მოგების გადასახადი

(ესტონური მოდელი)

დავით ორჯონიკიძე
დაბეგვრის ობიექტი

01-01-2017 -დან
მოგების გადასახადით დაბეგვრის ობიექტი

უსასყიდლოდ წარმომადგენლობითი
მოგების განაწილება არაეკონომიკური ხარჯი
მიწოდება ხარჯი
 დაბეგვრის ობიექტი
უსასყიდლოდ წარმომადგენლობითი
მოგების განაწილება არაეკონომიკური ხარჯი
მიწოდება ხარჯი

მოგების გადასახადის განაკვეთი - 15%

მოგების გადასახადით დასაბეგრი თანხა მიიღება დაბეგვრის ობიექტის მიხედვით

განხორციელებული განაცემის ოდენობის 0.85 -ზე გაყოფის შედეგად

მაგალითი:
შემოსავალი 500 000 ლარი, ხარჯი 400 000 ლარი, მოგება 100 000 ლარი.
განაწილებული მოგება = 85 000 ლარი;
მოგების გადასახადი = 85 000 / 0.85 * 15% = 15 000 ლარი
 დაბეგვრის ობიექტი
უსასყიდლოდ წარმომადგენლობითი
მოგების განაწილება არაეკონომიკური ხარჯი
მიწოდება ხარჯი

მაგალითი 1. მოგების განაწილება

2017 წელს შპს „Alfa“-მ პროპორციულად გაანაწილა წმინდა მოგება - 90 000 ლარი

შპს “Alfa” -ს პარტნიორებს წარმოადგენენ შემდეგი პირები:

- ფ/პ ნინო აბაშიძე 30%;
- სს აგრობანკი 20%;
- შპს ბეტა 50%;
შპს ბეტაზე განაწილებული მოგება არ დაიბეგრება

მოგების გადასახადი: (30 000 + 30 000) / 0.85 * 0.15 = 10 588

 დაბეგვრის ობიექტი
უსასყიდლოდ წარმომადგენლობითი
მოგების განაწილება არაეკონომიკური ხარჯი
მიწოდება ხარჯი

მაგალითი 2. მოგების განაწილება

2017 წელს შპს Alfa -მ პროპორციულად გაანაწილა წმინდა მოგება - 30 000 ლარი
- 70 000 ლარი საქონლის მიწოდებით.
- 20 000 ლარი დივიდენდი გერმანიაში ფუნქციონირებადი შვილობილისგან.
 დაბეგვრის ობიექტი
უსასყიდლოდ წარმომადგენლობითი
მოგების განაწილება არაეკონომიკური ხარჯი
მიწოდება ხარჯი

მაგალითი 3. Transfer Pricing

შპს M დაფუძნდა მარშალის კუნძულებზე (Offshore) რეგისტრირებული შპს P-ს მიერ.

2017 წლის მარტში M-მა 400,000 ლარად შეიძინა P-სგან კომპიუტერული პროგრამა, რომლის საბაზრო
ფასიც მოცემულ მომენტში შეადგენდა 150,000 ლარს.

მოგების გადასახადით დაიბეგრება:

- კონტროლირებული ოპერაციის განხორციელება (400,000 – 150,000) / 0.85 x 15% = 44,117

 დაბეგვრის ობიექტი
უსასყიდლოდ წარმომადგენლობითი
მოგების განაწილება არაეკონომიკური ხარჯი
მიწოდება ხარჯი

მაგალითი 4. მოგების განაწილება

შპს “alfa” -ს დაფუძნდა 2017 წელს თებერვალში და მისი პარტნიორები არიან:
- ფ/პ ნინო აბაშიძე 50%, (კაპიტალში მონაწილეობა 50 000 ლარი);
- ფ/პ გიორგი ჭყონია 50%, (კაპიტალში მონაწილეობა 50 000 ლარი);

2017 წლის განმავლობაში კომპანიამ მიიღო წმინდა მოგება 80 000 ლარის ოდენობით.

2018 წლის იანვარში ფ/პ ნინო აბაშიძემ გადაწყვიტა წილიდან გასვლა და სანაცვლოდ გაიტანა 80 000
ლარი.
 დაბეგვრის ობიექტი
უსასყიდლოდ წარმომადგენლობითი
მოგების განაწილება არაეკონომიკური ხარჯი
მიწოდება ხარჯი

მაგალითი 1. არაეკონომიკური ხარჯი

შპს ალფას მიერ 2018 წლის იანვარში განხორციელებულია შემდეგი ოპერაციები:
 12 000 ლარად დოკუმენტის გარეშე ფ/პ-სგან შეძენილია მსუბუქი ავტომობილი, რომლის
საბაზრო ღირებულებაც შეადგენს 9 000 ლარს.
 მიკრობიზნესის სტატუსის მქონე პირზე გაყიდულია 3 000 ლარის ღირებულების
კომპიუტერი 1500 ლარად; ასევე ამავე პირისაგან შეძენილია ხელნაკეთი ჭურჭელი
ოფისისთვის 1200 ლარად;
 დაბეგვრის ობიექტი
უსასყიდლოდ წარმომადგენლობითი
მოგების განაწილება არაეკონომიკური ხარჯი
მიწოდება ხარჯი

მაგალითი 2. არაეკონომიკური ხარჯი

შპს ალფას მიერ 2018 წლის თებერვალში განხორციელებულია შემდეგი ოპერაციები:

 გაცემულია სესხი არარეზიდენტზე 40 000 დოლარის ოდენობით (1 USD = 2.4 GEL);

 დამფუძნებელმა აიღო სესხი 200 000 ლარის ოდენობით, რომლის უზრუნველყოფა მოხდა ალფას
დეპოზიტზე არსებული თანხით - 60 000 ლარი;
 დაბეგვრის ობიექტი
უსასყიდლოდ წარმომადგენლობითი
მოგების განაწილება არაეკონომიკური ხარჯი
მიწოდება ხარჯი

მაგალითი 3. არაეკონომიკური ხარჯი

შპს ალფას მიერ 2018 წლის მარტში განხორციელებულია შემდეგი ოპერაციები:

 არარეზიდენტის მიერ დაბრუნებულია სესხის ნაწილი - 15 000 დოლარი. გაცვლითი კურსი

შეადგენს 1 USD = 2.0 GEL;

 გაუქმდა დამფუძნებლის მიერ აღებული სესხის დეპოზიტით უზრუნველყოფა;

განაწილებული მოგება

შპს „ბეტა“ დამფუძნებელი / არადაქირავებული

ფ/პ გიორგი ჩარკვიანი

2017 წლის მონაცემები: 2018 წლის 3 მარტს

ფინანსური აღრიცხვით: განაწილებულია 110.000₾ დივიდენდი

შემოსავალი 500.000 ₾
ხარჯი 400.000 ₾
მოგება - 100.000 ₾ დამფუძნებელი არ აბრუნებს თანხას.
საგადასახადო აღრიცხვით:
დაბეგვრა: განსაზღვრეთ საგადსახადო ვალდებულება
ერთ. შემოსავალი 500.000
მოგების განაწილება - 100.000 ₾
გამოქვითვები 300.000
სარგებელი (საშემოსავლო)
დასაბ. მოგება 200.000 - 10.000 ₾

11
განაწილებული მოგება

დამფუძნებელი / არადაქირავებული
შპს „ბეტა“
ფ/პ გიორგი ჩარკვიანი
2017 წლის მონაცემები: 2018 წლის 3 მარტს

ფინანსური აღრიცხვით: განაწილებულია 110.000₾ დივიდენდი

შემოსავალი 500.000 ₾
ხარჯი 400.000 ₾
მოგება - 100.000 ₾ დამფუძნებელი აბრუნებს თანხას.
დაბეგვრას ექვემდებარება განსაზღვრეთ საგადსახადო ვალდებულება
მოგების განაწილება - 100.000 ₾
სესხად ჩაითვლება - 10.000 ₾
სესხის პროცენტი - უსასყიდლო მომსახურება
12
განაწილებული მოგება

წარმომადგენლობითი ხარჯი 20.000 ₾

საქველმოქმედო ხარჯი - 5.000 ₾

2019 წლის
შპს „ალფა“ მონაცემები
დაფუძნდა 2019 წელს
სხვა ხარჯები - 300.000 ₾

შემოსავალი - 200.000 ₾
შეაფასეთ საგასახადო რისკები

13
განაწილებული მოგება
დანაკლისი

საბაზრო ფასი - 20.000 ₾

თვითღირებულება - 17.000 ₾

2020 წლის
შპს „ალფა“ მონაცემები
დაფუძნდა 2019 წელს ზედმეტობა

საბაზრო ფასი - 7.000 ₾

განსაზღვრეთ საგასახადო ვალდებულება

დადგინდა, რომ მარაგებზე პასუხისმგებელ ფ/პ-მა მიითვისა დანაკლისი - კომპანიამ აპატია

14
განაწილებული მოგება

არარეზიდენტ კომპანიაზე გასცა სესხი

20.000 ₾ (მარტი)

ოფშორული კომპანიის მიმართ 50.000 ₾

2019 წლის მოთხოვნა გაყიდა 40.000 ₾-ად (მარტი).

შპს „ალფა“ მონაცემები
დაფუძნდა 2019 წელს არარეზიდენტი კომპანიის კაპიტალში

შეიტანა 100.000 ₾ (მარტი)

შეაფასეთ საგასახადო რისკები დაიბრუნა სესხი სრულად (აპრილი).

15
 X-ს გააჩნია დებიტორული
დავალიანება
100.000 $
გერმანიის ოფშორული
რეზიდენტი “X” კომპანია “Y”

2020 წლის იანვარი - შეძენილია

დებიტორული დავალიანება
2020 წლის აპრილი - გაყიდა 70.000 ₾
დებიტორული დავალიანება
90.000 ₾

2020 წლის მაისში იქნა თანხა

მიღებული სრულად
იტალიის
რეზიდენტი “Z”
შპს „ალფა“
 მოგბა - სესხის გაცემისას ძირითადი თანხა

10.000/0.85*15% (სესხის გაცემისას)

საშემოსავლო - ხელფასი უსასყიდლოდ მომსახურება

(10.000*12%/12)/0.8*20% (თვეში გადასახდელი) დაქირავებული

ეროვნ. ბანკი სესხზე საბაზრო % - 12%

გაცემულია უპროცენტო სესხი ფინანსთა მინისტრი სესხზე საბაზრო % - 20%

შპს „ბეტა“ 10.000 ლარის ოდენობით

მოგბა - სესხის გაცემისას ძირითადი თანხა

10.000/0.85*15% (სესხის გაცემისას) არადაქირავებული

მოგება - უსასყიდლოდ მომსახურების გაწევა

(10.000*12%/12)/0.85*15% (თვეში გადასახდელი)

 შეძენა მიწოდება

არადამოკიდებული თიზ-ისგან 20.000 ₾ არადაქირავებულ ფიზიკურ პირზე გასცა 10% სესხი 100.000

შეიძინა 17.000₾-ის საქონელი ლარი.

ფიზიკურ პირმა ვერ გადაიხადა 2 თვის პროცენტი და

ოფშორული კომპანიისგან 50.000 ლარად
გააფორმა შეთანხმება, დარიცხული პროცენტის ძირთად
შეიძინა 53.000 ლარის საქონელი
შპს „ალფა“ თანხაში გადატანაზე.

მიკრო-ბიზნესის სტატუსის პირისგან ურთიერთდამოკიდებულ საწარმოს 15.000 ₾-ის საქონელი

გადასცა უსასყიდლოდ
შეძენილია მომსახურება 2.000 ლარის
უსასყიდლოდ მიწოდება - მოგება / საშემოსავლო

საქონელი მომსახურება
დაქირავებული დაქირავებული

• ღირებულების მიუხედავად კვალიფიცირდება ხელფასად და • ღირებულების მიუხედავად წარმოადგენს ხელფას სსკ-ს

დაიბეგრება საშემოსავლო გადასახადით. სსკ-ს 101, სსკ-ს 154 101 მუხლის შესაბამისად, იბეგრება სსკ-ს 154-ე მუხლის
მუხლი. შესაბამისად.

საქონელი მომსახურება
არადაქირავებული არადაქირავებული

• 1000 ლარზე მეტი ღირებულება საშემოსავლო გადასახადით, • ღირებულების მიუხედავად - მოგების გადასახადი, სსკ
სსკ-ს 154 მუხლით. 98 მუხლი.

• საქონელი 1000 ლარზე ნაკლები ღირებულებით - მოგების

გადასახადით, სსკ 98.

19
მადლობა ყურადღებისთვის