G

Gyebnár Gyuláné

Az általános forgalmi adó

YA
AN szabályai
KA
N
U
M

A követelménymodul megnevezése:
Adózási feladatok
A követelménymodul száma: 1976-06 A tartalomelem azonosító száma és célcsoportja: SzT-006-50
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ FOGALMA, JELLEMZŐI.

ESETFELVETÉS – MUNKAHELYZET

Az Áfonya Kft pénzügyi ügyintézőjeként a Kft II. negyedévi áfa bevallását kell határidőre

G
benyújtania a negyedév eseményeinek ismeretében. Az Áfonya Kft fő tevékenységeként
különféle gyümölcsökből szörpöket, lekvárokat készít. Ez mellett szakközépiskolai tanulók
oktatását is végzi. Az Áfonya Kft-nek kiterjedt gazdasági kapcsolatai vannak belföldön és a

YA
szomszédos országokban. Alapanyagként a gyümölcsöket, az édesítő- és egyéb
segédanyagokat, csomagoló anyagokat is ott vásárolja meg, ahol kedvezményesen hozzájut.

A könyveléstől megkapta a II. negyedév bizonylatait. Állítsa össze a számlák adatai alapján a
Kft áfa-bevallását! Mennyi a Kft-t terhelő adó?
AN
SZAKMAI INFORMÁCIÓTARTALOM
KA

A forgalmi adó áruk és szolgáltatások forgalmazásához kapcsolódik, amikor az eladó

terméket, árut ad át vagy szolgáltatást teljesít a vevő számára, aki ennek ellenértékét
azonnal, vagy valamilyen határidőn belül kiegyenlíti. Az adóhatóság akkor kapcsolódik be a
gazdasági folyamatba, amikor az áru pénzzé válik. Máris tisztáznunk kell néhány fontos
adózási alapfogalmat!
N

A forgalmi adó tárgya (adótárgy) az eladó által realizált árbevétel! Az adó alanya (adóalany)
az, aki ezt az árbevételt elérte, vagyis az adó megfizetésére kötelezett személy az eladó! Az
U

eladó azonban az általa meghatározott eladási árban ezt az adót is felszámítja, azaz az adót
áthárítja a vevőre (adóáthárítás). Így a tényleges adófizető a vevő lesz
M

Természetesen, amíg egy termék eljut a végső fogyasztóhoz, több forgalmi eseményen
megy keresztül.

Vegyünk egy egyszerű példát! A kertész leszedi az áfonyát és értékesíti szörpgyárnak. A

gyár lekvárt is készít belőle és eladja a pékségnek. Míg előbb gyár vevőként szerepelt, most
ő lesz az eladó. Aztán a pék a péksüteményekhez felhasználja a lekvárt, és eladja az
élelmiszerboltnak, ahol a végső fogyasztók megvásárolhatják.

1
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

Az áfa legfontosabb jellemzői:

- általános – az áruk és szolgáltatások széles körére kiterjed

- forgalmi – minden olyan esetben meg kell fizetni, ha termék- és szolgáltatás
értékesítésekor árbevételt érnek el
- fogyasztói – az áthárítások láncolata miatt az adó végül mindig a végső fogyasztót
terheli
- többfázisú – az értékesítési lánc minden egyes fázisában, minden egyes adás-vétel
esetén újból felmerül az adófizetési kötelezettség
- nettó – az adóalany ténylegesen kisebb összeget fizet be az adóhatóságnak, mint
amennyi az értékesítési árbevétele után őt terheli; ebből az adóból ugyanis levonhatja a

G
beszerzéseinek ellenértékében benne foglalt, rá áthárított adót – így az adót valójában
csak az általa megvalósított értéknövekmény, azaz a hozzáadott érték után kell befizetni
fogyasztói adó: a végső felhasználót terheli

YA
- semleges: független a piaci viszonyoktól, vállalkozás eredményességétől és a vállalkozási
formától
- számlaadási kötelezettségre épül.

Például, az üzletben a péksütemény darabját125Ft-ért árulják. Az eladó által realizált nettó

árbevétel 100 Ft, a forgalmi adó mértéke pedig 25%, akkor 25Ft adófizetési kötelezettség
AN
terheli a sütemény eladóját. Igaz ugyan, hogy ezt az adót neki kell befizetnie, de annak
tényleges terhét a vevő viseli, hiszen az eladó ráhárítja a 25Ft adót úgy, hogy a bruttó
ellenérték 125Ft.
KA

Összefoglalás: Az áfa olyan többfázisú, nettó típusú adó, melyet a termelés és a forgalmazás
minden szakaszában a hozzáadott érték után meg kell fizetni, de az adóterhet a termék
vagy szolgáltatás végső felhasználója viseli.
N
U

TANULÁSIRÁNYÍTÓ
M

A pékáru bolt naponta 280db áfonyás péksüteményt ad el. A termelési/értékesítési folyamat

egy általános esetét látjuk. Tegyük fel, hogy az alapanyaggyártó beszerzéseit nem terheli
áfa, továbbá, hogy az áfa kulcsa minden szereplőnél 25%.

Nettó Hozzáadott Nettó Bruttó Előzetesen Elszámolandó

Vállalatok Fizetendő áfa
beszerzési ár érték eladási ár eladási ár felszámított áfa

2
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

áfa

Kertész --- 2000 2000 2500 --- 500 500

Áfonya Kft 2000 4000 6000 7500 500 1500 1000

Pék 6000 14000 20000 25000 1500 5000 3500

Pékáru bolt 20000 4000 24000 30000 5000 6000 1000

A végső fogyasztók együttesen 6000 Ft adót fizetnek meg a 30000 Ft árban. Ez a 6000
egység adó pontosan megegyezik a teljes áfa mechanizmus során befizetett adók

G
összegével: Az általános forgalmi adó tehát egyben fogyasztói adó is, hiszen az áthárítások
sorozata miatt az adó terhe a végső fogyasztót terheli. (Nettó beszerzési ár a kitermelőnél
nincs, mert ő állítja elő a terméket, alapanyagot).

YA
A feladatban használt fogalmak tartalma:

- hozzáadott érték a nettó beszerzési és a nettó eladási ár különbözete

AN
- nettó eladási ár a hozzáadott érték és a nettó beszerzési ár összege
- bruttó eladási ár, amennyiért a terméket értékesíti a vállalkozás a fogyasztóknak vagy
egy másik vállalkozásnak
- előzetesen felszámított áfa megegyezik az előző vállalkozás fizetendő áfa-val
- fizetendő áfa a nettó eladási és a bruttó eladási ár különbözete
KA

- elszámolandó áfa a fizetendő és előzetesen felszámított áfa különbözete, a költségvetés

bevétele

Az áfa felülről történő számítása

N

Gyakran előfordul, hogy csak a bruttó eladási árat és az alkalmazott adó mértékét ismerjük,
vagy csak azt kell feltüntetnünk az egyszerűsített adattartalommal kiállítható számlán.
Viszont az elszámolásokhoz tudnunk kell a nettó ellenértéket és az áfa összegét is. A
U

következő példán bemutatva számíthatjuk ki ezek értékeit.

Egy villanyszámla végösszege 26000Ft, amely 20% áfát tartalmaz.

M

A nettó ellenérték 20 900 Ft, a 25%-os előzetesen felszámított adó 5100Ft.

25%
 20%
125 %

26000Ft X80%= 20800Ft, 26000Ft X 20%= 5200Ft-

3
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

1kg kenyeret 300Ft-ért vesszük meg. 18% áfa kulcs esetén a bruttó összeg 15,25% áfát
tartalmaz. A nettó érték 254,25 Ft

18 %
 15,25 %
118 %

300FtX84,75%=254,25Ft, 300FtX 15,25%=45,75 Ft

G
YA
AN
KA
N
U
M

1. ábra. Az adó terhe

4
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

ÖNELLENŐRZŐ FELADATOK

1. feladat

Egy vállalkozás 2000 ezer Ft értékű nyersanyagot adott el az alapanyag gyártó vállalatnak.
Az alapanyag gyártó a vásárolt terméket feldolgozta és 4800 ezer Ft nettó eladási áron adta
tovább. A félkész-termék gyártó vállalat a vásárolt anyag feldolgozása közben 3200 ezer Ft

G
hozzáadott értékű félkész-terméket állított elő és értékesítette. A késztermék gyártó a
vásárolt félkész termékekből készterméket állított elő és 15000 ezer Ft bruttó értéken
továbbadta a kereskedőnek, aki 3500 ezer Ft fizetendő áfát felszámítva adta el a

YA
fogyasztóknak.

A táblázat adatai e Ft-ban

Nettó Nettó Bruttó Előzetesen

Hozzáadott Elszámolandó
AN
Fizetendő
Vállalat Beszerzési eladási eladási felszámított
érték áfa áfa
ár ár ár áfa

Kitermelő --- 2000 2000

Alapanyaggyártó 2000 4800

Félkész-termék
KA

3200
gyártó

Késztermék gyártó 12000 15000

Kereskedelem 3500
N

Számítsa ki a hiányzó adatokat!

U

Érdekesség: Először Franciaországban vezették be az áfát 1954-ben. A francia adóhatóság

munkatársa Maurice Lauré, találta ki, az adóforma francia neve taxe sur la valeur ajoutée
(TVA). 1954. április 10-étől a legnagyobb cégek fizették, később fokozatosan kiterjesztették
M

az összes szektorra. A francia állami adóbevételeknek még mindig ez a legnagyobb része,

45%. Hazánkban először 1988-ban lépett hatályba az első áfa-törvény. Az EU tagállamai
kötelesek a befolyt áfa-összeg bizonyos százalékát átutalni a közösségi költségvetésbe

5
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

MEGOLDÁSOK

1. 1. Feladat

(eFt)-ban:

G
Nettó Nettó Előzetesen
Hozzáadott Bruttó fizetendő Elszámolandó
Vállalatok beszerzési eladási felszámított
érték eladási ár áfa áfa

YA
ár ár áfa

Kitermelő * 2500 --- 500 500

Alapanyag gyár. 2800 * 6000 500 1200 700

Félkész termék. 4800 8000 * 10000 1200 2000 1300

AN
Késztermék gy. 8000 4000 * 2000 3000 500

Kereskedelem 12000 2000 14000 17500 * 3000 500

KA
N
U
M

6
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ (ÁFA) FOGALMAK

ESETFELVETÉS – MUNKAHELYZET

Az APEH kijelölte az Áfonya Kft-t ellenőrzésre. Ön, mint a Kft pénzügyi ügyintézője részt
vesz az ellenőrzés lefolytatásában. Az ellenőrzéshez kapcsolódó fogalmakkal tisztában kell

G
lennie. Az ellenőrzés előtt átismételi.

YA
SZAKMAI INFORMÁCIÓTARTALOM
AN
Az áfa alanya: az a jogképes személy vagy szervezet, aki (amely) saját neve alatt gazdasági
tevékenységet folytat, tekintet nélkül annak helyére, céljára és eredményére.

- termékértékesítésnél, szolgáltatásnyújtásnál: a vállalkozás, intézmény, alapítvány, más

szervezet
KA

- termékimportnál: az importáló

Áfa tárgya
N

- a) adóalany által – ilyen minőségében – belföldön és ellenérték fejében teljesített

termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása,
- b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön
U

és ellenérték fejében teljesített beszerzése és

- c) termék importja után.
M

Termékértékesítés:

Termék értékesítése: birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként

való rendelkezésre jogosítja, vagy bármely más, a birtokba vehető dolog szerzése
szempontjából ilyen joghatást eredményező ügylet.

- tárgyi adómentes felhasználás

- üzemanyag-felhasználás

7
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

- saját vállalkozásban megvalósított beruházás

- vállalkozás megszűnésekor az olyan termék, ami után beszerzéskor az áfa-t levonták
- ellenérték nélküli szolgáltatás, ha a tevékenységhez felhasznált dolog vagy szolgáltatás
áfa-ja visszaigényelhető
- /Kivétel: pénz átadása, értékpapír adásvétele, betételhelyezés, hitelnyújtás/

Nem minősül termékértékesítésnek:

- áruminta
- kis értékű ajándék (5000 Ft alatti)
- ha az átadást jogszabály írja elő

G
- vásárlási pontakció
Szolgáltatásnyújtás: minden olyan ellenérték fejében végzett tevékenység, ami nem minősül
termékértékesítésnek.

YA
. Termékimport: a termék külföldről belföldre történő behozatala vagy más módon történő
bejuttatása.

Az áfa területi hatálya a Magyar Köztársaság területe, beleértve a vámszabadterületet,

tranzitterületet és a közvámraktár területét is
AN
Áfa teljesítés helye
- termékértékesítésnél
- az a hely, ahol a termék az adófizetési kötelezettség keletkezésekor található
- az a hely, ahol a termék a feladás vagy fuvarozás megkezdésekor található
KA

szolgáltatásnyújtásnál
- szolgáltató székhelye, telephelye, lakhelye, tartózkodási helye
- az ingatlan fekvési helye
- a ténylegesen megtett útvonal közlekedésnél
- a szolgáltatást megrendelő székhelye, telephelye, lakhelye
N

- a szolgáltatásnyújtás helye

Áfa alapja
U

Termék-értékesítésnél, szolgáltatásnyújtásnál
M

- ellenérték
- forgalmi érték (ha az ellenérték irreálisan alacsony, vagy magas)
- előállítási költség

Termékimportnál

- vámérték + vám + vámkezelési költség + adók, illetékek + az első belföldi rendeltetési

helyig felmerült járulékos költségek

8
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

Az Áfa mértéke (2010-ben) az adó alapjának

25 %- a az általános kulcs: az áruk, szolgáltatások többségének --> visszafelé 20 %

18 %- a: a kenyér, pékáru, tej-tejtermék, cukrászati termékek, kereskedelmi szállásköltség,

távhő, --> visszafelé 15,25 %.

5 %- a: gyógyszerek, gyógyászati segédeszközök, könyv, folyóirat, --> visszafelé 4,6 %.

Az adókulcsok csoportosítása:

- normál kulcs: a fogyasztás döntő hányadához kapcsolódó elvonás

G
- emelt kulcs: rendszerint a luxusnak minősített fogyasztáshoz kapcsolódik (pl.:
személygépkocsi, ékszer.)
- csökkentett adókulcs: preferenciát fejeznek ki, és rendszerint közszükségleti cikkekhez

YA
(pl.: gyógyszer) vagy alapvető szolgáltatásokhoz (pl. köztisztasági tevékenység)
kapcsolódnak.

Nem gazdasági tevékenység és nem eredményez adóalanyiságot a Magyar Köztársaság

Alkotmánya által, illetőleg az annak felhatalmazása alapján megalkotott jogszabály alapján
AN
közhatalom gyakorlására jogosított személy, szervezet által ellátott, és a létesítő okiratában
is megjelölt közhatalmi tevékenysége.
KA

TANULÁSIRÁNYÍTÓ
N

Az áfa felülről történő számítása

U

Gyakran előfordul, hogy csak a bruttó eladási árat és az alkalmazott adó mértékét ismerjük,
vagy csak azt kell feltüntetnünk az egyszerűsített adattartalommal kiállítható számlán.
M

Viszont az elszámolásokhoz tudnunk kell a nettó ellenértéket és az áfa összegét is. A

következő példán bemutatva számíthatjuk ki ezek értékeit.

Egy villanyszámla végösszege 26000Ft, amely 20% áfát tartalmaz.

A nettó ellenérték 20 900 Ft, a 25%-os előzetesen felszámított adó 5100Ft.

9
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

25%
 20%
125 %

26000Ft X80%= 20800Ft, 26000Ft X 20%= 5200Ft-

1kg kenyeret 300Ft-ért vesszük meg. 18% áfa kulcs esetén a bruttó összeg 15,25% áfát
tartalmaz. A nettó érték 254,25 Ft

18 %
 15,25 %
118 %

G
300FtX84,75%=254,25Ft, 300FtX 15,25%=45,75 Ft

YA
AN
KA
N
U
M

10
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

ÖNELLENŐRZŐ FELADATOK

Fogalmak, meghatározások. Válaszoljon tömören, lényegre törően az alábbi kérdésekre!

2. 1. Feladat

Sorolja fel az áfa jellemzőit!

G
_________________________________________________________________________________________

YA
_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
AN
2. 2 Feladat
KA

Mit ért hozzáadott érték alatt?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
N
U

2. 3. Feladat
M

Mit ért az áfa területi, személyi és tárgyi hatályán?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

11
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

2. 4. Feladat

Mit ért termékértékesítésen, szolgáltatásnyújtáson, és termékimporton?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

G
_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

2. 5. Feladat

YA
AN
Mely esetekben nem minősül az ingyenes átadás (az áfa törvény értelmében)
termékértékesítésének?

_________________________________________________________________________________________
KA

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
N
U

2. 6. Feladat
M

Az alábbi kérdésekre adott 4 válasz közül csak 1 helyes, húzza alá!

Harmadik országból történő beszerzés esetében az áfát

- az első belföldi tulajdonos fizeti meg,

- az importáló fizeti meg,
- a bizományos, vagy az ügynök fizeti meg,
- az import 0 % adókulcsa miatt senki sem fizeti meg.

12
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

2. 7. Feladat

Állapítsa meg, hogy az alábbi mondatban az állítás igaz, vagy hamis. Álláspontját indokolja!

Az áfa törvény értelmében az importáló az, aki /amely a külföldi vevőtől saját nevében
megvásárolta a terméket.

G
……….., mert ______________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

2. 8. Feladat

YA
AN
Hány %- os áfa tartalmat kell jelölni az egyszerűsített adattartalmú számlán, ha az áfa kulcs
22%-ra csökken?
KA
N
U
M

13
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

MEGOLDÁSOK

2. 1. Feladat

Fogyasztási típusú, forgalmi típusú, általános jellegű, nettó típusú, közgazdaságilag

semleges, többfázisú, közvetett

G
2. 2. Feladat

A vásárolt áruért és szolgáltatásért fizetett összeg és az értékesített termékért és

YA
szolgáltatásért kapott összeg különbsége a hozzáadott érték.

2. 3. Feladat
AN
Az áfa területi hatálya a Magyar Köztársaság területére terjed ki, beleértve a
vámszabadterületet, tranzitterületet és a közvámraktár területét is. Az áfa tárgyi hatálya a
belföldi termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra és a termékimportra terjed ki. Az ÁFA
alanya az, aki saját nevében jogokat szerezhet, kötelezettséget vállalhat, perelhet és
KA

gazdasági tevékenységet végez.

2. 4. Feladat
N

Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az

átvevőt tulajdonossá teszi. Szolgáltatásnyújtás: Minden olyan ellenérték fejében végzett
U

tevékenység, amely nem minősül termékértékesítésnek. Termékimport: a termékek

külföldről történő behozatala.
M

2. 5. Feladat

Nem minősül termékértékesítésnek:

- áruminta
- kis értékű ajándék (5000 Ft alatti)
- alapítványba befizetett közcélokra adott természetbeni adomány
- vásárlási pontakció

14
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

2. 6. Feladat

az importáló fizeti meg

2. 7. Feladat

Hamis, mert az importáló az, aki /amely az importált termék felett saját nevében
rendelkezik.

G
2. 8. Feladat

YA
18,03%
AN
KA
N
U
M

15
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

A FIZETENDŐ ADÓ (ÁFA) MEGÁLAPÍTÁSA

ESETFELVETÉS-MUNKAHELYZET

- Az Áfonya Kft. az adóbevallási időszakban az általános forgalmi adó szempontjából

adóköteles és adómentes értékesítéseket is végzett, az ehhez kapcsolódó előzetesen

G
felszámított adó összege nem különíthető el. A nyilvántartás szerint 32 560 E Ft
ellenértékből 6 415 E Ft adómentes. A levonható és a le nem vonható előzetesen

YA
felszámított adó arányosítással megosztandó összege 4 000 E Ft. Pénzügyi
szakemberként Önnek kell az adóbevallást elvégeznie.

SZAKMAI INFORMÁCIÓTARTALOM
AN
Főszabály szerint az adó alapja a teljesítés pénzben kifejezett ellenértéke.
KA

Az adóalapba beletartozik: az adók az áfa kivételével (pl. helyi adók). A termék, szolgáltatás
árát közvetlenül befolyásoló kötelező jellegű befizetések (pl. termékdíj) A termékértékesítés,
szolgáltatásnyújtás teljesítéséhez járulékosan kapcsolódó költségek (pl. biztosítási költség).

Az adóalapba nem tartozik bele: árleszállítás, árengedmény címén elengedett összeg,

N

kivéve, ha az árleszállítás, árengedmény következtében az ellenérték a forgalmi értékhez

hasonlítva aránytalanul alacsonyra csökken. Az az összeg, amelyet más nevében és javára
U

szednek, és a nyilvántartásban elszámolási kötelezettségként szerepel

Az adóalapot csökkenti:
M

- Árengedmény, árcsökkentés címén visszatérített összeg, kivéve, ha az ellenérték a

forgalmi értékhez hasonlítva aránytalanul alacsonyra csökken
- Visszavett göngyöleg betétdíja
- Teljesülés meghiúsulása miatt részben, vagy egészben visszatérített összeg

Az adóköteles értékesítésről számlát kell kibocsátani (a felszámított áfa-t az erre jogosult

vevő levonhatja).

- Az adókötelesen értékesített ingatlanhoz kapcsolódó beszerzésekben felszámított, névre

szóló, számlával igazolt áfa a fizetendő adó erejéig levonhatóvá válik.

16
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

- Kivetéses adózás esetén az adóköteles értékesítést, a teljesítést követő 30 napon belül

APEH-nál formanyomtatványon be kell jelenteni. A bejelentés alapján az APEH
határozattal állapítja meg az áfa-kötelezettséget a fizetendő és a levonható adó
különbözeteként.

Adómentesség

a. A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel,

b. A tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel

G
A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel

- egyetemes postai szolgáltatás

YA
- közszolgáltató humán-egészségügyi ellátás keretében nyújtott szolgáltatása, sérült-
vagy humán fogorvosi, fogtechnikusi szolgáltatás és kapcsolódó termékértékesítés,
szociális ellátás, gyermek- és ifjúságvédelem, bölcsödei ellátás keretében nyújtott
szolgáltatás, kapcsolódó termékértékesítése;
- Társadalmi szervezet tagjainak nyújtott szolgáltatása és kapcsolódó termékértékesítése,
AN
közszolgáltató, közoktatási intézmény, felsőoktatási intézmény, egyéb felnőttképzést
folytató intézmény által köz- és felsőoktatás, egyéb oktatás keretében nyújtott óvodai,
diákotthoni és kollégiumi ellátás, kapcsolódó termékértékesítés, szolgáltatás,
magánóraadás;
- közszolgáltató magánszemélynek nyújtott sportolással, testedzéssel kapcsolatos
KA

szolgáltatása,
- közszolgáltató által a népművészeti, népi iparművészeti és iparművészeti termékek
kiállításának, vásárának és bemutatójának szervezése, termék értékesítése;
- közszolgálati rádiós és televíziós műsorszolgáltatások nyújtása;
Közszolgáltató:
N

- Költségvetési szerv,
- Társadalmi szervezet, egyesület, köztestület, sportági szakszövetség,
- Egyház, egyházi intézmény,
U

- Alapítvány, közalapítvány,
- közhasznú társaság, nonprofit gazdasági társaság,
M

- Közhasznú, kiemelkedően közhasznú szervezet,

- Társadalombiztosításban, más kötelező biztosításban biztosított vagy kedvezményezett
részére e biztosítás keretében tevékenységet végző személy, szervezet
a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel
- pénzügyi szolgáltatások (pl.: biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás és közvetítése,
hitel és pénzkölcsön nyújtása, közvetítése, stb.)
- szerencsejáték-szolgáltatás és közvetítése,
- beépített és beépítetlen ingatlan értékesítése kivételekkel,
- ingatlan bérbeadása kivételekkel

17
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

b. Alanyi mentesség

Adóalanyt mentesíti az áfa fizetési kötelezettség alól, az adóalany választása szerint az

adóévre: ha

- A tevékenység székhelye belföldön van,

- A bejelentést megelőző évben és a bejelentés évében a gazdasági tevékenységéből
származó, illetve várható bevétele időarányosan nem haladja meg az 5 millió Ft-ot,
átalányadózó mezőgazdasági termelő esetén a 7 millió Ft-ot-

Adómentes értékesítés: az értékesítésről kibocsátott számlában adót, adómértéket

felszámítani nem lehet. Az előzetesen felszámított adót visszaigényelni nem lehet. A vissza

G
nem igényelhető adó növeli az adóalany költségeit, ráfordításait, csökkenti a nyereséget.

A legtöbb adónál a mentesség azt jelenti, hogy nem kell az állammal szembeni fizetési

YA
kötelezettséget teljesíteni, azaz preferenciáról van szó. Az áfa adómentesség esetén nincs
lehetőség az előzetes adó levonására, Így az adómentesség a vállalkozói láncban a verseny
szempontjából hátrányhoz vezet.
AN
Levonási tilalmak

Nem vonható le az általános forgalmi adó:

- motorbenzin
KA

- egyéb üzemanyag esetén, amennyiben személygépkocsi üzemeltetéséhez használják

- a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges egyéb termékek,
szolgáltatások
- személygépkocsi vásárlása esetén, kivéve, ha túlnyomó részben taxi szolgáltatás
nyújtása érdekében használja
N

- 125 cm3-nél nagyobb űrtartalmú motorkerékpárjacht, egyéb, sport- vagy szórakozási

célt szolgáló vízi közlekedési eszköz kivéve, ha túlnyomó részben bérbe adja.
- lakóingatlan, kivéve, ha továbbértékesítésre vásárolták és a vásárló élt a választás
U

jogával, vagyis áfásan értékesít.

- étel, ital, vendéglátóipari szolgáltatás, vagyis a reprezentáció
M

- lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges termékek, szolgáltatás (amennyiben

nem továbbértékesítés a cél)
- taxi szolgáltatás, parkolás,
- úthasználat
- szórakoztatási célú szolgáltatás teljes összege.

Nem vonható le: telefonszolgáltatás áfájának 30%-a.

18
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

Az adófizetési kötelezettség elszámolása:

Az adózó levonhatja a fizetendő adójából a neki felszámított, és általa megfizetett adót.

Fizetendő áfa - (előzetesen felszámított) levonható áfa= elszámolandó áfa = befizetendő áfa

Az előzetesen felszámított áfa megosztása

G
Ha az adózó egyszerre végez az adóbevallási időszakban az általános forgalmi adó
szempontjából adóköteles és adómentes értékesítéseket is, és az ehhez kapcsolódó
előzetesen felszámított adó összege nem különíthető el, akkor a beszerzéseihez kötődő

YA
előzetesen felszámított áfát megosztja levonható és nem levonható részre a következő
módon:

Levonási hányad: az éves, összes adóköteles értékesítés, szolgáltatásnyújtás nettó értékét

viszonyítjuk az adóköteles és adómentes éves, értékesítés, szolgáltatásnyújtás nettó
AN
értékéhez

Fordított adózás
KA

A „fordított” adózás azt jelenti, hogy az adót a termék beszerzője, a szolgáltatás

igénybevevője fizeti.

A fordított adózás alkalmazásának feltétele, hogy az érintett felek mindegyike belföldön

nyilvántartásba vett áfa adóalany legyen, és ne legyen egyik sem különleges jogállású, vagyis
N

mindegyik áfa fizetésre kötelezett

- Ingatlan átadása a megrendelőnek építési szerződés alapján, még akkor is, ha a

U

teljesítéshez szükséges anyagokat és egyéb termékeket a megrendelő bocsátotta

rendelkezésre
M

- ingatlanhoz kapcsolódó: építési-szerelési, fenntartási, takarítási, tisztítási, karbantartási,

javítási, átalakítási és bontási szolgáltatások esetén
- az előzőekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzése, kirendelése
- hulladékértékesítés

A fordított adózáshoz vásárolt anyag áfája levonható.

A fordított adózással kiállított számlán fel kell tüntetni a fordított adózás tényét " A vevő
kötelezett az áfa megfizetésére”, valamint szerepelnie kell a vevő neve, és címe mellett az
adószámának is (amiből következtetni lehet áfa rendszerbeli jogállására).

19
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

Az értékesítőt a fordított adózás alá eső adó nélküli, de nem adómentes értékesítései is
adólevonásra jogosítják. A vevő a fordított adózásban általa megállapított fizetendő adót
egyidejűleg levonásba is helyezheti, ha a beszerzés nem tartozik a le nem vonható körbe, és
adólevonásra jogosító tevékenységhez történt

Az Eva alanynak áfa-fizetési kötelezettsége keletkezik

- termékimport,
- az évi 2500EFt adómentes határ feletti Közösségen belüli beszerzés,
- külfölditől igénybe vett szolgáltatás,
- belföldi adóalanytól történő fordított adózás alá eső beszerzés esetében.

G
YA
TANULÁSIRÁNYÍTÓ

1. Komplex számpélda
AN
Egy magyar vállalkozás a termelés mellett felnőttképzést és oktatással kapcsolatos
szaktanácsadási tevékenységet is végez. Az adóévi értékesítései 62,5 millió forint, amellyel
szemben beszerzései áfa alanytól 50 millió forintért történt számla szerint.

Az adóévben a társaság tevékenységével összefüggésben nettó értéken számolva a

KA

következő beérkező és kimenő számlákról van adatunk ezer Ft-ban:

Kimenő számlák Beérkező számlák

N

Oktatás 14000 4000

10000 4
U

Szaktanácsadás nyújtása belföldre ill. szaktanácsadás

igénybevétele belföldről

Szaktanácsadás nyújtása külföldre,ill. igénybevétele (Szerbia) 4000 3000

M

Anyagbeszerzés (amely adóköteles értékesítéssel függ 40000

össze), 25% az áfa

Értékesítés, 25% az áfa 50000

Feladat:

Határozzuk meg a fenti társaság adóévre vonatkozó Áfa fizetési kötelezettségét!

20
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

Beérkező Levonható
Kimenő számlák Fizetendő ÁFA
számlák ÁFA

(1) Oktatás 14 000 - 4 000 0

(2) Szaktanácsadás nyújtása

belföldre, ill. szaktanácsadás 10 000 2 500 4 1
igénybevétele belföldről

(3) Szaktanácsadás nyújtása

4000 -
külföldre /Szerbiába/

(4) Anyagbeszerzés 40 000 10 000

(5) Értékesítés belföldre 50 000 12 500

G
(3) Beszerzés külföldről,
Szerbiából
750 3000 750

Összesen 15 750

YA
78 0005 51 004 11 750
(5 Évi ÁFA fizetési
kötelezettség: 4000
AN
(1) Az oktatás a tevékenység közérdekű jellegére nézve adómentes, így nincs adófizetési
kötelezettség, viszont nem lehet a hozzá kapcsolódó beszerzések forgalmi adóját levonni.

(2) 10 000 x 0,25 = 2 500;

KA

6 000 x 0,25 = 1 500

(3) Mivel külföldre /Szerbiába/nyújtott szaktanácsadás teljesítési helye külföld, ezért nem
tartozik a magyar Áfa törvény hatálya alá.
N

(4) A vásárlás számla szerinti összege bruttó értéken van megadva, ezért meghatározzuk az
adó alapját = a nettó értéket. (A táblázatban ez az összeg szerepel)
U

50 000 X 80 %= 40 000

40 000 x 0,25 = 10 000,

M

(5) Az értékesítés nettó értéke: 60 000 / 1,25 = 50 000;

50 000 X 0,25 = 12500

(3.) Beszerzés harmadik országból importnak minősül fizetendő és előzetesen felszámított ,

ÁFA -ja van.

15 750-11 750 = 4000, pozitív, ezért befizetési kötelezettsége keletkezett a Kft-nek.

21
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

Az adófizetési kötelezettség elszámolása

Fizetendő áfa - (előzetesen felszámított) levonható áfa= elszámolandó áfa = befizetendő áfa

A pozitív elszámolandó áfát ezer forintra kell kerekítve befizetni

G
YA
AN
KA
N

2. ábra. Az adóbevallás
U
M

22
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

2. Kidolgozott számpélda az előzetesen felszámított áfa megosztására

- Az Kft. az adóbevallási időszakban az általános forgalmi adó szempontjából adóköteles

és adómentes értékesítéseket is végzett, az ehhez kapcsolódó előzetesen felszámított
adó összege nem különíthető el. A nyilvántartás szerint a nettó 32 560 E Ft ellenértékből
6 415 E Ft adómentes. A levonható és a le nem vonható előzetesen felszámított adó
arányosítással megosztandó összege 4 000 E Ft. Pénzügyi szakemberként Önnek kell az
adóbevallást elvégeznie.

Az adóköteles értékesítések éves nettó összege: 32 560 - 6 415 = 26 145 E Ft

G
Levonási hányad = 26 145 000 / 32 560 000 = 0,802979 = 0, 80

/a levonási hányadot két tizedes jegyre kell kerekítve megadni/

YA
Arányosítandó: 4 000 000 Ft

Az előzetesen felszámított áfa levonható része: 4 000 000 X 0,8 = 3 200 000 Ft

Az előzetesen felszámított áfa le nem vonható része: 800 000 Ft a társaságot terheli
AN
Az áfa elszámolása

Fizetendő áfa: 26 145 000 X 0,25 = 6 536 250 Ft

KA

Fizetendő áfa - (előzetesen felszámított) levonható áfa= elszámolandó áfa

6 536 250 - 3 200 000 = 3 336 000 Ft

Befizetendő 3 336 E Ft
N
U
M

3. ábra. Számlatömb

23
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

ÖNELLENŐRZŐ FELADATOK

3. 1. Feladat

Tegyen X-et az alábbi táblázatba a megfelelő helyre!

Figyeljen, hogy az érvényben lévő jogszabálynak kell megfelelnie!

G
Az előzetesen Az előzetesen
Sorszám felszámított áfa felszámított áfa Gazdasági jellemző
levonható nem vonható le

YA
1 Parkolás díja

Beszerzés közvetlen anyagjellegű ráfordításként adóköteles

2 értékesítés adóalapjába épült bele (élelmiszerre, italra is
értve
AN
145 cm3-nél nagyobb űrtartalmú motorkerékpárját bérbe
3
adja.

4 Vendéglőben kifizetett étel

5 Továbbértékesítési célból vásárolt alapanyag

KA

Személygépkocsi javításához vásárolt alkatrész és

6
beszerelés költsége

7 Internet költségének 30%-a

N

Fogalmak, meghatározások. Válaszoljon tömören, lényegre törően az alábbi kérdésekre!

U
M

3. 2. Feladat

Sorolja fel, és jellemezze az adómentességeket!

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

24
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

3. 3. Feladat

Definiálja az adó alapját!

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

G
3. 4. Feladat

YA
Az alábbi táblázat az Áfonya Kft adott időszakra vonatkozó adatait tartalmazza.

Töltse ki a táblázat hiányzó sorait, majd határozza meg a társaság adott elszámolási
időszakra vonatkozó adófizetési kötelezettségét az áfa analitika használatával! Ismert
AN
továbbá, hogy a levonási hányad 90%. A külön nem jelzett esetekben a beszerzéseit
adóköteles tevékenységéhez használja.
KA

Sorszám A gazdasági esemény megnevezése ÁFA nélküli ÁFA ÁFA -val

ellenérték növelt
ellenérték

Ft % Ft Ft
N

1 Késztermék értékesítése belföldre 36 000 000 25

2 Késztermék értékesítése 12 000 000

U

Szlovéniába
M

3 Anyagvásárlás belföldről 800 000

4 Pénzügyi szolgáltatás megfizetett 5000

díja

5 Oktatási tevékenység végzése 700 000

belföldön

6 Folyóirat vásárlása az oktatási 16 000

tevékenységhez

7 Bérleti díj és rezsi költségek 340 000 25

25
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

adóköteles és adómentes
tevékenységhez

8 Anyagvásárlás Ukrajnából, a 25 540 000

kivetett és megfizetett összeg

9 Telefon szolgáltatás díja 90 000 25

10 Dolgozóknak adott ajándék 32 000 25

11 Előleget adott segédanyagra 100 000

G
12 Benzinbeszerzés 48 000 25

13 Élelmiszer vásárlása 18 8000

YA
14 Aktiválta sajátrezsis beruházását 14 000 000 25

Összesen
AN
Előzetesen felszámított áfa
Sorszám Nettó érték Fizetendő áfa Arányosítandó Levonható Nem levonható
KA

3
N

5
U

6
M

10

11

12

26
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

13

14

összesen

3. 5. Feladat

Egy Kft. az ÁFA normál eljárást választotta. Készítse el november havi ÁFA elszámolását! A
táblázatban a november havi számláinak végösszege szerepel Ft-ban. Gyakorlásként
határozza meg az áfa értékeit is!

G
Gazdasági esemény Bruttó eladási ár ÁFA

YA
Anyagbeszerzés 460 000

Másológép vásárlás 2 400 000

Exportértékesítés 2 800 000

AN
Gépszervizre kifizetett 120 000

Benzin vásárlása 240 000

KA

ebből szgk üzemeltetéshez felhasznált. 80 000

Belföldi értékesítés 5 200 000

Kifizetett taxi számla 40 000

N

Ellenérték nélkül átadott termék 280 000

Vásárolt személygépkocsi 3 400 000

U
M

27
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

MEGOLDÁSOK

3. 1. Feladat

Sorszám Az előzetesen Az előzetesen

felszámított áfa felszámított áfa

G
levonható nem vonható le

1 x

2 x

YA
3 x

4 x

5 x

6 x
AN
x
KA

3. 2. Feladat

Adómentesség:

- A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel,

- A tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel
N

- Alanyi mentesség
-
U

3. 3. Feladat
M

Főszabály szerint az adó alapja a teljesítés pénzben kifejezett ellenértéke.

3. 4. Feladat

A levonási hányad: 90 %. A rezsi,- és a közüzemi számlákat kell megosztani, mivel az

adómentes, és az adóköteles tevékenységhez egyaránt használja.

28
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

ÁFA -val növelt

ÁFA nélküli
Sorszám ÁFA ellenérték
A gazdasági esemény ellenérték
megnevezése
Ft % Ft Ft

Késztermék értékesítése belföldre

1 9 000 000 45 000.000

Késztermék értékesítése

2 12 000 000 0 0
Szlovéniába

G
Anyagvásárlás belföldről
3 3 200 000 25 4 000 000

Pénzügyi szolgáltatás megfizetett

YA
4 díja 5000 AM, 0 0

Oktatási tevékenység végzése

5 belföldön 700 000 AM0 0

Folyóirat vásárlása az oktatási

AN
6 tevékenységhez 5 800 16800

Bérleti díj és rezsi költségek

7 85 000 425 000

Anyagvásárlás Ukrajnából, a
8 kivetett és megfizetett összeg 2 160 000 2 700 000
KA

Telefon szolgáltatás díja

9 22 500 112 500

Dolgozóknak adott ajándék

10 8 000 40 000
N

Előleget adott segédanyagra

11 400 000 25 500 000

Benzinbeszerzés
12 48 000 25 12 000 60 000
U

Élelmiszer vásárlása
13 8000 1440
M

Aktiválta sajátrezsis beruházását

14 3 500 000 17 500 000

Az import áfát a vámhatóság kiszabta, már meg is fizette a vállalkozás, ezért ebben az
elszámolásban levonhatja. A sajátrezsis beruházás esetén is, egyszerre merül fel fizetési
kötelezettség, és levonási jog. A tevékenység jellegére nézve mentes eladáshoz felmerült
vásárlás áfája nem vonható le.

29
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

Előzetesen felszámított áfa

Sorszám Nettó érték Fizetendő áfa Arányosítandó Levonható Nem levonható

1 36 000 000 9 000 000

2 12 000 000 0

3 3 200 000 800 000

4 5000 - - -

5 700 000 AM

G
6 16 000 800

7 340 000 85 000 76 500 8 500

YA
8 9 000 540 000 540 000

9 1 5750 6750

10 32 000 8 000

11 400 000 100 000

AN
12 48 000 12 000

13 8 000 1 440

14 3 500 000 3 500 000 3 500 000

összesen 9 00 8 000 85 000 5 018 075 4 069 490

KA

Az áfa elszámolása:
N

Fizetendő áfa-előzetesen felszámított áfa levonható része = 9 00 8 000 - 5 018 075

Elszámolandó: 3 989 925 Ft

U

Befizetendő: 3 990 ezer Ft

M

A vállalkozást terheli az előzetesen felszámított áfa le nem vonható része: 4 069 490 Ft.

30
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

3. 5. Feladat

Gazdasági esemény Bruttó eladási ár ÁFA

Anyagbeszerzés 460 000 92 000

Másológép vásárlás 2 400 000 480 000

Exportértékesítés 2 800 000 0

Gépszervizre kifizetett 120 000 24 000

Benzin vásárlása 240 000 48 000

G
ebből szgk. üzemeltetéshez felhasznált 80 000 16 000

Belföldi értékesítés 5 200 000 1 040 000

YA
Kifizetett taxi számla 40 000 8 000

Ellenérték nélkül átadott termék 280 000 56 000

Vásárolt személygépkocsi 3 400 000 680 000

AN
:Előzetesen felszámított /levonható/ÁFA:
Ft

Belföldi értékesítés
1 040 000

Ellenérték nélkül átadott termék

56 000
KA

Felszámított ÁFA összesen: 548000

1 142 000

Levonható ÁFA:

Anyagbeszerzés
92 000
N

Másológép vásárlás
480 000
U

Gépszervizre kifizetett összeg

24 000

Benzin vásárlása /szgk. nem vonható le/

M

32 000

Levonható ÁFA összesen:

628 000

Fizetendő ÁFA: 1 142 000- 628 000 =

514 000

Befizetendő: 514 000 Ft december 20.-ig.

31
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

ÁFÁVAL KAPCSOLATOS ÜGYVITELI FELADATOK

ESETFELVETÉS-MUNKAHELYZET

Az Áfonya Kft pénzügyi ügyintézőjeként a Kft könyvelési feladataiban is részt kell vennie. Az
áfa analitika vezetése napi feladata, számla kiállítását is gyakran bízzák önre. Tekintsük át a

G
kapcsolódó ismereteket!

YA
SZAKMAI INFORMÁCIÓTARTALOM
AN
Számlázással kapcsolatos szabályok

Az adó-megállapítási kötelezettség az ellenérték megfizetésének esedékességekor

keletkezik például:
KA

- - részletfizetés, ill. határozott időtartamra szóló elszámolás

- - bérbeadás,
- - előleg fizetése,
- - átalánydíjas szerződés, stb.
N

Nem alkalmazható:

- - termék részletre vételekor,

U

- - zárt végű lízingre vételekor.

Akkor keletkezik adófizetési kötelezettség, amikor az adott részlet, vagy elszámolás

M

megtérítése esedékessé válik. Abban az esetben, ha az időszak, amelyre az adott részlet

vagy elszámolás vonatkozik, meghaladja a 12 hónapot, a teljesítés a tizenkettedik hónap
utolsó napja.

Az adó-megállapítási (felszámítási) kötelezettség előleg fizetése esetén az előleg

kézhezvételekor, jóváírásakor keletkezik.

Fordított adózásnál az adó-megállapítási (felszámítási) kötelezettség nem az eladót, hanem

a vevőt terheli. A vevő adóalany adólevonási joga szintén az adó-megállapítási kötelezettség
keletkezési időpontjában merül fel, ha a vevő rendelkezik a nevére szólóan kibocsátott
számlával.

32
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

Halasztás az egyszeres könyvvitelt vezető adózó a fizetendő adót az ellenérték

megfizetésekor, a megfizetett összeg erejéig állapíthatja meg. A teljesítéstől számítva a 45.
napig meg nem fizetett ellenérték után a 46. napon az adót meg kell állapítani. (A bevételi
nyilvántartást vezető Eva alanynak halasztásra a számla keltétől 30 nap áll rendelkezésére.)

Számlakibocsátás

Ha a vevő is adóalany, akkor részére az értékesítő számlát köteles kibocsátani

- termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása estén a teljesítésig,

- kapott előleg esetén azzal egyidejűleg, legfeljebb mindkét esetben az attól számított 15

G
napon belül.

Ha a vevő nem adóalany, akkor abban az esetben nem kötelező a számla kibocsátása, ha a

YA
vevő a teljesítéssel egyidejűleg az ellenértéket készpénzben kifizeti, és nem kér számlát, de
ilyenkor nyugtát kell adni.

A nyomdai úton nyomtatványként előállított bizonylat alkalmazása esetén /2008. január 1-

jétől/ már csak az APEH által kijelölt sorszámtartományú nyugta-, számla kibocsátása,
AN
illetve befogadása a jogszerű.

A számla adattartalma
KA

Kötelezően tartalmazza: a számla azonosító sorszáma, a kibocsátás kelte, az eladó

adószáma, az eladó és a vevő neve, címe, az adó alapja, mértéke, összege, ha az értékesítés
valamely természetes mértékegységben kifejezhető, akkor az adó nélküli egységára.

A teljesítés időpontja is feltüntetendő, ha eltér a számla kibocsátásának keltétől.

N

Az értékesített termék VTSZ-számát, a nyújtott szolgáltatás SZJ-számát nem kötelező

feltüntetni.
U

Árengedmény esetén választható, hogy az egységár eleve az engedménnyel csökkentett

összegben kerüljön feltüntetésre, vagy a teljes egységárat és az abból adott árengedményt is
M

feltüntetik.

Fordított adózás esetén kötelező feltüntetni a vevő adószámát, és azt a tényt, hogy az adó
fizetésére a vevő a kötelezett.

Adómentesség vagy különös szabály alkalmazása estén az adómentességre illetve a különös

szabály alkalmazására való hivatkozás is szükséges.

33
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

G
YA
4. ábra. Adóbevallás
AN
Gyűjtőszámla

Ha az adóalany ugyanannak a vevőnek

KA

- - a teljesítés napján, vagy

- - egy bevallási időszakon belül többször végez értékesítést, vagy többféle értékesítést
végez, akkor: az értékesítésekről egy közös gyűjtőszámla is kibocsátható, ha a felek
előzetesen abban állapodtak meg.
N

A gyűjtőszámlán az összes ügyletet tételesen, egymástól elkülönítve, a teljesítési

időpontjával együtt, dátum szerinti sorrendben kell feltüntetni. Ebben az esetben a
gyűjtőszámla az eladó bevallási időszaka utolsó napjáig, de legkésőbb attól számított 15
U

napon belül bocsátandó ki.

Egyszerűsített adattartalmú számla

M

A számla egyszerűsített adattartalommal állítható ki, ha:

- - az értékesítéssel egyszerre lett kiegyenlítve az ellenérték készpénzzel vagy

készpénz-helyettesítővel
- - Ft-ban kapott előleg;
- - belföldi adóalany külföldön (az áfa-törvény területi hatályán kívül) értékesített
- - az adóalany a vevő /fordított adózó/.

Az egyszerűsített adattartalmú számlában a bruttó (adót is tartalmazó) egységárat és

ellenértéket, valamint a felülről számított adókulcsot kell feltüntetni.

34
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

Számítógéppel előállított számla

Ugyan azokat az adatokat tartalmazza, mint a kézzel kitöltött számla. A számlakibocsátó

köteles a számlázó program működésének ellenőrizhetőségét biztosító program-
dokumentációval rendelkezni.

A dokumentáció tartalma:

- a program használatára, működésére vonatkozó részletes leírást,

- a program készítője írásos nyilatkozatát arról, hogy a program maradéktalanul megfelel

G
a vonatkozó jogszabályi előírásoknak a számla kibocsátójának címezve.
- A számlázó program a hiányos, hibás, megsemmisült vagy elveszett számlákat is rögzíti.
- A számlázó programnak biztosítania kell a számla adattartalmának papírra való

YA
nyomtatása esetén a számlapéldány sorszámozását és példányszámát.

Számlahelyesbítések

Az adó alapjának utólagos csökkentése

AN
Az adó alapja a vevőnek visszatérített vagy visszatérítendő ellenértékkel utólag csökken, ha
a teljesítést követően:

- az ügylet érvénytelensége jogcímén az ügylet kötése előtti állapotot állítják helyre,

- az ügyletet az érvénytelenítő határozat meghozataláig terjedő időre hatályossá
KA

nyilvánítják,
- az ügyletet az aránytalan előny kiküszöbölésével érvényessé nyilvánítják;
- - az ügylet hibás teljesítése jogcímén,
- - a vevő eláll az ügylettől,
- - a vevő ár- vagy díj leszállítást kap
N

- - a teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik,

- - betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik.
U

Az adó alapja utólag csökkenthető, ha a teljesítést követően adnak árengedményt.

Az adó alapjának utólagos csökkentésének feltétele, hogy a számlakibocsátó az ügylet

M

teljesítését tanúsító számlát érvénytelenítse, vagy az adóalap utólagos csökkentése esetén

adattartalmát módosítsa. Ha az adó alapjának utólagos csökkenése a korábban fizetendő
adóként megállapított és bevallott adót is csökkenti, akkor azt az eladónak a fizetendő adót
csökkentő tételként kell az adóbevallásába beállítani, leghamarabb abban az adó-
megállapítási időszakban, amelyben:

- az eredeti számlát érvénytelenítő vagy módosító számla a vevő személyes

rendelkezésére áll,
- az eladó a nem adóalanyvevőnek az ellenértéket visszatéríti, az előleget visszafizeti, vagy
a betétdíjat visszatéríti, ha eredetileg számla nem került kibocsátásra.

35
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

- A vevő adóalany az előzetesen felszámított adó összegét utólag csökkentő különbözetet

a fizetendő adója összegét növelő tételként állítja be annak az időszaknak a bevallásába,
amelyben a módosító vagy érvénytelenítő okiratot kézhez kapja, de legfeljebb a
módosító vagy érvénytelenítő okirat kibocsátásának hónapját követő hónap 15. napja.

Az adó utólagos növelése

Ha a korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó a módosítás eredményeként

utólag nő, akkor az eladó ezt annak a bevallási időszaknak a fizetendő adójaként állítja be
önellenőrzéssel, amelyben a módosítással érintett értékesítés adóját eredetileg bevallotta.

A vevő adóalany legkorábban az adót növelő módosító számla kézhezvételének bevallási

G
időszakában helyezheti levonásba a módosító számlán rá többletként áthárított adót.

Számlával egy tekintet alá eső okirat minimális adattartalma

YA
A számlával egy tekintet alá esik minden olyan okirat is, amely kétséget kizáróan az adott
számlára hivatkozva, annak adattartalmát módosítja, érvényteleníti. Az okiratra, az áfa-
törvény számlára vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni.
AN
Az okirat kötelező adattartalma: az okirat kibocsátásának kelte, sorszáma, hivatkozás arra a
számlára, amelynek adattartalmát módosítja, a számla adatának megnevezése, amelyet a
módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása.

Árfolyam választása
KA

Ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, akkor a forintra történő átszámításkor a

számlakibocsátónak, illetve fordított adózás esetén az adó fizetésére kötelezettnek bármely,
belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet utolsó deviza eladási árfolyamát,
vagy, választása szerint, az adóhatósághoz tett előzetes bejelentése alapján az MNB
hivatalosan közzétett utolsó árfolyamát kell alkalmaznia.
N

Utolsó árfolyam: a közösségi termékbeszerzés és előlegfizetés, valamint fordított adózás

esetén: a fizetendő adó megállapításának időpontjában, részletfizetésben, vagy határozott
U

időre szóló elszámolásban való megállapodás esetén: a számla kibocsátásakor, egyéb

esetben pedig a teljesítéskor ismert utolsó árfolyamot kell alkalmazni.
M

A számlán az áthárított adó összegét ennek az árfolyamnak az alkalmazásával, forintban

kifejezve is fel kell tüntetni.

36
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

TANULÁSIRÁNYÍTÓ

Ismerkedjen meg a számlák fajtáival, adattartalmukkal, kitöltésük módjával! Kétfős

csoportban dolgozzanak, majd ellenőrizzék le tanárukkal közösen munkájukat!

1. Hasonlítsák össze, miben azonos és miben tér el a számla és az egyszerűsített

adattartalmú számla?

G
_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

YA
_________________________________________________________________________________________

2. Mit jelent a számlákon megjeleníthető VTSZ és SZJ szám?

AN
_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
KA

3. Vegyék elő az aktuális Áfa törvényt és ismerkedjenek meg a szerkezetével!

Hány részre tagolódik a jogszabály? _____________________________________________________________

N

Hol található a fogalmak meghatározása? _________________________________________________________

U

_________________________________________________________________________________________

Mit tartalmaznak a mellékletek? ________________________________________________________________

M

_________________________________________________________________________________________

Hol szerepel benne az Áfa kulcsa? ______________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

37
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

ÖNELLENŐRZŐ FELADATOK

Fogalmak, meghatározások

Válaszoljon tömören, lényegre törően az alábbi kérdésekre!

4. 1. Feladat

G
Mikor keletkezik áfa fizetési kötelezettség előleg átadása esetén?

YA
_________________________________________________________________________________________
AN
4. 2. Feladat

Sorolja fel, hogy milyen adatokat kell tartalmaznia az elektronikus úton kiállított számlának!
KA

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
N

_________________________________________________________________________________________
U
M

4. 3. Feladat

Hogyan kell eljárni utólag adott árengedmény esetén a már kiállított számlával kapcsolatban,
ha a vevő is az áfa alanya?

38
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

G
YA
4. 4. Feladat

Mit kell feltüntetni a fordított adózást végző szolgáltatónak az általa kiállított számlában?
AN
_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
KA

4. 5. Feladat

Külföldi értékesítés esetén határozza meg az alkalmazandó árfolyamot!

N
U

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
M

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

4. 6. Feladat

Mit értünk fordított adózáson?

39
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

4. 7. Feladat

Állapítsa meg, hogy az alábbi mondatokban az állítás igaz, vagy hamis. Álláspontját
indokolja!

G
A hulladékértékesítéssel foglalkozó vállalkozások, az áfa tekintetében a különbözet szerinti
adózás feltételei szerint adóznak.

YA
……….., mert ______________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
AN
KA
N
U
M

40
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

MEGOLDÁSOK

G
YA
AN
KA
N
U

5. ábra. Adómentesség
M

41
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

4. 1. Feladat

Az adó-megállapítási kötelezettség az előleg megfizetésének esedékességekor keletkezik

4. 2. Feladat

Kötelező: a számla azonosító sorszáma, a kibocsátás kelte, az eladó adószáma, az eladó és

a vevő neve, címe, az adó alapja, mértéke, összege, ha az értékesítés valamely természetes
mértékegységben kifejezhető, akkor az adó nélküli egységára. A teljesítés időpontja, ha eltér
a számla kibocsátásának keltétől.

G
4. 3. Feladat

Ha a teljesítést követően adnak árengedményt, akkor az adó alapjának utólagos

YA
csökkentésének feltétele, hogy a számlakibocsátó az ügylet teljesítését tanúsító számlát
érvénytelenítse, vagy az adóalap utólagos csökkentése esetén adattartalmát módosítsa. Ha
az adó alapjának utólagos csökkenése a korábban fizetendő adóként megállapított és
bevallott adót is csökkenti, akkor azt az eladónak a fizetendő adót csökkentő tételként kell
az adóbevallásába beállítani, leghamarabb abban az adó-megállapítási időszakban,
AN
amelyben az eredeti számlát érvénytelenítő vagy módosító számla a vevő személyes
rendelkezésére áll.

4. 4. Feladat
KA

A vevő kötelezett az áfa megfizetésére”, és szerepelnie kell a vevő nevének, és címének és

adószámának.

4. 5. Feladat
N

A forintra történő átszámításkor a számlakibocsátónak, illetve fordított adózás esetén az

adó fizetésére kötelezettnek bármely, belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező
hitelintézet utolsó deviza eladási árfolyamát, vagy, választása szerint, az adóhatósághoz tett
U

előzetes bejelentése alapján az MNB hivatalosan közzétett utolsó árfolyamát kell

alkalmaznia.
M

4. 6. Feladat

A fordított adózás azt jelenti, hogy az adót a termék beszerzője, a szolgáltatás

igénybevevője fizeti.

4. 7. Feladat

Hamis, mert fordított áfa szerint

42
 AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ SZABÁLYAI

IRODALOMJEGYZÉK

FELHASZNÁLT IRODALOM

Balláné Nagy Katalin Paróczai Péterné dr.: Adó, illeték, társadalombiztosítás

G
- Példatár, teszt és esettanulmány
- Budapest, 2008.
- Perfekt

YA
2007 évi CXXVII. Törvény az Általános forgalmi adóról

Dr. Herrich György ADÓ

AN
Teszt és példatár
KA
N
U
M

43
 A(z) 1976-06 modul 006-os szakmai tankönyvi tartalomeleme
felhasználható az alábbi szakképesítésekhez:

A szakképesítés OKJ azonosító száma: A szakképesítés megnevezése

52 343 05 0010 52 01 Jövedéki ügyintéző
52 343 05 0010 52 02 Vámügyintéző

A szakmai tankönyvi tartalomelem feldolgozásához ajánlott óraszám:

15 óra

G
YA
AN
KA
N
U
M
 G
YA
AN
KA
N
U

A kiadvány az Új Magyarország Fejlesztési Terv

M

TÁMOP 2.2.1 08/1-2008-0002 „A képzés minőségének és tartalmának

fejlesztése” keretében készült.
A projekt az Európai Unió támogatásával, az Európai Szociális Alap
társfinanszírozásával valósul meg.

Kiadja a Nemzeti Szakképzési és Felnőttképzési Intézet

1085 Budapest, Baross u. 52.
Telefon: (1) 210-1065, Fax: (1) 210-1063

Felelős kiadó:
Nagy László főigazgató