‫مقدمة عن المراجعة الداخلية‬

‫الفصل األول‬
 ‫األجندة‬
‫• تعريف المراجعه الداخلية‬
‫• نبذة تاريخية عن نشأة المراجعه الداخلية‬
‫• اهداف المراجعه الداخلية‬
‫• الحاجة الى المراجعه الداخلية‬
‫• أنواع المراجعة الداخلية‬
‫• نطاق المراجعة الداخلية‬
‫• االطار العام لعملية للحوكمه‬
‫• جودة خدمات المراجعة الداخلية و العوامل المؤثرة عليها‬
‫• عالقة الرقابة الداخلية بالمراجعة الداخلية‬
‫• الهيئات المعنية بالمراجعة الداخلية‬

‫‪2‬‬
 ‫تعريف المراجعة الداخلية‬

‫عرفت جمعية المدققين الداخليين ‪ IIA‬المراجعة الداخلية بأنها نشاط‬ ‫•‬

‫مستقل و موضوعي يقدم تأكيدات و خدمات استشارية يهدف الى‬
‫اضافة قيمة للمؤسسة و تحسين عملياتها‪ .‬يساعد هذا النشاط في تحقيق‬
‫أهداف المؤسسة من خالل اتباع أسلوب منهجي منظم لتقييم و‬
‫تحسين فاعلية عمليات الحوكمة و ادارة المخاطر و الرقابة‬

‫‪3‬‬
 ‫تعريف المراجعة الداخلية‬

‫• الحوكمة ‪Governance‬‬
‫• هي القوانين والقواعد والمعايير التي تحدد العالقة بين إدارة الشركة من ناحية وحملة‬
‫األسهم وأصحاب المصالح المرتبطة بالشركة من ناحية أخرى‬
‫• ادارة المخاطر ‪Risk Management‬‬
‫• هي عملية قياس وتقييم للمخاطر وتطوير إستراتيجيات إلدارتها و تتضمن نقل المخاطر‬
‫إلى جهة أخرى وتجنبها وتقليل آثارها السلبية وقبول بعض أو كل تبعاتها‬
‫• الرقابة ‪Controls‬‬
‫• هي مجموعة الطرق والوسائل واالجراءات التي تهدف الى حماية اصول واموال الوحدة‬
‫وضمان تمسك المنتسبين اليها بالسياسات والخطط االدارية المرسومة لتحقيق االهداف‬
‫الرئيسية والفرعية‬
 ‫نبذة تاريخية عن نشأة المراجعه الداخلية‬
‫• ‪1941‬م انشئ معهد " المراجعون الداخليون " في الواليات المتحدة ثم انشئ عدد من الفروع‬
‫له في العديد من الدول‬
‫• ‪ 1414‬في المملكة العربية السعودية صدر القرار رقم ‪ 903‬من قبل وزير التجارة في‬
‫بتشكيل لجان المراجعة في الشركات المساهمة كأحد آليات حوكمة الشركات‬
‫• ‪ 2001‬شهد انهيار مفاجئ لعدد من الشركات المساهمة الكبرى في بعض الدول المتقدمة‬
‫• ‪Enron , World Com‬‬
‫• صدور قانون ‪Oxley‬‬
‫• هيئة تنظيم تداول األوراق المالية (‪ )SEC‬أجرت تعديالت على شروط القيد ببورصة نيويورك و‬
‫‪NASDAQ‬‬
‫• يناير ‪ 2004‬معهد المراجعين الداخليين (‪ )IIA‬قام بتعديل معاييره الدولية الخاصة بالممارسة‬
‫المهنية للمراجعة الداخلية‬
‫• ‪ 1425‬هـ الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين اصدرت مشروع معايير المراجعة الداخلية‬
‫وقواعد السلوك المهني في المملكة و صدر قرار مجلس الوزراء ‪ 235‬بتأسيس وحدات‬
‫للمراقبة الداخلية في الوحدات الحكومية للقيام بمهام المراجعة الداخلية‬
‫• ‪ 2006‬قامت هيئة السوق المالية السعودية بإصدار الئحة لحوكمة الشركات السعودية‬
‫• ‪ 2009‬تم انشاء معهد المراجعين الداخليين السعوديين (‪)IIA‬‬
 ‫أهداف المراجعة الداخلية‬

‫مراجعه و تقييم نظم الرقابة الداخلية‬ ‫‪.1‬‬

‫تحديد مدى التزام العاملين بسياسات المشروع و اجراءاته‬ ‫‪.2‬‬
‫حماية اصول المشروع‬ ‫‪.3‬‬
‫منع الغش و األخطاء و اكتشافها اذا وقعت‬ ‫‪.4‬‬
‫تحديد مدى االعتماد على نظام المحاسبة و التقارير المالية و مدى دقه المعلومات‬ ‫‪.5‬‬
‫الواردة فيه‬
‫‪ .6‬القيام بمراجعات منتظمة و دورية لألنشطة المختلفة و رفع تقارير بالنتائج و‬
‫التوصيات الى االدارة العليا‬
‫‪ .7‬تحديد مدى التزام المشروع بالمتطلبات الحكومية االجتماعية‬
‫‪ .8‬تقييم اداء االفراد بشكل عام‬
‫‪ .9‬التعاون مع المراجع الخارجي‬
‫‪ .10‬المشاركة في برامج تخفيض التكاليف‬

‫‪6‬‬
 ‫الحاجة إلى المراجعة الداخلية‬

‫‪ .1‬منع وتقليل األخطاء ‪Error Prevention and Detection‬‬

‫• األخطاء تحدث بسبب االنحراف عن أنظمة الشركة وقواعدها‬
‫• األسباب ؟‬
‫• مسؤولية اإلدارة تشمل أعمال الضبط والفحص الداخلي ومنع وتقليل‬
‫األخطاء‬
‫• فما دخل المراجع الداخلي ؟‬

‫‪7‬‬
 ‫الحاجة إلى المراجعة الداخلية‬
‫‪ .2‬استبعاد أسباب اإلسراف والضياع ‪Waste Elimination‬‬
‫تحقيق أقصى ربح هو الهدف النهائي في تنظيمات قطاع األعمال و االستغالل األمثل‬ ‫•‬
‫للموارد هو الهدف الرئيسي في تنظيمات القطاع العام‬
‫أسباب اإلسراف والضياع‬ ‫•‬
‫الضعف التنظيمي حيث ال يتم مساءلة السلطة محاسبيا أو مقابلة المهارات باألعمال والواجبات‬ ‫‪.1‬‬
‫ضعف جودة القرارات‬ ‫‪.2‬‬
‫عدم االستخدام الكفء للموارد و الذ ي يكون في حالة عدم مالئمة تخطيط وتنسيق عمليات المنشأة‬ ‫‪.3‬‬
‫المغاالة في تكاليف التوظيف بسبب إهمال الحوافز وعدم وضوح ومالئمة اإلشراف والتوجيه‬ ‫‪.4‬‬
‫مخاطر الشراء بسبب عدم التحديد الدقيق لألصناف أو ضعف عملية التفويض بالشراء‬ ‫‪.5‬‬
‫االستهالك المفرط بسبب عدم دقة المعايير‬ ‫‪.6‬‬
‫انكماش المخزون أو تقليصه بسبب اإلهمال‬ ‫‪.7‬‬
‫تآكل قيم األصول والموارد األخرى بسبب إهمالها‬ ‫‪.8‬‬
‫المخالفات والسرقات بسبب فشل اإلدارة في منع األخطاء والمخالفات وتعزيز عامل األمانة‬ ‫‪.9‬‬

‫• ما هو دور المراجعة الداخلية في معالجة االسراف و الضياع ؟‬

‫‪8‬‬
 ‫الحاجة إلى المراجعة الداخلية‬
‫‪ .3‬الحاجة إلى رقابة موثوق بها ‪Reliable Monitoring‬‬
‫• ضعف النظام يؤدي الى تزويد االدارة بمعلومات غير دقيقة أو غير كاملة‪ ،‬أو حتى‬
‫معلومات زائدة تزيد من عبء اإلدارة في التعامل معها < يضعف عملية إعداد التقارير‬
‫اإلدارية‬
‫• اسباب ضعف النظام‬
‫• التصميم الخاطئ مما يؤدي الى الحاجة إلى التعديل للتمشي مع الظروف المتغيرة‬
‫• االنحرافات في التطبيق مما يجعل المعلومات الناتجة مضللة أو غير ذات معنى‬
‫• أخطاء التقرير تنتج قرارات إدارية غير صحيحة‬
‫• دور المراجعة الداخلية‬
‫• منع فشل الرقابة‪ ،‬وتحديد األخطاء وتصحيح مواطن الضعف في التقرير االداري‬

‫‪9‬‬
 ‫الحاجة إلى المراجعة الداخلية‬
‫‪ .4‬االلتزام بالقوانين ‪Compliance‬‬
‫• يوجد عدد متزايد من االلتزامات القانونية التي تفرض على جميع المنشآت‬
‫• دور المراجعة الداخلية‬
‫• فحص مالئمة هذه النظم الرقابية وفعاليتها‬

‫‪10‬‬
 ‫الحاجة إلى المراجعة الداخلية‬
‫‪ .5‬منع الغش والمخالفات ‪Fraud Prevention and Detection‬‬
‫• مسؤولية منع الغش والتالعب اساسا على اإلدارة‬
‫• تهيئة مناخ األمانة والثقة داخل الشركة لمنع التصرفات الخاطئة‬
‫• إظهار أمانة ومعتمدية اإلدارة وذلك من خالل السلوك النموذجي‬
‫• التعامل بحزم وبشكل عادل مع كل االنحرافات لكشفها‪ ،‬وجعلها معروفة‬
‫• دور المراجعة الداخلية‬
‫• توفير اإلرشادات واإلجراءات الالزمة لمنع الغش والتالعب‬
‫• إدارة أية فحوصات لتقليل الغش إذا استدعى األمر ذلك‬

‫‪11‬‬
 ‫أنواع المراجعة الداخلية‬
‫• يمكن تقسيم نشاط المراجعة الداخلية بحسب طبيعة العمليات التي يؤديها إلى‬
‫عدة أنواع هي ‪:‬‬
‫مراجعة النظم‬ ‫‪.1‬‬
‫المراجعة التشغيلية‬ ‫‪.2‬‬
‫مراجعة اإللتزام‬ ‫‪.3‬‬
‫المراجعة المالية‬ ‫‪.4‬‬
‫مراجعه السلوك‬ ‫‪.5‬‬
‫تقديم المشورة والدعم لإلدارة‬ ‫‪.6‬‬

‫‪12‬‬
 ‫مراجعة نظم‬
‫‪Systems Audit‬‬
‫• يقصد بالنظم هنا األنظمة المطبقة بالوحدة وعلى رأسها نظم الرقابة الداخلية والنظم‬
‫المحاسبية‬
‫• مراجعة النظم هو النشاط الذي يقوم به المراجع الداخلي بغرض التأكد من كفاية‬
‫وفعالية النظم التي تتبناها الوحدة بغرض توفير الحماية الكافية لألصول والسجالت‪،‬‬
‫والعمل على اكتشاف ومنع األخطاء والمخالفات وضمان دقة البيانات المحاسبية‬
‫• في المنشآت التي تتبع النظم االلكترونية يكون الهدف هو‪:‬‬
‫• التأكد من اكتمال هذه النظم ومأمونيتها‬
‫• صالحية الرقابة الداخلية المستخدمة‬
‫• الفعالية الفنية للنظم االلكترونية‬

‫‪13‬‬
 ‫المراجعة التشغيلية‬
‫‪Operational Audit‬‬

‫• هي مراجعة األنشطة والسياسات واإلجراءات والعمليات للتحقق من كفايتها‬

‫وانتظامها‪ ،‬وذلك بهدف إعداد التقرير وتقديم التوصيات الالزمة لإلدارة‬
‫• دور المراجعة الداخلية يتوسع ليشمل تقويم السياسات والقرارات اإلدارية وال‬
‫يقتصر على القيام بالمراجعة المالية والمحاسبية للعمليات واألنشطة‬
‫• مثال ؟‬
 ‫مراجعة االلتزام‬
‫‪Compliance Audit‬‬

‫• النشاط الذي يقوم به المراجع الداخلي لمراجعة االلتزام ب‬

‫• المتطلبات النظامية والقانونية‬
‫• السياسات واإلجراءات التي تتبناها اإلدارة والسلطات العليا‬
‫• مثال ؟‬

‫‪15‬‬
 ‫المراجعة المالية‬
‫‪Financial Audit‬‬

‫• النشاط الذي يقوم به المراجع الداخلي بغرض فحص ومراجعة الجوانب المالية في‬
‫الوحدة‬
‫• تتركز اهتمامات المراجع الداخلي في هذا المجال في مراجعة العمليات المالية‬
‫• مثال ؟‬

‫‪16‬‬
 ‫مراجعة السلوك‬
‫‪Behavioral Audit‬‬

‫• التأكد من إلتزام العاملين بالوحدة بالقواعد السلوكية التي تتبناها الوحدة‬

‫• مثل ؟‬

‫‪17‬‬
 ‫تقديم المشورة والدعم لإلدارة‬
‫‪Consultations‬‬

‫• قد تلجا اإلدارة إلى وحدة المراجعة الداخلية لطلب المشورة في أمور معينة‬
‫• مثل إعداد الموازنات أو الدراسات االستشارية‬
‫• تعتبر وظيفة اضافية‬

‫‪18‬‬
‫نطاق المراجعة الداخلية‬

‫• القطاع الخاص‬
‫• القطاع الحكومي‬
‫االطار العام لعملية للحوكمة‬
 ‫جودة خدمات المراجعة الداخلية‬

‫• كل األطراف عليها مسئولية ضمان أو تقويم جودة خدمات المراجعة الداخلية‪.‬‬

‫• يمكن اعتماد المراجع الخارجي على المراجعة الداخلية مما يشجع الشركات على االهتمام بجودة‬
‫أنشطة المراجعة الداخلية‬
‫• فكلما كانت أنشطة المراجعة الداخلية على مستوى عالي من الجودة والموضوعية كلما زاد اعتماد المراجع الخارجي‬
‫عليها‪.‬‬
‫• رئيس المراجعة الداخلية يجب أن يكون لديه برنامج لضمان الجودة وعملية تحسين مستمر‬
‫تتضمن تقييم دوري ألنشطة المراجعة الداخلية‬
‫العوامل المؤثرة على جودة خدمات المراجعة الداخلية‬

‫‪ .1‬التأهيل والذي يتمثل في المستوى التعليمي والمؤهالت‪.‬‬

‫‪ .2‬االستقالل والموضوعية‪.‬‬
‫‪ .3‬المهنية في تنفيذ األعمال ‪ /‬بذل العناية المهنية الواجبة‬
 ‫عالقة الرقابة الداخلية بالمراجعة الداخلية‬

‫• تعد المراجعة الداخلية احد ادوات الرقابة التنظيمية وتقوم بقياس وتقويم فعالية‬
‫وسائل الرقابة األخرى مثل ‪:‬‬
‫• رقابة داخلية ادارية‬
‫• رقابة داخلية محاسبية‬
‫• الضبط الداخلي‬
 ‫الهيئات المعنية بالمراجعه الداخلية‬

‫• جمعية المراجعين الداخليين‬

‫• الجمعية السعودية للمراجعين الداخليين‬
‫• المنظمة الدولية لألجهزة العليا للرقابة المالية العامة والمحاسبة (اإلنتوساي )‬
‫• المنظمة العربية لألجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة (األرابوساي )‬
‫‪• The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway‬‬
‫)‪Commission (COSO‬‬
 ‫المصادر‬

‫الرقابة والمراجعة الداخلية في األجهزة الحكومية والمؤسسات العامة ‪SOCPA -‬‬ ‫•‬
‫مالحظات وعروض األستاذة هناء العقيل‬ ‫•‬
‫ما هية المراجعة الداخلية – نايف آل خليفه‬ ‫•‬
‫أساسيات التدقيق الداخلي‪PRC -‬‬ ‫•‬