Znan 17443

ЦИО - ГР.
ВРАЦА
УНСС - ГР. СОФИЯ
ГЛАВА ПЪРВА: МЕТОДИКА ЗА АНАЛИЗ И

АНАЛИЗ НА СЕБЕСТОЙНОСТТА НА ПРОДУКЦИЯТА
В “МЛЕКОПРЕРАБОТВАНЕ” АД – ГРАД
ДИПЛОМНА РАБОТА
НА ТЕМА: АНАЛИЗ НА РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА В
МАШИНОСТРОИТЕЛНО ПРЕДПРИЯТИЕ "МИР" ГР. МОНТАНА
ИЗГОТВИЛ: НАУЧЕН РЪКОВОДИТЕЛ:

ДОЦ. М.ТИМЧЕВ
ФАК. №
СПЕЦ. СЧЕТОВОДСТВО И КОНТРОЛ
ВРАЦА, 2000
УВОД.................................................................................................................................................................3
ГЛАВА 1 РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА КАТО ОБЕКТ НА ФИНАНСОВО-

СТОПАНСКИЯ АНАЛИЗ...............................................................................................................5
1.1. МИКРОИКОНОМИЧЕСКА ХАРАКТЕРИСТИКА НА РАЗХОДИТЕ КАТО ОБЕКТ НА АНАЛИЗ..........5
1.2. МИКРОИКОНОМИЧЕСКА ХАРАКТЕРИСТИКА НА СЕБЕСТОЙНОСТТА КАТО ОБЕКТ НА
АНАЛИЗ..........................................................................................................................................11
1.3. ОБЕКТ, НАСОКИ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ НА АНАЛИЗ НА РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА...........14
ГЛАВА 2............................................................................................................................................18
МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА НА АНАЛИЗ НА РАЗХОДИТЕ И

СЕБЕСТОЙНОСТТА.....................................................................................................................18
2.1. МЕТОДИКА ЗА АНАЛИЗ НА ВЕЛИЧИНАТА СТРУКТУРАТА И ДИНАМИКАТА НА РАЗХОДИТЕ. 18
2.2. МЕТОДИКА ЗА АНАЛИЗ НА ПОКАЗАТЕЛЯ "РАЗХОДИ НА 100 ЛВ. ПРИХОДИ"........................22
2.4...............ФАКТОРЕН АНАЛИЗ НА НАМАЛЕНИЕТО /УВЕЛИЧЕНИЕТО/ НА СЕБЕСТОЙНОСТТА НА
СРАВНИМАТА ПРОДУКЦИЯ............................................................................................................35
2.3. АНАЛИЗ НА ВЕЛИЧИНАТА СТРУКТУРАТА И ДИНАМИКАТА НА СЕБЕСТОЙНОСТТА НА 100 ЛВ.
ПРОДУКЦИЯ...................................................................................................................................41
2.5. АНАЛИЗ НА РАЗХОДИТЕ ЗА МАТЕРИАЛИ И РАЗХОДИТЕ ЗА ЗАПЛАТИ...................................46
2.6. АНАЛИЗ НА РАЗХОДИТЕ ЗА АМОРТИЗАЦИИ, РАЗХОДИТЕ ЗА БРАК И РАЗХОДИТЕ ЗА
ОРГАНИЗАЦИЯ И УПРАВЛЕНИЕ......................................................................................................55
ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМИ НА ОРГАНИЗАЦИЯТА НА АНАЛИЗА НА РАЗХОДИТЕ И

СЕБЕСТОЙНОСТТА...............................................................................................................61
3.1. ИЗТОЧНИЦИ НА ДАННИ ЗА ЦЕЛИТЕ НА АНАЛИЗА И ПРИНЦИПЕН МОДЕЛ НА СЧЕТОВОДНО
ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА...........................................................................61
3.2. ФИРМИ НА ОРГАНИЗАЦИЯ НА ФИНАНСОВО-СТОПАНСКИЯ АНАЛИЗ.....................................67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...............................................................................................................................72
ПРИЛОЖЕНИЕ..............................................................................................................................75
ЛИТЕРАТУРА:................................................................................................................................77
2
УВОД
Основната функция на управлението и самоуправлението на
промишленото предприятие е анализ на неговата дейност.
Предмет на финансово-стопанския анализ на предприятието е
множеството на икономическите, технико-икономическите и социално-
икономическите явления и процеси, както и обуславящите ги, фактори,
които намират проявление във фазите и етапите на инвестиционната,
производствената и търговската дейност на стопанското предприятие.
Основната цел на системата финансово-стопански анализ е
създаването на оптимални условия за вземане на обосновани
управленски решения. В съответствие с целта могат да бъдат
дефинирани нейните главни функции, а именно: информационно-
аргументираща, приложно-познавателна и социално-психологическа
функция.
Настоящата дипломна работа има за цел да направи анализ на
разходите и себестойността, които заемат централно място в системата
на комплексния анализ на стопанската дейност на предприятието.
Реализацията на така поставената цел е свързана с дефиниране на
следните задачи:
- да се разгледат разходите и себестойността като обект на
финансово-стопанския анализ чрез микроикономическа характеристика
и чрез определяне на целите и задачите им
- да се извърши методология и методика за анализ на разходите и
себестойността на машиностроително предприятие "Мир" - гр. Монтана.
- да се очертаят проблемите на организацията на разходите и
себестойността.
При разработването на настоящата дипломна работа е използвана
информация за методологията и методиката, за анализ на разходите и
себестойността и форми на организация на финансово-стопанския
анализ. За информация са използвани:
- "Отчета за приходите и разходите" на машиностроително
предприятие "Мир"
- "Проблеми на организацията" на счетоводната отчетност,
вътрешния финансов контрол и икономическия анализ", Сборник от
доклади от Научно-практическа конференция с международно участие -
гр. Варна.
3
ГЛАВА 1 РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА
КАТО ОБЕКТ НА ФИНАНСОВО-СТОПАНСКИЯ
АНАЛИЗ
1.1. МИКРОИКОНОМИЧЕСКА ХАРАКТЕРИСТИКА НА РАЗХОДИТЕ
КАТО ОБЕКТ НА АНАЛИЗ
Разходите са основен обект на финансово-стопански анализ
поради тяхното значение за предприятието. Това се обяснява с
обстоятелството, че степента на ефективността на производствената,
търговската и финансовата дейност на предприятието намира отражение
във величината на разходите. Колкото по-високо е равнището на
използването и на ефективността от използването на материалите,
трудовите и финансови ресурси, толкова по-малко ще бъдат разходите
за осъществяване на стопанската дейност. Величината, структурата и
динамиката на разходите дефинират финансовите резултати. Цел на
анализа е обективна оценка на разходите и обуславящите ги фактори.
Осъществяването на стопанската дейност е минимум разходи и
максимум печалба е основната цел на всяко предприятие.
Дейността на всяко предприятие, независимо от неговата
отраслова принадлежност, е свързана с извършване на определени
разходи.
В цялостния процес на възпроизводството непрекъснато се
осъществяват разходи. Те са съвкупност от пренесени и създадени
стойности в резултат на минал обществен труд. Новосъздадените
стойности са под формата на начисляване на заплати за положен текущ
труд и социални осигуровки и надбавки, свързани с този труд.
В международните счетоводни стандарти разходите се определят
като форма на намаление на активите - пари и парични еквиваленти,
инвентар, имущество.
Пак там е посочено, че в разходите се включват загубите и онези
разходи, които възникват в хода на нормалната дейност на
предприятието.
В общите разпоредби на националните счетоводни стандарти
разходите са определени като "намаляване стойността на
икономическата изгода през отчетния период под формата на извеждан
извън предприятието и намаляване на неговите активи или увеличаване
на неговите пасиви, което води до намаляване на чистата стойност на
4
капитала.
Като цяло разходите се извършват при осъществяване на
дейността на предприятието. В най-общ план като се изхожда от
същността на разходите и тяхното функционално предназначение.
Същите се определят като:
- Разходи за дейността - разходи за основна и спомагателна
дейност в предприятието, разходи за бъдещи отчетни периоди, разходи
за организация и управление и за продажба на продукцията
- Финансови разходи - разходи за лихва, отрицателни разлики от
продажба на ценни книжа и от промяна на валутните курсове,
комисионни от левови и валутни операции
- Извънредни разходи - разходи, имащи случаен характер,
свързани, с настъпването на непредвидими събития /отписани вземания
разходи, за глоби и неустойки, липси на активи и др./.
По своята същност разходите са изключително разнообразни. За
нуждите на счетоводното отчитане и за целите на икономическия анализ
на разходите, същите се класифицират въз основа на различни признаци.
Според тяхното икономическо съдържание, разходите се
обособяват в групи наречени икономически елементи:
- Разходи за материали - в групата се включват произходваните
материални ресурси независимо дали се влагат в производството на нова
продукция или са предназначени за осигуряване нормалното протичане
на производствения процес.
- Разходи за външни услуги - тук се включват сумите, изплатени
на други предприятия за услуги като реклама, обяви, телексни и
телефаксни услуги, за наем, за абонаментни такси, за транспортни
услуги.
- Разходи за амортизация - този вид включва амортизирана сума на
МДА и НДА, определена по възприетия във фирмата метод.
Разходът за амортизация е паричен израз на износването на
дълготрайните активи
- Разходи за заплати и други възнаграждения на персонала - тази
графа включва изплатените възнаграждения на персонала -. работници,
служители, специалисти, ръководни кадри. Тук се включват
възнаграждения по сключени граждански договори.
- Разходи за социални осигуровки и надбавки - по силата на
действащото в момента законодателство работодателя е задължен да
5
осигури работниците. Тези разходи са източник на средства за
образуване на пенсионен фонд и за изплащане на обезщетения на
работниците за временна нетрудоспособност, трудова злополука,
бременност.
- Други разходи - в този вид се обединяват всички останали
разновидности, които по своето икономическо предназначение не могат
да бъдат отнесени към някоя от посочените по-горе групи.
В зависимост от ролята им в производствения процес разходите се
разделят на основни и допълнителни.
В основните разходи могат да се включат преките технологични
разходи /материали, горива, заплата, социални осигуровки/ и непреки
разходи /амортизация на сгради, машини, оборудване/.
Допълнителните разходи са свързани с организацията,
обслужването и управлението на стопанската дейност на предприятието.
Групирането на разходите според този признак има особено важно
значение за предприятието при извършване на анализ и контрол върху
техния размер с цел снижаване на конкурентоспособността на отделните
стопански единици. Съгласно действащото законодателство тези
разходи не се включват в състава на основните производствени разходи
формиращи себестойността на произведената продукция.
Според икономическата еднородност на състава на разходите.
Същите се разделят на едноелементни и комплексни разходи.
Едноелементните са еднородни по своето икономическо
съдържание. Такива са разходите за суровини, горива, енергия, заплати.
Комплексните се формират от различни едноелементни разходи
/разходи за организация и управление/.
Според икономическата им същност разходите могат да бъдат
класифицирани като материални и трудови.
Според функционалната зависимост между обема на
производството и динамиката на разходите се подразделят на
променливи /VС/ и целево постоянни /FC/.
Променливите разходи са в пряка зависимост от количеството на
произведената продукция или обема на извършените услуги.
Условно постоянните разходи са свързани с мащабите и обема на
производството, но техния размер не е в правопропорционална
зависимост от този обем.
Сумата от променливите и условно постоянните представлява
6
т.нар. съвкупни разходи /ТС/
ТС = FC + VC
Отношението на съвкупните разходи към физическия обем на
продукцията дефинира величината на средните съвкупни разходи /АС/.
Компонент на средните съвкупни разходи са съответно средните

променливи разходи /АVС/ и средните фиксирани разходи /АFC/.
Според връзката им с производствения процес разходите се

класифицират като производствени и извън производствени
В зависимост от начина на отнасяне на разходите в себестойността
те могат да бъдат класифицирани на преки /свързани с производството
на определен вид продукция/ и косвени /свързани с производството на
няколко вида продукция/.
Групирането на разходите може да бъде извършено по различни
признаци и от различни гледни точки /вж. схема 1/.
Важното е това групиране да осигурява нужната информация за
целите на анализа.
7
разходи по управлението
според начина
разходи за осъществяване
на възникване
на дейността
според икономиче- материали
ската им същност трудови
според състава едноелементни
на разходите
комплексни
според отношение-
то им към обема променливи
на дейността условно-постоянни
в зависимост от
разходи
начина на включ- преки
ване на разходите косвени
в себестойността
за материали
според икономиче- за външни услуги
ското им за амортизация
съдържание за социални осигуровки
финансови разходи
според изискванията други разходи
за калкулиране на за заплати
себестойността
записи от отрасъла
и информационните
потребности на
предприятието
схема 1. Групиране на разходите

1.2. МИКРОИКОНОМИЧЕСКА ХАРАКТЕРИСТИКА НА
СЕБЕСТОЙНОСТТА КАТО ОБЕКТ НА АНАЛИЗ
Себестойността е категория, която характеризира предприятията и
услугите от производствената и пазарна позиция. В себестойността се
отразяват положителните и отрицателните страни на управлението на
предприятието поради което тя заема важно място сред икономическите
показатели, а това обуславя необходимостта от нейното изясняване и
най-правилно използване.
Себестойността е паричен израз на разходите за производството и
8
реализацията на продукцията. В себестойността се включват разходите
за материали, суровини, горива, енергия, амортизационни отчисления,
работна заплата, разходи за реализация на продукцията и др.
Първия проблем, който трябва да се изясни при разглеждането на
себестойността, е за съотношението и връзката между икономическите
категории стойност и себестойност.
Величината на стойността се определя от количеството
обществено необходим труд, който се явява в две форми - пренесена и
новосъздадена стойност. Пренесената стойност се образува от
вложените в производството суровини, материали, горива, енергия.
Новосъздадената стойност възниква в процеса на производство на
продукцията.
Разликата между стойността и себестойността се изразява във
величината добавена стойност. По този начин се определя първото
количествено различие между двете категории.
Себестойността на продукцията представлява един от най-важните
качествени показатели, характеризиращ ефективността на
производствено стопанската дейност.
От нейното равнище зависят печалбата и рентабилността на
продукцията или услугите.
При разкриване значението на икономическата категория
себестойност трябва да се има предвид нейната обвързаност с
капиталните вложения, финансови възможности и приходи от
реализация на продукция.
Ефективното използване на категорията себестойност се
предполага нейното разглеждане от различни аспекти, т.е. изясняването
на видовете себестойност. Тя бива индивидуална и отраслова.
Първата обхваща разходите за производство и реализация на
единица продукция. Отрасловата себестойност отразява средното
равнище на разходите за производство и реализация на единица
продукция.
Според включените в себестойността разходи, различаваме
производствена /съкратена/, търговска и пълна себестойност.
Определянето на производствената себестойност е регламентирано със
ЗС чл. 21 ал. 3, според която продукцията в предприятието се оценява
текущо по себестойност, формирана на базата на основни
производствени разходи, т.е. в нея не се включват разходите за
9
организация и управление, финансовите разходи и извънредни разходи.
Изчисляването на себестойността от основните, технологичните
разходи ще позволи на предприятието да установи възможност за
снижение на разходите за материали, гориво, енергия, труд и
амортизация.
За предприятието е важно познаването на пълната себестойност,
която включва освен производствените разходи и разходите за
организация и управление, разходите за реализация на продукцията и
т.н.
№ А Общопроизводствени разходи № Б Разходи за управление

1. Разходи за материали 1. Разходи за заплати
2. Разходи за горива и енергия 2. Разходи за социални осигуровки
3. Разходи за външни услуги 3. Разходи за охрана на труда
4. Разходи за амортизация 4. Разходи за амортизация
5. Разходи за заплати 5. Разходи за командировки
6. Разходи за социални осигуровки 6. Разходи за лек транспорт
7. Разходи за командировки 7. Разходи за канцеларски материали
8. Разходи за охрана на труда 8. Разходи за външни лица
9. Други общопроизводствени разходи 9. Разходи за данъци
10. Други разходи за управление
Според периода, за който се отнася и ролята й в управлението

може да се класифицира на планова, фактическа, и нормативна.
Плановата себестойност отразява очакваното равнище на
разходите за следващия период. Разработването на плановата
себестойност се съчетава с прогнозирането на разходите и използването
й на т.нар. прогнозна себестойност. Т се разработва като се анализират
възможностите за снижение на фактически направените разходи.
Фактическата себестойност отразява действително извършените разходи
за производството и реализацията на продукцията.
Нормативната себестойност се изчислява по предварително
разработени нормативи за разход на материали, труд и някои други
разходи.
Многообразието на видовете себестойност, които практиката
използва, позволява да се решават разнообразните задачи на
управлението на разходите от гледна точка на постигането на по-висок
ефект. За това трябва да се използват и в бъдеще възможностите за
оптимално съчетаване на различните видове себестойности.
10
1.3. ОБЕКТ, НАСОКИ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ НА АНАЛИЗ НА
РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА
Разходите, свързани с производството по планов път се
регламентират, т.е. те се нормират. Поради това основната задача на
анализа е да се установят допуснатите отклонения и се разкрият резерви,
чието използване ще доведе до повишаване ефективността на
производството.
Анализът на себестойността на промишлената продукция има за
задача да разкрие степента и причините за изменението с разходите по
производството на продукцията и на тази основа да се разкрият резерви
за снижение на нейната себестойност.
Анализът на себестойността се налага още повече, че насоките на
изменение на отделните разходи могат да бъдат противоположни, при
това под влиянието на едни и същи мероприятия, при което общия
резултат може да намери израз само в показателите за себестойността на
продукцията.
При анализа на себестойността се поставят за разрешаване редица
задачи, по-важните от които са:
- да се установи общото изпълнение на плана за себестойността
- да се анализира изпълнението на плановата задача за
намаляване /увеличаване/ на себестойността
- да се разкрият причините и факторите, които са обусловили
отклоненията в изпълнението на плановата задача за снижение на
- да се формулират съответните мерки, препоръки и управленски
решения, водещи до използването на съществуващи резерви за
намаление на себестойността.
За реализиране на посочените задачи е необходимо най-напред въз
основа на запознаване с данните, да се направи предварителна оценка на
изпълнението на плановата задача за намаляване себестойността, след
което може да се пристъпи към анализ на изпълнението на плановата
задача за намаляване себестойността на сравнимата стокова продукция
по икономически елементи на разходите и по статии на калкулацията,
както и да се извърши анализ на себестойността на единица изделие
/анализ на калкулацията/.
Обща оценка на изпълнението на плана за себестойността -
основната същност е сравнението на отчетните данни за себестойността
11
с плановите показатели. Осъществява се в две насоки:
- Оценка на изпълнението на плана по себестойността на цялата
стокова продукция - съпоставят се данните за себестойността на цялата
стокова продукция по отчет с данните за себестойността на продукцията
по отчет; но по планова себестойност. По този начин се установява
сумата на допълнителната икономика и на процента на допълнителното
снижение на себестойността.
- Оценка на плана за снижението на себестойността на сравнимата
стокова продукция - характерно е, че както отчетните, така и плановите
показатели се установяват на основата на сравнението със
себестойността от предшестващия период.
Анализ на факторите, влияещи върху показателите за снижение
на себестойността - възможни са три начина за снижаване на
себестойността на стоковата продукция като разликата между тях е
различното влияние на факторите при отделните методи за планиране на
Първия начин на анализ се прилага, когато трябва да се анализира
изменението на сумата на икономията и процента на снижението на
сравнимата стокова продукция.
Върху сумата на икономията оказват влияние три фактора:
изменение на себестойността на продукцията, изменение на асортимента
на продукцията и изменение на обема. Върху процента на снижение на
себестойността на продукцията оказват влияние два фактора:
изменението на себестойността и на асортимента на продукцията.
Изменението на обема не дава отражение върху процента на снижение
на себестойността на продукцията, а само върху сумата на икономията.
Вторият начин на анализ може да се приложи в случаите, когато
себестойността се планира посредством разходите на 100 лв. продукция.
Тук оказват влияние три фактора: структурата на продукцията, цените и
равнището на разходите изразено в пълната себестойност. Структурата
на продукцията и цените влияят върху величината на разходите на 100
лв. продукция поради различната рентабилност на отделните видове
продукция. Тези фактори оказват съществено влияние върху процента
на снижението на себестойността и сумата на икономията за намаляване
на разходите на 100 лв. продукция.
Третият начин на анализ на себестойността се прилага в случаите,
когато равнището на себестойността се планират със себестойността на
12
единица продукция при еднородни производства. Тук няма влияние от
изменението на структурата на асортимента на продукцията, а
снижението на разходите по производството се установява сравнително
лесно както в процент, така и в абсолютна сума.
Анализ на калкулацията на себестойността на единица продукция
- при оценка на задачите на себестойността нараства ролята на анализа й
по калкулационни статии за разходите. Калкулацията трябва в стегната и
нагледна форма да посочва разходите за материални и трудови ресурси
и парични средства за целия обем и за единица от всеки вид продукция.
Тя трябва да разкрива достиженията и недостатъците в
производствената дейност. Правилното калкулиране определя
възможността за управление на себестойността, печалбата,
рентабилността, повишаване ефективността на производството.
Анализа на калкулацията на себестойността на единица продукция
се извършва на няколко етапа. Най-напред се прави обща оценка за
равнището на себестойността на единица продукция и на нейното
изменение. За критерии на сравнението може да послужи както
достижението на предприятията в минали периоди, така и равнището на
себестойността в други предприятия.След общата оценка на разходите
по статии на калкулацията трябва да се анализират причините за
изменението на отделните разходи и тяхното влияние върху
Решаването на задачите на анализа на себестойността предполага
избор на съответния метод, като се вземе предвид целта на анализа,
отразяваща съдържанието на процеса на управление и характера на
обекта на управление.
ГЛАВА 2
МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА НА АНАЛИЗ НА
РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА.
2.1. МЕТОДИКА ЗА АНАЛИЗ НА ВЕЛИЧИНАТА СТРУКТУРАТА И

ДИНАМИКАТА НА РАЗХОДИТЕ.
Източник на данни за величината, структурата и динамиката на
13
разходите е разходната част от Отчета за приходи и разходи на
машиностроително предприятие "Мир". За целта се установяват и
проследяват измененията в абсолютните суми на отделните групи
разходи - за дейността, финансовите разходи и извънредните разходи,
както и на отделните видове разходи в състава на всяка група.
Успоредно с това се установяват и проследява изменението в
структурата на разходите (относителния дял на отделните групи
разходи). Данните се систематизират в табл. 1 и показват, че има
увеличение на разходите на предприятието с 11276 лв.(97264 - 95988).
Това увеличение произтича от увеличението на разходите за дейността с
962 лв., на финансовите разходи с 298 лв. и на данъците с 568 лв., а по
отношение на извънредните разходи е налице намаление с 552 лв.
Структурата на разходите също е претърпяла изменения. Няма
изменение в относителния дял на разходите за дейността 75.62% както
през предходната година така и през текущата.
Относителния дял на финансовите разходи се е увеличил с 0.26%,
на данъците с 0.36%, а относителния дял на извънредните разходи се е
намалил 0.62%.
Таблица1
предходна година Отчетна година Отклонение
Наименование на разходите
лв. % лв. % лв. %
1 2 3 4 5 6 7
I. Разходи за дейноста
1. Намаление на запасите от продукция, незавършено
5083 5.29 3048 3.13 -2035 -2.16
произведство и разходи за бъдещи периоди
2. Разходи за материали 39100 40.73 41400 42.56 +2300 +1.83
3. Разходи за външни услуги 830 0.86 932 0.96 +102 +0.10
4. Разходи за заплати и др. възнаграждения 18400 19.17 18860 19.39 +460 +0.22
5. Разходи за социални усигоровки и надбавки 6440 6.71 6600 6.79 +160 +0.08
6. Разходи за амортизация 2070 2.16 1965 2.02 -105 -0.14
390 0.41 0.41 0.45 -47 +0.04
7. Други разходи в т.ч.
219 0.23 0.23 0.25 +21 +0.02
а) намаление на стойноста на материалните запаси
б) разходи за провизии
- - - - - -
8. Отчетна стойност на продадените материали стоки,
млади животни и животни за угояване и дълготрайни 276 0.29 310 0.32 +34 +0.03
материални и нематериални активи
Общо I 72589 75.62 73552 75.62 +962 -
II. Финансови разходи

9. Разходи за лихви в т.ч. лихви към свързаните
2025 2.11 2335 +2.40 +310 +0.29
предприятия
10. Отрицателни разлики от промяна на валутните курсове 920 0.96 794 0.82 -126 -0.14
11. Отрицателни разлики от операции с инвестиции в т.ч.
794 0.83 908 0.93 +114 +0.10
инвестиции в свързани предприятия
12. Други финансови разходи - - - - - -
14
Общо II 3739 3.89 4037 4.15 +298 +0.26
III. Извънредни разходи
13. От операции по управление 2875 3.00 2300 2.36 -575 -0.64
14. От извънредни разходи 300 0.31 322 0.33 22 +0.02
Общо III 3174 3.31 2622 2.69 -552 -0.62
IV. Данъци
15. Данък върху печалбата 16010 16.68 16570 17.04 +5.60 0.36
16. Др. данъци 475 0.50 483 0.50 +8 -
Общо IV 16485 17.18 17053 17.54 +568 +0.36
Общо (I+II+III+IV) 95988 100.00 97264 100.00 1276 -
Измененията в отделните видове разходи са:

Намалението на записите от продукция, незавършено
производство и разходите за бъдещи периоди през отчетната година е
по-малко в сравнение с намалението за предходната година с 2035 лв., а
относителния дял - с 216 %.
Точния произход на това намаление може да се установи като се
използва информацията, определена по сметка 303. Продукция, 305
"изпратени стоки и предадени работи", 611 "Разходи за основна
дейност", 612 Разходи за спомагателна дейност" и 613, Разходи за
бъдещи периоди. Прави се съпоставка на салдата в края на годината и
салдата в началото на годината на тези сметки.
за спомагателна дейност" и 613, Разходи за бъдещи периоди.
Прави се съпоставка на салдата в края на годината и салдата в началото
на годината на тези сметки.
за спомагателна дейност" и 613, Разходи за бъдещи периоди.
Прави се съпоставка на салдата в края на годината и салдата в началото
на годината на тези сметки.
Данните в таблица 2 показват, че намалението в т. 1 на разходната
част на Отчета за приходите и разходите от 2035 се дължи на
намалението на запасите от продукция с изпратени стоки предадени
работи и на разходите за бъдещи периоди.
Данните в таблица 2 показват, че намалението в т. 1 на разходната
част на "Отчета за приходите и разходите от 2035 се дължи на
намалението на запасите от продукция с изпратени стоки и предадени
работи и на разходите за бъдещи периоди.
По отношение на финансовите разходи най-голямо увеличение
има разходите за лихви -310 лв. /2335-2025/. От сметките за аналитично
отчитане на разходите за лихви /621/ може да се установи каква част от
тези разходи са разходи за лихви в левове, за лихви във валута, както и
15
за лихви по дългове, свързани с дяловото участие.
Таблица 2
Салдо в Салдо в
Изменение
Наименование на сметката началото на края на
годината годината + -
1. 303 "Продукция" 15295 12880 2415
2. 305 "Изпратени стоки и предадени работи" 6141 5957 184
3. 611 "Разходи за основна дейност" 230 828 598
4. 612 "Разходи за спомагателна дейност" - - - -
5. 613 "Разходи за бъдещи периоди" 285 2530 345
Всичко 24541 22195 598 2944
Налице е увеличение на разходите от отрицателните разлики от

операции с инвестиции + 114 лв.
Финансовите разходи от отрицателни разлики от промяна на
валутните курсове са се намали с 0,14 %. Информация за произхода на
това намаление се получава по дебита на сметка 624 и "Разходи по
валутни операции. Чрез тази сметка се отчитат отрицателните разлики
от промяна на валутния курс на чуждестранна валута от оценяването в
края на годината на парични средства и вземани в чуждестранна валута.
От групата на извънредните разходи има намаление на разходите
от операции по управлението с 575 лв. и увеличение на други
извънредни разходи с 22 лв.
Допълнителна информация за изясняване на тези изменения се
взема от сметки към група 66 "Извънредни разходи".
Анализът на структурата на разходите може да се извърши и още и
като се установи какви изменения са настъпили със структурата на
отделните групи разходи, т.е. в относителния дял на видовете разходи в
общия размер на разходите от съответната група.
2.2. МЕТОДИКА ЗА АНАЛИЗ НА ПОКАЗАТЕЛЯ "РАЗХОДИ НА 100

ЛВ. ПРИХОДИ"
Показателя разходи на 100 лв. приходи се определя по формулата.
където:
RD100 - разходи на 100 лв. приходи
16
RD - размера на разходите на предприятието
PRD - размера на приходите на предприятието
Това показва, че връзката между разходите на 100 лв. преходи и
рентабилността е пряка. Факторния анализ на динамиката на разходите
на 100 лв. приходи се извършва посредством метода на верижните
замествания в комбинация с метода на детайлизацията и дяловото
участие.
I ФАЗА
Анализ на множествените фактори
VRD VPRD
където:
- разходи на 100 лв. приходи от предходната година
- разходи, в т.ч. за дейността. Финансови и извънредни от
предходната година
- приходи от предходната година
- условни разходи на 100 лв. приходи
- разходи от текущата година в т.ч. за дейността, финансови,
извънредни
- приходи от текущата година
- фактически разходи на 100 лв. приходи от текущата година
- влияние на промените в общата сума за разходите
- влияние на промените в общата сума на приходите
- абсолютно изменение на разходите на 100 лв. приходи.
Абсолютното изменение показва с колко са се увеличили
или намалили разходите на 100 лв. приходи. Това отклонение се дължи
на влиянието на две групи фактори:
1. Промени в размера на разходите
2. Промени в размера на приходите
Сумата от двете влияния трябва да даде общото изменение на
17
показателя разходи на 100 лв. приходи.
18
II ФАЗА
Детайлизация на влиянието на единичните фактори
Анализ по линия на видове разходи Анализ по линия на видове приходи
- влияние на промените в разходите за дейността

- влияние на промените във финансовите разходи
- влияние на промените в извънредните разходи
- влияние на промените в приходите от дейността
- влияние на промените във финансовите приходи
- влияние на промените в извънредните приходи.
Данните за анализа се систематизират по следния начин (вж.
таблица 3)
Таблица 3
Предходна
Показатели Текуща год. Отклонение
год.
1. Разход на дейноста 72590 73552 +962
2. Финансови разходи 3739 4037 +298
3. Извънредни разходи 3174 2622 -552
4. Данъци 16485 17053 +568
Всичко разходи 95988 97264 +1276
1. Приходи от дейността 110216 112643 +2427
2. Финансови приходи 7095 7279 +184
3. Извънредни приходи 3392 3140 -252
Всичко приходи 120704 123062 2359
19
Методика за анализ
Първо ниво: Анализ н а динамиката на разходите на 100 лв.
приходи и оценка на влиянието на преките фактори - разходи и приходи
1. Разходи на 100 лв. приходи от предходната година
2. Разходи на 100 лв. приходи условни
3. Разходи на 100 лв. приходи от текущата година
4. Отклонение на фактическите от базисните разходи на 100 лв.

приходи
5. Влияние на промените в размера на разходите
6. Влияние на промените в размера на приходите
7. Комплексно влияние на факторите
Второ ниво: Детайлизация на факторния анализ по видове

разходи и по видове приходи
1. Влияние на промените в разходите за дейността
2. Влияние на промените във финансовите разходи:
3. Влияние на промените в извънредните разходи
4. Влияние на промените в данъците
5. Влияние на промените в приходите от дейността
20
6. Влияние на промените във финансовите приходи
7. Влияние на промените в извънредните приходи

КВФ=+0,80+0,25-0,46+0,47-1,58-0,12+0,61=-0,48
Ако обобщим се оказва, че разходите на 100 лв. приходи
/-0,48/ намаляват главно за сметка на увеличение на приходите от
дейността. Разходите за дейността, финансовите разходи и извънредните
приходи водят до увеличение на разходите 100 лв. приходи.
Връзка на показателя разходи на 100 лв. приходи с рентабилност
Факторите, обуславящи динамиката на разходите на 100 лв.
приходи влияят и върху рентабилността на база приходи /Rt/
посредством функционалната зависимост
Всяко изменение на разходите на 100 лв. приходи пряко влияе

върху рентабилността
Показателя разходи на 100 лв. приходи може да се представи в
разширен вид:
където: VС, FC, FRD и IRD - съответно променливи, постоянни разходи,

финансови и извънредни разходи
Анализът на материалния модел на разходите на 100 лв. приходи
може да се осъществи посредством метода на верижното заместване,
детайлизацията и метода на дяловото участие /вж. таблица 4/
21
Таблица 4
Показатели Предходна год. Текуща год. Отклонение

1. Разход на дейноста 72590 73552 962
а) Променливи 70000 70552 552
б) Постоянни 2590 3000 410
2. Финансови разходи 3739 4037 298
3. Извънредни разходи 3174 2622 -552
4. Данъци 16485 17053 568
Всичко разходи 95988 97264 1276
1. Приходи от дейността 110216 112643 2427
2. Финансови приходи 7095 7279 184
3. Извънредни приходи 3392 3140 -252
Всичко приходи 120704 123062 2359
Факторен анализ:
I ниво: Анализ на преките фактори
1. RD 100 - базисни = /95988:120704/ х 100 = 79,52
2. RD 100 - условни = /97264:120704/ х 100 = 80,58
3. RD 100 - отчетни = /97264:123062/ х 100 = 72,04
4. Изменение на RD 100 = 79,04-79,52=-0,48
5. Влияние на RD = 80,58-79,52=+1,06
6. Влияние PRD = 79,04-80,58=-1,54
II. ниво: Детайлизация на факторния анализ по линия на променливите,
постоянните финансовите и извънредните разходи и видове приходи:
1. Влияние на променливите разходи
2. Влияние на постоянните разходи
3. Влияние на финансовите разходи
4. Влияние на извънредните разходи:
5. Влияние на данъците
22
6. Влияние на приходите от дейността
7. Влияние на финансовите приходи
8. Влияние на извънредните приходи
Таблица 5
Влияние
Наименование на фактoрите
+ -
1. Променливи разходи (Vc) 0.47
2. Постоянни разходи (fc) 0.34
3. Финансови разходи (fr) 0.25
4. Извънредни разходи (ir) 0.46
5. Данъци (D) 0.47
6. Приходи от дейноста (prd) 1.59
7. Финансови приходи (fpr) 0.12
8. Извънредни приходи (ipr) 0.16
Комлексно влияние на факторите 1.69 2.17
±RD 100 = - 0.48x(1.69-2.17)
Резултатите от анализа показват, че най-съществено влияние в

посока намаление на RD 100 има увеличението на приходите от
дейността /1,59/.
Неблагоприятно е влиянието на увеличението на променливите и
постоянните разходи. Резервите за допълнително намаление на RD 100
трябва да се търсят в посока на променливите разходи.
Анализ на разходите по икономически елементи

Разходите на предприятието от гледна точка на тяхната
икономическа еднородност се отчита по икономически елементи.
Съгласно изискванията на Закона за счетоводството, разходите свързани
с дейността на предприятието, се отчитат посредством сметки от гр. 60:
разходи за материали; разходи за външни услуги, разходи за
амортизация, разходи за заплати, разходи за социални осигуровки и
надбавки и други разходи. Информацията за разходите по икономически
23
елементи дава възможност за анализ на редица показатели за
ефективност на отделните видове разходи. Промените във величината и
структурата на разходите по икономически елементи са свързани с
промените в организационно-техническото равнище на производството
и съотношенията между основните, спомагателни и управленски
дейности в предприятието. Информацията за анализ на величината и
структурата на разходите по икономически елементи на
машиностроително предприятие "Мир" може да се систематизира по
следния начин /вж. таблица 6/
Икономически Предходна Текуща година Отклонение

елементи на разходите година
лв. % лв. % лв. %
3. Разходи за амортизация 2070 3.08 1965 2.80 -105 -0.28
4. Разходи за заплати 18400 27.37 18860 26.87 +460 -0.50
5. Разходи за социални осигуровки 6440 9.58 6600 9.40 +160 -0.18
и надбавки
6. Други разходи в т.ч. намаление 390 0.58 437 0.62 +47 +0.04
на стойността на материалните 219 0.35 240 0.34 +21 +0.02
запаси
Всичко 67230 100.00 70194 100.00 2964 -
Анализът на разходите по икономически елементи може да се

извърши чрез съпоставка между планираните и реално извършените
разходи. По този начин се установява абсолютната икономия към
преразход.
Разходите през текущата година са се увеличили 2964 лв. Това е
абсолютно увеличение, а не относително увеличение. Това е така,
защото разходите за преходния период се отнасят за обема и структурата
на дейността от предходната година, а разходите за текущата година се
отнасят за реалния обем и структура на дейностите за тази година. Това
увеличение се дължи на увеличение на разходите за материали в
абсолютна сума - 2300 лв., а в структурно отношение - с 0,82 %.
Разходите за заплати са се увеличили с 460 лв., но относителният им дял
24
се е намалил. Това намаление се дължи на обстоятелството, че степента
на увеличение на тези разходи е по-ниска от степента с която се е
увеличил общият размер на разходите.
Разходите за външни услуги са се увеличили с 102 лв., а
относителният им дял с 0,10 %, а другите разходи съответно с 47 лв. и
0,04 %.
Изменението в структурата на разходите по икономически
елементи зависи от промените в състава и структурата на дейностите на
предприятието: основна дейност, спомагателни дейности, по
организацията и управлението на предприятието. Това е така, защото
различните дейности изискват различни по размери разходи от даден
икономически елемент. Трябва да се направи оценка на обосноваността
на разходите, на съществуващите резерви за тяхното намаление и степен
на тяхното използване.
Анализ на разходите за основна дейност
Анализът на величината, структурата и динамиката на разходите
по икономически елементи следва да се извършва във връзка с анализ на
разходите по линия на дейността.
Основна е дейността, за която е създадено и функционира
предприятието. Другите видове дейности - спомагателна, странична и
др. се организират дотолкова, доколкото потребностите на основната
дейност изискват това.
Анализ на разходите за основна дейност
Анализът на величината, структурата и динамиката на разходите
по икономически елементи следва да се извършва във връзка с анализ на
разходите по линия на дейността.
Основна е дейността, за която е създадено и функционира
предприятието. Другите видове дейности - спомагателна, странична и
др. се организират дотолкова, доколкото потребностите на основната
дейност изискват това.
Анализът на разходите за основна дейност се осъществява на база
на информация от счетоводна сметка 611 - Разходи за основна дейност.
По тази сметка съгласно националния сметкоплан се отчитат основните
производствени разходи, формиращи себестойността на продукцията и
услугите. В себестойността не се включват разходите за организация и
управление, разходите за продажба на продукцията финансовите и
извънредни разходи. Анализа на величината и структурата на
25
себестойността се извършва на база групиране на основните
производствени разходи по статии на калкулация, съгласно вътрешно
фирмена схема на машиностроителното предприятие. /Вж. таблица 7/
Таблица 7
Статии на калкулацията По план По отчет Отклонение

лв. % лв. % лв. %
1 2 3 4 5 6 7
2. Разходи за горива и енергия 7130 13.11 7475 12.83 +345 -0.28
4. Разходи за амортизации 1725 3.17 1898 3.26 +173 +0.09
5. Разходи за заплати 16100 29.60 16560 28.42 +460 -1.18
6. Разходи за социални 5640 10.36 5796 9.95 +156 -0.41
осигуровки и надбавки
7. Разходи за брак - - 731 1.25 +731 +1.25
8. Други разходи 115 0.21 311 0.28 +196 +0.07
Себестойност 54400 100.00 58416 100.00 +4016 100.00
Информацията в така съставената таблица позволява да се

проследят отклоненията в абсолютните суми и в относителните дялове
на всяка една от статиите на калкулацията. От колона 6 на таблицата се
вижда, че фактическата себестойност на произведената промишлена
продукция е по-висока от плановата себестойност 4016 лв. - това е
абсолютен преразход. Данните от плановата колона са систематизирани
на база на плановите калкулации, а данните от отчетната колона
съответстват на отчетните калкулации и съответстват на плановия и на
фактическия обем продукция. За да се анализира относителната
икономия или преразход на себестойността и влиянието на отделните
статии на калкулацията, данните за плановите разходи трябва да се
преизчислят на база на фактическия обем на произведената продукция.
По този начин разходите по отделни статии стават съпоставими от гл. т.
на обема на продукцията /вж. таблица 8/
Статии на калкулацията За фактически произведена продукция
По планова По фактическа Отклонение

себестойност себестойност
лв. % лв. % лв. %
1 2 3 4 5 6 7
26
1. Разходи за материали 25288 42.66 24840 42.63 -448 -0.03
2. Разходи за горива и енергия 7772 13.11 7475 12.83 -297 -0.28
4. Разходи за амортизации 1725 2.91 1898 3.26 +173 +0.35
5. Разходи за заплати 17468 29.47 16.560 28.42 -908 -1.05
6. Разходи за социални 6115 10.31 5796 9.95 -31.19 -0.36
7. Разходи за брак - - 731 1.25 +731 +1.25
8. Други разходи 1334 0.22 161 0.28 +28 +0.06
Себестойност 59283 100.00 58266 100.00 -1017 -
Данните за отклоненията в абсолютните суми характеризират

относителната икономия или относителния преразход. Реализирана е
относителна икономия, възлизаща на 1017 лв. От кол. 6 се вижда
участието на всяка една от статиите на калкулацията във формирането
на този резултат, а от кол. 7 - промените в относителните дялове на
всяка една от статиите на калкулацията.
Анализът на разходите по статии на калкулация може да се
извършиха и по отделни изделия. Посредством диференциране на
разходите по изделия може да се анализира влиянието на промените в
обема, асортиментната структура, променливите и условно-постоянните
разходи върху динамиката на пълните разходи.
2.4. ФАКТОРЕН АНАЛИЗ НА НАМАЛЕНИЕТО /УВЕЛИЧЕНИЕТО/

НА СЕБЕСТОЙНОСТТА НА СРАВНИМАТА ПРОДУКЦИЯ
Намалението на себестойността на сравнимата продукция има

основно значение за увеличаване на печалбата и рентабилността на
предприятието. Предприятието произвежда и продава както нови
изделия, които са в процес на усвояване, така и сравнима продукция.
която е била произвеждана и през минали отчетни периоди.
За сравнимата продукция се разработва план за себестойността
спрямо приходната година.
Методиката за анализ може да се илюстрира чрез следните
показатели и модели за факторен анализ:
1. Планов обем и асортимент на продукцията по:
а/ себестойност от предходната година /Qo, xSTRo x Sб/
б/ себестойност по план /Qo x STRo, So/
27
2. Планово увеличение /намаление/ на себестойността на
сравнимата продукция /Iпл/
а/ в абсолютна сума
IKпл=/Qo x STRo x So/ - /Qo x STRo x Sб/
б/ в процент
3. Фактически обем и асортимент на сравнимата продукция по:

а/ себестойност от предходната година
б/ себестойност по план
в/ себестойност по отчет
4. Фактическо намаление /увеличение/ на себестойността на
сравнимата продукция
5. Отклонение на фактическото от плановото намаление на

6. Влияние на факторите:
а/ промени в обема на сравнимата продукция
б/ промени в асортиментната структура
в/ промени в равнището на фактическата спрямо плановата

себестойност на единица продукция
Анализът на изпълнението на програмата за намаление

/увеличение/ на себестойността на сравнимата продукция може да се
28
извърши посредством таблица 9.
Таблица 9
Показатели Ред Значение

I. Изходни данни за анализ на динамиката на
1. Планов обем на сравнимата продулция:
а) себестойност от предходната година 01 24000
б) по планова себестойност 02 21000
2. Фактически обем на сравнимата продукция на
предприятието
а) себестойност от предходната година 03 30000
б) по планова себестойност 04 27600
в) по фактическа себестойност 05 25200
II. Анализ на динамиката на себестойността на
сравнимата продукция
1. Планова икономия (преразход)
а) в абсолютна сума 06.(p.02-p.01) -3000
б) в процент 07.(p.06:p.01) -12.5
2. Фактическа икономия (преразход)
а) в абсолютна сума 08.(p.05-p.03) -4800
б) в процент 09.(p.08:p.03)x100 -16.0
3. Отклонение между фактическата и плановата 10.(p.08)-(p.06) -1800
икономия (преразход)
а) промени в обема на продукция 11.(p.03xp.07)-(p.06) -750
б) промени в асортиментната структура на 12.(p.04-p.03)-(p.03xp.07) +1350
продукцията
в) отклонение на фактическата от плановата 13.(p.05-p.04) -2400
себестойност
5. Комплексно влияние на факторите 14.(p.11+p.12+p.13) -1800
Извод: Промените в асортиментната структура влияят

неблагоприятно в посока преразход /+1350/. Най-съществено
неблагоприятно влияние оказва намаление на фактическите спрямо
плановите разходи или неизпълнение на бизнес плана за
себестойността /-1800/
Предприятието следва да оптимизира, асортиментната структура
за сравнимата продукция, за да разкрие допълнителни резерви за
намаление на себестойността.
Методиката за анализ на динамиката на себестойността на
сравнимата продукция може да се модифицира на база прецизиране на
счетоводната информация от вътрешнофирмения отчет за
себестойността по следния начин:
29
Таблица 10
Показатели Значение, лв.

1. Планов обем и асортимент на сравнимата продукция
а) по себестойност от предходна година
б) по себестойност планова 57600
40800
2. Фактически обем на сравнимата продукция при планова
асортиментна структура:
а) по себестойност от предходна година 74880
3. Фактически обем на сравнимата продукция при фактическа
асортиментна структура:
в) по себестойност фактическа 34800
Показатели Значение, лв.

1. Планов обем и асортимент на сравнимата
продукция
2. Фактически обем на сравнимата продукция при
планова асортиментна структура:
3. Фактически обем на сравнимата продукция при
фактическа асортиментна структура:
в) по себестойност фактическа 34800
Включването на п. 2 осигурява възможност за пряко определяне на

влиянието на промените в обема и асортиментната структура на
сравнимата продукция.
1. Отклонение на плановата себестойност от себестойността през
предходната година при планов обем и асортимент - планова сума на
икономията /преразхода/
30
2. Отклонение на фактическата себестойност от себестойността
през предходната година при фактически обем и асортимент -
фактическа сума на икономията преразхода
3. Отклонение на фактическата от планова сума на икономията

/преразхода/
4. Влияние на преките фактори върху изпълнението на плана за

намалени /увеличени/ на себестойността на сравнимата продукция.
а/ промени в обема на сравнимата продукция - V /Q/
- планова икономия или планов обем и планов асортимент
- 16800 лв. /40800 - 57800/ - икономия
- планова икономия при фактически обем и планов асортимент
21830 лв. /53050 - 74880/ - икономия
- влияние на фактора 5030 /21830 - 16 800/
б/ промени в асортимента на продукцията V /str/
- планова икономия при фактически обем и планов асортимент
21830 лв./53050 - 74880/ - икономия
- планова икономия при фактически обем и фактически
асортимент
25 20 /44 400 - 69 600/
- влияние на фактора
3370 лв. /25200 - 21830/ - икономия
в/ отклонение на фактическата от плановата себестойност на
сравнимата продукция V /Sи/
- фактически обем и асортимент по планова себестойност - 44 400
лв.
- фактически обем и асортимент по фактическа себестойност - 34
800 лв.
- влияние на фактора - 9600 лв. /34800 - 44400/
25200 лв. /44400 - 69600/
- влияние на фактора - 9600 /34800 - 44400/
г/ комплексно влияние на факторите - 18 000 лв.
[5030 + 3370 + 9600] - икономия
31
2.3. АНАЛИЗ НА ВЕЛИЧИНАТА СТРУКТУРАТА И ДИНАМИКАТА
НА СЕБЕСТОЙНОСТТА НА 100 ЛВ. ПРОДУКЦИЯ
Показателя себестойност на 100 лв. продукция представлява
процентно отношение на пълната себестойност на продукцията /основни
и допълнителни разходи към стойността на продукцията по продажни
цени без ДДС
,
където: S100 - себестойност на 100 лв. продукция
S - пълна себестойност на продукцията
PRD - стойност на продукцията по цени без ДДС
Q - физически обем и асортимент на структура на
продукцията
Si - пълна себестойност на 1-ца изделие от съответния вид
Pi - средна продажна цена на 1-ца изделие
Себестойност на 100 лв. продукция е основен обект на анализа,
поради връзката на този показател с рентабилността /Rt/
Всяко изменение на себестойността на 100 лв. продукция се

отразява пряко в посока на увеличение или намаление на
рентабилността на продукцията
Методическа схема на анализ на динамиката на себестойността на
100 лв. продукция /приходи/
32
- VSTR
- VS
- Vp
където:
IS100 - Абсолютно изменение на себестойността на 100 лв.
продукция
QxSTR - Физически обем продукция и прилежащата му
асортиментна структура
S - себестойност на единица продукция
Р - продажна цена без ДДС
VSTR - влияние на промените във физическия обем и
асортиментна структура
VS- влияние на промените в себестойността на единица
продукция
Vp - влияние на промените в продажната цена на единица
продукция
1. Себестойност на 100 лв. продукция по план -
2. Себестойност на 100 лв. продукция планова при фактически

обем и структура
3. Себестойност на 100 лв. продукция фактическа при планови

цени
4. Себестойност на 100 лв. продукция фактическа
33
5. Отклонение на фактическата от плановата себестойност на 100
лв. продукция
а/ промени в обема и асортиментната структура
б/ промени в себестойността на 1-ца изделие
в/ промени в средните цени
Методиката за анализ на динамиката на себестойността на 100 лв.

продукция ще илюстрираме със следния пример /вж. таблица 11/
*
Таблица 11
Показатели Разчет Ред Значение, лв.

I. Изходни данни за анализ на себестойността на
100лв. продукция
1. Планов обем продукция
а) по себестойност планова 01 46000
б) по планови цени 02 57500
2. Фактически обем продукция
а) по себестойност планова 03 48300
б) по себестойност фактическа 04 47725
в) по планови цени 05 62100
г) по фактически цени 06 64400
3. Себестойност на 100лв. продукция по план
(p.01:p.02)x100 07 80.00
4. Себестойност на 100лв. продукция планова
при фактически обем продукция (p.03:p.05)x100 08 77.78
5. Себестойност на 100лв. продукция
фактическа при планови цени (p.04:p.05)x100 09 76.85
6. Себестойност на 100лв. продукция
фактическа (p.04:p.06)x100 10 74.10
II. Факторен анализ на себестойността на 100лв.
продикция
1. Отклонение на фактическта от плановата
*
факторния анализ на динамиката на себестойност на 100 лв. продукция се извършва по
метода на верижните замествания
34
себестойност на 100лв. продукция
2. Влияние на преките фактори: (p.10-p.07) 11 -5.9
а) промени в обема и асортиментната
структура на продукцията
б) промени в себестойността на единица
продукция (p.08-p.07) 12 -2.22
в) промени в средните цени на продукцията
(p.09-p.08) 13 -0.93
(p.10-p.09) 14 -2.75
(n.2a+n.2б+n.2в)
(p.12+p.13+p.14) 15 -5.9
Под едновременното влияние на трите фактора себестойността на

100 лв. продукция се е намалила с 5,9. Увеличението на средните цени,
води до намаление на себестойността.
Както вече изяснихме себестойността на 100 лв. продукция е
пряко свързана с рентабилността.
Разликата между 100 % и пълната себестойност на 100 лв.
продукция е именно печалбата на 100 лв. продадена продукция т.е.
Тази връзка и зависимост позволява резултатите от анализа на

себестойността на 100 лв. продукция да се обвързват с анализа на
рентабилността на продукцията.
Резултатът от приложената по-горе методика за анализ на
себестойността на 100 лв. продукция показват че:
1. В резултат на структурните промени печалбата на 100 лв.
продажби се е увеличила с 2,22 лв.
2. Намалението на пълната себестойност на отделните видове
изделия е довело до увеличение на всеки 100 лв. продадена продукция с
0,93 печалба.
3. В резултат на увеличение на продажните цени на единица
изделие печалбата на 100 лв. продукция се е увеличила с 2,75.
Посочената зависимост може да се използва не само за цялата
продукция, но и за отделните видове изделия. А това е база за вземане на
управленски решения, свързани с повишаване на финансовите резултати
35
на предприятието.
2.5. АНАЛИЗ НА РАЗХОДИТЕ ЗА МАТЕРИАЛИ И РАЗХОДИТЕ ЗА
ЗАПЛАТИ
Общият размер на извършените разходи за материали намира
отражение по счетоводна сметка 601 "Разходи за материали", както и в
разходната част на "Отчета за приходите и разходите" /т. 2а/. По сметка
601 се отразяват всички изразходвани материали, без оглед на това дали
се отнасят за основната дейност, за спомагателната дейност, за
организация и управление.
Най-обща характеристика за ефективността от разходите за
материали може да се даде чрез показателя разходи за материали,
падащи се на 1 лев приходи от дейността.
Обобщаващ показател за ефективността на материалните разходи
за осъществяване на промишлена дейност са показателите
материалоотдаване и материалност.
Материалоотдаването се изчислява като отношение между
стойността на продукцията и стойността на изразходваните в
производството материали. Показва стойността на продукцията,
произведена с 1 лв. разходи за материали.
Материалоемкостта се изчислява като отношение между
стойността на изразходваните материали и стойността на продукцията.
Показва материалните разходи, извършени за производството на 1 лев
продукция.
Основните показатели, които се използват за характеризиране на
степента на използване на материали, са абсолютната и относителна
икономия на материали. Многообразието от варианти на използване на
материалите може да се сведе до четири възможни случая:
1. Когато един вид материали се използва за направата на един вид
изделие
2. Когато един вид материал се използва за направата на няколко
вида изделия
3. Когато няколко вида материал се използват за направата на един
вид изделия
4. Когато няколко вида материал се използва за направата на
няколко вида изделия.
Определяне икономията /преразхода/ когато един вид материал се
използва за един вид изделие
36
Абсолютната икономия /преразход/ на материал се определя като
разлика между фактическото и плановото количество на постъпилия и
изразходван материал:
Hпк(пр)=М1-Мо
Мо и М1 - планово и фактическо количество на постъпилия

материал.
Относителната икономика /произход/ е:
Qo и Q1- планов и фактически обем на продукцията

Когато величината на индекса е по-малка от единица е налице
относителна икономия, а когато е по-голяма от единица - относителен
преразход.
Показатели План Отчет Отклонени

1. Постъпил и изразходван материал kg 17250 18630 +1380
2. Произведени изделия бр. 720 860 +140
3. Разходи на материал за единица изделие
/1.2 kg 23.96 21.66 -2.3
Данните показват, че е налице абсолютен преразход от дадения
материал + 1380 /18630-17250/
Относителната икономия възлиза на 10 %
Qi=1.00-0.90=0.10
Qi%=0.10x100=10%
Относителната икономия може да бъде представена в абсолютното
изражение. В случая възлиза на + 1974 /18630-20604/
Формулата за индивидуалния индекс може да се преобразува по
следния начин:
изражение. В случая възлиза на + 1974 /18630-20604/
Формулата за индивидуалния индекс може да се преобразува по
37
където: m1 и п2 - планов и фактически разход на материал за
единица изделия
Изразена в абсолютна сума относителната икономия възлиза на

1974 кг [860 x (-2,3)]
Определяне икономията /преразхода/, когато един вид материал се
използва за направата на няколко вида изделия
За определянето на относителната икономия /преразход/ се
използва т.нар. "агрегатен индекс"
където: Q1 - фактическо количество на произведените изделия от

дадения вид mo и m1 съответно планов и фактически разход на материал
за производство на единица изделие.
Фактически произведени Разход на материал Разход на материал

Изделия количества за единица изделие за всички изделия
(бр.) план отчет план отчет
А 520 18.40 20.70 9568 10764
Б 230 5.80 6.60 1334 1518
В 115 9.80 10.85 1127 1248
Г 175 12.65 12.10 2214 2118
Всичко 1040 - - 14243 15648
Установяваме, че агрегатния индекс е равен на 1,10 . /15648 :

14243/ х 100 - в процент 110 %.
Относителната икономия на материали възлиза на 1405 кг /15 648 -
14 243/
Определяне икономията (преразхода), когато от няколко вида
38
материал се прави едно изделие
Тук се използва стойностния индекс, който има вида:
където: po и p1 - цена на единица материал по план и по отчет

За производство на дадено изделие се използват три вида
материали. Фактически произведените изделия от този вид са 3000 бр., а
данните за разхода на материали за единица изделие и за цените на
материалите са:
Таблица 14
Разход на материали за Цена на един kg

Видове материал Мярка единица изделие , (kg) материал
план отчет план отчет
А kg 9.20 9.80 5.80 5.18
Б kg 13.80 11.30 6.90 7.36
В kg 16.10 9.20 9.20 9.20
Въз основа на тези данни получаваме:
Следователно реализирана е относителна икономия, равняваща се

на 6,49 % /100 %-93,51 %/, а в стойностно изражение на 57744 лв.
/890100 - 832356/
Когато от няколко вида материал се произвеждат няколко

вида изделия
Трябва да се определи отклонението между плановата и
фактическата стойност на материалните разходи и да се измери
влиянието на преките фактори.
където: М - общия разход на материали

Q - обем произведена продукция
STR - относителен дял на i-то изделие
m - разход на материали за единица изделие
39
р - цена на единица материал
Анализа се извършва по метода на верижното заместване
- VQ
-
Vstr
-
Vm
Обобщаващ показател за ефективността на материалните разходи

е коефициента на ефективност -- материалоотдаване
Vp
- показва стойността на произведената продукция с 1
лев материали разходи.
Материалоемкост
На база показателя материалоотдаване може да бъде изведена
следната функция;
Ако се работи по разликовия способ може да се получи следния

модел
VMR и - съответно влияние на промените в материалните

разходи и материалоотдаването
Таблица 15
Показатели Предходна Текуща Отклонени

1. Разходи за материали 10810 10868 +58
2. Продукция с 1 лев разходи за материали 1.95 206 +0.11
3. Предвидена и продадена продукция 21080 22387 +13.07
40
Посредством разликовия способ се анализира влизането на
промените във величината и структурата на материалните разходи и
стойността на продукцията, падаща се на 1 лев разходи върху
динамиката на производството и продажбите /вж. таблица 15/
Анализ:
1. Абсолютно увеличение на продукцията -
1307 лв. (22387 - 21080)
а/ промени в разходите за материали
113 лв. = (+58) х 1,95
б/ промени в продукцията с 1 лв. разходи за материали
1195 лв. = 10868 х (+ 0,11)
в/ комплексно влияние:
113 + 1195 = 1308
При детайлизация на анализа по линия на трудовите разходи
следва да се анализира абсолютната и относителна икономия или
преразход на разходите за заплати, социални осигуровки и надбавки.
Посредством методите за детермирина факторен анализ може да се
измерят влиянието на величината и структурата на персонала, степента
на използване на работното време и средното заплащане на един
човекочас, върху абсолютната икономия /преразход/ на разходите за
заплати, социални осигуровки и надбавки /вж. таблица 16/
Таблица 16
Показатели Предходна Текуща Отклонени

1. Разходи за заплати, социални осигуровки и 24840 25460 +620
надбавки, лв.
2. Средносписъчен брой на персонала 150 140 -10
3. Отработени човекодни за един зает 264 260 -4
4. Средна продължителност на работния ден 8,2 8,0 -0,2
5. Отработени човекочасове, всичко 324720 291200 33520
6. Средно заплащане на един човекочас, лв. 2,5 3,5 +1,00
1. Анализ икономия /преразход/ на разходи за заплати и социални

+ 620 лв. /25460 - 24840/ - преразход
2. Влияние на преките фактори:
41
а/ промени в средносписъчния брой на персонала
(-10) х 264 х 8,2 х 2,5 = - 54 120 лв.
б/ промени в отработените дни от един зает
140 х (-4 ) х 8,2 х 2,5 = - 11 480 лв.
в/ промени в средната продължителност на работния ден
140 х 260 х (-0,2) х 2,5 = - 18 200 лв.
г/ промени в средното заплащане за един човекочас
140 х 260 х 8,0 х (+1,0) = + 291 200 лв.
Анализът може да бъде насочен и към отчитане на влиянието на
структурата на персонала върху разходите за заплати. Трябва да се
анализира влиянието на разходите за заплати и продукцията падаща се
на един лев заплати върху динамиката на производството. За целта
могат да се използват следните фактори модели за анализ:
>???????????
КПКЛ
????????????
където, ??????????? - съответно средно списъчен брой на
персонала, относителен дял на работниците, средна продължителност на
работни ден.
SZ, RZ, Pr, PSD - средно заплащане на един човекочас, разходи за
заплати, продукция с 1 лев заплати, продукция.
Представените зависимости могат да се анализират по метода на
верижните замествания, способа на разликите или интегралния метод за
факторен анализ.
42
2.6. АНАЛИЗ НА РАЗХОДИТЕ ЗА АМОРТИЗАЦИИ, РАЗХОДИТЕ ЗА
БРАК И РАЗХОДИТЕ ЗА ОРГАНИЗАЦИЯ И УПРАВЛЕНИЕ
Разходите за амортизации са регламентирани от ч. 20 ал. 1 на
Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/. Предприятията
начисляват амортизации за материалните и нематериалните дълготрайни
активи на базата на план за амортизация. Разходите за амортизация
зависят от амортизационната сума, амортизационната норма и
амортизационната квота за отделните видове активи. Според
Националния сметкоплан възможно е използването на линеен метод и
нелинеен метод за амортизация - константнодегресивен метод,
неравномерно дегресивен метод, метод на сумата на числата и
прогресивен нелинеен метод.
Разходите за амортизация влияят върху величината на облагаемата
печалба на предприятието. Ето защо е от значение умелото прилагане на
нормативно регламентираните методи за амортизация.
Основните показатели за анализ на разходите за амортизация
могат да се систематизират по следния начин: /вж. таблица 17/
Таблица 17
Показатели Предходна Текуща Отклонение
година година
1. Амортизуеми активи 12000 18000 +6000
2. Разходи за амортизация 1725 3200 +1475
3. Пълна себестойност 54400 58416 +4016
4. Продукция 69400 84000 +14600
5. Коефициент на амортизация (n.2:n.1) 0,14 0,17 +0,03
6. Разходи за амортизация на 1 лев продукция
(n.2:n.4) 0,02 0,04 +0,02
7. Продукция с 1 лев разходи за амортизация
(n.4:n.2) 40,23 26,52 -13,71
8. Коефициент на обръщаемост на база
амортизуеми активи (n.4:n.1) 5,78 4,67 -1,11
9. Пълна себестойност на 1 лев амортизации
(n.3:n.2) 31,54 18,26 -13,29
43
10. Себестойност на 100 лв. продукция
(n.3:n.4)х100 78,39 69,54 -8,85
11. Печалба (n.4-n.3) 15000 25584 -10584
12. Рентабилност на база приходи от продажби
(n.11:n.4)х100 21,61 30,46 +8,85
Въз основа на данните от таблицата мое да се направи факторен

анализ в следните насоки:
I. Анализ на коефициента на амортизация на активите:
Кam=RA1xKobd
1. Отклонение на фактическия от базисния коефициент на
амортизация
+ 0,03 = (0,17 - 0,14)
а/ промени в разходите за амортизация на 1 лев продукция
+ 0,13 [(+0,023) х 5.78]
б/ влияние на промените в коефициента на обращаемост на база
дълготрайни амортизируеми активи
- 0,044 = [0,04 х (+1,11)]
II. Анализ на разходите за амортизация
RA=DAxKam=DAxKobdxRAi
1. Изменение на разходите за амортизация-
= + 1475 [3200 - 1725]
а/ промени в дълготрайните активи
[(+6000) х 5,78 x 0,02]=+693.6 лв.
б/ промени в коефициента на обращаемост на база дълготрайни
активи
[18000 x (-1,11) x 0.02] = - 399.6 лв.
в/ промени в разходите за амортизация на 1 лв. продукция
18000 х 4.67 х 0,02 = +1681,2 лв.
III. Анализ на динамиката на продукцията и разходите за
амортизация
PRD=RAxPRDi
1. Отклонение на продукцията /приходите/
/84000 - 69400/ = + 14 600
2. Влияние на промените в разходите за амортизация
+ 1475 х 40.23 = +59 339 лв.
44
3. Влияния на промените в произведената продукция с 1 лв.
разходи за амортизация
3200 х (-13,71) = - 43872 лв.
Анализът на разходите за амортизация е конкретизация на анализа
на разходите по икономически елементи и по статии на калкулация.
Резултатите от анализа на разходите за амортизация следва да се
разглеждат в логическа връзка с резултатите от анализа на величината,
структурата на амортизуемите активи и ефективността от тяхното
използване.
Друга насока на анализа на разходите на предприятието е анализа
на разходите на предприятието е анализа на разходите и загубите от
брак. Повечето предприятия не планират разходи за брак.
Предприятията се стремят да намаляват абсолютно и относително
загубите от брак в интерес на подобряване на качеството на продукцията
и производствено-стопанската дейност. Основните показатели за анализ
на брака са загубите от брак и равнището на загубите от брак в процент
към себестойността.
Таблица 18

1. Себестойност на продукцията 55442 58266 +2824
2. Себестойност на окончателно бракувана
продукция 1000 2100 +1100
3. Разходи за изправяне на брака 400 620 +220
4. Стойност на бракуваната продукция по
цени на възложената й продажба - - -
5. Удържани суми от виновни за брака лица 450 800 +350
6. Удържани суми от доставчици поради
брак по тяхна вина 100 180 +80
7. Загуби от брак (2+3-4-5-6) 850 1740 +890
8. Равнище на загубите от брак (7:1)х100 1,53 2,99 1,46
Анализът на величината и динамиката на загубите от брак спрямо

предходния отчетен период може да се осъществи в следната
последователност:
1. Отклонение на фактическите от базисните загуби от брак
+ 890 лв. [1740 - 850]
45
а/ промени в себестойността на окончателния брак
1100 лв. (2100 - 1000)
б/ промени в разходите за изправяне на брак
220 лв. (620-400)
в/ промени в стойността на бракуваната продукция по цени на
възможната й продажба - 0
г/ промени в удържаните суми от виновни за брака лица
+ 350 лв. (800 - 450)
д/ промени в удържаните суми от доставчици за брак по тяхна
вина
+ 80 лв. /180 - 100/
е/ комплексно влияние на факторите
+ 1100 + 220 - /0 + 350 + 80/ = + 890 лв.
3. Влияние на факторите от гл. т. на себестойността и равнището
на загубите от брак:
а/ влияние на промените в себестойността:
б/ влияние на промените в равнището на загубите от брак:
Специално внимание при детайлизация на анализа на разходите

трябва да бъде отделено на разходите за организация и управление. Те
не се включват в себестойността на продукцията, но оказват пряко
влияние върху финансовия резултат. Информация за анализа на
разходите за организация и управление може да се получи от
едноименната счетоводна сметка 614, както и от сметки 6141
общопроизводствени разходи и 6142 Разходи за управление.
Посредством методите за детерминиран факторен анализ може да
се установи влиянието на промените в общата величина на разходите,
както и на промените в продукцията с 1 лев разходи върху динамиката
на продукцията /вж. таблица 19/
Таблица 19
1. Продукция, лв 69400 84000 +14600
2. Общопроизводствени разходи 9800 11500 +1700
3. Общопроизводствени разходи на 1 лев
продукция (n.2:n.1) 0,141 0,136 -0,005
46
4. Продукция с 1 лев общопроизводствени
разходи, лв. (n.1:n.2) 7,08 7,30 +0,22
Анализът на общопроизводствените разходи във връзка с

динамиката на продукцията може да се извърши в следната
последователност:
1. Отклонение на продукцията:
+14600 (84000 - 69400)
2. Влияние на факторите
а/ промени в общопроизводствените разходи:
(+1700) х 7,08 = 12 036 лв.
б/ промени в продукцията с 1 лев общопроизводствени разходи
11500 х (+0,22)=2530 лв.
в/ комплексно влияние -
2530 + 12036 = 14 600 лв.
Данните от таблицата показват тенденция на повишаване
ефективността на общопрозводствените разходи. Общопроизводствени-
те разходи падащи се на 1 лев продукция по отчет за текущата година са
се намалили както в сравнение с предвиденото по план, така също и в
сравнение с предходната година. Съществременно произведената
продукция с 1 лев общопроизводствени разходи се увеличава.
47
ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМИ НА ОРГАНИЗАЦИЯТА НА
АНАЛИЗА НА РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА
3.1. ИЗТОЧНИЦИ НА ДАННИ ЗА ЦЕЛИТЕ НА АНАЛИЗА И

ПРИНЦИПЕН МОДЕЛ НА СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА
РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА
Източник на данни за анализ на величина структурата и

динамиката на разходите е разходната част на отчета за приходи и
разходи на предприятието, а за себестойностите е вътрешно формиран
отчет за себестойността. Информацията за изготвяне на Отчета за
приходи и разходи се получава от годишната оборотна ведомост на
синтетичните сметки и от счетоводните сметки в главната и в
спомагателните книги. По своята същност отчета представлява
разгъната форма за представяне на разходите и приходите на
предприятието за отчетния период. От Отчета за приходи и разходи се
получава счетоводния финансов резултат - като аритметична разлика
между сбора на приходите по отчета и сбора на разходите по отчета.
Съдържанието и структурата на Отчета за приходите и разходите
съгл. чл. 40 ал. 1 т. 2 от Закона за счетоводството има следния вид /вж.
стр. ???????/
Отчета за приходите и разходите се състои от две части: приходна
и разходна. Той представлява таблица, в която разходната част е
разположена вляво, а приходната част - вдясно.
Разходите в лявата страна са групирани в четири групи- разходи за
дейността, финансови разходи и извънредни разходи и данъци.
Приходите са групирани в три групи - приходи от дейността, финансови
приходи и извънредни приходи. И в двете части е предвидено по една
група за резултатите от дейността, които ако са печалба се записват в
лявата страна за изравняване на двете части на отчета, а ако са загуба - в
дясната страна със същата цел. По този начин двете страни на отчета се
балансират.
Още преди да е попълнен окончателно отчетът за приходите и
разходите се извършва преобразуване на счетоводния финансов резултат
в облагаема печалба или данъчна основа. Когато финансовия резултат е
48
загуба няма данъчна основа и не се начислява данък върху печалбата.
След като се преобразува счетоводния финансов резултат в данъчна
основа, се попълва данъчна декларация. След това се прави проверка
дали правилно са осчетоводени данъчните временни разлики и доколко
записаните в съответните счетоводни статии суми отговарят на сумите,
отразени в данъчната декларация.
Едва след това се завършва попълването на отчета за приходите и
разходите - редовете на група IV от разходната част - Данъци.
След като се съпостави приходната с разходната част на Отчета за
приходи и разходи, разликата, която се получи следва да бъде равна на
отчетния финансов резултат по сметка Печалби и загуби от текущата
година. При положение, че такова равенство няма, това означава, че е
допусната грешка, която следва да се търси и открие и изправи по
съответен ред.
След като се състави отчета предприятието е задължено да го
представи на дипломиран експерт-счетоводител за проверка и заверка.
Организирането на синтетичното и аналитичното отчитане на
разходите за дейността зависи от изискванията на Закона за
счетоводството, Националния сметкоплан, Националните счетоводни
стандарти и информационните потребности на предприятието за
осигуряване на отчетната икономическа информация за тях. Съгласно
изискванията на Националния сметкоплан разходите се отчитат по
икономически елементи и по функционално предназначение /вж. схема
2/
Схема 2
синтетично отчитане на
разходите за дейността
разходи по икономически ел. разходи за дейността разходи за разходи

разходи за материал разходи за основна дейност придоби- за достав-
разходи за външни услуги разходи за спомагателна ване и ка на
разходи за амортизация дейност ликвида- мате-
разходи за заплати разходи за организация и ция на риални
разходи за соц. осигуровки управление МДА запаси.
други разходи разходи за бъдещи периоди
разходи за продажба на
продукция
49
Организацията на синтетичното и аналитично отчитане се
осъществява чрез следните счетоводни сметки Група 60 разходи по
икономически елементи. Тук се включват сметките: 601 Разходи за
материали, 602 Разходи за външни услуги 603 Разходи за амортизация,
604 Разходи за заплати, 605 Разходи за социални осигуровки 609 Други
разходи. Сметките от гр. 60 са активни, защото са сметки за разходите.
Когато възникват разходите те се дебитират, кредитират се при
материализирането на тези разходи по функционално предназначение. В
края на отчетния период сметките от гр. 60 остават без салда и в
повечето случаи се приключват в кореспонденция със сметките от гр. 61.
Разходи за дейността. Информацията в тях служи за попълване на I
раздел в разходната част на Отчета за приходи и разходи. Организацията
на синтетичното и аналитичното отчитане на разходите за дейността е
продиктувано единствено от съображенията за удовлетворяване на
вътрешните информационни потребности.
Осъществява се чрез следните сметки от гр. 61: 611 разходи за
основна дейност, 612 разходи за спомагателна дейност, 613 разходи за
бъдещи периоди; 614 разходи за организация и управление. Към
сметките 611 и 612 по преценка на предприятието може да се води
аналитично отчитане. То се организира по видове дейности и по статии
на калкулация.
Общата сума на отчетния процес на разходите за основна дейност
има следния вид:
50
С е бе с то й н о с т н а п р о и з вед е н ат а п р од у к ц и я
О с н о в н и п р о и з вод с т в е н и р а з ход и
С/ки от
Д-т група 60 К-т Д-т С/ка 611 К-т Д-т с/ка 303 К-т
1 4
Д-т с/ка 612 К-т Д-т с/ка 311 К-т

5
2
6
Д-т с/ка 613 К-т Д-т с/ка 312 К-т
Д-т с/ка 305 К-т
Д-т с/ки от гр70 К-т
САЛДО незавършено 8
производство 51
Схема 3. Отчитане на разходите за основна дейност
1 - извършени разходи за материали, външни услуги, и др. т.е.
разходи по икономически елементи.
2 - извършени услуги от спомагателната дейност
3 - включване на част от разходите за бъдещи периоди
4 - произведена продукция
5 - получени приплоди от основни стада
6 - начислен прираст на млади животни
7 - атакувани строително-монтажни работи
8 - отнасяне на разходите за обръщение за сметка на продажбите.
Счетоводните статии за произведената продукция се записват по
себестойност на тази продукция, формирана от основните
производствени разходи. Тези статии могат да се съставят през отчетния
период и по други оценки, които са близки до фактическата
себестойност на продукцията.
Разходите за дейността следва да се отчитат по статии на
калкулация. Всяко предприятие създава система за групиране на
разходите по статии на калкулация съобразно информационните си
потребности.
Финансовите разходи са свързани с ползваните заеми, валута и
движимите ценности. Общото, което характеризира разходите е фактът,
че се отнасят за придобиването и изразходването на паричните средства.
Представя се по следния начин:
схема 4
Финансови разходи
разходи за лихви отрицателни отрицателни други финансови
разлики от разлики от валутни операции
операции с операции
движими ценности
Отчитането се осъществява чрез сметки от 62 финансови разходи,

621 Разходи за лихви, 623 Разходи по операции с движими ценности,
624 Разходи по валутни операции, 629 Други финансови разходи.
Дебитират се извършените разходи, а се кредитират в края на
отчетния период при тяхното приключване.
Извънредните разходи се появяват случайно, извънредно в
дейността на предприятието. Те се отразяват негативно на финансовия
52
извънредни разходи
резултат. В групата на извънредните разходи се включват разнообразни
по съдържание разходи. Най-общо те могат да се посочат схематично по
отписани вземания
платени глоби и
неустойки
липси на мате-риални
запаси
Други
Организацията на синтетичното отчитане на извънредните разходи се

осъществява чрез предвидените сметки от група 66. Извънредни
разходи, а именно: 661 Отписани вземания, 623 Платени глоби и
неустойки, 623 липси на материални запаси и други ценности и 669
Други извънредни разходи.
В края на отчетния период финансовите и извънредните разходи
се приключват като се кредитират срещу дебатиране на сметка 123.
Печалби и загуби от текущата година
3.2. ФИРМИ НА ОРГАНИЗАЦИЯ НА ФИНАНСОВО-СТОПАНСКИЯ
АНАЛИЗ
Анализа като един от видовете управленска дейност предшества
вземането на всяко управленско решение и е основа за обособяването
му. Ето защо трябва да се обръща изключително голямо внимание на
този вид управленска дейност, да се използват всички възможности,
които тя предоставя, а не да се пренебрегва, като нещо без което може.
Всеки стопански деец би следвало да ползва анализа, ако иска да получи
благоприятен резултат от дейността си, независимо дали е
непосредствен изпълнител или ръководител. Ефективността на анализа
би била далеч по-голяма, ако в предприятието се подходи сериозно към
организацията му.
Основа на целта на организацията на анализа трябва да бъде
анализа провеждан именно там - във фирмата, нейното поделение, на
всяко работно място. Именно в тези обекти трябва да функционират
основните елементи на организацията на анализа на стопанската
дейност.
Елемент от организацията на анализа са Формите на неговото
53
извършване. Практиката беше такава, при която съществуват два начина
за извършване на анализа - специален отдел или бюро за икономически
анализ и анализ, извършван в рамките на всеки отдел или звено от
стопанската организация. В големите организации създаването на отдел
за икономически анализ е целесъобразно и възможно, докато за малките
предприятия създаването на такъв отдел би означавало едно ненужно
увеличаване на административния апарат.
Съществуването на отдел, група или бюра за анализ на
стопанската дейност като самостоятелна структура единица в рамките на
едно голямо предприятие ще предостави възможност на определен кръг
специалисти, включени в него да се занимават изключително с
проблемите на анализа на дейността на предприятието, което
съществено би повлияло на ефективността му. Задължително в едно
такова бюро трябва да бъдат включени специалисти от различни
области, а не да се допуска анализа да бъде предоставен изключително
на икономистите, счетоводителите. В такова бюро следва да намерят
място и конструктори и техници, и снабдители и юристи, за да може
анализа в буквалния смисъл на думата да бъде комплексен. Ето такова
бюро би помогнало значително органите на предприятието както по
ръководство, така и по контрол на дейността й.
Съществуват четири основни форми:
- Група за управленския анализ - състои се от аналитична група и
група за финансова отчетност. Първата е водеща и се занимава със
системен анализ, на дейността и има достъп до цялата информация
- Група за изследване на операции - създава се в големите
компании, тъй като този метод дава резултат при анализ на голяма
дейност. Групата включва физик и инженер-механик, математик или
статистик, биолог, специалист по математически методи в икономиката,
психолог и специалист по анализ на загубите.
- Изпълнение на аналитична работа от функционални специалисти
- това е най-разпространената форма на организация на икономическия
анализ. Във функционалните отдели и служби се води аналитична
работа при специфичните ситуации, свързани с работата на тези служби.
- Привличане на външни консултанти - те се използват при
решаване на единични и важни въпроси на предприятието.
Според доц. Тимчев елементи на организацията на анализа са:
- методическото осигуряване
54
- информационното осигуряване
- компютърното осигуряване
- кадровото осигуряване
Методологията и организацията на анализа се развиват в посока на
системност и комплектност. Новите икономически реалности в България
наложиха нови приоритети в методиката на анализа. Водеща роля
придобиха методите за оценка на пазарната и финансовата конюнктура,
както и количествените методи за факторен анализ на разходите,
приходите, печалбата и рентабилността. Съвременния анализ изцяло се
преориентира към методите за алтернативна оценка на пазарни ситуации
и формиране на адекватни стратегии и тактики в бизнеса на малките,
средните и големи предприятия.
Значителен напредък в теорията и практиката на финансово-
стопанския анализ представлява разработването на основите на система
за непрекъснат и интегрален анализ на всички равнища на
предприятието и във всеки момент от неговото функциониране /табл.
20/.
Табл. 20
Предварителен Оперативен Оперативно- Текущ Последващ
анализ анализ прогностичен анализ анализ анализ
Система на непрекъснат финансово-стопански анализ на предприятието
Методите на предварителния и прогностичния анализ се
разработват на основата на методи на краткосрочно, средносрочно и
дългосрочно прогнозиране.
Характерна е връзката между финансово-стопанския анализ и
статистиката. Статистиката изучава количествената страна на
проявяващите се явления и процеси в неразривна връзка с тяхната
качествена страна. Анализа включва в методологията си редица методи
на статистическия анализ, а също така в голяма степен се базира в
информационно отношение на информацията от подсистемата на
статистическата отчетност.
В сегашните условия за осъществяване на стопанската дейност,
когато всеки сам може да избира начина, по който ще работи ида
организира работата си пред организацията на икономическия анализ се
разкриват нови възможности за развитие, за използване на форми.
55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Като финал на изложеното при анализ на разходите и
себестойността на машиностроително предприятие "Мир" - гр. Монтана
в настоящата дипломна работа могат да се извършат няколко основни
извода:
- разходите представляват намаление на активите на
предприятието във връзка с определена икономическа изгода.
- себестойността е паричен израз на разходите за производството и
реализацията на продукцията
- основната задача на анализа на разходите е да се установят
допуснатите отклонения и разкрият резерви, чието използване ще доведе
до повишаване ефективността на производството.
- анализа за себестойността на промишлената продукция има за
задача да разкрие степента и причините за изменението на разходите по
производството на продукцията и на тази основа да се разкрият резерви
за снижение на нейната себестойност.
- анализа на величината, структурата и динамиката на разходите се
извършва по данни от разходната част на отчета за приходите и
разходите на предприятието
- разходите на 100 лв. приходи намаляват с 0,48 лв. главно за
сметка на увеличение на приходите от дейността /1,59/. Разходите за
дейността, финансовите разходи и извънредните приходи водят до
увеличение на разходите на 100 лв. приходи
- резервите за допълнително намаление на 100 лв. приходи трябва
да се търсят в посока на променливите разходи, които са се увеличили с
0,47 лв.
- анализа на разходите по икономически елементи се извършва
чрез съпоставка между панираните и реално извършените разходи, което
е абсолютна икономия или преразход и възлиза на 2964 лв. абсолютно
увеличение
- анализа на величината и структурата на себестойността се
извършва на база групиране на основните производствени разходи по
статии на калкулация, като е реализиран абсолютен преразход в размер
4016 лв.
- себестойността на 100 лв. продукция се е намалила с 5,9 лв. под
влиянието на трите фактора, а именно: структурните промени, промени
в себестойността на единица изделие, промени в цените
56
- предприятието трябва да оптимизира асортиментната структура
за сравнимата продукция, която влияе неблагоприятно в посока
преразход 1350 лв., за да разкрие допълнителни резерви за намаление на
- Основни показатели за характеризиране на степента на
използване на материалите са абсолютна и относителна икономия на
материали.
- анализа на разходите за амортизация е конкретизация на анализа
на разходите по икономически елементи и по статии на калкулация.
- показатели за анализ на брака са загубите от брак в процент към
- разходите за организация и управление не се включват в
себестойността, но оказват пряко влияние върху финансовия резултат.
- съществуването на отделна група или бюра за анализ на
стопанската дейност ще предостави възможност на определен кръг
специалисти да се занимават с проблемите на анализа на дейността на
предприятието, което би повлияло на ефективността му.
57
ПРИЛОЖЕНИЕ
Отчет
за приходите и разходите
на машиностроителен завод "Мир" към 31 декември 1999г.
Наименование на Сума (лв.) Наименование на Сума (лв.)
разходите код предходна текуща разходите ко предходна текуща
година година д година година
а б 1 2 а б 1 2
I. Разходи за дейността I. Приходи от дейността
1. Намаление на запасите 1. Нетни приходи от
от продукция незавършено продажби в т.ч. от
производство и разходи за предприятия, които имат
бъдещи 5083 3048 контролно участие 109250 111435
периоди 2. Приходи от
2. Разходи за материали 39100 41400 финансирания, в т.ч. от - -
държавата
3. Разходи за външни 830 932 3. Разходи за
услуги придобиване и 368 403
4. Разходи за 18400 18860 ликвидация на
заплати дълготрайни активи
5. Разходи за по стопански начин
социални 6440 6600 4. Увеличение на
осигуровки и заплати заплатите от 460 598
6. Разходи за 2070 1965 продукция, незавър-
амортизация шено производство
7. Други разходи в т.ч. 390 437 5. Други приходи
а) намаление на а) приплоди и
стойността на 219 240 прираст на животни
материалните запаси б) материали от
б) разходи за провизии - - собствено
8. Отчетна стойност производство
на продадените 276 310 в) други 138 207
материали, стоки,
млади животни и
животни за угояване и
дълготрайни
материални и
нематериални активи
Всичко по група I 72590 73552 Всичко по група I 110216 112643
II. Финансови разходи II. Финансови приходи
9. Разходи за лихви 6. Приходи от лихви
в т.ч. лихви към 2025 2335 в т.ч. лихви свързани 5543 5784
свързани с предприятия
предприятия 7. Приходи от
10. Отрицателни съучастия в т.ч. 1000 908
разлики от промяна 920 794 дивиденти от
на валутни курсове свързани предприятия 530 495
11. Отрицателни 8. Положителни
разлики от операции разлики от операции - -
58
с инвестиции, в т.ч. 794 908 с инвестиции в
инвестиции свързани свързани предприятия
с предприятия 9. Положителни разлики
12. Други финансови от промяна на валутни 552 587
разходи курсове
10. Други финансови - -
приходи
Всичко по група II 3739 4037 Всичко по група II 7095 7279
III. Извънредни III. Извънредни
разходи приходи
13. За операции по 2875 2300 11. От операции 2967 2772
управлението по управление
14. Други извънредни 299 322 12. Други извънредни 426 368
разходи приходи
Всичко по група III 3174 2622 Всичко по група III 3393 3140
IV. Разходи за данъци
15. Данък върху 16010 16570
печалбата
16. Други данъци 475 483
Всичко по група IV 16485 17053
Общо разходи Общо приходи
(I+II+III+IV) 95988 97264 (I+II+III) 120704 123062
V. Резултат от V. Резултат от
отчетния период 24716 25798 отчетния период
(печалба) (загуба)
Всичко Всичко
(I+II+III+IV+V) 120704 123062 (I+II+III+IV) 120704 123062
гл. счетоводител: ръководител:
59
ЛИТЕРАТУРА:
1."Финансово-стопански анализ" - М. Тимчев
2. Анализ на разходите на предприятието - Кр. Чуков
3. "Счетоводство на предприятието" - Ст. Дурин
4. "Годишно счетоводно приключване" - Хр. Колева, Ив. Душанов
5. Закон за счетоводството
6. Национален сметкоплан
7. "Проблеми на счетоводната отчетност, вътрешния финансов
контрол и икономически анализ". Сборник от доклади от Научно-
практическа конференция с международно участие - гр. Варна
8. "Икономически анализ" - Д. Белев
9. "Анализ на стопанската дейност" - Н. Николов
60

Znan 17443

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Znan 17443

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

ЦИО - ГР.

ГЛАВА ПЪРВА: МЕТОДИКА ЗА АНАЛИЗ И

ИЗГОТВИЛ: НАУЧЕН РЪКОВОДИТЕЛ:

ГЛАВА 1 РАЗХОДИТЕ И СЕБЕСТОЙНОСТТА КАТО ОБЕКТ НА ФИНАНСОВО-

МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА НА АНАЛИЗ НА РАЗХОДИТЕ И

ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМИ НА ОРГАНИЗАЦИЯТА НА АНАЛИЗА НА РАЗХОДИТЕ И

Компонент на средните съвкупни разходи са съответно средните

Според връзката им с производствения процес разходите се

схема 1. Групиране на разходите

№ А Общопроизводствени разходи № Б Разходи за управление

Според периода, за който се отнася и ролята й в управлението

2.1. МЕТОДИКА ЗА АНАЛИЗ НА ВЕЛИЧИНАТА СТРУКТУРАТА И

Източник на данни за величината, структурата и динамиката на

II. Финансови разходи

Измененията в отделните видове разходи са:

Налице е увеличение на разходите от отрицателните разлики от

2.2. МЕТОДИКА ЗА АНАЛИЗ НА ПОКАЗАТЕЛЯ "РАЗХОДИ НА 100

Анализ по линия на видове разходи Анализ по линия на видове приходи

- влияние на промените в разходите за дейността

2. Разходи на 100 лв. приходи условни

3. Разходи на 100 лв. приходи от текущата година

4. Отклонение на фактическите от базисните разходи на 100 лв.

5. Влияние на промените в размера на разходите

6. Влияние на промените в размера на приходите

7. Комплексно влияние на факторите

Второ ниво: Детайлизация на факторния анализ по видове

2. Влияние на промените във финансовите разходи:

3. Влияние на промените в извънредните разходи

4. Влияние на промените в данъците

5. Влияние на промените в приходите от дейността

7. Влияние на промените в извънредните приходи

8. Комплексно влияние на факторите

Всяко изменение на разходите на 100 лв. приходи пряко влияе

където: VС, FC, FRD и IRD - съответно променливи, постоянни разходи,

Показатели Предходна год. Текуща год. Отклонение

2. Влияние на постоянните разходи

3. Влияние на финансовите разходи

4. Влияние на извънредните разходи:

7. Влияние на финансовите приходи

8. Влияние на извънредните приходи

Резултатите от анализа показват, че най-съществено влияние в

Анализ на разходите по икономически елементи

Икономически Предходна Текуща година Отклонение

Анализът на разходите по икономически елементи може да се

Статии на калкулацията По план По отчет Отклонение

Информацията в така съставената таблица позволява да се

Статии на калкулацията За фактически произведена продукция

По планова По фактическа Отклонение

Данните за отклоненията в абсолютните суми характеризират

2.4. ФАКТОРЕН АНАЛИЗ НА НАМАЛЕНИЕТО /УВЕЛИЧЕНИЕТО/

Намалението на себестойността на сравнимата продукция има

3. Фактически обем и асортимент на сравнимата продукция по:

5. Отклонение на фактическото от плановото намаление на

б/ промени в асортиментната структура

в/ промени в равнището на фактическата спрямо плановата

Анализът на изпълнението на програмата за намаление

Показатели Ред Значение

Извод: Промените в асортиментната структура влияят

Показатели Значение, лв.

Показатели Значение, лв.

Включването на п. 2 осигурява възможност за пряко определяне на

3. Отклонение на фактическата от планова сума на икономията

4. Влияние на преките фактори върху изпълнението на плана за