Professional Documents
Culture Documents
DIPLOMSKI RAD
Mentor: Student:
Prof. dr Rajko Radović Strahinja Maksimović
Broj indeksa: 030/2012
ULOGA RAČUNOVODSTVA U UPRAVLJANJU OBRTNIM KAPITALOM U MULTINACIONALNIM
KOMPANIJAMA
SADRŽAJ
UVOD.........................................................................................................................................3
1.1.Upravljanje gotovinom.....................................................................................................4
1.2.Upravljanje potraživanjima...............................................................................................6
1.3.Upravljanje zalihama.........................................................................................................7
2.MULTINACIONALNE KOMPANIJE...................................................................................8
ZAKLJUČAK...........................................................................................................................31
LITERATURA..........................................................................................................................32
UVOD
U trenutku kada se kapital u matičnoj zemlji ne može povećati novim ulaganjem, traže se
nova, povoljnija tržišta i sredstva prebacuju izvan državnih granica. Tako nastaju
multinacionalne kompanije koje kontroliršu proizvodnju nekog proizvoda u više zemalja te
kao takve postaju važan činitelj globalnog povezivanja.
Rad se sastoji iz četiri dijela. prvi dio rada odnosi se na pojam obrtnog kapitala i njegove
osnovne karakteristike.
1. Gotovina
2. Potraživanja i
3. Zalihe
Sve je veći značaj računovodstva u donošenju poslovnih odluka, jer se veliki značaj pridaje
analizi finansijskih pokazatelja i racio brojeva.1
1.1.UPRAVLJANJE GOTOVINOM
Vrijeme kada je bila prisutna opšta recesija i nelikvidnost podsjetilo je na važnost i značaj
upravljanja gotovinom. Ekonomska kriza navela je preispitivanje značaja koji se pridaje
upravljanju gotovinom. Menadžment preduzeća je podsjetio na efikasnost upravljanja
novčanim sredstvima, odnosno gotovinom kao i neophodnost stalnog bilansiranja između dva
osnovna kriterijuma likvidnosti i rentabilnosti.
1
Martić S., Principi i metodi istraživanja finansijske strukture u cilju optimalne kratkoročne finansijske politike
preduzeća, doktorska disertacija, Beograd, 1973.god.str.8
Gotovinski ciklus bi se mogao definisati kao broj dana koji protekne od izdavnja gotovine za
nabavku sirovina ili materijala do momenta primanja gotovine, odnosno naplate prihoda od
prodaje gotovih proizvoda.
Koeficijent obrta gotovine dobija se kada se broj dana u godini podijeli sa prosječnim
trajanjem jednog obrta.
Koeficijent obrta gotovine nam govori koliko se gotovinskih ciklusa obavi u toku jedne
poslovne godine. Upravljanje gotovinom kao i donošenje poslovnih odluka u vezi upravljanja
gotovinom svodi se na to da se vrijeme trajanja obrta gotovine što više skrati, odnosno da se
koeficijent obrta gotovine poveća.
To bi značilo da se što više gotovinskih ciklusa obavi u toku jedne godine, odnosno da se što
manje gotovine angažuje uz normalno funkcionisanje poslovanja preduzeća ne ugrožavajući
likvidnost preduzeća. Troškovi držanja gotovine se odnose na oportunitetne troškove koji su
jednaki, izgubljenom prinosu koje bi preduzeće moglo ostvariti ulaganjem raspoložive
gotovine u poslovanje ili otplatom duga koji sadrži određenu kamatu.
Finansijska teorija i praksa poznaju više različitih metoda za predviđanje tokova gotovine.
Najviše korišten je finansijski metod koji se zasniva na informacijama tekuće finansijske
analize i planiranja primanja i izdavanja gotovine.
Prosječan saldo gotovine se dobija kao količnik ukupnih godišnjih izdataka gotovine i
koeficijenta obrta gotovine. Složeniji kvantitativni modeli problem optimalnog salda gotovine
žele da riješe utvrđivanjem odnosa gotovine i hartija od vrijednosti kako bi bila zadovoljena
dva osnovna kriterijuma poslovanja rentabilnost i likvidnost.
Menadžment preduzeća ima za cilj što efikasnije upravljanje gotovinom što podrazumijeva da
se prosječno trajanje koeficijenta obrta gotovine skrati uz uslov da se očuva likvidnost
preduzeća i ne ugrozi poslovanje.
2
Krasulja D., Ivanišević M., Poslovne Finansije, Ekonomski fakultet u Beogradu, 2001.god. str.183.
1.2.UPRAVLJANJE POTRAŽIVANJIMA
Povećanjem ukupnih potraživanja povećava se i kreditni rizik budući da svi kupci nisu u
mogućnosti generisati novčana sredstva za podmirenje svojih obveza. Kašnjenja kupaca u
plaćanju ili eventualna neplaćanja uzrokuju troškove koji utiču na profitabilnost poduzeća.
1.3.UPRAVLJANJE ZALIHAMA
Funkciju upravljanja zalihama realizuje nabavni sektor, danas se naziva i sektor logistike. Oni
neprestano treba da teže smanjenu koeficijenta obrta svih oblika zaliha (sirovine, materijali),
koristeći savremene tehnike kontrole i praćena zaliha.
Suština upravljanja zalihama i smanjenje koeficijenta obrta zaliha ima smisla ako se ne ugrozi
normalno funkcionisanje poslovne aktivnosti preduzeća.
3
http://www.poslovnaucinkovitost.eu/ (datum pristupa:06.08.2016.)
Kao značajan faktor efikasnog upravljanja zalihama spadaju nabavne cijene zaliha. Kada su u
pitanju jeftinije sirovine i materijali, njihove nabavke se obavljaju s vremena na vrijeme u
većim količinama u odnosu na tekuće potrebe.
Kada su u pitanju sirovine i materijali čije su nabavne cijene veće, vrijeme izvršenja
porudžbine i učestalost upotrebe predstavljaju bitan faktor u upravljanju zalihama. Ulaganje u
zalihe sirovina i materijala zavisi od njihovih fizičkih i komercijalnih karakteristika. Sirovine i
materijali koji su skloni lomu i kvaru ne bi trebalo da se nabavljaju u većim količinama u
odnosu na neophodne proizvodne i poslovne potrebe.
Zalihe angažuju značajan dio poslovnih sredstava. Znači da su značajna novčana sredstva
uložena u zalihe. Dobro upravljanje zaliham je dobro finansijsko upravljanje. Da bi se ta
ulaganja svela na optimalnu mjeru i da ne bi došli u situaciju da ulaganja postanu
neopravdano visoka, potrebno je efikasno upravljati zalihama.
U procesu upravljanja zaliha uključeno je više sektora. Od sektora logistike tj. nabavke,
sektora proizvodnje, prodaje i finansija. Bez obzira na različite potrebe i shvatanja držanja
zaliha, neophodno je odluke o veličini zaliha donositi kompromisno. Funkcija finansijskog
menadžera nije upravljanje zalihama.
Veličina zaliha sirovina i materijala zavise od više faktora, vrijeme potrebno za realizaciju
porudžbine, učestalost upotrebe pojedinih sirovina i materijala, njihove cijene i osnovne
fizičke karakteristike su najznačaniji.
Ukoliko je potrebno više vremena za isporuku robe, preduzeću su potrebne veće zalihe, što
znači veći iznos novčanih sredstva.4
4
Đurić M. D., Uvod u finansijski menadžment, Institut ekonomskih nauka, Beograd, 1999. str. 125.
2.MULTINACIONALNE KOMPANIJE
5
Jovičić J., Mirosavić S., Međunarodni ekonomski odnosi“, Banja Luka, 2012. god.str.53
Nepostojanje ove jedinstvene teorije ne znači da se ekonomska teorija njom nije bavila.
Mnogi aspekti multinacionalnih kompanija danas sve više i više postaju predmet proučavanja
u okviru posebnih ekonomskih i drugih teorijskih disciplina.
Multinacionalne kompanije ne vide kao subjektivnu teoriju duha ili puku slučajnost već kao
plod razvoja proivodnih snaga. Uvjereni da se uklanjanjem multinacionalnih kompanija ne bi
postiglo ništa ukoliko se ne bi uklonili oni odnosi koji su i učinili multinacionalne kompanije
nosiocem eksploatacije i neravnopravnog razvitka.
Iz tog razloga treba mijenjati samo način proizvodnje da bi bilo moguće otkloniti posledice
koje izaziva djelovanje multinacionalnih kompanija.
Postoji pretpostavka da je lako odrediti navedene kriterijume a samim tim i definisati ovaj
pojam, međutim teško je odrediti čak i kvantitativne kriterijume jer često ne raspolažemo
sistemski srednjim podacima o mnogim emitentima. Mnogo teži posao vezan je za
funkcionalne, kvalitativne kriterijume, gdje nema objektivnog mjerila i gdje je jedino analiza
pojedinačnih slučajeva može da otkrije da li se na osnovu određenog kvalitativnog kriterijuma
neka kompanija može svrstati u red multinacionalnih.
Mogu obezbijediti i finansijska sredstva po najpovoljnijim uslovima tako što koriste postojeće
razlike kamatnih stopa na nacionalnom nivou. Multinacionalne kompanije, takođe, ulivaju
veliko povjerenje raznim kreditorima i lokalnom kapitalu koji teži da im se prodruži. Ove
korporacije lakše i povoljnije dobijaju finansijska sredstva od lokalnih banaka u odnosu na
domaće preduzetnike.
Cilj multinacionalnih kompanija jeste izbjegavanje plaćanja poreza. Tehnike poreske evazije
su mnogobrojne a zasnivaju se na iskorištavanju razlika u fiskalnom zakonodavstvu i praksi
raznih država. Pa se tako, vještom politikom cijena glavnina dobiti relizuje u afilijacijama
koje se nalaze u zemljama sa niskom poreskom stopom.
Multinacionalne kompanije svoju zaradu iz zemalja u kojima djeluju najčešće izvlače u vidu
deviznih rezervi. Ovakav oblik izlaza deviza mnogo je veći od početnog kapitala koji
multinacionalne kompanije unose u zemlje u razvoju.
Suprotno mišljenju mnogih pojedinaca da ovakve investicije dovode do tihe okupacije nekih
zemalja u razvoju. Iskustvo pokazuje da prisustvo ovih kompanija u nekoj zemlji ne dovodi
do okupacije, nego do nezaposlenja radnika koji su prije toga bili uposleni u različitim
sferama državne ekonomije.
Teže formiranju filijala nad kojima će imati potpunu kontrolu i iz kojih mogu da izvuku
ekonomski maksimum tako što će ostvariti svoje povoljnije ekonomske, finansijske, pravne,
političke, organizacione i mnoge druge uslove.
Proizvodni proces se organizuje tako da se u jednoj zemlji stvara jedan proizvod nižeg
stepena prerade, u drugoj zemlji taj isti proizvod se dovodi u višu tehnološku fazu obrade, dok
u trećoj zemlji realizuje se završna faza stvaranja gotovog proizvoda. na ovaj način se
smanjuju troškovi poslovanja koji direktno utiču na povećanje profita.
Multinacionalne kompanije, prema definiciji Ujedinjenih nacija, su one koje imaju poslovne
entitete u dvije ili više država, koje razvijaju sistem poslovnog odlučivanja koji omogućava
donošenje koherentnih politika i zajedničkih strategija koordiniranih iz jednog ili više centara,
u okviru kojih su entiteti tako povezani da jedan ili više njih mogu vršiti značajan uticaj nad
aktivnostima drugih, te da dijele znanje, uskustvo, resurse i odgovornost sa drugima.7
7
Vukmirica V., Ekonomski i savremeni ekonomski sistemi, zavod za udžbenike i nastavna sredstva Istočno
Sarajevo, 2012. god. str. 137
One povećavaju stepen međuzavisnosti ljudi, privreda i zemalja, koji opet povećava i
opasnost od konflikata. porast bruto nacionalnog proizvoda u matičnim zemljama, uglavnom
u razvijenim zemljama, je jedan od pozitivnih efekata multinacionalnih kompanija.
Ovu svoju ulogu strategijsko upravljačko računovodstvo može uspiješno da odigra isključivo
komponujući finansijske i nefinansijske mjere performansi.
Upravljački vrh i viši nivoi organizacione ljestvice treba da prate ne samo finansijske mjere
koje govore o rezultatima proteklih odluka, već i nefinansijske mjere kao predviđajuće
indikatore budućih performansi. Slično tome, osoblje na nižim nivoima organizacije mora
razumjeti i finansijske posljedice svojih operativnih odluka.
Iz tih razloga, model izvještavanja, koji se oslanja samo na finansijsku perspektivu, mora se
proširiti vrednovanjem nematerijalnih i intelektualnih sredstava, koja najviše doprinose
uspjehu u današnjem konkurentskom okruženju, a koja se odnose na pouzdanost dobavljača,
interne kompetencije, obučenu radnu snagu i lojalne kupce.
8
http:/www.eknfak.ni.ac.rs/Ekonomske teme (datum pristupa:08.08.2016.)
Kao što je već pomenuto, obrtni kapital predstavlja razliku kratkoročne imovine i
kratkoročnih obaveza. Kratkoročna imovina (engl. short-term assets) je oblik imovine
poduzeća s rokom unovčivosti do godine dana.9 Kapital investiran u tu vrstu imovine
neprekidno je mijenjao svoj oblik jer raspoloživa platežna sredstva koriste se za kupovinu
sirovina i isplatu plata, sirovine postaju o procesu proizvodnje poluproizvodi i gotovi
proizvodi, prodajom gotovih proizvoda nastaju potraživanja i ona se konačno pretvaraju u
gotovinu na računu i u blagajni.
Kratkoročne obaveze su obaveze čiji je rok dospijeća manji od jedne godine. Tipičan primjer
su obaveze prema dobavljačima, obaveze prema radnicima ili obaveze za PDV. Kratak rok u
finansijama je do godinu dana.
Kod stalnog sistema vođenja zaliha vodi se evidencija količina i obično, nabavke vrijednosti
pojedinih stavki, kada se kupe ili prodaju. Po ovom sistemu nabavna vrijednost svake stavke
se evidentira na računu zalihe, onda kada se stavka kupi. Čim se roba proda njen trošak se
prenosi sa računa zaliha na račun nabavna vrijednost prodate robe.10
9
http://limun.hr/main.aspx?id=10579 (datum pristupa: 10.08.2016.)
10
Radović R., Bosiočić N., Osnove finansijskog raačunovodstva, Bijeljina. 2014.god.str.220
Upravo zbog tih velikih potreba za raznim podacima, računovodstvo osigurava trostruku
evidenciju o zalihama koje mogu biti vođene u glavnom knjigovodstvu, analitičkim
knjigovodstvima te pomoćnim knjigovodstvenim evidencijama.
Zalihe se mogu držati za različite namjene, a svaka se može sastojati od velikog broja vrsta i
pojedinačnih artikala.
Upravo zbog toga se u glavnoj knjizi osiguravaju svi podaci o nabavci zaliha, zatim svi
podaci o vrijednosti zaliha prema namjenama te njihovim glavnim vrstama i podvrstama,
zatim podaci dati na doradu ili obradu te kontrole knjiženja u analitičkim knjigovodstvima.
Bez obzira na namjene i vrste zaliha glavno knjigovodstvo ima zadatak osigurati podatke o
nabavci zaliha, i to za svaku pojedinu nabavku podatke o:
1. Kupovnoj cijeni,
2. Zavisnim troškovima nabave,
3. Carinama i drugim uvoznim karakteristikama,
4. Preduslovima plaćenim za nabavku zaliha.11
Glavni korisnici podataka glavnog knjigovodstva su nabavne službe, pomoću kojih nabavne
službe preko nabavnih cijena planiraju i analiziraju poslovanje pojedinog poduzeća.
U glavnoj knjizi se najčešće vode konta za vrste i podvrste zaliha, među kojima su sirovine i
materijal (u koji se ubrajaju sirovine i osnovni materijal, poluproizvodi kao i pomoćni
materijal), zatim energetsko gorivo (pogonsko gorivo i gorivo za zagrijavanje).
Sitni inventar (pod kojim se nalaze alat i mjerni instrumenti, sredstva zaštite na radu,
ambalaža te automobilske gume), nedovršena proizvodnja (u kojoj se podrazumijeva
vrijednost nedovršene proizvodnje proizvoda, vrijednost nedovršenih usluga, vrijednost
nedovršene biljne proizvodnje te vrijednost stoke u tovu).
Zatim tu se nalaze i gotovi proizvodi (koji se nalaze u skladištu te u prodavnici) i na kraju, ali
ne i manje važna trgovačka roba (električni materijal, građevinski materijal, keramika,
prehrambena roba, teskstilna roba i druge).
Ti podaci o vrijednostima zaliha služe upravi za planiranje veličine zaliha i vođenje nabavno-
prodajne funkcije, a računovodstvu za izradu finansijskih izvještaja te planova i analiza
poslovanja.
Glavno knjigovodstvo ima kontrolnu funkciju. Za svaku vrstu zaliha se u glavnoj knjizi vode
različiti računi za sve pojedine vrste zaliha, gdje se vode pojedinačni podaci o svakoj vrsti
zalihe. To je izuzetno bitno za kontrolu knjiženja u analitičkim knjigovodstvima, a isto tako
služi za što bolje poslovanje svakog pojedinog poduzeća.
U skladištu se vode dvije uporedne evidencije, jedna kao razbacana pojedinačna evidencija uz
smještaj zaliha, a druga kao razbacana pojedinačna evidencija.
Vrlo je bitna ažurnost različitih knjigovodstvenih podataka, a nju je moguće osigurati samo
pravilnim ispostavljanjem isprava i što bržim dostavljanjem tih istih podataka u
računovodstvo.
Upravo zbog toga, računovodstvo mora kreirati obrasce za zalihe pomoću kojih se utvrđuju
svi nužni podaci i svrha pojedinih zaliha na skladištu, a te obrasce to računovodstvo mora
stalno pratiti u usmjeravati.
Neto utrživa vrijednost je neto iznos koji subjekt očekuje realizovati prodajom zaliha u
redovnom toku poslovanja. Fer vrijednost odražava iznos po kojem iste zalihe mogu biti
razmijenjene između obaviještenih i spremnih kupaca i prodavaca na tržištu.
Prvo je specifična vrijednost za subjekt, a posljednje nije. Neto utrživa vrijednost zaliha ne
mora biti jednaka fer vrijednosti umanjenoj za troškove do tačke prodaje. Ona predstavlja
specifičnu vrijednost za preduzetnike.
Primjer:
Rješenje:
PORESKO I SPOLJNOTRGOVINSKO RAČUNOVODSTVO 19
ULOGA RAČUNOVODSTVA U UPRAVLJANJU OBRTNIM KAPITALOM U MULTINACIONALNIM
KOMPANIJAMA
140.000,00
66.500,00
140.000,00
332.500,00
266.000,00
Kupci su fizička ili pravna lica ( PD ) kojima se isporučuje roba, gotov proizvod ili se vrši
usluga. Dužnik je fizičko ili pravno lice koje duguje određeni iznos novca. Dužnik može biti:
kupac, banka za primljena novčana sredstva, radnici za akontaciju).
Novčani iznos koji kupac duguje naziva se potraživanje. Kupac je dužnik sve dok ne isplati
svoje dugovanje. Pojam kupca je širi pojam od pojma krajnjeg potrošača,jer kupljena dobra
može dalje preprodavati ili trošiti za svoje potrebe, dok potrošač kupuje da bi zadovoljio
potrebe.
Preduzeća sarađuju sa velikim brojem kupaca, pa se zbog toga vodi i analitička i sintetička
evidencija kupaca. Analitička (pojedinačna) evidencija vodi se za svakog kupca posebno, i
formira se kartoteka kupaca.
Sintetička evidencija je zbirna, otvara se jedan konto za sve kupce. Saldo na kontu kupci je
dugovni i pokazuje nam nenaplaćena potraživanja, saldo može biti i potražni u slučaju
avansnog plaćanja.
Finansijska imovina je svaka imovina koja je novac, odnosno vlasnički instrument drugog
subjekta. Finansijska imovina je i ugovorno pravo da se primi novac ili druga finansijska
imovina od dugog finansijskog subjekta ili da se razmijeni finansijska imovina ili finansijske
obeveze s drugim subjektima prema uslovima koji su potencijalno povoljni za subjekta.
12
https://racunovodstvofa.wordpress.com (datum pristupa:11.08.2016.)
Takođe, predstavlja i ugovor koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim
instrumentima subjekta i predstavlja nederivatni instrument za kojeg će subjekt biti ili može
biti obavezan primiti promjenljiv broj vlastitih vlasničkih instrumenata drugog subjekta.
Odnosno, predstavlja derivatni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na način
drugačiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge finansijke imovine za fiksni imovine za
fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata.
Finansijka imovina se može klasifikovati kao, finansijska imovina po fer vrijednosti kroz
dobitak ili gubitak, zatim kao ulaganja koja se drže do dospijeća, zajmovi i potraživanja kao i
finansijska imovina raspoloživa za prodaju.
Osnovica poreza na dobit se utvrđuje prema računovodstvenim propisima kao razlika prihoda
i rashoda prije obračuna poreza na dobit koja se uvećava i umanjuje za stavke propisane
Zakonom o porezu na dobit. Jedna od propisanih stavki je i vrijednosno usklađenje finansijske
imovine koje je dozvoljeno prema računovodstvenim propisima ali je porezno priznavanje
specifično.
U slučaju vlastitih dionica i udjela, sticanje, držanje i otuđenje su neutralni na porez na dobit a
gubitak ne predstavlja rashod nego kapitalni gubitak te nema uticaj na raspoloživu dobit za
raspodjelu odnosno povećanje ili smanjenje temeljnog kapitala.
Kada je riječ o finansijskoj imovini i ulaganju u dionice, ona može biti klasifikovana kao
finansijska imovina po fer vrijednosti kroz dobitak ili gubitak i kao finansijska imovina
raspoloživa za prodaju.13 Klasifikacija zavisi od osnovnih namjera društva.
Početak priznanja finansijske imovine je kada subjekt postaje jedna od ugovornih strana na
koju se primjenjuju ugovorni zahtjevi instrumenta.
13
http://www.racunovodja.hr/ (datum pristupa: 12.08.2016.)
Finansijska imovina po fer vrijednosti kroz dobitak ili gubitak klasifikovana je kao imovina
namijenjena trgovanju. Kod početnog priznanja definisana je od strane subjekta po fer
vrijednosti kroz račun dobitka ili gubitka. U ovom slučaju ne uključuje ulaganja u dionice čija
cijena ne kotira na aktivnom tržištu i čija se fer vrijednost ne može pouzdano utvrditi.
Kada je riječ o finansijskoj imovini namijenjenoj trgovanju uglavnom je stečena radi prodaje
u bližoj budućnosti i sastavni je dio portfelja identificiranih finansijskih instrumenata kojima
se zajednički upravlja i za koje postoji dokaz o nedavnom stvarnom uzorku kratkoročnog
ostvarivanja dobiti.
Primjer: Evidentiranje finansijke imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak
Trgovačko društvo „Alfa“ d.d. kupilo je 1.000 dionica društva „Omega“ d.d. po cijeni od
150KM po dionici. Društvo „Omega“ d.d. ukupno je emitovalo 10.000 dionica. Nalog za
kupovinu dionica izvršila je brokerska kuća „Broker“ te zaračunala naknadu u iznosu od
2.000KM. Plaćena je brokerska provizija.
Društvo „Alfa“ d.d. ovo ulaganje je klasifikovalo kao finansijsku imovinu po fer vrijednosti
kroz račun dobitka ili gubitka. Na dan bilansiranja (31.12.20x1). „Alfa“ d.d.svodi ulaganje u
dionice „Omega“ d.d. na fer vrijednost. Tržišna cijena dionice društva „Omega“ d.d. na dan
stavljanja bilansa (31.12.20x1) iznosila je 200KM. Društvo „Alfa“ d.d. prodaje 500 dionica
društva „Omega“ d.d. po cijeni od 250KM po dionici.
1) 150.000KM
1) 2.000
152.000 (1)
2) 50.000
50.000 (2)
Knjigovodstvena vrijednost
Ispravka vrijednosti ulaganja u dionice = 50.000 / 1.000 dionica x 500 dionica = 25.000KM
(3) 125.000
25.000 (3)
U ovu grupu ubrajaju se žiro-računi, izdvojena gotovina na posebne račune, devizni računi u
bankama, devizna blagajna, kratkoročno oročena gotovina u bankama i sl.
Ostale obaveze prema dobavljačima su obaveze nastale po svim drugim osnovama kao npr.
transportnih usluga, carina, PTT usluga i dr.
Primjer:
Ukoliko se materijal plaća poslije preuzimanja, što je najčešći slučaj u praksi, dobavljač
postaje povjerilac jer u tom slučaju daje materijal ili robu na povjerenje i potražuje novac za
isporučeni materijal.
Dobavljači se nalaze u pasivi i oni predstavljaju obaveze. Kod pasivnog računa, lijeva
dugovna strana je strana smanjenja, a desna potražna strana je strana povećanja, što je
suprotno aktivnim računima.
14
http://www.kakovodstvo.com/ (datum pristupa:15.08.2016.)
Kada je riječ o knjiženju na računu dobavljača, u tom slučaju za svakog dobavljača otvara se
poseban konto, odnosno račun. Kada dobavljač isporuči materijal, u tom slučaju dolazi do
povećanja obaveza prema njemu i tada se knjiženje vrši na strani potražuje.
U slučaju kada se dobavljaču plati, tada dolazi do smanjenja obaveza prema dobavljaču i to se
knjiži na strani duguje. Saldo izravnanje se piše na lijevoj dugovnoj strani.
Porez na dodatu vrijednost (PDV) pripada kategoriji indirektnih poreza kojim se oporezuje
promet proizvoda, roba i usluga, odnosno krajnja potrošnja. 15 PDV je višefazni metod
oporezivanja kojim se oporezuju sve faze prometa proizvoda, roba i usluga, od proizvodnje do
momenta kada proizvodi, robe u usluge stignu do krajnjeg potrošača ili korisnika.
PDV-om se oporezuje promet proizvoda, robe i usluga izvršen na teritoriji BiH, osim onog
prometa koji je po zakonu oslobođen od plaćanja i obračunavanja PDV-a (usluge u oblasti
obrazovanja, izvoza, poštanske i finansijske usluge i dr.)
Obaveza obračunavanja i plaćanja PDV-a nastaje i u momentu plaćanja avansa, odnosno kada
dođe do priliva novca na žiro račun za robu i usluge koje nisu isporučene, kao i u slučaju
odliva novca, odnosno plaćanja za robe i usluge koje nisu primljene.
PDV se evidentira preko grupe računa 27 - PDV sadržan u primljenim fakturama (kao
potraživanje) i grupe računa 47 - PDV sadržan u izdatim fakturama (kao obaveza za PDV).
Prema Zakonu o porezu na dodatu vrijednost BiH, stopa PDV je jedinstvena i iznosi 17%.
15
Jotanović G., Međunarodni ekonomksi odnosi“, Banja Luka, 2006. god. str.85
100*0,145299=14,5299
100-14,5299=85,4701
računima iznosi 12.520 (11.500 + 1.020), a potraživanja za PDV ukupno iznose 2.550 KM
(1.700 + 850). Stavom 5 navedena salda računa se zatvaraju i svode na saldo O.
ZAKLJUČAK
Obrtni kapital se dobija kao razlika između kratkotrajne imovine i kratkoročnih obaveza. Stalno
uspostavljanje odnosa između likvidnosti i rentabilnosti motiviše menadžment preduzeća da
neprestano prati obrtni kapital i njegove elemente.
Suština upravljanja zalihama i smanjenje koeficijenta obrta zaliha ima smisla ako se ne ugrozi
normalno funkcionisanje poslovne aktivnosti preduzeća. Za racionalno upravljanje zalihama
neophodno je analizirati troškove koji su vezani za nabavku i držanje zaliha.
LITERATURA
Udžbenici:
1. Jovičić J., Mirosavić S., Međunarodni ekonomski odnosi“, Banja Luka, 2012. godina
2. Jotanović G., Međunarodni ekonomksi odnosi“, Banja Luka, 2006. godina
3. Krasulja D., Ivanišević M., Poslovne Finansije, Ekonomski fakultet u Beogradu, 2001.
godina
4. Radović R., Bosiočić N., Osnove finansijskog raačunovodstva, Bijeljina, 2014. godina
Internet linkovi:
1. http://www.poslovnaucinkovitost.eu
2. http:/www.eknfak.ni.ac.rs/Ekonomske teme
3. http://limun.hr/main.aspx?id=10579
4. http://www.efos.unios.hr/
5. http://www.veleri.hr
6. https://racunovodstvofa.wordpress.com
7. http://www.racunovodja.hr/
8. http://www.kakovodstvo.com/
9. http://www.softkom.rs/baza-znanja
10. http://www.uino.gov.ba/b/Porezi/PDV/