1.2. Chapter 1 Instructions For Outside of Class Pratice

Chủ đề “Giới thiệu chung về kế toán hợp nhất kinh doanh”
Bài 1.1:
Công ty Target Ltd. đã thực hiện một vài khoản đầu tư chiến lược. Nếu là trưởng phòng tài
chính – kế toán, sẽ quyết định các khoản đầu tư của Target có dẫn đến việc hợp nhất kinh
doanh áp dụng theo chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế IFRS không?
(a) Target đã cho HHQ một khoản vay lớn. Do HHQ đang kinh doanh khó khăn nên
HHQ không thể đáp ứng việc thanh toán đều đặn khoản vay này. Vì vậy, Target đã
ký thoả thuận với HHQ là ban giám đốc của Target sẽ kiểm soát tình hình tài chính
của HHQ trong 5 năm. Hiện tại, Ban giám đốc Target đang kiểm soát tài khoản tiền
mặt, tiền gửi ngân hàng của HHQ và duyệt các khoản chi bằng tiền của HHQ.
Trả lời:
kiểm soát về tiền có khả năng kiểm soát hoạt động chi chứ k thể kiểm soát tất cả hoạt động chính,
vd nhân sự chính.
Thể hiện quyền biểu quyết. Các quyết định phụ thuộc vào HHQ chứ k thuộc về target vì tar k có
cp nên cty k có quyền biểu quyết, nên tar k đủ dk về mặt quyền lực kiểm soát HHQ
(b) Target và công ty Y đồng sở hữu 50% vốn cổ phần của công ty X. Cả Target và công
ty Y chia đôi quyền biểu quyết và số ghế trong hội đồng quản trị của công ty X. Theo
hợp đồng thoả thuận với Target, Target sẽ cung cấp tài chính cho công ty X theo các
điều khoản vay thông thường, cụ thể là tất cả khoản vay của X với Target sẽ được
đảm bảo bằng tài sản của công ty X. Theo hợp đồng thoả thuận với công ty Y, công
ty Y sẽ cung cấp hoạt động tư vấn và quản lý cho công ty X. Công ty Y sẽ nhận phí
quản lý trên cơ sở lợi nhuận của Target đạt được sau khi đã trừ chi phí lãi vay trả
cho Target. Trong trường hợp kinh doanh không có lãi, công ty X vẫn phải thanh
toán chi phí lãi vay cho Target nhưng không trả phí quản lý cho công ty Y.
Trả lời:
CÓ p
Có a
K có r
Target là cc tài chính cho cty x: vì khi phá sản hoặc khi k có ln… quan hệ chủ nợ. k có quan hệ
mẹ con
K chia sẻ rủi ro cho x
(c) Target nắm giữ 80% quyền biểu quyết trong công ty BIJ. Tỷ lệ quyền biểu quyết này
có được khi Target chuyển một khoản vay rất lớn của BIJ thành vốn cổ phần
thường. Tuy nhiên, Target là một nhà đầu tư thụ động trong BIJ do Target không có
ghế nào trong hội đồng quản trị của BIJ, cũng như không đóng góp ý kiến vào các
quyết định kinh doanh, tài chính của công ty BIJ.
Trả lời:
P: có 80% quyền biểu quyết,
Copyright @ Dr. Trịnh Hiệp Thiện, MBA, MPAcc, ACMA, CGMA Chương 1 – Trang 1
............................................................................................................................................... .........
......................................................................................................................................
A: có khả năng thực hiện. quyền thực chất.
R: Có nhận dc lợi ích
 Có lập bctc hợp nhất
(d) Target nắm giữ 40% quyền biểu quyết tại công ty HTE và tham gia 5/12 ghế trong hội
đồng quản trị của HTE. 60% quyền biểu quyết còn lại được phân bổ như sau: một công ty
khác nắm giữ 20% với 2/12 ghế trong hội đồng quản trị, 5 cổ đông cá nhân mỗi người nắm
giữ 8% quyền biểu quyết và tương ứng 1 ghế trong hội đồng quản trị của công ty HTE. 5
giám đốc đại diện cho Target tham gia vào hội đồng quản trị của HTE với vai trò là giám đốc
không điều hành. Họ cũng là những giám đốc độc lập (giám đốc không điều hành) trong hội
đồng quản trị của công ty Target.
P: 40% quyền biểu quyết < 50% nhưng những cổ đông còn lại k đủ để hơn nên vẫn có P
A: có khả nang7
R có dc hưởng ln => dc lập bctc hợp nhát
...............................................................................................................................................
(e) Ngày 30/05/2017, Target nắm giữa 3.000.000 cổ phiếu phổ thông của công ty
Sparkle tương ứng sở hữu 100% vốn cổ phần của công ty Sparkle. Ngày 30/6/2017,
Sparkle đã phát hành thêm 1.000.000 cổ phiếu phổ thông với sự đồng ý của Target
và lúc này Target vẫn sở hữu 100% vốn cổ phần của công ty Sparkle. Vào tháng
7/2017, Target đã trao đổi 3.000.000 cổ phiếu phổ thông của Sparkle để đổi lấy
1.000.000 cổ phiếu phổ thông của công ty Shine. Sau tháng 7/2017, Target đã thành
công có được 4/6 ghế trong hội đồng quản trị của Shine và Shine có được 6/8 ghế
trong hội đồng quản trị của Sparkle.
Bài 1.2:
Công ty Duck đã đầu tư mua 60% trong tổng số 10.000 cổ phiếu của Wicket với giá phát hành $1/
cổ phiếu. Để đầu tư vào Wicket, Duck phải thanh toán các khoản phí sau đây:
1. Thanh toán bằng tiền mặt $5,000 và trao đổi 2 cổ phiếu của Duck để lấy 3 cổ phiếu của
Wicket. Tại ngày mua, giá thị trường một cổ phiếu của Duck là $2.25. Chi phí giao dịch
trao đổi cổ phiếu giữa Duck và Wicket là $200.
2. Duck đồng ý thanh toán tiếp theo $3,000 sau 2 năm từ ngày mua cổ phần của Wicket.
Lãi suất chiết khấu là 10%/ năm.
3. Duck sẽ thanh toán $1,000 trong năm thứ 3 nếu Wicket kinh doanh có lãi trong năm thứ
2 và 3. Giá trị hợp lý của nghĩa vụ nợ này được ước tính $700.
4. Duck phát hành cho Wicket 300 trái phiếu với mệnh giá $10/ trái phiếu, có thời gian
7 năm và lãi suất ghi trên mệnh giá là 6% một năm, thanh toán lãi cuối kỳ mỗi năm.
Lãi suất thị trường của trái phiếu tại thời điểm phát hành là 8%/ năm. Chi phí phát hành
trái phiếu là $500.
5. Phí dịch vụ tư vấn mua cổ phần của Wicket là $2,000. Yêu cầu:
Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh giữa Duck và Wicket.
=5000+2.25*6000/3*2+3000/(1.1)^2+700+ fv(8%,7,180,-3000)
=5000+9000+ 2479+700 2687 = …
Bài 1.3:
Công ty P mua 75% cổ phiếu thường của công ty S vào ngày 1/4/20x2 bằng $900.000 tiền
gửi ngân hàng. Vào ngày mua, lợi nhuận chưa phân phối của S là $300.000. Báo cáo tài
chính tóm tắt của công ty P và S ngày 31/3/20x4 như sau (đơn vị tính: $1.000):
Công ty P Công ty S
Tài sản dài hạn 1.650 750
Đầu tư vào công ty S 900 -
Tài sản ngắn hạn 450 650
Tổng tài sản
3.000 1.400
Vốn cổ phần thường 1.500 500

Lợi nhuận chưa phân phối 900 400
Nợ dài hạn 100 50
Nợ ngắn hạn 500 450
Tổng nguồn vốn 3.000 1.400

Tập đoàn xác định lợi ích của cổ đông không kiểm soát tại ngày mua theo phương pháp giá trị
hợp lý là $275.000.
Vào ngày 31/3/20x4, lợi thế thương mại hình thành từ việc mua S bị đánh giá giảm $60.000
Yêu cầu:
1.Lập bảng cân đối kế toán hợp nhất tại ngày 31/3/20x4.
2.Trình bày sự thay đổi trên bảng cân đối kế toán hợp nhất nếu tập đoàn sử dụng phương
pháp tỷ lệ tài sản thuần để xác định lợi ích của cổ đông không kiểm soát?
Trả lời:
BÀI GIẢI:
Pp giá trị hợp lý
1/4/x2 31/3/x4
Tài sản thuần
Vcsh 500 500
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... .........
......................................................................................................................................
Lncpp 300 400
Tonng63 800 900
Cl 100
Lttm
Giá phí hợp nhất 900
Lợi ích NCI tại ngày mua 275
Tổng ts thuần 800
Lttm 375
Đánh giá giảm lttm 60 p: 60*75%=45 nci = 15
Lttm tại ngày lập bc 315
Tính nci tại ngày lao65 bc
Lợi ích nci tại ngày mua 275
%nci * tang9 giảm ts thuần =25%*100 =25
Đánh giá giảm lttm của nci = 15
Nci tại ngày lập bc 285
Tính ln cpp hợp nhất
lncpp của mẹ 900
% p * tăng giảm ts thuần 75%*100 = 75
Đánh giá giảm lttm của mẹ 45
Lncpp hợp nhất 930
Bảng cdkt hn
Tsdh 1650 +750 = 2400
Lttm 315
Tsnh 450+650 = 1100
Tổng tài sản 3815
Vcsh 1500
Lncpp 930
Lợi ích nci 285
2715
Nợ dài hạn 100+50 = 150
Nợ nh 500+450 = 950
Tổng nguồn vốn = 3815
Phương pháp tỉ lệ tài sản thuần:

Gía phí hợp nhất 900
Lợi ích nci tại ngày mua 25%*800 = 200
Tổng ts thuần = 800
Lợi thế tm tại ngày mua = 300
Đánh giá giảm lợi thế thương mại 60 ( tính hết cho mẹ)
Lttm tại ngày lập bc 240
Tsdh 240
Lttm 240
Tsnh 1100
Tổng ts 3740
Vcsh 1500
Lợi nhuận chưa pp = 900 +75 – 60 = 915
Lợi ích nci = 200+25 = 225
2640
Nợ dài hạn 100+50 = 150
Nợ nh 500+450 = 950
Tổng nguồn vốn = 3740
A) Tập đoàn sử dụng phương pháp giá trị hợp lí để ghi nhận giá trị hợp nhất
Xác định lợi thế thương mại :
Đơn vị: $ 1.000
Phương pháp giá trị hợp lí
Lợi ích NCI trong tài sản thuần 275
của S
Tài sản thuần cty S 800 (=500+300)
Lợi thế thương mại ngày 375 (= 900 – (800-275))
1/4/20x2
Lợi thế thương mại phân bổ 300 =900-800*75%
cho P
Lợi thế thương mại phân bổ 75 =275-800*25%
cho NCI
Giảm lợi thế thương mại 60
Lợi thế thương mại ngày 315
31/3/20x4
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... .........
......................................................................................................................................
Xác định lợi nhuận của công ty P và lợi ích cổ đông không kiểm soát tại nagyf
31/3/20x4:
Lợi nhuận chưa phân phối của P 900
Lợi nhuận tăng thêm của P từ 75 =((500+400)-(500+300))*75%
đầu tư vào S
Đánh giá giảm lợi thế thương mại 45 = (60*75%)
Tổng lợi nhuận của P 930
Giá trị lợi ích của NCI ngày 275
1/4/20x2
Lợi ích của NCI trong lợi nhuận 25 = ((500+400)-(500+300))*25%
TĂNG của S
Đánh giá giảm lợi thế thương mại 60*25% = 15
Lợi ích của NCI ngày 31/3/20x4 285
 BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH
a) Điều chỉnh khoản đầu tư của P
Dr vốn chủ sở hữu 375
Dr LNST cpp kỳ trước 225
Dr lợi thế thương mại 300
Cr khoản đầu tư vào S 900
b) Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát ngày 1/4/20x3
Cr lợi ích cổ đông không kiểm soát 275
c) Phân bổ lợi nhuận trong năm cho cổ đông không kiểm soát
Dr lợi nhuận trong năm cpp 25
d) Phân bổ giảm lợi thế thương mại
Dr LNST cpp của P 45
Dr LNST cpp của cổ đông không KS 15
Cr lợi thế thương mại 60
Lập bảng cân đối hợp nhất ngày 31/3/20x4
Công Côn Nợ Có Hợp
ty P g ty nhất
S
Tài sản 1.650 750 450 1950
dài hạn
Đầu tư 900 900 0
vào S
Goodwill 375 60 315
Tài sản 450 650 50 1050

ngắn hạn
Tổng tài 3000 1400 3315
sản
Vốn cổ 1500 500 500 1500
phần
thường
Lợi nhuận 900 300 300 900
chưa phân
phối đến
đầu kì
trước
Lợi nhuận 100 25 30
chưa phân 45
phối kì
này
Lợi ích 15 25 285
của cổ 275
đông
không
kiểm soát
Nợ dài 100 50 50 100

hạn
Nợ ngắn 500 450 450 500
hạn
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... .........
......................................................................................................................................
Tổng 3000 1400 3315
nguồn vốn
 Theo phương pháp tỉ lệ tài sản thuần

PP tỉ lệ tài sản thuần
Giá trị tài sản thuần 800
Lợi thế thương mại tại ngày 300 = 900 – 800*75%
1/4/20x3
Đánh giá giảm LTM 60
LTTM ngày 31/3/20x4 240
Phân bổ lợi nhuận sau thuế trong kỳ

Phân bổ Phân bổ
cho P cho cổ đông
75% không kiểm
soát
25%
LNST cpp kiếm được 100 (= 75 25
trong kỳ 400-300)
Phân bổ giảm lợi thế 60 60
thương mại
Tổng lợi ích 40 15 25
 BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH
e) Điều chỉnh khoản đầu tư của P
Cr khoản đầu tư vào S 900
f) Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát ngày 1/4/20x3
g) Phân bổ lợi nhuận trong năm cho cổ đông không kiểm soát
Dr lợi nhuận trong năm cpp 25
h) Phân bổ giảm lợi thế thương mại
Dr LNST cpp của P 60
Bảng điều chỉnh báo cáo hợp nhất ngày 31/3/20x4

Công Côn Nợ Có Hợp
ty P g ty nhất
S
Tài sản 1.650 750 450 1950
dài hạn
Đầu tư 900 900 0
vào S
Goodwill 300 60 240
Tài sản 450 650 50 1050

ngắn hạn
Tổng tài 3000 1400 3240
sản
Vốn cổ 1500 500 500 1500
phần
thường
Lợi nhuận 900 300 300 900
chưa phân
phối đến
đầu kì
trước
Lợi nhuận 100 25 15
chưa phân 60
phối kì
này
Lợi ích 25 25
của cổ
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... .........
......................................................................................................................................
đông 200 200
không
kiểm soát
Nợ dài 100 50 50 100

hạn
Nợ ngắn 500 450 450 500
hạn
Tổng 3000 1400 3240
nguồn vốn
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Công Công
ty P ty S Nợ Ref. Có Hợp nhất
Tài sản dài hạn 1.650 750
Đầu tư vào S 900 -
Tài sản ngắn hạn 450 650

Tổng tài sản 3.000 1.400
Vốn cổ phần thường 1.500 500
LN chưa phân phối 900 400
Nợ dài hạn 100 50

Nợ ngắn hạn 500 450
Tổng nguồn vốn 3.000 1.400
Bài 1.4:
Công ty B mua 100% trong tổng số 80.000 cổ phiếu thường của công ty S, thanh toán
$291.500 bằng tiền gửi ngân hàng. Vào ngày mua 1/7/20x6, vốn chủ sở hữu của công ty B
và S như sau:
Công ty S Công ty B
Vốn cổ phần thường $80.000 $300.000
Lợi nhuận chưa phân phối $63.000 $600.000
$143.000 $900.000
Tiền và các khoản tương đương tiền 122.500 20.000 20.000
Phải thu khách hàng 100.000 25.000 25.000
Hàng tồn kho 142.000 40.000 45.000
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Máy móc 600.000 208.000 180.000
Khấu hao luỹ kế (200.000) (78.000) -
Nợ ngắn hạn (126.000) (60.000) (60.000)
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (30.000) (12.000) (12.000)
143.000
Tài sản thuần
Công ty B sử dụng mô hình giá gốc để đo lường tài sản cố định hữu hình và tài sản vô hình.
Giá trị còn lại và giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả của công ty S và B tại ngày 1/7/20x6
như sau:
Công ty B Công ty S
Giá trị còn lại ($) Giá trị còn Giá
trị hợp lại ($) lý
($)
Thông tin bổ sung:
- Ngày 1/7/20x6, máy móc của S đã khấu hao được 3 năm. Tập đoàn quyết định sẽ
tiếp tục tính khấu hao cho máy móc 5 năm còn lại trong tổng vòng đời 8 năm.
- Hàng tồn kho ngày 1/7/20x6 đã được bán sau 2 tháng từ ngày B mua S.
- Công ty S đã nghiên cứu phát triển một sản phẩm mới trong vòng 2 năm trước ngày
1/7/20x6. Sản phẩm này đang được bán dưới nhãn hiệu hiện nay và mong đợi có
thể tạo ra lợi nhuận trong vòng 10 năm kế tiếp tính từ sau ngày 1/7/20x6. Giá trị hợp
lý của nhãn hiệu sản phẩm được xác định là $100.000.

- Khi đánh giá tổn thất tài sản tại ngày 30/6/20x7, công ty B đã xác định giá trị có thể
thu hồi từ lợi thế thương mại của khoản đầu tư vào công ty S là $32.000.
- Trong năm tài chính 1/7/20x6 – 30/6/20x7, công ty S đã thanh toán cổ tức lấy từ lợi
nhuận chưa phân phối trước khi xảy ra giao dịch hợp nhất và đã công bố khoản cổ
tức còn phải chi trả trong năm 20x6 – 20x7.
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 30%.
Bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty B và S trong
năm 20x6 - 20x7 như sau: (đơn vị tính: $)
Công ty B Công ty S
Doanh thu 1.000.000 600.000
Giá vốn hàng bán (400.000) (200.000)
Lợi nhuận gộp (600.000) (400.000)
Thu nhập khác 20.000 0
Chi phí khấu hao/ phân bổ (80.000) (26.000)
Chi phí khác (200.000) (140.000)
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (70.000)
Lợi nhuận sau thuế 164.000
Lợi nhuận chưa phân phối ngày 1/7/20x6 300.000 63.000
Cổ tức đã trả (30.000) (10.000)
Cổ tức công bố (50.000) (20.000)
Lợi nhuận chưa phân phối ngày 30/6/20x7 460.000 197.000

Vốn cổ phần thường 600.000 80.000
Nợ ngắn hạn 247.000 85.000
Cổ tức phải trả 50.000 20.000
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 33.000 18.000
Tổng nguồn vốn 1.390.000 400.000
Tiền và các khoản tương đương tiền 208.500 65.000
Cổ tức phải thu 20.000 0
Phải thu khách hàng 260.000 100.000
Hàng tồn kho 300.000 131.000
Đầu tư vào công ty S 281.500 -
Máy móc 600.000 208.000
Tổng tài sản 1.390.000 400.000
Khấu hao luỹ kế (104.000)
Yêu cầu:
1. Lập bảng cân đối kế toán hợp nhất tại ngày 1/7/20x6 và trình bày các bút toán điều
chỉnh cần thiết.
2. Lập bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất tại
ngày 30/6/20x7 và trình bày các bút toán điều chỉnh cần thiết.
BÀI LÀM
1/7/x6
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Do công ty B mua 100%cp của S nên không có NCI
Tính lợi thế thương mại
Giá phí hợp nhất kinh doanh: 291.500
Giá trị còn lại của TS thuần: 143.000
Chênh lệch giá trị hợp lí:
+ HTK 5.000
+ Máy móc: 50.000
+ Nhãn hiệu: 100.000
DTL ( 155000*30%) = (46.500)
TỔNG CHÊNH LỆCH = 108.500
Tổng TS thuần: 251.500
Goodwill 40.000
Chênh lệch giá trị hợp lí tại ngày mua
1. Dr HTK: 5.000
Dr Nhãn hiệu: 100.000
Dr máy móc: 50.000
Cr CL giá trị hợp lí: 155.000
2. Dr FV adj (chênh lệch giá trị hợp lí) 46.500

Cr DTL 46.500
3. Xóa sổ khấu hao lũy kế:

Dr KHLK: 78.000
Cr máy móc: 78.000
4. Loại bỏ phần của công ty mẹ vào công ty con
Dr Goodwill: 40.000
Dr LNST CPP: 63.000
Dr vốn cp thường: 80.000
Dr chênh lệch giá trị hợp lí: 108.500
Cr đầu tư vào cty con: 291.500
Công ty B Công ty S Nợ REF Có Hợp nhất
Lợi nhuận chưa 300.000 63.000 63000 4 300000

phân phối ngày
1/7/20x6
Vốn cổ phần 600.000 80.000 80000 4 600000
thường
Chên lệch giá trị 46500+10850 1,2, 4 155000 0
hợp lí 0
Nợ ngắn hạn 126.000 60.000 186000
Thuế thu nhập 30.000 12.000 2 46.500 88500
hoãn
lại phải trả
Tổng nguồn vốn 1.056.000 215.000 1174.500
Tiền và các khoản 122.500 20.000 142.500
tương đương tiền
Phải thu khách 100.000 25.000 125.000
hàng
Hàng tồn kho 142.000 40.000 5000 1 187.000
Đầu tư vào công ty 291.500 4 291.500 0
S
Máy móc 600.000 208.000 50000 1,3 78000 780.000
Khấu hao luỹ kế (200.000) (78.000) 78000 3 (200.000)
Nhãn hiệu 100000 1 100000
Lợi thế thương 40000 4 40000
mại
Tổng tài sản 1.056.000 215.000 1174.500
Năm x7
1. Dr HTK: 5000
Dr máy móc: 50000
Dr nhãn hiệu: 100000
Cr CL GTHL : 155000
2. Dr FV adj 46.500
Cr DTL 46.500
3. Xóa sổ khấu hao lũy kế:
Dr KHLK: 78.000
Cr máy móc: 78.000
4. Dr Goodwill: 40.000
Dr LNST CPP: 63.000
Dr vốn cp thường: 80.000
Dr chênh lệch giá trị hợp lí: 108.500
Cr đầu tư vào cty con: 291.500
5. Htk Bán sau 2 tháng B mua S ( xóa sổ hàng tồn kho)
Dr cost (GVHB) 5000
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Cr HTK 5000
6. Dr DTL 1500 xóa thuế liên quan
Cr DTE 5000*30% = 1500
7. Dr CP Khấu hao 50000/5=10000
Cr HMLK 10000
GROUP Tax theo S
Nguyên giá 180000 208.000-78.000 = 130.000
Khấu hao (36000) (26000)
GT còn lại 144000 104.000
Chênh lệch 40000
DTL lúc sau 40000*0.3=12000
Dtl lúc đầu 50000*0.3 = 15000
 DTL giảm 3000
8. Dr DTL 3000( ghi vào DTE vì đã vào hoạt động)
Cr DTE 3000
9. Dr CP phân bổ 10000
Cr Nhãn hiệu 100000/10 = 10000
GROUP Tax S
Nhãn hiệu 100.000 0
Chi phí phân bổ (10000) 0
Gía trị còn lại 90000 0
Chenh lệch 90000
DTL sau 90000*0.3= 27000
DTL ban đầu 100000*0.3 = 30000
DTL giảm 30000
10. Dr DTL 3000
Cr DTE 3000
( Tại sao lại có nghiệp vụ 11, 12,13)
11. Dr đầu tư vào công ty con (S) 10000
Cr cổ tức ưu đãi đã trả 10000 (cổ tức trước ngày mua)
12. Dr thu nhập cổ tức 20000

Cr Cổ tức công bố 20000 ( cố tức sau ngày mua)
( lưu ý)
13. Dr cổ tức phải trả( chi phí) 20000

Cr cổ tức phải thu 20000 xóa sổ phải thu phải trả nội bộ
14. Dr lỗ do đánh giá giảm TS 40.000 – 32.000 = 8000
Công ty B Công ty S Nợ Ref. Có Hợp nhất

Doanh thu 1.000.000 600.000 1600000
Giá vốn hàng (400.000) (200.000) (5000) (605.000)
bán
Lợi nhuận gộp (600.000) (400.000) 995.000
Thu nhập khác 20.000 0 20000 0
Chi phí khấu (80.000) (26.000) (10000+10000) (126000 )
hao/ phân bổ
Chi phí khác (200.000) (140.000) (340000)

Chi phí thuế (100.000) (70.000) (1500+3000+3000) (162.500)
thu nhập
doanh nghiệp
Lợi nhuận sau 240.000 164.000 366500

thuế
Lợi nhuận 300.000 63.000 63000 300000
chưa phân
phối ngày
1/7/20x6
Cổ tức đã trả (30.000) (10.000) (10000) (30000)
Cổ tức công (50.000) (20.000) (20000) (50000)
bố
Lợi nhuận 460.000 197.000 586500
chưa phân
phối ngày
30/6/20x7
Vốn cổ phần 600.000 80.000 80000 600000
thường
Chênh lệch (8000) (8000)
đánh giá lại tài
sản
1178500
Nợ ngắn hạn 247.000 85.000 332000

Cổ tức phải trả 50.000 20.000 20000 50000
Thuế thu nhập 33.000 18.000 1500+3000+3000 46500 90000
hoãn lại
phải trả
Tổng nguồn 1.390.000 400.000 1650.500
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
vốn
Tiền và các 208.500 65.000 273.500
khoản tương
đương tiền
Cổ tức phải 20.000 0 20000
thu
Phải thu khách 260.000 110.000 370000
hàng
Hàng tồn kho 300.000 131.000 5000 5000 431000
Đầu tư vào 281.500 - 10000 291.500 0
công ty S
Máy móc 600.000 208.000 50000 858000
Khấu hao luỹ (280.000) (104.000) 10000 (394000)
kế
Nhãn hiệu 100000 10000 90000
Lợi thế 40000 8000 32000
thương mại
1660500
Tổng tài 1.390.000 400.000

sản
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Bài 1.5:
Công ty MX mua 80% trong tổng số 1.000.000 cổ phiếu $1 của công ty FZ vào ngày 1/5/20x9
với giá phí là $1.750.000. Khi đó, lợi nhuận chưa phân phối của FZ là $920.000. Giá trị còn
lại của tài sản thuần công ty FZ cũng là giá trị hợp lý, ngoại trừ các khoản mục sau đây:
- Giá trị còn lại của tài sản cố định hữu hình tại ngày 1/5/20x9 là $680.000, nhưng giá
thị trường là $745.000. Thời gian khấu hao còn lại của tài sản cố định là 5 năm tính
từ ngày mua.
- FZ có một khoản nợ tiềm tàng với giá trị hợp lý là $100.000 tại ngày mua, không thay
đổi cho đến thời điểm kết thúc năm tài chính.
MX ước tính chi phí tái cấu trúc sau khi hai công ty kết hợp là $200.000.
MX tính khấu hao tất cả tài sản cố định theo tháng với phương pháp khấu hao đường thẳng.
Lợi nhuận chưa phân phối trên bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20x9 của MX là
$3.200.000 và của FZ là $1.100.000. Không có đánh giá giảm tổn thất lợi thế thương mại từ
ngày mua đến thời điểm hiện tại.
Tập đoàn tính lợi ích của cổ đông không kiểm soát theo giá trị hợp lý tại ngày mua. Giá trị
hợp lý liên quan phần lợi ích cổ đông không kiểm soát tại ngày 1/5/20x9 là $320.000.
Yêu cầu:
Xác định giá trị trình bày trên bảng cân đối kế toán hợp nhất tại ngày 31/12/20x9 đối với
các chỉ tiêu: (i) lợi thế thương mại; (ii) lợi nhuận chưa phân phối hợp nhất; (iii) lợi ích của cổ
đông không kiểm soát. Giả sử bỏ qua tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Bài 1.6:
DF đang chuẩn bị báo cáo tài chính cho năm kết thúc ngày 31/12/x9. DF có 4 khoản đầu tư
vào các doanh nghiệp khác.
Giải thích DF nên phân loại các khoản đầu tư sau đây như thế nào và cho biết ảnh hưởng
của khoản đầu tư vào công ty AB, LM đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Đầu tư vào công ty AB:
DF mua 90% vốn cổ phần thường của công ty AB vào ngày 1/7/x9 với giá phí $6.000.000,
khi đó, giá trị sổ sách của tài sản thuần công ty AB là $5.800.000, nhưng giá trị hợp lý là
$6.800.000. Chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ là do đánh giá tăng một tài sản
còn được khấu hao tiếp tục 40 năm tính từ ngày mua công ty AB.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... ..
.............................................................................................................................................
Đầu tư vào công ty GH:
DF đã mua 40% cổ phiếu thường của công ty GH vào ngày 1/1/x8 với giá phí là $2.000.000,
khi đó, giá trị sổ sách của tài sản thuần công ty GH là $5.500.000, giá trị hợp lý được ước
tính là $6.000.000.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... ..
.............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... ..
.............................................................................................................................................
Đầu tư vào công ty JK:
Vào thời điểm mua công ty AB, công ty AB đã nắm giữ 65% vốn cổ phần thường của công
ty JK. Hoạt động kinh doanh của JK không phù hợp chiến lược kinh doanh của DF, vì vậy
ban giám đốc DF sẽ yêu cầu AB bán khoản đầu tư vào công ty JK. Khoản đầu tư vào công
ty JK hiện đang được chào bán trên thị trường và dự định sẽ bán đi trong vòng 4 tháng tới.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... ..
.............................................................................................................................................
Đầu tư vào công ty LM:
DF đã mua 15% vốn cổ phần thường của công ty LM vào ngày 1/1/x4 với giá phí là
$1.000.000. Vào ngày 1/10/x9, DF mua thêm 40% vốn cổ phần thường của LM với giá phí
$4.500.000. Giá trị hợp lý tài sản thuần của công ty LM vào ngày 1/1/x4 là $8.000.000 và
ngày 1/10/x9 là $12.000.000. Phần lợi ích của công ty DF có được trước khi mua thêm 40%
vốn cổ phần của LM tính tại thời điểm 1/10/x9 là $1.700.000. Tập đoàn xác định lợi ích của
cổ đông không kiểm soát tại ngày mua theo phương pháp tỷ lệ tài sản
thuần. .......................................................................................................................................
........
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... ..
.............................................................................................................................................
Bài 1.7:
Ngày 1/11/x5, công ty AB mua 75% vốn cổ phần thường của công ty CD với giá phí
$204.000. Vốn cổ phần thường của công ty CD tại ngày mua là $50.000 ($1/ cổ phiếu) và
lợi nhuận chưa phân phối là $142.000. Lợi ích của cổ đông không kiểm soát được xác định
theo giá trị hợp lý vào ngày 1/11/x5 là $70.000. Vào ngày mua, giá trị còn lại của tài sản cố
định hữu hình công ty CD là $150.000, gồm có giá trị miếng đất là $35.000, toà nhà trên đất
là $70.000 và thiết bị sản xuất là $45.000.
Khi xác định lại giá trị hợp lý của tài sản thuần tại ngày mua công ty CD, nhận thấy có sự
thay đổi như sau:
- Giá trị hợp lý của đất và toà nhà là $125.000, trong đó $45.000 liên quan đến miếng
đất. Giá trị còn lại của thiết bị sản xuất tương đương giá trị hợp lý của nó.
- Một tài sản quyền sở hữu trí tuệ trước đây chưa được ghi nhận trên báo cáo tài chính
của CD, được ước tính có giá trị hợp lý $10.000 tại ngày mua công ty CD. Ban giám
đốc công ty AB dự định phân bổ giá trị tài sản quyền sở hữu trí tuệ theo phương
pháp phân bổ đường thẳng với tỷ lệ là 2,5% mỗi tháng.
- Thời gian khấu hao còn lại của toà nhà được tính bắt đầu từ ngày mua công ty CD là
21,5 năm, sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng tính theo tháng.
- Giá trị quyền sở hữu trí tuệ và việc đánh giá lại đất, toà nhà chưa được ghi nhận trên
báo cáo tài chính của CD trước ngày hợp nhất kinh doanh.
Công ty AB thực hiện đánh giá lại tài sản vào ngày 1/11/x6 như sau:
- Giá trị hợp lý của đất và toà nhà tăng lên $20.000, một nửa liên quan đến đất và một
nửa liên quan đến toà nhà. Công ty AB không thay đổi thời gian khấu hao còn lại của
toà nhà.
- Tập đoàn áp dụng mô hình đánh giá lại tài sản trong kế toán đất và toà nhà.
Kết thúc năm tài chính vào ngày 30/4/x7, lợi nhuận chưa phân phối của công ty AB là
$365.000, của công ty CD là $183.000. Từ ngày 1/11/x5, AB chỉ có một công ty con duy
nhất là công ty CD.
Yêu cầu:
Xác định giá trị trình bày trên bảng cân đối kế toán hợp nhất tại ngày 30/4/x7 đối với các
chỉ tiêu: (i) lợi thế thương mại; (ii) lợi nhuận chưa phân phối hợp nhất; (iii) lợi ích của cổ
đông không kiểm soát. Giả sử không có đánh giá giảm lợi thế thương mại từ ngày mua và
bỏ qua tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp.
Bài giải:
Đầu kỳ là ngày 1/5/x6
1. Tổng TS thuần ngày 1/11/x5
+ Vốn CP thường: 50000
+ LN chưa PP: 142000
Tổng: 192000
Chênh lệch giá trị hợp lí:
Đất: 10000 (45000-35000)
Nhà: 10000 (125000-45000 – 70000)
TS quyền sở hữu trí tuệ: 10.000
Tổng cộng 222.000
Tính lợi thế thương mại:
- Giá phí hợp nhất 204.000
- Giá trị HL của NCI tại ngày mua: 70000
- Tổng TS thuần (222.000)
- LTTM 52000
Gía trị hợp lí của NCI tại ngày mua: 70000
% của NCI trong TS thuần: 25%*222000 = 55.500
Lợi thế thương mại của NCI tại ngày mua: 14.500
(Bởi k có đánh giá giảm lợi thế thương mại nên lợi thế thương mại tại ngày mua sẽ
bằng LTTM tại ngày 30/4/x7)
2. LN chưa pp hợp nhất
Ln cpp hợp nhất = lncpp (p) +%P * LNCPP tăng thêm sau ngày mua của S
LNCPP của cty con tại 30/4/x7 = 183.000 đây k phải số cuối cùng vì có các nghiệp vụ
phát sinh chờ điều chỉnh
Điều chỉnh:
- Đất : không khấu hao
- Nhà : 10.000/21.5 *1.5 = 698
- Khấu hao giá trị tăng thêm 10000/(21.5 -1 )*0.5 = 244
- Khấu hao bản quyền: 10.000*2.5%/ tháng *18 tháng = 4500
( cách xử lý khác nhau khấu hao nhà
Từ 1/1/x5 đến 1/11/x6
10000/21,5*1 = 465
Từ 1/11/x6 đến 30/4/x7
20000/(21,5-1)* 0,5= 488
 183000 – 0 – ( 698 + 244 + 4500) = 177558 ( số này theo điều chỉnh như trên là 177547)
LN chưa pp của công ty con tại ngày mua 142000
LNCPP tăng thêm của cty con tại ngày mua đến ngày lập báo cáo: 35558
LNCPP hợp nhất: = 365000 +75%*35558 = 391668.5 ( nhân 75% vì tách riêng NCI)
30/04/x7
Vốn cp thường = 50000
Lncpp 183000
Cl giá trị hợp lí
Đất 20000
Nhà 20000
Bản quyền 10000
Kh nhà 698 +244= (942)
Kh bản quyền (4500)
277.558
NCI tại ngày lập báo cáo:
277558*25% +14500=83889.5
Lợi ích của NCI = % nci * ts thuần tại ngày lập báo cáo + lttm của NCI tại ngày lập bc
*lưu ý: trên đây là cách tiếp cận theo số dư:
Tiếp cận theo số phát sinh
Lợi ích NCI = lợi ích của NCI tại ngày mua + %nci * tăng giảm ts thuần)
= 70000+ 25%*(277558-222000)=83889.5
Bài 1.8:
Ngày 1/1/x0, công ty ABC mua toàn bộ cổ phiếu thường của công ty XYZ với giá phí là
$1.790.000, khi đó vốn chủ sở hữu của XYZ gồm có vốn cổ phần thường $1.000.000 và lợi
nhuận chưa phân phối $500.000. Các thông tin bổ sung như sau:
- Vào ngày mua công ty XYZ, giá trị còn lại của tất cả tài sản thuần XYZ tương đương
giá trị hợp lý ngoại trừ đất và toà nhà trên đất. Ngày 1/1/x0, một miếng đất của XYZ
có giá trị hợp lý tăng $100.000 so với giá trị còn lại là $1.400.000. Toà nhà trên mảnh
đất này có giá trị còn lại là $100.000 nhưng giá trị hợp lý là $150.000. ABC và XYZ sử
dụng mô hình chi phí để đo lường và ghi nhận tài sản cố định hữu hình. Toà nhà
được khấu hao đường thẳng với tỷ lệ 10% mỗi năm.
- Trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/x1, XYZ đã vay $250.000 từ công ty mẹ
ABC và chịu chi phí lãi vay là $12.000.
- XYZ đã công bố và thanh toán cổ tức $100.000 do có lợi nhuận trong năm kết thúc
ngày 31/12/x1.
- Lợi thế thương mại từ khoản đầu tư vào công ty XYZ bị đánh giá giảm $40.000 và đã
được ghi nhận vào ngày 31/12/x0. Ban giám đốc công ty ABC tin rằng lợi thế thương
mại này sẽ tiếp tục bị đánh giá giảm thêm $20.000 vào năm x1.
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 30%.
Báo cáo tài chính của ABC và XYZ cho năm kết thúc ngày 31/12/x1 như sau: (đvt: $1.000)
Công ty ABC Công ty XYZ
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Doanh thu 1.080 430
Hàng tồn kho ngày 1/1/x1 (400) (100)
Hàng mua vào trong năm (700) (300)
Hàng tồn kho ngày 31/12/x1 590 200
Lợi nhuận gộp 570 230
Thu nhập tài chính 12 -
Cổ tức nhận được 100 -
Chi phí lãi vay - (12)
Chi phí khác (82) (18)
Lợi nhuận trước thuế 600 200

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (170) (50)
Lợi nhuận sau thuế 430 150
Trích thông tin về lợi nhuận chưa phân phối
Lợi nhuận chưa phân phối ngày 1/1/x1 700 600
Lợi nhuận trong năm x1 430 150
Hàng tồn kho 590 200
Tài sản ngắn hạn khác 260 400
Tổng tài sản ngắn hạn 850 600
Phải thu từ cho vay dài hạn 250 -
Đất đai 4.500 1.400
Nhà cửa 200 100
Khấu hao lũy kế nhà cửa (40) (20)
Đầu tư vào công ty XYZ 1.790 -
Tổng tài sản dài hạn 6.700 1.480
Tổng tài sản 7.550 2.080
Vay ngắn hạn - 250
Nợ ngắn hạn khác 670 180
Tổng nợ ngắn hạn 670 430
Tổng nợ phải trả 670 430
Tài sản thuần 6.880 1.650
Lợi nhuận chưa phân phối 880 650
Cổ tức đã thanh toán (250) (100)
Lợi nhuận chưa phân phối ngày 31/12/x1 880 650
Bảng cân đối kế toán
Vốn chủ sở hữu 6.880 1.650
Yêu cầu:
Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo
cáo sự thay đổi của vốn chủ sở hữu và bảng cân đối kế
toán hợp nhất của tập đoàn ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/x1. Trình bày các
bút toán hợp nhất.
Bài giải:
Lợi thế thương mại:
- Giá phí hợp nhất: 1.790.000
Tài sản thuần
+ vốn cổ phần thường 1.000.000
+ Lợi nhuận cpp 500.000
Tổng 1.500.000
Điều chỉnh:
+ đất 100.000
+ nhà 50.000
DTL 150*30%= 45
TỔNG TS THUẦN = 1605
Lợi thế thương mại tại ngày mua 185
Đánh giá giảm lợi thế tm 60 = 40 + 20
Lttm tại ngày báo cáo 125
1. Nợ đất 100
Nợ nhà 50
Có chenh lech gia trị hợp lí 150
Nợ clgthl 45
Có DTl 45
2. Nợ cpkh 50*10% = 5 năm nay
no ln chưa pp (năm ngoái) 5
Có KH lũy kế 10
3. Giam tax
Nợ dtl 10*30% = 3
Có lncpp = 5*30% = 1,5
Có dte 5 *30% = 1.5 năm nay
4. LOẠI TRỪ ĐẦU TƯ VÀO CTY CON

Nợ vcp thương 1000
Nợ ln chư pp 500
Nợ lợi thế thương mại 185
Nợ chênh lệch gthl 105
Có đầu tư vào công ty con 1790
5. Loại trừ giao dịch vay nội bộ
Nợ vay dh 250
Có phải thu từ vay dài hạn 250
6. XoÁ LÃI VAY
Nợ thu nhập tài chính

Có cp lãi vay 12
7. Xóa thu nhập cổ tức
Nợ cổ tức nhận dc 100
Có cổ tức thanh toán 100
8. Giảm lttm
Nợ lncpp 40
Nợ cl do đánh gia lại 20
Có lttm 60
K dc tính thuế cho lợi thế thương mại (dtl)
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
ABC XYZ Nợ Ref. Có Hợp nhất

Doanh thu 1.080 430 1510
Giá vốn hàng bán
Hàng tồn kho ngày 1/1/x1 (400) (100) 500
Hàng mua vào trong năm (700) (300) 1000
Hàng tồn kho ngày 31/12/x1 590 200 790
Giá vốn hàng bán (510) (200) 710
Lợi nhuận gộp 570 230 800
Thu nhập tài chính 12 - 12 6 0
Cổ tức nhận được 100 - 100 7 0
Chi phí lãi vay - (12) 6 12 0
Chi phí khác (82) (18) 5 2
Là cp khác luôn 20 8 125
Lợi nhuận trước thuế 600 200 675

Chi phí thuế TNDN (170) (50) 3 1.5 218.5
Lợi nhuận sau thuế 430 150 456.5
Trích thông tin về lợi nhuận
chưa phân phối
Lợi nhuận chưa phân phối 700 600 5 2 1.5
ngày 1/1/x1 ,3
500 4
40 8 756.5
Lợi nhuận trong năm x1 430 150 456.5
Cổ tức đã thanh toán (250) (100) 7 100 250
Lợi nhuận chưa phân phối 880 650 963
ngày 31/12/x1
Vốn cổ phần thường 6.000 1.000 1000 4 6000
Cl gt hl 1 105
105 4 0
Hàng tồn kho 590 200 790
Tài sản ngắn hạn khác 260 400 660
Tổng tài sản ngắn hạn 850 600 1450
Phải thu từ cho vay dài hạn 250 - 5 250 0
Đất đai 4.500 1.400 100 1 6000
Nhà cửa 200 100 50 1 350
Khấu hao nhà cửa (40) (20) 2 10 70
Đầu tư vào công ty XYZ 1.790 - 4 1790 0
Lttm 185 4,8 60 125
Tổng tài sản dài hạn 6.700 1.480 6405
Tổng tài sản 7.550 2.080 7855
Vay ngắn hạn - 250 250 5 0
Nợ ngắn hạn khác 670 180 850
Thuế TN hoãn lại phải trả 3 1,3 45 42
Tổng nợ phải trả 670 430 892
Tài sản thuần 6963
...............................................................................................................................................
Bài 1.9:
Ngày 01/01/20x5, công ty JK mua tất cả các cổ phần của công ty RK với giá 218.500 triệu.
Tại ngày này, vốn chủ sở hữu của RK bao gồm: (triệu đồng)
Vốn cổ phần – 100.000 cổ phần 100.000
Quỹ đầu tư phát triển và dự phòng tài chính 50.000

Lợi nhuận chưa phân phối 36.000
Tất cả các tài sản và nợ phải trả của RK được ghi nhận theo giá trị hợp lý, trừ các tài sản
sau: (triệu đồng)
Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý

Hàng tồn kho 27.000 35.000
Quyền sử dụng đất (lâu dài) 75.000 90.000
Tài sản cố định 50.000 60.000

Tài sản cố định còn 5 năm khấu hao. Tất cả hàng tồn kho được bán trước ngày 31/12/20x5.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 30%. Lợi thế thương mại được phân bổ trong 2
năm.
Yêu cầu:
Lập các bút toán điều chỉnh để hợp nhất báo cáo tài chính của công ty JK và công ty con
RK tại thời điểm:
1. Ngày 01/01/20x5
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
2. Ngày 31/12/20x5
...............................................................................................................................................
Bài 1.10:
Trong năm tài chính, Công ty M đã đầu tư vào cổ phiếu của các công ty sau:
- Công ty P: 12.000 triệu (40% cổ phần lưu hành)
- Công ty Q: 17.000 triệu (35% cổ phần lưu hành)
Công ty M có một số khoản đầu tư vào công ty con nên cần phải lập báo cáo tài chính hợp
nhất. Tuy nhiên họ chưa xác định được công ty P và công ty Q nên được hợp nhất thế nào
vào báo cáo tài chính.
Một số thông tin được Công ty M cung cấp thêm về các công ty nhận đầu tư: Công ty
P:
- Toàn bộ cổ phần còn lại của công ty P được nắm giữ bởi các cổ đông nhỏ.
- Trong những năm trước đây, chỉ một lượng nhỏ các cổ đông có mặt tại Đại hội cổ đông
hoặc đặt câu hỏi về hoạt động của Ban giám đốc.
- Công ty M đã chỉ định 3 thành viên mới của Hội đồng quản trị công ty P và dự kiến họ sẽ
được bổ nhiệm tiếp trong cuộc họp thường niên năm tới. Hội đồng quản trị hiện có 5
thành viên. Công ty Q:
- Lượng cổ phần còn lại của Q được nắm giữ bởi một nhóm các cổ đông nhỏ, mỗi cổ
đông này nắm khoảng 15% cổ phần của Q. Một trong số các cổ đông nhỏ nói trên là
công ty P – công ty này nắm giữ 17% lượng cổ phần.
- Các cổ đông hài lòng với cổ tức được chia, hoạt động của công ty và có mặt tại tất cả
các cuộc họp của Đại hội đồng cổ đông.
- 3 cổ đông, trong đó có công ty P có đại diện trong Hội đồng quản trị. Hai thành viên còn
lại của Hội đồng do công ty M bổ nhiệm. Các thành viên này đều có khả năng được tiếp
tục bổ nhiệm trong năm tới.
Yêu cầu:
1. Công ty M có quyền kiểm soát đối với P và/ hoặc Q hay không. Giải
thích?
2. Kết luận có gì thay đổi không nếu những cổ phiếu còn lại của P được nắm
giữ bởi 3 doanh nghiệp, mỗi doanh nghiệp nắm giữ 20%? Giải thích tại sao?
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... .......
........................................................................................................................................ ...............
................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Bài 1.
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... 11:
Bảng cân đối kế toán của Lala tại ngày 31/12/20x5 như sau: (đơn vị tính: triệu đồng)
Vốn cổ phần
Hàng tồn kho 44.000 150.000
(150.000 cổ phần)
Tài sản cố định 232.000 LN chưa phân phối 98.000
Lợi thế thương mại 6.000 Cổ tức phải trả 10.000
Nợ phải trả khác 24.000
Tổng 282.000 Tổng 282.000

Tất cả các tài sản và nợ phải trả có thể xác định được của Lala được ghi nhận theo giá trị
hợp lý, ngoại trừ hàng tồn kho (giá trị hợp lý là 50.000 triệu đồng) và tài sản cố định (giá trị
hợp lý là 236.000 triệu đồng). Tài sản cố định được sử dụng trong 5 năm nữa. Hàng tồn kho
được bán trong tháng 06/20x6. Lợi thế thương mại phát sinh trong giao dịch hợp nhất được
phân bổ trong 2 năm. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 30%.
Ngày 01/01/20x6, Công ty Cora mua lại tất cả các cổ phần của Lala bằng cách trao đổi
50.000 cổ phần của Cora, giá trị hợp lý của mỗi cổ phần tại ngày trao đổi là 5 triệu đồng. Chi
phí phát sinh để mua lại Lala là 10.000 triệu đồng. Cổ tức được thanh toán trong tháng
02/20x6.
Yêu cầu:
Lập bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh để hợp nhất báo cáo tài chính tại thời điểm
ngày 31/12/20x6.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... .......
........................................................................................................................................ ...............
................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Bài 1.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
12:
Ngày 01/01/20x5, Công ty Kiwi mua tất cả các cổ phần của công ty Vasa bằng cách trao đổi
50.000 cổ phần của Kiwi, giá trị hợp lý của mỗi cổ phần tại ngày trao đổi là 50.000 đồng. Chi phí
phát sinh trong giao dịch mua lại Vasa là 100 triệu đồng. Cổ tức phải trả tại ngày mua được
thanh toán trong tháng 03/20x5. Vào ngày 31.12.20x4, bảng cân đối kế toán của Vasa
như sau: (đơn vị triệu đồng)
Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ

Vốn cổ phần
Tài sản cố đinh 2.180 1.500
(150.000 cổ phần)
Lợi thế thương mại 60 LN chưa phân phối 840
Tài sản ngắn hạn khác 440 Cổ tức phải trả 100
Nợ phải trả khác 240
Tổng 2.680 Tổng 2.680

Tất cả các tài sản và nợ phải trả có thể xác định được đã được ghi nhận theo giá trị hợp lý.
Vasa Ltd đã không ghi nhận một giá trị nhãn hiệu tự tạo lập, có giá trị 200 triệu đồng, thời gian
có sử dụng là 4 năm. Lợi thế thương mại được phân bổ trong 2 năm. Thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp là 30%. Từ ngày 01/01/20x5, một số sự kiện xảy ra như sau:
- Ngày 01/03/20x6, Vasa Ltd thanh toán 120 triệu đồng cổ tức của lợi nhuận từ giai đoạn
trước ngày 01/01/20x5.
- Ngày 30/06/20x7, Vasa Ltd thanh toán cổ phiếu thưởng cho giai đoạn trước ngày
01/01/20x5, mỗi cổ phiếu thưởng cho 3 cổ phiếu đang nắm giữ.
- Ngày 21/03/20x8, Vasa Ltd thanh toán 50 triệu đồng cổ tức cho lợi nhuận từ giai đoạn
trước ngày 01/01/20x5, cổ tức này được công bố vào tháng 12/20x7. Yêu cầu:
Lập các bút toán điều chỉnh để hợp nhất Báo cáo tài chính tại thời điểm:
1. 01/01/20x6 2.
31/12/20x8
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... .......
........................................................................................................................................ ...............
................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Bài 1.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
13:
Bài 1.
Công ty Beta mua toàn bộ cổ phần của công ty Alpha với giá 102.000 triệu
đồngvào ngày
01.01.20x3, tại thời điểm đó, vốn chủ sở hữu của Alpha gồm có: (triệu đồng)
Vốn cổ phần – 50.000 cổ phần 50.000
Lợi nhuận chưa phân phối 30.000
Tất cả các tài sản và nợ phải trả có thể xác định được của Alpha được ghi nhận theo giá trị
hợp lý, ngoại trừ một số tài sản sau: (triệu đồng)
Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý
Hàng tồn kho 20.000 25.000

Tài sản cố định được sử dụng trong 5 năm nữa. Tất cả hàng hóa được bán trong tháng
7.20x4. Lợi thế thương mại được phân bổ trong 2 năm.
Ngày 31.12.20x4, các thông tin tài chính của Beta và công ty con như sau: (triệu đồng)
Beta Alpha
Lợi nhuận trước thuế năm 20x4 50.000 40.000
Chi phí thuế TNDN hiện hành 20.000 15.000
Lợi nhuận sau thuế 30.000 25.000
Lợi nhuận chưa phân phối (01.01.20x4) 50.000 35.000
80.000 60.000
Cổ tức được thông báo 20.000 5.000

Lợi nhuận chưa phân phối (31.12.20x4) 60.000 55.000
Dự phòng nợ phải trả 65.000 15.000

Cổ tức phải trả 20.000 5.000
Tổng nợ phải trả (31.12.20x4) 85.000 20.000
Vốn cổ phần 150.000 50.000

Quỹ đầu tư phát triển 35.000 -
Lợi nhuận chưa phân phối 60.000 55.000
Tổng vốn chủ sở hữu (31.12.20x4) 245.000 105.000
Tổng vốn chủ sở hữu và nợ phải trả

(31.12.20x4) 330.000 125.000
Tiền 13.000 14.000
Nợ phải thu khách hàng 30.000 25.000
Phải thu khác (cổ tức phải thu) 5.000 -
Hàng tồn kho 70.000 50.000
Đầu tư vào Alpha 97.000 -
Tổng tài sản 330.000 125.000

Yêu cầu:
1. Lập các bút toán điều chỉnh tại thời điểm 01.01.20x3.
2. Lập các bút toán điều chỉnh và lập báo cáo tài chính hợp nhất của Beta và
công ty con tại thời điểm 31.12.20x4.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... .
..............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Bài 1.14:
Công ty M mua toàn bộ tài sản thuần của công ty C với giá phí 520 tỷ đồng. Sau khi
mua C vẫn tồn tại như một doanh nghiệp độc lập. Tại ngày mua, thông tin tài sản thuần
của công C gồm có vốn cổ phần thường: 300 tỷ đồng, lợi nhuận chưa phân phối 140 tỷ
đồng.
Tại ngày mua, các tài sản và nợ phải trả của công ty C đều có giá trị ghi sổ tương đương giá
trị hợp lý, ngoại trừ các tài sản sau đây: (đơn vị tính: tỷ đồng)
Chỉ tiêu Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý
Hàng tồn kho 75 80
Tài sản cố định hữu hình 310 340

Nguyên giá 450
Hao mòn lũy kế (140)
Tài sản vô hình (Quyền sử dụng đất) 150 170
Tài sản vô hình (Bằng phát minh sáng chế) - 25

Yêu cầu:
Lập các bút toán điều chỉnh chênh lệch giá trị hợp lý, loại trừ giá trị khoản đầu tư
vào công ty con và ghi nhận lợi thế thương mại tại thời điểm mua, biết rằng thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Bài 1. 15:
Công ty Gamble đã thuyết phục công ty Conservative thành lập công ty Simple để xây dựng
khu vui chơi giải trí ở thị trấn Simpletown. Mặc dù cơ hội kinh doanh thành công khu vui chơi
giải trí Simple khá thấp, nhưng một ngân hàng nhà nước đã đồng ý cho công ty Simple vay
$140.000.000 để xây dựng hoàn tất khu vui chơi hết $130.000.000. Công ty Conservative
đã mua 100% vốn cổ phần của công ty Simple với giá phí $5.600.000. Trong khi đó, công ty
Gamble đồng ý cung cấp 100% đội ngũ quản lý cho Simple và đảm bảo thanh toán khoản
vay ngân hàng nhà nước trong trường hợp Simple không có khả năng thanh toán. Gamble
cũng cam kết điều hành hoạt động kinh doanh của Simple sẽ mang về tỷ suất lợi nhuận trên
vốn đầu tư của Conservative là 20% trong 10 năm đầu tiên. Theo hợp đồng thoả thuận, mỗi
năm, Gamble sẽ nhận toàn bộ phần lợi nhuận còn lại sau khi đã trừ mức lợi nhuận chia cho
Conservative theo tỷ lệ hoàn vốn 20% cam kết ban đầu. Sau khi khu vui chơi giải trí xây
dựng hoàn tất, Gamble đã công bố thông tin tài chính như sau:
Tiền và các khoản tương đương tiền $ 3.000.000

Toà nhà và máy móc 240.600.000
Khấu hao lũy kế 10.100.000
Phải trả nhà cung cấp 5.000.000
Trái phiếu phát hành 20.300.000
Vốn cổ phần thường 103.000.000
Lợi nhuận chưa phân phối 105.200.000
Thông tin duy nhất được trình bày trong báo cáo tài chính của Gamble về mối quan hệ giữa
Gamble và Conservative, Simple như sau: “... Trong phần thuyết minh báo cáo tài chính,
nhắc đến một khoản nợ tiềm tàng của Gamble để đảm bảo Simple thanh toán được khoản
vay ngân hàng nhà nước...” Yêu cầu:
1. Xác định hình thức hợp nhất kinh doanh giữa Gamble và Simple.
2. Lập bảng cân đối kế toán hợp nhất giữa Gamble và Simple theo loại hình
hợp nhất kinh doanh phù hợp nhất tại thời điểm sau khi xây dựng xong khu vui chơi giải
trí.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Bài 1.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
16:
Công ty P mua 75% trong tổng số 5.000.000 cổ phiếu thường của công ty S vào ngày 1/4/x5
với giá phí là $6.500.000. Khi đó, lợi nhuận chưa phân phối của công ty S là $2.500.000.
Lợi nhuận chưa phân phối của công ty P và công ty S vào ngày 31/3/x8 lần lượt là
$10.800.000 và $4.500.000.
Chính sách của tập đoàn xác định lợi ích của cổ đông không kiểm soát theo giá trị hợp lý tại
ngày mua. Giá trị hợp lý của lợi ích cổ đông không kiểm soát là $2.000.000 vào ngày 1/4/x5.
Tập đoàn đã đánh giá lại giá trị lợi thế thương mại có được khi mua S, nhận thấy giá trị giảm
20% vào ngày 31/3/x8. Yêu cầu:
1. Xác định giá trị trình bày trên bảng cân đối kế toán hợp nhất tại ngày 31/3/x8
đối với các chỉ tiêu: (i) lợi thế thương mại; (ii) lợi nhuận chưa phân phối hợp nhất; (iii) lợi ích
của cổ đông không kiểm soát. Giả sử bỏ qua tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp.
2. Làm lại yêu cầu (1) trong trường hợp tập đoàn xác định lợi ích của cổ đông
không kiểm soát tại ngày mua theo phương pháp tỷ lệ tài sản thuần.
PP giá trị hợp lí ts thuần
- Giá trị hợp nhất kinh doanh = 6.500.000 65000000
- Lợi ích của nci tại ngày mua = 2.000.000 =25%*7500000
=1875000
- Trừ tài sản thuần của công ty tại ngày mua = 5.000.000+2500000 7500000
- Lợi thế thương mại= 1.000.000 875000
- ĐÁNH GIÁ GIẢM 20% 200000 1750000
- Lợi thế thương mại cuối kì = 80%*1.000.000 = 800.000 600000
Lợi nhuận chưa pp hợp nhất = 10.800.000 10800000
%p TRONG VCSH tăng sau khi mua 1500 1500
5000+4500-5000-2500)*75%
Đánh giá giảm tttm 200*75 150 175
Lợi nhuận chưa pp của mẹ 12150 12175
% nci tăng tron vcsh của s sau khi mua 500 500
5000+4500-5000-2500*25%
Đánh giá giảm tttm 200*25 50 0
lợi ích của cổ đông không kiểm soát. 2450 2375
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
17:
Bài 1.
Công ty Amend đã mua tất cả 750.000 cổ phiếu thường của công ty Joana vào
ngày 1/7/20x3 với giá $3.2/ cổ phiếu. Vào ngày mua, giá trị còn lại của tất cả tài sản và nợ phải
trả Joana tương đương giá trị hợp lý.
Bảng cân đối kế toán của Joana tại ngày 1/7/20x3 như sau:
$,000 $,000
Tài sản cố định (giá trị còn lại) 2.880 Vốn cổ phần thường 1.500
Chi phí trả trước 680 Lợi nhuận chưa phân phối 1.020
Phải thu khách hàng 240 Nợ dài hạn 1.410
Tiền 520 Phải trả nhà cung cấp 390
4.320 4.320
Ban giám đốc công ty Amend dự đoán công ty Joana sẽ lỗ trong năm đầu tiên sau ngày mua.
Khi phân tích lợi nhuận chưa phân phối của công ty Joana, một khoản thanh toán cổ tức của
Joana cho công ty Amend đã được thực hiện vào ngày 29/12/20x3, do đó Amend đã đánh giá
giảm lợi thế thương mại từ việc mua công ty Joana tương ứng với mức cổ tức Joana đã chi trả
cho Amend ngày 29/12/20x3.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính kết thúc 30/6/20x4
Amend Joana
$,000 $,000
Doanh thu 15.300 6.800
Thu nhập từ nhận cổ tức 320 -
Chi phí khấu hao (2.430) (720)
Chi phí khác (12.400) (6.490)
Lợi nhuận sau thuế 790 (410)

Báo cáo sự thay đổi của vốn chủ sở hữu cho năm tài chính kết thúc ngày 30/06/20x4
Amend Joana
Vốn cổ LN chưa Vốn cổ LN chưa

phần phân phối Tổng phần phân phối Tổng
$,000 $,000 $,000 $,000 $,000 $,000

Số dư đầu kỳ
4.800 1.860 6.660 1.500 1.020 2.520
(1/7/20x3)
Lợi nhuận trong năm - 790 790 - (410) (410)
Cổ tức đã trả - (510) (510) - (320) (320)
Số dư cuối kỳ
4.800 2.140 6.940 1.500 290 1.790
(30/6/20x4)
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
Bảng cân đối kế toán ngày 30/6/20x4
Amend Joana
$,000 $,000
Vốn chủ sở hữu

Lợi nhuận chưa phân phối 2.140 290
Tổng vốn chủ sở hữu 6.940 1.790

Nợ phải trả
Nợ dài hạn 5.750 1.530
Phải trả nhà cung cấp 980 440
Tổng nguồn vốn 13.670
3.760
Tài sản
Tài sản cố định hữu hình (Giá trị còn lại) 7.910 2.550
Chi phí trả trước 2.570 780
Phải thu khách hàng 750 280
Tiền 360 150
Đầu tư vào công ty Joana 2.080 -
13.670 3.760
Tổng tài sản Yêu
cầu:
1. Lập bút toán liên quan đến khoản đầu tư vào công ty Joana được ghi nhận trên
báo cáo tài chính riêng của công ty Amend cho năm kết thúc ngày 30/6/20x4.
2. Lập báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn cho năm kết thúc ngày 30/6/20x4.
Trình bày các bút toán điều chỉnh hợp nhất cần thiết.
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
............................................................................................................................................... ......
.........................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
--- HẾT CHƯƠNG 1 ---

1/1/x1: b mua 100% của s với giá 1000 tỉ.
tất cả ts của s đều theo gthl ngoại trừ htk có gthl > gs
50 tỷ. thuế 25%
công ty bán lo hàng ra bên ngoài 31/10/x1
lập bút toán điều chỉnh giá trị hợp lí của htk vào 31/12/x1 và 31/12/ x2
1/1
- Dr inventory 50
Cr FV adjustment 50
- Dr FV adjustment 12.5
Cr DTL 12.5
1/12/X1
DR COST 50
CR INVENTORY 50
DR DTL 12.5
CR DTE (CP THUẾ TN HOÃN LẠI) 12.5
RÚT GỌN
DR COST 50
CR FV adjustment 37.5
CR DTE 12.5
X2:
DR RETAINED EARNING 37.5
CỨ GHI NHƯ VẬY CHO ĐẾN KHI NÀO HẾT
VD2. NGÀY 1/1/X1. CÔNG TY P MUA 100%CP VỚI GIÁ 100 TỶ
TẤT CẢ TS DC GHI NHẬN THÊU GTHL NGOẠI TRỪ 1 TSCD CÓ GTHL 250 TỶ
NGUYÊN GIÁ 300 TỶ HAO MÒN 200 TI. DC TIẾP TỤC SD TRONG 5 NĂM Ở BP QLDN
THUẾ 25%
LẬP BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH GIÁ TRỊ HỢP LÍ CỦA TS NÀY TẠI 31/12/X1, X1, X6
NGÀY 1/1/X1
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
DR PPE 150
CR DTE 37.5
KH = DR D A 30
CR DEPRE 30
DR TAX EX 7.5
CR DTA 7.5
X2:
X6
GIẢI
- DR ACC DEPT 200

CR FA 200
- DR FIX ASSET 150
CR FV ADJUSTMENT 150
DR FV ADJUSTMENT 37.5
CR DTL
31/12/X1
DR SGA EXPENSE 30
CR ACC DEPT 30
DR DTL 7.5
CR DTE 7.5
GỘP LẠI: DR SGA EXPENSE 30 => RETAINED

DR ACC DEPT 170
CR FIX ASSET 50
CR FV DJUST 112.5
CR DTL 30
CR DTE 7.5
31/12/X2
DR SGA EXPENSE 30
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
CR ACC DEPT 30
DR DTL 7.5
CR DTE 7.5
DR RETAINED EARING 22.5

DR ACC DEPT 170
CR FIX ASSET 50
CR FV DJUST 112.5
CR DTL 30
RENACT X1
GỘP LẠI
DR SGA 30
DR RE 22.5
DR ACC DEPT 140
CR FA 50
CR FV ADJUST 112.5
CR DTL 22.5
CR DTE 7.5
X3
DR SGA EXPENSE 30
CR ACC DEPT 30
DR DTL 7.5
CR DTE 7.5
DR RETAINED EARING 45
DR ACC DEPT 140
CR FIX ASSET 50
CR FV DJUST 112.5
CR DTL 22.5
RENACT X1
GỘP LẠI
DR SGA 30
DR RE 45
DR ACC DEPT 110
CR FA 50
CR FV ADJUST 112.5
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
CR DTL15
CR DTE 7.5
X5
Dr sga 30
Dr re 22.5 *4 =90
Dr acc dept 50
Cr FA 50
CR FV ADJUST 112.5
CR DTL 0
CR DTE 7.5
X6
DR RE 112.5
DR ACC DEPT 50
CR FA 50
CR FV ADJ 112.5
RE LÀ RETAINED EARNING
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................
...............................................................................................................................................

1.2. Chapter 1 Instructions For Outside of Class Pratice

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

1.2. Chapter 1 Instructions For Outside of Class Pratice

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Chủ đề “Giới thiệu chung về kế toán hợp nhất kinh doanh”

Vốn cổ phần thường 1.500 500

Tổng nguồn vốn 3.000 1.400

Phương pháp tỉ lệ tài sản thuần:

Tài sản 450 650 50 1050

Nợ dài 100 50 50 100

 Theo phương pháp tỉ lệ tài sản thuần

Phân bổ lợi nhuận sau thuế trong kỳ

Bảng điều chỉnh báo cáo hợp nhất ngày 31/3/20x4

Tài sản 450 650 50 1050

Nợ dài 100 50 50 100

Tài sản dài hạn 1.650 750

Đầu tư vào S 900 -

Tài sản ngắn hạn 450 650

Vốn cổ phần thường 1.500 500

LN chưa phân phối 900 400

Nợ dài hạn 100 50

lý của nhãn hiệu sản phẩm được xác định là $100.000.

Lợi nhuận chưa phân phối ngày 30/6/20x7 460.000 197.000

2. Dr FV adj (chênh lệch giá trị hợp lí) 46.500

3. Xóa sổ khấu hao lũy kế:

Công ty B Công ty S Nợ REF Có Hợp nhất

Lợi nhuận chưa 300.000 63.000 63000 4 300000

12. Dr thu nhập cổ tức 20000

13. Dr cổ tức phải trả( chi phí) 20000

Công ty B Công ty S Nợ Ref. Có Hợp nhất

Chi phí khác (200.000) (140.000) (340000)

Lợi nhuận sau 240.000 164.000 366500

Nợ ngắn hạn 247.000 85.000 332000

Tổng nguồn 1.390.000 400.000 1650.500

Tổng tài 1.390.000 400.000

Lợi nhuận trước thuế 600 200

4. LOẠI TRỪ ĐẦU TƯ VÀO CTY CON

Có phải thu từ vay dài hạn 250

6. XoÁ LÃI VAY

Nợ thu nhập tài chính

Nợ cổ tức nhận dc 100

Có cổ tức thanh toán 100

ABC XYZ Nợ Ref. Có Hợp nhất

Lợi nhuận trước thuế 600 200 675

Vốn cổ phần – 100.000 cổ phần 100.000

Quỹ đầu tư phát triển và dự phòng tài chính 50.000

Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý

Tài sản cố định 50.000 60.000

Nợ phải trả khác 24.000

Tổng 282.000 Tổng 282.000

Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ

Tổng 2.680 Tổng 2.680

Vốn cổ phần – 50.000 cổ phần 50.000

Lợi nhuận chưa phân phối 30.000

Tài sản cố định 60.000 70.000

Cổ tức được thông báo 20.000 5.000

Dự phòng nợ phải trả 65.000 15.000

Vốn cổ phần 150.000 50.000

Tổng vốn chủ sở hữu và nợ phải trả

Tiền 13.000 14.000

Tổng tài sản 330.000 125.000

Tài sản cố định hữu hình 310 340

Hao mòn lũy kế (140)

Tài sản vô hình (Quyền sử dụng đất) 150 170

Tài sản vô hình (Bằng phát minh sáng chế) - 25

Tiền và các khoản tương đương tiền $ 3.000.000

Lợi nhuận chưa phân phối 105.200.000