Računovodstvo

Doc.dr.sci. Nino Serdarević

Ekonomski fakultet, Univerzitet u Zenici

Predavanja 2011/12
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Pregled predavanja

Platni promet preko žiro računa

Blagajničko poslovanje
Kompenzacija, Cesija, Asignacija, Preuzimanje duga
Plaćanje i naplate u stranoj valuti, Akreditivi
Kratkotrajna finansijska imovina: Ček, mjenica
Potraživanja
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Novac i novčani ekvivalenti

Def. MRS 7.7

Novčani ekvivalenti se drže za svrhe ispunjenja kratkoročnih novčanih obveza, a ne za ulaganja ili za druge
svrhe. Da bi se ulaganje moglo tretirati kao novčani ekvivalent, ono mora biti lako pretvorivo u poznati iznos
novca i biti izloženo beznačajnom riziku promjena vrijednosti. Stoga, se ulaganje uobičajeno kvalificira kao
novčani ekvivalent samo kada ono ima kratko dospijeće od, recimo, tri mjeseca ili manje od toga datuma
stjecanja. Ulaganja u kapital su isključena iz novčanih ekvivalenata, osim ako su u biti novčani ekvivalenti,
primjerice, u slučaju povlaštenih dionica stečenih unutar kratkog razdoblja njihova dospijeća i s određenim
datumom iskupa.

Novac i novčani ekvivalenti:

Novčana sredstva
Unovčivi vrijednosni papiri
Depoziti po viđenju (a vista)
Plemeniti metali
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Novac i novčani ekvivalenti

Transakcijski račun(i) 200 Računi otvoreni kod poslovnih banaka za provedbu platnog prometa
pravnog lica. Neophodni elementi: način pristupa transakcijskom računu,
odobravanje naloga ovlaštenim osobama za provedbu platnog prometa,
deponovanje potpisa ovlaštenih osoba.

Usklađivanje sa: (dnevnim) bankovnim izvodima, odnosno izvodima na dan, kad je došlo
do provedbe transakcije

Osnovni elementi platnog naloga

Uplatilac Transakcijski račun uplatioca

Svrha plaćanja – Transakcijski račun primaoca

veza sa dokumentom: obračunata plaća, faktura broj isl.

Primalac Polje za uplatu javnih prihoda

Poziv na broj – budžetski korisnik
Datum i mjesto uplate Vrsta javnog prihoda – takse, porezi, članarine
isl.
Ovjera uplate

Evidentiranje plaćanja podmirenje obaveze/200 200/naplata potraživanja

 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Novac i novčani ekvivalenti

Transakcijski račun(i) strana valuta 201 Novčana sredstva u stranim valutama iskazani u KM važećim
kursom na dan transakcije

Usklađivanje Minimalno na 31.12. ili na datum sačinjavanja finansijskih

izvještaja prema važećem kursu na dan sačinjavanja.

Primjer 1. 28.11.2012. po primitku fakture, otkupili smo od banke 12.000 USD prema kursu 1USD = 1,45
BAM. Banka nam je za ovu transakciju zaračunala proviziju od 0,50%, te preostali iznos odobrila na naš
transakcijski račun. 15.12.2012. plaćen je dio obaveze u iznosu od 3.000 USD. Kurs 15.12.2012. 1USD =
1,52 BAM, 15.12.2012 1USD = 1,58 BAM. Proknjižiti!

201/ 17.400
553/ 290
/200 17.690

15.12.2012.
433/201 4.350

31.12.2012.
201/ 1.170
/662 1.170
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Novac i novčani ekvivalenti

Transakcijski račun(i) izdvojena sr. (202)Evidentiranje sredstava, koja će biti isplaćena u kratkom roku
na ime namjenskog trošenja (ček, mjenica) ili sredstava za
provedbu određene investicije (neposlovna djelatnosti)

Primjer 2. Na ime podmirenja duga dobavljača za nabavku robe vrijednosti 10.000 KM uz iskazani PDV,
12.03. izdali smo ček. Ček je realizovan 18.03.2012. Evidentirati!

432/439
202/200
439/202

Primjer 3. 20.09. nabavili smo 5 računara jedinične vrijednosti 1.500 KM, za što smo zaprimili fakturu sa
PDV-om. 30.09. na ime podmirenja duga izdali smo 6-mjesečnu mjenicu uz kamatnu stopu od 14% p.a.
Mjenica je naplaćena po dospjeću. Evidentirati sa 2012.!

432/
289/
/439

202/200

561/289
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Novac i novčani ekvivalenti

Akreditivi (203) Instrument plaćanja => Trostrani odnos podmirenja ugovorene obaveze

Kupac => 1. odobrava novac

za podmirenje obaveze; 5. obavještava banku

Dobavljač => 4. ispunjava Banka => 2. otvara akreditiv na ime dobavljača

ugovorenu obavezu 3. dostavlja obavijest o akreditivu
6. vrši plaćanje banci dobavljača
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Novac i novčani ekvivalenti

Akreditivi (203 i 204)

Primjer 4. 15.03. Ugovorili smo uvoz robe vrijednosti 25.000 GBP. Otkupili smo stranu valutu po kursu
1GBP = 2,25 BAM, za što nam je banka obračunala 0,50% provizije. Po otkupu smo dali nalog za
otvaranjem akreditiva, za što je zaračunata naknada od 150 KM. 22.03.2012. nam je dostavljena roba, po
čemu smo obavijestili našu banku o primitku. Kurs na dan je iznosio 1GBP = 2,19 BAM. Evidentirati!

201/
553/
/200

204/
553/
/201

433/204
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Novac i novčani ekvivalenti

Blagajna (205 i 206) => 206 uslovljava postojanje 201 => strana valuta samo za ino putovanja 1450

Primjer 5. 16.02.2012. sa transakcijskog računa smo podigli gotovinu u iznosu od 1.500 KM, za što je naplaćena naknada od 5
KM. 17.02.2012. evidentirana je transakcija prikazana na bankovnom izvodu.

205/2009

2009/
553/
/200

Primjer 6. Za potrebe službenog puta uposlenika s deviznog računa je podignuto 1.000 EUR, uz proviziju od 30 KM i položeno
u blagajnu. Isto je evidentirano dan poslije bankovnim izvodom. Uposleniku je uručen novac. Nakon 7 dana uposleniku je
odobren predani putni nalog, kojim je teretio poslodavca troškovima smještaja u visini od 320 EUR, troškovima puta 60 EUR i
140 KM (1EUR = 1,95583 BAM), dnevnicama 6 x 60 KM. Preostali novac je položio u blagajnu. Evidentirati!

205/2009 2009/
553/ 200

232/205

205/
523/
523/
524/232
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Novac i novčani ekvivalenti

Gotovinski ekvivalenti (207) => primljene mjenice i čekovi

a vista, određeno vrijeme, na određeni datum (dato)
na donosioca, indosement (prenosiva), trasirana (za treće lice),
protestna

Primjer 7. 07.08.2012. zaprimili smo mjenicu za podmirenje potraživanja, s rokom dospjeća 3 mjeseca uz
kamatnu stopu 12% p.a. 07.11.2012. podnijeli smo mjenicu za naplatu. 08.11.2012. pristigla su sredstva po
mjenici. Evidentirati!

207/
/211
/661

200/207
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Pravni poslovi s kratkotrajnom imovinom

Kompenzacija => sporazum poverioca i dužnika

Prijeboj duga i potraživanja, ako: dospjelo, istog kvaliteta i vrste ili ugovoreno u novcu. = izmirenje duga
odustajanjem od prava naplate do visine duga ili ukupnog prava uz nadoplatu do visine iskazanog duga.

Cesija => pokreće povjerilac na novog povjerioca

Prenos prava za naplatom (cedent) na drugog povjerioca (cesionar) uz obavezu informisanja dužnika (cezus)
= prenos potraživanja na treće lice na ime duga prema trećem licu (kompenzacija, prijeboj)

Asignacija => pokreće povjerilac prema dužniku

Uputa povjerioca (asignant) dužniku (asignatu) za uplatom drugom pravnom licu (asignator).
= podmirenje duga na ime potraživanja

=> Podmirenje duga potraživanjem kako bi se izbjegao direktni i promptni odljev gotovine

Preuzimanje duga => pokreće dužnik na drugog dužnika

Preuzimanje duga od dužnika

=> Razlog – nemogućnost naplate potraživanja => preuzimanje duga => kompenzacija => naplata
potraživanja od treće lica
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Pravni poslovi s kratkotrajnom imovinom

Primjer 8. Uputili smo izjavu o kompenzaciji isplatom ostatka duga Sᵒ 211 48.350, Sᵒ 432 62.500.

432/
/211
/200

Primjer 9. Sᵒ 211 Ribogojilište Visoko 28.600, Sᵒ Alaska fish 432 32.500. Ugovorili smo cesiju, kojom
Ribogojilište Visoko vrši doznaku Alaska fishu, a preostali iznos duga izmirujemo sami.

Potpis ugovora 432/211

Izmirenje duga 432/200

 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Pravni poslovi s fiducijarnim vlasništvom

lat. pactum fiduciae - Ugovor pri kojem jedna stranka prenosi neko pravo na drugu stranku i pri tome ugovara
da poslije postizanja određenog cilja druga stranka ponovno prenese to isto pravo natrag prvoj stranci.

Komisionar (posrednik) obavlja posao za račun komitenta (vlasnika imovine)

- Komisionar iskazuje imovinu vanbilansno (fiducijarno vlasništvo)

- Komisionar priznaje prihod samo u visini ostvarene premije za provedeni posao

- Komitent prenosi imovinu na zasebni konto (posjed drugog pravnog lica)

- Komitent priznaje prihod umanjen za ostvarenu premiju komisionara

Primjer 10. Komisionaru smo uputili robu Sᵒ 133 29.250, Sᵒ 138 4.250, Sᵒ 137 5.000. Komisionar je prodao
30% upućene robe uz 10%-tnu premiju. Komisionar je uplatio preostalu vrijednost od prodaje. Evidentirati!

134/ 222/ 8.775

/133 => /470 1.275
137/ /442 750
138/ /611 6.750

442/ 750
200/ 8.025 => 501/134 20.000
/222 8.775
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Kratkotrajna imovina

Ispravka potraživanja
Ukoliko (MRS 18) iskustveno vjerovatnoća naplate umanjena (prihod => bruto priliv ekonomskih koristi za koji
se očekuje da će uzrokovati pritjecaj novčanih sredstava ili umanjenje obaveza => povećanje kapitala)

Dužničko-povjerilački odnos:
1. Datum stjecanja prava za primitkom gotovine ili umanjenjem obaveze
2. Datum dospjeća naplate prava
3. Opomena x 2
4. Utuženje u periodu prije zastare (2, 3 ili 5 godina)

Upitna naplata (po izdatim opomenama) 2119/211 (sumnjivo)

Mala vjerovatnoća naplate (utuženje) 578/219 (sporno)

Ne postoji vjerovatnoća naplate (gašenje subjekta) 578/2119 (otpis)

Naknadno naplaćeno:
Do 31.12. (umanjenje rashoda) 219/578 i 211/2119
Nakon 31.12. (vanredni prihod) 219/677 i 211/2119

Ukoliko unutar 12 mjeseci => 578 nepriznati rashod => povećanje osnovice za dobit

Primjer 11. 01.02.2012. na ime prodaje ostvarili smo 12.500 KM potraživanja, koja po dospjeću i prvoj opomeni nisu plaćena.
20.08.2012.. Utužili smo subjekt. 05.11.2012. dobili smo obavijest o 60%-tnoj naplativosti u stečajnom postupku.
Evidentirati!

Varijanta 1. Obavijest o naplativosti je zaprimljena 05.03.2013.