Porezne aktualnosti

15. prosinca 2022. godine

Mazars u Hrvatskoj ukratko

150 €5.5m
Stručnjaka Prihoda

Mazars u svijetu u preko 90 zemalja

Mazars
Usluge

Revizija (AUD) Financijsko savjetovanje Računovodstvo i Porezno savjetovanje

(FAS) Outsourcing (AOS) (TAX)

Obračun plaća (PAY) Održivost & ESG IT sigurnost & savjetovanje Digitalno savjetovanje

3
Korisne informacije oko uvođenja eura
01
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Zakon o uvođenju eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
✓ Pravila za preračunavanje ✓ Financijski planovi
✓ Opskrba i zamjena gotovog novca kune za gotov novac eura ✓ Poslovne knjige
✓ Dvojni optjecaj ✓ Financijski izvještaji i porezi u procesu uvođenja
✓ Dvojno iskazivanje eura
✓ Primjena načela neprekidnosti pravnih instrumenata ✓ Nadzor nad primjenom Zakona
✓ Proračuni ✓ Prekršajne odredbe
Razdoblje nakon završetka Prestanak dvojnog
Pripremno razdoblje Razdoblje dvojnog optjecaja
dvojnog optjecaja iskazivanja cijena
05.09.2022. – 31.12.2022 01.01.2023. – 14.01.2023. 15.01.2023. – 31.12.2023. 01.01.2024.

Dvojno iskazivanje cijena

Dvojno iskazivanje, fiksni tečaj
konverzije
Plaćanje moguće kunom i
eurom – razdoblje konverzije
Plaćanje isključivo eurom

5
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Pravila za preračunavanje i zaokruživanje

Fiksni tečaj konverzije 1 EUR = 7,53450 HRK

• Preračunavanje se izvršava primjenom punog brojčanog iznosa fiksnog tečaja

• Nakon provedenog preračunavanja (konverzije) dobiveni rezultat zaokružuje se na dvije decimale s točnošću od jednog
centa, a na temelju treće decimale i to:
✓ ako je treća decimala manja od pet (broj od 0 do 4), druga decimala ostaje nepromijenjena (iznos u centima ostaje
isti)
Cijena u kunama Cijena u eurima prije zaokruživanja Cijena u eurima nakon zaokruživanja
19,99 HRK 2,653128940 € 2,65 €

✓ ako je treća decimala jednaka ili veća od pet (broj od 5 do 9), druga decimala povećava se za jedan (iznos u centima
zaokružuje se na viši cent)
Cijena u kunama Cijena u eurima prije zaokruživanja Cijena u eurima nakon zaokruživanja
55,00 HRK 7,2997544628 € 7,30 €

6
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Hoće li uvođenjem eura porasti cijene?
Načelo zabrane neopravdanog povećanja cijena

• Pri uvođenju eura, zabranjeno je povećati cijene bez opravdanog razloga → uvođenje eura ne može biti razlog povećanja
cijena
• Opravdanom promjenom se smatra promjena isključivo zbog provođenja matematičkih operacija prilikom preračunavanja i
zaokruživanja

10.000,01
1.327,23 € HRK
Cijena u 10.000,00 Cijena u Cijena u
kunama HRK eurima (10.000,00 kunama (1.327,23*
/7,53450)
7,53450)

• Zakonom nije zabranjeno smanjenje cijena

7
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Što će biti sa srednjim tečajem HNB-a za EUR?
Prema Zakonu, srednji tečaj HNB-a kune u odnosu na euro biti će jednak fiksnom tečaju konverzije na dan 31.12.2022.,
radi računovodstvenog izvješćivanja, odnosno izrade financijskih izvješća na posljednji dan u godini prije uvođenja eura.

Od dana uvođenja eura Hrvatska narodna banka objavljuje tečajnu listu Hrvatske narodne banke za euro u odnosu na druge
valute.

U kojoj valuti će se evidentirati podaci u poslovnim knjigama?

Poslovni događaji koji se odnose na razdoblje nakon uvođenja eura evidentiraju se u euru.

Stanja u kunama prenesena iz poslovnih knjiga za godinu koja je prethodila godini u kojoj je uveden euro preračunavaju se u
euro primjenom fiksnog tečaja konverzije te primjenom pravila za preračunavanje i zaokruživanje sukladno Zakonu.

U kojoj valuti je potrebno čuvati poslovne knjige?

Povijesni podatci koji se odnose na periode kada je kuna bila službena valuta, pohranjuju se u kunama, a kada euro
postane službena valuta pohranjivat će se u eurima.
U slučaju potrebe konverzije pojedinih podataka, koristi se fiksni tečaj konverzije.

8
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Kune ili euri u financijskim izvještajima za poslovnu godinu 2022.?
Obveznici čija je poslovna godina jednaka kalendarskoj godini pripremaju financijske izvještaje u kunama.
Obveznici čija je poslovna godina različita od kalendarske godine, a čiji posljednji dan financijske godine nastupa nakon
dana uvođenja eura, navode podatke za prethodnu poslovnu godinu u financijskim izvještajima u euru.
U budućim financijskim izvještajima koji sadrže podatke prethodnih godina za usporedbu, usporedni podaci iz prethodnih
razdoblja preračunavaju se po fiksnom tečaju konverzije i sukladno pravilima Zakona.

Obveznici čija poslovna godina Obveznici čija poslovna godina

odgovara kalendarskoj ne odgovara kalendarskoj
01.01.2022. – 31.12.2022. 01.03.2022. – 28.02.2023.

Podnose financijske izvještaje Podnose financijske izvještaje

za 2022. godinu u kunama za 2022. godinu u eurima

9
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Kako poslovni subjekti s poslovnom godinom različitom od kalendarske sastavljaju financijske
izvještaje?
Za one poslovne subjekte čija je poslovna godina različita od kalendarske godine, Ministarstvo financija predlaže sastavljanje
tehničke bilance na 31.12.2022.
Poslovni subjekt preračunava sve stavke bilance i RDG-a na dan 31.12.2022. i prenosi ih kao početno stanje na 01.01.2023. u
eurima
Posljednji dan poslovne godine, a nakon uvođenja eura, poslovni subjekt iskazuje bilancu i RDG na temelju podataka početnih
stanja u eurima za dio 2022. godine te podataka evidentiranih u eurima u 2023. godini

nastavak
evidentiranja u €
Bilanca i RDG za 2022. Bilanca i RDG za 2022.
na dan 31.12.2022. u Tehnička bilanca: na dan 30.09.2023.u €
HRK (nije zadnji dan Početno stanje (zadnji dan poslovne
poslovne godine) 01.01.2023. je stanje godine)
preneseno s
31.12.2022.
preračunavanje konvertirano u € predaja financijskih
primjenom fiksnog izvještaja za 2022. u
tečaja konverzije €

10
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
U kojoj valuti se podnose PDV prijave?
Prijava poreza i drugih javnih davanja za obračunska razdoblja koja završavaju prije dana uvođenja eura podnose se u
kunama.
➢ PDV obrazac za prosinac 2022. godine podnosi se u siječnju 2023. u kunama
➢ Knjige URA i IRA za prosinac 2022. godine iskazuju se u kunama

U kojoj valuti se podnose PD prijave?

Prijava poreza na dobit za 2022. godinu koja se podnosi u 2023. iskazuje se u kunama.
Obveznici poreza na dobit čije porezno razdoblje započinje prije dana uvođenja eura, a završava nakon dana uvođenja
eura, prijavu poreza na dobit za to porezno razdoblje dostavljaju u eurima.

Ispravak porezne prijave/obrasca podnosi se u valuti u kojoj je izvorno dostavljen.

11
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Kako će izgledati obračun plaće za prosinac 2022. godine?
• Plaće i ostale naknade za prosinac 2022. godine isplaćuju se od siječnja 2023. godine u euru stoga je i sam obračun plaće
potrebno provesti u euru.
• Po zaključenju poslovne godine 2022. godine, obveza za plaću u prosincu se prenosi na početno stanje poslovne
godine 2023. godine te se s ostalim podacima preračunava u euro primjenom fiksnog tečaja konverzije i sukladno
Zakonu.

• JOPPD obrazac za prosinac 2022. godine će imati oznaku izvješća 23xxx te će se predati u euru.
• Korekcije i nadopune JOPPD obrasca podnose se u valuti u kojoj je dostavljen izvorni obrazac.

Obračun plaće u euru

(bruto plaća iz ugovora o Unos u poslovne
Plaća za 12/2022 radu navedena u kuni knjige u kunama
preračunava se u euro)

12
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Kako će uvođenje eura utjecati na putne naloge?

• Putne naloge nije potrebno dvojno iskazati!

• Iznos isplaćene akontacije putnih troškova zaposleniku do 31.12.2022. iskazuje se u kuni, a od 1.1.2023. u euru.
• Na putnom nalogu koji se podnosi na obračun do 31.12.2022. obračun troškova, iznos za isplatu ili povrat sredstava po
obračunu putnog naloga iskazuje se u kuni, a od 1.1.2023. u euru.
• Akontaciju koja je isplaćena do 31.12.2022., a obračunava se u 2023. u prva dva tjedna (dvojni optjecaj) od dana uvođenja
eura zaposlenici mogu vratiti u kuni ili euru u slučaju gotovinskog prometa, odnosno uplate putem blagajne.
• Za putne naloge koji se podnose na obračun u 2023., obračun troškova, odnosno uplate ili isplate po obračunu putnog naloga,
unose se u poslovne knjige za 2023. u euru.
• Ako se uplata ili isplata po putnom nalogu obavlja preko transakcijskog računa za vrijeme dvojnog optjecaja tada se ona
provodi isključivo u euru.

13
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Knjigovodstvene isprave u prijelaznom razdoblju

Knjigovodstvene isprave s Knjigovodstvene isprave s Knjigovodstvene isprave s

datumom poslovnog događaja i datumom poslovnog događaja datumom poslovnog događaja i
datumom izdavanja prije i na prije i na 31.12.2022. izdane u datumom izdavanja od 1.1.2023.
31.12.2022. razdoblju nakon 1.1.2023. pa nadalje

Izdaju se u euru i
Izdaju se i unose u unose u poslovne Izdaju se i unose u
poslovne knjige za knjige za 2022. u kuni poslovne knjige za
2022. u kuni sve dok se poslovne 2023. u euru
knjige ne zatvore

U svezi primjene tečaja razlikuju se dvije situacije:

• knjigovodstvena isprava s datumom poslovnog događaja prije i na 31.12.2022., izdana u razdoblju nakon 1.1.2023., u
slučaju kad ugovorni odnos uključuje stranu valutu - primjenjuje se ugovoreni tečaj, odnosno tečaj na dan poslovnog
događaja
• knjigovodstvena isprava s datumom poslovnog događaja prije i na 31.12.2022., izdana u razdoblju nakon 1.1.2023., u
slučaju kad ugovorni odnos ne uključuje stranu valutu primjenjuje se fiksni tečaj konverzije

14
Uvođenje eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj
Što s računima koji su izdani u godini različitoj od stvarne isporuke?
Primjer 1: Datum Primjer 2: Datum Primjer 3: Datum Važne stavke svakog računa:
isporuke robe i isporuke robe i isporuke robe je
izdavanja računa je izdavanja računa je 15.12.2022., a datum ✓ Datum poslovnog događaja
15.12.2022., a datum 15.12.2022., a datum izdavanja računa i
plaćanja je 31.12.2022. plaćanja je 15.01.2023. plaćanja je 15.01.2023. ✓ Datum izdavanja računa
✓ Valuta izdavanja računa
Valuta Valuta Valuta ✓ Datum plaćanja
izdavanja izdavanja izdavanja
računa: HRK računa: HRK računa: €

Valuta unosa u Valuta unosa u Valuta unosa u

poslovne poslovne poslovne
knjige: HRK knjige: HRK knjige: HRK

Valuta Valuta Valuta

plaćanja: HRK plaćanja: € plaćanja: €

15
Novosti u području poreza na dohodak
02
Porez na dohodak – pregled značajnijih izmjena koje su stupile na snagu
Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak
Br. Naziv neoporezivog primitka Do 1. listopada 2022. Od 1. listopada 2022. Napomene

Prigodne nagrade (božićnica, naknada

1. 3.000,00 HRK 5.000,00 HRK godišnje Ako su do 30.
za godišnji odmor i sl.)
rujna 2022.
2. Otpremnine prilikom odlaska u mirovinu 8.000,00 HRK 10.000,00 HRK isplaćeni (ili su
trebali biti
Dar djetetu do 15 godina života (koje je isplaćeni)
3. do dana 31. prosinca tekuće godine 600,00 HRK 1.000,00 HRK godišnje
djelomično ili cijeli
navršilo 15 godina života)
iznosi do tada
Naknade za korištenje privatnog Za troškove prijevoza važećeg
4. 2,00 HRK/km 3,00 HRK/km
automobila u službene svrhe nastale od 1.10.2022. neoporezivog
primitka za 2022.
Novčane nagrade za radne rezultate i
drugi oblici dodatnog nagrađivanja
godinu, može se
5.
radnika (dodatna plaća, dodatak uz
5.000,00 HRK 7.500,00 HRK godišnje još neoporezivo
mjesečnu plaću i sl.) isplatiti razlika do
novo propisanih
Može se isplatiti iznosa
Novčane paušalne naknade za kumulativno za
6. 5.000,00 HRK 6.000,00 HRK godišnje
podmirivanje troškova prehrane radnika mjesece unazad (ne
može unaprijed)

7. Dar u naravi 600,00 HRK 1.000,00 HRK godišnje

17
Porez na dohodak – pregled značajnijih izmjena koje su stupile na snagu
Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak

Mogućnost promjene načina podmirivanja troškova prehrane radnicima tijekom godine stupaju na snagu 1. siječnja 2023.
godine.
S obzirom na to da do promjene u načinu podmirivanja troškova prehrane radnicima može doći radi izmjene prema odluci
poslodavca ili radi prelaska radnika kod drugog poslodavca, kako bi se u tim slučajevima omogućila isplata neoporezivog troška
prehrane, propisan je razmjerni mjesečni dio podmirivanja troškova prehrane uz uvjet da se isti međusobno isključuju na
razini mjeseca, odnosno:
• propisana je mogućnost da se istom radniku u tijeku godine omogući neoporeziva prehrana na dva načina te su neoporezivi
iznosi određeni na mjesečnoj razini (ne više na godišnjoj):

500,00 HRK mjesečno u novcu odnosno

1.000,00 HRK mjesečno ako se prehrana omogućava na temelju

vjerodostojnih isprava tj. propisano je ograničenje po mjesecima
za svaki od navedenih primitaka

• propisana je mogućnost da se odjednom neoporezivo isplati/omogući primitak za više propuštenih mjeseci istog poreznog
razdoblja, tj. primici će se moći isplatiti za mjesece unatrag, ali ne više za mjesece unaprijed

18
Porez na dohodak – pregled značajnijih izmjena koje su stupile na snagu
Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak

Primjer 1: Promjene načina podmirivanja troškova prehrane tijekom godine

Tijekom 2023. radnik mijenja poslodavca kod kojeg je tijekom siječnja, veljače, ožujka i travnja imao organiziranu prehranu u
organizaciji i prostorijama poslodavca na temelju vjerodostojne dokumentacije (pri čemu je iskorišten neoporezivi iznos od
4.000,00 HRK – svaki mjesec najviše 1.000,00 HRK). Novi poslodavac kod kojeg se radnik zaposlio u svibnju može radniku
isplaćivati novčanu paušalnu naknadu za podmirivanje troškova prehrane, ali neoporezivi iznos za svaki mjesec (svibanj,
lipanj, srpanj, kolovoz, rujan, listopad, studeni, prosinac) ne smije prelaziti iznos od 500,00 HRK.

U slučaju da poslodavac primjerice nije isplatio novčanu

naknadu za određeni mjesec ili za više mjeseci ista se može
neoporezivo isplatiti u ukupnom iznosu kumulativno za broj
mjeseci za koje se isplaćuje.

19
Porez na dohodak – pregled značajnijih izmjena koje su stupile na snagu
Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak

Primjer 2: Isplata za protekle mjesece

Poslodavac radniku nije za prva četiri mjeseca 2023. godine isplatio paušalnu novčanu naknadu za prehranu.
Poslodavac može odjednom isplatiti iznos od 2.000,00 HRK (500,00 HRK za svaki protekli mjesec 2023. godine).

VAŽNO!
Do 31. prosinca 2022. nije dopušteno istom radniku u
tijeku godine omogućiti neoporezivu prehranu na oba
propisana načina već je ta mogućnost propisana s
primjenom od 1. siječnja 2023. godine.

Međutim, od 1. listopada 2022. godine poslodavci mogu radnicima po osnovi

novčane paušalne naknade za podmirivanje troškova prehrane već za 2022.
isplatiti razliku između iznosa od 6.000,00 kuna (novo propisnog
neoporezivog iznosa) i neoporezivog iznosa iskorištenog do 30. rujna
2022.

20
Komentari na najavljene prijedloge
novih izmjena poreznih propisa
03
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Porez na dohodak

Zakon o porezu na dohodak – prijedlog izmjena Zakona

Preračuni iznosa zbog uvođenja eura od 1. siječnja 2023. (npr. 3.981,69

eura umjesto 30.000 HRK)

Podignuta granica za uzdržavane članove s 15.000 HRK na 24.000 HRK

(primjena već u godišnjem obračunu za 2022.)

Definiran dohodak od (samostalne) djelatnosti proizvodnje električne

energije (oporeziv prihod > 10.000 HRK)

Ne očekuju se značajnije izmjene poreznih

zakona ove niti sljedeće godine

22
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Razno

Zakon o radu – prijedlog izmjena Zakona

• plaća mora biti ugovorena u bruto iznosu
• rad na izdvojenom radnom mjestu (od kuće radnika ili na daljinu)
• dodatan rad bez suglasnosti matičnog poslodavca i bez ograničenja od 180 sati godišnje (8 ili 16 sati
tjedno)
• 3 ugovora o radu na određeno s ukupnim trajanjem do 3 godine
• probni rad može se produžiti za vrijeme provedeno na bolovanju, rodiljinom i/ili roditeljskom dopustu te
plaćenom dopustu
• potpunije uređuje upućivanje radnika u inozemstvo te se propisuje obveza poslodavca o davanju
pisanih informacija u vezi s radom u inozemstvu koji bi trajao kraće od četiri uzastopna tjedna
• neplaćeni dopust do 5 dana radi pružanja osobne skrbi članu uže obitelji
• odsutnost s posla 1 dan godišnje zbog hitnog obiteljskog razloga nastalog bolešću ili nesrećom
• radnik koji u trenutku otkazivanja ugovora o radu ima navršenih 65 godina života i 15 godina
mirovinskog staža, ne bi ostvarivao pravo na otkazni rok

23
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Prijedlog Zakona o dodatnom porezu na dobit

Uredba Vijeća (EU) 2022/1854 od 6. listopada 2022. godine, o hitnoj intervenciji za rješavanje
pitanja visokih cijena energije
• Ublažavanje učinaka visokih cijena energije putem izvanrednih, ciljanih i vremenski ograničenih mjera
• Cilj mjera:
o smanjiti potrošnju električne energije
o uvesti gornju granicu tržišnih prihoda koje određeni proizvođači ostvaruju od proizvodnje električne
energije i ciljano ih preraspodijeliti krajnjim kupcima električne energije
o omogućiti državama članicama da primijene mjere javne intervencije u cijene opskrbe kupaca iz kategorije
kućanstva
o utvrditi pravila za obvezni privremeni solidarni doprinos poduzeća i stalnih poslovnih jedinica iz Unije
koji obavljaju djelatnosti u sektorima sirove nafte, prirodnog plina, ugljena i rafinerija kako bi se doprinijelo
cjenovnoj pristupačnosti energije za kućanstva i poduzeća
• Države članice prema Uredbi moraju donijeti ekvivalentne nacionalne mjere do 31. prosinca 2022. godine
• Prema Uredbi, solidarni doprinos od 33% uvodi se za poduzetnike koji obavljaju djelatnosti u sektorima
sirove nafte, prirodnog plina, ugljena i rafinerija, a koji od te djelatnosti ostvaruju minimalno 75%
prihoda, kako bi se ublažili izravni gospodarski učinci naglog porasta cijena energije na proračune
javnih tijela, krajnje kupce i poduzeća u cijeloj Europskoj uniji.
• Moguća primjena i za 2023. godinu

24
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Prijedlog Zakona o dodatnom porezu na dobit
• Obveznici dodatnog poreza na dobit od 33% su porezni obveznici koji u poreznom razdoblju 2022.
godine za koje se obveza poreza na dobit utvrđuje u 2023. godini ispune dva uvjeta:

Ostvare prihode veće od 300 milijuna kuna (prema ZOR-u – veliki

poduzetnici)

Ostvare oporezivu dobit u iznosu većem za 20% u odnosu na prosjek

oporezive dobiti iz četiri prethodna porezna razdoblja – neovisno o
djelatnosti koju porezni obveznik obavlja.
Prethodna porezna razdoblja su 2018., 2019., 2020. i 2021. godina.
Međutim!
SOLIDARNI DOPRINOS

• Obuhvaća 2022. godinu

• Ako obveznik poreza na dobit ne ostvari
prihode veće od 300 milijuna kuna, a
ispuni uvjete iz Uredbe Vijeća (EU)
2022/1854, vezane uz plaćanje
Ali!
solidarnog doprinosa, isti je obveznik Istovremeno nije i obveznik plaćanja dodatnog
plaćanja solidarnog doprinosa. poreza na dobit.

25
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Prijedlog Zakona o dodatnom porezu na dobit
• Iznimno, obveznik poreza na dobit nije obveznik dodatnog poreza na dobit:

ako je novoosnovani samostalni poduzetnik koji podnosi Prijavu poreza na dobit za prvo
porezno razdoblje

ako nije iskazivao oporezivu dobit u pozitivnom iznosu na rednom broju 36. ili 39. Prijave
poreza na dobit u sva četiri prethodna porezna razdoblja ili svim razdobljima obavljanja
djelatnosti koja su kraća od istog razdoblja
ako okončava svoje poslovanje bez prethodnog prijenosa djelatnosti na druge porezne
obveznike i ako podnosi zadnju Prijavu poreza na dobit

Potencijalni problemi u praksi

• Oporezivanje relativno novoosnovanih društava čije su prve godine poslovanja završene s gubitcima zbog
uspostavljanja svojeg poslovanja
Narušavanje načela pravednosti, jednakosti i razmjernosti – kod relativno novoosnovanih društava
doći će do oporezivanja dobiti koja bi se koristila za pokriće gubitaka, a ne dodatne dobiti.

• U nekim slučajevima, oporezivanje pojedinih društva efektivnom poreznom stopom od 51% prema
trenutno postavljenim kriterijima Zakona o dodatnom porezu na dobit.

26
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Prijedlog Zakona o dodatnom porezu na dobit

• Porezna osnovica
Pozitivna razlika između oporezive dobiti poreznog razdoblja i prosječne oporezive
dobiti četiri prethodna porezna razdoblja uvećane za 20%.
Prethodna porezna razdoblja počinju od 1. siječnja 2018. godine.
• Ako je porezni obveznik u nekom od prethodnih poreznih • Korisnici potpora prema Zakonu o poticanju ulaganja,
razdoblja iskazao negativni iznos ili nulu na rednom broj 36. ili umanjuju obvezu dodatnog poreza na dobit primjenom
39. Prijave poreza na dobit, takav iznos se neće uzeti u obzir stope kojom se umanjuje i obveza poreza na dobit prema
kod izračuna prosječne oporezive dobiti. propisu o poticanju ulaganja u istom poreznom razdoblju.
• Za potrebe izračuna osnovice dodatnog poreza na dobit, u ukupni prihod ne uključuju se:

prihodi od otpisa obveza u predstečajnim i stečajnim postupcima

prihodi u stečajnom postupku koji su rezultat prodaje imovine radi namirenja vjerovnika

prihodi ili dobit od prodaje ili drugog načina otuđenja dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine
(a koja je korištena u procesu proizvodnje ili pružanja usluga) nepovezanim osobama / povezanoj
osobi pod uvjetom da je isto provedeno do 31. listopada 2022.
dobit ili gubitak od prodaje ili drugog načina otuđenja dionica i udjela ovisnih društava, prodanih ili
otuđenih nakon dvije godine od stjecanja, a u slučaju prodaje ili drugog načina otuđenja povezanim
osobama pod uvjetom da je isto provedeno do 31. listopada 2022.
*Prilikom utvrđivanja osnovice mogu se izuzeti nerealizirani gubici financijske imovine čija se promjena fer vrijednosti priznaje kroz račun dobiti i
gubitka, a za koje je povećana porezna osnovica na rednom broju 22. Prijave poreza na dobit, osim zajmova i potraživanja.

27
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Prijedlog Zakona o dodatnom porezu na dobit
• Osnovica za dodatan porez na dobit – redni broj 36/39 prijave poreza na dobit (pozitivan iznos)
• Navedeno uzima u obzir i sve privremene razlike (uvećanja i umanjenja osnovice poreza na dobit)
➢ Troškovi rezerviranja
➢ Vrijednosna usklađenja zaliha
➢ Vrijednosna usklađenja dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine
➢ Vrijednosna usklađenja i otpisi potraživanja

• Izvanredni prihodi – ulaze u poreznu osnovicu

• Umanjenje osnovice 2018. godine po osnovi otpisa potraživanja od Agrokora
• Pitanje statusnih promjena poreznih obveznika od 2018. - 2022. godine

28
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Prijedlog Zakona o dodatnom porezu na dobit

Ilustrativni primjer (1) Turistički sektor – utjecaj COVID-a:

• Skraćeni prikaz financijske situacije je kako slijedi: • Izračun poreza na dobit u 2022. godini

Godina 2018 2019 2020 2021 2022 STAVKE IZNOS

Prihod 150.000.000 200.000.000 90.000.000 130.000.000 305.000.000 Oporeziva dobit* 34.000.000

Oporeziva dobit 1.150.000 1.600.000 -14.000.000 -2.000.000 50.000.000 Stopa poreza na dobit
6.120.000
(18%)
• Izračun prosječne dobiti Osnovica za dodatni
48.350.000
porez*
Godina 2018 2019 2020 2021 Prosjek Dodatni porez (33%) 15.955.500
Ukupno porez 22.075.500
Oporeziva dobit 1.150.000 1.600.000 -14.000.000 -2.000.000 -
Efektivno porezno
44%
opterećenje
Dobit za izračun
1.150.000 1.600.000 - - 1.375.000 *kod regularne oporezive dobiti iznos se
prosjeka
umanjuje zbog efekta gubitaka 2020. i
2021. godine (gubici se mogu prenositi 5
Uvećano za 20% 1.650.000 godina)

*osnovica izračunata kao pozitivna razlika

između oporezive dobiti u 2022. godini (50
milijuna) i prosječene dobiti prethodnih 4
godine uvećane za 20% (1.650 tisuća
kuna)

29
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Prijedlog Zakona o dodatnom porezu na dobit

Ilustrativni primjer (2) Novoosnovano Društvo u 2019. godini:

• Skraćeni prikaz financijske situacije je kako slijedi: • Izračun poreza na dobit u 2022. godini

Godina 2018 2019 2020 2021 2022 STAVKE IZNOS

Prihod 0 50.000.000 45.000.000 170.000.000 310.000.000 Oporeziva dobit 70.000.000
Oporeziva dobit 0 500.000 800.000 1.000.000 70.000.000 Stopa poreza na dobit
12.600.000
(18%)*
• Izračun prosječne dobiti Osnovica za dodatni
69.080.000
porez*
Godina 2018 2019 2020 2021 Prosjek
Dodatni porez (33%) 22.796.400
Ukupno porez 35.396.400
Oporeziva dobit 0 500.000 800.000 1.000.000 -
Efektivno porezno
51%
opterećenje
Dobit za izračun
0 500.000 800.000 1.000.000 766.667
prosjeka *osnovica izračunata kao pozitivna razlika
između oporezive dobiti u 2022. godini (70
milijuna) i prosječne dobiti prethodnih 4
Uvećano za 20% 920.000 godine uvećane za 20% (920 tisuća kuna)

• Društvo će biti oporezivano s redovnim porezom na dobit od 18%, ali i s 33% dodatnog poreza na cjelokupno iskazanu
dobit u 2022. godini, što će u konačnici dovesti do toga da je ukupno efektivno porezno opterećenje Društva čak 51%.

30
Najavljeni prijedlozi novih izmjena poreznih propisa
Prijedlog Zakona o dodatnom porezu na dobit

Zaključak

• Primjena na sve djelatnosti suprotno intenciji Provedbene Uredbe Vijeća EU

• Otvorena veća mogućnost manipulaciji računovodstvenih prihoda/rashoda, ali i privremenih razlika kod utvrđivanja
osnovice poreza na dobit

• Utjecaj inflacije nije uzet u obzir prilikom izračuna porezne osnovice

• Utjecaj na konkurentnost kod izvoza i isporuka u druge države članice EU jer će poduzeća iz drugih država, koje
nemaju takvo oporezivanje ili je isto značajno niže, biti konkurentnija na tržištu

• Različita praksa drugih država EU

31
Izmjene PDV-a i aktualna mišljenja
Ministarstva financija
04
Novi porezni propisi
IZMJENE I DOPUNE ZAKONA O PDV-U (NN 113/22)
• Izmjene Zakona o PDV-u koje su stupile na snagu 1. listopada 2022. godine odnose se na:

primjenu snižene stope PDV-a od 5% na isporuku grijanja iz toplinskih stanica, uključujući naknade
vezane uz tu isporuku te isporuku ogrjevnog drva, peleta, briketa i sječke, koje su obavljene u
razdoblju od 1. listopada 2022. godine do 31. ožujka 2023. godine VAŽNO!
Kada je isporuka
izvršena/obavljena?
Retroaktivna primjena
primjenu nove stope PDV-a od 0% na isporuku i ugradnju solarnih ploča na privatne stambene stope PDV-a od 0% na
objekte, prostore za stanovanje te javne i druge zgrade koje se koriste za aktivnosti od javnog interesa isporuke obavljene prije
te isporuku i ugradnju solarnih ploča u blizini takvih objekata, prostora i zgrada stupanja na snagu Zakona
o PDV-u nije moguća.

• Izmjene Zakona o PDV-u koje stupaju na snagu 1. siječnja 2023. godine odnose se na:

prilagodbu hrvatskog zakonodavstva uvođenju eura, čime se pridonosi provedbi Nacionalnog plana
zamjene hrvatske kune eurom kako bi RH postala dijelom ekonomske i monetarne unije čija je valuta
euro

33
Aktualna mišljenja PU
POREZNI POLOŽAJ USLUGA IZGRADNJE FOTONAPONSKIH ELEKTRANA
Datum: 21. travnja 2022.
Klasa: 410-01/22-01/241

Društvo planira obavljati uslugu izgradnje fotonaponskih elektrana, koje služe za proizvodnju električne energije za
potrebe objekata na koje se ugrađuju i ostaju trajno spojene.

Primjena prijenosa porezne obveze prema čl. 75. st. 3. t. a) Zakona o PDV-u:
• na izgradnju fotonaponske elektrane kao cjeline po principu „ključ u ruke“ ili
• na pojedinačne usluge prema troškovniku glavnog projekta, odnosno izvedbenog projekta, a koje se kao takve mogu
smatrati građevinskim uslugama.

Prijenos porezne obveze se ne primjenjuje:

• na pojedinačno obavljene i zaračunate usluge:
➢ primjerice usluga transporta opreme od lokacije do naručitelja radova, usluga obuke osoblja za rad na sustavu fotonaponske
elektrane, isporuka tehničke dokumentacije i korisničkih uputa, izrada plana servisnog održavanja, popravak odnosno dovođenje
u funkcionalno stanje sustava u slučaju kvara u jamstvenom roku, ne primjenjuje prijenos porezne obveze.

34
Aktualna mišljenja PU
PRAVO NA ODBITAK PRETPOREZA
(isporučitelj obračunava PDV prema naplaćenim naknadama)
Broj klase: 410-19/22-02/87
UR broj: 513-07-21-01-22-3
30. studenog 2022.
Dostupno na: https://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Lists/mislenje33/Display.aspx?id=19808

Temelj: presuda Europskog suda (European Court of Justice – ECJ) od 10. veljače 2022. godine u predmetu C-9/20
(Grundstücksgemeinschaft Kollaustraße 136)
• promjene kod odbitka pretporeza kada isporučitelj poreznog obveznika obračunava PDV prema postupku
oporezivanja prema naplaćenim naknadama

VAŽNO!
Postupanje na način da porezni obveznik, kada primi račun za
isporuku ili uslugu koju mu je obavio porezni obveznik koji
primjenjuje postupak oporezivanja prema naplaćenoj naknadi,
može odbiti pretporez tek kada tom dobavljaču plati račun,
primjenjuje se u praksi od 1. prosinca 2022. godine.

35
Ostale novosti
UGOVORI O IZBJEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA
• Hrvatska i Cipar dovršili pregovore o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (studeni, 2022.)
o potaknut će se nova i intenzivirati postojeća suradnja između Hrvatske i Cipra
o poboljšanje uvjeta za povećanje međusobne razmjene dobara i usluga
o poboljšanje uvjeta za financijska ulaganja te povećanje stupnja ukupne gospodarstvene aktivnosti obiju država
• Obje države započele svoje unutarnje postupke kojima se omogućuje potpisivanje Ugovora i njegovo
naknadno potvrđivanje u parlamentima i Hrvatske i Cipra
• Hrvatska i SAD potpisale Konvenciju o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (7.12.2022.)
• Oporezivanje dividendi
o takav porez ne smije premašiti:
• 5% bruto iznosa dividendi (ključno: razdoblje od 12 mjeseci zaključno s datumom na koji je utvrđeno pravo na
dividendu)
• najmanje 10% ukupnih glasova i vrijednosti dionica društva koje isplaćuje dividende
• 15% bruto iznosa dividende u svim ostalim slučajevima
• Oporezivanje autorskih naknada
o porez na autorske naknade ne smije premašiti 5% bruto iznosa autorske naknade uz određena pravila
• Oporezivanje kamata
o generalno stopa 0%
o puno iznimki (kod nekih se obustavlja 15% poreza po odbitku)

28
Korekcije transfernih cijena i novosti
05
Korekcije transfernih cijena i novosti
KOMPENZIRAJUĆE USKLAĐENJE

• Porezni obveznik prijavljuje cijenu koja je prema njegovu mišljenju cijena nepristrane transakcije, iako se ona razlikuje od
cijene koja je zaračunata.
• Omogućuje obvezniku da „ispravi” razliku između cijene koja je bila primarno zaračunata i cijene koja se smatra u skladu s
načelom neovisnosti.
• Rizik – može dovesti do dvostrukog oporezivanja (neslaganje dvije porezne jurisdikcije oko provođenja usklađenja).

• Prema generalnim pravilima (EUJTPF), kompenzacijsko usklađenje trebalo bi biti prihvaćeno ukoliko su ispunjeni sljedeći
uvjeti:

Porezni obveznik poduzeo je razumne napore kako bi cijena bila u skladu s načelom neovisnosti prije i za vrijeme
kontrolirane transakcije

Usklađenje je provedeno u obje porezne jurisdikcije

Porezni obveznik ima konzistentnu politiku transfernih cijena

Porezni obveznik proveo je usklađenje prije podnošenja PD prijave

Ako jedna od jurisdikcija to zahtijeva, porezni obveznik dužan je objasniti razilaženja između tržišne cijene i one koja je
bila zaračunata u kontroliranoj transakciji

38
Korekcije transfernih cijena i novosti
USKLAĐENJE TRANSFERNIH CIJENA
(1) Ako se između povezanih osoba ugovore takve cijene ili drugi uvjeti koji se razlikuju od cijena ili drugih uvjeta između
nepovezanih osoba tada porezni obveznik za iznos dobiti koja bi bila ostvarena, kada bi se radilo o odnosima između
nepovezanih osoba, provodi usklađenje (prije: sva se dobit uključuje u poreznu osnovicu).

(4) Poslovni odnosi između povezanih osoba priznat će se samo ako:

o porezni obveznik posjeduje i na zahtjev Porezne uprave pruži podatke i informacije o povezanim osobama i poslovnim
odnosima s tim osobama, metodama kojima se koristi za utvrđivanje usporedivih tržišnih cijena, razlozima za odabiranje
konkretnih metoda, te;

o načinu na koji se provodi usklađenje.

Porezni obveznik u porezne svrhe prijavljuje transfernu cijenu koja je po njegovu mišljenju cijena nepristrane transakcije za
kontroliranu transakciju, iako ta cijena nije jednaka iznosu koji je u stvarnosti naplaćen između povezanih poduzeća.

Usklađenje se izvršava prije podnošenja porezne prijave.

39
Korekcije transfernih cijena i novosti Čest model u praksi
USKLAĐENJE TRANSFERNIH CIJENA
02 03
01 110 20 04 05
Gornji kvartil 50
7%
npr. 4%

Donji kvartil
2% 20 20
40

01. Ekonomska analiza
na temelju (eng.
benchmarking) analize
tržišta sličnih distributera,
određuje se ciljana EBIT
marža koju društvo
želi/mora ostvariti.
02. Visina operativnih
prihoda
određuje se ciljana
(budžetirana) razina prihoda.
03. Visina općih i
administrativnih
troškova
od te razine oduzimaju se
opći i administrativni
troškovi – SG&A (koji se
mogu odrediti precizno, jer
su dobrim dijelom fiksni).
04. Nabavna vrijednost
prodane robe (COGS)
dolazi se do nabavne
vrijednosti prodane robe
koja je potrebna za
ostvarivanje određene razine
marže.
05. Kompenzirajuće
usklađenje
U ovom slučaju, potrebno je
provesti usklađenje na više –
prilagodba poslovnog
rezultata na više.

Ako se ostvarena profitabilnost društva nalazi izvan raspona usporedivih društava (ekonomska analiza), pretpostavka je da se usklađenje
provodi na onu razinu (unutar raspona) koja odgovara uvjetima u transakciji i funkcijskom profilu promatranog društva.

U našem zakonu to nije definirano, u Srbiji se npr. usklađenje koje se provodi kroz PD prijavu provodi do razine medijana raspona.
40
Korekcije transfernih cijena i novosti Primjer iz prakse
USKLAĐENJE TRANSFERNIH CIJENA
Društvo AP bavi se distribucijom farmaceutskih proizvoda na srpskom Pitanja:
tržištu, a svu robu nabavlja od matičnog društva AB iz Zagreba (cijela
operativna profitabilnost vezana je uz odnos s povezanim društvom). • Na koju razinu provesti usklađenje
Društvo je u promatranom razdoblju ostvarilo operativnu profitabilnost • Tržišni uvjeti
u iznosu 2,15%.
o ima li realne potrebe i opravdanog temelja za provođenja
Ekonomska analiza dala je interkvartilni raspon od 2,95% - 5,63%, s usklađenja?
medijanom 3,39%. o realizacija rizika znači ostvarivanje gubitaka – razlozi mogu biti
Stavka (EUR) 2021. Preliminarno 2021. - novo Usklada eksterni (krize, pandemije) ili interni (investicije, loše vodstvo)
Prihodi od prodaje 1.787.838,12 1.787.838,12
Trošak prodane robe 1.243.546,09 1.221.348,14 22.197,95 Aspekt carine i PDV-a
Bruto dobit 544.292,03 566.489,98
Bruto marža 30,44% 31,69% • Preporuka je da se kontinuirano prati rezultat društva kako bi se na
Ostali poslovni prihodi 12,47 12,47 vrijeme (kroz godinu) provelo usklađenje kroz samu cijenu robe
Poslovni rashodi 504.592,59 504.592,59
EBITDA 39.699,43 61.897,38 • Ukoliko se kompenzirajuće usklađenje provodi naknadno
EBITDA marža 2,22% 3,46%
Amortizacija
o Podliježe li PDV-u?
1.301,72 1.301,72
EBIT 38.397,72 60.595,66 o Ispravak PDV prijava ili prijava u sljedećem mjesecu?
EBIT marža 2,15% 3,39%
o Ispravak carinske deklaracije?
Mogućnosti:
• Izdavanje dodatne fakture od strane društva AP prema društvu AB Računovodstveni aspekt
• Izdavanje naknadnog odobrenja od strane društva AB društvu AP
• Korekcija kroz PD prijavu - jednostrano

41
Korekcije transfernih cijena i novosti
OSTALE NOVOSTI
NOVE OECD SMJERNICE ZA MULTINACIONALNA PODUZEĆA I POREZNE UPRAVE

• OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development) je 20. siječnja 2022. godine izdao nove
Smjernice za transferne cijene prilikom utvrđivanja načela neovisnosti (arm's length principle), a predstavljaju
internacionalni konsenzus prilikom utvrđivanja tržišnosti prekograničnih transakcija između povezanih društava.

• Najnovije izdanje objedinjuje u jednu publikaciju promjene izdanja Smjernica iz 2017. koje uključuju:
o Revidirane smjernice o metodi podjele transakcijske dobiti;
o Smjernice za porezne uprave o primjeni pristupa vezano za nematerijalnu imovinu (hard-to-value
intangibles);
o Smjernice za financijske transakcije;
o U ostatku OECD-ovih Smjernica o transfernim cijenama radi se o usklađivanjima s ciljem povećanja
konzistentnosti.

• Budući da se hrvatski zakonski propisi nedovoljno detaljno osvrću na pitanje transfernih cijena, Porezna uprava
Republike Hrvatske također se vodi OECD Smjernicama.

42
Korekcije transfernih cijena i novosti
OSTALE NOVOSTI
UTJECAJ INFLACIJE NA TRANSFERNE CIJENE
• Ekonomski utjecaj inflacije ima značajne posljedice na
transferne cijene u kombinaciji s krizom izazvanom
Covidom-19 i ratom u Ukrajini, rastuća inflacija dodaje
dodatnu složenost upravljanju politikama transfernih
cijena za multinacionalna poduzeća.
• Navedeni ekonomski utjecaji mogu rezultirati
povećanjem troškova i padom prodaje.
• U nekim će slučajevima politike transfernih cijena
automatski reagirati na inflaciju.
o Ako je subjekt koji pruža usluge nagrađen
korištenjem marže na trošak, tada će se
povećana troškovna osnovica pokupiti, prenoseći
utjecaj na kupca.
Neka od pitanja koja se otvaraju:
• Ako se naknada izvrši na temelju proračuna na početku
godine, koja strana snosi rizik da su troškovi veći od
predviđenih?
• Prihvaća li kupac koji djeluje na principu načela
neovisnosti inflatorna povećanja cijena ili ima izbora, ili
postoji prijelomna točka u kojoj bi se ponovno
pregovaralo?
• Mogu li studije usporedivosti uzeti u obzir učinke
ekonomske krize?
• Koje su posljedice aktualne gospodarske krize na
intragrupno financiranje?
• Kako bi se multinacionalna poduzeća trebala nositi s
posljedicama krize tijekom poreznih kontrola?
43
Lexpera webinar
PREDAVAČI
Ana Botica, ACCA
Manager – Transfer Pricing
ana.botica@mazars.hr
Tijekom karijere u Mazarsu, najviše
se posvetila razvoju odjela
transfernih cijena, a svoje znanje
dodatno je usavršila i na WU
Transfer Pricing Center at the
Institute for Austrian and International
Tax Law u Beču te raznim
međunarodnim seminarima.
Ko-autorica je knjige „MAZARS –
Porezni savjetnik“. Uz to, nosi titulu
ACCA.
Tomislav Zaleznik
Manager – Tax Advisory
tomislav.zaleznik@mazars.hr
Tomislav radi na poziciji managera
specijaliziran u području PDV-a, a
svoje znanje u tome dijelu, s
posebnim naglaskom na praksu
Europskog suda pravde, dodatno je
unaprijedio radom u inozemnim
uredima Mazars grupe.
Tijekom svoje karijere radio je na
raznim projektima poreznog
savjetovanja. Koautor je stručnih
članaka te je sudjelovao na više
međunarodnih seminara o PDV-u.
Ana Perković Bašnec
Supervizor – Tax Advisory
ana.perkovic-basnec@mazars.hr
Ana je supervizor u Mazars-u
Hrvatska s 3,5 godine radnog
iskustva u poreznom odjelu. Njezino
glavno područje rada je oporezivanje
porezom na dobit i međunarodno
oporezivanje, s posebnim naglaskom
na restrukturiranja i porezna dubinska
snimanja.
Trenutno završava Poslijediplomski
studij na Pravnom fakultetu u
području poreza.
44
Kontakt Pratite nas

Mazars Hrvatska LinkedIn:

www.linkedin.com/company/mazars-croatia/
Strojarska 20/16.kat
Zagreb, Croatia
Facebook:
mazars@mazars.hr www.facebook.com/MazarsinCroatia
tel. +385 1 4864 420
Instagram:
www.instagram.com/mazarscroatia/

Mazars je međunarodno integrirano partnerstvo, specijalizirano za reviziju, računovodstvo, financijsko i porezno

savjetovanje. Poslujući u više od 90 zemalja i teritorija diljem svijeta, oslanjamo se na stručnost više od 44.000
profesionalaca – 28.000+ u Mazarsovom integriranom partnerstvu i 16.000+ preko Mazars North America Alliance
– kako bismo pomogli klijentima svih veličina u svakoj fazi njihovog razvoja.

www.mazars.hr