Gazdasági társaságok által választható

adózási formák

1
 Gazdasági társaságok által
választható adónemek

•KKT, BT, KFT, ZRT – Társasági adó (TAO),

Kisvállalati adó (KIVA)

•Nyrt. – Társasági adó (TAO)

2
Társasági adó

3
Adóalap

Az adó alapját az üzleti évi beszámolóban kimutatott

adózás előtti eredményből kiindulva kell
meghatározni. Az adó alapja az adózás előtti
eredmény korrekciós tételekkel módosított összege.
Adófizetési kötelezettséget a pozitív adóalap után
kell számítani.

4
Adózás előtti eredmény korrekciós tételei
• Veszteségleírás
• Céltartalék képzése, felhasználása
• Értékcsökkenés, értékcsökkenési leírás
• Kapott (járó) osztalék, részesedés
• Fejlesztési tartalék
• Szakképzésben közreműködő adózó
• Pályakezdő, munkanélküli, egyéb személy foglalkoztatása
• Megváltozott munkaképességű foglalkoztatása
• Munkavállalók mobilitását célzó juttatásokhoz kapcsolódó
kedvezmények
• Bírságok, jogkövetkezmények
• Adóellenőrzési, önellenőrzési megállapítások
5
Adózás előtti eredmény korrekciós tételei
• Alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés
• Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak
• Adomány és támogatás kedvezménye
• Kkv beruházási kedvezmény
• Korai fázisú vállalkozásban való részesedésszerzés
kedvezménye
• A tulajdoni részesedésre elszámolt értékvesztés
• Elektromos töltőállomás létesítésének kedvezménye

6
Jövedelem-(nyereség-)minimum

A jövedelem-(nyereség-)minimum összege a
korrigált összes bevétel 2 százaléka.

7
Adó mértéke: 9 %

8
Adókedvezmények
1. A 80 százalékos korlát szerinti fejlesztési adókedvezmény
2. A 70 százalékos korlát szerinti adókedvezmények
• Látvány-csapatsportok támogatása
• Filmgyártás támogatása
• Szövetkezeti közösségialap-képzés
• Kkv beruházási hitel kamata utáni adókedvezmény
• Az energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás,
felújítás adókedvezménye
• Élőzenei szolgáltatás adókedvezménye

9
A fizetendő adó megállapítása, bevallása,
megfizetése
Adóévi bevételek
Adóévi költségek, ráfordítások
± Adózás előtti eredmény
- Csökkentő korrekciós tételek
+ Növelő korrekciós tételek
± Adóalap
(+) Adóalap x 9 százalék
= Számított társasági adó
− Adókedvezmény
Fizetendő adó

10
Kisvállalati adó (KIVA)

11
Az adónem koncepciója

• A KIVA egy egyszerűsített adónem, melynek célja, hogy kiváltson két

másik vállalkozások által fizetendő adónemet: a szociális hozzájárulási
adót és a társasági adót.
• Mértéke az adóalap 10%-a.
• Adóbevallási határidő: május 31.

12
A kisvállalati adó választására jogosultak köre
• az egyéni cég,
• a közkereseti társaság,
• a betéti társaság,
• a korlátolt felelősségű társaság,
• a zártkörűen működő részvénytársaság,
• a szövetkezet és a lakásszövetkezet,
• az erdőbirtokossági társulat,
• a végrehajtó iroda,
• az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda,
• a szabadalmi ügyvivői iroda,
• a külföldi vállalkozó,
• a belföldi üzletvezetési hellyel rendelkező külföldi
személy.

13
A KIVA választásának feltételei
• az átlagos statisztikai állományi létszáma az adóévet
megelőző adóévben várhatóan nem haladja meg az 50
főt;
• az adóévet megelőző adóévben elszámolandó bevétele
várhatóan nem haladja meg a 3 milliárd forintot
• az adóévet megelőző két naptári évben adószámát a NAV
véglegesen (jogerősen) nem törölte;
• üzleti évének mérlegforduló napja december 31.;
• az adóévet megelőző adóévéről készítendő
beszámolójában a mérlegfőösszege várhatóan nem
haladja meg a 3 milliárd forintot;
• ellenőrzött külföldi társasággal az adóévet megelőző
adóévben nem rendelkezik;
• az adóévet megelőző adóévben társaságiadóalap-
módosítást várhatóan nem kell végrehajtania.
14
A KIVA alapja és mértéke
• A kisvállalati adó alapja a jóváhagyott osztalék és a
tőkeműveletek eredménye, valamint egyes további módosító
tételek egyenlege, növelve a személyi jellegű kifizetésekkel,
de legalább a személyi jellegű kifizetések összege.

• Az adó mértéke 10 százalék.

15
Az adóalapot növeli Az adóalapot csökkenti

a tőkekivonás cégbírósági bejegyzésére a tőkebevonás cégbírósági bejegyzésére

tekintettel az adóévben a saját tőke tekintettel az adóévben a saját tőke
csökkenéseként növekedéseként elszámolt
elszámolt összeg, összeg,

az adóévben jóváhagyott fizetendő a kapott (járó) osztalék címén az adóévben

osztalék összege elszámolt, a külföldön megfizetett
(fizetendő) adó összegével csökkentett
bevétel összege, feltéve, hogy annak
összegét az osztalékot megállapító
társaság (ideértve a kezelt vagyont) nem
számolja el az adózás előtti eredmény
terhére ráfordításként,

a pénztár értékének tárgyévi növekménye, a pénztár értékének tárgyévi csökkenése,

de legfeljebb a pénztár tárgyévi mérlegben de legfeljebb a pénztár előző évi
kimutatott értékének a mentesített értéket mérlegben kimutatott értékének a
meghaladó része (ld. a pénztár mentesített mentesített értéket meghaladó része; a
értékéről szóló pontot), kisvállalatiadó-alanyiság megszűnésének
adóévében a pénztár előző évi mérlegben
kimutatott értékének és mentesített
értékének pozitív különbözete. 16
 Az adóalapot növeli továbbá

• Nem a vállalkozás tevékenysége érdekében felmerülő egyes

költségek, ráfordítások,
• az adóalanyiság időszakában bármely időszakra megállapított és
megfizetett bírság, pótlék összege,
• a behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedésekor az
elengedett követelés összege, kivéve, ha azt magánszemély javára
engedték el, vagy az adózó olyan külföldi személlyel vagy
magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló
követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll.

17
 Személyi jellegű kifizetések, mint minimum
adóalap
• A kisvállalati adó alapja főszabály szerint nem lehet kisebb a
személyi jellegű kifizetéseknél (minimum- adóalap).
• Nem képezi az adó alapját a kedvezményezett foglalkoztatott
után érvényesíthető kedvezmény éves összege.
• Személyi jellegű kifizetésnek az a személyi jellegű ráfordítás
minősül, amely a társadalombiztosítás ellátásaira jogosultakról,
szóló törvény szerint járulékalapot képez az adóévben 5 . A tag
esetében személyi jellegű kifizetésként (járulékalapot képező
összes jövedelemként) a minimálbér 112,5 százalékát kell
figyelembe venni, ha a tagra jutó személyi jellegű ráfordítás
ennél alacsonyabb.

18
 Személyi jellegű kifizetések, mint minimum
adóalap
• A személyi jellegű kifizetések köre (a minimum-adóalap
részeként) magában foglalja béren kívüli juttatásokat és a béren
kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott
juttatásokat.
• Járulékalapot képező jövedelem a hatályos szabályok szerint6
• az Szja tv. szerint összevont adóalapba tartozó önálló és nem önálló
tevékenységből származó bevételből az adóelőleg-alap számításnál figyelembe
vett jövedelem,
• a munkavállalói érdekképviseletet ellátó szervezet részére levont (befizetett)
tagdíj,
• a szakképzési munkaszerződés alapján ténylegesen kifizetett pénzbeli juttatás,
• a felszolgálási díj,
• az ösztöndíjas foglalkoztatási jogviszony alapján fizetett ösztöndíj.

19
 Kedvezményezett munkavállalók a KIVA-ban
Kedvezményezett munkavállaló Adóalap-kedvezmény összege
Szakképzettséget nem igénylő és személyenként a bruttó munkabér
mezőgazdasági munkakörben havi összege, de havonta legfeljebb
foglalkoztatott munkavállaló a
minimálbér 50 százaléka

munkaerőpiacra lépő személy a foglalkoztatás első két évében

személyenként a bruttó munkabér havi
összege, de havonta legfeljebb a
minimálbér; a foglalkoztatás harmadik
évében személyenként a
bruttó munkabér havi összege, de havonta
legfeljebb a minimálbér 50 százaléka.

20
 a foglalkoztatás első három évében
három vagy több gyermeket nevelő munkaerőpiacra személyenként a bruttó munkabér havi
lépő nő összege, de havonta legfeljebb a minimálbér;
a foglalkoztatás negyedik és ötödik évében
személyenként a bruttó munkabér havi
összege, de havonta legfeljebb
minimálbér 50 százaléka
személyenként a
megváltozott munkaképességű személy foglalkoztatott után megállapított Szocho.
tv. szerinti adóalap, de havonta legfeljebb a
minimálbér kétszerese

doktori (PhD) vagy ennél magasabb tudományos személyenként a bruttó munkabér havi
fokozattal, vagy tudományos címmel rendelkező összege, de havonta legfeljebb 500 ezer forint
kutató, fejlesztő munkavállaló
a nemzeti felsőoktatásról szóló törvény szerint személyenként a bruttó munkabér havi
doktori képzésben részt vevő hallgató vagy összege, de havonta legfeljebb 100 ezer forint
doktorjelölt munkavállaló
kutató-fejlesztő munkavállaló személyenként havonta a kutatás-
fejlesztési tevékenység közvetlen
költségeként elszámolt bérköltség 50
százaléka
21
 A KIVA bevallás

• A kisvállalati adó éves elszámolású adó. Az adóalany a

kisvállalati adó alapját és az adót adóévenként köteles
megállapítani és az adóévet követő év május 31-ig
bevallani. Ha az adóalanyiság év közben szűnik meg, a
bevallást az adóalanyiság megszűnésének hónapját
követő ötödik hónap utolsó napjáig kell benyújtani.

22
 Kikerülés a KIVA hatálya alól
• A kisvállalati adó szerinti adóalanyiság főszabály szerint azon
adóév utolsó napjáig áll fenn, amely adóévben az adóalany az
erre a célra rendszeresített nyomtatványon, elektronikusan
bejelenti NAV-hoz, hogy adókötelezettségeit nem a kisvállalati
adó szabályai szerint teljesíti. A bejelentést legkorábban az
adóév december 1-jétől, legkésőbb az adóév december 20-áig
lehet megtenni. A határidő elmulasztása esetén igazolási
kérelmet nem lehet benyújtani.
• A kisvállalatiadó-alanyiság megszűnik továbbá a törvény
erejénél fogva a Katv. által szabályozott egyes esetekben. A
létszám- és bevételi korlátokra vonatkozó szabály változása
miatt az adóalanyiság akkor szűnik meg, ha a létszám
meghaladja a 100 főt, vagy a bevétel meghaladja a 6 milliárd
forintot. A bevételi értékhatár számításakor a kapcsolt
vállalkozások adatait nem kell figyelembe venni.
23
 A kisvállalatiadó-alanyiság továbbá az alábbi
okok miatt is megszűnik:
• a végelszámolás, a felszámolás, a kényszertörlési eljárás
kezdő időpontját megelőző nappal;
• ha az adóalany végelszámolási vagy felszámolási eljárás
nélkül szűnik meg, a megszűnés napjával;
• az adóalany egyesülését, szétválását megelőző nappal;
• a NAV-határozat véglegessé válásának napját megelőző
hónap utolsó napjával, ha az adóalany terhére a NAV számla-
vagy nyugtakibocsátási kötelezettség elmulasztásáért, be
nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy igazolatlan
eredetű áru forgalmazásáért véglegessé vált döntéssel
mulasztási bírságot, jövedéki bírságot állapított meg;
• az adóalany adószámának alkalmazását törlő határozat
véglegessé válásának hónapját megelőző hónap utolsó
napjával;
24
 A kisvállalatiadó-alanyiság továbbá az alábbi
okok miatt is megszűnik:
• az adóalanyiság megszűnéséről rendelkező határozat véglegessé
válásának napját magában foglaló negyedév utolsó napjával, ha az
adóalany NAV-nál nyilvántartott, végrehajtható, nettó adótartozása a
naptári év utolsó napján meghaladja az 1 millió forintot, azzal, hogy a
NAV visszavonja az adóalanyiság megszűnéséről rendelkező határozatát,
ha az adóalany az adótartozását az adóalanyiság megszűnéséről
rendelkező határozat véglegessé válásáig megfizeti;
• a Tao. tv. szerinti kedvezményezett eszközátruházás vagy
kedvezményezett részesedéscsere esetén az eszközátruházás vagy
részesedéscsere napját megelőző napon;
• az üzleti év mérlegfordulónapjának megváltoztatása esetén a választott
mérlegfordulónappal;
• ha az adózó ellenőrzött külföldi társasággal rendelkezik, annak az
adóévnek az első napját megelőző nappal, amely adóévben a külföldi
vállalkozónak nem minősülő külföldi személy vagy külföldi telephely
ellenőrzött külföldi társaságnak minősül;

25
Összefoglalva az eddigieket!

26
 KIVA
• a vállalkozás nyereségét és a bértömegét azonos 10%
kulccsal adóztatja, ezáltal jobban ösztönöz a
foglalkoztatásra és a béremelésre
• az osztalékként ki nem fizetett, azaz a vállalkozásba
visszaforgatott nyereség adómentes, csak a
vállalkozásból kivont nyereség után kell adózni
• Az adminisztrációja lényegesen egyszerűbb a társasági
adónál

27
 Kinek érdemes a KIVA-t választani?

Azon vállalkozások számára előnyös:

• ahol sok az alkalmazott és ezek jellemzően szellemi
foglalkozásúak,
• ahol a személyi jellegű kifizetések meghaladják a
vállalkozás nyereségét,
• továbbá azon cégek részére, akik a növekedés
érdekében visszaforgatják a nyereséget.

28
 KIVA feltételei
• az átlagos statisztikai létszám (beleértve a kapcsolt
vállalkozások állományi létszámadatait is) az áttérés
adóévét megelőző adóévben várhatóan nem haladja
meg az 50 főt.
• az adóévet megelőző adóévben az elszámolandó
bevétel (a kapcsolt vállalkozásokkal együtt), illetve a
mérlegfőösszeg várhatóan nem haladja meg a 3
milliárd forintot.
• az adózó adószámát az adóhatóság a megelőző két
naptári évben jogerősen nem törölte

29
 Miért jó a KIVA?
• Egyszerűsített adminisztrációt von maga után
• Kiváltja a társasági adót, a szociális hozzájárulási adót.
• A személyi jellegű kifizetéseket 13% szochó helyett csak 10% adó terheli,
valamint az osztalékként ki nem fizetett nyereség adómentes.
• További előnyei, hogy a KIVA által a vállalkozásban keletkezett nyereség és a
bértömeg azonos kulccsal van megterhelve.
• Abban az esetben, ha nem veszi ki az osztalékot, hanem a keletkezett nyereséget
bent hagyja a cégben, akkor ez a rész nem növeli az adóalapot, tehát nem kell
utána társasági adót fizetni.
• Összefoglalva a KIVA akkor éri meg, ha magas alkalmazotti létszám mellett a
személyi jellegű kifizetéseid meghaladják vállalkozásodnak a nyereségeit vagy ha
céged fejlődését, növekedését tartod szem előtt és nyereségedet inkább
visszaforgatnád, mintsem kivennéd.

30
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!

31