第十二章-成本的分类、产品成本的归集和

分配（一）
第十二章 产品成本计算
本章考情
本章属于重点章节，客观题和计算分析题都会考查，预计分值 10 分。

第一节 成本的分类
一、 按照经济用途（功能）分类
在传统制造业企业，成本按照经济用途（功能）划分为制造成本和非制造成本。
制造成本是为生产产品而发生的生产耗费，也就是生产成本。具体包括直接材料成本、直
接人工成本和制造费用三项。
非制造成本即期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用，它们不构成产品的制造成
本。

二、 按照计入成本对象的方式分类
成本按照计人成本对象的方式分为直接成本和间接成本。
直接成本是与成本对象直接相关的、可以用经济合理的方式直接追溯到成本对象的成本。
间接成本是指与多个成本对象相关联，不能用一种经济合理的方式直接追溯到某一特定成
本对象，而需要采用一定的分配方法在相关成本对象之间进行分配的成本。

除以上分类外，制造业企业的成本，按照成本习性可以分为固定成本、变动成本、混合成
本；按照与决策的关系可以分为相关成本与非相关成本；按照可控性可以分为可控成本与
不可控成本。

第二节 产品成本的归集和分配
一、基本生产费用的归集和分配
间接费用通用分配公式：
待分配的间接费用
间接费用分配率=
各个分配对象的分配标准合计
某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率×某分配对象的分配标准

【例 12-1】某生产车间实际领用某种原材料 842.4 千克，单价 50 元，原材料费用合计 42

120 元，投产甲产品 400 件，乙产品 300 件。甲产品消耗定额 1.2 千克，乙产品消耗定额
1.1 千克。
【要求】按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本。
【解析】
分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）=42120/（480+330）=52（元/千克）
应分配的材料费用：
甲产品：52×480=24960（元） 乙产品：52×330=17160（元）
合计：42120（元）
【例 12-3】假设某基本生产车间甲产品生产工时为 56000 小时，乙产品生产工时为 32000
小时，本月发生制造费用 36080 元。
【要求】按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。
【解析】
制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41（元/小时）
甲产品制造费用=56000×0.41=22960（元）
乙产品制造费用=32000×0.41=13120（元）

二、辅助生产费用的归集和分配
1. 直接分配法
特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给
辅助生产以外的各个受益单位或产品
计算公式：
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/（辅助生产的产品(或劳务)总量-对其他辅助部门
提供的产品(或劳务)量）
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗
用量

【例 12-4】某企业设有供电和锅炉两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归
集的费用分别是：供电车间 89000 元、锅炉车间 21000 元；供电车间为生产甲乙产品、各
车间管理部门和企业行政管理部门提供 362000 度电，其中锅炉车间耗电 6000 度；锅炉车
间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供 5370 吨热力蒸汽，其中供电车间耗用
120 吨。采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如下表所示。 89000
0.25=
补充条件 362000−6000
用电部门 甲产品 乙产品 制造费用 管理 锅炉 合计
（基本车 费用
间）
耗用量 220000 130000 4200 1800 6000 362000
（度）

21000
4=
5370−120
用蒸 甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 供电 合计
汽部门 （基本车
 间）
耗用量 3000 2200 30 20 120 5370
（吨）

辅助生产费用分配表（直接分配法）
借方科目 生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费 合计
（基本车 用
间）
甲产品 乙产品 小计
供 耗用 220000 130000 350000 4200 1800 356000
电 量
车 （度
间 ）
分配 0.25
率
金额 55000 32500 87500 1050 450 89000
锅 耗用 3000 2200 5200 30 20 5250
炉 量
车 （吨
间 ）
分配 4
率
金额 12000 8800 20800 120 80 21000
金额合计 67000 41300 108300 1170 530 110000

优缺点及适用范围：
采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。
当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。
因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互
分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用

2. 交互分配法
特点：进行两次分配。
对内分配
（1）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；
（2）将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分 对外分配
配

计算公式：
（1）对内交互分配率
=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量
（2）对外分配率
=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助
生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量

【提示】交互分配后的费用=交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转
出的成本费用

优缺点：
采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分
配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，
因而增加了计算工作量

【例 12-5】沿用【例 12-4】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产
费用分配表”，如下表所示。

辅助生产费用分配表（交互分配法） 其中锅炉车间耗电 6 000 度；其中供电

车间耗用 120 吨。
项目 供电车间 锅炉车间 合计
耗用量 单位 分配金 耗用量 单位 分配
（度） 成本 额 （吨） 成本 金额
待分配费用 362 0.245 89 000 5370 3.910 21 000 110
000 9 6 000
交互 辅助 469.27 -120 -469.27
分配 生产-
供电
辅助 -6000 -1 1 475.14
 生产- 475.14
锅炉
对外分配辅助 356 0.247 87 5250 4.191 22 110
生产费用 000 2 993.87 6 006.13 000
对外 基本 220 54 384 3000 12 574.8 66
分配 生产- 000 958.8
甲产
品
基本 130 32 136 2200 9 221.52 41
生产- 000 357.5
乙产 2
品
制造 4 200 1 30 125.75 1
费用 038.24 163.9
9
管理 1 800 435.63 20 84.06 519.6
费用 9
合计 356 87 5250 22 110
000 993.87 006.13 000

【2021 年•单选题】甲公司生产 X 产品，设有供电和锅炉两个辅助生产车间。2021 年 7 月，

供电车间发生生产费用 315000 元，供电 450000 度，其中锅炉车间 30000 度、X 产品
320000 度、基本生产车间 60000 度、行政管理部门 40000 度；锅炉车间发生生产费用
119000 元，提供热力蒸汽 150000 吨，其中供电车间 10000 吨、X 产品 100000 吨、基本生
产车间 25000 吨、行政管理部门 15000 吨。甲公司采用直接分配法分配辅助生产成本，供
电车间的分配率是(）元Ⅰ度。
A.0.70 B.0.72 C.0.75 D.0.85
【答案】C
【解析】供电车间的分配率=待分配辅助生产费用总额八辅助生产劳务或产品总量–其他辅
助生产部门耗用的劳务或产品量)=315000/ ( 450000-30000 ) =0.75（元/度）。

【2012 年•多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅
助生产成本。本月供电车间供电 20 万度，成本费用为 10 万元，其中燃气车间耗用 1 万度
电；燃气车间供气 10 万吨，成本费用为 20 万元，其中供电车间耗用 0.5 万吨燃气。下列
计算中，正确的有（ ）。
A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为 0.5 万元
B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为 1 万元
C.供电车间对外分配的成本费用为 9.5 万元
D.燃气车间对外分配的成本费用为 19.5 万元
【答案】ABD
【解析】
供电车间分配给燃气车间的成本=10/20×1=0.5 万元，A 正确
燃气车间分配给供电车间的成本=20/10×0.5=1 万元，B 正确
供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5 万元，C 不正确
燃气车间对外分配的成本=20–1+0.5=19.5 万元，D 正确