Računovodstvo

Doc.dr.sci. Nino Serdarević

Ekonomski fakultet, Univerzitet u Zenici

Predavanja 2011/12
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Računovodstvodstveno evidentiranje poslovnih događaja

1. Evidentiranje u dnevniku
a. Sveukupno evidentiranje imovine i obaveza
b. Evidentiranje vlastitog kapitala
c. Evidentiranje nabavki
d. Evidentiranje pozajmljenog kapitala
e. Evidentiranje plaćanja
f. Evidentiranje naplate
g. Evidentiranje proizvodnje
h. Evidentiranje prodaje
i. Evidentiranje robe
j. Prenos troškova
k. Evidentiranje rezultata poslovanja

2. Tretman PDV-a
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Sveukupno evidentiranje imovine i obaveza

Upotreba sredstava – lijeva strana, aktiva/dugovna strana

Izvori sredstava – desna strana, pasiva/potražna strana
Događaj Upotreba sredstava Izvori sredstava
Pristigla faktura – dobavljač
Uplata na ime emisije dionica
Prodaja zaliha, evidentiranje bruto zarade
Uplata kupca za izdatu fakturu
Isknjiženje prodanih zaliha – trošak
Evidentiranje nabavljene opreme
Ukalkulisavanje kamate za plaćanje
Obračunata amortizacija kao trošak
Prenos zadržane dobiti u kapital
Storniranje prihoda maloprodaje za PDV
Uplata anuiteta kredita
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Osnovne bilansne pozicije

Bilans stanja
Položaj pravnog lica na dan = imovina pravnog lica, obaveze i vlastiti kapital

Račun dobiti i gubitka

Perfomansa poslovanja za period = ostvareni prihodi i korespondirajući rashod/trošak

Izvještaj o gotovinskom toku

Implikacije performanse na gotovinu na dan = primljena i data gotovina

Izvještaj o promjenama u kapitalu

Očuvanje kapitala na dan = implikacije performanse, trgovanja dionicama i stanjem
imovine
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Osnovni prikaz bilansa stanja

Imovina Obilježje Kapital i obaveze Obilježje

Kratkotrajna Razmjenjiva u Vlastiti kapital (u Dionice/udjeli
gotovinu u roku od 12 širem smislu suvlasnika u pravnom
mjeseci Glavnica) licu
Dugotrajna Razmjenjiva u Dugotrajne obaveze Plative u periodu
gotovinu u roku -Kamatonosne dužem od 12 mjeseci
dužem od 12 mjeseci -Nekamatonosne
(amortizacija ?!?)
(Finansijska) Dugotrajna Kratkotrajne obaveze Naplata u periodu do
/kratkotrajna 12 mjeseci
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Imovina
Resursi ili prava koji su u posjedu preduzeća ili pod njegovom nepobitnom kontrolom kao
rezultat prošlih transakcija, a kojima će se ostvariti poslovni poduhvat od kojeg se s dovoljno
vjerojatnosti očekuje da će poduzeću priskrbiti ekonomske koristi.

- Posjed ili nepobitna kontrola

- Prošle transakcije
- Vjerojatnost ostvarenja ekonomskih koristi
- Buduće ekonomske koristi:
• imovina upotrebljena u proizvodnji dobara ili usluga koje će se prodati (amortizacija –
gotovina)
• imovina razmijenjena za drugu imovinu
• imovina upotrebljena za podmirenje duga
• imovina raspodijeljena glavničarima (ulagačima kapitala).

Oblici
- Novac
- Fizički ili materijalni oblik
- Potraživanja ili prava
- Aktivna vremenska razgraničenja (unaprijed plaćeni troškovi i nefakturisani prihodi).
Dodatni uslov - mjerljivost imovine.
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Obaveze
Vjerovatno buduće umanjenje ekonomskih koristi zbog sadašnjih obaveza da ustupi imovinu ili
obavi usluge drugom preduzeću kao rezultat prošlih transakcija.

- Vjerojatno buduće umanjenje:

•plaćanje novcem
•ustupanje drugih oblika imovine
•pružanje usluga
•zamjena obveze drugom obavezom
•pretvorba obaveze u glavnicu.
- Sadašnje obaveze preduzeća:
•obvezujući ugovor
•zakonski zahtjev
•poslovna praksa.

Oblici:
- Dugoročne/Kratkoročne obaveze
- Potraživanja ili prava
- Pasivna vremenska razgraničenja (unaprijed naplaćeni prihodi i obračunati, neplaćeni nastali
troškovi)
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Glavnica
Preostala vrijednost preduzeća nakon podmirenja svih obaveza (G = I – O).

Glavnica:
-(Ne-)uplaćeni osnovni kapital – dionice i/ili udjeli ili fond
-Rezerve – zakonske, statutarne, revalorizacione, ostale
-Rezultat tekućeg poslovanja
-Zadržana (akumulirana) dobit ili akumulirani gubitak
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Poslovni događaji vezani za položaj subjekta

1. Nabavka sirovina gotovinskom uplatom od 10.000 KM.

2. Nabavka opreme vrijednosti 80.000 KM ‘na kredit’.
3. Nabavka opreme vrijednosti 80.000 KM kreditom banke.
4. Naplaćena potraživanja u visini od 12.000 KM.
5. Plaćen dobavljač opreme (2).
6. Podignut kredit u visini od 200.000 KM.
7. Emitirano i prodano 40 dionica po 200 KM.
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Poslovni događaji vezani za položaj subjekta koji utječu na perfomansu

Bilans stanja => bilans uspjeha

INVESTICIJE:
1. Pozajmljeni vlastiti kapital
2. Odgoda naplate
3. Imovina data na korištenje
4. Ulaganja u druga pravna lica

FINANSIRANJE AKTIVNOSTI:
5. Pozajmice
6. Odgoda plaćanja
7. Tuđa imovina u korištenju
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Poslovni događaji vezani za položaj subjekta koji utječu na perfomansu

Bilans stanja => bilans uspjeha

1. Data je pozajmica pravnom licu u visini od 150.000 KM uz 12%-tnu kamatu p.a.

na 6 mjeseci.
2. Prodana je roba za 12.000 KM uz 3%-tnu kamatu za 2 mjeseca odgode.
3. U najam je data hala 01.08.2011. za 120.000 KM godišnje.
4. Kupili smo 15% dionica pravnog lica, koje je ostvarilo dobit od 420.000 KM.

2. Podigli smo kredit u banci u visini od 200.000 KM 1.9.2011. uz kamatnu stopu od

9% na 5 godina.
2. Dobavljač nam je ispostavio fakturu za nabavku robe u visini od 15.000 KM uz 2%
kamate za odgodu plaćanja od tri mjeseca.
3. Uzeli smo u najam poslovni prostor 01.03.2011. na godinu dana uz naknadu od
1.500 KM mjesečno.

Zadatak: evidentirati koje promjene se dešavaju u položaju subjekta uz koje

implikacije u performansi poslovanja.
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Vremensko priznavanje imovine i obaveza

Priznavanje imovine: Prelaskom značajnih rizika i posjeda na kupca

Odabrati relevantni trenutak:

- Narudžbenica,
- Predračun,
- Uplata,
- Račun,
- Otpremnica,
- Dostava i ovjeravanje prijema.

Priznavanje obaveza: preuzimanjem obaveze

Odabrati relevantni trenutak:

- Potpisivanje ugovora,
- Uputnica,
- Predračun,
- Račun.
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Vremensko priznavanje prihoda i rashoda

Priznavanje prihoda: u trenutku kad je izvjesno da će ekonomske koristi pritjecati

Odabrati pravi trenutak:

-Predračun izdat
-Račun izdat
-Predračun/račun primljen
-Avansna uplata provedena
-Ugovorena gradnja za 2011. i 2012.

Priznavanje rashoda: u trenutku kad je izvjesno da će otjecati ekonomske koristi i

po spoznaji da bi u budućem periodu moglo doći do otjecanja ekonomske koristi

Odabrati pravi trenutak:

-Prodata roba
-Ukalkulisana kamata
-Obavijest o gubitku sudskog spora
-Tužba radnika za manje obračunatu i isplaćenu plaću
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Osnovni prikaz računa dobiti i gubitka

BU po prirodi vrste troška BU po funkciji rashoda

Prihodi od prodaje x Prihodi od prodaje x
Ostali poslovni prihodi X Troškovi prodanih proizvoda X
Promjena vrijednosti zaliha GP i PP X Bruto dobit X
Troškovi sirovina i materijala X
Ostali prihodi X
Troškovi primanja zaposlenih X
Troškovi distribucije X
Troškovi amortizacije X
Administrativni troškovi X
Ostali poslovni rashodi X
Drugi rashodi X
Ukupni rashodi X
Dobit Dobit X
X
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Prihodi
Prihod se priznaje ako je povećanje ekonomskih koristi povezano s povećanjem imovine ili smanjenjem
obaveze koje se mogu pouzdano izmjeriti.

Priznavanje prihoda nastaje istovremeno s priznavanjem porasta imovine ili smanjenjem obaveze.

Priznavanje samo ako

-pouzdano mjerljivo
-postoje velika vjerovatnost da će doći do povećanja imovine ili smanjenja obaveze - transakcije
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Rashodi
Smanjenje budućih ekonomskih koristi rezultuje smanjenjem imovine ili povećanjem obaveze koje se mogu
pouzdano izmjeriti.

-Direktna povezanost između nastalih troškova i zarađenih prihoda na posebnim pozicijama

(sučeljavanje prihoda s rashodima),

-Priznavanje prihoda i rashoda koji proizlaze iz zajednički transakcija ili drugih događaja

-Rashod se priznaje odmah po izdatku odnosno prestanku ekonomske koristi

-Rashod se priznaje kada je obaveza nastala bez priznavanja imovine (garancije, sudski sporovi, tužbe
radnika isl.)
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Osnovni prikaz računa dobiti i gubitka

Prihodi od prodaje: proizvoda, roba i pružanja usluga

(osnovna registracija poslovnog subjekta)
Ostali (poslovni) prihodi
(kamate, dobici po prodaji nekretnina, finansijske imovine isl.)
Troškovi prodane robe i proizvoda (usluga)
(rashodi po provedenoj prodaji)

Zadatak:
1. Pojasniti osnovne razlike u bilansima!
2. Pojasniti gdje se nalaze troškovi prodane robe u 1. bilansu i čemu služi pr. zaliha!
3. Pojasniti gdje se nalazi Obračunata amortizacija u 2. bilansu!
4. Pojasniti gdje se nalaze Troškovi distribucije, a gdje Troškovi admin. u 1. bilansu!
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Poslovni događaji vezani za položaj subjekta koji utječu na perfomansu

1. Prodali smo 15 TV po 200 KM, a nas su koštali 120 KM.

2. Prodali smo zgradu za 240.000 KM, koja je nas koštala 400.000 KM i koju smo u
međuvremenu amortizovali za 95.000 KM.
3. Imali smo slijedeće troškove:
- Plata direktora 2.800 KM, računovođe 1.600 KM, pravnika 1.200 KM, radnika u
proizvodnji 6.200 KM, prodavaca 3.400 KM, amortizacije opreme u prodavnici 600 KM,
u hali 12.000 KM, troškove telefona 260 KM u kancelariji, 120 KM u prodaji,
troškovi kamiona 1.200 KM, zakup prodavnice 2.200 KM.

Zadatak: rasporediti 1 i 2 po knjiženju i troškove 3 po obe vrste bilansa uspjeha!

 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Primjeri za sačinjavanje bilansa uspjeha

Sastavite Bilans uspjeha na osnovu pregleda stanja računa nakon zaključenih

knjiženja u preduzeću:

Vrijednost prodanih proizvoda 200.000

Troškovi prodanih proizvoda 150.000
Troškovi distribucije 20.000
Troškovi administracije 10.000
Prihodi od ulaganja 5.000
Rashodi od kamata 3.000

Porezna stopa 30%; nepriznati rashodi 2.000.

 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Primjeri za sačinjavanje bilansa uspjeha

Vrijednost prodanih proizvoda 1.394.000

Troškovi prodanih proizvoda ?
Rashodi – troškovi distribucije 123.000
Rashodi – troškovi uprave i administracije 41.000
Prihodi od ulaganja 82.000
Rashodi – kamate 164.000

Dodatni podaci:

Indirektni rad 8.200, Pomoćni materijal 4.100, Energija 2.460

Ostali troškovi 1.640, Direktan materijal 229.600, Direktni rad 451.000

Saldo proizvodnje u toku 01.01.2007. – 770.800

31.12.2007. – 647.800

Saldo zaliha gotovih proizvoda 01.01.2007. – 656.000

31.12.2007. – 410.000
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Osnovni prikaz izvještaja o gotovinskom toku

Izvještaj o gotovinskom toku prikazuje raspored priliva i odljeva gotovine prema

promjeni gotovine u toku godine.

2 Metode iskazivanja:

Indirektna metoda – raspored prema promjenama u operativnim (?!?) pozicijama

aktive i pasive, korekcija osvarenog neto rezultata na promjene u gotovini

Direktna metoda – raspored prema ukupnoj naplati (bruto rezultatu) i ukupnim

plaćanjima.
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Osnovni prikaz izvještaja o gotovinskom toku

Izvještaj o gotovinskom toku za 2011. godinu – INDIREKTNA METODA

Neto dobit  
Usklađivanje (+/-) za:
   

   
 

Neto novčani tok od operativne aktivnosti  

 

Neto novčani tok od investicijske aktivnosti  

 

Neto novčani tok od finansijske aktivnosti  

Neto gotovina 2011. godine  

Gotovina na početku godine  

Gotovina na kraju godine  
Zadatak: opredijeliti pozicije novčanog toka!
 Računovodstvo
Doc.dr.sci. Nino Serdarević
Predavanja 2011/12 Računovodstveno evidentiranje

Osnovni prikaz izvještaja o gotovinskom toku

Izvještaj o gotovinskom toku za 2011. godinu – DIREKTNA METODA

Ukupno naplaćeno  
 

Ukupno plaćeno  
 

Neto novčani tok od operativne aktivnosti  

Zadatak: opredijeliti pozicije novčanog toka!