‫ج ـ ـ ــامعــة الج ـ ـ ـ ـ ـزائر ‪3‬‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬
‫مقياس تدقيق ومراقبة تسيير المؤسسات الصغيرة والمتوسطة والمجمعات اإلقليمية‬ ‫السنة الثانية ماستر محاسبة‬

‫الحل المقترح للسلسلة رقم ‪:1‬‬

‫الحل النموذجي دراسة الحالة رقم (‪)01‬‬

‫‪ .1‬إعداد موازنة المبيعات‪:‬‬

‫المبيعات نقدا = سعر البيع بعد الخصم × الكمية المباعة نقدا‬
‫المبيعات على الحساب = سعر البيع × الكمية المباعة على الحساب‬
‫سعر البيع بعد الخصم = ‪ 137.20 = )0.02-1( × 140‬دينار جزائري‬
‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬
‫القيمة‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫الكمية‬
‫‪617 400‬‬ ‫‪4 500‬‬ ‫‪493 920‬‬ ‫‪3 600‬‬ ‫‪411 600‬‬ ‫‪3 000‬‬ ‫المبيعات نقدا‬
‫‪1 218 000‬‬ ‫‪8 700‬‬ ‫‪1 092 000‬‬ ‫‪7 800‬‬ ‫‪1 008 000‬‬ ‫‪7 200‬‬ ‫المبيعات على الحساب‬
‫‪1 835 400‬‬ ‫‪13 200 1 585 920‬‬ ‫‪11 400 1 419 600‬‬ ‫‪10 200‬‬ ‫مجموع المبيعات‬
‫‪ .2‬إعداد موازنة المشتريات‪:‬‬
‫المشتريات بالكمية = المبيعات ‪ +‬مخزون آخر المدة – مخزون أول مدة‬
‫مخزون آخر مدة = ‪ % 10‬من مبيعات الشهر المقبل‬
‫المشتريات بالقيمة = المشتريات بالكمية × ثمن الشراء‬
‫سعر الشراء = ‪ 67.90 = )0.03-1( × 70‬دينار جزائري‬
‫موازنة المشتريات‬
‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬
‫القيمة‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫الكمية‬
‫‪1 320‬‬ ‫‪1 140‬‬ ‫‪1 000‬‬ ‫مخزون أول مدة‬
‫‪1 835 400‬‬ ‫‪13 200‬‬ ‫‪1 585 920‬‬ ‫‪11 400‬‬ ‫‪1 419 600‬‬ ‫‪10 200‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪806 652‬‬ ‫‪11 880‬‬ ‫‪786 282‬‬ ‫‪11 580‬‬ ‫‪702 086‬‬ ‫‪10 340‬‬ ‫المشتريات نقدا‬
‫‪0‬‬ ‫‪1 320‬‬ ‫‪1 140‬‬ ‫مخزون آخر مدة‬
‫‪ .3‬إعداد موازنة النفقات العامة‪:‬‬
‫نفقات البيع المتغيرة الشهرية = ‪ % 10‬من رقم األعمال الشهري‬
‫مخصص االهتالك الشهري = ‪ % 10‬إجمالي النفقات اإلدارية الشهرية‬
‫موازنة النفقات العامة‬

‫‪Dr ZAIDA Houssem‬‬

 ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬
‫‪60 000‬‬ ‫‪60 000‬‬ ‫‪60 000‬‬ ‫نفقات البيع الثابتة‬
‫‪183 540‬‬ ‫‪158 592‬‬ ‫‪141 960‬‬ ‫نفقات البيع المتغيرة‬
‫‪243 540‬‬ ‫‪218 592‬‬ ‫‪201 960‬‬ ‫نفقات البيع‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪12 000‬‬ ‫‪12 000‬‬ ‫نفقات االهتالك‬
‫‪108 000‬‬ ‫‪108 000‬‬ ‫‪108 000‬‬ ‫نفقات اإلدارة األخرى‬
‫‪120 000‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫نفقات اإلدارة‬
‫‪ .4‬إعداد الموازنة النقدية لشهر مارس‪:‬‬
‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬
‫‪2 247 400‬‬ ‫‪1 650 874‬‬ ‫‪1 161 000‬‬ ‫المقبوضات‬
‫‪538 000‬‬ ‫‪148 954‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫رصيد الخزينة األولي‬
‫‪1 092 000‬‬ ‫‪1 008 000‬‬ ‫‪724 400‬‬ ‫المبيعات على الحساب للشهر الماضي‬
‫‪617 400‬‬ ‫‪493 920‬‬ ‫‪411 600‬‬ ‫المبيعات نقدا‬
‫‪1 158 192‬‬ ‫‪1 112 874‬‬ ‫‪1 012 046‬‬ ‫المدفوعات‬
‫‪806 652‬‬ ‫‪786 282‬‬ ‫‪702 086‬‬ ‫المشتريات نقدا‬
‫‪243 540‬‬ ‫‪218 592‬‬ ‫‪201 960‬‬ ‫نفقات البيع‬
‫‪108 000‬‬ ‫‪108 000‬‬ ‫‪108 000‬‬ ‫نفقات اإلدارة األخرى‬
‫‪1 089 208‬‬ ‫‪538 000‬‬ ‫‪148 954‬‬ ‫رصيد الخزينة النهائي‬
‫مالحظة‪ :‬ال تؤخذ مخصصات االهتالك بعين االعتبار كونها ال تمثل تدفقا نقديا‪.‬‬
‫رصيد الخزينة النهائي = المقبوضات ‪ -‬المدفوعات‬

‫الحل النموذجي دراسة الحالة رقم (‪)02‬‬

‫قدمت لك الموازنة التقديرية لنتائج أعمال مؤسسة "األوراسي" إلنتاج قطع غيار السيارات لسنة ‪ 2019‬كما يلي‪:‬‬

‫الفصل ‪4‬‬ ‫الفصل ‪3‬‬ ‫الفصل ‪2‬‬ ‫الفصل ‪1‬‬

‫‪20 736 000‬‬ ‫‪17 280 000‬‬ ‫‪12 000 000‬‬ ‫‪10 000 000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪12 477 550‬‬ ‫‪10 547 810‬‬ ‫‪8 939 950‬‬ ‫‪7 652 300‬‬ ‫التكاليف الصناعية‬
‫‪8258450‬‬ ‫‪6732190‬‬ ‫‪3060050‬‬ ‫‪2347700‬‬ ‫الهامش اإلجمالي‬
‫‪1718400‬‬ ‫‪1632000‬‬ ‫‪1560000‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫التكاليف التسويقية‬
‫‪14195950‬‬ ‫‪12179810‬‬ ‫‪10499950‬‬ ‫‪9152300‬‬ ‫مجموع التكاليف‬
‫‪6 540 050‬‬ ‫‪5 100 190‬‬ ‫‪1 500 050‬‬ ‫‪847 700‬‬ ‫النتيجة السنوية‬
‫‪1 962 010‬‬ ‫‪1 530 060‬‬ ‫‪450 010‬‬ ‫‪254 310‬‬ ‫الضريبة (‪)%30‬‬
‫‪4 578 035‬‬ ‫‪3 570 133‬‬ ‫‪1 050 035‬‬ ‫‪593 390‬‬ ‫النتيجة الصافية‬

‫‪Dr ZAIDA Houssem‬‬

 ‫المطلوب‪ :‬بعد إتمامك لقائمة نتائج أعمال المؤسسة التقديرية‬
‫التكاليف الصناعية = مجموع التكاليف – التكاليف التسويقية‬
‫الهامش اإلجمالي = المبيعات – التكاليف الصناعية‬
‫النتيجة السنوية = الهامش اإلجمالي – التكاليف التسويقية‬
‫الضريبة = النتيجة السنوية × ‪%30‬‬
‫‪ .1‬حدد صنف مؤسسة األوراسي مع تحديد معيار التصنيف المعتمد‪.‬‬
‫المعيار المعتمد‪ :‬رقم األعمال ‪ +‬الحصيلة السنوية‬
‫حساب الحصيلة السنوية‪ 13 987 990 :‬دينار‬
‫حساب رقم األعمال اإلجمالي‪60 016 000 DA = 20736000 + 17280000 + 12000000 +10000000 :‬‬
‫مؤسسة متوسطة‬ ‫مؤسسة صغيرة‬ ‫مؤسسة مصغرة‬
‫بين ‪ 200‬مليون و‪ 1‬مليار دينار جزائري‬ ‫بين ‪ 20‬مليون و‪ 200‬مليون‬ ‫الحصيلة السنوية أقل من ‪ 20‬مليون‬
‫األوراسي‬
‫رقم األعمال بين ‪ 40‬مليون و ‪ 400‬مليون رقم األعمال بين ‪ 400‬مليون و ‪ 4‬مليار‬ ‫رقم األعمال أقل من ‪ 40‬مليون دينار‬
‫األوراسي‬

‫انطالقا من النتائج أعاله وحسب القانون التوجيهي ‪ 02-17‬تصنف مؤسسة األوراسي وفقا ألعلى تقدير والمتمثل في رقم األعمال‬
‫وال نأخذ بعين االعتبار الحصيلة السنوية‪ .‬إذن هي مؤسسة صغيرة‪.‬‬

‫‪ .2‬انطالقا من الجدول أعاله‪ ،‬ماهي اإلجراءات التي تتخذها باعتبارك مراقب تسيير في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬نالحظ من خالل قائمة نتائج األعمال أن نتيجة المؤسسة أقل بكثير من نصف المبيعات ما يدل على كبر حجم التكاليف‬
‫مقارنة بااليرادات؛‬
‫‪ -‬يجب على مراقب التسيير التحكم في التكاليف الصناعية من خالل توفير موردين إضافيين يستطيع من خاللهم الحصول‬
‫على مواده األولية بأسعار أفضل مع المحافظة على نفس الجودة على األقل؛‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬نتائج المؤسسة إيجابية لذا يمكننا الحصول على قرض لتوسيع النشاط؛‬
‫‪-‬التكاليف التسويقية تعادل حوالي ‪ % 14‬من إجمالي التكاليف وهي نسبة مرتفعة مقارنة بالنتائج المحققة‪ ،‬لذلك يجب على‬
‫مراقب التسيير إعادة النظر في السياسة التسويقية خاصة أن الحصيلة السنوية ال تتالءم مع رقم أعمال المؤسسة؛‬
‫‪ -‬يجب على مراقب التسيير إعادة النظر في المبيعات نقدا مقارنة بالمبيعات على الحساب؛‬
‫‪ -‬محاولة اقتحام أسواق جديدة وابتكار منتجات ذات عالقة بالمنتج األصلي؛‬
‫‪ -‬يجب على المؤسسة محاولة ضبط أسعارها بدقة عند بداية المشروع وعدم استغالل السعر كأسلوب للترويج على حساب‬
‫جودة المنتوج‪.‬‬
‫‪ .3‬إذا علمت أن تقديرات تطور رقم أعمال المؤسسة خالل الفترة ‪ 2023_2020‬جاءت كمايلي‪:‬‬
‫سنة ‪ = 2020‬رقم أعمال ‪ 87 023 200 = 1,45× 2019‬دج‬
‫‪Dr ZAIDA Houssem‬‬
 ‫سنة ‪ = 2021‬رقم أعمال ‪ 240 695 169 = 1,95 × 2020‬دج‬
‫‪678 780 960‬‬ ‫‪2023 339 390 480‬‬ ‫‪2022 169 695 240‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪87 023 200‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪814 537 152‬‬ ‫‪2024‬‬
‫* ما هو التصنيف الجديد لمؤسسة األوراسي خالل الفترة ‪ 2023 _ 2020‬مع التبرير؟‬
‫مؤسسة متوسطة‬ ‫مؤسسة صغيرة‬ ‫مؤسسة مصغرة‬
‫رقم األعمال بين ‪ 400‬مليون و‪ 4‬مليار‬ ‫رقم األعمال بين ‪ 40‬مليون‬ ‫رقم األعمال أقل من ‪ 40‬مليون دج‬
‫و ‪ 400‬مليون دج‬
‫‪//////////////////////////////////‬‬ ‫األوراسي‬ ‫‪////////////////////////‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪//////////////////////////////////‬‬ ‫األوراسي‬ ‫‪////////////////////////‬‬ ‫‪2021‬‬
‫‪//////////////////////////////////‬‬ ‫األوراسي‬ ‫‪////////////////////////‬‬ ‫‪2022‬‬
‫‪//////////////////////////////////‬‬ ‫األوراسي‬ ‫‪////////////////////////‬‬ ‫‪2023‬‬
‫األوراسي‬ ‫‪//////////////////////// ////////////////////////‬‬ ‫‪2024‬‬

‫مالحظة‪ :‬سنة ‪ 2023‬بالرغم من أن رقم األعمال يصنفها على أنها متوسطة إال أنها لم تستوفي شرط السنتين المتتاليتين لذلك ال‬
‫يمكن تغيير الصنف إال إذا حافظت على نفس شروط التصنيف خالل سنة ‪.2024‬‬

‫الحل النموذجي دراسة الحالة رقم (‪)03‬‬

‫تقييم كفاءة التسيير في مؤسسة األوراسي ثم تحديد وضعيتها وفقا لمصفوفة ماراكون حسب الحاالت المقترحة أدناه‪:‬‬
‫الحالة ‪2‬‬ ‫وضعية المؤسسة‬ ‫وضعية المؤسسة‬ ‫الحالة ‪( :1‬مثال توضيحي)‬
‫‪ Ipf = 4,65‬كفاءة التسيير‬ ‫‪Ipf = 9,29‬‬ ‫كفاءة التسيير‬
‫‪Icv = 5,28‬‬ ‫‪Icv = 4,75‬‬
‫‪Pf = 0,25‬‬ ‫‪Pf = 0,58‬‬
‫وضعية مربكة‬ ‫تسيير سيء‪ :‬تحطيم القيمة‬ ‫وضعية االمتياز‬ ‫جيد‪ :‬خلق قيمة‬
‫تسيير ّ‬

‫الحالة ‪3‬‬ ‫وضعية المؤسسة‬ ‫وضعية المؤسسة‬ ‫الحالة ‪4‬‬

‫‪ Ipf = 9,29‬كفاءة التسيير‬ ‫‪Ipf = 5,18‬‬ ‫كفاءة التسيير‬
‫‪Icv = 4,75‬‬ ‫‪Icv = 5,28‬‬
‫‪Pf = 0,34‬‬ ‫‪Pf= 0,42‬‬
‫وضعية إعادة االنتعاش‬ ‫جيد‪ :‬خلق القيمة‬
‫تسيير ّ‬ ‫وضعية تراجع‬ ‫تسيير غير مقبول‪ :‬تحطيم‬

‫القيمة‬

‫مؤشر األداء في المستقبل ‪Ipf :‬‬ ‫مؤشر خلق القيمة ‪Icv:‬‬ ‫المردودية المالية ‪Pf:‬‬
‫معدل العائد المطلوب من المستثمرين المستعمل في كل الحاالت = ‪0,35‬‬

‫الشرح‬

‫‪Dr ZAIDA Houssem‬‬

 ‫مؤشر خلق القيمة هو نفسه مؤشر األداء الحالي‬
‫الحالة األولى‪ :‬األداء المستقبلي أفضل من األداء الحالي والمردودية المالية الحالية تقدر بـ ‪ % 58‬معناه المؤسسة في‬

‫وضعية خلق قيمة حالية ومستقبلية ومردوديتها المالية المستقبلية ستكون مرتفعة‪ .‬التسيير ّ‬
‫جيد‪.‬‬
‫الحالة الثانية‪ :‬األداء الحالي أفضل من األداء المستقبلي والمردودية المالية الحالية تقدر بـ ‪ % 25‬وهي ال تغطي معدل‬
‫العائد المطلوب من طرف المستثمرين والمقدر بـ ‪ % 35‬معناه أن المؤسسة في لم تستطع خلق قيمة حالية وهي غير قادرة‬
‫على تحسين وضعيتها المستقبلية‪ .‬التسيير سيء والمؤسسة في حالة تحطيم قيمة‪.‬‬
‫ّ‬
‫الحالة الثالثة‪ :‬بالرغم من أن المردودية المالية الحالية ضعيفة وهي ال تغطي معدل العائد المطلوب من المستثمرين إال أن‬
‫أداء المؤسسة المستقبلي أفضل بكثير من أدائها الحالي وهذا يدل على أن المؤسسة قادرة على تحسين وضعيتها المالية‬
‫المستقبلية إذن هي في حالة إعادة انتعاش تسمح لها بخلق قيمة مستقبلية‪.‬‬
‫الحالة الرابعة‪ :‬بالرغم من أن المردودية المالية الحالية والتي تقدر بـ ‪ % 42‬تغطي معدل العائد المطلوب من طرف‬
‫المستثمرين والمقدر بـ ‪ % 35‬إال أن أداء المؤسسة المستقبلي والذي يعتبر أقل من أدائها الحالي يؤكد بأن المؤسسة لن‬
‫تستطيع خلق قيمة مستقبلية وهي غير قادرة على تحسين وضعيتها المستقبلية‪ .‬إذن هي في حالة تراجع‪.‬‬

‫‪Dr ZAIDA Houssem‬‬