THUẾ

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

VALUE ADDED TAX

Câu hỏi nghiên cứu

1. Đối tượng chịu thuế/ Đối

tượng không chịu thuế?
2. Người nộp thuế?
3. Căn cứ và phương pháp tính
thuế?
4. Khấu trừ thuế?
5. Hoàn thuế?
KHÁI NIỆM

Thuế GTGT là loại

thuế thu vào phần giá
trị tăng thêm của
HÀNG HÓA, DỊCH
VỤ phát sinh trong
quá trình sản xuất, lưu
thông đến tiêu dùng.
 THUẾ GTGT
Ví dụ: Công ty A – nhà cung cấp NVL
Công ty B – nhà sản xuất
Công ty C – thương mại
Người tiêu dùng (thuế suất thuế VAT thông thường 10%; ĐVT: đồng)

Nhà cung Người

Nhà sản xuất CSKD thương mại
cấp NVL tiêu dùng
Bán Mua Bán Mua Bán Mua
Doanh số 10.000 10.000 12.000 12.000 15.000 15.000
Thuế
1.000 1.000 1.200 1.200 1.500 1.500
GTGT
Thuế
GTGT phải 1.000 200 300 1.500
nộp
 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH THUẾ GTGT

1966 1990 1997 2008

1993 2003 2013

2005 2014
THUẾ DOANH THU

2016
 VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT

Luật thuế GTGT năm 2008 (sửa đổi 2013, 2014, 2016)

VBHD
 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

HH, DV TIÊU DÙNG TẠI VIỆT NAM

Hàng
Hàng Dịch vụ
hóa
hóa sản kinh
nhập
xuất tại doanh
khẩu
Việt tại Việt
vào Việt
Nam Nam
Nam
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ: 26

Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh
bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ
qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản
xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.

Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm
trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch,
phôi, vật liệu di truyền
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ: 26

Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới
được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ,
tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh,
đông lạnh), bảo quản bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương
thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong dung dịch lưu
huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình
thức bảo quản thông thường khác.
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ: 26

Ví dụ: Công ty A ký hợp đồng nuôi heo với Công ty B theo hình
thức: + Công ty B giao cho Công ty A con giống, thức ăn, thuốc
thú y; + Công ty A giao, bán cho Công ty B sản phẩm heo thì
tiền công nuôi heo nhận từ Công ty B và sản phẩm heo Công
ty A giao, bán cho Công ty B thuộc đối tượng không chịu thuế
GTGT.
Sản phẩm heo Công ty B nhận lại từ Công ty A: nếu Công ty B
bán ra heo (nguyên con) hoặc thịt heo tươi sống thì sản phẩm
bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, nếu Công ty B
đưa heo vào chế biến thành sản phẩm như xúc xích, thịt hun
khói, giò hoặc thành các sản phẩm chế biến khác thì sản phẩm
bán ra thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định.
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương
nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu
hoạch sản phẩm nông nghiệp

Phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho

sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia
súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ: 26

Phân bón là các loại phân hữu cơ và phân vô cơ như: phân lân,
phân đạm (urê), phân NPK…

Thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi
khác, bao gồm

Tàu đánh bắt xa bờ là tàu có công suất máy chính từ 90CV trở
lên

Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông
nghiệp gồm
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ

tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là
Na-tri-clo-rua (NaCl)

Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho

người đang thuê
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Chuyển quyền sử dụng đất

Bảo hiểm nhân thọ, BH sức khỏe, BH người học, các

dịch vụ BH khác liên quan đến con người; BH vật
nuôi, BH cây trồng, các dịch vụ BH nông nghiệp khác;
BH tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết
khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái BH
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu,
tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có
giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín
dụng; bao thanh toán trong nước; bao thanh toán quốc
tế; hình thức cấp tín dụng khác
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
Bán tài sản bảo đảm tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ
quan thi hành án hoặc bên đi vay vốn tự bán tài sản bảo đảm theo
ủy quyền của bên cho vay để trả nợ khoản vay có bảo đảm

Ví dụ: Tháng 3/2015, Doanh nghiệp A là cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ thế chấp dây chuyền, máy móc thiết bị để vay vốn
tại Ngân hàng B, thời gian vay là 1 năm (hạn trả nợ là ngày 31/3/2016). Đến
ngày 31/3/2016, Doanh nghiệp A không có khả năng trả nợ và phải bàn giao
tài sản cho Ngân hàng B thì khi bàn giao tài sản, Doanh nghiệp A không phải
lập hóa đơn. Ngân hàng B bán tài sản bảo đảm tiền vay để thu hồi nợ thì tài
sản bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Dịch vụ cung cấp thông tin tín dụng do đơn vị, tổ chức
thuộc Ngân hàng nhà nước cung cấp cho các tổ chức tín
dụng để sử dụng trong hoạt động cấp tín dụng theo quy
định của Luật Ngân hàng Nhà nước

Dịch vụ cho vay của người nộp thuế không phải là

TCTD
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Ví dụ: Tổ chức X là đơn vị thuộc Ngân hàng Nhà nước được Ngân
hàng Nhà nước cho phép thực hiện dịch vụ cung cấp thông tin tín
dụng. Năm 2014, tổ chức X ký hợp đồng cung cấp thông tin tín dụng
cho một số ngân hàng thương mại phục vụ hoạt động cấp tín dụng
và phục vụ hoạt động khác của ngân hàng thương mại thì doanh thu
từ dịch vụ cung cấp thông tin tín dụng phục vụ hoạt động cấp tín
dụng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, doanh thu từ dịch vụ
cung cấp thông tin tín dụng phục vụ hoạt động khác của ngân
hàng thương mại không theo quy định của Luật Ngân hàng Nhà
nước thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 10%.
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Ví dụ: Công ty cổ phần VC có tiền nhàn rỗi tạm thời

chưa phục vụ hoạt động kinh doanh, Công ty cổ phần
VC ký hợp đồng cho Công ty T vay tiền trong thời
hạn 6 tháng và được nhận khoản tiền lãi thì khoản
tiền lãi Công ty cổ phần VC nhận được thuộc đối
tượng không chịu thuế GTGT.
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Kinh doanh chứng khoán bao gồm:

- Môi giới CK - Quản lý danh mục ĐT CK

- Tự doanh CK - DV tổ chức thị trường của
- Bảo lãnh phát hành CK Sở giao dịch CK hoặc Trung
- Tư vấn đầu tư CK tâm giao dịch CK
- Lưu ký CK - Hoạt động KD CK khác
- Quản lý quỹ đầu tư CK
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Bán nợ

Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng một

phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư, kể cả trường hợp
bán DN cho DN khác để sản xuất, kinh doanh, chuyển
nhượng chứng khoán; hình thức chuyển nhượng vốn
khác

Kinh doanh ngoại tệ

 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Ví dụ: Tháng 4/2014, Công ty TNHH A góp vốn bằng máy

móc, thiết bị để thành lập Công ty cổ phần B, giá trị vốn góp
của Công ty TNHH A được Hội đồng giao nhận vốn góp của
các bên góp vốn định giá là 2,5 tỷ đồng, bằng 25% số vốn
của Công ty cổ phần B. Tháng 11/2014, Công ty TNHH A bán
phần vốn góp tại Công ty cổ phần B cho Quỹ Đầu tư ABB với
giá 4 tỷ đồng thì số tiền 4 tỷ đồng Công ty TNHH A thu được
là doanh thu chuyển nhượng vốn thuộc đối tượng không chịu
thuế GTGT.
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất;
hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua,
bán ngoại tệ; dịch vụ tài chính phái sinh khác

Bán tài sản bảo đảm của khoản nợ của tổ chức mà Nhà
nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập
để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám

bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi;
dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật

Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net

phổ cập theo chương trình của Chính phủ
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh
đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ

Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp
của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công
trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công
cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách
xã hội
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật

Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn

ngân sách nhà nước
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Ví dụ: Trung tâm đào tạo X được cấp có thẩm quyền

giao nhiệm vụ đào tạo để cấp chứng chỉ hành nghề
về đại lý bảo hiểm. Trung tâm đào tạo X giao nhiệm
vụ đào tạo cho đơn vị Y thực hiện, Trung tâm đào
tạo X tổ chức thi và cấp chứng chỉ hành nghề đại lý
bảo hiểm thì hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ
của Trung tâm đào tạo X thuộc đối tượng không chịu
thuế GTGT.
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin
chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo
trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật,
sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp
phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc
đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền

Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe

điện
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại trong nước
chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp
cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công
nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện
vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước chưa
sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm
kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ: 26
A

a) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập khẩu để sử dụng trực
tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ;
;
b) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải
chuyên dùng và vật tư cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động
tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt;

c) Tàu bay (bao gồm cả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thủy
thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để tạo tài
sản cố định của doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử
dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại.
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước
chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo tài sản cố
định của doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử
dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại

Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an

ninh
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân
đạo, viện trợ không hoàn lại

Hàng NK là quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức

chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã
hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề
nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Hàng NK là quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt

Nam theo định mức quy định của Chính phủ

Hàng NK là đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài

theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao

Hàng NK mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý

miễn thuế.
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài,

tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không
hoàn lại cho Việt Nam

Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt
Nam
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất
khẩu, tái nhập khẩu

Nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng

hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất
khẩu ký kết với bên nước ngoài
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với
các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan
với nhau

Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển
giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ
theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy
tính (sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm)
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác
thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm
khác (theo quy định pháp luật quản lý, kinh doanh vàng)

Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác
chưa chế biến thành sản phẩm khác
(Tài nguyên, khoáng sản là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc
trong nước gồm: Khoáng sản kim loại; khoáng sản không kim
loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than)
 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài
nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản
cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản
phẩm trở lên.

Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của
người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho
người tàn tật

Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức

doanh thu hàng năm từ một trăm triệu đồng trở xuống
 NGƯỜI NỘP THUẾ

TC, CN
TC, CN TC, CN
nhập khẩu
sản xuất kinh
HH thuộc
HH thuộc doanh DV
diện chịu
diện chịu thuộc diện
thuế
thuế chịu thuế
 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

THUẾ Giá tính Thuế

= x
GTGT thuế suất

Giá bán chưa có thuế GTGT

 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

THUẾ Giá tính Thuế

= x
GTGT thuế suất

Điểm k, K1 Đ7 Luật Thuế

GTGT

Giá bán đã có thuế GTGT (Giá thanh toán)

1 + Thuế suất thuế GTGT

 GIÁ TÍNH THUẾ

Ví dụ: Công ty X xuất bán 1 máy tính xách tay DELL

cho khách hàng, giá bán đã có thuế GTGT là
11.000.000 đ. Thuế suất thuế GTGT là 10%
Yêu cầu: Xác định giá chưa thuế GTGT của máy tính?
Giá bán chưa có thuế = Giá bán đã có thuế / (1 + thuế suất)

=> Giá bán chưa có thuế = 11.000.000 / (1 + 10%)

= 11.000.000 / (1 + 0,1) = 10.000.000đ
 GIÁ TÍNH THUẾ

- Hàng hóa - dịch vụ do Cơ sở SX-KD bán ra:

* HH chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:
= Giá bán (chưa VAT) + Thuế TTĐB
* HH chịu thuế bảo vệ môi trường:
= Giá bán (chưa VAT) + Thuế BVMT
* HH chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi
trường:
= Giá bán (chưa VAT) + Thuế TTĐB + Thuế BVMT
 GIÁ TÍNH THUẾ

- Hàng hóa nhập khẩu:

= Giá NK (tại cửa khẩu) + Thuế NK (nếu có) + Thuế
TTĐB (nếu có) + Thuế BVMT (nếu có)

* Giá NK (tại cửa khẩu): theo quy định về giá tính thuế
hàng NK
Trao đổi,
tiêu dùng
Giá HH cùng loại/ tương đương
nội bộ,
biếu, tặng

Cho thuê
Số tiền thuê chưa thuế GTGT
tài sản
 Tặng kèm sản phẩm
Khuyến
mại: Theo => Giá tính thuế SP tặng = 0
quy định
Bán với giá thấp hơn
PL về TM
(K5 Đ7 => Giá tính thuế VAT là giá đã giảm
VBHN
21/2022/T Tặng phiếu mua hàng/
T-BTC) phiếu sử dụng dịch vụ

=> phiếu tặng không tính thuế GTGT

 GIÁ TÍNH THUẾ

Ví dụ: Công ty M xuất bán 10 chiếc máy tính ACER cho Công ty
H, với giá bán 10.000.000/ chiếc (chưa thuế GTGT 10%)
Nhân dịp khai trương công ty đã giảm giá hàng bán (chiết khấu
thương mại) 5%.
Yêu cầu: Xác định giá tính thuế VAT của lô hàng? Thuế VAT?

Giá tính thuế của 1 máy tính sau khi giảm giá:
= 10.000.000 – (10.000.000 x 0,05 ) = 9.500.000đ
=> Giá tính thuế VAT của lô hàng 10 chiếc:
= 9.500.000đ x 10 = 95.000.000đ
=> Thuế VAT = 95.000.000đ x 10% = 9.500.000đ
 GIÁ TÍNH THUẾ
Ví dụ: Công ty N hoạt động trong lĩnh vực viễn thông, chuyên bán
các loại thẻ cào di động. Công ty thực hiện đăng ký khuyến mại
theo quy định của pháp luật về thương mại dưới hình thức bán
hàng thấp hơn giá bán trước đó cho thời gian từ ngày 1/4/2014 đến
hết ngày 20/4/2014, theo đó, giá bán một thẻ cào mệnh giá là
100.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) trong thời gian khuyến
mại được bán với giá 90.000 đồng.

Giá tính thuế GTGT đối với một thẻ cào mệnh giá 100.000 đồng
trong thời gian khuyến mại được tính như sau: 90.000
1 + 10%
Bán trả
Giá bán trả 1 lần chưa thuế
góp, trả
GTGT
chậm

Giá gia công chưa thuế

Gia công
GTGT
 GIÁ TÍNH THUẾ

Ví dụ: Công ty kinh doanh xe máy bán xe X loại 100 cc, giá bán
trả góp chưa có thuế GTGT là 25,5 triệu đồng/chiếc (trong đó
giá bán xe là 25 triệu đồng, lãi trả góp là 0,5 triệu đồng) thì giá
tính thuế GTGT là 25 triệu đồng.

Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công
chưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu,
động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công
hàng hóa.
 Giá trị công trình

Xây dựng, (bao thầu nguyên vật liệu)

lắp đặt

Giá trị xây dựng, lắp đặt

(không bao thầu nguyên vật

liệu)
 GIÁ TÍNH THUẾ

Ví dụ: Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình bao
gồm cả giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị thanh toán chưa có thuế
GTGT là 1.500 triệu đồng, trong đó giá trị vật tư xây dựng chưa có
thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.500
triệu đồng

Ví dụ: Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình không
bao thầu giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị công trình chưa có
thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, giá trị nguyên liệu, vật tư xây
dựng do chủ đầu tư A cung cấp chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu
đồng thì giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là 500 triệu
đồng (1.500 triệu đồng - 1.000 triệu đồng).
 Giá chuyển nhượng BĐS – Giá đất
Kinh doanh
BĐS
Khoản 1 Điều 1 NĐ49/2022/NĐ-CP
(VBHN 31/2023)

Đại lý, môi

giới, ủy
Tiền hoa hồng chưa thuế GTGT
thác hưởng
hoa hồng
Casino, trò
chơi điện Doanh thu (đã có thuế
tử có TTĐB) – tiền trả thưởng
thưởng, đặt
cược

Giá cước vận tải, bốc xếp

Vận tải, bốc chưa thuế GTGT
xếp
 GIÁ TÍNH THUẾ
Ví dụ: Cơ sở kinh doanh dịch vụ casino trong kỳ tính thuế có số
liệu sau:
- Số tiền thu được do đổi cho khách hàng trước khi chơi tại quầy
đổi tiền là: 43 tỷ đồng.
- Số tiền đổi trả lại cho khách hàng sau khi chơi là: 10 tỷ đồng.
- Số tiền cơ sở kinh doanh thực thu: 43 tỷ đồng - 10 tỷ đồng = 33
tỷ đồng=> Số tiền 33 tỷ đồng là doanh thu của cơ sở kinh doanh đã
bao gồm thuế GTGT và thuế TTĐB.

33 tỷ đồng
Giá tính thuế
GTGT được tính Giá tính thuế = = 30 tỷ đồng
như sau:
1 + 10%
Du lịch lữ Giá trọn gói chưa thuế GTGT
hành trọn
gói (trừ vé máy bay, chi phí ăn ở ở nước ngoài)

Doanh thu từ cầm đồ

(chưa thuế GTGT)
Cầm đồ
= tiền lãi + khoản thu khác từ bán hàng cầm đồ
 Giá bìa

(bán đúng giá)

Sách

Giá bán

(bán không đúng giá)

 Tiền công in

(không bao giấy)

In ấn

Tiền công in + giấy

(bao giấy)
 Đại lý giám
định/ đòi người
thứ ba bồi
Tiền công/ hoa hồng
hoàn/ xử lý
(chưa thuế GTGT)
hàng bồi
thường 100%
hưởng tiền
(Không trừ chi phí)
công/ hoa hồng
 GIÁ TÍNH THUẾ

- Giá tính thuế: Bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu
thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường
hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải
quy đổi ra đồng Việt Nam.
 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

THUẾ Giá tính Thuế

= x
GTGT thuế suất

0% 5% 10%
 - Tiêu dùng ở ngoài Việt Nam/
Hàng hóa, dịch vụ trong khu Phi thuế quan;
xuất khẩu - Cung cấp cho khách nước ngoài
theo quy định của Chính phủ.

Vận tải quốc tế

0%
Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT (Đ5) khi xuất
khẩu
 THUẾ SUẤT 0%
Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức,
cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng
trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng
trong khu phi thuế quan.

Ví dụ: Công ty B ký hợp đồng với Công ty C về việc cung cấp

dịch vụ tư vấn, khảo sát, thiết kế cho dự án đầu tư ở Cam-pu-
chia của Công ty C (Công ty B và công ty C là các doanh nghiệp
Việt Nam). Hợp đồng có phát sinh các dịch vụ thực hiện ở Việt
Nam và các dịch vụ thực hiện tại Cam-pu-chia thì giá trị phần dịch
vụ thực hiện tại Cam-pu-chia được áp dụng thuế suất thuế GTGT
0%; đối với phần doanh thu dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, Công
ty B phải kê khai, tính thuế GTGT theo quy định.
 Tái bảo hiểm ra nước ngoài
TRỪ
(TRƯỜNG
HỢP Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở
KHÔNG hữu trí tuệ ra nước ngoài
ÁP DỤNG
MỨC TS
0%: K3Đ9 Chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng
VBHN khoán ra nước ngoài
21/2022)
 TRỪ Dịch vụ tài chính phái sinh
(TRƯỜNG
HỢP
Dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước
KHÔNG ÁP
DỤNG ngoài
MỨC TS
0%: K3Đ9
Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai
VBHN
67/2019) thác chưa chế biến thành sản phẩm khác
Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;

Quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh
và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng

5%
Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ
sản xuất nông nghiệp
Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế
biến hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh
doanh thương mại

Dịch vụ nuôi trồng, chăm sóc,

phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng;
sơ chế, bảo quản sản phẩm nông 5%
nghiệp

Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và

sợi để đan lưới đánh cá
Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến ở
khâu kinh doanh thương mại

5%
Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ
đường, bã mía, bã bùn
SP bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo
tây và các SP thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu
tận dụng từ nông nghiệp; bông sơ chế; giấy in báo

5%
Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc
phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu
là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng
bệnh
Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại
mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại
thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu,
thí nghiệm khoa học

5%
Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu
diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành
và chiếu phim
Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách quy định tại
khoản 15 Điều 5 Luật Thuế GTGT

5%
Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật
khoa học và công nghệ

Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội (theo quy định
của Luật nhà ở)
 Hàng hóa, dịch vụ còn lại

10%
10%
Nghị định 44/2023/NĐ-CP ngày 30/6/2023 quy định về chính sách
giảm thuế GTGT theo NQ số 101/2023/QH15 ngày 24/6/2023 của
Quốc Hội_hiệu lực từ 01/7/2023 đến 31/12/2023_quy định về giảm
thuế VAT đối với nhóm HH – DV đang áp dụng mức thuế suất 10%,
TRỪ nhóm HH – DV sau: PHỤ LỤC I, PHỤ LỤC II, PHỤ LỤC III;
Mức giảm thuế theo PP khấu trừ áp dụng mức 8% ất 10%
 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

1 Phương pháp khấu trừ thuế

2 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

(1) PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ: Đ10

- Doanh thu >= 1 tỷ đồng/năm

Dưới
+ Thực hiện chế độ kế 1 tỷ

toán, hóa đơn, chứng từ

+ Đăng ký tự nguyện áp dụng PP

khấu trừ thuế

Trừ hộ + cá nhân kinh doanh

 (1) PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ

Doanh thu >= 1 tỷ đồng/năm

Tổng doanh thu Tháng 11 năm trước – Tháng 10 năm

của HHDV bán hiện tại
ra chịu thuế ------------------------------------------------
GTGT: K2Đ12 Quý 4 năm trước – Quý 3 năm hiện tại
VBHN21/2022

ÁP DỤNG ỔN ĐỊNH PP TÍNH THUẾ LÀ 2 NĂM LIÊN TỤC

 XÁC ĐỊNH TỔNG DOANH THU
Ví dụ: Doanh nghiệp A được thành lập từ năm 2011 và đang hoạt
động trong năm 2013. Để xác định phương pháp tính thuế GTGT
cho năm 2014 và năm 2015, doanh nghiệp A xác định mức doanh
thu như sau:
Cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế
GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT hàng tháng trong 12 tháng (từ kỳ
tính thuế tháng 11/2012 đến hết kỳ tính thuế tháng 10/2013).

Trường hợp tổng doanh thu theo cách xác định trên từ 1 tỷ đồng trở lên, doanh
nghiệp A áp dụng phương pháp khấu trừ thuế trong 2 năm (năm 2014 và 2015).

Trường hợp tổng doanh thu theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng,
doanh nghiệp A chuyển sang áp dụng phương pháp tính trực tiếp theo quy
định trong 2 năm (năm 2014 và 2015), trừ trường hợp doanh nghiệp A
đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
 (1) PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ

= tổng thuế GTGT trên hóa đơn khi mua HH-DV

Thuế GTGT đầu

Thuế GTGT Thuế GTGT -
= vào (được khấu
phải nộp đầu ra
trừ)

= giá tính thuế x thuế suất (Điều 6, Điều 7)

 KHẤU TRỪ THUẾ GTGT
Ví dụ: Công ty A – nhà cung cấp NVL
Công ty B – nhà sản xuất
Công ty C – thương mại
Người tiêu dùng (thuế suất thuế VAT thông thường 10%; ĐVT: đồng)

Nhà cung Người

Nhà sản xuất CSKD thương mại
cấp NVL tiêu dùng
Bán Mua Bán Mua Bán Mua
Doanh số 10.000 10.000 12.000 12.000 15.000 15.000
Thuế
1.000 1.000 1.200 1.200 1.500 1.500
GTGT
Thuế
GTGT phải 1.000 200 300 1.500
nộp
 KHẤU TRỪ THUẾ

ĐIỀU Có hóa đơn GTGT đầu vào hợp pháp

KIỆN:
Khoản 2
Điều 12
Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt
Luật Thuế
(trừ hàng hóa, dịch vụ mua từng lần có giá trị
GTGT
dưới 20 triệu đồng)
 KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO

Thuế GTGT đầu vào ➔ Được khấu trừ toàn bộ

(HH-DV sử dụng cho sản xuất, kinh doanh HH-DV chịu VAT)

Thuế GTGT đầu vào ➔ chỉ được khấu trừ đầu vào của
HH-DV chịu thuế GTGT
(HH-DV sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HH-DV
chịu VAT và không chịu VAT)

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai,
khấu trừ khi xác định số Thuế VAT phải nộp của tháng đó…
 (2) PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP
TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG: Đ11

DN, HTX có doanh thu < 1 tỷ đồng/ năm và

1 không đăng ký AD PP khấu trừ thuế

2 Hộ + cá nhân kinh doanh

 (2) PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP
TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Tổ chức, cá nhân nước ngoài KD không có
CSTT tại VN nhưng có doanh thu phát sinh tại
VN chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa
đơn, chứng từ, trừ TC, CN nước ngoài cung
3 cấp HH, DV để tiến hành hoạt động tìm kiếm,
thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp
thuế theo PP khấu trừ do bên VN khấu trừ nộp
thay
 (2) PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP
TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Cơ sở mua bán, chế tác vàng bạc đá quý

4

Tổ chức kinh tế khác không đủ điều kiện AD PP

5 khấu trừ thuế: K2 Đ13 VBHN 21/2022/TT-BTC
 (2) PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP
TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

K1 Đ11: MUA BÁN, CHẾ TÁC VÀNG BẠC, ĐÁ QUÝ

Thuế x
= GTGT Thuế suất
GTGT

= giá thanh toán bán ra – giá thanh toán mua vào

 (2) PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP
TRÊN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

K2 Đ11: HOẠT ĐỘNG KINH DOANH KHÁC

Thuế x
= Doanh thu Tỷ lệ %
GTGT

- Phân phối, cung cấp HH: 1%

- DV, xây dựng ko bao thầu NVL: 5%

- Sx, vận tải, DV gắn với HH, xây dựng bao
thầu NVL: 3%
- Kinh doanh khác: 2%
 HOÀN THUẾ: Điều 13

Thuế GTGT đầu vào > Thuế GTGT đầu ra

CHỈ ÁP DỤNG VỚI ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THEO

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ

Chưa được
Thuế GTGTkhấu
đầutrừ hết Chưa
vào: trong được
tháng/khấu trừđược
quý => hết trong
khấu
trừ vàoquý
tháng/ Kỳ =>
tiếpđược
theo khấu trừ vào Kỳ tiếp theo
 HOÀN THUẾ

Ví dụ: Doanh nghiệp A thực hiện khai thuế GTGT theo quý, tại
kỳ tính thuế quý 3/2016 có số thuế GTGT chưa được khấu trừ
hết là 80 triệu thì doanh nghiệp A được khấu trừ vào kỳ tính
thuế quý 4/2016. Trường hợp các kỳ tính thuế quý 4/2016, quý
1/2017 và quý 2/2017 vẫn còn số thuế GTGT chưa được khấu trừ
hết thì doanh nghiệp A chuyển số thuế GTGT chưa được khấu
trừ hết để tiếp tục khấu trừ tại kỳ tính thuế quý 3/2017 và các kỳ
tính thuế tiếp theo.
 HOÀN THUẾ

Cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia

tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư
mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị
gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho
đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn lại
từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế
giá trị gia tăng
 HOÀN THUẾ

Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không

góp đủ số vốn Điều lệ như đã đăng ký;
kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh
NGOẠI LỆ:
doanh có Điều kiện khi chưa đủ các Điều
Điểm a, b
kiện kinh doanh theo quy định của Luật
Khoản 1
đầu tư hoặc không bảo đảm duy trì đủ
Điều kiện kinh doanh trong quá trình
hoạt động
 HOÀN THUẾ
Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng
sản được cấp phép từ ngày 01 tháng 7 năm
2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm
NGOẠI
hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên,
LỆ
khoáng sản cộng với chi phí năng lượng
chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên
theo dự án đầu tư
Không được HOÀN THUẾ, mà được KẾT CHUYỂN số thuế chưa
được khấu trừ sang Kỳ tiếp theo
 HOÀN THUẾ

Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có hàng hóa, dịch

vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào
chưa được khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên thì
được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý.

NGOẠI LỆ:
- Hàng hóa nhập khẩu để xuất khẩu
- HH XK không thực hiện việc XK tại địa bàn hoạt động hải
quan
 HOÀN THUẾ

Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có hàng hóa, dịch

vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào
chưa được khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên thì
được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý.

HOÀN THUẾ TRƯỚC, KIỂM TRA SAU: K2 Đ13

- NNT sản xuất hàng hóa xuất khẩu không vi phạm pháp luật
về thuế, hải quan trong thời gian hai năm liên tục
 HOÀN THUẾ

Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có hàng hóa, dịch

vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào
chưa được khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên thì
được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý.

HOÀN THUẾ TRƯỚC, KIỂM TRA SAU:

- NNT không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định của
Luật quản lý thuế
 HOÀN THUẾ

DN chuyển đổi, tái cấu trúc, chấm dứt hoạt động có

số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào
chưa khấu trừ hết

Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước

ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh được
hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang
theo người khi xuất cảnh.
 HOÀN THUẾ

Chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát

triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ
không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại
giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng
được hoàn số thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn
GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh
toán đã có thuế GTGT
 HOÀN THUẾ

Ví dụ: Hội chữ thập đỏ được Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để
mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai
là 200 triệu đồng. Giá trị hàng mua chưa có thuế là 200 triệu
đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ được
hoàn thuế theo quy định là 20 triệu đồng.
 HOÀN THUẾ

Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT

của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp
luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước
quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là
thành viên
 HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ

Việc mua bán

Theo PP khấu trừ thuế: Hóa đơn không ghi
HH-DV phải
Thuế VAT => Thuế VAT đầu ra = Giá
có hóa đơn,
thanh toán trên hóa đơn x thuế suất, trừ
chứng từ theo
quy định Theo PP tính trực tiếp trên GTGT: sử
dụng hóa đơn bán hàng
Đv các loại Tem,
Vé: Giá thanh toán
tem, vé đã bao
gồm Thuế VAT
 KẾT QUẢ HỌC TẬP

1/ ÔN TẬP LUẬT THUẾ VAT

=> ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ?
2/ TÌNH HUỐNG: THỰC TIỄN/ GIẢ ĐỊNH
3/ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ VAT ĐỂ
GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG
 KẾT QUẢ HỌC TẬP

Áp dụng pháp luật Thuế để giải quyết tình huống: 10 phút

Công ty A nhập khẩu về Việt Nam 1.000 thùng xăng. Giá

mua theo điều kiện CIF là 88USD/ thùng. Hỏi:
a/ Xác định văn bản pháp luật điều chỉnh nghĩa vụ thuế
trong tình huống trên?
b/ Để tính nghĩa vụ thuế cụ thể của người nộp thuế tại
khâu nhập khẩu thì cần bổ sung dữ liệu gì cho tình huống
trên?
 Chương 5.
Pháp luật về Thuế Thu nhập cá nhân

Câu hỏi nghiên cứu (chuẩn bị ở nhà)

1/ Văn bản pháp luật hiện hành?
2/ Nội dung của Luật Thuế Thu nhập cá nhân?
3/ Vấn đề khác quan tâm?