第七章 标准成本法

第一节 标准成本法的概述

标准成本的概念：
根据已达到的生产技术水平，在正常生产经营
条件下应当发生的成本，是一种预定的目标成本。

标准成本法就是以标准成本为基础，把实际发生的
成本与标准成本对比，揭示成本差异。期终，将标
准成本和成本差异汇总，确定实际成本。
 一、标准成本的特点

1. 标准成本是根据对实际情况的调查，用科
学的方法制定的，所以具有客观性和科学性。
2. 标准成本是按正常条件制定，并未考虑不
能测算的异常变动，因而具有正常性。
3. 标准成本一经制定，只要制定的依据不变，
不必重新修订，所以具有相对的稳定性。
4. 标准成本是成本控制的目标和衡量实际成
本的依据，所以具有目标性和尺度性。
二、标准成本法的作用

1 、有利于加强员工成本意识
2 、有利于成本控制
3 、有利于价格决策
4 、简化会计工作
5 、有利于业绩评价
 三、标准成本的种类
制定标准成本，首先应确定选择什么水
平的成本目标作为现行标准成本。
按制定标准成本的水平可分为理想标准成本和正常
标准成本。
（一）理想的标准成本
在最有效的生产经营条件下达到的成本
（二）正常标准成本
在合理工作效率，正常生产能力和有效经营条件下
达到的成本
按标准成本使用时间长短可分为
基本标准成本
企业一旦制定只要生产基本条件变化不大就不变动
现行标准成本
企业在现实生产基本条件确定的标准成本随着生产
条件的变化而变化。
 四、标准成本制定的方法
工程技术测算法
根据企业机器设备、生产技术的先进程度，对产品
生产过程中的投入产出比例进行估计，计算出标
准成本
历史成本推测法
根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的
实际发生数计算平均数。
预测法
在制定产品成本时，适当考虑未来企业内外因素的
变化对标准成本的影响。
期望法
反映管理阶层对成本耗费的期望
 五、标准成本制度的步骤
1. 正确制定成本标准
2. 揭示实际消耗和成本标准的差异
3. 积累实际成本资料并计算实际成本
4. 计算实际产量的标准成本
5. 通过实际成本和标准成本的比较，算出标准成本
差异，分析差异原因
6. 进行标准成本及其成本差异的账务处理
 六、标准成本的制定
“ 标准消耗量 * 标准价格 = 标准成本”
（一）直接材料标准成本的制定
1. 材料用量标准。
指在现有生产技术条件下生产单位产品需
用的材料数量（包括构成产品实体的材料、生产中
必要的损耗等）
2. 价格标准。
指从采购部门取得的各种材料单价（包括买价和运杂
费等）
直接材料标准成本 = 材料的价格标准 * 单位产品的用
量标准
 （二）直接人工标准成本的制定

1. 工时标准。
现有生产技术条件下生产单位产品所需要
的工作时间（包括对产品的直接加工所用工时，必
要的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗用
的工时）
2. 工资率标准。
（ 1 ）计件工资制，单位产品应支付的计件
单价；
（ 2 ）计时工资制，
小时工资率 = 直接人工标准工资总额 / 标准总
工时 人工标准成本 = 小时工资率 * 产品标准
工时
 （三）制造费用标准成本的制定

1. 变动制造费用的标准成本

单位工时变动性制造费用标准分配率 = 变动
性制造费用预算总额 / 直接人工（或机器）预算
总工时
单位产品变动制造费用的标准成本 = 单位工
时变动制造费用标准分配率 * 单位产品直接人工
（或机器）的标准工时
 2. 固定制造费用的标准成本。

（ 1 ）变动成本法和制造成本法的区别
（ 2 ）计算公式
单位工时固定制造费用标准分配率 = 固定制
造费用预算总额 / 直接人工（或机器）预算总工
时
单位产品固定制造费用的标准成本 = 单位固
定制造费用标准分配率 * 单位产品直接人工（或
机器）的标准工时
 [ 例 13-1] 某企业计划期的产能标准工时为 3000 小时，
直接人工总额为 18000 元，变动制造费用预算总额为
12000 元，固定制造费用预算总额为 15000 元。假定该企
业生产的甲产品直接人工的定额工时为 75 小时；直接材料
的定额消耗量为 20 千克，每千克标准单价为 25 元。

成本项目 标准价格 标准用量 标准成本

直接材料 25 元/千克 20 千克 500 元

直接人工 6 元/工时 75 小时 450 元

变动制造费 4 元/工时 75 小时 300 元

固定制造费 5 元/工时 75 小时 375 元

单位甲产品标 —— —— 1625 元

准成本
 第二节 成本差异的计算与分析

成本差异概念：
实际成本与标准成本之间的差额

实际成本 > 标准成本 不利差异 逆

差
实际成本 < 标准成本 有利差异
顺差
 一、成本差异计算的通用模式
（1）实际数量× 材料价格差异
实际价格 （1）-（2） 工资率差异
价格差异 变动制造费用开支差异
（2）实际数量× （1）-（3）
标准价格 材料数量差异 总差异
（2）-（3） 人工效率差异
（3）标准数量× 数量差异 变动制造费用效率差异
标准价格
 二、直接材料差异的计算的与分析

（一）直接材料用量差异

生产中实际耗用材料与标准耗用材料数量之间的差额。
材料用量差异 = （实际用量 * 标准价格） - （标
准用量 * 标准价格）
= 标准价格 * （实际用量 - 标准用量）
注意：标准用量 = 实际产量 * 单位产品标准消耗量
 [ 例 13-2] 某企业本期生产领用 A 种材料 520 千
克，
生产甲产品 200 件，每件的标准用量 2.5 千克， A 材
料
每千克标准价格 5 元。
材料用量差异 =5* （ 520-200*2.5 ） =+100 元（不利差
异）

材料用量差异一般应由生产部门负责，
由于采购部门片面为了压低价格，购进了质量低劣的材料，
也会造成用量过多，因此而形成的材料用量的不利差异，则应由
采购部门负责。
 （二）直接材料价格差异

输入法：实际采购的材料数量按实际价格计算与按
标准价格计算的之间的差额。
输出法：实际耗用的材料数量按实际价格计算与按
标准价格计算的之间的差额。
材料价格差异的计算公式是
材料价格差异 = （实际数量 * 实际价格） -
（实际数量 * 标准价格） = 实际数量 * （实际价
格 - 标准价格）
 [ 例 13-3] 某企业购进 B 材料 1000 千克，每
千克
实际价格为 5.8 元，其标准价格 为 5.6 元。
材料价格差异 =1000* （ 5.8-5.6 ）
=+200 （不利差异）
材料的价格差异一般由采购部门负责，
例如采购的批量、交货方式、运输方法、有无数
量折扣及材料的品质等，其中任何一方面的因素
脱离制定标准成本的预订要求都会形成材料价格
差异。
三、直接人工差异的计算与分析

（一）人工效率差异
生产中实际产量耗用的实际工时与标准工时之间的差额。
其计算公式如下：
人工效率差异 = （标准工资率 * 实际工时） - （标准工
资
率 * 标准工时）
= 标准工资率 * （实际工时 - 标准工时）
注意：标准工时 = 实际产量 * 单位产品标准工时
 [ 例 13-5] 某工序本月加工 C 零件 200 个，
实际耗用工时 480 小时、，该工序加工 C 零件标
准工时每个为 2.5 小时，其标准工资率为 6 元 .
人工效率差异 =6* （ 480-200*2.
5 ） =-120 （元）（有利差异）
人工效率差异由生产部门负责；但如果
是由于采购部门购入不合用的材料，或由于生产
工艺的改变，而导致的与标准工时的差异，则是
非生产部门可控制的，应由有关部门负责
 （二）工资率差异
工资率差异就是直接人工的价格差异
实际工资率计算的人工成本与标准工资率计算的人
工成本之间差额 . 其计算公式是：
直接人工工资率差异 = （实际工时 * 实际工资
率） -
（实际工时
* 标准工资率）
= 实际工时 * （实际工资率 - 标准工资
率）
 [ 例 13-6] 某工序工种其标准工资率为 6 元，
本期实际完成工资为 480 小时，实际工资率为
6.4 元
工资率差异 =480* （ 6.4-
6 ） =+192 （元）（不利差异）
工资率差异的出现，通常应由安排工人
的主管人员负责 .
 四、变动制造费用差异的计算与分析

变动制造费用差异是指实际产量变动制造费用标准
数与实际数的差异
变动制造费用差异 = 实际制造费用—实际产量的标
准工时 * 变动制造费用预算分配率
变动制造费用预算分配率 = 变动制造费用总预算 /
预算总工时
 变动制造费用差异由变动制造费用效率差异（即“用量”差异）和变动制造费用开支
差异（既“价格”差异）构成.
由于变动制造费用同一定的生产活动水平相联系，因此，对变动制造费用应预先编制
弹性预算，假定某企业本月份变动制造费用预算数如表 13-6.
表 13-6 变动制造费用弹性预算
项 目 每小时 机器工作小时
耗 费 8000 9000 10000 11000
间接人工（元） 1.5 12000 13500 15000 16500
润 滑 剂（元） 1.0 8000 9000 10000 11000
动 力（元） 0.5 4000 4500 5000 5500
合 计（元） 3 24000 27000 30000 33000
又假定该月份正常工作量应完成 10000 机器工作小时，应完成产量 5000 件（每件产品
需用 2 机器小时）.实际完成产量 4600 件，实际耗用 9000 机器小时；实际发生变动制造费
用 27400 元，其中：间接人工 14000 元，润滑剂 8600 元，动力费 4800 元.
根据上述资料对变动制造费用差异计算如下：
1. 变动制造费用效率差异 .
变动制造费用效率差异是指按生产实际耗用工时
计算的变动制造费用与实际产量标准工时计算的变动
制造费用之间的差额 . 其计算公式如下：
变动制造费用效率差异 = （预算分配率 * 实际工
时） - （预算分配率 * 标准工时）
= 预算分配率 * （实际工时 - 标准工时）
=3* （ 9000-4600*2 ） =-600 （元）（有利差
异）
2. 变动制造费用开支差异。
变动制造费用开支差异有称为耗费差异，是指实际
发生的变动制造费用与按实际工时计算的标准变动制造费用之间
的差额。（实际变动制造费用分配率与预算变动制造费用分配
率之间的差异造成的变动制造费用差异）
变动制造费用开支差异
= 实际发生额 - 实际工时 * 预算分配率
=27400-9000*3=+400 （元）（不利差异）

变动制造费用总差异是按下列公式计算的：
变动制造费用的总差异 = 变动制造费用的实际发生额 - 实际产量
应耗标准小时 * 预算分配率 =27400-4600*2*3=-200 （元）（有
利差异）
 由于变动制造费用是由许多明细项目组
成的，因而上述计算的成本差异不便于进行控制
和考核，有必要对差异进行进一步分析如表 13-7 。
表 13-7 变动制造费用差异分析表
实 际 按标准 按实际 差异 效 率 开 支
明细项目 发生额 工时计算 工时计算 合计 差 异 差 异
（1） （2） （3） （1）-（2） （3）-（2） （1）-（3）
间接人工 14000 13800 13500 +200 -300 +500
润滑剂 8600 9200 9000 -600 -200 -400
动 力 4800 4600 4500 +200 -100 +300
合 计 27400 27600 27000 -200 -600 +400
 五、固定制造费用差异的计算分析

固定制造费用成本差异是指在实际产量下固
定制造费用的实际发生总额与其标准发生总额之间
的差额，用公式表示如下：
固定制造费用成本总差异
= 实际发生额 - 实际产量标准发生额
= 固定制造费用实际分配率 * 实际产量实际工时 -
固
定制造费用预算分配率 * 实际产量标准工时
三分法：
将固定制造费用差异分解为：耗费差异、生产利用能力差异、
效率差异
1. 耗费差异（或预算差异）表示实际与预算固定制造费
用之间的差异
耗费差异 = 实际制造费用 - 预算固定制造费用
2. 生产能力利用差异是指生产能力预期利用水平和实际
利用水平不一致所发生的差异
生产能力利用差异 = 固定费用预算分配率 * （预算工时 - 实
际工时）
3. 效率差异是指实际产量的标准工时和实际工时不同的差
异
效率差异 = 固定费用预算分配率 * （实际工时 - 标准工时）
 [ 例 13-8] 某企业本月份固定制造费用预算
总
额为 50000 元，生产 C 产品，每件标准工时 4 小
时，
月生产能力为 2500 件，预计应完成机器工时
10000
小时，本月实际完成 C 产品 2400 件，实际耗用
9640
机器小时，实际发生的固定制造费用 49500 元。其
有关差异及总差异计算如下（三分法）
1 、耗费差异
=49500-50000=-500 （元）（有利差异）
2. 效率差异
= （ 9640-2400*4)*50000/10000=+200 （元）
（不利差异）
3. 产能差异
= （ 10000-9640 ） *50000/10000=+1800 （元）
（不利差异）
总差异 =49500-2400*4*5=1500 （不利差异）
例：变动制造费用预算金额为 2000 元，预算分配
率为 0.40 ，固定制造费用预算金额为 5000 元，
预算分配率为 1.00 ，预算工时为 5000 ，实际
产量标准工时为 4500 小时，实际工时为 4800
小时，实际变动制造费用为 2112 元，实际固定
制造费用为 5280 元。
要求：分析变动制造费用和固定制造费用的差
异
第三节 标准成本法的核算程序及账务处理
 一、标准成本法的账户设置
计算出来的成本差异，所使用的差异账户可按大
类的成
本项目设置，亦可按具体成本差异的内容设置：
1. 按成本项目设置的计算成本差异账户包括：“直接
材
料成本差异”、“直接人工成本差异”、“变动制造费用成
本差异”和“固定制造费用成本差异”
2. 按具体成本差异设置的账户包括：直接材料数量差异
和价格差异，直接人工的效率差异和工资率差异，变动制造
费用效率差异和开支差异，固定制造费用预算差异、产能差
异，效率差异。
3 、差异帐户的借方登记实际成本大于标准成本的
超支额，贷方登记实际成本小于标准成本的节约
额。
4 、“原材料”，“生产成本”，“库存商品”等
帐户均按标准成本记帐。
“ 原材料”
“ 基本生产成本”
“ 库存商品”
“ 销售成本”
 二、期末成本差异的账务处理
月末，各项成本差异账户予以结清
1 、全部计入本期销售产品成本，作为销售毛利的
调整项目
2 、可以在“在产品”、“产成品”和本期销售产
品之间进行分配
 三、标准成本法的核算程序
1 、按车间、产品制定产品标准成本。
2 、设置车间、产品明细帐，且按标准成本登记。
3 、根据上月成本明细帐填月初在产品成本。
4 、编制费用分配表，反映标准成本和实际耗用数，
并分析差异。
5 、将标准成本计入成本明细帐，结转完工产品标
准成本。
6 、设置有关差异帐户，揭示本期产品实际成本脱
离标准成本的差异。
 三、归集成本差异的账务处理
对本期发生的成本差异应及时在有关账
户上记
录。超支差异借记有关差异账户，节约差异贷记有
关差异账户。
通常在实际成本发生并计算出差异时作相关
的账
务处理。
 例 13-9 某企业本月生产甲产品，
有关资料如下：
1. 本月产销等资料。
预计月产量为 1 000 件，每件需 5 小时。
本月实际投产量 980 件，全部完工，无期初在产
品和产成品，也无期末在产品。本期销售 950 件，
售价 180 元。
2. 甲产品单位标准成本资料如表 13-8 。
表 13-8
成本项目 标准单价、工资率、分配率 标准用量 标准成本
直接材料 2.5 元 20kg 50 元
直接人工 6元 5 小时 30 元
变动制造费用 4元 5 小时 20 元
变动成本合计 100 元
固定成本合计 5元 5 小时 25 元
单位产品标准成本 125 元
3. 预算固定制造费用 25000 元，变动制造费用 20000 元；固定推销
费 6000 元，变动销售费 9 元 / 件，行政管理费 8000 元

4. 本月实际发生有关资料。
（ 1 ）第一批购进材料 8 000kg ，每 kg 实际价格 2.2 元；第二
批购进材料 12 000 kg ，每 kg 实际价格 2.6 元，这两批材料全
部用于生产甲产品。
（ 2 ）本月实际耗用 4 820 小时，每小时实际工资率为 6.25 元。
（ 3 ）固定制造费用 25 480 元，变动制造费用 20 700 元；固
定销售费用 5 450 元；变动销售费用 8 170 元；行政管理费 8
380 元。
（一）材料购进与领用的账务处理
1. 材料购进。
第一批材料：
借：原材料 20 000
贷：材料价格差异 [8 000× （ 2.2-2.5 ） ] 2 400
应付账款 17 600
第二批材料：
借：原材料 30 000
材料价格差异 [12 000× （ 2.6-2.5 ） ] 1 200
贷：应付账款 31 200
2. 材料领用。
借：基本生产成本 - 甲 - 直接材料 49 000
材料用量差异 [2.5× （ 20 000-19 600 ） ] 1 000
贷：原材料 50 000
（二）直接人工的账务处理
1. 直接人工实际发生。
借：应付职工薪酬 30 125
贷：有关账户 [4 820×6.25=30 125] 30 125
2. 工资计入产品成本。
借：基本生产成本 - 甲 - 直接人工 29
400
直接人工工资率差异 [4 820× （ 6.25-6 ） ] 1 205
贷：直接人工效率差异 [6× （ 4 820-4 900 ） ]
480
应付职工薪酬 30 125
 （三）制造费用的账务处理

1. 制造费用的实际发生。
借：变动制造费用 20 700
固定制造费用 25 480
贷：各有关账户 46 180
2. 变动制造费用分配计入生产成本。
借：基本生产成本 - 甲 - 制造费用 19 600
变动制造费用开支差异 [20 700-4 820×4] 1 420
贷：变动制造费用效率差异
[4× （ 4 820-980×5 ） ] 320
变动制造费用 20 700
3. 固定制造费用分配计入生产成本

借：基本生产成本 - 甲 - 制造费用 24 500

固定制造费用耗费差异 480
固定制造费用产能差异
[5× （ 5 000-4 820 ） ] 900
贷：固定制造费用 25 480
固定制造费用效率差异 5× （ 4820-5×980 ） 400
 （四）产品完工入库的账务处理
借：库存商品 [980×125] 122 500
贷：基本生产成本 - 甲 - 直接材料 49 000
基本生产成本 - 甲 - 直接人工 29 400
基本生产成本 - 甲 - 制造费用 44 100
（五）产品销售收入与结转产品销售成本的账务处理
1. 取得产品销售收入。
借：应收账款（银行存款） 171 000
贷：主营业务收入 171 000
2. 结转产品销售成本。
借：主营业务成本 [950×125] 118 750
贷：库存商品 118 750
（六）销售及行政管理费的账务处理
借：变动销售费用 8 170
固定销售费用 5 450
管理费用 8 380
贷：各有关账户 22 000
 月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制“成
本差异汇总表”。将各成本差异相互扎抵后的净
额作为销售成本调整项目。成本差异汇总如表
13-9 。
表 13-9 成本差异汇总表 单位：元
账户名称 借方（超支） 贷方（节约）
材料价格差异 1 200
材料用量差异 1 000
直接人工工资率差异 1 205
直接人工效率差异 480
变动制造费用效率差异 1 420
变动制造费用耗费差异 320
固定制造费用耗费差异 480
固定制造费生产能力利用差 900
异 400
固定制造费用效率差异
合 计 5 005
差异净额 2 605
3. 将已发生的差异全部转入本月损益。
借：本年利润 2 605
材料价格差异 1 200
直接人工效率差异 480
变动制造费用效率差异 320
固定制造费用效率差异 400
贷：材料用量差异 1 000
直接人工工资率差异 1 205
变动制造费用耗费差异 1 420
固定制造费用产能差异 900
固定制造费用预算差异 480
定额法与标准成本法的区别：
1 、定额法下，“生产成本”等科目按实际成本记
录，产品成本差异按成本项目反映，只反映在成
本计算单上。
标准成本法下， “生产成本”等科目按标准成
本记录，产品成本差异不仅按成本项目反映，还
按原因细分，且设立会计科目核算。
2 、定额法下，要计算产品实际成本，间接费用差
异要在不同产品之间分配。
标准成本法下，不计算产品实际成本，间接费用差
异不用分配。
3 、定额法下，产品成本差异一般要在完工产品和
在产品之间分配。利润表不能反映成本差异对利润
的影响额。
标准成本法下，产品成本差异一般不在完工产
品
和在产品、销售产品之间分配，直接计入当期损
益，利润表上能反映成本差异对利润的影响额
4 、定额法重点在于在定额成本的基础上计算实际
成本，计算和分配成本差异
标准成本法不计算实际成本主要在于加强成本
管
理，将成本核算和成本分析结合