成本会计第七章

一、思考题

1.简述分类法的特点和计算程序。
①特点：
按照产品的类别归集生产费用、计算成本；类内不同品种（或规格）产品的
成本按照一定的分配方法分配确定。
②计算程序：
根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类，按产品
类别开设产品成本明细账，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。
选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各种产品间进行分
配，计算每类产品中各种产品的成本。
2.在什么情况下适合或必须采用分类法计算产品成本？
凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业和车
间，均可以采用分类法计算成本。
化工企业生产出的一些联产品所用原料和工艺技术过程相同，可以归为一类，
最适宜采用分类法计算成本。此外企业可能生产一些零星产品，虽然其所用原材
料和工艺过程不一定完全相同，但其品种规格多、数量少、费用比重小，为简化
核算也可以采用分类法。
应注意的是，若一些产品所用的原材料和工艺技术过程完全相同，质量上的
差别由工人操作造成，那么这些质量等级不同的产品的单位成本应该相同，而不
能按它们的不同售价分配费用。
3.简述分类法的优缺点和使用时应注意的问题。
简化成本计算工作，且能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品
成本的情况；然而产品的分类与分配标准（或系数）的选定是否适当是一个关键
问题。
在产品分类上，应以所耗原材料和工艺技术过程是否相近为标准。在对产品
进行分类时，类距既不能定得过小，使成本计算工作复杂化，也不能定得过大，
影响成本计算的准确性。在产品结构、所耗原材料或工艺技术发生较大变动时，
应及时修订分配系数，或另选分配标准，以保证成本计算的准确性。
4.简述定额法的特点和计算程序。
特点：
①将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标；
②在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以
加强对成本差异的日常核算、分析和控制；
③月末在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为
成本的定期考核和分析提供数据。
计算程序：
①计算定额成本；
 ②核算脱离定额差异；
③分配直接材料成本差异；
④核算定额变动差异。
5.简述定额法的主要优点和应用条件。
优点：
①通过生产耗费及其脱离定额和计划的日常核算，能够在生产耗费发生的当
时反映和监督脱离定额（或计划）差异，从而有利于加强成本控制，可以及时有
效地促进生产耗费的节约，降低产品成本；
②由于产品实际成本是按照定额成本和各种差异分别核算的，因而便于对各
项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力；
③对脱离定额差异和定额变动差异的核算，还有利于提高成本的定额管理和
计划管理工作的水平；
④由于有现成的定额成本资料，因而能够较为合理、简便地解决完工产品和
月末在产品之间分配费用的问题。
应用条件：
①定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好；
②产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。
6.在什么情况下可以同时采用几种不同的成本计算方法？
①一个企业的各个生产车间的生产类型不同；
②一个企业的各生产车间的生产类型相同，但管理上的要求不同；
③一个车间生产多种产品，各种产品的生产类型或管理上的要求不同。
7.计算一种产品的成本，在什么情况下可以结合采用几种不同的成本计算方法？
①一种产品的不同生产步骤，生产特点和管理要求不同；
②一种产品的不同零部件之间，管理上的要求不同；
③一种产品的不同成本项目。

二、练习题
1.①计算完工产品生产费用。
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品定额费用 7300 1500 4500 13300
月末在产品定额费用 5200 1000 3000 9200
本月生产费用 65100 12250 36750 114100
完工产品生产费用 67200 12750 38250 118200
②计算各产品耗料系数，并分配生产费用。
产品 材料消耗定额 产品产量 耗料系数 产品标准产量 工时消耗定额 定额工时 直接材料 直接人工 制造费用 合计
甲 9.6 1500 1.2 1800 6 9000 28800 4500 13500 46800
乙（标准） 8 2000 1 2000 7 14000 32000 7000 21000 60000
丙 6.4 500 0.8 400 5 2500 6400 1250 3750 11400
合计 —— —— 3 4200 18 25500 67200 12750 38250 118200

2.
(1)计算月末在产品的直接材料定额费用。

月末在产品直接材料定额费用 = (1000 − 100) + 9000 − 8100 = 1800（元）

(2)计算完工产品和月末在产品的直接材料实际费用。
−200 − 97
脱离定额差异分配率 = = −3%
900 + 9000
完工产品负担的材料成本差异 = (9000 − 97) × 1% = 89.03（元）

完工产品负担的脱离定额差异 = 8100 × (−3%) = −243（元）

月末在产品负担的脱离定额差异 = 1800 × (−3%) = −54（元）

完工产品负担的定额变动差异 = 100（元）

完工产品直接材料实际费用 = 8100 − 243 + 100 + 89.03 = 8046.03（元）

月末在产品直接材料实际费用 = 1800 − 54 = 1746（元）

3.
(1)计算标准固定制造费用。

实际产量标准固定制造费用 = 7000 × 2 × 2 = 28000（元）

(2)三差异法。

固定制造费用耗费差异 = 14700 × 1.8 − 15000 × 2 = −3540（元）

固定制造费用能力差异 = (15000 − 14700) × 2 = 600（元）

固定制造费用效率差异 = (14700 − 14000) × 2 = 1400（元）

4.
(1)
30
第一道工序投料率 = = 60%
50
第二道工序投料率 = 100%

期初在产品约当产量 = 80 × 60% + 120 = 168（件）

期末在产品约当产量 = 120 × 60% + 60 = 132（件）

(2)

本月投产产品数量 = 2000 + 132 − 168 = 1964（件）

直接材料定额消耗量 = 50 × 1964 = 98200kg

直接材料实际消耗量 = 200 + 96984 − 100 = 97084kg

直接材料脱离定额数量差异 = 97084 − 98200 = −1116kg（节约）

 直接材料脱离定额差异 = −1116 × 10 = −11160（元）（节约）
(3)
500 − 11160
脱离定额差异分配率 = = −1%
(2000 + 132) × 50 × 10

完工产品脱离定额差异 = 2000 × 50 × 10 × (−1%) = −10000（元）（节约）

在产品脱离定额差异 = 132 × 50 × 10 × (−1%) = −660（元）（节约）

完工产品直接材料实际成本 = 2000 × 50 × 10 − 10000 = 990000（元）

三、案例题
【案例 1】
在铸工、加工、装配这三个车间之间，考虑到铸件除了用于进一步生产还要
对外出售，即需要核算半成品的成本，则应当使用逐步结转分步法。
对于铸工车间的铸件，由于可以分类为铁铸件与铜铸件两类产品，可以将品
种法与分类法结合使用。
对于加工车间，若存在多工序加工，可以采用分步法计算零件的成本。
对于装配车间，甲乙产品为大批量生产，可以使用品种法；丙产品为小批量
生产，可以使用分批法核算。
【案例 2】
1.该企业为大批量生产，且生产在流水线上不间断、生产工艺不能中断，则应当
使用品种法计算成本。又因为面包与饼干这两类产品细分种类繁多，可以结合使
用分类法。
2.直接材料费用按定额消耗量或定额费用比例分配；直接人工与制造费用按定额
工时比例分配。
3.由于消耗定额与费用定额较为准确，且月末在产品数量不多，原材料费用占比
很大，可以采用月末在产品按所耗直接材料费用计价法。
【案例 3】
1.
①甲类产品：
89100
材料费用分配率 = = 1.1
1000 × 15 + 1500 × 20 + 3000 × 12
A 产品原材料费用 = 1000 × 15 × 1.1 = 16500（元）

B 产品原材料费用 = 1500 × 20 × 1.1 = 33000（元）

C 产品原材料费用 = 3000 × 12 × 1.1 = 39600（元）

②乙类产品：
99750
材料费用分配率 = = 1.05
1500 × 30 + 1000 × 20 + 1000 × 30
D 产品原材料费用 = 1500 × 30 × 1.05 = 47250（元）
 E 产品原材料费用 = 1000 × 20 × 1.05 = 21000（元）

F 产品原材料费用 = 1000 × 30 × 1.05 = 31500（元）

2.
①甲类产品：
68440
材料费用分配率 = = 1.18
1000 × (15 − 8) + 1500 × 20 + 3000 × (12 − 5)

A 产品原材料费用 = 1000 × 7 × 1.18 + 7600 = 15860（元）

B 产品原材料费用 = 1500 × 20 × 1.18 = 35400（元）

C 产品原材料费用 = 3000 × 7 × 1.18 + 13060 = 37840（元）

②乙类产品：
67450
材料费用分配率 = = 0.95
1500 × (30 − 12) + 1000 × 20 + 1000 × (30 − 6)

D 产品原材料费用 = 1500 × 18 × 0.95 + 26900 = 52550（元）

E 产品原材料费用 = 1000 × 20 × 0.95 = 19000（元）

F 产品原材料费用 = 1000 × 24 × 0.95 + 5400 = 28200（元）

3.分类法不区分直接计入费用还是间接计入费用，统一将费用按产品类别归集，
再在同一类别内按一定标准分配至类内各产品。然而，由于分配率是通过总生产
费用除以定额消耗费用求得的，这样按类别归集再分配的方式不能准确地将费用
分配至应分配的产品。尤其是当某些产品使用了专有的原材料时，采用分类法会
将这部分专属于某特定产品的成本分配给所有产品，从而造成成本计算的偏误。