შპს „დელტა+-ის“ საგადასახადო ვალდებულებები მოგების გადასახადის კუთხით 2017

წლის მარტში.

კომპანიის ფინანსური მონაცემები 2013-2016 წლებში არის შედმეგ (თანხები

წარმოდგენილია ათას-ლარში):

წელი წმინდა განაწილებული გადახდილი გაუნაწილებელი

მოგება დივიდენდი მოგების მოგების ნაშთი
გადასახადი
2013 900 200 120 700
2014 (200) 0 0 500
2015 300 300 80 500
2016 400 0 50 900

ამოცანის თანახმად, კომპანია 2017 წლის მარტის თვეში ანაწილებს 1,500 ლარს და
ცნობილია, რომ კომპანიას ამავე წლის იანვრის თვეში მიღებული აქვს დივიდენდი
არარეზიდენტი შვილობილი კომპანიისაგან 400 ათასი ლარის ოდენობით, რაც
აკლდება გასანწილებელ ბაზას, რადგან საქართველოს საგადასახადო
კოდექსის(შემდგომში კოდექსი) 97.1..ა” ქვეპუნქტის თანახმად,  რეზიდენტი საწარმოს
მოგების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტია განაწილებული მოგება; კოდექსის 981
მუხლის პირველი ნაწილის მიხედვით, განაწილებული მოგება არის მოგება,
რომელიც საწარმოს მიერ მის პარტნიორზე დივიდენდის სახით, ფულადი ან
არაფულადი ფორმით ნაწილდება. ხოლო კოდექსის 981 2.-ე მუხლის ,,ე“ ქვეპუნქტის
მიხედვით, განაწილებულ მოგებად არ ითვლება საწარმოს მიერ უცხოური
საწარმოსგან მიღებული დივიდენდის განაწილება და ამავე მუხლის მე-5 ნაწილის
თანახამდ, თანხის იდენტიფიცირებისათვის ითვლება, რომ საწარმოს მიერ
დივიდენდის განაწილებისას პირველ რიგში ეს თანხა გაიცემა. აქედან გამომდინარე,
ივარაუდება რომ, საწარმომ პირველ რიგში გაანაწილა შვილობილი კომპანიიდან
მიღებული დივიდენდი, რომელიც მოგების გადასახადით დაბეგვრის მიზებისათვის არ
ითვლება განწილებულ მოგებად. გასანაწილებელი ბაზა დარჩა - 1.500 -400= 1.100 ლარი,
რომელსაც კომაპნია ანაწილებს დამფუძნებელ პირებზე, რომლებიც არიან:
საქართველოს რეზიდენტი ფიზიკური პირი (10%), არარეზიდენტი ფიზიკური პირი
(10%) და არარეზიდენტი კომპანია (80%) და თითეულ პარტნიორზე მოგების
განაწილება იბეგრება.
 კოდექსის 97-ე მუხლის მე-10 ნაწილის მიხედვით, მოგების გადასახადით
დასაბეგრი თანხა მიიღება იმავე ნაწილის შესაბამისად განსაზღვრული დაბეგვრის
ობიექტის მიხედვით განხორციელებული განაცემის/გაწეული ხარჯის ოდენობის
0.85-ზე გაყოფის შედეგად. ხოლო კოდექსის 98.1 მუხლის თანახმად მოგების
გადასახადის განაკვეთს შეადგენა 15 პროცენტი.  
აქედან გამომდინარე კომპანიამ მოგების გადასახადით დასაბეგრ ბაზაში უნდა
ასახოს 1.100 ლარი, რომელსაც ანაწილებს პარტნიორებზე და დაარიცხოს მოგების
გადასახადი :
1.100 *0/85*15%
თუმცა კოდექსის 309-ე მუხლის 92-ე ნაწილის შესაბამისად, თუ რეზიდენტი
საწარმო დივიდენდს გაანაწილებს 2008 წლის 1 იანვრიდან 2017 წლის 1 იანვრამდე
საანგარიშო პერიოდებში მიღებული წმინდა მოგებიდან, მას უფლება აქვს, ჩაითვალოს
ამ პერიოდების მიხედვით დარიცხული და გადახდილი მოგების გადასახადის თანხა,
მაგრამ არაუმეტეს საგადასახადო კოდექსის 981 მუხლის პირველი ნაწილით
გათვალისწინებული მოგების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტის მიხედვით
გადასახდელი თანხისა. ჩასათვლელი თანხა გამოიანგარიშება ფორმულით − A×B / (C-
D), სადაც: A არის დივიდენდის სახით გასანაწილებელი თანხის ოდენობა; B არის 2008
წლის 1 იანვრიდან 2017 წლის 1 იანვრამდე საანგარიშო პერიოდების მიხედვით
დარიცხული და გადახდილი მოგების გადასახადის თანხა; C არის 2008 წლის 1
იანვრიდან 2017 წლის 1 იანვრამდე საანგარიშო პერიოდებში მიღებული წმინდა
მოგების ოდენობა; D არის 2008 წლის 1 იანვრიდან 2017 წლის 1 იანვრამდე საანგარიშო
პერიოდებში მიღებული წმინდა მოგების ხარჯზე დივიდენდის სანაცვლოდ საწარმოს
მიერ პარტნიორისთვის გადაცემული ამ საწარმოს აქციების/წილის ღირებულება.
კომპანიის 2013-2016 წლებში გაუნაწილებელი მოგების ნაშთი შეადგენს 900
ლარს, რომელზედაც ჩათვლის უფლება წარმოაშვება კომპანიას, თუმცა ვერ
ჩაითვლის იმაზე მეტს, რისი გადახდაც ეხლა მოუწევდა : 900*0.85*15%=114 ანუ ეს
არის კომპანიის მიე მაქსიმალური მოგების გადასახადის ჩასათვლელი თანხა.

თანხა რომლიც ჩათვლის უფლებაც წარმოშვა კომპანიას 2013-2016 წელს

გადახდილი მოგების გადასახადიდან :

A×B / (C-D), 900*250/1400- 300 (კაპიტალში ჩაბრულებული დივიდენდი) აქედან

გამოდინარე მაქსიმალური ჩასათვლელი თანხა კომპანიისათვის არის: 204

აქედან გამომდინარე კომპანია ჩაითვლის 2013-2106 წლებში გადახდილ მოგების

გადასახადს მხოლოდ -144 , ხოლო ზედმეტად გადახდილ გადასახადას ვერსად ასახავს.
 რაც შეეხება დარჩენილ გასანაწილებელ მოგებას-200,(1100-900) რომელიც კომპანიამ
მიიღო 2017 წელს დაბეგრავს მოგების გადასახადით და შეიტანს ბიუჯეტში:

200*0.85*15%=25

შპს „დელტა+-ის“ საგადასახადო ვალდებულებები მოგების გადასახადის კუთხით 2017

წლის აპრილში.

კომპანიის მიერ განხორციელებული ტრანზაქცია ურთიერთდამოკიდებული

რეზიდენტი საწარმოსგან ტექნიკის შეძენა არ წარმოადგენს მოგების გადასახადით
დაგბევრის ობიექტს, რაგდან ხელშეკრულების ორივე მხარე გადასულია დაბეგვრის
ესტონულ მოდელზე, ამიტომ მათ შორის არსებული ურთიერთდამოკიდებულება
გავლენას არ ახდენს გარიგებაზე და არ წარმოადგენს მოგების გადასახდით დაბეგვრის
ობიექტს.
კომპანიის მიერ არარეზიდენტი ურთიერთდამოკიდებული საწარმოდან შეძენილი
მონტაჟის და ინსტალაციის მომსახურება 4000 ლარად, რომლის საბაზრო ღირებულება
შეადგენა 2000 ლარს, კოდექსის 981. 4 ნაწილის ,,ა.ბ“ ქვეპუნქტის თანახმად მოგების
განაწილებად ითვლება გარიგების შედეგად გაწეულ ხარჯსა და გარიგების საბაზრო
ფასს შორის სხვაობას, თუ გარიგების შედეგად გაწეული ხარჯი აღემატება გარიგების
საბაზრო ფასს; კოდექსის 97.1,,ა“ თანახმად რეზიდენტი საწარმოს მოგების გადასახადით
დაბევრის ობიექტია განაწილებული მოგება , აქედან გამომდინარე სხვაობა გაწეულ
ხარჯსა და საბაზროს ფასს შორის-2000 ლარი, წარმაოდგენს მოგების გადასახადუთ
დაბევრის ობიექტს. კოდექსის 97.10 მუხლისა 98.1 მუხლის თანახმად, კომპანია
ვალდებულია გადაიხადოს მოგების გადასახადი შემდეგი ოდენობით:
2000 *0.85*15%=255

კომპანიის მიერ მიკრო ბიზნესის სტატუსის მოწმობის მქონე ფიზიკური პირისგან

იჯარით აღებული ფართზე გაწეული ხარჯი არ წარმოადგენს მოგების გადასაახდით
დაბეგვრის ობიექტს, რადგან კოდექსის-ის 98.2 მუხლის პირველი ნაწილის „გ“
პუნქტის შესაბამისად, დასაბეგრ ხარჯს, რომელიც ეკონომიკურ საქმიანობასთან
დაკავშირებული არ არის, მიეკუთვნება მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური
პირისაგან შეძენილ საქონელზე/მომსახურებაზე გაწეული ხარჯი, გარდა იმ
შემთხვევისა, როდესაც ამ სტატუსის მქონე ფიზიკური პირის მიერ საქონლის
მიწოდებით/მომსახურების გაწევით მიღებული შემოსავალი საერთო წესით
იბეგრება. კოდექსის 84-ე მუხლის მე-5 ნაწილის და საქართველოს ფინანსთა
მინისტრის 2010 წლის 31 დეკემბრის №999 ბრძანების თანახმად, მიკრო ბიზნესის
სტატუსის ფარგლებში სპეციალური რეჟიმით დაბეგვრას ექვემდებარება „სპეციალური
დაბეგვრის რეჟიმების შესახებ“ საქართველოს მთავრობის 2010 წლის 29 დეკემბრის №415
დადგენილებით დამტკიცებული შესაბამისი დანართით განსაზღვრული საქმიანობის
სახეები. დადგენილების მე-5 დანართის მიხედვით, ქონების იჯარით/უძრავი ქონების
ქირით გაცემა არ დაიბეგრება სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმით და არ ითვლება მცირე
ბიზნესის განხორციელების ფარგლებში მიღებულ ერთობლივ შემოსავალში. აქედან
გამომდინარე რადგან იჯარა არ წარმაოდგენს მიკრო სტატუსი მქონე პირის
სპეციაოლური დაბეგვრის რეჯიმით განხორციელებულ საქმინიანობას და იბეგრება
ჩვეულებრივი რეჟიმით ამიტომ არ გვაქვს სახეზე მოგების გადასახით დაგბევვრის
ობიექტი. კომპანიის მიერ გაწეული იჯარის ხარჯი - 8000 ლარი არ ექვემდებარება
მოგების გადასახადით დაბეგვრას.

კომპანიის მიერ ფიზიკური პირისგან უძრავი ქონების შეძენა 80,000 ლარად,

რომლის საბაზრო ღირებულება შეადგენდა 70,000 ლარს, წარმოადგენს კომპანიის მიერ
დასაბეგ ობიექტს, რადგან უძრავი ქონება ფიზიკურ პირს შეძენილი ჰქონდა 2009
წელს ხოლო მისი რეალიზაცია მოხდა 2017 წელს, კოდექსის -ის 82.1 ვ.ა) მუხლის
თანახამდ, საშემოსავლო გადასახადით დაბეგვრისაგან თავისუფლდება ფიზიკური
პირის მიერ: 2 წელზე მეტი ვადით საკუთრებაში არსებული საცხოვრებელი ბინის
(სახლის) მასზე დამაგრებული მიწით რეალიზაციით მიღებული ნამეტი; ანუ რაგდან
ფიზიკური პირი გათავისუფლებულია ნამეტის დაბეგვისაგან, მას არ წარმოეშვება
აგენტის ვალდებულება, რადგან 2 წელზე მეტია ფლობს უძრავ ქონებას მისი დაბეგვრის
ვალდებულება მოგების გადასახადით წარმოეშვება კომპანიას, რადგან ფიზიკური პირი
გათავისუფლებულია . კოდექსის 981 მუხლის მე-4 ნაწილის „გ.ბ“ ქვეპუნქტის
თანახმად, მოგების განაწილებად ითვლება საწარმოს მიერ საშემოსავლო
გადასახადისაგან/მოგების გადასახადისაგან გათავისუფლებულ პირთან
განხორციელებული ოპერაცია, თუ მათ შორის დადებული გარიგების ფასი
განსხვავდება მისი საბაზრო ფასისაგან. ასეთ შემთხვევაში განაწილებული მოგების
ოდენობა შეადგენს გარიგების შედეგად გაწეულ ხარჯსა და გარიგების საბაზრო ფასს
შორის სხვაობას, თუ გარიგების შედეგად გაწეული ხარჯი აღემატება გარიგების
საბაზრო ფასს კომპანია დაბეგრავს სხვაობას საბაზრო ფასსა და გაწეულ ხარჯის შორის
10 000 *0.85*15 %=1275

კოდექსის 981.4. ,,ა“ მუხლის თანახამად მოგების განაწილებად ითვლება საწარმოს

მიერ ურთიერთდამოკიდებულ პირთან განხორციელებული ოპერაცია, თუ მათ შორის
დადებული გარიგების ფასი განსხვავდება მისი საბაზრო ფასისაგან და მათი
ურთიერთდამოკიდებულება გავლენას ახდენს გარიგების შედეგზე. ასეთ შემთხვევაში
განაწილებული მოგების ოდენობა შეადგენს:
ა.ა) გარიგების საბაზრო ფასსა და მიღებულ/მისაღებ შემოსავალს შორის სხვაობას, თუ
გარიგების საბაზრო ფასი აღემატება მიღებულ/მისაღებ შემოსავალს;
ა.ბ) გარიგების შედეგად გაწეულ ხარჯსა და გარიგების საბაზრო ფასს შორის სხვაობას,
თუ გარიგების შედეგად გაწეული ხარჯი აღემატება გარიგების საბაზრო ფასს;
აქედან გამომდინარე კომპანიის მიერ თავის შვილობილ კომპანიისათვის
აზერბაიჯანში ტექნიკის მიწოდება 20,000 ლარად, რომლის საბაზრო ფასი 16,000
ლარს შეადგენა არ წამოადგენს მოგების გადასახადით დასაბეგრ ობიექტს, რადგან
კომპანიამ მიიღო მეტი თანხა მიიღო ვიდრე საქონელი ღირდა, ხოლო დაბეგვრის
ობიექტი არის ნაკლები შემოსავალი და ზედმეტი ხარჯის გაწევა

კომპანიის მიერ საქველმოქმედო ორგანიზაციისათვის (რომელიც ასეთად

რეგისტრირებულია და გააჩნია შესაბამისი სერტიფიკატი), რომლის ქველმოქმედებას
ახორციელებს 7 წლის განმავლობაში და ქველმოქმედების საგანს წარმოადგენს
ბავშვობიდან შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირები და მათთვის
უსასყიდლოდ უძრავი ქონების გადაცემა არ წარმოადგენს მოგების გადასახით
დაბეგვის ობექტს, რადგან კოდექსის 983.3.: ე“ თანახმად, მოგების გადასახადით არ
იბეგრება საქველმოქმედო ორგანიზაციისათვის უძრავი ქონების უსასყიდლოდ
მიწოდება, თუ ამ ქონების მიმღები ორგანიზაცია ქველმოქმედებას ახორციელებს
ბავშვობიდან შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა ან/და მკვეთრად და
მნიშვნელოვნად გამოხატული შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა მიმართ
არანაკლებ ბოლო 3 კალენდარული წლის განმავლობაში; მოცემულ შემთხვევაში ყველა
პირობა გვაქვს სახეზე: საქველმოქმედო ორგანიზაცია ქველმოქმედებას ახორცილებს 3
წელზე მეტია, ქველმოქმედების საგანია შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირები და
უსასყიდლოდ გადაცემულია უძარვი ქონება.

რაც შეეხება კომპანიის მიერ 8 ფიზიკურ პირზე, მათ შორის 3 თავის

თანამშრომელზე კომპიუტერების გადაცემას, რომელთა ღირებულება შეადგენდა 800
ლარს , კომპანიისათვის წარმოშობს შემდეგი სახის ვალდებულებებს:

კოდექის 97-ე მუხლის პირველი ნაწილის „გ" ქვეპუნქტის თანახმად, რეზიდენტი

საწარმოს მოგების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტია უსასყიდლოდ საქონლის
მიწოდება/მომსახურების გაწევა ან/და ფულადი სახსრების გადაცემა. ამავე კოდექსის
983 მუხლის მე-3 ნაწილის „ბ" ქვეპუნქტის თანახმად, მოგების გადასახადით არ
იბეგრება უსასყიდლოდ საქონლის მიწოდება, მომსახურების გაწევა ან ფულადი
სახსრების გადაცემა, რომელიც ამ კოდექსის 154-ე მუხლის შესაბამისად დაბეგრილია
გადახდის წყაროსთან, ხოლო 154,1 ,,მ) ქვეპუნქტის თანახმად. გადახდის წყაროსთან
გადასახადის დაკავება ევალება საგადასახადო აგენტს, რომელიც არის იურიდიული
პირი, საწარმო/ორგანიზაცია ან მეწარმე ფიზიკური პირი, რომელიც უსასყიდლოდ
გადასცემს ქონებას ფიზიკურ პირს, რომელსაც არ აქვს გადასახადის გადამხდელის
მოწმობა, გარდა ამ პირის მიერ ამავე ფიზიკური პირისათვის საგადასახადო წლის
განმავლობაში 1000 ლარამდე ღირებულების ქონების უსასყიდლოდ გადაცემისა;
აქედან გამომდინარე 5 ფიზიკური პირისათვის, რომლებიც არ წამოადგენენ კომპანიის
თანამშრომლებს, უსასყიდლოდ კომპიუტერის გადაცემ წარმაოდგენს მოგების
გადასახადით დაბეგვრის ობიექტს, რადგან მათი ღირებულება არის 1000 ლარზე
ნაკლები და არ ვარდება 154 მუხლით გათვალისწინებულ შემთხვევაში :
ანუ (5*800)*0.85*15%=510
რაც შეეხება სამ თანამშრომელზე უსასყიდლოდ კომპიუტერების გადაცემა
ჩაითველება თანამშრლმებისათვის მიღებულ სარგებლად და კომპანია მას დაგებრავს
20 % საშემოსავლო განაკვეთით. კოდექსის 101. 1. მუხლის მიხედვით, ხელფასის სახით
მიღებულ შემოსავლებს განეკუთვნება ფიზიკური პირის მიერ დაქირავებით მუშაობის
შედეგად მიღებული ნებისმიერი საზღაური ან სარგებელი. ხოლო კოდექსის 154.1..ა:
მიხედვით. გადახდის წყაროსთან გადასახადის დაკავება ევალება საგადასახადო აგენტს,
რომელიც არის იურიდიული პირი, საწარმო/ორგანიზაცია ან მეწარმე ფიზიკური
რომელიც დაქირავებულს უხდის ხელფასს. აქედან გამომდინარე კომპანია ვალდებულია
დააკავოს: 480 ლარი.
( 3*800)*20=480

კოდექსის 97-ე მუხლის პირველი ნაწილის „გ" ქვეპუნქტის შესაბამისად, მოგების

გადასახადით დაბეგვრის ობიექტს წარმოადგენს უსასყიდლოდ საქონლის
მიწოდება/მომსახურების გაწევა ან/და ფულადი სახსრების გადაცემა. ამასთან, ამავე
კოდექსის 983 მუხლის მე-3 ნაწილის „ბ" ქვეპუნქტის შესაბამისად, მოგების
გადასახადით არ იბეგრება უსასყიდლოდ საქონლის მიწოდების/მომსახურების
გაწევის ან/და ფულადი სახსრების გადაცემა, როდესაც უსასყიდლოდ საქონლის
მიწოდება, მომსახურების გაწევა ან ფულადი სახსრების გადაცემა, საგადასახადო
კოდექსის 154-ე მუხლის შესაბამისად დაბეგრილია გადახდის წყაროსთან. კოდექსის
154,1 ,,მ) ქვეპუნქტის თანახმად. გადახდის წყაროსთან გადასახადის დაკავება ევალება
საგადასახადო აგენტს, რომელიც არის იურიდიული პირი, საწარმო/ორგანიზაცია ან
მეწარმე ფიზიკური პირი, რომელიც უსასყიდლოდ გადასცემს ქონებას ფიზიკურ პირს,
რომელსაც არ აქვს გადასახადის გადამხდელის მოწმობა, გარდა ამ პირის მიერ ამავე
ფიზიკური პირისათვის საგადასახადო წლის განმავლობაში 1000 ლარამდე
ღირებულების ქონების უსასყიდლოდ გადაცემისა. რადგაან 3 ფიზიკურ პირს კომპანიამ
უსასყიდლოდ გადასცა კომპიუტერები, რომელთა ღირებულება აღემატებოდა 1000 ლარს
, კომპანია ვალდებულია დააკავოს უსასყიდლოდ გადაცემა საშემოსავლო 20 % იანი
განაკვეთით და ამავე დროს კოდექსის-ის 97-ე მუხლის მე-7 ნაწილის თანახმად,
გადახდების/განაცემების არაფულადი ფორმით განხორციელების შემთხვევაში
მოგების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტი განისაზღვრებამიწოდებული
საქონლის/გაწეული მომსახურების საბაზრო ფასით.
(3*1500)*20 %=900

რაც შეეხება თანამშორმილსათვის კომპიუტერის გადაცემას, კოდექსის 101-ე

მუხლის მიხედვით წარმოადგენს თანამშრომლისათვის მიღებულ შემოსავალდ და
კოდექსის 154-ე მუხლის თანახმად მისი დაკავების ვალდებულენა წარმოეშვება
დამსაქმებელ კომპანიას:
1500*20 =300

შპს „დელტა+-ის“ საგადასახადო ვალდებულებები მოგების გადასახადის კუთხით 2017

წლის ივნისში:

კოდექსის 982 მუხლის მე-3 ნაწილის „ზ" ქვეპუნქტის თანახმად, მოგების

გადასახადით იბეგრება ფიზიკური პირისათვის ან არარეზიდენტისათვის სესხის
გაცემა ან/და რომელიმე ამ პირის მიერ მესამე პირისაგან აღებული სესხის
დეპოზიტით უზრუნველყოფა, როდესაც მოგების გადასახადით დაბეგვრის
ობიექტის თანხის ოდენობა შეადგენს აღებული სესხის თანხას. ასევე, კოდექსის 73-ე
მუხლის მე-10 ნაწილის „ა“ ქვეპუნქტის თანახმად, „უცხოური ვალუტით
განხორციელებული ოპერაცია, რომელიც ექვემდებარება დაბეგვრას უცხოური
ვალუტა გადაიანგარიშება ლარებში ოპერაციის დღისათვის არსებული საქართველოს
ეროვნული ბანკის ოფიციალური კურსით“. აქედან გამომდინარე კომპანიის მიერ
არარეზიდენტი კომპანიის მიერ რეზიდენტ კომპანიაზე აღებული სესხის
დეპოზიტით უზრუნველყოფა წარმაოდგენს მოგების გადასახადით დასაბეგრ
ოპერაციას , მისი განხორციელებისას არსებული საქართველოს ერივნული ბანკის
ოფიციალური გაცვლითი კურსის მიხედვით: (გაცვლითი კურსი იყო 1 აშშ
დოლარი=2.7 ლარს)
 ( 300 000 *2.7) /0.85*15 % =142941

ამასთან, სსკ-ის 136-ე მუხლის მე-14 ნაწილის თანახმად, საგადასახადო

ვალდებულება კომპანიამ უნდა შეასრულოს ივნისის თვეში.

შეღავათიანი დაბეგვრის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებულ კომპანიასათვის

ავასნისს სახით თანხის 25,000 აშშ დოლარის გადარიცხვა წარმაოდგენს მოგების
გადასახადისთ დაბეგვრის ობიექტს . ( ავანსის გადახდის მომენტში საქართველოს
ეროვნული ბანკის მიერ დადგენილი გაცვლითი კურსი იყო - 1 აშშ. დოლარი=2.7
ლარს.) კოდექსის 982 მუხლის მე-3 ნაწილის „გ ქვეპუნქტის მიხედვით, მოგების
გადასახადით იბეგრება შეღავათიანი დაბეგვრის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებული
პირისათვის, ავანსის გადახდა; ასევე კოდექსის 73-ე მუხლის მე-10 ნაწილის „ა“
ქვეპუნქტის შესაბამისად, „უცხოური ვალუტით განხორციელებული ოპერაცია,
რომელიც ექვემდებარება დაბეგვრას უცხოური ვალუტა გადაიანგარიშება ლარებში
ოპერაციის დღისათვის არსებული საქართველოს ეროვნული ბანკის ოფიციალური
კურსით“.
( 25 000*2.7)/0.85 *15%= 11911

კოდექსის 982 მუხლის მე-3 ნაწილის „დ“ ქვეპუნქტის მიხედვით, მოგების

გადასახადით იბეგრება შეღავათიანი დაბეგვრის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებული
პირისათვის, აგრეთვე საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად მოგების
გადასახადისაგან გათავისუფლებული პირისათვის სესხის გაცემა ან/და ამ პირის
მიმართ არსებული მოთხოვნის შესაძენად განხორციელებული გადახდა. კოდექსის
73-ე მუხლის მე-10 ნაწილის „ა“ ქვეპუნქტის შესაბამისად, „უცხოური ვალუტით
განხორციელებული ოპერაცია, რომელიც ექვემდებარება დაბეგვრას უცხოური
ვალუტა გადაიანგარიშება ლარებში ოპერაციის დღისათვის არსებული საქართველოს
ეროვნული ბანკის ოფიციალური კურსით“. საწარმო ვალდებულია მოთხოვნის
უფლების შესაძენად გადახდილი თანხა 70 000 ლარი დაბეგროს მოგების
გადასახადით:
70 000 *0.85*15%= 8925

რაც შეეხება საერთაშორისო ფინანსური კომპანიისგან სასეხო ფასიანი ქაღალდების

შეძენას , რომელიც შეიძინა 90,000 ლარად, კოდექსის 982 (3),,ა“ ქვეპუნქტის მიხედვით
მოგების გადასახადით იბეგრება: ამ კოდექსის შესაბამისად მოგების გადასახადისაგან
გათავისუფლებული პირის მიერ გამოშვებული სასესხო ფასიანი ქაღალდის შესაძენად
განხორციელებული გადახდა. კოდექსის 99. 1,,ო:“ ქვეპუნქტის მიხედვით, მოგების
გადასახადისაგან გათავისუფლება მოგების გადასახადისაგან თავისუფლდება:
საინვესტიციო ფონდის მიერ ფინანსური ინსტრუმენტების მიწოდებით ან/და
ფინანსური ოპერაციებიდან ან/და ფინანსური მომსახურებიდან მიღებული მოგება ან
მოგების განაწილება, თუ საინვესტიციო ფონდი საერთაშორისო ფინანსური კომპანიაა;
აქედან გამომდინარე კომპანია ვალდებულია მოგების გადასახადით დაბეგროს
საერთაშორისო ფინანსური კომპანიისგან სასეხო ფასიანი ქაღალდების შეძენა:

90 000 *0.85*15%= 11475

კომპანიის მიერ არარეზიდენტი კომპანიისადმი 40,000 ლარის ოდენობის

მოთხოვნაზე უარის განაცხადება არ წარმოდგენს მოგების გადასახადით დასაბეგრ
ობიექტს, რადგან სახეზე არ გვყავს შეღავათიანი არაზეზიდენტი პირი და არ
ვარდება კოდექსის 982,3 ,ე“ ქვეპუნქტში. აუცილებელი პირობა არის , რომ პირი
იყოს როგორც არაზიდენტი ა ასევე შეთავათიანი დაბეგვრის ქვეყანაში
რეგისტრირებული, რაც მოცემულ შემთხვევაში არ გვაქვს სახეზე.

შპს „დელტა+-ის“ საგადასახადო ვალდებულებები მოგების გადასახადის კუთხით 2017

წლის ივლისს თვეში:

კოდექსის 982 მუხლის მე-9 ნაწილის თანახმად, თუ გაუქმდა სესხის დეპოზიტით

უზრუნველყოფა, პირი უფლებამოსილია უზრუნველყოფის გაუქმების საანგარიშო
პერიოდში სესხის ძირითადი თანხის შესაბამისად გამოანგარიშებული მოგების
გადასახადის ოდენობით ჩაითვალოს და ამ კოდექსით დადგენილი წესით
დაიბრუნოს ადრე გადახდილი მოგების გადასახადის თანხა. მნიშვნელობა არ აქვს
სესხის რა ნაწილი დაბრუნდა მნიშვნელოვანი არის რომ დეპოზიტით
უზრუნველყოფა გაუქმდა.
კომპანია ივლისის თვეში ჩაითვლის ივნისის თვეში გადახდილი მოგების
გადასახადს ( 300 000 *2.7) /0.85*15 % =142941

რაც შეეხება შეღავათიანი დაბეგვრის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებული

კომპანიანიის მიერ ავანისის თანხის დაბრუნებას , კოდექსის 982 მუხლის მე-8 ნაწილის
მიხედვით, თუ მოხდა გადახდილი ავანსის თანხის დაბრუნება პირი
უფლებამოსილია /ავანსის თანხის დაბრუნების საანგარიშო პერიოდში
დაბრუნებული თანხის გამოანგარიშებული მოგების გადასახადის ოდენობით
ჩაითვალოს და ამ კოდექსით დადგენილი წესით დაიბრუნოს ადრე გადახდილი
მოგების გადასახადის თანხა. ჩასათვლელი თანხის ოდენობა გამოანგარიშებული
უნდა იქნას იმ კურსით, როდესაც მოხდა დასაბეგრი ოპერაცია, ავანსის გადახდა.
( 25 000*2.7)/0.85 *15%= 11911

რაც შეეხება შეღავათიანი დაბეგვრის მქონე ქვეყანაში რეგისტრირებული

კომპანიის მიერ მოთხოვნის დაფარვას:
კოდექსის 982,7. მუხლის მიხედვით, თუ შეძენილი მოთხოვნის მიწოდების
შედეგად განხორციელდა ანაზღაურება (თანხის ფაქტობრივად მიღება), პირი
უფლებამოსილია თანხის ფაქტობრივად მიღების საანგარიშო პერიოდში
ანაზღაურებული თანხის შესაბამისად გამოანგარიშებული მოგების გადასახადის
ოდენობით ჩაითვალოს და ამ კოდექსით დადგენილი წესით დაიბრუნოს ადრე
გადახდილი მოგების გადასახადის თანხა. მოცემული მუხლის მიზნებში არ ხვდება
აღნიშნული შემთხვევა, რადგან მოთხოვნის მიწოდების შედეგად ერთი
რეზიდენტი ქვეყანა ჩაანაცვლა მეორე რეზიდენტმა ქვეყანამ და ამ შემთხვევაში
კომპანიას არ მიუწოდებია მოთხოვნა, შესამაბისად ჩათვლის უფლებაც არ აქვს.
შემძენი გამოდის მოთხოვნის უფლების მქომე პირი, რომ ამან გასცა თანხა
ოფშორულ კომპანიაზე ; გამოდის . რომ თანხა გავიდა ქვეყნიდან.
კოდექსი არ ითვალისწინებს ჩათვლის უფლებას ამ შემთხვევაში. რატომ გაუგებარია/

კოდექსის 982 .7 ნაწილის თანხამად, თუ შეძენილი სასესხო ფასიანი ქაღალდის,

მიწოდების შედეგად განხორციელდა ანაზღაურება (თანხის ფაქტობრივად მიღება),
პირი უფლებამოსილია თანხის ფაქტობრივად მიღების საანგარიშო პერიოდში
ანაზღაურებული თანხის შესაბამისად გამოანგარიშებული მოგების გადასახადის
ოდენობით ჩაითვალოს და ამ კოდექსით დადგენილი წესით დაიბრუნოს ადრე
გადახდილი მოგების გადასახადის თანხა. ანუ ჩაითვლის მხოლოდ 90 000 *0.85*15%=
11475 თანხას , რომელიც მან გადაიხადა მისი შეძენის დროს. რეალიზაცია განახორცილა
100 000 ლარად , კოდექსის 99.1“ თ“ თანახმად. მოგების გადასახადისაგან
თავისუფლდება საერთაშორისო ფინანსური კომპანიის მიერ გამოშვებული ფასიანი
ქაღალდების რეალიზაციით მიღებული მოგება ან მოგების განაწილება ანუ 10 000 არ
დაბეგრავს კომპანია.