მცირე ღირებულების საჩუქარი − საქონელი ან მომსახურება, რომლის გადაცემა

ხორციელდება
უსასყიდლოდ და რომლის ღირებულება, დღგ-ის გარეშე, ერთ ფიზიკურ პირზე არ
აღემატება კალენდარული
წლის განმავლობაში 50 ლარს. მცირე ღირებულების საჩუქრად არ განიხილება
სარეკლამო და
წარმომადგენლობითი ხარჯი;

158. 3 პრიმა - ერთჯერადი/არარეგულარული ხასიათის მიუხედავად, ნებისმიერ

შემთხვევაში, ეკონომიკურ საქმიანობად
განიხილება არასაცხოვრებელი დანიშნულების შენობის/ნაგებობის მიწოდება.

160.3 პრიმა - დასაბეგრი პირის მიერ საქონლის უსასყიდლოდ მიწოდება, თუ მას ამ

საქონელზე ან მასზე გაწეულ
ხარჯზე დღგ სრულად ან ნაწილობრივ აქვს ჩათვლილი. ამასთანავე, საქონლის
გადაცემა/გამოყენება ნიმუშის ან
მცირე ღირებულების საჩუქრის სახით, არ განიხილება ანაზღაურების სანაცვლოდ
საქონლის მიწოდებად;

160.6 პრიმა - მიწის ნაკვეთის და მასზე დამაგრებული შენობის/ნაგებობის

ერთობლივად მიწოდება შენობის/ნაგებობის
მიწოდებად განიხილება.

171 მუხლი- მიწის ნაკვეთის მიწოდება;

206 მუხლი- ფიზიკური და იურიდიული პირები, რომლებმაც მიიღეს

ახალასათვისებელი სასოფლო-სამეურნეო
დანიშნულების მიწები, – მიღებიდან 5 წლის განმავლობაში;

272 მუხლი - საურავი შეადგენს გადაუხდელი გადასახადის თანხის 0,05 პროცენტს

ყოველი ვადაგადაცილებული
დღისათვის. გადასახადის გადახდის ვადის გადაცილების შემთხვევაში გადასახადის
გადახდის დღე
ვადაგადაცილებულ დღედ ითვლება.
მუხლი 274. საგადასახადო დეკლარაციის/გაანგარიშების წარდგენის ვადის
დარღვევა
1. საგადასახადო ორგანოში საგადასახადო დეკლარაციის/გაანგარიშების
წარდგენისთვის საქართველოს
საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი ვადის დარღვევა, თუ ვადის
გადაცილების პერიოდი 2 თვეს არ
აღემატება, −
იწვევს დაჯარიმებას ამ დეკლარაციის/გაანგარიშების საფუძველზე გადასახდელად
დასარიცხი გადასახადის
თანხის 5 პროცენტის ოდენობით.
2. საგადასახადო ორგანოში საგადასახადო დეკლარაციის/გაანგარიშების
წარდგენისთვის საქართველოს
საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი ვადის დარღვევა, თუ ვადის
გადაცილების პერიოდი 2 თვეს
აღემატება, −
იწვევს დაჯარიმებას ამ დეკლარაციის/გაანგარიშების საფუძველზე გადასახდელად
დასარიცხი გადასახადის
თანხის 10 პროცენტის ოდენობით.
3. თუ საგადასახადო დეკლარაციის/გაანგარიშების საფუძველზე გადასახდელად
დასარიცხი გადასახადის
თანხა ნულის ტოლია, პირს ამ მუხლით გათვალისწინებული ჯარიმა არ დაეკისრება.
მუხლი 275. საგადასახადო დეკლარაციაში/გაანგარიშებაში გადასახადის შემცირება
1. პირის მიერ საგადასახადო დეკლარაციაში/გაანგარიშებაში გადასახადის თანხის
შემცირება, თუ იგი
გამოწვეულია საგადასახადო კონტროლის განმახორციელებელი ორგანოს მიერ
პირის საგადასახადო
ვალდებულების წარმოშობის მომენტის (პერიოდის) შეცვლით, −
იწვევს პირის დაჯარიმებას შემცირებული გადასახადის თანხის 10 პროცენტის
ოდენობით.
2. საგადასახადო დეკლარაციაში/გაანგარიშებაში გადასახადის თანხის შემცირება,
გარდა ამ მუხლის
პირველი, 21 და 22 ნაწილებით გათვალისწინებული შემთხვევებისა, −
იწვევს დაჯარიმებას შემცირებული გადასახადის თანხის 50 პროცენტის ოდენობით.
21. საგადასახადო დეკლარაციაში/გაანგარიშებაში გადასახადის შემცირება, თუ
შემცირებული გადასახადის
თანხა ამ დეკლარაციაში/გაანგარიშებაში აღნიშნული გადასახადის თანხის 5
პროცენტს არ აღემატება, −
იწვევს დაჯარიმებას შემცირებული გადასახადის თანხის 10 პროცენტის ოდენობით.
22. საგადასახადო დეკლარაციაში/გაანგარიშებაში გადასახადის შემცირება, თუ
შემცირებული გადასახადის
თანხა ამ დეკლარაციაში/გაანგარიშებაში აღნიშნული გადასახადის თანხის 5
პროცენტზე მეტია და 20 პროცენტს
არ აღემატება, −
იწვევს დაჯარიმებას შემცირებული გადასახადის თანხის 25 პროცენტის ოდენობით.
3. საგადასახადო დეკლარაციაში/გაანგარიშებაში შესამცირებლად
გამოანგარიშებული თანხის/დაბრუნებას
დაქვემდებარებული თანხის გაზრდა ამ დეკლარაციაში/გაანგარიშებაში გადასახადის
შემცირებად განიხილება
და შესაბამის შემთხვევაში იწვევს ამ მუხლის პირველი−22 ნაწილებით
გათვალისწინებულ პასუხისმგებლობას.
4. პირის მიერ საგადასახადო დეკლარაციაში გადასახადის თანხის 100 000 ლარზე
მეტით შემცირება მიიჩნევა
გადასახადისგან თავის არიდებად და იწვევს პასუხისმგებლობას საქართველოს
სისხლის სამართლის
კანონმდებლობით დადგენილი წესით.
5. საგადასახადო შემოწმების შედეგად ამ მუხლის შესაბამისად შეფარდებული
ჯარიმების ჯამური ოდენობა
არ უნდა აღემატებოდეს ამ საგადასახადო შემოწმების შედეგად გადასახდელად
დარიცხული გადასახადების
თანხების ოდენობას

დღგ-ის 100,000-ის ზღვარის დათვლაში ითვლება ექსპორტი და არა ავანსები

ფინანსთა მინისტრის N996 ბრძანების 112-ე მუხლს დაემატა შემდეგი შინაარსის 49-ე პუნქტი:
საქონლის იმპორტის განხორციელების შემთხვევაში, აღნიშნული საქონლის სატრანსპორტო
და მასთან უშუალოდ დაკავშირებული მომსახურების ხარჯები, რომელიც გაიწევა
საქართველოს საბაჟო საზღვრამდე და  შეიტანება საქონლის საბაჟო ღირებულებაში,
განიხილება საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-4 ნაწილის „ვ“ და „ზ“
ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული ოპერაციების ნაწილად და ექვემდებარება დღგ-ისაგან
ჩათვლის უფლებით გათავისუფლებას.

2021 წლის 19 ივლისს ფინანსთა მინისტრის №996 ბრძანებაში განხორციელებული

ცვლილებით, ინსტრუქციას დაემატა ახალი თავი XVI3 “ცალკეულ შემთხვევებში დასაბეგრი
ოპერაციის განხორციელების ადგილი”, რომელიც ითვალისწინებს ისეთი შემთხვევების
განსაზღვრას, როდესაც მომსახურების გაწევის ადგილი განისაზღვრება საქართველოს
საგადასახადო კოდექსის 1621 მუხლის მე-3 ნაწილისა და მე-12-მე-14 ნაწილებისგან
განსხვავებული წესით. აღნიშნულის შესაბამისად განისაზღვრა, რომ ტურისტული
პროდუქტით გათვალისწინებული მომსახურება განიხილება საქართველოს ფარგლების
გარეთ გაწეულად, თუ საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 1621 მუხლის მიხედვით,
აღნიშნული მომსახურება ითვლება საქართველოს ტერიტორიაზე გაწეულად, მაგრამ ამ
მომსახურებით ფაქტობრივი სარგებლობა ან/და მისი გამოყენება ხდება საქართველოს
ტერიტორიის გარეთ. შესაბამისად აღნიშნული ჩანაწერი იძლევა შესაძლებლობას გამყვანი
ტურისტული მომსახურება (ტურისტული პროდუქტი) აღარ დაიბეგროს დღგ-ით, როგორც
უცხო ქვეყნის ტერიტორიაზე გაწეული მომსახურება (გავრცელდეს 2021 წლის 1 იანვრიდან
წარმოშობილ სამართლებრივ ურთიერთობებზე).

თუ დღგ-ის გადამხდელად რეგისტრირებული გადასახადის გადამხდელი, (გარდა

ფიზიკური პირისა, გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადების
დეკლარაციებთან მიმართებაში), არ წარადგენს საანგარიშო თვის მიხედვით
გადახდის წყაროსთან დაკავებული გადასახადების, დღგ-ისა და ყოველთვიური
მოგების გადასახადის დეკლარაციებს, არ ითვლება, რომ მან წარადგინა ნულოვანი
დეკლარაცია.

თუ კალენდარული თვის განმავლობაში გადასახადის გადამხდელს უფიქსირდება

როგორც საკასო შემოსავალი, ისე საკასო ხარჯი, გონივრულ ნაშთად მიიჩნევა ამავე
კალენდარული თვის განმავლობაში გადასახადის გადამხდელის საკასო ხარჯის 10%-
ს დამატებული ამავე კალენდარული თვის განმავლობაში საკასო შემოსავლის 10%,
ხოლო ამ ოდენობაზე მეტი თანხა ჩაითვლება არაგონივრულ ნაშთად. ხოლო, თუკი
კალენდარული თვის განმავლობაში გადასახადის გადამხდელს, ეკონომიკური
საქმიანობის სპეციფიკიდან გამომდინარე, უფიქსირდება მხოლოდ საკასო
შემოსავალი ან მხოლოდ საკასო ხარჯი, გონივრულ ნაშთად მიიჩნევა ამავე
კალენდარული თვის განმავლობაში გადასახადის გადამხდელის საკასო შემოსავლის
ან საკასო ხარჯის 10%, შესაბამიასდ. გონივრულ ნაშთზე მეტი თანხა ჩაითვლება
არაგონივრულ ნაშთად და დაექვემდებარება დაბეგვრას. ამასთან, თუ საკასო ხარჯი
გაიწევა ერთზე მეტი, ტერიტორიულად განცალკევებული ობიექტის (ოფისი,
მაღაზია, საწყობი და ა.შ.) სალაროდან, გონივრული ნაშთი განისაზღვრება თითოეულ
სალაროზე ცალ-ცალკე. ქვემოთ მოცემულია საილუსტრაციო მაგალითი:

ფინანსთა მინისტრის N220 ბრძანება

N996 და N994 ბრძანება

2022 წლის 13 დეკემბერს გამოქვეყნდა და ამოქმედდა მნიშვნელოვანი ცვლილება

საქართველოს ფინანსთა მინისტრის N405-ე ბრძანებაში „დამატებული ღირებულების
გადასახადის დეკლარირებით დასაბრუნებელი ზედმეტად გადახდილი თანხების
ავტომატური დაბრუნების წესისა და პირობების დამტკიცების თაობაზე“.

ცვლილება შეეხო ავტომატური წესით დასაბრუნებელი დღგ-ის გაანგარიშების წესს.

კერძოდ, კი გაანგარიშებაში ყოველი წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით რიცხული
ზედმეტად გადახდილი თანხა დაექვემდებარება გაანგარიშებაში განულებას,
არაუგვიანეს მომდევნო წლის პირველი სამუშაო დღისა.

აღნიშნული ცვლილება თავისი შინაარსით გულისხმობს, რომ თანხების დღგ-ის

გაანგარიშებაში ასახვის შემთხვევაში თუ პირს წლის დასრულებამდე ანუ 31
დეკემბრამდე ავტომატურად არ დაუბრუნდა დღგ-ის დეკლარირებით წარმოშობილი
ზედმეტობა, აღნიშნული თანხა წლის ბოლოსთვის ავტომატურად განულდება და
მომდევნო წლიდან მისი ავტომატური წესით დაბრუნება აღარ მოხდება. გამოდის,
რომ ამ შემთხვევაში პირს აღნიშნული ზედმეტობის დაბრუნებისთვის რჩება
მხოლოდ ერთი გზა, რომ „ზედმეტად გადახდილი გადასახადის ან/და სანქციის
თანხის დაბრუნების შესახებ“ განცხადებით მიმართოს შემოსავლების სამსახურს, რაც
ხშირ შემთხვევაში გარკვეულ სირთულეებს იწვევს პირისათვის.