Slide T NG H P KTQTri2

MUÏC TIEÂU
Hieåu ñöôïc döï toaùn ngaân saùch vaø giaûi thích ñöôïc
Chương 1 taïi sao caàn phaûi laäp döï toaùn ngaân saùch
DỰ TOÁN NGÂN SÁCH Phaân bieät ñöôïc döï toaùn tham gia vôùi döï toaùn aùp
ñaët
Giaûi thích ñöôïc moái quan heä giöõa caùc döï toaùn boä
phaän trong heä thoáng döï toaùn ngaân saùch cuûa DN.
Laäp ñöôïc caùc döï toaùn boä phaän.
TS. Lê Hoàng Oanh
Bộ môn Kế toán Quản trị
Khoa Kế toán - UEH
1 2
NOÄI DUNG
YÙ nghóa cuûa döï toaùn ngaân saùch
Thieát keá quy trình laäp döï toaùn ngaân saùch
YÙ NGHÓA CUÛA
Moái quan heä giöõa caùc döï toaùn boä phaän.
DÖÏ TOAÙN NGAÂN SAÙCH
Laäp caùc döï toaùn boä phaän
3 4
KHAÙI NIEÄM DÖÏ TOAÙN PHAÂN LOAÏI DÖÏ TOAÙN

Döï toaùn ngaân saùch laø moät keá hoaïch toaøn dieän vaø Phaân loaïi theo coâng duïng: Bao goàm caùc döï toaùn boä phaän sau
phoái hôïp cuûa caùc hoaït ñoäng vaø nguoàn löïc cuûa moät - Döï toaùn tieâu thuï
doanh nghieäp trong moät thôøi haïn cuï theå ôû töông lai - Döï toaùn saûn xuaát
baèng moät heä thoáng caùc chæ tieâu veà soá löôïng vaø giaù Döï toaùn Ngaân saùch
- Döï toaùn CPNVL, CPNCTT, CPSXC
Kinh doanh
trò. - Döï toaùn BH, QLDN
- Döï toaùn thu tieàn
Döï toaùn Ngaân saùch
- Döï toaùn chi tieàn
Taøi chính
- Döï toaùn KQHÑKD
- Döï toaùn voán
Döï toaùn Ngaân saùch cho
- Döï toaùn toàn kho quyeát ñònh ñaëc bieät
5 6
PHAÂN LOAÏI DÖÏ TOAÙN MỤC ĐÍCH CỦA DỰ TOÁN
Phaân loaïi theo möùc hoaït ñoäng: - Dự tính và kỳ vọng các mục tiêu cần
đạt trong tương lai
Döï toaùn ngaân saùch tónh: Hoạch định - Hoạch định những điều cần thực
hiện để thay đổi KQ không mong muốn
Laø döï toaùn ñöôïc laäp treân cô sôû moät möùc ñoä hoaït ñoäng
cuûa moät thôøi haïn.
Döï toaùn ngaân saùch linh hoaït:
Laø döï toaùn ñöôïc laäp treân cô sôû nhieàu möùc hoaït ñoäng So sánh KQ thực hiện với dự toán
(báo cáo thực hiện)
cuûa moät thôøi haïn. Kiểm soát à gíam sát hoạt động, đánh giá thực hiện dự toán
à đánh giá chất lượng và trách nhiệm QL
7 8
MỤC ĐÍCH CỦA DỰ TOÁN LỢI ÍCH CỦA DỰ TOÁN

Phaân xöôûng laép raùp
Baùo caùo thöïc hieän - Quyù I, 200X
(ñvt: 1.000 ñoàng) Keânh thoâng tin muïc
tieâu vaø phöông phaùp
Thöïc Döï Cheânh leäch ñeå caùc BP thöïc hieän
Chæ tieâu
hieän toaùn Soá tieàn %
Chi phí nguyeân lieäu vaät +1,0 XD muïc
20.200 20.000 +200 tieâu, cô sôû ñeå giaùm Tạo áp lực buộc các nhà
lieäu tröïc tieáp QT suy nghĩ và hoạch định
Chi phí nhaân coâng tröïc +16,0 saùt HÑ cho kỳ
58.000 50.000 +8.000 kế tiếp Lợi ích cho tương lai
tieáp
Chi phí saûn xuaát chung 7.300 8.000 -700 -8,8
Toång coäng 85.500 78.000 +7.500 +9,6 Phoái hôïp HÑ cuûa Giuùp phaùt hieän caùc
caùc BP, nhôø ñoù taïo ra tắc nghẽn, yeáu keùm tieàm aån tröôùc
söï ñoàng boä vaø naâng cao khi thöïc hieän
hieäu quaû HÑ ñeå ñaït à phân bổ nguồn lực để sd
muïc tieâu chung nguồn lực bị giới hạn hiệu quả 10
9
ẢNH HƯỞNG CỦA NHÂN TỐ CON NGƯỜI

KỲ DỰ TOÁN ĐẾN VIỆC LẬP DỰ TOÁN
- Chia naêm döï toaùn thaønh boán quyù. - Döï toaùn ngaân saùch muốn thaønh coâng phaûi ñöôïc söï chaáp
- Quyù ñaàu tieân ñöôïc chia thaønh döï toaùn theo töøng thaùng thuaän vaø uûng hoä cuûa caùc nhaø quaûn trò caùc caáp (ñaëc bieät laø
- 3 quyù tieáp theo treân döï toaùn naêm chæ theå hieän soá lieäu caùc nhaø quaûn trò caáp cao)
toång coäng cuûa töøng quyù. - Muïc tieâu treân döï toaùn ngaân saùch phaûi mang tính vöøa söùc
- Khoâng neân gaây aùp löïc caêng thaúng ñoái vôùi nhaân vieân (naûy
sinh nhöõng tieâu cöïc, gian doái ).
à xem xeùt ñeán nhaân toá con ngöôøi khi xaây döïng vaø thöïc hieän
döï toaùn
11 12
DÖÏ TOAÙN AÙP ÑAËT (AUTHORITATIVE BUDGET)
BAN QUAÛN LYÙ CAÁP CAO
THIEÁT KEÁ QUY TRÌNH LAÄP DÖÏ TOAÙN

QUAÛN LYÙ CAÁP TRUNG GIAN
QUAÛN LYÙ CAÁP CÔ SÔÛ
Döï toaùn ñöôïc ñònh ra töø ban quaûn lyù caáp cao nhaát, ñöôïc xeùt
duyeät thoâng qua cho ban quaûn lyù caáp trung gian, treân cô sôû
13 ñoù caáp trung gian xeùt duyeät thoâng qua cho ban quaûn lyù caáp 14
cô sôû à aùp ñaët töø treân xuoáng
DÖÏ TOAÙN AÙP ÑAËT DÖÏ TOAÙN AÙP ÑAËT

Thuaän lôïi: Baát lôïi
Deã hieåu vaø hieäu quaû – cho pheùp ban quaûn lyù caáp cao phaân - Muïc tieâu cuûa caùc döï toaùn boä phaän coù theå khoâng thöïc teá
coâng döï toaùn ñeán töøng boä phaän caáp döôùi vaø phoái hôïp chaët vaø khoâng theå ñaït ñöôïc.
cheõ hoaït ñoäng giöõa caùc boä phaän; nhôø ñoù, taïo ra söï ñoàng boä -> Deã laøm naûn loøng nhaø quaûn trò caáp döôùi
vaø naâng cao hieäu quaû hoaït ñoäng
- Nhaø quaûn trò caáp döôùi thieáu ñoäng löïc vaø söï taän taâm ñeå
thöïc hieän muïc tieâu vì hoï khoâng ñöôïc tham gia vaøo vieäc laäp
döï toaùn.
- Ñoäng löïc caøng giaûm hôn nöõa neáu ban quaûn lyù caáp cao
thieát laäp muïc tieâu cao vaø chæ phaân boå nguoàn löïc haïn heïp
à DN khoâng ñaït ñöôïc muïc tieâu.
15 16
DÖÏ TOAÙN THAM GIA (PARTICIPATIVE BUDGET) DÖÏ TOAÙN THAM GIA
BAN QUAÛN LYÙ Thuaän lôïi
CAÁP CAO
- Nhaø quaûn trò caáp döôùi thoûa maõn coâng vieäc hôn, tinh thaàn laøm
vieäc cao hôn vaø coù ñoäng löïc lôùn hôn ñeå ñaït muïc tieâu vì hoï coù
quyeàn kieåm soaùt vaø chòu traùch nhieäm döï toaùn hôn.
QUAÛN LYÙ CAÁP
TRUNG GIAN - Muïc tieâu ñöôïc laäp phuø hôïp hôn, ñaùng tin caäy hôn, chính xaùc
hôn vì nhaø quaûn trò caáp döôùi tieáp xuùc tröïc tieáp vôùi hoaït ñoäng.
- Nhaø quaûn trò caáp döôùi coù theå ñöa ra yù töôûng môùi ñeå caûi thieän
quy trình hieän taïi vì hoï tröïc tieáp quaûn lyù hoaït ñoäng.
QUAÛN LYÙ CAÁP CÔ SÔÛ
- Taïo cô hoäi ñeå quaûn trò caáp döôùi thaûo luaän vôùi ban quaûn trò caáp
cao nhöõng khoù khaên töø ñoù tìm ra ñöôïc giaûi phaùp vaø thoáng nhaát
- Döï toaùn ngaân saùch cuûa töøng caáp ñöôïc laäp bôûi nhaø quaûn trò
nhöõng hoaït ñoäng saép tôùi.
caáp ñoù vaø ñöôïc xem xeùt laïi bôûi caáp cao hôn à thöïc chaát taát
caû nhaø quaûn trò caùc caáp cuøng tham gia laäp döï toaùn. 17 - Döï toaùn ñöôïc laäp mang tính khaùch quan hôn vì döï toaùn ñöôïc 18
caáp quaûn lyù cao hôn xem xeùt tröôùc khi chaáp thuaän.
DÖÏ TOAÙN THAM GIA
Baát lôïi
Nhaø quaûn trò caáp döôùi coù cô hoäi ñeà baït döï toaùn theo
höôùng coù lôïi cho mình
LAÄP DÖÏ TOAÙN NGAÂN SAÙCH
Nhaø quaûn trò caáp döôùi coù theå coù xu höôùng boùp meùo thoâng
tin ñeå haï thaáp mong ñôïi cuûa ban quaûn trò caáp cao.
19 20
MQH GIÖÕA CAÙC DÖÏ TOAÙN BOÄ PHAÄN DÖÏ TOAÙN TIEÂU THUÏ
(1)
Noäi dung
Döï toaùn tieâu thuï
- Döï kieán doanh thu tieâu thuï kyø döï toaùn
(6) (7)
(2) - Döï kieán thu tieàn baùn haøng kyø döï toaùn
Döïï toaùn toàn kho Döï toaùn CPBH
Döï toaùn saûn xuaát Caên cöù laäp
Thaønh phaåm & QLDN
(3) (4) (5)

- KL tieâu thuï cuûa kyø tröôùc, caùc ÑÑH chöa thöïc hieän
Döï toaùn CPNVLTT Döï toaùn CPNCTT Döï toaùn CPSXC - Chính saùch giaù trong töông lai
- Chieán löôïc quaûng caùo, khuyeán maõi, baûo haønh, chieán löôïc tieáp thò
ñeå môû roäng thò tröôøng, ñaåy maïnh saûn xuaát.
Döï toaùn tieàn - KQ nghieân cöùu thò tröôøng, söï caïnh tranh treân thò tröôøng.
(8)
(9) (10) - Nhöõng bieán ñoäng chung veà KT, CT lieân quan ñeán sx & tieâu thuï.
Baùo caùo KQHÑKD Baûng caân ñoái keá - Söï thay ñoåi veà toång sp xaõ hoäi, coâng aên vieäc laøm, giaù caû, thu
döï toaùn toaùn döï toaùn
21 nhaäp treân ñaàu ngöôøi, chính saùch nhaø nöôùc… 22
- Phöông thöùc thanh toaùn vôùi khaùch haøng.
DÖÏ TOAÙN TIEÂU THUÏ DÖÏ TOAÙN SAÛN XUAÁT

Ví duï 1: Noäi dung
Coâng ty A ñang hoaïch ñònh hoaït ñoäng kinh doanh cho saûn Döï kieán saûn löôïng caàn saûn xuaát trong kyø döï toaùn ñeå cuøng vôùi
phaåm N naêm 20x9. Döï kieán saûn löôïng tieâu thuï trong naêm laø saûn löôïng toàn kho ñaàu kyø ñaùp öùng nhu caàu tieâu thuï trong kyø
2.000 saûn phaåm, trong ñoù saûn löôïng tieâu thuï quyù I laø 10%, quyù vaø toàn kho cuoái kyø.
II laø 20%, quyù III laø 30%, quyù IV laø 40%. Giaù baùn döï kieán laø
10.000 ñoàng. SL caàn SL döï kieán SL döï kieán SL toàn
saûn xuaát = tieâu thuï + toàn kho - kho ñaàu
Tieàn baùn haøng thu ngay baèng tieàn maët trong quyù phaùt sinh
trong kyø trong kyø cuoái kyø kyø
doanh thu laø 60%, soá coøn laïi seõ thu heát trong quyù sau.
Doanh thu quyù IV naêm 20x8 laø 7 trieäu.
Toång soá nhu caàu
23 24
DÖÏ TOAÙN SAÛN XUAÁT DÖÏ TOAÙN MUA HAØNG
Ví duï 2: Noäi dung
Caên cöù vaøo keá hoaïch tieâu thuï sp N, coâng ty A döï kieán saûn Döï kieán saûn löôïng caàn MUA vaøo trong kyø döï toaùn ñeå cuøng
löôïng toàn kho cuoái quyù baèng 30% nhu caàu tieâu thuï cuûa quyù vôùi saûn löôïng toàn kho ñaàu kyø ñaùp öùng nhu caàu tieâu thuï trong
sau. Saûn löôïng toàn kho ñaàu naêm laø 60. Saûn löôïng döï kieán toàn kyø vaø toàn kho cuoái kyø.
kho cuoái naêm laø 90. Döï kieán chi tieàn mua haøng kyø döï toaùn
SL caàn SL döï kieán SL döï kieán SL toàn

mua vaøo = tieâu thuï + toàn kho - kho ñaàu
trong kyø trong kyø cuoái kyø kyø
Toång soá nhu caàu

25 26
DÖÏ TOAÙN CPNVLTT DÖÏ TOAÙN CPNVLTT

Noäi dung Chi phí NVLTT döï kieán phaùt sinh trong kyø (CPNVLTT döï toaùn)
Döï kieán CPNVLTT phaùt sinh trong kyø döï toaùn (*) CPNVLTT Löôïng NVL caàn cho x Ñònh möùc giaù
=
Döï kieán chi tieàn mua NVL kyø döï toaùn (**) döï toaùn saûn xuaát cho 1 ñôn vò
NVLTT
= Saûn löôïng x Ñònh möùc Ñònh möùc giaù

x
caàn saûn löôïng cho 1 ñôn vò
xuaát NVLTT/sp NVLTT
Saûn löôïng Ñònh möùc chi phí

= caàn saûn x NVL tröïc tieáp
27 28
xuaát cho 1 saûn phaåm

ÑM CPNVLTT ÑM löôïng ÑM giaù cho 1 Soá tieàn chi mua NVL döï kieán
=
cho 1 sp NVLTT/sp x
ñôn vò NVLTT
Phaûn aùnh löôïng NVLTT tieâu hao trong 1

Löôïng NVL Löôïng NVL
Phaûn aùnh giaù cuoái cuøng cuûa 1 ñôn vò Löôïng NVL Löôïng NVL
ñvò SP, cho pheùp nhöõng hao huït & hö löôïng NVLTT söû duïng sx, sau khi ñaõ
caàn cho sx döï kieán toàn -
hoûng hôïp lyù, bao goàm: tröø ñi caùc khoaûn chieát khaáu neáu coù, caàn mua = +
toàn ñaàu kyø
cuoái kyø
- Löôïng NVLTT cho nhu caàu sx cô baûn bao goàm:
- Löôïng NVLTT hao huït cho pheùp khaâu sx - Giaù mua NVL (sau khi ñaõ tröø CK).
- Löôïng NVLTT hö hoûng cho pheùp khaâu sx - CP mua NVL: vaän chuyeån, boác dôû.
Kyõ sö, CN ñieàu khieån maùy, phoøng cung Trò giaù mua Löôïng NVL ÑM giaù cho
Phoøng cung öùng coù traùch nhieäm
öùng coù trnhieäm ccaáp. xaây döïng. NVLTT = caàn mua
x
1 ñvò NVLTT
Csôû xñ: coâng ngheä sx sp, chlöôïng NVL, Coù xeùt ñeán a.h cuûa bñoäng giaù treân
tình traïng kyõ thuaät cuûa MMTB, trñoä, thò tröôøng, thay ñoåi SL mua, thay ñoåi
k.nghieäm cuûa CNSX,… nhaø ccaáp,…
Phuï thuoäc vaøo phöông thöùc thanh toaùn vôùi nhaø cung caáp
29 30
ÑM CPNVLTT cho sp N taïi DN A nhö sau: Ví duï:
Haõy laäp döï toaùn chi phí NVLTT töøng quyù naêm 20x9 cho
Ñònh möùc löôïng NVLTT M/sp Ñònh möùc giaù 1kg NVLTT M
coâng ty A caên cöù vaøo keá hoaïch saûn xuaát ôû treân vaø caùc thoâng
Löôïng NVL tieâu hao: 1,5 kg/sp. Ñôn giaù hoùa ñôn: 800 ñ/kg tin lieân quan ñeán vaät lieäu M nhö sau:
Hao huït cho pheùp: 0,3 kg/sp. CP vaän chuyeån: 220 ñ/kg Toàn kho vaät lieäu M ñaàu naêm: 104 kg, yeâu caàu toàn kho
Hö hoûng cho pheùp: 0,2 kg/sp CP boác xeáp: 60 ñ/kg. cuoái quyù baèng 20% nhu caàu vaät lieäu caàn cho saûn xuaát quyù
sau, toàn kho cuoái naêm laø 120 kg.
Chieát khaáu mua: (80) ñ/kg.
Chi phí mua vaät lieäu ñöôïc traû ngay baèng tieàn maët 50%
Ñònh möùc löôïng: …….. kg/sp Ñònh möùc giaù: …………… ñ/kg trong quyù, soá coøn laïi thanh toaùn trong quyù keá tieáp.
Nôï phaûi traû cho ngöôøi baùn vaøo 31/12/20x8 laø 500.000
ÑM CPNVLTT/sp = …………. kg/sp x …… ñ/kg = ……….. ñ/sp.
ñoàng.
31 32
DÖÏ TOAÙN CPNCTT DÖÏ TOAÙN CPNCTT

Noäi dung Chi phí NCTT döï kieán phaùt sinh trong kyø (CPNCTT döï toaùn)
Döï kieán CPNCTT phaùt sinh trong kyø döï toaùn CPNCTT =
Toång thôøi gian LÑTT x ÑM ñôn giaù 1
döï toaùn giôø LÑTT
= Saûn ÑM löôïng thôøi ÑM ñôn giaù 1

x
löôïng x gian LÑTT ñeå giôø LÑTT
caàn sx hoaøn taát 1 sp
Saûn löôïng Ñònh möùc chi phí

= caàn saûn x nhaân coâng tröïc tieáp
33 xuaát cho 1 saûn phaåm 34
DÖÏ TOAÙN CPNCTT DÖÏ TOAÙN CPNCTT

ÑM löôïng Ví duï:
ÑM CPNCTT ÑM ñôn giaù 1
= thôøi gian LÑTT ÑM CPNCTT cho sp N taïi DN A nhö sau:
cho 1 sp x
giôø LÑTT
ñeå hoaøn taát 1 sp
Ñònh möùc löôïng thôøi gian Ñònh möùc giaù 1 giôø LÑTT
LÑTT/sp
Bao goàm:
Bao goàm:
- T/g LÑTT cho nhu caàu sx cô baûn. TG ñöùng maùy: 3,5 giôø/sp Löông cô baûn: 170.76 ñ/giôø
- ÑG tieàn löông CB cuûa LÑTT.
- T/g voâ coâng cuûa LÑTT trong sx.
- T/g nghæ ngôi caàn thieát trong sx.
- Tieàn lg phuï vaø caùc khoaûn phuï TG giaûi lao: 0,1 giôø/sp. Phuï caáp löông: 34.15 đ/giôø
caáp theo löông.
- T/g ngöøng nghæ do vaän haønh, lau chuøi, söûa - Caùc khoaûn trích theo löông. TG lau chuøi maùy: 0,2 giôø/sp (20% Löông CB)
chöõa MM trong sx.
Ñöôïc qñ trong HÑLÑ hoaëc
Ñöôïc xd bôûi giaùm ñoác sx, caùc kyõ thuaät vieân. TG di chuyeån: 0,2 giôø/sp BHXH, BHYT, KPCÑ, BHTN:
ñöôïc xñ bôûi DN tuøy theo
Cô sôû xñ: coâng suaát cuûa MMTB, chaát löôïng ch/naêng, trình ñoä tay ngheà vaø 45.09 ñ/giôø
NVL, tình traïng kyõ thuaät cuûa MMTB, trình ñoä loaïi coâng vieäc
vaø knghieäm cuûa CN,… Ñònh möùc löôïng: ….. giôø/sp Ñònh möùc giaù: …….. ñ/giôø
ÑM CPNCTT/sp = …..... giôø/sp x ........ ñ/giôø = …......... ñ/sp.
35
Haõy laäp döï toaùn CPNCTT cho töøng quyù naêm 20x9. 36
DÖÏ TOAÙN CPSXC DÖÏ TOAÙN CPSXC
Noäi dung:
Bieán phí SXC döï kieán phaùt sinh trong kyø (BPSXC döï toaùn)
Döï kieán CPSXC phaùt sinh trong kyø döï toaùn
BPSXC =
Toång thôøi gian LÑTT x Ñôn giaù phaân
Döï kieán soá tieàn chi cho CPSXC kyø döï toaùn döï toaùn (hoaëc toång giôø maùy) boå BPSXC
= Saûn ÑM löôïng thôøi Ñôn giaù phaân

löôïng x gian LÑTT (hoaëc x
boå BPSXC
caàn sx ÑM giôø maùy) ñeå (hay ÑM giaù
hoaøn taát 1 sp BPSXC)
Saûn löôïng
37 = caàn saûn x Ñònh möùc bieán phí 38
xuaát SXC 1 saûn phaåm

Ñònh phí SXC döï kieán phaùt sinh trong kyø (ÑPSXC döï toaùn) Löu yù:
Döï toaùn toång soá chi phí trong möùc ñoä hoaït ñoäng phuø hôïp ÑM CPSXC = åÑM löôïng CPSXC x ÑM giaù CPSXC
Moãi khoaûn muïc CPSXC ñöôïc ño löôøng theo nhieàu ñvò khaùc nhau:
Ñvò ño löôøng vaät chaát: ñ/lit, ñ/kg, ñ/m3.
Ñvò ño löôøng thôøi gian: ñ/giôø, ñ/ngaøy, ñ/thaùng, …
Chi phí SXC
Khoaûn muïc Ñònh möùc giaù
• NVL giaùn tieáp ñ/Kg, ñ/lit, ñ/m3

• LÑ giaùn tieáp ñ/giôø
• Ñoäng löïc. ñ/kwh
• Coâng cuï ñ/thaùng
• Baûo trì ñ/giôø
• Söûa chöõa ñ/giôø
39 • Nöôùc ñ/ m3 40
• Nhieân lieäu ñ/lit

Neáu nhöõng khoaûn muïc CP SXC coù giaù trò lôùn, chæ goàm 1 Ñoái vôùi ÑM BPSXC
soá khoaûn muïc ñôn giaûn thì ñònh möùc CPSXC ñöôïc xd nhö
Ñònh möùc CPNVLTT, CPNCTT.
Neáu nhöõng khoaûn muïc CP SXC coù giaù trò nhoû goàm nhieàu Ñònh möùc giaù BP SXC Toång BP SXC
=
thaønh phaàn chi tieát khoù coù theå taùch rieâng ñöôïc theo töøng KM (ñ/giôø LÑTT, ñ/giôø maùy hñ) Toång soá giôø maùy hoaëc
-> sd moät ÑM giaù chung cho moïi KM. toång soá giôø LÑTT
Tuy nhieân, Ñònh möùc CPSXC thöôøng ñöôïc xaây döïng rieâng
cho BP vaø ÑP Ñònh möùc löôïng thôøi
ÑM BPSXC = x Ñmöùc giaù BP SXC
gian cho 1 ñôn vò sp
41 42
Ñoái vôùi ÑM ÑPSXC Ví duï:
Haõy laäp döï toaùn CPSXC cho töøng quyù naêm 20x9 cuûa coâng ty
Toång ÑP SXC A bieát raèng ñôn giaù phaân boå BPSXC (ÑM giaù BPSXC) laø 250
Ñònh möùc giaù ÑP SXC (ñ/giôø
= Toång soá giôø maùy hoaëc ñoàng/giôø lao ñoäng tröïc tieáp. Toång ÑPSXC döï kieán phaùt sinh
LÑTT, ñ/giôø maùy hñ)
toång soá giôø LÑTT haøng quyù laø 1.218.000 ñoàng, trong ñoù khaáu hao laø 700.000
ñoàng.
ÑM löôïng thôøi gian
ÑM ÑPSXC = x Ñmöùc giaù ÑP SXC
cho 1 ñôn vò sp
Ñôn giaù pboå ÑPSXC = (ñ/giôø)
=
(ÑM giaù ÑP SXC)
Z ñm = ÑM CPNVLTT + ÑM CPNCTT + ÑM CPSXC
ÑM CPSXC/sp = …. giôø/sp x (…….. + …….) ñ/giôø = …….. ñ/sp.

43 44
DÖÏ TOAÙN THAØNH PHAÅM TOÀN KHO CUOÁI KYØ DÖÏ TOAÙN CPBH & QLDN
Noäi dung Noäi dung:
Döï kieán CPBH vaø QLDN phaùt sinh trong kyø döï toaùn
Döï kieán trò giaù thaønh phaåm toàn kho cuoái kyø döï toaùn.
Döï kieán soá tieàn chi cho CPBH vaø QLDN kyø döï toaùn
Caên cöù laäp Caên cöù laäp
Soá löôïng thaønh phaåm toàn kho cuoái kyø. Ñoái vôùi Bieán phí döï toaùn
Ñònh möùc CPSX Saûn löôïng tieâu thuï döï kieán (bieåu 1)
Ñôn giaù phaân boå bieán phí BH vaø QLDN (coøn goïi laø ñònh
möùc bieán phí BH vaø QLDN).
Löu yù: Coù theå laäp rieâng cho töøng KM.
HOAËC ñöôïc tính treân DT
Ñoái vôùi Ñònh phí döï toaùn:
45 46
Caên cöù vaøo keá hoaïch cuûa caùc khoaûn CP.
DÖÏ TOAÙN CPBH & QLDN DÖÏ TOAÙN CPBH & QLDN
Ví duï:
Toång bieán phí SL tieâu thuï ÑG phaân boå bieán phí
= x
BH vaø QLDN döï kieán BH vaø QLDN Haõy laäp döï toaùn CPBH vaø QLDN cho töøng quyù naêm 20x9 cuûa coâng
ty A bieát raèng ĐG phaân boå bieán phí laø 400 ñoàng/sp. Phaàn ñònh phí
Toång CPBH Toång bieán phí Toång Ñònh phí BH bao goàm:
= +
vaø QLDN BH vaø QLDN vaø QLDN
Quaûng caùo: 40.000 ñoàng (Quyù I), 60.000 ñoàng (Quyù II), 80.000
ñoàng (Quyù III) vaø 100.000 ñoàng (Quyù IV).
Tieàn löông Quaûn lyù: 120.000 ñoàng/quyù, tieáp khaùch: 50.000 ñ/quyù
Baûo hieåm: 60.000 ñoàng (Quyù III), 80.000 ñoàng (Quyù IV).
Thueâ kho: 90.000 ñoàng/quyù, khaáu hao: 40.000 ñoàng/quyù
47 48
DÖÏ TOAÙN TIEÀN DÖÏ TOAÙN TIEÀN
Keát caáu: Ví duï: Haõy laäp döï toaùn tieàn cho töøng quyù naêm 20x9 cuûa coâng ty
Tieàn toàn ñaàu kyø döï toaùn (1) A caên cöù vaøo caùc döï toaùn ñaõ laäp ôû treân vaø nhöõng thoâng tin lieân
Tieàn thu vaøo trong kyø döï toaùn (2) quan ñeán tieàn nhö sau:
Tieàn chi ra trong kyø döï toaùn (3) Toàn quyõ ñaàu naêm laø 600.000 ñoàng
Caân ñoái thu vaø chi (4) Yeâu caàu toàn quyõ tối thiểu cuoái moãi quyù laø 550.000 ñoàng
Vay ngaân haøng (bao goàm vay, traû nôï vay, traû laõi vay) (5) Döï kieán mua thieát bò quyù I:2.500.000ñ, quùy II: 2.000.000 ñ,
quyù IV: 3.000.000ñ.
Tieàn toàn cuoái kyø (6)
Thueá thu nhaäp öôùc tính trong naêm laø 960.000 ñöôïc chia ñeàu
Caên cöù laäp
cho caùc quyù ñeå deã tính toaùn.
Ñònh möùc döï tröõ tieàn (Laäp (1))
Öôùc tính traû coå töùc moãi quyù laø 80.000 ñoàng
Caùc döï toaùn ñaõ laäp coù lquan ñeán thu, chi tieàn (Laäp (2), (3))
Neáu kg ñaûm baûo nhu caàu toàn quyõ toái thieåu moãi quyù, cuõng nhö
Caùc KH khaùc lquan ñeán thu, chi tieàn nhö thu töø thanh lyù TSCÑ, traû laõi vay vaø nôï goác moãi quyù cuûa caùc khoaûn nôï tröôùc ñoù cho ngaân
thu töø goùp voán LD, chi noäp thueá, mua trang thbò, chi laõi coå phaàn49
… haøng, cty A phaûi vay NH vôùi laõi suaát 6%/quyù, quyù sau phaûi traû 50
(4) = (1)+(2)-(3) 60% soá dö nôï vay cuûa quyù tröôùc. Ñaàu naêm kg coù dö nôï vay NH.
DÖÏ TOAÙN KQHÑKD

Noäi dung
Döï kieán laõi (loã) trong kyø döï toaùn
Caên cöù laäp
Döï toaùn tieâu thuï

Caùc döï toaùn chi phí
51 52
DÖÏ TOAÙN CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN

Noäi dung
Döï kieán giaù trò caùc khoaûn taøi saûn vaø nguoàn voán cuoái kyø
döï toaùn Phuï luïc
Caên cöù laäp
LAÄP DÖÏ TOAÙN LINH HOAÏT
Baûng caân ñoái keá toaùn naêm tröôùc
Caùc döï toaùn ñaõ laäp tröôùc.
53 54
DÖÏ TOAÙN LINH HOAÏT DÖÏ TOAÙN LINH HOAÏT
Hmm! So sánh chi phí tại

Central Concept
Các mức sản lượng khác
nhau giống như If you can tell me what your activity was
so sánh quả táo và for the period, I will tell you what your costs and
quả cam
revenue should have been.
Khoù coù theå ñaùnh giaù hieäu

quaû hoaït ñoäng neáu saûn
löôïng thöïc teá khaùc saûn
löôïng döï toaùn
55 56
Xaây döïng ÑM CPSXC Xaây döïng ÑM CPSXC

Ví duï 2: Taïi 1 DN sx giöôõng goã, coù ttin do caùc boä phaän ccaáp nhö sau:
1) Haõy laäp döï toaùn tónh CPSXC vaø xđ ÑM giaù BPSXC vaø ÑM
Khoaûn muïc Soá tieàn giaù ÑP SXC bieát raèng soá giôø LÑTT ñònh möùc ñeå sx 1 sp laø 20
§ ÑM CPNVLTT (1m3goã/sp, 5.000.000 ñ/m3). 5.000.000 ñ/sp giôø, soá löôïng sp bình thöôøng trong thaùng laø 100 sp.
§ ÑM CP NCTT (20 giôø/sp, 15.000 ñ/giôø) 300.000 ñ/sp
2) Haõy laäp döï toaùn linh hoaït CPSXC vaø xaùc ñònh ÑM giaù
§ ÑM CPNVL gtieáp (ñinh, vecni, neïp, …) 15.000 ñ/sp
BPSXC vaø ÑM giaù ÑPSXC theo caùc möùc ñoä sx:
§ ÑM CP lao ñoäng giaùn tieáp – phuï vieäc 5.000 ñ/giôø
• 125 sp: laïc quan • 100 sp: bthöôøng • 80 sp: bi quan
§ ÑM CP naêng löôïng 1.000 ñ/giôø
§ ÑM CP söûa chöõa 1.000 ñ/giôø Bieát raèng soá giôø LÑTT ñònh möùc ñeå sx 1 sp laø 20 giôø.
§ ÑM CP baûo trì 500 ñ/giôø
§ CP thueâ nhaø xöôûng 10.000.000 ñ/thaùng
§ Tieàn löông NV QLPX 10.000.000 ñ/thaùng
§ CP baûo hieåm nhaø xöôûng 6.000.000 ñ/thaùng 57 58
DÖÏ TOAÙN TÓNH CPSXC DÖÏ TOAÙN LINH HoẠT CPSXC

THAÙNG 1/20x9 THAÙNG 1/20x9
Saûn löôïng döï toaùn: 100 sp
Bi quan: 80 sp Bình thöôøng: 100 sp Laïc quan: 125 sp
Soá giôø LÑTT döï toaùn: 2000 giôø
ÑM giaù MÑHÑ döï MÑHÑ: 1.600 giôø MÑHÑ: 2.000 giôø MÑHÑ: 2.500 giôø
Toång soá
Khoaûn muïc CPSXC toaùn KM ÑM giaù ÑM giaù ÑM giaù
(ñoàng) Toång soá Toång soá Toång soá
(ñoàng/giôø) (giôø) CPSXC CPSXC CPSXC
(ñoàng) (ñoàng) (ñoàng)
(ñoàng/giôø) (ñoàng/giôø) (ñoàng/giôø)
v BP SXC v BP SXC
• NVL giaùn tieáp 750 2.000 1.500.000 • NVL 750 1.200.000 750 1.500.000 750 1.875.000
• LÑ giaùn tieáp 5.000 2.000 10.000.000 • LÑ 5.000 8.000.000 5.000 10.000.000 5.000 12.500.000
• Naêng löôïng 1.000 2.000 2.000.000 • N/löôïng 1.000 1.600.000 1.000 2.000.000 1.000 2.500.000
• Söûa chöõa 1.000 2.000 2.000.000 • Söûa chöõa 1.000 1.600.000 1.000 2.000.000 1.000 2.500.000
• Baûo trì 500 2.000 1.000.000 • Baûo trì 500 800.000 500 1.000.000 500 1.250.000
Toång BP SXC 8.250 2.000 16.500.000 Toång BP SXC 8.250 13.200.000 8.250 16.500.000 8.250 20.625.000
v ÑP SXC v ÑP SXC
• Thueâ N/Xöôûng 5.000 2.000 10.000.000 • Thueâ NXöôûng 6.250 10.000.000 5.000 10.000.000 4.000 10.000.000
• TL NVQL PX 5.000 2.000 10.000.000 • TL NVQL PX 6.250 10.000.000 5.000 10.000.000 4.000 10.000.000
• Bhieåm N/Xöôûng 3.000 2.000 6.000.000 • Baûo hieåm NX 3.750 6.000.000 3.000 6.000.000 2.400 6.000.000
Toång ÑP SXC 13.000 2.000 26.000.000 Toång ÑP SXC 16.250 26.000.000 13.000 26.000.000 10.400 26.000.000
24.500 39.200.000 21.250 42.500.000 18.650 46.625.00060
Toång CPSXC 21.250 2.000 42.500.00059 Toång CPSXC
Xaây döïng ÑM CPSXC End of The Chapter
Nhaän xeùt:
Ñònh möùc giaù BPSXC khoâng ñoåi ôû 3 möùc sx.
I’m ready to process
Toång ÑP SXC döï toaùn khoâng ñoåi ôû taát caû caùc möùc sx neân some leisure time.
ÑM giaù ÑPSXC thay ñoåi theo caùc möùc sx, töø 16.250 ñ/giôø ôû
möùc 1.600 giôø xuoáng coøn 10.400 ñ/giôø ôû möùc 2.500 giôø -> --
à DN phaûi choïn 1 trong caùc möùc sx ñeå tính ÑM giaù ÑPSXC
laøm cô sôû tính ñònh möùc CPSXC. Möùc sx thöôøng choïn laø möùc
sx bình thöôøng.
61 62
Bieåu 1- Döï toaùn tieâu thuï saûn phaåm
Saûn phaåm N - Naêm 20x9
Quyù
Chæ tieâu
I II III IV Caû naêm
SL tieâu thuï döï kieán (sp)
Ñôn giaù döï kieán (ngñ)
Toång DT döï kieán (ngñ)
Soá tieàn döï kieán thu ñöôïc qua caùc quyù
Nôï naêm tröôùc chuyeån sang (ngñ)
Tieàn thu ñöôïc töø DT quyù I (ngñ)
TIeàn thu ñöôïc töø DT quyù II (ngñ)
Tieàn thu ñöôïc töø DT quyù III (ngñ)
Tieàn thu ñöôïc töø DT quyù IV (ngñ)
Toång coäng tieàn thu ñöôïc (ngñ)
Bieåu 2- Döï toaùn saûn xuaát

Quyù
Chæ tieâu
SL tieâu thuï döï kieán (sp)
SL döï kieán toàn kho cuoái k ỳ (sp)ø
Toång soá yeâu caàu
SL toàn kho ñaàu kyø (sp)
SL caàn saûn xuaát trong kyø
Döï toaùn mua haøng hoùa
Quyù
Chæ tieâu
Soá löôïng haøng hoùa t/thuï döï kieán

Toàn kho cuoái ky döï kieán
Toång soá yeâu caàu
Toàn kho ñaàu kyø
Soá löôïng haøng hoùa caàn muaø
Ñôn giaù mua
Trò giaù haøng mua
Soá tieàn döï kieán chi ra qua caùc quyù
Nôï naêm tröôùc chuyeån sang
Chi mua haøng hoùa quyù I
Chi mua haøng hoùa quyù II
Chi mua haøng hoùa quyù III
Chi mua haøng hoùa quyù IV
Toång chi
Bieåu 3- Döï toaùn CPNVLTT
Vaät lieäu R- Naêm 20x9
Quyù
Chæ tieâu
SL caàn sx (sp)
Ñònh möùc löôïng NVLTT/sp (kg/sp)
Nhu caàu NVL cho sx (kg)
Löông NVL döï kieán toàn CK (kg)
Toång coäng nhu caàu vaät lieâu (kg)
Löông NVL toàn kho ñaàu kyø (kg)
Löôïng NVL caàn mua trong kyø (kg)
Ñôn giaù mua 1 kg NVLTT (ngñ/kg)
Trò giaù mua NVL (ngñ)
Toång CPNVLTT (ngñ)
Soá tieàn döï kieán chi ra qua caùc quyù
Nôï naêm tröôùc chuyeån sang (ñoàng)
Chi mua NVL quyù I (ñoàng)
Chi mua NVLquyù II (ñoàng)
Chi mua NVL quyù III (ñoàng)
Chi mua NVL quyù IV (ñoàng)
Toång chi
Bieåu 4- Döï toaùn CPNCTT

Naêm 20x9
Quyù
Chæ tieâu
SL caàn sx (sp) 260 460 660 650 2,030
ÑM löôïng th/gian LÑTT (giôø/sp) 4 4 4 4 4
Toång thôøi gian LÑTT (giôø) 1,040 1,840 2,640 2,600 8,120
ÑM giaù 1 giôø LÑTT (ngñ/giôø) 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25
Toång CPNCTT (ngñ) 260 460 660 650 2,030
Bieåu 5- Döï toaùn CPSXC
Naêm 20x9
Quyù
Chæ tieâu
Toång thôøi gian LÑTT (giôø) 1,040 1,840 2,640 2,600 8,120
Ñôn giaù phaân boå BPSXC (ngñ/giôø) 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25
Toång BPSXC (ngñ) 260 460 660 650 2,030
Toång ÑPSXC (ngñ) 1,218 1,218 1,218 1,218 4,872
Toång CPSXC (ngñ) 1,478 1,678 1,878 1,868 6,902
Tröø khaáu hao (ngñ) 700 700 700 700 2,800
Chi tieàn cho CPSXC (ngñ) 778 978 1,178 1,168 4,102
Bieåu 6 - Döï toaùn toàn kho Thaønh phaåm cuoái kyø

Naêm 20x9
Chæ tieâu ÑM löôïng ÑM giaù ÑMCP
CPNVLTT 2 kg/sp 1ngñ/kg 2 ngñ/sp
CPNCTT 4 giôø/sp 0,25 ngñ/giôø 1 ngñ/sp
CPSXC 4 giôø/sp 0,85 ngñ/giôø 3,4 ngñ/sp
Giaù thaønh ñònh möùc 6,4 ngñ/sp
Döï kieán toàn kho TP cuoái kyø
Soá löôïng thaønh phaåm (sp) 90
Giaù thaønh ñònh möùc (ngñ/sp) 6.4
Trò giaù TP toàn kho cuoái kyø (ngñ) 576
Bieåu 7- Döï toaùn CPBH vaø QLDN
Naêm 20x9
Quyù
Chæ tieâu
SL tieâu thuï döï kieán (sp) 200 400 600 800 2,000
Ñgiaù pboå Bphí BH-QLDN (ngñ/sp) 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4
Toång bieán phí BH-QLDN (ngñ) 80 160 240 320 800
Toång ñònh phí BH-QLDN (ngñ)
+ Quaûng caùo 40 60 80 100 280
+ Löông QL 120 120 120 120 480
+ Tieáp khaùch 50 50 50 50 200
+ Baûo hieåm - - 60 80 140
+ Thueâ kho 90 90 90 90 360
+ Khaáu hao 40 40 40 40 160
Toång CP BH-QLDN döï kieán (ngñ) 420 520 680 800 2,420
Toång chi 380 480 640 760 2,260
Bieåu 8 - Döï toaùn tieàn
Naêm 20x9
Nguoàn Quyù
soá lieäu
Chæ tieâu laáy töø 1 2 3 4 Caû naêm
bieåu
I. Tieàn toàn ñaàu kyø
II. Tieàn thu vaøo trong kyø
+ Thu töø baùn haøng
Khaû naêng tieàn
III. Tieàn chi ra trong kyø
+ CPNVLTT
+ CPNCTT
+ CPSXC
+ CP BH vaø QLDN
+ Thueá TNDN
+ Mua thieát bò
+ Traû coå töùc
Coäng chi
IV. Caân ñoái thu vaø chi
V. Vay Ngaân haøng
+ Nhu caàu caàn vay trong kyø
66C
+ Traû laõi vay
Coäng phaàn vay Ngaân haøng
VI. Tieàn toàn cuoái kyø
Bieåu 9 - Döï toaùn Keát quaû hoaït ñoäng Kinh doanh
Nguoàn
soá lieäu Soá tieàn
Chæ tieâu laáy töø
bieåu
- Doanh thu thuaàn veà baùn haøng
- GVHB (……… sp "x" …….. ngñ/sp) 576
- LN goäp veà baùn haøng 8,932
- DT hoaït ñoäng taøi chính (8,356)
- Chi phí taøi chính 8
- CP BH vaø QLDN 7
- LN thuaàn töø hoaït ñoäng KD
- CP thueá TNDN
- LN sau thueá TNDN
Bieåu 10 - Baûng caân ñoái keá toaùn
Ngaøy 31 thaùng 12 naêm 20x8
TAØI SAÛN SOÁ TIEÀN
A. Taøi saûn ngaén haïn
Tieàn maët (1) 600
Phaûi thu khaùch haøng (2) 2,800
Nguyeân vaät lieäu toàn kho (3) 104
Thaønh phaåm toàn kho (4) 384
B. Taøi saûn daøi haïn
Taøi saûn coá ñònh höõu hình (5) 44,400
Hao moøn taøi saûn coá ñònh (6) (7,400)
Goùp voán lieân doanh (7) 12,000
Toång coäng taøi saûn 52,888
NGUOÀN VOÁN
A. Nôï phaûi traû
Phaûi traû cho ngöôøi baùn (8) 500
B. Nguoàn voán chuû sôû höõu
Nguoàn voán kinh doanh (10) 50,000
Laõi chöa phaân phoái (11) 2,388
Toång coäng nguoàn voán 52,888
Bieåu 11 - Döï toaùn caân ñoái keá toaùn
Ngaøy 31 thaùng 12 naêm 20x9
SOÁ ÑAÀU SOÁ CUOÁI

TAØI SAÛN NAÊM NAÊM
A. Taøi saûn ngaén haïn
Tieàn maët (1) 600
Phaûi thu khaùch haøng (2) 2,800
Nguyeân vaät lieäu toàn kho (3) 104
Thaønh phaåm toàn kho (4) 384
B. Taøi saûn daøi haïn
Taøi saûn coá ñònh höõu hình (5) 44,400
Hao moøn taøi saûn coá ñònh (6) (7,400)
Goùp voán lieân doanh (7) 12,000
Toång coäng taøi saûn 52,888
NGUOÀN VOÁN
A. Nôï phaûi traû
Phaûi traû cho ngöôøi baùn (8) 500
Vay ngaén haïn (9) -
B. Nguoàn voán chuû sôû höõu
Nguoàn voán kinh doanh (10) 50,000
Laõi chöa phaân phoái (11) 2,388
Toång coäng nguoàn voán 52,888
MỤC TIÊU
Chương 2 • Laäp döï toaùn linh hoaït.
DỰ TOÁN LINH HOẠT • Laäp caùc baùo caùo theå hieän caùc bieán ñoäng möùc
ñoä hoaït ñoäng, bieán ñoäng doanh thu vaø bieán
& PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG
ñoäng chi tieâu.
• Laäp döï toaùn ngaân saùch trong tröôøng hôïp coù
nhieàu hôn moät tieâu thöùc phaân boå chi phí.
• Hieåu veà nhöõng sai soùt thöôøng gaëp trong quaù
trình laäp caùc baùo caùo hoaït ñoäng döïa treân cô
TS. Lê Hoàng Oanh
sôû döï toaùn vaø keát quaû hoaït ñoäng thöïc teá.
1 2
ĐỊNH NGHĨA
döï toaùn ôû möùc ñoä hoaït ñoäng
Döï toaùn tónh
theo keá hoaïch
DỰ TOÁN TĨNH
3 4
VÍ DỤ 1 VÍ DỤ 1
Bảng 2.1 Döï toaùn tónh - Cho thaùng keát thuùc ngaøy 31/3 Bảng 2.1 - Keát quaû thöïc teá—Baùo caùo KQHĐKD
- Coâng ty TNHH toùc thôøi trang An Thanh Cho thaùng keát thuùc ngaøy 31/3
Coâng ty TNHH toùc thôøi trang An Thanh
Soá löôït khaùch haøng theo döï toaùn (q) 1.000
Soá löôït khaùch haøng theo thöïc teá 1.100
Doanh thu (180q) 180.000
Doanh thu 194.200
Chi phí:
Chi phí:
Tieàn löông (65.000 + 37q) 102.000 Tieàn löông 106.900
Coâng cuï duïng cuï (1,50q) 1.500 Coâng cuï duïng cuï 1.620
Quaø taëng cho khaùch haøng (4,1q) 4.100 Quaø taëng cho khaùch haøng 6.870
Tieàn ñieän (1.500 + 0,1q) 1.600 Tieàn ñieän 1.550
Tieàn thueâ nhaø (28.500) 28.500 Tieàn thueâ nhaø 28.500
Baûo hieåm traùch nhieäm (2.800) 2.800 Baûo hieåm traùch nhieäm 2.800
Baûo hieåm y teá (21.300) 21.300 Baûo hieåm y teá 22.600
Chi phí khaùc (1.200 + 0,2q) 1.400 Chi phí khaùc 2.130
Toång chi phí 163.200 5 Toång chi phí 172.970 6
Lôïi nhuaän 16.800 Lôïi nhuaän 21.230
BAÛNG 2–3: So saùnh döï toaùn tónh vôùi KQ thöïc teá
- Cho thaùng keát thuùc 31/3
KQ thöïc teá DT tónh Bieán ñoäng

MĐHĐ thực tế khác MĐHĐ dự toán
Soá löôït khaùch haøng 1.100 1.000
à BC so sánh dự toán tĩnh với KQ
Doanh thu 194.200 180.000 Thực tế không phù hợp để đánh giá việc
Tieàn löông 106.900 102.000 Kiểm soát chi phí
à cần lập dự toán linh hoạt
Coâng cuï duïng cuï 1.620 1.500
Quaø taëng cho KH 6.870 4.100
Tieàn ñieän 1.550 1.600
Tieàn thueâ nhaø 28.500 28.500
BH traùch nhieäm 2.800 2.800
Baûo hieåm y teá 22.600 21.300
Chi phí khaùc 2.130 1.400
Toång chi phí 172.970 163.200 7 8
Lôïi nhuaän 21.230 16.800
ĐẶC ĐIỂM DỰ TOÁN LINH HOẠT
Doanh thu vaø chi phí dự toán được lập lại theo
MĐHĐ ĐM tính cho SL thöïc teá
ĐẶC ĐIỂM
Hiệu quả để ñaùnh giaù thaønh quaûn quaûn lyù
DỰ TOÁN LINH HOẠT
9 10
Tiếp theo ví dụ 1
Lập DT linh hoạt cho tháng kết thúc ngày 31/3
Công ty TNHH toùc thôøi trang An Thanh
Soá löôït khaùch haøng theo döï toaùn (q) 1.100
CÁCH LẬP Doanh thu (180q)
Chi phí:
DỰ TOÁN LINH HOẠT Tieàn löông (65.000 + 37q)
Coâng cuï duïng cuï (1,50q)
Quaø taëng cho khaùch haøng (4,1q)
Tieàn ñieän (1.500 + 0,1q)
Tieàn thueâ nhaø (28.500)
Baûo hieåm traùch nhieäm (2.800)
Baûo hieåm y teá (21.300)
Chi phí khaùc (1.200 + 0,2q)
11
Toång chi phí 12
Lôïi nhuaän
Tiếp theo ví dụ 1 Tiếp theo ví dụ 1
BẢNG SO SÁNH LỢI NHUẬN Thực tế Dự toán linh Dự toán tĩnh

hoạt
Thực tế Dự toán linh hoạt Dự toán tĩnh Lôïi nhuaän
Lôïi nhuaän
BĐ doanh thu (ĐGB)
BĐ MĐHĐ
Tuy nhiên, khi so sánh LN thực tế và LN theo dự toán linh và BĐ chi tiêu
hoạt, LN không đạt được như mong đợi
Tổng biến động lợi nhuận
Yếu tố nào gây ra
BĐ tiêu cực này? Ph/tích thành 2 loại biến động:
+ BĐ MĐHĐ
Vấn đề là gì?
+ BĐ doanh thu (đơn giá bán)
& BĐ chi tiêu 13 14
VÍ DỤ 1
Một phần BĐ giữa LN thực Vậy ảnh hưởng của sự khác
tế & dự toán tĩnh là do SL biệt về Sản lượng/MĐHĐ đến
thực tế tháng 3 cao hơn SL LN ntn?
dự toán (TH Tổng quát:
BIẾN ĐỘNG MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG àTính BĐ giữa dự toán linh
MĐHĐ định mức theo SL
hoạt & dự toán tĩnh
thực tế tháng 3 cao hơn
MĐHĐ dự toán) = Biến động MĐHĐ
15 16
BAÛNG 2–5: Bieán ñoäng möùc ñoä hoaït ñoäng

BIẾN ĐỘNG MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG
- Cho thaùng keát thuùc ngaøy 31
Coâng ty TNHH toùc thôøi trang An Thanh Caùc BĐ MĐHĐ theå hieän
Döï toaùn Bieán ñoäng söï kyø voïng cuûa nhaø quaûn Söï thay ñoåi veà MĐHĐ ñaõ
Döï toaùn tĩnh trò veà caùc khoaûn muïc
linh hoạt MĐHĐ aûnh höôûng gì ñeán doanh
treân döï toaùn khi MĐHĐ thu, chi phí vaø lôïi nhuaän?
Soá löôït khaùch haøng (q) 1.100 1.000 coù thay ñoåi
Doanh thu (180q) 198.000 180.000
Chi phí:
Tieàn löông (65.000 + 37q) 105.700 102.000
Coâng cuï duïng cuï (1,50q) 1.650 1.500
Quaø taëng cho KH (4,1q) 4.510 4.100
Tieàn ñieän (1.500 + 0,1q) 1.610 1.600
Tieàn thueâ nhaø (28.500) 28.500 28.500
BH traùch nhieäm (2.800) 2.800 2.800
Baûo hieåm y teá (21.300) 21.300 21.300
Chi phí khaùc (1.200 + 0,2q) 1.420 1.400 Khoâng phaûi laø bieåu hieän cuûa söï keùm hieäu quaû
Toång chi phí 167.490 163.200 17 hay hiệu quả trong HĐKD 18
BIẾN ĐỘNG DOANH THU (ĐGB) VÀ BĐ CHI TIÊU
So sánh kết quả thực tế

& dự toán linh hoạt Doanh nghiệp đã kiểm soát
= BĐ doanh thu (ĐGB) Doanh thu, CP & LN ntn?
& BĐ chi tiêu
BIẾN ĐỘNG DOANH THU (ĐGB) VÀ
BIẾN ĐỘNG CHI TIÊU
19 20
BAÛNG 2–6: Bieán ñoäng doanh thu vaø bieán ñoäng chi tieâu
NGUYÊN NHÂN BĐ DOANH THU (ĐGB)
Cho thaùng keát thuùc ngaøy 31/3
Coâng ty TNHH toùc thôøi trang An Thanh Nguyên nhân:
+ Thay đổi giá bán
Keát quaû Döï toaùn BĐ ĐGB & + Thay đổi kết cấu hàng bán
thöïc teá linh hoaït BĐ chi tieâu Khi ĐGB trung bình > + Tđổi CS chiết khấu, giảm giá
Soá löôït khaùch haøng (q) 1.100 1.100 (< ) ĐGB dự kiến + Tđổi số đối thủ cạnh tranh,
Doanh thu (180q) 194.200 198.000 à Biến động doanh thu thay đổi chất lượng SP
Chi phí: là thuận lợi (bất lợi)
Tieàn löông (65.000 + 37q) 106.900 105.700
Coâng cuï duïng cuï (1,50q) 1.620 1.650
Quaø taëng cho KH (4,1q) 6.870 4.510
Tieàn ñieän (1.500 + 0,1q) 1.550 1.610
Tieàn thueâ nhaø (28.500) 28.500 28.500
BH traùch nhieäm (2.800) 2.800 2.800
Baûo hieåm y teá (21.300) 22.600 21.300
Chi phí khaùc (1.200 + 0,2q) 2.130 1.420
Toång chi phí 172.970 167.490 21 22
NGUYÊN NHÂN BĐ CHI TIÊU VÍ DỤ 1

Khi CP thực tế < Nguyên nhân:
Nguyên nhân:
(> ) CP đáng lẽ phát sinh + DN trả thấp hơn (cao hơn) cho
ở MĐHĐ đm tính cho các yếu tố đầu vào so với dự toán
à kiểm soát tiền thưởng KH
SL thực tế + Sử dụng ít (nhiều) nguồn lực so Tổng BĐ LN = 9.280 U
(truy vấn người duyệt các CP
à BĐ chi tiêu là thuận với dự toán cho phép (bất lợi)
vượt dự toán)
lợi (bất lợi) + Thay đổi công nghệ Nguyên nhân là gì?
23 24
BAÛNG 2–7: Baùo caùo KQHĐKD keát hôïp bieán ñoäng MĐHĐ vôùi bieán
ñoäng ĐGB & BĐ chi tieâu - Cho thaùng keát thuùc ngaøy 31/3
Keát Bieán
BĐ ĐGB Döï ñoäng Döï
quaû
& BĐ toaùn MĐHĐ toaùn
thöïc
BÁO CÁO KQHĐKD KẾT HỢP BIẾN chi tieâu LH tónh
teá
Soá löôït khaùch haøng (q) 1.100 1.100 1.000
ĐỘNG MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG & BIẾN Doanh thu (180q) 194.200 198.000 180.000
Chi phí:
ĐỘNG ĐGB, BĐ CHI TIÊU
Tieàn löông (65.000 + 37q) 106.900 105.700 102.000
Coâng cuï duïng cuï (1,50q) 1.620 1.650 1.500
Quaø taëng cho KH (4,1q) 6.870 4.510 4.100
Tieàn ñieän (1.500 + 0,1q) 1.550 1.610 1.600
Tieàn thueâ nhaø (28.500) 28.500 28.500 28.500
BH traùch nhieäm (2.800) 2.800 2.800 2.800
Baûo hieåm y teá (21.300) 22.600 21.300 21.300
CP khaùc (1.200 + 0,2q) 2.130 1.420 1.400
25 Toång chi phí 172.970 167.490 163.200
26
Lôïi nhuaän 21.230 30.510 16.800
VÍ DỤ 1
Báo cáo KQHĐKD kết hợp
giúp nhà quản lý có cách
Chẳng hạn,
đánh giá tốt hơn về HQHĐ
(so với việc đơn thuần so
sánh giữa CP thực tế & CP DỰ TOÁN LINH HOẠT VỚI NHIỀU
theo dự toán tĩnh)
TIÊU THỨC PHÂN BỔ CHI PHÍ
27 28
BAÛNG 2–7: Döï toaùn linh hoaït döïa treân nhieàu tieâu thöùc phaân boå
DỰ TOÁN LH VỚI NHIỀU TIÊU THỨC PHÂN BỔ CP
chi phí - Cho thaùng keát thuùc ngaøy 31/3
Vâng.
Soá löôït khaùch haøng theo thöïc teá (q1) 1.100 Do việc ước tính CP chính xác
Dự toán linh hoạt dựa trên
Soá giôø hoaït ñoäng thöïc teá (q2) 185 hơn à Biến động CP được
nhiều tiêu thức phân bổ chi
Doanh thu (180q1) tính chính xác hơn
phí giúp đưa ra báo cáo
Chi phí: thành quả chính xác hơn?
Tieàn löông (65.000 + 220q2)
Coâng cuï duïng cuï (1,5q1)
Quaø taëng cho khaùch haøng (4,1q1)
Tieàn ñieän (390 + 0,1q1 + 6q2)
Tieàn thueâ nhaø (28.500)
Baûo hieåm traùch nhieäm (2.800)
Baûo hieåm y teá (21.300)
Chi phí khaùc (1.200 + 0,2q1)
Toång chi phí
29 30
Lôïi nhuaän
MỘT SỐ LỖI THƯỜNG GẶP
Ngaàm giaû ñònh raèng taát caû caùc chi phí ñeàu la:ø
+ Đònh phí: CP thực tế được so sánh với CP theo DT
tĩnh
+ Bieán phí: CP thực tế được so sánh với CP được điều
chỉnh theo tỷ lệ thay đổi tương ứng với DT tĩnh
MỘT SỐ LỖI THƯỜNG GẶP
31 32
BAÛNG 2–8: Loãi phaân tích - giaû ñònh raèng taát caû caùc khoaûn muïc BAÛNG 2–8: Loãi phaân tích - giaû ñònh raèng taát caû caùc khoaûn muïc
treân BCKQHĐKD laø Định phí) - Cho thaùng keát thuùc ngaøy 31/3 treân BCKQHĐKD laø biến phí) - Cho thaùng keát thuùc ngaøy 31/3
Coâng ty TNHH toùc thôøi trang An Thanh Coâng ty TNHH toùc thôøi trang An Thanh
Keát quaû thöïc teá Döï toaùn tónh Bieán
Keát quaû Döï toaùn tónh × Döï toaùn Bieán
ñoäng
thöïc teá (1.100/1.000) tónh ñoäng
Soá löôït KH 1.100 1.000
Soá löôït KH 1.100 1.100 1.000
Doanh thu 194.200 180.000 14.200 F Doanh thu 194.200 180.000 3.800 U
198.000
Chi phí: Chi phí: - 0
Tieàn löông 106.900 102.000 4.900 U Tieàn löông 106.900 112.200 102.000 5.300 F
Coâng cuï duïng cuï 1.620 1.500 120 U Coâng cuï duïng cuï 1.620 1.650 1.500 30 F
Quaø taëng cho KH 6.870 4.100 2.770 U Quaø taëng cho KH 6.870 4.510 4.100 2.360 U
Tieàn ñieän 1.550 1.600 50 F Tieàn ñieän 1.550 1.760 1.600 210 F
Tieàn thueâ nhaø 28.500 28.500 0 Tieàn thueâ nhaø 28.500 31.350 28.500 2.850 F
BH traùch nhieäm 2.800 2.800 0 BH traùch nhieäm 2.800 3.080 2.800 280 F
Baûo hieåm y teá 22.600 21.300 1.300 U Baûo hieåm y teá 22.600 23.430 21.300 830 F
Chi phí khaùc 2.130 1.400 730 U Chi phí khaùc 2.130 1.540 1.400 590 U
Toång chi phí 172.970 163.200 9.770 33
U Toång chi phí 172.970 179.520 163.200 6.550 34
F
Lôïi nhuaän 21.230 18.480 16.800 2.750 F
Lôïi nhuaän 21.230 16.800 4.430 F
VÍ DỤ 2
Taïi 1 DN sx giöôõng goã, coù ttin do caùc boä phaän ccaáp nhö sau:
Khoaûn muïc Soá tieàn
§ ÑM CPNVLTT (1m3goã/sp, 5.000 ngñ/m3). 5.000 ngñ/sp

§ ÑM CP NCTT (20 giôø/sp, 15 ngñ/giôø) 300 ngñ/sp
THỰC HÀNH § ÑM CPNVL gtieáp (ñinh, vecni, neïp, …) 15 ngñ/sp
§ ÑM CP lao ñoäng giaùn tieáp – phuï vieäc 5 ngñ/giôø
§ ÑM CP naêng löôïng 1 ngñ/giôø
§ ÑM CP söûa chöõa 1 ngñ/giôø
§ ÑM CP baûo trì 0,5 ngñ/giôø
§ CP thueâ nhaø xöôûng 10.000 ngñ/thaùng
§ Tieàn löông NV QLPX 10.000 ngñ/thaùng
35 § CP baûo hieåm nhaø xöôûng 6.000 ngñ/thaùng 36
1) DÖÏ TOAÙN TÓNH CPSXC
SL theo dự toán là 100 sản phẩm.
THAÙNG 1/20x9
Yêu cầu:
Saûn löôïng döï toaùn: 100 sp
1)Lập dự toán tĩnh CPSXC và xác định định mức giá BPSXC,
Soá giôø LÑTT döï toaùn: …...... giôø
định mức giá ĐPSXC biết rằng số giờ LĐTT định mức để sản
ÑM giaù MÑHÑ döï
xuất 1 sản phẩm là 20 giờ. Toång soá
Khoaûn muïc CPSXC toaùn
2)Xây dựng giá thành định mức (ñoàng)
(ñoàng/giôø) (giôø)
3)Lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo dự toán tĩnh - v BP SXC
Phương pháp trực tiếp. Biết rằng: • NVL giaùn tieáp
+ Biến phí bán hàng, quản lý/sản phẩm: 100 ngđ/sp • LÑ giaùn tieáp
+ Tổng ĐP BH, QL: 25.000 ngđ • Naêng löôïng
• Söûa chöõa
+ Đơn giá bán: 8.500 ngđ/sp • Baûo trì
4)Thông tin phát sinh trong năm như sau: Toång BP SXC
- Sản lượng tiêu thụ: 110 sản phẩm; ĐGB: 8.000 ngđ/sp v ÑP SXC
- CPNVLTT: 580.000 ngđ; CPNCTT: 38.720 ngđ • Thueâ N/Xöôûng
- BPSXC: 20.328 ngđ; ĐPSXC: 27.500 ngđ • TL NVQL PX
• Bhieåm N/Xöôûng
- BPBH, QL: 9.900 ngđ; ĐPBH, QL: 28.000 ngđ Toång ÑP SXC
Lập BCKQHĐKD kết hợp biến động MĐHĐ với BĐ đơn 37 Toång CPSXC 38
giá bán & BĐ chi tiêu
2) Xaây döïng giaù thaønh ñònh möùc VÍ DỤ 2

3) BÁO CÁO KQHĐKD THEO DỰ TOÁN TĨNH
Khoaûn muïc Ñònh möùc CP Doanh thu
ü CPNVLTT Ñònhmöùc Biến phí
Số dư đảm phí
(….........................................)
Định phí
ü CPNCTT Ñònh möùc Lợi nhuận
(….........................................)
ü CPSXC Ñònh möùc
§ BP (…......................................)
§ ÑP (…......................................)
Zñm 39 40
4) BÁO CÁO KQHĐKD KẾT HỢP BIẾN
ĐỘNG MĐHĐ VỚI BĐ ĐGB & BĐ CHI TIÊU
Bieán
Keát quaû BĐ ĐGB
ñoäng
thöïc teá & BĐ chi Döï toaùn Döï toaùn Garrison 14e: E9.16
LH MĐHĐ tónh
tieâu
Doanh thu
Biến phí
Số dư đảm phí
Định phí
Lợi nhuận
41 42
MỤC TIÊU
Chöông 3 Hieåu ñöôïc khaùi nieäm vaø muïc tieâu cuûa phaân tích bieán ñoäng CP
Naém ñöôïc khaùi nieäm vaø nhöõng vaán ñeà lieân quan ñeán ñònh
PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CHI PHÍ
möùc CP
Tính toaùn caùc bieán ñoäng lieân quan ñeán töøng khoaûn muïc
CPSX
Söû duïng caùc moâ hình thích hôïp ñeå phaân tích caùc bieán ñoäng
cuûa BPSXC vaø ÑPSXC.
TS. Lê Hoàng Oanh

Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM
NỘI DUNG TRÌNH BÀY
Khaùi nieäm veà phaân tích bieán ñoäng CP Phaàn 1
Khaùi quaùt veà CPSX ñònh möùc

KHAÙI NIEÄM VEÀ PHAÂN TÍCH BIEÁN
Phaân tích bieán ñoäng CPSX ÑOÄNG CHI PHÍ
Khaùi nieäm veà phaân tích bieán ñoäng CP

Phaân tích bieán ñoäng CP laø so saùnh CP thöïc teá vaø CP ñònh Phaàn 2
möùc ñeå xaùc ñònh bieán ñoäng (cheânh leäch) chi phí, sau ñoù tìm
nguyeân nhaân aûnh höôûng ñeán söï bieán ñoäng vaø ñeà xuaát bieän
phaùp thöïc hieän cho kyø sau nhaèm tieát kieäm CP.
Khaùi quaùt veà CPSX ÑM

Khaùi nieäm CPSX ÑM YÙ nghóa CPSX ÑM
CPSX ñònh möùc laø CPSX tieâu chuaån ñeå sx ra moät ñvò sp Coù caên cöù ñeå laäp döï toaùn
ôû ñieàu kieän nhaát ñònh.
Giôùi haïn chi tieâu ñeå tieát kieäm CP vaø naâng cao hieäu quaû hoaït
Ñònh möùc CP caên cöù caùc cô sôû nhö tieâu chuaån kyõ thuaät, ñoäng.
kinh nghieäm trong quaù khöù vaø söï mong muoán cuûa nhaø quaûn
Coù caên cöù ñeå ñaùnh giaù vieäc thöïc hieän CP à Kieåm soaùt CP.
trò,…
Ñònh möùc CP ñöôïc xd cho caùc KM CPNVLTT, CPNCTT,
CPSXC. Ñònh möùc CP cho moãi KM ñöôïc xd töø 2 yeáu toá:
ÑM löôïng: p/aùnh soá löôïng caùc yeáu toá tieâu hao ñeå sx 1 ñvò
sp nhö NL, VL tieâu hao, thôøi gian LÑTT, soá giôø maùy sd.
ÑM giaù: p/aùnh möùc giaù ñeå ñbaûo 1 ñvò löôïng duøng sx sp.
Ñònh möùc CPSX = å ÑM löôïng sx x ÑM giaù
Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM
Phaân loaïi CPÑM Phaân loaïi CPÑM
Ñònh möùc lyù töôûng (lyù thuyeát) Ñònh möùc thöïc teá:
Laø ÑM CP ñöôïc xd trong ñkieän sx t/teá, nghóa laø trong
Laø ñònh möùc CP ñöôïc xaây döïng trong ñieàu kieän sx lyù
ñkieän sx coù xeùt ñeán khaû naêng coâng vieäc coù theå bò giaùn ñoaïn
töôûng, nghóa laø trong ñieàu kieän sx khoâng cho pheùp baát cöù
do maùy moùc hö hoûng, ñoäng löïc thieáu huït, NVL, dvuï cung öùng
nhaân toá naøo taùc ñoäng laøm giaùn ñoaïn sx.
chaäm treã, … trong 1 giôùi haïn cho pheùp, coâng nhaân ngöøng sx
ÑM lyù töôûng chæ laø mtieâu phaán ñaáu, khoâng coù tính t/teá. hôïp lyù (ñkieän sx naøy DN phaán ñaáu coù theå ñaït ñöôïc).
-> khoâng ñöôïc söû duïng trong thöïc teá ñeå phaân tích, ñaùnh giaù SL sp maø DN coù theå sx ñöôïc trong ñkieän sx hôïp lyù hoaëc
CPSXKD. t/teá laø naêng löïc sx t/teá. Coù 2 loaïi naêng löïc sx thöïc teá:
SL sp toái ña maø DN coù theå sx ñöôïc trong ñieàu kieän sx lyù Nlöïc sx bthöôøng: laø naêng löïc sx hôïp lyù BQ nhieàu naêm.
töôûng laø naêng löïc sx lyù töôûng hay coøn goïi laø naêng löïc sx lyù Nlöïc sx döï kieán haèng naêm: laø naêng löïc sx hôïp lyù ñöôïc
thuyeát. xñ döïa treân naêng löïc sx bình thöôøng haøng naêm coù tính ñeán
nhöõng nhaân toá a.höôûng trong naêm tôùi.
Phaân loaïi CPÑM Xaây döïng ÑM CPSX
Ñmöùc CP ñöôïc xd trong ñk sx thöïc teá laø ÑM t/teá. Ñmöùc t/teá

Ñaõ giôùi thieäu ôû chöông döï toaùn ngaân saùch
thöôøng ñöôïc xd cho moãi ñôn vò sp öùng vôùi naêng löïc sx bình
thöôøng. ÑM th/teá laø csôû ñeå xd döï toaùn vaø laø csôû ñeå ptích,
ñaùnh giaù CL giöõa CP thöïc teá vôùi CP ñònh möùc.
-> raát höõu ích cho nhaø quaûn trò vì ñaây laø cheânh leäch do thieáu
hieäu quaû baát thöôøng maø hoï caàn taäp trung chuù yù ñeå tìm giaûi
phaùp giaûi quyeát.

MOÂ HÌNH PHAÂN TÍCH
Trình töï phaân tích
Phaàn 3
Xaùc ñònh chæ tieâu phaân tích
Laø xd, saép xeáp caùc nhaân toá hình thaønh chæ tieâu phaân tích
PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPSX Xaùc ñònh ñoái töôïng phaân tích
Laø xñ khoaûn ch/leäch giöõa trò soá thöïc teá vôùi trò soá goác cuûa chæ tieâu
Xaùc ñònh aûnh höôûng cuûa töøng nhaân toá ñeán ñoái töôïng phaân tích
Laø xñ a/ûh cuûa töøng nhaân toá caáu thaønh chæ tieâu ñeán khoaûn CL.
Xaùc ñònh nguyeân nhaân aûnh höôûng
Tìm xem khoaûn CL giöõa trò soá thöïc teá vôùi trò soá goác cuûa chæ tieâu do
nguyeân nhaân gì.
Ñeà xuaát bieän phaùp thöïc hieän cho kyø sau
Treân cô sôû nhöõng nguyeân nhaân tìm ñöôïc, tìm ra nhöõng caùch thöùc
thöïc hieän hieäu quaû hôn cho kyø sau
PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNVLTT
Xñ Bieán ñoäng giaù NVL
BÑ giaù Löôïng NVL thöïc

= teá mua vào * (ÑG mua TT – ÑG mua ÑM)
NVL
Xñ Bieán ñoäng löôïng NVLTT
BÑ löôïng Ñôn giaù

= (Löôïng TT sd – Löôïng ÑM sd) * mua ÑM
NVLTT
PHAÂN TÍCH BĐ CPNVLTT Ñöôïc hieåu laø löôïng NVL ÑM PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG NVLTT
ñeå sx khoái löôïng sp t/teá
= Löôïng ÑM x SL t/teá Phaân chia bieán ñoäng CPNVLTT thaønh 2 loaïi BÑ löôïng vaø
CPNVLTT THEO DT LINH CPNVLTT THEO DT LH BÑ giaù vì:
CPNVLTT TT
HOAÏT ÔÛ MÑHÑ TT ÔÛ MÑHÑ ÑM CHO SLTT
Vieäc kieåm soaùt giaù vaø kieåm soaùt löôïng thuoäc veà traùch
Löôïng TT Löôïng TT Löôïng ÑM
nhieäm cuûa nhöõng nhaø quaûn lyù khaùc nhau. Tröôûng phoøng thu
x Giaù TT x Giaù ÑM x Giaù ÑM
mua coù traùch nhieäm CL khoâng toát veà giaù NVLTT, quaûn ñoác
PX chòu traùch nhieäm CL khoâng toát veà löôïng NVLTT.
BÑ giaù NVLTT BÑ löôïng NVLTT
Toång BÑ CPNVLTT

PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG NVLTT PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG NVLTT
Bieán ñoäng löôïng NVL laø do:

Xaùc ñònh nguyeân nhaân aûnh höôûng:
Thay ñoåi chaát löôïng, quy caùch NVL söû duïng.
Bieán ñoäng giaù NVL laø do:
Hieäu quaû quaûn lyù NVL, quaûn lyù sx taïi PX.
Bieán ñoäng giaù mua.
Trình ñoä tay ngheà cuûa coâng nhaân tröïc tieáp sx
Bieán ñoäng CP thu mua, vaän chuyeån.
Tình traïng hoaït ñoäng cuûa MMTB.
Thay ñoåi phöông thöùc thu mua.
Hao huït NVL trong sx
Thay ñoåi chaát löôïng NVL.
Ñoâi khi boä phaän thu mua phaûi chòu traùch
nhieäm BÑ khoâng toát veà löôïng do hoï coá gaéng ñeå tìm
mua NVL vôùi giaù reû song chaát löôïng NVL khoâng
ñöôïc ñaûm baûo, kg phuø hôïp ñeå söû duïng treân daây
chuyeàn sx vaø KQ laø laøm taêng löôïng tieâu hao.
PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNVLTT PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNVLTT
Ví duï:
Löôïng TT Löôïng TT Löôïng ÑM
DN A laø moät DN sx giöôøng goã cao caáp. ÑM tieâu hao goã x
Giaù TT x
Giaù ÑM x
Giaù ÑM
cho moãi sp laø 1 m3, giaù NVL ñmöùc laø 5.000 ngñ/m3. Trong ……… m3 x ……….. ngñ/m3 ………. m3 x …………. ngñ/m3 ……. m3 x …….. ngñ/m3
thaùng, DN ñaõ mua 121 m3 goã vôùi giaù 4.800 ngñ/m3 vaø ñaõ
söû duïng heát ñeå sx 110 giöôøng. …………….. ngñ …………… ngñ ……………… ngñ
BÑ giaù NVLTT BÑ löôïng NVLTT

……………….ngñ (…..) …………… ngñ (….)
Toång BÑ CPNVLTT
………….. ngñ (X)
KT Nguyeân lieäu, Vaät lieäu KT Nguyeân lieäu, Vaät lieäu
Sô ñoà keá toaùn nhaäp kho NVL 331 152

580.800 605.000
111, 331, … 152
(121 x 4.800) (121 x 5.000)
LTT x GTT LTT x GÑM
CL giaù NVL
24.200
CL giaù NVL
CL Xaáu CL Toát

KT CPNVLTT KT CPNVLTT
Sô ñoà keá toaùn CPNVLTT
152 621 154 152 621 154

LTT x GÑM LÑM x GÑM LÑM x GÑM 121 x 5.000 110 x 5.000 110 x 5.000
CL Löôïng NVLTT CL Löôïng NVLTT

CL Xaáu CL Toát 55.000
PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNCTT PHAÂN TÍCH BĐ CPNCTT Ñöôïc hieåu laø löôïng TG ÑM ñeå
sx khoái löôïng sp t/teá
Xñ Bieán ñoäng giaù LÑTT = Löôïng ÑM x SL t/teá
BÑ giaù Soá giôø LÑTT Ñôn giaù Ñôn giaù CPNCTT THEO DT LINH CPNCTT THEO DT LH
CPNCTT TT
NCTT = t/teá ñeå sx TT/giôø ÑM/giôø HOAÏT ÔÛ MÑHÑ TT ÔÛ MÑHÑ ÑM CHO SLTT
* -
SLTT LÑTT LÑTT Löôïng ÑM
Löôïng TT Löôïng TT
x Giaù TT x Giaù ÑM x Giaù ÑM
Xñ Bieán ñoäng naêng suaát
Soá giôø Soá giôø BÑ giaù NCTT BÑ naêng suaát

BÑ naêng = Ñôn giaù
LÑTT t/teá - LÑTT ÑM *
suaát ÑM/giôø
ñeå sx SLTT ñeå sx SLTT
LÑTT
Toång BÑ CPNCTT
PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNCTT PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNCTT
Xaùc ñònh nguyeân nhaân aûnh höôûng: BÑ naêng suaát LÑ (BÑlöôïng NCTT) laø do:
Söï thay ñoåi cô caáu LÑ.
BÑ giaù nhaân coâng laø do:
Ñôn giaù tieàn löông thay ñoåi.
Do thay ñoåi cô caáu lao ñoäng (thay ñoåi caùch boá trí LÑ).
Do phaùt sinh thôøi gian laøm vieäc ngoaøi giôø (ÑG tieàn CN bậc cao, CN bậc thấp,
ĐG lương cao ĐG lương thấp
löông ngoaøi giôø cao hôn ÑG tieàn löông trong giôø laøm vieäc
NSLÑ caù bieät cuûa töøng baäc thôï thay ñoåi.
bình thöôøng).
Ñieàu kieän sx nhö: tình hình cung öùng NVL, tình traïng
BÑ giaù thuoäc veà traùch nhieäm cuûa boä phaän tuyeån duïng. hoaït ñoäng cuûa MMTB, tay ngheà coâng nhaân thay ñoåi
Caùc bieän phaùp QLSX taïi PX thay ñoåi nhö: toå chöùc thi
ñua, khen thöôûng, kyõ luaät.
Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM Chính saùch traû löông cho CN thay ñoåi.
PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNCTT PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNCTT
Ví duï:
Quaûn ñoác PX chòu traùch nhieäm kieåm soaùt BÑ NSLÑ.
ÑM thôøi gian LÑTT tieâu hao cho moãi sp laø 20 giôø, ñôn
Tuy nhieân, BÑ naøy cuõng coù theå thuoäc traùch nhieäm cuûa boä
phaän thu mua neáu NVL mua vaøo keùm chaát löôïng laøm taêng giaù tieàn löông ÑM laø 15.000 ñ/giôø. Trong thaùng, DN ñaõ söû
löôïng thôøi gian LÑ tieâu hao. duïng 2.420 giôø LÑTT vôùi ñôn giaù tieàn löông thöïc teá BQ laø
16.000 ñ/giôø.
PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNCTT KT CPNCTT

Toång soá giôø LÑTT ñònh möùc ñeå sx 110 sp:
Sô ñoà keá toaùn CPNCTT
…… giôø/sp x ………. sp = ………… giôø.
334 622 154
Löôïng TT Löôïng TT Löôïng ÑM LTT x GTT LÑM x GÑM LÑM x GÑM
Giaù TT Giaù ÑM Giaù ÑM

CL Löôïng LÑTT
………… giôø x ……….ngñ/giôø ……….. giôø x …… ngñ/giôø ………. giôø x …… ngñ/giôø CL Xaáu CL Toát
………… ngñ ……………. ngñ …………… ngñ
CL giaù LÑTT
BÑ giaù BÑ Naêng suaát CL Xaáu CL Toát
…………… ngñ (….) …………. ngñ (…..)

Toång BÑ CPNCTT
………… ngñ (…..)
KT CPNCTT PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNCTT
CPNCTT thöïc teá taêng 5.720 ngñ so vôùi ÑM, ng/nhaân laø:
334 622 154 Ñôn giaù TL BQ taêng 1 ngñ laøm cho CPNCTT taêng 2.420
2.420 x 16 2.200 x 15 2.200x 15 ngñ. Ñieàu naøy coù theå laø do:
Ñôn giaù TL BQ cuûa baäc thôï taêng leân (raát ít khi xaûy ra).
CL Löôïng LÑTT
Söï thay ñoåi cô caáu LÑ, cuï theå laø CN baäc cao vôùi möùc
3.300
löông cao ñöôïc boá trí vaøo nhöõng coâng vieäc giaûn ñôn.
CL giaù LÑTT Vieäc taêng ñôn giaù tieàn löông BQ coù theå ñöôïc ñaùnh giaù laø
2.420 toát neáu ñoù laø nguyeân nhaân laøm NS LÑ BQ taêng nhieàu hôn toác
ñoä taêng cuûa ñôn giaù tieàn löông BQ. Ngöôïc laïi, neáu NSLÑ giaûm,
khoâng taêng hoaëc taêng vôùi toác ñoä thaáp hôn toác ñoä taêng cuûa Ñgiaù
tieàn löông BQ thì coù theå ñaùnh giaù laø DN ñaõ sd laõng phí löïc
löôïng LÑ cuûa mình do söï thay ñoåi cô caáu kg hôïp lyù.
PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNCTT PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPSXC
NSLÑ cuûa CNSX giaûm, vì ñeå sx 110 sp theo ÑM chæ
Ñaëc ñieåm CPSXC
caàn 2.200 giôø nhöng t/teá ñaõ sd 2.420 giôø ñaõ laøm cho
CPNCTT taêng 3.300 ngñ. Ñaây laø BÑ khoâng toát vì noù theå hieän CPSXC goàm nhieàu loaïi CP caáu thaønh neân. Coù nhöõng CP
söï laõng phí CP do: chòu aûnh höôûng nhaân toá löôïng vaø giaù nhö BPSXC vaø cuõng coù
NSLÑ caù bieät cuûa töøng baäc thôï giaûm. nhöõng CP khoâng chòu aûnh höôûng cuûa nhaân toá löôïng vaø giaù
nhö ÑPSXC
CN baäc thaáp ñöôïc boá trí vaøo nhöõng coâng vieäc ñoøi hoûi
kyõ naêng cao, trình ñoä cao. à kyõ thuaät phaân tích BPSXC vaø ÑPSXC khaùc nhau. Kyõ
Chaát löôïng NVL keùm laøm giaûm NSLÑ. thuaät phaân tích BPSXC töông töï kyõ thuaät phaân tích
CPNVLTT vaø CPNCTT.
MMTB hö hoûng gaây ñình treä sx.
Vieäc giaùm saùt coâng nhaân lôi loûng
PHAÂN TÍCH BÑ CPSXC - PP PHAÂN TÍCH 4 BÑ PHAÂN TÍCH BÑ CPSXC - PP PHAÂN TÍCH 4 BÑ
BPSXC THEO DT LINH HOAÏT
Phöông phaùp phaân tích 4 bieán ñoäng ÔÛ MÑHÑ ÑM CHO SLTT
Phaân tích bieán ñoäng BPSXC BPSXC ÑM pboå
BPSXC THEO DT LINH
BPSXC TT HOAÏT ÔÛ MÑHÑ TT cho SLTT
Neáu BPSXC ñöôïc xaây döïng chi tieát theo töøng KM nhö
CPNVLTT, CPNCTT thì phaân tích BÑ CPSXC töông töï nhö MÑHÑ t/teá MÑHÑ TT MÑHÑ ÑM cho SLTT
ÑGiaù BPSXC t/teá Ñgiaù BPSXC ÑM ÑGiaù BPSXC ÑM
phaân tích BÑ CPNVLTT, CPNCTT.
Neáu BPSXC ñöôïc XD moät möùc giaù chung theo MÑHÑ Q 1 x t1 x b 1 Q 1 x t1 x b 0 Q 1 x t0 x b 0
(soá giôø maùy, soá giôø LÑTT) thì phaân tích BÑ BPSXC nhö sau:
BÑ chi tieâu BÑ naêng suaát

Q1 x t1 x (b1 – b0) (Q1 x t1 - Q1 x t0 ) x b0
Toång BÑ BPSXC
Xaùc ñònh nguyeân nhaân aûnh höôûng:
Chuù yù:
BÑ chi tieâu (BÑ do thay ñoåi ñôn giaù BPSXC) do:
Möùc ñoä hoaït ñoäng TT = Saûn löôïng TT x MÑHÑ thöïc teá/sp
Ñôn giaù NVL giaùn tieáp, giaù nhieân lieäu, naêng löôïng, giaù LÑ
giaùn tieáp, … thay ñoåi. Ñieàu naøy laø do:
MÑHÑ ÑM cho SL t/teá = Saûn löôïng TT x MÑHÑ ñònh möùc Möùc giaù thu mua, tuyeån duïng thay ñoåi.
Phöông thöùc thu mua thay ñoåi.
MÑHÑ döï toaùn = Saûn löôïng DT x MÑHÑ ñònh möùc Chi phí thu mua, tuyeån duïng thay ñoåi.
Giaù caû thò tröôøng thay ñoåi.
Saûn löôïng sx ôû möùc coâng suaát bình thöôøng Söï laõng phí hoaëc sd quaù ñònh möùc NVL giaùn tieáp, LÑ giaùn
tieáp laøm cho CP treân moät möùc ñoä hoaït ñoäng taêng.
Goïi laø BÑ chi tieâu vì noù chòu a/h cuûa caû 2 nhaân toá löôïng &
giaù.
Phaân tích bieán ñoäng ÑPSXC
BÑ naêng suaát: ÑPSXC THEO DT LINH
HOAÏT ÔÛ MÑHÑ TT
Goïi laø BÑ naêng suaát vì khi NSLÑ thay ñoåi töùc laø MÑHÑ thay
ñoåi laøm cho BPSXC thay ñoåi. NSLÑ thay ñoåi laø do (töông töï nhö ÑPSXC THEO DT LINH HOAÏT ÑPSXC ÑM pboå
ÑPSXC TT
CL naêng suaát cuûa CPNCTT): ÔÛ MÑHÑ ÑM CHO SLTT cho SLTT
Tình traïng hoaït ñoäng cuûa MMTB. MÑHÑ t/teá MÑHÑ döï toaùn MÑHÑ ÑM cho SLTT
Tình hình ccaáp NVL. Neáu ccaáp kg kòp thôøi seõ keùo daøi t/g sx. ÑGiaù ÑPSXC t/teá Ñgiaù ÑPSXC ÑM ÑGiaù ÑPSXC ÑM
Tình traïng hñ cuûa CNSX nhö: tay ngheà CN, tình traïng söùc Q 1 x t1 x ñ 1 Q 0 x t0 x ñ 0 Q 1 x t0 x đ 0
khoeû, taâm lyù.
Caùc bieän phaùp quaûn lyù sx taïi PX nhö: toå chöùc thi ñua, khen
BÑ chi tieâu BÑ khoái löôïng
thöôûng, kyõ luaät.
Ñieàu kieän nôi laøm vieäc: aùnh saùng, söï thoâng thoaùng, caùch boá Q 1 x t1 x ñ 1 – Q 0 x t0 x ñ 0 -(Q1 – Q0) x t0 x ñ0
trí maùy moùc.
Boä phaän sx coù nhieäm vuï giaûi thích caùc CL naêng suaát.
Toång BÑ ÑPSXC
PHAÂN TÍCH BÑ CPSXC - PP PHAÂN TÍCH 4 BÑ PHAÂN TÍCH BÑ CPSXC

Xaùc ñònh nguyeân nhaân aûnh höôûng: Ví duï:
BÑ chi tieâu: coù theå do söï tính toaùn sai leäch veà möùc giaù Tieáp theo VD treân, theo Dtoaùn: ñôn giaù BPSXC ñònh möùc:
ÑP trong kyø do söï thay ñoåi giaù caû chung treân thò tröôøng hay 8.250 ñ/giôø LÑTT, MÑHÑ ñònh möùc: 20 giôø/sp, ÑPSXC laø
tình hình laïm phaùt töø ñoù laøm sai leäch ÑP döï toaùn. Do ñoù, boä 26.000.000 ñ/thaùng. MÑHÑ thoâng thöôøng laø 2.000 giôø
phaän laäp döï toaùn CP phaûi giaûi thích nguyeân nhaân daãn ñeán LÑTT/thaùng. Trong thaùng, soá löôïng sp t/teá sx laø 110 sp,
nhöõng sai leäch naøy. BPSXC t/teá laø 20.328.000 ñoàng, ÑPSXC t/teá laø 27.500.000.
BÑ khoái löôïng: do soá löôïng sp sx thöïc teá bieán ñoäng so
vôùi soá löôïng sp sx ôû möùc coâng suaát bình thöôøng. ………………….ngñ
Ñôn giaù ÑPSXC ñònh möùc =
……………………giôø
= ………….. ngñ/giôø

Phöông phaùp phaân tích 3 bieán ñoäng Phöông phaùp phaân tích 3 bieán ñoäng
Aùp duïng ôû nhöõng DN coù heä thoáng TK kg phaân bieät CPSXC thaønh Aùp duïng ôû nhöõng DN vieäc phaân tích chi tieát khoâng ñem laïi hieäu
BP vaø ÑP hay vieäc phaân tích chi tieát khoâng ñem laïi hieäu quaû nhieàu. quaû nhieàu.
CPSXC THEO DT LINH CPSXC THEO DT LINH HOAÏT CPSXC ÑM pboå BÑ chi tieâu = BÑ chi tieâu BPSXC + BÑ chi tieâu ĐPSXC
CPSXC TT = Q1 x t1 x (b1 – b0) + Q1 x t1 x ñ1 – Q0 x t0 x ñ0
HOAÏT ÔÛ MÑHÑ TT ÔÛ MÑHÑ ÑM CHO SLTT cho SLTT
MÑHÑ t/teá MÑHÑ t/teá MÑHÑ ÑM cho SLTT MÑHÑ ÑM cho SLTT
ÑGiaùBPSXC t/teá Ñgiaù BPSXC ÑM Ñgiaù BPSXC ÑM ÑGiaù BPSXC ÑM BÑ naêng suaát = (Q1 x t1 - Q1 x t0 ) x b0
MÑHÑ DToaùn MÑHÑ DToaùn MÑHÑ ÑM cho SLTT
ÑP SXC th/teá Ñgiaù ÑPSXC ÑM Ñgiaù ÑPSXC ÑM Ñgiaù ÑPSXC ÑM
BÑ khoái löôïng = -(Q1 – Q0) x t0 x ñ0
BÑ chi tieâu BÑ naêng suaát BÑ khoái löôïng
Toång BÑ CPSXC
Phöông phaùp phaân tích 2 bieán ñoäng Phöông phaùp phaân tích 2 bieán ñoäng
CPSXC THEO DT LINH
HOAÏT ÔÛ MÑHÑ ĐM tính BÑ döï toaùn linh hoaït = BÑ chi tieâu + BÑ naêng suaát
CPSXC TT CPSXC ÑM pboå cho SLTT
Cho SLTT Hoặc = (Q1 x t1 x b1 – Q1 x t0 x b0)
+ (Q1 x t1 x ñ1 – Q0 x t0 x ñ0)
MÑHÑ t/teá MÑHÑ ÑM cho SLTT MÑHÑ ÑM cho SLTT
ÑGiaù BPSXC t/teá Ñgiaù BPSXC ÑM ÑGiaù BPSXC ÑM
BÑ khoái löôïng = -(Q1 – Q0) x t0 x ñ0

ÑP SXC th/teá MÑHÑ DToaùn MÑHÑ ÑM cho SLTT
Ñgiaù ÑPSXC ÑM Ñgiaù ÑPSXC ÑM
BÑ döï toaùn linh hoaït BÑ khoái löôïng sx
Toång BÑ CPSXC
QUẢN LÝ THEO NGOẠI LỆ
Phaàn 4
Nhà quản trị chỉ nên tập trung vào những biến động lớn
(Quản lý theo ngoại lệ)
QUẢN LÝ THEO NGOẠI LỆ
Dự toán
Amount
Chi phí NVLTT
CPNCTT
Loại chi phí sản phẩm

16-56
KHI NÀO CẦN ĐIỀU TRA NGUYÊN NHÂN CỦA BIẾN

QUẢN LÝ THEO NGOẠI LỆ ĐỘNG
Nhà quản trị chỉ nên tập trung thời gian vào điều tra
nguyên nhân của những biến động lớn. Làm thế nào nhà quản trị biết khi nào
cần điều tra nguyên nhân của biến động?
Như thế nào là lớn? Khi nào nên bỏ qua việc tìm kiếm
các nguyên nhân?
Phụ thuộc vào Phụ thuộc vào Quy mô biến động

quy mô doanh quy trình sản
?
nghiệp xuất Tỷ lệ biến động
Số tiền biến động
Phụ thuộc vào
loại hình DN
16-57 16-58
KHI NÀO CẦN ĐIỀU TRA NGUYÊN NHÂN CỦA BIẾN KHI NÀO CẦN ĐIỀU TRA NGUYÊN NHÂN CỦA
ĐỘNG BIẾN ĐỘNG
Sự lặp lại của biến động

Xu hướng của biến động
Khả năng kiểm soát biến
Biến động có Quy mô lớn nên
được điều tra trước:
động
Làm thế nào giúp tôi xác định + Số tiền biến động (Vd > Favorable variances
khi nào cần điều tra nguyên $10,000)
nhân của biến động? + Tỷ lệ biến động (Vd: 10%). Costs and benefits of
investigation
16-59
Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM 16-60
KHI NÀO CẦN ĐIỀU TRA NGUYÊN NHÂN KHI NÀO CẦN ĐIỀU TRA NGUYÊN NHÂN
CỦA BIẾN ĐỘNG CỦA BIẾN ĐỘNG
Sự lặp lại của biến động Xu hướng biến động
Percentage Percentage of
Month Variance
Month Variance standard cost
of standard
September $ 250 U 0.25%
September $6,000 F 6.0% October 840 U 0.84%
October 6,400 F 6.4% November 4,000 U 4.0%
November 3,200 F 3.2% December 9,300 U 9.3%
December 6,200 F 6.2%
Không có biến động nào lớn hơn $10,000 hoặc 10%,

Không có biến động nào lớn hơn $10,000 hoặc 10%, nhưng nên được điều tra vì
nhưng nên được điều tra vì lặp lại nhiều tháng. biến động xấu diễn ra nhiều tháng
16-61 16-62
KHI NÀO CẦN ĐIỀU TRA NGUYÊN NHÂN

CỦA BIẾN ĐỘNG
PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH THỐNG KÊ
Biến động tốt

Khả năng kiểm soát
Việc tìm kiếm nguyên nhân của biến
Đồ thị kiểm soát
Nhà quản lý có xu
hướng chỉ điều tra
động tốt cũng quan trọng như tìm thống kê
kiếm nguyên nhân của biến động
những biến động có thể
xấu
kiểm soát bởi 1 thành
viên trong DN
Xác định các biến động ngẫu nhiên
Biểu diễn các biến động trên đồ thị
và biến động cần điều tra
Chi phí và lợi ích của việc
điều tra biến động
Quyết định điều tra một biến động
hay không tuỳ thuộc vào chênh
lệch giữa lợi ích và chi phí của Xác định giá trị cảnh báo
việc điều tra biến động mang lại - những biến động vượt mức giới hạn cho phép.
16-63
PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH THỐNG KÊ PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH THỐNG KÊ
Một biến động chỉ nên được điều tra khi đó là bất thường
khi so sánh với các biến động ngẫu nhiên
Giá trị cảnh báo cần tiến hành điều tra
Giá trị cảnh báo cần tiến hành điều tra
GIÁ TRỊ TỚI HẠN TỐT

• •
Tốt
• • •
Biến động
độ lệch chuẩn + 1
MỨC MONG ĐỢI
• •
GIÁ TRỊ TỚI HẠN XẤU • độ lệch chuẩn
-1
Xấu
• Giá trị cảnh báo cần tiến hành điều tra
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Đồ thị kiểm soát thống kê
Tuần
Thông thường, độ lệch chuẩn của biến động được sử dụng như
thước đo của mức độ thay đổi bình thường
16-66
PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH THỐNG KÊ
Thông thường Phaàn 5
X =1.0 khoảng 30% BĐ SỬ DỤNG CHI PHÍ ĐỊNH MỨC

đòi hỏi điều tra TRÊN THẾ GIỚI
X =1.5 khoảng 13% BĐ (mặc dù không có
vấn đề thực sự
xảy ra)
X =2 Khoảng 5% BĐ
Lựa chọn X lớn sẽ giảm được các cảnh báo sai nhưng
phải đánh đổi bằng việc bỏ sót BĐ cần được điều tra
SỬ DỤNG CP ĐỊNH MỨC TRÊN THẾ GIỚI SỬ DỤNG CP ĐỊNH MỨC TRÊN THẾ GIỚI
QUỐC GIA TỶ LỆ VẬN DỤNG Mỹ Anh Canada Nhật

Anh 75%
Quản lý chi phí 1 2 2 1
Canada 2/3
Hoạch định ngân sách và kiểm soát 2 3 1 3
Nhật Bả 40%
Định giá bán 3 1 3 2
Lập báo cáo tài chính 4 4 4 4

CP định mức đầu tiên được giới thiệu tại Nhật Bản sau
Thế chiến II, tại công ty điện tử Nippon (NEC) Mức độ quan trọng trong sử dụng
(1: Quan trọng nhất, 4: Kém quan trọng nhất)
ĐÁNH GIÁ VIỆC KIỂM SOÁT DỰA TRÊN CHI

PHÍ ĐỊNH MỨC
Phaàn 6
Yếu tố quan trọng trong
Phù hợp khi được tích hợp
ĐÁNH GIÁ VIỆC KIỂM SOÁT quản lý theo ngoại lệ
vào Hệ thống kế toán
DỰA TRÊN CHI PHÍ ĐỊNH MỨC trách nhiệm
Ưu điểm
Công cụ thúc
đẩy NV
nâng cao Đơn giản hoá
HQHĐ sổ sách kế toán

ĐÁNH GIÁ VIỆC KIỂM SOÁT DỰA TRÊN CHI
PHÍ ĐỊNH MỨC
Kết thúc chương 3
BC biến động chi phí thường Quá nhấn mạnh vào việc đáp
được lập chậm ứng ĐM sẽ làm lu mờ mục
(cả tuần sau khi kết thúc tháng) tiêu quan trọng khác như CL
à thông tin lỗi thời sp, thời gian giao hàng, sự
hài lòng của khách hàng
NV cố gắng che Đáp ứng ĐM chưa

đậy các BĐ xấu đủ trong môi
hoặc có hành vi đi trường cạnh tranh,
ngược với lợi ích cần phải cải tiến
công ty (do nhà liên tục
QL chỉ quan tâm à tập trung vào xu
mặt tiêu cực) Nhược điểm hướng BĐ chi phí
để cải tiến liên tục
Biến động năng suất đôi Giả định CPNCTT là

khi không chịu sự chi biến phí nhưng đôi
phối của công nhân mà khi là định phí à
tuỳ thuộc vào tốc độ xử lý nhấn mạnh BĐ
của máy năng suất sẽ gây
gia tăng HTK Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM
MUÏC TIEÂU
Bieát caùch söû duïng keá toaùn traùch nhieäm nhö moät
CHƯƠNG 4
coâng cuï ñeå ñaùnh giaù thaønh quaû quaûn lyù cuûa caùc nhaø
ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ quaûn trò ôû caùc trung taâm traùch nhieäm khaùc nhau.
TRONG CÁC TỔ CHỨC Bieát caùch ñònh giaù saûn phaåm chuyeån giao coù lôïi
PHÂN QUYỀN nhaát trong moät toå chöùc phaân quyeàn
Bieát caùch laäp vaø phaân tích baùo caùo boä phaän
Bieát caùch xđ các thước đo đánh giá thành quả hoạt
động
TS. Lê Hoàng Oanh
Khoa Kế toán - UEH 1 2
NOÄI DUNG
Quaûn lyù phaân quyeàn
Heä thoáng Keá toaùn traùch nhieäm
QUAÛN LYÙ PHAÂN QUYEÀN
Ñaùnh giaù thaønh quaû quaûn lyù
Ñònh giaù saûn phaåm chuyeån giao
Baùo caùo boä phaän
Các thước đo đánh giá thành quả hoạt động
3 4
KHAÙI NIEÄM LÔÏI ÍCH

Quaûn lyù phaân quyeàn laø söï phaân caáp ra quyeát ñònh Quaûn lyù phaân quyeàn coù nhöõng lôïi ích sau:
cho nhöõng nhaø quaûn trò caáp thaáp hôn. Quaûn lyù hieäu quaû hôn do vaán ñeà phaùt sinh ôû caáp naøo seõ do
ngöôøi quaûn lyù ôû caáp ñoù (thöôøng am hieåu vaán ñeà) giaûi quyeát vaø
Nhaø quaûn trò caùc caáp ñöôïc ra quyeát ñònh trong phaïm
ra quyeát ñònh
vi traùch nhieäm cuûa hoï.
Nhaø quaûn lyù caáp cao coù nhieàu thôøi gian taäp trung vaøo
nghieân cöùu chieán löôïc daøi haïn
Huaán luyeän cho nhaø quaûn trò caáp thaáp tröôùc khi quaûn lyù ôû
caáp cao hôn.
Nhaø quaûn lyù caùc caáp ñöôïc giao traùch nhieäm vaø ñöôïc quyeàn
ra quyeát ñònh neân hoï haøi loøng vaø noå löïc hoaøn thaønh coâng vieäc
ñöôïc giao.
5
Ñgiaù chính xaùc thaønh quaû QL cuûa caùc nhaø quaûn trò caùc caá6p
BAÁT LÔÏI
Quaûn lyù phaân quyeàn coù nhöõng baát lôïi sau:
Muïc tieâu chung cuûa toå chöùc khoâng ñöôïc chuù troïng
Nhaø quaûn trò caáp thaáp coù theå ra quyeát ñònh maø khoâng hieåu HEÄ THOÁNG KEÁ TOAÙN TRAÙCH NHIEÄM
roõ chieán löôïc DN.
Ñoäc laäp trong hoaït ñoäng
Laõng phí nguoàn löïc vì truøng laép coâng vieäc.
7 8
KEÁ TOAÙN TRAÙCH NHIEÄM TRUNG TAÂM TRAÙCH NHIEÄM

Keá toaùn traùch nhieäm laø heä thoáng thu thaäp, xöû lyù vaø truyeàn ñaït Trung taâm traùch nhieäm laø moät boä phaän trong toå chöùc maø
thoâng tin coù theå kieåm soaùt (bao goàm thoâng tin veà DT, CP, voán caùc nhaø quaûn lyù cuûa noù chòu traùch nhieäm ñoái vôùi keát quaû
ñaàu tö,…) theo phaïm vi traùch nhieäm cuûa nhaø quaûn trò ôû töøng boä taøi chính cuûa chính boä phaän maø hoï quaûn lyù.
phaän maø qua ñoù coù theå ño löôøng hieäu quaû hoaït ñoäng cuûa caùc
boä phaän vaø ñaùnh giaù traùch nhieäm cuûa nhaø quaûn trò töøng boä
phaän. TRUNG TAÂM TRAÙCH NHIEÄM
Trung taâm CP Trung taâm DT Trung taâm LN Trung taâm ñaàu tö
9 10
TRUNG TAÂM CHI PHÍ TRUNG TAÂM CHI PHÍ

Trung taâm CP laø moät boä phaän maø caùc nhaø quaûn trò cuûa TRUNG TAÂM CP
noù chòu traùch nhieäm ñoái vôùi caùc CP coù theå kieåm soaùt phaùt
sinh ôû boä phaän ñoù. VD: Phaân xöôûng saûn xuaát, phoøng ban
chuyeân moân,… Trung taâm CP ñònh möùc. Trung taâm CP döï toaùn.
VD: PX saûn xuaát VD: phoøng, ban chuyeân moân
Ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng cuûa trung taâm CP baèng möùc
CP tieâu hao. Chòu traùch nhieäm ñoái vôùi
Chòu tr/nhieäm veà CP caùc
CP caùc nguoàn löïc tieâu hao
nglöïc tieâu hao vôùi hieäu quaû
lieân quan ñeán löôïng sp,
cuûa coâng vieäc t/hieän (kg lq ñeán
dvuï thöïc hieän ñöôïc
löôïng coâng vieäc thhieän ñöôïc)
Kg chòu traùch nhieäm

khi CP tieâu hao cao hôn
11
ñònh möùc do giaûm saûn löôïng 12
sx maø kg do hoï quyeát ñònh
TRUNG TAÂM DOANH THU TRUNG TAÂM LÔÏI NHUAÄN
Trung taâm DT laø moät boä phaän maø caùc nhaø quaûn trò cuûa Trung taâm LN laø moät boä phaän maø caùc nhaø quaûn trò cuûa
noù chòu traùch nhieäm ñoái vôùi DT (hay giaù baùn, SL tieâu thuï vaø noù chòu traùch nhieäm ñoái vôùi LN (hay CP, giaù baùn, SL tieâu thuï
keát caáu haøng baùn) ñaït ñöôïc ôû boä phaän ñoù. Ví duï: Boä phaän vaø keát caáu haøng baùn) ñaït ñöôïc ôû boä phaän ñoù. Ví duï: coâng ty,
baùn haøng cöûa haøng ñoäc laäp
Ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng cuûa trung taâm DT baèng DT Ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng cuûa trung taâm LN baèng möùc
thöïc hieän vaø CP tieâu hao ñeå tieâu thuï nhö trung taâm CP döï LN (boä phaän) ñaït ñöôïc.
toaùn.
13 14
TRUNG TAÂM ÑAÀU TÖ VD SÔ ÑOÀ CAÙC TRUNG TAÂM TRAÙCH NHIEÄM

Trung taâm ñaàu tö laø moät boä phaän maø caùc nhaø quaûn trò TT TRAÙCH NHIEÄM CÔ CAÁU TOÅ CHÖÙC
cuûa noù chòu traùch nhieäm ñoái vôùi LN vaø voán ñaàu tö ôû boä phaän
TT ÑAÀU TÖ TOÅNG COÂNG TY
ñoù. Ví duï:
Ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng cuûa trung taâm ñaàu tö baèng TT ÑAÀU TÖ KVÖÏC M.BAÉC KVÖÏC M.NAM
caùch so saùnh giöõa LN vaø voán ñaàu tö ñeå ñaït LN ñoù.
TT LN COÂNG TY A COÂNG TY B
TT DT PHOØNG KD SIEÂU THÒ

P.KT, P.NSÖÏ,
P.NHAÂN SÖÏ
P.KEÁ TOAÙN
TT CP
P.SAÛN XUAÁT P.KEÁ TOAÙN
15 16
TT CP PX CAÉT PX CÔ KHÍ PX LAÉP RAÙP
ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM CHI PHÍ

Trung taâm CP ñònh möùc
Chæ tieâu ñaùnh giaù
ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QUAÛN LYÙ ÔÛ Bieán ñoäng CP = CP thöïc teá – CP ñònh möùc tính cho SL thöïc teá
(BÑ döï toaùn LH) (Döï toaùn linh hoaït)
CAÙC TRUNG TAÂM TRAÙCH NHIEÄM
Löu yù: Chæ quan taâm CP coù theå kieåm soaùt ñöôïc bôûi trung taâm
(phaûi loaïi tröø taát caû nhöõng bieán ñoäng do nhöõng yeáu toá khoâng thuoäc phaïm vi kieåm
soaùt cuûa trung taâm nhö SL saûn xuaát).
Thaønh quaû quaûn lyù
Bieán ñoäng CP ≤ 0 à Nhaø QL hoaøn thaønh traùch nhieäm, goùp
phaàn thuaän lôïi cho DN kieåm soaùt muïc tieâu chung.
Bieán ñoäng CP ≥ 0 à Nhaø QL khoâng hoaøn thaønh traùch nhieäm
gaây baát lôïi cho DN kieåm soaùt muïc tieâu chung.
17 18
Nhaø QL phaûi giaûi thích moïi nguyeân nhaân gaây Bieán ñoäng CP
ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM CHI PHÍ ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM CHI PHÍ
Ví duï 1
BAÙO CAÙO THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM CHI PHÍ
Taïi PXSX coâng ty A coù taøi lieäu sau: ÑVT: 1.000 ñoàng
CPSX ñònh möùc:
ThöïcBieán Döï toaùn Bieán ñoäng Döï toaùn
CPNVLTT: 6.000 ñoàng/sp; CPNCTT: 1.000 ñoàng/sp teáñoäng linh hoaït tónh
DT LH
BPSXC: 500 ñoàng/sp; ÑPSXC: 2.500 ñoàng/sp
(1) (2)=(1)- (3) (4)=(3)-(5) (5)
Möùc saûn xuaát bình thöôøng: 200 sp (3)
CPSX thöïc teá: CPNVLTT 855 -45 T 900 BÑ khoái 1.200
löôïng-BÑ
CPNVLTT: 5.700 ñoàng/sp; CPNCTT: 1.200 ñoàng/sp CPNCTT 180 30 X 150 200
kg thuoäc
BPSXC 90 15 X 75 phaïm vi 100
BPSXC: 600 ñoàng/sp; ÑPSXC: 3.000 ñoàng/sp
ÑPSXC 450 -50 T 500 kieå m soaù t 500
Möùc sx thöïc teá: 150 sp cuûa trung
19
Toång coäng 1.575 -50 T 1.625 taâm 2.00020
Yeâu caàu: Laäp Baùo caùo thaønh quaû quaûn lyù taïi PX treân
ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM CHI PHÍ ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM DT
Trung taâm CP döï toaùn
Bieán ñoäng DT = DT thöïc teá – DT döï toaùn tónh
Bieán ñoäng CP = CP thöïc teá – CP döï toaùn tónh
Bao goàm:
Xem xeùt quan heä giöõa CP thöïc teá vôùi hieäu quaû cuûa coâng vieäc
thöïc hieän. Bieán ñoäng döï toaùn linh hoaït = DT thöïc teá – DT döï toaùn linh hoaït

Bieán ñoäng khoái löôïng = DT döï toaùn LH – DT döï toaùn tónh
Töông töï Trung taâm CP ñònh möùc
21 22
ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM DT ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM DT
Ví duï 2
Taïi trung taâm phaân phoái coâng ty B coù taøi lieäu veà tình hình tieâu
Bieán ñoäng DT ≥ 0 à Nhaø QL hoaøn thaønh traùch nhieäm goùp
thuï saûn phaåm M naêm 2008 nhö sau:
phaàn thuaän lôïi cho DN kieåm soaùt muïc tieâu chung.
Döï toaùn tieâu thuï taïi möùc sx bình thöôøng (1.200 sp):
Bieán ñoäng DT ≤ 0 à Nhaø QL khoâng hoaøn thaønh traùch nhieäm
gaây baát lôïi cho DN kieåm soaùt muïc tieâu chung. Doanh thu: 240.000
Nhaø QL phaûi giaûi thích moïi nguyeân nhaân gaây Bieán ñoäng DT, Bieán phí: saûn xuaát: 96.000, baùn haøng vaø quaûn lyù: 24.000
vd nhö giaù baùn, SL tieâu thuï, keát caáu haøng baùn. Neáu trung taâm
Ñònh phí: saûn xuaát: 54.000, baùn haøng vaø quaûn lyù: 18.000
khoâng chòu traùch nhieäm xaùc ñònh giaù baùn thì khoâng chòu traùch
nhieäm aûnh höôûng cuûa giaù baùn. Tình hình tieâu thuï thöïc teá taïi möùc 1.000 sp:
Löu yù: Chæ ñöa vaøo baùo caùo thaønh quaû doanh thu coù theå Doanh thu: 220.000
kieåm soaùt cuûa trung taâm Bieán phí: saûn xuaát: 85.000, baùn haøng vaø quaûn lyù: 22.000
23 24
Ñònh phí: saûn xuaát: 54.000, baùn haøng vaø quaûn lyù: 20.000
ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM DT ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM LÔÏI NHUAÄN
BAÙO CAÙO THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM DOANH THU Chæ tieâu ñaùnh giaù
ÑVT: 1.000 ñoàng
Bieán ñoäng LN = LN thöïc teá – LN döï toaùn tónh
Thöïc Bieán Döï toaùn BÑ Khoái Döï
teá ñoäng linh löôïng toaùn Bao goàm:
DT LH hoaït tieâu thuï tónh
(1) (2)=(1) (3) (4) = (5) Bieán ñoäng döï toaùn linh hoaït = LN thöïc teá – LN döï toaùn linh hoaït
SP
-(3) (3)- (5)
M SL tieâu thuï 1.000 - 1.000 -200 X 1.200 Bieán ñoäng khoái löôïng = LN döï toaùn LH – LN döï toaùn tónh
Giaù baùn 0,22 0,02 T 0,2 0,2
DT 220 20 T 200 -40 X 240
25 26
ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM LÔÏI NHUAÄN ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM LÔÏI NHUAÄN
BAÙO CAÙO THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM LÔÏI NHUAÄN (Ñvt: 1.000ñ)
Thöïc BÑ DT DT linh BÑ KL DT
Bieán ñoäng LN ≥ 0 à Nhaø QL hoaøn thaønh traùch nhieäm goùp teá LH hoaït tieâu thuï tónh
phaàn thuaän lôïi cho DN kieåm soaùt muïc tieâu chung. (1) (2)=(1)-(3) (3) (4) = (3)- (5) (5)
Bieán ñoäng LN ≤ 0 à Nhaø QL khoâng hoaøn thaønh traùch nhieäm SL tieâu thuï 1.000 - 1.000 -200 X 1.200
gaây baát lôïi cho DN kieåm soaùt muïc tieâu chung. Doanh thu 220 20 T 200 -40 X 240
Nhaø QL phaûi giaûi thích moïi nguyeân nhaân taùc ñoäng ñeán keát Tröø Bieán phí
quaû kinh doanh – giaù baùn, SL tieâu thuï, keát caáu haøng baùn, CP. SX 85 5X 80 -16 T 96
Treân cô sôû ñoù, ñaùnh giaù ñuùng traùch nhieäm cuûa nhaø QT BH, QL 22 2X 20 -4 T 24
SD ñaûm phí 113 13 T 100 -20 X 120
Löu yù: Chæ ñöa vaøo baùo caùo thaønh quaû LN coù theå kieåm soaùt cuûa
Tröø Ñònh phí
trung taâm (cuï theå laø DT coù theå kieåm soaùt vaø CP coù theå kieåm
SX 54 - 54 - 54
soaùt)
27
BH, QL 20 2X 18 - 18
28
Ví duï: tieáp theo VD treân. Laäp Baùo caùo thaønh quaû ôû TTLN
Soá dö (LN) BP 39 11 T 28 -20 X 48
ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM ÑAÀU TÖ ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM ÑAÀU TÖ
Ñaùnh giaù thaønh quaû QL ôû trung taâm ñaàu tö laø xem xeùt moái TOÅNG COÂNG TY
quan heä giöõa LN vaø voán ñaàu tö ñöôïc söû duïng ñeå taïo ra LN ñoù;
qua ñoù ñaùnh giaù xem LN boä phaän ñoù taïo ra coù töông xöùng vôùi
KVÖÏC M.BAÉC KVÖÏC M.TRUNG KVÖÏC M.NAM
voán ñaàu tö boû ra hay khoâng.
- DT: 200 trieäu - DT: 120 trieäu - DT: 300 trieäu
- LN: 40 trieäu - LN: 30 trieäu - LN: 60 trieäu
- VOÁN ÑT: 160 trieäu - VOÁN ÑT: 150 trieäu - VOÁN ÑT: 450 trieäu
Nhaän xeùt xem khu vöïc naøo quaûn lyù hieäu quaû hôn?
29 30
ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM ÑAÀU TÖ ÑAÙNH GIAÙ THAØNH QUAÛ QL ÔÛ TRUNG TAÂM ÑAÀU TÖ
Chæ tieâu ñaùnh giaù Tyû leä hoaøn voán ñaàu tö (ROI)
Tyû leä hoaøn voán ñaàu tö (ROI)

Lôïi nhuaän hoaït ñoäng
ROI =
Lôïi nhuaän coøn laïi (RI) Voán ñaàu tö bình quaân
Lôïi nhuaän tröôùc thueá vaø laõi vay (Ebit)

Giaù trò kinh teá taêng theâm (EVA)
ROI = Taøi saûn hoaït ñoäng bình quaân

ROI caøng lôùn thì hieäu quaû quaûn lyù voán ñaàu tö caøng toát. Khaû
naêng thu hoài voán hoaït ñoäng caøng cao.
31 32
TYÛ LEÄ HOAØN VOÁN ÑAÀU TÖ (ROI) TYÛ LEÄ HOAØN VOÁN ÑAÀU TÖ (ROI)
TSHÑ ñaàu naêm + TSHÑ cuoái naêm
TSHÑ bình quaân =
2
TSHÑ bao goàm toaøn boä TS, ngoaïi tröø TS ñi thueâ vaø TS ñaàu tö
Söû duïng EBIT vì: taøi chính ngaén haïn vaø daøi haïn
Phuø hôïp DT vaø TSHÑ taïo ra noù
Ñaûm baûo coâng baèng trong ñaùnh
giaù thaønh quaû QL giöõa caùc TS chöa söû duïng
TT ñaàu tö coù ñi vay vaø coù tính vaøo TSHÑ
kg ñi vay bình quaân?
Giaù trò TSCÑ tính

trong TSHÑ BQ laø
nguyeân giaù hay giaù trò
coøn laïi?
33 34
TS CHÖA SD COÙ TÍNH VAØO TSHÑ BQ? TS CHÖA SD COÙ TÍNH VAØO TSHÑ BQ?
QÑ2: Tính vaøo TSHÑ BQ

QÑ1: Khoâng tính vaøo vì phaûn aûnh ñuùng hieäu quaû QÑ1: Khoâng tính vaøo $ vìQÑ2: Tính vaøo TSHÑ BQ
phaûn aûnh ñuùng hieäu quaû
TSHÑ BQ vì TS chöa TSHÑ -> giuùp loaïi boû TS TSHÑ BQ vì TS chöa TSHÑ -> giuùp loaïi boû TS
sd neân kg taïo ra LN kg mang laïi hieäu quaû ñeå sd neân kg taïo ra LN kg mang laïi hieäu quaû ñeå
tieát kieäm voán tieát kieäm voán
$ Phaàn lôùn choïn QÑ:

TS chöa sd khoâng tính
vaøo TSHÑ bình quaân
35 36
GIAÙ TRÒ TSCÑ TÍNH TRONG TSHÑ BQ LAØ NGUYEÂN GIAÙ HAY GTCL? GIAÙ TRÒ TSCÑ TÍNH TRONG TSHÑ BQ LAØ NGUYEÂN GIAÙ HAY GTCL?
QÑ1: Laø GTCL vì GTCL coù ÖÑ: QÑ1: Laø GTCL vì GTCL coù ÖÑ:
QÑ2: Laø NG vì khi sd GTCL coù NÑ: QÑ2: Laø NG vì khi sd GTCL coù NÑ:
Phuø hôïp vôiù giaù trò TSCÑ Phuø hôïp vôiù giaù trò TSCÑ
ROI seõ taêng daàn do GTCL giaûm ROI seõ taêng daàn do GTCL giaûm
treân baûng CÑKT treân baûng CÑKT
daàn -> taêng kg phaûi do thaønh quaû QL daàn -> taêng kg phaûi do thaønh quaû QL
Phuø hôïp vôùi DT Phuø hôïp vôùi DT
Khoâng khuyeán khích ñoåi môùi TS vì Khoâng khuyeán khích ñoåi môùi TS vì
Phuø hôïp vôùi vieäc tính EBIT Phuø hôïp vôùi vieäc tính EBIT
seõ laøm ROI giaûm seõ laøm ROI giaûm
Phaàn lôùn choïn QÑ:

Giaù trò TSCÑ tính trong
TSHÑ BQ laø GTCL
37 38
Baûng caân ñoái keá toaùn
Ví duï 3
EBIT DT Thaùng 1/20X9
Tyû suaát LN = (ÑVT: 1.000 ñ)
treân DT Doanh thu
-
TAØI SAÛN NGUOÀN VOÁN
CP hñoäng Cuoái naêm Ñaàu naêm Cuoái naêm Ñaàu naêm
coù theå ks Tieàn 80.000 60.000 Phaûi traû NB 100.000 90.000
Phaûi thu KH 70.000 55.000 Vay ngaén haïn 35.000 25.000
Haøng hoùa 50.000 35.000 Vay daøi haïn 150.000 95.000
ROI = x
Ñaàu tö TC NH 10.000 - Nguoàn voán KD 270.000 200.000
TSCÑ HH Laõi chöa PP 15.000 20.000
+ Nguyeân giaù 300.000 245.000 Toång NV 570.000 430.000
+ Hao moøn 50.000 45.000
Doanh thu TSNH BQ
Soá voøng quay Ñaàu tö vaøo CT con 85.000 60.000
=
Voán ñaàu tö Xaây döïng cô baûn 25.000 20.000
Taøi saûn HÑ BQ TSDH BQ
39 Toång TS 570.000 430.000 40
Baùo caùo KQHÑKD theo hình thöùc SDÑP

Cuoái naêm Ñaàu naêm
TSHÑ BQ = (450.000 +
Thaùng 1/20X9
Tieàn 80.000 60.000
350.000)/2 = 400.000
(ÑVT: 1.000 ñ)
Phaûi thu KH 70.000 55.000
Doanh thu 200.000
Haøng hoùa 50.000 35.000
(-) Bieán phí 80.000
TSCÑ HH
Soá dö ñaûm phí 120.000
+ Nguyeân giaù 300.000 245.000
(-) Ñònh phí (gồm laõi vay 10.000) 100.000
+ Hao moøn 50.000 45.000
Lôïi nhuaän tröôùc thueá 20.000
Toång TSHÑ 450.000 350.000
Thueá TNDN 8.400
EBIT DT
LN sau thueá 11.600 ROI = x = x
DT TSHÑ BQ
= x
Yeâu caàu: Ñaùnh giaù thaønh quaû quaûn lyù taïi coâng ty 41 42
=
Ví duï 4:
Taêng tyû suaát LN Kieåm soaùt toát
Nhaø maùy saûn xuaát söõa boät N (laø 1 trung taâm ñaàu tö) ñang
treân DT CP
caân nhaéc vieäc mua theâm moät thieát bò môùi vôùi giaù 3 trieäu ñoàng,
Caùc giaûi phaùp seõ tieát kieäm ñöôïc chi phí hoaït ñoäng laø 450.000. Tính tyû leä
caûi thieän ROI hoaøn voán ñaàu tö vaøo thieát bò môùi
Taêng soá voøng -Taêng DT

quay voán Ñtö - Giaûm voán HÑ
43 44
ROI thieát bò Tröôùc khi ñaàu tö vaøo maùy môùi, TS cuûa nhaø maùy N trò giaù
=
32 trieäu, LN laø 8 trieäu
= Neáu thaønh quaû quaûn lyù cuûa nhaø quaûn trò nhaø maùy saûn xuaát
söõa ñöôïc ñaùnh giaù baèng ROI, haõy cho bieát hoï coùù muoán ñaàu tö
Cho bieát CP söû duïng voán (tyû leä hoaøn voán ñaàu tö toái thieåu) vaøo maùy môùi naøy khoâng?
taïi nhaø maùy N laø 10%. Coù neân ñaàu tö vaøo thbò naøy khoâng?
ROIthieát bò tyû leä hoaøn voán ñaàu tö toái thieåu à Ñaàu tö vaøo thieát bò
môùi, Nhaø maùy N seõ …………….. (LN taêng theâm töø 1 ñoàng voán
ñaàu tö vaøo maùy môùi laø ……………. ñoàng trong khi CP cho 1 ñoàng
voán ñaàu tö vaøo maùy môùi chæ laø ………… ñoàng).
45 46
à …………… ñaàu tö
Öu ñieåm:
Khoâng ñaàu tö Ñaàu tö
vaøo maùy môùi vaøo maùy môùi Ñoàng nhaát vôùi phaân tích tyû leä sinh lôøi.
Coù theå duøng ñeå so saùnh hieäu quaû quaûn lyù giöõa caùc trung
taâm coù quy moâ, tính chaát hoaït ñoäng khaùc nhau.
ROI = = % ROI = = %
Giuùp ñaàu tö, söû duïng TS hieäu quaû hôn.
à Nhaø quaûn trò nhaø maùy N ………… muoán ñaàu tö vaøo maùy
môùi naøy vì thaønh quaû quaûn lyù cuûa hoï seõ ……. ñaùnh giaù ……….
à Ñeå khaéc phuïc nhöôïc ñieåm naøy, söû duïng coâng cuï khaùc ñeå
ñaùnh giaù thaønh quaû quaûn lyù: Lôïi nhuaän coøn laïi (Residual
Income-RI)
47 48
TYÛ LEÄ HOAØN VOÁN ÑAÀU TÖ (ROI) LÔÏI NHUAÄN COØN LAÏI (RI)
Nhöôïc ñieåm:
LN coøn laïi = EBIT – LN mong muoán toái thieåu töø TSHÑ
Nhaø quaûn trò coù theå boû qua caùc cô hoäi ñaàu tö maø chæ sinh (Chi phí söû duïng voán)
lôøi trong daøi haïn do ROI coù khuynh höôùng chuù troïng ñeán quaù
trình sinh lôïi ngaén haïn hôn daøi haïn.
ROI khoâng phuø hôïp vôùi moâ hình vaän ñoäng cuûa caùc doøng Tyû leä hoaøn
LN mong muoán toái TSHÑ bình
tieàn söû duïng trong phaân tích voán Ñaàu tö. = x voán mong
thieåu töø TSHÑ quaân muoán toái thieåu
Söû duïng ROI ñeå ñaùnh giaù hieäu quaû quaûn lyù coù theå khoâng
chính xaùc vì TS cuûa noù coù theå ñöôïc quyeát ñònh bôûi trung taâm
ñaàu tö caáp cao hôn. Thaønh quaû quaûn lyù
Nhaø quaûn trò coù theå tìm moïi caùch ñeå taêng ROI nhö caét RI caøng lôùn thì hieäu quaû quaûn lyù voán ñaàu tö caøng toát.
giaûm CP nghieân cöùu phaùt trieån hay thu heïp hoaït ñoäng à
khoâng phuø hôïp vôùi chieán löôïc cuûa toå chöùc.
49 50
Nhaø QT coù theå töø choái caùc cô hoäi ñaàu tö coù lôïi maø laøm
ROI giaûm, caûn trôû vieäc höôùng ñeán mtieâu chung cuûa toå chöùc.
LÔÏI NHUAÄN COØN LAÏI (RI) LÔÏI NHUAÄN COØN LAÏI (RI)
Neáu baây giôø thaønh quaû quaûn lyù cuûa nhaø quaûn trò nhaø maùy N LN coøn laïi cuûa nhaø maùy SX söõa boät (ngñ)
ñöôïc ñaùnh giaù baèng RI, haõy cho bieát hoï coùù muoán ñaàu tö vaøo
Khoâng ñaàu tö Ñaàu tö
maùy môùi naøy khoâng? vaøo maùy môùi vaøo maùy môùi
EBIT
(-) LNMM toái thieåu
TSHÑ bình quaân
x tyû leä hoaøn voán
mong muoán toái thieåu
LN coøn laïi
51 52
Ví duï 5:
à Ñaàu tö vaøo maùy môùi, LN coøn laïi cuûa nhaø maùy saûn xuaát
Toång cty sx thöïc phaåm coù hai cty con BK vaø GK. BK sx baùnh
söõa taêng theâm 150. Nhaø quaûn trò nhaø maùy N muoán ñaàu tö
keïo vaø GK sx nöôùc giaûi khaùt. Giaû söû hai cty naøy trong naêm
vaøo maùy môùi naøy vì thaønh quaû quaûn lyù cuûa hoï seõ ñöôïc ñaùnh
2008 coù quy moâ vaø KQ hoaït ñoäng nhö nhau. Tuy nhieân thaønh
giaù cao hôn
quaû QL cuûa BK ñöôïc ñaùnh giaù baèng ROI trong khi GK laø RI:
RI khuyeán khích caùc nhaø quaûn trò thöïc hieän caùc Chæ tieâu ñaùnh giaù
khoaûn ñaàu tö coù khaû naêng sinh lôïi BK GK
TSHÑ bình quaân 60.000 60.000
EBIT 18.000 18.000
ROI 30%
LN mong muoán toái thieåu (12%) 7.200
53 54
RI 10.800
Giaû söû moãi trung taâm ñaàu tö BK vaø GK coù moät cô hoäi ñaàu tö Trung taâm ñaàu tö BK
vôùi soá voán laø 20.000 vaø möùc sinh lôøi öôùc tính laø 20%. Trung Ñtö môùi Toång
taâm ñaàu tö naøo seõ chaáp nhaän cô hoäi treân? Trung taâm naøo
TSHÑ bình quaân
laøm cho lôïi ích chung coâng ty bò thieät haïi?
EBIT
ROI
à Nhaø quaûn trò Trung taâm BK ………….. chaáp nhaän cô hoäi ñaàu
tö môùi vì thaønh quaû quaûn lyù cuûa hoï …….. ñaùnh giaù giaûm (ROI
………… töø ……………………………………….)
55 56
Trung taâm ñaàu tö GK Ví duï 6:
Coù taøi lieäu veà KQ hoaït ñoäng cuûa hai trung taâm ñaàu tö E vaø F:
Ñtö môùi Toång
Trung taâm E Trung taâm F
TSHÑ bình quaân
TSHÑ bình quaân 2.000.000 400.000
EBIT
EBIT 200.000 60.000
LN mong muoán toái thieåu
LN mong muoán toái thieåu (8%) 160.000 32.000
Lôïi nhuaän coøn laïi
LN coøn laïi 40.000 28.000
à Nhaø quaûn trò Trung taâm GK ………………………… cô hoäi ñaàu tö LN coøn laïi cuûa trung taâm E lôùn hôn F. Tuy nhieân, neáu ñaùnh
môùi vì thaønh quaû quaûn lyù cuûa hoï …………. ñaùnh giaù ………. (RI giaù thaønh quaû quaûn lyù cuûa trung taâm E toát hôn trung taâm F thì
………….. töø …………………….). coù hôïp lyù khoâng? Vì sao?
Nhö vaäy, vieäc töø choái cô hoäi ñaàu tö môùi cuûa trung taâm ……. ñaõ TT E coù LN coøn laïi lôùn hôn TT F do ………………………………nhieàu58
57
laøm lôïi ích chung cuûa toaøn coâng ty bò thieät haïi. chöù khoâng phaûi do …………………………………….toát hôn.
LÔÏI NHUAÄN COØN LAÏI (RI)

Nhöôïc ñieåm:
Söû duïng RI ñeå so saùnh thaønh quaû quaûn lyù cuûa caùc trung
taâm ñaàu tö coù quy moâ khaùc nhau seõ daãn ñeán keát quaû sai laàm, ÑÒNH GIAÙ SAÛN PHAÅM CHUYEÅN GIAO
khoâng coâng baèng.
59 60
KHAÙI NIEÄM PHÖÔNG PHAÙP ÑÒNH GIAÙ SP CHUYEÅN GIAO
Saûn phaåm chuyeån giao laø saûn phaåm cuûa boä phaän naøy cung caáp Theo Chi phí
cho boä phaän khaùc trong cuøng moät toå chöùc.
Theo giaù thò tröôøng
Ñònh giaù saûn phaåm chuyeån giao laø xaùc ñònh giaù chuyeån giao
Theo thöông löôïng
cho caùc saûn phaåm chuyeån giao.
Giaù chuyeån giao coù lieân quan ñeán DT, CP vaø LN cuûa caùc trung
taâm tham gia chuyeån giao neân coù aûnh höôûng ñeán vieäc ñaùnh giaù
thaønh quaû quaûn lyù cuûa caùc trung taâm naøy
61 62
ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO CHI PHÍ ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO CHI PHÍ
Giaù chuyeån giao = Giaù thaønh toaøn boä/Giaù thaønh ñaày ñuû/Bieán phí Ví duï 7
Sôïi boâng laø sp sx Deät Bình Minh
Öu ñieåm: Ñôn giaûn, deã thöïc hieän. hieän taïi.
Nhöôïc ñieåm Giaù mua töø

beân ngoaøi:
PX sôïi PX deät
Khoâng coù caên cöù toát ñeå ra quyeát ñònh chuyeån giao hay kg. 40 ngñ
Chæ coù trung taâm chuyeån giao cuoái cuøng môùi xñ ñöôïc ñ/kg
2.000 kg 1.600 kg
KQKD à khoù khaên trong vieäc ñaùnh giaù thaønh quaû QL cuûa caùc Coâng suaát hñ cuûa PX
Sôïi boâng Sôïi hoùa hoïc
TT traùch nhieäm qua caùc chæ tieâu ROI, RI. sôïi laø 2.000 kg sp
Khoâng khuyeán khích caùc trung taâm chuyeån giao kieåm soaùt
Giaù baùn ra beân ngoaøi: 50 ngñ/kg
toát CP à aûnh höôûng CP, LN cuûa trung taâm nhaän chuyeån giao Bieán phí BP: 25 ngñ/kg
Bieán phí boä phaän: 30 ngñ /kg
--> aûnh höôûng LN chung DN.
Sd CP laøm giaù chuyeån giao deã laøm cho giaù sp cuûa caùc boä 63 64
phaän xa rôøi tình hình giaù caû treân thò tröôøng. Neân chuyeån giao khoâng?
ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO CHI PHÍ ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO GIAÙ THÒ TRÖÔØNG
- BP sôïi boâng = 30.000 ñ, BP sôïi hoùa hoïc = 25.000 à neân

Ñieàu kieän vaän duïng:
ngöøng KD sôïi boâng? à khoâng coù thoâng tin caàn thieát ñeå ra
quyeát ñònh ñuùng ñaén. Trung taâm mua phaûi mua sp cuûa trung taâm baùn neáu TT baùn
- Chæ coù PX deät sau khi baùn ra ngoaøi môùi coù theå xaùc ñònh LN. ñaùp öùng ñöôïc caùc ñk giaù caû, chaát löôïng & muoán baùn noäi boä
- Ñònh giaù sôïi hoùa hoïc chuyeån giao theo bieán phí ñôn vò = Trung taâm mua ñöôïc töï do mua ngoaøi neáu trung taâm baùn
25.000 ñoàng à khoâng theå so saùnh vôùi giaù thò tröôøng à xa rôøi khoâng ñaùp öùng ñöôïc caùc ñieàu kieän giaù caû, chaát löôïng.
tình hình giaù caû treân thò tröôøng. TT baùn ñöôïc töï do töø choái baùn noäi boä neáu muoán baùn ra ngoaøi
- Khoâng khuyeán khích PX sôïi kieåm soaùt CP à PX deät seõ Phaûi laäp ra 1 toå chöùc gquyeát baát ñoàng giöõa caùc TT lieân quan
gaùnh chòu moïi söï laõng phí, keùm hieäu quaû töø PX sôïi à tyû suaát
LN coâng ty suït giaûm so vôùi ñoái thuû caïnh tranh.
65 66
ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO GIAÙ THÒ TRÖÔØNG ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO GIAÙ THÒ TRÖÔØNG
Nguyeân taéc: Ñònh giaù sp chuyeån giao khi trung taâm chuyeån giao
hoaït ñoäng heát coâng suaát
Giaù chuyeån giao Giaù chuyeån Giaù mua töø
toái thieåu ≤ giao ≤ beân ngoaøi Phaûi huûy boû vieäc baùn sp ra ngoaøi ñeå chuyeån giao noäi boä
à Hy sinh nguoàn thu nhaäp tieàm taøng = SDÑP bò thieät haïi do
huûy boû vieäc baùn ra ngoaøi

toái thieåu ≤ giao ≤ beân ngoaøi
Laø giôùi haïn thaáp nhaát cuûa giaù chuyeån giao
ñeå trung taâm chuyeån giao khoâng bò thieät Giaù chuyeån giao CPSX ñôn vò sp CP cô hoäi 1 ñôn vò
=
nhöng cuõng kg coù lôïi hôn so vôùi baùn ra ngoaøi toái thieåu chuyeån giao + sp chuyeån giao
Bieán phí ñôn vò Tổng SDÑP bị thiệt
=
sp chuyeån giao + hại do huỷ bỏ việc
67 baùn ra ngoaøi/ 1sp68
chuyển giao
Deät Thaønh Ñaït
Ví duï 8 Giaù chuyeån giao Giaù mua töø
Giaù mua töø Giaù chuyeån
beân ngoaøi:
toái thieåu: ≤ giao ≤ beân ngoaøi
52 ngñ/kg
1.000 kg
PX sôïi Sôïi hoùa hoïc PX deät

1.000 kg
Giaù chuyeån giao:
??? ñ/kg
Bieán phí boä phaän: 30 ngñ/kg
Bieát raèng coâng suaát hoaït ñoäng

cuûa PX sôïi laø 1.000 kg sp
69 70
Deät Thaønh Ñaït
Ví duï 8a Giaù chuyeån giao Giaù mua töø
Giaù mua töø Giaù chuyeån
beân ngoaøi:
toái thieåu: ≤ giao ≤ beân ngoaøi
52 ngñ/kg
1.000 kg
PX sôïi Sôïi hoùa hoïc PX deät

1.000 kg
Giaù chuyeån giao:
??? ñ/kg
Bieán phí boä phaän: 30 ngñ/kg
Bieát raèng coâng suaát hoaït ñoäng

cuûa PX sôïi laø 1.400 kg sp
71 72
Trôû laïi ví duï 7
Sôïi boâng laø sp sx Deät Bình Minh Giaù mua töø
hieän taïi. Giaù chuyeån giao toái thieåu:
beân ngoaøi
Giaù mua töø
PX sôïi PX deät beân ngoaøi:
40 ngñ/kg
2.000 kg 1.600 kg à Nhaø quaûn trò Deät Bình Minh ……………yù ñònh chuyeån
Coâng suaát hñ cuûa PX
Sôïi boâng Sôïi hoùa hoïc höôùng sx cuûa PX sôïi ……….
sôïi laø 2.000 kg sp

Bieán phí boä phaän: 30 ngñ/kg Bieán phí BP: 25 ngñ/kg
Neân chuyeån giao khoâng? Giaù chuyeån giao? 73 74
Ñònh giaù sp chuyeån giao khi trung taâm chuyeån giao

Giaù mua töø coøn naêng löïc saûn xuaát nhaøn roãi
Giaù chuyeån giao toái thieåu:
25 + (20 * 1600 /1600) = 45 ngñ/kg
≥ beân ngoaøi
40 ngñ/kg Boä phaän chuyeån giao khoâng maát cô hoäi baùn sp ra ngoaøi
à CP cô hoäi cuûa phöông aùn chuyeån giao = 0
à Nhaø quaûn trò Deät Bình Minh khoâng coøn yù ñònh chuyeån
höôùng sx cuûa PX sôïi nöõa
toái thieåu ≤ giao ≤ beân ngoaøi
Giaù chuyeån Bieán phí ñôn vò

=
giao toái thieåu sp chuyeån giao
75 76
Trôû laïi Ví duï 8 Trôû laïi Ví duï 7
Xaùc ñònh giaù chuyeån giao Neân chuyeån giao khoâng? Giaù chuyeån giao?
Bieát raèng coâng suaát hoaït ñoäng cuûa PX sôïi laø 3.000 kg sôïi Bieát raèng coâng suaát hoaït ñoäng cuûa PX sôïi laø 4.000 kg
Giaù chuyeån giao Giaù mua töø Giaù chuyeån giao Giaù mua töø
Giaù chuyeån Giaù chuyeån
toái thieåu: ≤ giao ≤ beân ngoaøi toái thieåu: ≤ giao ≤ beân ngoaøi
77 78
Nhöôïc ñieåm
Öu ñieåm
Trong 1 soá tröôøng hôïp khoù ño löôøng CP cô hoäi:
Coù cô sôû hôïp lyù ñeå ra quyeát ñònh chuyeån giao hay kg.
+ Thò tröôøng caïnh tranh khoâng hoaøn haûo
Taát caû trung taâm chuyeån giao cuõng nhö nhaän chuyeån giao
ñeàu xñ ñöôïc thaønh quaû TC à coù cô sôû ñeå ñgiaù thaønh quaû QL. + Chuyeån giao nhieàu sp, haøng hoùa, hoaëc dòch vuï
Khuyeán khích caùc nhaø quaûn trò ôû taát caû caùc trung taâm kieåm Khi thò tröôøng caïnh tranh hoaøn haûo:
soaùt toát CP ñeå ñaït thaønh quaû cao hôn.
Giaù chuyeån giao toái thieåu = Giaù chuyeån giao = Giaù mua töø
Giaù chuyeån giao kg xa rôøi tình hình giaù caû treân thò tröôøng.
beân ngoaøi
à Trung taâm chuyeån giao vaø nhaän chuyeån giao coù theå töø
choái vieäc chuyeån giao (vì khoâng coù lôïi gì hôn so vôùi baùn vaø
79 mua beân ngoaøi) 80
ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO GIAÙ THÖÔNG LÖÔÏNG ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO GIAÙ THÖÔNG LÖÔÏNG
Sp chuyeån giao ñöôïc ñònh giaù theo gía thöông löôïng trong
Giaù chuyeån Giaù chuyeån giao
nhöõng tröôøng hôïp sau:
giao ≥ toái thieåu
Tröôøng hôïp 1: Vieäc ñònh giaù sp chuyeån nhöôïng theo giaù thò
tröôøng khoâng theå xñ. Nguyeân nhaân laø do:
Neáu PX chuyeån giao ñaõ hoaït ñoäng heát coâng suaát
Trung taâm mua khoâng theå tìm thaáy sp töông töï cuûa trung
taâm baùn ngoaøi thò tröôøng Giaù chuyeån Bieán phí ñôn CP cơ hội / 1 sp
=
Trung taâm baùn khoâng theå baùn ñöôïc nhöõng sp, dòch vuï sx giao toái thieåu vò sp chuyeån + chuyển giao
theo yeâu caàu cuûa trung taâm mua. giao
Neáu PX chuyeån giao coøn naêng löïc sx nhaøn roãi
Khoâng toàn taïi giaù thò tröôøng cuûa sp chuyeån nhöôïng.
Giaù chuyeån Bieán phí ñôn
=
giao toái thieåu vò sp chuyeån
81
giao 82
ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO GIAÙ THÖÔNG LÖÔÏNG ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO GIAÙ THÖÔNG LÖÔÏNG
Ví duï 9
Sôïi boâng laø sp sx Deät Bình Minh Giaù chuyeån Giaù chuyeån giao toái thieåu:
hieän taïi.
giao
PX sôïi PX deät
2.000 kg 1.600 kg
Sôïi HH ñaëc bieät Coâng suaát hñ cuûa PX
Sôïi boâng
sôïi laø 2.000 kg sp

Bieán phí boä phaän: 30 ngñ/kg Bieán phí BP: 25 ngñ/kg
Neân chuyeån giao khoâng? Giaù chuyeån giao? 83 84

ÑÒNH GIAÙ CHUYEÅN GIAO THEO GIAÙ THÖÔNG LÖÔÏNG
Tröôøng hôïp 2: coù theå ñònh giaù sp chuyeån nhöôïng theo giaù thò
tröôøng nhöng thöông löôïng ñeå thaáp hôn giaù thò tröôøng do:
CP QLDN ñöôïc caét giaûm bôùt BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN
do chuyeån giao noäi boä
Khoâng toàn taïi CPBH
Höôûng chieát khaáu TM (soá löôïng chuyeån giao noäi boä lôùn)
Naêng löïc saûn xuaát nhaøn roãi
85 86
CAÙC KHAÙI NIEÄM

Boä phaän
Boä phaän laø baát kyø thaønh phaàn hoaëc hoaït ñoäng naøo lieân quan
ñeán moät toå chöùc maø coù theå xaùc ñònh ñöôïc rieâng bieät thu nhaäp
vaø chi phí.
Boä phaän coù theå laø töøng nhaø maùy, töøng trung taâm dòch vuï, töøng
ñòa baøn KD, töøng khaùch haøng, hoaëc töøng sp.
Baùo caùo boä phaän

Baùo caùo boä phaän laø baùo caùo KQHÑKD ñöôïc laäp chi tieát cho
töøng boä phaän rieâng bieät, theo hình thöùc soá dö ñaûm phí.
87 88
ÑAËC ÑIEÅM BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN ÑÒNH PHÍ BP COÙ THEÅ TRÔÛ THAØNH ÑP CHUNG?
Coâng ty ñöôïc chia thaønh 2
Coâng ty khu vöïc
Khu vöïc A Khu vöïc B
Doanh thu SD ñaûm phí SD ñaûm phí
Doanh thu thuaàn 1.500 500 1.000
Tröø ÑP Boä phaän Bieán phí sx cuûa haøng baùn 780 200 580
Tröø Bieán phí Tröø ÑP boä phaän Soá dö ñaûm phí saûn xuaát 720 300 420
coù theå Kieåm soaùt
Bieán phí baùn haøng & quaûn lyù 220 100 120
SD ñaûm phí SD boä phaän SD boä phaän (1) Soá dö ñaûm phí 500 200 300
coù theå kieåm soaùt Ñònh phí coù theå kieåm soaùt cuûa 190 110 80
caùc nhaø quaûn trò khu vöïc
Tröø Ñònh phí Tröø ÑP chung Tröø ÑP Boä phaän (2) Soá dö Boä phaän coù theå ksoaùt 310 90 220
kg theå Kieåm soaùt cuûa caùc nhaø Quaûn trò khu vöïc
Ñònh phí coù theå kieåm soaùt bôûi 70 20 50
Lôïi nhuaän Lôïi nhuaän SD boä phaän nhöõng ngöôøi khaùc
(3) Soá dö boä phaän khu vöïc 240 70 170
89 Chi phí khoâng phaân boå 135 90
(4) Lôïi nhuaän hoaït ñoäng 105
Soá dö ñaûm phí 500 200 300 ÑÒNH PHÍ CHUNG NEÂN PHAÂN BOÅ CHO CAÙC BP?
ÑP coù theå ksoaùt cuûa caùc nhaø QT kvöïc 190 110 80
(2) SD BP coù theå ks cuûa caùc nhaø QT kvöïc 310 90 220 BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH
Ñònh phí coù theå kieåm soaùt bôûi ngöôøi khaùc 70 20 50
(3) Soá dö boä phaän khu vöïc 240 70 170 ÑVT: trieäu ñoàng
Phaân chia khu vöïc B theo sp Toång coäng Sp A Sp B
Khu vöïc Kg SP 1 SP 2 SP 3 SP 4
B pboå Doanh thu 50 30 20
Doanh thu thuaàn 1.000 300 200 100 400 Tröø Bieán phí 20 8 12
Bieán phí sx cuûa haøng baùn 580 120 155 45 260
Soá dö ñaûm phí saûn xuaát 420 180 45 55 140 Soá dö ñaûm phí 30 22 8
Bieán phí baùn haøng & QL 120 60 15 25 20
(1) Soá dö ñaûm phí 300 120 30 30 120 Tröø ÑP boä phaän 12 7 5
ÑP coù theå kieåm soaùt cuûa caùc 35 45 10 6 4 15
nhaø QT Boä phaän sp Soá dö boä phaän 18 15 3
(2) Soá dö BP coù theå ksoaùt cuûa caùc 265 110 24 26 105
nhaø QT BP sp
Tröø ÑP chung 10
ÑP coù theå kieåm soaùt bôûi nhöõng 30 20 3 15 4 8 Lôïi nhuaän 8
ngöôøi khaùc
(3) Soá dö boä phaän sp 235 107 9 22 97
Ñieàu gì seõ xaûy ra neáu phaân boå ÑP chung cho Sp A vaø B
Chi phí khoâng phaân boå 65 91 92
(4) SD boä phaän Khu vöïc B 170 vôùi tieâu thöùc phaân boå laø doanh thu
ÑÒNH PHÍ CHUNG NEÂN PHAÂN BOÅ CHO CAÙC BP? ÑÒNH PHÍ CHUNG NEÂN PHAÂN BOÅ CHO CAÙC BP?
BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH
ÑVT: trieäu ñoàng ÑVT: trieäu ñoàng
Toång coäng Sp A Sp B Toång coäng Sp A
Doanh thu 50 30 20 Doanh thu 30 30
Tröø Bieán phí 20 8 12 Tröø Bieán phí 8 8
Soá dö ñaûm phí 30 22 8 Soá dö ñaûm phí 22 22
Tröø ÑP boä phaän 12 7 5 Tröø ÑP boä phaän 7 7
Soá dö boä phaän 18 15 3 Soá dö boä phaän 15 15
Tröø ÑP chung 10 6 4 Tröø ÑP chung 10 10
Lôïi nhuaän 8 9 (1) Lôïi nhuaän 5 5
Coù neân ngöøng kinh doanh sp B? 93 Khoâng neân ngöøng kinh doanh sp B.Tröôùc khi loaïi boû sp B, 94
Ñieàu gì seõ xaûy ra neáu ngöøng kinh doanh sp B? LN coâng ty laø 8 tr. Neáu loaïi boû sp B, LN chæ coøn 5 tr.
ÑP chung neân phaân boå? PHAÂN TÍCH BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN
Muïc tieâu phaân tích
Ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng boä phaän
KHOÂNG NEÂN
Ñaùnh giaù thaønh quaû quaûn lyù boä phaän
KQ phaân boå laøm sai

leäch thaønh quaû Boä phaän
à Quyeát ñònh sai laàm
Khoâng theå coù tieâu thöùc phaân boå

hôïp lyù ñeå phaân boå ÑP chung 95 96
PHAÂN TÍCH BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN PHAÂN TÍCH BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN
Ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng boä phaän

Ñaùnh giaù thaønh quaû quaûn lyù nhaø QT boä phaän
Ñaùnh giaù khaû naêng Ñaùnh giaù khaû naêng

sinh lôøi ngaén haïn sinh lôøi daøi haïn
- Soá dö boä phaän coù theå kieåm soaùt
- Tỷ lệ Soá dö boä phaän coù theå kieåm soaùt
- Soá dö ñaûm phí - Soá dö Boä phaän
- Tyû leä soá dö ñaûm phí - Tyû leä soá dö boä phaän
97 98
PHAÂN TÍCH BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN PHAÂN TÍCH BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN
Ví duï: Coâng ty EF coù baùo caùo KQHÑKD theo hình thöùc soá dö ñaûm
phí ñöôïc laäp chi tieát cho töøng boä phaän sp nhö sau (ÑVT: 1.000 ñ): Vôùi keá hoaïch phaùt trieån laâu daøi
Coâng ty Saûn phaåm E Saûn phaåm F
Môû roäng quy moâ saûn xuaát sp F laø hieäu quaû nhaát vì tyû leä
Soá tieàn Tyû leä Soá tieàn Tyû leä Soá tieàn Tyû leä
………………………. cuûa sp …… (……%) cao hôn tyû leä ………………………..
Doanh thu 250.000 100% 100.000 100% 150.000 100%
cuûa sp ……. (……..%)
Bieán phí 130.000 52% 40.000 40% 90.000 60%
Soá dö ñaûm phí 120.000 48% 60.000 60% 60.000 40% Vôùi keá hoaïch taêng lôïi nhuaän ngaén haïn
ÑP boä phaän 60.000 24% 45.000 45% 15.000 10%
Taêng saûn xuaát saûn phaåm ……… laø hieäu quaû nhaát vì tyû leä
Soá dö boä phaän 60.000 24% 15.000 15% 45.000 30% ………………………… cuûa sp …… (……%) cao hôn tyû leä …………………………
ÑP chung 20.000 cuûa sp ……. (……%).
Lôïi nhuaän 40.000
99 100
EF neân laøm gì ñeå caûi thieän hieäu quaû hoaït ñoäng chung?
CHU KỲ GIAO HÀNG
Thời gian từ khi nhận đơn đặt hàng

CÁC THƯỚC ĐO ĐÁNH Chu kỳ giao hàng
của KH cho đến khi đơn đặt hàng
đã hoàn thành và đã chuyển giao
GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT cho KH
ĐỘNG
Giảm chu kỳ giao hàng
à Nâng cao lợi thế cạnh tranh
101 102
CHU KỲ SẢN XUẤT CHU KỲ SẢN XUẤT
Chu kỳ sản xuất Thời gian chuyển nguyên, Mối quan hệ giữa chu kỳ giao hàng và chu kỳ sản xuất
(Manufacturing cycle vật liệu thành thành phẩm
time, throughput time)
= Thời gian chờ để được bắt đầu

SX (waiting time)
Chu kỳ giao hàng = + Chu kỳ sản xuất
103 104
(manufacturing cycle time)
CHU KỲ SX – là thước đo chủ yếu đgiá thành quả giao hàng HIỆU QUẢ CHU KỲ SẢN XUẤT - MCE
Thời gian chế biến Thời gian kiểm tra Thời gian làm tăng giá trị (Thời gian chế biến)
Vật liệu à thành phẩm Đảm bảo sp không bị lỗi MCE = Chu kỳ sản xuất (thời gian tạo giá trị + thời
gian kg tạo giá trị)
giảm các hoạt động
ng HĐ không làm Giám sát MCE
tă Chu kỳ
không làm tăng giá trị
m tăng giá trị SP
là P
Đ t rị S sản xuất à nên loại bỏ
H á cung cấp sp đến tay KH
gi
nhanh hơn & CP thấp hơn
Thời gian vận chuyển Thời gian chờ

(trong quá trình sx & bàn
Chuyển vật liệu/BTP giao KH)
giữa các bộ phận sx SP chờ được SX, vận chuyển,
105 106
kiểm tra, chuyển cho KH
VÍ DỤ VÍ DỤ
Công ty N ghi nhận thời gian hoàn thành một ĐĐH. Thời 1. Chu kỳ sản xuất
gian bình quân cho mỗi đơn đặt hàng được ghi nhận như sau: = TG chế biến + TG kiểm tra + TG vận chuyển + TG chờ (trong QT SX)
Ngày =
Thời gian chờ (để được bắt đầu sx) 17.0
Thời gian kiểm tra 0.4
Thời gian chế biến 2.0
TG làm tăng giá trị (TG chế biến) = ngày
Thời gian vận chuyển 0.6 MCE =
ngày
=
Chu kỳ sản xuất
TG chờ (trong quá trình sx và bàn giao KH) 5.0
3. Do MCE là …., … của thời gian sản xuất được sử dụng cho
Hàng hóa được chuyển cho KH ngay khi SX hoàn thành. Yêu cầu:
các hoạt động không làm tăng giá trị.
1. Tính chu kỳ sản xuất.
4. Chu kỳ giao hàng = TG chờ sản xuất + Chu kỳ sản xuất
2. Hiệu quả chu kỳ sản xuất (MCE).
=
3. Tỷ lệ thời gian SX dùng cho các HĐ không làm tăng giá trị?
107 = 108
4. Tính chu kỳ giao hàng.
GIỚI THIỆU CHUNG
Bao gồm một nhóm các thước đo thành quả
Bảng điểm được bắt nguồn từ chiến lược của công ty

BẢNG ĐIỂM CÂN BẰNG cân bằng à hỗ trợ chiến lược của công ty
à đạt được mục tiêu
Nhà quản trị cấp cao chuyển chiến lược của

công ty vào các thước đo thành quả.
à nhân viên có thể hiểu và thực hiện
109 110
GIỚI THIỆU CHUNG ĐẶC ĐIỂM CHUNG
111 112
TẠI SAO CẦN THÔNG TIN TC - PHI TC VD MINH HOẠ
Thước đo phản ánh các kết quả của hoạt động quá
tài chính khứ à thông tin lạc hậu
Thước đo chi phối sự thành công chủ yếu (vd thỏa

phi TC mãn nhu cầu khách hàng)
à chỉ số của thành quả tài chính tương lai
Nhà Quản Chịu trách nhiệm đối với chỉ tiêu TC

trị cấp cao
Nhà Quản 113 114

Chịu trách nhiệm đối với chỉ tiêu PTC
trị cấp thấp
NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG CÁC THƯỚC ĐO CHIẾN LƯỢC DN & BSC
THÀNH QUẢ
Nhất quán với chiến lược Chiến lược ở mỗi KH mục tiêu, SP Quy trình KDNB
công ty khác nhau khác nhau khác nhau
Dễ hiểu và có thể kiểm soát bởi những
người bị đánh giá
Thước đo thành
Không nên có quá nhiều thước đo thành quả
quả khác nhau
Từng cá nhân có trách nhiệm cũng cần
có bảng điểm riêng
Lưu ý: thước đo thành quả cá nhân:

+ liên quan trực tiếp thước đo thành quả trên BSC
chung.
+ Không bị ảnh hưởng hành vi của người khác/sự
kiện ngoài tầm kiểm soát.
+ Không đưa cá nhân đến chống lại mục tiêu chung 115 116
CHIẾN LƯỢC DN & BSC CHIẾN LƯỢC DN & BSC
Các thước đo “Nếu chúng ta cải

BSC được xây thành quả sẽ thiện thước đo thành
dựng chính xác được kết nối quả này, khi đó các
với nhau trên thước đo thành quả
cơ sở nhân quả khác cũng sẽ được cải
thiện”.
BSC đưa ra một lý thuyết về làm thế nào công

ty có thể thực hiện những hành động cụ thể để
đạt được kết quả mong muốn của mình
117 118
KHEN THƯỞNG & BSC ƯU ĐIỂM CỦA HỆ THỐNG PHẢN HỒI KỊP THỜI
Nên gắn liền Chỉ nên được thực hiện Cần báo cáo thường xuyên và kịp
Khen thưởng thước đo thành khi đã quản lý thành thời, nhất là thông tin về lỗi
quả BSC công thành quả 1 lần (ít
nhất 1 năm) Lỗi: BC lập tức/ít nhất 1 lần/ngày
- Thước đo cần đúng

- Dữ liệu tốt
119 120
HẾT CHƯƠNG 4
121
NỘI DUNG
1 4 QUẢN TRỊ KHÁCH HÀNG

QUẢN TRỊ CHUỖI CUNG ỨNG
CHƯƠNG 5
2 QUẢN TRỊ NHÀ CUNG CẤP 5 QUẢN TRỊ THỜI GIAN
QUẢN TRỊ NHÀ CUNG CẤP & KHÁCH HÀNG
MANAGING SUPPLIERS & CUSTOMERS
TS. Lê Hoàng Oanh 3 QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO

LOGO Khoa Kế toán - UEH
v Chuỗi cung ứng

v Quản trị chuỗi cung ứng
v Sử dụng công nghệ thông tin để nâng cao hiệu quả
trong quản trị chuỗi cung ứng
v Hệ thống phần mềm trong chuỗi cung ứng
LOGO
4
CHUỖI CUNG ỨNG QUẢN TRỊ CHUỖI CUNG ỨNG
CHUỖI CUNG ỨNG

Quản lý các quy trình trong chuỗi cung ứng từ nhà cung
ứng ban đầu đến khách hàng cuối
Sự liên kết tất cả các Thể hiện sự dịch chuyển
DN tham gia trực tiếp NVL xuyên suốt quá trình
hay gián tiếp trong việc từ nhà cung cấp ban đầu
đáp ứng nhu cầu KH đến KH cuối cùng.
5 6
SỬ DỤNG CÔNG NGHỆ THÔNG TIN ĐỂ NÂNG CAO HIỆU
VÍ DỤ VỀ QUẢN TRỊ CHUỖI CUNG ỨNG QUẢ TRONG QUẢN TRỊ CHUỖI CUNG ỨNG
Thương mại điện tử

gắn kết
việc mua/bán hàng
Sử dụng giao dịch điện tử
hóa (dịch vụ) thông
qua phương thức
điện tử
7 8
PHẦN MỀM TRONG QUẢN TRỊ CHUỖI CUNG ỨNG
Chức năng English Viết tắt

Hoạch định nguồn lực DN Enterprise Resource Planning ERP
Hệ thống thu mua Procurement Systems PS

Hđịnh và điều độ nâng cao Advanced Planning & Scheduling APS
Hệ thống hoạch định vận tải Transportation Planning Systems TPS
Hoạch định nhu cầu Demand Planning DP
Quản lý mối quan hệ KH Customer Relationship
Management
CRM
QUẢN TRỊ NHÀ CUNG CẤP
Bán hàng tự động Sales Force Automat SFA
Quản trị chuỗi cung ứng Supply Chain Management SCM
Hệ thống quản lý tồn kho Inventory Management Systems IMS
Hệ thống thực hiện sản xuất Manufacturing Execution Systems MES
Hệ thống điều độ vận tải Transportation Scheduling Systems TSS
LOGO
Hệ thống quản lý nhà kho Warehouse Management Systems WMS
QUẢN TRỊ NHÀ CUNG CẤP QUẢN TRỊ MỐI QUAN HỆ VỚI NHÀ CUNG CẤP
v Quản trị mối quan hệ với nhà cung cấp MỤC TIÊU
v Chọn lựa nhà cung cấp Hạn chế tối đa CP liên quan đến nhà CC Chiến lược cạnh
Giảm thiểu CP liên quan đến HTK tranh về giá
v Phân tích chi phí nhà cung cấp
v Tính toán chi phí sở hữu (TCO) Nâng cao chất lượng sản phẩm
Chiến lược cạnh
v Đánh giá hiệu quả nhà cung cấp Cải thiện thời gian chu trình sx tranh về chất lượng
v Các tiêu chí đo lường hiệu quả nhà cung cấp

à phát triển và tăng cường mối quan hệ với nhà cung cấp
11 12
CHỌN LỰA NHÀ CUNG CẤP PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÀ CUNG CẤP
CP SỞ HỮU – COST OF
Các tiêu chuẩn để chọn lựa nhà cung cấp OWNERSHIP
§ Giá CP gây ra bởi hoạt động
§ Chất lượng
mua hàng hay bởi nhà
§ Chuyển giao
cung cấp
§ Lịch sử cung cấp hàng hóa hiệu quả
ü CP mua hàng
§ Năng lực sx
ü CP tồn trữ HTK
§ Hệ thống thông tin liên lạc
§ Vị trí địa lý ü CP hàng kém chất
lượng
ü CP giao hàng chậm
Nên ký hợp đồng dài hạn với nhà cung cấp uy tín trễ
13 14
PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÀ CUNG CẤP PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÀ CUNG CẤP
CP SỞ HỮU – COST OF CP SỞ HỮU – COST OF

OWNERSHIP OWNERSHIP
CP gây ra bởi hoạt động CP gây ra bởi hoạt động
CP lưu kho, bảo
mua hàng hay bởi nhà CP NVL, CP đặt mua hàng hay bởi nhà hiểm, CP phát sinh
cung cấp hàng, giao hàng, cung cấp do nguyên vật liệu
nhận và kiểm tra bị lỗi thời, CP cơ
ü CP mua hàng hàng ü CP mua hàng hội phát sinh do
lưu trữ hàng tồn
ü CP tồn trữ HTK ü CP tồn trữ HTK
kho.
ü CP hàng kém chất ü CP hàng kém chất
lượng lượng
ü CP giao hàng chậm ü CP giao hàng chậm
trễ trễ
15 16
PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÀ CUNG CẤP PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÀ CUNG CẤP
CP SỞ HỮU – COST OF CP SỞ HỮU – COST OF

OWNERSHIP OWNERSHIP CP xúc tiến (CP xử lý
CP sửa chữa, phế ĐĐH hoặc lệnh sx
CP gây ra bởi hoạt động CP gây ra bởi hoạt động nhanh hơn bình
liệu, CP trả lại NVL
mua hàng hay bởi nhà mua hàng hay bởi nhà thường), CP nhân
hỏng cho nhà cung
công phát sinh thêm
cung cấp cấp, CP phát sinh cung cấp do nhận hàng trễ
trong thời gian hoặc sớm hơn bình
ü CP mua hàng ngừng SX do NVL ü CP mua hàng thường, SDĐP bị mất
kém chất lượng. đi do nhà cung cấp
ü CP tồn trữ HTK ü CP tồn trữ HTK giao hàng trễ nên
ü CP hàng kém chất ü CP hàng kém chất mất doanh thu.
lượng lượng
ü CP giao hàng chậm ü CP giao hàng chậm
trễ trễ
17 18
PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÀ CUNG CẤP TÍNH TOÁN CHI PHÍ SỞ HỮU
CPloại
-Nhiều SỞ HỮU – COST
CP kể OF hạch toán vào CPSXC trong
trên được
OWNERSHIP
3 cấp độ HĐ liên quan đến nhà CC & CP phát sinh tương ứng
hệ thống KT truyền thống mặc dù chúng rất lớn và phát
sinh khác biệt ở các nhà cung cấp khác nhau. Điều này có
Các HĐ Các HĐ
thể làm cho các nhà QL chỉ quan tâm đến giá mua, dẫn Các HĐ liên quan liên quan
đến sai lầm khi chọn lựa nhà cung cấp giá rẻ nhưng các cấp đơn vị đến đặt đến nhà
CP quản lý nhà cung cấp này khá cao. hàng cung cấp
- Do vấn đề chất - Mỗi lần đặt hàng - Mỗi khi ký HĐồng
lượng hoặc giao à Nhận & kiểm tra à CP kiểm toán quy
hàng trễ hàng, xử lý Hóa đơn trình chất lượng nhà
à CP thiệt hại nội- Không phụ thuộc CC, CP R&D để hiểu
19
bộ hoặc bên ngoài vào SL hàng đặt quy trình sx 20
VÍ DỤ TÍNH TOÁN CHI PHÍ SỞ HỮU ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ NHÀ CUNG CẤP
Ví dụ 1 – file word ChỈ số hiệu quả nhà cung cấp SPI

(Supplier Performance Index)
Tổng chi phí hoạt động

SPI =
Tổng giá mua
So sánh các SPIs để

biết cần thương lượng
với nhà cung cấp nào
21 22
ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ NHÀ CUNG CẤP CÁC TIÊU CHÍ ĐO HIỆU QUẢ NHÀ CUNG CẤP
Nhựa Chợ Lớn Tiêu chí Ví dụ

Giao nhận % đơn hàng giao đúng hẹn
Thời gian chờ trung bình cho việc giao hàng
= Chất lượng % đơn hàng bị hỏng, lỗi
SPI =
Đạt được các chứng chỉ về chất lượng
Chi phí Đạt được mục tiêu giảm giá bán hằng năm
Đạt được mục tiêu giảm CPSX
Nhựa An Thịnh Thay đổi về mặt - Triển khai tổ chức đội nhóm
tổ chức quản lý - Áp dụng hệ thống EDI
Mối quan hệ Khảo sát sự hài lòng đối với nhà cung cấp
= Số tranh luận được giải quyết giữa bên mua và nhà
SPI =
cung cấp trong vòng 7 ngày
23 24
CÁC TIÊU CHÍ ĐO HIỆU QUẢ QUẢN TRỊ NHÀ
CUNG CẤP VÀ PHÁT TRIỂN NHÀ CUNG CẤP
Tiêu chí
Số lượng các nhà cung cấp đáng tin cậy
Số lượng các nhà cung cấp mới ký hợp đồng
Số lượng nhà cung cấp/doanh nghiệp có cải tiến, đổi mới sp
Thời gian phản hồi những thắc mắc từ nhà cung cấp
Cung cấp thông tin đặt hàng đúng lúc cho nhà cung cấp
QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO
% đặt hàng thông qua thương mại điện tử
Giảm số lượng nhà cung cấp
Số đơn đặt hàng được xúc tiến nhanh
LOGO
25
QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO
Tại sao cần tồn trữ hàng tồn kho Đặc tính của sản Đặc tính của mua
Cách tiếp cận quản trị tồn kho truyền thống - Mức xuất JIT hàng JIT
kiểm soát hàng tồn kho
Cách tiếp cận quản trị hàng tồn kho hiện đại - JIT
Just in time (JIT)
JIT quá rủi ro? Hiệu quả và chi

phí của JIT
27 28
TẠI SAO CẦN PHẢI TỒN TRỮ HÀNG TỒN KHO? TẠI SAO CẦN PHẢI TỒN TRỮ HÀNG TỒN KHO?
Đối phó với những điều không Rủi ro bị

Lãi vay cao hỏng cao Rủi ro lỗi thời
chắc chắn về nhu cầu của khách
hàng và quá trình sản xuất, nhà cao
cung cấp không đáng tin cậy Mức tồn kho cao
Tận dụng chiết khấu số lượng à CP tồn trữ cao
Tránh tăng giá nguyên vật liệu trong CP tồn kho và CP

CP bảo hiểm
tương lai vận hành kho cao Rủi ro bị mất cao
Tránh các chi phí liên quan đến cắp cao
việc đặt nhiều đơn đặt hàng nhỏ
với các nhà cung cấp CP TỒN TRỮ
29
TẠI SAO CẦN PHẢI TỒN TRỮ HÀNG TỒN KHO? TẠI SAO CẦN PHẢI GIỮ HÀNG TỒN KHO?
CP ĐẶT HÀNG Mức tồn kho thấp CP DO THIẾU HỤT

CP tăng thêm do đặt Công nhân thất
HÀNG
bổ sung hàng gấp vọng do sản xuất
Đặt hàng thường xuyên hơn Mất SDĐP do với số lượng nhỏ bị gián đoạn
mất DT hiện tại
CP đặt hàng tăng Mức tồn kho quá thấp

à CP do hàng bị thiếu hụt tăng
CP xử lý, quản lý CP vận CP vận hành

Mất doanh số các kỳ
tăng chuyển sản xuất tăng Mất lợi thế Thiệt hại ngừng
tương lai do KH
CP phát sinh do mua thương mại sản xuất
không hài lòng
hàng, ghi chép kế toán, khách hàng
và nhận hàng
CÁCH TIẾP CẬN QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO CÁCH TIẾP CẬN QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO
TRUYỀN THỐNG – MỨC KIỂM SOÁT HTK TRUYỀN THỐNG – MỨC KIỂM SOÁT HTK
Không tồn hàng quá Duy trì mức tồn kho tại
Tránh cạn kiệt mức làm tốn thêm diện
Các Mức kiểm tích kho à tốn thêm CP mức tối ưu
NVL và sự gián
tồn trữ, CP hư hỏng, lạc
đoạn sản xuất soát HTK
hậu do tồn trữ lâu
4 mức kiểm soát HTK
Xem xét sự cân bằng giữa ba loại chi phí:

Mức tái Số lượng Mức tồn kho Mức tồn kho
§ Chi phí đặt hàng tối thiểu tối đa
đặt hàng hàng đặt/lần
§ Chi phí tồn kho tối ưu - EOQ
§ Chi phí do thiếu hụt hàng
Khi nào tái đặt hàng?
33 Đặt 1 lần bao nhiêu?
EOQ EOQ
§ EOQ = Lượng hàng đặt hoặc sx/lần tối ưu Công ty An Thái sản xuất bàn mài dùng để làm phomat.
Bàn mài gồm 2 bộ phận – 1 thân hình trụ bằng nhựa và 1
tay cầm có gắn lưỡi mài bằng thép không rỉ. Một trong
Giúp giảm thiểu CP đặt
hàng và CP tồn trữ những nguyên liệu chính để làm thân hình trụ là viên hạt
nhựa.
Hạt nhựa được mua trong các túi với trọng lượng 25
kg/túi và 4.800 túi được mua mỗi năm. Giá mua mỗi túi là
Q = 200 ngđ. Chi phí đặt và nhận 1 đơn đặt hàng là 1.200 ngđ
và chi phí tồn trữ hạt nhựa trong kho là 50 ngđ/túi/năm.
Q: EOQ
Xác định EOQ cho Nguyên liệu hạt nhựa
h: Chi phí tồn trữ cho 1 đơn vị HTK (nguyên liệu)/năm
c: Chi phí đặt hàng
d: Lượng cầu hàng năm 35 36
EOQ EOQ
Q =
= ……… túi
37 15-38
EOQ EOQ
Tổng chi Ví dụ: tính tổng chi phí đặt hàng và tồn trữ hàng hằng năm
Lượng cầu hàng năm x CP/lần
phí đặt = của công ty Happy Cook đối với nguyên liệu hạt nhựa
đặt hàng
hàng và tồn Số lượng NVL/lần đặt hàng
Tổng CP đặt và
trữ hàng tồn trữ hạt =
hằng năm + CP tồn trữ 1 Số lượng nhựa hằng năm
x
đơn vị NVL NVL/1 lần =
đặt/2
39 40
EOQ EOQ
Chi phí đặt lệnh sản xuất: Hàng Chi phí phát sinh do thiếu
tồn kho tự sản xuất (ordering hụt hàng
Chi phí đặt hàng: Hàng tồn Chi phí tồn trữ HTK cost – inventory is
được mua (ordering cost- manufactured in-house
inventory that is purchased)
Chi phí chuẩn bị lệnh sản xuất Mất DT (hiện tại và tương lai)
Chi phí tìm kiếm nhà cung cấp Chi phí lưu trữ (ví dụ: chi
phù hợp phí kho bãi) Chi phí khởi động máy cho sản Chi phí sản xuất bị gián đoạn
xuất khi nguyên liệu không có sẵn
Chi phí chuẩn bị đơn hàng Chi phí sắp xếp kho
Chuẩn bị trang thiết bị để sản xuất Tiền lương của người lao
Chi phí vận chuyển Bảo hiểm mặt hàng động khi nhàn rỗi
Chi phí tiếp nhận đơn hàng (ví Hư hỏng và lỗi thời Tiền lương của người lao động CP khởi động máy móc mà
dụ bốc dỡ và kiểm tra) nhàn rỗi trong khi khởi động máy được tăng cường thêm
Chi phí xử lý hóa đơn Trộm cắp sx
Chi phí máy móc nhàn rỗi trong Chi phí xúc tiến đơn hàng
Chi phí xúc tiến đơn đặt hàng CP cơ hội do đồng vốn bị khi chuẩn bị cho sản xuất
đọng vào HTK 41
Chi phí chạy thử nghiệm 42
MỨCTÁI ĐẶT HÀNG MỨC TÁI ĐẶT HÀNG
MỨC TÁI ĐẶT HÀNG (ĐIỂM TÁI ĐẶT HÀNG) – ROP

Mức tồn kho cần tái đặt hàng từ nhà cung cấp
THỜI GIAN CHỜ – LEAD TIME
Mức tái = Mức sử dụng Thời gian chờ Hàng Hóa/NVL: Khoảng thời gian từ lúc đặt hàng đến khi
x
đặt hàng trung bình trung bình nhận được hàng
Thành phẩm: Khoảng thời gian lên kế hoạch sản xuất đến
khi hoàn thành sản phẩm
43 44
MỨC TÁI ĐẶT HÀNG MỨC TÁI ĐẶT HÀNG
Giả sử thời gian chờ từ lúc đặt hàng đến lúc nhận
được hàng là 2 tuần. Giả sử 1 năm có 50 tuần sản xuất
(2 tuần nghỉ lễ)
ROP =
45
TỒN KHO AN TOÀN TỒN KHO AN TOÀN
ü Lượng tồn kho trên mức trung bình để có thể bù đắp mức ü Giả sử nhu cầu sử dụng NL hạt nhựa hằng tuần biến động
sử dụng trên mức trung bình từ 86 túi đến 106 túi. Hãy xác định lại mức tái đặt hàng
ü Tăng hàng tồn kho – Chi phí vận chuyển
ü Giảm thiểu chi phí tiềm năng gây ra khi thiếu hàng
Mức tái đặt Mức sử dụng Thời gian

Tồn kho
hàng = trung bình x chờ trung +
an toàn
bình
Mức tồn kho tăng thêm để

dự phòng khi sử dụng trên
mức bình thường 47 48
TỒN KHO AN TOÀN MỨC KiỂM SOÁT TỒN KHO TỐI THIỂU
– TỐI ĐA
Mức tái đặt hàng =
Mức kiểm soát HTK Mức tái - (mức sử dụng TB
=
tối thiểu đặt hàng x thời gian chờ TB)
Múc kiểm Mức tái Số lượng - (Mức sử dụng tối thiểu

= +
soát HTK tối đặt hàng đặt x Thời gian chờ tối thiểu)
đa hàng/lần
49
GiẢ ĐỊNH CỦA EOQ HỆ THỐNG TỒN KHO ĐÚNG LÚC - JIT
v Xác định được nhu cầu và lượng cầu ổn định

Hệ thống toàn diện cho
v Xác định được chi phí đặt hàng và cố định cho mỗi đơn việc kiểm soát SX trong
hàng môi trường SX nhiều giai
đoạn
v Chi phí mua hàng cho 1 đơn vị không đổi
v Toàn bộ đơn hàng được giao cùng lúc
v Xác định được chi phí tồn trữ và cố định cho mỗi đơn vị
v Trung bình, ½ hàng tồn kho có sẵn trong kho tại bất kỳ
thời điểm nào
51
HỆ THỐNG TỒN KHO ĐÚNG LÚC - JIT HỆ THỐNG TỒN KHO ĐÚNG LÚC - JIT
Các HĐ không tạo giá trị tăng

Đơn giản hóa quá trình thêm là các HĐ mà không tạo
sản xuất bằng cách loại giá trị tăng thêm cho sản phẩm
bỏ các hoạt động không từ quan điểm của khách hàng
hoặc cho doanh nghiệp
tạo giá trị tăng thêm
HỆ THỐNG TỒN KHO ĐÚNG LÚC - JIT HỆ THỐNG TỒN KHO ĐÚNG LÚC - JIT
Nhu cầu NL thô chỉ được xđ Mua NL viên
Hệ thống SX và mua hàng đúng lúc là hệ thống kéo (pull khi có nhu cầu các thành hạt nhựa
phần trong gđ đúc khuôn
system), tức chỉ sản xuất và mua hàng khi có nhu cầu của à khởi sự HĐ mua hàng
khách hàng cuối cùng à hàng tồn kho có thể giảm đáng kể Nhu cầu SX các thành phần Sản xuất giai đoạn I
bằng nhựa chỉ được xđ khi Đúc khuôn
có nhu cầu các thành phần
trong gđ lắp ráp à khởi sự
HĐ sx trong gđ đúc khuôn Sản xuất giai đoạn II Mua thép
Lắp ráp không rỉ
Nhu cầu SX bàn mài phomat
chỉ được xđ khi có nhu cầu
về các thành phần trong gđ Đóng gói Nhu cầu NL này chỉ
đóng gói sp à khởi sự HĐ sx
được xđ khi có nhu cầu
ở gđ lắp ráp
các thành phần trong
Nhu cầu sx bàn mài phomat gđ lắp rápà khởi sự
Bán bàn HĐ mua hàng
chỉ được xđ khi hoạt động
mài phomat
bán hàng chứng nhận cần
nhiều sản phẩm hơn. à khởi
55 56
sự HĐ đóng gói
ĐẶC TÍNH CỦA SẢN XUẤT JIT ĐẶC TÍNH CỦA MUA HÀNG JIT
§ Hệ thống kéo có sự phối hợp nhịp nhàng giữa sản xuất Mua nguyên liệu chỉ khi cần thiết,
và mua hàng để tránh chi phí tồn kho.
§ Đơn giản hóa quy trình sản xuất Giảm số lượng các nhà cung cấp
Giao kết hợp đồng dài hạn
§ Mua nguyên liệu, sản xuất chi tiết sản phẩm và sản
- thiết lập các nhà cung cấp phù hợp
phẩm theo từng lô nhỏ.
QĐ cụ thể tiêu chuẩn chất lượng
§ Khởi động máy móc nhanh chóng và ít tốn kém trong hợp đồng với nhà cung cấp
để giảm việc kiểm tra chất lượng
§ Nguyên vật liệu, chi tiết sản phẩm và thành phẩm chất
Sử dụng thương mại điện tử để đặt
lượng cao
hàng với nhà cung cấp, cho nhà cung
§ Bảo dưỡng máy móc hiệu quả
cấp quyền truy cập trực tuyến để xem
§ Nhóm làm việc linh hoạt các tập tin tồn kho và các HĐ cần thanh
57 58
toán của công ty
HIỆU QUẢ VÀ CHI PHÍ CỦA JIT HIỆU QUẢ VÀ CHI PHÍ CỦA JIT
Chi phí Hiệu quả:
§ Tăng nguy cơ phát sinh chi phí thiếu hụt hàng tồn kho § Tiết kiệm chi phí vận chuyển hàng tồn kho
§ Loại bỏ tất cả các hoạt động không tạo giá trị tăng thêm,
§ Sản xuất có thể bị gián đoạn, phát sinh thêm chi phí do
không chỉ các hàng tồn kho quá mức
đặt vật liệu gấp, và mất doanh số.
§ Nâng cao năng suất, thời gian sản xuất và chất lượng
sản phẩm
§ Nhu cầu của khách hàng được thỏa mãn một cách
nhanh chóng hơn và hiệu quả hơn
59 60
VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN QuẢN TRỊ TRONG JIT QUÁ RỦI RO?
QUẢN TRỊ HÀNG TỒN KHO
JIT yêu cầu xây dựng và đưa các chỉ số phi tài chính vào
chiến lược kinh doanh ngoài các chỉ số tài chính truyền
thống
61 62
QUẢN TRỊ KHÁCH HÀNG
ü Quản lý hiệu quả KH

ü Cải thiện mối quan hệ
KH và nâng cao giá trị KH
ü Hiểu rõ để đáp ứng
yêu cầu của khách hàng
QUẢN TRỊ
KHÁCH HÀNG
LOGO
64
QUẢN TRỊ MỐI QUAN HỆ KHÁCH HÀNG (CRM) THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ: DƯỚI GÓC NHÌN TỪ
KHÁCH HÀNG
Quan hệ điện tử với KH
Thu thập và phân tích dữ liệu để hiểu hành
vi và nhu cầu của KH giao dịch giữa công ty và KH được xử lý qua internet
Phát triển mối quan hệ tốt với khách hàng
Hệ thống CRM hiệu quả giúp cải thiện dịch
KH không phải chịu chi phí liên quan
vụ KH, giữ chân khách hàng cũ, có thêm
đến đặt hàng và xử lý đơn hàng
khách hàng mới, có HĐ bán hàng và tiếp thị
hiệu quả à tăng DT, tăng LN khách hàng
65 66
VÍ DỤ VỀ THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG (CPA)
v Sử dụng ABC để xác định lợi

Phân tích chi phí KH
nhuận của KH
là phân tích những CP
v Ước tính chi phí cho KH hay khi KH mua SP + CP
nhóm KH khác
v Khách hàng được phân
nhóm theo quy mô, ngành nghề,
thị trường, kênh phân phối.
67 68
PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG TẠI SAO LN KHÁCH HÀNG KHÁC NHAU
Khác biệt doanh thu:
ü Giá bán khác nhau (thị trường khác nhau)
ü Sản lượng tiêu thụ khác nhau
ü Loại SP khác nhau
Phân tích lợi nhuận KH là Khác biệt CP:

Lợi nhuận của từng
so sánh CP tích lũy của
khách hàng hoặc một
tất cả các hoạt động được ü SP được sx theo yêu cầu
nhóm khách hàng cụ thể
sử dụng để hỗ trợ KH hay
có thể được xác định và ü HĐ bán hàng và tiếp thị khác nhau
một nhóm KH và doanh
được sử dụng để lựa
thu được tạo ra bởi KH ü Kênh phân phối khác nhau
chọn chiến lược
hoặc nhóm KH đó
. ü Các HĐ hỗ trợ KH khác nhau
69 70
TẠI SAO CẦN TÍNH LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG? TẠI SAO CẦN TÍNH LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG?
ü KH nào tạo ra LN lớn nhất? Làm thế nào để duy trì
§ Giúp công ty cải thiện hiệu quả chi phí cho tương xứng
những KH này?
với đối thủ cạnh tranh
ü KH nào tạo ra LN thấp nhất? Và cần làm gì để làm cho
§ Cung cấp một cái nhìn khác về lợi nhuận của các doanh
những KH này có LN nhiều hơn?
nghiệp, cho phép các nhà quản lý tập trung vào việc ra
ü Loại KH nào chúng ta nên tập trung để tối đa hóa LN?
các quyết định chiến lược cho khách hàng, thị trường,
kênh phân phối
2
1
§ Xác định nơi nào cần kiểm soát CP và cắt giảm CP
71 72
TÍNH TOÁN CHI PHÍ KHÁCH HÀNG VÍ DỤ LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG
Tính CP phục vụ khách hàng q Năm ngoái, Supor bán 2 sản phẩm cho 3 nhóm khách hàng:
khách hàng trực tiếp, điểm bán lẻ nhỏ, điểm bán lẻ lớn. Hệ
Sử dụng ABC thống kế toán chi phí dựa trên hoạt động được sử dụng để
phân tích hoạt động sản xuất và xác định giá thành sản
Phân cấp hoạt động phục vụ khách hàng phẩm cho 2 sản phẩm – bộ chảo tiêu chuẩn và bộ chảo đặc
nhằm giúp phân bổ CP cho từng nhóm biệt. Giá bán và chi phí sản xuất 2 loại sp này như sau:
khách hàng chính xác và hiệu quả hơn
Giá bán CP SX
Bộ chảo chuẩn 320ngđ/bộ 60 ngđ/bộ
q Hoạt động cấp độ ĐĐH Bộ chảo đặc biệt 480ngđ/bộ 120 ngđ/bộ
q Hoạt động cấp độ khách hàng

q Hoạt động cấp độ thị trường
73 74
VÍ DỤ LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG VÍ DỤ LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG

q Hoạt động liên quan đến khách hàng được chia thành 7 q Số hoạt động sử dụng cho 3 nhóm khách hàng được thu
hoạt động với chi phí tương ứng như sau: thập như sau:
Hoạt động Chi phí KH trực tiếp Điểm bán lẻ Điểm bán lẻ
nhỏ lớn
Cấp độ đặt hàng
Số khách hàng 50 25 4
Xử lý đơn đặt hàng 1.123.080
Sản lượng tiêu thụ - Bộ chảo 1.800 600 3.600
Giao hàng 539.000 tiêu chuẩn
Cấp độ khách hàng Sản lượng tiêu thụ - Bộ chảo 1.200 3.000 5.800
Gọi điện thoại để bán hàng 272.000 đặc biệt
48.000 Số đơn đặt hàng 2.100 72 120

Xử lý phàn nàn, khiếu nại của khách hàng
Số lần giao hàng 2.200 110 140
Cấp độ thị trường
Số lần gọi để bán hàng - 100 70
Nghiên cứu thị trường – Thị trường bán lẻ 160.000
Số lần KH phàn nàn 95 80 25
Quảng cáo trên tạp chí thương mại bán lẻ 140.000
Quảng cáo trên tạp chí tiêu dùng 50.000
2.332.080 q Yêu cầu: Xác định chi phí ứng với từng nhóm khách hàng76
Tổng chi phí hoạt động 75
VÍ DỤ LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG VÍ DỤ LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG

CPHĐ
Hoạt động Chi phí Đơn giá pbổ KHTT Lẻ nhỏ Lẻ lớn Lập bảng phân tích lợi nhuận khách hàng
Xử lý ĐĐH 1.123.080
KH trực Điểm bán Điểm bán Tổng cộng
Giao hàng 539.000 tiếp lẻ nhỏ lẻ lớn
Cấp độ KH Doanh thu
Gọi điện thoại để 272.000 GVHB
bán hàng Lãi gộp
Xử lý phàn nàn, 48.000 CP khách hàng
khiếu nại của KH Phần đóng góp vào LN
Cấp độ thị trường công ty
Nghiên cứu TT– lẻ 160.000 % đóng góp vào LN
côngt y
QC tạp chí TM – lẻ 140.000
(p bổ theo DT)
QC trên tạp chí TD 50.000
77 78
Tổng CPHĐ 2.332.080
VÍ DỤ LỢI NHUẬN KHÁCH HÀNG ĐO LƯỜNG HIỆU QUẢ KHÁCH HÀNG
Lập đồ thị lợi nhuậnkhách hàng Tiêu thức đo Định nghĩa Cách đo
lường KH
Thị phần Tỷ lệ doanh số bán Tỷ lệ KH, doanh thu bán
Đóng góp vào lợi nhuận công ty
1.600.000
3.200.000
$1.318.500
1.400.000
2.800.000 hàng trong một thị hàng hoặc khối lượng bán
1.200.000
2.400.000 trường cụ thể hàng so với thị trường
1.000.000
2.000.000
1.600.000
800.000
1.200.000
600.000 $438.360 KH có được Tỷ lệ mà DN thu hút ü Số lượng KH mới
400.000
800.000
và giành được KH ü Tổng doanh số KH mới
200.000
400.000
mới ü Tỷ trọng DT khách hàng
0 KH trựcCus
Direct tiếp mới so với tổng DT
-200.0000 Small Re Large Re
-400.0000 Điểm bán Điểm bán
-400.000 $(342.900) lẻ nhỏ lẻ lớn
-600.000
-800.000
79 80
-1.200.000
ĐO LƯỜNG HIỆU QUẢ KHÁCH HÀNG ĐO LƯỜNG HIỆU QUẢ KHÁCH HÀNG
Tiêu thức đo Định nghĩa Cách đo Tiêu thức đo Định nghĩa Cách đo
lường KH lường KH
Duy trì KH Tỷ lệ KH mà DN ü Tỷ trọng DT của KH cũ so Lợi nhuận Lợi nhuận thuần ü Sự thay đổi lợi nhuận
giữ lại, hoặc duy với tổng DT khách hàng của từng khách của khách hàng theo
trì mối quan hệ ü Lòng trung thành Khách hàng từng hay từng quý
hàng : % tăng trưởng kinh nhóm khách ü Tỷ lệ giữa khách hàng
doanh từ khách hàng hiện hàng mang lại lỗ so với KH
tại mang lại lãi
Sự hài lòng Sự hài lòng của ü Khảo sát sự hài lòng của
của KH khách hàng về 1 khách hàng về mặt nào đó
giá trị cụ thể của sản phẩm hay dịch vụ
thông qua: điện thoại, khảo
sát qua email, phỏng vấn
81 82
QUẢN TRỊ THỜI GIAN
§ Quản lý dựa trên thời gian
§ Đo lường thời gian
§ Phát triển sản phẩm và dịch vụ mới
§ Thời gian hoàn thành đơn đặt hàng

QUẢN TRỊ
§ Độ tin cậy trong việc đáp ứng ngày giao hàng dự kiến
THỜI GIAN
§ Xác định và quản lý các yếu tố gây trì trệ
LOGO
84
QUẢN TRỊ THỜI GIAN QUẢN TRỊ THỜI GIAN
Thời gian biểu thị tốc độ Thời gian biểu thị

nguồn lực bị đưa vào
mà SP hay DV được
sx bao lâu
tạo ra và DT mang về
Tập trung giảm thiểu Xem thời gian là nhân

Thời gian có MQH gì
thời gian cần thiết để tố chính cho việc ra
với DT và CP???
thực hiện tất cả các quyết định
Thời gian chậm trễ Thời gian cần thiết quá trình KD: từ phát
thường làm tăng hàng cho quá trình phát triển SP, SX, đến phân
tồn kho và tăng các triển sản phẩm mới phối
chi phí tồn trữ 85 86
QUẢN TRỊ THỜI GIAN ĐO LƯỜNG THỜI GIAN
Đo lường và quản lý thời gian
§ Phát triển sản phẩm hay dịch vụ mới
§ Hoàn thành các đơn hàng

Dẫn đến chi phí thấp hơn Sự đổi mới là lợi thế
cạnh tranh của DN
và chất lượng tốt hơn
87 88
THỜI GIAN PHÁT TRIỂN SẢN PHẨM/DỊCH VỤ THỜI GIAN PHÁT TRIỂN SẢN PHẨM/DỊCH VỤ
MỚI MỚI
Thời gian phát triển SP/DV mới Thời gian hòan vốn (BET)
Thời gian từ khi có ý tưởng ban đầu cho đến khi

sản phẩm được đưa ra thị trường và tạo ra đủ lợi
thời gian để đưa ra thị trường (time to market) = thời gian nhuận để hoàn vốn đầu tư ban đầu
từ khi có khái niệm ban đầu về sản phẩm (dịch vụ) đến
khi đưa sản phẩm (dịch vụ) ra thị trường.
Đo lường mức độ hiệu quả của quá trình
phát triển Sp mới
89 90
PHÁT TRIỂN SẢN PHẨM/DỊCH VỤ MỚI PHÁT TRIỂN SẢN PHẨM/DỊCH VỤ MỚI
Ví dụ:
Vòng đời sp gồm 4 giai đoạn:
Công ty TNHH Supor Việt Nam sản xuất các thiết bị sử
dụng trong nhà bếp với tình hình cạnh tranh trên thị trường v Lên kế hoạch và thiết kế ý niệm ban đầu sp
rất khắc nghiệt; trong đó có mặt hàng chảo cao cấp. Những v Thiết kế và phát triển sp
sản phẩm này liên tục được thiết kế lại và được tung ra thị
trường với những đặc tính ưu việt chẳng hạn chống trầy, v Sản xuất
chống dính, và bền. Để có thể cạnh tranh, chảo Supor phải v Phân phối sp và hỗ trợ khách hàng
cạnh tranh cả về mặt đổi mới lẫn giá cả. Công ty đang phát
triển sản phẩm chảo nướng không dính với nhiều cải tiến 2 giai đoạn đầu kéo dài gần 2 năm, giai đoạn sản xuất chỉ
mới – Super Grill. Sản phẩm này nếu được đưa ra thị có thể bắt đầu ở cuối năm thứ 2 và sp được tiêu thụ đến
trường càng sớm thì sẽ tạo lợi thế cạnh tranh rất lớn. Để cuối năm thứ 4
đảm bảo Super Grill được đưa ra thị trường sớm, cũng như
đảm bảo kế hoạch sản xuất và chiến lược marketing được Thông tin về Chi phí và Lợi nhuận các năm được cho ở
thực hiện đúng lúc, đội thiết kế sản phẩm cũng như đội thiết bảng sau:
kế quy trình sản xuất được cho thời hạn là 2 năm. 91 92
THỜI GIAN PHÁT TRIỂN SẢN PHẨM/DỊCH VỤ

PHÁT TRIỂN SẢN PHẨM/DỊCH VỤ MỚI MỚI
Thời gian hòan vốn (BET)
Vốn đầu tư Vốn đầu tư ban LN Vốn đầu tư
ban đầu đầu lũy kế (DT – CPSX và chưa được
Phân phối) bù đắp
Năm 1 800.000 - Có thể khuyến khích những dự án sinh lãi hơn là
Năm 2 1.700.000 750.000 những dự án có những đổi mới
Năm 3
- Tháng 1 265.250
- Tháng 2 238.000
- Tháng 3 250.200 - CP phát triển sp thấp
- Thu nhập đạt được
- Tháng 4 375.000 nhanh, dễ dàng, có thể - Vòng đời SP dài
- Tháng 5 373.000 dự đoán được - DT ở cuối vòng
- Tháng 6 382.000 đời SP lớn hơn rất
nhiều DT ở đầu
Xác định thời gian hoàn vốn vòng đời SP
93 94
THỜI GIAN THỰC HIỆN ĐỂ HOÀN THÀNH XÁC ĐỊNH VÀ QUẢN LÝ CÁC YẾU TỐ GÂY
ĐƠN HÀNG TRÌ TRỆ
Nhận SX đơn Yếu tố gây trì trệ Cách kiểm soát
ĐĐH được Chuẩn bị SX Giao
gửi đến ĐĐH đơn hàng hàng hàng Quy trình đặt hàng, - Tiến hành phân tích giá trị để nhận diện
sản xuất và phân
và loại bỏ những hoạt động không tạo giá trị
phối kém
tăng thêm
Thời Thời gian Thời - Thực hiện các quy trình cải tiến liên tục
gian chu trình sx gian
Nhận giao - Tái cấu trúc doanh nghiệp để thiết kế lại
ĐĐH Thời Thời hàng các quy trình
gian SX Nguồn lực giới hạn ü Nhận diện và giải quyết nguồn lực giới
chờ trong quá trình hạn
nhận đặt hàng, sx ü Giảm thiểu các yếu tố làm cho DN không
& giao hàng thể dự đoán nhu cầu của KH
95 96
XÁC ĐỊNH VÀ QUẢN LÝ CÁC YẾU TỐ GÂY XÁC ĐỊNH VÀ QUẢN LÝ CÁC YẾU TỐ GÂY
TRÌ TRỆ TRÌ TRỆ
Yếu tố gây trì trệ Cách kiểm soát § Hệ thống kế toán chi phí có thể sử dụng để quản lý thời
gian
Chất lượng thấp Phát triển văn hóa quản trị chất
lượng toàn diện (TQM) thông qua § Tiêu thức phân bổ CPSXC: thời gian chu trình sản xuất
các đo lường CP chất lượng và các (production lead time)
yếu tố gây ra vấn đề chất lượng
Quản lý hàng tồn kho Cải thiện quản lý chuỗi cung ứng để
thiếu hiệu quả giảm thiểu chậm trễ gây ra như
thiếu hàng hoặc hàng chất lượng
không đảm bảo
Quy trình nghiên cứu Sử dụng chi phí mục tiêu để quản
và phát triển cho sản lý quy trình thiết kế sản phẩm và
phẩm (dịch vụ) kém phát triển sản phẩm. Đảm bảo thời
gian sản xuất và chi phí là tối thiểu
97 98
HẾT CHƯƠNG 5
Bài tập chương 5:

Bài 4, 5, 6, 10, 15; Bài tập tình huống
Công ty Happy Cook sản xuất chảo và đồ dùng nhà bếp. Giám đốc mua hàng cho rằng để giảm rủi
ro do phụ thuộc vào 1 nhà cung cấp, công ty đã mua quai cầm bằng nhựa từ 2 nhà cung cấp Nhựa Chợ lớn
và An Thịnh. Giá bán 1 quai cầm tại công ty Chợ lớn là 20 ngđ trong khi tại công ty Nhựa An Thịnh là 22
ngđ. Mỗi năm công ty mua 10.000 quai cầm từ Nhựa Chợ Lớn và 6.000 quai cầm từ Nhựa An Thịnh.
Công ty ước tính chi phí ứng với mỗi nhà cung cấp như sau:
ĐVT: 1.000 đồng

Hoạt động Đơn giá phân bổ CP hoạt Số hoạt động
động
Chợ Lớn An Thịnh
Cấp độ đơn vị sản phẩm
- Sửa chữa SP do NVL kém chất lượng 500 / sản phẩm được sửa chữa 45 5
- Ngừng sản xuất do NVL kém chất lượng 450/ giờ ngừng sản xuất 30 4
- Tồn kho NVL 280/ sản phẩm tồn kho/năm 200 100
- Đặt hàng 1.200/đặt hàng 12 10
- Nhận hàng 800/nhận hàng 60 45
- Kiểm tra NVL 400/nhận hàng 60 45
- Nhận và kiểm tra NVL nhận trễ 2500/lần nhận trễ 10 1
Cấp độ nhà cung cấp
- Quản lý nhà cung cấp 250.000/nhà cung cấp
- Kiểm toán nhà cung cấp 120.000 (Chợ Lớn)
- Kiểm toán nhà cung cấp 60.000 (An Thịnh)
- Nghiên cứu và phát triển 250.000 (Chợ Lớn)
Tính chi phí/ tay cầm, chỉ số SPI tương ứng với từng nhà cung cấp.
ĐVT: 1.000 đồng
Hoạt động Chợ Lớn An Thịnh
Tổng Đơn vị Tổng Đơn vị
Tổng số quai cầm được mua
Đơn giá mua
Chi phí HĐộng nhà cung cấp – Supplier

activity costs
Cấp độ đơn vị sản phẩm
- Sửa chữa SP do NVL kém chất lượng
- Ngừng sản xuất do NVL kém chất

lượng
- Tồn kho NVL
- Đặt hàng
- Nhận hàng
- Kiểm tra NVL
- Nhận và kiểm tra NVL nhận trễ
Cấp độ nhà cung cấp
- Quản lý nhà cung cấp
- Kiểm toán nhà cung cấp
- Nghiên cứu và phát triển
- Tổng chi phí hoạt động nhà cung cấp
- CP hoạt động nhà cung cấp/quai cầm
- Tổng chi phí sở hữu/quai cầm

QUẢN TRỊ CHẤT LƯỢNG
KHÁI NIỆM CHẤT 7 CÔNG CỤ QUẢN TRỊ

1 4 CHẤT LƯỢNG TOÀN
LƯỢNG
DIỆN
CHƯƠNG 6
QUẢN TRỊ CHẤT LƯỢNG ĐO LƯỜNG CHẤT
2 5 SỬ DỤNG SIX SIGMA ĐỂ
MANAGING QUALITY LƯỢNG
CẢI THIỆN CHẤT LƯỢNG
TS. Lê Hoàng Oanh

Bộ môn Kế toán Quản trị QUẢN TRỊ CHẤT LƯỢNG
3 6 CHỨNG NHẬN QUẢN TRỊ
TOÀN DIỆN & VĂN HÓA
Khoa Kế toán - UEH CHẤT LƯỢNG
CHẤT LƯỢNG
2
KHÁI NIỆM CHẤT LƯỢNG
Theo từ điển webster

Chất lượng là mức độ ưu việt của một điều gì đó
KHÁI NIỆM CHẤT LƯỢNG Theo xã hội Mỹ

Chất lượng là toàn bộ các tính năng và đặc điểm thỏa mãn
nhu cầu
Theo quan điểm của Khách hàng và nhà sản xuất
KHÁI NIỆM CHẤT LƯỢNG KHÁI NIỆM CHẤT LƯỢNG

– QUAN ĐIỂM CỦA KHÁCH HÀNG – QUAN ĐIỂM CỦA NHÀ CUNG CẤP
§ Phù hợp để sử dụng § Tuân thủ chất lượng

§ Đảm bảo rằng sản phẩm sản xuất hay dịch vụ cung
§ Chất lượng thiết kế cấp theo đúng thiết kế
§ Thiết kế đặc tính chất
lượng cho một sản phẩm
hay dịch vụ
§ Xe Mercedes và xe Ford đều
phù hợp để sử dụng nhưng
hướng thiết kế khác nhau
3-5 3-6
KHÁI NIỆM CHẤT LƯỢNG KHÁI NIỆM CHẤT LƯỢNG
Khái niệm chất lượng

Sản phẩm và dịch vụ cung cấp đáp ứng nhu cầu và
mong đợi của khách hàng
Quan điểm của nhà cung cấp Quan điểm của khách hàng
Hiểu được giá trị khách hàng (customer value)

Tuân thủ chất lượng Chất lượng thiết kế sẽ cung cấp sản phẩm chất lượng cao
Sản xuất • Mức độ mà sản phẩm • Mức độ mà các tiêu Tiếp thị
đáp ứng thông số kỹ chuần kỹ thuật thiết kế
thuật thiết kế đáp ứng mong đợi của
• Với mức chi phí chấp
nhận
khách hàng
• với mức giá chấp nhận
giá trị của một đặc tính
nào đó của sản phẩm
Sản phẩm phải phù hợp để khách mà khách hàng mong
hàng sử dụng
muốn có được
ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG
Số yêu cầu bảo hành

Khía cạnh
Số Khiếu nại của khách hàng khách hàng
trong BSC
Số lần giao hàng đúng hẹn
ĐO LƯỜNG CHẤT LƯỢNG Tỷ lệ hao hụt, hư hỏng của sản phẩm

Năng suất Khía cạnh
quy trình
Phế liệu KD nội bộ
trong BSC
Tỷ lệ sửa chữa sản phẩm
CHI PHÍ NGĂN NGỪA VÀ KiỂM ĐịNH

(prevention and appraisal costs)
Chi phí phát sinh cho các hoạt

Chi phí ngăn động hỗ trợ để ngăn ngừa
ngừa sản phẩm hỏng và giảm thiểu
hoạt động kiểm định
CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG
Chi phí phát sinh để nhận

Chi phí kiểm diện sản phẩm hỏng trước
định khi sản phẩm được giao cho
khách hàng
CHI PHÍ THIỆT HẠI NỘI BỘ VÀ BÊN NGOÀI VÍ DỤ CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG
(internal and external failure costs)
Chi phí ngăn ngừa
• Xây dựng chất lượng – Quality Chi phí kiểm định
Phát sinh khi sản phẩm engineering
Chi phí thiệt hại • Kiểm tra nguyên vật liệu nhập
hỏng được phát hiện trước • Lên kế hoạch về chất lượng kho
nội bộ khi giao cho khách hàng • Đào tạo về chất lượng • Kiểm tra sản phẩm dở dang
• Hoạt động kiểm soát chất • Kiểm tra thành phẩm
lượng
• Khấu hao thiết bị kiểm tra
• Kế hoạch cải tiến chất lượng
• Báo cáo chất lượng
Chi phí thiệt hại bên ngoài
Chi phí thiệt hại nội bộ • Chi phí phục vụ và xử lý các
• Phé liệu phàn nàn, khiếu nại của khách
Phát sinh do sản phẩm hàng
Chi phí thiệt hại • Giá trị sản phẩm hỏng không
hỏng được chuyển giao sửa được • Sửa chữa bảo hành
bên ngoài cho khách hàng
• Chi phí sửa chữa • Mất số dư đảm phí ở kỳ hiện
• Thiệt hại ngừng sản xuất tại và những kỳ sau đó
• Phí tranh tụng
• Mất số dư đảm phí
BÁO CÁO CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG
Công ty Nước giải khát ABC Chi phí chất %
lượng kỳ hiện tại
ĐVT: 1.000 đồng Chi phí thiệt hại bên ngoài
Chi phí chất % Chi phí bảo hành 7.000 15,91
lượng kỳ hiện tại Chi phí sửa chữa và thay thế 3.000 6,82
Chi phí thiệt hại nội bộ ngoài bảo hành (out-of-
Phế liệu thu hồi trong sản xuất 2.000 warranty repairs and
replacement)
Phế phẩm 3.000
Phục vụ phàn nàn và khiếu nại 1.000 2,27
Chi phí sửa chữa 2.000
của khách hàng
Thiệt hại ngừng sản xuất 1.000
Thiệt hại vận chuyển 2.000 4,55
Tổng chi phí thiệt hại nội bộ 8.000
Tổng chi phí thiệt hại bên 13.000 29,55
ngoài
BÁO CÁO CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG
Chi phí chất % Chi phí chất %

lượng kỳ hiện tại lượng kỳ hiện tại
Chi phí kiểm định Chi phí ngăn ngừa
Kiểm tra nguyên vật liệu nhập 3.000 6,82 Kiểm tra chất lượng 4.000 9,09
kho Lên kế hoạch chất lượng 1.000 2,27
Kiểm tra quy trình sản xuất 2.000 4,55 Lập báo cáo chất lượng 2.000 4,55
Kiểm tra thành phẩm 2.000 4,55 Phát triển hệ thống chất lượng 5.000 11,36
Kiểm tra phòng thí nghiệm 4.000 9,09 Tổng chi phí ngăn ngừa 12.000 27,27
Tổng chi phí kiểm định 11.000 25,00
Tổng chi phí chất lượng 44.000 100
BÁO CÁO CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG –
CÔNG TY ABC SỬ DỤNG BÁO CÁO CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG -
NHẬN XÉT
1 2
Chọn mức chất lượng phù hợp –
- Các chi phí chất lượng Có 2 quan điểm
- Chi phí thiệt hại nội
bộ và CP thiệt hại bên ẩn này (hidden cost of
Thấy được tương tác giữa các loại
ngoài không bao gồm quality) ước tính gấp CPCL
chi phí cơ hội gắn với 3 lần đến 10 lần các chi
phế phẩm và số dư đảm
phí bị mất đi do chúng phí chất lượng có thể nhận Nhằm giảm CP và cải thiện chất
lượng
khó ước tính à chỉ xem diện được (visible cost of
xét về mặt định tính khi Quality)
ra quyết định CP ngăn ngừa à CP CP kiểm định à CP
thiệt hại nội bộ & bên thiệt hại nội bộ + CP
ngoài + các HĐ kiểm định thiệt hại bên ngoài
QUAN ĐiỂM TRUYỀN THỐNG QUAN ĐiỂM TRUYỀN THỐNG
Tồn tại mức chất lượng tối ưu

(được đo lường bằng % mức độ hư hỏng
sản phẩm)
Là mức mà nếu
cải thiện chất lượng
nữa sẽ gây ra tổng CP
Chất lượng tăng
QUAN ĐIỂM TRUYỀN THỐNG – ƯU ĐIỂM

QUAN ĐiỂM TRUYỀN THỐNG
THÔNG TIN CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG
Chi phí chất lượng giúp
nhà quản trị thấy được ảnh
Quan điểm này không đặt giá trị khách hàng hưởng về mặt tài chính đối
lên ưu tiên hàng đầu mà tập trung nhiều vào với sản phẩm hỏng, lỗi
làm thế nào để tối ưu nguồn lực
Giúp nhà quản trị nhận
thấy tầm quan trọng của
vấn đề chất lượng
Giúp nhà quản trị thấy được
chi phí chất lượng có được
phân bổ không phù hợp
không
QUAN ĐIỂM TRUYỀN THỐNG – GiỚI HẠN
QUAN ĐiỂM HiỆN ĐẠI
THÔNG TIN CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG
ChỈ đơn giản là đo lường
chi phí chất lượng,
không giải quyết vấn đề Doanh nghiệp nên giảm mức hư hỏng
chất lượng
của sản phẩm đến 0 thay vì chấp nhận
mức chất lượng tối ưu.
Có được sau chương
trình cải tiến chất lượng
Chi phí quan trọng nhất ví

dụ thiệt hại do mất doanh
số bị bỏ qua khỏi báo cáo
chi phí chất lượng
QUAN ĐiỂM HiỆN ĐẠI QUAN ĐiỂM HiỆN ĐẠI

ĐỒ THỊ BIỂU DIỄN MỨC ĐỘ HƯ HỎNG SẢN PHẨM BẰNG 0
Chất lượng
(mức hư hỏng Nhiều DN đánh giá thấp CP
giảm thiểu) là điểu thiệt hại, đặc biệt là CP thiệt hại
CP Tổng CP mà KH mong
thiệt hại bên ngoài không thể xđ rõ ràng
muốn đầu tiên à Mức thiệt hại tối ưu sẽ
thấp hơn mức ước tính
Khi CP ngăn ngừa & kiểm định

tăng à CP thiệt hại sẽ giảm à
DN có thể giảm CP ngăn ngừa &
kiểm định (mâu thuẩn QĐ
truyền thống)
àCP CL sẽ giảm khi mức
0 hư hỏng = 0
Phần trăm hư hỏng sp 100%
PHÂN BỔ CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG QUAN ĐIỂM HIỆN ĐẠI 2

Khi việc tuân thủ chất lượng thấp, tổng chi phí ĐỒ THỊ BIỂU DIỄN CHI PHÍ CHẤT LƯỢNG VỚI MỨC HƯ HỎNG BẰNG 0
chất lượng cao và chủ yếu là chi phí thiệt hại
nội bộ và bên ngoài
Tổng chi phí chất lượng sẽ giảm đáng kể khi

việc tuân thủ chất lượng tăng.
Tổng chi phí chất lượng sẽ giảm thiểu khi việc

tuân thủ chất lượng xấp xỉ 100% (Quan
điểm hiện đại)
QUAN ĐiỂM HiỆN ĐẠI
Tập trung vào việc thu thập CP chất lượng không phải là
cách để quản trị chất lượng
QUẢN TRỊ CHẤT LƯỢNG TOÀN DIỆN
VÀ VĂN HÓA CHẤT LƯỢNG
TOTAL QUALITY MANAGEMENT

AND A QUALITY CULTURE
QUẢN TRỊ CHẤT LƯỢNG TOÀN DIỆN TQC & TQM
Quản trị chất lượng toàn diện là tập trung vào đáp ứng Theo Feigenbaum, TQC được định nghĩa như sau:
yêu cầu khách hàng bằng cách đạt được những cải thiện “Một hệ thống hiệu quả hợp nhất các nổ lực triển khai,
sản phẩm liên tục duy trì và cải tiến chất lượng của các bộ phận khác
nhau trong một tổ chức sao cho có thể sản xuất ở mức
kinh tế nhất thoả mãn người tiêu dùng".
Người chịu trách nhiệm về chất lượng không phải là

cán bộ kiểm tra mà chính là những người làm ra sản
phẩm, người đứng máy, đội trưởng, khâu giao nhận
hàng, cung ứng,.. tuỳ vào từng trường hợp cụ thể
TQC & TQM 6 ĐẶC ĐiỂM CHÍNH CỦA TQM

Là hoạt động tập thể đòi hỏi phải có
TQM là sự hoàn thiện của TQC với 6 đặc điểm nỗ lực chung của tất cả các bộ phận
chính sau đây và mọi thành viên
Hướng tới thỏa mãn nhu cầu KH
Quan tâm đào tạo & tập huấn cho
mọi thành viên về nhận thức & kỹ
năng thực hiện côngviệc
Đòi hỏi phải quản lý hiệu quả mọi
giai đoạn công việc trên cơ sở
vòng quản lý P-D-C-A
Được hỗ trợ bởi hệ thống quản
trị chất lượng
Liên quan đến việc cải tiến liên tục

VĂN HÓA CHẤT LƯỢNG CÁC TiỀN ĐỀ CỦA TQM
Văn hóa TQM là thiết yếu để quản trị chuỗi cung Ø Chất lượng là mục tiêu chính của hoạt động tổ
cấp một cách hiệu quả chức;
Ø Chất lượng là nhiệm vụ mỗi cá nhân trong tổ chức;
Ø Chất lượng là khái niệm đa chiều, bao hàm các hệ
thống, quá trình, thủ tục, con người và các đối tượng
quản lý;
Ø Chất lượng là ngăn ngừa sai sót chứ không phải
tìm ra và loại trừ chúng;
Ø Chất lượng là hiểu và thoả mãn các đòi hỏi và nhu
cầu của khách hàng.
38
Deming Wheel: PDCA Cycle CÁC YẾU TỐ TRONG TQM
Lãnh đạo
Ban quản trị cấp cao, lên kế hoạch và kiểm soát
Tham gia của nhân viên
4. Act 1. Plan
Institutionalize Identify
problem and
Tất cả các nhân viên đều chịu trách nhiệm kiểm tra
improvement;
continue develop plan
cycle. for chất lượng công việc của họ.
improvement.
Tính ưu việt của sản phẩm và quy trình
3. Study/Check 2. Do
Đảm bảo chất lượng thiết kế sản phẩm
Assess plan; is it Implement
working? plan on a test Giám sát Quy trình cải tiến liên tục
basis.
Poka-yokes là công cụ ngăn ngừa sản phẩm hỏng
Cải tiến liên tục
John Wiley & Sons,
Không có điểm dừng
2006
CÁC YẾU TỐ TRONG TQM THỰC HiỆN TQM
Tập trung vào khách hàng THỰC HiỆN THÀNH CÔNG TQM
- Chất lượng thiết kế Yêu cầu tích hợp TQM vào hoạt động hằng ngày của
- Tuân thủ chất lượng doanh nghiệp
NGUYÊN NHÂN THỰC HiỆN TQM THẤT BẠI
Thiếu tập trung vào kế hoạch chiến lược và lợi thế
cạnh tranh
Văn hóa doanh nghiệp lỗi thời
THỰC HiỆN TQM THỰC HiỆN TQM
Để thực hiện TQM thành công cần tập trung vào các yếu Các yếu tố chính này có thể được chia thành 4 loại theo
tố chính sau đây chức năng của chúng
Toàn vẹn
Móng: Toàn vẹn, nội quy, Trách nhiệm
Nội quy
Gạch: lãnh đạo, nỗ lực chung,Đào tạo
Trách nhiệm
Đào tạo Mái: Sự công nhận (động cơ thúc đẩy)
Nỗ lực chung
Hồ: Truyền đạt thông tin
Truyền đạt thông tin
Sự công nhận
Sự lãnh đạo
VĂN HÓA CHẤT LƯỢNG
Văn hóa TQM là thiết yếu để quản trị chuỗi cung

cấp một cách hiệu quả
7 CÔNG CỤ QUẢN TRỊ CHẤT LƯỢNG

TOÀN DIỆN
7 CÔNG CỤ 7 CÔNG CỤ
QUẢN TRỊ CHẤT LƯỢNG TOÀN DiỆN QUẢN TRỊ CHẤT LƯỢNG TOÀN DiỆN
95% vấn đề chất lượng có thể được giải quyết

1. Phiếu kiểm tra – check sheets
2. Biểu đồ tần suất - histograms
3. Đồ thị phân tán – Scatter graphs
4. Biểu đồ kiểm soát – Control charts
5. Run Charts – Biểu đồ khuynh hướng
6. Biểu đồ nguyên nhân – kết quả
7. Biểu đồ 80/20 - Pareto Diagram
PHIẾU KIỂM TRA BiỂU ĐỒ HISTOGRAM
ĐỒ THỊ PHÂN TÁN ĐỒ THỊ KIỂM SOÁT
3-52
§ BIỂU ĐỒ KHUYNH HƯỚNG - RUN CHARTS BiỂU ĐỒ NGUYÊN NHÂN – KẾT QuẢ
3-54
PHIẾU KIỂM TRA TẦN XUẤT THEO DẠNG ã ĐKT
BiỂU ĐỒ 80/20 KHUYẾT TẬT
Nguyên tắc Pareto dựa trên quy tắc “80-20”, có nghĩa là

Dạng Tần xuất Tổng
80% ảnh hưởng của vấn đề do 20% các nguyên nhân
khuyết tật
chủ yếu
Lỗi vận hành 7
MM
Sai kích cỡ 22
NVL lỗi, hỏng 11
Thiết kế kém 37
Lắp ráp sai 3
Tổng 80
3-55 56
ã ĐKT
BẢNG SỐ LiỆU VẼ BIỂU ĐỒ PARETO VẼ BIỂU ĐỒ PARETO

80 100%
Dạng khuyết Số Cộng dồn % của mỗi %
tật khuyết khuyết tật dạng khuyết tích luỹ
tật tật 80%
60
Số khuyết tật
Thiết kế kém 37
% tích lũy
60%
Sai kích cỡ 22 40
40%
NVL lỗi, 11
hỏng 20 37
Lỗi vận 7 20%
22
hành MM 11
7
3
Lắp ráp sai 3 Các loại khuyết tật
0 0%
MM
i
sa
m
ng
nh
cỡ
ké
áp
hỏ
hà
Tổng 80
pr
kế
ích
ỗi,
ận
Lắ
iết
ik
Ll
57 58
iv
Th
Sa
NV
Lỗ
SIX SIGMA
ü Phương pháp cải tiến kinh doanh bằng cách nhận diện
và cắt bỏ nguyên nhân quy trình lỗi, hỏng thông qua tập
trung vào những đặc tính sản phẩm mà khách hàng coi
trọng.
ü Dựa trên thống kê – 3,4 sản phẩm lỗi, hỏng hoặc thậm
SỬ DỤNG SIX SIGMA chí ít hơn trên 1 triệu sản phẩm
ĐỂ CẢI THIỆN CHẤT LƯỢNG ü Motorola là DN tiên phong áp dụng.
ü Kỹ sư Bill Smith: người tiên phong đưa ra ý tưởng six
sigma
ü Được xúc tiến bởi CEO Jack Wetch
SIX SIGMA SIX SIGMA
2 phương pháp cải tiến quy trình Nội dung chính
ü Cải tiến quy trình hiện tại ü Đưa quy trình kinh doanh chính và yêu cầu của khách
ü Phát triển quy trình hoặc sản phẩm mới hàng vào mục tiêu chiến lược.
ü Các nhà bảo trợ doanh nghiệp chịu trách nhiệm định
Đặc điểm chung hướng, lãnh đạo, tài trợ, tư vấn đối với các dự án
v Nhận diện mong đợi của khách hàng ü Nhấn mạnh thước đo số lượng chẳng hạn lỗi, hỏng trên
v Phân tích quy trình cần để đáp ứng các mong đợi 1 triệu cơ hội
v Thu thập và phân tích dữ liệu ü Xây dựng thang đo chất lượng phù hợp
ü Duy trì việc đào tạo sâu rộng.
ü Đòi hỏi phải có chuyên gia cải thiện chất lượng đạt tiêu
chuẩn cao
ü Không ngừng thiết lập mục tiêu chất lượng.
SO SÁNH TQM VÀ SIX SIGMA HẾT CHƯƠNG 6
Người tham gia và chịu trách nhiệm về vấn đề chất

lượng Bài tập chương 6:
Bài 6, 8, 13, 15
TQM: tất cả các nhân viên.
SS: người đứng đầu chịu trách nhiệm kinh doanh.
Đào tạo
TQM: công cụ, ý tưởng cải tiến đơn giản
SS: phương pháp thống kê tiên tiến
Trách nhiệm tài chính
Thank
TQM: ít nhấn mạnh you!
SS: ROI
MUÏC TIEÂU
Naém ñöôïc ñaëc ñieåm voán ñaàu tö daøi haïn
CHƯƠNG 7
Naém ñöôïc caùc kyõ thuaät tính thôøi giaù tieàn teä
QUYẾT ĐỊNH ĐẦU TƯ Vaän duïng caùc phöông phaùp ñaùnh giaù döï aùn ñeå ra quyeát
ñònh ñaàu tö daøi haïn
DÀI HẠN
TS. Lê Hoàng Oanh

Khoa Kế toán - UEH 1 2
NOÄI DUNG
Đặc điểm vốn đầu tư dài hạn
Các kỹ thuật tính thời giá tiền tệ
Quyết định sàng lọc - các PP quyết định đầu tư dài hạn
ÑAËC ÑIEÅM VOÁN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN
Quyết định ưu tiên - các PP quyết định đầu tư dài hạn
Hậu kiểm các dự án đầu tư dài hạn
3 4
KHAÙI NIEÄM ÑTDH & PHAÂN LOAÏI QUYEÁT ÑÒNH ÑTDH KHAÙI NIEÄM ÑTDH & PHAÂN LOAÏI QUYEÁT ÑÒNH ÑTDH
Khaùi nieäm
Ñaàu tö taøi saûn daøi haïn laø quaù trình uûy thaùc, söû duïng moät - Quyết định giảm chi phí
soá voán hieän taïi nhaèm taïo ra taøi saûn daøi haïn nhö tö lieäu - Quyết định mở rộng
saûn xuaát, ñieàu kieän saûn xuaát kinh doanh thuaän lôïi ñeå phaùt Ví dụ Quyết định
- Quyết định lựa chọn thiết bị
trieån hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh, môû roäng nguoàn lôïi đầu tư dài hạn:
- Quyết thuê hay mua
kinh teá doanh nghieäp trong töông lai.
- Quyết định thay thế thiết bị
Ñaàu tö daøi haïn laø boû ra 1 nguoàn löïc khoâng chaéc chaén ôû thôøi
ñieåm hieän taïi ñeå laáy moät keát quaû khoâng chaéc chaén ôû töông lai
Ra quyeát ñònh ñaàu tö daøi haïn laø vieäc quyeát ñònh söû duïng voán
5 6
hieän taïi ñeå thu ñöôïc lôïi nhuaän trong töông lai.
KHAÙI NIEÄM ÑTDH & PHAÂN LOAÏI QUYEÁT ÑÒNH ÑTDH KHAÙI NIEÄM VAØ ÑAËC ÑIEÅM VOÁN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN
Phaân loaïi quyeát ñònh ñaàu tö daøi haïn Veà maët hieän vaät:
TSDH höõu hình toàn taïi döôùi caùc hình thaùi
vaät chaát tham gia vaøo nhieàu kyø sxkd nhöng
vaãn giöõ nguyeân hình thaùi vaät chaát ban ñaàu
Quyeát ñònh saøng loïc Quyeát ñònh öu tieân Veà maët giaù trò:
Giaù trò cuûa TSDH höõu hình tham gia vaøo
Laø qñ ñaàu tö lieân quan ñeán choïn nhieàu kyø sxkd vaø giaù trò giaûm daàn
Laø qñ lieân quan ñeán choïn löïa 1
1 p/aùn rieâng bieät gaén lieàn vôùi nhöõng trong nhieàu p/aùn được chấp nhận theo thôøi gian
ñkieän, tieâu chuaån nhaát ñònh. Vñeà ở QĐ saøng loïc ñeå tìm 1 p/aùn Ñaëc ñieåm vaän ñoäng
caàn quan taâm laø choïn p/aùn thoaû toát nhaát phuø hôïp vôùi voán ñaàu tö daøi haïn
maõn nhöõng ñk mong muoán nhöõng ñieàu kieän giôùi haïn vaø muïc cuûa TSDH höõu hình
(vd: ROI >= 20%) tieâu cuûa nhaø ñaàu tö
Veà maët KT:

Keát quaû kinh teá = CL giöõa thu nhaäp vôùi
giaù trò voán ñaàu tö vaøo TSDH bò suït giaûm
7 trong quaù trình tham gia vaøo hñsxkd 8
KHAÙI NIEÄM VAØ ÑAËC ÑIEÅM VOÁN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN

Veà maët hieän vaät:
TSDH voâ hình toàn taïi döôùi hình thöùc caùc quyeàn lôïi
kinh teá hôïp phaùp DN söû duïng vaøo sxkd
Veà maët giaù trò:
Giaù trò TSDH voâ hình tham gia vaøo nhieàu kyø sxkd vaø
coù theå suùt giaûm, coù theå khoâng suùt giaûm hoaïc
coù theå gia taêng
CAÙC KYÕ THUAÄT TÍNH
THÔØI GIAÙ TIEÀN TEÄ
Ñaëc ñieåm vaän ñoäng
voán ñaàu tö daøi haïn
cuûa TSDH höõu hình
Veà maët KT:

Keát quaû KT = CL giöõa thu nhaäp, möùc gia
taêng giaù trò vôùi giaù trò voán ñaàu tö vaøo TSDH 9 10
bò suït giaûm
CAÙC KYÕ THUAÄT TÍNH THÔØI GIAÙ TIEÀN TEÄ LAÕI ÑÔN VAØ LAÕI KEÙP
Giaù trò theo thôøi gian cuûa tieàn laø moät khaùi nieäm quan Laõi ñôn
troïng trong phaân tích ñaàu tö.
Laõi chæ tính treân soá voán goác maø khoâng tính theâm laõi
Tieàn phaûi ñöôïc xem xeùt theo hai khía caïnh:
tích luõy phaùt sinh töø tieàn laõi ôû caùc giai ñoaïn tröôùc ñoù.
ü Giaù trò
ü Thôøi gian thu/chi Iñ = P x r x n
v 1 ñoàng hoâm nay ≠ 1 ñoàng vaøo naêm sau.
Trong ñoù :
v 1 ñoàng hoâm nay = 1,1 ñoàng vaøo naêm sau (laõi suaát Iñ : Laõi ñôn
10%/naêm)
P : Soá voán cho vay, ñaàu tö
r : Laõi suaát ñôn trong moät giai ñoaïn.
11 12
n : Soá giai ñoaïn cho vay, ñaàu tö
LAÕI ÑÔN VAØ LAÕI KEÙP LAÕI ÑÔN VAØ LAÕI KEÙP
Laõi keùp Ví duï 1:
OÂng A gôûi tieàn 500 trieäu ñoàng vaøo ngaân haøng vôùi laõi
Laõi ôû moãi thôøi ñoaïn ñöôïc tính treân soá voán goác vaø toång
suaát ñôn 10% trong thôøi haïn 5 naêm. Hoûi sau 5 naêm,
soá tieàn laõi tích luõy trong caùc giai ñoaïn tröôùc ñoù.
oâng A seõ tích luõy ñöôïc bao nhieâu?
Ik = P [(1+ r) n – 1]
Trong ñoù :
Ik : Laõi keùp
P : Voán ñaàu tö ban ñaàu.
r : Laõi suaát ñôn trong moät giai ñoaïn.
13 14
n : Soá giai ñoaïn cho vay, ñaàu tö
LAÕI ÑÔN VAØ LAÕI KEÙP GIAÙ TRÒ TÖÔNG LAI CUÛA DOØNG TIEÀN TÍNH THEO LAÕI KEÙP
FVn = PV (1+ r)n
Trong ñoù :
PV : Giaù trò hieän taïi (taïi thôøi ñieån tính toaùn)
r : Laõi suaát chieát khaáu naêm.
n : Soá giai ñoaïn ñaàu tö (naêm).
FVn : Giaù trò töông lai löôïng tieàn ñaàu tö ban ñaàu PV
sau n giai ñoaïn vôùi laõi suaát r.
(1 + r)n : Giaù trò töông lai moät ñoàng tieàn vôùi laõi suaát r
vaø thôøi gian ñaàu tö n giai ñoaïn hay suaát chieát khaáu cuûa
moät ñoàng tieàn hieän taïi veà töông lai.
15 16
GIAÙ TRÒ TÖÔNG LAI CUÛA DOØNG TIEÀN TÍNH THEO LAÕI KEÙP GIAÙ TRÒ TÖÔNG LAI CUÛA DOØNG TIEÀN TÍNH THEO LAÕI KEÙP
Ví du 2ï: Ví duï 2:
Coâng ty B coù 100 trieäu ñoàng göûi tieát kieäm trong thôøi haïn 5 Coâng ty B coù 100 trieäu ñoàng göûi tieát kieäm trong thôøi haïn 5
naêm ñöôïc tính theo laõi keùp vôùi laõi suaát 12%/naêm. Hoûi giaù trò naêm ñöôïc tính theo laõi keùp vôùi laõi suaát 12%/naêm. Hoûi giaù trò
töông lai cuûa 100 trieäu ñoàng sau naêm thöù 5. töông lai cuûa 100 trieäu ñoàng sau naêm thöù 5? (sau 5 naêm
coâng ty B nhaän ñöôïc bao nhieâu tieàn?).
FVn = PV (1+ r)n

=
17 18
GIAÙ TRÒ TÖÔNG LAI CUÛA DOØNG TIEÀN PHAÙT SINH ÑEÀU GIAÙ TRÒ TÖÔNG LAI CUÛA DOØNG TIEÀN PHAÙT SINH ÑEÀU
TÍNH THEO LAÕI KEÙP TÍNH THEO LAÕI KEÙP
Ví duï 3:
FVn = A (1+ r)n – 1
r CoÂng ty C moãi naêm göûi tieát kieäm 100 trieäu ñoàng trong 6
naêm, höôûng laõi keùp vôùi laõi suaát 10%/naêm. Hoûi giaù trò töông
FVn : Giaù trò töông lai doøng tieàn phaùt sinh ñeàu lai cuûa doøng tieàn phaùt sinh ñeàu sau naêm thöù 6? (sau 6 naêm
Coâng ty C nhaän ñöôïc bao nhieâu tieàn?).
haøng naêm.
r : Laõi suaát chieát khaáu naêm.
A : Soá tieàn phaùt sinh ñeàu haøng naêm.
FVn = A [(1+ r)n – 1]/r
n : Soá naêm ñaàu tö.
=
[(1+r)n – 1]/r : Giaù trò töông lai moät ñoàng tieàn phaùt sinh
ñeàu haèng naêm vôùi thôøi gian laø n naêm vaø
laõi suaát moãi naêm laø r. 19 20
GIAÙ TRÒ TLAI CUÛA DOØNG TIEÀN PHAÙT SINH KHOÂNG ÑEÀU GIAÙ TRÒ TLAI CUÛA DOØNG TIEÀN PHAÙT SINH KHOÂNG ÑEÀU
TÍNH THEO LAÕI KEÙP TÍNH THEO LAÕI KEÙP
Ví duï 4:
FVn = PV1 (1+ r)n + PV2 (1+ r)n-1 + ….+ PVn (1+ r)1 CoÂng ty E ñaàu naêm nay göûi tieát kieäm 10 trieäu ñoàng, ñaàu
naêm sau göûi tieát kieäm 15 trieäu ñoàng, ñaàu naêm keá tieáp nöõa
göûi tieát kieäm 20 trieäu ñoàng, laõi keùp vôùi laõi suaát 10%/naêm.
Hoûi giaù trò töông lai cuûa doøng tieàn phaùt sinh khoâng ñeàu sau
naêm thöù 3? (sau 3 naêm coâng ty E nhaän ñöôïc bao nhieâu
tieàn?).
21 22
GIAÙ TRÒ HIEÄN TAÏI CUÛA DOØNG TIEÀN TÍNH THEO LAÕI KEÙP GIAÙ TRÒ HIEÄN TAÏI CUÛA DOØNG TIEÀN TÍNH THEO LAÕI KEÙP
PV = FVn Ví duï 5:
(1+ r)n
Ñeå coù ñöôïc löôïng tieàn 428,8 trñ sau 8 naêm göûi tieát kieäm vôùi
Trong ñoù : laõi ñöôïc tính theo laõi keùp, laõi suaát 10%/naêm. Hoûi giaù trò hieän
taïi cuûa löôïng tieàn 428,8 trñ coù ñöôïc sau 8 naêm ñaàu tö laø
PV : Giaù trò hieän taïi cuûa moät löôïng tieàn teä Fn.
bao nhieâu (hieän taïi phaûi gôûi tieát kieäm bao nhieâu?)
FVn : Giaù trò töông lai cuûa moät löôïng tieàn teä naêm thöù n.
r : Laõi suaát naêm. PV = FVn
(1+ r)n
n : Soá giai ñoaïn ñaàu tö (naêm)
1/(1 + r)n : Giaù trò hieän taïi moät ñoàng tieàn vôùi thôøi gian ñaàu tö =
laø n giai ñoaïn vaø laõi suaát moãi giai ñoaïn laø r.
(Yeáu toá chieát khaáu doøng tieàn töông lai veà hieän taïi).
23 24
GIAÙ TRÒ HIEÄN TAÏI CUÛA DOØNG TIEÀN PHAÙT SINH ÑEÀU TÍNH GIAÙ TRÒ HIEÄN TAÏI CUÛA DOØNG TIEÀN PHAÙT SINH ÑEÀU TÍNH
THEO LAÕI KEÙP THEO LAÕI KEÙP
Ví duï 6:
PVn = A (1+ r)n - 1 = A 1- (1+ r)-n
r(1+r)
r (1+r)nn r Coâng ty F döï kieán ñaàu tö moãi naêm thu ñöôïc 50 trieäu ñoàng,
laõi suaát 14%/naêm. Giaù trò hieän taïi cuûa doøng tieân thu ñeàu moãi
Trong ñoù :
naêm sau 20 naêm ñaàu tö laø bao nhieâu?
PV : Giaù trò hieän taïi cuûa nhöõng khoaûn thu tieàn
baèng nhau A ôû naêm thöù n vôùi laõi suaát haèng
naêm laø r. PVn = A 1- (1+ r)-n
A : Khoaûn tieàn thu ñeàu haøng naê r
[1–(1 + r)-n]/r : Giaù trò hieän taïi cuûa loaït tieàn baèng nhau laø
1 ñoàng vôùi thôøi gian n giai ñoaïn vaø laõi suaát
sau moãi giai ñoaïn laø r.
25 26
Neáu n tieán ñeán raát lôùn P = A . (1/r)
GIAÙ TRÒ HIEÄN TAÏI CUÛA DOØNG TIEÀN PHAÙT SINH KHOÂNG GIAÙ TRÒ HIEÄN TAÏI CUÛA DOØNG TIEÀN PHAÙT SINH KHOÂNG
ÑEÀU TÍNH THEO LAÕI KEÙP ÑEÀU TÍNH THEO LAÕI KEÙP
Ví duï 7:
PVn = CF1/(1+ r)1 + CF2/(1+ r)2 + ….+ CFn/(1+ r)n CoÂng ty G döï kieán ñaàu tö ñeå thu lôïi trong 4 naêm. Naêm thöù
nhaát thu ñöôïc 100 trieäu, naêm thöù hai thu ñöôïc 130, naêm thöù
ba thu ñöôïc 120 trieäu, naêm thöù 4 thu ñöôïc 80 trieäu. Giaù trò
hieän taïi cuûa doøng tieàn phaùt sinh khoâng ñeàu moãi naêm sau 4
naêm laø bao nhieâu?
27 28
PHÖÔNG PHAÙP HIEÄN GIAÙ THUAÀN (NPV)
Hieän giaù thuaàn cuûa moät phöông aùn kinh doanh laø keát quaû so
saùnh giaù trò hieän taïi taát caû doøng tieàn thu vôùi giaù trò hieän taïi
taát caû doøng tieàn chi lieân quan ñeán phöông aùn.
QUYẾT ĐỊNH SÀNG LỌC - CÁC
PP QUYẾT ĐỊNH ĐẦU TƯ DÀI
HẠN NPV = PVdoøng tieàn thu - PVdoøng tieàn chi
29 30
PHÖÔNG PHAÙP HIEÄN GIAÙ THUAÀN (NPV) PHÖÔNG PHAÙP HIEÄN GIAÙ THUAÀN (NPV)
NHÖÕNG BÖÔÙC CÔ BAÛN DOØNG TIEÀN CHI

Tieàn chi cho möùc gia taêng voán hoaït ñoäng.
Tính hieäu soá CL giöõa giaù trò hieän Tieàn chi cho voán ñaàu tö ban ñaàu vaøo phöông aùn ñaàu tö.
taïi doøng tieàn thu vôùi gtrò hieän taïi
doøng tieàn chi
Tieàn chi cho voán HÑ trong quaù trình vaän haønh p/aùn.
Caên cöù vaøo ññieåm doøng tieàn thu, Doøng tieàn chi cho CP thöôøng xuyeân khi trieån khai p/aùn.
doøng tieàn chi tính giaù trò hieän taïi
Nhaän dieän, phaân loaïi caùc doøng DOØNG TIEÀN THU

tieàn thu, doøng tieàn chi.
Tieàn töø thu nhaäp cuûa phöông aùn nhö doanh thu baùn
Choïn löïa möùc laõi suaát thích hôïp haøng, doanh thu cung öùng dòch vuï.
ñeå chieát khaáu doøng tieàn. Tieàn töø tieát kieäm chi phí.
Choïn khoaûng thgian thích hôïp ñeå phaân tích Tieàn töø tieát kieäm ñöôïc voán löu ñoäng (giaûm voán taøi trôï
hieän giaù thuaàn caùc doøng tieàn cuûa ph/aùn.
cho hoaïït ñoäng).
31 32
Tieàn thu töø giaù trò taän duïng cuûa TS khi heát haïn söû duïng.
Ví duï 8: tröôøng hôïp coù 1 phöông aùn ñaàu tö daøi haïn Phaân tích theo phöông phaùp NPV.
Coâng ty Thaønh Ñaït ñang xem xeùt ñeå ñaàu tö moät thieát bò môùi. - Choïn giai ñoaïn tính laõi : naêm
Theo taøi lieäu döï baùo cuûa caùc boä phaän lieân quan ñeán phöông - Khoaûng thôøi gian tính hieän giaù thuaàn : 7 naêm
aùn nhö sau:
- Laõi suaát duøng chieát khaáu : r = 10%
- Voán ñaàu tö ban ñaàu cho thieát bò : 50 trieäu ñoàng.
- Doøng tieàn thu:
- Chi phí tieát kieäm haèng naêm do khoâng thueâ ngoaøi : 15 trieäu
ñoàng Chi phí tieát kieäm haèng naêm 15 trieäu ñoàng (doøng tieàn phaùt
sinh ñeàu haøng naêm).
- Giaù trò taän duïng khi thanh lyù thieát bò öôùc tính laø : 4 trieäu
ñoàng. Giaù trò taän duïng thieát bò cuoái naêm thöù baûy laø 4 trieäu ñoàng
(doøng tieàn phaùt sinh giai ñoaïn cuoái n = 7).
- Thôøi gian söû duïng 7 naêm
- Doøng tieàn chi:
- Laõi suaát mong muoán cuûa doanh nghieäp 10% naêm.
Voán ñaàu tö ban ñaàu 50 trieäu ñoàng (doøng tieàn phaùt sinh khi
Phöông aùn naøy coù neân tieán haønh khoâng ? 33 trieån khai döï aùn). 34
BAÛNG PHAÂN TÍCH NPV CUÛA 1 PHÖÔNG AÙN KINH DOANH Ví dụ 9: NPV cho dòng tiền khác nhau
Naêm Doøng tieàn Giaù trò yeáu toá Giaù trò hieän
Chæ tieâu chieát khaáu taïi Theo hợp đồng bản quyền, công ty BC có một cơ hội để đưa ra thị
Doøng tieàn thu
trường một sản phẩm mới với chu kỳ sống là 5 năm. Sản phẩm này
- ………………………..
- …………………… được mua từ một nhà sản xuất của công ty A và công ty BC chịu
Doøng tieàn chi trách nhiệm chi phí xúc tiến và phân phối. Theo bảng quyền này,
- ………………………. công ty BC có thể đổimới sản phẩm ở cuối năm thứ 5. Sau khi nghiên
Hieän giaù thuaàn(NPV)
cứu cẩn thận, công ty BC dự tính CP và thu nhập như sau:
35 36
PHÖÔNG PHAÙP HIEÄN GIAÙ THUAÀN (NPV) Doanh thu
Trừ giá vốn hàng bán
Trừ chi phí khác
Chi phí đầu tư cho thiết bị 60.000.000 đ Dòng tiền thuần hằng năm
Vốn hoạt động 100.000.000 đ Các mục Số năm Số tiền Tỷ lệ chiết
Chi phí sửa chữa lớn thiết bị từ năm thứ 4 5.000.000 đ khấu 14%
Giá trị thu hồi từ thiết bị ở năm thứ 5 10.000.000 đ Mua thiết bị
Vốn hoạt động
Doanh thu và chi phí hằng năm
Chi phí sửa chữa lớn
Doanh thu 200.000.000 đ
Dòng tiền thuần hằng
Giá vốn hàng bán 125.000.000 đ
năm từ hoạt động
Chi phí khác cho hoạt động 35.000.000 đ Giá trị thiết bị thanh lý
Vốn hoạt động sử dụng
cho hoạt động khác
Giá trị hiện tại thuần
Ở cuối năm thứ 5, nếu công ty BC không mua lại bản
(1) Tra cứu trên bảng giá trị hiện tại dòng tiền phát sinh một lần với tỷ lệ chiết khấu 14% - Bảng
quyền, vốn hoạt động dư thừa có thể đầu tư vào hoạt động tính các hệ số chiết khấu theo công thức (1/(1+r)n]
(2) Tra cứu trên bảng giá trị hiện tại dòng tiền phát sinh đều hằng năm với tỷ lệ chiết khấu 20% -
khác. Công ty BC sử dụng tỷ lệ chiết khấu 14%. Sản phẩm Bảng tính các hệ số chiết khấu theo công thức (1/r) [1- (1/(1+r)n]
37 38
mới có nên thực hiện hay không.
Ví duï 10: tröôøng hôïp coù nhieàu phöông aùn ñaàu tö daøi haïn Trong các phương án chọn lựa, công ty ABD có thể mua một chiếc phà mới
với chi phí đầu tư là 360.000.000 đ với tuổi thọ là 10 năm và chi phí phí sửa
Công ty ABD hoạt động vận chuyển hành khách, một trong những
chữa cuối năm thứ 5 là 30.000.000 đ. Vào cuối năm thứ 10, chiếc phà sẽ
chiếc phà vận chuyển của công ty đã cũ kỹ đang cần được cải tạo. Chi phí
thanh lý với dự tính thu được 60.000.000 đ
cải tạo ngay chiếc phà này ít nhất là 200.000.000 đ và them nữa là chi phí
Mỗi năm, chi phí hoạt động của phà là 210.000.000 đ, doanh thu của phà là
sửa chữa thường xuyên, chi phí sửa chữa định kỳ các motor trong 5 năm
400.000.000 đ.
dự tính 80.000.000 đ (bắt đầu từ năm hiện tại). Với tất cả những đầu tư
Công ty đang yêu cầu tỷ lệ suất lợi nhuận trên vốn đầu tư ít nhất là 14%
này, chiếc phà cũ co thể được sử dụng được 10 năm nữa. Vào thời điểm
(Theo lợi nhuận trước chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp)
cuối năm thứ 10, phà sẽ được thanh lý với khoản thu hồi dự tính là
Với những dự kiến trên, công ty nên mua phà mới hay cải tại phà cũ.
60.000.000 đ. Hiện tại, giá trị thu hồi khi thanh lý chiếc phà cũ là
70.000.000 đ. Mỗi năm, chi phí hoạt động của phà là 300.000.000 đ,
doanh thu của phà là 400.000.000 đ.
39 40
PP tổng cộng CP Mua phà mới Cải tạo phà cũ

Dòng tiền thu từ doanh thu hằng năm 400.000.000 đ 400.000.000 đ PP chênh lệch CP Số năm Số tiền Hệ số chiết Giá trị hiện tại
Dòng tiền chi phí hoạt động hằng năm 210.000.000 đ 300.000.000 đ Các mục khấu dòng tiền
Dòng tiền thuần hằng năm 190.000.000 đ 100.000.000 đ
Chênh lệch vốn đầu tư giữa phà
Số năm Số tiền Hệ số chiết khấu Giá trị hiện tại dòng tiền
mới với cải tạo phà cũ
Mua phà mới Giá trị thu hồi từ thanh lý phà cũ
Vốn đầu tư ban đầu
Giá trị thanh lý phà cũ
Chi phí sửa chữa trong 5 năm
Chênh lệch chi phí sửa chữa
Dòng tiền thuần hằng năm giữa phà mới với phà cũ trong 5
Giá trị thanh lý phà mới
năm
Chênh lệch dòng tiền thuần hằng
Sử dụng phà cũ
Chi phí cải tiến phà cũ năm giữa phà mới với phà cũ
Chi phí sửa chữa trong 5 năm
Dòng tiền thuần hằng năm Chênh lệch giá trị thanh lý giữa
Giá trị thanh lý phà cải tạo
phà mới với phà cải tiến ở cuối
Chênh lệch giá trị hiện tại thuần dự án
giữa mua phà mới với cải tạo phà cũ Giá trị hiện tại thuần của chênh
(1) Tra cứu trên bảng giá trị hiện tại của dòng tiền phát sinh một lần với tỷ lệ chiết khấu 14% - Bảng tính các hệ số lệch dòng tiền giữa phà mới với
chiết khấu theo công thức (1/(1+r)n]
41 phà cũ 42
(2) Tra cứu trên bảng giá trị hiện tại dòng tiền phát sinh đều hằng năm với tỷ lệ chiết khấu 20% - Bảng tính các hệ số
chiết khấu theo công thức (1/r) [1- (1/(1+r)n]
Ví duï 11: tröôøng hôïp coù nhieàu phöông aùn ñaàu tö daøi haïn Phöông aùn 2: Caûi taïo thieát bò cuõ vôùi doøng tieàn thu nhaäp vaø
Coâng ty Thaønh Coâng ñang nghieân cöùu ñeå ñaàu tö moät thieát bò doøng tieàn chi phí nhö sau:
môùi. Theo ñeà xuaát vaø döï baùo cuûa boä phaän ñaàu tö coù Tlieäu sau: - Voán ñaàu tö söûa chöõa 44 trieäu
Phöông aùn 1: Mua thieát bò môùi vôùi doøng tieàn thu nhaäp vaø - Chi phí söûa chöõa baûo haønh haèng naêm (baét ñaàu töø naêm thöù
doøng tieàn chi phí nhö sau: 2) 12 trieäu
- Voán ñaàu tö ban ñaàu 100 trieäu - Doanh thu haøng naêm 47 trieäu
- Giaù trò thieát bò cuõ thanh lyù 15 trieäu - Chi phí hoaït ñoäng haèng naêm 26 trieäu
- Chi phí söûa chöõa baûo haønh haèng naêm (baét ñaàu tö naêm thöù - Giaù trò taän duïng khi thanh lyù (thanh lyù cuoái naêm thöù 5) 6
3) 8 trieäu trieäu
- Doanh thu haøng naêm 50 trieäu - Thôøi gian söû duïng cuûa thieát bò cuõ laø 5 naêm
- Chi phí hoaït ñoäng haøng naêm 22 trieäu - Laõi suaát chieát khaáu mong muoán laø 14%naêm
- Giaù trò taän duïng (thanh lyù cuoái naêm thöù 5) 12 trieäu SD PP Tổng cộng chi phí để ra QĐ
- Thôøi gian söû duïng laø 5 naêm 43 44
- Laõi suaát chieát khaáu mong muoán laø 14%naêm
BAÛNG PHAÂN TÍCH NPV CUÛA 2 PHÖÔNG AÙN KINH DOANH
Chi tieâu Naêm Doøng tieàn Giaù trò yeáu toá Giaù trò hieän taïi
chieát khaáu Öu:
I. PHÖÔNG AÙN MUA MÔÙI
1. Doøng tieàn thu - Coù tính ñeán giaù trò cuûa tieàn theo thôøi gian.
-Thu baùn thieát bò
-Doanh thu saûn phaåm Nhöôïc:
-Thu giaù trò taän duïng
2. Doøng tieàn chi - Löïa choïn laõi suaát chieát khaáu cho döï aùn khaù phöùc taïp vì
- Voán ñaàu tö ban ñaàu khoâng coù möùc chieát khaáu chung cho caùc loaïi döï aùn
- Chi phí söûa chöõa baûo haønh
- Chi phí hoaït ñoäng - Chöa tính ñeán thôøi gian hoaøn voán cuûa voán ñaàu tö.
3. NPV1
I. PHÖÔNG AÙN NAÂNG CAÁP - Khoâng theå söû duïng ñeå so saùnh caùc döï aùn khoâng ñoàng
1. Doøng tieàn thu
-Doanh thu saûn phaåm
nhaát veà thôøi gian hay caùc döï aùn coù thöù töï öu tieân vì nhöõng
-Thu giaù trò taän duïng ñieàu kieän cuûa DN.
2. Doøng tieàn chi
- Voán naâng caáp
- Chi phí söûa chöõa baûo haønh
- Chi phí hoaït ñoäng
3. NPV2 45 46
NPV1 – NPV2
PHÂN TÍCH DÒNG TIỀN KHÔNG CHẮC CHẮN PHÂN TÍCH DÒNG TIỀN KHÔNG CHẮC CHẮN
Tài sản vô hình như gia tăng sự tin Ví dụ 12:

rất khó định lượng
cậy, gia tăng tốc độ, gia tăng chất
được qua các dòng tiền Giá trị hiện tại thuần chưa tính lợi ích vô (226.000.000 đ)
lượng,..
hình (negatve – âm)
Tỷ lệ chiết khấu hằng năm là 12% cho
Đối với những khoản sử dụng tỷ Giá trị hiện tại
thuần âm cần được thời gian 10 năm (xem bảng tính các hệ
đầu tư có Gía trị hiện lệ chiết
tại thuần âm (do chưa khấu hằng bù đắp (lợi ích cần số chiết khấu dòng tiền)
tính lợi ích vô hình) năm thu được) mỗi năm Giá trị hiện tại thuần âm cần được bù
đắp
47 48
PHÖÔNG PHAÙP TYÛ SUAÁT SINH LÔØI NOÄI BOÄ (IRR) PHÖÔNG PHAÙP TYÛ SUAÁT SINH LÔØI NOÄI BOÄ (IRR)
Suaát sinh lôøi laø soá tieàn lôøi thu ñöôïc cuûa moät phöông aùn kinh CAÙC BÖÔÙC CÔ BAÛN
doanh höùa heïn seõ ñaït ñöôïc trong moät khoaûng thôøi gian nhaát 1
ñònh. Xaùc ñònh doøng tieàn 2
Tyû suaát sinh lôøi noäi boä (IRR) laø tyû suaát chieát khaáu maø taïi ñoù thu vaø chi lieân quan So saùnh tyû leä giöõa
ñeán phöông aùn ñaàu doøng tieàn thu vôùi
hieän giaù thuaàn cuûa phöông aùn kinh doanh baèng 0 (NPV = 0). doøng tieàn chi tìm tyû 4
tö
suaát chieát khaáu sao
cho giaù trò hieän taïi So saùnh IRR vôùi laõi
cuûa doøng tieàn thu
baèng giaù trò hieän taïi suaát sinh lôøi kyø voïng,
cuûa doøng tieàn chi neáu IRR(r0) > r kyø
voïng phöông aùn seõ
ñaùng giaù ñöôïc choïn
löïa.
49 50
Phöông phaùp hình hoïc:

PHÖÔNG PHAÙP TÌM TYÛ SUAÁT CHIEÁT KHAÁU IRR
Chæ caàn choïn 2 tyû suaát chieát khaáu, 1 tyû suaát chieát khaáu cao
vaø 1 tyû suaát chieát khaáu thaáp sao cho hieän giaù thuaàn öùng vôùi
Phöông phaùp thöû:
caùc tyû suaát chieát khaáu 1 coù giaù trò aâm vaø 1 coù giaù trò döông.
Laàn löôït thay theá caùc laõi suaát chieát khaáu doøng tieàn ñeán khi Bieåu dieãn nhöõng ñieåm naøy treân ñoà thò vaø duøng heä quaû tam
tìm ñöôïc moät laõi suaát chieát khaáu r0 thoaû maõn NPV = 0. giaùc ñoàng daïng ñeå tính IRR = r0 töông öùng vôùi NPV = 0
r2 – r1
OI = r0 = r1 + NPV1
NPV1 A
NPV1 + NPV2
B I0 C
o r1 r0 r2
51 NPV2 D 52
Ví duï 13: Xaùc ñònh IRR

Vôùi r = …........ % ta coù:
CoÂng ty H ñang nghieân cöùu döï aùn ñaàu tö thieát bò theo cô caáu
voán, chi phí, thu nhaäp nhö sau:
- Voán ñaàu tö ban ñaàu : 40 trieäu ñoàng
- Chi phí haèng naêm : 8 trieäu ñoàng. Vôùi r = …........ % ta coù:
- Thu nhaäp haèng naêm : 20 trieäu ñoàng.

- Giaù trò coøn laïi luùc thanh lyù : 1 trieäu ñoàng.
- Thôøi gian thöïc hieän döï aùn 5 naêm Noäi suy (phöông phaùp hình hoïc):
r0 = r1 + [NPV1(r2 – r1)/(NPV1 + NPV2)]
- Laõi suaát mong muoán 12% naêm =
53 Vôùi r0 =…....... % ….............. laõi suaát mong muoán 12% naêm 54
neân phöông aùn …................... ñaàu tö.
CHI PHÍ SỬ DỤNG VỐN - CÔNG CỤ SÀNG LỌC DỰ
PHÖÔNG PHAÙP TYÛ SUAÁT SINH LÔØI NOÄI BOÄ (IRR)
ÁN ĐẦU TƯ DÀI HẠN
Öu:
Chi phí sử dụng vốn như là
- Coù tính ñeán giaù trò cuûa tieàn theo thôøi gian. một tiêu chuẩn sàng lọc dự án
- Gaén vôùi muïc tieâu ñaàu tö laø toái ña hoùa LN. Neáu döï aùn ñaàu
tö coù tyû suaát sinh lôøi noäi boä lôùn hôn tyû suaát sinh lôøi mong NPV – Tiêu chuẩn sàng lọc IRR – Tiêu chuẩn sàng lọc
muoán laø thoûa maõn kyø voïng cuûa nhaø ñaàu tö là tỷ lệ chiết khấu dòng tiền là tỷ suất sinh lời nội bộ
Nhöôïc:
(Với tỷ lệ CK này, nếu (Nếu IRR > chi phí sử
- Gaëp khoù khaên ñeå ñaùnh giaù döï aùn khi trong thöïc teá doøng NPV > dụng vốn
tieàn thöôøng thay ñoåi neân tyû suaát sinh lôøi noäi boä coù nhieàu giaù à dự án được chấp nhận) à dự án được chấp nhận)
trò
- Phaûi döïa treân giaû ñònh raèng doøng tieàn ñeàu ñöôïc taùi ñaàu tö
neân khoâng thöïc teá
55 56
PP CHỈ SỐ SINH LỜI DỰ ÁN - quyết định dựa

SO SÁNH HAI PHƯƠNG PHÁP NPV VÀ IRR trên CP thấp nhất
Áp dụng đối với những quyết định vốn đầu tư dài hạn không
57 58
liên quan đến bất kỳ khoản doanh thu nào

Ví dụ 14: Công ty DK đang xem xét thay thế máy xỏ chỉ cũ
bằng máy xỏ chỉ mới để đảm bảo giảm chi phí hoạt động. Theo
tài liệu thu thập từ các phương án mua sắm như sau
Máy cũ Máy mới

Chi phí mua máy 200.000.000 đ 250.000.000 đ
Giá trị còn lại của máy cũ 30.000.000 đ
Dòng tiền cho chi phí hoạt động hằng năm 150.000.000 đ 90.000.000 đ
Chi phí sửa chữa lớn hiện tại 40.000.000 đ
Giá trị còn lại sau 6 năm 00 đ 50.000.000 đ
Tuổi thọ của máy 6 năm 6 năm
57 Tỷ lệ chiết khấu 10% 10% 58
PP TỔNG CỘNG CP Số năm Số tiền Hệ số chiết Giá trị hiện tại

khấu dòng tiền
Mua máy mới PP CHÊNH LỆCH CP Số năm Số tiền Hệ số chiết Giá trị hiện tại
59

60
khấu dòng tiền
Giá trị thanh lý máy cũ

Chênh lệch vốn đầu tư ban
Chi phí hoạt động hằng năm
đầu của máy mới với sử dụng
Giá trị thanh lý máy mới máy cũ
Giá thị hiện tại thuần của dòng tiền chi
Sử dụng máy cũ Giá trị thanh lý máy cũ
Chi phí sữa chữa lớn Chênh lệch chi phí hoạt động
Chi phí hoạt động hằng năm hằng năm giữa máy mới với
Giá trị thanh lý máy cải tiến sử dụng máy cũ
Giá trị hiện tại thuần của dòng tiền chi
Chênh lệch giá trị hiện tại thuần của dòng tiền chi giữa mua máy mới với sử Chênh lệch giá trị thanh lý
dụng máy cũ của máy mới với máy cũ
Giá trị các yếu tố chiết khấu lấy từ bảng kê giá trị yếu tố chiết khấu của các loại dòng tiền
Hiện giá thuần dòng tiền chi
Hai khoản mục vốn đầu tư ban đầu với giá trị thanh lý máy cũ có thể gộp chung thành một mục
59 giữa hai phương án 60
NHỮNG VẤN ĐỀ THỰC TẾ
61
Các ví dụ trên thường dựa trên giả thiết:
+ việc đầu tư không bị trì hoãn à thực tế: thường bị trì hoãn
(do gặp điều kiện thuận lợi hoặc cản trở) QUYẾT ĐỊNH ƯU TIÊN- CÁC PP
+ Vận hành ổn định à thực tế: không ổn định, ví dụ: bán thiết QUYẾT ĐỊNH ĐẦU TƯ DÀI HẠN
bị trước hạn do bị lỗi thời, thay đổi công năng thay vì sử dụng
vào sản xuất thì đem cho thuê
61 62
QUYẾT ĐỊNH ƯU TIÊN LỢI NHUẬN/TỶ SUẤT LN
63
Dự án nào (trong số các dự án đã được sàng lọc) là tốt 64
PP IRR Ưu tiên những dự án đầu tư có tỷ

nhất cho doanh nghiệp?
suất lợi nhuận trên vốn đầu tư cao
Cơ sở lựa chọn Lợi nhuận/tỷ suất lợi nhuận

PP NPV Ưu tiên những dự án đầu tư có giá
trị hiện tại thuần cao
Kỳ hoàn vốn
Sử dụng:
Nhược: Khó so sánh các dự án
chỉ số sinh lời của DA
không có cùng vốn đầu tư ban đầu
= NPV/Vốn đầu tư
(đặc biệt khi vốn đầu tư bị hạn
63 64
chế)
LỢI NHUẬN/TỶ SUẤT LN LỢI NHUẬN/TỶ SUẤT LN

Ví dụ 15: Giả sử công ty AD đang xem xét hai dự án
Dự án đầu tư A Dự án đầu tư B
65 66
đầu tư theo số liệu sau
Dự án đầu tư A Dự án đầu tư B
Giá trị hiện tại của vốn (10.000.000 đ) (5.000.000 đ)
Chỉ số sinh lời của dự án
đầu tư ban đầu
Giá trị hiện tại của 11.000.000 đ 6.000.000 đ
dòng tiền thu từ dự án
Giá trị hiện tại thuần 1.000.000 đ 1.000.000 đ
của dự án
65 66
KỲ HOÀN VỐN (PAYBACK METHOD) KỲ HOÀN VỐN (PAYBACK METHOD)
khoảng thời gian mà vốn đầu tư ban
67 68 Ví dụ 16:
Khái niệm đầu vào dự án được bù đắp từ dòng Công ty ANC cần mua một máy nấu kim loại mới. Hiện
tiền tạo ra từ dự án
công ty đang xem xét hai máy nấu kim loại là máy A và máy
B. Máy nấu kim loại A có giá mua 15.000.000 đ với tuổi thọ
vốn đầu tư được bù đắp càng 10 năm và sẽ giảm chi phí hoạt động hằng năm là 5.000.000 đ.
nhanh càng tốt Máy nấu kim loại B có giá mua 12.000.000 đ và cũng sẽ giảm
chi phí hoạt động hằng năm là 5.000.000 đ nhưng tuổi thọ chỉ
Vốn đầu tư vào dự án
có 5 năm. Việc tính kỳ hoàn vốn của từng máy như sau :
Kỳ hoàn vốn (năm) =
Dòng tiền thuần hằng năm
67 68
KỲ HOÀN VỐN (PAYBACK METHOD) KỲ HOÀN VỐN (PAYBACK METHOD)
69 70
Không phải bất kỳ dự án đầu Đo lường không trung

tư nào ngắn sẽ đều hấp dẫn thực lợi nhuận của
Kỳ hoàn vốn máy A =
nhà đầu tư vốn đầu tư
Máy nấu kim loại B có kỳ Máy B lại có tuổi thọ chỉ là 5 năm
trong khi máy A có tuổi thọ là 10
Kỳ hoàn vốn máy B = hoàn vốn ngắn hơn máy năm. Nếu máy A mua 1 lần, máy B
nấu kim loại A phải mua 2 lần. Mỗi lần mua tốn
CP thủ tục, CP đầu tư mới
Nếu căn cứ vào thời gian hoàn vốn, công ty ANC sẽ ưu

tiên chọn phương án mua máy nấu kim loại …........
69 70
MỞ RỘNG KỲ HOÀN VỐN CHO DỰ ÁN ĐẦU

KỲ HOÀN VỐN (PAYBACK METHOD)
TƯ MỞ RỘNG – DÒNG TIỀN PHÁT SINH ĐỀU
71
trả lời cho câu hỏi thời gian hoàn 72
Ví dụ 17:
PP kỳ hoàn vốn bỏ qua vốn của dự án, sau đó xem xét
đặc điểm phát sinh của sâu hơn. Quan trọng cho những Công ty DQ hoạt động trong lĩnh vực giải trí. Với một số
dòng tiền, giá trị thời cty hạn chế về dòng tiền máy bán hàng tự động trong công viên của công ty có doanh
gian của tiền àĐơn giản hoá, kg cần
xem giá trị thời gian thu rất nhỏ, vì vậy, công ty đang xem xét để thay thế bằng
máy bán kem tự động. Thiết bị này được đánh giá là
Phù hợp ngành CN có 80.000.000 đ, tuổi thọ là 8 năm và giá trị thu hồi bằng không.
sp lỗi thời nhanh Chênh lệch doanh thu và chi phí hằng năm của máy bán kem
tự động này như sau :
71 72
MỞ RỘNG KỲ HOÀN VỐN CHO DỰ ÁN ĐẦU MỞ RỘNG KỲ HOÀN VỐN CHO DỰ ÁN ĐẦU
TƯ MỞ RỘNG – DÒNG TIỀN PHÁT SINH ĐỀU TƯ MỞ RỘNG – DÒNG TIỀN PHÁT SINH ĐỀU
Ví dụ 18:
Bước 1 – Tính dòng tiền thuần hằng năm.
Doanh thu 150.000.000 đ
73 74
Biến phí 90.000.000 đ

Số dư đảm phí 60.000.000 đ
Định phí
Bước 2 – Tính kỳ hoàn vốn thông qua SD dòng tiền thuần hằng năm
Lương 27.000.000 đ
Chi phí bảo trì 3.000.000 đ
Chi phí khấu hao 10.000.000 đ
Tổng định phí 40.000.000 đ Vốn đầu tư cho hoạt động
Lợi nhuận thuần của hoạt động 20.000.000 đ Kỳ hoàn vốn
=
(…......... năm)
Máy bán hàng tư động hiện tại có thể được bán với giá
Kỳ hoàn vốn …......... 3 năm nên ….............. được yêu cầu đầu tư
5.000.000 đ. Công ty chỉ mua máy bán kem tự động với kỳ hoàn
73 74
vốn lớn nhất là 3 năm.
MỞ RỘNG KỲ HOÀN VỐN CHO DỰ ÁN ĐẦU MỞ RỘNG KỲ HOÀN VỐN CHO DỰ ÁN ĐẦU
TƯ MỞ RỘNG – DÒNG TIỀN PS KHÔNG ĐỀU TƯ MỞ RỘNG – DÒNG TIỀN PS KHÔNG ĐỀU
75 76 Năm Vốn đầu tư Dòng tiền thu Vốn đầu tư còn lại
Năm Vốn đầu tư Dòng tiền thu 1
1 4.000.000 đ 1.000.000 đ 2
2 000 đ 3
3 2.000.000 đ 4
4 2.000.000 đ 1.000.000 đ 5
5 500.000 đ 6
6 3.000.000 đ 7
7 2.000.000 đ
Như vậy, kỳ hoàn vốn của dự án trên là …....... năm.
Xác định kỳ hoàn vốn 75 76
PP TỶ SUẤT SINH LỜI GIẢN ĐƠN PP TỶ SUẤT SINH LỜI GIẢN ĐƠN
- THE SIMPLE RATE OF RETURN METHOD - THE SIMPLE RATE OF RETURN METHOD
Kỹ thuật không liên quan Ví dụ 20:
tỷ suất sinh lời kế toán
đến chiết khấu dòng tiền
77 78
Công ty DH chuyên sản xuất trà. Công ty đang dự tính mua

tập trung vào lợi nhuận
them một thiết bị chế biến để nâng cao công suất chế biến.
thuần của kế toán hơn là
đề cập đến dòng tiền Thiết bị chế biến này sẽ góp phần tăng thêm doanh thu
90.000.000 đ mỗi năm, chi phí hoạt động bằng tiền hằng năm
Tỷ suất sinh Chênh lệch LN thuần của HĐ hằng năm
= cũng gia tăng thêm 40.000.000 đ và giá thiết bị này là
lời giản đơn Vốn đầu tư
180.000.000 đ với tuổi thọ là 9 năm đồng thời không có giá
Lưu ý:
trị thu hồi khi kết thúc quá trình khai thác.
CP Khấu hao của TS được loại trừ ra khỏi chênh
lệch LN thuần của hoạt động
77 78
giá trị thu hồi thiết bị cũ được trừ vào vốn đầu tư ban đầu
- THE SIMPLE RATE OF RETURN METHOD - THE SIMPLE RATE OF RETURN METHOD
Doanh thu tăng thêm hằng năm
Ví dụ 21:
79 80
Công ty DK thường thuê lao động làm việc bán thời gian
trong xếp trứng. Chi phí cho quy trình xếp trứng thủ công
khoản 30.000.000 đ mỗi năm. Công ty đang khảo sát để mua
một máy xếp trứng với giá khoản 90.000.000 đ và tuổi thọ
LN thuần của hoạt động gia tăng hằng năm
15 năm. Máy này có giá trị thu hồi không đáng kể khi thanh
là và chi phí hoạt động, bảo dưỡng hằng năm 10.000.000 đ.
Tỷ suất sinh lời giản đơn = Thiết bị đang sử dụng trong dây chuyền xếp trứng hiện tại
có thể bán với giá 2.500.000 đ.
79 80
- THE SIMPLE RATE OF RETURN METHOD - HẠN CHẾ
Chi phí tiết kiệm hằng năm
81 82
Bỏ qua giá trị tiền tệ sai lầm trong chọn lựa dự
theo thời gian án có dòng tiền khác nhau
LN thuần của hoạt động tăng thêm hằng năm
Chi phí thiết bị mới
81 82
Tỷ suất sinh lời giản đơn =
HẬU KIỂM CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ DÀI HẠN

kiểm tra những dự tính Nhà QT thấy được khuynh
84
có thực hay không hướng thổi phòng LN hay
bóp méo CP để có lợi trong
các đề xuất đầu tư
HẬU KIỂM CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ
DÀI HẠN tin tưởng các đề xuất đầu tư
dài hạn
kịp thời cắt bỏ những
mở rộng khả năng thành
lãng phí, những chi phí
công của dự án
sai mục đích đầu tư
Sử dụng lại PP giá trị

Kiểm soát, đánh giá dự
hiện tại thuần nhưng với
án à đảm bảo các dự
số liệu thực tế
83 tính được triển khai đúng 84
mục đích, tiến độ
Hết
85

Slide T NG H P KTQTri2

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Slide T NG H P KTQTri2

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

MUÏC TIEÂU

KHAÙI NIEÄM DÖÏ TOAÙN PHAÂN LOAÏI DÖÏ TOAÙN

MỤC ĐÍCH CỦA DỰ TOÁN LỢI ÍCH CỦA DỰ TOÁN

ẢNH HƯỞNG CỦA NHÂN TỐ CON NGƯỜI

THIEÁT KEÁ QUY TRÌNH LAÄP DÖÏ TOAÙN

QUAÛN LYÙ CAÁP CÔ SÔÛ

DÖÏ TOAÙN AÙP ÑAËT DÖÏ TOAÙN AÙP ÑAËT

(3) (4) (5)

DÖÏ TOAÙN TIEÂU THUÏ DÖÏ TOAÙN SAÛN XUAÁT

SL caàn SL döï kieán SL döï kieán SL toàn

Toång soá nhu caàu

DÖÏ TOAÙN CPNVLTT DÖÏ TOAÙN CPNVLTT

= Saûn löôïng x Ñònh möùc Ñònh möùc giaù

Saûn löôïng Ñònh möùc chi phí

DÖÏ TOAÙN CPNVLTT DÖÏ TOAÙN CPNVLTT

Phaûn aùnh löôïng NVLTT tieâu hao trong 1

DÖÏ TOAÙN CPNCTT DÖÏ TOAÙN CPNCTT

= Saûn ÑM löôïng thôøi ÑM ñôn giaù 1

Saûn löôïng Ñònh möùc chi phí

DÖÏ TOAÙN CPNCTT DÖÏ TOAÙN CPNCTT

= Saûn ÑM löôïng thôøi Ñôn giaù phaân

DÖÏ TOAÙN CPSXC DÖÏ TOAÙN CPSXC

• NVL giaùn tieáp ñ/Kg, ñ/lit, ñ/m3

DÖÏ TOAÙN CPSXC DÖÏ TOAÙN CPSXC

ÑM CPSXC/sp = …. giôø/sp x (…….. + …….) ñ/giôø = …….. ñ/sp.

Thueâ kho: 90.000 ñoàng/quyù, khaáu hao: 40.000 ñoàng/quyù

DÖÏ TOAÙN KQHÑKD

Caên cöù laäp

Döï toaùn tieâu thuï

DÖÏ TOAÙN CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN

Hmm! So sánh chi phí tại

Khoù coù theå ñaùnh giaù hieäu

Xaây döïng ÑM CPSXC Xaây döïng ÑM CPSXC

DÖÏ TOAÙN TÓNH CPSXC DÖÏ TOAÙN LINH HoẠT CPSXC

Bieåu 2- Döï toaùn saûn xuaát

Soá löôïng haøng hoùa t/thuï döï kieán

Bieåu 4- Döï toaùn CPNCTT

Bieåu 6 - Döï toaùn toàn kho Thaønh phaåm cuoái kyø

SOÁ ÑAÀU SOÁ CUOÁI

- Cho thaùng keát thuùc 31/3

Coâng ty TNHH toùc thôøi trang An Thanh

KQ thöïc teá DT tónh Bieán ñoäng

ĐẶC ĐIỂM DỰ TOÁN LINH HOẠT

BẢNG SO SÁNH LỢI NHUẬN Thực tế Dự toán linh Dự toán tĩnh

BAÛNG 2–5: Bieán ñoäng möùc ñoä hoaït ñoäng

So sánh kết quả thực tế

NGUYÊN NHÂN BĐ CHI TIÊU VÍ DỤ 1

Khoaûn muïc Soá tieàn

§ ÑM CPNVLTT (1m3goã/sp, 5.000 ngñ/m3). 5.000 ngñ/sp

2) Xaây döïng giaù thaønh ñònh möùc VÍ DỤ 2

TS. Lê Hoàng Oanh

Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

Khaùi nieäm veà phaân tích bieán ñoäng CP Phaàn 1

Khaùi quaùt veà CPSX ñònh möùc

Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM

Khaùi nieäm veà phaân tích bieán ñoäng CP

Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM

Phaân loaïi CPÑM Phaân loaïi CPÑM

Phaân loaïi CPÑM Xaây döïng ÑM CPSX

Ñmöùc CP ñöôïc xd trong ñk sx thöïc teá laø ÑM t/teá. Ñmöùc t/teá

Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM Trường ĐH Kinh Tế, TPHCM

PHAÂN TÍCH BIEÁN ÑOÄNG CPNVLTT