‫‪ISSN (E) : 2707 – 5648‬‬ ‫‪I‬‬ ‫‪ISSN (P) : 2707 – 563X‬‬

‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫مجـلــة كليـــة الكــوت الجـامعـــة‬

‫للعلـوم اإلنسانيـة‬
‫‪K. U. C. J‬‬
‫‪For Humanitarian Science‬‬

‫‪2020‬‬ ‫السنة األولى‬ ‫المجلد ‪1 -‬‬ ‫العدد – ‪1‬‬

‫محددات جودة التدقيق وأثرها في أداء مدقق الحسابات الخارجي‬

‫(دراسة استطالعية آلراء عينة من مكاتب وشركات التدقيق الخارجي)‬

‫م‪.‬م‪ .‬رائد فاضل حمد سلمان‬ ‫م‪.‬م‪ .‬حازم عبد عزيز الغرباوي‬ ‫أ‪.‬م‪.‬د‪ .‬عبد الرضا حسن سعود‬
‫جامعة سومر‪-‬كلية اإلدارة واالقتصاد‪/‬العراق جامعة بغداد‪-‬كلية الفنون الجميلة‪/‬العراق‬ ‫جامعة سومر‪-‬رئاسة جامعة سومر‪/‬العراق‬
‫‪raidkasy@yahoo.com‬‬ ‫‪Hazimazeez2@gmail.com‬‬ ‫‪abdulridhasaud@gmail.com‬‬

‫المستخلص‪:‬‬
‫هدف البحث التعرف على مدى تأثير محددات جودة التدقيق في أداء مدقق الحسابات الخارجي‪ ،‬والتعرف على مدى أدراك مكاتب‬
‫التدقيق الخارجي بمحددات جودة التدقيق‪ ،‬وذلك من خالل تحليل محددات الجودة المؤثر في أداء عملية التدقيق المتمثلة بـ (التأهيل‬
‫العلمي والخبرة المهنية‪ ،‬التخصص القطاعي‪ ،‬ا لخدمات االستشارية‪ ،‬حجم وسمعة المكتب‪ ،‬اتعاب التدقيق‪ ،‬استقاللية المدقق)‪ .‬وفي سبيل‬
‫تحقيق هذه األهداف تم تصميم استمارة استبيان تتكون من قسمين وقائمتين اعدت لهذا الغرض‪ ،‬وزعت الى مكاتب التدقيق وعلى عينة‬
‫نهائية معتمدة ألغراض البحث والتحليل من ‪ 33‬مدققا خارجيا مزاوال للمهنة في بعض محافظات العراق المختارة‪ ،‬بعد استخدام‬
‫األساليب اإلحصائية المناسبة وتحليل البيانات في برنامج الـ ‪ SPSS‬تم اختبار الفرضيات‪ ،‬وتوصل البحث الى ان المحددات األكثر‬
‫تأثيرا على جودة التدقيق تمثل في التأهيل العلمي والخبرة العملية (‪ ،)90%‬واالستقاللية (‪ ،)84%‬والمحددات األقل تأثيرا على جودة‬
‫التدقيق تمثل في اتعاب التدقيق (‪ ،)64%‬والخدمة االستشارية (‪ .)64.4%‬اما فيما يتعلق بمدى أدراك مدققي الحسابات بمحددات جودة‬
‫التدقيق فتبين ان هناك تدنيا واضحا في نسبة امتالك مدققي الحسابات على الشهادات المهنية الدولية منها والعربية (‪ ،)31%‬وعدم اتباع‬
‫ستراتيجية التخصص في أداء مهنة التدقيق (‪ ،) 29.6%‬وعدم االرتباط بمكاتب وشركات تدقيق عالمية اذ حققت (‪ .)31%‬وختم البحث‬
‫بعدة توصيات منها‪ :‬حث وتشجيع مدققي الحسابات في الحص ول على شهادات مهنية في حقل االختصاص وعلى الصعيدين العربي‬
‫والدولي‪ ،‬العمل على تبني ستراتيجية التخصص في اداء مهنة التدقيق‪ ،‬تفعيل جانب التوأ مة مع مكاتب وشركات تدقيق عالمية لبناء‬
‫العالقات وتبادل الخبرات لما لذلك من أثر على جودة التدقيق وتعزيز المركز التنافسي لمكاتب التدقيق ومن ثم رفع وتحسين مستوى‬
‫المهنة في العراق‪.‬‬

‫الكلمات المفتاحية ‪ :‬جودة التدقيق‪ ،‬المدقق الخارجي‪ ،‬عملية التدقيق‪ ،‬مكاتب التدقيق‪.‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
63-37 ‫صفحات‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ........ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق‬

Determinants of audit quality and its impact on the performance of the external auditor
(A survey Study of opinion of a sample of offices and external audit firms)
Dr. Abdulridha Hasan Saod Hazim Abid Azeez Raid Fadhil Hamad
Sumer University / Iraq Sumer University / Iraq Baghdad University / Iraq
abdulridhasaud@gmail.com Hazimazeez2@gmail.com raidkasy@yahoo.com

Abstract:
The aim of the research is to identify the impact of the audit quality determinants on the
performance of the external auditor, and to identify the extent to which external audit offices
understand audit quality standards by analyzing the quality determinants of the performance of the
audit process (scientific qualification and professional experience, Size and reputation of the Office,
audit costs, auditor independence). In order to achieve these objectives, a questionnaire consisting of
two sections and two lists prepared for this purpose was designed and distributed to the audit offices
and a final sample approved for research and analysis purposes by 33 external auditors practicing the
profession in selected governorates of Iraq. After the use of the appropriate statistical methods and
data analysis in the SPSS program, the hypotheses were tested and the research found that the
determinants with the greatest impact on the quality of the audit represented scientific qualification
and practical experience (90%) and independence (84%), Low impact determinants on audit quality
are audit costs (64%) and advisory services (64.4%). As for the extent to which audit auditors are
aware of the quality of the audit, there is a clear decline in the percentage of auditors holding
international and Arab professional certificates (31%), and failure to follow the specialization strategy
in performing the auditing profession (29.6%), And low correlation with international audit offices
and companies (31%). The research concluded with several recommendations, including: urging
auditors to obtain professional certificates in the field of specialization at the international and Arab
levels, to adopt the strategy of specialization in the performance of the audit profession, To activate
twinning with international audit offices and companies to build relationships and exchange
experiences, as this will have an impact on the quality of audit and enhance the competitive position
of auditing offices and then raise and improve the profession level in Iraq.
Keywords : audit quality, external auditor, audit process, audit bureaus.

:‫ منهجية البحث‬:1

:‫ مشكلة البحث‬:1-1
‫في بذل اقصى الجهود الممكنة لتحسين مستوى جودة اعمال‬
‫نتيجة التغييرات والمستجدات التي تشهدها بيئة االعمال بالشكل‬
‫التدقيق وتعزيز الثقة في القوائم المالية وتحقيق الرضا‬
‫الذي يفرض على واقع مهنة مدققي مكاتب التدقيق الخارجي‬

Kut University College – All Rights Reserved 38 Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫▪ توجد عالقة ذات داللة احصائية بين التأهيل العلمي والخبرة‬ ‫لألطراف المستفيدة منها كافة‪ ،‬اذ أصبح االن نجاح نشاط‬
‫المهنية لمدقق الحسابات الخارجي وجودة أداء عملية‬ ‫مكاتب التدقيق الخارجي يتوقف على مدى مقدرتها للتكيف مع‬
‫التدقيق‪.‬‬ ‫اية تغييرات ومستجدات تماشيا مع ما تفرزها بيئة االعمال‪.‬‬
‫▪ توجد عالقة ذات داللة احصائية بين التخصص القطاعي‬ ‫وعليه فأن المشكلة األساسية للبحث تدور حول ضرورة‬
‫لمدقق الحسابات الخارجي وجودة أداء عملية التدقيق‪.‬‬ ‫التعرف على إجابات عن األسئلة االتية‪:‬‬
‫مدى تأثير محددات جودة التدقيق على جودة أداء مدقق‬ ‫▪‬
‫الحسابات الخارجي‪.‬‬
‫مدى أدراك مكاتب التدقيق الخارجي أهمية محددات جودة‬ ‫▪‬
‫التدقيق وتفعيلها عند ممارسة المهنة‪.‬‬

‫‪ :1-2‬أهمية البحث‪:‬‬
‫يستمد البحث أهميته من أهمية تبني موضوع محددات جودة‬
‫التدقيق وأثرها في أداء مدقق الحسابات الخارجي‪ ،‬وذلك بغية‬
‫النهوض بواقع مهنة التدقيق وكأحد وسائل رفع مستوى الثقة‬
‫الشكل (‪ : )2‬انموذج الدراسة‬ ‫في نشاط مكاتب التدقيق الخارجي لما لذلك من أهمية تعكس‬
‫آثارها بصياغة تقرير على درجة عالية من الجودة والوصول‬
‫▪ توجد عالقة ذات داللة احصائية بين تقديم الخدمات‬ ‫الى راي فني محايد يجسد طبيعة صدق وعدالة الكشوفات‬
‫االستشارية وجودة أداء عملية التدقيق‪.‬‬ ‫المالية للوحدة االقتصادية محل التدقيق‪.‬‬
‫▪ توجد عالقة ذات داللة احصائية بين حجم وسمعة مكتب‬
‫‪ :1-3‬اهداف البحث‪:‬‬
‫التدقيق وجودة أداء عملية التدقيق‪.‬‬ ‫يهدف البحث الى تحقيق هدف رئيس مفاده "دراسة وتحليل‬
‫▪ توجد عالقة ذات داللة احصائية بين اتعاب التدقيق وجودة‬ ‫أثر محددات جودة التدقيق على جودة أداء مدقق الحسابات‬
‫أداء عملية التدقيق‪.‬‬ ‫الخارجي" وينبثق من هذا الهدف األهداف الفرعية االتية‪:‬‬
‫▪ توجد عالقة ذات داللة احصائية بين استقاللية المدقق‬
‫▪ التعرف على مفهوم وابعاد جودة التدقيق‪ ،‬والوقوف على اهم‬
‫الخارجي وجودة أداء عملية التدقيق‪.‬‬
‫المحددات ذات التأثير على جودة التدقيق والمتغيرات ذات‬
‫العالقة‪.‬‬
‫‪ :1-5‬انموذج البحث‪:‬‬
‫▪ اجراء دراسة ميدانية الختبار مدى صحة قبول او رفض‬
‫من اجل تجسيد فرضيات البحث‪ ،‬وتحقيق اهدافه بشكل منهجي‬ ‫فرضيات البحث عبر التحليل االحصائي‪.‬‬
‫علمي متسلسل‪ ،‬يتطلب االمر صياغة أنموذج افتراضي يعبر‬
‫‪ :1-4‬فرضية البحث‪:‬‬
‫عن تسلسل األفكار وبالشكل الذي يعكس طبيعة العالقة بين‬
‫يقوم البحث على فرضية أساسية مفادها " ان لمحددات جودة‬
‫متغيرات البحث مع بعضها‪ ،‬ويمكن توضيح فكرة البحث وفقا‬
‫التدقيق عالقة أثر ذات داللة إحصائية في أداء مدقق الحسابات‬
‫للشكل (‪.)1‬‬
‫الخارجي"‪ ،‬وينبثق عن تلك الفرضية الفرضيات الفرعية‬
‫االتية‪:‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫‪ :2-1-1‬مفهوم جودة التدقيق مهنيا‪:‬‬ ‫‪ :1-6‬حدود البحث‪:‬‬

‫لقد حظي مفهوم جودة التدقيق باهتمام العديد من المنظمات‬ ‫▪ الحدود الزمانية‪ :‬تتمثل الحدود الزمانية للبحث في الفترة‬
‫المهنية والهيئات التشريعية والهيئات المنظمة لسوق األوراق‬ ‫الزمنية الممتدة بين تاريخ توزيع استمارة االستبيان‬
‫المالية بالدول المتقدمة منها ما تناوله معيار التدقيق الدولي رقم‬ ‫واسترجاعها من افراد عينة البحث‪ ،‬تحديدا لشهري اذار‬
‫(‪ ) 1‬لرقابة جودة عملية التدقيق‪ ،‬اذ ذكر ان من اهم المبادئ‬ ‫ونيسان لسنة ‪.2018‬‬
‫التي تحكم عملية التدقيق هو بذل العناية المهنية الالزمة او‬ ‫▪ الحدود المكانية‪ :‬يستهدف البحث في اخذ اراء مدققي‬
‫توافر المهارة والكفاءة للمدقق وارتباط ذلك بوضوح بمفهوم‬ ‫الحسابات ممن لديهم اجازات مرخصة لمزاولة المهنة‬
‫الجودة‪ ،‬حيث نص على ان يستعين المدقق بأشخاص تتوافر‬ ‫لعدد من محافظات العراق المختارة وتحديدا (بغداد‪،‬‬
‫لديهم الخبرة والكفاءة المقبولة والتدريب الالزم والكفاءة العلمية‬ ‫واسط‪ ،‬البصرة‪ ،‬ذي قار)‪.‬‬
‫والمهارة في التخصص‪ .‬ويحدد هذا المعيار ان هدف مكاتب‬ ‫▪ الحدود الموضوعية‪ :‬سيقتصر البحث على المحددات ذات‬
‫وشركات التدقيق هو إيجاد نظام لرقابة جودة التدقيق وااللتزام‬ ‫التأثير الجوهري على جودة أداء عملية التدقيق‪ ،‬ذات‬
‫به من اجل تزويدها بتأكيد معقول فيما يخص اآلتي (اللهيبي‬ ‫العالقة بمكاتب وشركات التدقيق الخارجي‪.‬‬
‫وخلف‪:)268-264 :2013 ،‬‬
‫‪ :2‬مفهوم وابعاد جودة التدقيق‪:‬‬
‫▪ امتثال مكاتب وشركات التدقيق للمعايير المهنية‬
‫سنتناول في هذا المبحث مفهوم الجودة في مجال مهنة التدقيق‬
‫والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬
‫والتعريفات المختلفة المتعلقة بهذا المفهوم من وجهة نظر‬
‫▪ ان تكون التقارير الصادرة عن مكاتب وشركات التدقيق‬
‫مكاتب التدقيق ومدققي الحسابات‪ ،‬وكذلك التطرق الى اهم‬
‫مالئمة للظروف‪.‬‬
‫المتغيرات المؤثرة على جودة أداء عملية التدقيق‪ .‬وعلى هذا‬
‫هذا وقد اكدت لجنة معايير التدقيق الدولية في المعيار الدولي‬
‫األساس سيتم تقسيم هذا المبحث على الفقرات اآلتية‪:‬‬
‫رقم (‪ ) 220‬إلزام مكاتب وشركات التدقيق في تنفيذ سياسات‬
‫وإجراءات رقابة الجودة التي صممت للتأكد أن كفاءة أداء‬ ‫‪ :2-1‬مفهوم جودة التدقيق‪:‬‬

‫التدقيق قد تمت بحسب معايير التدقيق الدولية‪ ،‬او المعايير‪ ،‬او‬ ‫اهتم العديد من الدراسات سواء على مستوى منظمات مهنة‬

‫القواعد المحلية المناسبة (الشحنة‪ .)290 :2015 ،‬وهذا يعني‬ ‫التدقيق او الدراسات والبحوث على المستوى األكاديمي‪ ،‬فنجد‬

‫ان مفهوم الجودة من منظوره المهني يتمثل في االلتزام بمعايير‬ ‫ان تلك الدراسات لم تتفق على مفهوم موحد لجودة التدقيق‪،‬‬

‫التدقيق‪ ،‬ومعايير األداء المهني بالنسبة الى أعضاء مكاتب‬ ‫وترجع صعوبة وضع مفهوم محدد لجودة التدقيق الى العديد‬

‫وشركات التدقيق‪ ،‬وتتعلق معايير األداء بمجموعة من‬ ‫من األسباب‪ ،‬منها ان خدمة التدقيق على خالف السلع المادية‬

‫الخصائص والصفات الشخصية الواجب توفرها بأفراد‬ ‫اذ ال يمكن اختبارها والتحقق منها مقدما‪ ،‬كما ان هناك صعوبة‬

‫العاملين في مكاتب وشركات التدقيق مثل النزاهة‬ ‫في قياس جودة االداء حتى بعد إتمام عملية التدقيق لعدم وجود‬

‫والموضوعية واالستقالل‪ ،‬وتوافر المهارات والكفاءة لكي‬ ‫مقاييس محددة لها‪ ،‬فضال عن عدم توافر الخبرة عند المستفيدين‬

‫يتمكنوا من الوفاء بالمسؤوليات والمهام للمكلفين بها (نور‬ ‫من هذه الخدمة‪ .‬كما أكد بعض الباحثين ان عند كل طرف من‬

‫واخرون‪ .)8 :2007 ،‬ويهدف هذا المعيار الى توفير إرشادات‬ ‫األطراف المعنية بعملية التدقيق منظورا مختلفا عما هو‬

‫عن رقابة جودة عملية التدقيق من خالل‪( .‬جبران‪2010 ،‬‬ ‫المقصود بجودة التدقيق (اللهيبي وخلف‪.)264-263 :2013 ،‬‬

‫‪:)20:‬‬ ‫وسنتناول مفهوم جودة التدقيق بالتفصيل وعلى الصعيدين‬

‫المهني واألكاديمي وفق ما يأتي‪:‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫والتحريفات الجوهرية يمثل فشال في أداء عملية التدقيق‪ ،‬ومن‬ ‫▪ السياسات واإلجراءات التي تتبع عند أداء مهنة التدقيق‪،‬‬
‫ثم فان مكاتب التدقيق تكون معرضة للدعاوي القضائية التي‬ ‫سواء على مستوى مكتب التدقيق او على مستوى‬
‫يتم رفعها ضد مدققي الحسابات نتيجة الفشل في أداء عملية‬ ‫أداء عملية التدقيق فرديا‪.‬‬
‫التدقيق (نور واخرون‪.)2007:10 ،‬‬ ‫▪ اإلجراءات المتعلقة بتفويض االعمال للمساعدين ألداء‬
‫عملية التدقيق‪.‬‬
‫عرفت بانها احتمالية شرط قيام مدقق الحسابات باكتشاف‬
‫وكما أوضحت نشرة معايير التدقيق الصادرة عن مجمع‬
‫األخطاء والثغرات في النظام المحاسبي للوحدة محل التدقيق‪،‬‬
‫المحاسبين القانونيين األمريكي ان جودة التدقيق تتحقق من‬
‫والقيام بتسجيل ذلك في التقرير الذي يصدره (العاني والقيسي‪،‬‬
‫خالل االلتزام بمعايير التدقيق‪ ،‬من خالل تطبيق مجموعة من‬
‫‪.)463 :2016‬‬
‫االعتبارات المتعلقة بالرقابة على الجودة في شركات ومكاتب‬
‫اما منظور الزبون الذي يربط بين مفهوم جودة التدقيق بدرجة‬ ‫التدقيق‪( .‬نور واخرون‪.)8 :2007 ،‬‬
‫اشباع احتياجات مستخدمي القوائم المالية اعتبر عملية تحقيق‬
‫ومن ناحية أخرى فقد أشار المعهد األمريكي للمحاسبين‬
‫جودة التدقيق عملية مستمرة بسبب تغير وزيادة هذه‬
‫القانونيين )‪ (AICPA‬الى ان الجودة هي مدى القدرة على‬
‫االحتياجات مما يعطي الجودة مفهوما حركيا (راضي‪:2010 ،‬‬
‫استخدام المعلومات في مجال التنبؤ‪ ،‬ومدى مالئمة تلك‬
‫‪.)3‬‬
‫المعلومات لألهداف المرجوة‪ .‬فالجودة هي الوجه الشفاف‬
‫اما المنظور الواسع الذي يرى ان جودة التدقيق تتوقف على‬ ‫للتقارير والقوائم المالية‪ ،‬والذي يعكس طبيعة المنظمة (سامي‪،‬‬
‫االلتزام بالمعايير المهنية واألخالقية عادة ما تتركز على مدى‬ ‫‪.)27: 2009‬‬
‫التزام مكاتب وشركات التدقيق بالمعايير المهنية وقواعد وادأب‬
‫‪ :2-1-2‬مفهوم جودة التدقيق أكاديميا‪:‬‬
‫السلوك المهني عند أداء اعمال التدقيق (إسماعيل‬
‫فقد تبنت العديد من الدراسات االكاديمية بمشاركة جهود العديد‬
‫وقطب‪.)5 :2003،‬‬
‫من الباحثين والكتاب في الفكر المحاسبي لتعريف مفهوم جودة‬
‫وفي السياق نفسه عرفت على انها مجموعة من اإلجراءات‬ ‫التدقيق اال انه لم يرد هناك أي تعريف موحد متفق عليه من قبل‬
‫التي تتبع للتأكد من ان عمليات التدقيق تنفذ وفقا للمعايير‬ ‫الجميع‪ ،‬ويرجع السبب الى تبني وجهات نظر متعددة ينظر لها‬
‫والمبادئ األساسية التي تحكم عملية التدقيق وقواعد السلوك‬ ‫من جوانب مختلفة منها ما تبنى مفهوم جودة التدقيق من منظور‬
‫المهني ووفقا للشروط التعاقدية او القانونية التي تخص شركة‬ ‫واسع والذي تمثل بالتزام مدققي الحسابات بالمعايير المهنية‬
‫او مكتب التدقيق لضمان الجودة في تنفيذ وأداء عملية التدقيق‬ ‫المفروضة وعلى المستويين المهني واالخالقي‪ ،‬والمنظور‬
‫ويتضح من خالل االستعراض أعاله الى ان المفهوم األنسب‬ ‫االخر الضيق الذي تركز على نتائج عملية التدقيق‪ ،‬وأخيرا‬
‫واألكثر اتفاقا بين الدراسات المهنية واألكاديمية في وصف‬ ‫منظور الزبون الذي اقتصر على تلبية حاجاته من القوائم‬
‫مفهوم جودة التدقيق يتمثل (الشحنة‪.)290 :2015 ،‬‬ ‫المالية‪ ،‬وسنعرض لكل من تلك المفاهيم تباعا ووفق الترتيب‬
‫ومن خالل المفاهيم السابقة يتبين ان الحكم على جودة أداء‬ ‫ادناه‪:‬‬
‫المهنة بمكاتب وشركات التدقيق عبر االقتصار على مدى‬
‫اما الدراسات التي تناولت مفهوم جودة التدقيق من منظار ضيق‬
‫التزامها بالمعايير واالرشادات المهنية فقط‪ ،‬يعد حكما غير‬
‫فتركزت على خلو القوائم المالية من الغش]‪ [1‬واالخطاء]‪[2‬‬
‫كاف‪ .‬كما ان االقتصار على اكتشاف الغش واالخطاء في‬
‫والذي يتمثل باحتمال اكتشاف األخطاء والتحريفات الجوهرية‪،‬‬
‫القوائم المالية ال يعد حكما وهدفا أساسيا لجودة أداء عملية‬
‫وعليه فان فشل مدققي الحسابات في اكتشاف األخطاء‬
‫التدقيق‪ .‬ويتضح من خالل االستعراض أعاله الى ان المفهوم‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬
‫‪ :2-1-3-2‬ضمان الجودة‪:‬‬
‫ويطلق عليها أيضا تسمية تأكيد الجودة وتعنى بإجراءات‬
‫الفحص واالشراف الداخلي على الجودة‪ ،‬والتي يقوم بها مكاتب‬
‫وشركات التدقيق نفسها من خالل الرقابة المهنية على موظفيها‬
‫(جبران‪ ،)13 :2010 ،‬ويرى البعض ان ضمان الجودة هو‬
‫عملية محددة من خالل مكاتب وشركات التدقيق‪ ،‬وذلك لضمان‬
‫االتي (عوض‪:)52 :2008 ،‬‬
‫▪ قد تم القيام بإجراءات الرقابة المطلوبة وتنفيذها بشكل‬
‫مالئم‪.‬‬
‫▪ قد تم تحديد الطرق الممكنة لتعزيز قوة او تحسين‬
‫إجراءات الرقابة‪.‬‬
‫ومن اجل إعطاء تفصيل اشمل‪ ،‬ولغرض الوصول الى الضمان‬
‫الكافي تم انشاء أنشطة لدعم ضمان الجودة كجزء من‬
‫االلتزامات المهنية‪ ،‬اذ تشمل الهياكل التنظيمية والسياسات‬
‫واإلجراءات التي تحقق التوافق بين أداء عملية التدقيق وبين‬
‫معايير ومتطلبات المهنة‪ ،‬وتتضمن هذه النشاطات ما يأتي‬
‫(العاني والقيسي‪:)464-463 :2016 ،‬‬
‫أ‪ -‬ضمان جودة التخطيط‪ :‬اكدت االصدارات الدولية في‬
‫المعيار رقم (‪ )300‬ضمن الفقرة (‪ )8‬على وجوب‬
‫مراجعة التخطيط للمهام لضمان إعطاء اعتبار لألمور‬
‫األساسية وتوثيق خطة متكاملة واصفا بها الفترة المتوقعة‬
‫ألداء عملية التدقيق وكيفية تنفيذها للتفاصيل كافة‪ .‬واكد‬
‫أيضا ضمن الفقرة (‪ )11‬على مدقق الحسابات عند تهيئة‬
‫برنامج التدقيق ان يراعي تقديرات مخاطر الرقابة‬
‫ومستوى الثقة المطلوب توفيره باإلجراءات األساسية‪.‬‬
‫ب‪ -‬ضمان جودة العمل المتطور‪ :‬والذي يعني تطوير العمل‬
‫بشكل مستمر اذ أكد المعيار (‪ )300‬ضمن الفقرة (‪)12‬‬
‫إعادة النظر في خطط التدقيق كلما دعت الضرورة الى‬
‫ذلك خالل فترة التدقيق‪ .‬وينبغي االخذ بنظر االعتبار‬
‫المتغيرات كافة التي تحدث سواء كانت بالصالحيات او‬
‫المسؤوليات ومحاولة إضافة التعديالت الضرورية او‬
‫حذف ما هو غير ضروري وذلك وفقا للمتغيرات البيئية‬
‫للوحدة محل التدقيق‪.‬‬
‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬
‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬
‫األنسب واألكثر اتفاقا بين الدراسات المهنية واألكاديمية في‬
‫الحكم على جودة عملية التدقيق يتحقق عندما تتوافر الشروط‬
‫االتية (اللهيبي وخلف‪:)264 :2013 ،‬‬
‫▪ التزام مكاتب وشركات التدقيق بمعايير المهنة‬
‫المتعارف عليها‪ ،‬وآداب وقواعد السلوك المهني‪،‬‬
‫ومعايير الرقابة على جودة التدقيق‪ ،‬فضال عن‬
‫اإلفصاح عن الغش واالخطاء التي تم اكتشافها في‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
‫▪ ان يلبي التدقيق اهداف األطراف المعنية بمعملية‬
‫التدقيق‪ ،‬أي تلبية حاجات ورغبات مستخدمي القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ :2-1-3‬مفاهيم أخرى لجودة التدقيق‪:‬‬
‫ظهرت هناك مفاهيم ومصطلحات عديدة في هذا المجال وعلى‬
‫المستويين األكاديمي والمهني‪ ،‬ولها عالقة وصلة بجودة أداء‬
‫عملية التدقيق والتي قد تعتمد لوصف عملية التقويم او التحقق‬
‫من جودة عملية التدقيق ومنها ما يأتي‪:‬‬
‫‪ :2-1-3-1‬رقابة الجودة‪:‬‬
‫عرفت رقابة الجودة من قبل إرشادات جودة المراجعة الصادرة‬
‫عن االتحاد األوربي بانها مصطلح يتضمن السياسات‬
‫واإلجراءات التي توضع لضمان ان عمل المراجعة ذو جودة‬
‫عالية‪ ،‬ومن متطلبات معايير الرقابة على الجودة يتمثل بتوجيه‬
‫وار شاد مكاتب وشركات التدقيق على وضع نظم وسياسات‬
‫لرقابة الجودة (عوض‪ .)52 :2008 ،‬وعرفت بانها الوسيلة‬
‫التي يمكن بواسطتها تستطيع مكاتب وشركات التدقيق التأكد‬
‫الى حد معقول بان العمليات التي تقوم بها واآلراء التي تبديها‬
‫تعكس دائما توجهات ما تصدره منظمات المهنة من معايير‬
‫متعارف عليها او أي ضوابط قانونية او تعاقدية او أي معايير‬
‫مهنية تضعها مكاتب وشركات التدقيق نفسها (المجمع العربي‬
‫للمحاسبيين القانونيين‪ )69 :2001 ،‬ويتم التحقق او التأكيد من‬
‫ذلك عبر الفحص الخارجي من قبل جهات خارجية محايدة‬
‫ب حسب ما تراه جمعية المحاسبين في هونك كونك (اللهيبي‬
‫وخلف‪.)263 :2013 ،‬‬
‫‪42‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫مستويات المعايير المهنية المطلوبة من الناحيتين المهنية‬ ‫ج‪ -‬ضمان جودة انهاء التدقيق‪ :‬بمعنى ضمان جودة أداء‬
‫واألخالقية‪ .‬والرقابة على الجودة هي إجراءات وسياسات‬ ‫عملية التدقيق عبر المراجعة الشاملة قبل التوقيع على‬
‫موضوعة من قبل مكاتب وشركات التدقيق نفسها للتأكد من ان‬ ‫التقرير النهائي‪.‬‬
‫هذه اإلجراءات طبقت ألجل الوصول لمستوى الحد األدنى‬
‫‪ :2-1-3-3‬الفحص المتعمق‪:‬‬
‫لضمان جودة التدقيق اال وهو تطبيق المعايير المهنية المطلوبة‬
‫تم اصدار هذا المعيار من قبل المعهد األمريكي للمحاسبين‬
‫(التميمي‪.)68 :2006 ،‬‬
‫القانونيين )‪ (AICPA‬كمعيار يختص بفحص اعمال مكاتب‬
‫وأخيرا ف الجدير بالذكر ان نظام الرقابة على الجودة بطبيعته‬ ‫وشركات التدقيق‪ .‬وتم تعديله فيما بعد ليشمل ثالثة أنواع من‬
‫يتكون من مجموعة سياسات وإجراءات توضع من قبل مكاتب‬ ‫الفحوص‪ ،‬وذلك لتحقيق الجودة في أداء اعمال التدقيق وهي‬
‫وشركات التدقيق كمتطلب أساسي لمتابعة رقابة الجودة‪،‬‬ ‫(امين‪:)4 :2015 ،‬‬
‫ويشتمل نظام رقابة الجودة على عدة عناصر سنبينها تفصيال‬
‫في الفقرة التالية‪.‬‬ ‫أ‪ -‬فحص النظام‪ :‬يهدف هذا الفحص للتأكد من ان نظام رقابة‬
‫الجودة على اعمال التدقيق والمحاسبة في مكاتب‬
‫‪ :2-1-4‬عناصر جودة التدقيق‪:‬‬
‫وشركات التدقيق قد صممت طبقا لمعايير رقابة الجودة‬
‫لم يحدد المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين إجراءات معينة‬
‫الصادرة عن المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين‪ ،‬وان‬
‫لرقابة الجودة في مكاتب التدقيق‪ .‬اذن ان مثل هذه اإلجراءات‬
‫سياسات وإجراءات الرقابة على الجودة قد طبقت كما هو‬
‫تتوقف على جوانب مثل حجم مكتب التدقيق‪ ،‬ونوعية النشاط‬
‫م خطط لها اثناء ممارسة المهنة من قبل مكاتب وشركات‬
‫والخدمة التي يؤديها المكتب‪ ،‬عدد الفروع التي يمتلكها المكتب‪.‬‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫وبهذا الصدد حددت لجنة معايير رقابة الجودة تسعة عناصر‬
‫لرقابة الجودة التي يجب ان تؤخذ بنظر االعتبار من قبل مدققي‬
‫ب‪ -‬فحص االرتباط‪ :‬ويعني توفير أساس للقائمين بمعملية‬
‫الحسابات عند وضع السياسات واإلجراءات الخاصة بها‬
‫الفحص للتأكد من مراعاة مدققي الحسابات للمعايير‬
‫(ارينز ولوبك‪ .)45 :2009 ،‬وتشمل عناصر رقابة الجودة ]‪[3‬‬
‫المهنية الصادرة في هذا الشأن‪ ،‬وان التوثيق في مكاتب‬
‫االتي‪:‬‬
‫وشركات التدقيق يراعي المتطلبات الواردة في قائمة‬
‫معايير خدمات المحاسبة والتدقيق‪.‬‬
‫أ‪ -‬المتطلبات األخالقية والسلوكية‪:‬‬
‫ويقصد بهذه المتطلبات في التزام مكتب وشركات التدقيق‬
‫ج‪ -‬فحص التقرير‪ :‬ويهدف هذا الفحص الى مساعدة مدققي‬
‫بمبادئ االستقالل‪ ،‬واألمانة‪ ،‬والموضوعية‪ ،‬والحفاظ على‬
‫الحسابات الذي يقوم باالرتباط مع الوحدة محل التدقيق‬
‫السرية وعدم التحيز ألي جهة‪ ،‬واالحتفاظ بالموضوعية عند‬
‫لتقديم خدمات استشارية‪ ،‬وان يؤدي العمل الموكل اليه‬
‫مزاولة المهنة‪ .‬وتعد متطلبات هذا العنصر وخاصة استقالل‬
‫بأعلى مستوى من الخدمة‪.‬‬
‫مدقق الحسابات بمثابة العمود الفقري لجودة التدقيق إذا ما انعدم‬
‫وهنا ال بد من التمييز بين مفهومي رقابة الجودة وضمان‬
‫هذا الركن‪ ،‬فان باقي معايير التدقيق لن تكون ذات أهمية كبرى‬
‫الجودة‪ ،‬فاألخير يمثل تحديد اإلجراءات الواجب استعمالها‬
‫(جبران‪ .)21: 2010 ،‬ويتم التأكد من ذلك عبر اإلجابة عن‬
‫وعدد مرات ونوع االختبار والفحص الذي ينبغي ان يجرى‬
‫قائمة استبيان تقدم الى فرق التدقيق سنويا حول ما إذا كان هناك‬
‫لضمان تماشي أداء المهنة مع المواصفات الموضوعة (العاني‬
‫أي صلة او عالقة بين أعضاء فريق التدقيق وبين الوحدة محل‬
‫والقيسي‪ .)464 :2016 ،‬اما الرقابة بمفهومها العام هو تطبيق‬
‫التدقيق (التميمي‪ .)69-68 :2006 ،‬وكما يجب ان يحصل‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬
‫إجراءات على مكاتب التدقيق اتخاذها في عالقاتها مع العمالء‬
‫وكانت تتضمن االتي (امين‪:)10 :2015 ،‬‬
‫▪ التأكد من نزاهة العميل‪ ،‬وتحدد بعدة اعتبارات مثل‬
‫(هويته‪ ،‬سمعته‪ ،‬ممارساته في السوق‪ ،‬تورطه في‬
‫انشطه مخالفة)‪.‬‬
‫▪ ان يكون لدى مكتب التدقيق الكفاءة والقدرة والوقت‬
‫والموارد ألداء المهمة‪.‬‬
‫▪ التأكد على االلتزام بالمتطلبات األخالقية والسلوكية‪.‬‬
‫د‪ -‬إدارة الموارد البشرية‪:‬‬
‫ينبغي على مكاتب التدقيق وضع سياسات وإجراءات وتطبيقها‬
‫لتوفير تأكيد معقول من ان جميع العاملين في المكتب مؤهلين‬
‫إلنجاز االعمال بكفاءة‪ .‬وان يتم ترفيع العاملين من مستوى الى‬
‫مستوى اخر بحسب التعليم والكفاءة‪ ،‬وليس على أساس التسلسل‬
‫الزمني في التعيين‪ ،‬ويتم تقويم العاملين على أساس ما تم إنجازه‬
‫من االعمال (التميمي‪ .)69 :2006 ،‬وتشمل تلك السياسات‬
‫واإلجراءات المسائل المتعلقة بشؤون االفراد مثل (تقييم األداء‬
‫والقدرات والكفاءات‪ ،‬تنمية المستقبل الوظيفي والترقي‪،‬‬
‫والمرتبات والمكافئات‪ ،‬تقدير احتياجات االفراد)‪ ،‬كذلك التأكيد‬
‫على انخراط العاملين بدورات التدريب المستمر واكتساب‬
‫خبرة التعلم لتحقيق الجودة في األداء بين االفراد العلمين في‬
‫مكتب التدقيق (امين‪.)11 :2015 ،‬‬
‫ه‪ -‬أداء االعمال‪:‬‬
‫ينبغي على مكاتب وشركات التدقيق ان تتخذ مجموعة من‬
‫السياسات واإلجراءات تهدف الى التأكد من ان المهام تتم طبقا‬
‫للمعايير المهنية والشروط التنظيمية والقانونية‪ ،‬والتأكد من ان‬
‫مكتب التدقيق يصدر تقارير مالئمة للظروف‪ .‬وتسعى مكاتب‬
‫التدقيق من خالل سياساتها واجراءاتها الى خلق اتساق في‬
‫جودة أداء المهام ويتم غالبا تحقيق ذلك من خالل التوثيق‬
‫اليدوي او االلكتروني او أي شكل من االشكال ذات التوثيق‪.‬‬
‫ومن ضمن هذه اإلجراءات ما يأتي (نور واخرون‪:2007 ،‬‬
‫‪.)48-47‬‬
‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬
‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬
‫مكتب التدقيق على اقرارات سنوية مكتوبة من قبل العاملين في‬
‫المكتب على التزامهم بالسياسات واإلجراءات الخاصة بتحقيق‬
‫االستقالل والمرتبطة بآداب وسلوك مزاولي المهنة (نور‬
‫واخرون‪.)43 :2007 ،‬‬
‫ب‪ -‬إشاعة ثقافة الجودة بين أعضاء مكتب التدقيق‪:‬‬
‫ينبغي على مكاتب وشركات التدقيق ان تقوم بوضع سياسات‬
‫وإجراءات مصممة لتعزيز وجود ثقافة داخلية تقر بان الجودة‬
‫عنصر أساسي في أداء العمليات‪ ،‬وينبغي أيضا ان تقوم بوضع‬
‫سياسات وإجراءات بحيث تمكن األشخاص الذين توكل أليهم‬
‫المسؤولية التنفيذية لنظام رقابة الجودة الخبرة والمقدرة الكافية‬
‫والمناسبة والسلطة الالزمة لتحمل هذه المسؤولية (دوارة‪،‬‬
‫‪ .)22 :2014‬حيث أكد المعيار الدولي رقم (‪ )1‬على مسؤولي‬
‫مكاتب التدقيق إشاعة ثقافة الجودة بين كل العاملين داخل‬
‫المكتب من خالل القيام باألعمال االتية (امين‪:)10 :2015 ،‬‬
‫▪ تعزيز ثقافة داخلية مبنية على إدراك ان الجودة ضرورية‬
‫ألداء المهام‪.‬‬
‫▪ أداء االعمال بشكل يتماشى مع المعايير المهنية‬
‫والمتطلبات القانونية والتنظيمية‪.‬‬
‫▪ التأكيد على عدم تأثير االعتبار المالي على جودة األداء‪.‬‬
‫▪ ربط نظم التشجيع والحوافز بالجودة المرتفعة في العمل‪.‬‬
‫▪ اختيار الخبرات والقدرات الكافية لتشغيل نظم رقابة‬
‫الجودة‪.‬‬
‫▪ تطوير وتوثيق ودعم سياسات مراقبة الجودة‪.‬‬
‫ج‪ -‬قبول واستمرارية العمل مع العمالء‪:‬‬
‫على مكتب التدقيق إيجاد سياسات وإجراءات حول قبول عمالء‬
‫جدد او االستمرار مع العمالء القدماء ألجل تقليل احتماالت‬
‫تقديم خدمات لوحدات اقتصادية تفتقر ادارتها الى النزاهة‬
‫وال كرامة‪ ،‬كما ان على مكتب التدقيق عدم قبول عمالء‪ ،‬او‬
‫االستمرار مع عمالء ليس بإمكانها تقديم الخدمات الالزمة لهم‬
‫(التميمي‪ .)69 :2006 ،‬حيث اصدرت المعايير الدولية عدة‬
‫‪44‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫المحيطة ببعض العمالء او المهام‪ .‬ولتوضيح العالقة‬ ‫▪ الكيفية التي يتم فيها شرح المهام لفرق العمل للتأكد من‬
‫بين عناصر رقابة الجودة انظر الشكل [‪ ]2‬االتي‪.‬‬ ‫فهمهم ألهداف مهامهم‪.‬‬
‫▪ االمتثال لمعايير العمل المطبقة‪.‬‬
‫المتطلبات‬ ‫▪ االشراف على العمل وتدريب وتعليم العاملين‪.‬‬
‫نشر ثقافة‬
‫األخالقية‬
‫الجودة‬
‫والسلوكية‬ ‫▪ التوثيق المالئم للعمل الذي تم اداؤه وتوقيت ودرجة‬
‫الفحص الذي تم فعال‪.‬‬
‫القبول‬ ‫الرقابة‬
‫واالستمرارية‬ ‫والمتابعة‬ ‫▪ التأكد من جودة طرق فحص العمل الذي تم اداءه‬
‫والتقديرات الشخصية المتخذة ونوع التقارير‬
‫إدارة‬
‫الصادرة‪.‬‬
‫الموارد‬ ‫أداء االعمال‬
‫البشرية‬ ‫▪ إجراءات تحديث السياسات واإلجراءات‪.‬‬

‫الشكل (‪ : )2‬عناصر نظام رقابة الجودة‬

‫و‪ -‬الرقابة والمتابعة‪:‬‬

‫تعقيبا على ما ورد في الشكل (‪ )2‬نالحظ العالقة بين عناصر‬ ‫ينبغي على مكاتب وشركات التدقيق ان تقوم بعملية تقويم دائم‬
‫نظام رقابة الجودة مجتمعة هدفها هو التأكد من تطبيق معايير‬ ‫ومستمر لنظام رقابة الجودة لديها عن طريق وضع سياسات‬
‫المهنة المتعارف عليها‪ ،‬اذ تمثل هذه العناصر السياسات‬ ‫وإجراءات تهدف للتأكد من التزامها بتطبيق نظام رقابة الجودة‬
‫واإلجراءات أهدافا توضع من قبل مكاتب وشركات التدقيق‬ ‫بشكل مناسب‪ ،‬وتتضمن مثل هذه اإلجراءات ما يأتي (امين‪،‬‬
‫تسعى الى تحقيقها وذلك للتأكد من ان أداء االعمال قد تم بحسب‬ ‫‪:)11 :2015‬‬
‫المعايير المهنية الدولية والمتطلبات القانونية المحلية‪.‬‬ ‫▪ دراسة وتقويم استمرارية نظام مراقبة الجودة وتتضمن‪:‬‬
‫تحليل التطورات الجديدة في المعايير المهنية‬
‫في ضوء ما تقدم ونظرا لعدم وجود اتفاق تام وموحد حول‬
‫والقانونية والتنظيمية وكيفية انعكاسها على سياسات‬
‫مفهوم جودة التدقيق فقد تناول العديد من الباحثين بأجراء‬
‫وإجراءات العمل داخل مكتب التدقيق‪ ،‬تقديم العاملين‬
‫دراسات وابحاث تهدف الى قياس جودة التدقيق من خالل‬
‫لإلقرارات المكتوبة بشأن االلتزام بالسياسات المتبعة‬
‫التركيز على المحددات المؤثرة على جودة أداء مدقق الحسابات‬
‫واالستقاللية‪ ،‬تنمية المهارات والتدريب المستمر‬
‫الخارجي‪ ،‬اذ يمكن اعدادها كأداة يستدل بها على تحقيق جودة‬
‫للعاملين‪ ،‬ابالغ العاملين المعنيين بنقاط الضعف‬
‫التدقيق‪ .‬وسنعرض تلك المحددات بمختلف متغيراتها كجزء‬
‫المكتشفة في النظام التخاذ اإلجراءات التصحيحية‪،‬‬
‫متعلق بتحديد مفهوم جودة التدقيق وسيتم مناقشة ذلك بالتفصيل‬
‫المتابعة للتأكد من اتخاذ مثل هذه اإلجراءات‬
‫في الفقرة التالية‪.‬‬
‫وفعاليتها في مواجهة نقاط الضعف المحددة‪.‬‬
‫▪ الفحص الدوري للمهام المنتقاة وتتضمن‪ :‬فحص مهمة‬
‫في األقل لكل شريك مسؤول‪ ،‬دورة الفحص ال تتعدى‬
‫أكثر من ثالث سنوات‪ ،‬اعتماد أسلوب الفحص على‬
‫عدة عوامل‪ ،‬منها حجم المكتب والتوزيع الجغرافي‬
‫لفروعه والنتائج السابقة للفحص ودرجة المخاطرة‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫الكبيرة تكون معروفة وقد كسبت سمعتها نتيجة الجودة العالية‬ ‫‪ :2-2‬محددات جودة التدقيق‪:‬‬
‫ويؤكد ذلك )‪ (AICPA‬عندما يعد جودة التدقيق مستقلة عن‬ ‫هناك العديد من المتغيرات ذات التأثير على جودة التدقيق التي‬
‫الحجم‪ .‬ولعل انهيار الكثير من المكاتب التي كانت تعد كبيرة‬ ‫تشكل في مجموعها كمحدد الختيار مدقق الحسابات الذي ورد‬
‫الحجم (التي كان أخرها ‪ )Andersen‬دليال على ذلك‪ ،‬اال انه‬ ‫ذكرها في معظم الدراسات واألبحاث اذ يمكن تصنيفها على‬
‫في ذات الوقت نجد ان هناك عالقة بين الحجم والجودة‪.‬‬ ‫مجموعات لتسهم في اجمالها في تشكيل إطار يشمل اهم‬
‫ويمكن قياس تأثير هذا المحدد في جودة أداء عملية التدقيق‬ ‫االعتبارات المحددة لجودة التدقيق‪ .‬وسيتم تقسيم تلك المحددات‬
‫على وفق االتي (حسن‪:)63 :2008،‬‬ ‫الى مجموعتين وعلى أساس العوامل ذات العالقة بمدقق‬
‫الحسابات واداءه المهني ومكتب التدقيق ويمكن تفصيلها على‬
‫▪ مقدار مبلغ اإليرادات المقبوضة من الوحدة الخاضعة‬
‫النحو االتي‪:‬‬
‫للتدقيق ‪.‬‬
‫▪ حجم كادر مكتب التدقيق‪ ،‬فالمكتب الذي يضم اقل من‬ ‫‪ :2-2-1‬المحددات غير الفنية ذات العالقة بمكتب التدقيق‪:‬‬
‫(‪ )10‬مدققين يعد صغير الحجم‪ ،‬ومن (‪)10-20‬‬ ‫تعد مكاتب التدقيق من اهم العوامل المتعلقة بمهام مدققي‬
‫متوسط الحجم‪ ،‬من ‪ 20‬فأكثر يعد كبير الحجم‪.‬‬ ‫الحسابات سواء كان على مستوى وحجم مكاتب التدقيق او‬
‫▪ تبعية المكتب أي االنتماء الى احدى المكاتب او‬ ‫الخبرة والسمعة المتراكمة ألعضائها وفي ضوء استعراض‬
‫الشركات المعروفة عالميا في مجال التدقيق‪.‬‬ ‫العديد من األبحاث والدراسات السابقة والمعايير المهنية ذات‬
‫الصلة سيتم تبويب هذا المحدد باعتباره من أبرز العوامل‬
‫‪ -2‬سمعة وشهرة مكتب التدقيق‪:‬‬ ‫المؤثرة على جودة أداء اعمال التدقيق الى الفقرات االتية‪:‬‬
‫يقصد بسمعة مكتب التدقيق تداول ورواج اسم المكتب ما بين‬
‫‪ -1‬حجم مكتب التدقيق‪:‬‬
‫الزبائن على انه يقدم خدمات ذات جودة مميزة‪ .‬وفي هذا‬
‫يعد حجم مكاتب التدقيق بمثابة المعيار والعامل المؤثر على‬
‫اإلطار توصل العديد من الدراسات الى وجود عالقة طردية‬
‫جودة أداء عملية التدقيق‪ ،‬حيث ان شركات ومكاتب التدقيق‬
‫بين سمعة مكتب التدقيق وجودة التدقيق‪ .‬اال ان البعض يرى‬
‫الكبرى لديها اإلمكانات والقدرة على اجتذاب الكفاءات االكثر‬
‫عدم الجزم بدقة تقويم مستخدمي القوائم المالية والحكم على‬
‫مهارة ذات الخبرة فضال عن توافر الموارد لمواصلة تدريب‬
‫جودتها‪ ،‬لعد امتالكهم الخبرة الكافية للتمييز ما بين‬
‫كوادرها باستمرار واجراء االختبارات الالزمة لهم بقدر‬
‫المستويات المختلفة لجودة التدقيق‪ .‬ولهذا السبب يحكم الزبائن‬
‫أكبر مقارنة بالمكاتب والشركات األقل حجما مما ينعكس‬
‫على اعمال التدقيق المنجزة من قبل مكاتب تتمتع بشهرة‬
‫إيجابا على جودة أداء عملية التدقيق المنجزة عن طريق‬
‫وسمعة ذات جودة عالية أي اعتماد السمعة كمقياس للحكم‬
‫مكاتب الشركات الكبرى (الجابر‪ .)32 ،2013 ،‬فيرى‬
‫على جودة أداء عملية التدقيق (الزهيري‪.)68 :2014 ،‬‬
‫البعض ان مكاتب التدقيق الكبيرة لها دوافعها الخاصة ألداء‬
‫ويرى البعض ان التباين بين مكاتب التدقيق الكبيرة والمكاتب‬
‫تدقيق أفضل ألنها تمتلك سمعة مهنية عالية وال ترغب‬
‫صغيرة الحجم يكمن في حدود اإلمكانات المادية والبشرية‪،‬‬
‫بالمخاطرة على فقدانها‪ ،‬فمكاتب التدقيق ذات الحجم الكبير‬
‫اذ تعتمد المكاتب كبيرة الحجم على تفوقها المادي والبشري‬
‫تحقق عالوة االجر بسبب تقليلها من تعرض زبائنها لالدعاء‬
‫في جذب العمالء في حين تعتمد المكاتب صغيرة الحجم على‬
‫القضائي نتيجة المتالكها الخبرة الالزمة في مجال المهنة‪،‬‬
‫العالقات الشخصية في جذب عمالء جدد‪ ،‬كم يعد حجم مكتب‬
‫في حين يرى البعض االخر أن االختالف في نتائج جودة‬
‫التدقيق عبر زيادة عمالئه واالنتماء الحد مكاتب التدقيق‬
‫التدقيق بين المكاتب الكبيرة والمكاتب األقل حجما ال يمثل‬
‫المعروفة دوليا من العوامل المهمة لتحقيق ميزة تنافسية‬
‫اختالفا حقيقيا وانما يمثل اختالفا مدركا‪ ،‬اذ ان المكاتب‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫وعالميا يؤدي الى توسيع الهيكل التنظيمي االمر الذي يتطلب‬ ‫وبالشكل الذي يؤثر على حصة المكتب سوقيا في اعمال‬
‫انجاز مهام اعمال التدقيق بمهنية وجودة عالية (كريم‪،‬‬ ‫التدقيق (الجابر‪.)32 :2013 ،‬‬
‫‪ .)41 :2010‬حيث أشار المعهد األمريكي للمحاسبين الى ان‬
‫الهيكل التنظيمي يعد أحد الوسائل التي ينبغي ان تعتمدها‬
‫مكاتب التدقيق في سبيل تأكيد جودة التدقيق (أرينز ولوبك‪،‬‬ ‫‪ -3‬اتعاب مدقق الحسابات‪:‬‬

‫‪.)44 :2009‬‬ ‫اكدت بعض الدراسات ان اتعاب مدقق الحسابات اهم العوامل‬
‫المؤثرة على اختيار مدقق الحسابات من وجهة نظر مكاتب‬
‫التدقيق‪ ،‬تليه عوامل أخرى مثل دور مجلس إدارة الوحدة في‬
‫‪ :2-2-2‬المحددات الفنية ذات العالقة بمدققي الحسابات‪:‬‬ ‫اختيار مدقق الحسابات‪ ،‬والعالقات الشخصية‪ ،‬والخبرة‪،‬‬
‫تتعلق هذه المحددات بالصفات الشخصية لمدققي الحسابات‪،‬‬ ‫والتخصص في قطاع مماثل لنشاط الوحدة محل التدقيق‪ .‬ومن‬
‫وتتمثل بالخدمات التي ينبغي ان تقدم وعلى درجة عالية من‬ ‫زاوية اخرى تناولت الدراسات األسباب المحتملة لتغيير‬
‫الكفاءة والمهنية‪ ،‬ومن ثم هي صفات عامة يجب ان يتمتع بها‬ ‫مدقق الحسابات‪ ،‬اذ تم تصنيف األسباب الى مجموعتين‬
‫مدققي الحاسبات وتتمثل بالتأهيل العلمي‪ ،‬والخبرة العملية‪،‬‬ ‫رئيسة‪ ،‬وشملت االتي (الشاطري والعنقري‪:)110 :2006 ،‬‬
‫والتخصص القطاعي وغيرها ووفقا للتصنيف االتي‪:‬‬ ‫أ‪ -‬األسباب الفنية‪ :‬وهي األسباب المرتبطة باألمور الفنية‬
‫مثل درجة التحفظ في تطبيق وتفسير المبادئ المحاسبية‪،‬‬
‫‪ -1‬التأهيل العلمي لمدقق الحسابات‪:‬‬
‫والخالف حول طرق العرض واالفصاح في القوائم‬
‫نظرا ألهمية التأهيل العلمي لدى مدققي الحسابات‪ ،‬جعل هذا‬
‫المالية‪ ،‬وإصدار مدقق الحسابات تقارير متحفظة‪.‬‬
‫المعيار يحتل الصدارة من بين باقي المعايير المهنية المتعارف‬
‫ب‪ -‬األسباب غير الفنية‪ :‬تضمنت األسباب غير الفنية على‬
‫عليها في التدقيق‪ ،‬ولتحقيق مستوى عال من جودة التدقيق‬
‫تخفيض االتعاب‪ ،‬وتغيير اإلدارة‪ ،‬والدورية في تغيير‬
‫يتطلب تنفيذ عملية التدقيق من قبل اشخاص حاصلين على‬
‫مدققي الحسابات‪.‬‬
‫تأهيل علمي مالئم في مجاالت المحاسبة والتدقيق‪( ،‬عبد‬
‫الرحمن‪ .)7 :2016 ،‬وان الشخص الذي يقوم بعملية التدقيق‬ ‫الجدير بالذكر ان اغلب الدراسات توصلت الى وجود‬
‫مهما كان كفوء في المجاالت المالية واالعمال ال يتمكن من‬ ‫عالقة إيجابية بين اتعاب مدقق الحسابات وجودة‬
‫تحقيق جودة التدقيق المطلوبة من دون التأهيل العلمي في‬ ‫التدقيق‪ ،‬باستثناء دراسة كوبلي ودوكيت ‪Copley‬‬
‫مجاالت التدقيق ألجل ان يتمكن من اعطاء حكما موضوعيا‪.‬‬ ‫‪ and Docet‬التي توصلت الى وجود عالقة عكسية بين‬
‫وبذلك يعد توفير درجة عالية من الكفاءة العلمية عامال مهما‬ ‫اتعاب مدقق الحسابات وجودة أداء عملية التدقيق‪ ،‬حيث‬
‫لجودة التدقيق من خالل امتالك التخصص العلمي (راضي‪،‬‬ ‫تقتضي زيادة حدة المنافسة الى انخفاض اتعاب التدقيق‪،‬‬
‫‪.)6 :2010‬‬ ‫مما يساهم في زيادة الطلب على الجودة أي ان المنافسة‬
‫تؤثر إيجابيا في مستوى جودة عملية التدقيق (الشاطري‬
‫‪ -2‬التأهيل المهني لمدقق الحسابات‪:‬‬
‫والعنقري‪.)112 :2006 ،‬‬
‫ان إلجراءات التدقيق كافة تتطلب قدرا من الحكم الشخصي‬
‫‪ -4‬الهيكل التنظيمي لمكتب التدقيق‪:‬‬
‫ومن ثم فانه بغض النظر عن مستوى المؤهل العلمي الذي‬
‫يعد الهيكل التنظيمي لمكتب التدقيق أحد العوامل المهمة‬
‫حصل عليه المدقق فانه لن يكون كافيا بمفرده وكأساس‬
‫والمؤثرة على جودة عملية التدقيق‪ ،‬اذ ان لكبر حجم مكتب‬
‫ألبداء الراي‪ ،‬لذى ينبغي ان يتم تعزيز ذلك بالخبرة المهنية‬
‫التدقيق وزيادة فروعه وتطوير انشطته التدقيقية محليا‬
‫الكافية وبالشكل الذي يمكن المدقق من اجراء ما يلزم من‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬
‫▪ امتالك مدقق الحسابات لمعرفة فنية ووظيفية وااللمام‬
‫بالمعرفة اإلجرائية‪.‬‬
‫▪ أقدمية مدقق الحسابات في مجال ممارسة المهنة‬
‫وامتالكه لسنوات خبرة طويلة‪.‬‬
‫▪ وجود برامج للتعليم المهني المتخصص ومواصلتها‬
‫من خالل التدريب وبرامج التعليم المستمر‪.‬‬
‫▪ اشتراك العاملين بمكاتب التدقيق ببحوث في مجالت أو‬
‫مؤتمرات وندوات علمية‪.‬‬
‫▪ اعتماد مكتب التدقيق لشبكة اإلنترنت لتحديث معلوماته‬
‫عن تطور المهنة‪ ،‬وعن التعامل مع الزبون‬
‫واستخدام شبكة داخلية لتبادل اآلراء والتعامل بين‬
‫فريق عمل مدققي الحسابات المكتب‪.‬‬
‫‪ -4‬الدعاوى القضائية المرفوعة ضد مدققي الحسابات‪:‬‬
‫المتعارف عليه ان القيمة المضافة لعملية التدقيق تتمثل في‬
‫زيادة ثقة مستخدمي القوائم المالية‪ ،‬وأنها ال تحتوي على‬
‫أخطاء جوهرية‪ .‬وان فشل مدقق الحسابات في تحقيق‬
‫القيمة المضافة لمهنته قد يعرضه لدعاوي قضائية‬
‫لمطالبته بالتعويض نتيجة عدم ثقة مستخدمي القوائم‬
‫المالية بعمله‪ .‬ومن ناحية اخرة يمكن القول بان عدم وجود‬
‫دعاوي قضائية مرفوعة ضد مكتب التدقيق يعد مقياسا‬
‫على جودة التدقيق المنجزة (نور واخرون‪.)13 :2007 ،‬‬
‫فيما توصلت العديد من الدراسات الى ان هناك عالقة‬
‫عكسية بين الدعاوي القضائية وجودة التدقيق الخارجي‪،‬‬
‫وتعد حافزا لمدققي الحسابات على تقديم خدمات ذات‬
‫جودة عالية للحفاظ على السمعة وتجنب التعويضات‪ .‬كما‬
‫ان هناك نوعين من فشل التدقيق الخارجي وهي‬
‫(عودة‪:)23 :2011،‬‬
‫أ‪ -‬فشل في مبادئ المحاسبة المتعارف عليها‪ ،‬ويحدث‬
‫هذا اذ لم يتأكد مدقق الحسابات من تنفيذ الوحدة‬
‫محل التدقيق مبادئ المحاسبة المتعارف عليها‪.‬‬
‫ب‪ -‬فشل في تقرير مدقق الحسابات الخارجي‪ :‬ويحدث‬
‫هذا النوع عندما يفشل مدقق الحسابات في اصدار‬
‫تقرير مقيد في الظروف المالئمة‪ .‬بالشكل الذي‬
‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬
‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬
‫تقديرات شخصية عند أداء مهمة التدقيق‪ .‬وبما ان مهنة‬
‫التدقيق كأي مهنة أخرى تحتاج الى التمرين من خالل‬
‫الممارسة‪ ،‬بمعنى انه يجب على الشخص الذي يرغب في‬
‫ان يكون مدققا قضاء فترة من الزمن للممارسة العملية‬
‫ومعرفة أصول المهنة كغيرها من المهن وتحت اشراف‬
‫اشخاص مهنيين وذو خبرة (راضي‪.)7-6 :2010 ،‬‬
‫‪ -3‬الخبرة المهنية لمدقق الحسابات‪:‬‬
‫تعد خبرة مدقق الحسابات من القضايا التي زاد االهتمام بها‬
‫في اآلونة األخيرة كنتيجة لزيادة عدد حاالت فشل التدقيق‬
‫في الواليات المتحدة االمريكية وعدم اكتشاف الغش‬
‫والمخالفات في القوائم المالية وذلك بسبب قيام حديثي‬
‫الخبرة بأعمال التدقيق‪ .‬وان الخبرة تعتبر عامال هاما‬
‫للكفاءة وفاعلية أداء مدقق الحسابات وتسير جنبا الى جنب‬
‫مع التأهيل العلمي‪ .‬وفي مجال تحديد مفهوم الخبرة فال‬
‫يوجد تعريف محدد يحظى بالقبول العام‪ ،‬وذلك لعدم إمكانية‬
‫مالحظة الخبرة بصورة مباشرة‪ ،‬مما يستوجب ربطها‬
‫بمتغيرات يمكن مالحظتها مثل عدد سنوات الخبرة‪.‬‬
‫ولتوضيح أثر الخبرة على جودة أداء اعمال التدقيق البعض‬
‫استند على متغيرات بديلة لقياس الجودة وهي (رشد‬
‫قرارات مدقق الحسابات‪ ،‬والقدرة على حل المشاكل‪،‬‬
‫والقدرة على تحديد مؤشرات مدى التحريف في القوائم‬
‫المالية)‪( ،‬نور واخرون‪ .)13 :2007 ،‬بالتالي فان‬
‫المسؤولية الرئيسة لمدقق الحسابات تتمثل بالتخطيط‬
‫والمراقبة ألداء الوحدة الخاضعة للتدقيق لتزويد ضمانات‬
‫معقولة الكتشاف األخطاء المادية في القوائم المالية‪ ،‬وعليه‬
‫ال كتشاف تلك األخطاء‪ ،‬فان مدققي الحسابات يعولون بشدة‬
‫على المعرفة والخبرة المهنية والتأهيل العلمي والعملي‬
‫فضال عن مواكبة التقنيات المتطورة‪ ،‬وعليه يمكن تلخيص‬
‫مجموعة من المقاييس التي يمكن ان تعكس إثر تلك‬
‫المتغيرات على جودة التدقيق في اآلتي (حسن‪:2008 ،‬‬
‫‪:)67-64‬‬
‫‪48‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬
‫‪ -6‬استقالل مدققي الحسابات‪:‬‬
‫يعد موضوع استقالل مدقق الحسابات الخارجي من اهم‬
‫الموضوعات التي حازت على كثير من االهتمام اذ تناولتها‬
‫العديد من الدراسات االكاديمية واالصدارات المهنية‪ ،‬اذ يعد‬
‫أحد اهم معايير التدقيق المتعارف عليها‪ ،‬كما ان استقالل مدقق‬
‫الحسابات يعد من اهم ما يهتم به مستخدمو القوائم المالية‬
‫إلضفاء الثقة على معلومات تلك القوائم‪ ،‬وبنا ًء عليه‪ ،‬يمكن‬
‫القول بان االستقالل يمثل حجر زاوية في ممارسة مهنة‬
‫التدقيق‪ .‬واستقالل مدقق الحسابات يعني القدرة على العمل‬
‫بنزاهة وموضوعية‪ ،‬حتى من ناحية تفكيره‪ ،‬عليه ان يكون‬
‫تفكيرا مستقال‪ ،‬وعليه أيضا ان يكون مجرد من اية مصالح‬
‫سواء اثناء القيام بعملية التدقيق او عند ابداء رأيه (دوارة‪،‬‬
‫‪ .)34 :2014‬ومن اهم الصفات التي يجب ان يتمتع بها مدقق‬
‫الحسابات المستقل هي (عرار‪:)15-14 :2009 ،‬‬
‫أ‪ -‬االستقالل الذهني‪ :‬ويعني ان يتجرد مدقق الحسابات من أي‬
‫دوافع او ضغوط او مصالح خاصة عند ابداء رأيه الفني‬
‫المحايد‪ ،‬وان يكون أمينا ونزيها ويلتزم الصدق في شهادته‬
‫ويكشف عن الحقيقة في تقريره‪.‬‬
‫ب‪ -‬االستقالل الظاهري‪ :‬ويعني ان يكون هناك اعرف وقواعد‬
‫مهنية تضمن عدم السيطرة على مدقق الحسابات من قبل‬
‫إدارة الوحدة محل التدقيق‪ ،‬وعدم وجود أي ارتباط‬
‫لمصالحه مع إدارة الشركة‪ .‬وهذا ما تنظر إليه النظرية‬
‫الموضوعية‪ ،‬على ان مسالة موضوعية بعيدة عن‬
‫شخصية مدقق الحسابات وتفكيره‪ ،‬ويجب ان ال ينظر الى‬
‫االستقالل على انها مسالة ذهنية يترك الحكم فيها لمدقق‬
‫الحسابات نفسه‪ ،‬وانما يجب النظر إليها على انها مسالة‬
‫موضوعية تحكمها قواعد ومعايير محددة‪.‬‬
‫‪ -7‬الخدمات االستشارية لمدققي الحسابات‪:‬‬
‫نتيجة للتطور الكبير في البيئة االقتصادية وزيادة عدد الوحدات‬
‫االقتصادية أدى ذلك الى االستعانة بالمدقق الخارجي‬
‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬
‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬
‫يجعل القوائم المالية مضللة للمستخدمين‪ ،‬كما ان‬
‫هناك عالقة عكسية بين جودة التدقيق الخارجي‬
‫وفشل التدقيق الخارجي‪ ،‬وان الدليل األكثر اقناعا‬
‫بفشل التدقيق الخارجي هو وجود دعاوى قضائية‬
‫ضد مدققي الحسابات الخارجيين‪.‬‬
‫‪ -5‬التخصص القطاعي لمدقق الحسابات‪:‬‬
‫اكد العديد من الدراسات الى ان خبرة مدقق الحسابات بقطاع‬
‫معين تزيد من احتمال خلو القوائم المالية من األخطاء‬
‫الجوهرية‪ ،‬مما يعني زيادة جودة عملية التدقيق‪ .‬وان الخبرة‬
‫العالية يترتب عليها اكتساب مكتب التدقيق سمعة طيبة في‬
‫مجال القطاع الذي تختص به (نور واخرون‪.)13 :2007 ،‬‬
‫وترجع أهمية التخصص المهني لمدقق الحسابات في تدقيق‬
‫قطاع محدد من النشاط االقتصادي مثل التخصص في تدقيق‬
‫البنوك او الشركات الصناعية او التجارية وغيرها الى تخفيض‬
‫تكاليف التدقيق من خالل تطوير معرفة وخبرة مدقق الحسابات‬
‫بنشاط اقتصادي معين‪ ،‬وبالشكل الذي يجعلهم متمكنين في‬
‫معالجة المشكالت التي تواجههم‪ .‬واختيار الزبون لمدقق‬
‫حسابات متخصص يعود بالفائدة على كل من الزبون ومدقق‬
‫الحسابات‪ ،‬فالزبون يبذل جهدا في تعريف مدقق الحسابات‬
‫بطبيعة النشاط وكذلك فيما يخص مدقق الحسابات الذي يحث‬
‫الرضا للزبون‪ ،‬وتحسين جودة التدقيق‪ .‬والتخصص القطاعي‬
‫يمكن مؤسسة التدقيق من تركيز جهودها التسويقية بواسطة عدة‬
‫طرائق مفيدة منها (الزهيري‪:)69-63 :2014 ،‬‬
‫أ‪ -‬تدعيم مركزها التنافسي بين مؤسسات التدقيق وزيادة‬
‫ربحيتها‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحصول على زبائن جدد في هذا القطاع مع االحتفاظ‬
‫بالزبائن القدامى‪ ،‬والحصول على عوائد مالية عالية‬
‫من خالل خدمات التدقيق في مجال تخصصها‬
‫القطاعي مقارنة بمؤسسات التدقيق المنافسة غير‬
‫المتخصصة‪.‬‬
‫‪49‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫وبهذا الصدد سيتم تصنيف المبحث الى مجموعة من الفقرات‬ ‫والحصول على المشورة من قبله‪ ،‬نظرا لخبرته الكبيرة والمامه‬
‫وفق تسلسل منهجي متتابع وكما في االتي‪:‬‬ ‫بحسابات الشركة وطبيعة اعمالها‪ ،‬ومن امثلة الخدمات‬
‫االستشارية التي يقدمها مدقق الحسابات الخارجي للعمالء‬
‫‪ :3-1‬تصميم البحث‪:‬‬
‫خدمات مسك السجالت المحاسبية‪ ،‬االستشارات الضريبية‪،‬‬
‫‪ :3-1-1‬عينة ومجتمع البحث‪:‬‬
‫واالستشارات اإلدارية‪ .‬لكن هناك جدال حول قدرة مدقق‬
‫يتكون مجتمع البحث المستهدف من جميع مكاتب التدقيق‬
‫الحسابات في الحفاظ على استقالليته عند تقديم الخدمات‬
‫الخارجي العاملة في المحافظات (بغداد‪ ،‬البصرة‪ ،‬ذي قار‪،‬‬
‫االستشارية للشركة التي يقوم بتدقيق بياناتها المالية وأصبح هذا‬
‫واسط) التي تدار من قبل مدققين يمتلكون رخصة واجازة من‬
‫الجدل متبادال في الوسط المهني والهيئات المهنية المنظمة‬
‫قبل مجلس مهنة مراقبة وتدقيق الحسابات العراقية‪ ،‬وفق نشرة‬
‫لمهنة التدقيق‪ .‬لذلك قد تتعدى هذه الخدمة لتصبح أكثر من خدمة‬
‫مراقبي الحسابات المجازين للعمل لعام ‪ ،2018‬والحاصلين‬
‫استشارية وبالشكل الذي يكون لها أثر على استقاللية مدقق‬
‫على عضوية مدقق حسابات قانوني مرخص‪ ،‬والمنشورة على‬
‫الحسابات وحياديته‪ ،‬ومن ثم على جودة تدقيق البيانات المالية‬
‫موقع الجمعية العراقية للمحاسبين القانونيين‪ ،‬التي يبلغ عددها‬
‫المكلف بتدقيقها‪ ،‬وبالتالي تصبح تقاريره حول البيانات المالية‬
‫‪ 150‬مكتب و‪ 20‬شركة ]‪ [5‬تمارس مهنة التدقيق بشكل فعلي‪،‬‬
‫مضللة لمتخذي القرار‪ .‬وبشكل عام تتسم الخدمات االستشارية‬
‫اذ بلغ العدد الكلي لمجتمع البحث ‪ 203‬عنصر ]‪ ،[6‬وفي عملية‬
‫التي يقدمها مدققي الحسابات بما يأتي (الشعار‪-34 :2011 ،‬‬
‫اختيار العينة تم اعتماد طريقة العينة العشوائية البسيطة وبنسبة‬
‫‪:)37‬‬
‫‪ % 20‬من حجم المجتمع الكلي‪ ،‬حيث بلغ حجم العينة ‪40‬‬
‫▪ تتم بنا ًء على طلب من إدارة الشركة الى مدقق الحسابات‬
‫عنصرا من مدقيي الحسابات‪ ،‬وبعد عملية توزيع استمارة‬
‫بهدف قيام األخير بتقديم النصح واإلرشاد لها في‬
‫االستبيان واسترجاعها بلغ عدد االستمارات المستردة ‪34‬‬
‫احدى ميادين العمل سواء كانت إدارية او مالية‪.‬‬
‫بنسبة استرداد ‪ ،%85‬وبلغ عدد االستمارات التالفة بحدود ‪5‬‬
‫▪ تتم من قبل مدققي حسابات متخصصين تتوافر لديهم‬
‫استمارات‪ ،‬أي ان عدد االستمارات الصالحة بلغ ‪ 33‬استمارة‬
‫الكفاءة والمهنية والعلمية فضال عن الخبرة العملية في‬
‫وبنسبة ‪ .%83‬وكانت تفاصيلها كما في الجدول (‪.)1‬‬
‫ذلك‪.‬‬
‫▪ ان يتميز مدقق الحسابات باالستقاللية عن ممارسته‬

‫جدول (‪ : )1‬تفاصيل عينة البحث‬ ‫الخدمة االستشارية‪ ،‬أي ان تكون مستقلة عن عملية‬

‫مكتب‬ ‫شركة‬ ‫فحص البيانات المالية للعميل‪.‬‬

‫النسبة‬ ‫التكرار‬
‫تدقيق‬ ‫تدقيق‬ ‫▪ يجب أن توافر لها السرية بحيث تبقى هذه االستشارات‬

‫‪%82‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪4‬‬ ‫بغداد‬ ‫سرية وغير معلنة ألهميتها وخطورتها‪.‬‬
‫▪ ان تكون ذات طبيعة استشارية فقط‪ ،‬أي ال تتعدى دور‬
‫‪%6‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫البصرة‬
‫النصح واإلرشاد ومساعدة اإلدارة في اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪%9‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ــــــ‬ ‫واسط‬
‫‪%3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ــــــ‬ ‫ذي قار‬
‫‪ :3‬الجانب العملي‪:‬‬
‫‪%100‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪5‬‬ ‫المجموع‬
‫سنتناول في هذا المبحث عرض مفصل لتصميم ومنهج البحث‪،‬‬
‫والتحليل االحصائي لمتغيرات البحث‪ ،‬واختبار فرضياته‪،‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫‪ :3-1-3‬صدق وثبات استمارة االستبيان‪.‬‬ ‫‪ :3-1-2‬أداة ومنهج البحث‪:‬‬

‫لقد تم اختبار صدق استمارة االستبيان ظاهريا عن طريق‬ ‫تم اعتماد المنهج الوصفي التحليلي وبالشكل يتوافق مع‬
‫عرضها على عدد من المحكمين اذ تألفت من أربعة أساتذة‬ ‫موضوع واهداف البحث‪ ،‬اما األداة التي تم اعتمادها فتمثلت‬
‫جامعيين متخصصين في المحاسبة واالحصاء‪ ،‬وبذلك خرجت‬ ‫باستمارة االستبيان التي تم تصميمها بعد استعراض ادبيات‬
‫االستمارة بصورتها النهائية بعد االخذ بتوجيهات المحكمين‬ ‫الفكر المحاسبي والتدقيقي المتعلقة بموضوع البحث‪ ،‬اذ‬
‫بنظر االعتبار‪ .‬كما تم اعتماد برنامج ‪ SPSS‬لتحليل الموثوقية‬ ‫تضمنت االستمارة على مقاييس ومفردات تم تنسيقها باالعتماد‬
‫‪ Reliability Analysis‬وتحديدا معامل ‪Cronbach's‬‬ ‫على مراجعة االدبيات والبحوث والدراسات السابقة‪ ،‬بعد‬
‫‪ Alpha‬الختبار مدى صدق وثبات استمارة االستبيان وتبين‬ ‫التعديل على بعض فقارتها جزئيا لتتالءم مع طبيعة مجتمع‬
‫ان قيمة الثبات تمثل ‪ ،%75‬أي انها تزيد عن قيمة ‪%60‬‬ ‫واهداف البحث‪.‬‬
‫المقبولة قبول عام‪.‬‬
‫وقد تم تقسيم االستبانة الى قسمين رئيسة وبحسب االتي‪:‬‬
‫القسم األول‪ :‬أسئلة متعلقة بالمعلومات الشخصية العامة لعينة‬
‫‪ :3-1-4‬أساليب تحليل البيانات‪:‬‬
‫البحث‪.‬‬
‫ل غرض تحقيق اهداف البحث واختبار فرضياته‪ ،‬فقد تم استعمال‬
‫القسم الثاني‪ :‬اشتمل على قائمتين‪ ،‬اذ تضمنت القائمتان على‬
‫البرنامج االحصائي للعلوم االجتماعية )‪ (SPSS‬عبر اعتماد‬
‫(‪ ) 6‬محددات (متغيرات) رئيسة‪ ،‬مقسمة على أسئلة فرعية‬
‫األساليب اإلحصائية االتية‪:‬‬
‫بواقع (‪ )16‬سؤاال‪ ،‬بحسب التصنيف اآلتي‪:‬‬

‫أ‪ -‬أساليب اإلحصاء الوصفي‪( :‬الوسط الحسابي‪ ،‬النسب‬

‫أ‪ -‬القائمة األولى‪ :‬اخذ اراء افراد عينة البحث بمدى تأثير‬
‫المئوية‪ ،‬االنحراف المعياري‪ ،‬المنوال) للتعرف على‬
‫محددات جودة التدقيق في أداء مدقق الحسابات‬
‫خصائص افراد عينة البحث‪ ،‬ومدى تشتت اإلجابات‪.‬‬
‫الخارجي‪ .‬اذ تم صياغة القائمة األولى من االستمارة‬
‫بشكل يساعد على سهولة القياس‪ ،‬اذ اعتمد مقياس‬
‫ب‪ -‬اختبار ]‪ :[One Sample T-test‬تم استخدام‬
‫شبيه ليكرت الخماسي في قياس درجة اإلجابة‪ ،‬وتم‬
‫اختبار ‪ T‬لعينة واحدة‪ ،‬وذلك الختبار قبول او رفض‬
‫توزيع االوزان على الفقرات وبحسب التصنيف‬
‫فرضيات البحث‪ ،‬حيث إذا كان هناك اتفاق من قبل‬
‫االتي‪] :‬مؤثر جدا (‪ ،)5‬مؤثر الى حد ما (‪ ،)4‬تأثير‬
‫افراد العينة على أي سؤال من اسئلة استمارة‬
‫ضعيف (‪ ،)3‬ال تأثير له (‪ ،)2‬ال أدرى (‪.[)1‬‬
‫االستبيان بمعنى الموافقة على محتوى السؤال‪ ،‬أي‬
‫إذا كانت قيمة )‪ T(cal‬المحسوبة أكبر من قيمة‬
‫ب‪ -‬القائمة الثانية‪ :‬اخذ اراء افراد عينة البحث بمدى توافر‬
‫)‪ T(tab‬الجدولية عند درجة حرية ومستوى داللة‬
‫المحددات في المكتب الذي يعمل فيه‪ .‬أيضا تم اعتماد‬
‫(‪ ،)1.697‬او عندما يكون مستوى المعنوية اقل من‬
‫مقياس شبيه ليكرت الخماسي وصنف الى‪] :‬قوي جدا‬
‫(‪ )sig.= 0.05‬والعكس صحيح‪.‬‬
‫(‪ ،)5‬قوي (‪ ،)4‬متوسط (‪ ،)3‬ضعيف (‪ ،)2‬ضعيف‬
‫جدا (‪ .[)1‬وقد تم اعتماد الوسط الحسابي الفرضي (‪)3‬‬
‫عند تحليل النتائج في كال القائمتين‪.‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫العلمي فكانت النسبة األكبر من نصيب تخصص المحاسبة‬ ‫‪ :3-2‬تحليل اراء افراد عينة البحث واختبار الفرضيات‪:‬‬
‫بنسبة ‪ %61‬وهذا يدل على ان افراد العينة مستوفين شروط‬ ‫‪ :3-2-1‬تبويب وتفسير إجابات افراد العينة عن المعلومات‬
‫التخصص العلمي‪ ،‬اما فقرة الخبرة المهنية فيالحظ ان ما نسبته‬ ‫العامة‪:‬‬
‫‪ %49‬لديهم خبرة اكثر من ‪ 10‬سنوات‪ ،‬وما نسبته ‪ %30‬لديهم‬ ‫جدول (‪ : )2‬خصائص عينة البحث‬
‫خبرة اكثر من ‪ 15‬سنة‪ ،‬أي ان غالبية افراد العينة من ذوي‬ ‫النسبة]‪[7‬‬ ‫التكرار‬ ‫التفاصيل‬ ‫السؤال‬
‫الخبرة‪ .‬اما فقرة مكان العمل فكانت نسبة تقديم خدمات التدقيق‬
‫‪%9‬‬ ‫‪3‬‬ ‫اقل من ‪25‬‬
‫من قبل مكاتب التدقيق تحتل النسبة األعلى اذ بلغت نسبة‬
‫‪%27‬‬ ‫‪9‬‬ ‫من ‪-25‬اقل من ‪30‬‬ ‫العمر‬
‫‪ ،%85‬وما تبقى من نسبة ‪ %15‬فيمثل شركات تدقيق كما هو‬
‫‪%64‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪ 30‬فأكثر‬
‫مفصل في الجدول (‪ ،)1‬اذ بلغت نسبة مدققي الحسابات بين‬
‫‪%31‬‬ ‫‪10‬‬ ‫دكتوراه‬
‫مكتب وشركة على أساس المحافظات وفق الترتيب االتي‬
‫‪%33‬‬ ‫‪11‬‬ ‫ماجستير‬ ‫المؤهل‬
‫(بغداد ‪ ،%82‬البصرة ‪ ،%6‬واسط ‪ ،%9‬ذي قار ‪ .)%3‬ومن‬
‫‪%27‬‬ ‫‪9‬‬ ‫بكالوريوس‬ ‫العلمي‬
‫هذا نستنتج مما سبق ان غالبية افراد العينة هم من ذوي‬
‫‪%9‬‬ ‫‪3‬‬ ‫دبلوم‬
‫االختصاص ومتمرسين في مهنة التدقيق‪ ،‬مما يعزز ذلك الثقة‬
‫‪%61‬‬ ‫‪20‬‬ ‫محاسبة‬
‫بإجابات افراد العينة ومن ثم النتائج التي تم التوصل اليها‪.‬‬
‫‪%24‬‬ ‫‪8‬‬ ‫مالية ومصرفية‬ ‫التخصص‬
‫‪%12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫إدارة اعمال‬ ‫العلمي‬
‫‪ :3-2-2‬تبويب وتفسير إجابات افراد العينة عن متغيرات‬
‫‪%3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫أخرى‬
‫البحث‪ ،‬واختبار فرضياته‪.‬‬
‫أ‪ -‬اختبار الفرضية األولى‪:‬‬ ‫‪%9‬‬ ‫‪3‬‬ ‫اقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫من ‪-5‬اقل من ‪10‬‬
‫القائمة األولى‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى تأثير التأهيل العلمي‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪4‬‬
‫سنوات‬ ‫سنوات‬
‫والخبرة المهنية على أداء عملية التدقيق‪:‬‬
‫من ‪-10‬اقل من ‪15‬‬ ‫الخبرة‬
‫‪%49‬‬ ‫‪16‬‬
‫جدول (‪ : )3‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X1‬ضمن القائمة األولى‬ ‫سنة‬
‫‪%30‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ 15‬سنة فأكثر‬
‫تأثير التأهيل العلمي والخبرة المهنية في أداء‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪5‬‬ ‫شركة تدقيق‬ ‫مكان‬
‫عملية التدقيق‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪28‬‬ ‫مكتب تدقيق‬ ‫العمل‬
‫مستوى‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫النسبة‬ ‫الوسط‬

‫الداللة‬ ‫المحسوبة‬ ‫المئوية‬ ‫الحسابي‬

‫يبين الجدول أعاله وصفا آلراء واجابات افراد عينة البحث‪،‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪13.33‬‬ ‫‪%91‬‬ ‫‪4.55‬‬ ‫‪X11‬‬ ‫ويتضح من خالل تحليل النتائج وتحديديا الفقرة رقم (‪ )2‬العمر‪،‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪18.41‬‬ ‫‪%94‬‬ ‫‪4.70‬‬ ‫‪X12‬‬ ‫اذ كانت النسبة األكبر من افراد العينة تتراوح أعمارهم ‪30‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪13.79‬‬ ‫‪%89.6‬‬ ‫‪4.48‬‬ ‫‪X13‬‬ ‫سنة فأكثر وبنسبة ‪ ،% 64‬اما فقرة المؤهل العلمي فكانت النسب‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪13.32‬‬ ‫‪%88.4‬‬ ‫‪4.42‬‬ ‫‪X14‬‬ ‫االكبر (‪ )27% ،31% ،33%‬على التوالي‪ ،‬تتوزع بين‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪30.053‬‬ ‫‪%90.8‬‬ ‫‪4.54‬‬ ‫‪X1‬‬ ‫شهادات الماجستير والدكتوراه والبكالوريوس‪ ،‬وهذا يعني ان‬
‫افراد عينة البحث مؤهلون تأهيال علميا‪ ،‬اما فقرة التخصص‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫ب‪ -‬اختبار الفرضية الثانية‪:‬‬ ‫يالحظ في الجدول أعاله ان المتوسط الحسابي المرجح لجميع‬
‫القائمة األولى‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى تأثير التخصص‬ ‫أسئلة المحدد األول (‪ )X1‬تساوي (‪ ،)4.54‬أي ان جميع أسئلة‬
‫القطاعي على أداء عملية التدقيق‪ ،‬ومدى توفر هذا المحدد في‬ ‫المحدد األول ايجابية وأكبر من وسطها الفرضي البالغ (‪،)3‬‬
‫مكاتب التدقيق الخارجي قيد البحث‪:‬‬ ‫وهي تقابل إجابة الموافق بشدة وبنسبة (‪ .)90.8%‬بينما بلغت‬
‫قيمة ‪ T‬المحسوبة وفق اختبار ‪ One Sample T-test‬للمحدد‬
‫جدول (‪ : )5‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X2‬ضمن القائمة األولى‬
‫االول (‪ ،)30.053( )X1‬وألسئلة المحدد تراوحت بين‬
‫تأثير التخصص القطاعي في أداء عملية التدقيق‬ ‫(‪ )18.41-13.32‬وبداللة إحصائية (‪ ،)0.000‬عند مستوى‬
‫مستوى‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫النسبة‬ ‫الوسط‬ ‫معنوية (‪ .)0.05‬وهذا يعني ان لهذا المحدد تأثيرا معنويا ذات‬
‫الداللة‬ ‫المحسوبة‬ ‫المئوية‬ ‫الحسابي‬ ‫داللة احصائية على جودة أداء مدقق الحسابات الخارجي‪.‬‬
‫وبذلك يثبت تحقق وقبول الفرضية األولى‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪13.32‬‬ ‫‪%88.4‬‬ ‫‪4.42‬‬ ‫‪X21‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪12.78‬‬ ‫‪%89.6‬‬ ‫‪4.48‬‬ ‫‪X22‬‬
‫القائمة الثانية‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى توفر التأهيل العلمي‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪-12.343‬‬ ‫‪%31.6‬‬ ‫‪1.58‬‬ ‫‪X23‬‬
‫والخبرة المهنية في مكاتب التدقيق الخارجي قيد البحث‪:‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪9.419‬‬ ‫‪%69.8‬‬ ‫‪3.49‬‬ ‫‪X2‬‬

‫جدول (‪ : )4‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X1‬ضمن القائمة الثانية‬

‫بنا ًء على ما جاء في الجدول أعاله نالحظ ان نتائج المتوسط‬
‫مدى توفر المؤهل العلمي والمهني في‬
‫الحسابي للفقرات )‪ (X21‬و )‪ (X22‬كانت إيجابية وهي تقابل‬
‫مكتب التدقيق‬
‫إجابة الموافق بشدة وبنسبة (‪ 88.4%‬و‪ )%89.6‬على التوالي‪،‬‬
‫النسبة‬ ‫الوسط‬ ‫االنحراف‬
‫وبمستوى أكبر من الوسط الفرضي‪ ،‬بينما نجد ان الفقرة‬
‫المئوية‬ ‫الحسابي‬ ‫المعياري‬
‫)‪ (X23‬قد حققت نتيجة وسط حسابي سلبية وبمستوى دون‬
‫‪%71‬‬ ‫‪3.55‬‬ ‫‪0.869‬‬ ‫‪X11‬‬
‫الوسط الفرضي‪ ،‬وبنسبة (‪ .)31.6%‬بينما بلغت قيمة ‪T‬‬
‫‪%80‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫‪0.559‬‬ ‫‪X12‬‬
‫المحسوبة للمحدد الثاني (‪ )X2‬بمقدار(‪ ،)9.419‬ولفقرات‬
‫‪%31‬‬ ‫‪1.55‬‬ ‫‪0.666‬‬ ‫‪X13‬‬
‫المحدد تراوحت بين (‪ )-13.32-12.343‬وبداللة إحصائية‬
‫‪%50.5‬‬ ‫‪2.52‬‬ ‫‪0.508‬‬ ‫‪X14‬‬
‫(‪ ،)0.000‬عند مستوى معنوية (‪ .)0.05‬وهذا يعني ان لهذا‬
‫‪%58‬‬ ‫‪2.90‬‬ ‫‪0.241‬‬ ‫‪X1‬‬
‫المحدد تأثيرا ايجابيا معنويا ذات داللة احصائية على جودة أداء‬
‫مدقق الحسابات الخارجي‪ .‬باستثناء الفقرة )‪ (X23‬فتأثيره‬
‫يالحظ من نتائج القائمة الثانية في الجدول (‪ ،)4‬ان الفقرات‬
‫سلبي على جودة التدقيق‪ .‬وفي ذلك قبول وتحقق الفرضية‬
‫)‪ (X11‬و )‪ (X12‬متوفرة في مكاتب التدقيق قيد البحث بنا ًء‬
‫الثانية‪.‬‬
‫على قيمة األوساط الحسابية الظاهرة التي تشير الى اتفاق‬
‫إيجابي وبنسب (‪ )8% ،71%‬على التوالي‪ ،‬بينما نجد ان‬
‫القائمة الثانية‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى توفر التخصص‬
‫الفقرات )‪ (X13‬و )‪ (X14‬حققت أوساطا حسابية منخفضة‬
‫القطاعي في مكاتب التدقيق الخارجي قيد البحث‪:‬‬
‫وبمستوى دون الوسط الفرضي اذ بلغت (‪ )1.22‬و(‪)2.52‬‬
‫على التوالي‪.‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫استنادا الى ما جاء في الجدول أعاله نالحظ ان نتائج المتوسط‬ ‫جدول (‪ : )6‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X2‬ضمن القائمة الثانية‬
‫الحسابي للفقرة )‪ (X31‬كانت سلبية وبنسبة (‪،)50.4%‬‬ ‫مدى توافر التخصص القطاعي في مكتب‬
‫وبمستوى دون الوسط الفرضي‪ ،‬بينما نجد ان الفقرة )‪(X32‬‬ ‫التدقيق‬
‫قد حققت نتيجة ايجابية وبمستوى أكبر من الوسط الفرضي‪،‬‬ ‫النسبة المئوية‬ ‫الوسط‬ ‫االنحراف‬
‫وبنسبة (‪ .)78.8%‬بينما بلغت قيمة ‪ T‬المحسوبة للمحدد الثالث‬ ‫الحسابي‬ ‫المعياري‬
‫(‪ )X3‬بمقدار (‪ ،)2.274‬ولفقرات المحدد حققت قيمة‬ ‫‪%29.6‬‬ ‫‪1.48‬‬ ‫‪0.667‬‬ ‫‪X21‬‬
‫(‪ )6.006-3.502-‬على التوالي‪ ،‬وبداللة إحصائية (‪،)0.030‬‬ ‫‪%45.4‬‬ ‫‪2.27‬‬ ‫‪0.674‬‬ ‫‪X22‬‬
‫عند مستوى معنوية (‪ .)0.05‬وهذا يعني ان لهذا المحدد تأثير‬ ‫‪%88.4‬‬ ‫‪4.42‬‬ ‫‪0.614‬‬ ‫‪X23‬‬
‫سلبيا للفقرة )‪ (X31‬وتأثير إيجابي للفقرة )‪ (X32‬معنوي ذات‬ ‫‪%54.54‬‬ ‫‪2.727‬‬ ‫‪0.269‬‬ ‫‪X2‬‬
‫داللة احصائية على جودة أداء مدقق الحسابات الخارجي‪ .‬وفي‬
‫ذلك رفض وعدم قبول الفرضية الثالثة‪.‬‬ ‫يالحظ من نتائج الجدول أعاله‪ ،‬ان الفقرات )‪ (X21‬و )‪(X22‬‬

‫القائمة الثانية‪ :‬تحليل وتفسير مدى توفر الخدمات االستشارية‬ ‫غير متوفرة لدى مكاتب التدقيق قيد البحث على الرغم من‬

‫في مكاتب التدقيق الخارجي قيد البحث‪:‬‬ ‫أهميتها النسبية في التأثير على جودة التدقيق‪ ،‬بنا ًء على قيمة‬
‫األوساط الحسابية الظاهرة التي تشير الى اتفاق سلبي دون‬
‫جدول (‪ : )8‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X3‬ضمن القائمة الثانية‬
‫الوسط الفرضي وبنسبة (‪ )45.4% ،29.6%‬على التوالي‪،‬‬
‫بينما نجد ان الفقرة )‪ (X23‬حققت وسطا حسابيا ايجابيا‬
‫مدى توافر الخدمة االستشارية في مكتب‬
‫وبمستوى أكبر من الوسط الفرضي اذ بلغت نسبته (‪،)88.4%‬‬
‫التدقيق‬
‫اذ ان اعتماد السياسة وإجراءات التدقيق نفسها من زبون ألخر‬
‫النسبة المئوية‬ ‫الوسط‬ ‫االنحراف‬
‫له تأثيره سلبي على جودة التدقيق‪.‬‬
‫الحسابي‬ ‫المعياري‬
‫‪%71‬‬ ‫‪3.55‬‬ ‫‪0.617‬‬ ‫‪X31‬‬
‫ج‪ -‬اختبار الفرضية الثالثة‪:‬‬
‫‪%31‬‬ ‫‪1.55‬‬ ‫‪0.564‬‬ ‫‪X32‬‬
‫القائمة األولى‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى تأثير الخدمات‬
‫‪%50.9‬‬ ‫‪2.545‬‬ ‫‪0.473‬‬ ‫‪X3‬‬
‫االستشارية على أداء عملية التدقيق‪:‬‬

‫جدول (‪ : )7‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X3‬ضمن القائمة األولى‬

‫يالحظ من نتائج الجدول أعاله‪ ،‬ان الفقرة )‪ (X31‬متوافرة لدى‬
‫مكاتب التدقيق قيد البحث‪ ،‬وبنسبة وسط حسابي (‪ )71%‬على‬ ‫تأثير الخدمات االستشارية في أداء عملية التدقيق‬
‫الرغم من تأثيرها السلبي على جودة التدقيق من حيث التأثير‬
‫مستوى‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫النسبة‬ ‫الوسط‬
‫على استقاللية ومهنية المدقق في أداء عمله‪ ،‬بينما نجد في الفقرة‬
‫الداللة‬ ‫المحسوبة‬ ‫المئوية‬ ‫الحسابي‬
‫)‪ (X32‬حققت وسطا حسابيا سلبيا‪ ،‬وبمستوى دون الوسط‬
‫الفرضي‪ ،‬اذ بلغت نسبته (‪ ،)31%‬أي ان هناك تأكيدا على‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪-3.502‬‬ ‫‪%50.4‬‬ ‫‪2.52‬‬ ‫‪X31‬‬

‫تقديم الخدمات األخرى غير التدقيق‪.‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪6.006‬‬ ‫‪%78.8‬‬ ‫‪3.94‬‬ ‫‪X32‬‬
‫‪0.030‬‬ ‫‪2.274‬‬ ‫‪%50.2‬‬ ‫‪3.227‬‬ ‫‪X3‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫جدول (‪ : )10‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X4‬ضمن القائمة‬ ‫د‪ -‬اختبار الفرضية الرابعة‪:‬‬
‫الثانية‬
‫القائمة األولى‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى تأثير حجم وسمعة‬
‫مدى توافر السمعة في مكاتب التدقيق‬ ‫مكتب التدقيق على أداء عملية التدقيق‪:‬‬

‫النسبة المئوية‬ ‫الوسط‬ ‫االنحراف‬ ‫جدول (‪ : )9‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X4‬ضمن القائمة االولى‬
‫الحسابي‬ ‫المعياري‬ ‫تأثير حجم وسمعة مكتب التدقيق‬
‫‪%31‬‬ ‫‪1.55‬‬ ‫‪0.506‬‬ ‫‪X41‬‬ ‫في أداء عملية التدقيق‬
‫‪%33.4‬‬ ‫‪1.67‬‬ ‫‪0.645‬‬ ‫‪X42‬‬ ‫مستوى‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫النسبة‬ ‫الوسط‬
‫‪%50.4‬‬ ‫‪2.52‬‬ ‫‪0.795‬‬ ‫‪X43‬‬ ‫الداللة‬ ‫المحسوبة‬ ‫المئوية‬ ‫الحسابي‬
‫‪%38.18‬‬ ‫‪1.909‬‬ ‫‪0.487‬‬ ‫‪X4‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪14.072‬‬ ‫‪%90.4‬‬ ‫‪4.52‬‬ ‫‪X41‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪-10.944‬‬ ‫‪%34‬‬ ‫‪1.70‬‬ ‫‪X42‬‬
‫يالحظ من نتائج الجدول أعاله‪ ،‬ان جميع أوساط المحدد‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪11.549‬‬ ‫‪%88.4‬‬ ‫‪4.42‬‬ ‫‪X43‬‬
‫)‪ (X42‬سلبية ودون السوط الفرضي وبنسبة اجمالية (‪)38%‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪9.169‬‬ ‫‪%70.9‬‬ ‫‪3.545‬‬ ‫‪X4‬‬
‫وهذا يعني عدم توافر هذا المحدد في بيئة العينة من حيث عدم‬
‫االنفتاح والتنسيق مع مكاتب وشركات التدقيق العالمي‪ ،‬فضال‬
‫يالحظ في الجدول أعاله األوساط الحسابية للفقرات‬
‫عن عدم اإلمكانيات المادية المحدودة في توظيف الجانب التقني‬
‫)‪ (X43,X41‬كانت تفوق مستوى الوسط الفرضي اذ حققت‬
‫في اعمال التدقيق بالرغم من تأثيرها على جودة التدقيق‪.‬‬
‫نسبة (‪ )88% ،90%‬على التوالي‪ ،‬اما قيمة ‪ T‬فكانت‬
‫ه‪ -‬اختبار الفرضية الخامسة‪:‬‬ ‫(‪)11.549،14.072‬على التوالي‪ ،‬وهذا يعني ان افراد العينة‬
‫يتفقون على كفاءة وجودة التدقيق التي تقدم من قبل مكاتب‬
‫القائمة األولى‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى تأثير اتعاب التدقيق‬
‫مرتبطة بمكاتب عالمية‪ ،‬بينما نجد ان الفقرة )‪ (X42‬قد حققت‬
‫على أداء عملية التدقيق‪.‬‬
‫نتيجة سلبية وبمستوى دون الوسط الفرضي‪ ،‬بنسبة (‪،)34%‬‬
‫جدول (‪ : )11‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X5‬ضمن القائمة‬ ‫وبقيمة ‪ )-10.944( T‬أي ان لتوسيع حجم المكتب ال يترتب‬
‫األولى‬ ‫عليه تأثير ايجابي‪ .‬بينما بلغت قيمة ‪ T‬المحسوبة للمحدد الرابع‬
‫(‪ )X4‬بمقدار(‪ ،)9.169‬وبداللة إحصائية (‪ ،)0.000‬عند‬

‫تأثير اتعاب التدقيق في أداء عملية التدقيق‬ ‫مستوى معنوية (‪ .)0.05‬وهذا يعني ان لهذا المحدد تأثيرا‬
‫ايجابيا معنويا ذات داللة احصائية على جودة أداء مدقق‬
‫مستوى‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫النسبة‬ ‫الوسط‬
‫الحسابات الخارجي‪ .‬وفي ذلك قبول وتحقق الفرضية الرابعة‪.‬‬
‫الداللة‬ ‫المحسوبة‬ ‫المئوية‬ ‫الحسابي‬

‫‪0.009‬‬ ‫‪2.775‬‬ ‫‪%69.6‬‬ ‫‪3.48‬‬ ‫‪X51‬‬

‫‪0.572‬‬ ‫‪-0.571‬‬ ‫‪%58.8‬‬ ‫‪2.94‬‬ ‫‪X52‬‬ ‫القائمة الثانية‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى توافر الحجم‬

‫‪0.060‬‬ ‫‪1.948‬‬ ‫‪%64.24‬‬ ‫‪3.212‬‬ ‫‪X5‬‬ ‫والسمعة في مكاتب التدقيق الخارجي قيد البحث‪:‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫و‪ -‬اختبار الفرضية السادسة‪:‬‬ ‫يالحظ في الجدول أعاله ان الوسط الحسابي للفقرة )‪(X51‬‬
‫يزيد عن مستوى الوسط الفرضي اذ حقق نسبة (‪،)69.6%‬‬
‫القائمة األولى‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى تأثير استقاللية‬
‫عند قيمة ‪ ،)2.775( T‬وهذا يعني ان افراد العينة على ان‬
‫المدقق على أداء عملية التدقيق‪ ،‬ومدى توفر هذا المحدد في‬
‫االتعاب التي ال تتناسب مع الجهد واألداء المبذول ذات تأثير‬
‫مكاتب التدقيق الخارجي قيد البحث‪:‬‬
‫على جودة التدقيق‪ ،‬بينما نجد ان الفقرة )‪ (X52‬قد حققت نتيجة‬
‫جدول (‪ : )13‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X6‬ضمن القائمة‬ ‫سلبية وبمستوى دون الوسط الفرضي‪ ،‬بنسبة (‪،)58.8%‬‬
‫األولى‬ ‫وبقيمة ‪ )-0.571( T‬وهي قيمة غير مقبولة ألنها دون القيمة‬
‫الجدولية‪ ،‬وعليه فان هذه الفقرة تعد غير معنوية‪ ،‬ومن ثم يعد‬
‫تأثير استقاللية المدقق في أداء عملية التدقيق‬ ‫سؤاال غير مؤثر‪ .‬بينما بلغت قيمة ‪ T‬المحسوبة للمحدد الرابع‬
‫مستوى‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫النسبة‬ ‫الوسط‬ ‫(‪ )X5‬بمقدار(‪ ،)1.948‬وبداللة إحصائية (‪ ،)0.060‬عند‬
‫الداللة‬ ‫المحسوبة‬ ‫المئوية‬ ‫الحسابي‬ ‫مستوى معنوية (‪ .)0.05‬وهذا يعني ان لهذا المحدد تأثيرا‬
‫معنويا ذات داللة احصائية على جودة أداء مدقق الحسابات‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪12.343‬‬ ‫‪%88.4‬‬ ‫‪4.42‬‬ ‫‪X61‬‬
‫الخارجي‪ .‬وفي ذلك قبول وتحقق الفرضية الخامسة‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪8.124‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫‪X62‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪16.773‬‬ ‫‪%84.24‬‬ ‫‪4.212‬‬ ‫‪X6‬‬
‫القائمة الثانية‪ :‬تحليل وتفسير عبارة مدى توفر االتعاب في‬
‫مكاتب التدقيق الخارجي قيد البحث‪:‬‬
‫يالحظ في الجدول أعاله األوساط الحسابية للفقرات‬
‫)‪ (X62,X61‬تفوق مستوى الوسط الفرضي اذ حققت نسبة‬ ‫جدول (‪ : )12‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X5‬ضمن القائمة‬

‫(‪ )%80 ،%88‬على التوالي‪ ،‬اما قيمة ‪ T‬فكانت‬ ‫الثانية‬

‫(‪)8.124،12.343‬على التوالي‪ ،‬وهذا يعني ان افراد العينة‬

‫يتفقون على تأثير هذا المحدد على جودة التدقيق‪ ،‬اذ بلغت قيمة‬ ‫مدى توافر االتعاب في مكتب التدقيق‬
‫‪ T‬المحسوبة للمحدد السادس (‪ )X6‬بمقدار(‪ ،)16.773‬وبداللة‬
‫إحصائية (‪ ،)0.000‬عند مستوى معنوية (‪ .)0.05‬وهذا يعني‬ ‫النسبة المئوية‬ ‫الوسط‬ ‫االنحراف‬

‫ان لهذا المحدد تأثيرا معنويا ذات داللة احصائية على جودة‬ ‫الحسابي‬ ‫المعياري‬

‫أداء مدقق الحسابات الخارجي‪ .‬وفي ذلك قبول وتحقق الفرضية‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪0.612‬‬ ‫‪X51‬‬

‫السادسة‪.‬‬ ‫‪%46.6‬‬ ‫‪2.33‬‬ ‫‪0.816‬‬ ‫‪X52‬‬

‫‪%53.2‬‬ ‫‪2.66‬‬ ‫‪0.525‬‬ ‫‪X5‬‬
‫القائمة األولى‪ :‬مدى توافر االستقاللية في مكاتب التدقيق‬
‫الخارجي قيد البحث‪:‬‬ ‫يالحظ ان اوساط فقرات المحدد )‪ (X5‬الفقرة األولى تقع ضمن‬
‫مستوى الوسط الفرضي‪ ،‬وان هذا يأتي نتيجة فعل المنافسة بين‬
‫مكاتب التدقيق‪ ،‬اما الفقرة الثانية فكانت دون مستوى الوسط‬
‫الفرضي وهذا يعد مؤشرا جيدا‪ ،‬اي ان مكاتب التدقيق قيد‬
‫البحث ال تضحي بجزء من اتعابها من اجل الحصول على أكبر‬
‫عدد ممكن من الزبائن‪.‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫الذي يسبب حدوث فجوة بين ما تفرزه المهنة من احداث‬ ‫جدول (‪ : )14‬نتائج التحليل للمحدد ‪ X6‬ضمن القائمة‬
‫وتطورات جديدة وبين ما هو متبع فعال في إجراءات‬ ‫الثانية‬
‫التدقيق‪ ،‬ومن ثم التأخر عن االلتحاق بركب العالم الحديث‬
‫وعدم قدرتها من إضفاء الطابع الجديد عن كل ما يصدر‬ ‫مدى توفر االستقاللية في مكتب التدقيق‬
‫من مستحدثات في مجال المهنة‪.‬‬ ‫النسبة المئوية‬ ‫الوسط‬ ‫االنحراف‬
‫‪ -4‬ان عدم تبني مكتب التدقيق ألي ستراتيجية في التخصص‬ ‫الحسابي‬ ‫المعياري‬
‫القطاعي عند أداء المهنة يترتب عليه تأثير سلبي على أداء‬ ‫‪%83.6‬‬ ‫‪4.18‬‬ ‫‪0.528‬‬ ‫‪X61‬‬
‫عملية التدقيق‪ ،‬وان ذلك ينم عن عدم توافر كوادر‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪0.612‬‬ ‫‪X62‬‬
‫متخصصة ذو خبرة في مجال معين‪ ،‬االمر الذي يدفع‬ ‫‪%71.8‬‬ ‫‪3.590‬‬ ‫‪0.341‬‬ ‫‪X6‬‬
‫مكاتب التدقيق الى اعتماد السياسات وإجراءات التدقيق‬
‫من زبون ألخر نفسها‪.‬‬ ‫يالحظ من نتائج الجدول أعاله‪ ،‬ان الوسط الحسابي للفقرة‬
‫‪ -5‬ان تجنب مكاتب التدقيق من تقديم الخدمات االستشارية‬ ‫)‪ (X61‬عالية جدا وتفوق السوط الفرضي وبنسبة (‪)83.6%‬‬
‫واالقتصار على اعمال التدقيق فقط له األثر البالغ على‬ ‫وهذا يعد مؤشر سلبي على مكتب التدقيق اذ ان اإلبقاء على‬
‫استقاللية مدققي الحسابات‪ ،‬ومن جانب اخر فالمعلومات‬ ‫نفس الزبون ولفترات متعاقبة قد يؤدي الى بناء عالقات بين‬
‫االستشارية ينبغي ان تكون موثوقة وصادقة الى الحد الذي‬ ‫المدقق والجهة قيد التدقيق ومن ثم تأثر االستقاللية تأثيرا سلبيا‪،‬‬
‫يكون فيها المدقق يمتلك الخبرة في التخصص الذي يؤهله‬ ‫اما الفقرة )‪ (X62‬فقد حققت وسطا حسابيا مساويا الى الوسط‬
‫في تقديم هكذا خدمات‪.‬‬ ‫الفرضي اذ ينبغي العمل على تخفيض هذه النسبة لما له من أثر‬
‫‪ -6‬تبين ان مكاتب التدقيق المحلية ليس لها أي صلة او‬ ‫على تحقيق استقاللية المدقق ومن ثم على جودة التدقيق‬
‫ارتباط مع مكاتب وشركات تدقيق عالمية‪ ،‬اذ ان عدم‬
‫االنفتاح واالنغالق عن العالم الخارجي‪ ،‬قد يؤدي الى‬ ‫‪ :3-2-3‬االستنتاجات‬
‫جمود في األفكار وعدم مواكبة االحداث والمستجدات‬
‫‪ -1‬اتضح من خالل نتائج التحليل عدم امتالك أعضاء مكاتب‬
‫وتوظيفها عند ممارسة مهنة التدقيق بالرغم من تأثيرها‬
‫التدقيق قيد البحث على شهادات مهنية اجنبية كانت او‬
‫على جودة التدقيق‪.‬‬
‫عربية مثل (‪ ،)CPA, ACPA, CMA, CFA‬لما له‬
‫‪ :3-2-4‬التوصيات‬ ‫من اثر سلبي على كفاءة وجودة التدقيق‪ ،‬ومن ثم تدني ثقة‬

‫‪ -1‬ينبغي على مكاتب التدقيق الخارجي اشراك عناصرها‬ ‫مستخدمي تقارير التدقيق في نوعية المعلومات المقدمة‬

‫وحثهم للحصول على شهادات مهنية محلية ودولية ضمن‬ ‫من مكاتب التدقيق‪.‬‬

‫حقل االختصاص‪ ،‬لما له من أثر على رفع كفاءة جودة‬ ‫‪ -2‬في ظل الغياب الكلي للمنظمات والهيئات التي تهتم بوضع‬

‫اعمال التدقيق‪ ،‬ويعطي المستفيدين من التقرير النهائي‬ ‫معايير محلية‪ ،‬او استحداثها في ضوء المعايير الدولية‪،‬‬

‫الثقة الكافية بتقارير المدققين‪.‬‬ ‫نجد ان هناك فجوة كبيرة بين البيئة الداخلية من حيث‬

‫‪ -2‬ينبغي على المنظمات والهيئات ذات العالقة بالمهنة‬ ‫تطوير واقع المهنة وبما يواكب البيئة الدولية‪ ،‬لما لذلك من‬

‫التحرك نحو تطوير قواعد المهنة المتعارف عليها محليا‬ ‫أثر على تدني مستوى المهنة‪ ،‬ومن ثم جودة التدقيق‪.‬‬

‫مع الواقع الدولي‪ ،‬وذلك لخلق توافق بين الواقع المحلي‬ ‫‪ -3‬المعرفة غير الكافية بمعايير المحاسبة ومعايير التدقيق‬

‫والمعايير الدولية للتدقيق‪ ،‬ومن ثم تعزيز ثقة المستفيدين‬ ‫الدولية لدى اغلب افراد مكاتب التدقيق الخارجي وبالشكل‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪57‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬
‫‪ )3‬علما ان عناصر رقابة الجودة كانت فيما سبق محددة‬
‫بتسعة عناصر من قبل لجنة معايير مراقبة الجودة‬
‫وبعد حين خفضت الى خمسة عناصر‪.‬‬
‫‪ )4‬اعد الشكل باالعتماد على المعلومات الواردة انفا‪.‬‬
‫‪ )5‬بلغ عدد افراد هذه الشركات بحدود ‪ 53‬عنصر‪،‬‬
‫استنادا الى نشرة مراقبي الحسابات المجازين للعمل‬
‫لعام ‪.2018‬‬
‫‪ )6‬عدد افراد مكاتب التدقيق البالغ ‪ 150‬يضاف له عدد‬
‫افراد الشركات والبالغ ‪ 53‬وعلى هذا األساس يصبح‬
‫اجمالي مجتمع البحث الى ‪ 203‬فرد‪.‬‬
‫‪ )7‬النسب تم تقريبها الى أقرب رقم صحيح‪.‬‬
‫المصادر‪:‬‬
‫[‪ ]1‬اللهيبي‪ ،‬اسراء كاظم عبيد حسن وخلف‪ ،‬صالح‬
‫نوري‪ ،‬انموذج مقترح لتفعيل دور الهيئات المنظمة‬
‫لمهنة التدقيق في تحقيق جودة التدقيق‪ ،‬مجلة دراسات‬
‫محاسبية ومالية‪ ،‬مجلد ‪ ،8‬عدد ‪.2013 ،23‬‬
‫[‪ ]2‬الشحنة‪ ،‬رزق أبو زيد‪" ،‬تدقيق الحسابات‪ :‬مدخل‬
‫معاصر وفقا لمعايير التدقيق الدولية"‪ ،‬دار وائل‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬ط ‪ ،1‬األردن‪-‬عمان‪.2015 ،‬‬
‫[‪ ]3‬نور‪ ،‬احمد محمد وعبيد‪ ،‬حسين احمد‪ ،‬وشحاته‪،‬‬
‫شحاته السيد‪" ،)2007( ،‬دراسات متقدمة في‪:‬‬
‫مراجعة الحسابات"‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬مصر‪-‬‬
‫اإلسكندرية‪.‬‬
‫[‪ ]4‬جبران‪ ،‬محمد علي‪ " ،‬العوامل المؤثرة في جودة‬
‫مراجعة الحسابات من وجهة نظر المحاسبين‬
‫القانونين في اليمن"‪ ،‬الندوة الثانية عشر لسبل تطوير‬
‫الم حاسبة في المملكة العربية السعودية وتحديات‬
‫القرن الحادي عشر‪ ،‬الموافق ‪ 19-18‬حزيران‬
‫‪.2010‬‬
‫[‪ ]5‬سامي‪ ،‬مجدي محمد‪ " ،‬دور لجان المراجعة في‬
‫حوكمة الشركات وأثرها على جودة القوائم المالية‬
‫المنشورة في بيئة االعمال المصرية"‪ ،‬مجلة كلية‬
‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬
‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬
‫في تقارير التدقيق المنجزة وفق معايير تحضى بقبول‬
‫دولي‪.‬‬
‫‪ -3‬العمل على اشراك افراد مكاتب التدقيق في مراكز التعليم‬
‫المستمر‪ ،‬ودعم أنشطة التدريب وتفعيل دور المؤتمرات‬
‫والندوات المهنية بشكل أوسع‪.‬‬
‫‪ -4‬ضرورة العمل على تبني ستراتيجية التخصص القطاعي‬
‫في أداء مهنة التدقيق‪ ،‬عبر توفر عناصر ذات خبرة‬
‫وكفاءة متخصصة بمجال معين‪ ،‬االمر الذي يلقي بظالله‬
‫على تحسين جودة التدقيق من حيث التخطيط الجيد‪،‬‬
‫والسرعة في اإلنجاز‪ ،‬وسهولة التنفيذ‪ ،‬عن طريق توظيف‬
‫كوادر لها المعرفة والقدرة الكافية على أداء المهنة مهما‬
‫اختلف حجم الجهة قيد التدقيق او طبيعة عملها‪.‬‬
‫•‬ ‫‪ -5‬االبتعاد قدر اإلمكان عن كل ما يعرض استقاللية مكاتب‬
‫التدقيق بضرر فتقديم الخدمات األخرى غير التدقيق ينبغي‬
‫ان تتم بواسطة مدققين متخصصين بقطاع معين ولهم‬
‫القدرة والمعرفة الفنية المطلوبة ألدائها‪.‬‬
‫‪ -6‬التحرك نحو التوءمة وتبادل العالقات والخبرات مع العالم‬
‫الخارجي عبر ربط مكاتب التدقيق المحلية مع مكاتب‬
‫وشركات تدقيق عالمية لما له من دور في رفع وتحسين‬
‫المستوى المهني لمكاتب التدقيق‪.‬‬
‫الهوامش‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ )1‬عرف الغش بانه التحريف المادي المتعمد من قبل‬
‫شخص او أكثر لتضليل الطرف االخر وبالشكل‬
‫الذي سيتأثر به‪ ،‬ويشمل الغش (التغيير والتحريف‬
‫او التزوير في السجالت والمستندات‪ ،‬قيد عمليات‬
‫دون ادلة‪ ،‬عدم تطبيق السياسات المحاسبية بصورة‬
‫صحيحة‪ ... ،‬وغيرها) (التميمي‪.)78-77 :2006 ،‬‬
‫‪ )2‬اما الخطأ فيشير الى األخطاء غير المقصودة في‬
‫البيانات المالية وتشمل (أخطاء في حسابية في‬
‫السجالت المالية‪ ،‬الخطأ في تفسير السياسات‬
‫المحاسبية او بعض الحقائق ‪ ...‬وغيرها) (التميمي‪،‬‬
‫‪.)78 :2006‬‬
‫‪58‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫الماجستير‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪-‬ورقلة‪ ،‬قسم‬ ‫التجارة للبحوث العلمية‪-‬جامعة اإلسكندرية‪ ،‬مجلد‬
‫العلوم التجارية‪.)2015 ،‬‬ ‫‪ ،46‬عدد ‪.2009 ،2‬‬
‫[‪ ]6‬التميمي‪ ،‬هادي‪ " )2006( ،‬مدخل الى التدقيق من‬
‫[‪ ]13‬ارينز‪ ،‬الفين ولوبك‪ ،‬جيمس‪ " ،)2009( ،‬المراجعة‬
‫الناحية النظرية والعملية "‪ ،‬دار وائل للنشر‬
‫مدخل متكامل"‪ ،‬ترجمة‪ :‬الديسطي‪ ،‬محمد محمد‬
‫والتوزيع‪ ،‬ط ‪ ،3‬األردن‪-‬عمان‪.‬‬
‫عبد القادر وحجاج‪ ،‬احمد حامد‪ ،‬دار المريخ للنشر‪.‬‬
‫[‪ ]7‬العاني‪ ،‬صفاء احمد محمد والقيسي‪ ،‬رائد فاضل‬
‫[‪ ]14‬دوارة‪ ،‬سامر‪ " ،)2014( ،‬أثر جودة المراجعة‬
‫حمد‪ " ،‬استراتيجية مخاطر االعمال ودورها في‬
‫الخارجية على هامش امان المستثمر في ظل تطبيق‬
‫جودة اعمال التدقيق‪ :‬بحث تحليلي على عينة من‬
‫أساليب المحاسبة اإلبداعية"‪ ،‬رسالة مقدمة لنيل‬
‫مراقبي الحسابات ومكاتب التدقيق الخارجي في‬
‫شهادة الماجستير علوم في المحاسبة‪ ،‬جامعة حلب‪.‬‬
‫بغداد"‪ ،‬مجلة العلوم االقتصادية واإلدارية‪ ،‬مجلد‬
‫[‪ ]15‬الجابر‪ ،‬علي محسن فاضل‪ " ،)2013( ،‬تقييم‬
‫‪ ،22‬عدد ‪.2016 ،87‬‬
‫تطبيق رقابة جودة التدقيق الخارجي في ضوء‬
‫[‪ ]8‬راضي‪ ،‬نوال حربي‪" ،‬تحليل العوامل المؤثرة في‬
‫معيار التدقيق الدولي رقم ‪ ،"220‬بحث تطبيقي في‬
‫جودة التدقيق‪ :‬دراسة تحليلية آلراء عينة من المدقيين‬
‫عينة من مكاتب مراقبي الحسابات‪ ،‬بحث مقدم الى‬
‫في جامعة القادسية"‪ ،‬جامعة القادسية‪ ،‬كلية اإلدارة‬
‫هيئة األمناء في المعهد العربي للمحاسبين القانونيين‬
‫واالقتصاد‪ ،‬قسم المحاسبة‪ ،‬بحث منشور في شبكة‬
‫لنيل شهادة محاسب قانوني‪.‬‬
‫االنترنيت‪:‬‬ ‫العالمية‬ ‫المعلومات‬
‫[‪ ]16‬حسن‪ ،‬بشرى عبد الوهاب محمد‪" ،)2008( ،‬‬
‫‪http://qu.edu.iq/ade/?page_id=3591‬‬
‫العوامل المؤثرة في جودة التدقيق‪-‬انموذج مقترح‬
‫[‪ ]9‬إسماعيل‪ ،‬طارق حسنين وقطب‪ ،‬احمد سباعي‪،‬‬
‫المدققين‬ ‫بين‬ ‫التوقعات‬ ‫فجوات‬ ‫لتضييق‬
‫"دراسة تحليلية لعوامل ونماذج قياس جودة الرقابة‬
‫والمستثمرين في سوق العراق لألوراق المالية"‪،‬‬
‫الخارجية على الحسابات"‪ ،‬مجلة المحاسبة واإلدارة‬
‫أطروحة مقدمة الى مجلس كلية اإلدارة واالقتصاد‪-‬‬
‫والتامين‪ ،‬عدد ‪.2003 ،60‬‬
‫جامعة بغداد لنيل شهادة الدكتوراه فلسفة في‬
‫[‪ ]10‬عوض‪ ،‬امال محمد محمد‪" ،‬اثر ممارسة المراجعة‬
‫المحاسبة‪.‬‬
‫غير المنظمة على جودة األداء المهني لمراجع‬
‫[‪ ]17‬الزهيري‪ ،‬رجاء محمد عبد الرحيم‪" ،)2014( ،‬‬ ‫الحسابات"‪ ،‬مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية‪-‬‬
‫دور التخصيص المهني لمراقب الحسابات في‬ ‫جامعة اإلسكندرية‪ ،‬مجلد ‪ ،45‬عدد ‪.2008 ،2‬‬
‫تقدير المخاطر وتحسين جودة التدقيق‪ :‬بحث‬
‫[‪ ]11‬المجمع العربي للمحاسبين القانونيين (‪،)2001‬‬
‫تطبيقي في شركة مصرف الوركاء لالستثمار‬
‫المبادئ االساسية للتدقيق‪ ،‬المنهاج الدولي الذي اقره‬
‫والتمويل"‪ ،‬بحث مقدم الى مجلس المعهد العالي‬
‫مؤتمر األمم المتحدة للتجارة والتنمية‪ ،‬األردن‪-‬‬
‫بغداد‬ ‫والمالية‪-‬جامعة‬ ‫المحاسبية‬ ‫للدراسات‬
‫عمان‪.‬‬
‫للحصول على شهادة الدكتوراه محاسب قانوني‬
‫[‪ ]12‬امين‪ ،‬خليل محمد‪" ،‬مدى تأثير جودة المراجعة في‬
‫المهنية‪.‬‬
‫فجوة التوقعات بين احتياجات مستخدمي القوائم‬
‫[‪ ]18‬الشاطري‪ ،‬ايمان حسين والعنقري‪ ،‬حسام عبد‬
‫المراجعين‬ ‫آلراء‬ ‫تحليلية‬ ‫دراسة‬ ‫المالية‪:‬‬
‫المحسن‪ ،)2006( ،‬انخفاض مستوى اتعاب‬
‫الخارجيين"‪ ،‬رسالة ماجستير للحصول على شهادة‬
‫المراجعة واثاره على جودة األداء المهني‪ :‬دراسة‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪59‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫[‪ ]22‬عرار‪ ،‬شادن هاني‪ " ،)2009( ،‬مدى التزام المدقق‬
‫الخارجي في األردن بإجراءات واختبارات تقييم‬
‫مخاطر األخطاء المادية عند تدقيق البيانات‬
‫المالية"‪ ،‬رسالة قدمت للحصول على شهادة‬
‫الماجستير علوم في المحاسبة‪ ،‬جامعة الشرق‬
‫األوسط‪.‬‬
‫[‪ ]23‬الشعار‪ ،‬إسماعيل حمد‪ " ،)2011( ،‬أثر االتعاب‬
‫التي يتقاضاها المدقق الخارجي في األردن عن‬
‫الخدمات االستشارية على المتطلبات األخالقية‬
‫لجودة التدقيق المحددة بموجب معيار التدقيق‬
‫الدولي رقم ‪ ،"1‬رسالة قدمت للحصول على شهادة‬
‫الماجستير علوم في المحاسبة‪ ،‬جامعة الشرق‬
‫األوسط‪.‬‬
‫[‪ ]24‬القواعد المحاسبية وادلة التدقيق الصادرة عن‬
‫مجلس المعايير المحاسبية والرقابية في العراق‪.‬‬
‫[‪ ]25‬نشرة مراقبي الحسابات المجازين لمزاولة المهنة‬
‫لسنة ‪ ،2018‬مجلس مهنة مراقبة وتدقيق‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫ميدانية على مكاتب المراجعة في المملكة العربية‬
‫السعودية"‪ ،‬مجلة جامعة الملك عبد العزيز‪:‬‬
‫االقتصاد واإلدارة‪ ،‬مجلد‪ ،20‬عدد‪.1‬‬
‫[‪ ]19‬كريم‪ ،‬علي عباس‪ " ،)2010( ،‬مراجعة النظير‬
‫لقياس جودة التدقيق‪ :‬انموذج مقترح لمكاتب‬
‫المحاسبين القانونيين في العراق"‪ ،‬بحث مقدم الى‬
‫المعهد العالي للدراسات المالية والمحاسبية –‬
‫جامعة بغداد للحصول على شهادة الدكتوراه‬
‫المهنية‪.‬‬
‫[‪ ]20‬عبد الرحمن‪ ،‬بن عيسى‪" ،)2016( ،‬تحليل أثر‬
‫الخصائص الشخصية لمراجع الحسابات على جودة‬
‫عملية المراجعة‪ :‬دراسة مقارنة من منظور المعايير‬
‫الدولية وحالة الجزائر"‪ ،‬مجلة األبحاث االقتصادية‬
‫لجامعة البليدة ‪ ،2‬عدد‪.14‬‬
‫[‪ ]21‬عودة‪ ،‬عالء الدين صالح محمود‪ " ،)2011( ،‬أثر‬
‫منهج التدقيق القائم على مخاطر االعمال على جودة‬
‫التدقيق الخارجي"‪ ،‬رسالة قدمت للحصول على‬
‫شهادة الماجستير علوم في المحاسبة‪ ،‬جامعة الشرق‬
‫األوسط‪.‬‬

‫المالحق‪:‬‬ ‫•‬

‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫"االستبانة"‬

‫السالم عليكم ورحمة هللا وبركاته‬

‫السيد مدقق الحسابات المحترم‪...‬‬

‫تحية طيبة‪...‬‬

‫يهدف هذا البحث الى التعرف على اراء ووجهات نظر مدققي الحسابات فيما يتعلق بـ " محددات جودة التدقيق وأثرها في أداء‬
‫مدقق الحسابات الخارجي "‪ .‬لذا نرجو من حضرتكم التكرم باإلجابة عن أسئلة االستبيان بدقة‪ ،‬اذ ان صحة النتائج تعتمد بدرجة كبيرة‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫على صحة اجابتكم‪ ،‬علما ان جميع المعلومات التي نزود بها ستستخدم ألغراض البحث العلمي فقط‪ .‬تقبلوا منا خالص االحترام والتقدير‬
‫وشاكرين لكم تعاونكم‪.‬‬

‫الباحثون‪:‬‬

‫م‪.‬م‪ .‬رائد فاضل حمد سلمان‬ ‫م‪.‬م‪ .‬حازم عبد عزيز الغرباوي‬ ‫أ‪.‬م‪.‬د‪ .‬عبد الرضا حسن سعود‬

‫القسم األول‪ :‬المعلومات الشخصية‪:‬‬

‫‪ -1‬العمر‪:‬‬

‫‪ 30‬سنة فأكثر‬ ‫من ‪- 25‬اقل من ‪ 30‬سنوات‬ ‫اقل من ‪25‬‬

‫‪ -2‬المؤهل العلمي‪:‬‬

‫دكتوراه‬ ‫ماجستير‬ ‫بكالوريوس‬ ‫دبلوم‬

‫‪ -3‬سنوات الخبرة‪:‬‬

‫‪ 15‬سنة فأكثر‬ ‫من ‪-10‬اقل من ‪ 15‬سنة‬ ‫من ‪-5‬اقل من ‪ 10‬سنوات‬ ‫اقل من ‪ 5‬سنوات‬

‫‪ -4‬التخصص العلمي‪:‬‬

‫أخرى‬ ‫إدارة اعمال‬ ‫مالية ومصرفية‬ ‫محاسبة‬

‫‪ -5‬مكان العمل‪:‬‬
‫مكتب مدقق‬ ‫شركة تدقيق‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫القسم الثاني‪ :‬أسئلة متغيرات البحث‪:‬‬

‫القائمة الثانية‬ ‫القائمة االولى‬

‫الى أي مدى توافر هذا المحدد في المكتب الذي تعمل‬ ‫ما رأيك في مدى تأثير هذا المحدد في جودة اداء عملية‬

‫تسلسل المحددات‬
‫فيه‬ ‫التدقيق‬
‫اسئلة محددات جودة التدقيق‬

‫مؤثر الى حد ما‬

‫تأثير ضعيف‬
‫ضعيف جدا‬

‫ال تأثير له‬

‫مؤثر جدا‬
‫قوي جدا‬

‫ال أدري‬
‫ضعيف‬

‫متوسط‬

‫قوي‬

‫‪ :X1‬التأهيل العلمي والخبرة المهنية‪:‬‬

‫المشاركة المستمرة في نشاطات التعليم والتدريب المستمر‪،‬‬

‫‪X11‬‬
‫وعمل الندوات والمؤتمرات المهنية في حقل االختصاص‪.‬‬

‫االلتزام بمعايير التدقيق وقواعد وآداب السلوك المهني المتعارف‬

‫‪X12‬‬
‫عليها‬

‫امتالك أعضاء مكتب التدقيق على الشهادات المهنية مثل‬

‫‪X13‬‬
‫(‪) CPA, ACPA, CMA, CFA‬‬

‫توافر المعرفة الكافية لدى المدقق بمعايير المحاسبة والتدقيق‬

‫‪X14‬‬
‫الدولية‪.‬‬

‫‪ :X2‬التخصص القطاعي‪:‬‬

‫إتباع ستراتيجية التخصص في عملية التدقيق‪ ،‬وتوافر كوادر ذو‬

‫‪X21‬‬
‫خبرة خاصة بقطاع معين‪.‬‬

‫توافر الخبرة الكافية للمدقق في التخصص الذي يمارسه وتنتمي‬

‫‪X22‬‬
‫اليه الوحدة محل التدقيق‬

‫اعتماد المدقق تطبيق نفس اجراءات التدقيق من حيث طبيعتها‪،‬‬

‫توقيتها‪ ،‬طرق تنفيذها من زبون ألخر بغض النظر عن التخصص‬ ‫‪X23‬‬
‫القطاعي‬

‫‪ :X3‬الخدمات االستشارية‪:‬‬

‫التنوع في تقديم الخدمات االستشارية فضال عن الى خدمة‬

‫‪X31‬‬
‫التدقيق‪ ،‬كاالستشارة المالية واإلدارية‪ ،‬والضريبية‪.‬‬

‫عدم تقديم المكتب ألي نوع من أنواع الخدمات االستشارية‪،‬‬

‫‪X32‬‬
‫واالقتصار على اعمال التدقيق فقط‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪62‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬
‫صفحات ‪63-37‬‬ ‫مجلة كلية الكوت الجامعة للعلوم اإلنسانية‬ ‫عبدالرضا و حازم و رائد – محددات جودة التدقيق ‪........‬‬

‫القائمة الثانية‬ ‫القائمة االولى‬

‫ما رأيك في مدى تأثير هذا المحدد في جودة اداء عملية‬

‫الى أي مدى توافر هذا المحدد في المكتب الذي تعمل فيه‬

‫تسلسل المحددات‬
‫التدقيق‬
‫اسئلة محددات جودة التدقيق‬

‫مؤثر الى حد ما‬

‫تأثير ضعيف‬
‫ضعيف جدا‬

‫ال تأثير له‬

‫مؤثر جدا‬
‫قوي جدا‬

‫ال أدري‬
‫ضعيف‬

‫متوسط‬

‫قوي‬

‫‪ :X4‬حجم وسمعة مكتب التدقيق‪:‬‬

‫ارتباط مكتب التدقيق بإحدى مكاتب وشركات التدقيق‬

‫‪X41‬‬
‫العالمية‬

‫توسيع حجم مكتب التدقيق للحصول أكبر عدد ممكن من‬

‫‪X42‬‬
‫الزبائن‬

‫لدى المكتب القدرات واالمكانيات المادية في االعتماد على‬

‫‪X43‬‬
‫الوسائل التقنية الحديثة في انجاز اعمال التدقيق‬

‫‪ :X5‬اتعاب التدقيق‬

‫عدم تناسب االتعاب مع الجهد المبذول بعملية التدقيق‬ ‫‪X51‬‬

‫اعتماد المكتب سياسة تخفيض االتعاب للحصول على أكبر‬

‫‪X52‬‬
‫عدد ممكن من الزبائن‪.‬‬

‫‪ :X6‬استقاللية المدقق‬

‫طول فترة ارتباط المكتب بالوحدة محل التدقيق ألكثر من‬

‫‪X61‬‬
‫سنة‬

‫عدم وجود عالقات شخصية بين المدقق وإدارة الوحدة محل‬

‫‪X62‬‬
‫التدقيق‬

‫مالحظة‪ :‬يرجى وضع عالمة ( √) امام اإلجابة التي تراها مناسبة في القائمتين ادناه‪:‬‬

‫‪Kut University College – All Rights Reserved‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Vol. 1 Issue 1 2020 1st Year‬‬