Professional Documents
Culture Documents
بحث تأثير تطبيق محاسبة القيمة العادلة على الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ومعوقات تطبيقها
بحث تأثير تطبيق محاسبة القيمة العادلة على الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ومعوقات تطبيقها
This study aims to know the effect of application of fairﻧﻌﻢ value accounting on:ﻣﺤﻜﻤﺔ
qualitative characteristics of accounting information, in addition
2023 to determining the ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ
:ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ
most important obstacles of its application in Syrian business environment according
to Syrian certified accountants' point of view. For achieving11 - the
30 aim of study, the :ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ
researcher depended on questionnaire as a tool for collecting data. The questionnaire
1385541 :MD ﺭﻗﻢ
has included (33) variables, (20) variables to measure the effect of application of fair
value accounting on qualitative characteristics ofﻭﻣﻘﺎﻻﺕ ﺑﺤﻮﺙinformation, :ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ
accounting (13) ﻧﻮﻉ
variables to measure suitability of Syrian business environment
Arabic for applying fair :ﺍﻟﻠﻐﺔ
value accounting. The questionnaire has been distributed to (70) certified accountants
by coordinating with the Association of Syrian Certified EcoLink :ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ
Accountants (ASCA), and ﻗﻮﺍﻋﺪ
ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻮﻥ
the survey،ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ
forms ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ
which ،ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ
were refundable and،ﺍﻟﺴﻮﺭﻳﺔ
valid forﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺑﻴﺌﺔhave amounted (46):ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ
analysis
ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ،ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻮﻥ
forms. According to the results of analyzing data and testing hypothesis which have
been done by using SPSS program, there is a positive effect for applying fair value
http://search.mandumah.com/Record/1385541
accounting on quality of accounting information, but there are legal, economic, :ﺭﺍﺑﻂ
cultural, and professional obstacles inhibit application of fair value accounting in
Syrian business environment.
APA ﺇﺳﻠﻮﺏ
ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ.(2023) . ﺳﻠﻤﺎﻥ ﺣﺴﻴﻦ،*ﺍﻟﺤﻜﻴﻢ
Dr. Salman Al-Hakeem
ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻣﻌﻮﻗﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺴﻮﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﻭﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ
1 ﻉ,45 ﻣﺞ، ﺳﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ- ﻣﺠﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﺸﺮﻳﻦ ﻟﻠﺒﺤﻮﺙ ﻭﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ.ﺍﻟﺴﻮﺭﻳﻴﻦ
1385541/Record/com.mandumah.search//:http ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻣﻦ.30 - 11 ،
MLA ﺇﺳﻠﻮﺏ
(Received 17 / 6 / 2022. Accepted 24 / 1 / 2023)
"ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺨﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ. ﺳﻠﻤﺎﻥ ﺣﺴﻴﻦ،ﺍﻟﺤﻜﻴﻢ
ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻣﻌﻮﻗﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺴﻮﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﻭﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ
ABSTRACT
1 ﻉ,45 ﺳﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔﻣﺞ- "ﻣﺠﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﺸﺮﻳﻦ ﻟﻠﺒﺤﻮﺙ ﻭﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ.ﺍﻟﺴﻮﺭﻳﻴﻦ
This study 1385541/Record/com.mandumah.search//:http
aims to know the effect of application ofﻣﻦfair
ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ
value.30 - 11 :(2023)
accounting on
qualitative characteristics of accounting information, in addition to determining the
most important obstacles of its application in Syrian business environment according
to Syrian certified accountants' point of view. For achieving the aim of study, the
researcher depended on questionnaire as a tool for collecting data. The questionnaire
has included (33) variables, (20) variables to measure the effect of application of fair
value accounting on qualitative characteristics of accounting information, (13)
variables to measure suitability of Syrian business environment for applying fair
value accounting. The questionnaire has been distributed to (70) certified accountants
by coordinating with the Association of Syrian Certified Accountants (ASCA), and
the survey forms which were refundable and valid for analysis have amounted (46)
forms. According to the results of analyzing data and testing hypothesis which have
been done by using SPSS program, there is a positive effect for applying fair value
accounting on quality of accounting information, but there are legal, economic,
cultural, and professional obstacles inhibit application of fair value accounting in
Syrian business environment.
ABSTRACT
This study aims to know the effect of application of fair value accounting on
qualitative characteristics of accounting information, in addition to determining the
most important obstacles of its application in Syrian business environment according
to Syrian certified accountants' point of view. For achieving the aim of study, the
researcher depended on questionnaire as a tool for collecting data. The questionnaire
has included (33) variables, (20) variables to measure the effect of application of fair
value accounting on qualitative characteristics of accounting information, (13)
variables to measure suitability of Syrian business environment for applying fair
value accounting. The questionnaire has been distributed to (70) certified accountants
by coordinating with the Association of Syrian Certified Accountants (ASCA), and
the survey forms which were refundable and valid for analysis have amounted (46)
forms. According to the results of analyzing data and testing hypothesis which have
been done by using SPSS program, there is a positive effect for applying fair value
accounting on quality of accounting information, but there are legal, economic,
cultural, and professional obstacles inhibit application of fair value accounting in
Syrian business environment.
*
Assistant Professor,Accounting Department, Faculty Of Economics And Administration,
Qasyoun Private University, Syria.
journal.tishreen.edu.sy Print ISSN: 2079-3073 , Online ISSN:2663-4295
11
مجمة جامعة تشرين.العموم االقتصادية والقانونية المجمد ( )54العدد(Tishreen University Journal Eco. & Leg. Sciences Series 0202 )1
تأثير تطبيق محاسبة القيمة العادلة عمى الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية ومعوقات
تطبيقها في بيئة األعمال السورية من وجهة نظر المحاسبين القانونيين السوريين
*
الدكتور سممان الحكيم
الكممات المفتاحية :محاسبة القيمة العادلة ،الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية ،بيئة األعمال السورية.
مدرس ،قسم المحاسبة ،كمية اإلدارة واالقتصاد ،جامعة قاسيون الخاصة ،سورية
*
مقدمة:
الزالت النظرية المحاسبية في القياس المحاسبي تتمسك بالتكمفة التاريخية كأساس لقياس وتسجيل كل من
األصول وااللتزامات .وتتمثل التكمفة التاريخية بالمبمغ النقدي (أو ما يعادلو) الذي تتحممو المنشأة في سبيل
الحصول عمى األصل في تاريخ اقتنائو .وقد استمر استخدام التكمفة التاريخية في القياس والتسجيل لما توفره من
درجة عالية من الموضوعية وذلك العتمادىا عمى عمميات ووقائع حدثت فعالً ومؤيدة بالمستندات بعيداً عن
التقدير والحكم الشخصي مما يزيد من موثوقية المعمومات المحاسبية المتولدة عنيا .عمى الرغم من ذلك ،فإن
التكمفة التاريخية قد تعرضت لمكثير من االنتقادات يأتي في مقدمتيا أن القيمة المسجمة تصبح شيئاً من الماضي
وتنحرف قميالً أو كثي اًر عن قيمتيا الحقيقية وخاصة مع انتشار ظاىرة التضخم وتفاقميا .من ىنا بدأت
المطالبات باستخدام أكبر لنموذج القيمة العادلة عند إعداد البيانات المالية لما يوفره من معمومات آنية أو حالية
تعكس الوقائع االقتصادية بتاريخ حدوثيا مما يزيد من درجة مالئمة المعمومات المحاسبية مقارنة بالتكمفة
التاريخية .لكن تطبيق محاسبة القيمة العادلة يتطمب بيئة أعمال مالئمة توفر كافة متطمبات التطبيق التي تعد
كثيرة ومعقدة إذا ما قورنت بمتطمبات تطبيق التكمفة التاريخية .لذلك يحاول الباحث من خالل ىذه الدراسة
ا لتصدي لمفيوم محاسبة القيمة العادلة من حيث عالقتو بالخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية من جية،
ومدى توفر متطمبات تطبيقو في بيئة األعمال السورية من جية أخرى.
مشكمة البحث:
فتح نموذج التقييم عمى أساس القيمة العادلة آفاقاً جديدة نحو إعادة النظر في الممارسات المحاسبية السائدة
والتأمل بشكل جدي فيما إذا كان نموذج التكمفة التاريخية الذي سيطر ومازال يسيطر عمى عممية القياس
المحاسبي نموذجاً مفيداً ويمكن الوثوق في المعمومات المتولدة عنو ،وخاصة في ظل الظروف الحالية في بيئة
األعمال السورية التي تتميز بتقمبات األسعار وعدم ثباتيا .لكن بالمقابل ،فإن متطمبات القياس واإلفصاح
باستخدام نموذج القيمة العادلة كثيرة ومعقدة عمى عكس القياس واإلفصاح وفقاً لنموذج التكمفة التاريخية الذي
اعتاده المحاسبون.
بناء عميو ،يمكن تحديد مشكمة الدراسة من خالل التساؤلين التاليين<
ً
)3ىل يسيم تطبيق محاسبة القيمة العادلة في تعظيم الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية؟
)4ىل تتوافر متطمبات تطبيق محاسبة القيمة العادلة في بيئة األعمال السورية؟
يعد القياس والتقييم المحاسبي باستخدام القيمة العادلة من الموضوعات اليامة التي تحتاج لدراسة وتحميل
أكثر عمقاً من الناحية المينية ،ومن ىنا تزداد أىمية الدراسة والنتائج التي توصمت إلييا كونيا مبنية أساساً عمى
آراء محاسبين قانونيين مينيين ممن لدييم خبرة سابقة في مجال التقييم واعادة التقييم باستخدام نموذج القيمة
العادلة.
أما بالنسبة ألىداف البحث ،فإنيا تتمثل باآلتي<
دراسة وتحميل مفيوم القيمة العادلة وأساليب التقييم المستخدمة في قياسيا.
تحديد الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية وعالقتيا بالقياس والتقييم المحاسبي باستخدام القيمة العادلة.
تحديد أىم التحديات التي تعيق تطبيق محاسبة القيمة العادلة في بيئة األعمال السورية.
فرضيات الدراسة:
تستند الدراسة عمى الفرضيتين التاليتين<
الفرضية األولى :يؤدي تطبيق محاسبة القيمة العادلة إلى تعظيم الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية من
وجية نظر المحاسبين القانونيين السوريين
الفرضية الثانية :ال توفر بيئة األعمال السورية أرضية مالئمة لتطبيق محاسبة القيمة العادلة من وجية نظر
المحاسبين القانونيين السوريين.
الدراسات السابقة:
دراسة (بوزيت _ :[1] )2222
سعت ىذه الدراسة إلى البحث في موضوع القياس المحاسبي باستخدام القيمة العادلة ومحدداتو في البيئة
المحاسبية الجزائرية .وقد توصل الباحث إلى العديد من النتائج تمثمت في أن استخدام القيمة العادلة في البيئة
المحاسبية الجزائرية يواجو عدة صعوبات ومعوقات يأتي في مقدمتيا المحيط الداخمي المتمثل بمعدي القوائم
المالية والبرامج المحاسبية ،والمحيط الخارجي المتعمق بالتشريعات المحاسبية والجبائية التي لم توفر الشروط
األساسية لتطبيق القيمة العادلة ،وكذلك مستخدمي القوائم المالية لتفضيميم التكمفة التاريخية كوسيمة لمقياس
المحاسبي في البيئة المحاسبية الجزائرية.
دراسة (أحمد & رابح – :[2] )2222
سعت الدراسة إلى تناول موضوع القيمة العادلة وبحث تأثيرىا عمى جودة المعمومات المحاسبية ،باإلضافة إلى
الوقوف عمى مدى توافر متطمبات تطبيق القيمة العادلة في البيئة المحاسبية الجزائرية .توصمت الدراسة إلى
وجود تأثير ذو داللة إحصائية لمقياس باستخدام القيمة العادلة عمى تحسين جودة المعمومات المحاسبية ،كما
توصمت الدراسة أيضاً إ لى أن البيئة المحاسبية الجزائرية ال توفر متطمبات تطبيق القيمة العادلة وذلك يعزى إلى
غياب سوق مالي فعال وعدم وجود كفاءات قادرة عمى تطبيق نموذج القيمة العادلة.
دراسة (:[3] )Acheampong – 2018
سعت الدراسة إلى معرفة تحديات ومعوقات تطبيق محاسبة القيمة العادلة التي تواجو المؤسسات الصغيرة
والمتوسطة الحجم في القطاع الزراعي باعتباره من أىم القطاعات في غانا .وقد توصل الباحث إلى مجموعة
من النتائج أىميا< يعد المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ( )35معقد ويصعب تطبيقو عمى مستوى
الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم في القطاع الزراعي في غانا ،كما ثبت بوضوح من المجيبين أن التعميم
األكاديمي ال يركز عمى المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ،وال يوجد تدريب وتثقيف كافيين لموظفي
المحاسبة لتطبيق المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية في القطاع الزراعي في غانا ،فضالً عن أن تكاليف
تطبيق المعايير مرتفعة .كما توصمت الدراسة إلى عدم وجود عالقة منيجية بين القوانين المحمية القائمة في بيئة
األعمال الغانية والمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية.
دراسة (اآلغا – :[4] )2213
سعت الدراسة إلى معرفة أىمية القياس المحاسبي المستند إلى القيمة العادلة في تعظيم الخصائص النوعية
لممعمومات المحاسبية في البنوك المحمية العاممة في فمسطين .وكان من أىم نتائج الدراسة أن القياس المحاسبي
المستند إلى القيمة العادلة يؤثر بشكل ايجابي عمى الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية المتمثمة في
المالئمة ،والموثوقية ،والقابمية لمفيم ولممقارنة ،وذلك في حال توافر األسواق المالية ذات الكفاءة والنشطة،
والمقومات الثقافية في المجتمع المالي ،والكوادر الفنية المؤىمة لمتعامل مع قياس القيمة العادلة في فمسطين.
دراسة (فموح & حسن – :[5] )2211
يتمثل ىدف الدراسة في التعرف عمى مفيوم القيمة العادلة وأىمية التقييم العادل ألصول والتزامات شركات
التأمين ،والمشكالت والصعوبات التي تواجو تطبيقيا ،ودراسة واقع تطبيق ىذا التقييم في شركات التأمين
السورية والصعوبات التي تواجيو .وتوصمت الدراسة إلى أن استخدام مفيوم القيمة العادلة في تقييم األصول
وااللتزامات عموماً وأصول والتزامات عقود التأمين بشكل خاص يقدم مزايا ومنافع كبيرة تؤىمو ليكون أساس
القياس األكثر قبوالً واستخداماً في العالم في السنوات المقبمة لقياس األصول وااللتزامات في المنشآت
االقتصادية .وتوصمت الدراسة أيضاً إلى أن بعض شركات التأمين السورية قيمت بعض األصول وااللتزامات
المالية بالقيمة العادلة وكذلك الحال فيما يتعمق بأصول والتزامات عقود التأمين ،لكن استخدام ىذا التعبير كان
خجوالً ويعود السبب إلى ضعف نشاط سوق األوراق المالية السورية وضعف خبرة شركات التأمين السورية
وكوادرىا فيما يتعمق بتطبيق المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية التي تضمنت القيمة العادلة وآلية قياسيا.
الدراسة الحالية مقارنة بالدراسات السابقة:
ركزت بعض الدراسات السابقة عمى جانب تأثير تطبيق محاسبة القيمة العادلة كمتغير مستقل عمى جودة
المعمومات المحاسبية كمتغير تابع ،في حين ركزت الدراسات األخرى عمى جانب آخر متمثل بمحددات
ومعوقات تطبيق محاسبة القيمة العادلة في البيئة المحاسبية محل الدراسة ،أما فيما يتعمق بالدراسة الحالية فإنيا
تناولت بالبحث والدراسة الجانبين السابقين معاً .باإلضافة إلى ذلك ،فقد تناولت معظم الدراسات السابقة موضوع
القيمة العادلة عمى مستوى قطاع معين كقطاع شركات التأمين أو قطاع البنوك أو القطاع الزراعي ،في حين
تناولت الدراسة الحالية القيمة العادلة عمى مستوى بيئة األعمال ككل .لكن بالمقابل ،تتقاطع ىذه الدراسة مع
الدراسات السابقة من حيث أن جميعيا قد طبقت في بمدان نامية تتشابو بيئة األعمال لدييا إلى حد كبير مع
بيئة األعمال في سورية .كما تتشابو مع بعض الدراسات السابقة من حيث أنيا أخذت بوجية نظر ممارسي
مينة المحاسبة والتدقيق ورأييم فيما يتعمق بمحاسبة القيمة العادلة.
اإلطار النظري لمدراسة:
أوالً_ القيمة العادلة:
سوف نتطرق ىنا لمفيوم القيمة العادلة وأساليب التقييم المستخدمة في قياسيا.
ومستندات تاريخية وانما عمى تقديرات وتنبؤات مما يؤدي إلى اإلخالل بخاصية القابمية لمتحقق .لكن التمسك
بالتكمفة التاريخية سيجعل قيمة األصول ثابتة وال تتغير بمرور الزمن ،مما يؤدي إلى تضميل مستخدمي البيانات
بناء
المالية في التعرف عمى المركز المالي الحقيقي لمشركة ما يتسبب في اإلخالل بخاصية التمثيل الصادقً .
عميو ،فإن نموذج القيمة العادلة يحقق قد اًر كبي اًر من المالئمة وقد اًر أقل من الموثوقية وذلك بالمقارنة مع نموذج
التكمفة التاريخية .أما فيما يتعمق بعالقة محاسبة القيمة العادلة مع الخصائص الثانوية لممعمومات المحاسبية،
فإن نموذج القيمة العادلة يسيم في إعطاء معنى ومغزى أكبر لعممية المقارنة وخاصة عند مقارنة الوضع المالي
الحالي لمشركة مع وضعيا المالي بالفترات الماضية حيث يؤخذ بعين االعتبار تغير قيمة النقد مع مرور الزمن.
لكن بالمقابل ،ونظ اًر لحداثة أسموب القياس المحاسبي باستخدام القيمة العادلة مقارنة باألساليب األخرى ،فإن
ذلك سيؤدي إلى صعوبة الفيم واإلدراك لطرق قياس األصول وااللتزامات من قبل مستخدمي المعمومات
المحاسبية [.]35
رابعاً_ القيمة العادلة في ظل بيئة األعمال السورية:
تبنى النظام المحاسبي األساسي في سورية الصادر بالمرسوم التشريعي رقم ( )6;2لعام 4229نموذج التكمفة
التاريخية ،حيث طالب بقياس األصول طويمة األجل بالتكمفة ،ولم يتطرق لنموذج إعادة التقييم لألصول الثابتة
باستخدام القيمة العادلة ،حيث اكتفى بتسوية أرصدة حسابات تمك األصول في حال انخفاض قيمتيا فقط [.]36
لكن المشرع السوري ألزم الشركات المساىمة العاممة في سورية بإعداد وعرض بياناتيا المالية وفقاً لمعايير
المحاسبة الدولية التي أعطت لمشركات وفقاً لممعيار المحاسبي الدولي رقم ( )38حرية االختيار بين نموذج
التكمفة التاريخية أو نموذج إعادة التقييم فيما يتعمق بالقياس الالحق لألصول الثابتة.
يواجو تطبيق محاسبة القيمة العادلة الكثير من المعوقات والتحديات في بيئة األعمال السورية ،ويمكن تمخيص
أىم تمك المعوقات والتحديات باآلتي<
عدم كفاءة السوق المالي :يعد السوق المالي أحد أىم المصادر لمحصول عمى القيم العادلة ،لكن الشركات
المدرجة في سوق دمشق لألوراق المالية تبمغ ( )49شركة فقط ،كما أن حجم التداول يكاد يكون معدوماً مما
يؤدي إلى تغييب مفيوم القيمة العادلة.
صعوبة تحديد القيمة العادلة لألصول الثابتة الممموسة :تحديد ىذه القيمة يتطمب توافر منافسة ومعمومات
كافية لمبائع والمشتري ،إال أن معظم أسواق األصول الثابتة الممموسة في سورية تعمل في ظل احتكار البائع
وتحكمو بالقيمة السوقية .لكن بالمقابل ،فإن القانون رقم ( )37لعام 4243الذي حدد الضريبة عمى البيوع
العقارية في سورية عمى أساس نسبة مئوية من القيمة الرائجة لمعقار قد يساعد في تحديد القيمة العادلة والحد
من احتكار سوق العقارات [.]37
عدم التوافق بين تطبيق القيمة العادلة والقانون الضريبي :إن التقييم عمى أساس القيمة العادلة يؤدي إلى
تقميص اإليرادات الضريبية حسب رأي اإلدارة الضريبية التي ال تعترف إال بالطريقة المقررة من قبميا فيما يتعمق
باحتساب االىتالكات.
غياب الضوابط األخالقية لمهنة المحاسبة :في سبيل الحصول عمى القيمة العادلة يجب أن يكون المقيم عادالً
ونزيياً ويتحمى بأخالقيات وسموكيات المينة ،لكن الممارسات المينية المحاسبية في سورية قد أصيبت بخروقات
وتجاوزات كبيرة لمضوابط األخالقية.
غياب نظام معمومات عمى مستوى االقتصاد الوطني :يتطمب تطبيق محاسبة القيمة العادلة توافر معمومات
كافية عن األسعار الحالية لألصول سواء أكانت ثابتة أو متداولة ،لكن الواقع العممي في سورية يدل عمى عدم
توافر المصداقية والشفافية فيما يتعمق بالمعمومات المنشورة حول االقتصاد السوري فضالً عن عدم توفر تمك
المعمومات أحياناً.
انخفاض مستوى التعميم المحاسبي في الجامعات ومراكز التدريب :تحتاج برامج تدريس المحاسبة وخططيا في
الجا معات السورية العامة والخاصة إلى إعادة النظر وتغيير وتطوير لكي تواكب المتغيرات العديدة المعقدة
والمتشابكة في عالمنا المعاصر [.]38
اإلطار العممي لمدراسة:
)1منهجية الدراسة:
تعتمد ىذه الدراسة عمى المنيج الوصفي ،وأسموب الدراسة الميدانية من خالل توزيع استبيان عمى أفراد عينة
الدراسة .وقد اعتمدت الدراسة عمى مصادر البيانات والمعمومات التالية<
المصادر الثانوية المكتبية من خالل الرجوع إلى الكتب والمجالت والبحوث العربية واألجنبية ،فضالً عن
استخدام شبكة اإلنترنت.
المصادر األولية من خالل تطوير استبيان وتوزيعو وتحميل البيانات المجمعة إحصائياً.
أسموب جمع البيانات:
تم استخدام أسموب االستقصاء بواسطة االستبيان لجمع البيانات الالزمة لتحقيق أىداف الدراسة .واستخدم
الباحث مقياس ليكرت الثالثي في بناء استمارة االستبيان الذي يضم ثالثة مستويات مختمفة وىي< (موافق –
محايد – غير موافق) ،وذلك الختبار اإلجابة المناسبة من قبل أفراد العينة .ولغرض تحقيق أىداف البحث فقد
تم إعطاء وزن نسبي لدرجات الموافقة ،وكان الحد األعمى لدرجة االستجابة موافق ( )5درجات ،محايد ()4
درجتان ،غير موافق ( )3درجة واحدة .وفي سبيل تقدير مستوى الموافقة ،فقد حددنا ثالثة مستويات كاآلتي<
مستوى الموافقة المتوسط الحسابي
غير موافق من 3وحتى 3.88
من 3.89وحتى 4.55محايد
موافق من 4.56وحتى 5
مراحل تطوير االستبيان:
بعد تحديد مشكمة الدراسة وأىدافيا وفرضياتيا ،قام الباحث بتطوير وصياغة فقرات االستبيان بما يعكس
متغيرات الدراسة .وقد قسم االستبيان إلى جزئيين رئيسيين<
الجزء األول :يتضمن ( )42متغي اًر تقيس أثر تطبيق محاسبة القيمة العادلة عمى الخصائص النوعية لممعمومات
المحاسبية .وقد وزعت تمك الخصائص ضمن أربعة محاور وىي<
المحور األول :خاصية المالئمة لممعمومات المحاسبية ،وقد تضمن ( )9متغيرات.
المحور الثاني :خاصية الموثوقية لممعمومات المحاسبية ،وقد تضمن ( )9متغيرات.
المحور الثالث :خاصية قابمية الفيم ،وقد تضمن ( )5متغيرات.
المحور الرابع :خاصية قابمية المقارنة ،وقد تضمن ( )5متغيرات.
الجزء الثاني (المحور الخامس) :يتضمن ( )35متغي اًر تقيس مدى مالئمة بيئة األعمال السورية لتطبيق
محاسبة القيمة العادلة.
أما بالنسبة لالختبارات المتعمقة بأداة القياس ،فقد قام الباحث بعرض االستبيان عمى بعض األساتذة في قسمي
المحاسبة واإلحصاء في جامعة قاسيون الخاصة لتقدير مدى صدق المحتوى ،وذلك من حيث مستوى وضوح
وبناء عمى المالحظات التي وردت ،تم إجراء تعديالت عمى االستبيانً الفقرات ودقتيا من النواحي العممية.
بالشكل الذي يجعمو متالئماً مع فرضيات الدراسة من ناحية ،وآراء الخبراء من ناحية أخرى.
كما قام الباحث بالتحقق من ثبات أداة القياس ،وذلك بتطبيق معادلة كرونباخ ألفا Cronbach Alphaالتي
تعتمد عمى اتساق أداء الفرد من فقرة ألخرى ،وىي تشير إلى مدى قوة االرتباط والتماسك بين فقرات االستبيان.
مجتمع الدراسة وعينته:
يتكون مجتمع الدراسة من المحاسبين القانونيين الحاصمين عمى رخصة مزاولة مينة تدقيق الحسابات والمدرجة
أسمائيم ضمن جدول شركات األموال لدى جمعية المحاسبين القانونيين في سورية لعام ،4244والبالغ عددىم
( )539محاسب قانوني [ .]39أما بالنسبة لعينة الدراسة ،فقد قام الباحث باختيار أفرادىا باالعتماد عمى أسموب
العينة المعيارية التي تدرج ضمن العينات غير االحتمالية .أما المعيار الذي اعتمدنا عميو في انتقاء أفراد العينة
يتمثل بتوافر خبرة عممية تتجاوز ( )32سنوات في تدقيق الحسابات ،وممن لدييم خبرة وأعمال سابقة في التقييم
واعادة التقييم باستخدام نموذج القيمة العادلة .وبالتنسيق مع إدارة جمعية المحاسبين القانونيين في سورية توصمنا
إلى أن ( )92محاسب قانوني ينطبق عمييم معيار انتقاء عينة الدراسة .وقام الباحث بتوزيع االستبيان عمى أفراد
عينة الدراسة ،وقد تم استرجاع ( )72استمارة من استبيان الدراسة وىي تشكل ما يقارب %93.7من
االستمارات الموزعة .ثم استبعدنا ( )6استمارات لعدم صالحيتيا لمتحميل ،وبالتالي تصبح االستمارات الصالحة
لمتحميل ( )68استمارة.
المعالجة اإلحصائية:
من أجل تحقيق أىداف الدراسة واختبار فرضياتيا ،فقد تمت المعالجة اإلحصائية لمبيانات التي تم جمعيا من
خالل االستبيان باستخدام برنامج التحميل اإلحصائي .SPSSوقد تم استخدام أساليب التحميل الوصفي المتمثمة
بالمتوسط الحسابي ،واالنحراف المعياري ،ومرتبة الفقرة بينيا لممتوسط الحسابي ودرجة الموافقة .كما استخدم
الباحث اختبار (ت) في حالة عينة واحدة لمتحقق من فرضيات الدراسة.
)2تحميل البيانات واختبار الفرضيات:
ثبات االستبيان:
لقد استخدم الباحث طريقة ألفا كرونباخ لقياس ثبات أداة القياس .ويبين الجدول رقم ( )3أن معامالت الثبات
جيدة مما يعني زيادة مصداقية البيانات وامكانية االعتماد عمييا.
المحاسبية
2.:8 5 خاصية القابمية لمفيم الثالث
2.;4 5 خاصية القابمية لممقارنة الرابع
2.;9 42 جميع فقرات الجزء األول
2.:3 35 مالئمة بيئة األعمال السورية الخامس
2.;9 55 جميع فقرات االستبيان
اإلحصاءات الوصفية:
في سبيل توصيف أثر محاسبة القيمة العادلة عمى الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية من جية،
وتوصيف مدى مالئمة بيئة األعمال السورية لتطبيق محاسبة القيمة العادلة من جية أخرى ،لجأ الباحث إلى
استخدام المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية ومرتبة الفقرة ودرجة موافقة أفراد عينة الدراسة بالنسبة لكل
فقرة ولكل محور من محاور الدراسة الخمسة عمى حدا وإلجمالي المحاور األربعة األولى (الخاصة بالخصائص
النوعية لممعمومات المحاسبية) كوحدة واحدة وذلك كما ىو مبين في الجدولين رقم (.)5&4
الجدول رقم ( :)2المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات المحاور األربعة المتعمقة بالخصائص النوعية لممعمومات
المحاسبية
درجة مرتبة االنحراف
المتوسط الحسابي الفقرة
الموافقة الفقرة المعياري
موافق 5 2.746 4.98 3
موافق 6 2.724 4.94 4
موافق 4 2.656 4.:: 5
موافق 3 2.656 ;4.: 6
موافق 8 2.896 4.88 7
موافق 9 2.862 4.87 8
موافق 7 2.7:6 4.94 9
موافق 1 27282 2775 المحور األول
موافق 7 2.9:4 4.72 :
موافق 4 2.7;3 4.92 ;
محايد 9 2.:73 4.39 32
محايد 8 2.8:9 4.42 33
موافق 5 2.7;3 4.92 34
موافق 6 2.832 4.85 35
موافق 3 2.843 4.94 36
موافق 2 27373 2752 المحور الثاني
الجدول رقم ( :)3المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات المحور الخامس الخاص بمدى مالئمة بيئة األعمال السورية
لتطبيق محاسبة القيمة العادلة
درجة مرتبة االنحراف المتوسط
الفقرة
الموافقة الفقرة المعياري الحسابي
موافق 4 2.7;5 4.9: 43
محايد 35 2.;24 4.39 44
محايد 34 2.::2 4.48 45
موافق 8 2.923 4.89 46
موافق 7 2.884 4.92 47
موافق 3 2.692 4.:7 48
موافق 5 2.843 4.94 49
الفرضية األولى :يتضح من البيانات الواردة في الجدول رقم ( )6بأن قيمة tالمحسوبة بمغت ( )35.5;8في
حين بمغت قيمتيا الجدولية ( ،)4.243وبمقارنة القيم يتبين لنا بأن قيمة tالمحسوبة أكبر من قيمة tالجدولية،
لذلك فإننا نرفض الفرضية العدمية ونقبل الفرضية البديمة .ويؤكد ذلك أن قيمة مستوى الداللة أقل من ،%7
وىذا يدل عمى وجود فرق ذي داللة إحصائية بين المتوسط الحسابي لمعينة والمتوسط الحيادي ،وبما أن متوسط
العينة البالغ ( )4.77أكبر من المتوسط الحيادي ،فيذا يعني بأن المتوسط الحقيقي لدرجة موافقة أفراد عينة
الدراسة عمى ما جاء بالمحاور األربعة لمفرضية األولى يزيد إحصائياً عن ( .)3.:وبالتالي ،فإننا نقبل الفرضية
األولى التي تنص عمى أنو "يؤدي تطبيق محاسبة القيمة العادلة إلى تعظيم الخصائص النوعية لممعمومات
المحاسبية من وجهة نظر المحاسبين القانونيين السوريين"7
الفرضية الثانية :يتضح من البيانات الواردة في الجدول رقم ( )6بأن قيمة tالمحسوبة بمغت ( )32.586وىي
أكبر من قيمتيا الجدولية البالغة ( ،)4.243لذلك فإننا نرفض الفرضية العدمية ونقبل الفرضية البديمة .ويؤكد
ذلك أن قيمة مستوى الداللة أقل من ،%7وىذا يدل عمى وجود فرق ذي داللة إحصائية بين المتوسط الحسابي
لمعينة والمتوسط الحيادي ،وبما أن متوسط العينة البالغ ( )4.82أكبر من المتوسط الحيادي ،فيذا يعني بأن
المتوسط الحقيقي لدرجة موافقة أفراد عينة الدراسة عمى ما جاء بالمحور الخامس يزيد إحصائياً عن (.)3.:
وبالتالي ،فإننا نقبل الفرضية الثانية التي تنص عمى أنو "ال توفر بيئة األعمال السورية أرضية مالئمة لتطبيق
محاسبة القيمة العادلة من وجهة نظر المحاسبين القانونيين السوريين"7
االستنتاجات والتوصيات:
أوالً_ االستنتاجات:
بناء عمى آراء أفراد عينة الدراسة ،فإنو في حال تطبيق محاسبة القيمة العادلة سيكون لذلك أثر إيجابي عمى
ً )3
جودة المعمومات المحاسبية من خالل تعظيم الخصائص النوعية لتمك المعمومات والمتمثمة في المالئمة
بناء عمى تحميل آراء أفراد عينة الدراسة المتعمقةوالموثوقية والقابمية لمفيم والقابمية لممقارنة .لكن بالمقابل ،و ً
بالخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية يمكننا استخالص النتائج التالية<
توفر محاسبة القيمة العادلة مستوى عالي من المالئمة لممعمومات المحاسبية ومستوى أقل من الموثوقية
والقابمية لمفيم والمقارنة.
لم يوافق أفراد عينة الدراسة عمى أن استخدام محاسبة القيمة العادلة يحقق التمثيل الصادق لممعمومات
المحاسبية ،حيث كانوا محايدين فيما يتعمق بذلك.
لم يوافق أفراد عينة الدراسة عمى أن استخدام محاسبة القيمة العادلة ينتج معمومات محاسبية محايدة ،حيث
كانوا محايدين أيضاً فيما يتعمق بذلك.
بناء عمى القيمة العادلة.
كان أفراد عينة الدراسة محايدين فيما يتعمق بقابمية فيم المستخدمين لمقوائم المالية المعدة ً
)4ال توفر بيئة األعمال السورية األرضية المالئمة أو المتطمبات األساسية الالزمة الستخدام القيمة العادلة
وبناء عمى آراء أفراد عينة الدراسة،
ً كأساس لمقياس المحاسبي من وجية نظر المحاسبين القانونيين السوريين.
ىناك الكثير من المعوقات والتحديات التي تواجو تطبيق محاسبة القيمة العادلة في بيئة األعمال السورية،
ويمكن تمخيص أىم تمك المعوقات والتحديات باآلتي<
معوقات قانونية تتمثل بعدم مالئمة القوانين والتشريعات مع نموذج القيمة العادلة ،وتعد القوانين والتشريعات
الضريبية من أىم المعوقات أمام تطبيق محاسبة القيمة العادلة في بيئة األعمال السورية وفقاً آلراء أفراد عينة الدراسة.
معوقات اقتصادية يأتي في مقدمتيا ووفقاً آلراء أفراد عينة الدراسة ضعف سوق المال السوري وانخفاض
كفاءتو مما قد يؤدي في حال تبني نموذج القيمة العادلة إلى المجوء لمتقديرات الشخصية وما يترتب عنو من
إمكانية التالعب وتضميل مستخدمي القوائم المالية.
معوقات ثقافية تتمثل بنقص وعي المجتمع المالي في سورية لمفيوم القيمة العادلة باإلضافة إلى غياب
الدور الفعال لمييئات والمنظمات في التثقيف والتدريب المحاسبي.
معوقات مينية تتمثل بعدم توافر الكوادر المؤىمة لتحديد القيمة العادلة وخاصة في ظل عدم توفر سوق نشط
باإلضافة إلى اعتياد ممارسي مينة المحاسبة عمى استخدام التكمفة التاريخية وتفضيميم،لألصول المراد تقييميا
.ليا كوسيمة لمقياس المحاسبي في بيئة األعمال السورية
:ثانياً_ التوصيات
) يوصي الباحث بضرورة تبني نموذج القيمة العادلة عند إعداد البيانات المالية لما لذلك حسب آراء أفراد3
عينة الدراسة من أثر إيجابي عمى جودة المعمومات المحاسبية وعمى زيادة كفاءة ق اررات مستخدمي تمك
.المعمومات
) يوصي الباحث بضرورة توفير البيئة القانونية واالقتصادية والثقافية والمينية المالئمة في سورية لضمان4
<تطبيق محاسبة القيمة العادلة بشكل أفضل وذلك من خالل
. تكييف القوانين والتشريعات الضريبية وخاصة الجبائية الستخدام محاسبة القيمة العادلة في بيئة األعمال السورية
تييئة السوق المالي والعمل عمى زيادة كفاءة وفعالية بورصة دمشق بما يوفر شروط تطبيق محاسبة القيمة
.العادلة في بيئة األعمال السورية
نشر الوعي لدى المجتمع المالي السوري بمفيوم محاسبة القيمة العادلة وأسس تطبيقيا وذلك من خالل
.تفعيل دور النقابات والجمعيات المعنية بالتثقيف والتدريب المحاسبي والمالي
العمل عمى تطوير محتويات ومضامين التعميم المحاسبي في الجامعات ومراكز التدريب بما يواكب
.التطورات العالمية في المجال المحاسبي
References:
1) Bozet, Ali. Determinants of the use of fair value in accounting measurement in the
Algerian accounting environment - a field study of a sample of practitioners of the
accounting profession in Algeria. A memorandum submitted in completion of the
requirements for obtaining a PhD degree in Finance and Accounting Sciences,
University of Kasdi Merbah Ouargla, Algeria, 2022, p. 110.
2) Ahmed, Hijab. Rabeh, Salem. The extent to which the application of fair value
accounting affects the quality of accounting information. A memorandum submitted
in completion of the requirements for obtaining a master's degree in Finance and
Accounting Sciences, Mohamed Boudiaf University, M'sila, Algeria, 2020, p. 11.
3) Acheampong, A. Fair value accounting: Implementation challenges facing small
and medium-sized entities in the agricultural sector. International Journal of
Accounting and Financial Reporting, Vol. 8, No. 4, 2018
4) Al-Agha, Tamer. The importance of accounting measurement based on fair value
in maximizing the qualitative characteristics of accounting information - a field study
on local banks in Palestine. A memorandum submitted in completion of the
requirements for obtaining a master's degree in accounting and finance, Islamic
University, Gaza, Palestine, 2013, p. 56.
5) Flawah, net. Hassan, Isa. Fair value accounting in Syrian insurance companies
(an applied study). Tishreen University Journal for Research and Scientific Studies,
Economic and Legal Sciences Series, 33 (1), 2011.
6) Yassin, Zuhair Khader. The accounting measurement between historical cost and
fair value. Al-Mansour Magazine, Issue 14 (Part Two), University of Iraq, 2010, p.
155.
7) Warda, Hassouni. Study the fair value and its impact on the quality of financial
reports. A memorandum submitted in completion of the requirements for obtaining a
master's degree in finance and accounting, Abdel Hamid Ibn Badis University,
Mostaganem, Algeria, 2015, p. 47.
8) Christian, L. The Crisis of Fair Value Accounting. King Sense of the Recent, The
University of Chicago, Booth School of Business, 2009, p3.
9) International Accounting Standards Board. International Accounting Standard 16:
Accounting for Property, Plant and Equipment. London, UK, 1982, P6.
10) International Accounting Standards Board. International Financial Reporting
Standard 13: Fair Value Measurement. London, UK, 2011, p2.
11) Humaidat, Juma Falah. International Financial Reporting Standards expert.
International Arab Society of Certified Accountants, Amman, Jordan, 2019, p. 903.
12) al nnjar , Jamil. The impact of applying fair value accounting on the reliability
and relevance of the financial statements information issued by the Palestinian public
shareholding companies, an applied study from the point of view of auditors and
financial managers. The Jordanian Journal of Business Administration, 9 (3), 2013,
p. 467.
13) Al-Awad, Youssef. The impact of accounting measurement and disclosure based
on fair value on the quality of financial reports. A memorandum submitted in
completion of the requirements for obtaining a master's degree in accounting,
College of Graduate Studies, Sudan University of Science and Technology, Sudan,
2015, pg. 46.
14) Legislative Decree No. (490), Basic Accounting System and Accounts Manual,
published on the website,
15) http://www.asca.sy/download/PDF/Seminars/Lecture.pdf,download date:
12/26/2007.
16) Law No. (15) of 2021 on real estate sales tax in Syria, published on the website:
https://www.sana.sy02 ،/2/.0201
17) Sheikh, Ahlam. Promoting university accounting education to face
international changes in the Syrian business environment. Damascus University
Journal, 36 (2), 2020, p. 234.
18) The website of the Association of Certified Public Accountants in Syria,
www.asca.sy
الممحق
استبيان الدراسة
التاريخية
يوفر القياس باستخدام القيمة العادلة معمومات محاسبية
مصنفة بشكل واضح ويجعميا مفيومة وخالية من 38
الغموض
يوجد فيم وادراك بصورة معقولة لممعمومات المحاسبية
المعدة عمى أساس القيمة العادلة لدى كافة األطراف 39
الميتمة
المحور الرابع :خاصية قابمية المقارنة
غير الر
محايد موافق المتغيرات
موافق قم
القوائم المالية المعدة عمى أساس القيمة العادلة قابمة
لممقارنة بشكل أفضل من تمك المعدة عمى أساس 3:
التكمفة التاريخية
القياس باستخدام القيمة العادلة المعتمدة عمى األسعار
السوقية يزيد من صحة ودقة المقارنة بين المعمومات ;3
المحاسبية
يحقق مبدأ القيمة العادلة خاصية الثبات أكثر مقارنة
مع مبدأ التكمفة التاريخية مما يزيد من تحقيق خاصية 42
القابمية لممقارنة
الجزء الثاني (المحور الخامس) :بيئة األعمال السورية ومحاسبة القيمة العادلة
غير
محايد موافق المتغيرات الرقم
موافق
يعد السوق المالي السوري سوقاً غير مناسب لتطبيق
43
محاسبة القيمة العادلة
ال تمتاز السوق السورية بالمنافسة الكاممة بعيداً عن
التدخل الحكومي وتأثير االحتكارات مما يؤدي إلى 44
صعوبة في تحديد القيمة العادلة
انخفاض مستوى انفتاح السوق السوري عمى السوق
العالمي يحد من معرفة تغيرات األسعار ويحول دون 45
توفر القيم العادلة
غياب نظام معمومات عمى مستوى االقتصاد الوطني،
وبالتالي ال تتوفر معمومات كافية عن األسعار الحالية، 46
وفي حال توافرىا فإنيا ال تتمتع بالمصداقية والشفافية