NGHIÊN CỨU 1: ÁP DỤNG CÁC NGUYÊN TẮC GHI NHẬN TRONG IAS 37

Yêu cầu

1. Trong các tình huống sau đây (1-5 dưới đây), xác định cách hạch toán thích hợp theo yêu
cầu theo IAS 37. Trong phần này, bạn được khuyến khích tự giác nghiên cứu vấn đề. Một
khi bạn đã hoàn thành nghiên cứu của bạn và soạn thảo những ý tưởng ban đầu của bạn,
bạn nên thảo luận về những phát hiện của bạn với các thành viên trong nhóm của bạn.
2. So sánh kết quả của bạn với những người khác, tham khảo IAS 37 nếu cần. Làm việc nhóm
và kết luận về cách hạch toán hợp lý cho vấn đề này.
3. Chuẩn bị cho việc giải thích lựa chọn của bạn cho nhóm.
4. Bạn sẽ có 20 phút để hoàn thành những yêu cầu (4 phút cho mỗi tình huống)

Tình huống 1

Một doanh nghiệp sản xuất ký kết một hợp đồng cho thuê thiết bị trong 3 năm. Vào cuối năm
thứ nhất, doanh nghiệp này quyết định tái cơ cấu lại nhà máy, điều này có ảnh hưởng trọng
yếu đến bản chất và những hoạt động chính của doanh nghiệp này. Doanh nghiệp đã chuẩn bị
một kế hoạch chi tiết nhưng chưa thảo luận với các bên liên quan. Dưới kế hoạch này, doanh
nghiệp quyết định hủy bỏ hợp đồng. Tuy nhiên, bên cho thuê vẫn chưa được biết về quyết định
này.

Hợp đồng cho thuê này quy định rằng nếu hủy sớm, bên vi phạm hợp đồng sẽ phải trả một
khoản tiền phạt là 1 triệu euro. Tuy nhiên nếu không hủy, số tiền thuê còn lại phải trả sẽ là 3
triệu euro.

Hợp đồng cho thuê này cho phép bên thuê được cho thuê lại nếu họ muốn. Nếu doanh nghiệp
sản xuất này cho thuê lại thiết bị cho một doanh nghiệp khác, thu nhập từ việc cho thuê sẽ bằng
với chi phí thuê.

Yêu cầu:

Doanh nghiệp này sẽ hạch toán việc hủy bỏ hợp đồng này như thế nào dưới quyết định
IAS 37?

Tình huống 2

Một doanh nghiệp tên là “Fellras” thông báo về một kế hoạch để chuyển một nhà máy sản xuất
từ vị trí hiện tại của nó (nhà máy 1) đến một vị trí mới (nhà máy 2). Hơn nữa, Fellras đã ký kết
hợp đồng không hủy ngang với các bên liên quan để ảnh hưởng đến việc di chuyển trong 18
tháng tiếp theo.

Nhà máy này bao gồm 3 hoạt động:

 Việc di chuyển nhà máy 1 đến nhà máy 2. Hoạt động này sẽ làm giảm sút số lượng công
nhân xuống 10%. Chi phí giảm biên chế được ước tính là 2 triệu euro.
 Việc tháo dỡ và lắp đặt nhà máy 2. Chi phí tháo dỡ nhà máy 1 được ước tính là 1 triệu euro.
Trong phạm vi quyền hạn mà Fellras vận hành nhà máy, không có nghĩa vụ pháp lý nào
cho việc tháo dỡ khi bỏ nhà máy. Fellras thường không được biết đến là sẽ tháo dỡ nhà
máy nếu như rời khỏi nhà máy tuy nhiên đây là một ngoại lệ. Chi phí lắp đặt nhà máy 2
vẫn chưa được hoàn thành vào lúc này.

 Việc đào tạo lại công nhân và di chuyển nhà máy máy 1 đến địa điểm mới. Việc đào tạo
lại và tái định cư nhân viên được ước tính lần lượt là 1,5 triệu euro và 500 nghìn euro.

Bạn đã đánh giá rằng các tiêu chuẩn công nhận cho một điều khoản cơ cấu lại đã được đáp
ứng.

Yêu cầu

Ban quản lý của khách hàng muốn biết ý kiến của bạn về cách hạch toán và thời điểm
hạch toán của những chi phí trên.

Tình huống 3

Hãng hàng không Above the Skies Airline có chính sách hoàn trả 40% giá vé máy bay nếu
máy bay của họ bị trì hoãn trong bốn giờ. Mục đích của việc hoàn lại tiền là đảm bảo chất
lượng dịch vụ khách hàng. Chính sách quy định rằng khoản tiền hoàn lại chỉ hợp lệ nếu sự
chậm trễ do các điều kiện trong phạm vi kiểm soát của hãng hàng không gây ra.

Hai tháng trước, Hãng hàng không Above the Skies đã hủy tất cả các chuyến bay trong một
ngày do điều kiện thời tiết bất lợi. Above the Skies Airline là hãng hàng không duy nhất hủy
tất cả các chuyến bay. Các hãng hàng không khác chỉ giảm số lượng các chuyến bay.

Above the Skies Airlines thông báo với bạn rằng có hai hành khách đã đưa ra hành động chống
lại hãng hàng không.

Yêu cầu:

Hàng hàng không Above the Skies đã tư vấn cho nhóm pháp lý của mình để xác định liệu
hành khách có thể kiện thành công hãng hàng không và yêu cầu hoàn lại tiền hay không.
Hãng hàng không vẫn đang chờ ý kiến từ nhóm pháp lý của mình. Họ muốn biết suy nghĩ
của bạn về vấn đề này là gì từ quan điểm kế toán.

Tình huống 4

Trong hai năm vừa qua, quốc gia B đã phải chịu cảnh thiếu nước và các biện pháp quyết liệt
đã được chính phủ thực hiện để giảm sự tiêu thụ thủy điện. Điều này dẫn đến doanh thu của
các nhà sản xuất thủy điện giảm. Chính phủ của quốc gia B quy định số tiền điện. Kết quả là,
một nhà sản xuất thủy điện không thể tăng số tiền phải thu khách hàng trong thời gian thiếu
nước.

Chính phủ của quốc gia B gần đây đã chấp nhận các biện pháp bồi thường cho các nhà sản
xuất thủy điện đối với những tổn thất trong giai đoạn can thiệp của chính phủ. Chính phủ đã
cho phép tăng giá điện tiêu thụ trong tương lai cho đến khi các nhà sản xuất thủy điện phục hồi
những tổn thất mà họ phải chịu. Dựa trên mức tiêu thụ điện dự kiến trong tương lai, sự phục
hồi (tức là giá điện tăng) dự kiến sẽ kéo dài trong khoảng thời gian ba năm.

Yêu cầu:

Quản lý khách hàng (nhà sản xuất thủy điện Quốc gia B) muốn biết ý kiến của bạn về
cách họ hạch toán các sự kiện trên và đặc biệt là tài sản có thể được ghi nhận khi chính
phủ cho phép tăng giá để thu hồi tổn thất từ các hoạt động trước đó.

Tình huống 5

Một công ty tên là "Nopak" sở hữu các khu công nghiệp. Tại một trong những khu công nghiệp,
công ty đã làm ô nhiễm đất. Trong khu thẩm quyền nơi đặt nhà máy, không có luật rõ ràng quy
định các nghĩa vụ để làm sạch ô nhiễm. Tuy nhiên, Techroon, một doanh nghiệp có cùng hoạt
động và thẩm quyền như Nopak, đã được lệnh của tòa án để làm sạch ô nhiễm đã gây ra trong
quá khứ.

Mặc dù đã không có khiếu nại chính thức, Nopak đã nghe (thông qua "tin đồn") rằng doanh
nghiệp là doanh nghiệp tiếp theo bị buộc phải làm sạch. Nopak không có ý định dọn sạch đất
trừ phi được tòa án ra lệnh. Nopak sẽ có thể ước tính chi phí dọn dẹp cho ô nhiễm.

Yêu cầu:

Ban quản lý của Nopak định không ghi nhận dự phòng chi phí làm sạch ô nhiễm đất. Điều đó
có phù hợp hay không?
NGHIÊN CỨU 2: ƯỚC TÍNH DỰ PHÒNG

Yêu cầu:

1. Trong tình huống dưới đâu, nhận viết đâu là phương pháp hạch toán phù hợp theo IAS 37
2. Tính toán khoản dự phòng được ghi nhận. Bạn cũng nên xem xét tác động của thông tin
năm tiếp theo.
3. So sánh kết quả của bạn với những người khác, tham khảo IAS 37 nếu cần. Làm việc nhóm
và kết luận về cách hạch toán hợp lý cho vấn đề này.
4. Chuẩn bị cho việc giải thích lựa chọn của bạn cho nhóm.
5. Bạn có 10 phút để hoàn thành những yêu cầu này.

Nền tảng

“Powercite”, một doanh nghiệp vận chuyển, đã hợp tác với ba chuyên gia nước ngoài. Luật
hàng hải quy định rằng các chuyên gia đã đăng ký được trả phí bảo hiểm so với các chuyên gia
chưa đăng ký. Các doanh nghiệp sau đó phát hiện ra rằng ba chuyên gia đã không được đăng
ký và do đó, trả thừa. Powercite sau đó giảm phí trả cho các chuyên gia này trong năm, sau đó
những người này đã đưa vấn đề ra tòa. Một chuyên gia đã thắng vụ kiện và được tặng một gói
bồi thường 700 nghìn euro, được trả theo ba đợt hàng năm bằng nhau. Hai người còn lại tuy
thua về mặt kỹ thuật nhưng sẽ kháng cáo quyết định. Người ta nói rằng họ đã không nộp một
số tài liệu cần thiết tại ngày đến hạn do tòa án đưa ra. Các luật sư của Powercite chắc chắn rằng
khiếu nại sẽ có lợi cho các chuyên gia vì sau đó họ đã gửi các tài liệu cần thiết.

Nhóm pháp lý đã đưa ra hai kết quả có thể có liên quan đến hai chuyên gia:

1. Có 70% khả năng rằng những chuyên gia sẽ nhận được gói bồi thường là 700 nghìn euro
dưới cùng những điều kiện như vị chuyên gia thứ nhất.
2. Có 30% khả năng rằng hai chuyên gia sẽ nhận được gói bồi thường là 770 nghìn euro dưới
cùng những điều kiện như chuyên gia thứ nhất. Người ta cho rằng sự khác biệt trong các
gói là do lạm phát.
Bạn cũng biết rằng doanh nghiệm này được đặt trong một quốc gia nơi mà lãi suất rất cao. Tại
thời điểm hiện tại thì lãi suất thị trường cho vay là 25%.

Câu hỏi

Có nên tạo một khoản dự phòng cho những khoản có thể phải thanh toán cho hai vị chuyên gia
không? Giả sử việc tạo ra một khoản dự phòng là thích hợp, thì khoản dự phòng đó sẽ là bao
nhiêu?
NGHIÊN CỨU 3: NGHĨA VỤ BẢO HIỂM

Yêu cầu

1. Trong trường hợp này, việc hạch toán thích hợp được yêu cầu theo IAS 37. Trong phần này,
bạn được khuyến khích nghiên cứu vấn đề kế toán trong nhóm phân bổ nhỏ của bạn. Một khi
bạn đã hoàn thành nghiên cứu của bạn và soạn thảo những ý tưởng ban đầu của bạn, bạn được
dự kiến sẽ thảo luận về những phát hiện của bạn với nhóm lớn hơn.
2. Chuẩn bị cho việc giải thích lựa chọn của bạn cho nhóm.
3. Bạn sẽ có 10 phút để hoàn thành những yêu cầu này.

Miêu tả giao dịch

Hãng hàng không Blue Star vận hành một chiếc máy bay dưới một hợp đồng cho thuê trong vòng
5 năm. Hãng này ước tính rằng chiếc máy bay sẽ bay được 2,000 giờ bay mỗi năm trong vòng 5
năm của hợp đồng. Vào lúc bắt đầu hợp đồng, hiện vẫn còn 5.000 giờ bay trước khi yêu cầu bảo
trì, hoặc đại tu, được thực hiện sau mỗi 10.000 giờ. Khi Blue Star trả lại máy bay cho bên cho thuê,
hãng cam kết trả lại máy bay với ít nhất 5.000 giờ bay còn lại. Nếu công suất chuyến bay ít hơn,
Blue Star sẽ trả tiền phạt là 1000 euro mỗi giờ. Nếu máy bay còn lại trên 5.000 giờ bay, Blue Star
sẽ được hoàn lại tiền từ bên cho thuê là 1,000 euro mỗi giờ.

Dựa trên ước tính hiện tại của hãng hàng không, máy bay sẽ cần bảo trì, hoặc kiểm tra, trong năm
thứ ba (5.000 giờ bắt đầu, cộng với 2.000 giờ trong mỗi năm một và hai và 1.000 giờ trong năm
thứ ba). Blue Star sau đó dự kiến sẽ trả lại máy bay cho bên cho thuê với 5.000 giờ công suất còn
lại (1.000 giờ trong năm ba và 2.000 giờ trong mỗi năm bốn và năm). Do đó, dựa trên các dự báo
hiện tại, sẽ không có khoản tiền hoàn lại nào được nhận hoặc tiền phạt sẽ được thanh toán vào cuối
thời hạn thuê.

Chi phí của một cuộc kiểm tra lớn là khoảng 10 triệu euro. Do đó, chi phí của một cuộc kiểm tra
lớn là khoảng 1.000 euro cho mỗi giờ bay.

Câu hỏi

IAS 37 có ảnh hưởng như thế nào đến giao dịch trên