‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫تمهيد‬
‫يهدف دراسة موضوع محاسبة األصول وفق المعايير المحاسبية الدولية و متطلبات تطبيقها في االقتصاد‬
‫الجزائري ‪ ،‬إلى محاولة التعريف بأهم المفاهيم و البنود و األحكام التي جاءت بها المعايير المحاسبية الدولية و‬
‫كذا معيار اإلفصاح العالمية و االطالع على أهم تقنيات تقييدها محاسبيا و القيم و المبالغ المتغيرة المتعلقة‬
‫باألصول المادية و غير المادية و كذا عرض أهم المعايير المتعلقة بالمتغيرات االقتصادية العالمية التي ظهرت‬
‫بتسارع حركة العولمة و سياسة االنفتاح االقتصادي العالمي و ما وكبها من تغيرات داخلية كضرورة حتمية‪،‬‬
‫كلها فرضت التطور المحاسبي من حيث المبادئ و المفاهيم و طرق المعالجة المحاسبية بما يتوافق مع معايير‬
‫المحاسبة الدولية و يتماشى مع التطور التكنولوجي و المعلوماتية‪ .‬ففي ظل المستجدات االقتصادية و متطلباتها و‬
‫تبني الجزائر إلستراتيجية االنفتاح على اقتصاد السوق هناك تنامي متزايد للجهود المبذولة لتفعيل النظام‬
‫المحاسبي لما له من دور في ترشيد القرارات اإلستراتيجية باعتباره نظاما للمعلومات التي يحتاجها مختلف‬
‫المتعاملين االقتصاديون‪.‬‬
‫و فييي هييذا اإلطييار سييعت الجزائيير إلييى تعييديل نظامهييا المحاسييبي و بنيياء نظييام جديييد مييا يعييرف بم ييروع النظ يام‬
‫المحاسبي المالي الجديد ‪ SCF‬بما يتوافق مع معايير المحاسبة الدولية وسنتناول في هذا الفصل مايلي‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬ماهية حول المعيار المحاسبي الدولي ‪" 16‬الممتلكات‪،‬والتجهيزات والمعدات"‬
‫المطلب األول‪ :‬تطور المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬هدف المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬نطاق المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫المطلب الرابع‪ :‬تعاريف المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬الدراسة المرفقة بالمعيار المحاسبي الدولي ‪"16‬الممتلكات‪،‬والتجهيزات والمعدات"‬
‫المطلب األول‪ :‬االعتراف بالممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات‬
‫المطلب الثاني‪ :‬القياس المبدئي للممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات‬
‫المطلب الثالث‪ :‬مبادلة الموجودات‬
‫المطلب الرابع‪ :‬النفقات الالحقة‪،‬‬
‫المطلب الخامس‪ :‬القياس الالحق لالعتراف المبدئي‬

‫المبحث الثالث‪ :‬المنظور المحاسبي الممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات"‬

‫المطلب األول‪ :‬االهتالك وإعادة التقييم‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مراجعة العمر اإلنتاجي وطرق االهتالك‬
‫المطلب الثالث‪ :‬استرداد القيمة المسجلة‬
‫المطلب الرابع‪ :‬اإليقاف والتخلص واإلفصاح‬
‫المبحث الرابع‪ :‬تطبيقات المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 16‬في النظام المحاسبي المالي الجزائري‬
‫المطلب األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لألصول المعنوية" التثبيتات المعنوية"‬
‫المطلب الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية لألصول المادية" التثبيتات العينية"‬
‫المطلب الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لألصول المالية" التثبيتات المالية"‬

‫‪- 29 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫(‪)1‬‬
‫المبحث األول‪ :‬ماهية حول المعيار المحاسبي الدولي ‪" 16‬الممتلكات‪،‬والتجهيزات والمعدات"‬
‫سنتناول في هدا المبحث التطور التاريخي للمعيار المحاسبي الدولي ‪، 16‬هدف المعيار‪،‬تعار يف متعلقة بالمعيار‪،‬‬
‫باإلضافة إلى نطاق المعيار‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬تطور المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫تم اعتماد معيار المحاسبة الدولي السادس ع ر – الممتلكات والتجهيزات والمعدات في آذار (مارس) ‪.1982‬‬
‫فييي كييانون أول (ديسييمبر) ‪ 1993‬تييم تعييديل معيييار المحاسييبة الييدولي السييادس ع يير كجييزء ميين م ييروع خييا‬
‫بإمكانييية مقارنيية البيانييات المالييية وتحسييينها وأصييب يسييمى معيييار المحاسييبة الييدولي السييادس ع يير" الممتلكييات‬
‫والتجهيزات والمعدات " (معيار المحاسبة الدولي السادس ع ر(المعدل في عام ‪.))1993‬‬
‫في تموز (يوليو) ‪ 1997‬عندما تم اعتماد معيار المحاسبة الدولي األول – عرض البيانات المالية تم تعديل الفقرة‬
‫‪(66‬ه ي ) ميين معيييار المحاسييبة الييدولي السييادس ع يير (المعييدل فييي عييام ‪( )1993‬اآلن الفقييرة ‪(60‬ه ي ) ميين هييذا‬
‫المعيار)‪.‬‬
‫في نيسان (أبريل) وتموز (يوليو) ‪ 1998‬تم تعديل عدة فقرات من معيار المحاسبة الدولي السيادس ع ير(المعدل‬
‫في عام ‪ – )1993‬لتكون منسجمة مع معيار المحاسبة الدولي الثاني و الع رون "دمج من آت األعميال" ومعييار‬
‫المحاسبة الدولي السادس و الثالثون ‪" -‬انخفاض قيمية الموجيودات" ومعييار المحاسيبة اليدولي السيابع و الثالثيون‬
‫"المخصصييات‪ ،‬المطلوبييات المحتمليية والموجييودات المحتمليية"‪ .‬ويصييب هييذا المعيار(معيييار المحاسييبة الييدولي‬
‫السادس ع ر(المعدل في عام ‪ )1998‬نافذ المفعيول للبيانيات الماليية السينوية التيي تغطيي الفتيرات التيي تبيدأ فيي‬
‫األول من تموز (يوليو) ‪ 1999‬أو بعد هذا التاريخ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬هدف المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية للممتلكات والتجهيزات والمعدات(األصول الثابتة)‪ .‬واهم‬
‫القضايا الرئيسية لهذه المعالجة هي‪:‬‬
‫‪ -1‬توقيت االعتراف باألصل وتحديد قيمته المسجلة‬

‫‪92‬‬ ‫‪ - 1‬شعيب شنوف ‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية ‪ ،‬الجزء الثاني‪،‬مكتبة ال ركة الجزائرية بوداود‪،‬الجزائر ‪،2009،‬‬
‫‪ - 2‬طارق عبد العال حماد‪" :‬دليل المحاسب الى تطبيق معايير التقارير المالية الدولية الحديثة"‪،‬الدار الجامعية ‪،‬اإلسكندرية‪.2006،587،‬‬

‫‪- 30 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪ -2‬تحديد القيم الدفترية المعدلة لألصل باستخدام نموذج التكلفة ونموذج إعادة التقييم‪.‬‬
‫‪ -3‬نفقات االستهالك المتعلقة به الواجبة التسجيل والتحديد‪.‬‬
‫‪ -4‬متطلبات اإلفصاح‪.‬‬
‫ي ترط هذا المعيار االعتراف ببند الممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل حينما يستوفي تعريف ومعايير‬
‫االعتراف باألصل طبقا إلطار إعداد وعرض البيانات المالية ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬نطاق المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫يطبق هذا المعيار في المحاسبة عن الممتلكات والتجهيزات والمعدات ماعدا تلك الحاالت التي لها معالجة أخرى‬
‫حسب معيار محاسبي دولي أخر‪.‬‬
‫* ال يطبق هذا المعيار على‪:‬‬
‫‪ -‬الغابات وما شابهها من الموارد الطبيعية المتجددة‪.‬‬
‫‪ -‬حقوق التعدين‪ ،‬استك اف واستخراج المعادن والنفط والغاز الطبيعي وما شابهها من الموارد غير المتجددة‪.‬‬
‫* ولكن يطبق هذا المعيار للممتلكات والتجهيزات والمعدات التي استخدمت لتطوير أو المحافظة على األن طة أو‬
‫الموجودات ‪.‬‬
‫في بعض األحيان تسم معايير المحاسبة الدولية باالعتراف األولي المبدئي بالقيمة المسجلة للممتلكات والتجهيزات‬
‫والمعدات التي تحدد باستخدام طريقة تختلف عن تلك التي يصفها هذا المعيار‪ .‬فعلى سبيل المثال يتطلب المعيار‬
‫المحاسبي الدولي الثاني والع رون (المعدل في عام ‪" )1998‬اندماج الم روعات" ‪،‬قياس الممتلكات‪،‬التجهيزات‬
‫والمعدات المتحصل عليها في عملية االندماج‪ ،‬مبدئيا" بقيمتها العادلة حتى إذا تعدت تكلفتها‪ ،‬إال أنه في تلك الحاالت‬
‫يتم تحديد كافة أوجه المعالجة المحاسبية لتلك الموجودات بما في ذلك االهتالك طبقا" لمتطلبات ذلك المعيار‪.‬‬
‫تطبق المؤسسة المعيار الدولي ‪ " 40‬العقارات االستثمارية" بدال من هذا المعيار على عقاراتها االستثمارية‬
‫(أرض أو بناية أو جزء من بناية أو كليهما) معد (من قبل المالك أو من قبل المستأجر حسب عقد إيجار‬
‫تمويلي) لتحقيق إيجارات أو للزيادة في القيمة الرأسمالية أو كليهما بدالً من‪:‬‬
‫‪ -1‬استخدامه في إنتاج أو تزويد السلع والخدمات أو لألغراض اإلدارية‪.‬‬
‫‪ -2‬بيعه من خالل الن اط االعتيادي للعمل‬
‫كما تطبق المؤسسة هذا المعيار على الممتلكات التي بنيت أو طورت الستخدامها مستقبالً كعقارات استثمارية‪ .‬في‬
‫الوقت الذي تنتهي به عملية البناء أو التطوير تقوم المؤسسة بتطبيق المعيار المحاسبي الدولي األربعون‪.‬كما يطبق‬
‫أيضا ً على العقارات االستثمارية الحالية والتي تم إعادة تطويرها لالستخدام المستقبلي المتواصل كعقارات‬
‫استثمارية‪.‬‬
‫المطلب الرابع‪ :‬تعاريف المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫استخدمت المصطلحات التالية في هذا المعيار حسب المعاني المحددة‪:‬‬
‫‪ -1‬الممتلكات والتجهيزات والمعدات ‪ :‬هي الوسائل المادية الثابتة والمنقولة التي‪:‬‬
‫*تحتفظ ب هيا المؤسسية لالسيتخدام فيي اإلنتياج أو لغيرض تقيديم السيلع أو الخيدمات وللتيأجير للغيير أو ألغيراض‬
‫إدارية‪.‬‬
‫*يتوقع أن تستخدم خالل أكثر من فترة واحدة‪.‬‬

‫‪.201‬‬ ‫(‪ – )1‬هيني قان جريوننج‪،‬ترجمة طارق عبد العال حماد‪:‬معايير التقارير المالية الدولية دليل التطبيق‪،3‬الدار الدولية لالستثمارات الثقافبة‪،‬مصر‪،206،‬‬
‫‪- 31 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪ -2‬االهتالك ‪ :‬هو تدني القيمة المحاسبية لقيمة األصل القابل لالهتالك خالل عمره اإلنتاجي‪.‬‬
‫‪ -3‬أساس االهتالك‪ :‬هي تكلفة األصل أو قيمة أخرى بديلة للتكلفة في البيانات المالية مطروحا منها قيمة الخردة‪.‬‬
‫‪ -4‬العمر اإلنتاجي ‪ :‬هو إما‬
‫*الفترة الزمنية التي خاللها تتوقع المؤسسة أن تستخدم األصل‬
‫*عدد وحدات اإلنتاج أو ما شابهها المتوقع حصول المؤسسة عليها من األصل‪.‬‬
‫‪ -5‬التكلفة‪ :‬هي قيمة الن قدية أو ما يعادلها المدفوعة أو القيمة العادلة ألي مقابل آخر يعطى للحصيول عليى األصيل‬
‫في وقت حيازته أو انجازه‪.‬‬
‫‪ -6‬قيمة الخردة‪ :‬هي صافي القيمة التي تتوقع المؤسسة أن تحصل عليها من األصل في نهاية عمره اإلنتياجي بعيد‬
‫طرح التكاليف المتوقعة لإلزالة‪.‬‬
‫‪ -7‬القيمة العادلة‪ :‬هي القيمة التيي عليى أساسيها يمكين مبادلية األصيل بيين أطيراف يتيوافر لهيا المعرفية والرغبية‪،‬‬
‫والتكافؤ في إتمام المبادلة‪.‬‬
‫‪ -8‬خسارة انخفاض القيمة‪ :‬هي القيمة التي تزيد بها القيمة المسجلة لألصل عن قيمته القابلة لالسترداد‪.‬‬
‫‪ -9‬القيمة المسجلة‪ :‬هي القيمة التي يظهر فيها األصل في الميزانية بعد طرح أي اهتالك متراكم منه‪ ،‬وأية خسائر‬
‫في انخفاض قيمته‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬الدراسة المرفقة بالمعيار المحاسبي الدولي ‪"16‬الممتلكات‪،‬والتجهيزات والمعدات"‬
‫سنتناول في هدا المبحث االعتراف بالممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات‪ ،‬القياس المبدئي للممتلكات‪ ،‬والتجهيزات‬
‫والمعدات‪ ،‬مبادلة الموجودات ‪ ،‬النفقات الالحقة‪ ،‬والقياس الالحق لالعتراف المبدئي كما يلي‪:‬‬
‫المطلب األول‪ :‬االعتراف بالممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات‬
‫‪-1‬يعترف بالممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل حينما‪:‬‬
‫‪ -‬يحتمل أن تتدفق إلى المن أة منافع اقتصادية متعلقة باألصل ‪.‬‬
‫‪ -‬يمكن قياس تكلفة األصل على المن أة ب كل موثوق به‪.‬‬
‫‪ -2‬تمثل الممتلكات والتجهيزات والمعدات جزءا رئيسييا مين موجيودات المن يأة وعلييه فهيي ميؤثرة فيي عيرض‬
‫مركزها المالي‪ .‬عالوة على ذلك‪ ،‬فإن تحديد ميا إذا كانيت النفقيات تمثيل أصيل أو مصيروف ليه تيأثير كبيير عليى‬
‫نتائج أعمال المن أة‪.‬‬
‫‪-3‬في تحديد ما إذا كان البند يستوفي المطلب األول لالعتراف فإن المن أة تحتاج إلى قياس درجة التأكد المرتبطة‬
‫بتوقع المنافع االقتصادية المستقبلية على أساس اليدليل المتيوفر عنيد لحظية االعتيراف المبيدئي‪ .‬إن تيوافر الدرجية‬
‫الكافية من التأكد بأن ال منافع االقتصادية المستقبلية سوف تتدفق على المن أة يتطليب التأكيد مين أن المن يأة سيوف‬
‫تستلم المنافع المرتبطة باألصل وبأنها سوف تأخذ على عاتقها المخاطر المرتبطة به‪ .‬وهذا التأكد عيادة ميا يتيوافر‬
‫فقط حينما تنتقل المنافع والمخاطر إلى المن أة‪ .‬إذ يمكن قبل ذلك إلغاء عملية امتالك األصل بيدون غرامية بالغية‬
‫وبالتالي ال يعترف باألصل‪.‬‬
‫‪-4‬عادة ما يتم استيفاء المطلب الثاني لالعتراف ألن عمليية التبيادل الدالية عليى شيراء األصيل تبيين تكلفتيه‪ .‬وفيي‬
‫حالة ت ييد األصل داخليا فإنه يمكن التوصل إلى مقياس يعتمد عليه في قياس التكلفة باالستناد إلى المعامالت مع‬
‫أطراف خارجية المتالك المواد والعمالة والمدخالت األخرى المستخدمة خالل عملية الت ييد‪.‬‬
‫‪-5‬يتطلب األمر لغرض تحديد مكونات جزء منفصل من الممتلكات والتجهيزات والمعدات اللجيوء إليى االجتهياد‬
‫في تطبيق المعايير تحت ظروف محددة أو ألنواع معينة مين التجهييزات‪ .‬ويمكين أن يكيون مين المناسيب تجمييع‬
‫مفيردات البنييود غييير الهامية مثييل القوالييب والعييدد وتطبييق المعييايير علييى قيمتهييا المتجمعية‪ .‬وأغلييب قطييع الغيييار‬
‫‪- 32 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫ومعدات الصيانة عادة ميا تعتبير ضيمن المخيزون ويعتيرف بهيا كمصيروف عنيد اسيتخدامها‪ .‬إال أن قطيع الغييار‬
‫الرئيسية والمعدات االحتياطية يمكن اعتبارها ممتلكات وتجهيزات ومعدات حينما تتوقع المن أة استخدامها خالل‬
‫أكثيير ميين فتييرة مالييية واحييدة ‪ .‬وبالمثييل حينمييا يقتصيير اسييتخدام قطييع الغيييار ومعييدات الصيييانة فييي بنييد ميين بنييود‬
‫الممتلكييات والتجهيييزات والمعييدات وأن يكييون متوقعييا اسييتخدامها ب ييكل غييير منييتظم فيحاسييب عنهييا علييى أنهييا‬
‫ممتلكات وتجهيزات ومعدات وتستهلك على مدى فترة ال تتعدى العمر اإلنتاجي لألصل المتعلق بها‪.‬‬
‫‪ -6‬تحيت ظيروف معينيية يكيون مين المناسييب توزييع مجميوع النفقييات الخاصية بأصيل علييى مكونيات ذليك األصييل‬
‫والمحاسبة عن كل جزء ب كل منفصل‪ .‬ويتم ذلك حينما يكون ألجزاء األصل أعميار إنتاجيية مختلفية أو حينميا‬
‫تقدم هذه األجزاء منافع للمن اة بأشكال مختلفة بما يستدعي استخدام معيدالت وطيرق اسيتهالك مختلفية‪ .‬ومثيال‬
‫على ذلك الطائرة ومحركاتهيا التيي تتطليب معالجتهيا كموجيودات قابلية لالسيتهالك ب يكل منفصيل إذا كيان لهيا‬
‫أعمار إنتاجية متفاوتة‪.‬‬
‫‪ -7‬يمكن امتالك الممتلكات والتجهيزات والمعدات ألغراض وقائية أو بيئية‪ ،‬وقد ال يؤدي ذلك إلى زيادة المنافع‬
‫االقتصادية المستقبلية ألي أصل موجود ب كل مباشر إال أن ذلك يكون ضروريا في سبيل الحصول على‬
‫المنافع االقتصادية المستقبلية لموجودات أخرى‪ .‬في هذه الحالة يتأهل امتالك الممتلكات والتجهيزات‬
‫والم عدات لالعتراف بها كموجودات إذ إنها تمن المن أة القدرة على تحقيق منافع اقتصادية مستقبلية من‬
‫موجودات مرتبطة بها تزيد على ما كان باإلمكان تحقيقه لو لم يتم امتالك تلك الموجودات‪ .‬إال أن االعتراف‬
‫بهذه الموجودات ال يجب أن يتعدى إجمالي القيمة القابلة لالسترداد من هذه الموجودات والموجودات المرتبطة‬
‫بها‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يحتاج مصنع لمواد كيماوية إلى وضع عمليات جديدة معينة لمناولة المواد من أجل‬
‫التقيد بمتطلبات بيئية في إنتاج وتخزين مواد كيماوية خطرة‪ ،‬وعليه يتم االعتراف بتعزيزات المصنع كأصل‬
‫في حدود القيمة القابلة لالسترداد ألنه بدون ذلك ال تستطيع المن أة إنتاج وبيع تلك المواد‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬القياس المبدئي للممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات‬
‫يجب قياس الممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل مبدئيا على أساس تكلفتها‪.‬‬
‫‪ -1‬مكونات التكلفة‪:‬‬
‫ت مل تكلفة الممتلكات والتجهيزات والمعدات ثمن شرائها‪ ،‬الذي يتضمن الرسوم الجمركية وضرائب ال راء غير‬
‫القابلية لالسيترجاع‪ ،‬وأيية تكياليف يمكين أن تنسيب مباشيرة إليى تجهييز األصيل لالسيتخدام المقصيود‪ ،‬وتطيرح أي‬
‫خصومات تجارية وتنزيالت للوصول إلى ثمن ال راء ‪ .‬ومن األمثلة على التكاليف المباشرة ‪:‬‬
‫*تكلفة إعداد المكان ‪.‬‬
‫*تكاليف المناولة والتوصيل المبدئية ‪.‬‬
‫*تكاليف التركيب ‪.‬‬
‫*الرسوم المهنية مثل المعماريين والمهندسين ‪.‬‬
‫*التكلفيية المقييدرة لتفكيييك وإزاليية األصييل واسييتعادة الموقييع إلييى الحييد المعتييرف بهييا كمخصييص بموجييب معي يار‬
‫المحاسبة الدولي السابع والثالثون –المخصصات‪ ،‬المطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة‪.‬‬
‫‪ -2‬عندما يؤجل السيداد لبنيد مين الممتلكيات والتجهييزات والمعيدات إليى ميا بعيد الميدة العاديية لالئتميان فيإن تكلفتيه‬
‫تسياوي اليثمن النقيدي المعيادل ويييتم االعتيراف بيالفرق بيين هيذه القيميية و إجميالي الميدفوعات كفوائيد خيالل فتييرة‬
‫االئتمان إال إذا تم رسملتها حسب المعالجة البديلة المسموح بها وفق المعيار المحاسبي الدولي الثالث و الع يرون‬
‫والخا بتكاليف االقتراض‪.‬‬
‫‪- 33 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪-3‬ال تمثل التكاليف اإلدارية والعمومية جزءا من تكلفة الممتلكات والتجهييزات والمعيدات إال إذا كيان باإلمكيان أن‬
‫تنسب مباشرة المتالك األصيل وتجهييزه لالسيتخدام كيذلك ال تمثيل التكياليف المبدئيية للت يغيل وميا ي يابهها مين‬
‫تكاليف ما قبل اإلنتاج جزءا من تكلفة األصل إال إذا كانت ضرورية لتجهيز األصل للعمل ‪ .‬ويعترف كمصروف‬
‫بخسائر الت غيل المبدئية التي تحدث قبل تحقيق األداء المخطط لألصل‪.‬‬
‫‪-4‬تحدد تكلفة األصل المصنع داخليا باستخدام نفس المبادئ الخاصة باحتساب تكلفة األصل الذي ييتم حيازتيه‪ .‬وإذا‬
‫قامت المؤسسة بتصنيع موجودات م ابهة في ظروف العمل العادية فيإن تكلفية األصيل تكيون عيادة م يابهة لتكلفية‬
‫األصل المنتج للبيع (انظر المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 2‬والخا بالمخزون )‪ ،‬وعليه تسيتبعد األربياح الداخليية‬
‫عند تحديد تلك التكلفة‪ .‬وبالمثل تستبعد قيم الضياع غير العيادي للميواد واألجيور والمصيروفات األخيرى مين تكلفية‬
‫األصيل المصينع داخلييا‪ .‬ويحيدد المعييار المحاسيبي اليدولي الثاليث و الع يرون والخيا بتكلفية االقتيراض معيايير‬
‫محددة يتعين استيفائها حتى يمكن االعتراف بتكلفه الفوائد كجزء من تكلفة الممتلكات والتجهيزات والمعدات‪.‬‬
‫‪-5‬تتحدد تكلفة الموجودات التي يتم حيازتها بواسيطة المسيتأجر حسيب عقيد تيأجير تميويلي باسيتخدام المبيادئ التيي‬
‫وضعها المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 17‬والخا بالمحاسبة عن العقود االيجارية‪.‬‬
‫‪-6‬يمكن تخفيض القيمة المسجلة للممتلكات والتجهيزات والمعدات بالمن الحكومية القابلة للتطبيق حسب المعيار‬
‫المحاسبي الدولي الع رون والخا بالمحاسبة عن المن الحكومية واإلفصاح عن المساعدات الحكومية‬
‫المطلب الثالث‪ :‬مبادلة الموجودات‬
‫‪-1‬قد يتم امتالك الممتلكات والتجهيزات والمعدات عن طريق تبادل كلي أو جزئي مع بنود مختلفة من الممتلكيات‬
‫والتجهيزات والمعدات أو غيرها من الموجودات‪ .‬وتقاس تكلفة تلك البنيود بالقيمية العادلية لألصيل المسيتلم واليذي‬
‫يعادل القيمة العادلة لألصل المضحى به بعد تعديله بأية مبالغ نقدية أو نقدية معادلة يتم مبادلتها‪.‬‬
‫‪-2‬قد يتم امتالك بند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات بالمبادلة بموجودات م ابهة تستخدم في نفس مجال‬
‫الن اط ولها قيمة عادلة م ابهة‪ .‬وقد يتم بيع بند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات مقابل حقوق ملكية في‬
‫موجودات م ابهة‪ .‬وفي كلتا الحالتين ال تكتمل دورة تحقق اإليراد وبالتالي ال يعترف بمكاسب أو خسائر من‬
‫العملية‪ .‬وبدال عن ذلك تكون تكلفة األصل الجديد هي القيمة المسجلة لألصل المضحى به‪ .‬ولكن القيمة العادلة‬
‫لألصل المستلم قد تدلل على نقص في األصل المضحى به‪ .‬وفي ظل تلك الظروف يخفض األصل المضحى به‪،‬‬
‫وتصب قيمة األصل الجديد مساوية لتلك القيمة المخفضة‪ .‬ومن األمثلة على مبادلة موجودات مت ابهة مبادلة‬
‫الطائرات‪ ,‬والفنادق ومحطات الخدمات وغيرها من العقارات‪ .‬وإذا تضمنت عملية التبادل موجودات أخرى مثل‬
‫النقدية فإن ذلك قد يدلل على أن الموجودات المتبادلة ليس لها قيما مساوية‬
‫المطلب الرابع‪ :‬النفقات الالحقة‬
‫‪-1‬يجب إضافة النفقات الالحقة والمتعلقة ببند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات التي سبق أن تم االعتراف بهيا‬
‫إلى القيمة المسجلة لألصل عندما يحتمل أن تكون المنافع االقتصادية المستقبلية التي تزيد عن تلك التي تم تحديدها‬
‫أصييال حسييب األداء النمطييي لألصييل القييائم حاليييا سييوف تتييدفق إلييى المؤسسيية‪ .‬أمييا كافيية النفقييات الالحقيية األخييرى‬
‫فيعترف بها كمصروف يخص الفترة التي حدثت فيها‪.‬‬
‫‪-2‬يعتيرف بالنفقييات الالحقية علييى الممتلكيات والتجهيييزات والمعييدات كأصيل فقييط عنيدما تييؤدى تليك النفقييات إلييى‬
‫تحسين ظروف األصل إليى مسيتوى يتعيدى األداء النمطيي‪ .‬ومين األمثلية عليى التحسيينات التيي تيؤدي إليى زييادة‬
‫المنافع االقتصادية المستقبلية‪:‬‬
‫*تعديالت في بند من التجهيزات تؤدي إلى زيادة العمر اإلنتاجي‪ ،‬وي مل ذلك زيادة طاقة األصل‪.‬‬

‫‪- 34 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫*تحسين أجزاء اآللة وذلك لتحسين جودة المخرجات ب كل جوهري‬

‫*تطبيق عمليات إنتاج جديدة تحقق تخفيضا كبيرا في تكاليف الت غيل المقدرة من قبل‪.‬‬
‫‪ -3‬تجرى نفقات إصالح وصيانة الممتلكات والتجهيزات والمعدات للمحافظة على المنيافع االقتصيادية المسيتقبلية‬
‫التي توقعتها المؤسسة بناء على التقرير األصلي لمستوى أداء األصل وعادة ما تعتبر تلك النفقيات مصيروفا عنيد‬
‫حدوثه‪ .‬وعلى سبيل المثال تعتبر عادة تكلفة صيانة التجهييزات والمعيدات كمصيروف ألنهيا تحيافظ وال تزييد مين‬
‫األداء النمطي المقدر أصال‪.‬‬
‫‪-4‬تعتمد المعالجة المحاسبية المناسبة للنفقات التي تحدث بعد امتالك بند الممتلكات والتجهييزات والمعيدات عليى‬
‫الظروف التي أخذت باالعتبار في بداية القياس واالعتراف ببند الممتلكات والتجهيزات والمعيدات ذات العالقية‪،‬‬
‫ومييا إذا كانييت النفقييات الالحقيية قابليية لالسييترداد‪ .‬فمييثال إذا كانييت القيميية المسييجلة لبنييد الممتلكييات والتجهيييزات‬
‫والمعدات قد أخذت في الحسبان الخسارة في المنافع االقتصادية فإنه يتم رسيملة النفقيات الالحقية بحييث ال تتعيدى‬
‫القيمة المسجلة ق يمة األصل القابلة لالسترداد‪ .‬وتنطبق نفس الحالة عنيدما يعكيس بالفعيل ثمين شيراء األصيل تعهيد‬
‫المن أة بتحمل نفقات ضرورية في المستقبل من أجل تجهييز األصيل لكيي يصيب صيالحا لالسيتعمال‪ ،‬مثيال عليى‬
‫ذلك هو امتالك مبنى يحتاج إلى تجديد‪ .‬ففي هذه األحوال تضاف النفقيات الالحقية عليى القيمية الدفتريية لألصيل‬
‫إلى الحد الذي يمكن استردادها في المستقبل من استخدام األصل‪.‬‬
‫‪-5‬قد تتطلب بعض األجزاء الرئيسية من بنود الممتلكات والتجهيزات والمعدات االستبدال ب كل دوري مثل أحد‬
‫األفران قد يحتاج إلى إعادة تبطين بعد عدد من ساعات االستخدام أو احتاجت األجزاء الداخلية لطائرة مثل‬
‫المقاعد إلى استبدال عدة مرات خالل العمر اإلنتاجي لهيكل الطائرة ‪ .‬وتتم المحاسبة عن هذه األجزاء كموجودات‬
‫منفصلة ألن لها عمرا إنتاجيا يختلف عن عمر األصل ذات العالقة ‪ .‬وعليه يحاسب عن نفقات استبدال أو تجسيد‬
‫األجزاء كامتالك أصل منفصل مع عدم اإلخالل بمعيار االعتراف الذي جاء في الفقرة رقم‪ ،7‬وي طب األصل‬
‫المستبدل‬
‫المطلب الخامس‪ :‬القياس الالحق لالعتراف المبدئي‬
‫‪-1‬المعالجة المفضلة‪ :‬بعد االعتراف المبدئي كأصل يجب أن يظهر بند الممتلكات والتجهيزات والمعدات بتكلفته‬
‫مطروحا منه االهتالك المتراكم وأية خسائر متراكمة في انخفاض القيمة‪.‬‬
‫‪-2‬المعالجة البديلة المسموح بها‪ :‬بعد االعتراف المبدئي كأصل يجب آن يظهر بند الممتلكات والتجهيزات‬
‫والمعدات بقيمة إعادة التقييم‪ ،‬والمتمثلة في القيمة العادلة في تاريخ إعادة التقييم مطروحا منه االهتالك المتراكم‬
‫الالحق وأية خسائر متراكمة في انخفاض القيمة الحقا ً ‪ .‬ويجب تنفيذ إعادة التقييم ب كل دوري‬
‫المبحث الثالث‪ :‬المنظور المحاسبي الممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات"‬
‫سنتطرق في هذا المبحث إلى االهتالك وإعادة التقييم ‪ ،‬مراجعة العمر اإلنتاجي وطرق االهتالك ‪ ،‬استرداد القيمة‬
‫المسجلة‪ ،‬اإليقاف والتخلص واإلفصاح‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬إعادة التقييم‬
‫ينبغي أن يتم إعادة تقييم األصول بالقيمة العادلة كمايلي‪:‬‬
‫* القيميية العادليية لألراضييي والمبيياني هييي عييادة قيمتهييا السييوقية‪ .‬وتحييدد هييذه القيميية بييالتثمين الييذي يجريييه مثمنييون‬
‫مهنيون أكفاء‪.‬‬
‫*القيمة العادلة لبنود التجهيزات والمعدات هي قيمها السوقية المحددة بالتثمين‪ .‬وحينما ال يوجد ما يدلل على‬

‫‪- 35 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫القيمة السوقية بسبب الطبيعية الخاصية بتليك البنيود أو بسيبب أنهيا نيادرا ميا تبياع إال كجيزء مين ن ياط مسيتمر فييتم‬
‫تقييمها بالتكلفة الجارية الخاضعة لالستهالك‪.‬‬
‫*يعتمد تكرار إعادة التقييم على التغيرات في القيمة العادلة لبنود الممتلكيات والتجهييزات والمعيدات موضيع إعيادة‬
‫التقييم‪ .‬فحينما تختلف القيمة العادلة لألصل المعاد تقييمه ب كل جوهري عين قيمتيه المسيجلة فإنيه يصيب ضيروريا‬
‫إجراء إعادة تقييم أخرى‪ ،‬تواجيه بعيض بنيود الممتلكيات والتجهييزات والمعيدات تغييرات متقلبية كبييرة فيي قيمتهيا‬
‫العادليية وهييذا يتطلييب إعييادة تقييييم سيينوية‪ .‬وال يكييون هييذا اإلجييراء ضييروريا بالنسييبة لبنييود الممتلكييات والتجهيييزات‬
‫والمعدات التي ال تواجه تغيرات كبيرة في قيمتها العادلة‪ .‬وبدال عن ذلك فقد يكتفي بإجراء إعادة التقييم كل ثالث أو‬
‫خمس سنوات‪.‬‬
‫*عندما يعاد تقييم أي بند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات فإن االهتالك المتراكم حتى تاريخ إعادة التقييم‪:‬‬
‫‪ -‬يعاد احتسابه بما يناسب التغير في القيمة المسجلة اإلجمالية لألصل حتى تكون القيمة المسجلة لألصل مسياوية‬
‫للقيمة المعاد تقييمها‪ .‬وتستخدم هذه الطريقة في حالة إعادة تقييم أصل بواسطة مؤشر للتكلفة الجارية المستهلكة‪.‬‬
‫‪ -‬يستبعد فيي مقابيل إجميالي القيمية المسيجلة لألصيل وصيافي القيمية المقيدرة لقيمية األصيل المعياد تقييمهيا‪ .‬ميثال‪،‬‬
‫تستخدم هذه الطريقة في حالة المباني التي يعاد تقييمها بما يعادل قيمتها السوقية‪.‬‬
‫وت كل قيمة التعديل الناتج من إعادة احتساب أو استبعاد االهتالك المتيراكم جيزءا مين االرتفياع أو االنخفياض فيي‬
‫القيمة المسجلة‪.‬‬
‫**عندما يعاد تقييم بند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات يجب إعادة تقييم كل مجموعة الممتلكات والتجهيزات‬
‫والمعدات التي ينتمي إليها األصل‪.‬‬
‫تمثييل مجموعيية الممتلكييات والتجهيييزات والمعييدات تصيينيفا للموجييودات ذات الطبيعيية واالسييتخدام المت ييابه فييي‬
‫عمليات المؤسسة‪ .‬واآلتي أمثلة لمجموعات منفصلة لتلك الموجودات‪:‬‬
‫*األراضي‪.‬‬
‫*األراضي والمباني‪.‬‬
‫*اآلالت‪.‬‬
‫*السفن‪.‬‬
‫*الطائرات ‪.‬‬
‫*السيارات‪.‬‬
‫*األثاث والتركيبات‪.‬‬
‫*المعدات المكتبية‪.‬‬
‫*يتم إعادة تقييم بنود الممتلكات والتجهيزات والمعدات في المجموعة فيي وقيت واحيد لتجنيب انتقياء الموجيودات‬
‫إلعادة التقييم ولتجنيب إظهار قيم وتكاليف بتواريخ مختلفة في البيانات المالية‪ .‬ولكن يمكين إعيادة تقيييم مجموعية‬
‫من الموجودات على أساس متعاقب على أن يتم االنتهاء من إعادة تقييم مجموعة الموجودات خيالل فتيرة قصييرة‬
‫وعلى أن يتم تحديث إعادة التقييم ‪.‬‬

‫‪- 36 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫*إذا أدت إعادة التقييم إلى زيادة فيي القيمية المسيجلة لألصيل فيجيب إدراج الزييادة مباشيرة ضيمن حقيوق الملكيية‬
‫تحت بند فائض إعادة التقييم ‪ .‬ولكن يعترف بالزيادة الناتجة عن إعادة التقييم كيرب فيي حيدود ميا يقابيل االنخفياض‬
‫الناتج من إعادة تقييم نفس األصل والذي سبق اعتباره مصروفا‪.‬‬
‫*إذا أدت إعادة التقييم إلى انخفاض فيي القيمية المسيجلة لألصيل فيجيب االعتيراف باالنخفياض كمصيروف‪ .‬ولكين‬
‫يجب مقابلة انخفاض إعادة التقييم مباشيرة بمكاسيب إعيادة التقيييم بمقيدار ال يتعيدى االنخفياض فيي القيمية المدرجية‬
‫كمكاسب إعادة التقييم التي تم احتسابها لنفس األصل‪.‬‬
‫*يمكيين تحويييل فييائض إعييادة التقييييم المدرجيية ضييمن حقييوق الملكييية مباشييرة إلييى األربيياح المحجييوزة إذا تييم تحقييق‬
‫الفائض‪ .‬ويتحقق فائض إعادة التقييم بكامله إذا تم إيقاف أو إزالة األصل‪ .‬ولكين ييتم تحقيق جيزء مين الفيائض أثنياء‬
‫استخدام األصل ب واسطة المؤسسة‪ .‬وفي هذه الحالة‪ ،‬تكيون قيمية الفيائض المحقيق عبيارة عين الفيرق بيين االهيتالك‬
‫على أساس القيمية المدرجية المعياد تقييمهيا لألصيل واالهيتالك عليى أسياس تكلفية األصيل األصيلية‪ .‬وال تيتم عمليية‬
‫تحويل فائض إعادة التقييم إلى األرباح المحجوزة من خالل قائمة الدخل ‪.‬‬
‫*سوف يتم معالجة تأثيرات إعادة تقييم الممتلكات والتجهيزات والمعيدات عليى الضيرائب طبقيا للمعييار المحاسيبي‬
‫الدولي رقم ‪ 12‬والخا بالمحاسبة عن ضرائب الدخل ‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬االهتالك‬

‫توزع قيمة بند الممتلكيات والتجهييزات والمعيدات القابلية لالهيتالك عليى العمير اإلنتياجي ليه عليى أسياس منيتظم‪.‬‬
‫ويجب أن تعكس طريقة االهتالك النمط الذي تستنفد فيه المؤسسة المنافع االقتصيادية لألصيل‪ .‬ويجيب االعتيراف‬
‫باالهتالك الخا بكل فترة على انه مصروف‪ ،‬إال إذا كان مدرجا ضمن القيمة المدرجة ألصل أخر‪.‬‬
‫حيث إن المؤسسة تستنفد المنافع االقتصادية المتضمنة في األصل فإن القيمة المسجلة لألصل تخفض لتعكس هذا‬
‫االستنفاد عن طريق احتساب االهتالك كمصروف‪ .‬ويجب إجراء احتساب مصروف االهتالك حتى لو كانت قيمة‬
‫األصل تزيد على قيمته المدرجة‪.‬‬
‫تستنفد المؤسسة المنافع االقتصادية المتضمنة في بند الممتلكات والتجهيزات والمعدات أساسا مين خيالل اسيتخدام‬
‫األصل‪ .‬ولكن العوامل األخرى مثل التقادم الفني والبلى (التآكل) أثنياء وجيود األصيل عاطيل عيادة ميا تيؤدي إليى‬
‫تقلص المنافع االقتصادية التي كان من المتوقع تولدها من األصل وعليه فإن كافة العوامل التالية تحتاج إلى األخذ‬
‫باالعتبار عند تحديد العمر اإلنتاجي لألصل ‪:‬‬
‫‪ -‬االسييتخدام المتوقييع لألصييل ميين قبييل المؤسسيية‪ .‬يحييدد االسييتخدام بييالرجوع إلييى الطاقيية المتوقعيية لألصييل أو‬
‫المخرجات ‪.‬‬
‫‪ -‬التآكييل المتوقييع الييذي يعتمييد علييى العوامييل الت ييغيلية مثييل عييدد الورديييات التييي يسييتخدم فيهييا األصيل وبرنييامج‬
‫اإلصالح والصيانة لدي المؤسسة والعناية والصيانة لألصل حينما يكون عاطال‪.‬‬
‫‪ -‬يحدث التقادم الفني من تغيرات أو تحسينات في اإلنتاج أو من تغير الطلب في السوق عليى منتجيات أو خيدمات‬
‫األصل‪.‬‬
‫‪ -‬المحددات القانونية وما شابهها على استخدام األصل مثل انقضاء تاريخ عقود التأجير المتعلقة بها‪.‬‬
‫‪- 37 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫يحدد العمر اإلنتاجي لألصل بالمنفعة المتوقع أن تعود على المؤسسة‪ .‬فقد تستلزم سياسة المؤسسة إلدارة األصيل‬
‫إزالة األصل بعد مدة معينة أو بعد اهتالك جزء من المنافع االقتصادية المتضمنة في األصل‪ .‬لذا قد يكيون العمير‬
‫اإلنتاجي لألصل أقصر من عمره االقتصيادي‪ .‬إن تقيدير العمير اإلنتياجي لبنيد الممتلكيات والتجهييزات والمعيدات‬
‫أمر من أمور االجتهاد الذي يعتمد على خبرة المؤسسة مع موجودات م ابهة‪.‬‬
‫تعتبر األراضي والمباني موجودات قائمة بذاتها ويتم التعامل معها ب كل منفصل لألغراض المحاسبية حتى لو تم‬
‫حيازتها معا‪ .‬األراضي عادة لها عمر غير محدود وليذلك ال تهتليك‪ .‬أميا المبياني فلهيا عمير محيدد وليذا تعتبير مين‬
‫الموجيودات القابليية لالهييتالك‪ .‬إن ارتفيياع قيميية األرض الم يييد عليهييا مبنييى ال يييؤثر علييى تحديييد العمير اإلنتيياجي‬
‫للمبنى‪.‬‬
‫تحدد القيمة القابلة لالهتالك بعد طرح القيمة المتبقية لألصل‪ .‬في الواقع العملي تكون قيمة الخيردة لألصيل عيادة‬
‫غير جوهرية وبالتالي ال تؤثر في حساب القيمة القابلية لالهيتالك‪ .‬وعنيد تطبييق المعالجية المفضيلة‪ ،‬وتكيون قيمية‬
‫الخردة جوهرية تقدر هذه القيمة في تاريخ االمتالك وال يتم زيادتها فيما بعيد بسيبب تغييرات فيي األسيعار‪ .‬ولكين‬
‫عند تطبيق المعالجة البديلة المسموح بها يتم تقدير قيمية الخيردة كلميا تميت إعيادة تقيييم األصيل فيميا بعيد‪ .‬ويعتميد‬
‫التقدير على قيمة الخردة السائدة في تاريخ التقدير لموجودات م ابهة وصلت إلى نهاية عمرها اإلنتاجي والتي تم‬
‫ت غيلها تحت ظروف م ابهة لتلك الموجودات المراد استخدامها‪.‬‬
‫هناك العديد من طرق االهتالك التي يمكن اسيتخدامها لتوزييع القيمية القابلية لالهيتالك ب يكل منيتظم خيالل العمير‬
‫اإلنتاجي‪ .‬وت مل هذه الطرق‪ :‬طريقة القسط الثابت‪ ،‬وطريقة القسط المتناقص‪ ،‬وطريقة مجموع الوحدات‪ .‬تؤدي‬
‫طريقة القسط الثابت إلى احتساب أعباء ثابتة على مدى العمر اإلنتاجي لألصل‪ .‬وتؤدي طريقية القسيط المتنياقص‬
‫إلى احتساب عبء متناقص على مدى العمر اإلنتياجي لألصيل‪ .‬وتيؤدي طريقية مجموعية الوحيدات إليى احتسياب‬
‫أعباء تعتمد على االستخدام المتوقع أو مخرجات األصيل‪ .‬ويعتميد اختييار الطريقية عليى نميط المنيافع االقتصيادية‬
‫المتوقعة من ذلك األصل‪ ،‬وتطبق بطريقية متسيقة مين فتيرة ألخيرى‪ ،‬إال إذا كيان هنياك تغيييرا فيي الينمط المتوقيع‬
‫للمنافع االقتصادية لألصل‪.‬‬
‫يعترف عادة باالهتالك كمصروف‪ .‬ولكن تحت بعض الظروف تستنفد المنافع االقتصادية المتضيمنة فيي األصيل‬
‫في إنتاج موجودات أخرى بدال من أن يسبب تحمل مصاريف‪ .‬في هذه الحالة يتكون االهتالك من جزء من تكلفية‬
‫األصل األخر ويكون ضمن قيمت ه المدرجة‪ .‬فمثال يدخل اهتالك المصنع والمعدات فيي تكياليف تحوييل المخيزون‬
‫(انظيير المعيييار المحاسييبي الييدولي الثيياني والخييا بييالمخزون السييلعي )‪ .‬كييذلك قييد يييدخل اهييتالك الممتلكييات‬
‫والتجهيزات والمعدات المستخدمة في أن طة التطوير ضمن تكلفة أصل غير ملموس معترف بيه بموجيب معييار‬
‫المحاسبة الدولي الثامن والثالثون – الموجودات غير الملموسة‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬مراجعة العمر اإلنتاجي‬
‫يجييب مراجعيية العميير اإلنتيياجي لبنييد الممتلكييات والتجهيييزات والمعييدات دوريييا‪ ،‬وإذا كانييت التوقعييات ت ييير إلييى‬
‫اختالف كبير عن التقديرات السابقة فيجب تعديل مصروف االهتالك للفترة الجارية والفترات المستقبلية ‪.‬‬
‫قد يتض خالل العمر اإلنتاجي لألصل أن تقدير العمر اإلنتياجي قيد أصيب غيير مناسيبا‪ .‬مثيال ذليك امتيداد العمير‬
‫اإلنتاجي نتيجة نفقات الحقة على األصل أدت إلى تحسين ظروف األصل ب كل يفوق األداء النمطيي المحيدد فيي‬
‫البداية ‪ .‬وقد تؤدي التغيرات التكنولوجية أو التغيرات في سوق المنتجات إليى تخفييض العمير اإلنتياجي لألصيل ‪.‬‬
‫في هذه الحاالت يعدل العمر اإلنتاجي وبالتالي معدل االهتالك للفترة الحالية وللفترات المستقبلية‪.‬‬

‫‪- 38 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫يمكن أن يكون لسياسة المؤسسة ب ان اإلصالح والصييانة تيأثير عليى العمير اإلنتياجي لألصيل‪ .‬إذ قيد تيؤدي هيذه‬
‫السياسة إلى إطالة العمر اإلنتاجي لألصل أو إلى زيادة قيمة الخيردة‪ ،‬ولكين تطبييق هيذه السياسية ال ينفيي الحاجية‬
‫إلى احتساب االهتالك‪.‬‬
‫المطلب الرابع‪ :‬مراجعة طرق االهتالك‬
‫يجب مراجعة طريقة االهتالك المطبقة على الممتلكات والتجهيزات والمعدات ب كل دوري‪ ،‬وإذا كان هناك تغير‬
‫جوهري في النمط المتوقع للمنافع االقتصيادية مين تليك الموجيودات فيجيب تغييير الطريقية بميا يعكيس التغيير فيي‬
‫النمط‪ .‬وحينما يكون هذا التغبيير فيي طريقية االهيتالك ضيروريا فيجيب المحاسيبة عين التغييير كتغيير فيي التقيدير‬
‫ويجب تعديل مصروف االهتالك للفترة الجارية والفترات المستقبلية‬
‫المطلب الخامس‪ :‬استرداد القيمة المسجلة – خسائر انخفاض القيمة‬
‫لتحدييد مييا إذا كيان بنييد ميين بنيود الممتلكييات والتجهييزات والمعييدات قييد انخفضيت قيمتييه تطبيق المؤسسية معيييار‬
‫المحاسبة الدولي السادس والثالثون – انخفاض قيمة الموجيودات‪ .‬ويوضي ذليك المعييار كييف تراجيع المؤسسية‬
‫المبلغ المسجل لموجدتها وكييف تحيدد المبليغ القابيل لالسيترداد ألصيل ومتيى تعتيرف أو تعكيس خسيارة انخفياض‬
‫القيمة‪.‬‬
‫يوضي المعيييار الييدولي الثيياني والع ييرون –دمييج من ييآت األعمييال كيفييية التعامييل م يع خسييارة انخفيياض قيميية تييم‬
‫االعتراف بهيا قبيل‪ .‬نهايية أول فتيرة محاسيبية سينوية تبيدأ بعيد دميج من يآت أعميال واليذي هيو عبيارة عين عمليية‬
‫امتالك‪.‬‬
‫المطلب السادس‪ :‬اإليقاف والتخلص واإلفصاح‬
‫اإليقاف والتخلص‪:‬‬
‫‪-1‬يجب أن يحذف بند الممتلكات والتجهيزات والمعدات من الميزانية عنيد اليتخلص مين األصيل أو حينميا يسيحب‬
‫من الخدمة بصفة نهائية وال يتوقع تحقيق منافع اقتصادية مستقبلية من إزالته‪.‬‬
‫‪-2‬يجب تحديد المكاسب‪ ،‬والخسائر الناتجة عن استبعاد أو إزالة بند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات بيالفرق‬
‫بين صافي العائد من االستبعاد والقيمة المسجلة ألصل ويجب االعتراف بالفرق على أنيه إييراد أو مصيروف فيي‬
‫قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪-3‬عند مبادلة بند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات بأصل م ابه‪ ،‬تحت الظيروف الموصيوفة فيي الفقيرة ‪،22‬‬
‫تكون تكلفية األصيل اليذي تميت حيازتيه مسياوية للقيمية المسيجلة لألصيل المتنيازل عنيه وال يعتيد بيأي مكاسيب أو‬
‫خسائر تنتج عن ذلك‪.‬‬
‫‪-4‬يحاسب عن عمليات البيع وإعادة التأجير طبقيا للمعييار المحاسيبي اليدولي السيابع ع ير (المحاسيبة عين العقيود‬
‫االيجارية)‪.‬‬
‫‪-5‬عندما يتم إيقاف الممتلكات والتجهيزات والمعدات عن الخدمة الفعالة‪ ،‬ويتم الحفياظ عليهيا بغيرض اإلزالية‪ ،‬فييتم‬
‫إدراجها بالقيمة المسجلة في تاريخ إيقاف األصيل عين الخدمية الفعالية‪ ،‬وتختبير المن يأة األصيل فيي نهايية كيل سينة‬
‫مالييية علييى األقييل لمعرفيية انخفيياض القيميية بموجييب معيييار المحاسييبة الييدولي السييادس والثالثييون – انخفيياض قيميية‬
‫الموجودات‪ ،‬وتعترف بأي خسارة في انخفاض القيمة تبعا لذلك‪.‬‬

‫‪- 39 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫اإلفصاح‪:‬‬
‫‪-1‬يجب أن تفص البيانات المالية حيال كل نوع من الممتلكات والتجهيزات والمعدات‪:‬‬
‫‪-‬أسس القياس التي بموجبها تم تحيد إجمالي القيمة المسجلة‪ .‬وإذا تم استخدام أكثر من مقياس فيجب اإلفصاح عين‬
‫إجمالي القيمة المسجلة بموجب ذلك المقياس لكل فئة‪.‬‬
‫‪-‬طريقة االستهالك المستخدمة‪.‬‬
‫‪-‬العمر اإلنتاجي أو معدالت االستهالك المستخدمة‪.‬‬
‫‪-‬القيم المسجلة اإلجمالية ومجمع االستهالك مجموعا مع خسائر انخفاض القيمة المجمعة في بداية الفترة ونهايتها‪.‬‬
‫‪ -‬تسوية القيمة المسجلة في بداية ونهاية الفترة لبيان ‪.‬‬
‫*اإلضافات‪.‬‬
‫*االستبعادات‪.‬‬
‫*الموجودات التي تم حيازتها من خالل عمليات االندماج ‪.‬‬
‫*الزيادة والنقص الناتج عن إعادة التقييم حسب الفقرات ‪ 38 ،37 ،29‬وفق خسائر انخفاض القيمة المعتيرف بهيا‬
‫أو المعكوسيية مباشييرة فييي حقييوق الملكييية بموجييب معيييار المحاسييبة الييدولي السييادس والثالثييون –انخفيياض قيميية‬
‫الموجودات(إن وجدت)‪.‬‬
‫* خسييائر انخفيياض القيميية المعتييرف بهييا فييي بيييان الييدخل خييالل الفتييرة بموجييب معيييار المحاسييبة الييدولي السييادس‬
‫والثالثون (إن وجدت)‪.‬‬
‫*خسائر انخفاض القيمة المعكوسة في بيان الدخل خالل الفترة بموجب معيار المحاسبة الدولي السادس والثالثون‬
‫(إن وجدت)‪.‬‬
‫*االستهالك‪.‬‬
‫*صافي فروق العملة نتيجة ترجمة البيانات المالية لمن أة أجنبية‪،‬‬
‫*حركات أخرى‪.‬‬
‫المعلومات المقارنة ليست مطلوبة للمطابقة في البند (ه ) أعاله‪.‬‬
‫‪-2‬يجب أن تفص البيانات المالية أيضا عن‪:‬‬
‫‪-‬وجود أية قيود على الملكية القانونية وقيمتها‪ ،‬والممتلكات والتجهيزات والمعدات المرهونة لضمان مطلوبات‪.‬‬
‫‪-‬السياسة المحاسبية لتكاليف الترميم المقدرة لبنود الممتلكات‪ ،‬والتجهيزات أوالمعدات‪.‬‬
‫‪-‬النفقات الرأسمالية على الممتلكات والتجهيزات والمعدات خالل فترة اإلن اء و‬
‫‪-‬قيمة التعهدات المتالك الممتلكات والتجهيزات والمعدات‪.‬‬
‫‪-3‬إن اختيار طريقة االستهالك وتقدير العمر اإلنتاجي من األمور التي تحتاج إلى اجتهاد‪ ،‬وبالتالي فيإن اإلفصياح‬
‫عن الطرق المطبقة والعمر اإلنتاجي المقدر ومعدالت االستهالك يمد مستخدمي البيانات المالية بمعلومات تسم‬
‫لهيم بمراجعية السياسيات التيي تيم اختيارهيا مين قبيل اإلدارة وتجعلهيم قيادرين عليى إجيراء المقارنيات ميع من ييات‬
‫أخرى‪ .‬ولنفس األسباب يكون من الضروري اإلفصياح عين االسيتهالك الخيا بيالفترة وعين رصييد االسيتهالك‬
‫المتراكم في نهاية تلك الفترة‪.‬‬

‫‪- 40 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪-4‬تفص المن اة عن طبيعة وتأثير التغير فيي التقيدير المحاسيبي اليذي ليه اثير ميادي فيي الفتيرة الجاريية أو اليذي‬
‫يتوقع أن يكون له أثر مادي في فترات الحقة حسب المعيار المحاسبي الدولي الثيامن والخيا بصيافي اليرب أو‬
‫الخسيارة للفتييرة واألخطياء األساسييية والتغيييرات فيي السياسيية المحاسييبية ويظهير هييذا اإلفصيياح مين تغيييرات فييي‬
‫التقدير الخا بما يلي‪:‬‬
‫*القيمة التخريدية‪.‬‬
‫*التكاليف المقدرة لتفكيك وإزالة بنود الممتلكات والتجهيزات والمعدات وترميم الموقع‪.‬‬
‫*العمر اإلنتاجي‪،‬‬
‫*طريقة االستهالك‪.‬‬
‫‪-5‬حينما تدرج بنود الممتلكات والتجهيزات والمعدات بقيم إعادة التقييم يجب اإلفصاح عن ‪:‬‬
‫*األساس المستخدم إلعادة تقييم الموجودات‪،‬‬
‫*تاريخ سريان إعادة التقييم‪،‬‬
‫*ما إ ذا استدعى األمر اشتراك مثمن مستقل‪،‬‬
‫*طبيعة أي مؤشرات استخدمت لتحديد التكلفة الجارية ‪،‬‬
‫*القيمة المدرجة لكل مجموعة من الممتلكات والتجهيزات والمعدات التيي كانيت سيتدرج فيي البيانيات الماليية ليو‬
‫أدرجت الموجودات بموجب المعالجة المفضلة في الفقرة ‪.28‬‬
‫* فائض إعادة التقييم موضحا حركة الفترة وأي قيود على توزيع الرصيد للمساهمين‪.‬‬
‫‪-6‬تقييوم المن ييأة باإلفصيياح عيين المعلومييات الخاصيية بالممتلكييات والتجهيييزات والمعييدات التييي انخفض يت قيمتهييا‬
‫بموجب معيار المحاسبة الدولي السادس والثالثون –انخفاض قيمة الموجودات باإلضافة إلى المعلومات المطلوبة‬
‫في الفقرة ‪( 60‬ه ) (‪ 4‬إلى‪.)6‬‬
‫‪-7‬يعتبر مستخدمو البيانات المالية أيضا القوائم التالية مناسبة الحتياجاتهم‪:‬‬
‫*القيمة المدرجة للممتلكات والتجهيزات والمعدات العاطلة ب كل مؤقت‪،‬‬
‫* إجمالي القيمة المدرجة للممتلكات والتجهيزات والمعدات المستهلكة بالكامل ومازالت مستخدمة‪،‬‬
‫*القيمة المدرجة للممتلكات والتجهيزات والمعدات التي تم إعفاؤها من االستخدام الفعال وفي طريقها لالستبعاد‪،‬‬
‫*القيميية العادليية للممتلكييات والتجهيييزات والمعييدات إذا كانييت مختلفيية ب ييكل جييوهري عيين القيميية المدرجية وذلييك‬
‫بتطبيق المعالجة المفضلة ‪ .‬وعليه ت جع المن ات على اإلفصاح عن هذه القيم ‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬تطبيقات المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 16‬في النظام المحاسبي المالي الجزائري‬
‫سنحاول في هذا المبحث تناول المعالجة المحاسبية لألصول المعنوية" التثبيتات المعنوية"‪ ،‬المعالجة المحاسبية‬
‫لألصول المادية" التثبيتات العينية"‪ ،‬المعالجة المحاسبية لألصول المالية" التثبيتات المالية"كما يلي‪:‬‬
‫المطلب األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لألصول المادية" التثبيتات العينية"‬
‫‪ -1‬تعريف األصول ‪:‬‬

‫‪- 41 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪ -1‬هو عن صر له قيمة اقتصادية بالنسبة ألي مؤسسة ‪ ,‬بحيث هده القيمة ينتظر منها تحفيز اقتصادي مستقبلي‬
‫‪1‬‬
‫(تحقيق منفعة) ويسجل األصل في الميزانية إذا توفرت ال روط التالية‪:‬‬
‫* احتمال تحقيق منفعة اقتصادية مستقبلية (تتمثل هذه المنافع االقتصادية في مساهمة هذه األصول ب كل‬
‫مباشر أو غير مباشر في تدفق نقدي أو مادي داخل لصال خزينة المؤسسة أو ما يكافؤها) ‪.2‬‬
‫‪ -‬يمكن أن تتدفق المنافع االقتصادية للمؤسسة بعدة صور أهمها‪:3‬‬
‫‪ -‬استخدام األصول في عمليات إنتاجية أو خدمية م تركة أو منفردة يقود إلى تحقيق تدفق نقدي داخل جراء‬
‫بيع المواد المنتجة أو قبض أتعاب الخدمة المؤداة‪،‬‬
‫‪ -‬استبدال هذه األصول بغيرها من األصول المادية أو غير المادية مما يحقق تدفق عيني للمؤسسة‪،‬‬
‫‪ -‬أن تستخدم هذه األصول لمعالجة أحد عناصر االلتزامات أو أكثر كأن يستخدم في تسديد دين طويل أو‬
‫قصير األجل أو أن يوزع على المالك‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية مراقبته (قدرة المؤسسة على التحكم في المنافع االقتصادية مع االخد بعين االعتبار الفرضية‬
‫األساسية للمخاطر)‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية تعريفه ( لديه بطاقة تعريف) من خالل الفصل بين الن اطات في المؤسسة أو بواسطة الت ريعات‬
‫أو من خالل العقد‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية حساب تكلفته أو قيمته عند تقييمه بكل موثوقية عالية‪:‬‬
‫*يجب أن يتوفر في تقدير قيمية األصيل قيدر أدنيى مين المعنويية ( الموثوقيية )‪ ،‬كيأن يخليو تقيدير قيمتهيا مين‬
‫الغش و التحيز ‪ ..‬مع مراعاة إتباع الطرق العلمية في تقديرها عند عدم التأكد من تكلفتها الحقيقية‪.‬‬
‫*إن اختالل أحد هذين ال رطين يوجب بالضرورة عدم االعتراف به كأصل كما أن عدم تيوفر الموثوقيية فيي‬
‫أحدهما تلغي االعتراف باألصل في قائمة المركز المالي للمؤسسة ( الميزانية )‬
‫‪-3‬تعرف األصول كما يلي" تتكون األصول من الموارد التي تسيرها الكيان بفعل أحداث ماضية والموجهة‬
‫ألنه توفر له منافع اقتصادية مستقبلية‪ .‬مراقبة األصول هي قدرة الحصول على منافع اقتصادية مستقبلية‬
‫توفرها هذه األصول"‪.4‬‬
‫‪ -2‬تعريف التثبيتات العينية (التثبيتات المادية أو العينية أو األصول الثابتة)‬
‫‪ -3‬تعرف بأنها التي تمتلك لغرض االستخدام في تنفيذ ن اط المؤسسة أو بقصد تأجيرها للغير ويتوقع استخدامه‬
‫أكثر من فترة مالية ‪.‬‬
‫‪ -4‬كما تعرف التثبيتات العينية أيضا حسب النظام المحاسبي المالي في الجزائر كما يلي‪:‬‬
‫" التثبيت العيني هو أصل عيني يحوزه الكيان من أجل اإلنتاج وتقديم الخدمات واإليجار واالستعمال ألغراض‬
‫إدارية والذي يفترض أن تستغرق مدة استعماله إلى مابعد مدة السنة المالية"‪.5‬وهي تتمثل خصوصا في الممتلكات‬
‫والمن ات والمعدات‪.‬‬
‫‪-‬المقاربة بالمكون (‪ )l’approche par compsonts‬والتي ترتكز على تفكيك (‪ )dissocies‬األصل الثابت أو‬
‫العيني إلى مجموعة من العناصر المهمة والمعتبرة ثم معالجة كل عنصر محاسبيا يعد أمرا ملزما‪.‬‬
‫وعليه نستنتج أن شرط اعتبار العنصر كمثبتة ملموسة هو الغرض من اقتنائه أو إنتاجه ومدة االستعمال المتوقعة‪.‬‬

‫‪ -1‬القرار المؤرخ في ‪ 2008/07/26‬الصادر في الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية العدد ‪ 19‬بتاريخ ‪ ،2009/03/25‬المتضمن قواعد تقييم والمحاسبة ومحتيوى‬
‫‪.45‬‬ ‫الك وف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات‪،‬‬
‫‪ -‬بوعتروس عبد الحق‪ ،‬سحنون عقبة الملتقى الوطني حول ‪ :‬معايير المحاسبة الدولية والمؤسسة االقتصادية الجزائرية‪ ،‬متطلبات التوافق والتطبيق عنوان المداخلة‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫محاسبة األصول وفق معايير المحاسبة الدولية و متطلبات تطبيقها في الجزائر "يومي ‪/26/25‬ماي‪. 2010/‬‬
‫‪ -3‬بوعتروس عبد الحق‪ ،‬سحنون عقبة‪،‬مرجع آنف الذكر‬
‫‪ -‬الجريدة الرسمية تضمنت المرسوم التنفيذي رقم ‪ ، 156-08‬العدد ‪ 27‬مؤرخة ب‪ 26‬ماي ‪ 2008‬تتضمن تطبيق أحكام القانون قم ‪11-07‬‬
‫‪4‬‬
‫‪.13‬المادة ‪.20‬‬
‫‪- 5‬الجريدة الرسمية العدد‪ 19 :‬المادة ‪1 121‬قرار مؤرخ في ‪ 23‬رجب عام ‪ 1429‬الموافق ‪ 26‬يوليو سنة ‪ 2008‬يحدد قواعد التقسيم والمحاسبة ومحتوى الك وف المالية‬
‫وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها ‪8 .‬‬
‫‪- 42 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫(‪)1‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫مؤسسة لتأجير السيارات إذا اقتنت سيارة ما نتساءل عن الغرض من االقتناء ومدة االستعمال ( المنفعة النفعية)‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كان الغرض يتمثل في إعادة البيع التسجل كمثبتات ملموسة ( رغم أن عمرها اإلنتاجي يفوق دورة‬
‫محاسبية واحدة إذا تم استعمالها طبعا)‬
‫‪ ‬إذا كان الغرض هو استعمالها في الن اط أي تأجيرها آو لنقل مدير المؤسسة مثال تسجل كمثبتة ملموسة‬
‫(‪)2‬‬
‫‪-3‬الحسابات المستعملة‪:‬‬
‫ح‪ 21/‬المثبتات الملموسة‬
‫ح‪ 211/‬األراضي‬
‫ح‪ 212/‬تهييئات األراضي‬
‫ح‪ 213/‬المباني‬
‫ح‪ 215/‬تركيبات تقنية معدات وأدوات صناعية‬
‫ح‪ 218/‬مثبتات ملموسةاخرى" معدات نقل تجهيزات اجتماعية معدات مكتب منها أجهزة اإلعالم اآللي‬
‫األغلفة المتداولة ‪.‬‬
‫ح‪ 22/‬مثبتات للتنازل‬
‫ح‪ 23/‬التثبيتات الجاري انجازها‬
‫ح‪ 232/‬مثبتات ملموسة قيد االنجاز‬
‫ح‪ 238/‬تسبيقات على طلبات المثبتات‬
‫ح‪ 281 /‬إهالك المثبتات الملموسة‬
‫(‪)3‬‬
‫‪-4‬تقييم التثبيتات العينية أو الثابتة‪:‬‬
‫‪-1‬تقيم بتكلفة اقتنائها عند ال راء‪:‬‬
‫‪-2‬والحقا‪ :‬حسب طريقتين‪ :‬أما نبقي على تكلفة ال راء أو يعاد تقييمها وتحسب بالقيمة الحقيقية‪.‬‬
‫*فرق إعادة التقدير يسجل في رؤوس األموال الخاصة‬
‫*القيمة الباقية‪ ،‬طريقة ومدة االهتالك يتم مراجعتهم على األقل مرة في السنة‪.‬‬
‫*قواعد عامة للتقييم‪:‬‬
‫*السلع المكتسبة بمقابل‪ :‬تكلفة ال راء‬
‫*السلع المستلمة كمساهمة عينية من قيمة اإلسهام‬
‫*بالنسبة إلى السلع المكتسبة مجانا من القيمة الحقيقية في تاريخ دخولها‬
‫*بالنسبة إلى السلع المكتسبة عن طريق التبادل تسجل األصول غير المماثلة بالقيمة الحقيقية لألصول المستلمة‬
‫‪juste values‬‬
‫*وتسجل األصول المماثلة بالقيمة الحسابية (‪ )La valeur comptable‬لألصول المقدمة‬
‫للمبادلة‬
‫(‪)4‬‬
‫‪-5‬نطاق التطبيق‪:‬‬
‫التثبيتات العينية تخضع للمعيار المحاسبي رقم ‪ 16‬ماعدا‪:‬‬
‫‪.263‬‬ ‫‪ - 1‬بن ربيع حنيفة‪:‬الواض في المحاسبة المالية وفق المعايير الدولية"‪،‬الجزء األول‪،2010،‬‬
‫‪ - 2‬مرجع آنف الذكر‪.‬‬
‫‪ - 3‬نورة ديب ‪،‬وداد بلكرمي ملتقى بعنوان" معايير المحاسبة الدولية والمؤسسة االقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق‪،‬عنوان المداخلة‪ ، :‬عنوان المداخلة‬
‫‪:‬المعيار الدولي رقم‪" 16‬الممتلكات و المن ات و المعدات"وتطبيقاته في النظام المحاسبي المالي المركز الجامعي سوق اهرس‪ 26 / 25 /‬ماي‪. 2010‬‬

‫‪ - 4‬نورة ديب ‪،‬وداد بلكرمي‪،‬مرجع سبق ذكره‬

‫‪- 43 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫*التثبيتات العينية المخصصة للتنازل( األصول غير المتداولة المحتفظ بها برسم البيع والعمليات المتوقفة والتي‬
‫تخضع ل‪Ifs5‬‬
‫*العقارات الموظفة (‪IAS 40 )immeubles de placement‬‬
‫*األصول البيولوجية‪ )actif biologiques(IAS 41 :‬األصول الحيوية‬
‫‪-‬حقوق التعدين‪ ،‬استك اف واستخراج المعادن والنفط والغاز الطبيعي وما شابهها من الموارد غير المتجددة‪،‬‬
‫‪ Ifs6‬استك اف وتقييم الموارد الطبيعية‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪-6‬االعتراف بالتثبيتات العينية‪:‬‬
‫يدرج التثبيت العيني كأصل عندما يجتمع ال رطان التاليان‪:‬‬
‫*إذا كان من المحتمل أو تؤول المنافع االقتصادية المستقبلية المرتبطة به إلى الكيان‬
‫*إذا كانت تكلفة األصل من الممكن تقييمها بصورة صادقة‬
‫تدرج التثبيتات في الحسابات بتكلفتها المنسوبة إليها مباشرة وتندرج فيها مجموع تكاليف االقتناء ووضعها في‬
‫أماكنها‪ ،‬والرسوم المدفوعة ‪ ،‬واألعباء المباشرة األخرى وال تدرج المصاريف العامة والمصاريف اإلدارية‬
‫ومصاريف االنطالق في الن اط ‪.‬‬
‫إن تكلفة أي تثبيت أنتجه الكيان لنفسه تتضمن تكلفة العتاد واليد العاملة وأعباء اإلنتاج األخرى‪.‬‬
‫تضاف تكلفة تفكيك أي من أة عند انقضاء مدة االنتفاع بها أو تكلفة تجديد موقع إلى تكلفة إنتاج التثبيت المعني أو‬
‫إن ائه إذا كان هذا التفكيك أو التجديد ب كل إلزاما للكيان‪.‬‬
‫*بالنسبة إلي السلع أو الخدمات التي ينتجها الكيان من تكاليف اإلنتاج‬
‫(‪)2‬‬
‫‪-7‬المعلومات الواجب إظهارها في الملحق‬
‫يجب اإلفصاح عن اآلتي‪:‬‬
‫*أساس القيمة المستخدمة في تحديد تكلفة األصل‬
‫*طرق االستهالك المستخدمة‬
‫*األعمال اإلنتاجية ومعدالت االستهالك‬
‫*إجمالي قيمة األصل واالستهالك المتراكم في بداية الفترة ونهايتها‬
‫*حركة اإلضافات واالستبعاد خالل الفترة‬
‫*األصول المرهونة‬
‫*السياسة المحاسبية إلعادة التأهيل‬
‫*الم اريع تحت التنفيذ‬
‫*االرتباطات المالية ل راء أصول‬
‫*في حالة إعادة التقييم فإنه يجب إيضاح األساس المستخدم لذلك وتاريخ سريان ذلك وفيما إذا كانت إعادة التقييم‬
‫تمت بواسطة خبير محايد وفائض إعادة التقييم‪.‬‬
‫(‪)3‬‬
‫‪ -‬دراسة مقارنة لألصول الثابتة المادية ‪:‬‬

‫‪ - 1‬مرجع آنف الذكر‪.‬‬

‫‪ - 2‬مرجع سابق الذكر‬

‫‪ - 3‬جاوحدو رضا ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪.‬‬

‫‪- 44 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫مقارنة لألصول الثابتة المادية‬ ‫جدول رقم ‪3‬‬

‫المخطط المحاسبي الوطني‬ ‫النظام المحاسبي المالي‪SCF‬‬ ‫معيار المحاسبة الدولية ‪IAS‬‬
‫حسب ‪: PCN‬‬ ‫‪:‬‬ ‫حسب‪SCF‬‬ ‫حسب م‪.‬م‪.‬دولي رقم ‪: 16‬‬
‫* األصل الثابت المادي هو أصل * األصول الثابتة المادية هي‬ ‫* األصل الثابت المادي هو‪:‬‬
‫تحوزه المؤسسة من أجل استعماله في استثمارات اشترتها المؤسسة أو‬ ‫‪-‬أصل مراقب من قبل المؤسسة‬
‫أنتجتها بهدف استخدامها بصورة‬ ‫اإلنتاج أو ألغراض أخرى‪.‬‬ ‫لالستخدام في اإلنتاج و تأدية الخدمات‬
‫يعترف باألصول و تسجل محاسبيا دائمة ‪.‬‬ ‫أو اإليجار‪.‬‬
‫إذا‪:‬‬ ‫‪-‬يتوقع من استعماله ألكثر من دورة‬
‫‪ -‬كان من المحتمل بأن يعود بمنافع‬ ‫واحدة تحقيق منافع اقتصادية مستقبلية و‬
‫اقتصادية مستقبلية‪.‬‬ ‫يمكن قياس تكلفته بصورة صادقة‪.‬‬
‫‪ -‬يمكن تقييم التكلفة بصفة موثوق فيها‬
‫* تعالج عناصر األصول كما لو‬
‫كانت عناصر منفصلة الختالف مدة *ال يتم تجزئة عناصر االستثمار‬ ‫*يجب التسجيل المنفصل للعناصر‬
‫الختالف مدة االنتفاع‬ ‫منفعتها‪.‬‬ ‫المكونة لالستثمار التي تكون مدة‬
‫منفعتها مختلفة و بالتالي وتيرة امتالكها‪.‬‬
‫* يقيم األصل الثابت ‪:‬‬ ‫* يقيم األصل الثابت ‪:‬‬
‫*تقيم االستثمارات‪:‬‬ ‫‪ -1‬تقييم أولي باعتبار ‪:‬‬ ‫‪ -1‬تقييم أولي باعتبار ‪:‬‬
‫‪ -‬بتكلفة ال راء اإلجمالية‬ ‫‪ -‬تكلفة ال راء باعتبار مصاريف‬ ‫‪ -‬تكلفة ال راء متضمنة لكل مصاريف‬
‫‪-‬بتكلفة اإلنتاج اإلجمالية حالة‬ ‫ال راء المباشرة دون المصاريف‬ ‫ال راء المباشرة الالحقة أو سعر التكلفة‬
‫انجازها بوسائل الخاصة‬ ‫العامة و اإلدارية‪.‬‬ ‫مضمنا لكل مضاري اإلنتاج‪ .‬و في حالة‬
‫للمؤسسة‬ ‫‪ -‬تكلفة اإلنتاج اإلجمالية بعد خصم‬ ‫الدفع المؤجل فان التكلفة تتمثل في‬
‫يمكن للمؤسسات إجراء تسويات‬ ‫التخفيضات التجارية و إضافة تكلفة‬ ‫القيمة الحالية للمبالغ التي ستدفع‬
‫خاصة لقيمة االستثمارات في‬ ‫التفكيك عند انقضاء المدة‬ ‫مستقبال‪.‬‬
‫إطار عملية التقييم القانونية‬ ‫‪ -‬القيمة العادلة و تمثل سعر األصل‬
‫المعلن في السوق‪ ،‬القيمة القابلة‬
‫لالسترجاع‪ ،‬القيمة االستبدالية‪.‬‬

‫‪ -2‬تقييم الحق‪:‬‬ ‫‪ -2‬تقييم الحق و يتم اماب ‪:‬‬

‫‪ -‬معالجة التقييم األولي من خالل‬ ‫‪ -‬معالجة طريقة التكلفة التاريخية‬
‫طرح االهتالكات و خسائر القيمة‬ ‫باعتبار القيمة المحاسبية التي تساوي‬
‫‪ -‬بعد التسجيل األولي يمكن أن يعاد‬ ‫التكلفة مخصوما منها االهتالكات و‬
‫مراجعة التقييم و التسجيل بمبلغ إعادة‬ ‫خسائر القيمة المتراكمة‬
‫التقييم بحسب القيمة العادلة‬
‫‪ -‬معالجة مسموح بها و تتمثل في القيمة‬
‫العادلة عند تاريخ إعادة التقييم مخصوما‬
‫منها االهتالكات و خسائر القيمة‪.‬‬
‫* يعتمد في حساب االهتالك على‬
‫األساس القابل االهتالك باعتبار تكلفة * يحدد األساس القابل االهتالك بعد‬
‫* ال تأخذ في االعتبار القيمة‬ ‫األصل ناقص القيمة المتبقية في نهاية خصم القيمة المتبقية المتوقعة لألصل‬
‫المتبقية عند حساب المبلغ القابل‬ ‫حيث أن المدة وطرق االهتالك‬ ‫مدة الحياة‪ ،‬ومدة االنتفاع الحقيقية‪.‬‬
‫االهتالك ‪ ،‬و تتأثر مدة و طرق‬ ‫المطبقة تعتمد على العوامل‬
‫االهتالك باالعتبارات الجبائية فقط‬ ‫* يجب إعادة النظر دوريا في االقتصادية‬
‫مخصصات االهتالكات لحدوث تغيرات * يمكن مراجعة االهتالكات دوريا‬
‫*يرفض تماما على المؤسسة‬ ‫في األساس القابل لالهتالك أو مدة فيما يخص المدة و طرق االهتالك و‬
‫‪- 45 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫ذلك في حالة حدوث تغيير كبير في إعادة النظر الدوري في مدة و‬
‫وتيرة تحقق المنافع القتصادية طريقة االهتالك‪.‬‬
‫المنتظرة‬
‫*تدرج النفقات الالحقة في حساب‬
‫األصل الثابت إذا كان من المحتمل أن *تبعا لإلصالح الجبائي فان‬
‫تؤول إلى منافع اقتصادية تزيد من المصاريف اإلضافية لسعر ال راء‬
‫المستوى األصلي للنجاعة و تهتلك تهتلك بنفس معدل المبلغ األساسي‬
‫هذه النفقات على مدة حياة ال تتجاوز لقيمة االستثمار‪.‬‬
‫حياة األصل‪.‬‬
‫االنتفاع الفعلية لألصل‪.‬‬
‫* يعترف بمصاريف الصيانة كأصل‬
‫ثابت مادي إذا كانت مدة استعمالها‬
‫المنتظرة تفوق السنة حيث تهتلك على‬
‫مدة الحياة التي ال تتجاوز مدة حياة‬
‫األصل‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫حاالت تطبيقية‪::‬‬
‫‪ -‬اجب على األسئلة التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬يعرف المعيار ‪ IAS16‬األصول المادية حسب مفهوم الملكية القانونية لألصل‪.‬‬

‫‪ ‬خطا ‪ :‬يعرف المعيار ‪ IAS16‬األصول المادية حسب مفهوم المورد تحت رقابة المؤسسة (مورد مراقب)‬

‫‪-2‬يجب قياس الممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل مبدئيا على أساس تكلفتها المعاد تقييمها حسب المعيار‬
‫‪.IAS16‬‬
‫‪ ‬خطا يجب قياس الممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل مبدئيا على أساس تكلفتها حسب المعيار‪IAS16‬‬
‫ويتطلب معيار اإلبالغ المالي الدولي ‪' IFRS3‬اندماج األعمال' قياس الممتلكات والتجهيزات والمعدات‬
‫كأصل مبدئيا بقيمتها العادلة ‪.‬‬

‫‪-3‬يعترف بالممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل حينما يحتمل أن تتدفق إلى المن اة منافع اقتصادية متعلقة‬
‫باألصل ويمكن قياس تكلفة األصل على المن اة ب كل موثوق به‪.‬‬
‫‪ ‬صحي يعترف بالممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل حينما يحتمل أن تتدفق إلى المن اة منافع اقتصادية‬
‫متعلقة باألصل ويمكن قياس تكلفة األصل على المن اة ب كل موثوق به‪.‬‬

‫‪-4‬تعتبر التكاليف اإلدارية والعامة جزءا من تكلفة الممتلكات والتجهيزات والمعدات في كل األحوال نفس ال يء‬
‫بالنسبة التكاليف المبدئية للت غيل وما ي ابهها من تكاليف ما قبل اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ ‬خطا ال تعتبر التكاليف اإلدارية والعامة جزءا من تكلفة الممتلكات والتجهيزات والمعدات إال إذا كان باإلمكان‬
‫أن تنتسب مباشرة المتالك األصل وتجهيزه لالستخدام ‪.‬‬
‫‪ ‬كذلك التمثل التكاليف المبدئية للت غيل وما ي ابهها من تكاليف ما قبل اإلنتاج جزءا من تكلفة الفاصل إال إذا‬
‫كانت ضرورية لتجهيز األصل للعمل‪.‬‬

‫‪ -5‬ال يطبق المعيار‪ IAS16‬بالنسبة للممتلكات والتجهيزات والمعدات التي استخدمت لتطوير أو المحافظة على‬
‫األن طة أو الموجودات ‪.‬‬

‫‪ - 1‬من إعداد الطاليتين باالعتماد على المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪- 46 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬خطا يطبق المعيار‪ IAS16‬بالنسبة للممتلكات والتجهيزات والمعدات التي استخدمت لتطوير أو المحافظة‬
‫على األن طة أو الموجودات‪.‬‬
‫‪-6‬يعترف بكافة النفقات الالحقة والمتعلقة ببند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات كمصروف يخص الفترة التي‬
‫حدثت فيها‪.‬‬
‫‪ ‬يجب إضافة النفقات الالحقة والمتعلقة ببند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات التي سبق أن تم االعتراف بها‬
‫إلى القيمة المسجلة لألصل عندما يحتميل أن تكيون المنيافع االقتصيادية المسيتقبلية التيي تزييد عين تليك التيي تيم‬
‫تحديدها أصال حسب األداء النمطي لألصل القائم حاليا سيوف تتيدفق إليى المؤسسية‪ .‬أميا كافية النفقيات الالحقية‬
‫األخرى فيعترف بها كمصروف يخص الفترة التي حدثت فيها‪.‬‬

‫‪-7‬بعد االعتراف المبدئي كأصل يجب آن يظهر بند الممتلكات والتجهيزات والمعدات بقيمة إعادة التقييم‪ ،‬والمتمثلة‬
‫في القيمة العادلة في تاريخ إعادة التقييم مطروحا منه االهتالك المتراكم الالحق وأية خسائر متراكمة في انخفاض‬
‫القيمة الحقا ً ‪ .‬ويجب تنفيذ إعادة التقييم ب كل دوري‪.‬‬
‫‪ ‬صحي بعد االعتراف المبدئي كأصل يجب آن يظهر بند الممتلكات والتجهيزات والمعدات بقيمة إعادة التقييم‪،‬‬
‫والمتمثلة في القيمة العادلة في تاريخ إعادة التقييم مطروحا منه االهتالك المتراكم الالحق وأية خسائر متراكمة‬
‫في انخفاض القيمة الحقا ً ‪ .‬ويجب تنفيذ إعادة التقييم ب كل دوري‪.‬‬

‫‪ -8‬يجب أن يحذف بند الممتلكات والتجهيزات والمعدات من الميزانية عنيد اليتخلص مين األصيل أو حينميا يسيحب‬
‫من الخدمة بصفة نهائية وال يتوقع تحقيق منافع اقتصادية مستقبلية من إزالته‪.‬‬

‫‪ ‬صحي يحذف بند الممتلكات والتجهيزات والمعدات من الميزانية عند التخلص من األصل أو حينما يسحب من‬
‫الخدمة بصفة نهائية وال يتوقع تحقيق منافع اقتصادية مستقبلية من إزالته‪.‬‬
‫‪ -9‬يتألف بند الممتلكات والمصانع والمعدات من الفقرات التالية عدا واحدة منها‪:‬‬
‫‪-1‬اآلالت الصناعية‬
‫‪-2‬العقارات‬
‫‪-3‬السيارات‬
‫‪ -4‬شهرة المحل‬
‫‪ -5‬التجهيزات الصناعية‬

‫‪ -4‬شهرة المحل‬ ‫الجواب ‪:‬‬

‫‪ -10‬متى نلجأ إلى إعادة التقييم؟‬

‫‪- 47 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪ -‬ومن هي الجهة المسؤولة عن التقييم؟‬

‫‪ -‬ماهي قيمة إعادة التقييم؟‬
‫الجواب ‪:‬‬
‫‪-1‬نلجأ إلى إعادة التقييم إذا حدث اختالف جوهري بين القيمة الدفترية والقيمة العادلة لألصل‬
‫‪ -2‬خبراء متخصصون في التقييم والتثمين‬
‫‪-3‬القيمة السوقية في حالة وجود سوق إما في خالة عدم وجود سوق يستخدم القيمة االستبدالية بعد خصم االهتالك‬
‫‪.‬‬
‫‪ -11‬اشترت من اة عقارا بمبلغ ‪400000‬دج قدرت قيمة األراضي بمبلغ ‪ 300000‬دج بينما قيمة المباني بمبلغ‬
‫‪100000‬دج وقد لجأت الى اإلفصاح عن هذا العقار ضمن القوائم المالية‪:‬‬
‫العقارات = ‪400000‬‬

‫الجواب ‪ :‬طبقا للفقرة ‪ 42‬تعتبر األراضي والمباني أصول منفصلة ويتم التعامل على أنهما بندين منفصلين حتى‬
‫لو تم اقتناؤهما معا‪.‬‬
‫األراضي= ‪300000‬‬
‫المباني= ‪100000‬‬
‫‪ -12‬أظهرت إحدى ال ركات ضمن مركزها المالي مايلي‪:‬‬
‫‪ -1‬أراضي = ‪106000‬‬
‫‪ -2‬مباني = ‪200000‬‬
‫‪ -3‬آالت = ‪500000‬‬
‫علما بان هناك آالت احتياطية تتوقع استخدامها في سنوات تالية تقدر تكلفتها ب ‪ 100000‬دج ‪.‬‬
‫فهل توافق على اإلفصاح السابق ؟‬
‫الجواب ‪:‬‬
‫يجب أن تفص ضمن اإليضاحات المتممة عن ذلك الجزء من األصول الثابتة المعطلة مؤقتا ضمن اإليضاحات‬
‫المتممة وهذا طبقا للفقرة ‪ 63‬معدل‬

‫‪- 48 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫(‪)1‬‬
‫قامت إحدى ال ركات ذات المسؤولية المحدودة باستيراد آلة إنتاج حيث تظهر لنا تكلفتها كما‬ ‫الحالة األولى‪:‬‬
‫يلي‪:‬‬
‫(معدل الرسم على القيمة المضافة ‪ 17‬بالمائة)‬
‫‪ -1‬سعر ال راء‪ 18750 :‬أورو‬
‫‪ -2‬سعر الصرف بتاريخ الجمركة‪ 98.50 :‬دج ل ‪1‬أورو‬
‫‪ -3‬رسوم السحب (‪ )frais de domiciliation bancaire‬رسوم ثابتة ‪10.000‬دج‬
‫‪ -4‬الحقوق الجمركية‪ 15 :‬بالمائة‬
‫‪ -5‬أجرة ال حن والتأمين (‪ 153125 :)fret et assurance‬دج‬
‫‪ -6‬انجاز بالط من االسمنت(‪ 292500 )réalisation d’une dalle en béton‬دج (متضمنة للرسم)‬
‫‪ -7‬عمولة وكيل ال حن ‪( 37450 :‬معدل الرسم المتضمن ‪ 7‬بالمائة)‬
‫‪ -8‬مصاريف النقل والتفريغ (‪( 134550 )frais de transport et de manutention‬متضمنة للرسم)‬
‫‪ -9‬تكاليف تكوين الم غلين ‪(93625‬معدل الرسم المتضمن ‪ 7‬بالمائة)‬
‫‪-10‬تكاليف التركيب والبدء ‪ 185000‬دج‬
‫المطلوب ‪ :‬إيجاد تكلفة الحيازة وكذا المبلغ الواجب الدفع علما أي المؤسسة استفادت من تخفيض قدره‪:‬‬
‫‪85000‬دج بعد حصولها على اآللة وت غيلها‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪-1‬تكلفة حيازة آلة اإلنتاج‬
‫التي‬ ‫العناصر التي تدخل في تكلفة العناصر‬ ‫كيفية الحساب‬ ‫البيان‬
‫التدخلل في التكلفة‬ ‫الحيازة(دج)‬
‫وتعتبر تكاليف(دج)‬
‫‪.1846.875‬‬ ‫‪98.5×18750‬‬ ‫سعر ال راء اآللة‬
‫‪10.000‬‬ ‫رسم ثابت‬ ‫رسوم السحب‬
‫‪153.125‬‬ ‫ال حن‬ ‫أجرة‬
‫والتأمين(‪)FOB‬‬
‫‪.300.000‬‬ ‫‪15×1846875+153125‬‬ ‫الحقوق الجمركية‬
‫بالمائة‬

‫‪250.000‬‬ ‫من ‪297500/1.17‬‬ ‫بالط‬

‫انجاز‬
‫االسمنت‬
‫‪35000‬‬ ‫أتعاب وكيل ال حن ‪37450/1.07‬‬
‫‪115000‬‬ ‫النقل ‪134.550/1.17‬‬ ‫مصاريف‬
‫والتفريغ‬
‫‪.87500‬‬ ‫‪93625/1.07‬‬ ‫تكاليف التكوين‬
‫‪.185000‬‬ ‫التركيب‬ ‫تكاليف‬
‫والبدء‬
‫‪2885000‬‬ ‫الحيازة‬ ‫تكلفة‬
‫المبدئية‬

‫‪ - 1‬نورة ديب ‪،‬وداد بلكرمي‪،‬مرجع سبق ذكره‬

‫‪- 49 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪-8500.00‬‬ ‫التخفيض‬
‫‪.2800.000‬‬ ‫حيازة‬ ‫تكلفة‬
‫االستثمار الواجب‬
‫الظهور في الميزانية‬

‫المبلغ الواجب التسديد‪:‬‬

‫‪(TVA‬دج)‬ ‫المبلغ ( خ ر )(دج)‬ ‫كيفية الحساب‬ ‫البيان‬
‫‪340.000‬‬ ‫‪2000.000‬‬ ‫أثناء ‪1846875+153125‬‬ ‫المصاريف‬
‫الجمركة‬
‫‪.51000‬‬ ‫‪.300.000‬‬ ‫‪ 15‬بالمائة × ‪2000.000‬‬ ‫الحقوق الجمركية‬
‫‪.42500‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫انجاز بالط من ‪297500/1.17‬‬
‫االسمنت‬
‫‪.24500‬‬ ‫‪.35000‬‬ ‫‪37450/1.07‬‬ ‫عمولة وكيل ال حن‬
‫‪19550‬‬ ‫‪.115000‬‬ ‫‪134550/1.17‬‬ ‫م النقل والتفريغ‬
‫‪.6125‬‬ ‫‪.87500‬‬ ‫‪93.625/1.07‬‬ ‫مصاريف التكوين‬
‫‪.31450‬‬ ‫‪.185000‬‬ ‫التركيب والبدء‬
‫‪.14.450‬‬ ‫‪.85000‬‬ ‫التخفيض‬
‫‪478625‬‬ ‫‪2887.500‬‬ ‫المبلغ اإلجمالي‬
‫‪.3.366.125‬‬ ‫المبلغ الواجب الدفع‬
‫* تعتبر العموالت مصاريف في المخطط الوطني المحاسبي ولكنها تدخل في تكلفة الحيازة بالنسبة للنظام‬
‫المحاسبي المالي وعليه يمكن كتابة العمولة مع رسوم السحب وتكاليف التكوين في ‪ PCN‬كما يلي‪:‬‬
‫‪PCN‬‬
‫‪35000‬‬ ‫عموالت‬ ‫‪6250‬‬
‫‪8575‬‬ ‫‪TVA‬على السلع والخدمات‬ ‫‪4573‬‬
‫‪10000‬‬ ‫عموالت متنوعة‬ ‫‪6555‬‬
‫‪87500‬‬ ‫تعويضات و أداءات مباشرة‬ ‫‪632‬‬
‫‪141075‬‬ ‫البنك‬ ‫‪485‬‬

‫‪SCF‬‬ ‫أما ‪:‬‬

‫‪10.000‬‬ ‫الخدمات المصرفية وما شابهها‬ ‫‪627‬‬
‫‪87500‬‬ ‫أعباء المستخدمين األخرى‬ ‫‪638‬‬
‫‪6125‬‬ ‫على السلع والخدمات‪TVA‬‬ ‫‪44566‬‬
‫‪93625‬‬ ‫بنوك الحسابات الجارية‬ ‫‪512‬‬

‫يمكن اعتبار تكاليف التكوين في ‪ PCN‬مصاريف تمهيدية في إطار إن اء مؤسسة جديدة أو في إطار التوسع‬

‫‪- 50 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫الحالة الثانية‪ )1( :‬اشترت مؤسسة"س" معدات صناعية بتاريخ ‪ 2007-6-1‬بسعر شراء خارج الرسم‬
‫‪3800.000‬دج واستفادت من تخفيض قدره ‪ 5‬بالمائة‪ .‬مصاريف النقل‪60.000 :‬دج (خارج الرسم) ومصاريف‬
‫التركيب والت غيل ‪30.000‬دج‪(.‬خارج الرسم)‬
‫*الفوائد االقتصادية المتوقعة خالل الخمس سنوات من ‪ 2008‬إلى ‪ .2012‬مقاسة بعدد الوحدات المنتجة تظهر‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫‪ 1200‬وحدة‬ ‫‪:2008‬‬
‫‪ 3800‬وحدة‬ ‫‪:2009‬‬
‫‪ 6000‬وحدة‬ ‫‪:2010‬‬
‫‪ 5000‬وحدة‬ ‫‪:2011‬‬
‫‪ 4000‬وحدة‬ ‫‪:2012‬‬
‫في ‪ 2008‬تتوقع المؤسسة أن سعر إعادة بيع المعدات بقدر ب ‪ 500.000‬دج وأن مصاريف إعادة الحالة على ما‬
‫كانت عليه تقدر ب ‪ 100.000‬دج(‪)les frais de remise en l’était‬‬
‫المطلوب‪-1 :‬تحديد تكلفة حيازة المعدات‬
‫‪ -2‬تحديد أساس اإلهتالك‬
‫‪ -3‬عرض جدول االهتالك‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪-1‬تحديد تكلفة الحيازة‬
‫‪3.800.000‬‬ ‫سعر ال راء (خ ر)‬
‫‪190.000‬‬ ‫التخفيض ‪ 5‬بالمائة‬
‫‪3610000‬‬ ‫المبلغ الصافي‪.‬‬
‫‪60000‬‬ ‫مصاريف النقل‬
‫مصاريف التركيب والت غيل ‪30.000‬‬
‫‪3700.000‬‬ ‫تكلفة الحيازة‬
‫‪-2‬أساس اإلهتالك‪:‬‬
‫حسب المخطط المحاسبي الوطني ‪3700.000 :‬‬
‫النظام المحاسبي المالي (‪ :)ScF‬تكلفة الحيازة‪ -‬سعر التنازل ‪+‬مصاريف إرجاع الحالة على ما كانت عليه‪.‬‬
‫أي أن أساس اإلهتالك = ‪3.300.000 = )500.000-100.000( -3700.000‬دج‬

‫‪-3‬جدول اإلهالك‬
‫بآالف الدنانير‬
‫القيمة‬ ‫اإلهالك‬ ‫الدفعة‬ ‫عدد‬ ‫أساس‬ ‫تكلفة‬ ‫النسبة‬

‫‪ - 1‬نورة ديب ‪،‬وداد بلكرمي‪،‬مرجع سبق ذكره‬

‫‪- 51 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫الباقية‬ ‫المتراكم‬ ‫الوحدات‬ ‫اإلهالك‬ ‫الحيازة‬

‫المنتجة‬
‫‪3502‬‬ ‫‪198‬‬ ‫‪198‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫‪2008‬‬
‫‪2875‬‬ ‫‪825‬‬ ‫‪627‬‬ ‫‪3800‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫‪2009‬‬
‫‪1885‬‬ ‫‪1815‬‬ ‫‪990‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪1060‬‬ ‫‪2640‬‬ ‫‪825‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪660‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪//‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫الباقي‬
‫إن النظام المحاسبي الجديد أملته عدة متغيرات منها ما يتعلق بالتحويالت المالية واالقتصادية التي عرفتها‬
‫الجزائر مع مطلع التسعينات‪ ،‬وأخرى متعلقة بالمحيط الدولي‪.‬‬
‫والعولمة االقتصادية مما يسم بإعطاء دفع جديد للمؤسسات الوطنية لتقديم وضعيتها المالية بكل شفافية والتكيف‬
‫مع المعطيات الجديدة وتقييم وضعها بالمقارنة مع المؤسسات األخرى وإظهار بوضوح قدرتها التنافسية‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫الحالة الثالثة‪:‬‬
‫خالل السنة (ن ) قامت المؤسسة س بالعمليات التالية‬
‫‪ -3‬شراء اراضي للبناء ب‪ 1000000‬دج ان المصاريف الخاصة بعقد األراضي ‪ 50000‬دج الكل سدد ب يك‪.‬‬
‫‪ -4‬شراء معدات صناعية ‪ 200000‬دج على الحساب مصاريف نقلها ‪ 5000‬وتركيبها ‪ 15000‬دج سددت‬
‫ب يك‪.‬‬
‫‪ -5‬انجزت مباني ادارية بوسائلها الخاصة تطلبت موادا أولية ‪ 50000‬دج واجورا سددت ب يك ‪ 100000‬دج‬
‫‪ -6‬شراء شاحنة ‪ 2000000‬دج رسم قابل لالسترجاع ‪ 17‬الكل على الحساب‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫‪1050000‬‬ ‫ح‪2110/‬اراضي البناء‬
‫‪1050000‬‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬
‫شراء أراضي‬

‫‪220000‬‬
‫‪200000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ 2154/‬معدات صناعية‬
‫ح‪ 404 /‬موردو التثبيتات‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬
‫‪100000‬‬ ‫شراء معدات‬
‫‪50000‬‬

‫‪.73‬‬ ‫‪ - 1‬عبد الرحمان عطية‪:‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي"‪،‬الطبعة الثانية‪،‬دار الن ر جيطلي‪،‬الجزائر‪،2011،‬‬

‫‪- 52 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 601/‬مواد أولية‬

‫ح‪ 631/‬أجور المستخدمين‬
‫ح‪ 31 /‬مواد أولية‬
‫ح‪ 512 /‬البنك‬
‫مصاريف انجاز مباني إدارية‬

‫‪150‬‬ ‫ح‪ 21315/‬مباني إدارية‬

‫ح‪ 732/‬إنتاج مثبت ألصول عينية‬
‫‪150000‬‬ ‫انجاز مباني إدارية‬

‫(‪)1‬‬
‫الحالة الرابعة ‪:‬‬
‫قامت الوكالة العقارية البدر بإن اء كراسي ثابتة منى االسمنت داخل أحياء سكنية أن أتها تكلفة هذه الكراسي‬
‫قدرت ب ‪ 500000:‬دج دفعت نقدا للمقاول ‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي الالزم بدفتر اليومية للوكالة العقارية كما يلي‪:‬‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ 212/‬تنظيم وتهيئة األراضي‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ 531/‬الصندوق‬
‫إن اء كراسي اسمنتية ثابتة‬

‫ويسجل سنويا القيد المتعلق باالهتالك لمدة ‪ 5‬سنوات كمايلي‪:‬‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 681/‬مخصصات االهتالك األصول غير الجارية‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 2812/‬اهتالك تنظيم وتهيئة األراضي‬
‫مخصصات االهتالك السنوية للكراسي اإلسمنتية الثابتة‬

‫(‪)2‬‬
‫الحالة الخامسة‪:‬‬
‫في ‪ 2011/01/01‬حصلت شركة األشغال العمومية مجانا من مديرية المناجم بالوالية على امتياز استغالل منجم‬
‫يتمثل مقلع للحجارة قدره تقنيو مديرية المناجم بمدة ‪ 04‬سنوات مقابل إتاوة سنوية قدر مخزون الحجارة بالمقالع‬
‫ب ‪ 500000‬دج‬
‫التسجيل المحاسبي في يومية شركة األشغال العمومية‬

‫‪ - 1‬لبوز نوح‪ :‬مخطط النظام المحاسبي المالي الجديد المستمد من المعايير الدولية المحاسبية"‪،‬الجزء االول‪ ،‬مؤسسة الفنون المطبعية‬
‫والمكتبية‪،‬الجزائر‪.48،49، ، ،2009،‬‬
‫‪.53‬‬ ‫‪ - 2‬لبوز نوح‪ ،‬مرجع سابق الذكر‪،‬‬
‫‪- 53 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪500000‬‬ ‫ح‪ 221/‬أراضي تحت التوكيل‬

‫‪500000‬‬ ‫ح‪ 229/‬حق مان االمتياز‬
‫الحصول على حق استغالل المحجرة‬

‫(‪)1‬‬
‫الحالة السادسة ‪:‬‬
‫خالل سنة ‪ 2011‬قامت المؤسسة البناء للجنوب ببداية أشغال بناء مقر لها و صرفت خالل عملية االنجاز‬
‫خالل السنة مايلي ‪:‬‬
‫مواد أولية ‪ 5000000:‬دج نقدا‬
‫يد عاملة ‪ 3000000:‬دج ب يك‬
‫مصاريف المخططات من مكاتب دراسات خارجية ‪ 200000‬دج نقدا ‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي في دفتر يومية البناء للجنوب‬
‫‪ -1‬إثبات مصاريف النفقة حسب طبيعتها‬
‫‪5000000‬‬ ‫ح‪ 601/‬مواد أولية‬
‫‪3000000‬‬ ‫ح‪ 631/‬أجور العاملين‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ 617/‬دراسات وبحوث‬
‫‪3000000‬‬ ‫ح‪ 512/‬الجاري البنكي‬
‫‪5200000‬‬ ‫ح‪ 531/‬الصندوق‬
‫إثبات أعباء االنجاز لمبنى المقر الجديد‬
‫‪ -2‬إثبات اإليراد‬
‫‪8200000‬‬ ‫ح‪ 232/‬قيم ثابتة ملموسة قيد االنجاز‬
‫‪8200000‬‬ ‫ح‪732/‬رلنتاج مثبت لألصول الملموسة‬
‫إثبات اإليراد‬

‫‪ -3‬إثبات جاهزية األصل‬

‫‪8200000‬‬ ‫ح‪ 213/‬بناءات‬
‫‪8200000‬‬ ‫ح‪ 232/‬قيم ثابتة ملموسة قيد االنجاز‬
‫نهاية اشغال البناء بالمقر الجديد‬

‫(‪)2‬‬
‫الحالة السابعة ‪:‬‬

‫‪54،‬‬ ‫‪ - 1‬مرجع آنف الذكر‪،‬‬

‫‪.56،‬‬ ‫‪ - 2‬مرجع آنف الذكر‪،‬‬

‫‪- 54 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫في ‪ 2010/03/15‬أرادت المن اة ( شركة الدراسات المعمارية) إن اء برامج معلوماتي خا بها دون غيرها‬
‫فاستعانت بمكتب للمعلوماتية مقابل أتعاب قدرت ب ‪60000‬دج إضافة إلى أن العملية تطلبت استهالك ‪150‬‬
‫قر مدمج خالل عملية التجريب قيمة القر ‪ 20‬دج وما قيمنه حبر للطباعة ب‪ 5000‬دج وما يعادل ‪10000‬‬
‫دج أوراق للطباعة دفعت نقدا عن طريق الصندوق‬
‫‪ -1‬تسجيل المصروف حسب طبيعته‬
‫‪60000‬‬ ‫ح‪ 604/‬م تريات الدراسات والخدمات المؤداة‬
‫‪18000‬‬ ‫ح‪ 601/‬مواد أولية‬
‫‪78000‬‬ ‫ح‪ 531/‬الصندوق‬
‫أعباء إن اء أصل ثابت غير ملموس‬

‫‪ -2‬تسجيل األصل المنشى كإيراد‬

‫‪78000‬‬ ‫ح‪ 237/‬القيم الثابتة غير الملموسة‬
‫ح‪ 731 /‬اإلنتاج المثبت لألصول غير الملموسة‬
‫‪78000‬‬
‫والدة األصل الثابت غير الملموس‬

‫(‪)1‬‬
‫الحالة الثامنة ‪:‬‬
‫في ‪ 2010/11/20‬قدمت شركة صناعة االجر بالجنوب تسبيق بمبلغ ‪ 6000000‬دج لمؤسسة البناء بالجنوب‬
‫بمناسبة إمضاء عقد يتم بموجبه إن اء صور لحظيرة السيارات ودفع المبلغ ب يك بنكي وفي ‪ 2010/12/31‬ثبت‬
‫لل ركة ان المؤسسة البناء لم ت رع بعد في عملية االنجاز التي ستبدأ حسب مدير مؤسسة البناء بالجنوب في‬
‫‪. 2011/1/6‬‬

‫مرحلة دفع التسبيق‬

‫‪6000000‬‬ ‫ح‪ 238/‬تسبيقات وأقساط مدفوعة تحت طلب القيم الثابتة‬
‫ح‪ 512 /‬البنك‬
‫‪6000000‬‬
‫تسبيق على سورة لحظيرة السيارات‬

‫(‪)2‬‬
‫الحالة التاسعة ‪:‬‬
‫تجهيزات من الخارج نقلت جوا وتكلفت المصاريف التالية‪:‬‬ ‫اشترت ال ركة الصناعية ش‪.‬‬
‫‪ -‬سعر ال راء= ‪85545‬‬
‫‪ -‬نفقات النقل=‪1750‬‬
‫‪ - 1‬مرجع آنف الذكر‪59، ،‬‬
‫‪ 149‬و ‪.242‬‬ ‫‪ - 2‬محمد بوتين مرجع سبق ذكره‬
‫‪- 55 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫تامين النقل=‪850‬‬ ‫‪-‬‬

‫حقوق الجمارك=‪1563‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة تهيئة المكان=‪12000‬‬ ‫‪-‬‬
‫طاقة ومواد استهالكية استعملت أثناء تثبيت التجهيزات=‪26‬‬ ‫‪-‬‬
‫أجرة عون تقني ليومين لتثبيت وضبط التجهيزات=‪123‬‬ ‫‪-‬‬
‫أجرة عون تقني ليوم واحد لضبط واختيار التجهيزات=‪62‬‬ ‫‪-‬‬
‫أجرة عون تقني ليوم واحد لتكوين مستعملي التجهيزات=‪62‬‬ ‫‪-‬‬
‫تعويضات يومية للعمال الحاضرين التكوين=‪125‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف الصيانة للسنة=‪150‬‬ ‫‪-‬‬
‫عقد الصيانة=‪855‬‬ ‫‪-‬‬
‫ماهو المبلغ الذي تظهر به التجهيزات في الميزانية‪:‬‬
‫المبلغ= ‪ 103111‬المبلغ= ‪101919‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫تكلفة األصل=‪101919=62+123+26+12000+1563+850+1750+85545‬‬
‫كل المصاريف تدخل في تكلفة األصل ماعدا ‪:‬‬
‫‪ -‬أجرة عون تقني ليوم واحد لتكوين مستعملي التجهيزات=‪62‬‬
‫‪ -‬تعويضات يومية للعمال الحاضرين التكوين=‪125‬‬
‫‪ -‬مصاريف الصيانة للسنة=‪150‬‬
‫‪ -‬عقد الصيانة=‪855‬‬
‫فانها تسجل كاعباء‬

‫(‪)1‬‬
‫الحالة العاشرة‪:‬‬
‫حصلت مؤسسة في ‪(/01/01‬ن‪ )5-‬على أصل ثابت غير قابل لالهتالك (أرض مثال)( ‪ (A‬و أصل أخر قابل‬
‫االهتالك (‪( )B‬طريقة االهتالك الخطي خالل ‪ 20‬سنة ) قيمتها على التوالي ‪ 100‬و‪1000‬وفي نهاية الدورة (ن‪-‬‬
‫‪ )1‬قامت المؤسسة بإعادة تقييم لألصلين (‪ )A‬و (‪ )B‬حسب القيمة العادلة اعتمادا على قيم السوق و كانت قيمتها‬
‫على التوالي ‪ 200 :‬و ‪. 1500‬‬

‫‪ -‬إمالء الجدول الموالي بتاريخ ‪/12/31‬ن‪ 1-‬حسب المعيار ‪IAS 16‬‬

‫فروق إعادة تقييم‬ ‫قيم أعيد تقييمها‬ ‫التكلفة التاريخية‬ ‫األصل‬

‫‪A‬‬

‫‪B‬‬

‫اهتالك‬

‫‪ 149‬و ‪.242‬‬ ‫‪ - 1‬محمد بوتين مرجع سبق ذكره‬

‫‪- 56 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫القيم المحاسبية ل ‪B‬‬

‫قيمة المجموع‬

‫‪ -3‬أين يسجل فرق إعادة التقييم ‪ ،‬حسب المعيار ‪ ، IAS 16‬بتاريخ ‪(/12/31‬ن‪)1-‬؟‬

‫‪ -3‬مع األموال الخاصة ‪.‬‬ ‫‪ -2‬مع اإليرادات‬ ‫‪ -1‬مع األعباء‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪-‬ملء الجدول بتاريخ ‪/12/31‬ن‪ 1-‬حسب المعيار ‪IAS 16‬‬

‫فروق إعادة تقييم‬ ‫قيم أعيد تقييمها‬ ‫التكلفة التاريخية‬ ‫األصل‬

‫‪100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪A‬‬

‫‪500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪B‬‬

‫‪200‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪-250‬‬ ‫اهتالك‬

‫‪750‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪750‬‬ ‫القيم المحاسبية ل ‪B‬‬

‫‪850‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪850‬‬ ‫قيمة المجموع‬

‫تعد (ن‪ )1-‬سنة اهتالك خامسة بالنسبة لألصل أي ‪250 = 20/5 / 1000‬‬
‫عندما نقيم األصول المادية حسب قيمة السوق نحذف االهتالك و عليه ‪ ،‬نسجل األصول الثابتة بقيمتها السوقية مع‬
‫اهتالكات = ‪0‬‬

‫‪ 2-‬مجموع فوائض القيم الناتجة عن إعادة تقييم تظهر كاملة في فروق إعادة تقييم باألموال الخاصة‬

‫‪- 57 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية لألصول المعنوية" التثبيتات المعنوية"‬

‫(‪)1‬‬
‫‪ -1‬تعريف التثبيتات المعنوية‪:‬‬
‫هي أصل قابل للتحديد و التعيين و غير نقدي و غير ملموس يحتفظ به الستخدامه في العملية االنتاجية أو تزويد‬
‫البضائع أو الخدمات أو لتأجيره ألخرين أو ألغراض إدارية كبراءة اختراع ‪,‬رخص استغالل و غيرها ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪ -2‬االعتراف بأصل معنوي و قياسه‬
‫*شروط االعتراف باألصل المعنوي ‪ :‬يعترف به فقط في الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪-‬إذا كان من المحتمل تدفق منافع اقتصادية مستقبلية ‪.‬‬
‫‪-‬إذا كان باإلمكان قياس تكلفة األصل ب كل موثوق و صادق‬
‫‪-‬تقييم احتمال المنافع االقتصادية بناءا على افتراضات معقولة و مدعمة‬
‫‪-‬يجب قياس قيمة األصل مبدئيا بمقدار تكلفته ‪.‬‬
‫*قياس االصل المعنوي ‪ )3( :‬ينبغي التنويه أنه يجب إتباع الخطوات التالية للقياس المحاسبي لألصل غير‬
‫الملموس‪:‬‬
‫يقاس األصل غير الملموس مبدئيا بتكلفة الحصول عليه حسبما نصت عليه فقرات المعيار المحاسبي ‪38‬‬
‫(‪ )IAS38‬قد تكون تكلفة حيازة األصل غير الملموس إحدى قيمتين‪ :‬تكلفة شرائه أي المبلغ الصافي المدفوع لقاء‬
‫األصل مضافا إليه كل الرسوم و التكاليف غير المرتجعة كالحقوق الجمركية مثال‪ ،‬أو أي شكل من أشكال اإلنفاق‬
‫الذي يجعل هذا األصل قابال الستخدامه في الدورات االستغاللية للمؤسسة‪ ،‬أو تكلفة إنتاجه أي أن يكون من إنتاج‬
‫المؤسسة نفسها و لها الحق في استخدامه فيتم حينئذ تقييده بقيمة إنتاجه الكاملة‪ ،‬إال أنه يمكن حسم بعض‬
‫الخصومات التجارية (‪ )Réduction, Remise‬الممنوحة لقاء شراء األصل غير الملموس أو اقتناء مستلزمات‬
‫إنتاجه‪،‬‬
‫كما يمكن للمؤسسة الحصول على األصل غير الملموس عن طريق تركزها مع مؤسسة أو مؤسسات أخرى‪،‬‬
‫و يقيد عندها األصل بقيمته العادلة‪ ،‬كما يمكن أن يقيد بنفس القيمة إذا كانت طريقة الحصول عليه منحة ال توجب‬
‫أي مقابل ب رط اعتراف المؤسسة بكل من األصل و المنحة‪،‬‬
‫و للمؤسسة الحق بعدم االعتراف باألصل بقيمته العادلة و لها حينئذ أن تنتدب خبيرا يقيم لها األصل غير‬
‫الملموس الذي يقيد بهذه القيمة مضافا إليه أي إنفاق من شأنه أن يؤهل هذا األصل ليصير قابال لالستغالل من‬
‫طرف المؤسسة "‪ "IAS20‬و في حال امتالكه عن طريق التبادل يقيد بقيمة األصل المستلم العادلة ( السوقية )‪.‬‬
‫و يدخل في باب محاسبة األصول غير الملموسة مجموعة من البنود ندرج كمثال عنها بند شهرة المحل‪:‬‬
‫‪ -‬محاسبة شهرة المحل‪ :‬تعرف شهر المحل على أنها الفرق الصافي لحيازة أصول ال ركة مجتمعة و بعبارة‬
‫أخرى تعرف شهرة المحل على أنها الفرق بين القيمة العادلة لألصول التي تملكها المؤسسة المبلغ المدفوع‬
‫لحيازتها‪.‬و قد تناول المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ )IAS38( 38‬شروط االعتراف ب هرة المحل كعدم إدراجها‬

‫‪les normes comptalables intrenationales . IAS/IFRS.les bage bleues .2008 .p 53 - 1‬‬

‫‪ - 3‬بوعتروس عبد الحق ‪،‬سحنون عقبة‪،‬مرجع سبق ذكره‬

‫‪- 58 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫في قائمة المركز المالي إذا كانت مولدة داخليا بل تحمل النفقات المولدة لهذه ال هرة على حساب األموال الخاصة‬
‫من خالل ن رها كمصروف في حساب النتائج‪.‬‬

‫كما نص معيار اإلفصاح عن البيانات المالية )‪ (IFRS3‬على وجوب تقييد شهرة المحل كأصل يظهر ضمن بنود‬
‫الميزانية إذا تولدت هذه ال هرة عن اندماج شركتين أو أكثر ب رط إمكانية قياسها مبدئيا بتكلفة الحصول عليها‪.‬‬
‫يتوجب على ال ركة أو المؤسسة لدى مسكها محاسبة شهرة المحل أن تعيد تقييمها كأصل و اإلفصاح عنها و‬
‫تقدير ما إن كانت موجبة أو سالبة‪.‬‬
‫كما نص المعيار (‪ )IAS38‬على أنه من المحتم على المؤسسة االعتراف بأي إنفاق الحق على شهرة‬
‫المحل أو أي أصل غير ملموس بعد حيازته على أنه مصروف عندما يتم تحميله لحسابات المؤسسة إال إذا ‪:‬‬
‫‪ -‬كان من المحتمل أن يولد منافع اقتصادية مستقبلية بدرجة ثقة غير معدومة‪ ،‬تزيد عما كان عليه األصل‬
‫غير ملموس قبل هذا اإلنفاق‪،‬‬
‫‪ -‬كان من الممكن قياسه و إسناده لألصل محل اإلنفاق‪،‬‬

‫و على ذلك تعتبر هذه النفقة استثمارية تدخل في قائمة المركز المالي ( الميزانية ) و ال تدخل كنفقة في قائمة‬
‫الدخل ( حساب النتائج )‪.‬‬

‫(‪)1‬‬
‫‪ -3‬الحسابات المستعملة ‪:‬‬
‫‪ -20‬المثبتات غير الملموسة‬
‫‪ -203‬مصاريف التطوير القابلة للتثبيت‬
‫‪ -204‬برمجيات المعلوماتية و ما شابههما‬
‫‪-205‬االمتيازات و الحقوق المماثلة ‪ ,‬البراءات ‪ ,‬الرخص و العالمات‬
‫‪ -207‬فارق ال راء ال هرة ‪GOOD WILL‬‬
‫‪ -208‬المثبتات غير الملموسة األخرى‬
‫‪ -237‬مثبتات غير ملموسة جارية (قيد االنجاز)‬
‫‪-280‬اهتالك المثبتات غير الملموسة‬
‫‪-290‬تدني قيمة المثبتات غير الملموسة‬
‫‪-721‬منتجات مثبة لألصول غير الملموسة‬
‫‪ -752‬القيمة الزائدة لخروج المثبتات غير الملموسة‬

‫‪.332‬‬ ‫‪ - 1‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪،‬‬

‫‪- 59 -‬‬

‫‪ -4‬دراسة مقارنة لألصول الثانية المعنوية ‪:‬‬
‫مقارنة لألصول الثانية المعنوية‬
‫المخطط المحاسبي‬ ‫النظام المحاسبي‬
‫الوطني‪PCN‬‬ ‫المالي‪SCF‬‬
‫حسب ‪: PCN‬‬ ‫حسب ‪: SCF‬‬
‫تعرف األصول المعنوية بأنها‬ ‫* يعرف األصل المعنوي بأنه‬
‫أصول ثابتة ال وجود مالي لها مثل‬ ‫أصل غير مادي و غير مالي‪.‬‬
‫المصاريف اإلعدادية و القيم‬ ‫يرتبط االعتراف ب ‪:‬‬
‫المعنوية حيث تتمثل في المبالغ‬ ‫‪ -‬احتمال تحقيق من استعماله‬
‫المنفقة قبل أي مزاولة الن اط أو‬ ‫منافع اقتصادية مستقبلية سواء‬
‫خالله كما تتضمن عناصر أخرى‬ ‫حالة ال راء أو اكتسابه من‬
‫تأتي نتيجة عوامل يرتبط جوهرها‬ ‫الداخل‬
‫باألداء الجيد لل ركة و شروط‬ ‫‪ -‬إمكانية تقييم التكلفة بصفة‬
‫االعتراف باألصول المعنوية غير‬ ‫موثوق فيها‪.‬‬
‫واضحة ما يصعب من عملية‬
‫تقييمها ‪.‬‬ ‫*مصاريف البحث‪ :‬يجب أن‬
‫*تعتبر كل نفقات البحث و التطور‬ ‫تسجل محاسبا كأعباء عندما‬
‫دون تحديد خا كأعباء‬ ‫تكون مستحقة و ال يعترف بها‬
‫*بحسب تعريف ‪ PCN‬فإن‬ ‫كأصل ثابت معنوي‬
‫مصاريف البحث و التطور تقييم‬ ‫‪-‬مصاريف التطور ‪ :‬يجب أن‬
‫باعتبار المبالغ المنفقة‪.‬‬ ‫تسجل في األصول الثابتة‬
‫المعنوية ادا كانت تستطيع‬
‫المؤسسة إثبات ما هو محدد‬
‫حسب المعيار ‪38 IAS‬‬
‫‪ -‬تحديد الجدوى الفنية إلعمال األصل حتى‬
‫*حسب النظام المحاسبي‬
‫المالي تقييم األصول المعنوية‬
‫ميدانيا بتكلفة ال راء اإلجمالية‬
‫حالة ال راء المنفصل‪.‬‬
‫تكلفة اإلنتاج اإلجمالية حالة‬
‫اكتسابها من داخل المؤسسة‬
‫‪- 60 -‬‬
‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫جدول رقم ‪4‬‬
‫معيار المحاسبة الدولية ‪IAS‬‬
‫حسب ‪ IAS‬رقم ‪: 38‬‬
‫* يعريف األصل غير الملموس بأنه أصل‬
‫قابل التجديد غير نقدي بدون جوهر مادي‬
‫يحتفظ به الستخدامه في اإلنتاج أو التزود‬
‫بالسلع و الخدمات أو ألعراض إدارية أو‬
‫لتأجيره‬
‫يعترف به و يسجل محاسبيا اذا ارتبط‬
‫وجوده ب ‪:‬‬
‫‪ -‬احتمال تدفق منافع اقتصادية‬
‫‪ -‬قياس التكلفة ب كل موثوق‬
‫*األصول غير ملموسة منها ما قد ين أ و‬
‫يكتسب لعوامل داخلية‪:‬‬
‫‪ -‬مرحلة البحث‪:‬‬
‫تسجيل مصاريف البحث كأعباء لعدم التمكن‬
‫من اثبات وجود منافع اقتصادية مستقبلية‪.‬‬
‫‪ -‬مرحلة التطور‪:‬‬
‫تعتير مصاريف التطور و تسجل كأصل‬
‫غير ملموس ناتج عن تطور داخلي اذا‬
‫تمكنت المؤسسة من‪:‬‬
‫يصب جاهز االستخدام‬
‫‪-‬النية إلكمال األصل و استعماله أو بيعه‪.‬‬
‫‪ -‬القدرة على تحقيق منافع اقتصادية منه‬
‫القدرة على قياس اإلنفاق‬
‫* يقيم األصل غير ملموس‪:‬‬
‫تقييم أولي‪:‬‬
‫يوافق التكلفة اإلجمالية باعتبار ‪:‬‬
‫‪ -‬سعر الم تريات‬
‫‪-‬التكاليف المباشرة حتى وضع األصل حيز‬
‫االستخدام بما فيها تكاليف العاملين وتكاليف‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫التحضير و التركيب تكاليف التجريب و (مرحلة التطور) باعتبار‬

‫شروط االعتراف و التسجيل‪.‬و‬ ‫أتعاب المهنيين ‪.‬‬
‫‪ -‬أما األصول الم تراة في إطار تجميع هناك أيظا تقييم الحق يتم‬
‫ال ركات فتقيم بالقيمة العادلة في تاريخ بحسب المعيار رقم ‪38‬‬
‫ال راء‬
‫‪ -‬األصول المنتجة داخل المؤسسة تقييم‬
‫بتكلفة اإلنتاج اإلجمالية انطالقا من تاريخ‬
‫دخول األصول مرحلة التطور‪.‬‬
‫التقييم الالحق لالعتراف المبدئي ‪:‬‬
‫الطريقة األساسية‪:‬‬
‫تقييم األصول بالتكلفة المحاسبية و تساوي‬
‫التكلفة التاريخية مخصوما منها االهتالكات‬
‫الطريقة‬ ‫المتراكمة و خسائر القيمة‬
‫المسموح بها ‪:‬‬
‫تقييم األصول بالقيمة العادلة حيث تساوي(‬
‫القيمة المحاسبية القيمة المعاد تقديمها بالقيمة‬
‫*يحدد األساس القابل لالهتالك‬ ‫العادلة مخصوما منها ا االهتالك و خسائر * يحدد االهتالك باعتبار‬
‫دون اعتبار القيمة المتبقية‪.‬‬ ‫األساس القابل لالمتالك بعد‬ ‫القيمة ‪.‬‬
‫كما أن مدة و طرق االهتالك غالبا‬ ‫* يحدد االهتالك باعتبار مدة االستعمال و خصم القيمة المتبقية‪.‬حيث‬
‫ما تتأثر باالعتبارات الجبائية دون‬ ‫األساس القابل لالهتالك( التكلفة مخصوما يعتمد على مدة و طرق‬
‫االقتصادية‪.‬‬ ‫منها القيمة الباقية التي يعتبر تحديدها االهتالك المطبقة على العوامل‬
‫ضعيف إال في حالة وجود سوق يمثل هذه االقتصادية التي يصعب‬
‫األصول أو اتفاقيات خاصة مع المتعاملين تحديدها ‪.‬‬
‫‪-‬يمكن لمدة االهتالك أن ترتفع‬ ‫ل راء األصول في نهاية الدورة‬
‫* يجب اعادة مراجعة مدة االستعمال و حتى ‪ 20‬سنة ‪.‬‬
‫طريقة االهتالك على األقل في كل دورة‬
‫*لم يتم التطرق وقف نصو‬ ‫*يمكن مراجعة مدة و طريقة‬
‫‪ PCN‬إي إمكانية إعادة النظر في‬ ‫*تعتبر المصاريف التمهيدية كأعباء و ال االهتالك على األقل مرة واحدة‬
‫مدة و طريقة االهتالك ‪.‬‬ ‫في سنة ‪.‬‬ ‫يجب أن تسجل كاصل ‪.‬‬
‫* يجب ان تسجل المصاريف‬ ‫*تسجل المصاريف اإلعدادية‬
‫اإلعدادية في حسابات األصول‬ ‫كتكاليف‪.‬‬
‫الثابتة المعنوية ‪.‬‬
‫حيث توزع تكلفتها على عدة‬
‫دورات صمن مفهوم المحاسبية ‪.‬‬ ‫*ال يتم االعتراف باألسماء التجارية‬
‫المتولدة داخليا عن ن اط المؤسسة و *يجب أن يسجل شهرة المحل * تعتر شهرة المحل من القيم الثابتة‬
‫األنظمة اإلدارية و قوائم الزبائن على أنها المكتسبة من داخل المؤسسة المعنوية ‪.‬‬
‫ضمن األعباء دون اعتبارها‬ ‫أصول غير ملموسة‪.‬‬
‫أصول ثابتة ‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لألصول المالية" التثبيتات المالية"‬

‫‪- 61 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪ -1‬تعريف التثبيتات المالية‪:‬‬
‫تعرف التثبيتات المالية على أنها تلك القيم المنقولة التي تحوزها المؤسسة ليس لغرض البيع وإنما الستعمالها‬
‫بصفة دائمة اي لعدة دورات ‪.‬‬
‫والسندات المصنفة في حساب التثبيتات المالية تتضمن االسهم والسندات ‪،‬‬
‫فالسهم يعرف على انه مقدار االشتراك في راس مال شركة المساهمة‪ ،‬اي هو المقدار المملوك لراسمال‬
‫ال ركة *فهو يمثل حصة ال ريك في راس المال والذي يتكون من مجموع الحصص سواء كانت نقدية او‬
‫عينية *وبالتالي فهي تمثل حقوق الملكية ‪.‬‬
‫اما السندات فهي عبارة عن وعد مكتوب من المقترض بدفع مبلغ من المال الى حامله بتاريخ معين من دفع‬
‫فائدة المستحقة على االقيبمة االسمية بتواريخ معينة*وبالتالي فهي تمثل اداة دين‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪ -2‬الحسابات المستعملة‪:‬‬
‫ح‪ 26/‬مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات‬
‫ح‪ 261/‬سندات الفروع المنتسبة‬
‫ح‪ 261/‬سندات المساهمة االخرى‬
‫ح‪ 265 /‬سندات مساهمة المقومة بواسطة المعادلة( مؤسسات شريكة )‬
‫ح‪ 266 /‬الحسابات الدائنة الملحقة بمساهمات المجمع‬
‫ح‪ 267 /‬الحسابات الدائنة الملحقة بمساهمات المجمع خارج المجمع‬
‫ح‪ 268 /‬الحسابات الدائنة الملحقة ب ركات في حالة مساهمة‬
‫ح‪ 269/‬عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها عن سندات مساهمة غير مسددة‬
‫ح‪ 27 /‬تثبيثات مالية أخرى‬
‫ح‪ 271 /‬السندات المثبتة األخرى غير السندات المثبتة التابعة لن اط الحافظة‬
‫ح‪ 272 /‬السندات التي تمثل حق الدين الدائن (السندات و القسائم)‬
‫ح‪ 273 /‬السندات المتبتة لن اط الحافظة‬
‫ح‪ 274/‬القروض والحسابات الدائنة المترتبة على قيد االيجار‬
‫ح‪ 275/‬الودائع و الكفاالت المدفوعة‬
‫ح‪ 276/‬الحسابات الدائنة األحرى المثبتة‬
‫ح‪ 279 /‬مابقي من عمليات الدفع الواجب القيام به عن السندات المثبتة غير المسددة‬
‫حاالت تطبيقية‪:‬‬
‫(‪)3‬‬
‫الحالة األولى‪:‬‬
‫في ‪/10/30‬ن اشترت مؤسسة (س) ‪ 2000‬سهم من مؤسسة ( ) بقيمة ‪ 2.500‬للسهم ‪ .‬هذه العملية‬
‫(ال راء) تسم للمؤسسة بالسيطرة األقلية في المؤسسة المصدرة ( ) وكانت مصاريف االقتناء‬
‫تقدرب ‪ 70000‬دج (مع العلم أن كل التسديدات كانت عن طريق البنك )‬

‫‪5000000‬‬ ‫ح‪ 261/‬سندات الفروع المنتسبة‬

‫‪70000‬‬ ‫ح‪ /‬الخدمات المصرفية و ما ي ابهها‬
‫‪5070000‬‬ ‫ح‪ 512 /‬البنك‬

‫‪ - 1‬مزيود ابراهيم ‪،‬بوعافية رشيد‪:‬ملتقى بعن وان"اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي الجديد واليات تطبيقه في ظل المعايير المحاسبية الدولية"‪،‬مداخلة‬
‫بعنوان‪،‬المعالجة المحاسبية لالصول الثابتة‪-‬حالة التثبيتات المالية‪،-‬جامعة سعد دحلب‪،‬البليدة‪،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ - 2‬مرجع انف الذكر‪.‬‬
‫‪ - 3‬كتوش عاشور ‪،‬مرجع سبق ذكره ‪.112 ،‬‬
‫‪- 62 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫(‪)1‬‬
‫الحالة الثانية‪:‬‬
‫اقتناء سندات مساهمة بقيمة ‪ 400000‬دج دفع ‪ % 50‬من قيمنها ب يك و‪ % 25‬بالصندوق والياقي اعتبر‬
‫غير مطلوب‪.‬‬
‫‪400000‬‬ ‫ح‪ 262/‬سندات مساهمة اخرى‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ 512 /‬البنك‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 269 /‬عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها عن سندات‬
‫مساهمة غير مسددة‬
‫(‪)2‬‬
‫الحالة الثالثة‪:‬‬
‫اتفقت شركة العتاد الميكانيكي للجنوب ال رقي وشركة نقل المسافرين لنفس الجهة على ان تقوم األولى‬
‫بتسليم كمية من قطع الغيار بقيمة ‪ 100000‬دج مقابل ‪ 100‬سنة كل سند يحمل قيمة اسمية ‪ 10000‬دج‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 265/‬سندات مساهمة مقيمة بمعادلة‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ 700 /‬مبيعات البضائع‬
‫شراء سندات مساهمة مقابل بضاعة‬

‫(‪)3‬‬
‫الحالة الرابعة‪:‬‬
‫في ‪ 2010/04/25‬قامت شركة صناعة الخزف للجنوب التابعة لمجموعة شركة صناعات الجنوب باصدار‬
‫‪ 2000‬سند تساهمي قيمة السند ‪ 10000‬دج ‪.‬السندات تم شراؤها من طرف شركة صناعات االجر للجنوب‬
‫التابعة لنفس المجموعة دفعت قيمة السندات ب يك بنكي‬

‫‪20000‬‬ ‫ح‪ 266/‬الحسابات الدائنة الملحقة بمساهمات المجمع‬

‫‪20000‬‬ ‫ح‪ 512 /‬البنك‬
‫شراء سندات مساهمة من شركة صناعة الخزف للجنوب‬

‫(‪)4‬‬
‫الحالة الخامسة‪:‬‬

‫‪ - 1‬مرجع انف الذكر‪.112 .‬‬

‫‪ - 2‬لبوز نوح‪،‬مرجع سبق ذكره‪.62 ،‬‬
‫‪ - 3‬مرجع انف الذكر‪.63 ،‬‬
‫‪ - 4‬لبوز نوح‪،‬مرجع سبق ذكره‪،‬صر ‪.65.‬‬
‫‪- 63 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫في ‪ 2010/11/25‬قام تاجر يربطه ب خص طبيعي عقد شركة محاصة في تجارته باقراض مبلغ ‪1000000‬‬
‫دج ب يك مصدق لغرض بناء مسكن عائلي والقرض لمدة سنتين بدون فائدة ‪.‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ 268/‬الحسابات الدائنة الملحقة ب ركات في حالة مساهمة‬

‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ 512 /‬البنك‬
‫اقراض شريك لغرض بناء مسكن‬

‫(‪)1‬‬
‫الحالة السادسة‪:‬‬
‫في ‪ 2010/05/20‬قرر مجلس ادارة شركة الصناعات النسيجية للجنوب اللجوء الى اصدار سندات مساهمة‬
‫جديدة بتوسيع ن اطها وأعطت الحق ل ركة تحويل التمور ب راء ‪ 500‬سند سعر السند ‪1000‬‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ 262/‬سندات المساهمة األخرى‬
‫‪500000‬‬ ‫ح‪ 269/‬عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها عن سندات مساهمة غير‬
‫مسددة‬

‫(‪)2‬‬
‫الحالة السابعة‪:‬‬
‫في ‪ 2011//06/12‬بعد مفاوضات طويلة بين شركة صناعة الخزف و شركة صناعة االسمنت األبيض توصال‬
‫الى االتفاق التالي ‪:‬‬
‫اصدار سندات جديدة من شركة صناعة الخزف لتسديد ديونها تجاه شركة صناعة االسمنت و الذي دام أكثر من‬
‫‪ 06‬سنوات دون سداد لدرجة أنه حول محاسبيا الى قائمة الزبائن الم كوك فيهم قدر مبلغ الدين ‪ 10000000‬دج‬
‫قيمة السند ‪ 1000‬بفائدة ‪% 02‬سنويا‬

‫‪10000000‬‬ ‫ح‪ 271 /‬السندات المثبتة األخرى غير السندات المثبتة التابعة لن اط الحافظة‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ 416/‬زبائن م كوك فيهم‬
‫‪000‬‬

‫(‪)3‬‬
‫الحالة الثامنة‪:‬‬
‫بمؤسسة طرحت قرض سندي لالكتتاب ‪ ,‬علما أن‬ ‫اقتنت المؤسسة نقدا ‪ 120‬سند بقيمة ‪ 100‬دج لسند خا‬
‫مصاريف اقتناء السندات قدرت ب ‪900‬دج ‪.‬‬

‫‪.64.65،‬‬ ‫‪ - 1‬مرجع انف الذكر‬

‫‪ - 2‬مرجع انف الذكر‪.65 ،‬‬
‫‪ - 3‬مزيود ابراهيم ‪،‬بوعافبة رشيد‪،‬مرجع سبق ذكره‬
‫‪- 64 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪12900‬‬ ‫ح‪ 272 /‬السندات التي تمثل حق الدين الدائن‬

‫‪12900‬‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫(‪)1‬‬
‫الحالة التاسعة‪:‬‬
‫اشترت مؤسسة ‪ micav‬من بورصة القيم ‪ 400‬ون سند مسعرة لتوظيفها ألجل الطويل ‪ ,‬مصاريف البورصة‬
‫قدرت ‪ 46‬ون‬
‫ان السندات التي اشترتها المؤسسة تدرج ضمن سندات المحفظة التي اشترتها المؤسسة بهدف التوظيف لذلك‬
‫تسجل ضمن ح‪273/‬‬

‫‪44600‬‬ ‫ح‪ 273 /‬السندات المتبتة لن اط الحافظة‬

‫‪44600‬‬
‫ح‪ 512/‬الصندوق‬

‫خالصة‪:‬‬
‫تناولنا في هذا الفصل مفاهيم حول المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 16‬حيث قمنا بعرض تطور المعيار ‪16‬‬
‫والهدف منه إضافة إلى نطاقه الذي يتناول المعالجة المحاسبية لآلالت والمعدات والتجهيزات وذلك وفقا لمعايير‬
‫المحاسبة الدولية وكذلك الدراسة المرفقة به والمنظور المحاسبي لها والذي من ضمنه االهتالك وإعادة التقييم‬
‫‪،‬اإليقاف والتخلص واإلفصاح‪،‬مراجعة العمر اإلنتاجي ‪،‬ومراجعة طرق االهتالك‪،‬واسترداد القيمة المسجلة‪،‬كما‬
‫تناولنا المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة أو مايسمى بالتثبيتات في النظام المحاسبي المالي الجزائري والتي‬
‫بدورها تنقسم إلى ‪،‬تثبيتات عيني ‪،‬تثبيتات معنوية‪ ،‬تثبيتات مالية‪ ،‬وكان تركيزنا منصبا على التثبيتات‬
‫العينية ألنها تحتل أهمية في ميزانية المؤسسة إضافة إلى أنها تقابل المعيار المحاسبي الدولي ‪.16‬‬

‫‪ - 1‬مرجع انف الذكر‪.‬‬

‫‪- 65 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫الخاتمة‪:‬‬
‫من خالل دراستنا لهذا البحث والمعنون بالمعيار المحاسبي الدولي ‪ 16‬والذي يسمى بالممتلكات التجهيزات‬
‫المعدات ‪ ،‬تناولنا فيه فصلين ‪،‬يتحدث الفصل األول عن اإلطار العام لمعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬والذي تناولنا فيه‬
‫عموميات حول المعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬المنظمات المتعلقة بتطبيق هذه المعايير‪،‬باإلضافة إلى عرض معايير‬
‫المحاسبة الدولية ومعايير اإلبالغ المالي‪،‬إضافة إلى واقع تطبيق معايير المحاسبة الدولية في الجزائر ‪،‬أما الفصل‬
‫الثاني المعنون ب مفاهيم حول المعيار المحاسبي الدولي ‪ "16‬الممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات فتطرقنا فيه إلى‬
‫ماهية حول المعيار المحاسبي الدولي ‪" 16‬الممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات"‪ ،‬و الدراسة المرفقة بالمعيار‬
‫المحاسبي الدولي ‪"16‬الممتلكات‪ ،‬والتجهيزات والمعدات"‪،‬إضافة إلى المنظور المحاسبي الممتلكات‪،‬‬
‫والتجهيزات والمعدات"‪،‬إضافة إلى تطبيقات المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 16‬في النظام المحاسبي المالي‬
‫الجزائري‪.‬‬
‫وانطالقا من هذه المعطيات يمكننا تلخيص أهم النتائج المستنبطة من خالل عرض هذا البحث كما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬أن المحاسبة نظاما للمعلومات يخدم ال ركة و المتعاملين معها سواء كانوا محلين أو أجانب‬
‫‪ -2‬المعايير المحاسبية الدولية هي معايير صادرة عن لجنة معايير المحاسبة الدولية من أجل توحيد المحاسبة‬
‫على المستوى الدولي بهدف ضمان التجانس في المعلومات المحاسبية و المالية ألجل تسهيل قراءتها و إجراء‬
‫المقارنات بين الوضعيات المالية لمختلف المؤسسات و كذلك النتائج المحققة‪.‬‬
‫‪-3‬وضعت معايير المحاسبة الدولية من أجل تحقيق قراءة موحدة للقوائم المالية التي تسهل من المعامالت الدولية‪،‬‬
‫والتي تضمن جودة عالية لها؛إضافة إلى تطور األسواق المالية العالمية وتداخلها وتبعيتها مما ادى إلى ضرورة‬
‫توحيد القواعد المحاسبية على المستوى الدولي وذلك من اجل تسهيل تقييم المؤسسات عبر مختلف البورصات‬
‫والرفع أكثر من ال فافية والقابلية للمقارنة للقوائم المالية التي تعدها المؤسسات‪.‬‬
‫‪ -4‬المنظمات المتعلقة بتطبيق معايير المحاسبة الدولية تتمثل في االتحاد الدولي للمحاسبين‪ ، IFAC‬لجنة (مجلس‬
‫) معايير المحاسبة الدولية ‪ ،IASC‬لجنة ممارسة المراجعة الدولية ‪.IAPC‬‬
‫‪ -5‬تتمثل معايير المحاسبة الدولية ‪ IAS‬في ‪ 41‬معيارا ومعايير اإلبالغ المالي أو مايسمى المعايير الدولية‬
‫إلعداد التقارير المالية ‪ IFRS‬في ‪ 8‬معايير‪ .‬وتعمل معايير المحاسبة الدولية ‪ /‬معايير التقارير المالية الدولية على‬
‫تحسين نظام المعلومات للمؤسسات الصغيرة و المتوسطة من خالل القوائم المالية التي تعرضها‬
‫‪-6‬يتطلب تطبيق معايير اإلبالغ المالي في الجزائر ضرورة تضافر جهود جميع الهيئات في المجتمع ألنه‬
‫ضرورة حتمية الختيار في ذلك‪.‬ويتطلب ذلك جملة من ال روط نذكر منها على سبيل المثال التأهيل العلمي‬
‫والعملي‪ ،‬تحضير المؤسسات الجزائرية‪ ،‬تحسين الطرق الت ريعية و الجبائية‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ -7‬شمل تجربة الجزائر في تبني معايير المحاسبة الدولية من خالل تبني النظام المحاسبي المالي ‪.‬‬
‫‪ -8‬تم اعتماد معيار المحاسبة الدولي السادس ع ر – الممتلكات والتجهيزات والمعدات في مارس ‪.1982‬و في‬
‫أبريل و يوليو ‪ 1998‬تم تعيديل عيدة فقيرات مين معييار المحاسيبة اليدولي السيادس ع ير لتكيون منسيجمة ميع‬
‫معيييار المحاسييبة الييدولي الثيياني و الع ييرون "دمييج من ييآت األعمييال" ومعيييار المحاسييبة الييدولي السييادس و‬
‫الثالثيييون ‪" -‬انخفييياض قيمييية الموجيييودات" ومعييييار المحاسيييبة اليييدولي السيييابع و الثالثيييون "المخصصيييات‪،‬‬
‫المطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة"‪ .‬ويصب هذا المعيار(معيار المحاسبة الدولي السادس ع ير نافيذ‬
‫المفعول للبيانات المالية السنوية التي تغطي الفترات التي تبدأ في األول من يوليو‪ 1999‬أو بعد هذا التاريخ‪.‬‬
‫‪ -9‬الممتلكات والتجهيزات والمعدات هي الوسائل المادية الثابتة والمنقولة التي تحتفظ بها المؤسسة لالستخدام في‬
‫اإلنتاج أو لغرض تقديم السلع أو الخدمات وللتأجير للغير أو ألغراض إدارية‪.‬‬
‫‪- 66 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪ -10‬يهدف هذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية للممتلكات والتجهيزات والمعدات(األصول الثابتة)‬
‫‪ -11‬يطبق هذا المعيار في المحاسبة عن الممتلكات والتجهيزات والمعدات ماعدا تلك الحاالت التي لها معالجة‬
‫أخرى حسب معيار محاسبي دولي أخر‪.‬‬
‫‪ -12‬يعترف بالممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل حينما‪ ،‬يحتمل أن تتدفق إلى المن أة منافع اقتصادية‬
‫متعلقة باألصل‪ ،‬ويمكن قياس تكلفة األصل على المن أة ب كل موثوق به‪.‬‬
‫يتم قياس الممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل مبدئيا على أساس تكلفتها‪.‬‬ ‫‪-13‬‬
‫‪ -14‬ت مل التثبيتات وفقا للنظام المحاسبي المالي الجزائري ‪،‬في التثبيتات العينة‪،‬التثبيتات المعنوية‪ ،‬والتثبيتيات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -15‬التثبيييت العينييي هييو أصييل عينييي بحييوزه الكيييان ميين أجييل اإلنتيياج وتقييديم الخييدمات واإليجييار واالس يتعمال‬
‫ألغراض إدارية والذي يفترض أن تستغرق مدة استعماله إلى مابعد مدة السنة المالية"‪.‬وهي تتمثل خصوصيا‬
‫في الممتلكات والمن ات والمعدات‪.‬‬
‫‪ -16‬التثبيت العيني يتم إدراجه على أساس تكلفة شراءه أو إنتاجه ‪ .‬حيث أن تكلفة شراءه ت يمل كيال مين سيعر‬
‫شرائه و أعباء نقله و تركيبه و الرسوم غير المسترجعة الخاصة به ‪...‬أميا فيي حالية االنجياز اليذاتي للتثبيتيات‬
‫العينية فان تكلفتها ت مل كل التكاليف المباشرة و غير المباشرة ‪.‬‬
‫‪ -18‬يحدد األساس القابل االهتالك بعد خصم القيمة المتبقية المتوقعة لألصل حيث أن المدة وطرق االهتالك‬
‫المطبقة تعتمد على العوامل االقتصادية‬
‫‪ -19‬يمكن مراجعة االهتالكات دوريا فيما يخص المدة و طرق االهتالك و ذلك في حالة حدوث تغيير كبير في‬
‫وتيرة تحقق المنافع القتصادية المنتظرة‪.‬‬
‫‪ -20‬تدرج النفقات الالحقة في حساب األصل الثابت اذا كان من المحتمل أن تؤول الى منافع اقتصادية تزيد مين‬
‫المستوى األصلي للنجاعة و تهتلك هذه النفقات على مدة حياة ال تتجاوز حياة األصل‪.‬‬
‫‪ -21‬التثبيت المعنوي أصل قابل للتحديد و التعيين و غير نقدي و غير ملموس يحتفظ به الستخدامه في العملية‬
‫اإلنتاجية أو تزويد البضائع أو الخدمات أو لتأجيره آلخرين أو ألغراض إدارية كبراءة اختراع ‪,‬رخص استغالل‬
‫و غيرها ‪.‬‬
‫‪ -22‬حسب النظام المحاسبي المالي تقييم األصول المعنوية ميدانيا بتكلفة ال راء اإلجمالية حالة ال راء المنفصل‪.‬‬
‫تكلفة اإلنتاج اإلجمالية حالة اكتسابها من داخل المؤسسة (مرحلة التطور) باعتبار شروط االعتراف و التسجيل‪.‬و‬
‫هناك أيضا تقييم الحق يتم بحسب المعيار رقم ‪.38‬‬
‫‪ -23‬يحدد االهتالك باعتبار األساس القابل لالمتالك بعد خصم القيمة المتبقية‪.‬حيث يعتمد على مدة و طرق‬
‫االهتالك المطبقة على العوامل االقتصادية التي يصعب تحديدها ‪.‬‬
‫‪ -24‬التثبيتات المالية ت مل القيم المنقولة التي تحوزها المؤسسة ليس لغرض البيع وإنما الستعمالها بصفة دائمة‬
‫أي لعدة دورات‪.‬‬

‫‪- 67 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫قائمة الجداول‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم الجدول‬

‫‪18‬‬ ‫قائمة المعايير المحاسبية الدولية‬ ‫جدول رقم ‪01‬‬

‫‪19‬‬ ‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫جدول رقم ‪02‬‬

‫‪52‬‬ ‫دراسة مقارنة لألصول الثابتة المادية‬ ‫جدول رقم ‪03‬‬

‫‪65‬‬ ‫دراسة مقارنة لألصول الثابتة المعنوية‬ ‫جدول رقم ‪04‬‬

‫قائمة المراجع‪:‬‬
‫‪- 68 -‬‬
 ‫المعيار المحاسبي الدولي ‪16‬‬

‫‪ ‬الكتب‪:‬‬
‫‪ -1‬أحمد لطفي أمين السيد‪ :‬المحاسبة الدولية لل ركات المتعددة الجنسيات‪ ،‬القاهرة ‪.2004‬‬
‫‪-2‬القاضي حسين ‪ ،‬حمدان مأمون‪:‬المحاسبة الدولية ومعاييرها‪،‬الطبعة األولى ‪،‬دار الثقافة للن ر‪،‬دم ق‪2008،‬‬
‫‪-3‬هيني قان جريوننج‪،‬ترجمة طارق عبد العال حماد‪:‬معايير التقارير المالية الدولية دليل التطبيق‪،‬الدار الدولية‬
‫لالستثمارات الثقافبة‪،‬مصر‪.206،‬‬
‫‪-4‬حماد طارق عبد العال‪" :‬دليل المحاسب الى تطبيق معايير التقارير المالية الدولية الحديثة"‪،‬الدار الجامعية‬
‫‪،2‬اإلسكندرية‪.2006،‬‬
‫‪-5‬محمد محمود عبد ربه‪،‬المعايير المحاسبية المصرفية وم كالت التطبيق ‪،‬جامعة عين شمس‪.‬‬
‫‪-6‬كتوش عاشور ‪:‬المحاسبة العامة أصول ومبادئ واليات سير الحسابات وفق النظام المحاسبي المالي"‪،‬ديوان‬
‫المطبوعات الجامعية‪،‬الجزائر‪.2011،‬‬
‫‪-7‬شنوف شعيب ‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية ‪ ،‬الجزء الثاني‪،‬مكتبة ال ركة الجزائرية‬
‫بوداود‪،‬الجزائر ‪.2008،‬‬
‫‪-8‬عبد الوهاب نصر علي ‪ ،‬القياس و اإلفصاح المحاسبي وفقا لمعايير المحاسبة العربية و الدولية ‪ ،‬الجزء الثاني‬
‫‪ ،‬الدار الجامعية اإلسكندرية ‪2007،‬‬
‫‪ ‬الملتقيات‪:‬‬
‫‪ -9‬ملتقى بعنوان‪ :‬معايير المحاسبة الدولية والمؤسسة االقتصادية الجزائرية متطلبات التوافق والتطبيق"‪،‬المركز‬
‫الجامعي سوق أهراس‪ ،‬يوم ‪25‬و‪ 26‬ماي ‪. 2010‬‬
‫‪ -10‬ملتقى بعنوان‪ :‬اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي الجديد واليات تطبيقه في ظل المعايير المحاسبية‬
‫الدولية" ‪،‬جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة‪،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ ‬القوانين والمراسيم‪:‬‬
‫‪ -11‬الجمهورية الجزائرية الديمقراطية ال عبية‪ ،‬القرار المؤرخ في ‪ 26‬يوليو ‪ 2008‬المحدد لقواعد التقييم‬
‫المحاسبي ومحتوى الك وف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها‪ ،‬الجريدة الرسمية العدد ‪.19‬‬
‫الصادرة في ‪ 25‬مارس ‪.2009‬‬
‫‪-12‬الجمهورية الجزائريية الديمقراطيية ال يعبية المرسيوم التنفييذي رقيم ‪ 156-08‬يتضيمن تطبييق أحكيام القيانون‬
‫المتضمن النظام المحاسبي المالي الجريدة الرسمية العدد ‪ 27‬مؤرخة في ‪ 26‬ماي ‪. 2008‬‬

‫‪- 69 -‬‬