‫معياراملراجعة (‪ :)501‬أدلة املراجعة – اعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫اعتمدت الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين معيار املراجعة (‪ ،)501‬كما صدر من مجلس املعايير الدولية للمراجعة والتأكيد‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪451‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫املعيارالدولي للمراجعة (‪)501‬‬
‫أدلة املراجعة – اعتبارات محددة لبنود مختارة‬
‫ً‬
‫(يسري هذا املعيار على أعمال مراجعة القوائم املالية املرتبط عليها اعتبارا من ‪ 2017/1/1‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫الفهرس‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق هذا املعيار ‪...................................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫تاريخ السريان ‪.........................................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫الهدف ‪...................................................................................................................................................................................................................‬‬
‫املتطلبات‬

‫‪84‬‬ ‫املخزون ‪.................................................................................................................................................................................................................‬‬

‫‪129‬‬ ‫الدعاوى القضائية واملطالبات ‪............................................................................................................................................................................‬‬

‫‪13‬‬ ‫املعلومات القطاعية ‪.............................................................................................................................................................................................‬‬
‫املواد التطبيقية واملواد التفسيرية األخرى‬

‫أ‪1‬أ‪16‬‬ ‫املخزون ‪.................................................................................................................................................................................................................‬‬

‫أ‪17‬أ‪25‬‬ ‫الدعاوى القضائية واملطالبات ‪............................................................................................................................................................................‬‬

‫أ‪26‬أ‪27‬‬ ‫املعلومات القطاعية ‪.............................................................................................................................................................................................‬‬

‫ً‬
‫ينبغي قراءة معيار املراجعة (‪" )501‬أدلة املراجعة ‪ -‬اعتبارات محددة لبنود مختارة" جنبا إلى جنب مع معيار املراجعة (‪)200‬‬
‫ً‬
‫"األهداف العامة للمراجع املستقل والقيام باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية"‪.‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين©‬ ‫‪452‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫معيار املراجعة (‪)501‬‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا املعيار‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫يتناول هذا املعيار الدولي للمراجعة أمورا محددة يأخذها املراجع بعين االعتبار عند الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة وفقا ملعيار‬ ‫‪.1‬‬
‫املراجعة (‪ 1)330‬ومعيار املراجعة (‪ 2)500‬ومعايير املراجعة األخرى ذات الصلة‪ ،‬فيما يتعلق بجوانب معينة خاصة باملخزون‪ ،‬والدعاوى‬
‫ً‬
‫القضائية واملطالبات التي تكون املنشأة طرفا فيها‪ ،‬واملعلومات القطاعية عند مراجعة القوائم املالية‪.‬‬

‫تاريخ السريان‬
‫ً‬
‫يسري هذا املعيار على أعمال مراجعة القوائم املالية املرتبط عليها اعتبارا من ‪ 2017/1/1‬أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫الهدف‬
‫هدف املراجع هو الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق بما يلي‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫وجود املخزون وحالته؛‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫اكتمال الدعاوى القضائية واملطالبات التي تكون املنشأة طرفا فيها؛‬ ‫(ب)‬
‫ً‬
‫عرض املعلومات القطاعية واإلفصاح عنها وفقا إلطار التقرير املالي املنطبق‪.‬‬ ‫(ج)‬

‫املتطلبات‬
‫املخزون‬
‫إذا كان املخزون ذا أهمية نسبية للقوائم املالية‪ ،‬فيجب على املراجع الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق بوجود‬ ‫‪.4‬‬
‫املخزون وحالته عن طريق‪:‬‬
‫ً‬
‫حضور الجرد الفعلي للمخزون‪ ،‬ما لم يكن ذلك غير ممكن عمليا‪ ،‬بهدف‪( :‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–1‬أ‪)3‬‬ ‫(أ)‬
‫ّ‬
‫الفعلي للمخزون؛ (راجع‪ :‬الفقرة أ‪)4‬‬ ‫تقويم تعليمات اإلدارة وإجراءاتها لتسجيل ومراقبة نتائج جرد املنشأة‬ ‫(‪)1‬‬
‫مالحظة تنفيذ إجراءات اإلدارة الخاصة بالجرد؛ (راجع‪ :‬الفقرة أ‪)5‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫الفحص املادي للمخزون؛ (راجع‪ :‬الفقرة أ‪)6‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫تنفيذ عمليات جرد اختباري؛ (راجع‪ :‬الفقرتين أ‪ ،7‬أ‪)8‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫تنفيذ إجراءات املراجعة على السجالت النهائية ملخزون املنشأة لتحديد ما إذا كانت هذه السجالت تعكس بدقة النتائج الفعلية لجرد‬ ‫(ب)‬
‫املخزون‪.‬‬
‫إذا تم إجراء الجرد الفعلي للمخزون في تاريخ آخر غير تاريخ القوائم املالية‪ ،‬فيجب على املراجع تنفيذ إجراءات مراجعة‪ ،‬إضافة إلى اإلجراءات‬ ‫‪.5‬‬
‫التي تتطلبها الفقرة ‪ ،4‬للحصول على أدلة مراجعة بشأن ما إذا كانت التغيرات في املخزون بين تاريخ الجرد وتاريخ القوائم املالية قد تم تسجيلها‬
‫بشكل سليم‪( .‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–9‬أ‪)11‬‬
‫إذا لم يتمكن املراجع من حضور الجرد الفعلي للمخزون بسبب ظروف غير متوقعة‪ ،‬فيجب عليه القيام ببعض عمليات الجرد الفعلي أو‬ ‫‪.6‬‬
‫مالحظتها في تاريخ بديل‪ ،‬وتنفيذ إجراءات مراجعة للمعامالت التي تمت في الفترة املتخللة‪.‬‬

‫معيار املراجعة (‪" )330‬استجابات املراجع للمخاطر مامل َّ‬

‫قيمة"‬ ‫‪1‬‬

‫معيار املراجعة (‪" )500‬أدلة املراجعة"‬ ‫‪2‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين©‬ ‫‪453‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫معيار املراجعة (‪)501‬‬

‫ً‬
‫إذا كان حضور الجرد الفعلي للمخزون غير ممكن عمليا‪ ،‬فيجب على املراجع تنفيذ إجراءات مراجعة بديلة للحصول على ما يكفي من أدلة‬ ‫‪.7‬‬
‫ً‬
‫املراجعة املناسبة فيما يتعلق بوجود املخزون وحالته‪ .‬وإذا لم يكن باإلمكان القيام بذلك‪ ،‬فيجب على املراجع تعديل الرأي في تقريره وفقا ملعيار‬
‫املراجعة (‪( 3.)705‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–12‬أ‪)14‬‬
‫إذا كان املخزون الذي في حيازة طرف ثالث وتحت سيطرته ذا أهمية نسبية للقوائم املالية‪ ،‬فيجب على املراجع الحصول على ما يكفي من أدلة‬ ‫‪.8‬‬
‫املراجعة املناسبة فيما يتعلق بوجود املخزون وحالته‪ ،‬وذلك بتنفيذ أحد اإلجراءين التاليين أو كليهما‪:‬‬
‫م‬
‫طلب مصادقة من الطرف الثالث فيما يتعلق بكميات وحالة املخزون املحتفظ به نيابة عن املنشأة‪( .‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)15‬‬ ‫(أ)‬
‫تنفيذ فحص مادي أو إجراءات مراجعة أخرى مناسبة في ظل الظروف القائمة‪( .‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)16‬‬ ‫(ب)‬

‫الدعاوى القضائية واملطالبات‬

‫ً‬
‫يجب على املراجع تصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة لتحديد الدعاوى القضائية واملطالبات التي تكون املنشأة طرفا فيها‪ ،‬والتي قد تؤدي إلى‬ ‫‪.9‬‬
‫حدوث خطر تحريف جوهري‪ ،‬بما في ذلك‪( :‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–17‬أ‪)19‬‬
‫االستفسار من اإلدارة‪ ،‬ومن غيرها من األفراد داخل املنشأة حسب االقتضاء‪ ،‬بما في ذلك املستشار القانوني الداخلي؛‬ ‫(أ)‬
‫االطالع على محاضر اجتماعات املكلفين بالحوكمة واملراسالت بين املنشأة ومستشارها القانوني الخارجي؛‬ ‫(ب)‬
‫االطالع على حسابات املصروفات القضائية‪( .‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬ ‫(ج)‬
‫م‬
‫إذا قام املراجع بتقييم خطر تحريف جوهري يتعلق بدعاوى قضائية أو مطالبات تم تحديدها‪ ،‬أو عندما تشير إجراءات املراجعة امل َّنفذة إلى‬ ‫‪.10‬‬
‫احتمال وجود دعاوى قضائية أو مطالبات أخرى ذات أهمية نسبية‪ ،‬فيجب على املراجع‪ ،‬باإلضافة إلى اإلجراءات التي تتطلبها معايير املراجعة‬
‫األخرى‪ ،‬أن يسعى لالتصال املباشر باملستشار القانوني الخارجي للمنشأة‪ .‬ويجب على املراجع القيام بذلك من خالل خطاب استفسار تعده‬
‫اإلدارة ويرسله املراجع‪ ،‬ميطلب فيه من املستشار القانوني الخارجي للمنشأة أن يتواصل بشكل مباشر مع املراجع‪ .‬وإذا كان هناك نظام أو الئحة‬
‫أو جهة مهنية قانونية معنية تمنع املستشار القانوني الخارجي للمنشأة من االتصال املباشر باملراجع‪ ،‬فيجب على املراجع تنفيذ إجراءات مراجعة‬
‫بديلة‪( .‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–21‬أ‪)25‬‬
‫إذا‪:‬‬ ‫‪.11‬‬
‫رفضت اإلدارة إعطاء املراجع اإلذن لالتصال باملستشار القانوني الخارجي للمنشأة أو مقابلته‪ ،‬أو إذا رفض املستشار القانوني الخارجي‬ ‫(أ)‬
‫للمنشأة الرد بشكل مناسب على خطاب االستفسار‪ ،‬أو تم منعه من الرد؛‬
‫(ب) ولم يكن بمقدور املراجع الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة عن طريق تنفيذ إجراءات مراجعة بديلة‪،‬‬
‫ً‬
‫فيجب على املراجع تعديل الرأي في تقريره وفقا ملعيار املراجعة (‪.)705‬‬

‫اإلفادات املكتوبة‬
‫يجب على املراجع أن يطلب من اإلدارة واملكلفين بالحوكمة‪ ،‬حسب مقتض ى الحال‪ ،‬تقديم إفادات مكتوبة بأن جميع حاالت الدعاوى القضائية‬ ‫‪.12‬‬
‫واملطالبات الفعلية أو املحتملة املعروفة والتي ينبغي أخذ آثارها في الحسبان عند إعداد القوائم املالية‪ ،‬قد تم اإلفصاح عنها للمراجع‪ ،‬وتمت‬
‫ً‬
‫املحاسبة واإلفصاح عنها وفقا إلطار التقرير املالي املنطبق‪.‬‬

‫املعلومات القطاعية‬
‫ً‬
‫يجب على املراجع الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق بعرض املعلومات القطاعية واإلفصاح عنها وفقا إلطار التقرير‬ ‫‪.13‬‬
‫املالي املنطبق‪ ،‬وذلك عن طريق ما يلي‪( :‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)26‬‬
‫التوصل إلى فهم للطرق التي استخدمتها اإلدارة في تحديد املعلومات القطاعية‪ ،‬ومن ّ‬
‫ثم‪( :‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)27‬‬ ‫(أ)‬

‫معيار املراجعة (‪" )705‬التعديالت على الرأي في تقرير املراجع املستقل"‬ ‫‪3‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين©‬ ‫‪454‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫معيار املراجعة (‪)501‬‬

‫ً‬
‫تقويم ما إذا كان من املحتمل أن ينتج عن تلك الطرق إفصاح وفقا إلطار التقرير املالي املنطبق؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫ً‬
‫اختبار تطبيق تلك الطرق‪ ،‬حيثما يكون ذلك مناسبا؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫تنفيذ إجراءات تحليلية أو إجراءات مراجعة أخرى مناسبة في ظل الظروف القائمة‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫***‬

‫املواد التطبيقية واملواد التفسيرية األخرى‬

‫املخزون‬
‫حضور الجرد الفعلي للمخزون (راجع‪ :‬الفقرة ‪(4‬أ))‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أ‪ .1‬تضع اإلدارة عادة اإلجراءات التي يتم بمقتضاها جرد املخزون بشكل فعلي مرة واحدة على األقل سنويا كأساس إلعداد القوائم املالية‪ ،‬وفي حالة‬
‫االنطباق‪ ،‬للتأكد من إمكانية االعتماد على نظام الجرد املستمر للمخزون في املنشأة‪.‬‬
‫يشتمل حضور الجرد الفعلي للمخزون على ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.2‬‬
‫الفحص املادي للمخزون للتأكد من وجوده وتقويم حالته‪ ،‬وتنفيذ عمليات جرد اختباري؛‬ ‫●‬

‫مالحظة االلتزام بتعليمات اإلدارة وتنفيذ إجراءات تسجيل ومراقبة نتائج الجرد الفعلي للمخزون؛‬ ‫●‬

‫الحصول على أدلة مراجعة فيما يتعلق بإمكانية االعتماد على إجراءات الجرد الخاصة باإلدارة‪.‬‬ ‫●‬
‫ً‬
‫وقد تعمل هذه اإلجراءات كاختبار ألدوات الرقابة أو اإلجراءات األساس اعتمادا على تقييم املراجع للمخاطر واملنهج املخطط له واإلجراءات‬
‫املحددة التي تم تنفيذها‪.‬‬
‫ً‬
‫تشمل األمور ذات الصلة عند التخطيط لحضور الجرد الفعلي للمخزون (أو عند تصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة وفقا للفقرات ‪ 8-4‬من هذا‬ ‫أ‪.3‬‬
‫املعيار) ما يلي‪ ،‬على سبيل املثال‪:‬‬
‫مخاطر التحريف الجوهري املرتبطة باملخزون‪.‬‬ ‫●‬

‫طبيعة الرقابة الداخلية املرتبطة باملخزون‪.‬‬ ‫●‬

‫ما إذا كان من املتوقع وضع إجراءات كافية وإصدار تعليمات مناسبة بشأن الجرد الفعلي للمخزون‪.‬‬ ‫●‬

‫توقيت الجرد الفعلي للمخزون‪.‬‬ ‫●‬

‫ما إذا كانت املنشأة تحتفظ بنظام للجرد املستمر‪.‬‬ ‫●‬

‫املواقع التي يتم فيها االحتفاظ باملخزون‪ ،‬بما في ذلك األهمية النسبية للمخزون ومخاطر التحريف الجوهري في املواقع املختلفة‪ ،‬عند تحديد‬ ‫●‬
‫ً‬
‫املواقع التي سيكون الحضور فيها مناسبا‪ .‬ويتناول معيار املراجعة (‪ 4 )600‬مسألة إشراك مراجعين آخرين‪ ،‬ومن ثم قد ميعد ذلك اإلشراك‬
‫ً‬
‫مالئما فيما يتعلق بحضور الجرد الفعلي للمخزون في موقع بعيد‪.‬‬
‫ما إذا كانت هناك حاجة للدعم من أحد خبراء املراجع‪ .‬ويتناول معيار املراجعة (‪ 5)620‬مسألة االستعانة بخبراء املراجع ملساعدة املراجع في‬ ‫●‬
‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة‪.‬‬

‫تقويم تعليمات وإجراءات اإلدارة (راجع‪ :‬الفقرة ‪(4‬أ)(‪))1‬‬

‫تشمل األمور ذات الصلة بتقويم تعليمات وإجراءات اإلدارة لتسجيل ومراقبة الجرد الفعلي للمخزون ما إذا كانت تتناول‪ ،‬على سبيل املثال‪:‬‬ ‫أ‪.4‬‬

‫معيار املراجعة (‪" )600‬اعتبارات خاصة ‪ -‬عمليات مراجعة القوائم املالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مراجعي مكونات املجموعة)"‬ ‫‪4‬‬

‫معيار املراجعة (‪" )620‬استخدام عمل خبير استعان به املراجع"‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين©‬ ‫‪455‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫معيار املراجعة (‪)501‬‬

‫تطبيق أدوات رقابة مناسبة‪ ،‬ومثال ذلك‪ ،‬تجميع السجالت املستخدمة في الجرد الفعلي للمخزون‪ ،‬واملحاسبة عن السجالت غير املستخدمة‬ ‫●‬
‫في الجرد الفعلي للمخزون‪ ،‬وإجراءات الجرد وإعادة الجرد‪.‬‬
‫التحديد الدقيق ملرحلة استكمال األعمال تحت التنفيذ‪ ،‬والبنود بطيئة الحركة أو املتقادمة أو التالفة‪ ،‬واملخزون الذي يحتفظ به طرف ثالث‪،‬‬ ‫●‬
‫على سبيل املثال‪ ،‬كأمانة‪.‬‬
‫ً‬
‫اإلجراءات املستخدمة لتقدير الكميات الفعلية‪ ،‬حيثما يكون ذلك ممكنا‪ ،‬مثل اإلجراءات التي قد تدعو الحاجة لها لتقدير الكمية الفعلية‬ ‫●‬
‫َ‬
‫لكومة فحم‪.‬‬
‫الرقابة على حركة املخزون بين املناطق وشحن واستالم املخزون قبل وبعد التاريخ الخاص بالفصل الزمني‪.‬‬ ‫●‬

‫مالحظة تنفيذ إجراءات اإلدارة الخاصة بالجرد (راجع‪ :‬الفقرة ‪(4‬أ)(‪))2‬‬

‫تساعد مالحظة تنفيذ إجراءات اإلدارة الخاصة بالجرد‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬اإلجراءات املتعلقة بالرقابة على حركة املخزون قبل الجرد وأثنائه‬ ‫أ‪.5‬‬
‫وبعده‪ ،‬املراجع في الحصول على أدلة مراجعة بأن تعليمات اإلدارة وإجراءات الجرد مصممة ومطبقة بشكل ٍ‬
‫كاف‪ .‬وإضافة لذلك‪ ،‬يمكن للمراجع‬
‫الحصول على نسخ من املعلومات املتعلقة بالفصل الزمني‪ ،‬مثل تفاصيل حركة املخزون‪ ،‬ملساعدته في تنفيذ إجراءات املراجعة على املحاسبة‬
‫عن تلك التحركات في تاريخ الحق‪.‬‬

‫الفحص املادي للمخزون (راجع‪ :‬الفقرة ‪(4‬أ)(‪))3‬‬

‫يساعد الفحص املادي للمخزون‪ ،‬عند حضور جرده الفعلي‪ ،‬املراجع في التأكد من وجود املخزون (بالرغم من أن الوجود ال يعني امللكية) وفي‬ ‫أ‪.6‬‬
‫التعرف‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬على املخزون املتقادم أو التالف أو القديم‪.‬‬

‫تنفيذ عمليات الجرد االختباري (راجع‪ :‬الفقرة ‪(4‬أ)(‪))4‬‬

‫إن تنفيذ عمليات الجرد االختباري‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬عن طريق تتبع بنود مختارة من سجالت جرد اإلدارة إلى املخزون الفعلي وتتبع بنود مختارة‬ ‫أ‪.7‬‬
‫من املخزون الفعلي إلى سجالت جرد اإلدارة‪ ،‬يوفر أدلة مراجعة بشأن اكتمال ودقة تلك السجالت‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تسجيل عمليات الجرد االختباري التي يقوم بها املراجع‪ ،‬فإن الحصول على نسخ من سجالت اإلدارة الكاملة الخاصة بالجرد الفعلي‬ ‫أ‪.8‬‬
‫للمخزون يساعد املراجع في تنفيذ إجراءات مراجعة الحقة لتحديد ما إذا كانت سجالت املخزون النهائية للمنشأة تعكس بدقة النتائج الفعلية‬
‫لجرد املخزون‪.‬‬

‫الجرد الفعلي للمخزون املنفذ في تاريخ آخر غير تاريخ القوائم املالية (راجع‪ :‬الفقرة ‪)5‬‬
‫ألسباب عملية‪ ،‬يمكن القيام بالجرد الفعلي للمخزون في تاريخ آخر‪ ،‬أو تواريخ أخرى‪ ،‬غير تاريخ القوائم املالية‪ .‬وقد يتم ذلك بغض النظر ّ‬
‫عما‬ ‫أ‪.9‬‬
‫أي من الحالتين‪ ،‬تح ِّّدد‬
‫ّ‬
‫إذا كانت اإلدارة تحدد كميات املخزون عن طريق جرد فعلي سنوي للمخزون أو كانت تحتفظ بنظام للجرد املستمر‪ .‬وفي ٍ‬
‫فاعلية تصميم أدوات الرقابة على التغيرات في املخزون‪ ،‬وفاعلية تطبيق هذه األدوات وصونها‪ ،‬ما إذا كان القيام بالجرد الفعلي للمخزون في‬
‫ً‬
‫تاريخ آخر‪ ،‬أو تواريخ أخرى‪ ،‬غير تاريخ القوائم املالية ميعد مناسبا ألغراض املراجعة‪ .‬ويحدد معيار املراجعة (‪ )330‬متطلبات ويقدم إرشادات‬
‫بشأن اإلجراءات األساس املنفذة في تاريخ أولي‪6.‬‬

‫عندما يتم استخدام نظام للجرد املستمر‪ ،‬فقد تقوم اإلدارة بتنفيذ عمليات جرد فعلي أو اختبارات أخرى للتأكد من إمكانية االعتماد على‬ ‫أ‪.10‬‬
‫املعلومات الخاصة بكميات املخزون الواردة في سجالت املنشأة الخاصة بالجرد املستمر‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬قد تحدد اإلدارة أو املراجع وجود‬
‫اختالفات بين سجالت الجرد املستمر للمخزون وكميات املخزون الفعلية القائمة؛ وقد يشير ذلك إلى أن أدوات الرقابة على التغيرات في املخزون‬
‫ال تعمل بفاعلية‪.‬‬
‫من بين األمور ذات الصلة‪ ،‬التي ينبغي أخذها في الحسبان عند تصميم إجراءات مراجعة للحصول على أدلة مراجعة بشأن ما إذا كانت التغيرات‬ ‫أ‪.11‬‬
‫في املخزون بين تاريخ أو تواريخ الجرد وسجالت املخزون النهائية قد تم تسجيلها بشكل سليم‪ ،‬ما يلي‪:‬‬
‫ما إذا كانت سجالت الجرد املستمر للمخزون يتم تعديلها بشكل سليم‪.‬‬ ‫●‬

‫معيار املراجعة (‪ ،)330‬الفقرات ‪23-22‬‬ ‫‪6‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين©‬ ‫‪456‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫معيار املراجعة (‪)501‬‬

‫إمكانية االعتماد على سجالت املنشأة الخاصة بالجرد املستمر للمخزون‪.‬‬ ‫●‬

‫أسباب االختالفات املهمة بين املعلومات التي تم الحصول عليها أثناء الجرد الفعلي وسجالت الجرد املستمر للمخزون‪.‬‬ ‫●‬

‫عدم إمكانية حضور الجرد الفعلي للمخزون (راجع‪ :‬الفقرة ‪)7‬‬

‫ً‬
‫أ‪ .12‬قد يكون من غير املمكن عمليا في بعض الحاالت حضور الجرد الفعلي للمخزون‪ .‬وقد ميعزى ذلك لعوامل مثل طبيعة املخزون وموقعه‪ ،‬على‬
‫ً‬
‫سبيل املثال‪ ،‬عندما يتم االحتفاظ باملخزون في موقع قد يشكل تهديدا لسالمة املراجع‪ .‬غير أن املصاعب بصفة عامة ليست كافية لدعم قرار‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫املراجع بأن حضوره للجرد هو أمر غير ممكن عمليا‪ .‬وباإلضافة لذلك‪ ،‬ووفقا ملا تم إيضاحه في معيار املراجعة (‪ 7،)200‬فإن مسألة الصعوبة أو‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الوقت أو التكلفة املترتبة ال تمثل في حد ذاتها أساسا صالحا ليقوم املراجع بإغفال إجراء مراجعة ال بديل له‪ ،‬أو ليرض ى بما دون أدلة املراجعة‬
‫املقنعة‪.‬‬
‫ً‬
‫أ‪ .13‬حينما يكون الحضور غير ممكن عمليا في بعض الحاالت‪ ،‬قد توفر إجراءات مراجعة بديلة ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة بشأن وجود‬
‫ً‬
‫املخزون وحالته‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬الفحص املادي ملستندات البيع الذي تم الحقا لبنود مخزون محددة تم الحصول عليها أو شراؤها قبل الجرد‬
‫الفعلي للمخزون‪.‬‬
‫ومع ذلك‪ ،‬ففي حاالت أخرى‪ ،‬قد ال يكون باإلمكان الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق بوجود املخزون وحالته عن‬ ‫أ‪.14‬‬
‫ً‬
‫طريق تنفيذ إجراءات مراجعة بديلة‪ .‬وفي مثل هذه الحاالت‪ ،‬يتطلب معيار املراجعة (‪ )705‬أن يعدل املراجع الرأي في تقريره نتيجة لتقييد‬
‫النطاق‪8.‬‬

‫املخزون الذي في حيازة طرف ثالث وتحت سيطرته‬

‫املصادقة (راجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬أ))‬
‫يحدد معيار املراجعة (‪ 9)505‬متطلبات ويقدم إرشادات لتنفيذ إجراءات املصادقة الخارجية‪.‬‬ ‫أ‪.15‬‬

‫إجراءات املراجعة األخرى (راجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ب))‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫أ‪ .16‬تبعا للظروف‪ ،‬على سبيل املثال عندما يتم الحصول على معلومات تثير شكوكا حول نزاهة وموضوعية الطرف الثالث‪ ،‬قد يرى املراجع أنه من‬
‫ً‬
‫املناسب تنفيذ إجراءات مراجعة أخرى بدال من املصادقة من طرف ثالث‪ ،‬أو باإلضافة إليها‪ .‬ومن أمثلة هذه اإلجراءات األخرى ما يلي‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الحضور‪ ،‬أو الترتيب لحضور مراجع آخر‪ ،‬أثناء الجرد الفعلي ملخزون الطرف الثالث‪ ،‬إذا كان ذلك ممكنا عمليا‪.‬‬ ‫●‬

‫الحصول على تقرير من مراجع آخر‪ ،‬أو تقرير مراجع املنشأة الخدمية‪ ،‬بشأن كفاية الرقابة الداخلية للطرف الثالث‪ ،‬لضمان أن املخزون قد‬ ‫●‬
‫تم جرده بشكل صحيح وأنه ممصان بشكل ٍ‬
‫كاف‪.‬‬
‫الفحص املادي للوثائق املتعلقة باملخزون املحتفظ به لدى األطراف الثالثة‪ ،‬على سبيل املثال إيصاالت املخازن‪.‬‬ ‫●‬

‫طلب املصادقة من األطراف األخرى عند رهن املخزون كضمان‪.‬‬ ‫●‬

‫الدعاوى القضائية واملطالبات‬

‫اكتمال الدعاوى القضائية واملطالبات (راجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬
‫ً‬
‫قد يكون للدعاوى القضائية واملطالبات التي تكون املنشأة طرفا فيها تأثير جوهري على القوائم املالية‪ ،‬مما قد يتطلب اإلفصاح أو املحاسبة عنها‬ ‫أ‪.17‬‬
‫في القوائم املالية‪.‬‬

‫ً‬
‫معيار املراجعة (‪" )200‬األهداف العامة للمراجع املستقل والقيام باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة"‪ ،‬الفقرة أ‪53‬‬ ‫‪7‬‬

‫معيار املراجعة (‪ ،)705‬الفقرة ‪13‬‬ ‫‪8‬‬

‫معيار املراجعة (‪" )505‬املصادقات الخارجية"‬ ‫‪9‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين©‬ ‫‪457‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫معيار املراجعة (‪)501‬‬

‫م‬
‫باإلضافة إلى اإلجراءات املحددة في الفقرة ‪ ،9‬تشمل اإلجراءات األخرى املالئمة‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬استخدام املعلومات التي تم الحصول عليها‬ ‫أ‪.18‬‬
‫من خالل إجراءات تقييم املخاطر التي تم أداؤها في إطار التوصل إلى فهم للمنشأة وبيئتها ملساعدة املراجع في الدراية بالدعاوى القضائية‬
‫ً‬
‫واملطالبات التي تكون املنشأة طرفا فيها‪.‬‬
‫ً‬
‫إن أدلة املراجعة التي يتم الحصول عليها بغرض تحديد الدعاوى القضائية واملطالبات التي قد ينشأ عنها خطر تحريف جوهري‪ ،‬قد توفر أيضا‬ ‫أ‪.19‬‬
‫أدلة مراجعة بشأن اعتبارات أخرى ذات صلة‪ ،‬مثل التقويم أو القياس املتعلق بالدعاوى القضائية واملطالبات‪ .‬ويحدد معيار املراجعة (‪)540‬‬
‫م‬
‫(امل َّ‬
‫حدث)‪ 10‬متطلبات ويقدم إرشادات ذات صلة بمراعاة املراجع للدعاوى القضائية واملطالبات التي تتطلب تقديرات محاسبية أو إفصاحات‬
‫متعلقة بها في القوائم املالية‪.‬‬

‫االطالع على حسابات املصروفات القضائية (راجع‪ :‬الفقرة ‪(9‬ج))‬

‫ً‬
‫أ‪ .20‬تبعا للظروف‪ ،‬قد يقرر املراجع أنه من املناسب التحقق من الوثائق املصدرية ذات الصلة‪ ،‬مثل فواتير املصروفات القضائية‪ ،‬كجزء من اطالع‬
‫املراجع على حسابات املصروفات القضائية‪.‬‬

‫االتصال باملستشار القانوني الخارجي للمنشأة (راجع‪ :‬الفقرتين ‪)11 ،10‬‬

‫يساعد االتصال املباشر باملستشار القانوني الخارجي للمنشأة املراجع في الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة بشأن ما إذا كانت‬ ‫أ‪.21‬‬
‫الدعاوى القضائية واملطالبات املهمة املحتملة معروفة وما إذا كانت تقديرات اإلدارة لآلثار املالية املترتبة عليها‪ ،‬بما في ذلك تكاليفها‪ ،‬معقولة‪.‬‬
‫قد يسعى املراجع في بعض الحاالت‪ ،‬ومن خالل خطاب استفسار عام‪ ،‬إلى االتصال بشكل مباشر باملستشار القانوني الخارجي للمنشأة‪ .‬ولهذا‬ ‫أ‪.22‬‬
‫الغرض‪ ،‬يطلب خطاب االستفسار العام من املستشار القانوني الخارجي للمنشأة أن يقوم بإبالغ املراجع بالدعاوى القضائية أو املطالبات التي‬
‫ً‬
‫يكون على علم بها‪ ،‬وأيضا بتقييم لنتيجة تلك الدعاوى القضائية واملطالبات‪ ،‬وتقدير لآلثار املالية املترتبة عليها‪ ،‬بما في ذلك التكاليف‪.‬‬
‫إذا كان من غير املرجح أن يرد املستشار القانوني الخارجي بشكل مناسب على خطاب االستفسار العام‪ ،‬على سبيل املثال إذا كانت الجهة املهنية‬ ‫أ‪.23‬‬
‫التي ينتمي إليها املستشار القانوني الخارجي تحظر الرد على مثل هذا الخطاب‪ ،‬فقد يسعى املراجع لالتصال املباشر من خالل خطاب استفسار‬
‫خاص‪ .‬ولهذا الغرض‪ ،‬يتضمن خطاب االستفسار الخاص ما يلي‪:‬‬
‫قائمة بالدعاوى القضائية واملطالبات؛‬ ‫(أ)‬
‫ً‬
‫كل من الدعاوى القضائية أو املطالبات التي تم تحديدها‪ ،‬وتقديرها لآلثار املالية املترتبة‬
‫حيثما يكون ذلك متاحا‪ ،‬تقييم اإلدارة لنتيجة ٍ‬ ‫(ب)‬
‫عليها‪ ،‬بما في ذلك التكاليف؛‬
‫(ج) طلب بأن يقوم املستشار القانوني الخارجي للمنشأة باملصادقة على مدى معقولية تقييمات اإلدارة‪ ،‬وتزويد املراجع باملزيد من املعلومات‬
‫إذا وجد املستشار القانوني الخارجي للمنشأة أن القائمة غير مكتملة أو غير صحيحة‪.‬‬
‫ً‬
‫في ظروف معينة‪ ،‬قد يقرر املراجع أيضا أنه من الضروري االجتماع مع املستشار القانوني الخارجي للمنشأة ملناقشة النتائج املحتملة للدعاوى‬ ‫أ‪.24‬‬
‫القضائية أو املطالبات‪ .‬وقد يكون هذا هو الحال‪ ،‬على سبيل املثال‪ ،‬عندما‪:‬‬
‫ً ً‬
‫يحدد املراجع أن األمر يمثل خطرا مهما‪.‬‬ ‫●‬
‫ً‬
‫يكون األمر معقدا‪.‬‬ ‫●‬

‫يوجد خالف بين اإلدارة واملستشار القانوني الخارجي للمنشأة‪.‬‬ ‫●‬

‫م‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫وعادة‪ ،‬تتطلب تلك االجتماعات إذنا من اإلدارة وتعقد بحضور ممثل عن اإلدارة‪.‬‬
‫ً‬
‫وفقا ملعيار املراجعة (‪ 11،)700‬فإن املراجع مطالب بأن يؤرخ تقريره بتاريخ ال يسبق التاريخ الذي حصل فيه على ما يكفي من أدلة املراجعة‬ ‫أ‪.25‬‬
‫ً‬
‫املناسبة التي تشكل أساسا لرأيه في القوائم املالية‪ .‬ويمكن الحصول على أدلة املراجعة بشأن وضع الدعاوى القضائية واملطالبات حتى تاريخ‬

‫م‬
‫(امل َّ‬
‫حدث) "مراجعة التقديرات املحاسبية وما يتعلق بها من إفصاحات"‬ ‫معيار املراجعة (‪)540‬‬ ‫‪10‬‬

‫معيار املراجعة (‪" )700‬تكوين الرأي والتقرير عن القوائم املالية"‪ ،‬الفقرة ‪49‬‬ ‫‪11‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين©‬ ‫‪458‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫معيار املراجعة (‪)501‬‬

‫تقرير املراجع عن طريق االستفسار من اإلدارة‪ ،‬بما في ذلك املستشار القانوني الداخلي املسؤول عن التعامل مع األمور ذات الصلة‪ .‬وفي مواقف‬
‫أخرى مشابهة‪ ،‬قد يحتاج املراجع إلى الحصول على معلومات مم َّ‬
‫حدثة من املستشار القانوني الخارجي للمنشأة‪.‬‬

‫املعلومات القطاعية (راجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫ً‬
‫أ‪ .26‬تبعا إلطار التقرير املالي املنطبق‪ ،‬قد تكون املنشأة مطالبة أو مسموح لها باإلفصاح عن املعلومات القطاعية في القوائم املالية‪ .‬وتكون مسؤولية‬
‫املراجع فيما يتعلق بعرض املعلومات القطاعية واإلفصاح عنها مرتبطة بالقوائم املالية ككل‪ .‬وبالتالي‪ ،‬ال ميطلب من املراجع تنفيذ إجراءات‬
‫املراجعة التي ستكون ضرورية إلبداء رأي في املعلومات القطاعية املقدمة بشكل مستقل‪.‬‬

‫فهم الطرق املستخدمة من قبل اإلدارة (راجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬أ))‬

‫ً‬
‫أ‪ .27‬تبعا للظروف‪ ،‬من أمثلة األمور التي قد تكون ذات صلة عند التوصل إلى فهم للطرق التي تستخدمها اإلدارة في تحديد املعلومات القطاعية‪ ،‬وما‬
‫ً‬
‫إذا كان من املحتمل أن تؤدي هذه الطرق إلى إفصاح وفقا إلطار التقرير املالي املنطبق ما يلي‪:‬‬
‫املبيعات والتحويالت وتحميل النفقات بين القطاعات واستبعاد مبالغ املعامالت بين القطاعات‪.‬‬ ‫●‬

‫املقارنات مع املوازنات والنتائج األخرى املتوقعة‪ ،‬على سبيل املثال أرباح التشغيل كنسبة مئوية من املبيعات‪.‬‬ ‫●‬

‫تخصيص األصول والتكاليف بين القطاعات‪.‬‬ ‫●‬

‫االتساق مع الفترات السابقة‪ ،‬وكفاية اإلفصاحات فيما يتعلق بأوجه عدم االتساق‪.‬‬ ‫●‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين©‬ ‫‪459‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 Copyright ‫حقوق التأليف والنشر‬
“This Handbook of International Quality 2024 ‫"قامت الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في يناير‬
Management, Auditing, Review, Other
‫بإعداد الترجمة العربية لكتاب إصدارات املعايير الدولية إلدارة‬
Assurance, and Related Services Pronouncements,
2022 Edition of the International Auditing and ‫الجودة واملراجعة والفحص والتأكيدات األخرى والخدمات ذات‬
Assurance Standards Board published by the ‫ التي أصدرها مجلس املعايير الدولية‬2022 ‫ طبعة عام‬،‫العالقة‬
International Federation of Accountants in ‫ ونشرها االتحاد الدولي للمحاسبين في أكتوبر‬،‫للمراجعة والتأكيد‬
October 2023 in the English language, has been
translated into Arabic by the Saudi Organization ‫ وتم إعادة نشر هذا الكتاب بإذن من االتحاد‬.‫ باللغة اإلنجليزية‬2023
for Chartered and Professional Accountants in ‫ وقد نظر االتحاد الدولي للمحاسبين في آلية ترجمة‬.‫الدولي للمحاسبين‬
January 2024, and is reproduced with the ً
‫ والذي تمت ترجمته وفقا لسياسة االتحاد املنشورة‬،‫هذا الكتاب‬
permission of IFAC. The process for translating
the Handbook of International Quality ‫ سياسة ترجمة مطبوعات االتحاد الدولي‬:‫بعنوان "بيان السياسات‬
Management, Auditing, Review, Other ‫ والنسخة املعتمدة من كتاب إصدارات املعايير الدولية‬."‫للمحاسبين‬
Assurance, and Related Services Pronouncements, ‫إلدارة الجودة واملراجعة والفحص والتأكيدات األخرى والخدمات‬
2022 Edition was considered by IFAC and the
translation was conducted in accordance with ‫ هي النسخة التي أصدرها االتحاد‬،2022 ‫ طبعة عام‬،‫ذات العالقة‬
“Policy Statement—Policy for Translating ‫ وال يتحمل االتحاد الدولي‬.‫الدولي للمحاسبين باللغة اإلنجليزية‬
Publications of the International Federation of ‫للمحاسبين أية مسؤولية عن دقة واكتمال الترجمة أو عن التصرفات‬
Accountants.” The approved text of the Handbook
of International Quality Management, Auditing, .‫التي قد تنشأ نتيجة لها‬
Review, Other Assurance, and Related Services
Pronouncements, 2022 Edition is that published
by IFAC in the English language. IFAC assumes
no responsibility for the accuracy and
completeness of the translation or for actions that
may ensue as a result thereof.
English language text of the Handbook of ‫حقوق التأليف والنشر للنص اإلنجليزي من كتاب إصدارات املعايير‬
International Quality Management, Auditing, ‫الدولية إلدارة الجودة واملراجعة والفحص والتأكيدات األخرى‬
Review, Other Assurance, and Related
‫ محفوظة لالتحاد الدولي‬2023 ‫والخدمات ذات العالقة © لعام‬
Services Pronouncements © 2023 by IFAC.
All rights reserved. .‫ جميع الحقوق محفوظة‬.‫للمحاسبين‬
Arabic language text of the Handbook of ‫حقوق التأليف والنشر للنص العربي من كتاب إصدارات املعايير‬
International Quality Management, Auditing, ‫الدولية إلدارة الجودة واملراجعة والفحص والتأكيدات األخرى‬
Review, Other Assurance, and Related
‫ محفوظة لالتحاد الدولي‬2024 ‫والخدمات ذات العالقة © لعام‬
Services Pronouncements © 2024 by IFAC.
All rights reserved. .‫ جميع الحقوق محفوظة‬.‫للمحاسبين‬
Original title: [Handbook of International Handbook of International [ :‫العنوان األصلي‬
Quality Management, Auditing, Review, Quality Management, Auditing, Review,
Other Assurance, and Related Services Other Assurance, and Related Services
Pronouncements, 2022 Edition] ISBN: [978- :‫] ردمك‬Pronouncements, 2022 Edition
1-60815-546-0]
]978-1-60815-546-0[
Contact Permissions@ifac.org for permission ‫ للحصول على إذن بإعادة‬permission@ifac.org ‫اتصل على‬
to reproduce, store or transmit, or to make ‫النشر أو التخزين أو النقل أو أي استخدامات أخرى مماثلة لهذا‬
other similar uses of this document.”
."‫املستند‬