Professional Documents
Culture Documents
جديد محاضرات محاسبة معمقة.
جديد محاضرات محاسبة معمقة.
المعيار المحاسبي الدولي :IAS16يهدف هذا المعيار إلى تحديد المعالجة المحاسبية للتثبيتات المادية من خالل النقاط الرئيسية
التالية:
-2محاسبة وتقييم التثبيتاتالمادية:يمكن أن تعتبر المؤسسة الممتلكات التجهيزات والمعدات أصوال في الحاال ت التالية :
1
-4عند إقتناء المثبتات الملموسة يمكن تسجيل الحاالت التالية:
-التسجيل المباشر عند اإلقتناء.
-الشراء على الحساب.
-التمويل عن طريق القروض.
-التمويل عن طريق اإلعانات.
-اإليجار .
وحسب إختالف طرق التسديد وإختالف طرق التمويل تختلف المعالجة المحاسبية.
مثال:01
بتاريخ N200/10/02إشترت مؤسسة حافلة ب 370000دج منحت تخفيض تجاري ب %1:رسوم جمركية ب 45000:دج.
أتعاب المهندس لفحص مدى مطابقة الحافلة للمواصفات قدرةب 20000:دج.
إذا علمتأن التسديد المورد تم عن طريق البنك في /11/02ن .أن مصاريف الباقية دفعت نقدا في /10/02ن.
المطلوب:
تسجيل هذا اإلقتناء في دفتر اليومية.
الحل:
إعداد الفاتورة رقم ...:بتاريخ /10/02ن.
370000 السعر اإلجمالي
تخفيض3700 % )0.01×370000(1
366300 الصافي التجاري
تكلفة اإلقتناء 431300=20000+45000+366300دج
10/02
431300 ح/مثبتات ملموسة أخرى 218
366300 ح/موردو مثبتات 404
65000 ح /الصندوق 53
11/02
366300 ح/موردوالمثبتات 404
366300 ح /البنك 512
مثال :02
في 01/09قدمنا 5000دج كتسبيق عن طريق البنك لشراء آلة .في /04/01ن 1+إستلمنا آلة ذات قيمة 80000دج.
المطلوب:
التسجيل في اليومية.
/01/09ن
5000 ح/موردو مدينون 409
2
-5حالة الشراء على الحساب(الحصول على المثبتات عن طريق الحساب).
يؤجل التسديد لفترات طويلة نسجل أصل بسعره كما لو تم الدفع عند الشراء (نبعد أثر الزمن على القيمة) والفرق يعتبر كمصاريف
مالية تحمل لفترات القرض.
إذا لم يحدد السعر الموافق لتاريخ الشراء(عند التسديد المباشر).نحصل على تكلفةالتثبيتات الملموسة بتحيين(تقييم حالي).للدفعات
المسددة بمعدل قرض مكافأة,تكلفةاإلقتناء في هذه الحالة هي القيمة العادلة المساوية للقيمة الحالية عند تاريخ الشراء(تاريخ
التسجيل) لدفعات التسديد في تواريخ الحقة.
مثال :03
في /01/04ن إشترت المؤسسة آلة سعرها 85000دجإذ تم الدفع مباشرة .لكن إتفق أن تدفع 10000دج عن طريق البنك عند
اإلستالم والباقي يسدد بعد 12شهرا.على أن تضيف المؤسسة 5000دج.
المطلوب:
تسجيل اإلقتناء في اليومية.
/01/04ن
85000 ح/تركيبات تقنية معدات وأدوات 215
75000 ح /موردو التثبيتات 404
10000 ح /البنك 512
حياز على آلة وتسديد الجزء
/31/12ن
3750 ح/مصاريف الفوائد )9/12(×5000 661
3750 ح /موردو التثبيتات 404
تحمل فوائد الدورة
+01/04/1ن
ح/مصاريف الفوائد 1250 661
1250 ح /موردو التثبيتات 404
1250=)3/12(×5000
(1250=)5000-3750
××××××
إعانة مالية
إعانات عينية
أما إذا تحصلنا على وعد بإعانة موثوق فيهولم تحصل عليها في نهاية السنة فنسجل العملية التالية :
ح 512 /أوح21/ ح487/ ح441/
3
×××××××××
الوعد باإلعانة
XXXXXXXXXXXX
بماأن اإلعانات تساوى قيمة المثبتات القابلة لإلهتالك فإن حصص اإلهتالك المدخالت يكون متساوى مع حصص اإلعانات
المحولة لإليراد .
/31/12ن1+
ح/مخصصات إهتالك المثبتات الملموسة 100000 681
4
66667
قيمة اإلعانات في /10/05ن 500000 100000 ن1+
100000 ن2+
100000 ن3+
100000 ن4+
33333 ن5+
500000 500000
-7إنتاج المثبتات المادية:
يمكن أن تدخل المثبتات الملموسة ضمن أصول المؤسسة بعد عملية إنتاج أو إنجاز داخل المؤسسة ويتطلب ذلك إستهالك مواد
تسجل كأعباء وعند اإلنتهاء من اإلنتاج يدخل العنصر ضمن أصول المؤسسة بتكلفة إنتاجية.
مثال :05
مؤسسة لصناعة السيارات قامت بإنتاج سيارة لحاجتها اإلدارية .إستهلكت مواد في /30/11ن بقيمة 113000دج ودفعت في
/02/12ن أجور للغير ب 10000دج ومصاريف النقل ب 4000:دج.
في /03/01ن 1+دفعت لعمالها أجور بقيمة 23000دج وفي /04/01ن 1+تم إنجازالسيارة.علما أن كل المدفوعات تمت عن
طريق البنك.
المطلوب:
-تسجيل العمليات في اليومية.
الحل:
/30/11ن
113000 ح /مشتريات مواد أولية 61
-8عقود اإليجار :عرفت لجنة المعايير المحاسبية عقد اإليجار على أنه إتفاق ينقل بموجب الحق في استخدام أصل مقابل دفعة
أوسلسة الدفعات تستحق على المستأجر .ويشترط المعيار المحاسبي الدولي IAS17وجوب أن يكون تطبيق عقود اإليجار مبينا على
مدى تحمل المؤجر المخاطر والمنافع المتعلقة بملكية األصل المؤجر.
المخاطر مثل التقدم التقني.
5
تعريف عقد اإليجار :هو عبارة عن إتفاق يتنازل بموجب المؤجر للمستأجر لمدة محددة عن حق إستعمال أصل مقابل دفعة واحدة
أوعدة دفعات إيجابية ويجب أن نميز بين عقد إيجار تشخيصي وعقد إيجار تمويلي.
-1عقد اإليجارالتشغيلي :هوكل عقد إيجارآخر غير عقد إيجار التمويل .إذن اليرتبط بعقد إيجار بسيط ,انتقال االخطارومزايا
المرتبطة باألصل إلى المستأجر ولهذا يكون هناك إنتقال الملكية.
-2عقد اإليجار التمويل :هو عقد اإليجار تترتب عليه عملية تحويل شبه كلي للمخاطر و المنافع المتعلقة بملكية األصل .موضوع
اإليجار إلى المستأجر يكون هذا العقد مقرون بتحويل الملكية عند إنتهاء مدته أو عدم تحويلها.
مثال:06
بتاريخ / 01/01ن قامت المؤسسة إنتاج ألدوية بإمضاء عقد إيجار التمويل إلقتناء معدات اإلنتاج و من معلومات العقد :
األقساط السنوية بمبلغ 300000دج وعلى مدى 5سنوات حيث تم دفع القسط عند إمضاءالعقد.
خيار رفع الشراء بإنتهاء العقد500000
القيمة العادلة للمعدات 1359790.74دج.
القيمة المتبقية(قيمة التنازل ) للمعدات بنتهاء مدة اإلجار 90000دج.
المطلوب:
ماهو مبلغ القيمة المتبقية الغير مضمونة.
حدد معدل الفائدة الضماني
حدد القيمة المحينة للدفعات الدنيا.
حسب تكلفة المعدات ومبلغ دين عقد اإليجار التمويلي.
الحل:
-1القيمة المتبقية الغيرالمضمونة :ذلك الجزء من القيمة المتبقية من األصل المؤجر والذي اليضم المؤجر تحقيقه.
DA 40000=90000-50000
-2تحديد معدل الفائدة الضماني:
هو سعر الخصم عند بدأ عقد اإليجار الذي يجعل مجموع القيمة اإلجمالية للمدفوعات الدنيا لإليجار والقيمة المتبقية الغير
المضمونة مساوية للقيمة العادلة لألصل المؤجر إذن:
القيمة العادلة=الدفعات الدنيا لإليجار +القيمة الغير مضمونة(التحيين(
t=8%
5-
)t+1(-1
-4 -4
=50000(1+t) +40000(1+t) 1359790.74 +)t+1(300000
t
من أجل تحديد معدل الفائدة ضمني يجب يجباألخد بعين اإلعتبار مبلغ رفع خيار الشراء والقيمة المتبقية الغير مضمونة.
-3القيمة المحينة للدفعات الدنيا تساوى:
5-
)1.08(-1
4-
)1.08(50000+)1.08(300000=1330389.54
0.08
-4حساب تكلفة المعدات ومبلغ عقد دين اإليجار التمويل:
القيمة الدنيا بين القيمة العادلة لألصل والقيمة المحينة للدفعات الدنيا للعقد أي أقل قيمة بين 1359790.74و 1330389.54
بحل المعادلة (اإلستعانة بالجداول المالية ) نصل إلى معدل فائدة السداسي ( %5.59:شهر).ويكون معدل الفائدة السنوي :
%11.5
ولتحديد قيمة التسجيل في األصول يجب حساب القيمة الحالية للمدفوعات .
190287 = 8-)1.0559(8+25000-)1.0559(-1 26000+ 10000
نقارن القيمة الحالية للدفعات و القيمة العادلة نجد بأن األولى هي أقل وبالتالي يسجل المثبت في األصول بقيمة 190287دج.
التسجيل المحاسبي يكون كالتالي:
/02/01ن
7
190287 ح/تركيبات معدات وأدوات 215
190287 ح/ديون العقد اإليجارالتمويلي 167
إبرام عقد اإليجار
نقوم بتجزئة الدفعات بين قسط القرض و الفوائد على النحو التاليt=5.59%:تسديد القرض=3-2-1
القرض الباقي تسديد القرض03 الدفعات 01الفوائد 02 التاريح
190287 10000 ̶ 10000 /02/01ن
180207 15921.26 10078.0 26000 /02/07ن
4
164365.04 16811.99 9188.01 26000 /02/01ن1+
147553.05 17751.70 8248.22 26000 /02/07ن1+
129801.2 18744.1 7255.89 26000 /02/01ن2+
1157.16 19791.91 628.09 26000 /02/07ن2+
91256.25 20889.27 5101.73 26000 /02/01ن3+
70366.78 22066.49 3933.51 26000 /02/07ن3+
0 48300 2700 5100 /02/01ن4+
8
من ح 274/إلى ح 775/أما إذا كان موضوع العقد منتوج في المؤسسة فالتنازل يسجل كمايلي من ح 274 /إلى ح 701 /مبيعات
منتوج.
تسجل الدفعات اإليجارية بفضلها إلى جزئين :تسديد قسط القرض مكافئة القرض كإرادات مالية من ح 512/إلى ح7626/مداخيل
القرض ونجعل ح 274 /دائن .
/02/01ن
190287 ح/قروض على عقد إيجار تمويلي 274
190287 ح /إرادات التنازل 775
إبرام عقد إيجار تمولي.
//
10000 ح /البنك 512
10000 ح/قروض على عقد إيجار تمويلي 274
/02/07ن
26000 ح /البنك 512
10078 ح/مداخيل القروض 7626
15922 ح/قروض على عقد إيجار تمويلي 274
/31/12ن
9188 ح /فوائد واجبة 2768
9188 ح/مداخيل القروض 7626
تحصيل الفوائد الواجبة
/02/01ن1+
9188 ح /البنك 512
9188 ح /فوائد واجبة 2768
تحصيل الفوائد
مالحظة:
يمكن إستعمال ح 487/إيرادات مسجلة مسبقا بدال من إستعمال ح 2768/يفتح كحساب وسيط في نهاية الدورة ليرصد تاريخ
اإلستحقاق المتفق.
-12التثبيتات الغير ملموسة حسب المعيارIRS38تعرف كمايلي:
هو أصل محدد غير نقدي ليس له وجود مادي مسيطر عليه ويستعمل من طرف الكيان في إطار نشاطه العادي من خالل تعرف
األصول غير ملموسة نجد أن هذه األخيرة يجب أن يتمتع بالصفات التالية:
-إمكانية التحديد (التشخيص):إذاكان قابل للفصل حيث تستطيع المؤسسة تأجير بيعه أو إستبداله ثم ينشأ من إتفاق تعاقدي أو حقوق
قانونية.
-موارد تحت الرقابة (سيطرة) تحقق المؤسسة من خال له منافع إقتصاديةمستقبلية.كما تستطيع الحد من إمكانية الحد من إستفادة
الغير منها.
-وجود مزايا مستقبلية منتظرة.
مثاال:
تكلفة إنشاء موقع األنترنت يمكن إعتبارها كمثبت غير ملموس إذاكان محدد المداخيل كأن يكون مخصص للبيع
اإللكتروني أما إذاكان الموقع المخصص للتعريف بالمؤسسة فتكاليفه التسجل كمثبت بل كمصاريف الفرق بين
المخطط المحاسبي الوطني والنظام المحاسبي المالي حسب المخطط المحاسبي الوطني تعتبر اإلستثمارات
المعنوية (الوهمية)كل المصاريف اإلعداد ية (مصاريف العقد.قروض.إستثمارات)..........وكذلك القيم المعنوية
من بينها شروط المحل.
كل هذه العناصر ال تنبثق مع تعريف التثبيتاتالغيرملموسة خاصة لغياب شروط المنافع المحددة لهذاال تعترف
المعايير الدولية بالعناصر التالية.كمتبثات غير ملموسة .تكاليف( ماقبل التشغيل .تدريب .اإلعالن .تغييرمواقع
األصول أوتغييرتنظم المؤسسة)
مثال:09
قامت المؤسسة (ن) بتطوير طريقة إنتاج جديدة خالل السنة.مصاريف هذا التطوير تعطى كالتالي:
-من بداية السنة (ن) إلى غاية نهاية نوفمبر بلغت 50000دج.
-من بداية ديسمبر إلى نهايته بلغت 20000دج.
-من بداية سنة ن 1+إلى نهايتها بلغت 80000دج.
المطلوب:
إذا علمت أن المؤسسة تمكنت من جمع وتأكيد شروط اإلعتراف في 01ديسمبر من السنة(ن).
9
-ماهي قيمة التثبيتات التي تسجل وكيف؟.
الحل:
سنة ن
70000 ح /مصاريف XX6
10
إقتناء برائة إختراع
/31/12ن
2086 ح /موردو التثبيتات 404
2914 ح /مصاريف الفوائد 661
401
512
الحالة 02
98000 ح /اإلمتيازات 205
مالحظة:
في الحالة األولى يتم اإلهتالك على أساس مبلغ 71561دج.بينما في الحالة الثانية تتم على أساس مبلغ 98000دج.
وذلك لمدة 15سنة .
الزيادة في مخصصات اإلهتالك للحالة02
يعوض مصاريف الفوائد المسجلة في الحالة01
المـــخزونــــــــــــــــــــــــــــــا ت:
①تعريف المخزون حسب النظام المحاسبي المالي:
نعرفه حسب المعيار المحاسبي رقم02:
نجد نفس في نظام المحاسبي المالي (الفرع )03:32/31كالتالي:
المخزون عبار عن أصول يملكها الكيان موجهة للبيع في إطار اإلستغالل العادي
منتجات قيد الصنع ينتظر بيعها الحقا.
مواد ولوازم تستهلك في العملية اإلنتاجية أو عند تقديم الخدمات .
11
المخزونات: ②تقييم وقياس
يتعين عادة فيعملية التقييم و التي تشمل ثالثة خطوات:
-تحديد كمية المخزون
-إختيار السعر المناسب إلجراء التقييم .
-إستخدام الكميات و أسعار لتحديد قيمة عناصر المخزون
-وعدم الدقة في أي خطوة من الخطوات سيؤدي إلى الحصول على مخزون أقل أو أكبر من قيمته وفي الحالتين
ستظهر القوائم المالية نتائج غير دقيقة .
③الجرد في المؤسسة:
ٲ-نظام الجرد المستمر :هو نظام متبع في المؤسسة التي تتميز مبيعاتها بالتكلفة المرتفعة نسبيا ويكون عدد عمليات
البيع كل يوم محدود ولهذا يكون من سهل التعرف على تكلفة كل عنصر مباع.
ﺐ-نظام الجرد الدوري:هوالنظام األكثر تداوال إذ يناسب المؤسساتالتيتبيع بضائع متنوعة ومتعددة كما يكون فيها
سعر الوحدة منخفض.
ﺝ -قواعد تقييم المخزون:تختلف حسب دورة المخزون.
تكلفة الشراء:
عند بداية دورة المخزون فإن المشتريات تدخل إلى المؤسسة بتكلفة شرائها .
تكلفة الشراء= ثمنشراء+مصاريف المتعلقة بالشراء -تخفيضات
تكلفة اإلنتاج:مدخالت المخازن من مختلف األنواع المنتجات تكون بتكلفة اإلنتاج والتي تحتوى على مايلي:
-األعباء المرتبطة مباشرة بالوحدات المنتجة (.اليد العاملة المباشرة،المواد األولية)
-أعباء العامة المتغيرة و الثابتة .التي تحملتها المؤسسة بتحويل المادة األولية لمنتجات تامة أو قيد اإلنجاز
يؤكد المعيار المحاسبي رقم :02على ضرورةإدماج هذا النوع من األعباء في تكلفة اإلنتاج بالرجوع إلى مستوى
النشاط العادي لإلنتاج في المؤسسة ،مصاريف المباشرة األخرى التي لم تدمج في تكلفة اإلنتاج تحمل لنتيجة الدورة.
مثال:11
تنتج مؤسسة ما منتوج " أ " وفي الحاالت العادية يصل اإلنتاج إلى 200.000وحدة في السنة.
أما في نهاية الفترة قدمة لك المعلومات التالية:
-الكمية المنتتجة 180.000وحدة.
-إستهالك المواد األولية 500.000دج.
-اليد العاملة 700.000دج.
-أعباء متغير أخرى لإلنتاج 190.000دج.
-أعباء ثابتلإلنتاج 800.000دج.
إذا لم نأخد بعين اإلعتبار نقص النشاط(نقص الفعالية).فإن :
الحل:
تكلفة اإلنتاج=2.190.000=800.000+190.000+700.000+500.000دج.
تكلفة إنتاج الوحدة=12,17=2.190.000/180.000
إذا فرضناالكمية في المخزون عند نهاية الدورة هي 30.000:وحدة .يصبح المخزون آخر المدة يساوى
30.000x12,17=365100
بإتباع توجيهات المعيار IAS2نجد تكلفة نقص النشاط كالتالي:
(حجم النشاط الفعلي /حجم النشاط العادي)x 100
(x 100=90% )180.000/200.000
أعباء الثابتة تحمل تناسبيا مع مستوى النشاط تحميل عقالني كالتالي:
800.000x90%=720.000
مع طرح الباقي الممثل%10من تكلفة اإلنتاج اإلجمالي.
تكلفة اإلنتاج = 2.110.000=)800.000x 10%( -2.190.000دج.
تصبح تكلفة اإلنتاج كالتالي:
11,72= 180.000 / 2.110.000عوض 12,17
ويصبح مخزون أخر المدة 30.000x11,72=351600دج.
تكلفة نقص النشاط 80.000= 2.110.000 – 2.190.000:دج.
12
80.000x 10%=8000دج تحمل نتيجة الدورة.
نستنتج أن عدم احترام توجيهات المعيار رقم 02:يؤدي لتقييم المخزون بقيمة أعلى
تكلفة المخزونات:
في النظام المحاسبي المالي أصبحت المؤسسات تطبق أسلوب أو طريقة الوارد أوال صادر أوال والتي تعرف بطريقة
FIFOوطريقة المتوسط المترجح ،تقومبطريقةFIFOعلى افتراض أن البضاعة التي تم إقتناؤها أوال تباع أوالبمعنى
أن البيع يتم من أقدم بضاعة موجودة بالمخزن تسمح وطريقة المتوسط المترجح بتقليص أثر التقلبات على كل من
تكلفة المبيعات وكذلك تكلفة المخزون المتبقي ويتم حسابها كالتالي:
(الكمياتxتكلفة وحدات المتاحة للبيع) /وحدات المتاحة للبيع.
المحـــــــــــــاضرة 02بعـد العــطــلــــــــــــــــــــة:
العمليات الملحقة بشراء والبيع:
أثناء عملية التبادل بين البائع والمشتري عادة ما تنشء بعض العمليات تؤثر في ذمة كل منهما ومن ضمن هذه
العمليات .
التخفيضات أو الخصوماتالتجارية:
هو استقطاع نسبة مئوية محددة من قيمة الفاتورة من قبل البائع للمشترى فإذا حصلت المؤسسة على هذا التخفيض
من قبل مورديها يعتبر التخفيض مكتسب بينما يعتبر المورد تخفيض ممنوح ،إن التخفيض التجاري اليمثل مكسب
للمشتري والخسارة للبائع لذلك جرة العادة على عدم تسجيل قيمة التخفيض التجاري في دفاتر الطرفين
(البائع،مشترى)،حيث يتم تسجيل عملية البيع والشراء لد يهما بالصافي التجاري.
مثال:12
بتاريخ /15/10ن قام المورد " أ " بتسلسم 10أطنان من مواد أولية لزبونه "ب" وفق الشروط التالية:
-سعربيع الطن خارج الرسم على الضريبة 820دج.
-تخفيض تجاري األول% 5 :
-تخفيض تجاري الثاني%10 :
-الرسم على القيمة المضافة %17:
المطلوب:
-1وضع شكل الفاتورة.
- 2إيجاد معامل المضاعف الذي يمكن لنا حساب سعر البيع اإلجمالي إنطالقا من سعر البيع خارج الرسم على القيمة
المضافة.
-3تسجيل فاتورة عند المورد والزبون
الحــــل①:إعداد فاتورة بتاريخ /15/10ن:
المبـالـــــــــــــــغ البيــــــــــــــــــــــــــــــان
8200=10×820 المبلغ االجمالي HT
410=0,05×8200 تخفيض تجاري أول %5
7790=8200-410 الصافي التجاري األول
779=0,1×7790 تخفيض تجاري الثاني %10
7011=7790-779 الصافي التجاري الثاني
1191.87=0,17×7011 الرسم على القيمة المضافة%17
8202,87=7011+1191.87 صافي الدفع TTC
②إيجاد معامل المضاعـف :
) x1.17=1.00035 )10% - 100%()5% - 100%
8020,87=1,00035×8200
③أ-التسجيل المحاسبي عند الزبون:
/15/10ن
7011 ح /مشتريات مواد أولية 381
TVA17 ح1191,87 / 44561
13
8020,87 ح /موردو مخزونات 401
فاتورة رقم:
//
7011 ح /مواد أولية 31
في /10 / 23ن وافق المورد وهذا بطلب من زبونه أن يسترجع المواد األولية الغير صالحة والتي تمثل ¼ من
الكمية مستلمة ب /15/10:ن وأرسل له فاتورة إرجاع بتاريخ /24/10ن
المطلوب :
تسجيل عملية اإلرجاع عند المورد والزبون.
الحــــــــــــــــــــــــــــل:
إعداد فاتورة بتاريخ / 10 / 24ن :
المبـالـــــــــــــــغ البيــــــــــــــــــــــــــــــان
2050=¼×820 المبلغ االجمالي HT
102,5=0,05×2050 تخفيض تجاري أول %5
1947,5= 102,5 -2050 الصافي التجاري األول
194,75=0,1×1947,5 تخفيض تجاري الثاني %10
1752,75=194.75 -1947.5 الصافي التجاري الثاني
297,97=0,17×1752,75 الرسم على القيمة المضافة%17
2050,72=1752,75+297,97 صافي الدفع TTC
التسجيل المحاسبي عند المورد /24/10 :ن
1752,75 ح /موردو مخزونات 401
حTVA 17% 297,97 / 44571
الغـالفـــــــــــــــــــات التجاريـــــــة:
①الغالفــــــــــــــات غير قابلة لإلسترجاع:
تعد كذلك كل الغالفات التي تستهلك نهائيا عند استعمال البضاعة وال يمكن استعادتها ولهذا تدرج محاسبيا ضمن
التموينات األخرى.
②الغالفــــــــــــــات قابلة لإلسترجاع:
هي الغالفات التي يمكن أن تستعمل عدة مرات دون أن يلحق بصالحياتها أي نقص فهي تبقى لعدة سنوات في
المؤسسة فيعترف بها كمثبتات أنتجتها المؤسسة أو اشترتها وتسجل في حساب خاص هو:ح218 /غالفات قابلة
لإلسترجاع في الجانب المدين .
③الرسم على القيمة المضافة :
يطبق الرسم على القيمة المضافة المحددة بقانون المالية على المبيعات النشطات التحويلية األعمال المعيارية
الخدمات ،اإلستيراد......................إلخ.
ويمكن أن نصنف المبيعات معفاتة كليا أو خاضعة لنسبة % 7أو نسبة % 17
مثـــــــــــــــــــال :13
في شهر ماي حققت شركة (×) العمليات التالية :
-مشتريات بضاعة 73773,67TTC
-مبيعات بضائع1186224,5دجخارج الرسم.
-مشتريات الثتبيتات 725303,12دج خارج الرسم.
المطلـــــــــــــــــــــــوب :
-حساب الرسم على القيمة المضافة لشهر ماي.
الحــــــــــــــــل:
حساب سعر الشراء البضاعة ( )HTنقوم بحل معادلة من الدرجة األولى:
x+(x)(0,17)=73773,67
x(1+0,17)=73773,67
x=73773,67 / 1,17=63054,42
ومنه ثمن مشتريات بضاعة هو 63054,42
10719,25=0,17×63054,42
مشتريات الثتبيتات 123302,04=0,17×725306,12:
134021,29 = 123302,04 + 10719,25
مبيعات بضاعة 201658,17 =0,17×1186224,5:
المبلغ المستحق:
67636,88 = 134021,29 – 201658,17
15
لد ينا المعلومات الخاصة بأجور شهر ماي لشركة "ن" التي توظف 60000عامل.
-أجور مستخدمين /15/05ن
تسبيقات للمستخدمين 35000دج .
/26/05ن
-إقتطاع سلفيات للمستخدمين 65000:دج
أما دفتر األجور لشهر ماي فنجد مبلغ األجور
-أجر أساسي1255800:دج
-العالوات 289900:دج
-ساعات إضافية 15870:دج
-ضريبة على الدخل اإلجمالي 212588:دج
-إشتراكاتإجتماعية (حصة عمل) 149451دج.
-أعباء أرباب العمل لضمان اإلجتماعي%26
-إشتراكات مدفوعة لهيئات إجتماعية 431748دج
المطلوب:
-التسجيل في اليومية كل العمليات المتعلقة بشهر ماي ،بما فيها تسديد األجورفي /31/05ن ودفع
اإلشتراكاتاإلجتماعية.
/15/05ن الحــــــــــل:
35000 ح/ 425
مثال:
لد ينا المعلومات التالية خاصة بالمستخدمة " أ " األجر شهر مارس 32000دج
عالوات األقدمية 2500 :دج
ضريبة على الدخل اإلجمالي حسب الجدول 3230:دج
الضمان اإلجتماعي %1,5 :
16
التقاعد %6,75 :
2015 2014 2013 2012 2011 2010 العناصر تأمين بطالة%0,5 :
400 800 600 300 500 ()2000 نتيجة محاسبية تسبيقات تقاعـد :
ـــــــــــــ 800 600 300 500 ـــــــــــــ تأجيل ضريبة %0,25
400 200 ()600 ()1200 ()1500 ()2000 النتيجة الجبائية األجر اإلجمالي =
%25 % 25 ـــــــــــ ـــــــــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــ 25% =2500+32000
100 50 0 0 0 0 34500
اإلقتطاعات :
517,5 =1,5×34500
2328,75 =6,75 ×34500
172,5 =0,5 ×34500
86,25 =0,25 ×34500
مجموع إقتطاعات= 3105
5335 = 2230 + 3105
األجر الصافي=29165=5335 -34500
8970 = 26%×34500
التسجيل المحاسبي:
/31/03ن
34500 ح/ 631
مثال :
خاص بالضريبة على أرباح الشركات :
نتائج المحاسبية خالل 6سنوات متتالية لشركة "ن" وكانت كمايلي:
2015 2014 2013 2012 2011 2010 السنوات
400 800 600 300 500 200 نتيجة
المطلـــــــــــــــــــوب:
-1أحسب الضريبة على أرباح الشركات IBS
مع علم أن معدل الضريبة %25
-2تسجيل العمليات الخاصة بضرائب الدخل
-3تقديم رصيد ح133 /
17
الحــــــــــل:
تسجيل العمليات الخاص بضرائب الدخل:
ح431/ 31/12/2010
149451 500 ح/ 133
الفروق المؤقتة:
مثال:
شركة جزائرية متخصصة في إنتاج الحلويات ،قررت إقتناء قوالب شكوالطة بمبلغ 450.000دج بسبب الحالة
الجيد التي تمر بها هذه الشركة جعلتها تهتلك قوالب على مدة 03سنوات علما أن المصالح الضريبية حددة العمر
اإلنتاجي مابين 05إلى 08سنوات ومن جهة أخرى فإن المبيعات المحققة من المخزون "أ" أدرجت ضريبة على
النشاط بقيمة 100.000دج ،علما أن معدل الضريبة .% 25
المطلــــــــــــــوب:
-1إعداد جدول يوضح الضرائب المؤجلة من 2012إلى 2016
-2تسجيل العمليات
19