‫إصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق‬

‫والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات‬

‫العالقة‬

‫طبعة عام ‪2018‬‬

‫الجزء الثاني‬

‫™‪ISAE‬‬ ‫™‪ISRE‬‬ ‫™‪ISRS‬‬

‫يقوم اإلتحاد الدولي للمحاسبين "‪ "IFAC‬بتسهيل العمليات والهياكل التنظيمية التي تدعم عمليات مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية " ‪."IAASB‬‬

‫وال يقبل أي من مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية " ‪ "IAASB‬أو اإلتحاد الدولي للمحاسبين "‪ "IFAC‬تحمل مسؤولية أي خسارة تلحق بأي شخص‬
‫بناء على املواد املشمولة في هذا اإلصدار‪ً ،‬‬
‫سواء كانت تلك الخسارة ناجمة عن اإلهمال أو غير ذلك‪.‬‬ ‫يتصرف أو يمتنع عن التصرف ً‬

‫إن معايير التدقيق الدولية‪ ،TM‬واملعايير الدولية لعمليات التأكيد‪ ،TM‬واملعايير الدولية لعمليات املراجعة‪ ،TM‬واملعايير الدولية للخدمات ذات‬
‫العالقة‪ ،TM‬واملعايير الدولية لرقابة الجودة‪ ،TM‬ومالحظات ممارسة التدقيق الدولية‪ ،TM‬ومسودات العرض‪ ،‬وأوراق املشاورات‪ ،‬وغيرها من إصدارات‬
‫ُ‬
‫مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية تنشر من قبل اإلتحاد الدولي للمحاسبين الذي يعود له حقوق التأليف الخاصة بها‪.‬‬

‫حقوق التأليف محفوظة © ديسمبر ‪ 2018‬لإلتحاد الدولي للمحاسبين القانونيين"‪ ."IFAC‬جميع الحقوق محفوظة‪ ،‬ويمكن تنزيل هذا اإلصدار‬
‫لإلستخدام الشخص ي غير التجاري (كمرجع شخص ي أو لغايات إستخدامه في األبحاث)‪ ،‬أو شراؤه من املوقع اإللكتروني ‪ ،www.iaasb.org‬كما يجب‬
‫طلب اإلذن الخطي لنسخ أو تخزين أو نقل هذه الوثيقة أو إستخدامها بأي طريقة مماثلة‪.‬‬

‫إن مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية‪ ،‬ومعايير التدقيق الدولية‪ ،‬واملعايير الدولية لعمليات التأكيد‪ ،‬واملعايير الدولية لعمليات املراجعة‪،‬‬
‫واملعايير الدولية للخدمات ذات العالقة‪ ،‬واملعايير الدولية لرقابة الجودة‪ ،‬ومالحظات ممارسة التدقيق الدولية‪ ،‬واإلتحاد الدولي للمحاسبين‪،‬‬
‫و”‪ “IAASB‬و ”‪ “ISA‬و ”‪ “ISAE‬و ”‪ “ISRE‬و ”‪ “ISRS‬و ”‪ “ISQC‬و ”‪ “IAPN‬و ”‪ ،“IFAC‬وشعار اإلتحاد الدولي للمحاسبين هي عالمات تجارية لإلتحاد الدولي‬
‫للمحاسبين أو عالمات تجارية وعالمات خدمة مسجلة لإلتحاد الدولي للمحاسبين في الواليات املتحدة األمريكية ودول أخرى‪.‬‬

‫ملزيد من املعلومات حول حقوق التأليف والعالمات التجارية والتراخيص‪ ،‬يرجى اإلتصال باملوقع التالي‪. permissions@ifac.org :‬‬
‫‪978-1-60815-389-3 :ISBN‬‬

‫نشررر االتحرراد الرردولي للمحاسرربين فرري ديسررمبر ‪ 2018‬النسررخة االنجليزيررة لعررام ‪ 2018‬مررن إصرردارات املعررايير الدوليررة لرقابررة الجررودة والترردقيق واملراجعررة‬
‫وعمليرات التأكيرد األخرررى والخردمات ذات العالقرة‪ ،‬وقررام املجمرع الرردولي العربري للمحاسربين القررانونيين بترجمإهرا إلررى العر يرة فري إبريررل ‪ 2019‬ويرتم نسررخها‬
‫ً‬
‫بموافقررة اإلتحرراد ال رردولي للمحاسرربين‪ .‬وأخررذ اإلتح رراد الرردولي للمحاس رربين عمليررة ترجمررة الكت ررا فعررين اإلعتب ررار وتمررت الترجمررة وفق ررا " لبيرران السياس ررة‪-‬‬
‫ترجمررة املعررايير واإلرشررادات الصررادرة عررن اإلتحرراد الرردولي للمحاسرربين "‪ .‬والررنص املعتمررد لجميررع املعررايير املشررمولة هنررا هررو ذاترره الررذي قررام بنشررره اإلتحرراد‬
‫الدولي للمحاسبين باللغة اإلنجليزية‪.‬‬

‫"يعتبرر الررنص باللغررة اإلنجليزيررة إلصردارات املعررايير الدوليررة لرقابررة الجرودة والترردقيق واملراجعررة وعمليررات التأكيرد األخرررى والخرردمات ذات العالقررة طبعررة‬
‫عام ‪ 2018‬حقوق تأليف لإلتحاد الدولي للمحاسبين (‪ .)IFAC‬جميع الحقوق محفوظة"‪.‬‬

‫"يعتبر النص باللغة العر ية إلصدارات املعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق واملراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخردمات ذات العالقرة طبعرة عرام‬
‫‪ 2018‬حقوق تأليف لإلتحاد الدولي للمحاسبين (‪ .)IFAC‬جميع الحقوق محفوظة"‪.‬‬

‫العنرروان األصررلي – إصرردارات املعررايير الدوليررة لرقابررة الجررودة والترردقيق واملراجعررة وعمليررات التأكيررد األخرررى والخرردمات ذات العالقررة طبعررة عررام ‪2018‬‬
‫‪978-1-60815-389-3 :ISBN‬‬

‫‪"Handbook of international Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements 2018‬‬
‫"‪Edition / ISBN: 978-1-60815-389-3‬‬
‫رقم اإليداع لدى املكتبة الوطنية‪2017/8/3969 :‬‬
‫‪978-9957-418-27-4 :ISBN‬‬

‫‪529 Fifth Avenue New York,‬‬

‫‪New York 10017 USA‬‬
‫‪T+1 (212) 286-9344 F+1 (212) 286-9570‬‬
‫‪www.iaasb.org‬‬
‫‪ISBN: 978-1-60815-389-3‬‬
‫العالمات التجارية والعالمات التجارية املسجلة وعالمات‬
‫الخدمة‬
‫مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية™‬

‫‪IAASBTM‬‬

‫معاييرالتدقيق الدولية™‬
‫املعاييرالدولية لعمليات التأكيد™‬
‫املعاييرالدولية لعمليات املراجعة™‬
‫املعاييرالدولية للخدمات ذات العالقة™‬
‫املعاييرالدولية لرقابة الجودة™‬
‫مالحظات ممارسة التدقيق الدولية™‬
‫™ ‪ISA‬‬
‫™ ‪ISAE‬‬
‫™ ‪ISRE‬‬
‫™ ‪ISRS‬‬
‫™ ‪ISRS‬‬
‫™ ‪ISQC‬‬
‫™ ‪IAPN‬‬
 ‫إصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬
‫الجزء الثاني‬
‫المحتويات‬
‫الصفحة‬
‫تدقيق ومراجعة المعلومات المالية التاريخية‬
‫‪ 2699-2000‬المعايير الدولية لعمليات المراجعة‬
‫‪85-1‬‬ ‫‪( 2400‬المنقح) عمليات مراجعة البيانـات الماليـة التاريخية‪............................‬‬
‫‪ 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‪128-86 ..............‬‬

‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ 3699 – 3000‬المعايير الدولية لعمليات التأكيد‬

‫‪ 3399 – 3000‬تنطبق على جميع عمليات التأكيد‬

‫‪( 3000‬المنقح) عمليات التأكيد عدا عن عمليات التدقيق أو المراجعة للمعلومات المالية‬
‫التاريخية‪217-129 .....................................................................‬‬
‫‪ 3699 – 3400‬المعايير المحددة موضوع البحث‬
‫‪ 3400‬فحص المعلومات المالية المستقبلية (معيار التدقيق الدولي السابق ‪227-218 ........)810‬‬
‫‪277-228‬‬ ‫‪ 3402‬تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤسسات الخدمات‪........................‬‬
‫‪ 3410‬عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‪371-278 ...........................‬‬
‫‪ 3420‬عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة‬
‫في نشرة اإلكتتاب‪407-372 ..............................................................‬‬
‫الخدمات ذات العالقة‬
‫‪ 4699 – 4000‬المعايير الدولية للخدمات ذات العالقة‬
‫‪ 4400‬التكليف بإنجاز إجراءات متفق عليها فيما يتعلق بالمعلومات المالية‬
‫‪417-408‬‬ ‫(معيار التدقيق الدولي السابق ‪............................................) 920‬‬
‫‪461-418‬‬ ‫‪( 4410‬المنقح) عمليات الجمع‪.........................................................‬‬

‫محتويات الجزء الثاني‬

 ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2400‬‬
‫(المنقح)‬
‫" عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية "‬
‫(نافذ المفعول لعمليات مراجعة البيانات المالية للفترات‬
‫التي تنتهي في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2013‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪4-1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪..........................................................‬‬
‫‪8-5‬‬ ‫عملية مراجعة البيانات المالية التاريخية‪......................................‬‬
‫سلطة نفاذ هذا المعيار‪12-9 ......................................................‬‬
‫‪13‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪.................................................................‬‬
‫األهداف ‪15-14 ....................................................................‬‬
‫التعريفات‪17-16 ...................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪20-18‬‬ ‫إجراء عملية المراجعة وفقا لهذا المعيار‪......................................‬‬
‫‪21‬‬ ‫المتطلبات األخالقية‪........................................................‬‬
‫الشك المهني والحكم المهني‪23-22 .................................................‬‬
‫‪28-24‬‬ ‫رقابة الجودة على مستوى العملية‪............................................‬‬
‫‪41-29‬‬ ‫قبول وإستمرار عالقات العميل وعمليات المراجعة‪............................‬‬
‫اإلتاال مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة‪42 ..................................‬‬
‫أداء العملية‪57-43 .................................................................‬‬
‫األحداث الالحقة ‪60-58 ............................................................‬‬
‫اإلق اررات الخطية‪65-61 ............................................................‬‬
‫تقييم األدلة التي يتم الحاول عليها من اإلجراءات المنقذة‪68-66 ....................‬‬
‫صياغة نتيجة الممارس حول البيانات المالية‪85-69 .................................‬‬
‫تقرير الممارس‪92-86 ..............................................................‬‬
‫‪96-93‬‬ ‫التوثيق ‪.....................................................................‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪1‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫أ‪-1‬أ‪5‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪..........................................................‬‬
‫عملية مراجعة البيانات المالية التاريخية‪ ......................................‬أ‪-6‬أ‪7‬‬
‫األهداف ‪ ....................................................................‬أ‪-8‬أ‪10‬‬
‫التعريفات ‪ ...................................................................‬أ‪-11‬أ‪13‬‬
‫أ‪14‬‬ ‫إجراء عملية المراجعة وفقا لهذا المعيار‪......................................‬‬
‫أ‪-15‬أ‪16‬‬ ‫المتطلبات األخالقية‪........................................................‬‬
‫الشك المهني والحكم المهني‪ .................................................‬أ‪-17‬أ‪25‬‬
‫أ‪-26‬أ‪33‬‬ ‫رقابة الجودة على مستوى العملية‪...........................................‬‬
‫أ‪-34‬أ‪62‬‬ ‫قبول وإستمرار عالقات العميل وعمليات المراجعة‪............................‬‬
‫اإلتاال مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة‪ ..................................‬أ‪-63‬أ‪69‬‬
‫أ‪-70‬أ‪105‬‬ ‫أداء العملية ‪................................................................‬‬
‫أ‪-106‬أ‪108‬‬ ‫اإلق اررات الخطية‪...........................................................‬‬
‫أ‪-109‬أ‪111‬‬ ‫تقييم األدلة التي يتم الحاول عليها من تأدية اإلجراءات‪.....................‬‬
‫أ‪-112‬أ‪123‬‬ ‫صياغة نتيجة الممارس حول البيانات المالية‬
‫أ‪-124‬أ‪150‬‬ ‫تقرير الممارس‬
‫أ‪151‬‬ ‫التوثيق‬
‫الملحق ‪ :1‬كتاب تكليف توضيحي لعملية مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫الملحق ‪ :2‬تقارير مراجعة الممارسين التوضيحية‬

‫يجب قراءة المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) " عمليات مراجعة البيانات المالية‬
‫التاريخية " في سياق " مقدمة البيانات الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد‬
‫األخرى والخدمات ذات العالقة "‪.‬‬

‫‪2‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬
‫يتناول هذا المعيار الدولي لعمليات المراجعة ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬ ‫‪.1‬‬

‫(أ) مسؤوليات الممارس عند تكليفه ألداء عملية مراجعة البيانات المالية التاريخية‪ ،‬عندما ال يكون‬
‫الممارس هو مدقق البيانات المالية للمنشأة؛ و‬

‫(ب) شكل ومحتوى تقرير الممارس حول البيانات المالية‪.‬‬

‫ال يتناول هذا المعيار مراجعة البيانات المالية للمنشأة أو المعلومات المالية المرحلية التي يؤديها الممارس‬ ‫‪.2‬‬
‫الذي يكون مدقق مستقل للبيانات المالية للمنشأة (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬

‫عدل عند الضرورة‪ ،‬على عمليات مراجعة المعلومات المالية‬ ‫ينبغي أن ُيطبق هذا المعيار‪ ،‬الذي ُي ّ‬ ‫‪.3‬‬
‫التاريخية األخرى‪ .‬ويتم إجراء عمليات التأكيد المحدودة عدا عن عمليات مراجعة المعلومات المالية‬
‫‪1‬‬
‫التاريخية بموجب المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫العالقة مع المعيار الدولي لرقابة الجودة‬
‫تكون أنظمة وسياسات وإجراءات رقابة الجودة من مسؤولية الشركة‪ُ .‬‬
‫ويطبق المعيار الدولي لرقابة الجودة‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ 1‬على شركات المحاسبين المهنيين فيما يخص عمليات الشركة لمراجعة البيانات المالية‪ 3.‬وتستند‬
‫ناوص هذا المعيار بخاوص رقابة الجودة على مستوى عمليات المراجعة الفردية إلى حقيقة أن‬
‫الشركة تخضع للمعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬أو لمتطلبات تكون على األقل على نفس القدر من‬
‫األهمية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-3‬أ‪)5‬‬

‫عملية مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫إن مراجعة البيانات المالية التاريخية هي عبارة عن عملية تأكيد محدودة‪ ،‬كما هو مبين في اإلطار‬ ‫‪.5‬‬
‫الدولي لعمليات التأكيد (إطار التأكيد)‪( 4.‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-6‬أ‪)7‬‬

‫يعبر الممارس‪ ،‬في مراجعة البيانات المالية‪ ،‬عن نتيجة معينة هدفها تعزيز درجة الثقة لدى المستخدمين‬ ‫ّ‬ ‫‪.6‬‬
‫المقاودين فيم ـ ـ ـ ـا يخص إعداد البيانات المالي ـ ـ ـ ـة للمنشأة وفقا إلط ـ ـار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ ( 3000‬المنقح)" عمليات التأكيد عدا عن عمليات التدقيق أو المراجعة للمعلومات المالية التاريخية" ‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ " 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية وعمليات التأكيد األخرى والخدمات‬ ‫‪2‬‬

‫ذات العالقة "‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪.4‬‬
‫‪4‬‬
‫إطار التأكيد‪ ،‬الفقرتان ‪ 7‬و‪.11‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪3‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫وتستند نتيجة الممارس إلى حاوله على تأكيد محدود‪ .‬ويتضمن تقرير الممارس وصفا لطبيعة عملية‬
‫قراء التقرير من فهم النتيجة‪.‬‬
‫المراجعة كسياق معين من أجل أن يتكمن ّ‬

‫يطرح الممارس بشكل رئيسي إستفسارات معينة ويؤدي إجراءات تحليلية للحاول على أدلة كافية‬ ‫‪.7‬‬
‫ومالئمة كأساس للتوصل إلى نتيجة معينة حول مجمل البيانات المالية‪ ،‬يتم التعبير عنها وفقا لمتطلبات‬
‫هذا المعيار‪.‬‬

‫في حال أدرك الممارس مسألة معينة تؤدي به إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية قد تشتمل على خطأ‬ ‫‪.8‬‬
‫جوهري‪ ،‬فإنه يجب أن يامم ويؤدي إجراءات إضافية‪ ،‬حسبما يراه الزما في الظروف المحددة‪ ،‬لكي‬
‫يتمكن من التوصل إلى نتيجة معينة حول البيانات المالية وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫سلطة نفاذ هذا المعيار‬

‫يتضمن هذا المعيار أهداف الممارس من إتباع المعيار والتي توفر السياق الذي تُحدد فيه متطلبات‬ ‫‪.9‬‬
‫المعيار‪ ،‬وتهدف إلى مساعدة الممارس في فهم اإلحتياجات التي ينبغي إنجازها في عملية المراجعة‪.‬‬

‫يعبر عنها بايغة األمر‪ ،‬والتي ُيقاد منها مساعدة الممارس‬

‫يتضمن هذا المعيار كذلك المتطلبات‪ ،‬التي ّ‬ ‫‪.10‬‬
‫على تحقيق األهداف المعلنة‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يتضمن هذا المعيار مادة تمهيدية وتعريفات ومواد التطبيق ومواد إيضاحية أخرى‬ ‫‪.11‬‬
‫توفر سياق معين متال بفهم المعيار بشكل سليم‪.‬‬

‫توفر مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى المزيد من التوضيح والتفسير لمتطلبات وإرشادات تنفيذها‪.‬‬ ‫‪.12‬‬
‫وحيث أن هذه اإلرشادات ال تفرض بحد ذاتها متطلبات معينة‪ ،‬إال أنها ذات صلة بتطبيق المتطلبات‬
‫بشكل صحيح‪ .‬ويمكن أن توفر أيضا مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى معلومات عامة حول‬
‫المسائل التي يتم التطرق إليها في هذا المعيار تساعد في تطبيق المتطلبات‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يكون هذا المعيار نافذ المفعول لعمليات مراجعة البيانات المالية للفترات التي تنتهي في ‪ 31‬ديسمبر‬ ‫‪.13‬‬
‫‪ 2013‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫فيما يلي أهداف الممارس في مراجعة البيانات المالية بموجب هذا المعيار‪:‬‬ ‫‪.14‬‬
‫الحاول على تأكيد محدود‪ ،‬بشكل رئيسي عن طريق طرح إستفسارات معينة وتأدية إجراءات تحليلية‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫حول ما إذا كانت مجمل البيانات المالية تخلو من األخطاء الهامة‪ ،‬وبالتالي تمكين الممارس من‬

‫‪4‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫التعبير عن نتيجة معينة حول ما إذا بلغ إلى علمه أي أمر أدى به إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية‬
‫معدة‪ ،‬في كافة الجوانب الهامة‪ ،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به؛ و‬
‫غير ّ‬
‫(ب) رفع التقارير بشأن مجمل البيانات المالية واإلبالغ عنها‪ ،‬حسبما يقتضي هذا المعيار‪.‬‬

‫في جميع الحاالت التي ال يمكن الحاول فيها على تأكيد محدود وتكون النتيجة المتحفظة في تقرير‬ ‫‪.15‬‬
‫الممارس غير كافية في الظروف المحددة‪ ،‬يتطلب هذا المعيار من الممارس إما حجب النتيجة في‬
‫التقرير الاادر للعملية‪ ،‬أو حيث يكون مناسبا‪ ،‬االنسحاب من العملية إذا كان االنسحاب ممكنا بموجب‬
‫القوانين أو األنظمة المعمول بها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-8‬أ‪ ،10‬أ‪-121‬أ‪)122‬‬

‫تعريفات‬
‫المعرفة في هذا المعيار باإلضافة‬
‫ّ‬ ‫يشمل قائمة ماطلحات الكتاب‪( 5‬قائمة الماطلحات) الماطلحات‬ ‫‪.16‬‬
‫إلى أوصاف الماطلحات األخرى المستخدمة في هذا المعيار‪ ،‬وذلك بغرض المساعدة في التطبيق‬
‫والتفسير على نحو متسق‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يرد ماطلحي "اإلدارة" و"أولئك المكلفين بالرقابة"‬
‫المستخدمين في مختلف أجزاء هذا المعيار حسب تعريفهما في قائمة الماطلحات‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-11‬أ‪)12‬‬

‫ألغراض هذا المعيار‪ ،‬يكون للماطلحات التالية المعاني المحددة لها أدناه‪:‬‬ ‫‪.17‬‬

‫(أ) اإلجراءات التحليلية‪ -‬تقييم المعلومات المالية من خالل تحليل العالقات المعقولة بين البيانات‬
‫المالية وغير المالية‪ .‬تشمل اإلجراءات التحليلية كذلك البحث الالزم للتقلبات أو العالقات المحددة‬
‫والتي ال تتفق مع المعلومات األخرى ذات العالقة أو تنحرف إلى حد كبير عن المبالغ المتوقعة‪.‬‬

‫(ب) مخاطر العملية‪ -‬مخاطرة أن ّ‬

‫يعبر الممارس عن نتيجة غير مناسبة عندما تشتمل البيانات المالية‬
‫على خطأ جوهري‪.‬‬

‫(ج) البيانات المالية ذات الغرض العام‪ -‬هو إطار إلعداد التقارير المالية مامم لتلبية اإلحتياجات‬
‫المشتركة للمعلومات المالية لمجموعة واسعة من المستخدمين‪ .‬ويمكن أن يكون إطار إعداد التقارير‬
‫المالية هو إطار عرض عادل أو إطار إمتثال‪.‬‬

‫(د) اإلستعالم‪ -‬يتألف اإلستعالم من البحث عن معلومات األشخاص المطلعين ضمن المنشاة أو‬
‫خارجها‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫قائمة الماطلحات الخاص بالمعايير الدولية الاادرة عن مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية في كتاب " إصدارات المعايير الدولية لرقابة‬ ‫‪5‬‬

‫الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة "‪ ،‬المنشور من قبل اإلتحاد الدولي للمحاسبين‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪5‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(ه) التأكيد المحدود‪ -‬مستوى التأكيد الذي يتم الحاول عليه عندما يتم تقليل مخاطرة العملية إلى‬
‫مستوى مقبول في ظروف العملية‪ ،‬ولكن حيث تكون تلك المخاطرة أكبر مما هي في عملية التأكيد‬
‫المعقول‪ ،‬كأساس للتعبير عن نتيجة معينة وفقا لهذا المعيار‪ .‬ويجب أن يكون كل من طبيعة‬
‫وتوقيت ونطاق إجراءات جمع األدلة كافيا على األقل بالنسبة للممارس للحاول على مستوى مفيد‬
‫من التأكيد‪ .‬وحتى يكون مستوى التأكيد مفيد‪ ،‬من المحتمل أن يعزز مستوى التأكيد الذي يحال‬
‫عليه الممارس من ثقة المستخدمين المقاودين حيال البيانات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)13‬‬

‫(و) الممارس‪ -‬المحاسب المهني في القطاع العام‪ .‬يشمل الماطلح شريك العملية أو األعضاء‬
‫اآلخرين في فريق العملية‪ ،‬أو حيث أمكن‪ ،‬الشركة‪ .‬وحيث يقاد هذا المعيار صراحة ضرورة‬
‫استيفاء متطلب أو مسؤولية ما من قبل شريك العملية‪ُ ،‬يستخدم ماطلح "شريك العملية" بدال من‬
‫ماطلح "الممارس"‪ .‬وينبغي قراءة ماطلحي "شريك العملية" و"الشركة" على أنهما يشيران إلى ما‬
‫يقابلهما في القطاع العام حيث يكون مناسبا‪.‬‬

‫(ز) الحكم المهني‪ -‬تطبيق التدريب والمعرفة والخبرة ذات العالقة ضمن السياق الذي توفره معايير‬
‫أخالقيات المهنة والتدقيق والتأكيد‪ ،‬في إتخاذ الق اررات المطلعة حول اإلجراءات المالئمة في ظروف‬
‫عملية المراجعة‪.‬‬

‫(ح) المتطلبات األخالقية ذات الالة‪ -‬المتطلبات األخالقية التي يخضع لها فريق العملية عند القيام‬
‫بعمليات المراجعة‪ .‬وتشمل هذه المتطلبات عادة الجزأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي‬
‫للمحاسبين المهنيين التابعة لمجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫المتطلبات الوطنية التي تعتبر أكثر تقييدا‪.‬‬

‫المعدة وفقا إلطار ذي غرض خاص‪.‬‬

‫ّ‬ ‫(ط) البيانات المالية ذات الغرض الخاص‪ -‬البيانات المالية‬

‫(ي) إطار ذو غرض خاص‪ -‬إطار إلعداد التقارير المالية مامم لتلبية إحتياجات المستخدمين‬
‫المحددين من المعلومات المالية‪ .‬ويمكن أن يكون إطار إعداد التقارير المالية هو إطار عرض‬
‫عادل أو إطار إمتثال‪.‬‬
‫المتطلبات‬

‫إجراء عملية المراجعة وفقا لهذا المعيار‬

‫يجب أن يفهم الممارس النص الكامل لهذا المعيار‪ ،‬بما في ذلك مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬ ‫‪.18‬‬
‫الخاصة به‪ ،‬من أجل فهم أهدافه وتطبيق متطلباته بشكل صحيح‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)14‬‬

‫‪6‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫اإلمتثال للمتطلبات ذات الالة‬

‫يجب أن يمتثل الممارس لكل متطلب من متطلبات هذا المعيار‪ ،‬ما لم يكن أحد المتطلبات غير متعلق‬ ‫‪.19‬‬
‫بعملية المراجعة‪ .‬ويكون المتطلب ذو صلة بعملية المراجعة عندما تكون الظروف التي يتناولها المتطلب‬
‫قائمة‪.‬‬

‫يقر الممارس بإمتثال ه لهذا المعيار في تقرير الممارس ما لم يكن قد امتثل لجميع متطلبات‬
‫ينبغي أن ال ّ‬ ‫‪.20‬‬
‫هذا المعيار فيما يتعلق بعملية المراجعة‪.‬‬

‫المتطلبات األخالقية‬
‫يجب أن يمتثل الممارس للمتطلبات األخالقية ذات الالة‪ ،‬بما في ذلك تلك المتطلبات المتعلقة‬ ‫‪.21‬‬
‫باإلستقاللية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-15‬أ‪)16‬‬

‫الشك المهني والحكم المهني‬

‫يجب أن يخطط الممارس ويؤدي العملية بدرجة معينة من الشك المهني كما يجب أن يدرك احتمال وجود‬ ‫‪.22‬‬
‫حاالت تؤدي إلى أن تشتمل البيانات المالية على خطأ جوهري‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-17‬أ‪)20‬‬

‫يجب أن يادر الممارس أحكاما مهنية عند إجراء عملية المراجعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-21‬أ‪)25‬‬ ‫‪.23‬‬

‫رقابة الجودة على مستوى العملية‬

‫يجب أن يتمتع شريك العملية بقدر من الكفاءة في مهارات وتقنيات التأكيد وإعداد التقارير المالية‪ ،‬وبما‬ ‫‪.24‬‬
‫يتالءم مع ظروف العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)26‬‬

‫يجب أن يكون شريك العملية مسؤوال عما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-27‬أ‪)30‬‬ ‫‪.25‬‬

‫(أ) الجودة الكلية لكل عملية مراجعة تم تكليف ذلك الشريك بها؛‬

‫(ب) توجيه وتخطيط وأداء واإلشراف على عملية المراجعة وفقا للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية‬
‫والتنظيمية المعمول بها؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)31‬‬

‫(ج) مالئمة تقرير الممارس في الظروف المحددة؛ و‬

‫(د) إجراء العملية وفقا لسياسات رقابة الجودة الخاصة بالشركة‪ ،‬بما في ذلك ما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬التأكد من إتباع اإلجراءات المناسبة فيما يخص قبول وإستمرار عالقات العمالء والعمليات‪،‬‬
‫وأن النتائج التي تم التوصل إليها هي نتائج مناسبة‪ ،‬بما في ذلك النظر فيما إذا كان يوجد‬
‫معلومات تؤدي بشريك العملية إلى اإلستنتاج بأن اإلدارة تفتقر إلى النزاهة؛ (المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫المراجعــة‬

‫أ‪-32‬أ‪)33‬‬
‫(‪ )2‬التأكد من أن فريق العملية مجتمعين يتمتعون بالكفاءة والقدرات المالئمة‪ ،‬بما في ذلك مهارات‬
‫وتقنيات التأكيد والخبرة في إعداد التقارير المالية من أجل‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪7‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫إجراء عملية المراجعة وفقا للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها؛ و‬ ‫أ‪.‬‬
‫ب‪ .‬المساعدة على إصدار تقرير مالئم في الظروف المحددة‪.‬‬
‫(‪ )3‬الحفاظ على توثيق مناسب للعملية‪.‬‬

‫اإلعتبارات ذات الالة بعد قبول العملية‬

‫إذا حال شريك العملية على معلومات كانت ستؤدي بالشركة إلى رفض العملية لو تم توفير تلك‬ ‫‪.26‬‬
‫المعلومات في مرحلة أبكر‪ ،‬ألنه يجب على شريك العملية إبالغ تلك المعلومات على الفور إلى الشركة‪،‬‬
‫بحيث يمكن للشركة وشريك العملية إتخاذ اإلجراء الالزم‪.‬‬

‫اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات الالة‬

‫يجب أن يبقى شريك العملية متيقظا خالل مختلف مراحل العملية‪ ،‬من خالل المالحظة وطرح األسئلة‬ ‫‪.27‬‬
‫عند اللزوم‪ ،‬بغرض الحاول على األدلة التي تثبت عدم اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات الالة من‬
‫قبل أعضاء فريق العملية‪ .‬وإذا بلغ إلى علم شريك العملية أمور معينة من خالل نظام رقابة الجودة في‬
‫الشركة أو غير ذلك تشير إلى أن أعضاء فريق العملية لم يمتثلوا للمتطلبات األخالقية ذات الالة‪ ،‬فإن‬
‫شريك العملية يجب أن يحدد اإلجراء المناسب بالتشاور مع األفراد اآلخرين في الشركة‪.‬‬

‫المراقبة‬
‫يشمل النظام الفعال ل رقابة الجودة في أي شركة عملية مراقبة ماممة لتزويد الشركة بتأكيد معقول على‬ ‫‪.28‬‬
‫أن سياسات وإجراءات الشركة المتعلقة بنظام رقابة الجودة هي مالئمة وكافية وتعمل بفعالية‪ .‬ويجب أن‬
‫يبحث شريك العملية في نتائج عملية المراقبة الخاصة بالشركة كما هي مثبتة في المعلومات األخيرة التي‬
‫وزعتها الشركة‪ ،‬وإن أمكن‪ ،‬الشركات األخرى في الشبكة وما إذا كانت العيوب الملحوظة في تلك‬
‫المعلومات يمكن أن تؤثر على عملية المراجعة‪.‬‬

‫‪8‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫قبول وإستمرار عالقات العمالء وعمليات المراجعة‬

‫العوامل التي تؤثر على قبول وإستمرار عالقات العمالء وعمليات المراجعة‬
‫ما لم تتطلب القوانين أو األنظمة ذلك‪ ،‬يجب أن ال يقبل الممارس عملية مراجعة معينة إذا‪( :‬المرجع‪:‬‬ ‫‪.29‬‬
‫الفقرات أ‪-34‬أ‪)35‬‬

‫(أ) لم يقتنع الممارس بما يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬أنه ال يوجد غرض معقول من العملية؛ أو (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)36‬‬

‫(‪ )2‬بأن عملية المراجعة هي عملية مالئمة في الظروف المحددة؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)37‬‬

‫(ب) كان لدى الممارس سببا يدفعه إلى اإلعتقاد بأنه لن يتم إستيفاء المتطلبات األخالقية ذات الالة‪،‬‬
‫بما في ذلك اإلستقاللية؛‬

‫(ج) كان فهم الممارس األولي لظروف العملية يشير إلى أن المعلومات الالزمة ألداء عملية المراجعة‬
‫من المحتمل أن تكون غير متوفرة أو غير موثوقة؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)38‬‬

‫(د) كان لدى الممارس سببا للتشكيك في نزاهة اإلدارة حيث من المحتمل أن تؤثر على األداء السليم‬
‫للمراجعة؛ أو (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪(37‬ب))‬

‫(ه) فرضت اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة قيودا على نطاق عمل الممارس فيما يخص عملية‬
‫المراجعة المقترحة بحيث يعتقد الممارس أن القيود سوف تؤدي به إلى حجب نتيجة معينة حول‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫الشروط المسبقة لقبول عملية مراجعة‬

‫قبل قبول عملية مراجعة معينة‪ ،‬يجب على الممارس‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)39‬‬ ‫‪.30‬‬

‫(أ) تحديد ما إذا كان إطار إعداد التقارير المالية المطبق في إعداد البيانات المالية هو إطار مقبول‪ ،‬بما‬
‫في ذلك في حال البيانات المالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬فهم الغرض الذي أُعدت من أجله البيانات‬
‫المالية وفهم المستخدمين المقاودين؛ و (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-40‬أ‪)46‬‬

‫(ب) الحاول على موافقة اإلدارة بأنها تدرك وتفهم مسؤولياتها‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-47‬أ‪)50‬‬
‫(‪ )1‬المتعلقة بإعداد البيانات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬بما في ذلك‪،‬‬
‫حيث يكون مناسبا‪ ،‬عرضها بشكل عادل‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪9‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(‪ )2‬المتعلقة بالرقابة الداخلية التي تراها اإلدارة ضرورية للمساعدة على إعداد بيانات مالية خالية‬
‫من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ؛ و‬
‫(‪ )3‬لتزويد الممارس بما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬فرصة الوصول إلى كافة المعلومات التي تدرك اإلدارة أنها ذات صلة بإعداد البيانات‬
‫المالية‪ ،‬مثل السجالت والوثائق واألمور األخرى؛‬
‫ب‪ .‬المعلومات اإلضافية التي قد يطلبها الممارس من اإلدارة لغرض المراجعة؛ و‬

‫ج‪ .‬فرصة الوصول المطلق إلى األشخاص ضمن المنشأة الذي يحدد الممارس أنه من‬
‫الضروري الحاول على أدلة منهم‪.‬‬

‫في حال لم يقتنع الممارس بأي من المسائل المبينة أعاله على أنها شروط مسبقة لقبول عملية مراجعة‬ ‫‪.31‬‬
‫ما‪ ،‬يجب أن يناقش الممارس المسألة مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬وفي حال كان من غير‬
‫الممكن إجراء تغيير إلقناع الممارس بتلك المسائل‪ ،‬يجب أن ال يقبل الممارس العملية المقترحة ما لم‬
‫تقتضي القوانين أو األنظمة ذلك‪ .‬لكن العملية التي تجري في ظل تلك الظروف ال تمتثل لهذا المعيار‪.‬‬
‫وتبعا لذلك‪ ،‬يجب أن ال يشمل الممارس أي إشارة ضمن تقريره تفيد بإجراء المراجعة وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫إذا اُكتشف بعد قبول العملية بأن الممارس لم يقتنع بأي من الشروط المسبقة أعاله‪ ،‬يجب أن يناقش‬ ‫‪.32‬‬
‫الممارس المسألة مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬وأن يحدد‪:‬‬
‫حل المسألة؛‬
‫(أ) ما إذا كان من الممكن ّ‬
‫(ب) ما إذا كان من المناسب مواصلة العملية؛ و‬
‫(ج) ما إذا يمكن اإلبالغ‪ ،‬وإن كان كذلك‪ ،‬كيفية اإلبالغ عن المسألة في تقرير الممارس‪.‬‬

‫اإلعتبارات اإلضافية عندما تُحدد صياغة تقرير الممارس بموجب القوانين أو األنظمة‬
‫يجب أن يشير تقرير الممارس الاادر بخاوص عملية المراجعة إلى هذا المعيار فقط في حال امتثل‬ ‫‪.33‬‬
‫التقرير لمتطلبات الفقرة ‪.86‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬عندما تتم عملية المراجعة بموجب القوانين أو األنظمة المعمول بها في منطقة ما‪،‬‬ ‫‪.34‬‬
‫فقد تحدد القوانين أو األنظمة ذات الالة شكل أو صياغة تقرير الممارس على نحو مختلف إلى حد بعيد‬
‫يقيم الممارس ما إذا كان المستخدمون قد أساؤوا‬
‫عن متطلبات هذا المعيار‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬يجب أن ّ‬
‫فهم التأكيد الذي تم الحاول عليه من مراجعة البيانات المالية‪ ،‬وإن كذلك‪ ،‬ما إذا كان التوضيح‬
‫اإلضافي في تقرير الممارس يمكن أن يقلل من احتمال سوء الفهم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪ 51‬وأ‪)148‬‬

‫‪10‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫إذا استنتج الممارس بأن التوضيح اإلضافي في تقرير الممارس ال يمكن أن يقلل من احتمال سوء الفهم‪،‬‬ ‫‪.35‬‬
‫يجب أن ال يقبل الممارس عملية المراجعة ما لم تقتضي القوانين أو األنظمة القيام بذلك‪ .‬لكن عملية‬
‫المراجعة التي تجري بموجب تلك القوانين أو األنظمة ال تمتثل لهذا المعيار‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬يجب أن ال‬
‫يشمل الممارس أي إشارة ضمن تقريره تفيد بإجراء المراجعة وفقا لهذا المعيار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪51‬‬
‫وأ‪)143‬‬

‫اإلتفاق على شروط العملية‬

‫يجب أن يتفق الممارس على شروط العملية مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪،‬‬ ‫‪.36‬‬
‫قبل إجراء العملية‪.‬‬

‫يجب أن يتم تسجيل شروط العملية المتفق عليها في كتاب تكليف أو شكل آخر مالئم من اإلتفاقيات‬ ‫‪.37‬‬
‫الخطية‪ ،‬ويجب أن يتضمن ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-52‬أ‪ ،54‬أ‪)56‬‬
‫(أ) اإلستخدام والتوزيع المقاودان للبيانات المالية‪ ،‬وأية قيود على اإلستخدام أو التوزيع حيث أمكن؛‬
‫(ب) تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به؛‬
‫(ج) هدف ونطاق عملية المراجعة؛‬
‫(د) مسؤوليات الممارس؛‬
‫(ه) مسؤوليات اإلدارة‪ ،‬بما في ذلك تلك المذكورة في الفقرة ‪(30‬ب)؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-47‬أ‪،50‬‬
‫أ‪)55‬‬
‫(و) بيان يفيد بأن العملية هي ليست عملية تدقيق‪ ،‬وأن الممارس لن يعبر عن رأي تدقيق حول‬
‫البيانات المالية؛ و‬
‫(ز) إشارة إلى الشكل والمحتوى المتوقعين للتقرير الذي سيادر عن الممارس‪ ،‬وبيان يفيد بإمكانية‬
‫وجود حاالت قد يختلف فيها التقرير عن شكله ومحتواه المتوقعين‪.‬‬

‫العمليات المتكررة‬
‫يقيم الممارس‪ ،‬في عمليات المراجعة المتكررة‪ ،‬ما إذا كانت الظروف‪ ،‬بما في ذلك التغيرات في إعتبارات‬
‫ّ‬ ‫‪.38‬‬
‫قبول العملية‪ ،‬تقتضي تنقيح شروط العملية وما إذا كانت هنالك حاجة لتذكير اإلدارة أو أولئك المكلفين‬
‫بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬بالشروط القائمة للعملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)57‬‬

‫قبول التغير في شروط عملية المراجعة‬

‫يجب أن ال يوافق الممارس على إجراء أي تغيير في شروط العملية حين ال يكون هناك مبرر معقول‬ ‫‪.39‬‬
‫المراجعــة‬

‫للقيام بذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-58‬أ‪)60‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪11‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫طلب من الممارس‪ ،‬قبل إكمال عملية المراجعة‪ ،‬تغيير العملية إلى عملية ال يتم الحاول فيها‬
‫في حال ُ‬ ‫‪.40‬‬
‫على تأكيد معين‪ ،‬يجب أن يحدد الممارس ما إذا كان يوجد مبرر معقول للقيام بذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-61‬أ‪)62‬‬

‫إذا تم تغيير شروط العملية خالل سياق العملية‪ ،‬فإن الممارس واإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما‬ ‫‪.41‬‬
‫يكون مناسبا ‪ ،‬يجب أن يتفقوا على الشروط الجديدة للعملية وأن يسجلوها في كتاب تكليف أو شكل آخر‬
‫مالئم من اإلتفاقيات الخطية‪.‬‬

‫اإل تاال مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة‬

‫يجب أن يتال الممارس مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬في الوقت المناسب‬ ‫‪.42‬‬
‫خالل مراحل عملية المراجعة‪ ،‬لإلبالغ عن كافة المسائل المتعلقة بعملية المراجعة التي تعتبر‪ ،‬وفق‬
‫الحكم المهني للممارس‪ ،‬على قدر كافي من األهمية بحيث تستحق إهتمام اإلدارة أو أولئك المكلفين‬
‫بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-63‬أ‪)69‬‬

‫أداء العملية‬
‫األهمية النسبية في مراجعة البيانات المالية‬
‫يجب أن يحدد الممارس األهمية النسبية لمجمل البيانات المالية‪ ،‬وأن يطبق هذه األهمية في تاميم‬ ‫‪.43‬‬
‫اإلجراءات وتقييم النتائج التي يتم الحاول عليها من تلك اإلجراءات‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-70‬أ‪)73‬‬

‫يجب أن ينقح الممارس األهمية النسبية لمجمل البيانات المالية في حال اطلع على معلومات خالل‬ ‫‪.44‬‬
‫المراجعة كانت ستؤدي به إلى أن يحدد مبلغ مختلف مبدئيا‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)74‬‬

‫فهم الممارس‬
‫يجب أن يحال الممارس على فهم المنشأة وبيئتها‪ ،‬وإطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬لتحديد‬ ‫‪.45‬‬
‫المجاالت في البيانات المالية التي من المحتمل أن تنشأ فيها أخطاء جوهرية وبالتالي توفير أساس‬
‫لتاميم اإلجراءات لمعالجة تلك المجاالت‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-75‬أ‪)77‬‬

‫يجب أن يشمل فهم الممارس ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،78‬أ‪ ،87‬أ‪)90‬‬ ‫‪.46‬‬

‫عوامل الاناعة ذات الالة والعوامل التنظيمية وغيرها من العوامل الخارجية بما في ذلك إطار‬ ‫(أ)‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول به؛‬

‫(ب) طبيعة المنشأة‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬

‫(‪ )1‬عملياتها؛‬
‫(‪ )2‬هيكل الملكية والحوكمة الخاص بها؛‬

‫‪12‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(‪ )3‬أنواع اإلستثمارات التي تنفذها المنشأة والتي تخطط لتنفيذها؛‬

‫(‪ )4‬طريقة هيكلة المنشأة وكيفية تمويلها؛‬
‫(‪ )5‬أهداف وإستراتيجيات المنشأة؛‬

‫(ج) األنظمة المحاسبية والسجالت المحاسبية للمنشأة؛ و‬

‫(د) اختيار المنشأة وتطبيقها للسياسات المحاسبية‪.‬‬

‫تاميم وتأدية اإلجراءات‬

‫عند الحاول على أدلة كافية ومالئمة كأساس للتوصل إلى نتيجة معينة حول مجمل البيانات المالية‪،‬‬ ‫‪.47‬‬
‫ينبغي على الممارس تاميم وتنفيذ إجراءات اإلستفسار واإلجراءات التحليلية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-79‬‬
‫أ‪ ،83‬أ‪ ،87‬أ‪)90‬‬
‫(أ) لمعالجة كافة البنود الهامة في البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك اإلفااحات؛ و‬
‫(ب) التركيز على معالجة المجاالت في البيانات المالية التي من المحتمل أن تنشأ فيها أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫تشمل إستفسارات الممارس التي يطرحها على اإلدارة واألفراد اآلخرين ضمن المنشأة‪ ،‬حسبما يكون‬ ‫‪.48‬‬
‫مناسبا‪ ،‬ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-84‬أ‪)88‬‬

‫(أ) كيف تادر اإلدارة التقديرات المحاسبية الهامة بموجب إطار إعداد التقارير المالية المعمول به؛‬

‫(ب) تحديد األطراف ذات العالقة ومعامالت األطراف ذات العالقة‪ ،‬بما في ذلك الغرض من تلك‬
‫المعامالت؛‬

‫(ج) ما إذا كان يوجد معامالت أو أحداث أو مسائل هامة أو غير عادية أو معقدة كانت قد أثرت أو‬
‫سوف تؤثر على البيانات المالية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬

‫(‪ )1‬التغيرات الهامة في النشاطات أو العمليات التجارية للمنشأة؛‬

‫(‪ )2‬التغيرات الهامة في شروط العقود التي تؤثر بشكل كبير على البيانات المالية للمنشأة‪ ،‬بما‬
‫في ذلك شروط عقود أو مواثيق التمويل والديون؛‬

‫(‪ )3‬قيود اليومية الهامة أو التعديالت األخرى على البيانات المالية؛‬

‫(‪ )4‬المعامالت الهامة التي تحدث أو ُيعترف بها قرب نهاية فترة إعداد التقارير؛‬

‫(‪ )5‬وضع أي بيانات خاطئة لم يتم تاحيحها وتم تحديدها خالل العمليات السابقة؛ و‬

‫(‪ )6‬اآلثار أو المدلوالت المحتملة للمعامالت أو العالقات مع األطراف ذات العالقة بالنسبة‬
‫المراجعــة‬

‫للمنشأة؛‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪13‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(د) وجود أي مما يلي بشكل فعلي أو مشتبه به أو مزعوم‪:‬‬

‫(‪ )1‬أعمال إحتيالية أو غير قانونية تؤثر على المنشأة؛ و‬
‫(‪ )2‬عدم اإلمتثال ألحكام القوانين واألنظمة التي ُيعترف عموما بأن لها أثر مباشر على تحديد‬
‫المبالغ واإلفااحات الهامة في البيانات المالية‪ ،‬مثل قوانين وأنظمة الضريبة والتقاعد؛‬

‫(ه) ما إذا كانت اإلدارة قد حددت وعالجت األحداث التي تقع بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ تقرير‬
‫الممارس الذي يتطلب تعديل البيانات المالية أو اإلفااح ضمنها؛‬

‫(و) أساس تقييم اإلدارة لقدرة المنشأة على اإلستمرار بافتها منشأة مستمرة؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)89‬‬

‫(ز) ما إذا كان يوجد أحداث أو شروط يبدو أنها تشكك في قدرة المنشأة على اإلستمرار بافتها منشأة‬
‫مستمرة؛‬

‫(ح) اإللتزامات الهامة أو اإللتزام ات التعاقدية أو البنود المحتملة التي كانت قد أثرت أو سوف تؤثر‬
‫على البيانات المالية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك اإلفااحات؛ و‬

‫(ط) المعامالت غير النقدية الهامة أو المعامالت التي ال يوجد لها عوض نقدي في فترة إعداد التقارير‬
‫المالية قيد الدراسة‪.‬‬

‫عند تاميم اإلجراءات التحليلية‪ ،‬يجب أن ينظر الممارس فيما إذا كانت البيانات من النظام المحاسبي‬ ‫‪.49‬‬
‫للمنشأة وسجالتها المحاسبية كافية لغرض تأدية اإلجراءات التحليلية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-90‬أ‪)92‬‬

‫اإلجراءات لمعالجة ظروف محددة‬

‫األطراف ذات العالقة‬
‫يجب أن يبقى الممارس خالل المراجعة متنبها للترتيبات أو المعلومات التي قد تشير إلى وجود عالقات‬ ‫‪.50‬‬
‫أو معامالت األطراف ذات العالقة التي لم تحددها اإلدارة ولم تفاح عنها مسبقا للممارس‪.‬‬

‫إذا حدد الممارس معامالت هامة خارج السياق العادي ألعمال المنشأة أثناء إجراء المراجعة‪ ،‬فإنه يجب‬ ‫‪.51‬‬
‫أن يستعلم من اإلدارة عما يلي‪:‬‬

‫طبيعة تلك المعامالت؛‬ ‫(أ)‬

‫ما إذا كان من الممكن إشراك األطراف ذات العالقة؛ و‬ ‫(ب)‬
‫األساس التجاري (أو عدم وجوده) لتلك المعامالت‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫‪14‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫اإلحتيال وعدم اإلمتثال للقوانين واألنظمة‬

‫عند وجود مؤشر على حدوث إحتيال أو عدم إمتثال للقوانين واألنظمة‪ ،‬أو االشتباه بحدوث إحتيال أو‬ ‫‪.52‬‬
‫عدم إمتثال للقوانين واألنظمة في المنشأة‪ ،‬ينبغي على الممارس‪:‬‬
‫(أ) إبالغ تلك المسألة ( ما لم يحظر القانون او اللوائح ذلك) إلى المستوى المناسب من اإلدارة العليا‬
‫أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)93‬‬
‫(ب) طلب تقييم اإلدارة لألثر(اآلثار)‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬على البيانات المالية؛‬
‫(ج) دراسة أثر‪ ،‬إن وجد‪ ،‬تقييم اإلدارة آلثار تحديد أو اإلشتباه في تحديد اإلحتيال أو عدم اإلمتثال‬
‫للقوانين واألنظمة المبّلغ عنها إلى الممارس على النتيجة التي يتوصل إليها حول البيانات المالية‬
‫وعلى تقرير الممارس؛ و‬
‫(د) تحديد ما إذا كانت القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪-94‬أ‪)98‬‬
‫(‪ )1‬تتطلب من الممارس أن يبلغ سلطة مختاة خارج المنشأة‪.‬‬
‫(‪ )2‬تحدد المسؤوليات التي قد يكون إبالغ سلطة مختاة خارج المنشأة بموجبها مالئما للظروف‪.‬‬

‫المنشأة المستمرة‬
‫تشمل مراجعة البيانات المالية بحث قدرة المنشأة على اإلستمرار بافتها منشأة مستمرة‪ .‬وعند دراسة تقييم‬ ‫‪.53‬‬
‫اإلدارة لقدرة المنشأة على اإلستمرار بافتها منشأة مستمرة‪ ،‬ينبغي أن يغطي الممارس نفس الفترة التي‬
‫تستخدمها اإلدارة إلجراء تقييمها بموجب إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬أو بموجب القوانين أو‬
‫األنظمة التي تحدد فترة أطول‪.‬‬

‫إذا اطلع الممارس‪ ،‬خالل أداء المراجعة‪ ،‬على أي أحداث أو ظروف يمكن أن تشكك بشكل كبير في‬ ‫‪.54‬‬
‫قدرة المنشأة على اإلستمرار بافتها منشأة مستمرة‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)99‬‬

‫(أ) اإلستعالم من اإلدارة عن خطط اإلجراءات المستقبلية التي تؤثر على قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫بافتها منشأة مستمرة وعن جدوى هذه الخطط‪ ،‬وما إذا كانت اإلدارة تعتقد بأن نتيجة هذه الخطط‬
‫سوف تؤدي إلى تحسين الوضع فيما يخص قدرة المنشأة على اإلستمرار بافتها منشأة مستمرة؛‬

‫(ب) تقييم نتائج هذا اإلستعالم لبحث ما إذا كانت ردود اإلدارة توفر أساسا كافيا لما يلي‪:‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪15‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(‪ )1‬اإلستمرار في عرض البيانات المالية على أساس المنشأة المستمرة إذا تضمن إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به فرضية إستمرار المنشأة بافتها منشأة مستمرة؛ أو‬

‫(‪ )2‬إستنتاج ما إذا كانت البيانات المالية تشتمل على أخطاء جوهرية أو أنها مضللة بطريقة‬
‫أخرى فيما يخص قدرة المنشأة على اإلستمرار بافتها منشأة مستمرة؛ و‬
‫(ج) بحث ردود اإلدارة في ضوء كافة المعلومات ذات الالة التي يطلع عليها الممارس نتيجة‬
‫المراجعة‪.‬‬

‫إستخدام العمل الذي يؤديه آخرون‬

‫عند إجراء المراجعة‪ ،‬قد يكون من الضروري للمارس أن يستخدم العمل الذي يؤديه ممارسون آخرون‪ ،‬أو‬ ‫‪.55‬‬
‫عمل فرد ما أو مؤسسة معينة تتمتع بالخبرة في مجال آخر غير المحاسبة أو التأكيد‪ .‬وإذا استخدم‬
‫الممارس عمل أجراه ممارس آخر أو خبير ما خالل أداء المراجعة‪ ،‬فإنه يجب ان يتخذ خطوات مناسبة‬
‫تكون كافية إلقناعه بأن العمل الذي تم تأديته كاف ألغراض الممارس‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)80‬‬

‫مطابقة البيانات المالية مع السجالت المحاسبية األساسية‬

‫يجب أن يحال الممارس على أدلة تثبت أن البيانات المالية تتفق مع‪ ،‬أو تتطابق مع‪ ،‬مع السجالت‬ ‫‪.56‬‬
‫المحاسبية األساسية للمنشأة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)100‬‬

‫اإلجراءات اإلضافية عندما يدرك الممارس احتمالية أن تشتمل البيانات المالية على أخطاء جوهرية‬
‫إذا أطلع الممارس على مسألة (مسائل) معينة تدفعه إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية قد تشتمل على‬ ‫‪.57‬‬
‫أخطاء جوهرية‪ ،‬فإنه يتعين عليه تاميم وأداء إجراءات إضافية كافية لمساعدته على ما يلي‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-101‬أ‪)105‬‬

‫(أ) اإلستنتاج بان المسألة (المسائل) من غير المحتمل أن تؤثر على مجمل البيانات المالية بحيث‬
‫تشتمل على أخطاء جوهرية؛ أو‬

‫(ب) تحديد المسألة (المسائل) التي تؤدي إلى أن تشتمل مجمل البيانات المالية على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫األحداث الالحقة‬
‫إذا بلغ إلى علم الممارس وقوع أحداث بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ تقرير الممارس تتطلب تعديل‬ ‫‪.58‬‬
‫البيانات المالية أو اإلفااح ضمنها‪ ،‬فإنه يجب على الممارس أن يطلب من اإلدارة تاحيح هذه‬
‫األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫ال يترتب على الممارس إلتزام معين بأداء أي إجراءات تخص البيانات المالية بعد تاريخ تقرير الممارس‪.‬‬ ‫‪.59‬‬
‫لكن في حال أصبح معلوما للممارس بعد تاريخ تقرير الممارس لكن قبل تاريخ إصدار البيانات المالية‬

‫‪16‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫حقيقة معينة كان لو علمها في تاريخ تقرير الممارس لكانت دفعته إلى تعديل التقرير‪ ،‬فإنه يتعين على‬
‫الممارس‪:‬‬
‫(أ) مناقشة المسألة مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا؛‬
‫(ب) تحديد ما إذا كانت البيانات المالية بحاجة إلى تعديل؛ و‬
‫(ج) إن كان كذلك‪ ،‬اإلستفسار عن الكيفية التي تنوي بها اإلدارة معالجة المسألة في البيانات المالية‪.‬‬

‫إذا لم تعدل اإلدارة البيانات المالية في الظروف التي يعتقد فيها الممارس أنه يجب تعديلها‪ ،‬وتم مسبقا‬ ‫‪.60‬‬
‫تقديم تقرير الممارس إلى المنشأة‪ ،‬فإنه يجب على الممارس إخطار اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة بعدم‬
‫إصدار البيانات المالية إلى أطراف ثالثة قبل إجراء التعديالت الضرورية‪ .‬وإذا تم مع ذلك إصدار‬
‫البيانات المالية الحقا دون التعديالت الضرورية‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس أن يتخذ إجراءات مناسبة‬
‫لمنع اإلعتماد على تقرير الممارس‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية‬

‫يجب أن يطلب الممارس من اإلدارة تقديم إقرار خطي يفيد بان اإلدارة قد استوفت جميع مسؤولياتها‬ ‫‪.61‬‬
‫المبينة في شروط العملية المتفق عليها‪ .‬ويجب أن يتضمن اإلقرار الخطي ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-106‬أ‪)108‬‬
‫(أ) أن اإلدارة استوفت مسؤوليتها في إعداد البيانات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول‬
‫به‪ ،‬بما في ذلك عرضها بشكل عادل حيث يكون مالئما‪ ،‬وأنها زودت الممارس بكافة المعلومات‬
‫ذات الالة وأتاحت له الوصول إلى المعلومات المتفق عليها في شروط العملية؛ و‬
‫(ب) أنه تم تسجيل جميع المعامالت وإظهارها في البيانات المالية‪.‬‬

‫في حال توجب على اإلدارة بموجب القوانين أو األنظمة تقديم بيانات عامة خطية بشأن مسؤولياتها‪،‬‬
‫وحدد الممارس بأن تلك البيانات توفر بعض أو جميع اإلق اررات التي تقتضيها الفقرات الفرعية (أ)‪(-‬ب)‪،‬‬
‫فإنه ال ينبغي إدراج المسائل ذات الالة التي تغطيها تلك البيانات ضمن اإلقرار الخطي‪.‬‬

‫يجب أن يطلب الممارس أيضا اإلق اررات الخطية لإلدارة بأنها قد أفاحت له عما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة‬ ‫‪.62‬‬
‫أ‪)107‬‬
‫(أ) هوية األطراف ذات العالقة بالمنشأة وجميع عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة التي تكون‬
‫اإلدارة على علم بها؛‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪17‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(ب) الحقائق الهامة المتعلقة بأي عمليات إحتيال أو عمليات مشبوهة من اإلحتيال تعلم اإلدارة بأنها قد‬
‫أثرت على المنشأة؛‬

‫(ج) عدم اإلمتثال المعلوم أو الفعلي أو المحتمل للقوانين واألنظمة التي تؤثر مدلوالت عدم اإلمتثال على‬
‫البيانات المالية للمنشأة؛‬

‫(د) جميع المعلومات المتالة بإستخدام فرضية المنشأة المستمرة في البيانات المالية؛‬

‫(ه) أنه تم تعديل أو اإلفااح عن كافة األحداث التي وقعت بعد تاريخ البيانات المالية والذي يتطلب‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المعمول به إجراء تعديل أو إفااح بخاوص ذلك؛‬

‫(و) اإللتزامات الهامة أو اإللتزامات التعاقدية أو البنود المحتملة التي أثرت أو قد تؤثر على البيانات‬
‫المالية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك اإلفااحات؛ و‬

‫(ز) المعامالت غير النقدية الهامة أو المعامالت التي ال يوجد لها عوض نقدي والتي تجريها المنشأة‬
‫في فترة إعداد التقارير المالية قيد الدراسة‪.‬‬

‫إذا لم تقدم اإلدارة واحد أو أكثر من اإلق اررات الخطية المطلوبة‪ ،‬فإنه يجب على الممارس‪( :‬المرجع‪:‬‬ ‫‪.63‬‬
‫الفقرة أ‪)106‬‬
‫(أ) مناقشة المسألة مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا؛‬
‫(ب) إعادة تقييم نزاهة اإلدارة‪ ،‬وتقييم األثر المحتمل لهذا األمر على موثوقية اإلق اررات (شفوية كانت أم‬
‫خطية) واألدلة بشكل عام؛ و‬
‫(ج) إتخاذ إجراءات مناسبة‪ ،‬بما في ذلك تحديد األثر المحتمل على النتيجة المحددة في تقرير الممارس‬
‫وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫يجب أن ال يعبر الممارس عن أي نتيجة حول البيانات المالية‪ ،‬أو يجب أن ينسحب من العملية إذا كان‬ ‫‪.64‬‬
‫اإلنسحاب محتمال بموجب القوانين أو األنظمة المعمول بها‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬إذا‪:‬‬
‫(أ) إستنتج الممارس وجود شكوك كافية حول نزاهة اإلدارة بحيث ال تكون اإلق اررات الخطية موثوقة؛ أو‬
‫(ب) لم تقدم اإلدارة اإلق اررات المطلوبة بموجب الفقرة ‪.61‬‬

‫التاريخ والفترة (الفترات) التي تغطيها اإلق اررات الخطية‬

‫يجب أن يكون تاريخ اإلق اررات الخطية أقرب ما يمكن‪ ،‬لكن ليس بعد‪ ،‬تاريخ تقرير الممارس‪ .‬ويجب أن‬ ‫‪.65‬‬
‫تكون اإلق اررات الخطية لكافة البيانات المالية والفترة (الفترات) المشار إليها في تقرير الممارس‪.‬‬

‫‪18‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫تقييم األدلة التي يتم الحاول عليها من اإلجراءات المنفذة‬

‫يقيم الممارس ما إذا تم الحاول على أدلة كافية ومالئمة من اإلجراءات المنفذة‪ ،‬وإن لم يكن‬
‫يجب أن ّ‬ ‫‪.66‬‬
‫كذلك‪ ،‬يجب أن ينفذ الممارس إجراءات أخرى يعتبرها ضرورية في الظروف المحددة حتى يكون قاد ار‬
‫على صياغة نتيجة معينة حول البيانات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)109‬‬

‫إذا لم يستطع الممارس الحاول على أدلة كافية ومالئمة لاياغة نتيجة معينة‪ ،‬فإنه يجب أن يناقش مع‬ ‫‪.67‬‬
‫اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬آثار تلك القيود على نطاق المراجعة‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-110‬أ‪)111‬‬

‫تقييم األثر على تقرير الممارس‬

‫يقيم الممارس األدلة التي يتم الحاول عليها من اإلجراءات المنفذة لتحديد األثر على تقرير‬
‫يجب أن ّ‬ ‫‪.68‬‬
‫الممارس‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)109‬‬

‫صياغة نتيجة الممارس حول البيانات المالية‬

‫دراسة إطار إعداد التقارير المالية المعمول به فيما يتعلق بالبيانات المالية‬
‫يجب على الممارس عند صياغة نتيجته حول البيانات المالية‪:‬‬ ‫‪.69‬‬
‫يقيم ما إذا كانت البيانات المالية تاف أو تشير بشكل وافي إلى إطار إعداد التقارير المالية‬
‫(أ) أن ّ‬
‫المعمول به؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-112‬أ‪)113‬‬
‫(ب) أن يبحث فيما يلي في سياق متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به ونتائج اإلجراءات‬
‫المنفذة‪:‬‬
‫(‪ )1‬ما إذا كانت الماطلحات المستخدمة في البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك عنوان كل بيان‬
‫مالي‪ ،‬هي ماطلحات مناسبة؛‬
‫(‪ )2‬ما إذا كانت البيانات المالية تفاح بشكل وافي عن السياسات المحاسبية الهامة التي تم‬
‫اختيارها وتطبيقها؛‬
‫(‪ )3‬ما إذا كانت السياسات ال محاسبية الهامة التي يتم اختيارها وتطبيقها متوافقة مع إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به ومناسبة؛‬
‫(‪ )4‬ما إذا كانت التقديرات المحاسبية التي تجريها اإلدارة تبدو معقولة؛‬
‫(‪ )5‬ما إذا كانت المعلومات المعروضة في البيانات المالية تبدو مالئمة وموثوقة وقابلة للمقارنة‬
‫وسهلة الفهم؛ و‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪19‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(‪ )6‬ما إذا كانت البيانات المالية تقدم إفااحات وافية لمساعدة المستخدمين المقاودين على فهم‬
‫آثار المعامالت واألحداث الهامة على المعلومات التي يتم اإلبالغ عنها في البيانات المالية‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-114‬أ‪)116‬‬

‫يجب أن يبحث الممارس في تأثير ما يلي‪:‬‬ ‫‪.70‬‬

‫األخطاء الجوهرية غير الماححة التي تم تحديدها خالل سير المراجعة‪ ،‬وفي مراجعة السنة‬ ‫(أ)‬
‫السابقة للبيانات المالية للمنشأة‪ ،‬على مجمل البيانات المالية؛ و‬
‫(ب) الجوانب النوعية من الممارسات المحاسبية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك مؤشرات على وجود تحيز محتمل‬
‫في أحكام اإلدارة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-117‬أ‪)118‬‬

‫إذا تم إعداد البيانات المالية بإستخدام إطار عرض عادل‪ ،‬فإن إعتبارات الممارس يجب أن تشتمل على‬ ‫‪.71‬‬
‫ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)115‬‬
‫العرض والهيكل والمحتوى الكلي للبيانات المالية وفقا لإلطار المعمول به؛ و‬ ‫(أ)‬
‫ما إذا كانت البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة‪ ،‬يبدو أنها تمثل المعامالت‬ ‫(ب)‬
‫واألحداث األساسية بطريقة تحقق عرضا عادال أو تعطي صورة صادقة وعادلة‪ ،‬حيث يكون‬
‫مناسبا‪ ،‬في سياق مجمل البيانات المالية‪.‬‬
‫شكل النتيجة‬
‫ينبغي التعبير عن نتيجة الممارس حول البيانات المالية‪ ،‬سواء كانت معدلة أو غير معدلة‪ ،‬بالشكل‬ ‫‪.72‬‬
‫المناسب في سياق إطار إعداد التقارير المالية المطبق في البيانات المالية‪.‬‬

‫النتيجة غير المعدلة‬

‫يجب أن يعبر الممارس عن نتيجة غير معدلة ضمن تقريره حول البيانات المالية حول مجمل البيانات‬ ‫‪.73‬‬
‫المالية عندما يحال على تأكيد معقول ليكون قاد ار على اإلستنتاج بأنه لم يبلغ إلى علمه ما يدفعه إلى‬
‫معدة‪ ،‬في كافة الجوانب المادية‪ ،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية‬
‫اإلعتقاد بان البيانات المالية غير ّ‬
‫المعمول به‪.‬‬

‫عندما يعبر الممارس عن نتيجة غير معدلة‪ ،‬فإنه يجب أن يستخدم إحدى العبارات التالية‪ ،‬حيث يكون‬ ‫‪.74‬‬
‫مناسبا‪ ،‬ما لم تقتضي القوانين أو األنظمة خالف ذلك‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-119‬أ‪)120‬‬

‫(أ) "بناء على مراجعتنا‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا ما يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية ال تعرض بشكل‬
‫عادل‪ ،‬في كافة الجوانب المادية (أو ال تعطي صورة صادقة وعادلة)‪ ...،‬وفقا إلطار إعداد التقارير‬
‫المعدة بإستخدام إطار العرض العادل)؛ أو‬
‫ّ‬ ‫المالية المعمول به‪( "،‬بالنسبة للبيانات المالية‬

‫‪20‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫معدة‪ ،‬في‬
‫(ب) "بناء على مراجعتنا‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا ما يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية غير ّ‬
‫كافة الجوانب المادية‪ ،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪( "،‬بالنسبة للبيانات المالية‬
‫المعدة بإستخدام إطار اإلمتثال)‪.‬‬
‫ّ‬

‫النتيجة المعدلة‬
‫يعبر الممارس عن نتيجة معدلة ضمن تقريره حول مجمل البيانات المالية عندما‪:‬‬‫يجب أن ّ‬ ‫‪.75‬‬
‫(أ) يحدد الممارس‪ ،‬بناء على اإلجراءات المنفذة واألدلة المتحال عليها‪ ،‬بأن البيانات المالية تشتمل‬
‫على أخطاء جوهرية؛ أو‬
‫(ب) يكون الممارس غير قادر على الحاول على أدلة كافية ومالئمة فيما يتعلق بواحد أو أكثر من‬
‫البنود في البيانات المالية التي تعتبر هامة فيما يتعلق بمجمل البيانات المالية‪.‬‬

‫المعبر عنها حول البيانات المالية‪ ،‬فإنه يجب على الممارس‪:‬‬

‫ّ‬ ‫عندما يعدل الممارس النتيجة‬ ‫‪.76‬‬

‫(أ) إستخدام عنوان "نتيجة متحفظة" أو "نتيجة سلبية" أو "عدم إبداء أي نتيجة"‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪،‬‬
‫لفقرة النتيجة في تقرير الممارس؛ و‬

‫(ب) تقديم وصف للمسألة التي تؤدي إلى حدوث التعديل تحت عنوان مناسب (على سبيل المثال‪،‬‬
‫"أساس النتيجة المتحفظة"‪ ،‬أو "أساس النتيجة السلبية" أو "أساس عدم إبداء أي نتيجة" حسبما يكون‬
‫(يشار إليها على أنها‬
‫مناسبا)‪ ،‬في فقرة منفالة ضمن تقرير الممارس مباشرة قبل فقرة النتيجة ُ‬
‫أساس فقرة النتيجة)‪.‬‬

‫إشتمال البيانات المالية على أخطاء جوهرية‬

‫إذا حدد الممارس أن البيانات المالية تشتمل على أخطاء جوهرية‪ ،‬فإنه يجب أن يعبر عما يلي‪:‬‬ ‫‪.77‬‬

‫(أ) نتيجة متحفظة‪ ،‬عندما يستنتج الممارس بأن آثار المسألة (المسائل) التي تؤدي إلى حدوث التعديل‬
‫هي آثار هامة‪ ،‬لكنها غير شائعة في البيانات المالية؛ أو‬

‫(ب) نتيجة سلبية‪ ،‬عندما تكون آثار المسألة (المسائل) التي تؤدي إلى حدوث التعديل هي آثار هامة‬
‫وشائعة في البيانات المالية‪.‬‬

‫يعبر الممارس عن نتيجة متحفظة حول البيانات المالية بسبب خطأ جوهري‪ ،‬فإنه يجب أن‬ ‫عندما ّ‬ ‫‪.78‬‬
‫يستخدم إحدى العبارات التالية‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬ما لم تقتضي القوانين أو األنظمة خالف ذلك‪:‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪21‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(أ) "بناء على مراجعتنا‪ ،‬بإستثناء آثار المسالة (المسائل) المبينة في فقرة أساس النتيجة المتحفظة‪ ،‬لم‬
‫يبلغ إلى علمنا ما يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية ال تعرض بشكل عادل‪ ،‬في كافة الجوانب‬
‫المادية (أو ال تعطي صورة صادقة وعادلة)‪ ...،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪"،‬‬
‫المعدة بإستخدام إطار العرض العادل)؛ أو‬
‫ّ‬ ‫(بالنسبة للبيانات المالية‬

‫(ب) "بناء على مراجعتنا‪ ،‬بإستثناء آثار المسالة (المسائل) المبينة في فقرة أساس النتيجة المتحفظة‪ ،‬لم‬
‫معدة‪ ،‬في كافة الجوانب المادية‪،‬‬
‫يبلغ إلى علمنا ما يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية غير ّ‬
‫المعدة بإستخدام إطار‬
‫ّ‬ ‫وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪( "،‬بالنسبة للبيانات المالية‬
‫اإلمتثال)‪.‬‬

‫يعبر الممارس عن نتيجة سلبية حول البيانات المالية‪ ،‬فإنه يجب أن يستخدم إحدى العبارات‬
‫عندما ّ‬ ‫‪.79‬‬
‫التالية‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬ما لم تقتضي القوانين أو األنظمة خالف ذلك‪:‬‬
‫(أ) "بناء على مراجعتنا‪ ،‬ونظ ار ألهمية المسالة (المسائل) المبينة في فقرة أساس النتيجة السلبية‪ ،‬ال‬
‫تعرض البيانات المالية بشكل عادل‪ ،‬في كافة الجوانب المادية (أو ال تعطي صورة صادقة‬
‫المعدة‬
‫ّ‬ ‫وعادلة)‪ ...،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪( "،‬بالنسبة للبيانات المالية‬
‫بإستخدام إطار العرض العادل)؛ أو‬

‫(ب) "بناء على مراجعتنا‪ ،‬ونظ ار ألهمية المسالة (المسائل) المبينة في فقرة أساس النتيجة السلبية‪ ،‬ال‬
‫معدة‪ ،‬في كافة الجوانب المادية‪ ،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول‬
‫تعتبر البيانات المالية ّ‬
‫المعدة بإستخدام إطار اإلمتثال)‪.‬‬
‫ّ‬ ‫به‪( "،‬بالنسبة للبيانات المالية‬

‫يجب على الممارس في فقرة أساس النتيجة‪ ،‬وفيما يتعلق باألخطاء الجوهرية التي تؤدي إلى نشوء نتيجة‬ ‫‪.80‬‬
‫متحفظة أو سلبية‪:‬‬

‫(أ) أن ياف ويحدد اآلثار المالية لألخطاء الجوهرية إذا كانت هذه األخطاء ترتبط بالمبالغ المحددة‬
‫في البيانات المالية (بما في ذلك اإلفااح ات الكمية)‪ ،‬ما لم يكن ذلك غير ممكن‪ ،‬وفي تلك الحالة‬
‫يجب أن يذكر الممارس ذلك؛‬

‫(ب) أن يوضح كيفية ورود األخطاء الجوهرية في اإلفااحات إذا كانت تلك األخطاء ترتبط‬
‫باإلفااحات السردية؛ أو‬

‫(ج) أن ياف طبيعة المعلومات المحذوفة إذا كانت األخطاء الجوهرية ترتبط بعدم اإلفااح عن‬
‫المعلومات المطلوب اإلفااح عنها‪ .‬ويجب أن يدمج الممارس اإلفااحات المحذوفة حيث كان‬
‫ذلك ممكنا ما لم تمنع القوانين أو األنظمة ذلك‪.‬‬

‫‪22‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫عدم القدرة على الحاول على أدلة كافية ومالئمة‬

‫إذا لم يستطع الممارس صياغة نتيجة معينة حول البيانات المالية بسبب عدم قدرته على الحاول على‬ ‫‪.81‬‬
‫أدلة كافية ومالئمة‪ ،‬فإنه يجب‪:‬‬

‫يعبر عن نتيجة متحفظة إذا إستنتج أن اآلثار المحتملة لألخطاء الجوهرية غير المكتشفة‪ ،‬إن‬
‫(أ) أن ّ‬
‫وجدت‪ ،‬على البيانات المالية يمكن أن تكون هامة لكن غير شائعة؛ أو‬

‫(ب) أن ال يبدي أي نتيجة إذا استنتج أن اآلثار المحتملة لألخطاء الجوهرية غير المكتشفة‪ ،‬إن وجدت‪،‬‬
‫على البيانات المالية يمكن أن تكون هامة وشائعة‪.‬‬

‫يجب أن ينسحب الممارس من العملية في حال توفرت الشروط التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-121‬‬ ‫‪.82‬‬
‫أ‪)1123‬‬
‫(أ) نظ ار للقيود المفروضة على نطاق المراجعة من قبل اإلدارة بعد قبول الممارس للعملية‪ ،‬ال يكون‬
‫الممارس قادر على الحاول على أدلة كافية ومالئمة لاياغة نتيجة معينة حول البيانات‬
‫المالية؛‬
‫(ب) حدد الممارس بأن اآلثار المحتملة لألخطاء الجوهرية غير المكتشفة على البيانات المالية هي‬
‫آثار هامة وشائعة؛ و‬
‫(ج) يكون اإلنسحاب محتمال بموجب القوانين أو األنظمة المعمول بها‪.‬‬

‫يعبر الممارس عن نتيجة متحفظة حول البيانات المالية بسبب عدم القدرة على الحاول على أدلة‬‫عندما ّ‬ ‫‪.83‬‬
‫كافية ومالئمة‪ ،‬فإنه يجب أن يستخدم إحدى العبارات التالية‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬ما لم تقتضي القوانين‬
‫أو األنظمة خالف ذلك‪:‬‬
‫(أ) "بناء على مراجعتنا‪ ،‬بإستثناء اآلثار المحتملة للمسالة (المسائل) المبينة في فقرة أساس النتيجة‬
‫المتحفظة‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا ما يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية ال تعرض بشكل عادل‪،‬‬
‫في كافة الجوانب المادية (أو ال تعطي صورة صادقة وعادلة)‪ ...،‬وفقا إلطار إعداد التقارير‬
‫المعدة بإستخدام إطار العرض العادل)؛ أو‬
‫ّ‬ ‫المالية المعمول به‪( "،‬بالنسبة للبيانات المالية‬

‫(ب) "بناء على مراجعتنا‪ ،‬بإستثناء اآلثار المحتملة للمسالة (المسائل) المبينة في فقرة أساس النتيجة‬
‫معدة‪ ،‬في كافة‬
‫المتحفظة‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا ما يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية غير ّ‬
‫المعدة‬
‫ّ‬ ‫الجوانب المادية‪ ،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪( "،‬بالنسبة للبيانات المالية‬
‫بإستخدام إطار اإلمتثال)‪.‬‬

‫في حال عدم إبداء نتيجة معينة حول البيانات المالية‪ ،‬يجب أن يذكر الممارس في فقرة النتيجة ما يلي‪:‬‬ ‫‪.84‬‬
‫المراجعــة‬

‫(أ) نظ ار ألهمية المسألة (المسائل) المبينة في فقرة أساس عدم إبداء أي نتيجة‪ ،‬ال يكون الممارس‬
‫قادر على الحاول على أدلة كافية ومالئمة لاياغة نتيجة معينة حول البيانات المالية؛ و‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪23‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫يعبر الممارس عن نتيجة معينة حول البيانات المالية‪.‬‬

‫(ب) وتبعا لذلك‪ ،‬ال ّ‬

‫في فقرة أساس النتيجة‪ ،‬وفيما يتعلق بالنتيجة المتحفظة بسبب عدم القدرة على الحاول على أدلة كافية‬ ‫‪.85‬‬
‫ومالئمة أو عندما ال يبدي الممارس أي نتيجة‪ ،‬يجب أن يدرج الممارس السبب (األسباب) وراء عدم‬
‫القدرة على الحاول على أدلة كافية ومالئمة‪.‬‬

‫تقرير الممارس‬
‫يجب أن يكون تقرير الممارس بشأن عملية المراجعة مكتوبا ويجب أن يشتمل على العناصر التالية‪:‬‬ ‫‪.86‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-124‬أ‪ ،127‬أ‪ ،148‬أ‪)150‬‬

‫عنوان يشير بوضوح على أن التقرير هو تقرير لممارس مستقل لعملية المراجعة؛‬ ‫(أ)‬

‫المرسل إليه (إليهم)‪ ،‬حسبما تقتضي ظروف العملية؛‬ ‫(ب)‬

‫فقرة تمهيدية‪:‬‬ ‫(ج )‬

‫(‪ )1‬تحدد البيانات المالية التي تمت مراجعتها‪ ،‬بما في ذلك تحديد عنوان كل من البيانات‬
‫الواردة في مجموعة البيانات المالية والتاريخ والفترة التي يغطيها كل بيان مالي؛‬

‫(‪ )2‬تشير إلى السياسات المحاسبية الهامة والمعلومات اإليضاحية األخرى؛ و‬

‫(‪ )3‬تذكر بأن البيانات المالية قد تمت مراجعتها؛‬

‫وصف لمسؤولية اإلدارة عن إعداد البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك توضيح أن اإلدارة تتحمل‬ ‫(د)‬
‫مسؤولية ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-128‬أ‪)131‬‬

‫(‪ )1‬إعداد البيانات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به بما في ذلك‪ ،‬حيث يكون‬
‫مالئما‪ ،‬عرضها بشكل عادل؛‬

‫(‪ )2‬الرقابة الداخلية التي تعتبرها اإلدارة ضرورية للمساعدة على إعداد البيانات المالية التي تخلو‬
‫من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ؛‬

‫إذا كانت البيانات المالية هي عبارة عن بيانات مالية ذات غرض خاص‪:‬‬ ‫(ه)‬

‫(‪ )1‬وصف الغرض الذي يتم من أجله إعداد البيانات المالية‪ ،‬وإن لزم األمر‪ ،‬المستخدمين‬
‫المقاودين‪ ،‬أو اإلشارة إلى مالحظة معينة في البيانات المالية ذات الغرض الخاص التي‬
‫تتضمن تلك المعلومات؛ و‬

‫‪24‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(‪ )2‬إذا كان أمام اإلدارة خيار تحديد أطر إعداد التقارير المالية في إعداد تلك البيانات المالية‪،‬‬
‫اإلشارة ضمن بيان مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية إلى مسؤوليتها عن تحديد أن إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول به هو إطار مقبول في الظروف المحددة؛‬

‫وصف لمسؤولية الممارس في التعبير عن نتيجة معينة حول البيانات المالية بما في ذلك اإلشارة‬ ‫(و )‬
‫إلى هذا المعيار‪ ،‬وحيث يكون مالئما‪ ،‬إلى القوانين أو األنظمة المعمول بها؛ (المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-132‬أ‪ ،133‬أ‪)149‬‬

‫وصف لمراجعة البيانات المالية وقيودها‪ ،‬والبيانات التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)128‬‬ ‫(ز )‬

‫(‪ )1‬تكون عملية المراجعة بموجب هذا المعيار هي عملية تأكيد محدود؛‬

‫(‪ )2‬يقوم الممارس بتنفيذ اإلجراءات‪ ،‬والتي تتألف بشكل رئيسي من طرح اإلستفسارات على‬
‫اإلدارة وآخرين ضمن المنشأة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬وتطبيق اإلجراءات التحليلية وتقييم‬
‫األدلة التي يتم الحاول عليها؛ و‬

‫(‪ )3‬تكون اإلجراءات التي تُنفذ في عملية المراجعة أقل بكثير من تلك اإلجراءات التي تُنفذ في‬
‫عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬وبالتالي ال يعبر الممارس عن رأي تدقيق حول‬
‫البيانات المالية؛‬

‫فقرة تحت عنوان "النتيجة" تتضمن ما يلي‪:‬‬ ‫(ح )‬

‫(‪ )1‬نتيجة الممارس حول مجمل البيانات المالية وفقا للفقرات ‪ ،85-72‬حسبما يكون مناسبا؛ و‬

‫(‪ )2‬إشارة إلى إطار إعداد التقارير المالية المعمول به والمستخدم إلعداد البيانات المالية‪ ،‬بما‬
‫في ذلك تحديد بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية الذي ال يكون عبارة عن المعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية أو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الاغيرة‬
‫ومتوسطة الحجم الاادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬أو معايير المحاسبة الدولية‬
‫في القطاع العام الاادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام؛ (المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-135‬أ‪)136‬‬

‫عنما تكون نتيجة الممارس حول البيانات المالية هي نتيجة معدلة‪:‬‬ ‫(ط )‬

‫(‪ )1‬فقرة تحت العنوان المناسب تشتمل على النتيجة المعدلة للممارس وفقا للفقرات ‪ 72‬و‪-75‬‬
‫‪ ،85‬حسبما يكون مناسبا؛ و‬

‫(‪ )2‬فقرة تحت العنوان المناسب تقدم وصفا للمسألة (المسائل) التي تؤدي إلى حدوث التعديل؛‬
‫المراجعــة‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)137‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪25‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫اإلشارة إلى إلتزام الممارس بموجب هذا المعيار لإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات الالة؛‬ ‫(ي )‬

‫تاريخ تقرير الممارس؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-144‬أ‪)147‬‬ ‫(ك )‬

‫توقيع الممارس؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)138‬‬ ‫(ل )‬

‫المكان ضمن اإلختااص الذي يعمل فيه الممارس‪.‬‬ ‫(م)‬

‫فقرة إبراز المسألة وفقرات المسائل األخرى في تقرير الممارس‬

‫فقرات إبراز المسألة‬
‫قد يعتبر الممارس أنه من الضروري لفت إنتباه المستخدمين لمسألة معروضة أو مفاح عنها في‬ ‫‪.87‬‬
‫البيانات المالية‪ ،‬وتكون وفق تقديره مهمة وأساسية لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪ .‬في تلك الحاالت‪،‬‬
‫يجب أن يدرج الممارس فقرة إبراز المسألة ضمن تقريره‪ ،‬شريطة حاوله على أدلة كافية ومالئمة‬
‫لإلستنتاج بأن المسألة من غير المحتمل أن تشتمل على خطأ جوهري عند عرضها في البيانات المالية‪.‬‬
‫ويجب أن تشير تلك الفقرة فقط إلى المعلومات المعروضة أو المفاح عنها في البيانات المالية‪.‬‬

‫يجب أن يشمل تقرير الممارس حول البيانات المالية ذات الغرض الخاص فقرة إبراز مسألة تنبه‬ ‫‪.88‬‬
‫مستخدمي تقرير الممارس إلى أن البيانات المالية يتم إعدادها وفقا إلطار ذي غرض خاص‪ ،‬ونتيجة‬
‫لذلك‪ ،‬فقد ال تكون البيانات المالية مناسبة ألي غرض آخر‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-139‬أ‪)140‬‬

‫يجب أن يدمج الممارس فقرة إبراز المسألة مباشرة بعد الفقرة التي تحتوي على نتيجة الممارس حول‬ ‫‪.89‬‬
‫البيانات المالية تحت عنوان "إبراز مسألة" أو غيرها من العناوين المالئمة‪.‬‬

‫فقرات المسألة األخرى‬

‫إذا اعتبر الممارس أنه من الضروري اإلبالغ عن مسألة أخرى غير تلك التي يتم عرضها أو اإلفااح‬ ‫‪.90‬‬
‫عنها في البيانات المالية التي تعتبر‪ ،‬وفق تقدير الممارس‪ ،‬ذات عالقة بفهم المستخدمين للمراجعة أو‬
‫ذات عالقة بمسؤوليات الممارس أو تقرير الممارس وال يكون ذلك محظو ار بموجب أي قانون أو تشريع‪،‬‬
‫فإنه يجب على الممارس القيام بذلك ضمن فقرة معينة في تقرير الممارس تحت عنوان "مسائل أخرى" أو‬
‫عنوان آخر مالئم‪.‬‬

‫‪26‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫مسؤوليات إعداد التقارير األخرى‬

‫قد يطلب من الممارس التطرق إلى مسؤوليات إعداد التقارير األخرى ضمن تقرير الممارس حول البيانات‬ ‫‪.91‬‬
‫المالية التي تتمثل باإلضافة إلى مسؤوليات الممارس بموجب هذا المعيار في إعداد تقارير حول البيانات‬
‫المالية‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬يجب التطرق إلى مسؤوليات إعداد التقارير األخرى تلك من قبل الممارس في‬
‫قسم منفال ضمن تقرير الممارس بعنوان "تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى" أو غير‬
‫ذلك حسبما يتناسب مع محتوى القسم‪ ،‬بعد القسم المعنون "تقرير حول البيانات المالية" من التقرير‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-141‬أ‪)143‬‬

‫تاريخ تقرير الممارس‬

‫يجب على الممارس أن يؤرخ التقرير في موعد ال يسبق تاريخ حاوله على أدلة مالئمة وكافية كأساس‬ ‫‪.92‬‬
‫لنتيجته حول البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك إقتناعه بأن‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-144‬أ‪)147‬‬

‫(أ) تم إعداد جميع البيانات التي تشتمل على البيانات المالية بموجب إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المعمول به‪ ،‬بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة حيثما أمكن؛ و‬

‫(ب) أولئك الذين يتمتعون باالحيات معترف بها قد أكدوا تحملهم للمسؤولية عن تلك البيانات المالية‪.‬‬

‫التوثيق‬
‫يسهم إعداد وثائق المراجعة في توفير أدلة تثبت أداء المراجعة وفقا لهذا المعيار وأدلة حول المتطلبات‬ ‫‪.93‬‬
‫القانونية والتشريعية حيث يكون ذلك مالئما‪ ،‬كما توفر سجل كافي ومناسب ألساس تقرير الممارس‪.‬‬
‫ويجب أن يوثق الممارس الجوانب التالية من العملية في الوقت المناسب‪ ،‬بما يكفي لمساعدة الممارس‬
‫الذي يتمتع بخبرة واسعة‪ ،‬والذي ليس له عالقة سابقة بالعملية‪ ،‬على فهم ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)151‬‬

‫طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات التي يتم أداؤها لإلمتثال لهذا المعيار وللمتطلبات القانونية‬ ‫(أ)‬
‫والتنظيمية المعمول بها؛‬

‫(ب) النتائج التي يتم الحاول عليها من اإلجراءات‪ ،‬ونتائج الممارس المااغة على أساس تلك‬
‫النتائج؛ و‬

‫(ج) المسائل الهامة الناشئة خالل العملية‪ ،‬ونتائج الممارس التي يتم التوصل اليها بخاوص ذلك‪،‬‬
‫واألحكام المهنية الهامة التي تُتخذ في بلوغ تلك النتائج‪.‬‬

‫عند توثيق طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات التي يتم أداؤها كما هو مطلوب بموجب هذا المعيار‪ ،‬يجب‬ ‫‪.94‬‬
‫على الممارس أن يسجل‪:‬‬
‫المراجعــة‬

‫الجهة التي قامت بأداء العمل وتاريخ إنجاز ذلك العمل؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) الجهة التي قامت بمراجعة العمل لغرض الرقابة على جودة العملية‪ ،‬وتاريخ ونطاق المراجعة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪27‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫يجب على الممارس أيضا أن يوثق المناقشات التي تجري مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة وآخرين‬ ‫‪.95‬‬
‫فيما يتعلق بأداء مراجعة المسائل الهامة الناشئة خالل العملية‪ ،‬بما في ذلك طبيعة تلك المسائل‪.‬‬

‫إذا حدد الممارس‪ ،‬خالل سياق العملية‪ ،‬معلومات تتضارب مع نتائج الممارس فيما يخص المسائل الهامة‬ ‫‪.96‬‬
‫التي تؤثر على البيانات المالية‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس أن يوثق كيف تم معالجة ذلك التضارب‪.‬‬
‫***‬
‫مواد التطبيق والمواد التوضيحية األخرى‬
‫نطاق هذا المعيار (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)2-1‬‬

‫أ‪ .1‬في أداء مراجعة البيانات المالية‪ ،‬قد ُيطلب من الممارس اإلمتثال للمتطلبات القانونية أو التنظيمية‪ ،‬والتي قد‬
‫تختلف عن المتطلبات المناوص عليها بموجب هذا المعيار‪ .‬وبينما قد يجد الممارس جوانب مفيدة في هذا‬
‫المعيار في ظل هذه الظروف‪ ،‬إال أنه يقع عليه مسؤولية اإلمتثال لكافة اإللتزامات القانونية والتنظيمية‬
‫والمهنية ذات الالة‪.‬‬

‫عمليات مراجعة المعلومات المالية للمنشآت المكونة في سياق تدقيق البيانات المالية لمجموعة من‬
‫المنشآت‬
‫‪2‬أ‪ .‬قد تُطلب عمليات المراجعة وفقا لهذا المعيار فيما يخص المنشآت المكونة من قبل مدقق البيانات المالية‬
‫لمجموعة من المنشآت‪ 6.‬ويمكن إرفاق عملية المراجعة التي يتم تأديتها وفقا لهذا المعيار بطلب من مدقق‬
‫المجموعة للقيام بعمل إضافي أو إجراءات إضافية حسب الحاجة في ظروف عملية تدقيق المجموعة‪.‬‬

‫العالقة مع المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪( 1‬المرجع‪ :‬الفقرة ‪)4‬‬

‫أ‪ .3‬يتناول المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬مسؤوليات الشركة المتمثلة في إنشاء والحفاظ على نظام رقابة الجودة‬
‫لعمليات التأكيد‪ ،‬بما في ذلك عمليات المراجعة‪ .‬وتكون هذه المسؤوليات موجهة نحو تأسيس ما يلي في‬
‫الشركة‪:‬‬
‫‪ ‬نظام رقابة الجودة؛ و‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬إعتبارات خاصة‪ -‬عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي العناصر) "‪ ،‬الفقرة أ‪.52‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪28‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬السياسات ذات الالة الماممة لتحقيق الهدف من نظام رقابة الجودة وإجراءات الشركة لتنفيذ ومراقبة‬
‫اإلمتثال لتلك السياسات‪ ،‬بما في ذلك السياسات واإلجراءات التي تتناول كال من العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ o‬المسؤوليات القيادية فيما يخص الجودة ضمن الشركة‪.‬‬
‫‪ o‬المتطلبات األخالقية ذات الالة‪.‬‬
‫‪ o‬قبول وإستمرار عالقات العمالء وعمليات محددة‪.‬‬
‫‪ o‬الموارد البشرية‪.‬‬
‫‪ o‬أداء العملية‪.‬‬
‫‪ o‬المراقبة‪.‬‬

‫‪4‬أ‪ .‬بموجب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬ال يترتب على الشركة أي إلتزام إلنشاء والحفاظ على نظام رقابة‬
‫الجودة لتزويدها بتأكيد معقول بأن‪:‬‬

‫(أ) الشركة وموظفيها يمتثلون للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها؛ و‬
‫‪7‬‬
‫(ب) التقارير الاادرة عن الشركة أو شركاء العملية هي تقارير مناسبة في الظروف المحددة‪.‬‬

‫تعد المتطلبات الوطنية التي تتطرق لمسؤوليات الشركة في إنشاء والحفاظ على نظام رقابة الجودة هي على‬ ‫‪5‬أ‪ّ .‬‬
‫األقل مهمة بقدر أهمية المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬عندما تتناول جميع العناصر المشار إليها في الفقرة‬
‫أ‪ ،3‬وتفرض إلتزام ات على الشركة تحقق أهداف المتطلبات المناوص عليها في المعيار الدولي لرقابة‬
‫الجودة ‪.1‬‬

‫عملية مراجعة البيانات المالية التاريخية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)14 ،8-5‬‬

‫أ‪ . 6‬يمكن إجراء عمليات مراجعة البيانات المالية لمجموعة واسعة من المنشآت التي تختلف من حيث نوعها أو‬
‫حجمها‪ ،‬أو من حيث مستوى التعقيد في إعداد تقاريرها المالية‪ .‬في بعض اإلختااصات‪ ،‬قد تكون مراجعة‬
‫البيانات المالية ألنواع معينة من المنشآت هي أيضا موضوع القوانين أو التشريعات المحلية ومتطلبات إعداد‬
‫التقارير ذات العالقة‪.‬‬

‫أ‪ .7‬يمكن إجراء عمليات المراجعة في عدة ظروف مختلفة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن ُيطلب إجرائها بالنسبة‬
‫للمنشآت التي تكون معفاة من المتطلبات المحددة في القوانين أو األنظمة فيما يخص التدقيق اإللزامي‪.‬‬
‫ويمكن أيضا أن تُطلب عمليات المراجعة على أساس طوعي‪ ،‬كما هو الحال فيما يتعلق بالتقارير المالية‬
‫عد لترتيبات معينة وفق شروط عقد خاص‪ ،‬أو لدعم ترتيبات التمويل‪.‬‬
‫التي تُ ّ‬
‫المراجعــة‬

‫‪7‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪..11‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪29‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫األهداف (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫أ‪ .8‬يتطلب هذا المعيار من الممارس عدم إبداء أي نتيجة حول البيانات المالية إذا‪:‬‬

‫(أ) أصدر الممارس تقريرا‪ ،‬أو توجب عليه إصدار تقرير عن العملية؛ و‬

‫(ب) كان الممارس غير قادر على صياغة نتيجة معينة حول البيانات المالية بسبب عدم قدرته على‬
‫الحاول على أدلة كافية ومالئمة‪ ،‬واستنتج الممارس أن اآلثار المحتملة لألخطاء الجوهرية غير‬
‫المكتشفة على البيانات المالية‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬قد تكون هامة وشائعة‪.‬‬

‫أ‪ .9‬قد تنشأ حالة عدم القدرة على الحاول على أدلة كافية ومالئمة في عملية مراجعة ما (المشار إليها بقيود‬
‫النطاق) مما يلي‪:‬‬
‫(أ) ظروف خارجة عن سيطرة المنشأة؛‬
‫(ب) الظروف المتعلقة بطبيعة أو توقيت عمل الممارس؛ أو‬
‫(ج) القيود المفروضة من قبل اإلدارة أو أولئك المكلفين برقابة المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ . 10‬ينص هذا المعيار على متطلبات وإرشادات محددة للممارس عندما يواجه قيود معينة على النطاق‪ ،‬إما قبل‬
‫قبول عملية المراجعة أو أثناء العملية‪.‬‬

‫التعريفات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫إستخدام ماطلحي "اإلدارة" و"أولئك المكلفين بالرقابة"‬

‫أ‪ .11‬تختلف مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة بين مختلف اإلختااصات‪ ،‬وبين المنشآت من مختلف‬
‫األنواع‪ .‬تؤثر هذه االختالفات على الطريقة التي يطبق بها الممارس متطلبات هذا المعيار فيما يتعلق‬
‫باإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإن عبارة "اإلدارة‪ ،‬وحيث يكون مناسبا‪ ،‬أولئك المكلفون‬
‫بالرقابة" المستخدمة في أماكن مختلفة من هذا المعيار ُيقاد بها تنبيه الممارس إلى حقيقة أن بيئات‬
‫المنشأة المختلفة تنطوي على هياكل وترتيبات مختلفة من اإلدارة والرقابة‪.‬‬

‫أ‪ . 12‬تقع المسؤوليات المختلفة المتعلقة بإعداد المعلومات المالية وإعداد التقارير المالية الخارجية على عاتق‬
‫اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة وفقا لعوامل معينة مثل‪:‬‬

‫‪ ‬الموارد وهيكل النشأة؛ و‬

‫‪ ‬األدوار المختلفة لإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة ضمن المنشأة على النحو المبين في القوانين أو‬
‫ظمة‪ ،‬في أي ترتيبات رسمية للرقابة أو المساءلة يتم‬
‫األنظمة ذات الالة أو‪ ،‬إذا لم تكن المنشأة من ّ‬
‫وضعها للمنشأة (على سبيل المثال‪ ،‬كما هو مسجل في العقود أو في دستور ما أو نوع آخر من‬
‫وثائق تأسيس المنشأة)‪.‬‬

‫‪30‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫على سبيل المثال‪ ،‬ال يوجد غالبا في المنشآت الاغيرة فال بين أدوار اإلدارة والرقابة‪ .‬أما في المنشآت‬
‫الكبيرة‪ ،‬غالبا ما تكون اإلدارة مسؤولة عن تنفيذ أعمال أو أنشطة المنشأة وتقديم التقارير حول ذلك‪ ،‬في‬
‫حين يقوم أولئك المكلفون بالرقابة باإلشراف على اإلدارة‪ .‬وفي بعض اإلختااصات‪ ،‬تكون مسؤولية إعداد‬
‫البيانات المالية للمنشأة هي المسؤولية القانونية ألولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬في حين تكون في بعض‬
‫اإلختااصات األخرى هي مسؤولية اإلدارة‪.‬‬

‫التأكيد المحدود‪ -‬إستخدام ماطلح "أدلة كافية ومالئمة" (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(17‬و))‬
‫أ‪ُ .13‬يطلب الحاول على أدلة كافية ومالئمة من أجل الحاول على تأكيد محدود لدعم نتيجة الممارس‪.‬‬
‫وتكون األدلة تراكمية بطبيعتها ويتم الحاول عليها بشكل رئيسي من اإلجراءات التي يتم أداؤها أثناء‬
‫سياق المراجعة‪.‬‬

‫إجراء عملية المراجعة وفقا لهذا المعيار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ . 14‬ال يتجاوز هذا المعيار القوانين والتشريعات التي تحكم عملية مراجعة البيانات المالية‪ .‬وإذا كانت تلك‬
‫القوانين والتشريعات تختلف عن متطلبات هذا المعيار‪ ،‬فإن المراجعة التي تجري فقط وفقا للقوانين‬
‫والتشريعات ال تمتثل تلقائيا لهذا المعيار‪.‬‬

‫المتطلبات األخالقية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫أ‪ .15‬ينص الجزء "أ" من قواعد السلوك األخالقي التابعة لمجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‬
‫على المبادئ األساسية لألخالقيات المهنية التي يجب على الممارسين التقيد بها‪ ،‬كما يوفر إطا ار من‬
‫المفاهيم لتطبيق تلك المبادئ‪ .‬وفيما يلي هذه المبادئ األساسية‪:‬‬
‫(أ) النزاهة؛‬
‫(ب) الموضوعية؛‬
‫(ج) الكفاءة المهنية والعناية الواجبة؛‬
‫(د) السرية؛ و‬
‫(ه) السلوك المهني‪.‬‬

‫يوضح الجزء "ب" من قواعد السلوك األخالقي كيفية تطبيق إطار المفاهيم في حاالت محددة‪ .‬وعند‬
‫اإلمتثال لقواعد السلوك األخالقي‪ ،‬ينبغي تحديد التهديدات التي تواجه إمتثال الممارس للمتطلبات األخالقية‬
‫ذات العالقة ومعالجتها بشكل مناسب‪.‬‬

‫أ‪ .16‬في حال عملية مراجعة البيانات المالية‪ ،‬تتطلب قواعد السلوك األخالقي أن يكون الممارس مستقال عن‬
‫المراجعــة‬

‫المنشأة التي تتم مراجعة بياناتها المالية‪ .‬وتاف قواعد السلوك األخالقي اإلستقاللية بأنها تشمل كال من‬
‫إستقاللية الذهن وإستقاللية المظهر‪ .‬إذ تضمن إستقاللية الممارس قدرته على صياغة نتيجة معينة دون‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪31‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أن يتأثر بالتأثيرات التي يمكن أن تقوض بشكل آخر من تلك النتيجة‪ .‬كما تعزز اإلستقاللية من قدرة‬
‫الممارس على العمل بنزاهة وموضوعية واتباع منهج الشك المهني‪.‬‬

‫الشك المهني والحكم المهني‬

‫الشك المهني (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬
‫أ‪ .17‬يعتبر الشك المهني ضروريا لتقييم األدلة خالل عملية مراجعة ما‪ .‬وهذا يشمل التقاي عن أوجه التضارب‬
‫والتحقيق بشأن األدلة المتناقضة‪ ،‬والتحقق من موثوقية الردود على اإلستفسارات وغيرها من المعلومات‬
‫التي يتم الحاول عليها من اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬كما يشمل أيضا النظر في مدى كفاية‬
‫ومالئمة األدلة التي يتم الحاول عليها في ضوء ظروف العملية‪.‬‬

‫أ‪ .18‬يشمل الشك المهني التنبه لما يلي‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪ ‬األدلة التي تتعارض مع األدلة األخرى التي يتم الحاول عليها‪.‬‬
‫‪ ‬المعلومات التي تشكك في موثوقية الوثائق والردود على اإلستفسارات التي سيتم إستخدامها كأدلة‪.‬‬
‫‪ ‬األوضاع التي قد تشير إلى احتمال حدوث إحتيال‪.‬‬
‫‪ ‬أي ظروف أخرى تشير إلى الحاجة إلى إتخاذ إجراءات إضافية‪.‬‬

‫أ‪ .19‬إن الحفاظ على الشك المهني خالل المراجعة هو أمر ضروري إذا أراد الممارس الحد من المخاطر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬إغفال ظروف غير عادية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلفراط في التعميم عند استخالص النتائج من األدلة التي تم الحاول عليها‪.‬‬
‫‪ ‬إستخدام فرضيات غير مناسبة في تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات التي يتم أداؤها في‬
‫المراجعة‪ ،‬وتقييم نتائج ذلك‪.‬‬

‫أ‪ .20‬ال يمكن أن ُيتوقع من الممارس تجاهل الخبرات الماضية إلدارة المنشأة وأولئك المكلفين بالرقابة فيما‬
‫يخص الادق والنزاهة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن اإلعتقاد بأن اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة يتحرون الادق‬
‫والنزاهة ال يعفي الممارس من ضرورة الحفاظ على الشك المهني وال يتيح له االقتناع بأدلة غير مالئمة‬
‫لغرض المراجعة‪.‬‬

‫الحكم المهني (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)23‬‬

‫أ‪ .21‬إن الحكم المهني هو أمر أساسي في إجراء عملية المراجعة بشكل سليم‪ .‬ويعزى هذا إلى أن تفسير‬
‫المتطلبات األخالقية ذات الالة ومتطلبات هذا المعيار‪ ،‬والحاجة إلى ق اررات مستنيرة خالل أداء عملية‬
‫المراجعة‪ ،‬تتطلب تطبيق معرفة وخبرات ذات صلة على حقائق وظروف العملية‪ .‬ويعتبر الحكم المهني‬
‫ضروريا‪ ،‬بشكل خاص‪:‬‬

‫‪32‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬فيما يتعلق بالق اررات حول األهمية النسبية‪ ،‬وطبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات المتبعة لتلبية متطلبات‬
‫هذا المعيار وجمع األدلة‪.‬‬
‫‪ ‬عند تقييم ما إذا كانت األدلة التي يتم الحاول عليها من اإلجراءات المنفذة تقلل من مخاطر العملية‬
‫إلى مستوى مقبول في ظل ظروف العملية‪.‬‬
‫‪ ‬عند بحث أحكام اإلدارة في تطبيق إطار إعداد التقارير المالية المعمول به لدى المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬عند صياغة نتيجة معينة حول البيانات المالية بناء على األدلة التي تم الحاول عليها‪ ،‬بما في ذلك‬
‫النظر في مدى معقولية التقديرات التي أجرتها اإلدارة في إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .22‬إن السمة المميزة للحكم المهني المتوقع من الممارس هو أن يتم إستخدامه من قبل ممارس يتمتع بقدر‬
‫كافي من التدريب والمعرفة والخبرة‪ ،‬بما في ذلك في مجال إستخدام مهارات وتقنيات التأكيد‪ ،‬وهو ما‬
‫يساعده في تطوير الكفاءات الضرورية إلصدار أحكام معقولة‪ .‬كما أن التشاور حول المسائل الاعبة أو‬
‫المثيرة للجدل خالل سير العملية‪ ،‬سواء داخل فريق العملية أو بين فريق العملية وآخرين على المستوى‬
‫المناسب داخل الشركة أو خارجها‪ ،‬يساعد الممارس في إصدار أحكام مستنيرة ومعقولة‪.‬‬

‫أ‪ .23‬تستند ممارسة الحكم المهني في العمليات الفردية إلى الوقائع والظروف التي تكون معلومة لدى الممارس‬
‫خالل سير العملية‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬
‫‪ ‬المعرفة المكتسبة من العمليات التي تجري فيما يتعلق بالبيانات المالية للمنشأة في الفترات السابقة‪،‬‬
‫حيثما أمكن‪.‬‬
‫‪ ‬فهم الممارس للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك نظامها المحاسبي‪ ،‬وتطبيق إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المعمول به في صناعة المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬إلى أي حد يتطلب إعداد وعرض البيانات المالية ممارسة أحكام اإلدارة‪.‬‬

‫أ‪ .24‬يمكن تقييم الحكم المهني بناء على ما إذا كان الحكم الذي تم التوصل إليه يعكس تطبيق مبادئ التأكيد‬
‫والمحاسبة‪ ،‬ويكون مناسبا في ضوء‪ ،‬وبما يتفق مع‪ ،‬الحقائق والظروف التي كانت معروفة للممارس حتى‬
‫تاريخ تقرير الممارس‪.‬‬

‫أ‪ . 25‬ينبغي ممارسة الحكم المهني خالل سير العملية‪ .‬كما يجب توثيقه بشكل مناسب وفقا لمتطلبات هذا‬
‫المعيار‪ .‬وال ينبغي إستخدام الحكم المهني كمبرر للق اررات التي تكون غير مدعومة بواسطة حقائق‬
‫وظروف العملية‪ ،‬أو األدلة التي يتم الحاول عليها‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪33‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫رقابة الجودة على مستوى العملية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)25-24‬‬

‫أ‪ .26‬تشمل مهارات وتقنيات التأكيد ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تطبيق الشك المهني والحكم المهني على تخطيط وأداء عملية التأكيد‪ ،‬بما في ذلك الحاول على‬
‫األدلة وتقييمها؛‬

‫‪ ‬فهم نظم المعلومات ودور وقيود الرقابة الداخلية؛‬

‫‪ ‬ربط دراسة األهمية النسبية ومخاطر العملية بطبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة؛‬

‫‪ ‬تطبيق اإلجراءات التي تناسب عملية المراجعة‪ ،‬والتي قد تشمل أنواع أخرى من اإلجراءات باإلضافة‬
‫إلى اإلستفسار واإلجراءات التحليلية (مثل التفتيش‪ ،‬وإعادة الحساب‪ ،‬وإعادة األداء والمالحظة‬
‫والتأكيد)؛‬

‫‪ ‬ممارسات التوثيق المنهجية‪ ،‬و‬

‫‪ ‬تطبيق المهارات والممارسات ذات الالة بكتابة تقارير عمليات التأكيد‪.‬‬

‫أ‪ .27‬في سياق نظام رقابة الجودة ضمن الشركة‪ ،‬تتحمل فرق العملية مسؤولية تنفيذ إجراءات رقابة الجودة‬
‫المطبقة على العملية‪ ،‬وتزويد الشركة بالمعلومات ذات الالة من أجل اإلستفادة من ذلك الجزء من نظام‬
‫رقابة الجودة المرتبط باإلستقاللية‪.‬‬

‫أ‪ .28‬إن أفعال شريك العملية والرسائل المناسبة التي تُوجه إلى أعضاء آخرين في فريق العملية‪ ،‬في سياق تحمل‬
‫شريك العملية لمسؤولية الجودة الشاملة في كل عملية مراجعة‪ ،‬إنما تؤكد على حقيقة أن الجودة هي أمر‬
‫أساسي في أداء عملية المراجعة‪ ،‬وعلى أهمية ما يلي بالنسبة لجودة عملية المراجعة‪:‬‬

‫(أ) أداء عمل يتوافق مع المعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية‪.‬‬

‫(ب) اإلمتثال لسياسات وإجراءات رقابة الجودة في الشركة حيث أمكن‪.‬‬

‫(ج) إصدار تقرير مناسب للعملية في الظروف المحددة‪.‬‬

‫(د) قدرة فريق العملية على إثارة األمور الهامة دون خشية اإلنتقام‪.‬‬

‫‪34‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .29‬ما لم تشر المعلومات التي تقدمها الشركة أو أطراف أخرى إلى خالف ذلك‪ ،‬يكون فريق العملية مخوال‬
‫لإلعتماد على نظام رقابة الجودة الخاص بالشركة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يعتمد فريق العملية على‬
‫نظام رقابة الجودة الخاص بالشركة فيما يتعلق بما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬كفاءة الموظفين من خالل التوظيف والتدريب الرسمي‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستقاللية من خالل جمع ونقل معلومات اإلستقاللية ذات الالة‪.‬‬
‫‪ ‬الحفاظ على عالقات العمالء من خالل نظم اإلستمرارية والقبول‪.‬‬
‫‪ ‬اإللتزام بالمتطلبات التنظيمية والقانونية من خالل عملية المراقبة‪.‬‬

‫عند النظر في أوجه القاور المحددة في نظام رقابة الجودة لدى الشركة التي قد تؤثر على عملية‬
‫المراجعة‪ ،‬قد يأخذ شريك العملية بعين اإلعتبار التدابير التي إتخذتها الشركة لتاحيح هذه العيوب‪.‬‬

‫أ‪ .30‬إن وجود عيب معين في نظام رقابة الجودة لدى الشركة ال يشير بالضرورة إلى أن عملية المراجعة لم يتم‬
‫تنفيذها وفقا للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪ ،‬أو أن تقرير الممارس لم يكن‬
‫مناسبا‪.‬‬

‫تعيين فرق العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(25‬ب))‬

‫أ‪ .31‬عند النظر في الكفاءات والقدرات المناسبة المتوقعة من فريق العملية بمجمله‪ ،‬قد يأخذ شريك العملية بعين‬
‫اإلعتبار مسائل متعلقة بالفريق كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬فهم عمليات المراجعة التي تكون ذات طبيعة وتعقيد مشابهين من خالل التدريب والمشاركة المناسبة‪،‬‬
‫والخبرة العملية في مثل هذه العمليات‪.‬‬
‫‪ ‬فهم المعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬
‫‪ ‬الخبرة الفنية‪ ،‬بما في ذلك الخبرة في مجال تكنولوجيا المعلومات ذات الالة والمجاالت المتخااة‬
‫في المحاسبة أو التأكيد‪.‬‬
‫‪ ‬معرفة الاناعات ذات الالة التي يعمل فيها العميل‪.‬‬
‫‪ ‬القدرة على تطبيق الحكم المهني‪.‬‬
‫‪ ‬فهم سياسات وإجراءات رقابة الجودة لدى الشركة‪.‬‬

‫قبول وإستمرارية عالقات العمالء وعمليات المراجعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 25‬د)(‪))1‬‬

‫أ‪ .32‬يتطلب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬من الشركة الحاول على المعلومات التي تراها ضرورية في‬
‫المراجعــة‬

‫الظروف المحددة قبل قبول أي عملية مع عميل جديد‪ ،‬وعند إتخاذ قرار حول اإلستمرار في عملية قائمة‪،‬‬
‫وعند النظر في قبول عملية جديدة مع عميل حالي‪ .‬ويمكن أن تشمل المعلومات التي تساعد شريك‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪35‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫العملية في تحديد ما إذا كان قبول وإستمرارية عالقات العمالء وعمليات المراجعة هي مناسبة معلومات‬
‫تتعلق بما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬نزاهة المالكين الرئيسيين واإلدارة العليا وأولئك المكلفين بالرقابة؛ و‬
‫‪ ‬مسائل هامة نشأت أثناء عملية المراجعة الحالية أو السابقة‪ ،‬وآثارها على إستمرار العالقة‪.‬‬

‫أ‪ .33‬إذا كان لدى شريك العملية سببا للتشكيك في نزاهة اإلدارة إلى درجة من المرجح أن تؤثر على أداء عملية‬
‫المراجعة بشكل سليم‪ ،‬فإنه ليس من المناسب بموجب هذا المعيار قبول العملية ما لم تقتضي القوانين أو‬
‫األنظمة ذلك‪ ،‬ألن ذلك قد يؤدي إلى ارتباط الممارس بالبيانات المالية للمنشأة بطريقة غير الئقة‪.‬‬

‫قبول وإستمرار عالقات العميل وعمليات المراجعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)29‬‬

‫أ‪ .34‬يبحث الممارس في إستمرار العملية وفي المتطلبات األخالقية ذات الالة‪ ،‬بما في ذلك اإلستقاللية‪ ،‬خالل‬
‫سير العملية‪ ،‬مع تغير الظروف واألوضاع‪ .‬كما أن أداء اإلجراءات األولية بشأن إستمرار العملية وتقييم‬
‫المتطلبات األخالقية ذات الالة (بما في ذلك اإلستقاللية) في بداية العملية يعطي نظرة على ق اررات‬
‫وتارفات الممارس قبل أداء األنشطة الهامة األخرى للعملية‪.‬‬

‫العوامل التي تؤثر على قبول وإستمرارية عالقات العمالء وعمليات المراجعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)29‬‬
‫أ‪ .35‬يمكن قبول عمليات التأكيد فقط عندما تعرض العملية بعض الخاائص‪ 8‬التي تفضي إلى تحقيق أهداف‬
‫الممارس المحددة للعملية‪.‬‬

‫الغرض المنطقي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 29‬أ)(‪))1‬‬

‫أ‪ .36‬قد ال يكون للعملية غرض منطقي في الحاالت التالية‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬
‫(أ) عند وجود قيود كبيرة على نطاق عمل الممارس؛‬
‫(ب) عندما يشتبه الممارس بأن الطرف المكلف ينوي ربط اسمه بالبيانات المالية بطريقة غير الئقة؛ أو‬
‫(ج) عندما يكون المقاود من العملية تلبية متطلبات اإلمتثال للقانون أو التشريع ذي الالة في حين‬
‫تتطلب تلك القوانين أو األنظمة ضرورة تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫إطار التأكيد‪ ،‬الفقرة ‪.17‬‬

‫‪36‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫عملية المراجعة هي عملية مناسبة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(29‬أ)(‪))2‬‬

‫أ‪ .37‬عندما يشير الفهم األولي للممارس لظروف العملية إلى أن قبول عملية المراجعة لن يكون مناسبا‪ ،‬قد يلجأ‬
‫الممارس إلى التوصية بإجراء نوع آخر من العمليات‪ .‬وإعتمادا على الظروف‪ ،‬قد يعتقد الممارس‪ ،‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬بأن أداء عملية تدقيق سيكون أكثر مالءمة من أداء عملية مراجعة‪ .‬وفي حاالت أخرى‪ ،‬إذا‬
‫كانت ظروف العملية تعيق أداء عملية تأكيد ما‪ ،‬يمكن للممارس أن يوصي بأداء عملية جمع أو عملية‬
‫خدمات محاسبية أخرى‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪.‬‬

‫المعلومات الالزمة ألداء عملية المراجعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(29‬ج))‬

‫أ‪ .38‬من األمثلة على الحاالت التي قد يكون فيها لدى الممارس سببا للشك بأن المعلومات الالزمة ألداء‬
‫المراجعة ستكون متاحة أو موثوقة هي عند االشتباه بأن السجالت المحاسبية الالزمة ألغراض تنفيذ‬
‫اإلجراءات التحليلية هي غير دقيقة أو غير مكتملة‪ .‬وهذا اإلعتبار غير موجه إلى الحاجة التي تنشأ أحيانا‬
‫أثناء عملية المراجعة لمساعدة اإلدارة من خالل التوصية بتعديل القيود المطلوبة إلنهاء البيانات المالية‬
‫المعدة من قبل اإلدارة‪.‬‬
‫ّ‬

‫الشروط المسبقة لقبول عملية المراجعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)30‬‬

‫أ‪ .39‬يتطلب هذا المعيار أيضا من الممارس التأكد من مسائل معينة‪ ،‬يكون من الضروري أن يتفق عليها كل‬
‫من الممارس وإدارة المنشأة‪ ،‬والتي تقع ضمن سيطرة المنشأة‪ ،‬قبل قبول الممارس للعملية‪.‬‬

‫إطار إعداد التقارير المالية المعمول به (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(30‬أ))‬

‫أ‪ .40‬يتمثل أحد شروط قبول عملية التأكيد في أن تكون المعايير‪ 9‬المشار إليها في تعريف عملية التأكيد مناسبة‬
‫‪10‬‬
‫وألغراض هذا المعيار‪ ،‬يوفر إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‬ ‫ومتاحة للمستخدمين المقاودين‪.‬‬
‫المعايير التي يستخدمها الممارس لمراجعة البيانات المالية بما في ذلك‪ ،‬وحيث يكون مالئما‪ ،‬العرض‬
‫العادل للبيانات المالية‪ .‬تعتبر بعض أطر إعداد التقارير المالية أطر عرض عادلة‪ ،‬في حين تعتبر األطر‬
‫األخرى هي أطر إلتزام‪ .‬تحدد متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به شكل ومحتوى البيانات‬
‫المالية‪ ،‬بما في ذلك ما يشكل مجموعة كاملة من البيانات المالية‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫‪9‬‬
‫إطار التأكيد‪ ،‬الفقرة ‪.34‬‬
‫‪10‬‬
‫إطار التأكيد‪ ،‬الفقرة ‪(17‬ب)(‪.)2‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪37‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫قبول إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‬

‫أ‪ .41‬بدون وجود إطار مقبول إلعداد التقارير المالية‪ ،‬ال تملك اإلدارة أساس مناسب إلعداد البيانات المالية‪ ،‬وال‬
‫يملك الممارس معايير مناسبة لمراجعة البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .42‬يحدد الممارس مدى قبول إطار إعداد التقارير المالية المطبق في البيانات المالية في سياق فهمه‬
‫للمستخدمين المقاودين من البيانات المالية‪ .‬والمستخدمون المقاودون هم الشخص أو األشخاص أو‬
‫مجموعة من األشخاص الذي يقوم الممارس بإعداد التقرير لهم‪ .‬وقد ال يكون الممارس قاد ار على تحديد‬
‫جميع أولئك الذين سوف يقرأون تقرير التأكيد‪ ،‬خاوصا عندما يكون هناك عدد كبير من االشخاص الذين‬
‫يمكنهم االطالع عليه‪.‬‬

‫أ‪ .43‬في العديد من الحاالت‪ ،‬وفي غياب أي مؤشرات بخالف ذلك‪ ،‬قد يفترض الممارس أن إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به هو إطار مقبول (على سبيل المثال‪ ،‬إطار إعداد التقارير المالية المناوص عليه في‬
‫قانون أو تشريع ما في إختااص معين والذي سيتم إستخدامه في إعداد البيانات المالية ذات الغرض‬
‫العام ألنواع معينة من المنشآت)‪.‬‬

‫أ‪ .44‬تشمل العوامل ذات الالة بتحديد الممارس لمدى قبول إطار إعداد التقارير المالية الذي سيتم تطبيقه في‬
‫إعداد البيانات المالية ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬طبيعة المنشأة (على سبيل المثال‪ ،‬ما إذا كانت عبارة عن مشروع تجاري أو منشأة تابعة للقطاع العام‬
‫أو منظمة غير ربحية)‪.‬‬
‫‪ ‬الغرض من البيانات المالية (على سبيل المثال‪ ،‬ما إذا تم إعدادها لتلبية إحتياجات المعلومات المالية‬
‫المشتركة لمجموعة واسعة من المستخدمين أو إحتياجات المعلومات المالية لمستخدمين محددين)‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة البيانات المالية (على سبيل المثال‪ ،‬ما إذا كانت البيانات المالية هي مجموعة كاملة من‬
‫البيانات المالية أو بيان مالي واحد)‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كان إطار إعداد التقارير المالية المعمول به مناوص عليه في القوانين أو األنظمة ذات‬
‫الالة‪.‬‬

‫أ‪ .45‬إذا كان إطار إعداد التقارير المالية المستخدم في إعداد البيانات المالية غير مقبول في ضوء الغرض من‬
‫البيانات المالية ولم توافق اإلدارة على إستخدام إطار إعداد التقارير المالية المقبول من وجهة نظر‬
‫الممارس‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس بموجب هذا المعيار رفض العملية‪.‬‬

‫أ‪ .46‬يمكن معالجة أوجه القاور في إطار إعداد التقارير المالية المعمول به التي تشير إلى أن اإلطار غير‬
‫مقبول بعد أن يتم قبول عملية المراجعة‪ .‬وعندما ال يكون إستخدام إطار إعداد التقارير المالية غير‬
‫مناوص عليه بموجب أي قانون أو تشريع‪ ،‬فقد تقرر اإلدارة تبني إطار آخر يكون مقبوال‪ .‬وعندما تقوم‬

‫‪38‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫اإلدارة بذلك‪ ،‬يتعين على الممارس بموجب هذا المعيار الموافقة على شروط جديدة لعملية المراجعة مع‬
‫اإلدارة لتعكس التغيير في إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(30‬ب) و‪(37‬ه))‬

‫أ‪ .47‬إن البيانات المالية الخاضعة للمراجعة هي تلك البيانات الخاصة بالمنشأة التي تم إعدادها من قبل إدارة‬
‫المنشأة بإشراف من أولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬ال يفرض هذا المعيار مسؤوليات على اإلدارة وأولئك المكلفين‬
‫بالرقابة‪ ،‬كما أنه ال يتخطى القوانين والتشريعات التي تحكم مسؤوليات كل منها‪ .‬على أي حال‪ ،‬يتم إجراء‬
‫المراجعة وفقا لهذا هذا المعيار على إفتراض أن اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪،‬‬
‫اعترفوا بمسؤوليات معينة أساسية إلجراء المراجعة‪ .‬وال تعفي مراجعة البيانات المالية اإلدارة وأولئك‬
‫المكلفين بالرقابة من مسؤولياتهم‪.‬‬

‫أ‪ . 48‬كجزء من مسؤوليتها في إعداد البيانات المالية‪ ،‬يتعين على اإلدارة ممارسة األحكام في إجراء تقديرات‬
‫محاسبية معقولة في الظروف المحددة‪ ،‬واختيار وتطبيق السياسات المحاسبية المناسبة‪ .‬ويتم إتخاذ هذه‬
‫األحكام في سياق إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫أ‪ . 49‬بسبب أهمية الشروط المسبقة إلجراء مراجعة البيانات المالية‪ ،‬يتعين على الممارس بموجب هذا المعيار أن‬
‫يحال على موافقة اإلدارة بأنها تدرك مسؤولياتها قبل أن يتم قبول عملية المراجعة‪ .‬ويمكن أن يحال‬
‫الممارس على موافقة اإلدارة إما شفويا أو خطيا‪ .‬على أي حال‪ ،‬تُسجل موافقة اإلدارة الحقا ضمن الشروط‬
‫الخطية العملية‪.‬‬

‫أ‪ .50‬في حال لم أو لن تعترف اإلدارة‪ ،‬وأولئك المكلفين بالرقابة حيثما يكون مناسبا‪ ،‬بمسؤولياتهم فيما يتعلق‬
‫بالبيانات المالية‪ ،‬فانه من غير المالئم قبول العملية ما لم تتطلب القوانين أو األنظمة من الممارس قبولها‪.‬‬
‫في الظروف التي ُيطلب فيها من الممارس قبول عملية المراجعة‪ ،‬قد يحتاج الممارس ألن يشرح لإلدارة‬
‫وأولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬في حال اختالفهم‪ ،‬أهمية هذه المسائل واآلثار المترتبة على العملية‪.‬‬

‫اإلعتبارات اإلضافية عند تحديد صياغة تقرير الممارس بموجب القوانين أو األنظمة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)35-34‬‬
‫أ‪ .51‬يتطلب هذا المعيار من الممارس عدم اإلقرار باإلمتثال لهذا المعيار ما لم يمتثل لجميع متطلباته فيما‬
‫يخص عملية المراجعة‪ .‬قد تحدد القوانين أو األنظمة مسائل معينة فيما يتعلق بالعملية من شأنها أن تدفع‬
‫الممارس عادة إلى رفض العملية حين يكون من الممكن القيام بذلك‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا‪:‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪39‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬إعتبر الممارس أن إطار إعداد التقارير المالية المناوص عليه بموجب القوانين أو األنظمة هو إطار‬
‫غير مقبول؛ أو‬

‫‪ ‬كان الشكل أو الاياغة المحددة لتقرير الممارس تختلف إختالفا كبي ار عن الشكل أو الاياغة التي‬
‫يتطلبها هذا المعيار‪.‬‬

‫بموجب هذا المعيار‪ ،‬ال تمتثل المراجعة التي يتم إجراؤها في هذه الحاالت لهذا المعيار وال يستطيع‬
‫يقر باإلمتثال لهذا المعيار في التقرير الاادر حول العملية‪ .‬وعلى الرغم من أنه ال ُيسمح‬
‫الممارس أن ّ‬
‫يقر باإلمتثال لهذا المعيار‪ ،‬إال أنه ُيشجع على تطبيق هذا المعيار‪ ،‬بما في ذلك متطلبات‬
‫للممارس بأن ّ‬
‫إعداد التقارير‪ ،‬إلى الحد الممكن‪ .‬ولتجنب سوء الفهم حيث يكون ذلك مناسبا‪ ،‬قد يقرر الممارس إدراج بيان‬
‫في التقرير يفيد بأن المراجعة لم تجري وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫الموافقة على شروط العملية‬

‫كتاب التكليف أو أي شكل آخر من الموافقة الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)37‬‬

‫أ‪ . 52‬إنه من مالحة كل من اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة والممارس‪ ،‬أن يقوم الممارس بإرسال كتاب تكليف‬
‫قبل أداء عملية المراجعة‪ ،‬للمساعدة على تجنب سوء الفهم فيما يتعلق بالعملية‪.‬‬

‫شكل ومضمون كتاب التكليف‬

‫أ‪ .53‬قد يختلف شكل ومضمون كتاب التكليف لكل عملية‪ .‬وباإلضافة إلى تضمين المسائل التي يتطلبها هذا‬
‫المعيار‪ ،‬يمكن أن يشير كتاب التكليف إلى التالي‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬الترتيبات المتعلقة بمشاركة الممارسين اآلخرين والخبراء في عملية المراجعة‪.‬‬

‫‪ ‬الترتيبات التي سيتم إتخاذها مع الممارس السابق‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬في حال عملية أولية‪.‬‬

‫‪ ‬حقيقة أن عملية المراجعة لن تلبي أي متطلبات قانونية أو متطلبات طرف ثالث لعملية تدقيق معينة‪.‬‬

‫‪ ‬التوقع بأن تقدم اإلدارة إق اررات مكتوبة إلى الممارس‪.‬‬

‫‪ ‬موافقة اإلدارة على إعالم الممارس بالحقائق التي يمكن أن تؤثر على البيانات المالية التي قد تابح‬
‫اإلدارة على علم بها خالل الفترة من تاريخ تقرير الممارس إلى تاريخ إصدار البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬الطلب من اإلدارة االعتراف باستالم كتاب التكليف والموافقة على شروط العملية الواردة فيه‪.‬‬

‫‪40‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫مراجعة مكونات مجموعات المنشآت‬

‫أ‪ . 54‬قد يطلب مدقق البيانات المالية لمجموعة من المنشآت أن يؤدي الممارس مراجعة المعلومات المالية إلحدى‬
‫المنشآت المكونة للمجموعة‪ .‬وإعتماد ا على تعليمات مدقق المجموعة‪ ،‬يمكن إجراء مراجعة المعلومات‬
‫المالية إلحدى المنشآت المكون ـ ـ ـة وفقا لهذا المعيـ ـ ـ ـار‪ .‬قد يحدد مدقق المجموعة أيضا إجراءات إضافية‬
‫إلستكمال العمل المنجز للمراجعة التي تتم بموجب هذا المعيار‪ .‬وحيث يكون الممارس الذي ينفذ المراجعة‬
‫هو مدقق البيانات المالية للمنشأة المكونة‪ ،‬ال يتم إجراء المراجعة وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫مسؤوليات اإلدارة المحددة بموجب القوانين أو التشريعات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(37‬ه))‬

‫أ‪ .55‬إذا خلص الممارس‪ ،‬في ظروف العملية‪ ،‬أنه ليس من الضروري تسجيل شروط معينة للعملية في كتاب‬
‫التكليف‪ ،‬فإنه ال يزال يتوجب على الممارس السعي للحاول على الموافقة الخطية من اإلدارة‪ ،‬وأولئك‬
‫المكلفين بالرقابة حيث يكون مناسبا ‪ ،‬المطلوبة بموجب هذا المعيار بأنها تقر وتفهم مسؤولياتها المناوص‬
‫عليها في هذا المعيار‪ .‬قد تستخدم هذه الموافقة الخطية صياغة قانون أو تشريع ما إذا نات القوانين أو‬
‫األنظمة على مسؤوليات اإلدارة المقابلة فعليا لتلك المسؤوليات الموصوفة في هذا المعيار‪.‬‬

‫كتاب تكليف توضيحي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)37‬‬

‫أ‪ .56‬يرد كتاب تكليف توضيحي لعملية مراجعة معينة في الملحق ‪ 1‬من هذا المعيار‪.‬‬

‫العمليات المتكررة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)38‬‬

‫أ‪ .57‬قد يقرر الممارس عدم إرسال كتاب تكليف جديد أو إتفاق خطي آخر كل فترة‪ .‬إال أن العوامل التالية قد‬
‫تشير إلى أنه من المناسب إعادة النظر في شروط عملية المراجعة أو تذكير اإلدارة وأولئك المكلفين‬
‫بالرقابة‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬بالشروط الحالية للعملية‪:‬‬

‫‪ ‬أي مؤشر على أن اإلدارة تسيء فهم هدف ونطاق المراجعة‪.‬‬

‫‪ ‬أي شروط منقحة أو خاصة للعملية‪.‬‬

‫‪ ‬تغيير حديث في اإلدارة العليا للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬حدوث تغير كبير في ملكية المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬حدوث تغير كبير في طبيعة أو حجم أعمال المنشأة‪.‬‬

‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪41‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬حدوث تغيير في المتطلبات القانونية أو التنظيمية التي تؤثر على المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬تغيير في إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫قبول التغيير في شروط عملية المراجعة‬

‫طلب تغيير شروط عملية المراجعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)39‬‬
‫أ‪ .58‬إن طلب المنشأة بأن يقوم الممارس بتغيير شروط عملية المراجعة قد ينتج من عوامل معينة تشمل‪:‬‬
‫‪ ‬التغير في الظروف التي تؤثر على الحاجة للخدمة‪.‬‬
‫‪ ‬سوء فهم طبيعة عملية المراجعة على النحو المطلوب أصال‪.‬‬
‫‪ ‬وجود قيد على نطاق عملية المراجعة‪ ،‬سواء المفروضة من قبل اإلدارة أو بسبب ظروف أخرى‪.‬‬

‫أ‪ . 59‬إن حدوث أي تغير في الظروف التي تؤثر على متطلبات المنشأة أو وقوع سوء فهم بشأن طبيعة الخدمة‬
‫المطلوبة أصال قد يعتبر أساسا معقوال لطلب إجراء تغيير في شروط عملية المراجعة‪.‬‬

‫أ‪ .60‬وبخالف ذلك‪ ،‬قد ال يعتبر التغيير منطقيا إذا ما بدا أن التغيير يرتبط بمعلومات غير صحيحة أو ناقاة‬
‫أو غير مرضية‪ .‬ومن األمثلة على ذلك حين يكون الممارس غير قادر على الحاول على أدلة كافية‬
‫ومالئمة لبند هام في البيانات المالية‪ ،‬وتطلب اإلدارة تغيير العملية إلى عملية خدمات ذات عالقة لتجنب‬
‫التعبير عن نتيجة معدلة من قبل الممارس‪.‬‬

‫طلب تغيير طبيعة العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)40‬‬

‫أ‪ . 61‬قبل الموافقة على تغيير عملية المراجعة إلى نوع آخر من العمليات أو الخدمات ذات الالة‪ ،‬قد يحتاج‬
‫الممارس الذي تم تكليفه إلجراء المراجعة وفقا لهذا المعيار إلى تقييم أي آثار قانونية أو تعاقدية للتغيير‪،‬‬
‫باإلضافة إلى المسائل المشار إليها في هذا المعيار‪.‬‬

‫أ‪ .62‬إذا استنتج الممارس أن هناك مبرر منطقي لتغيير عملية المراجعة إلى نوع آخر من العمليات أو الخدمات‬
‫ذات الالة‪ ،‬فقد يكون العمل المنجز في عملية المراجعة حتى تاريخ التغيير ذو صلة بالعملية التي تم‬
‫تغييرها‪ ،‬إال أن العمل المطلوب انجازه والتقرير الذي سيتم إصداره يجب أن يكون مناسب للعملية المنقحة‪.‬‬
‫ومن أجل تجنب إرباك القارئ‪ ،‬لن يشمل التقرير حول العملية األخرى أو الخدمة ذات الالة إشارة إلى ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫(أ) عملية المراجعة األصلية؛ أو‬

‫‪42‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(ب) أي إجراءات يمكن أن تكون قد أجريت في عملية المراجعة األصلية‪ ،‬إال إذا تم تغيير عملية المراجعة‬
‫إلى عملية لتنفيذ اإلجراءات المتفق عليها‪ ،‬وبالتالي فإن اإلشارة إلى اإلجراءات التي تم أداؤها هو جزء‬
‫طبيعي من التقرير‪.‬‬

‫اإل تاال مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)42‬‬

‫أ‪ .63‬في عملية المراجعة‪ ،‬تتخذ إتااالت الممارس مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة الشكل التالي‪:‬‬
‫(أ) إستفسارات يطرحها الممارس في سياق تنفيذ إجراءات المرجعة؛ و‬
‫(ب) إتااالت أخرى‪ ،‬في سياق وجود إتااالت فعالة ذات اتجاهين لفهم المسائل الناشئة وتطوير عالقة‬
‫عمل بناءة للعملية‪.‬‬

‫أ‪ .64‬يختلف التوقيت المناسب لإلتاال واإلبالغ مع إ ختالف ظروف العملية‪ .‬وتشمل العوامل ذات الالة أهمية‬
‫وطبيعة المسألة‪ ،‬وأي إجراء متوقع إتخاذه من قبل اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد‬
‫يكون من المناسب اإلبالغ عن صعوبة كبيرة يتم مواجهتها خالل المراجعة في أقرب وقت ممكن إذا كانت‬
‫اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة قادرون على مساعدة الممارس للتغلب على تلك الاعوبات‪.‬‬

‫أ‪ .65‬قد تقيد القوانين أو األنظمة من قيام الممارس باإلبالغ عن مسائل معينة ألولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬قد تحظر القوانين أو األنظمة تحديدا أي إتااالت‪ ،‬أو إجراء آخر‪ ،‬تلحق أي ضرر بالتحقيق‬
‫الذي تجريه إحدى السلطات المختاة في فعل غير قانوني أو مشتبه فيه أو فعلي‪ .‬في بعض الظروف‪ ،‬قد‬
‫يكون التضارب المحتمل بين إلتزام ات السرية واإلبالغ الخاصة بالممارس هو تضارب معقد‪ .‬في مثل هذه‬
‫الحاالت‪ ،‬قد يقرر الممارس الحاول على مشورة قانونية‪.‬‬

‫اإلبالغ عن مسائل متعلقة بالمراجعة‬

‫أ‪ .66‬قد تشمل المسائل التي يتم اإلبالغ عنها لإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬بموجب هذا‬
‫المعيار ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬مسؤوليات الممارس في عملية المراجعة‪ ،‬حسبما ترد في كتاب التكليف أو شكل آخر مناسب من‬
‫اإلتفاق الخطي‪.‬‬
‫‪ ‬النتائج الهامة من المراجعة‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪ o‬وجهات نظر الممارس حول الجوانب النوعية الهامة من الممارسات المحاسبية للمنشأة‪ ،‬بما في‬
‫ذلك السياسات المحاسبية والتقديرات المحاسبية وإفااحات البيان المالي‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫‪ o‬النتائج الهامة من أداء اإلجراءات‪ ،‬بما في ذلك الحاالت التي يعتبر فيها الممارس أن أداء‬
‫إجراءات إضافية هو أمر ضروري بموجب هذا المعيار‪ .‬وقد يحتاج الممارس للتأكيد على أن‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪43‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أولئك المكلفين بالرقابة لديهم نفس الفهم للحقائق والظروف ذات الالة بمعامالت أو أحداث‬
‫محددة‪.‬‬
‫‪ o‬المسائل الناشئة التي قد تؤدي إلى تعديل نتيجة الممارس‪.‬‬
‫‪ o‬الاعوبات الكبيرة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬التي تنشأ خالل المراجعة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عدم توافر‬
‫المعلومات المتوقعة؛ عدم القدرة غير المتوقعة للحاول على األدلة التي يعتبرها الممارس‬
‫ضرورية للمراجعة‪ ،‬أو القيود المفروضة على الممارس من قبل اإلدارة‪ .‬في بعض الظروف‪ ،‬قد‬
‫تشكل هذه الاعوبات قيود على النطاق قد تؤدي‪ ،‬في حال عدم معالجتها من قبل اإلدارة أو‬
‫أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬إلى تعديل نتيجة الممارس أو إنسحاب الممارس من العملية في ظروف‬
‫معينة‪.‬‬

‫أ‪ .67‬في بعض المنشآت‪ ،‬يتحمل أشخاص مختلفون مسؤولية إدارة ومراقبة المنشأة‪ .‬في هذه الظروف‪ ،‬قد تتحمل‬
‫اإلدارة مسؤولية اإلبالغ عن مسائل تتعلق بالرقابة إلى أولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬إن قيام اإلدارة بإبالغ أولئك‬
‫المكلفين بالرقابة عن المسائل التي يتوجب على الممارس اإلبالغ عنها ال يعفي الممارس أيضا من‬
‫مسؤولية اإلبالغ عنها إلى أولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬على أي حال‪ ،‬قد يؤثر اإلبالغ عن هذه المسائل من‬
‫قبل اإلدارة على شكل أو توقيت إتاال الممارس مع أولئك المكلفين بالرقابة‪.‬‬

‫اإلتاال مع األطراف الثالثة‬

‫أ‪ .68‬في بعض اإلختااص ات‪ ،‬قد يتوجب على الممارس بموجب القوانين أو األنظمة ما يلي‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪:‬‬
‫‪ ‬إخطار هيئة تنظيمية أو تنفيذية بمسائل معينة تم اإلبالغ عنها ألولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬يتوجب على الممارس في بعض اإلختااصات اإلبالغ عن األخطاء الجوهرية إلى السلطات‬
‫حيث تفشل اإلدارة وأولئك المكلفون بالرقابة بإتخاذ إجراءات تاحيحية‪.‬‬

‫‪ ‬تقديم نسخ لت قارير معينة أعدت ألولئك المكلفين بالرقابة إلى الهيئات التنظيمية أو التمويلية ذات‬
‫الالة أو‪ ،‬في بعض الحاالت‪ ،‬إلتاحة هذه التقارير للجمهور العام‪.‬‬

‫أ‪ .69‬ما لم تقتضي القوانين أو األنظمة تزويد طرف ثالث بنسخة من إتااالت الممارس المكتوبة مع أولئك‬
‫المكلفين بالرقابة‪ ،‬قد يحتاج الممارس إلى الحاول على موافقة مسبقة من اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‬
‫قبل القيام بذلك‪.‬‬

‫‪44‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أداء العملية‬
‫األهمية النسبية في مراجعة البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)43‬‬
‫أ‪ . 70‬يبحث الممارس األهمية النسبية في سياق إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬وتناقش بعض أطر‬
‫إعداد التقارير المالية مفهوم األهمية النسبية في سياق إعداد وعرض البيانات المالية‪ .‬وعلى الرغم من أن‬
‫أطر إعداد التقارير المالية قد تناقش األهمية النسبية ببنود مختلفة‪ ،‬إال أنها توضح عموما ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬أن األخطاء الجوهرية‪ ،‬بما في ذلك اإلغفاالت‪ ،‬تعتبر هامة إذا كان من المتوقع أن تؤثر‪ ،‬منفردة أو‬
‫مجتمعة‪ ،‬بشكل معقول على الق اررات اإلقتاادية للمستخدمين المتخذة على أساس البيانات المالية؛‬

‫‪ ‬تُتخذ األحكام حول األهمية النسبية في ضوء الظروف المحيطة‪ ،‬وتتأثر بحجم أو طبيعة األخطاء‪ ،‬أو‬
‫بكالهما؛ و‬

‫‪ ‬تستند األحكام حول المسائل الهامة بالنسبة لمستخدمي البيانات المالية إلى دراسة إحتياجات‬
‫المعلومات المالية المشتركة للمستخدمين كمجموعة‪ .‬وال ُيؤخذ بعين اإلعتبار التأثير المحتمل لألخطاء‬
‫الجوهرية على المستخدمين الفرديين المحددين‪ ،‬والذين قد تختلف إحتياجاتهم على نطاق واسع‪.‬‬

‫أ‪ . 71‬إذا كانت مناقشة مفهوم األهمية النسبية متوفرة في إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬فإنها توفر إطا ار‬
‫مرجعيا للممارس في تحديد أهمية المراجعة‪ .‬لكن في حال عدم توفرها‪ ،‬تقدم اإلعتبارات المذكورة أعاله إطا ار‬
‫مرجعيا للممارس‪.‬‬

‫أ‪ .72‬إن تحديد المم ارس لألهمية النسبية هي مسألة حكم مهني‪ ،‬وهي تتأثر بتاور الممارس إلحتياجات‬
‫المستخدمين المقاودين من البيانات المالية‪ .‬في هذا السياق‪ ،‬من المنطقي للممارس أن يفترض أن‬
‫المستخدمين‪:‬‬
‫‪ ‬يتمتعون بمعرفة معقولة لألنشطة التجارية واإلقتاادية والمحاسبية‪ ،‬وهم مستعدون لدراسة المعلومات‬
‫الواردة في البيانات المالية بدرجة معقولة من الجد واإلجتهاد؛‬

‫‪ ‬يفهمون أن البيانات المالية هي ّ‬

‫معدة ومعروضة ومراجعة وفق مستويات معينة من األهمية النسبية؛‬
‫‪ ‬يدركون الشكوك المتأصلة في قياس المبالغ بناء على إستخدام التقديرات واألحكام ودراسة األحداث‬
‫المستقبلية؛ و‬
‫‪ ‬يتخذون ق اررات إقتاادية معقولة على أساس المعلومات الواردة في البيانات المالية‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪45‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬وما لم يتم إجراء عملية المراجعة للبيانات المالية التي تهدف إلى تلبية الحاجات‬
‫المحددة لمستخدمين محددين‪ ،‬ال ُيؤخذ عادة بعين اإلعتبار التأثير المحتمل لألخطاء الجوهرية على‬
‫مستخدمين محددين‪ ،‬الذين قد تختلف إحتياجاتهم من المعلومات على نطاق واسع‪.‬‬

‫أ‪ .73‬يكون حكم الممارس حول ما يعتبر هاما فيما يتعلق بمجمل البيانات المالية هو نفس الحكم بغض النظر‬
‫عن مستوى التأكيد الذي يحال عليه الممارس كأساس للتعبير عن نتيجة معينة حول البيانات المالية‪.‬‬

‫تنقيح األهمية النسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)44‬‬

‫أ‪ .74‬قد تكون هناك حاجة لتنقيح تحديد الممارس لألهمية النسبية لمجمل لبيانات المالية خالل سير العملية‬
‫نتيجة لما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تغيير في الظروف التي وقعت أثناء المراجعة (على سبيل المثال‪ ،‬قرار التارف بجزء رئيسي من‬
‫أعمال المنشأة)‪.‬‬
‫‪ ‬معلومات جديدة‪ ،‬أو تغيير في فهم الممارس للمنشأة وبيئتها نتيجة أداء إجراءات المراجعة وفقا لهذا‬
‫المعيار (على سبيل المثال‪ ،‬إذا ظهر خالل المراجعة أن النتائج المالية الفعلية من المحتمل أن تكون‬
‫مختلفة بشكل كبير عن النتائج المالية المتوقعة في نهاية الفترة التي استخدمت في البداية لتحديد‬
‫األهمية النسبية لمجمل البيانات المالية)‪.‬‬

‫فهم الممارس (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)46-45‬‬

‫أ‪ . 75‬يستخدم الممارس الحكم المهني لتحديد مدى فهم المنشأة وبيئتها المطلوب لمراجعة البيانات المالية للمنشأة‬
‫وفقا لهذا المعيار‪ .‬يكمن اإلعتبار الرئيسي للممارس فيما إذا كان الفهم الذي تم الحاول عليه كافي لتلبية‬
‫أهداف الممارس من العملية‪ .‬ويعتبر اتساع وعمق الفهم الشامل الذي يحال عليه الممارس هو أقل من‬
‫الفهم الذي تمتلكه اإلدارة‪.‬‬

‫أ‪ . 76‬إن فهم المنشأة وبيئتها هي عملية ديناميكية مستمرة لجمع وتحديث وتحليل المعلومات طوال عملية‬
‫المراجعة‪ .‬إذ يتم اكتساب فهم الممارس وتطبيقه على أساس متكرر طوال أداء العملية‪ ،‬ويتم تحديثه مع‬
‫حدوث التغيرات في الظروف واألحوال‪ .‬وتستند اإلجراءات األولية لقبول العملية وإستمرارها في وقت بدء‬
‫عملية المراجعة إلى فهم الممارس األولي للمنشأة وظروف العملية‪ .‬يشمل فهم الممارس في عالقة العميل‬
‫المستمرة المعرفة التي تم الحاول عليها من العمليات السابقة التي تم تأديتها من قبل الممارس فيما يتعلق‬
‫بالبيانات المالية للمنشأة والمعلومات المالية األخرى‪.‬‬

‫‪46‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .77‬يؤسس الفهم إطا ار مرجعيا يخطط الممارس من خالله وينفذ عملية المراجعة‪ ،‬ويمارس الحكم المهني طوال‬
‫العملية‪ .‬وتحديدا‪ ،‬يجب أن يكون الفهم كافيا للممارس حتى يكون قاد ار على تحديد المجاالت في البيانات‬
‫المالية التي من المحتمل أن تنشأ فيها أخطاء جوهرية‪ ،‬واإلطالع على منهج الممارس في تاميم وأداء‬
‫اإلجراءات لمعالجة تلك المجاالت‪.‬‬

‫أ‪ . 78‬عند الحاول على فهم المنشأة وبيئتها‪ ،‬وعند فهم إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬يمكن أن يأخذ‬
‫الممارس أيضا بعين اإلعتبار ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬ما إذا كانت المنشأة هي أحد مكونات مجموعة من المنشآت‪ ،‬أو منشأة ترتبط بمنشأة أخرى‪.‬‬

‫‪ ‬تعقيد إطار إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫‪ ‬إلتزامات أو متطلبات إعداد التقارير المالية للمنشأة‪ ،‬وما إذا كانت تلك اإللتزامات أو المتطلبات قائمة‬
‫بموجب القوانين أو االنظمة المعمول بها أو في سياق ترتيبات إعداد التقارير المالية الطوعية التي‬
‫أنشئت بموجب ترتيبات الرقابة أو المساءلة الرسمية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬بموجب ترتيبات تعاقدية مع‬
‫أطراف ثالثة‪.‬‬

‫‪ ‬األحكام ذات الالة من القوانين واألنظمة المعترف عموما بأن لها تأثير مباشر على تحديد المبالغ‬
‫واإلفااحات الهامة في البيانات المالية‪ ،‬مثل قوانين وأنظمة الضرائب والتقاعد‪.‬‬

‫‪ ‬مستوى تطور هيكل اإلدارة والرقابة لدى المنشأة فيما يخص إدارة واإلشراف على السجالت المحاسبية‬
‫للمنشأة ونظم إعداد التقارير المالية التي تعزز إعداد البيانات المالية‪ .‬وغالبا ما يكون لدى المنشآت‬
‫الاغيرة عدد أقل من الموظفين‪ ،‬األمر الذي قد يؤثر على كيفية ممارسة اإلدارة لمهام اإلشراف‪ .‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬قد ال يكون فال الواجبات هو أمر ممكن‪ .‬على أي حال‪ ،‬في المنشأة الاغيرة التي‬
‫يديرها مالكوها قد يكون المالك‪ -‬المدير قادر على ممارسة مهام اإلشراف بشكل أكثر فعالية مقارنة‬
‫بالمنشآت الكبيرة‪ .‬وقد يعوض هذا اإلشراف عموما الفرص المحدودة للفال بين الواجبات‪.‬‬

‫‪" ‬الجو األخالقي" وبيئة الرقابة لدى المنشأة الذي تعالج من خالله المخاطر المرتبطة بإعداد التقارير‬
‫المالية واإلمتثال إللتزامات إعداد التقارير المالية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬مستوى تطوير وتعقيد نظم المحاسبة المالية وإعداد التقارير للمنشأة والضوابط ذات الالة التي تتم من‬
‫خاللها المحافظة على السجالت المحاسبية للمنشأة والمعلومات ذات الالة‪.‬‬

‫‪ ‬إجراءات المنشأة في تسجيل وتانيف وتلخيص المعامالت‪ ،‬وجمع المعلومات إلدراجها في البيانات‬
‫المالية واإلفااحات ذات الالة‪.‬‬

‫‪ ‬أنواع المسائل التي اقتضت إجراء تعديالت محاسبية في البيانات المالية للمنشأة في الفترات السابقة‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪47‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫تاميم وأداء اإلجراءات (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ 47‬و‪)55‬‬

‫أ‪ .79‬تتأثر طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات المخطط لها والتي يعتبر الممارس أنها الزمة للحاول على أدلة‬
‫مالئمة وكافية كأساس للتوصل إلى نتيجة ما حول مجمل البيانات المالية بما يلي‪:‬‬

‫متطلبات هذا المعيار؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) المتطلبات التي توضع بموجب قانون أو نظام معمول به‪ ،‬بما في ذلك متطلبات إعداد التقارير‬
‫اإلضافية المشمولة في القوانين أو األنظمة المعمول بها‪.‬‬

‫أ‪ . 80‬عندما يتم تكليف الممارس لمراجعة البيانات المالية لمجموعة من المنشآت‪ ،‬يتم توجيه طبيعة وتوقيت‬
‫ونطاق اجراءات المراجعة المخطط لها لتحقيق أهداف الممارسين فيما يخص عملية المراجعة المناوص‬
‫عليها في هذا المعيار‪ ،‬لكن في سياق البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫أ‪ .81‬تُامم متطلبات هذا المعيار المتعلقة بتاميم وأداء إجراءات اإلستعالم واإلجراءات التحليلية‪ ،‬واإلجراءات‬
‫التي تتناول ظروف محددة‪ ،‬لمساعدة الممارس على تحقيق األهداف المحددة في هذا المعيار‪ .‬وتختلف‬
‫ظروف عمليات المراجعة على نطاق واسع‪ ،‬وبالتالي قد يكون هناك ظروف أخرى يعتقد الممارس فيها أن‬
‫تاميم وأداء إجراءات أخرى هو أمر فعال‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا اطلع الممارس في سياق فهم المنشأة‬
‫على عقد هام‪ ،‬فإنه قد يختار قراءة العقد‪.‬‬

‫أ‪ .82‬إن حقيقة أن يعتقد الممارس أنه من الضروري أداء إجراءات أخرى ال تغير من هدف الممارس المتمثل في‬
‫الحاول على تأكيد محدود فيما يتعلق بمجمل البيانات المالية‪.‬‬

‫المعامالت الهامة أو غير العادية‬

‫أ‪ .83‬يمكن أن يبحث الممارس احتمالية مراجعة السجالت المحاسبية بهدف تحديد المعامالت الهامة أو غير‬
‫العادية التي قد تتطلب إهتماما محددا أثناء المراجعة‪.‬‬

‫اإلستفسارات (المرجع‪ :‬الفقرات‪)48-46‬‬

‫أ‪ .84‬تتضمن اإلستفسارات‪ ،‬في عملية مراجعة معينة‪ ،‬طلب الحاول على معلومات من اإلدارة وأشخاص آخرين‬
‫ضمن المنشأة‪ ،‬حسبما يعتبره الممارس مالئما في ظروف العملية‪ .‬يمكن أن يوسع الممارس أيضا من نطاق‬
‫ويعتبر تقييم الردود التي تقدمها اإلدارة‬
‫اإلستفسارات للحاول على معلومات غير مالية إن كانت مالئمة‪ُ .‬‬
‫جزء أساسي من عملية اإلستفسار‪.‬‬

‫‪48‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .85‬باإلعتماد على ظروف العملية‪ ،‬يمكن أن تشمل اإلستفسارات أيضا طرح تساؤالت حول ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات المتخذة في اجتماعات المالكين وأولئك المكلفين بالرقابة واللجان التابعة‪ ،‬وإجراءات‬
‫االجتماعات األخرى‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬التي توثر على المعلومات واإلفااحات المشمولة في البيانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلتااالت التي تلقتها المنشاة أو تتوقع أن تتلقاها أو أن تحال عليها من الوكاالت التنظيمية‪.‬‬
‫‪ ‬المسائل الناجمة خالل تطبيق اإلجراءات األخرى‪ .‬عند طرح المزيد من اإلستفسارات فيما يتعلق بأوجه‬
‫التناقض المحددة‪ ،‬يأخذ الممارس بعين اإلعتبار مدى معقولية وإتساق ردود اإلدارة في ضوء النتائج‬
‫التي يتم الحاول عليها من اإلجراءات األخرى‪ ،‬إضافة إلى معرفة الممارس وفهم المنشأة والاناعة‬
‫التي تعمل فيها‪.‬‬

‫أ‪ .86‬غالبا ما تكون األدلة التي يتم الحاول عليها من خالل اإلستفسار هي المادر الرئيسي لألدلة حول نية‬
‫اإلدارة‪ .‬إال أن المعلومات المتوفرة لدعم نية اإلدارة قد تكون محدودة‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬فإن فهم تاريخ اإلدارة‬
‫السابق في تنفيذ نواياها المعلنة‪ ،‬وأسبابها المعلنة وراء اختيار إجراء محدد‪ ،‬وقدرتها على متابعة إجراء محدد‬
‫يمكن أن يوفر معلومات ذات صلة لتعزيز االدلة التي تم الحاول عليها من خالل اإلستفسار‪ .‬ويعد‬
‫تطبيق الشك المهني في تقييم الردود المقدمة من قبل اإلدارة أم ار هاما لمساعدة الممارس على تقييم ما إذا‬
‫كانت هنالك أي مسألة (مسائل) يمكن أن تدفع الممارس لإلعتقاد بأن البيانات المالية قد تشتمل على‬
‫أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫أ‪ .87‬إن تنفيذ إجراءات اإلستفسار يساعد الممارس أيضا على فهم المنشأة وبيئتها أو تحديث فهمه لها‪ ،‬لكي‬
‫يكون قاد ار على تحديد المجاالت التي من المحتمل أن تنشأ فيها األخطاء الجوهرية ضمن البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .88‬قد يكون لدى الممارس مسؤوليات إضافية بموجب القوانين‪ ،‬أو األنظمة‪ ،‬أو المتطلبات األخالقية ذات‬
‫العالقة فيما يتعلق بعدم امتثال المنشأة للقوانين واألنظمة‪ ،‬ويشمل ذلك االحتيال‪ ،‬وقد تختلف تلك‬
‫المسؤوليات أو تتجاوز ما ورد في هذا المعيار الدولي لعمليات المراجعة‪ ،‬وفيما يلي أمثلة على تلك‬
‫المسؤوليات‪:‬‬

‫االستجابة لعدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪ ،‬بما في ذلك المتطلبات المتعلقة‬ ‫(أ)‬
‫بحاالت معينة من التواصل مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪ ،‬ودراسة ما إذا كانت هناك حاجة التخاذ‬
‫مزيد من اإلجراءات؛‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪49‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(ب) التواصل بشأن حاالت عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة مع مدقق ما‪ ،‬شريك‬
‫‪11‬‬
‫عملية التدقيق على سبيل المثال؛‬

‫(ج) متطلبات التوثيق المتعلقة بعدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪.‬‬

‫قد يؤدي االلتزام بأية مسؤوليات إضافية إلى تقديم مزيد من المعلومات الهامة ذات العالقة بعمل الممارس‬
‫وفقا لهذا المعيار الدولي لعمليات المراجعة (فيما يتعلق بنزاهة اإلدارة‪ ،‬أو عند االقتضاء‪ ،‬المكلفين‬
‫بالحوكمة‪ ،‬على سبيل المثال)‪.‬‬

‫اإلستفسار حول قدرة المنشاة على اإلستمرار بافتها منشأة مستمرة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 48‬و))‬
‫أ‪ .89‬قد ال تقوم اإلدارة‪ ،‬في المنشآت الاغيرة‪ ،‬بإعداد تقييم لقدرة المنشاة على اإلستمرار بافتها منشأة مستمرة‪،‬‬
‫لكنها قد تعتمد بدال من ذلك على معرفة مؤسسة العمل واإلحتماالت المستقبلية المتوقعة‪ .‬في هذه الظروف‪،‬‬
‫قد يكون من المالئم مناقشة اإل حتماالت متوسطة وبعيدة األجل وتمويل المنشاة مع اإلدارة‪ ،‬بما في ذلك‬
‫بحث ما إذا كانت خالفات اإلدارة منسجمة مع فهم الممارس للمنشأة‪.‬‬

‫اإلجراءات التحليلية (المرجع ‪:‬الفقرات ‪)49 ،47-46‬‬

‫أ‪ .90‬أثناء مراجعة البيانات المالية‪ ،‬يساعد أداء اإلجراءات التحليلية الممارس في‪:‬‬

‫‪ ‬فهم أو تحديث فهم الممارس للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك أن تكون قادرة على تحديد المجاالت التي‬
‫من المحتمل أن تنشأ فيها األخطاء الجوهرية ضمن البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد أوجه التضارب أو اإلختالفات عن اإلتجاهات أو المعايير أو القيم المتوقعة في البيانات‬

‫المالية مثل مستوى إنسجام البيانات المالية مع المعلومات الرئيسية‪ ،‬بما في ذلك مؤشرات األداء‬
‫الرئيسية‪.‬‬

‫‪ ‬توفير أدلة داعمة فيما يتعلق باإلستفسارات األخرى أو اإلجراءات التحليلية التي تم أداؤها مسبقا‪.‬‬

‫‪ ‬توفير إجراءات إضافية عندما يطلع الممارس على مسألة (مسائل) معينة تدفعه لإلعتقاد بأن البيانات‬
‫المالية قد تشتمل على أخطاء جوهرية‪ .‬ومن األمثلة على هذا اإلجراء اإلضافي هو التحليل المقارن‬
‫لإليرادات والتكاليف الشهرية عبر مراكز الربح أو الفروع أو المكونات األخرى للمنشاة‪ ،‬لتقديم أدلة‬
‫حول المعلومات المالية الواردة في بنود السطر أو اإلفااحات الواردة في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫انظر على سبيل المثال‪ ،‬القسم ‪ 48/225-44/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية الدولية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫‪50‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .91‬يمكن إستخدام طرق مختلفة ألداء اإلجراءات التحليلية‪ .‬وتتراوح هذه الطرق من أداء المقارنات البسيطة إلى‬
‫أداء تحليل المعقد بإستخدام أساليب إحاائية‪ .‬يمكن للممارس‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تطبيق اإلجراءات‬
‫التحليلية لتقييم المعلومات المالية التي تنطوي عليها البيانات المالية من خالل تحليل العالقات المعقولة بين‬
‫المعلومات المالية وغير المالية‪ ،‬وتقييم النتائج بخاوص اإلتساق مع القيم المتوقعة بهدف تحديد العالقات‬
‫والبنود الفردية التي تظهر بأنها غير عادية أو التي تختلف عن اإلتجاهات أو القيم المتوقعة‪ .‬ويقارن‬
‫الممارس المبالغ المسجلة‪ ،‬أو النسب المستخلاة من المبالغ المسجلة‪ ،‬مع التوقعات التي وضعها بناء على‬
‫المعلومات التي تم الحاول عليها من ماادر ذات عالقة‪ .‬وتشمل األمثلة على ماادر المعلومات التي‬
‫يستخدمها الممارس غالبا لوضع التوقعات‪ ،‬باإلعتماد على ظروف العملية‪ ،‬ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬المعلومات المالية للفترات السابقة المقارنة‪ ،‬مع األخذ بعين اإلعتبار التغيرات المعروفة‪.‬‬

‫‪ ‬معلومات حول النتائج المالية والتشغيلية المتوقعة‪ ،‬مثل الموازنات أو التنبؤات بما في ذلك اإلستقراء‬
‫من المعلومات المرحلية أو السنوية‪.‬‬

‫‪ ‬العالقات بين عناصر المعلومات المالية ضمن الفترة‪.‬‬

‫‪ ‬معلومات تخص الاناعة التي تعمل فيها المنشأة‪ ،‬مثل معلومات هامش الربح اإلجمالي‪ ،‬أو مقارنة‬
‫نسبة مبيعات المنشأة إلى الذمم المدينة مع معدالت الاناعة أو مع منشآت أخرى ذات حجم مماثل‬
‫في نفس الاناعة‪.‬‬

‫‪ ‬عالقات المعلومات المالية مع معلومات غير مالية ذات عالقة‪ ،‬مثل تكاليف الرواتب إلى عدد‬
‫الموظفين‪.‬‬

‫أ‪ . 92‬إن بحث الممارس لما إذا كانت البيانات التي سوف تستخدم في اإلجراءات التحليلية هي مرضية لتحقيق‬
‫األهداف المقاودة منها يقوم على أساس فهم الممارس للمنشاة وبيئتها‪ ،‬كما يتأثر بطبيعة ومادر هذه‬
‫البيانات وبالظروف التي يتم فيها الحاول على البيانات‪ .‬وقد تكون اإلعتبارات التالية ذات عالقة‪:‬‬

‫‪ ‬مادر المعلومات المتوفرة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تكون المعلومات أكثر موثوقية عندما يتم الحاول‬
‫عليها من ماادر مستقلة خارج المنشأة؛‬

‫‪ ‬قابلية مقارنة المعلومات المتوفرة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تكون هناك حاجة لتكميل أو تعديل معلومات‬
‫الاناعة الواسعة بحيث يمكن مقارنتها مع بيانات المنشأة التي تنتج وتبيع منتجات متخااة؛‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪51‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬طبيعة ومدى مالئمة المعلومات المتوفرة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬ما إذا كان يتم وضع موازنات المنشاة‬
‫كنتائج يمكن توقعها وليس كأهداف يمكن تحقيقها؛ و‬
‫‪ ‬المعرفة والخبرات المستغلة في إعداد المعلومات‪ ،‬وأنظمة الرقابة ذات الالة التي تُامم لضمان‬
‫اكتمالها ودقتها وصحتها‪ .‬ويمكن أن تشمل أنظمة الرقابة هذه‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ضوابط على إعداد‬
‫ومراجعة وصيانة المعلومات المتعلقة بالموازنة‪.‬‬

‫إجراءات معالجة ظروف محددة‬

‫االحتيال وعدم االمتثال للقوانين واألنظمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(52‬أ) و(ب))‬
‫التواصل مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‬
‫أ‪ .93‬ف ي بعض دوائر االختااص‪ ،‬قد تحد القوانين أو األنظمة من تواصل الممارس بشأن مسائل معينة مع‬
‫اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪ ،‬فقد تحظر القوانين أو األنظمة بشكل محدد التواصل‪ ،‬أو أية إجراءات أخرى‬
‫قد تمس بسير تحقيق تجريه سلطة مختاة في وقوع تارف غير قانوني محدد أو مشتبه به‪ ،‬بما في ذلك‬
‫تنبيه المنشأة في حال كان من المطلوب من الممارس أن يبلغ سلطة مختاة عن عدم امتثال محدد أو‬
‫مشتبه به وفقا لقوانين مكافحة غسيل األموال‪ ،‬على سبيل المثال‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬قد تكون المسائل‬
‫التي ينظر فيها الممارس معقدة وقد يأخذ الممارس الحاول على استشارة قانونية بعين االعتبار‪.‬‬

‫إبالغ سلطة مختاة خارج المنشأة عن عدم امتثال محدد أو مشتبه به للقوانين واألنظمة‬
‫أ‪ .94‬قد يكون إبالغ سلطة مالئمة خارج المنشأة عن عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‬
‫مطلوبا أو مناسبا في بعض الحاالت لألسباب التالية‪:‬‬
‫(أ) تتطلب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة أن يبلغ الممارس عن عدم‬
‫االمتثال؛‬
‫(ب) أن يكون الممارس قد قرر أن اإلبالغ هو اإلجراء المالئم لالستجابة لعدم االمتثال المحدد أو‬
‫المشكوك فيه وفقا للمتطلبات األخالقية ذات العالقة (انظر الفقرة أ‪)95‬؛ أو‬
‫(ج) تمنح القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة الممارس حق اإلبالغ (انظر الفقرة‬
‫أ‪.)96‬‬

‫أ‪ .95‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تشترط المتطلبات األخالقية ذات العالقة على الممارس أن يبلغ أو ينظر فيما إذا‬
‫كان إبالغ سلطة مختاة خارج المنشأة عن االحتيال أو عدم االمتثال المحددين أو المشكوك فيهما‬
‫للقوانين واألنظمة هو إجراء مالئم للظروف الحالية‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬تتطلب قواعد السلوك الدولية‬
‫للمحاسبين المهنيين من الممارس أن يتخذ خطوات لالستجابة لعدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه‬
‫للقوانين أو األنظمة‪ ،‬وأن يدرس إذا ما كانت هناك حاجة التخاذ مزيد من اإلجراءات‪ ،‬والتي قد تشمل‬

‫‪52‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫‪12‬‬
‫توضح قواعد السلوك الدولية للمحاسبين المهنيين أن اإلبالغ في‬ ‫إبالغ سلطة مختاة خارج المنشأة‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫تلك الحاالت ال يعد انتهاكا لواجب الحفاظ على السرية بموجب قواعد السلوك‪.‬‬

‫حتى وإن لم تشمل القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة متطلبات تتناول اإلبالغ عن‬ ‫أ‪.96‬‬
‫عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه‪ ،‬فإنها قد تمنح الممارس حق إبالغ سلطة مختاة خارج المنشأة‬
‫عن االحتيال المحدد أو المشكوك فيه أو عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪.‬‬

‫أ ‪ .97‬وفي حاالت أخرى‪ ،‬قد يمنع واجب االحتفاظ بالسرية المفروض على الممارس بموجب القوانين أو‬
‫األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة إبالغ سلطة مختاة خارج المنشأة عن عدم االمتثال‬
‫المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪.‬‬

‫أ‪ .98‬قد يتطلب التحديد المطلوب بموجب الفقرة ‪(52‬د) اعتبارات معقدة وحكما مهنيا‪ .‬وبالتالي‪ ،‬قد ينظر‬
‫الممارس في الحاول على استشارة داخلية (من داخل الشركة أو الشركة ضمن شبكة) أو قد يحال‬
‫على استشارة سرية من جهة مهنية أو تنظيمية (ما لم يكن ذلك محظو ار بموجب القوانين أو األنظمة أو‬
‫ما لم يؤدي إلى انتهاك مبدأ السرية)‪ .‬وقد ينظر الممارس أيضا في الحاول على استشارة قانونية‬
‫ليتسنى له فهم آراء الممارسين والتداعيات القانونية أو المهنية المترتبة على اتخاذ مسار معين من‬
‫اإلجراءات‪.‬‬

‫األحداث أو األوضاع التي يمكن أن تثير شكوك معينة فيما يخص إستخدام فرضية المنشأة المستمرة في البيانات‬
‫المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)45‬‬
‫أ‪ . 94‬تعطي قائمة العوامل أدناه أمثلة على األحداث أو األوضاع التي يمكن أن تثير شكوك معينة‪ ،‬منفردة أو‬
‫مجتمعة‪ ،‬فيما يخص فرضية المنشأة المستمرة‪ .‬وهذه القائمة ليست شاملة‪ ،‬ووجود واحد أو أكثر من البنود‬
‫ال يعني دائما وجود شكوك حول ما إذا كانت المنشأة تستطيع اإلستمرار بافتها منشأة مستمرة‪.‬‬

‫العوامل المالية‬
‫‪ ‬المركز الاافي لإللتزامات أو المركز الاافي لإللتزامات المتداولة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلقتراضات الثابتة التي تقترب من تاريخ إستحقاقها دون إحتماالت واقعية للتجديد أو التسديد‪ ،‬أو‬
‫اإلعتماد المفرط على اإلقتراضات قايرة األجل لتمويل األصول طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ ‬مؤشرات على سحب الدعم المالي من قبل الدائنين‪.‬‬
‫‪ ‬التدفقات النقدية التشغيلية السلبية المشار إليها عن طريق البيانات المالية التاريخية أو المستقبلية‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫‪ 12‬انظر على سبيل المثال‪ ،‬األقسام من ‪ 51/225‬إلى ‪ 52/25‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫‪ 13‬انظر على سبيل المثال القسم ‪ 7/140‬والقسم ‪ 53/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪53‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬النسب المالية الرئيسية السلبية‪.‬‬

‫‪ ‬الخسائر التشغيلية الكبيرة أو التدهور الكبير في قيمة األصول المستخدمة لتوليد التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪ ‬المبالغ متأخرة السداد أو توقف أرباح األسهم‪.‬‬
‫‪ ‬عدم القدرة على الدفع للدائنين في مواعيد اإلستحقاق‪.‬‬
‫‪ ‬عدم القدرة على اإلمتثال لشروط إتفاقيات القروض‪.‬‬
‫‪ ‬التغيير من معامالت اإلئتمان إلى معامالت النقد عند التسليم مع الموردين‪.‬‬
‫‪ ‬عدم القدرة على الحاول على تمويل لتطوير منتجات جديدة أساسية أو إستثمارات أساسية أخرى‪.‬‬

‫العوامل التشغيلية‬
‫‪ ‬نوايا اإلدارة لتافية المنشاة أو وقف عملياتها‪.‬‬

‫‪ ‬فقدان اإلدارة العليا دون بديل‪.‬‬

‫‪ ‬فقدان السوق الرئيسية أو العمالء الرئيسيين أو اإلمتياز أو الترخيص أو الموردين الرئيسيين‪.‬‬

‫‪ ‬صعوبات العمل‪.‬‬

‫‪ ‬نقص اإلمدادات الهامة‪.‬‬

‫‪ ‬ظهور منافس ناجح جدا‪.‬‬

‫عوامل أخرى‬
‫‪ ‬عدم اإلمتثال للمتطلبات الرأسمالية أو المتطلبات القانونية األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬إنتظار صدور إجراءات قانونية أو تنظيمية ضد المنشاة يمكن أن تؤدي‪ ،‬في حال نجاحها‪ ،‬إلى مطالبات‬
‫قد ال تكون المنشأة قادرة على الوفاء بها‪.‬‬

‫‪ ‬حدوث تغييرات في قانون أو تشريع ما أو سياسة حكومية من المتوقع أن توثر سلبا على المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬كوارث غير مؤمن عليها أو مغطية بتأمين غير كافي عند وقوعها‪.‬‬

‫يمكن التخفيف غالبا من أهمية هذه األحداث أو األوضاع بواسطة عوامل أخرى‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن‬
‫مواجهة اآلثار الناجمة عن كون المنشاة غير قادرة على تسديد ديونها العادية عن طريق خطط اإلدارة للحفاظ‬
‫على تدفقات نقدية كافية من خالل وسائل بديلة‪ ،‬مثل التارف باألصول أو إعادة جدولة سداد القروض أو‬
‫الحاول على رأس مال إضافي‪ .‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬يمكن التخفيف من آثار خسارة مورد رئيسي عن طريق توفر‬
‫مادر بديل مناسب للتوريد‪.‬‬

‫‪54‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫مطابقة البيانات المالية مع السجالت المحاسبية األساسية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)56‬‬

‫أ‪ .100‬يحال الممارس عادة على أدلة تثبت أن البيانات المالية تتفق مع‪ ،‬أو تتطابق مع‪ ،‬السجالت المحاسبية‬
‫األساسية عن طريق تتبع مبالغ وأرصدة البيانات المالية إلى السجالت المحاسبية ذات الالة مثل دفتر‬
‫األستاذ العام‪ ،‬أو إلى ملخص سجل أو جدول يعكس توافق أو تطابق مبالغ البيانات المالية مع‬
‫السجالت المحاسبية األساسية‪.‬‬

‫أداء اإلجراءات اإلضافية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)57‬‬

‫أ‪ .101‬تكون اإلجراءات اإلضافية مطلوبة بموجب هذا المعيار إذا بلغ إلى علم الممارس مسألة معينه تدفعه‬
‫لإلعتقاد بأن البيانات المالية يمكن أن تشتمل على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫أ‪ .102‬يمكن أن تختلف إستجابة الممارس عند أداء اإلجراءات اإلضافية فيما يخص البند الذي يعتقد الممارس‬
‫بأنه يمكن أن يشتمل على أخطاء جوهرية في البيانات المالية‪ ،‬باإلعتماد على الظروف المحددة‪ ،‬كما‬
‫أنها تعتبر مسألة حكم مهني للممارس‪.‬‬

‫أ‪ .103‬إن قرار الممارس حول طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات اإلضافية التي تكون الزمة للحاول على أدلة‬
‫تثبت احتمالية عدم وجود أخطاء جوهرية أو تحدد وجود أخطاء جوهرية يمكن أن يستند إلى ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬المعلومات التي يتم الحاول عليها من تقييم الممارس لنتائج اإلجراءات التي تم أدائها مسبقا؛‬
‫حدث للمنشأة وبيئتها والذي اكتسبه خالل مراحل العملية؛ و‬
‫‪ ‬فهم الممارس الم ّ‬
‫‪ ‬رأي الممارس بشأن مدى إقناع األدلة الالزمة لمعالجة المسألة التي تدفع الممارس إلى اإلعتقاد‬
‫بأن البيانات المالية يمكن أن تشتمل على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫أ‪ .104‬تركز اإلجراءات اإلضافية على الحاول على أدلة مالئمة وكافية لمساعدة الممارس على صياغة‬
‫نتيجة معينة حول المسائل التي يعتقد أنها تعتبر سببا وراء إحتواء البيانات المالية على أخطاء جوهرية‪.‬‬
‫وقد تكون اإلجراءات هي‪:‬‬
‫‪ ‬إجراءات إستفسارية أو تحليلية إضافية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬أن يتم أدائها بمزيد من التفاصيل أو‬
‫أن تركز على البنود المتأثرة (مثل المبالغ أو اإلفااحات المتعلقة بالحسابات أو المعامالت‬
‫المتأثرة كما تظهر في البيانات المالية )؛ أو‬
‫‪ ‬أنواع أخرى من اإلجراءات‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬اختبار جوهري للتفاصيل أو التأكيدات الخارجية‪.‬‬

‫أ‪ .105‬توضح األمثلة التالية تقييم الممارس للحاجة إلى أداء إجراءات إضافية‪ ،‬وإستجابة الممارس عند إعتقاده‬
‫المراجعــة‬

‫بأن هذه اإلجراءات ضرورية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪55‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬خالل أداء اإلجراءات اإلستفسارية والتحليلية لعملية المراجعة‪ُ ،‬يظهر تحليل الممارس للذمم المدينة‬
‫مبلغا هاما من الذمم المدينة مستحقة الدفع سابقا‪ ،‬والتي ال يوجد لها مخاص ديون معدومة أو ديون‬
‫مشكوك في تحايلها‪.‬‬

‫‪ ‬هذا يدفع الممارس إلى اإلعتقاد بأن رصيد الذمم المدينة في البيانات المالية يمكن أن يشتمل على‬
‫محالة‬
‫ّ‬ ‫أخطاء جوهرية‪ .‬من ثم يستفسر الممارس من اإلدارة فيما إذا كان يوجد ذمم مدينة غير‬
‫ينبغي إظهارها على أنها منخفضة القيمة‪.‬‬

‫‪ ‬باإلعتماد على إستجابة اإلدارة‪ ،‬فإن تقييم الممارس لإلستجابة يمكن‪:‬‬

‫أن يساعد الممارس على اإلستنتاج بأنه من غير المحتمل أن يشتمل رصيد الذمم المدينة على‬ ‫(أ)‬
‫أخطاء جوهرية‪ .‬وفي تلك الحالة‪ ،‬ال ُيطلب أداء إجراءات إضافية‪.‬‬

‫(ب) أن يساعد الممارس على تحديد أن المسألة هي السبب وراء احتواء البيانات المالية على أخطاء‬
‫جوهرية‪ .‬ليس هناك حاجة ألداء إجراءات إضافية‪ ،‬وياوغ الممارس نتيجة مفادها أن مجمل‬
‫البيانات المالية تشتمل على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫(ج) يقود الممارس لإلستمرار باإلعتقاد أن رصيد الذمم المدينة من المحتمل أن يشتمل على أخطاء‬
‫جوهرية‪ ،‬لكنها ال توفر أدلة مالئمة وكافية بحيث يحدد الممارس أنها تشتمل في الحقيقة على‬
‫أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫في تلك الحالة‪ ،‬يتوجب على الممارس أداء إجراءات إضافية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬أن يطلب من‬
‫اإلدارة تحليل المبالغ المستلمة لتلك الحسابات بعد تاريخ الميزانية العمومية من أجل تحديد‬
‫المحالة‪ .‬ويمكن أن يساعد تقييم نتائج اإلجراءات اإلضافية الممارس على‬
‫ّ‬ ‫الذمم المدينة غير‬
‫الوصول إلى البند (أ) أو (ب) أعاله‪ .‬وإن لم يكن كذلك‪ ،‬يتوجب على الممارس‪:‬‬

‫اإلستمرار في أداه إجراءات إضافية حتى يال إلى البند (أ) أو (ب) أعاله؛ أو‬ ‫(‪)1‬‬

‫إذا لم يكن الممارس قاد ار على إستنتاج أنه من غير المحتمل أن تكون المسألة سببا في‬ ‫(‪)2‬‬
‫احتواء مجمل البيانات المالية على أخطاء جوهرية‪ ،‬أو غير قادر على تحديد أن المسألة‬
‫هي السبب في احتواء مجمل البيانات المالية على أخطاء جوهرية‪ ،‬حينها يوجد قيود‬
‫على النطاق وال يستطيع الممارس صياغة نتيجة معينة غير معدلة حول البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪56‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)63-61‬‬

‫أ‪ .106‬تعتبر اإلق اررات الخطية ماد ار مهما لألدلة في عملية المراجعة‪ .‬فإذا عدلت اإلدارة اإلق اررات الخطية‬
‫المطلوبة أو لم تقم بتقديمها‪ ،‬فهذا األمر قد ينبه الممارس إلى احتمالية وجود واحد أو أكثر من القضايا‬
‫الهامة‪ .‬كما أن طلب الحاول على إق اررات خطية وليس شفهية في العديد من الحاالت يمكن أن يحث‬
‫اإلدارة على دراسة تلك المسائل بدقة وصرامة‪ ،‬وبالتالي تعزيز جودة اإلق اررات‪.‬‬

‫اإلقررات الخطية المطلوبة بموجب هذا المعيار‪ ،‬قد يعتقد الممارس أنه من الضروري طلب‬
‫ا‬ ‫أ‪ .107‬باإلضافة إلى‬
‫إق اررات خطية أخرى حول البيانات المالية‪ .‬فقد تكون هذه اإلق اررات الزمة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬إلستكمال‬
‫أدلة الممارس فيما يخص بنود أو إفااحات معينة تظهر في البيانات المالية حيث يعتبر الممارس أن‬
‫مثل هذه اإلق اررات قد تكون مهمة في صياغة نتيجة معينة حول البيانات المالية على أساس معدل أو‬
‫غير معدل‪.‬‬

‫أ‪ .108‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تدمج اإلدارة في اإلق اررات الخطية لغة متحفظة بحيث تادر اإلق اررات وفق معرفة‬
‫اإلدارة ومعتقداتها‪ .‬ومن المعقول للممارس أن يقبل مثل هذه الاياغة إذا إقتنع بأن اإلق اررات تادر عن‬
‫جهات تتحمل المسؤوليات المناسبة وعلى علم بالمسائل المشمولة في تلك اإلق اررات‪.‬‬

‫تقييم األدلة التي يتم الحاول عليها من تأدية اإلجراءات (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)68-66‬‬
‫أ‪ .109‬في بعض الظروف‪ ،‬قد ال يحال الممارس على األدلة التي يتوقع الحاول عليها خالل تاميم‬
‫اإلجراءات اإلستفسارية والتحليلية واإلجراءات التي تعالج ظروف محددة‪ .‬وفي هذه الظروف‪ ،‬يعتبر‬
‫الممارس أن األدلة التي تم الحاول عليها من تأدية اإلجراءات هي غير كافية وغير مالئمة لكي‬
‫يستطيع صياغة نتيجة معينة حول البيانات المالية‪ .‬ويمكن للممارس أن‪:‬‬

‫‪ ‬يوسع نطاق العمل المنجز؛ أو‬

‫‪ ‬ينفذ إجراءات أخرى يعتبرها الممارس ضرورية في الظروف المحددة‪.‬‬

‫وحيث يكون من غير العملي إتخاذ أي من هذين اإلجراءين في ظل الظروف المحددة‪ ،‬فإن الممارس لن‬
‫يكون قاد ار على الحاول على أدلة كافية ومالئمة من أجل صياغة نتيجة معينة ويتعين عليه بموجب‬
‫هذا المعيار تحديد التأثير على تقرير الممارس‪ ،‬أو على قدرة الممارس إكمال العملية‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬في حال عدم توفر أحد أعضاء اإلدارة في وقت المراجعة للرد على إستفسارات الممارس حول‬
‫مسائل مهمة‪ .‬وقد ينشأ هذا الوضع رغم أنه لم يبلغ إلى علم الممارس أي مسائل تدفعه لإلعتقاد بأن‬
‫البيانات المالية يمكن أن تشتمل على أخطاء جوهرية‪ ،‬كما هو مبين في الفقرة ‪.57‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪57‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫قيود النطاق‬
‫أ‪ .110‬إن عدم القدرة على أداء إجراء محدد ال يشكل قيدا على نطاق المراجعة إذا كان الممارس قاد ار على‬
‫الحاول على أدلة كافية ومالئمة عن طريق أداء إجراءات أخرى‪.‬‬

‫أ‪ .111‬قد يكون للقيود على نطاق المراجعة التي تفرضها اإلدارة مدلوالت أخرى على المراجعة‪ ،‬مثل بحث‬
‫الممارس للمجاالت التي من المحتمل أن تشتمل فيها البيانات المالية على أخطاء جوهرية‪ ،‬وإستمرار‬
‫العملية‪.‬‬

‫صياغة نتيجة الممارس حول البيانات المالية‬

‫وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به (المرجع‪(69 :‬أ))‬
‫يعرف مستخدمي‬‫أ‪ .112‬يعتبر وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به في البيانات المالية أم ار مهما ألنه ّ‬
‫البيانات المالية باإلطار الذي تقوم عليه البيانات المالية‪ .‬وإذا كانت البيانات المالية هي بيانات مالية ذات‬
‫غرض خاص‪ ،‬فإنه يمكن إعدادها بموجب إطار إعداد التقارير المالية ذات الغرض الخاص المتوفر فقط‬
‫للطرف المكلف والممارس‪ .‬ويعتبر وصف إطار إعداد التقارير المالية ذات الغرض الخاص المستخدم‬
‫أم ار مهما إن أن البيانات المالية ذات الغرض الخاص قد تكون غير مالئمة ألي إستخدام آخر عدا عن‬
‫اإلستخدام المقاود المحدد لها‪.‬‬

‫أ‪ .113‬إن وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به الذي يحتوي على لغة مقيدة أو متحفظة غير دقيقة‬
‫(على سبيل المثال ‪"،‬البيانات المالية هي في إمتثال كبير مع المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية") هو‬
‫ليس وصفا كافيا لذلك اإلطار إذ أنه يمكن أن يضلل مستخدمي البيانات المالية‪.‬‬

‫اإلفااح عن آثار المعامالت واألحداث الهامة على المعلومات المنقولة في البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرتان‬
‫‪(69‬ب)‪)71 ،7‬‬
‫أ‪ .114‬يتعين على الممارس بموجب هذا المعيار تقييم ما إذا كانت البيانات المالية توفر إفااحات كافية لتمكين‬
‫المستخدمين المقاودين من فهم تأثير المعامالت واألحداث الهامة على المركز المالي للمنشأة وأدائها‬
‫المالي وتدفقاتها النقدية‪.‬‬

‫المعدة وفقا لمتطلبات إطار العرض العادل‪ ،‬يمكن أن تحتاج اإلدارة إلى تضمين‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .115‬في حال البيانات المالية‬
‫إفااحات إضافية في البيانات المالية غير تلك المتطلبات التي يقتضيها تحديدا إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به‪ ،‬أو في الظروف النادرة للغاية‪ ،‬قد تحتاج اإلدارة للحياد عن إحدى المتطلبات في‬
‫اإلطار من أجل تحقيق عرض عادل للبيانات المالية‪.‬‬

‫‪58‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫اإلعتبارات عند إستخدام إطار اإلمتثال‬

‫المعدة وفقا إلطار اإلمتثال بأنها مضللة إذا كان قد‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .116‬من النادر جدا أن يعتبر الممارس البيانات المالية‬
‫قرر‪ ،‬وفقا لهذا المعيار‪ ،‬في وقت قبول العملية بأن اإلطار مقبول‪.‬‬

‫الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنشأة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(70‬ب))‬

‫أ‪ .117‬عند النظر في الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنشأة‪ ،‬يمكن أن يطلع الممارس على تحيز‬
‫محتمل في أحكام اإلدارة‪ .‬وقد يستنتج الممارس أن األثر التراكمي إلنعدام الحيادية‪ ،‬إلى جانب تأثير‬
‫األخطاء الجوهرية غير الماححة‪ ،‬يؤدي إلى إحتواء مجمل البيانات المالية على أخطاء جوهرية‪ .‬وقد‬
‫تشمل مؤشرات انعدام الحيادية التي قد تؤثر على تقييم الممارس لما إذا كانت مجمل البيانات المالية‬
‫تشتمل على أخطاء جوهرية ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬إطالع اإلدارة على التاحيح اإلختياري لألخطاء الجوهرية الواضحة خالل المراجعة (على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬تاحيح األخطاء الذي ينتج عنه زيادة األرباح المبّلغ عنها‪ ،‬ولكن ليس تاحيح األخطاء‬
‫التي ينتج عنها تخفيض األرباح المبّلغ عنها)‪.‬‬

‫‪ ‬إمكانية انحياز اإلدارة في صنع التقديرات المحاسبية‪.‬‬

‫أ‪ .118‬إن مؤشرات إحتمال إنحياز اإلدارة ال تعني بالضرورة وجود أخطاء ألغراض صياغة إستنتاجات بشأن‬
‫معقولية التقديرات المحاسبية الفردية‪ .‬لكنها قد تؤثر على دراسة الممارس لما إذا كانت مجمل البيانات‬
‫المالية قد تشتمل على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫شكل النتيجة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)74‬‬

‫وصف المعلومات التي تعرضها البيانات المالية‬

‫المعدة وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬تذكر نتيجة الممارس أنه لم يبلغ إلى علمه‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .119‬في حال البيانات المالية‬
‫أي أمر يدفعه لإلعتقاد بأن البيانات المالية ال تعرض باورة عادلة في كافة الجوانب الهامة‪( ......،‬أو‬
‫ال تعطي صورة صحيحة وصادقة) وفقا [إلطار العرض العادل المعمول به]‪ .‬في حالة العديد من األطر‬
‫ذات األغراض العامة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬يجب أن تعرض البيانات المالية بشكل عادل (أو تعطي صورة‬
‫صحيحة وعادلة) المركز المالي للمنشاة كما في نهاية الفترة واألداء المالي للمنشأة وتدفقاتها النقدية لتلك‬
‫الفترة‪.‬‬

‫"تعرض على نحو عادل في كافة الجوانب الهامة" أو "تعطي صورة صادقة وعادلة"‬
‫أ‪ .120‬إن إستخدام عبارة " تعرض على نحو عادل في كافة الجوانب الهامة" أو عبارة "تعطي صورة صادقة‬
‫المراجعــة‬

‫وعادلة" في أي إختااص محدد إنما يتحدد بموجب القانون أو النظام الذي يحكم مراجعة البيانات المالية‬
‫في ذلك اإلختااص‪ ،‬أو بموجب الممارسة المقبولة عموما في ذلك اإلختااص‪ .‬وحيث يقتضي القانون‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪59‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أو النظام إستخدام صيغة مختلفة‪ ،‬ال يؤثر هذا على المتطلب الوارد في هذا المعيار الذي يقتضي من‬
‫المعدة وفقا إلطار العرض العادل‪.‬‬
‫ّ‬ ‫الممارس تقييم العرض العادل للبيانات المالية‬

‫عدم القدرة على صياغة نتيجة معينة بسبب قيود اإلدارة المفروضة على نطاق المراجعة بعد قبول العملية‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ 15‬و‪)82‬‬
‫أ‪ . 121‬يمكن أن يعتمد التطبيق العملي لالنسحاب من العملية على مرحلة إنجاز العملية في الوقت الذي تفرض‬
‫فيه اإلدارة قيود معينة على النطاق‪ .‬إذا أكمل الممارس المراجعة بشكل جوهري‪ ،‬يمكن أن يقرر الممارس‬
‫إكمال المراجعة إلى أقاى حد ممكن وحجب أي إستنتاج وشرح قيود النطاق في الفقرة التي تاف‬
‫أساس حجب اإلستنتاج ضمن التقرير‪.‬‬

‫أ‪ .122‬في الظروف المؤكدة‪ ،‬قد ال يكون اإلنسحاب من العملية أم ار ممكنا إذا كان الممارس مطالبا بموجب‬
‫قانون أو تشريع ما باإلستمرار العملية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يكون هذا هو الحال لممارس تم تعيينه‬
‫لمراجعة البيانات المالية لمنشاة في القطاع العام‪ .‬وقد يكون هذا هو الحال أيضا في اإلختااصات التي‬
‫يتم فيها تعيين الممارس لمراجعة البيانات المالية التي تغطي فترة محددة‪ ،‬أو يتم تعيينه لفترة محددة‪،‬‬
‫ويحظر عليه اإلنسحاب قبل إكمال مراجعة هذه البيانات المالية أو قبل نهاية تلك الفترة على التوالي‪ .‬قد‬
‫يعتبر الممارس أيضا أنه من الضروري تضمين فقرة مسألة أخرى في تقرير الممارس لبيان السبب وراء‬
‫عدم إمكانية إنسحاب الممارس من العملية‪.‬‬

‫اإلتاال مع المنظمين أو مالكي المنشاة‬

‫أ‪ .123‬عندما يستنتج الممارس أن اإلنسحاب من العملية هو أمر ضروري بسبب قيد مفروض على النطاق‪ ،‬قد‬
‫يكون هناك متطلب مهني أو قانوني أو تنظيمي يقتضي من الممارس إبالغ المنظمين أو مالكي المنشاة‬
‫بالمسائل المتعلقة باإلنسحاب من العملية‪.‬‬

‫تقرير الممارس (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)92-86‬‬

‫أ‪ .124‬يشمل التقرير الخطي التقارير الاادرة على شكل نسخة ورقية وتلك الاادرة على وسيلة إلكترونية‪.‬‬

‫عناصر تقرير الممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)86‬‬

‫أ‪ . 125‬يشير العنوان إلى أن التقرير هو تقرير ممارس مستقل‪ ،‬على سبيل المثال‪" ،‬تقرير مراجعة الممارس‬
‫المستقل" يؤكد على أن الممارس قد استوفى كافة المتطلبات األخالقية ذات العالقة فيما يخص‬
‫اإلستقاللية‪ ،‬ويميز بالتالي تقرير الممارس المستقل عن التقارير الاادرة عن جهات أخرى‪.‬‬

‫توجه لها تقرير الممارس في ذلك اإلختااص المحدد‪ .‬وعادة ما‬‫أ‪ .126‬قد تحدد القوانين أو األنظمة الجهة التي ّ‬
‫يتم توجيه تقرير الممارس إلى الجهات التي يتم من أجلها إعداد التقرير‪ ،‬في كثير من األحيان إما إلى‬
‫المساهمين أو إلى أولئك المكلفين برقابة المنشأة الذين تتم مراجعة بياناتهم المالية‪.‬‬

‫‪60‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .127‬عندما يدرك الممارس أن البيانات المالية التي تم مراجعتها سوف يتم تضمينها في وثيقة تحتوي على‬
‫معلومات أخرى‪ ،‬مثل تقرير مالي معين‪ ،‬فإنه قد يقرر‪ -‬إذا سمحت صيغة العرض بذلك‪ -‬تحديد أرقام‬
‫الافحات التي تُعرض فيها البيانات المالية التي تمت مراجعتها‪ .‬وهذا من شأنه أن يساعد المستخدمين‬
‫على تحديد البيانات المالية التي يرتبط بها تقرير الممارس‪.‬‬

‫مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(86‬د))‬

‫أ‪ . 128‬يعتبر متطلب هذا المعيار الذي يقضي بضرورة حاول الممارس على موافقة اإلدارة بأنها تدرك وتفهم‬
‫مسؤولياتها‪ ،‬سواء فيما يتعلق بإعداد البيانات المالية وفيما يتعلق بعملية المراجعة‪ ،‬أمر أساسي ألداء‬
‫المراجعة وإعداد تقرير حول العملية‪ .‬ويوفر وصف مسؤوليات اإلدارة في تقرير الممارس سياق معين‬
‫لقارئي تقرير الممارس حول مسؤوليات اإلدارة‪ ،‬من حيث ارتباطها بعملية المراجعة التي تمت تأديتها‪.‬‬

‫أ‪ .129‬ال يحتاج تقرير الممارس إلى اإلشارة بشكل محدد إلى "اإلدارة" بل قد يستخدم بدال من ذلك الماطلح‬
‫المالئم في سياق اإلطار القانوني في اإلختااص المحدد‪ .‬في بعض اإلختااصات‪ ،‬تكون اإلشارة‬
‫المالئمة هي إلى أولئك المكلفين برقابة المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .130‬قد تكون هناك ظروف معينة يكون فيها من المالئم أن يضيف الممارس إلى وصف مسؤوليات اإلدارة‬
‫كما هو مبين في هذا المعيار من أجل إيضاح المسؤوليات اإلضافية ذات العالقة بإعداد البيانات المالية‬
‫في سياق إختااص معين‪ ،‬أو التي تعزى إلى نوع المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .131‬في بعض اإلختااصات‪ ،‬قد تشير القوانين أو األنظمة التي تحدد مسؤوليات اإلدارة على وجه‬
‫الخاوص إلى المسؤولية عن كفاية السجالت والدفاتر المحاسبية أو النظام المحاسبي‪ .‬وحيث أن الدفاتر‬
‫والسجالت واألنظمة هي جزء ال يتج أز من الرقابة الداخلية‪ ،‬ال يستخدم هذا المعيار هذه األوصاف كما ال‬
‫يشير إلى أي منها على وجه التحديد‪.‬‬

‫مسؤولية الممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(86‬و))‬

‫أ‪ . 132‬ينص تقرير الممارس على أن مسؤولية الممارس تتمثل في التعبير عن نتيجة معينة حول البيانات المالية‬
‫بناء على المراجعة التي تمت‪ ،‬من أجل مقارن ة مسؤولية الممارس مع مسؤولية اإلدارة عن إعداد البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫اإلشارة إلى المعايير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(86‬و))‬

‫أ‪ . 133‬إن اإلشارة إلى المعايير التي استخدمها الممارس في المراجعة تعني بالنسبة لمستخدمي تقرير الممارس‬
‫بأن المراجعة قد تمت وفقا للمعايير الموضوعة‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪61‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫اإلبالغ عن طبيعة مراجعة البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(86‬ز))‬

‫قراء‬
‫أ‪ .134‬إن وصف طبيعة عملية المراجعة في تقرير الممارس يوضح نطاق وقيود العملية التي تمت لمالحة ّ‬
‫التقرير‪ .‬كما يبين هذا التوضيح‪ ،‬تفاديا ألي شكوك‪ ،‬أن المراجعة هي ليست عبارة عن عملية تدقيق‬
‫وبالتالي فإن الممارس ال يعبر عن رأي تدقيق حول البيانات المالية‪.‬‬

‫وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به وكيف يمكن أن يؤثر على نتيجة الممارس (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫‪))2()1(86‬‬
‫أ‪ . 135‬يهدف تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به في نتيجة الممارس إلى إطالع مستخدمي تقرير‬
‫الممارس على السياق الذي تم فيه التعبير عن تلك النتيجة‪ .‬وهو ال يهدف إلى الحد من التقييم المطلوب‬
‫في الفقرة ‪(30‬أ)‪ .‬ويتم تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به بعبارات معينة كالتالي‪:‬‬

‫"‪ ....‬وفقا لمعايير إعداد التقارير المالية الدولية؛" أو‬

‫"‪ ....‬وفقا لمبادئ المحاسبة المقبولة عموما في اإلختااص ‪"... X‬‬

‫أ‪ . 136‬عندما يشتمل إطار إعداد التقارير المالية المعمول به على معايير إعداد التقارير المالية والمتطلبات‬
‫القانونية أو التنظيمية‪ ،‬يتم تحديد اإلطار بعبارات معينة كالتالي‪:‬‬

‫"‪ ...‬وفقا لمعايير إعداد التقارير المالية الدولية ومتطلبات قانون الشركات في اإلختااص ‪"X‬‬

‫أساس فقرة التعديل عند تعديل النتيجة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(85‬ح)(‪))2‬‬

‫أ‪ .137‬إن النتيجة السلبية أو حجب نتيجة معينة ترتبط بمسألة محددة موصوفة في أساس فقرة التعديل ال يبرر‬
‫إغفال وصف المسائل المحددة األخرى التي تطلبت تعديل نتيجة الممارس‪ .‬في تلك الحاالت‪ ،‬قد يكون‬
‫اإلفااح عن تلك المسائل األخرى التي يدركها الممارس هي ذات صلة بالنسبة لمستخدمي البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫توقيع الممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪))1(86‬‬

‫أ‪ .138‬يكون توقيع الممارس إما باسم شركة الممارس أو االسم الشخاي للممارس الفرد أو كالهما‪ ،‬حسبما‬
‫يتناسب مع اإلختااص المحدد‪ .‬وباإلضافة إلى توقيع الممارس‪ ،‬في إختااصات معينة‪ ،‬قد يتوجب‬
‫على الممارس تقديم إقرار ضمن تقريره حول التسميات المهنية أو االعتراف المهني من قبل سلطة‬
‫الترخيص المالئمة في ذلك اإلختااص‪.‬‬

‫‪62‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫تنبيه القراء إلى أن البيانات المالية يتم إعدادها وفقا لإلطار ذي الغرض الخاص (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)88‬‬
‫أ‪ .139‬قد تُستخدم البيانات المالية ذات الغرض الخاص ألغراض أخرى غير تلك التي صممت من أجلها‪ .‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬قد تتطلب جهة تنظيمية من منشآت معينة وضع البيانات المالية ذات الغرض الخاص‬
‫ضمن سجل عام‪ .‬ولتجنب سوء الفهم‪ ،‬من المهم أن ينبه الممارس مستخدمي تقرير الممارس إلى أن‬
‫البيانات المالية يتم إعدادها وفقا لإلطار ذي الغرض الخاص وبالتالي قد ال تكون مناسبة ألغراض‬
‫أخرى‪.‬‬

‫القيود المفروضة على التوزيع أو اإلستخدام‬

‫أ‪ .140‬باإلضافة إلى تنبيه قارئ تقرير الممارس المطلوب بموجب هذا المعيار عند إعداد البيانات المالية‬
‫بإستخدام إطار ذي غرض خاص‪ ،‬قد يعتبر الممارس أنه من المناسب اإلشارة إلى أن تقرير الممارس‬
‫هو موجه فقط لمستخدمين محددين‪ .‬وباإلعتماد على قانون أو تشريع اإلختااص المحدد‪ ،‬فإنه يمكن‬
‫تحقيق هذا األمر عن طريق الحد من توزيع أو إستخدام تقرير الممارس‪ .‬في هذه الظروف‪ ،‬يمكن توسيع‬
‫نطاق الفقرة التي تشتمل على التنبيه حول إستخدام اإلطار ذي الغرض الخاص لتشمل هذه المسائل‬
‫األخرى والعنوان المعدل وفقا لذلك‪.‬‬

‫مسؤوليات إعداد التقارير األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)91‬‬

‫أ‪ .141‬في بعض اإلختااصات‪ ،‬قد يكون لدى الممارس مسؤوليات إضافية لإلبالغ عن مسائل أخرى والتي‬
‫تكون متممة لمسؤولية الممارس بموجب هذا المعيار‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن ُيطلب من الممارس‬
‫اإلبالغ عن مسائل معينة قد يطلع عليها أثناء مراجعة البيانات المالية‪ .‬وكخيار بديل‪ ،‬قد ُيطلب من‬
‫الممارس أداء واإلبالغ عن إجراءات إضافية محددة‪ ،‬أو التعبير عن نتيجة معينة حول مسائل محددة‬
‫مثل كفاية الدفاتر والسجالت المحاسبية‪ .‬ويمكن أن توفر المعايير الخاصة بعمليات مراجعة البيانات‬
‫المالية في اإلختااص المحدد إرشادات حول مسؤوليات الممارس فيما يخص المسؤوليات المحددة‬
‫إلعداد التقارير اإلضافية في ذلك اإلختااص‪.‬‬

‫أ‪ .142‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تتطلب القوانين أو األنظمة ذات الالة أو قد تجيز للممارس أن يبّلغ عن هذه‬
‫المسؤوليات ضمن تقريره حول البيانات المالية‪ .‬في حاالت أخرى‪ ،‬قد ُيطلب من الممارس أو قد ُيسمح له‬
‫باإلبالغ عن تلك المسؤوليات في تقرير منفال‪.‬‬

‫أ‪ .143‬يتناول قسم منفال من تقرير الممارس هذه المسؤوليات األخرى إلعداد التقارير‪ ،‬وذلك لتمييزها بشكل‬
‫واضح عن مسؤولية الممارس بموجب هذا المعيار المتمثلة في إعداد تقارير حول البيانات المالية‪ .‬وحيث‬
‫يكون مالئما‪ ،‬قد يشتمل هذا القسم على عنوان (عناوين) فرعية تاف محتوى فقرة (فقرات) المسؤوليات‬
‫المراجعــة‬

‫األخرى إلعداد التقارير‪ .‬وفي بعض اإلختااصات‪ ،‬يمكن التطرق إلى المسؤوليات اإلضافية إلعداد‬
‫التقارير ضمن تقرير منفال عن تقرير الممارس يتم تقديمه لمراجعة البيانات المالية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪63‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫تاريخ تقرير الممارس (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(86‬ك)‪)92 ،‬‬

‫أ‪ .144‬إن تاريخ تقرير الممارس ُيعلم مستخدم ذلك التقرير بأن الممارس قد أخذ بعين اإلعتبار تأثير األحداث‬
‫والمعامالت التي أطلع عليها والتي وقعت حتى ذلك التاريخ‪.‬‬

‫أ‪ .145‬يتم تقديم نتيجة الممارس حول البيانات المالية وتعتبر البيانات المالية من مسؤولية اإلدارة‪ .‬وال يكون‬
‫الممارس في وضع يخوله لإلستنتاج بأنه قد تم الحاول على أدلة كافية ومالئمة إلى أن يقتنع بأن جميع‬
‫البيانات التي تشمل البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة‪ ،‬قد تم إعدادها وأن اإلدارة قد‬
‫قبلت تحمل مسؤوليتها‪.‬‬

‫أ‪ . 146‬في بعض اإلختااصات‪ ،‬تحدد القوانين أو األنظمة األفراد أو الهيئات (على سبيل المثال‪ ،‬المدراء) التي‬
‫تكون مسئولة عن اإلستنتاج بأن قد تم إعداد جميع البيانات التي تشمل البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫اإليضاحات ذات العالقة‪ ،‬كما يحدد عملية الموافقة الضرورية‪ .‬في تلك الحاالت‪ ،‬يتم الحاول على‬
‫األدلة التي تثبت تلك الموافقة قبل وضع تاريخ على التقرير ضمن البيانات المالية‪ .‬وفي إختااصات‬
‫أخرى‪ ،‬على أي حال‪ ،‬ال تكون عملية الموافقة مناوص عليها في القوانين أو التشريعات‪ .‬وفي تلك‬
‫الحاالت‪ ،‬تُؤخذ بعين اإلعتبار اإلجراءات التي تتبعها المنشأة في إعداد وصياغة بياناتها المالية بشكل‬
‫نهائي في ضوء إدارتها وهياكل الحوكمة المتوفرة لديها وذلك من أجل تحديد األفراد أو الهيئات التي تكون‬
‫مخولة لإلستنتاج بأنه قد تم إعداد جميع البيانات التي تشمل البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك اإليضاحات‬
‫ذات العالقة‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تحدد القوانين أو األنظمة المرحلة التي من المتوقع أن تكتمل فيها‬
‫المراجعة في عملية إعداد التقارير حول البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .147‬في بعض اإلختااصات‪ ،‬يتوجب الحاول على موافقة نهائية على البيانات المالية من قبل المساهمين‬
‫قبل إصدار البيانات المالية بشكل علني‪ .‬وفي هذه اإلختااصات‪ ،‬ال تعتبر الموافقة النهائية من قبل‬
‫المساهمين أم ار ضروريا للممارس لكي يتمكن من تقديم أي نتيجة حول البيانات المالية‪ .‬يكون تاريخ‬
‫الموافقة على البيانات المالية ألغراض هذا المعيار هو إما التاريخ الذي تحدد فيه األطراف المخولة بأنه‬
‫قد تم إعداد جميع البيانات التي تشمل البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة‪ ،‬أو التاريخ‬
‫يحل أوال‪.‬‬
‫الذي تؤكد فيه األطراف المخولة بتحمل مسؤولية تلك البيانات‪ ،‬أيهما ّ‬

‫تقرير الممارس المحدد بموجب القوانين أو األنظمة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)86 ،35-34‬‬
‫أ‪ .148‬يؤدي اإلتساق في تقرير الممارس‪ ،‬عند أداء المراجعة وفقا لهذا المعيار‪ ،‬إلى تعزيز الماداقية في السوق‬
‫العالمي عن طريق إمكانية تحديد عمليات مراجعة البيانات المالية التي تم إجراؤها وفقا للمعايير المعترف‬
‫بها عالميا بشكل أكثر سهولة‪ .‬ويمكن أن يشير تقرير الممارس إلى هذا المعيار عندما تكون الفروقات‬
‫بين المتطلبات القانونية أو التنظيمية وهذا المعيار ترتبط فقط بشكل أو صياغة تقرير الممارس وعندما‬
‫يلتزم التقرير‪ ،‬كحد أدنى‪ ،‬بمتطلبات الفقرة ‪ 86‬من هذا المعيار‪ .‬وتبعا لذلك‪ُ ،‬يعتبر الممارس في تلك‬

‫‪64‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫الحاالت أنه قد امتثل لمتطلبات هذا المعيار‪ ،‬حتى عندما يتم تحديد الشكل والاياغة المستخدمة في‬
‫تقرير الممارس بموجب متطلبات إعداد التقارير القانونية أو التنظيمية‪ .‬وحيث ال تتعارض المتطلبات‬
‫المحددة في اإلختااص المحدد مع هذا المعيار‪ ،‬فإن تبنى الشكل والاياغة المستخدمة في هذا المعيار‬
‫تساعد مستخدمي تقرير الممارس على االعتراف بهذا التقرير بأنه تقرير يتعلق بمراجعة البيانات المالية‬
‫التي أجريت وفقا لهذا المعيار‪ .‬تتناول متطلبات هذا المعيار فيما يخص قبول عمليات المراجعة وإستمرار‬
‫عالقات العمالء الظروف التي تحدد فيها القوانين أو األنظمة شكل أو صياغة تقرير الممارس وفق‬
‫شروط تختلف بشكل كبير عن متطلبات هذا المعيار‪.‬‬

‫تقرير الممارس فيما يخص عمليات المراجعة التي تتم وفقا للمعايير ذات الالة في اإلختااص المحدد ووفقا‬
‫لهذا المعيار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(86‬و))‬
‫أ‪ . 149‬عندما يمتثل الممارس للمعايير الوطنية ذات الالة باإلضافة إلى اإلمتثال لمتطلبات هذا المعيار‪ ،‬يمكن‬
‫أن يشير التقرير إلى أداء المراجعة وفقا لهذا المعيار ووفقا للمعايير الوطنية ذات الالة فيما يخص‬
‫عمليات مراجعة البيانات المالية‪ .‬لكن اإلشارة إلى كل من هذا المعيار والمعايير الوطنية ذات الالة هو‬
‫أمر غير مناسب إذا كان هناك تع ارض بين متطلبات هذا المعيار والمتطلبات الواردة في المعايير‬
‫الوطنية ذات الالة يدفع الممارس إلى صياغة إستنتاج مختلف أو عدم تضمين فقرة إبراز الموضوع التي‬
‫يتطلبها هذا المعيار في ظروف محددة‪ .‬في تلك الحالة‪ ،‬يشير تقرير الممارس فقط إلى المعايير ذات‬
‫الالة (إما هذا المعيار أو المعايير الوطنية ذات الالة) التي تم إعداد تقرير الممارس وفقا لها‪.‬‬

‫تقارير المراجعة التوضيحية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)86‬‬

‫أ‪ .150‬يحتوي الملحق ‪ 2‬من هذا المعيار على إيضاحات لتقارير الممارس الخاصة بمراجعة البيانات المالية التي‬
‫تشتمل على متطلبات إعداد التقارير لهذا المعيار‪.‬‬

‫التوثيق‬
‫تقديم وثائق العملية في الوقت المناسب (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)93‬‬
‫أ‪ .151‬يتطلب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬من الشركة وضع حدود زمنية تعكس الحاجة الستكمال جمع‬
‫ملفات العملية النهائية في الوقت المناسب‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‬ ‫‪65‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)56‬‬

‫كتاب تكليف توضيحي لعملية مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫فيما يلي مثال على كتاب تكليف لمراجعة البيانات المالية ذات الغرض العام (المعدة وفقا للمعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية)‪ ،‬يوضح المتطلبات ذات العالقة واإلرشادات المشمولة في هذا المعيار‪ .‬ال يعتبر هذا الكتاب‬
‫رسمي بل هو مامم فقط ليكون بمثابة دليل يمكن إستخدامه إلى جانب اإلعتبارات الموضحة في هذا المعيار‪.‬‬
‫ويختلف كتاب التكليف وفقا للمتطلب ات والظروف الفردية‪ .‬وقد تمت صياغته لإلشارة إلى مراجعة البيانات المالية‬
‫لفترة واحدة إلعداد التقارير ويجب أن يتم تعديله إذا كان المقاود أو المتوقع منه أن يتم تطبيقه على عمليات‬
‫مراجعة متكررة‪ .‬قد يكون من المالئم طلب مشورة قانونية للتأكد من أن الكتاب المقترح هو كتاب مناسب‪.‬‬

‫***‬

‫‪14‬‬
‫إلى الممثل المناسب في اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة لدى شركة "‪:"ABC‬‬

‫[ الهدف ونطاق المراجعة]‬

‫‪15‬‬
‫أن نقوم بمراجعة البيانات المالية ذات الغرض العام لشركة ''‪ ،''ABC‬التي تشمل بيان المركز المالي‬ ‫لقد طلبت‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك الوقت‪ ،‬وملخص السياسات المحاسبية الهامة ومعلومات إيضاحية أخرى‪ .‬ويسرنا أن نؤكد قبولنا‬
‫وفهمنا لعملية المراجعة هذه بموجب هذا الكتاب‪.‬‬

‫سوف يتم إجراء مراجعتنا بهدف التعبير عن إستنتاجنا حول البيانات المالية‪ .‬ويكون إستنتاجنا‪ ،‬في حال عدم‬
‫تعديله‪ ،‬ضمن الايغة التالية "بناءا على مراجعتنا‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن هذه‬
‫البيانات المالية ال تعرض باورة عادلة‪ ،‬في كافة الجوانب الهامة‪ ( ،‬أو ال تعطي صورة صادقة وصحيحة)‬
‫للمركز المالي للشركة في [ تاريخ ] وأداؤها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية"‪.‬‬

‫يكون المرسل إليهم والمراجع المبينة في الكتاب هم الجهات والمراجع المالئمة في ظروف العملية‪ ،‬بما في ذلك اإلختااص ذي الالة‪ .‬ومن‬ ‫‪14‬‬

‫المهم اإلشارة إلى األشخاص المناسبين‪ -‬انظر الفقرة ‪ 36‬من هذا المعيار‪.‬‬
‫في مختلف أجزاء هذا الكتاب‪ ،‬يتم استخدام أو تعديل اإلشارات إلى "أنتم"‪" ،‬نحن"‪" ،‬اإلدارة"‪" ،‬أولئك المكلفين بالرقابة"‪" ،‬الممارس" حسبما يكون‬ ‫‪15‬‬

‫مالئما في الظروف المحددة‪.‬‬

‫‪66‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪1‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫[ مسؤوليات الممارس]‬
‫سوف نقوم بأداء مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) " عمليات مراجعة البيانات‬
‫المالية التاريخية" ‪ .‬يتطلب المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) منا إستنتاج ما إذا بلغ إلى علمنا‬
‫معدة في كافة الجوانب الهامة وفقا‬
‫أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن هذه البيانات المالية‪ ،‬في مجملها‪ ،‬غير ّ‬
‫إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬يتطلب المعيار ‪( 2400‬المنقح) أيضا اإلمتثال للمتطلبات األخالقية‬
‫ذات العالقة‪.‬‬

‫إن مراجعة البيانات المالية وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) هي عبارة عن عملية تأكيد‬
‫محدود‪ .‬سوف نقوم بأداء اإلجراءات‪ ،‬والتي تتألف بشكل رئيسي من طرح إستفسارات على اإلدارة وآخرين ضمن‬
‫المنشاة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا ‪ ،‬وتطبيق اإلجراءات التحليلية‪ ،‬كما سنعمل على تقييم األدلة التي تم الحاول‬
‫عليها‪ .‬سوف ننفذ أيضا إجراءات إضافية في حال بلغ إلى علمنا مسائل معينة تدفعنا إلى اإلعتقاد بان مجمل‬
‫البيانات المالية يمكن أن تشتمل على أخطاء جوهرية‪ .‬ويتم أداء هذه اإلجراءات لتساعدنا على التعبير عن‬
‫إستنتاجنا حول البيانات المالية وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‪ .‬تعتمد اإلجراءات المختارة‬
‫على ما نعتبره نحن ضروريا لتطبيق حكمنا المهني‪ ،‬وعلى فهمنا لشركة '' ‪ ''ABC‬وبيئتها‪ ،‬وفهمنا للمعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية وتطبيقاتها في سياق الاناعة‪.‬‬

‫ال تعتبر المراجعة هي عملية تدقيق للبيانات المالية‪ ،‬لذلك‪:‬‬

‫‪ ‬هناك مخاطرة أعلى من المخاطرة التي تشتمل عليها عملية التدقيق تتمثل في احتمالية عدم الكشف عن أي‬
‫أخطاء جوهرية توجد في البيانات المالية التي تمت مراجعتها خالل عملية المراجعة‪ ،‬على الرغم من تنفيذ‬
‫المراجعة على الوجه الاحيح وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‪.‬‬

‫‪ ‬خالل التعبير عن إستنتاجنا من مراجعة البيانات المالية‪ ،‬سيحجب تقريرنا حول البيانات المالية صراحة أي‬
‫رأي تدقيق حول البيانات المالية‪.‬‬

‫[ مسؤوليات اإلدارة وتحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به (ألغراض هذا المثال‪ ،‬من المفترض أن‬
‫الممارس لم يحدد أن القوانين أو األنظمة تنص على تلك المسؤوليات ببنود مناسبة‪ ،‬لذلك تُستخدم األوصاف في‬
‫الفقرة ‪(30‬ب) من هذا المعيار)]‪.‬‬

‫يقرون‬ ‫‪16‬‬
‫سوف يتم إج ارء مراجعتنا على أساس أن [ اإلدارة‪ ،‬وحيث يكون مناسبا‪ ،‬أولئك المكلفين بالرقابة ]‬
‫ويفهمون بتحملهم مسؤولية ما يلي‪:‬‬
‫‪17‬‬
‫(أ) إعداد البيانات المالية وعرضها على نحو صادق وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية؛‬
‫المراجعــة‬

‫إستخدام الماطلحات حسبما يكون مناسبا في الظروف المحددة‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪17‬‬
‫أو‪ ،‬إن كان مناسبا‪" ،‬إلعداد البيانات المالية التي تعطي صورة صادقة وعادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية"‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪1‬‬ ‫‪67‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫(ب) الرقابة الداخلية التي تحدد اإلدارة أنها ضرورية للمساعدة على إعداد البيانات المالية التي تخلو من‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ؛ و‬

‫(ج) تزويدنا بما يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬فرصة الوصول إلى جميع المعلومات التي تدرك اإلدارة أنها ذات عالقة بإعداد البيانات المالية‬
‫وعرضها على نحو صادق‪ ،‬مثل السجالت والوثائق ومسائل أخرى؛‬

‫(‪ )2‬المعلومات اإلضافية التي قد نطلبها من اإلدارة لغرض المراجعة؛ و‬

‫(‪ )3‬فرصة وصول غير محدودة إلى األشخاص ضمن شركة ''‪ ''ABC‬الذين نحدد أنه من الضروري‬
‫الحاول على أدلة منهم‪.‬‬

‫وكجزء من مراجعتنا‪ ،‬سوف نطلب من [ اإلدارة‪ ،‬وحيث يكون مناسبا‪ ،‬أولئك المكلفين بالرقابة ] تأكيد خطي بشأن‬
‫اإلق اررات التي ُقدمت لنا فيما يخص عملية المراجعة‪.‬‬

‫وإننا نتطلع الى التعاون الكامل من طرف موظفيكم خالل مراجعتنا‪.‬‬

‫[ معلومات أخرى ذات عالقة]‬

‫[ إدراج معلومات أخرى‪ ،‬مثل ترتيبات الرسوم والفواتير وشروط محددة أخرى‪ ،‬حسبما يكون مناسبا]‬
‫[ إعداد التقارير]‬
‫[ إدراج إشارة مناسبة إلى الشكل والمحتوى المتوقعين لتقرير الممارس‪].‬‬

‫قد تكون هناك حاجة لتعديل شكل ومحتوى تقريرنا في ضوء النتائج التي حالنا عليها من المراجعة‪.‬‬

‫يرجى توقيع وإعادة النسخة المرفقة من هذا الكتاب لإلشارة إلى إقراركم وموافقتكم على ترتيبات مراجعتنا للبيانات‬
‫المالية بما في ذلك مسؤولياتنا المختلفة‪.‬‬

‫‪68‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪1‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫‪ XYZ‬وشركاه‬
‫تم اإلقرار والموافقة بالنيابة عن شركة ''‪ ''ABC‬من قبل‬
‫(موقع)‬
‫‪..........‬‬
‫اإلسم واللقب‬
‫التاريخ‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪1‬‬ ‫‪69‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)150‬‬

‫تقارير مراجعة الممارسين التوضيحية‬

‫تقارير المراجعة حول البيانات المالية ذات الغرض العام‬
‫تقارير المراجعة التوضيحية التي تشتمل على إستنتاجات غير معدلة‬
‫المعدة وفقا إلطار عرض عادل مامم لتلبية إحتياجات‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬التوضيح ‪ :1‬تقرير الممارس حول البيانات المالية‬
‫المعلومات المالية المشتركة لمجموعة واسعة من المستخدمين (على سبيل المثال‪ ،‬المعيار الدولي إلعداد‬
‫التقارير المالية للمنشآت الاغيرة ومتوسطة الحجم)‬

‫تقارير المراجعة التوضيحية التي تشتمل على إستنتاجات معدلة‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :2‬تقرير الممارس الذي يحتوي على نتيجة متحفظة بسبب أخطاء جوهرية واضحة في البيانات‬
‫المالية‪ .‬البيانات المالية المعدة وفقا إلطار اإلمتثال المامم لتلبية إحتياجات المعلومات المشتركة لمجموعة‬
‫المعدة بإستخدام إطار اإلمتثال)‬
‫ّ‬ ‫واسعة من المستخدمين‪( .‬البيانات المالية‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :3‬تقرير الممارس الذي يحتوي على نتيجة متحفظة بسبب عدم قدرة الممارس على الحاول على‬
‫المعدة بإستخدام إطار عرض عادل‪ -‬المعايير الدولية إلعداد التقارير‬
‫ّ‬ ‫أدلة كافية ومالئمة‪( .‬البيانات المالية‬
‫المالية)‬

‫التوضيح ‪ :4‬تقرير الممارس الذي يحتوي على نتيجة سلبية بسبب األخطاء الجوهرية في البيانات المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المعدة بإستخدام إطار عرض عادل‪ -‬المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية)‬
‫ّ‬ ‫(البيانات المالية‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :5‬تقرير الممارس الذي يتضمن حجب نتيجة ما بسبب عدم قدرة الممارس الحاول على أدلة‬
‫كافية ومالئمة حول عناصر متعددة من البيانات المالية‪ -‬مما يؤدي إلى عدم القدرة على إكمال المراجعة‪.‬‬
‫المعدة بإستخدام إطار عرض عادل‪ -‬المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية)‬
‫ّ‬ ‫(البيانات المالية‬

‫تقارير المراجعة حول البيانات المالية ذات الغرض الخاص‬

‫المعدة وفقا ألحكام إعداد التقارير المالية من عقد معين‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬التوضيح ‪ :6‬تقرير الممارس حول البيانات المالية‬
‫(ألغراض هذا التوضيح‪ ،‬إطار اإلمتثال)‪.‬‬

‫المعدة وفقا لألساس المحاسبي الخاص بالمدفوعات‬

‫ّ‬ ‫‪ ‬التوضيح ‪ :7‬تقرير الممارس حول البيانات المالية الفردية‬
‫والمقبوضات النقدية (ألغراض هذا التوضيح‪ ،‬إطار العرض الاادق)‪.‬‬

‫‪70‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫التوضيح ‪1‬‬
‫تشمل الظروف المحددة ما يلي‪:‬‬
‫مراجعة مجموعة كاملة من البيانات المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يتم إعداد البيانات المالية لغرض عام من قبل إدارة المنشاة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬

‫المالية للمنشآت الاغيرة ومتوسطة الحجم‪.‬‬

‫تعكس شروط عملية المراجعة وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في الفقرة ‪(30‬ب) من‬ ‫‪‬‬

‫هذا المعيار‪.‬‬
‫باإلضافة إلى مراجعة البيانات المالية‪ ،‬يتحمل الممارس مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬

‫القانون المحلي‪.‬‬

‫تقرير مراجعة الممارس المستقل‬

‫]المرسل إليه المناسب[‬
‫‪18‬‬
‫تقرير حول البيانات المالية‬

‫لقد قمنا بمراجعة البيانات المالية المرافقة لشركة ''‪ ،''ABC‬والتي تشمل بيان المركز المالي في ‪31‬‬
‫ديسمبر‪ 20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية في‬
‫ذلك الوقت‪ ،‬وملخص السياسات المحاسبية الهامة والمعلومات اإليضاحية األخرى‪.‬‬

‫مسؤولية اإلدارة‪ 19‬عن البيانات المالية‬

‫تكون اإلدارة مسئولة عن إعداد هذه البيانات المالية وعرضها على نحو صادق وفقا للمعيار الدولي إلعداد‬
‫‪20‬‬
‫وعن الرقابة الداخلية التي تحدد اإلدارة أنها ضرورية‬ ‫التقارير المالية للمنشآت الاغيرة ومتوسطة الحجم‪،‬‬
‫للمساعدة على إعداد البيانات المالية التي تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫مسؤولية الممارس‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء نتيجة معينة حول البيانات المالية المرافقة‪ .‬وقد أجرينا مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي‬
‫لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) "عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية"‪ .‬يتطلب المعيار الدولي لعمليات‬
‫المراجعة ‪( 2400‬المنقح) منا إستنتاج ما إذا بلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن هذه البيانات‬
‫معدة في كافة الجوانب الهامة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬يتطلب‬
‫المالية‪ ،‬في مجملها‪ ،‬غير ّ‬
‫هذا المعيار أيضا اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات العالقة‪.‬‬

‫إن العنوان الفرعي "تقرير حول البيانات المالية" ال يكون ضروريا في الظروف التي ال ُيطبق فيها العنوان الفرعي "تقرير حول المتطلبات‬ ‫‪18‬‬
‫المراجعــة‬

‫القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫أو ماطلح آخر يكون مناسبا في سياق اإلطار القانوني في اإلختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫حيث تكمن مسؤولية اإلدارة في إعداد بيانات مالية تعطي صورة صادقة وعادلة‪ ،‬قد ُيق أر هذا كما يلي‪" :‬تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد بيانات‬ ‫‪20‬‬

‫مالية تعطي صورة صادقة وعا دلة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية للمنشآت الاغيرة ومتوسطة الحجم‪ ،‬وعن‪"...‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪71‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫إن مراجعة البيانات المالية وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) هي عبارة عن عملية تأكيد‬
‫محدود‪ .‬حيث يقوم الممارس بأداء اإلجراءات‪ ،‬التي تتألف بشكل رئيسي من طرح إستفسارات على اإلدارة وآخرين‬
‫ضمن المنشاة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا ‪ ،‬وتطبيق اإلجراءات التحليلية‪ ،‬كما يعمل على تقييم األدلة التي تم الحاول‬
‫عليها‪.‬‬

‫تكون اإلجراءات التي يتم أداؤها في المراجعة هي أقل بكثير من تلك التي يتم أداؤها في عملية تدقيق تتم وفقا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬لذلك‪ ،‬فإننا ال نبدي رأي تدقيق حول هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫اإلستنتاج‬
‫بناء على مراجعتنا‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن هذه البيانات المالية ال تعرض على‬
‫نحو صادق‪ ،‬في كافة الجوانب الهامة‪ ( ،‬أو ال تعطي صورة صادقة وعادلة) للمركز المالي لشركة ''‪ ''ABC‬في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وألدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ذلك الوقت‪ ،‬وفقا للمعيار الدولي إلعداد‬
‫التقارير المالية للمنشآت الاغيرة ومتوسطة الحجم‪.‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫] يختلف شكل ومحتوى هذا القسم من تقرير الممارس إعتمادا على طبيعة مسؤوليات إعداد التقارير األخرى‬
‫للممارس‪[.‬‬
‫] توقيع الممارس[‬
‫] تاريخ تقرير الممارس[‬
‫] عنوان الممارس[‬

‫‪72‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫التوضيح ‪2‬‬
‫تشمل الظروف المحددة ما يلي‪:‬‬
‫مراجعة مجموعة كاملة من البيانات المالية بموجب قانون أو تشريع ما‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية لغرض عام من قبل إدارة المنشاة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية (قانون‬ ‫‪‬‬

‫‪ )XYZ‬في اإلختااص ‪( X‬أي إطار إعداد التقارير المالية‪ ،‬الذي يشمل قانون أو تشريع ما‪ ،‬المامم‬
‫لتلبية إحتياج ات المعلومات المالية المشتركة لمجموعة واسعة من المستخدمين‪ ،‬لكنه ليس إطار عرض‬
‫عادل)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية المراجعة وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في الفقرة ‪(30‬ب) من هذا‬ ‫‪‬‬

‫المعيار‪.‬‬
‫بناء على المراجعة‪ ،‬يوجد خطأ في بيان المخزون‪ .‬ويعتبر الخطأ هاما لكن ليس شائعا في البيانات‬ ‫‪‬‬

‫المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى مراجعة البيانات المالية‪ ،‬يتحمل الممارس مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬

‫القانون المحلي‪.‬‬

‫تقرير مراجعة الممارس المستقل‬

‫]المرسل إليه المناسب[‬

‫‪21‬‬
‫تقرير حول البيانات المالية‬
‫لقد قمنا بمراجعة البيانات المالية المرافقة لشركة ''‪ ،''ABC‬والتي تشمل بيان المركز المالي في ‪31‬‬
‫ديسمبر‪ 20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية في‬
‫ذلك الوقت‪ ،‬وملخص السياسات المحاسبية الهامة والمعلومات اإليضاحية األخرى‪.‬‬

‫مسؤولية اإلدارة‪ 22‬عن البيانات المالية‬

‫تكون اإلدارة مسئولة عن إعداد هذه البيانات المالية وعرضها على نحو صادق وفقا لقانون ‪XYZ‬في اإلختااص‬
‫‪ ،X‬وعن الرقابة الداخلية التي تحدد اإلدارة أنها ضرورية للمساعدة على إعداد البيانات المالية التي تخلو من‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫مسؤولية الممارس‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء نتيجة معينة حول البيانات المالية المرافقة‪ .‬وقد أجرينا مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي‬
‫لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) " عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية "‪ .‬يتطلب المعيار الدولي لعمليات‬
‫المراجعــة‬

‫إن العنوان الفرعي "تقرير حول البيانات المالية" ال يكون ضروريا في الظروف التي ال ُيطبق فيها العنوان الفرعي "تقرير حول المتطلبات‬ ‫‪21‬‬

‫القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫أو ماطلح آخر يكون مناسبا في سياق اإلطار القانوني في اإلختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪73‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫المراجعة ‪( 2400‬المنقح) منا إستنتاج ما إذا بلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن هذه البيانات‬
‫معدة في كافة الجوانب الهامة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬يتطلب‬
‫المالية‪ ،‬في مجملها‪ ،‬غير ّ‬
‫هذا المعيار أيضا اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات العالقة‪.‬‬

‫إن مراجعة البيانات المالية وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) هي عبارة عن عملية تأكيد‬
‫محدود‪ .‬حيث يقوم الممارس بأداء اإلجراءات‪ ،‬الت ي تتألف بشكل رئيسي من طرح إستفسارات على اإلدارة وآخرين‬
‫ضمن المنشاة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا ‪ ،‬وتطبيق اإلجراءات التحليلية‪ ،‬كما يعمل على تقييم األدلة التي تم الحاول‬
‫عليها‪.‬‬

‫تكون اإلجراءات التي يتم أداؤها في المراجعة هي أقل بكثير من تلك التي يتم أداؤها في عملية تدقيق تتم وفقا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬لذلك‪ ،‬فإننا ال نبدي رأي تدقيق حول هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫أساس النتيجة المتحفظة‬

‫يتم تسجيل مخزون الشركة في بيان المركز المالي بمبلغ ‪ .XXX‬لم تبين اإلدارة المخزون بسعر التكلفة أو صافي‬
‫يشكل خروجا عن متطلبات إطار‬
‫القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أيهما أقل ولكنها أظهرتها فقط بسعر التكلفة‪ ،‬وهو ما ّ‬
‫إعداد التقارير المالية (قانون ‪ )XYZ‬في اإلختااص ‪.X‬‬

‫وتشير سجالت الشركة إلى أنه لو لم تبين اإلدارة المخزون بسعر التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أيهما‬
‫سيطلب مبلغ ‪ xxx‬لتخفيض قيمة المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬كانت سترتفع‬
‫أقل‪ ،‬كان ُ‬
‫تكلفة المبيعات بمقدار ‪ ،xxx‬وكانت ستنخفض ضريبة الدخل وصافي الدخل وحقوق المساهمين بمقدار ‪ xxx‬و‬
‫‪ xxx‬و‪ xxx‬على التوالي‪.‬‬

‫نتيجة متحفظة‬
‫بناء على مراجعتنا‪ ،‬بإستثناء آثار المسألة المبينة في فقرة أساس النتيجة المتحفظة‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا أي أمر قد‬
‫معدة‪ ،‬في كافة الجوانب الهامة‪ ،‬وفقا إلطار‬
‫يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية لشركة ”‪ “ABC‬هي غير ّ‬
‫إعداد التقارير المالية (القانون‪ )XYZ‬في اإلختااص ‪.X‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫] يختلف شكل ومحتوى هذا القسم من تقرير الممارس إعتمادا على طبيعة مسؤوليات إعداد التقارير األخرى‬
‫للممارس‪[.‬‬
‫] توقيع الممارس[‬
‫] تاريخ تقرير الممارس[‬
‫] عنوان الممارس[‬

‫‪74‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫التوضيح ‪3‬‬
‫تشمل الظروف المحددة ما يلي‪:‬‬
‫المعدة من قبل إدارة المنشاة وفقا‬
‫ّ‬ ‫مراجعة مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام‬ ‫‪‬‬

‫[إلطار إعداد التقارير المالية المامم لتحقيق عرض عادل عدا عن المعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية المراجعة وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في الفقرة ‪(30‬ب) من‬ ‫‪‬‬

‫هذا المعيار‪.‬‬
‫لم يتمكن الممارس من الحاول على أدلة كافية ومالئمة بخاوص اإلستممار في منشأة تابعة‬ ‫‪‬‬

‫أجنبية‪ .‬وتعتبر اآلثار المحتملة لعدم القدرة على الحاول على أدلة كافية ومالئمة هي آثار هامة‬
‫لكنها غير شائعة في البيانات المالية‪.‬‬
‫ال يتحمل الممارس مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب القانون المحلي باإلضافة إلى مراجعة‬ ‫‪‬‬

‫البيانات المالية الموحدة‪.‬‬

‫تقرير مراجعة الممارس المستقل‬

‫]المرسل إليه المناسب[‬

‫لقد قمنا بمراجعة البيانات المالية المرافقة لشركة ''‪ ،''ABC‬والتي تشمل بيان المركز المالي في ‪31‬‬
‫ديسمبر‪ 20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية في‬
‫ذلك الوقت‪ ،‬وملخص السياسات المحاسبية الهامة والمعلومات اإليضاحية األخرى‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫عن البيانات المالية‬ ‫مسؤولية اإلدارة‬
‫تكون اإلدارة مسئولة عن إعداد هذه البيانات المالية وعرضها على نحو صادق وفقا [إسم إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به‪ ،‬بما في ذلك اإلشارة إلى إختااص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما يكون‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو ليس المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪ ،24‬وعن الرقابة الداخلية‬
‫التي تحدد اإلدارة أنها ضرورية للمساعدة على إعداد البيانات المالية التي تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء‬
‫بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫أو ماطلح آخر يكون مناسبا في سياق اإلطار القانوني في اإلختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪23‬‬
‫المراجعــة‬

‫حيث تكمن مسؤولية اإلدارة في إعداد بيانات مالية تعطي صورة صادقة وعادلة‪ ،‬قد ُيق أر هذا كما يلي‪" :‬تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد بيانات‬ ‫‪24‬‬

‫مالية تعطي صورة صادقة وعادلة وفقا [ اسم إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬بما في ذلك اإلشارة إلى إختااص أو بلد المنشأ إلطار‬
‫إعداد التقارير المالية عندما يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو ليس المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪ ،‬وعن‪"...‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪75‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫مسؤولية الممارس‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء نتيجة معينة حول البيانات المالية المرافقة‪ .‬وقد أجرينا مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي‬
‫لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) " عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية "‪ .‬يتطلب المعيار الدولي لعمليات‬
‫المراجعة ‪( 2400‬المنقح) منا إستنتاج ما إذا بلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن هذه البيانات‬
‫معدة في كافة الجوانب الهامة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬يتطلب‬
‫المالية‪ ،‬في مجملها‪ ،‬غير ّ‬
‫هذا المعيار أيضا اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات العالقة‪.‬‬

‫إن مراجعة البيانات المالية وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) هي عبارة عن عملية تأكيد‬
‫محدود‪ .‬حيث يقوم الممارس بأداء اإلجراءات‪ ،‬التي تتألف بشكل رئيسي من طرح إستفسارات على اإلدارة وآخرين‬
‫ضمن المنشاة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا ‪ ،‬وتطبيق اإلجراءات التحليلية‪ ،‬كما يعمل على تقييم األدلة التي تم الحاول‬
‫عليها‪.‬‬

‫تكون اإلجراءات التي يتم أداؤها في المراجعة هي أقل بكثير من تلك التي يتم أداؤها في عملية تدقيق تتم وفقا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬لذلك‪ ،‬فإننا ال نبدي رأي تدقيق حول هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫أساس النتيجة المتحفظة‬

‫يتم تسجيل إستثمار الشركة "‪ ،" XYZ‬وهي منشأة زميلة أجنبية تم استمالكها خالل السنة وتتم محاسبتها بموجب‬
‫طريقة حقوق الملكية‪ ،‬بمبلغ ‪ XXX‬في بيان المركز المالي في تاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬ويتم دمج حاة‬
‫الشركة "‪ "ABC‬من صافي دخل ‪ xxx‬للشركة "‪ "XYZ‬ضمن دخل الشركة "‪ "ABC‬للسنة المنتهية في ذلك الوقت‪.‬‬
‫لم نتمكن من الوصول إلى المعلومات المالية ذات الالة لشركة "‪ "XYZ‬فيما يخص المبلغ المسجل إلستثمار‬
‫شركة "‪ "ABC‬في شركة "‪ "XYZ‬في تاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وحاة الشركة "‪ "ABC‬من صافي دخل الشركة‬
‫"‪ "XYZ‬للسنة‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬لم نتمكن من أداء اإلجراءات التي اعتبرناها ضرورية‪.‬‬

‫نتيجة متحفظة‬
‫بناء على مراجعتنا‪ ،‬وباستثناء اآلثار المحتملة للمسألة المبينة في فقرة أساس النتيجة المتحفظة‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا‬
‫أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية المرافقة ال تعرض على نحو صادق‪ ،‬في كافة الجوانب‬
‫الهامة‪ ( ،‬أو ال تعطي صورة صادقة وعادلة) للمركز المالي لشركة ''‪ ''ABC‬في تاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪،20X1‬‬
‫وألدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ذلك الوقت‪ ،‬وفقا [ إسم إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪،‬‬
‫بما في ذلك اإلشارة إلى إختااص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما يكون إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المستخدم هو ليس المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‬

‫] توقيع الممارس[‬
‫] تاريخ تقرير الممارس[‬
‫] عنوان الممارس[‬

‫‪76‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫التوضيح ‪4‬‬
‫تشمل الظروف المحددة ما يلي‪:‬‬
‫المعدة من قبل إدارة الشركة األم وفقا للمعايير‬
‫ّ‬ ‫مراجعة البيانات المالية الموحدة ذات الغرض العام‬ ‫‪‬‬

‫الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫تعكس شروط عملية المراجعة وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في الفقرة ‪(30‬ب) من‬ ‫‪‬‬

‫هذا المعيار‪.‬‬
‫تشتمل البيانات المالية على خطأ جوهري بسبب عدم توحيد الشركة التابعة‪ .‬ويعتبر الخطأ الهام‬ ‫‪‬‬

‫شائعا في البيانات المالية‪ .‬ولم يتم تحديد آثار الخطأ الجوهري على البيانات المالية ألنه لم يكن‬
‫من الممكن القيام بذلك‪.‬‬
‫ال يتحمل الممارس مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب القانون المحلي باإلضافة إلى مراجعة‬ ‫‪‬‬

‫البيانات المالية الموحدة‪.‬‬

‫تقرير مراجعة الممارس المستقل‬

‫] المرسل إليه المناسب[‬

‫‪25‬‬
‫تقرير حول البيانات المالية الموحدة‬
‫لقد قمنا بمراجعة البيانات المالية المرافقة لشركة ''‪ ،''ABC‬والتي تشمل البيان الموحد للمركز المالي في ‪31‬‬
‫ديسمبر‪ 20X1‬والبيان الموحد للدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك الوقت‪ ،‬وملخص السياسات المحاسبية الهامة والمعلومات اإليضاحية األخرى‪.‬‬

‫مسؤولية اإلدارة‪ 26‬عن البيانات المالية‬

‫تكون اإلدارة مسئولة عن إعداد هذه البيانات المالية وعرضها على نحو صادق وفقا للمعايير الدولية إلعداد‬
‫‪27‬‬
‫وعن الرقابة الداخلية التي تحدد اإلدارة أنها ضرورية للمساعدة على إعداد البيانات المالية التي‬ ‫التقارير المالية‪،‬‬
‫تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫مسؤولية الممارس‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء نتيجة معينة حول البيانات المالية المرافقة‪ .‬وقد أجرينا مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي‬
‫لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) " عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية "‪ .‬يتطلب المعيار الدولي لعمليات‬
‫المراجعة ‪( 2400‬المنقح) منا إستنتاج ما إذا بلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية‬

‫إن العنوان الفرعي " تقرير حول البيانات المالية" ال يكون ضروريا في الظروف التي ال ُيطبق فيها العنوان الفرعي "تقرير حول المتطلبات‬ ‫‪25‬‬
‫المراجعــة‬

‫القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫أو ماطلح آخر يكون مناسبا في سياق اإلطار القانوني في اإلختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪26‬‬

‫حيث تكمن مسؤولية اإلدارة في إعداد بيانات مالية تعطي صورة صادقة وعادلة‪ ،‬قد ُيق أر هذا كما يلي‪" :‬تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد بيانات‬ ‫‪27‬‬

‫مالية تعطي صورة صادقة وعادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬وعن‪"...‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪77‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫معدة في كافة الجوانب الهامة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬يتطلب‬
‫الموحدة‪ ،‬في مجملها‪ ،‬غير ّ‬
‫هذا المعيار أيضا اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات العالقة‪.‬‬

‫إن مراجعة البيانات المالية وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) هي عبارة عن عملية تأكيد‬
‫محدود‪ .‬حيث يقوم الممارس بأداء اإلجراءات‪ ،‬التي تتألف بشكل رئيسي من طرح إستفسارات على اإلدارة وآخرين‬
‫ضمن المنشاة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬وتطبيق اإلجراءات التحليلية‪ ،‬كما يعمل على تقييم األدلة التي تم الحاول‬
‫عليها‪.‬‬

‫تكون اإلجراءات التي يتم أداؤها في المراجعة هي أقل بكثير من تلك التي يتم أداؤها في عملية تدقيق تتم وفقا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬لذلك‪ ،‬فإننا ال نبدي رأي تدقيق حول هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫أساس النتيجة السلبية‬

‫كما هو مبين في المالحظة ‪ ، X‬لم تقم الشركة بتوحيد البيانات المالية للشركة التابعة التي استملكتها شركة‬
‫”‪ “XYZ‬خالل عام ‪ 20X1‬ألنها لم تكن قادرة في ذلك الوقت على التأكد من القيم العادلة لبعض األصول‬
‫واإللتزام ات الهامة للشركة التابعة في تاريخ االستمالك‪ .‬لذلك تتم محاسبة هذا اإلستثمار على أساس التكلفة‪.‬‬
‫وبموجب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬كان يجب توحيد الشركة التابعة ألنها خاضعة لسيطرة الشركة‪.‬‬
‫ولو تم توحيد شركة ”‪ ،“XYZ‬كانت سوف تتأثر العديد من العناصر في البيانات المالية المرافقة بشكل كبير‪.‬‬

‫نتيجة سلبية‬
‫بناء على مراجعتنا‪ ،‬ونظ ار ألهمية المسألة التي نوقشت في فقرة أساس النتيجة السلبية‪ ،‬ال تعرض البيانات المالية‬
‫الموحدة ( وال تعطي صورة صادقة وعادلة) للمركز المالي لشركة ”‪ “ABC‬وشركاتها التابعة في تاريخ ‪31‬‬
‫ديسمبر‪ ،20X1‬وألدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ذلك الوقت وفقا للمعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية‪.‬‬

‫‪78‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫] يختلف شكل ومحتوى هذا القسم من تقرير الممارس إعتمادا على طبيعة مسؤوليات إعداد التقارير األخرى‬
‫للممارس[‬
‫] توقيع الممارس[‬
‫] تاريخ تقرير الممارس[‬
‫] عنوان الممارس[‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪79‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫التوضيح ‪5‬‬
‫تشمل الظروف المحددة ما يلي‪:‬‬
‫المعدة من قبل إدارة المنشأة وفقا‬
‫ّ‬ ‫مراجعة مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام‬ ‫‪‬‬

‫للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫تعكس شروط عملية المراجعة وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في الفقرة ‪(30‬ب) من‬ ‫‪‬‬

‫هذا المعيار‪.‬‬
‫لم يتمكن الممارس من صياغة نتيجة معينة حول البيانات المالية‪ ،‬نظ ار لعدم قدرته الحاول على‬ ‫‪‬‬

‫أدلة كافية ومالئمة حول عناصر متعددة في البيانات المالية‪ ،‬ويعتقد الممارس بأن األثر هام وشائع‬
‫في البيانات المالية‪ .‬وتحديدا‪ ،‬لم يتمكن الممارس من الحاول على أدلة حول المخزون المادي‬
‫للمنشأة وذممها المدينة‪.‬‬

‫تقرير مراجعة الممارس المستقل‬

‫] المرسل إليه المناسب [‬

‫لقد تم تكليفنا لمراجعة البيانات المالية المرافقة لشركة ''‪ ،''ABC‬والتي تشمل بيان المركز المالي في ‪31‬‬
‫ديسمبر‪ 20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية في‬
‫ذلك الوقت‪ ،‬وملخص السياسات المحاسبية الهامة والمعلومات اإليضاحية األخرى‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫عن البيانات المالية‬ ‫مسؤولية اإلدارة‬
‫تكون اإلدارة مسئولة عن إعداد هذه البيانات المالية وعرضها على نحو صادق وفقا للمعايير الدولية إلعداد‬
‫‪29‬‬
‫وعن الرقابة الداخلية التي تحدد اإلدارة أنها ضرورية للمساعدة على إعداد البيانات المالية التي‬ ‫التقارير المالية‪،‬‬
‫تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫مسؤولية الممارس‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء نتيجة معينة حول البيانات المالية المرافقة‪ .‬لكن بسبب المسألة (المسائل) المبينة في‬
‫فقرة أساس عدم إبداء النتيجة‪ ،‬لم نتمكن من الحاول على أدلة كافية كأساس إلبداء نتيجة معينة حول البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫أو ماطلح آخر يكون مناسبا في سياق اإلطار القانوني في اإلختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪28‬‬

‫حيث تكمن مسؤولية اإلدارة في إعداد بيانات مالية تعطي صورة صادقة وعادلة‪ ،‬قد ُيق أر هذا كما يلي‪" :‬تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد بيانات‬ ‫‪29‬‬

‫مالية تعطي صورة صادقة وعادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬وعن‪"...‬‬

‫‪80‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫أساس عدم إبداء النتيجة‬

‫لم تجري اإلدارة إحااءا للمخزون المادي في المستودع في نهاية السنة‪ .‬ولم نتمكن من اداء اإلجراءات التي‬
‫إعتبرناها ضرورية فيما يخص كميات المخزون المحتفظ بها بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر‪ ،20X1‬المبينة بمبلغ ‪ xxx‬في‬
‫بيان المركز المالي بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر‪.20X1‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬أدى استحداث نظام محوسب جديد للذمم المدينة في سبتمبر ‪ 20X1‬إلى ظهور أخطاء‬
‫عديدة في الذمم المدينة والمخزون‪ .‬وفي تاريخ تقريرنا‪ ،‬كانت اإلدارة ال تزال تاحح عيوب النظام وتاوب‬
‫األخطاء‪ .‬ونتيجة هذه المسائل‪ ،‬لم نتمكن من تحديد ما إذا كانت أي تعديالت ضرورية فيما يخص المخزون‬
‫تشكل بيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق‬
‫والذمم المدينة المسجلة أو غير المسجلة والعناصر التي ّ‬
‫الملكية وبيان التدفقات النقدية‪.‬‬

‫عدم إبداء النتيجة‬

‫نظ ار ألهمية المسائل المبينة في فقرة أساس عدم إبداء النتيجة‪ ،‬لم نتمكن من الحاول على أدلة مالئمة وكافية‬
‫لاياغة نتيجة معينة حول البيانات المالية المرافقة‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإننا ال نبدي أي نتيجة معينة حول هذه البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫] توقيع الممارس[‬
‫] تاريخ تقرير الممارس[‬
‫] عنوان الممارس[‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪81‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫التوضيح ‪6‬‬
‫تشمل الظروف المحددة ما يلي‪:‬‬
‫تم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا ألحكام إعداد التقارير المالية من عقد معين‬ ‫‪‬‬

‫(أي إطار ذو غرض خاص) لإلمتمال ألحكام العقد‪ .‬وال يكون لإلدارة خيار تحديد أطر إعداد التقارير‬
‫المالية‪.‬‬
‫إن إطار إعداد التقارير المالية المعمول به هو إطار اإلمتمال‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تعكس شروط عملية المراجعة وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في الفقرة ‪(30‬ب) من‬ ‫‪‬‬

‫هذا المعيار‪.‬‬
‫يكون توزيع أو إستخدام تقرير الممارس مقيدا ومحدودا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقرير مراجعة الممارس المستقل‬

‫] المرسل إليه المناسب[‬

‫لقد قمنا بمراجعة البيانات المالية المرافقة لشركة ''‪ ،''ABC‬والتي تشمل الميزانية العمومية كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر‪ 20X1‬وبيان الدخل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك‬
‫الوقت‪ ،‬وملخص السياسات المحاسبية الهامة والمعلومات اإليضاحية األخرى‪ .‬وقد تم إعداد البيانات المالية من‬
‫قبل إدارة شركة ''‪ ''ABC‬بموجب أحكام إعداد التقارير المالية للمادة ‪ Z‬من العقد المؤرخ في ‪ 1‬يناير ‪ 20X1‬بين‬
‫شركة ''‪ ''ABC‬وشركة "‪"( "DEF‬العقد")‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫عن البيانات المالية‬ ‫مسؤولية اإلدارة‬
‫تكون اإلدارة مسئولة عن إعداد هذه البيانات المالية وعرضها على نحو صادق وفقا ألحكام إعداد التقارير المالية‬
‫للمادة ‪ Z‬من العقد‪ ،‬وعن الرقابة الداخلية التي تحدد اإلدارة أنها ضرورية للمساعدة على إعداد البيانات المالية‬
‫التي تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫مسؤولية الممارس‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء نتيجة معينة حول البيانات المالية المرافقة‪ .‬وقد أجرينا مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي‬
‫لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) " عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية "‪ .‬يتطلب المعيار الدولي لعمليات‬
‫المراجعة ‪( 2400‬المنقح) منا إستنتاج ما إذا بلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية‬
‫معدة في كافة الجوانب الهامة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬يتطلب‬
‫الموحدة‪ ،‬في مجملها‪ ،‬غير ّ‬
‫هذا المعيار أيضا اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات العالقة‪.‬‬

‫أو ماطلح آخر يكون مناسبا في سياق اإلطار القانوني في اإلختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪82‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫إن مراجعة البيانات المالية وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) هي عبارة عن عملية تأكيد‬
‫محدود‪ .‬حيث يقوم الممارس بأداء اإلجراءات‪ ،‬التي تتألف بشكل رئيسي من طرح إستفسارات على اإلدارة وآخرين‬
‫ضمن المنشاة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا ‪ ،‬وتطبيق اإلجراءات التحليلية‪ ،‬كما يعمل على تقييم األدلة التي تم الحاول‬
‫عليها‪.‬‬

‫تكون اإلجراءات التي يتم أداؤها في المراجعة هي أقل بكثير من تلك التي يتم أداؤها في عملية تدقيق تتم وفقا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬لذلك‪ ،‬فإننا ال نبدي رأي تدقيق حول هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫النتيجة‬
‫معدة‪ ،‬في‬
‫بناء على مراجعتنا‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن هذه البيانات المالية غير ّ‬
‫كافة الجوانب الهامة‪ ،‬وفقا ألحكام إعداد التقارير المالية للمادة ‪ Z‬من العقد‪.‬‬

‫أساس المحاسبة‪ ،‬والقيود المفروضة على التوزيع واإلستخدام‬

‫دون تعديل نتيجتنا‪ ،‬فإننا نلفت االنتباه إلى المالحظة ‪ X‬المرفقة بالبيانات المالية‪ ،‬التي تاف أساس المحاسبة‪.‬‬
‫تم إعداد البيانات المالية لمساعدة شركة "‪ "ABC‬على اإلمتثال ألحكام إعداد التقارير المالية من العقد المشار إليه‬
‫أعاله‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬قد ال تكون البيانات المالية مالئمة ألغراض أخرى‪ .‬إن تقريرنا موجه فقط لشركة "‪"ABC‬‬
‫وشركة "‪ "DEF‬وال ينبغي توزيعه أو إستخدامه من قبل أطراف أخرى عدا عن شركة "‪ "ABC‬وشركة "‪."DEF‬‬
‫] توقيع الممارس[‬
‫] تاريخ تقرير الممارس[‬
‫] عنوان الممارس[‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪83‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫التوضيح ‪7‬‬
‫تشمل الظروف المحددة ما يلي‪:‬‬
‫مراجعة بيان المقبوضات والمدفوعات النقدية‬ ‫‪‬‬

‫تم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا ألساس المحاسبة الخاص بالمقبوضات والمدفوعات‬ ‫‪‬‬

‫النقدية لإلستجابة لطلب الحاول على معلومات التدفق النقدي المستلمة من الدائن‪ .‬وتم اإل تفاق على‬
‫أساس المحاسبة المطبق إلعداد البيانات المالية بين المنشأة والدائن‪.‬‬
‫إن إطار إعداد التقارير المالية المعمول به هو إطار العرض العادل المامم لتلبية إحتياجات المعلومات‬ ‫‪‬‬

‫المالية لمستخدمين محددين‪.‬‬

‫حدد الممارس أنه من المالئم أن يتم إستخدام عبارة "يعرض على نحو عادل في كافة الجوانب الهامة"‬ ‫‪‬‬

‫ضمن نتيجة الممارس‪.‬‬

‫تعكس شروط عملية المراجعة وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في الفقرة ‪(30‬ب) من هذا‬ ‫‪‬‬

‫المعيار‪.‬‬
‫يكون توزيع أو إستخدام تقرير الممارس مقيدا ومحدودا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقرير مراجعة الممارس المستقل‬

‫]المرسل إليه المناسب[‬

‫لقد قمنا بمراجعة البيان المرفق للمدفوعات والمقبوضات النقدية لشركة ''‪ ''ABC‬للسنة المنتهية في ‪31‬‬
‫ديسمبر‪ ،20X1‬وملخص السياسات المحاسبية الهامة والمعلومات اإليضاحية األخرى (مجتمعة "البيانات‬
‫المالية")‪ .‬وقد تم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة شركة ''‪ ''ABC‬بإستخدام أساس المحاسبة الخاص‬
‫بالمقبوضات والمدفوعات النقدية المبين في المالحظة ‪.X‬‬

‫‪31‬‬
‫عن البيانات المالية‬ ‫مسؤولية اإلدارة‬
‫تكون اإلدارة مسئولة عن إعداد هذه البيانات المالية وعرضها على نحو صادق وفقا ألساس المحاسبة الخاص‬
‫بالمقبوضات والمدفوعات النقدية المبين في المالحظة ‪ ، X‬وعن الرقابة الداخلية التي تحدد اإلدارة أنها ضرورية‬
‫للمساعدة على إعداد البيانات المالية التي تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫مسؤولية الممارس‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء نتيجة معينة حول البيانات المالية المرافقة‪ .‬وقد أجرينا مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي‬
‫لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) "عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية"‪ .‬يتطلب المعيار الدولي لعمليات‬
‫المراجعة ‪( 2400‬المنقح) منا إستنتاج ما إذا بلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية‬
‫معدة في كافة الجوانب الهامة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬يتطلب‬
‫الموحدة‪ ،‬في مجملها‪ ،‬غير ّ‬
‫هذا المعيار أيضا اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات العالقة‪.‬‬

‫أو ماطلح آخر يكون مناسبا في سياق اإلطار القانوني في اإلختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪31‬‬

‫‪84‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية‬

‫إن مراجعة البيانات المالية وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) هي عبارة عن عملية تأكيد‬
‫محدود‪ .‬حيث يقوم الممارس بأداء اإلجراءات‪ ،‬التي تتألف بشكل رئيسي من طرح إستفسارات على اإلدارة وآخرين‬
‫ضمن المنشاة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا ‪ ،‬وتطبيق اإلجراءات التحليلية‪ ،‬كما يعمل على تقييم األدلة التي تم الحاول‬
‫عليها‪.‬‬

‫تكون اإلجراءات التي يتم أداؤها في المراجعة هي أقل بكثير من تلك التي يتم أداؤها في عملية تدقيق تتم وفقا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬لذلك‪ ،‬فإننا ال نبدي رأي تدقيق حول هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫النتيجة‬
‫بناء على مراجعتنا‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا أي أمر قد يدفعنا إلى اإلعتقاد بأن البيانات المالية ال تعرض بشكل عادل‪،‬‬
‫في كافة الجوانب الهامة‪ ( ،‬أو ال تعطي صورة صادقة وعادلة) للمدفوعات والمقبوضات النقدية لشركة ''‪''ABC‬‬
‫للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر‪ 20X1‬وفقا ألساس المحاسبة الخاص بالمقبوضات والمدفوعات النقدية المبين في‬
‫المالحظة ‪.X‬‬

‫أساس المحاسبة‬
‫دون تعديل نتيجتنا‪ ،‬فإننا نلفت االنتباه إلى المالحظة ‪ X‬المرفقة بالبيانات المالية‪ ،‬التي تاف أساس المحاسبة‪.‬‬
‫تم إعداد البيانات المالية لتقديم معلومات إلى الدائن ‪ .XYZ‬ونتيجة لذلك‪ ،‬قد ال تكون البيانات المالية مالئمة‬
‫ألغراض أخرى‪.‬‬
‫] توقيع الممارس[‬
‫] تاريخ تقرير الممارس[‬
‫] عنوان الممارس[‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪85‬‬

 ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬
‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬
‫من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬
‫(نافذ المفعول لمراجعة المعلومات المالية المرحلية للفترات التي تبدأ في‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪)2006‬‬

‫المحتويات‬

‫الفقرة‬
‫المقدمة‪3-1 .........................................................................‬‬
‫المبادئ العامة لمراجعة المعلومات المالية المرحلية‪6-4 ...............................‬‬
‫هدف عملية مراجعة المعلومات المالية المرحلية‪9-7 ..................................‬‬
‫اإلتفاق على شروط العملية‪11-10 ......................................................‬‬
‫‪29-12‬‬ ‫إجراءات مراجعة المعلومات المالية المرحلية‪.....................................‬‬
‫‪33-30‬‬ ‫تقييم األخطاء‪..................................................................‬‬
‫‪35-34‬‬ ‫إق اررات اإلدارة‪..................................................................‬‬
‫مسؤولية المدقق عن المعلومات المرافقة‪37-36 ..........................................‬‬
‫اإلبالغ‪42-38 .........................................................................‬‬
‫‪63-43‬‬ ‫اإلبالغ عن طبيعة ومدى ونتائج مراجعة المعلومات المالية المرحلية‪..............‬‬
‫الوثائق‪64 .........................................................................‬‬
‫‪65‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪.....................................................................‬‬
‫الملحق ‪ :1‬مثال على كتاب تعيين لمراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫الملحق ‪ :2‬اإلجراءات التحليلية التي يمكن للمدقق أخذها في عين اإلعتبار عند‬
‫أداء مراجعة للمعلومات المالية المرحلية‬
‫الملحق ‪ :3‬مثال على كتاب إق اررات اإلدارة‬
‫الملحق ‪ :4‬أمثلة على تقارير مراجعة للمعلومات المالية المرحلية‬
‫الملحق ‪ :5‬أمثلة على تقارير مراجعة ذات إستنتاج متحفظ بسبب الخروج عن إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫‪86‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫الملحق ‪ :6‬أمثلة على تقارير مراجعة ذات إستنتاج متحفظ بسبب تحديد النطاق ليس مفروضا من قبل‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫الملحق ‪ :7‬أمثلة على تقارير مراجعة ذات إستنتاج سلبي بسبب الخروج عن إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المطبق‪.‬‬

‫ينبغي قراءة المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية التي يؤديها‬
‫المدقق المستقل للمنشأة" في سياق مقدمة البيانات الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات‬
‫التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة"‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪87‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫المقدمـة‬
‫‪ .1‬الهدف من المعيار الدولي لعمليات المراجعة هذا هو وضع المعايير وتوفير اإلرشادات بشأن‬
‫المسؤوليات المهنية للمدقق عندما يتولى المدقق عملية لمراجعة المعلومات المالية المرحلية لعميل‬
‫تدقيق‪ ،‬وبشأن شكل ومحتوى التقرير‪ ،‬ويستخدم المصطلح "المدقق" في المعيار الدولي لعمليات‬
‫المراجعة هذا ليس ألن المدقق يؤدي مهمة تدقيق ولكن ألن نطاق هذا المعيار محدد لمراجعة‬
‫المعلومات المالية المرحلية التي يؤديها المدقق المستقل للبيانات المالية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ .2‬ألهداف المعيار الدولي لعمليات المراجعة هذا المعلومات المالية المرحلية هي المعلومات المالية‬
‫التي يتم إعدادها وعرضها حسب إطار إعداد تقارير مالية مطبق‪ ،1‬وتشمل إما مجموعة بيانات‬
‫مالية كاملة أو مختصرة لفترة أقصر من السنة المالية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ .3‬يجب على المدقق المكلف بأداء عملية مراجعة للمعلومات المالية المرحلية أداء المراجعة حسب‬
‫هذا المعيار الدولي لعمليات المراجعة‪ ،‬ومن خالل أداء عملية تدقيق للبيانات المالية السنوية‬
‫يحصل المدقق على فهم للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك رقابتها الداخلية‪ ،‬وعندما يكلف المدقق‬
‫بمراجعة البيانات المالية المرحلية فإنه يتم تحديث هذا الفهم من خالل اإلستفسارات التي تتم أثناء‬
‫سير المراجعة‪ ،‬ويساعد ذلك المدقق في التركيز على اإلستفسارات التي سيتم إجراؤها وكذلك على‬
‫اإلجراءات التحليلية وإجراءات المراجعة األخرى التي سيتم تطبيقها‪ ،‬وعلى الممارس المكلف بأداء‬
‫مراجعة للبيانات المالية المرحلية والذي هو ليس مدقق المنشأة أن يقوم بأداء المراجعة حسب‬
‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة‪" 2400‬عمليات مراجعة البيانات المالية"‪1،‬وحيث أن الممارس ليس‬
‫لديه عادة نفس الفهم للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك رقابتها الداخلية مثل مدقق المنشأة‪ ،‬فإن الممارس‬
‫يكون بحاجة إلجراء إستفسارات وإجراءات مختلفة لتحقيق هدف المراجعة‪.‬‬

‫‪3‬أ‪ .‬تعتبر المعايير الدولية لعمليات المراجعة موجهة نحو مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل‬
‫مدقق المنشأة‪ .‬غير انه ينبغي اتباعها وتطبيقها حسبما تستدعيه الظروف التي يقوم فيها مدقق‬
‫المنشأة بعملية مراجعة المعلومات المالية التاريخية عدا المعلومات المالية المرحلية لعميل التدقيق‪.‬‬

‫المبادئ العامة لمراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫‪ .4‬يجب على المدقق اإلمتثال لمتطلبات السلوك األخالقي الخاصة بتدقيق البيانات المالية السنوية‬
‫للمنشأة‪ ،‬ومتطلبات السلوك األخالقي هذه تحكم مسؤوليات المدقق المهنية في المجاالت التالية‪:‬‬

‫‪ 1‬على سبيل المثال المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية كما أصدرها مجلس معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫تم إدراج الفقرة ‪3‬أ في هذا المعيار في ديسمبر ‪ 2007‬لتوضيح تطبيق هذا المعيار‪.‬‬ ‫*‬

‫‪88‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫اإلستقاللية‪ ،‬والنزاهة‪ ،‬والموضوعية‪ ،‬والكفاءة المهنية والعناية الالزمة‪ ،‬والسرية‪ ،‬والسلوك المهني‪،‬‬
‫والمعايير الفنية‪.‬‬

‫‪ .5‬يجب على المدقق تنفيذ إجراءات رقابة الجودة التي تنطبق على العملية الفردية‪ ،‬وتشمل عناصر‬
‫رقابة الجودة الخاصة بعملية فردية مسؤوليات القيادة لجودة العملية‪ ،‬ومتطلبات السلوك األخالقي‪،‬‬
‫وقبول وإستمرار العالقات مع العمالء والعمليات المحددة‪ ،‬وتعيين فرق التدقيق‪ ،‬وأداء العملية‪،‬‬
‫والمتابعة‪.‬‬

‫‪ .6‬يجب على المدقق تخطيط وأداء المراجعة مع األخذ موقف التشكك المهني‪ ،‬مدركا أنه قد توجد‬
‫ظروف تتسبب في أن تتطلب المعلومات المالية المرحلية تعديال جوهريا من أجل إعدادها‪ ،‬في‬
‫جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬ويعني موقف التشكك‬
‫المهني أن يجري المدقق تقييما ناقدا بعقل متسائل لصحة األدلة التي تم الحصول عليها وأن يكون‬
‫منتبها لألدلة التي تناقض أو تثير التساؤل حول موثوقية الوثائق أو إق اررات إدارة المنشأة‪.‬‬

‫هدف عملية مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫‪ .7‬إن هدف عملية مراجعة المعلومات المالية المرحلية هي تمكين المدقق من إبداء إستنتاج‪ ،‬بناء على‬
‫المراجعة‪ ،‬بشأن ما إذا وصل أي شيء لعلم المدقق يدعو المدقق لإلعتقاد بأن البيانات المالية‬
‫المرحلية ليست معدة‪ ،‬في جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬حسب إطار إعداد تقارير مالية مطبق‪ ،‬وعلى‬
‫المدقق إجراء إستفسارات وأداء إجراءات تحليلية وإجراءات مراجعة أخرى من أجل أن يقلل إلى‬
‫مستوى معتدل من مخاطرة إبداء استنتاج غير مناسب عندما تحتوي المعلومات المالية المرحلية‬
‫على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫‪ .8‬يختلف هدف مراجعة المعلومات المالية المرحلية إلى حد كبير عن هدف التدقيق الذي يتم أداؤه‬
‫حسب معايير التدقيق الدولية‪ ،‬ومراجعة المعلومات المالية المرحلية ال توفر أساسا إلبداء رأي بشأن‬
‫ما إذا كانت المعلومات المالية تعطي صورة صحيحة وعادلة‪ ،‬أو أنها معروضة بعدالة‪ ،‬في جميع‬
‫النواحي الجوهرية حسب إطار إعداد تقارير مالية مطبق‪.‬‬

‫‪ .9‬إن المراجعة‪ ،‬مقارنة مع التدقيق‪ ،‬ليست مصممة للحصول على تأكيد معقول بأن المعلومات المالية‬
‫المرحلية خالية من األخطاء الجوهرية‪ ،‬وتتكون المراجعة من إجراء استفسارات بشكل رئيسي من‬
‫أشخاص مسئولين عن األمور المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وإجراءات مراجعة‬
‫أخرى‪ ،‬ومن الممكن أن تلفت المراجعة انتباه المدقق إلى أمور هامة تؤثر على المعلومات المالية‬
‫المراجعــة‬

‫المرحلية‪ ،‬إال أنها ال توفر كافة األدلة التي تطلب في التدقيق‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪89‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫اإلتفاق على شروط العملية‬

‫‪ .10‬يجب أن يتفق المدقق والعميل على شروط العملية‪.‬‬

‫‪ .11‬يتم عادة تسجيل شروط العملية المتفق عليها في كتاب تعيين‪ ،‬وهذا اإلتصال من شأنه أن يساعد‬
‫في تجنب سوء الفهم فيما يتعلق بطبيعة العملية‪ ،‬وبشكل خاص هدف ونطاق المراجعة ومسؤوليات‬
‫اإلدارة ومدى مسؤوليات المدقق والتأكيد الذي يتم الحصول عليه وطبيعة وشكل التقرير‪ ،‬ويغطي‬
‫اإلتصال عادة األمور التالية‪:‬‬
‫‪ ‬هدف عملية مراجعة المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬نطاق المراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬مسؤولية اإلدارة عن المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬مسؤولية اإلدارة عن إنشاء رقابة داخلية فعالة والمحافظة عليها تكون مناسبة إلعداد‬
‫المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬مسؤولية اإلدارة عن توفير كافة السجالت والمعلومات ذات العالقة للمدقق‪.‬‬
‫‪ ‬موافقة اإلدارة على تقديم إق اررات كتابية للمدقق لتأكيد اإلق اررات التي تمت شفويا أثناء‬
‫المراجعة‪ ،‬وكذلك اإلق اررات الضمنية في سجالت المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬الشكل والمحتوى المتوقعين للتقرير الذي سيصدر‪ ،‬بما في ذلك هوية الجهة التي سوف يوجه‬
‫لها التقرير‪.‬‬
‫‪ ‬موافقة اإلدارة على أنه حيثما تدل أية وثيقة تحتوي على معلومات مالية مرحلية‪ ،‬أن‬
‫المعلومات المالية المرحلية روجعت من قبل مدقق المنشأة فإنه سيتم إدخال تقرير المراجعة‬
‫في الوثيقة‪.‬‬

‫يحتوي الملحق ‪ 1‬لهذا المعيار على كتاب تعيين توضيحي‪ ،‬ويمكن كذلك دمج شروط عملية‬
‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية مع شروط عملية تدقيق البيانات المالية السنوية‪.‬‬

‫إجراءات مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫فهم المنشأة وبيئتها بما في ذلك رقابتها الداخلية‬

‫‪ .12‬يجب أن يكون لدى المدقق فهم للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك رقابتها الداخلية‪ ،‬حيث أن له‬
‫عالقة بإعداد كل من المعلومات المالية السنوية والمرحلية‪ ،‬ويكون كافيا لتخطيط وأداء العملية‬
‫من أجل أن يستطيع المدقق إجراء ما يلي‪:‬‬

‫تحديد أنواع األخطاء الجوهرية المحتملة واعتبار إمكانية حدوثها؛ و‬

‫‪90‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫إختيار اإلستفسارات واإلجراءات التحليلية واإلجراءات األخرى التي ستوفر للمدقق األساس‬
‫إلعداد التقارير حول ما إذا كان أي شيء قد وصل إلى علم المدقق يجعل المدقق يعتقد‬
‫بأن المعلومات المالية المرحلية ليست معدة من جميع النواحي الجوهرية حسب إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫‪ .13‬كما يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) "فهم المنشأة وبيئتها وتقييم مخاطر األخطاء‬
‫الجوهرية" يجب على المدقق الذي دقق البيانات المالية لفترة سنوية واحدة أو أكثر أن يكون قد‬
‫حصل على فهم للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك رقابتها الداخلية‪ ،‬حيث أن له عالقة بإعداد‬
‫المعلومات المالية السنوية وكان كافيا ألداء التدقيق‪ ،‬وعند التخطيط لعملية مراجعة المعلومات‬
‫المالية المرحلية على المدقق تحديث هذا الفهم‪ ،‬كما أن على المدقق الحصول على فهم كاف‬
‫للرقابة الداخلية عندما يكون لها عالقة بإعداد المعلومات المالية المرحلية ألنها قد تختلف عن‬
‫الرقابة الداخلية عندما تتعلق بالمعلومات السنوية‪.‬‬

‫‪ .14‬على المدقق استخدام فهم المنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك رقابتها الداخلية‪ ،‬لتحديد اإلستفسارات التي‬
‫ستتم واإلجراءات التحليلية واإلجراءات األخرى التي سيتم تطبيقها‪ ،‬وكذلك لتحديد األحداث أو‬
‫المعامالت أو اإلثباتات المعينة التي قد توجه عنها اإلستفسارات أو اإلجراءات التحليلية أو‬
‫اإلجراءات األخرى المطبقة‪.‬‬

‫‪ .15‬تشمل عادة اإلجراءات التي يؤديها المدقق لتحديث فهمه للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك رقابتها‬
‫الداخلية‪ ،‬ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬قراءة الوثائق‪ ،‬إلى المدى الضروري‪ ،‬الخاصة بعمليات التدقيق والمراجعة للفترة (الفترات)‬
‫المرحلية السابقة للسنة الحالية وللفترة (الفترات) المرحلية المناظرة للسنة التي سبقتها‪ ،‬وذلك‬
‫لتمكين المدقق من تحديد األمور التي من الممكن أن تؤثر على المعلومات المالية‬
‫المرحلية للفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ ‬إعتبار أية مخاطر هامة‪ ،‬بما في ذلك مخاطرة تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة التي تم‬
‫تحديدها في تدقيق البيانات المالية للسنة السابقة‪.‬‬
‫‪ ‬قراءة أحدث معلومات مالية سنوية والمعلومات المالية المرحلية المقارنة للفترة السابقة‪.‬‬
‫‪ ‬إعتبار األهمية النسبية فيما يتعلق بإطار إعداد التقارير المالية المطبق من حيث عالقتها‬
‫بالمعلومات المالية المرحلية‪ ،‬وذلك للمساعدة في تحديد طبيعة ومدى اإلجراءات التي سيتم‬
‫أداؤها وتقييم أثر األخطاء في هذه المعلومات‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫‪ ‬إعتبار طبيعة أية أخطاء جوهرية مصححة وأية أخطاء غير جوهرية محددة غير مصححة‬
‫في البيانات المالية للسنة السابقة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪91‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫‪ ‬إعتبار أية أمور هامة متعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية التي قد تكون ذات أهمية‬
‫مستمرة‪ ،‬مثل نواحي ضعف جوهرية في الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ ‬إعتبار نتائج أية إجراءات تدقيق تم أداؤها فيما يتعلق بالبيانات المالية للسنة الحالية‪.‬‬

‫‪ ‬إعتبار نتائج أي تدقيق داخلي تم أداؤه واإلجراءات التي اتخذتها اإلدارة الحقا لذلك‪.‬‬

‫‪ ‬اإلستفسار من اإلدارة عن نتائج تقييم اإلدارة لمخاطرة إحتمال وجود أخطاء جوهرية في‬
‫المعلومات المالية المرحلية نتيجة لإلحتيال‪.‬‬

‫‪ ‬اإلستفسار من اإلدارة عن أثر التغيرات في أنشطة عمل المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬اإلستفسار من اإلدارة عن التغيرات الهامة في الرقابة الداخلية واألثر المحتمل ألية تغيرات‬
‫في إعداد المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬

‫‪ ‬اإلستفسار من اإلدارة عن األسلوب الذي تم بموجبه إعداد المعلومات المالية المرحلية‬

‫وموثوقية السجالت المحاسبية التي تمت موافقة أو مطابقة المعلومات المالية المرحلية‬
‫معها‪.‬‬

‫‪ .16‬على المدقق أن يحدد طبيعة إجراءات التدقيق‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬التي سيتم أداؤها للعناصر المكونة‪،‬‬
‫وحيث ينطبق ذلك إبالغ هذه األمور للمدققين اآلخرين المشاركين في المراجعة‪ ،‬وتشمل العوامل‬
‫التي يجب أخذها في اإلعتبار األهمية النسبية لألخطاء ومخاطرتها في المعلومات المالية‬
‫المرحلية للعناصر المكونة وفهم المدقق لمدى كون الرقابة الداخلية على إعداد البيانات المالية‬
‫مركزية أو غير مركزية‪.‬‬

‫‪ .17‬من أجل التخطيط ألداء مراجعة للمعلومات المالية المرحلية‪ ،‬على المدقق الذي عين حديثا‬
‫والذي لم يقم بعد بأ داء تدقيق للبيانات المالية السنوية حسب معايير التدقيق الدولية الحصول‬
‫على فهم للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك رقابتها الداخلية من حيث عالقتها بإعداد كل من‬
‫المعلومات المالية السنوية والمرحلية‪.‬‬

‫‪ .18‬يتيح هذا الفهم للمدقق أن يركز اإلستفسارات التي تتم واإلجراءات التحليلية واإلجراءات األخرى‬
‫التي تطبق ألداء مراجعة للمعلومات المالية المرحلية حسب المعيار الدولي لعمليات المراجعة‬
‫هذا‪ ،‬وكجزء من الحصول على هذا الفهم يقوم المدقق عادة بإجراء إستفسارات من المدقق‬
‫السابق‪ ،‬وحيث ينطبق ذلك يقوم بإجراء مراجعة لوثائق المدقق السابق الخاصة بعملية التدقيق‬
‫السنوية السابقة وألية فترات مرحلية سابقة في السنة الحالية التي راجعها المدقق السابق‪ ،‬وبإجراء‬
‫ذلك يقوم المدقق باعتبار طبيعة أية أخطاء مصححة وأية أخطاء غير مصححة جمعها المدقق‬
‫السابق‪ ،‬وأية مخاطر جوهرية‪ ،‬بما في ذلك مخاطرة تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة‪ ،‬والمحاسبة‬

‫‪92‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫الهامة‪ ،‬وأية أمور خاصة بإعداد التقارير التي قد تكون ذات أهمية مستمرة‪ ،‬مثل نواحي الضعف‬
‫الجوهرية في الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫اإلستفسارات واإلجراءات التحليلية واإلجراءات األخرى‬

‫‪ .19‬يجب على المدقق إجراء إستفسارات‪ ،‬بشكل رئيسي من األشخاص المسئولين عن األمور‬
‫المالية والمحاسبية‪ ،‬وأداء إجراءات تحليلية وإجراءات مراجعة أخرى لتمكين المدقق أن يتوصل‬
‫بناءا على اإلجراءات التي تم أداؤها إذا كان أية أمر قد وصل إلى علم المدقق يجعل المدقق‬
‫يعتقد أن المعلومات المالية المرحلية لم يتم إعدادها في جميع النواحي الجوهرية حسب إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫‪ .20‬ال تتطلب المراجعة عادة إجراء إختبارات للسجالت المحاسبية من خالل الفحص أو المالحظة أو‬
‫التأكيد‪ ،‬وتكون إجراءات أداء مراجعة للمعلومات المالية المرحلية مقتصرة عادة على إجراء‬
‫إستفسارات‪ ،‬وبشكل رئيسي من األشخاص المسئولين عن األمور المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق‬
‫إجراءات تحليلية وإجراءات مراجعة أخرى وليس تأكيد بمعلومات خاصة بأمور محاسبية هامة‬
‫تتعلق بالمعلومات المالية المرحلية‪ .‬إن فهم المدقق للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك رقابتها الداخلية‪،‬‬
‫ونتائج تقييم المخاطرة المتعلقة بعملية التدقيق السابقة واعتبار المدقق لألهمية النسبية حيث أن‬
‫لها عالقة بالمعلومات المالية المرحلية تؤثر على طبيعة ومدى اإلستفسارات التي تمت‬
‫واإلجراءات التحليلية واإلجراءات األخرى التي طبقت‪.‬‬

‫‪ .21‬يؤدي المدقق عادة اإلجراءات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬قراءة محاضر إجتماعات المساهمين والمكلفين بالحاكمية واللجان األخرى‪ ،‬وذلك لتحديد‬
‫األمور التي قد تؤثر على المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬واإلستفسار عن األمور التي تم‬
‫تناولها في اإل جتماعات التي ال يتوفر لها محاضر والتي قد تؤثر على المعلومات المالية‬
‫المرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬إعتبار أثر األمور إن وجدت التي تتسبب في نشوء تعديل على تقرير التدقيق أو المراجعة‬
‫أو التعديالت المحاسبية أو األخطاء غير المعدلة في وقت عمليات التدقيق أو المراجعة‬
‫السابقة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلتصال حيث يكون ذلك مناسبا مع المدققين اآلخرين الذين يقومون بأداء مراجعة‬
‫للمعلومات المالية المرحلية الخاصة بالعناصر الهامة للمنشأة المعدة للتقارير‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستفسار من أعضاء اإلدارة المسئولين عن األمور المالية والمحاسبية واآلخرين كما هو‬
‫المراجعــة‬

‫مناسب عما يلي‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪93‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫‪ o‬ما إذا كانت المعلومات المالية المرحلية قد أعدت وعرضت حسب إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المطبق‪.‬‬
‫‪ o‬ما إذا كانت هناك أية تغييرات في المبادئ المحاسبية أو أساليب تطبيقها‪.‬‬

‫‪ o‬ما إذا كانت هناك أية معامالت جديدة استلزمت تطبيق مبدأ محاسبي جديد‪.‬‬

‫‪ o‬ما إذا كانت المعلومات المالية المرحلية تحتوي على أخطاء معروفة غير مصححة‪.‬‬

‫‪ o‬حاالت غير عادية أو معقدة من المحتمل أنها أثرت على المعلومات المالية‬
‫المرحلية‪ ،‬مثل دمج منشآت أعمال أو التخلص من قطاع عمل‪.‬‬

‫‪ o‬إفتراضات هامة مناسبة لقياس القيمة العادلة أو اإلفصاح عنها‪ ،‬ونية اإلدارة‬
‫ومقدرتها على تنفيذ اإلجراءات المحددة نيابة عن المنشأة‪.‬‬

‫‪ o‬ما إذا كانت معامالت األطراف ذات العالقة قد تمت معالجتها محاسبيا بالشكل‬
‫المناسب وتم اإلفصاح عنها في المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬

‫‪ o‬تغيرات هامة في المتطلبات واإللتزامات التعاقدية‪.‬‬

‫‪ o‬تغيرات هامة في اإللتزامات المحتملة بما في ذلك المقاضاة أو المطالبات‪.‬‬

‫‪ o‬اإلمتثال إلتفاقيات الديون‪.‬‬

‫‪ o‬أمور ثارت بشأنها أسئلة أثناء تطبيق إجراءات المراجعة‪.‬‬

‫‪ o‬معامالت هامة حدثت خالل األيام األخيرة من الفترة المرحلية أو األيام األولى من‬
‫الفترة المرحلية التالية‪.‬‬

‫‪ o‬المعرفة بأي إحتيال أو اإلشتباه باحتيال يؤثر على المنشأة ويشمل‪:‬‬

‫‪ -‬اإلدارة؛‬

‫‪ -‬الموظفين الذين لهم أدوار هامة في الرقابة الداخلية؛ أو‬

‫‪ -‬اآلخرين حيث قد يكون لإلحتيال أثر جوهري على المعلومات المالية‬

‫المرحلية‪.‬‬

‫‪ o‬المعرفة بأية إدعاءات باإلحتيال أو اإلشتباه باحتيال يؤثر على المعلومات المالية‬
‫المرحلية والتي أبلغ عنها الموظفون أو موظفون سابقون أو محللون أو منظمون أو‬
‫آخرون‪.‬‬

‫‪ o‬المعرفة بأي عدم إمتثال فعلي أو ممكن للقوانين واألنظمة قد يكون له أثر جوهري‬
‫على المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬

‫‪94‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫‪ ‬تطبيق إجراءات تحليلية على المعلومات المالية المرحلية المصممة لتحديد العالقات والبنود‬
‫الفردية التي تبدو أنها غير عادية والتي قد تعكس خطأ جوهريا في المعلومات المالية‬
‫المرحلية‪ ،‬ومن الممكن أن تشمل اإلجراءات التحليلية تحليل النسب واألساليب اإلحصائية‬
‫مثل تحليل اإلتجاهات أو تحليل التراجع والتي يمكن أداؤها يدويا أو باستخدام األساليب‬
‫بمساعدة الحاسب اإللكتروني‪ .‬يحتوي الملحق لهذا المعيار الدولي لعمليات المراجعة على‬
‫أمثلة على اإلجراءات التحليلية التي من الممكن أن يعتبرها المدقق عند أداء مراجعة‬
‫للمعلومات المالية المرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬قراءة المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬واعتبار ما إذا كان أي شيء قد وصل إلى علم المدقق‬
‫يجعله يعتقد أن المعلومات المالية المرحلية لم يتم إعدادها في جميع النواحي الجوهرية‬
‫حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫‪ .22‬يمكن للمدقق أداء العديد من إجراءات المراجعة قبل أو في نفس وقت إعداد المنشأة للمعلومات‬
‫المالية المرحلية‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد يكون أم ار عمليا تحديث فهم المنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك‬
‫رقابتها الداخلية والبدء في قراءة المحاضر بعد نهاية الفترة المرحلية‪ ،‬كما أن أداء بعض إجراءات‬
‫المراجعة في بداية الفترة المرحلية يتيح تحديد واعتبار األمور المحاسبية الهامة التي تؤثر على‬
‫المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬

‫‪ .23‬إن المدقق الذي يقوم بأداء مراجعة للمعلومات المالية المرحلية مكلف أيضا بأداء تدقيق للبيانات‬
‫المالية السنوية للمنشأة‪ ،‬ومن أجل السهولة والكفاءة يمكن للمدقق أن يقرر أداء إجراءات تدقيق‬
‫معينة بالتزامن مع مراجعة المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬فعلى سبيل المثال المعلومات التي‬
‫اكتسبت من قراءة محاضر إجتماعات مجلس اإلدارة فيما يتعلق بمراجعة المعلومات المالية‬
‫المرحلية يمكن استخدامها أيضا للتدقيق السنوي‪ ،‬ويمكن للمدقق كذلك أن يقرر أداء إجراءات‬
‫تدقيق في وقت المراجعة المرحلية‪ ،‬وهذه اإلجراءات تكون بحاجة ألدائها لهدف تدقيق البيانات‬
‫المالية المرحلية السنوية‪ ،‬على سبيل المثال أداء إجراءات تدقيق للمعامالت الهامة أو غير العادية‬
‫التي حدثت أثناء الفترة‪ ،‬مثل دمج منشآت أعمال أو إعادة هيكلة أو معامالت هامة خاصة‬
‫باإليراد‪.‬‬

‫‪ .24‬ال تتطلب مراجعة المعلومات المالية المرحلية عادة تأكيد اإلستفسارات عن المقاضاة أو‬
‫المطالبات‪ ،‬ولذلك ليس من الضروري إرسال كتاب إستفسار إلى محامي المنشأة‪ ،‬أن اإلتصال‬
‫المباشر مع محامي المنشأة بشأن المقاضاة أو المطالبات قد يكون مناسبا إذا إطلع المدقق على‬
‫أمر يجعل المدقق يتساءل بشأن ما إذا كانت المعلومات المالية المرحلية ليست معدة في جميع‬
‫النواحي الجوهرية حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق ويعتقد المدقق أن محامي الشركة قد‬
‫يكون لديه معلومات متعلقة بذلك‪.‬‬

‫‪ .25‬يجب على المدقق الحصول على أدلة بأن البيانات المالية المرحلية تتفق أو تتطابق مع السجالت‬
‫المراجعــة‬

‫المحاسبيـة‪ ،‬ويمكن للمدقق الحصول على أدلة بأن المعلومات المالية المرحلية تتفق أو تتطابق‬
‫مع السجالت المحاسبية بتتبع المعلومات المالية المرحلية إلى‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪95‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫السجالت المحاسبية مثل دفتر األستاذ العام أو جدول موحد يتفق أو يتطابق مع السجالت‬
‫المحاسبية؛ و‬
‫البيانات المدعمة األخرى في سجالت المنشأة حسبما هو ضروري‪.‬‬

‫‪ .26‬يجب على المدقق اإلستفسار عما إذا كانت اإلدارة قد حددت جميع األحداث حتى تاريخ تقرير‬
‫المراجعة والتي قد تحتاج للتعديل أو اإلفصاح عنها في المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬ومن‬
‫الضروري أن يقوم المدقق بأداء إجراءات أخرى لتحديد األحداث التي تقع بعد تاريخ تقرير‬
‫المراجعة‪.‬‬

‫‪ .27‬يجب على المدقق أن يستفسر عما إذا كانت اإلدارة قد غيرت تقييمها لقدرة المنشأة على‬
‫اإلستمرار كمنشأة ناجحة‪ ،‬وعندما يصبح المدقق نتيجة لهذا اإلستفسار أو إجراءات المراجعة‬
‫األخرى على علم بأحداث أو ظروف قد تثير شكا كبي ار حول قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫كمنشأة ناجحة فإن على المدقق‪:‬‬
‫(أ) اإلستفسار من اإلدارة بشأن خططها الخاصة باإلجراءات المستقبلية بناء على تقديرها‬
‫للمنشأة الناجحة وجدوى هذه الخطط‪ ،‬وما إذا كانت اإلدارة تعتقد أن نتيجة هذه الخطط‬
‫ستحسن الوضع؛ و‬
‫(ب) إعتبار كفاية اإلفصاح عن هذه األمور في المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬

‫‪ .28‬من الممكن أن تكون األحداث والظروف التي قد تثير شكا كبي ار حول قدرة المنشأة على‬
‫اإلستمرار كمنشأة ناجحة موجودة في تاريخ البيانات المالية السنوية‪ ،‬أو من الممكن تحديدها‬
‫نتيجة لإلستفسارات من اإلدارة أو أثناء أداء إجراءات مراجعة أخرى‪ ،‬وعندما تصل هذه األحداث‬
‫أو الظروف إلى علم المدقق فإن على المدقق اإلستفسار من اإلدارة عن خططها الخاصة‬
‫باإلجراءات المستقبلية‪ ،‬مثل خططها لتسييل األصول أو إقتراض األموال أو إعادة هيكلة الديون‬
‫أو تخفيض أو تأخير المصروفات أو زيادة رأس المال‪ ،‬كما أن على المدقق اإلستفسار عن‬
‫جدوى خطط اإلدارة وما إذا كانت اإلدارة تعتقد أن نتيجة هذه الخطط ستحسن الوضع‪ ،‬غير أنه‬
‫ليس من الضروري عادة بالنسبة للمدقق تأكيد جدوى خطط اإلدارة وما إذا كانت نتيجة هذه‬
‫الخطط ستحسن الوضع‪.‬‬

‫‪ .29‬عندما يصل أمر إلى علم المدقق يؤدي بالمدقق إلى التساؤل عما إذا كان يجب إجراء تعديل‬
‫جوهري للمعلومات المالية المرحلية التي سيتم إعدادها في جميع النواحي الجوهرية حسب إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق فإن على المدقق إجراء إستفسارات إضافية أو أداء إجراءات‬
‫أخرى حتى يتمكن المدقق من إبداء إستنتاج في تقرير المراجعة‪ ،‬فعلى سبيل المثال إذا أدت‬
‫إجراءات المراجعة ألن يتساءل المدقق عما إذا كانت معاملة مبيعات هامة مسجلة حسب إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق فإن على المدقق أداء إجراءات إضافية كافية لإلجابة على أسئلة‬
‫المدقق‪ ،‬مثل مناقشة شروط المعاملة مع كبار موظفي التسويق والمحاسبة أو قراءة عقد‬
‫المبيعات‪.‬‬

‫‪96‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫تقييم األخطاء‬
‫‪ .30‬يجب على المدقق أن يقيم ما إذا كانت األخطاء غير المصححة فرديا وفي مجموعها التي‬
‫وصلت إلى علم المدقق هامة نسبيا بالنسبة للمعلومات المالية المرحلية‪.‬‬
‫‪ .31‬إن مراجعة المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬بالمقارنة مع عملية تدقيق‪ ،‬ليست مصممة للحصول على‬
‫تأكيد معقول بأن المعلومات المالية المرحلية خالية من األخطاء الجوهرية‪ ،‬غير أن األخطاء التي‬
‫تصل إلى علم المدقق‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات غير المناسبة‪ ،‬يتم تقييمها فرديا وبمجموعها‬
‫لتحديد ما إذا كان من الضروري إجراء تعديل جوهري للمعلومات المالية المرحلية من أجل‬
‫إعدادها في جميع النواحي الجوهرية حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫‪ .32‬على المدقق ممارسة الحكم المهني عند تقييم األهمية النسبية ألية أخطاء لم تصححها المنشأة‪،‬‬
‫وعلى المدقق إعتبار أمور مثل طبيعة وسبب ومقدار األخطاء‪ ،‬وما إذا كانت األخطاء قد نشأت‬
‫في السنة السابقة أو الفترة المرحلية للسنة الحالية‪ ،‬واألثر المحتمل لألخطاء على الفترات المرحلية‬
‫المستقبلية أو السنوية‪.‬‬

‫‪ .33‬إذا كانت األخطاء أقل من المبلغ الذي يحدده المدقق فال تحتاج للتجميع‪ ،‬ألن المدقق يعتقد أن‬
‫تجميع هذه المبالغ لن يكون له أثر جوهري بشكل واضح على المعلومات المالية المرحلية‪،‬‬
‫وبإجراء ذلك على المدقق إعتبار حقيقة أن تحديد األهمية النسبية يتضمن إعتبارات كمية وكذلك‬
‫نوعية وأن األخطاء بمقدار مبالغ ضئيلة نسبيا قد يكون لها برغم ذلك أثر جوهري على‬
‫المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬

‫إق اررات اإلدارة‬

‫‪ .34‬يجب على المدقق أن يحصل على إقرار كتابي من اإلدارة‪:‬‬
‫أنها تقر بمسؤوليتها عن تصميم وتنفيذ الرقابة الداخلية لمنع واكتشاف اإلحتيال‬
‫والخطأ؛‬
‫أنه تم إعداد وعرض المعلومات المالية المرحلية حسب إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المطبق؛‬
‫أنها تعتقد أن أثر هذه األخطاء غير المصححة التي جمعها المدقق أثناء المراجعة غير‬

‫هامة نسبيا ‪ ،‬فرديا وفي مجموعها‪ ،‬بالنسبة للمعلومات المالية المرحلية مأخوذة ككل‪،‬‬
‫وأنه تم إدخال أو إرفاق ملخص باإلق اررات الكتابية؛‬

‫أنها أفصحت للمدقق عن جميع الحقائق الهامة المتعلقة بأية إحتياالت أو إحتياالت‬
‫مشكوك بها معروفة لإلدارة والتي قد تكون أثرت على المنشأة؛‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪97‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫(هـ) أنها أفصحت للمدقق عن نتائج تقييمها للمخاطر بأنه قد توجد أخطاء جوهرية في‬
‫المعلومات المالية المرحلية نتيجة لإلحتيال‪2‬؛‬

‫أنها أفصحت للمدقق عن جميع حاالت عدم اإلمتثال المعروفة الفعلية أو الممكنة‬
‫للقوانين واألنظمة والتي يجب إعتبار آثارها عند إعداد المعلومات المالية المرحلية؛ و‬

‫أنها أفصحت للمدقق عن جميع األحداث الهامة التي وقعت بعد تاريخ الميزانية العمومية‬
‫حتى تاريخ تقرير المراجعة التي قد تحتاج لتعديلها أو اإلفصاح عنها في المعلومات‬
‫المالية المرحلية‪.‬‬

‫‪ .35‬على المدقق الحصول على إق اررات إضافية حسبما هو مناسب فيما يتعلق باألمور الخاصة بعمل‬
‫أو قطاع المنشأة‪ ،‬ويحتوي الملحق ‪ 3‬لهذا المعيار على نموذج إيضاحي لكتاب إقرار اإلدارة‪.‬‬

‫المرفقة‬
‫مسؤولية المدقق عن المعلومات ا‬
‫‪ .36‬يجب على المدقق قراءة المعلومات األخرى التي ترافق المعلومات المالية المرحلية من أجل أن‬
‫يأخذها في إعتباره ما إذا كانت هذه المعلومات ال تتفق بشكل جوهري مع المعلومات المالية‬
‫المرحلية‪ ،‬وإذا حدد المدقق وجود عدم إتساق جوهري فإن على المدقق إعتبار ما إذا كانت‬
‫المعلومات المالية المرحلية أو المعلومات األخرى بحاجة لتعديلها‪ ،‬وإذا كان التعديل ضروريا في‬
‫المعلومات المالية المرحلية وترفض اإلدارة إجراء التعديل فإن على المدقق إنعكاسات ذلك على‬
‫تقرير المراجعة‪ ،‬وإذا كان التعديل ضروريا في المعلومات األخرى وترفض اإلدارة إج ارء التعديل‬
‫فإن على المدقق إعتبار أن يدخل في تقرير المراجعة فقرة إضافية تبين عدم اإلتساق الجوهري أو‬
‫إتخاذ إجراءات أخرى مثل إيقاف إصدار تقرير المراجعة أو اإلنسحاب من العملية‪ ،‬فعلى سبيل‬
‫المثال قد تقدم اإلدارة قياسات بديلة لألرباح تصور األداء المالي بشكل أكثر إيجابية من‬
‫المعلومات المالية المرحلية وأن تبرز هذه القياسات بشكل مفرط أو ال تكون محددة بشكل واضح‬
‫أو لم تتم مطابقتها بشكل واضح مع المعلومات المالية المرحلية بحيث أنها مربكة ومن المحتمل‬
‫مضللة‪.‬‬

‫توضح الفقرة ‪ 35‬من معيار التدقيق الدولي ‪" 240‬مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية" أن طبيعة ومدى‬ ‫‪2‬‬

‫وتكرار هذا التقييم يختلف من منشأة ألخرى‪ ،‬وأنه يمكن لإلدارة إجراء تقييم مفصل على أساس سنوي أو كجزء من المتابعة‬
‫المستمرة‪ ،‬وتبعا لذلك فإن هذا اإلقرار‪ ،‬إلى الحد الذي يتعلق به بالبيانات المالية المرحلية‪ ،‬مصمم بشكل خاص لظروف المنشأة‬
‫المحددة‪.‬‬

‫‪98‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫‪ .37‬إذا وصل أمر إلى علم المدقق يجعل المدقق يعتقد بأن المعلومات األخرى تبدو أنها تحتوي‬
‫على خطأ جوهري حقيقي فإن على المدقق مناقشة األمر مع إدارة المنشأة‪ ،‬وأثناء قراءة‬
‫المعلومات األخرى لهدف تحديد حاالت عدم اإلتفاق الجوهري فقد يصل إلى علم المدقق خطأ‬
‫جوهريا حقيقيا ظاه ار (أي معلومات ال تتعلق بأمور تظهر في المعلومات المالية المرحلية المقدمة‬
‫أو المعروضة بشكل غير صحيح)‪ ،‬وعند مناقشة األمر مع إدارة المنشأة على المدقق إعتبار‬
‫صحة المعلومات األخرى واستجابات اإلدارة إلستفسارات المدقق بشأن ما إذا كانت هناك‬
‫إختالفات قائمة في الحكم أو الرأي وما إذا كان سيطلب من اإلدارة التشاور مع طرف آخر مؤهل‬
‫لحل الخطأ الظاهر الحقيقي‪ ،‬وإذا كان إجراء تعديل ضروريا لحل الخطأ الجوهري الحقيقي‬
‫ورفضت اإلدارة إجراء التعديل فإن على المدقق إعتبار إتخاذ إجراءات إضافية حسبما هو‬
‫مناسب‪ ،‬مثل إعالم المكلفين بالحاكمية والحصول على المشورة القانونية‪.‬‬

‫اإلبالغ‬
‫‪ .38‬إذا وصل إلى علم المدقق‪ ،‬نتيجة لمراجعة المعلومات المالية المرحلية أم ار يجعل المدقق يعتقد‬
‫أن من الضروري إجراء تعديل جوهري للمعلومات المالية المرحلية من أجل أن يتم إعدادها في‬
‫جميع النواحي الجوهرية حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق فإن على المدقق إبالغ‬
‫األمر بالسرعة الممكنة عمليا للمستوى المناسب من اإلدارة‪.‬‬

‫‪ .39‬عندما ال تستجيب اإلدارة‪ ،‬حسب حكم المدقق‪ ،‬بالشكل المناسب خالل فترة زمنية معقولة فإن‬
‫على المدقق إبالغ ذلك للمكلفين بالحوكمة‪ ،‬ويجب أن يتم اإلبالغ بالسرعة الممكنة عمليا إما‬
‫شفويا أو كتابة‪ ،‬ويتأثر قرار المدقق بشأن اإلبالغ شفويا أو كتابة بعوامل مثل طبيعة وحساسية‬
‫وأهمية األمر الذي سيتم إبالغه وتوقيت هذا اإلبالغ‪ ،‬وإذا أبلغت المعلومات شفويا فإن على‬
‫المدقق توثيق اإلبالغ‪.‬‬

‫‪ .40‬عندما ال يستجيب المكلفون بالحوكمة ‪ ،‬حسب تقدير المدقق‪ ،‬بالشكل المناسب خالل فترة زمنية‬
‫معقولة فإن على المدقق إعتبار ما يلي‪:‬‬

‫إما تعديل التقرير‪ ،‬أو‬

‫إمكانية اإلنسحاب من العملية‪ ،‬و‬

‫إمكانية اإلستقالة من التعيين لتدقيق البيانات المالية السنوية‪.‬‬

‫أمر يجعل‬
‫‪ .41‬عندما يصل إلى علم المدقق‪ ،‬نتيجة ألداء المراجعة للمعلومات المالية المرحلية‪ ،‬ا‬
‫المراجعــة‬

‫المدقق يعتقد بوجود إحتيال أو عدم إمتثال من قبل المنشأة للقوانين واألنظمة فإن على المدقق‬
‫إبالغ األمر بالسرعة الممكنة عمليا إلى المستوى المناسب من اإلدارة‪ ،‬ويتأثر تحديد أي مستوى‬
‫من اإلدارة أنه المستوى المناسب بإحتمال تواطؤ أو مشاركة أحد أعضاء اإلدارة‪ ،‬وعلى المدقق‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪99‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫كذلك إعتبار الحاجة إلى إبالغ هذه األمور للمكلفين بالحوكمة وإعتبار إنعكاس ذلك على‬
‫المراجعة‪.‬‬

‫‪ .42‬على المدقق إبالغ األمور المناسبة الهامة للحوكمة الناجمة من مراجعة المعلومات المالية‬
‫المرحلية إلى المكلفين بالحوكمة ونتيجة ألداء المراجعة للمعلومات المالية المرحلية قد يصل إلى‬
‫علم المدقق أمور هي في رأي المدقق هامة ومتعلقة بالمكلفين بالحوكمة في إشرافهم على عملية‬
‫إعداد التقارير المالية واإلفصاح‪ ،‬وعلى المدقق إبالغ هذه األمور إلى المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫اإلبالغ عن طبيعة ومدى ونتائج مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫‪ .43‬يجب على المدقق إصدار تقرير كتابي يحتوي على ما يلي‪:‬‬

‫عنوان مناسب‪.‬‬

‫المرسل إليه حسبما تتطلبه ظروف العملية‪.‬‬

‫تحديد المعلومات المالية المرحلية التي تمت مراجعتها‪ ،‬بما في ذلك تحديد عنوان واحد من‬
‫البيانات الواردة في البيانات المالية الكاملة أو الموجزة وتاريخ المعلومات المالية المرحلية‬
‫والفترة التي تغطيها‪.‬‬

‫إذا كانت المعلومات المالية المرحلية تشمل مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الهدف‬
‫العام التي أعدت حسب إطار إعداد تقارير مالية مصمم لتحقيق العرض العادل‪ ،‬بيان بأن‬
‫اإلدارة مسئولة عن إعداد المعلومات المالية المرحلية والعرض العادل لها حسب إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫في الظروف األخرى بيان بأن اإلدارة مسئولة عن إعداد وعرض المعلومات المالية‬ ‫(هـ)‬
‫المرحلية حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫بيان بأن المدقق مسئول عن إبداء إستنتاج حول المعلومات المالية المرحلية بناء على‬
‫المراجعة‪.‬‬

‫بيان بأنه تم إجراء مراجعة المعلومات المالية المرحلية حسب المعيار الدولي لعمليات‬
‫المراجعة‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية التي يؤديها المدقق المستقل‬
‫للمنشأة"‪ ،‬وبيان بأن هذه المراجعة تتكون من إجراء إستفسارات بشكل رئيسي من‬
‫األشخاص المسئولين عن األمور المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وإجراءات‬
‫مراجعة أخرى‪.‬‬

‫‪100‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫بيان بأن المراجعة هي أقل بشكل جوهري في نطاقها من التدقيق الذي يتم حسب معايير‬
‫التدقيق الدولية‪ ،‬وتبعا لذلك ال تتيح المراجعة للمدقق الحصول على تأكيد بأن المدقق‬
‫سيصبح على علم بكافة األمور الهامة التي يمكن تحديدها في علمية تدقيق‪ ،‬وأنه تبعا‬
‫لذلك ال يتم إبداء رأي تدقيق‪.‬‬

‫إذا شملت المعلومات المالية المرحلية مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الهدف‬
‫العام التي أعدت حسب إطار إعداد تقارير مالية مصمم لتحقيق العرض العادل‪ ،‬إستنتاج‬
‫بشأن ما إذا كان أي أمر قد وصل إلى علم المدقق يجعل المدقق يعتقد بأن المعلومات‬
‫المالية المرحلية ال تعطي صورة صحيحة وعادلة‪ ،‬أو ال تعرض بعدالة في جميع النواحي‬
‫الجوهرية‪ ،‬حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق (بما في ذلك إشارة إلى أن‬
‫اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو المعايير الدولية‬
‫إلعداد التقارير المالية)‪ ،‬أو‬

‫في الظروف األخرى إستنتاج بشأن ما إذا كان أي شيء قد وصل إلى علم المدقق يجعل‬
‫المدقق يعتقد بأن المعلومات المالية المرحلية لم يتم إعدادها في جميع النواحي الجوهرية‬
‫حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق (بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد‬
‫المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم‬
‫هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية)‪.‬‬

‫تاريخ التقرير‪.‬‬

‫موقع البلد أو اإلختصاص الذي يمارس فيه المدقق‪.‬‬

‫توقيع المدقق‪.‬‬

‫يحتوي الملحق ‪ 4‬لهذا المعيار على تقارير مراجعة إيضاحية‪.‬‬

‫‪ .44‬في بعض اإلختصاصات من الممكن أن يحدد القانون أو األنظمة التي تحكم مراجعة المعلومات‬
‫المالية المرحلية صياغة إستنتاج المدقق التي تختلف عن الصياغة المبينة في الفقرة (‪43‬ط) أو‬
‫(ي)‪ ،‬وبالرغم من أن المدقق قد يكون مضط ار إلستخدام الصياغة المحددة فإن مسؤوليات‬
‫المدقق كما هي مبينة في هذا المعيار الدولي لعمليات المراجعة للتوصل إلى إستنتاج تبقى كما‬
‫هي‪.‬‬

‫الخروج عن إطار إعداد التقارير المالية المطبق‬

‫أمر يجعل‬
‫‪ .45‬يجب على المدقق إبداء إستنتاج متحفظ أو سلبي عندما يصل إلى علم المدقق ا‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪101‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫المدقق يعتقد أنه يجب إجراء تعديل جوهري للمعلومات المالية المرحلية حتى يتم إعدادها في‬
‫جميع النواحي الجوهرية حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫‪ .46‬إذا وصل إلى علم المدقق أمور تجعل المدقق يعتقد أن المعلومات المالية المرحلية قد تأثرت أو‬
‫من الممكن أن تتأثر بشكل جوهري بسبب خروج عن إطار إعداد التقارير المالية المطبق وال تقوم‬
‫اإلدارة بتصحيح المعلومات المالية المرحلية فإن على المدقق تعديل تقرير المراجعة‪ ،‬ويجب أن‬
‫يبين التعديل طبيعة الخروج‪ ،‬وإذا كان ذلك ممكن عمليا أن يبين اآلثار على المعلومات المالية‬
‫المرحلية‪ ،‬وإذا لم تكن المعلومات التي يعتقد المدقق أنها ضرورية لإلفصاح المناسب داخلة في‬
‫المعلومات المالية المرحلية فإن على المدقق تعديل تقرير المراجعة‪ ،‬وإذا كان ذلك ممكنا من‬
‫الناحية العملية إدخال المعلومات الضرورية في تقرير المراجعة‪ ،‬ويتم عادة إجراء التعديل على‬
‫تقرير المراجعة بإضافة فقرة إيضاحية إلى تقرير المراجعة وجعل اإلستنتاج متحفظا‪ ،‬ويحتوي‬
‫الملحق ‪ 5‬لهذا المعيار على تقارير مراجعة إيضاحية مع إستنتاج متحفظ‪.‬‬

‫‪ .47‬عندما يكون أثر الخروج جوهريا وعاما بالنسبة للمعلومات المالية المرحلية بحيث يتوصل المدقق‬
‫إلى أن اإلستنتاج المتحفظ ليس مناسبا لإلفصاح عن الطبيعة المضللة أو غير المكتملة‬
‫للمعلومات المالية المرحلية فإن على المدقق إبداء إستنتاج سلبي‪ ،‬ويحتوي الملحق ‪ 7‬لهذا المعيار‬
‫على تقارير مراجعة إيضاحية مع إستنتاج سلبي‪.‬‬

‫تحدد النطاق‬

‫يمنع تحديد النطاق المدقق عادة من إكمال المراجعة‪.‬‬ ‫‪.48‬‬

‫‪ .49‬عندما يكون المدقق غير قادر على إكمال المراجعة فإن على المدقق أن يبلغ كتابة المستوى‬
‫المناسب من اإلدارة والمكلفين بالحوكمة سبب عدم إمكانية إكمال المراجعة‪ ،‬وينظر فيما إذا كان‬
‫من المناسب إصدار تقرير‪.‬‬

‫تحديد النطاق المفروض من قبل اإلدارة‬

‫‪ .50‬ال يقبل المدقق عملية مراجعة للبيانات المالية المرحلية إذا كانت معرفة المدقق المبدئية بظروف‬
‫العملية تشير إلى أن المدقق لن يستطيع إكمال المراجعة ألنه سيكون هناك تحديد لنطاق مراجعة‬
‫المدقق مفروض من قبل إدارة المنشأة‪.‬‬

‫‪ .51‬إذا قامت اإلدارة بعد قبول العملية بفرض تحديد لنطاق المراجعة فإن على المدقق طلب إزالة هذا‬
‫التحديد‪ ،‬وإذا رفضت اإلدارة إجراء ذلك فإن المدقق لن يكون قاد ار على إكمال المراجعة وعليه‬
‫إبداء إستنتاج‪ ،‬وفي هذه الحاالت على المدقق أن يبلغ كتابة المستوى المناسب من اإلدارة‬
‫والمكلفين بالحوكمة سبب عدم إمكانية إكمال العلمية‪ ،‬وبرغم ذلك إذا وصل أمر إلى علم المدقق‬
‫يجعل المدقق يعتقد أن من الضروري إجراء تعديل جوهري على المعلومات المالية المرحلية حتى‬

‫‪102‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫يتم إعدادها في جميع النواحي الجوهرية حسب إطار إعداد التقارير المالية المطبق فإن على‬
‫المدقق إبالغ هذه األمور حسب اإلرشادات في الفقرات ‪.40-38‬‬

‫‪ .52‬على المدقق كذل ك إعتبار المسؤوليات القانونية والتنظيمية‪ ،‬بما في ذلك إذا كان هناك متطلب بأن‬
‫يصدر المدقق تقري ار‪ ،‬وإذا كان هناك هذا المتطلب فإن على المدقق حجب اإلستنتاج وأن يقدم في‬
‫تقرير المراجعة سبب عدم إمكانية إكمال المراجعة‪ ،‬غير أنه إذا وصل إلى علم المدقق أمر يجعل‬
‫المدقق يعتقد أن من الضروري إجراء تعديل جوهري للمعلومات المالية المرحلية حتى يتم إعدادها‬
‫في جميع النواحي الجوهرية حب إطار إعداد التقارير المالية المطبق فإن على المدقق كذلك إبالغ‬
‫هذا األمر في التقرير‪.‬‬

‫التحديدات األخرى للنطاق‬

‫‪ .53‬من الممكن أن يحدث تحديد للنطاق بسبب ظروف ما بإستثناء تحديد النطاق المفروض من قبل‬
‫اإلدارة‪ ،‬وفي هذه الحاالت يكون المدقق عادة غير قادر على إكمال المراجعة وإبداء إستنتاج‪،‬‬
‫وعليه أن يسترشد بالفقرتين ‪ 51‬و‪ ،52‬غير أنه قد تكون هناك بعض الحاالت النادرة حيث يكون‬
‫تحديد نطاق عمل المدقق مقتص ار بشكل واضح على أمر محدد واحد أو أكثر بحيث يعتبر أنه‬
‫جوهريا في حين أنه ليس كذلك وال في حكم المدقق أنه يشمل المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬وفي‬
‫هذه الحاالت على المدقق تعديل تقرير المراجعة ببيان أنه بإستثناء هذا األمر المبين في فقرة‬
‫إيضاحية في تقرير المراجعة فقد تم أداء المراجعة حسب هذا المعيار الدولي لعمليات المراجعة‬
‫وإبداء إستنتاج متحفظ‪ ،‬ويحتوي الملحق ‪ 6‬لهذا المعيار على تقارير مراجعة إيضاحي مع إستنتاج‬
‫متحفظ‪.‬‬

‫‪ .54‬من الممكن أن يكون المدقق قد أبدى رأيا متحفظا حول تدقيق أحدث البيانات المالية السنوية‬
‫بسبب التحديد لنطاق ذلك التدقيق‪ ،‬وعلى المدقق إعتبار ما إذا كان تحديد النطاق الزال موجودا‪،‬‬
‫وإذا كان كذلك إنعكاسات ذلك على تقرير المراجعة‪.‬‬

‫المنشأة الناجحة وحاالت عدم التيقن‬

‫‪ .55‬في حاالت معينة من الممكن إضافة تأكيد على فقرة الموضوع إلى تقرير المراجعة بدون أن يؤثر‬
‫ذلك على إستنتاج المدقق‪ ،‬وذلك إللقاء الضوء على موضوع وارد في إيضاح للمعلومات المالية‬
‫المرحلية يناقش هذا الموضوع على نطاق أوسع‪ ،‬ويفضل إدخال الفقرة بعد فقرة اإلستنتاج‪ ،‬وهي‬
‫تشير عادة إلى حقيقة أن اإلستنتاج ليست متحفظا في هذا المجال‪.‬‬

‫‪ .56‬إذا تم إجراء إفصاح منفصل في المعلومات المالية المرحلية فإن على المدقق إضافة تأكيد على‬
‫فقرة الموضوع في تقرير المراجعة‪ ،‬وذلك إليضاح عدم تيقن جوهري يتعلق بحدث أو حالة قد‬
‫تثير شكا كبي ار بالنسبة لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة ناجحة‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫‪ .57‬من الممكن أن يكون المدقق قد قام بتعديل تقرير تدقيق أو مراجعة سابق بإضافة تأكيد على فقرة‬
‫الموضوع إلبراز عدم تيقن جوهري يتعلق بحدث أو حالة قد تثير شكا كبي ار حول قدرة المنشأة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪103‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫على اإلستمرار كمنشأة ناجحة‪ ،‬وإذا كان عدم التيقن الجوهري ما زال قائما وتم اإلفصاح المناسب‬
‫في المعلومات المالية المرحلية فإن على المدقق تعديل تقرير المراجعة حول المعلومات المالية‬
‫المرحلية الحالية‪ ،‬وذلك بإضافة فقرة إلبراز عدم التيقن الجوهري المستمر‪.‬‬

‫‪ .58‬إذا وصل إلى علم المدقق‪ ،‬نتيجة لالستفسارات أو إجراءات المراجعة األخرى‪ ،‬عدم تيقن جوهري‬
‫يتعلق بحدث أو حالة من الممكن أن تثير شكا جوهريا حول قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة‬
‫ناجحة وتم إجراء إفصاح مناسب في المعلومات المالية المرحلية فإن على المدقق تعديل تقرير‬
‫المراجعة بإضافة تأكيد على فقرة الموضوع‪.‬‬

‫‪ .59‬إذا لم يتم اإلفصاح بشكل مناسب في المعلومات المالية المرحلية عن عدم تيقن جوهري يثير‬
‫شكا كبي ار بشأن قدرة المنشاة على اإلستمرار كمنشأة ناجحة فإن على المدقق إبداء إستنتاج‬
‫متحفظ أو سلبي حسبما هو مناسب‪ ،‬ويجب أن يشمل التقرير إشارة محددة إلى حقيقة وجود‬
‫عدم التيقن الجوهري هذا‪.‬‬

‫‪ .60‬يجب على المدقق إعتبار تعديل تقرير المراجعة بإضافة فقرة إلبراز عدم تيقن جوهري (بإستثناء‬
‫مشكلة المنشأة الناجحة) وصل إلى علم المدقق‪ ،‬والذي حله يعتمد على األحداث المستقبلية‬
‫والتي قد تؤثر على المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬

‫اإلعتبارات األخرى‬
‫‪ .61‬تشمل شروط العملية موافقة اإلدارة على أنه حيث تدل أية وثيقة تحتوي على معلومات مالية‬
‫مرحلية أنه تمت مراجعة هذه المعلومات من قبل مدقق المنشأة فإنه سيتم إدخال تقرير المراجعة‬
‫ذلك في الوثيقة‪ ،‬وإذا لم تقم اإلدارة بإدخال التقرير في الوثيقة فإن على المدقق طلب المشورة‬
‫القانونية للمساعدة في تحديد اإلجراء المناسب في هذه الظروف‪.‬‬

‫‪ .62‬إذا أصدر المدقق تقرير مراجعة معدل وقامت اإلدارة بإصدار المعلومات المالية المرحلية بدون‬
‫إدخال تقرير المراجعة المعدل في الوثيقة التي تحتوي على المعلومات المالية المرحلية فإن على‬
‫المدقق طلب المشورة القانونية لتحديد اإلجراء المناسب في هذه الظروف وإمكانية اإلستقالة من‬
‫التعيين لتدقيق البيانات المالية السنوية‪.‬‬

‫‪ .63‬تتكون المعلومات المالية المرحلية من مجموعة موجزة من البيانات المالية التي ال تشمل بالضرورة‬
‫كافة المعلومات التي يتم إدخالها في مجموعة كاملة من البيانات المالية‪ ،‬ولكنها تقدم تفسي ار‬
‫لألحداث والتغيرات التي هي هامة بالنسبة لفهم التغيرات في المركز واألداء المالي للمنشأة منذ‬
‫تاريخ إعداد التقارير السنوية‪ ،‬ويعود ذلك ألنه يفترض أن مستخدمي المعلومات المالية المرحلية‬
‫يستطيعون الوصول إلى أحدث البيانات المالي ة المدقق‪ ،‬كما هي الحال بالنسبة للمنشآت المدرجة‪،‬‬
‫وفي حاالت أخرى على المدقق أن يناقش مع اإلدارة الحاجة إلى هذه المعلومات المالية المرحلية‬

‫‪104‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫إلدخال بيان تتم قراءته مع أحدث البيانات المالية المدققة‪ ،‬وفي حالة عدم وجود هذا البيان على‬
‫المدقق إعتبار ما إذا كانت المعلومات المالية المرحلية بدون اإلشارة إلى أحدث بيانات مالية‬
‫مدققة سيكون مضلال في هذه الظروف‪ ،‬وإنعكاسات ذلك على تقرير المراجعة‪.‬‬

‫الوثائق‬
‫‪ .64‬يجب على المدقق إعداد وثائق المراجعة الكافية والمناسبة لتوفير أساس إلستنتاج المدقق‬
‫وتقديم األدلة بأنه تم أداء المراجعة حسب هذا المعيار الدولي لعمليات المراجعة والمتطلبات‬
‫القانونية والتنظيمية المطبقة‪ .‬تتيح الوثائق للمدقق الخبير الذي ليس صلة سابقة مع العملية فهم‬
‫طبيعة وتوقيت ومدى اإلستفسارات التي تمت واإلجراءات التحليلية وإجراءات المراجعة األخرى‬
‫التي طبقت والمعلومات التي تم الحصول عليها وأية أمور هامة تم إعتبارها أثناء أداء المراجعة‪،‬‬
‫بما في ذلك تصريف هذه األمور‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .65‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول للمعلومات المالية المرحلية التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2006‬أو‬
‫بعد ذلك‪ ،‬ويسمح بالتطبيق المبكر لهذا المعيار‪.‬‬

‫منظور القطاع العام‬

‫‪ .1‬تتطلب الفقرة ‪ 10‬أن يتفق المدقق والعميل على شروط العملية‪ ،‬وتوضح الفقرة ‪ 11‬أن كتاب التعيين‬
‫يساعد في تجنب سوء الفهم فيما يتعلق بطبيعة العملية‪ ،‬وبشكل خاص هدف ونطاق المراجعة‬
‫ومسؤوليات اإلدارة ومدى مسؤوليات المدقق والتأكيد الذي يتم الحصول عليه وطبيعة وشكل التقرير‪،‬‬
‫ويفرض القانون واألنظمة التي تحكم عمليات المراجعة في القطاع العام عادة تعيين مدقق‪ ،‬وتبعا‬
‫لذلك قد ال تكون كتب التعيين ممارسة شائعة في القطاع العام‪ ،‬وبرغم ذلك فإن كتاب تعيين يحدد‬
‫األمور المشار لها في الفقرة ‪ 11‬قد يكون مفيدا لكل من مدقق القطاع العام والعميل‪ ،‬وبناء على‬
‫ذلك على مدققي القطاع العام إعتبار اإلتفاق مع العميل على شروط عملية المراجعة من خالل‬
‫كتاب تعيين‪.‬‬
‫‪ .2‬في القطاع العام من الممكن أن يمتد إلتزام التدقيق القانوني للمدقق إلى عمل آخر مثل مراجعة‬
‫المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬وحيث تكون الحالة كذلك ال يستطيع مدقق القطاع العام تجنب هذا‬
‫اإللتزام‪ ،‬وتبعا لذلك قد ال يكون في وضع يستطيع فيه عدم القبول (أنظر الفقرة ‪ )50‬أو اإلنسحاب‬
‫من عملية المراجعة (أنظر الفقرتين ‪40 ،36‬ب)‪ ،‬كما قد ال يكون مدقق القطاع العام في وضع‬
‫يستطيع فيه اإلستقالة من التعيين لتدقيق البيانات المالية السنوية (أنظر الفقرتين ‪ 40‬ج و‪.)62‬‬
‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪2410‬‬ ‫‪105‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫‪ .3‬تناقش الفقرة ‪ 41‬مسؤولية المدقق عندما يصل إلى علم المدقق أمر يجعل المدقق يعتقد بوجود‬
‫إحتيال أو عدم إمتثال من قبل المنشأة للقوانين واألنظمة‪ ،‬وفي القطاع العام من الممكن أن يكون‬
‫المدقق خاضعا لمتطلبات قانونية أو متطلبات تنظيمية أخرى بأن يبلغ عن مثل هذا األمر للسلطات‬
‫التنظيمية أو السلطات العامة األخرى‪.‬‬

‫‪106‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات الم ارجعة ‪2410‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫مثال على كتاب تعيين لمراجعة المعلومات المالية المرحلية‬
‫الكتاب التالي هو إلستخدامه كدليل إلى جانب اإلعتبارات المبينة في الفقرة ‪ 10‬من هذا المعيار الدولي‬
‫لعمليات المراجعة‪ ،‬وهو بحاجة لتكييفه حسب المتطلبات والظروف الفردية‪.‬‬

‫إلى مجلس اإلدارة (أو الممثل المناسب لإلدارة العليا)‬

‫نقدم هذا الكتاب لتأكيد فهمنا لشروط وأهداف عمليتنا الخاصة بمراجعة الميزانية العمومية المرحلية‬
‫للمنشأة كما في ‪ 30‬يونيو ‪ 20 ×1‬وبيانات الدخل والتغيرات في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية لفترة‬
‫الشهور الستة المنتهية في ذلك التاريخ‪.‬‬

‫سيتم إجراء مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬
‫التي يؤديها المدقق المستقل للمنشأة" الصادر عن مجلس المعايير الدولية للتدقيق والتأكيد‪ ،‬وذلك بهدف‬
‫تزويدنا بأساس إلعداد التقارير حول ما إذا كان أي أمر يصل إلى عملنا يجعلنا نعتقد أن المعلومات‬
‫المالية المرحلية لم يتم إعدادها‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا لـ [أذكر إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما ال يكون‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪ ،‬وتتكون هذه المراجعة‬
‫من إجراء إستفسارات‪ ،‬بشكل رئيسي من األشخاص المسئولين عن األمور المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق‬
‫إجراءات تحليلية وإجراءات المراجعة األخرى‪ ،‬وال تتطلب عادة إثبات المعلومات التي يتم الحصول‬
‫عليها‪ .‬إن نطاق مراجعة المعلومات المالية المرحلية أقل إلى حد كبير من نطاق التدقيق الذي يتم وفق‬
‫معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬والذي هدفه إبداء رأي حول البيانات المالية‪ ،‬وتبعا لذلك فإننا لن نبدي رأي‬
‫تدقيق‪.‬‬

‫نتوقع أن نقدم تقريرنا حول المعلومات المالية المرحلية كما يلي‪:‬‬

‫[ أدخل نص نموذج تقرير]‪.‬‬

‫إن مسؤولية المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاح المناسب‪ ،‬هي مسؤولية إدارة المنشأة‪،‬‬
‫ويشمل ذلك تصميم وتنفيذ والمحافظة على رقابة داخلية مناسبة إلعداد وعرض المعلومات المالية‬
‫المرحلية الخالية من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وإختيار وتطبيق سياسات‬
‫محاسبية مناسبة‪ ،‬وإجراء تقديرات محاسبية معقولة في ظل الظروف‪ ،‬وكجزء من مراجعتنا سنطلب‬
‫إق اررات كتابية من اإلدارة خاصة باإلثباتات الت ي تمت فيما يتعلق بالمراجعة‪ ،‬كما سنطلب أنه حيث تدل‬
‫أية وثيقة تحتوي على معلومات مالية مرحلية أن المعلومات المالية المرحلية تمت مراجعتها فإنه سيتم‬
‫المراجعــة‬

‫كذلك إدخال تقريرنا في الوثيقة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪107‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫ال توفر مراجعة المعلومات المالية المرحلية التأكيد بأننا سنصبح مطلعين على جميع األمور الهامة التي‬
‫يمكن تحديدها في عملية تدقيق‪ ،‬إلى جانب ذلك ال يمكن اإلعتماد على عمليتنا للكشف عما إذا كان‬
‫هناك إحتيال أو أخطاء أو أفعال غير قانونية‪ ،‬غير أننا سنعلمكم بأية أمور هامة تصل إلى علمنا‪.‬‬

‫إننا نتطلع لتعاون كامل مع موظفيكم‪ ،‬ونأمل أن يوفروا لنا أية سجالت ووثائق ومعلومات أخرى الزمة‬
‫لمراجعتنا‪.‬‬

‫[ أدخل معلومات إضافية هنا فيما يتعلق بالترتيبات الخاصة بالرسوم والفواتير حسبما هو مناسب]‪.‬‬

‫سيكون هذا الكتاب نافذ المفعول للسنوات القادمة‪ ،‬إال إذا تم إنهاؤه أو تعديله أو إلغاؤه (حيثما إنطبق‬
‫ذلك)‪.‬‬

‫يرجى التوقيع عل ى النسخة المرفقة من هذا الكتاب وإعادتها لبيان أنه حسب فهمكم للترتيبات الخاصة‬
‫بمراجعتنا للمعلومات المالية‪.‬‬

‫نعلمكم باإلستالم نيابة عن المنشأة أ ب ج من قبل‬

‫(توقيع)‬
‫اإلسم واللقب‬
‫التاريخ‬

‫‪108‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق ‪)1‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫الملحق ‪2‬‬

‫اإلجراءات التحليلية التي يمكن للمدقق أخذها في عين اإلعتبار عند أداء مراجعة‬
‫للمعلومات المالية المرحلية‬
‫تشمل األمثلة على اإلجراءات التحليلية التي يمكن للمدقق أخذها في اإلعتبار عند أداء مراجعة‬
‫للمعلومات المالية المرحلية ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬مقارنة المعلومات المالية المرحلية مع المعلومات المالية المرحلية للفترة المرحلية السابقة مباشرة‬
‫ومع المعلومات المالية المرحلية للفترة المرحلية المقابلة للسنة المالية السابقة ومع المعلومات‬
‫المالية المرحلية التي تتوقعها اإلدارة للفترة الحالية ومع أحدث البيانات المالية السنوية المدققة‪.‬‬

‫‪ ‬مقارنة المعلومات المالية المرحلية الحالية مع النتائج المتوقعة مثل الموازنات التقديرية أو‬
‫التوقعات (على سبيل المثال أرصدة الضرائب والعالقة بين المخصص الخاص بضرائب الدخل‬
‫للدخل قبل الضريبة في المعلومات المالية المرحلية الحالية ومع المعلومات المقابلة في (أ)‬
‫الموازنات التقديرية بإستخدام األسعار المتوقعة‪( .‬ب) المعلومات المالية للفترات السابقة)‪.‬‬

‫‪ ‬مقارنة المعلومات المالية المرحلية الحالية مع المعلومات غير المالية المناسبة‪.‬‬

‫‪ ‬مقارنة المبالغ المسجلة أو النسب التي تم تطويرها من المبالغ المسجلة مع التوقعات التي‬
‫طورها المدقق‪ ،‬ويقوم المدقق بتطوير هذه التوقعات بتحديد وتطبيق العالقات المتوقع وجودها‬
‫بشكل معقول بناء على فهم المدقق للمنشأة والقطاع الذي تعمل فيه المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬مقارنة النسب والمؤشرات للفترة المرحلية الحالية مع تلك الخاصة بالمنشآت في نفس القطاع‪.‬‬

‫‪ ‬مقارنة العالقات بين العناصر في المعلومات المالية المرحلية الحالية مع العالقات المقابلة في‬
‫المعلومات المالية المرحلية للفترات السابقة‪ ،‬على سبيل المثال المصروف حسب نوعه كنسبه‬
‫مئوية من المبيعات‪ ،‬واألصول حسب نوعها كنسبة مئوية من إجمالي األصول‪ ،‬والنسبة المئوية‬
‫للتغير في المبيعات إلى النسبة المئوية للتغير في الذمم المدينة‪.‬‬

‫‪ ‬مقارنة البيانات غير المجمعة‪ ،‬وفيما يلي أمثلة على كيف يمكن فصل البيانات‪:‬‬

‫‪ o‬حسب الفترة‪ ،‬على سبيل المثال بنود اإليراد والمصروف موزعة إلى مبالغ ربع سنوية أو‬
‫شهرية أو أسبوعية‪.‬‬

‫‪ o‬حسب خط اإلنتاج أو مصدر اإليراد‪.‬‬

‫المراجعــة‬

‫ٍّ‬
‫المكون‪.‬‬ ‫‪ o‬حسب الموقع‪ ،‬على سبيل المثال حسب‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪109‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫‪ o‬حسب خصائص المعاملة‪ ،‬على سبيل المثال اإليراد الذي يولده المصممون أو المهندسون‬
‫المعماريون أو الحرفيون‪.‬‬

‫‪ o‬حسب عدة خصائص للمعاملة‪ ،‬على سبيل المثال المبيعات حسب المنتج والشهر‪.‬‬

‫‪110‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق ‪)2‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫الملحق ‪3‬‬
‫مثال على كتاب إق اررات اإلدارة‬
‫ال يقصد بالكتاب التالي أن يكون كتابا موحدا‪ ،‬وتختلف إق اررات اإلدارة من منشأة ألخرى ومن فترة‬
‫مرحلية إلى الفترة التي تليها‪.‬‬
‫(إسم الشركة وعنوانها)‬
‫(التاريخ)‬ ‫(إلى المدقق)‬

‫الفقرات اإلفتتاحية إذا كانت المعلومات المالية المرحلية تحتوي على بيانات مالية موجزة‪:‬‬

‫نقدم كتاب اإلق اررات هذا فيما يتعلق بمراجعتكم للميزانية العمومية للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس‬
‫‪ 20×1‬والبيانات الموجزة للدخل والتغيرات في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية لفترة األشهر الثالثة‬
‫المنتهية في ذلك الوقت‪ ،‬وذلك ألهداف إبداء إستنتاج بشأن ما إذا كان أي أمر قد وصل إلى علمكم‬
‫يجعلكم تعتقدون بأن المعلومات المالية المرحلية لم يتم إعدادها من جميع النواحي الجوهرية وفقا لـ [‬
‫أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد‬
‫التقارير المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم ليس المعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية ]‪.‬‬

‫إننا نقر بمسؤوليتنا عن إعداد وعرض المعلومات المالية المرحلية وفقا لـ [ أذكر إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المطبق]‪.‬‬

‫الفقرات اإلفتتاحية إذا كانت المعلومات المالية المرحلية تحتوي على مجموعة كاملة من البيانات المالية‬
‫ذات الهدف العام أعدت وفقا إلطار إعداد تقارير مالية مصمم لتحقيق العرض العادل‪.‬‬

‫إن كتاب اإلق اررات هذا مقدم فيما يتعلق بمراجعتكم للميزانية العمومية للمنشأة أ ب ج كما في ‪31‬‬
‫مارس ‪ 20 ×1‬وبيانات الدخل والتغيرات في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية لفترة ِ‬
‫األشهر الثالثة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وملخص للسياسات المحاسبية الهامة واإليضاحات التفسيرية األخرى‪ ،‬وذلك‬
‫ألهداف إبداء إستنتاج بشأن ما إذا كان أي أمر قد وصل إلى علمكم يجعلكم تعتقدون أن المعلومات‬
‫المالية المرحلية (ال تعطي صورة عادلة أو " ال تظهر بعدالة جميع النواحي الجوهرية") المركز المالي‬
‫للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس ‪ 20×1‬وأداءها المالي وتدفقاتها النقدية وفقا لـ [ أذكر إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية‬
‫عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ]‪.‬‬

‫إننا نقر بمسؤوليتنا عن العرض العادل للمعلومات المالية المرحلية وفقا لـ [أذكر إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المطبق]‪.‬‬
‫المراجعــة‬

‫نؤكد حسب أفصل ما نعرفه ونعتقده اإلق اررات التالية‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)3‬‬ ‫‪111‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫‪ ‬أن المعلومات المالية المرحلية المشار لها أعاله تم إعدادها وعرضها وفقا لـ[ أذكر إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المطبق]‪.‬‬
‫‪ ‬لقد جعلنا في متناولكم كافة الدفاتر المحاسبية والمستندات المدعمة‪ ،‬وجميع محاضر إجتماعات‬
‫المساهمين ومجلس اإلدارة خاصة تلك التي عقدت في [ أدخل التواريخ ذات العالقة]‪.‬‬
‫‪ ‬ال توجد معامالت هامة لم يتم تسجيلها بالشكل المناسب في السجالت المحاسبية الخاصة‬
‫بالمعلومات المالية المرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬ال يوجد عدم إمتثال فعلي معروف أو ممكن للقوانين واألنظمة يمكن أن يكون له أثر جوهري‬
‫على المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬نقر بمسؤوليتنا عن تصميم وتنفيذ الرقابة الداخلية لمنع وإكتشاف اإلحتيال والخطأ‪.‬‬
‫‪ ‬لقد بينا لكم جميع الحقائق الهامة المتعلقة بأية حاالت إحتيال أو حاالت إحتيال مشكوك بها قد‬
‫تكون أثرت على المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬لقد بينا لكم نتائج تقييمنا للمخاطرة بأن المعلومات المالية المرحلية قد تحتوي على أخطاء‬
‫جوهرية نتيجة لإلحتيال‪.‬‬
‫‪ ‬إننا نعتقد أن آثار األخطاء غير المصححة الملخصة في الجدول المرفق غير جوهرية فرديا‬
‫وفي مجموعها بالنسبة للمعلومات المالية المرحلية مأخوذة ككل‪.‬‬
‫‪ ‬نؤكد إكتمال المعلومات المقدمة لكم فيما يتعلق بتحديد األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫‪ ‬تم تسجيل ما يلي بالشكل المناسب‪ ،‬وحينما يكون ذلك مناسبا اإلفصاح عنها بشكل ٍّ‬
‫كاف في‬
‫المعلومات المالية المرحلية‪:‬‬
‫‪ o‬معامالت األطراف ذات العالقة‪ ،‬بما في ذلك المبيعات والمشتريات والقروض والتحويالت‬
‫وترتيبات اإليجار والضمانات ومبالغ الذمم المدينة أو الدائنة لألطراف ذات العالقة؛‬
‫‪ o‬الضمانات سواء كانت كتابية أو شفوية‪ ،‬التي بموجبها تكون المنشأة مسئولة بشكل طارئ؛‬
‫و‬
‫‪ o‬اإلتفاقيات والخيارات إلعادة شراء األصول التي بيعت في السابق‪.‬‬
‫‪ ‬إن العرض واإلفصاح عن قياسات القيمة العادلة لألصول واإللتزامات هما وفقا لـ[ أذكر إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق]‪ ،‬واإلفتراضات المستخدمة تعكس نيتنا وقدرتنا على إتخاذ‬
‫إجراءات معينة نيابة عن الشركة حيث يكون ذلك مناسبا لقياس أو اإلفصاح عن القيمة العادلة‪.‬‬
‫‪ ‬ال توجد لدينا خطط أو نوايا قد تؤثر بشكل جوهري على القيمة المسجلة أو تصنيف األصول‬
‫واإللتزامات المعكوسة في المعلومات المالية المرحلية‪.‬‬
‫‪ ‬ليس لدينا خطط لترك خطوط اإلنتاج أو الخطط أو النوايا األخرى التي سينجم عنها أية زيادة‬
‫أو مخزون قديم‪ ،‬كما أنه ال يوجد مخزون مبين بمقدار مبلغ يزيد عن القيمة قابلة التحقق‪.‬‬
‫‪ ‬المنشأة تملك جميع األصول‪ ،‬وال توجد رهونات أو أعباء على أصول المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬لقد سجلنا أو أفصحنا حسبما هو مناسب عن جميع اإللتزامات الفعلية والمحتملة‪.‬‬

‫‪112‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)3‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫‪ [ ‬أضف أية إقرارت إضافية متعلقة بمعايير المحاسبة الجديدة التي يتم تطبقها ألول مرة‪ ،‬وأنظر‬
‫في أية إقرارت إضافية تتطلبها معايير التدقيق الدولية المناسبة للمعلومات المالية المرحلية]‪.‬‬

‫حسب أفضل ما نعرفه ونعتقد به لم تقع أحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية وحتى تاريخ هذا‬
‫الكتاب قد تتطلب تعديال أو إفصاحا في المعلومات المالية المرحلية المذكورة آنفا‪.‬‬

‫(المسئول التنفيذي األول)‬

‫(المسئول المالي األول)‬

‫المراجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)3‬‬ ‫‪113‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫الملحق ‪4‬‬

‫أمثلة على تقارير مراجعة للمعلومات المالية المرحلية‬

‫مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الهدف العام تم إعدادها وفقا إلطار إعداد تقارير‬
‫مالية مصمم لتحقيق العرض العادل (أنظر الفقرة ‪( 43‬ط))‬

‫تقرير حول مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫(المرسل إليه المناسب)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بمراجعة الميزانية العمومية المرفقة للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس ‪ 20 ×1‬وبيانات الدخل‬
‫والتغيرات في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية لفترة األشهر الثالثة المنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬وملخصا‬
‫للسياسات المحاسبية الهامة واإليضاحات‪ ۱‬التفسيرية األخرى‪ .‬إن اإلدارة مسئولة عن اإلعداد والعرض‬
‫العادل بهذه المعلومات المالية المرحلية وفقا لـ [أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق]‪.‬‬

‫نطاق المراجعة‬
‫قمنا بإجراء مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬
‫التي يؤديها المدقق المستقل للمنشأة"‪ ،۲‬وتتكون مراجعة المعلومات المالية المرحلية من إجراء إستفسارات‪،‬‬
‫األشخاص المسئولين عن األمور المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية‬ ‫بشكل رئيسي من ِ‬
‫وإجراءات مراجعة أخرى‪ ،‬والمراجعة هي إلى حد كبير أقل في نطاقها من التدقيق الذي يتم أداؤه وفقا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬ولذلك فهي ال تتيح لنا الحصول على تأكيد بأننا سنصبح على علم بكافة‬
‫األمور الهامة التي قد يتم تحديدها في التدقيق‪ ،‬وتبعا لذلك فإننا ال نبدي رأي تدقيق‪.‬‬

‫اإلستنتاج‬
‫بناء على مراجعتنا لم يصل إلى علمنا أي شيء يجعلنا نعتقد أن المعلومات المالية المرحلية المرفقة ال‬
‫تعطي صورة صحيحة وعادلة لـ (أو "ال تعرض بعدالة من جميع النواحي الجوهرية")‪ ،‬المركز المالي‬
‫للمنشأة كما في ‪ 31‬مارس ‪ 20×1‬وأداءها المالي وتدفقاتها النقدية لألشهر الثالثة المنتهية في ذلك‬
‫التاريخ وفقا لـ [ أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق]‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد‬

‫قد يرغب المدقق في تحديد السلطة التنظيمية أو ما يعادلها التي تقدم لها المعلومات المالية المرحلية ‪.‬‬ ‫‪۱‬‬

‫في حال مراجعة المعلومات المالية التاريخية عدا المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬فينبغي قراءة هذه الجملة كما يلـي‪" :‬لقـد قمنـا بمراجعتنـا‬ ‫‪۲‬‬

‫وفقا للمعيار الدولي لمعليات المراجعة ‪ ،2410‬والذي ينطبق علـى مراجعـة المعلومـات الماليـة التاريخيـة التـي قـام بهـا المـدقق المسـتقل‬
‫للمنشأة"‪ .‬وينبغي تعديل بقية التقرير حسب ما تستدعيه الظروف‪.‬‬

‫‪114‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)4‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو المعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية]‪.‬‬

‫المدقق‬

‫التاريخ‬
‫العنوان‬
‫الم ارجعــة‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)4‬‬ ‫‪115‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫المعلومات المالية المرحلية األخرى (أنظر الفقرة ‪( 43‬ي))‬

‫تقرير حول مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫(المرسل إليه المناسب)‬

‫مقدمة‬

‫لقد قمنا بمراجعة الميزانية العمومية (الموجزة) المرفقة للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس ‪20×1‬‬
‫‪۳‬‬
‫والبيانـات (الموجزة) للدخل والتغيرات في حقوق الملكية والتدفقات النقدية لفترة األشهر الثالثة المنتهية‬
‫في ذلك الوقت‪ .‬إن اإلدارة مسئولة عن إعداد وعرض هذه المعلومات المالية المرحلية وفقا لـ [أذكر إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق]‪ ،‬ومسؤوليتنا هي إبداء إستنتاج حول هذه المعلومات المالية المرحلية بناء‬
‫على مراجعتنا‪.‬‬

‫نطاق المراجعة‬
‫لقد قمنا بإجراء المراجعة وفقا للمعيار الدولي لعلميات المراجعة ‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية التي‬
‫يؤديها المدقق المستقل للمنشأة‪ ،4‬وتتكون مراجعة المعلومات المالية المرحلية من إجراء إستفسارات‪،‬‬
‫عن األمور المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية‬ ‫بشكل خاص من األشخاص المسئولين‬
‫وإجراءات مراجعة أخرى‪ ،‬والمراجعة أقل إلى حد كبير في نطاقها من التدقيق الذي يتم وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية‪ ،‬ولذلك فهي ال تتيح لنا الحصول على تأكيد بأننا سنصبح على علم بكافة األمور الهامة‬
‫التي يمكن تحديدها في التدقيق‪ ،‬وتبعا لذلك فإننا ال نبدي رأي تدقيق‪.‬‬

‫اإلستنتاج‬
‫بناء على مراجعتنا لم يصل إلى علمنا أي أمر يجعلنا نعتقد أن المعلومات المالية المرحلية المرفقة لم يتم‬
‫إعدادها‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا لـِ [ أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك‬
‫إشارة إلى اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪.‬‬
‫المدقق‬

‫التاريخ‬
‫العنوان‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪.1‬‬ ‫‪۳‬‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪. 2‬‬ ‫‪٤‬‬

‫‪116‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)4‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫الملحق ‪5‬‬

‫أمثلة على تقارير مراجعة ذات إستنتاج متحفظ بسبب الخروج عن إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المطبق‬

‫مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الهدف العام أعدت وفقا إلطار إعداد تقارير مالية‬
‫مصمم لتحقيق العرض العادل (أنظر الفقرة ‪ 43‬ط)‬

‫تقرير حول مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫(المرسل إليه المناسب)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بمراجعة الميزانية العمومية المرفقة للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس ‪ 20×1‬وبيانات الدخل‬
‫والتغير في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية لألشهر الثالثة المنتهية في ذلك الوقت‪ ،‬وملخصا‬
‫للسياسات المحاسبية الهامة واإليضاحات‪ ۱‬التفسيرية األخرى‪ .‬إن اإلدارة مسئولة عن اإلعداد والعرض‬
‫العادل لهذه المعلومات المالية المرحلية وفقا لـ [ أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق]‪ ،‬ومسؤوليتنا‬
‫هي إبداء إستنتاج حول هذه المعلومات المالية المرحلية بناء على مراجعتنا‪.‬‬

‫نطاق المراجعة‬
‫لقد قمنا بإجراء مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي لعلميات المراجعة ‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية‬
‫المرحلية التي يؤديها المدقق المستقل للمنشأة"‪ ،۲‬وتتكون مراجعة المعلومات المالية المرحلية من إجراء‬
‫األشخاص المسئولين عن األمور المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات‬ ‫إستفسارات‪ ،‬وبشكل رئيسي من ِ‬
‫تحليلية وإجراءات مراجعة أخرى‪ ،‬والمراجعة أقل إلى حد كبير في نطاقها من التدقيق الذي يتم وفقا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬ولذلك فهي ال تتيح لنا الحصول على تأكيد بأننا سنصبح على علم بكافة‬
‫األمور الهامة التي قد يتم تحديدها في التدقيق‪ ،‬وتبعا لذلك فإننا ال نبدي رأي تدقيق‪.‬‬

‫أساس اإلستنتاج المتحفظ‬

‫بناء على المعلومات المقدمة لنا من اإلدارة قامت المنشأة أ ب ج بإستثناء إلتزامات إيجار معينة من‬
‫الممتلكات والدين طويل األجل‪ ،‬والتي نعتقد أنها يجب رسملتها لتتطابق مع [أذكر إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المطبق] ‪ ،‬وهذه المعلومات تدل على أنه لو تمت رسملة إلتزامات اإليجار هذه في ‪ 31‬مارس ‪×1‬‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 1‬من الملحق رقم ‪. 4‬‬ ‫‪۱‬‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 2‬من الملحق رقم ‪. 4‬‬ ‫‪۲‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)5‬‬ ‫‪117‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫‪ 20‬فإن الممتلكات ستزيد بمقدار _____ دوالر‪ ،‬والدين طويل األجل بمقدار _____ دوالر‪ ،‬وسيزيد (يقل)‬
‫_____‬ ‫_____‬ ‫_____‬ ‫_____‬
‫دوالر على التوالي لفترة‬ ‫دوالر‬ ‫دوالر‬ ‫دوالر‬ ‫صافي الدخل والربح للسهم بمقدار‬
‫األشهر الثالثة المنتهية في ذلك الوقت‪.‬‬

‫إستنتاج متحفظ‬
‫بناء على مراجعتنا فإنه بإستثناء األمر المبين في الفقرة السابقة لم يصل إلى علمنا أي أمر يجعلنا نعتقد‬
‫بأن المعلومات المرحلية المرفقة ال تعطي صورة صحيحة وعادلة لـ(أو " ال تعرض بعدالة‪ ،‬من جميع‬
‫النواحي الجوهرية") المركز المالي للمنشأة كما في ‪ 31‬مارس ‪ 20 ×1‬وأداءها المالية وتدفقاتها النقدية‬
‫لفترة األشهر الثالثة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا لـِ [ أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في‬
‫ذلك إشارة لإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪.‬‬

‫المدقق‬

‫التاريخ‬
‫العنوان‬

‫‪118‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)5‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫المعلومات المالية المرحلية األخرى (أنظر الفقرة ‪( 43‬ي))‬

‫تقرير حول مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫(المرسل إليه المناسب)‬

‫مقدمة‬

‫لقد قمنا بمراجعة الميزانية العمومية (الموجزة) المرفقة للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس ‪20×1‬‬
‫والبيانات (الموجزة) للدخل والتغيرات في حقوق الملكية والتدفقات النقدية لفترة األشهر الثالثة المنتهية في‬
‫ذلك الوقت‪ .۳‬إن اإلدارة مسئولة عن اإلعداد والعرض العادل لهذه المعلومات المالية المرحلية وفقا لـ[‬
‫أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق]‪ ،‬ومسؤوليتنا هي إبداء إستنتاج حول هذه المعلومات المالية‬
‫المرحلية بناء على مراجعتنا‪.‬‬

‫نطاق المراجعة‬
‫قمنا بإجراء مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬
‫التي يؤديها المدقق المستقل للمنشأة"‪ ،4‬وتتكون مراجعة المعلومات المالية المرحلية من إجراء إستفسارات‪،‬‬
‫وبشكل رئيسي من األشخاص المسئولين عن األمور المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية‬
‫وإجراءات مراجعة أخرى‪ ،‬والمراجعة أقل إلى حد كبير في نطاقها من التدقيق الذي يتم أداؤه وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية‪ ،‬ولذلك فهي ال تتيح لنا الحصول على تأكيد معقول بأنه سيصل إلى علمنا جميع األمور‬
‫الهامة التي يمكن تحديدها في التدقيق‪ ،‬وتبعا لذلك فإننا ال نبدي رأي تدقيق‪.‬‬

‫أساس اإلستنتاج المتحفظ‬

‫بناء على المعلومات المقدمة لنا من اإلدارة قامت المنشأة أ ب ج بإستثناء إيجار معين من الممتلكات‬
‫والدين طويل األجل نعتقد أنها يجب رسملتها لتتفق مع [ أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق]‪،‬‬
‫وهذه المعلومات تدل على أنه لو تمت رسملة إلتزامات اإليجار هذه في ‪ 31‬مارس ‪ 20×1‬فإن‬
‫_______‬ ‫_______‬
‫دوالر‪ ،‬وسيزيد (يقل) صافي‬ ‫دوالر‪ ،‬والدين طويل األجل بمقدار‬ ‫الممتلكات ستزيد بمقدار‬
‫_______‬ ‫_______‬ ‫_______‬ ‫_______‬
‫دوالر على التوالي‬ ‫دوالر‬ ‫دوالر‬ ‫دوالر‬ ‫الدخل واألرباح للسهم بمقدار‬
‫لألشهر الثالثة المنتهية في ذلك التاريخ‪.‬‬

‫إستنتاج متحفظ‬
‫بناء على مراجعتنا بإستثناء الموضوع المبين في الفقرة السابقة لم يصل إلى علمنا أي أمر يجعلنا نعتقد‬
‫بأن المعلومات المالية المرحلية المرفقة لم يتم إعدادها‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا لـ [أذكر إطار‬
‫المراجعــة‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 1‬من الملحق رقم ‪.4‬‬ ‫‪۳‬‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 2‬من الملحق رقم ‪.4‬‬ ‫‪٤‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)5‬‬ ‫‪119‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير‬
‫المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪.‬‬
‫المدقق‬

‫التاريخ‬
‫العنوان‬

‫‪120‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)5‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫الملحق ‪6‬‬

‫أمثلة على تقارير مراجعة ذات إستنتاج متحفظ بسبب تحديد للنطاق ليس مفروضا‬
‫من قبل اإلدارة‬

‫مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الهدف العام معدة وفقا إلطار إعداد تقارير مالية‬
‫مصمم لتحقيق العرض العادل (أنظر الفقرة ‪ 43‬ط)‬

‫تقرير حول مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫(المرسل إليه المناسب)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بمراجعة الميزانية العمومية المرفقة للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس ‪ 20×1‬وبيانات الدخل‬
‫والتغير في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية لفترة األشهر الثالثة المنتهية في ذلك الوقت وملخصا‬
‫للسياسات المحاسبية الهامة واإليضاحات‪ 1‬التفسيرية األخرى‪ .‬إن اإلدارة مسئولة عن اإلعداد والعرض‬
‫العادل لهذه المعلومات المالية المرحلية وفقا لـ [ أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق]‪ ،‬ومسؤوليتنا‬
‫هي إبداء إستنتاج حول هذه المعلومات المالية المرحلية بناء على مراجعتنا‪.‬‬

‫نطاق المراجعة‬

‫بإستثناء ما هو موضح في الفقرة التالية قمنا بإجراء مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة‬
‫‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية التي يؤديها المدقق المستقل للمنشأة"‪ ،2‬وتتكون مراجعة‬
‫المعلومات المالية المرحلية من إجراء إستفسارات‪ ،‬وبشكل رئيسي من األشخاص المسئولين عن األمور‬
‫المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وإجراءات مراجعة أخرى‪ ،‬والمراجعة أقل إلى حد كبير في‬
‫نطاقها من التدقيق الذي يتم أداؤه وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬ولذلك فهي ال تتيح لنا الحصول على‬
‫تأكيد بأننا سنصبح على علم بجميع األمور الهامة التي قد يتم تحديدها في التدقيق‪ ،‬وتبعا لذلك فإننا ال‬
‫نبدي رأي تدقيق‪.‬‬

‫أساس اإلستنتاج المتحفظ‬

‫نتيجة للحريق في مكتب فرع في (التاريخ) الذي أتلف سجالته الخاصة بالذمم المدينة لم نستطع إكمال‬
‫______‬
‫دوالر متضمنة في المعلومات المالية‬ ‫مراجعتنا لحسابات الذمم المدينة التي يبلغ مجموعها‬
‫المرحلية‪ ،‬والمنشأة تقوم بإعادة إنشاء هذه السجالت‪ ،‬وهي ليست متأكدة ما إذا كانت هذه السجالت‬
‫المراجعــة‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 1‬من الملحق رقم ‪.4‬‬ ‫‪۱‬‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 2‬من الملحق رقم ‪. 4‬‬ ‫‪۲‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)6‬‬ ‫‪121‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫ستدعم المبلغ المبين أعاله ومخصص المبالغ المشكوك في تحصيلها‪ ،‬ولو إستطعنا إكمال مراجعتنا‬
‫لحسابات الذمم المدينة فإنه كان من المحتمل أن يصل إلى علمنا أمور تدل على أن التعديالت قد تكون‬
‫ضرورية للمعلومات المالية المرحلية‪.‬‬

‫إستنتاج متحفظ‬
‫بإستثناء التعديالت على المعلومات المالية المرحلية التي كان من الممكن أن تصل إلى علمنا لوال‬
‫الوضع المبين أعاله‪ ،‬وبناء على مراجعتنا لم يصل إلى علمنا أي أمر يجعلنا نعتقد بأن المعلومات‬
‫المالية المرحلية ال تعطي صورة صحيحة وعادلة (أو "ال تعرض بعدالة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية")‬
‫المركز المالي للمنشأة كما في ‪ 31‬مارس ‪ 20×1‬وألدائها المالي وتدفقاتها النقدية لفترة األشهر الثالثة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا لـ [ أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى‬
‫اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪.‬‬

‫المدقق‬

‫التاريخ‬
‫العنوان‬

‫‪122‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)6‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫المعلومات المالية المرحلية األخرى (أنظر الفقرة ‪( 43‬ي))‬

‫تقرير حول مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫(المرسل إليه المناسب)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بمراجعة الميزانية العمومية (الموجزة) المرفقة للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس ‪20×1‬‬
‫والبيانات (الموجزة) للدخل والتغيرات في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية لفترة األشهر الثالثة المنتهية‬
‫في ذلك التاريخ‪ .3‬إن اإلدارة مسئولة عن إعداد وعرض هذه المعلومات المالية المرحلية وفقا لـ [ أذكر‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المطبق] ‪ ،‬ومسؤوليتنا هي إبداء إستنتاج حول هذه المعلومات المالية المرحلية‬
‫بناء على مراجعتنا‪.‬‬

‫نطاق الم ارجعة‬

‫بإستثناء ما هو موضح في الفقرة التالية قمنا بإجراء مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة‬
‫‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية التي يؤديها المدقق المستقل للمنشأة"‪ ،4‬وتتكون مراجعة‬
‫المعلومات المالية المرحلية من إجراء إستفسارات‪ ،‬وبشكل رئيسي من الموظفين المسئولين عن األمور‬
‫المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وإجراءات مراجعة أخرى‪ ،‬والمراجعة أقل إلى حد كبير في‬
‫نطاقها من التدقيق الذي يتم أداؤه ووفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬ولذلك فهي ال تتيح لنا الحصول على‬
‫تأكيد بأننا سنصبح على علم بجميع األمور الهامة التي يمكن أن يحددها التدقيق‪ ،‬وتبعا لذلك فإننا ال‬
‫نبدي رأي تدقيق‪.‬‬

‫أساس اإلستنتاج المتحفظ‬

‫نتيجة للحريق في مكتب فرع في (التاريخ) الذي أتلف سجالته الخاصة بالذمم المدينة لم نستطع إكمال‬
‫_______‬
‫دوالر متضمنة في المعلومات المالية‬ ‫مراجعتنا لحسابات الذمم المدينة التي يبلغ مجموعها‬
‫المرحلية‪ ،‬وتقوم المنشأة بإعادة إنشاء هذه السجالت‪ ،‬وهي ليست متأكدة ما إذا كانت هذه السجالت‬
‫ستدعم المبلغ المبين أعاله ومخصص المبالغ المشكوك في تحصيلها‪ ،‬ولو إستطعنا إكمال مراجعتنا‬
‫لحسابات الذمم المدينة فإنه كان من المحتمل أن يصل إلى علمنا أمور تدل على أن التعديالت قد تكون‬
‫ضرورية للمعلومات المالية المرحلية‪.‬‬

‫إستنتاج متحفظ‬
‫بإستثناء التعديالت على المعلومات المالية المرحلية التي كان من الممكن أن تصل إلى علمنا لوال‬
‫الوضع المبين أعاله‪ ،‬وبناء على مراجعتنا لم يصل إلى علمنا أي أمر يجعلنا نعتقد بأن المعلومات‬
‫المالية المرحلية لم يتم إعدادها‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا لـ [أذكر إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المراجعــة‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 1‬من الملحق رقم ‪.4‬‬ ‫‪۳‬‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 2‬من الملحق رقم ‪. 4‬‬ ‫‪٤‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)6‬‬ ‫‪123‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫المطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما ال يكون‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪.‬‬

‫المدقق‬

‫التاريخ‬
‫العنوان‬

‫‪124‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)6‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫الملحق ‪7‬‬

‫أمثلة على تقارير مراجعة ذات إستنتاج سلبي بسبب الخروج عن إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المطبق‬

‫مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الهدف العام معدة وفقا إلطار إعداد تقارير مالية‬
‫مصمم لتحقيق العرض العادل (أنظر الفقرة ‪(43‬ط))‬

‫تقرير حول مراجعة البيانات المالية المرحلية‬

‫(المرسل إليه المناسب)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بمراجعة الميزانية العمومية (الموجزة) المرفقة للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس ‪20×1‬‬
‫وبيانات الدخل والتغيرات في حقوق المساهمين والتدفقات النقدية لفترة األشهر الثالثة المنتهية في ذلك‬
‫التاريخ وملخص للسياسات المحاسبية الهامة واإليضاحات‪ 1‬التفسيرية األخرى‪ .‬إن اإلدارة مسئولة عن‬
‫إعداد وعرض هذه المعلومات المالية المرحلية وفقا لـِ [ أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق]‪،‬‬
‫ومسؤوليتنا هي إبداء إستنتاج حول هذه المعلومات المالية المرحلية بناء على مراجعتنا‪.‬‬

‫نطاق المراجعة‬

‫قمنا بإجراء مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬
‫التي يؤديها المدقق المستقل للمنشأة"‪ ۲،‬وتتكون مراجعة المعلومات المالية المرحلية من إجراء إستفسارات‪،‬‬
‫وبشكل رئيسي من الموظفين المسئولين عن األمور المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية‬
‫وإجراءات مراجعة أخرى‪ ،‬والمراجعة أقل إلى حد كبير في نطاقها من التدقيق الذي يتم أداؤه وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية‪ ،‬ولذلك فهي ال تتيح لنا الحصول على تأكيد بأننا سنصبح على علم بجميع األمور الهامة‬
‫التي قد يتم تحديدها في التدقيق‪ ،‬وتبعا لذلك فإننا ال نبدي رأي تدقيق‪.‬‬

‫أساس اإلستنتاج السلبي‬

‫إبتداء من هذه الفترة توقفت المنشأة عن تجميع البيانات المالية لشركاتها التابعة حيث أن اإلدارة تعتبر‬
‫التجميع ليس مناسبا بسبب وجود حصص جديدة كبيرة ليس لها سيطرة‪ ،‬وهذا ال يتفق مع [أذكر إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير‬
‫المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪،‬‬
‫المراجعــة‬

‫‪1‬‬
‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 1‬من الملحق رقم ‪. 4‬‬
‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 2‬من الملحق رقم ‪.4‬‬ ‫‪۲‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)7‬‬ ‫‪125‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫ولو تم إعداد البيانات المالية المجمعة فإن كل حساب في المعلومات المالية المرحلية سيكون بالفعل‬
‫مختلفا بشكل جوهري‪.‬‬

‫إستنتاج سلبي‬
‫تدل مراجعتنا على أنه بسبب عدم إجراء معالجة محاسبية على أساس مجمع لإلستثمار في الشركات‬
‫التابعة‪ ،‬كما هو مبين في الفقرة السابقة‪ ،‬فإن هذه المعلومات المالية المرحلية ال تعطي صورة صحيحة‬
‫وعادلة (أو " ال تعرض بعدالة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية") المركز المالي للمنشأة كما في ‪ 31‬مارس‬
‫‪ 20×1‬وأداءها المالية وتدفقاتها النقدية لفترة األشهر الثالثة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا لـِ [أذكر إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير‬
‫المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪.‬‬
‫المدقق‬

‫التاريخ‬
‫العنوان‬

‫‪126‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)7‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫المعلومات المالية المرحلية األخرى (أنظر الفقرة ‪( 43‬ي))‬

‫تقرير حول مراجعة المعلومات المالية المرحلية‬

‫(المرسل إليه المناسب)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بمراجعة الميزانية العمومية (الموجزة) المرفقة للمنشأة أ ب ج كما في ‪ 31‬مارس ‪20×1‬‬
‫والبيانات (الموجزة) للدخل والتغيرات في حقوق المساهمين والتدفقات لنقدية لفترة األشهر الثالثة المنتهية‬
‫في ذلك الوقت‪ .۳‬إن اإلدارة مسئولة عن إعداد وعرض هذه المعلومات المالية المرحلية وفقا لـِ [أذكر‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المنطبق] ‪ ،‬ومسؤوليتنا هي إبداء إستنتاج حول هذه المعلومات المالية‬
‫المرحلية بناء على مراجعتنا‪.‬‬

‫نطاق المراجعة‬
‫بإستثناء ما هو موضح في الفقرة التالية قمنا بإجراء مراجعتنا وفقا للمعيار الدولي لعمليات المراجعة‬
‫وتتكون مراجعة‬ ‫‪18‬‬
‫‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية التي يؤديها المدقق المستقل للمنشأة"‪،‬‬
‫المعلومات المالية المرحلية من إجراء إستفسارات‪ ،‬وبشكل رئيسي من الموظفين المسئولين عن األمور‬
‫المالية والمحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وإجراءات مراجعة أخرى‪ ،‬والمراجعة أقل إلى حد كبير في‬
‫نطاقها من التدقيق الذي يتم أداؤه وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬ولذلك فهي ال تتيح لنا الحصول على‬
‫تأكيد بأننا سنصبح على علم بجميع األمور الهامة التي يمكن أن يحددها التدقيق‪ ،‬وتبعا لذلك فإننا ال‬
‫نبدي رأي تدقيق‪.‬‬

‫أساس اإلستنتاج السلبي‬

‫إبتداء من هذه الفترة توقفت المنشأة عن تجميع البيانات المالية لشركاتها التابعة حيث أن اإلدارة تعتبر‬
‫[أذكر إطار‬ ‫التجميع ليس مناسبا بسبب وجود حصص جديدة كبيرة ليس لها سيطرة‪ ،‬وهذا ال يتفق مع‬
‫إعداد التقارير المالية المنطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير‬
‫المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪،‬‬
‫ولو تم إعداد البيانات المالية المجمعة فإن كل حساب في المعلومات المالية المرحلية سيكون بالفعل‬
‫مختلفا بشكل جوهري‪.‬‬

‫إستنتاج سلبي‬
‫تدل مراجعتنا على أنه نظ ار ألنه لم يتم إجراء معالجة محاسبية إلستثمار المنشأة في الشركات التابعة‬
‫على أساس مجمع‪ ،‬كما هو مبين في الفقرة السابقة‪ ،‬فإن هذه المعلومات المالية لم يتم إعدادها من جميع‬
‫المراجعــة‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 1‬من الملحق رقم ‪. 4‬‬ ‫‪۳‬‬

‫أنظر المالحظة الهامشية ‪ 2‬من الملحق رقم ‪.4‬‬ ‫‪٤‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)7‬‬ ‫‪127‬‬

 ‫مراجعة المعلومات المالية المرحلية من قبل المدقق المستقل للمنشأة‬

‫النواحي الجوهرية وفقا لـِ [ أذكر إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك إشارة إلى اإلختصاص‬
‫أو بلد المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية عندما ال يكون إطار إعداد التقارير المالية المستخدم هو‬
‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية]‪.‬‬

‫المدقق‬

‫التاريخ‬
‫العنوان‬

‫‪128‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2410‬الملحق‪)7‬‬

‫التأكيــد‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

‫"عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية"‬
‫(نافذ المفعول لتقارير التأكيد المؤرخة في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2015‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‪4-1 ................................................ .....................‬‬
‫نطاق هذا المعيار‪8-5 ........................................... ...............‬‬
‫تاريخ النفاذ‪9 ................................................................‬‬
‫األهداف‪11-10 ...................................................................‬‬
‫التعريفات‪13-12 ..................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫إجراء عملية التأكيد وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد‪19-14 ......................‬‬
‫المتطلبات األخالقية‪20 ........................................................‬‬
‫‪30-21‬‬ ‫القبول واإلتستمرار‪..........................................................‬‬
‫‪36-31‬‬ ‫رقابة الجودة‪...............................................................‬‬
‫‪39-37‬‬ ‫التشكيك المهني‪ ،‬والحكم المهني‪ ،‬ومهارات وتقنيات التأكيد‪...................‬‬
‫تخطيط العملية وأدائها‪47-40 ......................................................‬‬
‫الحصول على األدلة‪60-48 .......................................................‬‬
‫األحداث الالحقة‪61 ...........................................................‬‬
‫المعلومات األخرى‪62 .........................................................‬‬
‫وصف المعايير المطبقة‪63 ....................................................‬‬
‫صياغة إتستنتاج التأكيد‪66-64 .....................................................‬‬
‫‪71-67‬‬ ‫إعداد تقرير التأكيد‪.........................................................‬‬
‫اإلتستنتاجات المعدلة وغير المعدلة‪77-72 ..........................................‬‬
‫مسؤوليات اإلبالغ األخرى‪78 ..................................................‬‬
‫‪83-79‬‬ ‫التوثيق ‪....................................................................‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪129‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫مقدمة‪ .....................................................................‬أ‪1‬‬
‫األهداف ‪ ...................................................................‬أ‪2‬‬
‫التعريفات ‪ ..................................................................‬أ‪-3‬أ‪20‬‬
‫أ‪-21‬أ‪29‬‬ ‫إجراء عملية التأكيد وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد‪.....................‬‬
‫أ‪-30‬أ‪34‬‬ ‫المتطلبات األخالقية‪.......................................................‬‬
‫القبول واإلتستمرار‪ ..........................................................‬أ‪-35‬أ‪59‬‬
‫رقابة الجودة ‪ ...............................................................‬أ‪-60‬أ‪75‬‬
‫التشكيك المهني والحكم المهني‪ .............................................‬أ‪-76‬أ‪85‬‬
‫تخطيط العملية وأدائها‪ ......................................................‬أ‪-86‬أ‪108‬‬
‫الحصول على األدلة‪ .......................................................‬أ‪-109‬أ‪140‬‬
‫األحداث الالحقة‪ ...........................................................‬أ‪-140‬أ‪142‬‬
‫المعلومات األخرى‪ .........................................................‬أ‪143‬‬
‫وصف المعايير المطبقة‪ ....................................................‬أ‪-144‬أ‪146‬‬
‫صياغة إتستنتاج التأكيد‪ .....................................................‬أ‪-147‬أ‪158‬‬
‫إعداد تقرير التأكيد‪ .........................................................‬أ‪-159‬أ‪188‬‬
‫اإلتستنتاجات المعدلة وغير المعدلة‪ ..........................................‬أ‪-189‬أ‪192‬‬
‫مسؤوليات اإلبالغ األخرى‪ ..................................................‬أ‪199-193‬‬
‫التوثيق ‪ ....................................................................‬أ‪-200‬أ‪207‬‬
‫الملحق‪ :‬األدوار والمسؤوليات‬

‫يجب قراءة المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) " عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق‬
‫أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية " باإلشتراك مع " مقدمة المعايير الدولية بشأن رقابة الجودة‬
‫والتدقيق والمراجعة وخدمات التأكيد األخرى وغيرها من الخدمات ذات العالقة "‪.‬‬

‫‪130‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫مقدمة‬
‫التأكيــد‬

‫يتناول هذا المعيار الدولي عمليات التأكيد األخرى عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات‬ ‫‪.1‬‬
‫المالية التاريخية‪ ،‬التي تتطرق إليها معايير التدقيق الدولية والمعايير الدولية لعمليات المراجعة على‬
‫التوالي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-21‬أ‪)22‬‬

‫تشمل عمليات التأكيد كال من عمليات اإلثبات التي يقوم فيها طرف معين غير الممارس بقياس‬ ‫‪.2‬‬
‫أو تقييم الموضوع األتساتسي وفق المعايير الموضوعة‪ ،‬والعمليات المباشرة التي يقيس فيها الممارس‬
‫أو يقيم الموضوع األتساتسي وفق المعايير الموضوعة‪ .‬وينص هذا المعيار على متطلبات ومواد‬
‫تطبيق ومواد إيضاحية أخرى تخص عمليات إثبات التأكيد المعقول والمحدود‪ .‬ويمكن أن يطبق‬
‫هذا المعيار أيضا على عمليات التأكيد المعقول والمحدود المباشرة‪ ،‬كما يمكن تعديله واإلضافة‬
‫عليه حيث يلزم في ظروف العملية‪.‬‬

‫يستند هذا المعيار الدولي إلى األتسس التالية‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫يخضع أفراد فريق العملية ومراجع رقابة جودة العملية (بالنسبة لتلك العمليات التي يتم فيها‬ ‫(أ)‬
‫تعيين مراجع) للجزأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين الصادرة‬
‫عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاتسبين والمتعلقة بعمليات التأكيد أو‬
‫المتطلبات المهنية األخرى أو غيرها من المتطلبات المنصوص عليها في القوانين أو‬
‫األنظمة‪ ،‬التي تكون ملحة على األقل؛ و‬

‫(ب) الممارس الذي يؤدي العملية هو عضو في مؤتسسة خاضعة للمعيار الدولي لرقابة الجودة‬
‫‪ ،11‬أو لمتطلبات مهنية أخرى‪ ،‬أو غيرها من المتطلبات المنصوص عليها في القوانين أو‬
‫األنظمة‪ ،‬فيما يخص مسؤولية المؤتسسة عن نظام رقابة الجودة فيها‪ ،‬التي تكون على األقل‬
‫مهمة بقدر أهمية المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪( .1‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-61‬أ‪)66‬‬

‫هناك اعتراف واتسع النطاق بأن رقابة الجودة داخل المؤتسسات التي تؤدي عمليات التأكيد واإلمتثال‬ ‫‪.4‬‬
‫للمبادئ األخالقية‪ ،‬بما في ذلك متطلبات اإلتستقاللية‪ ،‬هما أمران يصبان في المصلحة العامة‬
‫ويشكالن جزءا ال يتج أز من عمليات التأكيد عالية الجودة‪ .‬وإذا اختار الممارس المختص خالف‬
‫المحاتسب المهني في القطاع العام اإلقرار بإمتثاله لهذا المعيار أو للمعيار الدولي اآلخر لعمليات‬
‫التأكيد‪ ،‬فإنه من المهم أن ندرك بأن هذا المعيار يشمل متطلبات تعكس اإلفتراض األتساتسي في‬
‫الفقرة السابقة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ " 1‬رقابة الجودة للمؤتسسات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى‬ ‫‪1‬‬

‫والخدمات ذات العالقة "‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪131‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫نطاق المعيار‬
‫يغطي هذا المعيار الدولي عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية‬ ‫‪.5‬‬
‫التاريخية‪ ،‬كما هو موضح في اإلطار الدولي لعمليات التأكيد (إطار التأكيد)‪ .‬وحيث يرتبط معيار‬
‫دولي محدد لعمليات التأكيد بالموضوع األتساتسي لعملية محددة‪ ،‬يطبق ذلك المعيار باإلضافة إلى‬
‫هذا المعيار الدولي (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-21‬أ‪.)22‬‬

‫ليس جميع العمليات التي يؤديها الممارتسون هي عمليات تأكيد‪ .‬إذ تشمل العمليات األخرى المتكررة‬ ‫‪.6‬‬
‫التي ليست عبارة عن عمليات تأكيد‪ ،‬حسب تعريفها الوارد في الفقرة ‪(12‬أ) أعاله (وبالتالي ال‬
‫يشملها المعيار الدولي لعمليات التأكيد) ما يلي‪:‬‬

‫(أ) العمليات التي تغطيها المعايير الدولية للخدمات ذات العالقة (‪ ،)ISRSs‬مثل اإلجراءات‬
‫المتفق عليها وعمليات الجمع والتصنيف‪2‬؛‬

‫(ب) إعداد اإلق اررات الضريبية التي ال يعبر فيها عن أي إتستنتاج تأكيد؛ و‬

‫(ج) العمليات اإلتستشارية (أو المتعلقة بالمشورة)‪ ،‬مثل اإلتستشارات اإلدارية والضريبية‪.‬‬

‫قد تكون عملية التأكيد المنجزة بموجب المعيار الدولي لعمليات التأكيد هي جزء من عملية أكبر‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫وفي مثل هذه الظروف‪ ،‬يكون المعيار الدولي لعمليات التأكيد ذات الصلة فقط بجزء التأكيد من‬
‫العملية‪.‬‬

‫ال تعتبر العمليات التالية‪ ،‬التي قد تنسجم مع الوصف الوارد في الفقرة ‪(12‬أ)‪ ،‬عمليات تأكيد فيما‬ ‫‪.8‬‬
‫يتعلق بالمعيار الدولي لعمليات التأكيد‪:‬‬

‫(أ) عمليات اإلدالء بشهادة في اإلجراءات القانونية فيما يخص المحاتسبة أو التدقيق أو الضرائب‬
‫أو غيرها من المسائل؛ و‬

‫(ب) العمليات التي تشمل آراء مهنية أو وجهات نظر أو صياغة يمكن للمستخدم من خاللها أن‬
‫يستمد بعض التأكيد‪ ،‬إذا تم إتستيفاء جميع المتطلبات التالية‪:‬‬

‫تكون تلك اآلراء أو وجهات النظر أو الصياغة مجرد نتيجة عرضية للعملية اإلجمالية؛‬ ‫(‪)1‬‬

‫يقتصر اتستخدام أي تقرير مكتوب صراحة على المستخدمين المستهدفين المحددين‬ ‫(‪)2‬‬
‫فقط في التقرير؛‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪ " 4400‬عمليات أداء اإلجراءات المتفق عليها فيما يخص المعلومات المالية "‪ ،‬والمعيار‬ ‫‪2‬‬

‫الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) " عمليات الجمع "‪.‬‬

‫‪132‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫بموجب تفاهم خطي مع المستخدمين المستهدفين المحددين‪ ،‬ال يقصد من العملية أن‬ ‫(‪)3‬‬
‫التأكيــد‬

‫تكون عملية تأكيد؛ و‬

‫ال يتم تمثيل العملية كعملية تأكيد في تقرير المحاتسب المهني‪.‬‬ ‫(‪)4‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يكون هذا المعيار الدولي لعمليات التأكيد نافذ المفعول فيما يخص عمليات التأكيد التي يؤرخ فيها‬ ‫‪.9‬‬
‫تقرير التأكيد في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2015‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .10‬في إجراء عملية التأكيد‪ ،‬تتلخص أهداف الممارس فيما يلي‪:‬‬
‫الحصول على تأكيد معقول أو تأكيد محدود‪ ،‬حسبما يكون مناتسبا‪ ،‬بخصوص ما إذا كانت‬ ‫(أ)‬
‫معلومات الموضوع تخلو من األخطاء الجوهرية‪.‬‬
‫(ب) التعبير عن إتستنتاج معين بشأن نتائج قياس أو تقييم الموضوع األتساتسي من خالل تقرير‬
‫خطي ينقل تأكيدا معقوال أو إتستنتاج تأكيد محدود ويصف أتساس اإلتستنتاج؛ (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪ )2‬و‬
‫(ج) تعزيز التواصل على النحو المطلوب بموجب هذا المعيار وأي معيار دولي آخر لعمليات‬
‫التأكيد ذات الصلة‪.‬‬

‫‪ .11‬عندما ال يكون من الممكن‪ ،‬في جميع األحوال‪ ،‬الحصول على تأكيد معقول أو تأكيد محدود‪،‬‬
‫حسبما يكون مناتسبا‪ ،‬ويكون اإلتستنتاج المتحفظ في تقرير التأكيد الخاص بالممارس غير كافي في‬
‫الظروف المحددة ألغراض تقديم التقارير إلى المستخدمين المستهدفين‪ ،‬يتطلب هذا المعيار من‬
‫الممارس حجب اإلتستنتاج أو اإلنسحاب من العملية (أو اإلتستقالة منها)‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب‬
‫ممكنا بموجب القوانين أو األنظمة المعمول بها‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .12‬ألغراض هذه المعيار الدولي والمعايير الدولية األخرى لعمليات التأكيد‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية‬
‫المعاني المنسوبة لها أدناه ما لم يشار إلى خالف ذلك (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)27‬‬

‫(أ) عملية التأكيد ‪ -‬العملية التي يهدف فيها الممارس للحصول على أدلة كافية ومالئمة من‬
‫أجل التعبير عن إتستنتاج معين بغية تعزيز ثقة المستخدمين المستهدفين عدا عن الطرف‬
‫المسؤول في معلومات الموضوع (أي نتائج قياس أو تقييم الموضوع األتساتسي وفق المعايير‬
‫الموضوعة)‪ .‬وتصنف كل عملية تأكيد ضمن بعدين إثنين‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)3‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪133‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(‪ )1‬إما كعملية تأكيد معقول أو عملية تأكيد محدود‪:‬‬

‫عملية التأكيد المعقول‪ -‬هي عبارة عن عملية تأكيد يقلص فيها الممارس مخاطر‬ ‫أ‪.‬‬
‫العملية إلى مستوى متدني بشكل مقبول في ظروف العملية كأتساس إلتستنتاج‬
‫الممارس‪ .‬ويعبر عن إتستنتاج الممارس بشكل ينقل رأيه حول نتائج قياس أو تقييم‬
‫الموضوع األتساتسي وفق المعايير الموضوعة‪.‬‬
‫ب‪ .‬عملية التأكيد المحدود ‪ -‬هي عبارة عن عملية تأكيد يقلص فيها الممارس مخاطر‬
‫العملية إلى مستوى مقبول في ظروف العملية لكن تلك المخاطر تكون كبيرة مقارنة‬
‫بعملية التأكيد المعقول كأتساس للتعبير عن إتستنتاج معين بشكل ينقل ما إذا قد بلغ‬
‫إلى علم الممارس مسألة (مسائل) معينة تدفعه لإلعتقاد بأن معلومات الموضوع‬
‫تشوبها أخطاء جوهرية‪ ،‬وذلك بناء على اإلجراءات التي تم تأديتها واألدلة التي تم‬
‫الحصول عليها‪ .‬كما أن طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات التي يتم تأديتها في عملية‬
‫التأكيد المحدود تكون محدودة مقارنة باإلجراءات الضرورية في عملية التأكيد المعقول‬
‫ولكن يتم التخطيط للحصول على مستوى تأكيد يكون هادف وذو معنى وفق التقدير‬
‫المهني للممارس‪ .‬ولكي يكون مستوى التأكيد الذي يحصل عليه الممارس هادف وذو‬
‫معنى‪ ،‬فإنه من المحتمل أن يعزز ثقة المستخدمين المستهدفين حول معلومات‬
‫الموضوع إلى درجة مهمة بشكل واضح‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-3‬أ‪.)7‬‬

‫(‪ )2‬إما كعملية إثبات أو عملية مباشرة‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬

‫أ‪ .‬عملية اإلثبات ‪ -‬هي عبارة عن عملية تأكيد يقوم فيها طرف معين بإتستثناء الممارس‬
‫بقياس أو تقييم الموضوع األتساتسي وفق المعايير الموضوعة‪ .‬وغالبا ما يقوم طرف‬
‫معين بإتستثناء الممارس بعرض معلومات الموضوع الناتجة في تقرير أو بيان معين‪.‬‬
‫لكن في بعض الحاالت‪ ،‬قد تعرض معلومات الموضوع من قبل الممارس في تقرير‬
‫التأكيد‪ .‬ويتناول إتستنتاج الممارس في عملية اإلثبات ما إذا كانت معلومات الموضوع‬
‫تخلو من األخطاء الجوهرية‪ .‬ومن الممكن صياغة إتستنتاج الممارس من حيث اآلتي‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪ 179‬و أ‪)181‬‬

‫‪134‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ .1‬الموضوع األتساتسي والمعايير المطبقة؛‬

‫التأكيــد‬

‫‪ .2‬معلومات الموضوع والمعايير المطبقة؛ أو‬

‫‪ .3‬بيان يعده الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪.‬‬
‫ب‪ .‬العملية المباشرة ‪ -‬هي عبارة عن عملية التأكيد التي يقيس فيها الممارس أو يقيم‬
‫الموضوع األتساتسي وفق المعايير المطبقة‪ ،‬ويعرض الممارس معلومات الموضوع‬
‫الناتجة كجزء من تقرير التأكيد أو كملحق مرفق به‪ .‬وفي العملية المباشرة‪ ،‬يتطرق‬
‫إتستنتاج الممارس إلى النتائج المبلغ عنها لقياس أو تقييم الموضوع األتساتسي وفق‬
‫المعايير الموضوعة‪.‬‬

‫(ب) مهارات وتقنيات التأكيد ‪ -‬عبارة عن مهارات وتقنيات التخطيط وجمع األدلة وتقييم األدلة‬
‫والتواصل وإعداد التقارير التي يظهرها ممارس التأكيد والتي تختلف عن الخبرة في الموضوع‬
‫األتساتسي ألي عملية تأكيد محددة أو الخبرة في قياتسه أو تقييمه‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)9‬‬

‫(ج) المعايير ‪ -‬عبارة عن المقاييس التي تستخدم لقياس أو تقييم الموضوع األتساتسي‪ .‬و"المعايير‬
‫المطبقة" هي المعايير المستخدمة في عملية محددة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬

‫(د) ظروف العملية ‪ -‬السياق الواتسع الذي يحدد عملية معينة ويشمل‪ :‬شروط العملية؛ تسواء‬
‫كانت عملية تأكيد معقول أو عملية تأكيد محدود‪ ،‬وخصائص الموضوع األتساتسي‪ ،‬ومعايير‬
‫القياس أو التقييم‪ ،‬وإحتياجات المستخدمين المستهدفين من المعلومات‪ ،‬والخصائص ذات‬
‫الصلة للطرف المسؤول‪ ،‬ومسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬والطرف المكلف وبيئته؛ ومسائل أخرى‪،‬‬
‫على تسبيل المثال األحداث والمعامالت والظروف والممارتسات التي قد يكون لها تأثير كبير‬
‫على العملية‪.‬‬

‫(ه) شريك العملية ‪ -‬الشريك أو أي شخص آخر في المؤتسسة يتحمل مسؤولية العملية وأدائها‪،‬‬
‫ومسؤولية تقرير التأكيد الذي يصدر بالنيابة عن المؤتسسة‪ ،‬والذي يتمتع إن لزم األمر‬
‫بالسلطات المناتسبة من هيئة مهنية أو قانونية أو تنظيمية‪ .‬وينبغي أن يق أر "شريك العملية"‬
‫على أنه يشير إلى ما يقابله في القطاع العام إن كان مالئما‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪135‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(و) مخاطر العملية ‪ -‬مخاطرة أن يعبر الممارس عن إتستنتاج غير مناتسب عندما تشتمل‬
‫معلومات الموضوع على أخطاء جوهرية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-11‬أ‪)14‬‬

‫(ز) الطرف المكلف ‪ -‬الطرف (األطراف) التي تكلف الممارس إلجراء عملية التأكيد‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)15‬‬

‫(ح) فريق العملية ‪ -‬جميع الشركاء والموظفين الذين يؤدون العملية‪ ،‬وأي أفراد تكلفهم المؤتسسة‬
‫أو مؤتسسة ضمن شبكة ما لتأدية اإلجراءات في العملية‪ .‬ويستثنى من هذا الخبير الخارجي‬
‫التابع للممارس الذي تكلفه المؤتسسة أو مؤتسسة ضمن شبكة ما‪.‬‬

‫(ط) األدلة ‪ -‬المعلومات التي يستخدمها الممارس في التوصل إلى إتستنتاج معين‪ .‬وتشمل األدلة‬
‫المعلومات الواردة في نظم المعلومات ذات الصلة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬وغيرها من المعلومات‪.‬‬
‫وألغراض المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-147‬أ‪)153‬‬
‫تعتبر كفاية األدلة مقياتسا لكمية األدلة‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫تعتبر مالءمة األدلة مقياتسا لنوعية األدلة‪.‬‬ ‫(‪)2‬‬

‫(ي) المؤتسسة – عبارة عن ممارس وحيد أو شراكة أو شركة أو منشأة أخرى من الممارتسين‬
‫األفراد‪ .‬وينبغي أن تق أر "المؤتسسة" على أنها تشير إلى ما يقابلها في القطاع العام إن كان‬
‫مالئما‪.‬‬

‫(ك) المعلومات المالية التاريخية ‪ -‬المعلومات التي يعبر عنها ببنود مالية فيما يتعلق بمنشأة‬
‫محددة‪ ،‬وتستمد بشكل رئيسي من النظام المحاتسبي لتلك المنشأة‪ ،‬حول األحداث االقتصادية‬
‫التي تقع في فترات زمنية تسابقة أو حول األوضاع أو الظروف االقتصادية في م ارحل زمنية‬
‫تسابقة‪.‬‬

‫(ل) قسم التدقيق الداخلي‪ -‬أحد أقسام المنشأة التي تنفذ أنشطة التأكيد واألنشطة اإلتستشارية التي‬
‫تهدف لتقييم وتحسين فعالية إدارة المنشأة وعمليات إدارة المخاطر والرقابة الداخلية فيها‪.‬‬

‫(م) المستخدمون المستهدفون ‪ -‬الفرد (األفراد) أو المؤتسسة (المؤتسسات) أو مجموعة‬

‫(مجموعات) منهم التي يتوقع الممارس بأنهم تسوف يستخدمون تقرير التأكيد‪ .‬في بعض‬
‫الحاالت‪ ،‬قد يكون هناك مستخدمين مستهدفين غير أولئك الذين يوجه إليهم تقرير التأكيد‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-16‬أ‪ ،18‬أ‪)37‬‬
‫(ن) مسؤول القياس أو المقيم ‪ -‬الطرف (األطراف) التي تقيس أو تقيم الموضوع األتساتسي وفق‬
‫المعايير الموضوعة‪ .‬ويتمتع مسؤول القياس أو المقيم بخبرة واتسعة في الموضوع األتساتسي‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪ ،37‬أ‪)39‬‬

‫‪136‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(س) البيان الخاطئ ‪ -‬الفرق بين معلومات الموضوع والقياس أو التقييم المناتسب أو للموضوع‬
‫التأكيــد‬

‫األتساتسي وفقا للمعايير‪ .‬يمكن أن تكون البيانات الخاطئة مقصودة أو غير مقصودة‪ ،‬أو‬
‫نوعية أو كمية‪ ،‬وهي تشمل الحذوفات‪.‬‬

‫(ع) البيان الخاطئ للحقائق (فيما يخص المعلومات األخرى)‪ -‬المعلومات األخرى التي ليس لها‬
‫عالقة بالمسائل الظاهرة في معلومات الموضوع أو تقرير التأكيد المبين أو المعروض بشكل‬

‫خاطئ‪ .‬وقد يؤدي الخطأ الجوهري في بيان الحقائق إلى إضعاف مصداقية الوثيقة التي‬
‫تحتوي معلومات الموضوع‪.‬‬

‫(ف) المعلومات األخرى‪ -‬المعلومات التي ترد (عدا عن معلومات الموضوع وتقرير التأكيد المتعلق‬
‫بها) بموجب القوانين أو األنظمة أو األعراف في وثيقة تتضمن معلومات الموضوع وتقرير‬

‫التأكيد المتعلق بها‪.‬‬

‫(ص) الممارس‪ -‬الفرد (األفراد) التي تؤدي العملية (عادة ما يكون شريك العملية أو أفراد آخرين‬
‫في فريق العملية‪ ،‬أو حيث أمكن‪ ،‬المؤتسسة)‪ .‬وحيث يتطلب هذا المعيار الدولي ص ارحة من‬
‫شريك العملية اتستيفاء متطلب ما أو مسؤولية معينة‪ ،‬يستخدم مصطلح "شريك العملية" بدال‬
‫من "الممارس"‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)37‬‬

‫(ق) الخبير التابع للممارس‪ -‬هو فرد أو مؤتسسة تمتلك الخبرة في مجال آخر غير التأكيد‪ ،‬والذي‬
‫يستخدم الممارس عملها في ذلك المجال لمساعدته في الحصول على أدلة كافية ومالئمة‪.‬‬
‫قد يكون الخبير التابع للممارس هو خبير داخلي (شريك أو موظف في مؤتسسة الممارس أو‬

‫مؤتسسة ضمن شبكة ما‪ ،‬بما في ذلك الموظفين المؤقتين)‪ ،‬أو خبير خارجي‪.‬‬

‫(ر) الحكم المهني‪ -‬تطبيق التدريب والمعرفة والخبرات ذات الصلة‪ ،‬ضمن السياق الذي توفره‬

‫معايير التأكيد والمعايير األخالقية‪ ،‬في إتخاذ ق اررات مستنيرة بشأن مسارات العمل التي‬
‫تتناتسب مع ظروف العملية‪.‬‬

‫(ش) التشكيك المهني‪ -‬موقف يشمل ذهنا يطرح األتسئلة ويكون متنبها للظروف التي يمكن أن‬
‫تشير إلى أخطاء محتملة‪ ،‬والتقييم األتساتسي لألدلة‪.‬‬

‫(ت) الطرف المسؤول ‪ -‬هو الطرف (األطراف) المسؤولة عن الموضوع األتساتسي‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)37‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪137‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ث) مخاطر األخطاء الجوهرية ‪ -‬مخاطر اشتمال معلومات الموضوع على أخطاء جوهرية قبل‬
‫العملية‪.‬‬
‫(خ) معلومات الموضوع ‪ -‬نتائج قياس أو تقييم الموضوع األتساتسي وفق المعايير الموضوعة‪،‬‬
‫أي المعلومات التي تنتج عن تطبيق المعايير على الموضوع األتساتسي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)19‬‬
‫(ذ) الموضوع األتساتسي ‪ -‬الظاهرة التي تقاس أو تقيم من خالل تطبيق المعايير‪.‬‬

‫‪ .13‬ألغراض هذا المعيار الدولي والمعيار الدولي اآلخر لعمليات التأكيد‪ ،‬ينبغي قراءة اإلشارات إلى‬
‫"الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)" فيما بعد على أنها "الطرف المسؤول‪ ،‬مسؤول القياس أو‬
‫المقيم‪ ،‬أو الطرف المكلف‪ ،‬حسبما يكون مناتسبا" (المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪ ،20‬أ‪.)37‬‬

‫المتطلبات‬
‫إجراء عملية التأكيد وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد‬
‫اإلمتثال للمعايير ذات الصلة بالعملية‬
‫‪ .14‬يمتثل الممارس لهذا المعيار الدولي وألي معيار دولي لعمليات التأكيد ذات الصلة بالعملية‪.‬‬

‫‪ .15‬ال يقر الممارس بإمتثاله لهذا المعيار أو ألي معيار دولي آخر لعمليات التأكيد ما لم يمتثل‬
‫لمتطلبات هذا المعيار وأي معايير دولية أخرى لعمليات التأكيد ذات الصلة بالعملية (المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-21‬أ‪ ،22‬أ‪.)171‬‬

‫نص المعيار‬
‫‪ .16‬ينبغي أن يفهم الممارس النص الكامل للمعيار الدولي لعمليات التأكيد‪ ،‬بما في ذلك تطبيقه إلى‬
‫الفقرت أ‪-23‬‬
‫ا‬ ‫جانب مواد إيضاحية أخرى‪ ،‬لفهم أهدافه وتطبيق متطلباته بشكل صحيح (المرجع‪:‬‬
‫أ‪.)28‬‬

‫اإلمتثال للمتطلبات ذات الصلة‬

‫‪ .17‬مع مراعاة الفقرة التالية‪ ،‬يجب على الممارس أن يمتثل لكافة متطلبات هذا المعيار أو أي معيار‬
‫دولي ذو صلة حول عمليات التأكيد يتعلق بموضوع محدد‪ ،‬ما لم يكن المتطلب في ظروف العملية‬
‫ليس بذي عالقة ألنه مشروط والشرط غير قائم‪ .‬وقد عرضت المتطلبات التي تطبق فقط على‬
‫عمليات التأكيد المحدود أو التأكيد المعقول بشكل عمودي مع حرف "‪( "L‬التأكيد المحدود) أو "‪"R‬‬
‫(التأكيد المعقول) بعد رقم الفقرة (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)29‬‬

‫‪ .18‬قد يعتبر الممارس‪ ،‬في ظروف إتستثنائية‪ ،‬أنه من الضروري الحياد عن متطلب ذي صلة في معيار‬
‫ما من المعايير الدولية لعمليات التأكيد‪ .‬في مثل هذه الظروف‪ ،‬يجب على الممارس تأدية إجراءات‬
‫بديلة لتحقيق الهدف من ذلك المتطلب‪ .‬ومن المتوقع أن تنشأ حاجة الممارس للحياد عن المتطلب‬

‫‪138‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫ذي الصلة فقط في حال كان المتطلب متعلق بإجراء محدد يتعين القيام به‪ ،‬ويعتبر ذلك اإلجراء‬
‫التأكيــد‬

‫في الظروف المحددة للعملية غير فعال في تحقيق الهدف من المتطلب‪.‬‬

‫الفشل في تحقيق هدف معين‬

‫‪ .19‬إن كان من غير الممكن تحقيق هدف ما في هذا المعيار أو في معيار دولي آخر ذي صلة‬
‫لعمليات التأكيد‪ ،‬يقيم الممارس ما إذا كان هذا يقتضي منه تعديل إتستنتاجه أو اإلنسحاب من‬
‫العملية (حيث يكون اإلنسحاب ممكنا بموجب القوانين أو األنظمة المعمول بها)‪ .‬ويمثل الفشل في‬
‫تحقيق هدف معين في أحد المعايير الدولية ذات الصلة لعمليات التأكيد مسألة هامة تتطلب توثيقها‬
‫وفقا للفقرة ‪ 79‬من هذا المعيار‪.‬‬

‫المتطلبات األخالقية‬
‫‪ .20‬ينبغي أن يمتثل الممارس للجزأين "أ" و "ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين‬
‫المتعلقة بعمليات التأكيد أو المتطلبات المهنية األخرى أو غيرها من المتطلبات المنصوص عليها‬
‫في القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون ملحة على األقل (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-30‬أ‪ ،34‬أ‪.)60‬‬

‫القبول واإلتستمرارية‬
‫‪ .21‬ينبغي أن يقتنع شريك العملية بأن اإلجراءات المناتسبة المتعلقة بقبول وإتستمرارية عالقات العمالء‬
‫وعمليات التأكيد قد تم إتباعها من قبل المؤتسسة‪ ،‬وينبغي أن يحدد بأن اإلتستنتاجات التي تم التوصل‬
‫إليها في هذا الصدد هي إتستنتاجات مناتسبة‪.‬‬

‫الفقرت أ‪-30‬أ‪)34‬‬
‫ا‬ ‫‪ .22‬يقبل الممارس عملية التأكيد أو يستمر بها فقط في الحاالت التالية‪( :‬المرجع‪:‬‬

‫ال يكون لدى الممارس تسبب يدفعه لإلعتقاد بأنه لن يتم إتستيفاء المتطلبات األخالقية ذات‬ ‫(أ)‬
‫الصلة‪ ،‬بما في ذلك اإلتستقاللية؛‬

‫(ب) اقتناع الممارس بأن أولئك األشخاص الذين يتعين عليهم إجراء العملية بشكل جماعي‬
‫يتمتعون بالكفاءة والقدرات المناتسبة (أنظر أيضا الفقرة ‪)32‬؛ و‬

‫(ج) اإلتفاق على األتساس الذي تسيتم بناء عليه إجراء العملية من خالل ما يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬تحديد وجود شروط مسبقة لعملية التأكيد (أنظر أيضا الفقرات ‪)26-24‬؛ و‬

‫(‪ )2‬التأكيد على وجود تفاهم مشترك بين الممارس والطرف المكلف على شروط العملية‪،‬‬
‫بما في ذلك مسؤوليات إعداد التقارير الخاصة بالممارس‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪139‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ .23‬إذا حصل شريك العملية على معلومات من شأنها أن تدفع المؤتسسة إلى رفض العملية لو توفرت‬
‫تلك المعلومات في وقت تسابق‪ ،‬فإنه ينبغي أن يقوم شريك العملية بإبالغ تلك المعلومات على الفور‬
‫للمؤتسسة‪ ،‬بحيث يمكن لكل من المؤتسسة وشريك العملية إتخاذ اإلجراءات الالزمة‪.‬‬

‫الشروط المسبقة لعملية التأكيد‬

‫‪ .24‬لتحديد ما إذا كانت الشروط المسبقة لعملية التأكيد قائمة‪ ،‬يجب على الممارس‪ -‬بناء على المعرفة‬
‫األولية بظروف العملية ومناقشة الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪ ،‬تحديد ما يلي‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-35‬أ‪)36‬‬
‫(أ) ما إذا كانت أدوار ومسؤوليات األطراف المناتسبة هي أدوار ومسؤوليات مناتسبة في الظروف‬
‫المحددة؛ و(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-37‬أ‪)39‬‬
‫(ب) ما إذا كانت العملية تبرز كافة الخصائص التالية‪:‬‬
‫(‪ )1‬أن الموضوع األتساتسي هو موضوع مناتسب؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-40‬أ‪)44‬‬
‫(‪ )2‬أن المعايير التي يتوقع ال ممارس تطبيقها في إعداد معلومات الموضوع هي مناتسبة‬
‫الفقرت أ‪-45‬‬
‫لظروف العملية‪ ،‬بما في ذلك أنها تظهر الخصائص التالية‪( :‬المرجع‪ :‬ا‬
‫أ‪)50‬‬
‫أ‪ .‬المالءمة‪.‬‬
‫ب‪ .‬اإلكتمال‪.‬‬
‫ج‪ .‬الموثوقية‪.‬‬
‫د‪ .‬الحيادية‪.‬‬
‫ه‪ .‬قابلية الفهم‪.‬‬
‫(‪ )3‬أن المعايير التي يتوقع الممارس تطبيقها في إعداد معلومات الموضوع تسوف تتاح‬
‫للمستخدمين المستهدفين‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-51‬أ‪)52‬‬
‫(‪ )4‬أن الممارس يتوقع بأن يكون قادر على الحصول على األدلة الالزمة لدعم إتستنتاجه‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪ – 55‬أ‪)53‬‬
‫(‪ )5‬أنه تسوف يتم دمج إتستنتاج الممارس‪ ،‬بشكل يالئم عملية التأكيد المعقول أو عملية‬
‫التأكيد المحدود‪ ،‬ضمن تقرير خطي؛ و‬
‫(‪ )6‬غرض منطقي يشمل‪ ،‬في حال عملية التأكيد المحدود‪ ،‬بأن الممارس يتوقع أن يكون‬
‫قادر على الحصول على مستوى مفيد من التأكيد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)56‬‬
‫ا‬

‫‪140‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ .25‬إن لم تكن الشروط المسبقة لعملية التأكيد قائمة‪ ،‬يجب على الممارس مناقشة هذه المسألة مع‬
‫التأكيــد‬

‫الطرف المكلف‪ .‬وإن كان من غير الممكن إجراء تغييرات لتلبية الشروط المسبقة‪ ،‬يجب أن ال يقبل‬
‫الممارس العملية بإعتبارها عملية تأكيد ما لم تنص القوانين أو األنظمة على ذلك‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ال‬
‫تتوافق العملية المنجزة في ظل تلك الظروف مع المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬يجب‬
‫أال يدمج الممارس أي إشارة في تقرير التأكيد إلى العملية التي تم أداؤها وفقا لهذا المعيار أو أي‬
‫من المعايير الدولية األخرى لعمليات التأكيد‪.‬‬

‫قيود النطاق قبل قبول العملية‬

‫‪ .26‬إذا فرض الطرف المكلف قيودا على نطاق عمل الممارس في شروط عملية التأكيد المقترحة ما‬
‫يدفع الممارس إلى اإلعتقاد بأن القيود تسوف تؤدي إلى قيامه بحجب إتستنتاج معين حول معلومات‬
‫الموضوع‪ ،‬فإنه ينبغي على الممارس بأن ال يقبل هذه العملية بإعتبارها عملية تأكيد‪ ،‬ما لم تنص‬
‫القوانين أو األنظمة على ذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪(156‬ج))‬

‫اإلتفاق على شروط العملية‬

‫‪ .27‬يوافق الممارس على شروط العملية مع الطرف المكلف‪ .‬وتحدد شروط العملية المتفق عليها‬
‫بتفاصيلها الكافية ضمن خطاب العملية أو في شكل آخر مناتسب من اإلتفاقيات الخطية‪ ،‬أو‬
‫التأكيدات الخطية‪ ،‬أو ضمن قانون أو نظام معين‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-57‬أ‪)58‬‬

‫‪ .28‬يقيم الممارس‪ ،‬في العمليات المتكررة‪ ،‬ما إذا كانت الظروف تتطلب تنقيح شروط العملية وما إذا‬
‫كانت هنالك حاجة لتذكير الطرف المكلف بالشروط الحالية للعملية‪.‬‬

‫قبول التغيير في شروط العملية‬

‫‪ .29‬ال يوافق الممارس على أي تغيير في شروط العملية عندما ال يتوفر مبرر معقول للقيام بذلك‪ .‬وإذا‬
‫تم إجراء مثل هذا التغيير‪ ،‬ينبغي أن ال يتجاهل الممارس األدلة التي تم الحصول عليها قبل التغيير‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)59‬‬

‫تقرير التأكيد المنصوص عليه بموجب القوانين أو األنظمة‬

‫‪ .30‬في بعض الحاالت‪ ،‬تنص القوانين أو األنظمة لإلختصاص ذي العالقة على شكل أو صياغة‬
‫تقرير التأكيد‪ .‬وفي هذه الظروف‪ ،‬يقيم الممارس ما يلي‪:‬‬

‫ما إذا كان المستخدمين المستهدفين قد يسيئون فهم إتستنتاج التأكيد؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) وإن كان كذلك‪ ،‬ما إذا يمكن أن يخفف وجود تفسير إضافي في تقرير التأكيد من تسوء الفهم‬
‫المحتمل‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪141‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫إذا إتستنتج الممارس أن التفسير اإلضافي في تقرير التأكيد ال يمكن أن يخفف من تسوء الفهم‬
‫المحتمل‪ ،‬فإنه ال ينبغي أن يقبل العملية‪ ،‬ما لم تقتضي القوانين أو األنظمة ذلك‪ .‬وال تكون العملية‬
‫المنجزة وفقا لهذه القوانين أو األنظمة منسجمة مع المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬ال‬
‫يدمج الممارس أي إشارة ضمن تقرير التأكيد إلى العملية التي تم إجراؤها وفقا لهذا المعيار أو أي‬
‫من المعايير الدولية األخرى لعمليات التأكيد (أنظر أيضا الفقرة ‪.)71‬‬

‫رقابة الجودة‬
‫خصائص شريك العملية‬
‫‪ .31‬يكون شريك العملية‪:‬‬
‫عضوا في مؤتسسة تطبق المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬أو تطبق المتطلبات المهنية‬ ‫(أ)‬
‫األخرى أو المتطلبات المنصوص عليها في قانون أو نظام ما‪ ،‬التي تكون على األقل مهمة‬
‫بقدر أهمية المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-60‬أ‪)66‬‬
‫(ب) يتمتع بالكفاءة في مهارات وتقنيات التأكيد التي طورها من خالل التدريب المكثف والتطبيق‬
‫العملي؛ و(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)60‬‬
‫(ج) يتمتع بالكفاءة الكافية في الموضوع األتساتسي وقياتسه أو تقييمه لقبول المسؤولية عن إتستنتاج‬
‫التأكيد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-67‬أ‪)68‬‬

‫تكليف الفريق‬
‫‪ .32‬يكون شريك العملية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)69‬‬
‫(أ) مقتنعا بأن أولئك األشخاص الذين يتعين عليهم إجراء العملية بشكل جماعي يتمتعون بالكفاءة‬
‫والقدرات المناتسبة للقيام بما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-70‬أ‪)71‬‬
‫(‪ )1‬أداء العملية وفقا للمعايير ذات الصلة والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها؛ و‬
‫(‪ )2‬المساعدة على إصدار تقرير التأكيد الذي يكون مناتسبا في الظروف المحددة‪.‬‬
‫(ب) مقتنعا بأن الممارس تسوف يكون ا‬
‫قادر على المشاركة في أعمال‪:‬‬
‫(‪ )1‬الخبير التابع للممارس الذي تسيتم اتستخدام عمله؛ و (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-70‬أ‪)71‬‬
‫(‪ )2‬ممارس آخر‪ ،‬وليس جزءا من فريق العملية‪ ،‬حيث تسيتم اتستخدام عمل التأكيد الخاص‬
‫بذلك الممارس‪( ،‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-72‬أ‪)73‬‬

‫‪142‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫إلى الحد الكافي لقبول المسؤولية عن إتستنتاج التأكيد بخصوص معلومات الموضوع‪.‬‬
‫التأكيــد‬

‫مسؤوليات شريك العملية‬

‫‪ .33‬يتحمل شريك العملية مسؤولية الجودة الشاملة في العملية‪ .‬وهذا يشمل مسؤولية ما يلي‪:‬‬

‫اإلجراءات المناتسبة التي يتم تأديتها فيما يتعلق بقبول وإتستمرار عالقات العمالء وعملياتهم؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) العملية التي يتم التخطيط لها وتأديتها (بما في ذلك التوجيه واإلشراف المناتسبين) لإلمتثال‬
‫للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها؛‬

‫(ج) عمليات المراجعة التي يتم تأديتها وفقا لسياتسات وإجراءات المراجعة لدى المؤتسسة‪ ،‬ومراجعة‬
‫وثائق العملية في أو قبل تاريخ تقرير التأكيد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)74‬‬

‫وثائق العملية المناتسبة التي يحتفظ بها لتقديم أدلة تثبت تحقيق أهداف الممارس‪ ،‬وأنه تم‬ ‫(د)‬
‫تنفيذ العملية وفقا للمعايير الدولية لعمليات التأكيد ذات الصلة والمتطلبات القانونية‬
‫والتنظيمية ذات الصلة؛ و‬

‫(ه) التشاورات المناتسبة التي يجريها فريق العملية بشأن المسائل الصعبة أو المثيرة للجدل‪.‬‬

‫‪ .34‬ينبغي أن يبقى شريك العملية‪ ،‬في كافة مراحل العملية‪ ،‬متنبها من خالل المالحظة وطرح‬
‫اإلتستفسارات عند اللزوم‪ ،‬لألدلة التي تثبت عدم إمتثال أفراد فريق العملية للمتطلبات األخالقية ذات‬
‫الصلة‪ .‬وإذا بلغ إلى علم شريك العملية عبر نظام رقابة الجودة في المؤتسسة أو غيره ما يشير إلى‬
‫عدم إمتثال أفراد فريق العملية للمتطلبات األخالقية ذات الصلة‪ ،‬فإنه ينبغي أن يحدد شريك العملية‪،‬‬
‫بالتشاور مع األطراف األخرى في المؤتسسة‪ ،‬اإلجراء المناتسب‪.‬‬

‫‪ .35‬يبحث شريك العملية نتائج عملية المراقبة لدى المؤتسسة كما هي مثبتة في أحدث معلومات تعممها‬
‫المؤتسسة‪ ،‬وإن أمكن‪ ،‬المؤتسسات األخرى ضمن الشبكة وما إذا كانت العيوب الملحوظة في تلك‬
‫المعلومات يمكن أن تؤثر على عملية التأكيد‪.‬‬

‫مراجعة رقابة جودة العملية‬

‫‪ .36‬بالنسبة للعمليات التي يطلب فيها مراجعة رقابة الجودة بموجب القوانين أو األنظمة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬أو‬
‫العمليات التي تحدد فيها المؤتسسة بأن مراجعة رقابة الجودة العملية هو أمر مطلوب‪:‬‬

‫يتحمل شريك العملية المسؤولية لمناقشة المسائل الهامة الناتجة خالل العملية مع مراجع‬ ‫(أ)‬
‫رقابة جودة العملية‪ ،‬وال ينبغي أن يؤرخ تقرير التأكيد إلى أن تستكمل تلك المراجعة؛ و‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪143‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ب) يقوم مراجع رقابة جودة العملية بإجراء تقييم موضوعي لألحكام الهامة التي أصدرها فريق‬
‫العملية‪ ،‬ولإلتستنتاجات التي تم التوصل إليها في صياغة تقرير التأكيد‪ .‬يشمل هذا التقييم‬
‫ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)75‬‬

‫(‪ )1‬مناقشة المسائل الهامة مع شريك العملية؛‬

‫(‪ )2‬مراجعة معلومات الموضوع وتقرير التأكيد المقترح؛‬

‫(‪ )3‬مراجعة وثائق العملية المختارة والمتعلقة باألحكام الهامة التي أصدرها فريق العملية‬
‫واإلتستنتاجات التي توصل إليها؛ و‬

‫(‪ )4‬تقييم اإلتستنتاجات التي تم التوصل إليها في صياغة تقرير التأكيد والنظر فيما إذا‬
‫كان تقرير التأكيد المقترح هو تقرير مناتسب‪.‬‬

‫التشكيك المهني‪ ،‬والحكم المهني‪ ،‬ومهارات وتقنيات التأكيد‬

‫‪ .37‬يخطط الممارس للعملية ويؤديها بدرجة من التشكيك المهني‪ ،‬مع إدراكه بإمكانية وجود ظروف قد‬
‫تؤدي إلى اشتمال معلومات الموضوع على أخطاء جوهرية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-76‬أ‪)80‬‬

‫‪ .38‬ينبغي أن يمارس الممارس الحكم المهني في التخطيط لعملية التأكيد وتأديتها‪ ،‬بما في ذلك تحديد‬
‫طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-81‬أ‪)85‬‬

‫‪ .39‬ينبغي أن يطبق الممارس مهارات وتقنيات التأكيد كجزء من عملية منهجية ومكررة‪.‬‬

‫تخطيط وأداء العملية‬

‫التخطيط‬
‫‪ .40‬يخطط الممارس للعملية بحيث يتم تأديتها بطريقة فعالة‪ ،‬بما في ذلك تحديد نطاق وتوقيت وتوجه‬
‫العملية‪ ،‬وتحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات المخطط لها والمطلوب تنفيذها لتحقيق هدف‬
‫الممارس‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-86‬أ‪)89‬‬

‫‪ .41‬يحدد الممارس ما إذا كانت المعايير مناتسبة لظروف العملية‪ ،‬بما في ذلك أنها تظهر الخصائص‬
‫التي حددت في الفقرة ‪(24‬ب)(‪.)2‬‬

‫‪144‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ .42‬إذا اكتشف بعد قبول العملية بأنه لم يتم اتستيفاء واحدا أو أكثر من الشروط المسبقة لعملية التأكيد‪،‬‬
‫التأكيــد‬

‫فإن الممارس ينبغي أن يناقش هذه المسألة مع الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪ ،‬ويحدد ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫ما إذا كان يمكن حل المسألة بما يرضي الممارس؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) ما إذا كان من المناتسب اإلتستمرار في العملي؛ و‬
‫(ج) ما إذا كان ينبغي اإلبالغ عن المسألة في تقرير التأكيد‪ ،‬وإن كان كذلك‪ ،‬كيفية اإلبالغ‬
‫عنها‪.‬‬

‫‪ .43‬إذا اكتشف بعد قبول العملية أن بعض أو جميع المعايير المطبقة غير مالئمة أو أن بعض أو‬
‫مجمل الموضوع األتساتسي ليس مالئما لعملية التأكيد‪ ،‬يدرس الممارس إمكانية اإلنسحاب من‬
‫العملية‪ ،‬إذا كان اإلنسحاب ممكنا بموجب القوانين أو األنظمة المعمول بها‪ .‬وإذا إتستمر الممارس‬
‫بالعملية‪ ،‬فإنه ينبغي أن يعبر عن إتستنتاج متحفظ أو تسلبي‪ ،‬أو أن يحجب اإلتستنتاج‪ ،‬حسبما يكون‬
‫مناتسبا في الظروف المحددة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-90‬أ‪)91‬‬

‫األهمية النسبية‬
‫‪ .44‬يأخذ الممارس بعين اإلعتبار األهمية النسبية في الحاالت التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-92‬أ‪)100‬‬
‫تخطيط وتنفيذ عملية التأكيد‪ ،‬بما في ذلك عند تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات؛‬ ‫(أ)‬
‫و‬
‫تقييم ما إذا كانت معلومات الموضوع تخلو من األخطاء الجوهرية‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫فهم الموضوع األتساتسي وظروف العملية األخرى‬

‫‪ .45‬يطرح الممارس إتستفسارات على الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) بشأن التالي‪:‬‬
‫ما إذا كان لديهم معرفة بأي أخطاء مقصودة فعلية أو مشبوهة أو مزعومة أو بأي حالة‬ ‫(أ)‬
‫من عدم اإلمتثال للقوانين واألنظمة التي تؤثر على معلومات الموضوع؛ (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)102‬‬
‫ما إذا كان لدى الطرف المسؤول قسم للتدقيق الداخلي‪ ،‬وإن كان كذلك‪ ،‬طرح المزيد من‬ ‫(ب)‬
‫اإلتستفسارات لفهم األنشطة والنتائج الرئيسية لقسم التدقيق الداخلي فيما يتعلق بمعلومات‬
‫الموضوع؛ و‬
‫ما إذا كان الطرف المسؤول قد اتستخدم أي خبراء في إعداد معلومات الموضوع‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪145‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫الـتأكيد المعقول‬ ‫الـتأكيد المحدود‬

‫‪46‬ل‪ .‬ينبغي أن يفهم الممارس الموضوع األتساتسي ‪46‬ص‪ .‬ينبغي أن يفهم الممارس الموضوع‬
‫األتساتسي وظروف العملية األخرى بما‬ ‫وظروف العملية األخرى بما يكفي لما يلي‪:‬‬
‫يكفي لما يلي‪:‬‬ ‫تحديد‬ ‫من‬ ‫الممارس‬ ‫تمكين‬ ‫(أ)‬
‫(أ) تمكين الممارس من تحديد وتقييم‬ ‫المجاالت التي يمكن أن تنشأ فيها‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية في‬ ‫أخطاء جوهرية ضمن معلومات‬
‫معلومات الموضوع؛ و‬ ‫الموضوع؛ و‬
‫(ب) وبالتالي توفير أتساس لتصميم وتنفيذ‬ ‫(ب) وبالتالي توفير أتساس لتصميم وتنفيذ‬
‫إجراءات معينة لمواجهة المخاطر‬ ‫إجراءات معينة لمعالجة المجاالت‬
‫المقيمة والحصول على تأكيد معقول‬ ‫‪46‬ل(أ)‬ ‫الفقرة‬ ‫في‬ ‫المحددة‬
‫لدعم إتستنتاج الممارس‪( .‬المرجع‪:‬‬ ‫والحصول على تأكيد محدود لدعم‬
‫الفقرات أ‪-101‬أ‪ ،105‬أ‪)108‬‬ ‫(المرجع‪:‬‬ ‫الممارس‪.‬‬ ‫إتستنتاج‬
‫الفقرات أ‪-101‬أ‪ ،104‬أ‪)108‬‬
‫‪47‬ص‪ .‬في الحصول على فهم الموضوع األتساتسي‬
‫وظروف العملية األخرى بموجب الفقرة‬
‫‪47‬ل‪ .‬في الحصول على فهم الموضوع األتساتسي‬
‫‪46‬ص‪ ،‬يجب أن يفهم الممارس ماهية‬
‫وظروف العملية األخرى بموجب الفقرة‬
‫الرقابة الداخلية على إعداد معلومات‬
‫‪46‬ل‪ ،‬يجب أن يأخذ الممارس بعين‬
‫الموضوع ذات الصلة بالعملية‪ .‬وهذا يشمل‬
‫إلعداد‬ ‫المستخدمة‬ ‫العملية‬ ‫اإلعتبار‬
‫إجراء تقييم لتصميم أنظمة الرقابة تلك‬
‫معلومات الموضوع‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)107‬‬
‫المتعلقة بالعملية وتحديد ما إذا تم تنفيذها‬
‫من خالل تأدية اإلجراءات باإلضافة إلى‬
‫الموظفين‬ ‫على‬ ‫اإلتستفسارات‬ ‫طرح‬
‫المسؤولين عن معلومات الموضوع‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)106‬‬

‫‪146‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫الحصول على األدلة‬

‫التأكيــد‬

‫بحث المخاطر واإلتستجابة لها‬

‫التأكيد المعقول‬ ‫التأكيد المحدود‬

‫‪48‬ل‪ .‬بناء على فهم الممارس (أنظر الفقرة ‪48‬ص‪ .‬بناء على فهم الممارس (أنظر الفقرة‬
‫‪46‬ص)‪ ،‬فإنه ينبغي أن يقوم بما يلي‪:‬‬ ‫‪46‬ل)‪ ،‬فإنه ينبغي أن يقوم بما يلي‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-109‬أ‪)113‬‬ ‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-109‬أ‪)111‬‬
‫(أ) تحديد وتقييم مخاطر األخطاء‬ ‫(أ) تحديد المجاالت التي يمكن أن‬
‫الجوهرية في معلومات الموضوع؛ و‬ ‫تنشأ فيها أخطاء جوهرية في‬
‫(ب) تصميم وتنفيذ إجراءات معينة‬ ‫معلومات الموضوع؛ و‬
‫لمواجهة المخاطر المقيمة‬ ‫(ب) تصميم وتنفيذ إجراءات معينة‬
‫والحصول على تأكيد معقول‬ ‫لمعالجة المجاالت المحددة في‬
‫الممارس‪.‬‬ ‫إتستنتاج‬ ‫لدعم‬ ‫الفقرة ‪48‬ل(أ) والحصول على‬
‫وباإلضافة إلى أي إجراءات‬ ‫تأكيد محدود لدعم إتستنتاج‬
‫أخرى بشأن معلومات الموضوع‬ ‫الممارس‪.‬‬
‫المناتسبة في ظروف العملية‪،‬‬
‫الممارس‬ ‫إجراءات‬ ‫تشمل‬
‫الحصول على أدلة كافية ومالئمة‬
‫بخصوص الفعالية التشغيلية‬
‫ألنظمة الرقابة ذات الصلة على‬
‫معلومات الموضوع في الحاالت‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬عندما يشمل تقييم الممارس‬
‫لمخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫توقعا يفيد يعمل أنظمة الرقابة‬
‫بشكل فعال‪ ،‬أو‬
‫‪ .2‬ال يمكن أن توفر اإلجراءات‬
‫وحدها عدا عن إختبار أنظمة‬
‫الرقابة أدلة كافية ومالئمة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪147‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫التأكيد المعقول‬ ‫التأكيد المحدود‬

‫مراجعة تقييم المخاطر في عملية التأكيد‬ ‫تحديد ما إذا كانت اإلجراءات اإلضافية‬
‫المعقول‬ ‫ضرورية في عملية التأكيد المحدود‬

‫‪49‬ل‪ .‬إذا بلغ إلى علم الممارس مسألة (مسائل) ‪49‬ص‪ .‬يمكن أن يتغير تقييم الممارس لمخاطر‬
‫األخطاء الجوهرية في معلومات الموضوع‬
‫خالل العملية‪ ،‬مع الحصول على المزيد‬
‫من األدلة‪ .‬وفي الظروف التي يحصل فيها‬
‫الممارس على أدلة تتعارض مع األدلة‬
‫التي تسبق واتستند إليها في تقييم مخاطر‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬فإنه ينبغي على‬
‫الممارس تنقيح التقييم وتعديل اإلجراءات‬
‫المخطط لها وفقا لذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)113‬‬
‫معينة تدفعه إلى االعتقاد بأن معلومات‬
‫الموضوع قد تشوبها أخطاء جوهرية‪ ،‬فإنه‬
‫ينبغي أن يصمم وينفذ إجراءات إضافية‬
‫للحصول على مزيد من األدلة حتى‬
‫يكون قاد ار على‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-113‬أ‪)118‬‬
‫اإلتستنتاج بأن المسألة من غير‬ ‫(أ)‬
‫المرجح أن تؤدي إلى ظهور أخطاء‬
‫جوهرية في معلومات الموضوع؛ أو‬

‫(ب) تحديد أن المسألة (المسائل) تؤدي‬

‫إلى ظهور أخطاء جوهرية في‬
‫معلومات الموضوع‪.‬‬

‫‪ .50‬عند تصميم وتنفيذ اإلجراءات‪ ،‬ينبغي أن يأخذ الممارس بعين اإلعتبار مدى مالءمة وموثوقية‬
‫المعلومات التي تسوف تستخدم كأدلة‪ .‬إذا‪:‬‬

‫كانت األدلة التي يتم الحصول عليها من مصدر معين تتضارب مع تلك التي يتم الحصول‬ ‫(أ)‬
‫عليها من مصدر آخر؛ أو‬

‫(ب) كان لدى الممارس شكوكا حول موثوقية المعلومات التي تستستخدم كأدلة‪،‬‬

‫وينبغي أن يحدد الممارس ماهية التغييرات أو اإلضافات الالزمة على اإلجراءات لحل هذه المسألة‪،‬‬
‫وأن يأخذ بعين اإلعتبار تأثير هذه المسألة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬على جوانب أخرى من العملية‪.‬‬

‫‪148‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ .51‬يقوم الممارس بجمع األخطاء غير المصححة التي تم تحديدها خالل العملية عدا عن تلك األخطاء‬
‫التأكيــد‬

‫الطفيفة بشكل واضح‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-118‬أ‪)120‬‬

‫العمل المنجز من قبل الخبير التابع للممارس‬

‫‪ .52‬عندما يتوجب اتستخدام عمل الخبير التابع للممارس‪ ،‬يقوم الممارس أيضا بما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-121‬أ‪)125‬‬
‫تقييم ما إذا كان الخبير التابع للممارس يتمتع بالكفاءة والقدرات والموضوعية الالزمة ألغراض‬ ‫(أ)‬
‫الممارس‪ .‬وفي حال الخبير الخارجي التابع للممارس‪ ،‬يشمل تقييم الموضوعية اإلتستفسار حول‬
‫الفقرت أ‪-126‬‬
‫المصالح والعالقات التي يمكن أن تخلق تهديدا لموضوعية الخبير؛ (المرجع‪ :‬ا‬
‫أ‪)129‬‬
‫(ب) الحصول على فهم كافي لمجال الخبرة التي يتمتع بها الخبير التابع للممارس؛ (المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-130‬أ‪)131‬‬
‫اإلتفاق مع الخبير التابع للممارس على طبيعة ونطاق وأهداف عمل الخبير؛ و(المرجع‪ :‬الفقرة‬ ‫(ج )‬
‫أ‪)133-132‬‬
‫تقييم كفاية عمل الخبير التابع للممارس ألغراض الممارس‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-134‬أ‪)135‬‬ ‫(د)‬

‫العمل المنجز من قبل ممارس آخر‪ ،‬أو خبير تابع للطرف المسؤول أو مسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬أو مدقق‬
‫داخلي (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)136‬‬

‫‪ .53‬عندما يتوجب اتستخدام عمل ممارس آخر‪ ،‬يقيم الممارس ما إذا كان ذلك العمل كافي ألغراض‬
‫الممارس‪.‬‬

‫‪ .54‬إذا تم إعداد المعلومات التي تسوف تستخدم كأدلة بإتستخدام عمل الخبير التابع للطرف المسؤول أو‬
‫مسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس القيام بما يلي‪ ،‬إلى الحد الالزم مع األخذ بعين‬
‫االعتبار أهمية عمل ذلك الخبير ألغراض الممارس‪:‬‬
‫تقييم كفاءة ذلك الخبير وقدراته وموضوعيته؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) الحصول على فهم لعمل ذلك الخبير؛ و‬
‫(ج) تقييم مدى مالئمة عمل الخبير بإعتباره أدلة‪.‬‬

‫‪ .55‬إذا كان الممارس يخطط إلتستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬فإنه ينبغي أن يقيم ما يلي‪:‬‬
‫الحد الذي يدعم فيه الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياتسات واإلجراءات ذات الصلة‬ ‫(أ)‬
‫موضوعية المدققين الداخليين؛‬
‫(ب) مستوى كفاءة قسم التدقيق الداخلي؛‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪149‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ج) ما إذا كان قسم التدقيق الداخلي يطبق منهج منظم ومنضبط‪ ،‬بما في ذلك رقابة الجودة؛ و‬

‫ما إذا كان عمل قسم التدقيق الداخلي هو عمل كافي ألغراض العملية‪.‬‬ ‫(د)‬

‫اإلق اررات الخطية‬

‫‪ .56‬يطلب الممارس من الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) إق ار ار خطيا‪:‬‬

‫يفيد بأنه قد قدم للممارس جميع المعلومات التي يدرك الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‬ ‫(أ)‬
‫أنها ذات عالقة بالعملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-54‬أ‪ 55‬و أ‪-137‬أ‪)139‬‬

‫(ب) يؤكد قياس أو تقييم الموضوع األتساتسي وفق المعايير المطبقة‪ ،‬بما في ذلك تأكيد أنه تم إظهار‬
‫كافة جميع المسائل ذات الصلة في معلومات الموضوع‪.‬‬

‫‪ .57‬إذا حدد الممارس أنه من الضروري‪ ،‬باإلضافة إلى اإلق اررات المطلوبة‪ ،‬الحصول على واحد أو أكثر‬
‫من اإلق اررات الخطية لدعم األدلة األخرى ذات الصلة بمعلومات الموضوع‪ ،‬فإنه تسوف يطلب تقديم‬
‫هذه اإلق اررات الخطية األخرى‪.‬‬

‫‪ .58‬عندما تتعلق اإلق اررات الخطية بمسائل مهمة بالنسبة لمعلومات الموضوع‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس‪:‬‬

‫تقييم معقولية هذه اإلق اررات وإتساقها مع األدلة األخرى التي يتم الحصول عليها‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫(أ)‬
‫اإلق اررات األخرى (شفهية أو خطية)؛ و‬

‫(ب) بحث ما إذا كان يمكن أن يتوقع بأن أولئك الذين يقدمون اإلق اررات مطلعين بشكل جيد على‬
‫مسائل محددة‪.‬‬

‫‪ .59‬ينبغي أن يكون تاريخ اإلق اررات الخطية أقرب ما يمكن إلى تاريخ تقرير التأكيد‪ ،‬ولكن ليس بعده‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية المطلوبة غير المقدمة أو غير الموثوقة‬

‫‪ .60‬إذا لم يقدم واحد أو أكثر من اإلق اررات الخطية المطلوبة أو إذا إتستنتج الممارس بأن هناك شك كافي‬
‫حول كفاءة من يقدمون اإلق اررات الخطية أو نزاهتم أو قيمهم األخالقية أو إجتهادهم‪ ،‬أو أن اإلق اررات‬
‫الخطية غير موثوقة‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)140‬‬

‫(أ) مناقشة المسألة مع الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)؛‬

‫(ب) إعادة تقييم نزاهة األشخاص الذين وردت منهم أو طلب منهم تقديم اإلق اررات الخطية وتقييم‬
‫التأثير المحتمل لذلك على موثوقية اإلق اررات (الشفهية أو الخطية) واألدلة بصورة عامة؛ و‬

‫‪150‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ج) إتخاذ اإلجراءات المناتسبة‪ ،‬بما في ذلك تحديد التأثير المحتمل على اإلتستنتاج في تقرير التأكيد‪.‬‬
‫التأكيــد‬

‫األحداث الالحقة‬
‫‪ .61‬يأخذ الممارس بعين اإلعتبار تأثير األحداث حتى تاريخ تقرير التأكيد على معلومات الموضوع وعلى‬
‫تقرير التأكيد‪ ،‬عندما يكون ذلك مالئما للعملية‪ ،‬ويستجيب بشكل مناتسب للحقائق التي تبلغ إلى علمه‬
‫بعد تاريخ تقرير التأكيد‪ ،‬والتي لو علمها في ذلك التاريخ كانت تستدفعه إلى تعديل تقرير التأكيد‪.‬‬
‫ويعتمد مدى دراتسة األحداث الالحقة على إمكانية أن تؤثر هذه األحداث على معلومات الموضوع‬
‫وعلى مدى مالءمة إتستنتاج الممارس‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ال يتحمل الممارس مسؤولية القيام بأي إجراءات‬
‫فيما يخص معلومات الموضوع بعد تاريخ تقرير التأكيد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-141‬أ‪)142‬‬

‫معلومات أخرى‬
‫‪ .62‬عندما تشتمل الوثائق التي تحتوي على معلومات الموضوع وتقرير التأكيد ذي الصلة على معلومات‬
‫أخرى‪ ،‬ينبغي أن يق أر الممارس تلك المعلومات األخرى لتحديد أوجه التضارب الهامة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬مع‬
‫معلومات الموضوع أو تقرير التأكيد‪ ،‬وإذا قام الممارس خالل قراءة تلك المعلومات األخرى‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)143‬‬
‫بتحديد تناقض هام بين تلك المعلومات األخرى ومعلومات الموضوع أو تقرير التأكيد؛ أو‬ ‫(أ)‬

‫(ب) إطلع على خطأ جوهري في الحقائق ضمن تلك المعلومات األخرى ليس له عالقة بالمسائل‬
‫الظاهرة في معلومات الموضوع أو تقرير التأكيد‪،‬‬

‫تسيناقش الممارس هذه المسألة مع الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) ويتخذ المزيد من اإلجراءات‬
‫حسبما يكون مناتسبا‪.‬‬

‫وصف المعايير المطبقة‬

‫‪ .63‬يقيم الممارس ما إذا كانت معلومات الموضوع تصف أو تشير بشكل كافي للمعايير المعمول بها‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-144‬أ‪)146‬‬

‫صياغة إتستنتاج التأكيد‬

‫‪ .64‬يقيم الممارس كفاية ومالءمة األدلة التي يتم الحصول عليها في تسياق العملية‪ ،‬ويحاول إن لزم األمر‬
‫في الظروف المحددة الحصول على المزيد من األدلة‪ .‬وينبغي أن يبحث الممارس في جميع األدلة‬
‫ذات الصلة‪ ،‬بغض النظر عما إذا كان يبدو أنها تثبت أو تتعارض مع قياس أو تقييم الموضوع‬
‫األتساتسي وفق المعايير المطبقة‪ .‬وإذا كان الممارس غير قادر على الحصول على المزيد من األدلة‬
‫الالزمة‪ ،‬فإنه ينبغي أن يأخذ بعين اإلعتبار اآلثار المترتبة فيما يخص إتستنتاج الممارس في الفقرة‬
‫‪( .65‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-147‬أ‪)153‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪151‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ .65‬يصوغ الممارس إتستنتاج معين حول ما إذا كانت معلومات الموضوع تخلو من األخطاء الجوهرية‪.‬‬
‫وفي صياغة ذلك اإلتستنتاج‪ ،‬يأخذ الممارس بعين اإلعتبار إتستنتاجه الوارد في الفقرة ‪ 64‬فيما يتعلق‬
‫بكفاية ومالءمة األدلة التي يتم الحصول عليها وتقييم ما إذا كانت أخطاء البيانات غير المصححة‬
‫هي أخطاء هامة‪ ،‬تسواء منفردة أو مجتمعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ 3‬وأ‪-154‬أ‪)155‬‬

‫‪ .66‬إذا كان الممارس غير قادر على الحصول على أدلة كافية ومالئمة‪ ،‬ينشأ حينها قيد على النطاق‬
‫ويعبر الممارس عن إتستنتاج متحفظ‪ ،‬أو يحجب اإلتستنتاج‪ ،‬أو ينسحب من العملية‪ ،‬حيث يكون‬
‫اإلنسحاب ممكنا بموجب القوانين أو األنظمة المعمول بها‪ ،‬حسبما يكون مناتسبا‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-156‬أ‪)158‬‬

‫إعداد تقرير التأكيد‬

‫تعبير واضحا عن إتستنتاج الممارس حول معلومات‬
‫ا‬ ‫‪ .67‬يجب أن يكون تقرير التأكيد مكتوبا وأن يتضمن‬
‫الموضوع‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ 2‬وأ‪-159‬أ‪)161‬‬

‫‪ .68‬يكون إتستنتاج الممارس منفصل بشكل واضح عن المعلومات أو التفسيرات التي ال يقصد منها التأثير‬
‫على إتستنتاج الممارس‪ ،‬بما في ذلك أي فقرة تأكيد أو مسائل أخرى أو نتائج متعلقة بجوانب محددة‬
‫من العمليات أو توصيات أو معلومات إضافية مشمولة في تقرير التأكيد‪ .‬وينبغي أن توضح الصياغة‬
‫المستخدمة بأن فقرة التأكيد أو المسائل األخرى أو النتائج أو التوصيات أو المعلومات اإلضافية ال‬
‫يقصد منها اإلنتقاص من إتستنتاج الممارس‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-159‬أ‪)161‬‬

‫محتوى تقرير التأكيد‬

‫‪ .69‬يتضمن تقرير التأكيد‪ ،‬كحد أدنى‪ ،‬العناصر األتساتسية التالية‪:‬‬

‫(أ) عنوان يشير بوضوح إلى أن التقرير هو تقرير تأكيد مستقل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)162‬‬

‫(ب) الجهة المرتسل إليها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)163‬‬

‫(ج) تحديد أو وصف لمستوى التأكيد الذي يحصل عليه الممارس‪ ،‬ومعلومات الموضوع‪ ،‬وحيث يكون‬
‫مناتسبا الموضوع األتساتسي‪ .‬وعندما يصاغ إتستنتاج الممارس بشكل بيان يقدمه الطرف المناتسب‬
‫(األطراف المناتسبة)‪ ،‬فإن ذلك البيان ينبغي أن ي ارفق تقرير التأكيد أو يعاد إنتاجه في تقرير‬
‫التأكيد أو يشار فيه إلى مصدر متاح للمستخدمين المستهدفين‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)164‬‬

‫‪152‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(د) تحديد المعايير المطبقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)165‬‬

‫التأكيــد‬

‫(ه) وصف ألية قيود متأصلة هامة مرتبطة بقياس أو تقييم الموضوع األتساتسي وفق المعايير المطبقة‪،‬‬
‫حيث يكون مناتسبا (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)166‬‬

‫(و) عندما تصمم المعايير المطبقة لغرض محدد‪ ،‬بيان ينبه القراء إلى هذه الحقيقة‪ ،‬وأنه نتيجة لذلك‬
‫قد ال تكون معلومات الموضوع مناتسبة لغرض آخر‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-167‬أ‪)168‬‬

‫(ز) بيان يحدد الطرف المسؤول ومسؤول القياس أو المقيم إن كان مختلفا‪ ،‬ويصف مسؤولياتهم‬
‫ومسؤوليات الممارس‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)169‬‬

‫(ح) بيان يفيد بإجراء العملية وفقا لهذا المعيار‪ ،‬أو حيث يوجد معيار دولي لعمليات التأكيد خاص‬
‫بموضوع محدد‪ ،‬وفقا لذلك المعيار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-170‬أ‪)171‬‬

‫(ط) بيان يفيد بأن المؤتسسة التي يكون الممارس أحد أفرادها تطبق المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪،1‬‬
‫أو متطلبات مهنية أخرى‪ ،‬أو متطلبات منصوص عليها في القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون‬
‫على األقل مهمة بقدر أهمية المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ .1‬وإذا لم يكن الممارس محاتسبا‬
‫مهنيا‪ ،‬يجب أن يحدد البيان المتطلبات المهنية المطبقة‪ ،‬أو المتطلبات المنصوص عليها في‬
‫القوانين أو األنظمة المطبقة التي تكون على األقل مهمة بقدر أهمية المعيار الدولي لرقابة الجودة‬
‫‪( .1‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)172‬‬

‫(ي) بيان يفيد بامتثال الممارس لمتطلبات اإلتستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى في قواعد السلوك‬
‫األخالقي للمحاتسبين المهنيين‪ ،‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات المنصوص عليها‬
‫في القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل مهمة بقدر أهمية الجزأين "أ" و"ب" من قواعد‬
‫السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين ذات الصلة بعمليات التأكيد‪ .‬وإن لم يكن الممارس محاتسبا‬
‫مهنيا‪ ،‬ينبغي أن يحدد البيان المتطلبات المهنية المطبقة‪ ،‬أو المتطلبات المنصوص عليها في‬
‫القوانين أو األنظمة المطبقة التي تكون على األقل مهمة بقدر أهمية الجزأين "أ" و"ب" من قواعد‬
‫السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين ذات الصلة بعمليات التأكيد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)173‬‬

‫(ك) ملخص غني بالمعلومات حول العمل المنجز كأتساس إلتستنتاج الممارس‪ .‬وفي حال عملية‬
‫التأكيد المحدود‪ ،‬يعتبر تقدير طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات المنفذة أمر أتساتسي وضروري‬
‫لفهم إتستنتاج الممارس‪ .‬وفي عملية التأكيد المحدود‪ ،‬يجب أن يذكر ملخص العمل المنجز ما‬
‫يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬أن اإلجراءات المنفذة في عملية التأكيد المحدود تختلف في طبيعتها وتوقيتها عن عملية‬
‫التأكيد المعقول‪ ،‬كما أنها ذات نطاق أقل من عملية التأكيد المعقول؛ و‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪153‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(‪ )2‬وتبعا لذلك‪ ،‬يكون مستوى التأكيد الذي يتم الحصول عليه في عملية التأكيد المحدود أقل‬
‫بكثير من التأكيد الذي كان تسيتم الحصول عليه لو تم إنجاز عملية التأكيد المعقول‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،6‬أ‪-174‬أ‪)178‬‬

‫(ل) إتستنتاج الممارس‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،2‬أ‪-178‬أ‪)180‬‬

‫(‪ )1‬ينبغي لإلتستنتاج أن يطلع المستخدمين المستهدفين‪ ،‬حيثما يكون مناتسبا‪ ،‬على السياق‬
‫الذي يتعين فيه قراءة إتستنتاج الممارس‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)180‬‬

‫(‪ )2‬يعبر عن اإلتستنتاج بشكل إيجابي في عملية التأكيد المعقول‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)179‬‬

‫(‪ )3‬يعبر عن اإلتستنتاج‪ ،‬في عملية التأكيد المحدود‪ ،‬بشكل يوضح ما إذا قد بلغ إلى علم‬
‫الممارس‪ ،‬بناءا على اإلجراءات التي تم تأديتها واألدلة التي تم الحصول عليها‪ ،‬أي مسألة‬
‫(مسائل) تدفعه لالعتقاد بأن معلومات الموضوع تشتمل على أخطاء جوهرية‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)181‬‬

‫(‪ )4‬ينبغي صياغة اإلتستنتاج في البند (‪ )2‬أو (‪ )3‬بإتستخدام كلمات مناتسبة للموضوع األتساتسي‬
‫والمعايير المطبقة في ضوء ظروف العملية‪ ،‬كما ينبغي أن يصاغ من حيث التالي‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)182‬‬

‫أ‪ .‬الموضوع األتساتسي والمعايير المطبقة؛‬

‫ب‪ .‬معلومات الموضوع والمعايير المطبقة؛ أو‬

‫ج‪ .‬بيان يعده الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪.‬‬

‫(‪ )5‬عندما يعبر الممارس عن إتستنتاج معدل‪ ،‬ينبغي أن يتضمن تقرير التأكيد ما يلي‪:‬‬

‫أ‪ .‬قسم يقدم وصفا للمسألة (المسائل) التي تؤدي إلى إجراء التعديل؛ و‬

‫ب‪ .‬قسم يشمل اإلتستنتاج المعدل للممارس‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)183‬‬

‫(م) توقيع الممارس‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)184‬‬

‫(ن) تاريخ تقرير التأكيد‪ .‬ال ينبغي أن يؤرخ تقرير التأكيد في أي وقت يسبق التاريخ الذي يحصل فيه‬
‫الممارس على األدلة التي يستند إليها في إتستنتاجه‪ ،‬بما في ذلك األدلة التي تثبت قبول أولئك‬
‫الذين يتمتعون بصالحيات معترف بها لتحملهم المسؤولية عن معلومات الموضوع‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)185‬‬

‫(س) الموقع المحدد في اإلختصاص الذي يمارس فيه الممارس مهامه‪.‬‬

‫‪154‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫اإلشارة إلى الخبير التابع للممارس في تقرير التأكيد‬

‫التأكيــد‬

‫‪ .70‬إذا أشار الممارس إلى عمل الخبير التابع له في تقرير التأكيد‪ ،‬فإن صياغة ذلك التقرير ال ينبغي‬
‫أن تفترض ضمنا بأن مسؤولية الممارس عن اإلتستنتاج المعبر عنه في ذلك التقرير قد تقلصت‬
‫بسبب مشاركة ذلك الخبير‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-186‬أ‪)188‬‬

‫تقرير التأكيد المنصوص عليه بموجب القوانين أو األنظمة‬

‫‪ .71‬إذا كان يتوجب على الممارس بموجب القوانين أو األنظمة اتستخدام شكل محدد أو صياغة محددة‬
‫لتقرير التأكيد‪ ،‬فإنه ينبغي أن يشير تقرير التأكيد لهذا المعيار الدولي أو للمعايير الدولية األخرى‬
‫لعمليات التأكيد فقط إذا تضمن تقرير التأكيد‪ ،‬كحد أدنى‪ ،‬كل عنصر من العناصر المحددة في الفقرة‬
‫‪.69‬‬

‫اإلتستنتاجات المعدلة وغير المعدلة‬

‫‪ .72‬يعبر الممارس عن اإلتستنتاج المعدل عندما يستنتج‪:‬‬

‫في حال عملية التأكيد المعقول‪ ،‬بأنه يتم إعداد معلومات الموضوع‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫وفقا للمعايير المعمول بها؛ أو‬

‫(ب) في حال عملية التأكيد المحدود‪ ،‬وبناء على اإلجراءات التي تم تأديتها واألدلة التي تم الحصول‬
‫عليها‪ ،‬أنه لم يبلغ إلى علم الممارس أي مسألة (مسائل) دفعته لالعتقاد بأنه لم يتم إعداد‬
‫معلومات الموضوع‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا للمعايير المعمول بها‪.‬‬

‫‪ .73‬إذا ارتأى الممارس أنه من الضروري‪:‬‬

‫(أ) لفت إنتباه المستخدمين المستهدفين إلى مسألة معروضة أو مفصح عنها في معلومات الموضوع‬
‫أمر أتساتسيا في فهم‬
‫وتعتبر‪ ،‬وفق تقدير الممارس‪ ،‬على قدر من األهمية بحيث تشكل ا‬
‫المستخدمين المستهدفين لمعلومات الموضوع (فقرة تأكيد المسألة)؛ أو‬

‫(ب) اإلبالغ عن مسألة معينة عدا عن تلك التي تعرض أو يفصح عنها في معلومات الموضوع‬
‫والتي تعتبر‪ ،‬وفق تقدير الممارس‪ ،‬ذات صلة بفهم المستخدمين المستهدفين للعملية أو‬
‫مسؤوليات الممارس أو تقرير التأكيد (فقرة مسائل أخرى)‪،‬‬

‫ولم يكن ذلك محظو ار بموجب القوانين أو األنظمة‪ ،‬فإنه ينبغي على الممارس القيام بذلك في فقرة‬
‫معينة ضمن تقرير التأكيد‪ ،‬ذات عنوان مناتسب‪ ،‬تشير بوضوح إلى أن إتستنتاج الممارس غير معدل‬
‫فيما يتعلق بالمسألة‪ .‬وفي حال فقرة تأكيد المسألة‪ ،‬ينبغي أن تشير تلك الفقرة فقط إلى المعلومات‬
‫المعروضة أو المفصح عنها في معلومات الموضوع‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪155‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ .74‬يعبر الممارس عن اإلتستنتاج المعدل في الظروف التالية‪:‬‬

‫(أ) عند وجود قيد معين على النطاق‪ ،‬وفق الحكم المهني للممارس‪ ،‬ويمكن أن يكون تأثير هذه‬
‫المسألة هاما (أنظر الفقرة ‪ .)66‬في هذه الحاالت‪ ،‬ينبغي أن يعبر الممارس عن إتستنتاج‬
‫متحفظ أو أن يحجب اإلتستنتاج‪.‬‬

‫(ب) عندما تشتمل معلومات الموضوع‪ ،‬وفق الحكم المهني للممارس‪ ،‬على أخطاء جوهرية‪ .‬وفي‬
‫هذه الحاالت‪ ،‬ينبغي أن يعبر الممارس عن إتستنتاج متحفظ أو إتستنتاج تسلبي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)191‬‬

‫‪ .75‬يعبر الممارس عن إتستنتاج متحفظ عندما ال تكون اآلثار أو اآلثار المحتملة للمسألة‪ ،‬وفق الحكم‬
‫المهني للممارس‪ ،‬هامة وواتسعة جدا بحيث تتطلب إتستنتاجا تسلبيا أو حجبا لإلتستنتاج‪ .‬ويعبر عن‬
‫اإلتستنتاج المتحفظ بأنه "إتستثناءا" من اآلثار أو اآلثار المحتملة للمسألة التي يرتبط بها التحفظ‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-189‬أ‪)190‬‬

‫‪ .76‬إذا عبر الممارس عن إتستنتاج معدل بسبب وجود قيد على النطاق لكن بلغ إلى علمه أيضا مسألة‬
‫(مسائل) تؤدي إلى وجود أخطاء جوهرية في معلومات الموضوع‪ ،‬فإنه يجب أن يدمج الممارس في‬
‫تقرير التأكيد وصفا واضحا لقيود النطاق وللمسألة (المسائل) التي تؤدي إلى إشتمال معلومات‬
‫الموضوع على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫‪ .77‬عندما يحدد البيان الذي يعده الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) ويصف بشكل مناتسب بأن‬
‫معلومات الموضوع تشوبها أخطاء جوهرية‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس‪:‬‬

‫التعبير عن إتستنتاج متحفظ أو إتستنتاج تسلبي تتم صياغته من حيث الموضوع األتساتسي‬ ‫(أ)‬
‫والمعايير المطبقة؛ أو‬

‫(ب) إذا إقتضت شروط العملية تحديدا صياغة اإلتستنتاج فيما يتعلق بالبيان الذي يعده الطرف‬
‫المناتسب (األطراف المناتسبة)‪ ،‬التعبير عن إتستنتاج غير متحفظ لكنه يشمل فقرة تأكيد المسألة‬
‫في تقرير التأكيد والتي تشير إلى البيان المعد من قبل الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‬
‫الذي يحدد ويصف بشكل تسليم بأن معلومات الموضوع تشوبها أخطاء جوهرية‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)192‬‬

‫مسؤوليات اإلبالغ األخرى‬

‫‪ .78‬ينبغي أن يأخذ الممارس بعين اإلعتبار ما إذا كان قد بلغ إلى علمه‪ ،‬وفقا لشروط العملية وظروف‬

‫‪156‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫العملية األخرى‪ ،‬أي مسألة يتعين اإلبالغ عنها إلى الطرف المسؤول أو مسؤول القياس أو المقيم أو‬
‫التأكيــد‬

‫الطرف المكلف أو أولئك المكلفين بالحوكمة أو غيرهم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-193‬أ‪)199‬‬

‫التوثيق‬
‫‪ .79‬ينبغي أن يعد الممارس في الوقت المناتسب وثائق العملية التي توفر تسجال ألتساس تقرير التأكيد بحيث‬
‫يكون كافيا ومناتسبا لتمكين الممارس ذي الخبرة‪ ،‬الذي ليس له أي صلة تسابقة بالعملية‪ ،‬من فهم‬
‫التالي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-200‬أ‪)204‬‬

‫طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات المنجزة لإلمتثال مع المعيار الدولي لعمليات التأكيد ذات‬ ‫(أ)‬
‫الصلة والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها؛‬

‫(ب) نتائج اإلجراءات التي تم تأديتها واألدلة التي تم الحصول عليها؛ و‬

‫المسائل الهامة الناشئة خالل العملية‪ ،‬واإلتستنتاجات التي تم التوصل إليها في ذلك الشأن‪،‬‬ ‫(ج )‬
‫واألحكام المهنية الهامة التي اتخذت في التوصل إلى تلك اإلتستنتاجات‪.‬‬

‫‪ .80‬إذا حدد الممارس معلومات تتضارب مع إتستنتاجه النهائي بشأن مسألة هامة‪ ،‬ينبغي أن يوثق الممارس‬
‫كيفية معالجته لذلك التناقض‪.‬‬

‫‪ .81‬يجمع الممارس وثائق العملية في ملف العملية ويستكمل العملية اإلدارية لتجميع ملف العملية النهائي‬
‫في الوقت المناتسب بعد تاريخ تقرير التأكيد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-205‬أ‪)206‬‬

‫‪ .82‬بعد اإلنتهاء من تجميع ملف العملية النهائي‪ ،‬ال ينبغي أن يحذف الممارس أو أن يتجاهل وثائق‬
‫العملية من أي نوع قبل نهاية فترة اإلحتفاظ بها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)207‬‬

‫‪ .83‬إذا وجد الممارس أنه من الضروري تعديل وثائق العملية القائمة أو إضافة وثائق جديدة للعملية بعد‬
‫اإلنتهاء من تجميع ملف العملية النهائي‪ ،‬فإنه يتعين عليه‪ ،‬بغض النظر عن طبيعة التعديالت أو‬
‫اإلضافات‪ ،‬توثيق ما يلي‪:‬‬

‫األتسباب المحددة إلجراء التعديالت أو اإلضافات؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) وقت إجرائها ومراجعتها والجهة التي قامت بذلك‪.‬‬

‫***‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪157‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫مقدمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)6‬‬
‫أ‪ .1‬يطبق الممارس‪ ،‬في العملية اإلتستشارية‪ ،‬المهارات الفنية والتعليم والمالحظات والخبرات والمعرفة‪.‬‬
‫تشمل العمليات اإلتستشارية عملية تحليلية تنطوي عادة على مزيج ما من األنشطة المتعلقة بما يلي‪:‬‬
‫تحديد األهداف‪ ،‬وتقصي الحقائق‪ ،‬وتحديد المشاكل أو الفرص‪ ،‬وتقييم البدائل‪ ،‬ووضع التوصيات‬
‫بما في ذلك اإلجراءات‪ ،‬وإبالغ النتائج‪ ،‬وأحيانا التنفيذ والمتابعة‪ .‬تكتب التقارير عموما (في حال‬
‫إصدارها) بأتسلوب السرد (أو "النموذج المطول")‪ .‬ويكون عموما العمل المنجز هو فقط إلتستخدام‬
‫العميل وإفادته‪ .‬وتحدد طبيعة ونطاق العمل باإلتفاق بين الممارس والعميل‪ .‬وتعتبر أي خدمة تحقق‬
‫تعريف عملية التأكيد هي ليست عملية إتستشارية بل هي عملية تأكيد‪.‬‬

‫األهداف‬
‫العمليات التي تتضمن معلومات الموضوع المكونة من عدة جوانب (المرجع‪ :‬الفقرات ‪))1(69 ،65 ،10‬‬
‫أ‪ .2‬حيث تتكون معلومات الموضوع من عدد من الجوانب‪ ،‬يمكن تقديم إتستنتاجات منفصلة حول كل‬
‫جانب من الجوانب‪ .‬وال ينبغي أن ترتبط كافة هذه اإلتستنتاجات المنفصلة بنفس مستوى التأكيد‪ .‬بل‬
‫ينبغي أن يعبر عن كل إتستنتاج بشكل يالئم عملية التأكيد المعقول أو عملية التأكيد المحدود‪ .‬وتشمل‬
‫اإلشارات إلى اإلتستنتاج الوارد في تقرير التأكيد ضمن هذا المعيار الدولي كل إتستنتاج عند تقديم‬
‫إتستنتاجات منفصلة‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات في عمليات التأكيد المحدود والمعقول (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬أ)(ط))‬
‫أ‪ .3‬وحيث أن مستوى التأكيد الذي يتم الحصول عليه في عملية التأكيد المحدود أقل مما هو عليه في‬
‫عملية التأكيد المعقول‪ ،‬فإن اإلجراءات التي يؤديها الممارس في عملية التأكيد المحدود تختلف في‬
‫طبيعتها وتوقيتها عن‪ ،‬وهي أقل نطاقا من‪ ،‬عملية التأكيد المعقول‪ .‬وتشمل الفروق الرئيسية بين‬
‫اإلجراءات في عملية التأكيد المعقول وعملية التأكيد المحدود ما يلي‪:‬‬

‫من المرجح أن يختلف التركيز على طبيعة اإلجراءات المختلفة كمصدر لألدلة‪ ،‬إعتمادا على‬ ‫(أ)‬
‫ظروف العملية‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يرتأي الممارس أنه من المناتسب في الظروف المحددة‬
‫لعملية التأكيد المحدود التركيز بشكل أكبر نسبيا على طرح اإلتستفسارات على موظفي المنشأة‬
‫وعلى اإلجراءات التحليلية‪ ،‬والتركيز بشكل أقل نسبيا‪ ،‬إن وجد‪ ،‬على إختبار أنظمة الرقابة‬
‫والحصول على األدلة من مصادر خارجية مقارنة بعملية التأكيد المعقول‪.‬‬

‫‪158‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ب) يمكن للممارس في عملية الـتأكيد المحدود أن‪:‬‬

‫التأكيــد‬

‫‪ ‬يختار بنود أقل لفحصها؛ أو‬

‫‪ ‬ينفذ إجراءات أقل (على تسبيل المثال‪ ،‬تنفيذ اإلجراءات التحليلية فقط في الظروف المحددة‬
‫عند تنفيذ كل من اإلجراءات التحليلية واإلجراءات األخرى في عملية التأكيد المعقول)‪.‬‬

‫(ج) تشمل اإلجراءات التحليلية التي تنفذ إتستجابة لمخاطر العملية‪ ،‬في عملية التأكيد المعقول‪،‬‬
‫صياغة توقعات دقيقة بما فيه الكفاية لتحديد األخطاء الجوهرية‪ .‬أما في عملية التأكيد‬
‫المحدود‪ ،‬يمكن أن تصمم اإلجراءات التحليلية لدعم التوقعات المتعلقة باالتجاهات والعالقات‬
‫والنسب بدال من تحديد أخطاء البيانات بمستوى الدقة المتوقع في عملية التأكيد المعقول‪.‬‬

‫عالوة على ذلك‪ ،‬وعند تحديد تقلبات أو عالقات أو إختالفات كبيرة‪ ،‬يمكن الحصول على‬ ‫(د)‬
‫أدلة مناتسبة في عملية التأكيد المحدود عن طريق طرح االتستفسارات ودراتسة الردود التي ترد‬
‫في ضوء ظروف العملية المعروفة‪.‬‬

‫(ه) باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬وعند تنفيذ اإلجراءات التحليلية في عملية التأكيد المحدود يمكن للممارس‪،‬‬
‫على تسبيل المثال‪ ،‬إتستخدام البيانات المجمعة إلى حد كبير‪ ،‬مثل البيانات الفصلية بدال من‬
‫البيانات الشهرية‪ ،‬أو اتستخدام البيانات التي لم تخضع إلجراءات منفصلة إلختبار موثوقيتها‬
‫بالقدر نفسه كما في عملية التأكيد المعقول‪.‬‬

‫مستوى التأكيد الهادف (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(12‬أ)(ط)(ب)‪47 ،‬ل)‬

‫أ‪ .4‬ال يخضع عادة مستوى التأكيد الذي يخطط الممارس للحصول عليه للقياس الكمي‪ ،‬كما أن تحديد‬
‫ما إذا كان مستوى التأكيد هادفا هي مسألة حكم مهني يقررها الممارس في ظروف العملية‪ .‬ففي‬
‫عملية التأكيد المحدود‪ ،‬يؤدي الممارس إجراءات محدودة مقارنة مع تلك اإلجراءات الالزمة في‬
‫عملية التأكيد المعقول لكنها تهدف‪ ،‬مع ذلك‪ ،‬للحصول على مستوى تأكيد هادف وذو معنى‪ .‬ولكي‬
‫يكون مستوى التأكيد الذي يحصل عليه الممارس هادف وذو معنى‪ ،‬فإنه من المحتمل أن يعزز ثقة‬
‫المستخدمين المستهدفين حول معلومات الموضوع لدرجة مهمة بشكل واضح (أنظر أيضا الفقرات‬
‫أ‪-16‬أ‪.)18‬‬

‫أ‪ .5‬يمكن أن يختلف التأكيد الهادف والمفيد‪ ،‬عبر كافة عمليات التأكيد المحدود‪ ،‬من تأكيد يحتمل أن‬
‫يعزز ثقة المستخدمين المستهدفين حول معلومات الموضوع إلى درجة مهمة بشكل واضح إلى ما‬
‫هو أقل من مجرد تأكيد معقول‪ .‬وما هو هادف ومفيد في عملية محددة يمثل تقدير معين ضمن‬
‫ذلك النطاق يعتمد على ظروف العملية‪ ،‬بما في ذلك إحتياجات المستخدمين المستهدفين كمجموعة‬
‫من المعلومات والمعايير والموضوع األتساتسي للعملية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪159‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .6‬وبسبب إختالف مستوى التأكيد الذي يحصل عليه الممارس في عمليات التأكيد المحدود‪ ،‬يحتوي‬
‫تقرير الممارس على موجز غني بالمعلومات حول اإلجراءات المنجزة‪ ،‬مع اإلعتراف بأن تقدير‬
‫طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات المنجزة هو أمر ضروري وأتساتسي لفهم إتستنتاج الممارس (أنظر‬
‫الفقرات ‪(69‬ك) وأ‪-174‬أ‪.)178‬‬

‫أ‪ .7‬تشمل بعض العوامل التي قد تكون ذات صلة في تحديد ما يشكل تأكيد هادف ومفيد في عملية‬
‫محددة‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬ما يلي‪:‬‬

‫خصائص الموضوع األتساتسي والمعايير‪ ،‬وما إذا كان هناك أي معيار دولي لعمليات التأكيد‬ ‫‪‬‬
‫ذات صلة بالموضوع المحدد‪.‬‬

‫التعليمات أو المؤشرات األخرى التي يحددها الطرف المكلف حول طبيعة التأكيد الذي يسعى‬ ‫‪‬‬
‫الممارس للحصول عليه‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد تنص شروط العملية على إجراءات معينة‬
‫يعتبرها الطرف المكلف ضرورية أو جوانب محددة من معلومات الموضوع يرغب الطرف‬
‫المكلف بأن يركز عليها الممارس إجراءاته‪ .‬لكن قد يعتبر الممارس أن اإلجراءات األخرى‬
‫مطلوبة للحصول على أدلة كافية ومالئمة للحصول على تأكيد هادف وذو معنى‪.‬‬

‫الممارتسة المقبولة بشكل عام‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬فيما يتعلق بعمليات التأكيد لمعلومات الموضوع‬ ‫‪‬‬
‫المحددة‪ ،‬أو معلومات موضوع مماثلة أو ذات صلة‪.‬‬

‫إحتياجات المعلومات للمستخدمين المستهدفين كمجموعة‪ .‬وبصورة عامة‪ ،‬كلما زادت العواقب‬ ‫‪‬‬
‫الناتجة عن تلقي إتستنتاج غير مالئم بالنسبة للمستخدمين المستهدفين عندما تشوب معلومات‬
‫الموضوع أخطاء جوهرية‪ ،‬كلما زاد التأكيد الالزم لكي يكون ذو معنى بالنسبة لهم‪ .‬على تسبيل‬
‫المثال‪ ،‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تكون العواقب الناتجة عن تلقي إتستنتاج غير مالئم بالنسبة‬
‫للمستخدمين المستهدفين كبيرة جدا بحيث تكون هناك حاجة لعملية التأكيد المعقول للممارس‬
‫للحصول على تأكيد هادف ومفيد في هذه الظروف‪.‬‬

‫توقع المستخدمين المستهدفين بأن الممارس تسوف يصوغ إتستنتاج التأكيد المحدود حول‬ ‫‪‬‬
‫معلومات الموضوع في إطار زمني قصير وبتكلفة متدنية‪.‬‬

‫‪160‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أمثلة على عمليات اإلثبات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 12‬أ)(‪()2‬أ))‬

‫التأكيــد‬

‫أ‪ .8‬تشمل األمثلة على العمليات التي يمكن إجرائها بموجب هذا المعيار ما يلي‪:‬‬

‫اإلتستدامة‪ -‬تشمل عملية اإلتستدامة الحصول على تأكيد معين حول تقرير تعده اإلدارة أو خبير‬ ‫(أ)‬
‫اإلدارة (مسؤول القياس أو المقيم) بخصوص أداء االتستدامة للمنشأة‪.‬‬

‫(ب) اإلمتثال للقوانين أو األنظمة‪ -‬تتضمن عملية اإلمتثال للقوانين أو األنظمة الحصول على تأكيد‬
‫معين حول بيان طرف آخر (مسؤول القياس أو المقيم) يفيد بإمتثاله للقوانين أو األنظمة ذات‬
‫الصلة‪.‬‬

‫(ج) القيمة مقابل المال‪ -‬تشمل عملية القيمة مقابل المال الحصول على تأكيد معين حول قياس أو‬
‫تقييم القيمة مقابل المال من قبل طرف آخر (مسؤول القياس أو المقيم)‪.‬‬

‫مهارات وتقنيات التأكيد (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬ب))‬

‫أ‪ .9‬تشمل مهارات وتقنيات التأكيد ما يلي‪:‬‬

‫تطبيق التشكيك المهني والحكم المهني؛‬ ‫‪‬‬

‫تخطيط وتنفيذ عملية التأكيد‪ ،‬بما في ذلك الحصول على األدلة وتقييمها؛‬ ‫‪‬‬

‫فهم نظم المعلومات ودور وقيود الرقابة الداخلية؛‬ ‫‪‬‬

‫ربط دراتسة األهمية النسبية ومخاطر العملية بطبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات؛‬ ‫‪‬‬

‫تطبيق اإلجراءات حسبما يكون مناتسبا على العملية (والتي قد تشمل اإلتستفسار والتفتيش وإعادة‬ ‫‪‬‬
‫الحساب وإعادة األداء والمالحظة والتأكيد واإلجراءات التحليلية)؛ و‬

‫ممارتسات التوثيق المنهجي ومهارات كتابة تقرير التأكيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعايير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬ج)‪ ،‬الملحق)‬

‫أ‪ .10‬تعتبر المعايير المناتسبة أم ار مطلوبا لقياس أو تقييم الموضوع األتساتسي بشكل ثابت ومعقول ضمن‬
‫تسياق الحكم المهني‪ .‬ودون اإلطار المرجعي الذي توفره المعايير المناتسبة‪ ،‬يكون أي إتستنتاج مفتوحا‬
‫أما التفسير الفردي وتسوء الفهم‪ .‬وتعد مسألة مالءمة المعايير هي مسألة متعلقة بالسياق‪ ،‬أي أنها‬
‫تحدد في تسياق ظروف العملية‪ .‬حتى بالنسبة لنفس الموضوع األتساتسي يمكن أن يكون هناك معايير‬
‫مختلفة‪ ،‬والتي ينتج عنها قياس أو تقييم مختلف‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يختار مسؤول القياس أو‬
‫المقيم عدد شكاوى العمالء التي تم حلها بما يرضي العميل‪ ،‬كواحدة من معايير الموضوع األتساتسي‬
‫لرضا العمالء‪ ،‬وقد يختار مسؤول قياس آخر أو مقيم آخر عدد المشتريات المكررة في األشهر الثالثة‬
‫التالية للشراء األولي‪ .‬وال تتأثر مالءمة المعايير بمستوى التأكيد‪ ،‬أي إذا كانت المعايير غير مالئمة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪161‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫لعملية التأكيد المعقول‪ ،‬فهي أيضا غير مالئمة لعملية التأكيد المحدود‪ ،‬والعكس صحيح‪ .‬وتشمل‬
‫المعايير المناتسبة‪ ،‬حيث يكون مالئما‪ ،‬معايير العرض واإلفصاح‪.‬‬

‫مخاطر العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬و))‬

‫أ‪ .11‬ال تشير مخاطر العملية‪ ،‬وال تشمل‪ ،‬مخاطر أعمال الممارس‪ ،‬مثل الخسارة من المقاضاة أو الدعاية‬
‫السلبية أو األحداث األخرى الناتجة فيما يتعلق بمعلومات الموضوع المحددة‪.‬‬

‫أ‪ .12‬يمكن تمثيل مخاطر العملية عموما بواتسطة العناصر التالية‪ ،‬رغم أن ليس كافة هذه العناصر تستكون‬
‫بالضرورة قائمة أو هامة لجميع عمليات التأكيد‪:‬‬
‫(أ) المخاطر التي ال يؤثر الممارس عليها مباشرة‪ ،‬والتي تتكون بدورها من‪:‬‬
‫‪ .1‬قابلية تؤثر معلومات الموضوع بأية أخطاء جوهرية قبل بحث أنظمة الرقابة ذات الصلة‬
‫التي يطبقها الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) (المخاطر المتأصلة)؛ و‬
‫‪ .2‬المخاطر الكامنة في عدم منع األخطاء الجوهرية التي تحدث في معلومات الموضوع أو‬
‫عدم اكتشافها وتصحيحها‪ ،‬في الوقت المناتسب من قبل نظام الرقابة الداخلية لدى الطرف‬
‫المناتسب (األطراف المناتسبة) (مخاطر الرقابة)؛ و‬
‫(ب) المخاطر التي يؤثر الممارس عليها بشكل مباشر‪ ،‬وهي مخاطرة أن اإلجراءات التي يقوم بها‬
‫الممارس لن تكشف عن أية أخطاء جوهرية (مخاطرة اإلكتشاف)‪.‬‬

‫أ‪ .13‬إن درجة ارتباط كل من هذه المكونات بالعملية تتأثر بظروف العملية‪ ،‬وتحديدا‪:‬‬
‫‪ ‬طبيعة الموضوع األتساتسي ومعلومات الموضوع‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يكون مفهوم مخاطر‬
‫الرقابة أكثر فائدة عندما يتعلق الموضوع األتساتسي بإعداد المعلومات حول أداء المنشأة مما‬
‫هو عليه عندما يتعلق الموضوع األتساتسي بالمعلومات حول فعالية الرقابة أو وجود وضع‬
‫مادي‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كان يتم إجراء عملية تأكيد معقول أو عملية تأكيد محدود‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يقرر‬
‫الممارس غالبا في عمليات التأكيد المحدود الحصول على أدلة عبر وتسائل أخرى غير إختبار‬
‫أنظمة الرقابة‪ ،‬وفي هذه الحالة يعتبر بحث مخاطر الرقابة أقل أهمية مما هو عليه في عملية‬
‫التأكيد المعقول حول نفس معلومات الموضوع‪.‬‬

‫‪162‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫إن دراتسة المخاطر هي مسألة حكم مهني‪ ،‬وليس مجرد مسألة يمكن قياتسها بدقة‪.‬‬
‫التأكيــد‬

‫أ‪ .14‬إن تقليص مخاطر العملية إلى الصفر هو أمر ناد ار ما يمكن بلوغه أو ناد ار ما يكون متدني التكلفة‪،‬‬
‫وبالتالي فإن "التأكيد المعقول" هو أقل من التأكيد المطلق‪ ،‬نتيجة لعوامل معينة كالتالي‪:‬‬
‫إتستخدام االختبار اإلنتقائي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫القيود المتأصلة للرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حقيقة أن كثير من األدلة المتاحة للممارس هي مقنعة وليست نهائية وحاتسمة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إتستخدام الحكم المهني في جمع وتقييم األدلة وصياغة اإلتستنتاجات بناء على تلك األدلة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في بعض الحاالت‪ ،‬خصائص الموضوع األتساتسي عند قياتسه أو تقييمه وفق المعايير‬ ‫‪‬‬
‫الموضوعة‪.‬‬

‫الطرف المكلف (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬ز)‪ ،‬الملحق)‬

‫أ‪ .15‬قد يكون الطرف المكلف‪ ،‬في ظروف مختلفة‪ ،‬هي اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة لدى الطرف المسؤول‬
‫أو هيئة تشريعية أو المستخدمين المستهدفين أو مسؤول القياس أو المقيم أو طرف ثالث مختلف‬
‫(أطراف أخرى مختلفة)‪.‬‬

‫المستخدمون المستهدفون (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬م)‪ ،‬الملحق)‬

‫أ‪ .16‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون هناك مستخدمين مستهدفين غير أولئك الذين يوجه لهم تقرير التأكيد‪.‬‬
‫وقد ال يكون الممارس قادر على تحديد جميع أولئك الذين تسوف يقرؤون تقرير التأكيد‪ ،‬خصوصا‬
‫عند إمكانية وصول عدد كبير من الناس لذلك التقرير‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬خصوصا إذا كان من‬
‫المحتمل أن لدى المستخدمين المحتملين مجموعة واتسعة من المصالح في الموضوع األتساتسي‪ ،‬فقد‬
‫يقتصر المستخدمون المستهدفون على األطراف المعنية الرئيسية التي لها مصالح مشتركة وهامة‪.‬‬
‫يمكن تحديد المستخدمين المستهدفين بطرق مختلفة‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬عن طريق اإلتفاق بين‬
‫الممارس والطرف المسؤول أو الطرف المكلف‪ ،‬أو بموجب القوانين أو األنظمة‪.‬‬

‫أ‪ .17‬قد يشارك المستخدمون المستهدفون أو ممثلوهم بشكل مباشر مع الممارس والطرف المسؤول‬
‫(والطرف المكلف إن كان مختلفا) في تحديد متطلبات العملية‪ .‬وبغض النظر عن مشاركة اآلخرين‪،‬‬
‫وخالفا لعملية اإلجراءات المتفق عليها (التي تتضمن اإلبالغ عن النتائج الواقعية بناء على اإلجراءات‬
‫المتفق عليها مع الطرف المكلف وأي أطراف ثالثة مناتسبة‪ ،‬بدال من صياغة إتستنتاج معين)‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪163‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫يكون الممارس مسؤوال عن تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) قد يحتاج الممارس ألداء إجراءات إضافية إذا إطلع على معلومات تختلف اختالفا كبي ار عن‬
‫تلك المعلومات التي تم على أتساتسها تحديد اإلجراءات المخطط لها (أنظر الفقرات أ‪-116‬‬
‫أ‪)118‬‬

‫أ‪ .18‬في بعض الحاالت‪ ،‬يفرض المستخدمون المستهدفون (على تسبيل المثال‪ ،‬المصرفيون والجهات‬
‫التنظيمية) متطلبا معينا‪ ،‬أو قد يطلبوا من الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) الترتيب ألداء عملية‬
‫التأكيد لغرض محدد‪ .‬وعندما تستخدم العمليات معايير مصممة لغرض محدد‪ ،‬يتضمن تقرير التأكيد‬
‫بيانا ينبه القراء إلى هذه الحقيقة‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬قد يعتبر الممارس أنه من المناتسب اإلشارة‬
‫إلى أن تقرير التأكيد موجه فقط لمستخدمين محددين‪ .‬وإعتمادا على ظروف العملية‪ ،‬يمكن أن يتحقق‬
‫ذلك من خالل تقييد توزيع تقرير التأكيد أو تقييد إتستخدامه (أنظر الفقرات أ‪-167‬أ‪.)168‬‬

‫معلومات الموضوع (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬خ)‪ ،‬الملحق)‬

‫أ‪ .19‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تكون معلومات الموضوع عبارة عن بيان يقيم أحد جوانب عملية أو أداء أو‬
‫إمتثال ما فيما يتعلق بالمعايير‪ .‬على تسبيل المثال‪" ،‬عمل نظام الرقابة الداخلية لشركة "س" بشكل‬
‫فعال وفق المعايير "ص" خالل الفترة‪ "....‬أو "يتوافق هيكل إدارة الشركة "س" مع المعايير "ص"‬
‫خالل الفترة‪."...‬‬

‫الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) (المرجع‪ :‬الفقرة ‪ ،13‬الملحق)‬

‫أ‪ .20‬يمكن أن تختلف األدوار التي يقوم بها كل من الطرف المسؤول‪ ،‬ومسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬والطرف‬
‫المكلف (أنظر الفقرة أ‪ .)37‬وتختلف أيضا هياكل اإلدارة والحوكمة مع اختالف المناطق والمنشآت‪،‬‬
‫وهو ما يعكس تأثيرات معينة مثل الخلفيات الثقافية والقانونية المختلفة‪ ،‬وحجم وخصائص الملكية‪.‬‬
‫وهذا التنوع يعني أنه ليس من الممكن أن تحدد المعايير الدولية لعمليات التأكيد في كافة العمليات‬
‫الشخص (األشخاص) الذي ينبغي على الممارس طرح اإلتستفسارات عليهم‪ ،‬أو طلب اإلق اررات منهم‪،‬‬
‫أو التواصل معهم بخالف ذلك في جميع الظروف‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬عندما‬
‫يكون الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) ليست تسوى جزء من منشأة قانونية كاملة‪ ،‬فإن تحديد‬
‫موظفي اإلدارة المناتسبين أو أولئك المكلفين بالحوكمة الذي ينبغي التواصل معهم إنما يتطلب ممارتسة‬
‫الحكم المهني لتحديد الشخص (األشخاص) الذين يتمتعون بالمسؤوليات والمعرفة المناتسبة فيما‬
‫يخص المسائل المعنية‪.‬‬

‫‪164‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫إجراء عملية التأكيد وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد‬

‫التأكيــد‬

‫اإلمتثال للمعايير ذات الصلة بالعملية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)15 ،5 ،1‬‬

‫أ‪ .21‬يشمل هذا المعيار المتطلبات التي تطبق على عمليات التأكيد‪( 3‬عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة‬
‫المعلومات المالية التاريخية)‪ ،‬بما في ذلك العمليات وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد الخاص‬
‫بموضوع محدد‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬يكون المعيار الدولي لعمليات التأكيد الخاص بموضوع محدد‬
‫ذو صلة أيضا بالعملية‪ .‬ويعتبر المعيار الدولي لعمليات التأكيد الخاص بموضوع محدد ذو صلة‬
‫بالعملية عندما يكون المعيار الدولي لعمليات التأكيد نافذ المفعول ويرتبط موضوع المعيار الدولي‬
‫بالعملية وتكون الظروف التي يعالجها المعيار الدولي قائمة ومتوفرة‪.‬‬

‫أ‪ .22‬تمت كتابة معايير التدقيق الدولية والمعايير الدولية لعمليات التأكيد فيما يخص عمليات تدقيق‬
‫ومراجعة المعلومات المالية التاريخية‪ ،‬على التوالي‪ ،‬وهي ال تطبق على عمليات التأكيد األخرى‪.‬‬
‫وقد توفر إرشادات معينة فيما يتعلق بالعملية وبصورة عامة للممارتسين الذين ينفذون عملية التأكيد‬
‫وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫نص المعيار (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ 12‬و‪)16‬‬

‫أ‪ .23‬يتضمن المعيار الدولي لعمليات التأكيد أهداف الممارس في إتباع ذلك المعيار‪ ،‬والمتطلبات المصممة‬
‫لمساعدة الممارس على تحقيق تلك األهداف‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬تتضمن تلك المعايير إرشادات‬
‫ذات صلة على شكل مواد تطبيق ومواد إيضاحية أخرى‪ ،‬ومواد تمهيدية توفر تسياق مالئم للفهم‬
‫السليم للمعايير الدولية لعمليات التأكيد وتعريفات‪.‬‬

‫أ‪ .24‬توفر األهداف المنصوص عليها في المعايير الدولية لعمليات التأكيد السياق الذي يتم فيه وضع‬
‫متطلبات تلك المعايير‪ ،‬وتهدف إلى المساعدة في‪:‬‬
‫فهم ما ينبغي إنجازه؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) تحديد ما إذا كان ينبغي إنجاز المزيد لتحقيق األهداف‪.‬‬

‫من المتوقع أن يوفر التطبيق السليم لمتطلبات المعيار الدولي لعمليات التأكيد من قبل الممارس‬
‫أتساتسا كافيا لقيامه بتحقيق األهداف‪ .‬لكن بسبب اختالف ظروف عمليات التأكيد بشكل واتسع وعدم‬
‫إمكانية توقع كافة هذه الظروف في المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪ ،‬فإن الممارس يكون مسؤوال عن‬
‫تحديد اإلجراءات الالزمة لتلبية متطلبات المعيار الدولي لعمليات التأكيد ذات الصلة وتحقيق األهداف‬
‫المذكورة فيها‪ .‬وقد يكون هناك مسائل معينة‪ ،‬في ظروف العملية‪ ،‬تتطلب من الممارس تنفيذ إجراءات‬
‫معينة باإلضافة إلى تلك اإلجراءات التي يتطلبها المعيار الدولي لعمليات التأكيد ذات الصلة لتحقيق‬
‫األهداف المحددة في ذلك المعيار‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫يتضمن هذا المعيار متطلبات ومواد تطبيق ومواد إيضاحية أخرى خاصة بعمليات إثبات التأكيد المعقول والمحدود‪ .‬ويمكن أن يطبق‬
‫هذا المعيار أيضا على عمليات التأكيد المعقول والمحدود المباشرة‪ ،‬ويمكن تعديله واإلضافة عليه عند الضرورة في ظروف العملية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪165‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .25‬يعبر عن متطلبات المعيار الدولي لعمليات التأكيد بإتستخدام "الفعل المساعد ‪."Shall‬‬

‫أ‪ .26‬توفر مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‪ ،‬عند الضرورة‪ ،‬مزيدا من اإليضاحات للمتطلبات‬
‫وإرشادات تطبيقها‪ .‬ويمكن تحديدا أن‪:‬‬
‫توضح بشكل أكثر بدقة ما يعني متطلب معين وما هي الجوانب التي يغطيها؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) تشمل أمثلة قد تكون مناتسبة في الظروف المحددة‪.‬‬

‫وفي حين أن هذه اإلرشادات ال تفرض بحد ذاتها متطلبا معينا‪ ،‬إال أنها ذات صلة بالتطبيق السليم‬
‫للمتطلبات‪ .‬كما توفر أيضا مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى معلومات أتساتسية حول المسائل‬
‫التي عولجت في المعايير الدولية لعمليات التأكيد‪ .‬وحيث يكون مناتسبا‪ ،‬يتم دمج إعتبارات إضافية‬
‫تخص منظمات تدقيق القطاع العام أو المؤتسسات الصغيرة ضمن مواد التطبيق والمواد اإليضاحية‬
‫األخرى‪ .‬تساعد هذه االعتبارات اإلضافية في تطبيق المتطلبات الواردة في المعايير الدولية لعمليات‬
‫التأكيد‪ .‬إال أنها ال تحد من أو تقلص مسؤولية الممارس في تطبيق متطلبات المعيار الدولي لعمليات‬
‫التأكيد واإلمتثال لها‪.‬‬

‫أ‪ .27‬تقدم التعريفات في المعيار الدولي لعمليات التأكيد للمساعدة في تطبيق وتفسير ذلك المعيار بشكل‬
‫متسق‪ ،‬وليس المقصود منها تجاوز التعريفات التي يتم وضعها ألغراض أخرى‪ ،‬تسواء بموجب‬
‫القوانين أو األنظمة أو غير ذلك‪.‬‬

‫أ‪ .28‬تشكل المالحق جزءا من مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‪ .‬ويوضح الغرض واإلتستخدام‬
‫المقصود للملحق في متن المعيار الدولي لعمليات التأكيد ذي الصلة أو ضمن العنوان والمقدمة من‬
‫الملحق نفسه‪.‬‬

‫اإلمتثال للمتطلبات ذات الصلة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫أ‪ .29‬على الرغم من أن بعض اإلجراءات تكون مطلوبة فقط في عمليات التأكيد المعقول‪ ،‬إال أنها قد‬
‫تكون مناتسبة أيضا في بعض عمليات التأكيد المحدود‪.‬‬

‫المتطلبات األخالقية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪(3‬أ)‪(22 ،20 ،‬أ))‬

‫أ‪ .30‬ينص الجزء "أ" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين على المبادئ األتساتسية التالية التي‬
‫يتوجب على الممارس اإلمتثال لها‪:‬‬
‫(أ) النزاهة؛‬
‫(ب) الموضوعية؛‬
‫(ج) الكفاءة المهنية والعناية الواجبة؛‬
‫(د) السرية؛ و‬
‫(ه) السلوك المهني‪.‬‬

‫‪166‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .31‬ينص الجزء "أ" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين أيضا على إطار من المفاهيم ينبغي‬
‫التأكيــد‬

‫أن يطبقه المحاتسبين المهنيين بغرض‪:‬‬

‫تحديد التهديدات المتعلقة باإلمتثال للمبادئ األتساتسية‪ .‬تندرج التهديدات في واحدة أو أكثر‬ ‫(أ)‬
‫من الفئات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬المصلحة الشخصية؛‬
‫‪ .2‬المراجعة الذاتية؛‬
‫‪ .3‬التأييد؛‬
‫‪ .4‬التآلف؛ و‬
‫‪ .5‬المضايقة؛‬

‫(ب) تقييم أهمية التهديدات المحددة؛ و‬

‫(ج) تطبيق اإلجراءات الوقائية‪ ،‬عند الضرورة‪ ،‬للقضاء على التهديدات أو تقليصها إلى مستوى‬
‫مقبول‪ .‬وتكون اإلجراءات الوقائية ضرورية عندما يحدد المحاتسب المهني بأن التهديدات‬
‫ليست بمستوى قد يخلص معها طرف ثالث عاقل ومطلع‪ ،‬بعد تقدير كافة الحقائق والظروف‬
‫المحددة والمتاحة له في ذلك الوقت‪ ،‬إلى أنه لم يتم إضعاف اإلمتثال للمبادئ األتساتسية‪.‬‬

‫أ‪ .32‬يصف الجزء "ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين كيفية تطبيق إطار المفاهيم الوارد‬
‫في الجزء (أ) في مواقف محددة على المحاتسبين المهنيين في القطاع العام‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬
‫التوظيف المهني؛‬ ‫‪‬‬
‫تضارب المصالح؛‬ ‫‪‬‬
‫اآلراء الثانية؛‬ ‫‪‬‬
‫الرتسوم واألنواع األخرى من األتعاب؛‬ ‫‪‬‬
‫تسويق الخدمات المهنية؛‬ ‫‪‬‬
‫الهدايا والضيافة؛‬ ‫‪‬‬
‫حفظ أصول العميل؛‬ ‫‪‬‬
‫الموضوعية؛ و‬ ‫‪‬‬
‫اإلتستقاللية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .33‬تعرف قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين اإلتستقاللية على أنها تضم إتستقاللية الذهن‬
‫وإتستقاللية المظهر‪ .‬إذ تصون اإلتستقاللية القدرة على صياغة إتستنتاج التأكيد من دون أن تتأثر‬
‫بالتأثيرات التي قد تضعف ذلك اإلتستنتاج‪ .‬وتعزز اإلتستقاللية القدرة على التصرف بن ازهة وتحري‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪167‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫الموضوعية والحفاظ على تسلوك التشكيك المهني‪ .‬وتشمل المسائل التي تم التطرق إليها في قواعد‬
‫السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين فيما يخص اإلتستقاللية ما يلي‪:‬‬
‫المصالح المالية؛‬ ‫‪‬‬
‫القروض والضمانات؛‬ ‫‪‬‬
‫العالقات التجارية؛‬ ‫‪‬‬
‫العالقات األتسرية والشخصية؛‬ ‫‪‬‬
‫العمل لدى عمالء التأكيد؛‬ ‫‪‬‬
‫خدمة جديدة مع عميل التأكيد؛‬ ‫‪‬‬
‫العمل كمدير أو مسؤول لدى عميل التأكيد؛‬ ‫‪‬‬
‫العالقة الطويلة لكبار الموظفين مع عمالء التأكيد؛‬ ‫‪‬‬
‫توفير خدمات غير متعلقة بالتأكيد إلى عمالء التأكيد؛‬ ‫‪‬‬
‫الرتسوم (الحجم النسبي‪ ،‬الرتسوم متأخرة الدفع‪ ،‬الرتسوم الطارئة)؛‬ ‫‪‬‬
‫الهدايا والضيافة؛ و‬ ‫‪‬‬
‫المقاضاة الفعلية أو المهدد بها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .34‬تعتبر المتطلبات المهنية أو المتطلبات التي تفرضها القوانين أو األنظمة مهمة على األقل بقدر‬
‫أهمية الجزأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين المتعلقة بعمليات التأكيد‬
‫عندما تتطرق لجميع المسائل المشار إليها في الفقرات أ‪-30‬أ‪ 33‬وتفرض إلتزامات تحقق أهداف‬
‫المتطلبات المنصوص عليها في الجزأين "أ" و "ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين‬
‫المتعلقة بعمليات التأكيد‪.‬‬

‫القبول واإلتستمرار‬
‫الشروط المسبقة للعملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬
‫أ‪ .35‬في بيئة القطاع العام‪ ،‬يمكن أن يفترض أن بعض الشروط المسبقة لعملية التأكيد قد تم اتستيفائها‪،‬‬
‫على تسبيل المثال‪:‬‬
‫يفترض أن تكون أدوار ومسؤوليات منظمات تدقيق القطاع العام والمنشآت الحكومية المدرجة‬ ‫(أ)‬
‫ضمن نطاق عمليات التأكيد مناتسبة ألنها ترد عادة في التشريعات؛‬
‫(ب) غالبا ما تنص التشريعات على حق منظمات تدقيق القطاع العام في الحصول على‬
‫المعلومات الالزمة لتنفيذ العملية؛‬

‫‪168‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ج) تتطلب التشريعات عموما دمج إتستنتاج الممارس‪ ،‬بشكل مالئم لعملية التأكيد المعقول أو‬
‫التأكيــد‬

‫عملية التأكيد المحدود‪ ،‬ضمن تقرير مكتوب؛ و‬

‫(د) يكون الغرض العقالني قائما بصورة عامة ألن العملية منصوص عليها في التشريعات‪.‬‬

‫أ‪ .36‬إذا كانت المعايير المناتسبة ليست متاحة لمجمل الموضوع األتساتسي لكن بإمكان الممارس أن يحدد‬
‫واحد أو أكثر من جوانب الموضوع األتساتسي التي تناتسبها تلك المعايير‪ ،‬فإنه يمكن إجراء عملية‬
‫التأكيد فيما يخص ذلك الجانب من الموضوع األتساتسي بحد ذاته‪ .‬في هذه الحاالت‪ ،‬ينبغي أن يوضح‬
‫تقرير التأكيد بأن التقرير ال يرتبط بالموضوع األتساتسي األصلي بمجمله‪.‬‬

‫األدوار والمسؤوليات (المرجع‪ :‬الفقرات ‪(12‬م)‪(12 ،‬ن)‪(12 ،‬ص)‪(24 ،13 ،)5)12 ،‬أ)‪ ،‬الملحق)‬
‫أ‪ .37‬تتضمن جميع عمليات التأكيد على األقل ثالثة أطراف مستقلة‪ :‬الطرف المسؤول والممارس‬
‫والمستخدمين المستهدفين‪ .‬وفي العديد من عمليات اإلثبات‪ ،‬قد يكون الطرف المسؤول هو أيضا‬
‫مسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬والطرف المكلف‪ .‬أنظر أيضا الملحق لالطالع على مناقشة كيفية إرتباط‬
‫كل من هذه األدوار بعملية التأكيد‪.‬‬

‫أ‪ .38‬يمكن الحصول على أدلة تثبت وجود عالقة مناتسبة فيما يتعلق بالمسؤولية عن الموضوع األتساتسي‬
‫من خالل إقرار يقدمه الطرف المسؤول‪ .‬وينص هذا اإلقرار أيضا على أتساس الفهم المشترك‬
‫لمسؤوليات الطرف المسؤول والممارس‪ .‬ويعد اإلقرار الخطي هو الشكل األنسب لتوثيق فهم الطرف‬
‫المسؤول‪ .‬وفي غياب اإلقرار الخطي للمسؤولية‪ ،‬قد يكون ال يزال من المناتسب للممارس قبول العملية‬
‫إذا أشارت مصادر أخرى‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬مثل تشريع أو عقد ما‪ ،‬إلى المسؤولية‪ .‬في حاالت‬
‫أخرى‪ ،‬قد يكون من المناتسب رفض العملية إعتمادا على الظروف‪ ،‬أو اإلفصاح عن الظروف في‬
‫تقرير التأكيد‪.‬‬

‫أ‪ .39‬يكون مسؤول القياس أو المقيم مسؤوال عن وجود أتساس معقول لمعلومات الموضوع‪ .‬ويعتمد ما‬
‫يشكل أتساتسا معقوال على طبيعة الموضوع األتساتسي وظروف العملية األخرى‪ .‬في بعض الحاالت‪،‬‬
‫قد تكون هناك حاجة إلى عملية رتسمية مع أنظمة داخلية واتسعة لتوفير أتساس معقول لمسؤول القياس‬
‫أو المقيم يثبت بأن معلومات الموضوع تخلو من األخطاء الجوهرية‪ .‬كما أن حقيقة تقديم الممارس‬
‫لتقارير معينة حول معلومات الموضوع ال تعتبر بديال عن عمليات مسؤول القياس أو المقيم لتوفير‬
‫أتساس معقول لمعلومات الموضوع‪.‬‬

‫مدى مالءمة الموضوع األتساتسي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 24‬ب)(‪))1‬‬

‫أ‪ .40‬يكون الموضوع األتساتسي المناتسب قابل للتحديد ويمكن قياتسه أو تقييمه بشكل متسق وفق المعايير‬
‫المطبقة بحيث يمكن أن تخضع معلومات الموضوع الناتجة إلجراءات معينة للحصول على أدلة‬
‫كافية ومالئمة لدعم إتستنتاج التأكيد المعقول أو التأكيد المحدود‪ ،‬حسبما يكون مناتسبا‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪169‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .41‬ال تتأثر مالءمة الموضوع األتساتسي بمستوى التأكيد‪ ،‬أي إذا كان الموضوع األتساتسي ليس مالئما‬
‫لعملية التأكيد المعقول‪ ،‬فهو أيضا غير مالئم لعملية التأكيد المحدود‪ ،‬والعكس صحيح‪.‬‬

‫أ‪ .42‬تتسم المواضيع األتساتسية المختلفة بخصائص مختلفة‪ ،‬بما في ذلك إلى أي درجة تكون المعلومات‬
‫المتعلقة بها نوعية أو كمية‪ ،‬وموضوعية أو ذاتية‪ ،‬وتاريخية أو مستقبلية‪ ،‬وتتعلق بنقطة زمنية معينة‬
‫أو تغطي فترة زمنية ما‪ .‬وتؤثر هذه الخصائص على ما يلي‪:‬‬

‫دقة قياس أو تقييم الموضوع األتساتسي وفق المعايير؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) مدى إقناع األدلة المتاحة‪.‬‬

‫أ‪ .43‬إن تحديد هذه الخصائص وبحث آثارها يساعد الممارس في تقييم مدى مالءمة الموضوع األتساتسي‬
‫وكذلك في تحديد محتوى تقرير التأكيد (أنظر الفقرة أ‪.)164‬‬

‫أ‪ .44‬في بعض الحاالت‪ ،‬يمكن أن ترتبط عملية التأكيد بجزء واحد فقط من الموضوع األتساتسي األوتسع‬
‫نطاقا‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يتم تكليف الممارس لتقديم تقرير عن جانب واحد من مساهمة المنشأة‬
‫في التنمية المستدامة‪ ،‬مثل عدد البرامج التي تديرها المنشأة والتي لها نتائج بيئية إيجابية‪ .‬وعند‬
‫تحديد ما إذا كانت العملية تعرض خاصية الموضوع األتساتسي المناتسب في هذه الحاالت‪ ،‬قد يكون‬
‫من المناتسب للممارس أن يأخذ بعين اإلعتبار ما إذا كانت المعلومات حول الجانب الذي يطلب منه‬
‫تقديم تقرير حوله من المرجح أن تلبي إحتياجات المستخدمين المستهدفين كمجموعة من المعلومات‪،‬‬
‫وكيف تسيتم أيضا عرض معلومات الموضوع وتوزيعها‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬ما إذا كانت هناك برامج‬
‫أكثر أهمية ذات نتائج أقل مالئمة والتي ال تعد المنشأة تقارير حولها‪.‬‬

‫مالءمة وتوافر المعايير‬

‫مالءمة المعايير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(24‬ب)(‪))2‬‬

‫أ‪ .45‬تظهر المعايير المناتسبة الخصائص التالية‪:‬‬

‫(أ) المالءمة‪ :‬ينتج عن المعايير المالئمة معلومات موضوع تساعد في إتخاذ الق اررات من قبل‬
‫المستخدمين المستهدفين‪.‬‬

‫(ب) اإلكتمال‪ :‬تكون المعايير كاملة عندما ال تغفل معلومات الموضوع المعدة وفقا لها عن العوامل‬
‫ذات الصلة التي قد يتوقع بشكل معقول أن تؤثر على ق اررات المستخدمين المستهدفين المتخذة‬
‫على أتساس معلومات الموضوع تلك‪ .‬وتشمل المعايير الكاملة‪ ،‬حيث يكون مالئما‪ ،‬مقاييس‬
‫العرض واإلفصاح‪.‬‬

‫‪170‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ج) الموثوقية‪ :‬تسمح المعايير الموثوقة بقياس أو تقييم الموضوع األتساتسي بشكل متسق ومعقول بما‬
‫التأكيــد‬

‫في ذلك‪ ،‬حيث يكون مالئما‪ ،‬العرض واإلفصاح‪ ،‬عند اتستخدامها في ظروف مماثلة من قبل‬
‫ممارتسين مختلفين‪.‬‬
‫(د) الحيادية‪ :‬تنتج عن المعايير المحايدة معلومات موضوع تخلو من التحيز حسبما يكون مناتسبا‬
‫في ظروف العملية‪.‬‬
‫(ه) قابلية الفهم‪ :‬ينتج عن المعايير تسهلة الفهم معلومات موضوع يمكن فهمها من قبل المستخدمين‬
‫المستهدفين‪.‬‬

‫معايير مناتسبة‪.‬‬
‫ا‬ ‫أ‪ .46‬ال تشكل األوصاف الغامضة للتوقعات أو األحكام الصادرة عن تجارب فردية‬

‫أ‪ .47‬تعتمد مالءمة المعايير لعملية محددة على ما إذا كانت تعكس الخصائص المذكورة أعاله‪ .‬وتعتبر‬
‫األهمية النسبية لكل خاصية بالنسبة لعملية محددة هي مسألة حكم مهني‪ .‬وعالوة على ذلك‪ ،‬قد‬
‫تكون المعايير مناتسبة لمجموعة معينة من ظروف العملية‪ ،‬ولكن قد ال تكون مناتسبة لمجموعة‬
‫مختلفة من ظروف العملية‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬يتطلب تقديم التقارير إلى الحكومات أو الجهات‬
‫التنظيمية إتستخدام مجموعة محددة من المعايير‪ ،‬ولكن قد ال تكون هذه المعايير مناتسبة لمجموعة‬
‫واتسعة من المستخدمين‪.‬‬

‫أ‪ .48‬يمكن إختيار أو وضع معايير معينة بمجموعة مختلفة من الطرق‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬يمكن أن‬
‫تكون المعايير‪:‬‬
‫‪ ‬منصوص عليها في القوانين أو التشريعات‪.‬‬
‫‪ ‬صادرة عن هيئات مفوضة أو معترف بها من الخبراء وتتبع أتسلوب عمل شفاف‪.‬‬
‫‪ ‬قد وضعت بشكل مشترك من قبل مجموعة ال تتبع أتسلوب عمل شفاف‪.‬‬
‫‪ ‬قد نشرت في المجالت العلمية أو الكتب‪.‬‬
‫‪ ‬قد وضعت خصيصا للبيع على أتساس الملكية‪.‬‬
‫‪ ‬مصممة خصيصا لغرض إعداد معلومات الموضوع في الظروف المحددة للعملية‪.‬‬

‫تؤثر كيفية وضع المعايير على العمل الذي يجريه الممارس لتقييم مدى مالءمتها‪.‬‬
‫أ‪ .49‬في بعض الحاالت‪ ،‬تنص القوانين أو األنظمة على المعايير الواجب إتستخدامها في العملية‪ .‬وفي‬
‫غياب أي مؤشرات على خالف ذلك‪ ،‬يفترض بأن هذه المعايير هي معايير مناتسبة‪ ،‬حالها حال‬
‫المعايير الصادرة عن هيئات الخبراء المفوضة أو المعترف بها التي تتبع أتسلوب عمل شفاف إذا‬
‫كانت ذات صلة بإحتياجات المستخدمين المستهدفين من المعلومات‪ .‬وتعرف هذه المعايير بأنها‬
‫معايير مقررة‪ .‬وحتى عند وجود معايير مقررة لموضوع أتساتسي معين‪ ،‬قد يوافق المستخدمون‬
‫المحددون على معايير أخرى ألغراضهم المحددة‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تستخدم أطر مختلفة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪171‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫كمعايير مقررة لتقييم فعالية الرقابة الداخلية‪ .‬وبإمكان المستخدمين المحددين‪ ،‬مع ذلك‪ ،‬وضع‬
‫مجموعة أكثر تفصيال من المعايير التي تلبي إحتياجاتهم المحددة من المعلومات فيما يتعلق باإلشراف‬
‫الوقائي‪ ،‬على تسبيل المثال‪ .‬وفي مثل هذه الحاالت‪ ،‬فإن تقرير التأكيد‪:‬‬

‫ينبه القراء إلى أنه قد تم إعداد معلومات الموضوع وفقا لمعايير ذات غرض خاص وأنه‬ ‫(أ)‬
‫نتيجة لذلك‪ ،‬قد ال تكون معلومات الموضوع مناتسبة لغرض آخر (أنظر الفقرة ‪( 69‬و))؛ و‬

‫(ب) قد يشير‪ ،‬متى كان ذلك مالئما لظروف العملية‪ ،‬إلى أن المعايير ال تتجسد في القوانين أو‬
‫األنظمة‪ ،‬وال تصدر عن الهيئات المفوضة أو المعترف بها من الخبراء والتي تتبع أتسلوب‬
‫عمل شفاف‪.‬‬

‫أ‪ .50‬إذا صممت المعايير خصيصا لغرض إعداد معلومات الموضوع في الظروف المحددة للعملية‪ ،‬فإنها‬
‫ال تكون مناتسبة إذا نتج عنها معلومات موضوع مضللة أو تقرير تأكيد مضلل للمستخدمين‬
‫المستهدفين‪ .‬ومن المحبذ بالنسبة للمستخدمين المستهدفين أو الطرف المكلف اإلقرار بأن المعايير‬
‫الموضوعة بشكل خاص هي معايير مناتسبة ألغراض المستخدمين المستهدفين‪ .‬ويمكن أن يؤثر‬
‫غياب مثل هذا اإلقرار على ما يتعين القيام به لتقييم مدى مالءمة المعايير‪ ،‬وعلى المعلومات المقدمة‬
‫حول المعايير الواردة في تقرير التأكيد‪.‬‬

‫توافر المعايير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(24‬ب)( ‪))3‬‬

‫أ‪ .51‬ينبغي أن تكون المعايير متاحة للمستخدمين المستهدفين للسماح لهم بفهم كيفية قياس أو تقييم‬
‫الموضوع األتساتسي‪ .‬وتتاح المعايير للمستخدمين المستهدفين بواحدة أو أكثر من الطرق التالية‪:‬‬
‫علنا‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫(ب) من خالل إدراجها بشكل واضح في عرض معلومات الموضوع‪.‬‬

‫من خالل إدراجها بشكل واضح في تقرير التأكيد (أنظر الفقرة أ‪.)165‬‬ ‫(ج )‬

‫بواتسطة الفهم العام‪ ،‬على تسبيل المثال معيار قياس الزمن بالساعات والدقائق‪.‬‬ ‫(د)‬

‫أ‪ .52‬قد تكون المعايير أيضا متاحة فقط للمستخدمين المستهدفين‪ ،‬على تسبيل المثال شروط العقد‪ ،‬أو‬
‫المعايير الصادرة عن نقابة صناعية والمتاحة فقط ألولئك العاملين في الصناعة ألنها ذات صلة‬
‫فقط بغرض محدد‪ .‬وإن كان هذا هو الحال‪ ،‬تتطلب الفقرة ‪(69‬و) بيانا ينبه القراء إلى هذه الحقيقة‪.‬‬
‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬قد يعتبر الممارس أنه من المناتسب اإلشارة إلى أن تقرير التأكيد مصمم فقط‬
‫لمستخدمين محددين (أنظر الفقرات أ‪-167‬أ‪.)168‬‬

‫‪172‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫الوصول إلى األدلة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(24‬ب)(‪))4‬‬

‫التأكيــد‬

‫كمية ونوعية األدلة المتاحة‬

‫أ‪ .53‬تتأثر كمية أو نوعية األدلة المتاحة بما يلي‪:‬‬
‫خصائص الموضوع األتساتسي أو معلومات الموضوع‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يتوقع الحصول‬ ‫(أ)‬
‫على أدلة أقل موضوعية عندما تكون معلومات الموضوع مستقبلية وليست تاريخية؛ و‬

‫(ب) ظروف أخرى‪ ،‬مثال عندما تكون األدلة التي يمكن توقع وجودها بشكل معقول غير متاحة‬
‫بسبب‪ ،‬مثال‪ ،‬توقيت تعيين الممارس‪ ،‬أو تسياتسة المنشأة في اإلحتفاظ بالمستندات‪ ،‬أو نظم‬
‫المعلومات غير الكافية‪ ،‬أو القيود المفروضة من قبل الطرف المسؤول‪.‬‬

‫وعادة ما تكون األدلة مقنعة وليست حاتسمة وقاطعة‪.‬‬

‫الوصول إلى السجالت (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)56‬‬

‫أ‪ .54‬إن السعي للحصول على موافقة الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) على إق ارره وفهمه لمسؤولياته‬
‫المتمثلة في تزويد الممارس بما يلي يمكن أن يساعد الممارس في تحديد ما إذا كانت العملية تظهر‬
‫خاصية الوصول إلى األدلة‪:‬‬

‫إمكانية الوصول إلى جميع المعلومات التي يدرك الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) أنها‬ ‫(أ)‬
‫ذات صلة بإعداد معلومات الموضوع مثل السجالت والوثائق والمسائل األخرى؛‬

‫(ب) المعلومات اإلضافية التي يمكن أن يطلبها الممارس من الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‬
‫لغرض العملية؛ و‬

‫(ج) إمكانية الوصول غير المقيد لألشخاص من قبل الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) الذي‬
‫يحدد الممارس أنه من الضروري الحصول على أدلة منهم‪.‬‬

‫أ‪ .55‬يمكن أن تؤثر طبيعة العالقات بين الطرف المسؤول‪ ،‬ومسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬والطرف المكلف‬
‫على قدرة الممارس على الوصول إلى السجالت والوثائق والمعلومات األخرى التي قد يطلبها كأدلة‬
‫إعتبار ذي صلة عند تحديد ما إذا‬
‫ا‬ ‫إلتمام العملية‪ .‬ولذلك‪ ،‬فإن طبيعة هذه العالقات يمكن أن تكون‬
‫كان ينبغي قبول أو عدم قبول العملية‪ .‬وتتضمن الفقرة أ‪ 140‬أمثلة على بعض الظروف التي تثير‬
‫فيها طبيعة هذه العالقات مشاكل معينة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪173‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫الغرض المنطقي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(24‬ب)(‪))6‬‬

‫أ‪ .56‬في تحديد ما إذا كان للعملية غرض منطقي‪ ،‬يمكن أن تشمل اإلعتبارات ذات الصلة ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬المستخدمون المستهدفون لمعلومات الموضوع وتقرير التأكيد (خصوصا عند تصميم المعايير‬
‫لغرض خاص)‪ .‬وهناك إعتبار آخر يكمن في إحتمالية إتستخدام أو توزيع معلومات الموضوع‬
‫وتقرير التأكيد على نطاق أوتسع من المستخدمين المستهدفين‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كان يتوقع اتستبعاد جوانب معينة في معلومات الموضوع من عملية التأكيد‪ ،‬وتسبب‬
‫إتستبعادها‪.‬‬
‫‪ ‬خصائص العالقات بين الطرف المسؤول ومسؤول القياس أو المقيم والطرف المكلف‪ ،‬على‬
‫تسبيل المثال‪ ،‬عندما ال يكون مسؤول القياس أو المقيم هو الطرف المسؤول‪ ،‬وما إذا كان‬
‫الطرف المسؤول تسيوافق على إتستخدام معلومات الموضوع وتستتاح له الفرصة لمراجعة‬
‫معلومات الموضوع قبل إتاحتها للمستخدمين المستهدفين أو توزيع مالحظات معينة مع‬
‫معلومات الموضوع‪.‬‬
‫‪ ‬الجهة التي اختارت المعايير الواجب تطبيقها لقياس أو تقييم الموضوع األتساتسي‪ ،‬ومقدار‬
‫األحكام والتحيز في تطبيقها‪ .‬ومن األرجح أن يكون للعملية هدف منطقي إذا إختار‬
‫المستخدمون المستهدفون معايير العملية أو شاركوا في إختيارها‪.‬‬
‫‪ ‬أية قيود هامة على نطاق عمل الممارس‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كان الممارس يعتقد بأن الطرف المكلف ينوي ربط إتسم الممارس مع الموضوع األتساتسي‬
‫أو معلومات الموضوع بطريقة غير الئقة‪.‬‬

‫اإلتفاق على شروط العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)27‬‬

‫أ‪ .57‬يكون من مصلحة كال من الطرف المكلف والممارس بأن يقوم الممارس باإلبالغ خطيا عن الشروط‬
‫المتفق عليها للعملية قبل بدء العملية للمساعدة في تجنب تسوء الفهم‪ .‬ويختلف شكل ومضمون‬
‫اإلتفاق أو العقد المكتوب مع اختالف ظروف العملية‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬إذا نصت القوانين أو‬
‫األنظمة بتفصيل كافي على شروط العملية‪ ،‬فال يحتاج الممارس لتسجيلها في إتفاق مكتوب‪ ،‬بإتستثناء‬
‫حقيقة أن هذه القوانين أو األنظمة نافذة المفعول وأن الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) يقر ويفهم‬
‫مسؤولياته بموجب هذه القوانين أو األنظمة‪.‬‬

‫‪174‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .58‬يمكن أن تنص القوانين أو األنظمة‪ ،‬خصوصا في القطاع العام‪ ،‬على تعيين ممارس محدد ويمكن‬
‫التأكيــد‬

‫أن توضح صالحيات محددة‪ ،‬مثل صالحية الوصول إلى تسجالت الطرف المناتسب (األطراف‬
‫المناتسبة) ومعلوماته األخرى ومسؤولياته‪ ،‬مثل الطلب من الممارس أن يقدم تقريره مباشرة إلى الوزير‬
‫أو الهيئة التشريعية أو الجمهور إذا حاول الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) الحد من نطاق‬
‫العملية‪.‬‬

‫قبول التغيير في شروط العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)29‬‬

‫أ‪ .59‬إن أي تغير في الظروف يؤثر على متطلبات المستخدمين المستهدفين‪ ،‬أو أي تسوء فهم يتعلق‬
‫بطبيعة العملية‪ ،‬قد يبرر طلب إجراء تغيير معين في العملية‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬من عملية تأكيد‬
‫إلى عملية غير متعلقة بالتأكيد‪ ،‬أو من عملية تأكيد معقول إلى عملية تأكيد محدود‪ .‬وال تعتبر عدم‬
‫القدرة على الحصول على أدلة كافية ومالئمة لصياغة إتستنتاج تأكيد معقول تسببا مقبوال للتغيير من‬
‫عملية تأكيد معقول إلى عملية تأكيد محدود‪.‬‬

‫رقابة الجودة‬
‫المحاتسبون المهنيون في القطاع العام (المرجع‪ :‬الفقرات‪(31 ،20‬أ)‪(-‬ب))‬
‫أ‪ .60‬كتب هذا المعيار الدولي ل عمليات التأكيد في تسياق مجموعة من التدابير المتخذة لضمان جودة‬
‫عمليات التأكيد التي يقوم بها المحاتسبون المهنيون في القطاع العام‪ ،‬مثل تلك التدابير التي تتخذها‬
‫الهيئات األعضاء في اإلتحاد الدولي للمحاتسبين وفقا لبرنامج إمتثال الهيئات األعضاء في اإلتحاد‬
‫الدولي للمحاتسبين وبيانات إلتزامات العضوية‪ .‬تشمل هذه التدابير ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬متطلبات الكفاءة‪ ،‬مثل معايير التعليم والخبرة لالنضمام إلى العضوية‪ ،‬والتطور المهني المستمر‬
‫وكذلك متطلبات التعلم مدى الحياة‪.‬‬

‫‪ ‬تسياتسات وإجراءات رقابة الجودة المنفذة عبر المؤتسسة‪ .‬ويطبق المعيار الدولي لرقابة الجودة‬
‫‪ 1‬على جميع مؤتسسات المحاتسبين المهنيين فيما يخص عمليات التأكيد والخدمات ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ ‬قواعد السلوك األخالقي الشاملة‪ ،‬بما في ذلك متطلبات اإلتستقاللية التفصيلية‪ ،‬التي تأتسست‬
‫على المبادئ األتساتسية للنزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الواجبة والسرية والسلوك‬
‫المهني‪.‬‬

‫رقابة الجودة على مستوى المؤتسسة (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(3‬ب)‪(31 ،‬أ))‬

‫أ‪ .61‬يتناول المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬مسؤوليات المؤتسسة في إنشاء نظام رقابة الجودة لعمليات‬
‫التأكيد والحفاظ عليه‪ .‬كما أنه يوضح مسؤوليات المؤتسسة في وضع السياتسات واإلجراءات المصممة‬
‫لتزويدها بتأكيد معقول بأن المؤتسسة وموظفيها يمتثلون للمتطلبات األخالقية ذات الصلة‪ ،‬بما في‬
‫ذلك تلك المتعلقة باإلتستقاللية‪ .‬ويتطلب اإلمتثال للمعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬من بين أمور‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪175‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أخرى‪ ،‬أن تقوم المؤتسسة بإنشاء والحفاظ على نظام لرقابة الجودة يتضمن تسياتسات وإجراءات تعالج‬
‫كل عنصر من العناصر التالية‪ ،‬ويوثق تسياتساتها وإجراءاتها‪ ،‬ويوصلها لموظفي المؤتسسة‪:‬‬
‫مسؤوليات القيادة المتعلقة بالجودة داخل المؤتسسة؛‬ ‫(أ)‬
‫المتطلبات األخالقية ذات الصلة؛‬ ‫(ب)‬
‫قبول وإتستمرار عالقات العمالء والعمليات المحددة؛‬ ‫(ج )‬
‫الموارد البشرية؛‬ ‫(د)‬
‫أداء العملية؛ و‬ ‫(ه)‬
‫المراقبة‪.‬‬ ‫(و )‬

‫أ‪ .62‬تعتبر المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات التي تفرضها القوانين أو األنظمة والتي تتناول‬
‫مسؤوليات المؤتسسة في إنشاء نظام رقابة الجودة والحفاظ عليه‪ ،‬مهمة على األقل بقدر أهمية المعيار‬
‫الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬عندما تتطرق لجميع المسائل المشار إليها في الفقرة السابقة كما تفرض‬
‫إلتزامات على المؤتسسة تحقق أهداف المتطلبات المنصوص عليها في المعيار الدولي لرقابة الجودة‬
‫‪.1‬‬

‫أ‪ .63‬إن تصرفات شريك العملية‪ ،‬والرتسائل المناتسبة لبقية أفراد فريق العملية‪ ،‬في تسياق تحمل شريك‬
‫العملية لمسؤولية الجودة الشاملة في كل عملية‪ ،‬تؤكد حقيقة أن الجودة هي أمر أتساتسي في أداء‬
‫عملية التأكيد‪ ،‬وفي أهمية ما يلي بالنسبة لجودة عملية التأكيد‪:‬‬
‫إنجاز عمل يتوافق مع المعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫اإلمتثال لسياتسات وإجراءات رقابة الجودة في المؤتسسة حيث أمكن‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫إصدار تقرير عن العملية يكون مناتسب في الظروف المحددة‪.‬‬ ‫(ج )‬
‫قدرة فريق العملية على إثارة األمور المقلقة دون خشية األعمال اإلنتقامية‪.‬‬ ‫(د)‬

‫أ‪ .64‬يشمل النظام الفعال لرقابة الجودة عملية رصد تهدف لتزويد المؤتسسة بتأكيد معقول يفيد بأن‬
‫السياتسات واإلجراءات المتعلقة بنظام رقابة الجودة هي مالئمة وكافية وتعمل بفعالية‪.‬‬

‫أ‪ .65‬وما لم تشر المعلومات التي تقدمها المؤتسسة أو أطراف أخرى إلى خالف ذلك‪ ،‬يحق لفريق العملية‬
‫اإلعتماد على نظام المؤتسسة لرقابة الجودة‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يعتمد فريق العملية على نظام‬
‫المؤتسسة لرقابة الجودة فيما يتعلق بما يلي‪:‬‬

‫‪176‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫كفاءة الموظفين من خالل التوظيف والتدريب الرتسمي‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫التأكيــد‬

‫اإلتستقاللية من خالل جمع ونقل معلومات اإلتستقاللية ذات الصلة‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫الحفاظ على العالقات مع العمالء من خالل نظم القبول واإلتستمرارية‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫اإلتزام بالمتطلبات القانونية والتنظيمية من خالل عملية المتابعة‪.‬‬ ‫(د)‬

‫وخالل بحث أوجه القصور المحددة في نظام رقابة الجودة لدى المؤتسسة والتي قد تؤثر على عملية‬
‫التأكيد‪ ،‬قد يبحث شريك العملية التدابير التي إتخذتها المؤتسسة لمعالجة أوجه القصور تلك‪.‬‬

‫أ‪ .66‬ال يشير القصور في نظام رقابة الجودة لدى المؤتسسة بالضرورة إلى أن عملية التأكيد لم يتم تأديتها‬
‫وفقا للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪ ،‬أو أن تقرير الممارس لم يكن‬
‫تقري ار مناتسبا‪.‬‬

‫المهارات والمعرفة والخبرات فيما يتعلق بالموضوع األتساتسي وقياتسه أوتقييمه (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(31‬ج))‬
‫أ‪ .67‬قد ي طلب من الممارس أداء عمليات التأكيد فيما يتعلق بمجموعة واتسعة من المواضيع األتساتسية‬
‫ومعلومات الموضوع‪ .‬وقد يطلب البعض مهارات ومعرفة متخصصة تتجاوز عادة تلك التي يمتلكها‬
‫شخص معين‪.‬‬

‫أ‪ .68‬تتطلب قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين من المحاتسب المهني في القطاع العام الموافقة‬
‫على تقديم الخدمات التي يختص فقط بتأديتها‪ .4‬ويكون الممارس مسؤوال بشكل منفرد عن إتستنتاج‬
‫التأكيد المعبر عنه‪ ،‬وال تتقلص تلك المسؤولية بإتستخدام الممارس لعمل الخبير التابع له‪ .‬لكن إذا‬
‫اتستنتج الممارس الذي يستخدم عمل الخبير التابع له‪ ،‬مع إنتهاجه لهذا المعيار‪ ،‬بأن عمل ذلك‬
‫الخبير هو عمل كافي ألغراض الممارس‪ ،‬فقد يقبل الممارس نتائج أو إتستنتاجات ذلك الخبير المتعلقة‬
‫بمجاله باعتبارها أدلة مالئمة‪.‬‬

‫تكليف الفريق‬
‫الكفاءات والقدرات الجماعية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)32‬‬
‫أ‪ .69‬يتطلب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬من المؤتسسة وضع تسياتسات وإجراءات لقبول وإتستمرار‬
‫عالقات العمالء والعمليات المحددة‪ ،‬بحيث تهدف لتزويد المؤتسسة بتأكيد معقول بأنها تسوف تقبل‬

‫‪4‬‬
‫قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين‪ ،‬الفقرة ‪.6.210‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪177‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أو تستمر في العالقات والعمليات التي تكون فيها المؤتسسة مختصة بأداء العملية وتتمتع بالقدرات‬
‫الالزمة للقيام بذلك‪ ،‬بما في ذلك الوقت والموارد‪.5‬‬

‫الخبير التابع للممارس (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(32‬أ)‪(32 ،‬ب)(‪))1‬‬

‫أ‪ .70‬يمكن تأدية بعض أعمال التأكيد من قبل فريق متعدد التخصصات يشمل واحد أو أكثر من الخبراء‬
‫التابعين للممارس‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد تكون هناك حاجة إلى خبير من طرف الممارس لمساعدة‬
‫الممارس في فهم الموضوع األتساتسي وظروف العملية األخرى أو في واحدة أو أكثر من المسائل‬
‫المذكورة في الفقرة ‪46‬ص (في حالة عملية التأكيد المعقول) أو ‪46‬ل (في حال عملية التأكيد‬
‫المحدود)‪.‬‬

‫أ‪ .71‬عندما يتوجب اتستخدام عمل الخبير التابع للممارس‪ ،‬قد يكون من المناتسب أداء بعض اإلجراءات‬
‫المطلوبة بموجب الفقرة ‪ 52‬في مرحلة قبول العملية أو اإلتستمرار بها‪.‬‬

‫الممارتسون اآلخرون (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(32‬ب)(‪))2‬‬

‫أ‪ .72‬يمكن أن تشمل معلومات الموضوع معلومات قد اتستند إليها ممارس آخر في التعبير عن إتستنتاج‬
‫معين‪ .‬وقد يقرر الممارس‪ ،‬عند التوصل إلى إتستنتاج ما حول معلومات الموضوع‪ ،‬إتستخدام األدلة‬
‫التي قام عليها إتستنتاج ذلك الممارس اآلخر لتقديم أدلة فيما يتعلق بمعلومات الموضوع‪.‬‬

‫أ‪ .73‬قد يستخدم عمل ممارس آخر فيما يتعلق‪ ،‬مثال‪ ،‬بالموضوع األتساتسي في مكان بعيد أو في إختصاص‬
‫أجنبي‪ .‬وال يشكل أولئك الممارتسون اآلخرون جزءا من فريق العملية‪ .‬وقد تشمل اإلعتبارات ذات‬
‫الصلة عندما يخطط فريق العملية إلتستخدام عمل ممارس آخر‪:‬‬

‫ما إذا كان الممارس اآلخر يفهم ويتقيد بالمتطلبات األخالقية ذات الصلة بالعملية‪ ،‬وما إذا‬ ‫‪‬‬
‫كان مستقال على وجه الخصوص‪.‬‬

‫الكفاءة المهنية للممارس اآلخر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مدى مشاركة فريق العملية في عمل الممارس اآلخر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا كان الممارس اآلخر يعمل في بيئة تنظيمية تشرف بنشاط على ذلك الممارس‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪5‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪.26‬‬

‫‪178‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫مسؤوليات المراجعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(33‬ج))‬

‫التأكيــد‬

‫أ‪ .74‬بموجب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬تحدد تسياتسات وإجراءات مسؤولية المراجعة في المؤتسسة‬
‫على أتساس أن عمل أفراد الفريق األقل خبرة تتم مراجعته من قبل أفراد الفريق األكثر خبرة‪.6‬‬

‫مراجعة رقابة جودة العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(36‬ب))‬

‫أ‪ .75‬تشمل المسائل األخرى التي يمكن أن تؤخذ بعين اإلعتبار في مراجعة رقابة جودة العملية ما يلي‪:‬‬

‫تقييم فريق العملية إلتستقاللية المؤتسسة فيما يتعلق بالعملية؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) ما إذا حدثت أي مشاورات مالئمة حول المسائل التي تنطوي على إختالفات في الرأي أو‬
‫غيرها من المسائل الصعبة أو المثيرة للجدل‪ ،‬واإلتستنتاجات الناشئة عن تلك المشاورات؛ و‬

‫(ج) ما إذا كانت وثائق العملية التي اختيرت للمراجعة تعكس العمل المنجز فيما يتعلق باألحكام‬
‫الهامة وتدعم اإلتستنتاجات التي تم التوصل إليها‪.‬‬

‫التشكيك المهني والحكم المهني‬

‫التشكيك المهني (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)37‬‬

‫أ‪ .76‬التشكيك المهني هو تسلوك يشمل التنبه لما يلي‪ ،‬على تسبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬األدلة التي تتضارب مع األدلة األخرى التي يتم الحصول عليها‪.‬‬

‫‪ ‬المعلومات التي تشكك في مصداقية الوثائق والردود على اإلتستفسارات إلتستخدامها كأدلة‪.‬‬

‫‪ ‬الظروف التي تشير إلى الحاجة إلى إجراءات معينة باإلضافة إلى تلك التي يتطلبها المعيار‬
‫الدولي لعمليات التأكيد ذات الصلة‪.‬‬

‫‪ ‬األوضاع التي قد تشير إلى أخطاء محتملة في البيانات‪.‬‬

‫أمر ضروريا إذا كان يسعى الممارس‪،‬‬

‫أ‪ .77‬يعتبر الحفاظ على التشكيك المهني في جميع مراحل العملية ا‬
‫على تسبيل المثال‪ ،‬للحد من مخاطر‪:‬‬

‫‪ ‬تجاهل ظروف غير عادية‪.‬‬

‫‪ ‬التعميم الزائد عند إتستخالص إتستنتاجات من المالحظات‪.‬‬

‫‪ ‬إتستخدام فرضيات غير مناتسبة في تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات‪ ،‬وتقييم نتائجها‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪. 33‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪179‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .78‬ويعد التشكيك المهني أم ار ضروريا في التقييم األتساتسي لألدلة‪ .‬وهذا يشمل التشكيك في األدلة‬
‫المتضاربة وموثوقية المستندات والردود على اإلتستفسارات‪ .‬كما يشمل أيضا النظر في مدى كفاية‬
‫ومالءمة األدلة التي يتم الحصول عليها في ضوء الظروف المحددة‪.‬‬

‫أ‪ .79‬ما لم تنطوي العملية على تأكيد يتعلق بما إذا كانت الوثائق أصلية‪ ،‬فقد يقبل الممارس السجالت‬
‫والوثائق على أنها أصلية ما لم يكن لديه تسبب يدفعه لإلعتقاد بخالف ذلك‪ .‬لكن يتعين على الممارس‬
‫بموجب الفقرة ‪ 50‬النظر في موثوقية المعلومات التي تسوف تستخدم كأدلة‪.‬‬

‫أ‪ .80‬ال يمكن التوقع بأن يتجاهل الممارس التجارب السابقة بخصوص صدق ونزاهة أولئك الذين يقدمون‬
‫األدلة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن اإلعتقاد بأن أولئك الذين يقدمون األدلة يتصفون بالصدق والنزاهة ال يعفي‬
‫الممارس من ضرورة الحفاظ على التشكيك المهني‪.‬‬

‫الحكم المهني (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)38‬‬

‫أ‪ .81‬يعتبر الحكم المهني أم ار ضروريا في التنفيذ السليم لعملية التأكيد‪ .‬وذلك ألن تفسير المتطلبات‬
‫األخالقية ذات الصلة والمعيار الدولي لعمليات التأكيد ذات الصلة والق اررات المستنيرة المطلوبة طوال‬
‫العملية ال يمكن القيام به دون تطبيق التدريب والمعرفة والخبرات المناتسبة على الوقائع والظروف‪.‬‬
‫ويعتبر الحكم المهني ضروريا فيما يتعلق تحديدا بالق اررات حول‪:‬‬
‫‪ ‬األهمية النسبية ومخاطر العملية‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات المستخدمة لتلبية متطلبات المعيار الدولي لعمليات التأكيد‬
‫ذات الصلة والحصول على األدلة‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم ما إذا كان قد تم الحصول على أدلة كافية مالئمة‪ ،‬وما إذا ينبغي إنجاز المزيد لتحقيق‬
‫أهداف هذا المعيار وأهداف أي معيار دولي لعمليات التأكيد خاص بموضوع محدد‪ .‬وتحديدا‪،‬‬
‫في حال عملية التأكيد المحدود‪ ،‬يطلب الحكم المهني في تقييم ما إذا كان قد تم الحصول على‬
‫مستوى تأكيد هادف وذو معنى‪.‬‬
‫‪ ‬اإلتستنتاجات المناتسبة التي ينبغي اتستخالصها بناء على األدلة التي تم الحصول عليها‪.‬‬

‫أ‪ .82‬إن السمة المميزة للحكم المهني المتوقع من الممارس هي قابلية ممارتسته من قبل الممارس الذي‬
‫تساعد تدريبه ومعرفته وخبرته في تطوير الكفاءات الالزمة لتحقيق األحكام المعقولة‪.‬‬

‫أ‪ .83‬تستند ممارتسة الحكم المهني في أي حالة محددة إلى الحقائق والظروف المعروفة للممارس‪ .‬كما أن‬
‫التشاور حول المسائل الصعبة أو المثيرة للجدل أثناء العملية‪ ،‬تسواء ضمن فريق العملية أو بين فريق‬
‫العملية واآلخرين على المستوى المناتسب داخل المؤتسسة أو خارجها‪ ،‬يساعد الممارس في إصدار‬

‫‪180‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أحكام مستنيرة ومعقولة‪ ،‬بما في ذلك إلى أي مدى تتأثر بنود محددة في معلومات الموضوع بأحكام‬
‫التأكيــد‬

‫الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪.‬‬

‫أ‪ .84‬يمكن تقييم الحكم المهني على أتساس ما إذا كان الحكم الذي تم التوصل إليه يعكس تطبيق مبادئ‬
‫التأكيد والقياس أو التقييم بكفاءة وما إذا كان مناتسبا في ضوء الحقائق والظروف التي كانت معروفة‬
‫للممارس حتى تاريخ تقرير التأكيد الخاص به‪ ،‬وبما ينسجم معها‪.‬‬

‫أ‪ .85‬ينبغي ممارتسة الحكم المهني طوال مراحل العملية‪ ،‬كما ينبغي توثيقه بشكل مناتسب‪ .‬وفي هذا‬
‫الصدد‪ ،‬تتطلب الفقرة ‪ 79‬من الممارس إعداد وثائق كافية لتمكين الممارس ذي الخبرة‪ ،‬والذي ال‬
‫تربطه صلة تسابقة بالعملية‪ ،‬من فهم األحكام المهنية الهامة التي تصدر في التوصل إلى إتستنتاجات‬
‫معينة بشأن المسائل الهامة التي تنشأ خالل العملية‪ .‬وال ينبغي اتستخدام الحكم المهني كمبرر إلتخاذ‬
‫ق اررات ال تدعمها حقائق وظروف العملية أو ال تدعمها أدلة كافية ومالئمة‪.‬‬

‫تخطيط العملية وأدائها‬

‫التخطيط (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)40‬‬
‫أ‪ .86‬يشمل التخطيط قيام كل من شريك العملية‪ ،‬واألفراد الرئيسيين اآلخرين في فريق العملية‪ ،‬وأي خبراء‬
‫خارجيين تابعين للممارس الرئيسي بوضع إتستراتيجية شاملة لنطاق العملية ومحاور تركيزها وتوقيتها‬
‫وتنفيذها‪ ،‬كما يشمل خطة العملية التي تتألف من منهج مفصل عن طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات‬
‫التي يتعين القيام بها وأتسباب إختيارها‪ .‬ويساعد التخطيط المالئم على تكريس اإلهتمام المناتسب‬
‫للمجاالت الهامة من العملية‪ ،‬وتحديد المشاكل المحتملة في الوقت المناتسب‪ ،‬وتنظيم وإدارة العملية‬
‫بشكل تسليم بهدف تنفيذها بطريقة فعالة وكفؤة‪ .‬كما يساعد التخطيط المالئم أيضا الممارس على‬
‫إيكال العمل ألفراد فريق العملية بشكل صحيح‪ ،‬ويسهل توجيه أعمالهم واإلشراف عليها ومراجعتها‪.‬‬
‫وعالوة على ذلك‪ ،‬يساعد التخطيط المالئم‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬في تنسيق العمل المنجز من قبل الممارتسين‬
‫اآلخرين والخبراء‪ .‬وتختلف طبيعة ونطاق أنشطة التخطيط مع إختالف ظروف العملية‪ ،‬مثل تعقيد‬
‫الموضوع األتساتسي والمعايير‪ .‬وتشمل األمثلة على المسائل الرئيسية التي يمكن أخذها بعين اإلعتبار‬
‫ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬خصائص العملية التي تحدد نطاقها‪ ،‬بما في ذلك شروط العملية وخصائص الموضوع األتساتسي‬
‫والمعايير‪.‬‬
‫‪ ‬التوقيت والطبيعة المتوقعتان لإلتصاالت المطلوبة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪181‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬نتائج أنشطة قبول العملية‪ ،‬وحيث أمكن‪ ،‬ما إذا كانت المعرفة المكتسبة في العمليات األخرى‬
‫المنجزة من قبل شريك العملية لصالح الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) هي معرفة مالئمة‬
‫وذات صلة‪.‬‬
‫‪ ‬أتسلوب العملية‪.‬‬
‫‪ ‬فهم الممارس للطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك مخاطر أن تشتمل‬
‫معلومات الموضوع على أخطاء جوهرية‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد المستخدمين المستهدفين واحتياجاتهم من المعلومات‪ ،‬وبحث األهمية النسبية وعناصر‬
‫مخاطر العملية‪.‬‬
‫‪ ‬مدى إرتباط مخاطر اإلحتيال بالعملية‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة وتوقيت ونطاق الموارد الالزمة لتنفيذ العملية‪ ،‬مثل الموظفين ومتطلبات الخبرة‪ ،‬بما في‬
‫ذلك طبيعة ومدى مشاركة الخبراء‪.‬‬
‫‪ ‬تأثير قسم التدقيق الداخلي على العملية‪.‬‬

‫أ‪ .87‬قد يقرر الممارس مناقشة عناصر التخطيط مع الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) لتسهيل تسير‬
‫وإدارة العملية (على تسبيل المثال‪ ،‬لتنسيق بعض اإلجراءات المخطط لها مع عمل موظفي الطرف‬
‫المناتسب (األطراف المناتسبة)‪ .‬وعلى الرغم من أن هذه المناقشات غالبا ما تحدث‪ ،‬إال أن إتست ارتيجية‬
‫العملية الشاملة وخطة العملية تبقى من مسؤولية الممارس‪ .‬وعند مناقشة المسائل المدرجة في‬
‫إتستراتيجية العملية الشاملة أو خطة العملية‪ ،‬فإنه ينبغي بذل العناية الالزمة لكي ال يتم إضعاف‬
‫فعالية العملية‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد تؤدي مناقشة طبيعة وتوقيت اإلجراءات التفصيلية مع الطرف‬
‫المناتسب (األطراف المناتسبة) إلى إضعاف فعالية العملية من خالل جعل اإلجراءات قابلة للتنبؤ‬
‫بشكل كبير‪.‬‬

‫أ‪ .88‬إن التخطيط ليس مرحلة منفصلة‪ ،‬إنما هو عملية مستمرة ومتكررة طوال العملية‪ .‬وقد يحتاج‬
‫الممارس‪ ،‬نتيجة أحداث غير متوقعة أو تغيرات في الظروف أو أدلة تم الحصول عليها‪ ،‬لتنقيح‬
‫اإلتستراتيجية الشاملة وخطة العملية‪ ،‬وبالتالي تنقيح طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات الناتجة المخطط‬
‫لها‪.‬‬

‫أ‪ .89‬أما في العمليات الصغيرة أو األقل تعقيدا‪ ،‬يمكن إجراء العملية بمجملها من قبل فريق عملية صغير‬
‫جدا‪ ،‬يتكون ربما من شريك العملية (الذي قد يكون ممارس منفرد) الذي يعمل من دون أي أفراد‬
‫آخرين في فريق العملية‪ .‬ويكون التنسيق والتواصل بين أفراد الفريق أتسهل ضمن الفريق الصغير‪.‬‬
‫وليس من الضروري أن تكون ممارتسة وضع إتستراتيجية العملية الشاملة في هذه الحاالت هي ممارتسة‬
‫معقدة أو ممارتسة تستغرق وقتا طويال؛ وهي تختلف مع اختالف حجم المنشأة‪ ،‬ومدى تعقيد العملية‪،‬‬

‫‪182‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫بما في ذلك الموضوع األتساتسي والمعايير‪ ،‬وحجم فريق العملية‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬في حال العملية‬
‫التأكيــد‬

‫المتكررة‪ ،‬قد تعتبر المذكرة الموجزة التي يتم إعدادها عند اتستكمال الفترة السابقة‪ ،‬بناء على مراجعة‬
‫أوراق العمل وإبراز القضايا التي حددت في العملية التي أكملت للتو‪ ،‬والتي يتم تحديثها في الفترة‬
‫الحالية بناء على المناقشات مع األطراف المناتسبة‪ ،‬بمثابة إتستراتيجية العملية الموثقة فيما يخص‬
‫العملية الحالية‪.‬‬

‫أ‪ .90‬إذا اتستمر الممارس بالعملية في الظروف الموصوفة في الفقرة ‪:43‬‬

‫(أ) عندما يكون من المرجح‪ ،‬وفق الحكم المهني للممارس‪ ،‬بأن المعايير المطبقة غير المناتسبة‬
‫أو الموضوع األتساتسي غير المناتسب قد يضلل المستخدمين المستهدفين‪ ،‬فإن اإلتستنتاج‬
‫المتحفظ أو اإلتستنتاج السلبي يكون إتستنتاج مناتسب في الظروف المحددة باإلعتماد على‬
‫مدى أهمية وإنتشار المسألة‪.‬‬
‫(ب) في حاالت أخرى‪ ،‬يكون اإلتستنتاج المتحفظ أو حجب اإلتستنتاج هو أمر مناتسب باإلعتماد‬
‫على مدى أهمية وإنتشار المسألة‪ ،‬وفق الحكم المهني للممارس‪.‬‬

‫أ‪ .91‬على تسبيل المثال‪ ،‬إذا إكتشف الممارس بعد قبول العملية بأن تطبيق المعايير المطبقة يؤدي إلى‬
‫معلومات موضوع متحيزة‪ ،‬وأن تحيز معلومات الموضوع هو تحيز هام وكبير‪ ،‬يكون اإلتستنتاج‬
‫السلبي هو إتستنتاج مناتسب في الظروف المحددة‪.‬‬

‫األهمية النسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)44‬‬

‫أ‪ .92‬تصدر األحكام المهنية حول األهمية النسبية في ضوء الظروف المحيطة‪ ،‬ولكنها ال تتأثر بمستوى‬
‫التأكيد‪ ،‬أي أنه بالنسبة لنفس المستخدمين المستهدفين ونفس الغرض‪ ،‬تكون األهمية النسبية لعملية‬
‫التأكيد المعقول هي نفسها لعملية التأكيد المحدود ألن األهمية النسبية مبنية على إحتياجات‬
‫المستخدمين المستهدفين من المعلومات‪.‬‬

‫أ‪ .93‬قد تناقش المعايير المطبقة مفهوم األهمية النسبية في تسياق إعداد وعرض معلومات الموضوع‪،‬‬
‫إطار مرجعيا للممارس في بحث األهمية النسبية للعملية‪ .‬وعلى الرغم من أن المعايير‬
‫ا‬ ‫وتوفر بالتالي‬
‫المطبقة قد تناقش األهمية النسبية من جوانب مختلفة‪ ،‬إال أن مفهوم األهمية النسبية يشمل عموما‬
‫المسائل التي نوقشت في الفقرتين أ‪-92‬أ‪ .100‬وإذا كانت المعايير المطبقة ال تتضمن مناقشة‬
‫لمفهوم األهمية النسبية‪ ،‬فإن هذه الفقرات توفر للممارس إطا ار مرجعيا‪.‬‬

‫أ‪ .94‬تعتبر أخطاء البيانات‪ ،‬بما في ذلك الحذوفات‪ ،‬هامة إذا كان يمكن أن يتوقع بشكل معقول أنها‬
‫تسوف تؤثر‪ ،‬منفردة أو مجتمعة‪ ،‬على الق اررات ذات الصلة للمستخدمين المستهدفين المتخذة على‬
‫أتساس معلومات الموضوع‪ .‬وتعد دراتسة الممارس لألهمية النسبية هي مسألة حكم مهني‪ ،‬وتتأثر‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪183‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫ب إدراك الممارس إلحتياجات المعلومات المشتركة للمستخدمين المستهدفين كمجموعة‪ .‬وفي هذا‬
‫السياق‪ ،‬من المعقول للممارس أن يفترض بأن المستخدمين المستهدفين‪:‬‬
‫لديهم معرفة معقولة بالموضوع األتساتسي‪ ،‬وهم على اتستعداد لدراتسة معلومات الموضوع بقدر‬ ‫(أ)‬
‫معقول من العناية‪.‬‬
‫(ب) يفهمون بأنه قد تم إعداد معلومات الموضوع وفق مستويات مناتسبة من األهمية النسبية‪،‬‬
‫ويدركون أية مفاهيم نسبية مشمولة في المعايير المطبقة؛‬
‫(ج) يفهمون أي شكوك كامنة في قياس أو تقييم الموضوع األتساتسي؛ و‬
‫يتخذون ق اررات معقولة على أتساس معلومات الموضوع بمجملها‪.‬‬ ‫(د)‬

‫ما لم تصمم العملية لتلبية احتياجات المعلومات المعينة لمستخدمين محددين‪ ،‬ال يؤخذ بعين اإلعتبار‬
‫عادة األثر المحتمل ألخطاء البيانات على المستخدمين المحددين الذين تختلف احتياجاتهم من‬
‫المعلومات على نطاق واتسع (أنظر أيضا الفقرات أ‪-16‬أ‪.)18‬‬

‫أ‪ .95‬تؤخذ األهمية النسبية بعين اإلعتبار في تسياق العوامل النوعية‪ ،‬وحيث أمكن‪ ،‬في تسياق العوامل‬
‫الكمية‪ .‬وتعتبر أهمية العوامل النوعية والكمية عند بحث األهمية النسبية في عملية محددة هي من‬
‫مسائل الحكم المهني للممارس‪.‬‬

‫أ‪ .96‬يمكن أن تشمل العوامل النوعية أمو ار معينة كالتالي‪:‬‬

‫عدد األشخاص أو المنشآت التي تأثرت بالموضوع األتساتسي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التفاعل بين العناصر المختلفة لمعلومات الموضوع عندما تتكون من عناصر متعددة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫واألهمية النسبية لهذه العناصر المختلفة‪ ،‬مثل التقرير الذي يتضمن العديد من مؤشرات األداء‪.‬‬
‫الصياغة المختارة فيما يتعلق بمعلومات الموضوع التي يعبر عنها بشكل تسردي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خصائص العرض التي يتم إعتمادها في معلومات الموضوع عندما تسمح المعايير المطبقة‬ ‫‪‬‬
‫بوجود إختالفات في ذلك العرض‪.‬‬
‫طبيعة أخطاء البيانات‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬طبيعة االنحرافات الملحوظة عن مقياس معين‬ ‫‪‬‬
‫عندما تكون معلومات الموضوع عبارة عن بيان يفيد بفعالية المقياس‪.‬‬
‫ما إذا كانت أخطاء البيانات تؤثر على االمتثال للقوانين أو األنظمة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في حال إعداد تقارير دورية حول الموضوع األتساتسي‪ ،‬أثر أي تعديل يؤثر على معلومات‬ ‫‪‬‬
‫الموضوع السابقة أو الحالية أو من المحتمل أن يؤثر على معلومات الموضوع المستقبلية‪.‬‬
‫ما إذا كانت أخطاء البيانات هي نتيجة عمل مقصود أم غير مقصود‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪184‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫ما إذا كانت أخطاء البيانات هي أخطاء هامة مع األخذ بعين اإلعتبار فهم الممارس‬ ‫‪‬‬
‫التأكيــد‬

‫لإلتصاالت السابقة المعروفة للمستخدمين‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬فيما يتعلق بالنتيجة المتوقعة‬
‫لقياس أو تقييم الموضوع األتساتسي‪.‬‬

‫ما إذا كانت أخطاء البيانات ترتبط بالعالقة بين الطرف المسؤول‪ ،‬ومسؤول القياس أو المقيم‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫أو الطرف المكلف أو عالقتهم مع أطراف أخرى‪.‬‬

‫عند تحديد مستوى أو مقياس معين‪ ،‬ما إذا كانت نتيجة اإلجراء تنحرف عن تلك القيمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عندما يكون الموضوع األتساتسي هو برنامج حكومي أو منشأة قطاع عام‪ ،‬ما إذا كان جانب‬ ‫‪‬‬
‫محدد من البرنامج أو المنشأة هو جانب هام فيما يتعلق بطبيعة ووضوح وأهمية البرنامج أو‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫عندما ترتبط معلومات الموضوع بإتستنتاج معين حول اإلمتثال للقوانين أو األنظمة‪ ،‬خطورة‬ ‫‪‬‬
‫عواقب عدم اإلمتثال‪.‬‬

‫أ‪ .97‬ترتبط العوامل الكمية بحجم األخطاء الواردة في البيانات مقارنة بالمبالغ المعلنة لتلك الجوانب من‬
‫معلومات الموضوع‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬التي‪:‬‬
‫يعبر عنها عدديا؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ترتبط بشكل آخر بالقيم العددية (على تسبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يكون عدد اإلنحرافات الملحوظة‬ ‫‪‬‬
‫عن مقياس معين هو عامل كمي مالئم عندما تكون معلومات الموضوع عبارة عن بيان يفيد‬
‫بفعالية المقياس)‪.‬‬

‫أ‪ .98‬عندما تكون العوامل الكمية قابلة للتطبيق‪ ،‬يغفل تخطيط العملية الذي يهدف فقط للكشف عن‬
‫األخطاء الجوهرية عن حقيقة أن مجموع األخطاء التي ال تعتبر مهمة بشكل فردي والتي لم يتم‬
‫تصحيحها والكشف عنها يؤدي إلى ظهور أخطاء جوهرية في معلومات الموضوع‪ .‬لذلك قد يكون‬
‫من المناتسب عند التخطيط لطبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات أن يحدد الممارس مقدا ار أقل من‬
‫األهمية النسبية كأتساس لتحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات‪.‬‬

‫أ‪ .99‬ترتبط األهمية النسبية بالمعلومات التي يغطيها تقرير التأكيد‪ .‬لذلك‪ ،‬عندما تغطي العملية بعض‪،‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪185‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫وليس جميع‪ ،‬جوانب المعلومات المعلنة حول الموضوع األتساتسي‪ ،‬تؤخذ األهمية النسبية بعين‬
‫اإلعتبار فيما يتعلق فقط بذلك الجزء الذي تغطيه العملية‪.‬‬

‫أ‪ .100‬يتطلب التوصل إلى إتستنتاج معين بشأن األهمية النسبية ألخطاء البيانات المحددة نتيجة اإلجراءات‬
‫المنجزة حكما مهنيا‪ .‬على تسبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬قد تتضمن المعايير المطبقة في عملية القيمة مقابل المال لقسم الطوارئ في مستشفى معين‬
‫تسرعة الخدمات المقدمة‪ ،‬وجودة الخدمات‪ ،‬وعدد المرضى الذين عولجوا خالل مناوبة معينة‪،‬‬
‫وقياس تكلفة الخدمات مقارنة بمستشفيات أخرى مماثلة‪ .‬وإذا تم اتستيفاء ثالثة من هذه المعايير‬
‫المطبقة ولكن لم يتم إتستيفاء معيار واحد بهامش صغير‪ ،‬تكون هناك حاجة إلصدار حكم‬
‫مهني إلتستنتاج ما إذا كان قسم الطوارئ في المستشفى يمثل بمجمله قيمة مقابل المال‪.‬‬

‫‪ ‬في عملية اإلمتثال‪ ،‬قد تمتثل المنشأة لتسعة نصوص من القانون أو النظام ذي العالقة‪ ،‬لكنها‬
‫ال تمتثل لنص واحد معين‪ .‬ويتعين في هذه الحالة إصدار حكم مهني إلتستنتاج ما إذا كانت‬

‫المنشأة قد إمتثلت للقوانين أو األنظمة ذات العالقة بمجملها‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يأخذ‬
‫الممارس بعين اإلعتبار أهمية النص الذي لم تمتثل له المنشأة‪ ،‬وكذلك عالقة هذا النص‬
‫بالنصوص المتبقية من القوانين أو األنظمة ذات العالقة‪.‬‬

‫فهم ظروف العملية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪46-45‬ص)‬

‫أ‪ .101‬إن إجراء مناقشات بين شريك العملية واألفراد الرئيسيين اآلخرين في فريق العملية‪ ،‬وأي خبراء‬
‫خارجيين تابعين للممارس الرئيسي‪ ،‬حول قابلية اشتمال معلومات الموضوع على أخطاء جوهرية‬
‫وتطبيق المعايير المطبقة على حقائق وظروف العملية‪ ،‬قد يساعد فريق العملية في التخطيط‬
‫للعملية وتنفيذها‪ .‬ومن المفيد أيضا اإلبالغ عن المسائل ذات الصلة إلى أفراد فريق العملية‪ ،‬وألي‬
‫خبراء خارجيين تابعين للممارس لم يشاركوا في النقاش‪.‬‬

‫‪ 102‬أ‪ .‬قد يتحمل الممارس مسؤوليات إضافية بموجب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات‬
‫العالقة فيما يتعلق بعدم امتثال منشأة ما للقوانين واألنظمة‪ ،‬والتي قد تختلف عن أو تتجاوز ما‬
‫ورد في هذا المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪ ،‬وفيما يلي أمثلة على تلك المسؤوليات‪:‬‬
‫االتستجابة لعدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫(أ)‬
‫المتطلبات المتعلقة بحاالت معينة من التواصل مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪ ،‬ودراتسة‬
‫ما إذا كانت هناك حاجة التخاذ مزيد من اإلجراءات؛‬

‫‪186‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ب) التواصل مع أحد المدققين بشأن حاالت عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين‬
‫التأكيــد‬

‫واألنظمة‪7‬؛ و‬
‫(ج) متطلبات التوثيق المتعلقة بعدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪.‬‬

‫قد يؤدي االلتزام بأية مسؤوليات إضافية إلى تقديم مزيد من المعلومات الهامة ذات العالقة بعمل‬
‫الممارس وفقا لهذا المعيار والمعايير األخرى الدولية لعمليات التأكيد (فيما يتعلق بنزاهة الطرف‬
‫المسؤول أو المكلفين بالحوكمة‪ ،‬على تسبيل المثال)‪ .‬وتتناول الفقرات من أ‪-194‬أ‪ 198‬مزيدا من‬
‫مسؤوليات الممارس بموجب القوانين‪ ،‬أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة فيما يتعلق‬
‫بالتواصل بشأن عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة واإلبالغ عنه‪.‬‬

‫إطار مرجعيا لممارتسة الحكم‬

‫ا‬ ‫أ‪ .103‬إن فهم الموضوع األتساتسي وظروف العملية األخرى يوفر للممارس‬
‫المهني في جميع مراحل العملية‪ ،‬على تسبيل المثال عند‪:‬‬

‫‪ ‬األخذ بعين اإلعتبار خصائص الموضوع األتساتسي؛‬

‫‪ ‬تقييم مدى مالءمة المعايير؛‬

‫‪ ‬األخذ بعين اإلعتبار العوامل المهمة‪ ،‬وفق الحكم المهني للممارس‪ ،‬في توجيه جهود فريق‬
‫عملية‪ ،‬بما في ذلك حيث يكون اإلعتبار الخاص ضروريا‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬الحاجة إلى‬
‫مهارات متخصصة أو إلى عمل الخبير؛‬

‫‪ ‬إثبات وتقييم المالءمة المستمرة لمستويات األهمية النسبية الكمية (حيث يكون مناتسبا)‪،‬‬
‫واألخذ بعين اإلعتبار عوامل األهمية النسبية النوعية؛‬

‫‪ ‬وضع التوقعات إلتستخدامها عند تنفيذ اإلجراءات التحليلية؛‬

‫‪ ‬تصميم اإلجراءات وتنفيذها؛ و‬

‫‪ ‬تقييم األدلة‪ ،‬بما في ذلك مدى معقولية اإلق اررات الشفهية والخطية التي يستلمها الممارس‪.‬‬

‫أ‪ .104‬عادة ما يكون لدى الممارس فهما أقل عمقا للموضوع األتساتسي وظروف العملية األخرى من‬
‫الطرف المسؤول‪ .‬وعادة ما يكون أيضا لدى الممارس فهما أقل عمقا للموضوع األتساتسي وظروف‬
‫العملية األخرى في عملية التأكيد المحدود مقارنة بعملية التأكيد المعقول‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد‬
‫يحصل الممارس في بعض عمليات التأكيد المحدود على فهم للرقابة الداخلية على إعداد معلومات‬
‫الموضوع‪ ،‬لكن ال يكون هذا هو الحال في كثير من األحيان‪.‬‬

‫‪ 7‬انظر على سبيل المثال‪ ،‬األقسام ‪ 48/225-44/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية الدولية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪187‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .105‬إن تحديد المجاالت التي من المحتمل أن تنشأ فيها أخطاء جوهرية في معلومات الموضوع‪ ،‬ضمن‬
‫عملية التأكيد المحدود‪ ،‬تساعد الممارس على تركيز اإلجراءات على تلك المجاالت‪ .‬على تسبيل‬
‫المثال‪ ،‬في العملية التي تكون فيها معلومات الموضوع عبارة عن تقرير اإلتستدامة‪ ،‬قد يركز‬
‫الممارس على مجاالت معينة من تقرير اإلتستدامة‪ .‬ويمكن أن يصمم الممارس وينفذ إجراءات‬
‫على مجمل معلومات الموضوع عندما تتكون معلومات الموضوع من مجال واحد فقط أو عندما‬
‫يكون الحصول على تأكيد بشأن كافة مجاالت معلومات الموضوع هو أمر ضروري للحصول‬
‫على تأكيد هادف وذي معنى‪.‬‬

‫أ‪ .106‬في عملية التأكيد المعقول‪ ،‬يساعد فهم الرقابة الداخلية على معلومات الموضوع الممارس في‬
‫تحديد أنواع األخطاء والعوامل التي تؤثر على مخاطر األخطاء الجوهرية في معلومات الموضوع‪.‬‬
‫ويطلب من الممارس تقييم تصميم أنظمة الرقابة ذات الصلة ويحدد ما إذا كان قد تم تنفيذها‪ ،‬من‬
‫خالل تنفيذ إجراءات معينة باإلضافة إلى طرح اإلتستفسارات على الطرف المسؤول‪ .‬ويعد الحكم‬
‫المهني ضروريا لتحديد أنظمة الرقابة ذات الصلة في ظروف العملية‪.‬‬

‫أ‪ .107‬إن النظر في العملية المستخدمة إلعداد معلومات الموضوع‪ ،‬ضمن عملية التأكيد المحدود‪ ،‬يساعد‬
‫الممارس في تصميم وتنفيذ اإلجراءات لمعالجة المجاالت التي من المحتمل أن تنشأ فيها أخطاء‬
‫جوهرية في معلومات الموضوع‪ .‬وعند النظر في العملية المستخدمة‪ ،‬يستخدم الممارس الحكم‬
‫المهني لتحديد جوانب العملية ذات الصلة بالتدقيق‪ ،‬وقد يطرح اإلتستفسارات على الطرف المناتسب‬
‫بخصوص تلك الجوانب‪.‬‬

‫أ‪ .108‬وفي كل من عملية التأكيد المعقول وعملية التأكيد المحدود‪ ،‬قد تساعد أيضا نتائج عملية تقييم‬
‫المخاطر لدى المنشأة الممارس في فهم الموضوع األتساتسي وظروف العملية األخرى‪.‬‬

‫الحصول على األدلة‬

‫طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات (المرجع‪ :‬الفقرات ‪(48‬ل)‪(49-‬ص))‬
‫أ‪ .109‬يختار الممارس مجموعة من اإلجراءات للحصول على تأكيد معقول أو تأكيد محدود‪ ،‬حسبما‬
‫يكون مناتسبا‪ .‬ويمكن أن تستخدم اإلجراءات المذكورة أدناه‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬في التخطيط للعملية‬
‫أو تنفيذها‪ ،‬بناء على السياق الذي تطبق فيه من قبل الممارس‪:‬‬
‫‪ ‬التفتيش؛‬
‫‪ ‬المالحظة؛‬
‫‪ ‬التأكيد؛‬
‫‪ ‬إعادة الحساب؛‬
‫‪ ‬إعادة األداء؛‬

‫‪188‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬اإلجراءات التحليلية؛ و‬
‫التأكيــد‬

‫‪ ‬اإلتستفسار‪.‬‬

‫أ‪ .110‬تشمل العوامل التي قد تؤثر على إختيار الممارس لإلجراءات طبيعة الموضوع األتساتسي‪ ،‬ومستوى‬
‫التأكيد الذي يتم الحصول عليه‪ ،‬واحتياجات المستخدمين المستهدفين والطرف المكلف من‬
‫المعلومات‪ ،‬بما في ذلك قيود الوقت والتكلفة ذات الصلة‪.‬‬

‫أ‪ .111‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد يشمل المعيار الدولي لعمليات التأكيد الخاص بموضوع محدد متطلبات‬
‫تؤثر على طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يصف مثل هذا المعيار الدولي‬
‫السابق ذكره طبيعة أو نطاق اإلجراءات المحددة التي ينبغي القيام بها أو مستوى التأكيد الذي‬
‫يتوقع الحصول عليه في نوع معين من العمليات‪ .‬وحتى في مثل هذه الحاالت‪ ،‬يعتبر التحديد‬
‫الدقيق لطبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات هي مسألة حكم مهني وتختلف من عملية إلى أخرى‪.‬‬

‫أ‪ .112‬في بعض العمليات‪ ،‬قد ال يحدد الممارس أي مجاالت من المحتمل أن ينشأ فيها أخطاء جوهرية‬
‫في معلومات الموضوع‪ .‬وبغض النظر عما إذا تم تحديد أي من هذه المجاالت‪ ،‬يصمم الممارس‬
‫وينفذ إجراءات معينة للحصول على مستوى هادف ومفيد من التأكيد‪.‬‬

‫أ‪ .113‬عملية التأكيد هي عملية متكررة‪ ،‬وقد يبلغ إلى علم الممارس معلومات تختلف إختالفا كبي ار عن‬
‫تلك المعلومات التي اتستند إليها تحديد اإلجراءات المخطط لها‪ .‬وحيث يؤدي الممارس اإلجراءات‬
‫المخطط لها‪ ،‬فإن األدلة التي يتم الحصول عليها قد تدفع الممارس إلى تنفيذ إجراءات إضافية‪.‬‬
‫يمكن أن تشمل هذه اإلجراءات الطلب من مسؤول القياس أو المقيم فحص المسألة التي يحددها‬
‫الممارس‪ ،‬وإج ارء تعديالت على معلومات الموضوع إن كان ذلك مناتسبا‪.‬‬

‫تحديد ما إذا كانت اإلجراءات اإلضافية ضرورية في عملية التأكيد المحدود (المرجع‪ :‬الفقرة ‪49‬ل)‬
‫أ‪ .114‬قد يطلع الممارس على أخطاء البيانات التي ال تشير بوضوح إلى وجود أخطاء جوهرية‪ ،‬بعد‬
‫تطبيق الحكم المهني‪ .‬توضح األمثلة التالية الحاالت التي قد ال يكون من الضروري فيها تنفيذ‬
‫إجراءات إضافية‪ ،‬ألن أخطاء البيانات المحددة‪ ،‬وفق الحكم المهني للممارس‪ ،‬ال تشير بوضوح‬
‫إلى وجود أية أخطاء جوهرية‪:‬‬

‫‪ ‬إذا كانت األهمية النسبية تبلغ ‪ 10000‬وحدة‪ ،‬وقدر الممارس وجود خطأ محتمل مقداره ‪100‬‬
‫وحدة‪ ،‬ال يكون هناك حاجة عموما لتنفيذ إجراءات إضافية‪ ،‬ما لم تكن هناك عوامل نوعية‬
‫أخرى ينبغي أخذها بعين اإلعتبار‪ ،‬ألن مخاطرة حدوث األخطاء الجوهرية من المرجح أن‬
‫تكون مخاطرة مقبولة في ظروف العملية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪189‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬إذا لم يكن الرد على إتستفسار واحد من بين عدة إتستفسارات كما هو متوقع‪ ،‬خالل تنفيذ‬
‫مجموعة من اإلجراءات على مجال معين من المرجح أن تنشأ فيه أخطاء جوهرية‪ ،‬فإنه قد‬
‫ال تكون هناك حاجة إلجراءات إضافية إذا كانت مخاطرة حدوث األخطاء الجوهرية‪ ،‬مع‬
‫ذلك‪ ،‬هي مخاطرة مقبولة في ظروف العملية في ضوء نتائج اإلجراءات األخرى‪.‬‬

‫أ‪ .115‬قد يبلغ إلى علم الممارس أي مسألة (مسائل) تدفعه لإلعتقاد بأن معلومات الموضوع يمكن أن‬
‫تشتمل على أخطاء جوهرية‪ .‬توضح األمثلة التالية الحاالت التي تكون فيها اإلجراءات اإلضافية‬
‫ضرورية حيث تشير األخطاء المحددة إلى احتمالية أن تشتمل معلومات الموضوع على أخطاء‬
‫جوهرية‪:‬‬

‫‪ ‬عند تأدية اإلجراءات التحليلية‪ ،‬قد يحدد الممارس تقلبا أو عالقة ال تنسجم مع المعلومات‬
‫األخرى ذات الصلة أو تختلف بشكل كبير عن المبالغ أو النسب المتوقعة‪.‬‬

‫‪ ‬قد يطلع الممارس على أخطاء جوهرية محتملة من مراجعة المصادر الخارجية‪.‬‬

‫‪ ‬إذا تسمحت المعايير المطبقة بنسبة خطأ ‪ ،%10‬واكتشف الممارس بناء على اختبار معين‬
‫نسبة خطأ مقدارها ‪ ،%9‬فقد تكون هناك حاجة إلى تنفيذ إجراءات إضافية ألن مخاطرة‬
‫حدوث أخطاء جوهرية قد ال تكون مخاطرة مقبولة في ظروف العملية‪.‬‬

‫‪ ‬إذا كانت نتائج اإلجراءات التحليلية ضمن التوقعات ولكنها كانت مع ذلك قريبة من تجاوز‬
‫القيمة المتوقعة‪ ،‬فقد تكون هناك حاجة إلى تنفيذ إجراءات إضافية ألن مخاطرة حدوث أخطاء‬
‫جوهرية قد ال تكون مخاطرة مقبولة في ظروف العملية‪.‬‬

‫أ‪ .116‬إذا بلغ إلى علم الممارس‪ ،‬في حال عملية التأكيد المحدود‪ ،‬أي مسألة (مسائل) تدفعه لإلعتقاد‬
‫بأن معلومات الموضوع يمكن أن تشتمل على أخطاء جوهرية‪ ،‬فإنه يتوجب على الممارس بموجب‬
‫الفقرة "‪49‬ل" تصميم وتنفيذ إجراءات إضافية‪ .‬يمكن أن تشمل اإلجراءات اإلضافية‪ ،‬على تسبيل‬
‫المثال‪ ،‬طرح اإلتستفسارات على الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) أو تنفيذ إجراءات أخرى‬
‫حسبما يكون مناتسبا في الظروف المحددة‪.‬‬

‫أ‪ .117‬إذا لم يستطع الممارس‪ ،‬بعد تأدية اإلجراءات اإلضافية المطلوبة بموجب الفقرة "‪49‬ل"‪ ،‬الحصول‬
‫على أدلة كافية ومالئمة لإلتستنتاج بأن المسألة (المسائل) المعينة من غير المرجح أن تتسبب في‬
‫اشتمال معلومات الموضوع على أخطاء جوهرية أو ليحدد بأنها تتسبب في اشتمال معلومات‬
‫الموضوع على أخطاء جوهرية‪ ،‬فإنه يوجد في هذه الحالة قيد معين على النطاق وتطبق الفقرة‬
‫‪.66‬‬

‫‪190‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .118‬يسترشد الممارس في حكمه وتقديره بشأن طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات اإلضافية الالزمة‬
‫التأكيــد‬

‫للحصول على أدلة يستنتج من خاللها عدم احتمالية حدوث أخطاء جوهرية‪ ،‬أو يحدد من خاللها‬
‫وجود أخطاء جوهرية‪ ،‬بما يلي على تسبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬المعلومات التي يتم الحصول عليها من تقييم الممارس لنتائج اإلجراءات المنجزة مسبقا؛‬

‫‪ ‬فهم الممارس المحدث للموضوع األتساتسي وظروف العملية األخرى الذي تم اكتسابه طوال‬
‫فترة العملية؛ و‬

‫‪ ‬وجهة نظر الممارس بشأن مدى إقناع األدلة الالزمة لمعالجة المسألة التي تدفعه لإلعتقاد‬
‫بأن معلومات الموضوع يمكن أن تشتمل على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫جمع أخطاء البيانات غير المصححة (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ 51‬و‪)65‬‬

‫أ‪ .119‬يتم جمع األخطاء غير المصححة خالل العملية (أنظر الفقرة ‪ )51‬لغرض تقييم ما إذا كانت‬
‫أخطاء هامة‪ ،‬تسواء كانت منفردة أو مجتمعة‪ ،‬عند صياغة إتستنتاج الممارس‪.‬‬

‫أ‪ .120‬يمكن أن يحدد الممارس مبلغا معينا بحيث تكون األخطاء التي تقل عن هذا المبلغ طفيفة بشكل‬
‫واضح وال تكون هناك حاجة لجمعها ألن الممارس يتوقع بأن جمع هذه المبالغ لن يكون له تأثير‬
‫جوهري واضح على معلومات الموضوع‪ .‬وال تعد عبارة "طفيفة بشكل واضح" صياغة أخرى لعبارة‬
‫"ليس هاما"‪ .‬فالمسائل الطفيفة بشكل واضح تكون ذات حجم مختلف كليا (أصغر) مقارنة باألهمية‬
‫النسبية المحددة وفقا للفقرة ‪ ،44‬وتكون مسائل غير مهمة بشكل واضح‪ ،‬تسواء أخذت منفردة أو‬
‫مجتمعة‪ ،‬وتسواء قدرت وفق أي معايير متعلقة بالحجم أو الطبيعة أو الظروف‪ .‬وفي حال وجود‬
‫شكوك حول ما إذا كان واحد أو أكثر من البنود هو طفيف بشكل واضح‪ ،‬فإن المسألة ال تعتبر‬
‫طفيفة بشكل واضح‪.‬‬

‫اإلعتبارات عندما يشارك الخبير التابع للممارس في العملية‬

‫طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)52‬‬

‫أ‪ .121‬غالبا ما تكون المسائل التالية ذات صلة عند تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات فيما يتعلق‬
‫بعمل الخبير التابع للممارس عند إنجاز بعض أعمال التأكيد بواتسطة واحد أو أكثر من الخب ارء‬
‫التابعين للممارس (أنظر الفقرة أ‪:)70‬‬
‫أهمية عمل ذلك الخبير في تسياق العملية (أنظر أيضا الفقرات أ‪-122‬أ‪)123‬؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) طبيعة المسألة التي يرتبط بها عمل الخبير؛‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية في المسألة التي يرتبط بها عمل ذلك الخبير؛‬ ‫(ج )‬
‫معرفة الممارس وخبرته في العمل السابق المنجز من قبل ذلك الخبير؛ و‬ ‫(د)‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪191‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ه) ما إذا كان ذلك الخبير يخضع لسياتسات وإجراءات رقابة الجودة في مؤتسسة الممارس (أنظر‬
‫أيضا الفقرات أ‪-124‬أ‪.)125‬‬

‫دمج عمل الخبير التابع للممارس‬

‫أ‪ .122‬يمكن تأدية عمليات التأكيد على مجموعة واتسعة من المواضيع األتساتسية التي تتطلب مهارات‬
‫ومعرفة متخصصة تتجاوز تلك التي يمتلكها شريك العملية واألفراد اآلخرين في فريق العملية والتي‬
‫يستخدم فيها عمل الخبير التابع للممارس‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬يتم التشاور مع الخبير التابع‬
‫ل لممارس لتقديم المشورة بشأن مسألة فردية‪ ،‬ولكن كلما زادت أهمية عمل الخبير التابع للممارس‬
‫في تسياق العملية‪ ،‬كلما كان من المرجح أن يعمل الخبير كجزء من فريق متعدد التخصصات‬
‫يضم خبراء في مواضيع محددة وموظفين آخرين في مجال التأكيد‪ .‬وكلما زاد دمج عمل الخبير‬
‫من حيث طبيعته وتوقيته ونطاقه مع جهود العمل الكلية‪ ،‬كلما زادت أهمية اإلتصاالت المتبادلة‬
‫الفعالة بين الخبير التابع للممارس وموظفي التأكيد اآلخرين‪ .‬إذ يسهل اإلتصال المتبادل الفعال‬
‫التكامل السليم لعمل الخبير مع عمل اآلخرين في العملية‪.‬‬

‫أ‪ .123‬كما أشير في الفقرة أ‪ ،71‬وعندما يتوجب اتستخدام عمل الخبير التابع للممارس‪ ،‬قد يكون من‬
‫المناتسب أداء بعض اإلجراءات التي تتطلبها الفقرة ‪ 52‬في مرحلة قبول العملية أو اإلتستمرار بها‪.‬‬
‫ويكون هذا هو الحال تحديدا عندما يتم دمج عمل الخبير التابع للممارس بشكل كامل مع أعمال‬
‫موظفي التأكيد اآلخرين وعندما يستخدم عمل الخبير التابع للممارس في المراحل المبكرة من‬
‫العملية‪ ،‬على تسبيل المثال أثناء التخطيط األولي وتقييم المخاطر‪.‬‬

‫تسياتسات وإجراءات رقابة الجودة لدى مؤتسسة الممارس‬

‫أ‪ .124‬قد يكون الخبير الداخلي التابع للممارس شريك أو موظف‪ ،‬بما في ذلك موظف مؤقت‪ ،‬لدى‬
‫مؤتسسة الممارس‪ ،‬وهو يخضع بالتالي لسياتسات وإجراءات رقابة الجودة لتلك المؤتسسة وفقا للمعيار‬
‫الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬أو المتطلبات المهنية األخرى أو المتطلبات المنصوص عليها في القوانين‬
‫أو األنظمة‪ ،‬التي تعتبر مهمة على األقل بقدر أهمية المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ .1‬وبدال من‬
‫ذلك‪ ،‬قد يكون الخبير الداخلي التابع للممارس هو شريك أو موظف‪ ،‬بما في ذلك موظف مؤقت‪،‬‬
‫في مؤتسسة ضمن شبكة ما‪ ،‬والتي قد تشارك تسياتسات وإجراءات رقابة الجودة مع مؤتسسة الممارس‪.‬‬
‫وال يكون الخبير الخارجي التابع للممارس عضوا في فريق العملية وال يخضع لسياتسات وإجراءات‬
‫رقابة الجودة وفقا للمعيار الدولي لرقابة الجودة ‪.1‬‬

‫‪192‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .125‬يحق لفرق العملية االعتماد على نظام رقابة الجودة لدى المؤتسسة‪ ،‬ما لم تشر المعلومات التي‬
‫التأكيــد‬

‫تقدمها المؤتسسة أو أطراف أخرى إلى خالف ذلك‪ .‬ويختلف نطاق ذلك اإلعتماد مع اختالف‬
‫الظروف‪ ،‬ويمكن أن يؤثر على طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات الممارس فيما يتعلق بمسائل معينة‬
‫كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬الكفاءة والقدرات‪ ،‬من خالل برامج التوظيف والتدريب‪.‬‬

‫‪ ‬تقييم الممارس لموضوعية الخبير التابع للممارس‪ .‬يخضع الخبراء الداخلين التابعين للممارس‬
‫للمتطلبات األخالقية ذات الصلة‪ ،‬بما في ذلك تلك المتعلقة باإلتستقاللية‪.‬‬

‫‪ ‬تقييم الممارس لكفاية عمل الخبير التابع للممارس‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬يمكن أن توفر برامج‬
‫المؤتسسة التدريبية للخبراء الداخلييين التابعين للممارس الفهم المناتسب لعالقة خبراتهم مع‬
‫عملية جمع األدلة‪ .‬كما أن االعتماد على هذا التدريب وعلى عمليات المؤتسسة األخرى‪ ،‬مثل‬
‫بروتوكوالت تقييم عمل الخبراء الداخلييين التابعين للممارس‪ ،‬قد يؤثر على طبيعة وتوقيت‬
‫ونطاق إجراءات الممارس لتقييم مدى كفاية عمل الخبير التابع له‪.‬‬

‫‪ ‬اإللتزام بالمتطلبات القانونية والتنظيمية‪ ،‬من خالل عمليات المراقبة والمتابعة‪.‬‬

‫‪ ‬اإلتفاق مع الخبير التابع للممارس‪.‬‬

‫ال يقلص هذا اإلعتماد من مسؤولية الممارس في تلبية متطلبات هذا المعيار‪.‬‬
‫كفاءة وقدرات وموضوعية الخبير التابع للممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(52‬أ))‬
‫أ‪ .126‬يمكن الحصول على معلومات حول كفاءة وقدرات وموضوعية الخبير التابع للممارس من مجموعة‬
‫متنوعة من المصادر‪ ،‬مثل‪:‬‬
‫‪ ‬التجارب الشخصية في عمل تسابق لذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬المناقشات مع ذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬المناقشات مع ممارتسين آخرين أو غيرهم ممن لديهم معرفة بعمل ذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬معرفة مؤهالت ذلك الخبير‪ ،‬أو العضوية في هيئة مهنية أو نقابة صناعية‪ ،‬أو رخصة‬
‫الممارتسة‪ ،‬أو غيرها من أشكال اإلعتراف الخارجي‪.‬‬
‫‪ ‬األوراق المنشورة أو الكتب التي ألفها ذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬تسياتسات وإجراءات رقابة الجودة لدى المؤتسسة (أنظر أيضا الفقرات أ‪-124‬أ‪.)125‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪193‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .127‬في حين ال يطلب من الخبراء التابعين للممارس التمتع بنفس الكفاءة التي يتمتع بها الممارس في‬
‫أداء جميع جوانب عملية التأكيد‪ ،‬إال أن الخبير التابع للممارس الذي يستخدم عمله قد يحتاج إلى‬
‫فهم كافي للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ذات الصلة لمساعدته على ربط األعمال الموكلة إليه‬
‫بهدف العملية‪.‬‬

‫أ‪ .128‬إن تقييم أهمية تهديدات الموضوعية وما إذا كانت هنالك حاجة إلجراءات وقائية يمكن أن يعتمد‬
‫على دور الخبير التابع للممارس وأهمية عمل الخبير في تسياق العملية‪ .‬وقد يكون هناك بعض‬
‫الظروف التي ال يمكن فيها لإلجراءات الوقائية أن تقلص التهديدات إلى مستوى مقبول‪ ،‬على‬
‫دور هاما في إعداد معلومات‬
‫تسبي ل المثال‪ ،‬إذا كان الخبير المقترح التابع للممارس هو فرد لعب ا‬
‫الموضوع‪.‬‬

‫أ‪ .129‬عند تقييم موضوعية الخبير الخارجي التابع للممارس‪ ،‬فقد يكون من المالئم‪:‬‬
‫‪ ‬اإلتستفسار من الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) عن أي مصالح أو عالقات معروفة‬
‫لديهم مع الخبير الخارجي التابع للممارس والتي قد تؤثر على موضوعية الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬مناقشة ذلك الخبير بخصوص أية إجراءات وقائية معمول بها‪ ،‬بما في ذلك أي متطلبات‬
‫مهنية تطبق على ذلك الخبير‪ ،‬وتقييم ما إذا كانت اإلجراءات الوقائية كافية لتقليص التهديدات‬
‫إلى مستوى مقبول‪ .‬وتشمل المصالح والعالقات التي قد تكون ذات صلة لمناقشتها مع الخبير‬
‫التابع للممارس ما يلي‪:‬‬
‫‪ o‬المصالح المالية‪.‬‬
‫‪ o‬األعمال والعالقات الشخصية‪.‬‬
‫‪ o‬تقديم خدمات أخرى من قبل الخبير‪ ،‬بما في ذلك من قبل المنظمة في حال كان الخبير‬
‫الخارجي عبارة عن منظمة‪.‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون من المناتسب أيضا للممارس الحصول على إقرار خطي من‬
‫الخبير الخارجي التابع له بخصوص أي مصالح أو عالقات مع الطرف المناتسب (األطراف‬
‫المناتسبة) التي يكون الخبير على علم بها‪.‬‬

‫الحصول على فهم لمجال خبرة الخبير التابع للممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(52‬ب))‬
‫أ‪ .130‬إن الحصول على فهم كافي لمجال خبرة الخبير التابع للممارس إنما يساعد الممارس على‪:‬‬
‫اإلتفاق مع الخبير التابع للممارس على طبيعة ونطاق وأهداف عمل ذلك الخبير ألغراض‬ ‫(أ)‬
‫الممارس؛ و‬
‫(ب) تقييم مدى كفاية ذلك العمل ألغراض الممارس‪.‬‬

‫‪194‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .131‬يمكن أن تشمل الجوانب المحددة لمجال الخبير التابع للممارس فيما يتعلق بفهم الممارس ما يلي‪:‬‬
‫التأكيــد‬

‫ما إذا كان مجال الخبير يشتمل على مجاالت تخصص ذات صلة بالعملية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ما إذا كان يتم تطبيق أي معايير مهنية أو معايير أخرى وأي متطلبات تنظيمية أو قانونية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ماهية الفرضيات واألتساليب‪ ،‬بما في ذلك النماذج‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬التي يستخدمها الخبير‬ ‫‪‬‬
‫التابع للممارس‪ ،‬وما إذا كانت مقبولة عموما ضمن مجال ذلك الخبير ومناتسبة في ظروف‬
‫العملية‪.‬‬
‫طبيعة البيانات أو المعلومات الداخلية والخارجية التي يستخدمها الخبير التابع للممارس‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلتفاق مع الخبير التابع للممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(52‬ج))‬

‫أ‪ .132‬قد يكون من المناتسب أن يشتمل إتفاق الممارس مع الخبير التابع له أيضا على مسائل معينة‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫األدوار والمسؤوليات المختلفة لكل من الممارس والخبير؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) طبيعة وتوقيت ونطاق االتصاالت بين الممارس وذلك الخبير‪ ،‬بما في ذلك شكل التقارير‬
‫الواجب تقديمها من قبل ذلك الخبير؛ و‬
‫(ج) ضرورة التزام الخبير التابع للممارس بمتطلبات السرية‪.‬‬

‫أ‪ .133‬يمكن أن تؤثر المسائل التي أشير إليها في الفقرة "‪ "125‬على مستوى التفاصيل والصبغة الرتسمية‬
‫لإلتفاق بين الممارس والخبير التابع له‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كان من المناتسب أن يكون اإلتفاق‬
‫مكتوبا‪ .‬وغالبا ما يكون اإلتفاق بين الممارس والخبير الخارجي التابع له هو على شكل كتاب‬
‫تكليف‪.‬‬

‫تقييم كفاية عمل الخبير التابع للممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(52‬د))‬

‫أ‪ .134‬قد تكون المسائل التالية ذات صلة عند تقييم مدى كفاية عمل الخبير التابع للممارس ألغراض‬
‫الممارس‪:‬‬
‫مدى مالءمة ومعقولية نتائج أو إتستنتاجات الخبير‪ ،‬وإتساقها مع األدلة األخرى؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إذا كان عمل الخبير يتضمن إتستخدام فرضيات وأتساليب هامة‪ ،‬مدى مالءمة ومعقولية تلك‬
‫الفرضيات واألتساليب في الظروف المحددة؛ و‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪195‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫(ج) إذا كان عمل الخبير يتضمن إتستخدام بيانات المصدر التي تعتبر مهمة لعمله‪ ،‬مالءمة‬
‫وإكتمال ودقة تلك البيانات‪.‬‬

‫أ‪ .135‬إذا حدد الممارس بأن عمل الخبير التابع له ليس كافيا ألغراض الممارس‪ ،‬فإن الخيارات المتاحة‬
‫للممارس تشمل ما يلي‪:‬‬
‫اإلتفاق مع ذلك الخبير على طبيعة ونطاق األعمال األخرى التي تسيقوم بها؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫(ب) القيام بإجراءات إضافية مناتسبة للظروف المحددة‪.‬‬

‫العمل المنجز من قبل ممارس آخر‪ ،‬أو الخبير التابع للطرف المسؤول أو مسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬أو‬
‫المدقق الداخلي (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)55-53‬‬
‫أ‪ .136‬في حين تم كتابة الفقرات أ‪-121‬أ‪ 135‬في تسياق إتستخدام العمل الذي يقوم به الخبير التابع‬
‫للممارس‪ ،‬فهي توفر أيضا إرشادات مفيدة فيما يتعلق بإتستخدام العمل الذي يقوم به ممارس آخر‪،‬‬
‫أو خبير تابع للطرف المسؤول أو مسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬أو المدقق الداخلي‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)56‬‬

‫أ‪ .137‬يقلص التأكيد الخطي لإلق اررات الشفهية من إحتمال تسوء الفهم بين الممارس والطرف المناتسب‬
‫(األطراف المناتسبة)‪ .‬وعادة ما يكون الشخص (األشخاص) الذي يطلب منهم الممارس إق اررات‬
‫خطية هو أحد أفراد اإلدارة العليا أو أولئك المكلفين بالحوكمة وذلك باإلعتماد على‪ ،‬مثال‪ ،‬اإلدارة‬
‫وهيكل الحوكمة لدى الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪ ،‬والذي قد يختلف مع اختالف‬
‫اإلختصاصات والمنشآت‪ ،‬مما يعكس تأثيرات معينة مثل الخلفيات الثقافية والقانونية المختلفة‬
‫وخصائص الحجم والملكية‪.‬‬

‫أ‪ .138‬يمكن أن تشمل اإلق اررات الخطية األخرى المطلوبة ما يلي‪:‬‬

‫ما إذا كان يعتقد الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) أن آثار أخطاء البيانات التي لم‬ ‫‪‬‬
‫تصحح هي أخطاء غير مهمة‪ ،‬تسواء منفردة أو مجتمعة‪ ،‬بالنسبة لمعلومات الموضوع‪.‬‬
‫وعادة ما يتم دمج ملخص بهذه البنود في اإلقرار الخطي أو يتم إرفاقه باإلقرار؛‬
‫أن الفرضيات الهامة المستخدمة في إجراء أي تقديرات هامة هي فرضيات معقولة؛‬ ‫‪‬‬
‫أن الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) قد أبلغ الممارس بكافة أوجه القصور في الرقابة‬ ‫‪‬‬
‫الداخلية ذات الصلة بالعملية والتي تعتبر مهمة وغير طفيفة بشكل واضح ويكون الطرف‬
‫المناتسب (األطراف) على علم بها؛ و‬
‫عندما يكون الطرف المسؤول مختلف عن مسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬أن الطرف المسؤول‬ ‫‪‬‬
‫يقر بمسؤوليته عن الموضوع األتساتسي‪.‬‬

‫‪196‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .139‬ال يمكن أن تحل إق اررات الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) محل أدلة أخرى قد يتوقع الممارس‬
‫التأكيــد‬

‫بشكل معقول أن تكون متاحة‪ .‬وعلى الرغم من أن اإلق اررات الخطية توفر أدلة ضرورية‪ ،‬إال أنها‬
‫ال توفر أدلة كافية ومالئمة بحد ذاتها حول أي من المسائل التي تتطرق إليها‪ .‬وعالوة على ذلك‪،‬‬
‫فإن حقيقة أن الممارس قد تلقى إق اررات خطية موثوقة ال تؤثر على طبيعة أو نطاق األدلة األخرى‬
‫التي يحصل عليها الممارس‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية المطلوبة غير المقدمة أو غير الموثوقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)60‬‬
‫أ‪ .140‬تشمل الظروف التي قد ال يتمكن فيها الممارس من الحصول على إق اررات خطية ما يلي‪ ،‬على‬
‫تسبيل المثال‪:‬‬
‫يتعاقد الطرف المسؤول مع طرف ثالث إلجراء القياس أو التقييم ذي الصلة ويكلف في وقت‬ ‫‪‬‬
‫الحق الممارس إلجراء عملية التأكيد على معلومات الموضوع الناتجة‪ .‬في بعض هذه‬
‫الحاالت‪ ،‬على تسبيل المثال حيث يكون لدى الطرف المسؤول عالقة مستمرة مع مسؤول‬
‫قادر على إتخاذ الترتيبات الالزمة لكي يقدم‬
‫ا‬ ‫القياس أو المقيم‪ ،‬قد يكون الطرف المسؤول‬
‫مسؤول القياس أو المقيم اإلق اررات الخطية المطلوبة‪ ،‬أو قد يكون الطرف المسؤول في وضع‬
‫يمكنه من تقديم هذه اإلق اررات إذا كان لديه أتساس معقول للقيام بذلك‪ ،‬ولكن في حاالت أخرى‬
‫قد ال يكون األمر كذلك‪.‬‬
‫يكلف أحد المستخدمين المستهدفين الممارس إلجراء عملية التأكيد على المعلومات المتاحة‬ ‫‪‬‬
‫للجمهور ولكن ال يكون لديه عالقة مع الطرف المسؤول تضمن إتستجابة ذلك الطرف لطلب‬
‫الممارس تقديم إقرار خطي‪.‬‬
‫يتم إجراء عملية التأكيد وفق رغبات مسؤول القياس أو المقيم‪ .‬وقد يكون هذا هو الحال عند‬ ‫‪‬‬
‫إجراء العملية‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬بموجب أمر من المحكمة‪ ،‬أو عندما يفرض على ممارس‬
‫القطاع العام من قبل هيئة تشريعية أو تسلطة مختصة أخرى القيام بعملية محددة‪.‬‬

‫في هذه الظروف أو في الظروف المماثلة‪ ،‬قد ال يتمكن الممارس من الوصول إلى األدلة الالزمة‬
‫لدعم إتستنتاجه‪ .‬وإن كان هذا هو الحال‪ ،‬تطبق الفقرة ‪ 66‬من هذا المعيار‪.‬‬

‫األحداث الالحقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)61‬‬

‫أ‪ .141‬قد ال تكون دراتسة األحداث الالحقة في بعض عمليات التأكيد أم ار مالئما بسبب طبيعة الموضوع‬
‫األتساتسي‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬عندما تتطلب العملية إتستنتاجا معينا حول دقة التقرير اإلحصائي‬
‫في نقطة زمنية محددة‪ ،‬قد ال تؤثر األحداث التي تقع بين الوقت المحدد وتاريخ تقرير التأكيد على‬
‫اإلتستنتاج كما ال تتطلب اإلفصاح عنها في التقرير اإلحصائي أو تقرير التأكيد‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪197‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .142‬وكما أشير في الفقرة ‪ ،61‬ال يتحمل الممارس أية مسؤولية لتأدية أي إجراءات تتعلق بمعلومات‬
‫الموضوع ب عد تاريخ تقرير الممارس‪ .‬لكن إذا أصبحت حقيقة معينة معلومة للممارس‪ ،‬بعد تاريخ‬
‫تقرير الممارس‪ ،‬والتي لو علمها في تاريخ التقرير الخاص به لكانت دفعته إلى تعديل التقرير‪ ،‬فقد‬
‫يحتاج الممارس لمناقشة هذه المسألة مع الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) أو إتخاذ إجراءات‬
‫أخرى حسبما يكون مناتسبا في الظروف المحددة‪.‬‬

‫معلومات أخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)62‬‬

‫أ‪ .143‬تشمل اإلجراءات األخرى التي قد تكون مناتسبة في حال حدد الممارس تناقضا هاما أو إطلع على‬
‫خطأ جوهري في الحقائق ما يلي‪ ،‬على تسبيل المثال‪:‬‬
‫الطلب من الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) التشاور مع طرف ثالث مؤهل‪ ،‬مثل‬ ‫‪‬‬
‫المستشار القانوني التابع للطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪.‬‬
‫الحصول على المشورة القانونية بشأن النتائج المتمخضة عن إجراءات عمل مختلفة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التواصل مع أطراف ثالثة (على تسبيل المثال‪ ،‬جهة تنظيمية ما)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حجب تقرير التأكيد‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫االنسحاب من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب ممكنا بموجب القوانين أو األنظمة المعمول‬ ‫‪‬‬
‫بها‪.‬‬
‫وصف التناقض الهام في تقرير التأكيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وصف المعايير المطبقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)63‬‬

‫أ‪ .144‬يطلع وصف المعايير المطبقة المستخدمين المستهدفين على اإلطار الذي بنيت عليه معلومات‬
‫الموضوع‪ ،‬وهو مهم بشكل خاص عندما تكون هناك إختالفات كبيرة بين المعايير المختلفة فيما‬
‫يتعلق بكيفية التعامل مع مسائل محددة في معلومات الموضوع‪.‬‬

‫أ‪ .145‬يكون الوصف الذي يفيد بإعداد معلومات الموضوع وفقا لمعايير محددة معمول بها هو وصف‬
‫مناتسب فقط إذا إمتثلت معلومات الموضوع لكافة المتطلبات ذات الصلة في تلك المعايير التي‬
‫تعتبر فعالة‪.‬‬

‫أ‪ .146‬إن وصف المعايير المطبقة التي تحتوي لغة تحفظ أو تقييد غير دقيقة (على تسبيل المثال‪" ،‬تمتثل‬
‫معلومات الموضوع بشكل كبير للمتطلبات "س") ال يعتبر وصفا كافيا ألنه قد يضلل مستخدمي‬
‫معلومات الموضوع‪.‬‬

‫‪198‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫صياغة إتستنتاج التأكيد‬

‫التأكيــد‬

‫كفاية ومالءمة األدلة (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ )1(12‬و‪)64‬‬

‫أ‪ .147‬تعتبر األدلة ضرورية لدعم إتستنتاج الممارس وتقرير التأكيد‪ .‬وهي تراكمية بطبيعتها ويتم الحصول‬
‫عليها بشكل رئيسي من اإلجراءات التي تنجز أثناء العملية‪ .‬لكنها قد تشمل أيضا معلومات يتم‬
‫الحصول عليها من مصادر أخرى مثل العمليات السابقة (شريطة أن يحدد الممارس ما إذا قد‬
‫حدثت أي تغيرات منذ العملية السابقة يمكن أن تؤثر على مدى مالئمتها للعملية الحالية) أو‬
‫إجراءات رقابة الجودة لدى المؤتسسة فيما يخص قبول العمالء وإتستمرارهم‪ .‬ويمكن الحصول على‬
‫األدلة من مصادر داخل وخارج الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪ .‬وقد يتم إعداد المعلومات‬
‫التي يمكن أن تستخدم كأدلة بواتسطة خبير يتم تعيينه أو تكليفه من قبل الطرف المناتسب (األطراف‬
‫المناتسبة)‪ .‬تتكون األدلة من معلومات تدعم وتثبت جوانب معينة من معلومات الموضوع‪ ،‬وأي‬
‫معلومات تتعارض مع جوانب معينة من معلومات الموضوع‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬وفي بعض‬
‫الحاالت‪ ،‬يستخدم غياب المعلومات (مثل رفض الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) تقديم اإلقرار‬
‫المطلوب) من قبل الممارس وهو بالتالي يشكل أدلة أيضا‪ .‬يتألف معظم عمل الممارس في صياغة‬
‫إتستنتاج التأكيد من الحصول على األدلة وتقييمها‪.‬‬

‫أ‪ .148‬ترتبط كفاية األدلة ومالئمتها ببعضها البعض‪ .‬فالكفاية هو مقياس لكمية األدلة‪ .‬إذ تتأثر كمية‬
‫األدلة الالزمة بمخاطر وجود أخطاء جوهرية في معلومات الموضوع (فكلما كانت المخاطر‬
‫مرتفعة‪ ،‬كلما كان من المرجح طلب المزيد من األدلة)‪ ،‬وأيضا بنوعية هذه األدلة (فكلما كانت‬
‫الجودة مرتفعة‪ ،‬كلما كان من المرجح طلب أدلة أقل)‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن الحصول على المزيد من‬
‫األدلة ال يمكن أن يعوض عن ضعف جودتها‪.‬‬
‫أ‪ .149‬المالءمة هي مقياس لنوعية األدلة؛ أي مدى مالءمتها وموثوقيتها في توفير الدعم إلتستنتاج‬
‫الممارس‪ .‬وتتأثر موثوقية األدلة بمصدرها وطبيعتها‪ ،‬وتعتمد على الظروف المختلفة التي يتم فيها‬
‫الحصول عليها‪ .‬يمكن إصدار تعميمات حول موثوقية أنواع مختلفة من األدلة‪ ،‬لكن هذه التعميمات‬
‫تخضع إلتستثناءات مهمة‪ .‬وحتى عندما يتم الحصول على األدلة من مصادر خارج الطرف‬
‫المناتسب (األطراف المناتسبة)‪ ،‬قد توجد ظروف يمكن أن تؤثر على موثوقيتها‪ .‬على تسبيل المثال‪،‬‬
‫قد تكون األدلة التي يتم الحصول عليها من مصدر خارجي ليست موثوقة إذا كان المصدر غير‬
‫مطلع أو غير موضوعي‪ .‬وبينما يعترف بإمكانية وجود إتستثناءات معينة‪ ،‬يمكن أن تكون التعميمات‬
‫التالية حول موثوقية األدلة مفيدة‪:‬‬
‫تكون األدلة أكثر موثوقية عندما يتم الحصول عليها من مصادر خارج الطرف المناتسب‬ ‫‪‬‬
‫(األطراف المناتسبة)‪.‬‬
‫تكون األدلة التي يتم توليدها داخليا أكثر موثوقية عندما تكون أنظمة الرقابة ذات الصلة‬ ‫‪‬‬
‫هي أنظمة فعالة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪199‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫تكون األدلة التي يتم الحصول عليها مباشرة من قبل الممارس (على تسبيل المثال‪ ،‬من مراقبة‬ ‫‪‬‬
‫تطبيق نظام رقابة ما) أكثر موثوقية من األدلة التي يتم الحصول عليها بصورة غير مباشرة‬
‫أو عن طريق اإلتستدالل (على تسبيل المثال‪ ،‬من اإلتستفسار حول تطبيق نظام رقابة ما)‪.‬‬
‫تكون األدلة أكثر موثوقية عند وجودها على شكل وثائق ومستندات‪ ،‬تسواء ورقية أو إلكترونية‬ ‫‪‬‬
‫أو على وتسائط األخرى (على تسبيل المثال‪ ،‬يكون السجل المكتوب بالتزامن مع إجتماع‬
‫معين هو عادة أكثر موثوقية من اإلقرار الشفهي الالحق لما تم مناقشته)‪.‬‬

‫أ‪ .150‬يحصل الممارس عادة على المزيد من التأكيد من األدلة المتسقة التي يتم الحصول عليها من‬
‫مصادر مختلفة أو التي تكون ذات طبيعة مختلفة عن بنود األدلة التي تؤخذ منفردة بعين االعتبار‪.‬‬
‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬قد يشير الحصول على األدلة من مصادر مختلفة أو األدلة ذات الطبيعة‬
‫المختلفة إلى عدم موثوقية أحد بنود األدلة‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد تسهم المعلومات المؤيدة التي‬
‫يتم الحصول عليها من مصدر مستقل عن الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) في زيادة التأكيد‬
‫الذي يحصل عليه الممارس من إقرار الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪ .‬وبالعكس‪ ،‬عندما‬
‫تتضارب األدلة التي يتم الحصول عليها من مصدر واحد مع تلك التي يتم الحصول عليها من‬
‫مصدر آخر‪ ،‬يحدد الممارس ماهية اإلجراءات اإلضافية الالزمة لحل هذا التضارب‪.‬‬

‫أ‪ .151‬من الصعب جدا بصورة عامة‪ ،‬فيما يتعلق بالحصول على أدلة كافية ومالئمة‪ ،‬الحصول على‬
‫تأكيد حول معلومات الموضوع تغطي فترة معينة مقارنة بمعلومات الموضوع في نقطة زمنية‬
‫محددة‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬تقتصر عادة اإلتستنتاجات المقدمة حول العمليات على الفترة التي‬
‫تغطيها العملية؛ وال يقدم الممارس أي إتستنتاج حول ما إذا كانت العملية تسوف تستمر بالطريقة‬
‫المحددة مستقبال‪.‬‬

‫أ‪ .152‬تعتبر مسألة تحديد ما إذا تم الحصول على أدلة كافية ومالئمة يستند إليها إتستنتاج الممارس هي‬
‫مسألة حكم مهني‪.‬‬

‫أ‪ .153‬قد ال يحصل الممارس‪ ،‬في بعض الظروف‪ ،‬على األدلة الكافية أو المالئمة التي يتوقع الحصول‬
‫عليها من خالل اإلجراءات المخطط لها‪ .‬وفي هذه الظروف‪ ،‬يعتبر الممارس بأن األدلة التي تم‬
‫الحصول عليها من اإلجراءات المنجزة ليست كافية ومالئمة بحيث يكون قاد ار على صياغة‬
‫إتستنتاج معين حول معلومات الموضوع‪ .‬وقد يقوم الممارس بما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬توتسيع نطاق العمل المنجز؛ أو‬

‫‪ ‬تنفيذ إجراءات أخرى يعتبرها الممارس ضرورية في الظروف المحددة‪.‬‬

‫وحيث ال يكون أي من هذين البندين ممكنا في ظل الظروف المحددة‪ ،‬فلن يكون الممارس ا‬
‫قادر‬
‫على الحصول على أدلة كافية ومالئمة بحيث يتمكن من صياغة إتستنتاج معين‪ .‬وقد ينشأ هذا‬

‫‪200‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫الوضع حتى وإن لم يبلغ إلى علم الممارس أي مسألة (مسائل) قد تدفعه لالعتقاد بأن معلومات‬
‫التأكيــد‬

‫الموضوع تشتمل على أخطاء جوهرية‪ ،‬حسبما نوقش في الفقرة ‪49‬ل‪.‬‬

‫تقييم كفاية ومالءمة األدلة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)65‬‬

‫أ‪ .154‬إن عملية التأكيد هي عملية تراكمية ومتكررة‪ .‬فخالل قيام الممارس باإلجراءات المخطط لها‪ ،‬تدفع‬
‫األدلة المتحصل عليها الممارس إلى تغيير طبيعة أو توقيت أو نطاق اإلجراءات األخرى المخطط‬
‫لها‪ .‬وقد يبلغ إلى علم الممارس معلومات تختلف كثي ار عما هو متوقع والتي اتستندت إليها‬
‫اإلجراءات المخطط لها‪ .‬على تسبيل المثال‪:‬‬

‫إن مدى األخطاء التي يحددها الممارس في البيانات قد يؤدي إلى تغيير حكمه المهني بشأن‬ ‫‪‬‬
‫موثوقية مصادر محددة للمعلومات‪.‬‬

‫قد يطلع الممارس على تناقضات في المعلومات ذات الصلة‪ ،‬أو على أدلة متضاربة أو‬ ‫‪‬‬
‫مفقودة‪.‬‬

‫إذا تم تنفيذ إجراءات تحليلية في نهاية العملية‪ ،‬يمكن أن تشير نتائج تلك اإلجراءات إلى‬ ‫‪‬‬
‫وجود مخاطر غير معترف بها تسابقا من األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫في هذه الظروف‪ ،‬قد يحتاج الممارس إلى إعادة تقييم اإلجراءات المخطط لها‪.‬‬
‫أ‪ .155‬يتأثر الحكم المهني للممارس بخصوص ما يشكل أدلة كافية ومالئمة بعوامل معينة كالتالي‪:‬‬

‫أهمية أخطاء البيانات المحتملة‪ ،‬وإحتمال تأثيرها الهام على معلومات الموضوع‪ ،‬تسواء منفردة‬ ‫‪‬‬
‫أو عند جمعها مع أخطاء محتملة أخرى‪.‬‬

‫فعالية إتستجابة الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) لمعالجة المخاطر المعروفة لألخطاء‬ ‫‪‬‬
‫الجوهرية‪.‬‬

‫الخبرة المكتسبة خالل عمليات التأكيد السابقة فيما يتعلق بأخطاء محتملة مماثلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نتائج اإلجراءات المنجزة‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كانت هذه اإلجراءات قد حددت أخطاء معينة‬ ‫‪‬‬
‫في البيانات‪.‬‬

‫مصدر وموثوقية المعلومات المتاحة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مدى إقناع األدلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فهم الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) وبيئته‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪201‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫قيود النطاق (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ 26‬و ‪)66‬‬

‫أ‪ .156‬قد تنشأ قيود النطاق من‪:‬‬

‫(أ) ظروف خارجة عن تسيطرة الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة)‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يتم‬
‫عرضيا إتالف وثائق يعتبر الممارس أنه من الضروري فحصها؛‬

‫(ب) الظروف المتعلقة بطبيعة أو توقيت عمل الممارس‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد تحصل عملية‬
‫مادية يعتبر الممارس أنه من الضروري مراقبتها قبل عملية الممارس؛ أو‬

‫(ج) القيود التي يفرضها الطرف المسؤول‪ ،‬أو مسؤول القياس أو المقيم‪ ،‬أو الطرف المكلف على‬
‫الممارس التي تمنع‪ ،‬مثال‪ ،‬الممارس من تأدية إجراء يعتبره ضروريا في الظروف المحددة‪.‬‬
‫وقد يكون للقيود من هذا النوع آثار أخرى على العملية‪ ،‬مثل بحث الممارس لمخاطر العملية‬
‫وقبول العملية وإتستمرارها‪.‬‬

‫أ‪ .157‬إن عدم القدرة على تنفيذ إجراء معين ال يشكل قيدا على النطاق إذا كان الممارس قاد ار على‬
‫الحصول على أدلة كافية ومالئمة عن طريق تأدية إجراءات بديلة‪.‬‬

‫أ‪ .158‬تعتبر اإلجراءات المنجزة في عملية التأكيد المحدود‪ ،‬بحكم تعريفها‪ ،‬محدودة مقارنة مع تلك‬
‫اإلجراءات الالزمة في عملية التأكيد المعقول‪ .‬كما تعد القيود التي يعلم بوجودها قبل قبول عملية‬
‫إعتبار مالئما عند تحديد ما إذا كانت الشروط المسبقة لعملية التأكيد مستوفاة‪،‬‬
‫ا‬ ‫التأكيد المحدود‬
‫وخصوصا‪ ،‬ما إذا كانت العملية تظهر خصائص الوصول إلى األدلة (أنظر الفقرة ‪( 24‬ب)(‪))4‬‬
‫وما إذا كانت تبرز غرض منطقي (أنظر الفقرة ‪( 24‬ب)(‪ .))6‬وإذا تم فرض قيود أخرى من قبل‬
‫الطرف المناتسب (األطراف المناتسبة) بعد قبول عملية التأكيد المحدود‪ ،‬فقد يكون من المناتسب‬
‫اإلنسحاب من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب ممكنا بموجب القوانين أو األنظمة المعمول بها‪.‬‬

‫إعداد تقرير التأكيد‬

‫شكل تقرير التأكيد (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)68-67‬‬
‫أ‪ .159‬يمكن أن يساء فهم الصيغة الشفهية وغيرها من أشكال التعبير عن اإلتستنتاجات دون وجود تقرير‬
‫خطي مساند‪ .‬لهذا السبب‪ ،‬ال يقوم الممارس باإلبالغ بصورة شفهية أو عن طريق اتستخدام رموز‬
‫معينة دون تقديم أيضا تقرير تأكيد خطي يمكن إتاحته بسهولة عندما يتم تقديم التقرير الشفهي أو‬
‫عند إتستخدام أي رموز‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬يمكن إضافة رابط تشعبي على الرمز للوصول إلى‬
‫تقرير التأكيد الخطي عبر اإلنترنت‪.‬‬

‫أ‪ .160‬ال يتطلب هذا المعيار صيغة موحدة للتقارير في جميع عمليات التأكيد‪ .‬بل يحدد بدال من ذلك‬
‫العناصر األتساتسية التي ينبغي أن يتضمنها تقرير التأكيد‪ .‬إذ تصمم تقارير التأكيد بحيث تالئم‬
‫ظروف العملية المحددة‪ .‬ويمكن أن يستخدم الممارس العناوين أو أرقام الفقرات أو أدوات تتعلق‬

‫‪202‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫بالطباعة‪ ،‬على تسبيل المثال الخط الغامق للنص‪ ،‬وغيرها من اآلليات لتعزيز وضوح وتسهولة قراءة‬
‫التأكيــد‬

‫تقرير التأكيد‪.‬‬

‫أ‪ .161‬قد يختار الممارس أتسلوب "الشكل الموجز" أو "الشكل المطول" في إعداد التقارير لتسهيل التواصل‬
‫الفعال مع المستخدمين المستهدفين‪ .‬تشمل عادة تقارير "الشكل الموجز" العناصر األتساتسية فقط‪.‬‬
‫في حين تشمل تقارير "الشكل المطول" معلومات وإيضاحات أخرى ال يقصد منها أن تؤثر على‬
‫إتستنتاج الممارس‪ .‬وباإلضافة إلى العناصر األتساتسية‪ ،‬قد تصف التقارير المطولة بالتفصيل شروط‬
‫العملية‪ ،‬والمعايير المطبقة المستخدمة‪ ،‬والنتائج المتعلقة بجوانب محددة من العملية‪ ،‬وتفاصيل‬
‫مؤهالت وخبرات الممارس وغيره من المشاركين في العملية‪ ،‬واإلفصاح عن مستويات األهمية‬
‫النسبية‪ ،‬وفي بعض الحاالت توصيات معينة‪ .‬وقد يجد الممارس أنه من المفيد النظر في أهمية‬
‫تقديم مثل هذه المعلومات لتلبية احتياجات المستخدمين المستهدفين من المعلومات‪ .‬وحسبما تتطلب‬
‫الفقرة ‪ ،68‬تفصل المعلومات اإلضافية بشكل واضح عن إتستنتاج الممارس وتصاغ بطريقة توضح‬
‫أنه ال يقصد منها االنتقاص من ذلك اإلتستنتاج‪.‬‬

‫محتوى تقرير التأكيد‬

‫العنوان (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬أ))‬
‫أ‪ .162‬يساعد العنوان المناتسب في تحديد طبيعة تقرير التأكيد‪ ،‬وتمييزه عن التقارير الصادرة من قبل‬
‫آخرين‪ ،‬مثل أولئك الذين ال يتعين عليهم اإلمتثال لنفس المتطلبات األخالقية التي يمتثل لها‬
‫الممارس‪.‬‬

‫الجهة المرتسل إليها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬ب))‬

‫أ‪ .163‬تحدد الجهة المرتسل إليها الطرف أو األطراف الذين يتم توجيه تقرير التأكيد لهم‪ .‬وعادة ما يتم‬
‫توجيه تقرير التأكيد إلى الطرف المكلف‪ ،‬ولكن في بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون هناك مستخدمين‬
‫مستهدفين آخرين‪.‬‬

‫معلومات الموضوع والموضوع األتساتسي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬ج))‬

‫أ‪ .164‬يمكن أن يشمل تحديد ووصف معلومات الموضوع‪ ،‬وحيث يكون مناتسبا‪ ،‬الموضوع األتساتسي‪ ،‬ما‬
‫يلي على تسبيل المثال‪:‬‬
‫النقطة الزمنية أو الفترة الزمنية المحددة التي يرتبط بها قياس أو تقييم الموضوع األتساتسي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حيث أمكن‪ ،‬إتسم الطرف المسؤول أو أحد عناصر الطرف المسؤول الذي يرتبط به الموضوع‬ ‫‪‬‬
‫األتساتسي‪.‬‬
‫توضيح خصائص الموضوع األتساتسي أو معلومات الموضوع التي يجب أن يطلع عليها‬ ‫‪‬‬
‫المستخدمون المستهدفون‪ ،‬وكيف يمكن أن تؤثر هذه الخصائص على دقة قياس أو تقييم‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪203‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫الموضوع األتساتسي وفق المعايير المطبقة‪ ،‬أو على مدى إقناع األدلة المتاحة‪ .‬على تسبيل‬
‫المثال‪:‬‬
‫إلى أي درجة تكون معلومات الموضوع نوعية مقابل كمية‪ ،‬أو موضوعية مقابل ذاتية‪،‬‬ ‫‪o‬‬
‫أو تاريخية مقابل مستقبلية‪.‬‬
‫التغييرات في الموضوع األتساتسي أو ظروف العملية األخرى التي تؤثر على قابلية‬ ‫‪o‬‬
‫مقارنة معلومات الموضوع من فترة إلى أخرى‪.‬‬

‫المعايير المطبقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬د))‬

‫أ‪ .165‬يحدد تقرير التأكيد المعايير المطبقة والتي يتم وفقا لها قياس أو تقييم الموضوع األتساتسي بحيث‬
‫يمكن للمستخدمين المستهدفين فهم أتساس إتستنتاج الممارس‪ .‬وقد يتضمن تقرير التأكيد المعايير‬
‫المطبقة‪ ،‬أو قد يشير إليها إذا كانت مشمولة في معلومات الموضوع أو إذا كانت متاحة بخالف‬
‫ذلك من مصدر يمكن الوصول إليه بسهولة‪ .‬وقد يكون من المالئم في هذه الظروف اإلفصاح‬
‫عما يلي‪:‬‬
‫مصدر المعايير المطبقة‪ ،‬وما إذا كانت المعايير المطبقة مجسدة في القوانين أو األنظمة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫أو صادرة عن هيئات مفوضة أو معترف بها من الخبراء وتتبع أتسلوب عمل شفاف‪ ،‬أي ما‬
‫إذا كانت معايير راتسخة في تسياق الموضوع األتساتسي (وإن لم تكن كذلك‪ ،‬وصفا ألتسباب‬
‫اعتبارها معايير مناتسبة)‪.‬‬
‫أتساليب القياس أو التقييم المستخدمة عندما تسمح المعايير المطبقة باإلختيار بين عدد من‬ ‫‪‬‬
‫األتساليب‪.‬‬
‫أي تفسيرات هامة وضعت في تطبيق المعايير المطبقة في ظروف العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ما إذا كانت هناك أي تغييرات في أتساليب القياس أو التقييم المستخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫القيود المتأصلة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬ه))‬

‫أ‪ .166‬بينما يتوقع في بعض الحاالت أن تكون القيود المتأصلة مفهومة جيدا من قبل المستخدمين‬
‫المستهدفين لتقرير التأكيد‪ ،‬قد يكون من المناتسب في حاالت أخرى اإلشارة إليها بشكل واضح في‬
‫تقرير التأكيد‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يكون من المناتسب في تقرير التأكيد المتعلق بفعالية الرقابة‬
‫الداخلية اإلشارة إلى أن التقييم التاريخي للفعالية ال يرتبط بالفترات المستقبلية نظ ار لمخاطرة أن‬
‫الرقابة الداخلية قد تصبح غير كافية بسبب التغيرات في األوضاع‪ ،‬أو أن درجة اإلمتثال للسياتسات‬
‫أو اإلجراءات قد تتدهور‪.‬‬

‫الغرض المحدد (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬و))‬

‫‪ .167‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تصمم المعايير المطبقة لقياس أو تقييم الموضوع األتساتسي لغرض محدد‪.‬‬
‫على تسبيل المثال‪ ،‬قد تتطلب جهة تنظيمية ما من منشآت معينة إتستخدام معايير مطبقة محددة‬
‫ألغراض تنظيمية‪ .‬ولتجنب تسوء الفهم‪ ،‬ينبه الممارس قراء تقرير التأكيد لهذه الحقيقة‪ ،‬وأن معلومات‬
‫الموضوع تستكون بالتالي غير مناتسبة لغرض آخر‪.‬‬

‫‪204‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .168‬باإلضافة إلى التنبيه المطلوب بموجب الفقرة ‪(69‬و)‪ ،‬قد يعتبر الممارس أنه من المناسب اإلشارة‬
‫إلى أن تقرير التأكيد مصمم فقط لمستخدمين محددين‪ .‬وباإلعتماد على ظروف العملية‪ ،‬على‬
‫الحد من‬
‫سبيل المثال‪ ،‬القوانين أو األنظمة في إختصاص معين‪ ،‬يمكن تحقيق ذلك عن طريق ّ‬
‫توزيع أو إستخدام تقرير التأكيد‪ .‬وبينما قد يتم تقييد تقرير التأكيد بهذه الطريقة‪ ،‬ال يشير غياب‬
‫القيود فيما يتعلق بمستخدم محدد أو غرض محدد بحد ذاته إلى أن المسؤولية القانونية تقع على‬
‫تحمل المسؤولية القانونية على‬
‫الممارس فيما يتعلق بذلك المستخدم أو ذلك الغرض‪ .‬ويعتمد ّ‬
‫الظروف القانونية لكل حالة واإلختصاص ذي الصلة‪.‬‬

‫المسؤوليات النسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬ز))‬

‫أ‪ .169‬إن تحديد المسؤوليات النسبية ُيعلم المستخدمين المستهدفين بأن الطرف المسؤول هو من يتحمل‬
‫المقيم هو من يتحمل مسؤولية قياس أو تقييم‬
‫مسؤولية الموضوع األساسي‪ ،‬وأن مسؤول القياس أو ّ‬
‫الموضوع األساسي وفق المعايير المطبقة‪ ،‬وأن دور الممارس يكمن في التعبير بشكل مستقل عن‬
‫إستنتاج معين حول معلومات الموضوع‪.‬‬

‫تأدية العملية وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) ووفقا للمعيار الدولي لعمليات‬
‫التأكيد الخاص بموضوع محدد (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬ح))‬

‫أ‪ .170‬حيثما ُيطبق المعيار الدولي لعمليات التأكيد الخاص بموضوع محدد على جزء واحد فقط من‬
‫معلومات الموضوع‪ ،‬قد يكون من المناسب ذكر ذلك المعيار الخاص بموضوع محدد باإلضافة‬
‫إلى هذا المعيار‪.‬‬

‫أ‪ . 171‬إن أي عبارة تشتمل على لغة متحفظة أو مقيدة غير دقيقة (على سبيل المثال "تم إجراء العملية‬
‫بالرجوع إلى المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) يمكن أن تؤدي إلى تضليل مستخدمي‬
‫تقارير التأكيد‪.‬‬

‫متطلبات رقابة الجودة المطبقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬ط))‬

‫أ‪ .172‬فيما يلي توضيح لعبارة معينة في تقرير التأكيد بشأن متطلبات رقابة الجودة المطبقة‪:‬‬
‫تطبق المؤسسة المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬وتحافظ بالتالي على نظام شامل لرقابة الجودة يشمل سياسات‬
‫وإجراءات موثقة بشأن اإلمتثال للمتطلبات األخالقية والمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬

‫اإلمتثال لمتطلبات اإلستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬ي))‬

‫أ‪ .173‬فيما يلي توضيح لعبارة معينة في تقرير التأكيد بشأن اإلمتثال للمتطلبات األخالقية‪:‬‬
‫لقد إمتثلنا لمتطلبات اإلستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى المنصوص عليها في قواعد السلوك األخالقي‬
‫للمحاسبين المهنيين الصادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬والتي تأسست على المبادئ‬
‫األساسية للنزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الواجبة والسرية والسلوك المهني‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪205‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫ملخص العمل المنجز (المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪(69 ،6‬ك))‬

‫أ‪ .174‬يساعد ملخص العمل المنجز المستخدمين المستهدفين على فهم إستنتاج الممارس‪ .‬وبالنسبة للعديد‬
‫من عمليات التأكيد‪ ،‬تعتبر اإلختالفات الالنهائية في اإلجراءات أم ار ممكنا من الناحية النظرية‪.‬‬
‫أما في التطبيق العملي‪ ،‬فإنه من الصعب اإلبالغ عن هذه اإلختالفات بوضوح ودون غموض‬
‫ولبس‪ .‬وقد تكون البيانات الرسمية األخرى الصادرة عن مجلس معايير التدقيق والـتأكيد الدولية‬
‫بيانات مفيدة للممارسين في إعداد الملخص‪.‬‬

‫أ‪ . 175‬حيث ال يقدم أي معيار دولي محدد لعمليات التأكيد إرشادات حول اإلجراءات الخاصة بموضوع‬
‫أساسي معين‪ ،‬يمكن أن يشمل الملخص وصفا أكثر تفصيال للعمل المنجز‪ .‬وقد يكون من المناسب‬
‫أن يتضمن الملخص بيانا يفيد بأن العمل المنجز يشمل تقييم مدى مالءمة المعايير المطبقة‪.‬‬

‫أ‪ .176‬عادة ما يكون ملخص العمل المنجز في عملية التأكيد المحدود هو ملخص أكثر تفصيال مقارنة‬
‫بعملية التأكيد المعقول‪ ،‬وعادة ما يحدد القيود المفروضة على طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات‪.‬‬
‫وذلك ألن تقدير طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات المنجزة هو أمر أساسي لفهم إستنتاج معين‬
‫مصاغ بشكل ينقل ما إذا قد بلغ إلى علم الممارس‪ ،‬بناء على اإلجراءات المنجزة‪ ،‬أي مسألة‬
‫(مسائل) هامة دفعته لإلعتقاد بأن معلومات الموضوع قد تشتمل على أخطاء جوهرية‪ .‬وقد يكون‬
‫من المناسب أيضا اإلشارة في ملخص العمل المنجز إلى بعض اإلجراءات التي لم يتم أداهها‬
‫والتي ُيتوقع عادة أن يتم تأديتها في عملية التأكيد المعقول‪ .‬لكن التحديد الكامل لجميع هذه‬
‫اإلجراءات قد ال يكون أم ار ممكنا ألن فهم الممارس المطلوب ودراسة مخاطر العملية هي أقل مما‬
‫هو عليه في عملية التأكيد المعقول‪.‬‬

‫أ‪ .177‬قد تشمل العوامل التي ينبغي أخذها بعين اإلعتبار عند تحديد مستوى التفاصيل التي يتعين تقديمها‬
‫في ملخص العمل المنجز ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬الظروف الخاصة بالمنشأة (على سبيل المثال‪ ،‬الطبيعة المختلفة ألنشطة المنشأة مقارنة مع‬
‫تلك األنشطة التقليدية في القطاع)‪.‬‬

‫‪ ‬ظروف العملية المحددة التي تؤثر على طبيعة ونطاق اإلجراءات المنجزة‪.‬‬

‫‪ ‬توقعات المستخدمين المستهدفين بشأن مستوى التفاصيل التي يتعين تقديمها في التقرير‪ ،‬بناء‬
‫على ممارسة السوق أو وفقا للقوانين أو األنظمة المعمول بها‪.‬‬

‫‪206‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ . 178‬من المهم أن يتم كتابة الملخص بطريقة موضوعية تسمح للمستخدمين المستهدفين بفهم العمل‬
‫التأكيــد‬

‫المنجز كأساس إلستنتاج الممارس‪ .‬في معظم الحاالت‪ ،‬ال ينطوي هذا على تفاصيل خطة العمل‬
‫بأكملها‪ ،‬لكن من المهم من ناحية أخرى بأن ال يكون الملخص موج از جدا بحيث يكون غامضا‪،‬‬
‫وال أن ُيكتب بطريقة منمقة أو مبالغ فيها‪.‬‬

‫إستنتاج الممارس (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪( 12‬أ)(ط)(أ)‪(69 ،‬ط))‬

‫المعبر عنها بشكل مالئم لعملية التأكيد المعقول ما يلي‪:‬‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .179‬تشمل أمثلة اإلستنتاجات‬

‫‪ ‬عند التعبير عن اإلستنتاجات من حيث الموضوع األساسي والمعايير المطبقة‪" ،‬في رأينا‪ ،‬لقد‬
‫إمتثلت المنشأة‪ ،‬في كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬للقانون (س)"؛‬

‫‪ ‬عند التعبير عن اإلستنتاجات من حيث معلومات الموضوع والمعايير المطبقة‪" ،‬في رأينا‪ ،‬يتم‬
‫إعداد تقديرات األداء المالي للمنشأة بشكل صحيح‪ ،‬في كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا للمعايير‬
‫(س)"؛ أو‬

‫يعده الطرف المناسب‪" ،‬في رأينا‪ ،‬يعتبر‬

‫‪ ‬عند التعبير عن اإلستنتاجات من حيث البيان الذي ّ‬
‫بيان [الطرف المناسب] الذي يفيد بإمتثال المنشأة للقانون (س) هو بيان معروض بشكل‬
‫عادل في كافة النواحي الجوهرية" أو "في رأينا‪ ،‬يعتبر بيان [الطرف المناسب] الذي يفيد‬
‫بعرض مؤشرات األداء الرئيسية وفقا للمعايير (س) هو بيان معروض بشكل عادل في كافة‬
‫النواحي الجوهرية"‪.‬‬

‫أ‪ .180‬قد يكون من المناسب إطالع المستخدمين المستهدفين على السياق الذي يتعين فيه قراءة إستنتاج‬
‫الممارس عندما يتضمن تقرير التأكيد توضيحا لخصائص معينة للموضوع األساسي الذي يجب‬
‫أن يكون المستخدمين المستهدفين على علم به‪ .‬ويمكن أن يتضمن إستنتاج الممارس‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬صياغة معينة كالتالي‪" :‬تم صياغة هذا اإلستنتاج بناء على المسائل المبينة في أماكن‬
‫أخرى من تقرير التأكيد المستقل"‪.‬‬

‫المعبر عنها بشكل مالئم لعملية التأكيد المحدود ما يلي‪:‬‬

‫ّ‬ ‫أ‪ .181‬تشمل أمثلة اإلستنتاجات‬
‫‪ ‬عند التعبير عن اإلستنتاجات من حيث الموضوع األساسي والمعايير المطبقة‪" ،‬بناء على‬
‫اإلجراءات التي تم تأديتها واألدلة التي تم الحصول عليها‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا ما يدفعنا‬
‫لالعتقاد بأن [المنشأة] لم تمتثل‪ ،‬في جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬للقانون (س)"‪.‬‬
‫‪ ‬عند التعبير عن اإلستنتاجات من حيث معلومات الموضوع والمعايير المطبقة‪" ،‬بناء على‬
‫طلع على أي تعديالت هامة‬
‫اإلجراءات التي تم تأديتها واألدلة التي تم الحصول عليها‪ ،‬لم ن ّ‬
‫ينبغي إجراهها في تقييم مؤشرات األداء الرئيسية لتكون وفقا للمعايير (س)"‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪207‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫يعده الطرف المناسب‪" ،‬بناء على‬ ‫‪ ‬عند التعبير عن اإلستنتاجات من حيث البيان الذي ّ‬
‫اإلجراءات التي تم تأديتها واألدلة التي تم الحصول عليها‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا ما يدفعنا‬
‫لإلعتقاد بأن بيان [الطرف المناسب] الذي يفيد بإمتثال [المنشأة] للقانون (س)‪ ،‬لم ُيعرض‬
‫بشكل عادل في كافة النواحي الجوهرية"‪.‬‬

‫أ‪ .182‬تشمل أشكال التعبير التي قد تكون مفيدة للمواضيع األساسية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬واحد أو مزيج‬
‫مما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬بالنسبة لعمليات اإلمتثال‪" -‬في اإلمتثال مع" أو "وفقا لـ"‪.‬‬

‫‪ ‬بالنسبة للعمليات التي تصف فيها المعايير المطبقة عملية أو منهجية إلعداد أو عرض‬
‫معلومات الموضوع ‪ " -‬أُعدت بشكل سليم"‪.‬‬

‫"عرضت‬
‫‪ ‬بالنسبة للعمليات التي تتجسد فيها مبادئ العرض العادل في المعايير المطبقة ‪ُ -‬‬
‫بشكل عادل"‪.‬‬

‫أ‪ .183‬إن إدراج عنوان معين فوق الفقرات التي تحتوي على اإلستنتاجات المعدلة‪ ،‬والمسألة (المسائل)‬
‫التي ينتج عنها التعديل‪ ،‬يساعد في سهولة فهم تقرير الممارس‪ .‬وتشمل األمثلة على العناوين‬
‫المناسبة "اإلستنتاج المتحفظ" أو "اإلستنتاج السلبي" أو "حجب اإلستنتاج " و"أساس اإلستنتاج‬
‫المتحفظ" و"أساس اإلستنتاج السلبي"‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪.‬‬

‫توقيع الممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬م))‬

‫أ‪ .184‬يكون توقيع ا لممارس إما بإسم مؤسسة الممارس أو بإسم الممارس الفرد أو كالهما‪ ،‬بما يتناسب‬
‫مع اإلختصاص المحدد‪ .‬وباإلضافة إلى توقيع الممارس‪ ،‬قد ُيطلب من الممارس في بعض‬
‫اإلختصاصات تقديم إقرار ضمن تقريره حول األلقاب المهنية أو اإلعتراف المهني من قبل سلطة‬
‫الترخيص المناسبة في ذلك اإلختصاص‪.‬‬

‫التاريخ (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(69‬ن))‬

‫أ‪ .185‬إن تضمين تاريخ تقرير التأكيد ُيعلم المستخدمين المستهدفين بأن الممارس قد أخذ بإعتباره تأثير‬
‫األحداث التي وقعت حتى ذلك التاريخ على معلومات الموضوع وعلى تقرير التأكيد‪.‬‬

‫اإلشارة إلى الخبير التابع للممارس في تقرير التأكيد (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)70‬‬
‫أ‪ . 186‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تقتضي القوانين أو األنظمة اإلشارة إلى عمل الخبير التابع للممارس في‬
‫تقرير التأكيد‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ألغراض الشفافية في القطاع العام‪ .‬قد يكون من المناسب أيضا‬
‫في ظروف أخرى‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬توضيح طبيعة التعديل على إستنتاج الممارس‪ ،‬أو متى‬

‫يكون عمل الخبير جزءا ال يتج أز من النتائج الواردة في تقرير ّ‬

‫مطول‪.‬‬

‫‪208‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫المعبر عنه‪ ،‬وال تتقلص تلك المسؤولية‬

‫ّ‬ ‫أ‪ .187‬ومع ذلك‪ ،‬يتحمل الممارس مسؤولية منفردة عن اإلستنتاج‬
‫التأكيــد‬

‫عبر إستخدام الممارس لعمل الخبير التابع له‪ .‬لذلك فإنه من المهم في حال أشار تقرير التأكيد‬
‫إلى الخبير التابع للممارس‪ ،‬بأن ال تشير صياغة ذلك التقرير إلى تقليص مسؤولية الممارس عن‬
‫المعبر عنه بسبب مشاركة ذلك الخبير‪.‬‬
‫ّ‬ ‫اإلستنتاج‬

‫أ‪ .188‬من غير المحتمل أن ُيساء فهم اإلشارة العامة في التقرير المطول إلى العملية‪ ،‬التي يتم إجرائها‬
‫من قبل موظفين مؤهلين تأهيال مناسبا بما في ذلك خبراء الموضوع وإخصائيي التأكيد‪ ،‬بأنها‬
‫تقليص للمسؤولية‪ .‬لكن إحتمالية سوء الفهم تكون أعلى في حال التقارير الموجزة‪ ،‬حيث يمكن‬
‫عرض الحد األدنى من المعلومات المتعلقة بالسياق‪ ،‬أو عند اإلشارة إلى الخبير التابع للممارس‬
‫باإلسم‪ .‬لذلك‪ ،‬قد تكون هناك حاجة إلى صياغة إضافية في مثل هذه الحاالت بحيث يمتنع تقرير‬
‫المعبر عنه بسبب مشاركة الخبير‪.‬‬
‫التأكيد عن اإلشارة إلى تقلص مسؤولية الممارس عن اإلستنتاج ّ‬

‫اإلستنتاجات المعدلة وغير المعدلة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪ ،77-74‬الملحق)‬

‫أ‪ .189‬يصف مصطلح "واسع االنتشار" آثار أخطاء البيانات على معلومات الموضوع أو اآلثار المحتملة‬
‫ألخطاء البيانات على معلومات الموضوع‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬والتي لم تُكتشف بسبب عدم القدرة على‬
‫الحصول على أدلة كافية ومالئمة‪ .‬واآلثار واسعة اإلنتشار على معلومات الموضوع هي تلك‬
‫اآلثار التي‪ ،‬وفق الحكم المهني للممارس‪:‬‬
‫ال تقتصر على جوانب محددة من معلومات الموضوع؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إذا اقتصرت على ذلك‪ ،‬تمثل أو يمكن أن تمثل نسبة كبيرة من معلومات موضوع؛ أو‬
‫(ج) فيما يتعلق باإلفصاحات‪ ،‬تعتبر أساسية في فهم المستخدمين المستهدفين لمعلومات‬
‫الموضوع‪.‬‬

‫أ‪ .190‬تؤثر طبيعة المسأل ة‪ ،‬وتقدير الممارس إزاء مدى إنتشار اآلثار أو اآلثار المحتملة على معلومات‬
‫الموضوع‪ ،‬على نوع اإلستنتاج الذي ينبغي التعبير عنه‪.‬‬

‫أ‪ .191‬فيما يلي أمثلة على اإلستنتاجات المتحفظة والسلبية وعلى حجب اإلستنتاج‪:‬‬
‫‪ ‬اإلستنتاج المتحفظ (مثال على عمليات التأكيد المحدود التي تشتمل على أخطاء جوهرية)‪-‬‬
‫"بناء على اإلجراءات التي تم تأديتها واألدلة التي تم الحصول عليها‪ ،‬بإستثناء تأثير المسألة‬
‫المبينة في قسم أساس اإلستنتاج المتحفظ من تقريرنا‪ ،‬لم يبلغ إلى علمنا ما يدفعنا لإلعتقاد‬
‫بأن بيان [الطرف المناسب] ال يعرض بصورة عادلة‪ ،‬في جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬إمتثال‬
‫المنشأة للقانون (س)"‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستنتاج السلبي (مثال على األخطاء الهامة وواسعة اإلنتشار لكل من عمليات التأكيد‬
‫المعقول وعمليات التأكيد المحدود)‪" -‬نظ ار ألهمية المسألة المبينة في قسم أساس اإلستنتاج‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪209‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫السلبي من تقريرنا‪ ،‬ال يعرض بيان [الطرف المناسب] بصورة عادلة إمتثال المنشأة للقانون‬
‫(س)"‪.‬‬
‫‪ ‬حجب اإلستنتاج (مثال على قيود النطاق الهامة وواسعة اإلنتشار لكل من عمليات التأكيد‬
‫المعقول وعمليات التأكيد المحدود‪" -‬نظ ار ألهمية المسألة المبينة في قسم أساس حجب‬
‫اإلستنتاج من تقريرنا‪ ،‬فإننا لم نتمكن من الحصول على أدلة كافية ومالئمة لصياغة إستنتاج‬
‫معين حول بيان [الطرف المناسب]‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإننا ال نبدي أي إستنتاج حول ذلك البيان"‪.‬‬

‫المقيم ويصف بشكل مالئم بأن معلومات الموضوع‬

‫أ‪ .192‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد يحدد مسؤول القياس أو ّ‬
‫المقيم في عملية‬
‫تشتمل على أخطاء جوهرية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يصف مسؤول القياس أو ّ‬
‫إمتثال معينة حاالت عدم اإلمتثال بشكل صحيح‪ .‬وفي مثل هذه الظروف‪ ،‬تتطلب الفقرة ‪ 76‬من‬
‫الممارس لفت إنتباه المستخدمين المستهدفين لوصف األخطاء الجوهرية‪ ،‬إما من خالل التعبير‬
‫عن إستنتاج متحفظ أو سلبي أو من خالل التعبير عن إستنتاج غير متحفظ ولكن التأكيد على‬
‫المسألة عبر اإلشارة إليها بشكل محدد في تقرير التأكيد‪.‬‬

‫مسؤوليات اإلبالغ األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)78‬‬

‫أ‪ .193‬تشمل المسائل التي قد يكون من المناسب اإلبالغ عنها للطرف المسؤول‪ ،‬أو مسؤول القياس أو‬
‫المقيم‪ ،‬أو الطرف المكلف أو غيرهم االحتيال أو االحتيال المشتبه به‪ ،‬والتحيز في إعداد معلومات‬
‫ّ‬
‫الموضوع‪.‬‬

‫التواصل مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‬

‫أ‪ .194‬قد تشمل المتطلبات األخالقية ذات العالقة مطلبا إلبالغ مستوى مالئم من اإلدارة أو المكلفين‬
‫بالحوكمة عن عدم امتثال محدد أو مشتبه به للقوانين واألنظمة‪ .‬وفي بعض دوائر االختصاص‪،‬‬
‫قد تمنع القوانين أو األنظمة تواصل الممارس بشأن بعض المسائل مع الطرف المسؤول‪ ،‬أو‬
‫اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة‪ .‬وقد تمنع القوانين أو األنظمة بشكل محدد التواصل‪ ،‬أو أية إجراءات‬
‫أخرى قد تمس بسير تحقيق تجريه سلطة مختصة في وقوع تصرف غير قانوني محدد أو مشكوك‬
‫فيه ‪ ،‬بما في ذلك تنبيه المنشأة في حال كان من المطلوب من الممارس أن يبلغ سلطة مختصة‬
‫عن عدم امتثال محدد أو مشتبه به وفقا لقانون مكافحة غسيل األموال‪ ،‬على سبيل المثال‪ .‬وفي‬
‫تلك الحاالت‪ ،‬قد تكون المسائل التي ينظر فيها الممارس معقدة وقد يأخذ الممارس الحصول على‬
‫استشارة قانونية بعين االعتبار‪.‬‬

‫‪210‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة عن عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‬
‫التأكيــد‬

‫أ‪ .195‬قد تتطلب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة ما يلي‪:‬‬
‫قد يطلب من الممارس ب موجبها أن يبلغ السلطات المعنية خارج المنشأة بعدم االمتثال‬ ‫(أ)‬
‫المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪.‬‬
‫(ب) قد تحدد المسؤوليات التي يكون بموجبها إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة مالئما في‬
‫‪8‬‬
‫ظروف معينة‪.‬‬

‫أ‪ .196‬قد يكون إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة عن عدم امتثال محدد أو مشتبه به للقوانين واألنظمة‬
‫مطلوبا أو مناسبا في بعض الحاالت لألسباب التالية‪:‬‬
‫تتطلب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة من الممارس أن يبلغ عن‬ ‫(أ)‬
‫عدم االمتثال؛‬
‫(ب) يكون الممارس قد قرر أن اإلبالغ هو التصرف المالئم استجابة لعدم االمتثال المحدد أو‬
‫المشكوك فيه وفقا للمتطلبات األخالقية ذات العالقة؛ أو‬
‫(ج) تمنح القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة الممارس حق اإلبالغ‪.‬‬

‫أ‪ .197‬قد يشمل اإلبالغ عن عدم امتثال محدد أو مشتبه به للقوانين أو األنظمة وفقا للقوانين أو األنظمة‬
‫أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة عدم االمتثال للقوانين أو األنظمة التي تمر أمام الممارس أو‬
‫التي يكون على دراية بها عند أداء العملية ولكنها قد ال تؤثر على معلومات الموضوع‪ .‬وبموجب‬
‫هذا المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪ ،‬ال ُيتوقع أن يكون لدى الممارس مستوى من الفهم للقوانين‬
‫واألنظمة يتجاوز فهم القوانين واألنظمة التي تؤثر على معلومات الموضوع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد ُيتوقع‬
‫من الممارس بموجب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة أن يستخدم المعرفة‪،‬‬
‫والحكم المهني والخبرة في االستجابة لعدم االمتثال‪ .‬وتحدد محكمة أو جهة قضائية معنية في‬
‫نهاية المطاف ما إذا كان أحد التصرفات يمثل عدم امتثال فعلي‪.‬‬

‫أ‪ .198‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد ُيمنع إبالغ السلطات المهنية خارج المنشأة عن عدم االمتثال المحدد أو‬
‫المشكوك فيه نتيجة لواجب السرية المفروض على الممارس بموجب القوانين أو األنظمة أو‬
‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة‪ .‬وفي حاالت أخرى‪ ،‬ال يعد إبالغ السلطات المختصة خارج‬
‫المنشأة عن عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه انتهاكا لمبدأ السرية وفقا للمتطلبات األخالقية‬
‫‪9‬‬
‫ذات العالقة‪.‬‬

‫انظر على سبيل المثال األقسام ‪ 1/225‬إلى ‪ 52/225‬من قواعد سوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬ ‫‪٨‬‬

‫انظر على سبيل المثال القسم ‪ 7/140‬والقسم ‪ 53/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬ ‫‪٩‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪211‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫أ‪ .199‬قد ينظر الممارس في الحصول على استشارة داخلية (من داخل الشركة أو الشركة ضمن شبكة)‪،‬‬
‫أو في الحصول على استشارة قانونية ليتسنى له فهم التداعيات المهنية أو القانونية المترتبة على‬
‫اتخاذ مسار معين من اإلجراءات‪ ،‬أو في الحصول على استشارة سرية من جهة تنظيمية أو مهنية‬
‫‪10‬‬
‫(ما لم يكن ذلك ممنوعا بموجب القوانين أو األنظمة أو إذا لم يؤدي إلى انتهاك مبدأ السرية)‪.‬‬

‫التوثيق (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)83-79‬‬

‫أ‪ .200‬يشمل التوثيق سجال بأسباب الممارس في كافة المسائل الهامة التي تتطلب ممارسة الحكم المهني‬
‫واإلستنتاجات ذات الصلة‪ .‬وعند وجود مسائل صعبة من حيث المبدأ أو الحكم المهني‪ ،‬يمكن‬
‫للوثائق التي تتضمن الحقائق ذات الصلة التي كان الممارس يعلمها في الوقت الذي تم فيه‬
‫التوصل لإلستنتاج أن تساعد في إثبات معرفة الممارس‪.‬‬

‫أ‪ .201‬ليس من الضروري وال العملي أن يتم توثيق كل مسألة تُبحث أو حكم مهني ُيتخذ خالل أي عملية‪.‬‬
‫وعالوة على ذلك‪ ،‬ليس من الضروري للممارس أن يوثق بشكل منفصل (في قائمة مراجعة ما‪،‬‬
‫على سبيل المثال) اإلمتثال لمسائل معينة والذي يتم إثباته عبر الوثائق المدرجة في ملف العملية‪.‬‬
‫وعلى نحو مماثل‪ ،‬ال يحتاج الممارس إلى أن يدرج في ملف العملية المسودات المستبدلة ألوراق‬
‫العمل‪ ،‬والمالحظات التي تعكس تفكي ار غير مكتمل أو أولي‪ ،‬والنسخ السابقة من الوثائق التي تم‬
‫تصحيح األخطاء المطبعية أو أخطاء أخرى فيها‪ ،‬ونسخ طبق األصل عن الوثائق والمستندات‪.‬‬

‫أ‪ .202‬في تطبيق الحكم المهني لتقييم نطاق الوثائق التي ينبغي إعدادها واإلحتفاظ بها‪ ،‬قد يأخذ الممارس‬
‫بعين اإلعتبار ما هو ضروري لتوفير فهم العمل المنجز وأساس الق اررات الرئيسية المتخذة (ولكن‬
‫ليس الجوانب التفصيلية للعملية) إلى ممارس آخر ليس لديه أي خبرة سابقة في العملية‪ .‬ويمكن‬
‫لذلك الممارس اآلخر أن يكتسب فهم الجوانب التفصيلية للعملية فقط عن طريق مناقشتها مع‬
‫الممارس الذي قام بإعداد الوثائق‪.‬‬

‫أ‪ .203‬يمكن أن تشمل الوثائق سجال لما يلي‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬الخصائص المميزة للبنود أو المسائل المحددة التي تم إختبارها؛‬

‫‪ ‬الجهة التي قامت بإنجاز عمل العملية وتاريخ إكتمال ذلك العمل؛‬

‫انظر على سبيل المثال‪ ،‬القسم ‪ 55/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬ ‫‪١٠‬‬

‫‪212‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬الجهة التي قامت بمراجعة العمل المنجز في العملية وتاريخ ونطاق تلك المراجعة؛ و‬
‫التأكيــد‬

‫‪ ‬مناقشات المسائل الهامة مع الطرف المناسب (األطراف المناسبة) وغيرهم‪ ،‬بما في ذلك طبيعة‬
‫المسائل الهامة التي نوقشت ومتى ومع من تم إجراء المناقشات‪.‬‬

‫أ‪ .204‬يمكن أن تشمل الوثائق سجال لما يلي‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪ ‬القضايا المحددة فيما يتعلق باالمتثال للمتطلبات األخالقية ذات الصلة وكيفية حّلها‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستنتاجات بشأن االمتثال لمتطلبات االستقاللية التي تُطبق على العملية‪ ،‬وأي مناقشات‬
‫ذات صلة مع المؤسسة تدعم هذه اإلستنتاجات‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستنتاجات التي تم التوصل إليها فيما يتعلق بقبول وإستمرار عالقات العمالء وعمليات‬
‫التأكيد‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة ونطاق المشاورات التي تجري خالل العملية‪ ،‬واإلستنتاجات الناتجة عنها‪.‬‬

‫تجميع ملف العملية النهائي‬

‫أ‪ .205‬يتطلب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪( 1‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات المنصوص‬
‫عليها في القوانين أو األنظمة التي تعتبر مهمة على األقل بقدر أهمية المعيار الدولي لرقابة‬
‫الجودة ‪ )1‬من المؤسسات وضع سياسات وإجراءات إلستكمال تجميع ملفات العملية في الوقت‬
‫المناسب‪ .11‬وعادة ما يكون الوقت المناسب الذي يمكن خالله إستكمال تجميع ملف العملية‬
‫النهائي ال يزيد عن ستين يوما بعد تاريخ تقرير التأكيد‪.1۲‬‬

‫يعد إستكمال تجميع ملف العملية النهائي بعد تاريخ تقرير التأكيد هي عملية إدارية ال تتضمن‬
‫أ‪ّ .206‬‬
‫تأدية إجراءات جديدة أو صياغة إستنتاجات جديدة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد يتم إجراء تغييرات على الوثائق‬
‫خالل عملية التجميع النهائي إذا كانت التغييرات إدارية بطبيعتها‪ .‬وتشمل األمثلة على هذه‬
‫التغييرات ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬حذف الوثائق المستبدلة أو التخلص منها‪.‬‬

‫‪ ‬فرز ومقارنة أوراق العمل واإلشارة المرجعية لها‪.‬‬

‫‪ ‬توقيع قوائم التحقق من اإلستكمال فيما يخص عملية تجميع الملف‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪. 45‬‬ ‫‪١١‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة أ‪.54‬‬ ‫‪١۲‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪213‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫‪ ‬توثيق األدلة التي حصل عليها الممارس‪ ،‬وتم مناقشتها واإلتفاق عليها مع األعضاء ذوي‬
‫الصلة من فريق العملية قبل تاريخ تقرير التأكيد‪.‬‬

‫أ‪ .207‬يتطلب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪( 1‬أو المتطلبات الوطنية التي تعتبر مهمة على األقل بقدر‬
‫أهمية المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ )1‬من المؤسسات وضع سياسات وإجراءات معينة لإلحتفاظ‬
‫بوثائق العملية ‪ .1۳‬وال تقل فترة اإلحتفاظ في عمليات التأكيد عادة عن خمس سنوات من تاريخ‬
‫تقرير التأكيد‪.14‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪47‬‬ ‫‪١۳‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة أ‪61‬‬ ‫‪١٤‬‬

‫‪214‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫الملحق‬
‫التأكيــد‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرات ‪ ،2‬أ‪ ،8‬أ‪ ،11‬أ‪ ،16‬أ‪-36‬أ‪)38‬‬

‫األدوار والمسؤوليات‬

‫‪ .1‬تنطوي جميع عمليات التأكيد على ثالثة أطراف على األقل‪ :‬الطرف المسؤول والممارس والمستخدمين‬
‫المستهدفين‪ .‬وباإلعتماد على ظروف العملية‪ ،‬قد يكون هناك أيضا دور منفصل لمسوهل القياس أو‬
‫المقيم‪ ،‬أو للطرف المكلف‪.‬‬
‫ّ‬

‫‪ .2‬يوضح الرسم البياني أعاله كيفية ارتباط األدوار التالية بعملية التأكيد‪:‬‬

‫يكون الطرف المسؤول مسؤوال عن الموضوع األساسي‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫المقيم المعايير لقياس أو تقييم الموضوع األساسي وهو ما ينتج‬

‫(ب) يستخدم مسؤول القياس أو ّ‬
‫عنه معلومات الموضوع‪.‬‬

‫(ج) يوافق الطرف المكلف على شروط العملية مع الممارس‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪215‬‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫يحصل الممارس على أدلة كافية ومالئمة بغية التعبير عن إستنتاج مصمم لتعزيز درجة ثقة‬ ‫(د)‬
‫المستخدمين المستهدفين عدا عن الطرف المسؤول بمعلومات الموضوع‪.‬‬

‫(ه) يتخذ المستخدمون المستهدفون الق اررات بناء على معلومات الموضوع‪ .‬والمستخدمون‬
‫المستهدفون هم فرد (أفراد) أو منظمة (منظمات) أو مجموعة (مجموعات) منهم التي يتوقع‬
‫الممارس أنهم سيستخدمون تقرير التأكيد‪.‬‬

‫‪ .3‬يمكن إبداء المالحظات التالية حول هذه األدوار‪:‬‬

‫تنطوي كل عملية تأكيد على األقل على طرف مسؤول ومستخدمين مستهدفين‪ ،‬باإلضافة‬ ‫‪‬‬
‫إلى الممارس‪.‬‬
‫ال يمكن أن يكون الممارس هو الطرف المسؤول أو الطرف المكلف أو المستخدم المستهدف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫في العملية المباشرة‪ ،‬يكون الممارس هو أيضا مسؤول القياس أو ّ‬

‫المقيم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في عملية اإلثبات‪ ،‬يمكن أن يكون الطرف المسؤول‪ ،‬أو أي شخص آخر‪ ،‬ولكن ليس‬ ‫‪‬‬
‫المقيم‪.‬‬
‫الممارس‪ ،‬هو مسؤول القياس أو ّ‬
‫يقيم الموضوع األساسي وفق المعايير‪ ،‬تعتبر العملية هي عملية‬
‫عندما يقيس الممارس أو ّ‬ ‫‪‬‬
‫مباشرة‪ .‬وال يمكن تغيير خاصية تلك العملية إلى عملية إثبات من قبل طرف آخر يتحمل‬
‫مسؤولية القياس أو التقييم‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عن طريق قيام الطرف المسؤول بإرفاق بيان‬
‫بمعلومات الموضوع يقبل فيه تلك المسؤولية‪.‬‬
‫يمكن أن يكون الطرف المسؤول هو الطرف المكلف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في العديد من عمليات اإلثبات‪ ،‬يمكن أن يكون الطرف المسؤول هو أيضا مسؤول القياس‬ ‫‪‬‬
‫المقيم‪ ،‬والطرف المكلف‪ .‬ومثال على ذلك هو عندما تكلف المنشأة الممارس ألداء عملية‬
‫أو ّ‬
‫أعدته حول ممارسات اإلستدامة الخاصة بها‪ .‬ومن األمثلة على‬
‫تأكيد بخصوص تقرير ّ‬
‫المقيم هو عند تكليف‬
‫الحاالت التي يختلف فيها الطرف المسؤول عن مسؤول القياس أو ّ‬
‫أعدته منظمة حكومية حول ممارسات‬
‫الممارس إلجراء عملية تأكيد بخصوص تقرير ّ‬
‫اإلستدامة لشركة خاصة‪.‬‬
‫المقيم للممارس إق ار ار خطيا حول معلومات‬
‫في عملية اإلثبات‪ ،‬عادة ما يقدم مسؤول القياس أو ّ‬ ‫‪‬‬
‫الموضوع‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد ال يتمكن الممارس من الحصول على مثل هذا اإلقرار‪،‬‬

‫على سبيل المثال‪ ،‬عندما ال يكون الطرف المكلف هو مسؤول القياس أو ّ‬

‫المقيم‪.‬‬
‫يمكن أن يكون الطرف المسؤول أحد المستخدمين المستهدفين‪ ،‬ولكن ليس المستخدم الوحيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قد يكون الطرف المسؤول‪ ،‬ومسؤول القياس أو ّ‬

‫المقيم‪ ،‬والمستخدمين المستهدفين من منشآت‬ ‫‪‬‬
‫مختلفة أو من نفس المنشأة‪ .‬وكمثال على الحالة األخيرة‪ ،‬قد يسعى مجلس اإلشراف والمراقبة‬

‫‪216‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية‬

‫في هيكل مجلس اإلدارة المكون من مستويين للحصول على تأكيد حول المعلومات التي‬
‫التأكيــد‬

‫يقدمها المجلس التنفيذي في تلك المنشأة‪ .‬وينبغي النظر في العالقة بين الطرف المسؤول‬
‫المقيم والمستخدمين المستهدفين في سياق عملية محددة ويمكن أن‬
‫ّ‬ ‫ومسؤول القياس أو‬
‫تختلف عن مستويات المسؤولية المحددة بشكل تقليدي‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تكلف‬
‫اإلدارة العليا للمنشأة (مستخدم مستهدف) ممارس معين ألداء عملية التأكيد على جانب‬
‫محدد من أنشطة المنشأة التي تقع مسؤوليتها المباشرة على مستوى متدني في اإلدارة (الطرف‬
‫المسؤول)‪ ،‬لكن تكون اإلدارة العليا مسؤولة عنها في نهاية المطاف‪.‬‬
‫إن الطرف المكلف الذي ال يكون أيضا طرف مسؤول قد يكون هو المستخدم المستهدف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .4‬يمكن صياغة إستنتاج الممارس من حيث التالي‪:‬‬

‫الموضوع األساسي والمعايير المطبقة؛‬ ‫‪‬‬
‫معلومات الموضوع والمعايير المطبقة؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫يعده الطرف المناسب‪.‬‬
‫البيان الذي ّ‬ ‫‪‬‬

‫‪ .5‬يمكن أن يوافق الممارس والطرف المسؤول على تطبيق مبادئ المعيار الدولي لعمليات التأكيد على‬
‫العملية عندما ال يكون هناك مستخدمين مستهدفين عدا عن الطرف المسؤول لكن حين يتم إستيفاء‬
‫جميع المتطلبات األخرى للمعيار ا لدولي لعمليات التأكيد‪ .‬في مثل هذه الحاالت‪ ،‬يتضمن تقرير‬
‫يحد من إستخدام التقرير بحيث يقتصر على الطرف المسؤول‪.‬‬
‫الممارس بيانا ّ‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬ ‫‪217‬‬

 ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬
‫(معيار التدقيق الدولي ‪ 810‬سابقاً)‬

‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫(هذا المعيار نافذ المفعول)‬

‫المحتويات‬

‫الفقرة‬
‫‪7-1‬‬ ‫المقدمة ‪...............................................................................‬‬
‫‪9-8‬‬ ‫ثقة المدقق بالمعلومات المالية المستقبلية‪................................................‬‬
‫‪12-10‬‬ ‫قبول المهمة‪...........................................................................‬‬
‫‪15-13‬‬ ‫معرفة طبيعة العمل‪....................................................................‬‬
‫الفترة المشمولة‪16 .........................................................................‬‬
‫‪25-17‬‬ ‫إجراءات الفحص ‪.....................................................................‬‬
‫‪26‬‬ ‫عرض المعلومات واإلفصاح‪...........................................................‬‬
‫‪33-27‬‬ ‫تقرير حول فحص المعلومات المالية المستقبلية‪.........................................‬‬

‫ينبغييي ق يراءة المعيييار الييدولي لعمليييات التأكيييد ‪" ،3400‬فحييص المعلومييات المالييية المسييتقبلية" فييي سيييا "‬
‫والخييدمات تات‬ ‫مقدميية إل ي البيانييات الدولييية لرقابيية ال ييو ة والتييدقيق والمراجعيية وعمليييات التأكيييد األخيير‬
‫العالقة"‪.‬‬

‫‪216‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫المقدمـة‬
‫التأكيـد‬

‫‪ .1‬إن الهدف من هذا المعيار الدولي للتدقيق هو وضع معايير وتوفير إرشا ات حول مهام فحص‬
‫المعلومات المالية المستقبلية وتقديم تقرير حولها‪ ،‬والمتضمنة إجراءات اختبار لفحص إفتراضات‬
‫التقدير األفضل‪ ،‬واإلفتراضات الظ َنية‪ .‬وال يطبق هذا المعيار الدولي للتدقيق عل تدقيق المعلومات‬
‫المالية المستقبلية والتي يعبر عنها بعبارات عامة أو خفيفة‪ ،‬كالتي توجد في مناقشات اإل ارة‬
‫وتحليل التقرير السنوي للمنشأة‪ ،‬علماً بأن كثي اًر من اإلجراءات الوار ة في هذا الدليل قد يكون‬
‫مالئماً لمثل هذا الفحص‪.‬‬

‫‪ .2‬يجب على المدقق أن يحصل‪ ،‬عند قبوله لمهمة تدقيق المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬على أدلة‬
‫اثبات كافية ومالئمة فيما إذا كانت‪-:‬‬
‫إفتراضات التقدير األفضل التي وضعتها اإلدارة‪ ،‬والتي تستند عليها المعلومات المالية‬
‫المستقبلية هي ليست غير معقولة‪ ،‬وفي حالة اإلفتراضات الظ َنية‪ ،‬إن هذه اإلفتراضات‬
‫متماشية مع هدف المعلومات؛‬
‫المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدادها بشكل مناسب على أساس اإلفتراضات؛‬
‫المعلومات المالية المستقبلية قد عرضت بشكل مالئم‪ ،‬وأن جميع اإلفتراضات الجوهرية قد‬
‫تم اإلفصاح عنها بالشكل المناسب‪ ،‬ومن ضمنها إشارة واضحة فيما إذا كانت إفتراضات‬
‫التقدير األفضل‪ ،‬أو كانت إفتراضات ظ ّنية؛ و‬
‫المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدادها على أسس متماثلة مع البيانات المالية‬
‫التاريخية‪ ،‬مستخدمين مبادئ محاسبية مناسبة‪.‬‬

‫‪" .3‬المعلومات المالية المستقبلية" تعني المعلومات المالية المستندة عل إفتراضات ألحداث قد تحدث‬
‫تات طبيعة غير موضوعية وأن إعدا ها يتطلب بذل‬ ‫في المستقبل وأفعال محتملة للمنشأة‪ .‬وه‬
‫شكل تنبؤ‪ ،‬أو توقع أو‬ ‫اجتها ات كثيرة ويمكن أن تكون المعلومات المالية المستقبلية أما عل‬
‫مزيج من اإلثنين‪ ،‬مثالً تنبؤ لسنة واحدة مع توقع لخمس سنوات‪.‬‬

‫أساس إفتراضات ألحداث مستقبلية تتوقع‬ ‫‪" .4‬التنبؤ" يعني إعدا المعلومات المالية المستقبلية عل‬
‫اإل ارة حصولها ولتصرفات اإل ارة المتوقع اتخاتها في تاريخ إعدا المعلومات (إفتراضات التقدير‬
‫األفضل)‪.‬‬

‫‪" .5‬التوقع" يعني إعدا المعلومات المالية المستقبلية عل األسس التالية‪-:‬‬

‫إفتراضات ظ ّنية ألحداث مستقبلية ولتصرفات اإل ارة والتي ال يتوقع حدوثها بالضرورة‪ ،‬مثل‬
‫بعض المشاريع في مراحل تأسيسها األولي أو التي تدرس إجراء تغيير جوهري عل طبيعة‬
‫نشاطها؛ أو‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪217‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫مزيج من إفتراضات التقدير األفضل واإلفتراضات الظَنية‪.‬‬

‫مثل هذه المعلومات تصور النتائج المحتملة في حالة حدوث حاالت أو تصرفات في تاريخ إعدا‬
‫هذه المعلومات (مشهد " ماتا يحدث إتا ")‪.‬‬

‫واحد أو أكثر من‬ ‫البيانات المالية أو عل‬ ‫‪ .6‬يمكن أن تحتو المعلومات المالية المستقبلية عل‬
‫عناصر البيانات المالية‪ ،‬وقد يتم إعدا ها‪-:‬‬

‫كأ اة اخلية لإل ارة‪ ،‬مثالً للمساعدة في تقييم استثمار رأسمالي محتمل؛ أو‬

‫لتوزيعها عل اطراف ثالثة في‪-:‬‬

‫‪ ‬نشرة لتوفير معلومات للمستثمرين المحتملين حول التوقعات المستقبلية‪.‬‬

‫‪ ‬تقرير سنوي لتوفير معلومات للمساهمين ولل هات النظامية ولألطراف المهتمة األخر ‪.‬‬
‫‪ ‬وثيقة معلومات للمقرضين والتي قد تتضمن‪ ،‬مثالً‪ ،‬توقعات التدفق النقدي‪.‬‬

‫‪ .7‬إن إعدا وعرض المعلومات المالية المستقبلية هو من مسؤوليات اإل ارة ومن ضمنها تشخيص‬
‫اإلفتراضات التي أسست عليها‪ ،‬واإلفصاح عنها‪ .‬وقد يطلب من المدقق اختبار المعلومات المالية‬
‫المستقبلية وتقديم تقرير حولها لهدف تعزيز مصداقيتها‪ ،‬وتلك في حالة النية الستخدامها من قبل‬
‫طرف ثالث أو ألهداف اخلية‪.‬‬

‫ثقة المدقق بالمعلومات المالية المستقبلية‬

‫‪ .8‬تتعلق المعلومات المالية المستقبلية بأحداث وأفعال لم تحدث لحد اآلن وقد ال تحدث‪ .‬وبالرغم من‬
‫توفر أ لة لدعم اإلفتراض ات التي استندت عليها المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬إال أن هذه األ لة‬
‫نفسها هي تات وجهة مستقبلية عامة‪ ،‬ولذا فهي متضاربة بطبيعتها‪ ،‬وهذا ما يميزها عن األ لة‬
‫اإلعتيا ية المتوفرة في عملية تدقيق المعلومات المالية التاريخية‪ .‬لذا فإن المدقق ليس في وضع‬
‫يمكنه من إبداء رأي فيما إتا كانت النتائج التي تظهرها المعلومات المالية المستقبلية سوف يمكن‬
‫تحقيقها‪.‬‬

‫‪ .9‬إضافة لذلك‪ ،‬وبموجب أنواع األ لة المتوفرة لتقييم اإلفتراضات التي استندت عليها المعلومات‬
‫المالية المستقبلية‪ ،‬فقد يكون من الصعب عل المدقق الحصول عل مستو من القناعة ٍ‬
‫كاف‬
‫تلك‬ ‫وبناء عل‬
‫ً‬ ‫لتوفير إبداء رأي إي ابي بأن اإلفتراضات خالية من معلوميات خاطئة جوهرية‪.‬‬
‫وفي هذا المعيار الدولي للتدقيق‪ ،‬فإن قيام المدقق بتقديم تقرير حول صواب إفتراضات اإل ارة‪،‬‬
‫تحصل عل‬
‫ال من الثقة فقط‪ .‬ومع تلك‪ ،‬وفي حالة وجو رأي للمدقق بأنه قد َ‬‫سيوفر مستو معتد ً‬
‫مستو مناسب من القناعة‪ ،‬فإن تلك ال يمنعه من إبداء ثقته اإلي ابية بما يتعلق بهذه‬
‫اإلفتراضات‪.‬‬

‫‪218‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫قبول المهمة‬
‫التأكيــد‬

‫‪ .10‬قبل موافقة المدقق عل قبول مهمة فحص المعلومات المالية المستقبلية فإن عليه راسة عد من‬
‫األمور‪ ،‬من بينها ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬الهدف الذي ستستخدم من أجله هذه المعلومات؛‬
‫‪ ‬فيما إتا كان توزيع المعلومات شامالً أو محد اً؛‬
‫‪ ‬طبيعة اإلفتراضات‪ ،‬أي فيما إتا كانت إفتراضات التقدير األفضل أو إفتراضات ظ ّنية؛‬
‫‪ ‬العناصر التي سوف تتضمنها المعلومات؛ و‬
‫‪ ‬الفترة التي تغطيها المعلومات‪.‬‬

‫‪ .11‬يجب على المدقق عدم قبول‪ ،‬أو اإل نسحاب من المهمة‪ ،‬في حالة كون اإلفتراضات غير واقعية‬
‫بشكل جلي‪ ،‬أو عند إعتقاد المدقق بأن المعلومات المالية المستقبلية سوف ال تكون مناسبة‬
‫للهدف الذي أعدت من اجله‪.‬‬

‫‪ .12‬يجب على المدقق والعميل أن يتفقـا على شروط المهمة‪ .‬حيث أن من مصلحة كل من المنشأة‬
‫والمدقق أن يقوم المدقق بإرسال كتاب الموافقية عل التعيين‪ ،‬الذي سيساعد عل ت نب سوء الفهم‬
‫لطبيعة هذه المهمة وسينصب كتياب الموافقة عل التعيين‪ ،‬عل األمور المذكورة في الفقرة (‪،)10‬‬
‫عرض مسؤوليات اإل ارة بالنسبة لإلفتراضات‪ ،‬ولتزويد‪ ،‬المدقق بكافة المعلومات ومصا ر‬ ‫وعل‬
‫البيانات المستخدمة في إعدا اإلفتراضات‪.‬‬

‫معرفة طبيعة العمل‬

‫‪ .13‬على المدقق أن يحصل على مستوى معرفة ٍ‬

‫كاف لطبيعة العمل ليستطيع تقييم فيما إذا كانت‬
‫كافة اإلفتراضات المهمة والمطلوبـة إلعداد المعلومات المالية المستقبلية قد تم تحديدها‪ .‬كذلك‬
‫يحتاج المدقق ألن يكون حسن اإلطالع عل إجراءات المنشأة إلعدا المعلومات المالية المستقبلية‬
‫وتلك بدراسة‪ ،‬عل سبيل المثال ما يلي‪-:‬‬

‫النظام المستخدم في إعدا المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬وخبرة‬ ‫‪ ‬الضوابط الداخلية عل‬
‫ومعرفة األشخاص القائمين عل إعدا المعلومات المالية المستقبلية‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة التوثيق المعد من قبل المنشأة لهدف عم إفتراضات اإل ارة‪.‬‬
‫‪ ‬مد استعمال التقنيات اإلحصائية والرياضية واألساليب المساندة للحاسوب‪.‬‬
‫‪ ‬الطر المستعملة لتطوير وتطبيق اإلفتراضات‪.‬‬
‫قة المعلومات المالية المستقبلية المعدة في فترات سابقة وأسباب اية انحرفات مهمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪219‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫‪ .14‬على المدقق أن يراعى مدى كون اإلعتماد على المعلومات المالية التاريخية للمنشأة مبر ار‪.‬‬
‫ويتطلب من المدقق معرفة بالمعلومات المالية التاريخية للمنشأة لتقدير فيما إتا كانت المعلومات‬
‫أسس منس مية مع المعلومات المالية التاريخية‪ ،‬وتوفير‬ ‫المالية المستقبلية قد تمت تهيئتها عل‬
‫ال‪ ،‬فيما إتا كانت‬
‫مقياس تاريخي لدراسة إفتراضات اإل ارة‪ .‬وسوف يحتاج المدقق إل أن يقتنع‪ ،‬مث ً‬
‫المعلومات التاريخية تات العالقة قد تمت تدقيقها أو اإلطالع عليها‪ ،‬وفيما إتا تم استعمال مبا ئ‬
‫محاسبية مقبولة عند إعدا ها‪.‬‬

‫‪ .15‬في حالة كون تقرير التدقيق أو اإلطالع للمعلومات المالية التاريخية لفترات سابقة مقيداً‪ ،‬أو أن‬
‫المنشأة في مرحلة بدء التأسيس‪ ،‬فعل المدقق أن يأخذ بعين اإلعتبار الحقائق المحيطة وتأثيرها‬
‫عل فحص المعلومات المالية المستقبلية‪.‬‬

‫الفترة المشمولة‬
‫‪ .16‬على المدقق مراعاة الفترة الزمنية التي تشملها المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬حيث أن‬
‫اإلفتراضات تصبح أكثر تضارباً كلما امتدت الفترة الزمنية المشمولة‪ ،‬وتلك ألن قابلية اإل ارة لعمل‬
‫إفتراضات التقدير األفضل تقل كلما طالت الفترة‪ .‬علماً بأن الفترة سوف ال تمتد ألبعد من الوقت‬
‫اإل ارة أسس معقولة لهذه اإلفتراضات‪ .‬وأ ناه بعض العوامل المالئمة العتبارات‬ ‫الذي يكون لد‬
‫المدقق حول الفترة المشمولة بالمعلومات المالية المستقبلية‪-:‬‬

‫ورة التشغيل‪ ،‬مثالً‪ ،‬في حالة مشروع إنشائي ضخم‪ ،‬فإن الوقت المطلوب الن ياز المشروع‬ ‫‪‬‬
‫قد تحد الفترة المشمولة‪.‬‬
‫‪ ‬رجة اإلعتما عل الفرضيات‪ ،‬مثالً‪ ،‬إتا كانت المنشأة تقوم بتقديم منتوج جديد فإن الفترة‬
‫المستقبلية المشمولة قد تكون قصيرة ومقسمة إل أجزاء صغيرة‪ ،‬كأسابيع أو أشهر‪ .‬وبديالً‬
‫لذلك‪ ،‬في حالة كون العمل األوحد للمنشأة هو إمتالك العقار بعقو إي ار طويلة األجل‪ ،‬فإن‬
‫فترة مستقبلية أطول نوعاً ما قد تكون معقولة‪.‬‬
‫‪ ‬احتياجات مستخدمي البيانات‪ ،‬فمثالً‪ ،‬قد تعد المعلومات المالية المستقبلية ألهداف طلب‬
‫األموال الكافية للتسديد‪ ،‬وبديالً لذلك‪ ،‬فإن‬ ‫قرض لفترة من الوقت المطلوب للحصول عل‬
‫المعلومات قد يتم إعدا ها للمستثمرين بخصوص بيع سندات وتلك إليضاح اإلستعمال‬
‫المنوي القيام به بإستخدام عائداتها في فترات الحقة‪.‬‬

‫إجراءات الفحص‬
‫‪ .17‬تتضمن اإلعتبارات التي يراعيها المدقق‪ ،‬عند تحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات الفحص‪ ،‬ما‬
‫يلي‪-:‬‬
‫احتمال وجود معلومات خاطئة جوهرية؛‬

‫‪220‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫المعرفة التي تم الحصول عليها خالل المهمات السابقة؛‬

‫التأكيــد‬

‫كفاءة اإلدارة المتعلقة بإعداد المعلومات المالية المستقبلية؛‬

‫مدى تأثر المعلومات المالية المستقبلية باجتهادات اإلدارة؛ و‬
‫(ﻫ) كفاية وموثوقية المعلومات الجوهرية‪.‬‬

‫‪ .18‬يقوم المدقق بتقييم مصدر وموثوقية األ لة التي تدعم إفتراضات التقدير األفضل المقدم من اإل ارة‪.‬‬
‫األ لة الكافية والمالئمة لدعم مثل هذه اإلفتراضات من مصا ر اخلية‬ ‫ويتم الحصول عل‬
‫وخارجية‪ ،‬ومن ضمنها مراعاة اإلفتراضات في ضوء المعلومات التاريخية‪ ،‬وتقييم فيما إتا كانت‬
‫هذه اإلفتراضات قد استندت عل خطط يمكن للمنشأة تحقيقها من خالل قدراتها المتوفرة‪.‬‬

‫‪ .19‬في حالة استخدام اإلفتراضات الظ ّنية‪ ،‬فإن عل المدقق أن يراعي فيما إتا تم اخذ جميع المضامين‬
‫المهمة لهذه اإلفتراضات بعين اإلعتبار‪ ،‬مثالً‪ ،‬في حاليية إفتراض از يا ح م المبيعات وت اوزه‬
‫أن تتضمن‬ ‫لطاقة مصنع المنشأة الحالي‪ ،‬فإن المعلومات المالية المستقبلية سوف تحتاج إل‬
‫اإلستثمارات الضرورية للطاقة اإلضافية للمصنع‪ ،‬أو كلفة الوسائل البديلة لم ابهة المبيعات‬
‫المتوقعة‪ ،‬كعقو المنت ين الثانويين‪.‬‬

‫‪ .20‬بالرغم من عدم وجو حاجة للحصول عل أ لة تدعم اإلفتراضات الظ ّنية‪ ،‬إال أن المدقق يحتاج‬
‫إل أن يحصل عل قناعة بأنها منس مة مع أهداف المعلوميات المالية المستقبلية‪ ،‬وأنه ال يوجد‬
‫هناك ما يدعو لإلعتقا بأنها غير واقعية‪.‬‬

‫‪ .21‬يحتاج المدقق‪ ،‬لهدف حصوله عل قناعة بأن المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدا ها بشكل‬
‫ال باختبارات كتابية كإعا ة احتساب أو فحص الثوابت‬
‫مناسب من إفتراضات اإل ارة‪ ،‬القيام مث ً‬
‫الداخلية‪ ،‬إي‪ ،‬هل أن األعمال التي تنو اإل ارة القيام بها منس مة مع بعضها البعض‪ ،‬وأنه ال‬
‫توجد هناك أية الئل عل عدم انس ام للمبالغ المستندة عل متغيرات عامة مثل أسعار الفائدة‪.‬‬

‫‪ .22‬عل المدقق أن يركز عل مد التأثير األساسي للمناطيق تات الحساسيية الخاصة للتغييرات عل‬
‫الذي‬ ‫المد‬ ‫النتائج التي تظهرها المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬حيث أن تلك سوف يؤثر عل‬
‫سيسع إليه المدقق للحصول عل أ لة مالئمة‪ .‬كذلك سوف تؤثر هذه المناطق عل تقييم المدقق‬
‫لمالئمة وكفاية اإلفصاح‪.‬‬

‫‪ .23‬في حالة تكليفه بفحص عنصر واحد أو عدة عناصر من المعلومات المالية المستقبلية كأحد‬
‫البيانات المالية‪ ،‬فإن من المهم قيام المدقق بمراعاة العالقة المتبا لة بين األجزاء األخر في‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ .24‬في حالة وجو أي جزء قد تم انقضاؤه من الفترة الحالية من المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬فإن علي‬
‫الحاجة إل تطبيق اإلجراءات عل المعلومات التاريخية‪ .‬علم ًا بأن اإلجراءات‬ ‫المدقق راسية مد‬
‫سوف تتباين حسب الظروف‪ ،‬مثالً‪ ،‬كم هي المدة التي انقضت من الفترة المستقبلية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪221‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫‪ .25‬على المدقق أن يحصل على إق اررات تحريرية من اإلدارة تتعلق باإلستخدام المنوي للمعلومات‬
‫المالية المستقبلية‪ ،‬وكمال اإلفتراضات المهمة لإلدارة‪ ،‬وقبول اإلدارة لمسؤوليتها حول المعلومات‬
‫المالية المستقبلية‪.‬‬

‫عرض المعلومات واإلفصاح‬

‫‪ .26‬في حالة تقييم عرض‪ ،‬واإلفصاح عن المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬فإن المدقق سوف يحتاج‪،‬‬
‫إضافة ألية متطلبات خاصة لقوانين وأنظمة ومعايير مهنية تات عالقة‪ ،‬إل األخذ بعين اإلعتبار‬
‫فيما إتا كان‪-:‬‬
‫عرض المعلومات المالية المستقبلية بشكل إعالمي وليس مضلالً؛‬
‫السياسات المحاسبية قد تم اإلفصاح عنها بشكيل واضح في المالحظات المرفقة بالمعلومات‬
‫المالية المحاسبية؛‬
‫اإلفتراضات قد تم اإلفصاح عنها بشكل مالئم في المالحظات المرفقة بالمعلومات المالية‬
‫المستقبلية‪ .‬إن هناك حاجة لإليضاح فيما إتا كانت اإلفتراضات تمثل التقديرات األفضل‬
‫لإل ارة أو أنها ظ ّنية‪ .‬وفي حالة كون اإلفتراضات قد جرت في مناطق مهمة ومعرضة لدرجة‬
‫عالية من الشك‪ ،‬فإن هذا الشك وما يتبعه من حساسية النتائج تحتاج إل إفصاح مناسب؛‬
‫تأييد كون‬ ‫اإلفصاح عن تاريخ إعدا المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬وتحتاج اإل ارة إل‬
‫اإلفتراضات كانت مناسبة في تلك التاريخ‪ ،‬بالرغم من أن المعلومات األساسية قد تكون‬
‫م ّمعة خالل فترة من الزمن؛‬
‫(ﻫ) األسس المعتمدة في وضع مواقع لمد محد قد تمت اإلشارة إليها بشكل واضح‪ ،‬وأن المد‬
‫متحيزة أو مضّللة‪ ،‬وتلك في حالة كون النتائج الظاهرة في المعلومات‬
‫ّ‬ ‫لم يتم اختياره بطريقة‬
‫المالية المستقبلية قد تم التعبير عنها بلغة المد ؛ و‬
‫هناك أية تغييرات في السياسة المحاسبية منذ أن تم اإلفصاح عن آخر بيانات مالية تاريخية‪،‬‬
‫مع بيان أسباب التغيير وتأثيره عل المعلومات المالية المستقبلية‪.‬‬

‫تقرير حول فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫‪ .27‬يجب أن يحتوى التقرير المقدم من قبل المدقق حول فحص المعلومات المالية المستقبلية على‬
‫ما يلي‪-:‬‬
‫عنوان التقرير؛‬
‫الجهة التي يوجه إليها التقرير؛‬
‫تعريف بالمعلومات المالية المستقبلية؛‬
‫اإلشارة إلى المعايير الدولية للتدقيق أو المعايير أو الممارسات الوطنية المطبقة على‬
‫فحص المعلومات المالية المستقبلية؛‬

‫‪222‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫(ﻫ) بيان بأن اإلدارة مسؤولة عن المعلومات المالية المستقبلية ومن ضمنها اإلفتراضات التي‬
‫التأكيــد‬

‫اعتمدت عليها؛‬
‫عندما يكون مالئما‪ ،‬اإلشارة للهدف من و‪/‬أو التوزيع المحدود للمعلومات المالية‬
‫المستقبلية؛‬
‫بيان بثقة سالبة حول فيما إذا كانت اإلفتراضات توفر أساسا معقوال للمعلومات المالية‬
‫المستقبلية؛‬
‫رأي حول فيما إذا تم إعداد المعلومات المالية المستقبلية بشكل مالئم استنادا لإلفتراضات‪،‬‬
‫وانه قد تم عرضها وفقا لإلطار المناسب للتقارير المالية؛‬
‫تحذير مناسب يتعلق بإمكانية بلوغ النتائج التي أشير إليها بالمعلومات المالية المستقبلية؛‬
‫تاريخ التقرير الذي يجب أن يكون هو تاريخ انجاز اإلجراءات؛‬
‫عنوان المدقق؛ و‬
‫توقيع المدقق‪.‬‬

‫مثل هذا التقرير سوف‪-:‬‬

‫اختبار األ لة المؤيدة لإلفتراضات‪ ،‬فيما إتا كان هناك أي شيء قد أثار‬ ‫‪ ‬يبين‪ ،‬استنا اً إل‬
‫انتباه المدقق والذي من شأنه أن يؤ ي إل إعتقا المدقق بأن هذه اإلفتراضات ال توفر أساساً‬
‫معقوالً لمعلومات مالية مستقبلية‪.‬‬

‫رأياً فيما إتا كانت المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدا ها بشكل مناسب وعل‬ ‫‪ ‬يبد‬
‫أساس اإلفتراضات‪ ،‬وتم عرضها وفقاً إلطار التقارير المالية المالئم‪.‬‬

‫‪ّ ‬يبين بأن‪-:‬‬

‫‪ O‬من المحتمل أن تختلف النتائج الفعلية عن المعلومات المالية المستقبلية لكون األحداث‬
‫المتوقعة ال تحدث غالباً كما هو متوقع وأن اإلختالف قد يكون جوهرياً‪ .‬وبطريقة مماثلة‬
‫يبين بأنه‬
‫عندما يتم إظهار المعلومات المالية المستقبليية عل شكل مد ‪ ،‬فإنه ي ب أن ّ‬
‫ال يوجد هناك ثقة بأن النتائج الفعلية سوف تقع ضمن تلك المد ؛ و‬

‫‪ O‬في حالة اإلسقاط‪ ،‬فإن المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدا ها لي (يذكر الهدف)‪،‬‬
‫باستخدام م موعة من اإلفتراضات التي تتضمن إفتراضات ظ ّنية إلحداث مستقبلية‬
‫ولتصرفات اإل ارة والتي ال يتوقع أن تحدث بالضرورة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فإنه سيتم تحذير‬
‫القراء بعدم استخدام المعلومات المالية المستقبلية إال للهدف الموصوف‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪223‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫مقيد حول التنبؤ‪-:‬‬

‫ال مقتبساً من تقرير غير ّ‬
‫‪ .28‬وأ ناه مثا ً‬

‫لقد قمنا بفحص التنبؤ‪ 1‬وفقاً للمعايير الدولية للتدقيق المتعلقة بفحص‬
‫المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬إن اإل ارة مسؤولة عن التنبؤ الذي يتضمن‬
‫اإلفتراضات الظاهرة في المالحظة × التي تم اإلستنا عليها‪.‬‬

‫استنا اً لفحصنا لأل لة التي تدعم هذه اإلفتراضات‪ ،‬فإنه لم يكن هناك أي‬
‫إعتقا نا بأن هذه‬ ‫شيء قد أثار انتباهنا والذي من شأنه أن يؤ ي إل‬
‫اإلفتراضات ال توفر أساساً معقوالً للتنبؤ‪ .‬إضافة لذلك وحسب رأينا فإن التنبؤ‬
‫قد تم إعدا ه بشكل مناسب عل أساس اإلفتراضات‪ ،‬كما تم عرضه وفق ًا لي‪...‬‬
‫‪2‬‬

‫ومن المحتمل أن تختلف النتائج الفعلية عن المتنبأ بها لكون األحداث‬

‫المتوقعة ال تحدث غالباً كما هو متوقع‪ ،‬وأن اإلختالف قد يكون جوهرياً‪.‬‬

‫‪ .29‬أ ناه مثاالً مقتبساً من تقرير غير مقيد حول التوقع‪-:‬‬

‫لقد قمنا بفحص التوقع‪ 3‬وفقاً للمعايير الدولية للتدقيق المتعلقة بفحص‬
‫المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬إن اإل ارة مسؤولة عن التوقع الذي يتضمن‬
‫اإلفتراضات الظاهرة في المالحظة× التي تم اإلستنا عليها‪.‬‬

‫إن هذا التوقع قد تم إعدا ه لي ( يذكر الهدف)‪ .‬وبالنظر لكون المنشأة في‬
‫مرحلة بدء التأسيس فإن التوقع قد تم إعدا ه باستخدام م موعة اإلفتراضات‬
‫التي تتضمن إفتراضات ظ ّنية إلحداث مستقبلية ولتصرفات اإل ارة والتي ال‬
‫يتوقع أن تحدث بالضرورة‪ .‬وبناء عليه فإننا نحذر القراء بأن هذا التوقع قد ال‬
‫يكون مالئماً إال للهدف الذي تم وضعه أعاله‪.‬‬

‫وإستنا اً لفحصنا لأل لة التي تدعم هذه اإلفتراضات‪ ،‬فإنه لم يكن هناك أي‬
‫إعتقا نا بأن هذه‬ ‫إل‬ ‫شيء قد أثار إنتباهنا والذي من شأنه أن يؤ‬
‫اإلفتراضات ال توفر أساساً معقوالً للتوقع‪ ،‬عل إفتراض ( بيان أو اإلشارة إل‬

‫‪1‬‬
‫يدرج إ سم المنشأة والفترة المشمولة بالتنبؤ وتوفير تحديد مالئم كاإلشارة إل أرقام الصفحات أو بت ديد الكشوفات المنفر ة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫يشار إل اإلطار المالئم للتقارير المالية‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫يدرج اسم المنشأة والفترة المشمولة بالتوقع وتوفير تحديد مالئم كاإلشارة إل أرقام الصفحات أو بت ديد الكشوفات المنفر ة‪.‬‬

‫‪224‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫اإلفتراضات الظ ّنية)‪ .‬إضافة لذلك وحسب رأينا فإن التوقع قد تم إعدا ه بشكل‬
‫التأكيــد‬

‫مناسب وعل أساس اإلفتراضات‪ ،‬كما تم عرضه وفقاً لي ‪.4 ...‬‬

‫وحت لو أن األحداث المتوقعة حسب اإلفتراضات الظ َنية الموصوفة أعاله قد‬
‫حدثت‪ ،‬إال أنه من المحتمل أن تكون النتائج الفعلية مختلفة عن التوقع نظ اًر‬
‫لكون األحداث المتوقعة ال تحدث غالباً كما هو متوقع وأن اإلختالف قد‬
‫يكون جوهرياً‪.‬‬

‫‪ .30‬في حالة إعتقاد المدقق بأن عرض المعلومات المالية المستقبلية واإلفصاح عنها لم يكن كافيا‪،‬‬
‫فإن على المدقق إبداء رأي متحفظ أو رأي سلبي في تقريره حول المعلومات المالية المستقبلية‪،‬‬
‫أو اإل نسحاب من المهمة حسبما هو مالئم‪ .‬وكمثال عل تلك هو في حالة عدم إفصاح‬
‫المعلومات المالية بشكل مناسب عن تبعات اية إفتراضات تات طبيعة عالية من الحساسية‪.‬‬

‫‪ .31‬في حالة إعتقاد المدقق بأن إحدى اإلفتراضات المهمة أو عدد منها ال توفر أساسا معقوال‬
‫المعدة على أساس إفتراضات التقدير األفضل‪ ،‬أو أن احد‬ ‫ّ‬ ‫للمعلومات المالية المستقبلية‬
‫اإلفتراضات المهمة أو عدد منها ال توفر أساسا معقوال للمعلومات المالية المستقبلية حسب‬
‫اإلفتراضات الظ ّنية‪ ،‬فإن على المدقق إما أن يبدى رأيا سلبيا في تقريره حول المعلومات المالية‬
‫المستقبلية أو اإل نسحاب من المهمة‪.‬‬

‫‪ .32‬في حالة تأثر عملية الفحص بحاالت تمنع تطبيق أحد اإلجراءات أو عدد منها والتي تعتبر‬
‫ضرورية في مثل تلك الظروف‪ ،‬فإن على المدقق إما أن ينسحب من المهمة أو أن يمتنع عن‬
‫إبداء الرأي‪ ،‬مع قيامه بوصف لتحديدات النطاق ضمن تقريره حول المعلومات المالية‬
‫المستقبلية‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫أنظر المالحظة الهامشية ‪.2‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪225‬‬

 ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬
‫(معيار التدقيق الدولي ‪ 810‬سابقاً)‬

‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫(هذا المعيار نافذ المفعول)‬

‫المحتويات‬

‫الفقرة‬
‫‪7-1‬‬ ‫المقدمة ‪...............................................................................‬‬
‫‪9-8‬‬ ‫ثقة المدقق بالمعلومات المالية المستقبلية‪................................................‬‬
‫‪12-10‬‬ ‫قبول المهمة‪...........................................................................‬‬
‫‪15-13‬‬ ‫معرفة طبيعة العمل‪....................................................................‬‬
‫الفترة المشمولة‪16 .........................................................................‬‬
‫‪25-17‬‬ ‫إجراءات الفحص ‪.....................................................................‬‬
‫‪26‬‬ ‫عرض المعلومات واإلفصاح‪...........................................................‬‬
‫‪33-27‬‬ ‫تقرير حول فحص المعلومات المالية المستقبلية‪.........................................‬‬

‫ينبغييي ق يراءة المعيييار الييدولي لعمليييات التأكيييد ‪" ،3400‬فحييص المعلومييات المالييية المسييتقبلية" فييي سيييا "‬
‫والخييدمات تات‬ ‫مقدميية إل ي البيانييات الدولييية لرقابيية ال ييو ة والتييدقيق والمراجعيية وعمليييات التأكيييد األخيير‬
‫العالقة"‪.‬‬

‫‪218‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫المقدمـة‬
‫التأكيـد‬

‫‪ .1‬إن الهدف من هذا المعيار الدولي للتدقيق هو وضع معايير وتوفير إرشا ات حول مهام فحص‬
‫المعلومات المالية المستقبلية وتقديم تقرير حولها‪ ،‬والمتضمنة إجراءات اختبار لفحص إفتراضات‬
‫التقدير األفضل‪ ،‬واإلفتراضات الظ َنية‪ .‬وال يطبق هذا المعيار الدولي للتدقيق عل تدقيق المعلومات‬
‫المالية المستقبلية والتي يعبر عنها بعبارات عامة أو خفيفة‪ ،‬كالتي توجد في مناقشات اإل ارة‬
‫وتحليل التقرير السنوي للمنشأة‪ ،‬علماً بأن كثي اًر من اإلجراءات الوار ة في هذا الدليل قد يكون‬
‫مالئماً لمثل هذا الفحص‪.‬‬

‫‪ .2‬يجب على المدقق أن يحصل‪ ،‬عند قبوله لمهمة تدقيق المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬على أدلة‬
‫اثبات كافية ومالئمة فيما إذا كانت‪-:‬‬
‫إفتراضات التقدير األفضل التي وضعتها اإلدارة‪ ،‬والتي تستند عليها المعلومات المالية‬
‫المستقبلية هي ليست غير معقولة‪ ،‬وفي حالة اإلفتراضات الظ َنية‪ ،‬إن هذه اإلفتراضات‬
‫متماشية مع هدف المعلومات؛‬
‫المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدادها بشكل مناسب على أساس اإلفتراضات؛‬
‫المعلومات المالية المستقبلية قد عرضت بشكل مالئم‪ ،‬وأن جميع اإلفتراضات الجوهرية قد‬
‫تم اإلفصاح عنها بالشكل المناسب‪ ،‬ومن ضمنها إشارة واضحة فيما إذا كانت إفتراضات‬
‫التقدير األفضل‪ ،‬أو كانت إفتراضات ظ ّنية؛ و‬
‫المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدادها على أسس متماثلة مع البيانات المالية‬
‫التاريخية‪ ،‬مستخدمين مبادئ محاسبية مناسبة‪.‬‬

‫‪" .3‬المعلومات المالية المستقبلية" تعني المعلومات المالية المستندة عل إفتراضات ألحداث قد تحدث‬
‫تات طبيعة غير موضوعية وأن إعدا ها يتطلب بذل‬ ‫في المستقبل وأفعال محتملة للمنشأة‪ .‬وه‬
‫شكل تنبؤ‪ ،‬أو توقع أو‬ ‫اجتها ات كثيرة ويمكن أن تكون المعلومات المالية المستقبلية أما عل‬
‫مزيج من اإلثنين‪ ،‬مثالً تنبؤ لسنة واحدة مع توقع لخمس سنوات‪.‬‬

‫أساس إفتراضات ألحداث مستقبلية تتوقع‬ ‫‪" .4‬التنبؤ" يعني إعدا المعلومات المالية المستقبلية عل‬
‫اإل ارة حصولها ولتصرفات اإل ارة المتوقع اتخاتها في تاريخ إعدا المعلومات (إفتراضات التقدير‬
‫األفضل)‪.‬‬

‫‪" .5‬التوقع" يعني إعدا المعلومات المالية المستقبلية عل األسس التالية‪-:‬‬

‫إفتراضات ظ ّنية ألحداث مستقبلية ولتصرفات اإل ارة والتي ال يتوقع حدوثها بالضرورة‪ ،‬مثل‬
‫بعض المشاريع في مراحل تأسيسها األولي أو التي تدرس إجراء تغيير جوهري عل طبيعة‬
‫نشاطها؛ أو‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪219‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫مزيج من إفتراضات التقدير األفضل واإلفتراضات الظَنية‪.‬‬

‫مثل هذه المعلومات تصور النتائج المحتملة في حالة حدوث حاالت أو تصرفات في تاريخ إعدا‬
‫هذه المعلومات (مشهد " ماتا يحدث إتا ")‪.‬‬

‫واحد أو أكثر من‬ ‫البيانات المالية أو عل‬ ‫‪ .6‬يمكن أن تحتو المعلومات المالية المستقبلية عل‬
‫عناصر البيانات المالية‪ ،‬وقد يتم إعدا ها‪-:‬‬

‫كأ اة اخلية لإل ارة‪ ،‬مثالً للمساعدة في تقييم استثمار رأسمالي محتمل؛ أو‬

‫لتوزيعها عل اطراف ثالثة في‪-:‬‬

‫‪ ‬نشرة لتوفير معلومات للمستثمرين المحتملين حول التوقعات المستقبلية‪.‬‬

‫‪ ‬تقرير سنوي لتوفير معلومات للمساهمين ولل هات النظامية ولألطراف المهتمة األخر ‪.‬‬
‫‪ ‬وثيقة معلومات للمقرضين والتي قد تتضمن‪ ،‬مثالً‪ ،‬توقعات التدفق النقدي‪.‬‬

‫‪ .7‬إن إعدا وعرض المعلومات المالية المستقبلية هو من مسؤوليات اإل ارة ومن ضمنها تشخيص‬
‫اإلفتراضات التي أسست عليها‪ ،‬واإلفصاح عنها‪ .‬وقد يطلب من المدقق اختبار المعلومات المالية‬
‫المستقبلية وتقديم تقرير حولها لهدف تعزيز مصداقيتها‪ ،‬وتلك في حالة النية الستخدامها من قبل‬
‫طرف ثالث أو ألهداف اخلية‪.‬‬

‫ثقة المدقق بالمعلومات المالية المستقبلية‬

‫‪ .8‬تتعلق المعلومات المالية المستقبلية بأحداث وأفعال لم تحدث لحد اآلن وقد ال تحدث‪ .‬وبالرغم من‬
‫توفر أ لة لدعم اإلفتراض ات التي استندت عليها المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬إال أن هذه األ لة‬
‫نفسها هي تات وجهة مستقبلية عامة‪ ،‬ولذا فهي متضاربة بطبيعتها‪ ،‬وهذا ما يميزها عن األ لة‬
‫اإلعتيا ية المتوفرة في عملية تدقيق المعلومات المالية التاريخية‪ .‬لذا فإن المدقق ليس في وضع‬
‫يمكنه من إبداء رأي فيما إتا كانت النتائج التي تظهرها المعلومات المالية المستقبلية سوف يمكن‬
‫تحقيقها‪.‬‬

‫‪ .9‬إضافة لذلك‪ ،‬وبموجب أنواع األ لة المتوفرة لتقييم اإلفتراضات التي استندت عليها المعلومات‬
‫المالية المستقبلية‪ ،‬فقد يكون من الصعب عل المدقق الحصول عل مستو من القناعة ٍ‬
‫كاف‬
‫تلك‬ ‫وبناء عل‬
‫ً‬ ‫لتوفير إبداء رأي إي ابي بأن اإلفتراضات خالية من معلوميات خاطئة جوهرية‪.‬‬
‫وفي هذا المعيار الدولي للتدقيق‪ ،‬فإن قيام المدقق بتقديم تقرير حول صواب إفتراضات اإل ارة‪،‬‬
‫تحصل عل‬
‫ال من الثقة فقط‪ .‬ومع تلك‪ ،‬وفي حالة وجو رأي للمدقق بأنه قد َ‬‫سيوفر مستو معتد ً‬
‫مستو مناسب من القناعة‪ ،‬فإن تلك ال يمنعه من إبداء ثقته اإلي ابية بما يتعلق بهذه‬
‫اإلفتراضات‪.‬‬

‫‪220‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫قبول المهمة‬
‫التأكيــد‬

‫‪ .10‬قبل موافقة المدقق عل قبول مهمة فحص المعلومات المالية المستقبلية فإن عليه راسة عد من‬
‫األمور‪ ،‬من بينها ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬الهدف الذي ستستخدم من أجله هذه المعلومات؛‬
‫‪ ‬فيما إتا كان توزيع المعلومات شامالً أو محد اً؛‬
‫‪ ‬طبيعة اإلفتراضات‪ ،‬أي فيما إتا كانت إفتراضات التقدير األفضل أو إفتراضات ظ ّنية؛‬
‫‪ ‬العناصر التي سوف تتضمنها المعلومات؛ و‬
‫‪ ‬الفترة التي تغطيها المعلومات‪.‬‬

‫‪ .11‬يجب على المدقق عدم قبول‪ ،‬أو اإل نسحاب من المهمة‪ ،‬في حالة كون اإلفتراضات غير واقعية‬
‫بشكل جلي‪ ،‬أو عند إعتقاد المدقق بأن المعلومات المالية المستقبلية سوف ال تكون مناسبة‬
‫للهدف الذي أعدت من اجله‪.‬‬

‫‪ .12‬يجب على المدقق والعميل أن يتفقـا على شروط المهمة‪ .‬حيث أن من مصلحة كل من المنشأة‬
‫والمدقق أن يقوم المدقق بإرسال كتاب الموافقية عل التعيين‪ ،‬الذي سيساعد عل ت نب سوء الفهم‬
‫لطبيعة هذه المهمة وسينصب كتياب الموافقة عل التعيين‪ ،‬عل األمور المذكورة في الفقرة (‪،)10‬‬
‫عرض مسؤوليات اإل ارة بالنسبة لإلفتراضات‪ ،‬ولتزويد‪ ،‬المدقق بكافة المعلومات ومصا ر‬ ‫وعل‬
‫البيانات المستخدمة في إعدا اإلفتراضات‪.‬‬

‫معرفة طبيعة العمل‬

‫‪ .13‬على المدقق أن يحصل على مستوى معرفة ٍ‬

‫كاف لطبيعة العمل ليستطيع تقييم فيما إذا كانت‬
‫كافة اإلفتراضات المهمة والمطلوبـة إلعداد المعلومات المالية المستقبلية قد تم تحديدها‪ .‬كذلك‬
‫يحتاج المدقق ألن يكون حسن اإلطالع عل إجراءات المنشأة إلعدا المعلومات المالية المستقبلية‬
‫وتلك بدراسة‪ ،‬عل سبيل المثال ما يلي‪-:‬‬

‫النظام المستخدم في إعدا المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬وخبرة‬ ‫‪ ‬الضوابط الداخلية عل‬
‫ومعرفة األشخاص القائمين عل إعدا المعلومات المالية المستقبلية‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة التوثيق المعد من قبل المنشأة لهدف عم إفتراضات اإل ارة‪.‬‬
‫‪ ‬مد استعمال التقنيات اإلحصائية والرياضية واألساليب المساندة للحاسوب‪.‬‬
‫‪ ‬الطر المستعملة لتطوير وتطبيق اإلفتراضات‪.‬‬
‫قة المعلومات المالية المستقبلية المعدة في فترات سابقة وأسباب اية انحرفات مهمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪221‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫‪ .14‬على المدقق أن يراعى مدى كون اإلعتماد على المعلومات المالية التاريخية للمنشأة مبر ار‪.‬‬
‫ويتطلب من المدقق معرفة بالمعلومات المالية التاريخية للمنشأة لتقدير فيما إتا كانت المعلومات‬
‫أسس منس مية مع المعلومات المالية التاريخية‪ ،‬وتوفير‬ ‫المالية المستقبلية قد تمت تهيئتها عل‬
‫ال‪ ،‬فيما إتا كانت‬
‫مقياس تاريخي لدراسة إفتراضات اإل ارة‪ .‬وسوف يحتاج المدقق إل أن يقتنع‪ ،‬مث ً‬
‫المعلومات التاريخية تات العالقة قد تمت تدقيقها أو اإلطالع عليها‪ ،‬وفيما إتا تم استعمال مبا ئ‬
‫محاسبية مقبولة عند إعدا ها‪.‬‬

‫‪ .15‬في حالة كون تقرير التدقيق أو اإلطالع للمعلومات المالية التاريخية لفترات سابقة مقيداً‪ ،‬أو أن‬
‫المنشأة في مرحلة بدء التأسيس‪ ،‬فعل المدقق أن يأخذ بعين اإلعتبار الحقائق المحيطة وتأثيرها‬
‫عل فحص المعلومات المالية المستقبلية‪.‬‬

‫الفترة المشمولة‬
‫‪ .16‬على المدقق مراعاة الفترة الزمنية التي تشملها المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬حيث أن‬
‫اإلفتراضات تصبح أكثر تضارباً كلما امتدت الفترة الزمنية المشمولة‪ ،‬وتلك ألن قابلية اإل ارة لعمل‬
‫إفتراضات التقدير األفضل تقل كلما طالت الفترة‪ .‬علماً بأن الفترة سوف ال تمتد ألبعد من الوقت‬
‫اإل ارة أسس معقولة لهذه اإلفتراضات‪ .‬وأ ناه بعض العوامل المالئمة العتبارات‬ ‫الذي يكون لد‬
‫المدقق حول الفترة المشمولة بالمعلومات المالية المستقبلية‪-:‬‬

‫ورة التشغيل‪ ،‬مثالً‪ ،‬في حالة مشروع إنشائي ضخم‪ ،‬فإن الوقت المطلوب الن ياز المشروع‬ ‫‪‬‬
‫قد تحد الفترة المشمولة‪.‬‬
‫‪ ‬رجة اإلعتما عل الفرضيات‪ ،‬مثالً‪ ،‬إتا كانت المنشأة تقوم بتقديم منتوج جديد فإن الفترة‬
‫المستقبلية المشمولة قد تكون قصيرة ومقسمة إل أجزاء صغيرة‪ ،‬كأسابيع أو أشهر‪ .‬وبديالً‬
‫لذلك‪ ،‬في حالة كون العمل األوحد للمنشأة هو إمتالك العقار بعقو إي ار طويلة األجل‪ ،‬فإن‬
‫فترة مستقبلية أطول نوعاً ما قد تكون معقولة‪.‬‬
‫‪ ‬احتياجات مستخدمي البيانات‪ ،‬فمثالً‪ ،‬قد تعد المعلومات المالية المستقبلية ألهداف طلب‬
‫األموال الكافية للتسديد‪ ،‬وبديالً لذلك‪ ،‬فإن‬ ‫قرض لفترة من الوقت المطلوب للحصول عل‬
‫المعلومات قد يتم إعدا ها للمستثمرين بخصوص بيع سندات وتلك إليضاح اإلستعمال‬
‫المنوي القيام به بإستخدام عائداتها في فترات الحقة‪.‬‬

‫إجراءات الفحص‬
‫‪ .17‬تتضمن اإلعتبارات التي يراعيها المدقق‪ ،‬عند تحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات الفحص‪ ،‬ما‬
‫يلي‪-:‬‬
‫احتمال وجود معلومات خاطئة جوهرية؛‬

‫‪222‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫المعرفة التي تم الحصول عليها خالل المهمات السابقة؛‬

‫التأكيــد‬

‫كفاءة اإلدارة المتعلقة بإعداد المعلومات المالية المستقبلية؛‬

‫مدى تأثر المعلومات المالية المستقبلية باجتهادات اإلدارة؛ و‬
‫(ﻫ) كفاية وموثوقية المعلومات الجوهرية‪.‬‬

‫‪ .18‬يقوم المدقق بتقييم مصدر وموثوقية األ لة التي تدعم إفتراضات التقدير األفضل المقدم من اإل ارة‪.‬‬
‫األ لة الكافية والمالئمة لدعم مثل هذه اإلفتراضات من مصا ر اخلية‬ ‫ويتم الحصول عل‬
‫وخارجية‪ ،‬ومن ضمنها مراعاة اإلفتراضات في ضوء المعلومات التاريخية‪ ،‬وتقييم فيما إتا كانت‬
‫هذه اإلفتراضات قد استندت عل خطط يمكن للمنشأة تحقيقها من خالل قدراتها المتوفرة‪.‬‬

‫‪ .19‬في حالة استخدام اإلفتراضات الظ ّنية‪ ،‬فإن عل المدقق أن يراعي فيما إتا تم اخذ جميع المضامين‬
‫المهمة لهذه اإلفتراضات بعين اإلعتبار‪ ،‬مثالً‪ ،‬في حاليية إفتراض از يا ح م المبيعات وت اوزه‬
‫أن تتضمن‬ ‫لطاقة مصنع المنشأة الحالي‪ ،‬فإن المعلومات المالية المستقبلية سوف تحتاج إل‬
‫اإلستثمارات الضرورية للطاقة اإلضافية للمصنع‪ ،‬أو كلفة الوسائل البديلة لم ابهة المبيعات‬
‫المتوقعة‪ ،‬كعقو المنت ين الثانويين‪.‬‬

‫‪ .20‬بالرغم من عدم وجو حاجة للحصول عل أ لة تدعم اإلفتراضات الظ ّنية‪ ،‬إال أن المدقق يحتاج‬
‫إل أن يحصل عل قناعة بأنها منس مة مع أهداف المعلوميات المالية المستقبلية‪ ،‬وأنه ال يوجد‬
‫هناك ما يدعو لإلعتقا بأنها غير واقعية‪.‬‬

‫‪ .21‬يحتاج المدقق‪ ،‬لهدف حصوله عل قناعة بأن المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدا ها بشكل‬
‫ال باختبارات كتابية كإعا ة احتساب أو فحص الثوابت‬
‫مناسب من إفتراضات اإل ارة‪ ،‬القيام مث ً‬
‫الداخلية‪ ،‬إي‪ ،‬هل أن األعمال التي تنو اإل ارة القيام بها منس مة مع بعضها البعض‪ ،‬وأنه ال‬
‫توجد هناك أية الئل عل عدم انس ام للمبالغ المستندة عل متغيرات عامة مثل أسعار الفائدة‪.‬‬

‫‪ .22‬عل المدقق أن يركز عل مد التأثير األساسي للمناطيق تات الحساسيية الخاصة للتغييرات عل‬
‫الذي‬ ‫المد‬ ‫النتائج التي تظهرها المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬حيث أن تلك سوف يؤثر عل‬
‫سيسع إليه المدقق للحصول عل أ لة مالئمة‪ .‬كذلك سوف تؤثر هذه المناطق عل تقييم المدقق‬
‫لمالئمة وكفاية اإلفصاح‪.‬‬

‫‪ .23‬في حالة تكليفه بفحص عنصر واحد أو عدة عناصر من المعلومات المالية المستقبلية كأحد‬
‫البيانات المالية‪ ،‬فإن من المهم قيام المدقق بمراعاة العالقة المتبا لة بين األجزاء األخر في‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ .24‬في حالة وجو أي جزء قد تم انقضاؤه من الفترة الحالية من المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬فإن علي‬
‫الحاجة إل تطبيق اإلجراءات عل المعلومات التاريخية‪ .‬علم ًا بأن اإلجراءات‬ ‫المدقق راسية مد‬
‫سوف تتباين حسب الظروف‪ ،‬مثالً‪ ،‬كم هي المدة التي انقضت من الفترة المستقبلية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪223‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫‪ .25‬على المدقق أن يحصل على إق اررات تحريرية من اإلدارة تتعلق باإلستخدام المنوي للمعلومات‬
‫المالية المستقبلية‪ ،‬وكمال اإلفتراضات المهمة لإلدارة‪ ،‬وقبول اإلدارة لمسؤوليتها حول المعلومات‬
‫المالية المستقبلية‪.‬‬

‫عرض المعلومات واإلفصاح‬

‫‪ .26‬في حالة تقييم عرض‪ ،‬واإلفصاح عن المعلومات المالية المستقبلية‪ ،‬فإن المدقق سوف يحتاج‪،‬‬
‫إضافة ألية متطلبات خاصة لقوانين وأنظمة ومعايير مهنية تات عالقة‪ ،‬إل األخذ بعين اإلعتبار‬
‫فيما إتا كان‪-:‬‬
‫عرض المعلومات المالية المستقبلية بشكل إعالمي وليس مضلالً؛‬
‫السياسات المحاسبية قد تم اإلفصاح عنها بشكيل واضح في المالحظات المرفقة بالمعلومات‬
‫المالية المحاسبية؛‬
‫اإلفتراضات قد تم اإلفصاح عنها بشكل مالئم في المالحظات المرفقة بالمعلومات المالية‬
‫المستقبلية‪ .‬إن هناك حاجة لإليضاح فيما إتا كانت اإلفتراضات تمثل التقديرات األفضل‬
‫لإل ارة أو أنها ظ ّنية‪ .‬وفي حالة كون اإلفتراضات قد جرت في مناطق مهمة ومعرضة لدرجة‬
‫عالية من الشك‪ ،‬فإن هذا الشك وما يتبعه من حساسية النتائج تحتاج إل إفصاح مناسب؛‬
‫تأييد كون‬ ‫اإلفصاح عن تاريخ إعدا المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬وتحتاج اإل ارة إل‬
‫اإلفتراضات كانت مناسبة في تلك التاريخ‪ ،‬بالرغم من أن المعلومات األساسية قد تكون‬
‫م ّمعة خالل فترة من الزمن؛‬
‫(ﻫ) األسس المعتمدة في وضع مواقع لمد محد قد تمت اإلشارة إليها بشكل واضح‪ ،‬وأن المد‬
‫متحيزة أو مضّللة‪ ،‬وتلك في حالة كون النتائج الظاهرة في المعلومات‬
‫ّ‬ ‫لم يتم اختياره بطريقة‬
‫المالية المستقبلية قد تم التعبير عنها بلغة المد ؛ و‬
‫هناك أية تغييرات في السياسة المحاسبية منذ أن تم اإلفصاح عن آخر بيانات مالية تاريخية‪،‬‬
‫مع بيان أسباب التغيير وتأثيره عل المعلومات المالية المستقبلية‪.‬‬

‫تقرير حول فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫‪ .27‬يجب أن يحتوى التقرير المقدم من قبل المدقق حول فحص المعلومات المالية المستقبلية على‬
‫ما يلي‪-:‬‬
‫عنوان التقرير؛‬
‫الجهة التي يوجه إليها التقرير؛‬
‫تعريف بالمعلومات المالية المستقبلية؛‬
‫اإلشارة إلى المعايير الدولية للتدقيق أو المعايير أو الممارسات الوطنية المطبقة على‬
‫فحص المعلومات المالية المستقبلية؛‬

‫‪224‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫(ﻫ) بيان بأن اإلدارة مسؤولة عن المعلومات المالية المستقبلية ومن ضمنها اإلفتراضات التي‬
‫التأكيــد‬

‫اعتمدت عليها؛‬
‫عندما يكون مالئما‪ ،‬اإلشارة للهدف من و‪/‬أو التوزيع المحدود للمعلومات المالية‬
‫المستقبلية؛‬
‫بيان بثقة سالبة حول فيما إذا كانت اإلفتراضات توفر أساسا معقوال للمعلومات المالية‬
‫المستقبلية؛‬
‫رأي حول فيما إذا تم إعداد المعلومات المالية المستقبلية بشكل مالئم استنادا لإلفتراضات‪،‬‬
‫وانه قد تم عرضها وفقا لإلطار المناسب للتقارير المالية؛‬
‫تحذير مناسب يتعلق بإمكانية بلوغ النتائج التي أشير إليها بالمعلومات المالية المستقبلية؛‬
‫تاريخ التقرير الذي يجب أن يكون هو تاريخ انجاز اإلجراءات؛‬
‫عنوان المدقق؛ و‬
‫توقيع المدقق‪.‬‬

‫مثل هذا التقرير سوف‪-:‬‬

‫اختبار األ لة المؤيدة لإلفتراضات‪ ،‬فيما إتا كان هناك أي شيء قد أثار‬ ‫‪ ‬يبين‪ ،‬استنا اً إل‬
‫انتباه المدقق والذي من شأنه أن يؤ ي إل إعتقا المدقق بأن هذه اإلفتراضات ال توفر أساساً‬
‫معقوالً لمعلومات مالية مستقبلية‪.‬‬

‫رأياً فيما إتا كانت المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدا ها بشكل مناسب وعل‬ ‫‪ ‬يبد‬
‫أساس اإلفتراضات‪ ،‬وتم عرضها وفقاً إلطار التقارير المالية المالئم‪.‬‬

‫‪ّ ‬يبين بأن‪-:‬‬

‫‪ O‬من المحتمل أن تختلف النتائج الفعلية عن المعلومات المالية المستقبلية لكون األحداث‬
‫المتوقعة ال تحدث غالباً كما هو متوقع وأن اإلختالف قد يكون جوهرياً‪ .‬وبطريقة مماثلة‬
‫يبين بأنه‬
‫عندما يتم إظهار المعلومات المالية المستقبليية عل شكل مد ‪ ،‬فإنه ي ب أن ّ‬
‫ال يوجد هناك ثقة بأن النتائج الفعلية سوف تقع ضمن تلك المد ؛ و‬

‫‪ O‬في حالة اإلسقاط‪ ،‬فإن المعلومات المالية المستقبلية قد تم إعدا ها لي (يذكر الهدف)‪،‬‬
‫باستخدام م موعة من اإلفتراضات التي تتضمن إفتراضات ظ ّنية إلحداث مستقبلية‬
‫ولتصرفات اإل ارة والتي ال يتوقع أن تحدث بالضرورة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فإنه سيتم تحذير‬
‫القراء بعدم استخدام المعلومات المالية المستقبلية إال للهدف الموصوف‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪225‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫مقيد حول التنبؤ‪-:‬‬

‫ال مقتبساً من تقرير غير ّ‬
‫‪ .28‬وأ ناه مثا ً‬

‫لقد قمنا بفحص التنبؤ‪ 1‬وفقاً للمعايير الدولية للتدقيق المتعلقة بفحص‬
‫المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬إن اإل ارة مسؤولة عن التنبؤ الذي يتضمن‬
‫اإلفتراضات الظاهرة في المالحظة × التي تم اإلستنا عليها‪.‬‬

‫استنا اً لفحصنا لأل لة التي تدعم هذه اإلفتراضات‪ ،‬فإنه لم يكن هناك أي‬
‫إعتقا نا بأن هذه‬ ‫شيء قد أثار انتباهنا والذي من شأنه أن يؤ ي إل‬
‫اإلفتراضات ال توفر أساساً معقوالً للتنبؤ‪ .‬إضافة لذلك وحسب رأينا فإن التنبؤ‬
‫‪2‬‬
‫قد تم إعدا ه بشكل مناسب عل أساس اإلفتراضات‪ ،‬كما تم عرضه وفقاً لي‪.‬‬

‫ومن المحتمل أن تختلف النتائج الفعلية عن المتنبأ بها لكون األحداث‬

‫المتوقعة ال تحدث غالباً كما هو متوقع‪ ،‬وأن اإلختالف قد يكون جوهرياً‪.‬‬

‫‪ .29‬أ ناه مثاالً مقتبساً من تقرير غير مقيد حول التوقع‪-:‬‬

‫لقد قمنا بفحص التوقع‪ 3‬وفقاً للمعايير الدولية للتدقيق المتعلقة بفحص‬
‫المعلومات المالية المستقبلية‪ .‬إن اإل ارة مسؤولة عن التوقع الذي يتضمن‬
‫اإلفتراضات الظاهرة في المالحظة× التي تم اإلستنا عليها‪.‬‬

‫إن هذا التوقع قد تم إعدا ه لي ( يذكر الهدف)‪ .‬وبالنظر لكون المنشأة في‬
‫مرحلة بدء التأسيس فإن التوقع قد تم إعدا ه باستخدام م موعة اإلفتراضات‬
‫التي تتضمن إفتراضات ظ ّنية إلحداث مستقبلية ولتصرفات اإل ارة والتي ال‬
‫يتوقع أن تحدث بالضرورة‪ .‬وبناء عليه فإننا نحذر القراء بأن هذا التوقع قد ال‬
‫يكون مالئماً إال للهدف الذي تم وضعه أعاله‪.‬‬

‫وإستنا اً لفحصنا لأل لة التي تدعم هذه اإلفتراضات‪ ،‬فإنه لم يكن هناك أي‬
‫إعتقا نا بأن هذه‬ ‫إل‬ ‫شيء قد أثار إنتباهنا والذي من شأنه أن يؤ‬
‫اإلفتراضات ال توفر أساساً معقوالً للتوقع‪ ،‬عل إفتراض ( بيان أو اإلشارة إل‬

‫‪1‬‬
‫يدرج إ سم المنشأة والفترة المشمولة بالتنبؤ وتوفير تحديد مالئم كاإلشارة إل أرقام الصفحات أو بت ديد الكشوفات المنفر ة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫يشار إل اإلطار المالئم للتقارير المالية‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫يدرج اسم المنشأة والفترة المشمولة بالتوقع وتوفير تحديد مالئم كاإلشارة إل أرقام الصفحات أو بت ديد الكشوفات المنفر ة‪.‬‬

‫‪226‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬

 ‫فحص المعلومات المالية المستقبلية‬

‫اإلفتراضات الظ ّنية)‪ .‬إضافة لذلك وحسب رأينا فإن التوقع قد تم إعدا ه بشكل‬
‫التأكيــد‬

‫مناسب وعل أساس اإلفتراضات‪ ،‬كما تم عرضه وفقاً لي ‪.4 ...‬‬

‫وحت لو أن األحداث المتوقعة حسب اإلفتراضات الظ َنية الموصوفة أعاله قد‬
‫حدثت‪ ،‬إال أنه من المحتمل أن تكون النتائج الفعلية مختلفة عن التوقع نظ اًر‬
‫لكون األحداث المتوقعة ال تحدث غالباً كما هو متوقع وأن اإلختالف قد‬
‫يكون جوهرياً‪.‬‬

‫‪ .30‬في حالة إعتقاد المدقق بأن عرض المعلومات المالية المستقبلية واإلفصاح عنها لم يكن كافيا‪،‬‬
‫فإن على المدقق إبداء رأي متحفظ أو رأي سلبي في تقريره حول المعلومات المالية المستقبلية‪،‬‬
‫أو اإل نسحاب من المهمة حسبما هو مالئم‪ .‬وكمثال عل تلك هو في حالة عدم إفصاح‬
‫المعلومات المالية بشكل مناسب عن تبعات اية إفتراضات تات طبيعة عالية من الحساسية‪.‬‬

‫‪ .31‬في حالة إعتقاد المدقق بأن إحدى اإلفتراضات المهمة أو عدد منها ال توفر أساسا معقوال‬
‫المعدة على أساس إفتراضات التقدير األفضل‪ ،‬أو أن احد‬ ‫ّ‬ ‫للمعلومات المالية المستقبلية‬
‫اإلفتراضات المهمة أو عدد منها ال توفر أساسا معقوال للمعلومات المالية المستقبلية حسب‬
‫اإلفتراضات الظ ّنية‪ ،‬فإن على المدقق إما أن يبدى رأيا سلبيا في تقريره حول المعلومات المالية‬
‫المستقبلية أو اإل نسحاب من المهمة‪.‬‬

‫‪ .32‬في حالة تأثر عملية الفحص بحاالت تمنع تطبيق أحد اإلجراءات أو عدد منها والتي تعتبر‬
‫ضرورية في مثل تلك الظروف‪ ،‬فإن على المدقق إما أن ينسحب من المهمة أو أن يمتنع عن‬
‫إبداء الرأي‪ ،‬مع قيامه بوصف لتحديدات النطاق ضمن تقريره حول المعلومات المالية‬
‫المستقبلية‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫أنظر المالحظة الهامشية ‪.2‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3400‬‬ ‫‪227‬‬

 ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3402‬‬
‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤسسات الخدمات‬
‫(نافذ المفعول على تقارير التأكيد الخاصة بمدققي الخدمات التي تغطي‬
‫الفترات المنتهية في ‪ 15‬يونيو ‪ 2011‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق المعيار الدولي لعمليات التأكيد هذا‪6-1 .........................................‬‬
‫تاريخ النفاذ‪7 ......................................................................‬‬
‫األهداف ‪8 .........................................................................‬‬
‫‪9‬‬ ‫التعريفات‪.......................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪10 ...................................‬‬
‫‪11‬‬ ‫المتطلبات األخالقية‪.............................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫اإلدارة وأؤلئك المكلفين بالحوكمة‪.................................................‬‬
‫القبول واإلتستمرار‪14-13 ................................................................‬‬
‫تقييم مدى مالئمة المعايير ‪18-15 .......................................................‬‬
‫‪19‬‬ ‫الجوهرية‪........................................................................‬‬
‫‪20‬‬ ‫الحصول على فهم نظام مؤتسسة الخدمة‪..........................................‬‬
‫‪22-21‬‬ ‫الحصول على د ليل يتعلق بالوصف‪..............................................‬‬
‫الحصول على دليل يتعلق بتصميم أنظمة الرقابة‪23 ..................................‬‬
‫الحصول على دليل يتعلق بالفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة‪29-24 .......................‬‬
‫عمل قسم التدقيق الداخلي ‪37-30 ........................................................‬‬
‫‪40-38‬‬ ‫اإلق اررات الخطية‪................................................................‬‬
‫المعلومات األخرى‪42-41 ...............................................................‬‬
‫األحداث الالحقة ‪44-43 .................................................................‬‬
‫التوثيق‪52-45 .................................................................... ......‬‬
‫إعداد تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪55-53 .........................................‬‬
‫‪56‬‬ ‫مسؤوليات التواصل األخرى‪......................................................‬‬

‫‪228‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫التأكيــد‬

‫نطاق المعيار الدولي لعمليات التأكيد هذا‪ .........................................‬أ‪-1‬أ‪2‬‬

‫أ‪-3‬أ‪4‬‬ ‫التعريفات ‪.......................................................................‬‬
‫أ‪5‬‬ ‫المتطلبات األخالقية‪.............................................................‬‬
‫أ‪6‬‬ ‫اإلدارة وأؤلئك المكلفين بالحوكمة‪.................................................‬‬
‫القبول واإلتستمرار‪ ................................................................‬أ‪-7‬أ‪12‬‬
‫تقييم مدى مالئمة المعايير‪ .......................................................‬أ‪-13‬أ‪15‬‬
‫أ‪-16‬أ‪18‬‬ ‫الجوهرية ‪........................................................................‬‬
‫أ‪-19‬أ‪20‬‬ ‫الحصول على فهم لنظام مؤتسسة الخدمة‪.........................................‬‬
‫أ‪-21‬أ‪24‬‬ ‫الحصول على دليل يتعلق بالوصف‪..............................................‬‬
‫الحصول على دليل يتعلق بتصميم أنظمة الرقابة‪ ..................................‬أ‪-25‬أ‪27‬‬
‫الحصول على دليل يتعلق بالفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة‪ .......................‬أ‪-28‬أ‪36‬‬
‫عمل قسم التدقيق الداخلي‪ ........................................................‬أ‪-37‬أ‪41‬‬
‫أ‪-42‬أ‪43‬‬ ‫اإلق اررات الخطية‪................................................................‬‬
‫المعلومات األخرى‪ ...............................................................‬أ‪-44‬أ‪45‬‬
‫التوثيق‪ ....................................................... ...................‬أ‪46‬‬
‫إعداد تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪ .........................................‬أ‪-47‬أ‪52‬‬
‫أ‪53‬‬ ‫مسؤوليات التواصل األخرى‪......................................................‬‬
‫الملحق ‪ :1‬مثال على إثباتات مؤتسسة الخدمة‬
‫الملحق ‪ :2‬مثال على تقارير التأكيد الخاصة بمؤتسسة الخدمة‬
‫الملحق ‪ :3‬مثال على تقارير التأكيد المعدلة الخاصة بمدقق الخدمة‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪" 3402‬تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات" مع‬
‫"مقدمة إلى المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات‬
‫العالقة"‪ ،‬التي تبين تطبيق تسلطة المعيار الدولي لعمليات المراجعة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪229‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫المقدمة‬
‫نطاق المعيار الدولي لعمليات التأكيد هذا‬
‫يعالج هذا المعيار عمليات التأكيد التي يقوم بها الممارس‪ ۱‬لتقديم تقرير تستخدمه المنشآت‬ ‫‪.1‬‬
‫المستخدمة ومدققوها حول أنظمة الرقابة على مؤتسسة خدمة تقدم خدمة للمنشآت المستخدمة من‬
‫المرجح أن يكون ذات عالقة بالرقابة الداخلية للمنشآت المستخدمة من حيث صلته بإعداد‬
‫التقارير المالية‪ .‬وهو يكمل المعيار‪ ،۲ 402‬من حيث أن التقارير التي تعد وفقا لهذا المعيار قادرة‬
‫على توفير البرهان المناتسب بموجب معيار التدقيق الدولي ‪( .204‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)1‬‬

‫ينص اإلطار الدولي لعمليات التأكيد (إطار التأكيد) على أن عملية التأكيد قد تكون عملية "تأكيد‬ ‫‪.2‬‬
‫معقول" أو عملية "تأكيد محدود" وأن عملية التأكيد قد تكون إما عملية تصديق أو عملية‬
‫‪4‬‬
‫"مباشرة"‪ .3‬يتناول هذا المعيار فقط عمليات تصديق التأكيد المعقول‪.‬‬

‫يطبق هذا المعيار فقط عندما تكون مؤتسسة الخدمة مسؤولة عن التصميم المناتسب ألنظمة‬ ‫‪.3‬‬
‫الرقابة‪ ،‬أو خالفا لذلك قادرة على عمل قائمة حولها‪ .‬وال يتعامل هذا المعيار مع عمليات التأكيد‪:‬‬
‫إلعداد تقارير حول ما إذا كانت أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة مطبقة كما هو وارد‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫و‬
‫(ب) إلعداد تقارير فقط حول أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة عدا تلك المتعلقة بالخدمة‬
‫التي من المرجح أن تكون ذات صلة بالرقابة الداخلية في المنشآت المستخدمة حيث أنها‬
‫ذات عالقة بإعداد التقارير المالية (مثال‪ ،‬أنظمة الرقابة التي تؤثر على اإلنتاج أو‬
‫الرقابة على الجودة في المنشآت المستخدمة)‪.‬‬

‫غير أن هذا المعيار يقدم بعض اإلرشادات لهذه العمليات التي تنفذ بموجب المعيار الدولي‬
‫لعمليات التأكيد‪( 3000‬المنقح)‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬

‫إضافة إلى إصدار تقرير التأكيد حول أنظمة الرقابة‪ ،‬يمكن أن يشارك مدقق الخدمة أيضا في‬ ‫‪.4‬‬
‫تقدير تقارير مثل التقارير التالية‪ ،‬والتي ال يعالجها هذا المعيار‪:‬‬
‫تقرير حول معاملة المنشأة المستخدمة أو األرصدة التي تحتفظ بها مؤتسسة الخدمة؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫(ب) تقرير إجراءات متفق عليها حول أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) "عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية "‪.‬‬ ‫‪۱‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 402‬اعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤتسسات خدمية "‪.‬‬ ‫‪۲‬‬

‫‪3‬‬
‫المعيار الدولي لعمليات التدقيق ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.12‬‬
‫‪4‬‬
‫الفقرة ‪ 13‬و‪( 53‬ك) من هذا المعيار‪.‬‬

‫‪230‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫العالقة مع المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) والبيانات المهنية األخرى والمتطلبات‬
‫التأكيــد‬

‫األخرى‬
‫يتوجب على مدقق الخدمة اإلمتثال للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) عند إجراء‬ ‫‪.5‬‬
‫مكمال للمعيار الدولي‬
‫عمليات التأكيد على أنظمة الرقابة في مؤتسسة خدمات‪ .‬ويأتي هذا المعيار ّ‬
‫لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) لكن ال يحل محله‪ ،‬كما يتوتسع هذا المعيار في كيفية تطبيق‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) في عملية التأكيد المعقول إلعداد التقارير حول‬
‫أنظمة الرقابة في مؤتسسة خدمات‪.‬‬

‫يتطلب االمتثال للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬اإلمتثال‬ ‫‪.6‬‬
‫للجزأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين الصادرة عن مجلس معايير‬
‫السلوك األخالقي الدولية للمحاتسبين المتعلقة بعمليات التأكيد‪ ،‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو‬
‫المتطلبات المفروضة بموجب القوانين واألنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل على نفس القدر من‬
‫كما يتطلب أيضا من شريك العملية أن يكون عضوا في إحدى الشركات‬ ‫‪5‬‬
‫األهمية واإللحاح‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫التي تطبق المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1،‬أو غيره من المتطلبات المهنية‪ ،‬أو المتطلبات‬
‫المنصوص عليها في القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحاح المعيار‬
‫الدولي لرقابة الجودة ‪.1‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتقارير التأكيد الخاصة بمدققي الخدمة عن الفترات التي تبدأ في‬ ‫‪.7‬‬
‫‪ 15‬يونيو ‪ 2011‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫إن أهداف مدقق الخدمة هي‪:‬‬ ‫‪.8‬‬
‫(أ) الحصول على تأكيد معقول‪ ،‬من كافة الجوانب الجوهرية‪ ،‬حول ما إذا كان ما يلي مبنيا‬
‫على معايير مناتسبة‪:‬‬
‫(‪ )1‬وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها يعرض النظام بصورة عادلة كما هو مصمم‬
‫ومطبق طوال الفترات المحددة (أو في حالة النوع ‪ 1‬من التقارير‪ ،‬كما في تاريخ‬
‫محدد)؛‬
‫(‪ )2‬أنظمة الرقابة المرتبطة بأهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‬
‫مصممة بصورة مالئمة طوال الفترات المحددة (أو في حالة النوع ‪ 1‬من التقارير‪،‬‬
‫كما في تاريخ محدد)؛‬

‫‪5‬‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪(3‬أ) و‪ 20‬و‪.34‬‬
‫‪6‬‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرتان ‪(3‬ب) و‪(31‬أ)‪ .‬المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ " 1‬رقابة الجودة للشركات‬
‫التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة "‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪231‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫(‪ )3‬عند ضمها في نطاق العملية‪ ،‬أنظمة الرقابة المطبقة بصورة فاعلة لتوفير تأكيد‬
‫معقول بأن أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها متحققة في‬
‫الفترة المحددة‪.‬‬
‫(ب) إعداد تقارير حول المسائل الواردة في (أ) أعاله وفقا لنتائج مدقق الخدمة‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫ألهداف هذا المعيار‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المحددة لها‪:‬‬ ‫‪.9‬‬
‫أتسلوب اإلتستثناء (‪-)Carve-out method‬أتسلوب تعامل مع الخدمات المقدمة من قبل‬ ‫(أ)‬
‫مؤتسسة خدمة من الباطن‪ ،‬حيث يشمل وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها طبيعة الخدمات‬
‫المقدمة من قبل مؤتسسة الخدمة من الباطن‪ ،‬غير أن أهداف الرقابة الهامة وعناصر‬
‫الرقابة ذات العالقة الخاصة بمؤتسسة الخدمة من الباطن تكون مستثناة من وصف‬
‫مؤتسسة ا لخدمة لنظامها ومن نطاق عملية مدقق الخدمة‪ .‬ويشمل وصف مؤتسسة الخدمة‬
‫لنظامها ونطاق عملية مدقق الخدمة عناصر الرقابة على مؤتسسة الخدمة لمراقبة فاعلية‬
‫عناصر الرقابة على مؤتسسة الخدمة من الباطن‪ ،‬والتي يمكن أن تشمل مراجعة مؤتسسة‬
‫الخدمة لتقرير التأكيد حول أنظمة الرقابة على مؤتسسة الخدمة من الباطن‪.‬‬

‫(ب) أنظمة رقابة المنشأة المستخدمة التكميلية(‪)Complementary user entity controls‬‬

‫– أنظمة الرقابة التي تفترض مؤتسسة الخدمة‪ ،‬في تصميم خدمتها‪ ،‬أنها تستطبق من قبل‬
‫المنشأة المستخدمة والتي يتم تحديدها في وصف نظامها‪ ،‬إذا كانت ضرورية لتحقيق‬
‫أهداف الرقابة الواردة في وظف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪.‬‬

‫(ج) أهداف الرقابة (‪ )Control Objective‬الغاية أو الهدف من جانب معين من أنظمة‬

‫الرقابة‪ .‬وترتبط أهداف الرقابة بالمخاطر التي تسعى أنظمة الرقابة إلى التخفيف منها‪.‬‬

‫أنظمة الرقابة على مؤتسسة الخدمة (‪-)Controls at the service organization‬‬ ‫(د)‬
‫أنظمة الرقابة على تحقيق هدف الرقابة المشمول في تقرير التأكيد الخاص بمدقق‬
‫الخدمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)3‬‬

‫(هـ) أنظمة الرقابة على مؤتسسة الخدمة من الباطن ( ‪Control at a subservice‬‬

‫‪ -)organization‬أنظمة الرقابة على مؤتسسة الخدمة من الباطن لتوفير تأكيد معقول‬
‫بشأن تحقيق هدف الرقابة‪.‬‬

‫(و) المعايير(‪ -)Criteria‬هي المقاييس المستخدمة لتقييم أو قياس الموضوع األتساتسي‪.‬‬

‫و"المعايير المطبقة" هي تلك المعايير المستخدمة في عملية محددة‪.‬‬

‫‪232‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫(ز) األتسلوب الشامل (‪ -)Inclusive method‬أتسلوب تعامل مع الخدمات المقدمة من قبل‬

‫التأكيــد‬

‫مؤتسسة خدمة من الباطن‪ ،‬حيث يشمل وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها طبيعة الخدمات‬
‫المقدمة من قبل مؤتسسة الخدمة من الباطن‪ ،‬وتكون أهداف الرقابة الهامة وعناصر الرقابة‬
‫ذات العالقة الخاصة بمؤتسسة الخدمة من الباطن تكون مشمولة في وصف مؤتسسة الخدمة‬
‫لنظامها ومن نطاق عملية مدقق الخدمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة ‪4‬أ)‪.‬‬

‫(ح) قسم التدقيق الداخلي (‪ -)Internal audit function‬هو قسم في المنشأة ينفذ أنشطة‬
‫التأكيد واألنشطة االتستشارية التي تهدف إلى تقييم وتحسين حوكمة المنشأة وإدارة المخاطر‬
‫وعملية الرقابة الداخلية فيها‪.‬‬

‫(ط) المدققون الداخليون (‪ -)Internal auditors‬األفراد الذين يؤدون نشاطات وظيفة التدقيق‬
‫الداخلي‪ .‬ويمكن أن ينتمي المدققون الداخليون إلى دائرة التدقيق الداخلي أو دائرة مماثلة‪.‬‬

‫(ي) تقرير حول وصف وتصميم أنظمة الرقابة كمؤتسسة خدمات (يشار إليها في هذا المعيار‬
‫بإتسم التقرير من النوع ‪Repot on the description and design of controls ( )1‬‬
‫)"‪at a service organization (referred to in this ISAE as a "type 1 report‬‬
‫تقرير يتألف من‪:‬‬
‫وصف أعدته إدارة مؤتسسة الخدمات لنظامها؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫بيان خطي من مؤتسسة الخدمة بأن ما يلي‪ ،‬من كافة الجوانب الجوهرية‪ ،‬مبني على‬ ‫(‪)2‬‬
‫معايير مناتسبة‪:‬‬
‫أ‪ .‬وصف يعرض بصورة عادلة نظام مؤتسسة الخدمة كما هو مصمم ومطبق في‬
‫تاريخ محدد؛‬
‫ب‪ .‬أنظمة الرقابة ذات العالقة بأهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة‬
‫لنظامها مصممة بصورة مالئمة في تاريخ محدد؛ و‬
‫تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة ينقل إتستنتاج تأكيد معقول حول المسائل الواردة‬ ‫(‪)3‬‬
‫في (‪()2‬أ) و(ب) أعاله‪.‬‬

‫(ك) تقرير حول الوصف والتصميم والفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة (يشار‬
‫إليها في هذا المعيار بالنوع ‪ 2‬من التقارير)‪ :‬تقرير يتألف من‪:‬‬
‫وصف أعدته إدارة مؤتسسة الخدمات لنظامها؛ و‬ ‫(‪)1‬‬
‫(‪ )2‬بيان خطي من مؤتسسة الخدمة بأن ما يلي‪ ،‬من كافة الجوانب الجوهرية‪ ،‬مبني‬
‫على معايير مناتسبة‪:‬‬
‫أ‪ .‬وصف يعرض بصورة عادلة نظام مؤتسسة الخدمة كما هو مصمم ومطبق‬
‫طوال فترة محددة؛‬
‫ب‪ .‬أنظمة الرقابة ذات العالقة بأهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة‬
‫لنظامها مصممة بصورة مالئمة طوال فترة محددة؛ و‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪233‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫ج‪ .‬أنظمة الرقابة ذات العالقة بأهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة‬
‫لنظامها المطبقة بفاعلية طوال فترة محدد؛ و‬
‫(‪ )3‬تقرير من مدقق الخدمة يهدف إلى إيصال تأكيد معقول يشمل‪:‬‬
‫أ‪ .‬تأكيدا معقوال حول المسائل الواردة في (‪()ii‬أ) و(ج) أعاله؛ و‬
‫ب‪ .‬وصف لإلختبارات التي أجراها مدقق الخدمة على أنظمة الرقابة والنتائج التي‬
‫توصل إليها‪.‬‬

‫(ل) مدقق الخدمة (‪ -)Service auditor‬ممارس يقوم وبناء على طلب مؤتسسة الخدمة‪،‬‬
‫بتوفير تقرير تأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة‪.‬‬

‫مؤتسسة الخدمة (‪ -)Service organization‬مؤتسسة طرف ثالث (أو قطاع في مؤتسسة‬ ‫(م)‬
‫طرف ثالث) تقوم بتوفير خدمات للمنشآت المستخدمة من المرجح أن تكون ذات عالقة‬
‫بالرقابة الداخلية في المنشآت المستخدمة وذات العالقة بإعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫(ن) إثباتات مؤتسسة الخدمة (‪ -)Service organization's assertion‬إثباتات خطية حول‬

‫المسائل المشار إليها في الفقرة ‪(9‬ك)(‪( )2‬أو الفقرة ‪(9‬ي) (‪ )2‬في حالة النوع ‪ 1‬من‬
‫التقارير)‪.‬‬

‫(س) نظام مؤتسسة الخدمة (أو النظام) ( ‪Service organization's system (or the‬‬
‫‪ -)system‬السياتسات واإلجراءات التي صممتها وطبقتها وحافظت عليها مؤتسسة الخدمة‬
‫لتزويد المنشآت المستخدمة بالخدمات التي يغطيها تقرير مدقق الخدمة‪ .‬ويشمل وصف‬
‫مؤتسسة الخدمة لنظامها تحديد الخدمات المشمولة أو الفترة أو في حالة النوع ‪ 1‬من‬
‫التقارير‪ ،‬التاريخ ذو العالقة بالوصف وأهداف الرقابة وأنظمة الرقابة ذات العالقة‪.‬‬

‫(ع) مؤتسسة الخدمة من الباطن (‪ -)Subservice organization‬مؤتسسة خدمة تستخدمها‬

‫مؤتسسة خدمة أخرى للقيام ببعض الخدمات المقدمة إلى المنشآت المستخدمة التي من‬
‫المرجح أن تكون ذات عالقة بالرقابة الداخلية في المنشآت المستخدمة وذات العالقة بإعداد‬
‫التقارير المالية‪.‬‬

‫(ف) إختبار أنظمة الرقابة (‪ -)Test of controls‬إجراء مصمم لتقييم الفاعلية التشغيلية ألنظمة‬
‫الرقابة لتحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪.‬‬

‫(ص) المدقق المستخدم (‪ -)User auditor‬مدقق يقوم بتدقيق البيانات المالية لمنشاة مستخدمة‬
‫وإعداد تقارير حولها‪.7‬‬

‫(ق) المنشأة المستخدمة (‪ -)User entity‬منشأة تستخدم مؤتسسة خدمة‪.‬‬

‫في حالة مؤتسسة الخدمة من الباطن‪ ،‬يكون مدقق الخدمة لمؤتسسة الخدمة التي تستخدم مؤتسسة خدمة من الباطن هو أيضا المدقق‬ ‫‪7‬‬

‫المستخدم‪.‬‬

‫‪234‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬
‫التأكيــد‬

‫المتطلبات‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬
‫ال يتعهد مدقق الخدمة باإلمتثال لهذ ا المعيار إال إذا امتثل مدقق الخدمة بمتطلبات هذا المعيار‬ ‫‪.10‬‬
‫والمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪.‬‬

‫المتطلبات األخالقية‬
‫يتعين على مدقق الخدمة اإل متثال للجزأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين‬ ‫‪.11‬‬
‫المهنيين الصادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاتسبين المتعلقة بعمليات‬
‫التأكيد‪ ،‬أو اإلمتثال للمتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات المفروضة بموجب القوانين‬
‫واألنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل على نفس القدر من األهمية واإللحاح‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)5‬‬

‫اإلدارة وأؤلئك المكلفون بالحوكمة‬

‫عندما يقتضي هذا المعيار من مدقق الخدمة اإلتستعالم عن مؤتسسة الخدمة أو طلب تعهدات‬ ‫‪.12‬‬
‫منها أو التواصل معها أو خالفا لذلك التعامل معها‪ ،‬يجب على مدقق الخدمة أن يحدد‬
‫األشخاص المناتسبين في الهيكل اإلدارة أو الرقابي في مؤتسسة الخدمة الذين يتعامل معهم‪.‬‬
‫ويشمل هذا األمر النظر في من هم األشخاص الذين يتولون المسؤوليات المالئمة والمعرفة‬
‫حول المسائل ذات العالقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)6‬‬

‫القبول واإلستمرار‬
‫قبل الموافقة على قبول عملية أو اإلتستمرار فيها‪ ،‬يجب على مدقق الخدمة‪:‬‬ ‫‪.13‬‬
‫(أ) تحديد ما إذا‪:‬‬
‫كان مدقق الخدمة يتمتع بالقدرات والمؤهالت للقيام بالعملية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)7‬؛ و‬ ‫(‪)1‬‬
‫المعايير التي يتوقع الممارس تطبيقها من قبل مؤتسسة الخدمات إلعداد وصف‬ ‫(‪)2‬‬
‫لنظامها هي معايير مناتسبة وتسوف تتاح للمنشآت المستخدمة ومدققيها؛ و‬
‫نطاق العملية ووصف مؤتسسة الخدمات لنظامها لن يكونا محدودين جدا بحيث أنه‬ ‫(‪)3‬‬
‫من غير المرجح أن يكونا مفيدان للمنشآت المستخدمة ومدققيها‪.‬‬

‫(ب) الحصول على موافقة مؤتسسة الخدمة بإقرارها وفهمها لمسؤوليتها‪:‬‬

‫(‪ )1‬عن إعداد وصف لنظامها والبيان المرافق لمؤتسسة الخدمات ‪ ،‬بما في ذلك اكتمال‬
‫ودقة وطريقة عرض ذلك الوصف واإلثبات؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬

‫(‪ )2‬عن وجود أتساس معقول إلثباتات مؤتسسة الخدمة المصاحبة لوصف نظامها؛‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)9‬؛‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪235‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫(‪ )3‬عن إدراج المعايير التي تستخدمها إلعداد وصف نظامها في إثباتات مؤتسسة‬
‫الخدمة؛‬

‫(‪ )4‬عن إدراج ما يلي في وصف نظامها‪:‬‬

‫أهداف الرقابة؛ و‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬عند تحديدها بموجب القانون أو التنظيم أو من قبل طرف آخر (مثال‪،‬‬
‫مجموعة مستخدمة أو هيئة مهنية)‪ ،‬الطرف الذي قام بتحديدها؛‬

‫(‪ )5‬عن تحديد المخاطر التي تهدد تحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف نظامها‬
‫وتصميم وتطبيق أنظمة الرقابة لتوفير تأكيد معقول بأن تلك المخاطر ال تمنع‬
‫تحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف نظامها‪ ،‬وبالتالي أن أهداف الرقابة الواردة‬
‫تستتحقق؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬

‫(‪ )6‬عن تزويد مدقق الخدمات بما يلي‪:‬‬

‫إمكانية وصول إلى كافة المعلومات‪ ،‬مثل السجالت والتوثيق والمسائل‬ ‫أ‪.‬‬
‫األخرى‪ ،‬بما فيها إتفاقيات مستوى الخدمة التي تدرك مؤتسسة الخدمة بأنها‬
‫مهمة لوصف نظام مؤتسسة الخدمة وبيان مؤتسسة الخدمة المصاحبة؛ و‬

‫ب‪ .‬المعلومات اإلضافية التي مكن أن يطلبها مدقق الخدمة من مؤتسسة الخدمة‬
‫لغايات عملية التأكيد؛ و‬

‫ج‪ .‬إمكانية وصول غير محدودة إلى األشخاص في مؤتسسة الخدمة الذين يقرر‬
‫مدقق الخدمة ضرورة الحصول على براهين منهم‪.‬‬

‫قبول تغيير بنود العملية‬

‫إذا طلبت مؤتسسة الخدمة تغيير نطاق العملية قبل إتمامها‪ ،‬فيجب أن يقتنع مدقق الخدمة‬ ‫‪.14‬‬
‫بوجود مبرر معقول لذلك التغيير‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-11‬أ‪)12‬‬

‫تحديد مدى مالئمة المعايير‬

‫يحدد مدقق الخدمة ما إذا اتستخدمت مؤتسسة الخدمة معايير مناتسبة في إعداد وصف نظامها‬ ‫‪.15‬‬
‫وفي تقييم مدى مالئمة تصميم أنظمة الرقابة‪ ،‬وفي حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬في تقييم الفاعلية‬
‫التشغيلية ألنظمة الرقابة‪.‬‬

‫‪236‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫عند تحديد مدى مالئمة المعايير لتقييم وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪ ،‬يحدد مدقق الخدمة إذا‬ ‫‪.16‬‬
‫التأكيــد‬

‫كانت المعايير تشمل‪ ،‬بحد أدنى‪:‬‬

‫إمكانية عرض الوصف لكيفية تصميم وتطبيق نظام مؤتسسة الخدمة‪ ،‬بما في ذلك‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫حسبما هو مالئم‪:‬‬
‫(‪ )1‬أنواع الخدمات المقدمة‪ ،‬بما فيها‪ ،‬حسبما هو مالئم‪ ،‬فئات المعامالت المنجزة؛‬
‫(‪ )2‬اإلجراءات‪ ،‬في تقنية المعلومات واألنظمة اليدوية‪ ،‬التي يتم تقديم الخدمات وفقا‬
‫لها‪ ،‬بما فيها‪ ،‬حسبما هو مالئم‪ ،‬اإلجراءات التي يتم وفقا لها البدء بالمعامالت‬
‫وتسجيلها وإنجازها وتصحيحها حسب الضرورة‪ ،‬ونقلها إلى التقارير والمعلومات‬
‫األخرى المعدة للمنشآت المستخدمة؛‬
‫(‪ )3‬السجالت ذات العالقة المعلومات المساندة‪ ،‬بما فيها‪ ،‬حسبما هو مالئم‪ ،‬السجالت‬
‫المحاتسبية‪ ،‬والمعلمات المساندة والحسابات المحددة التي تستخدم لبدء وتسجيل‬
‫وانجاز المعامالت وإعداد التقارير بها‪ .‬ويشمل هذا تصحيح المعلومات الخاطئة‬
‫وكيفية نقل المعلومات إلى التقارير والمعلومات األخرى المعدة للمنشآت‬
‫المستخدمة؛‬
‫(‪ )4‬كيفية تعامل نظام مؤتسسة الخدمة مع األحداث والظروف الهامة؛ عدا المعامالت؛‬
‫(‪ )5‬العملية المستخدمة إلعداد التقارير والمعلومات األخرى للمنشآت المستخدمة؛ و‬
‫(‪ )6‬أهداف الرقابة المحددة وأنظمة الرقابة وأنظمة الرقابة المصممة لتحقيق تلك‬
‫األهداف؛‬
‫(‪ )7‬أنظمة رقابة المنشاة المستخدمة التكميلية المأخوذة بعين اإلعتبار عند تصميم‬
‫أنظمة الرقابة؛ و‬
‫(‪ )8‬الجوانب األخرى لبيئة الرقابة في مؤتسسة الخدمات وعملية تقييم المخاطر ونظام‬
‫المعلومات (بما في ذلك العمليات التجارية ذات العالقة) واإلتصاالت وأنشطة‬
‫الرقابة وأنظمة المراقبة ذات العالقة بالخدمات المقدمة‪.‬‬

‫(ب) في حالة النوع ‪ 2‬من التقارير ‪ ،‬ما إذا كان الوصف يشمل تفاصيل التغيير الهامة في‬
‫نظام مؤتسسة الخدمة خالل الفترة المشمولة في الوصف‪.‬‬

‫ما إذا كان الوصف يحذف أو يشوه المعلومات ذات العالقة بنطاق نظام مؤتسسة الخدمة‬ ‫(ج )‬
‫الموصوف‪ ،‬مع اإلقرار بأن الوصف معد ليلبي الحاجات المشتركة لمجموعة كبيرة من‬
‫المنشآت المستخدمة ومدققيها وبالتالي ال يمكن أن يشمل كافة جوانب نظام مؤتسسة‬
‫الخدمة التي يمكن أن تعتبرها كل منشأة مستخدمة منفردة ومدققها مهمة في بيئتها‬
‫الخاصة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪237‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫أثناء تحديد مدى مالئمة المعايير لتقييم تصميم أنظمة الرقابة يحدد مدقق الخدمة إذا كانت‬ ‫‪.17‬‬
‫المعايير تشمل‪ ،‬بحد أدنى‪:‬‬
‫إمكانية تحديد مؤتسسة الخدمة للمخاطر التي تهدد تحقيق أهداف الرقابة الواردة في‬ ‫(أ)‬
‫وصف نظامها؛ و‬

‫إمكانية توفي ر أنظمة الرقابة المحددة في ذلك الوصف‪ ،‬إذا كانت مطبقة حسب ما هو‬ ‫(ب)‬
‫موصوف‪ ،‬لتأكيد معقول بأن تلك المخاطر ال تمنع تحقيق أهداف الرقابة الواردة‪.‬‬

‫أثناء تحديد مدى مالئمة المعايير لتقييم الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة في توفير تأكيد‬ ‫‪.18‬‬
‫معقول بأن أهداف الرقابة الواردة تستتحقق‪ ،‬يحدد مدقق الخدمة إذا كانت المعايير تشمل‪ ،‬بحد‬
‫أدنى‪ ،‬ما إذا كانت أنظمة الرقابة مطبقة بصورة متسقة كما هي مصممة طوال الفترة المحددة‪.‬‬
‫ويشمل هذا إمكانية تطبيق أنظمة الرقابة اليدوية من قبل األفراد الذين يتمتعون بالكفاءة‬
‫والصالحيات المناتسبة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-13‬أ‪)15‬‬

‫الجوهرية‬
‫عند التخطيط للعملية وتنفيذها‪ ،‬يأخذ مدقق الخدمة بعين اإلعتبار الجوهرية فيما يتعلق بالعرض‬ ‫‪.19‬‬
‫العادل للوصف ومدى مالئمة تصميم أنظمة الرقابة و‪ ،‬في حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬الفاعلية‬
‫التشغيلية ألنظمة الرقابة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-16‬أ‪)18‬‬

‫فهم لنظام مؤسسة الخدمة‬

‫يفهم مدقق الخدمة نظام مؤتسسة الخدمة‪ ،‬بما فيه أنظمة الرقابة المشمولة في نظاق العملية‪.‬‬ ‫‪.20‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-19‬أ‪)20‬‬

‫الحصول على دليل يتعلق بالوصف‬

‫يحصل مدقق الخدمة على وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها ويقرؤه ويقيم ما إذا كانت جوانب‬ ‫‪.21‬‬
‫الوصف المشمولة في نطا ق العملية معروضة بصورة عادلة‪ ،‬بما في ذلك‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-21‬أ‪)22‬‬

‫ما إذا كانت أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها معقولة في‬ ‫(أ)‬
‫الظروف؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬؛‬
‫(ب) ما إذا كانت أنظمة الرقابة المحددة في الوصف مطبقة؛‬
‫(ج) ما إذا كانت أنظمـة المنشأة المستخدمة التكميلية‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬موصوفـة بصورة كافية؛ و‬

‫‪238‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫ما إذا كانت الخدمات المنجزة من قبل مؤتسسة خدمة من الباطن‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬موصوفة‬ ‫(د)‬
‫التأكيــد‬

‫بصورة كافية‪ ،‬بما في ذلك إمكانية إتستخدام األتسلوب الشامل أو أتسلوب اإلتستثناء فيما‬
‫يتعلق بها‪.‬‬

‫يحدد مدقق الخدمة‪ ،‬من خالل اإلجراءات األخرى إلى جانب اإلتستعالمات‪ ،‬ما إذا كان نظام‬ ‫‪.22‬‬
‫مؤتسسة الخدمة مطبقا‪ .‬وتشمل تلك اإلجراءات األخرى مالحظة الطريقة التي يعمل بها نظام‬
‫مؤتسسة الخدمة وتطبيق أنظمة الرقابة إلى جانب التفتيش في السجالت والوثائق األخرى‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)24‬‬

‫الحصول على دليل يتعلق بتصميم أنظمة الرقابة‬

‫‪ .23‬يحدد مدقق الخدمة أي من أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة هي الضرورية لتحقيق أهداف‬
‫الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪ ،‬ويقيم ما إذا كانت أنظمة الرقابة مصممة‬
‫بصورة مالئمة‪ .‬ويشمل هذا التحديد‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-25‬أ‪)27‬‬
‫تحديد المخاطر التي تهدد تحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة‬ ‫(أ)‬
‫لنظامها؛ و‬
‫(ب) تقييم الرابط بين أنظمة الرقابة نصوص عليها في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها وتلك‬
‫المخاطر‪.‬‬

‫الحصول على دليل يتعلق بالفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة‬

‫عند تقديم النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬يخبر مدقق الخدمة أنظمة الرقابة التي حدد أنها ضرورية‬ ‫‪.24‬‬
‫لتحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪ ،‬وتقييم الفاعلية التشغيلية على‬
‫طول الفترة‪ .‬وال يوفر الدليل الذي تم الحصول عليه من عمليات تسابقة حول األداء المقنع‬
‫ألنظمة الرقابة في الفترات السابقة أتساتسا لتقليل اإلختبار‪ ،‬حتى لو كان مكمال بدليل تم‬
‫الحصول عليه خالل الفترة الحالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-28‬أ‪)32‬‬

‫عند تصميم وتنفيذ إختبارات أنظمة الرقابة‪ ،‬يجب على مدقق الخدمة‪:‬‬ ‫‪.25‬‬
‫تنفيذ اإلجراءات األخرى إلى جانب اإلتستعالم للحصول على دليل حول‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫(‪ )1‬كيفية تطبيق الرقابة؛ و‬
‫(‪ )2‬اإلنسجام في تطبيق الرقابة؛ و‬
‫(‪ )3‬الطرف أو الطريقة التي طبقت الرقابة؛‬
‫(ب) تحديد ما إذا كانت أنظمة الرقابة التي تسيتم إختبارها معتمدة على أنظمة الرقابة األخرى‬
‫(أنظمة الرقابة غير المباشرة) وإن كان كذلك‪ ،‬ما إذا كانت ضرورية للحصول على دليل‬
‫يدعم الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة غير المباشرة؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-33‬أ‪ )34‬و‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪239‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫(ج) تحديد وتسائل إختيار بنود اإلختبار الفاعلة في تحقيق أهداف اإلجراء‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-35‬أ‪)36‬‬

‫عند تحديد مقدار إختبارات أنظمة الرقابة‪ ،‬يأخذ مدقق الخدمة بعين اإلعتبار المسائل التي‬ ‫‪.26‬‬
‫تشمل خصائص المجموعة التي تسيتم إختبارها والتي تضم طبيعة أنظمة الرقابة وتكرار تطبيقها‬
‫(مثال‪ ،‬شهريا أو يوميا أو عدد المرات في اليوم الواحد) ومعدل اإلنحراف المتوقع‪.‬‬

‫أخذ العينات‬
‫عند إتستخدام مدقق الخدمة ألخذ العينات‪ ،‬فعلى مدقق الخدمة‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-35‬أ‪)36‬‬ ‫‪.27‬‬
‫دراتسة الغاية من اإلجراء وخصائص المجموعة التي تستأخذ منها العينة عند تصميم‬ ‫(أ)‬
‫العينة؛ و‬
‫(ب) تحديد حجم عينة كافي لتقليل مخاطر أخذ العينات إلى مستوى منخفض مقبول؛‬
‫(ج) إختيار بنود من العينة بطريقة تمنح كل وحدة من وحدات العينات فرصة اإلختيار؛‬
‫إن لم ينطبق إجراء التدقيق على البند المختار‪ ،‬يؤدي المدقق اإلجراء على بند بديل؛ و‬ ‫(د)‬
‫(هـ) إن لم يتمكن المدقق من تطبيق إجراءات التدقيق المصممة‪ ،‬أو إجراءات بديلة مناتسبة‪،‬‬
‫على أحد البنود المختارة‪ ،‬ينبغي أن يعامل المدقق ذلك البند على أنه إنحراف‪.‬‬

‫طبيعة وأتسباب اإلنحراف‬

‫ينبغي على المدقق أن يحقق في طبيعة وأتسباب أي إنحرافات يتم تحديدها وأن يقوم بتحديد ما‬ ‫‪.28‬‬
‫إذا‪:‬‬

‫كانت اإلنحرافات المحددة ضمن المعدل المتوقع لإلنحراف ومقبولة؛ وبالتالي فإن‬ ‫(أ)‬
‫اإلختبار الذي أجري يوفر أتساتسا مناتسبا إلتستنتاج أن الرقابة تعمل بصورة فاعلة طوال‬
‫الفترة؛ أو‬

‫(ب) كان اإلختبار اإلضافي للرقابة أو أنظمة الرقابة األخرى ضروريا للوصول إلى إتستنتاج‬
‫حول عمل أنظمة الرقابة ذات العالقة بهدف الرقابة بصورة فاعلة طوال الفترة المحددة؛‬
‫أو (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)25‬‬

‫(ج) كان اإلختبار الذي تم تنفيذه يوفر أتساتسا مالئما إلتستنتاج أن الرقابة ال تعمل بصورة‬
‫فاعلة طوال الفترة المحددة‪.‬‬

‫في ظروف نادرة الحدوث‪ ،‬عندما يعتبر مدقق الخدمة اإلنحراف الذي تم اكتشافه في عينة‬ ‫‪.29‬‬
‫التدقيق شذوذا‪ ،‬ولم يتم تحديد أنظمة رقابة أخرى تسمح لمدقق الخدمة بإتستنتاج أن هدف الرقابة‬
‫يعمل بصورة فاعلة طوال الفترة المحددة‪ ،‬ينبغي على مدقق الخدمة التأكد بدرجة عالية من كون‬

‫‪240‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫اإلنحراف ال يمثل المجموعة‪ .‬ويتأكد مدقق الخدمة من ذلك عن طريق أداء إجراءات تدقيق‬
‫التأكيــد‬

‫إضافية للحصول على أدلة تدقيق مناتسبة وكافية بأن اإلنحراف ال يؤثر على باقي المجموعة‪.‬‬

‫‪٨‬‬
‫عمل قسم التدقيق الداخلي‬
‫فهم وظيفة التدقيق الداخلي‬
‫إذا كان لدى مؤتسسة الخدمة قسم تدقيق داخلي‪ ،‬فينبغي على مدقق الخدمة فهم طبيعة‬ ‫‪.30‬‬
‫مسؤوليات قسم التدقيق الداخلي والنشاطات التي يتم تنفيذها بهدف تحديد عالقة قسم التدقيق‬
‫الداخلي بالعملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)37‬‬

‫تحديد إمكانية ومقدار إتستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫يحدد مدقق الخدمة‪:‬‬ ‫‪.31‬‬
‫ما إذا كان من المرجح أن يكون عمل المدققين الداخليين كافيا ألهداف العملية؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إن كان كذلك‪ ،‬التأثير المخطط لعمل المدققين الداخليين على طبيعة أو توقيت أو حد‬
‫إجراءات مدقق الخدمة‪.‬‬

‫عند تحديد ما إذا كان من المرجح أن يكون عمل المدققين الداخليين كافيا ألهداف العملية‪،‬‬ ‫‪.32‬‬
‫يقوم مدقق الخدمة بتقييم‪:‬‬

‫موضوعية قسم التدقيق الداخلي؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) الكفاءة الفنية للمدققين الداخليين؛ و‬

‫ما إذا كان من المرجح أن يتم تنفيذ عمل المدققين الداخليين برعاية مهنية؛ و‬ ‫(ج )‬

‫ما إذا كان من المرجح أن يوجد تواصل فاعل بين المدققين الداخليين ومدقق الخدمة‪.‬‬ ‫(د)‬

‫عند تحديد التأثير المخطط لعمل المدققين الداخليين على طبيعة أو توقيت أو حد إجراءات‬ ‫‪.33‬‬
‫مدقق الخدمة‪ ،‬يدرس مدقق الخدمة‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)38‬‬
‫طبيعة ونطـاق العمل المحدد المنجز‪ ،‬أو الذي تسيتم إنجازه‪ ،‬من قبل المدققين الداخليين؛ و‬ ‫(أ)‬

‫ال يتعامل هذا المعيار مع الحاالت التي يوفر فيها المدققون الداخليون المختلفون مساعدة مباشرة إلى مدقق الخدمة في تنفيذ‬ ‫‪8‬‬

‫اإلجراءات‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪241‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫(ب) أهمية ذلك العمل إلتستنتاجات مدقق الخدمة؛ و‬

‫درجة الموضوعية الداخلة في تقييم الدليل الذي تم الحصول عليه لدعم تلك‬ ‫(ج )‬
‫اإلتستنتاجات‪.‬‬

‫إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي‬

‫حتى يستخدم مدقق الخدمة عمال محددا للمدققين الداخليين‪ ،‬فعليه أن يقيم ذلك العمل ويطبق‬ ‫‪.34‬‬
‫عليه اإلجراءات لتحديد كفايته ألهداف مدقق الخدمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)39‬‬

‫لتحديد كفاية عمل محدد الذي قام به المدققون الداخليون لغايات مدقق الخدمة‪ ،‬فعلى مدقق‬ ‫‪.35‬‬
‫الخدمة تقييم ما إذا‪:‬‬
‫تم انجاز العمل من قبل المدققين الداخليين الذين يتمتعون بتدريب وكفاءات تدريبية‬ ‫(أ)‬
‫وفنية؛‬
‫(ب) تم اإلشراف على العمل ومراجعته وتوثيقه بصورة مالئمة؛‬
‫تم الحصول على براهين كافية لتمكين المدققين الداخليين من الوصول إلى إتستنتاجات‬ ‫(ج )‬
‫معقولة؛‬
‫كانت اإلتستنتاجات التي تم التوصل إليها مالئمة في الظروف وكانت أي تقارير أعدها‬ ‫(د)‬
‫المدققون الداخليون منسجمة مع نتائج العمل المنجز؛ و‬
‫(هـ) تم اإلفصاح عن اإلتستثناءات ذات عالقة بالعملية أو تم حل المسائل غير العادية من‬
‫قبل المدققين الداخليين بصورة مالئمة‪.‬‬

‫تأثير تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‬

‫في حال إتستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬فال يقوم مدقق الخدمة بعمل إشارات إلى ذلك‬ ‫‪.36‬‬
‫العمل في القسم الذي يورد رأي مدقق الخدمة في تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)40‬‬

‫في حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬إذا تم إتستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي في تنفيذ إختبارات‬ ‫‪.37‬‬
‫أنظمة الرقابة‪ ،‬فيجب أن يشمل الجزء الذي يصف إختبارات أنظمة الرقابة ونتائج في تقرير‬
‫التأكيد الخاص بمدقق الخدمة وصفا لعمل المدقق الداخلي وإجراءات مدقق الخدمة فيما يتعلق‬
‫بالعمل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)41‬‬

‫اإلق اررات الخطية‬

‫يطلب مدقق الخدمة من مؤتسسة الخدمة توفير إق اررات خطية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)42‬‬ ‫‪.38‬‬
‫تؤكد مجددا على البيان المرافقة لوصف النظام؛‬ ‫(أ)‬

‫‪242‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫(ب) بأنها قدمت لمدقق الخدمة كافة المعلومات المهمة تسبل الوصول المتفق عليها‪9‬؛ و‬
‫التأكيــد‬

‫أنها أفصحت لمدقق الخدمة عن أي مما يلي مما لها به علم‪:‬‬ ‫(ج )‬

‫(‪ )1‬عدم اإلمتثال للقانون والتعليمات أو اإلحتيال أو اإلنحرافات غير المصححة‬

‫المنسوبة إلى مؤتسسة الخدمة التي يمكن أن تؤثر على واحدة أو أكثر من‬
‫المنشآت المستخدمة؛ و‬

‫(‪ )2‬عيوب التصميم في أنظمة الرقابة؛ و‬

‫(‪ )3‬الحاالت التي لم تعمل فيها أنظمة الرقابة كما هو مذكور؛ و‬

‫(‪ )4‬أية أحداث الحقة للفترة المشمولة بوصف مؤتسسة الخدمة لنظامها وحتى تاريخ‬
‫تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة والتي يمكن أن يكون لها تأثير جوهري على‬
‫تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪.‬‬

‫تكون اإلق اررات الخطية بصورة خطاب إقرار موجه لمدقق الخدمة‪ .‬ويكون تاريخ اإلق اررات‬ ‫‪.39‬‬
‫الخطية أقرب ما يمكن لتاريخ تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة ولكن ليس بعد ذلك‪.‬‬

‫إذا لم تقدم مؤتسسة الخدمة‪ ،‬بعد مناقشة تلك المسألة مع مدقق الخدمة‪ ،‬واحد أو أكثر من‬ ‫‪.40‬‬
‫اإلق اررات الخطية المطلوبة وفقا للفقرة ‪(38‬أ) و(ب) من هذا المعيار‪ ،‬يجب على مدقق الخدمة‬
‫حجب الرأي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)43‬‬

‫المعلومات األخرى‬
‫يق أر مدقق الخدمة المعلومات األخرى‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬المشمولة في المستند المحتوي على وصف‬ ‫‪.41‬‬
‫مؤتسسة الخدمة لنظامها وتقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪ ،‬لتحديد عدم اإلنسجام الجوهري‪،‬‬
‫إن وجد‪ ،‬مع الوصف‪ .‬عند قراءة المعلومات األخرى لغاية تحديد عدم اإلنسجام الجوهري‪ ،‬يمكن‬
‫أن يصبح مدقق الخدمة على علم باألخطاء الواضحة في الحقائق الواردة في تلك المعلومات‬
‫األخرى‪.‬‬

‫طلع على خطأ واضح في الحقائق ضمن المعلومات‬

‫إذا حدد مدقق الخدمة تناقضا كبي ار أو ا ّ‬ ‫‪.42‬‬
‫األخرى‪ ،‬فعلى مدقق الخدمة مناقشة المسألة مع مؤتسسة الخدمة‪ .‬وإذا اتستنتج مدقق الخدمة‬
‫وجود عدم إنسجام جوهري أو خطأ واضح في الحقائق الواردة في المعلومات األخرى ترفض‬
‫مؤتسسة الخدمة تصحيحه‪ ،‬فعليه إتخاذ اإلجراءات مناتسبة اإلضافية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-44‬‬
‫أ‪)45‬‬

‫‪9‬‬
‫الفقرة ‪(13‬ب)(‪ )v‬من هذا المعيار‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪243‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫األحداث الالحقة‬
‫يستعلم مدقق الخدمة عما إذا كانت مؤتسسة الخدمة على علم بأية أحداث الحقة للفترة المشمولة‬ ‫‪.43‬‬
‫بوصف مؤتسسة الخدمة لنظامها حتى تاريخ تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة يمكن أن‬
‫يكون لها أثر جوهري على تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪ .‬وإذا كان مدقق الخدمة على‬
‫علم بهذا الحدث والمعلومات حول ذلك الحدث غير المفصح عنها من قبل مؤتسسة الخدمة‪،‬‬
‫فيقوم مدقق الخدمة باإلفصاح عن ذلك في تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪.‬‬

‫ال يتحمل مدقق الخدمة إلتزاما بتنفيذ اإلجراءات المتعلقة بوصف مؤتسسة الخدمة لنظامها أو‬ ‫‪.44‬‬
‫مدى مالئمة تصميم أنظمة الرقابة أو فاعليتها التشغيلية‪ ،‬بعد تاريخ تقرير التأكيد الخاص‬
‫بمدقق الخدمة‪.‬‬

‫التوثيق‬
‫يعد مدقق الخدمة في الوقت المناتسب وثائق العملية التي توفر تسجال ألتساس تقرير‬ ‫ينبغي أن ّ‬ ‫‪.45‬‬
‫التأكيد الذي يعتبر كافيا ومناتسبا لمساعدة مدقق الخدمة الذي يتمتع بخبرة واتسعة‪ ،‬والذي لم تكن‬
‫له صلة تسابقة بالعملية‪ ،‬في فهم ما يلي‪:‬‬
‫طبيعة وتوقيت وحد إجراءات المنفذة لإلمتثال لهذا المعيار والمتطلبات القانونية‬ ‫(أ)‬
‫والتنظيمية المطبقة؛ و‬
‫(ب) نتائج اإلجراءات المنفذة والبراهين التي تم الحصول عليها؛ و‬
‫المسائل الجوهرية الناجمة خالل العملية‪ ،‬واإلتستنتاجات التي تم التوصل إليها والتقديرات‬ ‫(ج )‬
‫المهنية الهامة التي تتم للوصول إلى تلك اإلتستنتاجات‪.‬‬

‫عند توثيق طبيعة وتوقيت وحد إجراءات المنفذة‪ ،‬يجب على مدقق الخدمة أن يسجل‪:‬‬ ‫‪.46‬‬
‫تحديد خصائص البنود المحددة أو المسائل التي يتم إختبارها؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) من قام بالعمل وتاريخ تنفيذ العمل؛ و‬
‫من قام بمراجعة العمل المنفذ وتاريخ ومقدار تلك المراجعة‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫إذا اتستخدم مدقق الخدمة عمال محددا للمدققين الداخليين‪ ،‬فعليه توثيق اإلتستنتاجات التي تم‬ ‫‪.47‬‬
‫التوصل إليها والمتعلقة بتقييم كفاية عمل المدققين الداخليين واإلجراءات المنفذة من قبل مدقق‬
‫الخدمة لذلك العمل‪.‬‬

‫يقوم مدقق الخدمة بتوثيق النقاشات حول المسائل الهامة مع مؤتسسة الخدمة واآلخرين بما في‬ ‫‪.48‬‬
‫ذلك طبيعة المسائل الجوهرية التي تم مناقشتها ومتى تم ذلك ومع من تم ذلك‪.‬‬

‫‪244‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫إذا حدد مدقق الخدمة معلومات غير منسجمة مع اإلتستنتاج النهائي لمدقق الخدمة فيما يتعلق‬ ‫‪.49‬‬
‫التأكيــد‬

‫بمسألة هامة‪ ،‬فعلى المدقق توثيق كيفية معالجتيه لعدم اإلنسجام‪.‬‬

‫يقوم مدقق الخدمة بتجميع الوثائق في ملف العملية وإتمام عملية التجميع اإلدارية لملف العملية‬ ‫‪.50‬‬
‫النهائي على أتساس زمني بعد تاريخ تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪.10‬‬

‫بعد إتمام تجميع ملف العملية النهائي‪ ،‬يجب على مدقق الخدمة عدم حذف أو مستندات أو‬ ‫‪.51‬‬
‫التخلص منها قبل نهاية فترة اإلبقاء عليها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)46‬‬

‫إذا وجد مدقق الخدمة أنه من الضروري تعديل مستندات العملية الحالية أو إضافة مستندات‬ ‫‪.52‬‬
‫جديدة بعد إتمام تجميع ملف العملية النهائي وكانت المستندات ال تؤثر على تقرير مدقق‬
‫الخدمة‪ ،‬فعليه‪ ،‬بغض النظر عن التعديالت أو اإلضافات‪ ،‬توثيق‪:‬‬
‫األتسباب المحددة للقيام بذلك؛ و‬ ‫(أ)‬
‫متى ومع من تم عملها ومراجعتها‪.‬‬ ‫(ب )‬

‫إعداد تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‬

‫محتوى تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‬
‫يشمل تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة العناصر األتساتسية التالية كحد أدنى‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة‬ ‫‪.53‬‬
‫أ‪)47‬‬
‫عنوان يشير بوض وح إلى أن التقرير عبارة عن تقرير تأكيد مستقل الخاص بمدقق‬ ‫(أ)‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫(ب) الجهة الموجه إليها‪.‬‬
‫(ج) تحديد لما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها وبيان مؤتسسة الخدمة‪ ،‬الذي يشمل المسائل‬
‫الواردة في الفقرة ‪(9‬ك)(‪ )2‬للنوع ‪ 2‬من التقارير أو الفقرة ‪(9‬ي)(‪ )2‬للنوع ‪ 1‬من‬
‫التقارير‪.‬‬
‫(‪ )2‬تلك األج زاء من وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬غير المشمولة برأي‬
‫مدقق الخدمة‪.‬‬
‫(‪ )3‬إذا كان الوصف يشير إلى الحاجة إلى أنظمة رقابة منشأة مستخدمة تكميلية‪،‬‬
‫بيان بأن مدقق الخدمة لم يقم بتقييم مدى مالئمة تصميم أنظمة رقابة المنشأة‬
‫المستخدمة التكميلية أو فاعليتها التشغيلية‪ ،‬وأنه يمكن تحقيق أهداف الرقابة‬
‫الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها فقط إذا كانت أنظمة رقابة المنشأة‬

‫‪ 10‬توفر الفقرات أ‪-54‬أ‪ 55‬من المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬إرشادات اضافية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪245‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫المستخدمة التكميلية مصممة بصورة مالئمة أو تعمل بصورة فاعلة‪ ،‬إلى جانب‬
‫أنظمة رقابة مؤتسسة الخدمة‪.‬‬

‫(‪ )4‬إذا تم تأدية الخدمات من قبل مؤتسسة خدمة من الباطن‪ ،‬طبيعة الخدمات المقدمة‬
‫من مؤتسسة الخدمة من الباطن كما هي واردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‬
‫وما إذا تم إتستخدام األتسلوب الشامل أو أتسلوب اإلتستثناء فيما يخصها‪ .‬وإذا تم‬
‫إتستخدام أتسلوب اإلتستثناء‪ ،‬بيان بأن وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها يستثني‬
‫أهداف الرقابة وأنظمة الرقابة ذات العالقة لدى مؤتسسة الخدمة من الباطن‪ ،‬وان‬
‫إجراءات مدقق الخدمة ال تشمل أنظمة الرقابة لدى مؤتسسة الخدمة من الباطن‪.‬‬
‫وإذا تم إتستخدام األتسلوب الشامل‪ ،‬بيان بأن وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‬
‫يتضمن أهداف الرقابة وأنظمة الرقابة ذات العالقة لدى مؤتسسة الخدمة من‬
‫الباطن‪ ،‬وان إجراءات مدقق الخدمة تشمل أنظمة الرقابة لدى مؤتسسة الخدمة من‬
‫الباطن‪.‬‬

‫تحديد المعايير المعمول بها والطرف الذي يحدد أهداف الرقابة‪.‬‬ ‫(د)‬

‫(هـ) بيان بأن التقرير و‪ ،‬في حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬وصف إختبارات الرقابة يستهدفان‬
‫فقط المنشآت المستخدمة ومدققيها‪ ،‬ممن يتمتعون بفهم كافي لدراتسته‪ ،‬إلى جانب‬
‫المعلومات األخرى المشمولة في المعلومات حول أنظمة الرقابة المطبقة لدى المنشآت‬
‫المستخدمة نفسها‪ ،‬عند تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية للمنشآت‬
‫المستخدمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)48‬‬

‫بيان بأن مؤتسسة الخدمة مسؤولة عن‪:‬‬ ‫(و )‬

‫(‪ )1‬إعداد وصف نظامها والبيان المصاحب‪ ،‬بما فيها إكتمال ودقة وطريقة عرض‬
‫ذلك الوصف والبيان؛‬

‫(‪ )2‬توفير الخدمات المشمولة بوصف مؤتسسة الخدمة لنظامها؛‬

‫(‪ )3‬تحديد أهداف الرقابة (عندما ال تكون محددة بموجب القانون أو التنظيم‪ ،‬أو طرف‬
‫آخر‪ ،‬مثل مجموعة مستخدمة أو هيئة مهنية)؛ و‬
‫(‪ )4‬تصميم وتطبيق أنظمة الرقابة لتحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة‬
‫الخدمة لنظامها‪.‬‬

‫بيان بأن مسؤولية مدقق الخدمة هي التعبير عن رأيه بشأن وصف مؤتسسة الخدمة‬ ‫(ز )‬
‫وحول تصميم أنظمة الرقابة ذات العالقة بأهداف الرقابة الواردة في الوصف و‪ ،‬في‬
‫حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬الفاعلية التشغيلية لتلك األنظمة‪ ،‬بناء على إجراءات مدقق‬
‫الخدمة‪.‬‬

‫‪246‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫(ح) بيان يفيد بأن الشركة التي يكون الممارس عضوا فيها تُطبق المعيار الدولي لرقابة‬
‫التأكيــد‬

‫الجودة ‪ ،1‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات المنصوص عليها في القوانين‬
‫أو األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحاح المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪.1‬‬
‫إذا لم يكن الممارس محاتسبا مهنيا‪ ،‬ينبغي أن يحدد البيان المتطلبات المهنية أو‬
‫طّبقت والتي تكون على األقل‬
‫المتطلبات المنصوص عليها في القوانين أو األنظمة التي ُ‬
‫بنفس أهمية وإلحاح المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪.1‬‬

‫(ط) بيان يفيد بأن الممارس يمتثل لمتطلبات االتستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى من‬
‫قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين‪ ،‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو‬
‫المتطلبات المفروضة بموجب القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل بنفس أهمية‬
‫وإلحاح الجزأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين المهنيين المتعلقة‬
‫بعمليات التأكيد‪ .‬إذا لم يكن الممارس محاتسبا مهنيا‪ ،‬ينبغي أن يحدد البيان المتطلبات‬
‫طّبقت والتي تكون‬‫المهنية أو المتطلبات المفروضة بموجب القوانين أو األنظمة التي ُ‬
‫على األقل بنفس أهمية وإلحاح الجزأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين‬
‫المهنيين المتعلقة بعمليات التأكيد‪.‬‬

‫(ي) بيان بأن العملية تمت وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ " ،3402‬تقارير التأكيد حول‬
‫أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات"‪ ،‬الذي يقتضي من مدقق الخدمة التخطيط‬
‫لإلجراءات وتنفيذها للحصول على تأكيد معقول حول عرض وصف مؤتسسة الخدمة‬
‫لنظامها‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬بصورة عادلة ومدى مالئمة تصميم أنظمة الرقابة‬
‫و‪ ،‬في حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة‪.‬‬

‫(ك) ملخص إلجراءات مدقق الخدمة للحصول على تأكيد معقول وبيان العتقاد مدقق الخدمة‬
‫بأن الدليل الذي تم الحصول عليه كافي ومالئم لتوفير أتساس لرأي مدقق الخدمة و‪ ،‬في‬
‫حالة النوع ‪ 1‬من التقارير‪ ،‬بيان بأن مدقق الخدمة لم يقم بأي إجراءات تتعلق بالفاعلية‬
‫التشغيلية ألنظمة الرقابة وبالتالي لم يتم التعبير عن رأي فيها‪.‬‬

‫بيان بضوابط أنظمة الرقابة و‪ ،‬في حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬بمخاطر توقع أي تقييم‬ ‫(ل )‬
‫للفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة في الفترات المستقبلية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪247‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫رأي مدقق الخدمة‪ ،‬المعبر عنه بصورة ايجابية‪ ،‬حول ما إذا كان ما يلي‪ ،‬من كافة‬ ‫(م)‬
‫النواحي الجوهرية‪ ،‬مبنيا على معايير مالئمة‪:‬‬

‫(‪ )1‬في حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪:‬‬

‫أ‪ .‬وصف يعرض بصورة عادلة نظام مؤتسسة الخدمة المصمم والمطبق طوال‬
‫الفترة المحددة؛‬

‫ب‪ .‬أنظمة الرقابة المرتبطة بأهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة‬
‫لنظامها مصممة بصورة مالئمة طوال الفترة المحددة؛ و‬

‫ج‪ .‬أنظمة الرقابة التي تم إختبارها‪ ،‬وهي تلك الضرورية لتوفير تأكيد معقول بان‬
‫أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها متحققة‪ ،‬تعمل‬
‫بصورة فاعلية طوال الفترة المحددة‪.‬‬

‫(‪ )2‬في حالة النوع ‪ 1‬من التقارير‪:‬‬

‫أ‪ .‬وصف يعرض بصورة عادلة نظام مؤتسسة الخدمة المصمم والمطبق في‬
‫تاريخ محدد؛ و‬

‫ب‪ .‬أنظمة الرقابة المرتبطة بأهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة‬
‫لنظامها مصممة بصورة مالئمة في تاريخ محدد‪.‬‬

‫تاريخ تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪ ،‬الذي ال يجب أن يسبق التاريخ الذي يحصل‬ ‫(ن )‬
‫فيه مدقق الخدمة على األدلة التي يستند إليها في تكوين رأيه‪.‬‬

‫(س) إتسم مدقق الخدمة والمكان الذي يمارس فيه مدقق الخدمة عمله في نطاق اإلختصاص‪.‬‬

‫حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬يشمل تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة قسما منفصال بعد الرأي‪،‬‬ ‫‪.54‬‬
‫أو ملحقا يصف إختبارات أنظمة الرقابة التي تم إجراؤها ونتائج تلك اإلختبارات‪ .‬عند وصف‬
‫إختبارات أنظمة الرقابة‪ ،‬يصرح مدقق الخدمة بوضوح ما هي أنظمة الرقابة التي تم إختبارها‬
‫ويحدد ما إذا كانت البنود التي تم إختبارها تمثل كافة البنود في المجموعة أو جزء منها ويشير‬
‫إلى طبيعة اإلختبارات بصورة مفصلة وكافية لتمكين المدققين المستخدمين من تحديد تأثير هذه‬
‫اإلختبارات على تقييمهم للمخاطر‪ .‬في حال تحديد وجود إنحرافات‪ ،‬يشمل مدقق الخدمة نطاق‬
‫اإلختبار الذي تم إجراؤه والذي أدى إلى تحديد اإلنحرافات (بما فيها حجم العينة عند إتستخدام‬
‫أخذ العينات) وعدد وطبيعة اإلنحرافات التي تم مالحظتها‪ .‬ويقوم مدقق الخدمة باإلبالغ عن‬
‫اإلنحرافات حتى لو إتستنتج‪ ،‬بناء على اإلختبارات التي تمت‪ ،‬إن أهداف الرقابة ذات العالقة‬
‫متحققة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ 18‬وأ‪)49‬‬

‫‪248‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫اآلراء المعدلة‬
‫التأكيــد‬

‫إذا اتستنتج مدقق الخدمة أن‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-50‬أ‪)52‬‬ ‫‪.55‬‬

‫وصف نظام مؤتسسة الخدمة ال يعرض بصورة عادلة‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫النظام المصمم والمطبق؛‬

‫(ب) أنظمة الرقابة المرتبطة بأهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها ليست‬
‫مصممة بصورة مالئمة‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية؛‬

‫(ج) حالة النوع ‪ 2‬من التقارير‪ ،‬أنظمة الرقابة التي تم إختبارها‪ ،‬وهي تلك الضرورية لتوفير‬
‫تأكيد معقول بان أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها متحققة‪ ،‬ال‬
‫تعمل بصورة فاعلية‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية؛ أو‬

‫مدقق الخدمة غير قادر على الحصول على دليل كافي ومالئم‪.‬‬ ‫(د)‬

‫فيتم تعديل رأي مدقق الخدمة ويجب أن يتضمن تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‬
‫قسما مع وصف واضح لكافة أتسباب التعديل‪.‬‬

‫مسؤوليات التواصل األخرى‬

‫إذا أصبح مدقق الخدمة بموجب القانون واللوائح على علم بعدم اإلمتثال للقانون والنظام أو‬ ‫‪.56‬‬
‫اإلحتيال أو اإلنحراف ات غير المصححة المنسوبة إلى مؤتسسة الخدمة التي ال يمكن إعتبارها‬
‫غير هامة والتي يمكن أن تؤثر على واحدة أو أكثر من المنشآت المستخدمة‪ ،‬فيجب أن يحدد‬
‫مدقق الخدمة ما إذا تم اإلبالغ عن هذا الموضوع بصورة صحيحة إلى المنشآت المستخدمة‬
‫المتأثرة‪ .‬وإذا لم يتم إيصال الموضوع وكانت مؤتسسة الخدمة غير راغبة بالقيام بذلك‪ ،‬فعلى‬
‫مدقق الخدمة إتخاذ اإلجراءات المناتسبة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)53‬‬
‫***‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫نطاق المعيار الدولي لعمليات التأكيد هذا (المرجع‪ :‬الفقرات ‪ 1‬و‪)3‬‬
‫الرقابة الداخلية عبارة عن عملية مصممة لتوفير تأكيد معقول بشأن تحقيق األهداف المتعلقة‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫بموثوقية إعداد التقارير المالية وفاعلية وكفاءة العمليات واإلمتثال للقوانين واللوائح‪ .‬ويمكن أن‬
‫تكون أنظمة الرقابة المرتبطة بعمليات مؤتسسة الخدمة وأهداف اإلمتثال ذات عالقة بالرقابة‬
‫الداخلية للمنشاة المستخدمة من حيث عالقتها بإعداد التقارير المالية‪ .‬ويمكن أن ترتبط هذه‬
‫األنظمة باإلثبات ات حول العرض واإلفصاح المرتبطين بأرصدة الحسابات أو فئات المعامالت‬
‫أو اإلفصاحات‪ ،‬أو يمكن أن ترتبط بالدليل الذي يقيمه المدقق المستخدم أو يستخدمه عند‬
‫تطبيق إجراءات التدقيق‪ .‬فعلى تسبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تكون أنظمة الرقابة لدى مؤتسس خدمة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪249‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫معالجة جداول الرواتب المرتبطة بالتحويل في الوقت الصحيح القتطاعات الرواتب إلى الهيئات‬
‫الحكومية ذات عالقة بالمنشأة المستخدمة حيث أن التحويالت المتأخرة يمكن أن تحمل فائدة‬
‫وغرامات ينتج عنها إلتزام على المنشأة المستخدمة‪ .‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬يمكن أن تعتبر أنظمة‬
‫الرقابة لدى مؤتسس خدمة على قبول معامالت االتستثمار من منظور تنظيمي ذات عالقة‬
‫بالعرض واإلفصاح عن معامالت المنشاة المستخدمة وأرصدة حساباتها في بياناتها المالية‪.‬‬
‫ويعتبر تحديد ما إذا كان من المرجح إرتباط أنظمة الرقابة في المنشاة المستخدمة المرتبطة‬
‫بالعمليات واإلمتثال بالرقابة الداخلية للمنشآت المستخدمة من حيث عالقتها بإعداد التقارير‬
‫المالية مسألة تقدير مهني‪ ،‬بالنظر إلى أهداف الرقابة المحددة من قبل مؤتسسة الخدمة ومدى‬
‫مالئمة المعايير‪.‬‬

‫يمكن أن ال تكون مؤتسسة الخدمة قادرة على إثبات أن النظام مصمم بصورة مالئمة مثال عندما‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫تشغل المؤتسسة نظاما تم تصميمه من قبل منشأة مستخدمة أو كان منصوصا عليه في عقد‬
‫بين منشاة مستخدمة ومؤتسسة الخدمة‪ .‬وبسبب الرباط المحتوم بين التصميم المالئم ألنظمة‬
‫الرقابة وفاعليتها التشغيلية‪ ،‬فإن غياب البيان فيما يتعلق بمدى مالئم التصميم تسيعيق مدقق‬
‫الخدمة من اإلتستنتاج بأن أنظمة الرقابة توفر تأكيد معقوال بأن أهداف الرقابة قد تم تحقيقها‬
‫وبالتالي من تكوين رأي حول الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة‪ .‬وكحل بديل‪ ،‬يمكن أن يختار‬
‫الممارس قبول عملية إجراءات متفق عليها للقيام بإختبار أنظمة الرقابة‪ ،‬أو عملية تأكيد بموجب‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3000‬المنقح) لإلتستنتاج ما إذا تم‪ ،‬بناء على إختبار أنظمة‬
‫الرقابة‪ ،‬تشغيل أنظمة الرقابة كما مذكور‪.‬‬

‫التعريفات (المرجع‪ :‬الفقرات ‪(9‬د) و‪(9‬ز))‬

‫يشمل تعريف "أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة" جوانب من أنظمة المعلمات في المنشآت‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫المستخدمة الموجود لدى مؤتسسة الخدمة ويمكن أن تشمل أيضا واحدا أو أكثر من جوانب‬
‫المكونات األخرى للرقابة الداخلية في مؤتسسة الخدمة‪ .‬فعلى تسبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تشمل‬
‫جوانب من بيئة الرقابة في مؤتسسة الخدمة والمراقبة وأنشطة الرقابة عندما تتعلق بالخدمات‬
‫المقدمة‪ .‬غير أنها ال تشمل أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة التي ال ترتبط بتحقيق أهداف‬
‫الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪ ،‬مثل أنظمة الرقابة المتعلقة بإعداد البيانات‬
‫المالية الخاصة بمؤتسسة الخدمة‪.‬‬

‫عند إتستخدام األتسلوب الشامل‪ ،‬تنطبق متطلبات هذا المعيار أيضا على الخدمات المقدمة من‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫قبل مؤتسسة الخدمة من الباطن‪ ،‬بما في ذلك الحصول على موافقة فيما يتعلق بالمسائل الواردة‬
‫في الفقرة ‪(13‬ب)(ط)(‪ ) 5‬كما هي مطبقة على مؤتسسة الخدمة من الباطن وليس مثل مؤتسسة‬
‫الخدمة‪ .‬ويفرض تنفيذ اإلجراءات في مؤتسسة الخدمة من الباطن التنسيق والتواصل بين مؤتسسة‬

‫‪250‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫الخدمة ومؤتسسة الخدمة من الباطن ومدقق الخدمة‪ .‬ويكون األتسلوب الشامل ذو جدوى عموما‬
‫التأكيــد‬

‫فقط إذا كانت مؤتسسة الخدمة ومؤتسسة الخدمة من الباطن مرتبطتين‪ ،‬أو إذا كان العقد بين‬
‫مؤتسسة الخدمة ومؤتسسة الخدمة من الباطن ينص على إتستخدامه‪.‬‬

‫المتطلبات األخالقية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫يخضع مدقق الخدمة لمتطلبات االتستقاللية ذات العالقة‪ ،‬والتي تشكل عادة األجزاء (أ) و(ب)‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫من قواعد اإلتحاد الدولي للمحاتسبين إلى جانب المتطلبات المحلية التي تعتبر أكثر صرامة‪.‬‬
‫عند تأدية عملية ما وفقا لهذا المعيار‪ ،‬ال تقتضي قواعد اإلتحاد الدولي للمحاتسبين من مدقق‬
‫الخدمة أن يكون مستقال عن كل منشأة مستخدمة‪.‬‬

‫اإلدارة وأؤلئك المكلفون بالحوكمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫تختلف اإلدارة وأؤلئك المكلفون بالحوكمة وفقا لنطاق اإلختصاص والمنشأ‪ ،‬مما يعكس تأثيرات‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫مثل الخلفيات الثقافية والقانونية المختلفة وخصائص الحجم والملكية‪ .‬ويعني هذا التنوع انه من‬
‫غير الممكن لهذا المعيار أن يحدد لكافة العمليات األشخاص الذين يتعامل معهم مدقق الخدمة‬
‫فيما يخص مسائل معينة‪ .‬فمثال‪ ،‬يمكن أن تشكل مؤتسسة الخدمة قطاعا من مؤتسسة طرف‬
‫ثالث وليس منشاة قانونية مستقلة‪ .‬وفي هذه الحاالت‪ ،‬يتطلب تحديد موظفي اإلدارة المالئمين‬
‫أو أؤلئك المكلفون بالحوكمة الذين تطلب منهم اإلق اررات الخطية ممارتسة التقدير المهني‪.‬‬

‫القبول واإلستمرار‬
‫القدرات والكفاءة على تنفيذ العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬أ)(‪))1‬‬
‫تشمل القدرات والكفاءة على تنفيذ العملية مسائل مثل ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪. 7‬‬

‫‪ ‬المعرفة بالصناعة المعنية؛‬

‫‪ ‬فهم تقنية وأنظمة المعلومات؛‬

‫‪ ‬الخبرة في تقييم المخاطر من حيث عالقتها بالتصميم المالئم ألنظمة الرقابة؛ و‬

‫‪ ‬الخبرة في تصميم وتنفيذ إختبارات أنظمة الرقابة وتقييم النتائج‪.‬‬

‫بيان مؤتسسة الخدمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 13‬ب)‪)1‬‬

‫يمثل رفض مؤتسسة الخدمة تقديم بيان خطي بعد االتفاق مع مدقق الخدمة على قبول العملية‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫أو اإلتستمرار فيها حدودا للنطاق تؤدي إلى إنسحاب مدقق الخدمة من العملية‪ .‬وإذا لم يسمح‬
‫القانون أو األنظمة لمدقق الخدمة باإلنسحاب من العملية‪ ،‬فعلى مدقق الخدمة حجب رأيه‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪251‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫األتساس المعقول لبيان مؤتسسة الخدمة (المرجع‪ /‬الفقرة ‪( 13‬ب)(‪))2‬‬

‫في حالة التقارير من النوع ‪ ،2‬يشمل بيان مؤتسسة الخدمة بيانا بأن أنظمة الرقابة المتعلقة‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫بأهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها تعمل بفاعلية طوال الفترة المحددة‪.‬‬
‫يمكن أن يستند هذا البيان على نشاطات المراقبة في مؤتسسة الخدمة‪ .‬مراقبة أنظمة الخدمة‬
‫عملية تهدف إلى تقييم فاعلية أنظمة الرقابة مع مرور الوقت‪ .‬وهي تشمل تقييم فاعلية أنظمة‬
‫الرقابة على أتساس زمني وتحديد العيوب واإلبالغ عنها إلى األفراد المعنيين في مؤتسسة الخدمة‬
‫وإتخاذ اإلجراءات التصحيحية المناتسبة‪ .‬وتنفذ مؤتسسة الخدمة مراقبة أنظمة الرقابة من خالل‬
‫النشاطات المستمرة والتقييمات المستقلة أو كليهما‪ .‬وكلما زادت درجة فاعلية أنشطة الرقابة‬
‫المستمرة‪ ،‬قلت الحاجة إلى التقييمات المستقلة‪ .‬وتكون أنشطة الرقابة المستمرة متضمنة عادة‬
‫في النشاطات المتكررة اإلعتيادية لمؤتسسة الخدمة وتشمل اإلدارة المنتظمة والنشاطات‬
‫اإلشرافية‪ .‬ويمكن أن يساهم المدققون الداخلين أو الموظفون الذين يؤدون مهام مماثلة في‬
‫مراقبة نشاطات مؤتسسة الخدمة‪ .‬ويمكن أن تشمل أنشطة المراقبة إتستخدام المعلومات التي‬
‫يقدمها األطراف الخارجيون‪ ،‬مثل شكاوى العمالء أو تعليقات الجهات التنظيمية‪ ،‬والتي تشير‬
‫إلى وجود مشاكل أو تبرز النواحي التي تحتاج إلى التحسين‪ .‬وال تعتبر حقيقة أن مدقق الخدمة‬
‫تسيقوم باإلبالغ عن الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة بديال عن عمليات مؤتسسة الخدمة نفسها‬
‫لتوفير أتساس معقول لبيانها‪.‬‬

‫تحديد المخاطر (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 13‬ب)(‪)4‬‬

‫كما هو مالحظ في الفقرة ‪(9‬ج)‪ ،‬ترتبط أهداف الرقابة بالمخاطر التي تسعى أنظمة الرقابة التي‬ ‫أ‪.10‬‬
‫تخفيفها‪ .‬فعلى تسبيل المثال‪ ،‬يمكن التعبير عن مخاطر تسجيل معاملة بميلغ خاطئ أو في فترة‬
‫خاطئة كهدف من أهداف الرقابة بأن يتم تسجيل المعامالت بالمبلغ الصحيح والفترة الصحيحة‪.‬‬
‫وتكون مؤتسسة الخدمة مسؤولة عن تحديد المخاطر التي تهدد تحقيق أهداف الرقابة الواردة في‬
‫وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪ .‬وقد يكون لدى مؤتسسة الخدمة عملية رتسمية أو غير رتسمية‬
‫لتحديد المخاطر ذات العالقة‪ .‬ويمكن أن تشمل العملية الرتسمية تقييم أهمية المخاطر المحددة‬
‫وتقييم احتمالية وقوعها وتقرير إجراءات معالجتها‪ .‬لكن‪ ،‬بما أن أهداف الرقابة ترتبط بالمخاطر‬
‫التي تسعى أنظمة الرقابة إلى تخفيفها‪ ،‬يمكن أن يشكل التحديد الواعي ألهداف الرقابة عند‬
‫تصميم وتنفيذ نظام مؤتسسة الخدمة بحد ذاته عملية غير رتسمية لتحديد المخاطر ذات العالقة‪.‬‬

‫قبول التغيير في بنود العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫قد ال يكون لطلب تغيير نطاق العملية مبرر منطقي عندما يهدف الطلب إلى إتستثناء أهداف‬ ‫أ‪.11‬‬
‫رقابة معنية‪ ،‬مثال‪ ،‬من نطاق العملية بسبب احتمالية تعديل رأي مدقق الخدمة‪ ،‬أو عدم تزويد‬
‫مؤتسسة الخدمة لمدقق الخدمة ببيان خطي وكان الطلب مقدما لتنفيذ العملية بموجب المعيار‬
‫الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪.‬‬

‫‪252‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫قد يكون لطلب تغيير نطاق العملية مبرر منطقي عندما يهدف الطلب إلى اإلتستثناء من العملية‬ ‫أ‪.12‬‬
‫التأكيــد‬

‫مؤتسسة الخدمة من الباطن عند ما ال تستطيع مؤتسسة الخدمة ترتيب وصول مدقق الخدمة‪،‬‬
‫وعند تغيير الطريقة المستخدمة للتعامل مع الخدمات المقدمة من مؤتسسة الخدمة من الباطن‬
‫تلك من األتسلوب الشامل إلى أتسلوب اإلتستثناء‪.‬‬

‫تقييم مدى مالئمة المعايير (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)18-15‬‬

‫أ تحتاج المعايير إلى أن تتوفر للمستخدمين المعنيين للسماح لهم بفهم أتساس بيان مؤتسسة‬ ‫أ‪.13‬‬
‫الخدمة حول العرض العادل لوصفها للنظام ومدى مالئمة تصميم أنظمة الرقابة و‪ ،‬في حالة‬
‫التقارير من النوع ‪ ،2‬الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة المرتبطة بأهداف الرقابة‪.‬‬

‫يتطلب المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) من مدقق الخدمة‪ ،‬من بين أمور أخرى‪،‬‬ ‫أ‪.14‬‬
‫تحديد ما إذا كانت المعايير التي تسوف تُستخدم هي معايير مناتسبة‪ ،‬وتحديد مدى مالئمة‬
‫الموضوع األتساتسي‪ 11.‬والموضوع األتساتسي هو ظرف أتساتسي ذو أهمية للمستخدمين‬
‫المقصودين في تقرير التأكيد‪ .‬يحدد ال جدول التالي الموضوع والحد األدنى من المعايير لكل من‬
‫اآلراء الواردة في التقارير من النوع ‪ 2‬والنوع ‪.1‬‬

‫التعليقات‬ ‫المعايير‬ ‫الموضوع‬

‫ق ــد تحت ــاج الص ــياغة المح ــددة للمع ــايير‬ ‫يك ــون الوص ــف معروض ــا بص ــورة عادل ــة‬ ‫مـ ـ ـ ـ ـ ــن المـ ـ ـ ـ ـ ــرجح أن‬ ‫الــــــــــ أر حــــــــــول‬
‫ف ــي ه ــذا الـ ـرأي إل ــى أن تك ــون مص ــممة‬ ‫إذا‪:‬‬ ‫يكــون نظــام مؤتسســة‬ ‫العـــــرا العـــــادل‬
‫لتتناتس ـ ــب م ـ ــع المع ـ ــايير المح ـ ــددة وفق ـ ــا‬ ‫(أ) عـ ــرض كيفيـ ــة تصـ ــميم وتنفيـ ــذ نظـ ــام‬ ‫الخدمـ ـ ـ ــة ذا عالقـ ـ ـ ــة‬ ‫لوصــف مؤسســة‬
‫للقـ ـ ـ ــانون أو األنظمـ ـ ـ ــة أو المجموعـ ـ ـ ــات‬ ‫مؤتسسة الخدمة بما فـي ذلـك‪ ،‬حسـبما‬ ‫بالرقابـة الداخليــة فــي‬ ‫الخدمـــة لنظامهـــا‬
‫المستخدمة أو هيئة مهنية مـثال‪ .‬وتتـوفر‬ ‫هو مالئـم‪ ،‬المسـائل الـواردة فـي الفقـر‬ ‫المنشآت المسـتخدمة‬ ‫(التقـــــــارير مـــــــ‬
‫األمثلـ ــة علـ ــى معـ ــايير هـ ــذا ال ـ ـرأي ف ـ ــي‬ ‫‪(16‬أ)(‪.)8(-)1‬‬ ‫مـ ــن حيـ ــث إرتباط ـ ـه‬ ‫النوع ‪ 1‬و‪)2‬‬
‫البيــان التوضــيحي لمؤتسســة الخدمــة فــي‬ ‫(ب) ف ـ ــي حال ـ ــة التق ـ ــارير م ـ ــن الن ـ ــوع ‪،2‬‬ ‫بإعـ ـ ـ ـ ـ ــداد التقـ ـ ـ ـ ـ ــارير‬
‫الملح ـ ـ ــق ‪ .1‬تق ـ ـ ــدم الفقـ ـ ـ ـرات أ‪-21‬أ‪24‬‬ ‫ش ـ ـ ـ ـ ـ ــمل التفاص ـ ـ ـ ـ ـ ــيل ذات العالق ـ ـ ـ ـ ـ ــة‬ ‫الماليــة وهــو مشــمول‬
‫أيض ــا إرش ــادات ح ــول تحدي ــد م ــا إذا ت ــم‬ ‫بـ ـ ـ ــالتغييرات علـ ـ ـ ــى نظـ ـ ـ ــام مؤتسسـ ـ ـ ــة‬ ‫فـ ـ ــي تقريـ ـ ــر التأكيـ ـ ــد‬
‫تلبيــة تلــك المعــايير‪( .‬بالنســبة لمتطلبــات‬ ‫الخدمـ ــة خـ ــالل الفت ـ ـرة المشـ ــمولة فـ ــي‬ ‫الخـ ـ ـ ـ ـ ــاص بمـ ـ ـ ـ ـ ــدقق‬
‫المعيــار الــدولي لعمليــات التأكيــد ‪3000‬‬ ‫الوصف‪.‬‬ ‫الخدمة‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫(المــنقح)‪ ،‬تعتبــر معلومــات الموضــوع‬ ‫(ج) لــم يحــذف أو يشــوه المعلومــات ذات‬
‫لهــذا ال ـرأي هــي وصــف مؤتسســة الخدمــة‬ ‫العالقـة بنطــاق نظــام مؤتسســة الخدمــة‬
‫لنظامه ـ ــا وبي ـ ــان مؤتسس ـ ــة الخدم ـ ــة ب ـ ــأن‬ ‫الموصوف‪ ،‬مع اإلقـرار بـأن الوصـف‬
‫الوصف معروض بصورة عادلة)‪.‬‬ ‫معـ ـ ـ ــد ليلبـ ـ ـ ــي الحاجـ ـ ـ ــات المشـ ـ ـ ــتركة‬
‫لمجموعـ ـ ـ ــة واتسـ ـ ـ ــعة مـ ـ ـ ــن المنشـ ـ ـ ــآت‬
‫المس ـ ــتخدمة وال يمك ـ ــن‪ ،‬بالت ـ ــالي‪ ،‬أن‬
‫يش ـ ــمل ك ـ ــل جان ـ ــب لنظ ـ ــام مؤتسس ـ ــة‬
‫الخدم ــة يمك ــن أن تعتبـ ـره ك ــل منش ــأة‬

‫‪11‬‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪( 24‬ب) و‪41.‬‬
‫‪12‬‬
‫"معلومات الموضوع" هي نتائج قياس أو تقييم الموضوع األتساتسي وفق المعايير المحددة‪ ،‬أي المعلومات التي تنتج عن تطبيق‬
‫المعايير على الموضوع األتساتسي‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪253‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫مسـ ـ ـ ــتخدمة منفـ ـ ـ ــردة مهمـ ـ ـ ــا لبيئتهـ ـ ـ ــا‬

‫الخاصة‪.‬‬
‫التعليقات‬ ‫المعايير‬ ‫الموضوع‬
‫أهداف‬ ‫تعتبر‬ ‫تحقيق‬ ‫عند‬ ‫تكون أنظمة الرقابة مصممة بصورة‬ ‫مالئمة‬ ‫مدى‬ ‫ال أر حول مدى‬
‫الرقابة الواردة في‬ ‫هذا‬ ‫معايير‬ ‫مالئمة وفاعلية من الناحية التشغيلية‬ ‫والفاعلية‬ ‫التصميم‬ ‫مالئمة التصميم‬
‫مؤتسسة‬ ‫وصف‬ ‫توفر‬ ‫الرأي‪،‬‬ ‫إذا‪:‬‬ ‫ألنظمة‬ ‫التشغيلية‬ ‫والفاعلية‬
‫لنظامها‬ ‫الخدمة‬ ‫الرقابة‬ ‫أنظمة‬ ‫(أ) حددت مؤتسسة الخدمة المخاطر‬ ‫الضرورية‬ ‫الرقابة‬ ‫التشغيلية‬
‫جزء من معايير‬ ‫تأكيدا معقوال بأن‬ ‫التي تهدد تحقيق أهداف الرقابة‬ ‫أهداف‬ ‫لتحقيق‬ ‫(التقارير م‬
‫اآلراء‪.‬‬ ‫تلك‬ ‫الرقابة‬ ‫أهداف‬ ‫الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة‬ ‫الرقابة الواردة في‬ ‫النوع ‪)2‬‬
‫وتختلف األهداف‬ ‫ذات العالقة قد‬ ‫لنظامها‪.‬‬ ‫مؤتسسة‬ ‫وصف‬
‫الواردة من عملية‬ ‫طوال‬ ‫تحققت‬ ‫(ب) وفرت أنظمة الرقابة الواردة في‬ ‫الخدمة لنظامها‪.‬‬
‫إذا‬ ‫أخرى‪.‬‬ ‫إلى‬ ‫المحددة‪.‬‬ ‫الفترة‬ ‫الوصف‪ ،‬إذا طبقت كما هو وارد‪،‬‬
‫مدقق‬ ‫اتستنتج‬ ‫(بالنسبة‬ ‫تأكيد معقول بأن تلك المخاطر ال‬
‫الخدمة‪ ،‬كجزء من‬ ‫لمتطلبات‬ ‫تمنع تحقيق أهداف الرقابة الواردة‪.‬‬
‫تكوين الرأي حول‬ ‫الدولي‬ ‫المعيار‬ ‫(ج) تم تطبيق أنظمة الرقابة بشكل‬
‫أن‬ ‫الوصف‪،‬‬ ‫لعمليات التأكيد‬ ‫منسجم حسب التصميم طوال الفترة‬
‫الرقابة‬ ‫أهداف‬ ‫‪( 3000‬المنقح)‪،‬‬ ‫المحددة‪ .‬ويشمل هذا ما إذا تم‬
‫غير‬ ‫الواردة‬ ‫تعتبر معلومات‬ ‫تطبيق أنظمة رقابة يدوية من قبل‬
‫بصورة‬ ‫معروضة‬ ‫لهذا‬ ‫الموضوع‬ ‫بالكفاءة‬ ‫يتمتعون‬ ‫أفراد‬
‫عادلة‪ ،‬عندئذ ال‬ ‫الرأي هي بيان‬ ‫والصالحيات المناتسبة‪.‬‬
‫تكون تلك األهداف‬ ‫مؤتسسة الخدمة‬
‫مناتسبة كجزء من‬ ‫أنظمة‬ ‫بأن‬
‫معايير تكوين رأي‬ ‫الرقابة مصممة‬
‫حول التصميم أو‬ ‫مالئمة‬ ‫بصورة‬
‫الفاعلية التشغيلية‬ ‫بصورة‬ ‫وتعمل‬
‫ألنظمة الرقابة‪.‬‬ ‫فاعلة)‪.‬‬
‫ال يوفر تحقيق‬ ‫تكون أنظمة الرقابة مصممة بصورة‬ ‫مالئمة‬ ‫مدى‬ ‫ال أر حول مدى‬
‫األهداف‪،‬‬ ‫هذه‬ ‫مالئمة إذا‪:‬‬ ‫والفاعلية‬ ‫التصميم‬ ‫مالئمة التصميم‬
‫بحد ذاته‪ ،‬أي‬ ‫(أ) حددت مؤتسسة الخدمة المخاطر‬ ‫ألنظمة‬ ‫التشغيلية‬ ‫(التقارير م‬
‫تأكيد بأن أهداف‬ ‫التي تهدد تحقيق أهداف الرقابة‬ ‫الضرورية‬ ‫الرقابة‬ ‫النوع ‪)1‬‬
‫ذات‬ ‫الرقابة‬ ‫الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة‬ ‫أهداف‬ ‫لتحقيق‬
‫قد‬ ‫العالقة‬ ‫لنظامها‪.‬‬ ‫الرقابة الواردة في‬
‫تحققت ألنه لم‬ ‫(ب) وفرت أنظمة الرقابة الواردة في‬ ‫مؤتسسة‬ ‫وصف‬
‫الحصول‬ ‫يتم‬ ‫الوصف‪ ،‬إذا طبقت كما هو وارد‪،‬‬ ‫الخدمة لنظامها‪.‬‬
‫على أي تأكيد‬ ‫تأكيد معقول بأن تلك المخاطر ال‬
‫عمل‬ ‫حول‬ ‫تمنع تحقيق أهداف الرقابة الواردة‪.‬‬
‫الرقابة‬ ‫أنظمة‬
‫(بالنسبة‬ ‫تلك‪.‬‬
‫لمتطلبات‬
‫الدولي‬ ‫المعيار‬
‫لعمليات التأكيد‬

‫‪254‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫‪( 3000‬المنقح)‪،‬‬
‫التأكيــد‬

‫تعتبر معلومات‬
‫لهذا‬ ‫الموضوع‬
‫الرأي هي بيان‬
‫مؤتسسة الخدمة‬
‫أنظمة‬ ‫بأن‬
‫الرقابة مصممة‬
‫بصورة مالئمة)‪.‬‬

‫تحدد الفقرة ‪(16‬أ) عددا من العناصر المشمولة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها كما هو‬ ‫أ‪.15‬‬

‫مالئم‪ .‬وقد ال تكون هذه العناصر مالئمة إذا لم يكن النظام الموصوف نظاما يعالج المعامالت‬
‫مثال إذا كان النظام يرتبط بأنظمة رقابة عامة على اتستضافة برنامج تقنية معلومات ولكن ليس‬
‫أنظمة الرقابة المتضمنة البرنامج نفسه‪.‬‬

‫الجوهرية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪ 19‬و‪)54‬‬

‫في عملية إلعداد تقرير حول أنظمة الرقابة لدى مؤتسسة الخدمة‪ ،‬يرتبط مفهوم الجوهرية بالنظام‬ ‫أ‪.16‬‬
‫الذ ي تعد التقارير عنه‪ ،‬وليس البيانات المالية للمنشآت المستخدمة‪ .‬ويخطط مدقق الخدمة‬
‫لإلجراءات وينفذها لتحديد ما إذا كان وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها معروضا بصورة عادلة‬

‫من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬وما إذا كانت أنظمة الرقابة لدى مؤتسسة الخدمة مصممة بصورة‬
‫مالئمة من كافة النواحي الجوهرية و‪ ،‬في حالة التقارير من النوع ‪ ،2‬ما إذا كانت أنظمة الرقابة‬
‫لدى مؤتسسة الخدمة تعمل بصورة فاعلية من كافة النواحي الجوهرية‪ .‬ويأخذ مفهوم الجوهرية‬
‫بعين اإلعتبار توفير تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة لمعلومات حول إلتزام المؤتسسة لتلبية‬
‫إحتياجات المعلومات المشتركة لمجموعة واتسعة من المنشآت المستخدمة ومدققيها الذين‬
‫يفهمون الطريقة التي يستخدم بها النظام‪.‬‬

‫تشمل الجوهرية فيما يتعلق بالعرض العادل لوصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪ ،‬وفيما يتعلق‬ ‫أ‪.17‬‬

‫بتصميم أنظمة الرقابة‪ ،‬بشكل رئيسي إعتبارات العوامل النوعية مثل ما إذا كان الوصف يشمل‬
‫الجوانب الهامة لمعالجة المعامالت الهامة؛ وما إذا كان الوصف يحذف أو يشوه المعلومات‬
‫ذات العالقة؛ وقدرة أنظمة الرقابة‪ ،‬حسب تصميمها‪ ،‬على توفير تأكيد معقول بأن أهداف الرقابة‬
‫ذات العالقة قد تحققت‪ .‬وتشمل الجوهرية فيما يخص رأي مدقق الخدمة حول الفاعلية التشغيلية‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪255‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫ألنظمة الرقابة إعتبارات العوامل النوعية والكمية مثل المعدل المسموح والمعدل المالحظ‬
‫لإلنحراف (مسألة كمية) وطبيعة وتسبب أي إنحراف مالحظ (مسألة نوعية)‪.‬‬

‫ال ينطبق مفهوم الجوهرية عند اإلفصاح‪ ،‬في وصف إختبارات أنظمة الرقابة‪ ،‬عن نتائج تلك‬ ‫أ‪.18‬‬
‫اإلختبارات حيث تم تحديد اإلنحرافات‪ .‬ويعزى هذا إلى أن اإلنحراف قد يتمتع بأهمية‪ ،‬في‬
‫ظروف معينة لمنشأة مستخدمة محددة أو مدقق مستخدم محدد‪ ،‬تتجاوز إمكانية الحيلولة دون‬
‫عمل نظام الرقابة بفاعلية‪ ،‬حسب رأي المدقق‪ .‬فعلى تسبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يكون نظام الرقابة‬
‫الذي يرتبط به اإلنحراف مهما تحديدا في منع نوع معين من األخطاء التي يمكن أن تكون‬
‫جوهرية في ظروف معينة للبيانات المالية للمنشأة المستخدمة‪.‬‬

‫الحصول فهم نظام مؤسسة الخدمة‬

‫يساعد فهم نظام مؤتسسة الخدمة‪ ،‬بما في ذلك أنظمة الرقابة المشمولة في نطاق العملية‪ ،‬مدقق‬ ‫أ‪.19‬‬
‫الخدمة في‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد حدود ذلك النظام وكيفية ترابطه مع األنظمة األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم ما إذا كان وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها يعرض النظام بصورة عادلة كما هو مصمم‬
‫ومطبق‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على فهم للرقابة الداخلية على إعداد بيان مؤتسسة الخدمات‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد أي من أنظمة الرقابة هي الضرورية لتحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة‬
‫الخدمة لنظامها‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم ما إذا كانت أنظمة الرقابة مصممة بصورة مالئمة‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم ما إذا كانت أنظمة الرقابة‪ ،‬في حالة التقارير من النوع ‪ ،2‬تعمل بصورة فاعلة‪.‬‬

‫يمكن أن تشمل إجراءات مدقق الخدمة من أجل الفهم ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.20‬‬

‫‪ ‬اإلتستعالم ممن هم في مؤتسسة الخدمة والذين قد يملكون‪ ،‬برأي مدقق الخدمة‪ ،‬معلومات‬
‫ذات عالقة‪.‬‬
‫‪ ‬مالحظة العمليات والتحقق من المستندات والتقارير والسجالت المطبوعة واإللكترونية‬
‫لمعالجة المعاملة‪.‬‬
‫‪ ‬التفتيش على مجموعة من اإلتفاقيات بين مؤتسسة الخدمة والمنشآت المستخدمة لتحديد‬
‫شروطها المشتركة‪.‬‬
‫‪ ‬إعادة تنفيذ إجراءات الرقابة‪.‬‬

‫‪256‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫الحصول على دليل يتعلق بالوصف‬

‫التأكيــد‬

‫يمكن لدراتسة األتسئلة التالية مساعدة مدقق الخدمة في تحديد ما إذا كانت جوانب الوصف‬ ‫أ‪.21‬‬
‫المشمولة في نطاق العملية معروضة بصورة عادلة من كافة النواحي الجوهرية‪:‬‬

‫‪ ‬هل يعالج الوصف الجوانب الرئيسية للخدمة المقدمة (ضمن نطاق العملية) والتي يمكن أن‬
‫ُيتوقع بصورة معقولة أن تكون ذات عالقة باإلحتياجات المشتركة لمجموعة واتسعة من‬
‫المدققين المستخدمين في التخطيط لعمليات التدقيق على البيانات المالية للمنشآت‬
‫المستخدمة؟‬

‫‪ ‬هل تم إعداد الوصف على مستوى من التفصيل بحيث يكون من المتوقع بصورة معقولة أن‬
‫يوفر لمجموعة واتسعة من المدققين المستخدمين معلومات كافية لفهم الرقابة الداخلية وفقا‬
‫‪13‬‬
‫(المنقح)‪ .‬ال يحتاج الوصف إلى معالجة كل جانب من‬ ‫لمعيار التدقيق الدولي‪315‬‬
‫جوانب معالجة مؤتسسة الخدمة أو الخدمات المقدمة إلى المنشآت المستخدمة‪ ،‬وال يحتاج‬
‫إلى التفصيل بالنسبة الحتمالية السماح للقارئ بإضعاف األمن أو أنظمة الرقابة األخرى في‬
‫مؤتسسة الخدمة‪.‬‬

‫‪ ‬هل تم إعداد الوصف بطريقة ال تحذف أو تشوه المعلومات التي يمكن أن تؤثر على‬
‫اإلحتياجات المشتركة لمجموعة واتسعة من المدققين المستخدمين‪ .‬فمثال‪ ،‬هل يحتوي‬
‫الوصف على أي تقصير أو عدم دقة جوهرية في المعالجة يعلم بها مدقق الخدمة؟‬

‫‪ ‬حيث تم إتستثناء بعض أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها من نطاق‬
‫العملية‪ ،‬هل يحدد الوصف بوضوح األهداف المستثناة؟‬

‫‪ ‬هل تم تنفيذ أنظمة الرقابة الواردة في الوصف؟‬

‫‪ ‬هل تم وصف أنظمة رقابة المنشاة المستخدمة التكميلية‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬بصورة كافية؟ في‬
‫معظم الحاالت‪ ،‬يتم صياغة وصف أهداف الرقابة بحيث يكون من الممكن تحقيق أهداف‬
‫الرقابة من خالل التشغيل الفاعل ألنظمة الرقابة المطبقة من قبل مؤتسسة الخدمة وحدها‪.‬‬
‫لكن في بعض الحاالت‪ ،‬ال يمكن تحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة الخدمة‬
‫لنظامها من قبل مؤتسسة الخدمة وحدها ألن تحقيقها يتطلب تنفيذ أنظمة رقابة معينة من قبل‬
‫المنشآت المستخدمة‪ .‬وقد تكون هذه هي الحال عند تكون أهداف الرقابة‪ ،‬مثال‪ ،‬محددة من‬
‫قبل هيئة تنظيمية‪ .‬وعندما ال يشمل الوصف أنظمة رقابة المنشأة المستخدمة التكميلية‪،‬‬
‫يحدد الوصف بشكل منفصل أنظمة الرقابة تلك إلى جانب أهداف الرقابة المحددة التي ال‬
‫يمكن تحقيقها من قبل مؤتسسة الخدمة وحدها‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) "تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشاة وبيئتها"‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪257‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫‪ ‬إذا تم إتستخدام األتسلوب الشامل‪ ،‬فهل يحدد الوصف بشكل منفصل أنظمة الرقابة لدى‬
‫مؤتسسة الخدمة وأنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة من الباطن؟ وفي حال إتستخدام طريقة‬
‫اإلتستثناء ‪ ،‬فهل يحدد الوصف الوظائف التي تؤديها مؤتسسة الخدمة من الباطن؟ وعند‬
‫إتستخدام طريقة اإلتستثناء ‪ ،‬ال يحتاج الوصف إلى وصف المعالجة التفصيلية أو أنظمة‬
‫الرقابة لدى مؤتسسة الخدمة من الباطن؟‬

‫يمكن أن تشمل إجراءات مدقق الخدمة لتقييم العرض العادل للوصف ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.22‬‬

‫‪ ‬دراتسة طبيعة المنشآت المستخدمة وكيف يمكن أن يؤثر تقديم الخدمات من قبل مؤتسسة‬
‫الخدمة عليها‪ ،‬تسواء كانت المنشآت المستخدمة مثال من صناعة معينة وتسواء كانت‬
‫خاضعة لتنظيم هيئات حكومية‪.‬‬

‫‪ ‬قراءة العقود الموحدة‪ ،‬أو البنود الموحدة للعقود‪( ،‬إن أمكن) مع المنشآت المستخدمة لفهم‬
‫اإللتزامات التعاقدية لمؤتسسة الخدمة‪.‬‬

‫‪ ‬مالحظة اإلجراءات المطبقة من قبل موظفي مؤتسسة الخدمة‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة تسياتسة مؤتسسة الخدمة وأدلة اإلجراءات ووثائق النظام األخرى مثل المخططات‬
‫البيانية والنصوص السردية‪.‬‬

‫تقتضي الفقرة ‪(21‬أ) من مدقق الخدمة تقييم ما إذا كانت أهداف الرقابة الواردة في وصف‬ ‫أ‪.23‬‬
‫مؤتسسة الخدمة لنظامها معقولة في الظروف‪ .‬ويمكن لدراتسة األتسئلة التالية مساعدة مدقق‬
‫الخدمة في هذا التقييم‪:‬‬

‫‪ ‬هل تم تصميم أهداف الرقابة المحددة من قبل مؤتسسة الخدمة أم من قبل أطراف خارجية‬
‫مثل تسلطة تنظيمية أو مجموعة مستخدمة أو هيئة مهنية تتبع عملية تمتاز بالشفافية؟‬

‫‪ ‬حيثما تم تحديد أهداف الرقابة الواردة من قبل مؤتسسة الخدمة‪ ،‬فهل ترتبط بأنواع اإلثباتات‬
‫المتضمنة عموما في مجموعة واتسعة من البيانات المالية للمنشآت المستخدمة التي من‬
‫المعقول أن ُيتوقع إرتباط أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة بها؟ وبالرغم من أن مدقق‬
‫الخدمة لن يتمكن في الوضع الطبيعي من تحديد كيفية إرتباط أنظمة الرقابة في مؤتسسة‬
‫الخدمة تحديدا مع اإلثبات ات المتضمنة في البيانات المالية للمنشآت المستخدمة المختلفة‪،‬‬
‫فإن ف هم مدقق الخدمة لطبيعة نظام مؤتسسة الخدمة‪ ،‬بما في ذلك أنظمة الرقابة والخدمات‬
‫المقدمة يستخدم في تحديد أنواع اإلثباتات التي من المرجح أن ترتبط بها أنظمة الرقابة تلك‪.‬‬

‫‪ ‬حيثما تم تحديد أهداف الرقابة الواردة من قبل مؤتسسة الخدمة‪ ،‬فهل هي مكتملة؟ يمكن أن‬
‫توفر المجموعة الكاملة من أهداف الرقابة لنطاق واتسع من مدققي الخدمة إطار عمل لتقييم‬

‫‪258‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة حول اإلثباتات المتضمنة عادة في البيانات المالية‬
‫التأكيــد‬

‫للمنشآت المستخدمة‪.‬‬

‫يمكن أن تشبه إجراءات مدقق الخدمة لتحديد ما إذا كان نظام مؤتسسة الخدمة مطبقا‪ ،‬وتنفذ إلى‬ ‫أ‪.24‬‬
‫جانب‪ ،‬إجراءات فهم ذلك النظام‪ .‬ويمكن أن تشمل أيضا متابعة البنود من خالل نظام مؤتسسة‬
‫الخدمة و‪ ،‬في حالة التقارير من النوع ‪ ،2‬اإلتستعالمات المحددة حول التغييرات في أنظمة‬
‫الرقابة التي تم تطبيقها خالل الفترة‪ .‬وتكون التغييرات الهامة بالنسبة للمنشآت المستخدمة أو‬
‫مدققيها مشمولة في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪.‬‬

‫الحصول على دليل يتعلق بتصميم أنظمة الرقابة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 28 ،23‬ب))‬
‫أ‪ .25‬من وجهة نظر المنشأة المستخدمة أو المدقق المستخدم‪ ،‬يكون نظام الرقابة مصمما بصورة‬
‫مالئمة إذا كان يوفر‪ ،‬منفردا أو إلى جانب أنظمة رقابة أخرى عند اإللتزام به بصورة مرضية‪،‬‬
‫تأكيدا معقوال بمنع األخطاء الجوهرية أو كشفها أو تصحيحها‪ .‬لكن ال تدرك مؤتسسة الخدمة أو‬
‫مدقق الخدمة الظروف لدى المنشآت المستخدمة المختلفة التي يمكن أن تحدد ما إذا كانت‬
‫األخطاء الناتجة عن إنحراف نظام الرقابة جوهرية أم ال بالنسبة لتلك المنشآت المستخدمة‪.‬‬
‫لذلك‪ ،‬ومن وجهة نظر مدقق الخدمة‪ ،‬يكون نظام الرقابة مصمما بصورة مالئمة إذا كان يوفر‪،‬‬
‫منفردا أو إلى جانب أنظمة رقابة أخرى عند اإللتزام به بصورة مرضية‪ ،‬تأكيدا معقوال بتحقق‬
‫أهداف الرقابة الواردة في وصف نظام المؤتسسة لنظامها‪.‬‬

‫يمكن أن يدرس مدقق الخدمة إتستخدام الجداول البيانات أو اإلتستبيانات أو جداول الق اررات‬ ‫أ‪.26‬‬
‫لتسهيل فهم تصميم أنظمة الرقابة‪.‬‬

‫يمكن أن تتألف أنظمة الرقابة من عدد من النشاطات الموجهة لتحقيق أهداف الرقابة‪ .‬ونتيجة‬ ‫أ‪.27‬‬
‫لذلك‪ ،‬إذا قام مدقق الخدمة بتقييم نشاطات معنية على أنها غير فاعلة في تحقيق أهداف معينة‬
‫للرقابة‪ ،‬فإن وجود نشاطات أخرى يمكن أن يسمح لمدقق الخدمة بإتستنتاج أن أنظمة الرقابة‬
‫المرتبطة بأهداف الرقابة مصممة بصورة مالئمة‪.‬‬

‫الحصول على دليل يتعلق بالفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة‬

‫تقييم الفاعلية التشغيلية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬
‫من وجهة نظر المنشأة المستخدمة أو المدقق المستخدم‪ ،‬يكون نظام الرقابة فاعال من الناحية‬ ‫أ‪.28‬‬
‫التشغيلية إذا كان يوفر‪ ،‬منفردا أو إلى جانب أنظمة رقابة أخرى‪ ،‬تأكيدا معقوال بمنع األخطاء‬
‫الجوهرية أو كشفها أو تصحيحها تسواء نتجت عن اإلحتيال أو الخطأ‪ .‬لكن ال تدرك مؤتسسة‬
‫الخدمة أو مدقق الخدمة الظروف لدى المنشآت المستخدمة المختلفة التي يمكن أن تحدد ما إذا‬
‫كانت األخطاء الناتجة عن إنحراف نظام الرقابة قد وقعت‪ ،‬وإن حصل ذلك‪ ،‬ما إذا كانت‬
‫جوهرية‪ .‬لذلك‪ ،‬ومن وجهة نظر مدقق الخدمة‪ ،‬يكون نظام الرقابة فاعال من الناحية التشغيلية‬
‫إذا كان يوفر‪ ،‬منفردا أو إلى جانب أنظمة رقابة أخرى‪ ،‬تأكيدا معقوال بتحقق أهداف الرقابة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪259‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫الواردة في وصف نظام المؤتسسة لنظامها‪ .‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬ال تكون مؤتسسة الخدمة أو مدقق‬
‫الخدمة بوضع يسمح بتحديد ما إذا كان إنحراف في نظام الرقابة تم مالحظته تسيؤدي إلى خطأ‬
‫جوهري من وجهة نظر المنشاة المستخدمة المنفردة‪.‬‬

‫إن فهم أنظمة الرقابة بشكل كافي لتكوين رأي حول مدى مالئمة تصميمها ال يعتبر دليال كافيا‬ ‫أ‪.29‬‬
‫فيما يتعلق بفاعليتها التشغيلية‪ ،‬ما لم يكن هناك بعض الحوتسبة التي توفر تشغيال منسجما‬
‫ألنظمة الرقابة أثناء تصميمها وتنفيذها‪ .‬فعلى تسبيل المثال‪ ،‬ال يوفر الحصول على معلومات‬
‫حول تشغيل نظام رقابة يدوي في مرحلة زمنية معنية دليال كافيا حول تشغيل نظام الرقابة في‬
‫األوقات األخرى‪ .‬لكن وبسبب اإلنسجام المتأصل لمعالجة تقنية المعلومات‪ ،‬يمكن أن يعمل‬
‫تنفيذ اإلجراءات لتحديد تصميم نظام الرقابة المحوتسب‪ ،‬وما إذا تم تطبيقه‪ ،‬كدليل على الفاعلية‬
‫التشغيلية لنظام الرقابة إعتمادا على تقييم مدقق الخدمة وإختبار أنظمة الرقابة األخرى مثل‬
‫أنظمة الرقابة على التغيرات في البرنامج‪.‬‬

‫حتى يكون مفيدا للمدققين المستخدمين‪ ،‬تغطي التقارير من النوع ‪ 2‬فترة مدتها ‪ 6‬أشهر بحد‬ ‫أ‪.30‬‬
‫أدنى‪ .‬إذا كانت الفترة أقل من ‪ 6‬أشهر‪ ،‬يمكن أن يعتبر مدقق الخدمة أنه من المالئم وصف‬
‫أتسباب الفترة األقصر في تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪ .‬وتشمل الظروف التي تؤدي إلى‬
‫تقرير يغطي فترة أقل من ‪ 6‬أشهر عندما (أ) يشارك مدقق الخدمة في موعد قريب من تاريخ‬
‫إصدار التقرير حول أنظمة الرقابة؛ أو (ب) تكون مؤتسسة الخدمة (أو نظام أو برنامج معين)‬
‫في الخدمة منذ أقل من ‪ 6‬أشهر؛ أو (ج) يتم عمل تغييرات هامة على أنظمة الرقابة وليس من‬
‫المجدي االنتظار لمدة ‪ 6‬أشهر قبل إصدار التقرير أو إصدار تقرير يغطي النظام قبل وبعد‬
‫التغييرات‪.‬‬

‫يمكن أن ال تترك إجراءات رقابة معينة دليال على تشغيلها يمكن إختباره في تاريخ الحق‪ ،‬وعليه‪،‬‬ ‫أ‪.31‬‬
‫يمكن أن يجد مدقق الخدمة أنه من الضروري إختبار الفاعلية التشغيلية إلجراءات الرقابة تلك في‬
‫أوقات مختلفة طوال فترة إعداد التقارير‪.‬‬

‫يوفر مدقق الخدمة رأيا حول الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة طوال كل فترة‪ ،‬لذلك‪ ،‬يكون الدليل‬ ‫أ‪.32‬‬
‫الكافي والمالئم حول تشغيل أنظمة الرقابة للفترة الحالية مطلوبا بالنسبة لمدقق الخدمة للتعبير ذلك‬
‫الرأي‪ .‬لكن يمكن أن تؤدي معرفة اإلنحرافات المالحظة في العمليات السابقة إلى زيادة مدقق‬
‫الخدمة لمدى اإلختبار خالل الفترة الحالية‪.‬‬

‫‪260‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫إختبار أنظمة الرقابة غير المباشرة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(25‬ب))‬

‫التأكيــد‬

‫في بعض الظروف‪ ،‬قد يكون من الضروري الحصول على دليل يدعم الفاعلية التشغيلية ألنظمة‬ ‫أ‪.33‬‬
‫الرقابة غير المباشرة‪ .‬فعلى تسبيل المثال‪ ،‬عندما يقرر مدقق الخدمة إختبار فاعلية مراجعة تقارير‬
‫اإلتستثناء التي تذكر المبيعات الزائدة عن حدود اإلئتمان المصرح بها‪ ،‬فإن المراجعة والمتابعة‬
‫المرتبطة بها تعتبر نظام الرقابة ذو العالقة المباشرة بمدقق الخدمة‪ .‬وتوصف أنظمة الرقابة على‬
‫دقة المعلومات الواردة في التقارير (مثال‪ ،‬أنظمة رقابة تقنية المعلمات العامة) على أنها أنظمة‬
‫رقابة "غير مباشرة"‪.‬‬

‫بسبب اإلنسجام المتأصل لمعالجة تقنية المعلومات‪ ،‬يمكن أن يوفر الدليل حول تطبيق نظام رقابة‬ ‫أ‪.34‬‬
‫محوتسب‪ ،‬عند النظر إليها مجتمعا مع دليل حول الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة العامة في‬
‫مؤتسسة الخدمة‪ ،‬إلى توفير دليل جوهري حول الفاعلية التشغيلية‪.‬‬

‫وتسائل إختيار بنود اإلختبار (المرجع‪ :‬الفقرات ‪(25‬ج) و‪)27‬‬

‫وتسائل إختيار بنود اإلختبار المتوفرة لمدقق الخدمة هي‪:‬‬ ‫أ‪.35‬‬

‫(أ) إختيار كافة البنود (فحص ‪ .)%100‬وقد يكون هذا مالئما إلختبار أنظمة الرقابة المطبقة‬
‫بشكل غير متكرر‪ ،‬مثال بشكل فصلي‪ ،‬أو عندما يجعل الدليل المتعلق بتطبيق أنظمة‬
‫الرقابة الفحص فاعال ‪%100‬؛ و‬

‫(ب) إختيار بنود محدد‪ .‬قد يكون هذا مالئما عندما ال يكون فحص‪ %100‬فاعال وال يكون‬

‫أخذ العينات فعاال‪ ،‬مثل إختبار أنظمة الرقابة غير المطبقة بشكل متكرر بصورة فاعلة‬
‫لتقديم مجموعة أكبر من العينات‪ ،‬مثل أنظمة الرقابة المطبقة شهريا أو أتسبوعيا؛ و‬

‫(ج) أخذ العينات‪ .‬قد يكون هذا مالئما إلختبار أنظمة الرقابة المطبقة بشكل متكرر بطريقة‬
‫غير نظامية والتي تترك أدلة توثيقة على تطبيقها‪.‬‬

‫في الوقت الذي يعتبر فيه الفحص اإلنتقائي لبنود محددة وتسيلة فاعلة للحصول على دليل‪ ،‬فإن‬ ‫أ‪.36‬‬
‫ال يعتبر عملية أخذ عين ات‪ .‬وال يمكن توقع نتائج اإلجراءات المطبقة على هذه البنود بهذه‬
‫الطريقة للمجموعة بأكملها؛ وعليه ال يوفر الفحص اإلنتقائي دليال يتعلق ببقية المجموعة‪ .‬من‬
‫الناحية األخرى‪ ،‬فإن أخذ العينات مصمم إلتاحة الوصول إلى إتستنتاجات حول كامل المجموعة‬
‫على أتساس إختبار عينة مأخوذة منها‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪261‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫عمل قسم التدقيق الداخلي‬

‫فهم وظيفة التدقيق الداخلي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)30‬‬
‫يمكن أن يكون قسم التدقيق الداخلي مسؤوال عن توفير تحليالت وتقييمات وتأكيدات وتوصيات‬ ‫أ‪.37‬‬
‫ومعلومات أخرى لإلدارة وأؤلئك المكلفون بالحوكمة‪ .‬ويمكن أن يؤدي قسم التدقيق الداخلي في‬
‫مؤتس سة الخدمة نشاطات تتعلق بنظام الرقابة الداخلي الخاص مؤتسسة الخدمة أو نشاطات‬
‫تتعلق بالخدمات واألنظمة‪ ،‬بما فيها أنظمة الرقابة‪ ،‬التي توفرها مؤتسسة الخدمة إلى المنشآت‬
‫المستخدمة‪.‬‬

‫تحديد إمكانية ومدى إتستخدام عمل المدققين الداخليين (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)33‬‬
‫عند تحديد الت أثير المخطط لعمل المدققين الداخليين على طبيعة أو توقيت أو حد إجراءات‬ ‫أ‪.38‬‬
‫مدقق الخدمة‪ ،‬يمكن أن تطرح العوامل التالية الحاجة إلى إجراءات مختلفة أو أقل كثافة مما هو‬
‫موجود‪:‬‬
‫‪ ‬طبيعة ونطاق العمل المحدد المنجز‪ ،‬أو الذي تسيتم إنجازه‪ ،‬من قبل المدققين الداخليين‬
‫محدودة‪.‬‬
‫‪ ‬إرتباط عمل المدققين الداخليين بأنظمة رقابة أقل أهمية بالنسبة إلتستنتاجات مدقق الخدمة‪.‬‬
‫‪ ‬العمل المحدد المنجز‪ ،‬أو الذي تسيتم إنجازه‪ ،‬من قبل المدققين الداخليين ال يتطلب‬
‫موضوعية أو تقديرات معقدة‪.‬‬

‫إتستخدام عمل المدققين الداخليين (المرجع الفقرة ‪)34‬‬

‫تعتمد طبيعة ونطاق وتوقيت إجراءات مدقق الخدمة على العمل المحدد للمدققين الداخليين على‬ ‫أ‪.39‬‬
‫تقييم مدقق الخدمة ألهمية ذلك العمل بالنسبة إلتستنتاجات مدقق الخدمة (مثال‪ ،‬أهمية المخاطر‬
‫التي تسعى أنظمة الرقابة التي تم إختبارها إلى الحد منها) وتقييم قسم التدقيق الداخلي وتقييم‬
‫العمل المحدد للمدققين الداخليين‪ .‬وتشمل هذه اإلجراءات‪:‬‬
‫‪ ‬فحص البنود التي تم فحصها بالفعل من قبل المدققين الداخليين؛‬
‫‪ ‬فحص البنود المشابهة األخرى؛ و‬
‫‪ ‬مالحظة اإلجراءات المنفذة من قبل المدققين الداخليين‪.‬‬

‫تأثير تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)37-36‬‬

‫بغض النظر عن درجة اتستقاللية وموضوعية وظيفة التدقيق الداخلي‪ ،‬فهذه الوظيفة ليست‬ ‫أ‪.40‬‬
‫مستقلة عن مؤتسسة الخدمة حيث أنها مطلوبة من مدقق الخدمة عند تنفيذ العملية‪ .‬ويتحمل‬
‫مدقق الخدمة وحده مسؤولية الرأي الوارد في تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة وال تخفض‬
‫هذه المسؤولية من خالل إتستخدام مدقق الخدمة لعمل المدققين الداخليين‪.‬‬

‫‪262‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫يمكن عرض وصف مدقق الخدمة للعمل المنجز من قبل المدققين الداخليين بعدد من الطرق‬ ‫أ‪.41‬‬
‫التأكيــد‬

‫مثل‪:‬‬
‫‪ ‬إدخال مواد تعريفية إلى وصف إختبارات أنظمة الرقابة تشير إلى إتستخدام عمل محدد‬
‫للمدققين الداخليين في تنفيذ إختبارات أنظمة الرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬نسبة إختبارات مختلفة إلى التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)40-38‬‬

‫تعتبر اإلق اررات الخطية المطلوبة بموجب الفقرة ‪ 28‬منفصلة عن بيان مؤتسسة الخدمة وإضافة‬ ‫أ‪.42‬‬
‫لها كما هي معرفة في الفقرة ‪(9‬س)‪.‬‬

‫إذا لم توفر مؤتسسة الخدمة اإلق اررات الخطية المطلوبة وفقا للفقرة ‪(38‬ج) من هذا المعيار‪ ،‬فقد‬ ‫أ‪.43‬‬
‫يكون من المالئم أن يتم تعديل رأي مدقق الخدمة وفقا للفقرة ‪(55‬د) من هذا المعيار‪.‬‬

‫المعلومات األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)42‬‬

‫يقتضي قواعد اإلتحاد الدولي للمحاتسبين أن يكون لمدقق الخدمة إرتباط بالمعلومات التي يعتقد‬ ‫أ‪.44‬‬
‫مدقق الخدمة أنها معلومات‪:‬‬

‫تحتوي على أخطاء جوهرية أو بيانات مضللة؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) تحتوي على بيانات أو معلومات تم تقديمها دون تمحيص؛ أو‬

‫(ج) تحذف أو تضعف المعلمات المطلوبة حيث أن هذه الحذوفات أو اإلضعاف تسيكون‬
‫مضلال ‪.۱4‬‬

‫إذا كانت المعلومات األخرى الواردة في مستند يحتوي على وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها وتقرير‬
‫التأكيد الخاص بمدقق الخدمة تضم معلومات مستقبلية مثل خطط اإلتسترجاع أو خطط الطوارئ أو‬
‫خطط التعديالت على النظام التي تستعالج اإلنحرافات المحددة في تقرير التأكيد الخاص بمدقق‬
‫الخدمة‪ ،‬أو المطالبات بطبيعة ترويجية ال يمكن تحقيقها بصورة معقولة‪ ،‬فيمكن أن يطلب مدقق‬
‫الخدمة إلغاء أو إعادة عرض تلك المعلومات‪.‬‬

‫إذا رفضت مؤتسسة الخدمة إلغاء أو إعادة عرض المعلومات األخرى‪ ،‬تشمل اإلجراءات اإلضافية‬ ‫أ‪.45‬‬
‫المتخذة التي يمكن أن تكون مالئمة ما يلي على تسبيل المثال‪:‬‬

‫الطلب من مؤتسسة الخدمة إتستشارة مستشارها القانوني بالنسبة لإلجراء القانوني الصحيح‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وصف عدم اإلنسجام الجوهري أو الخطأ الجوهري في الحقيقة في تقرير التأكيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إيقاف تقرير التأكيد إلى أن يتم حل المسألة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪۱4‬‬
‫قواعد اإلتحاد الدولي للمحاتسبين‪ ،‬الفقرة ‪.2.110‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪263‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫اإلنسحاب من العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوثيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)51‬‬

‫يتطلب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪( 1‬أو المتطلبات المهنية‪ ،‬أو المتطلبات المنصوص عليها‬ ‫أ‪.46‬‬
‫في القوانين أو األنظمة التي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحاح المعيار الدولي لرقابة الجودة‬
‫‪ ) 1‬تتطلب من الشركات وضع تسياتسات وإجراءات معينة التستكمال جمع ملفات العملية في‬
‫الوقت المناتسب‪ ، 1515.‬وال يتجاوز النطاق الزمني المالئم إلتمام تجميع ملفات العملية النهائية‬
‫بالعادة ‪ 60‬يوما بعد تاريخ تقرير مدقق الخدمة‪.16‬‬

‫إعداد تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‬

‫محتوى تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)53‬‬
‫تحتوي المالحق ‪ 1‬و‪ 2‬على أمثلة توضيحية لتقارير التأكيد الخاصة بمدقق الخدمة وبيانات‬ ‫أ‪.47‬‬
‫مؤتسسات الخدمة ذات العالقة‪.‬‬

‫المستخدمون المستهدفون وغايات تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 53‬هـ))‬
‫تعتبر المعايير المستخدمة للعمليات من اجل إعداد التقارير حول أنظمة الرقابة لدى مؤتسسة‬ ‫أ‪.48‬‬
‫الخدمة مهمة فقط لغايات توفير المعلومات حول نظام مؤتسسة الخدمة‪ ،‬بما فيها أنظمة الرقابة‪،‬‬
‫ألؤلئك الذين لديهم فهم لكيفية إتستخدام النظام إلعداد التقارير المالية من قبل المنشآت‬
‫المستخدمة‪ .‬وعليه‪ ،‬فإن هذا األمر مذكور في تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪ .‬إضافة‬
‫لذلك‪ ،‬يمكن أن يعتبر مدقق الخدمة أنه من المالئم ضم الصياغة التي تحدد صراحة توزيع‬
‫تقرير التأكيد على غير المستخدمين المستهدفين أو إتستخدامه من قبل اآلخرين أو إتستخدامه‬
‫لغايات أخرى‪.‬‬

‫وصف إختبارات أنظمة الرقابة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)54‬‬

‫عند وصف طبيعة إختبارات أنظمة الرقابة للتقارير من النوع ‪ ،2‬يساعد ضم ما يلي قراء تقرير‬ ‫أ‪.49‬‬
‫التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‪:‬‬
‫‪ ‬نتائج كافة اإلختبارات التي تم فيها تحديد إلنحرافات‪ ،‬حتى لو تم تحديد أنظمة رقابة أخرى‬
‫تسمح لمدقق الخدمة بإتستنتاج أن أهداف الرقابة ذات العالقة قد تحققت أو أن نظام الرقابة‬
‫الذي تم إختباره قد الغي الحقا من وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها‪.‬‬
‫‪ ‬المعلومات حول العوامل المسببة لإلنحرافات المحددة‪ ،‬بمقدار تحديد مدقق الخدمة لهذه‬
‫العوامل‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪.45‬‬
‫‪16‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة أ‪. 54‬‬

‫‪264‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫اآلراء المعدلة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)55‬‬

‫التأكيــد‬

‫يحتوي الملحق ‪ 3‬على أمثلة توضيحية لعناصر تقارير التأكيد المعدلة الخاصة بمدقق الخدمة‪.‬‬ ‫أ‪.50‬‬

‫حتى لو عبر مدقق الخدمة عن أرس مخالف أو حجب رأيه‪ ،‬فقد يكون من المالئم وصف‬ ‫أ‪.51‬‬
‫أتسباب أي مسائل أخرى يدرك مدقق الخدمة أنها قد تكون اقتضت تعديل الرأي وتأثيراته في‬
‫فقرة أتساس التعديل‪.‬‬

‫عند التعبير عن حجب رأي بسبب قيود النطاق‪ ،‬فليس من المالئم عادة تحديد اإلجراءات التي‬ ‫أ‪.52‬‬
‫تم إنجازها وال ضم البيانات التي تصف خصائص عملية مدقق الخدمة‪ .‬وقد يلقي القيام بذلك‬
‫بظالله على حجب الرأي‪.‬‬

‫مسؤوليات التواصل األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)56‬‬

‫يمكن أن تشمل اإلجراءات المالئمة لالتستجابة للظروف المحددة في الفقرة ‪ ،56‬ما لم يحظرها‬ ‫أ‪.53‬‬
‫القانون واللوائح ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬الحصول على مشورة قانونية حول عواقب مسارات العمل المختلفة‪.‬‬

‫‪ ‬التواصل مع أؤلئك المكلفين بالحوكمة في مؤتسسة الخدمة‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد ما إذا كان تسيتم التواصل مع أطراف أخرى (على تسبيل المثال‪ ،‬قد تتطلب القوانين‬
‫أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة من مدقق الخدمة أن يبلغ تسلطة مختصة‬
‫خارج المنشأة أو المدقق الخارجي لمنظمة الخدمات‪ 1،‬أو أن يحدد مسؤوليات يكون اإلبالغ‬
‫بموجبها مناتسبا للظروف)‪.‬‬

‫‪ ‬التواصل مع أطراف ثالثة (مثال‪ ،‬الجهة التنظيمية) عندما يكون ذلك مطلوبا‪.‬‬

‫‪ ‬تعديل رأي مدقق الخدمة أو إضافة فقرة مسألة أخرى‪.‬‬

‫‪ ‬اإلنسحاب من العملية‪.‬‬

‫انظر على تسبيل المثال األقسام من ‪ 44/225‬إلى ‪ 48/225‬من قواعد تسلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاتسبين المهنيين‬ ‫‪1‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3402‬‬ ‫‪265‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)47‬‬
‫مثال على بيانات مؤسسة الخدمة‬
‫األمثلة التالية من بيانات مؤتسسة الخدمة مخصصة لإلرشاد وال تهدف إلى أن تكون شاملة أو مطبقة‬
‫على كافة الحاالت‪.‬‬

‫المثال ‪ :1‬بيان مؤسسة الخدمة م النوع ‪2‬‬

‫بيان مؤتسسة الخدمة‬
‫تم إعداد الوصف المرافق للعمالء الذين يستخدمون نظام (النوع أو اإلتسم) ومدققوهم الذين لديهم فهم‬
‫كافي لدراتسة الوصف إلى جانب المعلومات األخرى بما فيها المعلومات عن أنظمة الرقابة التي يطبقها‬
‫العمالء أنفسهم‪ ،‬عند تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية للعمالء‪ .‬تؤكد (إتسم المنشأة)‬
‫على أن‪:‬‬
‫(أ) الوصف المرافق في الصفحات (ب ب‪-‬ج ج) يعرض بصورة عادلة نظام (النوع أو اإلتسم) لمعالجة‬
‫معامالت العمالء طوال الفترة من ( التاريخ) إلى ( التاريخ)‪ .‬وكانت المعايير المستخدمة في عمل‬
‫هذا البيان هي أن الوصف المرافق‪:‬‬
‫(‪ )1‬يعرض كيفية تصميم النظام وتنفيذه‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬
‫‪ ‬أنواع الخدمات المقدمة‪ ،‬بما فيها‪ ،‬حسبما هو مالئم‪ ،‬فئات المعامالت المعالجة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات‪ ،‬في تقنية المعلومات واألنظمة اليدوية‪ ،‬التي بدأت وفقا لها هذه المعامالت‬
‫وتم تسجيلها ومعالجتها وتصحيحها حسب الضرورة وتحويلها إلى التقارير المعدة‬
‫للعمالء‪.‬‬
‫‪ ‬السجالت المحاتسبية ذات العالقة‪ ،‬والمعلومات المساندة والحسابات المحددة التي‬
‫اتستخدمت في البدء بالمعامالت وتسجيلها ومعالجتها وإعداد تقارير بها‪ .‬ويشمل هذا‬
‫تصحيح المعلومات الخاطئة وكيفية تحويل المعلومات إلى التقارير المعدة للعمالء‪.‬‬
‫‪ ‬كيفية تعامل النظام مع األحداث والظروف الهامة‪ ،‬عدا المعامالت‪.‬‬
‫‪ ‬العملية المستخدمة إلعداد التقرير للعمالء‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف الرقابة ذات العالقة وأنظمة الرقابة المصممة لتحقيق تلك األهداف‪.‬‬
‫‪ ‬أنظمة الرقابة التي افترضنا‪ ،‬أثناء تصميم النظام‪ ،‬أنها تستطبق من قبل المنشآت‬
‫المستخدمة والمحددة‪ ،‬إذا لزم األمر لتحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة‬

‫‪266‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)1‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫الخدمة لنظامها‪ ،‬في الوصف إلى جان ب أهداف الرقابة المحددة التي ال يمكن أن نحققها‬
‫التأكيــد‬

‫لوحدنا‪.‬‬
‫‪ ‬الجوانب األخرى لبيئة الرقابة لدينا وعملية تقييم المخاطر ونظام المعلومات (بما فيها‬
‫العمليات التجارية ذات العالقة) والمراتسالت وأنشطة المراقبة وأنظمة المراقبة التي كانت‬
‫ذات عالقة بمعالجة معامالت العمالء وإعداد التقارير بها‪.‬‬
‫(‪ )2‬يشمل تفاصيل التغييرات ذات العالقة بنظام مؤتسسة الخدمة خالل الفترة من (التاريخ) إلى‬
‫(التاريخ)‪.‬‬
‫(‪ )3‬ال يحذف أو يشوه المعلومات ذات العالقة بنطاق النظام الموصوف‪ ،‬مع اإلقرار بأن‬
‫الوصف معد ليلبي الحاجات المشتركة لمجموعة كبيرة من العمالء ومدققيهم وبالتالي ال‬
‫يمكن أن يشمل كافة جوانب النظام التي يمكن أن يعتبرها كل عميل منفرد مهمة في بيئته‬
‫الخاصة‪.‬‬

‫(ب) كانت أنظمة الرقابة ذات العالقة بأهداف الرقابة الواردة في الوصف المرافق مصممة بصورة‬
‫مالئمة وتعمل بفاعلية طوال الفترة من (التاريخ) إلى (التاريخ)‪ .‬وكانت المعايير المستخدمة في‬
‫عمل هذا البيان هي‪:‬‬
‫(‪ )1‬تحديد المخاطر التي هددت تحقيق أهداف الرقابة الواردة في الوصف؛‬
‫(‪ )2‬توفير أنظمة الرقابة المحددة في ذلك الوصف‪ ،‬إذا كانت مطبقة حسب ما هو موصوف‪،‬‬
‫لتأكيد معقول بأن تلك المخاطر ال تمنع تحقيق أهداف الرقابة الواردة؛ و‬
‫(‪ )3‬أنظمة الرقابة م طبقة بصورة متسقة كما هي مصممة‪ ،‬بما في ذلك إمكانية تطبيق أنظمة‬
‫الرقابة اليدوية من قبل األفراد الذين يتمتعون بالكفاءة والصالحيات المناتسبة‪ ،‬طوال الفترة‬
‫من (التاريخ) إلى (التاريخ)‪.‬‬

‫المثال ‪ :2‬بيان مؤسسة الخدمة م النوع ‪1‬‬

‫تم إعداد الوصف المرافق للعمالء الذين يستخدمون نظام (النوع أو اإلتسم) ومدققوهم الذين لديهم فهم‬
‫كافي لدراتسة الوصف إلى جانب المعلومات األخرى بما فيها المعلومات عن أنظمة الرقابة التي يطبقها‬
‫العمالء أنفسهم‪ ،‬عند فهم نظام المعلومات لدى العمالء ذات العالقة بإعداد التقارير المالية‪ .‬تؤكد (إتسم‬
‫المنشأة) على أن‪:‬‬
‫الوصف المرافق في الصفحات (ب ب‪-‬ج ج) يعرض بصورة عادلة نظام (النوع أو اإلتسم)‬ ‫(أ)‬
‫لمعالجة معامالت العمالء كما في (التاريخ)‪ .‬وكانت المعايير المستخدمة في عمل هذا البيان هي‬
‫أن الوصف المرافق‪:‬‬
‫(‪ )1‬يعرض كيفية تصميم النظام وتنفيذه‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬
‫‪ ‬أنواع الخدمات المقدمة‪ ،‬بما فيها فئات المعامالت المعالجة حسبما هو مالئم‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪267‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫‪ ‬اإلجراءات‪ ،‬في تقنية المعلومات واألنظمة اليدوية‪ ،‬التي بدأت وفقا لها هذه المعامالت‬
‫وتم تسجيلها ومعالجتها وتصحيحها حسب الضرورة وتحويلها إلى التقارير المعدة‬
‫للعمالء‪.‬‬

‫‪ ‬السجالت المحاتسبية ذات العالقة‪ ،‬والمعلومات المساندة والحسابات المحددة التي‬

‫إ تستخدمت في البدء بالمعامالت وتسجيلها ومعالجتها وإعداد تقارير بها‪ .‬ويشمل هذا‬
‫تصحيح المعلومات الخاطئة وكيفية تحويل المعلومات إلى التقارير المعدة للعمالء‪.‬‬

‫‪ ‬كيفية تعامل النظام مع األحداث والظروف الهامة‪ ،‬عدا المعامالت‪.‬‬

‫‪ ‬العملية المستخدمة إلعداد التقرير للعمالء‪.‬‬

‫‪ ‬أهداف الرقابة ذات العالقة وأنظمة الرقابة المصممة لتحقيق تلك األهداف‪.‬‬

‫‪ ‬أنظمة الرقابة التي إ فترضنا‪ ،‬أثناء تصميم النظام‪ ،‬أنها تستطبق من قبل المنشآت‬
‫المستخدمة والمحددة‪ ،‬إذا لزم األمر لتحقيق أهداف الرقابة الواردة في وصف مؤتسسة‬
‫الخدمة لنظامها‪ ،‬في الوصف إلى جانب أهداف الرقابة المحددة التي ال يمكن أن‬
‫نحققها لوحدنا‪.‬‬

‫‪ ‬الجوانب األخرى لبيئة الرقابة لدينا وعملية تقييم المخاطر ونظام المعلومات (بما فيها‬
‫العمليات التجارية ذات العالقة) والمراتسالت وأنشطة المراقبة وأنظمة المراقبة التي‬
‫كانت ذات عالقة بمعالجة معامالت العمالء وإعداد التقارير بها‪.‬‬

‫(‪ )2‬ال يحذف أو يشوه المعلومات ذات العالقة بنطاق النظام الموصوف‪ ،‬مع اإلقرار بأن‬
‫الوصف معد ليلبي الحاجات المشتركة لمجموعة كبيرة من العمالء ومدققيهم وبالتالي ال‬
‫يمكن أن يشمل كافة جوانب النظام التي يمكن أن يعتبرها كل عميل منفرد مهمة في بيئته‬
‫الخاصة‪.‬‬

‫(ب) كانت أنظمة الرقابة ذات العالقة بأهداف الرقابة الواردة في الوصف المرافق مصممة بصورة‬
‫مالئمة كما في (التاريخ)‪ .‬وكانت المعايير المستخدمة في عمل هذا البيان هي‪:‬‬

‫(‪ )1‬تحديد المخاطر التي هددت تحقيق أهداف الرقابة الواردة في الوصف؛ و‬

‫(‪ )2‬توفير أ نظمة الرقابة المحددة في ذلك الوصف‪ ،‬إذا كانت مطبقة حسب ما هو موصوف‪،‬‬
‫لتأكيد معقول بأن تلك المخاطر ال تمنع تحقيق أهداف الرقابة الواردة‪.‬‬

‫‪268‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)1‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫التأكيــد‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)47‬‬

‫مثال على تقارير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة‬
‫األمثلة التالية من التقارير مخصصة لإلرشاد وال تهدف إلى أن تكون شاملة أو مطبقة على كافة‬
‫الحاالت‪.‬‬

‫المثال ‪ :1‬تقارير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة م النوع ‪2‬‬

‫تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة المستقل حول وصف أنظمة الرقابة وتصميمها وفاعليتها‬
‫التشغيلية‬
‫إلى‪ :‬مؤتسسة الخدمة س ص ع‬

‫النطاق‬
‫لقد شاركنا في التقرير حول وصف مؤتسسة الخدمة س ص ع في الصفحات (ب ب‪-‬ج ج) لنظام‬
‫(النوع أو اإلتسم) لمعالجة معامالت العمالء طوال الفترة من ( التاريخ) إلى ( التاريخ) وحول تصميم‬
‫وعمل أنظمة الرقابة ذات العالقة بأهداف الرقابة الواردة في الوصف‪.۱‬‬

‫مسؤوليات مؤتسسة الخدمة س ص ع‬

‫تكون مؤتسسة الخدمة س ص ع مسؤولة عن‪ :‬إعداد الوصف والبيان المرافق في الصفحة (أ أ)‪ ،‬بما في‬
‫ذلك اكتمال ودقة وطريقة عرض الوصف والبيان؛ وتوفير الخدمات المشمولة بالوصف؛ وتحديد أهداف‬
‫الرقابة؛ وتصميم وتنفيذ أنظمة الرقابة وتشغيلها بفاعلية لتحقيق أهداف الرقابة الواردة‪.‬‬

‫لقد امتثلنا لمتطلبات االتستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين‬
‫المهنيين الصادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاتسبين‪ ،‬التي تأتسست على المبادئ‬
‫األتساتسية للنزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الواجبة والسرية والسلوك المهني‪.‬‬

‫تُطبق الشركة المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 2 1‬وتحافظ بالتالي على نظام شامل لرقابة الجودة بما في‬
‫ذلك تسياتسات وإجراءات موثقة بشأن االمتثال للمتطلبات األخالقية والمعايير المهنية والمتطلبات القانونية‬
‫والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬

‫‪۱‬‬
‫إذا كانت بعض عناصر الوصف غير مشمولة في نطاق العملية‪ ،‬فيجب توضيح هذا في تقرير التأكيد‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية وعمليات التأكيد األخرى‬
‫والخدمات ذات العالقة"‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪269‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫مسؤوليات مدقق الخدمة‬

‫إن مسؤوليتنا هي التعبير عن رأي حول وصف مؤتسسة الخدمة س ص ع وحول تصميم وعمل أنظمة‬
‫الرقابة المرتبطة بأهداف الرقابة الواردة في الوصف بناء على إجراءاتنا‪ .‬وقد قمنا بالعملية وفقا للمعيار‬
‫الدولي لعمليات التأكيد‪" 3402‬تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات"‪ ،‬الصادر عن‬
‫المجلس الدولي لمعايير التدقيق والتأكيد‪ .‬ويتطلب هذا المعيار أن نقوم بتخطيط اإلجراءات وتنفيذها‬
‫للحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كان الوصف‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬معروضا بصورة‬
‫عادلة من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬وما إذا كانت أنظمة الرقابة لدى مؤتسسة الخدمة مصممة بصورة‬
‫مالئمة وتعمل بفاعلية‪.‬‬

‫تشمل عملية التأكيد إلعداد تقارير حول وصف وتصميم وفاعلية أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة تنفيذ‬
‫اإلجراءات للحصول على دليل حول اإلفصاحات في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها وتصميم أنظمة‬
‫الرقابة وفاعليتها التشغيلية‪ .‬وتعتمد اإلجراءات المختارة على تقدير مدقق الخدمة‪ ،‬بما في ذلك تقييم‬
‫المخاطر بان الوصف ليس معروضا بصورة عادلة وأن أنظمة الرقابة ليست مصممة بصورة مالئمة‬
‫وغير فاعلة تشغيليا‪ .‬وتشمل إجراءاتنا إختبار الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة التي نعتبرها ضرورية‬
‫لتوفير تأكيد معقول بأن أهدا ف الرقابة الواردة في الوصف قد تحققت‪ .‬وتشمل عملية التأكيد من هذا‬
‫النوع أيضا تقييم العرض العام للوصف ومدى مالئمة األهداف الواردة فيه ومدى مالئمة المعايير‬
‫المحددة من قبل مؤتسسة الخدمة والمذكورة في الصفحة ( أ أ)‪.‬‬

‫إننا نعتقد أن الدليل الذي حصلنا عليه كافي ومالئم لتوفير أتساس لرأينا‪.‬‬

‫ضوابط أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة‬

‫تم إعداد وصف مؤتسسة الخدمة س ص ع ليلبي الحاجات المشتركة لمجموعة كبيرة من العمالء‬
‫ومدققيهم وبالتالي ال يمكن أن يشمل كافة جوانب النظام التي يمكن أن يعتبرها كل عميل منفرد مهمة‬
‫في بيئته الخاصة‪ .‬وكذلك ونظ ار إلى طبيعتها‪ ،‬فقد ال تمنع أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة أو تكشف‬
‫كافة األخطاء أو الحذوفات أثناء معالجة المعامالت أو إعداد التقارير بها‪ .‬عالوة على ذلك‪ ،‬يخضع‬
‫توقع أي تقييم للفاعلية في الفترات المستقبلية إلى مخاطر أن تصبح أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة‬
‫غير كافية أو فاشلة‪.‬‬

‫‪270‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)2‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫الرأي‬
‫التأكيــد‬

‫تم تكوين رأينا على أتساس المسائل المحددة في هذا التقرير‪ .‬والمعايير التي اتستخدمناها في صياغة رأينا‬
‫هي الواردة في الصفحة ( أ أ)‪ .‬وبرأينا‪ ،‬ومن كافة النواحي الجوهرية‪:‬‬

‫يعرض الوصف بصورة عادلة النظام كما هو مصمم ومطبق طوال الفترة من ( التاريخ) إلى (‬ ‫(أ)‬
‫التاريخ)؛‬

‫(ب) تم تصميم أنظمة الرقابة المرتبطة بأهداف الرقابة الواردة في الوصف بصورة مالئمة طوال الفترة‬
‫من ( التاريخ) إلى ( التاريخ)؛ و‬

‫تعمل أنظمة الرقابة التي تم إختبارها‪ ،‬وهي تلك الضرورية لتوفير تأكيد معقول بان أهداف الرقابة‬ ‫(ج )‬
‫الواردة في الوصف متحققة‪ ،‬بصورة فاعلة طوال الفترة من ( التاريخ) إلى ( التاريخ)‪.‬‬

‫وصف إختبارات أنظمة الرقابة‬

‫تورد الصفحات ( ذ ذ‪ -‬ض ض) أنظمة الرقابة المحددة التي تم إختبارها وطبيعة وتوقيت ونتائج تلك‬
‫اإلختبارات‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪271‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫المستخدمون المستهدفون والغايات‬

‫يستهدف هذا التقرير ووصف إختبارات أنظمة الرقابة في الصفحات ( ذ ذ‪-‬ض ض) العمالء الذي‬
‫اتستخدموا نظام ( النوع أو اإلتسم) الخاص بمؤتسسة الخدمة س ص ع ومدققيهم الذين لديهم فهم كافي‬
‫لدراتسة الوصف إلى جانب المعلومات األخرى بما فيها المعلومات عن أنظمة الرقابة التي يطبقها‬
‫العمالء أنفسهم‪ ،‬عند تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية للعمالء‪.‬‬

‫[توقيع مدقق الخدمة]‬

‫[تاريخ تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة]‬
‫[عنوان مدقق الخدمة]‬

‫المثال ‪ :2‬تقارير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة م النوع ‪2‬‬

‫تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة المستقل حول وصف أنظمة الرقابة وتصميمها وفاعليتها‬
‫التشغيلية‬
‫إلى‪ :‬مؤتسسة الخدمة س ص ع‬

‫النطاق‬
‫لقد شاركنا في التقرير حول وصف مؤتسسة الخدمة س ص ع في الصفحات (ب ب‪-‬ج ج) لنظام‬
‫(النوع أو اإلتسم) لمعالجة معامالت العمالء طوال الفترة من (التاريخ) إلى (التاريخ) وحول تصميم وعمل‬
‫أنظمة الرقابة ذات العالقة بأهداف الرقابة الواردة في الوصف‪.3‬‬

‫ولم نقم بأي إجراءات تتعلق بالفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة الواردة في الوصف وعليه لم نعبر عن‬
‫رأينا فيها‪.‬‬

‫مسؤوليات مؤتسسة الخدمة س ص ع‬

‫تكون مؤتسسة الخدمة س ص ع مسؤولة عن‪ :‬إعداد الوصف والبيان المرافق في الصفحة ( أ أ)‪ ،‬بما في‬
‫ذلك اكتمال ودقة وطريقة عرض الوصف والبيان؛ وتوفير الخدمات المشمولة بالوصف؛ وتحديد أهداف‬
‫الرقابة؛ وتصميم وتنفيذ أنظمة الرقابة وتشغيلها بفاعلية لتحقيق أهداف الرقابة الواردة‪.‬‬

‫اتستقالليتنا ورقابة الجودة‬

‫لقد امتثلنا لمتطلبات االتستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى من قواعد السلوك األخالقي للمحاتسبين‬
‫المهنيين الصادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاتسبين‪ ،‬التي تأتسست على المبادئ‬
‫األتساتسية للنزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الواجبة والسرية والسلوك المهني‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫إذا كانت بعض عناصر الوصف غير مشمولة في نطاق العملية‪ ،‬فيجب توضيح هذا في تقرير التأكيد‪.‬‬

‫‪272‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)2‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬
‫التأكيــد‬

‫تُطبق الشركة المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 4 1‬وتحافظ بالتالي على نظام شامل لرقابة الجودة بما في‬
‫ذلك تسياتسات وإجراءات موثقة بشأن االمتثال للمتطلبات األخالقية والمعايير المهنية والمتطلبات القانونية‬
‫والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬

‫مسؤوليات مدقق الخدمة‬

‫إن مسؤوليتنا هي التعبير عن رأي حول وصف مؤتسسة الخدمة س ص ع وحول تصميم وعمل أنظمة‬
‫الرقابة المرتبطة بأهداف الرقابة الواردة في الوصف بناء على إجراءاتنا‪ .‬وقد قمنا بالعملية وفقا للمعيار‬
‫الدولي لعمليات التأكيد ‪" ،3402‬تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمة"‪ ،‬الصادر عن‬
‫المجلس الدولي لمعايير التدقيق والتأكيد‪ .‬ويتطلب هذا أن نقوم بالتخطيط لإلجراءات وتنفيذها للحصول‬
‫على تأكيد معقول حول ما إذا كان الوصف‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬معروضا بصورة عادلة من‬
‫كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬وما إذا كانت أنظمة الرقابة لدى مؤتسسة الخدمة مصممة بصورة مالئمة وتعمل‬
‫بفاعلية‪.‬‬

‫تشمل عملية ا لتأكيد إلعداد تقارير حول وصف وتصميم وفاعلية أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة تنفيذ‬
‫اإلجراءات للحصول على دليل حول اإلفصاحات في وصف مؤتسسة الخدمة لنظامها وتصميم أنظمة‬
‫الرقابة وفاعليتها التشغيلية‪ .‬وتعتمد اإلجراءات المختارة على تقدير مدقق الخدمة‪ ،‬بما في ذلك تقييم أن‬
‫الوصف ليس معروضا بصورة عادلة وان أنظمة الرقابة ليست مصممة بصورة‪ .‬وتشمل عملية التأكيد‬
‫من هذا النوع أيضا تقييم العرض العام للوصف ومدى مالئمة األهداف الواردة فيه ومدى مالئمة‬
‫المعايير المحددة من قبل مؤتسسة الخدمة والمذكورة في الصفحة ( أ أ)‪.‬‬

‫وكما هو مشار إل يه أعاله‪ ،‬فإننا لم نقم بأي إجراءات تتعلق بالفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة الواردة في‬
‫الوصف وعليه لم نعبر عن رأينا فيها‪.‬‬

‫إننا نعتقد أن الدليل الذي حصلنا عليه كافي ومالئم لتوفير أتساس لرأينا‪.‬‬

‫ضوابط أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة‬

‫تم إعداد وصف مؤتسسة الخدمة س ص ع ليلبي الحاجات المشتركة لمجموعة كبيرة من العمالء‬
‫ومدققيهم وبالتالي ال يمكن أن يشمل كافة جوانب النظام التي يمكن أن يعتبرها كل عميل منفرد مهمة‬
‫في بيئته الخاصة‪ .‬وكذلك ونظ ار إلى طبيعتها‪ ،‬فقد ال تمنع أنظمة الرقابة في مؤتسسة الخدمة أو تكشف‬
‫كافة األخطاء أو الحذوفات أثناء معالجة المعامالت أو إعداد التقارير بها‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ " 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد‬
‫األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪273‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤتسسات الخدمات‬

‫الرأي‬
‫تم تكوين رأينا على أتساس المسائل المحددة في هذا التقرير‪ .‬والمعايير التي اتستخدمناها في صياغة رأينا‬
‫هي الواردة في الصفحة ( أ أ)‪ .‬وبرأينا‪ ،‬ومن كافة النواحي الجوهرية‪:‬‬
‫يعرض الوصف بصورة عادلة النظام كما هو مصمم ومطبق كما في ( التاريخ)؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) تم تصميم أنظمة الرقابة المرتبطة بأهداف الرقابة الواردة في الوصف بصورة مالئمة كما في (‬
‫التاريخ)‪.‬‬

‫المستخدمون المستهدفون والغايات‬

‫يستهدف هذا التقرير فقط العمالء الذي اتستخدموا نظام ( النوع أو اإلتسم) الخاص بمؤتسسة الخدمة س‬
‫ص ع ومدققيهم الذين لديهم فهم كافي لدراتسة الوصف إلى جانب المعلومات األخرى بما فيها المعلومات‬
‫عن أنظمة الرقابة التي يطبقها العمالء أنفسهم‪ ،‬عند فهم أنظمة المعلومات لدى العمالء ذات العالقة‬
‫بالبيانات المالية‪.‬‬
‫[توقيع مدقق الخدمة]‬
‫[تاريخ تقرير التأكيد الخاص بمدقق الخدمة]‬
‫[عنوان مدقق الخدمة]‬

‫‪274‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)2‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤسسات الخدمات‬

‫الملحق ‪3‬‬
‫التأكيــد‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)50‬‬

‫مثال على تقارير التأكيد المعدلة الخاصة بمدقق الخدمة‬
‫األمثلة التالية من التقارير المعدلة مخصصة لإلرشاد وال تهدف إلى أن تكون شاملة أو مطبقة على كافة‬
‫الحاالت‪.‬‬

‫المثال ‪ :1‬الرأي المتحفظ – وصف مؤسسة الخدمة لنظامها ليس معروضا بصورة عادلة من‬
‫كافة النواحي الجوهرية‬
‫‪....‬‬

‫مسؤوليات مدقق الخدمة‬

‫‪....‬‬

‫إننا نعتقد أن الدليل الذي حصلنا عليه كافي ومالئم لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫يحدد الوصف المرافق في الصفحة (م ن) أن مؤسسة الخدمة س ص ع تستخدم أرقام تعريف المشغل‬
‫وكلمات المرور لمنع الدخول غير المصرح إلى النظام‪ .‬وبناء على إجراءاتنا‪ ،‬والتي تشمل اإلستعالم عن‬
‫أراء الموظفين ومراقبة النشاطات‪ ،‬فقد حددنا أن أرقام تعريف المشغل وكلمات المرور تستخدم في‬
‫التطبيقات (أ) و(ب) ولكن ليس في (ج) و(د)‪.‬‬

‫الرأي المتحفظ‬
‫تم تك وين رأينا على أساس المسائل المحددة في هذا التقرير‪ .‬والمعايير التي استخدمناها في صياغة رأينا‬
‫هي الواردة في بيان مؤسسة الخدمة س ص ع في الصفحة ( أ أ)‪ .‬وبرأينا‪ ،‬وبإستثناء المسائل المذكورة‬
‫في فقرة أساس الرأي المتحفظ‪:‬‬
‫(أ)‬

‫المثال ‪ :2‬أنظمة الرقابة ليست مصممة لتوفير تأكيد معقول بأن أهداف الرقابة الواردة في‬
‫وصف مؤسسة الخدمة لنظامها ستحقق في حال تشغيلها بفاعلية‬

‫‪....‬‬

‫مسؤوليات مدقق الخدمة‬

‫‪....‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)3‬‬ ‫‪275‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤسسات الخدمات‬

‫إننا نعتقد أن الدليل الذي حصلنا عليه كافي ومالئم لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫كما هو وارد في الصفحة (م ن) من الوصف المرافق‪ ،‬تقوم مؤسسة الخدمة س ص ع من وقت آلخر‬
‫بعمل تغيير في برامج التطبيقات لتصحيح العيوب أو لتعزيز القدرات‪ .‬وال تشمل اإلجراءات المتبعة عند‬
‫تحديد إمكانية عمل التغييرات‪ ،‬أثناء تصميم التغييرات وتنفيذها‪ ،‬المراجعة والموافقة من قبل األفراد‬
‫المصرح لهم والمستقلين عن أؤلئك المشاركين في عمل التغييرات‪ .‬وليس هناك أيضا متطلبات محددة‬
‫إلختبار هذه التغييرات أو توفير نتائج اإلختبارات إلى مراجع غير مصرح قبل تنفيذ التغييرات‪.‬‬

‫الرأي المتحفظ‬
‫تم تكوين رأينا على أساس المسائل المحددة في هذا التقرير‪ .‬والمعايير التي استخدمناها في صياغة رأينا‬
‫هي الواردة في بيان مؤسسة الخدمة س ص ع في الصفحة ( أ أ)‪ .‬وبرأينا‪ ،‬وبإستثناء المسائل المذكورة‬
‫في فقرة أساس الرأي المتحفظ‪:‬‬
‫(أ)‬
‫المثال ‪ :3‬الرأي المتحفظ – أنظمة الرقابة ال تعمل بفاعلية طوال الفترة المحددة (التقارير من‬
‫النوع ‪ 2‬فقط)‬
‫‪....‬‬

‫مسؤوليات مدقق الخدمة‬

‫‪....‬‬

‫إننا نعتقد أن الدليل الذي حصلنا عليه كافي ومالئم لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫تذكر مؤسسة الخدمة س ص ع في وصفها أن لديها أنظمة رقابة محوسبة لمطابقة دفعات القروض‬
‫المدفوعة مع المخرجات الناتجة‪ .‬لكن‪ ،‬وكما هو مشار إليه في الصفحة (م ن) من الوصف‪ ،‬فإن نظام‬
‫الرقابة هذا لم يعمل بفاعلية خالل الفترة من اليوم ‪/‬الشهر ‪/‬السنة وحتى اليوم ‪/‬الشهر ‪/‬السنة بسبب خطأ‬
‫في البرمجة‪ .‬ونتج عن هذا عدم تحقق هدف الرقابة "أنظمة الرقابة توفر تأكيدا معقوال بأن دفعات‬
‫القروض المدفوعة مسجلة حسب األصول" خالل الفقرة من اليوم ‪/‬الشهر ‪/‬السنة وحتى اليوم ‪/‬الشهر‬
‫‪/‬السنة‪ .‬ونفذت س ص ع التغيير على البرنامج الذي يقوم بالحساب كما في (التاريخ) وتشير إختباراتنا‬
‫إلى انه كان يعمل بفاعلية خالل الفترة من اليوم ‪/‬الشهر ‪/‬السنة وحتى اليوم ‪/‬الشهر ‪/‬السنة‪.‬‬

‫‪276‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)3‬‬

 ‫تقارير التأكيد حول أنظمة الرقابة في مؤسسات الخدمات‬

‫الرأي المتحفظ‬
‫التأكيــد‬

‫تم تكوين رأينا على أ ساس المسائل المحددة في هذا التقرير‪ .‬والمعايير التي استخدمناها في صياغة رأينا‬
‫هي الواردة في بيان مؤسسة الخدمة س ص ع في الصفحة ( أ أ)‪ .‬وبرأينا‪ ،‬وبإستثناء المسائل المذكورة‬
‫في فقرة أساس الرأي المتحفظ‪:‬‬
‫‪....‬‬

‫المثال ‪ :4‬الرأي المتحفظ – مدقق الخدمة غير قادر على الحصول على دليل كافي‬
‫‪....‬‬

‫مسؤوليات مدقق الخدمة‬

‫إننا نعتقد أن الدليل الذي حصلنا عليه كافي ومالئم لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫تذكر مؤسسة الخدمة س ص ع في وصفها أن لديها أنظمة رقابة محوسبة لمطابقة دفعات القروض‬
‫المدفوعة مع المخرجات الناتجة‪ .‬لكن‪ ،‬تم شطب السجالت اإللكترونية لتنفيذ هذه المطابقة خالل الفترة‬
‫من اليوم ‪/‬الشهر ‪/‬السنة وحتى اليوم ‪/‬الشهر ‪/‬السنة نتيجة لخطأ في معالجة الحاسوب‪ ،‬وبالتالي كنا غير‬
‫قادرين على إختبار عمل نظام الرقابة لتلك الفترة‪ .‬نتيجة لذلك‪ ،‬كنا غير قادرين على تحديد ما إذا كان‬
‫هدف الرقابة "أنظمة الرقابة توفر تأكيدا معقول بأن دفعات القروض المدفوعة مسجلة حسب األصول" قد‬
‫عمل بفاعلية خالل الفقرة من اليوم ‪/‬الشهر ‪/‬السنة وحتى اليوم ‪/‬الشهر ‪/‬السنة‪.‬‬

‫الرأي المتحفظ‬

‫تم تكوين رأينا على أساس المسائل المحددة في هذا التقرير‪ .‬والمعايير التي إستخدمناها في صياغة رأينا‬
‫هي الواردة في بيان مؤسسة الخدمة س ص ع في الصفحة ( أ أ)‪ .‬وبرأينا‪ ،‬وبإستثناء المسائل المذكورة‬
‫في فقرة أساس الرأي المتحفظ‪:‬‬

‫(أ) ‪...‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3402‬الملحق‪)3‬‬ ‫‪277‬‬

 ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬
‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(نافذ المفعول لتقارير التأكيد التي تغطي الفترات‬

‫التي تنتهي في ‪ 30‬سبتمبر ‪ 2013‬أو بعد ذلك)‬
‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫‪1‬‬ ‫مقدمة‪................................................................................‬‬
‫‪11-2‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪...................................................,.................‬‬
‫‪12‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪...........................................................................‬‬
‫‪13‬‬ ‫األهداف‪..............................................................................‬‬
‫‪14‬‬ ‫التعريفات‪.............................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪15‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ (3000‬المنقح‪.........................................‬‬
‫‪18-16‬‬ ‫قبول واستمرار العملية‪.................................................................‬‬
‫‪19‬‬ ‫التخطيط‪..............................................................................‬‬
‫‪22-20‬‬ ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء العملية‪...............................................‬‬
‫فهم المنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك الرقابة الداخلية للمنشأة‪ ،‬وتحديد وتقييم مخاطر البيانات‬
‫‪34-23‬‬ ‫الخاطئة الجوهرية‪..............................................................‬‬
‫‪56-35‬‬ ‫المقيمة للبيانات الخاطئة الجوهرية واإلرجراءات األخرى‪.......‬‬
‫اإلستجابات الكّلية للمخاطر ّ‬
‫‪57‬‬ ‫إستخدام عمل الممارسين اآلخرين‪......................................................‬‬
‫‪60-58‬‬ ‫الخطية‪......................................................................‬‬
‫ّ‬ ‫اإلق اررات‬
‫‪61‬‬ ‫األحداث الالحقة‪......................................................................‬‬
‫‪63-62‬‬ ‫المعلومات المقارنة‪....................................................................‬‬
‫‪64‬‬ ‫معلومات أخرى‪.......................................................................‬‬
‫‪70-65‬‬ ‫التوثيق‪...............................................................................‬‬
‫‪71‬‬ ‫مرارجعة رقابة رجودة العملية‪............................................................‬‬
‫‪75-72‬‬ ‫صياغة نتائج التأكيد‪..................................................................‬‬
‫‪77-76‬‬ ‫محتوى تقرير التأكيد‪..................................................................‬‬
‫‪78‬‬ ‫متطلبات اإلتاال األخرى‪.............................................................‬‬
‫مواد التطبيق ومواد إيضاحية أخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪7‬‬ ‫مقدمة‪................................................................................‬‬
‫أ‪-8‬أ‪16‬‬ ‫تعريفات‪..............................................................................‬‬
‫أ‪17‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪........................................‬‬

‫‪278‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫أ‪-18‬أ‪37‬‬ ‫قبول واستمرار العملية‪.................................................................‬‬

‫التأكيــد‬

‫أ‪-38‬أ‪43‬‬ ‫التخطيط‪..............................................................................‬‬
‫أ‪-44‬أ‪51‬‬ ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء العملية‪...............................................‬‬
‫فهم المنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك الرقابة الداخلية للمنشأة‪ ،‬وتحديد وتقييم مخاطر البيانات‬
‫أ‪-52‬أ‪89‬‬ ‫الخاطئة الجوهرية‪.....................................................................‬‬
‫أ‪-90‬أ‪112‬‬ ‫المقيمة للبيانات الخاطئة الجوهرية واإلرجراءات األخرى‪.......‬‬
‫اإلستجابات الكّلية للمخاطر ّ‬
‫أ‪-113‬أ‪115‬‬ ‫إستخدام عمل الممارسين اآلخرين‪......................................................‬‬
‫أ‪116‬‬ ‫الخطية‪......................................................................‬‬
‫ّ‬ ‫اإلق اررات‬
‫أ‪117‬‬ ‫األحداث الالحقة‪......................................................................‬‬
‫أ‪-118‬أ‪123‬‬ ‫المعلومات المقارنة‪....................................................................‬‬
‫أ‪-124‬أ‪126‬‬ ‫معلومات أخرى‪.......................................................................‬‬
‫أ‪-127‬أ‪129‬‬ ‫التوثيق‪...............................................................................‬‬
‫أ‪130‬‬ ‫مرارجعة رقابة رجودة العملية‪............................................................‬‬
‫أ‪-131‬أ‪133‬‬ ‫صياغة نتائج التأكيد‪..................................................................‬‬
‫أ‪-134‬أ‪152‬‬ ‫محتوى تقرير التأكيد‪..................................................................‬‬
‫الملحق ‪ :1‬اإلنبعاثات‪ ،‬واإلنبعاثات المزالة‪ ،‬والبنود المقتطعة من اإلنبعاثات‬
‫الملحق ‪ :2‬توضيح تقارير التأكيد حول البيانات الخاصة بغازات الدفيئة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪279‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫يجب قراءة المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪" 3410‬عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة" في‬
‫سياق "مقدمة المعايير الدولية بشأن رقابة الجودة والتدقيق والمرارجعة وخدمات التأكيد األخرى وغيرها من‬
‫الخدمات ذات العالقة"‪.‬‬

‫‪280‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫مقدمة‬
‫التأكيــد‬

‫نظ ار للعالقة بين إنبعاثات الغازات الدفيئة وتغير المناخ‪ ،‬فإن العديد من المنشآت تقيس إنبعاثاتها من‬ ‫‪.1‬‬
‫هذه الغازات ألغراض اإلدارة الداخلية‪ ،‬كما تقوم العديد من المنشآت أيضا بإعداد بيانات خاصة بهذه‬
‫الغازات‪:‬‬
‫كجزء من نظام اإلفاا التنظيمي؛‬ ‫(أ)‬
‫كجزء من برنامج مبادلة اإلنبعاثات؛ أو‬ ‫(ب)‬
‫إلطالع المستثمرين وغيرهم وفق أساس إختياري‪ .‬وقد يتم نشر اإلفااحات اإلختيارية‪ ،‬على‬ ‫(ج )‬
‫سبيل المثال‪ ،‬كوثيقة مستقلة؛ أو يتم تضمينها كجزء من تقرير أوسع حول اإلستدامة أو في‬
‫التقرير السنوي للمنشأة؛ أو قد يتم إعدادها بهدف دعم اإلدراج في "سجل الكربون"‪.‬‬

‫نطاق هذا المعيار‬

‫يتناول هذا المعيار عمليات التأكيد المتعلقة بإعداد تقارير حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة لمنشأة‬ ‫‪.2‬‬
‫ما‪.‬‬
‫قد يغطي إستنتاج الممارس في عملية تأكيد معلومات معينة باإلضافة إلى بيان خاص بالغازات‬ ‫‪.3‬‬
‫يشكل‬
‫الدفيئة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما يشارك الممارس في إعداد تقرير حول تقرير اإلستدامة الذي ّ‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة رجزء واحد منه فقط‪ .‬في مثل هذه الحاالت‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -1‬أ‪)2‬‬

‫طبق هذا المعيار على إرجراءات التأكيد المنّفذة فيما يتعلق بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‬
‫ُي ّ‬ ‫(أ)‬
‫عدا عن الحالة التي يكون فيها البيان الخاص بالغازات الدفيئة هو رجزء ثانوي نسبيا من‬
‫المعلومات االرجمالية الخاضعة للتأكيد؛ و‬

‫طبق المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 13000‬المنقح) (أو معيار دولي آخر لعمليات التأكيد‬
‫(ب) ُي ّ‬
‫يتناول موضوع أساسي محدد) على إرجراءات التأكيد المنّفذة فيما يخص بقية المعلومات التي‬
‫يغطيها إستنتاج الممارس‪.‬‬

‫ال يتناول هذا المعيار وال ينص على ارشادات محددة لعمليات التأكيد بهدف اعداد التقارير حول‬ ‫‪.4‬‬
‫ما يلي‪:‬‬

‫البيانات الخاصة باإلنبعاثات عدا عن تلك الخاصة بإنبعاثات الغازات الدفيئة‪ ،‬على سبيل‬ ‫(أ)‬
‫المثال‪ ،‬أوكسيدات النيترورجين (‪ )NOx‬وأوكسيدات الكبريت (‪ .)SO2‬ومع ذلك‪ ،‬يمكن أن‬
‫‪2‬‬
‫ينص هذا المعيار على ارشادات لمثل هذه العمليات؛‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) "عمليات التأكيد عدا عن عمليات التدقيق أو مرارجعة المعلومات المالية التاريخية"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫ترتبط المركبات الكيميائية ‪( NOx‬أي ‪ NO‬و‪ ،NO2‬اللذان يختلفان عن أوكسيد النيتروز للغازات الدفيئة‪ )N2O ،‬و‪" SO2‬بالمطر‬ ‫‪2‬‬

‫الحمضي" وليس بتغير المناخ‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪281‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫معلومات أخرى مرتبطة بالغازات الدفيئة‪ ،‬مثل دورة حياة المنتج والمعلومات "األساسية"‬ ‫(ب)‬
‫اإلفتراضية ومؤشرات األداء الرئيسية المبنية على بيانات اإلنبعاثات؛ أو (المررجع ‪:‬الفقرة أ‪.)3‬‬
‫األدوات أو العمليات أو اآلليات‪ ،‬مثل مشاريع الحاص الموازنة التي تستخدمها منشآت‬ ‫(ج )‬
‫أخرى كبنود مقتطعة من اإلنبعاثات‪ .‬لكن عندما يحتوي بيان خاص بالغازات الدفيئة لمنشأة ما‬
‫على البنود المقتطعة من اإلنبعاثات الخاضعة للتأكيد‪ ،‬تُطبق متطلبات هذا المعيار فيما يتعلق‬
‫بتلك البنود المقتطعة حسبما يكون مناسبا (أنظر الفقرة ‪(76‬و))‪.‬‬

‫عمليات التاديق والعمليات المباشرة‬

‫يشير اإلطار الدولي لعمليات التأكيد (إطار التأكيد) إلى أن عملية التأكيد إما أن تكون عملية‬ ‫‪.5‬‬
‫قائمة على أساس التوكيد أو عملية إعداد تقارير مباشرة‪ .‬يتناول هذا المعيار العمليات القائمة‬
‫‪۳‬‬
‫على أساس التوكيد فقط‪.‬‬

‫إرجراءات لعمليات التأكيد المعقول وعمليات التأكيد المحدود‬

‫يشير المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) إلى أن عملية التأكيد إما أن تكون عملية تأكيد‬ ‫‪.6‬‬
‫معقول أو عملية تأكيد محدود‪ 4.‬يتناول هذا المعيار كل من عمليات التأكيد المعقول وعمليات‬
‫التأكيد المحدود‪.‬‬

‫في كل من عمليات التأكيد المعقول وعمليات التأكيد المحدود حول البيان الخاص بالغازات‬ ‫‪.7‬‬
‫الدفيئة‪ ،‬يختار الممارس خليط من إرجراءات التأكيد التي يمكن أن تشمل‪ :‬الفحص والمالحظة‬
‫والتأكيد وإعادة الحساب واعادة االداء واإلرجراءات التحليلية واإلستعالم‪ .‬ويعتبر تحديد إرجراءات‬
‫التأكيد التي سوف يتم اتخاذها في عملية معينة هي مسألة حكم وتقدير مهني‪ .‬وألن البيانات‬
‫الخاصة بالغازات الدفيئة تغطي مجموعة واسعة من الظروف‪ ،‬فإن طبيعة وتوقيت ونطاق‬
‫اإلرجراءات قد يتغير على األغلب بدررجة كبيرة من عملية إلى أخرى‪.‬‬

‫يتم تطبيق كل متطّلب من متطلبات هذا المعيار على كل من عمليات التأكيد المعقول وعمليات‬ ‫‪.8‬‬
‫التأكيد المحدود‪ ،‬ما لم ُيذكر غير ذلك‪ .‬ونظ ار ألن مستوى التأكيد المتحال عليه في عملية تأكيد‬
‫محدود هو أقل من ذلك المتحال عليه في عملية تأكيد معقول‪ ،‬فإن طبيعة اإلرجراءات التي‬
‫يؤديها الممارس في عملية تأكيد معقول سوف تختلف عن طبيعتها وتوقيتها‪ ،‬وتكون أقل في‬
‫‪5‬‬
‫طبق على نوع واحد فقط أو على‬ ‫نطاقها‪ ،‬من عملية التأكيد المعقول‪ .‬تم عرض المتطلبات التي تُ ّ‬
‫النوع اآلخر من العمليات في شكل عمودي حيث تم وضع الحرف "م" (تأكيد محدود) أو الحرف‬
‫"ع" (تأكيد معقول) بعد رقم الفقرة‪ .‬وبالرغم من أن بعض اإلرجراءات مطلوبة فقط لعمليات التأكيد‬
‫المعقول‪ ،‬إال أنها قد تكون مناسبة أيضا في بعض عمليات التأكيد المحدود (أنظر أيضا الفقرة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪(12‬أ) (‪.)2‬‬ ‫‪۳‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪( 12‬أ) (ط) (ب)‪.‬‬ ‫‪٤‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪( 12‬أ) (‪.)3‬‬ ‫‪٥‬‬

‫‪282‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫أ‪ ،90‬التي تعرض اإلختالفات الرئيسة بين اإلرجراءات اإلضافية للممارس فيما يخص عملية تأكيد‬
‫التأكيــد‬

‫معقول وعملية تأكيد محدود حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة)‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرتان أ‪ 4‬وأ‪.)90‬‬

‫العالقة مع المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) وبيانات مهنية أخرى ومتطلبات أخرى‬
‫يتورجب على الممارس أن يمتثل للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) وهذا المعيار‬ ‫‪.9‬‬
‫عند إرجراء أي عملية تأكيد إلعداد التقارير حول بيان غازات الدفيئة للمنشأة‪ .‬ويأتي هذا المعيار‬
‫مكمال للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) لكن ال يحل محله‪ ،‬كما يتوسع هذا المعيار‬
‫ّ‬
‫في كيفية تطبيق المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) في عملية تأكيد معينة إلعداد‬
‫التقارير حول بيان غازات الدفيئة للمنشأة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)17‬‬

‫‪ .10‬يتطلب االمتثال للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬االمتثال‬
‫للجزأين "أ" و "ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين الاادرة عن مجلس معايير‬
‫السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين المتعلقة بعمليات التأكيد‪ ،‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو‬
‫المتطلبات المفروضة بمورجب القوانين واألنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل على نفس القدر من‬
‫األهمية واإللحا ‪ 6.‬كما يتطلب أيضا من شريك العملية أن يكون عضوا في إحدى الشركات التي‬
‫تطبق المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1،7‬أو غيره من المتطلبات المهنية‪ ،‬أو المتطلبات المناوص‬
‫عليها في القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحا المعيار الدولي لرقابة‬
‫الجودة ‪( .1‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-5‬أ‪)6‬‬

‫‪ .11‬حين تخضع العملية للقوانين أو األنظمة المحلية أو ألحكام برنامج تبادل االنبعاثات‪ ،‬ال يتجاوز‬
‫هذا المعيار تلك القوانين أو األنظمة أو األحكام‪ .‬وفي حال كانت القوانين أو األنظمة المحلية أو‬
‫أحكام برنامج تبادل االنبعاثات تختلف عن هذا المعيار‪ ،‬فإن أي عملية تُنفذ وفقا للقوانين أو‬
‫األنظمة المحلية أو أحكام برنامج محدد لن تمتثل تلقائيا لهذا المعيار‪ .‬ويحق للممارس أن يّقر‬
‫بامتثاله لهذا المعيار باإلضافة إلى االلتزام بالقوانين أو األنظمة المحلية أو أحكام برنامج تبادل‬
‫االنبعاثات فقط عند استيفاء رجميع المتطلبات المعمول بها في هذا المعيار‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)7‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .12‬يكون هذا المعيار نافذ المفعول لتقارير التأكيد التي تغطي الفترات التي تنتهي في ‪ 30‬سبتمبر‬
‫‪ 2013‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .13‬فيما يلي أهداف الممارس‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪(3‬أ) و ‪ 20‬و ‪.34‬‬ ‫‪٦‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪(3‬ب) و‪(31‬أ)‪ .‬المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات‬ ‫‪٧‬‬

‫التي تؤدي عمليات تدقيق ومرارجعة للبيانات المالية وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة"‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪283‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫الحاول على تأكيد معقول أو محدود‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬حول ما إذا كان البيان‬ ‫(أ)‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة يخلو من البيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬إما نتيجة إحتيال أو خطأ‪،‬‬
‫يمكن الممارس من التعبير عن تأكيد معقول أو تأكيد محدود؛‬
‫األمر الذي ّ‬
‫(ب) إعداد تقرير معين‪ ،‬وفقا لنتائج الممارس‪ ،‬حول ما إذا كان‪:‬‬

‫(‪ )1‬في حال عملية التأكيد المعقول‪ ،‬البيان الخاص بالغازات الدفيئة يتم إعداده‪ ،‬في رجميع‬
‫الجوانب الهامة‪ ،‬وفقا للمعايير المعمول بها؛ أو‬

‫(‪ )2‬في حال عملية التأكيد المحدود‪ ،‬قد بلغ إلى علم الممارس أي أمر دفعه إلى االعتقاد‪،‬‬
‫بناء على اإلرجراءات المتخذة واألدلة التي تم الحاول عليها‪ ،‬بأن البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة لم يتم إعداده‪ ،‬في رجميع الجوانب الهامة‪ ،‬وفقا للمعايير المعمول بها؛‬
‫و‬

‫(ج) اإلتاال حسبما يقتضي هذا المعيار‪ ،‬وفقا لنتائج الممارس‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .14‬ألغراض هذا المعيار‪ ،‬يكون للماطلحات التالية المعاني المنسوبة لها أدناه‪:8‬‬

‫المعايير المعمول بها‪ -‬هي المعايير المستخدمة من قبل المنشأة لقياس وإعداد التقارير‬ ‫(أ)‬
‫حول إنبعاثاتها في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫(ب) التوكيدات‪ -‬هي اإلق اررات التي تدلي بها المنشأة‪ ،‬سواء كانت صريحة أو غير ذلك‪،‬‬
‫المجسدة ف ي البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬والتي يستخدمها الممارس لدراسة األنواع‬
‫المختلفة للبيانات الخاطئة المحتملة التي قد تحدث‪.‬‬

‫السنة األساس‪ -‬هي سنة محددة أو متوسط سنوات متعددة يتم وفقا لها مقارنة إنبعاثات‬ ‫(ج )‬
‫مر الوقت‪.‬‬
‫المنشأة على ّ‬
‫الحدود المعينة والمقايضة‪ -‬هو نظام يعين حدود اإلنبعاثات االرجمالية‪ ،‬ويخاص‬ ‫(د)‬
‫اإلنبعاثات المسمو بها للمشاركين‪ ،‬ويسمح لهم بمقايضة اإلنبعاثات المسمو بها وحاص‬
‫اإلنبعاثات مع بعضهم البعض‪.‬‬

‫إن التعريفات الواردة في المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) تُطبق أيضا على هذا المعيار‪.‬‬ ‫‪٨‬‬

‫‪284‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(هـ) المعلومات المقارنة‪ -‬هي المبالغ واإلفااحات المشمولة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬
‫التأكيــد‬

‫فيما يتعلق بواحدة أو أكثر من الفترات السابقة‪.‬‬

‫(و) اإلنبعاثات‪ -‬هي الغازات الدفيئة التي انبعثت‪ ،‬خالل الفترة ذات العالقة‪ ،‬إلى الجو أو التي‬
‫كانت ستنبعث إلى الجو لو لم يتم التقاطها وتورجيهها نحو حوض معين‪ .‬يمكن تانيف‬
‫اإلنبعاثات إلى‪:‬‬
‫‪ ‬إنبعاثات مباشرة (تُعرف أيضا بإنبعاثات النطاق ‪ ،)1‬وهي إنبعاثات من الماادر‬
‫التي تمتلكها المنشأة أو تسيطر عليها‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬
‫‪ ‬إنبعاثات غير مباشرة‪ ،‬وهي اإلنبعاثات الناتجة عن نشاطات المنشأة‪ ،‬ولكنها تحدث‬
‫عند ماادر تمتلكها أو تسيطر عليها منشأة أخرى‪ .‬يمكن أن تُ ّ‬
‫انف اإلنبعاثات غير‬
‫المباشرة أيضا إلى‪:‬‬
‫‪ o‬إنبعاثات النطاق‪ 2‬وهي اإلنبعاثات المااحبة للطاقة التي تُنقل إلى المنشأة ويتم‬
‫استهالكها من قبل المنشأة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)9‬‬
‫‪ o‬إنبعاثات النطاق‪ 3‬وهي رجميع اإلنبعاثات األخرى غير المباشرة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)10‬‬
‫(ز) البنود المقتطعة من اإلنبعاثات‪ -‬أي بند مشمول في البيان الخاص بالغازات الدفيئة للمنشأة‬
‫والذي يتم اقتطاعه من مجموع اإلنبعاثات المبّلغ عنها‪ ،‬ولكنه ليس عبارة عن إنبعاثات‬
‫مزالة؛ وغالبا ما يتضمن شراء حاص موازنة‪ ،‬لكن يمكن أن يتضمن أيضا مجموعة‬
‫متنوعة من األدوات أو اآلليات األخرى مثل حاص وحدود األداء المسموحة المعترف بها‬
‫من قبل خطة تنظيمية أو خطة أخرى تكون المنشأة رجزء منها‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-11‬‬
‫أ‪)12‬‬
‫( ) عامل اإلنبعاثات‪ -‬هو عامل حسابي أو نسبة رياضية لتحويل مقياس نشاط معين (على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬لترات من الوقود المستهلك أو كيلومترات من مسافة مقطوعة أو عدد‬
‫الحيوانات في مزرعة تربية الحيوانات أو أطنان من المنتجات المانوعة) إلى تقدير معين‬
‫لكمية الغازات الدفيئة المرتبطة بذلك النشاط‪.‬‬
‫(ط) برنامج مبادلة اإلنبعاثات ‪ -‬هو منهج قائم على أساس السوق ُيستخدم للسيطرة على‬
‫الغازات الدفيئة من خالل توفير حوافز إقتاادية لتحقيق تخفيضات في إنبعاثات هذه‬
‫الغازات‪.‬‬
‫(ي) المنشأة ‪ -‬هي منشأة قانونية أو منشأة إقتاادية أو رجزء قابل للتحديد من منشأة قانونية أو‬
‫إقتاادية (على سبيل المثال‪ ،‬معمل منفرد أو أي شكل من أشكال المرافق األخرى مثل‬
‫موقع مكب النفايات) أو خليط من المنشآت القانونية أو المنشآت األخرى أو أرجزاء من تلك‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪285‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫المنشآت (على سبيل المثال‪ ،‬مشروع مشترك) التي ترتبط بها اإلنبعاثات في البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة‪.‬‬
‫(ك) اإلحتيال‪ -‬هو فعل مقاود من قبل واحد أو أكثر من األفراد الذين يعملون في اإلدارة‪ ،‬أو‬
‫أولئك المكلفون بالرقابة‪ ،‬أو الموظفين أو أطراف ثالثة‪ ،‬والذي ينطوي على اللجوء إلى‬
‫الخداع لتحقيق منفعة غير قانونية أو غير شرعية‪.‬‬
‫(ل) اإلرجراءات األخرى‪ -‬هي إرجراءات يتم إتخاذها إستجابة للمخاطر الم ّقيمة للبيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية‪ ،‬بما في ذلك اختبارات الرقابة (إن ورجدت) وإختبارات التفاصيل واإلرجراءات‬
‫التحليلية‪.‬‬
‫(م) البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ -‬هو بيان يعرض العناصر األساسية ويقيس إنبعاثات‬
‫(يعرف أحيانا بمخزون اإلنبعاثات)‪ ،‬ويعرض حيث‬
‫الغازات الدفيئة للمنشأة لفترة معينة ُ‬
‫أمكن‪ ،‬المعلومات المقارنة والمالحظات التوضيحية التي تشمل ملخاا بسياسات القياس‬
‫مانفة‬
‫ّ‬ ‫وإعداد التقارير الهامة‪ .‬قد يتضمن البيان الخاص بالغازات الدفيئة أيضا قائمة‬
‫باإلنبعاثات المزالة أو البنود المقتطعة من اإلنبعاثات‪ .‬وعندما ال تغطي العملية كامل البيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬فإن "البيان الخاص بالغازات الدفيئة" ُيق أر على أنه ذلك الجزء‬
‫الذي تغطيه العملية‪ .‬ويكون البيان الخاص بالغازات الدفيئة هو "معلومات الموضوع"‬
‫‪9‬‬
‫للعملية‪.‬‬
‫(ن) الغازات الدفيئة ‪ -‬ثاني أوكسيد الكربون (‪ )CO2‬وأي غازات أخرى ينبغي تضمينها وفق‬
‫المعايير المعمول بها في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬مثل‪ :‬الميثان وأوكسيد النيتروز‬
‫وسادس فلوريد الكبريت وهيدرو‪ -‬فلورو‪ -‬كربونات وفلورو‪ -‬كربونات وكلورو‪-‬فلورو‪-‬‬
‫كربونات‪ .‬وغالبا ما يعبر عن الغازات بإستثناء ثاني أوكسيد الكربون ب ِ‬
‫معادالت ثاني‬ ‫ُ ّ‬
‫أوكسيد الكربون (‪.)CO2-e‬‬
‫(س) الحدود التنظيمية‪ -‬الحدود التي تقرر العمليات التي ينبغي تضمينها في البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة للمنشأة‪.‬‬
‫(ع) أهمية األداء‪ :‬الكمية أو الكميات التي يحددها الممارس في مستوى أقل من أهمية البيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة من أرجل تقليل احتمالية أن تتجاوز مجموع البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية غير المكتشفة وغير الماححة أهمية البيان الخاص بالغازات الدفيئة إلى مستوى‬
‫متدني مناسب‪ .‬تشير أهمية األداء أيضا‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬إلى الكمية أو الكميات التي يحددها‬
‫الممارس بأقل من مستوى أو مستويات األهمية ألنواع معينة من اإلنبعاثات أو‬
‫اإلفااحات‪.‬‬
‫(ف) شراء الحاص الموازنة‪ -‬اقتطاع إنبعاثات تدفع فيه المنشأة مقابل تقليل إنبعاثات منشأة‬
‫أخرى (تخفيض اإلنبعاثات) أو زيادة اإلنبعاثات المزالة لمنشأة أخرى (عمليات تحسين‬
‫االزالة)‪ ،‬مقارنة بخط األساس اإلفتراضي‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)13‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪( 12‬خ)‪.‬‬ ‫‪٩‬‬

‫‪286‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(ص) قياس الكمية‪ -‬هي عملية تحديد كمية الغازات الدفيئة المرتبطة بالمنشأة‪ ،‬سواء بشكل‬
‫التأكيــد‬

‫مباشر أو غير مباشر‪ ،‬كغازات منبعثة أو (مزالة) حسب ماادر (أو أحواض) معينة‪.‬‬
‫(ق) اإلنبعاثات المزالة‪ -‬الغازات الدفيئة التي قامت المنشأة‪ ،‬خالل الفترة‪ ،‬بإزالتها من الجو‪ ،‬أو‬
‫التي كانت ستنبعث إلى الجو لو لم يتم التقاطها وتورجيهها نحو حوض معين‪( .‬المررجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)14‬‬
‫مرفق ذات أهمية خاصة بسبب حجم إنبعاثاتها مقارنة بمجموع اإلنبعاثات‬
‫(ر) المرافق الهامة‪ -‬ا‬
‫المشمولة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة أو بسبب طبيعتها الخاصة أو بسبب الظروف‬
‫التي تؤدي إلى نشوء مخاطر محددة من البيانات الخاطئة الجوهرية‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات‪:‬‬
‫أ‪ -15‬أ‪)16‬‬
‫(ش) الحوض‪ -‬وحدة أو عملية مادية تُزيل الغازات الدفيئة من الجو‪.‬‬
‫(ت) المادر‪ -‬وحدة أو عملية مادية تُطلق الغازات الدفيئة إلى الجو‪.‬‬
‫(ث) نوع اإلنبعاثات‪ -‬تانيف اإلنبعاثات بناء على‪ ،‬مثال‪ ،‬مادر اإلنبعاثات أو نوع الغاز أو‬
‫المنطقة أو المرافق‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬
‫يقر الممارس باإلمتثال لهذا المعيار ما لم يمتثل لمتطلبات كل من هذا المعيار والمعيار الدولي‬
‫‪ .15‬ال ّ‬
‫لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -5‬أ‪، 6‬أ‪ ،17‬أ‪ -21‬أ‪ ،22‬أ‪ ،37‬أ‪)127‬‬

‫قبول واستمرار العملية‬

‫المهارات والمعارف والخبرات‬
‫‪ .16‬يتعين على شريك العملية‪:‬‬
‫أن يتمتع بالكفاءة في مهارات وتقنيات التأكيد التي يتم تطويرها من خالل التدريب المكثف‬ ‫(أ)‬
‫والتطبيق العملي‪ ،‬وأن يتمتع بقدر وافي من الكفاءة في تحديد كمية االنبعاثات وإعداد‬
‫التقارير بشأنها‪ ،‬من أرجل تحمل المسؤولية عن استنتاج التأكيد؛ و‬
‫أن يقتنع بأن هؤالء األشخاص الذين سيقومون بتأدية العملية بشكل رجماعي يتمتعون‬ ‫(ب)‬
‫بالكفاءة والقدرات المناسبة‪ ،‬بما في ذلك في تحديد كمية االنبعاثات وإعداد التقارير بشأنها‬
‫وفي التأكيد‪ ،‬من أرجل تنفيذ عملية التأكيد وفقا لهذا المعيار‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-18‬أ‪)19‬‬

‫الشروط المسبقة للعملية‬

‫‪ .17‬من أرجل إثبات ما إذا كانت الشروط المسبقة للعملية قائمة‪:‬‬
‫ينبغي أن يحدد شريك العملية بأن كل من البيان الخاص بالغازات الدفيئة والعملية ذو‬ ‫(أ)‬
‫نطاق كافي بشكل مفيد للمستخدمين المقاودين‪ ،‬مع األخذ بعين اإلعتبار تحديدا ما يلي‪:‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪287‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫في حال كان البيان الخاص بالغازات الدفيئة سيستثني اإلنبعاثات الهامة التي تم‬ ‫(‪)1‬‬
‫قياس كميتها‪ ،‬أو التي يمكن بسهولة قياس كميتها‪ ،‬ما إذا كانت تلك اإلستثناءات‬
‫معقولة في ظل الظروف المحددة؛‬
‫في حال كانت العملية ستستثني التأكيد فيما يتعلق باإلنبعاثات الهامة التي يتم‬ ‫(‪)2‬‬
‫إعداد التقارير حولها من قبل المنشأة‪ ،‬ما إذا كانت تلك اإلستثناءات معقولة في‬
‫ظل الظروف المحددة؛ و‬
‫في حال كانت العملية ستتضمن تأكيدا فيما يتعلق بالبنود المقتطعة من‬ ‫(‪)3‬‬
‫اإلنبعاثات‪ ،‬ما إذا كانت طبيعة التأكيد الذي سوف يحال عليه الممارس فيما‬
‫يتعلق بالبنود المقتطعة والمحتوى المقاود لتقرير التأكيد فيما يتعلق بها واضحة‬
‫ومعقولة في ظل الظروف المحددة ومفهومة من قبل الطرف المكلف‪( .‬المررجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪ -11‬أ‪)12‬‬
‫(ب) عند تحديد مدى مالءمة المعايير المعمول بها‪ ،‬حسبما يقتضي المعيار الدولي لعمليات‬
‫التأكيد ‪( 10 3000‬المنقح)‪ ،‬يحدد الممارس ما إذا كانت المعايير تشمل كحد أدنى ما يلي‪:‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -23‬أ‪)26‬‬
‫(‪ )1‬طريقة تحديد الحدود التنظيمية للمنشأة؛ (المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -27‬أ‪)28‬‬
‫(‪ )2‬الغازات الدفيئة التي سيتم محاسبتها؛‬
‫(‪ )3‬الطرق المقبولة لقياس الكمية‪ ،‬بما في ذلك طرق إرجراء تعديالت على السنة‬
‫األساس (إن أمكن)؛ و‬
‫إفااحات وافية بحيث يمكن للمستخدمين المقاودين فهم االحكام الهامة التي‬ ‫(‪)4‬‬
‫تُتخذ في إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -29‬أ‪)34‬‬
‫قر بمسؤوليتها عن ما يلي‪:‬‬‫(ج) يحال الممارس على موافقة المنشأة على أنها تدرك وت ّ‬
‫(‪ )1‬تاميم وتنفيذ والحفاظ على أنظمة الرقابة الداخلية التي ترى المنشأة أنها ضرورية‬
‫للمساعدة في إعداد بيان خاص بالغازات الدفيئة يخلو من البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية‪ ،‬سواء نتيجة اإلحتيال أو الخطأ؛‬
‫(‪ )2‬إعداد بيانها الخاص بالغازات الدفيئة وفقا للمعايير المعمول بها؛ و(المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)35‬‬
‫(‪ )3‬وصف أو اإلشارة إلى المعايير المعمول بها التي استخدمتها في بيانها الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة‪ ،‬عندما ال يكون من الواضح بسهولة من ظروف العملية من هي‬
‫الجهة التي قامت بوضعها‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)36‬‬

‫الموافقة على شروط العملية‬

‫‪ .18‬ينبغي أن تتضمن شروط العملية التي ُيطلب الموافقة عليها بواسطة المعيار الدولي لعمليات‬
‫التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ 11‬ما يلي‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)37‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ ،3000‬الفقرات ‪( 24‬ب) (‪ )2‬و‪.41‬‬ ‫‪١٠‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ ( ۳٠٠٠‬المنقح) الفقرة ‪.2٧‬‬ ‫‪١١‬‬

‫‪288‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫هدف ونطاق العملية؛‬ ‫(أ)‬

‫التأكيــد‬

‫(ب) مسؤوليات الممارس؛‬

‫مسؤوليات المنشأة‪ ،‬بما فيها تلك الموصوفة في الفقرة ‪(17‬ج)؛‬ ‫(ج )‬

‫تحديد المعايير المعمول بها إلعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة؛‬ ‫(د)‬

‫(هـ) اإلشارة إلى الشكل والمحتوى المتوّقعين ألية تقارير سوف يتم اصدارها من قبل الممارس‪،‬‬
‫وبيان يفيد أنه قد تكون هناك ظروف قد يختلف فيها التقرير عن شكله ومحتواه المتوقعين؛ و‬

‫خطية في ختام العملية‪.‬‬

‫(و) إقرار يفيد بموافقة المنشأة على تقديم إق اررات ّ‬

‫التخطيط‬
‫‪12‬‬
‫(المنقح)‪،‬‬ ‫‪ .19‬عند التخطيط للعملية كما هو مطلوب حسب المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3000‬‬
‫ينبغي على الممارس‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -34‬أ‪)41‬‬

‫تعرف نطاقها؛‬
‫تحديد خاائص العملية التي ّ‬ ‫(أ)‬

‫(ب) التحقق من أهداف إعداد التقارير الخاصة بالعملية من أرجل التخطيط لتوقيت العملية‬
‫وطبيعة اإلتااالت المطلوبة؛‬

‫بحث العوامل التي تعتبر‪ ،‬وفق الحكم المهني للممارس‪ ،‬هامة في إدارة رجهود فريق العملية؛‬ ‫(ج )‬

‫بحث نتائج إرجراءات قبول أو إستمرار العملية‪ ،‬وحيث أمكن‪ ،‬النظر فيما إذا كانت المعرفة‬ ‫(د)‬
‫المكتسبة من العمليات األخرى التي يؤديها شريك العملية للمنشأة هي معرفة ذات صلة؛‬

‫التحقق من طبيعة وتوقيت ونطاق الموارد الضرورية لتنفيذ العملية‪ ،‬بما في ذلك مشاركة‬ ‫(هـ)‬
‫الخبراء والممارسين اآلخرين؛ و (المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -42‬أ‪)43‬‬

‫(و) تحديد أثر قسم التدقيق الداخلي للمنشأة‪ ،‬إن ورجد‪ ،‬على العملية‪.‬‬

‫األهمية النسبية في تخطيط وتنفيذ العملية‬

‫تحديد األهمية النسبية واألهمية النسبية لألداء عند تخطيط العملية‬

‫‪ .20‬عند وضع اإلستراتيجية الشاملة للعملية‪ ،‬ينبغي على الممارس تحديد األهمية النسبية للبيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة (المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -44‬أ‪)50‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) الفقرة ‪.40‬‬ ‫‪١2‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪289‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫‪ .21‬ينبغي على الممارس تحديد األهمية النسبية لألداء ألغراض تقييم مخاطر البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية وتحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات األخرى‪.‬‬

‫المرارجعة مع التقدم في سير العملية‬

‫‪ .22‬ينبغي على الممارس مرارجعة األهمية النسبية للبيان الخاص بالغازات الدفيئة في حال إحاطته‬
‫بمعلومات رجديدة اثناء تنفيذ العملية والتي قد تجعل الممارس يحدد كمية مختلفة بشكل مبدئي‪.‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)51‬‬

‫فهم المنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك الرقابة الداخلية للمنشأة‪ ،‬وتحديد وتقييم مخاطر البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية‬

‫الحاول على فهم المنشأة وبيئتها‬

‫‪ .23‬ينبغي على الممارس فهم ما يلي‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -52‬أ‪)53‬‬

‫(أ) العوامل الاناعية والتنظيمية ذات الالة وعوامل خاررجية أخرى بما في ذلك المعايير‬
‫المعمول بها‪.‬‬

‫(ب) طبيعة المنشأة‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬

‫(‪ )1‬طبيعة العمليات التي تتضمنها الحدود التنظيمية للمنشأة بما في ذلك‪( :‬المررجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪ -27‬أ‪)28‬‬

‫أ‪ .‬ماادر واكتمال اإلنبعاثات وإن ورجد‪ ،‬األحواض والبنود المقتطعة لإلنبعاثات‪.‬‬

‫الكلية للمنشأة؛ و‬
‫ب‪ .‬مساهمة كل منها في اإلنبعاثات ّ‬
‫ج‪ .‬الشكوك المااحبة للكميات المبّلغ عنها في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -54‬أ‪)59‬‬
‫(‪ )2‬التغيرات عن الفترة السابقة في طبيعة أو نطاق العمليات‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كان‬
‫هناك أية عمليات دمج أو عمليات إستمالك أو بيع لماادر اإلنبعاثات أو‬
‫الحاول على ماادر خاررجية ذات إنبعاثات هامة؛ و‬
‫(‪ )3‬تكرار وطبيعة انقطاع العمليات‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)60‬‬

‫(ج) إختيار وتطبيق المنشأة لطرق قياس الكمية وسياسات اعداد التقارير‪ ،‬بما في ذلك أسباب‬
‫التغيرات التي تط أر على تلك الطرق والسياسات وامكانية إرجراء محاسبة مزدورجة لإلنبعاثات‬
‫ضمن البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬
‫(د) متطلبات المعايير المعمول بها المتعلقة بالتقديرات‪ ،‬بما في ذلك اإلفااحات ذات العالقة‪.‬‬

‫‪290‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(هـ) هدف وإستراتيجية تغير المناخ الخاصة بالمنشأة‪ ،‬إن ورجد‪ ،‬والمخاطر اإلقتاادية والتنظيمية‬
‫التأكيــد‬

‫والمادية ذات العالقة والمخاطر المتعلقة بالسمعة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)61‬‬

‫(و) االشراف على‪ ،‬والمسؤولية عن‪ ،‬المعلومات الخاصة باإلنبعاثات ضمن المنشأة‪.‬‬

‫(ز) ما إذا كانت المنشأة تمتلك قسم تدقيق داخلي‪ ،‬وإذا كان الحال كذلك‪ ،‬أنشطته ونتائجه‬
‫الرئيسة المتعلقة باإلنبعاثات‪.‬‬

‫إرجراءات للحاول على فهم معين وتحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‬
‫‪ .24‬ينبغي أن تتضمن إرجراءات الحاول على فهم المنشأة وبيئتها وإرجراءات تحديد وتقييم البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية ما يلي‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -52‬أ‪ ،53‬أ‪)62‬‬

‫طر األسئلة واالستفسارات على األشخاص المورجودي ن في المنشأة والذين‪ ،‬وفق تقدير‬ ‫(أ)‬
‫الممارس‪ ،‬يمتلكون معلومات من المحتمل أن تساعد في تحديد وتقييم مخاطر البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫(ب) اإلرجراءات التحليلية‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -63‬أ‪)65‬‬

‫المالحظة والفحص‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -66‬أ‪)68‬‬ ‫(ج )‬

‫الحاول على فهم الرقابة الداخلية للمنشأة‬

‫تأكيد معقول‬ ‫تأكيد محدود‬

‫‪25‬ل‪ .‬فيما يخص الرقابة الداخلية المتعلقة بقياس ‪25‬ع‪ .‬ينبغي على الممارس الحاول على فهم‬
‫المكونات التالية للرقابة الداخلية في‬ ‫كمية اإلنبعاثات وإعداد التقارير عنها‬
‫المنشأة المتعلقة بقياس كمية اإلنبعاثات‬ ‫كأساس لتحديد وتقييم مخاطر البيانات‬
‫وإعداد التقارير عنها كأساس لتحديد وتقييم‬ ‫الخاطئة الجوهرية‪ ،‬ينبغي على الممارس‬
‫الجوهرية‪:‬‬ ‫الخاطئة‬ ‫البيانات‬ ‫مخاطر‬ ‫الحاول على الفهم من خالل اإلستعالم‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -52‬أ‪ ،53‬أ‪)70‬‬ ‫عن‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -52‬أ‪ ،53‬أ‪-69‬‬

‫(أ) بيئة الرقابة؛‬ ‫أ‪)70‬‬

‫(ب) نظام المعلومات‪ ،‬بما في ذلك العمليات‬ ‫(أ) بيئة الرقابة؛‬

‫التجارية ذات العالقة واإلبالغ عن‬ ‫(ب) نظام المعلومات‪ ،‬بما في ذلك‬
‫أدوار ومسؤوليات إعداد التقارير حول‬ ‫العالقة‬ ‫ذات‬ ‫التجارية‬ ‫العمليات‬
‫اإلنبعاثات وأمور هامة مرتبطة بإعداد‬ ‫واإلبالغ عن أدوار ومسؤوليات إعداد‬
‫التقارير حول اإلنبعاثات؛‬ ‫التقارير حول اإلنبعاثات وأمور هامة‬

‫(ج) نتائج عملية تقييم مخاطر المنشأة؛‬ ‫حول‬ ‫التقارير‬ ‫بإعداد‬ ‫مرتبطة‬
‫اإلنبعاثات؛‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪291‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(د) نشاطات الرقابة المتعلقة بالعملية‪ ،‬التي‬ ‫(ج) نتائج عملية تقييم مخاطر المنشأة؛‬
‫يعتبر الممارس أنه من الضروري‬
‫فهمها من أرجل تقييم مخاطر البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية عند مستوى اإلثبات‬
‫استجابة‬ ‫أخرى‬ ‫إرجراءات‬ ‫وتاميم‬
‫المقيمة‪ .‬ال تتطلب عملية‬
‫ّ‬ ‫للمخاطر‬
‫التأكيد فهم رجميع نشاطات الرقابة‬
‫المتعلقة بكل نوع مهم من اإلنبعاثات‬
‫الخاص‬ ‫البيان‬ ‫في‬ ‫واإلفااحات‬
‫بالغازات الدفيئة أو إلى كل توكيد‬
‫مرتبط بها؛ (المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-71‬‬
‫أ‪)72‬‬

‫(هـ) مراقبة أنظمة الرقابة‪.‬‬

‫‪26‬م‪ .‬عند الحاول على الفهم المطلوب في الفقرة‬

‫‪25‬م‪ ،‬ينبغي على الممارس تقييم تاميم‬

‫أنظمة الرقابة وتحديد ما إذا تم تنفيذها من‬

‫خالل اتخاذ إرجراءات معينة باإلضافة إلى‬

‫طر االستفسارات على موظفي المنشأة‪.‬‬

‫المسؤولين عن البيان الخاصة بالغازات‬

‫الدفيئة (المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -52‬أ‪)53‬‬

‫إرجراءات أخرى للحاول على فهم معين وتحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‬

‫إذا قام شريك العملية بإرجراء عمليات أخرى لاالح المنشأة‪ ،‬فإنه ينبغي أن يبحث فيما إذا كانت‬ ‫‪.27‬‬

‫المعلومات التي يتم الحاول عليها هي ذات صلة بتحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)73‬‬

‫‪292‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫ينبغي على الممارس أن يورجه مجموعة من األسئلة لإلدارة وآخرين ضمن المنشأة حسبما يكون‬ ‫‪.28‬‬
‫التأكيــد‬

‫مناسبا لتحديد ما إذا كان لديهم معرفة بأي إحتيال أو عدم إمتثال فعلي أو مشتبه به أو مزعوم‬
‫للقوانين واألنظمة التي تؤثر على البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -84‬أ‪)86‬‬

‫يجب على شريك العملية واألعضاء الرئيسيين اآلخرين في فريق العملية وأي خبراء خاررجيين‬ ‫‪.29‬‬
‫تابعين للممارس الرئيسي أن يناقشوا احتمالية تعرض البيان الخاص بالغازات الدفيئة للمنشأة‬
‫لحدوث أخطاء رجوهرية إما بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وتطبيق المعايير المعمول بها على حقائق‬
‫وظروف المنشأة‪ .‬وينبغي أن يحدد شريك العملية المسائل التي ينبغي إبالغها ألعضاء فريق‬
‫العملية‪ ،‬وألي خبراء خاررجيين تابعين للممارس وغير مشتركين في النقاش‪.‬‬

‫يقيم الممارس ما إذا كانت أساليب قياس الكمية وسياسات إعداد التقارير الخاصة‬ ‫ينبغي أن ّ‬ ‫‪.30‬‬
‫بالمنشأة‪ ،‬بما في ذلك تحديد الحدود التنظيمية للمنشأة‪ ،‬مالئمة لعملياته ومتوافقة مع المعايير‬
‫المعمول بها ومع سياسات قياس الكمية وإعداد التقارير المستخدمة في القطاع ذي الالة وفي‬
‫الفترات السابقة‪.‬‬

‫تنفيذ إرجراءات في الموقع ضمن مرافق المنشأة‬

‫ينبغي أن يحدد الممارس ما إذا كان تنفيذ اإلرجراءات في الموقع ضمن المرافق الهامة في‬ ‫‪.31‬‬
‫ظروف العملية يعتبر أم ار ضروريا‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ -15‬أ‪ ،16‬أ‪ -74‬أ‪)77‬‬

‫التدقيق الداخلي‬
‫عندما تمتلك المنشأة قسم تدقيق داخلي مرتبط بالعملية‪ ،‬فينبغي على الممارس ما يلي‪( :‬المررجع‪:‬‬ ‫‪.32‬‬
‫الفقرة أ‪)78‬‬
‫(أ) تحديد ما إذا كان يتورجب إستخدام أعمال محددة لقسم التدقيق الداخلي‪ ،‬والى أي حد‬
‫يتورجب استخدامها؛ و‬
‫(ب) عند إستخدام أعمال محددة لقسم التدقيق الداخلي‪ ،‬تحديد ما إذا كان تلك األعمال مناسبة‬
‫ألغراض العملية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪293‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫تحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‬

‫تأكيد معقول‬
‫‪33‬ل‪ .‬ينبغي على الممارس تحديد وتقييم مخاطر ‪33‬ع‪ .‬ينبغي على الممارس تحديد وتقييم مخاطر‬
‫البيانات الخاطئة الجوهرية‪:‬‬
‫(أ) على مستوى البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة؛ (المررجع‪ :‬الفقرات ‪79‬أ‪80 -‬أ)‬
‫(ب) عند مستوى اإلثبات لألنواع الهامة من‬
‫اإلنبعاثات واإلفااحات‪( ،‬المررجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-81‬أ‪)82‬‬
‫كأساس لتاميم وتنفيذ إرجراءات معينة‬
‫كأساس لتاميم وتنفيذ إرجراءات معينة‬
‫ونطاقها‪:‬‬ ‫وتوقيتها‬ ‫طبيعتها‬ ‫تكون‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)83‬‬
‫الم ّقيمة‬
‫(ج) سريعة التجاوب مع المخاطر ُ‬
‫للبيانات الخاطئة الجوهرية ؛ و‬
‫(د) تسمح للممارس بالحاول على تأكيد‬
‫معقول حول ما إذا كان البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة يتم إعداده في رجميع‬
‫الجوانب الهامة وفقا للمعايير المعمول‬
‫بها‪.‬‬
‫تأكيد محدود‬
‫البيانات الخاطئة الجوهرية‪:‬‬
‫على مستوى البيان الخاص بالغازات‬ ‫(أ)‬
‫الدفيئة؛ (المررجع‪ :‬الفقرات ‪79‬أ‪80 -‬أ)‬
‫(ب) بالنسبة لألنواع الهامة من اإلنبعاثات‬
‫واإلفااحات‪( ،‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)81‬‬
‫تكون طبيعتها وتوقيتها ونطاقها‪:‬‬
‫الم ّقيمة‬
‫(ج) سريعة التجاوب مع المخاطر ُ‬
‫للبيانات الخاطئة الجوهرية؛ و‬
‫(د) تسمح للممارس بالحاول على تأكيد‬
‫محدود حول ما إذا كان البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة يتم إعداده في رجميع‬
‫الجوانب الهامة‪ ،‬وفقا للمعايير المعمول‬
‫بها‪.‬‬

‫أسباب مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‬

‫عند تنفيذ اإلرجراءات المطلوبة في الفقرتين ‪33‬ل أو‪33‬ع‪ ،‬ينبغي على الممارس أن يأخذ بعين‬ ‫‪.34‬‬
‫اإلعتبار على األقل العوامل التالية‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-84‬أ‪)89‬‬
‫(أ) إ حتمال ورجود بيان خاطئ مقاود في البيان الخاص بالغازات الدفيئة؛ (المررجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-84‬أ‪)86‬‬

‫(ب) إحتمال عدم اإللتزام بناوص تلك القوانين واألنظمة المعروفة عموما بتأثيرها المباشر‬
‫على محتوى البيان الخاص بالغازات الدفيئة؛ (المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)87‬‬

‫(ج) إحتمال حذف إنبعاثات هامة ممكنة؛ (المررجع‪ :‬الفقرة أ‪(88‬أ))‬

‫(د) التغي ارت اإلقتاادية أو التنظيمية الهامة؛ (المررجع‪ :‬الفقرة أ‪(88‬ب))‬

‫(هـ) طبيعة العمليات؛ (المررجع‪ :‬الفقرة أ‪(88‬ج))‬

‫‪294‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(و) طبيعة طرق قياس الكميات؛ (المررجع‪ :‬الفقرة أ‪(88‬د))‬

‫التأكيــد‬

‫ِ‬
‫مشاركة؛‬ ‫(ز) دررجة التعقيد في تعيين الحدود التنظيمية وما إذا كانت األطراف ذات العالقة‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-27‬أ‪)28‬‬

‫( ) ما إذا كان هناك إنبعاثات هامة خارج السياق العادي ألعمال المنشأة‪ ،‬أو تظهر بأنها‬
‫إنبعاثات غير عادية؛ (المررجع‪ :‬الفقرة أ‪(88‬هـ))‬

‫(ط) دررجة الذاتية في قياس اإلنبعاثات؛ (المررجع‪ :‬الفقرة أ‪(88‬هـ))‬

‫(ي) ما إذا كانت إنبعاثات النطاق‪ 3‬مشمولة في البيان الخاص للغازات الدفيئة؛ و (المررجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪(88‬و))‬

‫(ك) كيف تقوم المنشأة بإعداد التقديرات الهامة والبيانات التي تستند إليها هذه التقديرات‪.‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرات أ‪(88‬ز))‬

‫المقيمة للبيانات الخاطئة الجوهرية وإجراءات أخرى‬

‫ّ‬ ‫اإلستجابات الكّلية للمخاطر‬
‫الم ّقيمة للبيانات‬
‫ينبغي على الممارس تاميم وتنفيذ اإلستجابات الكّلية لمعالجة المخاطر ُ‬ ‫‪.35‬‬
‫الخاطئة الجوهرية على مستوى البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-90‬أ‪)93‬‬

‫ينبغي على الممارس تاميم وتنفيذ إرجراءات أخرى تتجاوب طبيعتها وتوقيتها ونطاقها مع‬ ‫‪.36‬‬
‫المقيَّمة‪ ،‬مع األخذ بعين اإلعتبار مستوى التأكيد‪ ،‬سواء كان معقول أو محدود‪ ،‬حسبما‬
‫المخاطر ُ‬
‫يكون مناسبا‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)90‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪295‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫تأكيد معقول‬ ‫تأكيد محدود‬

‫‪37‬ل‪ .‬عند تاميم وتنفيذ إرجراءات أخرى وفقا ‪37‬ع‪ .‬عند تاميم وتنفيذ إرجراءات أخرى‬
‫وفقا للفقرة ‪ ،36‬ينبغي على الممارس‪:‬‬ ‫للفقرة ‪ ،36‬ينبغي على الممارس‪:‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-90‬أ‪)94‬‬ ‫(المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-90‬أ‪)94‬‬

‫المحدد‬
‫ّ‬ ‫(أ) بحث أسباب التقييم‬ ‫المحدد لمخاطر‬
‫ّ‬ ‫(أ) بحث أسباب التقييم‬
‫الخاطئة‬ ‫البيانات‬ ‫لمخاطر‬ ‫البيانات الخاطئة الجوهرية بالنسبة‬
‫الجوهرية عند مستوى اإلثبات‬ ‫اإلنبعاثات‬ ‫من‬ ‫الهامة‬ ‫لألنواع‬
‫لألنواع الهامة من اإلنبعاثات‬ ‫الفقرة‬ ‫و(المررجع‪:‬‬ ‫واإلفااحات‪،‬‬
‫واإلفااحات‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫أ‪)95‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)95‬‬ ‫(ب) الحاول على أدّلة أكثر إقناعا كلما‬
‫ازداد تقييم الممارس للمخاطر‪.‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)97‬‬

‫إحتمال ورجود بيانات خاطئة‬ ‫(‪)1‬‬

‫رجوهرية نتيجة خاائص‬
‫محددة لنوع اإلنبعاث أو‬
‫ذو العالقة (أي‬ ‫اإلفاا‬
‫المخاطر المتأصلة)؛ و‬

‫ما إذا كان الممارس ينوي‬ ‫(‪)2‬‬

‫اإلعتماد على الفعالية‬
‫التشغيلية ألنظمة الرقابة في‬
‫ّ‬
‫تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق‬
‫اإلرجراءات األخرى؛ و‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)96‬‬

‫الحاول على أدّلة أكثر إقناعا كلما‬ ‫(ب)‬

‫للمخاطر‪.‬‬ ‫الممارس‬ ‫تقييم‬ ‫ازداد‬
‫(المررجع ‪ :‬الفقرة أ ‪)97‬‬

‫‪296‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫عمليات فحص أنظمة الرقابة‬

‫التأكيــد‬

‫‪38‬ع‪ .‬ينبغي على الممارس تاميم وتنفيذ‬

‫فحوصات ألنظمة الرقابة بغرض‬
‫الحاول على أدلة مناسبة وكافية‬
‫بخاوص الفعالية التشغيلية ألنظمة‬
‫في حال‪:‬‬ ‫الرقابة ذات الالة‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪(90‬أ))‬

‫كان الممارس ينوي االعتماد على‬ ‫(أ)‬

‫الفعالية التشغيلية ألنظمة المراقبة في‬
‫ونطاق‬ ‫وتوقيت‬ ‫طبيعة‬ ‫تحديد‬
‫اإلرجراءات األخرى؛ أو (المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)96‬‬

‫(ب) كانت اإلرجراءات األخرى غير فحوصات‬

‫أنظمة الرقابة ال يمكن وحدها توفير أدلة‬
‫مناسبة وكافية عند مستوى اإلثبات‪.‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)98‬‬

‫‪39‬ع‪ .‬إذا تم اكتشاف انحرافات عن أنظمة‬

‫الرقابة التي ينوي الممارس االعتماد‬
‫عليها‪ ،‬ينبغي على الممارس إرجراء‬
‫تحقيقات محددة لفهم هذه األمور‬
‫وتبعاتها المحتملة‪ ،‬وينبغي أن يحدد ما‬
‫إذا‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)90‬‬

‫كانت فحوصات أنظمة الرقابة‬ ‫(أ)‬

‫التي تم تنفيذها توفر أساسا‬
‫مناسبا لإلعتماد على أنظمة‬
‫الرقابة؛‬

‫(ب) كان من الضروري إرجراء‬

‫فحوصات إضافية ألنظمة‬
‫الرقابة؛ أو‬

‫(ج) كان يجب معالجة المخاطر‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪297‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫المحتملة للبيانات الخاطئة‬

‫الجوهرية باستخدام إرجراءات‬
‫أخرى‪.‬‬

‫إرجراءات أخرى غير فحوصات األنظمة‬

‫الم ّقيمة‬
‫‪40‬ع‪ .‬بغض النظر عن المخاطر ُ‬
‫للبيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬ينبغي‬
‫على الممارس تاميم وتنفيذ عمليات‬
‫للتفاصيل أو اإلرجراءات‬ ‫فحص‬
‫التحليلية باإلضافة إلى فحوصات‬
‫لكل نوع‬
‫ّ‬ ‫أنظمة الرقابة‪ ،‬إن ورجدت‪،‬‬
‫من األنواع الهامة من اإلنبعاثات‬
‫الفقرات‬ ‫(المررجع‪:‬‬ ‫واإلفااحات‪.‬‬
‫أ‪-90‬أ‪)94‬‬

‫‪41‬ع‪ .‬ينبغي على الممارس األخذ بعين‬

‫اإلعتبار ما إذا كان يجب تنفيذ‬
‫إرجراءات تأكيد خاررجية‪( .‬المررجع‪:‬‬
‫الفقرتان أ‪ 90‬وأ‪)99‬‬

‫‪298‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬
‫التأكيــد‬

‫تنفيذ إرجراءات تحليليّة استجابة للمخاطر‬ ‫تنفيذ إرجراءات تحليليّة استجابة للمخاطر المُقيمة‬
‫المُقيمة للبيانات الخاطئة الجوهرية‬ ‫للبيانات الخاطئة الجوهرية‬

‫اإلرجراءات‬ ‫وتنفيذ‬ ‫تاميم‬ ‫عند‬ ‫التحليلية‪42 ،‬ع‪.‬‬

‫ّ‬ ‫‪42‬ل‪ .‬عند تاميم وتنفيذ اإلرجراءات‬
‫الممارس‪:‬‬ ‫على‬ ‫ينبغي‬ ‫التحليلية‪،‬‬
‫ّ‬ ‫ينبغي على الممارس‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪(90‬ج)‪ ،‬أ‪-100‬‬ ‫أ‪(90‬ج)‪ ،‬أ‪ -100‬أ‪)102‬‬
‫أ‪)102‬‬
‫اإلرجراءات‬ ‫مالئمة‬ ‫مدى‬ ‫تحديد‬ ‫(أ)‬
‫تحديد مدى مالئمة اإلرجراءات‬ ‫(أ)‬ ‫تحليلية المحددة‪ ،‬مع األخذ بعين‬
‫ال ّ‬
‫لتوكيدات‬ ‫المحددة‬ ‫التحليلية‬
‫ّ‬ ‫المقيمة للبيانات‬
‫اإلعتبار المخاطر ُ‬
‫معينة‪ ،‬مع األخذ بعين اإلعتبار‬ ‫الخاطئة الجوهرية وعمليات فحص‬
‫للبيانات‬ ‫المقيمة‬
‫ُ‬ ‫المخاطر‬ ‫التفاصيل‪ ،‬إن ورجدت؛‬
‫وعمليات‬ ‫الجوهرية‬ ‫الخاطئة‬
‫تقييم موثوقية البيانات التي من‬ ‫(ب)‬
‫فحص التفاصيل‪ ،‬إن ورجدت‪،‬‬
‫تاوره‬
‫ّ‬ ‫الممارس‬ ‫طور‬
‫ّ‬ ‫خاللها‬
‫لهذه التوكيدات؛‬ ‫ِ‬
‫سجلة‪ ،‬مع‬
‫الم ّ‬
‫للكميات أو النسب ُ‬
‫ّ‬
‫(ب) تقييم موثوقية البيانات التي من‬ ‫األخذ بعين اإلعتبار ماادر‬
‫تاوره‬
‫ّ‬ ‫طور الممارس‬
‫خاللها ّ‬ ‫المعلومات المتاحة وإمكانية مقارنتها‬
‫سجلة‪ ،‬مع‬ ‫ِ‬
‫الم ّ‬
‫للكميات أو النسب ُ‬
‫ّ‬ ‫وطبيعتها ومدى مالئمتها‪ ،‬إضافة‬
‫األخذ بعين اإلعتبار ماادر‬ ‫إلى أنظمة الرقابة على اإلعداد؛ و‬
‫وإمكانية‬ ‫المتاحة‬ ‫المعلومات‬
‫تاور معين فيما يخص‬
‫ّ‬ ‫(ج) وضع‬
‫ومدى‬ ‫وطبيعتها‬ ‫مقارنتها‬
‫الكميات أو النسب المسجلة‪.‬‬
‫مالئمتها‪ ،‬إضافة إلى أنظمة‬
‫الرقابة على اإلعداد؛ و‬ ‫حددت اإلرجراءات التحليلية تقّلبات أو‬
‫‪43‬ل‪ .‬إذا ّ‬
‫تاور معين فيما يخص‬
‫ّ‬ ‫(ج) وضع‬ ‫عالقات غير متّسقة مع معلومات أخرى‬
‫الكميات أو النسب المسجلة‬ ‫ذات عالقة أو مختلفة بشكل كبير عن‬
‫بحيث يكون دقيق بشكل كافي‬ ‫الكميات أو ِ‬
‫النسب المتوّقعة‪ ،‬ينبغي على‬ ‫ّ‬
‫الخاطئة‬ ‫البيانات‬ ‫لتحديد‬ ‫الممارس اإلستعالم من المنشأة حول هذه‬
‫الجوهرية المحتملة‪.‬‬ ‫اإلختالفات‪ .‬وينبغي أن يدرس الممارس‬
‫اإلرجابات على هذا اإلستعالم لتحديد ما‬
‫إذا كان من الضروري اتخاذ إرجراءات ‪43‬ع‪ .‬إذا ّ‬
‫حددت اإلرجراءات التحليلية تقّلبات‬
‫أو عالقات غير متّسقة مع معلومات‬ ‫أخرى في ظل الظروف المحددة‪.‬‬
‫أخرى ذات عالقة أو مختلفة بشكل‬ ‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪(90‬ج))‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪299‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫كبير عن الكميات أو ِ‬
‫النسب المتوّقعة‪،‬‬ ‫ّ‬
‫ينبغي على الممارس بحث هذه‬
‫اإلختالفات من خالل (المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪(90‬ج))‬

‫‪300‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬
‫التأكيــد‬

‫المنشأة‬ ‫من‬ ‫اإلستعالم‬ ‫(أ)‬

‫والحاول على أدّلة إضافية‬
‫متعّلقة بإرجابات المنشأة؛ و‬
‫تنفيذ إرجراءات أخرى بحسب‬ ‫(ب)‬
‫في‬ ‫الضرورة‬ ‫تقتضي‬ ‫ما‬
‫مختلف الظروف‪.‬‬
‫إرجراءات تتعلّق بالتقديرات‬ ‫إرجراءات تتعلّق بالتقديرات‬
‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫المقيمة للبيانات ‪44‬ع‪ .‬على أساس المخاطر‬
‫ّ‬ ‫‪44‬ل‪ .‬على أساس المخاطر‬
‫للبيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬ينبغي‬ ‫الخاطئة الجوهرية‪ ،‬ينبغي على‬
‫إذا‪:‬‬ ‫ما‬ ‫تقييم‬ ‫الممارس‬ ‫على‬ ‫الممارس‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-103‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)103‬‬ ‫أ‪)104‬‬
‫وبشكل‬ ‫المنشأة‬ ‫طبقت‬
‫ّ‬ ‫(أ)‬ ‫(أ) تقييم ما إذا‪:‬‬
‫مناسب متطلبات المعايير‬ ‫طبقت المنشأة وبشكل مناسب‬ ‫(‪ّ )1‬‬
‫المعمول بها ذات الالة‬ ‫متطلبات المعايير المعمول بها‬
‫بالتقديرات؛ و‬ ‫ذات الالة بالتقديرات؛ و‬
‫(ب) كانت طرق إعداد التقديرات‬ ‫التقديرات‬ ‫طرق إعداد‬ ‫(‪ )2‬كانت‬
‫مناسبة وما إذا تم تطبيقها‬ ‫مناسبة وما إذا تم تطبيقها‬
‫باستمرار‪ ،‬وما إذا كانت‬ ‫باستمرار‪ ،‬وما إذا كانت التغيرات‪،‬‬
‫التغيرات‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬في‬ ‫المبّلغ‬
‫إن ورجدت‪ ،‬في التقديرات ُ‬
‫المبّلغ عنها أو في‬
‫التقديرات ُ‬ ‫عنها أو في طريقة إعدادها‬
‫طريقة إعدادها مقارنة بالفترة‬ ‫مقارنة بالفترة السابقة مالئمة في‬
‫السابقة مالئمة في الظروف‬ ‫الظروف المحددة؛ و‬
‫المحددة؛‬ ‫(ب) األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كان من‬

‫الضروري اتخاذ إرجراءات أخرى في ‪45‬ع‪ .‬عند االستجابة إلى المخاطرة ّ‬

‫المقيمة‬
‫للبيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬ينبغي‬ ‫الظروف المحددة‪.‬‬
‫على الممارس القيام بواحد أو أكثر‬
‫من اآلتي‪ ،‬مع األخذ بعين اإلعتبار‬
‫طبيعة التقديرات‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)103‬‬

‫(أ) فحص كيفية إعداد المنشأة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪301‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫للتقدير والبيانات التي يستند‬

‫إليها‪ .‬وعند القيام بذلك‪،‬‬
‫ينبغي على الممارس تقييم ما‬
‫إذا‪:‬‬
‫(‪ )1‬كانت الطريقة المستخدمة في‬
‫الكميات مناسبة في ظل‬
‫ّ‬ ‫قياس‬
‫الظروف؛ و‬
‫التي‬ ‫اإلفتراضات‬ ‫(‪ )2‬كانت‬
‫استخدمتها المنشأة معقولة‪.‬‬
‫(أ) فحص الفعالية التشغيلية ألنظمة‬
‫الرقابة حول كيفية إعداد المنشأة‬
‫القيام‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ‫للتقدير‪،‬‬
‫بإرجراءات أخرى مناسبة‪.‬‬
‫(ب) وضع تقدير مبلغ واحد أو نطاق‬
‫من المبالغ لتقييم تقدير المنشأة‪ .‬من‬
‫أرجل هذا الغرض‪:‬‬

‫إذا استخدم الممارس إفتراضات أو‬ ‫(‪)1‬‬

‫طرق تختلف عن إفتراضات وطرق‬
‫المنشأة‪ ،‬ينبغي عليه الحاول على‬
‫فهم إفتراضات أو طرق المنشأة‬
‫تقدير‬ ‫أن‬ ‫إلثبات‬ ‫كاف‬ ‫بشكل‬
‫الممارس الذي يتعلق بمبلغ واحد أو‬
‫نطاق من المبالغ يأخذ بعين اإلعتبار‬
‫المتغيرات ذات العالقة ولتقييم أية‬
‫ّ‬
‫إختالفات هامة عن تقدير المنشأة‬
‫المتعلق بمبلغ واحد‪.‬‬
‫توصل الممارس إلى نتيجة تفيد‬
‫إذا ّ‬ ‫(‪)2‬‬
‫بأنه من المناسب إستخدام نطاق من‬
‫ضيق‬
‫المبالغ‪ ،‬ينبغي عليه أن ُي ّ‬
‫األدّلة‬ ‫على‬ ‫باالعتماد‬ ‫النطاق‬
‫المتاحة‪ ،‬إلى حين إعتبار رجميع‬

‫‪302‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫النتائج المشمولة ضمن النطاق بأنها‬

‫التأكيــد‬

‫نتائج معقولة‪.‬‬

‫رجمع العينات‬
‫العينة‪ ،‬أن يأخذ بعين‬
‫عينات‪ ،‬ينبغي على الممارس‪ ،‬عند تاميم ّ‬
‫‪ .46‬عند إستخدام طريقة رجمع ال ّ‬
‫عينة منها‪( .‬المررجع‪:‬‬
‫اإلعتبار الهدف من اإلرجراء وخاائص المجموعة التي سوف يتم سحب ّ‬
‫الفقرتان أ‪(90‬ب)‪ ،‬أ‪)105‬‬

‫اإلحتيال والقانون والنظام‬

‫الرد بشكل مناسب على اإلحتيال أو اإلحتيال المشتبه به وعدم اإلمتثال أو‬
‫‪ .47‬ينبغي على الممارس ّ‬
‫عدم اإلمتثال المشتبه به للقانون والنظام المحددة خالل العملية‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-106‬أ‪)107‬‬

‫تأكيد معقول‬ ‫تأكيد محدود‬

‫إرجراءات تتعلّق بعملية تجميع البيان إرجراءات تتعلّق بعملية تجميع البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة‬ ‫الخاص بالغازات الدفيئة‬
‫‪48‬ل‪ .‬ينبغي أن تشمل إرجراءات الممارس ‪48‬ع‪ .‬ينبغي أن تشمل إرجراءات الممارس‬
‫اإلرجراءات التالية المرتبطة بعملية تجميع‬ ‫اإلرجراءات التالية المرتبطة بعملية‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة ما يلي‪:‬‬ ‫بالغازات‬ ‫الخاص‬ ‫البيان‬ ‫تجميع‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)108‬‬ ‫الدفيئة ما يلي‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫(أ) موافقة أو مطابقة البيان الخاص‬ ‫أ‪)108‬‬
‫السجالت‬ ‫مع‬ ‫الدفيئة‬ ‫بالغازات‬ ‫البيان‬ ‫مطابقة‬ ‫أو‬ ‫(أ) موافقة‬
‫األساسية؛ و‬ ‫الخاص بالغازات الدفيئة مع‬
‫(ب) فحص التعديالت الهامة التي أ ِ‬
‫ُرجريت‬ ‫السجالت األساسية؛ و‬
‫خالل إعداد البيان الخاص بالغازات‬ ‫الحاول‪ ،‬من خالل اإلستعالم‬ ‫(ب)‬
‫الدفيئة‪.‬‬ ‫فهم‬ ‫على‬ ‫المنشأة‪،‬‬ ‫من‬
‫للتعديالت الهامة التي أ ِ‬
‫ُرجريت‬
‫خالل إعداد البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة واألخذ بعين‬
‫اإلعتبار ما إذا كان من‬
‫الضروري اتخاذ إرجراءات أخرى‬
‫في ظل الظروف‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪303‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫تحديد ما إذا كان من الضروري اتخاذ إرجراءات مرارجعة تقييم المخاطر في عملية التأكيد المعقول‬
‫إضافية في عملية التأكيد المحدود‬
‫‪49‬ل‪ .‬إذا أطلع الممارس على أي مسألة(مسائل) ‪49‬ع‪ .‬يمكن أن يتغير تقييم الممارس لمخاطر‬
‫البيانات الخاطئة الجوهرية عند مستوى‬ ‫تدفعه لالعتقاد بأن البيان الخاص بالغازات‬
‫اإلثبات خالل التقدم في سير العملية مع‬ ‫الدفيئة قد يشوبه أخطاء رجوهرية‪ ،‬فينبغي‬
‫الحاول على المزيد من األدلة‪ .‬وفي‬ ‫على الممارس تاميم وتنفيذ إرجراءات‬
‫الحاالت التي يحال فيها الممارس على‬ ‫مكن‬
‫إضافية للحاول على أدلة إضافية تُ ّ‬
‫أدلة معينة والتي ال يكون أي منها متوافقة‬ ‫الممارس من‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-109‬‬
‫مع األدلة التي استند إليها الممارس مسبقا‬ ‫أ‪)110‬‬
‫في تقييمه‪ ،‬ينبغي أن يرارجع الممارس التقييم‬ ‫إستنتاج أن المسألة(المسائل) ليس من‬ ‫(أ)‬
‫ويعدل اإلرجراءات المخطط لها وفقا لذلك‪.‬‬ ‫المررجح أن تؤدي إلى أخطاء رجوهرية‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)109‬‬ ‫في البيان الخاص للغازات الدفيئة؛ أو‬
‫تحديد المسألة(المسائل) التي تؤدي‬ ‫(ب)‬
‫إلى ورجود أخطاء رجوهرية في البيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة‪( .‬المررجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)111‬‬

‫تراكم البيانات الخاطئة الجوهرية المحددة‬

‫ينبغي على الممارس أن يراكم البيانات الخاطئة الجوهرية التي تُحدد خالل العملية‪ ،‬بإستثناء تلك‬ ‫‪.50‬‬
‫األخطاء التي تعتبر ثانوية بوضو ‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)112‬‬

‫النظر في البيانات الخاطئة الجوهرية المحددة مع التقدم في سير العملية‬

‫ينبغي أن يحدد الممارس ما إذا كانت هنالك حارجة لتنقيح اإلستراتيجية الكلية للعملية وخطة‬ ‫‪.51‬‬
‫العملية في حال‪:‬‬

‫أشارت طبيعة البيانات الخاطئة الجوهرية المحددة وظروف حدوثها إلى ورجود أخطاء‬ ‫(أ)‬
‫رجوهرية أخرى يمكن أن تعتبر عند رجمعها مع األخطاء الجوهرية المتراكمة خالل العملية‬
‫بأنها أخطاء هامة؛ أو‬

‫(ب) بلغ مجموع األخطاء الجوهرية المتراكمة خالل العملية مستوى األهمية المحددة وفقا‬
‫للفقرات ‪ 22-20‬من هذا المعيار‪.‬‬

‫‪304‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫في حال قامت المنشأة‪ ،‬بناء على طلب الممارس‪ ،‬بفحص نوع معين من اإلنبعاثات أو‬ ‫‪.52‬‬
‫التأكيــد‬

‫اإلفااح ات وتاحيح األخطاء الجوهرية التي تم اكتشافها‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس إتخاذ‬
‫إرجراء ات معينة متعلقة بالعمل الذي تنجزه المنشأة لتحديد ما إذا كان ال يزال يورجد أخطاء‬
‫رجوهرية‪.‬‬

‫اإلبالغ عن األخطاء الجوهرية وتاحيحها‬

‫يجب على الممارس أن يقوم في الوقت المناسب باإلبالغ عن رجميع األخطاء الجوهرية التي‬ ‫‪.53‬‬
‫تتراكم خالل العملية للمستوى المناسب في المنشأة ويجب أن يطلب من المنشأة تاحيح تلك‬
‫األخطاء‪.‬‬

‫إذا رفضت المنشأة تاحيح بعض أو رجميع األخطاء الجوهرية التي يقوم الممارس باإلبالغ‬ ‫‪.54‬‬
‫عنها‪ ،‬يجب أن يفهم الممارس أسباب المنشأة وراء عدم إرجراء التاحيحات وأن يأخذ ذلك بعين‬
‫اإلعتبار عند صياغة نتائجه‪.‬‬

‫تقييم أثر األخطاء الجوهرية غير الماححة‬

‫قبل تقييم أثر األخطاء الجوهرية غير الماححة‪ ،‬ينبغي أن يعيد الممارس تقييم األهمية النسبية‬ ‫‪.55‬‬
‫المحددة وفقا للفقرات ‪ 22-20‬من هذا المعيار لتأكيد ما إذا كانت ال تزال مناسبة في سياق‬
‫اإلنبعاثات الفعلية للمنشأة‪.‬‬

‫ينبغي أن يحدد الممارس ما إذا كانت األخطاء غير الماححة هي أخطاء هامة‪ ،‬سواء بشكل‬ ‫‪.56‬‬
‫فردي أو إرجمالي‪ .‬وعند إرجراء هذا التحديد‪ ،‬ينبغي أن ينظر الممارس في حجم وطبيعة األخطاء‪،‬‬
‫والظروف المحددة لحدوثها‪ ،‬فيما يتعلق بأنواع محددة من اإلنبعاثات أو اإلفااحات والبيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة (أنظر الفقرة ‪.)72‬‬

‫إستخدام عمل الممارسين اآلخرين‬

‫عندما ينوي الممارس استخدام عمل ممارس آخر‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس‪:‬‬ ‫‪.57‬‬
‫(أ) التواصل بوضو مع الممارسين اآلخرين بشأن نطاق وتوقيت العمل والنتائج التي توصل‬
‫إليها الممارس اآلخر؛ (المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-113‬أ‪)114‬‬
‫(ب) تقييم كفاية ومدى مالئمة األدلة التي يتم الحاول عليها وعملية دمج المعلومات ذات‬
‫العالقة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)115‬‬

‫اإلق اررات الخطية‬

‫ينبغي أن يطلب الممارس إق اررات خطية من شخص(أشخاص) ضمن المنشأة ذوي مسؤوليات‬ ‫‪.58‬‬
‫مناسبة ومعرفة بالمسائل المعنية‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)116‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪305‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(أ) بأنهم قد استوفوا مسؤوليتهم عن إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬بما في ذلك‬
‫المعلومات المقارنة حيثما يكون مناسبا‪ ،‬وفقا للمعايير المعمول بها‪ ،‬كما هو مبين في‬
‫شروط العملية؛‬
‫(ب) بأنهم قد زودوا الممارس بجميع المعلومات ذات الالة وفرصة الوصول كما هو متفق‬
‫عليه في شروط العملية وأوضحوا رجميع المسائل ذات الالة في البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة"؛‬
‫(ج) ما إذا كانوا يعتقدون بأن آثار األخطاء غير الماححة هي غير هامة‪ ،‬سواء بشكل‬
‫فردي أو إرجمالي‪ ،‬بالنسبة للبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬وينبغي دمج ملخص بهذه‬
‫البنود في اإلقرار الخطي أو إرفاقه به؛‬
‫(د) ما إذا كانوا يعتقدون بأن اإلفتراضات الهامة المستخدمة في إرجراء التقديرات هي‬
‫إفتراضات معقولة؛‬
‫(هـ) بأنهم أبلغوا الممارس بجميع العيوب المورجودة في الرقابة الداخلية فيما يتعلق بالعملية‬
‫والتي ال تعتبر ثانوية والتي اطلعوا عليها؛ و‬
‫(و) ما إذا قد أفاحوا للممارس عن معرفتهم بأي إحتيال أو عدم إمتثال فعلي أو مشتبه به‬
‫أو مزعوم للقانون أو النظام حيث يمكن أن يكون لإلحتيال أو عدم اإلمتثال أثر هام على‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫يجب أن يكون تاريخ اإلق اررات الخطية أقرب ما يمكن إلى تاريخ تقرير التأكيد ولكن ليس بعده‪.‬‬ ‫‪.59‬‬

‫يجب أن يتنازل الممارس عن نتيجة معينة حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة أو أن ينسحب‬ ‫‪.60‬‬
‫من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب ممكنا بمورجب القانون أو النظام المعمول بها في حال‪:‬‬
‫استنتج الممارس أنه يورجد شكوك كافية حول نزاهة الشخص(األشخاص) الذين يقدمون‬ ‫(أ)‬
‫اإلق اررات الخطية التي تقتضيها الفقرة ‪(58‬أ) و(ب) بأن اإلق اررات الخطية في هذا الادد‬
‫غير موثوقة؛ أو‬
‫(ب) لم تقدم المنشأة اإلق اررات الخطية التي تتطلبها الفقرة ‪(58‬أ) و(ب)‪.‬‬

‫األحداث الالحقة‬
‫يتعين على الممارس‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)117‬‬ ‫‪.61‬‬
‫أن يبحث فيما إذا كانت األحداث الواقعة بين تاريخ البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬ ‫(أ)‬
‫وتاريخ تقرير التأكيد تتطلب تعديل البيان الخاص بالغازات الدفيئة أو اإلفاا ضمنه‪،‬‬
‫وتقييم كفاية ومدى مالئمة األدلة التي يتم الحاول عليها حول ما إذا كانت تلك‬
‫األحداث تُعكس بشكل مناسب في ذلك البيان الخاص بالغازات الدفيئة وفقا للمعايير‬
‫المعمول بها؛ و‬

‫‪306‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(ب) أن يستجيب بشكل مناسب للحقائق التي تبلغ إلى علمه بعد تاريخ تقرير التأكيد‪ ،‬والتي لو‬
‫التأكيــد‬

‫علم بها الممارس في ذلك التاريخ كانت قد دفعته لتعديل تقرير التأكيد‪.‬‬

‫المعلومات المقارنة‬
‫عند عرض المعلومات المقارنة مع المعلومات الحالية لإلنبعاثات وكانت بعض أو رجميع تلك‬ ‫‪.62‬‬
‫المعلومات المقارنة مشمولة في نتيجة الممارس‪ ،‬فإن إرجراءات الممارس فيما يخص المعلومات‬
‫المقارنة يجب أن تتضمن تقييم ما إذا‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-118‬أ‪)121‬‬

‫(أ) كانت المعلومات المقارنة تتوافق مع المبالغ واإلفااحات األخرى المعروضة في الفترة‬
‫السابقة أو‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬تم إعادة بيانها بشكل سليم وتم اإلفاا عن إعادة البيان‬
‫بشكل وافي؛ و (المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)121‬‬

‫(ب) كانت سياسات تحديد الكمية الظاهرة في المعلومات المقارنة تتوافق مع تلك المطبقة في‬
‫الفترة الحالية أو‪ ،‬في حال ورجود تغيي ارت معينة‪ ،‬ما إذا تم تطبيقها بشكل سليم واإلفاا‬
‫عنها بشكل مالئم‪.‬‬

‫بغض النظر عما إذا كانت نتيجة الممارس تغطي المعلومات المقارنة‪ ،‬إذا بلغ إلى علم الممارس‬ ‫‪.63‬‬
‫إمكانية ورجود أخطاء رجوهرية هامة في المعلومات المقارنة المعروضة‪ ،‬فإنه يتعين على‬
‫الممارس‪:‬‬

‫(أ) مناقشة المسألة مع الشخص(األشخاص) ضمن المنشأة الذين يتمتعون بمسؤوليات‬

‫مناسبة ومعرفة بالمسائل المعنية واتخاذ اإلرجراءات المناسبة في الظروف المحددة؛ و‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-122‬أ‪)123‬‬

‫(ب) دراسة األثر على تقرير التأكيد‪ .‬إذا اشتملت المعلومات المقارنة المعروضة على خطأ‬
‫رجوهري هام‪ ،‬ولم يتم إعادة بيان المعلومات المقارنة‪:‬‬

‫يعبر الممارس عن‬

‫حيث تغطي نتيجة الممارس المعلومات المقارنة‪ ،‬ينبغي أن ّ‬ ‫(‪)1‬‬
‫نتيجة متحفظة أو نتيجة سلبية في تقرير التأكيد؛ أو‬

‫حيث ال تغطي نتيجة الممارس المعلومات المقارنة‪ ،‬ينبغي أن يدمج الممارس فقرة‬ ‫(‪)2‬‬
‫تأكيد أخرى في تقرير التأكيد تاف الظروف التي تؤثر على المعلومات المقارنة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪307‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫المعلومات األخرى‬

‫ينبغي أن يق أر الممارس المعلومات األخرى الواردة في الوثائق التي تتضمن بيان غازات الدفيئة‬ ‫‪.64‬‬
‫وتقرير التأكيد الخاص بذلك من أرجل تحديد أورجه التناقض الهامة‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬مع بيان غازات‬
‫الدفيئة أو تقرير التأكيد‪ ،‬وفي حال أن الممارس عند قراءة هذه المعلومات األخرى‪( :‬المررجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)139‬‬
‫(أ) قد حدد تناقض كبير بين تلك المعلومات األخرى وبيان غازات الدفيئة أو تقرير التأكيد؛‬
‫أو‬
‫(ب) قد بلغ إلى علمه ورجود خطأ رجوهري في الحقائق ضمن تلك المعلومات األخرى ليس له‬
‫عالقة بالمسائل الواردة في بيان غازات الدفيئة أو تقرير التأكيد‪ ،‬فإنه يجب على الممارس‬
‫مناقشة هذه المسألة مع المنشأة واتخاذ إرجراءات أخرى حسبما يكون مناسبا‪( .‬المررجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-124‬أ‪)126‬‬

‫التوثيق‬
‫المنفذة‪ ،‬ينبغي على الممارس تسجيل‪( :‬المررجع‪:‬‬
‫عند توثيق طبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات ُ‬ ‫‪.65‬‬
‫الفقرة أ‪)127‬‬
‫(أ) الخاائص المحددة لبنود معينة أو ألمور قد تم فحاها؛‬
‫(ب) الجهة التي قامت بإنجاز أعمال العملية وتاريخ إستكمال تلك األعمال؛ و‬
‫(ج) الجهة التي قامت بمرارجعة أعمال العملية المنجزة وتاريخ ونطاق هذه المرارجعة‪.‬‬

‫ينبغي على الممارس توثيق المناقشات حول القضايا الهامة مع المنشأة واآلخرين‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫‪.66‬‬
‫طبيعة القضايا الهامة التي تم مناقشتها ومتى ومع من تمت هذه المناقشات‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)127‬‬

‫رقابة الجودة‬
‫ينبغي على الممارس أن يشمل في توثيق العملية‪:‬‬ ‫‪.67‬‬
‫(أ) القضايا المحددة فيما يخص اإلمتثال للمتطّلبات األخالقية ذات الالة وكيف قد تم حّلها؛‬
‫(ب) النتائج حول اإلمتثال لمتطلبات اإلستقاللية التي تُطبق على العملية‪ ،‬وأي مناقشات ذات‬
‫عالقة مع الشركة التي تدعم هذه النتائج؛‬
‫(ج) النتائج التي تم التوصل إليها بشأن قبول واستمرار عالقات العمالء وعمليات التأكيد؛ و‬
‫(د) طبيعة ونطاق المشاورات التي تمت خالل سير العملية‪ ،‬والنتائج النارجمة عن تلك‬
‫المشاورات‪.‬‬

‫‪308‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫المسائل النارجمة بعد تاريخ تقرير التأكيد‬

‫التأكيــد‬

‫في حال قام الممارس‪ ،‬في ظروف استثنائية‪ ،‬بتنفيذ إرجراءات رجديدة أو إضافية أو استخلص‬ ‫‪.68‬‬
‫نتائج رجديدة بعد تاريخ تقرير التأكيد‪ ،‬فإنه ينبغي على الممارس توثيق‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)128‬‬
‫(أ) الظروف التي وارجهها؛‬
‫(ب) اإلرجراء ات الجديدة أو اإلضافية التي قام بها واألدلة التي حال عليها والنتائج التي‬
‫توصل إليها‪ ،‬وأثر ذلك على تقرير التأكيد؛ و‬
‫(ج) متى تم إرجراء ومرارجعة التغييرات الناتجة على توثيق العملية ومن قام بذلك‪.‬‬

‫رجمع ملف العملية النهائي‬

‫ينبغي على الممارس رجمع الوثائق المتعلقة بالعملية في ملف العملية واستكمال العملية اإلدارية‬ ‫‪.69‬‬
‫لجمع ملف العملية النهائي في الوقت المناسب بعد تاريخ تقرير التأكيد‪ .‬بعد إستكمال رجمع ملف‬
‫العملية النهائي‪ ،‬ال ينبغي على الممارس محو أو التخلص من أي وثيقة تتعلق بالعملية مهما‬
‫كانت طبيعتها قبل نهاية مدة اإلحتفاظ بها‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)129‬‬

‫في الظروف غير تلك المذكورة في الفقرة ‪ 68‬حيث يجد الممارس أنه من الضروري تعديل‬ ‫‪.70‬‬
‫وثائق العملية الحالية أو إضافة وثائق عملية رجديدة بعد االنتهاء من رجمع ملف العملية النهائي‪،‬‬
‫ينبغي على الممارس‪ ،‬بغض النظر عن طبيعة التعديالت أو اإلضافات‪ ،‬توثيق ما يلي‪:‬‬

‫(أ) األسباب المحددة إلرجراء التعديل أو اإلضافة؛ و‬

‫(ب) متى ومن قام بإرجرائها ومرارجعتها‪.‬‬

‫مراجعة رقابة جودة العملية‬

‫بالنسبة لتلك العمليات‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬والتي تتطلب القانون أو النظام مرارجعة رقابة الجودة الخاصة‬ ‫‪.71‬‬
‫بها أو التي تحدد الشركة أن مرارجعة رقابة الجودة الخاصة بها هو أمر مطلوب‪ ،‬ينبغي على من‬
‫يرارجع رقابة رجودة العملية إرجراء تقييم موضوعي لألحكام الهامة التي اتخذها فريق العملية‪،‬‬
‫وللنت ائج التي توصلوا إليها في صياغة تقرير التأكيد‪ .‬ينبغي أن يشمل هذا التقييم ما يلي‪:‬‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)130‬‬
‫(أ) مناقشة القضايا الهامة مع شريك العملية‪ ،‬بما في ذلك القدرات المهنية لفريق العملية‬
‫المتعلقة بقياس الكميات وإعداد التقارير الخاصة باإلنبعاثات والتأكيد؛‬
‫(ب) مرارجعة البيان الخاص بالغازات الدفيئة وتقرير التأكيد المقتر ؛‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪309‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(ج) مرارجعة وثائق مختارة للعملية تتعلق باألحكام الهامة التي أصدرها فريق العملية والنتائج‬
‫التي توصل إليها؛ و‬
‫(د) تقييم النتائج التي تم التوصل اليها في صياغة تقرير التأكيد وبحث ما إذا كان تقرير‬
‫التأكيد المقتر مناسبا أم ال‪.‬‬

‫صياغة نتائج التأكيد‬

‫ينبغي على الممارس أن يشكل إستنتاج حول ما إذا كان التأكيد الذي حال عليه هو تأكيد‬ ‫‪.72‬‬
‫معقول أو محدود حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة حسبما يكون ذلك مناسبا‪ .‬وينبغي أن‬
‫يراعي ذلك القرار متطلبات الفقرات ‪ 56‬و‪ 75-73‬من هذا المعيار‪.‬‬

‫تأكيد معقول‬ ‫تأكيد محدود‬

‫‪73‬ل‪ .‬ينبغي على الممارس تقييم ما إذا كان ‪73‬ع‪ .‬ينبغي على الممارس تقييم ما إذا كان‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة ال يتم‬ ‫هناك أي أمر قد بلغ إلى علمه ويدفعه‬
‫إعداده‪ ،‬في رجميع الجوانب الهامة‪،‬‬ ‫إلى االعتقاد بأن البيان الخاص بالغازات‬
‫وفقا للمعايير المعمول بها‪.‬‬ ‫الدفيئة ال يتم إعداده‪ ،‬في رجميع الجوانب‬
‫الهامة‪ ،‬وفقا للمعايير المعمول بها‪.‬‬

‫‪ .74‬ينبغي أن يشمل هذا التقييم بحث الجوانب النوعية من طرق قياس الكميات وسياسات إعداد‬
‫التقارير الخاصة بالمنشأة‪ ،‬بما في ذلك المؤشرات على أي تحيز محتمل في األحكام والق اررات عند‬
‫إرجراء التقديرات وإعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ 13،‬وما إذا كانت في ضوء المعايير‬
‫المعمول بها‪:‬‬

‫طرق قياس الكميات وسياسات إعداد التقارير المختارة و ّ‬

‫المطبقة متوافقة مع المعايير‬ ‫(أ)‬
‫المعمول بها ومناسبة؛‬
‫التقديرات التي تم ارجراؤها في إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة هي تقديرات معقولة؛‬ ‫(ب)‬
‫المعلومات المعروضة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة مالئمة وموثوقة وكاملة وقابلة‬ ‫(ج )‬
‫للمقارنة والفهم؛‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة يوفر إفاا كافي عن المعايير المعمول بها وأمور أخرى‪،‬‬ ‫(د)‬
‫بما في ذلك الشكوك‪ ،‬بحيث يكون بإمكان المستخدمين المقاودين فهم األحكام الهامة‬
‫التي تادر أثناء إعداد البيان؛ و(المررجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،29‬أ‪-131‬أ‪)133‬‬
‫(هـ) الماطلحات المستخدمة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة هي ماطلحات مناسبة‪.‬‬

‫‪ .75‬ينبغي أن يشمل التقييم التي تتطلبه الفقرة ‪ 73‬أيضا بحث‪:‬‬

‫(أ) العرض والبنية والمحتوى الكلي للبيان الخاص بالغازات الدفيئة؛ و‬

‫ال تشكل المؤشرات ذاتها على ورجود تحيز محتمل أخطاء رجوهرية ألغراض إستخالص نتائج معينة حول معقولية التقديرات الفردية‪.‬‬ ‫‪١۳‬‬

‫‪310‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(ب) صياغة نتائج التأكيد‪ ،‬عندما يكون ذلك مناسبا في سياق المعايير‪ ،‬أو في ظروف أخرى‬
‫التأكيــد‬

‫للعملية‪ ،‬ما إذا كان البيان الخاص بالغازات الدفيئة يمّثل اإلنبعاثات الرئيسة بطريقة تحقق‬
‫عرضا عادال‪.‬‬
‫محتوى تقرير التأكيد‬
‫‪ .76‬ينبغي أن يتضمن تقرير التأكيد العناصر األساسية التالية على األقل‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)134‬‬
‫عنوان يشير بوضو إلى أن التقرير هو تقرير تأكيد محدود مستقل‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫الجهة المرسل إليها‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫تحديد أو وصف لمستوى التأكيد‪ ،‬سواء كان تأكيد معقول أو محدود‪ ،‬الذي يحال عليه‬ ‫(ج )‬
‫الممارس‪.‬‬
‫تعريف بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة يتضمن الفترة (الفترات) التي يغطيها و‪ ،‬في حال‬ ‫(د)‬
‫ورجود أي معلومات في ذلك البيان لم تغطيها نتائج الممارس‪ ،‬تعريف واضح بالمعلومات‬
‫الخاضعة للتأكيد باإلضافة إلى المعلومات المستثنية‪ ،‬باإلضافة إلى بيان يفيد بأن الممارس‬
‫لم يتخذ أي إرجراءات تتعلق بالمعلومات المستثنية وعليه ال يورجد نتائج حولها‪( .‬المررجع‪،‬‬
‫الفقرات أ‪ ،120‬أ‪)135‬‬
‫وصف لمسؤوليات المنشأة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)35‬‬ ‫(و )‬
‫تقرير يفيد بأن البيان الخاص بالغازات الدفيئة يخضع للشكوك المتأصلة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات‬ ‫(هـ)‬
‫أ‪-54‬أ‪)59‬‬
‫إذا تضمن البيان الخاص بالغازات الدفيئة بنود مقتطعة من اإلنبعاثات تغطيها نتائج‬ ‫(ز )‬
‫الممارس‪ ،‬تحديد هذه البنود المقتطعة من اإلنبعاثات‪ ،‬وبيان يفيد بمسؤولية الممارس فيما‬
‫يتعلق بها‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-136‬أ‪)139‬‬
‫تحديد المعايير المعمول بها؛‬ ‫( )‬
‫(‪ )1‬تعريف بكيفية الوصول إلى هذه المعايير؛‬

‫(‪ )2‬في حال كانت هذه المعايير متاحة فقط لمجموعة محددة من المستخدمين المقاودين‪،‬‬
‫ينبه القراء إلى هذه الحقيقة‪ ،‬وأنه نتيجة‬
‫أو كانت ذات صلة فقط لغرض محدد‪ ،‬بيان ّ‬
‫لذلك‪ ،‬قد ال يكون بيان غازات الدفيئة مناسبا لغرض آخر‪ .‬يجب أن ّ‬
‫يحد البيان أيضا‬
‫من استخدام تقرير التأكيد بحيث يقتار على أولئك المستخدمين المقاودين أو على‬
‫ذلك الغرض؛ (المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-140‬أ‪)141‬‬
‫(‪ )3‬إذا كانت هناك حارجة لدعم المعايير الموضوعة من خالل إدراج إفااحات في‬
‫المالحظات التوضيحية المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة حتى تكون هذه‬
‫المعايير مناسبة‪ ،‬تحديد المالحظة (المالحظات) ذات العالقة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)131‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪311‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫بيان يفيد بأن الشركة التي يكون الممارس عضوا فيها تُطبق المعيار الدولي لرقابة الجودة‬ ‫(ط )‬
‫‪ ،1‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات المناوص عليها في القوانين أو‬
‫األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحا المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ .1‬إذا لم‬
‫يكن الممارس محاسبا مهنيا‪ ،‬ينبغي أن يحدد البيان المتطلبات المهنية أو المتطلبات‬
‫طّبقت والتي تكون على األقل بنفس أهمية‬
‫المناوص عليها في القوانين أو األنظمة التي ُ‬
‫وإلحا المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪.1‬‬
‫بيان يفيد بأن الممارس يمتثل لمتطلبات االستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى من قواعد‬ ‫(ي )‬
‫السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين‪ ،‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات‬
‫المفروضة بمورجب القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحا الجزأين‬
‫"أ" و "ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين المتعلقة بعمليات التأكيد‪ .‬إذا لم‬
‫يكن الممارس محاسبا مهنيا‪ ،‬ينبغي أن يحدد البيان المتطلبات المهنية أو المتطلبات‬
‫طّبقت والتي تكون على األقل بنفس أهمية‬ ‫المفروضة بمورجب القوانين أو األنظمة التي ُ‬
‫وإلحا الجزأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين المتعلقة بعمليات‬
‫التأكيد‪.‬‬
‫وصف مسؤوليات الممارس بما في ذلك‪:‬‬ ‫(ك )‬
‫(‪ )1‬بيان يفيد بأن العملية قد أرجريت وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪" 3410‬عمليات‬
‫التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة"؛ و‬
‫(‪ )2‬ملخص غني بالمعلومات للعمل المنجز كأساس الستنتاج الممارس‪ .‬في حال عملية‬
‫التأكيد المحدود‪ ،‬يعتبر تقدير طبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات المنفذة أمر ضروري‬
‫لفهم استنتاج الممارس‪ .‬وفي عملية التأكيد المحدود‪ ،‬ينبغي أن يذكر ملخص العمل‬
‫المنجز أن‪:‬‬
‫‪ ‬اإلرجراءات في عملية التأكيد المحدود تختلف في طبيعتها وتوقيتها عن‪ ،‬وذات‬
‫نطاق أقل من‪ ،‬عملية التأكيد المعقول؛ و‬
‫‪ ‬وبناء على ذلك‪ ،‬فإن مستوى التأكيد الذي يتم الحاول عليه في عملية التأكيد‬
‫المحدود هو أقل بكثير من التأكيد الذي كان سيتم الحاول عليه في حال تم‬
‫تنفيذ عملية تأكيد معقول‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-142‬أ‪)144‬‬

‫استنتاج الممارس‪:‬‬ ‫(ل )‬

‫عبر عن االستنتاج بشكل إيجابي؛ أو‬
‫(‪ )1‬في عملية التأكيد المعقول‪ ،‬ينبغي أن ُي ّ‬
‫عبر عن االستنتاج بشكل يوضح ما إذا قد بلغ‬ ‫(‪ )2‬في عملية التأكيد المحدود‪ ،‬ينبغي أن ُي ّ‬
‫إلى علم الممارس‪ ،‬بناء على اإلرجراءات المنفذة واألدلة التي تم الحاول عليها‪ ،‬أي‬
‫مسألة (مسائل) قد تدفعه لالعتقاد بأنه لم يتم إعداد بيان غازات الدفيئة‪ ،‬من رجميع‬
‫النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا للمعايير المعمول بها‪.‬‬

‫‪312‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫يعبر الممارس عن استنتاج معدل‪ ،‬يجب أن يتضمن تقرير التأكيد ما يلي‪:‬‬

‫(‪ )3‬عندما ّ‬
‫التأكيــد‬

‫أ‪ .‬قسم يقدم وصفا للمسألة (المسائل) التي تؤدي إلى إرجراء التعديل؛ و‬
‫ب‪ .‬قسم يتضمن االستنتاج المعدل للممارس‪.‬‬

‫توقيع الممارس‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)145‬‬ ‫(م)‬

‫ؤرخ تقرير التأكيد في أي وقت يسبق التاريخ الذي‬ ‫تاريخ تقرير التأكيد‪ .‬ال ينبغي أن ُي ّ‬ ‫(ن )‬
‫يحال فيه الممارس على األدلة التي يستند إليها استنتارجه‪ ،‬بما في ذلك األدلة التي تثبت‬
‫بأن أولئك الذين لديهم سلطة معترف بها قد أكدوا تحملهم للمسؤولية عن بيان غازات‬
‫الدفيئة‪.‬‬

‫(س) الموقع ضمن االختااص الذي يمارس فيه الممارس مهامه‪.‬‬

‫فقرات التأكيد على مسائل معينة وفقرات مسائل أخرى‬

‫‪ .77‬في حال اعتبر الممارس أنه من الضروري‪( :‬المررجع‪ :‬الفقرات أ‪-146‬أ‪)152‬‬
‫مفاح عنها في البيان‬‫لفت انتباه المستخدمين المقاودين إلى مسألة معينة معروضة أو َ‬ ‫(أ)‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة والتي تكون‪ ،‬وفق تقدير وحكم الممارس‪ ،‬على قدر من األهمية‬
‫بحيث تعتبر أساسية لفهم المستخدمين المقاودين للبيان الخاص بالغازات الدفيئة (فقرة‬
‫التأكيد على مسألة ما)؛ أو‬
‫(ب) اإلبالغ عن مسألة معينة غير تلك المسائل المعروضة أو المفاح عنها في البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة والتي تكون‪ ،‬وفق تقدير وحكم الممارس‪ ،‬متعلقة بفهم المستخدمين‬
‫المقاودين للعملية أو مسؤوليات الممارس أو تقرير التأكيد (فقرة مسألة أخرى)‪.‬‬

‫وال تكون محظورة بمورجب قانون أو نظام‪ ،‬وينبغي على الممارس القيام بذلك في فقرة يتم دمجها‬
‫عدلة فيما يخص‬
‫في تقرير التأكيد مع عنوان مناسب يشير بوضو إلى أن نتيجة الممارس ليست ُم ّ‬
‫المسألة‪.‬‬

‫متطلبات اإلبالغ األخرى‬

‫‪ .78‬ينبغي على الممارس إبالغ ( ما لم يحظر القانون واللوائح) الشخص(األشخاص) المسؤولين عن‬
‫اإلشراف على البيان الخاص بالغازات الدفيئة بالمسائل التالية التي يطلع عليها الممارس خالل‬
‫إرجراء العملية‪ ،‬وينبغي أن يحدد ما إذا كان هناك مسؤولية لإلبالغ عنها لطرف آخر داخل أو‬
‫خارج المنشأة‪:‬‬
‫(أ) العيوب المورجودة في الرقابة الداخلية التي تعتبر‪ ،‬وفق الحكم المهني للممارس‪ ،‬مهمة‬
‫بدررجة كافية بحيث تستحق اإلنتباه؛‬
‫(ب) اإلحتيال المحدد أو المشتبه به؛ و‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪313‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(ج) مسائل تتضمن عدم اإلمتثال أو اإلشتباه لعدم اإلمتثال لقانون ونظام‪ ،‬غير تلك التي تعتبر‬
‫بوضو بأنها ثانوية وغير هامة‪( .‬المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)87‬‬
‫***‬
‫مواد التطبيق ومواد إيضاحية أخرى‬
‫مقدمة‬
‫عمليات التأكيد التي تغطي المعلومات باإلضافة إلى البيان الخاص بالغازات الدفيئة (المررجع‪:‬‬
‫الفقرة ‪)3‬‬
‫أ‪ .1‬في بعض الحاالت‪ ،‬يمكن أن ينّفذ الممارس عملية تأكيد على تقرير معين يتضمن معلومات حول‬
‫عرف في‬
‫الغازات الدفيئة‪ ،‬ولكن ال تشكل هذه المعلومات بيان خاص بالغازات الدفيئة كما هو ُم ّ‬
‫الفقرة ‪(14‬م)‪ .‬في مثل هذه الحاالت‪ ،‬يمكن أن يوفر هذا المعيار إرشادات لهذه العملية‪.‬‬

‫أ‪ .2‬حيث يشكل البيان الخاص بالغازات الدفيئة رجزء ثانوي نسبيا من مجموع المعلومات التي تغطيها‬
‫نتائج الممارس‪ ،‬فإن مدى مالئمة هذا المعيار هو أمر متروك لحكم الممارس وتقديره المهني في‬
‫ظروف العملية‪.‬‬

‫مؤشرات األداء الرئيسية على أساس البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(4‬ب))‬
‫أ‪ .3‬من األمثلة على مؤشر األداء الرئيسي على أساس البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة هو المتوسط‬
‫المررجح لإلنبعاثات لكل كيلومتر من المركبات التي تانعها المنشأة خالل فترة زمنية معينة‪،‬‬
‫والذي يتورجب حسابه واإلفاا عنه بمورجب قانون أو نظام في بعض اإلختااصات‪.‬‬

‫إرجراءات عمليات التأكيد المعقول والتأكيد المحدود(المررجع‪ :‬الفقرة ‪)8‬‬

‫أ‪ .4‬قد تكون بعض اإلرجراءات المطلوبة فقط في عمليات التأكيد المعقول مناسبة أيضا في بعض‬
‫عمليات التأكيد المحدود‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬بالرغم من أن الحاول على فهم نشاطات الرقابة هو‬
‫أمر غير مطلوب في عمليات التأكيد المحدود‪ ،‬إال أنه في بعض الحاالت‪ ،‬مثل تسجيل‬
‫المعلومات أو معالجتها أو االبالغ عنها بشكل إلكتروني فقط‪ ،‬قد يقرر الممارس أن فحص أنظمة‬
‫الرقابة‪ ،‬وبالتالي الحاول على فهم لنشاطات الرقابة ذات العالقة‪ ،‬هو أمر ضروري لعملية التأكيد‬
‫المحدود (أنظر أيضا الفقرة أ‪.)90‬‬

‫‪314‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫االستقاللية (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪ 10‬و‪)15‬‬

‫التأكيــد‬

‫أ‪ .5‬تتبنى قواعد السلوك االخالقي للمحاسبين المهنيين منهج التهديدات واإلرجراءات الوقائية في تناول‬
‫موضوع االستقاللية‪ .‬وقد تهدد مجموعة واسعة من الظروف المحتملة اإلمتثال للمبادئ الجوهرية‪.‬‬
‫تندرج العديد من التهديدات ضمن الفئات التالية‪:‬‬
‫المالحة الشخاية ‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬االعتماد غير المبرر على الرسوم اإلرجمالية من‬ ‫‪‬‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫المرارجعة الذاتية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬أداء خدمة أخرى للمنشأة تؤثر بشكل مباشر على‬ ‫‪‬‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬مثل المشاركة في قياس كمية إنبعاثات المنشأة‪.‬‬
‫كمؤيد بالنيابة عن المنشأة فيما يتعلق بتفسير المعايير‬
‫التارف ُ‬
‫ّ‬ ‫التأييد‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫المعمول بها‪.‬‬
‫التآلف‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬يتمتع أحد أعضاء فريق العملية بعالقة صداقة طويلة أو عالقة‬ ‫‪‬‬
‫يمكنه من‬
‫عائلية مباشرة أو قريبة مع أحد موظفي المنشأة الذي يشغل مناب معين ّ‬
‫ممارسة تأثير كبير ومباشر على إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬
‫المنّفذ بشكل‬
‫التعرض للضغط من أرجل تقليل نطاق العمل ُ‬
‫المضايقة‪ ،‬على سبيل المثال‪ّ ،‬‬ ‫‪‬‬
‫التعرض لتهديد سحب تسجيل الممارس من قبل‬‫ّ‬ ‫غير مناسب بهدف تقليل الرسوم‪ ،‬أو‬
‫المسجلة المرتبطة بالمجموعة الاناعية للمنشأة‪.‬‬
‫السلطة ُ‬
‫أ‪ .6‬إن اإلرجراءات الوقائية التي تفرضها المهنة أو القانون أو النظام‪ ،‬أو اإلرجراءات الوقائية المورجودة‬
‫في بيئة العمل‪ ،‬قد تزيل أو تقّلل هذه التهديدات إلى مستوى مقبول‪.‬‬

‫القانون أو النظام المحلي وأحكام برنامج مبادلة اإلنبعاثات (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫أ‪ .7‬إن القانون أو النظام المحلي أو أحكام برنامج مبادلة اإلنبعاثات قد‪ :‬تشمل متطلبات أخرى‬
‫باإلضافة إلى متطلبات هذا المعيار؛ أو قد تتطّلب تنفيذ إرجراءات محددة في رجميع العمليات؛ أو‬
‫قد تتطلب تنفيذ اإلرجراءات بطريقة معينة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يتطلب النظام أو القانون المحلي‬
‫أو أحكام برنامج مبادلة اإلنبعاثات من الممارس إعداد التقارير بشكل ال يتوافق مع هذا المعيار‪.‬‬
‫عندما ينص القانون أو النظام على تاميم أو صياغة تقرير التأكيد بشكل معين أو وفق شروط‬
‫ويتوصل الممارس إلى أن اإليضا اإلضافي في تقرير‬
‫ّ‬ ‫حد كبير عن هذا المعيار‪،‬‬
‫تختلف إلى ّ‬
‫التأكيد ال يمكن أن يقلل من سوء الفهم المحتمل‪ ،‬قد يفكر الممارس بدمج بيان معين في التقرير‬
‫يشير إلى أن العملية لم تتم وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪315‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫التعريفات‬
‫اإلنبعاثات (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(14‬و)‪ ،‬الملحق ‪)1‬‬

‫أ‪ .8‬قد تشمل إنبعاثات النطاق‪ 1‬االحتراق الثابت (من الوقود المحترق في ّ‬
‫معدات المنشأة الثابتة مثل‬
‫متحرك (من الوقود المحترق في وسائل النقل لدى‬ ‫المرارجل والمواقد والمحركات والمشاعل) واإلحتراق ال ّ‬
‫المنشأة مثل الشاحنات والقطا ارت والطائرات والقوارب) وإنبعاثات العملية (من العمليات الفيزيائية أو‬
‫الكيميائية مثل تانيع اإلسمنت والمعالجة البتروكيماوية وصهر األلمنيوم) واإلنبعاثات الناتجة عن‬
‫التسربات (إطالق الغازات واألبخرة بشكل مقاود وغير مقاود‪ ،‬مثل التسربات من وصالت‬
‫المعدات واإلنبعاثات الناتجة عن معالجة المياه العادمة وعن المنارجم وأبراج التبريد)‪.‬‬
‫ّ‬ ‫وسدادات‬

‫أ‪ .9‬تشتري رجميع المنشآت تقريبا الطاقة بشكل معين مثل الكهرباء أو الح اررة أو البخار‪ ،‬ولهذا تمتلك‬
‫رجميع المنشآت تقريبا إنبعاثات النطاق ‪ .2‬وتعتبر إنبعاثات النطاق ‪ 2‬هي إنبعاثات غير مباشرة ألنها‬
‫مرتبطة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬بالكهرباء التي تشتريها المنشأة من محطة الكهرباء والتي تقع خارج‬
‫الحدود التنظيمية للمنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .10‬قد تشمل إنبعاثات النطاق‪ 3‬إنبعاثات مرتبطة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬بمهام سفر الموظفين ألغراض‬
‫العمل‪ ،‬والنشاطات التي يتم الحاول عليها من ماادر خاررجية‪ ،‬واستهالك الوقود الحجري أو‬
‫الكهرباء المطلوبة الستخدام منتجات المنشأة؛ واستخراج وإنتاج المواد التي يتم شراؤها كمدخالت في‬
‫عمليات المنشأة‪ ،‬ونقل الوقود الذي يتم شراؤه‪ .‬تناقش الفقرات أ‪-31‬أ‪ 34‬بمزيد من التفايل إنبعاثات‬
‫النطاق ‪.3‬‬

‫البنود المقتطعة من اإلنبعاثات (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪(14‬ز) و‪(17‬أ)(‪ ،)3‬الملحق ‪)1‬‬

‫أ‪ .11‬في بعض الحاالت‪ ،‬تشمل البنود المقتطعة من اإلنبعاثات حاص وحدود مسمو بها خاصة‬
‫بالمناطق‪ ،‬حيث ال يورجد رابط مؤكد بين كمية اإلنبعاثات المسمو باقتطاعها وفق معايير معينة وأي‬
‫تخفيض في اإلنبعاثات يمكن أن يحدث نتيجة دفع مبالغ معينة من األموال أو أي إرجراءات أخرى‬
‫تتخذها المنشأة من أرجل المطالبة ببنود مقتطعة من اإلنبعاثات‪.‬‬

‫أ‪ .12‬حيث يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة للمنشأة بنود مقتطعة من اإلنبعاثات تندرج ضمن نطاق‬
‫طبق متطّلبات هذا المعيار فيما يتعلق بالبنود مقتطعة من اإلنبعاثات حسبما يكون مناسبا‬
‫العملية‪ ،‬تُ ّ‬
‫(أنظر أيضا الفقرات أ‪-136‬أ‪.)139‬‬
‫شراء الحاص الموازنة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(14‬ف)‪ ،‬الملحق ‪)1‬‬
‫أ‪ .13‬عندما تشتري المنشأة حاة موازنة من منشأة أخرى‪ ،‬فقد تُنفق المنشأة األخرى المال الذي تحال‬
‫عليه من البيع على مشاريع تخفيض اإلنبعاثات (مثل استبدال توليد الطاقة باستخدام الوقود الحجري‬
‫بماادر الطاقة المتجددة‪ ،‬أو تطبيق تدابير كفاءة الطاقة) أو على إزالة اإلنبعاثات من الغالف الجوي‬
‫(على سبيل المثال‪ ،‬عن طريق زرع والمحافظة على األشجار التي لم تُزرع أو ُيحافظ عليها باورة‬
‫أخرى) أو قد يكون المال تعويضا عن عدم اتخاذ إرجراء معين كان من المفترض إتخاذه (مثل إزالة‬

‫‪316‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫الغابات أو تدهورها)‪ .‬في بعض اإلختااصات‪ ،‬يمكن شراء حاص موازنة فقط في حال حدوث‬
‫التأكيــد‬

‫تخفيض لإلنبعاثات أو تعزيز إلزالتها‪.‬‬

‫اإلنبعاثات المُزالة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(14‬ق)‪ ،‬الملحق ‪)1‬‬

‫المزالة عن طريق تخزين الغازات الدفيئة في األحواض الجيولورجية (مثل‬

‫أ‪ .14‬يمكن تحقيق اإلنبعاثات ُ‬
‫الطبقات الجوفية) أو األحواض البيولورجية (مثل األشجار)‪ .‬وحيث يشمل البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة إزالة إنبعاثات الغازات الدفيئة التي كانت ستطلقها المنشأة إلى الغالف الجوي بطريقة أخرى‪،‬‬
‫فإنه يتم اإلبالغ عنها عادة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة على أساس اإلرجمالي‪ ،‬أي يتم قياس‬
‫كمية كل من المادر والحوض في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬وحيث يغطي إستنتاج الممارس‬
‫المزالة حسبما يكون‬
‫طبق متطّلبات هذا المعيار فيما يتعلق بتلك اإلنبعاثات ُ‬
‫المزالة‪ ،‬تُ ّ‬
‫اإلنبعاثات ُ‬
‫مناسبا‪.‬‬

‫المرافق الهامة (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪(14‬ر) و‪)31‬‬

‫المبّلغ عنها في البيان الخاص‬
‫أ‪ .15‬كلما ازدادت المساهمة الفردية ألحد المرافق في مجموع اإلنبعاثات ُ‬
‫بالغازات الدفيئة‪ ،‬تزداد عادة مخاطر األخطاء الجوهرية في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬يمكن أن‬
‫يطبق الممارس نسبة مئوية على مقياس معين كوسيلة لتحديد المرافق ذات األهمية الخاصة نتيجة‬ ‫ّ‬
‫حجم إنبعاثاتها مقارنة بمجموع اإلنبعاثات المشمولة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬إن تحديد‬
‫المقياس وتحديد نسبة مئوية لتطبيقها عليه يتضمن ممارسة الحكم المهني‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن‬
‫أن يعتبر الممارس أن المرافق التي تتجاوز ‪ %15‬من حجم اإلنتاج اإلرجمالي هي مرافق هامة‪ .‬من‬
‫رجانب آخر‪ ،‬يمكن أن تعتبر نسبة أعلى أو اقل هي نسبة مناسبة في الظروف المحددة وفق التقدير‬
‫المهني للممارس‪ .‬قد يكون هذا هو الحال عندما يورجد على سبيل المثال عدد قليل من المرافق‪ ،‬ال‬
‫يشكل أي منها أقل من ‪ %15‬من حجم اإلنتاج اإلرجمالي‪ ،‬لكن وفق التقدير المهني للممارس ال تعتبر‬
‫رجميع المرافق هي مرافق هامة‪ ،‬أو عندما يورجد عدد من المرافق تكاد تكون أقل من ‪ %15‬من حجم‬
‫اإلنتاج اإلرجمالي تعتبر وفق التقدير المهني للممارس بأنها مرافق هامة‪.‬‬

‫أ‪ .16‬يمكن أن يحدد الممارس مرفق معين على أنه مرفق هام بسبب طبيعته المحددة أو الظروف التي‬
‫تؤدي إلى ظهور مخاطر محددة من األخطاء الجوهرية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يستخدم أحد المرافق‬
‫عمليات مختلفة لجمع البيانات أو أساليب معينة لقياس الكميات تختلف عن مرافق أخرى‪ ،‬أو قد‬
‫يقتضي إستخدام حسابات معقدة بشكل خاص أو متخااة‪ ،‬أو قد يشتمل على عمليات فيزيائية أو‬
‫كيميائية معقدة بشكل خاص أو متخااة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪ 9‬و‪)15‬‬

‫أ‪ .17‬يتضمن المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) عددا من المتطلبات التي تُطبق على رجميع‬
‫عمليات التأكيد (عدا عن عمليات التدقيق أو المرارجعة للمعلومات المالية التاريخية)‪ ،‬بما في ذلك‬
‫العمليات وفقا لهذا المعيار‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬قد يتضمن هذا المعيار متطلبات إضافية أو مواد‬
‫تطبيقية تتعلق بتلك المواضيع‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪317‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫قبول العملية واستمرارها‬

‫الكفاءة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(16‬ب))‬

‫أ‪ .18‬قد تشمل الكفاءات المتعلقة بالغازات الدفيئة‪:‬‬

‫فهم عام لعلم المناخ‪ ،‬بما في ذلك العمليات العلمية التي تربط الغازات الدفيئة بتغير المناخ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فهم هوية المستخدمين المقاودين للمعلومات الواردة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬ ‫‪‬‬
‫للمنشأة وفهم كيف يمكنهم إستخدام تلك المعلومات (أنظر الفقرة أ‪.)47‬‬
‫فهم برامج مبادلة اإلنبعاثات وآليات السوق ذات العالقة‪ ،‬حيثما يكون مالئما‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معرفة القوانين واألنظمة المعمول بها‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬التي تؤثر على كيفية قيام المنشأة باإلبالغ‬ ‫‪‬‬
‫حد معين على إنبعاثات المنشأة‪.‬‬
‫عن إنبعاثاتها‪ ،‬والتي قد تفرض أيضا على سبيل المثال ّ‬
‫منهجيات قياس كمية الغازات الدفيئة‪ ،‬بما في ذلك الشكوك العلمية وشكوك التقدير ذات‬ ‫‪‬‬
‫العالقة‪ ،‬والمنهجيات البديلة المتاحة‪.‬‬
‫معرفة المعايير المعمول بها‪ ،‬بما في ذلك على سبيل المثال‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديد عوامل اإلنبعاثات المناسبة‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫تحديد تلك الجوانب من المعايير التي تتطلب إرجراء تقديرات هامة أو حساسة أو‬ ‫‪o‬‬
‫تتطلب تطبيق أحكام هامة‪.‬‬
‫الطرق المستخدمة لتعيين الحدود التنظيمية‪ ،‬أي المنشآت التي سيتم دمج إنبعاثاتها‬ ‫‪o‬‬
‫في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬
‫البنود المقتطعة من اإلنبعاثات التي ُيسمح بتضمينها في البيان الخاص بالغازات‬ ‫‪o‬‬
‫الدفيئة للمنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .19‬يتفاوت تعقيد عمليات التأكيد فيما يخ ص بيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد‬
‫تكون العملية بسيطة نسبيا‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما ال تمتلك المنشأة إنبعاثات النطاق ‪ 1‬وتقوم‬
‫المطبق على‬
‫المحدد في النظام‪ ،‬و ّ‬
‫ّ‬ ‫باإلبالغ فقط عن إنبعاثات النطاق‪ 2‬باستخدام عامل اإلنبعاثات‬
‫تركز العملية بشكل كبير على النظام‬‫استهالك الكهرباء في موقع واحد‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬قد ّ‬
‫المحددة في الفواتير إضافة إلى التطبيق‬
‫ّ‬ ‫المستخدم لتسجيل ومعالجة أرقام استهالك الكهرباء‬
‫الرياضي لعامل اإلنبعاثات المحدد‪ .‬لكن عندما تكون العملية معقدة نسبيا‪ ،‬فمن المررجح أن تتطلب‬
‫ّ‬
‫كفاءة إختااصي معين في قياس كمية اإلنبعاثات واإلبالغ عنها‪ .‬وتشمل مجاالت الخبرة المحددة‬
‫التي قد تكون ذات عالقة في هذه الحاالت‪:‬‬

‫‪318‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫الخبرة في أنظمة المعلومات‬

‫التأكيــد‬

‫فهم كيف يتم إعداد المعلومات المتعلقة باإلنبعاثات‪ ،‬بما في ذلك كيفية تقديم البيانات‬ ‫‪‬‬
‫وتسجيلها ومعالجتها وتاحيحها حسب الضرورة‪ ،‬وترتيبها واإلبالغ عنها في البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫الخبرة العلمية والهندسية‬

‫تمثيل تدفق المواد خالل عملية إنتاج معينة والعمليات المااحبة التي ينتج عنها اإلنبعاثات‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫بما في ذلك تحديد النقاط ذات العالقة التي يتم عندها رجمع معلومات المادر‪ .‬قد يكون هذا‬
‫األمر مهما بشكل خاص عند البحث فيما إذا كان تحديد المنشأة لماادر اإلنبعاثات‬
‫مكتمال‪.‬‬
‫تحليل العالقات الكيميائية والفيزيائية بين المدخالت والعمليات والمخررجات‪ ،‬والعالقات بين‬ ‫‪‬‬
‫اإلنبعاثات والمتغيرات األخرى‪ .‬وغالبا ما تكون القدرة على فهم وتحليل هذه العالقات أم ار‬
‫مهما في تاميم اإلرجراءات التحليلية‪.‬‬
‫تحديد أثر الشكوك على البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫طبق في مختبرات الفحص‪ ،‬سواء كانت داخلية‬
‫معرفة سياسات وإرجراءات رقابة الجودة التي تُ ّ‬ ‫‪‬‬
‫أو خاررجية‪.‬‬
‫الخبرة باناعات محددة وعمليات إنتاج وإزالة اإلنبعاثات ذات العالقة‪ .‬تختلف اإلرجراءات‬ ‫‪‬‬
‫المتبعة لقياس كمية إنبعاثات النطاق ‪ 1‬بشكل كبير حسب الاناعات والعمليات المعنية‪،‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬إن طبيعة عمليات التحليل الكهربائي في إنتاج األلمنيوم وعمليات‬
‫اإلحتراق في إنتاج الكهرباء بإستخدام الوقود الحجري والعمليات الكيميائية في إنتاج اإلسمنت‬
‫هي مختلفة تماما عن بعضها البعض‪.‬‬
‫تشغيل الكاشفات الفيزيائية والطرق األخرى لقياس الكمية وإختيار عوامل اإلنبعاثات المناسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نطاق البيان الخاص بالغازات الدفيئة والعملية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(17‬أ))‬

‫أ‪ .20‬فيما يلي أمثلة على الظروف التي يكون فيها أسباب استبعاد ماادر اإلنبعاثات المعلومة من‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة أو استبعاد ماادر اإلنبعاثات ال ُمفاح عنها من العملية هي‬
‫أسباب غير معقولة في الظروف المحددة‪:‬‬
‫حيث تمتلك المنشأة إنبعاثات هامة من النطاق ‪ 1‬لكنها تورد فقط إنبعاثات النطاق ‪ 2‬في‬ ‫‪‬‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬
‫حيث تشكل المنشأة رجزءا من منشأة قانونية أكبر تمتلك إنبعاثات هامة ال يتم اإلبالغ عنها‬ ‫‪‬‬
‫بسبب طريقة تعيين الحدود التنظيمية عندما يكون من المررجح أن يؤدي هذا األمر إلى‬
‫تضليل المستخدمين المقاودين‪.‬‬

‫حيث تكون اإلنبعاثات التي ُيبّلغ عنها الممارس ّ‬

‫تشكل فقط نسبة صغيرة من إرجمالي‬ ‫‪‬‬
‫اإلنبعاثات المشمولة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪319‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫تحديد مدى مالئمة الموضوع (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫أ‪ .21‬يتطّلب المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ 3000‬من الممارس تحديد ما إذا كان الموضوع األساسي‬
‫مالئما ‪ .‬في حال البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬تكون إنبعاثات المنشأة (واإلنبعاثات ُ‬
‫‪14‬‬
‫المزالة‬
‫والبنود المقتطعة من اإلنبعاثات إن أمكن) هي موضوع العملية األساسي‪ .‬ويكون ذلك الموضوع‬
‫األساسي مناسبا إذا كان من الممكن‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬قياس كمية إنبعاثات المنشأة على نحو‬
‫‪15‬‬
‫متسق باستخدام المعايير المناسبة‪.‬‬

‫أ‪ .22‬يمكن قياس كمية ماادر الغازات الدفيئة بواسطة‪:‬‬

‫(أ) القياس المباشر (أو المراقبة المباشرة) لمعدالت تركيز وتدفق الغازات الدفيئة باستخدام‬
‫المراقبة المستمرة لإلنبعاثات أو أخذ العينات بشكل دوري؛ أو‬

‫(ب) قياس نشاط بديل معين مثل استهالك الوقود وحساب اإلنبعاثات باستخدام مثال معادالت‬
‫أو عوامل اإلنبعاثات الخاصة بالمنشأة أو عوامل معدل اإلنبعاثات لمنطقة أو‬ ‫‪16‬‬
‫توازن الكتلة‬
‫مادر أو صناعة أو عملية ما‪.‬‬

‫تحديد مدى مالئمة المعايير‬

‫طورة خاياا (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(17‬ب))‬

‫الم ّ‬
‫المعايير الموضوعة و ُ‬
‫أ‪ .23‬تُ ِ‬
‫ظهر المعايير المناسبة الخاائص التالية‪ :‬المالئمة واإلكتمال والموثوقية والحيادية وقابلية الفهم‪.‬‬
‫جسد في قانون أو‬ ‫طور خاياا" أو أن "توضع‪ "،‬على سبيل المثال أي أن تُ ّ‬ ‫يمكن للمعايير أن "تُ ّ‬
‫نظام أو أن تادر عن هيئات مجازة أو معترف بها من الخبراء تتبع أسلوب عمل شفاف‪.17‬‬
‫ظم يمكن أن ُيفترض بأنها مالئمة عندما يكون ذلك‬
‫وعلى الرغم من أن المعايير التي يضعها ال ّمن ّ‬
‫ظم هو المستخدم المقاود‪ ،‬إال أنه يمكن تطوير بعض المعايير الثابتة لغرض خاص لكن ال‬ ‫المن ّ‬
‫تكون مالئمة للتطبيق في ظروف أخرى‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إن المعايير التي ُيطورها ُمنظم معين‬
‫والتي تشمل عوامل اإلنبعاثات الخاصة بمنطقة معينة يمكن أن تقدم معلومات ُمضّللة في حال‬
‫اُ ِ‬
‫ستخدمت إلنبعاثات معينة في منطقة أخرى؛ أو قد تكون المعايير التي يتم تاميمها لإلبالغ فقط‬
‫عن رجوانب تنظيمية محددة من اإلنبعاثات هي غير مالئمة إلبالغ المستخدمين المقاودين عدا‬
‫المنظم الذي قام بوضع المعايير‪.‬‬
‫عن ُ‬
‫طورة خاياا مالئمة عندما تمتلك المنشأة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬آالت‬ ‫أ‪ .24‬قد تكون المعايير ُ‬
‫الم ّ‬
‫متخااة رجدا أو عندما تجمع المعلومات الخاصة باإلنبعاثات من اإلختااصات المختلفة التي‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪( 24‬ب) (‪.)1‬‬ ‫‪١٤‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪( 24‬ب) (‪.)2‬‬ ‫‪١٥‬‬

‫المعرفة مع الكمية الخاررجة منها‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تساوي كمية الكربون في‬
‫ّ‬ ‫أي مساواة الكمية الداخلة من مادة معينة إلى الحدود‬ ‫‪١٦‬‬

‫الوقود المعتمد على الهيدروكربون الداخل إلى رجهاز االحتراق كمية الكربون الخاررجة من الجهاز على شكل ثاني أوكسيد الكربون‪.‬‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬االفقرات من أ‪-45‬أ‪.48‬‬ ‫‪١٧‬‬

‫‪320‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫المستخدمة في تلك اإلختااصات‪ .‬قد يكون بذل العناية الخاصة‬

‫تختلف فيها المعايير الموضوعة ُ‬
‫التأكيــد‬

‫طورة خاياا‪ ،‬وخاوصا إذا لم‬ ‫أم ار ضروريا عند تقييم الحيادية والخاائص األخرى للمعايير ٌ‬
‫الم ّ‬
‫تعتمد بشكل أساسي على المعايير الموضوعة التي تُستخدم عموما في صناعة المنشأة أو‬
‫متسقة مع هذه المعايير‪.‬‬
‫منطقتها‪ ،‬أو إذا لم تكن ّ‬
‫أ‪ .25‬يمكن أن تشمل المعايير المعايير الموضوعة مدعومة باإلفااحات عن الحدود والطرق‬
‫واإلفتراضات وعوامل اإلنبعاثات المحددة وغيرها ضمن المالحظات اإليضاحية المرفقة بالبيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد ال تكون المعايير الموضوعة مالئمة‪ ،‬حتى عند‬
‫استكمالها باإلفااحات ضمن المالحظات اإليضاحية المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪،‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬عندما ال تشمل المسائل المشار إليها في الفقرة ‪(17‬ب)‪.‬‬

‫أ‪ .26‬يجب اإلشارة إلى أن مالئمة المعايير ال تتأثر بمستوى التأكيد‪ ،‬أي أنه إذا كانت غير مالئمة‬
‫لعملية التأكيد المعقول‪ ،‬فإنها تكون غير مالئمة أيضا لعملية التأكيد المحدود والعكس صحيح‪.‬‬

‫العمليات المشمولة في الحدود التنظيمية للمنشأة (المررجع‪ :‬الفقرات ‪(17‬ب)(‪(23 ،)1‬ب)(‪(34 ،)1‬ز))‬

‫أ‪ .27‬إن تحديد العمليات التي تمتلكها أو تُسيطر عليها المنشأة لدمجها في البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة للمنشأة ُيعرف أيضا بتحديد الحدود التنظيمية‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬ينص القانون أو النظام‬
‫على حدود المنشأة لإلبالغ عن إنبعاثات الغازات الدفيئة لألغراض التنظيمية‪ .‬في حاالت أخرى‪،‬‬
‫قد تسمح المعايير المعمول بها باإلختيار بين طرق مختلفة لتحديد الحدود التنظيمية للمنشأة‪ ،‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬قد تسمح المعايير باإلختيار بين منهج يتماشى فيه البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬
‫للمنشأة مع بياناتها المالية ومنهج آخر يعامل‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬المشاريع المشتركة أو المنشآت‬
‫الزميلة بشكل مختلف‪ .‬قد يتطّلب تحديد الحدود التنظيمية للمنشأة تحليل الهياكل التنظيمية المعقدة‬
‫مثل المشاريع المشتركة والشراكات وصناديق االئتمان والعالقات التعاقدية المعقدة أو غير العادية‪.‬‬
‫شغيله من قبل رجهة أخرى‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬يمكن امتالك أحد المرافق من قبل رجهة معينة وتُ ّ‬
‫بينما يقوم المرفق بمعالجة مواد معينة لاالح رجهة أخرى بشكل حاري‪.‬‬

‫أ‪ .28‬يختلف تحديد الحدود التنظيمية للمنشأة عما تافه بعض المعايير على أنه تحديد "الحدود‬
‫التشغيلية" للمنشأة‪ .‬إذ ترتبط الحدود التشغيلية بفئات إنبعاثات النطاقات ‪ 1‬و‪ 2‬و‪ 3‬التي سوف‬
‫تُدمج في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬ويتم تعيينها بعد وضع الحدود التنظيمية‪.‬‬

‫اإلفااحات الكافية (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪(17‬ب)(‪(74 ،)4‬د))‬

‫أ‪ .29‬في أنظمة اإلفاا التنظيمية‪ ،‬تكون اإلفااحات المحددة في القانون أو النظام ذو العالقة هي‬
‫ظم‪ .‬وقد يكون اإلفاا في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬ ‫إفااحات كافية لرفع التقارير إلى المن ّ‬
‫عن المسائل التالية أم ار ضروريا في حاالت اإلبالغ الطوعية للمستخدمين المقاودين من أرجل‬
‫فهم األحكام الهامة الاادرة في إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪321‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫المستخدمة لتعيين‬
‫ما هي العمليات التي تُشمل ضمن الحدود التنظيمية للمنشأة‪ ،‬والطريقة ُ‬ ‫(أ)‬
‫تلك الحدود إذا سمحت المعايير المعمول بها باإلختيار من بين طرق مختلفة (أنظر‬
‫الفقرتان أ‪-27‬أ‪)28‬؛‬
‫(ب) طرق هامة لقياس الكميات وسياسات إعداد التقارير التي يتم إختيارها‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬
‫المستخدمة في تحديد إنبعاثات النطاق ‪ 1‬والنطاق ‪ 2‬التي تم دمجها في‬ ‫(‪ )1‬الطريقة ُ‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة (أنظر الفقرة أ‪)30‬؛‬
‫(‪ )2‬أي تفسيرات هامة تم تقديمها في تطبيق المعايير المعمول بها في ظروف‬
‫المنشأة‪ ،‬بما في ذلك ماادر البيانات عندما يكون اإلختيار من بين طرق مختلفة‬
‫أم ار مسموحا‪ ،‬أو عندما تُستخدم طرق معينة خاصة بالمنشأة‪ ،‬اإلفاا عن‬
‫المستخدمة واألسباب وراء استخدامها؛ و‬
‫الطريقة ُ‬
‫المبّلغ عنها مسبقا‪.‬‬
‫(‪ )3‬كيف تحدد المنشأة ما إذا كان ينبغي إعادة بيان اإلنبعاثات ُ‬
‫تانيف اإلنبعاثات في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬وكما تم التنويه إليه في الفقرة‬ ‫(ج )‬
‫أ‪ ،14‬وحيث يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة إزالة الغازات الدفيئة التي كانت‬
‫المنشأة سوف تطلقها بطريقة أخرى إلى الغالف الجوي‪ ،‬يتم غالبا اإلبالغ عن اإلنبعاثات‬
‫المزالة على أساس اإلرجمالي‪ ،‬أي يتم قياس كمية كل من المادر والحوض‬ ‫واإلنبعاثات ُ‬
‫في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫بيان يتعلق بالشكوك المرتبطة بطرق قياس كمية إنبعاثات المنشأة بما في ذلك‪ :‬أسبابها‬ ‫(د)‬
‫وكيف تم عالرجها وآثارها على البيان الخاص بالغازات الدفيئة؛ وحيث يشمل البيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة إنبعاثات النطاق ‪ ،3‬إيضا لما يلي‪(:‬أنظر الفقرات أ‪-31‬أ‪)34‬‬

‫طبيعة إنبعاثات النطاق ‪ ،3‬بما في ذلك أنه من غير العملي لمنشأة معينة أن‬ ‫(‪)1‬‬
‫ّ‬
‫تشمل رجميع إنبعاثات النطاق ‪ 3‬في بيانها الخاص بالغازات الدفيئة؛‬

‫أساس إختيار ماادر إنبعاثات النطاق ‪ 3‬التي تم شملها في البيان؛ و‬ ‫(‪)2‬‬

‫(هـ) التغيرات‪ ،‬إن ورجد‪ ،‬في المسائل المذكورة في هذه الفقرة أو في مسائل أخرى تؤثر بشكل‬
‫رجوهري على قابلية مقارنة البيان الخاص بالغازات الدفيئة مع فترة (فترات) سابقة أو مع‬
‫سنة األساس‪.‬‬

‫إنبعاثات النطاق‪ 1‬والنطاق‪2‬‬

‫أ‪ .30‬عادة ما تتطلب المعايير دمج رجميع اإلنبعاثات الهامة للنطاق ‪ 1‬أو النطاق ‪ 2‬أو كال النطاقين ‪1‬‬
‫و‪ 2‬في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬وبينما تُستثنى بعض إنبعاثات النطاق ‪ 1‬أو النطاق ‪،2‬‬
‫فإنه من المهم أن تُفاح المالحظات اإليضاحية المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة عن‬
‫أساس تحديد اإلنبعاثات المشمولة واإلنبعاثات المستبعدة‪ ،‬وخاوصا إذا لم يكن من المررجح أن‬
‫تكون اإلنبعاثات المشمولة هي النسبة األكبر من اإلنبعاثات التي تعتبر المنشأة مسؤولة عنها‪.‬‬

‫‪322‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫إنبعاثات النطاق ‪3‬‬

‫التأكيــد‬

‫أ‪ .31‬بينما تتطلب بعض المعايير اإلبالغ عن إنبعاثات محددة للنطاق ‪ ،3‬يعتبر تضمين إنبعاثات‬
‫النطاق‪ 3‬أم ار إختياريا بشكل شائع ألنه من غير الممكن ألية منشأة تقريبا أن تحاول قياس النطاق‬
‫الكامل إلنبعاثاتها غير المباشرة ألن هذا يشمل رجميع الماادر صعودا وهبوطا في سلسلة التوريد‬
‫للمنشأة‪ .‬بالنسبة لبعض المنشآت‪ ،‬يوفر اإلبالغ عن فئات معينة من إنبعاثات النطاق‪ 3‬معلومات‬
‫هامة للمستخدمين المقاودين‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما تكون إنبعاثات النطاق ‪ 3‬للمنشأة أكبر‬
‫بكثير من إنبعاثات النطاق ‪ 1‬و‪ 2‬لديها‪ ،‬مثلما هو حال العديد من منشآت قطاع الخدمات‪ .‬في‬
‫مثل هذه الحاالت‪ ،‬يمكن أن يعتبر الممارس أنه من غير المالئم تنفيذ عملية تأكيد معينة إذا لم‬
‫يشتمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة على إنبعاثات النطاق ‪ 3‬الهامة‪.‬‬

‫أ‪ .32‬حيثما يتم دمج بعض ماادر إنبعاثات النطاق ‪ 3‬في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬من المهم‬
‫أن يكون أساس إختيار الماادر التي سيشملها البيان هو أساس معقول‪ ،‬وخاوصا إذا لم يكن‬
‫من المررجح أن تكون هذه الماادر المشمولة هي الماادر األكبر التي تعتبر المنشأة مسؤولة‬
‫عنها‪.‬‬

‫أ‪ .33‬في بعض الحاالت‪ ،‬يمكن أن تحتفظ المنشأة بمادر البيانات المستخدم لقياس كمية إنبعاثات‬
‫بسجالت تفايلية كأساس لقياس كميات‬
‫ّ‬ ‫النطاق ‪ .3‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تحتفظ المنشأة‬
‫اإلنبعاثات المرتبطة بسفر الموظفين رجوا‪ .‬في بعض الحاالت األخرى‪ ،‬قد يتم االحتفاظ بمادر‬
‫البيانات المستخدم لقياس كمية إنبعاثات النطاق‪ 3‬ضمن مادر يخضع لمراقبة رجيدة ويمكن‬
‫الوصول إليه‪ .‬لكن حيث ال يكون الحال كذلك‪ ،‬قد يكون من غير المررجح أن يستطيع الممارس‬
‫الحاول على أدلة مالئمة كافية فيما يتعلق بإنبعاثات النطاق ‪ .3‬وفي هذه الحاالت‪ ،‬يمكن أن‬
‫يكون من المالئم استبعاد ماادر إنبعاثات النطاق ‪ 3‬من العملية‪.‬‬

‫أ‪ .34‬قد يكون من المالئم أيضا استبعاد إنبعاثات النطاق‪ 3‬من العملية عندما تكون طرق قياس الكميات‬
‫المستخدمة معتمدة بشكل كبير على التقدير وتؤدي إلى دررجة عالية من الشكوك حول اإلنبعاثات‬
‫المبّلغ عنها‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تقدم الطرق المختلفة لقياس الكميات من أرجل تقدير‬
‫ُ‬
‫اإلنبعاثات المرتبطة بالسفر رجوا كميات متفاوتة إلى حد بعيد حتى وإن تم إستخدام بيانات ذات‬
‫مادر مطابق‪ .‬وفي حال تم دمج ماادر إنبعاثات النطاق ‪ 3‬هذه ضمن العملية‪ ،‬فمن الضروري‬
‫أن يتم إختيار طرق قياس الكميات التي يتم استخدامها بشكل موضوعي وأن يتم وصفها بشكل‬
‫كامل إلى رجانب الشكوك المااحبة إلستخدامها‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪323‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫مسؤولية المنشأة عن إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪(17‬ج)(‪(76 ،)2‬د))‬
‫أ‪ .35‬كما تمت اإلشارة إليه في الفقرة أ‪ 70‬وبالنسبة لبعض العمليات‪ ،‬فإن المخاوف المتعلقة بوضع‬
‫سجالت منشأة معينة قد تدفع الممارس إلى اإلستنتاج بأنه من غير المررجح أن تتوفر‬
‫ّ‬ ‫وموثوقية‬
‫معدل حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬وقد يحدث هذا‬ ‫أدلة مالئمة كافية لدعم إستنتاج غير ّ‬
‫األمر عندما تكون المنشأة تتمتع بخبرة قليلة في إعداد البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‪ .‬في مثل‬
‫هذه الظروف‪ ،‬قد يكون من المالئم أكثر أن يخضع قياس كمية اإلنبعاثات واإلبالغ عنها لعملية‬
‫ذات إرجراءات متفق عليها أو لعملية إستشارية بغرض التحضير لعملية تأكيد معينة في فترة‬
‫الحقة‪.‬‬

‫الجهة التي تقوم بوضع المعايير (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(17‬ج)(‪))3‬‬

‫تنظيمي أو برنامج لمبادلة‬ ‫أ‪ .36‬عندما يتم إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة لنظام إفاا‬
‫اإلنبعاثات حيث يتم تحديد المعايير المعمول بها وشكل اإلبالغ‪ ،‬فإنه من المررجح أن يكون‬
‫واضحا من ظروف العملية أن المنظم أو الجهة المسؤولة عن البرنامج هي التي قامت بوضع‬
‫المعايير‪ .‬لكن في ظروف اإلبالغ الطوعية‪ ،‬قد ال يكون ِمن الواضح الجهة التي قامت بوضع‬
‫المعايير ما لم تُذكر في المالحظات اإليضاحية المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫تغيير شروط العملية (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪ 15‬و‪)18‬‬

‫أ‪ .37‬يتطلب المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) أن ال يوافق الممارس على إرجراء تغيير‬
‫إن طلب تغيير نطاق‬ ‫‪18‬‬
‫معين في شروط العملية حين ال يكون هناك تبرير معقول لفعل ذلك‪.‬‬
‫العملية قد ال يكون ذو مبرر معقول عندما يتم‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬طلب التغيير من أرجل استبعاد‬
‫ماادر إنبعاثات معينة من نطاق العملية بسبب احتمالية تعديل إستنتاج الممارس‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.29‬‬ ‫‪١٨‬‬

‫‪324‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫التخطيط (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫التأكيــد‬

‫أ‪ .38‬عند وضع اإلستراتيجية الكّلية للعملية‪ ،‬قد يكون من المالئم بحث التوكيد الذي يتم إيالئه لجوانب‬
‫مختلفة من تاميم وتنفيذ نظام المعلومات الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬في بعض‬
‫الحاالت قد تكون المنشأة مدركة على ورجه الخاوص للحارجة إلى ورجود رقابة داخلية كافية‬
‫لضمان موثوقية المعلومات المبّلغ عنها‪ ،‬بينما في حاالت أخرى قد تركز المنشأة أكثر على‬
‫التحديد الدقيق للخاائص الفنية أو التشغيلية أو العلمية للمعلومات المراد رجمعها‪.‬‬

‫أ‪ .39‬يمكن إرجراء عمليات صغيرة أو بسيطة أكثر (أنظر الفقرة أ‪ )19‬بواسطة فريق عملية صغير رجدا‪.‬‬

‫إذ يكون التنسيق والتواصل بين أعضاء الفريق الاغير أسهل‪ .‬كما أن وضع إستراتيجية ّ‬
‫كلية‬
‫لعملية صغيرة أو بسيطة أكثر ليس أم ار معقدا وال يتطلب الكثير من الوقت‪ .‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫يمكن أن تعتبر مذكرة مورجزة‪ ،‬بناء على مناقشات مع المنشأة‪ ،‬بمثابة إستراتيجية موثّقة للعملية إذا‬
‫غطت المسائل المشار إليها في الفقرة ‪.19‬‬

‫أ‪ .40‬قد يقرر الممارس مناقشة عناصر التخطيط مع المنشأة عند تحديد نطاق العملية أو تسهيل إرجراء‬
‫طط لها مع عمل موظفي‬
‫المخ ّ‬
‫وإدارة العملية (على سبيل المثال‪ ،‬تنسيق بعض اإلرجراءات ُ‬
‫المنشأة)‪ .‬على الرغم من أن هذه المناقشات تجري غالبا‪ ،‬إال أن اإلستراتيجية الكّلية للعملية وخطة‬
‫العملية تبقي من مسؤولية الممارس‪ .‬وعند مناقشة المسائل المشمولة في اإلستراتيجية الكّلية‬
‫للعملية أو في خطة العملية‪ ،‬فإن بذل العناية الالزمة هو أمر مطلوب من أرجل عدم التقويض من‬
‫فعالية العملية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تؤدي مناقشة طبيعة وتوقيت اإلرجراءات التفايلية مع‬
‫المنشأة إلى التقويض من فعالية العملية عن طريق رجعل اإلرجراءات قابلة للتنبؤ بشكل كبير‪.‬‬

‫أ‪ .41‬إن أداء عملية تأكيد معينة هي عبارة عن عملية متكررة‪ .‬وحيث يؤدي الممارس اإلرجراءات‬
‫المخطط لها‪ ،‬قد تدفع األدلة المتحال عليها الممارس إلى تعديل طبيعة أو توقيت أو نطاق‬
‫اإلرجراءات األخرى المخطط لها‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد يبلغ إلى علم الممارس معلومات تختلف‬
‫بشكل كبير عن تلك المتوقعة في مرحلة مبكرة من العملية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تشير األخطاء‬
‫المكتشفة عند أداء اإلرجراءات في الموقع ضمن مرافق ُمختارة إلى أنه من الضروري‬
‫المنهجية ُ‬
‫زيارة مرافق إضافية‪.‬‬

‫التخطيط الستخدام عمل الممارسين الخبراء أو عمل الممارسين اآلخرين (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(19‬هـ))‬

‫أ‪ .42‬يمكن أن تُنفذ العملية من قبل فريق متعدد التخااات يشمل خبير واحد أو أكثر‪ ،‬وخاوصا في‬
‫العمليات المعقدة نسبيا التي من المحتمل أن تتطلب كفاءة إختااصي معين في قياس كمية‬
‫اإلنبعاثات واإلبالغ عنها (أنظر الفقرة أ‪ .)19‬يحتوي المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3000‬‬
‫(المنقح) على عدد من المتطلبات فيما يخص إستخدام عمل الخبير الذي قد يكون من المطلوب‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪325‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫أخذه بعين اإلعتبار في مرحلة التخطيط عند التأكد من طبيعة وتوقيت ونطاق الموارد الضرورية‬
‫‪۱8‬‬
‫ألداء العملية‪.‬‬

‫أ‪ .43‬يمكن إستخدام عمل ممارس آخر فيما يخص‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬معمل أو شكل آخر من المرافق‬
‫في موقع بعيد؛ أو شركة تابعة أو قسم أو فرع في إختااص أرجنبي؛ أو مشروع مشترك أو منشأة‬
‫زميلة‪ .‬وقد تشمل اإلعتبارات ذات العالقة حين يخطط فريق العملية لطلب ممارس آخر لكي يقوم‬
‫بالعمل على المعلومات التي سوف يشملها البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪:‬‬
‫ما إذا فهم الممارس اآلخر وإلتزم بالمتطلبات األخالقية التي تتعلق بالعملية‪ ،‬وخاوصا ما‬ ‫‪‬‬
‫إذا كان مستقال‪.‬‬
‫الكفاءة المهنية للممارس اآلخر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مدى مشاركة فريق العملية في عمل الممارس اآلخر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ما إذا كان الممارس اآلخر يعمل في بيئة تنظيمية تشرف بشكل فعال على ذلك الممارس‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األهمية النسبية في تخطيط وتنفيذ العملية‬

‫تحديد األهمية النسبية عند التخطيط للعملية (المررجع‪ :‬الفقرات ‪)21-20‬‬

‫أ‪ .44‬قد تُناقش المعايير مفهوم األهمية النسبية في سياق إعداد وعرض البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬
‫وعلى الرغم من أن المعايير قد تناقش األهمية النسبية وفق بنود مختلفة‪ ،‬إال أن مفهوم األهمية‬
‫النسبية يشمل بشكل عام ما يلي‪:‬‬
‫تعتبر البيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬بما في ذلك اإلغفاالت‪ ،‬هامة إذا كان من الممكن التوقع‬ ‫‪‬‬
‫بعقالنية أنها ستؤثر‪ ،‬منفردة أو مجتمعة‪ ،‬على الق اررات ذات الالة للمستخدمين المتخذة‬
‫على أساس البيان الخاص بالغازات الدفيئة؛‬
‫تادر األحكام الخاصة باألهمية النسبية في ضوء الظروف المحيطة‪ ،‬وتتأثر بحجم أو‬ ‫‪‬‬
‫طبيعة البيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬أو بكليهما معا؛ و‬
‫تستند األحكام حول المسائل التي تعتبر هامة للمستخدمين المقاودين لبيان الغازات الدفيئة‬ ‫‪‬‬
‫إلى دراسة احتيارجات المعلومات المشتركة للمستخدمين المقاودين كمجموعة‪ .‬وما لم تُامم‬
‫العملية لتلبية احتيارجات المعلومات المحددة لمستخدمين محددين‪ ،‬فإن التأثير المحتمل‬
‫لألخطاء على المستخدمين المحددين‪ ،‬الذين تختلف احتيارجاتهم من المعلومات بشكل كبير‪،‬‬
‫ال ُيؤخذ عادة بعين االعتبار‪.‬‬

‫‪۱8‬‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ ،3000‬الفقرات ‪(45‬ج)‪ 52 ،‬و‪.54‬‬

‫‪326‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫إطار مررجعيا للممارس في تحديد‬

‫ا‬ ‫أ‪ .45‬يوفر هذا النقاش‪ ،‬في حال ورجوده ضمن المعايير المعمول بها‪،‬‬
‫التأكيــد‬

‫أهمية العملية‪ .‬وفي حال لم تشمل المعايير المعمول بها نقاشا لمفهوم األهمية‪ ،‬فإن الخاائص‬
‫المشار إليها أعاله تزود الممارس بهذا اإلطار المررجعي‪.‬‬

‫أ‪ .46‬إن تحديد الممارس لألهمية هي مسألة حكم مهني‪ ،‬وتتأثر بتاور الممارس الحتيارجات المعلومات‬
‫المشتركة للمستخدمين المقاودين كمجموعة‪ .‬وفي هذا السياق‪ ،‬فإنه من المعقول بالنسبة للممارس‬
‫أن يفترض أن المستخدمين المقاودين‪:‬‬
‫(أ) يمتلكون معرفة معقولة بالنشاطات المرتبطة بالغازات الدفيئة‪ ،‬ولديهم االستعداد لدراسة‬
‫المعلومات الواردة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة بدررجة معقولة من الكد واالرجتهاد؛‬
‫(ب) يفهمون أن البيان الخاص بالغازات الدفيئة يتم إعداده وضمان بلوغه مستويات معينة من‬
‫األهمية النسبية‪ ،‬وأنهم يدركون أي مفاهيم تتعلق باألهمية النسبية مشمولة ضمن المعايير‬
‫المعمول بها‪.‬‬
‫(ج) يفهمون أن طرق قياس كمية اإلنبعاثات تنطوي على شكوك معينة (أنظر الفقرات أ‪-54‬‬
‫أ‪)59‬؛ و‬
‫(د) يتخذون ق اررات معقولة باالعتماد على المعلومات الواردة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫أ‪ .47‬إن المستخدمين المقاودين واحتيارجاتهم من المعلومات قد تشمل‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ما يلي‪:‬‬
‫المستثمرون وغيرهم من أصحاب المالحة مثل الموردين والعمالء والموظفين والمجتمع‬ ‫‪‬‬
‫األوسع في حال اإلفااحات الطوعية‪ .‬وقد ترتبط احتيارجاتهم المعلوماتية بق اررات تخص‬
‫شراء أو بيع حقوق الملكية في المنشأة؛ أو تقديم قروض للمنشأة أو المتارجرة معها أو‬
‫التوظيف من قبلها؛ أو تقديم إق اررات للمنشأة أو غيرها‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬السياسيين‪.‬‬
‫المشاركين في السوق في حالة برنامج مبادلة اإلنبعاثات‪ ،‬والتي قد ترتبط احتيارجاتهم‬ ‫‪‬‬
‫المعلوماتية بق اررات تخص تداول األدوات القابلة للتفاوض (مثل التراخيص أو االعتمادات أو‬
‫العالوات) التي يورجدها البرنامج‪ ،‬أو فرض غرامات أو عقوبات أخرى على أساس اإلنبعاثات‬
‫الزائدة‪.‬‬
‫وصناع القرار في حال برنامج اإلفاا التنظيمي‪ .‬وقد ترتبط احتيارجاتهم‬‫ّ‬ ‫ظمون‬‫المن ّ‬ ‫‪‬‬
‫المعلوماتية بمراقبة مدى اإللتزام ببرنامج اإلفاا ‪ ،‬وبنطاق واسع من ق اررات السياسة‬
‫التكيف معه‪ ،‬والتي تعتمد عادة على‬
‫الحكومية المرتبطة بالتخفيف من حدة تغير المناخ و ّ‬
‫جمعة‪.‬‬
‫الم ّ‬
‫المعلومات ُ‬
‫اإلدارة وأولئك المكلفون بالرقابة في المنشأة الذين يستخدمون معلومات معينة حول‬ ‫‪‬‬
‫اإلنبعاثات التخاذ ق اررات إستراتيجية وتشغيلية‪ ،‬مثل اإلختيار بين التقنيات البديلة وق اررات‬
‫تنظيمي أو الدخول في برنامج‬ ‫اإلستثمار وبيع اإلستثمار‪ ،‬ربما تحسبا لبرنامج إفاا‬
‫لمبادلة اإلنبعاثات‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪327‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫قد ال يكون الممارس قاد ار على تحديد رجميع األشخاص الذين سوف يقرؤون تقرير التأكيد‪،‬‬
‫وخاوصا عندما يورجد عدد كبير من الناس الذين يستطيعون الوصول إليه‪ .‬في هذه الحاالت‪،‬‬
‫وخاوصا عند ورجود مستخدمين محتملين من المررجح أن يكون عندهم اهتمامات واسعة النطاق‬
‫فيما يتعلق باإلنبعاثات‪ ،‬فقد يقتار المستخدمين المقاودين على أصحاب المالحة الرئيسيين‬
‫ذوي االهتمامات المشتركة والهامة‪ .‬يمكن تحديد المستخدمين المقاودين بعدة طرق‪ ،‬على سبيل‬
‫ِ‬
‫المشاركة أو بمورجب قانون أو نظام‪.‬‬ ‫المثال‪ ،‬من خالل إبرام إتفاقية بين الممارس والجهة‬

‫أ‪ .48‬تادر األحكام المتعلقة باألهمية النسبية في ضوء الظروف المحيطة‪ ،‬وتتأثر بكل من العوامل‬
‫الكمية والنوعية‪ .‬يجب مالحظة أن الق اررات التي تتعلق باألهمية النسبية ال تتأثر بمستوى التأكيد‪،‬‬
‫أي أن األهمية النسبية لعملية التأكيد المعقول هي نفس األهمية النسبية لعملية التأكيد المحدود‪.‬‬

‫أ‪ .49‬غالبا ما تُطبق نسبة مئوية معينة على مقياس مختار كنقطة بداية في تحديد األهمية النسبية‪.‬‬
‫وتشمل العوامل التي قد تؤثر على تحديد المقياس المالئم والنسبة المئوية المالئمة ما يلي‪:‬‬

‫العناصر المشمولة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة (على سبيل المثال‪ ،‬إنبعاثات النطاق‪1‬‬ ‫‪‬‬
‫المزالة)‪ .‬إن المقياس الذي‬
‫والنطاق‪ 2‬والنطاق‪ 3‬والبنود المقتطعة من اإلنبعاثات واإلنبعاثات ُ‬
‫قد يكون مالئما‪ ،‬حسب الظروف المحددة‪ ،‬هو عبارة عن إرجمالي اإلنبعاثات ُ‬
‫المبّلغ عنها‪ ،‬أي‬
‫مجموع إنبعاثات النطاق‪ 1‬والنطاق‪ 2‬والنطاق‪ 3‬قبل طر أي بنود مقتطعة لإلنبعاثات أو‬
‫إنبعاثات ُمزالة‪ .‬ترتبط األهمية النسبية باإلنبعاثات التي يشملها إستنتاج الممارس‪ .‬لذلك‪،‬‬
‫عندما ال يغطي إستنتاج الممارس مجمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬فإنه يتم تحديد‬
‫األهمية النسبية فيما يتعلق فقط بذلك الجزء من البيان الخاص بالغازات الدفيئة الذي يغطيه‬
‫إستنتاج الممارس كما لو كان عبارة عن مجمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫محدد‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬يورجد أنواع‬ ‫كمية نوع محدد من اإلنبعاثات أو طبيعة إفاا‬ ‫‪‬‬
‫معينة من اإلنبعاثات أو اإلفااحات التي تعتبر فيها األخطاء الجوهرية التي تكون ذات‬
‫مقدار أقل أو أكثر من األهمية النسبية للبيان الخاص بالغازات الدفيئة بمجمله هي أخطاء‬
‫مقبولة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يعتبر الممارس أنه من المالئم تحديد أهمية ضئيلة أو كبيرة‬
‫لإلنبعاثات النارجمة عن إختااص معين أو الخاصة بغاز أو نطاق أو مرفق معين‪.‬‬

‫كيف يعرض البيان الخاص بالغازات الدفيئة المعلومات ذات العالقة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ما‬ ‫‪‬‬
‫إذا يشتمل على مقارنة معينة لإلنبعاثات مع الفترة (الفترات) السابقة أو مع السنة األساس أو‬
‫"حد أعلى معين"‪ ،‬وفي تلك الحالة قد يكون تحديد األهمية النسبية فيما يتعلق بالمعلومات‬
‫ّ‬
‫"الحد األعلى" ذو صلة‪ ،‬فإنه يمكن‬
‫ّ‬ ‫المقارنة إحدى اإلعتبارات ذات الالة‪ .‬وحيث يكون‬
‫تحديد األهمية النسبية فيما يتعلق بتخايص المنشأة للحد األعلى إذا كان أقل من‬
‫المبّلغ عنها‪.‬‬
‫اإلنبعاثات ُ‬

‫‪328‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫التطاير النسبي لإلنبعاثات‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا تفاوتت اإلنبعاثات بشكل كبير من فترة‬ ‫‪‬‬
‫التأكيــد‬

‫إلى أخرى‪ ،‬فقد يكون من المالئم تحديد األهمية النسبية مقارنة بالطرف السفلي من نطاق‬
‫التذبذب حتى وإن كانت الفترة الحالية أعلى‪.‬‬
‫متطلبات المعايير المعمول بها‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬يمكن أن تحدد المعايير المعمول بها‬ ‫‪‬‬
‫مستوى معين للدقة ويمكن أن تشير إليه باألهمية النسبية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تنص‬
‫المعايير على توقع قياس اإلنبعاثات بإستخدام النسبة المئوية المناوص عليها بأنها "مستوى‬
‫إطار‬
‫ا‬ ‫األهمية النسبية"‪ .‬وحيث يكون هذا هو الحال‪ ،‬يوفر المستوى الذي تحدده المعايير‬
‫مررجعيا للممارس في تحديد األهمية النسبية للعملية‪.‬‬

‫أ‪ .50‬قد تشمل العوامل نوعية ما يلي‪:‬‬

‫ماادر اإلنبعاثات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أنواع الغازات المشمولة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫السياق الذي تُستخدم فيه المعلومات الواردة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة (على سبيل‬ ‫‪‬‬
‫المثال‪ ،‬ما إذا كانت المعلومات هي لغرض االستخدام في برنامج معين لمبادلة اإلنبعاثات‪،‬‬
‫وزع على نطاق واسع)؛ وأنواع‬
‫أو لتقديمها لمنظم ما‪ ،‬أو لتضمينها في تقرير اإلستدامة الذي ُي ّ‬
‫الق اررات التي من المررجح أن يتخذها المستخدمون المقاودون‪.‬‬
‫ما إذا كان هناك نوع واحد أو أكثر من اإلنبعاثات أو اإلفااحات التي يركز عليها‬ ‫‪‬‬
‫المستخدمون المقاودون‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬الغازات التي تستنزف طبقة األوزون باإلضافة‬
‫إلى مساهمتها في تغير المناخ‪.‬‬
‫طبيعة المنشأة‪ ،‬واستراتيجياتها المتعلقة بتغير المناخ والتقدم الذي تحرزه نحو تحقيق األهداف‬ ‫‪‬‬
‫ذات العالقة‪.‬‬
‫الاناعة والبيئة اإلقتاادية والتنظيمية التي تعمل فيها المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المرارجعة أثناء التقدم في سير العملية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬

‫أ‪ .51‬قد تحتاج األهمية النسبية إلى التنقيح نتيجة تغير الظروف خالل العملية (على سبيل المثال‪،‬‬
‫التارف بجزء رئيسي من أعمال المنشأة) أو نتيجة معلومات رجديدة أو تغير معين في فهم‬
‫الممارس للمنشأة وعملياتها بسبب تنفيذ اإلرجراءات‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يابح من الواضح‬
‫خالل العملية احتمال أن تختلف اإلنبعاثات الفعلية بشكل كبير عن تلك المستخدمة مبدئيا لتحديد‬
‫األهمية النسبية‪ .‬إذا إستنتج الممارس خالل العملية أن األهمية النسبية للبيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة (وإن أمكن‪ ،‬مستوى أو مستويات األهمية ألنواع محددة من اإلنبعاثات أو اإلفااحات)‬
‫التي تكون أقل من تلك األهمية المحددة مبدئيا هو أمر مناسب‪ ،‬فقد يكون من الضروري تنقيح‬
‫األهمية النسبية لألداء وطبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات األخرى‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪329‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫فهم المنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك نظام الرقابة الداخلية للمنشأة‪ ،‬وتحديد وتقييم مخاطر البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية (المررجع‪ :‬الفقرات ‪)26-23‬‬

‫أ‪ .52‬يستخدم الممارس الحكم والتقدير المهني لتحديد مدى الفهم وطبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات‬
‫لتحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية التي ُيطلب إرجرائها للحاول على تأكيد معقول‬
‫تحال‬ ‫أو محدود‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ .‬ويكمن اإلعتبار الرئيسي للممارس فيما إذا كان الفهم ُ‬
‫الم ّ‬
‫المار به في هذا المعيار‪ .‬إن عمق الفهم‬ ‫عليه وتحديد وتقييم المخاطر كافيا لتحقيق الهدف ُ‬
‫المطلوب من الممارس أقل من ذلك الذي تملكه اإلدارة في إدارة المنشأة‪ ،‬كما أن عمق الفهم‬
‫وطبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات لتحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية في عملية‬
‫التأكيد المحدود هي أقل منها في عملية التأكيد المعقول‪.‬‬

‫أ‪ .53‬إن الحاول على فهم معين وتحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية هي عملية متكررة‪.‬‬
‫كما أن إرجراءات الحاول على فهم المنشأة وبيئتها وتحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة‬
‫حد ذاتها األدلة المالئمة الكافية التي تستند عليها نتائج التأكيد‪.‬‬
‫الجوهرية ال توفر ب ّ‬
‫الشكوك (المررجع‪ :‬الفقرتان‪( 23‬ب)(‪)1‬ج‪(76 ،‬هـ))‬

‫أ‪ .54‬من النادر أن تكون عملية قياس كمية الغازات الدفيئة دقيقة بنسبة ‪ %100‬بسبب‪:‬‬

‫(أ) الشكوك العلمية‪ :‬تنشأ هذه الشكوك بسبب المعرفة العلمية غير الكاملة حول قياس الغازات‬
‫الدفيئة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إن معدل احتجاز الغازات الدفيئة في األحواض البيولورجية وقيم‬
‫"اإلحتباس الحراري المحتمل" التي تستخدم لجمع إنبعاثات الغازات المختلفة واإلبالغ عنها‬
‫كمكافئات لغاز ثاني أوكسيد الكربون تخضع للمعرفة العلمية غير الكاملة‪ .‬كما أن دررجة‬
‫تأثير الشكوك العلمية على قياس كمية اإلنبعاثات المبّلغ عنها هي خارج سيطرة المنشأة‪.‬‬
‫من رجانب آخر‪ ،‬يمكن نفي إمكانية أن تؤدي الشكوك العلمية إلى تفاوتات غير معقولة في‬
‫المبلغ عنها من خالل إستخدام معايير تنص على إفتراضات علمية محددة ليتم‬
‫اإلنبعاثات ّ‬
‫تجسد تلك‬‫ّ‬ ‫استخدامها في إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬أو عوامل محددة‬
‫اإلفتراضات؛ و‬

‫(ب) شكوك التقدير (أو القياس)‪ :‬تنتج هذه الشكوك عن عمليات القياس والحساب التي تُستخدم‬
‫في قياس كمية اإلنبعاثات ضمن حدود المعرفة العلمية القائمة‪ .‬قد ترتبط شكوك التقدير‬
‫بالبيانات التي يعتمد عليها تقدير معين (على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن ترتبط بالشكوك‬
‫المتأصلة في أدوات القياس المستخدمة) أو الطريقة‪ ،‬بما في ذلك حيث أمكن النموذج‪،‬‬
‫التي تستخدم في إرجراء التقييم (أحيانا تُعرف بشكوك العامل المتغير والنموذج‪ ،‬على‬

‫‪330‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫التوالي)‪ .‬وغالبا ما تكون دررجة شكوك التقدير مسيطر عليها من قبل المنشأة‪ .‬وقد ينطوي‬
‫التأكيــد‬

‫التقليل من دررجة شكوك التقدير على تكاليف مرتفعة‪.‬‬

‫أ‪ .55‬إن حقيقة أن قياس كمية إنبعاثات المنشأة تخضع للشكوك ال تعني أن إنبعاثات المنشأة غير‬
‫مالئمة كموضوع رئيسي ‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تتطلب المعايير المعمول بها احتساب إنبعاثات‬
‫النطاق‪ 2‬من الكهرباء بواسطة تطبيق عامل إنبعاثات محدد على عدد ساعات الكيلوواط‬
‫المستهلكة‪ .‬وسوف يعتمد عامل اإلنبعاثات المحدد على إفتراضات ونماذج قد ال تكون صحيحة‬
‫ُ‬
‫في رجميع الظروف‪ .‬من رجانب آخر‪ ،‬طالما كانت اإلفتراضات والنماذج معقولة في الظروف‬
‫ومفاح عنها بشكل وافي‪ ،‬من الممكن عادة أن تخضع المعلومات الواردة في بيان‬ ‫المحددة ُ‬
‫الغازات الدفيئة لعملية تأكيد معينة‬

‫أ‪ .56‬قد يتناقض الوضع المذكور في الفقرة أ‪ 55‬مع قياس الكميات وفقا للمعايير التي تستخدم النماذج‬
‫واإلفتراضات المبنية على الظروف المختلفة للمنشأة‪ .‬من المحتمل أن يؤدي إستخدام نماذج‬
‫وإفتراضات خاصة بالمنشأة إلى قياس الكميات بدقة أكثر من إستخدام‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬متوسط‬
‫عوامل اإلنبعاثات لاناعة معينة؛ ومن المحتمل أيضا أن تنشأ مخاطر إضافية للبيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية فيما يخص كيفية الوصول إلى النماذج واإلفتراضات الخاصة بالمنشأة‪ .‬وكما تمت‬
‫ومفاح‬
‫اإلشارة إليه في الفقرة أ‪ ،55‬طالما أن اإلفتراضات والنماذج معقولة في الظروف المحددة ُ‬
‫عنها بشكل وافي‪ ،‬من الممكن عادة أن تخضع المعلومات الواردة في بيان الغازات الدفيئة لعملية‬
‫تأكيد معينة‪.‬‬

‫أ‪ .57‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد يقرر الممارس أنه من غير المالئم إرجراء عملية تأكيد معينة إذا كان أثر‬
‫الشكوك على المعلومات الواردة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة عاليا رجدا‪ .‬قد يكون هذا هو‬

‫الحال عندما تكون‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬نسبة كبيرة من إنبعاثات المنشأة ُ‬
‫المبّلغ عنها ناتجة عن‬
‫ماادر التسربات (أنظر الفقرة أ‪ )8‬التي ال يتم مراقبتها وعندما تكون طرق التقدير غير متطورة‬
‫المبّلغ عنها تُنسب إلى‬ ‫بشكل كافي‪ ،‬أو عندما تكون نسبة كبيرة من اإلنبعاثات ُ‬
‫المزالة للمنشأة و ُ‬
‫األحواض البيولورجية‪ .‬وينبغي اإلشارة إلى أن الق اررات المتعلقة بتنفيذ عملية تأكيد في هذه الظروف‬
‫أو عدم تنفيذها ال تتأثر بمستوى التأكيد‪ ،‬أي إذا كانت غير مالئمة لعملية التأكيد المعقول‪ ،‬فإنها‬
‫ال تكون مالئمة لعملية التأكيد المحدود‪ ،‬والعكس صحيح‪.‬‬

‫أ‪ .58‬إن النقاش الوارد في المالحظات اإليضاحية المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة بشأن طبيعة‬
‫وأسباب وآثار الشكوك التي تؤثر على البيان الخاص بالغازات الدفيئة للمنشأة ُي ّنبه المستخدمين‬
‫المقاودين إلى الشكوك المااحبة لقياس كمية اإلنبعاثات‪ .‬يمكن أن يكون هذا مهما على ورجه‬
‫الخاوص عندما ال يحدد المستخدمون المقاودون المعايير التي يتعين استخدامها‪ .‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬يمكن أن يكون البيان الخاص بالغازات الدفيئة متاحا لنطاق واسع من المستخدمين حتى‬
‫وإن تم تطوير المعايير المستخدمة لغرض تنظيمي محدد‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪331‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫أ‪ .59‬ألن الشكوك هي سمة هامة لجميع البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‪ ،‬تتطلب الفقرة ‪(76‬هـ) أن تم‬
‫ذكرها في تقرير التأكيد بغض النظر عن اإلفااحات‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬المشمولة في المالحظات‬
‫‪20‬‬
‫اإليضاحية المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫المنشأة وبيئتها‬
‫إنقطاع العمليات (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(23‬ب)(‪))3‬‬
‫أ‪ .60‬قد تشمل اإلنقطاعات حوادث معينة مثل اإليقاف المؤقت للعمل والذي قد يحدث فجأة أو قد يتم‬
‫التخطيط له‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬كجزء من رجدول الايانة‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تكون طبيعة‬
‫العمليات متقطعة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما ُيستخدم أحد المرافق في فترات الذروة فقط‪.‬‬

‫إستراتيجيات وأهداف تغير المناخ (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(23‬هـ))‬

‫أ‪ .61‬إن األخذ بعين اإلعتبار إستراتيجية تغير المناخ الخاصة المنشأة‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬والمخاطر‬
‫اإلقتاادية والتنظيمية والمادية والمتعلقة بالسمعة ذات الالة قد تساعد الممارس في تحديد‬
‫مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا قدمت المنشأة تعهدات تفيد بأنها سوف‬
‫حافز للتقليل من بيان اإلنبعاثات‬
‫ا‬ ‫تحقق مقدار صفر من إنبعاثات الكربون‪ ،‬فإن هذا األمر قد يوفر‬
‫وبالتالي سوف يبدو وكأن الهدف قد تحقق ضمن اإلطار الزمني المعلن عنه‪ .‬وعلى العكس من‬
‫ذلك‪ ،‬في حال توقعت المنشأة أن تخضع مستقبال لبرنامج ُمنظم لمبادلة اإلنبعاثات‪ ،‬فقد يوفر هذا‬
‫األمر حاف از للمبالغة في بيان اإلنبعاثات في الوقت الحالي لزيادة فرصة إستالم المنشأة نسبة أكبر‬
‫من اإلنبعاثات المسمو بها في بداية البرنامج‪.‬‬

‫إرجراءات الحاول على فهم معين وتحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‬
‫(المررجع‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬
‫أ‪ .62‬على الرغم من أنه يتورجب على الممارس تنفيذ رجميع اإلرجراءات الواردة في الفقرة ‪ 24‬في سياق‬
‫تحايله للفهم المطلوب للمنشأة‪ ،‬إال أنه ال يحتاج إلى تنفيذها رجميعا لكل رجانب من رجوانب ذلك‬
‫الفهم‪.‬‬

‫اإلرجراءات التحليليّة للحاول على فهم معين للمنشأة وبيئتها وتحديد وتقييم مخاطر البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(24‬ب))‬
‫التحليلية التي يتم تنفيذها للحاول على فهم للمنشأة وبيئتها ولتحديد وتقييم مخاطر‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .63‬إن اإلرجراءات‬
‫البيانات الخاطئة الجوهرية قد تحدد رجوانب المنشأة التي لم يكن الممارس على علم بها وقد تساعد‬
‫في تقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية من أرجل توفير أساس لتاميم وتنفيذ إستجابات‬
‫التحليلية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬مقارنة إنبعاثات الغازات‬
‫ّ‬ ‫الم ّقيمة‪ .‬قد تشمل اإلرجراءات‬
‫للمخاطر ُ‬
‫الدفيئة الاادرة من مرافق مختلفة مع أرقام اإلنتاج لهذه المرافق‪.‬‬

‫أنظر أيضا المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪(69‬هـ)‪.‬‬ ‫‪2٠‬‬

‫‪332‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫أ‪ .64‬قد تساعد اإلرجراءات التحليلية على تحديد ورجود األحداث غير العادية والكميات و ِ‬
‫النسب‬ ‫ّ‬
‫التأكيــد‬

‫واإلتجاهات التي قد تشير إلى مسائل تنطوي على مدلوالت معينة للعملية‪ .‬وقد تساعد العالقات‬
‫غير العادية أو غير المتوقعة التي يتم تحديدها الممارس في تحديد مخاطر البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية‪.‬‬

‫أ‪ .65‬لكن عندما تستخدم هذه اإلرجراءات التحليلية البيانات التي يتم تجميعها عند مستوى عال (وهو‬
‫الحال الذي يتم فيه تنفيذ اإلرجراءات التحليلية للحاول على فهم المنشأة وبيئتها ولتحديد وتقييم‬
‫مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية)‪ ،‬فإن نتائج هذه اإلرجراءات التحليلية توفر فقط مؤشر أولي‬
‫عام حول احتمالية ورجود بيان خاطئ رجوهري‪ .‬وعليه‪ ،‬في هذه الحاالت‪ ،‬فإن دراسة أدلة أخرى تم‬
‫رجمعها عند تحديد مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية مع نتائج هذه اإلرجراءات التحليلية قد تساعد‬
‫الممارس في فهم وتقييم نتائج اإلرجراءات التحليلية‪.‬‬

‫المراقبة والفحص (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(24‬ج))‬

‫أ‪ .66‬تتألف المراقبة من النظر إلى عملية معينة أو إرجراء معين يقوم به اآلخرون‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫مراقبة الممارس ألدوات الرقابة أثناء معايرتها من قبل موظفي المنشأة أو ألداء نشاطات الرقابة‪.‬‬
‫توفر المراقبة أدلة حول أداء العملية أو اإلرجراء‪ ،‬ولكنها تقتار على الوقت الذي تجري فيه‬
‫وحقيقة أن المراقبة قد تؤثر على كيفية أداء العملية أو اإلرجراء‪.‬‬

‫أ‪ .67‬ينطوي الفحص على ما يلي‪:‬‬

‫فحص السجالت أو الوثائق‪ ،‬سواء كانت داخلية أو خاررجية‪ ،‬في شكل ورقي أو إلكتروني‬ ‫(أ)‬
‫أو في أي شكل آخر‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬سجالت معايرة إحدى أدوات الرقابة‪ .‬يوفر تفتيش‬
‫السجالت والوثائق أدلة بدررجات متفاوتة من الموثوقية‪ ،‬اعتمادا على طبيعتها ومادرها‪،‬‬
‫وفي حال السجالت والوثائق الداخلية‪ ،‬اعتمادا على فعالية أنظمة الرقابة على إنتارجها؛ أو‬

‫(ب) فحص مادي معين‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ألداة معايرة‪.‬‬

‫أ‪ .68‬قد تدعم المراقبة والفحص استفسارات اإلدارة وآخرين‪ ،‬وقد توفر أيضا معلومات حول المنشأة‬
‫وبيئتها‪ .‬تشمل األمثلة على هذه اإلرجراءات مراقبة وفحص ما يلي‪:‬‬

‫عمليات المنشأة‪ .‬مراقبة العمليات والمعدات بما في ذلك معدات الرقابة‪ ،‬في مرافق قد تكون‬ ‫‪‬‬
‫ذات صلة على ورجه الخاوص حيث يتم دمج إنبعاثات النطاق ‪ 1‬في البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫الوثائق (مثل استراتيجيات وخطط تقليل اإلنبعاثات) والسجالت (مثل سجالت المعايرة‬ ‫‪‬‬
‫ونتائج من مختبرات الفحص) والكتيبات التي تعرض بالتفايل معلومات حول إرجراءات‬
‫الجمع وأنظمة الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪333‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫عدة لإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬مثل التقارير الداخلية أو الخاررجية فيما‬
‫التقارير ال ُم ّ‬ ‫‪‬‬
‫يتعلق بأنظمة اإلدارة البيئية الخاصة بالمنشأة‪.‬‬

‫عدة من قبل اإلدارة (مثل التقارير اإلدارية الفالية) وأولئك المكلفين بالرقابة‬
‫التقارير ال ُم ّ‬ ‫‪‬‬
‫(مثل محاضر ارجتماعات مجلس اإلدارة)‪.‬‬

‫الحاول على فهم الرقابة الداخلية للمنشأة (المررجع‪ :‬الفقرات ‪25‬ل‪26 -‬ع)‬

‫أ‪ .69‬في عملية التأكيد المحدود‪ ،‬ال يتورجب على الممارس الحاول على فهم لجميع مكونات الرقابة‬
‫الداخلية في المنشأة والمتعلقة بقياس كمية اإلنبعاثات واإلبالغ عنها كما هو مطلوب في عملية‬
‫التأكيد المعقول‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬ال يتورجب على الممارس تقييم تااميم أنظمة الرقابة وتحديد‬
‫ما إذا كانت قد تم تنفيذها‪ .‬ولهذا‪ ،‬في عملية التأكيد المحدود‪ ،‬بينما قد يكون من المالئم غالبا‬
‫استفسار المنشأة عن نشاطات الرقابة ومراقبة أنظمة الرقابة المتعلقة بقياس كمية اإلنبعاثات‬

‫واإلبالغ عنها‪ ،‬لن يكون عادة من الضروري الحاول على فهم ُم ّ‬

‫فال لهذه المكونات ألنظمة‬
‫الرقابة الداخلية للمنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .70‬إن فهم الممارس لمكونات الرقابة الداخلية ذات الالة قد يثير الشكوك حول ما إذا كانت األدلة‬
‫المالئمة الكافية ُمتاحة للممارس الستكمال العملية‪ .‬على سبيل المثال‪( ،‬أنظر أيضا الفقرات أ‪-71‬‬
‫أ‪ ،72‬أ‪-92‬أ‪ 93‬وأ‪:)96‬‬

‫يعدون البيان الخاص بالغازات الدفيئة هي‬‫قد تكون المخاوف بشأن نزاهة أولئك الذين ّ‬ ‫‪‬‬
‫رجدية بحيث تدفع الممارس إلى أن يقرر بأن مخاطرة سوء تمثيل اإلدارة في البيان‬
‫مخاوف ّ‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة تعني بأنه ال يمكن إرجراء العملية‪.‬‬

‫إن المخاوف بشأن وضع وموثوقية سجالت المنشأة قد تدفع الممارس إلى أن يقرر أنه من‬ ‫‪‬‬
‫المعدلة حول البيان الخاص‬
‫ّ‬ ‫غير المررجح أن تتوفر أدلة مالئمة كافية لدعم النتائج غير‬
‫بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫نشاطات الرقابة المتعلقة بالعملية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪25‬ع(د))‬

‫أ‪ .71‬إن حكم الممارس حول ما إذا كانت نشاطات رقابة محددة تتعلق بالعملية قد يتأثر بمستوى تقدم‬
‫وتوثيق نظام معلومات المنشأة وطابعه الرسمي‪ ،‬بما في ذلك عمليات األعمال ذات العالقة‬
‫المتالة باإلبالغ عن اإلنبعاثات‪ .‬ومع تطور اإلبالغ عن اإلنبعاثات‪ ،‬قد ُيتوقع أن يتطور أيضا‬
‫مستوى تقدم وتوثيق ورسمية أنظمة المعلومات ونشاطات الرقابة ذات العالقة المرتبطة بقياس‬
‫كمية اإلنبعاثات واإلبالغ عنها‪.‬‬

‫أ‪ .72‬في حال المنشآت الاغيرة رجدا أو أنظمة المعلومات غير المتطورة‪ ،‬من المررجح أن تكون‬
‫نشاطات الرقابة المحددة أكثر بدائية وأقل توثيقا وقد تورجد فقط بشكل غير رسمي‪ .‬وعندما يكون‬

‫‪334‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫هذا هو الحال‪ ،‬فإنه من غير المررجح أن يحكم الممارس بضرورة فهم نشاطات الرقابة المحددة من‬
‫التأكيــد‬

‫أرجل تقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية وتاميم إرجراءات أخرى تتجاوب مع المخاطر‬
‫الم ّقيمة‪ .‬لكن في بعض الخطط المنظمة‪ ،‬قد يتورجب توثيق نظام المعلومات ونشاطات الرقابة‬ ‫ُ‬
‫ظم‪ .‬حتى في بعض هذه الحاالت‪ ،‬قد ال‬ ‫ّ‬ ‫المن‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫تاميمها‬ ‫على‬ ‫الماادقة‬ ‫و‬ ‫رسمي‬ ‫بشكل‬
‫يمكن توثيق رجميع البيانات المتدفقة ذات الالة وأنظمة الرقابة ذات العالقة‪ .‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫قد يكون من المررجح أكثر أن تكون نشاطات الرقابة التي تتعلق بجمع بيانات المادر من المراقبة‬
‫رجيد وأكثر رسمية من نشاطات الرقابة التي تتعلق‬
‫وموثقة بشكل ّ‬
‫المستمرة هي نشاطات متطورة ُ‬
‫بالمعالجة الالحقة للبيانات واإلبالغ عنها (أنظر أيضا الفقرات أ‪ 70‬وأ‪-92‬أ‪ 93‬وأ‪.)96‬‬

‫العمليات األخرى التي تُنفذ لاالح المنشأة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)27‬‬

‫أ‪ .73‬قد ترتبط المعلومات التي يتم الحاول عليها من عمليات أخرى تُنفذ لاالح المنشأة‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬بجوانب تتعلق ببيئة الرقابة في المنشأة‪.‬‬

‫تنفيذ اإلرجراءات في الموقع ضمن مرافق المنشأة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)31‬‬

‫أ‪ .74‬إن القيام بالمراقبة والفحص باإلضافة إلى تنفيذ إرجراءات أخرى في الموقع ضمن مرفق معين‬
‫(غالبا ما يشار إليها بـ"زيارة الموقع") قد يكون أم ار مهما في بناء الفهم حول المنشأة الذي يطوره‬
‫الممارس من خالل القيام بإرجراءات في المكتب الرئيسي‪ .‬وألنه يمكن التوقع بأن فهم الممارس‬
‫للمنشأة وتحديد وتقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية هو أكثر شمولية بالنسبة لعملية التأكيد‬
‫المعقول مقارنة بعملية التأكيد المحدود‪ ،‬فإن عدد المرافق التي يتم فيها تنفيذ اإلرجراءات في الموقع‬
‫يكون عادة أكبر في حال عملية التأكيد المعقول من عددها في حال عملية التأكيد المحدود‪.‬‬

‫أ‪ .75‬يمكن تنفيذ اإلرجراءات في الموقع ضمن مرفق معين (أو إيكال ممارس آخر للقيام بهذه اإلرجراءات‬
‫نيابة عن الممارس) كجزء من التخطيط‪ ،‬عند القيام بإرجراءات لتحديد وتقييم مخاطر البيانات‬
‫المقيمة للبيانات الخاطئة الجوهرية‪ .‬وغالبا ما يعد‬
‫الخاطئة الجوهرية أو عند اإلستجابة للمخاطر ُ‬
‫القيام بإرجراءات في المرافق الهامة أم ار ضروريا بشكل خاص لعملية يجري تنفيذها للمرة األولى‬
‫عند البحث في استكمال ماادر النطاق ‪ 1‬واألحواض المشمولة في البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة‪ ،‬وعند إثبات ما إذا كانت أنظمة رجمع ومعالجة البيانات وأساليب التقدير الخاصة بالمنشأة‬
‫مالئمة بالنسبة إلى العمليات المادية األساسية والشكوك ذات العالقة‪.‬‬

‫أ‪ .76‬كما تمت اإلشارة إليه في الفقرة أ‪ ،74‬قد يعتبر القيام بإرجراءات في الموقع ضمن مرفق معين أم ار‬
‫هاما في بناء الفهم الذي يطوره الممارس حول المنشاة من خالل القيام بإرجراءات في المكتب‬
‫الرئيسي‪ .‬وبالنسبة للعديد من عمليات التأكيد المعقول‪ ،‬سوف يحكم الممارس أيضا أنه من‬

‫الضروري القيام بإرجراءات في الموقع ضمن كل مرفق مهم لالستجابة للمخاطر ُ‬

‫المقيمة للبيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية‪ ،‬وخاوصا عندما تمتلك المنشأة مرافق هامة ذات إنبعاثات النطاق ‪ .1‬وبالنسبة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪335‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫لعملية التأكيد المحدود حيث تملك المنشأة عدد من المرافق الهامة ذات إنبعاثات النطاق ‪ ،1‬قد ال‬
‫يكون من الممكن الحاول على مستوى تأكيد ذو معنى بدون قيام الممارس بإرجراءات معينة في‬
‫مجموعة مختارة من المرافق الهامة‪ .‬وحيث تملك المنشأة مرافق هامة ذات إنبعاثات النطاق ‪1‬‬
‫ويحدد الممارس أنه ال يمكن تنفيذ إرجراءات فعالة وكافية في الموقع ضمن المرفق من ِقبله (أو من‬
‫قبل ممارس آخر بالنيابة عنه)‪ ،‬فقد تشمل اإلرجراءات األخرى واحد أو أكثر من اآلتي‪:‬‬

‫مرارجعة وثائق المادر والرسومات البيانية لتدفق الطاقة والرسومات البيانية لتدفق المواد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحليل ردود االستبيان من قبل إدارة المرفق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فحص صور األقمار الاناعية للمرفق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .77‬من أرجل الحاول على تغطية مناسبة إلرجمالي اإلنبعاثات‪ ،‬وخاوصا في عملية تأكيد معقول‪ ،‬قد‬
‫يقرر الممارس أنه من المالئم القيام بإرجراءات في الموقع ضمن مجموعة مختارة من المرافق غير‬
‫الهامة‪ .‬تشمل العوامل التي قد تكون ذات عالقة بهذا القرار ما يلي‪:‬‬

‫طبيعة اإلنبعاثات في مرافق مختلفة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬من المحتمل أكثر أن يختار‬ ‫‪‬‬
‫الممارس زيارة مرفق ذو إنبعاثات النطاق ‪ 1‬من زيارة مرفق ذو إنبعاثات النطاق ‪ 2‬فقط‪.‬‬
‫في الحالة األخيرة‪ ،‬من المررجح أن يكون فحص فواتير الطاقة في المكتب الرئيسي ماد ار‬
‫رئيسيا لألدلة‪.‬‬

‫عدد وحجم المرافق‪ ،‬ومساهمتها في إرجمالي اإلنبعاثات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا تستخدم المرافق عمليات مختلفة أو عمليات تستخدم تقنيات مختلفة‪ .‬وحيث يكون‬ ‫‪‬‬
‫هذا هو الحال‪ ،‬قد يكون من المالئم القيام بإرجراءات في الموقع ضمن مجموعة مختارة من‬
‫المرافق باستخدام عمليات أو تقنيات مختلفة‪.‬‬
‫الطرق التي تُستخدم في مرافق مختلفة لجمع المعلومات الخاصة باإلنبعاثات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خبرة الموظفين المعنيين في المرافق المختلفة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تنويع إختيار المرافق مع مرور الوقت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق الداخلي (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)32‬‬

‫أ‪ .78‬من المررجح أن يكون قسم التدقيق الداخلي للمنشأة ذو صلة بالعملية إذا كانت طبيعة مسؤوليات‬
‫ونشاطات قسم التدقيق الداخلي مرتبطة بقياس كمية اإلنبعاثات واإلبالغ عنها وكان الممارس‬
‫يتوقع أن يستخدم عمل قسم التدقيق الداخلي لتعديل طبيعة أو توقيت‪ ،‬أو تقليل نطاق‪ ،‬اإلرجراءات‬
‫المراد تنفيذها‪.‬‬

‫‪336‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية على مستوى البيان الخاص بالغازات الدفيئة (المررجع‪ :‬الفقرة‬
‫التأكيــد‬

‫‪33‬ل(أ)‪33-‬ع(أ))‪.‬‬
‫أ‪ .79‬تشير مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية على مستوى البيان الخاص بالغازات الدفيئة إلى‬
‫المخاطر التي ترتبط على نطاق واسع بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة بمجمله‪ .‬وهذا النوع من‬
‫المخاطر هو ليس بالضرورة مخاطر يمكن تحديدها بنوع معين من اإلنبعاثات أو مستوى معين‬
‫من اإلفااحات‪ .‬بل هي ت مثل الظروف التي قد تزيد من مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‬
‫بشكل عام‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬من خالل تجاوز اإلدارة للرقابة الداخلية‪ .‬قد تكون مخاطر البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية على مستوى البيان الخاص بالغازات الدفيئة مرتبطة بشكل خاص ببحث‬
‫الممارس لمخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية النارجمة عن اإلحتيال‪.‬‬
‫أ‪ .80‬قد تنشأ المخاطر على مستوى البيان الخاص بالغازات الدفيئة بشكل محدد من بيئة الرقابة‬
‫الضعيفة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يكون لعيوب معينة مثل افتقار اإلدارة للكفاءة أثر كبير على‬
‫كلية من قبل الممارس‪ .‬قد تشمل المخاطر‬ ‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة وقد يحتاج الستجابة ّ‬
‫األخرى للبيانات الخاطئة الجوهرية على مستوى البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬ما يلي‪:‬‬

‫رجيد لجمع البيانات‬

‫آليات غير مناسبة أو غير ُموثقة بشكل رجيد أو غير مراقبة بشكل ّ‬ ‫‪‬‬
‫وقياس كمية اإلنبعاثات وإعداد البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫قلة كفاءة الموظفين في رجمع البيانات وقياس كمية اإلنبعاثات وإعداد البيانات الخاصة‬ ‫‪‬‬
‫بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫قلة مشاركة اإلدارة في قياس كمية اإلنبعاثات وإعداد البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلخفاق في تحديد رجميع ماادر الغازات الدفيئة بدقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مخاطر اإلحتيال‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬فيما يتعلق بأسواق مبادلة اإلنبعاثات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقديم معلومات تغطي الفترات السابقة لم يتم إعدادها على أساس ثابت‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫بسبب الحدود المتغيرة أو التغيرات في منهجيات القياس‪.‬‬

‫تقديم معلومات مضللة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تسليط‬ ‫‪‬‬
‫الضوء على نحو غير مالئم على بيانات أو إتجاهات مواتية بشكل خاص‪.‬‬

‫طرق قياس الكميات وسياسات اإلبالغ غير المتسقة‪ ،‬بما في ذلك الطرق المختلفة لتعيين‬ ‫‪‬‬
‫الحدود التنظيمية في المرافق المختلفة‪.‬‬

‫أخطاء في تحويل الوحدات عند توحيد المعلومات من المرافق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلفاا غير المناسب عن الشكوك العلمية واإلفتراضات الرئيسة فيما يخص التقديرات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪337‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫إستخدام التوكيدات (المررجع‪ :‬الفقرات ‪33‬ل(ب) ‪33 -‬ع(ب))‬

‫أ‪ .81‬تُستخدم التوكيدات من قبل الممارس في عملية التأكيد المعقول‪ ،‬ويمكن استخدامها في عملية‬
‫التأكيد المحدود لبحث األنواع المختلفة للبيانات الخاطئة الجوهرية المحتمل حدوثها‪.‬‬

‫أ‪ .82‬في اإلقرار الذي يفيد بأن البيان الخاص بالغازات الدفيئة يتفق مع المعايير المعمول بها‪ ،‬تقدم‬
‫المنشأة توكيدات بشكل ضمني أو صريح فيما يتعلق بقياس كمية اإلنبعاثات وعرضها واإلفاا‬
‫عنها‪ .‬تندرج التوكيدات ضمن الفئات التالية وقد تتخذ األشكال التالية‪:‬‬

‫(أ) توكيدات حول قياس كمية اإلنبعاثات للفترة الخاضعة للتأكيد‪:‬‬

‫الحدوث‪ -‬اإلنبعاثات التي تم تسجيلها قد حدثت وترتبط بالمنشأة‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫اإلستكمال‪ -‬تم تسجيل رجميع اإلنبعاثات التي كان من المفترض تسجيلها (أنظر‬ ‫(‪)2‬‬
‫الفقرات أ‪-30‬أ‪ 34‬لمناقشة االستكمال فيما يخص النطاقات المختلفة)‪.‬‬

‫الدقة‪ -‬تم تسجيل قياس كمية اإلنبعاثات بشكل مناسب‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬

‫الحد النهائي‪ -‬تم تسجيل اإلنبعاثات في فترة اإلبالغ الاحيحة‪.‬‬ ‫(‪)4‬‬

‫التانيف‪ -‬تم تسجيل اإلنبعاثات ضمن األنواع المالئمة‪.‬‬ ‫(‪)5‬‬

‫(ب) توكيدات حول العرض واإلفاا ‪:‬‬

‫الحدوث والمسؤولية‪ -‬اإلنبعاثات المفاح عنها ومسائل أخرى حدثت وتتعلق‬ ‫(‪)1‬‬
‫بالمنشأة‪.‬‬

‫اإلستكمال‪ -‬تم دمج رجميع اإلفااحات في البيان الخاص بالغازات الدفيئة التي‬ ‫(‪)2‬‬
‫يتورجب دمجها فيه‪.‬‬

‫التانيف والفهم‪ -‬تُعرض المعلومات الخاصة باإلنبعاثات وتوصف بشكل مناسب‪،‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫عبر عن اإلفااحات بشكل واضح‪.‬‬‫وُي ّ‬
‫بشكل مناسب عن قياس كمية اإلنبعاثات‬ ‫الدقة وقياس الكميات‪ -‬يتم اإلفاا‬ ‫(‪)4‬‬
‫والمعلومات ذات العالقة المشمولة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫اإلتساق‪ -‬تكون سياسات قياس الكميات متسقة مع تلك ُ‬

‫المطبقة في الفترة السابقة‪،‬‬ ‫(‪)5‬‬
‫أو تكون التغيرات مبررة وقد تم تطبيقها بشكل سليم واإلفاا عنها بشكل وافي؛‬
‫وتكون المعلومات المقارنة‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬هي حسبما يتم اإلبالغ عنها في الفترة‬
‫السابقة أو قد أُعيد بيانها بشكل مناسب‪.‬‬

‫‪338‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫االعتماد على الرقابة الداخلية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪33‬ع)‬

‫التأكيــد‬

‫أ‪ .83‬إذا شمل تقييم الممارس لمخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية عند مستوى تأكيد معين توُقع بأن‬
‫أنظمة الرقابة تعمل بفعالية (أي ينوي الممارس أن يعتمد على الفعالية التشغيلية ألنظمة الرقابة‬
‫في تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات األخرى)‪ُ ،‬يطلب من الممارس بمورجب الفقرة ‪38‬ع‬
‫تاميم إرجراء اختبارات لفحص الفعالية التشغيلية لهذه األنظمة‪.‬‬

‫أسباب مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)34‬‬

‫اإلحتيال (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪(34 ،28‬أ))‬

‫أ‪ .84‬يمكن أن تنشأ البيانات الخاطئة الجوهرية في البيان الخاص بالغازات الدفيئة إما من اإلحتيال أو‬
‫نتيجة خطأ ما‪ .‬ويكون عامل التمييز بين اإلحتيال والخطأ هو ما إذا كان اإلرجراء األساسي الذي‬
‫يؤدي إلى أخطاء في البيان الخاص بالغازات الدفيئة مقاود أو غير مقاود‪.‬‬

‫أ‪ .85‬قد تنشأ حوافز األخطاء المقاودة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة إذا‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫كانت نسبة كبيرة من تعويضات أولئك المعنيين بشكل مباشر بعملية اإلبالغ عن اإلنبعاثات‪ ،‬أو‬
‫الذين لديهم الفرصة للتأثير على هذه العملية‪ ،‬تعتمد على تحقيق أهداف كبيرة تتعلق بالغازات‬
‫الدفيئة‪ .‬وكما أُشير في الفقرة أ‪ ،61‬قد تنشأ الحوافز األخرى للتقليل من أو المبالغة في بيان‬
‫اإلنبعاثات من إستراتيجية تغير المناخ الخاصة بالمنشأة‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬ومن المخاطر اإلقتاادية‬
‫والتنظيمية والمادية والمتعلقة بالسمعة ذات الالة‪.‬‬

‫أ‪ .86‬بالرغم من أن اإلحتيال هو ماطلح قانوني واسع‪ ،‬إال أن الممارس معني ألغراض هذا المعيار‬
‫باإلحتيال الذي يسبب خطأ رجوهريا في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬وعلى الرغم من أن‬
‫الممارس قد يشتبه بحدوث إحتيال أو‪ ،‬في حاالت نادرة‪ ،‬قد يحدد حدوث اإلحتيال‪ ،‬إال أنه ال‬
‫ي ِ‬
‫ادر أحكاما قانونية حول ما إذا كان اإلحتيال قد حدث فعال‪.‬‬ ‫ُ‬
‫عدم اإللتزام بالقانون أو النظام (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪(34‬ب) و‪(78‬ج))‬

‫أ‪ .87‬يميز هذا المعيار مسؤوليات الممارس فيما يخص اإللتزام بفئتين مختلفتين من القانون أو النظام‬
‫على النحو التالي‪:‬‬
‫(أ) القانون أو النظام الذي ُيعرف عموما بأن له أثر مباشر على تحديد المبالغ واإلفااحات‬
‫الهامة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة حيث أنها تحدد الكميات واإلفااحات المبّلغ‬
‫عنها في البيان الخاص بالغازات الدفيئة لمنشأة معينة‪ .‬تتطّلب الفقرة ‪(34‬ب) من الممارس‬
‫النظر في احتمال ورجود بيانات خاطئة رجوهرية نتيجة عدم اإللتزام بأحكام هذه القانون‬
‫والنظام عند تنفيذ اإلرجراءات التي تتطلبها الفقرة ‪33‬ل أو ‪33‬ع؛ و‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪339‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(ب) القانون أو النظام اآلخر الذي ليس له تأثير مباشر على تحديد الكميات واإلفااحات في‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬لكن قد يعتبر اإللتزام بها أمر أساسي وهام بالنسبة‬
‫تجنب عقوبات‬‫للجوانب التشغيلية لمؤسسة العمل أو لقدرة المنشأة على مواصلة عملها أو ل ّ‬
‫هامة (على سبيل المثال‪ ،‬اإللتزام بشروط رخاة تشغيلية معينة أو اإللتزام باألنظمة‬
‫البيئية)‪ .‬ويعتبر التخطيط وتقييم العملية مع الشك المهني‪ ،‬حسبما يتطلب المعيار الدولي‬
‫لعمليات التأكيد ‪( 30002١‬المنقح)‪ ،‬أم ار هاما في سياق التنبه إلى احتمال أن اإلرجراءات‬
‫المطبقة بغرض تشكيل إستنتاج معين حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة قد تُظهر‬ ‫ُ‬
‫للممارس حاالت محددة أو مشتبه بها من عدم اإللتزام بهذا القانون والنظام‪.‬‬
‫األسباب األخرى لمخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)34‬‬
‫أ‪ .88‬تشمل األمثلة على العوامل المذكورة في الفقرات ‪(34‬ج)‪(-‬ك) ما يلي‪:‬‬
‫(أ) إن إغفال واحد أو أكثر من ماادر اإلنبعاثات هو أمر مررجح حدوثه بشكل أكبر بالنسبة‬
‫للماادر األقل وضوحا والتي قد يتم التغاضي عنها مثل اإلنبعاثات الناتجة عن التسربات‪.‬‬
‫(ب) قد تشمل التغيرات التنظيمية أو اإلقتاادية الهامة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬الزيادات في أهداف‬
‫الطاقة المتجددة أو التغيرات الكبيرة في األسعار فيما يخص اإلنبعاثات المسمو بها‬
‫بمورجب برنامج مقايضة اإلنبعاثات والتي قد تؤدي مثال إلى المزيد من مخاطر سوء‬
‫تانيف الماادر في مولد كهربائي معين‪.‬‬
‫(ج) قد تكون طبيعة عمليات المنشأة معقدة (على سبيل المثال‪ ،‬قد تحوي مرافق وخدمات‬
‫متعددة ومختلفة) أو متقطعة (على سبيل المثال‪ ،‬توليد الطاقة الكهربائية في أوقات الذروة)‬
‫أو ينتج عنها عالقات قليلة أو ضعيفة بين إنبعاثات المنشأة ومستويات أنشطة أخرى قابلة‬
‫للقياس (على سبيل المثال‪ ،‬معمل كوبالت ونيكل)‪ .‬في مثل هذه الحاالت‪ ،‬قد تتقلص‬
‫فرصة تنفيذ إرجراءات تحليلية هادفة بشكل كبير‪.‬‬
‫قد ينتج عن التغيرات في العمليات أو الحدود (على سبيل المثال‪ ،‬استحداث عمليات رجديدة‬
‫أو بيع أو إستمالك أو الحاول على ماادر خاررجية لإلنبعاثات أو أحواض اإلزالة)‬
‫مخاطر أخطاء رجوهرية (على سبيل المثال‪ ،‬من خالل عدم اإللمام بإرجراءات قياس كمية‬
‫اإلنبعاثات أو إرجراءات اإلبالغ عن اإلنبعاثات)‪ .‬أيضا‪ ،‬قد تحدث محاسبة مزدورجة‬
‫لماادر اإلنبعاثات أو أحواض اإلزالة نتيجة التنسيق غير الوافي في تحديد الماادر‬
‫واألحواض في منشأة معقدة‪.‬‬
‫(د) إختيار طريقة غير مناسبة لقياس الكميات (على سبيل المثال‪ ،‬حساب إنبعاثات النطاق ‪1‬‬
‫باستخدام عامل إنبعاثات معين عندما يكون إستخدام طريقة قياس مباشرة وأكثر دقة أم ار‬
‫متاحا وأكثر مالئمة)‪ .‬يعتبر إختيار طريقة مناسبة لقياس الكميات أم ار هاما خاوصا‬
‫عندما يتم تغيير طريقة القياس‪ .‬هذا ألن المستخدمين المقاودين غالبا ما يكونون مهتمين‬
‫مر الوقت أو مقارنة بالسنة األساس‪ .‬قد تتطلب بعض المعايير‬
‫بإتجاهات اإلنبعاثات على ّ‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.37‬‬ ‫‪2١‬‬

‫‪340‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫تغيير طرق قياس كمية اإلنبعاثات فقط عند إستخدام طريقة أكثر دقة‪ .‬تشمل العوامل‬
‫التأكيــد‬

‫األخرى المرتبطة بطبيعة طرق قياس الكميات ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬التطبيق الخاطئ لطريقة قياس معينة‪ ،‬مثل عدم معايرة عدادات القياس أو عدم‬
‫قراءتها بشكل متكرر بما فيه الكفاية‪ ،‬أو إستخدام عامل إنبعاثات غير مناسب في‬
‫الظروف المحددة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن التنبؤ بعامل إنبعاثات معين على أساس‬
‫إفتراض االستخدام المتواصل وقد ال يكون من المالئم استخدامه بعد إغالق المنشأة‪.‬‬
‫التعقيد في طرق قياس الكميات والتي من المررجح أن تشمل مخاطر كبيرة من‬ ‫‪‬‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬التالعب الحسابي الواسع أو المعقد في بيانات‬
‫المادر (مثل إستخدام النماذج الحسابية المعقدة)؛ أو االستخدام المكثف لعوامل‬
‫تحويل الحالة (مثل تلك العوامل التي تستخدم لتحويل مقاييس السوائل إلى مقاييس‬
‫الغاز)؛ أو االستخدام المكثف لعوامل تحويل الوحدة (مثل تلك العوامل التي تستخدم‬
‫لتحويل المقاييس الضخمة إلى مقاييس مترية)‪.‬‬
‫‪ ‬التغيرات في طرق قياس الكميات أو متغيرات المعطيات (على سبيل المثال‪ ،‬إذا‬
‫كانت طريقة قياس الكميات المستخدمة تعتمد على محتوى الكربون في الكتلة‬
‫الحيوية‪ ،‬وتتغير تركيبة الكتلة الحيوية المستخدمة خالل الفترة)‪.‬‬
‫(هـ) تعتبر اإلنبعاثات غير الروتينية أو المسائل التقديرية الهامة هي ماادر لمخاطر كبيرة‬
‫لألخطاء الجوهرية مقارنة باإلنبعاثات الروتينية غير المعقدة والتي تخضع للقياس واإلبالغ‬
‫بشكل منتظم‪ .‬واإلنبعاثات غير الروتينية هي تلك اإلنبعاثات غير االعتيادية في حجمها أو‬
‫طبيعتها ولهذا فإنها نادرة الحدوث (على سبيل المثال‪ ،‬أحداث تحال لمرة واحدة مثل‬
‫تسرب رئيسي)‪ .‬قد تشمل المسائل التقديرية وضع تقديرات ذاتية‪ .‬وقد‬
‫عطل في المعمل أو ّ‬
‫تكون مخاطر األخطاء الجوهرية كبيرة بسبب مسائل معينة كالتالي‪:‬‬
‫تدخل كبير من قبل اإلدارة في تحديد طرق قياس الكميات أو معالجة اإلبالغ‪.‬‬
‫ّ‬ ‫‪‬‬

‫تدخل يدوي كبير لجمع البيانات ومعالجتها‪.‬‬

‫ّ‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬حسابات معقدة أو طرق قياس ومبادئ إبالغ معقدة‪.‬‬

‫‪ ‬طبيعة اإلنبعاث ات غير الروتينية والتي قد تجعل من الاعب على المنشأة تطبيق‬
‫أنظمة الرقابة الفعالة على المخاطر‪.‬‬

‫‪ ‬قد تخضع طرق قياس الكميات ومبادئ اإلبالغ فيما يخص التقديرات إلى تفسيرات‬
‫مختلفة‪.‬‬

‫‪ ‬قد تكون األحكام المطلوبة ذاتية أو معقدة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪341‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(و) تضمين إنبعاثات النطاق ‪ 3‬حيث ال يتم االحتفاظ ببيانات المادر المستخدمة في قياس‬
‫الكميات من قبل المنشأة‪ ،‬أو حيثما تكون طرق قياس الكميات المستخدمة عادة غير دقيقة‬
‫المبّلغ عنها (أنظر الفقرات أ‪-31‬أ‪.)34‬‬
‫أو تؤدي إلى إختالفات كبيرة في اإلنبعاثات ُ‬
‫(ز) تشمل المسائل التي قد يبحثها الممارس في الحاول على فهم لكيفية قيام المنشأة بإرجراء‬
‫تقديرات هامة والبيانات التي تستند إليها هذه التقديرات ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬فهم البيانات التي تعتمد عليها التقديرات؛‬

‫‪ ‬الطريقة‪ ،‬بما في ذلك حيث أمكن‪ ،‬النموذج المستخدم في إرجراء التقديرات؛‬

‫‪ ‬الجوانب ذات العالقة في بيئة الرقابة ونظام المعلومات؛‬

‫‪ ‬ما إذا استخدمت المنشأة خبير معين؛‬

‫‪ ‬اإلفتراضات التي تنطوي عليها التقديرات؛‬

‫تغير عن الفترة السابقة في طرق‬

‫تغير أو يجب أن يكون هناك ّ‬ ‫‪ ‬ما إذا كان هناك ّ‬
‫إرجراء التقديرات‪ ،‬وإن كان االمر كذلك‪ ،‬سبب هذا التغير؛ و‬

‫‪ ‬ما إذا قامت المنشأة بتقييم أثر شكوك التقدير على البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬
‫وكيفية قيامها بذلك‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬

‫‪ o‬ما إذا أخذت المنشأة في حسبانها النتائج أو اإلفتراضات البديلة عن طريق‪،‬‬

‫مثال‪ ،‬إرجراء تحليل الحساسية لتحديد أثر التغيرات في اإلفتراضات على تقدير‬
‫معين‪ ،‬وكيفية قيامها بذلك؛‬

‫‪ o‬كيف تحدد المنشأة التقدير عندما يشير التحليل إلى عدد من سيناريوهات‬
‫النتائج؛ و‬

‫‪ o‬ما إذا كانت المنشأة تراقب نتائج التقديرات التي تمت في الفترة السابقة‪ ،‬وما إذا‬
‫استجابت بشكل مالئم لنتائج ذلك اإلرجراء الرقابي‪.‬‬

‫أ‪ .89‬تشمل األمثلة على العوامل األخرى التي قد تؤدي إلى مخاطر األخطاء الجوهرية ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬أخطاء بشرية في قياس كمية اإلنبعاثات‪ ،‬والتي قد يكون من المررجح حدوثها في حال‬
‫لم يكن الموظفون على إلمام بعمليات اإلنبعاثات أو تسجيل البيانات أو ليسوا مدربين‬
‫رجيدا في ذلك المجال‪.‬‬

‫‪342‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫‪ ‬اإلعتماد غير المناسب على نظام معلومات ضعيف التاميم والذي قد ينطوي على‬
‫التأكيــد‬

‫القليل من أنظمة الرقابة الفعالة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬إستخدام رجداول بيانات دون‬
‫أنظمة رقابة كافية‪.‬‬

‫‪ ‬التعديل اليدوي لمستويات األنشطة المسجلة أوتوماتيكيا بطريقة أخرى‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬قد يكون اإلدخال اليدوي مطلوبا في حال أصبح عداد اإلنارة زائد الحمل‪.‬‬

‫‪ ‬تطورات خاررجية هامة مثل الفحص العام المتزايد لمرفق معين‪.‬‬

‫قيمة للبيانات الخاطئة الجوهرية واإلجراءات األخرى‬

‫الم ّ‬
‫الكلية للمخاطر ُ‬
‫اإلستجابات ّ‬
‫عمليات التأكيد المحدود والمعقول (المررجع‪ :‬الفقرات ‪41-35 ،8‬ع‪42 ،‬ل‪43-‬ع‪)46،‬‬

‫المتحال‬
‫ّ‬ ‫المتحال عليه في عملية التأكيد المحدود هو أقل من ذلك المستوى‬
‫أ‪ .90‬ألن مستوى التأكيد ُ‬
‫عليه في عملية التأكيد المعقول‪ ،‬فإن اإلرجراءات التي يقوم بها الممارس في عملية التأكيد المحدود‬
‫سوف تختلف طبيعتها وتوقيتها وتكون أقل في نطاقها مقارنة بعملية التأكيد المعقول‪ .‬فيما يلي‬
‫المقيمة للبيانات الخاطئة‬
‫اإلختالفات الرئيسة بين اإلستجابات الكلية للممارس لمعالجة المخاطر ُ‬
‫الجوهرية واإلرجراءات األخرى فيما يخص عملية التأكيد المحدود وعملية التأكيد المعقول والتي‬
‫تتضمن‪:‬‬

‫(أ) من المررجح أن يختلف التركيز على طبيعة اإلرجراءات المختلفة كمادر لألدلة‪ ،‬اعتمادا على‬
‫ظروف العملية‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬قد يرتأي الممارس أنه من المالئم في ظروف عملية معينة للتأكيد المحدود أن يركز‬
‫بشكل كبير نسبيا على تورجيه االستفسارات لموظفي المنشأة واإلرجراءات التحليلية‪ ،‬وأن‬
‫يركز بشكل أقل نسبيا على اختبارات أنظمة الرقابة‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬والحاول على أدلة من‬
‫ماادر خاررجية قد تكون مقارنة بعملية التأكيد المعقولة‪.‬‬

‫‪ ‬حيثما تستخدم المنشأة معدات قياس مستمرة لقياس كمية اإلنبعاثات المتدفقة‪ ،‬قد يقرر‬
‫المقيمة للبيانات الخاطئة‬
‫ّ‬ ‫الممارس في عملية تأكيد محدود اإلستجابة إلحدى المخاطر‬
‫الجوهرية من خالل اإلستفسار عن مدى تكرار معايرة المعدات‪ .‬وفي ظل نفس الظروف‬
‫لعملية التأكيد المعقول‪ ،‬قد يقرر الممارس فحص سجالت المنشأة الخاصة بمعايرة‬
‫المعدات أو فحص معايرتها بشكل مستقل‪.‬‬

‫‪ ‬حيثما تحرق المنشأة الفحم‪ ،‬قد يقرر الممارس في عملية التأكيد المعقول أن يحلل‬
‫خاائص الفحم بشكل مستقل‪ ،‬ولكنه قد يقرر في عملية التأكيد المحدود أن مرارجعة‬
‫سجالت المنشأة التي تشتمل على نتائج فحص المختبر هي استجابة مناسبة للمخاطر‬
‫المقيمة للبيانات الخاطئة الجوهرية‪.‬‬
‫ّ‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪343‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(ب) في عملية التأكيد المحدود‪ ،‬تكون اإلرجراءات األخرى التي يتم تأديتها أقل مما هي عليه في‬
‫عملية التأكيد المعقول‪ .‬وقد يشمل هذا‪:‬‬

‫‪ ‬اختيار بنود أقل لفحاها‪.‬‬

‫‪ ‬القيام بإرجراءات أقل (على سبيل المثال‪ ،‬القيام بإرجراءات تحليلية فقط في الظروف التي‬
‫يتم فيها تنفيذ كل من اإلرجراءات التحليلية وفحص التفاصيل في عملية تأكيد معقول)؛ أو‬

‫‪ ‬القيام بإرجراءات في الموقع ضمن مرافق أقل‪.‬‬

‫الم ّقيمة‬
‫(ج) في عملية التأكيد المعقول‪ ،‬تشمل اإلرجراءات التحليلية التي تُنفذ استجابة للمخاطر ُ‬
‫للبيانات الخاطئة الجوهرية وضع توقعات للكميات أو النسب تكون دقيقة بشكل كافي لتحديد‬
‫البيانات الخاطئة الجوهرية‪ .‬لكن في عملية التأكيد المحدود من رجهة أخرى‪ ،‬ربما يتم تاميم‬
‫اإلرجراءات التحليلية لدعم التوقعات فيما يتعلق بنزعة اإلتجاهات والعالقات والنسب بدال من‬
‫‪22‬‬
‫تحديد البيانات الخاطئة الجوهرية بمستوى الدقة المتوقعة في عملية تأكيد معقول‪.‬‬

‫عالوة على ذلك‪ ،‬عندما يتم تحديد تقلبات أو عالقات أو إختالفات هامة‪ ،‬يمكن الحاول غالبا‬
‫على أدلة مالئمة في عملية التأكيد المحدود من خالل تورجيه استفسارات للمنشأة وبحث‬
‫اإلستجابات المستلمة في ضوء ظروف العملية المعلومة‪ ،‬بدون الحاول على أدلة إضافية‬
‫حسبما تقتضي الفقرة ‪43‬ع(أ) في حال عملية التأكيد المعقول‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬وعند تنفيذ اإلرجراءات التحليلية في عملية التأكيد المحدود‪ ،‬قد يقوم الممارس‬
‫بما يلي على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬إستخدام البيانات التي يتم تجميعها بشكل كبير‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬البيانات على المستوى‬
‫اإلقليمي بدال من البيانات على مستوى المرافق أو البيانات الشهرية بدال من البيانات‬
‫األسبوعية‪.‬‬

‫‪ ‬إستخدام البيانات التي لم تخضع إلرجراءات منفالة لفحص موثوقيتها بنفس القدر الذي‬
‫خضعت له البيانات في عملية التأكيد المعقول‪.‬‬

‫قد ال يكون هذا الوضع دائما؛ على سبيل المثال‪ ،‬قد يضع الممارس في بعض الظروف توقعا دقيقا بناء على العالقات الفيزيائية أو‬ ‫‪22‬‬

‫الكيميائية الثابتة حتى في عملية تأكيد محدود‪.‬‬

‫‪344‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫اإلستجابات الكليّة للمخاطر المُقيمّة للبيانات الخاطئة الجوهرية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)35‬‬
‫التأكيــد‬

‫الم ّقيمة للبيانات الخاطئة الجوهرية على مستوى‬

‫أ‪ .91‬قد تشمل اإلستجابات الكلية لمعالجة المخاطر ُ‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬التشديد على موظفي التأكيد حول ضرورة الحفاظ على الشك المهني‪.‬‬
‫‪ ‬تعيين موظفين أكثر خبرة أو يمتلكون مهارات خاصة أو االستعانة بالخبراء‪.‬‬
‫‪ ‬توفير المزيد من اإلشراف‪.‬‬
‫‪ ‬دمج عناصر إضافية من عدم القدرة على التنبؤ في إختيار اإلرجراءات األخرى التي يجب‬
‫اتخاذها‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بتغييرات عامة في طبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات‪ ،‬على سبيل المثال‪ :‬تنفيذ‬
‫إرجراءات في نهاية الفترة بدال من تنفيذها في تاريخ مؤقت؛ أو تعديل طبيعة اإلرجراءات من‬
‫أرجل الحاول على أدلة أكثر إقناعا‪.‬‬

‫أ‪ .92‬إن تقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية على مستوى البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬وبالتالي‬
‫اإلستجابات الكلية للممارس‪ ،‬تتأثر بفهمه لبيئة الرقابة‪ .‬قد تسمح بيئة الرقابة الفعالة للممارس بأن‬
‫المعدة داخليا ضمن المنشأة وبالتالي‬
‫ّ‬ ‫يمتلك ثقة أكبر في نظام الرقابة الداخلي وموثوقية األدلة‬
‫السما للممارس‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬القيام ببعض اإلرجراءات في تاريخ مؤقت بدال من القيام بها‬
‫في نهاية الفترة‪ .‬لكن العيوب في بيئة الرقابة يكون لها أثر مضاد‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يستجيب‬
‫الممارس لبيئة رقابة غير فعالة من خالل‪:‬‬

‫‪ ‬تنفيذ المزيد من اإلرجراءات في نهاية الفترة بدال من القيام بها في تاريخ مؤقت معين‪.‬‬

‫‪ ‬الحاول على أدلة أكثر شمولية من اإلرجراءات بإستثناء إختبارات أنظمة الرقابة‪.‬‬

‫‪ ‬زيادة حجم العينات ونطاق اإلرجراءات‪ ،‬مثل عدد المرافق التي يتم فيها تنفيذ اإلرجراءات‪.‬‬

‫أ‪ .93‬وعليه‪ ،‬يكون لهذه اإلعتبارات أث ار هاما على المنهج العام للممارس‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬التأكيد‬
‫النسبي على اختبارات أنظمة الرقابة مقابل إرجراءات أخرى (أنظر أيضا الفقرات أ‪-70‬أ‪ ،72‬أ‪.)96‬‬

‫أمثلة على اإلرجراءات األخرى (المررجع‪ :‬الفقرات ‪37‬ل‪37-‬ع‪40 ،‬ع)‬

‫أ‪ .94‬قد تشمل اإلرجراءات األخرى‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬فحص الفعالية التشغيلية ألنظمة الرقابة على النشاطات المتعلقة بجمع وتسجيل البيانات‪ ،‬مثل‬
‫ساعات كيلوواط الكهرباء التي يتم شراؤها‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪345‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫‪ ‬مطابقة عوامل اإلنبعاثات مع الماادر المناسبة (على سبيل المثال‪ ،‬المنشورات الحكومية)‬
‫والبحث في إمكانية تطبيقها في مختلف الظروف‪.‬‬
‫‪ ‬مرارجعة إتفاقيات المشاريع المشتركة والعقود األخرى المتعلقة بتحديد الحدود التنظيمية للمنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬مطابقة البيانات المسجلة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬مع عدادات المسافة في المركبات التي تملكها‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬إعادة إرجراء الحسابات (على سبيل المثال‪ ،‬حسابات توازن الطاقة وتوازن الكتلة)‪ ،‬ومطابقة‬
‫اإلختالفات الملحوظة‪.‬‬
‫‪ ‬أخذ قراءات من معدات المراقبة المستمرة‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة أو إعادة إرجراء القياسات الفيزيائية مثل خزانات الزيت للتغطيس‪.‬‬
‫‪ ‬تحليل صحة ومالئمة أساليب القياس وقياس الكميات االستثنائية‪ ،‬وباألخص الطرق المعقدة‬
‫التي قد تشمل‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬حلقات إعادة التدوير أو التغذية الرارجعة‪.‬‬
‫‪ ‬أخذ عينات وتحليل خاائص مواد معينة بشكل مستقل مثل الفحم‪ ،‬أو مراقبة أساليب المنشأة‬
‫في أخذ العينات ومرارجعة السجالت الخاصة بنتائج فحوصات المختبر‪.‬‬
‫‪ ‬التحقق من دقة الحسابات ومالئمة طرق الحساب المستخدمة (على سبيل المثال‪ ،‬تحويل‬
‫وتجميع مقاييس المعطيات)‪.‬‬
‫‪ ‬مطابقة البيانات المسجلة مع وثائق المادر‪ ،‬مثل سجالت اإلنتاج وسجالت إستخدام الوقود‬
‫وفواتير الطاقة المشتراة‪.‬‬

‫العوامل التي قد تؤثر على المخاطر المُقيمّة للبيانات الخاطئة الجوهرية (المررجع‪ :‬الفقرات ‪37‬ل(أ)‪37-‬ع‬
‫(أ))‬

‫الم ّقيمة للبيانات الخاطئة الجوهرية ما يلي‪:‬‬

‫أ‪ .95‬تشمل العوامل التي قد تؤثر على المخطر ُ‬
‫‪ ‬القيود الكامنة على قدرات أدوات القياس ومدى تكرار معايرتها‪.‬‬

‫‪ ‬عدد المرافق التي تُجمع البيانات منها وطبيعتها وانتشارها الجغرافي وخاائص ملكيتها‪.‬‬

‫‪ ‬عدد وطبيعة الغازات المختلفة وماادر اإلنبعاثات المشمولة في البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كانت العمليات التي ترتبط باإلنبعاثات مستمرة أم متقطعة‪ ،‬ومخاطر تعطل هذه‬
‫العمليات‪.‬‬

‫‪ ‬تعقيد طرق قياس األنشطة وحساب اإلنبعاثات‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تتطلب بعض العمليات‬
‫طرق حساب وقياس استثنائية‪.‬‬

‫‪346‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫‪ ‬مخاطر اإلنبعاثات غير المحددة الناتجة عن التسربات‪.‬‬

‫التأكيــد‬

‫‪ ‬الحد الذي ترتبط فيه كمية اإلنبعاثات مع بيانات المعطيات المتاحة بسهولة‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان يتم تدريب الموظفين الذين يجمعون البيانات بالطرق ذات العالقة ومدى تكرار‬
‫االستعاضة عن هؤالء الموظفين‪.‬‬

‫‪ ‬طبيعة ومستوى األتمتة المستخدمة في الحاول على البيانات والتالعب بها‪.‬‬

‫المطبقة في مختبرات الفحص‪ ،‬سواء كانت داخلية أو خاررجية‪.‬‬

‫‪ ‬إرجراءات وسياسات رقابة الجودة ُ‬
‫‪ ‬تعقيد المعايير وسياسات قياس الكميات واإلبالغ عنها‪ ،‬بما في ذلك كيفية تعيين الحدود‬
‫التنظيمية‪.‬‬

‫الفعالية التشغيلية ألنظمة الرقابة (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪37‬ع (أ)(‪38 ،)2‬ع(أ))‬

‫أ‪ .96‬في حال المنشآت الاغيرة رجدا أو أنظمة المعلومات غير المتطورة‪ ،‬قد ال يكون هناك أنشطة‬
‫رقابية عديدة يمكن أن يحددها الممارس‪ ،‬أو قد يكون مدى توثيق ورجودها أو عملها من قبل‬
‫المنشأة محدودا‪ .‬في مثل هذه الحاالت‪ ،‬قد يكون أكثر فاعلية للممارس أن ينّفذ إرجراءات أخرى‬
‫تُعد أساسية بإستثناء اختبارات أنظمة الرقابة‪ .‬ولكن في بعض الحاالت النادرة‪ ،‬فإن غياب‬
‫النشاطات الرقابية أو مكونات أخرى للرقابة قد يجعل من المستحيل الحاول على أدلة مالئمة‬
‫كافية (أنظر أيضا الفقرات أ‪-70‬أ‪ ،72‬وأ‪-92‬أ‪.)93‬‬

‫مدى قناعة األدلة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪ 37‬ل(ب)‪37-‬ع(ب))‬

‫أ‪ .97‬من أرجل الحاول على أدلة أكثر إقناعا بسبب التقييم العالي لمخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‪،‬‬
‫قد يزيد الممارس من كمية األدلة أو قد يحال على أدلة أكثر مالئمة أو موثوقية‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬من خالل الحاول على أدلة مؤيدة من عدد من الماادر المستقلة‪.‬‬

‫المخاطر التي تكون اختبارات أنظمة الرقابة فيها أم ار ضروريا لتوفير أدلة مالئمة وكافية (المررجع‪:‬‬
‫‪38‬ع(ب))‬

‫أ‪ .98‬قد يشمل قياس كمية اإلنبعاثات عمليات مؤتمتة بشكل كبير مع تدخل يدوي قليل أو معدوم‪ ،‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬عند تسجيل المعلومات ذات العالقة أو معالجتها أو اإلبالغ عنها في شكل‬
‫إلكتروني فقط كما في نظام المراقبة المستمر‪ ،‬أو عند دمج معالجة بيانات نشاط معين مع نظام‬
‫إبالغ مالي أو تشغيلي قائم على تكنولورجيا المعلومات‪ .‬في مثل هذه الحاالت‪:‬‬

‫‪ ‬قد تتوفر األدلة في شكل إلكتروني فقط‪ ،‬وتعتمد مدى كفايتها ومالئمتها على فعالية أنظمة‬
‫الرقابة على دقتها واكتمالها‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪347‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫‪ ‬إن احتمالية إنشاء أو تغيير المعلومات بشكل غير مناسب وعدم الكشف عن ذلك تكون‬
‫احتمالية كبيرة إذا لم تكن أنظمة الرقابة المالئمة تعمل بفعالية‪.‬‬

‫إرجراءات التأكيد (المررجع‪ :‬الفقرة ‪41‬ع)‬

‫أ‪ .99‬قد توفر إرجراءات التأكيد الخاررجية أدلة ذات عالقة حول معلومات معينة مثل‪:‬‬
‫‪ ‬بيانات النشاط التي يجمعها طرف ثالث مثل البيانات حول‪ :‬تنسيق سفر الموظفين رجوا‬
‫بواسطة وكيل سفر؛ أو قياس تدفق الطاقة الوارد إلى مرفق معين من قبل المورد؛ أو تسجيل‬
‫الكيلومترات التي تقطعها المركبات للمملوكة للمنشأة من قبل مدير أسطول خاررجي‪.‬‬
‫‪ ‬بيانات معايير الاناعة المستخدمة في حساب عوامل اإلنبعاثات‪.‬‬
‫‪ ‬شروط اإلتفاقيات أو العقود أو المعامالت بين المنشأة وأطراف أخرى‪ ،‬أو معلومات حول ما‬
‫إذا كانت أطراف أخرى تقوم أو ال تقوم بدمج إنبعاثات محددة في بياناتهم الخاصة بالغازات‬
‫الدفيئة عند النظر في الحدود التنظيمية للمنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬نتائج تحليل المختبر للعينات (على سبيل المثال‪ ،‬القيمة الح اررية للعينات المدخلة)‪.‬‬

‫اإلرجراءات التحليلية المُنفذة استجابة للمخاطر المُقيّمة للبيانات الخاطئة الجوهرية (المررجع‪ :‬الفقرات‬
‫‪42‬ل‪42-‬ع)‬

‫أ‪ .100‬في العديد من الحاالت‪ ،‬تسمح الطبيعة الثابتة للعالقات الفيزيائية أو الكيميائية بين إنبعاثات‬
‫معينة وظواهر أخرى قابلة للقياس بتاميم إرجراءات تحليلية قوية (على سبيل المثال‪ ،‬العالقة‬
‫بين استهالك الوقود وإنبعاثات ثاني أوكسيد الكربون وأوكسيد النيتروز)‪.‬‬

‫أ‪ .101‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬قد تورجد عالقة يمكن التنبؤ بها بشكل معقول بين اإلنبعاثات والمعلومات‬
‫المالية أو التشغيلية (على سبيل المثال‪ ،‬العالقة بين إنبعاثات النطاق ‪ 2‬من الكهرباء ورصيد‬
‫دفتر األستاذ العام لمشتريات الكهرباء أو ساعات التشغيل)‪ .‬وقد تشمل اإلرجراءات التحليلية‬
‫األخرى مقارنات للمعلومات حول إنبعاثات المنشأة مع البيانات الخاررجية مثل معدالت الاناعة؛‬
‫أو تحليل اإلتجاهات خالل الفترة لتحديد الحاالت الشاذة لمزيد من االستقااء والبحث‪،‬‬
‫واإلتجاهات خالل الفترات بغرض التوافق مع الظروف األخرى مثل إمتالك المرافق أو التارف‬
‫بها‪.‬‬

‫جزأة متاحة بسهولة أو‬ ‫أ‪ .102‬قد تكون اإلرجراءات التحليلية فعالة بشكل خاص عندما تكون البيانات ُ‬
‫الم ّ‬
‫عندما يكون لدى الممارس سبب يدفعه إلعتبار البيانات التي سيتم استخدامها بأنها بيانات‬
‫موثوق بها‪ ،‬مثال عند استخرارجها من مادر خاضع لرقابة رجيدة‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬يمكن‬
‫الحاول على المعلومات التي سوف يتم استخدامها من قبل نظام معلومات إعداد التقارير‬
‫المالية‪ ،‬أو يمكن إدخالها في نظام معلومات آخر في موازاة إدخال البيانات المالية ذات العالقة‪،‬‬
‫المدخالت‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن إدخال كمية‬
‫طبق بعض أنظمة الرقابة الشائعة على ُ‬
‫كما تُ ّ‬

‫‪348‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫الوقود الذي يتم شراؤه كما هو مسجل في فواتير الموردين بمورجب نفس الشروط التي تم وفقا لها‬
‫التأكيــد‬

‫إدخال الفواتير ذات العالقة إلى نظام الذمم الدائنة‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تكون البيانات التي‬
‫سوف يتم استخدامها هي معطيات أساسية في الق اررات التشغيلية وتخضع بالتالي لمزيد من‬
‫التشغيليين‪ ،‬أو تخضع إلرجراءات تدقيق خاررجية مستقلة (على‬
‫ّ‬ ‫الفحص الدقيق من قبل الموظفين‬
‫ظم)‪.‬‬
‫سبيل المثال‪ ،‬كجزء من إتفاقية مشروع مشترك أو كجزء من إشراف المن ّ‬

‫اإلرجراءات المتعلقة بالتقديرات (المررجع‪ :‬الفقرات ‪44‬ل‪45-‬ع)‬

‫أ‪ .103‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون من المناسب للممارس تقييم كيفية قيام المنشأة ببحث اإلفتراضات‬
‫أو النتائج البديلة ولماذا قامت برفضها‪.‬‬

‫أ‪ .104‬في بعض عمليات التأكيد المحدود‪ ،‬قد يكون من المناسب للممارس أن ينفذ إرجراء واحد أو أكثر‬
‫من اإلرجراءات المحددة في الفقرة ‪45‬ع‪.‬‬

‫أخذ العينات (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)46‬‬

‫أ‪ .105‬يشمل أخذ العينات‪:‬‬

‫(أ) تحديد حجم عينة بشكل يكفي لتقليل مخاطر أخذ العينات إلى مستوى متدني مقبول‪ .‬وألن‬
‫المستوى المقبول لمخاطر عملية التأكيد المعقول هو أقل من المستوى المقبول لمخاطر‬
‫عملية التأكيد المحدود‪ ،‬فإنه أيضا قد يكون مستوى المخاطر المقبول ألخذ العينات في‬
‫حال إختبارات التفاصيل في عملية التأكيد المعقول أقل منه في عملية التأكيد المحدود‪.‬‬
‫لذلك‪ ،‬عند إستخدام أخذ العينات في اختبارات التفاصيل في عملية التأكيد المعقول‪ ،‬قد‬
‫يكون حجم العينات أكبر مقارنة بتلك التي تستخدم في ظروف مشابهة في عملية التأكيد‬
‫المحدود‪.‬‬

‫(ب) إختيار بنود للعينة بحيث يكون هناك فرصة إلختيار كل وحدة في مجموعة العينة وتنفيذ‬
‫إرجراءات مناسبة للغرض المحدد في كل بند يتم إختياره‪ .‬إذا لم يستطع الممارس تطبيق‬
‫اممة أو اإلرجراءات البديلة المالئمة على بند معين تم إختياره‪ ،‬فإن ذلك‬
‫الم ّ‬
‫اإلرجراءات ُ‬
‫البند ُيعامل على أنه انحراف عن نظام الرقابة المحدد في حال اختبارات أنظمة الرقابة‪ ،‬أو‬
‫بيان خاطئ معين في حال اختبارات التفاصيل‪.‬‬

‫(ج) التحقيق في طبيعة وسبب االنحرافات أو البيانات الخاطئة المحددة وتقييم آثارها المحتملة‬
‫على هدف اإلرجراء وعلى مجاالت أخرى من العملية‪.‬‬

‫(د) تقييم‪:‬‬

‫(‪ )1‬نتائج العينة بما في ذلك‪ ،‬بالنسبة إلختبارات التفاصيل‪ ،‬تقدير البيانات الخاطئة التي‬
‫ُيعثر عليها في العينة؛ و‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪349‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫(‪ )2‬ما إذا كان إستخدام أخذ العينات يوفر أساسا مالئما للنتائج حول مجموعة العينة التي‬
‫تم فحاها‪.‬‬

‫اإلحتيال والقانون والنظام (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)47‬‬

‫أ‪ .106‬في التعامل مع اإلحتيال أو اإلحتيال المشتبه به والمحدد أثناء العملية‪ ،‬قد يكون من المالئم‬
‫للممارس‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬مناقشة المسألة مع المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬الطلب من المنشأة التشاور مع طرف ثالث مؤهل بشكل مناسب‪ ،‬مثل المستشار القانوني‬
‫ظم ما‪.‬‬
‫للمنشأة أو من ّ‬

‫‪ ‬النظر في المدلوالت الضمنية للمسألة فيما يتعلق بجوانب أخرى من العملية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫تقييم الممارس للمخاطر وموثوقية اإلق اررات الخطية من المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬الحاول على المشورة القانونية حول تبعات اإلرجراءات المختلفة‪.‬‬
‫ظم ما)‪.‬‬
‫‪ ‬اإلتاال مع أطراف ثالثة (على سبيل المثال‪ ،‬من ّ‬
‫‪ ‬اإلمتناع عن تقديم تقرير التأكيد‪.‬‬
‫‪ ‬اإلنسحاب من العملية‪.‬‬

‫أ‪ .107‬قد تكون اإلرجراءات المشار إليها في الفقرة أ‪ 106‬مالئمة في التعامل مع عدم اإللتزام أو عدم‬
‫اإللتزام المشتبه به بالقانون والنظام المحدد أثناء سير العملية‪ .‬قد يكون أيضا من المالئم وصف‬
‫المسألة في فقرة مسائل أخرى في تقرير التأكيد وفقا للفقرة ‪ 77‬من هذا المعيار‪ ،‬ما لم‪:‬‬
‫(أ) يستنتج الممارس أن عدم اإللتزام له أثر رجوهري على البيان الخاص بالغازات الدفيئة ولم‬
‫يتم إظهاره بشكل وافي في البيان الخاص بالغازات الدفيئة؛ أو‬

‫(ب) يتم منع الممارس من قبل المنشأة من الحاول على أدلة مالئمة وكافية لتقييم ما إذا كان‬
‫عدم اإللتزام‪ ،‬الذي قد يكون رجوهريا بالنسبة للبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬قد حدث أو‬
‫من المحتمل أن يحدث‪ ،‬وفي تلك الحالة تُطبق الفقرة ‪ 66‬من المعيار الدولي لعمليات‬
‫التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪.‬‬

‫اإلرجراءات المتعلقة بعملية تجميع البيان الخاص بالغازات الدفيئة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪48‬ل‪48-‬ع)‬

‫أ‪ .108‬كما تمت اإلشارة إليه في الفقرة أ‪ ،71‬ومع تطور اإلبالغ عن اإلنبعاثات‪ ،‬يمكن التوقع أيضا بأن‬
‫مستوى تطور وتوثيق ومدى رسمية أنظمة المعلومات المتعلقة بقياس كمية اإلنبعاثات واإلبالغ‬
‫عنها سوف يتطور أيضا‪ .‬وفي أنظمة المعلومات غير المتطورة‪ ،‬قد تكون عملية التجميع غير‬
‫رسمية إلى حد كبير‪ .‬أما في األنظمة األكثر تطو ار‪ ،‬قد تكون عملية التجميع أكثر منهجية‬
‫وموثقة بشكل رسمي‪ .‬كما أن طبيعة ونطاق إرجراءات الممارس فيما يتعلق بالتعديالت والطريقة‬

‫‪350‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫التي يطابق بها الممارس البيان الخاص بالغازات الدفيئة مع السجالت األساسية تعتمد على‬
‫التأكيــد‬

‫طبيعة وتعقيد عملية قياس الكميات واإلبالغ عنها لدى المنشاة ومخاطر البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية ذات الالة‪.‬‬

‫اإلرجراءات اإلضافية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪49‬ل‪49-‬ع)‬

‫أ‪ .109‬إن عملية التأكيد هي عملية تك اررية‪ ،‬وقد يتناهى إلى علم الممارس معلومات تختلف بشكل كبير‬
‫عن تلك التي استند إليها تحديد اإلرجراءات المخطط لها‪ .‬وحيث أن الممارس ينفذ إرجراءات‬
‫مخطط لها‪ ،‬قد تدفع األدلة التي يتم الحاول عليها الممارس إلى تنفيذ إرجراءات إضافية‪ .‬قد‬
‫تشمل هذه اإلرجراءات الطلب من المنشأة فحص المسألة (المسائل) المحددة من قبل الممارس‬
‫والقيام بتعديالت على البيان الخاص بالغازات الدفيئة حيث كان مالئما‪.‬‬

‫تحديد ما إذا كانت اإلرجراءات اإلضافية ضرورية في عملية التأكيد المحدود (المررجع‪ :‬الفقرتان ‪49‬ل‪،‬‬
‫‪49‬ل(ب))‬

‫أ‪ .110‬قد يبلغ إلى علم الممارس مسألة(مسائل) تدفع الممارس إلى االعتقاد بأن البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة قد يشوبه أخطاء رجوهرية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬عند القيام بزيارات للموقع‪ ،‬قد يحدد‬
‫الممارس ماد ار محتمال لإلنبعاثات ال يبدو أنه مشمول في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬في‬
‫هذه الحاالت‪ ،‬يطر الممارس مزيدا من االستفسارات حول ما إذا تم دمج المادر المحتمل في‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬ويعتبر نطاق اإلرجراءات اإلضافية المنفذة‪ ،‬وفقا للفقرة ‪49‬ل‪،‬‬
‫هي مسألة حكم مهني‪ .‬كلما زاد احتمال البيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬كلما حال الممارس على‬
‫أدلة أكثر إقناعا‪.‬‬

‫أ‪ .111‬إذا تناهى إلى علم الممارس‪ ،‬في حال عملية تأكيد محدود‪ ،‬مسألة(مسائل) معينة تدفعه إلى‬
‫االعتقاد بأن البيان الخاص بالغازات الدفيئة قد تشوبه أخطاء رجوهرية‪ ،‬يتعين على الممارس‬
‫بمورجب الفقرة ‪49‬ل تاميم وتنفيذ إرجراءات إضافية‪ .‬لكن إذا كان الممارس بعد ذلك غير قادر‬
‫على الحاول على أدلة مالئمة وكافية ليستنتج أنه ليس من المررجح أن تسبب تلك المسألة‬
‫(المسائل) أخطاء رجوهرية في البيان الخاص بالغازات الدفيئة أو ليحدد أنها ال تسبب أخطاء‬
‫رجوهرية في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬فإنه يورجد قيد على النطاق‪.‬‬

‫تراكم البيانات الخاطئة الجوهرية المحددة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)50‬‬

‫يعين الممارس مبلغ محدد تعتبر البيانات الخاطئة دون هذا المبلغ بأنها عديمة األهمية‬
‫أ‪ .112‬يمكن أن ّ‬
‫بشكل واضح وليست بحارجة إلى أن تتراكم ألن الممارس يتوقع أن تراكم هذه المبالغ قد ال يكون‬
‫له أثر رجوهري بشكل واضح على البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬إن عبارة "عديمة األهمية‬
‫بشكل واضح" ليس تعبي ار آخ ار لماطلح "ليس مهما"‪ .‬إن المسائل التي تكون عديمة األهمية‬
‫بشكل واضح سوف تكون ذات ترتيب مختلف كليا (أصغر) من حيث أهميتها مقارنة باألهمية‬
‫المحددة وفقا لهذا المعيار‪ ،‬وسوف تابح مسائل غير هامة بشكل واضح‪ ،‬سواء أُخذت بشكل‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪351‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫منفال أو مجتمعة وسواء تم الحكم عليها وفق أي معايير خاصة بالحجم أو الطبيعة أو‬
‫الظروف‪ .‬وفي حال كانت هناك أي شكوك حول ما إذا كان واحد أو أكثر من البنود هو عديم‬
‫األهمية بشكل واضح‪ ،‬فإن المسألة ال تعتبر عديمة األهمية بشكل واضح‪.‬‬

‫إستخدام عمل الممارسين اآلخرين‬

‫إبالغ المعلومات إلى الممارسين اآلخرين (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(57‬أ))‬

‫أ‪ .113‬قد تشمل المسائل ذات العالقة التي قد يقوم فريق العملية بإبالغها إلى الممارسين اآلخرين فيما‬
‫يخص العمل الذي يتورجب تنفيذه واالستخدام المقاود من ذلك العمل وشكل ومحتوى إتااالت‬
‫الممارسين اآلخرين مع فريق العملية ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬الطلب من الممارس اآلخر‪ ،‬الذي لديه إلمام بالسياق الذي سوف يستخدم فيه فريق العملية‬
‫عمل الممارس اآلخر‪ ،‬أن يؤكد بأنه سوف يتعاون مع فريق العملية‪.‬‬

‫‪ ‬أهمية أداء عمل الممارس اآلخر والتي قد تكون أقل من أهمية أداء البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة (وحيث أمكن‪ ،‬مستوى أو مستويات األهمية النسبية ألنواع معينة من اإلنبعاثات أو‬
‫اإلفااحات) والمستوى المحدد الذي ال يمكن للبيانات الخاطئة التي تفوق هذا المستوى‬
‫بأن تعتبر عديمة األهمية بشكل واضح بالنسبة للبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫‪ ‬المخاطر المحددة للبيانات الخاطئة الجوهرية في البيان الخاص بالغازات الدفيئة والتي لها‬
‫عالقة بعمل الممارس اآلخر؛ والطلب من الممارس اآلخر إبالغ أي مخاطر أخرى تُ ّ‬
‫حدد‬
‫أثناء سير العملية في الوقت المناسب والتي قد تكون هامة بالنسبة للبيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة‪ ،‬وإستجابات الممارس اآلخر لهذه المخاطر‪.‬‬

‫إبالغ المعلومات من الممارسين اآلخرين (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(57‬أ))‬

‫أ‪ .114‬تشمل المسائل ذات العالقة التي قد يطلب فريق العملية من الممارس اآلخر إبالغها ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬ما إذا كان الممارس اآلخر قد التزم بالمتطلبات األخالقية المتعلقة بعملية المجموعة‪ ،‬بما‬
‫في ذلك االستقاللية والكفاءة المهنية‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان الممارس اآلخر قد التزم بمتطلبات فريق عملية المجموعة‪.‬‬

‫‪ ‬معلومات حول عدم اإللتزام بالقانون أو النظام الذي قد يؤدي إلى بيان خاطئ رجوهري في‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫المحددة من قبل الممارس اآلخر أثناء سير‬

‫اححة و ّ‬‫‪ ‬قائمة بالبيانات الخاطئة غير ال ُم ّ‬
‫العملية التي ليست عديمة األهمية بشكل واضح‪.‬‬

‫‪ ‬مؤشرات االنحياز المحتمل في إعداد المعلومات ذات العالقة‪.‬‬

‫‪352‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫حددها الممارس‬
‫المحددة في نظام الرقابة الداخلية التي ّ‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬وصف أي من العيوب الهامة‬
‫التأكيــد‬

‫اآلخر أثناء سير العملية‪.‬‬

‫‪ ‬مسائل هامة أخرى قام الممارس اآلخر بإبالغها أو يتوقع إبالغها إلى المنشأة‪ ،‬بما في ذلك‬
‫اإلحتيال أو اإلحتيال المشتبه به‪.‬‬

‫‪ ‬أي مسائل أخرى قد تتعلق بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬أو التي يرغب الممارس اآلخر‬
‫بجذب انتباه فريق العملية إليها‪ ،‬بما في ذلك اإلستثناءات المشار إليها في أي إقرارات‬
‫خطية طلبها الممارس اآلخر من المنشأة‪.‬‬

‫الكلية للممارس اآلخر أو إستنتارجه أو رأيه‪.‬‬

‫‪ ‬النتائج ّ‬
‫األدلة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(57‬ب))‬

‫أ‪ .115‬قد تشمل اإلعتبارات ذات الالة عند الحاول على األدلة فيما يتعلق بعمل الممارس اآلخر‪:‬‬

‫‪ ‬المناقشات مع الممارس اآلخر فيما يخص نشاطات األعمال المتعلقة بعمل ذلك الممارس‬
‫والتي تُعد هامة بالنسبة إلى البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫‪ ‬مناقشات مع الممارس اآلخر فيما يخص قابلية تعرض المعلومات ذات العالقة إلى‬
‫األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫‪ ‬مرارجعة وثائق الممارس اآلخر الخاصة بالمخاطر المحددة للبيانات الخاطئة الجوهرية‬
‫واإلستجابات لتلك المخاطر واإلستنتارجات‪ .‬وهذه الوثائق قد تتخذ شكل مذكرة تعكس‬
‫إستنتاج الممارس اآلخر فيما يتعلق بالمخاطر المحددة‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)58‬‬

‫أ‪ .116‬باإلضافة إلى اإلق اررات الخطية التي تتطلبها الفقرة ‪ ،58‬قد يعتبر الممارس أنه من الضروري‬
‫طلب إق اررات خطية أخرى‪ .‬وعادة ما يكون الشخص (األشخاص) الذي يطلب الممارس منه‬
‫إق اررات خطية هو عضو في اإلدارة العليا أو من بين اولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬لكن وألن هياكل‬
‫اإلدارة والحوكمة تختلف مع إختالف اإلختااصات والمنشآت عاكسة تأثيرات معينة مثل‬
‫الخف يات القانونية والثقافية المختلفة وخاائص الحجم والملكية‪ ،‬فإنه من غير الممكن لهذا‬
‫المعيار أن يحدد لجميع العمليات الشخص (األشخاص) المناسبين الذين ُيطلب منهم إق اررات‬
‫خطية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تكون المنشأة عبارة عن مرفق معين وليس منشأة قانونية مستقلة‬
‫بحد ذاتها‪ .‬في هذه الحاالت‪ ،‬قد يتطّلب تحديد موظفي اإلدارة المناسبين أو أولئك المكلفين‬
‫بالرقابة الذين ُيطَلب منهم إق اررات خطية ممارسة الحكم المهني‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪353‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫األحداث الالحقة (المررجع‪ :‬الفقرة‪)61‬‬

‫أ‪ .117‬قد تشمل األحداث الالحقة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬نشر عوامل اإلنبعاثات المنقحة من قبل رجهة‬
‫معينة مثل وكالة حكومية‪ ،‬أو التغيرات في األنظمة أو التشريعات ذات العالقة‪ ،‬أو المعرفة‬
‫حسنة‪ ،‬أو التغيرات الهيكلية الهامة في المنشأة‪ ،‬أو توفر طرق أكثر دقة لقياس‬
‫العلمية ال ُم ّ‬
‫الكميات‪ ،‬أو اكتشاف خطأ هام‪.‬‬

‫المعلومات المقارنة (المررجع‪ :‬الفقرات ‪( 76 ،63-62‬ج))‬

‫أ‪ .118‬قد يحدد القانون أو النظام أو شروط العملية المتطّلبات المتعلقة بعرض المعلومات المقارنة في‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة واإلبالغ عنها وتأكيدها‪ .‬إن الفرق األساسي بين البيانات المالية‬
‫والبيان الخاص بالغازات الدفيئة هو أن المبالغ المعروضة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬
‫تقيس اإلنبعاثات لفترة محددة وال تعتمد على المبالغ التراكمية على مر الوقت‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬ال‬
‫تؤثر المعلومات المقارنة المعروضة على معلومات السنة الحالية ما لم يتم تسجيل اإلنبعاثات‬
‫في فترة خاطئة وبالتالي قد تعتمد المبالغ على فترة البداية الخاطئة للقياس‪.‬‬

‫أ‪ .119‬حيث يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة إشارات إلى تخفيض النسبة المئوية لإلنبعاثات أو‬
‫مقارنة مشابهة للمعلومات فترة بفترة ‪ ،‬فإنه من المهم أن يأخذ الممارس بعين اإلعتبار مدى‬
‫مالئمة المقارنات‪ .‬وقد تكون هذه المقارنات غير مالئمة نتيجة ما يلي‪:‬‬

‫(أ) التغيرات الهامة في العمليات عن الفترة السابقة؛‬

‫(ب) التغيرات الهامة في عوامل التحويل؛ أو‬

‫(ج) عدم اتساق ماادر أو طرق القياس‪.‬‬

‫أ‪ .120‬عند عرض المعلومات المقارنة مع معلومات اإلنبعاثات الحالية لكن ال يغطي إستنتاج الممارس‬
‫حدد حالة هذه المعلومات بشكل‬
‫بعض أو رجميع تلك المعلومات المقارنة‪ ،‬فإنه من المهم أن تُ ّ‬
‫واضح في كل من البيان الخاص بالغازات الدفيئة وفي تقرير التأكيد‪.‬‬

‫عمليات إعادة البيان (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(62‬أ))‬

‫أ‪ .121‬قد يكون من الضروري إعادة بيان كميات الغازات الدفيئة المبّلغ عنها في فترة سابقة وفقا لقانون‬
‫محسنة أو تغيرات هيكلية هامة في‬
‫أو نظام أو المعايير المعمول بها بسبب‪ ،‬مثال‪ ،‬معرفة علمية ّ‬
‫المنشأة أو توفر طرق أكثر دقة لقياس الكميات أو اكتشاف خطأ هام‪.‬‬

‫تنفيذ إرجراءات بشأن المعلومات المقارنة (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(63‬أ))‬

‫أ‪ .122‬في عملية التأكيد المحدود التي تشمل تأكيدا حول المعلومات المقارنة‪ ،‬إذا بلغ إلى علم الممارس‬
‫أنه قد يورجد بيانات خاطئة رجوهرية في المعلومات المقارنة المعروضة‪ ،‬فإن اإلرجراءات الوارجب‬

‫‪354‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫تنفيذها يجب أن تتفق مع متطلبات الفقرة ‪49‬ل‪ .‬وفي حال عملية التأكيد المعقول‪ ،‬يجب أن‬
‫التأكيــد‬

‫تكون اإلرجراءات الوارجب تنفيذها كافية لتشكيل رأي معين حول المعلومات المقارنة‪.‬‬
‫أ‪ .123‬إذا لم تشمل العملية تأكيدا بشأن المعلومات المقارنة‪ ،‬فإن الحارجة لتنفيذ إرجراءات في الظروف‬
‫التي تتناولها الفقرة ‪(63‬أ) هو من أرجل تلبية اإللتزام األخالقي للممارس وهو أن ال يرتبط بعلم‬
‫منه بمعلومات مضللة أو خاطئة رجوهريا‪.‬‬

‫معلومات أخرى (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)64‬‬

‫ال يغطيها إستنتاج الممارس‪،‬‬ ‫أ‪ .124‬قد يتم نشر البيان الخاص بالغازات الدفيئة مع معلومات أخرى‬
‫كجزء من التقرير السنوي أو‬ ‫على سبيل المثال‪ ،‬قد يتم دمج البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬
‫أخرى خاصة بتغيرات المناخ‬ ‫تقرير اإلستدامة الخاص بالمنشأة أو قد يتم دمجه مع معلومات‬
‫مثل‪:‬‬
‫‪ ‬التحليل االستراتيجي‪ ،‬بما في ذلك بيان حول أثر تغير المناخ على األهداف اإلستراتيجية‬
‫للمنشأة‪.‬‬
‫المتوقعة والفرص المرتبطة بتغير المناخ‪.‬‬
‫كمي للمخاطر الهامة الحالية و ُ‬ ‫‪ ‬توضيح وتقييم‬
‫ّ‬
‫‪ ‬إفااحات حول األعمال التي تقوم بها المنشأة‪ ،‬بما في ذلك الخطط طويلة وقايرة األرجل‬
‫لمعالجة المخاطر والفرص واآلثار المرتبطة بتغير المناخ‪.‬‬
‫‪ ‬إفااحات حول التوقعات المستقبلية‪ ،‬بما في ذلك اإلتجاهات والعوامل المرتبطة بتغير‬
‫المناخ والتي من المررجح أن تؤثر على إستراتيجية المنشأة أو النطاق الزمني الذي يتم‬
‫خالله التخطيط لتحقيق اإلستراتيجية‪.‬‬
‫‪ ‬وصف عمليات الحوكمة وموارد المنشأة التي يتم تعيينها لتحديد وإدارة ومراقبة القضايا‬
‫المتعلقة بتغير المناخ‪.‬‬
‫أ‪ .125‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تنشر المنشأة معلومات حول اإلنبعاثات يتم حسابها بناء على أساس‬
‫المستخدم في إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫معين يختلف عن ذلك ُ‬
‫قد يتم إعداد المعلومات األخرى على أساس "المقارنة لنفس الفترة مع سنة سابقة" حيث يتم إعادة‬
‫حساب اإلنبعاثات لحذف أثر األحداث غير المتكررة‪ ،‬مثل تشغيل معمل رجديد أو إغالق مرفق‬
‫المستخدمة إلعدادها غير‬ ‫ق‬
‫معين‪ .‬قد يسعى الممارس إلزالة هذه المعلومات إذا كانت الطر ُ‬
‫مسمو بها وفقا للمعايير المستخدمة في إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬قد يسعى‬
‫الكمية المشمولة في البيان‬
‫الممارس أيضا إلى إزالة أي معلومات سردية غير متسقة مع البيانات ّ‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة أو أي معلومات سردية ال يمكن إثباتها (على سبيل المثال‪ ،‬التقديرات‬
‫أو اإلدعاءات التأملية حول اإلرجراءات المستقبلية)‪.‬‬

‫أ‪ .126‬تشمل اإلرجراءات المستقبلية التي قد تكون مالئمة عندما يمكن أن تقلل المعلومات األخرى من‬
‫ماداقية البيان الخاص بالغازات الدفيئة وتقرير التأكيد ما يلي‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪355‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫‪ ‬الطلب من المنشأة استشارة طرف ثالث مؤهل‪ ،‬مثل المستشار القانوني للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬الحاول على مشورة قانونية حول تبعات اإلرجراءات المختلفة‪.‬‬

‫ظم ما‪.‬‬
‫‪ ‬اإلتاال مع أطراف ثالثة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬من ّ‬

‫‪ ‬اإلمتناع عن تقديم تقرير التأكيد‪.‬‬

‫‪ ‬اإلنسحاب من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب ممكنا بمورجب قانون أن نظام معمول به‪.‬‬

‫‪ ‬وصف المسألة في تقرير التأكيد‪.‬‬

‫التوثيق‬
‫توثيق اإلرجراءات المُنفذة واألدلة التي يتم الحاول عليها (المررجع‪ :‬الفقرات ‪)66-65 ،15‬‬

‫أ‪ .127‬يتطلب المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) من الممارس أن يقوم في الوقت‬
‫‪23‬‬
‫وفيما يلي أمثلة على‬ ‫المناسب بإعداد وثائق العملية التي توفر سجال ألساس تقرير التأكيد‪.‬‬
‫المسائل التي قد تعتبر مالئمة إلدرارجها في وثائق العملية‪:‬‬

‫‪ ‬اإلحتيال ‪ :‬مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية وطبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات فيما‬
‫يخص اإلحتيال؛ واإلتااالت التي تتم حول اإلحتيال مع المنشأة والمنظمين وآخرين‪.‬‬

‫المحدد أو المشتبه به بالقانون والنظام ونتائج النقاش مع‬

‫‪ ‬القانون أو النظام‪ :‬عدم اإللتزام ُ‬
‫المنشأة وأطراف أخرى خارج المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬التخطيط‪ :‬اإلستراتيجية الكلية للعملية وخطة العملية وأي تغييرات هامة رجرت أثناء سير‬
‫العملية واألسباب وراء هذه التغييرات‪.‬‬

‫‪ ‬األهمية النسبية‪ :‬المبالغ والعوامل التالية التي تُؤخذ بعين اإلعتبار عند تحديدها‪ :‬أهمية‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬إن أمكن؛ ومستوى أو مستويات األهمية النسبية ألنواع‬
‫معينة من اإلنبعاثات أو اإلفااحات؛ وأهمية األداء؛ وأي تنقيح لألهمية خالل سير تقدم‬
‫العملية‪.‬‬

‫‪ ‬مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‪ :‬النقاش الذي تتطلبه الفقرة ‪ ،29‬والق اررات الهامة التي‬
‫تم التوصل إليها‪ ،‬والعناصر الرئيسية للفهم الذي تم الحاول عليه فيما يتعلق بكل رجانب‬
‫من رجوانب المنشأة وبيئتها المحددة في الفقرة ‪ ،23‬ومخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‬
‫التي تقتضي وفق الحكم المهني للممارس تنفيذ إرجراءات أخرى‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ ( ۳٠٠٠‬المنقح) الفقرة ‪.٤2‬‬ ‫‪2۳‬‬

‫‪356‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫‪ ‬إرجراءات أخرى‪ :‬طبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات األخرى المنفذة‪ ،‬والعالقة بين تلك‬
‫التأكيــد‬

‫اإلرجراءات األخرى ومخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬ونتائج اإلرجراءات‪.‬‬

‫‪ ‬تقييم البيانات الخاطئة‪ :‬المبلغ الذي تعتبر البيانات الخاطئة األقل منه بأنها عديمة األهمية‬
‫بشكل واضح والبيانات الخاطئة المتراكمة أثناء سير العملية وما إذا تم تاحيحها‬
‫الماححة هامة‪ ،‬سواء‬
‫وإستنتارجات الممارس حول ما إذا كانت البيانات الخاطئة غير ُ‬
‫منفردة أو مجتمعة‪ ،‬وأساس ذلك اإلستنتاج‪.‬‬

‫المسائل التي تنشأ بعد تاريخ تقرير التأكيد (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)68‬‬

‫أ‪ .128‬تشمل األمثلة على الظروف اإلستثنائية الحقائق التي تبلغ إلى علم الممارس بعد تاريخ تقرير‬
‫التأكيد لكنها تكون قائمة في ذلك التاريخ والتي‪ ،‬إذا ُعرفت في ذلك التاريخ‪ ،‬قد كانت ّأدت إلى‬
‫تعديل البيان الخاص بالغازات الدفيئة أو دفعت الممارس إلى تعديل اإلستنتاج في تقرير التأكيد‪،‬‬
‫ماحح‪ .‬يتم مرارجعة التغيرات الناتجة على توثيق‬
‫ّ‬ ‫على سبيل المثال‪ ،‬اكتشاف خطأ هام غير‬
‫العملية وفقا لسياسات وإرجراءات الشركة فيما يخص مرارجعة المسؤوليات التي يتطلبها المعيار‬
‫‪24‬‬
‫الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬حيث يتولى شريك العملية المسؤولية النهائية عن التغيرات‪.‬‬

‫تجميع ملف العملية النهائي (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)69‬‬

‫أ‪ .129‬يتطلب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪( 1‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات‬
‫المناوص عليها في القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحا المعيار‬
‫الدولي لرقابة الجودة ‪ ،)1‬من الشركات وضع سياسات وإرجراءات الستكمال تجميع ملفات‬
‫ويكون الحد الزمني المناسب الستكمال تجميع ملف العملية‬ ‫‪2٥‬‬
‫العملية في الوقت المناسب‪.‬‬
‫‪2٦٥‬‬
‫النهائي ضمنه ال يزيد عادة عن ‪ 60‬يوما بعد تاريخ تقرير التأكيد‪.‬‬

‫مراجعة رقابة جودة العملية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)71‬‬

‫أ‪ .130‬تشمل المسائل األخرى التي قد تُؤخذ بعين اإلعتبار في مرارجعة رقابة رجودة العملية‪:‬‬

‫‪ ‬تقييم فريق العملية الستقاللية الشركة فيما يتعلق بالعملية‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا تم إرجراء استشارات مناسبة حول المسائل التي تنطوي على إختالفات في الرأي أو‬
‫صعوبات أخرى أو مسائل مثيرة للنزاع‪ ،‬ونتائج تلك االستشارات‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومرارجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى‬ ‫‪2٤‬‬

‫والخدمات ذات العالقة"‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪.45‬‬ ‫‪2٥‬‬

‫‪ 2٦‬المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة أ‪.54‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪357‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫‪ ‬ما إذا كانت وثائق العملية التي اختيرت للمرارجعة تعكس العمل المنجز فيما يتعلق باألحكام‬
‫الهامة وتدعم النتائج التي يتم التوصل إليها‪.‬‬

‫صياغة نتائج التأكيد‬

‫وصف المعايير المعمول بها (المررجع‪ :‬الفقرة ‪( 74‬د)‪(76 ،‬ز)(‪))4‬‬

‫أ‪ .131‬يتطلب إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة من قبل المنشأة دمج وصف مناسب للمعايير‬
‫ويطلع ذلك‬‫المعمول بها في المالحظات اإليضاحية المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ُ .‬‬
‫الوصف المستخدمين المقاودين على اإلطار الذي يعتمد عليه البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪،‬‬
‫وهو هام بشكل خاص عندما يكون هناك إختالفات كبيرة بين المعايير المختلفة فيما يتعلق‬
‫بكيفية معالجة مسائل معينة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬على سبيل المثال‪ :‬ما هي‬
‫البنود المقتطعة من اإلنبعاثات التي يتم دمجها‪ ،‬إن ورجدت؛ كيف تم قياس كميتها وماذا تمثل؛‬
‫وأساس إختيار إنبعاثات النطاق ‪ 3‬التي سيتم دمجها وكيف تم قياس كميتها‪.‬‬

‫أ‪ .132‬إن الوصف الذي يوضح أن البيان الخاص بالغازات الدفيئة يتم إعداده وفقا للمعايير المعمول‬

‫بها يكون مالئم فقط إذا التزم البيان بجميع متطلبات تلك المعايير التي تكون نافذة المفعول‬
‫خالل الفترة التي يغطيها البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫أ‪ .133‬إن وصف المعايير المعمول بها والتي تحوي لغة متحفظة أو ُم ّقيدة غير دقيقة (على سبيل‬
‫المثال‪" ،‬يلتزم البيان الخاص بالغازات الدفيئة بشكل رجوهري مع متطلبات ‪ )"XYZ‬هو ليس‬
‫وصفا وافيا ألنه قد يضّلل مستخدمي البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬
‫محتوى تقرير التأكيد‬
‫تقارير التأكيد التوضيحية (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)76‬‬

‫أ‪ .134‬يحتوي الملحق‪ 2‬على توضيحات لتقارير التأكيد حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة متضمنة‬
‫العناصر المناوص عليها في الفقرة ‪.76‬‬

‫المعلومات التي لم تغطيها نتائج الممارس (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(76‬ج))‬

‫أ‪ .135‬بهدف تجنب سوء الفهم واإلعتماد غير المناسب على المعلومات التي لم تخضع للتأكيد‪ ،‬وحيث‬
‫يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة معلومات معينة‪ ،‬مثل البنود المقارنة‪ ،‬التي لم تغطيها نتائج‬
‫حدد تلك المعلومات على أنها كذلك في البيان الخاص بالغازات الدفيئة وفي‬
‫الممارس‪ ،‬عادة ما تُ ّ‬
‫تقرير تأكيد الممارس‪.‬‬

‫البنود المقتطعة من اإلنبعاثات (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(76‬و))‬

‫أ‪ .136‬إن صياغة البيان الذي سوف يتم تضمينه في تقرير التأكيد عندما يشمل البيان الخاص بالغازات‬
‫حد كبير وذلك اعتمادا على الظروف‪.‬‬
‫الدفيئة البنود المقتطعة من اإلنبعاثات قد تختلف إلى ّ‬

‫‪358‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫أ‪ .137‬إن توفر المعلومات المالئمة والموثوقة فيما يخص الحاص الموازنة والبنود األخرى المقتطعة‬
‫التأكيــد‬

‫من اإلنبعاثات تختلف بشكل كبير‪ ،‬وبالتالي فإن األدلة المتاحة للممارسين لدعم البنود المقتطعة‬
‫من اإلنبعاثات المطالب بها للمنشآت تختلف إلى حد كبير‪.‬‬

‫أ‪ .138‬بسبب الطبيعة المتغيرة للبنود المقتطعة من اإلنبعاثات والعدد المخّفض عادة لإلرجراءات‬
‫وطبيعتها التي يمكن أن تُطبق على البنود المقتطعة من اإلنبعاثات من قبل الممارس‪ ،‬يتطلب‬
‫طتها نتائج‬
‫هذا المعيار تحديد تلك البنود المقتطعة في تقرير التأكيد‪ ،‬إن ورجدت‪ ،‬التي غ ّ‬
‫الممارس‪ ،‬وبيان يفيد بمسؤولية الممارس فيما يتعلق بتلك البنود‪.‬‬
‫أ‪ .139‬قد يتم صياغة بيان يفيد بمسؤولية الممارس فيما يتعلق بالبنود المقتطعة من اإلنبعاثات على‬
‫النحو التالي عندما تتألف البنود المقتطعة من حاص موازنة‪" :‬يشمل البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة اقتطاعا من إنبعاثات شركة ‪ ABC‬لعدد محدد من أطنان ثاني أوكسيد الكربون المكافئ‬
‫في سنة معينة فيما يتعلق بالحاص الموازنة‪ .‬لقد قمنا بتنفيذ إرجراءات حول ما إذا تم شراء هذه‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة هو‬ ‫الحاص الموازنة خالل السنة‪ ،‬وما إذا كان وصفها في البيان‬
‫لم نقم بأي إرجراءات تتعلق‬ ‫عبارة عن ملخص معقول للعقود والوثائق ذات الالة‪ .‬لكننا‬
‫إستنتاج حول ما إذا كانت‬ ‫بالمزودين الخاررجيين لهذه الحاص الموازنة ولم نادر أي‬
‫ثاني أوكسيد الكربون المكافئ‬ ‫تتسبب في تخفيض أطنان‬
‫تسببت أو سوف ّ‬ ‫الحاص الموازنة قد ّ‬
‫في سنة معينة‪".‬‬

‫إستخدام تقرير التأكيد (المررجع‪ :‬الفقرة ‪( 76‬ز)(‪))3‬‬

‫أ‪ .140‬باإلضافة إلى تحديد الجهة المرسل إليها تقرير التأكيد‪ ،‬قد يعتبر الممارس أنه من المالئم‬
‫تضمين صياغة معينة في نص تقرير التأكيد يحدد الغرض الذي تم من أرجله إعداد التقرير أو‬
‫المستخدمين المقاودين الذين تم من أرجلهم إعداد التقرير‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬عند إدخال البيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة في السجل العام‪ ،‬قد يكون من المالئم أن تشمل المالحظات اإليضاحية‬
‫عد للمستخدمين‬‫المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة وتقرير التأكيد بيانا يفيد بأن التقرير ُم ّ‬
‫الذين يمتلكون معرفة معقولة باألنشطة المتعلقة بالغازات الدفيئة والذين درسوا المعلومات الواردة‬
‫في البيان الخاص بالغازات الدفيئة بارجتهاد معقول ويفهمون أن البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬
‫قد تم إعداده وتأكيده وفق مستويات مالئمة من األهمية النسبية‪.‬‬

‫تقيد على ورجه الخاوص‬

‫أ‪ .141‬وعالوة على ذلك‪ ،‬قد يعتبر الممارس أنه من المالئم تضمين صياغة ّ‬
‫من توزيع تقرير التأكيد لجهات معينة عدا عن المستخدمين المقاودين أو استخدامه من قبل‬
‫اآلخرين أو استخدامه من أرجل أغراض أخرى‪.‬‬

‫ملخص إرجراءات الممارس (المررجع‪ :‬الفقرة ‪))2() ( 76‬‬

‫أ‪ .142‬عادة ما يتبع تقرير التأكيد في عملية التأكيد المعقول صياغة قياسية وياف فقط اإلرجراءات‬
‫المنّفذة باختاار‪ .‬هذا ألن وصف اإلرجراءات المحددة المنفذة‪ ،‬في عملية التأكيد المعقول‪ ،‬وفق‬
‫ُ‬
‫أي مستوى من التفاصيل قد ال يساعد المستخدمين على فهم أنه‪ ،‬في رجميع األحوال الذي‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪359‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫عدل‪ ،‬يتم الحاول على أدلة مالئمة كافية لتمكين الممارس من التعبير‬
‫يادر فيها تقرير غير ُم ّ‬
‫عن رأي معين‪.‬‬
‫المنفذة أم ار أساسيا‬
‫أ‪ .143‬في عملية التأكيد المحدود‪ُ ،‬يعتبر تقدير طبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات ُ‬
‫عبر عنها في تقرير التأكيد المحدود‪ .‬ولهذا فإن‬
‫الم ّ‬
‫بالنسبة للمستخدمين المقاودين لفهم النتائج ُ‬
‫وصف إرجراءات الممارس في عملية التأكيد المحدود عادة ما يكون أكثر تفايال منه في عملية‬
‫التأكيد المعقول‪ .‬وقد يكون من المناسب أيضا دمج وصف لإلرجراءات التي لم تُنفذ والتي يتم في‬
‫العادة تنفيذها في عملية تأكيد معقول‪ .‬لكن قد ال يكون التحديد الكامل لجميع هذه اإلرجراءات‬
‫أم ار ممكنا ألن فهم وتقييم الممارس المطلوبين لمخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية يكون أقل‬
‫مقارنة بفهمه وتقييمه المطلوبين في عملية تأكيد معقول‪.‬‬
‫تشمل العوامل التي تُؤخذ بعين اإلعتبار في ذلك التحديد ومستوى التفاصيل المراد تزويدها ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الظروف الخاصة بالمنشأة (على سبيل المثال‪ ،‬الطبيعة المتغيرة لنشاطات المنشأة مقارنة‬
‫بتلك النشاطات اإلعتيادية في القطاع)‪.‬‬
‫‪ ‬الظروف الخاصة بالعملية والتي تؤثر على طبيعة ونطاق اإلرجراءات المنّفذة‪.‬‬
‫‪ ‬توقعات المستخدمين المقاودين لمستوى التفاصيل التي سيتم تقديمها في التقرير‪ ،‬بناء‬
‫على ممارسة السوق أو القانون أو النظام المعمول به‪.‬‬

‫المنفذة في تقرير التأكيد المحدود‪ ،‬من المهم أن تُكتب بطريقة موضوعية‬

‫أ‪ .144‬في وصف اإلرجراءات ُ‬
‫الحد الذي يجعلها غامضة وال أن تُكتب أيضا بطريقة مبالغ بها أو‬
‫لكن ال أن يتم تلخياها إلى ّ‬
‫منمقة أو بطريقة توحي بأنه قد تم الحاول على تأكيد معقول‪ .‬وأيضا من المهم أن ال‬
‫بطريقة ّ‬
‫المتفق عليها وأن ال يعطي‬
‫يعطي وصف اإلرجراءات إنطباعا بأنه تم تنفيذ عملية اإلرجراءات ُ‬
‫تفاصيل خطة العمل بأكملها في معظم الحاالت‪.‬‬

‫توقيع الممارس (المررجع‪ :‬الفقرة ‪(76‬ك))‬

‫أ‪ .145‬إما أن يكون توقيع الممارس باسم الشركة التي يعمل بها الممارس أو باإلسم الشخاي للممارس‬
‫أو بكليهما‪ ،‬حسبما يكون مناسبا لإلختااص المحدد‪ .‬وباإلضافة إلى توقيع الممارس‪ ،‬قد ّ‬
‫يتعين‬
‫على الممارس في إختااصات معينة‪ ،‬التاريح عن تسميته المهنية في تقرير التأكيد أو عن‬
‫حقيقة أن الممارس أو الشركة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬قد تم اإلعتراف بهما من قبل سلطة‬
‫ترخيص مالئمة في ذلك اإلختااص‪.‬‬

‫‪360‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫فقرات التأكيد على مسائل معينة وفقرات مسائل أخرى (المررجع‪ :‬الفقرة ‪)77‬‬
‫التأكيــد‬

‫أ‪ .146‬يقلل االستخدام الواسع لفقرات التأكيد على مسائل معينة وفقرات مسائل أخرى من فعالية إبالغ‬
‫الممارس عن هذه المسائل‪.‬‬

‫أ‪ .147‬قد تكون فقرات التأكيد على مسائل معينة مالئمة عندما‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬يتم إستخدام معايير‬
‫مختلفة أو عندما يتم تنقيح المعايير أو تحديثها أو تفسيرها بشكل يختلف عن الفترات السابقة‬

‫ويكون لذلك األمر تأثير رئيسي على اإلنبعاثات ُ‬

‫المبّلغ عنها‪ ،‬أو أن تحليل نظام معين لجزء من‬
‫الفترة التي يتم محاسبتها يعني أنه تم إستخدام اإلستقراء لتقدير اإلنبعاثات لذلك الوقت وقد تم‬
‫ذكر هذا األمر في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫أ‪ .148‬يمكن أن فقرات المسائل األخرى مالئمة عندما‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬يتغير نطاق العملية بشكل‬
‫كبير عن الفترة السابقة وال ُيذكر هذا األمر في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫أ‪ .149‬يتضمن محتوى فقرات التأكيد على مسائل معينة مررجعا واضحا للمسائل التي يتم التأكيد عليها‬
‫ولإلفااحات ذات العالقة التي تاف المسائل بشكل كامل والتي يمكن إيجادها في البيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬كما تشير أيضا إلى عدم تعديل نتائج الممارس فيما يخص المسائل‬
‫المؤكدة‪( .‬أنظر أيضا الفقرة أ‪)125‬‬
‫ُ‬
‫أ‪ .150‬يعكس محتوى فقرات المسائل األخرى بوضو عدم ورجود حارجة لعرض المسائل األخرى‬
‫حد الفقرة ‪ 77‬من إستخدام فقرات المسائل‬
‫واإلفاا عنها في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬تُ ّ‬
‫األخرى بحيث تقتار على المسائل المرتبطة بفهم المستخدمين للعملية أو بمسؤوليات الممارس‬
‫أو تقرير التأكيد‪ ،‬الذي يعتبر الممارس أنه من الضروري اإلبالغ عنها في تقرير التأكيد‪( .‬أنظر‬
‫أيضا الفقرة أ‪)124‬‬

‫أ‪ .151‬إن دمج توصيات الممارس في مسائل معينة مثل التحسينات على نظام معلومات المنشأة في‬
‫تقرير التأكيد قد يشير ضمنا إلى أن تلك التوصيات لم يتم التعامل معها بشكل مناسب عند‬
‫إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬وقد يتم اإلبالغ عن هذه التوصيات‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫في خطاب صادر من اإلدارة أو عبر المناقشات مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬تشمل اإلعتبارات‬
‫المتعلقة بتحديد ما إذا يتورجب دمج التوصيات في تقرير التأكيد ما إذا كانت طبيعة التوصيات‬
‫مرتبطة باالحتيارجات المعلوماتية للمستخدمين المقاودين‪ ،‬وما إذا كانت التوصيات ُمااغة‬
‫بشكل مناسب لضمان عدم إساءة فهمها بأنها تشكل تحفظا على نتائج الممارس حول البيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬ ‫‪361‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫أ‪ .152‬ال تشمل فقرات المسائل األخرى معلومات ُيمنع الممارس من توفيرها بمورجب قانون أن نظام أو‬
‫أي معايير مهنية أخرى‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬المعايير األخالقية المرتبطة بسرّية المعلومات‪ .‬كما‬
‫ال تشمل فقرات المسائل األخرى أيضا معلومات ُيطلب توفيرها من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫‪362‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫التأكيــد‬

‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪-8‬أ‪)14‬‬

‫المزالة والبنود المقتطعة من اإل نبعاثات‬

‫اإل نبعاثات واإل نبعاثات ُ‬

‫اإلنبعاثات المباشرة أو إنبعاثات النطاق ‪( 1‬أنظر أيضا الفقرة أ‪.)8‬‬ ‫‪=A‬‬

‫المزالة (اإلنبعاثات التي يتم توليدها ضمن حدود المنشأة لكن يتم رجمعها وتخزينها‬
‫اإلنبعاثات ُ‬ ‫‪=B‬‬
‫ضمن تلك الحدود بدال من إطالقها إلى الغالف الجوي‪ .‬وغالبا ما يتم محاسبتها على أساس‬
‫اإلرجمالي‪ ،‬أي كإنبعاثات النطاق ‪ 1‬واإلنبعاثات ال ُمزالة) (أنظر الفقرة أ‪.)14‬‬

‫المزالة (الغازات الدفيئة التي تقوم المنشأة بإزالتها من الجو) (أنظر الفقرة أ‪.)14‬‬
‫اإلنبعاثات ُ‬ ‫‪=C‬‬

‫اإلرجراءات التي تتخذها المنشأة للتقليل من إنبعاثاتها‪ .‬قد تقلل هذه اإلرجراءات من إنبعاثات‬ ‫‪=D‬‬
‫النطاق ‪( 1‬على سبيل المثال‪ ،‬إستخدام مركبات أكثر كفاءة في استهالك الوقود) أو إنبعاثات‬
‫شمسية للتقليل من كمية الكهرباء المشتراة) أو‬ ‫النطاق ‪( 2‬على سبيل المثال‪ ،‬تركيب ألوا‬
‫إنبعاثات النطاق ‪( 3‬على سبيل المثال‪ ،‬تقليل مهام السفر لغرض األعمال أو بيع منتجات‬
‫تحتاج لطاقة أقل الستخدامها)‪ .‬قد تناقش المنشأة هذه اإلرجراءات في المالحظات اإليضاحية‬
‫المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬لكنها تؤثر فقط على قياس كمية اإلنبعاثات في متن‬
‫البيان الخاص بالغازات الدفيئة إلى الحد الذي تكون فيه اإلنبعاثات المبلغ عنها أقل مما هو‬
‫تشكل فيه بنود مقتطعة من اإلنبعاثات وفقا للمعايير المعمول بها‬
‫مفترض أو إلى الحد الذي ّ‬
‫(أنظر الفقرة أ‪.)11‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3410‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪363‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫إنبعاثات النطاق ‪( 2‬أنظر الفقرة أ‪.)9‬‬ ‫‪=E‬‬

‫إنبعاثات النطاق ‪( 3‬أنظر الفقرة أ‪.)10‬‬ ‫‪=F‬‬

‫البنود المقتطعة من اإلبنبعث ثت بمث في ذلك الحصص الموازبنة المشتراة (أبنظر الفقرات أ‪-11‬‬ ‫‪=G‬‬
‫أ‪.)13‬‬

‫‪364‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3410‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫التأكيــد‬

‫(المررجع‪ :‬الفقرة أ‪)134‬‬

‫توضيح تقارير التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫التوضيح ‪:1‬‬
‫تشمل الظروف ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬عملية تأكيد معقول‪.‬‬
‫‪ ‬ال يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة للمنشأة إنبعاثات النطاق ‪.3‬‬
‫‪ ‬ال يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة للمنشأة بنود مقتطعة من اإل نبعاثات‪.‬‬
‫‪ ‬ال يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة معلومات مقارنة‪.‬‬

‫إن التقرير التوضيحي التالي هو لإلرشاد فقط وليس المقاود منه أن يكون شامال أو قابال للتطبيق في‬
‫رجميع الظروف‪.‬‬

‫تقرير التأكيد المعقول للممارس المستقل حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة لشركة ‪ABC‬‬

‫] الجهة المرسل إليها المناسبة [‬

‫تقرير حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة (هذا العنوان ليس مطلوبا إذا كان هذا هو القسم الوحيد)‬
‫لقد قمنا بتنفيذ عملية تأكيد معقول للبيان الخاص بالغازات الدفيئة المرفق لشركة ‪ ABC‬للسنة المنتهية‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والذي يتألف من مخزون اإلنبعاثات والمالحظات اإليضاحية في الافحات‬
‫‪] .xx–yy‬تم إرجراء هذه العملية من قبل فريق متعدد التخااات بما في ذلك ممارسي التأكيد‬
‫‪1‬‬
‫والمهندسين وعلماء البيئة‪].‬‬

‫مسؤولية شركة ‪ ABC‬عن البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬

‫تكون شركة ‪ ABC‬مسؤولة عن إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة وفقا ]للمعايير المعمول بها [‬
‫‪2‬‬

‫موضح في المالحظة‪ 1‬المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬تشمل هذه المسؤولية‬
‫المطبقة كما هو ّ‬
‫تاميم وتطبيق والحفاظ على نظام الرقابة الداخلي المتعلق بإعداد بيان خاص بالغازات الدفيئة خالي من‬
‫األخطاء الجوهرية سواء نتيجة اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫ينبغي حذف الجملة إذا لم تكن قابلة للتطبيق على العملية (على سبيل المثال‪ ،‬إذا كان المقاود من العملية اإلبالغ فقط عن‬ ‫‪1‬‬

‫انبعاثات النطاق ‪ 2‬ولم يستعان بخبراء آخرين)‪.‬‬

‫‪www.######.org‬‬ ‫[ المعايير المعمول بها] متاحة للتنزيل مجانا من‬ ‫‪2‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3410‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪365‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫[ وكما نوقش في المالحظة ‪ 1‬المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ۳[،‬يخضع قياس كمية الغازات‬
‫المستخدمة في تحديد العوامل الخاصة‬
‫الدفيئة لشكوك متأصلة بسبب المعرفة العلمية غير الكاملة ُ‬
‫باإلنبعاثات والقيم المطلوبة لدمج إنبعاثات الغازات المختلفة‪.‬‬

‫إستقالليتنا ورقابة الجودة لدينا‬

‫لقد التزمنا بالمتطلبات األخالقية المستقلة أو أي متطلبات أخرى لقواعد السلوك االخالقي للمحاسبين‬
‫المهنيين الاادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬والتي تشمل االستقاللية‬
‫ُسست على مبادئ رجوهرية من النزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الالزمة‬‫ومتطلبات أخرى أ ّ‬
‫والسرّية والسلوك المهني‪.‬‬

‫تطبق الشركة معيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،41‬وبناءا عليه تحافظ على نظام شامل لرقابة الجودة بما في‬
‫ذلك سياسات وإرجراءات موثقة فيما يتعلق باإللتزام بالمتطّلبات األخالقية والمعايير المهنية والمتطلبات‬
‫القانونية والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬

‫مسؤوليتنا‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء رأي معين حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة بناء على األدلة التي حالنا‬
‫عليها‪ .‬وقد قمنا بإرجراء عملية التأكيد المعقول وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد‪" 3410‬عمليات التأكيد‬
‫حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة" الاادر عن مجلس المعايير الدولية للتدقيق والتأكيد‪ .‬يتطلب‬
‫ذلك المعيار أن نقوم بتخطيط وتنفيذ هذه العملية للحاول على تأكيد معقول حول ما إذا كان البيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة يخلو من األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫تشمل عملية التأكيد المعقول وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد‪ 3410‬تنفيذ إرجراءات معينة للحاول‬
‫على أدلة حول قياس كمية اإلنبعاث ات والمعلومات ذات العالقة في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬
‫تعتمد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلرجراءات المختارة على حكم وتقدير الممارس‪ ،‬بما في ذلك تقييم مخاطر‬
‫البيانات الخاطئة الجوهرية سواء نتيجة اإلحتيال أو الخطأ في البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬وعند تقييم‬
‫تلك المخاطر‪ ،‬فقد أخذنا بعين اإلعتبار نظام الرقابة الداخلي المرتبط بإعداد شركة ‪ ABC‬للبيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬تشمل عملية التأكيد المعقول أيضا‪:‬‬

‫‪ ‬تقييم مدى المالئمة في ظل ظروف إستخدام شركة ‪ ] ABC‬للمعايير المعمول بها[‪ ،‬التي تُطبق كما‬
‫هو مبين في المالحظة ‪ 1‬المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬كأساس إلعداد البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة؛‬

‫عندما ال يكون يورجد نقاش للشكوك المتأصلة في المالحظة ‪ 1‬المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬فإنه ينبغي حذف هذه‬ ‫‪۳‬‬

‫العبارة‪.‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومرارجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى‬ ‫‪٤‬‬

‫والخدمات ذات العالقة"‬

‫‪366‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3410‬الملحق‪)2‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫المستخدمة‪ ،‬ومدى معقولية التقديرات التي‬ ‫ق‬

‫‪ ‬تقييم مدى مالئمة طر قياس الكميات وسياسات اإلبالغ ُ‬
‫التأكيــد‬

‫تجريها شركة ‪ABC‬؛ و‬

‫‪ ‬تقييم العرض الكّلي للبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫نحن نعتقد بأن األدلة التي حالنا علينا هي أدلة كافية ومالئمة لتقديم أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫الرأي‬
‫في رأينا‪ ،‬لقد تم إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬في رجميع‬
‫طبقة كما هو مبين في المالحظة ‪ 1‬المرفقة بالبيان‬ ‫الجوانب الهامة‪ ،‬وفقا ] للمعايير المعمول بها[ ُ‬
‫الم ّ‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى (قابلة للتطبيق لبعض العمليات فقط)‬

‫] سوف يختلف شكل ومحتوى هذا القسم من تقرير التأكيد باالعتماد على طبيعة مسؤوليات اإلبالغ‬
‫األخرى للممارس [‬

‫] توقيع الممارس [‬

‫] تاريخ تقرير التأكيد [‬

‫] عنوان الممارس[‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3410‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪367‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫التوضيح ‪:2‬‬
‫تشمل الظروف ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬عملية تأكيد محدود‪.‬‬
‫‪ ‬ال يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة للمنشأة إنبعاثات النطاق ‪.3‬‬
‫‪ ‬ال يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة للمنشأة بنود مقتطعة من اإلنبعاثات‪.‬‬
‫‪ ‬ال يشمل البيان الخاص بالغازات الدفيئة معلومات مقارنة‪.‬‬

‫إن التقرير التوضيحي التالي هو لإلرشاد فقط وليس المقاود منه أن يكون شامال أو قابال للتطبيق في‬
‫رجميع الظروف‪.‬‬

‫تقرير التأكيد المحدود للممارس المستقل حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة لشركة ‪ABC‬‬
‫]الجهة المرسل إليها المناسبة[‬

‫تقرير حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة (هذا العنوان ليس مطلوبا إذا كان هذا هو القسم الوحيد)‬
‫لقد قمنا بتنفيذ عملية تأكيد محدود للبيان الخاص بالغازات الدفيئة المرفق لشركة ‪ ABC‬للسنة المنتهية‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والذي يتألف من مخزون اإلنبعاثات [والمالحظات اإليضاحية في الافحات‬
‫‪] ].xx–yy‬تم إرجراء هذه العملية من قبل فريق متعدد التخااات بما في ذلك ممارسي التأكيد‬
‫‪5‬‬
‫والمهندسين وعلماء البيئة‪].‬‬

‫مسؤولية شركة ‪ ABC‬عن البيان الخاص بالغازات الدفيئة‬

‫تكون شركة ‪ ABC‬مسؤولة عن إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة وفقا ] للمعايير المعمول بها[‪،6‬‬
‫موضح في المالحظة‪ 1‬المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬تشمل هذه المسؤولية‬
‫المطبقة كما هو ّ‬
‫تاميم وتطبيق والحفاظ على نظام الرقابة الداخلي المتعلق بإعداد بيان خاص بالغازات الدفيئة خالي من‬
‫األخطاء الجوهرية سواء نتيجة اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫[ وكما نوقش في المالحظة ‪ 1‬المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ 7[،‬يخضع قياس كمية الغازات‬
‫المستخدمة في تحديد العوامل الخاصة‬
‫الدفيئة لشكوك متأصلة بسبب المعرفة العلمية غير الكاملة ُ‬
‫باإلنبعاثات والقيم المطلوبة لدمج إنبعاثات الغازات المختلفة‪.‬‬

‫ينبغي حذف ا لجملة إذا لم تكن قابلة للتطبيق على العملية (على سبيل المثال‪ ،‬إذا كان المقاود من العملية اإلبالغ فقط عن‬ ‫‪٥‬‬

‫انبعاثات النطاق ‪ 2‬ولم يستعان بخبراء آخرين)‪.‬‬

‫‪.www.######.org‬‬ ‫[ المعايير المعمول بها] متاحة للتنزيل مجانا من‬ ‫‪٦‬‬

‫عندما ال يكون يورجد نقاش للشكوك المتأصلة في المالحظة ‪ 1‬المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪ ،‬فإنه ينبغي حذف هذه‬ ‫‪٧‬‬

‫العبارة‪.‬‬

‫‪368‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3410‬الملحق‪)2‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫إستقالليتنا ورقابة الجودة لدينا‬

‫التأكيــد‬

‫لقد التزمنا بالمتطلبات األخالقية المستقلة أو أي متطلبات أخرى لقواعد السلوك األخالقي للمحاسبين‬
‫المهنيين الاادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬والتي تشمل اإلستقاللية‬
‫ُسست على مبادئ رجوهرية من النزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الالزمة‬‫ومتطلبات أخرى أ ّ‬
‫والسرّية والسلوك المهني‪.‬‬

‫تطبق الشركة معيار الدولي لرقابة الجودة‪ ،18‬وبناء عليه تحافظ على نظام شامل لرقابة الجودة بما في‬
‫ذلك سياسات وإرجراءات موثقة فيما يتعلق باإللتزام بالمتطّلبات األخالقية والمعايير المهنية والمتطلبات‬
‫القانونية والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬

‫مسؤوليتنا‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء نتيجة تأكيد محدود حول البيان الخاص بالغازات الدفيئة بناء على اإلرجراءات‬
‫التي قمنا بها واألدلة التي حالنا عليها‪ .‬وقد قمنا بإرجراء عملية التأكيد المحدود وفقا للمعيار الدولي‬
‫لعمليات التأكيد‪" 3410‬عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة" الاادر عن مجلس‬
‫المعايير الدولية للتدقيق والتأكيد‪ .‬يتطلب ذلك المعيار أن نقوم بتخطيط وتنفيذ هذه العملية للحاول على‬
‫تأكيد محدود حول ما إذا كان البيان الخاص بالغازات الدفيئة يخلو من األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫تشمل عملية التأكيد المحدود وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ 3410‬تقييم مدى المالئمة في ظل‬
‫ظروف إستخدام شركة ‪ ] ABC‬للمعايير المعمول بها[ كأساس إلعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة‪،‬‬
‫وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيان الخاص بالغازات الدفيئة سواء نتيجة اإلحتيال أو الخطأ‪،‬‬
‫واالستجابة إلى المخاطر المقيمة حسب الضرورة في مختلف الظروف‪ ،‬وتقييم العرض الكّلي للبيان‬
‫الخاص بالغازات الدفيئة‪ .‬وتكون عملية التأكيد المحدود هي فعليا ذات نطاق أقل من عملية التأكيد‬
‫المعقول فيما يخص كل من إرجراءات تقييم المخاطر‪ ،‬بما في ذلك فهم الرقابة الداخلية‪ ،‬واإلرجراءات التي‬
‫المقيمة‪.‬‬
‫تُنفذ استجابة للمخاطر ّ‬

‫استندت اإلرجراءات التي قمنا بها إلى أحكامنا وتقديراتنا المهنية وقد شملت تورجيه استفسارات ومراقبة‬
‫تحليلية وتقييم مدى مالئمة طرق قياس الكميات‬
‫ّ‬ ‫العمليات التي تم إرجراؤها وفحص الوثائق وإرجراءات‬
‫وسياسات اإلبالغ والمطابقة مع السجالت األساسية‪.‬‬

‫]] قد يُدرج الممارس ملخاا بطبيعة ونطاق اإلرجراءات المنفذة التي توفر‪ ،‬وفق حكم الممارس‪،‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومرارجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى‬ ‫‪٨‬‬

‫والخدمات ذات العالقة"‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3410‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪369‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫تم تقديم القسم‬ ‫‪۹‬‬

‫معلومات إضافية قد تكون ذات صلة بفهم المستخدمين ألساس نتائج الممارس‪.‬‬
‫التالي بهدف اإلرشاد‪ ،‬وال تعتبر أمثلة اإلرجراءات بأنها قائمة شاملة سواء لنوع أو نطاق اإلرجراءات‬
‫‪۱۰‬‬
‫التي قد تكون هامة لفهم المستخدمين للعمل المُنجز‪[.‬‬

‫المدررجة أعاله بما يلي‪:‬‬

‫نظ ار لظروف العملية‪ ،‬قمنا خالل تنفيذ اإلرجراءات ُ‬
‫‪ ‬حالنا‪ ،‬من خالل اإلستفسارات‪ ،‬على فهم لبيئة الرقابة في شركة ‪ ABC‬وأنظمة المعلومات‬
‫نقيم تاميم نشاطات الرقابة المحدة ولم‬
‫المرتبطة بقياس كمية اإلنبعاثات واإلبالغ عنها‪ ،‬ولكننا لم ّ‬
‫نحال على أدلة حول تطبيقها ولم نفحص فعاليتها التشغيلية‪.‬‬

‫‪ ‬قمنا بتقييم ما إذا كانت طرق شركة ‪ ABC‬في وضع التقديرات هي طرق مالئمة وما إذا تم تطبيقها‬
‫باستمرار‪ .‬ولكن لم تشمل إرجراءاتنا فحص البيانات التي استندت إليها التقديرات أو وضع تقديرات‬
‫خاصة بنا بشكل منفال يتم مقابلها تقييم تقديرات شركة ‪.ABC‬‬

‫‪ ‬قمنا بإرجراء زيارات للموقع ] في ثالثة مواقع [ لتقييم إستكمال ماادر اإلنبعاثات وطرق رجمع‬
‫البيانات وبيانات المادر واإلفتراضات ذات العالقة القابلة للتطبيق على هذه المواقع‪ .‬تم تحديد‬
‫المواقع المختارة للفحص بعد األخذ بعين اإلعتبار إنبعاثاتها فيما يتعلق بإرجمالي اإلنبعاثات‬
‫وماادر اإلنبعاثات والمواقع التي اختيرت في الفترات السابقة‪ .‬واشتملت‪ /‬لم تشتمل إرجراءاتنا على‬
‫‪۱۱‬‬
‫بالمرفق‪ ،‬أو أنظمة الرقابة في هذه المواقع[ ‪.‬‬
‫ا‬ ‫فحص أنظمة المعلومات لجمع البيانات الخاصة‬

‫ينبغي تلخيص اإلرجراءات لكن ليس إلى الحد الذي يجعلها غامضة وال أن توصف بطريقة مبالغ بها أو بطريقة منمّقة أو بطريقة‬ ‫‪۹‬‬

‫توحي بأنه قد تم الحاول على تأكيد معقول‪ .‬ومن المهم أن ال يعطي وصف اإلرجراءات انطباعا بأنه تم تنفيذ عملية اإلرجراءات‬
‫المُتفق عليها وأن ال يعطي تفاصيل خطة العمل بأكملها في معظم الحاالت‪.‬‬
‫‪۱۰‬‬
‫في التقرير النهائي‪ ،‬سيتم حذف هذه الفقرة التوضيحية‪.‬‬
‫‪۱۱‬‬
‫ينبغي حذف هذا القسم إذا استنتج الممارس أن المعلومات اإلضافية حول اإلرجراءات المنفذة ليست مطلوبة في ظروف العملية‪.‬‬

‫‪370‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3410‬الملحق‪)2‬‬

 ‫عمليات التأكيد حول البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة‬

‫تختلف طبيعة وتوقيت اإلرجراءات المنّفذة في عملية التأكيد المحدود‪ ،‬وتكون ذات نطاق أقل‪ ،‬مقارنة‬
‫التأكيــد‬

‫المتحال عليه في عملية التأكيد المحدود‬

‫ّ‬ ‫بعملية التأكيد المعقول‪ .‬وبناء على ذلك‪ ،‬فإن مستوى التأكيد‬
‫يكون أقل بكثير من مستوى التأكيد الذي كان سيمكن تحقيقه لو قمنا بتنفيذ عملية تأكيد معقول‪ .‬وعليه‪،‬‬
‫نحن ال نعبر عن رأي تأكيد معقول معين حول ما إذا تم إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة لشركة‬
‫‪ ،ABC‬في كافة الجوانب الهامة‪ ،‬وفقا ] للمعايير المعمول بها[ المطبقة كما هو مبين في المالحظة ‪1‬‬
‫المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫نتائج التأكيد المحدود‬

‫بناء على اإلرجراءات التي قمنا بها واألدلة التي حالنا عليها‪ ،‬لم يبلغ أي شيء إلى علمنا يدفعنا‬
‫لإلعتقاد بأنه لم يتم إعداد البيان الخاص بالغازات الدفيئة لشركة ‪ ABC‬للسنة المنتهية في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬في كافة الجوانب الهامة‪ ،‬وفقا ] للمعايير المعمول بها[ المطبقة كما هو مبين في‬
‫المالحظة ‪ 1‬المرفقة بالبيان الخاص بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى (قابلة للتطبيق على بعض العمليات فقط)‬

‫]سوف يختلف شكل ومحتوى هذا القسم من تقرير التأكيد باالعتماد على طبيعة مسؤوليات اإلبالغ‬
‫األخرى للممارس[‬

‫]توقيع الممارس[‬

‫]تاريخ تقرير التأكيد[‬

‫]عنوان الممارس[‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3410‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪371‬‬

 ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪3420‬‬
‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في‬
‫نشرة اإل كتتا‬
‫(نافذ المفعول لتقارير التأكيد المؤرخة في ‪ 31‬مارس ‪ 2013‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‪8-1 ..................................................................‬‬
‫‪9‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪........................................................................‬‬
‫األهداف ‪10 ...........................................................................‬‬
‫التعريفات‪11 ..........................................................................‬‬

‫المتطلبات‬
‫‪12‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) ‪....................................‬‬
‫قبول العملية‪13 .......................................................................‬‬
‫‪27-14‬‬ ‫تخطيط وإجراء العملية‪.............................................................‬‬
‫اإلق اررات الخطية‪28 ...................................................................‬‬
‫‪30-29‬‬ ‫صياغة رأي معين‪.................................................................‬‬

‫‪34-31‬‬ ‫شكل الرأي‪........................................................................‬‬

‫‪35‬‬ ‫إعداد تقرير التأكيد‪.................................................................‬‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫نطاق هذا المعيار‪ ..................................................................‬أ‪1‬‬

‫غرض المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا ‪ .......................‬أ‪-2‬أ‪3‬‬
‫جمع المعلومات المالية الصورية‪ ....................................................‬أ‪-4‬أ‪5‬‬
‫أ‪6‬‬ ‫طبيعة عملية التأكيد المعقول‪.......................................................‬‬

‫التعريفات ‪ ..........................................................................‬أ‪-7‬أ‪9‬‬
‫قبول العملية‪ .......................................................................‬أ‪-10‬أ‪12‬‬
‫أ‪-13‬أ‪44‬‬ ‫تخطيط وإجراء العملية‪.............................................................‬‬

‫‪372‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫اإلق اررات الخطية‪ ...................................................................‬أ‪45‬‬

‫التأكيــد‬

‫أ‪-46‬أ‪50‬‬ ‫صياغة رأي معين‪.................................................................‬‬

‫أ‪-51‬أ‪57‬‬ ‫إعداد تقرير التأكيد‪.................................................................‬‬
‫ملحق‪ :‬تقرير الممارس التوضيحي مع رأي غير معدل‬

‫يجب قراءة المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪" 3420‬عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات‬
‫المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا " في سياق "مقدمة المعايير الدولية بشأن رقابة الجودة‬
‫والتدقيق والمراجعة وخدمات التأكيد األخرى وغيرها من الخدمات ذات العالقة"‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪373‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬
‫يتناول هذا المعيار عمليات تصديق التأكيد المعقول التي ينفذها الممارس‪ 1‬إلعداد التقارير حول‬ ‫‪.1‬‬
‫‪2‬‬
‫ويطبق‬
‫قيام الطرف المسؤول بجمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا ‪ُ .‬‬
‫المعيار حيث‪:‬‬
‫‪ ‬يكون إعداد التقارير تلك مطلوبة بموجب قانون األوراق المالية أو نظام بورصة األوراق‬
‫المالية ("القانون أو النظام ذو الصلة") في اإلختصا الذي ستصدر فيه نشرة اإلكتتا ؛‬
‫أو‬
‫‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬ ‫يكون إعداد التقارير هذه هي ممارسة مقبولة عموما في ذلك اإلختصا‬ ‫‪‬‬
‫أ‪)1‬‬

‫طبيعة مسؤولية الممارس‬

‫في العملية التي يتم تنفيذها بموجب هذا المعيار‪ ،‬ال يترتب على الممارس أي مسؤولية لجمع‬ ‫‪.2‬‬
‫المعلومات المالية الصورية للمنشأة‪ ،‬حيث تقع هذه المسؤولية على عاتق الطرف المسؤول‪.‬‬
‫وتتلخص المسؤولية الوحيدة للممارس في إعداد التقارير حول ما إذا تم جمع المعلومات المالية‬
‫الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬من قبل الطرف المسؤول على أساس المعايير المعمول بها‪.‬‬

‫ال يتناول هذا المعيار العمل يات غير المتعلقة بالتأكيد التي يتم فيها إشراك الممارس من قبل‬ ‫‪.3‬‬
‫المنشأة لجمع بياناتها المالية التاريخية‪.‬‬

‫غرض المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫هو فقط لتوضيح أثر‬ ‫إن الغرض من المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬ ‫‪.4‬‬
‫حدث هام أو معاملة هامة على المعلومات المالية غير المعدلة للمنشأة كما لو أن الحدث قد وقع‬
‫أو أن المعاملة قد أُجريت في تاريخ مبكر تم اختياره ألغراض التوضيح‪ .‬ويتحقق هذا عن طريق‬
‫تطبيق تعديالت صورية على المعلومات المالية غير المعدلة‪ .‬وال تمثل المعلومات المالية‬
‫الصورية ا لمركز المالي الفعلي للمنشأة أو أدائها المالي أو تدفقاتها النقدية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-2‬‬
‫أ‪) 3‬‬

‫جمع المعلومات المالية الصورية‬

‫ينطوي جمع المعلومات المالية الصورية على قيام الطرف المسؤول بجمع وتصنيف وتلخيص‬ ‫‪.5‬‬
‫وعرض المعلومات المالية لتوضيح أثر حدث هام أو معاملة هامة على المعلومات المالية غير‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ ( 3000‬المنقح) "عمليات التأكيد عدا عن عمليات التدقيق أو المراجعة للمعلومات المالية التاريخية"‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫)‪.‬‬ ‫الفقرة ‪( 12‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪( 12‬ت)‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪374‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫المعدلة للمنشأة كما لو أن الحدث قد وقع أو أن المعاملة قد أُجريت في التاريخ المحدد‪ .‬وتشمل‬
‫التأكيــد‬

‫خطوات هذه العملية ما يلي‪-:‬‬

‫تحديد مصدر المعلومات المالية غير المعدلة التي ستستخدم في جمع المعلومات المالية‬ ‫‪‬‬
‫الصورية‪ ،‬واستخراج المعلومات المالية غير المعدلة من ذلك المصدر؛ (المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-4‬أ‪)5‬‬
‫إجراء تعديالت صورية على المعلومات المالية غير المعدلة للغرض الذي تُعرض من أجله‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات المالية الصورية؛ و‬
‫عرض المعلومات المالية الصورية الناتجة مع اإلفصاحات المرافقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة عملية التأكيد المعقول‬

‫تشمل عملية التأكيد المعقول إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية تنفيذ‬ ‫‪.6‬‬
‫اإلجراءات المبينة في هذا المعيار لتقييم ما إذا كانت المعايير المعمول بها المستخدمة من قبل‬

‫الطرف المسؤول في جمع المعلومات المالية الصورية تقدم أساس معقول لعرض اآلثار الهامة‬
‫المنسوبة مباشرة إلى الحدث أو المعاملة‪ ،‬وللحصول على أدلة مناسبة كافية حول ما إذا‪:‬‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)6‬‬

‫كانت التعديالت الصورية ذات العالقة تعطي أثر مناسب لتلك المعايير؛ و‬ ‫‪‬‬

‫كان العمود الصوري الناتج (أنظر الفقرة ‪(11‬ج)) يعكس التطبيق السليم لتلك التعديالت‬ ‫‪‬‬
‫على المعلومات المالية غير المعدلة‪.‬‬

‫كما تشمل أيضا تقييم العرض اإلجمالي للمعلومات المالية الصورية‪ .‬إال أن العملية ال تشمل قيام‬
‫أي معلومات مالية تاريخية‬ ‫الممارس بتحديث أو إعادة إصدار أي تقارير أو آراء بخصو‬
‫تستخدم في جمع المعلومات المالية الصورية أو إجراء تدقيق معين أو مراجعة المعلومات المالية‬
‫المستخدمة في جمع المعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫العالقة مع المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) والبيانات المهنية األخرى والمتطلبات األخرى‬

‫يتوجب على الممارس االمتثال للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) وهذا المعيار عند‬ ‫‪.7‬‬

‫إجراء أي عملية تأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية الواردة في نشرة‬

‫مكمال للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) لكن ال يحل‬

‫ما‪ .‬ويأتي هذا المعيار ّ‬ ‫اكتتا‬

‫محله‪ ،‬كما يتوسع هذا المعيار في كيفية تطبيق المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪375‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫في عملية التأكيد المعقول إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية الواردة في نشرة‬

‫ما‪.‬‬ ‫اكتتا‬

‫يتطلب االمتثال للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬االمتثال‬ ‫‪.8‬‬
‫للجزأين "أ" و " " من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين الصادرة عن مجلس معايير‬
‫السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين المتعلقة بعمليات التأكيد‪ ،‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو‬
‫المتطلبات المفروضة بموجب القوانين واألنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل على نفس القدر من‬
‫األهمية واإللحاح‪ 3.‬كما يتطلب أيضا من شريك العملية أن يكون عضوا في إحدى الشركات التي‬
‫تطبق المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1،4‬أو غيره من المتطلبات المهنية‪ ،‬أو المتطلبات المنصو‬
‫عليها في القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحاح المعيار الدولي لرقابة‬
‫الجودة ‪.1‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .9‬يكون هذا المعيار نافذ المفعول لتقارير التأكيد المؤرخة في ‪ 31‬مارس ‪ 2013‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .10‬فيما يلي أهداف الممارس‪:‬‬
‫الحصول على تأكيد معقول حول ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع‬ ‫(أ)‬
‫الجوانب الهامة‪ ،‬من قبل الطرف المسؤول على أساس المعايير المعمول بها؛ و‬
‫( ) إعداد التقارير وفقا لنتائج الممارس‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .11‬ألغراض هذا المعيار‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المحددة لها أدناه‪:‬‬
‫المعايير المعمول بها‪ -‬المعايير التي يستخدمها الطرف المسؤول عند جمع المعلومات‬ ‫(أ)‬
‫المالية الصورية‪ .‬ويمكن وضع هذه المعايير من قبل منظمة مفوضة أو معتمدة لوضع‬
‫المعايير أو بموجب قانون أو نظام معين‪ .‬وفي حال ال يوجد معايير معينة موضوعة‪ ،‬فإنه‬
‫يتم وضعها من قبل الطرف المسؤول‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-7‬أ‪)9‬‬
‫( ) التعديالت الصورية‪ -‬تشمل هذه التعديالت فيما يتعلق بالمعلومات المالية غير المعدلة ما‬
‫يلي‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد (المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪( ٣‬أ)‪ ،‬و‪ 20‬و ‪.٣4‬‬ ‫‪٣‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرتان ‪ ) (3‬و‪(31‬أ)‪ .‬المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات‬ ‫‪4‬‬

‫التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة"‪.‬‬

‫‪376‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫‪ .1‬التعديالت على المعلومات المالية غير المعدلة التي توضح أثر حدث هام أو معاملة‬
‫التأكيــد‬

‫هامة ("الحدث" أو "المعاملة") كما لو أن الحدث قد وقع أو أن المعاملة قد أُجريت في‬

‫تاريخ مبكر تم اختياره ألغراض التوضيح؛ و‬
‫‪ .2‬التعديالت على المعلومات المالية غير المعدلة التي تعتبر ضرورية لجمع المعلومات‬
‫المالية الصورية على أساس متسق مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به للمنشأة‬
‫المعدة للتقارير("المنشأة") وسياساتها المحاسبية بموجب ذلك اإلطار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫ّ‬
‫أ‪-15‬أ‪)16‬‬

‫تشمل التعديالت الصورية المعلومات المالية ذات الصلة لمؤسسة أعمال معينة تم‬
‫إستمالكها‪ ،‬أو سيتم إستمالكها ("المنشأة المشتراه")‪ ،‬أو مؤسسة أعمال معينة تم بيعها‪ ،‬أو‬
‫سيتم بيعها ("المنشأة المباعة")‪ ،‬إلى الحد الذي تُستخدم فيه تلك المعلومات في جمع‬
‫المعلومات المالية الصورية ("المعلومات المالية للمنشأة المشتراه أو المنشأة المباعة")‪.‬‬

‫المعلومات المالية الصورية‪ -‬المعلومات المالية المبينة إلى جانب التعديالت لتوضيح أثر‬ ‫(ج )‬
‫حدث أو معاملة ما على المعلومات المالية غير المعدلة كما لو أن الحدث قد وقع أو أن‬
‫المعاملة قد أُجريت في تاريخ مبكر تم اختياره ألغراض التوضيح‪ .‬وفي هذا المعيار‪،‬‬
‫ُيفترض أن المعلومات المالية الصورية تَعرض على شكل أعمدة تتكون من (أ) المعلومات‬
‫المالية غير المعدلة؛ و( ) التعديالت الصورية؛ و(ج) العمود الصوري الناتج‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)2‬‬
‫نشرة اإلكتتا ‪ -‬وثيقة تصدر وفقا لمتطلبات قانونية أو تنظيمية تتعلق باألوراق المالية‬ ‫(د)‬
‫للمنشأة والتي تكون مخصصة ألن يتخذ طرف ثالث ق ار ار إستثماريا فيها‪.‬‬
‫(هـ) المعلومات المالية المنشورة‪ -‬المعلومات المالية للمنشأة أو لمنشأة مشتراه أو مباعة يتم‬
‫إتاحتها للعموم‪.‬‬
‫(و) المعلومات المالية غير المعدلة‪ -‬المعلومات المالية للمنشأة التي تُطبق عليها التعديالت‬
‫الصورية من قبل الطرف المسؤول (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-4‬أ‪)5‬‬

‫المتطلبات‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‬
‫يقر الممارس باالمتثال لهذا المعيار ما لم يمتثل لمتطلبات كل من هذا المعيار‬
‫‪ .12‬ال ينبغي أن ّ‬
‫والمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪.‬‬

‫قبول العملية‬
‫‪ .13‬قبل الموافقة على قبول عملية معينة إلعداد التقارير حول ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‬
‫المشمولة في نشرة اإلكتتا ‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها‪ ،‬ينبغي‬
‫على الممارس‪:‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪377‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫الذين سيقومون بتأدية العملية بشكل جماعي يتمتعون‬ ‫أن يحدد بأن أولئك األشخا‬ ‫(أ)‬
‫بالكفاءة والقدرات المناسبة؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬

‫( ) أن يحدد‪ ،‬بناء على معرفة مبدئية بظروف العملية وعقب النقاش مع الطرف المسؤول‪ ،‬أن‬
‫المعايير التي يتوقع الممارس تطبيقها مناسبة وأنه لن يكون من المرجح أن تكون‬
‫المعلومات المالية الصورية مضللة فيما يخص الغرض المقصود منها؛‬

‫تقييم صياغة الرأي المحدد بموجب القانون أو النظام ذي الصلة‪ ،‬إن وجد‪ ،‬لتحديد أن‬ ‫(ج )‬
‫الممارس من المحتمل أن يكون قادر على إبداء الرأي المحدد بتلك الطريقة على أساس‬
‫تنفيذ اإلجراءات المحددة في هذا المعيار؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-54‬أ‪)56‬‬

‫حيث يتم تدقيق أو مراجعة المصادر التي تُستخرج منها المعلومات المالية غير المعدلة‬ ‫(د)‬
‫والمعلومات المالية ألي منشأة مشتراه أو مباعة وحيث يتم إبداء رأي تدقيق معدل أو نتيجة‬
‫مراجعة معدلة‪ ،‬أو عندما يحتوي التقرير على فقرة تأكيد ألمر ما‪ ،‬يبحث الممارس فيما إذا‬
‫كان القانون أو النظام ذو الصلة يسمح باستخدام‪ ،‬أو باإلشارة في تقرير الممارس إلى‪ ،‬رأي‬
‫التدقيق المعدل أو نتيجة المراجعة المعدلة أو التقرير الذي يحتوي فقرة تأكيد ألمر ما فيما‬
‫يخص تلك المصادر؛‬

‫(هـ) إذا لم يتم تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية للمنشأة على اإلطالق‪ ،‬يبحث‬
‫الممارس فيما إذا يمكنه الحصول على فهم كافي للمنشأة وممارسات المحاسبة وإعداد‬
‫التقارير المالية الخاصة بها إلجراء العملية؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)31‬‬

‫(و) إذا اشتمل الحدث أو المعاملة على عملية إستمالك معينة ولم يتم على اإلطالق تدقيق أو‬
‫مراجعة المعلومات المالية التاريخية للمنشأة المشتراه‪ ،‬يبحث الممارس فيما إذا يمكنه‬
‫الحصول على فهم كافي للمنشأة المشتراه وممارسات المحاسبة وإعداد التقارير المالية‬
‫الخاصة بها إلجراء العملية؛ و‬

‫يقر ويدرك مسؤوليته عما يلي‪( :‬المرجع‪:‬‬

‫(ز) الحصول على موافقة الطرف المسؤول بأنه ّ‬
‫الفقرات أ‪-11‬أ‪)12‬‬

‫وصف واإلفصاح بشكل وافي عن المعايير المعمول بها إلى المستخدمين المقصودين‬ ‫‪.1‬‬
‫في حال لم تكن هذه المعايير متوفرة للعموم؛‬

‫جمع المعلومات المالية الصورية على أساس المعايير المعمول بها؛ و‬ ‫‪.2‬‬

‫‪378‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫تزويد الممارس بما يلي‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫التأكيــد‬

‫(أ) فرصة الوصول إلى جميع المعلومات‪ ،‬بما في ذلك عند الضرورة ألغراض‬
‫العملية‪ ،‬معلومات عن المنشأة (المنشآت) المشتراه في إندماج األعمال)‪ ،‬مثل‬
‫السجالت والوثائق والمواد األخرى‪ ،‬المتعلقة بتقييم ما إذا تم جمع المعلومات‬
‫المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها؛‬

‫( ) المعلومات اإلضافية التي قد يطلبها الممارس من الطرف المسؤول لغرض‬

‫العملية؛‬

‫(ج) فرصة الوصول إلى أولئك داخل المنشأة ومستشاري المنشأة الذي يحدد الممارس‬
‫أنه من الضروري الحصول على أدلة منهم تتعلق بتقييم ما إذا تم جمع‬
‫المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير‬
‫المعمول بها؛ و‬

‫(د) عند اللزوم ألغراض العملية‪ ،‬فرصة الوصول إلى األفراد المناسبين في المنشأة‬
‫(المنشآت) المشتراه في إندماج األعمال‪.‬‬

‫تخطيط وإجراء العملية‬

‫تحديد مدى مالئمة المعايير المعمول بها‬
‫‪ .14‬ينبغي أن يحدد الممارس ما إذا كانت المعايير المعمول بها مالئمة‪ ،‬حسبما يقتضي المعيار الدولي‬
‫بأنها تشتمل كحد أدنى‬ ‫لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ 5‬وينبغي أن يحدد على وجهة الخصو‬
‫على ما يلي‪:‬‬

‫(أ) إستخراج المعلومات المالية غير المعدلة من مصدر مناسب؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-4‬أ‪،5‬‬
‫أ‪)27‬‬

‫( ) أن تكون التعديالت الصورية‪:‬‬

‫(‪ )1‬منسوبة بشكل مباشر إلى الحدث أو المعاملة؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)13‬‬

‫(‪ )2‬يمكن دعمها بالحقائق؛ و(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)14‬‬

‫(‪ )3‬متوافقة مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به للمنشأة وسياساتها المحاسبية‬
‫بموجب ذلك اإلطار؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-15‬أ‪)16‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪ )2() ( 41‬وأ‪.45‬‬ ‫‪٥‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪379‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫(ج) إجراء عرض مناسب وتقديم إفصاحات لمساعدة المستخدمين المقصودين على فهم‬
‫المعلومات المنقولة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-2‬أ‪ ،3‬أ‪)42‬‬

‫يقيم الممارس ما إذا كانت المعايير المعمول بها‪:‬‬

‫‪ .15‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬ينبغي أن ّ‬
‫متوافقة مع القانون أو النظام ذو الصلة وال تتعارض معه؛ و‬ ‫(أ)‬

‫من غير المحتمل أن ينتج عنها معلومات مالية صورية مضللة‪.‬‬ ‫( )‬

‫األهمية النسبية‬
‫‪ .16‬عند تخطيط وإجراء العملية‪ ،‬ينبغي أن يأخذ الممارس بعين اإلعتبار االهمية النسبية فيما يخص‬
‫تقييم ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير‬
‫المعمول بها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-17‬أ‪)18‬‬

‫الحصول على فهم لكيفية قيام الطرف المسؤول بجمع المعلومات المالية الصورية وظروف العملية‬
‫األخرى‬
‫‪ .17‬ينبغي أن يحصل الممارس على فهم لما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)19‬‬
‫الحدث أو المعاملة التي يتم جمع المعلومات المالية الصورية فيما يتعلق بها؛‬ ‫(أ)‬
‫كيفية قيام الطرف المسؤول بجمع المعلومات المالية الصورية؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-20‬‬ ‫( )‬
‫أ‪)21‬‬
‫طبيعة المنشأة وأي منشأة مشتراه أو مباعة‪ ،‬بما في ذلك‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-22‬أ‪)23‬‬ ‫(ج )‬
‫(‪ )1‬عملياتهم؛‬
‫(‪ )2‬أصولهم وإلتزاماتهم؛ و‬
‫(‪ )3‬طريقة تنظيمهم وكيفية تمويلهم؛‬
‫عوامل القطاع ذات الصلة والعوامل القانونية والتنظيمية وعوامل خارجية أخرى تتعلق‬ ‫(د)‬
‫بالمنشأة وأي منشأة مشتراه أو مباعة؛ و (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-24‬أ‪)26‬‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المعمول به وممارسات المحاسبة وإعداد التقارير المالية‬ ‫(هـ)‬
‫الخاصة بالمنشاة وأي منشأة مشتراه أو مباعة‪ ،‬بما في ذلك اختيارها وتطبيقها للسياسات‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫الحصول على أدلة حول مدى مالئمة المصدر الذي تم استخراج المعلومات المالية غير المعدلة منه‬
‫‪ .18‬ينبغي أن يحدد الممارس ما إذا قام الطرف المسؤول باستخراج المعلومات المالية غير المعدلة من‬
‫مصدر مناسب‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-27‬أ‪)28‬‬

‫‪380‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫‪ .19‬في حال ال يوجد تقرير تدقيق أو مراجعة حول المصدر الذي تم استخراج المعلومات المالية غير‬
‫التأكيــد‬

‫المعدلة منه ‪ ،‬ينبغي أن ينفذ الممارس إجراءات معينة لالقتناع بأن المصدر مناسب‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-29‬أ‪)31‬‬

‫‪ .20‬ينبغي أن يحدد الممارس ما إذا قد استخرج الطرف المسؤول بشكل مناسب المعلومات المالية غير‬
‫المعدلة من المصدر‪.‬‬

‫الحصول على أدلة حول مدى مالئمة التعديالت الصورية‬

‫‪ .21‬في تقييم ما إذا كانت التعديالت الصورية مالئمة‪ ،‬ينبغي أن يحدد الممارس ما إذا كان الطرف‬
‫المسؤول قد حدد التعديالت الصورية الالزمة لتوضيح أثر الحدث أو المعاملة في تاريخ التوضيح‬
‫أو خالل فترة التوضيح‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)32‬‬

‫‪ .22‬في تحديد ما إذا كانت التعديالت الصورية متوافقة مع المعايير المعمول بها‪ ،‬ينبغي أن يحدد‬
‫الممارس ما إذا كانت‪:‬‬

‫منسوبة بشكل مباشر إلى الحدث أو المعاملة؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)13‬‬ ‫(أ)‬

‫يمكن دعمها بالحقائق‪ .‬إذا كانت المعلومات المالية للمنشأة المشتراه أو المنشأة المباعة‬ ‫( )‬
‫مشمولة في التعديالت الصورية وال يوجد تقرير تدقيق أو مراجعة حول المصدر الذي تم‬
‫استخراج المعلومات المالية منه‪ ،‬فإنه يجب على الممارس أن يتخذ إجراءات معينة حتى‬
‫يصل إلى قناعة معينة بأن المعلومات المالية يمكن دعمها بالحقائق؛ و (المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-33‬أ‪)38‬‬

‫متوافقة مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به لدى المنشأة وسياساتها المحاسبية‬ ‫(ج )‬
‫بموجب ذلك اإلطار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-15‬أ‪)16‬‬

‫رأي تدقيق معدل أو نتيجة مراجعة أو فقرة تأكيد تتعلق بالمصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية‬
‫غير المعدلة أو المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراه أو المباعة‬

‫‪ .23‬يمكن التعبير عن رأي تدقيق معدل أو نتيجة مراجعة معينة فيما يخص المصدر الذي استخرجت‬
‫منه المعلومات المالية غير المعدلة أو المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة‬
‫المشتراه أو المباعة‪ ،‬أو قد يصدر تقرير يحتوي على فقرة تأكيد فيما يخص ذلك المصدر‪ .‬وفي تلك‬
‫الحاالت‪ ،‬إذا لم يمنع القانون أو النظام ذو الصلة استخدام ذلك المصدر‪ ،‬فإنه ينبغي على الممارس‬
‫تقييم ما يلي‪:‬‬
‫النتائج المحتملة على ما إذا كانت المعلومات المالية الصورية قد تم جمعها‪ ،‬في جميع‬ ‫(أ)‬
‫الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)39‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪381‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫( ) اإلجراءات المناسبة األخرى التي ينبغي اتخاذها؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)40‬‬

‫ما إذا كان يوجد أي أثر على قدرة الممارس على إعداد التقارير وفقا لشروط العملية‪ ،‬بما في‬ ‫(ج )‬
‫ذلك أي أثر على تقرير الممارس‪.‬‬

‫المصدر الذي يُستخرج منه المعلومات المالية غير المعدلة أو التعديالت الصورية غير المناسبة‬

‫‪ .24‬إذا حدد الممارس‪ ،‬بناء على اإلجراءات التي ُنفذت‪ ،‬بأن الطرف المسؤول‪:‬‬

‫المعدلة منه؛ أو‬

‫ّ‬ ‫قد استخدم مصدر غير مناسب إلستخراج المعلومات المالية غير‬ ‫(أ)‬

‫( ) قد حذف تعديل صوري ينبغي تضمينه‪ ،‬أو ّ‬

‫طبق تعديال صوريا ال يتفق مع المعايير المعمول‬
‫بها أو طبق تعديال صوريا بشكل غير مناسب؛‬

‫فإن الممارس ينبغي أن يناقش المسألة مع الطرف المسؤول‪ .‬وإذا كان الممارس غير قادر على‬
‫يقيم اإلجراءات‬
‫حل المسألة‪ ،‬ينبغي على الممارس أن ّ‬
‫اإلتفاق مع الطرف المسؤول على كيفية ّ‬
‫األخرى التي يتوجب اتخاذها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)40‬‬

‫الحصول على أدلة حول الحسابات الواردة في المعلومات المالية الصورية‬

‫‪ .25‬ينبغي أن يحدد الممارس ما إذا كانت الحسابات الواردة في المعلومات المالية الصورية هي دقيقة‬
‫رياضيا‪.‬‬

‫تقييم عرض المعلومات المالية الصورية‬

‫يقيم الممارس عرض المعلومات المالية الصورية‪ .‬وينبغي أن يتضمن هذا النظر فيما‬
‫‪ .26‬ينبغي أن ّ‬
‫يلي‪:‬‬

‫العرض اإلجمالي وهيكل المعلومات المالية الصورية‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كان يوجد عليها‬ ‫(أ)‬
‫إشارة واضحة لتمييزها عن المعلومات التاريخية أو المعلومات المالية األخرى؛ (المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪-2‬أ‪)3‬‬

‫ما إذا كانت المعلومات المالية الصورية والمالحظات اإليضاحية ذات العالقة توضح أثر‬ ‫( )‬
‫الحدث أو المعاملة بطريقة غير مضللة؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)41‬‬

‫ما إذا يتم تقديم إفصاحات مناسبة مع المعلومات المالية الصورية لمساعدة المستخدمين‬ ‫(ج )‬
‫المقصودين على فهم المعلومات المنقولة؛ و(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)42‬‬

‫ما إذا اطلع الممارس على أي أحداث هامة بعد تاريخ المصدر الذي استخرجت منه‬ ‫(د)‬
‫المعلومات المالية غير المعدلة والتي قد تقتضي الرجوع إلى‪ ،‬أو اإلفصاح ضمن‪،‬‬
‫المعلومات المالية الصورية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)43‬‬

‫‪382‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫التي تحتوي على المعلومات‬ ‫‪ .27‬ينبغي أن يق أر الممارس المعلومات األخرى المشمولة في نشرة اإلكتتا‬
‫التأكيــد‬

‫المالية الصورية لتحديد التضاربات الهامة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬مع المعلومات المالية الصورية أو في تقرير‬
‫التأكيد‪ .‬وإذا حدد الممارس‪ ،‬عند قراءة المعلومات األخرى‪ ،‬تضاربا هاما أو إكتشف بيان خاطئ هام‬
‫لحقيقة معينة في تلك المعلومات األخرى‪ ،‬فإنه ينبغي على الممارس مناقشة المسألة مع الطرف‬
‫المسؤول‪ .‬وإذا كان تصحيح المسألة هو أمر ضروري ورفض الطرف المسؤول القيام بذلك‪ ،‬ينبغي‬
‫أن يتخذ الممارس إجراءات إضافية مناسبة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)44‬‬

‫اإلق اررات الخطية‬

‫‪ .28‬يطلب الممارس من الطرف المسؤول إق اررات خطية تفيد بما يلي‪:‬‬

‫أن الطرف المسؤول قد حدد‪ ،‬في جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬جميع التعديالت‬ ‫(أ)‬
‫الصورية المناسبة الالزمة لتوضيح أثر الحدث أو المعاملة في تاريخ التوضيح أو خالل فترة‬
‫التوضيح؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)45‬‬

‫( ) أنه تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير‬
‫المعمول بها‪.‬‬

‫صياغة رأي معين‬

‫‪ .29‬يتعين على الممارس أن يصوغ رأي معين حول ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في‬
‫جميع الجوانب الهامة‪ ،‬من قبل الطرف المسؤول على أساس المعايير المعمول بها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪-46‬أ‪)48‬‬

‫‪ .30‬من أجل صياغة ذلك الرأي‪ ،‬يجب أن يستنتج الممارس ما إذا كان قد حصل على أدلة مناسبة‬
‫كافية حول ما إذا كان جمع المعلومات المالية الصورية يخلو من اإلغفاالت الهامة‪ ،‬أو االستخدام‬
‫أو التطبيق غير المناسب لتعديل صوري معين‪ .‬ويجب أن يشمل ذلك االستنتاج تقييما لما إذا قام‬
‫الطرف المسؤول بشكل مناسب بالوصف واإلفصاح عن المعايير المعمول بها إلى الحد الذي ال‬
‫تكون فيه متاحة للعموم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-49‬أ‪)50‬‬

‫شكل الرأي‬
‫الرأي غير المعدل‬
‫يعب ر الممارس عن رأي غير معدل عندما يستنتج أنه قد تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في‬
‫ّ‬ ‫‪.31‬‬
‫جميع الجوانب الهامة‪ ،‬من قبل الطرف المسؤول على أساس المعايير المعمول بها‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪383‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫الرأي المعدل‬
‫التي‬ ‫‪ .32‬في العديد من اإلختصاصات‪ ،‬يمنع القانون أو النظام ذو الصلة القيام بنشر نشرة اإلكتتا‬
‫تحتوي على رأي معدل فيما يخص ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب‬
‫الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها‪ .‬وحيث يكون هذا هو الحال ويستنتج الممارس أن الرأي‬
‫المعدل مناسب رغم ذلك وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬ينبغي ان يناقش‬
‫الممارس المسألة مع الطرف المسؤول‪ .‬وإذا لم يوافق الطرف المسؤول على إجراء التغييرات‬
‫الضرورية‪ ،‬فإنه يتعين على الممارس‪:‬‬

‫(أ) حجب التقرير؛‬

‫من العملية؛ أو‬ ‫( ) االنسحا‬

‫(ج) السعي للحصول على مشورة قانونية‬

‫التي‬ ‫‪ .33‬في العديد من اإلختصاصات‪ ،‬قد ال يمنع القانون أو النظام ذو الصلة نشر نشرة اإلكتتا‬
‫تحتوي على رأي معدل فيما يخص ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب‬
‫الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها‪ .‬وفي تلك اإلختصاصات‪ ،‬إذا حدد الممارس أن الرأي‬
‫المعدل مناسب وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬فإنه ينبغي أن يطبق‬
‫المتطلبات الواردة في المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح) ‪ ٥‬فيما يخص اآلراء المعدلة‪.‬‬

‫فقرة التأكيد‬
‫‪ .34‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد يعتبر الممارس أنه من الضروري لفت انتباه المستخدمين لمسألة معينة‬
‫معروضة أو مفصح عنها في المعلومات المالية الصورية أو المالحظات اإليضاحية المرفقة‪ .‬وقد‬
‫يكون هذا هو الحال عندما تكون المسألة‪ ،‬من وجهة نظر الممارس‪ ،‬على قدر من األهمية بحيث‬
‫أنها أساسية في فهم المستخدمين لما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب‬
‫الهامة‪ ،‬على أساس المعاي ير المعمول بها‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬يجب على الممارس أن يدمج فقرة‬
‫تأكيد معينة في تقريره شريطة أن يحصل على أدلة مناسبة كافية تثبت بأن المسألة ال تؤثر على ما‬
‫إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول‬
‫بها‪ .‬ويجب أن تشي ر تلك الفقرة فقط إلى المعلومات المعروضة أو المفصح عنها في المعلومات‬
‫المالية الصورية أو المالحظات اإليضاحية المرفقة‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪ ،3000‬الفقرة ‪.74‬‬

‫‪384‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫إعداد تقرير التأكيد‬

‫التأكيــد‬

‫‪ .35‬يجب أن يتضمن تقرير الممارس العناصر األساسية التالية ٍ‬

‫كحد أدنى‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)57‬‬

‫(أ) عنوان يشير بوضوح إلى أن التقرير هو تقرير تأكيد مستقل؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)51‬‬

‫( ) المرسل إليه (إليهم)‪ ،‬كما هو متفق عليه في شروط العملية؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)52‬‬

‫(ج) فقرات تمهيدية تحدد ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)53‬‬

‫المعلومات المالية الصورية؛‬ ‫(‪)1‬‬

‫المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة‪ ،‬وما إذا تم نشر تقرير‬ ‫(‪)2‬‬
‫تدقيق أو تقرير مراجعة حول ذلك المصدر؛‬

‫الفترة التي تغطيها المعلومات المالية الصورية أو تاريخ هذه المعلومات؛ و‬ ‫(‪)3‬‬

‫إشارة إلى المعايير المعمول بها والذي قام الطرف المسؤول بناء عليها بجمع المعلومات‬ ‫(‪)4‬‬
‫المالية الصورية‪ ،‬ومصدر المعايير؛‬

‫(د) بيان يفيد بأن الطرف المسؤول يتحمل مسؤولية جمع المعلومات المالية الصورية على أساس‬
‫المعايير المعمول بها؛‬

‫(هـ) وصف لمسؤوليات الممارس‪ ،‬بما في ذلك بيانات تفيد بما يلي‪:‬‬

‫أن مسؤولية الممارس تكمن في إبداء رأي معين حول ما إذا تم جمع المعلومات‬ ‫(‪)1‬‬
‫المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬من قبل الطرف المسؤول على أساس‬
‫المعايير المعمول بها؛‬

‫ألغراض هذه العملية‪ ،‬ال يكون الممارس مسؤوال عن تحديث أو إعادة إصدار أي‬ ‫(‪)2‬‬
‫أي معلومات مالية تاريخية مستخدمة في جمع المعلومات‬ ‫تقارير أو آراء بخصو‬
‫المالية الصورية‪ ،‬كما لم يقم الممارس في سياق هذه العملية بإجراء تدقيق أو مراجعة‬
‫للمعلومات المالية المستخدمة في جمع المعلومات المالية الصورية؛ و‬

‫هو فقط‬ ‫إن الغرض من المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬ ‫(‪)3‬‬
‫توضيح أثر حدث هام أو معاملة هامة على المعلومات المالية غير المعدلة للمنشأة‬
‫كما لو أن الحدث قد وقع أو أن المعاملة قد أجريت في تاريخ سابق تم تحديده‬
‫ألغراض التوضيح‪ .‬وعليه‪ ،‬ال يقدم الممارس أي تأكيد بأن النتيجة الفعلية للحدث أو‬
‫المعاملة في ذلك التاريخ كانت ستكون كما هي معروضة؛‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪385‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫(و) بيان يفيد بإجراء العملية وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪" 3420‬عمليات التأكيد إلعداد‬
‫التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا "‪ ،‬والذي يقتضي‬
‫من الممارس تخطيط وتنفيذ اإلجراءات للحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كان الطرف‬
‫المسؤول قد جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس‬
‫المعايير المعمول بها؛‬

‫(ز) بيان يفيد بأن الشركة التي يكون الممارس عضوا فيها تُطبق المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪،1‬‬
‫أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات المنصو عليها في القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي‬
‫تكون على األقل بنفس أهمية وإلحاح المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ .1‬إذا لم يكن الممارس‬
‫عليها في‬ ‫محاسبا مهنيا‪ ،‬ينبغي أن يحدد البيان المتطلبات المهنية أو المتطلبات المنصو‬
‫طّبقت والتي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحاح المعيار الدولي‬
‫القوانين أو األنظمة التي ُ‬
‫لرقابة الجودة ‪.1‬‬

‫(ح) بيان يفيد بأن الممارس يمتثل لمتطلبات االستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى من قواعد‬
‫السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين‪ ،‬أو المتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬أو المتطلبات‬
‫المفروضة بموجب القوانين أو األنظمة‪ ،‬التي تكون على األقل بنفس أهمية وإلحاح الجزأين‬
‫"أ" و " " من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين المتعلقة بعمليات التأكيد‪ .‬إذا لم‬
‫يكن الممارس محاسبا مهنيا‪ ،‬ينبغي أن يحدد البيان المتطلبات المهنية أو المتطلبات‬
‫طّبقت والتي تكون على األقل بنفس أهمية‬ ‫المفروضة بموجب القوانين أو األنظمة التي ُ‬
‫وإلحاح الجزأين "أ" و " " من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين المتعلقة بعمليات‬
‫التأكيد‪.‬‬

‫(ط) بيانات تفيد بما يلي‪:‬‬

‫أن عملية التأكيد المعقول إلعداد التقارير حول ما إذا تم جمع المعلومات المالية‬ ‫(‪)1‬‬
‫الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها يتضمن تنفيذ‬
‫إجراءات لتقييم ما إذا كانت المعايير المعمول بها التي يستخدمها الطرف المسؤول‬
‫في جمع المعلومات المالية الصورية تقدم أساس معقول لعرض اآلثار الهامة‬
‫المنسوبة مباشرة إلى الحدث أو المعاملة‪ ،‬وللحصول على أدلة مناسبة كافية حول ما‬
‫إذا‪:‬‬

‫‪ ‬كانت التعديالت الصورية ذات العالقة تعطي أثر هام لتلك المعايير؛ و‬

‫‪ ‬كانت المعلومات المالية الصورية تعكس التطبيق السليم لتلك التعديالت على‬
‫المعلومات المالية غير المعدلة؛‬

‫‪386‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫أن العمليات التي تم اختيارها تعتمد على حكم وتقدير الممارس‪ ،‬مع األخذ بعين‬ ‫(‪)2‬‬
‫التأكيــد‬

‫االعتبار فهم الممارس لطبيعة المنشأة‪ ،‬والحدث أو المعاملة التي تم بشأنها جمع‬
‫المعلومات المالية الصورية‪ ،‬وظروف العملية األخرى ذات الصلة؛ و‬

‫أن العملية تتضمن أيضا تقييم العرض الكلي للمعلومات المالية الصورية؛‬ ‫(‪)3‬‬

‫(ي) ما لم يقتضي القانون أو النظام غير ذلك‪ ،‬رأي الممارس بشأن استخدام العبارات التالية‪ ،‬التي‬
‫تعتبر بأنها معادلة‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-54‬أ‪)56‬‬

‫تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس [المعايير‬ ‫(‪)1‬‬
‫المعمول بها]؛ أو‬

‫تم جمع المعلومات المالية الصورية بشكل سليم وفق األساس المعلن؛‬ ‫(‪)2‬‬

‫(ك) توقيع الممارس؛‬

‫(ل) تاريخ التقرير؛ و‬

‫الذي يعمل فيه الممارس‪.‬‬ ‫(م) المكان في اإلختصا‬

‫***‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫نطاق هذا المعيار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)1‬‬

‫أ‪ .1‬ال يتناول هذا المعيار الحاالت التي تُقدم فيها المعلومات المالية الصورية كجزء من البيانات‬
‫المالية للمنشأة وفقا لمتطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرات ‪(11 ،4‬ج)‪،‬‬ ‫غرض المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإل كتتا‬
‫‪(14‬ج)‪(26 ،‬أ))‬
‫أ‪ .2‬تُرفق المعلومات المالية الصورية بمالحظات إيضاحية ذات عالقة غالبا ما تفصح عن المسائل‬
‫المبينة في الفقرة أ‪.42‬‬

‫باإلعتماد على طبيعة‬ ‫أ‪ .3‬يمكن دمج عروض مختلفة للمعلومات المالية الصورية في نشرة اإلكتتا‬
‫الحدث أو المعاملة وكيف ينوي الطرف المسؤول توضيح أثر هذا الحدث أو المعاملة على‬
‫المعلومات المالية غير المعدلة للمنشأة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تستملك المنشأة عددا من‬
‫العام األولي‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬قد يختار الطرف المسؤول‬ ‫مؤسسات األعمال قبل اإلكتتا‬
‫عرض بيان صوري لصافي األصول لتوضيح أثر عمليات اإلستمالك على المركز المالي للمنشأة‬
‫والنسب الرئيسية مثل نسبة الديون إلى حقوق الملكية كما لو أنه قد تم دمج مؤسسات األعمال‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪387‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫المستملكة مع المنشأة في تاريخ سابق‪ .‬وقد يختار الطرف المسؤول أيضا عرض بيان دخل‬
‫صوري لتوضيح نتائج العمليات للفترة المنتهية في ذلك التاريخ‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬يمكن وصف‬
‫طبيعة المعلومات المالية الصورية بعناوين معينة مثل "بيان صوري لصافي األصول كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ "20X1‬و"بيان دخل صوري للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪."20X1‬‬

‫جمع المعلومات المالية الصورية‬

‫المعلومات المالية غير المعدلة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪(11 ،5‬و)‪(14 ،‬أ))‬
‫أ‪ .4‬في العديد من الحاالت‪ ،‬يكون المصدر الذي تُستخرج منه المعلومات المالية غير المعدلة هو‬
‫المعلومات المالية المنشورة مثل البيانات المالية السنوية أو المرحلية‪.‬‬

‫أ‪ .5‬باإل عتماد على كيفية اختيار الطرف المسؤول توضيح أثر الحدث أو المعاملة‪ ،‬يمكن أن تشتمل‬
‫المعلومات المالية غير المعدلة على أي مما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬واحد أو أكثر من البيانات المالية المفردة‪ ،‬مثل بيان المركز المالي وبيان الدخل الشامل؛ أو‬
‫‪ ‬المعلومات المالية التي يتم إيجازها بشكل مناسب من مجموعة كاملة من البيانات المالية‪ ،‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬بيان صافي األصول‪.‬‬

‫طبيعة عملية التأكيد المعقول (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)6‬‬

‫أ‪ .6‬في هذا المعيار‪ ،‬تعني المعلومات المالية الصورية "التي يتم جمعها بشكل سليم" هي المعلومات‬
‫المالية الصورية التي يتم جمعها‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬من قبل الطرف المسؤول على أساس‬
‫المعايير المعمول بها‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫المعايير المعمول بها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(11‬أ))‬
‫أ‪ .7‬حيث ال توجد معايير ثابتة لجمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬يقوم الطرف المسؤول بوضع‬
‫الذي وضع تلك‬ ‫معايير معينة‪ ،‬مثال بناء على الممارسة في قطاع معين أو معايير اإلختصا‬
‫المعايير الثابتة‪ ،‬كما يفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫أ‪ .8‬تكون المعايير المعمول بها في جمع المعلومات المالية الصورية مناسبة في الظروف المحددة إذا‬
‫عليها في الفقرة ‪.14‬‬ ‫حققت المتطلبات المنصو‬

‫أ‪ .9‬يمكن أن تتضمن المالحظات اإليضاحية المرفقة بعض التفاصيل اإلضافية حول المعايير لوصف‬
‫كيفية توضيحها آلثار حدث محدد أو معاملة محددة‪ .‬وقد يشمل هذا على سبيل المثال ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬التاريخ الذي ُيفترض فيه وقوع الحدث أو إجراء المعاملة‪.‬‬

‫‪388‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫‪ ‬المنهج المستخدم لتوزيع الدخل والمصاريف غير المباشرة واألصول واإللتزامات بين‬
‫التأكيــد‬

‫مؤسسات األعمال ذات الصلة في عملية بيع إستثمار معين‪.‬‬

‫قبول العملية‬
‫القدرات والكفاءات المطلوبة إلجراء العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬أ))‬
‫أ‪ .10‬تقتضي قواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين من الممارس الحفاظ على معرفة‬
‫ومهارات مهنية مناسبة‪ ،‬بما في ذلك وعي وفهم للتطورات الفنية والمهنية والتجارية ذات الصلة‪،‬‬
‫من أجل تقديم خدمات مهنية على قدر من الكفاءة‪ 7.‬وفي سياق هذا المتطلب من قواعد مجلس‬
‫معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬تشمل أيضا القدرات والكفاءات ذات الصلة إلجراء‬
‫العملية مسائل محددة كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬معرفة وخبرة بالصناعة التي تعمل فيها المنشأة؛‬

‫‪ ‬فهم قوانين وأنظمة األوراق المالية ذات الصلة والتطورات ذات العالقة؛‬

‫‪ ‬فهم متطلبات اإلدراج ألسواق البورصة ذات الصلة ومعامالت سوق رأس المال مثل عمليات‬
‫في األوراق المالية؛‬ ‫اإلندماج واإلستمالك واإلكتتا‬

‫وإدراج األوراق المالية في سوق البورصة؛‬ ‫‪ ‬خبرة في عملية إعداد نشرة اإلكتتا‬

‫‪ ‬معرفة بأطر إعداد التقارير المالية المستخدمة في إعداد المصادر التي تُستخرج منها‬
‫المعلومات المالية غير المعدلة‪ ،‬وإن أمكن‪ ،‬المعلومات المالية للمنشأة المشتراة‪.‬‬

‫مسؤوليات الطرف المسؤول (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬ز))‬

‫أ‪ .11‬يتم إجراء عملية معينة وفقا لهذا المعيار على أساس إقرار وفهم الطرف المسؤول بأنه يترتب‬
‫عليه المسؤوليات الموضحة في الفقرة ‪(13‬ز)‪ .‬وفي بعض اإلختصاصات‪ ،‬يمكن تحديد تلك‬
‫المسؤوليات في القانون أو النظام ذو الصلة‪ .‬وفي إختصاصات أخرى‪ ،‬قد ال يوجد تعريف قانون‬
‫أو تنظيمي لهذه المسؤوليات أو قد يوجد لها تعريف قانون أو تنظيمي محدود‪ .‬وترتكز عملية‬
‫التأكيد إلعداد التقارير حول ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب‬
‫الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها على افتراض أن‪:‬‬

‫دور الممارس ال يشمل تحمل مسؤولية جمع هذه المعلومات؛ و‬ ‫(أ)‬

‫قواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬الفقرات ‪.3.130-1.130‬‬ ‫‪٧‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪389‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫( ) الممارس لديه توقع معقول بالحصول على المعلومات الالزمة للعملية‪.‬‬

‫وتبعا لذلك‪ ،‬يعتبر هذا األساس مهم لسير العملية‪ .‬ومن أجل تفادي أي سوء تفاهم‪ ،‬يتم التوصل‬
‫إلى إتفاقية معينة مع الطرف المسؤول بأنه يدرك ويفهم أن هذه المسؤوليات هي جزء من‬
‫الموافقة على شروط العملية وتسجيلها حسبما يقتضي المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3000‬‬
‫‪8‬‬
‫(المنقح)‪.‬‬

‫أ‪ .12‬إذا نص قانون أو نظام معين ب تفاصيل كافية على شروط العملية‪ ،‬يحتاج الممارس فقط إلى‬
‫تسجيل حقيقة أن ذلك القانون أو النظام ُيطبق وأن الطرف المسؤول يقر ويدرك مسؤولياته كما‬
‫هو مبين في الفقرة ‪(13‬ز)‪.‬‬

‫تخطيط وإجراء العملية‬

‫تقييم مدى مالئمة المعايير المعمول بها‬
‫التعديالت المنسوبة بشكل مباشر (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ )1() (14‬و‪(22‬أ))‬

‫أ‪ .13‬من الضروري أن تكون التعديالت الصورية منسوبة بشكل مباشر إلى الحدث أو المعاملة لتجنب‬
‫أن تعكس المعلومات المالية الصورية مسائل معينة ال تنشأ فقط نتيجة الحدث أو ال تكون جزء‬
‫أساسي من المعاملة‪ .‬وتستثني التعديالت المنسوبة بشكل مباشر تلك التي ترتبط بأحداث‬
‫مستقبلية أو تعتمد على اإلجراءات التي سيتم إتخاذها ما أن يتم استكمال المعاملة‪ ،‬حتى وإن‬
‫كانت تلك اإلجراءات هي أمر أساسي بالنسبة للمنشأة التي تدخل في المعاملة (على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬إغالق مواقع إنتاج زائدة بعد عملية إستمالك معينة)‪.‬‬

‫التعديالت المدعومة بالحقائق (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ )2() (14‬و‪)) (22‬‬

‫أ‪ .14‬من الضروري أيضا أن تكون التعديالت الصورية مدعومة بالحقائق من أجل تقديم أساس‬
‫موثوق للمعلومات المالية الصورية‪ .‬وتكون التعديالت المدعومة بالحقائق قادرة على التحديد‬
‫الموضوعي‪ .‬وتشمل مصادر دعم الحقائق للتعديالت الصورية على سبيل المثال ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬إتفاقيات البيع والشراء‪.‬‬
‫‪ ‬وثائق التمويل للحدث أو المعاملة‪ ،‬مثل إتفاقيات الديون‪.‬‬
‫‪ ‬تقارير التقييم المستقلة‪.‬‬
‫‪ ‬وثائق أخرى متعلقة بالحدث أو المعاملة‪.‬‬
‫‪ ‬البيانات المالية المنشورة‪.‬‬
‫‪ ‬المعلومات المالية األخرى المفصح عنها في نشرة اإلكتتا ‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.27‬‬ ‫‪٨‬‬

‫‪390‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫‪ ‬اإلجراءات القانونية أو التنظيمية ذات الصلة‪ ،‬مثال في مجال الضرائب‪.‬‬

‫التأكيــد‬

‫‪ ‬إتفاقيات التوظيف‪.‬‬
‫‪ ‬إجراءات أولئك المكلفين بالرقابة‪.‬‬

‫التعديالت المتوافقة مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به لدى المنشأة وسياساتها المحاسبية‬
‫بموجب ذلك اإلطار (المرجع‪ :‬الفقرات ‪ )2() (11‬و‪ )3() (14‬و‪(22‬ج))‬

‫أ‪ .15‬حتى تكون المعلومات المالية الصورية ذات معنى ومفيدة‪ ،‬من الضروري أن تكون التعديالت‬
‫الصورية متوافقة مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به لدى المنشأة وسياساتها المحاسبية‬
‫بموجب ذلك اإلطار‪ .‬وفي سياق إندماج األعمال‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬يشمل جمع المعلومات‬
‫المالية الصورية على أساس المعايير المعمول بها النظر في مسائل معينة كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬ما إذا كانت توجد اختالفات بين السياسات المحاسبية للمنشأة المشتراة وتلك السياسات‬
‫الخاصة بالمنشأة؛ و‬

‫‪ ‬ما إذا كانت السياسات المحاسبية للمعامالت التي تنفذها المنشأة المشتراة ولم تدخل فيها‬
‫المنشأة مسبقا هي سياسات قد تبنتها المنشأة في تلك المعامالت بموجب إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به لديها‪ ،‬مع األخذ بعين اإلعتبار الظروف المحددة للمنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .16‬يمكن أن يكون النظر في مدى مالئمة السياسات المحاسبية للمنشأة هو أيضا أمر ضروري في‬
‫بعض الحاالت‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تقترح المنشأة كجزء من الحدث أو المعاملة إصدار‬
‫أدوات مالية معقدة ألول مرة‪ .‬فإذا كان هذا هو الحال‪ ،‬قد يكون من الضروري النظر فيما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان الطرف المسؤول قد اختار سياسات محاسبية مناسبة ليتم استخدامها في‬
‫محاسبة تلك األدوات المالية بموجب إطار إعداد التقارير المالية المعمول به لديها؛ و‬

‫‪ ‬ما إذا كان قد طبق بشكل مناسب هذه السياسات في جمع المعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫األهمية النسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب‬ ‫أ‪ .17‬ال تعتمد األهمية النسبية بخصو‬
‫كمي واحد‪ .‬بل تعتمد بدال من ذلك على‬
‫الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها‪ ،‬على مقياس ّ‬
‫حجم وطبيعة اإلغفال أو التطبيق غير المناسب لعنصر معين في عملية الجمع كما هو مبين‬
‫في الفقرة أ‪ ،18‬سواء كان أو لم يكن مقصودا‪ .‬وتعتمد األحكام بشأن جوانب الحجم والطبيعة‬
‫هذه بدورها على مسائل معينة كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬سياق الحدث أو المعاملة؛‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪391‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫‪ ‬الغرض الذي يتم ألجله جمع المعلومات المالية الصورية؛ و‬

‫‪ ‬ظروف العملية ذات العالقة‪.‬‬

‫يمكن أن يكون العامل المحدد هو حجم أو طبيعة المسألة‪ ،‬أو كالهما‪.‬‬

‫أ‪ .18‬قد تنشأ المخاطرة باعتبار أن المعلومات المالية الصورية لم تجمع‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪،‬‬
‫على أساس المعايير المعمول بها عند وجود أدلة على ما يلي‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬إستخدام مصدر غير مناسب يتم منه إستخراج المعلومات المالية غير المعدلة‪.‬‬

‫‪ ‬اإلستخراج غير الصحيح للمعلومات المالية غير المعدلة من مصدر مناسب‪.‬‬

‫‪ ‬فيما يتعلق بالتعديالت‪ ،‬سوء تطبيق السياسات المحاسبية أو عدم توافق التعديالت مع‬
‫السياسات المحاسبية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬اإلخفاق في إجراء تعديل معين تقتضيه المعايير المعمول بها‪.‬‬

‫‪ ‬إجراء تعديل غير متوافق مع المعايير المعمول بها‪.‬‬

‫‪ ‬خطأ رياضي أو مكتبي في الحسابات ضمن المعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫‪ ‬إفصاحات غير وافية أو غير صحيحة أو محذوفة‪.‬‬

‫الحصول على فهم لكيفية قيام الطرف المسؤول بجمع المعلومات المالية الصورية وظروف العملية‬
‫األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬
‫أ‪ .19‬يمكن أن يحصل الممارس على هذا الفهم من خالل مجموعة من اإلجراءات مثل‪:‬‬

‫‪ ‬طرح األسئلة على الطرف المسؤول وموظفي المنشأة اآلخرين المشاركين في جمع‬
‫المعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫‪ ‬طرح األسئلة على األطراف المناسبة األخرى مثل أولئك المكلفين بالرقابة ومستشاري‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬قراءة الوثائق المساندة ذات الصلة مثل العقود أو اإلتفاقيات‪.‬‬

‫‪ ‬قراءة محاضر اإلجتماعات ألولئك المكلفين بالرقابة‪.‬‬

‫‪392‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫كيف قام الطرف المسؤول بجمع المعلومات المالية الصورية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)) (17‬‬
‫التأكيــد‬

‫أ‪ .20‬يمكن أن يحصل الممارس على فهم لكيفية قيام الطرف المسؤول بجمع المعلومات المالية الصورية‬
‫عن طريق البحث فيما يلي‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬المصدر الذي تم منه استخراج المعلومات المالية غير المعدلة‪.‬‬

‫‪ ‬الخطوات التي اتخذها الطرف المسؤول من أجل‪:‬‬

‫استخراج المعلومات المالية غير المعدلة من المصدر‪.‬‬ ‫○‬

‫تحديد ال تعديالت الصورية المناسبة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬كيف حصل الطرف المسؤول‬ ‫○‬

‫على المعلومات المالية للمنشأة المشتراه في جمع المعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫‪ ‬كفاءة الطرف المسؤول في جمع المعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫‪ ‬طبيعة ونطاق إشراف الطرف المسؤول على موظفي المنشأة اآلخرين المشاركين في جمع‬
‫المعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫‪ ‬منهج الطرف المسؤول في تحديد اإلفصاحات المناسبة لدعم المعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫أ‪ .21‬في إندماج األعمال أو عملية بيع إستثمار معين‪ ،‬تشمل المجاالت التي قد تؤدي إلى نشوء تعقيد‬
‫في جمع المعلومات المالية الصورية تخصيص الدخل والمصاريف غير المباشرة واألصول‬
‫واإللتزامات فيما بين مؤسسات األعمال ذات الصلة‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬من المهم أن يفهم الممارس‬
‫منهج الطرف المسؤول ومعايير تلك التخصيصات وأن المالحظات اإليضاحية المرفقة بالمعلومات‬
‫المالية الصورية تفصح عن هذه المسائل‪.‬‬

‫طبيعة المنشأة وأي منشأة مشتراه أو مباعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(17‬ج))‬

‫أ‪ .22‬يمكن أن تكون المنشأة المشتراه هي منشأة منظمة أو عملية غير منظمة قابلة للتحديد بشكل‬
‫منفصل ضمن منشأة أخرى مثل قسم أو فرع أو خط أعمال معين‪ .‬ويمكن أن تكون المنشأة‬
‫المباعة هي منشأة منظمة مثل شركة تابعة أو مشروع مشترك‪ ،‬أو عملية غير منظمة قابلة‬
‫للتحديد بشكل منفصل ضمن منشأة أخرى مثل قسم أو فرع أو خط أعمال معين‪.‬‬

‫أ‪ .23‬قد يتمتع الممارس بكامل أو جزء من الفهم المطلو للمنشأة وأي منشأة مشتراه أو مباعة‪ ،‬وبيئاتهم‬
‫المختلفة‪ ،‬في حال قام بتدقيق أو مراجعة معلوماتهم المالية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪393‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫عوامل الصناعة ذات الصلة والعوامل القانونية والتنظيمية والخارجية األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(17‬د))‬

‫أ‪ . 24‬تشمل عوامل الصناعة ذات الصلة أوضاع الصناعة مثل البيئة التنافسية وعالقات الموردين‬
‫والعمالء والتطورات التكنولوجية‪ .‬وتشمل األمثلة على المسائل التي يمكن أن يبحثها الممارس ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ ‬السوق والمنافسة‪ ،‬بما في ذلك حجم الطلب والقدرة وتنافسية األسعار‪.‬‬
‫‪ ‬ممارسات األعمال الشائعة ضمن الصناعة‪.‬‬
‫‪ ‬النشاط الدوري أو الموسمي‪.‬‬
‫‪ ‬تقنية المنتج المتعلقة بمنتجات المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .25‬تشمل العوامل القانونية والتنظيمية ذات الصلة البيئة القانونية والتنظيمية‪ .‬وهذا يشمل‪ ،‬من بين‬
‫أمور أخرى‪ ،‬إطار إعداد ا لتقارير المالية المعمول به الذي تقوم بموجبه المنشأة‪ ،‬أو حيث أمكن‪،‬‬
‫المنشأة المشتراه بإعداد معلوماتها المالية الدورية‪ ،‬والبيئة القانونية والسياسية‪ .‬ويمكن أن تشمل‬
‫األمثلة على المسائل التي قد يبحثها الممارس ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الممارسات المحاسبية الخاصة بالصناعة‪.‬‬
‫ظمة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلطار القانوني والتنظيمي لصناعة من ّ‬
‫‪ ‬التشريع والنظام الذي يؤثر بشكل كبير على عمليات المنشأة‪ ،‬أو حيث أمكن عمليات‬
‫المنشأة المشتراه أو المباعة‪ ،‬بما في ذلك األنشطة اإلشرافية المباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬السياسات الحكومية التي تؤثر حاليا على سير أعمال المنشأة‪ ،‬أو حيث أمكن أعمال‬
‫المنشأة المشتراه أو المباعة‪ ،‬كالسياسات النقدية (بما في ذلك ضوابط الصرف األجنبي)‬
‫والسياسات المالية والحوافز المالية (على سبيل المثال‪ ،‬برامج المعونات الحكومية)‬
‫وسياسات التعرفة أو القيود التجارية‪.‬‬
‫‪ ‬المتطلبات البيئية التي تؤثر على صناعة وأعمال المنشأة أو المنشأة المشتراه أو المباعة‪.‬‬

‫أ‪ .26‬تشمل األمثلة على العوامل الخارجية األخرى التي تؤثر على المنشأة‪ ،‬وحيث أمكن‪ ،‬المنشأة‬
‫المشتراه أو المباعة التي قد يبحثها الممارس الظروف االقتصادية العامة وأسعار الفائدة وتوفر‬
‫التمويل والتضخم أو إعادة تقييم العملة‪.‬‬

‫الحصول على أدلة حول مدى مالئمة المصدر الذي تستخرج منه المعلومات المالية غير المعدلة‬
‫العوامل ذات الصلة التي يتعين بحثها (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(14‬أ) و‪)18‬‬

‫‪394‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫أ‪ .27‬تتضمن العوامل التي تؤثر على مدى مالئمة المصدر الذي تستخرج منه المعلومات المالية غير‬
‫التأكيــد‬

‫المعدلة ما إذا كان يوجد تقرير تدقيق أو مراجعة حول المصدر وما إذا كان المصدر‪:‬‬
‫تحديدا بموجب قانون أو نظام ذو صلة‪ ،‬أو مسموح به من قبل سوق‬ ‫‪ ‬مجاز أو مطلو‬
‫االوراق المالية ذي الصلة الذي ستودع لديه نشرة اإلكتتا ‪ ،‬أو ُيستخدم وفق األعراف‬
‫والممارسات السوقية العادية‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن تحديده بوضوح‪.‬‬
‫‪ ‬يمثل نقطة بداية معقولة لجمع المعلومات المالية الصورية في سياق الحدث أو المعاملة‪،‬‬
‫بما في ذلك ما إذا يتوافق مع السياسات المحاسبية للمنشأة ومؤرخ في تاريخ مناسب أو‬
‫يغطي فترة مناسبة‪.‬‬

‫أ‪ .28‬يمكن إصدار تقرير تدقيق أو مراجعة بشأن المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية غير‬
‫المعدلة من قبل ممارس آخر‪ .‬وفي هذه الحالة‪ ،‬ال ُتلغى الحاجة إلى ضرورة أن يفهم الممارس‬
‫الذي يقوم بإعداد التقارير بموجب هذا المعيار المنشأة وممارسـات المحاسبـة وإعداد التقارير‬
‫الخاصة بها وفقا لمتطلبات الفقرتين‪(17‬ج) و(هـ)‪ ،‬والحاجة إلى إثبات أن المصدر الذي‬
‫استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة هو مصدر مناسب‪.‬‬

‫عدم وجود تقرير تدقيق أو مراجعة حول المصدر الذي تستخرج منه المعلومات المالية غير المعدلة‬
‫(راجع الفقرة ‪)19‬‬
‫أ‪ .29‬عندما ال يوجد تقرير تدقيق أو مراجعة حول المصدر الذي تستخرج منه المعلومات المالية غير‬
‫المعدلة‪ ،‬من الضروري للممارس أن يتخذ اإلجراءات المتعلقة بمدى مالئمة ذلك المصدر‪ .‬تشمل‬
‫العوامل التي يمكن أن تؤثر على طبيعة ونطاق هذه اإلجراءات ما يلي على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان الممارس قد قام مسبقا بتدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية للمنشأة‪،‬‬
‫ومعرفة الممارس بالمنشأة من تلك العملية‪.‬‬

‫‪ ‬كيف حصل مؤخ ار تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كانت المعلومات المالية للمنشأة تخضع لمراجعة دورية من قبل الممارس‪ ،‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬ألغراض إستيفاء متطلبات اإليداع التنظيمية‪.‬‬

‫أ‪ .30‬من المرجح أن يتم تدقيق أو مراجعة البيانات المالية للمنشأة للفترة التي تسبق مباشرة الفترة‬
‫الخاصة بالمصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة‪ ،‬حتى وإن لم يتم تدقيق أو‬
‫مراجعة المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن‬
‫أن يكون المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة هو البيانات المالية‬
‫المرحلية التي لم يتم تدقيقها أو مراجعتها بينما قد يتم تدقيق البيانات المالية للمنشأة للسنة المالية‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪395‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫السابقة مباشرة‪ .‬وفي تلك الحالة‪ ،‬تشمل اإلجراءات التي قد يؤديها الممارس‪ ،‬مع األخذ بعين‬
‫االعتبار العوامل المذكورة في الفقرة أ‪ ،29‬فيما يتعلق بمدى مالئمة المصدر الذي استخرجت منه‬
‫المعلومات المالية غير المعدلة ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬طرح األسئلة على الطرف المسؤول بشأن‪:‬‬

‫العملية التي تم بواسطتها إعداد المصدر وموثوقية السجالت المحاسبية األساسية التي‬ ‫○‬

‫تم موافقة أو مطابقة المصدر معها‪.‬‬

‫ما إذا تم تسجيل جميع المعامالت‪.‬‬ ‫○‬

‫ما إذا تم إعداد المصدر وفقا للسياسات المحاسبية للمنشأة‪.‬‬ ‫○‬

‫ما إذا كانت هنالك أي تغييرات في السياسات المحاسبية مقارنة بأحدث فترة تم تدقيقها‬ ‫○‬

‫أو مراجعتها‪ ،‬وإن كان الحال كذلك‪ ،‬كيف تم التعامل مع تلك التغييرات‪.‬‬
‫تقييمه لمخاطرة أن يكون من المحتمل وجود خطأ جوهري في المصدر نتيجة‬ ‫○‬

‫اإلحتيال‪.‬‬
‫أثر التغييرات في أنشطة أعمال وعمليات المنشأة‪.‬‬ ‫○‬

‫‪ ‬إذا قام الممارس بتدقيق أو مراجعة المعلومات المالية السنوية أو المرحلية السابقة مباشرة‪،‬‬
‫بعد بحث نتائج هذا التدقيق أو المراجعة وما إذا كانت هذه النتائج تشير إلى أية مشاكل‬
‫إعداد المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة‪.‬‬ ‫بخصو‬
‫‪ ‬التثبت من المعلومات الت ي يقدمها الطرف المسؤول استجابة على تساؤالت الممارس عندما‬
‫تبدو اإلجابات غير متسقة مع فهم الممارس للمنشأة أو ظروف العملية‪.‬‬
‫‪ ‬مقارنة المصدر مع المعلومات المالية للفترة السابقة المقابلة‪ ،‬وحيث أمكن‪ ،‬المعلومات‬
‫المالية السنوية أو المرحلية السابقة مباشرة‪ ،‬ومناقشة التغيرات الهامة مع الطرف المسؤول‪.‬‬

‫المعلومات المالية التاريخية للمنشأة التي لم يتم تدقيقها أو مراجعتها على اإلطالق (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫‪(13‬هـ))‬

‫أ‪ .31‬بإستثناء الحالة التي تكون فيها المنشأة قد تم تأسيسها ألغراض المعاملة والتي لم يكن لها نشاط‬
‫تجاري على اإلطالق‪ ،‬من غير المرجح أن يسمح القانون أو النظام ذو الصلة للمنشأة بإصدار‬
‫في حال لم يتم على اإلطالق تدقيق أو مراجعة معلوماتها المالية التاريخية‪.‬‬ ‫نشرة إكتتا‬

‫‪396‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫الحصول على أدلة حول مدى مالئمة التعديالت الصورية‬

‫التأكيــد‬

‫تحديد التعديالت الصورية المالئمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫أ‪ .32‬بناء على فهمه لكيفية قيام الطرف المسؤول بجمع المعلومات المالية الصورية وظروف العملية‬
‫ما إذا كان الطرف المسؤول قد حدد‬ ‫األخرى‪ ،‬يمكن أن يحصل الممارس على أدلة بخصو‬
‫بشكل مناسب التعديالت الصورية الالزمة من خالل مجموعة من اإلجراءات مثل‪:‬‬

‫‪ ‬تقييم مدى معقولية منهج الطرف المسؤول في تحديد التعديالت الصورية المالئمة؛ على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬الطريقة المستخدمة في تحديد التخصيصات المناسبة للدخل والمصاريف‬
‫غير المباشرة واألصول واإللتزامات بين مؤسسات األعمال ذات الصلة‪.‬‬

‫‪ ‬طرح التساؤالت على األطراف ذات الصلة ضمن المنشأة المشتراه فيما يخص منهج‬
‫استخراج المعلومات المالية للمنشأة المشتراه‪.‬‬

‫‪ ‬تقييم جوانب محددة من العقود أو اإلتفاقيات ذات الصلة أو الوثائق األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬طرح التساؤالت على مستشاري المنشأة فيما يخص جوانب محددة من الحدث أو المعاملة‬
‫والعقود واإلتفاقيات ذات العالقة المتصلة بتحديد التعديالت المالئمة‪.‬‬
‫يعدها الطرف المسؤول وموظفي المنشأة‬
‫‪ ‬تقييم التحليالت وأوراق العمل ذات الصلة التي ّ‬
‫اآلخرين المشاركين في جمع المعلومات المالية الصورية‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على أدلة تثبت إشراف الطرف المسؤول على موظفي المنشأة اآلخرين المشاركين‬
‫في جمع المعلومات المالية الصورية‪.‬‬
‫‪ ‬تنفيذ اإلجراءات التحليلية‪.‬‬

‫الدعم بالحقائق ألي معلومات مالية للمنشأة المشتراه أو المباعة المشمولة في التعديالت الصورية‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)) (22‬‬

‫المعلومات المالية للمنشأة المباعة‬

‫أ‪ .33‬في حال بيع إستثمار معين‪ ،‬تُستمد المعلومات المالية للمنشأة المباعة من المصدر الذي‬
‫استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة‪ ،‬والتي يتم في الغالب تدقيقها أو مراجعتها‪ .‬لذلك‬
‫يقدم المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة األساس الذي يقوم الممارس‬
‫وفقا له بتحديد ما إذا كان يوجد دعم بالحقائق للمعلومات المالية للمنشأة المباعة‪ .‬وفي تلك الحالة‪،‬‬
‫تشمل المسائل التي ينبغي بحثها على سبيل المثال ما إذا أظهرت الدخل والمصاريف المنسوبة‬
‫إلى المنشأة المباعة والتي تُسجل على المستوى الموحد بشكل مناسب في التعديالت الصورية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪397‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫أ‪ .34‬في حال عدم تدقيق أو مراجعة المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة‪ ،‬قد‬
‫يرجع الممارس إلى اإلرشادات الواردة في الفقرات أ‪-29‬أ‪ 30‬في تحديد ما إذا كانت المعلومات‬
‫المالية للمنشأة المباعة مدعومة بالحقائق‪.‬‬

‫المعلومات المالية للمنشأة المشتراه‬

‫أ‪ .35‬يمكن تدقيق أو مراجعة المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراه‪ .‬وفي‬
‫حال تدقيق أو مراجعة المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراه من قبل‬
‫الممارس‪ ،‬تكون المعلومات المالية للمنشأة المشتراه مدعومة بالحقائق مع م ارعاة أي مدلوالت تنشأ‬
‫عن الظروف التي تم تناولها في الفقرة ‪.23‬‬

‫أ‪ .36‬يمكن تدقيق أو مراجعة المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراه من قبل‬
‫ممارس آخر‪ .‬وفي هذه الحالة‪ُ ،‬تلغى الحاجة إلى ضرورة أن يفهم الممارس الذي يقوم بإعداد‬
‫التقارير بموجب هذا المعيار المنشأة المشتراه وممارسات المحاسبة وإعداد التقارير الخاصة بها‬
‫وفقا لمتطلبات الفقرتين ‪( 17‬ج) و(هـ)‪ ،‬والحاجة إلى إثبات أن المعلومات المالية للمنشأة المشتراه‬
‫مدعومة بالحقائق‪.‬‬

‫أ‪ .37‬في حال عدم تدقيق أو مراجعة المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراة‪،‬‬
‫من الضروري أن يقوم الممارس بتنفيذ اإلجراءات المتعلقة بمدى مالئمة ذلك المصدر‪ .‬وتشمل‬
‫العوامل التي قد تؤثر على طبيعة ونطاق هذه اإلجراءات متضمنا على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان الممارس قد قام مسبقا بتدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية للمنشأة‬
‫المشتراة‪ ،‬ومعرفة الممارس بالمنشأة المشتراة من تلك العملية‪.‬‬

‫‪ ‬متى تم مؤخ ار تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية للمنشأة المشتراة‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كانت المعلومات المالية للمنشأة المشتراة تخضع لمراجعة دورية من قبل الممارس‪،‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬ألغراض استيفاء متطلبات اإليداع التنظيمية‪.‬‬

‫أ‪ .38‬يتم في الغالب تدقيق أو مراجعة البيانات المالية للمنشأة المشتراه للفترة التي تسبق مباشرة تلك‬
‫الخاصة بالمصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراه‪ ،‬حتى وإن لم يتم تدقيق‬
‫أو مراجعة المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراه‪ .‬وفي تلك الحالة‪،‬‬
‫تشمل اإلجراءات التي قد يتخذها الممارس‪ ،‬بعد األخذ بعين االعتبار العوامل الواردة في الفقرة‬
‫أ‪ ،37‬فيما يتعلق بما إذا كانت المعلومات المالية للمنشأة المشتراه مدعومة بالحقائق المتضمنة‪:‬‬
‫‪:‬‬ ‫‪ ‬طرح التساؤالت على إدارة المنشأة المشتراة بخصو‬

‫‪398‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫العملية التي تم بواسطتها إعداد المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية‬ ‫○‬
‫التأكيــد‬

‫للمنشأة المشتراة وموثوقية السجالت المحاسبية األساسية التي تم موافقة أو مطابقة‬

‫المصدر معها‪.‬‬

‫ما إذا تم تسجيل جميع المعامالت‪.‬‬ ‫○‬

‫ما إذا تم إعداد المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراة وفقا‬ ‫○‬

‫للسياسات المحاسبية للمنشأة المشتراه‪.‬‬

‫ما إذا كانت هنالك أي تغييرات في السياسات المحاسبية مقارنة بأحدث فترة تم تدقيقها‬ ‫○‬

‫أو مراجعتها‪ ،‬وإن كان الحال كذلك‪ ،‬كيف تم التعامل مع تلك التغييرات‪.‬‬

‫تقييمه لمخاطرة أن يكون من المحتمل وجود خطأ جوهري في المصدر الذي‬ ‫○‬

‫استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراة نتيجة االحتيال‪.‬‬

‫أثر التغييرات في أنشطة أعمال وعمليات المنشأة المشتراه‪.‬‬ ‫○‬

‫‪ ‬إذا قام الممارس بتدقيق أو مراجعة المعلومات المالية السنوية أو المرحلية السابقة مباشرة‪،‬‬
‫بعد بحث نتائج هذا التدقيق أو المراجعة وما إذا قد تشير هذه النتائج إلى أية مشاكل‬
‫إعداد المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراة‪.‬‬ ‫بخصو‬

‫‪ ‬التثبت من المعلومات التي تقدمها إدارة المنشأة المشتراة استجابة على تساؤالت الممارس‬
‫عندما تبدو اإلجابات غير متسقة مع فهم الممارس للمنشأة المشتراة أو ظروف العملية‪.‬‬

‫‪ ‬مقارنة المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراة مع المعلومات‬
‫المالية للفترة السابقة المقابلة‪ ،‬وحيث أمكن‪ ،‬المعلومات المالية السنوية أو المرحلية السابقة‬
‫مباشرة‪ ،‬ومناقشة التغيرات الهامة مع إدارة المنشأة المشتراة‪.‬‬

‫رأي تدقيق معدل أو نتيجة مراجعة أو فقرة تأكيد تتعلق بالمصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية‬
‫غير المعدلة أو المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية للمنشأة المشتراه أو المباعة‬

‫النتائج المحتملة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(23‬أ))‬

‫أ‪ .39‬ال تؤثر جميع آراء التدقيق المعدلة أو نتائج المراجعة أو فقرات التأكيد فيما يخص المصدر الذي‬
‫استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة أو المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية‬
‫للمنشأة المشتراه أو المباعة بالضرورة على ما إذا يمكن جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في‬
‫جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن التعبير عن‬
‫رأي تدقيق متحفظ حول البيانات المالية للمنشأة بسبب عدم اإلفصاح عن أجور أولئك المكلفين‬
‫بالرقابة حسبما يقتضي إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬إذا كان هذا هو الحال وكانت‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪399‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫تستخدم هذه البيانات المالية على أنها المصدر الذي تستخرج منه المعلومات المالية غير المعدلة‪،‬‬
‫فإن مثل هذا التحفظ قد ال يكون له أثر على ما إذا يمكن جمع بيان الدخل والبيان الصوري‬

‫لصافي األصول‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها‪.‬‬

‫اإلجراءات المناسبة األخرى (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ ) (23‬و‪)24‬‬

‫أ‪ .40‬تشمل اإلجراءات المناسبة األخرى التي يمكن أن يتخذها الممارس على سبيل المثال ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬فيما يتعلق بالمتطلب المذكور في الفقرة ‪:) (23‬‬

‫‪ o‬مناقشة المسألة مع الطرف المسؤول‪.‬‬

‫‪ o‬حيث أمكن بموجب القانون أو النظام ذو الصلة‪ ،‬اإلشارة في تقرير الممارس إلى رأي‬
‫التدقيق المعدل أو نتيجة المراجعة أو فقرة التأكيد‪ ،‬إذا كانت المسألة وفق التقدير المهني‬
‫للممارس ذات أهمية كافية بالنسبة لفهم المستخدمين للمعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫‪ ‬فيما يتعلق بالمتطلب المذكور في الفقرة ‪ ،24‬حيث أمكن بموجب القانون أو النظام ذو‬
‫الصلة‪ ،‬تعديل رأي الممارس‪.‬‬

‫من العملية‪.‬‬ ‫‪ ‬حيث أمكن بموجب القانون أو النظام ذو الصلة‪ ،‬حجب التقرير أو االنسحا‬

‫‪ ‬السعي للحصول على مشورة قانونية‪.‬‬

‫تقييم عرض المعلومات المالية الصورية‬

‫تفادي أي عالقة بالمعلومات المالية المضللة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)) (26‬‬
‫أ‪ .41‬تقتضي قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين أن ال يرتبط الممارس على علم منه بالتقارير‬
‫‪8‬‬
‫أو المراسالت أو المعلومات األخرى التي يعتقد أنها‪:‬‬

‫(أ) تحتوي على خطأ هام أو بيان مضلل؛‬

‫( ) تحتوي على بيانات أو معلومات مقدمة بتهور وإهمال؛ أو‬

‫(ج) تحذف أو تحجب معلومات ُيطلب تضمينها حيث يكون مثل هذا الحذف أو الحجب‬
‫مضلال‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين‪ ،‬الفقرة ‪.2.110‬‬

‫‪400‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫اإلفصاحات المرفقة بالمعلومات المالية الصورية (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(14‬ج) و‪(26‬ج))‬

‫التأكيــد‬

‫أ‪ .42‬يمكن أن تشمل اإلفصاحات المناسبة مسائل معينة كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬طبيعة وغرض المعلومات المالية الصورية‪ ،‬بما في ذلك طبيعة الحدث أو المعاملة‪،‬‬

‫والتاريخ الذي ُيفترض فيه وقوع هذا الحدث أو إجراء هذه المعاملة؛‬

‫‪ ‬المصدر الذي استخرجت منه المعلومات المالية غير المعدلة‪ ،‬وما إذا تم نشر تقرير تدقيق‬

‫أو مراجعة حول ذلك المصدر؛‬

‫‪ ‬التعديالت الصورية‪ ،‬بما في ذلك وصف وتوضيح لكل تعديل‪ .‬وهذا يتضمن‪ ،‬في حال‬

‫المعلومات المالية للمنشأة المشتراه أو المباعة‪ ،‬المصدر الذي استخرجت منه هذه‬

‫المعلومات وما إذا تم نشر تقرير تدقيق أو مراجعة حول ذلك المصدر؛‬

‫‪ ‬في حال عدم توفره للعموم‪ ،‬وصف المعايير المعمول بها الذي تم على أساسها جمع‬

‫المعلومات المالية الصورية؛ و‬

‫‪ ‬بيان يفيد بأنه قد تم جمع المعلومات المالية الصورية ألغراض توضيحية فقط‪ ،‬وأنها ال‬

‫تمثل بسبب طبيعتها المركز المالي الفعلي للمنشأة أو أدائها المالي أو تدفقاتها النقدية‪.‬‬

‫وقد يقتضي القانون أو النظام ذو الصلة تقديم هذه اإلفصاحات أو غيرها من اإلفصاحات‬
‫المحددة‪.‬‬

‫بحث األحداث الالحقة الهامة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(26‬د))‬

‫أ‪ .43‬حيث أن الممارس ال يقوم بإعداد التقارير حول المصدر الذي تُستخرج منه المعلومات المالية غير‬
‫المعدلة‪ ،‬فإنه ال يوجد متطلب يقتضي من الممارس إتخاذ إجراءات معينة لتحديد األحداث بعد‬
‫تاريخ المصدر تقتضي تعديل ذلك المصدر أو اإلفصاح ضمنه‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬من الضروري‬
‫للممارس أن يبحث فيما إذا كان قد بلغ إلى علمه أي أحداث هامة الحقة لتاريخ المصدر الذي‬
‫تُستخرج منه المعلومات المالية غير المعدلة والتي قد تقتضي اإلشارة إلى أو اإلفصاح ضمن‬
‫المالحظات اإليضاحية المرفقة بالمعلومات المالية الصورية لتفادي أن تكون تلك المعلومات‬
‫المذكورة مضللة‪ .‬ويستند هذا البحث إلى تنفيذ اإلجراءات بموجب هذا المعيار أو معرفة الممارس‬
‫بالمنشأة وظروف العملية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬بعد تاريخ المصدر الذي تُستخرج منه المعلومات‬
‫المالية غير المعدلة‪ ،‬قد تكون المنشأة قد أبرمت معاملة رأسمالية تتضمن تحويل ديونها القابلة‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪401‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫للتحويل إلى حقوق ملكية‪ ،‬والذي يمكن أن يؤدي عدم اإلفصاح عنها إلى إعتبار المعلومات‬
‫المالية الصورية بأنها مضللة‪.‬‬

‫التضار الهام مع معلومات أخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)27‬‬

‫أ‪ .44‬تشمل اإلجراءات المناسبة األخرى التي قد يتخذها الممارس في حال رفض الطرف المسؤول تنقيح‬

‫المعلومات المالية الصورية أو المعلومات األخرى ما يلي على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬حيث أمكن بموجب القانون أو النظام ذو الصلة‪:‬‬

‫‪ o‬وصف التضار الهام في تقرير الممارس‪.‬‬

‫‪ o‬تعديل رأي الممارس‪.‬‬

‫من العملية‪.‬‬ ‫‪ o‬حجب التقرير أو االنسحا‬

‫‪ ‬السعي للحصول على مشورة قانونية‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(28‬أ))‬

‫أ‪ .45‬في بعض الظروف‪ ،‬يمكن أن تتطلب أنواع المعامالت المعنية من الطرف المسؤول اختيار‬
‫سياسات محاسبية للتعديالت الصورية التي لم تضطر المنشأة مسبقا لبيانها ألنه لم يكن لديها‬
‫معامالت ذات صلة‪ .‬وفي تلك الحالة‪ ،‬يمكن أن يطلب الممارس من الطرف المسؤول توسيع‬
‫نطاق اإلق اررات الخطية لتشمل تأكيدا بأن السياسات المحاسبية التي تم اختيارها تشكل السياسات‬
‫المتبناة للمنشأة لتلك األنواع من المعامالت‪.‬‬

‫صياغة الرأي‬
‫التأكيد بشأن مسائل أخرى يتطلبها القانون أو النظام ذو الصلة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)29‬‬
‫أ‪ .46‬يمكن أن يقتضي القانون أو النظام ذو الصلة من الممارس إبداء رأي معين حول مسائل محددة‬
‫بإستثناء ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس‬
‫المعايير المعمول بها‪ .‬وفي بعض هذه الحاالت‪ ،‬قد ال يكون من الضروري أن يتخذ الممارس‬
‫إجراءات إضافية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يقتضي القانون أو النظام ذو الصلة من الممارس إبداء‬
‫رأي معين حول ما إذا كان األساس الذي يقوم الطرف المسؤول وفقا له بجمع المعلومات المالية‬
‫عليها في‬ ‫الصورية متوافقا مع السياسات المحاسبية للمنشأة‪ .‬إن االمتثال للمتطلبات المنصو‬
‫الفقرتين ‪ 18‬و‪(22‬ج) من هذا المعيار يوفر أساسا للتعبير عن مثل هذا الرأي‪.‬‬

‫أ‪ .47‬في الظروف األخرى‪ ،‬قد يحتاج الممارس إلى إتخاذ إجراءات إضافية‪ .‬وتختلف طبيعة ونطاق هذه‬
‫اإلجراءات اإلضافية مع اختالف طبيعة المسائل األخرى التي يقتضي فيها القانون أو النظام ذو‬
‫الصلة من الممارس إبداء رأي معين‪.‬‬

‫‪402‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬
‫التأكيــد‬

‫بيان مسؤولية الممارس عن التقرير‬

‫يضمن تقريره بيان صريح يؤكد‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .48‬يمكن أن يقتضي القانون أو النظام ذو الصلة من الممارس أن‬
‫على مسؤوليته عن التقرير‪ .‬ويتفق دمج هذا البيان القانوني أو التنظيمي اإلضافي في تقرير‬
‫الممارس مع متطلبات هذا المعيار‪.‬‬

‫اإلفصاح عن المعايير المعمول بها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)30‬‬

‫أ‪ .49‬ال يحتاج الطرف المسؤول إلى أن يكرر ضمن المالحظات اإليضاحية المرفقة بالمعلومات المالية‬
‫تقرها مؤسسات معتمدة أو‬ ‫الصورية أي معايير ينص عليها أي قانون أو نظام ذو صلة‪ ،‬أو ّ‬
‫معترف بها لوضع المعايير‪ .‬وستكون هذه المعايير متوفرة للعموم كجزء من نظام إعداد التقارير‬
‫ولذلك فهي مشمولة ضمنا في عملية جمع المعلومات المالية الصورية من قبل الطرف المسؤول‪.‬‬

‫أ‪ .50‬حيثما يقوم الطرف المسؤول بوضع أي معايير محددة‪ ،‬فإنه من الضروري أن يتم اإلفصاح عن‬
‫تلك المعايير بحيث يمكن للمستخدمين الحصول على فهم مناسب لكيفية جمع المعلومات المالية‬
‫الصورية من قبل الطرف المسؤول‪.‬‬

‫إعداد تقرير التأكيد‬

‫العنوان (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(35‬أ))‬
‫أ‪ .51‬إن العنوان الذي يشير إلى أن التقرير هو تقرير ممارس مستقل‪ ،‬على سبيل المثال "تقرير التأكيد‬
‫بالممارس المستقل حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا "‪،‬‬ ‫الخا‬
‫إنما يؤكد على أن الممارس قد استوفى جميع المتطلبات األخالقية ذات الصلة فيما يخص‬
‫االستقاللية حسبما يقتضي المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3000‬المنقح)‪ ۹.‬وهذا يميز تقرير‬
‫الممارس المستقل عن التقارير الصادرة عن جهات أخرى‪.‬‬

‫المرسل إليه(إليهم) (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)) (35‬‬

‫أ‪ .52‬يمكن أن يحدد القانون أو النظام ذو الصلة الجهة أو الجهات التي سيرسل لها التقرير‪ .‬وكخيار‬
‫بديل‪ ،‬يمكن أن يتفق الممارس مع المنشأة على الجهات التي سيرسل لها التقرير كجزء من شروط‬
‫العملية‪.‬‬

‫الفقرات التمهيدية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(35‬ج))‬

‫تحتوي على معلومات أخرى‪ ،‬يمكن‬ ‫أ‪ .53‬حيث سيتم دمج المعلومات المالية الصورية في نشرة إكتتا‬
‫أن يدرس الممارس‪ ،‬في حال سمح شكل العرض بذلك‪ ،‬بتضمين مرجع معين يحدد القسم الذي تم‬

‫‪۹‬‬
‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.20‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬ ‫‪403‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫فيه عرض المعلومات المالية الصورية‪ .‬ومن شأن هذا أن يساعد القراء على تحديد المعلومات‬
‫المالية الصورية التي يرتبط بها تقرير الممارس‪.‬‬

‫الرأي (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(13‬ج) و‪(35‬ح))‬

‫أ‪ .54‬إن تحديد ما إذا تُستخدم عبارة "تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪،‬‬
‫على أساس [ المعايير المعمول بها]" أو عبارة "تم جمع المعلومات المالية الصورية بشكل مناسب‬
‫محدد يعتمد على القانون أو النظام‬ ‫وفق األساس المعلن" إلبداء رأي معين في أي إختصا‬
‫‪ ،‬أو على‬ ‫الذي يحكم إعداد التقارير حول المعلومات المالية الصورية في ذلك اإلختصا‬
‫‪.‬‬ ‫الممارسات المقبولة عموما في ذلك اإلختصا‬

‫أ‪ .55‬يمكن أن يحدد القانون أو النظام ذو الصلة في بعض اإلختصاصات صياغة رأي الممارس وفق‬
‫بنود غير تلك المحددة أعاله‪ .‬وحيث يكون هذا هو الحال‪ ،‬قد يكون من الضروري للممارس أن‬
‫يمارس الحكم والتقدير لتحديد ما إذا كان تنفيذ اإلجراءات المبينة في هذا المعيار سوف تساعد‬
‫الممارس على إبداء رأي ضمن الصياغة التي يحددها القانون أو النظام‪ ،‬أو ما إذا كانت‬
‫اإلجراءات اإلضافية ضرورية‪.‬‬

‫أ‪ . 56‬عندما يستنتج الممارس أن تنفيذ اإلجراءات المبينة في هذا المعيار هو أمر كافي لتمكين الممارس‬
‫من إبداء الرأي في الصياغة التي ينص عليها القانون أو النظام‪ ،‬فإنه قد يكون من المناسب‬
‫اعتبار تلك الصياغة بأنها مرادفة للصياغتين البديلتين للرأي المحدد في هذا المعيار‪.‬‬

‫التقرير التوضيحي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)35‬‬

‫أ‪ .57‬يرد تقرير الممارس برأي غير معدل في الملحق‪.‬‬

‫‪404‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫الملحق‬
‫التأكيــد‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)57‬‬

‫تقرير توضيحي للممارس برأي غير معدل‬
‫تقرير التأكيد المستقل للممارس بشأن جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬
‫[الجهة(الجهات) المرسل إليها]‬
‫تقرير بشأن جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإل كتتا‬
‫لقد قمنا بإستكمال عملية التأكيد الخاصة بنا إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية‬
‫لشركة ‪ ABC‬من قبل [ الطرف المسؤول]‪ .‬تتألف المعلومات المالية الصورية من [البيان الصوري‬
‫لصافي األصول [بتاريخ]]‪ ،‬و[بيان الدخل الصوري للفترة المنتهية في [تاريخ]]‪ ،‬و[البيان الصوري للتدفق‬
‫النقدي للفترة المنتهية في [تاريخ]]‪ ،‬واإليضاحات ذات العالقة [كما هي مبينة في الصفحات ‪ xx-xx‬من‬
‫الصادرة عن الشركة]‪ .‬إن المعايير المعمول بها التي قام على أساسها [الطرف المسؤول]‬ ‫نشرة اإلكتتا‬
‫بجمع المعلومات المالية الصورية [محددة في نظام األوراق المالية ‪ ]XX‬ومبينة في [المالحظة ‪ /]X‬مبينة‬
‫في [المالحظة ‪.]]X‬‬

‫تم جمع المعلومات المالية الصورية من قبل [ الطرف المسؤول] لتوضيح أثر [الحدث أو المعاملة]‬
‫[المبين في [المالحظة ‪ ]X‬على [المركز المالي للشركة كما في حدد التاريخ] [و] [األداء المالي للشركة‬
‫[والتدفقات النقدية] للفترة المنتهية في حدد التاريخ] كما لو أن [الحدث أو المعاملة] قد حصلت في [حدد‬
‫التاريخ] [ وحدد التاريخ على التوالي]‪ .‬وكجزء من هذه العملية‪ ،‬تم استخراج معلومات حول [المركز‬
‫المالي] للشركة [وأدائها المالي] [وتدفقاتها النقدية] من قبل [ الطرف المسؤول] من البيانات المالية للشركة‬
‫[للفترة المنتهية في [التاريخ]] والتي تم ضمنها نشر [تقرير [تدقيق]‪[/‬مراجعة]‪[/‬ال يوجد تقرير تدقيق أو‬
‫‪1‬‬
‫مراجعة]‪.‬‬

‫مسؤولية [ الطرف المسؤول] عن المعلومات المالية الصورية‬

‫يكون [ الطرف المسؤول] مسؤوال عن جمع المعلومات المالية الصورية على أساس [المعايير المعمول‬
‫بها]‪.‬‬

‫استقالليتنا ورقابة الجودة‬

‫لقد امتثلنا لمتطلبات االستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين‬
‫المهنيين الصادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولي للمحاسبين‪ ،‬الذي تأسس على المبادئ‬
‫األساسية للنزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الواجبة والسرية والسلوك المهني‪.‬‬

‫عند تعديل تقرير التدقيق أو المراجعة‪ ،‬يمكن اإلشارة إلى المكان الذي جرى فيه التعديل في نشرة اإلكتتا ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3420‬الملحق)‬ ‫‪405‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫تُطبق الشركة المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪2 1‬وتحافظ بالتالي على نظام شامل لرقابة الجودة بما في‬
‫ذلك سياسات وإجراءات موثقة بشأن االمتثال للمتطلبات األخالقية والمعايير المهنية والمتطلبات القانونية‬
‫والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬

‫مسؤوليات الممارس‬
‫تتلخص مسؤوليتنا في إبداء رأي معين [حسبما يقتضي نظام األوراق المالية ‪[ ،]XX‬حول ما إذا تم جمع‬
‫المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬من قبل [ الطرف المسؤول] على أساس [‬
‫المعايير المعمول بها]"‪.‬‬

‫لقد قمنا بإجراء عمليتنا وفقا للمعيار الدولي لعمليات التأكيد ‪" 3420‬عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول‬
‫جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا " الصادر عن مجلس معايير التدقيق‬
‫والتأكيد الدولي‪ .‬ويقتضي هذا المعيار أن الممارس يخطط وينفذ إجراءات معينة للحصول على تأكيد‬
‫معقول حول ما إذا كان [ الطرف المسؤول] قد جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع الجوانب‬
‫الهامة‪ ،‬على أساس [ المعايير المعمول بها]"‪.‬‬

‫وألغراض هذه العملية‪ ،‬فنحن لسنا مسؤولون عن تحديث أو إعادة إصدار أي تقارير أو آراء بشأن أي‬
‫معلومات مالية تاريخية تُستخدم في جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬كما أننا لم نقم في سياق هذه‬
‫العملية بإجراء تدقيق أو مراجعة للمعلومات المالية المستخدمة في جمع المعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫هو فقط توضيح أثر حدث هام‬ ‫إن الغرض من المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬
‫أو معاملة هامة على المعلومات المالية غير المعدلة للمنشأة كما لو أن الحدث قد وقع أو أن المعاملة‬
‫قد أجريت في تاريخ سابق تم اختياره ألغراض التوضيح‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإننا ال نقدم أي تأكيد على أن‬
‫النتيجة الفعلية للحدث أو المعاملة في [ حدد التاريخ ] ستكون كما تم عرضها‪.‬‬

‫تشمل عملية التأكيد المعقول إلعداد التقارير حول ما إذا تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬في جميع‬
‫الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس المعايير المعمول بها‪ ،‬تنفيذ إجراءات لتقييم ما إذا كانت المعايير المعمول‬
‫بها المستخدمة من قبل [ الطرف المسؤول ] في جمع المعلومات المالية الصورية تقدم أساس معقول‬
‫لعرض اآلثار الهامة المنسوبة مباشرة إلى الحدث أو المعاملة‪ ،‬وللحصول على أدلة مناسبة كافية حول‬
‫ما إذا‪:‬‬
‫‪ ‬كانت التعديالت الصورية ذات العالقة تعطي أث ار مناسبا لتلك المعايير؛ و‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية وعمليات التأكيد األخرى‬ ‫‪2‬‬

‫والخدمات ذات العالقة"‪.‬‬

‫‪406‬‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪3420‬‬

 ‫عمليات التأكيد إلعداد التقارير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشرة اإلكتتا‬

‫‪ ‬كانت المعلومات المالية الصورية تعكس تطبيقا سليما لتلك التعديالت على المعلومات المالية غير‬
‫التأكيــد‬

‫المعدلة‪.‬‬

‫تعتمد اإلجراءات التي يتم اختيارها على حكم وتقدير الممارس‪ ،‬مع األخذ بعين االعتبار فهم الممارس‬
‫لطبيعة الشركة‪ ،‬والحدث أو المعاملة التي تم جمع المعلومات المالية الصورية بشأنها‪ ،‬وظروف العملية‬
‫األخرى ذات الصلة‪.‬‬

‫تشمل العملية أيضا تقييم العرض اإلجمالي للمعلومات المالية الصورية‪.‬‬

‫ونحن نعتقد بأن األدلة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتقديم أساس لرأينا‪.‬‬

‫الرأي‬
‫[تم جمع المعلومات المالية الصورية‪ ،‬برأينا‪ ،‬في جميع الجوانب الهامة‪ ،‬على أساس [المعايير المعمول‬
‫بها]‪[/‬تم جمع المعلومات المالية الصورية بشكل مناسب وفق األساس المعلن]‪.‬‬

‫إعداد التقارير حول المتطلبات القانونية أو التنظيمية األخرى‬

‫[ يمكن أن يتطلب القانون أو النظام ذو الصلة من الممارس إبداء رأي معين حول المسائل األخرى‬
‫(أنظر الفقرات أ‪-46‬أ‪ .)47‬ويختلف شكل ومحتوى هذا القسم من تقرير الممارس مع اختالف طبيعة‬
‫مسؤوليات إعداد التقارير األخرى]‪.‬‬

‫[ توقيع الممارس ]‬

‫[ تاريخ تقرير الممارس ]‬

‫[ عنوان الممارس ]‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأكيد‪( 3420‬الملحق)‬ ‫‪407‬‬

 ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪4400‬‬
‫(معيار التدقيق الدولي ‪ 920‬سابقا)‬

‫التكليف بإنجاز إجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫(هذا المعيار نافذ المفعول)‬

‫المحتويات‬

‫الفقرة‬
‫‪3-1‬‬ ‫المقدمة ‪................................................................................‬‬
‫‪6-4‬‬ ‫هدف التكليف بإجراءات متفق عليها‪.....................................................‬‬
‫‪8-7‬‬ ‫المبادئ العامة للتكليف بإجراءات متفق عليها‪............................................‬‬
‫‪12-9‬‬ ‫تحديد شروط التكليف‪...................................................................‬‬
‫‪13‬‬ ‫التخطيط‪................................................................................‬‬
‫‪14‬‬ ‫التوثيق‪.................................................................................‬‬
‫‪16-15‬‬ ‫اإلجراءات وأدلة اإلثبات ‪................................................................‬‬
‫‪18-17‬‬ ‫التقارير‪.................................................................................‬‬
‫ملحق ‪ : 1‬مثال لكتاب الموافقة على تكليف بإجراءات متفق عليها‬
‫ملحق ‪ : 2‬مثال لتقرير الحقائق المكتشفة ذات الصلة بالدائنين‬

‫ينبغي قراءة المعيار الددولي للخددمات ذات العالقدة ‪" ،4400‬التكليدف بإناداإ رجدراءات متفدق عليهدا تتعلدق‬
‫بالمعلومددات الماليددة" فددي سدديا "مقدمددة رلددى المعددايير الدوليددة لرقابددة الاددودة والتدددقيق والمراجعددة وعمليددات‬
‫والتأكي ددد األخ ددر والخ دددمات ذات العالقد دة‪ " ،‬الت ددي تب ددين تطبي ددق س ددلطة المع ددايير الدولي ددة للخ دددمات ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫‪408‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪4400‬‬

 ‫التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫المقدمـة‬
‫‪ .1‬رن الهدف من هذا المعيار الدولي للتدقيق هو وضع معايير وتوفير ررشادات حول المسؤوليات‬
‫المهنية للمدقق‪ 1‬عند قيامه بمهمة رنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‪ ،‬وحول‬
‫شكل ومضمون التقرير الصادر عن المدقق والمتعلق بالتكليف المذكور‪.‬‬

‫‪ .2‬رن هذا المعيار الدولي للتدقيق موجه للمهمات المتعلقة بالمعلومات المالية‪ .‬ومع ذلك فقد يوفر‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫ررشادات مفيدة للمهمات المتعلقة بالمعلومات غير المالية‪ ،‬على شرط أن يكون لد المدقق معرفة‬
‫مناسبة لموضوع األمر المبحوث عنه‪ ،‬ووجود مقاييس معقولة تستند عليها النتائج‪ .‬وياب أن يق أر‬
‫هذا المعيار الدولي للتدقيق مع المعيار الدولي للتدقيق ‪" –120‬رطار المعايير الدولية للتدقيق"‪ .‬كما‬
‫أن ررشادات المعايير الدولية للتدقيق األخر قد تكون مفيدة للمدقق عند تطبيقه هذا المعيار‬
‫الدولي‪.‬‬

‫‪ .3‬رن التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها قد تتضمن قيام المدقق بإنااإ رجراءات معينة تتعلق ببنود‬
‫منفردة من المعلومات المالية (كالدائنين أو المدينين أو المشتريات من األطراف ذات العالقة أو‬
‫البيانات المالية (كالميزانية) أو حتى بالماموعة‬ ‫المبيعات وأرباح أحد أجزاء المنشأة) أو بإحد‬
‫الكاملة للبيانات المالية‪.‬‬

‫هدف التكليف بإجراءات متفق عليها‬

‫‪ .4‬إن الهدف من التكليف بإجراءات متفق عليها هو قيـام المدقق بإجراءات ذات طبيعة تدقيقية‪،‬‬
‫والتي سبق أن تم ال تفاق عليها بين المدقق والمنشأة وأية أطراف ثالثة ذات عالقة‪ ،‬وتقديم‬
‫تقرير بالحقائق المكتشفة‪.‬‬

‫‪ .5‬بما أن المدقق ببساطة يقدم تقري ار بالحقائق المكتشفة من اإلجراءات المتفق عليها‪ ،‬فإنه ال يقوم‬
‫بإبداء أي ثقة وبدال من ذلك فإن المستفيدين من التقرير يقومون بتقييم اإلجراءات والنتائج المقدمة‬
‫من المدقق ألنفسهم‪ ،‬ويستنتاون استنتاجاتهم الخاصة من خالل أعمال المدقق‪.‬‬

‫‪ .6‬يقتصر التقرير على تلك األطراف التي اتفقت على اإلجراءات المطلوب رنااإها‪ ،‬حيث أن‬
‫اآلخرين‪ ،‬الذين ال يدركون أسباب هذه اإلجراءات‪ ،‬قد يسيئون تفسير النتائج‪.‬‬

‫المبادئ العامة للتكليف بإجراءات متفق عليها‬

‫‪ .7‬يجـب أن يلتزم المدقق " بقواعد السلوك المهني للمحاسبين القانونيين " الصادر عن مجلس‬
‫معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين وإن قواعد السلوك المهني التي تحكم المسؤوليات‬
‫المهنية للمدقق‪ ،‬لمثل هذا النوع من التكليف هي‪-:‬‬
‫‪1‬‬
‫رن مصطلح المدقق يستعمل خالل المعايير الدولية للتدقيق عند وصف عمليتي التدقيق والخدمات ذات العالقة‪ ،‬والتي قد يتم القيام‬
‫بها‪ .‬رن القصد من هذه اإلشارة ليس التلميح بأن الشخص الذي يقوم بإنااإ الخدمات ذات العالقة من الضروري أن يكون هو مدقق‬
‫البيانات المالية للمنشأة‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪4400‬‬ ‫‪409‬‬

 ‫التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫األمانة؛‬
‫الموضوعية؛‬
‫الكفاءة والعناية المهنية؛‬
‫السرية؛‬
‫(ﻫ) السلوك المهني؛ و‬
‫المعايير التقنية‪.‬‬

‫أما اإلستقاللية فإنها ليست من متطلبات التكليف بإجراءات متفق عليها‪ .‬ومع ذلك فإن شروط‬
‫وأهداف التكليف أو المعايير الوطنية قد تتطلب من المدقق اإللتزام بمتطلبات اإلستقاللية المنوه‬
‫عنها بقواعد مالس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ .‬وفي حالة كون المدقق ال يتمتع‬
‫باإلستقاللية فإن من الضروري بيان ذلك في تقرير الحقائق المكتشفة‪.‬‬

‫‪ .8‬على المدقق أن ينفذ التكليف بإجراءات متفق عليها وفقاً لهذا المعيار الدولي للتدقيق وشروط‬
‫التكليف‪.‬‬

‫تحديد شروط التكليف‬

‫‪ .9‬يجب أن يتأكد المدقق وممثلو المنشأة وإعتيادياً‪ ،‬األطراف األخرى المحددين الذين يستلمون‬
‫نسخاً من تقرير الحقائق المكتشفة‪ ،‬بأن هناك فهم واضح يتعلق بالجراءات المتفق عليها‬
‫وشروطها‪ .‬وتتضمن األمور المتفق عليها ما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬طبيعة التكليف متضمنا حقيقية كون اإلجراءات المنفذة سوف ال تشكل عملية تدقيق أو‬
‫اطالع‪ ،‬وعليه فسوف ال يتم ربداء أي ثقة‪.‬‬

‫‪ ‬بيان الهدف من التكليف‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد المعلومات المالية التي ستشملها اإلجراءات المتفق عليها‪.‬‬

‫‪ ‬طبيعة وتوقيت ومد اإلجراءات الخاصة المطبقة‪.‬‬

‫‪ ‬الشكل المتوقع لتقرير الحقائق المكتشفة‪.‬‬

‫‪ ‬القيود المفروضة على توإيع تقرير الحقائق المكتشفة‪ .‬وفي حالة تعارض تلك القيود مع‬
‫المتطلبات القانونية‪ ،‬أن وجدت‪ ،‬فإن على المدقق عدم قبول التكليف‪.‬‬

‫ظم وممثلي الاهة القطاعية‬

‫‪ .10‬في بعض الحاالت‪ ،‬مثال‪ ،‬عندما يتم اإلتفا على اإلجراءات بين المن ّ‬
‫وممثلي مهنة المحاسبة‪ ،‬فإن المدقق قد ال يستطيع مناقشة اإلجراءات مع كافة األطراف التي‬
‫سوف تستلم التقرير‪ .‬في مثل هذه الحالة‪ ،‬قد يقوم المدقق بدراسة‪ ،‬مثال‪ ،‬رمكانية مناقشة اإلجراءات‬

‫‪410‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪4400‬‬

 ‫التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫التي سيتم تطبيقها مع الممثلين المناسبين لألطراف ذات العالقة‪ ،‬واإلطالع على مراسالت هذه‬
‫األطراف‪ ،‬أو تزويدهم بمسودة لشكل التقرير الذي سوف يقوم بإصداره‪.‬‬

‫‪ .11‬رن من مصلحة كل من العميل والمدقق‪ ،‬أن يقوم المدقق بإرسال كتاب الموافقة على التكليف موثقا‬
‫فيه الشروط الرئيسية للمهمة‪ .‬رن كتاب الموافقة على التكليف يؤكد قبول المدقق بتولي المهمة‬
‫مسؤوليات‬ ‫المهمة‪ ،‬ومد‬ ‫ويساعد على تانب أي سوء فهم يتعلق بأمور عدة كأهداف ونطا‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫المدقق‪ ،‬وشكل التقارير التي سيتم رصدارها‪.‬‬

‫‪ .12‬يتضمن كتاب الموافقة على التكليف األمور التالية‪-:‬‬

‫‪ ‬كشفا باإلجراءات التي سيتم تنفيذها حسب اإلتفا الحاصل بين األطراف المعنية‪.‬‬
‫‪ ‬بيان بأن توإيع تقرير الحقائق المكتشفة سيكون مقتص ار على األطراف الخاصة التي وافقت‬
‫على تنفيذ اإلجراءات‪.‬‬

‫رضافة لذلك‪ ،‬فقد يقوم المدقق بدراسة رمكانية أن يرفق مع كتاب الموافقة على التكليف مسودة‬
‫لنموذج تقرير الحقائق المكتشفة الذي سيتم رصداره‪ .‬ويظهر ملحق (‪ )1‬مثاال لكتاب الموافقة على‬
‫التكليف‪.‬‬

‫التخطيط‬
‫الفعال‪.‬‬
‫‪ .13‬على المدقق تخطيط عمله لكي يتم إنجاز المهمة بالشكل ّ‬

‫التوثيق‬
‫‪ .14‬على المدقق توثيق األمور ذات األهمية في توفير أدلة لدعم تقرير الحقائق المكتشفة‪ ،‬وتوثيق‬
‫البراهين على أن التكليف قد تم إنجازه وفقاً لهذا المعيار الدولي للتدقيق وشروط التكليف‪.‬‬

‫الجراءات وأدلة ال ثبات‬

‫‪ .15‬على المدقق القيام بالجراءات المتفق عليها واستخدام أدلة ال ثبات التي تم الحصول عليها‬
‫كأسس لتقرير الحقائق المكتشفة‪.‬‬

‫‪ .16‬قد تتضمن اإلجراءات المطبقة في التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬اإلستفسار والتحليل‪.‬‬
‫‪ ‬رعادة اإلحتساب والمقارنة والطر الكتابية األخر للتأكد من الدقة‪.‬‬
‫‪ ‬المالحظة‪.‬‬
‫‪ ‬الفحص‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على المصادقات‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪4400‬‬ ‫‪411‬‬

 ‫التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫والملحق (‪ )2‬عبارة عن مثال لتقرير يحتو على كشف توضيحي لإلجراءات التي قد تستخدم‬
‫كازء من تكليف نموذجي بإجراءات متفق عليها‪.‬‬

‫التقارير‬
‫‪ .17‬من الضروري أن يتضمن تقرير التكليف بإجراءات متفق عليها وصفا للهدف من هذا التكليف‬
‫بتفصيل ٍ‬
‫كاف ليتمكن القارئ من فهم طبيعة ومد العمل المناز‪.‬‬

‫‪ .18‬يجب أن يتضمن تقرير الحقائق المكتشفة على ما يلي‪-:‬‬

‫عنوان التقرير؛‬

‫اسم الجهة التي يوجه إليها التقرير (عادة اسم العميل الذي كّلف المدقق بإنجاز الجراءات‬
‫المتفق عليها)؛‬

‫طبقت عليها الجراءات المتفق عليها؛‬

‫تحديد المعلومات المالية وغير المالية المعينة التي َ‬
‫بياناً بأن الجراءات المنفذة هي تلك التي تم ال تفاق عليها مع مستلم التقرير؛‬

‫(ﻫ) بياناً بأن التكليف قد أنجز وفقاً للمعيار الدولي للتدقيق القابل للتطبيق على التكليف‬
‫بإجراءات متفق عليها‪ ،‬أو وفقاً للمعايير أو الممارسات الوطنية ذات العالقة؛‬

‫في الحاالت المالئمة‪ ،‬بيان بأن المدقق ليس مستقالً عن المنشأة؛‬

‫تحديد الهدف من إنجاز التكليف بإجراءات متفق عليها؛‬

‫كشفاً بالجراءات المحددة التي تم إنجازها؛‬

‫وصفاً للحقائق المكتشفـة من قبل المدقق وبضمنها تفاصيـل وافية عن األخطاء‬

‫والستثناءات التي تم اكتشافها؛‬

‫بياناً بأن الجراءات المنجزة ال تشكل عملية تدقيق أو اطالع‪ ،‬لذا فإنه لم يتم إبداء أي ثقة؛‬

‫بياناً بأنه لو ُق َدر للمدقق القيام بإنجاز إجراءات إضافية‪ ،‬أو قيامه بعملية التدقيق أو‬
‫الطالع‪ ،‬لكان من الممكن اكتشاف أمور أخرى قد يكون من الواجب إظهارها في التقرير؛‬

‫بياناً بأن التقرير يقتصر على تلك األطراف التي اتفقت على إنجاز الجراءات؛‬

‫بياناً‪( ،‬وحسب الحالة)‪ ،‬بأن التقرير يتعلق فقط بالعناصر أو الحسابات أو البنود أو‬

‫‪412‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪4400‬‬

 ‫التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫المعلومات المالية وغير المالية المحددة‪ ،‬وأن التقرير ال يشمل البيانات المالية للمنشأة‬
‫المأخوذة ككل؛‬
‫تاريخ التقرير؛‬
‫عنوان المدقق؛ و‬
‫توقيع المدقق‪.‬‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫ويتضمن الملحق (‪ )2‬مثاال حول تقرير الحقائق المكتشفة صاد ار لتكليف بإنااإ رجراءات متفق‬
‫عليها تتعلق بالمعلومات المالية‪.‬‬

‫منظور القطاع العام‬

‫‪ .1‬قد ال يقتصر التقرير الصادر عن التكليف في القطاع العام على تلك األطراف التي اتفقت على‬
‫رنااإ اإلجراءات‪ ،‬بل يكون أيضا تحت متناول عدد واسع من المنشآت أو األشخاص ( مثال في‬
‫حالة استقصاء المالس النيابي عن منشأة عامة أو قسم حكومي معيّن )‪.‬‬

‫‪ .2‬كذلك من الضروري مالحظة كون تفويضات القطاع العام تختلف بشكل مميز‪ ،‬لذا فإنه يستوجب‬
‫الحذر للتمييز بين " اإلجراءات المتفق عليها " الحقيقية‪ ،‬وبين المهام التي يتوقع أن تكون ضمن‬
‫عمليات تدقيق المعلومات المالية‪ ،‬كتقارير تقييم األداء‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪4400‬‬ ‫‪413‬‬

 ‫التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫توضيح لكتاب الموافقة على تكليف بإجراءات متفق عليها‬

‫رن الهدف من الكتاب التالي هو اإلسترشاد به فيما يتعلق بالفقرة (‪ )9‬من هذا المعيار الدولي للتدقيق‪،‬‬
‫وليس الهدف منه أن يكون كتاب قياسي‪ .‬ومن الضروري تغيير كتاب الموافقة على التكليف حسب‬
‫المتطلبات والظروف الشخصية‪.‬‬

‫رلى مالس اإلدارة أو الممثلين المناسبين اآلخرين للعميل الذي قام بتكليف المدقق‪.‬‬

‫رن هذا الكتاب يؤكد فهمنا لشروط وأهداف مهمتنا‪ ،‬وطبيعة وحدود الخدمات التي سوف نقدمها‪ ،‬حيث‬
‫سنقوم بإنااإ مهمتنا وفقا للمعيار الدولي للتدقيق (أو المعايير أو الممارسات الوطنية ذات العالقة)‬
‫القابل للتطبيق على تكليف بإجراءات متفق عليها‪ ،‬وسوف نشير رلى ذلك في تقريرنا‪.‬‬

‫لقد وافقنا على رنااإ اإلجراءات التالية وتقديم تقرير رليكم بالحقائق المكتشفة‪ ،‬نتياة عملنا‪.‬‬

‫اإلجراءات التي ستناز‪ ،‬ومن ضمنها رشارة خاصة‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬لهوية‬ ‫(صف طبيعة وتوقيت ومد‬
‫المستندات والساالت التي سيتم اإلطالع عليها‪ ،‬واألشخاص الذين سيتصل بهم‪ ،‬واألط ارف الذين سيتم‬
‫الحصول على المصادقات منهم)‪.‬‬

‫رن اإلجراءات التي سنقوم بإنااإها مقصورة لمساعدتكم في (يتم بيان الهدف)‪ .‬وال ياوإ استعمال تقريرنا‬
‫ألي هدف آخر وانه لمعلوماتكم فحسب‪.‬‬

‫كما أن اإلجراءات التي سنقوم بإنااإها سوف ال تشكل عملية تدقيق أو اطالع وفقا للمعايير الدولية‬
‫للتدقيق (أو المعايير أو الممارسات الوطنية ذات العالقة)‪ ،‬وبناء عليه فسوف ال يتم ربداء أي ثقة‪.‬‬

‫رننا نتطلع للتعاون الكامل مع موظفيكم‪ ،‬ونحن واثقون بأنهم سوف يقومون بتزويدنا بأية ساالت أو‬
‫مستندات أو معلومات أخر يتم طلبها ولها عالقة بمهمتنا‪.‬‬

‫رن أتعابنا‪ ،‬والتي سيتم المطالبة بها حسب تقدم العمل‪ ،‬مبنية على أساس الوقت الذي يحتاجه‬
‫األشخاص المكلفون بالمهمة رضافة للمصاريف األخر ‪ .‬علما بأن أتعاب الساعة الواحدة للشخص‬
‫تختلف حسب درجة المسؤولية والخبرة والمهارة المطلوب تقديمها‪.‬‬

‫يرجى توقيع وإعادة النسخة المرفقدة من هذا الكتاب للداللة على أنه يتفق مع فهمكم لشروط التكليف‪،‬‬
‫ومن ضمنها اإلجراءات الخاصة التي تم اإلتفا على قيامنا بإنااإها‪.‬‬

‫‪414‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4400‬الملحق ‪)1‬‬

 ‫التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫و ي وشركاه‬ ‫ﻫ‬
‫توقيع ممثل مكتب مدقق الحسابات‬
‫نفيد رستالمه وقبوله عن شركة أ ب ج‬
‫(توقيع )‬
‫‪..............‬‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫اإلسم وعنوان الوظيفة‬

‫التاريخ‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4400‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪415‬‬

 ‫التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫توضيح لتقرير الحقائق المكتشفة ذات الصلة بالدائنين‬

‫تقرير الحقائق المكتشفة‬

‫رلى (الاهة التي كلّفت المدقق)‬

‫لقد قمنا بإنااإ اإلجراءات المتفق عليها معكم والمذكورة أدناه والمتعلقة بحسابات الدائنين لشركة أ ب ج‬
‫كما في (تاريخ)‪ ،‬والمبينة بالكشوفات المرفقة (ليست ظاهرة في هذا المثال) لقد باشرنا مهمتنا وفقا‬
‫للمعيار الدولي للتدقيق (أو المعايير أو الممارسات الوطنية ذات العالقة) القابل للتطبيق على تكليف‬
‫بإجراءات متفق عليها‪ .‬وقد اقتصر رنااإ اإلجراءات على مساعدتكم في تقييم صحة حسابات الدائنين‪،‬‬
‫وأدناه ملخصا لها‪:‬‬

‫‪ .1‬بعد الحصول على ميزان تدقيق حسابات الدائنين كما في (تاريخ) والمعد من قبل شركة أ ب ج‪،‬‬
‫فقد قمنا بالتحقق من صحة مااميعه ومقارنته مع رصيد الحساب في سال األستاذ العام‪.‬‬

‫‪ .2‬قمنا بمقارنة الادول المرفق ( ال يظهر في هذا المثال) المتضمن أسماء الماهزين الرئيسيين‬
‫والمبالغ المستحقة الدفع كما في (تاريخ)‪ ،‬مع األسماء والمبالغ ذات العالقة في ميزان المراجعة‪.‬‬

‫‪ .3‬لقد قمنا بالحصول على كشوفات الماهزين‪ ،‬أو طلبنا من الماهزين المصادقة على أرصدة المبالغ‬
‫المستحقة الدفع كما في (تاريخ)‪.‬‬

‫‪ .4‬لقد قمنا بمقارنة هذه الكشوفات أو المصادقات مع المبالغ المشار رليها في الفقرة (‪ )2‬أعاله‪.‬‬
‫وبالنسبة للمبالغ غير المتطابقة‪ ،‬فقد حصلنا على كشوفات مطابقة حسابات الدائنين من شركة أ ب‬
‫ج‪ .‬ومن خالل كشوفات المطابقة التي تم الحصول عليها‪ ،‬فقد تم تحديد وإدراج قوائم الطلب‬
‫الموقوفة‪ ،‬واإلشعارات الدائنة والصكوك غير المدفوعة‪ ،‬والتي يزيد مبلغ كل منها عن (×××)‪ .‬لقد‬
‫قمنا بتحديد واختبار قوائم الطلب واإلشعارات الدائنة التي استلمت الحقا والصكوك التي دفعت‬
‫الحقا‪ ،‬وتأكدنا من أنه قد تم ردراجها حقيقة كمعلقات في كشوفات المطابقة‪.‬‬

‫وأدناه تقري ار بما تم اكتشافه ‪:‬‬

‫بالنسبة للفقرة (‪ )1‬فقد وجدنا المااميع صحيحة وأن المبلغ الكلي صحيح‪.‬‬
‫بالنسبة للفقرة (‪ )2‬فقد وجدنا المبالغ التي تمت مقارنتها متطابقة‪.‬‬
‫بالنسبة للفقرة (‪ )3‬فقد وجدنا أن هناك كشوفات لكافة الماهزين‪.‬‬
‫أما بالنسبة للفقرة (‪ )4‬فقد وجدنا المبالغ متطابقة‪ ،‬أو بالنسبة للمبالغ غير المتطابقة‪ ،‬فقد‬
‫وجدنا أن شركة أ ب ج قد قامت بإعداد كشوفات المطابقة وأن اإلشعارات الدائنة وقوائم‬

‫‪416‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4400‬الملحق‪)2‬‬

 ‫التكليف بإنااإ رجراءات متفق عليها تتعلق بالمعلومات المالية‬

‫الطلب والصكوك غير المدفوعة التي تزيد مبالغها عن (×××) قد تم ردراجها كأحد بنود‬
‫المطابقة عدا اإلستثناءات التالية‪-:‬‬

‫(تدرج تفاصيل اإلستثناءات)‬

‫وبالنظر لكون اإلجراءات المشار رليها أعاله ال تشكل عملية تدقيق أو اطالع وفقا للمعايير‬
‫الدولية للتدقيق (أو المعايير أو الممارسات الوطنية ذات العالقة)‪ ،‬فإننا لم نقم بإبداء أ ّي ثقة‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫على حسابات الدائنين كما في (تاريخ)‪.‬‬

‫ولو افترض قيامنا بإنااإ رجراءات رضافية‪ ،‬أو قيامنا بعملية تدقيق أو اطالع للبيانات المالية‬
‫وفقا للمعايير الدولية للتدقيق ( أو المعايير أو الممارسات الوطنية ذات العالقة)‪ ،‬فقد يكون من‬
‫الممكن أن نكون قد الحظنا أمو ار عديدة تستوجب رظهارها في التقرير المرفوع رليكم‪.‬‬

‫رن تقريرنا هذا هو للهدف المشار رليه بالفقرة األولى من هذا التقرير حص ار ولمعلوماتكم‪ ،‬على‬
‫أن ال يستعمل ألي هدف آخر أو يوإع على أطراف أخر ‪ .‬رن هذا التقرير يتعلق فقط‬
‫بالحسابات والبنود المشار رليها أعاله وال يمتد رلى أية بيانات مالية لشركة أ ب ج‪ ،‬مأخوذة‬
‫ككل‪.‬‬
‫المدقق‬
‫التاريخ‬
‫العنوان‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4400‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪417‬‬

 ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪4410‬‬
‫(المنقح)‬
‫عمليات الجمع‬
‫(نافذ المفعول إلعداد التقارير الخاصة بعملية الجمع المؤرخة في ‪ 1‬يوليو ‪ 2013‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪4-1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪.............................................................‬‬
‫‪10-5‬‬ ‫عملية الجمع ‪..................................................................‬‬
‫‪14-11‬‬ ‫سلطة نفاذ هذا المعيار‪........................................................‬‬
‫‪15‬‬ ‫تاريخ النفاذ ‪...................................................................‬‬
‫‪16‬‬ ‫األهداف ‪......................................................................‬‬
‫‪17‬‬ ‫التعريفات ‪.....................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪20-18‬‬ ‫إجراء عملية الجمع وفقا لهذا المعيار‪...........................................‬‬
‫‪21‬‬ ‫المتطلبات األخالقية ‪...........................................................‬‬
‫‪22‬‬ ‫الحكم المهني‪.................................................................‬‬
‫‪23‬‬ ‫رقابة الجودة على مستوى العملية‪..............................................‬‬
‫‪26-24‬‬ ‫قبول وإستمرار العملية‪.........................................................‬‬
‫‪27‬‬ ‫اإلتاال مع اإلدارة وأولئك المكلفون بالرقابة‪....................................‬‬
‫‪37-28‬‬ ‫إجراء العملية ‪..................................................................‬‬
‫‪38‬‬ ‫التوثيق‪........................................................................‬‬
‫‪41-39‬‬ ‫تقرير الممارس‪................................................................‬‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪11‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪.............................................................‬‬
‫أ‪-12‬أ‪18‬‬ ‫عملية الجمع ‪..................................................................‬‬
‫أ‪-19‬أ‪26‬‬ ‫المتطلبات األخالقية ‪...........................................................‬‬
‫أ‪-27‬أ‪29‬‬ ‫الحكم المهني‪............................................ .....................‬‬
‫أ‪-30‬أ‪32‬‬ ‫رقابة الجودة على مستوى العملية‪..............................................‬‬
‫أ‪-33‬أ‪45‬‬ ‫قبول وإستمرار العملية‪.........................................................‬‬
‫أ‪-46‬أ‪47‬‬ ‫اإلتاال مع اإلدارة وأولئك المكلفون بالرقابة‪....................................‬‬

‫‪418‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫أ‪-48‬أ‪58‬‬ ‫أداء العملية ‪...................................................................‬‬

‫أ‪-59‬أ‪61‬‬ ‫التوثيق‪........................................................................‬‬
‫أ‪-62‬أ‪69‬‬ ‫تقرير الممارس‪................................................................‬‬
‫الملحق ‪ :1‬كتاب تكليف توضيحي لعملية جمع معينة‬
‫الملحق ‪ :2‬تقارير جمع توضيحية للممارسين‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫يجب قراءة المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) "عمليات الجمع" في سياق "مقدمة‬
‫المعايير الدولية بشأن رقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وخدمات التأكيد األخرى وغيرها من الخدمات‬
‫ذات العالقة"‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪419‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬

‫‪ .1‬يتناول هذا المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة مسؤوليات الممارس عند اشتراكه في مساعدة‬
‫اإلدارة على إعداد وعرض المعلومات المالية التاريخية دون الحاول على أي تأكيد بخاوص تلك‬
‫المعلومات‪ ،‬واإلبالغ عن العملية وفقا لهذا المعيار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪)2‬‬

‫‪ُ .2‬يطبق هذا المعيار على عمليات جمع المعلومات المالية التاريخية‪ .‬ويمكن تطبيق هذا المعيار‪ ،‬الذي‬
‫عدل عند الضرورة‪ ،‬على عمليات جمع المعلومات المالية بإستثناء المعلومات المالية التاريخية‪،‬‬ ‫ُي ّ‬
‫ويقاد باإلشارة إلى "المعلومات المالية" في هذا‬
‫وعلى عمليات جمع المعلومات غير المالية‪ُ .‬‬
‫المعيار "المعلومات المالية التاريخية"‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-3‬أ‪)4‬‬

‫‪ .3‬عندما ُيطلب من الممارس مساعدة اإلدارة في إعداد وعرض المعلومات المالية‪ ،‬ينبغي إيالء اهتمام‬
‫مناسب فيما إذا كان ينبغي إجراء العملية وفقا لهذا المعيار‪ .‬وتتضمن العوامل التي تشير إلى أنه قد‬
‫يكون من المناسب تطبيق هذا المعيار‪ ،‬بما في ذلك إعداد التقارير بموجب هذا المعيار‪ ،‬ما إذا‪:‬‬

‫‪ ‬كانت المعلومات المالية مطلوبة بموجب أحكام القانون أو النظام المعمول به‪ ،‬وما إذا كان‬
‫المطلوب إيداعها بشكل عام‪.‬‬

‫‪ ‬كانت األطراف الخارجية عدا عن المستخدمين المقاودين للمعلومات المالية المجمعة من‬
‫المحتمل أن يربطوا الممارس بالمعلومات المالية‪ ،‬وما إذا كان هناك مخاطرة بأن يساء فهم‬
‫مستوى مشاركة الممارس في المعلومات‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ o‬إذا كان إستخدام المعلومات المالية مخاص ألطراف معينة عدا عن اإلدارة أو أولئك‬
‫المكلفون بالرقابة‪ ،‬أو قد يتم تقديمها أو الحاول عليها من قبل أطراف معينة هم ليسوا‬
‫المستخدمين المقاودين للمعلومات؛ و‬

‫‪ o‬إذا تم تحديد اسم الممارس مع المعلومات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)5‬‬

‫‪1‬‬
‫العالقة مع المعيار الدولي لرقابة الجودة‬

‫ويطبق المعيار الدولي لرقابة‬

‫‪ .4‬إن أنظمة رقابة الجودة وسياساتها وإجراءاتها هي من مسؤولية الشركة‪ُ .‬‬
‫الجودة ‪ 1‬على شركات المحاسبين المهنيين فيما يخص عمليات الجمع في شركة ما‪ ۲.‬وتستند أحكام‬
‫هذا المعيار بخاوص رقابة الجودة على مستوى عمليات الجمع المختلفة على أساس أن الشركة‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى‬ ‫‪1‬‬

‫والخدمات ذات العالقة"‪.‬‬

‫‪۲‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪4.‬‬

‫‪420‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫تخضع للمعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬أو المتطلبات الملحة على األقل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-6‬‬
‫أ‪)11‬‬

‫عملية الجمع‬

‫‪ .5‬يمكن أن تطلب اإلدارة أن يقوم محاسب مهني في القطاع العام بالمساعدة في إعداد وعرض‬
‫المعلومات المالية لمنشأة ما‪ .‬وتُستمد قيمة عملية الجمع التي يتم أدائها وفقا لهذا المعيار بالنسبة‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫لمستخدمي المعلومات المالية من تطبيق الخبرة المهنية للممارس في المحاسبة وإعداد التقارير‬
‫المالية واإلمتثال للمعايير المهنية‪ ،‬بما في ذلك المتطلبات األخالقية ذات الالة‪ ،‬واإلبالغ الواضح‬
‫عن طبيعة ونطاق مشاركة الممارس في المعلومات المالية المجمعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-12‬أ‪)15‬‬

‫‪ .6‬بما أن عملية الجمع هي ليست عبارة عن عملية تأكيد‪ ،‬ال تتطلب عملية الجمع من الممارس‬
‫التحقق من دقة أو إكتمال المعلومات التي تقدمها اإلدارة ألغراض الجمع‪ ،‬أو غير ذلك لجمع األدلة‬
‫إلبداء رأي تدقيق معين أو نتيجة مراجعة حول إعداد المعلومات المالية‪.‬‬

‫‪ .7‬يقع على عاتق اإلدارة مسؤولية المعلومات المالية واألساس الذي يتم وفقا له إعدادها وعرضها‪.‬‬
‫وتشمل تلك المسؤولية قيام اإلدارة بتطبيق األحكام المطلوبة إلعداد وعرض المعلومات المالية‪ ،‬بما‬
‫في ذلك اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية المناسبة‪ ،‬وحيث لزم‪ ،‬وضع تقديرات محاسبية معقولة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-12‬أ‪)13‬‬

‫‪ .8‬ال يفرض هذا المعيار مسؤوليات معينة على اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬وال يلغي القوانين‬
‫واألنظمة التي تحكم مسؤولياتهم‪ .‬ويتم إجراء العملية وفقا لهذا المعيار على أساس أن اإلدارة‪ ،‬أو‬
‫أولئك المكلفون بالرقابة حيث يكون مناسبا ‪ ،‬قد وافقوا على مسؤوليات معينة تعتبر أساسية ألداء‬
‫عملية الجمع‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-12‬أ‪)13‬‬

‫‪ .9‬يمكن أن تُطلب المعلومات المالية التي هي موضوع عملية الجمع ألغراض متنوعة بما فيها‪:‬‬

‫اإلمتثال لمتطلبات إعداد التقارير المالية الدورية اإللزامية المناوص عليها في القانون أو‬ ‫(أ)‬
‫النظام؛ أو‬

‫(ب) ألغراض غير متعلقة بإعداد التقارير المالية اإللزامية بموجب القانون أو النظام ذي الالة‪،‬‬
‫بما في ذلك على سبيل المثال‪:‬‬

‫المعدة وفق أساس مناسب ألغراضها المحددة (مثل‬

‫ّ‬ ‫لإلدارة أو أولئك المكلفون بالرقابة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫إعداد المعلومات المالية لإلستخدام الداخلي)‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪421‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫للتقارير المالية الدورية التي تااغ ألطراف خارجية بموجب عقد معين أو شكل آخر‬ ‫‪‬‬
‫من اإلتفاقيات (مثل المعلومات المالية المقدمة إلى هيئة تمويل لدعم تقديم أو إستمرار‬
‫منحة ما)‪.‬‬

‫ألغراض المعامالت‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬لدعم معاملة معينة تتضمن تغييرات على‬ ‫‪‬‬
‫ملكية المنشأة أو هيكلها التمويلي (مثل عملية الدمج أو اإلستمالك)‪.‬‬

‫يمكن إستخدام أطر مختلفة إلعداد التقارير المالية بغرض إعداد وعرض المعلومات المالية‪ ،‬التي‬ ‫‪.10‬‬
‫تتراوح من أساس المحاسبة البسيط الخاص بالمنشأة إلى المعايير الراسخة إلعداد التقارير‬
‫المالية‪ .‬ويعتمد إطار إعداد التقارير المالية الذي تتبناه اإلدارة إلعداد وعرض المعلومات المالية‬
‫على طبيعة المنشأة واإلستخدام المقاود للمعلومات‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-16‬أ‪)18‬‬

‫سلطة نفاذ هذا المعيار‬

‫يتضمن هذا المعيار أهداف الممارس في إتباع المعايير الدولية للخدمات ذات العالقة التي توفر‬ ‫‪.11‬‬
‫السياق الذي توضع ضمنه متطلبات هذا المعيار‪ ،‬والتي يقاد منها مساعدة الممارس في فهم‬
‫ما ينبغي إنجازه في عملية الجمع‪.‬‬

‫يتضمن هذا المعيار متطلبات معينة ماممة لمساعدة الممارس على تحقيق األهداف المعلنة‪.‬‬ ‫‪.12‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يتضمن هذا المعيار مواد تمهيدية وتعريفات ومواد تطبيق ومواد إيضاحية‬ ‫‪.13‬‬
‫أخرى توفر سياق مالئم لفهم المعيار بشكل سليم‪.‬‬

‫تنص مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى على توضيحات أخرى لمتطلبات وإرشادات‬ ‫‪.14‬‬
‫تطبيقها‪ .‬وف ي حين أن هذه اإلرشادات ال تفرض بحد ذاتها متطلبات معينة‪ ،‬إال أنها ذات صلة‬
‫بتطبيق المتطلبات بشكل سليم‪ .‬وقد تنص مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى أيضا على‬
‫معلومات عامة حول المسائل التي تم تناولها في هذا المعيار تساعد في تطبيق المتطلبات‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يكون هذا المعيار نافذ المفعول لتقارير عملية الجمع المؤرخة في ‪ 1‬يوليو ‪ 2013‬أو بعد ذلك‪.‬‬ ‫‪.15‬‬

‫‪422‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫األهداف‬
‫فيما يلي أهداف الممارس في عملية جمع معينة بموجب هذا المعيار‪:‬‬ ‫‪.16‬‬

‫(أ) تطبيق الخبرات المحاسبية وخبرات إعداد التقارير المالية لمساعدة اإلدارة في إعداد وعرض‬
‫المعلومات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به بناء على المعلومات التي‬
‫تقدمها اإلدارة؛ و‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫(ب) إعداد التقارير وفقا لمتطلبات هذا المعيار‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫تتضمن قائمة الماطلحات‪ ۳‬الدليل (القائمة ) الماطلحات التي تم تعريفها في هذا المعيار‬ ‫‪.17‬‬
‫ويتضمن أيضا أوصاف الماطلحات األخرى الموجودة في هذا المعيار‪ ،‬للمساعدة على الحفاظ‬
‫على إتساق التفسير‪ .‬ويكون للماطلحات التالية المعاني المحددة لها أدناه ألغراض هذا‬
‫المعيار‪:‬‬
‫(أ) إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ -‬هو إطار إعداد التقارير المالية الذي تتبناه‬
‫اإلدارة‪ ،‬وحيث يكون مناسبا‪ ،‬أولئك المكلفون بالرقابة‪ ،‬في إعداد المعلومات المالية المقبولة‬
‫في ضوء طبيعة المنشأة وهدف المعلومات المالية‪ ،‬أو المطلوب بموجب قانون أو نظام‬
‫معين‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-35‬أ‪)37‬‬
‫(ب) عملية الجمع‪ -‬هي عملية يطبق فيها الممارس الخبرات المحاسبية وخبرات إعداد التقارير‬
‫المالية لمساعدة اإلدارة في إعداد وعرض المعلومات المالية للمنشأة وفقا إلطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به‪ ،‬ويقوم بإعداد التقارير حسبما يقتضي هذا المعيار‪ .‬وفي‬
‫مختلف أجزاء هذا المعيار‪ ،‬تُستخدم كلمات "يمتثل" و"امتثال" و"ممتثلة" في هذا السياق‪.‬‬
‫(ج) شريك العملية‪ -‬شريك أو شخص آخر في الشركة يكون مسؤول عن العملية وأدائها‪ ،‬وعن‬
‫التقرير الاادر بالنيابة عن الشركة‪ ،‬والذي يتمتع عند الضرورة بالاالحيات والسلطات‬
‫المناسبة من هيئة مهنية أو قانونية أو تنظيمية‪.‬‬
‫(د) فريق العملية‪ -‬جميع الشركاء والموظفين الذي يقومون بأداء العملية‪ ،‬وأي أفراد يتم‬
‫إشراكهم من قبل الشركة أو شركة ضمن مجموعة ويقومون بتنفيذ اإلجراءات في العملية‪.‬‬
‫وهذا يستثني الخبراء الخارجيين الذين يتم إشراكهم من قبل الشركة أو شركة ضمن‬
‫مجموعة‪.‬‬
‫(هـ) البيان الخاطئ‪ -‬الفرق بين مبلغ أو تانيف أو عرض أو االفااح عن بند مبّلغ عنه في‬
‫المعلومات المالية‪ ،‬والمبلغ أو التانيف أو العرض أو اإلفااح المطلوب حتى يكون البند‬

‫‪ ۳‬قائمة الماطلحات المتعلقة بالمعايير الدولية الاادرة عن مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي في كتاب المعايير الدولية لرقابة‬
‫الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة (الدليل)‪ ،‬الذي نشره االتحاد الدولي للمحاسبين‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪423‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫متوافق مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬ويمكن أن تنشأ البيانات الخاطئة من‬

‫الخطأ أو اإلحتيال‪.‬‬

‫وحيث يتم إعداد المعلومات المالية وفق إطار عرض عادل‪ ،‬تتضمن البيانات الخاطئة‬
‫أيضا تعديالت المبالغ أو التانيفات أو العرض أو اإلفااحات التي تعتبر‪ ،‬من وجهة‬
‫نظر الممارس‪ ،‬ضرورية لعرض المعلومات المالية بشكل عادل‪ ،‬في جميع الجوانب‬
‫المادية‪ ،‬أو لتقديم عرض صحيح وعادل‪.‬‬

‫(و) الممارس‪ -‬هو محاسب مهني في القطاع العام يقوم بإجراء عملية الجمع‪ .‬يشمل الماطلح‬
‫شريك العملية أو األفراد اآلخرين في فريق العملية‪ ،‬أو الشركة حيث أمكن‪ .‬وحيث ينص‬
‫هذا المعيار صراحة على إستيفاء شرط أو مسؤولية معينة من قبل شريك العملية‪ُ ،‬يستخدم‬

‫ماطلح "شريك العملية" بدال من "الممارس"‪ .‬وينبغي قراءة "شريك العملية" و"الشركة" على‬
‫أنهما يشيران إلى ما يقابلهما في القطاع العام‪ ،‬حيث يكون مالئما‪.‬‬

‫(ز) المتطلبات األخالقية ذات الالة‪ -‬هي المتطلبات األخالقية التي يخضع لها فريق العملية‬
‫عند القيام بعمليات الجمع‪ .‬وعادة ما تتضمن هذه المتطلبات الجزئين "أ" و "ب" من قواعد‬
‫السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين التابعة لمجلس معايير السلوك األخالقي للمحاسبين‬
‫(بإستثناء القسم ‪" 290‬اإلستقاللية‪-‬عمليات التدقيق والمراجعة" والقسم ‪" 291‬اإلستقاللية‪-‬‬
‫عمليات التأكيد األخرى في الجزء "ب")‪ ،‬باإلضافة إلى المتطلبات الوطنية األكثر تقييدا‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)21‬‬

‫المتطلبات‬

‫إجراء عملية الجمع وفقا لهذا المعيار‬

‫ينبغي أن يفهم الممارس النص الكامل لهذا المعيار‪ ،‬بما في ذلك تطبيقه والمواد اإليضاحية‬ ‫‪.18‬‬
‫األخرى‪ ،‬وذلك لفهم أهدافه وتطبيق متطلباته بشكل سليم‪.‬‬

‫اإلمتثال للمتطلبات ذات الالة‬

‫ينبغي أن يمتثل الممارس لكل من متطلبات هذا المعيار ما لم يكن أحد المتطلبات غير مالئم‬ ‫‪.19‬‬
‫لعملية الجمع‪ ،‬على سبيل المثال إذا كانت الظروف التي يتناولها ذلك المتطلب المحدد غير‬
‫قائمة في العملية‪.‬‬

‫‪424‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫يقر الممارس باإل متثال لهذا المعيار ما لم يمتثل لكافة متطلبات هذا المعيار‬
‫ال ينبغي أن ّ‬ ‫‪.20‬‬
‫المتعلقة بعملية الجمع‪.‬‬

‫المتطلبات األخالقية‬

‫ينبغي أن يمتثل الممارس للمتطلبات األخالقية ذات الالة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-19‬أ‪)26‬‬ ‫‪.21‬‬

‫الحكم المهني‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫ينبغي للممارس أن يمارس الحكم المهني في تنفيذ عملية الجمع‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-27‬أ‪)29‬‬ ‫‪.22‬‬

‫رقابة الجودة على مستوى العملية‬

‫يكون شريك العملية مسؤوال عما يلي‪:‬‬ ‫‪.23‬‬
‫الجودة الكلية لكل عملية جمع يوكل بها ذلك الشريك؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إجراء العملية وفقا لسياسات وإجراءات رقابة الجودة في الشركة‪ ،‬من خالل‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)30‬‬
‫إتباع اإلجراءات المناسبة فيما يخص قبول وإستمرار عالقات وعمليات العمالء؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)31‬‬
‫اإلقتناع بأن فريق العملية بجميع أفراده يتمتعون بالكفاءات والقدرات المناسبة ألداء‬ ‫(‪)2‬‬
‫عملية الجمع؛‬
‫التنبه لمؤشرات عدم إمتثال أفراد فريق العملية للمتطلبات األخالقية ذات الالة‪،‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫وتحديد اإلجراء المناسب إذا وصل إلى علم شريك العملية مسائل معينة تشير إلى‬
‫أن أفراد فريق العملية لم يمتثلوا للمتطلبات األخالقية ذات الالة؛ (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)32‬‬
‫توجيه العملية واإلشراف عليها وأدائها بالتوافق مع المعايير المهنية والمتطلبات‬ ‫(‪)4‬‬
‫القانونية والتنظيمية المعمول بها؛ و‬
‫االضطالع بمسؤولية اإلحتفاظ بوثائق العملية المناسبة‪.‬‬ ‫(‪)5‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪425‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫قبول واستمرار العملية‬

‫استم ارر عالقات العمالء وقبول العملية والموافقة على شروط العملية‬

‫ال ينبغي للممارس أن يقبل العملية ما لم يوافق على شروط العملية مع اإلدارة‪ ،‬والطرف‬ ‫‪.24‬‬
‫المشارك في حال كان مختلفا‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬

‫(أ) اإلستخدام المقاود للمعلومات المالية وتوزيعها‪ ،‬وأية قيود على إستخدامها أو توزيعها‬
‫حيث أمكن؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،20‬أ‪-33‬أ‪ ،34‬أ‪-37‬أ‪)38‬‬

‫(ب) تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،20‬أ‪-35‬أ‪)38‬‬

‫(ج) هدف ونطاق عملية الجمع؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬

‫(د) مسؤوليات الممارس‪ ،‬بما في ذلك متطلب االمتثال للمتطلبات األخالقية ذات الالة؛‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬

‫(هـ) مسؤوليات اإلدارة عن‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-39‬أ‪)41‬‬

‫(‪ )1‬المعلومات المالية‪ ،‬وإعدادها وعرضها وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المقبول في‬
‫ضوء اإلستخدام المقاود للمعلومات المالية والمستخدمين المقاودين؛‬

‫(‪ )2‬دقة واكتمال السجالت والوثائق والتوضيحات والمعلومات األخرى التي تقدمها اإلدارة‬
‫في عملية الجمع؛ و‬

‫(‪ )3‬األحكام الالزمة في إعداد وعرض المعلومات المالية‪ ،‬بما في ذلك تلك التي يقدم‬
‫الممارس بشأنها المساعدة في سياق عملية الجمع؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)27‬‬

‫(و) الشكل والمحتوى المتوقعان لتقرير الممارس‪.‬‬

‫ينبغي أن يسجل الممارس الشروط المتفق عليها للعملية ضمن كتاب تكليف أو شكل آخر‬ ‫‪.25‬‬
‫مناسب من اإلتفاقيات الخطية وذلك قبل أداء العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-24‬أ‪)44‬‬

‫العمليات المتكررة‬

‫يقيم الممارس ما إذا كانت الظروف‪ ،‬بما في ذلك‬

‫في عمليات الجمع المتكررة‪ ،‬ينبغي أن ّ‬ ‫‪.26‬‬
‫التغيرات في اعتبارات قبول العملية‪ ،‬تتطلب تنقيح شروط العملية وما إذا كان هنالك حاجة‬
‫لتذكير اإلدارة بالشروط الحالية للعملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)45‬‬

‫‪426‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫اإل تاال مع اإلدارة وأولئك المكلفون بالرقابة‬

‫ينبغي على الممارس أن يتواصل مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬في‬ ‫‪.27‬‬
‫الوقت المناسب خالل إجراء عملية الجمع‪ ،‬بخاوص جميع المسائل المتعلقة بعملية الجمع‬
‫والتي تعتبر‪ ،‬وفق التقدير المهني للممارس‪ ،‬ذات أهمية كافية تستحق اهتمام اإلدارة أو أولئك‬
‫المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)47-46‬‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫إجراء العملية‬

‫فهم الممارس‬
‫ينبغي أن يكتسب الممارس فهم كافي للمسائل التالية حتى يتمكن من إجراء عملية الجمع‪:‬‬ ‫‪.28‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-48‬أ‪)50‬‬

‫(أ) أعمال المنشأة وعملياتها‪ ،‬بما في ذلك النظام المحاسبي للمنشأة وسجالتها المحاسبية؛ و‬

‫(ب) إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬بما في ذلك تطبيقه في قطاع المنشأة‪.‬‬

‫جمع المعلومات المالية‬

‫ينبغي أن يجمع الممارس المعلومات المالية بإستخدام السجالت والوثائق والتوضيحات‬ ‫‪.29‬‬
‫والمعلومات األخرى‪ ،‬بما في ذلك األحكام الهامة‪ ،‬التي تقدمها اإلدارة‪.‬‬

‫ينبغي أن يناقش الممارس مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬تلك‬ ‫‪.30‬‬
‫االحكام الهامة‪ ،‬التي قدم الممارس بشأنها المساعدة في سياق جمع المعلومات المالية‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)51‬‬

‫قبل استكمال عملية الجمع‪ ،‬ينبغي أن يق أر الممارس المعلومات المالية المجمعة في ضوء فهمه‬ ‫‪.31‬‬
‫ألعمال وعمليات المنشأة وإطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)52‬‬

‫إذا بلغ إلى علم الممارس‪ ،‬في سياق عملية الجمع‪ ،‬بأن السجالت أو الوثائق أو التوضيحات أو‬ ‫‪.32‬‬
‫المعلومات األخرى‪ ،‬بما في ذلك األحكام الهامة‪ ،‬التي تقدمها اإلدارة في عملية الجمع هي غير‬
‫مكتملة أو غير دقيقة أو غير مقنعة بطريقة أخرى‪ ،‬فإنه يجب على الممارس إبالغ اإلدارة بذلك‬
‫وطلب معلومات إضافية أو ماححة‪.‬‬

‫إذا لم يكن الممارس قاد ار على إكمال العملية ألن اإلدارة لم تقدم السجالت أو الوثائق أو‬ ‫‪.33‬‬
‫طلب‪ ،‬فإنه ينبغي أن‬
‫التوضيحات أو المعلومات األخرى‪ ،‬بما في ذلك األحكام الهامة‪ ،‬حسبما ُ‬
‫ينسحب الممارس من العملية وأن يبلغ اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة بأسباب انسحابه‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)58‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪427‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫إذا أدرك الممارس خالل سياق العملية ما يلي‪:‬‬ ‫‪.34‬‬

‫أن المعلومات المالية المجمعة ال تاف أو تشير بشكل وافي إلى إطار إعداد التقارير‬ ‫(أ)‬
‫المالية المعمول به‪( ،‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)53‬‬

‫ضرورة إجراء تعديالت على المعلومات المالية المجمعة حتى ال يحدث أي بيان خاطئ‬ ‫(ب)‬
‫جوهري في المعلومات المالية؛ أو (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-54‬أ‪)56‬‬

‫أن المعلومات المالية المجمعة هي مضللة بطريقة أخرى‪( ،‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)57‬‬ ‫(ج )‬

‫فإنه يجب على الممارس اقتراح التعديالت المناسبة على اإلدارة‪.‬‬

‫إذا رفضت اإلدارة‪ ،‬أو لم تسمح للممارس بإجراء التعديالت المقترحة على المعلومات المالية‬ ‫‪.35‬‬
‫المجمعة ‪ ،‬ينبغي أن ينسحب الممارس من العملية ويبلغ اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة بأسباب‬
‫انسحابه‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)58‬‬

‫إذا لم يكن اإلنسحاب من العملية أم ار ممكنا‪ ،‬ينبغي أن يحدد الممارس المسؤوليات المهنية‬ ‫‪.36‬‬
‫والقانونية المعمول بها في مختلف الظروف‪.‬‬

‫ينبغي أن يحال الممارس على إقرار من اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون‬ ‫‪.37‬‬
‫مناسبا‪ ،‬يفيد بتحملهم المسؤولية عن النسخة النهائية للمعلومات المالية المجمعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)68‬‬

‫التوثيق‬
‫ينبغي للممارس أن يدمج ما يلي في وثائق العملية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-59‬أ‪)61‬‬ ‫‪.38‬‬

‫المسائل الهامة التي تنشأ خالل عملية الجمع وكيفية معالجة هذه المسائل من قبل‬ ‫(أ)‬
‫الممارس؛‬

‫(ب) سجل يبين كيفية مطابقة المعلومات المالية المجمعة مع السجالت والوثائق والتوضيحات‬
‫األساسية والمعلومات األخرى التي تقدمها اإلدارة؛ و‬

‫صورة عن النسخة النهائية للمعلومات المالية المجمعة التي أقرتها اإلدارة أو أولئك‬ ‫(ج )‬
‫المكلفون بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬بمسؤوليتهم عنها‪ ،‬وتقرير الممارس (المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)68‬‬

‫تقرير الممارس‬
‫إن إحدى األغراض الهامة لتقرير الممارس هو اإلبالغ بشكل واضح عن طبيعة عملية الجمع‪،‬‬ ‫‪.39‬‬
‫يعد تقرير الممارس أداة إلبداء رأي أو نتيجة حول‬
‫ودور الممارس ومسؤولياته في العملية‪ .‬وال ّ‬
‫المعلومات المالية بأي شكل كان‪.‬‬

‫‪428‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫ينبغي أن يكون تقرير الممارس الاادر بخاوص عملية الجمع خطيا ويجب أن يتضمن‬ ‫‪.40‬‬
‫العناصر التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-62‬أ‪ ،63‬أ‪)69‬‬

‫(أ) عنوان التقرير؛‬

‫(ب) المرسل إليه(إليهم)‪ ،‬حسبما تقتضي شروط العملية؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)64‬‬

‫(ج) بيان يفيد بجمع الممارس للمعلومات المالية بناء على المعلومات التي تقدمها اإلدارة؛‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫(د) وصف مسؤوليات اإلدارة‪ ،‬أو أولئك المكلفون بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬فيما يتعلق‬
‫بعملية الجمع وفيما يتعلق بالمعلومات المالية؛‬

‫(هـ) تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬وفي حال إستخدام إطار إلعداد التقارير‬
‫المالية ذو غرض خاص‪ ،‬وصف أو إشارة إلى وصف ذلك اإلطار ذو الغرض الخاص‬
‫في المعلومات المالية؛‬

‫(و) تحديد المعلومات المالية‪ ،‬بما في ذلك عنوان كل عنار في المعلومات المالية في حال‬
‫اشتمالها على أكثر من عنار واحد‪ ،‬وتاريخ المعلومات المالية أو الفترة التي ترتبط بها؛‬

‫(ز) وصف مسؤوليات الممارس في جمع المعلومات المالية‪ ،‬بما في ذلك أنه تم إجراء العملية‬
‫وفقا لهذا المعيار‪ ،‬وأن الممارس قد امتثل للمتطلبات األخالقية ذات الالة؛‬

‫(ح) وصف لما تستلزمه عملية الجمع وفقا لهذا المعيار؛‬

‫(ط) توضيحات حول ما يلي‪:‬‬

‫بما أن عملية الجمع هي ليست عبارة عن عملية تأكيد‪ ،‬ال ُيطلب من الممارس‬ ‫(‪)1‬‬
‫التحقق من دقة أو إكتمال المعلومات التي تقدمها اإلدارة بغرض جمعها؛ و‬

‫وبناء على ذلك‪ ،‬ال يبدي الممارس رأي تدقيق معين أو نتيجة مراجعة حول ما إذا‬ ‫(‪)2‬‬
‫يتم إعداد المعلومات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫(ي) إذا تم إعداد المعلومات المالية بإستخدام إطار إلعداد التقارير المالية ذو غرض خاص‪،‬‬
‫فقرة توضيحية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-65‬أ‪)67‬‬

‫تاف الغرض من وراء إعداد المعلومات المالية‪ ،‬وإن لزم األمر‪ ،‬المستخدمين‬ ‫(‪)1‬‬
‫المقاودين‪ ،‬أو تتضمن إشارة إلى مالحظة معينة في المعلومات المالية تفاح‬
‫عن هذه المعلومات؛ و‬

‫قراء التقرير إلى حقيقة أن المعلومات المالية يتم إعدادها وفقا إلطار‬
‫تلفت انتباه ّ‬ ‫(‪)2‬‬
‫ذي غرض خاص وأن المعلومات‪ ،‬نتيجة لذلك‪ ،‬قد ال تكون مناسبة ألغ ارض‬
‫أخرى؛‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪429‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫(ك) تاريخ تقرير الممارس؛‬

‫(ل) توقيع الممارس؛ و‬

‫(م) عنوان الممارس‪.‬‬

‫ينبغي أن يؤرخ الممارس التقرير في التاريخ الذي استكمل فيه عملية الجمع وفقا لهذا المعيار‪.‬‬ ‫‪.41‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)68‬‬
‫***‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫نطاق هذا المعيار‬

‫إعتبارات عامة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)1‬‬
‫في عملية الجمع التي يكون فيها الطرف المكلف هو شخص غير اإلدارة أو أولئك المكلفون‬ ‫أ‪.1‬‬
‫بالرقابة في المنشأة‪ ،‬يمكن تطبيق هذا المعيار وتعديله عند الضرورة‪.‬‬

‫إن مشاركة الممارس في الخدمات أو األنشطة في سياق مساعدة إدارة المنشأة على إعداد‬ ‫أ‪.2‬‬
‫وعرض المعلومات المالية للمنشأة يمكن أن تتخذ عدة أشكال مختلفة‪ .‬وعندما يشارك الممارس‬
‫في تقديم هذه الخدمات أو األنشطة لمنشأة ما بموجب هذا المعيار‪ ،‬يتم اإلبالغ عن ارتباط‬
‫الممارس بالمعلومات المالية من خالل تقرير الممارس الذي ُي ّقدم للعملية بالشكل الذي يقتضيه‬
‫هذا المعيار‪ .‬يحتوي تقرير الممارس على توكيد صريح منه باالمتثال لهذا المعيار‪.‬‬

‫التطبيق على عمليات الجمع عدا عن المعلومات المالية التاريخية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)2‬‬

‫يتناول هذا المعيار العمليات التي يساعد فيها الممارس اإلدارة في إعداد وعرض المعلومات‬ ‫أ‪.3‬‬
‫المالية التاريخية‪ .‬لكن قد يتم تطبيق هذا المعيار أيضا‪ ،‬وتعديله عند الضرورة‪ ،‬عندما يشارك‬
‫الممارس في مساعدة اإلدارة على إعداد وعرض معلومات مالية أخرى‪ .‬وتشمل األمثلة ما يلي‪:‬‬

‫‪430‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫‪ ‬المعلومات المالية الشكلية‬

‫‪ ‬المعلومات المالية المحتملة‪ ،‬بما في ذلك الموازنات أو التنبؤات المالية‪.‬‬

‫يمكن أن يقوم الممارسون أيضا بعمليات لمساعدة اإلدارة في إعداد وعرض المعلومات غير‬ ‫أ‪.4‬‬
‫المالية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬البيانات الخاصة بالغازات الدفيئة أو التقارير اإلحاائية أو تقارير‬
‫عدل حسب‬
‫المعلومات األخرى‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬يمكن أن يطبق الممارس هذا المعيار‪ ،‬الذي ُي ّ‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫الضرورة‪ ،‬حسبما يتالءم مع تلك االنواع من العمليات‪.‬‬

‫اإلعتبارات ذات الالة بتطبيق المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)3‬‬

‫يمكن تحديد ا لتطبيق اإللزامي لهذا المعيار في الظروف المحلية للعمليات التي يقوم فيها‬ ‫أ‪.5‬‬
‫الممارسون بإجراء خدمات ترتبط بإعداد وعرض المعلومات المالية للمنشأة (مثال فيما يتعلق‬
‫بإعداد البيانات المالية التاريخية المطلوبة لإليداع العام)‪ .‬وفي حال لم ُيحدد التطبيق اإللزامي‪،‬‬
‫سواء بموجب قانون أو نظام معين أو بموجب أي معايير مهنية معمول بها أو غير ذلك‪ ،‬يمكن‬
‫أن يستنتج الممارس رغم ذلك بأن تطبيق هذا المعيار مناسب في ظروف معينة‪.‬‬

‫العالقة مع المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪( 1‬المرجع‪ :‬الفقرة ‪)4‬‬

‫يتناول المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬مسؤوليات الشركة في وضع والحفاظ على نظام رقابة‬ ‫أ‪.6‬‬
‫وجه تلك المسؤوليات‬
‫الجودة لعمليات الخدمات ذات العالقة‪ ،‬بما في ذلك عمليات الجمع‪ .‬وتُ ّ‬
‫نحو وضع‪:‬‬

‫‪ ‬نظام رقابة الجودة في الشركة؛ و‬

‫‪ ‬السياسات ذات العالقة بالشركة الماممة لتحقيق هدف نظام رقابة الجودة وإجراءاته لتنفيذ‬
‫ومراقبة االمتثال لتلك السياسات‪.‬‬

‫بموجب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬يترتب على الشركة التزام وضع والحفاظ على نظام‬ ‫أ‪.7‬‬
‫رقابة الجودة لتزويدها بتأكيد معقول بأن‪:‬‬

‫الشركة وموظفيها يمتثلون للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها؛ و‬ ‫(أ)‬
‫‪4‬‬
‫(ب) التقارير الاادرة عن الشركة أو شركاء العملية هي مناسبة في الظروف المحددة‪.‬‬

‫ويمكن ألي اختااص لم يتبنى المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬فيما يتعلق بعمليات الجمع أن‬ ‫أ‪.8‬‬
‫ي وضح متطلبات رقابة الجودة في الشركات التي تؤدي هذه العمليات‪ .‬وترتكز أحكام هذا المعيار‬
‫فيما يخص رقابة الجودة على مستوى العملية على أساس أن متطلبات رقابة الجودة المتبناة هي‬

‫‪4‬‬
‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪.11‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪431‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫على األقل مرهقة وصارمة بنفس قدر متطلبات المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ .1‬ويتحقق هذا‬
‫عندما تفرض تلك المتطلبات التزامات على الشركة لتحقيق أهداف متطلبات المعيار الدولي‬
‫لرقابة الجودة ‪ ،1‬بما في ذلك التزام صياغة نظام لرقابة الجودة يتضمن سياسات وإجراءات‬
‫تتناول كل من العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ ‬مسؤوليات القيادة فيما يخص الجودة داخل الشركة؛‬

‫‪ ‬المتطلبات األخالقية ذات الالة؛‬

‫‪ ‬قبول واستمرار عالقات العمالء وعمليات محددة؛‬

‫‪ ‬الموارد البشرية؛‬

‫‪ ‬أداء العملية؛ و‬

‫‪ ‬المراقبة‪.‬‬

‫ضمن سياق نظام رقابة الجودة في الشركة‪ ،‬تكون فرق العملية مسؤولة عن تنفيذ إجراءات رقابة‬ ‫أ‪.9‬‬
‫الجودة المطبقة على العملية‪.‬‬

‫أ‪ .10‬ما لم تشر المعلومات التي تقدمها الشركة أو أطراف أخرى إلى خالف ذلك‪ ،‬يحق لفريق العملية‬
‫أن يعتمد على نظام رقابة الجودة في الشركة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يعتمد فريق العملية‬
‫على نظام رقابة الجودة في الشركة فيما يتعلق بما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬كفاءة الموظفين من خالل توظيفهم وتدريبهم بشكل رسمي‪.‬‬

‫‪ ‬الحفاظ على عالقات العمالء من خالل أنظمة القبول واالستمرار‪.‬‬

‫‪ ‬االلتزام بالمتطلبات القانونية والتنظيمية من خالل عملية المراقبة‪.‬‬

‫عند النظر في العيوب المحددة في نظام رقابة الجودة في الشركة التي يمكن أن تؤثر على‬
‫عملية الجمع‪ ،‬يمكن أن يبحث شريك العملية في اإلجراءات التي تتخذها الشركة لتاحيح‬
‫الموقف والذي يعتبرها الشريك كافية في سياق عملية الجمع تلك‪.‬‬

‫أ‪ .11‬ال يشير وجود خلل في نظام رقابة الجودة في الشركة بالضرورة إلى أن عملية الجمع لم تجري‬
‫وفق المعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪ ،‬أو أن تقرير الممارس غير‬
‫مناسب‪.‬‬

‫‪432‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫عملية الجمع‬
‫إستخدام ماطلحي "اإلدارة" و"أولئك المكلفون بالرقابة" (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)8-7 ،5‬‬

‫أ‪ .12‬تختلف مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفون بالرقابة بين مختلف االختااصات والمناطق‪ ،‬وبين‬
‫منشآت من أنواع مختلفة‪ .‬وتؤثر هذه االختالفات على الطريقة التي يطبق فيها الممارس‬
‫متطلبات هذا المعيار فيما يخص اإلدارة أو أولئك المكلفون بالرقابة‪ .‬وتبعا لذلك‪ُ ،‬يقاد من‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫عبارة "اإلدارة"‪ ،‬وحيث يكون مناسبا‪ ،‬أولئك المكلفون بالرقابة" المستخدمة في أماكن مختلفة عبر‬
‫أجزاء هذا المعيار تنبيه الممارس إلى حقيقة أن البيئات المختلفة للمنشأة قد تمتلك هياكل‬
‫وترتيبات مختلفة من اإلدارة والرقابة‪.‬‬

‫أ‪ .13‬تقع المسؤوليات المختلفة المتعلقة بإعداد المعلومات المالية وإعداد التقارير المالية الخارجية إما‬
‫على عاتق اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة وفقا لعوامل معينة كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬موارد المنشأة وهيكلها‬

‫‪ ‬أدوار كل من اإلدارة وأولئك المكلفون بالرقابة ضمن المنشأة كما هو مناوص عليه في‬
‫القانون أو النظام ذي الالة أو‪ ،‬في حال كانت المنشأة غير منظمة‪ ،‬في أي ترتيبات‬
‫رسمية للرقابة أو المسائلة يتم وضعها للمنشأة (على سبيل المثال‪ ،‬حسبما هي مسجلة في‬
‫العقود أو دستور معين أو نوع آخر من الوثائق يتم تأسيس المنشأة بموجبها)‪.‬‬

‫في العديد من المنشآت الاغيرة‪ ،‬ال يوجد غالبا فال بين أدوار اإلدارة والرقابة للمنشأة‪ ،‬أو أن‬
‫أولئك المكلفون بالرقابة في المنشأة يمكن أن يشاركوا أيضا في إدارة المنشأة‪ .‬وفي معظم‬
‫الحاالت األخرى‪ ،‬السيما في المنشآت الكبيرة‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة عن تنفيذ أعمال أو أنشطة‬
‫المنشأة وإعداد التقارير بشأنها‪ ،‬بينما يشرف أولئك المكلفون بالرقابة على اإلدارة‪ .‬وفي المنشآت‬
‫الكبيرة‪ ،‬غالبا ما يتحمل أولئك المكلفون بالرقابة مسؤولية الماادقة على المعلومات المالية‬
‫للمنشأة‪ ،‬خاوصا إذا كانت موجهة إلستخدام أطراف خارجية‪ .‬وفي المنشآت الكبيرة‪ ،‬غالبا ما‬
‫يتم تفويض مجموعة فرعية من أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬مثل لجنة تدقيق معينة‪ ،‬بمسؤوليات‬
‫مراقبة وإشراف معينة‪ .‬وفي بعض االختااصات‪ ،‬يكون إعداد البيانات المالية للمنشأة وفقا‬
‫إلطار محدد هو مسؤولية قانونية ألولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬وفي بعض االختااصات األخرى‬
‫يكون ذلك من مسؤولية اإلدارة‪.‬‬

‫المشاركة في أنشطة أخرى متعلقة بإعداد وعرض المعلومات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)5‬‬

‫أ‪ .14‬يختلف نطاق عملية الجمع باالعتماد على ظروف العملية‪ .‬لكنه يشمل في كل حالة مساعدة‬
‫اإلدارة في إعداد وعرض المعلومات المالية الخاصة بالمنشأة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية‪،‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪433‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫تعد اإلدارة مسبقا‬

‫بناء على المعلومات التي تقدمها اإلدارة‪ .‬وفي بعض عمليات الجمع‪ ،‬قد ّ‬
‫المعلومات المالية ذاتها في مسودة أو بشكل مبدئي‪.‬‬

‫أ‪ .15‬يمكن أن يشارك الممارس أيضا في إجراء أنشطة أخرى معينة بالنيابة عن اإلدارة‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫عملية الجمع‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن ُيطلب من الممارس أيضا جمع وتانيف وتلخيص‬
‫البيانات المحاسبية األساسية للمنشأة ومعالجة البيانات على شكل سجالت محاسبية حتى إعداد‬
‫ميزان المراجعة‪ .‬ثم ُيستخدم ميزان المراجعة على أنه معلومات أساسية يمكن للممارس أن يجمع‬
‫منها المعلومات المالية التي تكون موضوع عملية الجمع التي تجري وفقا لهذا المعيار‪ .‬وغالبا ما‬
‫يكون هذا هو الحال بالنسبة للمنشآت الاغيرة التي ال تمتلك أنظمة محاسبة مطورة بشكل جيد‪،‬‬
‫أو للمنشآت التي تفضل االستعانة بمزودين خارجين إلعداد السجالت المحاسبية‪ .‬وال يعالج هذا‬
‫المعيار تلك األنشطة اإلضافية التي يقوم بها الممارس لمساعدة اإلدارة في مجاالت أخرى‪ ،‬قبل‬
‫جمع البيانات المالية للمنشأة‪.‬‬

‫أطر إعداد التقارير المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫أ‪ .16‬يمكن إعداد المعلومات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المامم لتلبية‪:‬‬

‫‪ ‬احتياجات المعلومات المالية المشتركة لمجموعة واسعة من المستخدمين (أي "إطار إعداد‬
‫التقارير المالية ذو الغرض العام")؛ أو‬

‫‪ ‬احتياجات المعلومات المالية لمستخدمين محددين (أي "إطار إعداد التقارير المالية ذو‬
‫الغرض الخاص")‪.‬‬

‫تحدد متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به شكل ومحتوى المعلومات المالية‪.‬‬
‫ويمكن اإلشارة إلى إطار إعداد التقارير المالية‪ ،‬في بعض الحاالت‪ ،‬على أنه "أساس‬
‫المحاسبة"‪.‬‬

‫أ‪ .17‬فيما يلي أمثلة على أطر إعداد التقارير المالية ذات األغراض العامة المستخدمة على نطاق‬
‫واسع‪:‬‬

‫‪ ‬المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية والمعايير الوطنية إلعداد التقارير المالية المطبقة‬
‫على المنشآت المدرجة بشكل عام‪.‬‬

‫‪ ‬المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية الخاصة بالمنشآت الاغيرة والمتوسطة والمعايير‬
‫الوطنية إلعداد التقارير المالية المطبقة على المنشآت الاغيرة والمتوسطة‪.‬‬

‫أ‪ .18‬فيما يلي أمثلة على أطر إعداد التقارير المالية ذات األغراض الخاصة التي يمكن إستخدامها‪،‬‬
‫باالعتماد على الغرض المحدد للمعلومات المالية‪:‬‬

‫‪434‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫‪ ‬أساس المحاسبة الضريبي المستخدم في اختااص محدد إلعداد المعلومات المالية الستيفاء‬
‫التزامات االمتثال الضريبي‪.‬‬

‫‪ ‬بالنسبة للمنشآت التي ال ُيطلب منها إستخدام إطار راسخ إلعداد التقارير المالية‪:‬‬

‫‪ o‬أساس المحاسبة المستخدم في المعلومات المالية لمنشأة محددة والذي يكون مالئما‬
‫لإلستخدام المقاود للمعلومات المالية وظروف المنشأة (على سبيل المثال‪ ،‬إستخدام أساس‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫النقد المحاسبي بإ ستحقاقات مختارة‪ ،‬مثل الذمم المدينة والذمم الدائنة‪ ،‬الذي ينتج عنه‬
‫عدل‬
‫ميزانية عمومية وبيان دخل؛ أو إستخدام إطار إعداد التقارير المالية الراسخ الذي ُي ّ‬
‫لمالئمة الغرض المحدد الذي يتم من أجله إعداد المعلومات المالية)‪.‬‬

‫‪ o‬أساس النقد المحاسبي الذي ينتج عنه بيان المقبوضات والمدفوعات (على سبيل المثال‪،‬‬
‫لغرض توزيع زيادة المقبوضات عن المدفوعات النقدية على مالكي عقارات التأجير؛ أو‬
‫لتسجيل الحركات في صندوق النثرية الخاص بنادي معين)‪.‬‬

‫المتطلبات األخالقية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫أ‪ .19‬ينص الجزء "أ" من قواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين على المبادئ‬
‫األساسية لألخالقيات المهنية التي يجب أن يتقيد بها الممارسون‪ ،‬كما يقدم إطار مفاهيم محدد‬
‫لتطبيق تلك المبادئ‪ .‬وفيما يلي المبادئ األساسية‪:‬‬
‫(أ) النزاهة؛‬
‫(ب) الموضوعية؛‬
‫(ج) الكفاءة المهنية وبذل العناية الالزمة؛‬
‫(د) السرية؛ و‬
‫(هـ) السلوك المهني‪.‬‬
‫يوضح الجزء "ب" من قواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين كيفية تطبيق‬
‫إطار المفاهيم في حاالت محددة‪ .‬وعند االمتثال لقواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية‬
‫للمحاسبين‪ ،‬ينبغي تحديد التهديدا ت التي تواجه امتثال الممارس للمتطلبات األخالقية ذات الالة‬
‫ومعالجتها بشكل مناسب‪.‬‬

‫اإلعتبارات األخالقية فيما يخص ارتباط الممارس بالمعلومات (المرجع‪ :‬الفقرات ‪ 21‬و ‪(24‬أ)‪(-‬د))‬
‫بموجب قواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،5‬وعند تطبيق مبدأ الن ازهة‪،‬‬ ‫أ‪.20‬‬
‫يجب على المحاسب المهني أن ال يرتبط بعلم منه بالتقارير أو اإلق اررات أو المراسالت أو‬
‫المعلومات األخرى حيث يعتقد المحاسب المهني بأن المعلومات‪:‬‬

‫‪5‬‬
‫الجزء "أ" من قواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬الفقرة ‪.2.110‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪435‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫(أ) تتضمن بيان خاطئ أو مضلل بشكل كبير؛‬

‫(ب) تتضمن بيانات أو معلومات تم تقديمها بشكل متهور؛ أو‬

‫(ج) تحذف أو تخفي معلومات مطلوب تضمينها حيث يكون هذا الحذف أو اإلخفاء مضلال‪.‬‬

‫عندما يدرك المحاسب المهني أن المحاسب قد ارتبط بتلك المعلومات‪ ،‬فإنه يتوجب على‬
‫المحاسب وفقا لقواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين إتخاذ خطوات لفك‬
‫ارتباطه عن تلك المعلومات‪.‬‬

‫اإلستقاللية (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(17‬ز) و‪)21‬‬

‫أ‪ .21‬بالرغم من أن القسم ‪" 290‬اإلستقاللية‪ -‬عمليات التدقيق والمراجعة" والقسم ‪" 291‬اإلستقاللية‪-‬‬
‫عمليات التأكيد األخرى في الجزء "ب" من قواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية‬
‫للمحاسبين ال ينطبقان على عمليات الجمع‪ ،‬إال أن القواعد االخالقية أو القوانين أو األنظمة‬
‫الوطنية يمكن أن تحدد المتطلبات أو قواعد اإلفااح المتعلقة باإلستقاللية‪.‬‬

‫إبالغ سلطة مختاة خارج المنشأة عن عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه‬

‫أ‪ .22‬قد تتطلب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة ما يلي‪:‬‬
‫(أ) قد ُيطلب من ال ممارس أن يبلغ السلطات المختاة خارج المنشأة بعدم االمتثال المحدد أو‬
‫المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪.‬‬
‫(ب) قد تحدد القوانين واألنظمة المسؤوليات التي يكون بموجبها إبالغ سلطة مختاة خارج‬
‫‪1‬‬
‫المنشأة مالئما في ظروف معينة‪.‬‬

‫قد يكون إبالغ سلطة مختاة خارج المنشأة عن عدم امتثال محدد أو مشتبه به للقوانين‬ ‫أ‪.23‬‬
‫واألنظمة مطلوبا أو مناسبا في بعض الحاالت لألسباب التالية‪:‬‬
‫تتطلب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة من الممارس أن يبلغ‬ ‫(أ)‬
‫عن عدم االمتثال؛‬
‫(ب) يكون الممارس قد قرر أن اإلبالغ هو التارف المالئم استجابة لعدم االمتثال المحدد أو‬
‫المشكوك فيه وفقا للمتطلبات األخالقية ذات العالقة؛ أو‬
‫(ج) تمنح القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة الممارس حق اإلبالغ‪.‬‬

‫وفقا للفقرة ‪ 28‬من هذا المعيار الدولي لعمليات المراجعة‪ ،‬ال يتوقع أن يكون لدى الممارس‬ ‫أ‪.24‬‬
‫مستوى من فهم القوانين واألنظمة يتجاوز المستوى الالزم الذي ّ‬
‫يمكنه من أداء عملية التجميع‪.‬‬
‫ومع ذلك‪ ،‬قد يتوقع من الممارس بموجب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات‬

‫‪1‬‬
‫انظر على سبيل المثال األقسام ‪ 51/225‬إلى ‪ 52/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‬

‫‪436‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫العالقة أن يستخدم المعرفة‪ ،‬والحكم المهني والخبرة في االستجابة لعدم االمتثال المحدد أو‬
‫المشكوك فيه‪ .‬وتحدد محكمة أو جهة قضائية معنية في نهاية المطاف ما إذا كان أحد‬
‫التارفات يمثل عدم امتثال فعلي‪.‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد ُيمنع إبالغ السلطات المهنية خارج المنشأة عن عدم االمتثال المحدد أو‬ ‫أ‪.25‬‬
‫المشكوك فيه نتيجة لواجب السرية المفروض على الممارس بموجب القوانين أو األنظمة أو‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة‪ .‬وفي حاالت أخرى‪ ،‬ال يعد إبالغ السلطات المعنية خارج‬
‫المنشأة عن عدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه انتهاكا لمبدأ السرية وفقا للمتطلبات‬
‫‪1‬‬
‫األخالقية ذات العالقة‪.‬‬

‫قد ينظر الممارس في الحاول على استشارة داخلية (من داخل الشركة أو الشركة ضمن‬ ‫أ‪.26‬‬
‫شبكة)‪ ،‬أو الحاول على استشارة قانونية ليتسنى له فهم التداعيات المهنية أو القانونية المترتبة‬
‫على اتخاذ مسار معين من اإلجراءات‪ ،‬أو الحاول على استشارة سرية من جهة تنظيمية أو‬
‫مهنية (ما لم يكن ذلك ممنوعا بموجب القوانين أو األنظمة أو ما لم يكن سيؤدي إلى انتهاك‬
‫‪2‬‬
‫مبدأ السرية)‪.‬‬

‫الحكم المهني (المرجع‪ :‬الفقرات ‪(24 ،22‬هـ)(‪))3‬‬

‫أمر أساسيا في إجراء عملية الجمع بشكل سليم‪ .‬وهذا ألن تفسير المتطلبات‬
‫أ‪ .27‬يعتبر الحكم المهني ا‬
‫األخالقية ذات الالة ومتطلبات هذا المعيار‪ ،‬والحاجة إلتخاذ ق اررات مدروسة خالل إجراء‬
‫عملية الجمع‪ ،‬يتطلب تطبيق معارف وخبرات مالئمة على حقائق العملية وظروفها‪ .‬ويعتبر‬
‫الحكم المهني ضروريا‪ ،‬على وجه التحديد‪ ،‬عندما تنطوي العملية على مساعدة إدارة المنشأة‬
‫بخاوص الق اررات حول‪:‬‬

‫‪ ‬مدى قبول إطار إعداد التقارير المالية الذي سيتم إستخدامه إلعداد وعرض المعلومات‬
‫المالية للمنشأة‪ ،‬في ضوء اإلستخدام المقاود للمعلومات المالية والمستخدمين‬
‫المقاودين منها‪.‬‬

‫‪ ‬تطبيق إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬

‫‪ o‬اختيار السياسات المحاسبية المناسبة بموجب ذلك اإلطار؛‬

‫‪ o‬وضع التقديرات المحاسبية الالزمة للمعلومات المالية التي سيتم إعدادها وعرضها‬
‫بموجب ذلك اإلطار؛‬

‫‪1‬‬
‫انظر على سبيل المثال‪ ،‬القسم ‪ 7/140‬والقسم ‪ 53/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫انظر على سبيل المثال‪ ،‬القسم ‪ 55/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪437‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫‪ o‬إعداد وعرض المعلومات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫تُقدم مساعدة الممارس لإلدارة دوما على أساس أن اإلدارة أو أولئك المكلفون بالرقابة‪ ،‬حيث‬
‫يكون مناسبا‪ ،‬يفهمون األحكام الهامة التي تُعكس في المعلومات المالية‪ ،‬ويقبلون مسؤولية تلك‬
‫األحكام‪.‬‬

‫يتضمن الحكم المهني تطبيق التدريب والمعارف والخبرات ذات الالة‪ ،‬ضمن السياق الذي‬ ‫أ‪.28‬‬
‫ينص عليه هذا المعيار والمعايير المحاسبية واألخالقية‪ ،‬في إتخاذ ق اررات مدروسة حول‬
‫اإلجراءات المناسبة في ظروف عملية الجمع‪.‬‬

‫تستند ممارسة الحكم المهني في العمليات المختلفة إلى الحقائق والظروف التي يعلمها الممارس‬ ‫أ‪.29‬‬
‫حتى تاريخ تقريره حول العملية‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬

‫المعرفة المكتسبة من أداء العمليات األخرى التي تُنفذ لاالح المنشأة‪ ،‬حيث أمكن (على‬ ‫‪‬‬
‫سبيل المثال‪ ،‬الخدمات الضريبية)‪.‬‬

‫فهم الممارس ألعمال وعمليات المنشأة‪ ،‬بما في ذلك نظامها المحاسبي‪ ،‬ولتطبيق إطار‬ ‫‪‬‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول به في القطاع الذي تعمل فيه المنشأة‪.‬‬

‫الحد الذي يتطلب فيه إعداد وعرض المعلومات المالية ممارسة األحكام اإلدارية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫رقابة الجودة على مستوى العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(23‬ب))‬

‫أ‪ .30‬إن إجراءات شريك العملية والرسائل المناسبة لألفراد اآلخرين في فريق العملية‪ ،‬في تحمل‬
‫مسؤولية الجودة الكلية في كل عملية‪ ،‬تؤكد على أهمية تحقيق جودة عملية‪:‬‬

‫تنفيذ أعمال تتقيد بالمعايير المهنية والمتطلبات التنظيمية والقانونية؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) اإلمتثال لسياسات وإجراءات رقابة الجودة في الشركة حيث أمكن؛ و‬

‫إصدار تقرير الممارس بشأن العملية وفقا لهذا المعيار‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫قبول واستمرار عالقات العمالء وعمليات الجمع (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(23‬ب)(‪))1‬‬

‫أ‪ .31‬يقتضي المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬من الشركة الحاول على المعلومات التي تراها‬
‫ضرورية في ظروف معينة قبل قبول عملية ما مع عميل جديد‪ ،‬عند تحديد ما إذا سيتم‬
‫االستمرار في عملية حالية وعند النظر في قبول عملية جديدة مع عميل حالي‪ .‬وقد تشمل‬
‫المعلومات التي تساعد شريك العملية في تحديد ما إذا كان قبول أو استمرار عالق ـ ـ ـ ـ ـات العم ـ ـالء‬

‫‪438‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫وعمليا ت الجمع هو أمر مناسب معلومات تخص نزاهة المالكين الرئيسيين واإلدارة الرئيسية‬
‫وأولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬وإذا كان لدى شريك العملية سببا للتشكيك في نزاهة اإلدارة إلى الحد‬
‫الذي يمكن أن يؤثر على األداء السليم للعملية‪ ،‬فإنه قد يكون من غير المناسب قبول العملية‪.‬‬

‫االمتثال للمتطلبات األخالقية ذات الالة في إجراء العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(23‬ب)(‪))3‬‬

‫أ‪ .32‬يوضح المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬مسؤوليات الشركة في وضع سياسات وإجراءات ماممة‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫لتزويدها بتأكيد معقول بأن الشركة وموظفيها يمتثلون للمتطلبات األخالقية ذات الالة‪ .‬ويوضح‬
‫هذا المعيار مسؤوليات شريك العملية فيما يخص امتثال فريق العملية للمتطلبات األخالقية ذات‬
‫الالة‪.‬‬

‫قبول وإستمرار العملية‬

‫تحديد اإلستخدام المقاود للمعلومات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(24‬أ))‬

‫أ‪ُ .33‬يحدد اإلستخدام المقاود للمعلومات المالية بالرجوع إلى القانون أو النظام المعمول به أو‬
‫الترتيبات األخرى التي توضع فيما يخص تقديم المعلومات المالية للمنشأة‪ ،‬مع االخذ بعين‬
‫االعتبار احتياجات المعلومات المالية لألطراف داخل وخارج المنشأة الذين يكونوا هم‬
‫المستخدمين المقاودين‪ .‬ومن األمثلة على ذلك المعلومات المالية المطلوب تقديمها من قبل‬
‫المنشاة فيما يتعلق بإجراء المعامالت أو تمويل التطبيقات مع أطراف خارجية مثل الموردين أو‬
‫البنوك أو المزودين اآلخرين للتمويل‪.‬‬

‫أ‪ .34‬إن تحديد الممارس لإلستخدام المقاود للمعلومات المالية ينطوي أيضا على فهم عوامل معينة‬
‫مثل الغرض (األغراض) المحددة لإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬التي ُيقاد‬
‫تحقيقها من خالل طلب عملية الجمع‪ ،‬وأغراض الطرف المكلف حين يكون مختلفا‪ .‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬يمكن لهيئة معينة لتمويل المنح أن تطلب من المنشأة معلومات مالية يجمعها المحاسب‬
‫معدة بشكل‬
‫المهني للحاول على معلومات حول جوانب معينة من عمليات أو أنشطة المنشأة ّ‬
‫محدد‪ ،‬من أجل دعم تقديم منحة ما أو االستمرار في تقديم منحة حالية‪.‬‬

‫تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(17‬أ) و‪(24‬ب))‬

‫أ‪ .35‬يتم إتخاذ القرار المتعلق بإطار إعداد التقارير المالية الذي تتبناه اإلدارة فيما يخص المعلومات‬
‫المالية في سياق اإلستخدام المقاود للمعلومات كما هو مبين في الشروط المتفق عليها للعملية‪،‬‬
‫ومتطلبات أي قانون أو نظام معمول به‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪439‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫أ‪ .36‬فيما يلي أمثلة على العوامل التي تشير إلى أنه قد يكون من المالئم النظر فيما إذا كان إطار‬
‫إعداد التقارير المالية مقبول‪:‬‬
‫ظم من المنشآت‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ما‬
‫‪ ‬طبيعة المنشأة‪ ،‬وما إذا كانت عبارة عن شكل من ّ‬
‫إذا كانت مؤسسة أعمال ربحية أو منشأة قطاع عام أو منظمة غير ربحية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستخدام المقاود للمعلومات المالية والمستخدمين المقاودين‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن‬
‫أن تكون المعلومات المالية موجهة إلستخدام مجموعة واسعة من المستخدمين‪ ،‬أو على‬
‫نحو بديل‪ ،‬يمكن أن تكون موجهة إلستخدام اإلدارة أو مستخدمين خارجيين محددين في‬
‫سياق غرض خاص ُيحدد كجزء من اإلتفاق على شروط عملية الجمع‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا يتم تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬سواء في قانون أو نظام معمول‬
‫به أو في عقد أو شكل آخر من اإلتفاقيات مع طرف ثالث‪ ،‬أو كجزء من ترتيبات الرقابة‬
‫أو المسائلة التي تتبناها المنشأة بشكل اختياري‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة وشكل المعلومات المالية التي سيتم إعدادها وعرضها بموجب إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬مجموعة كاملة من البيانات المالية أو بيان مالي‬
‫واحد أو معلومات مالية تُعرض بشكل آخر ُيتفق عليه بين أطراف العقد أو شكل آخر من‬
‫اإلتفاقيات‪.‬‬

‫العوامل ذات الالة عندما تكون المعلومات المالية موجهة لغرض محدد (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 24‬أ)‪(-‬ب))‬
‫أ‪ .37‬يوافق الطرف المكلف عموما على طبيعة وشكل المعلومات المالية الموجهة لغرض محدد مع‬
‫المستخدمين المقاودين‪ ،‬على سبيل المثال حسبما هو محدد بموجب ناوص إعداد التقارير‬
‫المالية في عقد ما أو منحة مشروع أو حسبما هو الزم لدعم معامالت أو أنشطة المنشأة‪.‬‬
‫ويمكن أن يقتضي العقد ذو الالة إستخدام إطار معين إلعداد التقارير المالية‪ ،‬مثل إطار إعداد‬
‫التقارير المالية ذات الغرض العام الذي يوضع من قبل هيئة معتمدة أو معترف بها لوضع‬
‫المعايير أو بموجب قانون أو نظام معين‪ .‬وكخيار بديل‪ ،‬يمكن أن يوافق أطراف العقد على‬
‫إستخدام إطار ذي غرض عام مع تعديالت أو تغييرات تالءم احتياجاتهم الخاصة‪ .‬وفي تلك‬
‫الحالة‪ ،‬يمكن وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به في المعلومات المالية وفي تقرير‬
‫الممارس على أنه عبارة عن ناوص إعداد التقارير المالية للعقد المحدد بدال من الرجوع إلى‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المعدل‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬وبالرغم من إمكانية إتاحة المعلومات‬
‫المالية المجمعة على نطاق واسع‪ ،‬إال أن إطار إعداد التقارير المالية المعمول به يعتبر إطار‬
‫ذو غرض خاص‪ ،‬ويتوجب على الممارس االمتثال لمتطلبات إعداد التقارير ذات الالة في هذا‬
‫المعيار‪.‬‬
‫أ‪ .38‬عندما يكون إطار إعداد التقارير المالية المعمول به هو إطار ذو غرض خاص‪ ،‬فإنه يتوجب‬
‫على الممارس وفق هذا المعيار أن يسجل أي قيود مفروضة على اإلستخدام المقاود‬
‫للمعلومات المالية أو على توزيعها في كتاب التكليف‪ ،‬وأن يذكر في تقرير الممارس بأنه قد تم‬
‫إعداد المعلومات المالية بإستخدام إطار إلعداد التقارير المالية ذو غرض خاص‪ ،‬وبالتالي قد ال‬
‫يكون مالئما ألغراض أخرى‪.‬‬

‫‪440‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫مسؤوليات اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(24‬هـ))‬

‫أ‪ .39‬بموجب هذا المعيار‪ ،‬يتوجب على الممارس الحاول على موافقة اإلدارة‪ ،‬أو حيث أمكن أولئك‬
‫المكلفين بالرقابة‪ ،‬بشأن مسؤوليات اإلدارة فيما يتعلق بالمعلومات المالية وعملية الجمع كشرط‬
‫مسبق لقبول العملية‪ .‬وفي المنشآت الاغيرة‪ ،‬قد ال تكون اإلدارة‪ ،‬أو حيث أمكن أولئك المكلفين‬
‫بالرقابة‪ ،‬مطلعين جيدا على ماهية تلك المسؤوليات‪ ،‬بما في ذلك تلك التي تنشأ بموجب القانون‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫أو النظام المعمول به‪ .‬ومن أجل الحاول على موافقة اإلدارة بناء على أساس مدروس‪ ،‬قد‬
‫يجد الممارس أنه من الضروري مناقشة تلك المسؤوليات مع اإلدارة قبل السعي للحاول على‬
‫موافقة اإلدارة على مسؤولياتها‪.‬‬

‫تقر اإلدارة بمسؤولياتها في سياق عملية الجمع‪ ،‬ال يكون الممارس قاد ار على إج ارء‬
‫أ‪ .40‬في حال لم ّ‬
‫العملية‪ ،‬ويكون من غير المناسب للممارس قبول العملية ما لم ُيطلب منه ذلك بموجب القانون‬
‫أو النظام المعمول به‪ .‬وفي الحاالت التي يتعين فيها على الممارس رغم ذلك قبول العملية‪ ،‬قد‬
‫يحتاج الممارس للتواصل مع اإلدارة بخاوص أهمية هذه المسائل ومدلوالت العملية‪.‬‬

‫يحق للممارس أن يعتمد على اإلدارة في تقديم جميع المعلومات ذات الالة لعملية الجمع بشكل‬ ‫أ‪.41‬‬
‫دقيق ومكتمل وفي الوقت المناسب‪ .‬ويختلف شكل المعلومات التي تقدمها اإلدارة لغرض العملية‬
‫مع اختالف ظروف العملية‪ .‬ويمكن أن تتضمن على نطاق واسع السجالت والوثائق‬
‫والتوضيحات والمعلومات األخرى المرتبطة بجمع المعلومات المالية بإستخدام إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به‪ .‬وقد تشمل المعلومات المقدمة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬معلومات حول‬
‫إفتراضات اإلدارة والنوايا أو الخطط التي ينطوي عليها وضع التقديرات المحاسبية الالزمة لجمع‬
‫المعلومات بموجب إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫كتاب التكليف أو شكل آخر من اإلتفاقيات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)25‬‬

‫أ‪ .42‬يكون من مالحة كل من اإلدارة واألطراف المكلفة في حال اختالفهم والممارس أن يقوم‬
‫الممارس بإرسال كتاب تكليف إلى اإلدارة‪ ،‬وحيث أمكن‪ ،‬إلى األطراف المكلفة قبل إجراء عملية‬
‫الجمع‪ ،‬للمساعدة على تفادي أي سوء تفاهم فيما يخص عملية الجمع‪ .‬ويؤكد كتاب التكليف‬
‫على قبول الممارس للعملية كما يؤكد على مسائل معينة كالتالي‪:‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪441‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫‪ ‬أهداف ونطاق العملية‪ ،‬بما في ذلك فهم أطراف العملية بأن العملية هي ليست عبارة عن‬
‫عملية تأكيد‪.‬‬

‫‪ ‬اإلستخدام المقاود للمعلومات المالية وتوزيعها‪ ،‬وأي قيود على إستخدامها أو توزيعها‬
‫(حيث أمكن)‪.‬‬

‫‪ ‬مسؤوليات اإلدارة فيما يتعلق بعملية الجمع‪.‬‬

‫‪ ‬نطاق مسؤوليات الممارس‪ ،‬بما في ذلك أن الممارس لن يبدي رأي تدقيق أو نتيجة مراجعة‬
‫معينة حول المعلومات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬شكل ومحتوى التقرير الذي سيادر عن الممارس بشأن العملية‪.‬‬

‫شكل ومحتوى كتاب التكليف‬

‫أ‪ .43‬يمكن أن يختلف شكل ومحتوى كتاب التكليف لكل عملية‪ .‬وباإلضافة إلى المسائل المطلوبة‬
‫بموجب هذا المعيار‪ ،‬يمكن أن يشير كتاب التكليف إلى ما يلي‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬الترتيبات المتعلقة بمشاركة ال ممارسين والخبراء في بعض جوانب عملية الجمع‪.‬‬

‫‪ ‬الترتيبات التي ستجري مع الممارس السابق‪ ،‬إن وجد‪ ،‬في حال عملية مبدئية‪.‬‬

‫‪ ‬احتمالية أن ُيطلب من اإلدارة‪ ،‬أو أولئك المكلفين بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬التأكيد‬
‫خطيا على معلومات أو توضيحات معينة يتم إبالغها شفهيا للممارس خالل العملية‪.‬‬

‫‪ ‬ملكية المعلومات المستخدمة ألغراض عملية الجمع‪ ،‬مع التمييز بين وثائق ومعلومات‬
‫المنشأة المقدمة للعملية ووثائق عملية الممارس‪ ،‬مع األخذ بعين اإلعتبار القانون أو النظام‬
‫المعمول به‪.‬‬

‫‪ ‬الطلب من اإلدارة‪ ،‬والطرف المكلف في حال إختالفه‪ ،‬اإلقرار بإستالم كتاب التكليف‬
‫والموافقة على شروط العملية الموضحة في الكتاب المذكور‪.‬‬

‫كتاب التكليف التوضيحي‬

‫يرد كتاب التكليف التوضيحي لعملية جمع معينة في الملحق ‪ 1‬من هذا المعيار‪.‬‬ ‫أ‪.44‬‬

‫‪442‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫العمليات المتكررة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)26‬‬

‫أ‪ .45‬قد يقرر الممارس عدم إرسال كتاب تكليف جديد أو إتفاقية خطية أخرى في كل فترة‪ .‬لكن‬
‫العوامل التالية قد تشير إلى أنه من المناسب تنقيح شروط عملية الجمع‪ ،‬أو تذكير اإلدارة أو‬
‫الطرف المكلف‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬بالشروط الحالية للعملية‪:‬‬
‫‪ ‬أي مؤشر على أن اإلدارة أو الطرف المكلف‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬قد أساء فهم هدف ونطاق‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫العملية‪.‬‬
‫‪ ‬أي شروط منقحة أو خاصة للعملية‪.‬‬
‫‪ ‬تغير حديث في اإلدارة العليا للمنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬تغير هام في ملكية المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬تغير هام في طبيعة أو حجم أعمال المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬أي تغير في المتطلبات القانونية أو التنظيمية يؤثر على المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬أي تغير في إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫اإل تاال مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)27‬‬

‫أ‪ .46‬يختلف التوقيت المناسب لإلتاال مع اختالف ظروف عملية الجمع‪ .‬وتشمل الظروف ذات‬
‫الالة أهمية وطبيعة المسألة وأي إجراء ُيتوقع إتخاذه من قبل اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة‪.‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬قد يكون من المالئم اإلبالغ عن صعوبات كبيرة يتم مواجهتها خالل العملية‬
‫في أقرب فرصة ممكنة إذا كانت اإلدارة أو أولئك المكلفون بالرقابة قادرين على مساعدة‬
‫الممارس في تخطي تلك الاعوبات‪.‬‬

‫أ‪ .47‬قد تشمل المتطلبات األخالقية ذات العالقة مطلبا إلبالغ مستوى مالئم من اإلدارة أو المكلفين‬
‫بالحوكمة عن عدم امتثال محدد أو مشتبه به للقوانين واألنظمة‪ .‬وفي بعض دوائر االختااص‪،‬‬
‫قد تمنع القوانين أو األنظمة تواصل الممارس بشأن بعض المسائل مع اإلدارة أو المكلفين‬
‫بالحوكمة‪ .‬وقد تمنع القوانين أو األنظمة بشكل محدد التواصل‪ ،‬أو أية إجراءات أخرى قد تمس‬
‫بسير تحقيق تجريه سلطة مختاة في وقوع تارف غير قانوني محدد أو مشكوك فيه‪ ،‬بما في‬
‫ذلك تنبيه المنشأة في حال كان من المطلوب من الممارس أن يبلغ سلطة مختاة عن عدم‬
‫امتثال محدد أو مشتبه به وفقا لقانون مكافحة غسيل األموال‪ ،‬على سبيل المثال‪ .‬وفي تلك‬
‫الحاالت‪ ،‬قد تكون المسائل التي ينظر فيها الممارس معقدة وقد يأخذ الممارس الحاول على‬
‫استشارة قانونية بعين االعتبار‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪443‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫إجراء العملية‬
‫فهم الممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)28‬‬
‫أ‪ .48‬إن فهم أعم ال المنشأة وعملياتها‪ ،‬بما في ذلك النظام المحاسبي للمنشأة وسجالتها المحاسبية‪،‬‬
‫هي عملية مستمرة تحدث خالل عملية الجمع‪ .‬ويؤسس مثل هذا الفهم إطار مرجعي معين‬
‫يمارس ضمنه الممارس الحكم المهني في جمع المعلومات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .49‬إن إتساع وعمق الفهم الذي يتمتع به الممارس أو يحال عليه حول أعمال وعمليات المنشأة‬
‫هو أقل من الفهم الذي تتمتع به اإلدارة‪ .‬وهو موجه للمستوى الذي يعتبر كافي للممارس حتى‬
‫يكون قاد ار على جمع المعلومات المالية بموجب شروط العملية‪.‬‬
‫أ‪ .50‬تشمل األمثلة على المسائل التي قد يأخذها الممارس بعين االعتبار عند الحاول على فهم‬
‫ألعمال وعمليات المنشأة وإطار إعداد التقارير المالية المعمول به ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬حجم وتعقيد المنشأة وعملياتها‪.‬‬
‫‪ ‬تعقيد إطار إعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬التزامات أو متطلبات إعداد التقارير المالية للمنشأة سواء كانت قائمة بموجب القوانين أو‬
‫األنظمة المعمول بها‪ ،‬أو بموجب أحكام عقد معين أو شكل آخر من اإلتفاقيات مع طرف‬
‫ثالث‪ ،‬أو في سياق الترتيبات اإلختيارية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬مستوى تطور هيكل إدارة ورقابة المنشأة فيما يخص إدارة ومراقبة السجالت المحاسبية‬
‫للمنشأة وأنظمة إعداد التقارير المالية الخاصة بها والتي تدعم إعداد المعلومات المالية‬
‫للمنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬مستوى تطور وتعقيد أنظمة المحاسبة وإعداد التقارير المالية والضوابط ذات العالقة في‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة أصول المنشأة والتزاماتها وإيراداتها ومااريفها‪.‬‬

‫جمع المعلومات المالية‬

‫األحكام الهامة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)30‬‬
‫أ‪ .51‬في بعض عمل يات الجمع‪ ،‬ال يقدم الممارس أي مساعدة لإلدارة فيما يخص األحكام الهامة‪ .‬وفي‬
‫عمليات أخرى‪ ،‬يمكن أن يقدم الممارس هذه المساعدة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬فيما يتعلق بالتقدير‬
‫المحاسبي المطلوب أو مساعدة اإلدارة في النظر في السياسات المحاسبية المناسبة‪ .‬وعند تقديم‬
‫المساعدة‪ ،‬يكون النقاش ضروريا بحيث تفهم اإلدارة وأولئك المكلفون بالرقابة‪ ،‬حسبما يكون‬
‫مناسبا‪ ،‬االحكام الهامة الظاهرة في المعلومات المالية‪ ،‬ويقبلون تحمل مسؤوليتهم عن تلك‬
‫األحكام‪.‬‬

‫‪444‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫قراءة المعلومات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)31‬‬

‫أ‪ُ .52‬يقاد من قراءة الممارس للمعلومات المالية مساعدته في إستيفاء إلتزاماته األخالقية المتعلقة‬
‫بعملية الجمع‪.‬‬

‫إقتراح تعديالت على المعلومات المالية‬

‫اإلشارة إلى أو وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(34‬أ))‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫أ‪ .53‬قد تكون هناك حاالت معينة يكون فيها إطار إعداد التقارير المالية المعمول به هو إطار قائم‬
‫مع الكثير من حاالت الحياد عنه‪ .‬وإذا كان وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به في‬
‫المعلومات المالية المجمعة يشير إلى اإلطار القائم باإلضافة إلى حاالت الحياد عنه‪ ،‬فإن‬
‫الممارس قد يحتاج إلى النظر فيما إذا كانت اإلشارة إلى اإلطار القائم هي إشارة مضللة ضمن‬
‫ظروف العملية‪.‬‬

‫التعديل فيما يخص البيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬والمعلومات غير المضللة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪(34‬ب)‪-‬‬
‫(ج))‬
‫يبحث الممارس في مفهوم األهمية النسبية في سياق إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬ ‫أ‪.54‬‬
‫وتناقش بعض أطر إعداد التقارير المالية مفهوم األهمية النسبية في سياق إعداد وعرض‬
‫المعلومات المالية‪ .‬ورغم أن أطر إعداد التقارير المالية يمكن أن تناقش األهمية النسبية‬
‫بماطلحات مختلفة‪ ،‬إال أنها توضح عموما‪:‬‬
‫‪ ‬أن البيانات الخاطئة‪ ،‬بما في ذلك الحذوفات‪ ،‬تعتبر هامة إذا كان يتوقع على نحو معقول‬
‫بأنها تؤثر‪ ،‬سواء بشكل فردي او مجتمعة‪ ،‬على الق اررات اإلقتاادية للمستخدمين المتخذة‬
‫على أساس المعلومات المالية؛‬
‫‪ ‬أن األحكام المتعلقة باألهمية النسبية تُتخذ في ضوء الظروف المحيطة‪ ،‬وتتأثر بحجم أو‬
‫طبيعة البيان الخاطئ‪ ،‬أو كالهما؛ و‬
‫‪ ‬أن األحكام حول المسائل المهمة بالنسبة لمستخدمي المعلومات المالية تستند إلى بحث‬
‫احتياجات المعلومات المالية المشتركة للمستخدمين كمجموعة‪ .‬وال ُينظر في األثر المحتمل‬
‫للبيانات الخاطئة على مختلف المستخدمين المحددين والتي قد تختلف احتياجاتهم على‬
‫نطاق واسع‪.‬‬

‫أ‪ .55‬في حال توفره في إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬يوفر مثل هذا النقاش إطار مرجعي‬
‫للممارس في فهم األ همية النسبية لغرض عملية الجمع‪ .‬وفي حال عدم توفره‪ ،‬توفر االعتبارات‬
‫أعاله إطار مرجعي للممارس‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪445‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫أ‪ .56‬إن إدراك الممارس الحتياجات مستخدمي المعلومات المالية يؤثر على نظرته لألهمية النسبية‪.‬‬
‫وفي هذا السياق‪ ،‬يكون من المعقول للممارس أن يفترض أن المستخدمين‪:‬‬
‫‪ ‬يمتلكون معرفة معقولة باألعمال واألنشطة اإلقتاادية والمحاسبة‪ ،‬وهم على استعداد‬
‫لدراسة المعلومات المالية بدرجة معقولة من الجد واالجتهاد؛‬
‫‪ ‬يفهمون أنه يتم إعداد وعرض المعلومات المالية حسب مستويات األهمية النسبية؛‬
‫‪ ‬يدركون الشكوك الكامنة في قياس المبالغ بناء على إستخدام التقديرات واألحكام والبحث في‬
‫األحداث المستقبلية؛ و‬
‫‪ ‬إتخاذ ق اررات إقتاادية معقولة على أساس المعلومات الواردة في المعلومات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .57‬قد يتضمن إطار إعداد التقارير المالية المعمول به المبدأ القاضي بإعداد المعلومات المالية على‬
‫أساس المنشأة المستمرة‪ ،‬وإذا أدرك الممارس وجود شكوك فيما يخص قدرة المنشأة على‬
‫االستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬يمكن أن يقترح الممارس حسبما يكون مناسبا طريقة عرض أكثر‬
‫مالئمة بموجب إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬أو إفااحات مناسبة فيما يخص قدرة‬
‫المنشأة على االستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬من أجل التقيد بذلك اإلطار ولتفادي أن تكون‬
‫المعلومات المالية مضللة‪.‬‬

‫األوضاع التي تقتضي من الممارس اإلنسحاب من العملية (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ 33‬و‪)35‬‬

‫أ‪ .58‬في الظروف التي تتطرق إليها متطلبات هذا المعيار حيث يكون اإلنسحاب من العملية أم ار‬
‫ضروريا‪ ،‬تتيح مسؤولية إبالغ اإلدارة وأولئك المكلفين بالرقابة بأسباب اإلنسحاب فرصة معينة‬
‫لبيان اإللتزامات األخالقية للممارس‪.‬‬

‫التوثيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)38‬‬

‫أ‪ .59‬إن التوثيق الذي يقتضيه هذا المعيار يحقق عددا من األهداف‪ ،‬بما في ذلك ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬توفير سجل بالمسائل ذات الالة بشكل مستمر بالنسبة لعمليات الجمع المستقبلية‪.‬‬
‫‪ ‬تمكين فريق العملية‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬من تحمل مسؤولية عمله‪ ،‬بما في ذلك تسجيل استكمال‬
‫العملية‪.‬‬

‫قد يبحث الممارس أيضا في تضمين وثائق العملية صورة من ميزان المراجعة الخاص بالمنشأة‪،‬‬ ‫أ‪.60‬‬
‫وملخص بالسجالت المحاسبية الهامة أو معلومات أخرى يستخدمها الممارس إلجراء عملية‬
‫الجمع‪.‬‬

‫‪446‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫أ‪ .61‬في تسجيل كيفية تطابق المعلومات المالية المجمعة مع السجالت والوثائق والتوضيحات‬
‫والمعلومات األخرى األساسية التي تقدمها اإلدارة لغرض عملية الجمع‪ ،‬قد يحتفظ الممارس على‬
‫سبيل المثال بجدول يوضح مطابقة أرصدة حسابات األستاذ العام للمنشأة مع المعلومات المالية‬
‫المجمعة‪ ،‬بما في ذلك أي قيود يومية معدلة أو أي تعديالت أخرى على المعلومات المالية التي‬
‫إتفق عليها الممارس مع اإلدارة في سياق العملية‪.‬‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫تقرير الممارس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)40‬‬

‫أ‪ .62‬يشمل التقرير الخطي التقارير الاادرة باورة ورقية وتلك الاادرة بإستخدام وسيط إلكتروني‪.‬‬

‫أ‪ .63‬عندما يدرك الممارس أنه سيتم دمج المعلومات المالية المجمعة وتقرير الممارس في وثيقة معينة‬
‫تشتمل على معلومات أخرى‪ ،‬مثل التقرير المالي‪ ،‬قد يبحث الممارس‪ -‬في حال سمح شكل‬
‫العرض بذلك‪ -‬في تحديد أرقام الافحات التي ُعرضت فيها المعلومات المالية‪ .‬وهذا من شأنه‬
‫أن يساعد المستخدمين على تحديد المعلومات المالية التي يرتبط بها تقرير الممارس‪.‬‬

‫المرسل إليهم التقرير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(40‬ب))‬

‫أ‪ .64‬قد يحدد القانون أو النظام المعمول به الجهة المرسل إليها تقرير الممارس في االختااص‬
‫المحدد‪ .‬وعادة ما ُيرسل تقرير الممارس إلى الطرف الذي قام بإشراك الممارس وفقا لشروط‬
‫العلمية‪ ،‬وعادة ما تكون هي إدارة المنشأة‪.‬‬

‫المعدة بإستخدام إطار إعداد التقارير المالية ذات الغرض الخاص (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫ّ‬ ‫المعلومات المالية‬
‫‪(40‬ي))‬
‫أ‪ .65‬بموجب هذا المعيار‪ ،‬وفي حال تم إعداد المعلومات المالية بإستخدام إطار إعداد التقارير المالية‬
‫قراء التقرير إلى إطار إعداد‬
‫ذات الغرض الخاص‪ ،‬فإنه يجب لتقرير الممارس أن يلفت انتباه ّ‬
‫التقارير المالية ذات الغرض الخاص المستخدم في المعلومات المالية‪ ،‬وأن يذكر أن المعلومات‬
‫المالية قد ال تكون بالتالي مالئمة ألغراض أخرى‪ .‬ويمكن دعم هذا بفقرة إضافية تحار توزيع‬
‫أو إستخدام تقرير الممارس‪ ،‬أو كالهما‪ ،‬بالمستخدمين المقاودين فقط‪.‬‬

‫المعدة لغرض محدد من قبل أطراف أخرى عدا عن‬‫ّ‬ ‫أ‪ .66‬يمكن الحاول على المعلومات المالية‬
‫المستخدمين المقاودين‪ ،‬الذين قد يسعون إلستخدام المعلومات ألغراض أخرى غير تلك التي‬
‫ظم معين من‬
‫كان ُيقاد إستخدام المعلومات من أجلها‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يقتضي من ّ‬
‫معدة بإستخدام إطار إعداد التقارير المالية ذات الغرض‬
‫بعض المنشآت تقديم بيانات مالية ّ‬
‫الخاص‪ ،‬وأن تتوفر تلك البيانات المالية ضمن سجل عام‪ .‬إن حقيقة توفر تلك البيانات المالية‬
‫بشكل واسع ألطراف أخرى عدا عن المستخدمين المقاودين منها ال تعني أن البيانات المالية‬
‫ستابح بيانات مالية ذات أغراض عامة‪ .‬ويجب لبيانات الممارس التي ينبغي دمجها في تقرير‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬ ‫‪447‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫القراء إلى حقيقة إعداد البيانات المالية بموجب إطار إعداد التقارير‬
‫الممارس أن تلفت إنتباه ّ‬
‫المالية ذات الغرض الخاص وأنها قد ال تكون بالتالي مالئمة ألغراض أخرى‪.‬‬

‫القيود المفروضة على توزيع وإستخدام تقرير الممارس‬

‫أ‪ .61‬قد يعتبر الممارس أنه من المناسب اإلشارة إلى أن تقريره مخاص فقط للمستخدمين‬
‫المقاودين المحددين للمعلومات المالية‪ .‬وباإلعتماد على قانون أو نظام االختااص المحدد‪،‬‬
‫يمكن تحقيق هذا إما من خالل حار توزيع أو إستخدام تقرير الممارس‪ ،‬أو كالهما‪،‬‬
‫بالمستخدمين المقاودين فقط‪.‬‬

‫استكمال عملية الجمع وتاريخ تقرير الممارس (المرجع‪ :‬الفقرات ‪ 37‬و‪ 38‬و‪)41‬‬

‫أ‪ .62‬إن العملية التي تكون قائمة ضمن المنشأة للموافقة على المعلومات المالية من قبل اإلدارة‪ ،‬أو‬
‫أولئك المكلفين بالرقابة حسبما يكون مناسبا‪ ،‬هي إحدى اإلعتبارات ذات الالة للممارس عند‬
‫استكمال عملية الجمع‪ .‬وباإلعتماد على طبيعة وغرض المعلومات المالية‪ ،‬قد توجد عملية‬
‫موافقة معتمدة للمعلومات المالية يجب على اإلدارة أو أولئك المكلفين بالرقابة إتباعها‪ ،‬أو‬
‫مناوص عليها في القانون أو النظام المعمول به‪ ،‬إلعداد واستكمال المعلومات المالية أو‬
‫البيانات المالية للمنشأة‪.‬‬

‫التقارير التوضيحية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)40‬‬

‫أ‪ .63‬يتضمن الملحق ‪ 2‬من هذا المعيار توضيحات لتقارير الجمع الخاصة بالممارسين التي تشتمل‬
‫على العناصر المطلوبة للتقرير‪.‬‬

‫‪448‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)44‬‬
‫كتاب تكليف توضيحي لعملية جمع معينة‬
‫فيما يلي مثال على كتاب تكليف لعملي ة جمع معينة يوضح المتطلبات واإلرشادات ذات الالة الواردة‬
‫في هذا المعيار‪ .‬وهذا الكتاب ليس رسميا لكن ُيقاد فقط إستخدامه كدليل إلى جانب االعتبارات‬
‫الموضحة في هذا المعيار‪ .‬وسيكون هناك حاجة لتعديله وفقا لمتطلبات وظروف عمليات الجمع‬
‫المختلفة‪ .‬ويتم صياغته لإلشارة إلى جمع البيانات المالية لفترة واحدة إلعداد التقارير ويجب تعديله إذا‬
‫كان ُيقاد أو ُيتوقع تطبيقه على عملية متكررة كما هو مبين في هذا المعيار‪ .‬وقد يكون من المناسب‬
‫الحاول على مشورة قانونية تفيد بأن أي كتاب مقترح يكون مناسب‪.‬‬

‫يوضح كتاب التكليف هذا الظروف التالية‪:‬‬

‫‪ ‬ينبغي جمع البيانات المالية لإلستخدام الحاري إلدارة الشركة (شركة ‪ ،)ABC‬ويكون إستخدام‬
‫البيانات المالية مقتا ار على اإلدارة‪ .‬كما يقتار أيضا إستخدام وتوزيع تقرير الممارس على‬
‫اإلدارة‪.‬‬

‫‪ ‬تشمل البيانات المالية المجمعة فقط الميزانية العمومية للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وبيان‬
‫الدخل للسنة المنتهية في ذلك الوقت‪ ،‬دون أي إيضاحات‪ .‬وقد حددت اإلدارة وجوب إعداد البيانات‬
‫المالية على أساس اإلستحقاق كما هو مبين‪.‬‬
‫***‬
‫إلى إدارة‪ 1‬شركة ‪:ABC‬‬

‫[ هدف ونطاق عملية الجمع ]‬

‫لقد طلبتم بأن نقدم الخدمات التالية‪:‬‬

‫بناء على المعلومات الت ي سوف تقدمونها‪ ،‬سنساعدكم في إعداد وعرض البيانات المالية التالية لشركة‬
‫‪ :ABC‬الميزانية العمومية للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وبيان الدخل للسنة المنتهية في ذلك‬
‫الوقت‪ ،‬على أساس التكلفة التاريخية‪ ،‬موضحا جميع المعامالت النقدية مع إضافة الذمم الدائنة التجارية‬
‫والذمم المدينة التجارية مطروحا منها مخاص الحسابات المشكوك فيها‪ ،‬والمخزون الذي يتم محاسبته‬
‫على أساس متوسط التكلفة‪ ،‬وضرائب الدخل الحالية مستحقة الدفع في تاريخ إعداد التقارير‪ ،‬ورسملة‬
‫المعمرة الهامة بالتكلفة التاريخية المطفأة خالل عمرها اإلنتاجي المقدر على أساس القسط‬
‫ّ‬ ‫األصول‬
‫الثابت‪ .‬لن تشمل هذه البيانات المالية مالحظات إيضاحية‪ ،‬بإستثناء مالحظة تاف أساس المحاسبة‬
‫كما هو مبين في كتاب التكليف هذا‪.‬‬

‫عبر أجزاء كتاب التكليف التوضيحي هذا‪ ،‬تُستخدم أو تُعدل اإلشارات إلى "أنت" و "نحن" و "لنا" و "اإلدارة" و "أولئك المكلفون‬ ‫‪1‬‬

‫بالرقابة" و "الممارس" حسبما يكون مناسبا حسب الظروف‪.‬‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق‪1‬‬ ‫‪449‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫إن الغرض من إستخدام البيانات المالية سيكون تقديم معلومات مالية لسنة كاملة توضح المركز المالي‬
‫للمنشأة في تاريخ إعداد التقارير المالية الذي ياادف ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬واألداء المالي للسنة المنتهية‬
‫في ذلك الوقت‪ .‬وستكون البيانات المالية مخااة حاريا إلستخدامكم‪ ،‬ولن يتم توزيعها على أطراف‬
‫أخرى‪.‬‬

‫مسؤولياتنا‬

‫تشمل عملية الجمع تطبيق الخبرات في المحاسبة وإعداد التقارير لمساعدتكم في إعداد وعرض‬
‫المعلومات المالية‪ .‬وطالما أن عملية الجمع هي ليست عملية تأكيد‪ ،‬فإنه ال يتوجب علينا التحقق من دقة‬
‫أو اكتمال المعلومات التي تقدمونها لنا لغرض عملية الجمع‪ ،‬أو جمع أدلة معينة إلبداء رأي تدقيق أو‬
‫نتيجة مراجعة معينة‪ .‬وعليه‪ ،‬فإننا لن نبدي أي رأي تدقيق أو نتيجة مراجعة حول ما إذا يتم إعداد‬
‫البيانات المالية وفقا ألساس المحاسبة الذي حددتموه‪ ،‬كما هو مبين أعاله‪.‬‬

‫سنقوم بأداء عملية الجمع وفقا للمعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) "عمليات الجمع"‪.‬‬
‫ويقتضي المعيار ‪( 4410‬المنقح) أنه في إجراء هذه العملية يجب أن نمتثل للمتطلبات األخالقية ذات‬
‫الالة‪ ،‬بما في ذلك مبادئ النزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الالزمة‪ .‬ولذلك الغرض‪ ،‬يتوجب‬
‫علينا االلتزام بقواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين التابعة لمجلس معايير السلوك األخالقي‬
‫للمحاسبين‪.‬‬

‫مسؤولياتكم‬

‫يتم تنفيذ العملية المطلوب أدائها على أساس إقراركم وفهمكم بأن دورنا يتلخص في مساعدتكم في إعداد‬
‫وعرض البيانات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية الذي تبنيتموه فيما يخص البيانات المالية‪.‬‬
‫وعليه‪ ،‬يترتب عليكم المسؤوليات اإلجمالية التالية التي تعتبر مهمة وأساسية في إجرائنا لعملية الجمع‬
‫وفقا للمعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‪:‬‬

‫(أ) مسؤولية البيانات المالية ومسؤولية إعدادها وعرضها وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المقبول في‬
‫ضوء اإلستخدام المقاود للبيانات المالية والمستخدمين المقاودين‪.‬‬

‫(ب) مسؤولية دقة واكتمال السجالت والوثائق والتوضيحات والمعلومات األخرى التي تقدمونها لنا‬
‫لغرض جمع البيانات المالية‪.‬‬

‫(ج) مسؤولية األحكام الالزمة في إعداد وعرض البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك تلك التي يمكن أن نقدم‬
‫المساعدة بشأنها في سياق عملية الجمع‪.‬‬

‫‪450‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق‪1‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫تقرير الجمع الخاص بنا‬

‫كجزء من العملية الخاصة بنا‪ ،‬سوف نقوم بإصدار تقريرنا وإرفاقه بالبيانات المالية التي جمعناها‪ ،‬والذي‬
‫سياف البيانات المالية والعمل الذي أنجزناه في عملية الجمع هذه [انظر المرفق]‪ .‬كما سيشير التقرير‬
‫أيضا إلى أن إستخدام البيانات المالية مقتار على الغرض المبين في كتاب التكليف هذا‪ ،‬وأن إستخدام‬
‫وتوزيع التقرير الخاص بنا والمقدم لعملية الجمع يقتار عليكم بافتكم إدارة شركة ‪.ABC‬‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫الرجاء توقيع وإعادة الاورة المرفقة من هذا الكتاب لإلشارة إلى إقراركم وموافقتكم على ترتيبات العملية‬
‫الخاصة بنا لجمع البيانات المالية المبينة في هذه الوثيقة‪ ،‬وموافقتكم على مسؤولياتنا المختلفة‪.‬‬

‫[ معلومات أخرى ذات صلة]‬

‫[ قم بإدخال معلومات أخرى‪ ،‬مثل ترتيبات الرسوم وإعداد الفواتير وشروط محددة أخرى‪ ،‬حسبما يكون‬
‫مناسبا]‬

‫شركة ‪ XYZ‬وشركاه‪.‬‬

‫تم اإلقرار والموافقة بالنيابة عن إدارة شركة ‪ ABC‬من قبل‬

‫(توقيع)‬

‫‪..............‬‬

‫اإلسم واللقب‬

‫التاريخ‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق‪1‬‬ ‫‪451‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)69‬‬
‫تقارير جمع توضيحية للممارسين‬
‫عملية جمع البيانات المالية ذات الغرض العام‬
‫‪ ‬التوضيح ‪ :1‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع البيانات المالية بإستخدام إطار إعداد التقارير‬
‫المالية ذات الغرض العام‪.‬‬

‫عملية جمع البيانات المالية ذات الغرض الخاص‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :2‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع البيانات المالية بإستخدام إطار معدل إلعداد‬
‫التقارير المالية ذات الغرض العام‪.‬‬

‫المعدة لغرض خاص حيث يكون إستخدام أو توزيع‬

‫ّ‬ ‫عمليات جمع المعلومات المالية‬
‫المعلومات المالية مقتار على المستخدمين المقاودين‬
‫‪ ‬التوضيح ‪ :3‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع البيانات المالية بإستخدام أساس المحاسبة المحدد‬
‫في عقد ما‪.‬‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :4‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع البيانات المالية بإستخدام أساس المحاسبة الذي‬
‫تختاره إدارة المنشأة فيما يخص المعلومات المالية المطلوبة لألغراض الخاصة باإلدارة‪.‬‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :5‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع المعلومات المالية التي تكون عبارة عن عنار أو‬
‫حساب أو بند معين [ قم بإدخال إشارة مناسبة للمعلومات المطلوبة لغرض االمتثال التنظيمي]‪.‬‬

‫‪452‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق‪2‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫التوضيح ‪ :1‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع البيانات المالية بإستخدام إطار إعداد التقارير‬
‫المالية ذات الغرض العام‪.‬‬
‫‪ ‬البيانات المالية ذات الغرض العام المطلوبة بموجب القانون المعمول به الذي‬
‫ينص على وجوب إعداد البيانات المالية للمنشأة من خالل تطبيق المعايير الدولية‬
‫إلعداد التقارير المالية للمنشآت الاغيرة والمتوسطة‪.‬‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫تقرير الجمع الخاص بالممارس‬

‫[ إلى إدارة شركة ‪] ABC‬‬

‫لقد قمنا بجمع البيانات المالية المرافقة لشركة ‪ ABC‬بناء على المعلومات التي قدمتموها‪ .‬وتشمل هذه‬
‫البيانات المالية بيان المركز المالي لشركة ‪ ABC‬كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وبيان الدخل الشامل‬
‫وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك الوقت وملخص‬
‫السياسات المحاسبية الهامة ومعلومات توضيحية أخرى‪.‬‬

‫لقد قمنا بإجراء عملية الجمع هذه وفقا للمعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) "عمليات‬
‫الجمع"‪.‬‬

‫لقد قمن ا بتطبيق خبراتنا في المحاسبة وإعداد التقارير المالية لمساعدتكم في إعداد وعرض هذه البيانات‬
‫المالية وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت الاغيرة والمتوسطة‪ .‬وقد التزمنا بالمتطلبات‬
‫االخالقية ذات الالة‪ ،‬بما في ذلك مبادئ النزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الالزمة‪.‬‬

‫وتكون هذه البيانات المالية باإلضافة إلى دقة واكتمال المعلومات المستخدمة لجمعها هي من‬
‫مسؤوليتكم‪.‬‬

‫وطالما أن عملية الجمع هي ليست عملية تأكيد‪ ،‬فإنه ال يتوجب علينا التحقق من دقة أو اكتمال‬
‫المعلومات التي تقدمونها لنا لغرض جمع هذه البيانات المالية‪ .‬وعليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي تدقيق أو‬
‫نتيجة مراجعة حول ما إذا يتم إعداد هذه البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫للمنشآت الاغيرة والمتوسطة‪.‬‬

‫[ توقيع الممارس ]‬

‫[ تاريخ تقرير الممارس ]‬

‫[ عنوان الممارس ]‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪453‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫التوضيح ‪ :2‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع البيانات المالية بإستخدام إطار معدل إلعداد‬
‫التقارير المالية ذات الغرض العام‪.‬‬
‫المعدة بإستخدام إطار إعداد التقارير المالية ذات الغرض العام الذي تتبناه اإلدارة‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬البيانات المالية‬
‫وفق أساس معدل‪.‬‬
‫‪ ‬إن إطار إعداد التقارير المالية المعمول هي المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت‬
‫الاغيرة والمتوسطة بإستثناء معالجة الممتلكات والعقارات‪ ،‬التي أُعيد تقييمها بدل من تسجيلها‬
‫بالتكلفة التاريخية‪.‬‬
‫‪ ‬ل يكون إستخدام أو توزيع البيانات المالية ّ‬
‫مقيدا‪.‬‬

‫تقرير الجمع الخاص بالممارس‬

‫[ إلى إدارة شركة ‪] ABC‬‬

‫لقد قمنا بجمع البيانات المالية المرافقة لشركة ‪ ABC‬بناء على المعلومات التي قدمتموها‪ .‬وتشمل هذه‬
‫البيانات المالية بيان المركز المالي لشركة ‪ ABC‬كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وبيان الدخل الشامل‬
‫وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك الوقت وملخص‬
‫السياسات المحاسبية الهامة ومعلومات توضيحية أخرى‪.‬‬

‫لقد قمنا بإجراء عملية الجمع هذه وفقا للمعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) "عمليات‬
‫الجمع"‪.‬‬

‫لقد قمنا بتطبيق خبراتنا في المحاسب ة وإعداد التقارير المالية لمساعدتكم في إعداد وعرض هذه البيانات‬
‫المالية على أساس المحاسبة المبينة في المالحظة ‪ X‬المرفقة بالبيانات المالية‪ .‬وقد التزمنا بالمتطلبات‬
‫االخالقية ذات الالة‪ ،‬بما في ذلك مبادئ النزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الالزمة‪.‬‬

‫وتكون هذه البيانات المالية باإلضافة إلى دقة واكتمال المعلومات المستخدمة لجمعها هي من‬
‫مسؤوليتكم‪.‬‬

‫وطالما أن عملية الجمع هي ليست عملية تأكيد‪ ،‬فإنه ال يتوجب علينا التحقق من دقة أو اكتمال‬
‫المعلومات التي تقدمونها لنا لغرض جمع هذه البيانات المالية‪ .‬وعليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي تدقيق أو‬
‫نتيجة مراجعة حول ما إذا يتم إعداد هذه البيانات المالية وفقا ألساس المحاسبة المبين في المالحظة ‪.X‬‬

‫وكما هو مذكور في المالحظة ‪ ،X‬يتم إعداد وعرض البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية للمنشآت الاغيرة والمتوسطة بإستثناء الممتلكات والعقارات التي يعاد تقييمها في البيانات‬
‫المالية بدال من تسجيلها بالتكلفة التاريخية‪ .‬ويتم إعداد البيانات المالية للغرض الموضح في المالحظة‬
‫‪ Y‬المرفقة بالبيانات المالية‪ .‬وبالتالي‪ ،‬قد ال تكون هذه البيانات المالية مالئمة ألغراض أخرى‪.‬‬

‫‪454‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق‪2‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫[ توقيع الممارس]‬

‫[ تاريخ تقرير الممارس]‬

‫[ عنوان الممارس]‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪455‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫التوضيح ‪ :3‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع البيانات المالية بإستخدام أساس المحاسبة المحدد‬
‫في عقد ما‪.‬‬

‫المعدة لالمتثال ألحكام عقد معين‪ ،‬من خالل تطبيق المحاسبة المحددة في العقد‪.‬‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬البيانات المالية‬

‫‪ ‬يتم تكليف الممارس من قبل طرف معين غير اإلدارة أو أولئك المكلفون بالرقابة في المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬تكون البيانات المالية مخااة فقط إلستخدام األطراف المحددة في العقد‪.‬‬

‫‪ ‬يقتار توزيع وإستخدام تقرير الممارس على المستخدمين المقاودين للبيانات المالية المحددين‬
‫في العقد‪.‬‬

‫تقرير الجمع الخاص بالممارس‬

‫[إلى الطرف المكلف‪]1‬‬

‫لقد قمنا بجمع البيانات المالية المرافقة لشركة ‪"( ABC‬الشركة") بناء على المعلومات التي قدمتها إدارة‬
‫عدة‬
‫الشركة ("اإلدارة")‪ .‬وتشمل هذه البيانات المالية [ قم بتسمية جميع عناصر البيانات المالية الم ّ‬
‫بموجب أساس المحاسبة المحدد في العقد والفترة‪ /‬التاريخ الذي ترتبط به]‪.‬‬

‫لقد قمنا بإجراء عملية الجمع هذه وفقا للمعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) "عمليات‬
‫الجمع"‪.‬‬

‫لقد قمنا بتطبيق خبراتنا في المحاسبة وإعداد التقارير المالية لمساعدة اإلدارة في إعداد وعرض هذه‬
‫البيانات المالية على أساس المحاسبة المبينة في المالحظة ‪ X‬المرفقة بالبيانات المالية‪ .‬وقد التزمنا‬
‫بالمتطلبات االخالقية ذات الالة‪ ،‬بما في ذلك مبادئ النزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية‬
‫الالزمة‪.‬‬

‫وتكون هذه البيانات المالية باإلضافة إلى د قة واكتمال المعلومات المستخدمة لجمعها هي من مسؤولية‬
‫اإلدارة‪.‬‬

‫وطالما أن عملية الجمع هي ليست عملية تأكيد‪ ،‬فإنه ال يتوجب علينا التحقق من دقة أو اكتمال‬
‫المعلومات التي تقدمها لنا اإلدارة لغرض جمع هذه البيانات المالية‪ .‬وعليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي تدقيق‬
‫أو نتيجة مراجعة حول ما إذا يتم إعداد هذه البيانات المالية وفقا ألساس المحاسبة المبين في المالحظة‬
‫‪.X‬‬

‫وكما هو مذكور في المالحظة ‪ ،X‬يتم إعداد وعرض البيانات المالية وفقا لألساس الموضح في الفقرة ‪Z‬‬
‫من أحكام عقد الشركة مع شركة ‪ XYZ‬المحدودة بتاريخ [ قم بإدخال تاريخ العقد‪/‬اإلتفاقية ذات الالة]‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫كخيار بديل‪ ،‬الجهة المناسبة المرسل إليها المحددة في العقد ذي الالة‪.‬‬

‫‪456‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق‪2‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫وبالتالي‪ ،‬تكون هذه البيانات المالية مخااة فقط إلستخدام االطراف المحددة في العقد‪ ،‬وقد ال تكون‬
‫مالئمة ألغراض أخرى‪.‬‬

‫إن تقرير الجمع الخاص بنا هو مخاص فقط لألطراف المحددة في العقد‪ ،‬وال ينبغي توزيعه على‬
‫أطراف أخرى‪.‬‬

‫[ توقيع الممارس]‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫[ تاريخ تقرير الممارس]‬

‫[ عنوان الممارس]‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪457‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫التوضيح ‪ :4‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع البيانات المالية بإستخدام أساس المحاسبة الذي‬
‫تختاره إدارة المنشأة فيما يخص المعلومات المالية المطلوبة لألغراض الخاصة باإلدارة‪.‬‬
‫المعدة بإستخدام إطار إعداد التقارير المالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬المخااة‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬البيانات المالية‬
‫فقط إلستخدام إدارة الشركة لألغراض الخاص باإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬تشمل البيانات المالية استحقاقات معينة‪ ،‬وتضم فقط ميزانية عمومية وبيان الدخل ومالحظة‬
‫واحدة تشير إلى أساس المحاسبة المستخدم للبيانات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬تكون البيانات المالية مخااة فقط إلستخدام اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬يقتار توزيع وإستخدام تقرير الممارس على اإلدارة‪.‬‬

‫تقرير الجمع الخاص بالممارس‬

‫[إلى إدارة شركة ‪]ABC‬‬

‫لقد قمنا بجمع البيانات المالية المرافقة لشركة ‪ ABC‬بناء على المعلومات التي قدمتموها‪ .‬وتشمل هذه‬
‫البيانات المالية الميزانية العمومية لشركة ‪ ABC‬كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وبيان الدخل للسنة‬
‫المنتهية في ذلك الوقت‪.‬‬

‫لقد قمنا بإجراء عملية الجمع هذه وفقا للمعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) "عمليات‬
‫الجمع"‪.‬‬

‫لقد قمنا بتطبيق خبراتنا في المحاسبة وإعداد التقارير المالية لمساعدتكم في إعداد وعرض هذه البيانات‬
‫المالية على أساس المحاسبة المبينة في المالحظة ‪ X‬المرفقة بالبيانات المالية‪ .‬وقد التزمنا بالمتطلبات‬
‫االخالقية ذات الالة‪ ،‬بما في ذلك مبادئ النزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الالزمة‪.‬‬

‫وتكون هذه البيانات المالية باإلضافة إلى دقة واكتمال المعلومات المستخدمة لجمعها هي من‬
‫مسؤوليتكم‪.‬‬

‫وطالما أن عملية الجمع هي ليست عملية تأكيد‪ ،‬فإنه ال يتوجب علينا التحقق من دقة أو اكتمال‬
‫المعلومات التي تقدمونها لنا لغرض جمع هذه البيانات المالية‪ .‬وعليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي تدقيق أو‬
‫نتيجة مراجعة حول ما إذا يتم إعداد هذه البيانات المالية وفقا ألساس المحاسبة المبين في المالحظة ‪.X‬‬

‫توضح المالحظة ‪ ،X‬األساس الذي يتم وفقا له إعداد هذه البيانات المالية‪ ،‬ويوصف الغرض منها في‬
‫المالحظة ‪ .Y‬وعليه‪ ،‬فإن هذه البيانات المالية مخااة فقط إلستخدامكم‪ ،‬وقد ال تكون مالئمة‬
‫ألغراض أخرى‪.‬‬

‫‪458‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق‪2‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫إن تقرير الجمع الخاص بنا هو مخاص فقط إلستخدامكم بافتكم إدارة شركة ‪ ،ABC‬وال ينبغي‬
‫توزيعه على أطراف أخرى‪.‬‬

‫[ توقيع الممارس]‬

‫[ تاريخ تقرير الممارس]‬

‫الخدمات ذات العالقة‬

‫[ عنوان الممارس]‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪459‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫التوضيح ‪ :5‬تقرير الممارس لعملية معينة لجمع المعلومات المالية التي تكون عبارة عن عنار أو‬
‫حساب أو بند معين [ قم بإدخال إشارة مناسبة للمعلومات المطلوبة لغرض المتثال التنظيمي ]‪.‬‬
‫المعدة لغرض خاص‪ ،‬أي لالمتثال لمتطلبات إعداد التقارير المالية التي تضعها‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬المعلومات المالية‬
‫جهة تنظيمية ما‪ ،‬وفقا لألحكام التي وضعتها الجهة التنظيمية فيما يخص شكل ومحتوى‬
‫المعلومات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬يكون إطار إعداد التقارير المالية المعمول به هو إطار المتثال‪.‬‬
‫‪ ‬إن الهدف من المعلومات المالية هو تلبية احتياجات المستخدمين المحددين‪ ،‬في حين يقتار‬
‫إستخدام المعلومات المالية على أولئك المستخدمين‪.‬‬
‫‪ ‬يقتار توزيع تقرير الممارس على المستخدمين المقاودين‪.‬‬

‫تقرير الجمع الخاص بالممارس‬

‫‪2‬‬
‫[إلى إدارة شركة ‪]ABC‬‬

‫لقد قمنا بجمع الجداول المرافقة [ حدد المعلومات المالية المجمعة] لشركة ‪ ABC‬كما في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪"( 20X1‬الجداول") بناء على المعلومات التي قدمتموها‪.‬‬

‫لقد قمنا بإجراء عملية الجمع هذه وفقا للمعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) "عمليات‬
‫الجمع"‪.‬‬

‫لقد قمنا بتطبيق خبراتنا في المحاسبة وإعداد التقارير المالية لمساعدتكم في إعداد وعرض الجداول كما‬
‫هو محدد [ قم بإدخال اسم النظام ذو الالة أو اإلشارة إليه]‪ .‬وقد التزمنا بالمتطلبات االخالقية ذات‬
‫الالة‪ ،‬بما في ذلك مبادئ النزاهة والموضوعية والكفاءة المهنية والعناية الالزمة‪.‬‬

‫وتكون هذه الجداول باإلضافة إلى دقة واكتمال المعلومات المستخدمة لجمعها هي من مسؤوليتكم‪.‬‬

‫وطالما أن عملية الجمع هي ليست عملية تأكيد‪ ،‬فإنه ال يتوجب علينا التحقق من دقة أو اكتمال‬
‫المعلومات التي تقدمونها لنا لغرض جمع الجداول‪ .‬وعليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي تدقيق أو نتيجة‬
‫مراجعة حول ما إذا يتم إعداد الجداول وفقا [ قم بإدخال اسم أو إشارة إلى إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المعمول به كما هو محدد في النظام ذي الالة ]‪.‬‬

‫كما هو مذكور في المالحظة ‪ ،X‬يتم إعداد وعرض الجداول وفقا لألساس المحدد في [ قم بإدخال اسم‬
‫أو إشارة إلى إطار إعداد التقارير المالية المعمول به كما هو محدد في النظام ذي الالة]‪ ،‬لغرض‬

‫‪2‬‬
‫وبدال من ذلك‪ ،‬المرسل إليه المالئم المحدد في متطلبات إعداد التقارير المالية المعمول بها‪.‬‬

‫‪460‬‬ ‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق‪2‬‬

 ‫عمليات الجمع‬

‫امتثال شركة ‪ ABC‬مع [ قم بإدخال اسم أو إشارة إلى النظام ذي الالة]‪ .‬وعليه‪ ،‬فإن الجداول‬
‫مخااة فقط لإلستخدام فيما يتعلق بذلك الغرض وقد ال تكون مالئمة ألغراض أخرى‪.‬‬

‫إن تقرير الجمع الخاص بنا هو مخاص فقط إلستخدام شركة ‪ ABC‬والجهة التنظيمية ‪ ،F‬وال ينبغي‬
‫توزيعه على أطراف أخرى عدا عن شركة ‪ ABC‬أو الجهة التنظيمية ‪.F‬‬
‫الخدمات ذات العالقة‬

‫[ توقيع الممارس]‬

‫[ تاريخ تقرير الممارس]‬

‫[ عنوان الممارس]‬

‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪461‬‬