成本会计第三章习题

一、思考题
1.要素费用核算的一般程序是什么？其中专设成本项目的直接生产费用核算程
序如何？其他用途的费用核算程序又如何？
①各项要素费用应按其用途和发生地点进行分配和归集。
②专设成本项目的直接生产费用应记入“基本生产成本”科目，并直接记入
或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目，即凡是能够根据原始凭证直接
认定是某种产品消耗的费用，应直接记入该种产品成本明细账的相关成本项目；
凡是几种产品共同耗用，不能直接确认各产品消耗数额的费用，则应采用适当的
方法，在有关产品之间进行分配，根据分配结果登记有关产品的成本明细账的相
关成本项目。
③对企业经营管理过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门的费用，
以及为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用等各项期间费用，不计入产品
成本，而应分别记入“销售费用”“管理费用”
“财务费用”的总账科目及其所属
明细账的相关费用项目，然后转入“本年利润”科目，计入当期损益。
2.如何选择分配费用的适当方法？各种费用分配的标准主要有哪几类？分配间
接计入费用的计算公式是如何概括的？
①分配所依据的标准与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较
容易取得，计算比较简便。
②主要有三类：成果类；消耗类；定额类。
③分配费用的计算公式可以概括为：
待分配费用总额
费用分配率 =
分配标准总额

某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额 × 费用分配率

3.如果原材料是间接计入费用，一般应采取哪些分配方法进行分配？如何进行分
配？
①按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。
第一，计算各种产品原材料定额消耗量；
第二，计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量（即原材料消
耗量分配率）；
第三，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；
第四，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。
②按原材料定额费用比例分配原材料费用。
第一，计算各种产品原材料定额费用；
第二，计算单位原材料定额费用应分配的原材料实际费用（即原材料费用分
配率）；
第三，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。
4.低值易耗品的摊销方法有哪些？其优缺点和适用范围如何？
 ①一次摊销法（一次转销法、一次计入法）。
一次摊销法的核算比较简便，但由于低值易耗品的使用期一般不止一个月，
因而采用这种方法会使各月成本、费用负担不太合理，还会产生账外财产，不偏
于实行价值监督。
这种方法一般适用于单位价值较低、使用期限较短、一次领用数量不多以及
容易破损的低值易耗品。
②分次摊销法。
采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理，但核
算工作量较大。
这种方法一般适用于单位价值较高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品。
③五五摊销法（“五成法”）。
采用五五摊销法的优点是能够对在用低值易耗品实行价值监督；各月成本、
费用负担低值易耗品的摊销额比较合理。但其核算工作量比较大。
适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的
低值易耗品。
5.辅助生产费用分配的特点是什么？
由于辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间服务的，但在某些
辅助生产车间之间，也有相互提供产品或劳务的情况，这样就存在一个如何处理
辅助生产车间之间费用负担的问题。因此，采用哪些方法来处理辅助车间之间的
费用分配问题是辅助生产费用分配的特点。
6.各种辅助生产费用分配方法的特点、适用范围和优缺点是什么？如何进行分配？
7.分配辅助生产费用的方法一般有哪几种？将各种分配方法的特点和适用范围
及其核算程序进行比较说明。（两题类同，一并作答）
①直接分配法。
将各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产
品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。
采用直接分配法，各辅助生产费用只是进行对外分配，且只分配一次，计算
简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际
不符。因此，这种方法只适用于在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多、
不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品生产成本影响不大的情况下采用。
②顺序分配法。
按受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用
分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。
③交互分配法。
对各辅助生产车间的成本费用进行交互和对外两次分配。首先，根据各辅助
生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分
配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；其次，将各辅助生产车间、
部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去
交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费
用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。
④代数分配法。
通过建立多元一次联立方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳务的
单位成本，进而进行辅助生产费用分配。首先，应根据各辅助生产车间相互提供
产品和劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；其
次，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量
和单位成本计算分配辅助生产费用。
采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较
多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在已经实
现会计电算化的企业中采用。
⑤计划成本分配法。
按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用。辅助生产为各受益单位（包括
其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划
单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入
的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产
品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计
算工作，也可以全部记入“管理费用”科目。
采用计划成本分配法，由于辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本有现
成资料，只要有各受益单位耗用辅助生产车间的产品或劳务量，便可进行分配，
从而简化和加速了分配的计算工作；按计划单位成本分配，排除了辅助生产实际
费用的高低对各受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任；
还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。采用该种
分配方法，要求辅助生产产品或劳务的计划单位成本比较准确。
8.说明制造费用的内容和核算程序，以及“制造费用”科目与“制造费用”成本
项目的关系。
①制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品
成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用的大部分不是直接用于产品
生产的费用，而是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间厂房的折旧费
和修理费、车间照明费、水费、取暖费以及车间管理和辅助人员的薪酬费用、差
旅费和办公费等。
②制造费用的核算是通过“制造费用”科目进行归集和分配的。该科目应按
车间、部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间、部
门各项制造费用的支出情况。
9.分配制造费用的方法一般有哪几种？比较说明各种分配方法的特点、适用范围
和计算程序。
①生产工时比例法。
按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用。按生产工时比例分配，
可以用各种产品实际耗用的生产工时（实用工时），如果产品的工时定额比较准
确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。
制造费用总额
制造费用分配率 =
车间产品生产(或定额)工时总额

某种产品应分配的制造费用 = 该产品生产(或定额)工时 × 制造费用分配率

按生产工时比例分配能够将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系
起来，分配结果比较合理。由于生产工时是分配间接计入费用常用的分配标准之
一，因此，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证工时
的准确、可靠。
②生产工人工资比例法。
以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用。
制造费用总额
制造费用分配率 =
车间产品生产工人工资总额

某种产品应分配的制造费用 = 该产品生产工人工资 × 制造费用分配率

由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，因此这种分配方法核
算工作很简便。这种方法适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况，否则
会影响费用分配的合理性。
③机器工时比例法。
按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。
适用于机械化程度较高的车间，采用这种方法必须组织好各种产品所耗用机
器工时的记录工作，以保证工时的准确性。
④按年度计划分配率分配法。
按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用。
年度制造费用计划总额
年度计划分配率 =
年度各种产品计划产量的定额工时总额

某月某产品制造费用 = 该月该产品实际产量定额工时数 × 年度计划分配率

该方法核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间。但采用该分配方法要
求计划工作水平较高，否则会影响产品成本计算的正确性。

二、练习题
1.按定额费用比例分配计算甲乙产品实际耗用的 A 材料费用。

甲产品 A 材料定额费用 = 100 × 30 = 3000（元）

乙产品 A 材料定额费用 = 200 × 20 = 4000（元）

61600
原材料费用分配率 = = 8.8
3000 + 4000
甲产品实际耗用 A 材料费用 = 3000 × 8.8 = 26400（元）

乙产品实际耗用 A 材料费用 = 4000 × 8.8 = 35200（元）

2.
 项目 交互分配 对外分配
辅助生产车间名称 供水 运输 合计 供水 运输 合计
待分配辅助生产费用 60000 50000 110000 66000 44000 110000
劳务供应数量 12000 50000 11200 40000
费用分配率（单位成本） 5 1 5.892857 1.1
耗用数量 10000
供水车间
分配金额 10000
辅助生产车间耗用
耗用数量 800
运输队
分配金额 4000
耗用数量 10000 35000
基本生产车间耗用
分配金额 58928.57 38500 97428.57
耗用数量 1200 5000
企业管理部门耗用
分配金额 7071.429 5500 12571.43
分配金额合计 66000 44000 110000
注：数据区黑色数据代表根据现有资料取得，红色数据（即灰色单元格）根据黑色数据推算而得。
(1)用交互分配法分配辅助生产费用。
①交互分配：
60000
水费分配率 = =5
12000
50000
运输劳务分配率 = =1
50000
供水车间应分配的运费 = 1 × 10000 = 10000 （元）

运输车间应分配的水费 = 5 × 800 = 4000（元）

②交互分配后的实际费用：

供水车间实际费用 = 60000 − 4000 + 10000 = 66000（元）

运输车间实际费用 = 50000 − 10000 + 4000 = 44000（元）

③对外分配：
66000
水费分配率 = = 5.892857
12000 − 800
44000
运费分配率 = = 1.1
50000 − 10000
基本生产车间应分配的水费 = 10000 × 5.892857 = 58928.57（元）

基本生产车间应分配的运费 = 35000 × 1.1 = 38500（元）

企业管理部门应分配的水费 = 1200 × 5.892857 = 7071.43（元）

企业管理部门应分配的运费 = 5000 × 1.1 = 5500（元）

(2)编制会计分录。
①交互分配：
借：制造费用——供水车间 10000
——运输车间 4000
贷：辅助生产成本——供水 4000
 ——运输 10000
②结转辅助生产车间制造费用：
借：辅助生产成本——供水 22000
——运输 12000
贷：制造费用——供水车间 22000
——运输车间 12000
③对外分配：
借：制造费用——基本生产车间 97428.57
管理费用 12571.43
贷：辅助生产成本——供水 66000
——运输 44000

3.
供水车间 供电车间
项目 费用合计
数量（m³） 费用 数量（度） 费用
”辅助生产成本“科目金额 40000 20000 60000
待分配数量和费用 ”制造费用“科目金额 6000 5500 11500
小计 9000 46000 60000 25500 71500
计划单位成本 5 0.5
供水车间耗用动力电 10000 5000 5000
供水车间耗用照明电 1000 500 500
供电车间耗用水 1500 7500 7500
基本生产车间生产产品耗用动力电 44000 22000 22000
基本生产车间照明用电及水费 7000 35000 3000 1500 36500
企业管理部门照明用电及水费 500 2500 2000 1000 3500
按计划成本分配合计 45000 30000 75000
辅助生产实际成本 51500 33000 84500
辅助生产成本差异 6500 3000 9500

各项目辅助生产费用的分配只需用某资源实际耗用量乘以计划单位成本可得，略。

供水车间实际成本 = 46000 + 5000 + 500 = 51500（元）

供电车间实际成本 = 25500 + 7500 = 33000（元）

辅助生产成本差异只需用辅助生产实际成本减去辅助生产计划成本可得，略。
①按计划成本分配辅助生产费用：
借：基本生产成本 22000
辅助生产成本——供水 5000
制造费用——供水车间 500
——供电车间 7500
——基本生产车间 36500
管理费用 3500
贷：辅助生产成本——供水 45000
——供电 30000
②结转辅助生产车间制造费用：
借：辅助生产成本——供水 6500
——供电 13000
贷：制造费用——供水车间 6500
 制造费用——供电车间 13000
③结转成本差异：
借：管理费用 9500
贷：辅助生产成本——供水 6500
——供电 3000

三、案例题
【案例 1】
1.生产工人的薪酬费用应按生产工时比例法进行分配。大华公司对产品的计划和
定额管理工作基础扎实，并且生产车间的原始记录和业务统计工作较为完善。这
使得产品工时资料容易取得且准确性高，分配较为公平。
2.直接燃料和动力费用均属于间接计入费用，应当按照机器工时比例法进行分配。
生产车间属于技术密集型生产部门，大型、先进的设备较多，自动化程度较高，
机器折旧费用、维护费用以及直接燃料与动力等费用的多少与机器运转的时间有
密切联系。
3.甲、乙两产品的实际人工生产工时（或定额人工生产工时）与机器工时。
【案例 2】
①按实际工时比例分配：
120000
工资费用分配率 = = 15
4300 + 3700
甲产品工人计时工资 = 4300 × 15 = 64500（元）

乙产品工人计时工资 = 3700 × 15 = 55500（元）

②按定额工时比例分配：
120000
工资费用分配率 = = 15
500 × 8 + 400 × 10
甲产品工人计时工资 = 4000 × 15 = 60000（元）

乙产品工人计时工资 = 4000 × 15 = 60000（元）

1.甲产品实际工人工资较计划工资多了 4500 元，而乙产品则少了 4500 元。
产生差异的原因是：低估了甲产品的定额工时并高估了乙产品的定额工时，或者
是高估了甲产品实际的劳动生产率并低估了乙产品实际的劳动生产率。
2.很显然，由于定额工时是由企业预先确定的，按定额工时比例分配更能满足核
算简便性的目标。在此基础上要想有效满足管理需求，关键在于预先确定的定额
工时的精准度，较大程度地高估与低估都将对最终结果产生偏误。
按实际工时比例分配工资费用的优点是能够真实反映各产品的工资费用负担，然
而实际工时资料的取得并非易事。
【案例 3】
①代数分配法：
设运输劳务单位成本为𝑥元，蒸汽单位成本为𝑦元。
300000 + 500𝑦 = 200000𝑥
{
100000 + 50000𝑥 = 20000𝑦
解此方程组得：
𝑥 = 1.522013
{
𝑦 = 8.805031
辅助生产 基本生产车间
管理部门
项目 单位成本 费用合计 运输队 锅炉生产车间 一车间 二车间
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
待分配辅助生产费用 200000 300000 20000 100000
运输队 1.522013 304402.5 50000 76100.63 65000 98930.82 80000 121761 5000 7610.063
费用分配
锅炉生产车间 8.805031 176100.6 500 4402.516 10000 88050.31 8000 70440.25 1500 13207.55
合计 480503.1 4402.516 76100.63 186981.1 192201.3 20817.61

②直接分配法：
项目 运输队 锅炉生产车间 合计
待分配辅助生产费用 300000.00 100000.00 400000.00
供应辅助生产以外的劳务量 150000.00 19500.00
单位成本（分配率） 2.00 5.13
数量 65000.00 10000.00
基本生产一车间
金额 130000.00 51282.05 181282.05
数量 80000.00 8000.00
基本生产二车间
金额 160000.00 41025.64 201025.64
数量 5000.00 1500.00
管理部门
金额 10000.00 7692.31 17692.31

③顺序分配法：
锅炉车间受益于运输队的程度比运输队受益于锅炉车间的程度多，因此应当先将
运输队的辅助生产费用分配。
项目 辅助生产车间 基本生产
管理部门
运输队 锅炉生产车间 一车间 二车间
车间部门 劳务量 待分配费用 分配率 劳务量 待分配费用 分配率 数量 金额 数量 金额 数量 金额
200000 300000 20000 100000
分配运费 -200000 -300000 1.5 50000 75000 65000 97500 80000 120000 5000 7500
分配蒸汽费 -19500 -175000 8.974359 10000 89743.5897 8000 71794.872 1500 13461.54
分配金额合计 187243.59 191794.87 20961.54

④交互分配法：
项目 交互分配 对外分配
辅助车间名称 运输队 锅炉生产车间 合计 运输费 蒸汽费 合计
待分配成本 300000 100000 400000 227500 172500 400000
劳务供应数量 200000 20000 150000 19500
费用分配率 1.5 5 1.5166667 8.8461538
数量 500
运输队
金额 2500
辅助生产耗用
数量 50000
锅炉间
金额 75000
数量 65000 10000
一车间
金额 98583.33 88461.54 187044.87
基本生产耗用
数量 80000 8000
二车间
金额 121333.33 70769.23 192102.56
数量 5000 1500
管理部门耗用
金额 7583.33 13269.23 20852.56
分配金额合计 227500.00 172500.00 400000.00

1.比较差异并对准确性排序：
代数分配法>交互分配法>顺序分配法>直接分配法。
2.①尽管代数分配法随着辅助生产部门数量的增加（未知元增加）而更加繁琐，
但其解最为准确而全面；
②直接分配法工作简便，但分配结果离真实情况偏离较大，难以准确真实地反映
成本信息；
③顺序分配法较直接分配法进一步考虑了辅助生产车间之间费用的承担，但仍然
是单向考虑的，选择性地忽略了一些对结果影响较小的辅助生产部门，因此结果
仍然有较大不准确性；
④交互分配法全面考虑了辅助生产车间之间的相互费用承担情况，费用分配准确
性与全面性大大提高，然而分配较为复杂。