في الميزانية مطروحا‬
‫من حقوق الملكية اما اذا كان دائنا فيدرج في الميزانية مضافا الى حقوق الملكية ‪.‬‬
‫مع العلم أنه ال يتم اإلعتراف بهذا الرصيد كمصروف أو ايراد اال اذا قامت الشركة‬
‫القابضة ببيع ما تمكلة من اسهم في الشركة التابعة ‪.‬‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬

‫سعر الصرف المستخدم‬
‫متوسط سعر الصرف خالل السنة‬
‫التاريخي(يتبع االصل)‬
‫التاريخي(يتبع االصل)‬
‫التاريخي‬
‫الجاري‬
‫سعر الصرف الجاري اذا قيمت بسعر السوق‬
‫سعر الصرف التاريخي اذا قيمت بالتكلفة‬
‫سعر الصرف الجاري اذا قيمت بسعر السوق‬
‫سعر الصرف التاريخي اذا قيمت بالتكلفة‬
‫التاريخي‬
‫التاريخي(يتبع االصل)‬
‫الجاري‬
‫التاريخي‬
‫التاريخي‬
‫تنقل من قائمة االرباح المحتجزة المترجمة‬
‫سعر الصرف تاريخ اعالنها اذا دفعت‬
‫سعر الصرف الجاري اذا لم تدفع‬
‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬
‫صفحة عالم المحاسبة‬
‫البنـــــــــــــــــــد‬
‫سعر الصرف المستخدم‬ ‫البنـــــــــــــــــــد‬
‫صايف الربح‬
‫ايرادات و مصروفات التشغيل‬
‫متوسط سعر الصرف‬ ‫إيرادات ومصروفات‬
‫خالل السنة‬ ‫النشاط الجاري‬
‫مصروف اهالك االصل الثابت‬
‫التاريخي‬ ‫إيرادات ومصروفات غير‬
‫اطفاء االصل المعنوي‬
‫العادية‬
‫ايرادات ومصروفات غير العادية‬ ‫الجاري‬ ‫األصول الثابتة والمتداولة‬
‫النقدية والمدينون والمصروفات‬ ‫الجاري‬ ‫االلتزامات‬
‫المقدمة‬
‫التاريخي وبالنسبة‬ ‫راسم المال وعالوة اصدار‬
‫االستثمارات قصيرة االجل‬
‫لالضافة بتاريخها‬
‫التاريخي‬ ‫ارباح محتجزة اول العام‬
‫مخزون اخر المدة‬
‫تنقل من قائمة االرباح المحتجزة المترجمة‬ ‫ارباح محتجزة نهاية العام‬
‫االصول الثابتة‬
‫سعر الصرف تاريخ‬ ‫توزيعات االرباح‬
‫اعالنها اذا دفعت‬
‫مجمع اهالك االصل‬
‫سعر الصرف الجاري‬
‫الدائنون والقروض والمصروفات المستحقة‬ ‫اذا لم تدفع‬
‫راس المال وعالوة االصدار‬
‫االرباح المحجوزة اول العام‬ ‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬
‫االرباح المحجوزة نهاية العام‬ ‫‪00967734352789‬‬
‫توزيعات االرباح‬
‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬
 ‫صفحة عالم المحاسبة‬

‫املعامالت (العمليات) بالعمالت األجنبية ‪:‬‬

‫صايف الربح‬ ‫ً‬
‫أوال‪ :‬املفاهيم املتعلقة باملعامالت بالعملة األجنبية‪-:‬‬
‫‪ )1‬المعامالت بالعملة األجنبية ‪ :‬هي الصفقات المالية التي تحدث بين الشركة وطرف أجنبي بعملة خالف العملة المحلية ‪.‬‬
‫اعداد أ‪ /‬دارس المزحاني‬
‫العملة المحلية‪ :‬هي عملة البلد الذي تعمل فيه المنشأة‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫‪00967734352789‬‬ ‫العملة األجنبية‪ :‬هي عملة بخالف العملة المحلية‪.‬‬ ‫‪)3‬‬
‫العملة الوظيفية‪ :‬هي العملة التي تستخدمها المنشأة في قبض أو دفع معظم معامالتها المالية(عملة البلد التي تعمل فيها المنشاة)‬ ‫‪)4‬‬
‫عملة التقرير‪ :‬هي العملة المستخدمة في تسجيل المعامالت في السجالت المحاسبية‪,‬وإعداد القوائم المالية للمنشأة‬ ‫‪)5‬‬
‫(العملة المستخدمة في مسك دفاتر المنشأة )‬
‫سعر الصرف‪ :‬هو المعدل المستخدم في تحويل عملة إلى عملة أخرى (هي قيمة عملة مقابل عملة أخرى في تاريخ معين )‪.‬‬ ‫‪)6‬‬
‫أنواع سعر الصرف‪ :‬هنالك أسعار صرف عديدة في مجال المحاسبة وهي ‪:‬‬ ‫‪)7‬‬
‫أ‪ -‬سعر الصرف التاريخي‪:‬هو سعر الصرف السائد في تاريخ حدوث عملية سابقة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬سعر الصرف الجاري‪ :‬هو سعر الصرف السائد في تاريخ إعداد الميزانية‪.‬أي في ‪12/13‬‬
‫ت‪ -‬سعر الصرف الفوري‪ :‬هو سعر الصرف المستخدم في عملية تبادلية آنيا (أالن)‪.‬عملة مقابل عملة اليوم‪.‬‬
‫ث‪ -‬سعر الصرف المستقبلي‪:‬هو سعر الصرف المتفق عليه أالن لتنفيذ عملية بيع او شراء عملة أجنبية ستقبض‬
‫او تدفع في تاريخ الحق (في المستقبل)‪.‬‬
‫فرق سعر الصرف‪:‬هو الفرق الناتج عن تحويل مبلغ بعملة أ جنبية إلى ما يعادله بالعملة المحلية باستخدام أسعار صرف مختلفة‪.‬‬ ‫‪)8‬‬
‫البنود النقدية‪:‬هي أصول والتزامات سوف تستلم أو تدفع بمبالغ نقدية ثابتة او قابلة للتحديد‪.‬‬ ‫‪)9‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ثانيا ‪ :‬املعاجلات احملاسبة للمعامالت بالعملة األجنبية وفقا للمعايري احملاسبية الدولية‪:‬‬
‫بين معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ ) 21‬المعالجة المحاسبية للمعامالت بالعمالت األجنبية على النحو األتي‪:‬‬
‫‪ )1‬نصت الفقرة (‪ )9‬منه على تسجيل العمليات التي تقوم بها المنشأة بالعملة األجنبية باستخدام سعر الصرف السائد في تاريخ‬
‫حدوث تلك العملية‪.‬‬
‫‪ )2‬نصت الفقرة (‪ )11‬منه على تسوية فروق أسعار الصرف في تاريخ إعداد الميزانية‪.‬‬
‫‪ )3‬نصت الفقرة (‪ )15‬منه على االعتراف بفروق أسعار الصرف كمصروف أو إيراد ‪.‬‬
‫ونستنتج من ذلك أن هناك ثالثة تواريخ عند معالجة ( قياس وتسجيل) المعامالت بالعمالت األجنبية وهي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تاريخ حدوث المعاملة‪ :‬تسجيل العمليات التي تقوم بها الشركة في تاريخ حدوثها بالعملة المحلية‪,‬والمعامالت التي تمت بعملة أجنبية‬
‫تسجل بعد تحويل قيمتها إلى ما يعادلها بالعملة المحلية باستخدام سعر الصرف السائد في تاريخ حدوث تلك المعاملة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تاريخ إتمام المعاملة‪ :‬في حالة إتمام العملية قبل انتهاء ألسنه المالية يتم إثبات واقعة السداد أو التحصيل للمشتريات أو المبيعات اآلجلة‬
‫بعد بتحويل مبالغها من العملة األجنبية إلى بالعملة المحلية باستخدام سعر الصرف السائد في تاريخ حدوث عملية‬
‫السداد او التحصيل‪ ,‬وإذا وجد اختالف بين سعر الصرف السائد في تاريخ حدوث العملية وبين سعر الصرف السائد في تاريخ إتمامها‬
‫فيترتب على ذلك تحقيق الشركة أرباح او خسائر فروق الصرف وبالتالي يتوجب إثباتها في الدفاتر المحاسبية كمصروف او إيراد‬
‫ثم تقفل في قائمة الدخل بنهاية السنة المالية‪.‬‬
‫ت‪ -‬تاريخ إعداد الحسابات الختامية والميزانية العمومية‪ :‬في حالة عدم إتمام العملية حتى نهاية السنة المالية يجب إجراء التسويات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬تحويل البنود النقدية التي بالعملة األجنبية إلى العملة المحلية ثم إظهارها في الميزانية‬
‫باستخدام سعر الصرف السائد في تاريخ إعداد الميزانية‪.‬‬
‫‪ .2‬االعتراف بفروق أسعار الصرف الناتجة عن تسوية أرصدة البنود النقدية التي بالعملة األجنبية كإيراد او‬
‫كمصروف تخص الفترة حيث تدرج في قائمة الدخل‪.‬‬

‫مجموعة عالم المحاسبة في الفيس بوك‬

‫‪https://www.facebook.com/groups/395388654847464/‬‬