‫إﺻارات اﻟﻌﺎﯾ اﻟوﻟﺔ ﻟﻗﺎﺔ اﻟ

دة واﻟﻗ‬
‫واﻟاﺟﻌﺔ وﻋﻠﺎت اﻟﺄﻛ اﻷﺧ واﻟ‪#‬ﻣﺎت ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬

‫'&ﻌﺔ ﻋﺎم ‪٢٠١٨‬‬

‫اﻟ ‪-‬ء اﻷول‬

‫™‪IAPN‬‬
‫‪IAPN‬‬ ‫™‪ISA‬‬
‫‪SA‬‬ ‫™‪ISQC‬‬
‫‪SQC‬‬
‫ﻳﻘﻮم اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن "‪ "IFAC‬ﺑ"ﺴ ﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻟ ﻴﺎ‪/‬ﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻟ*) ﺗﺪﻋﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ " ‪."IAASB‬‬

‫وﻻ ﻳﻘﺒﻞ أي ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ " ‪ "IAASB‬أو اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن "‪ "IFAC‬ﺗﺤﻤﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ أي ﺧﺴﺎرة ﺗ@?ﻖ ﺑﺄي >=ﺺ‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ‪ VW‬اﳌﻮاد اﳌﺸﻤﻮﻟﺔ ‪I S‬ﺬا اﻹﺻﺪار‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء ‪/‬ﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ ا‪=L‬ﺴﺎرة ﻧﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ اﻹ‪I‬ﻤﺎل أو ﻏ ‪ 0‬ذﻟﻚ‪.‬‬ ‫ﻳﺘﺼﺮف أو ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ اﻟﺘﺼﺮف ً‬

‫إن ﻣﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،TM‬واﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ‪ ،TM‬واﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،TM‬واﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟ@=ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪،TM‬‬
‫واﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا‪`L‬ﻮدة‪ ،TM‬وﻣﻼﺣﻈﺎت ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،TM‬وﻣﺴﻮدات اﻟﻌﺮض‪ ،‬وأوراق اﳌﺸﺎورات‪ ،‬وﻏ ‪I0‬ﺎ ﻣﻦ إﺻﺪارات ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳ ‪0‬‬
‫ُ‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺗ‪f‬ﺸﺮ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﺬي ‪e‬ﻌﻮد ﻟﮫ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺄﻟﻴﻒ ا‪=L‬ﺎﺻﺔ ‪hi‬ﺎ‪.‬‬

‫ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺄﻟﻴﻒ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ © د‪e‬ﺴﻤ‪ ٢٠١٨ 0n‬ﻟﻺﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ن"‪ ."IFAC‬ﺟﻤﻴﻊ ا‪?L‬ﻘﻮق ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ ،‬و‪w‬ﻤﻜﻦ ﺗ‪tu‬ﻳﻞ ‪I‬ﺬا اﻹﺻﺪار‬
‫ﻟﻺﺳﺘﺨﺪام اﻟ†=„ƒ) ﻏ ‪ 0‬اﻟﺘﺠﺎري )ﻛﻤﺮﺟﻊ >=„ƒ) أو ﻟﻐﺎﻳﺎت إﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ‪ S‬اﻷﺑﺤﺎث(‪ ،‬أو ﺷﺮاؤﻩ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜ‪0z‬و‪y‬ﻲ ‪ ،www.iaasb.org‬ﻛﻤﺎ ﻳﺠﺐ‬
‫ﻃﻠﺐ اﻹذن ا‪=L‬ﻄﻲ ﻟ‪ ‹Œf‬أو ﺗﺨﺰ‪w‬ﻦ أو ﻧﻘﻞ ‪I‬ﺬﻩ اﻟﻮﺛﻴﻘﺔ أو إﺳﺘﺨﺪاﻣ ﺎ ﺑﺄي ﻃﺮ‪w‬ﻘﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫إن ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬واﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ‪ ،‬واﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬واﳌﻌﺎﻳ ‪0‬‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟ@=ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬واﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا‪`L‬ﻮدة‪ ،‬وﻣﻼﺣﻈﺎت ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن‪ ،‬و”‪ “IAASB‬و ”‪“ISA‬‬
‫و ”‪ “ISAE‬و ”‪ “ISRE‬و ”‪ “ISRS‬و ”‪ “ISQC‬و ”‪ “IAPN‬و ”‪ ،“IFAC‬وﺷﻌﺎر اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن • ﻋﻼﻣﺎت ﺗﺠﺎر‪w‬ﺔ ﻟﻺﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن أو ﻋﻼﻣﺎت‬
‫ﺗﺠﺎر‪w‬ﺔ وﻋﻼﻣﺎت ﺧﺪﻣﺔ ﻣŒ`ﻠﺔ ﻟﻺﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن ‪ S‬اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮ‪w‬ﻜﻴﺔ ودول أﺧﺮى‪.‬‬

‫ﳌﺰ‪w‬ﺪ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺄﻟﻴﻒ واﻟﻌﻼﻣﺎت اﻟﺘﺠﺎر‪w‬ﺔ واﻟ‪0z‬اﺧﻴﺺ‪ ،‬ﻳﺮ˜‪ V‬اﻹﺗﺼﺎل ﺑﺎﳌﻮﻗﻊ اﻟﺘﺎ‪. permissions@ifac.org :‬‬
‫‪٩٧٨-١-٦٠٨١٥-٣٨٩-٣ :ISBN‬‬

‫‪y‬ﺸ ــﺮ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـ ــﺒ ن ‪ S‬د‪e‬ﺴـ ــﻤ‪ ٢٠١٨ 0n‬اﻟ‪ Œf‬ــ=ﺔ اﻻﻧﺠﻠ ‪t‬ﻳﺔ ﻟﻌﺎم ‪ ٢٠١٨‬ﻣﻦ إﺻ ــﺪارات اﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا‪`L‬ﻮدة واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻷﺧﺮى وا‪=L‬ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬وﻗﺎم اš`ﻤﻊ اﻟﺪو اﻟﻌﺮﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ـ ـ ــﺒ ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ن ﺑ‪0z‬ﺟﻤœ‪h‬ﺎ إ‪ V‬اﻟﻌﺮ›ﻴﺔ ‪ S‬إﺑﺮ‪w‬ﻞ ‪ ٢٠١٩‬و‪w‬ﺘﻢ ‪ Œy‬ـ ـ ــ= ﺎ‬
‫ً‬
‫ﺑﻤﻮاﻓﻘﺔ اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن‪ .‬وأﺧﺬ اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻜﺘﺎب ‪ ‬ﻌ ن اﻹﻋﺘﺒﺎر وﺗﻤﺖ اﻟ‪0z‬ﺟﻤﺔ وﻓﻘﺎ " ﻟﺒﻴﺎن اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ‪ -‬ﺗﺮﺟﻤﺔ‬
‫اﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬واﻹرﺷـ ــﺎدات اﻟﺼ ـ ــﺎدرة ﻋﻦ اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳـ ــﺒ ن "‪ .‬واﻟﻨﺺ اﳌﻌﺘﻤﺪ ‪`L‬ﻤﻴﻊ اﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﳌﺸ ـ ــﻤﻮﻟﺔ ‪I‬ﻨﺎ ‪I‬ﻮ ذاﺗﮫ اﻟﺬي ﻗﺎم ﺑ‪f‬ﺸ ـ ــﺮﻩ اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪو‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺠﻠ ‪t‬ﻳﺔ‪.‬‬

‫"‪e‬ﻌﺘ‪ 0n‬اﻟﻨﺺ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺠﻠ ‪t‬ﻳﺔ ﻹﺻـ ـ ـ ــﺪارات اﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا‪`L‬ﻮدة واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻷﺧﺮى وا‪=L‬ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻃﺒﻌﺔ‬
‫ﻋﺎم ‪ ٢٠١٨‬ﺣﻘﻮق ﺗﺄﻟﻴﻒ ﻟﻺﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن )‪ .(IFAC‬ﺟﻤﻴﻊ ا‪?L‬ﻘﻮق ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ"‪.‬‬

‫"‪e‬ﻌﺘ‪ 0n‬اﻟﻨﺺ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮ›ﻴﺔ ﻹﺻ ــﺪارات اﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا‪`L‬ﻮدة واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻷﺧﺮى وا‪=L‬ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻃﺒﻌﺔ ﻋﺎم‬
‫‪ ٢٠١٨‬ﺣﻘﻮق ﺗﺄﻟﻴﻒ ﻟﻺﺗﺤﺎد اﻟﺪو ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن )‪ .(IFAC‬ﺟﻤﻴﻊ ا‪?L‬ﻘﻮق ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ"‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﻮان اﻷﺻ ـ ـ ـ ــ‪ – W‬إﺻـ ـ ـ ــﺪارات اﳌﻌﺎﻳ ‪ 0‬اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا‪`L‬ﻮدة واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻷﺧﺮى وا‪=L‬ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻃﺒﻌﺔ ﻋﺎم ‪٢٠١٨‬‬
‫‪٩٧٨-١-٦٠٨١٥-٣٨٩-٣ :ISBN‬‬

‫‪"Handbook of international Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements 2018‬‬
‫"‪Edition / ISBN: 978-1-60815-389-3‬‬
‫رﻗﻢ اﻹﻳﺪاع ﻟﺪى اﳌﻜﺘﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪٢٠١٧/٨/٣٩٦٩ :‬‬
‫‪٩٧٨-٩٩٥٧-٤١٨-٢٧-٤ :ISBN‬‬

‫‪529 Fifth Avenue New York,‬‬

‫‪New York 10017 USA‬‬
‫‪T+1 (212) 286-9344 F+1 (212) 286-9570‬‬
‫‪www.iaasb.org‬‬
‫‪ISBN: 978-1-60815-389-3‬‬
‫اﻟﻌﻼﻣﺎت اﻟﺘﺠﺎر‪X‬ﺔ واﻟﻌﻼﻣﺎت اﻟﺘﺠﺎر‪X‬ﺔ اﳌ‪VW‬ﻠﺔ وﻋﻼﻣﺎت‬
‫ا\[ﺪﻣﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳ_^ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ™‬

‫‪IAASBTM‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳ_^اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ™‬
‫اﳌﻌﺎﻳ_^اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ™‬
‫اﳌﻌﺎﻳ_^اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ™‬
‫اﳌﻌﺎﻳ_^اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟ‪[h‬ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ™‬
‫اﳌﻌﺎﻳ_^اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا\‪V‬ﻮدة™‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ™‬
‫™ ‪ISA‬‬
‫™ ‪ISAE‬‬
‫™ ‪ISRE‬‬
‫™ ‪ISRS‬‬
‫™ ‪ISRS‬‬
‫™ ‪ISQC‬‬
‫™ ‪IAPN‬‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣـﺔ‬
‫ﻣﺎ ﻣﻦ ﻣﻬﻨﺔ إﻻ وﳍﺎ ﻗﻮاﻋﺪﻫﺎ وأﺻﻮل ﳑﺎرﺳﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻛﻐﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﳌﻬﻦ اﻷﺧﺮى ﳍﺎ ﻗﻮاﻋﺪﻫﺎ وأﺻﻮل ﳑﺎرﺳﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻗﺪ ﺑﻘﻴﺖ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﻋﺪ وأﺻﻮل اﳌﻤﺎرﺳﺔ إﱃ وﻗﺖ ﻗﺮﻳﺐ ﰲ ﺣﻜﻢ اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻪ ﺑﲔ ﳑﺎرﺳﻲ ﻫﺬﻩ اﳌﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫وﻧﻈﺮاً ﻷﳘﻴﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ و@ﻷﺧﺺ ﰲ إﺿﻔﺎء اﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎ‪I‬ت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺑﺪأ اﻟﺘﻔﻜﲑ ﺟﺪ‪ ًE‬ﰲ ﺗﻮﻓﲑ‬
‫ﻗﻮاﻋﺪ وأﺻﻮل ﳑﺎرﺳﺔ ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ ﳍﺬﻩ اﳌﻬﻨﺔ ﲝﻴﺚ ﻳﺴﻬﻞ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻴﻬﺎ واﻹﺣﺘﻜﺎم إﱃ ﻗﻮاﻋﺪﻫﺎ وأﺻﻮل ﳑﺎرﺳﺘﻬﺎ ﺣﻴﺜﻤﺎ ﻟﺰم‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﳒﺤﺖ ﺑﻌﺾ اﻟﺪول اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑﻮﺿﻊ ﻗﻮاﻋﺪ وأﺻﻮل ﳑﺎرﺳﺔ ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ ﳌﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﳝﻜﻦ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻴﻬﺎ واﻹﻟﺘﺰام [ﺣﻜﺎﻣﻬﺎ‬
‫ﻋﻮﺿﺎً ﳌﺎ ﻛﺎن ﻣﺘﻌﺎرﻓﺎً ﻋﻠﻴﻪ و@ﻟﺘﺎﱄ ﻗﻠﻠﺖ ﻣﻦ اﻹﺟﺘﻬﺎدات ﰲ ﻫﺬا ا\ﺎل‪.‬‬
‫وﻣﻊ ﻇﻬﻮر ﻓﻜﺮة اﻟﻌﻮﳌﺔ وﲢﺮﻳﺮ اﻟﺘﺠﺎرة واﳋﺪﻣﺎت ﺑﺪأ اﻟﺘﻔﻜﲑ ﺟﺪ‪ ًE‬ﰲ إﳚﺎد ﻗﻮاﻋﺪ وأﺻﻮل ﳑﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﺘﻌﺎرف‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ دوﻟﻴﺎً ﻟﺘﺤﻞ ﳏﻞ ﻗﻮاﻋﺪ وأﺻﻮل اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ اﳌﻌﻤﻮل ‪g‬ﺎ إﻗﻠﻴﻤﻴﺎً‪.‬‬
‫وﺣﻴﺎل ﻫﺬا اﳌﻮﺿﻮع‪ ،‬وﻣﻨﺬ أواﺋﻞ اﻟﺴﺘﻴﻨﺎت وﻷﺳﺒﺎب ﻛﺜﲑة ﻃﺮﺣﺖ ﺗﺴﺎؤﻻت ﺣﻮل ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﻟﻨﺸﺎط اﻹﻗﺘﺼﺎدي‬
‫ودورﻫﺎ ﰲ ا\ﺘﻤﻌﺎت ﻓﻘﺪ ﻃﺮح اﳌﻬﺘﻤﻮن @ﻟﺸﺆون اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ اﻟﺪول اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﺴﺎؤﻻت ﻋﺪة ﻋﻦ ذﻟﻚ اﻟﺪور‬
‫وﻛﺎن ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺘﺴﺎؤﻻت آ‪r‬ر ﺑﻠﻴﻐﺔ ﰲ اﳌﻬﻨﺔ وﳑﺎرﺳﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺻﺎﺣﺒﻬﺎ إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ دور اﳌﻬﻨﺔ ودور اﳌﺪﻗﻖ ﰲ ا\ﺘﻤﻊ‬
‫وﻧﺸﻄﺖ اﳉﻤﻌﻴﺎت واﳌﻌﺎﻫﺪ واﳌﻨﻈﻤﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻬﻨﻴﺔ ﰲ اﻟﺒﻠﺪان اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬وﺷﻜﻠﺖ ﳉﺎن ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ ذوي اﻟﻌﻠﻢ واﳋﱪة‬
‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ذﻟﻚ اﻟﺪور اﻟﺬي ﻓﺮﺿﻪ ا\ﺘﻤﻊ ﲝﻴﺚ ﺗﻜﻮن أﺳﺎﺳﺎً ﻟﻸﺣﻜﺎم اﳌﻬﻨﻴﺔ اﳌﺘﻔﺮﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻗﺎم ﻋﻠﻤﺎء وﺧﱪاء ﰲ اﳌﻬﻨﺔ‬
‫ﺑﺪراﺳﺎت ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﻟﺒﻠﺪان اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﰲ ﳏﺎوﻟﺔ ﻟﻺﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﳋﱪات اﳌﺘﻮﻓﺮة ﰲ اﻟﺒﻠﺪان اﻷﺧﺮى وﱂ ﻳﻜﻦ وﺿﻊ‬
‫ﻗﻮاﻋﺪ ﻋﺎﻣﺔ ﲢﻜﻢ اﳌﻬﻨﺔ أﻣﺮاً ﺳﻬﻼً وﺑﻘﻰ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺻﻌﺒﺎً ﺑﲔ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﳉﺎت اﳌﻮﺟﻮدة اﳌﺘﺒﺎﻳﻨﺔ واﳌﺘﻀﺎرﺑﺔ إﱃ أن‬
‫ﺧﺮﺟﺖ إﱃ اﻟﻮﺟﻮد اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﳌﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وﻫﻲ إﺣﺪى ﳉﺎن اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ وﻛﺎن ﻣﻦ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﲢﺴﲔ ﺟﻮدة ووﺣﺪة ﳑﺎرﺳﺔ اﳌﻬﻨﺔ ﰲ اﻟﻌﺎﱂ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪-:‬‬
‫• إﺻﺪار ﻣﻌﺎﻳﲑ دوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ واﳋﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫• إﺻﺪار إرﺷﺎدات ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫• ﺗﻨﻤﻴﺔ دﻋﻢ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ واﳋﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺸﺮﻋﲔ وأﺳﻮاق اﻷوراق اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻴﻪ ﻓﻘﺪ إﻧﺘﺨﺐ ا\ﻤﻊ اﻟﺪوﱄ اﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﰲ اﻷردن ﻟﻌﻀﻮﻳﺔ "اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ" ﳑﺜﻠﺔ ﺑﺮﺋﻴﺲ‬
‫ﳎﻠﺲ إدارﺗﻪ اﻷﺳﺘﺎذ ﻃﻼل أﺑﻮﻏﺰاﻟﻪ ﻛﻤﺎ اﻧﺘﺨﺐ أﻳﻀﺎً ﻟﻌﻀﻮﻳﺔ ﻛﻞ ﻣﻦ "ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ" و"اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ"‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻮﱃ اﻷول إﺻﺪار "ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ" وﺗﺘﻮﱃ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ إﺻﺪار "اﻷدﻟﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ"‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن ﳎﻠﺲ اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﳌﺰاوﻟﺔ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻫﻮ أﻋﻠﻰ ﻫﻴﺌﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺗﺘﻮﱃ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ وﺿﻊ وﺗﻄﻮﻳﺮ وإرﺳﺎء‬
‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓﺈن ا\ﻤﻊ اﻟﺪوﱄ اﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﻳﻌﺘﱪ أول ﻫﻴﺌﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻋﺮﺑﻴﺔ ﺗﻨﺘﺨﺐ ﻟﻌﻀﻮﻳﺔ‬
‫ﻛﻼ اﳍﻴﺌﺘﲔ اﻟﺪوﻟﻴﺘﲔ‪.‬‬
‫@ﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ذﻟﻚ ﻓﻘﺪ ﻛﻠﻒ ا\ﻤﻊ اﻟﺪوﱄ اﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﺑﱰﲨﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ إﱃ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﳉﻨﺔ ﻳﺘﻤﺘﻊ أﻋﻀﺎؤﻫﺎ @ﳋﱪة واﻟﻜﻔﺎءة اﳌﻬﻨﻴﺔ اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ و@ﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ داﺋﺮة ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺴﺘﻮى اﻷداء اﳌﻬﲏ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﻃﻼل أﺑﻮﻏﺰاﻟﻪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وذﻟﻚ ﻷﻫﺪاف ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻣﻬﻤﺔ اﻹﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎق اﻟﻌﺎﱂ اﻟﻌﺮﰊ‪.‬‬

‫ﻃﻼل أﺑﻮ ﻏﺰاﻟﻪ‬

‫رﺋﻴﺲ اﻤﻊ اﻟﺪوﱄ اﻟﻌﺮﰊ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‬
 ‫إﺻارات اﻟﻌﺎﯾ اﻟوﻟﺔ ﻟﻗﺎﺔ اﻟ دة واﻟﻗ‬
‫واﻟاﺟﻌﺔ وﻋﻠﺎت اﻟﺄﻛ اﻷﺧ واﻟ‪#‬ﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟ ‪-‬ء اﻷول‬
‫اﻟ‪/0‬ﺎت‬
‫اﻟﻔﺔ‬
‫اﻟﻐات اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻋ إﺻار ﻋﺎم ‪ ٢٠١٧‬ﻣ اﻟﻟﻞ واﻟرات اﻷﺧة‪٢-١ .................‬‬
‫‪٣‬‬ ‫دور اﻹﺗﺎد اﻟوﻟﻲ ﻟﻠ(ﺎﺳ&‪......................................................‬‬
‫ﻫ‪4‬ﻞ اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟﺎدرة ﻋ ﻣ‪2‬ﻠ‪ 1‬ﻣﻌﺎﯾ اﻟﻗ‪ -‬واﻟﺄﻛ اﻟوﻟﺔ‪٤ .....................‬‬
‫ﺗ(ﻬ إﻟﻰ اﻟ(ﻌﺎﯾ اﻟوﻟﺔ ﻟﻗﺎ‪:‬ﺔ اﻟ‪2‬دة واﻟﻗ‪ -‬واﻟ(اﺟﻌﺔ وﻋ(ﻠﺎت اﻟﺄﻛ اﻷﺧ<‬
‫واﻟ>ﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪٩-٥ ..............................................................‬‬
‫‪٤٠-١٠‬‬ ‫ﻗﺎﺋ(ﺔ اﻟ(ﻠﺎت‪.................................................................‬‬
‫اﻟﻌﺎﯾ اﻟوﻟﺔ ﻟﻗﺎﺔ اﻟ دة‬
‫اﻟ(ﻌﺎر اﻟوﻟﻲ ﻟﻗﺎ‪:‬ﺔ اﻟ‪2‬دة‪ ،١‬رﻗﺎ‪:‬ﺔ اﻟ‪2‬دة ﻟﻠ‪FG‬ﺎت اﻟﻲ ﺗ‪E‬د‪ D‬ﻋ(ﻠﺎت ﺗﻗ‪-‬‬
‫وﻣاﺟﻌﺔ ﻟﻠ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ‪ ،‬وﻋ(ﻠﺎت اﻟﺄﻛ اﻷﺧ< واﻟ>ﻣﺎت ذات‬
‫‪٧٦-٤١‬‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪....................................................................‬‬

‫ﺗﻗ اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟﺎﻟﺔ اﻟﺎر‪#/‬ﺔ‬

‫‪ ٢٩٩ –٢٠٠‬اﻟ&ﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟ‪78‬وﻟﺎت‬
‫اﻷﻫاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠ(ﻗ‪ -‬اﻟ(‪O‬ﻘﻞ و‪N‬ﺟاء ﻋ(ﻠﺔ ﺗﻗ‪ -‬وﻓﻘﺎً ﻟ(ﻌﺎﯾ اﻟﻗ‪-‬‬ ‫‪٢٠٠‬‬
‫اﻟوﻟﺔ‪١٠٦-٧٧ ......................................................................‬‬
‫‪١٣١-١٠٧‬‬ ‫اﻟ(اﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺷو‪ P‬اﻟ‪S‬ﻠﻒ ‪:‬ﺎﻟﻗ‪........................................-‬‬ ‫‪٢١٠‬‬
‫‪١٥١-١٣٢‬‬ ‫رﻗﺎ‪:‬ﺔ اﻟ‪2‬دة ﻟﻗ‪ -‬اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ‪.........................................‬‬ ‫‪٢٢٠‬‬
‫‪١٦٤-١٥٢‬‬ ‫وﺛﺎﺋ‪ -‬اﻟﻗ‪..............................................................-‬‬ ‫‪٢٣٠‬‬
‫ﻣ‪EO‬وﻟﺎت اﻟ(ﻗ‪ -‬اﻟ(ﻌﻠﻘﺔ ‪:‬ﺎﻹﺣﺎل ﻓﻲ ﻋ(ﻠﺔ ﺗﻗ‪ -‬اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ‪٢٠٩-١٦٥ .........‬‬ ‫‪٢٤٠‬‬
‫)اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( ﻣ اﻋﺎة اﻟﻘاﻧ واﻷﻧ[(ﺔ ﻋ‪ Y‬ﺗﻗ‪ -‬اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ‪٢٢٩-٢١٠ ..................‬‬ ‫‪٢٥٠‬‬
‫‪٢٥٩-٢٣٠‬‬ ‫)اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( اﻹﺗﺎل ﻣﻊ أوﻟ^] اﻟ(‪4‬ﻠﻔ ‪:‬ﺎﻟ‪(F‬ﺔ ‪.............................‬‬ ‫‪٢٦٠‬‬
‫‪٢٧١-٢٦٠‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ ﻋ ﻧاﺣﻲ اﻟﻘر ﻓﻲ اﻟﻗﺎ‪:‬ﺔ اﻟاﺧﻠﺔ ﻟﻠ(‪4‬ﻠﻔ ‪:‬ﺎﻟ‪(F‬ﺔ واﻹدارة‪....‬‬ ‫‪٢٦٥‬‬

‫ﻣﺤﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺠﺰء ﺍﻷﻭﻝ‬

 ‫إﺻارات اﻟ(ﻌﺎﯾ اﻟوﻟﺔ ﻟﻗﺎ‪:‬ﺔ اﻟ‪2‬دة واﻟﻗ‪ -‬واﻟ(اﺟﻌﺔ‬
‫وﻋ(ﻠﺎت اﻟﺄﻛ اﻷﺧ< واﻟ>ﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪-‬اﻟ‪b2‬ء اﻷول‬

‫‪ ٤٩٩ –٣٠٠‬ﺗﻘ‪ A‬اﻟ‪ ;#‬واﻹﺳ ﺎﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾ اﻷﺧ;ﺎء‬

‫‪٢٨٤-٢٧٢‬‬ ‫اﻟ>‪ c‬ﻟﻗ‪ -‬اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ‪..................................................‬‬ ‫‪٣٠٠‬‬
‫)اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( ﺗﯾ وﺗﻘ‪ e‬ﻣ>ﺎ‪ f‬اﻟ>ﺄ اﻟ‪2‬ﻫ‪ D‬ﻣ ﺧﻼل ﻓﻬ‪ e‬اﻟ(‪GY‬ﺄة‬ ‫‪٣١٥‬‬
‫‪٣٤٢-٢٨٥‬‬ ‫و‪^g‬ﻬﺎ‪..........................................................................‬‬
‫‪٣٥١-٣٤٣‬‬ ‫اﻷﻫ(ﺔ اﻟ‪&OY‬ﺔ ﻓﻲ ﺗ>‪ c‬وأداء ﻋ(ﻠﺔ ﺗﻗ‪....................................-‬‬ ‫‪٣٢٠‬‬
‫‪٣٧٤-٣٥٢‬‬ ‫اﻟ(ﻘ(ﺔ‪.................................................‬‬
‫إﺳ‪2‬ﺎ‪:‬ﺔ اﻟ(ﻗ‪ -‬ﻟﻠ(>ﺎ‪ّ f‬‬ ‫‪٣٣٠‬‬
‫‪٣٩٨-٣٧٥‬‬ ‫إﻋ&ﺎرات اﻟﻗ‪ -‬اﻟ(ﻌﻠﻘﺔ ‪:‬ﺎﻟ(‪GY‬ﺂت اﻟﻲ ﺗ‪O‬ﻌ(ﻞ ﻣ‪E‬ﺳ‪O‬ﺎت ﺧﻣﺔ‪.................‬‬ ‫‪٤٠٢‬‬
‫اﻟﻌﺎﯾ اﻟوﻟﺔ ﻟﻠﻗ ورﻗﺎﺔ اﻟ دة – ﻣ‪/0‬ﺎت اﻟ ‪-‬ء اﻷول‬

‫‪٤١٣-٣٩٩‬‬ ‫ﺗﻘ‪ e‬اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ>ﺎ‪^f‬ﺔ اﻟ(دة ﺧﻼل ﻋ(ﻠﺔ اﻟﻗ‪...............................-‬‬ ‫‪٤٥٠‬‬

‫‪ ٥٩٩ –٥٠٠‬أدﻟﺔ اﻟﻗ‬

‫‪٤٣١-٤١٤‬‬ ‫‪ ٥٠٠‬أدﻟﺔ ﺗﻗ‪...................................................................... -‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪٤٤٢-٤٣٢‬‬ ‫أدﻟﺔ اﻟﻗ‪ --‬إﻋ&ﺎرات ﻣدة ﻟ&‪Y‬د ﻣ>ﺎرة‪.........................................‬‬ ‫‪٥٠١‬‬

‫‪٤٥٤-٤٤٣‬‬ ‫اﻟ(ﺎدﻗﺎت اﻟ>ﺎرﺟﺔ‪..............................................................‬‬ ‫‪٥٠٥‬‬
‫‪٤٦٨-٤٥٥‬‬ ‫ﻋ(ﻠﺎت اﻟﻗ‪ -‬اﻷوﻟﺔ – اﻷرﺻة اﻹﻓﺎﺣﺔ‪......................................‬‬ ‫‪٥١٠‬‬
‫‪٤٧٦-٤٦٩‬‬ ‫اﻹﺟاءات اﻟﻠﻠﺔ‪................................................................‬‬ ‫‪٥٢٠‬‬
‫‪٤٩٤-٤٧٧‬‬ ‫أﺧ‪ k‬ﻋ‪Y‬ﺎت اﻟﻗ‪................................................................-‬‬ ‫‪٥٣٠‬‬
‫ﺗﻗ‪ -‬اﻟﻘﯾات اﻟ(ﺎﺳ&ـﺔ‪(: ،‬ﺎ ﻓﻲ ذﻟ] اﻟﻘﯾات اﻟ(ﺎﺳ&ﺔ ﻟﻠﻘ(ﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪٥٤٠‬‬
‫‪٥٣٩-٤٩٥‬‬ ‫واﻹﻓﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.........................................................‬‬
‫‪٥٦٧-٥٤٠‬‬ ‫اﻷ‪f‬اف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪............................................................‬‬ ‫‪٥٥٠‬‬
‫‪٥٨٠-٥٦٨‬‬ ‫اﻷﺣاث اﻟﻼﺣﻘــﺔ‪..................................................................‬‬ ‫‪٥٦٠‬‬
‫‪٦١٠-٥٨١‬‬ ‫)اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( اﻟ(‪GY‬ﺄة اﻟ(‪(O‬ة‪..........................................................‬‬ ‫‪٥٧٠‬‬
‫‪٦٢٧-٦١١‬‬ ‫اﻹﻗ ارات اﻟ>ﺔ‪..................................................................‬‬ ‫‪٥٨٠‬‬

‫‪ ٦٩٩ – ٦٠٠‬اﻹﺳﻔﺎدة ﻣ‪ F‬ﻋﻞ آﺧ‪F/‬‬

‫اﻹﻋ&ﺎرات اﻟ>ﺎﺻﺔ – ﻋ(ﻠﺎت ﺗﻗ‪ -‬اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ ﻟﻠ(‪(2‬ﻋﺔ )‪(:‬ﺎ ﻓﻲ‬ ‫‪٦٠٠‬‬
‫‪٦٧٨-٦٢٨‬‬ ‫ذﻟ] ﻋ(ﻞ ﻣﻗﻘﻲ اﻟﻌ‪.........................................................(Y‬‬
‫‪٧٠٢-٦٧٩‬‬ ‫)اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ ﻋﺎم ‪ (٢٠١٣‬إﺳ>ام ﻋ(ﻞ اﻟ(ﻗﻘ اﻟاﺧﻠ‪..............................‬‬ ‫‪٦١٠‬‬
‫‪٧٢٣-٧٠٣‬‬ ‫إﺳ>ام ﻋ(ﻞ ﻣﻗ‪ -‬ﺧ&‪.........................................................‬‬ ‫‪٦٢٠‬‬

‫‪ ٧٩٩ – ٧٠٠‬ﻧﺎﺋﺞ وﺗﻘﺎر‪ /‬اﻟﻗ‬

‫‪٧٧٩-٧٢٤‬‬ ‫)اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( ﺗ‪ nS‬رأ‪ D‬و‪N‬ﻋاد اﻟﻘﺎر‪ n‬ﺣل اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ‪............................‬‬ ‫‪٧٠٠‬‬
‫‪٨٠٣-٧٨٠‬‬ ‫‪ ٧٠١‬اﻹﺑﻼغ ﻋ ﻣ‪O‬ﺎﺋﻞ اﻟﻗ‪ -‬اﻟﺋ‪O‬ﺔ ﻓﻲ ﺗﻘ‪ n‬اﻟ(ﻗ‪ -‬اﻟ(‪O‬ﻘﻞ‪.......................‬‬

‫ﻣﺤﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺠﺰء ﺍﻷﻭﻝ‬

 ‫إﺻارات اﻟ(ﻌﺎﯾ اﻟوﻟﺔ ﻟﻗﺎ‪:‬ﺔ اﻟ‪2‬دة واﻟﻗ‪ -‬واﻟ(اﺟﻌﺔ‬
‫وﻋ(ﻠﺎت اﻟﺄﻛ اﻷﺧ< واﻟ>ﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪-‬اﻟ‪b2‬ء اﻷول‬

‫‪٨٣٥-٨٠٤‬‬ ‫‪) ٧٠٥‬اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( اﻟﻌﯾﻼت ﻋﻠﻰ اﻟأ‪ D‬اﻟارد ﻓﻲ ﺗﻘ‪ n‬اﻟ(ﻗ‪ -‬اﻟ(‪O‬ﻘﻞ‪......................‬‬
‫‪٥٨٣-٨٣٦‬‬ ‫‪) ٧٠٦‬اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( ﻓﻘات اﻟﺄﻛ واﻟﻔﻘات اﻷﺧ< ﻓﻲ ﺗﻘ‪ n‬اﻟ(ﻗ‪ -‬اﻟ(‪O‬ﻘﻞ‪....................‬‬
‫‪٨٧٤-٨٥٤‬‬ ‫اﻟ(ﻌﻠﻣﺎت اﻟ(ﻘﺎرﻧﺔ– اﻷرﻗﺎم اﻟ(ﻘﺎﺑﻠﺔ واﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ اﻟ(ﻘﺎرﻧﺔ‪......................‬‬ ‫‪٧١٠‬‬
‫‪ ٧٢٠‬ﻣ‪EO‬وﻟﺎت اﻟ(ﻗ‪ -‬اﻟ(ﻌﻠﻘﺔ ‪:‬ﺎﻟ(ﻌﻠﻣﺎت اﻷﺧ< ﻓﻲ اﻟ(‪YO‬ات اﻟﻲ ﺗ‪ D‬ﻋﻠﻰ ﺑﺎﻧﺎت‬
‫‪٩٢٦-٨٧٥‬‬ ‫ﻣﺎﻟﺔ ﻣﻗﻘﺔ‪.......................................................................‬‬

‫‪ ٨٩٩ –٨٠٠‬اﻟ ﺎﻻت اﻟ‪MM#‬ﺔ‬

‫اﻟ(ﻌة وﻓﻘﺎً ﻷ‪f‬‬
‫ّ‬ ‫‪) ٨٠٠‬اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( اﻹﻋ&ﺎرات اﻟ>ﺎﺻﺔ– ﻋ(ﻠﺎت ﺗﻗ‪ -‬اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ‬
‫‪٩٥٠-٩٢٧‬‬ ‫اﻷﻫاف اﻟ>ﺎﺻﺔ‪.................................................................‬‬
‫‪) ٨٠٥‬اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( اﻹﻋ&ﺎرات اﻟ>ﺎﺻﺔ‪ -‬ﻋ(ﻠﺎت ﺗﻗ‪ -‬ﺑﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﺔ ﻣﻔدة وﻣ‪4‬ﻧﺎت أو ﺣ‪O‬ﺎ‪:‬ﺎت‬
‫‪٩٨٠-٩٥١‬‬ ‫أو ﺑ‪Y‬د ﻣدة ﻓﻲ ﺑﺎن ﻣﺎﻟﻲ‪.......................................................‬‬
‫‪١٠٠٩-٩٨١‬‬ ‫‪) ٨١٠‬اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( ﻋ(ﻠﺎت إﻋاد اﻟﻘﺎر‪ n‬ﺣل اﻟ&ﺎﻧﺎت اﻟ(ﺎﻟﺔ اﻟ(ﻠ>ﺔ‪......................‬‬

‫ﺑﺎﻧﺎت ﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻗ اﻟوﻟﻲ‬

‫‪-١٠١٠‬‬ ‫‪ ١٠٠٠‬اﻹﻋ&ﺎرات اﻟ>ﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺗﻗ‪ -‬اﻷدوات اﻟ(ﺎﻟﺔ‪.......................................‬‬
‫‪١٠٧٦‬‬

‫اﻟﻌﺎﯾ اﻟ ﯾة واﻟﻌﻟﺔ وﻏ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻌ‬

‫‪-١٠٧٧‬‬ ‫)اﻟ(‪Y‬ﻘﺢ( ﺗﻗ‪ -‬اﻟﻘﯾات اﻟ(ﺎﺳ&ﺔ‪(: ،‬ﺎ ﻓﻲ ذﻟ] اﻟﻘﯾات اﻟ(ﺎﺳ&ﺔ ﻟﻠﻘ(ﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪٥٤٠‬‬
‫‪١١٨٢‬‬ ‫واﻹﻓﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬

‫ﻣﺤﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺠﺰء ﺍﻷﻭﻝ‬

 ‫التغييرات على المضمون من إصدار ‪ 2017-2016‬للدليل والتطورات‬
‫التغيرات‬

‫األخيرة‬
‫المراجع‬
‫يحتوي هذا الدليل على مراجع لمعايير التدقيق الدولية والمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ .‬وما لم‬
‫تتم اإلشارة إلى خالف ذلك‪ ،‬فإن المراجع لمعايير التدقيق الدولية والمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫ترتبط بمعايير التدقيق الدولية والمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية السارية في تاريخ إعداد البيانات‪.‬‬
‫وبناء على ذلك‪ ،‬يتم تنبيه القارئين بأنه بمجرد إصدار معيار محاسبة دولي ومعيار دولي إلعداد التقارير‬
‫المالية فإنه يتعين عمل المرجع ألحدث معيار محاسبة دولي ومعيار دولي إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫يتعين على المراجع لـ " الدولة " في هذا الدليل أن تشير إلى "الدولة أو اإلختصاص"‪.‬‬

‫البيانات الصادرة عن مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية‬

‫يتضمن هذا الدليل المجموعة الكاملة من المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة بشأن الرقابة‬
‫على الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‪ ،‬إضافة إلى بيانات‬
‫ممارسة التدقيق الدولية غير الرسمية‪ .‬كما يتضمن كذلك مقدمة إلى بيانات مجلس معايير التدقيق‬
‫والتأكيد الدولية وقائمة مصطلحات ومواد غير رسمية أخرى‪ .‬ويحل هذا الدليل محل إصدار عام‬
‫‪ 2017 -2016‬منه‪.‬‬

‫اإلضافات والتغيرات‬
‫الحظ أن الفقرة ‪ 18‬من المقدمة تنص على أنه "ما لم ُينص على خالف ذلك في المعيار الدولي‪ُ ،‬يسمح‬
‫للمحاسب المهني أن يطبق معيا ار دوليا قبل تاريخ النفاذ المحدد فيه‪".‬‬

‫الجزء األ و من الدليل‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنقح) "مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية"‬

‫يتضمن هذا الدليل معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنقح)‪ ،‬والذي أصبح ساريا لتدقيق البيانات المالية عن‬
‫الفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2017‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫أدرج الم عيار المنقح‪ ،‬إلى جانب التعديالت ذات العالقة المتمشية معه‪ ،‬في الصفحات ‪1108-1071‬‬
‫من الجزء األول من دليل عام ‪ .2017-2016‬وقد أدخلت التعديالت المالئمة‪ ،‬إلى جانب اإلشارات‬
‫المرجعية وتغييرات أخرى ذات عالقة‪ ،‬في دليل عام ‪ .2018‬ولم يتم إدراج معيار التدقيق الدولي ‪250‬‬
‫السابق الذي يغطي الفترات السابقة في دليل عام ‪.2018‬‬

‫التغيرات‬ ‫‪1‬‬
 ‫التغيرات الهامة عن إصدار عام ‪2017-2016‬‬
‫للدليل والتطورات الحديثة‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 540‬تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة‬
‫العادلة‪ ،‬واإلفصاحات ذات العالقة "‪.‬‬

‫عالوة على معيار التدقيق الدولي ‪ 540‬الساري في الوقت الحالي‪ ،‬يتضمن الجزء األول من هذا الدليل‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 540‬المنقح) في الصفحات ‪ .1182-1077‬يسري المعيار المنقح على تدقيق‬
‫البيانات المالية عن الفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2019‬أو بعد ذلك‪ ،‬ويتضمن تعديالت متعلقة‬
‫بتعزيز عملية تقييم المخاطر‪ ،‬والربط األكثر اتساقا بالمنهجيات‪ ،‬والبيانات واالفتراضات المستخدمة في‬
‫إجراء التقديرات المحاسبية‪ ،‬واعتبارات قابلية التوسع والتأكيد على أهمية التشكك المهني‪.‬‬

‫مقدمة‬
‫تمت إعادة ترقيم المقدمة من الصفحة ‪ 8‬لتتفق مع الترقيم الصحيح‪ ،‬وال يؤثر ذلك على أية معايير‬
‫أخرى‪.‬‬

‫الجزء الثاني من الدليل‬

‫ال توجد إضاف ات على الجزء الثاني من الدليل‪ .‬وتم إجراء تعديالت على المعايير الدولية استجابة‬
‫للمتطلبات الجديدة التي تتناول عدم االمتثال للقوانين واألنظمة في قواعد السلوك الدولية للمحاسبين‬
‫المهنيين‪ ،‬عالوة على إدراج اإلشارات المرجعية والتغيرات ذات العالقة‪.‬‬

‫الجزء الثالث من الدليل‬

‫ال توجد إضافات على الجزء الثالث من الدليل‪.‬‬

‫البيانات النهائية الصادرة بعد ‪ 1‬ديسمبر ‪ 2018‬ومسودات العرض‬

‫لمزيد من المعلومات حول آخر التطورات وللحصول على البيانات النهائية الصادرة بعد ‪ 15‬ديسمبر‬
‫‪ 2018‬أو مسودات العرض التي لم يتم البت فيها‪ ،‬يرجى زيارة الموقع اإللكتروني لمجلس معايير‬
‫التدقيق والتأكيد الدولية ‪.www.iaasb.org‬‬

‫‪2‬‬ ‫التغيرات‬
 ‫دور اإلتحاد الدولي للمحاسبين‬
‫يسعى اإلتحاد الدولي للمحاسبين إلى خدمة المصلحة العامة من خالل المساهمة في تطوير مؤسسات‬
‫وأسواق وإقتصاديات قوية ومستد امة‪ .‬وهو يدعم كال من شفافية ومسائلة ومقارنة التقارير المالية؛ ويساعد‬
‫على تطوير مهنة التدقيق ؛ ويسهم في نشر أهمية وقيمة المحاسبين بالنسبة للبنية التحتية المالية في‬
‫مختلف أرجاء العالم‪ .‬يضم اإلتحاد الدولي للمحاسبين الذي تم تأسيسه في عام ‪ 1977‬ما مجموعه ‪175‬‬
‫عضوا وزميال في ‪ 130‬دولة ومنطقة‪ ،‬حيث يمثل ما يقارب ‪ 2.84‬مليون محاسب في القطاع العام‬
‫وميادين التعليم والخدمة الحكومية والصناعة والتجارة‪.‬‬

‫ويسهم اإلتحاد الدولي للمحاسبين‪ ،‬كجزٍء من تكليفه المتمثل في خدمة المصلحة العامة‪ ،‬في صياغة‬
‫وتبني وتطبيق معايير التدقيق والتأكيد الدولية عالية الجودة‪ ،‬من خالل دعمه بشكل رئيسي لمجلس‬
‫معايير التدقيق والتأكيد الدولية‪ .‬ويوفر اإلتحاد الدولي للمحاسبين الموارد البشرية وإدارة المرافق ودعم‬
‫اإلتصاالت والتمويل لهذا المجلس المستقل المتخصص بوضع المعايير‪ ،‬كما يسهل عملية ترشيح‬
‫واختيار أعضاء هذا المجلس‪.‬‬

‫يضع مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية جدول األعمال الخاص به ويصادق على إصداراته وفقا‬
‫ألسلوب عمله ودون مشاركة اإلتحاد الدولي للمحاسبين‪ .‬وال يكون بإمكان اإلتحاد الدولي للمحاسبين أن‬
‫يؤثر على جداول األعمال أو اإلصدارات المشار إليها‪ .‬وينشر اإلتحاد الكتب والمعايير واإلصدارات‬
‫األخرى ويملك حقوق تأليفها‪.‬‬

‫تتم حماية إستقاللية مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية بعدة طرق‪:‬‬
‫‪ ‬اإلشراف الرسمي والمستقل على وضع المعايير وبما يصب في المصلحة العامة من قبل مجلس‬
‫اإلشراف على المصلحة العامة (أنظر ‪ www.ipiob.org‬لمزيد من المعلومات)‪ ،‬والذي يشتمل‬
‫على أسلوب عمل صارم ينطوي على مشاورات عامة؛‬
‫‪ ‬الدعوة العامة للترشيح‪ ،‬واإلشراف الرسمي والمستقل على الترشيحات‪ /‬عملية اإلختيار من قبل‬
‫مجلس اإلشراف على المصلحة العامة؛‬
‫‪ ‬الشفافية التامة‪ ،‬بخصوص أسلوب عمل وضع المعايير باإلضافة إلى إمكانية وصول الجمهور‬
‫العام إلى مواد جدول األعمال واإلجتماعات‪ ،‬إلى جانب نشر أساس اإلستنتاجات مع كل معيار‬
‫نهائي‪.‬‬
‫‪ ‬مشاركة المجموعة اإلستشارية والمراقبين في عملية وضع المعايير؛ و‬
‫‪ ‬اإلشتراط على أعضاء مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية‪ ،‬باإلضافة إلى المؤسسات القائمة على‬
‫الترشيح‪/‬التوظيف‪ ،‬اإللتزام بإستقاللية المجلس ونزاهته ومهمته المتمثلة في خدمة المصلحة العامة‪.‬‬
‫لمزيد من المعلومات يرجى زيارة الموقع اإللكتروني لإلتحاد الدولي للمحاسبين على العنوان التالي‬
‫‪.www.ifac.org‬‬

‫معلومات خلفية حول اإلتحاد الدولي للمحاسبين‬ ‫‪3‬‬

 ‫هيكل التعليمات الصادرة‬
‫عن مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي‬

‫قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين الصادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‬
‫المهنيين‬

‫العمليات التي يغطيها مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي‬

‫المعايير الدولية لرقابة الجودة ‪99-1‬‬

‫اإلطار الدولي لعمليات التأكيد‬

‫عمليات التأكيد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة‬ ‫عمليات تدقيق ومراجعة المعلومات المالية‬
‫المعلومات المالية التاريخية‬ ‫التاريخية‬

‫المعايير الدولية لعمليات التأكيد‬

‫‪3699 - 3000‬‬ ‫معايير التدقيق الدولية ‪-100‬‬
‫‪999‬‬

‫الخدمات ذات العالقة‬

‫المعايير الدولية لعمليات المراجعة‬

‫المعايير الدولية للخدمات ذات العالقة‬
‫‪2699 - 2000‬‬
‫‪4699 - 4000‬‬

‫‪4‬‬ ‫الهيكل‬
 ‫مقدمة للمعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬
‫إعتبار من ‪ 15‬ديسمبر ‪)2011‬‬
‫اً‬ ‫(نافد المفعول‬

‫المحتويات‬

‫الفقرة‬
‫‪2-1‬‬ ‫المقدمة ‪...............................................................................‬‬
‫‪4-3‬‬ ‫بيانات مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية‪...........................................‬‬
‫‪4-3‬‬ ‫البيانات الرسمية لمجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي‪...................................‬‬
‫السلطة المرتبطة بالمعايير التي أصدرها مجلس معايير التدقيق‬
‫المقدمة‬

‫‪17-5‬‬ ‫والتأكيد الدولي‪.......................................................................‬‬

‫‪11‬‬ ‫معايير التدقيق الدولية ‪..................................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫المعايير الدولية لرقابة الجودة‪............................................................‬‬
‫‪16-13‬‬ ‫المعايير الدولية األخرى‪.................................................................‬‬
‫‪17‬‬ ‫الحكم المهني‪...........................................................................‬‬
‫‪19-18‬‬ ‫إنطباق المعايير الدولية‪..................................................................‬‬
‫‪22-20‬‬ ‫المادة غير الرسمية‪.....................................................................‬‬
‫‪22-21‬‬ ‫بيانات ممارسة التدقيق الدولية‪...........................................................‬‬
‫‪23‬‬ ‫بيانات الممارسة المرتبطة بالمعايير الدولية األخرى‪.......................................‬‬
‫‪24‬‬ ‫إصدارات الموظفين‪.....................................................................‬‬
‫‪25‬‬ ‫اللغة‪...................................................................................‬‬

‫المقدمة‬ ‫‪5‬‬
 ‫مقدمة للمعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫المقدمـة‬
‫‪ .1‬تم إصدار هذه المقدمة لرقابةة الجةودة والتةدقيق والمراجعةة وعمليةات التأكيةد األخةرى وبيانةات الخةدمات‬
‫ذات العالقةةة لتسةةهيف فهةةم نطةةاق وسةةلطة البيانةةات التةةي ي ةةدرها‪ .‬كمةةا تةةم و ةةعها نطةةاق ال ةةال يات‬
‫المقترح لمجلس معاير التدقيق والتأكيد الدولية‪.‬‬

‫‪ .2‬إن مجل ة س معةةايير التةةدقيق والتأكيةةد الدوليةةة ملتةةة بتطةةوير مجموعةةة مةةن المعةةايير الدوليةةة والبيانةةات‬
‫األخةةرى المقبولةةة ب ةةكف عةةا علةةم نطةةاق العةةالم‪ ،‬ولةةدعم هةةذا الهةةدل يعمةةف مجلةةس معةةايير التةةدقيق‬
‫والتأكي ةةد الدولي ةةة ب ةةكف تع ةةاوني م ةةا وا ةةعي األن م ةةة الو ني ةةة‪ ،‬ويق ةةو ب ةةدور قي ةةادا ف ةةي الم ةةاريا‬
‫الم تركة معهةم‪ ،‬وذلة لةيةادة التوافةق بةين المعةايير الو نيةة والدوليةة وتحقيةق القبةول لمعةايير مجلةس‬
‫معايير التدقيق والتأكيد الدولية‪.‬‬

‫بيانات مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية‬

‫البيانات الرسمية لمجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي‬
‫‪ .3‬وتحكم بيانات مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية التأكيد والخدمات األخةرى ذات العالقةة التةي يةتم‬
‫إجراءهةةا بةةالتوافق مةةا المعةةايير الدوليةةة‪ .‬وهةةي بالتةةالي ن تتجةةاور الق ةوانين أو التن يمةةات المحليةةة التةةي‬
‫تحكم تدقيق البيانات المالية السابقة أو عمليات التدقيق ب أن معلومات أخرى في دولةة بعينهةا يجة‬
‫إتباعها بالتوافق ما المعايير الو نية لتل الدولة‪ .‬وإذا إختلفت القوانين أو التن يمات الو نيةة عةن أو‬
‫تعار ت ما معايير مجلس معةايير التةدقيق والتأكيةد الدوليةة ب ةأن مو ةو‪ ،‬محةدد‪ ،‬فسةول لةن تمت ةف‬
‫آليا عملية التدقيق التي أجريت بالتوافق ما القوانين أو التن يمات الو نية مةا بيانةات مجلةس معةايير‬
‫المهنةةي لةةن يمت ةةف مةةا معةةايير عمليةةات مجلةةس معةةايير التةةدقيق‬ ‫التةةدقيق والتأكيةةد الدوليةةة‪ .‬المحاس ة‬
‫المهني ب كف كامف لكف المعايير التي لها عالقة بالعملية‪.‬‬ ‫والتأكيد الدولية بإست ناء إمت ال المحاس‬

‫‪ .4‬إن البيانةةات الرسةةمية لمجلةةس معةةايير التةةدقيق والتأكيةةد الةةدولي هةةي معةةايير دوليةةة يةةتم إصةةدارها عق ة‬
‫أسلوب العمف المعلن للمجلس‪.‬‬

‫السلطة المرتبطة بالمعايير التي أصدرها مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي‬
‫تطبيق معايير التدقيق الدولية في تدقيق البيانات المالية التاريخية‪.‬‬ ‫‪ .5‬يج‬

‫تطبيق معايير عمليات المراجعة الدولية في مراجعة البيانات المالية التاريخية‪.‬‬ ‫‪ .6‬يج‬

‫تطبيق معايير عمليات التأكيد الدولية فةي عمليةات التأكيةد بخةالل معلومةات التةدقيق والمراجعةة‬ ‫‪ .7‬يج‬
‫المالية السابقة‪.‬‬

‫‪6‬‬ ‫المقدمة‬
 ‫مقدمة للمعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫تطبيق المعايير الدولية ب أن الخةدمات ذات العالقةة فةي عمليةات الجمةا والعمليةات التةي تجةرى‬ ‫‪ .8‬يج‬
‫لتطبيةق اججةراءات المتفةق عليهةةا للمعلومةات وخةةدمات عةد التأكيةةد األخةرى كمةةا تةم تحديةةدها مةن قبةةف‬
‫مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي‪.‬‬

‫وي ةةار إلةةم كةةف مةةن معةةايير التةةدقيق الدوليةةة ومعةةايير عمليةةات المراجعةةة الدوليةةة ومعةةايير عمليةةات التأكيةةد‬ ‫‪.9‬‬
‫الدوليةةة والمعةةايير الدوليةةة للخةةدمات ذات العالقةةة بكونهةةا معةةايير عمليةةات مجلةةس معةةايير التةةدقيق والتأكيةةد‬
‫الدولية‪.‬‬

‫تطبيةةق المعةةايير الدوليةةة لرقابةةة الجةةودة بواسةةطة مةةةودا الخةةدمات المةةدرجين تحةةت معةةايير عمليةةات‬ ‫‪ .10‬يجة‬
‫مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولية‪.‬‬

‫معايير التدقيق الدولية‬

‫‪ .11‬تُ ةا معةايير التةدقيق الدوليةة فةةي سةياق تةدقيق البيانةات الماليةة‪ ١‬مةةن قبةف المةدقق المسةتقف‪ .‬ويةتم تعةةديلها‬
‫وفقاً لل رول عند تدقيق المعلومات المالية التاريخية األخرى‪ .‬وترد صةال ية معةايير التةدقيق الدوليةة فةي‬
‫‪٢‬‬
‫معيار التدقيق الدولي‪.200‬‬

‫المعايير الدولية لرقابة الجودة‬

‫المقدمة‬

‫المعةةايير الدوليةةة لرقابةةة الجةةودة ليةةتم تطبيقهةةا علةةم ال ةةركات فيمةةا يتعلةةق بجميةةا خةةدماتهم التةةي تقةةا‬ ‫‪ .12‬تُكتة‬
‫ةةمن معةةايير العمليةةات التةةي يسةةعها مجلةةس معةةايير التةةدقيق والتأكيةةد الدوليةةة‪ .‬وتةةرد صةةال ية المعةةايير‬
‫الدولية لرقابة الجودة في المقدمة إليهم‪.‬‬

‫المعايير الدولية األخرى‬

‫‪ .13‬تتس ةةمن بع ةةي المع ةةايير الدولي ةةة المح ةةددة ف ةةي الفقة ةرات ‪ :8-6‬األه ةةدال والمتطلب ةةات والتطبي ةةق والمة ةواد‬
‫اجيسا ية األخرى والمواد التمهيدية والتعريفات‪ .‬وينبغي تفسير هذه الم طلحات بطريقة م ةابهة لكيفيةة‬
‫تو يحها في سياق معايير التدقيق الدولية وتدقيق البيانات المالية في معيار التدقيق الدولي ‪.200‬‬

‫‪ .14‬المعايير الدولية المحددة في الفقرات ‪ 8-6‬المبادئ األساسةية واججةراءات الرسيسةية (المحةددة بخةق ةامق‬
‫والم حوبة بكلمة "ينبغي") باج افة إلم إرشادات ذات عالقة علةم شةكف مةواد تو ةيحية ومةواد أخةرى‪،‬‬
‫بم ةةا ف ةةي ذلة ة المال ةةق‪ .‬وي ةةتم فه ةةم وتطبي ةةق المب ةةادئ األساس ةةية واججة ةراءات الرسيس ةةية ف ةةي س ةةياق المة ةواد‬
‫التو ةةيحية والمة ةواد األخ ةةرى الت ةةي تق ةةد إرش ةةادات ةةول تطبيقه ةةا‪ .‬ل ةةذل م ةةن الس ةةرورا أن ُي خ ةةذ بع ةةين‬
‫اجعتبار النص الكامف ألا معيار لفهم وتطبيق المبادئ األساسية واججراءات الرسيسية‪.‬‬

‫‪ .15‬تُطبق المبادئ واججراءات األساسية للمعيار في جميا الحانت يث تكون مالسمة ل ةرول العمليةة‪.‬‬
‫ومةةا ذل ة ‪ ،‬فةةي ةةانت إسةةت ناسية‪ ،‬قةةد يقةةرر المحاس ة المهنةةي ةةرورة التخلةةي عةةن أ ةةد اجج ةراءات‬
‫األساسية ذات العالقة لتحقيق الهدل مةن ذلة اججةراء‪ .‬وعنةد ن ةوء م ةف هةذه الحالةة‪ ،‬فةإن المحاسة‬
‫المهنةي ملةة بتوقيةق كيفيةة تحقيةق اججةراءات البديلةة الهةدل مةن اججةراء واألسةباب وراء التخلةي‪ ،‬فةةي‬

‫ما لم يرد خالل ذل ‪ ،‬ت ير "البيانات المالية" إلم البيانات المالية التي تسم معلومات مالية تاريخية‪.‬‬ ‫‪١‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" ،200‬األهدال العامة للمدقق المستقف وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬ ‫‪٢‬‬

‫المقدمة‬ ‫‪7‬‬
 ‫مقدمة للمعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫المهني عن أ د اججةراءات األساسةية‬ ‫ال لم يكن ذل وا حاً‪ .‬ويتوقا ن وء اجة لتخلي المحاس‬
‫ذات العالقة فقق عندما يكون ذل اججراء ير فاعف‪ ،‬في ال رول الخاصة للعملية‪.‬‬

‫‪ .16‬تعتبر الملحقات‪ ،‬التي تعد جةةًء مةن مةادة التطبيةق‪ ،‬جةةًء ن يتجة أة مةن المعيةار‪ .‬ويةرد شةرح عةن هةدل‬
‫الملحق والهدل من إستخدامه في نص المعيار ذا العالقة أو في عنوان ومقدمة الملحق نفسه‪.‬‬

‫الحكم المهني‬
‫المهني ممارسة الحكم المهني في تطبيقهم‪.‬‬ ‫من المحاس‬ ‫‪ .17‬إن بيعة المعايير الدولية تتطل‬

‫إنطباق المعايير الدولية‬

‫‪ .18‬يةةتم تو ةةيا نطةةاق وتةةاريأ نفةةاذ وأا أوجةةه ق ةةور محةةددة جنطبةةاق المعيةةار الةةدولي المحةةدد فةةي ذل ة‬
‫المهنةي تطبيةق أ ةد المعةايير‬ ‫المعيةار‪ .‬ومةا لةم يةرد خةالل ذلة فةي المعيةار الةدولي‪ ،‬يسةما للمحاسة‬
‫الدولية قبف تاريأ النفاذ الوارد فيه‪.‬‬

‫‪ .19‬ت ةرتبق المعةةايير الدوليةةة بالعمليةةات فةةي القطةةا‪ ،‬العةةا ‪ .‬وعنةةد اجقتسةةاء‪ ،‬يةةتم إد ار إعتبةةارات إ ةةافية‬
‫خاصة بمن آت القطا‪ ،‬العا في‪:‬‬
‫نص المعيار الدولي في الة معايير التدقيق الدولية والمعايير الدولية لرقابة الجودة؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫(ب) في من ور القطا‪ ،‬العا الوارد في نهاية المعايير الدولية األخرى‪.‬‬

‫المادة غير الرسمية‬

‫‪ .20‬تتسةةمن المةةادة يةةر الرسةةمية بيانةةات الممارسةةة ال ةةادرة عةةن مجلةةس معةةايير التةةدقيق والتأكيةةد الةةدولي‬
‫وإصدارات الموظفين‪ .‬ون ت كف المادة ير الرسمية جةءا من المعايير الدولية التابعة للمجلس‪.‬‬

‫‪8‬‬ ‫المقدمة‬
 ‫مقدمة للمعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫بيانات ممارسة التدقيق الدولية‬

‫‪ .21‬ن تفرض بيانات ممارسة التدقيق الدولية متطلبات إ افية علم المدققين ير تلة الم ةمولة فةي معةايير‬
‫التدقيق الدولية‪ ،‬كما أنها ن تغير من مس ولية المدقق الكامنة في انمت ال لجميا معايير التةدقيق الدوليةة‬
‫ذات العالقةةة بعمليةةة التةةدقيق‪ .‬وتةةوفر هةةذه البيانةةات مسةةاعدة عمليةةة للمةةدققين‪ .‬ويفتةةرض بهةةا أن تُن ةةر مةةن‬
‫قبةةف أول ة المس ة ولين عةةن المعةةايير الو نيةةة أو أن تُسةةتخد أقنةةاء صةةيا ة الم ةواد الو نيةةة المقارنةةة‪ .‬كمةةا‬
‫توفر هذه البيانات مادة يمكن لل ركات استخدامها في صيا ة برامجها التدريبية وإرشاداتها الداخلية‪.‬‬

‫‪ .22‬باجعتماد علم بيعة الموا يا التي تمت تغطيتها‪ ،‬يمكن لبيان ممارسة التدقيق الدولي مساعدة المةدقق‬
‫في األمور التالية‪:‬‬
‫التمكن من فهم ظرول المن أة‪ ،‬وفي عملية إصدار األ كا ب أن تحديد وتقييم مخا ر األخطاء‬ ‫‪‬‬
‫الجوهرية؛‬
‫األ كا المتعلقة باججراءات‬ ‫المقيمة‪ ،‬بما في ذل‬
‫ّ‬ ‫إصدار األ كا ول كيفية معالجة المخا ر‬ ‫‪‬‬
‫التي قد تكون مالسمة في ال رول المحددة؛ أو‬
‫التطرق إلم إعتبارات إعداد التقارير‪ ،‬بما في ذل ت كيف رأا معين ول البيانات المالية واجت ال‬ ‫‪‬‬
‫المكلفين بالحوكمة‪.‬‬ ‫ما أول‬
‫المقدمة‬

‫بيانات الممارسة المرتبطة بالمعايير الدولية األخرى‬

‫‪ .23‬يمكن لمجلس معايير التدقيق والتأكيةد الةدولي أن ُي ةدر أيسةًا بيانةات ممارسةة عمليةات المراجعةة الدوليةة‬
‫)‪ ،(IREPNs‬وبيانةةات ممارسةةة عمليةةات التأكيةةد الدوليةةة )‪ ،(IAEPNs‬وبيانةةات ممارسةةة الخةةدمات ذات‬
‫العالقةةة الدوليةةة )‪ (IRSPNs‬لخدمةةة نفةةس األ ةراض الخاصةةة بالمعةةايير الدوليةةة للعمليةةات ذات العالقةةة‬
‫والمعايير الدولية لعمليات التأكيد والمعايير الدولية للخدمات ذات العالقة‪ ،‬علم التوالي‪.‬‬

‫إصدارات الموظفين‬
‫‪ .24‬تُستخد إصدارات الموظفين للمساعدة في زيادة وعي الممارسين بالقسةايا الجديةدة أو الناشة ة الهامةة مةن‬
‫خالل اجشارة إلم المتطلبةات القاسمةة ومةواد التطبيةق أو مةن خةالل لفةت اهتمةامهم إلةم أ كةا ذات عالقةة‬
‫في بيانات مجلس معايير التدقيق والتأكيد الدولي‪.‬‬

‫اللغة‬
‫‪ .25‬يكةةون الةةنص الرسةةمي الو يةةد للمعةةايير الدوليةةة التابعةةة لمجل ةس معةةايير التةةدقيق والتأكيةةد الةةدولي وبيانةةات‬
‫الممارسة ومسودات العرض أو أا إصدار آخر هو ذل الذا ُين ر من قبف المجلس باللغة اجنجليةية‪.‬‬

‫المقدمة‬ ‫‪9‬‬
 ‫‪1‬‬
‫قائمة المصطلحات‬
‫(ديسمبر ‪)2017‬‬

‫أنظمة الرقابة على الوصول"‪ – "Access controls‬هي إجراءات مصممة لتقييد الوصول المباشر إلى‬
‫األجزة والبرامج والبيانات الطرفية‪ .‬تشمل أنظمة الرقابة على الوصول "التصديق على المستخدم" و"تفويض‬
‫المستخدم"‪ .‬يحاول "تصديق على المستخدم" على نحو نموذجي أن يحدد المستخدم من خالل تعريفات فريد‬
‫لإلتصال بالحاسب اآللي أو كلمات سرية أو بطاقات وصول أو بيانات القياسات الحيوية‪ ،‬يتألف "التفويض‬
‫كل مستخدم‪ .‬وهذه‬ ‫للمستخدم" من أحكام الوصول لتحديد موارد الحاسوب التي يمكن أن يصل اليزا ّ‬
‫اإلجراءات مصممة بشكل محدد لمنع أو الكشف عن‪-:‬‬
‫الوصول غير المصرح به إلى األجزة والبرامج والبيانات الطرفية مباشر ؛‬ ‫( أ)‬
‫(ب) إدخال معامالت غير مصرح بزا؛‬
‫(ج) تغييرات غير مصرح بزا في بيانات الملفات؛‬
‫قيام موظفين غير مفوضين بإستخدام برامج الحاسب اآللي؛ و‬ ‫( د)‬
‫(ﻫ) إستخدام برامج غير مصرح بزا‪.‬‬

‫‪ ‬تقدير محاسبي "‪ -"Accounting estimate‬التقدير التقريبي لمبلغ نقدي في غياب وسائل دقيقة للقياس‪.‬‬
‫يستخدم هذا المصطلح للتعبير عن مبلغ تم قياسه بالقيمة العادلة حيث يوجد شكوك في التقدير وللتعبير‬
‫أيضا عن مبالغ أخرى تقتضي التقدير‪ .‬وحيث يتطرق معيار التدقيق الدولي‪ 2540‬فقط إلى التقديرات‬
‫المحاسبية التي تشمل القياس بالقيمة العادلة‪ ،‬سيتم إستخدام مصطلح "التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة"‪.‬‬

‫سجالت محاسبية* "‪ –"Accounting records‬تشمل بشكل عام سجالت القيود المحاسبية األولية‬ ‫‪‬‬
‫والسجالت المدعمة لزا مثل الشيكات وسجالت التحويل اإللكتروني لألموال والفواتير والعقود ودفاتر األستاذ‬
‫العام واألستاذ المساعد والقيود في دفاتر اليومية والتعديالت األخرى على البيانات المالية التي لم تعكس في‬
‫القيود الرسمية في دفاتر اليومية والسجالت مثل أوراق العمل واللوحات الجدولية التي تدعم تخصصية‬
‫التكلفة واالحتسابات والمطابقات واإلفصاحات‪.‬‬

‫تكليف بإجراءات متفق عليزا "‪ –" Agreed-upon procedures engagement‬عمليات يتم فيزا تكليف‬
‫المراجع بعمل إجراءات ذات طبيعة تدقيقية والتي تم اإلتفاق عليزا بين المراجع والمنشأ وأية أطراف ثالثة‬
‫ذات عالقة ومن ثم رفع تقرير بالحقائق المكتشفة‪ .‬وعلى مستلمي التقرير تكوين إستنتاجاتزم الخاصة من‬
‫تقارير المراجع‪ ،‬علما بأن التقرير مقصور على تلك األطراف التي وافقت على أداء هذه اإلجراءات‪ ،‬حيث‬
‫أن اآلخرين غير المدركين ألسباب اإلجراءات قد يسيئون فزم النتائج‪.‬‬

‫*‬
‫يرمة إلى المصطلح المعرف في معايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫يرمة إلى المصطلح المعرف في المعيار الدولي لرقابة الجود ‪.1‬‬ ‫†‬

‫في حال التعامل مع القطاع العام‪ ،‬يجب قراء المعنى في قائمة المصطلحات هذه بما يتوافق مع القطاع العام‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫حيثثث ل ثثم ي ثثتم تعريث ث المص ثثطلحات المحاسثثبية ف ثثي إص ثثدارات مجل ثثس مع ثثايير الت ثثدقيق والتأ يثثد الدولي ثثة تج ثثب اإلش ثثار إل ثثى قائم ثثة‬
‫المصطلحات التي نشرها مجلس معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫معيثثار التثثدقيق الثثدولي ‪ " 540‬تثثدقيق التقثثديرات المحاسثثبية‪ ،‬بمثثا فثثي ذلثثك التقثثديرات المحاسثثبية للقيمثثة العادلثثة واإلفصثثاحات ذات‬ ‫‪2‬‬

‫العالقة"‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫إجراءات تحليلية "‪ – "Analytical procedures‬تقييم المعلومات المالية من خالل تحليل للعالقات المعقولة‬ ‫‪‬‬
‫بين البيانات المالية وغير المالية‪ .‬تشمل اإلجراءات التحليلية كذلك بحث التذبذبات والعالقات والتي ال تتفق‬
‫مع المعلومات األخرى ذات العالقة أو تنحرف إلى حد كبير عن المبالغ المتوقعة‪.‬‬

‫تقرير سنوي "‪ – "Annual report‬وثيقة أو مجموعة وثائق‪ ،‬يتم اعدادها عاد بشكل سنوي من قبل اإلدار‬
‫أو أولئك المكلفين بالحوكمة وفقا للقانون أو التشريعات أو العرف‪ ،‬والزدف منزا تةويد المالكين (أو األطراف‬
‫المعنية المشابزة) بمعلومات حول عمليات المنشأ ونتائجزا المالية ومركةها المالي كما هو مبين في‬
‫البيانات المالية‪ ،‬ويحتوي التقرير السنوي أو يرافقه البيانات المالية وتقرير المدقق حولزا ويشمل عاد‬
‫معلومات حول تطورات المنشأ وتطلعاتزا المستقبلية والمخاطر والشكوك‪ ،‬وبيان من قبل الزيئة الحا مة في‬
‫المنشأ وتقارير تغطي مسائل الحوكمة‪.‬‬
‫يتم إرفاق كل من البيانات المالية وتقرير المدقق حول هذه البيانات‪ ،‬حيث يتضمن هذا التقرير تطورات‬
‫المنشأ وتطلعاتزا المستقبلية وحالت المخاطر وعدم التأ د‪ ،‬وتقرير من أولئك المكلفون بالحوكمة وتقارير‬
‫تغطي هذه التقارير‪.‬‬

‫حالة شاذ "‪ - "Anomaly‬خطأ أو إنحراف ال يمثل بشكل واضح األخطاء أو اإلنحرافات في مجتمع ما‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المعايير المطبّقة (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ – 3)3410‬المعايير المستخدمة من قبل‬ ‫‪‬‬
‫المنشأ لتحديد كمية إنبعاثاتزا وإعداد تقرير حولزا في بيان الغازات الدفيئة‪.‬‬

‫المطبقة (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ – 4)3420‬المعايير المستخدمة من قبل‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬المعايير‬
‫الجزة المسؤولة عند جمع المعلومات المالية الصورية‪ .‬ويمكن وضع المعايير من قبل مؤسسة مفوضة أو‬
‫معترف بزا لوضع المعايير أو بموجب قانون أو نظام ما‪ .‬وحيث ال توجد معايير موضوعة‪ ،‬فإنه يتم‬
‫وضعزا من قبل الجزة المسؤولة‪.‬‬

‫إطار إعداد التقارير المالية المطبق "‪ – "Applicable financial reporting framework‬اطار إعداد‬ ‫‪‬‬
‫التقارير المالية المتبعة من قبل اإلدار ‪ ،‬وحيثما كان مالئما‪ ،‬من قبل المكلفون بالحوكمة في إعداد البيانات‬
‫المالية المقبولة وفقا لطبيعة المنشأ وهدف البيانات المالية أو المطلوبة وفقا للقانون أو التنظيم‪ .‬في سياق‬
‫المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح)‪ ،5‬تكون اإلشار إلى المعلومات المالية بدال من‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫يستخدم مصطلح "إطار العرض العادل" "‪ "Fair presentation framework‬ليشير إلى إطار إعداد‬
‫التقارير المالية الذي يتطلب اإللتةام بمتطلبات اإلطار و‪:‬‬
‫(أ) يقر صراحة أو ضمنا بأنه‪ ،‬ولتحقيق العرض العادل للبيانات المالية‪ ،‬فقد يكون من الضروري‬
‫لإلدار أن تقدم إفصاحات تتجاوز تلك المطلوبة تحديدا وفقا لإلطار؛ أو‬
‫(ب) يقر صراحة بأنه قد يكون من الضروري لإلدار عدم اإللتةام بمتطلب في اإلطار لتحقيق العرض‬
‫العادل للبيانات المالية‪ .‬ومن المتوقع أن يكون عدم اإللتةام ضروريا فقط في الظروف النادر جدا‪.‬‬

‫‪ 3‬المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ " 3410‬عمليات التأ يد حول بيانات الغازات الدفيئة "‪.‬‬
‫‪ 4‬المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ " 3420‬عمليات التأ يد إلعداد تقرير حول جمع المعلومات المالية الصورية المشمولة في نشر‬
‫اإل تتاب "‪.‬‬
‫‪ 5‬المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة ‪( 4410‬المنقح) " التكليف بإعداد المعلومات المالية "‪.‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪11‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫يستخدم مصطلح "إطار اإللتةام" "‪ "Compliance framework‬ليشير إلى إطار إعداد التقارير المالية التي‬
‫يقتضي اإللتةام بمتطلبات اإلطار‪ ،‬لكنه ال يضم اإلق اررات الوارد في (أ) و(ب) أعاله‪.‬‬

‫أنظمة الرقابة على التطبيقات في تقنية المعلومات – اإلجراءات اليدوية أو اآللية التي تعمل عاد عند‬
‫مستوى عملية تجارية‪ ،‬وأساليب الرقابة على التطبيق يمكن أن تكون وقائية أو كاشفة بطبيعتزا‪ ،‬وهي‬
‫مصممة لضمان نةاهة السجالت المحاسبية‪ ،‬وتبعا لذلك تتعلق أساليب الرقابة على التطبيق باإلجراءات‬
‫المستخدمة للبدء في المعامالت وتسجيلزا ومعالجتزا وتقديم التقارير حولزا‪ ،‬أو بيانات مالية أخرى‪.‬‬

‫(المنقح) ) "‪ –"Applied criteria‬المعايير المطبقة من‬ ‫‪٦‬‬

‫‪ ‬معايير مطبقة ( في سياق معيار الدولي‪810‬‬
‫قبل اإلدار في إعداد البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫مالئمة (أدلة تدقيق) ")‪ –"Appropriateness (of audit evidence‬قياس جود أدلة التدقيق‪ ،‬أي مدى‬ ‫‪‬‬
‫أهميتزا وموثوقيتزا في توفير الدعم لإلستنتاجات التي يستند إليزا رأي المدقق‪.‬‬

‫‪ ‬معاملة على أساس تجاري "‪ – "Arm’s length transaction‬معاملة تبرم وفقا لشروط وبنود محدد بين‬
‫المشتري والبائع الراغبين اللذين ال تربطزما عالقة ما واللذان يتصرفان بشكل مستقل عن بعضزما البعض‬
‫ويسعيان لتحقيق مصالحزما على أفضل وجه‪.‬‬

‫‪ ‬توكي ثثدات "‪ –"Assertions‬ه ثثي إقث ث اررات م ثثن اإلدار ‪ ،‬بش ثثكل صث ثريح أو غي ثثر ذل ثثك‪ ،‬والمض ث ّثمنة ف ثثي البيان ثثات‬
‫الماليثثة والمسثثتخدمة مثثن قبثثل المثثدقق لبحثثث أن ثواع األخطثثاء التثثي يمكثثن حثثدوثزا‪ .‬وفثثي سثثياق المعيثثار الثثدولي‬
‫لعمليثات التأ يثد ‪ ،3410‬تع ّثرف التوكيثثدات علثى أنزثا إقث اررات مثن قبثل المنشثأ ‪ ،‬بشثثكل صثريح أو غيثر ذلثثك‪،‬‬
‫مجسد في بيانات الغازات الدفيئة حسبما يستخدمزا الممارس لبحث األنواع المختلفة من األخطاء التي يمكن‬
‫حدوثزا‪.‬‬

‫يق ثثدر "‪ – "Assess‬يحل ثثل مخ ثثاطر الخط ثثأ الج ثثوهري للتوص ثثل إل ثثى م ثثدى أهميتز ثثا‪ ،‬و"التق ثثدير" حس ثثب م ثثا ه ثثو‬
‫مصطلح عليه يستخدم فقط فيما يتعلق بالمخاطر ( أنظر كذلك يقيم ‪.)Evaluate‬‬

‫عالقة "‪( -"Association‬أنظر عالقة المدقق بالمعلومات المالية)‪.‬‬

‫‪ † ‬تأ يد"‪( –" Assurance‬أنظر التأ يد المعقول)‬

‫عمليثثة تأ يثثد "‪ – "Assurance engagement‬عمليثثة يزثثدف فيزثثا الممثثارس إلثثى الحصثثول علثثى أدلثثة كافيثثة‬
‫ومناسثثبة مثثن أجثثل التعبيثثر عثثن إسثثتنتاج مصثثمم لرفثثع درجثثة ثقثثة المسثثتخدمين المقصثثودين بإسثثتثناء الجزثثة‬
‫المسثؤولة بشثثأن معلومثثات الموضثثوع (أي نتيجثثة تقيثثيم أو قيثثاس الموضثثوع األساسثثي وفثثق المعثثايير المحثثدد )‪،‬‬
‫صنف كل عملية تأ يد ضمن بعدين إثنين‪.‬‬ ‫وت ّ‬

‫(‪ )1‬إما كعملية تأ يد معقول أو عملية تأ يد محدود‪:‬‬

‫أ‪ .‬عمليثة تأ يثد معقثول "‪ – "Reasonable assurance engagement‬هثي عمليثة تأ يثد يسثعى فيزثا‬
‫المم ثثارس إل ثثى تقلي ثثل مخ ثثاطر العملي ثثة إل ثثى مس ثثتوى مت ثثدني مقب ثثول ف ثثي ظ ثثروف العملي ثثة كأس ثثاس‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) " عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة"‪.‬‬ ‫‪٦‬‬

‫‪12‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫عبثثر عثثن إسثثتنتاج الممثثارس بشثثكل يوصثثل أريثثه حثثول نتيجثثة قيثثاس أو تقيثثيم‬
‫إلسثثتنتاج الممثثارس‪ .‬وي ّ‬
‫الموضوع األساسي وفق المعايير المحدد ‪.‬‬
‫ب‪ .‬عمليثثة تأ يثثد محثثدود "‪ –"Limited assurance engagement‬هثثي عمليثثة تأ يثثد يسثثعى فيزثثا‬
‫الممارس إلى تقليل مخاطر العملية إلى مستوى مقبول في ظروف العملية‪ ،‬ولكن حيث تكثون تلثك‬
‫المخاطر أ بر مما هي في عملية التأ يد المعقول كأساس للتعبير عن إسثتنتاج معثين بشثكل يبثين‬
‫مثثا إذا كثثان قثثد بلثثغ إلثثى علثثم الممثثارس‪ ،‬بنثثاء علثثى اإلج ثراءات التثثي تثثم تأديتزثثا واألدلثثة التثثي تثثم‬
‫الحصثثول عليزثثا‪ ،‬مسثثألة أو مسثثائل معينثثة تدفعثثه لالعتقثثاد بثثأن معلومثثات الموضثثوع تشثثتمل علثثى‬
‫أخطاء جوهرية‪ .‬إن طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات التي يتم تأديتزا فثي عمليثة التأ يثد المحثدود‬
‫تعتبثثر محثثدود مقارنثثة بتلثثك اإلجثراءات الالزمثثة فثثي عمليثثة التأ يثثد المعقثثول لكثثن يثثتم التخطثثيط لزثثا‬
‫بقصثثد الحصثول علثثى مسثثتوى تأ يثثد مفيثثد وذي مغثثةى وفثثق الحكثثم المزنثثي للممثثارس‪ .‬ولكثثي يكثثون‬
‫مسثثتوى التأ يثثد الثثذي يحصثثل عليثثه الممثثارس مفيثثد وذو مغثثةى‪ ،‬فإنثثه مثثن المحتمثثل أن يعثثةز ثقثثة‬
‫المستخدمين المقصودين بشأن معلومات الموضوع لدرجة هامة بوضوح‪.‬‬

‫إما كعملية تصديق أو عملية مباشر ‪:‬‬ ‫( ‪)2‬‬

‫أ‪ .‬عمليثثة تصثثديق "‪ – "Attestation engagement‬هثثي عمليثثة تأ يثثد يقثثوم فيزثثا طثثرف خثثر غيثثر‬
‫الممثارس بقيثثاس أو تقيثثيم الموضثثوع األساسثثي وفثثق معثايير محثثدد ‪ .‬وغالبثثا مثثا يعثثرض طثثرف خثثر‬
‫غي ثثر المم ثثارس أيض ثثا معلوم ثثات الموض ثثوع الناتج ثثة ف ثثي تقري ثثر أو بي ثثان مع ثثين‪ .‬لك ثثن ف ثثي بع ثثض‬
‫الحثثاالت‪ ،‬يمكثثن عثثرض معلومثثات الموضثثوع مثثن قبثثل الممثثارس فثثي تقريثثر التأ يثثد‪ .‬وفثثي عمليثثة‬
‫التصديق‪ ،‬يتناول استنتاج الممارس ما إذا كانت معلومات الموضوع تخلو من األخطاء الجوهرية‪.‬‬
‫ويمكن صياغة استنتاج الممارس فيما يخص التالي‪:‬‬
‫‪ .1‬الموضوع األساسي والمعايير المطبقة؛‬
‫‪ .2‬معلومات الموضوع والمعايير المطبقة؛ أو‬
‫معد من قبل الطرف (األطراف) المناسبة‪.‬‬
‫‪ .3‬بيان ّ‬
‫ب‪ .‬عمليثثة مباشثثر "‪ – "Direct engagement‬هثثي عمليثثة تأ يثثد يقثثوم فيزثثا الممثثارس بقيثثاس أو تقيثثيم‬
‫الموضثثوع األساسثثي وفثثق المعثثايير المطبقثثة ويعثثرض الممثثارس معلومثثات الموضثثوع الناتجثثة كجثثةء‬
‫مثثن تقريثثر التأ يثثد أو كجثثةء مرفثثق بثثه‪ .‬وفثثي العمليثثة المباشثثر ‪ ،‬يتنثثاول اسثثتنتاج الممثثارس النتيجثثة‬
‫المعلنة لقياس أو تقييم الموضوع األساسي وفق المعايير المطبقة‪.‬‬

‫مخثثاطر عمليثثة تأ يثثد"‪ –" Assurance engagement risk‬المخثثاطر بثثأن يبثثدي الممثثارس إسثثتنتاجا غيثثر‬
‫مناسب عندما تكون معلومات الموضوع خاطئة بشكل جوهري‪.‬‬

‫مزثارات وتقنيثات التأ يثثد "‪ –" Assurance skills and techniques‬هثثي تلثك المزثثارات والتقنيثات الخاصثثة‬
‫بثثالتخطيط وجمثثع األدلثثة وتقثثويم األدلثثة واالتصثثال واإلبثثال التثثي يتمتثثع بزثثا ممثثارس التأ يثثد والتثثي تختلثثف عثثن‬
‫الخبر المكتسبة في الموضوع األساسي ألي عملية تأ يد محدد أو قياسزا أو تقييمزا‪.‬‬

‫وثائق تدقيق "‪ –"Audit documentation‬سجل إجراءات التدقيق التي تم أداؤها وأدلة التدقيق المناسبة التي‬ ‫‪‬‬
‫تم الحصول عليزا واإلستنتاجات التي توصل لزا المدقق (تستخدم أحيانا مصطلحات مثل ‪working‬‬
‫‪ papers‬أو ‪.)work papers‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪13‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫دليثثل تثثدقيق "‪ –" Audit evidence‬المعلومثثات التثثي يحصثثل عليزثثا الم ارجثثع للتوصثثل إلثثى إسثثتنتاجات يبنثثي‬ ‫‪‬‬
‫علثثى أساسثثزا أريثثه المزنثثي‪ ،‬وتشثثمل أدلثثة التثثدقيق كثثل مثثن المعلومثثات المتضثثمنة فثثي السثثجالت المحاسثثبية‬
‫المتعلقثثة فثثي البيانثثات الماليثثة والمعلومثثات المؤيثثد مثثن المصثثادر األخثثرى (أنظثثر كفايثة أدلثثة التثثدقيق ومالئمثثة‬
‫أدلة التدقيق)‪.‬‬
‫‪ ‬ملف تدقيق "‪ -"Audit file‬مجلد واحد أو أ ثر أو وسيلة تخةين أخرى‪ ،‬سواء كانت مادية أم إلكترونية‪،‬‬
‫تحتوي على السجالت التي تتألف من وثائق التدقيق لعملية محدد ‪.‬‬
‫† مؤسسثة تدقيق "‪ ( –"Audit firm‬أنظر المؤسسة)‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬رأي تدقيق "‪( - "Audit opinion‬أنظر الرأي المعدل وغير المعدل)‬
‫‪ ‬مخاطر تثدقيق "‪– "Audit risk‬المخثاطر التثي تثؤدي إلثى قيثام الم ارجثع بإبثداء رأي غيثر مناسثب عنثدما تكثون‬
‫البيانثثات المالي ثثة خاطئ ثثة بش ثثكل ج ثثوهري‪ .‬مخ ثثاطر الت ثثدقيق ه ثثي دال ثثة مخ ثثاطر األخط ثثاء الجوهري ثثة ومخ ثثاطر‬
‫اإل تشاف‪.‬‬
‫أخذ عينات تدقيق (أخذ عينات) ")‪ – "Audit sampling (sampling‬تطبيق إجراءات التدقيق على أقل من‬ ‫‪‬‬
‫‪ %100‬من بنود مجتمع متعلق بالتدقيق بحيث يكون لكافة الوحدات فرصة اإلختيار بزدف توفير أساس‬
‫منطقي للمدقق لبناء إستنتاجاته عليه حول المجتمع بكامله‪.‬‬
‫بيانات مالية مدققة (في سياق معيار التدقيق الدولي ‪(810‬المنقح) ) "‪–"Audited financial statements‬‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية المدققة من قبل المدقق وفقا لمعايير التدقيق الدولية والتي تم استقاء البيانات المالية‬ ‫‪7‬‬

‫الملخصة منزا‪.‬‬
‫‪ ‬مدقق"‪ – "Auditor‬يستخدم مصطلح "المدقق" ليشير إلى الشخص أو األشخاص الذي يقومون بالتدقيق‪،‬‬
‫وهم بالعاد الشريك في العملية أو األعضاء اآلخرين في فريق العملية‪ ،‬أو الشركة‪ ،‬حسب ما هو مطبق‪.‬‬
‫وحيث يزدف معيار التدقيق الدولي صراحة إلى قيام شريك العملية بتلبية متطلب أو مسؤولية ما‪ ،‬فإن‬
‫مصطلح "شريك العملية" هو المستخدم بدال من "المدقق"‪ .‬ويستخدم مصطلح "شريك العملية" و"الشركة"‬
‫لإلشار إلى ما يقابلزما في القطاع العام حيثما كان هناك صلة‪.‬‬

‫عالقة مدقق بمعلومات مالية "‪ – "Auditor association with financial information‬يرتبط المدقق‬
‫بالمعلومات المالية عند قيامه بإرفاق تقرير بتلك المعلومات‪ ،‬أو عند موافقته على إستعمال إسمه في مجال‬
‫مزني‪.‬‬
‫خبير تدقيق "‪ – "Auditor’s expert‬شخص أو مؤسسة يمتلكون خبر قي مجال خر غير التدقيق أو‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبة‪ ،‬والذي يستخدم عمله في ذلك المجال من قبل المدقق لمساعدته في الحصول على أدلة التدقيق‬
‫الكافية والمالئمة‪ .‬ويمكن أن يكون خبير التدقيق إما خبير تدقيق داخلي (وهو شريك‪ 8‬أو موظف‪ ،‬بما فيزم‬
‫الموظفون المؤقتون في شركة التدقيق) أو خبير تدقيق خارجي‪.‬‬

‫‪ ‬نقطة تقدير لمدقق أو نطاق المدقق "‪ - "Auditor’s point estimate or auditor’s range‬مبلغ أو‬
‫نطاق المبالغ‪ ،‬على التوالي‪ ،‬المأخوذ من أدلة التدقيق لإلستخدام في تقييم تقديرات اإلدار ‪.‬‬

‫‪ ‬نطاق المدقق "‪( – "Auditor’s range‬أنظر إلى تقديرات المدقق)‪.‬‬

‫معيثثار التثثدقيق الثثدولي ‪" 200‬األهثثداف العامثثة للمثثدقق المسثثتقل وإج ثراء عمليثثة تثثدقيق وفقثثا للمعثثايير الدوليثثة للتثثدقيق"‪ ،‬تعثثرف الفق ثثر‬ ‫‪٧‬‬

‫‪(13‬و)‪ ،‬مصطلح "البيانات المالية"‪.‬‬

‫ينبغي قراء "الشريك" والشركة" على أنزما يشيران إلى ما يقابلزما في القطاع العام عندما ينطبق ذلك‪.‬‬ ‫‪٨‬‬

‫‪14‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫سنة األساس "‪ – "Base Year‬هي سنة محدد أو متوسط سنوات متعدد يتم وفقا له مقارنة إنبعاثات‬
‫مر الةمن‪.‬‬
‫المنشأ على ّ‬
‫مخاطر العمل "‪ - "Business risk‬مخاطر ناتجة عن حاالت أو أحداث أو ظروف أو تصرفات أو حاالت‬ ‫‪‬‬
‫تقاعس قد تؤثر بشكل سلبي على قدر المنشأ على تحقيق أهدافزا وتنفيذ إستراتيجيتزا أو التي تنشأ من‬
‫وضع أهداف وإستراتيجيات غير مالئمة‪.‬‬

‫‪ ‬الحدود المعينة والمبادلة "‪ – "cap and trade‬هو نظام يعين حدود اإلنبعاثات االجمالية‪ ،‬ويخصص‬
‫اإلنبعاثات المسموح بزا للمشاركين‪ ،‬ويسمح لزم بمبادلة اإلنبعاثات المسموح بزا وحصص اإلنبعاثات مع‬
‫بعضزم البعض‪.‬‬

‫طريقة اإلستبعاد "‪ – "Carve-out method‬هي طريقة للتعامل مع الخدمات التي تقدمزا مؤسسة خدمات‬
‫من الباطن‪ ،‬يتضمن بموجبزا وصف المؤسسة الخدمية لنظامزا طبيعة الخدمات التي تقدمزا مؤسسة‬
‫الخدمات من الباطن ‪ ،‬لكن يتم استبعاد أهداف الرقابة والضوابط ذات العالقة لمؤسسة الخدمات من الباطن‬
‫من وصف المؤسسة الخدمية لنظامزا ومن نطاق عملية مدقق الخدمة‪ .‬يتضمن وصف المؤسسة الخدمية‬
‫لنظامزا ونطاق عملية مدقق الخدمة أنظمة الرقابة الموجود في المؤسسة الخدمية لمراقبة فعالية أنظمة‬
‫الرقابة في مؤسسة الخدمات من الباطن‪ ،‬والتي يمكن أن تشمل مراجعة المؤسسة الخدمية لتقرير التأ يد‬
‫بشأن أنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمات من الباطن‪.‬‬

‫بيانات مالية مقارنة"‪ - "Comparative financial statements‬المعلومات المقارنة حيث تكون المبالغ‬ ‫‪‬‬
‫واإلفصاحات األخرى من الفتر السابقة مشمولة للمقارنة مع البيانات المالية للفتر الحالية ولكن‪ ،‬إذا تم‬
‫تدقيقزا‪ ،‬فيتم اإلشار إليزا في رأي المدقق‪ .‬ويكون مستوى المعلومات المشمولة في هذه البيانات المالية‬
‫المقارنة تتكافىء مع المعلومات المشمولة في البيانات المالية للفتر الحالية‪.‬‬

‫معلومات مقارنة "‪ – "Comparative information‬المبالغ أو اإلفصاحات المشمولة في البيانات المالية‬ ‫‪‬‬
‫فيما يتعلق بواحد أو أ ثر من الفترات السابقة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬في سياق‬
‫عرف المعلومات المقارنة على أنزا المبالغ واإلفصاحات المشمولة‬ ‫المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ ،3410‬ت ّ‬
‫في بيان الغازات الدفيئة فيما يتعلق بواحد أو أ ثر من الفترات السابقة‪.‬‬

‫عملية إعداد المعلومات المالية "‪ –"Compilation engagement‬عملية يستخدم فيه الممارس خبرات‬
‫المحاسبة وإعداد التقارير لمساعد اإلدار في إعداد وعرض المعلومات المالية للمنشأ وفقا إلطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به وإعداد التقارير حسبما هو مطلوب بموجب هذا المعيار‪ .‬تستخدم الكلمات التي‬
‫تتضمن "إعداد االمعلومات" ضمن هذا السياق في مختلف أجةاء المعيار الدولي للخدمات ذات العالقة‬
‫‪( 4410‬المنقح)‪.‬‬

‫أنظمة رقابة المنشأ المستخدمة التكميلية "‪ – "Complementary user entity controls‬أنظمة الرقابة‬ ‫‪‬‬
‫التي تفترض مؤسسة الخدمة‪ ،‬في تصميم خدمتزا‪ ،‬أنزا ستطبق من قبل المنشأ المستخدمة والتي يتم‬
‫تحديدها في وصف نظامزا‪ ،‬إذا كانت ضرورية لتحقيق األهداف‪.‬‬

‫إطار اإللتةام "‪( – "Compliance framework‬أنظر إطار إعداد التقارير المالية المطبق وإطار األهداف‬ ‫‪‬‬
‫العامة)‪.‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪15‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫‪ ‬مكون (الجةء) "‪ - "Component‬منشأ أو نشاط تجاري تقوم إدار المجموعة أو المكون بإعداد المعلومات‬
‫المالية له التي يجب أن تكون مشمولة في بيانات المجموعة المالية‪.‬‬

‫‪ ‬مدقق المكون (الجةء) "‪ – "Component auditor‬مدقق‪ ،‬يقوم بناء على طلب فريق التدقيق عملية‬
‫المجموعة‪ ،‬بالعمل على المعلومات المالية المتعلقة بالمكون من أجل تدقيق المجموعة‪.‬‬

‫إدار المكون "‪ –"Component management‬اإلدار المسؤولة عن إعداد المعلومات المالية لمكون ما‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬األهمية النسبية ( المادية) للمكون المكون "‪ –"Component materiality‬األهمية النسبية للمكون‬
‫المحدد من قبل فريق تدقيق عملية المجموعة‪.‬‬
‫طرق المراجعة بمساعد الحاسوب "‪ –"Computer-assisted audit techniques‬تعرف تطبيقات إجراءات‬
‫المراجعة بإستعمال الحاسوب كوسيلة للمراجعة‪ ،‬وتعرف أيضا بث (بطرق المراجعة بمساعد‬
‫الحاسوب ‪.)CAATS‬‬

‫أنشطة الرقابة "‪ –" Control activities‬السياسات واإلجراءات التي تساعد في ضمان تنفيذ توجيزات‬
‫اإلدار ‪ ،‬وأنشطة الرقابة هي أحد عناصر الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫بيئة الرقابة"‪ – "Control environment‬بيئة الرقابة تشمل الحوكمة وظائف االدار والتوجزات واالدراك‬
‫واألفعال الخاصة بالمسؤولين عن الحوكمة واالدراك المتعلقة بنظام الرقابة الداخلية وأهميته في المنشأ ‪.‬‬
‫وتعتبر بيئة الرقابة مكون من الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫هدف الرقابة"‪ – "Control objective‬هدف أو غرض جانب محدد من أنظمة الرقابة‪ .‬ترتبط أهداف الرقابة‬
‫بالمخاطر التي تسعى أنظمة الرقابة لتقليصزا‪.‬‬

‫مخاطر الرقابة "‪( - "Control risk‬أنظر مخاطر التدقيق( األخطاء الجوهرية) ‪.)Audit risk‬‬ ‫‪‬‬

‫أنظمة الرقابة في مؤسسة خدمية "‪ – "Controls at the service organization‬أنظمة الرقابة على‬
‫تحقيق هدف رقابة معين مشمول في تقرير التأ يد الخاص بمدقق الخدمة‪.‬‬

‫أنظمة الرقابة في مؤسسة خدمات من الباطن "‪ – "Controls at a subservice organization‬أنظمة‬

‫الرقابة في مؤسسة خدمات من الباطن لتقديم تأ يد معقول حول تحقيق هدف رقابة معين‪.‬‬

‫حوكمة الشركات "‪( – "Corporate governance‬أنظر الحوكمة)‪.‬‬

‫أرقام مقابلة "‪ – "Corresponding figures‬المعلومات المقارنة حيث تكون المبالغ واإلفصاحات األخرى‬ ‫‪‬‬
‫للفتر السابقة مشمولة كجةء أساسي من البيانات المالية للفتر الحالية والزدف منزا أن تق أر فقط بما يتصل‬
‫بالمبالغ واإلفصاحات األخرى المتعلقة بالفتر الحالية (يشار إليزا بأرقام الفتر الحالية)‪ .‬ويخضع مستوى‬
‫التفاصيل المقدمة في المبالغ المقابلة واإلفصاحات بشكل أساسي ألهميتزا ألرقام الفتر الحالية‪.‬‬

‫مقاييس "‪ – "Criteria‬األسس المرجعية المستخدمة لقياس أو تقييم الموضوع األساسي‪ .‬و"المعايير المطبقة"‬
‫هي المعايير المستخدمة لعملية محدد ‪.‬‬

‫تاريخ الموافقة على البيانات المالية"‪ – "Date of approval of the financial statements‬التاريخ‬ ‫‪‬‬
‫الذي يتم فيه إعداد البيانات التي تؤلف البيانات المالية بما في ذلك المالحظات ذات العالقة ويتم فيه‬
‫الموافقة من قبل من يملكون الصالحية على تحمل مسؤولية تلك البيانات المالية‪.‬‬

‫‪1٦‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫† تاريخ التقرير ( فيما يتعلق برقابة الجود ) ")‪ –"Date of report (in relation to quality control‬التاريخ‬
‫الذي يختاره المدقق لتأريخ التقرير‪.‬‬

‫تاريخ تقرير المدقق "‪ – "Date of the auditor’s report‬التاريخ الذي يحدده المدقق لتأريخ التقرير حول‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) ‪.٩‬‬

‫تاريخ البيانات المالية "‪ – "Date of the financial statements‬تاريخ نزاية خر فتر تغطيزا البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية‪.‬‬

‫تاريخ إصدار البيانات المالية "‪ – "Date the financial statements are issued‬التاريخ الذي يتوفر فيه‬ ‫‪‬‬
‫تقرير المدقق والبيانات المالية المدققة لألطراف الثالثة‪.‬‬

‫القصور في أنظمة الرقابة الداخلية "‪ – "Deficiency in internal control‬يحدث هذا األمر عندما‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫(أ) يكون نظام الرقابة مصمما أو مطبقا أو عامال بطريقة يكون فيزا غير قادر على منع أو كشف أو‬
‫تصحيح األخطاء في البيانات المالية في الوقت الصحيح؛ أو‬
‫(ب) ال يتوفر نظام رقابة لمنع أو كشف أو تصحيح األخطاء في البيانات المالية في الوقت الصحيح‪.‬‬

‫‪ ‬مخاطر الكشف "‪ – "Detection risk‬مخاطر أن ال تكشف اإلجراءات التي يتبعزا المدقق للتقليل من‬
‫مخاطر التدقيق إلى مستوى متدني مقبول عن األخطاء في البيانات المالية والتي تكون موجود وقد تكون‬
‫جوهرية بشكل فردي أو عند ت ار مزا مع أخطاء أخرى‪.‬‬

‫المساعد المباشر "‪ -"Direct assistance‬استخدام المدققين الداخليين لتنفيذ إجراءات التدقيق تحت‬ ‫‪‬‬
‫إشراف وتوجيه ومراجعة المدقق الخارجي‪.‬‬

‫المالي) "‪."Element‬‬ ‫مكون– ( أنظر مكون البيان‬

‫مكون البيان المالي ( في سياق معيار التدقيق ‪( 805‬المنقح) ‪"Element of a financial " )10‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ –statement‬مكون أو حساب أو بند في البيان المالي‪.‬‬

‫اإلنبعاثات "‪ -"Emissions‬هي الغازات الدفيئة التي إنبعثت‪ ،‬خالل الفتر ذات العالقة‪ ،‬إلى الجو أو التي‬ ‫‪‬‬
‫انت ستنبعث إلى الجو لو لم يتم التقاطزا وتوجيززا نحو حوض معين‪ .‬يمكن تصنيف اإلنبعاثات إلى‪:‬‬

‫‪ ‬إنبعاثات مباشر (تعرف أيضا بإنبعاثات النطاق ‪ ،)1‬وهي إنبعاثات من المصادر التي تمتلكزا المنشأ‬
‫أو تسيطر عليزا‪.‬‬
‫‪ ‬إنبعاثات غير مباشر ‪ ،‬وهي اإلنبعاثات الناتجة عن نشاطات المنشأ ‪ ،‬ولكنزا تحدث عند مصادر‬
‫صنف اإلنبعاثات غير المباشر أيضا إلى‪:‬‬
‫تمتلكزا أو تسيطر عليزا منشأ أخرى‪ .‬يمكن أن ت ّ‬
‫‪ o‬إنبعاثات النطاق ‪ 2‬وهي اإلنبعاثات المصاحبة للطاقة التي تنقل إلى المنشأ ويتم استزال زا من‬
‫قبل المنشأ ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية "‪.‬‬ ‫‪٩‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) ‪" ،‬اإلعتبارات الخاصة" – عمليات تدقيق بيانات مالية مفرد ومكونات أو حسابات أو بنود محدد في بيان‬ ‫‪1٠‬‬

‫مالي"‪.‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪17‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫‪ o‬إنبعاثات النطاق ‪ 3‬وهي جميع اإلنبعاثات األخرى غير المباشر ‪.‬‬

‫البنود المقتطعة من اإلنبعاثات "‪ -" Emissions deduction‬أي بند مشمول في البيان الخاص بالغازات‬
‫الدفيئة للمنشأ والذي يتم اقتطاعه من مجموع اإلنبعاثات المبّلغ عنزا‪ ،‬ولكنه ليس عبار عن إنبعاثات مةالة؛‬
‫وغالبا ما يتضمن شراء حصص موازنة‪ ،‬لكن يمكن أن يتضمن أيضا مجموعة متنوعة من األدوات أو‬
‫اآلليات االخرى مثل حصص وحدود األداء المسموحة المعترف بزا من قبل خطة تنظيمية أو خطة أخرى‬
‫تكون المنشأ جةء منزا‪.‬‬

‫عامل اإلنبعاثات "‪ – "Emissions Factor‬هو عامل حسابي أو نسبة رياضية لتحويل مقياس نشاط معين‬
‫(على سبيل المثال‪ ،‬لترات من الوقود المستزلك أو كيلومترات من مسافة مقطوعة أو عدد الحيوانات في‬
‫مةرعة تربية الحيوانات أو أطنان من المنتجات المصنوعة) الى تقدير معين لكمية الغازات الدفيئة المرتبطة‬
‫بذلك النشاط‪.‬‬
‫برنامج مبادلة اإلنبعاثات "‪ – "Emissions trading scheme‬هو منزج قائم على أساس السوق يستخدم‬
‫للسيطر على الغازات الدفيئة من خالل توفير حوافة اقتصادية لتحقيق تخفيضات في إنبعاثات هذه الغازات‪.‬‬

‫‪ ‬فقر تأ يد الموضوع "‪ – "Emphasis of Matter paragraph‬فقر موجود في تقرير المدقق تشير إلى‬
‫موضوع تم عرضه أو اإلفصاح عنه بشكل مالئم في البيانات المالية والتي‪ ،‬في تقدير المدقق‪ ،‬تتمتع من‬
‫األهمية بمكان بحيث تعتبر أساسية لفزم المستخدم للبيانات المالية‪.‬‬

‫ظروف العملية "‪ – "Engagement circumstances‬هي السياق الواسع الذي يحدد معالم العملية المحدد ‪،‬‬
‫والذي يشمل‪ :‬شروط العملية؛ وما إذا كانت عملية تأ يد معقول أو عملية تأ يد محدود‪ ،‬وخصائص‬
‫الموضوع األساسي‪ ،‬ومعايير القياس أو التقييم‪ ،‬واحتياجات المستخدمين المقصودين من المعلومات‪،‬‬
‫والخصائص ذات الصلة للطرف المسؤول‪ ،‬ومسؤول القياس أو التقييم‪ ،‬والطرف المكلف وبيئته‪ ،‬ومسائل‬
‫أخرى‪ ،‬على سبيل المثال األحداث والمعامالت والظروف والممارسات التي يمكن أن يكون لزا تأثير هام‬
‫على العملية‪.‬‬

‫وثائق العملية "‪ - "Engagement documentation‬سجل األعمال المنجة والنتائج التي تم الحصول‬ ‫†‬
‫عليزا واإلستنتاجات التي توصل إليزا الممارس (تستخدم أحيانا مصطلحات مثل "أوراق عمل")‪ .‬ويتم جمع‬
‫وثائق عملية معينة في ملف للعمليات‪.‬‬

‫خطاب التكليف "‪ – " Engagement Letter‬الشروط واألحكام المكتوبة للعملية على شكل خطاب‪.‬‬

‫شريك العملية‪ – "Engagement partner" 11‬الشريك أو شخص خر في الشركة مسؤول عن العملية‬

‫وأدائزا وعن التقرير الذي يصدر نيابة عن المنشأ ‪ ،‬ويكون لشريك العملية ‪ ،‬حيث يطلب ذلك الصالحية‬
‫المناسبة من هيئة قانونية أو تنظيمية أو مزنية‪ .‬ينبغي تفسير "شريك العملية" على أنه يشير إلى ما يقابله‬
‫في القطاع العام‪ ،‬حيث يكون مالئما‪.‬‬

‫*† مراجعة رقابة جود العملية "‪ – "Engagement quality control review‬عملية مصممة لتوفير تقييم‬
‫موضوعي في تاريخ التقرير أو قبل ذلك‪ ،‬للتقديرات الزامة التي قام بزا فريق العملية واإلستنتاجات التي‬
‫توصل إليزا أثناء صياغة التقرير‪ .‬وعملية مراجعة رقابة جود العملية مخصصة لعمليات تدقيق البيانات‬

‫"شريك العملية" و"الشريك" و"الشركة" ينبغي أن تق أر على أنزا تشير إلى ما يقابلزا في القطاع العام‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪18‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫المالية للمنشآت المدرجة والعمليات األخرى‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬والتي قررت الشركة وجوب وجود مراجعة رقابة‬
‫جود عملية لزا‪.‬‬

‫‪ † ‬مراجع رقابة جود العملية "‪ – "Engagement quality control reviewer‬شريك أو شخص خر في‬
‫الشركة أو شخص خارجي مؤهل بشكل مناسب أو فريق مؤلف من هؤالء األشخاص الذي ال يعتبر أي‬
‫منزم جةء من فريق العملية‪ ،‬ويتمتعون بخبر وصالحية مناسبة للقيام بتقييم موضوعي للتقديرات الزامة التي‬
‫قام بزا فريق العملية واإلستنتاجات التي توصل إليزا أثناء صياغة التقرير‪.‬‬

‫مخاطر العملية "‪ – "Engagement risk‬مخاطر أن ّ‬

‫يعبر الممارس عن إستنتاج غير مناسب عند إحتواء‬
‫معلومات الموضوع على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫* † فريق العملية "‪ – "Engagement team‬كافة الشركاء والموظفين الذين يقوم بالعملية وأي أفراد تشركزم‬
‫الشركة أو شبكة شركات تقوم بأداء اإلجراءات المتعلقة بالعملية‪ .‬وهذا يستثني الخبير التابع للمدقق الخارجي‬
‫الذي تكلفه المؤسسة أو الشركة ضمن شبكة ما‪ .‬ويستثني مصطلح "فريق العملية" أيضا األفراد ضمن قسم‬
‫التدقيق الداخلي لدى العميل الذين يقدمون المساعد المباشر في عملية التدقيق عند إمتثال المدقق الخارجي‬
‫‪12‬‬
‫لمتطلبات معيار التدقيق الدولي ‪( ٦10‬المنقح عام ‪.)2013‬‬

‫† فريق العملية (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح)‪– "Engagement team" 13‬‬ ‫‪‬‬
‫جميع الشركاء والموظفين الذين يقومون بتأدية العملية‪ ،‬وأي أفراد يتم تكليفزم من قبل المؤسسة أو مؤسسة‬
‫ضمن شبكة ما لتأدية اإلجراءات في العلمية‪ .‬ويستثني هذا الخبير الخارجي التابع للممارس الذي يتم تكليفه‬
‫من قبل المؤسسة أو مؤسسة ضمن شبكة ما‪.‬‬

‫الطرف المكلف "‪ – "Engaging party‬هو الطرف (األطراف) الذي يقوم بتكليف الممارس لتأدية عملية‬
‫التأ يد‪.‬‬

‫المنشأ ( في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ – "Entity" )3410‬هي منشأ قانونية أو منشأ‬ ‫‪‬‬
‫إقتصادية أو جةء قابل للتحديد من منشأ قانونية أو اقتصادية (على سبيل المثال‪ ،‬معمل منفرد أو أي شكل‬
‫من أشكال المرافق األخرى مثل موقع مكب النفايات) أو خليط من المنشآت القانونية أو المنشآت األخرى أو‬
‫أجةاء من تلك المنشآت (على سبيل المثال‪ ،‬مشروع مشترك) التي ترتبط بزا اإلنبعاثات في البيان الخاص‬
‫بالغازات الدفيئة‪.‬‬

‫عملية تقييم مخاطر المنشأ "‪ – "Entity’s risk assessment process‬عنصر في الرقابة الداخلية وهو‬
‫أسلوب المنشأ في تحديد مخاطر األعمال فيما يتعلق بأهداف إعداد التقارير المالية وإتخاذ الق اررات بشأن‬
‫إجراءات تناول هذه المخاطر ونتائج ذلك‪.‬‬

‫مخاطر بيئية "‪ – "Environmental risk‬في حاالت معينة‪ ،‬العوامل المتعلقة بتقييم المخاطر الذاتية‬
‫لتطوير خطة عملية التدقيق الكلية يمكن أن تشمل مخاطر التحري المادي للبيانات المالية نتيجة لألمور‬
‫البيئية‪.‬‬

‫ينص معيار التدقيق الدولي ‪( ٦10‬المنقح عام ‪ " )2013‬إستخدام عمل المدققين الداخليين" على حدود استخدام المساعد المباشر‪.‬‬ ‫‪1٢‬‬

‫ما ينص أيضا على إمكانية منع المدقق الخارجي بموجب القوانين أو األنظمة من الحصول على المساعد المباشر من المدققين‬
‫الداخليين‪ .‬لذلك‪ ،‬يقتصر استخدام المساعد المباشر على الحاالت التي يجاز فيزا ذلك‪.‬‬
‫‪ 1٣‬المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح) "عمليات التأ يد عدا عن عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية"‪.‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪1٩‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫خطأ "‪ – "Error‬الخطأ هو الخطأ غير المقصود في البيانات المالية‪ ،‬ويشمل ذلك إغفال مبلغ أو اإلفصاح‬
‫عنه‪.‬‬

‫شكوك التقدير"‪ - "Estimation uncertainty‬قابلية تؤثر التقدير المحاسبي واإلفصاحات ذات العالقة‬ ‫‪‬‬
‫بنقص متأصل في دقة القياس‪.‬‬

‫تقييم "‪ - "Evaluate‬تقويم وتحديد وتحليل القضايا ذات الصلة‪ ،‬بما في ذلك أداء إجراءات إضافية حسبما‬
‫هو الزم للتوصل إلى نتيجة محدد حول مسألة معينة‪ .‬وعاد ما يستخدم التقويم فقط فيما يتعلق بمجموعة‬
‫من المسائل‪ ،‬بما في ذلك األدلة ونتائج اإلجراءات وفعالية إستجابة اإلدار للمخاطر‪( .‬أنظر أيضا التقييم)‪.‬‬

‫أدلة "‪ - "Evidence‬المعلومات التي يستخدمزا الممارس في الوصول إلى إستنتاجه‪ .‬وتشمل األدلة كال من‬
‫المعلومات المشمولة في أنظمة المعلومات ذات الصلة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬وغيرها من المعلومات‪ .‬وألغراض‬
‫المعايير الدولية لعمليات التأ يد‪:‬‬
‫(أ) تعتبر كفاية األدلة مقياسا لكمية األدلة‪.‬‬
‫(ب) يعتبر مدى مالئمة األدلة مقياسا لجود األدلة‪.‬‬

‫إستثناء "‪ – "Exception‬رد يشير إلى إختالف بين المعلومات المطلوب مصادقتزا أو الوارد في سجالت‬ ‫‪‬‬
‫المنشأ والمعلومات المقدمة من قبل المنشأ المصادقة‪.‬‬

‫‪ ‬مدقق ذو خبر "‪ – "Experienced auditor‬فرد (سواء كان داخليا أو خارجيا بالنسبة للشركة) يمتلك خبر‬
‫عملية في مجال التدقيق وفزما جيدا لما يلي‪:‬‬
‫عمليات التدقيق؛‬ ‫( أ)‬
‫(ب) معايير التدقيق الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة؛‬
‫(ج) بيئة األعمال التي تعمل فيزا المنشأ ؛ و‬
‫مسائل التدقيق وإعداد التقارير المالية المتعلقة بصناعة المنشأ ‪.‬‬ ‫( د)‬

‫خبير "‪( – "Expert‬راجع خبير التدقيق وخبير اإلدار )‬ ‫‪‬‬

‫خبر "‪ – "Expertise‬المزارات والمعرفة والتجربة في المجال العملي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مصادقة خارجية "‪ –"External confirmation‬أدلة التدقيق التي تم الحصول عليزا كرد خطي مباشر على‬ ‫‪‬‬
‫المدقق من طرف ثالث (الطرف المصادق)‪ ،‬بصور ورقية أو الكترونية أو غيرها‪.‬‬

‫إطار العرض العادل " ‪( –"Fair presentation framework‬راجع إطار إعداد التقارير المالية المطبق‬ ‫‪‬‬
‫وإطار األهداف العامة)‪.‬‬

‫بيانات مالية "‪ – "Financial statements‬إقرار منظم للمعلومات المالية التاريخية‪ ،‬بما فيزا االضاحات‬ ‫‪‬‬
‫ذات العالقة‪ ،‬التي تزدف إلى اإلبال عن الموارد أو اإللتةامات اإلقتصادية لمنشأ ما في وقت زمني محدد‬
‫أو التغيرات التي طرأت عليزا لفتر من الةمن وفقا إلطار إعداد التقارير المالية‪ .‬وتتألف اإليضاحات ذات‬
‫العالقة عاد من ملخص للسياسات المحاسبية الزامة والمعلومات التوضيحية األخرى‪ .‬ويشير مصطلح‬
‫"البيانات المالية" عاد إلى مجموعة متكاملة من البيانات المالية التي تم تحديدها وفقا لمتطلبات إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المطبق‪ ،‬لكن يمكن أن يشير أيضا إلى بيان مالي واحد‪ .‬تشمل اإلفصاحات معلومات‬
‫بشكل صريح أو مجاز بخالف ذلك وفقا‬ ‫ٍ‬ ‫إيضاحية أو وصفية‪ ،‬مبينة على النحو المطلوب أو مسموح بزا‬

‫‪20‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫إلطار إعداد التقارير المالي المعمول به‪ ،‬في متن البيان المالي أو في اإليضاحات‪ ،‬أو مدموجة فيزا من‬
‫خالل إشار مرجعية‪.‬‬

‫† مؤسسة "‪ – "Firm‬ممارس منفرد أو شركة تضامن أو شركة أو منشا أخرى للمحاسبين المزنيين‪ .‬ينبغي‬ ‫‪‬‬
‫قراء مصطلح "مؤسسة" بأنه يشير إلى ما يقابله في القطاع العام‪ ،‬حيث يكون مالئما‪.‬‬

‫تنبؤ"‪ –" Forecast‬التنبؤ هو إعداد المعلومات المالية المستقبلية على أساس إفتراضات إلحداث مستقبلية‬
‫تتوقع اإلدار حصولزا‪ ،‬ولتصرفات اإلدار المتوقع اتخاذها في تاريخ إعداد المعلومات (إفتراضات التقدير‬
‫األفضل)‪.‬‬

‫إحتيال"‪ -" Fraud‬فعل مقصود من قبل فرد واحد أو أ ثر من اإلدار أو المكلفين بالحوكمة أو الموظفين أو‬ ‫‪‬‬
‫األطراف الخارجية‪ ،‬ينطوي على إستخدام الخداع للحصول على منفعة غير عادلة أو غير قانونية‪.‬‬

‫عوامل مخاطر اإلحتيال "‪ – "Fraud risk factors‬األحداث أو الظروف التي تشير إلى وجود محفة أو‬ ‫‪‬‬
‫ضغط الرتكاب اإلحتيال أو توفير فرصة للقيام به‪.‬‬

‫تقارير مالية إحتيالية "‪ - "Fraudulent financial reporting‬تشمل األخطاء المقصود ‪ ،‬بما في ذلك عدم‬
‫ذكر مبالغ أو إفصاحات في البيانات المالية من أجل خداع مستخدمي البيانات المالية‪.‬‬

‫االجراءات األخرى "‪ – "Further procedures‬هي إجراءات يتم إتخاذها إستجابة للمخاطر ّ‬
‫المقيمة للبيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية‪ ،‬بما في ذلك إختبارات الرقابة (إن وجدت) وإختبارات التفاصيل واإلجراءات التحليلية‪.‬‬

‫أساليب الرقابة العامة على تقنية المعلومات "‪ – "General IT controls‬السياسات واإلجراءات الخاصة‬
‫بالعديد من التطبيقات وتدعم العمل الفعال ألساليب الرقابة على التطبيق وذلك بالمساعد في ضمان العمل‬
‫المناسب المستمر لنظم المعلومات‪ ،‬وتشمل أساليب الرقابة العامة على تقنية المعلومات بشكل عام الرقابة‬
‫على عمليات مركة البيانات والشبكة وامتالك برامج األنظمة وتغييرها وصيانتزا وأمن الوصول وامتالك نظم‬
‫التطبيق وتطويرها وصيانتزا‪.‬‬

‫بيانات مالية ألهداف عامة "‪ – "General purpose financial statements‬البيانات المالية التي يتم‬ ‫‪‬‬
‫إعدادها وفقا إلطار األهداف العامة‪.‬‬

‫إطار األهداف العامة "‪ – "General purpose framework‬إطار إلعداد التقارير المالية مصمم ليلبي‬ ‫‪‬‬
‫حاجة مجموعة كبير من المستخدمين للمعلومات المالية‪ .‬ويمكن أن يكون إطار إعداد التقارير المالية إطار‬
‫عرض عادل أو إطار إلتةام ‪.‬‬

‫يستخدم مصطلح "إطار العرض العادل" لإلشار إلى إطار إعداد التقارير المالية الذي يقتضي االمتثال‬
‫لمتطلبات اإلطار و‪-:‬‬

‫يقر صراحة أو ضمنا بأنه‪ ،‬لتحقيق العرض العادل للبيانات المالية‪ ،‬فقد يكون من الضروري بالنسبة‬ ‫( أ)‬
‫لإلدار تقديم إفصاحات تتجاوز تلك المطلوبة تحديدا حسب اإلطار؛ أو‬

‫(ب) يقر صراحة بأنه قد يكون من الضروري لإلدار عدم اإللتةام بأحد متطلبات اإلطار لتحقيق العرض‬
‫العادل للبيانات المالية‪ .‬ومن المتوقع أن يكون عدم اإللتةام ضروريا فقط في الظروف نادر جدا‪.‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪21‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫يستخدم مصطلح "إطار اإللتةام" "‪ "Compliance framework‬لإلشار إلى إطار إعداد التقارير المالية الذي‬
‫يقتضي اإللتةام بمتطلبات اإلطار‪ ،‬لكنه ال يحتوي على اإلق اررات الوارد في (‪ )1‬أو (‪ )2‬أعاله‪.14‬‬

‫بيان الغازات الدفيئة (‪ – )GHG Statement‬هو بيان يعرض العناصر األساسية ويقيس إنبعاثات الغازات‬
‫الدفيئة للمنشأ لفتر معينة (يعرف أحيانا بمخةون اإلنبعاثات)‪ ،‬ويعرض حيث أمكن‪ ،‬المعلومات المقارنة‬
‫والمالحظات التوضيحية التي تشمل ملخصا بسياسات القياس وإعداد التقارير الزامة‪ .‬قد يتضمن بيان الغازات‬
‫مصنفة باإلنبعاثات المةالة أو البنود المقتطعة من اإلنبعاثات‪ .‬وعندما ال تغطي العملية مجمل‬
‫ّ‬ ‫الدفيئة أيضا قائمة‬
‫بيان الغازات الدفيئة‪ ،‬فإن "بيان الغازات الدفيئة" يق أر على أنه ذلك الجةء الذي تغطيه العملية‪ .‬ويكون بيان‬
‫الغازات الدفيئة هو "معلومات الموضوع" للعملية‪.15‬‬

‫الغازات الدفيئة (‪ – )Greenhouse gases GHGs‬ثاني أوكسيد الكربون (‪ )CO2‬وأي غازات أخرى ينبغي‬
‫تضمينزا وفق المعايير المعمول بزا في بيان الغازات الدفيئة‪ ،‬مثل‪ :‬الميثان وأوكسيد النيتروز وسادس فلوريد‬
‫عبر عن الغازات‬
‫الكبريت وهيدرو‪ -‬فلورو‪ -‬كربونات وفلورو‪ -‬كربونات وكلورو‪ -‬فلورو‪ -‬كربونات‪ .‬وغالبا ما ي ّ‬
‫ِ‬
‫بمعادالت ثاني أوكسيد الكربون (‪.)CO2-e‬‬ ‫بإستثناء ثاني أوكسيد الكربون‬

‫‪ ‬حوكمة"‪ : " Governance‬تصف دور الشخص أو األشخاص أو المؤسسة أو المؤسسات التي تتحمل‬
‫مسؤولية اإلشراف على التوجه اإلستراتيجي للمنشأ واإللتةامات المرتبطة بمسائلة المنشأ ‪.‬‬

‫‪ ‬مجموعة"‪ – "Group‬كافة المكونات التي تكون معلوماتزا المالية مشمولة في البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬
‫وتحتوي المجموعة عاد أ ثر من مكون واحد‪.‬‬

‫تدقيق المجموعة "‪ – "Group audit‬تدقيق البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬رأي لتدقيق المجموعة" ‪ – "Group audit opinion‬رأي التدقيق في البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫شريك عملية تدقيق المجموعة "‪ – "Group engagement partner‬الشريك أو شخص خر في الشركة‬
‫الذي يكون مسؤوال عن عملية تدقيق المجموعة وأدائزا وعن تقرير المدقق حول البيانات المالية للمجموعة‬
‫والصادر نيابة عن الشركة‪ .‬وعندما يقوم مدققون مشاركون بعمل تدقيق للمجموعة‪ ،‬فإن شركاء العملية‬
‫المشتركة وفرق العملية التابعين لزم يشكلون شركاء عملية التدقيق وفريق عملية المجموعة‪.‬‬

‫فريق عملية المجموعة "‪ –"Group engagement team‬الشركاء‪ ،‬بما فيزم فريق شريك عملية المجموعة‪،‬‬
‫والموظفون الذين يحددون اإلستراتيجية العامة للتدقيق ويتواصلون مع مدققي مكونات المجموعة ويقوم بأداء‬
‫عملية التوحيد ويقيمون اإلستنتاجات المستقا من أدلة التدقيق كأساس لتكوين رأي حول البيانات المالية‬
‫للمجموعة‪.‬‬

‫بيانات مالية للمجموعة "‪ – "Group financial statements‬البيانات المالية التي تشمل المعلومات المالية‬ ‫‪‬‬
‫لمكون أو أ ثر من مكونات المجموعة‪ .‬ويشير مصطلح "البيانات المالية للمجموعة" أيضا إلى البيانات‬
‫المالية المدمجة التي تجمع المعلومات المالية المعد من قبل العناصر التي ليس لزا شركة أم ولكنزا‬
‫تخضع للسيطر المشتركة‪.‬‬

‫‪ 1٤‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقر ‪(13‬أ)‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬الفقر ‪(12‬خ)‪.‬‬ ‫‪1٥‬‬

‫‪22‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫إدار المجموعة "‪ – "Group management‬اإلدار المسؤولة عن إعداد البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أنظمة الرقابة على مستوى المجموعة"‪ –"Group-wide controls‬أنظمة الرقابة التي صممتزا إدار‬ ‫‪‬‬
‫المجموعة وطبقتزا وحافظت عليزا خالل فتر إعداد التقارير المالية للمجموعة‪.‬‬

‫معلومات مالية تاريخية"‪ –"Historical financial information‬المعلومات التي تم التعبير عنزا‬ ‫‪‬‬
‫بمصطلحات مالية فيما يتعلق بمنشأ معينة‪ ،‬والمستقا بشكل رئيسي من النظام المحاسبي للمنشأ ‪ ،‬حول‬
‫أحداث إقتصادية حدثت في فترات زمنية سابقة أو ظروف أو حاالت إقتصادية في أوقات زمنية سابقة‪.‬‬

‫الطريقة الشاملة "‪ –"Inclusive method‬هي طريقة للتعامل مع الخدمات التي تقدمزا مؤسسة خدمات من‬
‫الباطن‪ ،‬يتضمن بموجبزا وصف المؤسسة الخدمية لنظامزا طبيعة الخدمات التي تقدمزا مؤسسة الخدمات‬
‫من الباطن‪ ،‬ويتم دمج أهداف الرقابة والضوابط ذات العالقة لمؤسسة الخدمات من الباطن ضمن وصف‬
‫المؤسسة الخدمية لنظامزا وضمن نطاق عملية مدقق الخدمة‪.‬‬

‫عدم اإلتساق "‪ – "Inconsistency‬المعلومات األخرى التي تناقض المعلومات الوارد في البيانات المالية‬ ‫‪‬‬
‫المدققة‪ .‬ويمكن أن يؤدي عدم إتساق جوهري إلى إلقاء شك حول إستنتاجات التدقيق المأخوذ من أدلة‬
‫التدقيق التي تم الحصول عليزا سابقا وحول أساس رأي المدقق حول البيانات المالية‪.‬‬

‫"‪ "Independence‬تشمل‪-:‬‬ ‫‪1٦‬‬

‫اإلستقاللية‬
‫إستقاللية التفكير – الحالة العقلية التي تتيح تقديم رأي بدون أن تتأثر بالمؤثرات التي تضعف‬ ‫( أ)‬
‫الحكم المزني‪ ،‬وتتيح للفرد أن يتصرف بنةاهة وأن يمارس الموضوعية والتشكك المزني‪.‬‬

‫(ب) اإلستقاللية ظاهريا – تجنب الحقائق والظروف التي هي من األهمية بحيث أن طرفا خر معقوال‬
‫ومطلعا وله معرفة بكافة المعلومات ذات العالقة‪ ،‬بما في ذلك أية وسائل حماية مطبقة‪ ،‬سيتوصل‬
‫بشكل معقول إلى أن النةاهة أو الموضوعية أو التشكك المزني لشركة أو لعضو في فريق التأ يد‬
‫قد تم التنازل عنزا‪.‬‬

‫نظام المعلومات الخاص بإعداد التقارير المالية "‪– "Information system relevant to financial reporting‬‬
‫عنصر في الرقابة الداخلية يشمل نظام إعداد التقارير المالية‪ ،‬ويتكون من اإلجراءات والسجالت التي أنشئت‬
‫للبدء في المعامالت وتسجيلزا ومعالجتزا وتقديم التقارير حولزا (وكذلك األحداث والظروف) والمحافظة على‬
‫المسؤولية عن األصول واإللتةامات وحقوق المساهمين ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ ‬مخاطر متأصلة "‪( –"Inherent risk‬أنظر مخاطر األخطاء الجوهرية)‬

‫‪ ‬عملية التدقيق األولية"‪ – "Initial audit engagement‬عملية تكون فيزا‪:‬‬

‫(أ) البيانات المالية للفتر السابقة غير مدققة؛ أو‬
‫(ب) البيانات المالية للفتر السابقة مدققة من قبل مدقق سابق‪.‬‬

‫إستعالم "‪ – "Inquiry‬يتألف اإلستعالم من البحث عن معلومات األشخاص المطلعين‪ ،‬المالية وغير‬
‫المالية‪ ،‬ضمن المنشا أو خارجزا‪.‬‬

‫كما هي معرفة في قواعد األخالقيات المزنية للمحاسبين المزنيين الصادر عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪.‬‬ ‫‪1٦‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪23‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫إستعالم (في سياق المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)) "‪ – "Inquiry‬يتألف اإلستعالم من‬
‫البحث عن معلومات األشخاص المطلعين ضمن المنشا أو خارجزا‪.‬‬

‫فحص ( إجراء تدقيق)")‪ –" Inspection (as an audit procedure‬فحص السجالت أو المستندات‪ ،‬سواء‬
‫الداخلية أو الخارجية‪ ،‬الموجود على شكل اوراق أو بصور الكترونية أو أي شكل خر‪ ،‬أو القيام بفحص‬
‫مادي لألصل‪.‬‬

‫* † فحص (فيما يتعلق برقابة الجود ) ")‪ –"Inspection (in relation to quality control‬فيما يتعلق‬
‫بالعمليات المنجة ‪ ،‬اإلجراءات المصممة لتقديم أدلة حول إلتةام فريق العملية بسياسات وإجراءات رقابة الجود‬
‫الخاصة بالشركة‪.‬‬

‫مستخدمون مقصودون "‪ – "Intended users‬الفرد (األفراد) أو المؤسسة (المؤسسات) أو المجموعة‬

‫(المجموعات) التابعة لزا الذي يتوقع الممارس بأنزم سوف يستخدمون تقرير التأ يد‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد‬
‫يكون هناك مستخدمين مقصودين غير أولئك الذين ي ّ‬
‫وجه تقرير التأ يد لزم‪.‬‬

‫بيانات أو معلومات مالية مرحلية "‪ – "Interim financial information or statements‬هي المعلومات‬
‫المالية (والتي قد تكون أقل من البيانات المالية الكاملة المعرّفة أعاله) الصادر في تواريخ فصلية (عاد‬
‫نصف أو ربع سنوية) والمتعلقة بالفتر المالية‪.‬‬

‫‪ ‬نشاط التدقيق الداخلي "‪ – "Internal audit function‬وظيفة داخل المنشأ تقوم بأنشطة تأ يد‪ .‬وتشمل‬
‫استشارات مصممة لتقييم وتحسين فعالية الحوكمة وادار المخاطر والرقابة الداخلية في المنشأ ‪.‬‬

‫‪ ‬مدققون داخليون "‪ – "Internal auditors‬األفراد الذين يؤدون نشاطات وظيفة التدقيق الداخلي‪ .‬ويمكن أن‬
‫ينتمي المدققون الداخليون إلى دائر التدقيق الداخلي أو دائر مماثلة‪.‬‬

‫رقابة داخلية "‪ – "Internal control‬عملية صممزا وطبقزا وحافظ عليزا المسؤولون عن الحوكمة واإلدار‬
‫والموظفون اآلخرون لتوفير ضمان معقول حول انجاز أهداف المنشأ فيما يتعلق بموثوقية إعداد التقارير‬
‫المالية وفاعلية كفاء العمليات واإللتةام القوانين واللوائح المطبقة‪ .‬ويشير مصطلح "أنظمة الرقابة" إلى أي من‬
‫جوانب واحد أو أ ثر من عناصر أنظمة الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية "‪ – "International Financial Reporting Standards‬المعايير‬ ‫‪‬‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية‪.‬‬

‫يحقق "‪ –"Investigate‬اإلستعالم حول مسائل ناجمة عن اإلجراءات األخرى و الزدف حلزا‪.‬‬
‫بيئة تقنية المعلومات "‪ – "IT environment‬السياسات واإلجراءات التي تطبقزا المنشأ والبنية التحتية لتقنية‬
‫المعلومات (األجزة وأنظمة التشغيل ‪...‬الخ) وبرامج التطبيق التي تستخدمزا لدعم عمليات منشأ األعمال‬
‫وتحقيق إستراتيجيات منشأ األعمال‪.‬‬

‫مسائل التدقيق الرئيسية " ‪ " Key audit matters‬حسب التقدير المزني للمدقق تعتبر هذه المسائل ذات‬
‫أهمية عالية للتدقيق على البيانات المالية للفتر الحالية‪ ،‬ويتم إختيارها من بين المسائل التي تم إيصالزا‬
‫ألولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫‪24‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫التأ يد المحدود "‪( "Limited assurance‬في سياق المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح))‪-‬‬
‫مستوى التأ يد الذي يتم الحصول عليه عند تقليص مخاطر العملية إلى مستوى مقبول في ظروف العملية‪،‬‬
‫لكن حين تكون تلك المخاطر أ بر مما هي عليه في عملية التأ يد المعقول‪ ،‬كأساس للتعبير عن إستنتاج‬
‫معين وفقا لزذا المعيار‪ .‬ويكون مجمل طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات جمع األدلة كافيا للممارس لكي‬
‫يحصل على مستوى هادف ومفيد من التأ يد‪ .‬وحتى يكون مستوى التأ يد الذي يحصل عليه الممارس هادفا‬
‫ومفيدا‪ ،‬فإنه من المرجح أن يعةز ثقة المستخدمين المقصودين بالبيانات المالية‪.‬‬

‫عملية التأ يد المحدود "‪( –"Limited assurance engagement‬أنظر عملية التأ يد)‪.‬‬

‫† منشأ مدرجة "‪ – "Listed entity‬المنشأ التي أدرجت أسزمزا أو ديونزا في سوق أوراق مالية معترف به‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫أو يتم تسويقزا بموجب أحكام سوق أوراق مالية معترف به أو هيئة أخرى معادلة لزا‪.‬‬

‫إدار "‪ – "Management‬الشخص (األشخاص) الذي يتحمل مسؤولية تنفيذية عن إجراء عمليات المنشأ ‪.‬‬
‫وبالنسبة لبعض المنشآت في بعض نطاقات اإلختصاص‪ ،‬تشمل اإلدار بعض أو كافة المكلفين بالحوكمة‬
‫مثل األعضاء التنفيذيين لمجلس الحوكمة أو المدير المالك‪.‬‬

‫تحية اإلدار "‪ – "Management bias‬إفتقار اإلدار للحياد في إعداد المعلومات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫خبير اإلدار "‪ – "Management’s expert‬فرد أو مؤسسة يملكون خبر في مجال خر غير المحاسبة أو‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق والذين تستخدم المنشأ عملزم في ذلك المجال في مساعدتزا على إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫نقطة مقارنة لإلدار "‪ – "Management’s point estimate‬المبلغ الذي تختاره اإلدار لإلعتراف بالبيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية أو اإلفصاح عنزا كتقدير محاسبي‬

‫مسؤول القياس أو التقييم "‪ – "Measurer or evaluator‬الطرف (األطراف) الذي يقيس أو ّ‬

‫يقيم الموضوع‬
‫األساسي وفق معايير محدد ‪ .‬ويتمتع مسؤول القياس أو التقييم بخبر معينة في الموضوع األساسي‪.‬‬

‫سوء إستخدام األصول "‪ – "Misappropriation of assets‬يشمل سرقة أصول المنشأ ‪ ،‬وغالبا ما يرتكبزا‬ ‫‪‬‬
‫الموظفون بمبالغ صغير وغير هامة نسبيا‪ ،‬على أن ذلك قد يشمل أيضا المدراء الذين هم أ ثر قدر على‬
‫إخفاء سوء اإلستخدام بطرق يصعب إ تشافزا‪.‬‬

‫تحري "‪ – "Misstatement‬اختالف بين المبلغ المفصح عنه أو التصنيف أو العرض أو اإلفصاح الوارد‬
‫في بند ما في البيان المالي والمبلغ أو التصنيف أو العرض أو اإلفصاح المطلوب للبند ليكون وفقا إلطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق‪ .‬ويمكن أن تكون التحريفات نتيجة لألخطاء أو اإلحتيال‪.‬‬

‫وعندما يعبر المدقق عن رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية معروضة بصور عادلة‪ ،‬من كافة النواحي‬
‫الزامة‪ ،‬أو يعطي وجزة نظر صادقة وعادلة‪ ،‬فإن التحريفات تشمل أيضا التعديالت على المبالغ أو‬
‫التصنيفات أو العروض أو اإلفصاحات التي تعتبر ضرورية‪ ،‬بتقدير المدقق‪ ،‬لعرض البيانات المالية‬
‫بصور عادلة‪ ،‬من كافة النواحي الزامة‪ ،‬أو إلعطاء وجزة نظر صادقة وعادلة‪.‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪25‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫عرف التحري على أنه الفرق بين معلومات‬ ‫في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح)‪ ،‬ي ّ‬
‫الموضوع والقياس أو التقييم المناسب للموضوع األساسي وفق المعايير المحدد ‪ .‬يمكن أن تكون التحريفات‬
‫مقصود أو غير مقصود ‪ ،‬ونوعية أو كمية وتشمل الحذوفات‪.‬‬

‫عرف البيان الخاطئ على أنه الفرق بين مبلغ‬ ‫في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 4410‬المنقح)‪ ،‬ي ّ‬
‫بند معين أو تصنيفه أو عرضه أو اإلفصاح عنه في المعلومات المالية ومبلغه أو تصنيفه أو عرضه أو‬
‫اإلفصاح عنه المطلوب حتى يكون البند متوافق مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬ويمكن أن‬
‫تكون البيانات الخاطئة ناتجة عن األخطاء أو اإلحتيال‪.‬‬

‫وحيثما يتم إعداد المعلومات المالية وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬فإن التحريفات تشمل أيضا التعديالت على‬
‫المبالغ أو التصنيفات أو العروض أو اإلفصاحات التي تعتبر ضرورية‪ ،‬وفق تقدير الممارس‪ ،‬لعرض‬
‫المعلومات المالية بصور عادلة‪ ،‬في كافة الجوانب الزامة‪ ،‬أو إلعطاء وجزة نظر صادقة وعادلة‪.‬‬

‫تحري للحقيقة "‪ – "Misstatement of fact‬المعلومات األخرى غير ذات العالقة بالمسائل الظاهر في‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية المدققة والمعروضة أو المصرحة بزا بصور غير صحيحة‪ .‬ويقوض التحري الجوهري‬
‫للحقيقة من موثوقية المستندات المحتوية على البيانات المالية المدققة‪.‬‬
‫بيان خاطئ للحقيقة "‪( "Misstatement of fact‬فيما يخص المعلومات األخرى) (في سياق المعيار الدولي‬ ‫‪‬‬
‫لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح))– المعلومات األخرى غير ذات العالقة بالمسائل الظاهر في معلومات‬
‫الموضوع أو تقرير التأ يد والمعروضة أو المصرح بزا بصور غير صحيحة‪ .‬ويقوض البيان الخاطئ‬
‫الجوهري للحقيقة من موثوقية المستندات المحتوية على معلومات الموضوع‪.‬‬

‫بيان خاطئ للمعلومات ااألخرى " ‪ " Misstatement of the other information‬يحصل البيان‬
‫الخاطئ للمعلومات األخرى عند إظزار هذه المعلومات بشكل غير صحيح أو بشكل مضلل‪( .‬بما في ذلك‬
‫حذف أو حجب معلومات ضرورية لفزم المسألة التي تم اإلفصاح عنزا في المعلومات األخرى‪.‬‬

‫رأي معدل "‪ – "Modified opinion‬رأي متحفظ أو رأي سلبي أو حجب الرأي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫متابعة (فيما يتعلق برقابة الجود ) ")‪ –"Monitoring (in relation to quality control‬عملية تشمل‬ ‫‪‬‬
‫اإلعتبار والتقييم المستمرين لنظام رقابة الجود للشركة‪ ،‬بما في ذلك إجراء فحص دوري لعمليات منجة‬
‫مختار مصممة لتمكين الشركة من الحصول على تأ يد معقول بأن نظام رقابة الجود الخاص بزا يعمل‬
‫بفاعلية‪.‬‬

‫متابعة أساليب الرقابة "‪ – "Monitoring of controls‬عملية لتقييم فاعلية أداء الرقابة الداخلية على مدى‬ ‫‪‬‬
‫الوقت‪ ،‬وهي تشمل تقييم تصميم وعمل أنظمة الرقابة في الوقت المناسب واتخاذ اإلجراءات التصحيحية‬
‫الالزمة المعدلة حسب التغيرات في الظروف‪ ،‬ومتابعة أساليب الرقابة هو أحد عناصر الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫طلب المصادقة السلبية "‪ – "Negative confirmation request‬طلب مصادقة لكي يقوم بموجبه الطرف‬ ‫‪‬‬
‫المصادق بالرد مباشر على المدقق فقط في حال مخالفة الطرف المصادق للمعلومات الوارد في الطلب‪.‬‬

‫† شبكة "‪ – "Network‬هيكل كبير‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يزدف إلى التعاون؛ و‬ ‫( أ)‬

‫‪2٦‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫(ب) يزدف بوضوح إلى الربح أو مشاركة التكاليف أو الملكية أو السيطر أو اإلدار المشتركة أو سياسات‬
‫وإجراءات الرقابة المشتركة على الجود أو إستراتيجية العمل المشتركة أو إستخدام أسماء العالمات‬
‫المشتركة أو جةء جوهري من الموارد المزنية‪.‬‬

‫† شركة ضمن مجموعة " ‪ –"Network firm‬هي شركة أو منشأ تنتمي إلى شبكة ما‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عدم اإللتةام (في سياق معيار التدقيق الدولي‪ –"Non-compliance" )17 250‬أعمال السزو أو األعمال‬ ‫‪‬‬
‫اإلرتكابية التي قامت بزا المنشأ ‪ ،‬بقصد أو بدون قصد‪ ،‬والتي تناقض القوانين أو اللوائح السائد ‪ .‬وتشمل‬
‫هذه األعمال المعامالت المبرمة من قبل المنشا أو بإسمزا أو نيابة عنزا من قبل المكلفون بالحوكمة أو‬
‫اإلدار أو الموظفين‪ .‬وال يشمل عدم اإللتةام سوء السلوك الشخصي (غير المتعلق بنشاطات أعمال‬
‫المنشأ ) من قبل المكلفون بالحوكمة أو اإلدار أو الموظفين في المنشأ ‪.‬‬

‫عدم الرد "‪ – "Non-response‬إخفاق الطرف المصادق في الرد‪ ،‬أو الرد الكامل‪ ،‬على طلب المصادقة‬ ‫‪‬‬
‫اإليجابية أو طلب المصادقة العائد دون تسليم‪.‬‬

‫غير مخاطر المعاينة "‪ – " Non-sampling risk‬مخاطر وصول المدقق إلى إستنتاجات خاطئة ألي‬ ‫‪‬‬
‫سبب ليس له عالقة بمخاطر المعاينة‪.‬‬

‫مالحظة "‪ – "Observation‬تتضمن المالحظة النظر إلى المعالجة أو األجراء الذي يقوم به خرون‪،‬‬
‫مثال مالحظة المراجع لعمليات العد في الجرد الذي يقوم به موظفو المنشأ ‪ ،‬أو أداء أنشطة الرقابة‬

‫أرصد إفتتاحية"‪ – Opening balances‬هي أرصد الحسابات الموجود في بداية الفتر ‪ .‬وتعتمد األرصد‬ ‫‪‬‬
‫االفتتاحية على األرصد الختامية للفتر السابقة وتعكس تأثير معامالت وأحداث الفترات السابقة وتأثير‬
‫السياسات المحاسبية المطبقة في الفتر السابقة‪ .‬وهي تشمل أيضا المسائل المتعلقة باإلفصاح الموجود في‬
‫بداية الفتر ‪ ،‬مثل الطوارئ واإللتةامات‪.‬‬

‫الحدود التنظيمية "‪ – "Organizational boundary‬الحدود التي تقرر ماهية العمليات التي ينبغي‬ ‫‪‬‬
‫تضمينزا في بيان الغازات الدفيئة للمنشأ ‪.‬‬

‫معلومات أخرى "‪ - "Other information‬المعلومات المالية أو غير المالية (عدا عن البيانات المالية أو‬ ‫‪‬‬
‫تقرير المدقق حولزا) – المشمولة في التقرير السنوي المنشأ ‪.‬‬

‫معلومات أخرى "‪( "Other information‬في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح))‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات (عدا عن معلومات الموضوع وتقرير التأ يد حولزا) – المشمولة حسب القوانين أو األنظمة أو‬
‫األعراف ‪ -‬في الوثيقة المحتوية على معلومات الموضوع وتقرير التأ يد حولزا‪.‬‬

‫فقر أمور أخرى "‪ – "Other Matter paragraph‬فقر متضمنة في تقرير المدقق والتي تشير إلى‬ ‫‪‬‬
‫مواضيع غير تلك المسائل المعروضة أو المفصح عنزا في البيانات المالية والتي‪ ،‬بتقدير المدقق‪ ،‬تعتبر‬
‫ذات عالقة بفزم المستخدمين للتدقيق ومسؤوليات المدقق وتقرير المدقق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 250‬مراعا القوانين واألنظمة عند تدقيق البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪1٧‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪27‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫نتائج التقدير المحاسبي "‪ – "Outcome of an accounting estimate‬المبلغ المالي الفعلي الناجم عن‬ ‫‪‬‬
‫ظزور نتيجة المعامالت أو األحداث أو الظروف األساسية التي تتطرق إليزا التقدير المحاسبي‪.‬‬

‫إستراتيجية التدقيق الشاملة"‪ – "Overall audit strategy‬تحدد نطاق وتوقيت واتجاه التدقيق وتو ِجه‬
‫تطوير خطة التدقيق األ ثر تفصيال‪.‬‬

‫† شريك "‪ – "Partner‬أي فرد له صالحية إلةام الشركة فيما يتعلق بأداء عملية خدمات مزنية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مادية األداء "‪ – "Performance materiality‬المبلغ أو المبالغ التي يحددها المدقق بمستوى أقل من‬ ‫‪‬‬
‫األهمية للبيانات المالية ككل ليقلل إلى مستوى متدني مقبول إحتمالية تجاوز مجموع األخطاء غير‬
‫المصححة وغير المكتشفة للمادية بين مستوى البيانات المالية ككل‪ .‬وتشير مادية األداء أيضا‪ ،‬إن أمكن‪،‬‬
‫إلى المبلغ المبالغ التي يحددها المدقق بمستوى أقل من مستوى أو مستويات المادية ألصناف معينة من‬
‫المعامالت أو أرصد الحسابات أو اإلفصاحات‪.‬‬

‫‪ ‬موظفون "‪ – "Personnel‬الشركاء والطاقم الموظفين‪.‬‬

‫‪ ‬سائد "‪ – "Pervasive‬مصطلح يستخدم‪ ،‬في سياق األخطاء‪ ،‬لوصف تأثيرات األخطاء على البيانات المالية‬
‫أو التأثيرات المحتملة لألخطاء‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬على البيانات المالية غير المكتشفة بسبب عدم القدر على‬
‫الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ .‬والتأثيرات السائد على البيانات المالية هي التي تكون ‪ ،‬بتقدير‬
‫المدقق‪:‬‬

‫غير مرتبطة بمكونات أو حسابات أو بنود معنية في البيانات المالية؛‬ ‫( أ)‬

‫(ب) إن كانت مرتبطة‪ ،‬تمثل أو يمكن أن تمثل جةء جوهريا من البيانات المالية؛ أو‬
‫(ج) فيما يتعلق باإلفصاحات‪ ،‬أساسية لفزم المستخدمين للبيانات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬مجتمع "‪ –"Population‬كامل مجموعة البيانات التي يتم إختيار العينة منزا والتي يرغب المدقق باستقاء‬
‫إستنتاجاته حولزا‪.‬‬

‫طلب المصادقة اإليجابي "‪ -"Positive confirmation request‬طلب مصادقة يقوم بموجبه الطرف‬ ‫‪‬‬
‫المصادق بالرد مباشر على المدقق مشي ار إلى ما إذا كان الطرف المصادق موافقا أو غير موافق على‬
‫المعلومات الوارد في الطلب‪ ،‬أو يقوم بتوفير المعلومات المطلوبة‪.‬‬

‫ممارس "‪ –"Practitioner‬المحاسب المزني في الممارسة العامة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫هو الفرد‬ ‫‪ ‬الممارس (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح)) "‪–"Practitioner‬‬
‫(األفراد) الذي يقومون بتأدية العملية (عاد شريك العملية أو األفراد اآلخرين في فريق العملية‪ ،‬أو حيث‬
‫أمكن‪ ،‬المؤسسة)‪ .‬وحيث ينص المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ 3000‬صراحة على استيفاء متطلب أو‬
‫مسؤولية ما من قبل شريك العملية‪ ،‬يستخدم مصطلح "شريك العملية" بدال من مصطلح "الممارس"‪.‬‬

‫الممارس (في سياق المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)) "‪ –"Practitioner‬هو المحاسب‬ ‫*‬
‫المزني في الممارسة العامة ‪ .‬ويشمل هذا المصطلح شريك العملية أو األفراد اآلخرين في فريق العملية‪ ،‬أو‬

‫‪28‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫حيث أمكن المؤسسة‪ .‬وحيث ينص المعيار الدولي للعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح) صراحة على إستيفاء‬
‫متطلب أو مسؤولية ما من قبل شريك العملية‪ ،‬يستخدم مصطلح "شريك العملية" بدال من مصطلح‬
‫"الممارس"‪ .‬وينبغي قراء مصطلحي "شريك العملية" و "المؤسسة" على أنزما يشيران إلى ما يقابلزما في‬
‫القطاع العام حيث يكون مالئما‪.‬‬

‫‪ ‬ممارس (‪ ( )Practitioner‬في سياق المعيار الدولي للعمليات ذات العالقة ‪" 4410‬المنقح") – المحاسب‬
‫المزني في الممارسة العامة الذي يؤدي عملية إعداد المعلومات المالية‪ .‬يتضمن المصطلح شريك العملية أو‬
‫األعضاء اآلخرين في فريق العملية أو حيث أمكن‪ ،‬الشركة‪ .‬وحيث يزدف المعيار الدولي لعمليات التأ يد‬
‫‪( 4410‬المنقح) صراحة إلى تلبية متطلب أو مسؤولية ما من قبل شريك العملية‪ ،‬يتم استخدام مصطلح‬
‫"شريك العملية" بدال من "الممارس"‪ .‬ويق أر مصطلحي "شريك العملية" و"الشركة" على أنزما يشيران إلى ما‬
‫يقابلزما في القطاع العام حيثما يكون ذلك ذو صلة‪.‬‬
‫الخبير التابع للممارس "‪ –"Practitioner’s expert‬هو فرد أو مؤسسة تمتلك خبر في مجال معين عدا‬ ‫‪‬‬
‫عن التأ يد‪ ،‬والذي يستخدم عملزا في ذلك المجال من قبل الممارس لمساعدته في الحصول على أدلة‬
‫تدقيق كافية ومناسبة‪ .‬وقد يكون الخبير التابع للممارس هو إما خبير داخلي (الذي هو شريك أو موظف‪،‬‬
‫بما في ذلك الموظفين المؤقتين‪ ،‬في مؤسسة الممارس أو مؤسسة ضمن شبكة ما)‪ ،‬أو خبير خارجي‪.‬‬
‫الشروط المسبقة للتدقيق "‪ –"Preconditions for an audit‬إستخدام اإلدار إلطار إعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫المقبول في إعداد البيانات المالية وموافقة اإلدار ‪ ،‬وحيث يكون مالئما‪ ،‬موافقة أولئك المكلفون بالرقابة على‬
‫األسس والمبادئ‪ 18‬التي يجري التدقيق وفقا لزا‪.‬‬

‫مدقق سابق "‪ -"Predecessor auditor‬المدقق من شركات تدقيق مختلفة الذي قام بتدقيق البيانات المالية‬ ‫‪‬‬
‫لمنشأ ما في الفتر السابقة والذي تم استبداله بالمدقق الحالي‪.‬‬

‫األسس والمبادئ التي يجري التدقيق وفقا لزا المتعلقة بمسؤوليات اإلدار ‪ ،‬وإذا كان مناسبا ‪ ،‬المكلفون‬
‫بالحوكمة الذي يجري التدقيق وفقا لزا – والتي أقرتزا و فزمتزا االدار و المستفيدون عن الحوكمة ( اذا كان‬
‫مناسبا) بأنزم يتحملون المسؤوليات التالية التي تعتبر أساسية إلجراء التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫وهي المسؤولية عن‪:‬‬

‫إعداد البيانات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك العرض العادل لزا‬ ‫( أ)‬
‫حيثما كان ذلك مزما؛‬

‫تعتبر الرقابة الداخلية التي تحددها اإلدار ‪ ،‬وإن كان مالئما‪ ،‬المكلفون بالحوكمة مزمة للتمكين من‬ ‫(ب)‬
‫إعداد البيانات المالية الخالية من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء بسبب اإلحتيال أو الخطأ؛ و‬

‫‪ 1٨‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقر ‪.13‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪2٩‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫تةويد المدقق بما يلي ‪:‬‬ ‫(ج)‬

‫(‪ )1‬بوسيلة وصول إلى المعلومات التي تدرك اإلدار ‪ ،‬وإذا كان مالئما‪ ،‬المكلفون بالحوكمة صلتزا‬
‫بإعداد البيانات المالية مثل السجالت والوثائق واألمور األخرى؛‬
‫(‪ )2‬المعلومات اإلضافية التي قد يطلبزا المدقق من اإلدار ‪ ،‬وإذا كان مالئما‪ ،‬المكلفين بالحوكمة‬
‫لزدف التدقيق؛ و‬
‫(‪ )3‬وصول غير محدود لألشخاص ضمن المنشأ الذين يقرر المدقق أنه من الضروري الحصول‬
‫على أدلة تدقيق منزم‪.‬‬

‫في حالة إطار العرض العادل‪ ،‬قد يتم إعاد عرض (أ) أعاله لتصبح "لإلعداد والعرض العادل للبيانات‬
‫المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية" أو "إعداد البيانات المالية التي تعطي رأي صحيحا وعادال وفقا‬
‫إلطار إعداد التقارير المالية"‪.‬‬

‫يمكن اإلشار إلى "األسس والمبادئ التي يجري التدقيق وفقا لزا المتعلقة بمسؤوليات اإلدار ‪ ،‬وإذا كان‬
‫مالئما‪ ،‬المكلفون بالحوكمة التي يجري التدقيق وفقا لزا " باألسس والمبادئ"‪.‬‬
‫تعديالت إفتراضية "‪ – "Pro Forma Adjustments‬تتضمن هذه التعديالت فيما يتعلق بالمعلومات‬
‫المعدلة ما يلي‪:‬‬
‫ّ‬ ‫المالية غير‬
‫المعدلة والتي ّتوضح أثر حدث هام أو معاملة‬
‫ّ‬ ‫(أ) التعديالت التي تجرى على المعلومات المالية غير‬
‫هامة ("حدث" أو "معاملة") كما لو أن الحدث قد وقع أو أن المعاملة قد أجريت في تاريخ سابق تم‬
‫اختياره ألغراض التوضيح؛ و‬
‫عدلة والتي تكون ضرورية من أجل جمع‬ ‫(ب) التعديالت التي تجرى على المعلومات المالية غير الم ّ‬
‫المعلومات المالية اإلفتراضية على أساس يتسق مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به لدى‬
‫المعد للتقارير ("المنشأ ") وسياساتزا المحاسبية بموجب ذلك اإلطار‪.‬‬
‫ّ‬ ‫المنشأ‬

‫تم أو سيتم استمال زا (الجزة‬

‫تشتمل التعديالت اإلفتراضية على المعلومات المالية ذات الصلة لمؤسسة أعمال ّ‬
‫حد الذي تستخدم فيه تلك‬‫سيتم التصرف بزا (الجزة المباعة)‪ ،‬إلى ال ّ‬
‫ّ‬ ‫تم أو‬
‫المستملكة) أو مؤسسة أعمال ّ‬
‫المعلومات في جمع المعلومات المالية اإلفتراضية (المعلومات المالية الخاصة بالجزة المستملكة أو الجزة‬
‫المباعة)‪.‬‬

‫المعلومات المالية اإلفتراضية "‪ – " Pro forma financial information‬هي المعلومات المالية التي تعرض‬
‫مع التعديالت بزدف توضيح أثر حدث هام أو معاملة هامة ("حدث" أو "معاملة") كما لو أن الحدث قد وقع أو‬
‫أن المعاملة قد أجريت في تاريخ سابق تم اختياره ألغراض التوضيح‪ .‬من المفترض في هذا المعيار أن يتم‬
‫المعدلة؛ و(ب)‬
‫ّ‬ ‫عرض المعلومات المالية اإلفتراضية في تنسيق عمودي يتألف من (أ) المعلومات المالية غير‬
‫التعديالت اإلفتراضية؛ و(ج) العمود اإلفتراضي الناتج‪.‬‬

‫"‪ – "Professional accountant‬هم األشخاص األعضاء في هيئات اإلتحاد الدولي‬ ‫‪١٩‬‬

‫محاسب مزني‬
‫للمحاسبين‪.‬‬

‫كما هي معرفة في قواعد أخالقيات المزنة للمحاسبين المزنيين الصادر عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين ‪.‬‬ ‫‪1٩‬‬

‫‪30‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫محاسب مزني في الممارسة العامة ‪ – "Professional accountant in public practic" 20‬ل محاسب‬
‫مزني في مؤسسة تقدم خدمات مزنية لعميل بغض النظر عن تصنيف عملزم (على سبيل المثال تدقيق أو‬
‫ضريبة أو إستشار ) ‪ ،‬ويستخدم هذا المصطلح كذلك لإلشار إلى شركة محاسبين مزنيين في الممارسة‬
‫العامة‪.‬‬

‫حكم مزني "‪ –"Professional judgment‬تطبيق التدريب والمعرفة والخبر ذات العالقة ضمن السياق الوارد‬
‫في المعايير المتعلقة بالتدقيق والمحاسبة و األخالق‪ ،‬في إتخاذ الق اررات المدروسة حول التصرفات المالئمة‬
‫في ظروف عملية التدقيق‪.‬‬

‫حكم مزني (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح)) "‪–"Professional judgment‬‬
‫تطبيق التدريب والمعرفة والخبر ذات العالقة ضمن السياق الذي توفره معايير التأ يد والمعايير األخالقية‪،‬‬
‫في إتخاذ الق اررات المدروسة حول التصرفات المالئمة في ظروف العملية‪.‬‬

‫تقدير مزني (في سياق المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)) "‪–"Professional judgment‬‬
‫تطبيق التدريب والمعرفة والخبر ذات العالقة ضمن السياق الذي توفره معايير التأ يد والمعايير المحاسبية‬
‫واألخالقية‪ ،‬في إتخاذ الق اررات المدروسة حول التصرفات المالئمة في ظروف عملية المراجعة‪.‬‬

‫تشكيك مزني "‪ –"Professional skepticism‬موقف يشمل ذهنا يطرح األسئلة ويكون متنبزا للظروف التي‬
‫يمكن أن تشير إلى البيانات الخاطئة المحتملة بسبب األخطاء أو اإلحتيال والتقييم اإلنتقائي لألدلة‪.‬‬

‫تشكيك مزني (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح)) "‪–"Professional skepticism‬‬
‫موقف يشمل ذهنا يطرح األسئلة ويكون متنبزا للظروف التي يمكن أن تشير إلى األخطاء المحتملة والتقييم‬
‫اإلنتقائي لألدلة‪.‬‬

‫معايير مزنية "‪ - "Professional standards‬معايير التدقيق الدولية والمتطلبات األخالقية ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫† معايير مزنية (في سياق المعايير الدولية لرقابة الجود ‪ -"Professional standards" 21)1‬معايير‬ ‫‪‬‬
‫العملية وفقا لمجلس معايير التدقيق والتأ يد الدولية كما هي معرفة في مقدمة إلى البيانات الدولية لرقابة‬
‫الجود والتدقيق والمراجعة وخدمات التأ يد والخدمات ذات العالقة والمتطلبات األخالقية ذات الصلة‪.‬‬

‫توقع "‪ – "Projection‬اإلسقاط هو إعداد المعلومات المالية المستقبلية على األسس التالية‪-:‬‬

‫إفتراضات نظرية ألحداث مستقبلية ولتصرفات اإلدار والتي ال يتوقع حدوثزا بالضرور ‪ ،‬مثل بعض‬
‫المشاريع في مراحل تأسيسزا األولى أو التي تدرس إجراء تغيير جوهري على طبيعة نشاطزا؛ أو‬

‫مةيج من إفتراضات التقدير األفضل واإلفتراضات النظرية‪.‬‬

‫معلومات مالية مستقبلية"‪ – "Prospective financial information‬المعلومات المالية المستقبلية هي‬
‫المعلومات المالية المستند على إفتراضات ألحداث قد تحدث في المستقبل وافعال محتملة للمنشأ ‪.‬‬
‫والمعلومات المالية المستقبلية أما على شكل تنبؤ أو توقع أو مةيج من االثنين (أنظر التنبؤ واإلسقاط)‪.‬‬

‫ما هي معرفة في قواعد أخالقيات المزنة للمحاسبين المزنيين الصادر عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين ‪.‬‬ ‫‪٢٠‬‬

‫‪ 21‬المعيار الدولي لرقابة الجود ‪"،1‬رقابة الجود للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق و مراجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأ يد األخرى‬
‫والخدمات األخرى ذات العالقة"‪.‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪31‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫نشر إ تتاب "‪ – "Prospectus‬هي وثيقة تصدر إستجابة لمتطلبات قانونية أو تنظيمية مرتبطة باألوراق‬
‫المالية الخاصة بالمنشأ ‪ ،‬والتي يعتمد عليزا طرف ثالث إلصدار قرار إستثماري‪.‬‬

‫قطاع عام "‪( "Public sector‬مؤسسات الدولة) – يشير مصطلح "القطاع العام" إلى الحكومات الوطنية‪،‬‬
‫والحكومات األقليمية (مثال والية‪ ،‬مقاطعة‪ ،‬أقليم)‪ ،‬والحكومات المحلية (مثال مدينة‪ ،‬بلد )‪ ،‬والمنشآت‬
‫الحكومية التابعة (وكاالت‪ ،‬مجالس‪ ،‬مفوضات‪ ،‬مؤسسات)‬

‫المعلومات المالية المنشور "‪ – " Published financial information‬المعلومات المالية الخاصة‬
‫بالمنشأ أو الجزة المستملكة أو الجزة المباعة وتكون متوفر للجمزور العام‪.‬‬

‫شراء الحصص الموازنة (‪ – )Purchased offset‬إقتطاع إنبعاثات تدفع فيه المنشأ مقابل تقليل إنبعاثات‬
‫منشأ أخرى (تخفيض اإلنبعاثات) أو زياد اإلنبعاثات المةالة لمنشأ أخرى (عمليات تحسين اإلزالة)‪ ،‬مقارنة‬
‫بخط األساس اإلفتراضي‪.‬‬

‫القياس الكمي (‪ – )Quantification‬هي عملية تحديد كمية الغازات الدفيئة المرتبطة بالمنشأ ‪ ،‬سواء بشكل‬
‫مباشر أو غير مباشر‪ ،‬كغازات منبعثة أو (مةالة) حسب مصادر (أو أحواض) معينة‪.‬‬

‫‪ † ‬تأ يد معقول "‪( "Reasonable assurance‬في نطاق عملية تدقيق‪ ،‬ورقابة الجود ) – مستوى ع ٍ‬
‫ال ولكن‬
‫ليس مطلقا من التأ يد‪.‬‬

‫عملية التأ يد المعقول "‪( –"Reasonable assurance engagement‬أنظر عملية التأ يد)‪.‬‬

‫إعاد الحساب"‪ – "Recalculation‬تتكون من فحص الدقة الحسابية للمستندات أو السجالت‪.‬‬

‫‪ ‬طرف ذو عالقة "‪ – "Related party‬هو طرف يكون إما‪:‬‬

‫(أ) طرف ذو عالقة كما هو محدد في إطار إعداد التقارير المالية المطبق؛ أو‬
‫(ب) عندما ال يحدد في إطار إعداد التقارير المالية المطبق أي متطلبات دنيا أو ال يحدد أي متطلبات‬
‫للطرف ذو العالقة‪:‬‬
‫(‪ )1‬شخص أو منشأ أخرى لزا سيطر أو تأثير جوهري‪ ،‬بشكل مباشر أو غير مباشر من خالل‬
‫واحد أو أ ثر من الوسطاء‪ ،‬على المنشا معد التقارير؛‬
‫(‪ )2‬منشأ أخرى تخضع لسيطر المنشأ معد التقارير أو لزا تأثير جوهري عليزا بشكل مباشر أو‬
‫غير مباشر من خالل واحد أو أ ثر من الوسطاء؛ أو‬
‫(‪ )3‬منشأ أخرى تخضع للسيطر المشتركة مع المنشا معد التقارير من خالل إمتال زا‪:‬‬
‫أ‪ .‬ملكية سيطر مشتركة؛‬
‫ب‪ .‬مالكين ممن هم أقارب؛ أو‬
‫ج‪ .‬إدار رئيسية مشتركة‪.‬‬

‫لكن ال تعتبر المنشآت الخاضعة لسيطر الدولة (أي الحكومة المحلية أو الوطنية أو األقليمية)‬
‫ذات عالقة اال إذا شاركت في معامالت هامة أو تشاركت في الموارد إلى حد كبير مع منشأ‬
‫خر‪.‬‬

‫‪32‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫خدمات ذات عالقة "‪ – "Related services‬تتضمن الخدمات ذات العالقة ا‪ ،‬وإجراءات متفق عليزا‪،‬‬
‫وإعداد المعلومات المالية‪.‬‬

‫* † متطلبات أخالقية ذات عالقة "‪ – "Relevant ethical requirements‬المتطلبات األخالقية التي يخضع‬
‫لزا فريق العملية ومراجعو رقابة جود العملية والتي تشمل عاد األجةاء (أ) و(ب) من قواعد أخالقيات‬
‫المزنة للمحاسبين المزنيين التابعة لمجلس معايير األخالق الدولية للمحاسبين إلى جانب المتطلبات الوطنية‬
‫عرف المتطلبات‬
‫التي تعتبر أ ثر صرامة‪ .‬وفي سياق المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقح)‪ ،‬ت ّ‬
‫األخالقية ذات الصلة بأنزا المتطلبات األخالقية التي يخضع لزا فريق العملية عند إجراء عمليات‬
‫المراجعة‪ .‬وتشتمل هذه المتطلبات عاد على الجةأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين‬
‫المزنيين الصادر عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬باإلضافة إلى المتطلبات الوطنية‬
‫عرف المتطلبات األخالقية ذات‬
‫األ ثر تقييدا‪ .‬وفي سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 4410‬المنقح)‪ ،‬ت ّ‬
‫الصلة على أنزا المتطلبات األخالقية التي يخضع لزا فريق العملية عند إجراء عمليات إعداد المعلومات‬
‫المالية‪ .‬تشمل هذه المتطلبات عاد الجةأين (أ) و(ب) من قواعد أخالقيات المزنة للمحاسبين المزنيين‬
‫التابعة لمجلس معايير األخالق الدولية للمحاسبين (باستثناء القسم ‪ " 2٩0‬اإلستقاللية – عمليات التدقيق‬
‫والمراجعة "‪ ،‬والقسم ‪ 2٩1‬اإلستقاللية ‪ -‬عمليات التأ يد األخرى في الجةء ب) إلى جانب المتطلبات‬
‫الوطنية التي تعتبر أ ثر صرامة‪.‬‬

‫اإلنبعاثات المةالة (‪ – )Removal‬الغازات الدفيئة التي قامت المنشأ ‪ ،‬خالل الفتر ‪ ،‬بإزالتزا من الجو‪ ،‬أو‬ ‫‪‬‬
‫التي كانت ستنبعث إلى الجو لو لم يتم التقاطزا وتوجيززا نحو حوض معين‪.‬‬

‫إعاد األداء "‪ – "Reperformance‬التنفيذ المستقل للمدقق لإلجراءات أو أنظمة الرقابة التي تم أداؤها في‬
‫األصل كجةء من أساليب الرقابة الداخلية للمنشأ ‪.‬‬

‫‪Report on the description and‬‬ ‫‪ ‬تقرير حول وصف وتصميم أنظمة الرقابة في مؤسسة خدمات‬
‫باسم‬‫‪22‬‬
‫‪( "design" of controls at a service organization‬يشار إليزا في معيار التدقيق الدولي‪402‬‬
‫التقرير من النوع ‪ – )1‬تقرير يتألف من‪:‬‬
‫(أ) وصف أعدته إدار مؤسسة الخدمات لنظامزا وأهداف الرقابة لديزا وأنظمة الرقابة ذات العالقة التي تم‬
‫تصميمزا وتطبيقزا كما في تاريخ محدد؛ و‬
‫(ب) تقرير من مدقق الخدمة يزدف إلى إيصال تأ يد معقول يشمل رأي مدقق الخدمة حول وصف نظام‬
‫مؤسسة الخدمة وأهداف الرقابة لديزا وأنظمة الرقابة ذات العالقة ومالئمة تصميم أنظمة الرقابة‬
‫لتحقيق أهداف الرقابة المحدد ‪.‬‬

‫تقرير حول وصف وتصميم أنظمة الرقابة في مؤسسة خدمات ‪Report on the" description and‬‬ ‫‪‬‬
‫‪( "design of controls at a service organization‬يشار إليزا في المعيار الدولي لعمليات التأ يد‬
‫‪ 340223‬باسم التقرير من النوع ‪( )1‬في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ – )3402‬تقرير يتألف من‪:‬‬
‫(أ) وصف أعدته مؤسسة الخدمات لنظامزا؛‬
‫(ب) إقرار خطي من قبل مؤسسة الخدمات يفيد أنه‪ ،‬في كافة الجوانب الزامة‪ ،‬وبناء على معايير مناسبة‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " ،402‬إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشأت التي تستعمل مؤسسة خدمات " ‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ " 3402‬تقارير التأ يد حول أنظمة الرقابة في مؤسسات الخدمات "‪.‬‬ ‫‪23‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪33‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫(‪ )1‬يعرض الوصف بصور عادلة نظام مؤسسة الخدمات وفق ما تم تصميمه وتنفيذه في التاريخ‬
‫المحدد؛ و‬
‫(‪ )2‬تم تصميم أنظمة الرقابة المتعلقة باألهداف الرقابية المبينة في وصف مؤسسة الخدمات لنظامزا‬
‫على نحو مناسب في التاريخ المحدد؛ و‬
‫(ج) تقرير مدقق الخدمات الذي يشتمل على نتيجة تأ يد معقول بشأن المسائل الوارد في البند (ب)(‪-)1‬‬
‫(‪ )2‬أعاله‪.‬‬

‫تقرير حول الوصف والتصميم والفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة في مؤسسة خدمات "‪Report on the‬‬ ‫‪‬‬
‫‪( "description, design, and operating effectiveness of controls at a service organization‬‬
‫يشار إليزا في معيار التدقيق الدولي ‪ 402‬باسم التقرير من النوع ‪ – )2‬تقرير يتألف من‪:‬‬
‫(أ) وصف أعدته إدار مؤسسة الخدمات لنظامزا وأهداف الرقابة لديزا وأنظمة الرقابة ذات العالقة‬
‫وتصميمزا وتطبيقزا كما في تاريخ محدد أو خالل فتر محدد ‪ ،‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬فاعليتزا‬
‫التشغيلية خالل فتر محدد ؛ و‬

‫(ب) تقرير من مدقق الخدمة يزدف إلى إيصال تأ يد معقول يشمل‬

‫(‪ )1‬رأي مدقق الخدمة حول وصف نظام مؤسسة الخدمة وأهداف الرقابة لديزا وأنظمة الرقابة ذات‬
‫العالقة ومالئمة تصميم أنظمة الرقابة لتحقيق أهداف الرقابة المحدد والفاعلية التشغيلية ألنظمة‬
‫الرقابة؛ و‬
‫(‪ )2‬وصف لإلختبارات التي أجراها مدقق الخدمة على أنظمة الرقابة والنتائج التي توصل إليزا‪.‬‬

‫تقرير حول الوصف والتصميم والفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة في مؤسسة خدمات "‪Report on the‬‬ ‫‪‬‬
‫‪( "description, design, and operating effectiveness of controls at a service organization‬‬
‫يشار إليزا في المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ 3402‬باسم التقرير من النوع ‪( )2‬في سياق المعيار الدولي‬
‫لعمليات التأ يد ‪ – )3402‬تقرير يتألف من‪:‬‬
‫وصف أعدته مؤسسة الخدمات لنظامزا؛ و‬ ‫( أ)‬

‫(ب) إقرار خطي من قبل مؤسسة الخدمات يفيد أنه‪ ،‬في كافة الجوانب الزامة‪ ،‬وبناء على معايير مناسبة‪:‬‬

‫(‪ )1‬يعرض الوصف بصور عادلة نظام مؤسسة الخدمات وفق ما تم تصميمه وتنفيذه خالل الفتر‬
‫المحدد ؛‬
‫(‪ )2‬تم تصميم أنظمة الرقابة المتعلقة باألنشطة الرقابية المبينة في وصف مؤسسة الخدمات لنظامزا‬
‫على نحو مناسب خالل الفتر المحدد ؛ و‬
‫(‪ )3‬عمل أنظمة الرقابة المتعلقة باألنشطة الرقابية المبينة في وصف مؤسسة الخدمات لنظامزا‬
‫بشكل فعال خالل الفتر المحدد ‪.‬‬

‫(ج) تقرير التأ يد الخاص بمدقق الخدمات الذي‪:‬‬

‫يشتمل على نتيجة تأ يد معقول بشأن المسائل الوارد في البند (ب)(‪ )3(-)1‬أعاله؛ و‬ ‫( ‪)1‬‬
‫يتضمن وصفا الختبارات الرقابة ونتائجزا‪.‬‬ ‫( ‪)2‬‬

‫طرف مسؤول "‪ – "Responsible party‬هو الطرف (األطراف) المسؤول عن الموضوع األساسي‪.‬‬

‫‪34‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫مراجعة (فيما يتعلق برقابة الجود ) ")‪ – "Review (in relation to quality control‬تقييم جود العمل‬
‫المؤدى واإلستنتاجات التي توصل إليزا اآلخرون‪.‬‬

‫عملية مراجعة "‪ – "Review engagement‬إن هدف عملية مراجعة على البيانات المالية هو تمكين‬
‫المراجع‪ ،‬إستنادا إلجراءات ال توفر كافة األدلة التي تتطلبزا عملية التدقيق‪ ،‬من بيان فيما إذا كان هناك أي‬
‫شئ قد ثار إنتباه المراجع‪ ،‬والذي يسبب اعتقاد المراجع بأن البيانات المالية لم يتم إعدادها‪ ،‬من كافة‬
‫الجوانب الجوهرية‪ ،‬وفقا إلطار محدد للتقارير المالية‪.‬‬

‫إجراءات المراجعة"‪ – "Review procedures‬اإلجراءات التي تعتبر ضرورية لتحقيق أهداف عملية‬
‫مراجعة‪ ،‬وهي بشكل رئيسي استفسارات من موظفي المنشأ وإجراءات تحليلية تطبق على البيانات المالية‪.‬‬

‫إجراءات تقييم المخاطر"‪ –"Risk assessment procedures‬إجراءات التدقيق التي يتم إجراؤها للحصول‬ ‫‪‬‬
‫على فزم للمنشا وبيئتزا‪ ،‬بما فيزا أنظمة الرقابة الداخلية فيزا‪ ،‬لتحديد وتقييم مخاطر التحريفات الجوهرية‬
‫سواء التي تنتج عن اإلحتيال أو الخطأ على مستوى البيانات المالية واإلثبات‪.‬‬

‫‪ ‬مخاطر التحريفات الجوهرية"‪ – "Risk of material misstatement‬مخاطر تحري البيانات المالية بشكل‬
‫جوهري قبل التدقيق‪ .‬وهي تتألف من عنصرين كما هو وارد أدناه على مستوى اإلثبات‪:‬‬
‫المخاطر المتأصلة – إمكانية حدوث تحري في اإلثبات حول صنف من المعامالت أو رصيد‬ ‫( أ)‬
‫حساب أو إفصاح والذي يمكن أن يكون تحري جوهريا‪ ،‬إما بشكل فردي أو عند تجميعه مع‬
‫التحريفات األخرى‪ ،‬قبل األخذ بعين االعتبار أي أنظمة رقابة ذات عالقة‪.‬‬
‫(ب) مخاطر الرقابة ‪ -‬مخاطر أن ال تمنع أو تكشف أو تصحح أنظمة الرقابة الداخلية في المنشأ في‬
‫الوقت المحدد بيان محرف يمكن أن يقع في اإلثبات حول صنف من المعامالت أو رصيد حساب‬
‫أو إفصاح والذي يمكن أن يكون جوهريا‪ ،‬إما بشكل فردي أو عند تجميعه مع التحريفات األخرى‪.‬‬

‫مخاطر التحريفات الجوهرية (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪( 3000‬المنقح)) ‪"Risk of material‬‬
‫"‪ –misstatement‬مخاطر احتواء معلومات الموضوع على تحريفات جوهرية قبل العملية‪.‬‬

‫أخذ عينات( المعاينة) "‪( –"Sampling‬أنظر عينات التدقيق)‬

‫‪ ‬مخاطر أخذ عينات (المعاينة) "‪ –"Sampling risk‬مخاطر أن تختلف إستنتاجات المدقق المبنية على عينة‬
‫ما عن اإلستنتاجات فيما لو تم إخضاع كامل المجتمع لنفس إجراءات التدقيق‪ .‬ويمكن أن تؤدي مخاطر‬
‫أخذ العينات إلى نوعين من اإلستنتاجات الخاطئة‪:‬‬
‫في حالة إختبار أنظمة الرقابة‪ ،‬أن تكون أنظمة الرقابة أ ثر فاعلية مما هي عليه فعليا‪ .‬أو في حالة‬ ‫( أ)‬
‫إختبار التفاصيل‪ ،‬عدم وجود أخطاء جوهرية بالرغم من وجودها في الواقع‪ .‬ويزتم المدقق بشكل‬
‫أساسي بزذا النوع من اإلستنتاجات الخاطئة ألنزا تؤثر على فاعلية التدقيق ومن المرجح أن تؤدي‬
‫إلى رأي تدقيق غير مالئم‪.‬‬
‫(ب) في حالة إختبار أنظمة الرقابة‪ ،‬أن تكون أنظمة الرقابة أقل فاعلية مما هي عليه فعليا‪ .‬أو في حالة‬
‫إختبار التفاصيل‪ ،‬وجود أخطاء جوهرية بالرغم من عدم وجودها في الواقع‪ .‬يؤثر هذا النوع من‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪35‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫اإلستنتاجات الخاطئة على كفاء التدقيق حيث أنزا من المحتمل أن تؤدي إلى تأدية أعمال إضافية‬
‫إلثبات أن اإلستنتاجات األولية غير صحيحة‪.‬‬

‫‪ ‬وحد أخذ العينات "‪ –"Sampling unit‬البنود الفردية التي ّ‬

‫تكون المجتمع‪.‬‬

‫نطاق المراجعة "‪ -"Scope of a review‬إجراءات المراجعة التي تعتبر ضرورية في ظروف معينة لتحقيق‬
‫هدف المراجعة‪.‬‬

‫مدقق الخدمة "‪ –"Service auditor‬مدقق يقوم‪ ،‬بناء على طلب مؤسسة الخدمة‪ ،‬بتوفير تقرير تأ يد حول‬ ‫‪‬‬
‫أنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمة‪.‬‬

‫مدقق الخدمة (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ –"Service auditor" )3402‬هو ممارس يقوم‪،‬‬
‫بناء على طلب مؤسسة الخدمة‪ ،‬بتوفير تقرير تأ يد حول أنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمة‪.‬‬

‫مؤسسة الخدمة "‪ –"Service organization‬مؤسسة طرف ثالث (أو قطاع في مؤسسة طرف ثالث) تقوم‬ ‫‪‬‬
‫بتوفير خدمات للمنشآت المستخدمة التي تشكل جةء من أنظمة معلومات تلك المنشآت ذات العالقة بإعداد‬
‫التقارير المالية‪.‬‬

‫مؤسسة الخدمة (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ –"Service organization" )3402‬مؤسسة‬
‫طرف ثالث (أو قطاع في مؤسسة طرف ثالث) تقوم بتوفير خدمات للمنشآت المستخدمة التي من المحتمل‬
‫أن تكون ذات صلة بالرقابة الداخلية للمنشآت المستخدمة في عالقتزا بإعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫بيان مؤسسة الخدمة "‪ – "Service organization’s statement‬هو بيان خطي حول المسائل المشار‬
‫إليزا في البند (ب) من تعري التقرير حول وصف وتصميم أنظمة الرقابة وفاعليتزا التشغيلية في مؤسسة‬
‫خدمات (في حال التقرير من النوع ‪ )2‬أو البند (ب) من تعري التقرير حول وصف وتصميم أنظمة الرقابة‬
‫في مؤسسة خدمات (في حال التقرير من النوع ‪.)1‬‬

‫‪ ‬نظام مؤسسة الخدمة "‪ – "Service organization’s system‬السياسات واإلجراءات التي صممتزا وطبقتزا‬
‫وحافظت عليزا مؤسسة الخدمة لتةويد المنشآت المستخدمة بالخدمات التي يغطيزا تقرير مدقق الخدمة‪.‬‬

‫نظام مؤسسة الخدمة (أو النظام) (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪"Service )3402‬‬
‫"‪ –organization’s system‬السياسات واإلجراءات التي صممتزا وطبقتزا مؤسسة الخدمة لتةويد المنشآت‬
‫المستخدمة بالخدمات التي يغطيزا تقرير التأ يد الخاص بمدقق الخدمة‪ .‬ويشمل وصف مؤسسة الخدمة‬
‫لنظامزا تحديد ما يلي‪ :‬الخدمات المشمولة‪ ،‬والفتر ‪ ،‬أو في حال التقرير من النوع ‪ ،1‬التاريخ الذي يرتبط به‬
‫الوصف؛ وأهداف الرقابة؛ وأنظمة الرقابة ذات العالقة‪.‬‬

‫أهمية "‪ – "Significance‬األهمية النسبية لمسألة مأخوذ ضمن السياق‪ ،‬ويتم الحكم على أهمية المسألة‬
‫من قبل الممارس في السياق الذي يتم إعتبارها فيه‪ ،‬ومن الممكن أن يشمل ذلك‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫اإلحتمال المعقول بأن تغير أو تؤثر على ق اررات المستخدمين المقصودين لتقرير الممارس‪ ،‬أو كمثال خر‬
‫حيث يكون السياق حكم بشأن ما إذا سيتم إعداد تقرير إلى المكلفين بالحا مية‪ ،‬وما إذا كان سيتم إعتبار‬
‫الموضوع هاما في عالقته بمزامزم‪ .‬ويمكن الحكم على األهمية في سياق العوامل الكمية والنوعية مثل‬
‫المقدار والطبيعة واألثر على الموضوع واإلهتمامات التي يعبر عنزا المستخدمون أو المستلمون‪.‬‬

‫‪3٦‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫‪ ‬مكون هام "‪ –"Significant component‬مكون يحدده فريق عملية المجموعة (‪ )1‬يكون له أهمية مالية‬
‫منفرد بالنسبة للمجموعة‪ ،‬أو (‪ )2‬يكون من غير المرجح‪ ،‬بسبب طبيعته أو ظروفه الخاصة‪ ،‬أن يشمل‬
‫مخاطر أخطاء هامة في البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫‪ ‬قصور هام في نظام الرقابة الداخلي "‪ –"Significant deficiency in internal control‬قصور أو‬
‫مجموعة قصور في نظام الرقابة الداخلي والذي يتمتع‪ ،‬حسب تقدير المدقق المزني‪ ،‬بأهمية كافية ليسترعي‬
‫اهتمام المسؤولين عن الرقابة‪.‬‬

‫المرافق الزامة "‪ -"Significant Facility‬مرافق ذات أهمية خاصة بسبب حجم إنبعاثاتزا مقارنة بمجموع‬ ‫‪‬‬
‫اإلنبعاث ات المشمولة في بيان الغازات الدفيئة أو بسبب طبيعتزا الخاصة أو بسبب الظروف التي تؤدي الى‬
‫نشوء مخاطر محدد من البيانات الخاطئة الجوهرية‪.‬‬

‫مخاطر هامة "‪ –"Significant risk‬مخاطر التحريفات الجوهرية التي تم تحديدها وتقييمزا والتي تحتاج‬
‫بتقدير المدقق‪ ،‬اعتبارات تدقيق خاصة‪.‬‬

‫الحوض "‪ -"Sink‬وحد أو عملية مادية تتضمن إزالة الغازات الدفيئة من الجو‪.‬‬

‫منشأ أصغر حجما "‪ –"Smaller entity‬منشا تمتلك عاد خصائص نوعية مثل‪:‬‬
‫تركية الملكية واإلدار في يد عدد قليل من األفراد (عاد أفراد مستقلين‪ ،‬إما شخص طبيعي أو شركة‬ ‫( أ)‬
‫أخرى تملك المنشأ شريطة أن يظزر المالك الخصائص النوعية ذات العالقة)؛ و‬
‫(ب) واحد أو أ ثر مما يلي‪:‬‬
‫معامالت مباشر أو غير معقد ؛‬ ‫( ‪)1‬‬
‫مسك دفاتر على مستوى بسيط؛‬ ‫( ‪)2‬‬
‫مجاالت قليلة لألعمال وعدد قليل من المنتجات ضمن مجاالت األعمال؛‬ ‫( ‪)3‬‬
‫عدد قليل من أنظمة الرقابة الداخلية؛‬ ‫( ‪)4‬‬
‫مستويات قليلة لإلدار تتحمل مسؤولية نطاق واسع من أنظمة الرقابة؛ أو‬ ‫( ‪)5‬‬
‫عدد قليل من الموظفين الذين يقوم عدد كبير منزم بأداء الكثير من المزام‪.‬‬ ‫( ‪)٦‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪37‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫هذه الخصائص النوعية ليست شاملة وليست مقتصر على المنشآت األصغر حجما وال تمتلك المنشآت‬
‫األصغر حجما هذه الخصائص بالضرور ‪.‬‬

‫المصدر "‪ – "Source‬وحد أو عملية مادية تتضمن إطالق الغازات الدفيئة إلى الجو‪.‬‬

‫‪ ‬بيانات مالية ألهداف خاصة"‪ – "Special purpose financial statements‬البيانات المالية المعد وفقا‬
‫إلطار األهداف الخاصة‪.‬‬

‫إطار أهداف خاصة "‪ – "Special purpose framework‬إطار إعداد تقارير مالية مصمم ليلبي حاجات‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات المالية لمستخدمين معينين‪ .‬ويمكن أن يكون إطار إعداد التقارير المالية عبار عن إطار عرض‬
‫عادل أو إطار إلتةام‪.24‬‬

‫† كادر عمل "‪ –"Staff‬المزنيون الشركاء بما فيزم أي خبراء تستخدمزم الشركة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬أخذ عينات إحصائية "‪ –"Statistical sampling‬طريقة ألخذ العينات لزا الخصائص التالية‪:‬‬
‫(أ) إختيار عشوائي لبنود العينة؛ و‬
‫(ب) إستخدام نظرية اإلحتماالت لتقييم نتائج العينة‪ ،‬بما في ذلك قياس مخاطر العينة‪.‬‬

‫وتعتبر طريقة أخذ العينات التي ال تتمتع بالخصائص (أ) و(ب) طريقة أخذ عينات غير إحصائية‪.‬‬

‫طبقية "‪ –"Stratification‬عملية تقسيم المجتمع ما إلى مجتمعات فرعية كل منزا تعتبر مجموعة من‬ ‫‪‬‬
‫وحدات أخذ العينات لزا خصائص متماثلة (غالبا قيمة نقدية)‪.‬‬

‫معلومات الموضوع "‪ – "Subject matter information‬نتيجة قياس أو تقييم الموضوع األساسي وفق‬
‫معايير معينة‪ ،‬أي المعلومات الناتجة عن تطبيق المعايير على الموضوع األساسي‪.‬‬

‫أحداث الحقة "‪ -"Subsequent events‬األحداث التي تقع بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ تقرير المدقق‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫والحقائق التي تصبح معروفة للمدقق بعد تاريخ التقرير الذي يصدره‪.‬‬

‫مؤسسة خدمات من الباطن "‪ – "Subservice organization‬مؤسسة خدمات تستخدمزا مؤسسة خدمات‬ ‫‪‬‬
‫أخرى للقيام ببعض الخدمات المقدمة للمنشآت المستخدمة التي تشكل جةء من أنظمة معلومات تلك‬
‫المنشآت ذات العالقة بإعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫مؤسسة خدمات من الباطن (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪Subservice " )3402‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ – "organization‬مؤسسة خدمات تستخدمزا مؤسسة خدمات أخرى للقيام ببعض الخدمات المقدمة‬
‫للمنشآت المستخدمة التي من المحتمل أن تكون ذات صلة بالرقابة الداخلية للمنشآت المستخدمة في‬
‫عالقتزا بإعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫‪ ‬إجراء جوهري "‪ – "Substantive procedure‬إجراءات تدقيق مصممة لكشف األخطاء الجوهرية على‬
‫مستوى اإلثبات‪ .‬وتتألف اإلجراءات الجوهرية من‪:‬‬
‫(أ) إختبارات التفاصيل (ألصناف المعامالت أو أرصد الحسابات أو اإلفصاحات)؛ و‬
‫(ب) اإلجراءات التحليلية الجوهرية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقر ‪( 13‬أ)‪.‬‬ ‫‪٢٤‬‬

‫‪38‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫قائمة المصطلحات‬
‫قائمة المصطلحات‬

‫فاية (أدلة التدقيق) ")‪ –"Sufficiency (of audit evidence‬قياس كمية أدلة التدقيق‪ .‬وتتأثر كمية أدلة‬
‫التدقيق المطلوبة بتقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية وكذلك بجود أدلة التدقيق‪.‬‬

‫مقاييس مناسبة "‪( "Suitable criteria‬راجع المقاييس)‬

‫† شخص خارجي مؤهل بصور مالئمة"‪ – "Suitably qualified external person‬فرد من خارج الشركة‬ ‫‪‬‬
‫يتمتع بالمؤهالت والكفاءات للعمل كشريك في العملية‪ ،‬مثل شريك منشأ أخرى أو موظف (ذو خبر‬
‫مناسبة) في هيئة محاسبية مزنية يمكن ألعضائزا القيام بعمليات التدقيق والمراجعة للمعلومات المالية‬
‫التاريخية أو عمليات خدمات التأ يد أو الخدمات األخرى أو مؤسسة تقدم خدمات مراقبة الجود ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫‪ ‬بيانات مالية ملخصة "‪( "Summary financial statements‬في سياق معيار التدقيق الدولي‪(810‬المنقح)‬
‫) – المعلومات المالية التاريخية المأخوذ من البيانات المالية لكنزا تتضمن على تفاصيل أقل من البيانات‬
‫المالية مع توفير عرض منظم متسق مع العرض الوارد في البيانات المالية لموارد أو إلتةامات المنشا‬
‫اإلقتصادية في مرحلة زمنية معينة أو التغيرات فيزا لفتر من الةمن‪ .25‬ويمكن أن تستخدم مناطق‬
‫اإلختصاص المختلفة مصطلحات مختلفة لوصف المعلومات المالية التاريخية‪.‬‬

‫معلومات ملحقة"‪ – "Supplementary information‬المعلومات المقدمة مع البيانات المالية التي ال‬

‫يتطلبزا إطار إعداد التقارير المالية المطبق المستخدم إلعداد التقارير المالية‪ ،‬وتعرض عاد إما في جداول‬
‫ملحقة أو كإيضاحات إضافية‪.‬‬

‫اختبار "‪ – "Test‬تطبيق اإلجراءات على بعض أو كافة البنود في المجموعة‪.‬‬

‫إختبارات أنظمة الرقابة (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪– "Tests of controls" )3402‬‬
‫إجراءات مصممة لتقييم الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة في تحقيق أهداف الرقابة المبينة في وصف‬
‫مؤسسة الخدمات لنظامزا‪.‬‬

‫إختبارات أنظمة الرقابة "‪ – "Tests of controls‬إجراءات تدقيق مصممة لتقييم الفاعلية التشغيلية ألنظمة‬ ‫‪‬‬
‫الرقابة في منع أو كشف أو تصحيح األخطاء الجوهرية على مستوى اإلثبات‪.‬‬
‫‪ ‬أولئك المكلفون بالحوكمة "‪ – "Those charged with governance‬األشخاص أو المؤسسات (مثال‪،‬‬
‫أمناء الشركة) المسؤولون عن اإلشراف على التوجه اإلستراتيجي للمنشأ واإللتةامات المرتبطة بمسائلة‬
‫المنشأ ‪ .‬ويشمل هذا اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية‪ .‬وبالنسبة لبعض المنشآت في بعض‬
‫نطاقات اإلختصاص‪ ،‬فإن المكلفون بالحوكمة يمكن أن يشملوا موظفي اإلدار مثل األعضاء التنفيذيين‬
‫‪2٦‬‬
‫لمجلس الحوكمة في منشا في القطاع العام أو الخاص أو المدير المالك‪.‬‬

‫الخطأ المسموح به "‪ – "Tolerable misstatement‬مبلغ نقدي يحدده المدقق ويسعى للحصول بشأنه على‬ ‫‪‬‬
‫مستوى مالئم من التأ يد بأن المبلغ النقدي المحدد من قبل المدقق لن يتجاوز الخطأ الفعلي في المجتمع‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقر ‪( 13‬و)‪.‬‬ ‫‪٢٥‬‬

‫لمناقشة تنوع هيا ل الحوكمة‪ ،‬إرجع إلى الفقرات أ‪-1‬أ‪ 8‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 2٦0‬المنقح) "اإلتصال مع أولئك المكلفين‬ ‫‪٢٦‬‬

‫بالحوكمة"‪.‬‬

‫قائمة المصطلحات‬ ‫‪3٩‬‬

 ‫قائمة المصطلحات‬

‫معدل إنحراف مسموح به "‪ – "Tolerable rate of deviation‬معدل اإلنحراف عن إجراءات الرقابة‬ ‫‪‬‬
‫الداخلية المذكور والمحدد من قبل المدقق والتي يسعى المدقق للحصول على مستوى مالئم من التأ يد‬
‫بالنسبة لزا بأن معدل اإلنحراف الفعلي في المجموعة ال يتجاوز معدل اإلنحراف الذي حدده المدقق‪.‬‬

‫نوع اإلنبعاثات "‪ -"Type of emission‬تصنيف اإلنبعاثات بناء على‪ ،‬مثال‪ ،‬مصدر اإلنبعاثات أو نوع‬ ‫‪‬‬
‫الغاز أو المنطقة أو المرافق‪.‬‬

‫المعدلة "‪ -" Unadjusted financial information‬هي المعلومات المالية‬ ‫ّ‬ ‫المعلومات المالية غير‬
‫طبق عليزا التعديالت الصورية من قبل الجزة المسؤولة‪.‬‬
‫الخاصة بالمنشأ التي ت ّ‬
‫عدم التأ د"‪ –" Uncertainty‬عدم التأ د هو أمر تعتمد نتيجته على أعمال أو أحداث مستقبلية ليست تحت‬
‫السيطر المباشر للمنشأ ‪ ،‬ولكنزا قد تؤثر على البيانات المالية‪.‬‬

‫التحريفات غير مصححة "‪ –"Uncorrected misstatements‬التحريفات التي قام المدقق بتجميعزا خالل‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق والتي لم يتم تصحيحزا‪.‬‬

‫الموضوع األساسي "‪ –"Underlying subject matter‬الظاهر التي تقاس أو ت ّقيم من خالل تطبيق‬
‫المعايير‪.‬‬

‫رأي غير معدل "‪ –"Unmodified opinion‬الرأي الذي عبر عنه المدقق عندما إستنتج أن البيانات المالية‬ ‫‪‬‬
‫‪27‬‬
‫قد تم إعدادها‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫‪ ‬مدقق منشأ مستخدمه "‪ –"User auditor‬المدقق الذي يقوم بتدقيق البيانات المالية للمنشأ المستخدمة و‬
‫إعدعد تقرير حولزا‪.‬‬

‫مدقق منشأ مستخدمه (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ –"User auditor" )3402‬المدقق الذي‬
‫‪28‬‬
‫يقوم بتدقيق البيانات المالية للمنشأ المستخدمة وإعداد التقارير حولزا‪.‬‬

‫‪ ‬منشأ مستخدمة "‪ – "User entity‬المنشأ التي تستخدم مؤسسة خدمات والتي يتم تدقيق بياناتزا المالية‪.‬‬

‫منشأ مستخدمة (في سياق المعيار الدولي لعمليات التأ يد ‪ – "User entity" )3402‬المنشأ التي‬
‫تستخدم مؤسسة خدمات‪.‬‬

‫إختبار متابعة "‪ – "Walk –Through Test‬يتضمن تتبع بضعة معامالت من خالل نظام إعداد التقارير‬
‫المالية‪.‬‬

‫إقرار خطي "‪ – "Written representation‬بيان خطي تقدمه اإلدار إلى المدقق ليؤكد مسائل معينة أو‬ ‫‪‬‬
‫يدعم أدلة التدقيق األخرى‪ .‬وال يشمل اإلقرار الخطي في هذا السياق البيانات المالية واإلثبات الخاص بزا‬
‫أو السجالت والدفاتر المساند ‪.‬‬

‫تتعامل الفقرات ‪ ،2٦-35‬مع العبارات المستخدمة للتعبير عن هذا الرأي في حالة إطار العرض العادل وإطار اإللتةام على التوالي‪.‬‬ ‫‪٢٧‬‬

‫في حال مؤسسة الخدمات من الباطن‪ ،‬يكون مدقق الخدمة لدى مؤسسة الخدمات التي تستخدم خدمات مؤسسة الخدمات من الباطن‬ ‫‪٢٨‬‬

‫هو أيضا مدقق مستخدم‪.‬‬

‫‪40‬‬ ‫قائمة المصطلحات‬

 ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة‬

‫للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬
‫إعتبار من ‪ 15‬ديسمبر ‪)2009‬‬
‫اً‬ ‫(نافذ المفعول‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪3-1‬‬ ‫نطاق المعيار‪.......................................................................‬‬
‫‪9-4‬‬ ‫سلطة المعيار‪.......................................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪.........................................................................‬‬
‫‪11‬‬ ‫الهدف‪.............................................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫التعريفات‪...........................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪15-13‬‬ ‫تطبيق المتطلبات ذات العالقة واإلمتاال لها‪..........................................‬‬
‫‪17-16‬‬ ‫عناصر نظام رقابة الجودة‪..........................................................‬‬
‫‪19-18‬‬ ‫مسؤوليات القيادة المتعلقة بالجودة داخل الشركة‪......................................‬‬
‫‪25-20‬‬ ‫متطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة‪..............................................‬‬
‫‪28-26‬‬ ‫قبول وإستمرار العالقات مع العمالء وعمليات محددة‪.................................‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫‪31-29‬‬ ‫الموارد البشرية‪......................................................................‬‬

‫‪47-32‬‬ ‫أداء العمليات‪.................................................................... ...‬‬
‫‪56-48‬‬ ‫المراقبة ‪.............................................................................‬‬
‫‪59-57‬‬ ‫وثائق نظام رقابة الجودة‪.............................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪1‬‬ ‫تطبيق المتطلبات ذات العالقة واإلمتاال لها‪..........................................‬‬
‫أ‪ - 2‬أ ‪3‬‬ ‫عناصر نظام رقابة الجودة‪..........................................................‬‬
‫أ‪ - 4‬أ ‪6‬‬ ‫مسؤوليات القيادة المتعلقة بالجودة داخل الشركة‪......................................‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪41‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫أ‪ -7‬أ‪17‬‬ ‫متطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة‪..............................................‬‬

‫أ‪ -18‬أ‪23‬‬ ‫قبول وإستمرار العالقات مع العمالء وعمليات محددة‪.................................‬‬
‫أ‪ -24‬أ‪31‬‬ ‫الموارد البشرية‪......................................................................‬‬
‫أ‪ -32‬أ‪63‬‬ ‫أداء العمليات‪.......................................................................‬‬
‫أ‪ -64‬أ‪72‬‬ ‫المراقبة‪.............................................................................‬‬
‫أ‪ -73‬أ‪75‬‬ ‫وثائق نظام رقابة الجودة‪.............................................................‬‬

‫ينبغييي قيراءة المعيييار الييدولي لرقابيية الجييودة ‪" 1‬رقابيية الجييودة للشييركات التييي تييؤدي عمليييات تييدقيق ومراجعيية‬
‫للبيانييات المالييية وعمليييات التأكيييد األخييرى والخييدمات ذات العالقيية" فييي سييياق معيييار التييدقيق الييدولي ‪200‬‬
‫"األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪42‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫المقدمة‬
‫نطاق المعيار‬
‫يتنيياول هييذا المعيييار مسييؤوليات الشييركة المتعلقيية نظييام رقابيية الجييودة لييديها عل ي عمليييات‬ ‫‪.1‬‬
‫تييدقيق ومراجعيية البيانييات المالييية وعمليييات التأكيييد األخييرى والخييدمات ذات العالقيية‪ .‬ويج ي‬
‫قراءة هذا المعيار في سياق المتطلبات القانونية ذات العالقة‪.‬‬

‫لقييد وتييعب البيانييات األخييرى ال ييادرة عيين مجلييي معييايير التييدقيق والتأكيييد الدولييية معييايير‬ ‫‪.2‬‬
‫وإرشيادات إتييافية ييول مسيؤوليات مييويفي الشييركة المتعلقيية بي جراءات رقابيية الجييودة ألنيوا‬
‫محييددة ميين العمليييات‪ .‬ويتنيياول معيييار التييدقيق الييدولي ‪ 2201‬ميياالً إج يراءات رقابيية الجييودة‬
‫لعمليات تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫يتك ييوظ نظ ييام رقاب يية الج ييودة م يين سياس ييات م ييممة لتحقي ييق اله ييدف المب ييين ف ييي الفقي يرة ‪11‬‬ ‫‪.3‬‬
‫واإلجراءات الالزمة لتطبيق ومراقبة اإلمتاال لهذه السياسات‪.‬‬

‫سلطة المعيار‬
‫ينطبييق هييذا المعيييار عل ي كافيية ش ييركات المحاسييبين المهنيييين فيمييا يتعلييق بعمليييات تييدقيق‬ ‫‪.4‬‬
‫ومراجعي يية البياني ييات الماليي ييةت وعمليي ييات التأكيي ييد األخي ييرى والخي ييدمات ذات العالقي يية‪ .‬وسي ييتعتمد‬
‫طبيعيية ونطيياق السياس ييات واإلج يراءات التييي ت ييعها شييركة فردييية م يين أجييل اإلمتاييال لهييذا‬
‫المعيييار علي عوامييل مختلفيية ماييل جييا الشييركة وخ ائ ييها التشييغيلية ومييا إذا كانييب جي ءاً‬
‫من مجموعة شركات أم ال‪.‬‬
‫يحت ييوي ه ييذا المعي ييار علي ي ه ييدف الش ييركة م يين التقي ييد ه ييذا المعي ييارت والمتطلب ييات الم ييممة‬ ‫‪.5‬‬
‫لتمكييين الشييركة ميين تحقيييق ذل ي الهييدف المبييين‪ .‬وإلاإلتييافة إل ي ذل ي ت يحتييوي هييذا المعيييار‬
‫عل ي ي إرشي ييادات ذات عالقي يية عل ي ي شي ييكل التطبيي ييق والمي ييادة التوتي يييحية األخي ييرى كمي ييا هي ييي‬
‫رقابة الجودة‬

‫موتييحة ال قياً فييي الفقيرة ‪8‬ت ومييادة تمهيدييية تييوفر سييياقاً يتعلييق بفهييا مناسي لهييذا المعيييارت‬
‫إل جان التعريفات‪.‬‬

‫يوفر الهدف السياق الذي وتعب تمنه متطلبات هذا المعييار ويق يد بيه مسياعدة الشيركة‬ ‫‪.6‬‬
‫فيما يلي‪:‬‬
‫فها األمور التي تحتاج الشركة إل إنجازها؛ و‬ ‫‪‬‬
‫تحديييد مييا إذا كانييب الشييركة بحاجيية إل ي القيييام بييأمور أخييرى أم ال ميين أجييل تحقيييق‬ ‫‪‬‬
‫الهدف‪.‬‬

‫عبر عن المتطلبات الواردة في هذا المعيار باستخدام كلمة "ينبغي"‪.‬‬

‫ُي ّ‬ ‫‪.7‬‬

‫عن ييدما تقت ييي ال ي ييرورةت ي ييوفر التطبيي ييق والم ييادة التوت يييحية األخي ييرى تفس ييي اًر للمتطلبي ييات‬ ‫‪.8‬‬
‫واإلرشادات من أجل تنفيذها‪ .‬وعل وجه الخ وصت قد‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬ت "رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪43‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫معين أو ما الذي يهيدف إلي تغطيتيه؛‬ ‫يفسراظ بشكل أكار دقة ما الذي يعنيه متطل‬ ‫‪‬‬
‫و‬
‫يشتمالظ عل أمالة عل سياسات وإجراءات قد تكوظ مالئمة في الظروف القائمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و يييأ أظ هييذه اإلرشييادات بحييد ذاتهييا ال تفييرال متطلب ياًت إال أنهييا مرتبطيية بييالتطبيق المالئييا‬
‫للمتطلبات‪ .‬كما قد يوفر التطبيق والمادة التوتيحية األخرى معلوميات خلفيية يول المسيائل‬
‫الت ييي يتناوله ييا ه ييذا المعي ييار‪ .‬و ي ييأ يك ييوظ مناس ييباًت يت ييمن التطبي ييق والم ييادة التوت يييحية‬
‫األخ ييرى إعتب ييارات إت ييافية تخ ييا مؤسس ييات ت ييدقيق القط ييا الع ييام أو الش ييركات ال ييغيرة‪.‬‬
‫وتسيياعد هييذه اإلعتبييارات اإلتييافية فييي تطبيييق متطلبييات هييذا المعيييار‪ .‬ومييع ذل ي ت ف نهييا ال‬
‫تح يير أو تحي ّيد ميين مسييؤولية الشييركة فيمييا يتعلييق تطبيييق متطلبييات هييذا المعيييار واإلمتاييال‬
‫لها‪.‬‬

‫يت ييمن هييذا المعيييارت تحييب عن يواظ "التعريفييات"ت وصييفاً للمعيياني التييي تحملهييا م ييطلحات‬ ‫‪.9‬‬
‫معينة ألهداف هذا المعييار‪ .‬وييتا تيوفير هيذه الم يطلحات مين أجيل المسياعدة فيي التطبييق‬
‫والتفسير المتسقين لهيذا المعييارت ولييي الق يد منهيا هيو أظ تطغي علي التعريفيات التيي قيد‬
‫اء بموج ي قييانوظ أو نظييام أو ييير ذل ي ‪ .‬وتشييتمل قائميية‬‫يييتا وتييعها ألهييداف أخييرىت س يو ً‬
‫الم طلحات المتعلقة بالمعايير الدولية ال ادرة عن مجلي معيايير التيدقيق والتأكييد الدوليية‬
‫ف ييي دلي ييل المع ييايير الدوليي ية لرقاب يية الج ييودة والت ييدقيق والمراجع يية وعملي ييات التأكي ييد األخ ييرى‬
‫والخييدمات ذات العالق يية المنشييورة م يين قب ييل اإلتحيياد ال ييدولي للمحاسييبين علي ي الم ييطلحات‬
‫المعرف يية ف ييي ه ييذا المعي ييار‪ .‬كم ييا تت ييمن توص يييفات لم ييطلحات أخ ييرى موج ييودة ف ييي ه ييذا‬
‫المعيار للمساعدة عل التفسير والترجمة بشكل مو د ومتسق‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫ينبغييي أظ تييتا الم ييادقة عل ي أنظميية رقابيية الجييودة طبق ياً لهييذا المعيييار بحلييول ‪ 15‬ديسييمبر‬ ‫‪.10‬‬
‫‪.2009‬‬
‫الهدف‬
‫إظ هدف الشركة هو إيجاد نظام لرقابية الجيودة واإللتي ام بيه مين أجيل ت وييدها تأكييد معقيول‬ ‫‪.11‬‬
‫فيما يخا‪:‬‬
‫(أ) إمتاييال الشييركة ومويفيهييا للمعييايير المهنييية والمتطلبييات القانونييية والتنظيمييية المعمييول‬
‫ها؛‬
‫(ب) أظ تكوظ التقارير ال ادرة عن الشركة أو شركاء العملية مالئمة في الظروف‪.‬‬
‫التعريفات‬
‫يكوظ للم طلحات التالية في هذا المعيار المعاني المبينة أدناه‪:‬‬ ‫‪.12‬‬
‫تاريخ إصدار التقرير (‪ –)Date of report‬التاريخ الذي يختياره المميار لوتيعه‬ ‫(أ)‬
‫عل التقرير‪.‬‬

‫‪44‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫وث ييائق العملي يية (‪ – )Engagement documentation‬س ييجل العم ييل الم ييؤدى‬ ‫(ب)‬
‫والنتي ييائت التي ييي تي ييا الح ي ييول عليهي ييا واإلسي ييتنتاجات التي ييي توصي ييل إليهي ييا الممي ييار‬
‫(وتستخدم أ ياناً م طلحات مال "أوراق العمل")‪.‬‬
‫شري العمليية‪ –)Engagement partner(2‬الشيري أو شيخا رخير فيي الشيركة‬ ‫(ج )‬
‫مسييؤول عيين العملييية وأدائهييا وعيين التقرييير الييذي يييتا إصييداره بالنيابيية عيين الشييركةت‬
‫وهو الشيخا اليذي يح يل علي السيلطة المناسيبةت عنيدما تقت يي ال يرورةت مين‬
‫جهة مهنية أو قانونية أو تنظيمية‪.‬‬
‫مراجعيية رقابيية جييودة العملييية (‪–)Engagement quality control review‬‬ ‫(د)‬
‫عملي يية م ييممة لت ييوفير تقي يييا موت ييوعي ف ييي ت يياريخ إصي يدار التقري يير أو قبييل ذلي ي‬
‫التاريخ ول األ كام الهامة التي أصدرها فريق العملية واإلستنتاجات التيي توصيل‬
‫إليهييا لييدى صيييا ة التقرييير‪ .‬ويييتا إج يراء عملييية مراجعيية رقابيية جييودة العملييية عل ي‬
‫عملي ييات ت ييدقيق البيان ييات المالي يية للمنشي ي ت المدرج يية وتلي ي العملي ييات األخ ييرىت إظ‬
‫وجدتت التي قررت الشركة بأنها تحتاج إل مراجعة لرقابة الجودة‪.‬‬
‫م ارجييع رقابيية جييودة العملييية (‪– )Engagement quality control review‬‬ ‫(ه)‬
‫شيري أو شييخا رخيير فييي الشييركة أو شييخا خييارجي مؤهييل أو فريييق مكييوظ ميين‬
‫هؤالء األشخاصت يأ أظ أياً منها ال يشكل ج ءاً من فريق العمليةت يتمتع بخبيرة‬
‫وسيلطة كافيية ومناسيبة إلجيراء تقيييا موتيوعي لأل كيام الهاميية التيي اتخيذها فريييق‬
‫العملية واإلستنتاجات التي توصل إليها لدى صيا ة التقرير‪.‬‬
‫فري ييق العملي يية (‪ – )Engagement team‬كاف يية الش ييركاء وك ييادر العم ييل ال ييذين‬ ‫(و )‬
‫يؤدوظ‬
‫يؤدوظ العمليية وأي أفيراد تُشيركها الشيركة أو شيركة تيمن المجموعية اليذين ي ّ‬
‫اإلجراءات في العملية‪ .‬ويستان من ذل الخبراء الخارجيين اليذين تشيركها الشيركة‬
‫أو ش ييركة ت ييمن المجموع يية‪ .‬كم ييا يس ييتاني م يين م ييطلل "فري ييق العملي يية" يس ييتاني‬
‫رقابة الجودة‬

‫م ييطلل "فريييق العملييية" أي ياً األف يراد تييمن قسييا التييدقيق الييداخلي لييدى العميييل‬
‫الذين يقدموظ المساعدة المباشرة فيي عمليية التيدقيق عنيدما يمتايل الميدقق الخيارجي‬
‫‪۳‬‬
‫لمتطلبات معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقل عام ‪.)2013‬‬
‫مؤسسيية (‪ –)Firm‬ممييار و يييد أو ش يراكة أو شييركة أو منشييأة أخييرى لمحاسييبين‬ ‫(ز )‬
‫مهنيين‪.‬‬
‫فحييا (‪ –)Inspection‬فيمييا يتعلييق بالعمليييات المنجي ةت هييو عبييارة عيين إج يراءات‬ ‫(ح )‬
‫م ممة لتوفير دليل عل إمتايال فيرق العملييات لسياسيات وإجيراءات رقابية الجيودة‬
‫الخاصة بالشركة‪.‬‬

‫المكافييية لهييا فييي القطييا العييام يييأ يكييوظ ذل ي‬ ‫ق يراءة "ش يري العملييية" و "الش يري " و "الشييركة" عل ي أنهييا تشييير إل ي المناص ي‬ ‫يج ي‬ ‫‪٢‬‬

‫مناسباً‪.‬‬
‫ي يينا معي ييار الت ييدقيق ال ييدولي ‪( 610‬الم يينقل ع ييام ‪ " )2013‬اسي يتخدام عم ييل الم ييدققين ال ييداخليين " علي ي قي ييود معين يية علي ي اس ييتخدام‬ ‫‪۳‬‬

‫القوانين أو األنظمة من الح يول علي المسياعدة المباشيرة مين الميدققين‬ ‫المساعدة المباشرة‪ .‬كما ينا أي ا عل منع المدقق بموج‬
‫الداخليين‪ .‬لذل ت ف ظ استخدام المساعدة المباشرة تقت ر فقط عل الحاالت التي تُجاز فيها‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪45‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫(ج) منشييأة مدرجيية (‪ –)Listed entity‬منشييأة يييتا تسييعير أو إدراج أسييهمها أو أوراقهييا‬
‫المالييية أو دينهييا فييي سييوق ورصيية معتييرف بييه أو يييتا عرتييها فييي السييوق بموج ي‬
‫األنظمة الخاصة بسوق ورصة معترف به أو جهة أخرى مكافية‪.‬‬
‫(ي) مراقبيية (‪ – )Monitoring‬عملييية تتكييوظ ميين إعتبييار وتقييييا مسييتمرين لنظييام رقابيية‬
‫الجودة في الشركةت بميا فيي ذلي إجيراء فحيا دوري لمجموعية مختيارة مين العملييات‬
‫المنج ي ةت وهييي م يممة لت ويييد الشييركة تأكيييد معقييول عل ي أظ نظييام رقابيية الجييودة‬
‫لديها يعمل بفعالية‪.‬‬
‫(ك) ش ييركة ت ييمن مجموع يية (‪ –)Network firm‬ش ييركة أو منش ييأة تنتم ييي إلي ي مجموع يية‬
‫معينة‪.‬‬
‫(ل) مجموعة (‪ –)Network‬هيكل كبير‪:‬‬
‫(‪ )1‬يهدف إل التعاوظ؛ و‬
‫(‪ )2‬يهي ييدف وتي ييوح إل ي ي تحقيي ييق ال ي يرإلل أو مشي يياركة التكي ييالي أو الملكيي يية المشي ييتركة‬
‫لألسيهات أو الرقابية أو اإلدارةت أو السياسييات واإلجيراءات المشييتركة لرقابية الجييودة‬
‫أو إسييتراتيجية عمييل مشييتركةت أو اسييتخدام اسييا تجيياري مشييتركت أو جي ء هييام ميين‬
‫الموارد المهنية‪.‬‬
‫(م) شري (‪ –)Partner‬أي فيرد يتمتيع بسيلطة تلي م الشيركة فيميا يخيا أداء عمليية خيدمات‬
‫مهنية‪.‬‬
‫(ظ) مويفين(‪ –)Personnel‬الشركاء وكادر العمل‪.‬‬
‫(ز) معييايير مهنييية (‪ –)Professional standards‬معييايير العمليييات ال ييادرة عيين مجلييي‬
‫معيايير التيدقيق والتأكيييد الدولييةت كمييا هيي مبينيية فيي المقدميية إلي المعييايير الدوليية لرقابيية‬
‫الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة ال يادرة عين‬
‫مجل ييي مع ييايير الت ييدقيق والتأكي ييد الدولي ييةت إلي ي جاني ي متطلب ييات الس ييلوك األخالق ييي ذات‬
‫العالقة‪.‬‬
‫( ) تأكيييد معقييول(‪ –)Reasonable assurance‬فييي سييياق هييذا المعيييارت هييو عبييارة عيين‬
‫عال وليي مطلقاً من التأكيد‪.‬‬ ‫مستوى ٍ‬
‫(ف) متطلبييات السييلوك األخالقييي ذات العالقيية (‪–)Relevant ethical requirements‬‬
‫ومرجيع رقابية جيودة العملييةت‬ ‫متطلبات السلوك األخالقي التيي يخ يع لهيا فرييق العمليية ا‬
‫والتيي تتكييوظ عيادة ميين الجي أين أو ب مين قواعييد السييلوك األخالقيي للمحاسييبين المهنيييين‬
‫ال ييادرة ع يين مجل ييي معييايير األخ ييالق الدولي يية إلي ي جان ي المتطلب ييات الوطني يية األكا يير‬
‫تقييداً‪.‬‬
‫(ص) كييادر عمييل (‪ –)Staff‬األشييخاص المهنيييوظت بخييالف الشييركاءت بمييا فييي ذلي أي خبييراء‬
‫تعينها الشركة‪.‬‬
‫ّ‬
‫(ق) ش ييخا خ ييارجي مؤه ييل بالش ييكل المناسي ي ( ‪suitably qualified external‬‬
‫‪ –)person‬هييو فييرد ميين خييارج الشييركة يتمتييع بالكفيياءة والقييدرات للعمييل كش يري عمليييةت‬
‫عل سبيل الماال شري في شركة أخرى أو موي (يمل خبيرة مناسيبة) يعميل إميا فيي‬
‫هيييية محاسييبة مهنييية قييد يجييري أع ييا ها عمليييات تييدقيق ومراجعيية للمعلومييات المالييية‬
‫التاريخية أو عمليات تأكيد أخرى أو خيدمات ذات عالقيةت أو فيي مؤسسية تيوفر خيدمات‬
‫رقابة جودة ذات عالقة‪.‬‬

‫‪46‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫المتطلبات‬
‫تطبيق المتطلبات ذات العالقة واإلمتاا لها‬
‫ينبغ ييي أظ يملي ي مويف ييو الش ييركة المس ييؤولين ع يين وت ييع نظ ييام لرقاب يية الج ييودة ف ييي الش ييركة‬ ‫‪.13‬‬
‫واإللت ام به فهماً لنا هذا المعيار كامالًت بما في ذل التطبييق والميادة التوتييحية األخيرى‬
‫وذل في سبيل فها الهدف منه وتطبيق متطلباته بالشكل المالئا‪.‬‬

‫ينبغي أظ تمتال الشركة اإلمتاال متطل وارد في هذا المعيارت إال فيي يال كياظ المتطلي ت‬ ‫‪.14‬‬
‫ف ييي ي ييل ي ييروف الش ييركةت ي يير مي يرتبط بالخ ييدمات المقدم يية فيم ييا يتعل ييق بعملي ييات ت ييدقيق‬
‫ومراجعة البيانات الماليية وعملييات التأكييد األخيرى والخيدمات ذات العالقية‪( .‬المرجيع‪ :‬الفقيرة‬
‫أ‪)1‬‬

‫تمكيين الشييركة ميين تحقيييق الهييدف المبييين فييي هييذا المعيييار‪.‬‬

‫إظ المتطلبييات م ييممة بطريقيية ّ‬ ‫‪.15‬‬
‫وإلالتاليت من المتوقع أظ يوفر التطبيق المالئا للمتطلبات أساساً كافيياً لتحقييق الهيدف‪ .‬وميع‬
‫ذلي ت بمييا أظ الظييروف تختلي علي نطيياق واسييع وال يمكيين توقعهيا جميعياًت فينبغييي أظ تأخييذ‬
‫الشييركة بعييين اإلعتبييار مييا إذا كانييب هنيياك مسييائل أو يييروف معينيية تتطل ي ميين الشييركة‬
‫وتع سياسات وإجراءات إل جان تلي السياسيات واإلجيراءات التيي يقت ييها هيذا المعييار‬
‫من أجل تحقيق الهدف المحدد‪.‬‬

‫عناصر نظام رقابة الجودة‬

‫ينبغي أظ ت ع الشيركة وتلتي م نظيام لرقابية الجيودة يت يمن سياسيات وإجيراءات تتنياول كيل‬ ‫‪.16‬‬
‫من العناصر التالية‪:‬‬
‫مسؤوليات القيادة المتعلقة بالجودة في الشركة‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫رقابة الجودة‬

‫(ب) متطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة‪.‬‬

‫(ج) قبول وإستمرار العالقات مع العمالء وعمليات محددة‪.‬‬
‫الموارد البشرية‪.‬‬ ‫(د)‬
‫(ه) أداء العملية‪.‬‬
‫(و) المراقبة‪.‬‬
‫وتبلغها إل مويفي الشيركة‪( .‬المرجيع‪ :‬الفقرتياظ‬
‫ينبغي أظ توثق الشركة سياساتها وإجراءاتها ّ‬ ‫‪.17‬‬
‫أ‪-2‬أ‪)3‬‬

‫مسؤوليات القيادة المتعلقة بالجودة داخل الشركة‬

‫ينبغييي أظ ت ييع الشييركة سياسييات وإج يراءات م ييممة لتع ي ي وجييود ثقافيية داخلييية تقي ّير بييأظ‬ ‫‪.18‬‬
‫الجي ييودة عن ي يير أساس ي ييي في ييي أداء العملي ي ييات‪ .‬وينبغ ي ييي أظ تقت ي ييي ما ي ييل ه ي ييذه السياسي ييات‬
‫واإلج يراءات ميين المييدير التنفيييذي للشييركة (أو ميين يكافيييه ميين المن ي ) أوت فييي ييال كيياظ‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪47‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫مناسباًت المجلي اإلداري للشركاء في الشركة (أو ميا يكافييه) تحميل المسيؤولية المطلقية فيميا‬
‫يخا نظام رقابة الجودة في الشركة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاظ أ‪-4‬أ‪)5‬‬
‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجراءات بحيأ يملي أي شيخا أو أشيخاص توكيل إلييه‬ ‫‪.19‬‬
‫المسييؤولية التشييغيلية لنظييام رقابيية الجييودة فييي الشييركة ميين قبييل المييدير التنفيييذي أو المجلييي‬
‫اإلداري للشييركاء الخب يرة والمقييدرة الكافييية والمناسييبة والسييلطة الالزميية لتحمييل تلي المسييؤولية‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)6‬‬

‫متطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة‬

‫ينبغييي أظ ت ييع الشييركة سياسييات وإج يراءات م ييممة لت ودهييا تأكيييد معقييول ييول إمتاييال‬ ‫‪.20‬‬
‫الشركة ومويفيها لمتطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -7‬أ‪)10‬‬
‫اإلستقاللية‬
‫ينبغ ييي أظ ت ييع الش ييركة سياس ييات وإجي يراءات م ييممة لت وده ييا تأكي ييد معق ييول ييول قي ييام‬ ‫‪.21‬‬
‫الش ي ييركة ومويفيه ي ييات و ي ي ييأ يك ي ييوظ ممكني ي ياًت األش ي ييخاص ا خي ي يرين الخات ي ييعين لمتطلب ي ييات‬
‫اإلستقاللية (بما في ذل مويفي شركة تمن المجموعة) بالتقيد باإلستقاللية ييأ تقت يي‬
‫وتمكيين هييذه السياسييات واإلج يراءات الشييركة‬
‫متطلبييات السييلوك األخالقييي ذات العالقيية ذل ي ‪ّ .‬‬
‫من القيام بما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬
‫اإل ي ييالم ع ي يين متطلب ي ييات اإلس ي ييتقاللية إلي ي ي مويفيه ي ييات و ي ي ييأ يك ي ييوظ ممكني ي ياًت إلي ي ي‬ ‫(أ)‬
‫األشخاص ا خرين الخاتعين لهذه المتطلبات؛ و‬
‫(ب) تحدي ييد وتقي يييا الظ ييروف والعالق ييات الت ييي تخل ييق تهدي ييدات علي ي اإلس ييتقالليةت وإتخ يياذ‬
‫للتخلا من هيذه التهدييدات أو الحيد منهيا إلي مسيتوى مقبيول مين‬ ‫اإلجراء المناس‬
‫خالل تطبيق اإلجراءات الوقائيةت أوت في ال كاظ مناسباًت اإلنسحاب مين العملييةت‬
‫يأ يكوظ اإلنسحاب ممكناً بموج القانوظ أو النظام المعمول به‪.‬‬

‫ينبغي أظ تقت ي هذه السياسات واإلجراءات ما يلي‪:‬‬ ‫‪.22‬‬

‫أظ يق ييوم ش ييركاء العملي يية ت وي ييد الش ييركة بالمعلوم ييات ذات العالق يية ييول عملي ييات‬ ‫(أ)‬
‫العمييالءت بمييا فييي ذل ي نطيياق الخييدماتت ميين أجييل تمكييين الشييركة ميين تقييييا األثيير‬
‫الكليت إظ وجدت عل متطلبات اإلستقاللية؛‬
‫(ب) أظ يقوم المويفوظ ب شعار الشركة فو اًر بالظروف والعالقات التي تشكل تهدييداً علي‬
‫اإلستقاللية ت يتا إتخاذ اإلجراء المناس ؛ و‬
‫(ج) جمع المعلومات ذات العالقة وإ ال ها إل المويفين المناسبين ت ‪:‬‬
‫(‪ )1‬تسيتطيع الشييركة ومويفيهييا أظ يحييددوا بسييهولة مييا إذا كييانوا يحققيوظ متطلبييات‬
‫اإلستقاللية؛‬
‫(‪ )2‬تستطيع الشركة الحفاظ عل سجالتها المتعلقة باإلستقاللية وتقوم تحدياها؛ و‬

‫‪48‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫فيميا يتعليق بالتهدييدات المحيددة علي‬ ‫(‪ )3‬تستطيع الشركة إتخاذ اإلجراء المناس‬
‫اإلستقاللية والتي ال ت ل عند مستوى مقبول‪.‬‬

‫ينبغ ييي اظ ت ييع الش ييركة سياس ييات وإجي يراءات ت وده ييا تأكي ييد معق ييول علي ي أنه ييا علي ي عل ييا‬ ‫‪.23‬‬
‫بالمخالفي ييات لمتطلبي ييات اإلسي ييتقالليةت وتمكنهي ييا مي يين إتخي يياذ اإلج ي يراء المناس ي ي لمعالجي يية هي ييذه‬
‫الح يياالت‪ .‬وينبغ ييي أظ تش ييتمل السياس ييات واإلجي يراءات علي ي متطلب ييات م يين أج ييل‪( :‬المرج ييع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)10‬‬
‫أظ يقوم المويفوظ ب شعار الشركة فو اًر بالمخالفات التي يعلموظ ها؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) أظ تقييوم الشييركة ب ياإل الم فييو اًر عيين المخالفييات المحييددة لهييذه السياسييات واإلج يراءات‬
‫إل ‪:‬‬
‫(‪ )1‬شري العملية الذي يحتاجت مع الشركةت إل معالجة المخالفة؛ و‬
‫(‪ )2‬المويفين ا خرين ذوي العالقة في الشركة وت يأ يكوظ ممكنياًت المجموعية‬
‫وأوليي ي األش ييخاص الخات ييعين لمتطلب ييات اإلس ييتقاللية ال ييذي يحت يياجوظ إلي ي‬
‫إتخاذ اإلجراء المناس ؛ و‬

‫(ج) اإل ييالم الفييوري إلي الشييركةت إذا اقت ييب ال ييرورةت ميين قبييل شيري العملييية واألفيراد‬
‫ا خرين المشار إليها في الفقرة الفرعية ‪(23‬ب)(‪ )2‬فيما يخا اإلجيراءات المتخيذة‬
‫لحل المسألةت ت تتمكن الشركة من تحديد ما إذا كياظ عليهيا إتخياذ إجيراء رخير أم‬
‫ّ‬
‫ال‪.‬‬

‫ينبغ ييي أظ تح ييل الش ييركة علي ي تأكي ييد خط ييي مي يرة ف ييي الس يينة علي ي األق ييل ييول اإلمتا ييال‬ ‫‪.24‬‬
‫لسياس يياتها وإجراءاته ييا المتعلق يية باإلس ييتقاللية م يين قب ييل كاف يية م ييويفي الش ييركة ال ييذين تقت ييي‬
‫متطلبات السلوك األخالقي أظ يكونوا مستقلين‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاظ أ‪-10‬أ‪)11‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجراءات‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬ ‫‪.25‬‬

‫تحدد المعايير الالزمة لتحديد الحاجة إل تطبيق إجراءات وقائية من أجيل الحيد مين‬ ‫(أ)‬
‫إل مستوى مقبول عند استخدام نفي كبيار الميويفين فيي عمليية تأكييد‬ ‫تهديد الت ل‬
‫لفترة طويلة من ال من؛ و‬
‫(ب) تقت ييي فييي عمليييات تييدقيق البيانييات المالييية للمنش ي ت المدرجيية إعييادة توزيييع ش يري‬
‫العملييية واألف يراد المسييؤولين عيين مراجعيية رقابيية جييودة العمليييةت و يييأ يكييوظ ممكن ياًت‬
‫األشخاص ا خرين الخاتعين لمتطلبات إعادة التوزييعت وذلي بعيد فتيرة محيددة وفقياً‬
‫لمتطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -12‬أ‪)17‬‬

‫قبو وإستمرار العالقات مع العمالء وعمليات محددة‬

‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجيراءات لقبيول وإسيتمرار العالقيات ميع العميالء وعملييات‬ ‫‪.26‬‬
‫محددةت م ممة لت ويدها تأكيد معقول عل أنهيا سيتنفذ أو ستسيتمر فيي عالقيات وعملييات‬
‫فقط عندما تكوظ الشركة‪:‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪49‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫مؤهل يية ألداء العملي يية وتمتلي ي الق ييدراتت بم ييا ف ييي ذلي ي الوق ييب والمي يوارد للقي ييام ه ييا؛‬ ‫(أ)‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتاظ أ‪18‬ت أ‪)23‬‬
‫(ب) قادرة عل اإلمتاال لمتطلبات السلوك األخالقي؛ و‬
‫(ج) قد أخذت بعيين اإلعتبيار ن اهية العمييل وال تملي معلوميات قيد تقودهيا إلي اإلسيتنتاج‬
‫بأظ العميل يفتقر إل الن اهة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-19‬أ‪ 20‬و أ‪)23‬؛‬
‫ينبغي أظ تقت ي هذه السياسات واإلجراءات ما يلي‪:‬‬ ‫‪.27‬‬
‫أظ تح ييل الشييركة عل ي المعلومييات سييبما ت يراه تييرورياً فييي الظييروف قبييل قبييول‬ ‫(أ)‬
‫عملية معينة مع عميل جدييدت وعنيدما تقيرر ميا إذا كانيب ستسيتمر فيي عمليية قائمية‬
‫وعندما تأخذ بعين اإلعتبار قبول عملية جديدة مع عميل الي‪.‬‬
‫(ب) فييي ييال تحديييد تعييارال محتمييل فييي الم ييالل لييدى قبييول عملييية معينيية ميين عميييل‬
‫جديد أو اليت ينبغي أظ تقرر الشركة ما إذا كاظ من المالئا قبول العملية أم ال‪.‬‬
‫(ج) فييي ييال تحدي ييد ق ييايا معين يية وإتخيياذ الشييركة قي يرار قبييول أو إس ييتمرار العالقيية مييع‬
‫العميل أو عملية محددةت فينبغي أظ توثق الشركة كيفية ّل الق ايا‪.‬‬

‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجراءات ول إستمرار عملية معينة والعالقة مع العمييلت‬ ‫‪.28‬‬
‫تتنيياول فيهييا الظييروف التييي تح ييل فيهييا الشييركة علي معلومييات كانييب سييتؤدي إلي رف ييها‬
‫للعملي يية ل ييو أظ ه ييذه المعلوم ييات كان ييب مت ييوفرة ف ييي وق ييب أق ييرب‪ .‬وتت ييمن ه ييذه السياس ييات‬
‫واإلجراءات إعتبار ما يلي‪:‬‬
‫المسؤوليات المهنية والقانونيية التيي تنطبيق علي الظيروفت بميا فيي ذلي ميا إذا كياظ‬ ‫(أ)‬
‫يقت يي مين الشيركة اإل يالم إلي الشيخا أو األشيخاص اليذين قياموا‬ ‫هناك متطلي‬
‫بالتعيينت أو في بعض الحاالت إل السلطات التنظيمية؛ و‬
‫(ب) إ تمالي يية اإلنس ييحاب م يين العملي يية أو م يين العملي يية والعالق يية م ييع العمي ييل‪( .‬المرج ييع‪:‬‬
‫الفقرتاظ أ‪ -22‬أ‪)23‬‬

‫الموارد البشرية‬
‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإج ارءات م ممة لت ودها تأكيد معقيول علي أنهيا تمتلي‬ ‫‪.29‬‬
‫ع ييدداً كافيي ياً م يين الم ييويفين ال ييذين يتمتع ييوظ بالكف يياءة والق ييدرات واإللتي ي ام بالمب ييادأل األخالقي يية‬
‫الالزمة من أجل‪:‬‬
‫أداء العمليات وفقاً للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول ها؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) تمكييين الشييركة أو شييركاء العملييية ميين إصييدار التقييارير المناسييبة فييي يييل الظييروف‬
‫القائمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-24‬أ‪)29‬‬

‫‪50‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫تعيين فرق العمليات‬

‫ينبغي أظ توكل الشركة مسؤولية فيميا يخيا كيل عمليية إلي شيري عمليية معيين وأظ ت يع‬ ‫‪.30‬‬
‫سياسات وإجراءات تقت ي ما يلي‪:‬‬
‫اإل ييالم عيين هوييية ودور ش يري العملييية إل ي األع يياء الرئيسيييين فييي إدارة العميييل‬ ‫(أ)‬
‫والمكلفين بالرقابة؛‬
‫(ب) إمتالك شري العملية الكفاءة والقدرات والسلطة المناسبين ألداء الدور؛ و‬
‫(ج) تحديد مسؤوليات شري العملية وتوح وإ ال ها إل ذلي الشيري ‪( .‬المرجيع‪ :‬الفقيرة‬
‫أ‪)30‬‬

‫كما ينبغي أظ ت يع الشيركة سياسيات وإجيراءات لتعييين ميويفين مناسيبين يتمتعيوظ بالكفياءة‬ ‫‪.31‬‬
‫والقدرات الالزمة من أجل‪:‬‬
‫أداء العمليات وفقاً للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول ها؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) تمك ييين الش ييركة أو ش ييركاء العملي يية م يين إص ييدار تق ييارير مناس ييبة ف ييي ي ييل الظ ييروف‬
‫القائمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)31‬‬

‫أداء العمليات‬
‫ينبغي ييي أظ ت ي ييع الشي ييركة سياسي ييات وإج ي يراءات م ي ييممة لت ودهي ييا تأكيي ييد معقي ييول عل ي ي أظ‬ ‫‪.32‬‬
‫العملي ييات م ييؤداة وفقي ياً للمع ييايير المهني يية والمتطلب ييات القانوني يية والتنظيمي يية المعم ييول ه ييا وأظ‬
‫الشييركة أو ش يري العملييية ي ييدر تقييارير مناسييبة فييي الظييروف القائميية‪ .‬وينبغييي أظ تت ييمن‬
‫هذه السياسات واإلجراءات ما يلي‪:‬‬
‫المسييائل المتعلقيية تع يي اإلتسيياق فييي جييودة أداء العملييية؛ (المرجييع‪ :‬الفقرتيياظ أ‪-32‬‬ ‫(أ)‬
‫رقابة الجودة‬

‫أ‪)33‬‬
‫(ب) مسؤوليات اإلشراف؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)34‬‬
‫(ج) مسؤوليات المراجعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)35‬‬

‫مراجعيية‬ ‫ينبغييي تحديييد سياسييات وإج يراءات الشييركة المتعلقيية بمسييؤولية المراجعيية عل ي أسييا‬ ‫‪.33‬‬
‫عمل أع اء الفريق األقل خبرة من قبل أع اء فريق العملية األكار خبرة‪.‬‬

‫التشاور‬
‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجراءات م ممة لت ودها تأكيد معقول ول‪:‬‬ ‫‪.34‬‬

‫إجراء مشاورة مناسبة ول المسائل ال عبة أو المايرة للجدل؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) توفر موارد كافية تمكن الشركة من إجراء مشاورة مناسبة؛‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪51‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫(ج) توثيق طبيعة ونطاق هذه المشياورات واإلسيتنتاجات الناتجية عنهيا واإلتفياق عليهيا مين‬
‫قبل الشخا الذي يسع إل الح ول عل مشورة والشخا المستشار؛ و‬

‫تطبيق اإلستنتاجات التي يتا التوصل إليها خالل هيذه المشياورات‪( .‬المرجيع‪ :‬الفقيرات‬ ‫(د)‬
‫أ‪-36‬أ‪)40‬‬

‫مراجعة رقابة جودة العملية‬

‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجيراءات تقت ييت فيميا يخيا العملييات المناسيبةت إجيراء‬ ‫‪.35‬‬
‫مراجعيية لرقابيية جييودة العملييية تييوفر تقييم ياً موتييوعياً لأل كييام الهاميية التييي ي ييدرها فريييق‬
‫العملي يية واإلس ييتنتاجات الت ييي ي ييتا التوص ييل إليه ييا ل ييدى ص يييا ة التقري يير‪ .‬وينبغ ييي علي ي ه ييذه‬
‫السياسات واإلجراءات أظ‪:‬‬
‫تقت ييي إج يراء مراجعيية رقابيية جييودة لكافيية عمليييات تييدقيق البيانييات المالييية للمنش ي ت‬ ‫(أ)‬
‫المدرجة؛‬
‫(ب) تحدد المعايير التي ينبغي تقييا كافة عمليات التيدقيق والمراجعية األخيرى للمعلوميات‬
‫المالية التاريخية وعمليات التأكييد األخيرى والخيدمات ذات العالقية علي أساسيها مين‬
‫أجل تحديد ما إذا كاظ ينبغي إجراء مراجعة رقابة جودة للعملية أم ال؛ و‬
‫(ج) تقت ي إجراء مراجعة رقابة جودة لكافة العمليياتت إظ وجيدتت التيي تحقيق المعيايير‬
‫الموتوعة وفقاً للفقرة الفرعية ‪(35‬ب)‪.‬‬

‫ينبغ ييي أظ ت ييع الش ييركة سياس ييات وإجي يراءات تح ييدد طبيع يية وتوقي ييب ونط يياق مراجعيية رقاب يية‬ ‫‪.36‬‬
‫الجودة لعملية معينة‪ .‬وينبغي أظ تقت ي هذه السياسات واإلجراءات عدم وتيع تياريخ علي‬
‫تقرير العملية ت إستكمال مراجعة رقابة جودة العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاظ أ‪-42‬أ‪)43‬‬

‫ينبغييي أظ ت ييع الشييركة سياسييات وإج يراءات تقت ييي اشييتمال مراجعيية رقابيية جييودة العملييية‬ ‫‪.37‬‬
‫عل ما يلي‪:‬‬
‫مناقشة المسائل الهامة مع شري العملية؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) مراجعة البيانات المالية أو معلومات الموتو األخرى والتقرير المقترح؛‬
‫(ج) مراجع ي يية وث ي ييائق مخت ي ييارة تتعل ي ييق باأل ك ي ييام الهام ي يية الت ي ييي أص ي ييدرها فري ي ييق العملي ي يية‬
‫واإلستنتاجات التي توصل إليها؛ و‬
‫تقييييا اإلسييتنتاجات التييي تييا التوصيل إليهييا لييدى صيييا ة التقرييير وإعتبييار مييا إذا كيياظ‬ ‫(د)‬
‫التقرير المقترح مناسباً أم ال‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)44‬‬

‫‪52‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫فيم ييا يتعل ييق بعملي ييات ت ييدقيق البيان ييات المالي يية للمنشي ي ت المدرج ييةت ينبغ ييي أظ ت ييع الش ييركة‬ ‫‪.38‬‬
‫سياسات وإجراءات تقت يي اشيتمال مراجعية رقابية جيودة العمليية علي إعتبيار األميور التاليية‬
‫أي اً‪:‬‬
‫تقييا فريق العملية إلستقاللية الشركة فيما يتعلق بعملية محددة؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) مييا إذا تييا إجيراء مشيياورات مناسييبة فيمييا يخييا المسييائل التييي تنطييوي عل ي اخييتالف‬
‫فييي ال يرأي أو يرهييا ميين المسييائل ال ييعبة أو الماي يرة للجييدلت واإلسييتنتاجات الناشييية‬
‫من هذه المشاورات؛ و‬
‫(ج) مييا إذا كانييب الوثييائق المختييارة للمراجعيية تعكييي العمييل المييؤدى فيمييا يتعلييق باأل كييام‬
‫الهامة وتدعا اإلستنتاجات التي تا التوصل إليها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاظ أ‪-45‬أ‪)46‬‬

‫معايير أهلية مراجعي رقابة جودة العمليات‬

‫ينبغييي أظ ت ييع الشييركة سياسييات وإج يراءات تتنيياول تعيييين م يراجعين لرقابيية جييودة العمليييات‬ ‫‪.39‬‬
‫وتحدد أهليتها من خالل‪:‬‬
‫المييؤهالت الفنييية المطلوإليية ألداء الييدورت بمييا فييي ذل ي الخب يرة والسييلطة الالزمتييين؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)47‬‬
‫(ب) الح ييد ال ييذي يمك يين أظ ت ييتا إستش ييارة م ارج ييع رقاب يية الج ييودة فيم ييا يتعل ييق بالعملي يية دوظ‬
‫إتعاف موتوعيته‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)48‬‬

‫ينبغيي أظ ت ييع الشييركة سياسييات وإجيراءات م ييممة لتحيافظ علي موتييوعية م ارجييع رقابيية‬ ‫‪.40‬‬
‫الجودة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-49‬أ‪)51‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجيراءات تينا علي إسيتبدال م ارجيع رقابية الجيودة عنيدما‬ ‫‪.41‬‬
‫قدرة المراجع عل أداء مراجعة موتوعية‪.‬‬ ‫قد ت ع‬

‫الوثائق الخاصة بمراجعة رقابة جودة العمليات‬

‫ينبغي أظ ت ع الشيركة سياسيات وإجيراءات فيميا يخيا توثييق عمليية مراجعية رقابية الجيودة‬ ‫‪.42‬‬
‫تقت ي وثائق ول ما يلي‪:‬‬
‫سياسيات الشيركة فيميا يخيا مراجعية رقابية جيودة‬ ‫أداء اإلجراءات المطلوإلة بموجي‬ ‫(أ)‬
‫العملية؛‬
‫(ب) إستكمال مراجعة رقابة جودة العملية في تاريخ إصدار التقرير أو قبل ذل التاريخ؛ و‬
‫(ج) عدم إطال المراجع عل أيية مسيائل يير مبتيوب فيهيا قيد تجعليه يعتقيد أظ األ كيام‬
‫الهامة التي أصدرها فريق العملية واإلستنتاجات التي توصل إليها ير مالئمة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪53‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫اإلختالف في الرأي‬
‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجراءات لتناول ومعالجة اإلختالفات في اليرأي التيي تنشيأ‬ ‫‪.43‬‬
‫ييين فريييق العملييية وأولي ي األشييخاص الييذي يييتا التشيياور معهييات و يييأ يكييوظ ممكن ياًت تل ي‬
‫اإلختالفات في اليرأي التيي تنشيأ يين شيري العمليية وم ارجيع رقابية جيودة العمليية‪( .‬المرجيع‪:‬‬
‫الفقرتاظ أ‪-52‬أ‪)53‬‬
‫ينبغي أظ تقت ي مال هذه السياسات واإلجراءات ما يلي‪:‬‬ ‫‪.44‬‬
‫توثيق وتطبيق اإلستنتاجات التي تا التوصل إليها؛ و‬ ‫(أ)‬
‫البب في المسألة‪.‬‬
‫(ب) عدم وتع تاريخ عل التقرير ت يتا ّ‬

‫وثائق العمليات‬
‫اإلنتهاء من تجميع ملفات العملية النهائية‬
‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجراءات لتقوم فرق العملييات باإلنتهياء مين تجمييع ملفيات‬ ‫‪.45‬‬
‫العملي يية النهائي يية ف ييي الوق ييب المح ييدد بع ييد اإلنته يياء م يين ص يييا ة التقري يير ب ييورته النهائي يية‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتاظ أ‪-54‬أ‪)55‬‬

‫السرية والحفظ المأموظ والن اهة وإمكانية الوصول إل وثائق العملية وإمكانية إسترجاعها‬
‫ينبغييي أظ ت ييع الشييركة سياسييات وإج يراءات م ييممة للحفيياظ عل ي س يرية والحفييظ المييأموظ‬ ‫‪.46‬‬
‫ون اهة وثائق العملية وإمكانية الوصول إليها وإسترجاعها‪.‬‬

‫اإل تفاظ وثائق العملية‬

‫ينبغي أظ ت يع الشيركة سياسيات وإجيراءات لإ تفياظ وثيائق العمليية لفتيرة مين الي من تكفيي‬ ‫‪.47‬‬
‫لتحقيق ا تياجات الشركة أو وفقياً لميا يقت ييه القيانوظ أو النظيام‪( .‬المرجيع‪ :‬الفقيرات أ‪– 60‬‬
‫أ‪)63‬‬

‫المراقبة‬
‫مراقبة سياسات وإجراءات الشركة المتعلقة رقابة الجودة‬
‫ينبغييي أظ ت ييع الشييركة عملييية مراقبيية م ييممة لت ودهييا تأكيييد معقييول عل ي أظ السياسييات‬ ‫‪.48‬‬
‫واإلجراءات المتعلقة نظام رقابية الجيودة مناسيبة ومالئمية وتعميل بفعاليية‪ .‬ويتعيين علي هيذه‬
‫العملية أظ‪:‬‬
‫تشييتمل عل ي إعتبييار وتقييييا مسييتمرين لنظييام رقابيية الجييودة فييي الشييركة بمييا فييي ذل ي‬ ‫(أ)‬
‫إجراء فحا عل أسا دوري لعملية منج ة وا دة عل األقل لكل شري عملية؛‬
‫(ب) تقت ي ييي توكيي ييل مسي ييؤولية عمليي يية المراقبي يية لش ي يري أو شي ييركاء أو أشي ييخاص رخ ي يرين‬
‫يملكوظ خبرة وسلطة كافية ومناسبة في الشركة لتحمل تل المسؤولية؛ و‬

‫‪54‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫(ج) تقت ييي عييدم إشيراك أوليي األشييخاص الييذين يييؤدوظ العملييية أو مراجعيية رقابيية جييودة‬
‫العملية في فحا العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -64‬أ‪)68‬‬

‫تقييا وإ الم ومعالجة االت الق ور المحددة‬

‫ينبغييي أظ تقي ّييا الشييركة تييأثير يياالت الق ييور التييي تمييب مال ظتهييا نتيجيية لعملييية المراقبيية‬ ‫‪.49‬‬
‫وتحدد ما إذا كانب هذه الحاالت إما‪:‬‬
‫ياف لت وييدها‬ ‫(أ) أمالة ال تدل بال رورة عل أظ نظيام رقابية الجيودة فيي الشيركة يير ك ٍ‬
‫تأكيي ييد معقي ييول ي ييول إمتاالهي ييا للمعي ييايير المهنيي يية والمتطلبي ييات القانونيي يية والتنظيميي يية‬
‫المعمول ها وعل أظ التقارير ال ادرة عين الشيركة أو شيركاء العمليية يير مناسيبة‬
‫في الظروف القائمة؛ أو‬
‫يياالت ق ييور متعلقيية بالنظييام أو متكييررة أو يياالت الق ييور الهاميية األخييرى التييي‬ ‫(ب)‬
‫تقت ي إتخاذ إجراء ت حيحي فوري‪.‬‬

‫ينبغ ييي أظ تبل ييك الش ييركة ش ييركاء العملي يية ذوي العالق يية والم ييويفين المناس ييبين ا خي يرين ع يين‬ ‫‪.50‬‬
‫يياالت الق ييور التييي تمييب مال ظتهييا نتيجيية لعملييية المراقبيية والتوصيييات المتعلقيية بيياإلجراء‬
‫اإلصال ي المناس ‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)69‬‬

‫ينبغييي أظ تت ييمن التوصيييات المتعلقيية بيياإلجراءات اإلصييال ية المناسييبة لحيياالت الق ييور‬ ‫‪.51‬‬
‫التي تمب مال ظتها إجراء وا داً أو أكار مما يلي‪:‬‬
‫فيما يتعلق بعملية فردية أو ع و من المويفين؛‬ ‫إتخاذ إجراء إصال ي مناس‬ ‫(أ)‬
‫والتطوير المهني؛‬ ‫(ب) اإل الم عن النتائت إل األشخاص المسؤولين عن التدري‬
‫(ج) إجراء تغييرات عل سياسات وإجراءات رقابة الجودة؛ و‬
‫رقابة الجودة‬

‫(د) إتخيياذ إج يراء تييأديبي بحييق األشييخاص الييذين ال يمتالييوظ للسياسييات واإلج يراءات فييي‬
‫الشركةت وخاصة أولي األشخاص الذين يقوموظ ذل بشكل متكرر‪.‬‬

‫ينبغييي أظ ت ييع الشييركة سياسييات وإجيراءات لتنيياول الحيياالت التييي تييدل فيهيا نتييائت إجيراءات‬ ‫‪.52‬‬
‫المراقبي يية عل ي ي أظ التقريي يير قي ييد يكي ييوظ يي يير مناس ي ي أو عل ي ي إهمي ييال اإلج ي يراءات أثني يياء أداء‬
‫العمليي يية‪ .‬وتقت ي ييي هي ييذه السياسي ييات واإلج ي يراءات أظ تحي ييدد الشي ييركة مي ييا اإلج ي يراء اإلتي ييافي‬
‫المناس ي لإمتاييال للمعييايير المهنييية ذات العالقيية والمتطلبييات القانونييية والتنظيمييية المعمييول‬
‫ها وتأخذ بعين اإلعتبار ما إذا تح ل عل إستشارة قانونية أم ال‪.‬‬

‫ينبغييي أظ تقييوم الشييركة م يرة فييي السيينة عل ي األقييل ب ياإل الم عيين نتييائت مراقبيية نظييام رقابيية‬ ‫‪.53‬‬
‫الجيودة الخيياص هييا إلي شييركاء العملييية أو األشيخاص المناسييبين ا خيرين فييي الشييركةت بمييا‬
‫في ذل الميدير التنفييذيت أو فيي يال كياظ مناسيباًت إلي المجليي اإلداري للشيركاء‪ .‬وينبغيي‬
‫ليمكن الشركة وهؤالء األشخاص من إتخياذ إجيراء فيوري ومناسي‬ ‫أظ يكوظ هذا التبليك كافياً ّ‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪55‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫يأ تقت ي ال رورة وفقاً ألدوارهيا ومسيؤولياتها المحيددة‪ .‬وينبغيي أظ تت يمن المعلوميات‬
‫التي يتا إ ال ها ما يلي‪:‬‬
‫(أ) وصفاً إلجراءات المراقبة المؤداة‪.‬‬
‫(ب) اإلستنتاجات التي تا التوصل إليها من إجراءات المراقبة‪.‬‬
‫(ج) يأ يكوظ ذل ذو عالقةت وصفاً لحاالت الق يور المتعلقية بالنظيام أو المتكيررة أو‬
‫يياالت الق ييور الهام يية األخ ييرى ووص ييفاً لإجي يراءات المتخ ييذة لمعالج يية أو تعي ييديل‬
‫االت الق ور هذه‪.‬‬

‫تعمييل بعييض الشييركات كج ي ء ميين مجموعيية وقييد تطبييق ميين أجييل االتسيياق بعييض إج يراءات‬ ‫‪.54‬‬
‫المجموعة‪ .‬وعندما تعميل الشيركات تيمن مجموعية معينية‬ ‫المراقبة الخاصة ها عل أسا‬
‫سياسييات وإج يراءات مراقبيية مشييتركة م ييممة لإمتاييال لهييذا المعيييار وتعتمييد عل ي‬ ‫بموج ي‬
‫نظام مراقبة كهذات فينبغي أظ تقت ي سياسات وإجراءات الشركة ما يلي‪:‬‬
‫سنوي علي األقيل عين النطياق الكليي لعمليية المراقبية‬ ‫أظ تبلك المجموعة عل أسا‬ ‫(أ)‬
‫ومداها ونتائجها إل األفراد المناسبين تمن شركات المجموعة؛ و‬
‫(ب) أظ تبلييك المجموعيية فييو اًر عيين أيية يياالت ق ييور محييددة فييي نظييام رقابيية الجييودة إلي‬
‫األفراد المناسبين داخل الشركة أو الشركات ذات العالقة تيمن المجموعية تي ييتا‬
‫إتخاذ اإلجراء الالزمت‬

‫ت ي يسييتطيع شييركاء العملييية فييي شييركات المجموعيية االعتميياد عل ي نتييائت عملييية‬ ‫وذل ي‬
‫المراقبة المطبقة داخل المجموعةت ما لا توصي الشركات أو المجموعة بغير ذل ‪.‬‬

‫الشكاوى واإلداعاءات‬
‫ينبغ ييي أظ ت ييع الش ييركة سياس ييات وإجي يراءات م ييممة لت وده ييا تأكي ييد معق ييول علي ي أنه ييا‬ ‫‪.55‬‬
‫تتعامل بالشكل المالئا مع كل مما يلي‪:‬‬
‫الشكاوى واإلدعاءات بأظ العمل الميؤدى مين قبيل الشيركة ال يمتايل للمعيايير المهنيية‬ ‫(أ)‬
‫والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول ها؛ و‬
‫(ب) اإلداعاءات بعدم اإلمتاال لنظام رقابة الجودة في الشركة‪.‬‬

‫وكج ي ء م يين ه ييذه العمليييةت ينبغ ييي أظ تنش ييأ الشييركة قني يوات مح ييددة وتييوح لك ييي ياي يير م يين‬
‫خاللهييا مويفييو الشييركة أييية مسيياور قلييق بطريقيية تمكيينها ميين الت ييرف دوظ الخييوف م يين‬
‫اإلنتقام‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)70‬‬

‫في ال تحديد االت ق ور أثناء التحقييق فيي الشيكاوى واإلدعياءات فيي ت يميا أو عميل‬ ‫‪.56‬‬
‫سياسات وإجراءات رقابة الجودة الخاصية بالشيركة أو عيدم اإلمتايال لنظيام رقابية الجيودة فيي‬
‫الشركة من قبيل شيخا أو أشيخاصت ينبغيي أظ تتخيذ الشيركة اإلجيراءات المناسيبة كميا هيو‬
‫مبين في الفقرة ‪( .51‬المرجع‪ :‬الفقرتاظ أ‪ -71‬أ‪)72‬‬

‫‪56‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫وثائق نظام رقابة الجودة‬

‫وثائق مناسبة توفر دلييالً علي عميل كيل‬ ‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجراءات تتطل‬ ‫‪.57‬‬
‫عن ر من عناصر نظام رقابة الجودة لديها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -73‬أ‪)75‬‬

‫ينبغي أظ ت ع الشركة سياسات وإجراءات تقت ي اإل تفاظ بالوثائق لفترة مين الي من تكفيي‬ ‫‪.58‬‬
‫للسماح ألولي الذين يؤدوظ إجراءات المراقبية تقيييا إمتايال الشيركة لنظيام رقابية الجيودةت أو‬
‫ذل قانوظ أو نظام معين‪.‬‬ ‫اإل تفاظ ها لفترة أطول إذا اقت‬

‫ينبغيي أظ ت يع الشيركة سياسيات وإجيراءات تقت يي توثييق الشيكاوى واإلدعياءات وإجيراءات‬ ‫‪.59‬‬
‫اإلستجابة لها‪.‬‬
‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫تطبيق المتطلبات ذات العالقة واإلمتاا لها‬
‫إعتبارات خاصة بالشركات ال غيرة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬
‫ال يدعو هذا المعيار إل اإللت ام بالمتطلبيات يير ذات العالقيةت علي سيبيل المايال اإللتي ام‬ ‫أ‪.1‬‬
‫ها في الظروف التي يعمل فيها ممار و يد دوظ كادر عميل‪ .‬وتعتبير المتطلبيات اليواردة‬
‫فيي هيذا المعييار مايل تلي المتعلقية بسياسيات وإجيراءات تعيييين ميويفين مناسيبين فيي فريييق‬
‫العمليي يية (أنظي يير الفق ي يرة ‪ )31‬وتفي ييويض مسي ييؤوليات المراجعي يية (أنظي يير الفق ي يرة ‪ )33‬واإل ي ييالم‬
‫السيينوي عيين نتييائت عملييية المراقبيية إلي شييركاء العملييية فييي الشييركة (أنظيير الفقيرة ‪ )53‬ييير‬
‫ذات عالقة في ياب كادر العمل‪.‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫عناصر نظام رقابة الجودة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫بشي ٍ‬
‫يكل عييامت يت ييمن اإل ييالم عيين سياسييات وإج يراءات رقابيية الجييودة إل ي مييويفي الشييركة‬ ‫أ‪.2‬‬
‫وصييفاً لسياسييات وإجيراءات رقابيية الجييودة واألهييداف الم ييممة ليييتا تحقيقهييات والرسييالة التييي‬
‫تتلخا في تحمل كل فيرد مسيؤولية شخ يية عين الجيودة ومين المتوقيع منيه اإلمتايال لهيذه‬
‫السياسات واإلجراءات‪ .‬ويؤكد تشجيع مويفي الشركة عل اإل يالم عين وجهيات نظيرها أو‬
‫مساور قلقها فيما يخا المسائل المتعلقة رقابية الجيودة علي أهميية الح يول علي تغذيية‬
‫راجعة ول نظام رقابة الجودة في الشركة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالشركات ال غيرة‬

‫قييد يكييوظ توثيييق السياسييات واإلج يراءات واإل ييالم عنهييا فييي الشييركات ال ييغيرة أقييل رسييمية‬ ‫أ‪.3‬‬
‫وشموالً منه في الشركات الكبيرة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪57‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫مسؤوليات القيادة المتعلقة بالجودة داخل الشركة‬

‫تع ي وجود ثقافة داخلية للجودة‬

‫تؤثر القيادة في الشركة واألمالة التي ت عها علي الاقافية الداخليية للشيركة بشيكل ملحيوظ‪.‬‬ ‫أ‪.4‬‬
‫ويعتم ييد التع يي ي علي ي وج ييود ثقاف يية داخلي يية موجه يية نح ييو الج ييودة علي ي األفع ييال والرس ييائل‬
‫الواتحة والمتسقة والمتكررة من كافة مستويات اإلدارة في الشركة التي تسلط ال يوء علي‬
‫الذي يقت ي‪:‬‬ ‫سياسات وإجراءات رقابة الجودة في الشركة والمتطل‬
‫أداء عمل يمتال للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول ها؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إصدار تقارير مناسبة في الظروف القائمة‪.‬‬

‫وإظ مال هذه األفعال والرسائل تشجع عل وجود ثقافية تعتيرف بعميل عيالي الجيودة وتقيدره‪.‬‬
‫وق ييد ي ييتا اإل ييالم ع يين ه ييذه األفع ييال والرس ييائل م يين خ يياللت دوظ أظ تقت يير علي ي ت ن ييدوات‬
‫أو االجتماعات أو الحوار الرسمي أو يير الرسيمي أو يانيات المهمية أو النشيرات‬ ‫التدري‬
‫الخاصيية‬ ‫أو المييذكرات اإلعالمييية‪ .‬كمييا قييد يييتا دمجهييا فييي الوثييائق الداخلييية وم يواد التييدري‬
‫بالشركة وفي إجراءات تقييا الشيري وكيادر العميل بحييأ تيدعا وتعي ز وجهية نظير الشيركة‬
‫فيما يتعلق بأهمية الجودة وكيفية تحقيقها عملياً‪.‬‬

‫إظ األمر الذي يحظ بأهمية خاصة في تع يي وجيود ثقافية داخليية قائمية علي الجيودة هيو‬ ‫أ‪.5‬‬
‫األكاير أهميية‬ ‫يترتيجية عميل الشيركة تخ يع للمتطلي‬
‫اجة قيادة الشيركة إلي إدراك أظ اس ا‬
‫الذي يقت ي من الشركة تحقيق الجيودة فيي كافية العملييات التيي تؤديهيا‪ .‬ويت يمن التع يي‬
‫عل وجود هذه الاقافة الداخلية ما يلي‪:‬‬
‫وتييع سياسييات وإج يراءات تتنيياول تقييييا أداء وتعييويض وتشييجيع (بمييا فييي ذل ي نظييا‬ ‫(أ)‬
‫التحفي ) مويفي الشركة في سيبيل توتييل إلتي ام الشيركة األكاير أهميية نحيو تحقييق‬
‫الجودة؛‬
‫(ب) تفييويض مسييؤوليات اإلدارة بحيييأ ال تطغ ي اإلعتبييارات التجارييية عل ي جييودة العمييل‬
‫المؤدى؛ و‬
‫(ج) توفير موارد كافية لتطوير وتوثيق ودعا سياسات وإجراءات رقابة الجودة‪.‬‬

‫تعيين المسؤولية التشغيلية لنظام رقابة الجودة الخاص بالشركة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬
‫تمكيين الخبي يرة والقييدرة الك ييافيتين والمناس ييبتين الشييخا أو األش ييخاص المسييؤولين عيين نظييام‬
‫ّ‬ ‫أ‪.6‬‬
‫رقابة الجيودة فيي الشيركة مين تحدييد وفهيا الق يايا المتعلقية رقابية الجيودة ووتيع سياسيات‬
‫وتمكي يين السي ييلطة الالزمي يية الشي ييخا أو األشي ييخاص مي يين تطبيي ييق هي ييذه‬
‫وإج ي يراءات مالئمي يية‪ّ .‬‬
‫السياسات واإلجراءات‪.‬‬

‫‪58‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫متطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة‬

‫اإلمتاال لمتطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬
‫يح ييدد مجل ييي مع ييايير األخ ييالق الدولي يية للمحاس ييبين المب ييادأل األساس ييية للس ييلوك األخالق ييي‬ ‫أ‪.7‬‬
‫المهني والتي تت من ما يلي‪:‬‬
‫الن اهة؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) الموتوعية؛‬
‫(ج) الكفاءة المهنية والعناية الواجبة؛‬
‫السرية؛ و‬ ‫(د)‬
‫(ه) السلوك المهني‪.‬‬

‫يوتل الج ء ب من قواعد مجلي معايير األخيالق الدوليية للمحاسيبين كيفيية تطبييق إطيار‬ ‫أ‪.8‬‬
‫العمييل الت ييوري فييي يياالت محييددة‪ .‬كمييا يع يرال أماليية عل ي إج يراءات وقائييية قييد تكييوظ‬
‫يياالت ال‬ ‫مالئميية للتعام ييل مييع التهدي ييدات علي ي اإلمتاييال للمب ييادأل األساس ييية وأماليية علي ي‬
‫تكوظ فيها اإلجراءات الوقائية متوفرة للتعامل مع التهديدات‪.‬‬

‫يتا تع ي المبادأل األساسية بشكل خاص من خالل‪:‬‬ ‫أ ‪.9‬‬

‫قيادة الشركة؛‬ ‫‪‬‬

‫التعليا والتدري ؛‬ ‫‪‬‬

‫المراقبة؛ و‬ ‫‪‬‬

‫عملية للتعامل مع عدم اإلمتاال‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫رقابة الجودة‬

‫تعريف "شركة" و "مجموعة" و "شركة تمن المجموعة" (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)25-20‬‬

‫تعرييف "شيركة" و "مجموعية" و "شيركة تيمن المجموعية" فيي متطلبيات السيلوك‬ ‫قد يختلي‬ ‫أ‪.10‬‬
‫األخالقييي ذات العالقيية عيين تلي التعريفييات اليواردة فييي المعيييار الييدولي لرقابيية الجييودة هييذا‪.‬‬
‫فعل سبيل الماالت تعيرف قواعيد مجليي معيايير األخيالق الدوليية للمحاسيبين "الشيركة" كميا‬
‫يلي‪:‬‬
‫ممار و يد أو شراكة أو شركة محاسبين مهنيين؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) منشأة تسيطر عل هؤالء األطراف من خالل الملكية أو اإلدارة أو وسائل أخرى؛ و‬
‫(ج) منشأة مسيطر عليها من قبل هؤالء األطيراف مين خيالل الملكيية أو اإلدارة أو وسيائل‬
‫أخرى‪.‬‬

‫كم ي ييا ت ي ييوفر قواع ي ييد مجل ي ييي مع ي ييايير األخ ي ييالق الدولي ي يية للمحاس ي ييبين إرش ي ييادات فيم ي ييا يتعل ي ييق‬
‫بم طلحي "مجموعة" و "شركة تمن المجموعة"‪.‬‬

‫ولييدى اإلمتاييال لمتطلبييات الفق يرات ‪25-20‬ت تنطبييق التعريفييات المسييتخدمة فييي متطلب ييات‬
‫السلوك األخالقي ذات العالقة إل الحد الذي تكوظ فيه ترورية لتفسير هذه المتطلبات‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪59‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫الم ادقة الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬

‫قي ييد تتخي ييذ الم ي ييادقة الخطيي يية شي ييكل نسي ييخة ورقيي يية أو الكترونيي يية‪ .‬ولي ييدى الح ي ييول عل ي ي‬ ‫أ‪.11‬‬
‫فيما يخا المعلومات التي تشير إلي عيدم اإلمتايالت تبيين‬ ‫الم ادقة وإتخاذ إجراء مناس‬
‫الشركة أهمية إلت امها باإلستقاللية وتجعل الق ية متوفرة وواتحة للمويفين‪.‬‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)25‬‬ ‫تهديد الت ل‬

‫اليذي قيد ينشيأ نتيجية السيتخدام نفيي‬ ‫تناقش قواعيد اإلتحياد اليدولي للمحاسيبين تهدييد التي ل‬ ‫أ‪.12‬‬
‫كبار المويفين في عملية تأكيد معينة لفتيرة طويلية مين الي من واإلجيراءات الوقائيية التيي قيد‬
‫تكوظ مالئمة للتعامل مع هذه التهديدات‪.‬‬

‫قد يت من تحديد معايير مناسبة للتعامل مع تهديد الت ل مسائل مال‪:‬‬ ‫أ‪.13‬‬
‫طبيعة العمليةت بما في ذل الحد الذي تنطوي فيه عل مسألة م لحة عامة؛ و‬ ‫‪‬‬
‫طول مدة خدمة كبار المويفين في العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وتت ييمن األماليية عل ي اإلج يراءات الوقائييية إعييادة توزيييع كبييار المييويفين أو إج يراء مراجعيية‬
‫لرقابة جودة العملية‪.‬‬

‫تق ي ّير قواع ييد مجل ييي مع ييايير األخ ييالق الدولي يية للمحاس ييبين ب ييأظ تهدي ييد التي ي ل مي يرتبط بش ييكل‬ ‫أ‪.14‬‬
‫خاص في سيياق عملييات تيدقيق البيانيات الماليية للمنشي ت المدرجية‪ .‬وتقت يي القواعيد فيميا‬
‫يتعلق بعمليات التدقيق هذه إعادة توزيع شيري التيدقيق الرئيسيي‪ 4‬بعيد فتيرة محيددة مسيبقاً ال‬
‫ت يي ييد عي ييادة عي يين سي ييبع سي يينواتت وتي يينا عل ي ي معي ييايير وإرشي ييادات ذات صي ييلة‪ .‬وقي ييد تحي ييدد‬
‫المتطلبات الوطنية فترات إعادة توزيع أق ر‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمؤسسات تدقيق القطا العام‬

‫قييد تييوفر التييدا ير القانونييية إجيراءات وقائييية إلسييتقاللية مييدققي القطييا العييام‪ .‬ومييع ذلي ت قييد‬ ‫أ‪.15‬‬
‫تبق ي التهديييدات عل ي اإلسييتقاللية قائميية ب ييرف النظيير عيين أييية تييدا ير قانونييية م ييممة‬
‫لحمايتهييا‪ .‬وإلالت يياليت ق ييد يأخ ييذ م ييدقق القط ييا الع ييام بع ييين اإلعتب ييار ل ييدى وت ييع السياس ييات‬
‫القطيا العيام ويتعاميل ميع أيية‬ ‫الفقرات ‪ 25 -20‬أمر تكلي‬ ‫واإلجراءات المطلوإلة بموج‬
‫تهديدات عل اإلستقاللية في ذل السياق‪.‬‬

‫إظ المنش ت المدرجة المشار إليهيا فيي الفقيرتين ‪ 25‬و أ‪ 14‬يير شيائعة فيي القطيا العيام‪.‬‬ ‫أ‪.16‬‬
‫جمهيا أو تعقييدها‬ ‫ومع ذلي ت قيد توجيد منشي ت أخيرى فيي القطيا العيام ذات أهميية بسيب‬
‫الم ي ييلحة العامي ييةت والتي ييي تمل ي ي نتيجي يية لي ييذل مجموعي يية واسي ييعة مي يين أصي ييحاب‬ ‫أو جوان ي ي‬
‫ياء عل ي ي سياسي ييات‬
‫الم ي ييلحة‪ .‬وإلالتي يياليت قي ييد توجي ييد ي يياالت تقي ييرر فيهي ييا شي ييركة معيني ييةت ني ي ً‬

‫كما هي معرفة في قواعد مجلي معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪.‬‬ ‫‪٤‬‬

‫‪60‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫وإج يراءات رقابيية الجييودة لييديهات أظ منشييأة فييي القطييا العييام هام ية ألهييداف إج يراءات رقابيية‬
‫جودة موسعة‪.‬‬

‫ق ييد ي يينا التشي يريع ف ييي القط ييا الع ييام علي ي وت ييع التعيين ييات وم ييدة خدم يية الم ييدقق ت ييمن‬ ‫أ‪.17‬‬
‫مس ييؤولية شي يري العملي يية‪ .‬ونتيج يية ل ييذل ت ق ييد يك ييوظ م يين ي يير الممك يين اإلمتا ييال ب ي يرامة‬
‫لمتطلبات إعادة توزيع شري العملية المتبعة في المنشي ت المدرجية‪ .‬وميع ذلي ت فيميا يتعليق‬
‫بمنشي ت القطييا العييام التييي تعتبيير هامييةت وفقياً لمييا هييو مييذكور فييي الفقيرة أ‪16‬ت في ظ وتييع‬
‫مؤسس ييات ت ييدقيق القط ييا الع ييام لسياس ييات وإجي يراءات تش ييجع علي ي اإلمتا ييال إلع ييادة توزي ييع‬
‫في الم لحة العامة‪.‬‬ ‫مسؤولية شري العملية قد ي‬

‫قبو وإستمرار العالقات مع العمالء وعمليات محددة‬

‫الكفاءة والقدرات والموارد (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(26‬أ))‬
‫ينطوي إعتبار ما إذا كانيب الشيركة تتمتيع بالكفياءة والقيدرات والميوارد مين أجيل تنفييذ عمليية‬ ‫أ‪.18‬‬
‫جدي ييدة م يين عمي ييل جدي ييد أو ييالي علي ي مراجع يية المتطلب ييات الخاص يية بالعملي يية والبيان ييات‬
‫المتعلقة بالشري وكادر العمل الحاليين علي كافية المسيتويات ذات العالقيةت وإلميا فيي ذلي‬
‫ما إذا‪:‬‬
‫كاظ مويفو الشركة يملكوظ معرفة بالقطاعات أو المواتيع ذات العالقة؛‬ ‫‪‬‬
‫كيياظ مويفييو الشييركة يملكييوظ خب يرة فيمييا يخييا المتطلبييات التنظيمييية أو متطلبييات‬ ‫‪‬‬
‫اإل الم ذات العالقة أو القدرة عل اكتساب المهارات والمعرفة الالزمة بفعالية؛‬
‫كانييب الشييركة تمتل ي عييدداً كافي ياً ميين المييويفين الييذين يتمتعييوظ بالكفيياءة والمقييدرات‬ ‫‪‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫الالزمة؛‬
‫كاظ الخبراء متوفرينت إذا اقت ب الحاجة؛‬ ‫‪‬‬
‫كيياظ األف يراد الييذين يحققييوظ المعييايير ومتطلبييات األهلييية ألداء مراجعيية رقابيية جييودة‬ ‫‪‬‬
‫العملية متوفرينت يأ يكوظ ذل ممكناً؛ و‬
‫كانب الشركة قادرة عل إستكمال العملية في الموعد النهائي لإ الم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ن اهة العميل (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(26‬ج))‬

‫فيما يتعلق ن اهة العميلت تت من المسائل التي ينبغي إعتبارها عل سبيل الماال ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.19‬‬
‫هوية وسمعة المالكين الرئيسيين واإلدارة الرئيسية وأولي المكلفين بالرقابة فيي شيركة‬ ‫‪‬‬
‫العميل‪.‬‬
‫طبيعة عمليات العميلت بما في ذل ممارسات العمل الخاص به‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪61‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫المييالكين الرئيسيييين واإلدارة الرئيسييية والمكلفييين بالرقابيية‬ ‫المعلومييات المتعلقيية بموق ي‬ ‫‪‬‬
‫في شركة العميل اتجاه مسائل مال التفسير ال يارم لمعيايير المحاسيبة وإلييية الرقابية‬
‫الداخلية‪.‬‬
‫ما إذا كاظ العميل مهتماً بشكل صارم بالحفاظ عل الرسوم المفروتة عل الشيركة‬ ‫‪‬‬
‫متدنية قدر اإلمكاظ‪.‬‬
‫المؤشرات عل وجود تحديد ير مالئا لنطاق العمل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المؤش يرات علي ي أظ العمي ييل ق ييد يك ييوظ متورطي ياً ف ييي عملي يية س يييل أمي يوال أو أنشييطة‬ ‫‪‬‬
‫إجرامية أخرى‪.‬‬
‫دواعي التعيين المقترح للشركة وعدم إعادة تعيين الشركة السابقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هوية األطراف ذوي العالقة وسمعتها في قطا األعمال‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫سي داد عموماً نطاق المعرفة التي ستملكها شركة معينة فيما يتعلق ن اهة عميل معين مين‬
‫خالل العالقة المستمرة مع ذل العميل‪.‬‬

‫قد تت من م ادر المعلومات التي تح ل عليها الشركة ول هذه المسائل ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.20‬‬

‫المراسالت مع مي ودي خيدمات المحاسيبة المهنيية الحياليين أو السيابقين للعمييل وفقياً‬ ‫‪‬‬
‫لمتطلبات السلوك األخالقي ذات العالقةت والنقاشات مع األطراف الاالاة األخرى‪.‬‬
‫اإلستفس ييارات م يين قب ييل م ييويفي الش ييركة ا خي يرين أو أطي يراف ثالا يية ما ييل أص ييحاب‬ ‫‪‬‬
‫الم ارف والمستشار القانوني والنظراء في القطا ‪.‬‬
‫البحوث الخلفية عن قواعد البيانات ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إستمرار العالقة مع العميل (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(27‬أ))‬

‫يت من تحديد ما إذا ستستمر العالقة مع عمييل معيين إعتبيار المسيائل الهامية التيي نشيأت‬ ‫أ‪.21‬‬
‫خالل العمليات الحالية أو السابقة ومدلوالتها إلستمرار العالقة‪ .‬فعل سبيل الماالت قيد يبيدأ‬
‫العميل توسيع عملياته التجارية في منطقة ال تمل الشركة فيها الخبرة الالزمة‪.‬‬

‫اإلنسحاب (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)28‬‬

‫أ‪ .22‬تتناول السياسات واإلجراءات المتعلقة باإلنسحاب من عمليية معينية أو مين العمليية والعالقية‬
‫مع العميل معاً ق ايا تت من ما يلي‪:‬‬
‫ميين اإلدارة وأولي ي المكلفييين بالرقابيية فييي شييركة‬ ‫إج يراء نقييا مييع المسييتوى المناس ي‬ ‫‪‬‬
‫اليذي قيد تتخيذه الشيركة نياء علي الحقيائق والظيروف‬ ‫العميل ول اإلجيراء المناسي‬
‫ذات العالقة‪.‬‬

‫‪62‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫م ييع المس ييتوى‬ ‫فييي ييال ق ييررت الش ييركة ب ييأظ اإلنس ييحاب مناس ي ت في ييتا إجي يراء نق ييا‬ ‫‪‬‬
‫م يين اإلدارة وأوليي ي المكلف ييين بالرقاب يية ف ييي الش ييركة ييول اإلنس ييحاب م يين‬ ‫المناسي ي‬
‫العملي يية أو اإلنس ييحاب م يين العملي يية والعالق يية م ييع العمي ييل معي ياً واألس ييباب وراء ه ييذا‬
‫اإلنسحاب‪.‬‬
‫مهنيي أو قيانوني أو تنظيميي يقت يي مين الشيركة‬ ‫إعتبار ميا إذا كياظ هنالي متطلي‬ ‫‪‬‬
‫ع ييدم إتخ يياذ أي إجي يراء أو اإل ييالم ع يين اإلنس ييحاب م يين العملي يية أو اإلنس ييحاب م يين‬
‫األس ييباب وراء اإلنس ييحاب إلي ي الس ييلطات‬ ‫العملي يية والعالق يية م ييع العمي ييل إلي ي جاني ي‬
‫التنظيمية‪.‬‬
‫اإلستنتاجات‪.‬‬ ‫توثيق المسائل الهامة والمشاورات واإلستنتاجات وأسا‬ ‫‪‬‬

‫إعتبارات خاصة بمؤسسات تدقيق القطا العام (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)28-26‬‬

‫قييد يييتا تعيييين المييدققين فييي القطييا العييام وفق ياً لإج يراءات التش يريعية‪ .‬وإلالتيياليت قييد تكييوظ‬ ‫أ‪.23‬‬
‫بعييض المتطلبييات واإلعتبييارات المتعلقيية بقبييول وإسييتمرار العالقييات مييع العمييالء والعمليييات‬
‫المحددة كما هو موتيل فيي الفقيرات ‪ 28-26‬وأ‪-18‬أ‪ 22‬يير ذات صيلة‪ .‬وميع ذلي ت قيد‬
‫يوفر وتع السياسات واإلجراءات كما هو مبين معلوميات قيمية لميدققي القطيا العيام ليدى‬
‫أداء تقييمات المخاطر وتنفيذ مسؤوليات إعداد التقارير‪.‬‬

‫الموارد البشرية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)29‬‬

‫تت ييمن ق ييايا المييويفين المرتبطيية بسياسييات وإج يراءات الشييركة المتعلقيية بييالموارد البش يرية‬ ‫أ‪.24‬‬
‫ما يلي‪:‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫التويي ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقييا األداء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫القدراتت بما في ذل الوقب المستغرق ألداء المهام‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الكفاءة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التطور الوييفي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الترقية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التعويض‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقدير ا تياجات المويفين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفعالة الشركة عل اختيار أفيراد ن هياء يملكيوظ المقيدرة‬ ‫تساعد عمليات وإجراءات التويي‬
‫عل تنمية الكفاءة والقدرات الالزمة ألداء العمل ويتمتعوظ بال فات المناسيبة التيي تمكينها‬
‫من األداء بكفاءة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪63‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫يمكن تنمية الكفاءة بطرق متنوعةت بما في ذل ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.25‬‬

‫التعليا المهني‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التطور المهني المستمرت بما في ذل التدري ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الخبرة العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التدرب عل أيدي كادر عمل أكار خبرةت مال األع اء ا خرين في فريق العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التعليا في مجال اإلستقاللية للمويفين الذين يتعين عليها أظ يكونوا مستقلين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫د هام عل وجيود مسيتوى مالئيا مين التطيور‬ ‫تعتمد الكفاءة المستمرة لمويفي الشركة إل‬ ‫أ‪.26‬‬
‫المهنييي المس ييتمر لكييي يح ييافظوا عل ي مس ييتوى المعرفيية والق ييدرات لييديها‪ .‬وتؤك ييد السياس ييات‬
‫المس ييتمر لكاف يية مس ييتويات الم ييويفين ف ييي‬ ‫واإلجي يراءات الفعال يية علي ي الحاج يية إلي ي الت ييدري‬
‫والمس يياعدة الالزم يية لتمك ييين الم ييويفين م يين تنمي يية الكف يياءة‬ ‫الش ييركةت وت ييوفر مي يوارد الت ييدري‬
‫والقدرات المطلوإلة والحفاظ عليها‪.‬‬

‫عنييد عييدم تييوفر الميوارد الفنييية‬ ‫قييد تسييتخدم الشييركة شخ ياً خارجيياً مييؤهالً بالشييكل المناسي‬ ‫أ‪.27‬‬
‫والتدريبية الداخلية ماالً‪.‬‬

‫تيولي إجيراءات تقييييا األداء والتعييويض والترقييية اإلعتيراف والتقييدير الالزمييين لتنمييية الكفيياءة‬ ‫أ‪.28‬‬
‫والحفيياظ عليهييا واإللت ي ام بمبييادأل السييلوك األخالقييي‪ .‬وتت ييمن الخط يوات التييي قييد تتخييذها‬
‫الشركة لدى تطوير الكفاءة والحفاظ عليها واإللت ام بمبادأل السلوك األخالقي ما يلي‪:‬‬
‫إعالم المويفين توقعات الشركة المتعلقة باألداء ومبادأل السلوك األخالقي؛‬ ‫‪‬‬
‫ت ويد المويفين تقييا لألداء والتقدم والتطوير الوييفي والتقديا المشورة لهيا فيي هيذا‬ ‫‪‬‬
‫ال دد؛ و‬
‫ذات مسييؤولية أكبيير يعتمييدت‬ ‫مسيياعدة المييويفين عل ي فهييا أظ االرتقيياء إل ي مناص ي‬ ‫‪‬‬
‫من ين أمور أخرىت علي جيودة األداء والتقييد بمبيادأل السيلوك األخالقييت وأظ عيدم‬
‫اإلمتاال لسياسات وإجراءات الشركة قد ينتت عنه إتخاذ إجراء تأديبي‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالشركات ال غيرة‬

‫سيييؤثر جييا ويييروف الش ييركة عل ي هيكييل عملييية تقي يييا األداء فييي الشييركة‪ .‬وقييد توييي‬ ‫أ‪.29‬‬
‫الشركات ال غيرة عل وجه الخ وص طرقاً أقل رسمية في تقييا أداء مويفيها‪.‬‬

‫‪64‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫تعيين فرق العمليات‬

‫شركاء العمليات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)30‬‬
‫قد تشتمل السياسات واإلجيراءات علي نظيا لمراقبية جيا العميل وتيوفر شيركاء العمليية مين‬ ‫أ‪.30‬‬
‫أجل تمكين هؤالء األفراد من الح ول عل الوقب الكافي لالتطال بمسؤولياتها‪.‬‬

‫فرق العمليات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)31‬‬

‫يت ييمن تعي ييين الشييركة لف ييرق العملي ييات وتحديييد مس ييتوى اإلشي يراف المطلييوب إعتبييار تييوفر‬ ‫أ‪.31‬‬
‫األمور التالية في فريق العملية‪:‬‬
‫بطبيعة وتعقيد مماثلين مين خيالل التيدري‬ ‫الفها والخبرة العملية في عمليات تت‬ ‫‪‬‬
‫والمشاركة؛‬
‫فها المعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول ها؛‬ ‫‪‬‬

‫المعرفيية والخب يرة الفنيييةت بمييا فييي ذل ي المعرفيية فييي مجييال تكنولوجيييا المعلومييات ذات‬ ‫‪‬‬
‫العالقة؛‬

‫المعرفة في مجال القطاعات ذات العالقة التي يعمل فيها العميل؛‬ ‫‪‬‬

‫القدرة عل تطبيق كا مهني؛ و‬ ‫‪‬‬

‫فها سياسات وإجراءات رقابة الجودة في الشركة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أداء العمليات‬
‫الابات في جودة أداء العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(32‬أ))‬
‫رقابة الجودة‬

‫أ‪ .32‬تع ي ز الشييركة الابييات فييي الجييودة لييدى أداء العملييية ميين خييالل سياسيياتها وإجراءاتهييا‪ .‬ويييتا‬
‫تحقيييق ذل ي عييادة ميين خييالل األدليية الخطييية أو االلكترونييية أو أدوات البرمجيييات أو يرهييا‬
‫يية بموتييو‬ ‫م يين أش ييكال التوثي ييق المو ييدت ومي يواد إرش ييادية ييول القط ييا أو مي يواد متخ‬
‫معين‪ .‬وقد تت من المسائل التي يتا تناولها ما يلي‪:‬‬

‫كيفية إعالم فريق العملية بالعملية من أجل الح ول عل فها ألهداف عملها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫العمليات المطبقة لإمتاال لمعايير العملية ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وتمرين كادر العمل‪.‬‬ ‫عمليات اإلشراف عل العملية وتدري‬ ‫‪‬‬

‫طرق مراجعة العمل المؤدى واأل كام الهامة التي أصدرت وشكل التقرير ال ادر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫للعمل المؤدى وتوقيب ونطاق المراجعة‪.‬‬ ‫التوثيق المناس‬ ‫‪‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪65‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫داثة كافة السياسات واإلجراءات‪.‬‬ ‫العمليات المتبعة للحفاظ عل‬ ‫‪‬‬

‫أع يياء فريييق العملييية األقييل خب يرة عل ي فهييا أهييداف العمييل‬ ‫أ‪ . 33‬يسيياعد عمييل الفريييق والتييدري‬
‫الموكل إليها وتوح‪.‬‬

‫اإلشراف (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(32‬ب))‬

‫يت من اإلشراف عل العملية األمور التالية‪:‬‬ ‫أ‪.34‬‬
‫متابعة تقدم العملية؛‬ ‫‪‬‬
‫النظيير فييي كفيياءة وقييدرات أع يياء فريييق العملييية المختلفييينت ومييا إذا كييانوا يملكييوظ‬ ‫‪‬‬
‫الوقب الكافي لتنفيذ عملها وما إذا كيانوا يفهميوظ التعليميات وميا إذا ييتا تنفييذ العميل‬
‫وفقاً للمنهجية المخطط لها ألداء العملية؛‬
‫تنيياول المسييائل الهاميية الناشييية أثنيياء العملييية والنظيير فييي أهميتهييا وتعييديل المنهجييية‬ ‫‪‬‬
‫المخطط لها بالشكل المالئا؛ و‬
‫تحديد المسائل التي تحتاج إلي التشياور أو الد ارسية مين قبيل أع ياء أكاير خبيرة فيي‬ ‫‪‬‬
‫فريق العملية وذل أثناء أداء العملية‪.‬‬

‫المراجعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(32‬ج))‬

‫المراجعة من إعتبار ما إذا‪:‬‬ ‫تتأل‬ ‫أ‪.35‬‬
‫تا إنجاز العمل وفقاً للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول ها؛‬ ‫‪‬‬
‫تمب إثارة مسائل هامة من أجل النظر فيها مرة أخرى؛‬ ‫‪‬‬
‫تا إجراء مشاورات مناسبة وتوثيق وتطبيق اإلستنتاجات الناتجة عنها؛‬ ‫‪‬‬
‫كانب هناك اجة إل مراجعة طبيعة وتوقيب ونطاق العمل المؤدى؛‬ ‫‪‬‬
‫كيياظ العمييل المييؤدى يييدعا اإلسييتنتاجات التييي تييا التوصييل إليهييا ومييا إذا تييا توثيقييه‬ ‫‪‬‬
‫بالشكل المناس ؛‬
‫كانب األدلة التي تا الح ول عليها كافية ومناسبة لدعا التقرير؛ و‬ ‫‪‬‬
‫تا تحقيق أهداف إجراءات العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التشاور (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)34‬‬

‫ميع األفيراد اليذي يعمليوظ داخيل‬ ‫عند المستوى المهني المناسي‬ ‫أ‪ .36‬يت من التشاور إجراء نقا‬
‫ة‪.‬‬ ‫أو خارج الشركة والذين يملكوظ الخبرة المتخ‬

‫أ‪ .37‬يس ييتخدم التش يياور م ييادر البح ييأ المناس ييبة والخبي يرة الجماعي يية والخبي يرة الفني يية ف ييي الش ييركة‪.‬‬
‫وي س يياعد التش يياور علي ي تع يي ي الج ييودة ويحسي يين تطبي ييق الحك ييا المهن ييي‪ .‬ويس يياعد التقيييدير‬

‫‪66‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫للتشاور في سياسيات وإجيراءات الشيركة علي تع يي ثقافية تيدرك بيأظ التشياور هيو‬ ‫المناس‬
‫م در قوة ويشجع المويفين عل التشاور في المسائل ال عبة أو المايرة للجدل‪.‬‬

‫يمك يين تحقي ييق التش يياور الفع ييال ييول المس ييائل الفني يية أو األخالقي يية الهام يية أو يره ييا م يين‬ ‫أ‪.38‬‬
‫المسائل داخل الشركةت أو يأ يكوظ ممكناًت خارج الشركةت عندما‪:‬‬

‫ي ييتا ت وي ييد األش ييخاص ال ييذين يي يتا التشي ياور معه ييا بكاف يية الحق ييائق ذات العالق يية الت ييي‬ ‫‪‬‬
‫ستمكنها من تقديا ن يحة مدروسة؛ و‬
‫يملي ي األش ييخاص ال ييذين يي يتا التش يياور معه ييا المعرف يية واألس ييبقية ف ييي العم ييل والخبي يرة‬ ‫‪‬‬
‫المناسبةت‬

‫وعندما يتا توثيق وتطبيق اإلستنتاجات الناتجة عن هذه المشاورات بالشكل المناس ‪.‬‬

‫تسيياها الوثييائق الخاصيية بالمشيياورات مييع األشييخاص المهنيييين ا خ يرين التييي تنطييوي عل ي‬ ‫أ‪.39‬‬
‫ياف فيي الح يول علي‬ ‫مسائل صعبة أو مايرة للجدل والتي تكوظ مكتملة ومف لة بشكل ك ٍ‬
‫فها ول‪:‬‬
‫الق ية التي تا التشاور ولها؛ و‬ ‫‪‬‬

‫الييذي نيييب عليييه هييذه‬ ‫نتييائت المشيياوراتت بمييا فييي ذلي أيية قيرارات متخييذةت واألسييا‬ ‫‪‬‬
‫القررات وكي تا تطبيقها‪.‬‬ ‫ا‬

‫إعتبارات خاصة بالشركات ال غيرة‬

‫أ‪ .40‬قييد تنتفييع شييركة تحتيياج إل ي الح ييول عل ي مشييورة ميين الخييارج ميياالًت أو شييركة ال تمل ي‬
‫الم ادر الداخلية المناسبةت من الخدمات االستشارية المقدمة من قبل‪:‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫الشركات األخرى؛‬ ‫‪‬‬

‫الجهات المهنية والتنظيمية؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫المؤسسات التجارية التي تقدم خدمات رقابة الجودة ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وقب ييل التعاق ييد للح ييول علي ي ه ييذه الخ ييدماتت يس يياعد النظ يير ف ييي كف يياءة وق ييدرات المي ي ود‬
‫الخييارجي الشييركة فييي تحديييد مييا إذا كيياظ الم ي ود الخييارجي مييؤهالً بالشييكل المناس ي لييذل‬
‫الهدف‪.‬‬

‫مراجعة رقابة جودة العمليات‬

‫معايير مراجعة رقابة جودة العمليات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(35‬ب))‬
‫أ‪ .41‬ق ييد تت ييمن مع ييايير تحدي ييد العملي يياتت بخ ييالف عملي ييات ت ييدقيق البيان ييات المالي يية للمنشي ي ت‬
‫المدرجةت التي ستخ ع لمراجعة رقابة جودة ما يلي‪:‬‬
‫طبيعيية العمليييةت بمييا فييي ذل ي الحييد الييذي تنطييوي فيييه مسييألة معينيية عل ي م ييلحة‬ ‫‪‬‬
‫عامة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪67‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫تحديي ييد الظي ييروف الغيي يير عاديي يية أو المخي يياطر في ييي عمليي يية معيني يية أو مجموعي يية مي يين‬ ‫‪‬‬
‫العمليات‪.‬‬
‫ما إذا تقت ي القوانين واألنظمة إجراء مراجعة لرقابة جودة العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة وتوقيب ونطاق مراجعة رقابة جودة العملية (المرجع‪ :‬الفقرتاظ ‪)37-36‬‬
‫أ‪ .42‬ال يتا وتيع تياريخ علي تقريير العمليية تي ييتا اإلنتهياء مين مراجعية رقابية جيودة العمليية‪.‬‬
‫ومع ذل ت قد تستكمل وثائق مراجعة رقابة جودة العملية بعد تاريخ إصدار التقرير‪.‬‬

‫إظ إجيراء مراجعيية رقابيية جييودة العملييية فييي الوقييب المحييدد فييي م ار ييل مناسييبة أثنيياء العملييية‬ ‫أ‪.43‬‬
‫يسييمل بمعالجيية المسييائل الهاميية فييو اًر بشييكل يحقييق رتييا م ارجييع رقابيية الجييودة فييي تيياريخ‬
‫إصدار التقرير أو قبل ذل التاريخ‪.‬‬

‫قد يعتمد نطاق مراجعة رقابة جودة العمليةت مين يين أميور أخيرىت علي تعقييد العمليية وميا‬ ‫أ‪.44‬‬
‫إذا كانييب المنشييأة مدرجيية أم ال ومخيياطرة أظ يكييوظ التقرييير ييير مالئييا فييي الظييروف‪ .‬وال‬
‫يحد أداء مراجعة رقابة جودة للعملية من مسؤوليات شري العملية‪.‬‬
‫ّ‬

‫مراجعة رقابة جودة العملية لمنشأة مدرجة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)38‬‬

‫تت ييمن المسييائل األخييرى ذات العالقيية تقييييا األ كييام التييي ي ييدرها فريييق العملييية والتييي‬ ‫أ‪.45‬‬
‫يمكن إعتبارها في مراجعة رقابة جودة عملية تدقيق البيانات المالية لمنشأة مدرجة ما يلي‪:‬‬

‫المخاطر الهامة المحددة أثناء العملية وإجراءات اإلستجابة لهذه المخاطر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األ كام ال ادرةت وخاصة فيما يتعلق باألهمية النسبية والمخاطر الهامة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أهمية ووتع األخطاء الم ححة و ير الم ححة المحددة أثناء العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المسييائل التييي ينبغييي إ ال هييا إل ي اإلدارة والمكلفييين بالرقاب ية وت يييأ يكييوظ ممكن ياًت‬ ‫‪‬‬
‫إل األطراف ا خرين مال الجهات التنظيمية‪.‬‬

‫كما قد تنطبق هذه المسائل األخرىت باالعتماد عل الظيروفت علي مراجعيات رقابية جيودة‬
‫عملي ييات مراجع يية البيان ييات‬ ‫عملي ييات ت ييدقيق البيان ييات المالي يية للمنشي ي ت األخ ييرى إلي ي جاني ي‬
‫المالية وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمؤسسات تدقيق القطا العام‬

‫ر ييا عييدم اإلشييارة إليهييا كمنش ي ت مدرجييةت وفق ياً لمييا هييو موتييل فييي الفق يرة أ‪16‬ت قييد تكييوظ‬ ‫أ‪.46‬‬
‫بعض منش ت القطيا العيام هامية بميا فييه الكفايية لتبيرر إجيراء مراجعية رقابية جيودة لعمليية‬
‫معينة‪.‬‬

‫‪68‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫معايير أهلية مراجعي رقابة جودة العمليات‬

‫الخبرة الفنية والخبرة والسلطة الكافية والمناسبة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(39‬أ))‬
‫تعتمييد ماهييية الخب يرة الفنييية والخب يرة والسييلطة الكافييية والمناسييبة علي يييروف العملييية‪ .‬فعل ي‬ ‫أ‪.47‬‬
‫س ييبيل الما ييالت يميي يل م ارج ييع رقاب يية ج ييودة عملي يية ت ييدقيق البيان ييات المالي يية الخاص يية بمنش ييأة‬
‫مدرجة إل كونه شخ اً يتمتع بالخبرة والسلطة الكافية والمناسبة ليعميل كشيري تيدقيق فيي‬
‫عمليات تدقيق البيانات المالية للمنش ت المدرجة‪.‬‬

‫التشاور مع مراجع رقابة جودة العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(39‬ب))‬

‫أ‪ .48‬قد يستشير شري العملية مراجع رقابة الجودة أثنياء العمليية لكيي يحيدد مياالً أظ كمياً معينياً‬
‫ص ييادر ع يين شي يري العملي يية س يييكوظ مقبي يوالً ل ييدى م ارج ييع رقاب يية الج ييودة‪ .‬وتجني ي ما ييل ه ييذه‬
‫المشييورة تحديييد إختالفييات فييي ال يرأي فييي مر ليية متييأخرة ميين العملييية وال ينبغييي أظ ت ييع‬
‫أهليي يية م ارجي ييع رقابي يية الجي ييودة فيمي ييا يتعلي ييق بي ييأداء الي ييدور‪ .‬وعني ييدما ت ي ييبل طبيعي يية ونطي يياق‬
‫المشاروات هامةت قيد ييتا إتيعاف موتيوعية الم ارجيع ميا ليا تيول عنايية مين قبيل كيل مين‬
‫يير ممكينت‬ ‫فريق العملية والم ارجيع مين أجيل الحفياظ علي موتيوعيته‪ .‬و ييأ يكيوظ ذلي‬
‫ليقييوم‬ ‫قييد يييتا تعيييين شييخا رخيير ميين الشييركة أو شييخا خييارجي مؤهييل بالشييكل المناسي‬
‫دور مراجع رقابة الجودة أو الشخا الذي سيتا التشاور معه فيما يخا العملية‪.‬‬

‫موتوعية مراجع رقابة جودة العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)40‬‬

‫أ‪ .49‬يتعييين عل ي الشييركة وتييع سياسييات وإج يراءات م ييممة للمحافظيية عل ي موتييوعية م ارجييع‬
‫رقابة جودة العملية‪ .‬وإلالتاليت تنا هذه السياسات واإلجراءات‪:‬‬
‫يأ يكوظ ممكناًت بأظ ال يتا اختيار مراجع رقابة الجودة من قبل شري العملية؛‬
‫رقابة الجودة‬

‫‪‬‬

‫أال يشارك مراجع رقابة الجودة في العملية بطريقة أخرى أثناء فترة المراجعة؛‬ ‫‪‬‬

‫أال يتخذ مراجع رقابة الجودة ق اررات دالً من فريق العملية؛ و‬ ‫‪‬‬

‫أال يخ ع مراجع رقابة الجودة إلعتبارات أخرى قد تهدد موتوعيته‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إعتبارات خاصة بالشركات ال غيرة‬

‫أ‪ .50‬قد ال يكوظ من الممكنت في الة الشركات التيي تملي عيدداً قلييالً مين الشيركاءت أظ يشيارك‬
‫شي يري العملي يية ف ييي اختي ييار م ارج ييع رقاب يية ج ييودة العملي يية‪ .‬وق ييد ي ييتا التعاق ييد م ييع أش ييخاص‬
‫ي ييأ ق ييد يح ييدد الممارس ييوظ الو ي ييدوظ أو الش ييركات‬ ‫خ ييارجيين م ييؤهلين بالش ييكل المناسي ي‬
‫بعيض‬ ‫مراجعيات لرقابية الجيودة‪ .‬وإليدالً مين ذلي ت قيد ير ي‬ ‫ال غيرة وجيود عملييات تتطلي‬
‫الممارسييين الو يييدين أو الشييركات ال ييغيرة باسييتخدام الشييركات األخييرى لتسييهيل مراجعييات‬
‫رقابيية الجييودة‪ .‬وعنييدما تتعاقييد الشييركة مييع أشييخاص خييارجيين مييؤهلين بالشييكل المناس ي ت‬
‫تنطبق المتطلبات الواردة في الفقرات ‪ 41-39‬واإلرشادات الواردة في الفقرتين أ‪-47‬أ‪.48‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪69‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫إعتبارات خاصة بمؤسسات تدقيق القطا العام‬

‫القييانوظ (ماييل المييدقق العييام أو شييخا‬ ‫فييي القطييا العييامت قييد يعمييل مييدقق معي ّيين بموج ي‬ ‫أ‪.51‬‬
‫رخيير مؤهييل بالشييكل المناسي يييتا تعيينييه بالنيابيية عيين المييدقق العييام) فييي دور مكيياف لييدور‬
‫شي يري ال عملي يية م ييع تحم ييل مس ييؤولية كامل يية ع يين عملي ييات ت ييدقيق القط ييا الع ييام‪ .‬وف ييي ه ييذه‬
‫الظييروفت و يييأ يكييوظ ممكن ياًت يت ييمن اختيييار م ارجييع لرقابيية جييودة العمليييات النظيير فييي‬
‫الحاجيية إل ي اإلسييتقاللية عيين المنشييأة الخاتييعة للتييدقيق وقييدرة م ارجييع رقابيية الجييودة عل ي‬
‫توفير تقييا موتوعي‪.‬‬

‫اإلختالفات في الرأي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)43‬‬

‫أ‪ .52‬تش ييجع اإلجي يراءات الفعال يية علي ي تحدي ييد اإلختالف ييات ف ييي الي يرأي ف ييي مر ل يية مبكي يرةت وت ييوفر‬
‫إرشيادات واتييحة فيمييا يتعلييق بيالخطوات المتتالييية التييي ينبغييي إتخاذهيا بعييد ذلي ت وتقت ييي‬
‫بحل هذه اإلختالفات وتطبيق اإلستنتاجات التي تا التوصل إليها‪.‬‬
‫تقديا وثائق تتعلق ّ‬

‫أ‪ .53‬قيد تت ييمن اإلجيراءات لحييل هييذه اإلختالفييات التشياور مييع ممييار أو شييركة أخييرى أو جهيية‬
‫مهنية أو تنظيمية‪.‬‬

‫وثائق العملية‬
‫اإلنتهاء من جمع ملفات العملية النهائية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)45‬‬
‫أ‪ .54‬قيد ييينا القييانوظ أو النظييام علي الحييدود ال منييية لإنتهيياء مين جمييع الملفيات النهائييية ألنيوا‬
‫محييددة ميين العمليييات‪ .‬وعنييدما ال ييينا القييانوظ أو النظييام عل ي ماييل هييذه الحييدود ال منيييةت‬
‫تقت ييي الفق يرة ‪ 45‬أظ تحييدد الشييركة ييدوداً زمنييية تعكييي الحاجيية إل ي اإلنتهيياء ميين جمييع‬
‫الملفييات النهائييية فييي الوقييب المحييدد‪ .‬وفييي اليية إجيراء عملييية تييدقيق ميياالًت ال يتجيياوز الحييد‬
‫ال مني عموماً ‪ 60‬يوماً بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .55‬عنييد إصييدار تقري يرين مختلفييين أو أكايير فيمييا يتعلييق بمعلومييات ييول الموتييو ذاتييه لمنشييأة‬
‫معينةت تتناول سياسات وإجراءات الشركة المتعلقة بالحدود ال منيية لتجمييع الملفيات النهائيية‬
‫كل تقرير كما لو أنه خاص بعملية منف لة‪ .‬وقد يكوظ الحيال كيذل عنيدما ت يدر الشيركة‬
‫تقرييير المييدقق ييول المعلومييات المالييية لعن يير معييين ألهييداف تو يييد المجموعييةت وعنييدما‬
‫ت در في تاريخ ال ق تقري اًر للمدقق ول نفي المعلومات المالية ألهداف قانونية‪.‬‬

‫السرية والحفظ المأموظ والن اهة وإمكانية الوصول إلي وثيائق العمليية وإمكانيية إسيترجاعها (المرجيع‪ :‬الفقيرة‬
‫‪)46‬‬
‫تف ييرال متطلب ييات الس ييلوك األخالق ييي ذات العالق يية إلت امي ياً علي ي م ييويفي الش ييركة يقت ييي‬ ‫أ‪.56‬‬
‫م ارعيياة س يرية المعلومييات ال يواردة فييي وثييائق العملييية فييي جميييع األوقيياتت إال فييي ييال ميينل‬
‫س ييلطة خاص يية للعمي ييل لإف يياح ع يين المعلوم ييات أو ف ييي ييال وج ييود مس ييؤوليات بموجي ي‬

‫‪70‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫القييانوظ أو الليوائل أو المتطلبييات األخالقييية ذات العالقيية يقت ييي القيييام ييذل ‪ .5‬وقييد تفييرال‬
‫ق يوانين وأنظميية محييددة إلت ام يات إتييافية عل ي مييويفي الشييركة تقت ييي ميينها الحفيياظ عل ي‬
‫سرية العميل وخاصة عندما يتعلق األمر بمعلومات ذات طبيعة شخ ية‪.‬‬

‫اء كانييب وثييائق العملييية عل ي شييكل نسييخة ورقييية أم الكترونييية أم مكتوإليية باسييتخدام وسيييلة‬‫س يو ً‬ ‫أ‪.57‬‬
‫أخييرىت قييد يييتا إتييعاف ن اهيية البيانييات المعنييية أو إمكانييية الوصييول إليهييا أو إسييترجاعها فييي‬
‫ال إمكانية تغييير أو اإلتيافة إلي أو يذف الوثيائق دوظ عليا الشيركة أو فيي يال تيياعها‬
‫أو تلفها بشكل دائا‪ .‬وإلالتاليت قد تت من أنظمة الرقابة التي ت ممها وتطبقها الشيركة لتجني‬
‫التغيير ير الم رح به أو تيا وثائق العملية تل األنظمة التي‪:‬‬

‫تمكن من تحديد مت ومن الذي قام ب نشاء أو تغيير أو تنقيل وثائق العملية؛‬
‫ّ‬ ‫‪‬‬

‫تحمي ييي ن اهي يية المعلومي ييات في ييي كافي يية م ار ي ييل العمليي ييةت خاصي يية عني ييدما تي ييتا مشي يياركة‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات في فريق العملية أو يتا نقلها إل أطراف رخرين عبر شبكة اإلنترنب؛‬
‫تمنع إجراء تغييرات ير م رح ها عل وثائق العملية؛ و‬ ‫‪‬‬

‫تس ييمل بالوص ييول إلي ي وث ييائق العملي يية م يين قب ييل فري ييق العملي يية واألطي يراف ا خي يرين‬ ‫‪‬‬
‫الم ييرح لهييا سييبما تقت ييي ال ييرورة ميين أجييل االتييطال بمس يؤولياتها بالشييكل‬
‫المالئا‪.‬‬

‫قييد تت ييمن أنظميية الرقابيية التييي ت ييممها وتطبقهييا الشييركة للمحافظيية عل ي س يرية والحفييظ‬ ‫أ‪.58‬‬
‫المأموظ ون اهة وإمكانية الوصول إل وثائق العملية وإمكانية إسترجاعها األمور التالية‪:‬‬
‫اسييتخدام كلميية سيير ييين أع يياء فريييق العملييية ميين أجييل تقييييد الوصييول إل ي وثييائق‬ ‫‪‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫العملية االلكترونية بالمستخدمين الم رح لها‪.‬‬

‫رامت روتينية ا تياطية للوثائق االلكترونية في م ار ل مناسبة أثناء العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إجي يراءات لتوزي ييع وث ييائق العملي يية بالش ييكل المالئ ييا علي ي أع يياء الفري ييق ف ييي داي يية‬ ‫‪‬‬
‫العمليةت ومعالجتها أثناء العملية وترتيبها في نهاية العملية‪.‬‬
‫إجي يراءات لتقيي ييد الوص ييول إلي ي النس ييخ الورقي يية م يين وث ييائق العملي يية وتمك ييين التوزي ييع‬ ‫‪‬‬
‫والتخ ين السري المناسبين لها‪.‬‬

‫ألسباب عمليةت قد يتا عمل مسل الكتروني للنسخ األصلية من الوثائق لدمجها فيي ملفيات‬ ‫أ‪.59‬‬
‫العملييية‪ .‬وفييي هييذه الحيياالتت قييد تت ييمن إج يراءات الشييركة الم ييممة للحفيياظ عل ي ن اهيية‬
‫وثائق العملية وإمكانية الوصول إليها وإمكانية إسترجاعها أظ يقوم فريق العملية بما يلي‪:‬‬

‫‪5‬‬
‫أنظرت عل سبيل الماالت قسا ‪ 7.140‬القسا ‪ 35.225‬من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪71‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫عمييل نسييخ باسييتخدام الماسييحة ال ييوئية تعكييي كامييل محتييوى النسييخة األصييلية ميين‬ ‫‪‬‬
‫الوثائقت بما في ذل التواقيع اليدوية واإلشارات المرجعية والحواشي؛‬
‫دمت النسخ الممسيو ة تيوئياً فيي ملفيات العملييةت بميا فيي ذلي الفهرسية والم يادقة‬ ‫‪‬‬
‫عل النسخ الممسو ة توئياً سبما تقت ي ال رورة؛ و‬
‫التمكين من استرجا وطباعة النسخ الممسو ة توئياً سبما تقت ي ال رورة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قد يكوظ هناك أسباب قانونية أو تنظيمية أو أسباب أخرى وراء ا تفاظ المؤسسة‬
‫بمستندات األوراق األصلية التي تا ت ويرها بالماسحة ال وئية‬

‫اإل تفاظ وثائق العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)47‬‬

‫أ‪ .60‬سييتتباين ا تياجييات الشييركة المتعلقيية باإل تفيياظ وثييائق العملييية وفت يرة اإل تفيياظ هييا س ي‬
‫طبيع ية العملييية ويييروف الشييركةت ماييل مييا إذا كانييب الوثييائق الزميية لتييوفير سييجل بالمسييائل‬
‫ذات األهمية المستمرة في العمليات المستقبلية‪ .‬كميا قيد تعتميد فتيرة اإل تفياظ بالوثيائق علي‬
‫عوامييل أخييرىت ماييل مييا إذا ييينا القييانوظ أو النظييام المحلييي عل ي فت يرات إ تفيياظ محييددة‬
‫ألنوا معينة من العملياتت أو ما إذا كانب هناك فترات إ تفاظ مقبولة عموماً فيي المنطقية‬
‫في ياب المتطلبات القانونية أو التنظيمية الخاصة‪.‬‬

‫أ‪ .61‬في الحالة الخاصة لعمليات التيدقيقت قيد تكيوظ فتيرة اإل تفياظ بالوثيائق عيادة أقيل مين خميي‬
‫إعتبار من تاريخ إصدار تقرير المدققت أوت فيي يال يدء الفتيرة ال قياًت ف نهيا تكيوظ‬
‫اً‬ ‫سنوات‬
‫إعتبار من تاريخ إصدار تقرير مجموعة من المدققين‪.‬‬
‫اً‬

‫تمكين‬
‫أ‪ .62‬تت من اإلجراءات التي تتبناها الشركة لإ تفاظ وثائق العملية تلي اإلجيراءات التيي ّ‬
‫من تحقيق متطلبات الفقرة ‪ 47‬أثناء فترة اإل تفاظ بالوثائقت من أجل ماالً‪:‬‬
‫تمكين استرجا أو الوصول إل وثائق العملية أثناء فترة اإل تفاظ هات وخاصة فيي‬ ‫‪‬‬
‫الية الوثيائق االلكترونيية بميا أنيه قيد يييتا تحيديأ أو تغييير التقنيية المعنيية ميع مييرور‬
‫الوقب؛‬
‫ت ييوفيرت ي ييأ تقت ييي ال ييرورةت س ييجل ب ييالتغييرات الت ييي ت ييا إج ار ه ييا علي ي وث ييائق‬ ‫‪‬‬
‫العملية بعد إستكمال ملفات العملية؛ و‬
‫تمكييين األط يراف الخييارجيين الم ييرح لهييا ميين الوصييول إل ي وثييائق معينيية وتنقيحهييا‬ ‫‪‬‬
‫ألهداف رقابة الجودة أو أهداف أخرى‪.‬‬
‫ملكية وثائق العملية‬
‫أ‪ .63‬مييا لييا ييينا القييانوظ أو النظييام عل ي ييير ذل ي ت تعييود ملكييية وثييائق العمليييات للشييركة‪ .‬وقييد‬
‫ياء علي تقييديرهات تييوفير أجي اء أو مقتطفييات ميين الوثييائق للعمييالءت شيريطة‬ ‫تقييوم الشييركةت ني ً‬
‫أال يقلييل هييذا اإلف يياح ميين شييأظ صييحة العمييل المييؤدى أوت فيي اليية عمليييات التأكيييدت ميين‬
‫إستقاللية الشركة أو مويفيها‪.‬‬

‫‪72‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫المراقبة‬
‫مراقبة سياسات وإجراءات رقابة الجودة في الشركة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)48‬‬
‫أ‪ .64‬إظ الهدف من مراقبة اإلمتاال لسياسات وإجراءات رقابة الجودة هو توفير تقييا لما يلي‪:‬‬
‫اإللت ام بالمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول ها؛‬ ‫‪‬‬

‫ومطبقاً بفعالية؛ و‬ ‫ما إذا كاظ نظام رقابة الجودة م مماً بالشكل المناس‬ ‫‪‬‬

‫مييا إذا كانييب سياسييات وإجيراءات رقابيية الجييودة فييي الشييركة مطبقيية بالشييكل المناسي‬ ‫‪‬‬
‫بحيأ تكوظ التقارير ال ادرة عن الشركة أو شركاء العملية مناسبة في الظروف‪.‬‬

‫يت من اإلعتبار والتقييا المستمرين لنظام رقابة الجودة مسائل مال المسائل التالية‪:‬‬ ‫أ‪.65‬‬
‫تحليل ما يلي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫التط ي ييورات الجدي ي ييدة ف ي ييي المع ي ييايير المهني ي يية والمتطلب ي ييات القانوني ي يية والتنظيمي ي يية‬ ‫‪o‬‬

‫تيينعكي هييذه التطييورات فييي سياسييات وإج يراءات الشييركة‬ ‫المعمييول هييات وكي ي‬
‫يأ يكوظ ذل مناسباً؛‬
‫م ادقة خطية عل اإلمتاال للسياسات واإلجراءات المتعلقة باإلستقاللية؛‬ ‫‪o‬‬

‫التطور المهني المستمرت بما في ذل التدري ؛ و‬ ‫‪o‬‬

‫الق اررات المتعلقة بقبول وإستمرار العالقات مع العمالء وعمليات محددة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫تحديد اإلجيراءات الت يحيحية التيي ينبغيي إتخاذهيا والتحسيينات التيي ينبغيي إج ار هيا‬ ‫‪‬‬
‫عل ي النظييامت بمييا فييي ذل ي تييوفير تغذييية راجعيية ييول سياسييات وإج يراءات الشييركة‬
‫المتعلقة بالتعليا والتدري ‪.‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫المحيددة فييي النظيام أو مسييتوى‬ ‫إ يالم ميويفي الشييركة المناسيبين عيين نقيا ال ييع‬ ‫‪‬‬
‫فها النظام أو اإلمتاال له‪.‬‬

‫المتابعية مين قبييل ميويفي الشييركة المناسيبين لكيي يييتا إجيراء التعييديالت الالزمية فييو اًر‬ ‫‪‬‬
‫عل سياسات وإجراءات رقابة الجودة‪.‬‬

‫قييد تحييدد السياسييات واإلج يراءات المتعلقيية يدورة الفحييا عل ي سييبيل الماييال دورة تسييتغرق‬ ‫أ‪.66‬‬
‫ثييالث سيينوات‪ .‬وتعتمييد طريقيية تنظيييا دورة الفحييات بمييا فييي ذل ي توقيييب اختيييار العمليييات‬
‫المختلفةت عل عدة عواملت منها‪:‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪73‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫جا الشركة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وموقعها الجغرافي‪.‬‬ ‫عدد المكات‬ ‫‪‬‬

‫نتائت إجراءات المراقبة السابقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫م ييدى الس ييلطة الت ييي يتمت ييع ه ييا ك ييل م يين الم ييويفين والمكاتي ي (ما ييل م ييا إذا كان ييب‬ ‫‪‬‬
‫المكات المختلفة مخولة إلجراء فحوصات خاصة ها أو ما إذا كياظ رئييي المكتي‬
‫هو الشخا الو يد المخول للقيام ذل )‪.‬‬
‫طبيعة وتعقيد ممارسة وتنظيا الشركة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المخاطر المرتبطة بعمالء الشركة والعمليات المحددة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .67‬تنطييوي عملييية الفحييا عل ي اختيييار عمليييات مختلفييةت يييأ ق يد يييتا اختيييار بع ييها دوظ‬
‫إشييعار فريييق العملييية مسييبقاً‪ .‬ولييدى تحديييد نطيياق الفحييات قييد تأخييذ الشييركة بعييين اإلعتبييار‬
‫نطيياق أو إسييتنتاجات رنييامت فحييا خييارجي مسيتقل‪ .‬ومييع ذلي ت ال يعمييل رنييامت الفحييا‬
‫هذا كبديل عن رنامت المراقبة الداخلية الخاص بالشركة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالشركات ال غيرة‬

‫أ‪ .68‬قد تحتاج إجيراءات المراقبية فيي الية الشيركات ال يغيرة إلي أدائهيا مين قبيل أفيراد مسيؤولين‬
‫عن ت ميا وتطبيق سياسات وإجراءات رقابة الجودة في الشركةت أو أفراد قد يشياركوظ فيي‬
‫أداء مراجع يية رقاب يية ج ييودة العملي ييات‪ .‬وق ييد تخت ييار الش ييركة الت ييي تملي ي ع ييدداً مح ييدوداً م يين‬
‫األشخاص تويي شخا مؤهل بالشكل المناس أو شيركة أخيرى لتنفييذ إجيراءات فحيا‬
‫العملي ييات وإجي يراءات المراقب يية األخ ييرى‪ .‬وإل ييدالً م يين ذلي ي ت ق ييد تح ييدد الش ييركة ترتيب ييات معيني ية‬
‫لمشاركة الم ادر مع مؤسسات مناسبة أخرى من أجل تسهيل القيام بأنشطة المراقبة‪.‬‬

‫االت الق ور في اإل الم (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)50‬‬

‫أ‪ .69‬ال يحتاج اإل الم عن االت ق يور محيددة إلي أفيراد بخيالف شيركاء العمليية ذوي العالقية‬
‫إل ي اال ت يواء عل ي تحديييد للعمليييات الخاصيية المعنيييةت ر ييا وجييود يياالت قييد يكييوظ هييذا‬
‫التحديييد تييرورياً ميين أجييل اإلتييطال بمسييؤوليات األف يراد بخييالف شييركاء العملييية بالشييكل‬
‫المناس ‪.‬‬

‫الشكاوى واإلدعاءات‬
‫م در الشكاوى واإلدعاءات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)55‬‬
‫أ‪ .70‬ق ييد تنش ييأ الش ييكاوى واإلدع يياءات (الت ييي ال تت ييمن تلي ي الش ييكاوى واإلدع يياءات الغي يير جي يديرة‬
‫باالهتمام) من داخل أو خارج الشركة‪ .‬وقد يتا تقديمها من قبل مويفي الشركة أو العميالء‬
‫أو األط يراف الاالايية األخييرى‪ .‬وقييد يييتا اسييتالمها ميين قبييل أع يياء فريييق العملييية أو مييويفي‬
‫الشركة ا خرين‪.‬‬

‫‪74‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫سياسات وإجراءات التحقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)56‬‬

‫أ‪ .71‬قييد تت ييمن السياسييات واإلج يراءات المحييددة فيمييا يتعلييق بييالتحقيق فييي الشييكاوى واإلدعيياءات‬
‫الشري المشرف عل التحقيق بما يلي‪:‬‬ ‫أظ يت‬
‫أظ يمتل الخبرة الكافية والمناسبة؛‬ ‫‪‬‬
‫أظ يتمتع بسلطة داخل الشركة؛ و‬ ‫‪‬‬
‫ال يشارك بالعملية بأي طريقة أخرى‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قد يقوم الشري المشرف عل التحقيق ب شراك مستشار قانوني عندما تقت ي ال رورة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالشركات ال غيرة‬

‫أ‪ .72‬قد ال يكوظ من الممكنت في الة الشركات التيي تملي عيدداً قلييالً مين الشيركاءت أال يشيارك‬
‫الشي ي يري المش ي ييرف علي ي ي التحقي ي ييق ف ي ييي العملي ي يية‪ .‬وق ي ييد تس ي ييتخدم ه ي ييذه الش ي ييركات ال ي ييغيرة‬
‫أو شييركة‬ ‫والممارس ييوظ الو ي ييدوظ الخ ييدمات الت ييي يق ييدمها ش ييخا مؤه ييل بالش ييكل المناسي ي‬
‫أخرى من أجل تنفيذ التحقيق في الشكاوى واإلدعاءات‪.‬‬

‫وثائق نظام رقابة الجودة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)57‬‬

‫أ‪ .73‬يعي ّيد شييكل ومحتييوى الوثييائق التييي تؤكييد عل ي تشييغيل كييل عن يير ميين عناصيير نظييام رقابيية‬
‫الجودة مسألة كا ويعتمد عل عدد من العواملت بما في ذل العوامل التالية‪:‬‬
‫جا الشركة وعدد المكات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫طبيعة وتعقيد ممارسة وتنظيا الشركة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫رقابة الجودة‬

‫عل سبيل الماالت قد تستخدم الشركات الكبيرة قواعيد يانيات الكترونيية لتوثييق مسيائل مايل‬
‫الم ادقات عل اإلستقاللية وتقييمات األداء ونتائت إجراءات الفحا الرقا ية‪.‬‬

‫أ‪ .74‬تشتمل الوثائق المناسبة المتعلقة بالمراقبة عل سبيل الماال‪:‬‬

‫إجراءات المراقبةت بما في ذل اإلجراء المتعلق باختيار العمليات المنجي ة التيي سييتا‬ ‫‪‬‬
‫فح ها‪.‬‬
‫سجل تقييا لما يلي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫اإللت ام بالمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول ها؛‬ ‫‪o‬‬

‫ومطبقاً بفعالية؛ و‬ ‫ما إذا كاظ نظام رقابة الجودة م مماً بالشكل المناس‬ ‫‪o‬‬

‫مييا إذا كان ييب سياس ييات وإج يراءات رقاب يية الج ييودة فييي الش ييركة مطبق يية بالشييكل‬ ‫‪o‬‬

‫المناسبة بحيأ تكوظ التقارير ال ادرة عن الشيركة أو شيركاء العمليية مناسيبة‬

‫في الظروف القائمة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬ ‫‪75‬‬

 ‫رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‬
‫وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة‬

‫الييذي تيا نيياء‬ ‫تحديييد يياالت الق ييور التييي تمييب مال ظتهييا وتقييييا تأثيرهييا واألسييا‬ ‫‪‬‬
‫عليه تحديد ما إذا كاظ إتخاذ إجراء إتافي ترورياً أم ال وما هو هذا اإلجراء‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالشركات ال غيرة‬

‫قد تستخدم الشركات ال غيرة أساليباً ير رسمية بشكل أكبير فيي وثيائق نظيا رقابية الجيودة‬ ‫أ‪.75‬‬
‫الخاصة ها مال المال ظات اليدوية وقوائا المراجعة والنماذج‪.‬‬

‫‪76‬‬ ‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪1‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬

‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر‬
‫‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪2-1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا ‪..................................................‬‬
‫عملية تدقيق البيانات المالية‪9-3 ......................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪......................................................................‬‬
‫األهداف الكلية للمدقق‪12-11 ...........................................................‬‬
‫‪13‬‬ ‫التعريفات ‪.......................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫متطلبات السلوك األخالقي المتعلقة بتدقيق البيانات المالية‪14 .........................‬‬
‫‪15‬‬ ‫التشكك المهني ‪..................................................................‬‬
‫الحكم المهني ‪16 ....................................................................‬‬
‫‪17‬‬ ‫أدلة التدقيق الكافية والمناسبة ومخاطرة التدقيق‪....................................‬‬
‫التدقيق‬

‫إجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‪24-18 ....................................‬‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫عملية تدقيق البيانات المالية ‪ ......................................................‬أ‪-1‬أ‪13‬‬
‫التعريفات‪ ........................................................................‬أ‪-14‬أ‪15‬‬
‫متطلبات السلوك األخالقي المتعلقة بتدقيق البيانات المالية‪ .........................‬أ‪-16‬أ‪19‬‬
‫أ‪-20‬أ‪24‬‬ ‫التشكك المهني‪..................................................................‬‬
‫الحكم المهني‪ ....................................................................‬أ‪-25‬أ‪29‬‬
‫أ‪-30‬أ‪54‬‬ ‫أدلة التدقيق الكافية والمناسبة ومخاطرة التدقيق‪....................................‬‬
‫إجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‪ ....................................‬أ‪-55‬أ‪78‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪77‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتن اااول معي ااار الت اادقيق ال اادولي ه ااذا المس اايوليات الكلي ااة للم اادقق المس ااتقل عن ااد إجا اراء عملي ااة ت اادقيق‬
‫للبيانااات الماليااة وفق ااً لمعااايير التاادقيق الدوليااة‪ .‬ويباايو عل ا وج ا الخ ااوص األهااداف الكليااة للماادقق‬
‫المسااتقل ويوضااط طبيعااة ونطاااق عمليااة تاادقيق م ااممة لتمكاايو الماادقق المسااتقل مااو تحقيااق هااذ‬
‫األهداف‪ .‬كماا يوضاط هاذا المعياار نطااق وسالطة وهيكال معاايير التادقيق الدولياة ويتتامو متطلباات‬
‫تحاادد المساايوليات العام ااة للماادقق المسااتقل المعم ااول بهااا فااي كاف ااة عمليااات التاادقيق بم ااا فااي ذل ااك‬
‫اإللت ا ا الااذي يقتتااي اإلمتاااال لمعااايير التاادقيق الدوليااة‪ .‬ويشااار إل ا الماادقق المسااتقل هنااا فيمااا بعااد‬
‫"بالمدقق"‪.‬‬

‫‪ .2‬تمت كتابة معايير التدقيق الدولياة فاي ساياق تادقيق البياناات المالياة ماو قبال مادقق ماا‪ .‬وسايتم تبنيهاا‬
‫حساابما تقتتااي التاارورة فااي المااروف عناادما يااتم تطبيقهااا عل ا عمليااات تاادقيق المعلومااات الماليااة‬
‫التاريخياة األخار ‪ .‬وت تتنااول معاايير التادقيق الدولياة مسايوليات المادقق التاي قاد يانت عليهاا تشاري‬
‫ه ااذ‬ ‫أو نم ااا أو ي اار ذل ااك فيم ااا يتعل ااق بع اار األوراق المالي ااة لإكتت ااال الع ااا م اااالً‪ .‬فق ااد تختلا ا‬
‫المساايوليات عااو تلااك المحااددة فااي معااايير التاادقيق الدوليااة‪ .‬ودالتااالي بينمااا قااد ي ااد الماادقق جوان ا‬
‫مفي اادة ف ااي مع ااايير الت اادقيق الدوليا اة ف ااي ما اال ه ااذ الم ااروف إت أنه ااا مس اايولية الم اادقق ب اان يت اامو‬
‫اإلمتاال لإلت امات القانونية أو التنميمية أو المهنية ذات العالقة‪.‬‬

‫عملية تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ .3‬إ الهدف مو إجراء عملية تدقيق هو تع ي درجة ثقة المستخدميو المستهدفيو فاي البياناات المالياة‪.‬‬
‫ويتم تحقيق ذلك مو خالل تعبير المدقق عو رأي حول ماا إذا كانات البياناات المالياة معادة ماو كافاة‬
‫الن اواحي الهامااة وفق ااً إلطااار إعااداد التقااارير الماليااة المعمااول ب ا ‪ .‬وفااي حالااة معماام أطاار األهااداف‬
‫العام ااة يك ااو رأي الم اادقق ح ااول م ااا إذا كان اات البيان ااات المالي ااة معروض ااة بش ااكل ع ااادل م ااو كاف ااة‬
‫الن اواحي الهامااة أو مااا إذا كاناات تنقاال وجهااة نماار فااحيحة وعادلااة وفق ااً إلطااار العماال‪ .‬وإ عمليااة‬
‫تمكاو المادقق ماو‬
‫تدقيق ميداة وفقاً لمعايير التدقيق الدولية ومتطلبات السلوك األخالقي ذات العالقاة ن‬
‫تكويو ذلك الرأي‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫‪ .4‬إ البيانااات الماليااة التااي تخت ا للتاادقيق هااي تلااك التااي البيانااات الخافااة بالمنشاانة التااي تعا نادها إدارة‬
‫المنشاانة تحاات إ اراف المكلفاايو بالحوكمااة‪ .‬وت تفاار معااايير التاادقيق الدوليااة أيااة مساايوليات عل ا‬
‫اإلدارة أو المكلفيو بالحوكمة وت تسود عل القوانيو واألنممة التي تحكم مسايولياتهم‪ .‬وما ذلاك ياتم‬
‫إجا اراء عملي ااة ت اادقيق وفقا ااً لمع ااايير الت اادقيق الدولي ااة علا ا إفتا ا ار أ اإلدارة وحي ااك يك ااو مناس ااباً‬
‫بتحماال مساايوليات معينااة أساسااية لااد إج اراء عمليااة التاادقيق‪ .‬وت تعفااي‬ ‫ن‬ ‫المكلفاايو بالحوكمااة يقا نارو‬
‫عمليااة تاادقيق البيانااات الماليااة اإلدارة أو المكلفاايو بالحوكمااة مااو مساايولياتهم‪( .‬المرجا ‪ :‬الفق ارات أ‪-2‬‬
‫أ‪)11‬‬

‫‪78‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫‪ .5‬تقتتي معايير التدقيق الدولية كنساس لرأي المدقق أ يح ل المدقق عل تنكيد معقاول حاول ماا‬
‫اء كاناات ناجمااة عااو اإلحتيااال أو‬
‫إذا كاناات البيانااات الماليااة ككاال خاليااة مااو األخطاااء ال وهريااة س او ً‬
‫خطن‪ .‬وإ التنكيد المعقاول هاو مساتو عاال ماو التنكياد وياتم الح اول عليا عنادما يح ال المادقق‬
‫يعباار الماادقق عااو رأي‬
‫عل ا أدلااة تاادقيق كافيااة ومناساابة للحا ناد مااو مخاااطرة التاادقيق (أي مخاااطرة أ ن‬
‫ياار مناس ا عناادما تحتااوي البيانااات الماليااة عل ا أخطاااء جوهريااة) إل ا مسااتو متااد مقبااول‪ .‬وم ا‬
‫وجود قيود كامنة لعملياة التادقيق ينات‬ ‫ذلك ت يعتبر التنكيد المعقول مستو مطلقاً مو التنكيد بسب‬
‫عنها معمم أدلة التدقيق التي يستخلت منها المادقق إساتنتاجات ويساتند إليهاا فاي تكاويو أريا ليكاو‬
‫مقنعاً أكار مو كون قاطعاً‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪-28‬أ‪)52‬‬

‫‪ .6‬يطبااق الماادقق مفهااو األهميااة النساابية فااي كاال مااو تخطاايو وأداء عمليااة التاادقيق وفااي تقياايم تاانثير‬
‫األخطاء المحددة فاي عملياة التادقيق واألخطااء يار الم اححة إ وجادت علا البياناات المالياة‪.1‬‬
‫ودشكل عا تعتبر األخطاء بما في ذلك الحذوفات جوهرية عندما قاد يكاو ماو المتوقا أ تايثر‬
‫بشكل فردي أو م تمعة عل الق اررات اإلقت ادية للمساتخدميو التاي يتخاذونها علا أسااس البياناات‬
‫المالية‪ .‬ويتم إفدار األحكا حول األهمية النسابية فاي ضاوء الماروف المحيطاة وتتانثر بوجهاة نمار‬
‫الماادقق حااول إحتياجااات مسااتخدمي البيانااات الماليااة مااو المعلومااات الماليااة ودح اام وطبيعااة الخطاان‬
‫الماادقق ياار مساايول عااو‬ ‫أو كالهمااا‪ .‬ويتعاماال رأي الماادقق م ا البيانااات الماليااة ككاال ولااذلك ف ا‬
‫عو أخطاء ير جوهرية بالنسبة للبيانات المالية ككل‪.‬‬ ‫الكش‬

‫‪ .7‬تحت ااوي مع ااايير الت اادقيق الدولي ااة علا ا األه ااداف والمتطلب ااات والتطبي ااق والم ااادة التوض اايحية األخ اار‬
‫الم اامميو لاادعم الماادقق فااي الح ااول عل ا تنكيااد معقااول‪ .‬وتقتتااي معااايير التاادقيق الدوليااة مااو‬
‫المدقق ممارسة الحكم المهني واإللت ا بالتشكك المهني أثناء تخطيو وإجراء عملياة التادقيق وأ يقاو‬
‫بما يلي مو بيو أمور أخر ‪-:‬‬
‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫اء كانت نات ة عو إحتياال أ خطان باإلساتنتاد إلا‬ ‫‪ ‬تحديد وتقييم مخاطر األخطاء ال وهرية سو ً‬
‫فهم المنشنة وديئتها بما في ذلك نما الرقابة الداخلية لديها‪.‬‬

‫الح ااول علا أدلااة تاادقيق كافيااة ومناساابة حااول مااا إذا كاناات األخطاااء موجااودة أ ت وذلااك مااو‬ ‫‪‬‬
‫المقيمة‪.‬‬
‫خالل ت ميم وتطبيق إجراءات إست ابة مناسبة للمخاطر ن‬
‫تكااويو أري حااول البيانااات الماليااة باإلسااتنتاد إل ا اإلسااتنتاجات التااي تاام التوفاال إليهااا مااو أدلااة‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق التي تم الح ول عليها‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 320‬األهمية النسبية في تخطيو وأداء عملية تدقيق" ومعيار التدقيق الدولي ‪" 450‬تقييم البيانات الخاطئة‬ ‫‪1‬‬

‫المحددة خالل عملية التدقيق"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪79‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫‪ .8‬سيعتمد تكويو رأي مو قبل المدقق عل إطار إعداد التقارير المالية المعمول ب وأي قانو أو نما‬
‫معمول ب ‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرتا أ‪-12‬أ‪)13‬‬

‫‪ .9‬كما يق عل عاتق المدقق مسيوليات إت ال وإبالغ معينة أخر إل المستخدميو أو اإلدارة أو‬
‫المكلفيو بالحوكمة أو أطراف خارج المنشنة فيما يتعلق بمسائل نا ئة عو عملية التدقيق‪ .‬وقد يتم‬
‫‪2‬‬
‫تحديد هذ المسيوليات في معايير التدقيق الدولية أو قانو أو نما معمول ب ‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .10‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪( 15‬ديسمبر) ‪2009‬‬
‫أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫األهداف الكلية للمدقق‬

‫‪ .11‬لد إجراء عملية تدقيق للبيانات المالية تتلخت األهداف الكلية للمدقق فيما يلي‪-:‬‬
‫الح ول عل تنكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية ككل خالية مو األخطاء‬ ‫(أ)‬
‫يمكو المدقق مو التعبير عو رأي‬‫اء كانت ناجمة عو إحتيال أو خطن مما ن‬ ‫ال وهرية سو ً‬
‫حول ما إذا كانت البيانات المالية معدة مو كافة النواحي الهامة وفق ًا إلطار معمول ب‬
‫إلعداد التقارير المالية و‬
‫(ل) اإلبالغ عو البيانات المالية واإلت ال بشننها حسبما تقتتي معايير التدقيق الدولية وفق ًا‬
‫للنتائ التي توفل إليها المدقق‪.‬‬

‫‪ .12‬في جمي الحاتت التي ت يمكو فيها الح ول عل تنكيد معقول والتي يكو فيها التعبير عو رأي‬
‫متحفظ في تقرير المدقق ير كاف في المروف القائمة ألهداف اإلبالغ إل مستخدمي البيانات‬
‫رأي معيو أو اإلنسحال‬ ‫المالية المستهدفيو تقتتي معايير التدقيق الدولية بن يقو المدقق بح‬
‫(أو اإلستقالة)‪ 3‬مو العملية حيك يكو اإلنسحال ممكناً بموج القانو أو النما المعمول ب ‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .13‬ألهداف معايير التدقيق الدولية يكو للم طلحات التالية المعاني المبينة أدنا ‪-:‬‬
‫(أ) إطار إعداد التقارير المالية المعمول ب (‪Applicable financial reporting‬‬
‫‪ –)framework‬إطار إعداد التقارير المالية الذي تتبنا اإلدارة وحيك يكو مناسب ًا‬
‫المكلفو بالحوكمة لد إعداد البيانات المالية والمقبول في ضوء طبيعة المنشنة وهدف‬
‫البيانات المالية أو ذلك اإلطار الذي يقتتي القانو أو النما إستخدام ‪.‬‬

‫أنماار ماااالً معيااار التاادقيق الاادولي ‪" 260‬اإلت ااال م ا أولئااك المكلفاايو بالحوكمااة" ومعيااار التاادقيق الاادولي ‪" 240‬مساايوليات الماادقق‬ ‫‪2‬‬

‫المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية" الفقرة ‪.44‬‬

‫‪3‬‬
‫في معايير التدقيق الدولية يستخد م طلط "اإلنسحال" فقو‪.‬‬

‫‪80‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫ويسااتخد م ااطلط "إطااار العاار العااادل" (‪ )Fair presentation framework‬لإ ااارة‬

‫إل إطار إعداد التقارير المالية الذي يقتتي اإلمتاال لمتطلبات إطار العمل و‪-:‬‬
‫يقر فراحة أو ضمناً بنن مو أجل تحقيق عر عاادل للبياناات المالياة قاد يكاو‬ ‫(‪ )1‬ن‬
‫م ااو الت ااروري أ ت ااوفر اإلدارة إف اااحات ي اار تل ااك المطلود ااة علا ا وجا ا التحدي ااد‬
‫بموج المتطلبات أو‬
‫ماو متطلباات‬ ‫يقر فراحة بنن قاد يكاو ماو التاروري أ تحياد اإلدارة عاو متطلا‬ ‫(‪ )2‬ن‬
‫إطاار العماال ماو أجاال تحقياق عاار عاادل للبيانااات المالياة‪ .‬ومااو المتوقا أ تكاو‬
‫حاتت الحياد هذ ضرورية في ظروف نادرة جداً فقو‪.‬‬

‫يساتخد م اطلط "إطاار اإلمتااال" (‪ )Compliance framework‬لإ اارة إلا إطاار إعاداد‬
‫التقارير المالية الذي يقتتي اإلمتاال لمتطلباات إطاار العمال دو أ يحتاوي علا اإلقا اررات‬
‫المذكورة في الفقرتا (‪ )1‬و(‪ )2‬أعال ‪.‬‬

‫(ل) أدلااة تاادقيق (‪ –)Audit evidence‬المعلومااات المسااتخدمة مااو قباال الماادقق للتوفاال إل ا‬
‫اإلستنتاجات التي يستند إليها رأي المدقق‪ .‬وتشتمل األدلة عل كل مو المعلوماات الاواردة فاي‬
‫السا ا الت المحاس اابية ذات ال االة بالبيان ااات المالي ااة والمعلوم ااات األخ اار ‪ .‬وأله ااداف مع ااايير‬
‫التدقيق الدولية‪-:‬‬
‫(‪ )1‬تك ااو كفاي ااة أدل ااة الت اادقيق عب ااارة ع ااو قي اااس ح اام أدل ااة الت اادقيق‪ .‬ويت اانثر ح اام أدلااة‬
‫التدقيق المطلودة بتقييم المدقق لمخاطر األخطاء ال وهرية ونوعية هذ األدلة أيتاً‪.‬‬
‫(‪ )2‬تك ااو م ااد مالئم ااة أدل ااة الت اادقيق عب ااارة ع ااو قي اااس نوعي ااة ه ااذ األدل ااة أي م ااد‬
‫إرتباطها وموثوقيتها في توفير دعم لإستنتاجات التي يستند إليها رأي المدقق‪.‬‬
‫يعبر المدقق عاو رأي تادقيق يار مالئام عنادما‬ ‫(ج) مخاطرة التدقيق (‪ –)Audit risk‬مخاطرة أ ن‬
‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫تحت ااوي البيان ااات المالي ااة علا ا أخط اااء جوهري ااة‪ .‬وتع ااد مخ اااطرة الت اادقيق دال ااة علا ا مخ اااطر‬
‫األخطاء ال وهرية ومخاطرة اإلكتشاف‪.‬‬

‫اادة مااا يكااو‬

‫ماادقق (‪ –)Auditor‬الشااخت أو األ ااخاص الااذيو ي ارو عمليااة التاادقيق وعا ً‬ ‫(د)‬
‫ااركاء العمليااة أو أعت اااء فخ اريو ف ااي فريااق العمليااة أو حي ااك يكااو ق ااابالً لتطبي اق الشااركة‪.‬‬
‫وحيك يهدف معيار تدقيق دولي معيو إلا تحقياق متطلا ماا أو تحمال مسايولية ماا ماو قبال‬
‫ريك العملية يساتخد م اطلط " اريك العملياة" بادتً ماو "المادقق"‪ .‬وي ا قاراءة م اطلحي‬
‫" ريك العملية" و "الشركة" عل أنها يشي ار إل الم اطلحات التاي تكافئهاا فاي القطااا العاا‬
‫حيك يكو ذلك ذي عالقة‪.‬‬

‫(ه) مخاااطرة اإلكتشاااف (‪ -Detection risk‬مخاااطرة أ اإلج اراءات التااي ييديهااا الماادقق للحااد‬
‫عااو خطاان موجااود قااد يكااو خطاان‬ ‫مااو مخاااطرة التاادقيق إل ا مسااتو متااد مقبااول لااو تكش ا‬
‫جوهرياً إما منفرداً أو عند جمع م األخطاء األخر ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪81‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫مم للمعلومات المالية التاريخية بما‬ ‫(و) بيانات مالية (‪ – )Financial statements‬تمايل من ن‬
‫في ذلك اإلف احات الذي ُيق د من اإلبالغ عو الموارد اإلقت ادية للمنشنة أو إلت اماتها‬
‫في نقطة زمنية معينة أو اإلبالغ عو التغييرات فيها لفترة زمنية معينة وفقاً إلطار معيو‬
‫عادة إل م موعة كاملة مو‬ ‫ً‬ ‫إلعداد التقارير المالية‪ .‬يشير م طلط "البيانات المالية"‬
‫البيانات المالية حسبما هي محددة بموج متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول ب‬
‫لكو يمكو أ يشير أيتاً إل بيا مالي واحد‪ .‬تشمل اإلف احات معلومات إيتاحية أو‬
‫وففية مبينة عل النحو المطلول أو مسموح بها بشكل فريط أو م ازة بخالف ذلك وفقاً‬
‫إلطار إعداد التقارير المالي المعمول ب في متو البيا المالي أو في اإليتاحات أو‬
‫مدموجة فيها مو خالل إ ارة مرجعية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ – 141‬أ‪)15‬‬
‫(ز) معلومااات ماليااة تاريخيااة (‪ –)Historical financial information‬المعلومااات المعباار‬
‫عنهااا ب سااتخدا م ااطلحات ماليااة فيمااا يتعلااق بمنشاانة معينااة حيااك يااتم إستخالف اها بشااكل‬
‫أساسااي مااو النمااا المحاساابي للمنشاانة وتتعلااق هااذ المعلومااات باألحاادا اإلقت ااادية التااي‬
‫ح اادثت ف ااي فتا ارات زمني ااة س ااابقة أو الح اااتت أو الم ااروف اإلقت ااادية ف ااي نق اااة زمني ااة ف ااي‬
‫الماضي‪.‬‬
‫(ح) إدارة (‪ –)Management‬الش ااخت (األ ااخاص) ال ااذي يتحم اال المس اايولية التنفيذي ااة إلجا اراء‬
‫عملي ااات المنش اانة‪ .‬وفيم ااا يتعل ااق ب اابعض المنشا ا ت ف ااي بع ااض المن اااطق تش ااتمل اإلدارة علا ا‬
‫رقابااة معاايو أو مالااك‪-‬‬ ‫بعااض أو كافااة المكلفاايو بالحوكمااة مااال األعتاااء التنفيااذييو لم لا‬
‫مدير‪.‬‬
‫(ة) خطاان (‪ – )Misstatement‬فاارق باايو مبلا أو ت ااني أو عاار أو إف اااح عااو بنااد معاايو‬
‫فااي بيااا مااالي مبل ا عن ا والمبل ا أو الت ااني أو العاار أو اإلف اااح الااذي يقتتااي إطااار‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول ب لذلك البند‪ .‬وقد تنشن األخطاء مو خطن أو إحتيال‪.‬‬
‫وعندما يعبر المدقق عو رأي حاول ماا إذا كانات البياناات المالياة معروضاة بشاكل عاادل ماو‬
‫كافاة الناواحي الهامااة أو عااو وجهااة نماار فاحيحة وعادلااة فقااد تتتاامو األخطاااء أيتااً تلااك‬
‫التعااديالت عل ا المبااال أو الت اانيفات أو العاار أو اإلف اااحات التااي تعتباار ضاارورية فااي‬
‫حكم المدقق لعر البيانات المالياة بشاكل عاادل ماو كافاة الناواحي الهاماة أو للتعبيار عاو‬
‫وجهة نمر فحيحة وعادلة‪.‬‬
‫إفتا ار (‪ -)Premise‬المتعلااق بمساايوليات اإلدارة وحيااك يكااو مناسااباً المكلفاايو بالحوكمااة‬ ‫(و )‬
‫ااء عليا ‪ -‬لقاد أقارت وأدركات اإلدارة وحياك يكاو مناساباً‬ ‫والذي ياتم إجاراء عملياة التادقيق بن ً‬
‫تعد أساساية فاي إجاراء عملياة تادقيق وفقااً‬ ‫المكلفيو بالحوكمة بننهم يتحملو المسيوليات التي ن‬
‫لمعايير التدقيق الدولية أي تق عل عاتقهم مسيولية‪:‬‬
‫بماا فاي ذلاك العار‬ ‫(‪ )1‬إعداد البيانات المالية وفقاً إلطاار التقاارير المالياة المعماول با‬
‫العادل حيك يكو ذلك ذي عالقة‬

‫‪82‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫(‪ )2‬الرقابااة الداخليااة التااي تقاارر اإلدارة وحيااك يكااو مناسااباً المكلفااو بالحوكمااة بننهااا‬
‫اء كانات‬ ‫ضرورية للتمكيو مو إعاداد بياناات مالياة خالياة ماو األخطااء ال وهرياة ساو ً‬
‫ناجمة عو إحتيال أو خطن وت ويد المدقق بما يلي‪:‬‬
‫الوفااول إلا كافااة المعلومااات التااي تعلاام اإلدارة وحيااك يكااو مناسااباً‬ ‫أ‪.‬‬
‫المكلف ا ااو بالحوكم ا ااة بننه ا ااا مرتبط ا ااة ب ع ا ااداد البيان ا ااات المالي ا ااة ما ا اال‬
‫الس الت والوثائق والمسائل األخر‬
‫المعلومااات اإلضااافية التااي قااد يطلبهااا الماادقق مااو اإلدارة وحيااك يكااو‬ ‫ل‪.‬‬
‫مناسباً مو المكلفيو بالحوكمة لهدف التدقيق و‬
‫وفااول ياار مقيااد إل ا أ ااخاص يعملااو داخاال المنشاانة ياار الماادقق‬ ‫ج‪.‬‬
‫بنن مو التروري الح ول عل أدلة تدقيق منهم‪.‬‬

‫في حال إستخدا إطار عر عادل (‪ )1‬قد تتم إعادة فيا ة النقطاة الماذكورة أعاال‬
‫بالشااكل التااالي "إعااداد البيانااات الماليااة والعاار العااادل لهااا وفقااً إلطااار إعااداد التقااارير‬
‫الماليااة" أو "إعااداد البيانااات الماليااة التااي تعباار عااو وجهااة نماار فااحيحة وعادلااة وفق ااً‬
‫إلطار إعداد التقارير المالية"‪.‬‬

‫كمااا قااد تااتم اإل ااارة إل ا م ااطلط "اإلفت ا ار المتعلااق بمساايوليات اإلدارة وحيااك يكااو‬
‫مناس اابًا المكلف اايو بالحوكم ااة ال ااذي ي ااتم إجا اراء عملي ااة الت اادقيق بن اااء عليا ا " بم ااطلط‬
‫"اإلفت ار "‪.‬‬

‫حكام مهنااي (‪ –) Professional judgment‬توظيا التادري والمعرفااة والخبارة ذات‬ ‫(ك)‬

‫العالقااة ضاامو السااياق المن ااوص عليا بموج ا معااايير التاادقيق والمحاساابة والساالوك‬
‫األخالقي عند فن ق اررات مدروساة حاول إجاراءات ساير العمال المناسابة فاي ظاروف‬
‫عملية التدقيق‪.‬‬
‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫ال والتاايقظ‬
‫ال متسااائ ً‬
‫تشااكك مهنااي (‪ –)Professional skepticism‬موق ا يشاامل عق ا ً‬ ‫(ل)‬
‫للحاتت التي قد تدل علا وجاود خطان محتمال نااجم عاو خطان أو إحتياال وتقييمااً ناقاداً‬
‫ألدلة التدقيق‪.‬‬
‫تنكياد معقااول (‪ – )Reasonable assurance‬فااي ساياق تاادقيق البياناات الماليااة هااو‬ ‫()‬
‫عبارة عو مستو عال ولي مطلقًا مو التنكيد‪.‬‬

‫مخاااطرة خطاان جااوهري (‪ –)Risk of material misstatement‬مخاااطرة أ‬ ‫( )‬

‫تحتوي البيانات المالية عل أخطاء جوهرية قبل إجاراء عملياة التادقيق‪ .‬ويتانل ذلاك‬
‫مو عن ريو موضحيو كاآلتي عند مستو التنكيد‪:‬‬
‫(‪ )1‬مخ اااطرة كامن ااة (‪ –)Inherent risk‬قابلي ااة تع اار تنكي ااد ح ااول فئ ااة م ااو‬
‫المعااامالت أو رفاايد حسااال أو إف اااح لوجااود خطاان قااد يكااو جوهري ااً إمااا‬
‫منفاارداً أو لااد جمع ا م ا أخطاااء أخاار وذلااك قباال النماار فااي أيااة أنممااة‬
‫رقابة ذات عالقة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪83‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫(‪ )2‬مخاااطرة رقابااة (‪ –)Control risk‬مخاااطرة تتمااال فااي أ الخطاان الااذي قااد‬
‫يحد في عملية تنكيد حول فئة مو المعامالت أو رفيد حساال أو إف ااح‬
‫والا ااذي قا ااد يكا ااو خطا اان جوهري ا ااً إما ااا منفا اارداً أو لا ااد جمع ا ا م ا ا األخطا اااء‬
‫األخر لاو ياتم منا حدوثا أو إكتشااف أو ت احيح فاي الوقات المحادد ماو‬
‫قبل الرقابة الداخلية للمنشنة‪.‬‬
‫أولئاك المكلفاو بالحوكماة (‪ –)Those charged with governance‬الشاخت‬ ‫(س)‬
‫(األ خاص) أو الميسسة (الميسسات) (كشركة وفية ماالً) التاي يقا علا عاتقهاا‬
‫مساايولية اإل اراف عل ا اتت ااا اتسااتراتي ي للمنشاانة واإللت ام اات المتعلقااة بمساااءلة‬
‫المنشاانة‪ .‬ويتتاامو ذلااك اإل اراف عل ا عمليااة إعااداد التقااارير الماليااة‪ .‬وفيمااا يتعلااق‬
‫باابعض المنشا ت فااي بعااض المناااطق قااد يشاامل المكلفااو بالحوكمااة مااوظفي اإلدارة‬
‫مال األعتاء التنفيذييو في م لا رقاابي معايو فاي منشانة فاي القطااا الخااص أو‬
‫العا أو مالك‪-‬مدير‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫متطلبات السلوك األخالقي المتعلقة بتدقيق البيانات المالية‬
‫‪ .14‬ينبغ ااي أ يمتا اال الم اادقق لمتطلب ااات الس االوك األخالق ااي ذات العالق ااة بم ااا ف ااي ذل ااك تل ااك المتطلب ااات‬
‫المعنية باإلستقاللية والمتعلقة بعمليات تدقيق البيانات المالية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪-16‬أ‪)19‬‬

‫التشكك المهني‬
‫‪ .15‬ينبغي أ يخطو وي ري المدقق عملية تدقيق ما م ممارساة التشاكك المهناي مادركاً أ الماروف قاد‬
‫تكو موجودة بحيك تايدي إلا وجاود أخطااء جوهرياة فاي البياناات المالياة‪( .‬المرجا ‪ :‬الفقارات أ‪-20‬‬
‫أ‪)24‬‬

‫الحكم المهني‬
‫‪ .16‬ينبغي أ يمارس المدقق الحكم المهني عند تخطيو وإجاراء عملياة تادقيق للبياناات المالياة‪( .‬المرجا ‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-25‬أ‪)29‬‬

‫أدلة التدقيق الكافية والمناسبة ومخاطرة التدقيق‬

‫‪ .17‬فااي ساابيل الح ااول عل ا تنكيااد معقااول ينبغااي أ يح اال الماادقق عل ا أدلااة تاادقيق كافيااة ومناساابة‬
‫للح ااد م ااو مخ اااطرة الت اادقيق إلا ا مس ااتو مت ااد مقب ااول ودالت ااالي تمك اايو الم اادقق م ااو التوف اال إلا ا‬
‫إستنتاجات معقولة ليبني عليها رأي ‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪-30‬أ‪)54‬‬

‫إجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫اإلمتاال لمعايير التدقيق الدولية ذات العالقة بالتدقيق‬
‫‪ .18‬ينبغااي أ يمتااال الماادقق لكافااة معااايير التاادقيق الدوليااة ذات العالقااة بالتاادقيق‪ .‬ويكااو معيااار تاادقيق‬
‫دولي معيو مرتبطاً بعملية التادقيق عنادما يكاو نافاذ المفعاول وتكاو الماروف التاي يتناولهاا المعياار‬
‫قائمة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪-55‬أ‪)59‬‬

‫‪84‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫‪ .19‬ينبغي أ يح ل المدقق عل فهم حول كامل نت معيار تدقيق دولي معيو بماا فاي ذلاك التطبياق‬
‫والمادة التوضيحية األخر وذلك في سبيل فهام أهدافا وتطبياق متطلباتا بالشاكل المالئام‪( .‬المرجا ‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-60‬أ‪)68‬‬

‫الماادقق إمتاال ا لمعااايير التاادقيق الدوليااة فااي تقرياار الماادقق إت فااي حااال إمتاال ا‬ ‫‪ .20‬ت ينبغااي أ يعاار‬
‫لمتطلبات هذا المعيار وكافة معايير التدقيق الدولية ذات العالقة بالتدقيق‪.‬‬

‫األهداف الواردة في معايير التدقيق الدولية المختلفة‬

‫‪ .21‬فااي ساابيل تحقيااق األهااداف الكليااة للماادقق ينبغااي أ يسااتخد الماادقق األهااداف ال اواردة فااي معااايير‬
‫التاادقيق الدوليااة ذات العالقااة فااي تخطاايو وإجاراء عمليااة التاادقيق ما األخااذ بعاايو اإلعتبااار العالقااات‬
‫المتبادلة بيو معايير التدقيق الدولية وذلك مو أجل‪( :‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪-69‬أ‪)71‬‬

‫تحديد ما إذا كانات أياة إجاراءات تادقيق باإلضاافة إلا تلاك اإلجاراءات التاي تقتتايها معاايير‬ ‫(أ)‬
‫التدقيق الدولية ضرورية طبقاً لألهداف الواردة في معايير التادقيق الدولياة و (المرجا ‪ :‬الفقارة‬
‫أ‪)72‬‬

‫(ل) تقييم ما إذا تم الح ول عل أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)73‬‬

‫اإلمتاال للمتطلبات ذات العالقة‬

‫يقتتاي معياار تادقيق دولاي ماا إت فاي‬ ‫‪ .22‬م م ارعااة الفقارة ‪ 23‬ينبغاي أ يمتاال المادقق لكال متطلا‬
‫حال في ظروف عملية التدقيق‪-:‬‬

‫كا معيار التدقيق الدولي كامالً ير مرتبو أو‬ ‫(أ)‬

‫اارطي والشاارة ياار قااائم‪( .‬المرجا ‪ :‬الفقرتااا أ‪-74‬‬ ‫ياار مارتبو ألنا متطلا‬ ‫(ل) كااا المتطلا‬
‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫أ‪)75‬‬

‫ذي عالقاة فاي معياار‬ ‫‪ .23‬في ظروف إساتانائية قاد يار المادقق بننا ماو التاروري الحيااد عاو متطلا‬
‫تاادقيق دولااي معاايو‪ .‬وفااي هااذ الحاااتت ينبغااي أ ياايدي الماادقق إج اراءات تاادقيق بديلااة مااو أجاال‬
‫تحقيق هدف ذلك المتطل ‪ .‬ومو المتوق أ تنشان حاجاة المادقق إلا الحيااد عاو متطلا ذي عالقاة‬
‫فقااو عناادما يقتتااي ذلااك المتطل ا القيااا ب ا جراء محاادد وعناادما يكااو ذلااك اإلج اراء ياار فعااال فااي‬
‫تحقيق هدف المتطل في المروف الخافة للعملية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)76‬‬

‫اإلخفاق في تحقيق الهدف‬

‫فعليا تقيايم ماا إذا كاا‬ ‫‪ .24‬إذا لم يستط المدقق تحقيق هدف معيو فاي معياار تادقيق دولاي ذي عالقاة‬
‫معاايير التادقيق الدولياة‬ ‫ذلك يحول دو تحقيق لألهداف الكلية للمادقق ودالتاالي يقتتاي منا بموجا‬
‫بموجا قاانو أو نماا‬ ‫تعاديل رأي المادقق أو اإلنساحال ماو العملياة (حياك يكاو اإلنساحال ممكنااً‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪85‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫معمول ب )‪ .‬ويمال اإلخفاق في تحقيق هدف معيو مسنلة هامة تقتتي التوثيق وفقااً لمعياار التادقيق‬
‫الدولي ‪( 4.230‬المرج ‪ :‬الفقرتا أ‪-75‬أ‪)76‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫عملية تدقيق البيانات المالية‬
‫نطاق عملية التدقيق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)3‬‬
‫أ‪.1‬ل يتنااول رأي الماادقق حاول البيانااات المالياة مااا إذا كانات البيانااات المالياة معاادة ماو كافااة الناواحي‬
‫الهام ااة وفقا ااً إلط ااار إع ااداد التق ااارير المالي ااة‪ .‬ويعتب اار ه ااذا الا ارأي ااائعاً ف ااي كاف ااة عملي ااات ت اادقيق‬
‫البيانااات الماليااة‪ .‬ودالتااالي ت ييكااد رأي الماادقق علا إسااتمرار المنشاانة فااي المسااتقبل أو الكفاااءة أو‬
‫الفعالية التي نفذت بها اإلدارة يو المنشنة‪ .‬وم ذلك قد يقتتي القاانو أو النماا المعماول با‬
‫مااال فعاليااة الرقاب ااة‬ ‫فااي بعااض المناااطق أ يكا ناو الماادقق فراء حااول المسااائل الخافااة األخاار‬
‫الداخليااة أو توافااق تقرياار إداري منف اال م ا البيانااات الماليااة‪ .‬وحيااك أ معااايير التاادقيق الدوليااة‬
‫تحتااوي عل ا متطلبااات وإر اااد فيمااا يتعلااق بمااال هااذ المسااائل إل ا الحااد الااذي تكااو في ا مرتبطااة‬
‫بتكااويو رأي حااول البيانااات الماليااة قااد يتعاايو عل ا الماادقق تنفيااذ عماال إضااافي فااي حااال تحمل ا‬
‫لمسيوليات إضافية مو أجل توفير تلك اآلراء‪.‬‬

‫إعداد البيانات المالية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)4‬‬

‫قد يحادد القاانو أو النماا مسايوليات اإلدارة وحياك يكاو مناساباً مسايوليات المكلفايو بالحوكماة‬ ‫أ‪.2‬‬
‫نطاااق هاذ المسايوليات أو الطريقاة التااي‬ ‫فيماا يخات إعاداد التقاارير الماليااة‪ .‬وما ذلاك قاد يختلا‬
‫ياتم توضايحها بهااا ماو منطقااة ألخار ‪ .‬ور ام هااذ الفروقاات يااتم إجاراء عملياة تاادقيق وفقااً لمعااايير‬
‫أ اإلدارة وحيااك يكااو مناسااباً المكلفاايو بالحوكمااة يقاارو وياادركو‬ ‫التادقيق الدوليااة علا إفتا ار‬
‫بننهم يتحملو المسيوليات التالية‪:‬‬

‫بماا فاي ذلاك حياك‬ ‫إعداد البياناات المالياة وفقااً إلطاار إعاداد التقاارير المالياة المعماول با‬ ‫(أ)‬
‫العادل لهذ البيانات‬ ‫يكو مرتبطاً العر‬

‫(ل) الرقاب ااة الداخلي ااة حس اابما تا ا ار اإلدارة وحي ااك يك ااو مناس ااباً المكلف اايو بالحوكم ااة ض اارورياً‬
‫اء كان ات ناجمااة عااو‬
‫للتمكاايو مااو إعااداد بيانااات ماليااة خاليااة مااو األخطاااء ال وهريااة س او ً‬
‫إحتيال أ خطن و‬

‫(ج) ت ويد المدقق بما يلي‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق" الفقرة ‪(8‬ج)‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪86‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫(‪ )1‬الوفااول إل ا كافااة المعلومااات التااي تعلاام اإلدارة وحيااك يكااو مناسااباً المكلفااو‬
‫بالحوكمااة بننهااا مرتبطااة ب عااداد البيانااات الماليااة مااال السا الت والوثااائق والمسااائل‬
‫األخر‬

‫(‪ )2‬المعلوم ااات اإلض ااافية الت ااي ق ااد يطلبه ااا الم اادقق م ااو اإلدارة وحي ااك يك ااو مناس ااباً‬
‫المكلفيو بالحوكمة لهدف عملية التدقيق و‬

‫(‪ )3‬وف ااول ي اار مقي ااد إلا ا أ ااخاص يعمل ااو داخ اال المنش اانة ي اار الم اادقق بننا ا م ااو‬
‫التروري الح ول عل أدلة تدقيق منهم‪.‬‬

‫يقتتي إعداد البيانات المالية مو قبل اإلدارة والمكلفيو بالحوكمة حيك يكو مناسباً ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.3‬‬
‫ف ااي س ااياق أيااة قا اوانيو أو أنممااة ذات‬ ‫تحديااد إط ااار إع ااداد التقااارير المالي ااة المعم ااول ب ا‬ ‫‪‬‬
‫عالقة‬
‫إعداد البيانات المالية وفقاً لذلك اإلطار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مالئم لذلك اإلطار في البيانات المالية‪.‬‬ ‫تتميو وف‬ ‫‪‬‬

‫يقتتااي إعااداد البيانااات الماليااة أ تمااارس اإلدارة الحكاام المهنااي لااد إعااداد التقااديرات المحاساابية‬
‫المعقول ااة ف ااي الم ااروف وأ تخت ااار وتطب ااق السياس ااات المحاس اابية المناس اابة‪ .‬وي ااتم تك ااويو ه ااذ‬
‫األحكا في سياق إطار إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪.‬‬

‫قد يتم إعداد البيانات المالية وفقاً إلطار معيو م مم مو أجل تلبية‪:‬‬ ‫أ ‪.4‬‬
‫إ حتياجا ااات م موعا ااة واسا ااعة ما ااو المسا ااتخدميو ما ااو المعلوما ااات الماليا ااة المشا ااتركة (أي‬ ‫‪‬‬
‫"البيانات المالية ذات الهدف العا ) أو‬
‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫إحتياجااات مسااتخدميو محاادديو مااو المعلومااات الماليااة (أي "البيانااات الماليااة ذات الهاادف‬ ‫‪‬‬
‫الخاص")‪.‬‬

‫يش ااتمل إط ااار إع ااداد التق ااارير المالي ااة المعم ااول با ا ع ااادة علا ا مع ااايير إلع ااداد التق ااارير المالي ااة‬ ‫أ‪.5‬‬
‫موضااوعة مااو قباال هيئااة وضا معااايير مرخ ااة أو معتاارف بهااا أو علا متطلبااات تشاريعية أو‬
‫تنميميااة‪ .‬وفااي بعااض الحاااتت قااد يشااتمل إطااار إعااداد التقااارير الماليااة عل ا كاال مااو معااايير‬
‫إعا ااد اد التقا ااارير الماليا ااة الموضا ااوعة ما ااو قبا اال هيئا ااة وض ا ا معا ااايير مرخ ا ااة أو معتا اارف بها ااا‬
‫والمتطلب ااات التشا اريعية أو التنميمي ااة‪ .‬وق ااد ت ااوفر الم ااادر األخ اار توجيها ااً ح ااول تطبي ااق إط ااار‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول با ‪ .‬وفاي بعاض الحااتت قاد يشاتمل إطاار إعاداد التقاارير المالياة‬
‫المعم ااول با ا علا ا م ااادر أخ اار أو ق ااد يت اانل م ااو ه ااذ الم ااادر فق ااو‪ .‬وق ااد تتت اامو ه ااذ‬
‫الم ادر األخر ما يلي‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪87‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫البيئ ااة القانوني ااة واألخالقي ااة بم ااا ف ااي ذل ااك القا اوانيو واألنمم ااة وقا ا اررات المحكم ااة وإلت اما اات‬ ‫‪‬‬
‫السلوك األخالقي المهني فيما يتعلق بالمسائل المحاسبية‬
‫التفسيرات المحاسبية المنشورة التي تتمت بسالطة متفاوتاة وال اادرة عاو هيئاة وضا معاايير‬ ‫‪‬‬
‫أو هيئة مهنية أو تنميمية‬
‫وجها ااات النما اار المنشا ااورة التا ااي تتمت ا ا بسا االطة متفاوتا ااة حا ااول القتا ااايا المحاسا اابية النا ا اائة‬ ‫‪‬‬
‫وال ادرة عو هيئة وض معايير أو هيئة مهنية أو تنميمية‬
‫الممارسات العامة وممارسات القطاا المعترف بها عل نطاق واس والشائعة و‬ ‫‪‬‬
‫المراج المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عناادما تمهاار تعارضااات باايو إطااار إعااداد التقااارير الماليااة والم ااادر التااي قااد يااتم الح ااول منهااا‬
‫علا توجيا حاول تطبياق اإلطاار أو بايو الم ااادر التاي تشامل إطاار إعاداد التقاارير المالياة فا‬
‫الم در الذي يتمت بسلطة أقو يسود عل الم ادر األخر ‪.‬‬

‫أ‪ .6‬تحدد متطلبات إطار إعداد التقارير المالياة اكل ومحتاو البياناات المالياة‪ .‬ور ام أ اإلطاار قاد ت‬
‫فعادة ما يتتمو مبااد كافياة‬ ‫ً‬ ‫يحدد كيفية محاسبة أو اإلف اح عو كافة المعامالت أو األحدا‬
‫وواسااعة النطاااق يمكااو إسااتخدامها كنساااس لوض ا وتطبيااق السياسااات المحاساابية التااي تتوافااق م ا‬
‫المفاهيم ذات ال لة بمتطلبات اإلطار‪.‬‬

‫تعد األطار األخار‬‫أ‪ .7‬إ بعض أطر إعداد التقارير المالية هي عبارة عو أطر للعر العادل بينما ن‬
‫أطر إمتاال‪ .‬وعادة ما يتم ت ميم أطار إعاداد التقاارير المالياة التاي تتتامو بشاكل أساساي معاايير‬
‫إعااداد التقااارير الماليااة الموضااوعة مااو قباال هيئااة مرخ ااة أو معتاارف بهااا لوض ا المعااايير التااي‬
‫ستستخدمها المنش ت في إعداد البيانات المالية ذات الهادف العاا ماو أجال تحقياق العار العاادل‬
‫كالمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ال ادرة عو م ل معايير المحاسبة الدولية ماالً‪.‬‬

‫كمااا تحاادد متطلبااات إطااار إعااداد التقااارير الماليااة المعمااول ب ا ماهيااة م موعااة كاملااة مااو البيانااات‬ ‫أ‪.8‬‬
‫الماليااة‪ .‬وفااي حااال إسااتخدا عاادة أطاار تهاادف البيانااات الماليااة إلا تااوفير معلومااات حااول الوضا‬
‫المااالي واألداء المااالي والتاادفقات النقديااة لمنشاانة معينااة‪ .‬وفيمااا يتعلااق باانطر العماال هااذ قااد تشااتمل‬
‫م موعة كاملة مو البيانات المالية عل مي انية عمومية ودياا دخال ودياا التغييارات فاي حقاوق‬
‫الملكية وديا التدفق النقدي واإليتاحات ذات العالقة‪ .‬وفيماا يتعلاق بابعض أطار إعاداد التقاارير‬
‫المالية األخر فقد يشكل بيا مالي مفرد واإليتاحات ذات العالقاة م موعاة كاملاة ماو البياناات‬
‫المالية‪:‬‬
‫‪ ‬علا سابيل الماااال يانت معيااار المحاسابة الاادولي فاي القطاااا العاا "إعااداد التقاارير الماليااة‬
‫عل أساس النقد المحاسبي" ال ادر عو م ل معايير المحاسبة الدولية فاي القطااا العاا‬
‫علا أ البيااا المااالي األولااي هااو عبااارة عااو بيااا بالمقبوضااات والماادفوعات النقديااة عناادما‬
‫تعد منشنة في القطاا العا بياناتها المالية وفقاً لذلك المعيار‪.‬‬
‫ن‬

‫‪88‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫‪ ‬مو األمالة األخار علا بياا ماالي مفارد حياك قاد يحتاوي كال منهاا علا إيتااحات ذات‬
‫عالقة ما يلي‪:‬‬
‫المي انية العمومية‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫بيا الدخل أو بيا العمليات‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫بيا األرداح المدورة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫بيا التدفقات النقدية‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫بيا األفول واإللت امات التي ت تتتمو حقوق المالك‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫بيا التغييرات في حقوق ملكية المالك‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫بيا اإليرادات والم روفات‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫خطوة اإلنتاج‪.‬‬ ‫بيا العمليات حس‬ ‫‪o‬‬

‫أ‪ .9‬يت ا معيااار التاادقيق الاادولي‪ 210‬متطلبااات معينااة ويااوفر إر اااداً حااول تحديااد إمكانيااة قبااول إطااار‬
‫إعاداد التقاارير الماليااة المعماول با ‪ 5.‬ويتناااول معياار التادقيق الاادولي‪ 800‬اإلعتباارات الخافاة عنااد‬
‫‪6‬‬
‫إعداد البيانات المالية وفقاً إلطار الهدف الخاص‪.‬‬

‫فاي إجاراء عملياة تادقيق معيناة يتعايو علا المادقق الح اول علا موافقاة‬ ‫أ‪ .10‬نم اًر ألهمية اإلفتا ار‬
‫اإلدارة وحيك يكو مناسباً المكلفايو بالحوكماة باننهم يق نارو ويادركو تحملهام للمسايوليات المبيناة‬
‫‪7‬‬
‫في الفقرة أ‪ 2‬كشرة مسبق لقبول عملية التدقيق‪.‬‬

‫إعتبارات خافة بعمليات التدقيق في القطاا العا‬

‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫ب ا جراء عمليااات تاادقيق للبيانااات الماليااة الخافااة بمنش ا ت القطاااا العااا‬ ‫أ‪ .11‬قااد تكااو أواماار التكلي ا‬
‫أوس ا نطاق ااً مااو تلااك األواماار الخافااة بالمنش ا ت األخاار ‪ .‬ونتي ااة لااذلك قااد يتتاامو اإلفت ا ار‬
‫المتعلق بمسيوليات اإلدارة والذي يتم إجراء عملياة تادقيق للبياناات المالياة لمنشانة فاي القطااا العاا‬
‫وفقااً لقااانو أو نمااا أو‬ ‫مسايوليات إضااافية ماال مساايولية تنفيااذ المعاامالت واألحاادا‬ ‫بنااء عليا‬
‫‪8‬‬
‫سلطة أخر ‪.‬‬

‫بالتدقيق" الفقرة ‪(6‬أ)‬ ‫روة التكلي‬ ‫‪ 5‬معيار التدقيق الدولي ‪" 210‬الموافقة عل‬
‫‪ 6‬معيار التدقيق الدولي‪" 800‬اإلعتبارات الخافة – عمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقاً ألطر األهداف الخافة" الفقرة ‪.8‬‬
‫‪ 7‬معيار التدقيق الدولي ‪ 210‬الفقرة ‪(6‬ل)‪.‬‬
‫‪ 8‬أنمر الفقرة أ‪.59‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪89‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫تكويو رأي المدقق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)8‬‬

‫أ‪ .12‬يتعلق الرأي الذي يعبر عن المدقق بما إذا كانت البيانات المالية معدة مو كافاة الناواحي الهاماة‬
‫وفقاً إلطاار إعاداد التقاارير المالياة المعماول با ‪ .‬وما ذلاك سايعتمد تكاويو رأي المادقق علا إطاار‬
‫إعااداد التقااارير الماليااة المعمااول ب ا وأي قااانو أو نمااا معمااول ب ا ‪ .‬وتتتاامو معماام أطاار إعااداد‬
‫التقارير المالية متطلبات متعلقة بعر البيانات المالية حيك يتتامو إعاداد البياناات المالياة وفقااً‬
‫إلطار إعداد التقارير المالية المعمول ب بموج هذ األطر العر ‪.‬‬
‫أ‪ .13‬حيااك يكااو إطااار إعااداد التقااارير الماليااة إطااا ًار للعاار العااادل كمااا هااو الحااال عموم اًا فااي البيانااات‬
‫المالية ذات الهدف العا يكو الرأي الذي تقتتي معايير التدقيق الدولية حول ما إذا كانت البياناات‬
‫المالي ااة معروض ااة بش ااكل ع ااادل م ااو كاف ااة النا اواحي الهام ااة أو م ااا إذا كان اات تعب اار ع ااو وجه ااة نم اار‬
‫فااحيحة وعادلااة‪ .‬أمااا عناادما يكااو إطااار إعااداد التقااارير الماليااة إطااار إمتاااال فيكااو الارأي المطلااول‬
‫حول ماا إذا كانات البياناات المالياة معادة ماو كافاة الناواحي الهاماة وفقااً إلطاار العمال‪ .‬وماا لام ياذكر‬
‫ير ذلك عل وج التحديد ف اإل ارة في معايير التدقيق الدولية إل رأي المدقق تشمل كاال ناوعي‬
‫الرأي‪.‬‬

‫تعريفات‬
‫البيانات المالية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(13‬و))‬
‫يمكو أ تشير بعض أطر إعداد التقارير المالية إل الموارد اإلقت ادية للمنشنة أو إلت اماتها‬ ‫أ‪.14‬‬
‫بم طلحات أخر ‪ .‬عل سبيل الماال يمكو اإل ارة إليها كنفول وإلت امات المنشنة ويمكو‬
‫اإل ارة إل الفرق المتبقي بينهما باسم حقوق الملكية أو ح ت حقوق الملكية‪.‬‬
‫إ المعلومات اإليتاحية أو الوففية التي ُيطل دم ها في البيانات المالية بموج إطار‬ ‫أ‪.15‬‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول ب يمكو دم ها في تلك البيانات عبر إ ارة مرجعية إل‬
‫المعلومات في وثيقة أخر مال تقرير اإلدارة أو تقرير المخاطر‪ .‬وإ عبارة " مدموجة فيها‬
‫عبر إ ارة مرجعية " تعني اإل ارة المرجعية مو البيانات المالية إل الوثيقة األخر ولكو‬
‫لي مو الوثيقة األخر إل البيانات المالية‪ .‬وحيك ت يحمر إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المعمول ب فراح ًة اإل ارة المرجعية إل المكا الذي قد توجد في المعلومات اإليتاحية أو‬
‫تشكل المعلومات ج ءا مو البيانات‬
‫ن‬ ‫الوففية وتتم اإل ارة إل المعلومات بشكل مالئم‬
‫المالية‪.‬‬

‫متطلبات السلوك األخالقي المتعلقة بتدقيق البيانات المالية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬
‫يخت المدقق لمتطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة بما في ذلك تلك المعنية باإلستقاللية‬ ‫أ‪.16‬‬
‫والمتعلقة بعمليات تدقيق البيانات المالية‪ .‬وتتنل متطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة عادة مو‬
‫ال أيو أ ول لم ل معايير األخالق الدولية للمحاسبيو " قواعد السلوك األخالقي للمحاسبيو‬
‫المهنييو" (قواعد م ل معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبيو) المتعلقة بعملية تدقيق‬
‫المتطلبات الوطنية األكار تقييداً‪.‬‬ ‫البيانات المالية إل جان‬

‫‪90‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫أ‪ .17‬يحدد ال ء أ ماو قواعاد م لا معاايير األخاالق الدولياة للمحاسابيو المبااد األساساية للسالوكيات‬
‫األخالقيااة المهنيااة المتعلق ااة بالماادقق عنااد إجا اراء عمليااة ت اادقيق للبيانااات الماليااة كم ااا يااوفر إط ااا اًر‬
‫ت ااورياً لتطبيااق هااذ المباااد ‪ .‬وفيمااا يلااي المباااد األساسااية التااي يتعاايو علا الماادقق اإللتا ا بهااا‬
‫بموج م ل معايير األخالق الدولية للمحاسبيو‪:‬‬
‫الن اهة‬ ‫(أ)‬
‫(ل) الموضوعية‬
‫(ج) الكفاءة المهنية والعناية الواجبة‬
‫(د) السرية و‬
‫(ه) السلوك المهني‪.‬‬
‫معااايير األخااالق الدوليااة للمحاساابيو اإلطااار الت ااوري الااذي‬ ‫يوضااط ال ا ء ل مااو قواعااد م ل ا‬
‫ينبغي تطبيق في حاتت خافة‪.‬‬
‫أ‪ .18‬إ مااا ي ا فااي الم االحة العامااة عنااد إج اراء عمليااة تاادقيق ودالتااالي تقتتااي قواعااد م لا معااايير‬
‫ال عاو المنشانة التاي تختا للتادقيق‪ .‬وت ا‬ ‫األخالق الدولية للمحاسبيو هاو أ يكاو المادقق مساتق ً‬
‫قواعااد م لا معااايير األخااالق الدوليااة للمحاساابيو اإلسااتقاللية علا أنهااا تتاانل مااو كاال مااو إسااتقاللية‬
‫الذهو واإلستقاللية في الممهر‪ .‬وتحمي إستقاللية المدقق عو المنشنة قدرت علا تكاويو رأي دو أ‬
‫يتنثر بتنثيرات قد تتاع ذلاك الارأي‪ .‬وتعا ز اإلساتقاللية قادرة المادقق علا العمال بن اهاة وموضاوعية‬
‫والحفاظ عل موق مو التشكك المهني‪.‬‬

‫تعد ملحة بنف القدر عل‬ ‫أ‪ .19‬يتناول المعيار الدولي لرقابة ال ودة‪ 1‬أو المتطلبات الوطنية التي ن‬
‫‪9‬‬

‫األقاال‪ 10‬مساايوليات الشااركة فااي وض ا نمااا لرقابااة ال ااودة عل ا عمليااات التاادقيق واإللت ا ا ب ا ‪.‬‬
‫ويح اادد المعي ااار ال اادولي لرقاب ااة ال ااودة‪ 1‬مس اايوليات الش ااركة المتعلق ااة بوضا ا سياس ااات وإجا اراءات‬
‫م اممة لت وياادها بتنكيااد معقاول باان الشااركة وموظفيهااا يمتالاو لمتطلبااات الساالوك األخالقااي ذات‬
‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫العالقااة بمااا فااي ذلااك تلااك المتعلقااة باإلسااتقاللية‪ .11‬ويحاادد معيااار التاادقيق الاادولي‪ 220‬مساايوليات‬
‫ريك العملياة فيماا يتعلاق بمتطلباات السالوك األخالقاي ذات العالقاة‪ .‬وتتتامو هاذ المتطلباات أ‬
‫يبق ا متيقم ااً مااو خااالل المالحمااة واإلستفسااار حيااك تقتتااي التاارورة لوجااود أدلااة عل ا عااد‬
‫اإلمتا ااال لمتطلب ااات الس االوك األخالق ااي ذات العالق ااة م ااو قب اال أعت اااء فري ااق العملي ااة وأ يح اادد‬
‫اإلجاراء المناسا فااي حاال علام اريك العملياة بوجاود مسااائل تادل علا عااد إمتااال أعتااء فريااق‬
‫العمليا ااة لمتطلبا ااات السا االوك األخالقا ااي ذات العالقا ااة وأ يتوفا اال إل ا ا إسا ااتنتاج حا ااول اإلمتاا ااال‬
‫لمتطلبات اإلستقاللية التاي تنطباق علا عملياة التادقيق‪ 12.‬ويق نار معياار التادقيق الادولي ‪ 220‬بحاق‬
‫فريق العملية باإلعتماد عل نما لرقابة ال ودة فاي الشاركة ماو أجال اإلضاطالا بمسايوليات فيماا‬

‫‪ 9‬المعيااار الاادولي لرقابااة ال ااودة ‪" 1‬رقابااة ال ااودة للشااركات التااي تاايدي عمليااات تاادقيق ومراجعااة للبيانااات الماليااة وعمليااات التنكيااد‬
‫األخر والخدمات ذات العالقة"‬
‫‪ 10‬معيار التدقيق الدولي ‪" 220‬رقابة ال ودة لتدقيق البيانات المالية" الفقرة ‪.2‬‬
‫‪ 11‬المعيار الدولي لرقابة ال ودة ‪ 1‬الفقرات ‪.25-20‬‬
‫‪ 12‬معيار التدقيق الدولي ‪ 220‬الفقرات ‪.12-9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪91‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫يتعلق ب جراءات رقابة ال ودة المنطبقة عل عملية التدقيق المختلفاة ماا لام تشاير المعلوماات التاي‬
‫توفرها الشركة أو أطراف فخرو إل ير ذلك‪.‬‬

‫التشكك المهني (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫أ‪ .20‬يتتمو التشكك المهني أ يكو المدقق متيقماً لما يلي‪:‬‬
‫م أدلة التدقيق األخر التي تم الح ول عليها‪.‬‬ ‫‪ ‬أدلة التدقيق التي تتعار‬
‫‪ ‬المعلوما ااات التا ااي تا اايدي إل ا ا التسا ااا ل حا ااول ما ااد موثوقيا ااة الوثا ااائق وإج ا اراءات اإلسا اات ابة‬
‫لإستفسارات التي سيتم إستخدامها كندلة تدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬الحاتت التي قد تدل عل وجود إحتيال محتمل‪.‬‬
‫الم ااروف الت ااي تش ااير إلا ا الحاج ااة إلا ا وضا ا إجا اراءات ت اادقيق أخ اار باإلض ااافة إلا ا تل ااك‬ ‫‪‬‬
‫اإلجراءات التي تقتتيها معايير التدقيق الدولية‪.‬‬

‫أ‪ .21‬إ اإللت ا ا بالتشااكك المهن ااي أثناااء عمليااة الت اادقيق ضااروري ف ااي حااال أراد الماادقق الح ااد ماااالً م ااو‬
‫مخاطر‪:‬‬
‫‪ ‬اإل فال عو ظروف ير عادية‪.‬‬
‫‪ ‬المبالغة في التعميم عند إستخالص اإلستنتاجات مو مالحمات المدقق‪.‬‬
‫‪ ‬إسااتخدا إفت ارض اات ياار مناساابة فااي تحديااد طبيعااة وتوقياات ونطاااق إج اراءات التاادقيق وتقياايم‬
‫النتائ النا ئة مو ذلك‪.‬‬

‫أ‪ .22‬إ التشااكك المهنااي ضااروري بالنساابة للتقياايم الناقااد ألدلااة التاادقيق‪ .‬ويتتاامو هااذا البحااك فااي أدلااة‬
‫التدقيق المتعارضة وماد موثوقياة الوثاائق وإجاراءات اإلسات ابة لإستفساارات والمعلوماات األخار‬
‫التي يتم الح ول عليها مو اإلدارة والمكلفيو بالحوكمة‪ .‬كماا يتتامو إعتباار ماد كفاياة ومالئماة‬
‫أدلااة التاادقيق التااي يااتم الح ااول عليهااا فااي ضااوء المااروف القائمااة مااال الحالااة التااي تمهاار فيهااا‬
‫عواماال مخاااطرة اإلحتيااال وتكااو فيهااا وثيقااة مفااردة ذات طبيعااة قابلااة للتعاار لإحتيااال هااي دلياال‬
‫التدقيق الوحيد الداعم لمبل ها في البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .23‬ي وز أ يقبل المدقق سا الت ووثاائق علا أنهاا أفالية ماا لام يملاك سابباً ليعتقاد يار ذلاك‪ .‬وما‬
‫ذلااك يتعاايو علا الماادقق إعتبااار مااد موثوقيااة المعلومااات التااي ساايتم إسااتخدامها كندلااة تاادقيق‪.13‬‬
‫وفااي الحاااتت التااي يشااك فيهااا الماادقق بمااد موثوقيااة المعلومااات أو بوجااود مي ارات علا إحتيااال‬
‫محتمل (عل سبيل الماال إذا كانت الماروف المحاددة خاالل عملياة التادقيق ت عال المادقق يعتقاد‬
‫بان وثيقااة معينااة قااد تكااو ياار أفاالية أو أ الشااروة الاواردة فااي الوثيقااة قااد تاام ت ييفهااا) تقتتااي‬
‫معايير التدقيق الدولية أ يتحقق المدقق مرة أخر ويحدد التعاديالت أو اإلضاافات علا إجاراءات‬
‫لحل المسنلة‪.14‬‬
‫التدقيق التي تعتبر ضرورية ن‬

‫‪ 13‬معيار التدقيق الدولي ‪" 500‬أدلة التدقيق" الفقرات ‪.9-7‬‬

‫‪ 14‬معيار التدقيق الدولي ‪ 240‬الفقرة ‪ 14‬معيار التدقيق الدولي ‪ 500‬الفقرة ‪ 11‬معياار التادقيق الادولي ‪" 505‬الم اادقات الخارجياة"‬
‫الفقرات ‪ 11-10‬و‪.16‬‬

‫‪92‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫أ‪ .24‬ت يمكااو التوق ا مااو الماادقق أ يت اهاال الت ردااة السااابقة المتعلقااة ب اادق ون اهااة اإلدارة والمكلفاايو‬
‫بالحوكمة في المنشنة‪ .‬وم ذلك ف اإلعتقاد بن اإلدارة والمكفلايو بالحوكماة فاادقو ون هااء ت‬
‫يعفاي المادقق مااو الحاجاة إلا اإللتا ا بالتشااكك المهناي أو يسامط للماادقق بان يرضا بندلاة تاادقيق‬
‫بنقل مو مقنعة عند الح ول عل تنكيد معقول‪.‬‬

‫الحكم المهني (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫أ‪ .25‬يعتباار الحكاام المهنااي مهم ااً إلج اراء عمليااة تاادقيق بالشااكل المالئاام‪ .‬ويعااود ذلااك إل ا أن ا ت يمكااو‬
‫تفس ااير متطلب ااات الس االوك األخالق ااي ذات العالقا ااة ومع ااايير الت اادقيق الدولي ااة والقا ا اررات المدروساااة‬
‫المطلودة خالل عملياة التادقيق دو تطبياق المعرفاة والخبارة ذات العالقاة علا الحقاائق والماروف‪.‬‬
‫ويعد الحكم المهني ضرورياً عل وج الخ وص فيما يتعلق بالق اررات المتعلقة بما يلي‪:‬‬ ‫ن‬
‫‪ ‬األهمية النسبية ومخاطرة التدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬طبيع ااة وتوقي اات ونط اااق إجا اراءات الت اادقيق المس ااتخدمة لتحقي ااق متطلب ااات مع ااايير الت اادقيق‬
‫الدولية وجم أدلة التدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬تقياايم مااا إذا تاام الح ااول عل ا أدلااة تاادقيق كافيااة ومناساابة ومااا إذا كاناات هناااك حاجااة إل ا‬
‫القيا بالم يد مو أجل تحقيق أهداف معايير التدقيق الدولية ودالتالي تحقياق األهاداف الكلياة‬
‫للمدقق‪.‬‬
‫تقييم أحكا اإلدارة في تطبيق إطار إعداد التقارير المالية المعمول ب الخاص بالمنشنة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إسااتخالص اإلسااتنتاجات باإلسااتناد إل ا أدلااة التاادقيق التااي تاام الح ااول عليهااا مااال تقياايم‬ ‫‪‬‬
‫مد معقولية التقديرات التي تتعها اإلدارة لد إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫بهاا المادقق هاي أ تاتم ممارساتها‬ ‫أ‪ .26‬إ الخافية الممي ة للحكم المهني التاي ماو المتوقا أ يت ا‬
‫مو قبل مدقق ساعد تدريب ومعرفتا وخبرتا فاي تنمياة الكفااءات الالزماة ماو أجال تحقياق األحكاا‬
‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫المعقولة‪.‬‬

‫أ‪ .27‬تعتمد ممارسة الحكام المهناي فاي أي حالاة معيناة علا الحقاائق والماروف المعروفاة لاد المادقق‪.‬‬
‫وإ التشاور بشان المساائل ال اعبة أو المايارة لل ادل أثنااء ساير عملياة التادقيق بايو فرياق العملياة‬
‫داخل أو خارج الشاركة ماال ماا يقتتاي‬ ‫نفس وديو فريق العملية واآلخريو عند المستو المناس‬
‫‪15‬‬
‫يساعد المدقق عل إفدار أحكا مدروسة ومعقولة‪.‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

‫تطبيقااً‬ ‫أ‪ .28‬يمكااو تقياايم الحكاام المهنااي باإلسااتنتاد إلا مااا إذا كااا الحكاام الااذي تاام التوفاال إليا يعكا‬
‫يفي بالهدف لمباد التدقيق والمحاسبة وما إذا كا مناساباً فاي ضاوء الحقاائق والماروف المعروفاة‬
‫لد المدقق ومتوافقاً معها حت تاريخ إفدار تقرير المدقق‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 220‬الفقرة ‪.18‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪93‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫أ‪ .29‬يحتاااج الحكاام المهنااي إلا ممارساات خااالل عمليااة التاادقيق‪ .‬كمااا يحتاااج إلا توثيقا بشااكل مناسا ‪.‬‬
‫وفاي هااذا ال اادد يتعايو علا الماادقق إعااداد وثاائق التاادقيق الكافيااة لتمكايو ماادقق خبياار ت يملااك‬
‫أية فلة سابقة م عملية التدقيق مو فهم األحكا المهنية الهامة التي تم إفادارها لاد التوفال‬
‫إلا ا اإلس ااتنتاجات المتعلق ااة بالمس ااائل الهام ااة النا اائة أثن اااء عملي ااة الت اادقيق‪ .16‬وت ينبغ ااي إس ااتخدا‬
‫الحك اام المهن ااي كمب اارر للقا ا اررات الغي اار مدعوم ااة بحق ااائق وظ ااروف العملي ااة أو بندل ااة ت اادقيق كافي ااة‬
‫ومناسبة‪.‬‬

‫أدلة التدقيق الكافية والمناسبة ومخاطرة التدقيق (المرج ‪ :‬الفقرتا ‪ 5‬و‪)17‬‬

‫مد كفاية ومالئمة أدلة التدقيق‬
‫أ‪ .30‬إ أدلا ااة التا اادقيق ضا اارورية لا اادعم رأي وتقريا اار الما اادقق وها ااي تراكميا ااة ما ااو حيا ااك طبيعتها ااا ويا ااتم‬
‫الح ول عليها بشاكل أساساي ماو إجاراءات التادقيق المايداة أثنااء ساير عملياة التادقيق‪ .‬وما ذلاك‬
‫قد تتتمو أيتاً المعلومات التي يتم الح ول مو الم ادر األخر مال عمليات التادقيق الساابقة‬
‫( اريطة أ يحاادد الماادقق مااا إذا ط ارأت تغيي ارات منااذ عمليااة التاادقيق السااابقة قااد تاايثر عل ا مااد‬
‫إرتباطهااا بعمليااة التاادقيق الحاليااة‪ )17‬أو إج اراءات نم ااا رقابااة ال ااودة فااي الشااركة المتعلقااة بقبااول‬
‫وإس ااتمرار العالق ااة ما ا العمي اال‪ .‬باإلض ااافة إلا ا الم ااادر األخ اار داخ اال وخ ااارج المنش اانة تعتب اار‬
‫الس الت المحاسبية للمنشنة م د ار مهما ألدلة التدقيق‪ .‬كما أ المعلومات التاي يمكاو اساتخدامها‬
‫كندل ااة ت اادقيق ق ااد يك ااو أع اادها خبي اار قام اات المنش اانة بتوظيفا ا أو إ ا اراك ‪ .‬وتش اامل أدل ااة الت اادقيق‬
‫المعلومااات التااي تاادعم وتاباات توكياادات اإلدارة وأي معلومااات تتتااارل م ا التوكياادات‪ .‬باإلضااافة‬
‫ياال المعلوماات (علا سابيل المااال رفاض اإلدارة تقاديم‬ ‫إلا ذلاك وفاي بعاض الحااتت ُيساخد‬
‫تمايل مطلول) مو قبل المدقق وتُشكل بذلك أدلة تدقيق‪ .‬إ معمام عمال المادقق فاي فايا ة أريا‬
‫يتنل مو الح ول عل أدلة التدقيق وتقييمها‪.‬‬

‫أ‪ .31‬إ كفاية ومد مالئمة أدلة التدقيق مرتبطتاا ببعتاهما الابعض‪ .‬إ الكفاياة هاي قيااس ح ام أدلاة‬
‫التدقيق‪ .‬ويتنثر ح م أدلة التدقيق المطلودة بتقييم المدقق لمخااطر األخطااء (كلماا كانات المخااطر‬
‫المقيمة أكار كلما زادت الحاجاة إلا أدلاة تادقيق أكاار) ودنوعياة هاذ األدلاة (كلماا كاا ح ام هاذ‬ ‫ن‬
‫األدلااة أكباار كلمااا قلاات الحاجااة إل ا األدلااة)‪ .‬وم ا ذلااك ف ا الح ااول عل ا أدلااة تاادقيق أكااار ت‬
‫عو نوعيتها السيئة‪.‬‬ ‫يعو‬

‫‪16‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 230‬الفقرة ‪.8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 315‬تحديد وتقييم مخاطر الخطن ال وهري مو خالل فهم المنشنة وديئتها" الفقرة ‪.9‬‬ ‫‪17‬‬

‫‪94‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫أ‪ .32‬إ مااد مالئمااة أدلااة التاادقيق هااو قياااس نوعيااة األدلااة أي مااد إرتباطهااا وموثوقيتهااا فااي تااوفير‬
‫دعاام لإسااتنتاجات التااي يسااتند إليهااا رأي الماادقق‪ .‬وتتاانثر مااد موثوقيااة األدلااة بم اادرها وطبيعتهااا‬
‫وتعتمد عل المروف المختلفة التي يتم فيها الح ول عليها‪.‬‬

‫أ‪ .33‬إ تحديد ما إذا تم الح ول عل أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتقليت مخااطرة التادقيق إلا مساتو‬
‫متااد مقبااول ودالتااالي تمكاايو الماادقق مااو التوفاال إل ا إسااتنتاجات معقولااة يبنااي عليهااا أري ا هااي‬
‫مس اانلة حك اام مهن ااي‪ .‬ويتا ا معي ااار الت اادقيق ال اادولي ‪ 500‬ومع ااايير الت اادقيق الدولي ااة ذات العالق ااة‬
‫األخاار متطلبااات إضااافية وتااوفر إر اااداً فخاار ينطبااق خااالل عمليااة التاادقيق فيمااا يتعلااق ب عتبااارات‬
‫المدقق في الح ول عل أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪.‬‬

‫مخاطرة التدقيق‬
‫أ‪ .34‬إ مخاطرة التادقيق هاي دالاة علا مخااطر األخطااء ال وهرياة ومخااطرة اإلكتشااف‪ .‬ويعتماد تقيايم‬
‫المخاطر عل إجراءات التدقيق المتعلقة بالح ول عل معلومات تزمة لذلك الهدف واألدلاة التاي‬
‫يااتم الح ااول عليهااا أثناااء عمليااة التاادقيق‪ .‬ويعاناد تقياايم المخاااطر مساانلة حكاام مهنااي أكااار مااو كونا‬
‫مسنلة قادرة عل القياس الدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .35‬ألهااداف معااايير التاادقيق الدوليااة ت تتتاامو مخاااطرة التاادقيق مخاااطرة أ يعباار الماادقق عااو رأي‬
‫باان البيانااات الماليااة تحتااوي عل ا أخطاااء جوهريااة بينمااا هااي ليساات كااذلك‪ .‬وعااادة مااا تعتباار هااذ‬
‫مخااطرة التادقيق هاي م اطلط فناي يتعلاق بعملياة‬ ‫المخاطر ير هاماة‪ .‬وداإلضاافة إلا ذلاك فا‬
‫التاادقيق فااال يشااير إل ا مخاااطر أعمااال الماادقق مااال الخسااارة فااي مقاضاااة أو الدعايااة الساالبية أو‬
‫النا ئة فيما يتعلق بتدقيق البيانات المالية‪.‬‬ ‫يرها مو األحدا‬

‫مخاطر األخطاء ال وهرية‬

‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .36‬قد تمهر مخاطر األخطاء ال وهرية عند مستوييو‪:‬‬

‫‪ ‬المستو الكلي للبيانات المالية و‬
‫مستو اإلثبات لفئات المعامالت وأرفدة الحسابات واإلف احات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .37‬تش ااير مخ اااطر األخط اااء ال وهري ااة عن ااد المس ااتو الكل ااي للبيان ااات المالي ااة إلا ا مخ اااطر األخط اااء‬
‫ال وهريااة التاي تتعلااق بشااكل ااامل بالبيانااات الماليااة ككاال والتااي مااو المحتماال أ ت ايثر علا عاادة‬
‫إثباتات‪.‬‬

‫أ‪ .38‬يتم تقييم مخااطر األخطااء ال وهرياة عناد مساتو اإلثباات ماو أجال تحدياد طبيعاة وتوقيات ونطااق‬
‫ويمكاو هاذا الادليل‬
‫إجراءات التادقيق اإلضاافية الالزماة للح اول علا دليال تادقيق كااف ومناسا ‪ .‬ن‬
‫المدقق مو التعبير عو رأي حاول البياناات المالياة عناد مساتو متاد مقباول ماو مخااطرة التادقيق‪.‬‬
‫متنوعة لتحقيق الهدف مو تقييم مخااطر األخطااء ال وهرياة‪ .‬فعلا سابيل‬ ‫ويستخد المدقق أسالي‬
‫الماال قد ينتفا المادقق ماو نماوذج يعبار عاو العالقاة العاماة لمكوناات مخااطرة التادقيق ب ساتخدا‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪95‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫تعابير رياضية للوفول إل مستو مقبول مو مخاطرة اإلكتشاف‪ .‬ويار بعاض المادققيو أ ماال‬
‫هذا النموذج مفيد عند تخطيو إجراءات التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .39‬تت اانل مخ اااطر األخط اااء ال وهري ااة عن ااد مس ااتو اإلثب ااات م ااو مك ااونييو هم ااا‪ :‬المخ اااطرة الكامن ااة‬
‫ومخاااطرة الرقابااة‪ .‬وتعا ناد المخاااطرة الكامنااة ومخاااطرة الرقابااة مخاااطر المنشاانة حيااك تمها ار بشااكل‬
‫مستقل عو عملية تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .40‬إ نسبة حدو المخاطرة الكامنة أعل في بعض التنكيدات وفئات المعامالت وأرفادة الحساابات‬
‫واإلف اااحات ذات العالقااة مااو يرهااا مااو التنكياادات‪ .‬فعلا ساابيل الماااال قااد تكااو نساابة حاادوثها‬
‫م ااو مب ااال مش ااتقة م ااو تق ااديرات‬ ‫أعلا ا ف ااي العملي ااات الحس ااابية المعق اادة أو الحس ااابات الت ااي تتا انل‬
‫محاسبية تخت لشكوك هامة في التقدير‪ .‬كما قد تيثر المروف الخارجية التي تايدي إلا حادو‬
‫مخاطر في األعمال علا المخااطرة الكامناة‪ .‬فعلا سابيل المااال قاد ت عال التطاورات التكنولوجياة‬
‫مو منت معيو قديماً ودالتالي ت عل المخ و عرضة للمبالغة‪ .‬كما قاد تايثر العوامال فاي المنشانة‬
‫وديئتها ااا المتعلقا ااة بعا اادة أو كافا ااة فئا ااات المعا ااامالت أو أرفا اادة الحسا ااابات أو اإلف ا اااحات عل ا ا‬
‫المخاااطرة الكامنااة المتعلقااة ب ثبااات معاايو‪ .‬وقااد تتتاامو مااال هااذ العواماال ماااالً اتفتقااار إل ا رأس‬
‫بعدد كبيار ماو اإلخفاقاات فاي‬ ‫مال عامل كاف إلستمرار العمليات أو وجود قطاا متدهور يت‬
‫األعمال‪.‬‬

‫أ‪ .41‬إ مخاطرة الرقاباة دالاة علا فعالياة ت اميم وتطبياق الرقاباة الداخلياة واإللتا ا بهاا ماو قبال اإلدارة‬
‫في سبيل التعامل م المخاطر المحددة التاي تهادد تحقياق أهاداف المنشانة المتعلقاة ب عاداد البياناات‬
‫الماليااة للمنشاانة‪ .‬وم ا ذلااك يمكااو أ تقلاال الرقابااة الداخليااة مهمااا كااا ت ااميمها وتشااغيلها جيااداً‬
‫مااو مخاااطر األخط ااء ال وهريااة فااي البيانااات الماليااة دو أ تااتخلت منهااا وذلااك بسااب القيااود‬
‫الكامنة للرقابة الداخلية‪ .‬ويتتمو ذلاك علا سابيل المااال إمكانياة حادو أخطااء أو أ االة بشارية‬
‫أو التحاي اال علا ا أنمما ااة الرقابا اة عا ااو طري ااق التا ا مر أو الت ا اااوز ي اار المالئا اام م ااو قبا اال اإلدارة‪.‬‬
‫ودالتااالي ف ا بعااض مخاااطر الرقابااة قائمااة دائم ااً‪ .‬وتحاادد معااايير التاادقيق الدوليااة المااروف التااي‬
‫يتعاايو فيهااا عل ا الماادقق أو يختااار فيهااا الماادقق اختبااار الفعاليااة التشااغيلية ألنممااة الرقابااة فااي‬
‫‪18‬‬
‫تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات ال وهرية التي ينبغي أدا ها‪.‬‬

‫أ‪ .42‬ت تشير معايير التدقيق الدولية عادة إلا مخااطرة كامناة ومخااطرة رقاباة بشاكل منف ال بال تشاير‬
‫إلا تقيايم موحااد " لمخااطر األخطاااء ال وهرياة"‪ .‬وما ذلاك قااد ي اري الماادقق تقييماات منف االة أو‬
‫موحاادة للمخاااطرة الكامنااة ومخاااطرة الرقابااة باإلعتماااد عل ا أسااالي أو منه يااات التاادقيق المفتاالة‬
‫وإعتبااارات عمليااة‪ .‬وقااد يااتم التعبياار عااو تقياايم لمخاااطر األخطاااء ال وهريااة ب سااتخدا م ااطلحات‬
‫كمية مال النس المئوية أو م اطلحات يار كمياة‪ .‬وفاي أي حالاة ماو هاذ الحااتت تع ناد حاجاة‬
‫المدقق إلجراء تقييمات مناسبة للمخاطر أكار أهمية مو األسالي المختلفة التي قد ياتم إساتخدامها‬
‫في التقييم‪.‬‬

‫المقيمة" الفقرات ‪.17-7‬‬

‫‪ 18‬معيار التدقيق الدولي ‪" 330‬إست ابة المدقق للمخاطر ن‬

‫‪96‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫متطلب دداع معي) ددة ور ددافر ر دداعا ح دداح تحديددد وتقي ددي‬ ‫أ‪ .43‬يح دددع معي ددار الت دددقيق ال دددولي ‪( 315‬الم دد)ق‬
‫مخاطر األخطاء الجاهررة ع)د مستاى البياناع المالية ومستاى اإلثباع‪.‬‬

‫مخاطرة اإلتكتااف‬
‫أ‪ .44‬فيمددا يتعلددق مسددتاى معدديل لمخدداطرة التدددقيق ي)طدداا المسددتاى المقبدداح لمخدداطرة اإلتكتادداف عل د‬
‫عالقددة عيسددية مد مخدداطر األخطدداء الجاهررددة المقيمددة ع)ددد مسددتاى اإلثبدداع‪ .‬فعلد يددبيل المثدداح‬
‫تكلمددا كانددخ مخدداطر األخطدداء الجاهررددة التددي يعتقددد المدددقق ااجاعهددا أتكبددر كلمددا كانددخ مخدداطرة‬
‫اإلتكتااف التي يميل قبالها أقل وبالتالي تكان أعلة التدقيق المطلابة مل المدقق أتكثر ق)اعا‪.‬‬

‫أ‪ .45‬تتعلق مخاطرة اإلتكتااف طبيعدة وتاقيدخ ونطداج جدراءاع المددقق التدي يحددعها المددقق مدل أجدل‬
‫تقلددي مخدداطرة التدددقيق ل د مسددتاى متد ه‬
‫ددن مقبدداح‪ .‬وهددي التددالي عالددة عل د فعاليددة ج دراء تدددقيق‬
‫وتطبيقه مل قبل المدقق‪ .‬وإن مسائل مثل‪:‬‬ ‫معيل‬
‫التخطيط المالئ ؛‬ ‫‪‬‬
‫التعييل الم)ايب لماظفي فررق العملية؛‬ ‫‪‬‬
‫تطبيق التايك المه)ي؛ و‬ ‫‪‬‬
‫اإل راف عل عمل التدقيق المؤعى ومراجعته‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تسدداعد علد د تعار ددا فعاليددة جد دراء ت دددقيق مع دديل وتطبيقدده م ددل أج ددل الحددد م ددل احتمالي ددة أن يختددار‬
‫المدددقق ج دراء تدددقيق ايددر م)ايددب أو يسدديء تطبيددق ج دراء تدددقيق م)ايددب أو يفسددر نتددائ التدددقيق‬
‫ايل اير صحي ‪.‬‬

‫ومعيار التدقيق الدولي ‪ 330‬متطلباع معي)ة ورافر ر اعا‬ ‫‪19‬‬

‫أ‪ .46‬يحدع معيار التدقيق الدولي ‪300‬‬
‫حدداح تخطدديط عمليددة تدددقيق البياندداع الماليددة وإج دراءاع المدددقق فددي اإليددتجا ة للمخدداطر المقيمددة‪.‬‬
‫وم د ذل ددك يمي ددل الح ددد م ددل مخ دداطرة اإلتكتا دداف فق ددط عون ال ددتخل م)ه ددا وذل ددك س ددبب القيدداع‬
‫التدقيق‬

‫عض مخاطر اإلتكتااف ماجاعة عائما‪.‬‬ ‫الكام)ة لعملية التدقيق‪ .‬وبالتالي يتبق‬
‫التدقيق‬

‫القياع الكام)ة لعملية التدقيق‬

‫أن يقداا المددقق الحدد مدل مخداطرة التددقيق تمامدا وبالتدالي فننده ال‬ ‫وال يسدتطي‬ ‫أ‪ .47‬ليس مل المتاق‬
‫يستطي الحصاح عل تأتكيد مطلق حاح خلا البياناع المالية مل األخطاء الجاهرردة ال)اجمدة عدل‬
‫اإلحتيدداح أو الخطددأ‪ .‬ورعدداع ذلددك وجدداع قيدداع كام)ددة لعمليددة التدددقيق ت)ددت ع)هددا معا د أعلددة التدددقيق‬
‫ي ددت)تاجاع وب) دداء أري دده عليه ددا ليي ددان مق)ع ددا أتكث ددر م) دده‬ ‫التددي يس ددتخدمها الم دددقق ف ددي التاص ددل لد د‬
‫قاطعا‪ .‬وت)اأ القياع الكام)ة لعملية التدقيق مل‪:‬‬
‫طبيعة التقاررر المالية؛‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة جراءاع التدقيق؛ و‬ ‫‪‬‬

‫‪ 19‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 300‬التخطيط لتدقيق البياناع المالية"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪97‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫الحاجة إل إجراء عملية التدقيق خالل فترة زمنية معقولة ودتكلفة معقولة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة التقارير المالية‬

‫أ‪ .48‬ينطااوي إعااداد البيانااات الماليااة عل ا حكاام اإلدارة المتعلااق بتطبيااق متطلبااات إطااار إعااداد التقااارير‬
‫الماليااة المعمااول ب ا عل ا حقااائق وظااروف المنشاانة‪ .‬وداإلضااافة إل ا ذلااك تحتااوي العديااد مااو بنااود‬
‫البيانات المالية علا قا اررات أو تقييماات ذاتياة أو درجاة ماو الشاك وقاد يكاو هنااك م موعاة ماو‬
‫ودناء عل ذلاك تختا بعاض بناود البياناات‬ ‫ً‬ ‫التفسيرات أو األحكا المقبولة التي قد يتم إفدارها‪.‬‬
‫المالي ااة لمس ااتو ك ااامو م ااو التن ااوا ت يمك ااو ال ااتخلت منا ا م ااو خ ااالل تطبي ااق إجا اراءات الت اادقيق‬
‫اإلضافية‪ .‬فعلا سابيل المااال عاادة ماا تكاو الحالاة كاذلك فيماا يتعلاق بتقاديرات محاسابية معيناة‪.‬‬
‫اار خافااً لمااا إذا كانات التقااديرات‬
‫وما ذلاك تقتتااي معاايير التادقيق الدوليااة أ ياولي الماادقق إعتب اً‬
‫المحاس اابية معقول ااة أ ت ف ااي س ااياق إط ااار إع ااداد التق ااارير المالي ااة المعم ااول با ا واإلف اااحات ذات‬
‫النوعيااة للممارسااات المحاساابية فااي المنشاانة بمااا فااي ذلااك المي ارات‬ ‫ال وانا‬ ‫العالقااة إل ا جانا‬
‫‪20‬‬
‫عل وجود تحي محتمل في أحكا اإلدارة‪.‬‬

‫طبيعة إجراءات التدقيق‬

‫أ‪ .49‬هناك قيود عملية وقانونية عل قدرة المدقق في الح ول عل أدلة تدقيق‪ .‬فعل سبيل الماال‪:‬‬

‫اء بشكل متعمد أو ير متعمد المعلوماات‬ ‫‪ ‬هناك احتمالية أ ت توفر اإلدارة أو اآلخرو سو ً‬
‫الكاملة المرتبطاة ب عاداد البياناات المالياة أو تلاك المعلوماات التاي قاد طلبهاا المادقق‪ .‬ودالتاالي‬
‫ت يستطي المدقق أ يكاو متنكاداً ماو إكتماال المعلوماات ر ام أدائا إلجاراءات التادقيق ماو‬
‫أجل الح ول عل تنكيد حول الح ول عل كافة المعلومات ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ ‬قد ينطوي اإلحتيال عل خطو معقدة ومنممة بعناية تم ت ميمها مو أجال إخفائا ‪ .‬ودالتاالي‬
‫عاو خطان‬ ‫قد تكو إجراءات التدقيق المستخدمة في جم أدلة التادقيق يار فعالاة فاي الكشا‬
‫الوثاائق األمار الاذي قاد ي عال المادقق يعتقاد‬ ‫مق ود ينطوي ماالً عل م مرة مو أجل ت ييا‬
‫الماادقق ماادرداً عل ا إثبااات فااحة‬ ‫باان أدلااة التاادقيق فااحيحة بينمااا هااي ليساات كااذلك‪ .‬ولااي‬
‫مو المتوق أ يكو خبي اًر في ذلك‪.‬‬ ‫الوثائق ولي‬

‫‪ ‬ت يعا ناد التاادقيق تحقيااق رساامي فااي الساالوكيات الخاطئااة الم عومااة‪ .‬ودالتااالي ت يماانط الماادقق‬
‫فالحيات قانونية خافة مال فاالحية البحاك التاي قاد تكاو ضارورية لماال هاذا الناوا ماو‬
‫التحقيق‪.‬‬

‫معيااار التاادقيق ال اادولي ‪" 540‬تاادقيق التقااديرات المحاس اابية بمااا فااي ذل ااك التقااديرات المحاساابية للقيم ااة العادلااة واإلف اااحات ذات‬ ‫‪20‬‬

‫العالقة" ومعيار التدقيق الدولي ‪" 700‬تكويو رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية" الفقرة ‪.12‬‬

‫‪98‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫إفدار التقارير المالية في مواعيدها والموازنة بيو المنفعة والتكلفة‬

‫أ‪ .50‬إ مسنلة ال عودة أو الوقت أو التكلفة ت تشكل بحد ذاتها أساساً مشروعاً ليت اهال المادقق القياا‬
‫ب ا جراء تاادقيق معاايو ت بااديل عن ا أو ليكتفااي بندلااة تاادقيق ياار مقنعااة تمام ااً‪ .‬ويساااعد التخطاايو‬
‫المالئم في توفير الوقت والموارد الكاافييو إلجاراء عملياة التادقيق ود ارف النمار عاو ذلاك يميال‬
‫مااد ارتباااة المعلومااات ودالتااالي قيمتهااا إل ا التال ااي م ا ماارور الوقاات وهناااك ت اواز ينبغااي‬
‫تحقيقا باايو مااد موثوقيااة المعلومااات وتكلفتهااا‪ .‬ويااتم تحقيااق ذلااك فااي أطاار معينااة إلعااداد التقااارير‬
‫معااايير المحاساابة‬ ‫البيانااات الماليااة" ال ااادر عاو م لا‬ ‫الماليااة (أنماار ماااالً "إطااار إعااداد وعاار‬
‫الدوليااة)‪ .‬ودالتااالي يتوقا مسااتخدمو البيانااات الماليااة باان يكا ناو الماادقق أري ااً حااول البيانااات الماليااة‬
‫خ ااالل فتا ارة زمني ااة معقول ااة ودتكلف ااة معقول ااة أيتا ااً م اادركيو أنا ا م ااو ي اار الممك ااو تن اااول كاف ااة‬
‫أ المعلومااات‬ ‫المعلومااات التااي قااد تكااو متااوفرة أو متابعااة كاال مساانلة بشااكل ااامل علا إفتا ار‬
‫ذلك‪.‬‬ ‫تنطوي عل خطن أو إحتيال حت يتم إثبات عك‬

‫دناء عل ذلك مو التروري أ يقو المدقق بما يلي‪:‬‬

‫أ‪ .51‬و ً‬
‫‪ ‬تخطيو عملية التدقيق بحيك يتم أدا ها بطريقة فعالة‬
‫‪ ‬بااذل جهااد مبا اار فااي الم اااتت التااي مااو المتوق ا أ تحتااوي عل ا خطاان جااوهري أكااار مااو‬
‫اء كا ناجماً عو إحتيال أو خطن ودالمقابل بذل جهد أقال فاي الم ااتت األخار‬
‫يرها سو ً‬
‫و‬
‫‪ ‬إستخدا وسائل اختبار و يرها مو وسائل البحك عو أخطاء في م موعة بيانات معينة‪.‬‬

‫أ‪ .52‬في ضوء األسالي المبينة في الفقرة أ‪ 51‬تحتوي معاايير التادقيق الدولياة علا متطلباات لتخطايو‬
‫وأداء عملية التدقيق وتقتتي مو المدقق مو ضمو أمور أخر القيا بما يلي‪:‬‬
‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬أ يتا ا أساس ا ااً لتحديا ااد وتقيا اايم مخا اااطر األخطا اااء ال وهريا ااة عنا ااد مسا ااتو البيانا ااات الماليا ااة‬
‫ومستو اإلثبات مو خالل أداء إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة ‪ 21‬و‬
‫‪ ‬إسااتخدا وس اائل اتختبااار و يرهااا مااو الوسااائل لفحاات م موعااات مااو البيانااات بطريقااة تااوفر‬
‫‪22‬‬
‫أساساً معقوتً للمدقق لكي يتوفل إل إستنتاجات حول الم موعة‪.‬‬

‫مسائل أخر تيثر عل القيود الكامنة لعملية التدقيق‬

‫أ‪ .53‬فااي حالااة وجااود تنكياادات أو مواضااي معينااة تعتباار التاانثيرات المحتملااة للقيااود الكامنااة عل ا قاادرة‬
‫عااو األخطاااء ال وهريااة هامااة بشااكل خاااص‪ .‬وتتتاامو مااال هااذ التنكياادات‬ ‫الماادقق فااي الكش ا‬
‫والمواضي ما يلي‪:‬‬

‫‪21‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقط) الفقرات ‪.10-5‬‬
‫معيااار الت اادقيق ال اادولي ‪ 330‬معي ااار الت اادقيق ال اادولي ‪ 500‬معيااار الت اادقيق ال اادولي ‪" 520‬اإلجا اراءات التحليلي ااة" معي ااار الت اادقيق‬ ‫‪22‬‬

‫الدولي ‪" 530‬أخذ عينات التدقيق"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪99‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫‪ ‬اإلحتيااال وخافااة اإلحتيااال الااذي تت اورة في ا اإلدارة العليااا أو الت ا مر‪ .‬أنماار معيااار التاادقيق‬
‫الدولي‪ 240‬للح ول عل نقاش أوس حول الموضوا‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫‪ ‬وجااود واكتمااال عالقااات ومعااامالت الطاارف ذي العالقااة‪ .‬أنماار معيااار التاادقيق الاادولي‪550‬‬
‫للح ول عل نقاش أوس حول الموضوا‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫للح اول‬ ‫‪ ‬حدو عد إمتاال للقوانيو واألنممة‪ .‬أنمر معيار التدقيق الادولي‪( 250‬المانقط)‬
‫عل نقاش أوس حول الموضوا‪.‬‬
‫‪ ‬األح اادا أو الم ااروف المس ااتقبلية الت ااي ق ااد ت ع اال منش اانة معينا اة تتوقا ا ع ااو العم اال كمنش اانة‬
‫مستمرة‪ .‬أنمر معيار التدقيق الدولي‪ 25 570‬للح ول عل نقاش أوس حول الموضوا‪.‬‬

‫تحادد معااايير التاادقيق الدولياة ذات العالقااة إجاراءات تادقيق خافااة للمساااعدة فاي التقلياال مااو تاانثير‬
‫القيود الكامنة‪.‬‬

‫أ‪ .54‬نما اًر للقيااود الكامنااة فااي عمليااة تاادقيق مااا هناااك مخ ااطرة ت يمكااو ت نبهااا تااتلخت فااي أ بعااض‬
‫األخط اااء ال وهري ااة ف ااي البيان ااات المالي ااة ق ااد ت ي ااتم إكتش ااافها ر اام تخط اايو وأداء عملي ااة الت اادقيق‬
‫بالشااكل المناس ا وفق ااً لمعااايير التاادقيق الدوليااة‪ .‬ودالتااالي ف ا اإلكتشاااف الالحااق لخطاان جااوهري‬
‫نااات عااو إحتيااال أو خطاان ت ياادل بحااد ذاتا علا إخفاااق فااي إجاراء عمليااة تاادقيق مااا وفقااً لمعااايير‬
‫التدقيق الدولياة‪ .‬وما ذلاك ت تعتبار القياود الكامناة لعملياة التادقيق مبار اًر لكاي يكتفاي المادقق بندلاة‬
‫تدقيق ير مقنعة تماماً‪ .‬ويتم تحديد ما إذا قا المدقق بعملية التادقيق وفقااً لمعاايير التادقيق الدولياة‬
‫مو خالل إجراءات التدقيق الميداة في المروف القائمة ومد كفاياة ومالئماة أدلاة التادقيق التاي تام‬
‫الح ااول عليهااا نتي ااة لااذلك ومااد مالئمااة تقرياار الماادقق بناااء عل ا تقياايم لتلااك األدلااة فااي ضااوء‬
‫األهداف الكلية للمدقق‪.‬‬

‫إجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫طبيعة معايير التدقيق الدولية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬
‫معايير لعمل المادقق المتعلاق بتحقياق األهاداف الكلياة‬
‫اً‬ ‫أ‪ .55‬توفر معايير التدقيق الدولية عند إعتبارها معًا‬
‫للمدقق‪ .‬وتتناول معايير التدقيق الدولية المسيوليات العاماة للمادقق إلا جانا إعتباارات إضاافية ذات‬
‫عالقة بتطبيق هذ المسيوليات عل مواضي خافة‪.‬‬

‫أ‪ .56‬يااتم توضاايط نطاااق وتاااريخ نفاااذ وأي محاادد خاااص حااول قابليااة تطبيااق معيااار تاادقيق دولااي محاادد فااي‬
‫المعيار نفس ‪ .‬وما لم يذكر يار ذلاك فاي معياار التادقيق الادولي يسامط للمادقق بتطبياق معياار تادقيق‬
‫دولي معيو قبل تاريخ النفاذ المحدد في ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 550‬األطراف ذات العالقة"‪.‬‬ ‫‪23‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنقط) "مراعاة القوانيو واألنممة عند تدقيق البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪24‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪" 570‬المنشنة المستمرة"‪.‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪100‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫أ‪ .57‬لد إجراء عملية تدقيق قد يتعيو عل المادقق اإلمتااال لمتطلباات قانونياة أو تنميمياة باإلضاافة إلا‬
‫معااايير التاادقيق الدوليااة‪ .‬ت تسااود معااايير التاادقيق الدوليااة عل ا القااانو أو النمااا الااذي يحكاام عمليااة‬
‫ذلااك القااانو أو النمااا عااو معااايير التاادقيق الدوليااة ف ا‬ ‫تاادقيق للبيانااات الماليااة‪ .‬وفااي حااال إختل ا‬
‫قانو أو نما فقو لو تمتال لمعايير التدقيق الدولية تلقائيًا‪.‬‬ ‫عملية تدقيق يتم إج ار ها بموج‬

‫أ‪ .58‬كمااا قااد ي ااري الماادقق عمليااة التاادقيق وفقاًا لكاال مااو معااايير التاادقيق الدوليااة ومعااايير التاادقيق الخافااة‬
‫بمنطقاة أو دولاة معيناة‪ .‬وفاي ماال هاذ الحاااتت باإلضاافة إلا اإلمتااال لكال معياار تادقيق دولااي ذي‬
‫عالقااة بعمليااة التاادقيق قااد يكااو مااو التااروري أ يقااو الماادقق ب ا جراءات تاادقيق إضااافية مااو أجاال‬
‫اإلمتاال للمعايير ذات العالقة في تلك المنطقة أو الدولة‪.‬‬

‫إعتبارات خافة بعمليات التدقيق في القطاا العا‬

‫أ‪ .59‬إ معايير التدقيق الدولية مرتبطة بالعمليات في القطاا العا ‪ .‬وم ذلاك قاد تتانثر مسايوليات المادقق‬
‫بعمليااة التاادقيق أو اإللت ام اات المفروضااة عل ا منش ا ت القطاااا العااا‬ ‫فااي القطاااا العااا باانمر التكلي ا‬
‫النا ئة مو قانو أو نما أو سلطة أخر (مال التوجيهات الو ازرية أو متطلبات السياسة الحكومية أو‬
‫ق اررات السالطة التشاريعية) والتاي قاد تشامل نطاقااً أوسا ماو إجاراء عملياة تادقيق للبياناات المالياة وفقااً‬
‫لمعااايير التاادقيق الدوليااة‪ .‬وت يااتم تناااول هااذ المساايوليات اإلضااافية فااي معااايير التاادقيق الدوليااة باال قااد‬
‫يتم تناولها في بيانات المنممة الدولية لميسسات التادقيق العلياا أو هيئاات وضا المعاايير الوطنياة أو‬
‫في دليل تتع هيئات التدقيق الحكومية‪.‬‬

‫محتو معايير التدقيق الدولية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫أ‪ .60‬باإلضافة إل األهداف والمتطلباات (ياتم التعبيار عاو المتطلباات فاي معاايير التادقيق الدولياة ب ساتخدا‬
‫ااكل التطبي ااق والم ااادة‬ ‫كلم ااة "ينبغ ااي") يحت ااوي معي ااار الت اادقيق ال اادولي علا ا إر اااد ذي عالق ااة علا ا‬
‫التوضيحية األخر ‪ .‬كما قد يحتوي عل ماادة تمهيدياة تاوفر ساياقاً مرتبطاًا بفهام معياار التادقيق الادولي‬
‫التدقيق‬
‫التدقيق‬

‫بشكل مالئم وتعريفات‪ .‬ودالتالي ف كامل نت معيار تدقيق دولي مرتبو بفهم األهداف المبيناة فاي‬
‫المعيار والتطبيق المالئم لمتطلبات ‪.‬‬

‫أ‪ .61‬يااوفر التطبيااق والمااادة التوضاايحية األخاار حيااك تقتتااي التاارورة توضاايحاً إضااافياً لمتطلبااات‬
‫معيار تدقيق دولي وإر اداً حول تنفيذها‪ .‬وعل وج الخ وص قد‪:‬‬
‫معيو وما الذي يهدف إل تغطيت ‪.‬‬ ‫يوضط بشكل أكار دقة ما يعني متطل‬ ‫‪‬‬

‫يتتمو أمالة عل إجراءات قد تكو مناسبة في المروف القائمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫بح ااد ذاتا ا متطلب ااً إت أنا ا ما ارتبو بااالتطبيق المالئ اام لمتطلب ااات‬ ‫وحيااك أ ه ااذا اإلر اااد ت يفاار‬
‫معيار تدقيق دولي معيو‪ .‬كما قد يوفر التطبياق والماادة التوضايحية األخار معلوماات خلفياة حاول‬
‫المسائل التي يتم تناولها في معيار تدقيق دولي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪101‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫أ‪ .62‬تشااكل المالحااق ج ا ءاً مااو التطبيااق والمااادة التوضاايحية األخاار ‪ .‬وإ الهاادف واإلسااتخدا الم اراديو‬
‫مااو ملحااق معاايو موضااحا فااي مااتو معيااار التاادقيق الاادولي ذي العالقااة أو فااي عن اوا ومقدمااة‬
‫الملحق ذات ‪.‬‬

‫الحاجة مال هذ المسائل كتوضيط لما يلي‪:‬‬ ‫أ‪ .63‬قد تتتمو المادة التمهيدية حس‬
‫هاادف ونطاااق معي ااار التاادقيق ال اادولي بمااا ف ااي ذلااك م ااا إذا كااا المعي ااار مرتبط ااً بمع ااايير‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولية األخر ‪.‬‬
‫موضوا معيار التدقيق الدولي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مسيوليات المدقق واآلخريو فيما يتعلق بموضوا معيار التدقيق الدولي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫السياق الذي تم في وض معيار التدقيق الدولي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .64‬قد يتتمو معياار تادقيق دولاي معايو فاي قسام منف ال تحات عناوا "التعريفاات" وفافاً للمعااني‬
‫التي تحملها م طلحات معينة ألهداف معايير التدقيق الدولية‪ .‬ويتم توفير هذ المعااني للمسااعدة‬
‫عل التطبياق والتفساير المتاوافقيو لمعاايير التادقيق الدولياة وت يق اد منهاا الت ااوز عاو التعريفاات‬
‫قااانو أو نمااا أو ياار ذلااك‪ .‬ومااا لاام تااتم‬ ‫اء بموج ا‬
‫التااي قااد يااتم تحدياادها ألهااداف أخ ار س او ً‬
‫اإل ااارة إل ا ياار ذلااك سااتكو لهااذ الم ااطلحات المعاااني نفسااها فااي معااايير التاادقيق الدوليااة‪.‬‬
‫معايير التادقيق والتنكياد‬ ‫وتحتوي قائمة الم طلحات المتعلقة بالمعايير الدولية ال ادرة عو م ل‬
‫الدولي ااة ف ااي دلي اال المع ااايير الدولي ااة لرقاب ااة ال ااودة والت اادقيق والمراجع ااة وعملي ااات التنكي ااد األخ اار‬
‫والخ ا اادمات ذات العالق ا ااة المنش ا ااور م ا ااو قب ا اال اإلتح ا اااد ال ا اادولي للمحاس ا اابيو علا ا ا قائم ا ااة كامل ا ااة‬
‫بالم ااطلحات المبين ااة ف ااي مع ااايير الت اادقيق الدوليااة‪ .‬كم ااا تتت اامو توف اايفات لم ااطلحات أخ اار‬
‫موجودة في معايير التدقيق الدولية وذلك مو أجل المساعدة عل تفسايرها وترجمتهاا بشاكل مشاترك‬
‫ومتسق‪.‬‬

‫أ‪ .65‬حيك يكو مناسباً يتم تتاميو إعتباارات إضاافية خافاة بعملياات تادقيق المنشا ت ال اغيرة ومنشا ت‬
‫القط اااا الع ااا ف ااي التطبي ااق والم ااادة التوض اايحية األخ اار لمعي ااار ت اادقيق دول ااي مع اايو‪ .‬وتس اااعد ه ااذ‬
‫اإلعتبااارات اإلضااافية عل ا تطبي اق متطلبااات المعيااار لااد تاادقيق هااذ المنش ا ت إت أنهااا ت تحااد أو‬
‫تقلت مو مسيولية المدقق فيما يتعلق بتطبيق متطلبات معايير التدقيق الدولية واإلمتاال لها‪.‬‬

‫إعتبارات خافة بالمنش ت ال غيرة‬

‫أ‪ .66‬ألهداف تخ يت إعتبارات إضافية لعمليات تدقيق المنش ت ال غيرة تشير عبارة "المنشنة ال اغيرة"‬
‫إل منشنة تملك خ ائت نوعية مال‪:‬‬
‫اادة مااا يكااو فاارداً واحااداً – إمااا خ ااً‬
‫تركيا الملكيااة واإلدارة فااي يااد عاادد قلياال مااو األفاراد (عا ً‬ ‫(أ)‬
‫طبيعي اًا أو ميسسااة أخاار تملااك المنشاانة اريطة أ يت ا المالااك بالخ ااائت النوعيااة ذات‬
‫العالقة) و‬
‫(ل) واحدة أو أكار مو النقاة التالية‪:‬‬
‫معامالت مبا رة أو ير معقدة‬ ‫(‪)1‬‬
‫حفظ س الت بشكل بسيو‬ ‫(‪)2‬‬

‫‪102‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫عدد قليل مو خطوة األعمال وعدد قليل مو المنت ات ضمو خطوة األعمال‬ ‫(‪)3‬‬
‫عدد قليل مو أنممة الرقابة الداخلية‬ ‫(‪)4‬‬
‫عدد قليل مو مستويات اإلدارة التي تتحمل مسيولية م موعة واسعة مو أنممة الرقاباة‬ ‫(‪)5‬‬
‫و‬
‫عدد قليل مو الموظفيو حيك يق عل عاتق العديد منهم م موعة واسعة مو المها ‪.‬‬ ‫(‪)6‬‬

‫تعد هذ الخ ائت النوعية ااملة وت تقت ار علا المنشا ت ال اغيرة بشاكل ح اري‬
‫ت ن‬
‫المنش ت ال غيرة بالترورة بكافة هذ الخ ائت‪.‬‬ ‫وت تت‬

‫أ‪ .67‬تم وض اإلعتبارات الخافاة بالمنشا ت ال اغيرة المشامولة فاي معاايير التادقيق الدولياة بشاكل أساساي‬
‫م ا األخااذ بعاايو اإلعتبااار المنش ا ت ياار المدرجااة‪ .‬وم ا ذلااك قااد تكااو بعااض اإلعتبااارات مفياادة فااي‬
‫عمليات تدقيق المنش ت المدرجة ال غيرة‪.‬‬

‫أ‪ .68‬تشير معايير التدقيق الدولية إل مالاك منشانة فاغيرة مشاارك فاي إدارة المنشانة علا أسااس ياومي‬
‫باسم "المالك‪ -‬المدير"‪.‬‬

‫األهداف المبينة في معايير التدقيق الدولية المختلفة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫أ‪ .69‬يحتااوي كاال معيااار تاادقيق دولااي عل ا هاادف واحااد أو أكااار ي اردو باايو المتطلبااات واألهااداف الكليااة‬
‫للم اادقق‪ .‬ويق ااد باأله ااداف الا اواردة ف ااي مع ااايير الت اادقيق الدولي ااة المختلف ااة أ يركا ا الم اادقق علا ا‬
‫النتائ المر ودة في المعيار حيك تكو محددة بشكل يتمو مساعدة المدقق في األمور يلي‪:‬‬
‫فهم األمور التي تحتاج إل تحقيق وحيك تقتتي التارورة الوساائل المناسابة للقياا باذلك‬ ‫‪‬‬
‫و‬
‫‪ ‬تحدي ااد م ااا إذا كان اات هن اااك حاج ااة إلا ا القي ااا بالم ي ااد م ااو أج اال تحقي ااق األه ااداف ف ااي ظ اال‬
‫المروف الخافة بالمنشنة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫فهم األهاداف ضمو سيااق األهاداف الكلية للمدقق الماذكورة فاي الفقارة ‪ 11‬فاي هاذا المعياار‬ ‫أ‪ .70‬ي‬
‫التدقيق‬

‫وفيمااا يتعلااق باألهااداف الكليااة للماادقق تختا القاادرة علا تحقيااق هاادف واحااد منهااا للقيااود الكامنااة‬
‫القدر‪.‬‬ ‫لعملية التدقيق بنف‬

‫أ‪ .71‬لااد إسااتخدا األهااداف يتعاايو عل ا الماادقق أ ينخااذ بعاايو اإلعتبااار العالقااات المتبادلااة باايو معااايير‬
‫التاادقيق الدوليااة‪ .‬ويعااود ذلااك وفق اًا لمااا هااو موضااط فااي الفق ارة أ‪ 53‬إل ا أ معااايير التاادقيق الدوليااة‬
‫تتنا اااول فا ااي بعا ااض الحا اااتت المسا اايوليات العاما ااة بينما ااا تتنا اااول فا ااي الحا اااتت األخا اار تطبيا ااق ها ااذ‬
‫المساايوليات علا مواضااي محااددة‪ .‬فعلا ساابيل الماااال يقتتااي هااذا المعيااار أ يتبنا الماادقق موقف ااً‬
‫تخطاايو وأداء عمليااة التاادقيق دو أ يااتم‬ ‫مااو التشااكك المهنااي ويعا ناد ذلااك ضااروريًا فااي كافااة جوان ا‬
‫تكا ارار كمتطلا ا لك اال معي ااار تا اادقيق دول ااي‪ .‬ولتوض اايط ذل ااك بتف ا اايل أكب اار يحت ااوي معي ااار التا اادقيق‬
‫عل ا أهااداف ومتطلب ااات‬ ‫الاادولي‪( 315‬الماانقط) ومعيااار التاادقيق الاادولي‪ 330‬مااو باايو أمااور أخاار‬
‫تتناااول مساايوليات الماادقق المتعلقااة بتحديااد وتقياايم مخاااطر األخطاااء ال وهريااة وت ااميم وأداء إجاراءات‬
‫المقيم ااة علا ا التا اوالي وتنطب ااق ه ااذ األه ااداف‬
‫ن‬ ‫ت اادقيق إض ااافية م ااو أج اال اإلس اات ابة له ااذ المخ اااطر‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪103‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫محاددة مااو‬ ‫والمتطلباات أثنااء عملياة التادقيق‪ .‬وقاد ياتم توساي نطااق معياار تادقيق دولاي يتنااول جوانا‬
‫عملية التدقيق (مال معيار التدقيق الدولي ‪ )540‬ليشمل كيفية تطبيق األهداف والمتطلبات الواردة فاي‬
‫معااايير التاادقيق الدوليااة المااذكورة مااال معيااار التاادقيق الاادولي ‪( 315‬الماانقط) ومعيااار التاادقيق الاادولي‬
‫ااء علا ذلااك لااد تحقيااق‬
‫‪ 330‬وذلااك فيمااا يتعلااق بموضااوا المعيااار ذي العالقااة دو أ يكررهااا‪ .‬ودنا ً‬
‫األهااداف المااذكورة فااي معيااار التاادقيق الاادولي‪ 540‬يااولي الماادقق عنايااة ألهااداف ومتطلبااات معااايير‬
‫التدقيق الدولية األخر ذات العالقة‪.‬‬

‫إستخدا األهداف لتحديد الحاجة إل أداء إجراءات تدقيق إضافية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(21‬أ))‬
‫أ‪ .72‬إ متطلبااات معااايير التاادقيق الدوليااة م ااممة لااتمكو الماادقق مااو تحقيااق األهااداف المحااددة فااي هااذ‬
‫المعااايير ودالتااالي تحقيااق األهااداف الكليااة للماادقق‪ .‬ودالتااالي مااو المتوقا أ يااوفر التطبيااق المناس ا‬
‫لمتطلبات معايير التدقيق الدولية مو قبل المدقق أساساً كافياً ليحقق تلاك األهاداف‪ .‬وما ذلاك بماا أ‬
‫ظااروف عمليااات التاادقيق تتبااايو عل ا نطاااق واس ا وت يمكااو توق ا كافااة المااروف فااي معااايير التاادقيق‬
‫الدولية يق عل عاتق المدقق تحديد إجاراءات التادقيق الالزماة لتلبياة متطلباات هاذ المعاايير وتحقياق‬
‫ماو المادقق أداء إجاراءات تادقيق إلا‬ ‫األهداف‪ .‬وفي ظروف عملية ما قاد تنشان مساائل معيناة تتطلا‬
‫تلااك التااي تقتتاايها معااايير التاادقيق الدوليااة وذلااك فااي ساابيل تحقيااق األهااداف المحااددة فااي هااذ‬ ‫جانا‬
‫المعايير‪.‬‬

‫إستخدا األهداف في تقييم ما إذا تم الح ول عل أدلة تدقيق كافية ومناسبة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(21‬ل))‬
‫أ‪ .73‬يتعاايو علا الماادقق إسااتخدا األهااداف لتقياايم مااا إذا تاام الح ااول علا أدلااة تاادقيق كافيااة ومناساابة فااي‬
‫سياق األهاداف الكلياة للمادقق‪ .‬وفاي حاال توفال المادقق نتي اة لاذلك إلا أ أدلاة التادقيق يار كافياة‬
‫و ير مناسبة فقد يتب واحدة أو أكار مو األسالي التالية مو أجل تحقيق متطل الفقرة ‪(21‬ل))‪:‬‬
‫تقياايم مااا إذا تاام الح ااول عل ا أدلااة تاادقيق إضااافية أو ساايتم الح ااول عليهااا نتي ااة لإمتاااال‬ ‫‪‬‬
‫لمعايير التدقيق الدولية األخر‬
‫واحد أو أكار أو‬ ‫توسي نطاق العمل الميد في تطبيق متطل‬ ‫‪‬‬
‫أداء إجراءات أخر ير المدقق أنها ضرورية في المروف القائمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حيك يكو مو المتوق أ أياً مو النقاة الساابقة عملاي أو ممكاو فاي الماروف القائماة لاو يكاو‬
‫المدقق قاد اًر عل الح اول علا أدلاة تادقيق كافياة ومناسابة ويتعايو عليا بموجا معاايير التادقيق‬
‫الدولية أ يحدد التنثير عل تقرير المدقق أو عل قدرة المدقق عل إستكمال العملية‪.‬‬

‫اإلمتاال للمتطلبات ذات العالقة‬

‫المتطلبات ذات العالقة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬
‫أ‪ .74‬في بعض الحاتت قد يكو معيار تدقيق دولي معيو ير ذي عالقة (ودالتالي كافة متطلبات ) في‬

‫‪104‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫األهداف الكلية للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاُ لمعايير التدقيق الدولية‬

‫المااروف القائمااة‪ .‬فعل ا ساابيل الماااال إذا لاام تملااك المنشاانة وظيفااة تاادقيق داخلااي فلااو تكااو أي مااو‬
‫األمور الواردة في معيار التدقيق الدولي‪( 610‬المنقط) ‪ 26‬مرتبطة‪.‬‬

‫ذا عالقااة‬ ‫أ‪ .75‬قاد يحتااوي معيااار تاادقيق دولااي ذي عالقااة علا متطلبااات اارطية‪ .‬ويكااو هااذا المتطلا‬
‫عندما تنطبق المروف التي يتم ت ورها فاي المتطلا ويكاو الشارة قائمااً‪ .‬ودشاكل عاا ساتمهر‬
‫الحالة الشرطية لمتطل معيو إما فراحة أو ضمناً وماال ذلك‪:‬‬
‫‪ ‬يمال متطل تعديل رأي المدقق في حال وجود محدد عل النطاق‪ 27‬متطلباً رطياً فريحاً‪.‬‬
‫اإلب ااالغ ع ااو ح اااتت الق ااور الهام ااة ف ااي الرقاب ااة الدخلي ااة المح ااددة أثن اااء عملي ااة‬ ‫إ متطلا ا‬ ‫‪‬‬
‫والااذي يعتمااد علا وجااود حاااتت الق ااور الهامااة المحااددة‬ ‫‪28‬‬
‫التاادقيق إلا المكلفاايو بالحوكمااة‬
‫واإلف ااح عاو‬ ‫الح ول علا أدلاة تادقيق كافياة ومناسابة فيماا يتعلاق باالعر‬ ‫هذ ومتطل‬
‫الااذي يعتمااد عل ا ذل ااك‬
‫معلومااات القطاااا وفق ااً إلطااار إعااداد التقااارير الماليااة المعمااول ب ا‬
‫‪29‬‬

‫اإلطار الذي يقتتي أو يسمط بمال هذا اإلف اح يماال متطلبات رطية ضمنية‪.‬‬

‫القاانو أو النماا‬ ‫ارطي بموجا‬ ‫معيو عل أنا‬ ‫وفي بعض الحاتت قد يتم التعبير عو متطل‬
‫المعمول ب ‪ .‬فعل سبيل الماال قد يتعيو عل المدقق اإلنسحال مو عملياة التادقيق حياك يكاو‬
‫أو قد يتعيو عل المدقق القياا بعمال ماا‬ ‫اإلنسحال ممكناً بموج القانو أو النما المعمول ب‬
‫القااانو أو النمااا ‪ .‬وداإلعتماااد علا المنطقااة قااد يكااو الت اريط أو‬ ‫مااا لاام يكااو محمااو ارً بموجا‬
‫الحمر لقانوني أو التنميمي فريحاً أو ضمنياً‪.‬‬

‫معيو (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)23‬‬ ‫الحياد عو متطل‬

‫أ‪ .76‬يحدد معيار التدقيق الدولي‪ 230‬متطلبات التوثيق في الحاتت اإلساتانائية التاي يحياد فيهاا المادقق‬
‫يار ذي عالقاة‬ ‫ذي عالقة ‪ .30‬وت تدعو معايير التدقيق الدولية إل اإلمتاال لمتطل‬ ‫عو متطل‬
‫التدقيق‬

‫بمروف عملية التدقيق‪.‬‬

‫التدقيق‬

‫اإلخفاق في تحقيق هدف معيو (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬

‫أ‪ .77‬إ تحقيااق هاادف معاايو أو عااد تحقيقا هااو مساانلة تعااود إلا الحكاام المهنااي للماادقق‪ .‬وينخااذ الحكاام‬
‫بعاايو اإلعتبااار نتااائ إج اراءات التاادقيق الماايداة لإمتاااال لمتطلبااات معااايير التاادقيق الدوليااة وتقياايم‬
‫المدقق لما إذا تام الح اول علا أدلاة تادقيق كافياة ومناسابة وماا إذا كانات هنااك حاجاة إلا القياا‬
‫بالم يد في المروف الخافة لعملية التدقيق مو أجل تحقيق األهداف المذكورة في معاايير التادقيق‬
‫الدولية‪ .‬ودالتالي تتتمو المروف التي تيدي إل حدو إخفاق في تحقيق هدف معيو ما يلي‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقط ‪" )2013‬إستخدا عمل المدققيو الداخلييو" الفقرة ‪.2‬‬ ‫‪26‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 705‬التعديالت عل الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل" الفقرة ‪.13‬‬ ‫‪27‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 265‬اإلبالغ عو نواحي الق ور في الرقابة الداخلية للمكلفيو بالحوكمة واإلدارة " الفقرة ‪.9‬‬ ‫‪28‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 501‬أدلة التدقيق‪ -‬إعتبارات محددة لبنود مختارة " الفقرة ‪.13‬‬ ‫‪29‬‬

‫‪30‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 230‬الفقرة ‪.12‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬ ‫‪105‬‬

 ‫األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق‬
‫وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‬

‫‪ ‬من المدقق مو اإلمتاال للمتطلبات ذات العالقة في معيار تدقيق دولي معيو‪.‬‬
‫يمه اار أ اله اادف ي اار عمل ااي أو ي اار ممك ااو لينف ااذ الم اادقق إجا اراءات الت اادقيق اإلض ااافية أو‬ ‫‪‬‬
‫ليح ل عل أدلة تدقيق إضافية حسبما ي ار ضرورياً ماو خاالل إساتخدا األهاداف وفقااً للفقارة‬
‫‪ 21‬كن ينت ذلك عو وجود محدد عل أدلة التدقيق المتوفرة‪.‬‬

‫أ‪ .78‬تااوفر وثااائق التاادقيق التااي تلبااي متطلبااات معيااار التاادقيق الاادولي‪ 230‬ومتطلبااات التوثيااق الخافااة‬
‫الواردة في معايير التدقيق الدولياة األخار ذات العالقاة أدلاة حاول األسااس الاذي إساتخدم المادقق‬
‫ليتوفل إل إستنتاج حول تحقيق األهداف الكلية للمدقق‪ .‬وحيك أن مو ير التاروري أ يوثاق‬
‫الم اادقق تحقي ااق األه ااداف المختلف ااة بش ااكل منف اال (كم ااا ف ااي قائم ااة مراجع ااة م اااالً) إت أ توثي ااق‬
‫اإلخفاااق فااي تحقيااق هاادف معاايو يساااعد الماادقق فااي تقياايم م اا إذا منع ا هااذا اإلخفاااق مااو تحقيااق‬
‫األهداف الكلية للمدقق أ ت‪.‬‬

‫‪106‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬
‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي‬

‫تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪1 .....................................................‬‬
‫تاريخ النفاذ‪2 .........................................................................‬‬
‫الهدف ‪3 .............................................................................‬‬
‫‪5-4‬‬ ‫التعريفات‪..........................................................................‬‬
‫المتطلبات ‪..........................................................................‬‬
‫الشروط المسبقة لعملية التدقيق‪8-6 ......................................................‬‬
‫اإلتفاق على شروط عملية التدقيق‪12-9 ...................................................‬‬
‫عمليات التدقيق المتكررة‪13 ............................................................‬‬
‫‪17-14‬‬ ‫قبول إجراء تغيير على شروط التكليف بالتدقيق‪......................................‬‬
‫‪21-18‬‬ ‫إعتبارات إضافية في قبول العملية‪...................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا ‪ .....................................................‬أ‪1‬‬
‫التدقيق‬

‫الشروط المسبقة لعملية التدقيق‪ ......................................................‬أ‪-2‬أ‪21‬‬

‫اإلتفاق على شروط عملية التدقيق‪ ...................................................‬أ‪-22‬أ‪29‬‬
‫عمليات التدقيق المتكررة‪ ............................................................‬أ‪30‬‬
‫أ‪-31‬أ‪35‬‬ ‫قبول إجراء تغيير على شروط التكليف بالتدقيق‪......................................‬‬
‫أ‪-36‬أ‪39‬‬ ‫إعتبارات إضافية في قبول العملية‪...................................................‬‬
‫الملحق ‪ :1‬مثال على كتاب تعيين لعملية تدقيق‬
‫الملحق ‪ :2‬تحديد إمكانية قبول أطر األهداف العامة‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪107‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق" في سياق معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق‬
‫الدولية"‪.‬‬

‫‪108‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتناول معيار التدقيق الدولي هذا مسؤووليات المؤدقق المتعلقؤة باإلتفؤاق علؤى شؤروط التكليؤف بالتؤدقيق مؤ‬
‫اإلدارة وحيؤؤي يكؤؤوا مناسؤؤباًل م ؤ المكلفؤؤين بالحوكمؤؤة‪ .‬ويتضؤؤمن ذلؤؤك تحديؤؤد تؤؤوفر شؤؤروط مسؤؤبقة معينؤؤة‬
‫إلجؤ ؤراء عملي ؤؤة ت ؤؤدقيقل حي ؤؤي تقؤ ؤ ه ؤؤذل المس ؤؤوولية عل ؤؤى ع ؤؤاتق اإلدارة وحي ؤؤي يك ؤؤوا مناس ؤؤباًل المكلف ؤؤين‬
‫بالحوكمؤؤة‪ .‬ويتنؤؤاول معيؤؤار التؤؤدقيق الؤؤدولي‪ 1220‬تلؤؤك الجوانؤؤا المتعلقؤؤة بقبؤؤول العمليؤؤة التؤؤي تق ؤ ضؤؤمن‬
‫سيطرة المدقق‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .2‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعؤد‬
‫ذلك التاريخ‪.‬‬

‫الهدف‬
‫‪ .3‬إا هؤؤدف المؤؤدقق هؤؤو قبؤؤول عمليؤؤة تؤؤدقيق معينؤؤة أو اقسؤؤتمرار في ؤؤا فقؤ فؤؤي حؤؤال اإلتفؤؤاق علؤؤى األسؤؤا‬
‫بناء عليهل وذلك من خالل‪:‬‬
‫الذي سيتم أداء العملية ً‬
‫(أ) تحديد ما إذا كانت الشروط المسبقة لعملية التدقيق متوفرة أم ق؛ و‬
‫(ب) التأكيؤؤد علؤؤى وجؤؤود تفؤؤاهم مشؤؤترق بؤؤين المؤؤدقق واإلدارة وحيؤؤي يكؤؤوا مناسؤؤباًل المكلفؤؤين بالحوكمؤؤة‬
‫حول شروط التكليف بالتدقيق‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .4‬ألهداف معايير التدقيق الدوليةل يكوا للمصطلحات التالية المعاني المبينة أدنال‪:‬‬
‫شروط مسبقة لعملية تؤدقيق (‪ –)Preconditions for an audit‬إسؤتددام اإلدارة إلطؤار مقبؤول إلعؤداد‬
‫التدقيق‬

‫التقؤارير الماليؤة لؤؤد إعؤداد البيانؤؤات الماليؤة وإتفؤؤاق اإلدارة وحيؤي يكؤؤوا مناسؤباًل الملكفؤؤين بالحوكمؤة علؤؤى‬
‫‪2‬‬
‫الذي سيتم إجراء عملية التدقيق على أساسه‪.‬‬ ‫اإلفت ار‬

‫‪ .5‬ألهداف هذا المعيارل يجؤا قؤراءة مصؤطلإ "إدارة" (‪ )Management‬هنؤا فيمؤا بعؤد علؤى أنؤه تشؤير إلؤى‬
‫"اإلدارة وحيي يكوا مناسبًال المكلفين بالحوكمة"‪.‬‬

‫‪ 1‬معيار التدقيق الدولي ‪" 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية"‪.‬‬

‫‪ 2‬معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"ل الفقرة ‪.13‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪109‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫المتطلبات‬
‫الشروط المسبقة لعملية التدقيق‬
‫‪ .6‬في سبيل تحديد مؤا إذا كانؤت الشؤروط المسؤبقة لعمليؤة تؤدقيق معينؤة متؤوفرة أم قل ينبغؤي أا يقؤوم المؤدقق‬
‫بما يلي‪:‬‬
‫ق‬
‫تحديد ما إذا كاا إطار إعداد التقارير المالية الذي سيتم تطبيقه لد إعداد البيانؤات الماليؤة مقبؤو ً‬ ‫(أ)‬
‫أم ق؛ و (المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ -2‬أ‪)10‬‬
‫(ب) الحص ؤؤول عل ؤؤى موافق ؤؤة اإلدارة عل ؤؤى أن ؤؤا تق ؤؤر وت ؤؤدرق مس ؤؤووليت ا ع ؤؤن األم ؤؤور التالي ؤؤة‪( :‬المرجؤ ؤ ‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-11‬أ‪14‬ل و أ‪)20‬‬

‫(‪ )1‬إعؤؤداد البيانؤؤات الماليؤؤة وفق ؤاً إلطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة المعمؤؤول بؤؤهل بمؤؤا فؤؤي ذلؤؤك‬
‫العر العادل ل ا حيي يكوا ذلك ذو عالقة؛ (المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)15‬‬

‫(‪ )2‬الرقابؤؤة الداخليؤؤة حسؤؤبما ت ؤرال اإلدارة ضؤؤرورياً مؤؤن أجؤؤل التمكؤؤين مؤؤن إعؤؤداد بيانؤؤات ماليؤؤة‬
‫اء كانؤؤت ناجمؤؤة عؤؤن إحتيؤؤال أم خطؤؤأ؛ و (المرج ؤ ‪:‬‬
‫خاليؤؤة مؤؤن األخطؤؤاء الجوهريؤؤةل س ؤو ً‬
‫الفقرات أ‪-16‬أ‪)19‬‬

‫(‪ )3‬تزويد المدقق بما يلي‪:‬‬

‫الوصؤؤول إلؤؤى كافؤؤة المعلومؤؤات التؤؤي تعلؤؤم اإلدارة بأن ؤؤا مرتبطؤؤة بدعؤؤداد البيانؤؤات‬ ‫أ‪.‬‬
‫المالية مثل السجالت والوثائق وغيرها من المسائل؛‬
‫المعلومؤات اإلضافية التي قد يطلب ا المدقق من اإلدارة ل دف عملية التدقيق؛ و‬ ‫ب‪.‬‬
‫الؤذين يعملؤوا فؤي المنشؤأة والؤذين يؤر المؤدقق‬ ‫وصول غير مقيد إلى األشؤدا‬ ‫ج‪.‬‬
‫بأنه من الضروري الحصول على أدلة تدقيق من م‪.‬‬

‫قيد على النطاق قبل قبول عملية التدقيق‬ ‫فر‬

‫عمليؤؤة‬ ‫‪ .7‬فؤؤي حؤؤال فرضؤؤت اإلدارة أو المكلفؤؤوا بالحوكمؤؤة قيؤؤداً علؤؤى نطؤؤاق عمؤؤل المؤؤدقق فيمؤؤا يد ؤ‬
‫تؤؤدقيق مقترحؤؤة بحيؤؤي يعتقؤؤد المؤؤدقق بأنؤؤه هؤؤذا القيؤؤد سؤؤيودي إلؤؤى حجؤؤا المؤؤدقق ل أريؤؤه حؤؤول البيانؤؤات‬
‫الماليؤؤةل فينبغؤؤي أق يقبؤؤل عمليؤؤة مقيؤؤدة ك ؤؤذل كعمليؤؤة تؤؤدقيقل إق فؤؤي حؤؤال اقتضؤؤى القؤؤانوا أو الن ؤام‬
‫القيام بذلك‪.‬‬

‫عوامل أخر توثر على قبول عملية التدقيق‬

‫المؤؤدقق المسؤؤألة م ؤ‬ ‫‪ .8‬فؤؤي حؤؤال عؤؤدم تؤؤوفر الشؤؤروط المسؤؤبقة لعمليؤؤة تؤؤدقيق معينؤؤةل ينبغؤؤي أا ينؤؤاق‬
‫اإلدارة‪ .‬ومؤ ؤؤا لؤ ؤؤم يقتضؤ ؤؤي القؤ ؤؤانوا أو الن ؤ ؤؤام القيؤ ؤؤام بؤ ؤؤذلكل ينبغؤ ؤؤي أق يقبؤ ؤؤل المؤ ؤؤدقق عمليؤ ؤؤة التؤ ؤؤدقيق‬
‫المقترحة‪:‬‬

‫فؤؤي حؤؤال قؤؤرر المؤؤدقق أا إطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة الؤؤذي سؤؤيتم تطبيقؤؤه فؤؤي إعؤؤداد البيانؤؤات‬ ‫(أ)‬
‫عليه في الفقرة ‪19‬؛ أو‬ ‫المالية غير مقبولل بدستثناء ما هو منصو‬

‫‪110‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫(ب) في حال عدم الحصول على الموافقة المشار إلي ا في الفقرة ‪(6‬ب)‪.‬‬

‫ال تفاق على شروط عملية التدقيق‬

‫‪ .9‬ينبغي أا يتفق المدقق م اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة على شروط التكليؤف بالتؤدقيقل حسؤبما يكؤوا‬
‫مناسباً‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)21‬‬

‫‪ .10‬مؤ م ارعؤؤاة الفق ؤرة ‪11‬ل ينبغؤؤي تؤؤدوين شؤؤروط التكليؤؤف بالتؤؤدقيق المتفؤؤق علي ؤؤا فؤؤي كتؤؤاب تعيؤؤين عمليؤؤة‬
‫التدقيق أو شكل مناسا آخر من أشكال اإلتفاقيات الدطية وينبغي أا يشتمل على ما يلي‪:‬‬
‫هدف ونطاق عملية تدقيق البيانات المالية‪-:‬‬ ‫(أ)‬
‫(ب) مسووليات المدقق؛‬
‫(ج) مسووليات اإلدارة؛‬
‫تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به في إعداد البيانات المالية؛‬ ‫(د)‬
‫(ه) اإلشؤارة إلؤى الشؤكل والمحتؤو المتؤوقعين أليؤة تقؤارير سيصؤدرها المؤدقق؛ و ( المرجؤ ‪ :‬الفقؤرات‬
‫أ‪-22‬أ‪)25‬‬
‫(و) بياا باحتمالية وجود ظروف قد يدتلف في ا التقرير عن شكله ومحتوال المتوقعين‪.‬‬

‫‪ .11‬في حال ن ّ القانوا أو الن ؤام بتفصؤيل واف علؤى شؤروط التكليؤف بالتؤدقيق المشؤار إلي ؤا فؤي الفقؤرة‬
‫‪10‬ل فلؤؤن يحتؤؤاج المؤؤدقق إلؤؤى تؤؤدوين ا فؤؤي إتفاقيؤؤة خطيؤؤةل بؤؤل تؤؤدوين حقيقؤؤة أا هؤؤذا القؤؤانوا أو الن ؤؤام‬
‫ينطب ؤؤق وأا اإلدارة تقؤ ؤؤر وت ؤؤدرق مسؤ ؤؤووليات ا الموض ؤؤحة فؤ ؤؤي الفقؤ ؤرة ‪(6‬ب)‪( .‬المرج ؤ ؤ ‪ :‬الفق ؤ ؤرات أ‪22‬ل‬
‫أ‪-26‬أ‪)27‬‬

‫‪ .12‬في حال ن ّ القانوا أو الن ام على مسووليات لإلدارة مماثلة لتلك الموضحة فؤي الفقؤرة ‪(6‬ب)ل فقؤد‬
‫يؤؤر المؤؤدققل حسؤؤا حكمؤؤهل بؤؤأا القؤؤانوا أو الن ؤؤام يشؤؤتمل علؤؤى مسؤؤووليات مكاف ؤؤة مؤؤن حيؤؤي نفؤؤاذ‬
‫التدقيق‬

‫المفعول لتلك الموضؤحة فؤي تلؤك الفقؤرة‪ .‬وفيمؤا يتعلؤق بتلؤك المسؤووليات المكاف ؤةل قؤد يسؤتددم المؤدقق‬
‫الصؤؤياغة المسؤؤتددمة فؤؤي القؤؤانوا أو الن ؤؤام مؤؤن أجؤؤل توضؤؤيح ا فؤؤي إتفاقيؤؤة خطيؤؤة‪ .‬أمؤؤا فيمؤؤا يتعلؤؤق‬
‫بالمسؤؤووليات الغيؤؤر منصؤؤو علي ؤؤا فؤؤي قؤؤانوا أو ن ؤؤام بحيؤؤي يكؤؤوا مفعول ؤؤا مكاف ؤاًل فينبغؤؤي أا‬
‫يستددم في اإلتفاقية الدطية الوصف المذكور في الفقرة ‪(6‬ب)‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)26‬‬

‫عمليات التدقيق المتكررة‬

‫‪ .13‬فؤؤي عمليؤؤات التؤؤدقيق المتكؤؤررةل ينبغؤؤي أا يقؤ ّؤيم المؤؤدقق مؤؤا إذا كانؤؤت ال ؤؤروف تقتضؤؤي تنقؤؤيإ ش ؤروط‬
‫التكليؤؤف بالتؤؤدقيق ومؤؤا إذا كانؤؤت هنؤؤاق حاجؤؤة إلؤؤى تؤؤذكير المنشؤؤأة بشؤؤروط التكليؤؤف القائمؤؤة‪( .‬المرجؤ ‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)28‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪111‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫قبول إجراء تغيير على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫‪ .14‬ينبغؤؤي أق يوافؤؤق المؤؤدقق عل ؤؤى إج ؤراء تغييؤؤر عل ؤؤى شؤؤروط التكليؤؤف بالتؤؤدقيق عن ؤؤد عؤؤدم وجؤؤود مبؤؤرر‬
‫معقول للقيام بذلك‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪-31‬أ‪)33‬‬

‫‪ .15‬فؤؤي حؤؤال طلؤؤا مؤؤن المؤؤدققل قبؤؤل إسؤؤتكمال عمليؤؤة التؤؤدقيقل تغييؤؤر عمليؤؤة التؤؤدقيق إلؤؤى عمليؤؤة تنقؤؤل‬
‫مستو أقل من التأكيدل فينبغي أا يحدد ما إذا كاا هنالك مبرر معقول للقيام بؤذلك أم ق‪( .‬المرجؤ ‪:‬‬
‫الفقرتاا أ‪-34‬أ‪)35‬‬

‫‪ .16‬فؤؤي حؤؤال تغييؤؤر شؤؤروط التكليؤؤف بالتؤؤدقيقل ينبغؤؤي أا يتفؤؤق المؤؤدقق واإلدارة علؤؤى الشؤؤروط الجديؤؤدة للعمليؤؤة‬
‫ويقوموا بتدوين ا في كتاب تعيين أو شكل مناسا آخر من أشكال اإلتفاقيات الدطية‪.‬‬

‫‪ .17‬فؤؤي حؤؤال كؤؤاا المؤؤدقق غيؤؤر قؤؤادر علؤؤى اإلتفؤؤاق علؤؤى إجؤراء تغييؤؤر شؤؤروط التكليؤؤف بالتؤؤدقيق وق تسؤؤمإ لؤؤه‬
‫اإلدارة باقستمرار في عملية التدقيق األصليةل فينبغي أا يقوم المدقق بما يلي‪:‬‬
‫اإلنسحاب من عملية التدقيق حيي يكوا ذلك ممكناً بموجا القانوا أو الن ام المعمول به؛ و‬ ‫(أ)‬
‫اء كؤاا الت ازمؤاً تعاقؤدياً أو غيؤر ذلؤكل يقتضؤي اإلبؤال عؤن‬
‫(ب) تحديد ما إذا كؤاا هنالؤك أي التؤزامل سؤو ً‬
‫ال روف إلى األطراف اآلخرينل مثل المكلفين بالحوكمة أو المالكين أو ال ي ات التن يمية‪.‬‬

‫إعتبارات إضافية في قبول العملية‬

‫معايير إعداد التقارير المالية المدعومة بقانوا أو ن ام‬
‫‪ .18‬في حال كانؤت معؤايير إعؤداد التقؤارير الماليؤة الموضؤوعة مؤن قبؤل هي ؤة وضؤ معؤايير غيؤر مرخصؤة‬
‫أو معترف ب ا مدعومؤة بقؤانوا أو ن ؤامل ينبغؤي أا يحؤدد المؤدقق مؤا إذا كانؤت هنالؤك أيؤة تعارضؤات‬
‫بؤؤين معؤؤايير إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة والمتطلبؤؤات اإلضؤؤافية‪ .‬وفؤؤي حؤؤال وجؤؤود مثؤؤل هؤؤذل التعارضؤؤاتل‬
‫ينبغي أا يناق المدقق م اإلدارة طبيعة المتطلبات اإلضافية وينبغي أا يتفقا على ما إذا‪:‬‬
‫كؤؤاا مؤؤن الممكؤؤن تحقيؤؤق المتطلبؤؤات اإلضؤؤافية مؤؤن خؤؤالل اإلفصؤؤاحات اإلضؤؤافية فؤؤي البيانؤؤات‬ ‫(أ)‬
‫المالية؛ أو‬
‫(ب) كؤؤاا مؤؤن الممكؤؤن تعؤؤديل وصؤؤف إطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة المعمؤؤول بؤؤه فؤؤي البيانؤؤات الماليؤؤة‬
‫بناء على ذلك‪.‬‬
‫ً‬

‫فؤؤي حؤؤال كؤؤاا القيؤؤام بؤؤأي مؤؤن النقطتؤؤين أعؤؤالل ممكن ؤاًل ينبغؤؤي أا يحؤؤدد المؤؤدقق مؤؤا إذا سؤؤيكوا مؤؤن‬
‫الضروري تعديل رأي المدقق وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 3.705‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)36‬‬

‫عليه في القانوا أو الن ؤام – المسؤائل األخؤر التؤي تؤوثر‬ ‫إطار إعداد التقارير المالية المنصو‬
‫على القبول‬
‫عليه في القانوا أو الن ام قد‬ ‫‪ .19‬في حال قرر المدقق بأا إطار إعداد التقارير المالية المنصو‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 705‬التعديالت على الرأي في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪112‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫يك ؤوا غيؤؤر مقبؤؤول إق لحقيقؤؤة أنؤؤه منصؤؤو عليؤؤه فؤؤي القؤؤانوا أو الن ؤؤامل فينبغؤؤي أا يقبؤؤل المؤؤدقق‬
‫عملية التدقيق فق في حال توفر الشروط التالية‪( :‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)37‬‬

‫موافقؤؤة اإلدارة علؤؤى تؤؤوفير إفصؤؤاحات إضؤؤافية فؤؤي البيانؤؤات الماليؤؤة مطلو ؤؤة لتجنؤؤا أا تكؤؤوا‬ ‫(أ)‬
‫البيانات المالية مضللة؛ و‬

‫(ب) اإلقرار في شروط التكليف بالتدقيق بأا‪:‬‬

‫تقرير المدقق حول البيانؤات الماليؤة سؤيحتوي علؤى فقؤرة تأكيؤد لمسؤألة مؤا بحيؤي توجؤه‬ ‫(‪)1‬‬
‫إنتبال المستددمين إلى اإلفصاحات اإلضافية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪706‬؛‪ 4‬و‬
‫بشؤؤكل عؤؤادلل‬ ‫أق يحتؤؤوي رأي المؤؤدقق حؤؤول البيانؤؤات الماليؤؤة علؤؤى عبؤؤارات "العؤؤر‬ ‫(‪)2‬‬
‫من كافة الجوانا ال امة" أو "تؤوفير وج ؤة ن ؤر صؤحيحة وعادلؤة" وفقؤاً إلطؤار إعؤداد‬
‫التقؤؤارير الماليؤؤة المعمؤؤول بؤؤه ل مؤؤا لؤؤم يقتضؤؤي القؤؤانوا أو الن ؤؤام مؤؤن المؤؤدقق التعبيؤؤر‬
‫عن رأيه بدستددام تلك العبارات‪.‬‬

‫‪ .20‬في حال عدم توفر الشروط المفصلة في الفقؤرة ‪ 19‬وفؤي حؤال اقتضؤى القؤانوا أو الن ؤام مؤن المؤدقق‬
‫تنفيذ عملية التدقيقل فينبغي أا يقوم المدقق بما يلي‪:‬‬
‫تقييم تأثير الطبيعة المضللة للبيانات المالية في تقرير المدقق؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) تضمين إشارة مناسبة إلى هذل المسألة في شروط التكليف بالتدقيق‪.‬‬

‫عليه في القانوا أو الن ام‬ ‫تقرير المدقق المنصو‬

‫‪ .21‬فؤؤي بع ؤ الحؤؤاقتل يؤؤن القؤؤانوا أو الن ؤؤام الدؤؤا بالمنطقؤؤة ذات العالقؤؤة علؤؤى الشؤؤكل عؤؤام أو‬
‫الصياغة المستددمة في تقرير المدقق بشكل أو شروط تدتلف جوهرياً عن متطلبات معؤايير التؤدقيق‬
‫يقيم المدقق ما يلي‪:‬‬
‫الدولية‪ .‬وفي هذل ال روفل ينبغي أا ّ‬
‫التدقيق‬

‫مؤا إذا قؤد يسؤؤيء المسؤتددموا ف ؤؤم التأكيؤد الؤؤذي تؤم الحصؤول عليؤؤه مؤن عمليؤؤة تؤدقيق البيانؤؤات‬ ‫(أ)‬
‫المالية وإذا كاا الحال كذلكل‬
‫(ب) مؤا إذا كؤؤاا مؤن الممكؤؤن أا يقلؤل تضؤؤمين توضؤيإ إضؤؤافي فؤي تقريؤؤر المؤدقق مؤؤن حؤدو سؤؤوء‬
‫‪5‬‬
‫الف م المحتمل‪.‬‬

‫فؤي حؤال توصؤل المؤدقق إلؤؤى أا التوضؤيإ اإلضؤافي فؤي تقريؤر المؤؤدقق ق يمكؤن أا يقلؤل مؤن حؤؤدو‬
‫سوء الف م المحتملل فينبغي أق يقبؤل عمليؤة التؤدقيقل إق فؤي حؤال إقتضؤى القؤانوا أو الن ؤام قبول ؤا‪.‬‬
‫وق تمتثؤؤل عمليؤؤة تؤؤدقيق مؤؤوداة وفق ؤاً لمثؤؤل هؤؤذا القؤؤانوا أو الن ؤؤام لمعؤؤايير التؤؤدقيق الدوليؤؤة‪ .‬و التؤؤاليل‬

‫‪ 4‬معيار التدقيق الدولي ‪" 706‬فقرات التأكيد والفقرات األخر في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬
‫‪ 5‬معيار التدقيق الدولي‪.706‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪113‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫ينبغي أق يورد المدقق أية إشارة في تقرير المؤدقق إلؤى عمليؤة التؤدقيق التؤي يؤتم إجراؤهؤا وفقؤاً لمعؤايير‬
‫التدقيق الدولية‪( 6.‬المرج ‪ :‬الفقرتاا أ‪-38‬أ‪)39‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)1‬‬

‫أ‪ .1‬قد يؤتم قبؤول عمليؤات التأكيؤدل التؤي تحتؤوي علؤى عمليؤات تؤدقيقل فقؤ فؤي حؤال وجؤد الممؤار بأنؤه‬
‫سؤؤيتم تحقيؤؤق متطلبؤؤات السؤؤلوق األخالقؤؤي ذات العالقؤؤة مثؤؤل اإلسؤؤتقاللية والكفؤؤاءة الم نيؤؤةل وعنؤؤدما‬
‫تتص ؤؤف العملي ؤؤة بدص ؤؤائ معين ؤؤة‪ 7.‬ويتن ؤؤاول معي ؤؤار الت ؤؤدقيق ال ؤؤدولي‪ 8 220‬مس ؤؤووليات الم ؤؤدقق‬
‫المتعلقؤة بمتطلبؤؤات السؤؤلوق األخالقؤي فؤؤي سؤؤياق قبؤول عمليؤؤة تؤؤدقيق مؤا وإلؤؤى الحؤؤد الؤذي تكؤؤوا فيؤؤه‬
‫ضؤؤمن سؤؤيطرة المؤؤدقق‪ .‬ويتنؤؤاول هؤؤذا المعيؤؤار تلؤؤك المسؤؤائل (أو الشؤؤروط المسؤؤبقة) التؤؤي تق ؤ ضؤؤمن‬
‫سيطرة المنشأة والتي يصبإ من الضروري بناء علي ا أا يتفق المدقق وإدارة المنشأة‪.‬‬

‫الشروط المسبقة لعملية التدقيق‬

‫إطار إعداد التقارير المالية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬أ))‬
‫عمليؤؤة التأكي ؤؤد‬ ‫إا شؤؤرط قبؤؤول عمليؤؤة تأكيؤ ؤد مؤؤا هؤؤو أا تك ؤؤوا المعؤؤايير المشؤؤار إلي ؤؤا ف ؤؤي تعري ؤ‬ ‫أ‪.2‬‬
‫المسؤتددمة فؤؤي‬ ‫مناسؤبة ومتؤوفرة للمسؤؤتددمين المسؤت دفين‪ 9.‬وإا المعؤايير هؤؤي عبؤارة عؤن المقؤؤايي‬
‫واإلفصؤؤا ‪.‬‬ ‫العؤؤر‬ ‫الموضؤؤوب بمؤؤا فؤؤي ذلؤؤكل حيؤؤي يكؤؤوا ذلؤؤك ذو عالقؤؤةل مقؤؤايي‬ ‫تقيؤؤيم أو قيؤؤا‬
‫متوافؤؤق بشؤؤكل معقؤؤول لموضؤؤوب معؤؤين ضؤؤمن‬ ‫وتمكؤؤن المعؤؤايير المناسؤؤبة مؤؤن إج ؤراء تقيؤؤيم أو قيؤؤا‬
‫ّ‬
‫سياق الحكم الم ني‪ .‬وألهؤداف معؤايير التؤدقيق الدوليؤةل يؤوفر إطؤار إعؤداد التقؤارير الماليؤة المعؤايير‬
‫العؤؤادل‬ ‫التؤؤي يسؤؤتددم ا المؤؤدقق لتؤؤدقيق البيانؤؤات الماليؤؤةل بمؤؤا فؤؤي ذلؤؤك حيؤؤي يكؤؤوا مرتبطؤاً العؤؤر‬
‫ل ا‪.‬‬

‫البيانؤؤات‬ ‫فؤؤي غيؤؤاب إط ؤار مقبؤؤول إلعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤةل ق تملؤؤك اإلدارة أساس ؤاً مناسؤؤباً لعؤؤر‬ ‫أ‪.3‬‬
‫الماليؤؤة وق يملؤؤك المؤؤدقق معؤؤايير مناسؤؤبة لتؤؤدقيق البيانؤؤات الماليؤؤة‪ .‬وفؤؤي العديؤؤد مؤؤن الحؤؤاقتل قؤؤد‬
‫المدقق أا إطار إعداد التقارير المالية المعمول به مقبول وفقاً لما هو موضإ فؤي الفقؤرتين‬ ‫يفتر‬
‫أ‪-8‬أ‪.9‬‬

‫‪ 6‬أن ر أيضاً معيار التدقيق الدولي ‪" 700‬تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية"ل الفقرة ‪.43‬‬
‫‪" 7‬إطار العمل الدولي لعمليات التأكيد"ل الفقرة ‪.17‬‬
‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬ل الفقرات ‪.11-9‬‬
‫"إطار العمل الدولي لعمليات التأكيد"ل الفقرة ‪(17‬ب)(‪.)2‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪114‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫تحديد إمكانية قبول إطار إعداد التقارير المالية‬

‫تتضؤؤمن العوامؤؤل المرتبطؤؤة بتحديؤؤد المؤؤدقق إلمكانيؤؤة قبؤؤول إطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة الؤؤذي سؤؤيتم‬ ‫أ‪.4‬‬
‫تطبيقه في إعداد البيانات المالية ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬طبيعة المنشأة (على سبيل المثالل ما إذا كانت موسسة أعمؤال أو منشؤأة فؤي القطؤاب العؤام أو‬
‫من مة غير ر حية)؛‬

‫‪ ‬ه ؤؤدف البيان ؤؤات المالي ؤؤة (عل ؤؤى س ؤؤبيل المث ؤؤالل م ؤؤا إذا كان ؤؤت مع ؤؤدة لتلبي ؤؤة إحتياج ؤؤات مش ؤؤتركة‬
‫للمعلومات المالية من قبل مجموعة واسعة ممن أو إحتياجات مستددمين محؤددين للمعلومؤات‬
‫المالية)؛‬

‫طبيعة البيانات الماليؤة (علؤى سؤبيل المثؤالل مؤا إذا كانؤت البيانؤات الماليؤة عبؤارة عؤن مجموعؤة‬ ‫‪‬‬
‫كاملة من البيانات المالية أو بياناً مالياً مفرداً)؛ و‬

‫القانوا أو الن ام على إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬ ‫‪ ‬ما إذا ين‬

‫أ‪ .5‬ق يشغل العديؤد مؤن مسؤتددمي البيانؤات الماليؤة مناصؤا تمكؤن م مؤن طلؤا البيانؤات الماليؤة المعؤدة‬
‫ألهداف خاصة من أجل تلبية إحتياجؤات م الداصؤة مؤن المعلومؤات‪ .‬ورغؤم أنؤه ق يمكؤن تلبيؤة كافؤة‬
‫إحتياجؤؤات المسؤؤتددمين المحؤؤددين مؤؤن المعلومؤؤات الماليؤؤةل ف نالؤؤك إحتياجؤؤات مشؤؤتركة للمعلومؤؤات‬
‫المالية مؤن قبؤل مجموعؤة واسؤعة مؤن المسؤتددمين‪ .‬ويشؤار إلؤى البيانؤات الماليؤة المعؤدة وفقؤاً إلطؤار‬
‫إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة المصؤؤمم مؤؤن أجؤؤل تلبيؤؤة اإلحتياجؤؤات المشؤؤتركة للمعلومؤؤات الماليؤؤة مؤؤن قبؤؤل‬
‫مجموعة واسعة من المستددمين باسم البيانات المالية ذات ال دف العام‪.‬‬

‫أ‪ .6‬وفؤؤي بع ؤ الحؤؤاقتل سؤؤيتم إعؤؤداد البيانؤؤات الماليؤؤة وفق ؤاً إلطؤؤار مصؤؤمم مؤؤن أجؤؤل تلبيؤؤة إحتياجؤؤات‬
‫مستددمين محددين للمعلومات المالية‪ .‬ويشار إلى هذل البيانات باسؤم البيانؤات الماليؤة ذات ال ؤدف‬
‫التدقيق‬

‫‪ .‬وس ؤؤتحدد إحتياج ؤؤات المس ؤؤتددمين المس ؤؤت دفين للمعلوم ؤؤات المالي ؤؤة إط ؤؤار إع ؤؤداد التق ؤؤارير‬ ‫الد ؤؤا‬
‫معيؤؤار التؤؤدقيق الؤؤدولي‪ 800‬إمكانيؤؤة قبؤؤول إطؤؤار‬ ‫الماليؤؤة المعمؤؤول بؤؤه فؤؤي هؤؤذل ال ؤؤروف‪ .‬وينؤؤاق‬
‫‪10‬‬
‫إعداد التقارير المالية المصمم لتلبية إحتياجات المستددمين المحددين للمعلومات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .7‬قؤؤد تؤؤتم مواج ؤؤة حؤؤاقت قصؤؤور فؤؤي إطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة المعمؤؤول بؤؤه تؤؤدل علؤؤى إا اإلطؤؤار‬
‫القؤؤانوا أو الن ؤؤام علؤؤى إسؤؤتددام ذلؤؤك‬ ‫غيؤؤر مقبؤؤول وذلؤؤك بعؤؤد قبؤؤول عمليؤؤة التؤؤدقيق‪ .‬وعنؤؤدما يؤؤن‬
‫القؤانوا أو الن ؤام علؤى ذلؤكل فقؤد‬ ‫اإلطارل تنطبق متطلبات الفقرتاا ‪ .20-19‬أما عنؤدما ق يؤن‬
‫تقؤؤرر اإلدارة تبنؤؤي إطؤؤا اًر آخ ؤ اًر مقبؤؤوقً‪ .‬وعنؤؤدما تقؤؤوم اإلدارة بؤؤذلكل وفق ؤاً لمؤؤا تقتضؤؤيه الفق ؤرة ‪16‬ل يؤؤتم‬
‫اإلتف ؤؤاق عل ؤؤى ش ؤؤروط جدي ؤؤدة للتكلي ؤؤف بالت ؤؤدقيق ل ؤؤتعك التغيي ؤؤر ال ؤؤذي طؤ ؤ أر عل ؤؤى اإلط ؤؤار بم ؤؤا أا‬
‫الشروط المتفق علي ا مسبقاً لن تكوا دقيقة بعد حدو ذلك‪.‬‬

‫‪ 10‬معيار التدقيق الدولي ‪" 800‬اإلعتبارات الداصة – عمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقاً ألطر األهداف الداصة"ل الفقرة ‪.8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪115‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫أطر األهداف العامة‬

‫أ‪ .8‬فؤؤي الوقؤؤت الحاضؤؤرل ق يوجؤؤد أسؤؤا موضؤؤوعي وموثؤؤوق معتؤؤرف بؤؤه عموم ؤاً علؤؤى مسؤؤتو العؤؤالم‬
‫للحكؤؤم فؤؤي إمكانيؤؤة قبؤؤول أطؤؤر األهؤؤداف العامؤؤة‪ .‬وفؤؤي غيؤؤاب مثؤؤل هؤؤذا األسؤؤا ل يفتؤؤر أا تكؤؤوا‬
‫معايير إعؤداد التقؤارير الماليؤة الموضؤوعة مؤن قبؤل هي ؤات مرخصؤة ومعتؤرف ب ؤا فؤي مجؤال تشؤري‬
‫المعايير ليتم إستددام ا من قبل أنواب معينة من المنشؤتت مقبولؤة فؤي البيانؤات الماليؤة ذات ال ؤدف‬
‫العؤؤام المعؤؤدة مؤؤن قبؤؤل هؤؤذل المنشؤؤتتل ش ؤريطة أا تتب ؤ هؤؤذل ال ي ؤؤات عمليؤؤة من مؤؤة وشؤؤفافة تنطؤؤوي‬
‫على المشاورة والن ر في وج ات ن ر مجموعة واسؤعة مؤن أصؤحاب المصؤلحة‪ .‬وتتضؤمن األمثلؤة‬
‫على معايير إعداد التقارير المالية هذل ما يلي‪:‬‬

‫معايير المحاسبة الدولية؛‬ ‫معايير إعداد التقارير المالية الموضوعة من قبل مجل‬ ‫‪‬‬

‫معؤؤايير المحاسؤؤبة‬ ‫معؤؤايير المحاسؤؤبة الدوليؤؤة فؤؤي القطؤؤاب العؤؤام الموضؤؤوعة مؤؤن قبؤؤل مجل ؤ‬ ‫‪‬‬
‫الدولية في القطاب العام؛ و‬

‫‪ ‬المبؤؤادا المحاسؤؤبية الموضؤؤوعة مؤؤن قبؤؤل هي ؤؤة وض ؤ معؤؤايير مرخصؤؤة أو معتؤؤرف ب ؤا فؤؤي‬
‫منطقؤؤة معينؤؤةل شؤريطة أا تتبؤ ال ي ؤؤة عمليؤؤة من مؤؤة وشؤؤفافة تنطؤؤوي علؤؤى المشؤؤاورة والن ؤؤر‬
‫في وج ات ن ر مجموعة واسعة من أصحاب المصلحة‪.‬‬

‫عؤؤادة مؤؤا يؤؤتم تحديؤؤد معؤؤايير إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة هؤؤذل كدطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة المعمؤؤول بؤؤه‬
‫بموجا القانوا أو الن ام الذي يحكم إعداد البيانات المالية ذات ال دف العام‪.‬‬

‫علي ا في القانوا أو الن ام‬ ‫أطر إعداد التقارير المالية المنصو‬

‫أ‪ .9‬طبق ؤاً للفق ؤرة ‪(6‬أ)ل يتعؤؤين علؤؤى المؤؤدقق تحديؤؤد مؤؤا إذا كؤؤاا إطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة الؤؤذي سؤؤيتم‬
‫تطبيقؤؤه فؤؤي إعؤؤداد البيانؤؤات الماليؤؤة مقبؤؤوقً أم ق‪ .‬وفؤؤي بعؤ المنؤؤاطقل قؤؤد يؤؤن القؤؤانوا أو الن ؤؤام‬
‫على إطار إعداد التقارير المالية الذي سيتم إستددامه في إعداد البيانؤات الماليؤة ذات ال ؤدف العؤام‬
‫أا يكؤؤوا مثؤؤل هؤؤذا‬ ‫ذلؤؤكل يفتؤؤر‬ ‫ألن ؤواب معينؤؤة مؤؤن المنشؤؤتت‪ .‬وفؤؤي غيؤؤاب الموش ؤرات علؤؤى عك ؤ‬
‫اإلطؤار مقبؤؤوقً فيمؤؤا يتعلؤق بالبيانؤؤات الماليؤؤة ذات ال ؤؤدف العؤام المعؤؤدة مؤؤن قبؤل مثؤؤل هؤؤذل المنشؤؤتت‪.‬‬
‫وفي حال اعتبر اإلطار غير مقبولل تنطبق الفقرتاا ‪.20-19‬‬

‫علي ا إلعداد التقارير المالية‬ ‫المناطق التي ق تملك هي ات لوض المعايير أو أطر منصو‬
‫أ‪ .10‬عنؤؤدما تك ؤؤوا منشؤؤأة م ؤؤا مس ؤؤجلة أو عاملؤؤة ف ؤؤي منطقؤؤة ق تمل ؤؤك هي ؤؤة وض ؤ مع ؤؤايير مرخص ؤؤة أو‬
‫القانوا أو الن ام على إستددام إطار إعداد التقؤارير الماليؤةل تحؤدد‬ ‫معترف ب ال أو عندما ق ين‬
‫اإلدارة اإلطؤؤار الؤؤذي سؤؤيتم تطبيقؤؤه فؤؤي إعؤؤداد البيانؤؤات الماليؤؤة‪ .‬ويحتؤؤوي الملحؤؤق ‪ 2‬علؤؤى إرشؤؤادات‬
‫حول تحديد إمكانية قبول أطر إعداد التقارير المالية في مثل هذل ال روف‪.‬‬

‫‪116‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫اإلتفاق على مسووليات اإلدارة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬ب))‬

‫أا اإلدارة قؤؤد أقؤؤرت وأدركؤؤت‬ ‫أ‪ .11‬يؤؤتم إج ؤراء عمليؤؤة تؤؤدقيق وفق ؤاً لمعؤؤايير التؤؤدقيق الدوليؤؤة علؤؤى إفت ؤ ار‬
‫بأن ؤؤا تتحمؤؤل المسؤؤووليات الموضؤؤحة فؤؤي الفق ؤرة ‪(6‬ب)‪ 11.‬وفؤؤي منؤؤاطق معينؤؤةل قؤؤد يؤؤتم تحديؤؤد هؤؤذل‬
‫غيؤؤر كؤؤاف لمثؤؤل هؤؤذل‬ ‫المسؤؤووليات فؤؤي القؤؤانوا أو الن ؤؤام‪ .‬وفؤؤي منؤؤاطق أخؤؤر ل قؤؤد يوجؤؤد تعري ؤ‬
‫قؤانوني أو تن يمؤؤي ل ؤا‪ .‬وق تسؤود معؤايير التؤدقيق الدوليؤة علؤؤى‬ ‫المسؤووليات أو قؤد ق يوجؤد تعريؤ‬
‫القانوا أو الن ام في هذل المسائل‪ .‬وم ذلكل يقتضي مف وم عملية تدقيق مسؤتقلة أق ينطؤوي دور‬
‫المؤؤدقق علؤؤى تحمؤؤل مسؤؤوولية إعؤؤداد البيانؤؤات الماليؤؤة أو الرقابؤؤة الداخليؤؤة فؤؤي بالمنشؤؤأةل وأا يكؤؤوا‬
‫للمؤ ؤؤدقق توق ؤ ؤ معقؤ ؤؤول حؤ ؤؤول الحصؤ ؤؤول علؤ ؤؤى المعلومؤ ؤؤات الاللمؤ ؤؤة لعمليؤ ؤؤة التؤ ؤؤدقيق بمؤ ؤؤا فؤ ؤؤي ذلؤ ؤؤك‬
‫المعلومؤؤات التؤؤي يؤؤتم الحصؤؤول علي ؤؤا مؤؤن خؤؤارج دفتؤؤر األسؤؤتاذ العؤؤام ودفتؤؤر األسؤؤتاذ المسؤؤاعد) إلؤؤى‬
‫ؤاء علؤؤى ذلؤؤكل يعتبؤؤر اإلفت ؤ ار‬ ‫ا‬
‫الحؤؤد الؤؤذي تكؤؤو فيؤؤه اإلدارة قؤؤادرة علؤؤى توفيرهؤؤا أو تزويؤؤدها‪ .‬و نؤ ً‬
‫عنص اًر أساسؤياً فؤي إجؤراء عمليؤة تؤدقيق مسؤتقلة‪ .‬وفؤي سؤبيل تجنؤا حؤدو سؤوء ف ؤمل يؤتم التوصؤل‬
‫إلى إتفاق م إدارة تقؤر وتؤدرق بأن ؤا تتحمؤل مثؤل هؤذل المسؤووليات كجؤزء مؤن اإلتفؤاق علؤى شؤروط‬
‫التكليف بالتدقيق وتدوين ا في الفقرات ‪.12-9‬‬

‫أ‪ .12‬إا طريقؤؤة تولي ؤ مسؤؤووليات إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة بؤؤين اإلدارة والمكلفؤؤين بالحوكمؤؤة سؤؤتدتلف طبق ؤاً‬
‫للمؤ ؤوارد وهيك ؤؤل المنش ؤؤأة وأي ق ؤؤانوا أو ن ؤؤام ذي عالق ؤؤة وأدوار اإلدارة والمكلف ؤؤين بالحوكمؤؤة داخ ؤؤل‬
‫المنش ؤؤأة‪ .‬وف ؤؤي مع ؤؤم الح ؤؤاقتل يقؤ ؤ عل ؤؤى ع ؤؤاتق اإلدارة مس ؤؤوولية التنفي ؤؤذ بينم ؤؤا يقؤ ؤ عل ؤؤى ع ؤؤاتق‬
‫الحؤ ؤؤاقتل س ؤؤيق عل ؤؤى عؤؤؤاتق‬ ‫المكلف ؤؤين بالحوكم ؤؤة مس ؤؤوولية اإلش ؤ ؤراف عل ؤؤى اإلدارة‪ .‬وف ؤؤي بعؤ ؤ‬
‫المكلفين بالحوكمةل أو سيتحملوال مسوولية المصادقة على البيانات المالية أو مراقبة ن ام الرقابؤة‬
‫الداخلي ؤؤة للمنش ؤؤأة المتعل ؤؤق بدع ؤؤداد التق ؤؤارير المالي ؤؤة‪ .‬وف ؤؤي المنش ؤؤتت الكبيؤ ؤرة أو العام ؤؤةل ق ؤؤد تتحم ؤؤل‬
‫التدقيق‬

‫مجموعة فرعية من المكلفين بالحوكمةل مثل لجنة تدقيق مال مسووليات إشرافية معينة‪.‬‬

‫أ‪ .13‬يقتض ؤؤي معي ؤؤار الت ؤؤدقيق ال ؤؤدولي ‪ 580‬أا يطل ؤؤا الم ؤؤدقق م ؤؤن اإلدارة ت ؤؤوفير إقؤ ؤ اررات خطي ؤؤة ح ؤؤول‬
‫اضؤؤطالع ا بمسؤؤووليات معينؤؤة منوطؤؤة ب ؤؤا‪ 12.‬و التؤؤاليل قؤؤد يكؤؤوا مؤؤن المناسؤؤا إعؤؤالم اإلدارة بأنؤؤه‬
‫من المتوق استالم مثل هذل اإلق ارراتل إلى جانا اإلق اررات الدطية التؤي تقتضؤي ا معؤايير التؤدقيق‬
‫الدولية األخر وحيي تقتضي الضرورةل توفير إق اررات خطية تدعم أدلؤة التؤدقيق األخؤر المرتبطؤة‬
‫بالبيانات المالية أو تأكيد واحد أو أكثر في البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .14‬عنؤؤدما ق تعتؤؤرف اإلدارة بمسؤؤووليات ا أو توافؤؤق علؤؤى تؤؤوفير اإلق ؤ اررات الدطيؤؤةل فلؤؤن يكؤؤوا المؤؤدقق‬
‫قاد اًر علؤى الحصؤول علؤى أدلؤة تؤدقيق كافيؤة ومناسؤبة‪ 13.‬وفؤي مثؤل هؤذل ال ؤروفل قؤد ق يكؤوا مؤن‬

‫‪ 11‬معيار التدقيق الدولي ‪200‬ل الفقرة أ‪.4‬‬

‫‪ 12‬معيار التدقيق الدولي ‪" 580‬إق اررات اإلدارة"ل الفقرتاا ‪.11-10‬‬
‫‪ 13‬معيار التدقيق الدولي ‪580‬ل الفقرة أ‪.26‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪117‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫المناسا أا يقبل المدقق عملية التدقيقل إق في حؤال اقتضؤى القؤانوا أو الن ؤام القيؤام بؤذلك‪ .‬وفؤي‬
‫الحؤؤاقت التؤؤي يتعؤؤين في ؤؤا علؤؤى المؤؤدقق قبؤؤول عمليؤؤة التؤؤدقيقل قؤؤد يحتؤؤاج إلؤؤى توضؤؤيإ أهميؤؤة هؤؤذل‬
‫المسائل لإلدارةل والمدلوقت الداصة بتقرير المدقق‪.‬‬

‫إعداد البيانات المالية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬ب)(‪))1‬‬

‫البيانؤؤات الماليؤؤة؛ وفيمؤؤا‬ ‫أ‪ .15‬تشؤؤتمل مع ؤؤم أطؤؤر إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة علؤؤى متطلبؤؤات تتعلؤؤق بعؤؤر‬
‫يتعلق بمثل هذل األطرل يتضمن إعداد البيانات المالية وفقؤاً إلطؤار إعؤداد التقؤارير الماليؤة العؤر ‪.‬‬
‫العؤادل‬ ‫عادلل تكمن أهمية هؤدف إعؤداد التقؤارير المتعلؤق بؤالعر‬ ‫وفي حال إستددام إطار عر‬
‫العؤادلل أو إلؤى‬ ‫المتفق عليؤه مؤ اإلدارة علؤى إشؤارة خاصؤة إلؤى العؤر‬ ‫في أا يتضمن اإلفت ار‬
‫مسوولية ضماا أا توفر البيانات المالية "وج ة ن ؤر صؤحيحة وعادلؤة" وفقؤاً إلطؤار إعؤداد التقؤارير‬
‫المالية‪.‬‬

‫الرقابة الداخلية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬ب)(‪))2‬‬

‫بيانؤات ماليؤة خاليؤة مؤن األخطؤاء‬ ‫أ‪ .16‬تلتزم اإلدارة بالرقابة الداخلية حسبما ترال ضرورياً لتمكين عؤر‬
‫اء كانؤؤت ناجمؤؤة عؤؤن اإلحتيؤؤال أو الدطؤؤأ‪ .‬ويمكؤؤن أا تؤؤزود الرقابؤؤة الداخليؤؤةل م مؤؤا‬ ‫الجوهريؤؤةل س ؤو ً‬
‫فعالؤؤةل منشؤؤأة مؤؤا بتأكيؤؤد معقؤؤول فقؤ حؤؤول تحقيؤؤق أهؤؤداف المنشؤؤأة مؤؤن إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة‬
‫كانؤؤت ّ‬
‫‪14‬‬
‫وذلك بسبا القيود الكامنة المفروضة على الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫أ‪ .17‬ق تعم ؤؤل عملي ؤؤة ت ؤؤدقيق مس ؤؤتقلة م ؤؤوداة وفقؤ ؤاً لمع ؤؤايير الت ؤؤدقيق الدولي ؤؤة كب ؤؤديل ع ؤؤن اقلتؤ ؤزام بالرقاب ؤؤة‬
‫الداخليؤؤة الاللمؤؤة إلعؤؤداد البيانؤؤات المالي ؤة مؤؤن قبؤؤل اإلدارة‪ .‬و نؤؤاء علؤؤى ذلؤؤكل يتعؤؤين علؤؤى المؤؤدقق‬
‫الحصؤؤول علؤؤى موافقؤؤة إدارة تقؤؤر وتؤؤدرق مسؤؤووليات ا المتعلقؤؤة بالرقابؤؤة الداخليؤؤة‪ .‬وم ؤ ذلؤؤكل ق تؤؤدل‬
‫الموافقؤة المطلو ؤؤة بموجؤا الفقؤرة ‪(6‬ب) (‪ )2‬علؤى أا المؤؤدقق سؤيجد أا الرقابؤؤة الداخليؤة التؤؤي تلتؤؤزم‬
‫ب ا اإلدارة قد حققت هدف ا أو أن ا خالية من حاقت القصور‪.‬‬

‫أ‪ .18‬يعؤؤود تحديؤؤد ن ؤؤام الرقابؤؤة الداخليؤؤة الؤؤاللم للتمكؤؤين مؤؤن إعؤؤداد البيانؤؤات الماليؤؤة إلؤؤى اإلدارة‪ .‬ويشؤؤتمل‬
‫مصطلإ "الرقابة الداخليؤة" علؤى مجموعؤة واسؤعة مؤن األنشؤطة داخؤل العناصؤر التؤي يمكؤن وصؤف ا‬
‫ببي ؤؤة الرقاب ؤؤة؛ وعملي ؤؤة تقي ؤؤيم المد ؤؤاطر ل ؤؤد المنش ؤؤأة؛ ون ؤؤام المعلوم ؤؤاتل بم ؤؤا ف ؤؤي ذل ؤؤك عملي ؤؤات‬
‫موسس ؤؤات األعم ؤؤال ذات العالق ؤؤة المرتبط ؤؤة بدع ؤؤداد التق ؤؤارير المالي ؤؤة واإلتص ؤؤال؛ وأنش ؤؤطة الرقاب ؤؤة؛‬
‫هؤذا التقسؤيم بالضؤرورة كيؤف قؤد تصؤمم وتطبؤق وتلتؤزم‬ ‫ومراقبة أن مة الرقابؤة‪ .‬ومؤ ذلؤكل ق يعكؤ‬

‫‪ 14‬معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقإ) "تحديد تقييم مداطر الدطأ الجوهري من خالل ف م المنشأة و ي ت ا"ل الفقرة أ‪.54‬‬

‫‪118‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫ب ؤ ؤال أو كي ؤؤف ق ؤؤد تص ؤؤنف أي عنص ؤؤر مع ؤؤين‪15 .‬‬ ‫منش ؤؤأة معين ؤؤة بن ؤؤام الرقاب ؤؤة الداخلي ؤؤة الد ؤؤا‬
‫ل الؤ ؤؤدفاتر والسؤ ؤؤجالت‬ ‫ن ؤ ؤؤام الرقابؤ ؤؤة الداخليؤ ؤؤة لؤ ؤؤد منشؤ ؤؤأة مؤ ؤؤا (علؤ ؤؤى وجؤ ؤؤه الدصؤ ؤؤو‬ ‫وسؤ ؤؤيعك‬
‫المحاس ؤؤبية أو ال ؤؤن م المحاس ؤؤبية) إحتياج ؤؤات اإلدارة وم ؤؤد تعقي ؤؤد العم ؤؤل وطبيع ؤؤة المد ؤؤاطر الت ؤؤي‬
‫تدض ل ا المنشأة والقوانين أو األن مة ذات العالقة‪.‬‬

‫المنؤ ؤؤاطقل قؤ ؤؤد يشؤ ؤؤير القؤ ؤؤانوا أو الن ؤ ؤؤام إلؤ ؤؤى مسؤ ؤؤوولية اإلدارة حؤ ؤؤول مالئمؤ ؤؤة الؤ ؤؤدفاتر‬ ‫أ‪ .19‬فؤ ؤؤي بع ؤ ؤ‬
‫الممارسؤؤة العامؤؤة‬ ‫الح ؤؤاقتل ق ؤؤد تفت ؤؤر‬ ‫والسؤؤجالت المحاس ؤؤبية أو ال ؤؤن م المحاس ؤؤبية‪ .‬وف ؤؤي بع ؤ‬
‫وجؤؤود إخؤؤتالف بؤؤين الؤؤدفاتر والسؤؤجالت المحاسؤؤبية أو الؤؤن م المحاسؤؤبية مؤؤن ج ؤؤةل والرقابؤؤة الداخليؤؤة‬
‫أو أن مؤؤة الرقابؤؤة مؤؤن ج ؤؤة أخؤؤر ‪ .‬حيؤؤي أا الؤؤدفاتر والسؤؤجالت المحاسؤؤبيةل أو الؤؤن م المحاسؤؤبيةل‬
‫تشؤؤكل جؤؤزءاً ق يتج ؤ أز مؤؤن الرقابؤؤة الداخليؤؤة كمؤؤا هؤؤو مشؤؤار إليؤؤه فؤؤي الفق ؤرة أ‪18‬ل فؤؤال توجؤؤد إشؤؤارة‬
‫مرجعيؤؤة خاصؤؤة إلؤؤي م فؤؤي الفقؤرة ‪(6‬ب) (‪ )2‬فيمؤؤا يتعلؤؤق بوصؤؤف مسؤؤوولية اإلدارة‪ .‬ولتجنؤؤا حؤؤدو‬
‫سوء ف مل قد يكوا من المناسا أا يوضإ المدقق نطاق هذل المسوولية لإلدارة‪.‬‬

‫المعلومات اإلضافية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬ب)(‪ )3‬ب)‬

‫التؤؤدقيقل حيؤؤي‬ ‫أ‪20‬أ‪ .‬قؤؤد تشؤؤمل المعلومؤؤات اإلضؤؤافية التؤؤي يمكؤؤن أا يطلب ؤؤا المؤؤدقق مؤؤن اإلدارة لغؤؤر‬
‫أمكؤؤنل األمؤؤور المتصؤؤلة بالمعلومؤؤات األخؤؤر وفق ؤاً لمعيؤؤار التؤؤدقيق الؤؤدولي‪( 720‬المؤؤنقإ)‪ .‬عنؤؤدما‬
‫يتوق المدقق الحصول على معلومات أخر بعد تاريخ تقرير المدققل يمكن أا تّقؤر شؤروط عمليؤة‬
‫التؤؤدقيق أيض ؤاً بمسؤؤووليات المؤؤدقق المتعلقؤؤة ب ؤؤذل المعلومؤؤات األخؤؤر بمؤؤا فؤؤي ذلؤؤكل حيؤؤي أمكؤؤنل‬
‫اإلج ؤ ؤراءات التؤ ؤؤي قؤ ؤؤد تكؤ ؤؤوا مالئمؤ ؤؤة أو ضؤ ؤؤرورية إذا اسؤ ؤؤتنت المؤ ؤؤدقق وجؤ ؤؤود خطؤ ؤؤأ جؤ ؤؤوهري فؤ ؤؤي‬
‫المعلومات األخر التي تم الحصول علي ا بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫إعتبارات متعلقة بالمنشتت الصغيرة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬ب))‬

‫أ‪ .20‬إا أحد أهداف اإلتفاق على شروط التكليف بالتدقيق هؤو تجنؤا حؤدو سؤوء ف ؤم حؤول مسؤولليات‬
‫اإلدارة والمدقق‪ .‬فعلى سبيل المثالل عندما يساعد طرف ثالي في إعداد البيانؤات الماليؤةل قؤد يكؤوا‬
‫مؤن المفيؤد تؤذكير اإلدارة بؤأا إعؤؤداد البيانؤات الماليؤة وفقؤاً إلطؤار إعؤؤداد التقؤارير الماليؤة المعمؤول بؤؤه‬
‫يبقى ضمن مسووليت ا‪.‬‬

‫ال تفاق على شروط عملية التدقيق‬

‫اإلتفاق على شروط التكليف بالتدقيق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫أ‪ .22‬تعتمد أدوار اإلدارة والمكلفين بالحوكمة فيما يتعلق باإلتفاق على شروط عملية التدقيق للمنشأة‬
‫على ال يكل الرقابي للمنشأة والقانوا أو الن ام ذي العالقة‪.‬‬

‫‪ 15‬معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقإ)ل الفقرة أأ‪ 59‬والملحق ‪.1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪119‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫(المرجؤ ‪ :‬الفقرتؤاا ‪-10‬‬ ‫‪16‬‬

‫كتاب التكليف بعملية التدقيق أو شكل آخر من التفاق الخطي‬
‫‪)11‬‬
‫أ‪ .23‬إا إرسؤؤال المؤؤدقق لكتؤؤاب تعيؤؤين لعمليؤؤة التؤؤدقيق قبؤؤل البؤؤدء بالتؤؤدقيق للمسؤؤاعدة علؤؤى تجنؤؤا حؤؤدو‬
‫سوء ف م فيما يتعلق بالتدقيق يصا فؤي مصؤلحة كؤل مؤن المنشؤأة والمؤدقق‪ .‬وفؤي بعؤ الؤدولل قؤد‬
‫يتم تحديد هدف ونطاق عملية تدقيق مؤا ومسؤووليات اإلدارة والمؤدقق بشؤكل كؤاف بموجؤا القؤانوال‬
‫أي أن ا تن على المسائل الموضؤحة فؤي الفقؤرة ‪ .10‬ورغؤم أا الفقؤرة ‪ 11‬تسؤمإ للمؤدقق فؤي مثؤل‬
‫هؤؤذل ال ؤؤروف بتضؤؤمين إشؤؤارة فؤؤي كتؤؤاب التعيؤؤين فق ؤ إلؤؤى حقيقؤؤة أا القؤؤانوا أو الن ؤؤام ذا العالقؤؤة‬
‫ينطب ؤؤق وأا اإلدارة تق ؤؤر وت ؤؤدرق مس ؤؤووليات ا المح ؤؤددة ف ؤؤي الفقؤ ؤرة ‪(6‬ب)ل فق ؤؤد ي ؤؤر الم ؤؤدقق أن ؤؤه م ؤؤن‬
‫المناسؤؤا تضؤؤمين المسؤؤائل الموضؤؤحة فؤؤي الفق ؤرة ‪ 10‬فؤؤي كتؤؤاب تعيؤؤين العمليؤؤة لكؤؤي تكؤؤوا اإلدارة‬
‫على علم ب ا‪.‬‬

‫شكل ومحتو كتاب تعيين عملية التدقيق‬

‫أ‪ .24‬قؤؤد يدتلؤؤف شؤؤكل ومحتؤؤو كتؤؤاب التعيؤؤين لكؤؤل منشؤؤأة‪ .‬وقؤؤد تسؤؤتند المعلومؤؤات المشؤؤمولة فؤؤي كتؤؤاب‬
‫التعيؤؤين المتعلؤؤق بمسؤؤووليات المؤؤدقق إلؤؤى معيؤؤار التؤؤدقيق الؤؤدولي‪ 17.200‬وتتنؤؤاول الفقرتؤؤاا ‪(6‬ب)‬
‫و‪ 12‬الؤ ؤواردتين فؤ ؤؤي هؤ ؤؤذا المعيؤ ؤؤار وصؤ ؤؤف مسؤ ؤؤووليات اإلدارة‪ .‬و اإلضؤ ؤؤافة إلؤ ؤؤى تضؤ ؤؤمين المسؤ ؤؤائل‬
‫المطلو ة بموجا الفقرة ‪10‬ل قد يحتوي كتاب تعيؤين عمليؤة تؤدقيق مؤا علؤى إشؤارة مؤثالً إلؤى األمؤور‬
‫التالية‪:‬‬
‫مفصل لنطاق التدقيقل بما في ذلك اإلشارة إلى التشريعات المطبقة واألن مة‬ ‫وصف ّ‬ ‫‪‬‬
‫ومعايير التدقيق الدولية والبيانات األخالقية والبيانات األخر لل ي ات الم نية التي يلتزم‬
‫ب ا المدقق‪.‬‬
‫شكل أي تبليغ آخر حول نتائ عملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المتطلا الذي يشترط على المدقق اإلبال عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق‬ ‫‪‬‬
‫‪18‬‬
‫وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪.701‬‬
‫الحقيقة التي تفيد أنه بسبا القيود المتأصلة لعملية التدقيقل إلى جانا القيود المتأصلة‬ ‫‪‬‬
‫األخطاء‬ ‫للرقابة الداخليةل هناق مداطرة حتمية تكمن في إمكانية عدم الكشف عن بع‬
‫لعملية التدقيق بشكل سليم وتم تنفيذها وفقاً لمعايير‬ ‫الجوهريةل حتى وإا تم التدطي‬
‫التدقيق الدولية‪.‬‬
‫الترتيبات الداصة بتدطي وتنفيذ عملية التدقيقل بما في ذلك تكوين فريق العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوق بأا اإلدارة ستقدم إق اررات خطية‪( .‬أن ر أيض ًا الفقرة أ‪.)13‬‬ ‫‪‬‬

‫‪16‬‬
‫في الفقرات التاليةل تعتبر أية إشارة إلى كتاب تعيين لعمليؤة تؤدقيق مؤا إشؤارة إلؤى كتؤاب تعيؤين لعمليؤة تؤدقيق مؤا أو شؤكل مناسؤا آخؤر‬
‫من أشكال اقتفاقيات الدطية‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬ل الفقرات ‪.9-3‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبال عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪18‬‬

‫‪120‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫التوق بأا اإلدارة ستتيإ فرصة الوصول إلى جمي المعلومات التؤي تكؤوا اإلدارة علؤى علؤم‬ ‫‪‬‬
‫ب ؤؤا والتؤؤي تعتبؤؤر ذات صؤؤلة بدعؤؤداد البيانؤؤات الماليؤؤةل بمؤؤا فؤؤي ذلؤؤك التوقؤ بؤؤأا اإلدارة سؤؤتتيإ‬
‫فرصة الوصول إلى المعلومات ذات العالقة باإلفصاحات‪.‬‬
‫موافقؤة اإلدارة علؤؤى إتاحؤة مسؤؤودة البيانؤات الماليؤؤة للمؤدقق باإلضؤؤافة إلؤى أيؤؤة ل بمؤا فؤؤي ذلؤؤك‬ ‫‪‬‬
‫اء تؤؤم الحصؤؤول علي ؤؤا مؤؤن داخؤؤل أو خؤؤارج دفتؤؤر‬ ‫جمي ؤ المعلومؤؤات المتعلقؤؤة بدعؤؤدادهال سؤؤو ً‬
‫األس ؤؤتاذ الع ؤؤام ودفت ؤؤر األس ؤؤتاذ المس ؤؤاعد (بم ؤؤا ف ؤؤي ذل ؤؤك جميؤ ؤ المعلوم ؤؤات المتعلق ؤؤة بدع ؤؤداد‬
‫اإلفص ؤؤاحات)ل والمعلوم ؤؤات األخ ؤؤر ‪19‬ل إا وج ؤؤدتل ف ؤؤي الوق ؤؤت المناس ؤؤا للس ؤؤما للم ؤؤدقق‬
‫بدستكمال عملية التدقيق وفقاً للجدول الزمني المقتر ‪.‬‬
‫موافقؤؤة اإلدارة علؤؤى إبؤؤال المؤؤدقق عؤؤن الحقؤؤائق التؤؤي يمكؤؤن أا تؤؤوثر علؤؤى البيانؤؤات الماليؤؤةل‬ ‫‪‬‬
‫والتي قد تصبإ اإلدارة على علم ب ا خالل الفترة الممتدة من تاريخ تقرير المؤدقق إلؤى تؤاريخ‬
‫إصدار البيانات المالية‪.‬‬
‫بناء عليه وأية ترتيبات إلصدار الفواتير‪.‬‬ ‫األسا الذي سيتم حساب الرسوم ً‬ ‫‪‬‬

‫الطل ؤا مؤؤن اإلدارة اإلعت ؤراف بدسؤؤتالم كتؤؤاب التكليؤؤف بعمليؤؤة التؤؤدقيق والموافقؤؤة علؤؤى شؤؤروط‬ ‫‪‬‬
‫العملية المبينة فيه‪.‬‬

‫أ‪ .25‬عنؤؤدما ق يطلؤؤا مؤؤن المؤؤدقق اإلبؤؤال عؤؤن أمؤؤور التؤؤدقيق الرئيسؤؤيةل فقؤؤد يكؤؤوا مؤؤن المفيؤؤد بالنسؤؤبة‬
‫للمؤؤدقق أا يشؤؤير فؤؤي شؤؤروط عمليؤؤة التؤؤدقيق إلؤؤى إحتماليؤؤة اإلبؤؤال عؤؤن أمؤؤور التؤؤدقيق الرئيسؤؤية فؤؤي‬
‫اإلختصاصؤؤاتل قؤؤد يكؤؤوا مؤؤن الضؤؤروري بؤؤأا يشؤؤير المؤؤدقق إلؤؤى هؤؤذل‬ ‫تقريؤؤر المؤؤدققل وفؤؤي بع ؤ‬
‫اإلحتمالية للحفاظ على قدرة القيام بذلك‪.‬‬

‫أ‪ .26‬حيي يكوا ذلك ذو عالقةل يمكن اإلشارة إلى النقاط التالية أيضاً في كتاب تعيين عملية التدقيق‪:‬‬
‫جوانا عملية التدقيق‪.‬‬ ‫الترتيبات المتعلقة بمشاركة مدققين وخبراء آخرين في بع‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫الترتيبات المتعلقة بمشاركة مدققين داخليين وكادر عمل آخر تاب للمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الترتيبؤؤات التؤؤي سؤؤيتم إج ارؤهؤؤا م ؤ المؤؤدقق السؤؤابقل إا وجؤؤدل فؤؤي حالؤؤة إج ؤراء عمليؤؤة تؤؤدقيق‬ ‫‪‬‬
‫أولية‪.‬‬
‫إشؤ ؤؤارةل ووصؤ ؤؤفل لمسؤ ؤؤووليات المؤ ؤؤدقق التؤ ؤؤي تحؤ ؤؤددها الق ؤ ؤوانين أو األن مؤ ؤؤة أو المتطلبؤ ؤؤات‬ ‫‪‬‬
‫األخالقية ذات العالقة والتي تتناول إبؤال سؤلطة مدتصؤة خؤارج المنشؤأة عؤن عؤدم اقمتثؤال‬
‫المحدد أو المشكوق فيه للقوانين واألن مة‪.‬‬
‫على مسوولية المدقق عند وجود مثل هذل اقحتمالية‪.‬‬ ‫أي تقييد مفرو‬ ‫‪‬‬

‫إشارة إلى أية إتفاقيات إضافية بين المدقق والمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أي التزام يتعلق بتزويد األطراف اآلخر بأوراق العمل الداصة بعملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معرف في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقإ) "مسووليات المدقق المتعلقة بمعلومات أخر "‪.‬‬
‫كما هو ّ‬
‫‪19‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪121‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫هناق مثال على كتاب تعيين لعملية تدقيق موضإ في الملحق ‪.1‬‬

‫عمليات تدقيق العناصر‬

‫مؤدقق العنصؤرل تتضؤمن العوامؤل التؤي قؤد تؤوثر علؤى تحديؤد‬ ‫أ‪ .27‬عندما يكوا مدقق منشأة ّأم هو نفؤ‬
‫ما إذا سيتم إرسال كتاب تعيين منفصل لعملية التدقيق إلى العنصر ما يلي‪:‬‬
‫يعين مدقق العنصر؛‬
‫من الذي ّ‬ ‫‪‬‬
‫ما إذا سيتم إصدار تقرير منفصل للمدقق حول العنصر؛‬ ‫‪‬‬
‫المتطلبات القانونية المتعلقة بالتعيينات الداصة بالتدقيق؛‬ ‫‪‬‬
‫نسبة ملكية المنشأة األم؛ و‬ ‫‪‬‬
‫مد إستقاللية إدارة العنصر عن المنشأة األم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫علي ا في القانوا أو الن ام (المرج ‪ :‬الفقرتاا ‪)12-11‬‬ ‫مسووليات اإلدارة المنصو‬

‫مؤن‬ ‫أ‪ .28‬في حالل فؤي ظؤل ال ؤروف الموضؤحة فؤي الفقرتؤاا أ‪ 23‬وأ‪29‬ل توصؤل المؤدقق إلؤى أنؤه لؤي‬
‫الضؤؤروري تؤؤدوين شؤؤروط معينؤؤة لعمليؤؤة التؤؤدقيق فؤؤي كتؤؤاب تعيؤؤينل فمؤؤا ي ؤزال علؤؤى المؤؤدقق بموجؤؤا‬
‫الفقؤ ؤ ؤرة ‪ 11‬الس ؤ ؤؤعي وراء الحص ؤ ؤؤول عل ؤ ؤؤى موافق ؤ ؤؤة خطي ؤ ؤؤة م ؤ ؤؤن اإلدارة بأن ؤ ؤؤا تق ؤ ؤؤر وت ؤ ؤؤدرق تحمل ؤ ؤؤا‬
‫للمسؤؤووليات الموضؤؤحة فؤؤي الفق ؤرة ‪(6‬ب)‪ .‬وم ؤ ذلؤؤكل قؤؤد تسؤؤتددم مثؤؤل هؤؤذل اإلتفاقيؤؤة الدطيؤؤة وفق ؤاً‬
‫للفقرة ‪ 12‬الصياغة المستددمة فؤي القؤانوا أو الن ؤام فؤي حؤال تحديؤدل لمسؤووليات اإلدارة المكاف ؤة‬
‫مؤؤن حيؤؤي الفعاليؤؤة لتلؤؤك المسؤؤووليات الموضؤؤحة فؤؤي الفق ؤرة ‪(6‬ب)‪ .‬وقؤؤد تؤؤوفر ال ي ؤؤة المحاسؤؤبية أو‬
‫هي ؤؤة وضؤ ؤ مع ؤؤايير الت ؤؤدقيق أو الج ؤؤة التن يمي ؤؤة لعملي ؤؤات الت ؤؤدقيق إرش ؤؤادات ح ؤؤول م ؤؤا إذا ك ؤؤاا‬
‫الوصف الوارد في القانوا أو الن ام مكاف اً أم ق‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمنشتت القطاب العام‬

‫أ‪ .29‬يتطلا القانوا أو الن ؤام الؤذي يحكؤم العمليؤات الداصؤة بتؤدقيق القطؤاب العؤام عمومؤاً تعيؤين مؤدقق‬
‫للقطؤؤاب العؤؤام وتحديؤؤد مسؤؤووليات وصؤؤالحيات هؤؤذا المؤؤدققل بمؤؤا فؤؤي ذلؤؤك صؤؤالحية الوصؤؤول إلؤؤى‬
‫القؤانوا أو الن ؤام بتفصؤيل واف علؤى شؤؤروط‬ ‫سؤجالت المنشؤأة والمعلومؤات األخؤر ‪ .‬وعنؤدما يؤن‬
‫التكليؤؤف بالتؤؤدقيقل فقؤؤد يأخؤؤذ مؤؤدقق القطؤؤاب العؤؤام بعؤؤين اإلعتبؤؤار وجؤؤود منؤؤاف فؤؤي إصؤؤدار كتؤؤاب‬
‫تعيين أكثر تفصيالً من المسمو به في الفقرة ‪.11‬‬

‫عمليات التدقيق المتكررة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .30‬قد يقرر المدقق عدم إرسال كتاب تعيين لعملية تدقيق جديدة أو إتفاقية خطية أخؤر فؤي كؤل فتؤرة‪.‬‬
‫ومؤ ذلؤؤكل قؤؤد تجعؤؤل العوامؤؤل التاليؤؤة مؤؤن المناسؤؤا تنقؤؤيإ شؤؤروط التكليؤؤف بالتؤؤدقيق مؤؤن أجؤؤل تؤؤذكير‬
‫المنشأة بالشروط القائمة‪:‬‬
‫أي موشر على سوء ف م المنشأة ل دف ونطاق عملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪122‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫أية شروط منقحة أو خاصة لعملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تغيير حديي في اإلدارة العليا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تغيير هام في الملكية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تغيير هام في طبيعة وحجم أعمال المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تغيير في المتطلبات القانونية أو التن يمية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تغيير في إطار إعداد التقارير المالية المتبنى في إعداد البيانات المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تغيير في متطلبات إعداد التقارير األخر ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قبول إجراء تغيير على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫طلا إجراء تغيير على شروط التكليف بالتدقيق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬
‫أ‪ .31‬قؤد ينشؤأ طلؤؤا المنشؤأة بؤأا يغيؤؤر المؤدقق شؤروط التكليؤؤف بالتؤدقيق مؤن حؤؤدو تغييؤر فؤي ال ؤؤروف‬
‫طبيعؤة عمليؤة التؤدقيق حسؤبما‬ ‫التي توثر على الحاجة إلى الددمةل أو حدو سوء ف م فيما يد‬
‫اء كؤؤاا مفروضؤاً مؤن قبؤؤل اإلدارة أو‬
‫تؤم طلب ؤا أساسؤاً أو فؤؤر قيؤد علؤى نطؤؤاق عمليؤة التؤدقيقل سؤو ً‬
‫ناتجاً عن ظروف أخر ‪ .‬وين ر المدققل حسبما تقتضي الفقرة ‪14‬ل في المبؤرر وراء ذلؤك الطلؤال‬
‫وخاصة المدلوقت على وجود قيد على نطاق عملية التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .32‬قؤؤد يعتبؤؤر التغييؤؤر فؤؤي ال ؤؤروف الؤؤذي يؤؤوثر علؤؤى متطلبؤؤات المنشؤؤأة أو سؤؤوء الف ؤؤم المتعلؤؤق بطبيعؤؤة‬
‫معقول لطلا إجراء تغيير على عملية التدقيق‪.‬‬ ‫الددمة المطلو ة أساساً على أنه أسا‬

‫من ذلكل قد ق يعتبر تغيير ما علؤى أنؤه معقؤول إذا تبؤين بأنؤه يتعلؤق بمعلومؤات غيؤر‬ ‫أ‪ .33‬وعلى العك‬
‫صؤؤحيحة أو غيؤؤر مكتملؤؤة أو غيؤؤر مرضؤؤية بطريقؤؤة أخؤؤر ‪ .‬ومثؤؤال ذلؤؤك عنؤؤدما يكؤؤوا المؤؤدقق غيؤؤر‬
‫قؤؤادر علؤؤى الحصؤؤول علؤؤى أدلؤؤة تؤؤدقيق كافيؤؤة ومناسؤؤبة فيمؤؤا يتعلؤؤق بالؤؤذمم المدينؤؤة وتطلؤؤا المنشؤؤأة‬
‫التدقيق‬

‫تغيير عملية التدقيق إلى عملية مراجعة من أجل تجنا تكوين رأي غير موهل أو حجا رأي ما‪.‬‬

‫طلا تغيير العملية إلى عملية مراجعة أو خدمة ذات عالقة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬
‫أ‪ .34‬قبؤؤل الموافقؤؤة علؤؤى تغييؤؤر عمليؤؤة تؤؤدقيق مؤؤا إلؤؤى عمليؤؤة مراجعؤؤة أو خدمؤؤة ذات عالقؤؤةل قؤؤد يحتؤؤاج‬
‫مؤدقق مشؤؤارق فؤي أداء عمليؤؤة تؤؤدقيق وفقؤاً لمعؤؤايير التؤؤدقيق الدوليؤة إلؤؤى تقيؤؤيمل إضؤافة إلؤؤى المسؤؤائل‬
‫المشار إلي ا في الفقرات أ‪-31‬أ‪ 33‬أعاللل أية مدلوقت قانونية أو تعاقدية على التغيير‪.‬‬

‫أ‪ .35‬فؤؤي حؤؤال توصؤؤل المؤؤدقق إلؤؤى وجؤؤود مبؤؤرر معقؤؤول لتغييؤؤر عمليؤؤة التؤؤدقيق إلؤؤى عمليؤؤة مراجعؤؤة أو‬
‫خدمة ذات عالقةل فقد يكوا عمل التدقيق المود حتى تاريخ تغيير العملية مرتبطؤاً بالعمليؤة التؤي‬
‫ت ؤؤم تغييره ؤؤا؛ إق أا العم ؤؤل المطل ؤؤوب أداؤل والتقري ؤؤر ال ؤؤذي س ؤؤيتم إص ؤؤدارل هم ؤؤا األمؤ ؤراا المناس ؤؤباا‬
‫للعملية التي تمت مراجعت ا‪ .‬وفي سبيل تجنا تضليل القارال قؤد ق يتضؤمن التقريؤر حؤول الددمؤة‬
‫ذات العالقة إشارة إلى ما يلي‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪123‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫عملية التدقيق األصلية؛ أو‬ ‫(أ)‬

‫أي ؤؤة إجؤ ؤراءات ق ؤؤد ت ؤؤم أداؤه ؤؤا ف ؤؤي عملي ؤؤة الت ؤؤدقيق األص ؤؤليةل إق عن ؤؤدما ي ؤؤتم تغييؤؤر عملي ؤؤة‬ ‫(ب)‬
‫التؤؤدقيق إلؤؤى عمليؤؤة تنفيؤؤذ إج ؤراءات متفؤؤق علي ؤؤا و التؤؤالي تشؤؤكل اإلشؤؤارة إلؤؤى اإلج ؤراءات‬
‫الموداة جزءاً عادياً من التقرير‪.‬‬

‫إعتبارات إضافية في قبول العملية‬

‫معايير إعداد التقارير المالية المدعومة بقانوا أو ن ام (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬
‫يكمل قانوا أو ن ام ما معؤايير إعؤداد التقؤارير الماليؤة الموضؤوعة مؤن قبؤل‬
‫أ‪ .36‬في بع المناطقل قد ّ‬
‫هي ة وض معايير مرخصة أو معترف ب ا بمتطلبات إضافية متعلقة بدعداد البيانات الماليؤة‪ .‬وفؤي‬
‫هؤؤذل المنؤؤاطقل يشؤؤتمل إطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة المعمؤؤول بؤؤه ألهؤؤداف تطبيؤؤق معؤؤايير التؤؤدقيق‬
‫الدولية على كل من إطار إعداد التقارير المالية المحدد والمتطلبات اإلضافية شؤريطة أق تتعؤار‬
‫م ؤ اإلطؤؤار المحؤؤدد‪ .‬وقؤؤد تكؤؤوا هؤؤذل الحالؤؤة مؤؤثالً عنؤؤدما يؤؤن القؤؤانوا أو الن ؤؤام علؤؤى إفصؤؤاحات‬
‫إضؤؤافة إلؤؤى تلؤؤك المطلو ؤؤة بموجؤا معؤؤايير إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة أو عنؤؤدما يضؤؤيق مؤؤد الديؤؤارات‬
‫‪20‬‬
‫المقبولة التي يمكن القيام ب ا ضمن معايير إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫عليه في القانوا أو الن ؤام – المسؤائل األخؤر التؤي تؤوثر‬ ‫إطار إعداد التقارير المالية المنصو‬
‫على القبول (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬
‫بشؤؤكل‬ ‫القؤؤانوا أو الن ؤؤام علؤؤى أا يسؤؤتددم فؤؤي ص ؤؤياغة رأي المؤؤدقق العبؤؤارات "عؤؤر‬ ‫أ‪ .37‬ق ؤد يؤؤن‬
‫عؤؤادلل مؤؤن كافؤؤة الجوانؤؤا ال امؤؤة" أو "التعبيؤؤر عؤؤن وج ؤؤة ن ؤؤر صؤؤحيحة وعادلؤؤة" عنؤؤدما يتوصؤؤل‬
‫المؤؤدقق إلؤؤى أا إطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة المعمؤؤول بؤؤه والمنصؤؤو عليؤؤه بموجؤؤا القؤؤانوا أو‬
‫الن ام قد يكوا غير مقبول‪ .‬وفي هذل الحالةل تدتلف شروط الصؤياغة المنصؤو علي ؤا المتعلقؤة‬
‫بتقرير المدقق عن متطلبات معايير التدقيق الدولية بشكل جوهري (أن ر أيضاً الفقرة ‪.)21‬‬

‫عليه بموجا القانوا أو الن ام (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬ ‫تقرير المدقق المنصو‬
‫أ‪ .38‬تقتضؤؤي معؤؤايير التؤؤدقيق الدوليؤؤة عؤؤدم امتثؤؤال المؤؤدقق لمعؤؤايير التؤؤدقيق الدوليؤؤة إق بعؤؤد امتثالؤؤه لكافؤؤة‬
‫القؤانوا أو الن ؤام علؤى الشؤكل‬ ‫معايير التدقيق الدولية ذات العالقة بعملية التدقيق‪ 21.‬وعندما ين‬
‫العام لصياغة تقرير المدقق بشكل أو بشروط تدتلف بشكل جؤوهري عؤن متطلبؤات معؤايير التؤدقيق‬
‫الدولية وعندما يتوصل المدقق إلى أا التوضؤيإ اإلضؤافي فؤي تقريؤر المؤدقق ق يمكؤن أا يقلؤل مؤن‬
‫حدو سوء الف م المحتملل فقؤد ين ؤر المؤدقق فؤي تضؤمين بيؤاا فؤي تقريؤر المؤدقق حؤول عؤدم أداء‬
‫عملية التدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬ومؤ ذلؤكل يشؤج المؤدقق علؤى تطبيؤق معؤايير التؤدقيق‬

‫‪ 20‬معيؤؤار التؤؤدقيق الؤؤدولي ‪700‬ل الفق ؤرة ‪15‬ل تتضؤؤمن متطلب ؤاً يتعلؤؤق بتقيؤؤيم مؤؤا إذا كانؤؤت البيانؤؤات الماليؤؤة تشؤؤير أو تصؤؤف إطؤؤار إعؤؤداد‬
‫التقارير المالية المعمول به بشكل مالئم أم ق‪.‬‬
‫‪ 21‬معيار التدقيق الدولي ‪200‬ل الفقرة ‪.20‬‬

‫‪124‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫الدوليؤؤةل بمؤؤا فؤؤي ذلؤؤك تلؤؤك المعؤؤايير التؤؤي تتنؤؤاول تقريؤؤر المؤؤدققل إلؤؤى الحؤؤد الممكؤؤنل بصؤؤرف الن ؤؤر‬
‫عن عدم السما للمدقق باإلشارة إلى عملية التدقيق على أن ا موداة وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمنشتت القطاب العام‬

‫أ‪ .37‬في القطاب العامل قد توجد متطلبات خاصة في التشؤري الؤذي يحكؤم أمؤر التكليؤف بعمليؤة التؤدقيق؛‬
‫فعل ؤؤى س ؤؤبيل المث ؤؤالل ق ؤؤد يتع ؤؤين عل ؤؤى الم ؤؤدقق اإلب ؤؤال مباشؤ ؤرة إل ؤؤى ولي ؤؤر مع ؤؤين أو إل ؤؤى الس ؤؤلطة‬
‫التشريعية أو العامة إذا حاولت المنشأة الحد من نطاق عملية التدقيق‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪210‬‬ ‫‪125‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫ملحق ‪1‬‬
‫(المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ -24‬أ‪)26‬‬
‫مثال على كتاب التكليف بعملية التدقيق‬
‫فيمؤا يلؤؤي مثؤال علؤؤى كتؤاب تعيؤؤين لعمليؤة تؤؤدقيق بيانؤؤات ماليؤة ذات هؤؤدف عؤام معؤؤدة وفقؤاً للمعؤؤايير الدوليؤؤة‬
‫إلعداد التقارير المالية‪ .‬وق يعد كتؤاب التعيؤين هؤذا رسؤمياً ولكؤن يقصؤد بؤه فقؤ أا يكؤوا دلؤيالً قؤد يسؤتددم‬
‫فيم ؤؤا يتعل ؤؤق باإلعتب ؤؤارات الموض ؤؤحة ف ؤؤي ه ؤؤذا المعي ؤؤار‪ .‬وس ؤؤيحتاج الكت ؤؤاب إل ؤؤى تغييؤ ؤرل حس ؤؤا المتطلب ؤؤات‬
‫وال ؤؤروف المدتلفؤؤة‪ .‬ولقؤؤد تؤؤم عمؤؤل مسؤؤودة منؤؤه ليشؤؤير إلؤؤى عمليؤؤة تؤؤدقيق البيانؤؤات الماليؤؤة الداصؤؤة بفت ؤرة‬
‫إبؤؤال مفؤؤردة وقؤؤد يحتؤؤاج إلؤؤى تعديلؤؤه إذا كؤؤاا القصؤؤد منؤؤه أو مؤؤن المتوق ؤ أا يؤؤتم تطبيقؤؤه علؤؤى عمليؤؤات‬
‫التؤؤدقيق المتكؤؤررة (أن ؤؤر الفق ؤرة ‪ 13‬فؤؤي هؤؤذا المعيؤؤار)‪ .‬وقؤؤد يكؤؤوا مؤؤن المناسؤؤا الحصؤؤول علؤؤى استشؤؤارة‬
‫قانونية حول كتاب التعيين المقتر األنسا‪.‬‬
‫***‬
‫‪1‬‬
‫إلى الممثل المالئم في اإلدارة أو أول ك المكلفين بالحوكمة في شركة ‪:ABC‬‬
‫[هدف ونطاق التدقيق[‬
‫لقد طلبتم‪ 2‬بأا نقوم بتدقيق البيانات المالية للشركة ‪ABC‬ل والتي تتكوا من بياا المركز المالي كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪20X1‬ل و ياا الدخل الشاملل و ياا التغيرات في حقوق الملكية و ياا التدفقات النقدية‬

‫السياسات‬ ‫للسنة المنت ية في ذلك التاريخل واإليضاحات المرفقة بالبيانات الماليةل بما في ذلك ملد‬
‫المحاسبية ال امة‪ .‬ويسعدنا تأكيد قبولنا وف منا لعملية التدقيق هذل بموجا هذا الكتاب‪.‬‬

‫أهداف عملية التدقيق الداصة بنا في الحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات‬ ‫تتلد‬
‫اء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الدطأل وإصدار تقرير‬
‫المالية ككل تدلو من األخطاء الجوهريةل سو ً‬
‫المدقق الذي يشمل‪ .‬التأكيد المعقول هو مستو عالي من التأكيدل لكنه ق يضمن بأا عملية التدقيق‬
‫التي تتم وفقاً لمعايير التدقيق الدولية سوف تكشف دائما عن األخطاء الجوهرية عند وجودها‪ .‬يمكن أا‬
‫تنشأ األخطاء عن اإلحتيال أو الدطأ وتعتبر أخطاء جوهرية إذا كاا من المتوق بشكل معقول بأن ا‬
‫هذل‬ ‫منفردة أو مجتمع ًةل على الق اررات اإلقتصادية التي يتدذها المستددموا على أسا‬
‫ً‬ ‫سوف توثرل‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ذي الصلة‪ .‬ومن الم م‬ ‫إا العناوين والمراج في هذا الكتاب هي تلك التي تتناسا م ظروف العمليةل بما في ذلك اإلختصا‬
‫المناسبين‪ -‬أن ر الفقرة أ‪.22‬‬ ‫اإلشارة إلى األشدا‬
‫عدل ا إلشارات إلى "أنت"ل "نحن"ل "لنا"ل "اإلدارة"ل "أول ك المكلفين بالحوكمة"ل‬
‫في مدتلف أجزاء هذا الكتابل يمكن أا تستددم أو ت ّ‬
‫‪2‬‬

‫"المدقق" حسبما هو مناسا في ال روف المحددة‪.‬‬

‫‪126‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 210‬الملحق‪)1‬‬

 ‫اإلتفاق على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫] مسووليات المدقق[‬
‫سنقوم بدجراء التدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬تتطلا تلك المعايير بأا نمتثل للمتطلبات األخالقية‪.‬‬
‫الشك‬ ‫الحكم الم ني ونحافظ على من‬ ‫كجزء من عملية التدقيق وفق ًا لمعايير التدقيق الدوليةل نمار‬
‫الم ني خالل عملية التدقيق نحن أيض ًا‪:‬‬
‫اء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو‬
‫ونقيم مداطر األخطاء الجوهرية في البيانات الماليةل سو ً‬
‫‪ ‬نحدد ّ‬
‫الدطأل كما نصمم وننفذ إجراءات التدقيق التي تستجيا لتلك المداطرل ونحصل على أدلة تدقيق‬
‫لرأينا‪ .‬وتكوا مداطرة عدم الكشف عن أية أخطاء جوهرية ناتجة عن‬ ‫كافية ومالئمة لتوفير أسا‬
‫اإلحتيال أعل ى من مداطرة عدم الكشف عن أية أخطاء جوهرية ناتجة عن الدطأل إذ أا اإلحتيال‬
‫قد ينطوي على التواطو أو التزوير أو اإلغفال المتعمد أو تشويه الحقائق أو تجاول الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ ‬نحصل على ف م للرقابة الداخلية المتعلقة بالتدقيق من أجل تصميم إجراءات تدقيق مناسبة في‬
‫إبداء رأي حول فعالية ن ام الرقابة الداخلية للمنشأة‪ 3.‬وم‬ ‫لغر‬ ‫ال روف المحددةل ولكن لي‬
‫ذلكل سوف نبلغكم خطياً عن أي أوجه قصور هامة في الرقابة الداخلية ذات العالقة بتدقيق‬
‫البيانات المالية قمنا بتحديدها أثناء عملية التدقيق‪.‬‬

‫مالئمة السياسات المحاسبية المستددمة ومعقولية التقديرات المحاسبية واإلفصاحات ذات‬ ‫نقيم مد‬
‫‪ّ ‬‬
‫العالقة المعدة من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫المنشأة المستمرة المحاسبيل‬ ‫مالئمة إستددام اإلدارة ألسا‬ ‫‪ ‬نتوصل إلى إستنتاج حول مد‬
‫أو‬ ‫واستنادا إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول علي ال ما إذا كانت توجد شكوق كبيرة متعلقة بأحدا‬
‫ظروف يمكن أا تشكك في قدرة الشركة على اإلستمرار بصفت ا منشأة مستمرة‪ .‬إذا استنتجنا وجود‬
‫شكوق كبيرةل فدنه يتوجا علينا لفت اإلنتبال في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات العالقة في‬
‫نعدل رأينا‪ .‬تستند‬
‫البيانات الماليةل أو إذا كانت تلك اإلفصاحات غير كافيةل يتوجا علينا أا ّ‬
‫التدقيق‬

‫إستنتاجاتنا إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول علي ا حتى تاريخ تقرير المدقق‪ .‬وم ذلكل فدا‬
‫أو ال روف المستقبلية قد تدف الشركة إلى وقف إستمرارها كمنشأة مستمرة‪.‬‬ ‫األحدا‬

‫العام للبيانات المالية وهيكل ا ومحتواهال بما في ذلك اإلفصاحات وما إذا كانت‬ ‫نقيم العر‬
‫‪ّ ‬‬
‫العادل‪.‬‬ ‫األساسية بطريقة تحقق العر‬ ‫البيانات المالية تمثل المعامالت واألحدا‬

‫و سبا القيود المتأصلة في عملية التدقيقل إلى جانا القيود المتأصلة في الرقابة الداخليةل هناق‬
‫األخطاء الجوهريةل حتى وإا تم التدطي‬ ‫مداطرة حتمية تكمن في إمكانية عدم الكشف عن بع‬
‫لعملية التدقيق بشكل سليم وتم تنفيذها وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬

‫يمكن تعديل هذل الجملةل حسبما يكوا مناسباًل في الحاقت التي يتحمل في ا المدقق أيضاً مسوولية إصدار رأي حول فعالية الرقابة‬ ‫‪3‬‬

‫الداخلية إلى جانا تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 210‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪127‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫هذا المثال أا‬ ‫ألغ ار‬ ‫] مسووليات اإلدارة وتحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به ( يفتر‬
‫على تلك المسووليات بمصطلحات مالئمة؛ لذلك تستددم‬ ‫المدقق لم يحدد بأا القانوا أو الن ام ين‬
‫األوصاف الواردة في الفقرة ‪(6‬ب) من هذا المعيار)‪].‬‬

‫‪4‬‬
‫أا [اإلدارةل وحيي يكوا مناسب ًال أول ك المكلفين بالحوكمة]‬ ‫بنا على أسا‬ ‫سيتم إجراء التدقيق الدا‬
‫قد أقروا وف موا بأن م يتحملوا مسوولية ما يلي‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫إعداد البيانات المالية وعرض ا بصورة عادلة وفقاً للمعايير الدولية إلعداد للتقارير المالية؛‬ ‫(أ)‬

‫الرقابة الداخلية التي تحدد [اإلدارة] بأن ا ضرورية للمساعدة في إعداد بيانات مالية خالية من‬ ‫(ب)‬
‫اء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الدطأ؛‬
‫األخطاء الجوهريةل سو ً‬
‫‪6‬‬
‫تزويدنا بما يلي‪:‬‬ ‫(ج )‬

‫(‪ )1‬فرصة الوصول إلى جمي المعلومات التي تدرق [اإلدارة] بأن ا ذات عالقة بدعداد‬
‫البيانات المالية مثل السجالت والوثائق واألمور األخر ؛‬

‫التدقيق؛ و‬ ‫(‪ )2‬المعلومات اإلضافية التي قد نطلب ا من [اإلدارة] لغر‬

‫داخل المنشأة الذين نرتأي أنه من الضروري‬ ‫(‪ )3‬فرصة الوصول غير المقيد ألشدا‬
‫الحصول على أدلة تدقيق من م‪.‬‬

‫كجزء من عملية التدقيق الداصة بنال سنطلا من [اإلدارةل وحيي يكوا مناسباًل أول ك المكلفين‬
‫التدقيق‪.‬‬ ‫بالحوكمة]ل تأكيداً خطياً بشأا اإلق اررات المقدمة لنا فيما يد‬

‫ونحن نتطل إلى التعاوا الكامل من موظفيكم خالل عملية التدقيق‪.‬‬

‫] معلومات أخر ذات عالقة[‬

‫] أدخل معلومات أخر ل مثل ترتيبات الرسوم والفواتير وشروط محددة أخر ل حسبما يكوا مناسباً[‬

‫] إعداد التقارير[‬

‫[ أدخل إشارة مالئمة إلى الشكل والمحتو المتوقعين لتقرير المدقق بما في ذلكل حيي أمكنل إعداد‬
‫التقارير حول المعلومات األخر وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقإ)]‬

‫قد تكوا هناق حاجة لتعديل شكل ومحتو تقريرنا في ضوء نتائ التدقيق التي نتوصل إلي ا‪.‬‬

‫استددام المصطلحات حسبما يكوا مناسباً في ال روف المحددة‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫أو إا كاا مناسباًل " إعداد البيانات المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية "‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫أن ر الفقرة أ‪ 24‬لإلطالب على أمثلة عن األمور األخر المتعلقة بمسووليات اإلدارة التي يمكن إدراج ا‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪128‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 210‬الملحق‪)1‬‬

 ‫اإلتفاق على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫يرجى توقي وإعادة النسدة المرفقة من هذا الكتاب لإلشارة إلى إقراركم وموافقتكم على الترتيبات الداصة‬
‫بتدقيقنا للبيانات المالية بما في ذلك مسووليات كل منا‪.‬‬

‫شركة ‪ XYZ‬وشركاها‬

‫تم القرار والموافقة بالنيابة عن شركة ‪ ABC‬بواسطة‬

‫(توقيع)‬

‫‪......................‬‬

‫السم واللقب‬

‫التاريخ‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 210‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪129‬‬

 ‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫ملحق ‪2‬‬
‫(المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬
‫تحديد إمكانية قبول أطر األهداف العامة‬
‫المناااطق التااي ل تملاات هيعااات وضااع معااايير مرخبااة أو معتاارف بهااا أو أطاار لعااداد التقااارير الماليااة‬
‫منبوص عليها في قانون أو نظام معين‬

‫طبق ؤاً لمؤؤا هؤؤو موضؤؤإ فؤؤي الفق ؤرة أ‪ 10‬فؤؤي هؤؤذا المعيؤؤارل عنؤؤدما تسؤؤجل أو تعمؤؤل منشؤؤأة معينؤؤة فؤؤي‬ ‫‪.1‬‬
‫منطقة ق تملك هي ة وض معايير مرخصؤة أو معتؤرف ب ؤال أو عنؤدما ق يؤن القؤانوا أو الن ؤام‬
‫علؤؤى إسؤؤتددام أطؤؤر إلعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤةل فؤؤدا اإلدارة تحؤؤدد إطؤؤا اًر إلعؤؤداد التقؤؤارير المالي ؤة ليؤؤتم‬
‫ؤادة مؤؤا تكؤؤوا الممارسؤؤة فؤؤي مثؤؤل هؤؤذل المنؤؤاطق هؤؤي إسؤؤتددام معؤؤايير إعؤؤداد التقؤؤارير‬
‫العمؤؤل بؤؤه‪ .‬وعؤ ً‬
‫المالية الموضوعة من قبل إحد ال ي ات الموضحة في الفقرة أ‪ 8‬في هذا المعيار‪.‬‬

‫و ؤؤدقً مؤؤن ذلؤؤكل قؤؤد توجؤؤد إتفاقيؤؤات محاسؤؤبية قائمؤؤة فؤؤي منطقؤؤة معينؤؤة معتؤؤرف ب ؤؤا عموم ؤاً كدطؤؤار‬ ‫‪.2‬‬
‫إلعؤداد التقؤارير الماليؤؤة ذات ال ؤدف العؤؤام المعؤدة مؤؤن قبؤل منشؤتت محؤؤددة تعمؤل فؤؤي تلؤك المنطقؤؤة‪.‬‬
‫وعندما يتم تبني مثل هذا اإلطؤارل يتعؤين علؤى المؤدقق بموجؤا الفقؤرة ‪(6‬أ) فؤي هؤذا المعيؤار تحديؤد‬
‫مؤؤا إذا يمكؤؤن إعتبؤؤار اإلتفاقيؤؤات المحاسؤؤبية مجتمعؤؤة علؤؤى أن ؤؤا تشؤؤكل إطؤؤا اًر مقبؤؤوقً إلعؤؤداد التقؤؤارير‬
‫الماليؤؤة ذات ال ؤؤدف الع ؤؤام‪ .‬وعنؤؤدما تس ؤؤتددم اإلتفاقيؤؤات المحاسؤؤبية عل ؤؤى نطؤؤاق واسؤ ؤ فؤؤي منطقؤؤة‬
‫معينؤؤةل فقؤؤد تن ؤؤر هي ؤؤة المحاسؤؤبة فؤؤي تلؤؤك المنطقؤؤة فؤؤي إمكانيؤؤة قبؤؤول إطؤؤار إعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة‬
‫بالنيابة عن المدققين‪ .‬و دقً من ذلكل قد يتدؤذ المؤدقق هؤذا القؤرار مؤن خؤالل إعتبؤار مؤا إذا تتصؤف‬
‫تتصف ب ا عادة أطر إعداد التقارير المالية المقبولؤة (أن ؤر الفقؤرة‬ ‫اإلتفاقيات المحاسبية بدصائ‬
‫‪ 3‬أدنؤال)ل أو مؤن خؤؤالل مقارنؤة اإلتفاقيؤات المحاسؤؤبية بمتطلبؤات إطؤار قؤؤائم إلعؤداد التقؤارير الماليؤؤة‬
‫تم إعتبارل على أنه إطار مقبول(أن ر الفقرة ‪ 4‬أدنال)‪.‬‬

‫ؤادة بالصؤفات التاليؤة التؤي ينؤت عن ؤا معلومؤات مفيؤدة‬

‫تتصف أطر إعداد التقارير المالية المقبولة ع ً‬ ‫‪.3‬‬
‫للمستددمين المست دفين حيي يتم توفيرها في البيانات المالية‪:‬‬
‫مؤؤد إرتب ؤؤاط المعلوم ؤؤاتل حيؤؤي أا تل ؤؤك المعلوم ؤؤات المت ؤؤوفرة فؤؤي البيان ؤؤات المالي ؤؤة مرتبطؤؤة‬ ‫(أ)‬
‫بطبيعة المنشؤأة وال ؤدف مؤن البيانؤات الماليؤة‪ .‬فعلؤى سؤبيل المثؤالل فؤي حالؤة موسسؤة أعمؤال‬
‫تعؤؤد بيانؤؤات ماليؤؤة ذات هؤؤدف عؤؤامل يؤؤتم تقيؤؤيم مؤؤد اإلرتبؤؤاط مؤؤن حيؤؤي المعلومؤؤات الاللمؤؤة‬
‫لتلبيؤؤة اإلحتياجؤؤات المشؤؤتركة للمعلومؤؤات الماليؤؤة مؤؤن قبؤؤل مجموعؤؤة واسؤؤعة مؤؤن المسؤؤتددمين‬
‫الوضؤ‬ ‫لد إتداذ ق اررات إقتصؤادية‪ .‬ويؤتم تلبيؤة هؤذل اإلحتياجؤات عمومؤاً مؤن خؤالل عؤر‬
‫المالي واألداء المالي والتدفقات النقدية لموسسة األعمال‪.‬‬

‫‪130‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 210‬الملحق‪)2‬‬

 ‫اإلتفاق على شروط التكليف بالتدقيق‬

‫والميزاني ؤؤات العمومي ؤؤة‬ ‫إكتم ؤؤال المعلوم ؤؤاتل حي ؤؤي أا المع ؤؤامالت واألح ؤؤدا‬ ‫(ب)‬
‫واإلفصاحات التؤي قؤد تؤوثر علؤى اإلسؤتنتاجات القائمؤة علؤى البيانؤات الماليؤة‬
‫غير محذوفة‪.‬‬
‫مد موثوقية المعلوماتل حيي أا المعلومات المتوفرة في البيانات المالية‪:‬‬ ‫(ج )‬
‫المضؤ ؤ ؤؤموا اإلقتصؤ ؤ ؤؤادي لألحؤ ؤ ؤؤدا‬ ‫حيؤ ؤ ؤؤي يكؤ ؤ ؤؤوا ممكن ؤ ؤ ؤاًل تعك ؤ ؤ ؤ‬ ‫(‪)1‬‬
‫شكل ا القانوني فحسا؛ و‬ ‫والمعامالت ولي‬
‫وإفصؤا متسؤقين بشؤكل معقؤول عنؤد‬ ‫وعؤر‬ ‫ينت عن ا تقييم وقيؤا‬ ‫(‪)2‬‬
‫إستددام ا في ظروف مماثلة‪.‬‬
‫حيؤؤاد المعلومؤؤاتل حيؤؤي أن ؤؤا تعمؤؤل علؤؤى تؤؤوفير معلومؤات خاليؤؤة مؤؤن التحيؤؤز‬ ‫(د)‬
‫في البيانات المالية‪.‬‬
‫إمكاني ؤؤة ف ؤؤم المعلوم ؤؤاتل حي ؤؤي أا المعلوم ؤؤات الؤ ؤواردة ف ؤؤي البيان ؤؤات المالي ؤؤة‬ ‫(ه)‬
‫واضحة وشاملة وق تدض لتفسير مدتلف بشكل جوهري‪.‬‬

‫‪ .4‬قؤد يقؤؤرر المؤؤدقق مقارنؤؤة اإلتفاقيؤؤات المحاسؤؤبية بمتطلبؤات إطؤؤار قؤؤائم إلعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة تؤؤم‬
‫إعتبؤؤارل مقبؤؤوقً‪ .‬فعلؤؤى سؤؤبيل المثؤؤالل قؤؤد يقؤؤارا المؤؤدقق اإلتفاقيؤؤات المحاسؤؤبية بالمعؤؤايير الدوليؤؤة‬
‫إلعداد التقارير المالية‪ .‬وفيما يتعلق بتؤدقيق منشؤأة صؤغيرةل قؤد يقؤرر المؤدقق مقارنؤة اإلتفاقيؤات‬
‫ل ؤذل المنشؤتت مؤن قبؤل هي ؤة‬ ‫المحاسبية بدطار إلعداد التقارير المالية تم وضؤعه بشؤكل خؤا‬
‫وض ؤ معؤؤايير مرخصؤؤة أو معتؤؤرف ب ؤؤا‪ .‬وعنؤؤدما يقؤؤوم المؤؤدقق بمثؤؤل هؤؤذل المقارنؤؤة ويؤؤتم تحديؤؤد‬
‫أوجه اإلختالف بين مال يتضمن القرار المتعلق بما إذا كانت اإلتفاقيؤات المحاسؤبية المتبنؤاة فؤي‬
‫إعداد البيانات المالية تشكل إطا اًر مقبوقً إلعداد التقارير المالية إعتبار أسباب أوجؤه اإلخؤتالف‬
‫وما إذا قد ينؤت عؤن تطبيؤق اإلتفاقيؤات المحاسؤبيةل أو وصؤف إطؤار إعؤداد التقؤارير الماليؤة فؤي‬
‫التدقيق‬

‫البيانات الماليةل إعداد تقارير مالية مضللة‪.‬‬

‫‪ .5‬ق تشكل مجموعة من اإلتفاقيؤات المحاسؤبية تمؤت صؤياغت ا لؤتالئم التفضؤيالت المدتلفؤة إطؤا اًر‬
‫مقبؤؤوقً إلعؤؤداد التقؤؤارير الماليؤؤة ذات ال ؤؤدف العؤؤام‪ .‬وعلؤؤى نحؤؤو مماثؤؤلل لؤؤن يعتبؤؤر إطؤؤار إمتثؤؤال‬
‫معين إطؤا اًر مقبؤوقً إلعؤداد التقؤارير الماليؤةل إق فؤي حؤال كؤاا مقبؤوقً عمومؤاً فؤي منؤاطق معينؤة‬
‫من قبل المعدين والمستددمين‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 210‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪131‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬
‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪……………….………………………..............‬‬
‫‪4-2‬‬ ‫نظام رقابة الجودة ودور فرق العمليات …‪……………..…………………..……....‬‬
‫‪5‬‬ ‫تاريخ النفاذ …………………………‪……….……………….………………….‬‬
‫‪6‬‬ ‫الهدف ……………………………………………‪……………………….…….‬‬
‫‪7‬‬ ‫التعريفات ……………………………………………‪…………….…………….‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪8‬‬ ‫مسؤوليات القيادة لجودة عمليات التدقيق ………………………‪…………………….‬‬
‫‪11-9‬‬ ‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة ……………………………………………‪.…….‬‬
‫‪13-12‬‬ ‫الموافقة على العالقات مع العمالء ومواصلتها وعمليات التدقيق ……‪……………...….‬‬
‫‪14‬‬ ‫مهمة فرق العمليات …………………………………………………‪...………….‬‬
‫‪22-15‬‬ ‫أداء العملية …………………………………………………‪…………………...‬‬
‫‪23‬‬ ‫المراقبة ………………………………………………………………‪……….….‬‬
‫‪25-24‬‬ ‫التوثيق ………………………………………………………………‪…….…….‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪2‬‬ ‫نظام رقابة الجودة ودور فرق العمليات …………………………………‪...............‬‬
‫أ‪3‬‬ ‫مسؤوليات القيادة لجودة عمليات التدقيق ……………………………………‪………..‬‬
‫أ‪-4‬أ‪7‬‬ ‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة …………………………………………‪….....….‬‬
‫أ‪-8‬أ‪10‬‬ ‫الموافقة على العالقات مع العمالء ومواصلتها وعمليات التدقيق ……‪…….....…..…….‬‬
‫أ‪-11‬أ‪13‬‬ ‫مهمة فرق العمليات …………………………………………‪...….....…..……...‬‬
‫أ‪-14‬أ‪33‬‬ ‫أداء العملية ………………………………………………‪….…........………….‬‬

‫‪132‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪-34‬أ‪36‬‬ ‫المراقبة ……………………………………………………‪……………………..‬‬

‫أ‪37‬‬ ‫التوثيق ……………………………………………………‪…….……………….‬‬
‫____________________________________________________________‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪" 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية" في سياق معيار التدقيق‬
‫الدولي‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪133‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يعنى هذا المعيار بالمسؤوليات المحددة للمدقق فيما يتعلق بإجراءات رقابة الجودة لعملية تدقيق‬ ‫‪.1‬‬
‫البيانات المالية‪ .‬كما يتناول‪ ،‬عند اإلقتااء‪ ،‬مسؤوليات مراجع رقابة جودة العمليات‪ .‬ويق أر هذا‬
‫المعيار مع المتطلبات األخالقية ذات العالقة‪.‬‬

‫نظام رقابة الجودة ودور فرق العمليات‬

‫تعد أنظمة وسياسات وإجراءات رقابة الجودة من مسؤولية مؤسسة التدقيق‪ .‬وبموجب المعيار‬ ‫‪.2‬‬
‫الدولي لرقابة الجودة‪ ،1‬تلزم المؤسسة بوضع نظام لرقابة الجودة والحفاظ عليه ليقدم لها ضمان‬
‫معقول بأن‪:‬‬
‫المؤسسة وموظفيها يمتثلون للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) التقارير الصادرة من قبل المؤسسة أو الشركاء في العمليات مقبولة حسب الظروف‪.1‬‬

‫يرتكز هذا المعيار على أساس أن المؤسسة خاضعة للمعيار الدولي لرقابة الجودة‪ 1‬أو المتطلبات‬
‫الوطنية (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)1‬‬

‫في سياق نظام رقابة الجودة الخاص بالمؤسسة‪ ،‬تتحمل فرق العمليات مسؤولية تطبيق إجراءات‬ ‫‪.3‬‬
‫رقابة الجودة المطبقة على عملية التطبيق وتزويد المؤسسة بمعلومات ذات عالقة ألداء الجزء‬
‫المتعلق باإلستقاللية لنظام رقابة الجودة الخاص بالمؤسسة‪.‬‬

‫تخول فرق العمليات باإلعتماد على نظام رقابة الجودة الخاص بالمؤسسة‪ ،‬إال في حال نصت‬ ‫‪.4‬‬
‫المعلومات التي قدمتها المؤسسة أو األطراف األخرى خالف ذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ بتاريخ ‪ 15‬ديسمبر‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 2009‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫الهدف‬
‫إن هدف المدقق هو تطبيق إجراءات رقابة الجودة في مرحلة العملية التي تقدم للمدقق ضماناً‬ ‫‪.6‬‬
‫معقوالً بأن‪:‬‬
‫عملية التدقيق تمتثل للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة؛ و‬ ‫(أ)‬

‫المعيااار الاادولي لرقاب ااة الجااودة ‪" 1‬رقابااة الج ااودة للشااركات الت ااي تااؤد عمليااات ت اادقيق ومراجعااة للبيانااات المالي ااة‪ ،‬وعمليااات التأكي ااد‬ ‫‪١‬‬

‫األخرى والخدمات ذات العالقة"‪ ،‬الفقرة ‪.11‬‬

‫‪134‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫(ب) أن تقرير المدقق الصادر مالئم حسب الظروف‬

‫التعريفات‬
‫لألهداف المتعلقة بمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬تعرف المفاهيم التالية بالمعاني المذكورة أدناه‪:‬‬ ‫‪.7‬‬
‫شريك في عملية‪ –)Engagement Partner(2‬الشريك أو شخص آخر في المؤسسة‬ ‫(أ)‬
‫الذ يتحمل مسؤولية عملية التدقيق وأدائها ومسؤولية تقرير المدقق الصادر بالنيابة عن‬
‫المؤسسة والذ يملك الصالحية ال مالئمة عند اللزوم التي تمنحه إياها الهيئة المهنية أو‬
‫القانونية أو التنظيمية‪.‬‬
‫(ب) مراجعة رقابة جودة عملية (‪ –)Engagement quality control review‬عملية‬
‫مصممة لتقديم تقييم موضوعي حول األحكام الهامة التي أصدرها فريق العملية‬
‫واإلستنتاجات التي توصل إليها الفريق في صياغة تقرير المدقق وذلك في تاريخ إصدار‬
‫تقرير المدقق أو بعد ذلك التاريخ‪ .‬تكون عملية مراجعة رقابة جودة العملية على عمليات‬
‫تدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة وعمليات التدقيق األخرى‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬التي حددت‬
‫المؤسسة حاجتها إلى إجراء مراجعة رقابة جودة العملية عليها‪.‬‬
‫(ج) مراجع رقابة جودة عملية (‪ – )Engagement quality control review‬هو شريك أو‬
‫شخص آخر في المؤسسة يقوم بتعيين شخص خارجي مؤهل أو فريق من أفراد مؤهلين ال‬
‫يعد أياً منهم عاواً في فريق العمليات والذين يملكون خبرة وصالحية كافية ومناسبة لتقييم‬
‫األحكام الهامة التي أصدرها فريق العمليات واإلستنتاجات التي توصل إليها في صياغة‬
‫تقرير المدقق بشكل موضوعي‪.‬‬
‫فريق عمليات (‪ – )Engagement team‬هم جميع الشركاء والموظفين الذين يقومون‬ ‫(د)‬
‫بأداء العملية وأ أفراد مشاركون تعينهم المؤسسة أو شركة ضمن المجموعة والذين‬
‫يقومون بإجراءات التدقيق على العملية‪ .‬ويستبعد هذا الخبير الخارجي التابع للمدقق الذ‬
‫التدقيق‬

‫تعينه المؤسسة أو شركة ضمن المجموعة‪ ٣ .‬يستثني مصطلح "فريق العملية" أيااً األفراد‬
‫ضمن قسم التدقيق الداخلي لدى العميل الذين يقدمون المساعدة المباشرة في عملية التدقيق‬
‫عندما يمتثل المدقق الخارجي لمتطلبات معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح عام‬
‫‪4‬‬
‫‪.)2013‬‬
‫(هـ) مؤسسة (‪ –)Firm‬هي عبارة عن ممارس وحيد أو شراكة أو شركة أو منشأة أخرى تام‬
‫محاسبين مهنيين‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ينبغي قراءة مفهوم "شريك في عملية" و"شريك" و"مؤسسة" على أنه يشير إلى نظرائهم في القطاع العام حيثما كان ذلك مناسباً‪.‬‬
‫عرف معيار التدقيق الدولي ‪" 620‬اإلستفادة من عمل الخبير التابع للمدقق" الفقرة أ‪ 6‬المفهوم "الخبير التابع للمدقق"‪.‬‬
‫ي ِّ‬ ‫‪3‬‬

‫ينص معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح عام ‪ ")2013‬استخدام عمل المدققين الداخليين " على قيود معينة على استخدام‬ ‫‪4‬‬

‫المساعدة المباشرة‪ .‬كما ينص أيا ًا على منع المدقق بموجب القوانين أو األنظمة من الحصول على المساعدة المباشرة من‬
‫المدققين الداخليين‪ .‬لذلك‪ ،‬فإن استخدام المساعدة المباشرة تقتصر فقط على الحاالت التي تجاز فيها‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪135‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫(و) فحص (‪ – )Inspection‬فيما يتعلق بعمليات التدقيق التامة‪ ،‬يقصد بالفحص اإلجراءات‬
‫المصممة لتقديم دليل حول إمتثال فرق العمليات لسياسات وإجراءات رقابة الجودة التي‬
‫تاعها المؤسسة‪.‬‬
‫(ز) منشأة مدرجة (‪ –)Listed entity‬هي المنشأة التي يتم تسعير أو إدراج أسهمها أو ديونها‬
‫في سوق بورصة معترف به أو يتم تسويقها بموجب أنظمة سوق البورصة المعترف به أو‬
‫هيئة مكافئة‪.‬‬

‫(ح) مراقبة (‪ –)Monitoring‬هي عملية تام المتابعة والتقييم المستمرين لنظام رقابة الجودة‬
‫الخاص بالمؤسسة بما في ذلك الفحص الدور لمجموعة مختارة من العمليات التامة‬
‫المصمم ليقدم للمؤسسة ضمان معقول بأن نظام رقابة الجودة الخاص بها يعمل بصورة‬
‫فاعلة‪.‬‬
‫(ط) شركة ضمن مجموعة (‪ –)Network firm‬هي شركة أو منشأة تنتمي إلى شبكة ما‪.‬‬
‫( ) شبكة (‪ –)Network‬هي هيكل كبير‪:‬‬
‫(‪ )6‬يهدف إلى التعاون‪ ،‬و‬
‫(‪ )7‬يهدف بوضوح إلى تحقيق الربح أو مشاركة التكاليف أو يشارك في ملكية أو سيطرة‬
‫أو إدارة مشتركة أو سياسات وإجراءات مشتركة فيما يخص رقابة الجودة أو‬
‫إستراتيجية عمل مشتركة أو استخدام اسم تجار مشترك أو جزء كبير من الموارد‬
‫المهنية‪.‬‬
‫فرد يملك صالحية إلزام المؤسسة فيما يتعلق بإجراء عملية‬ ‫(ك) شريك (‪ – )Partner‬هو أ‬
‫الخدمات المهنية‪.‬‬
‫(ل) موظفون (‪ –)Personnel‬هم الشركاء والعاملون‬

‫المعايير المهنية(‪ –)Professional standards‬هي معايير التدقيق الدولية والمتطلبات‬ ‫(م)‬

‫األخالقية ذات العالقة‪.‬‬
‫(ن) المتطلبات األخالقية ذات العالقة (‪ –)Relevant ethical requirements‬هي‬
‫المتطلبات األخالقية التي يخاع لها فريق العملية ومراجع رقابة جودة العملية‪ ،‬والتي‬
‫تتألف عادة من الجزء أ والجزء ب من من قواعد مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية‬
‫للمحاسبين فيما يتعلق بتدقيق البيانات المالية إلى جانب المتطلبات الوطنية التي تعد أشد‬
‫صرام ًة‪.‬‬
‫(س) موظفون (‪ –)Staff‬المهنيون غير الشركاء‪ ،‬بما في ذلك أ خبراء تعينهم المؤسسة‪.‬‬
‫(ع) شخص خارجي مؤهل بشكل مناسب (‪ –)Suitably qualified external person‬هو‬
‫شخص خارج المؤسسة يملك الكفاءة والقدرات للعمل بصفته شريك للعملية‪ .‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬أحد شركاء مؤسسة أخرى أو موظف (بخبرة مناسبة) في هيئة محاسبية مهنية قد‬

‫‪136‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫يقوم موظفيها بإجراء عمليات التدقيق على المعلومات المالية التاريخية أو في منظمة تقدم‬
‫خدمات رقابة الجودة ذات العالقة‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫مسؤوليات القيادة لجودة عمليات التدقيق‬
‫يتحمل الشريك في العملية مسؤولية الجودة الشاملة لكل عملية تدقيق عين ذلك الشريك ألجلها‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)3‬‬

‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة‬

‫خالل عملية التدقيق‪ ،‬ينبغي أن يظل الشريك في العملية في حالة تأهب‪ ،‬من خالل المالحظة‬ ‫‪.9‬‬
‫دليل يشير إلى عدم إمتثال أعااء فريق العملية للمتطلبات‬ ‫وطرح األسئلة عند اللزوم‪ ،‬أل‬
‫األخالقية ذات العالقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-4‬أ‪)5‬‬

‫‪ .10‬إذا وصل على علم الشريك في العملية عدم إمتثال أعااء فريق العملية للمتطلبات األخالقية‬
‫ذات العالقة من خالل نظام رقابة الجودة الخاص بالمؤسسة‪ ،‬يقوم الشريك في العملية بإتخاذ‬
‫اإلجراء المناسب بالتشاور مع اآلخرين في المؤسسة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)5‬‬

‫اإلستقاللية‬
‫‪ .11‬يتوصل الشريك في العملية إلى إستنتاج حول اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات العالقة التي‬
‫تطبق على عملية التدقيق‪ .‬وبعمل ذلك‪ ،‬ينبغي على الشريك في العملية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪0)5‬‬
‫الحصول على معلومات ذات عالقة من المؤسسة ومن شركات ضمن المجموعة‪ ،‬عند‬ ‫(أ)‬
‫اإلقتااء‪ ،‬لتحديد وتقييم الظروف والشراكات التي تشكل تهديداً لإلستقاللية؛‬
‫التدقيق‬

‫(ب) وتقييم ال معلومات حول المخالفات المحددة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬لسياسات وإجراءات اإلستقاللية‬
‫الخاصة بالمؤسسة لتحديد ما إذا كانت تشكل تهديداً إلستقاللية عملية التدقيق؛ و‬
‫(ج) وإتخاذ اإلجراء المناسب للقااء على مثل هذه التهديدات أو تخفياها لمستوى مقبول‬
‫بتطبيق اإلجراءات الوقائية أو باإلنسحاب من العملية إذا كان ذلك مناسب ًا‪ ،‬حيث يكون‬
‫اإلنسحاب ممكناً وفقاً للقانون أو النظام المطبق‪ .‬وينبغي على الشريك في العملية إعالم‬
‫المؤسسة على الفور حول عدم القدرة على حل المسألة إلتخاذ اإلجراء المناسب‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪-6‬أ‪.)7‬‬

‫الموافقة على العالقات مع العمالء ومواصلتها وعمليات التدقيق‬

‫‪ .12‬يشعر الشريك في العملية بالرضا إزاء إتباع اإلجراءات المناسبة فيما يتعلق بالموافقة على‬
‫العالقات مع العمالء ومواصلتها وعمليات التدقيق‪ ،‬وعليه أن يقرر مالءمة اإلستنتاجات التي تم‬
‫التوصل إليها في هذا الصدد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-8‬أ‪.)10‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪137‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫‪ .13‬إذا حصل الشريك على معلومات قد تتسبب في إلغاء عملية التدقيق من قبل المؤسسة في وقت‬
‫مبكر‪ ،‬فعليه إيصال تلك المعلومات للمؤسسة على الفور ليتمكنا معاً من إتخاذ اإلجراء المناسب‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬

‫مهمة فرق العمليات‬

‫‪ .14‬يشعر الشريك في العملية بالرضا إزاء إمتالك فريق العملية وأ خبراء تابعين للمدقق‪ ،‬ال يشكلون‬
‫جزًء من فريق العملية‪ ،‬الكفاءة والقدرات المناسبة‪:‬‬

‫ألداء عملية التدقيق وفقاً للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة؛ و‬ ‫(أ)‬

‫يعد مالئماً للظروف المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-11‬‬ ‫وللمساهمة في إصدار تقرير المدقق الذ‬ ‫(ب)‬
‫أ‪.)13‬‬

‫أداء العملية‬
‫التوجيه واإلشراف واألداء‬
‫‪ .15‬يتحمل الشريك في العملية مسؤولية‪:‬‬

‫التوجيه واإلشراف وأداء عملية التدقيق مع اإلمتثال للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية‬ ‫(أ)‬
‫والتنظيمية المطبقة؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-14‬أ‪ 16‬وأ‪)21‬‬

‫تقرير المدقق الذ يعد مناسباً في الظروف‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫المراجعات‬
‫‪ .16‬يتحمل الشريك في العملية مسؤولية المراجعات التي تم إجراؤها وفقاً لسياسات وإجراءات المراجعة‬
‫الخاصة بالمؤسسة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-17‬أ‪ 18‬وأ‪)21‬‬

‫‪ .17‬في تاريخ تقرير المدقق أو بعد ذلك‪ ،‬يشعر الشريك في العملية بالرضا‪ ،‬من خالل مراجعة وثائق‬
‫التدقيق والنقاش مع فريق العملية‪ ،‬إزاء الحصول على أدلة تدقيق مناسبة وكافية لدعم‬
‫اإلستنتاجات التي تم التوصل إليها وإلصدار تقرير المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-19‬أ‪)21‬‬

‫التشاور‬
‫‪ .18‬ينبغي على الشريك في العملية‪:‬‬

‫تحمل مسؤولية قيام فريق العملية بالمشاورات المناسبة بشأن األمور الصعبة أو‬ ‫(أ)‬
‫المستمرة؛‬

‫‪138‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫اء‬
‫أن يشعر بالرضا إزاء قيام فريق العملية بالمشاورات المناسبة خالل فترة العملية سو ً‬ ‫(ب)‬
‫اء‬
‫بين أعااء فريق العملية أو بين فريق العملية وأفراد آخرين عند المرحلة المناسبة سو ً‬
‫داخل أو خارج المؤسسة‪.‬‬

‫أن يشعر بالرضا إزاء اإلتفاق مع الجهة التي تمت مشاورتها حول طبيعة ونطاق هذه‬ ‫(ج )‬
‫المشاورات واإلستنتاجات الناشئة عنها؛‬
‫تحديد اإلستنتاجات التي سيتم تأكيد تنفيذ اإلستنتاجات الناتجة عن مثل هذه المشاورات‪.‬‬ ‫(د)‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-22‬أ‪)23‬‬

‫مراجعة رقابة جودة العملية‬

‫‪ .19‬فيما يتعلق بعمليات تدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة‪ ،‬وعمليات التدقيق األخرى‪ ،‬إن‬
‫وجدت‪ ،‬التي حددت المؤسسة حاجتها إلى إجراء مراجعة رقابة جودة العملية عليها‪ .‬وينبغي على‬
‫الشريك في العملية‪:‬‬

‫تعيين مراجع لرقابة جودة العملية؛‬ ‫(أ)‬

‫مناقشة المسائل الهامة التي تنشأ خالل عملية التدقيق بما في ذلك تلك المسائل التي تم‬ ‫(ب)‬
‫تحديدها مع المراجع خالل مراجعة رقابة جودة العملية؛ و‬

‫أال يؤرخ تقرير المدقق لغاية إتمام مراجعة رقابة جودة العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-24‬‬ ‫(ج )‬
‫أ‪.)26‬‬

‫‪ .20‬ينبغي على مراجع رقابة جودة العملية إجراء تقييم موضوعي لألحكام الهامة التي أصدرها فريق‬
‫العملية واإلستنتاجات التي تم التوصل إليها في صياغة تقرير المدقق‪ .‬ينبغي أن يتامن هذا‬
‫التدقيق‬

‫التقييم‪:‬‬

‫مناقشة المسائل الهامة مع الشريك في العملية؛‬ ‫(أ)‬

‫مراجعة البيانات المالية وتقرير المدقق المقترح؛‬ ‫(ب)‬

‫مرجعة وثائق التدقيق المختارة المتعلقة باألحكام الهامة التي أصدرها فريق العملية‬
‫ا‬ ‫(ج )‬
‫وباإلستنتاجات التي تم التوصل إليها؛ و‬

‫تقييم اإلستنتاجات التي تم التوصل إليها في صياغة تقرير المدقق والنظر فيما إذا كان‬ ‫(د)‬
‫تقرير المدقق المقترح مناسباً‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-27‬أ‪ ،29‬أ‪-31‬أ‪)33‬‬

‫‪ .21‬فيما يتعلق بعمليات تدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة‪ ،‬ينبغي على مراجع رقابة جودة‬
‫العملية‪ ،‬عند أداء المراجعة‪ ،‬األخذ بعين اإلعتبار األمور التالية‪:‬‬

‫تقييم فريق العمليات حول إستقاللية المؤسسة فيما يتعلق بعملية التدقيق؛‬ ‫(أ)‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪139‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫أو المسائل‬ ‫ما إذا تم التشاور حول المسائل التي تنطو على إختالفات في ال أر‬ ‫(ب )‬
‫الصعبة أو المستمرة األخرى واإلستنتاجات الناشئة عن تلك المشاورات؛ و‬

‫ما إذا كانت وثائق التدقيق المختارة للمراجعة تعكس العمل المنجز فيما يتعلق باألحكام‬ ‫(ج )‬
‫الهامة وتدعم اإلستنتاجات التي تم التوصل إليها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-30‬أ‪)33‬‬

‫إختالفات ال أر‬
‫‪ .22‬إذا نشأ إختالف في ال أر بين أعااء فريق العملية أو مع الجهات التي تمت مشاورتها أو‪ ،‬عند‬
‫اإلقتااء‪ ،‬بين الشريك في العملية ومراجع رقابة جودة العملية‪ ،‬ينبغي على فريق العملية إتباع‬
‫سياسات وإجراءات المؤسسة لمعالجة وتسوية إختالفات ال أر ‪.‬‬

‫المراقبة‬
‫‪ .23‬يتامن النظام الفاعل لرقابة الجودة عملية مراقبة مصممة لتقدم للمؤسسة ضمان معقول بأن‬
‫سياساتها وإجراءاتها المتعلقة بنظام رقابة الجودة مالئمة وكافية وتعمل بفاعلية‪ .‬وينبغي على‬
‫الشريك في العملية النظر إلى نتائج عملية المراقبة الخاصة بالمؤسسة كما يتاح من آخر‬
‫المعلومات التي تناقلتها المؤسسة والمؤسسات األخرى ضمن المجموعة‪ ،‬عند اإلقتااء‪ .‬وما إذا‬
‫كانت أوجه النقص التي تمت مالحظتها في تلك المعلومات قد تؤثر على عملية التدقيق‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-34‬أ‪)36‬‬

‫التوثيق‬
‫‪4‬‬
‫‪ .24‬ينبغي على المدقق إدراج ما يلي في وثائق التدقيق‪:‬‬

‫القاايا المتعلقة باإلمتثال بالمتطلبات األخالقية ذات العالقة وكيفية معالجتها‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫اإلستنتاجات حول اإلمتثال لمتطلبات اإلستقاللية التي تنطبق على عملية التدقيق وأ‬ ‫(ب )‬
‫نقاشات ذات عالقة مع المؤسسة والتي تدعم هذه اإلستنتاجات‪.‬‬
‫اإلستنتاجات التي تم التوصل إليها فيما يتعلق بالموافقة على العالقات مع العمالء‬ ‫(ج )‬
‫ومواصلتها وعمليات التدقيق‪.‬‬
‫طبيعة ونطاق‪ ،‬واإلستنتاجات الناشئة عن‪ ،‬المشاورات التي أجريت خالل فترة عملية‬ ‫(د)‬
‫التدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)37‬‬

‫‪ .25‬ينبغي على مراجع رقابة جودة العملية‪ ،‬بخصوص عملية المراجعة التي تمت مراجعتها‪ ،‬توثيق‪:‬‬

‫اإلجراءات التي تتطلبها سياسات المؤسسة فيما يتعلق بمراجعة رقابة جودة العملية التي‬ ‫(أ)‬
‫تم إجراؤها؛‬
‫مراجعة رقابة جودة العملية التي تم إجراؤها في تاريخ تقرير المدقق أو بعد ذلك؛ و‬ ‫(ب )‬

‫‪ ٥‬معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق"‪ ،‬الفقرات ‪ 11-8‬وأ‪. 6‬‬

‫‪140‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫عدم دراية المراجع حول أ مسائل لم تحل والتي من شأنها أن تجعل المراجع يعتقد أن‬ ‫(ج )‬
‫األحكام الهامة التي أصدرها فريق العملية واإلستنتاجات التي توصل إليها غير مناسبة‪.‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمواد التوضيحية األخرى‬

‫نظام رقابة الجودة ودور فرق العمليات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)2‬‬

‫أ‪ .1‬يعنى المعيار الدولي لرقابة الجودة‪ ،1‬أو المتطلبات الوطنية التي ال تقل عنها صرامة‪ ،‬بمسؤوليات‬
‫المؤسسة لوضع نظام رقابة الجودة الخاص بها والحفاظ عليه فيما يتعلق بعمليات التدقيق‪ .‬ويام‬
‫نظام رقابة الجودة السياسات واإلجراءات التي تعالج كل عنصر من العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬مسؤوليات القيادة للجودة في المؤسسة؛‬
‫‪ ‬المتطلبات األخالقية ذات العالقة؛‬
‫‪ ‬الموافقة على العالقات مع العمالء ومواصلتها والعمليات المحددة؛‬
‫‪ ‬الموارد البشرية؛‬
‫‪ ‬أداء العملية؛ و‬
‫‪ ‬المراقبة‪.‬‬

‫المتطلبات الوطنية التي تتناول مسؤوليات المؤسسة لوضع نظام رقابة الجودة الخاص بها والحفاظ‬
‫عليه فيما يتعلق بعمليات التدقيق التي ال تقل صرامة عن المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬عند‬
‫معالجتها لجميع العناصر المشار إليها في هذه الفقرة وفرق اإللتزامات على المؤسسة التي تحقق‬
‫التدقيق‬

‫أهداف المتطلبات المنصوص عليها في المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪.1‬‬

‫اإلعتماد على نظام رقابة الجودة الخاص بالمؤسسة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)4‬‬

‫أ‪ .2‬ما لم ت ِّشر المعلومات المقدمة من المؤسسة أو الجهات األخرى لغير ذلك‪ ،‬قد يعتمد فريق العملية‬
‫على نظام رقابة الجودة الخاص بالمؤسسة فيما يتعلق‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪ ‬بكفاءة الموظفين من خالل توظيفهم وتدريبهم الرسمي‪.‬‬
‫‪ ‬باإلستقاللية من خالل جمع ونقل المعلومات ذات العالقة حول اإلستقاللية‪.‬‬
‫‪ ‬بالحفاظ على عالقات العمالء من خالل أنظمة القبول واإلستمرارية‪.‬‬
‫‪ ‬باإللتزام بالمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة من خالل عملية المراقبة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪141‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫مسؤوليات القيادة وجودة عمليات التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)8‬‬

‫أ‪ .3‬تركز أعمال الشريك في العملية والخطابات المناسبة لألعااء اآلخرين في فريق العملية‪ ،‬عند‬
‫تحمل مسؤولية الجودة الشاملة على كل عملية من عمليات التدقيق‪ ،‬على ما يلي‪:‬‬

‫أهمية تدقيق جودة‪:‬‬ ‫(أ)‬

‫(‪ )1‬أداء العمل الذ يمتثل للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة؛‬

‫(‪ )2‬اإلمتثال لسياسات وإجراءات رقابة الجودة الخاصة بالمؤسسة حيثما كان مالئماً؛‬

‫(‪ )3‬إصدار تقارير المدقق التي تعد مناسبة في الظروف؛ و‬

‫(‪ )4‬قدرة فريق العملية على إثارة المخاوف من دون الخوف من اإلسترداد‪.‬‬

‫(ب) حقيقة أن الجودة أمر هام في أداء عمليات التدقيق‬

‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة‬

‫اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬
‫أ‪ .4‬ياع مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين المبادئ األساسية للسلوك األخالقي‬
‫المهني والتي تتامن‪:‬‬
‫النزاهة؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) الموضوعية؛‬
‫(ج) الكفاءة المهنية والعناية الواجبة؛‬
‫السرية؛ و‬ ‫(د)‬
‫(هـ) السلوك المهني‪.‬‬

‫تعريف "المؤسسة" و"الشبكة" و"الشركة ضمن مجموعة" (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)11-9‬‬

‫أ‪ .5‬قد تختلف تعريفات "المؤسسة" و"الشبكة" و"شركة ضمن مجموعة" الواردة في المتطلبات األخالقية‬
‫ذات العالقة عن تلك الواردة في هذا المعيار‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬تعرف القواعد الخاصة بمجلس‬
‫معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين "المؤسسة"على أنها‪:‬‬
‫ممارس وحيد أو شراكة أو شركة أو منشأة أخرى تام محاسبين مهنيين؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) منشأة تسيطر على مثل هذه األطراف من خالل الملكية أو اإلدارة أو غيرها من الوسائل؛‬
‫و‬
‫(ج) منشأة مسيطر عليها من قبل مثل هذه األطراف من خالل الملكية أو اإلدارة أو غيرها من‬
‫الوسائل‪.‬‬

‫‪142‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫يقدم أيا ًا مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين اإلرشاد فيما يتعلق بالمفهومين‬
‫"الشبكة" و"شركة ضمن مجموعة"‪.‬‬

‫باإلمتثال للمتطلبات الواردة في الفقرات ‪ ،11-9‬تنطبق التعريفات المستخدمة فيما يتعلق بالمتطلبات‬
‫األخالقية ذات العالقة بقدر ما يلزم لتفسير تلك المتطلبات األخالقية‪.‬‬

‫تهديدات اإلستقاللية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(11‬ج))‬

‫أ‪ .6‬قد يتعرف الشريك في العملية على وجود ما يهدد اإلستقاللية فيما يتعلق بعملية التدقيق التي قد ال‬
‫تتمكن اإلجراءات الوقائية القااء عليها أو تخفياها إلى مستوى مقبول‪ .‬وفي تلك الحالة وكما‬
‫تتطلب الفقرة ‪(11‬ج)‪ ،‬يقوم الشريك في العملية بتبليغ األشخاص المعنيين في المؤسسة لتحديد‬
‫اإلجراء المناسب والذ قد يتامن إلغاء النشاط أو المصلحة التي تشكل التهديد أو اإلنسحاب من‬
‫عملية التدقيق‪ ،‬عندما يكون اإلنسحاب ممكناً وفقاً للقانون أو النظام المطبق‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام‬

‫أ‪ .7‬قد تؤمن التدابير القانونية اإلجراءات الوقائية إلستقاللية مدققي القطاع العام‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن مدققي‬
‫القطاع العام أو مؤسسات التدقيق التي تقوم بإجراء عمليات التدقيق في القطاع العام نيابة عن‬
‫المدقق القانوني‪ ،‬وفقاً ألحكام التكليف إجراء عملية التدقيق التابع في إختصاص معين قد يحتاجون‬
‫إلى تعديل منهجهم لتعزيز اإلمتثال لما تنص عليه الفقرة ‪ .11‬وقد يتامن هذا‪ ،‬عندما ال يجيز‬
‫التكليف التابع له مدقق القطاع العام اإلنسحاب من العملية‪ ،‬القيام باإلفصاح من خالل إعداد تقرير‬
‫عام حول الظروف الناشئة التي قد تدفق المدقق لإلنسحاب في حال حدثت في القطاع الخاص‪.‬‬

‫الموافقة على العالقات مع العمالء ومواصلتها وعمليات التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .8‬يلزم المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬المؤسسة بجمع معلومات تعد ضرورية في الظروف قبل‬
‫الموافقة على إجراء عملية مع عميل جديد وعند تحديد ما إذا سيتم اإلستمرار في عملية جارية وعند‬
‫الموافقة على عملية جديدة مع عميل موجود‪ 6.‬كما أن وجود معلومات‪ ،‬كالواردة أدناه‪ ،‬يساعد‬
‫الشريك في العملية في تحديد مالءمة اإلستنتاجات التي تم التوصل إليها فيما يتعلق بالموافقة على‬
‫العالقات مع العمالء ومواصلتها وعمليات التدقيق‪:‬‬

‫‪ ‬نزاهة المالكين الرئيسيين واإلدارة الرئيسية وأولئك القائمين على إدارة المنشأة؛‬

‫‪ ‬ما إذا كان فريق العملية يملك الكفاءة والقدرات الالزمة إلجراء عملية التدقيق‪ ،‬بما في ذلك‬
‫الوقت والموارد؛‬

‫‪ ‬ما إذا كانت بمقدور المؤسسة وفريق العملية اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات العالقة؛ و‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة أ‪.27‬‬ ‫‪٦‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪143‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬المسائل الهامة الناشئة خالل عملية التدقيق الحالية والسابقة وتوقعاتها حول إستمرارية العالقة‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)13-12‬‬

‫قد تتطلب القوانين‪ ،‬أو األنظمة‪ ،‬أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة‪ 1‬من المدقق أن يطلب‪ ،‬قبل‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫قبول عملية التدقيق‪ ،‬من المدقق السابق أن يمده بالمعلومات المعروفة فيما يتعلق بأية حقائق أو‬
‫ظروف والتي‪ ،‬من حيث الحكم المهني للمدقق السابق‪ ،‬يحتاج المدقق أن يكون على دراية بها‬
‫قبل أن يتخذ قرار بشأن قبول العملية من عدمه‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون من المطلوب من‬
‫بناء على طلب المدقق الحالي المقترح‪ ،‬أن يمد المدقق الحالي المقترح بمعلومات‬
‫المدقق السابق‪ً ،‬‬
‫متعلقة بعدم االمتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬في حال‬
‫انسحاب المدقق السابق من العملية نتيجة لوجود عدم امتثال محدد أو مشكوك فيه للقوانين‬

‫واألنظمة‪ ،‬تتطلب قواعد السلوك الدولية للمحاسبين المهنيين أن يفصح المحاسب السابق ً‬
‫بناء‬
‫على طلب المدقق الحالي المحتمل عن جميع تلك الحقائق والمعلومات األخرى المتعلقة بعدم‬
‫االمتثال والتي‪ ،‬في أر المدقق السابق‪ ،‬يحتاج المدقق الحالي المقترح إلى معرفتها قبل أن يتخذ‬
‫‪2‬‬
‫ق ار اًر بقبول تعيين التدقيق من عدمه‪.‬‬

‫أ‪ .10‬في القطاع العام‪ ،‬قد يتم تعيين المدققين وفقاً لإلجراءات القانونية‪ .‬وفقاً لذلك‪ ،‬قد ال تكون بعض‬
‫المتطلبات واإلعتبارات الواردة في الفقرات‪ 12‬و‪ 13‬وأ‪ 8‬وأ‪ 9‬ذات عالقة فيما يتعلق بالموافقة على‬
‫العالقات مع العمالء ومواصلتها وعمليات التدقيق‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد تكون المعلومات التي تم جمعها‬
‫نتيجة للعملية الواردة ذات قيمة لمدققي القطاع العام عند إجراء تقييمات للمخاطر وعند تحمل‬
‫مسؤوليات إعداد التقارير‪.‬‬

‫مهمة فرق العمليات (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)14‬‬

‫اء تم‬
‫يام فريق العملية شخصاً ذو خبرة في مجال متخصص من المحاسبة أو التدقيق‪ ،‬سو ً‬ ‫أ‪.11‬‬
‫إشراكه أو توظيفه من قبل المؤسسة إن وجدت‪ ،‬والذ يطبق إجراءات التدقيق على العملية‪ .‬ومع‬
‫ذلك‪ ،‬ال يعد الشخص الذ يملك مثل هذه الخبرة من أعااء فريق العملية إذا كانت مشاركته في‬
‫العملية تقتصر على تقديم المشورة‪ .‬وتتناول الفقرات ‪ 18‬وأ‪ 22‬وأ‪ 23‬موضوع التشاور‪.‬‬

‫عند األخذ بعين اإلعتبار الكفاءة والقدرات المناسبة المتوقعة من فريق العملية ككل‪ ،‬فقد يأخذ‬ ‫أ‪.12‬‬
‫الشريك في العملية بعين اإلعتبار بعض األمور المتعلقة بالفريق‪:‬‬

‫‪ ‬كمعرفته وخبرته العملية فيما يتعلق بعمليات التدقيق ذات الطبيعة والتعقيد المشابهين من خالل‬
‫التدريب والمشاركة المناسبين‪.‬‬

‫‪ ١‬انظر‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬القسم ‪ ١4/2١0‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‬
‫‪ 2‬انظر على سبيل المثال‪ ،‬القسم ‪ ٣١/22٥‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫‪144‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬معرفته للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة‬

‫‪ ‬خبرته التقنية بما في ذلك الخبرة في مجال تقنية المعلومات ذات العالقة والمجاالت‬
‫المتخصصة للمحاسبة والتدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬معرفته للصناعات ذات العالقة التي يعمل بها العمالء‬

‫‪ ‬قدرته على تطبيق الحكم المهني‬

‫‪ ‬فهمه لسياسات وإجراءات رقابة الجودة الخاصة بالمؤسسة‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام‬

‫أ‪ .13‬في القطاع العام‪ ،‬قد تتامن الكفاءة المناسبة اإلضافية المهارات التي تعد ضرورية لإلعفاء من‬
‫أحكام تكليف إجراء عملية التدقيق في إختصاص معين‪ .‬وقد تتامن هذه الكفاءة فهم عمليات‬
‫إعداد التقارير المطبقة بما في ذلك تقديم تقارير إلى الهيئة التشريعية أو هيئة حاكمة أخرى أو في‬
‫المصلحة العامة‪ .‬وعلى سبيل المثال‪ ،‬قد يتامن النطاق األوسع لعمليات التدقيق في القطاع العام‬
‫بعض الجوانب المتعلقة بإجراء عملية تدقيق أو تقييم شامل لإلمتثال للقانون أو النظام أو سلطة‬
‫أخرى ومنع اإلحتيال والفساد والكشف عنهما‪.‬‬

‫أداء العملية‬
‫التوجيه واإلشراف واألداء (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)15‬‬

‫أ‪ .14‬يتامن توجيه فريق العملية إعالم أعااء الفريق عن بعض األمور ومنها‪:‬‬
‫‪ ‬مسؤولياتهم التي تتامن ضرورة اإللتزام بالمتطلبات األخالقية ذات العالقة والتخطيط لعملية‬
‫التدقيق‬

‫‪7‬‬
‫التدقيق وإجرائها بالشكوكية المهنية التي يتطلبها معيار التدقيق الدولي ‪. 200‬‬
‫‪ ‬مسؤوليات الشركاء عندما يشترك في إجراء عملية التدقيق أكثر من شريك واحد‪.‬‬
‫‪ ‬أهدف العمل الذ سيتم إنجازه‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة عمل المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬القاايا المتعلقة بالمخاطر‪.‬‬
‫‪ ‬المشاكل التي قد تنشأ‪.‬‬
‫‪ ‬المنهج المفصل ألداء العملية‪.‬‬

‫تتيح النقاشات بين أعااء فريق العملية الفرصة ألعااء الفريق األقل خبرة لطرح األسئلة على‬
‫األعااء األكثر خبرة وبذلك يمكن تحقيق التواصل المناسب بين أعااء فريق العملية‪.‬‬

‫‪ ٧‬معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪ ،‬الفقرة ‪. 15‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪145‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪ .15‬يساعد العمل الجماعي والتدريب المناسبين أعااء الفريق األقل خبرة في فهم أهداف العمل المحدد‪.‬‬

‫أ‪ .16‬يتامن اإلشراف األمور التالية‪:‬‬

‫‪ ‬متابعة تقدم عملية التدقيق‪.‬‬
‫بما في ذلك ما إذا كانوا‬ ‫‪ ‬األخذ بعين اإلعتبار كفاءة وقدرات أعااء فريق العملية بشكل فرد‬
‫يملكون الوقت الكافي إلنجاز العمل الموكل إليهم وما إذا كانوا مدركين تماماً للتعليمات‬
‫الموجهة إليهم وما إذا كان العمل قد تم إنجازه وفقاً للنهج المخطط له لعملية التدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬معالجة المسائل الهامة الناشئة خالل عملية المراجعة والنظر إلى أهميتها وتعديل النهج‬
‫المخطط له على النحو المناسب‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد المسائل التي تحتاج ألن يتم التشاور أو النظر فيها من قبل أعااء فريق العملية األكثر‬
‫خبرة خالل عملية المراجعة‪.‬‬

‫المراجعات‬
‫مراجعة المسؤوليات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬
‫أ‪ .17‬بموجب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬تحدد سياسات وإجراءات مسؤولية المراجعة الخاصة‬
‫بالشركة على أساس أن العمل الذ أنجزه أعااء الفريق األقل خبرة من قبل أعااء الفريق األكثر‬
‫‪8‬‬
‫خبرة‪.‬‬

‫أ‪ .18‬تام المراجعة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬النظر فيما إذا‪:‬‬

‫‪ ‬كان العمل قد أنجز وفقاً للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة‪.‬‬
‫‪ ‬نشأت قاايا هامة بحاجة لمزيد من الدراسة‪.‬‬
‫‪ ‬أجريت المشاورات المناسبة وما إذا تم توثيق وتنفيذ اإلستنتاجات الناتجة‪.‬‬
‫‪ ‬كان هناك حاجة لمراجعة طبيعة وتوقيت ومدى العمل المنجز‪.‬‬
‫‪ ‬كان العمل المنجز يدعم اإلستنتاجات التي تم التوصل لها وما إذا تم توثيقه بشكل مناسب‪.‬‬
‫‪ ‬كانت األدلة التي تم الحصول عليها كافية ومناسبة لدعم تقرير المدقق‪.‬‬
‫‪ ‬تم تحقيق أهداف إجراءات العملية‪.‬‬

‫المعيار الدولي لمراقبة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪.33‬‬ ‫‪٨‬‬

‫‪146‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫مراجعة الشريك في العملية للعمل المنجز (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫أ‪ .19‬إن إجراء المراجعات المنتظمة لما يلي من قبل الشريك في العملية في مراحل مناسبة أثناء العملية‬
‫يسمح بمعالجة المسائل الهامة في الوقت المحدد بشكل يحقق رضا مراجع رقابة الجودة في تاريخ‬
‫إصدار التقرير أو قبل ذلك التاريخ‪:‬‬
‫‪ ‬الجوانب الحرجة للحكم وخصوصاً تلك المتعلقة بالمسائل الصعبة أو المستمرة المحددة التي‬
‫تم تحديدها خالل فترة العملية؛‬
‫‪ ‬المخاطر الهامة؛ و‬
‫‪ ‬الجوانب األخرى التي يعتبرها الشريك في العملية هامة‪.‬‬

‫ال يحتاج الشريك في العملية إلى مراجعة جميع وثائق التدقيق ولكنه قد يقوم بذلك‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يوثق‬
‫‪9‬‬
‫الشريك في العملية مدى وتوقيت المراجعات‪ ،‬كما يتطلبه معيار التدقيق الدولي ‪. 230‬‬

‫يقوم بالتدقيق خالل العملية إلى مراجعة اإلجراءات كما هو وارد‬ ‫أ‪ .20‬قد يطبق الشريك في العملية الذ‬
‫يتم فيه إجراء تغيير لتحديد مسؤوليات‬ ‫في الفقرة أ‪ 19‬لمراجعة العمل المنجز لغاية التاريخ الذ‬
‫الشريك في العملية‪.‬‬

‫اإلعتبارات ذات العالقة عند توظيف عاو فريق العملية ذو الخبرة في أحد المجاالت‬
‫المتخصصة في المحاسبة أو التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)17-15‬‬

‫الخبرة في أحد المجاالت المتخصصة في‬ ‫أ‪ .21‬عند توظيف عدد من أعااء فريق العملية ذو‬
‫المحاسبة أو التدقيق‪ ،‬قد يتامن التوجيه واإلشراف والمراجعة للعمل المنوط بعاو فريق المراجعة‬
‫التدقيق‬

‫األمور التالية‪:‬‬
‫‪ ‬اإلتفاق مع ذلك العاو على طبيعة ونطاق وأهداف العمل المنوط بذلك العاو وأدوار‬
‫وطبيعة وتوقيت ومدى التواصل بين ذلك العاو واألعااء اآلخرين لفريق العملية‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم كفاية العمل المنوط بذلك العاو بما في ذلك مالءمة ومعقولية النتائج واإلستنتاجات‬
‫التي توصل إليها ذلك العاو واتساقها مع أدلة التدقيق األخرى‪.‬‬

‫التشاور (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .22‬يمكن تحقيق التشاور الفاعل حول المسائل التقنية واألخالقية الهامة وغيرها من المسائل داخل‬
‫المؤسسة أو خارجها‪ ،‬حيثما كان مالئماً‪ ،‬عندما‪:‬‬
‫‪ ‬يتم تزويد الجهات التي تمت مشاورتها بجميع الحقائق ذات العالقة التي ستمكنهم من تقديم‬
‫أدلة مثبته؛ و‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،230‬الفقرة ‪(9‬ج)‪.‬‬ ‫‪٩‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪147‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬تتحلى الجهات التي تمت مشاورتها بالمعرفة واألقدمية والخبرة‪.‬‬

‫أ‪ .23‬قد يكون مالئماً ألعااء فريق العملية التشاور خارج المؤسسة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما تفتقر‬
‫المؤسسة للموارد الداخلية المناسبة‪ .‬ويمكنهم اإلستفادة من الخدمات االستشارية التي تقدمها‬
‫المؤسسات األخرى أو الهيئات المهنية والتنظيمية أو المنظمات التجارية التي تقدم خدمات رقابة‬
‫الجودة ذات العالقة‪.‬‬

‫مراجعة رقابة جودة العملية‬

‫إتمام مراجعة رقابة جودة العملية قبل تاريخ تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(19‬ج))‬
‫أ‪ .24‬يتطلب معيار التدقيق الدولي‪( 700‬المنقح) تأخير تقرير المدقق في موعد ال يسبق التاريخ الذ‬
‫على أساسها المدقق رأيه حول البيانات‬ ‫حصل فيه المدقق على األدلة المناسبة الكافية التي سيبد‬
‫‪۱۰‬‬
‫وفي حاالت تدقيق البيانات المالية الخاصة بالمنشآت المدرجة أو عندما تستوفي العملية‬ ‫المالية‪.‬‬
‫معايير مراجعة رقابة جودة العملية‪ ،‬فإن مثل هذه العملية تساعد المدقق في تحديد ما إذا تم‬
‫الحصول على أدلة مناسبة كافية‪.‬‬

‫أ‪ .25‬إن إجراء مراجعة رقابة جودة العملية بشكل منتظم في فترات مناسبة خالل العملية يسمح إن إجراء‬
‫مراجعة رقابة جودة العملية في الوقت المحدد في مراحل مناسبة أثناء العملية يسمح بمعالجة‬
‫المسائل الهامة فو اًر بشكل يحقق رضا مراجع رقابة الجودة في تاريخ إصدار التقرير أو قبل ذلك‬
‫التاريخ‪.‬‬

‫أ‪ .26‬إن إتمام مراجعة رقابة جودة العملية يعني استيفاء المتطلبات الواردة في الفقرات ‪ 21-20‬من قبل‬
‫مراجع رقابة جودة العملية واإللتزام بالفقرة ‪ ،22‬عند اإلقتااء‪ .‬ويمكن أن تكتمل وثائق مراجعة‬
‫رقابة جودة العملية بعد تاريخ تقرير المدقق كجزء من عملية تجميع ملف التدقيق النهائي‪ .‬وياع‬
‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 230‬المتطلبات ويقدم اإلرشادات في هذا الصدد‪.‬‬

‫طبيعة وتوقيت ومدى مراجعة رقابة جودة العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬
‫أ‪ .27‬البقاء متأهباً للتغيرات في الظروف يسمح للشريك في العملية تحديد الحاالت التي تكون فيها‬
‫مراجعة رقابة جودة العملية ضرورية حتى وإن لم تكن مثل هذه المراجعة مطلوبة عند بداية العملية‪.‬‬

‫أ‪ .28‬قد يعتمد مدى مراجعة رقابة جودة العملية‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬على تعقيد عملية التدقيق وما إذا‬
‫كانت المنشأة مدرجة ومخاطرة أن يكون تقرير المدقق غير مالئم في الظروف‪ .‬وإن إجراء مراجعة‬
‫رقابة جودة العملية ال يقلل من مسؤوليات الشريك في العملية نحو عملية التدقيق وأدائها‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) "تكوين أر وإعداد التقارير حول البيانات المالية"‪ ،‬الفقرة ‪.49‬‬ ‫‪١0‬‬

‫‪ ١١‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،230‬الفقرات ‪.16-14‬‬

‫‪148‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪ .29‬عند تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،12 701‬تشمل اإلستنتاجات التي يتوصل إليها فريق العملية في‬
‫صياغة تقرير المدقق تحديد ما يلي‪:‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية التي ينبغي تامينها في تقرير المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية التي لن يتم اإلبالغ عنها في تقرير المدقق وفقاً للفقرة ‪ 14‬من‬ ‫‪‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬إن وجدت؛ و‬

‫إن أمكن‪ ،‬وإعتماداً على حقائق وظروف المنشأة وعملية التدقيق‪ ،‬أنه ال توجد أمور تدقيق‬ ‫‪‬‬
‫رئيسية يتعين اإلبالغ عنها في تقرير المدقق‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬تتامن مراجعة تقرير المدقق المقترح وفقاً للفقرة ‪(20‬ب) دراسة الصيغة‬
‫المقترحة التي ينبغي إدراجها في قسم أمور التدقيق الرئيسية‪.‬‬

‫مراجعة رقابة جودة العملية للمنشآت المدرجة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫أ‪ .30‬تتامن األمور األخرى المتعلقة بتقييم األحكام الهامة التي أصدرها فريق العملية والتي يمكن أخذها‬
‫بعين اإلعتبار في مراجعة رقابة جودة العملية للمنشآت المدرجة ما يلي‪:‬‬
‫‪13‬‬
‫‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪ ‬المخاطر الهامة المحددة خال العملية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‬
‫‪14‬‬
‫بما في ذلك تقييم فريق‬ ‫واإلستجابات لهذه المخاطر وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪330‬‬
‫‪15‬‬
‫المراجعة لمخاطرة اإلحتيال وإستجابته لها وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪.240‬‬

‫‪ ‬األحكام الصادرة‪ ،‬تحديدًا فيما يتعلق باألهمية والمخاطر الهامة‪.‬‬

‫‪ ‬أهمية وحالة األخطاء المصححة وغير المصححة المحددة خالل عملية التدقيق‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬المسائل التي ستبلغ بها اإلدارة والمسئولين عن الرقابة‪ ،‬وعند اإلقتااء‪ ،‬األطراف األخرى‬
‫كالهيئات التنظيمية‪.‬‬

‫وقد تنطبق المسائل األخرى هذه‪ ،‬حسب الظروف‪ ،‬على مراجعات رقابة جودة العملية لعمليات‬
‫تدقيق البيانات المالية للمنشآت األخرى‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق "‪.‬‬ ‫‪١2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) ‪" ،‬تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهر من خالل فهم المنشأة وبيئتها"‪.‬‬ ‫‪١٣‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" ،330‬إستجابات المدقق للمخاطر المقيمة"‪.‬‬ ‫‪١4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" ،240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪١٥‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪149‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫اإلعتبارات الخاصة بالمنشآت الصغيرة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)21-20‬‬

‫أ‪ .31‬باإلضافة إلى عمليات تدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة‪ ،‬يتطلب إجراء مراجعة رقابة جودة‬
‫العملية على عمليات التدقيق التي تستوفي المعايير التي وضعتها المؤسسة والتي تخاع العمليات‬
‫من عمليات التدقيق الخاصة‬ ‫لمراجعة رقابة جودة العملية‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬قد ال تستوفي أ‬
‫بالمنشأة المعايير التي تخاعها لمثل هذه المراجعة‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)21-20‬‬

‫أ‪ .32‬في القطاع العام‪ ،‬قد يكون للمدقق الذ تم تعيينه بشكل قانوني (على سبيل المثال المدقق العام أو‬
‫أ شخص آخر مؤهل بشكل مناسب يتم تعيينه بالنيابة عن المدقق العام) دور مكافئ لدور الشريك‬
‫في العملية في تحمل كامل مسؤولية عمليات التدقيق في القطاع العام‪ .‬وفي مثل هذه الظروف‪،‬‬
‫عند اإلقتااء‪ ،‬يؤخذ بعين اإلعتبار الحاجة إلى اإلنفصال عن المنشأة التي تم تدقيقها وقدرة مراجع‬
‫رقابة جودة العملية على تقديم تقييم موضوعي عند إختيار مراجع رقابة جودة العملية‪.‬‬

‫أ‪ .33‬إن المنشآت المدرجة المشار إليها في الفقرتين‪ 21‬وأ‪ 30‬غير شائعة في القطاع العام‪ .‬وعلى الرغم‬
‫من ذلك‪ ،‬قد يكون هناك منشآت أخرى تعتبر هامة نظ ًار للحجم أو التعقيد أو جوانب المصلحة‬
‫العامة والتي تمتلك بالتالي مجموعة واسعة من أصحاب المصلحة‪ .‬وتام األمثلة على ذلك‬
‫الشركات التي تملكها الدولة والمرافق العامة‪ .‬كما أن التحوالت المستمرة في القطاع العام قد ينشأ‬
‫عنها أنواع جديدة من المنشآت الهامة‪ .‬وال يوجد معايير موضوعية محددة يعتمد عليها تحديد‬
‫األهمية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يقوم مدققو القطاع العام بتقييم أ المنشآت قد تكون ذات أهمية كبيرة لامان‬
‫إجراء مراجعة رقابة جودة العملية‪.‬‬

‫المراقبة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)23‬‬

‫أ‪ .34‬يلزم المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬المؤسسة بتأسيس عملية مراقبة مصممة لتزودها بامان‬
‫‪16‬‬
‫معقول بأن السياسات واإلجراءات المتعلقة بنظام رقابة الجودة مالئمة وكافية وتعمل بفاعلية‪.‬‬

‫أ‪ .35‬عند النظر في أوجه القصور التي قد تؤثر على عملية التدقيق‪ ،‬قد يلجأ الشريك في العملية إلى‬
‫التدابير التي اتخذتها المؤسسة لتصحيح الموقف والتي يعتبرها الشريك في العملية كافية في سياق‬
‫عملية التدقيق تلك‪.‬‬

‫أ‪ .36‬إن العجز في نظام رقابة الجودة الخاص بالمؤسسة ال يعني بالارورة أنه لم يتم إجراء عملية تدقيق‬
‫محددة وفقاً للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة أو أن تقرير المدقق غير‬
‫مناسب‪.‬‬

‫‪ ١٦‬المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪.48‬‬

‫‪150‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬

 ‫رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية‬

‫التوثيق‬
‫توثيق المشاورات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(24‬د))‬
‫أ‪ .37‬يساهم التوثيق التام والمفصل لل مشاورات مع المهنيين اآلخرين حول المسائل الصعبة أو المستمرة‬
‫في فهم‪:‬‬

‫‪ ‬القاية التي تم التشاور بشأنها؛ و‬

‫‪ ‬نتائج التشاور بما في ذلك الق اررات الصادرة واألساس لهذه الق اررات وكيفية تنفيذها‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪220‬‬ ‫‪151‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬
‫وثائق التدقيق‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫قائمة المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪.......................................................‬‬
‫‪3-2‬‬ ‫طبيعة وأهداف وثائق التدقيق ‪.........................................................‬‬
‫تاريخ النفاذ‪4 ...........................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫الهدف‪...............................................................................‬‬
‫التعريفات‪6 .............................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪7‬‬ ‫إعداد وثائق التدقيق في الوقت المحدد‪.................................................‬‬
‫توثيق إجراءات التدقيق التي تم أداؤها وأدلة التدقيق التي تم الحصول‬
‫عليها‪13-8 .................................................................................‬‬
‫‪16-14‬‬ ‫تجميع ملف التدقيق النهائي‪...........................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫إعداد وثائق التدقيق في الوقت المحدد‪ ..................................................‬أ‪1‬‬
‫توثيق إجراءات التدقيق التي تم أداؤها وأدلة التدقيق التي تم الحصول‬
‫أ‪-2‬أ‪20‬‬
‫عليها‪.................................................................................‬‬
‫أ‪-21‬أ‪24‬‬ ‫تجميع ملف التدقيق النهائي‪...........................................................‬‬
‫المحلق‪ :‬متطلبات خاصة في معايير التدقيق الدولية األخرى فيما يتعلق بوثائق التدقيق‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق" في سياق معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة‬
‫للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪152‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتناول هذا المعيار مسؤولية المدقق المتمثلة في إعداد وثائق التدقيق لعملية تدقيق بيانات مالية‪.‬‬
‫ويتم تبني هذه الوثائق حسب الضرورة التي تقتضيها الظروف عند تطبيقها على عمليات تدقيق‬
‫المعلومات المالية‪ .‬ويدرج الملحق معايير التدقيق الدولية األخرى التي تحتوي على متطلبات‬
‫وإرشادات محددة للتوثيق‪ .‬وال تقتصر متطلبات التوثيق المحددة بموجب معايير التدقيق الدولية‬
‫األخرى التطبيق على هذا المعيار‪ .‬وقد يحدد القانوني أو النظام متطلبات توثيق إضافية‪.‬‬

‫طبيعة وأهداف وثائق التدقيق‬

‫‪ .2‬توفر وثائق التدقيق التي تحقق متطلبات هذا المعيار ومتطلبات التوثيق المحددة بموجب معايير‬
‫التدقيق الدولية األخرى ذات العالقة ما يلي‪-:‬‬

‫(أ) أدلة على األساس الذي يستخدمه المدقق للتوصل إلى إستنتاج حول تحقيق األهداف الكلية‬
‫للمدقق؛‪ 1‬و‬

‫(ب) أدلة على تخطيط وأداء التدقيق وفق ًا لمعايير التدقيق الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية‬
‫المعمول بها‪.‬‬

‫‪ .3‬تخدم وثائق التدقيق عدداً من األهداف األخرى‪ ،‬بما في ذلك األهداف التالية‪-:‬‬
‫مساعدة فريق العملية في تخطيط وأداء عملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مساعدة أعضاء فريق العملية المسؤولون عن اإلشراف في سبيل التوجيه واإلشراف على عمل‬ ‫‪‬‬
‫‪2‬‬
‫التدقيق‪ ،‬وإخالء مسؤولياتهم المتعلقة بالمراجعة وفقاُ لمعيار التدقيق الدولي‪. 220‬‬
‫التدقيق‬

‫تمكين فريق العملية من أن يكون مسؤوالً عن عمله‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلحتفاظ بسجل للمسائل ذات األهمية المستمرة في عمليات التدقيق المستقبلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪3‬‬
‫التمكين من إجراء مراجعات رقابة الجودة والفحوصات وفقاً للمعيار الدولي لرقابـة الجودة ‪1‬‬ ‫‪‬‬
‫‪4‬‬ ‫أو ٍ‬
‫كحد أدنى المتطلبات الطبيعية المطلوبة‪.‬‬
‫التمكين من إجراء فحوصات خارجية وفقاً للمتطلبات القانونية والتنظيمية والمتطلبات األخرى‬ ‫‪‬‬

‫المعمول بها‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪ ،‬الفقرة ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرات [‪.]17-15‬‬ ‫‪2‬‬

‫المعيـار الـدولي لرقابـة الجـودة ‪" 1‬رقابـة الجــودة للاـركات التـي تـؤدي عمليـات تـدقيق ومراجعــة للبيانـات الماليـة وعمليـات التخريـد األخــرى‬ ‫‪3‬‬

‫والخدمات ذات العالقة"‪ ،‬الفقرات [‪ ،38-35 ،33 ،32‬و‪]48‬‬

‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرة ‪.2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬ ‫‪153‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .4‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو‬
‫بعد ذلك‪.‬‬

‫الهدف‬
‫‪ .5‬يتلخص هدف المدقق في إعداد وثائق توفر ما يلي‪-:‬‬
‫كاف ومناسب ألساس تقرير المدقق؛ و‬ ‫(أ) سجل ٍ‬
‫(ب) أدلة على تخطيط وأداء عملية التدقيق وفق ًا لمعايير التدقيق الدولية والمتطلبات القانونية‬
‫والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .6‬ألهداف معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المبينة أدناه‪-:‬‬
‫(أ) وثائق تدقيق (‪ -)Audit documentation‬سجل إجراءات التدقيق التي تمت تخديتها‪ ،‬وأدلة‬
‫التدقيق ذات العالقة التي تم الحصول عليها‪ ،‬واإلستنتاجات التي توصل إليها المدقق‬
‫(وتستخدم أحياناً مصطلحات مثل "‪ "working papers‬و"‪.)"workpapers‬‬
‫(ب) ملف تدقيق (‪ -)Audit file‬مجلد واحد أو أرثر أو أي وسيلة تخزين أخرى‪ ،‬سواء كانت‬
‫مادية أم إلكترونية‪ ،‬تحتوي على سجالت تتخلف من وثائق التدقيق الخاصة بعملية محددة‪.‬‬
‫(ج) مدقق خبير(‪ -)Experienced auditor‬فرد (سواء كان داخلياً أم خارجياً بالنسبة للاركة)‬
‫يتمتع بالخبرة العملية في التدقيق وفهم معقول لما يلي‪-:‬‬
‫(‪ )1‬عمليات التدقيق؛‬
‫(‪ )2‬معايير التدقيق الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها؛‬
‫(‪ )3‬بيئة العمل التي تعمل فيها المناخة؛ و‬
‫(‪ )4‬مواضيع التدقيق وإعداد التقارير المالية ذات العالقة بقطاع المناخة‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫إعداد وثائق التدقيق في الوقت المحدد‬

‫‪ .7‬يقوم المدقق بإعداد وثائق التدقيق في الوقت المحدد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫‪154‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫توثيق إجراءات التدقيق التي تم أداؤها وأدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‬

‫شكل ومحتوى ونطاق وثائق التدقيق‬

‫‪ .8‬يقوم المدقق بإعداد وثائق التدقيق الكافية لتمكين مدقق خبير ال يملك أي ارتباط سابق بعملية‬
‫التدقيق من فهم ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-2‬أ‪ ،5‬أ‪-16‬أ‪)17‬‬
‫طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق التي تم أداؤها من أجل االمتثال لمعايير التدقيق‬ ‫(أ)‬
‫الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها؛ (المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-6‬أ‪)7‬؛‬
‫نتائج إجراءات التدقيق التي تم أداؤها وأدلة التدقيق التي تم الحصول عليها؛ و‬ ‫(ب)‬
‫المسائل الهامة التي تناخ أثناء عملية التدقيق‪ ،‬واإلستنتاجات التي تم التوصل إليها فيما‬ ‫(ج )‬
‫يتعلق بذلك واألحكام المهنية الهامة التي تم إصدارها لدى التوصل إلى هذه‬
‫اإلستنتاجات‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-8‬أ‪)11‬‬

‫‪ .9‬عند توثيق طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق التي تم أداؤها‪ ،‬يتعين على المدقق تسجيل ما‬
‫يلي‪-:‬‬
‫ِّ‬
‫المحددة لبنود أو مسائل محددة تم اختبارها؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)12‬؛‬ ‫الخصائص‬ ‫(أ)‬
‫الاخص الذي قام بعمل التدقيق وتاريخ استكمال هذا العمل؛ و‬ ‫(ب)‬
‫الاخص الذي قام بمراجعة عمل التدقيق الذي تم أداؤه وتاريخ ونطاق هذه المراجعة‪.‬‬ ‫(ج )‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)13‬‬

‫‪ .10‬يوثق المدقق النقاشات التي تدور حول المسائل الهامة مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة وغيرهم‪ ،‬بما‬
‫في ذلك طبيعة المسائل الهامة التي تمت مناقاتها ووقت حدوث هذه النقاشات والجهة التي تمت‬
‫مناقاتها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)14‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ .11‬في حال حدد المدقق معلومات متعارضة مع اإلستنتاج النهائي للمدقق فيما يتعلق بمسخلة هامة‪،‬‬
‫يوثق المدقق كيفية معالجته لهذا التعارض‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)15‬‬

‫الحياد عن متطلب ذي عالقة‬

‫‪ .12‬في حال وجد المدقق‪ ،‬في حاالت استثنائية‪ ،‬بخنه من الضروري الحياد عن متطلب ذي عالقة في‬
‫معيار تدقيق دولي‪ ،‬يتعين على المدقق توثيق كيفية تحقيق إجراءات التدقيق البديلة التي تم أداؤها‬
‫لهدف ذلك المتطلب ودواعي هذا الحياد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-18‬أ‪.)19‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬ ‫‪155‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫المسائل التي تناخ بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق‬

‫‪ .13‬في حال أجرى المدقق‪ ،‬في حاالت استثنائية‪ ،‬إجراءات تدقيق جديدة أو إضافية أو توصل إلى‬
‫إستنتاجات جديدة بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق‪ ،‬يتعين على المدقق توثيق ما يلي‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)20‬‬
‫الظروف التي تمت مواجهتها؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إجراءات التدقيق الجديدة أو اإلضافية التي تم أداؤها وأدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‬
‫واإلستنتاجات التي تم التوصل إليها وتخثيرها على تقرير المدقق؛ و‬
‫(ج) وقت إجراء ومراجعة التغييرات التي طرأت على وثائق التدقيق والاخص الذي قام بذلك‪.‬‬

‫تجميع ملف التدقيق النهائي‬

‫‪ .14‬يقوم المدقق بتجميع وثائق التدقيق في ملف تدقيق واستكمال العملية اإلدارية لتجميع ملف التدقيق‬
‫النهائي في الوقت المحدد بعد تاريخ تقرير المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-21‬أ‪)22‬‬

‫‪ .15‬بعد استكمال عملية تجميع ملف التدقيق النهائي‪ ،‬يتعين على المدقق عدم حذف أو إلغاء وثائق‬
‫تدقيق من أي طبيعة قبل نهاية مدة اإلحتفاظ بها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬

‫‪ .16‬في الظروف عدا تلك الواردة في الفقرة ‪ 13‬حيث يجد المدقق بخنه من الضروري تعديل وثائق‬
‫التدقيق القائمة أو إضافة وثائق تدقيق جديدة بعد استكمال عملية تجميع ملف التدقيق النهائي‪،‬‬
‫يتعين على المدقق‪ ،‬بصرف النظر عن طبيعة التعديالت أو اإلضافات‪ ،‬توثيق ما يلي‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)24‬‬
‫األسباب المحددة وراء إجراء هذه التعديالت أو اإلضافات؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) وقت إجراء ومراجعة هذه التعديالت أو اإلجراءات والاخص الذي قام بذلك‪.‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫إعداد وثائق التدقيق في الوقت المحدد (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)7‬‬

‫أ‪ .1‬يساعد إعداد وثائق تدقيق كافية ومناسبة في الوقـت المحـدد علـى تعزيـز جـودة عمليـة التـدقيق ويسـهل‬
‫عمليت ــا المراجع ــة والتقي ــيم الفع ــالتين ألدل ــة الت ــدقيق الت ــي ت ــم الحص ــول عليه ــا واإلس ــتنتاجات الت ــي ت ــم‬
‫التوصل إليها قبـل صـياغة تقريـر المـدقق بصـورته النهائيـة‪ .‬ومـن المحتمـل أن تكـون الوثـائق التـي تـم‬
‫إعدادها بعد اإلنتهاء من عمل التدقيق أقل دقة من الوثائق التي تم إعدادها وقت أداء ذلك العمل‪.‬‬

‫‪156‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫توثيق إجراءات التدقيق التي تم أداؤها وأدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‬
‫شكل ومحتوى ونطاق وثائق التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)8‬‬

‫أ‪ .2‬يعتمد شكل ومحتوى ونطاق وثائق التدقيق على عوامل مثل العوامل التالية‪-:‬‬
‫حجم ومدى تعقيد المناخة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبية إجراءات التدقيق التي سيتم أداؤها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المخاطر المحددة لألخطاء الجوهرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أهمية أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة ونطاق اإلستثناءات المحددة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الحاجة إلى توثيق إستنتاج معين أو أساس إستنتاج معين غير قابل للتحديد بسهولة لتوثيق‬ ‫‪‬‬

‫العمل الذي تم أداؤه أو أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪.‬‬

‫منهجية التدقيق واألدوات المستخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قــد يــتم تســجيل وثــائق التــدقيق علــى ورق أو علــى ورق إلكترونــي أو وســيلة أخــرى‪ .‬تتضــمن األمثلــة‬ ‫أ‪.3‬‬
‫على وثائق التدقيق ما يلي‪-:‬‬
‫برامج التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التحاليل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مذكرات القضايا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ملخصات للمسائل الهامة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫خطابات تخريد وإقرار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قوائم مراجعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق‬

‫مراسالت (بما في ذلك البريد اإللكتروني) فيما يتعلق بالمسائل الهامة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قد يضيف المدقق ملخصات أو نسخ من سجالت المناخة (مثل العقـود واإلتفاقيـات الهامـة والمحـددة)‬
‫رجزء من وثائق التدقيق‪ ،‬إال أن وثائق التدقيق ال تعتبر بديالً عن السجالت المحاسبية للمناخة‪.‬‬

‫ال يحتاج المدقق إلى إضافة مسـودات مسـتبدلة مـن أوراق العمـل والبيانـات الماليـة فـي وثـائق التـدقيق‬ ‫أ‪.4‬‬
‫والمالحظــات التــي تعكــأ أفكــار غيــر مكتملــة أو أوليــة‪ ،‬ونســخ ســابقة لمســتندات تــم تصــحيط أخطــاء‬
‫في الطباعة أو أخطاء أخرى فيها أو نسخ طبق األصل للمستندات‪.‬‬

‫ال تمثــل التفســيرات الاــفوية مــن قبــل المــدقق بحــد ذاتهــا دعم ـاً مالئم ـاً للعمــل الــذي قــام بــه المــدقق أو‬ ‫أ‪.5‬‬
‫اإلســتنتاجات التــي توصــل إليهــا‪ ،‬ولكــن يمكــن اســتخدامها لتفســير أو توضــيط المعلومــات التــي تحتــوي‬
‫عليها وثائق التدقيق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬ ‫‪157‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫توثيق االمتثال لمعايير التدقيق الدولية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬أ))‬

‫أ‪ .6‬فــي البدايــة‪ ،‬ســينتج عــن االمتثــال لمتطلبــات هــذا المعيــار أن تكــون وثــائق التــدقيق كافيــة ومناســبة فــي‬
‫الظروف‪ ،‬تحتوي معايير التدقيق الدولية األخرى على متطلبـات توثيـق محـددة ال تهـدف إلـى توضـيط‬
‫تطبيــق هــذا المعيــار فــي الظــروف الخاصــة لمعــايير التــدقيق الدوليــة األخــرى هــذه‪ .‬ال تحــد متطلبــات‬
‫التوثيــق المحــددة بموجــب معــايير التــدقيق الدوليــة األخــرى نطــاق تطبيــق هــذا المعيــار‪ .‬وعــالوة علــى‬
‫ذلك‪ ،‬ال يهدف غياب متطلب توثيق في أي معيار تدقيق دولي معـين اقتـراع عـدم وجـود وثـائق سـيتم‬
‫إعدادها نتيجة لالمتثال لذلك المعيار‪.‬‬

‫أ‪ .7‬ت ــوفر وث ــائق الت ــدقيق أدل ــة عل ــى أن الت ــدقيق يمتث ــل لمع ــايير الت ــدقيق الدولي ــة‪ .‬وم ــع ذل ــك‪ ،‬ل ــيأ م ــن‬
‫الضــروري أو مــن الممكــن بالنســبة للمــدقق توثيــق كــل مســخلة تمــت د ارســتها أو كــل حكــم مهنــي تــم‬
‫إصداره في عملية تدقيق ما‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬من غير الضروري بالنسـبة للمـدقق التوثيـق باـكل‬
‫منفصل (رقائمة المراجعة مـثالً) االلتـزام بالمسـائل التـي يظهـر االمتثـال بهـا فـي المسـتندات الماـمولة‬
‫في ملف التدقيق‪ .‬ومثال ذلك ما يلي‪-:‬‬

‫يظهر وجود خطة تدقيق موثقة باكل مالئم أن المدقق قام بتخطيط عملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يظهر وجود خطاب تكليف موقع فـي ملـف التـدقيق أن المـدقق اتفـق علـى شـروط عمليـة التـدقيق‬ ‫‪‬‬

‫مع اإلدارة أو‪ ،‬حيث يكون مناسباً‪ ،‬مع المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫يظهــر تقريــر المــدقق الــذي يحتــوي علــى رأي مــتحف علــى البيانــات الماليــة بالاــكل المناســب أن‬ ‫‪‬‬

‫المــدقق التــزم بمتطلــب التعبيــر عــن رأي مــتحف بموجــب الظــروف المحــددة فــي معــايير التــدقيق‬
‫الدولية‪.‬‬

‫فيما يتعلق بالمتطلبات التي تنطبـق عمومـاً أثنـاء عمليـة التـدقيق‪ ،‬قـد يوجـد عـدد مـن الطـرق التـي‬ ‫‪‬‬

‫يمكن أن تبين االمتثال بهذه المتطلبات في ملف التدقيق‪-:‬‬

‫على سبيل المثال‪ ،‬قد ال يوجد أيـة طريقـة توثـق مـن خاللهـا التاـكك المهنـي للمـدقق‪ .‬إال أن‬ ‫‪‬‬

‫وثــائق التــدقيق قــد تــوفر أدلــة علــى ممارســة المــدقق للتاــكك المهنــي وفق ـاً لمعــايير التــدقيق‬
‫الدولي ــة‪ .‬وقـ ــد تتضـ ــمن ه ــذه األدلـ ــة إج ـ ـراءات محـ ــددة ت ــم أداؤهـ ــا لتعزيـ ــز ردود اإلدارة علـــى‬
‫استفسارات المدقق‪.‬‬
‫وعل ــى نح ــو مماث ــل‪ ،‬ف ــإن تحم ــل شـ ـريك العملي ــة مس ــؤولية التوجي ــه واإلشـ ـراف وأداء عملي ــة‬ ‫‪‬‬

‫التـدقيق مــع االمتثــال لمعــايير التــدقيق الدوليــة قــد يـتم إثباتــه عــن طريــق عــدد مــن الطــرق فــي‬
‫وثائق التدقيق‪ .‬وقـد ياـتمل هـذا علـى توثيـق شـريك العمليـة الماـاركة فـي الوقـت المحـدد فـي‬

‫‪158‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫جوانب التدقيق مثل المااركة في نقاشات الفريق التي يقتضيها معيار التدقيق الدولي ‪315‬‬
‫‪5‬‬
‫(المنقط)‪.‬‬

‫توثيق المسائل الهامة واألحكام المهنية الهامة ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ج))‬
‫يتطلــب الحكــم علــى أهميــة مســخلة مــا تحلــيالً موضــوعياً للحقــائق والظــروف‪ .‬وتتضــمن األمثلــة علــى‬ ‫أ‪.8‬‬
‫المسائل الهامة ما يلي‪-:‬‬

‫المســائل التــي تــؤدي إلــى مخــاطر هام ـة (وفقـاً لم ـا هــو موضــط فــي معيــار التــدقيق الــدولي ‪315‬‬ ‫‪‬‬

‫‪(6‬المنقط))‪.‬‬

‫نتائج إجراءات التدقيق التي تاير إلى (أ) احتمالية التعبير الخـاط باـكل جـوهري عـن البيانـات‬ ‫‪‬‬

‫الماليــة‪ ،‬أو (ب) وجــود حاجــة إلــى مراجعــة التقيــيم الســابق لمخــاطر األخطــاء الجوهريــة مــن قبــل‬
‫المدقق واستجابات المدقق لهذه المخاطر‪.‬‬

‫الظــروف التــي تتســبب فــي وجــود صــعوبة هامــة فــي وجــه المــدقق فــي تطبيــق إج ـراءات التــدقيق‬ ‫‪‬‬

‫الالزمة‪.‬‬

‫النتائج التي قد تؤدي إلى تعديل رأي التـدقيق أو إضـافة فقـرة تخريـد علـى مسـخلة معينـة فـي تقريـر‬ ‫‪‬‬

‫المدقق‪.‬‬

‫مــن العوامــل المهمــة فــي تحديــد شــكل ومحتــوى ونطــاق وثــائق التــدقيق الخاصــة بالمســائل الهامــة هــو‬ ‫أ‪.9‬‬
‫مدى الحكم المهني الممارس في تخدية العمل وتقييم النتائج‪ .‬ويعمل توثيق األحكـام المهنيـة الصـادرة‪،‬‬
‫حيــث تكــون هامــة‪ ،‬علــى تفســير إســتنتاجات المــدقق وتعزيــز جــودة الحكــم‪ .‬وتســترعي هــذه المســائل‬
‫التدقيق‬

‫الــذين ينفــذون‬ ‫عنايــة خاصــة مــن المســؤولين عــن مراجعــة وثــائق التــدقيق‪ ،‬بمــا فــي ذلــك األشــخا‬
‫عمليــات التــدقيق الالحقــة عنــد مراجعــة المســائل ذات األهميــة المســتمرة (مثــال ذلــك عنــد أداء مراجعــة‬
‫بخثر رجعي للتقديرات المحاسبية)‪.‬‬

‫أ‪ .10‬تتضــمن بعــم األمثلــة علــى الظــروف حيــث يكــون مــن المناســب وفق ـاً للفق ـرة ‪ 8‬إعــداد وثــائق التـدقيق‬
‫المتعلقة باستخدام حكم مهني‪ ،‬حيث تكون المسائل واألحكام هامة ما يلي‪-:‬‬

‫األساس المنطقي إلستنتاج المدقق عندما ينص متطلب ما على "دراسة" المدقق لمعلومات أو‬ ‫‪‬‬

‫عوامل معينة وتعتبر تلك الدراسة هامة في سياق عملية معينة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقط) "تحديد وتقييم مخاطر الخطخ الجوهري من خالل فهم المناخة وبيئتها"‪ ،‬الفقرة ‪.10‬‬ ‫‪5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقط)‪ ،‬الفقرة ‪(4‬ه)‪.‬‬ ‫‪٦‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬ ‫‪159‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫األساس إلستنتاج المدقق حول معقولية مجاالت األحكام غير الموضوعية (مثل معقولية‬ ‫‪‬‬

‫التقديرات المحاسبية الهامة)‪.‬‬

‫أساس إستنتاجات المدقق حول صحة مستند معين عند تنفيذ تحقيق آخر (مثل االستفادة باكل‬ ‫‪‬‬

‫مناسب من خبير أو من إجراءات التخريد) كإستجابة للحاالت المحددة خالل عملية التدقيق‬
‫والتي قادت المدقق إلى االعتقاد بخن المستند قد يكون غير صحيط‪.‬‬
‫عند تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،7017‬يحدد المدقق أمور التدقيق الرئيسية أو أن يحدد عدم‬ ‫‪‬‬

‫وجود أمور تدقيق رئيسية يتعين اإلبالغ عنها‪.‬‬

‫أ‪ .11‬ق ــد يعتب ــر الم ــدقق م ــن المفي ــد إع ــداد واإلحتف ــاظ بج ــزء م ــن وث ــائق الت ــدقيق كملخ ــص (يع ــرف أحيانـ ـاً‬
‫بمذكرات االستكمال) يصف المسائل الهامـة المحـددة خـالل عمليـة التـدقيق وكيـف تمـت معالجتهـا أو‬
‫يتضمن إشارات مرجعية لوثائق تدقيق داعمة أخـرى ذات عالقـة تـوفر معلومـات أخـرى‪ .‬وقـد يسـهل‬
‫مثــل هــذا الملخــص عمليــات المراجعــة الفحــص الفعالــة والكفــؤة لوثــائق التــدقيق‪ ،‬خاصــة فــي عمليــات‬
‫التــدقيق الضــخمة والمعقــدة‪ .‬وباإلضــافة إلــى ذلــك‪ ،‬قــد يســاعد إعــداد مثــل هــذا الملخــص علــى اعتبــار‬
‫المــدقق للمســائل الهامــة‪ .‬كمــا قــد يســاعد المــدقق علــى اعتبــار مــا إذا كــان هنــا ‪ ،‬فــي ضــوء إجـراءات‬
‫التــدقيق التــي تــم أداؤهــا واإلســتنتاجات التــي تــم التوصــل إليهــا‪ ،‬أي هــدف لمعيــار التــدقيق الــدولي ذو‬
‫العالقة لم يحققه المدقق أو كان غيـر قـادر علـى تحقيقـه قـد يحـول دون تحقيـق المـدقق للهـدف الكلـي‬
‫للمدقق‪.‬‬

‫تحديد بنود أو مسائل محددة تم اختبارها‪ ،‬وتحديد المعد والمراجع (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬
‫أ‪ .12‬إن تســجيل الخصــائص المحـ ِّـددة تخــدم عــدد مــن األهــداف‪ .‬فعلــى ســبيل المثــال‪ ،‬يمكــن فريــق العمليــة‬
‫م ـ ــن أن يك ـ ــون مس ـ ــؤوالً ع ـ ــن عمل ـ ــه ويس ـ ــهل التحقي ـ ــق ف ـ ــي اإلس ـ ــتثناءات والتعارض ـ ــات‪ .‬وس ـ ــتختلف‬
‫الخصــائص المحـ ِّـددة حســب طبيعــة إج ـ ارء التــدقيق والبنــد أو المســخلة التــي تــم اختبارهــا‪ .‬فعلــى ســبيل‬
‫المثال‪-:‬‬

‫فيمــا يتعلــق باختبــار مفصــل لطلبــات الا ـراء الصــادرة عــن المناــخة‪ ،‬قــد يحــدد المــدقق المســتندات‬ ‫‪‬‬

‫المختارة للفحص حسب تواريخها وأرقام طلبات الاراء‪.‬‬

‫فيما يتعلق بتطبيق إجراء يقتضـي اختيـار أو مراجعـة كافـة البنـود علـى مبلـ محـدد مـن مجموعـة‬ ‫‪‬‬

‫معينة‪ ،‬قد يسجل المدقق نطاق اإلجراء ويحدد المجموعة (مثـل كافـة قيـود دفتـر اليوميـة الخاصـة‬
‫بمبل محدد من سجل اليومية)‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪٧‬‬

‫‪160‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫فيمــا يتعلــق بــإجراء يقتضــي أخــذ عينــات منــتظم مــن مجموعــة مــن المســتندات‪ ،‬قــد يحــدد المــدقق‬ ‫‪‬‬

‫المســتندات المختــارة مــن خــالل تســجيل مصــدرها ونقطــة البدايــة وفت ـرة أخــذ العينــات (مثــل عينــة‬
‫منتظمــة مــن تقــارير الاــحن مخت ــارة مــن ســجل الاــحن للفت ـرة الت ــي تبــدأ مــن ‪ 1‬إبريــل إلــى ‪30‬‬
‫سبتمبر‪ ،‬بدءاً بالتقرير رقم ‪ 12345‬مع اختبار التقرير رقم ‪ 125‬في كل مرة)‪.‬‬

‫فيمــا يتعلــق بــإجراء يقتضــي إستفســارات مــن مــويفين محــددين فــي المناــخة‪ ،‬قــد يســجل المــدقق‬ ‫‪‬‬

‫تواريخ االستفسارات وأسماء ومناصب مويفي المناخة‪.‬‬

‫فيما يتعلق بإجراء المراقبـة‪ ،‬قـد يسـجل المـدقق العمليـة أو المسـخلة التـي تـتم مراقبتهـا واألفـراد ذوي‬ ‫‪‬‬

‫العالقة ومسؤولياتهم المختلفة وأين ومتى تم تنفيذ عملية المراقبة‪.‬‬

‫أ‪ .13‬يقتضــي معيــار التــدقيق الــدولي ‪ 220‬أن ي ارجــع المــدقق عمــل التــدقيق الــذي تــم أداؤه خــالل مراجعــة‬
‫وثائق التدقيق‪ ۷.‬ال يدل ضمناً متطلب توثيق اسم الاخص الـذي قـام بمراجعـة عمـل التـدقيق الـذي تـم‬
‫أداؤه علـى حاجــة إلـى شــمول كـل ورقــة عمـل محــددة أدلـة علــى المراجعـة‪ .‬ومــع ذلـك‪ ،‬يعنــي المتطلــب‬
‫توثيق عمل التدقيق الذي تمت م ارجعته والاخص الذي قام بمراجعته والوقت الذي تم فيه مراجعته‪.‬‬

‫توثيق النقاشات حول المسائل الهامة مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة وغيرهم (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬
‫أ‪ .14‬ال يقتصر التوثيق على السجالت التي يعدها المدقق ولكنهـا قـد تتضـمن سـجالت مناسـبة أخـرى مثـل‬
‫محاضر اإلجتماعات التي يعدها مويفو المناخة والتـي يوافـق عليهـا المـدقق‪ .‬وقـد ياـتمل األشـخا‬
‫اآلخ ــرون الـ ــذين ق ــد ينـ ــاقم المـ ــدقق معه ــم المسـ ــائل الهام ــة علـ ــى المـ ــويفين اآلخـ ـرين فـ ــي المناـ ــخة‬
‫الذين يقدمون استاارة مهنية للمناخة‪.‬‬ ‫واألطراف الخارجية مثل األشخا‬
‫التدقيق‬

‫توثيق كيفية معالجة التعارضات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫أ‪ .15‬ال ي ــدل ض ــمناً متطل ــب توثي ــق كيفي ــة معالج ــة الم ــدقق للتعارض ــات ف ــي المعلوم ــات عل ــى أن الم ــدقق‬
‫يحتاج إلى اإلحتفاظ بوثائق غير صحيحة أو مستبدلة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالمناآت الصغيرة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)8‬‬

‫أ‪ .16‬تعتبــر وثــائق التــدقيق الخاصــة بتــدقيق مناــخة صــغيرة أقــل شــمولية عموم ـاً مــن وثــائق عمليــة تــدقيق‬
‫مناخة كبيرة‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬في حالة إجراء عملية تدقيق يؤدي فيهـا شـريك العمليـة كافـة عمـل‬
‫التدقيق‪ ،‬لن تاتمل الوثائق على مسائل قد كان مـن الضـروري توثيقهـا ليـتم اإلبـالغ عنهـا أو إصـدار‬
‫أوامــر باــخنها ألعضــاء فريــق العمليــة‪ ،‬أو لت ـوفير أدلــة علــى المراجعــة مــن قبــل أعضــاء آخ ـرين فــي‬
‫الفريــق (علــى ســبيل المثــال‪ ،‬لــن يكــون هنالــك مســائل تقتضــي توثيــق مناقاــات الفريــق أو اإلش ـراف‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرة [‪.]17‬‬ ‫‪٧‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬ ‫‪161‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫عليه)‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يلتزم شريك العملية بالمتطلـب األرثـر أهميـة فـي الفقـرة ‪ 8‬فيمـا يخـص إعـداد وثـائق‬
‫التدقيق التي يمكن فهمها من قبل مدقق خبير‪ ،‬حيـث قـد تكـون وثـائق التـدقيق خاضـعة للمراجعـة مـن‬
‫قبل أطراف خارجية ألهداف تنظيمية أو أهداف أخرى‪.‬‬

‫أ‪ .17‬عنــد إعــداد وثــائق التــدقيق‪ ،‬قــد يــرى مــدقق مناــخة صــغيرة مــن المفيــد والفعــال تســجيل جوانــب مختلفــة‬
‫للتدقيق معاً في مستند واحد‪ ،‬مع إضافة إشارات مرجعية ألوراق العمل الداعمة حسبما يكـون مناسـباً‪.‬‬
‫تاتمل األمثلة على مسائل قـد يـتم توثيقهـا معـاً فـي عمليـة تـدقيق مناـخة صـغيرة فهـم المناـخة ورقابتهـا‬
‫الداخليــة وإســتراتيجية التــدقيق الكليــة وخطــة التــدقيق واألهميــة النســبية المحــددة بموجــب معيــار التــدقيق‬
‫ال ــدولي ‪ ،9 320‬والمخ ــاطر المقيم ــة والمس ــائل الهامـ ـة الت ــي تم ــت مالحظته ــا أثن ــاء عملي ــة الت ــدقيق‬
‫واإلستنتاجات التي تم التوصل إليها‪.‬‬

‫عدم االلتزام بخحد المتطلبات ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫أ‪ . 18‬إن متطلبات معايير التدقيق الدولية مصممة لتمكين المدقق من تحقيق األهداف الااملة المحددة‬
‫في تلك المعايير‪ ،‬وبالتالي األهداف الااملة للمدقق‪ .‬وفقاً لذلك‪ ،‬في غير الظروف االستثنائية‪،‬‬
‫تدعو معايير التدقيق الدولية إلى االمتثال بكل متطلب ذو عالقة بظروف التدقيق‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫أ‪ .19‬ينطبــق متطلــب التوثيــق علــى المتطلبــات المرتبطــة بــالظروف فقــط‪ .‬ال يعتبــر متطلــب معــين مرتبط ـاً‬
‫فقط في الحاالت التي‪-:‬‬
‫معيار التدقيق الدولي بالكامـل غيـر ذي عالقـة (علـى سـبيل المثـال إذا لـم يكـن للمناـخة وييفـة‬ ‫(أ)‬
‫تدقيق داخلـي‪ ،‬ال يعـد أي مـن محتويـات معيـار التـدقيق الـدولي ‪( 610‬المـنقط) ‪ 11 2013‬ذي‬
‫عالقة)‪ ،‬أو‬
‫(ب) أن المتطلب شرطي والارط غير موجود (على سبيل المثال‪ ،‬متطلبا تعـديل رأي المـدقق حيـث‬
‫أن هن ــا عج ــز ف ــي الحص ــول عل ــى أدل ــة ت ــدقيق كافي ــة ومناس ــبة‪ ،‬ولك ــن ال يوج ــد مث ــل ه ــذا‬
‫العجز)‪.‬‬
‫المسائل التي تناخ بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬
‫أ‪ .20‬تاــتمل األمثلــة علــى الظــروف اإلســتثنائية علــى الحقــائق التــي تصــبط معروفــة بالنســبة للمــدقق بعــد‬
‫تـاريخ إصـدار تقريـر المـدقق رغـم أنهـا كانـت قائمـة فـي ذلـك التـاريخ والتـي‪ ،‬فـي حـال معرفـة ذلـك فـي‬
‫ذلك التاريخ‪ ،‬كان من الممكن أن تؤدي إلى تعديل البيانـات الماليـة أو قيـام المـدقق بتعـديل الـرأي فـي‬
‫‪12‬‬
‫وتــتم مراجعــة التغيي ـرات التــي تط ـ أر علــى وثــائق التــدقيق وفق ـاً لمســؤوليات المراجعــة‬ ‫تقريــر المــدقق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق"‪.‬‬ ‫‪٩‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬الفقرة [‪.]27‬‬ ‫‪١٠‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقط ‪ " )2013‬إستخدام عمل المدققين الداخليين"‪ ،‬الفقرة ‪.2‬‬ ‫‪١١‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 560‬األحداث الالحقة"‪ ،‬الفقرة ‪. 14‬‬ ‫‪١٢‬‬

‫‪162‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫عليهـا فـي معيـار التـدقيق الـدولي (‪ ،13 )220‬مـع شـريك العمليـة الـذي يتحمـل المســؤولية‬ ‫المنصـو‬
‫النهائية عن التغييرات‪.‬‬

‫تجميع ملف التدقيق النهائي (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)16-14‬‬

‫أ‪ .21‬يقتضــي المعيــار الــدولي لرقابــة الجــودة (‪ )1‬مــن الاــركات وضــع سياســات وإج ـراءات مــن أجــل إتمــام‬
‫‪۱3‬‬
‫ال تزيد الفترة الزمنيـة المناسـبة التـي يـتم فيهـا إتمـام عمليـة‬ ‫تجميع ملفات التدقيق في الوقت المحدد‪.‬‬
‫‪۱4‬‬
‫تجميع ملف التدقيق النهائي عن ‪ 60‬يوماً بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .22‬يعتبــر إتمــام عمليــة تجميــع ملــف التــدقيق النهــائي بعــد تــاريخ إصــدار تقريــر المــدقق عمليــة إداريــة ال‬
‫تنطــوي علــى أداء إج ـراءات تــدقيق جديــدة أو التوصــل إلــى إســتنتاجات جديــدة‪ .‬ومــع ذلــك‪ ،‬قــد تُجــرى‬
‫تغييرات على وثائق التدقيق أثناء عملية التجميـع النهائيـة فـي حـال كانـت التغييـرات إداريـة بطبيعتهـا‪.‬‬
‫وفيما يلي أمثلة على مثل هذه التغييرات‪-:‬‬

‫حذف أو إلغاء وثائق مستبدلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ترتيب أو مقارنة واإلحالة إلى أوراق العمل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلعالن عن إتمام قوائم المراجعة المتعلقة بعملية التجميع النهائية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫توثيق دليل التدقيق التي حصل عليه المدقق وناقاه واتفق عليها مع األعضاء ذوي العالقة من‬ ‫‪‬‬

‫فريق العملية قبل تاريخ إصدار تقرير المدقق‪.‬‬

‫كحد أدنـى المتطلبـات الطبيعيـة) مـن الاـركات وضـع‬ ‫أ‪ .23‬يقتضي المعيار الدولي لرقابة الجودة (‪ ( )1‬أو ً‬
‫سياسات وإجراءات من أجـل اإلحتفـاظ بوثـائق العمليـة‪ ۱5.‬وال تقـل مـدة اإلحتفـاظ بوثـائق التـدقيق عـادة‬
‫عن ‪ 5‬سـنوات مـن تـاريخ إصـدار تقريـر المـدقق‪ ،‬أو فـي حـال اإلحتفـاظ بهـا بعـد ذلـك‪ ،‬تبـدأ الفتـرة مـن‬
‫التدقيق‬

‫تاريخ إصدار تقرير مدقق المجموعة‪.16‬‬

‫أ‪ .24‬مــن األمثلــة علــى يــرف قــد يــرى فيــه المــدقق مــن الضــروري تعــديل وثــائق التــدقيق القائمــة أو إضــافة‬
‫وثــائق تــدقيق جديــدة بعــد اإلنتهــاء مــن عمليــة تجميــع الملــف‪ ،‬هــو الحاجــة إلــى توضــيط وثــائق التــدقيق‬
‫القائمة الناشئة من المالحظات التي تم اسـتالمها خـالل فحوصـات الم ارقبـة التـي تـم إجراؤهـا مـن قبـل‬
‫أطراف داخلية أو خارجية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ 220‬الفقرة [‪.]16‬‬ ‫‪١٣‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬الفقرة [‪.]45‬‬ ‫‪١٣‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬الفقرة [أ‪.]45‬‬ ‫‪١٤‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬الفقرة [‪.]47‬‬ ‫‪١5‬‬

‫‪ ١٦‬المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬الفقرة [‪61‬أ]‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪230‬‬ ‫‪163‬‬

 ‫وثائق التدقيق‬

‫الملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)1‬‬

‫متطلبات توثيق التدقيق المحددة في معايير التدقيق الدولية األخرى‬

‫يحدد هذا الملحق الفقرات الواردة في معايير التدقيق الدولية األخرى التي تتضمن متطلبات توثيق‬
‫محددة‪ .‬وال تعتبر هذه القائمة بديالً عن بحث المتطلبات ومواد التطبيق ذات العالقة والمواد اإليضاحية‬
‫األخرى الواردة في معايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق"‪ -‬الفقرات (‪)12-10‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية"‪ -‬الفقرتان (‪)25-24‬‬ ‫‪‬‬

‫معيـ ــار التـ ــدقيق الـ ــدولي ‪" 240‬مسـ ــؤوليات المـ ــدقق المتعلقـ ــة باإلحتيـ ــال فـ ــي عمليـ ــة تـ ــدقيق البيانـ ــات‬ ‫‪‬‬

‫المالية"‪ -‬الفقرات (‪)48-45‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المـنقط) "م ارعـاة القـوانين واألنظمـة عنـد تـدقيق البيانـات الماليـة"‪ -‬الفقـرة‬ ‫‪‬‬

‫[‪]30‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 260‬اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة"‪ -‬الفقرة (‪)23‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 300‬التخطيط لتدقيق البيانات المالية"‪ -‬الفقرة (‪)12‬‬ ‫‪‬‬

‫معي ــار الت ــدقيق ال ــدولي ‪( 315‬الم ــنقط) "تحدي ــد وتقي ــيم مخ ــاطر األخط ــاء الجوهري ــة م ــن خ ــالل فه ــم‬ ‫‪‬‬

‫المناخة وبيئتها"‪ -‬الفقرة (‪)32‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق"‪ -‬الفقرة (‪)14‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيمة"‪ -‬الفقرات (‪)30-28‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 450‬تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق "‪ -‬الفقرة (‪)15‬‬ ‫‪‬‬

‫معيــار التــدقيق الــدولي ‪ " 540‬تــدقيق التقــديرات المحاســبية‪ ،‬بمــا فــي ذلــك التقــديرات المحاســبية للقيمــة‬ ‫‪‬‬

‫العادلة واإلفصاحات ذات العالقة "‪ -‬الفقرة (‪)23‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 550‬األطراف ذات العالقة "‪ -‬الفقرة (‪)28‬‬ ‫‪‬‬

‫معيـار التــدقيق الــدولي ‪" 600‬اإلعتبـارات الخاصــة‪ -‬عمليــات تــدقيق البيانـات الماليــة للمجموعــة (بمــا‬ ‫‪‬‬

‫في ذلك عمل مدققي العناصر) "‪ -‬الفقرة (‪)50‬‬

‫معيــار التــدقيق الــدولي ‪( 610‬المــنقط ‪ " )2013‬إســتخدام عمــل المــدققين الــداخليين"‪ -‬الفق ـرة (‪-36‬‬ ‫‪‬‬

‫‪)37‬‬
‫معيــار التــدقيق الــدولي ‪( 720‬المــنقط) " مســؤوليات المــدقق المتعلقــة بالمعلومــات األخــرى "‪ -‬الفق ـرة‬ ‫‪‬‬

‫(‪.)25‬‬

‫‪164‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 230‬الملحق)‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلتحتيا‬

‫في عملية تدقيق البيانات المالية‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪...........................................................‬‬
‫‪3-2‬‬ ‫خصائص اإلحتيال‪.......................................................................‬‬
‫‪9-4‬‬ ‫مسؤولية منع اإلحتيال والكشف عنه‪.......................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪...............................................................................‬‬
‫‪11‬‬ ‫األهداف ‪..................................................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫التعريفات‪................................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪15-13‬‬ ‫التشكك المهني‪...........................................................................‬‬
‫‪16‬‬ ‫المناقشات بين أعضاء فريق العملية‪.......................................................‬‬
‫‪25-17‬‬ ‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‪.............................................‬‬
‫التدقيق‬

‫‪28-26‬‬ ‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪....................................‬‬

‫‪34-29‬‬ ‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪............................‬‬
‫اإلستجابات للمخاطر ّ‬
‫‪38-35‬‬ ‫تقييم أدلة التدقيق‪.........................................................................‬‬
‫‪39‬‬ ‫عدم قدرة المدقق على اإلستمرار في عملية التدقيق ‪........................................‬‬
‫‪40‬‬ ‫التمثيالت المكتوبة‪...................... ..................................................‬‬
‫اإلتصاات مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪43-41 ..................................................‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪165‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية‬

‫‪44‬‬ ‫إبالغ السلطات التنظيمية والتنفيذية‪............... .........................................‬‬

‫‪47-44‬‬ ‫التوثيق‪...................................................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األرخر‬
‫أ‪-1‬أ‪5‬‬ ‫خصائص اإلحتيال‪............................. ..........................................‬‬
‫أ‪-6‬أ‪7‬‬ ‫مسؤوليات منع ااحتيال والكشف عنه‬
‫أ‪-8‬أ‪10‬‬ ‫التشكك المهني‪...........................................................................‬‬

‫أ‪-11‬أ‪12‬‬ ‫المناقش ات بين أعضاء فريق العملية‪.......................................................‬‬

‫أ‪-13‬أ‪28‬‬ ‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‪.............................................‬‬
‫أ‪-298‬أ‪33‬‬ ‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪.....................................‬‬
‫أ‪-34‬أ‪49‬‬ ‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪............................‬‬
‫اإلستجابات للمخاطر ّ‬
‫أ‪-50‬أ‪45‬‬ ‫تقييم أدلة التدقيق‪.........................................................................‬‬
‫أ‪-55‬أ‪58‬‬ ‫عدم قدرة المدقق على إكمال عملية التدقيق ‪...............................................‬‬

‫أ‪-59‬أ‪60‬‬ ‫تمثيالت اإلدارة‪.................... .......................................................‬‬

‫أ‪-61‬أ‪66‬‬ ‫اإلتصاات مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪..................................................‬‬

‫أ‪-67‬أ‪69‬‬ ‫إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة بااحتيال‪..............................................‬‬

‫ملحق ‪ :1‬أمثلة على عوامل مخاطرة اإلحتيال‬
‫ملحق ‪ :2‬أمثلة على إجراءات تدقيق ممكنة لتناول المخاطر المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب‬
‫اإلحتيال‬
‫ملحق ‪ :3‬أمثلة على الحاات التي تدل على إمكانية اإلحتيال‬

‫ينبغييي ق يراءة معيييار التييدقيق الييدولي ‪" 240‬مسييؤوليات المييدقق المتعلقيية باإلحتيييال فييي عملييية تييدقيق البيانييات‬
‫المالية" في سياق معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تيدقيق وفقيا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية "‪.‬‬

‫‪166‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية‬

‫المقدمـة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتناول معيار التدقيق الدولي هذا مسؤوليات المدقق المتعلقة بقضايا اإلحتيال في تدقيق البيانات‬
‫المالية‪ .‬ويتوسع تحديدا في كيفية تطبيق معيار التدقيق الدولي‪(۱ 315‬المعدل) ومعيار التدقيق‬
‫الدولي‪ ۲330‬فيما يتعلق بمخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪.‬‬

‫رخصائص اإلتحتيا‬
‫‪ .2‬يمكن أن تنشأ األخطاء في البيانات المالية إما بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪ .‬والعامل الذي يميز بين‬
‫اإلحتيال والخطأ هو ما إذا كان اإلجراء األساسي الناجم عن الخطأ في البيانات المالية مقصود أو‬
‫غير مقصود‪.‬‬

‫‪ .3‬ورغم أن اإلحتيال هو مفهوم قانوني واسع ألهداف معايير التدقيق الدولية‪ ،‬غير أن المدقق معني‬
‫باإلحتيال الذي يتسبب في خطأ جوهري في البيانات المالية‪ .‬وهناك نوعان من البيانات الخاطئة‬
‫المقصودة ذات الصلة بالمدقق – البيانات الخاطئة الناتجة عن تقرير مالي إحتيالي‪ ،‬والبيانات‬
‫الخاطئة الناتجة عن سوء تخصيص األوصول‪ .‬ورغم أن المدقق قد يشك أو يحدد‪ ،‬في حاات نادرة‪،‬‬
‫وقوع اإلحتيال‪ ،‬إا أنه ا يقوم بعمل تحديدات قانونية فيما إذا كان اإلحتيال قد حصل بالفعل‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-1‬أ‪)7‬‬

‫مسؤولية منع اإلتحتيا والكشف عنه‬

‫‪ .4‬إن المسؤولية الرئيسية لمنع واكتشاف اإلحتيال تقع على األشخاص المكلفين بالحوكمة في المنشأة‬
‫وإدارتها‪ .‬ومن المهم أن تشدد اإلدارة‪ ،‬والتي تشرف على أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬بشكل قوي على‬
‫التدقيق‬

‫منع اإلحتيال مما قد يقلل من فرص وقوع اإلحتيال وردعه بحيث يمكن إقناع األفراد بعدم إرتكاب‬
‫اإلحتيال بسبب احتمالية الكشف عنه وفرض العقاب‪ .‬وذلك ينطوي على إلتزام بخلق ثقافة من‬
‫األمانة والسلوك األخالقي التي يمكن تعزيزها بإشراف نشط من قبل أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫وتعتبر الرقابة من خالل المكلفين بالحوكمة متضمنة إحتمالية تجاوز أنظمة الرقابة أو التأثير غير‬
‫المناسب على عملية إعداد التقارير المالية‪ ،‬مثل جهود اإلدارة في إدارة األرباح من أجل التأثير على‬
‫إدراك المحللين ألداء وربحية المنشأة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) " تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها"‪.‬‬ ‫‪۱‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيمة"‪.‬‬ ‫‪۲‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪167‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫مسؤوليات المدقق‬
‫‪ .5‬يقع على عاتق المدقق الذي يقوم بعملية تدقيق معينة وفقا لمعايير التدقيق الدولية مسؤولية الحصول‬
‫على تأكيد معقول بأن البيانات المالية بمجملها تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت بسبب‬
‫اإلحتيال أو الخطأ‪ .‬وبسبب القيود المتأوصلة في التدقيق‪ ،‬هناك مخاطرة ا يمكن تجنبها من حيث‬
‫أن بعض األخطاء الجوهرية في البيانات المالية لن يتم إكتشافها رغم أنه يتم التخطيط للتدقيق‬
‫وتنفيذه بالشكل الصحيح وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪.3‬‬

‫‪ .6‬كما هو وارد في معيار التدقيق الدولي ‪ ،4200‬تكون اآلثار المحتملة للقيود الكامنة كبيرة بشكل‬
‫خاص في حالة الخطأ الناتج عن ااحتيال‪.‬إن مخاطرة عدم الكشف عن بيان خاطئ جوهري ناتج‬
‫عن اإلحتيال هي أكبر من مخاطرة عدم الكشف عن بيان خاطئ جوهري ناتج عن الخطأ ألن‬
‫اإلحتيال قد ينطوي على خطط متقدمة ومنظمة بشكل دقيق مصممة إلخفائه مثل التزوير‪ ،‬أو‬
‫اإلخفاق المتعمد في تسجيل المعامالت‪ ،‬أو البيانات الخاطئة المقصودة التي يتم تقديمها إلى‬
‫المدقق‪ .‬وتكون هذه المحاوات عند اإلخفاء أكثر وصعوبة من حيث اكتشافها عندما تصاحبها عملية‬
‫تواطؤ‪ .‬ويمكن أن يؤدي التواطؤ إلى أن يعتقد المدقق بأن دليل التدقيق مقنع في حين أنه في‬
‫الحقيقة غير وصحيح‪ .‬إن قدرة المدقق على كشف اإلحتيال يعتمد على عوامل معينة مثل براعة‬
‫مرتكب اإلحتيال ‪ ،‬ومدى تكرار ونطاق التالعب‪ ،‬ودرجة التواطؤ المعنية‪ ،‬والحجم النسبي للمبالغ‬
‫المختلفة المتالعب بها‪ ،‬والمناوصب العليا التي يشغلها أولئك األفراد المتورطين‪ .‬وفي حين أن‬
‫المدقق قد يكون قاد ار على تحديد الفرص المحتملة إلرتكاب اإلحتيال‪ ،‬إا أنه يصعب عليه تحديد‬
‫ما إذا كانت البيانات الخاطئة في مجاات الحكم مثل التقدير المحاسبي تسبب بها اإلحتيال أم‬
‫الخطأ‪.‬‬

‫‪ .7‬عالوة على ذلك‪ ،‬فإن مخاطرة عدم كشف المدقق عن بيان خاطئ جوهري ناتج عن إحتيال اإلدارة‬
‫هي أكبر من مخاطرة عدم كشف المدقق عن بيان خاطئ جوهري ناتج عن إحتيال الموظف ألن‬
‫اإلدارة عادة ما تكون في موضع يمكنها فيه التالعب بشكل مباشر أو غير مباشر بالسجالت‬
‫المحاسبية أو عرض معلومات مالية إحتيالية أو تجاوز إجراءات الرقابة المصممة لمنع عمليات‬
‫اإلحتيال المشابهة من قبل موظفين آخرين‪.‬‬

‫‪ .8‬عند الحصول على تأكيد معقول‪ ،‬يكون المدقق مسؤوا عن الحفاظ على تشكك مهني أثناء عملية‬
‫التدقيق‪ ،‬آخذا بعين اإلعتبار احتمال تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة ومدركا حقيقة أن إجراءات‬
‫التدقيق الفعالة إلكتشاف الخطأ قد ا تكون فعالة في سياق الكشف عن اإلحتيال‪ .‬إن المتطلبات‬
‫الواردة في هذا المعيار ُيقصد منها مساعدة المدقق في تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫بسبب اإلحتيال وفي تصميم إجراءات للكشف عن هذه البيانات الخاطئة‪.‬‬

‫‪ 3‬معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية"‪ ،‬الفقرات [أ‪-53‬‬
‫أ‪.]54‬‬
‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة أ‪.53‬‬

‫‪168‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫قد يتحمل المدقق مسؤوليات إضافية بموجب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات‬ ‫‪.9‬‬
‫العالقة فيما يتعلق بعدم امتثال منشأة ما للقوانين واألنظمة‪ ،‬بما في ذلك ااحتيال‪ ،‬والتي قد تختلف‬
‫عن أو تتجاوز ما ورد في هذا المعيار وما ورد في معايير التدقيق الدولية األخرى‪ ،‬وفيما يلي أمثلة‬
‫على تلك المسؤوليات‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)6‬‬
‫استجابة لعدم اامتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪ ،‬بما في ذلك المتطلبات‬ ‫(أ)‬
‫المتعلقة بحاات معينة من التواوصل مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪ ،‬يقيم المدقق مدى مالئمة‬
‫استجابة هؤاء لعدم اامتثال ويحدد ما إذا كانت هناك حاجة اتخاذ مزيد من اإلجراءات‪.‬‬

‫التواوصل مع المدققين اآلخرين بشأن عدم اامتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‬ ‫(ب)‬
‫(في تدقيق البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬على سبيل المثال)؛ و‬

‫متطلبات التوثيق المتعلقة بعدم اامتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫وقد يؤدي االتزام بأية مسؤوليات إضافية إلى تقديم مزيد من المعلومات ذات العالقة بعمل المدقق‬
‫وفقا لهذا المعيار الدولي للتدقيق أو وفقا لمعايير التدقيق الدولية األخرى (فيما يتعلق بنزاهة اإلدارة‪،‬‬
‫أو عند ااقتضاء‪ ،‬المكلفين بالحوكمة‪ ،‬على سبيل المثال)‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .10‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ بتاريخ ‪ 15‬ديسمبر‬
‫‪ *2009‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .11‬تتلخص أهداف المدقق فيما يلي‪-:‬‬
‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية للبيانات المالية بسبب اإلحتيال؛‬ ‫(أ)‬
‫التدقيق‬

‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب‬

‫ّ‬ ‫(ب) الحصول على ما يكفي من أدلة مناسبة حول المخاطر‬
‫اإلحتيال‪ ،‬من خالل تصميم وتنفيذ استجابات مناسبة؛ و‬
‫(ج) اإلستجابة بشكل مناسب لإلحتيال أو اإلحتيال المشتبه به المحدد خالل التدقيق‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .12‬ألهداف معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المبينة أدناه‪-:‬‬
‫اإلحتيال (‪ -)Fraud‬هو فعل مقصود من قبل واحد أو أكثر من أفراد اإلدارة أو أولئك‬ ‫(أ)‬
‫المكلفين بالحوكمة أو الموظفين أو أطراف ثالثة‪ ،‬ينطوي على اللجوء إلى الخداع للحصول‬
‫على منفعة غير عادلة أو غير قانونية‪.‬‬
‫(ب) عوامل مخاطرة اإلحتيال (‪ -)Fraud risk factors‬األحداث أو الظروف التي تشير إلى‬
‫دافع ما أو ممارسة ضغط معين إلرتكاب اإلحتيال أو إتاحة فروصة إلرتكاب اإلحتيال‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪169‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫المتطلبات‬
‫التشكك المهني‬
‫‪ .13‬وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ ،5200‬يجب على المدقق أن يتخذ التشكك المهني أثناء التدقيق‪ ،‬مدركا‬
‫إحتمال أنه قد توجد أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال‪ ،‬بالرغم من خبرة المدقق السابقة فيما يتعلق‬
‫بأمانة ونزاهة إدارة المنشأة والمكلفين بالحوكمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-7‬أ‪.)9‬‬

‫‪ .14‬وما لم يكن لدى المدقق سببا لإلعتقاد بخالف ذلك‪ ،‬فإنه قد يقبل بالسجالت والمستندات على أنها‬
‫حقيقية‪ .‬لكن إذا تسببت ظروف تم تحديدها أثناء التدقيق في أن يعتقد المدقق بأن وثيقة ما ليست‬
‫وصحيحة أو أن شروطا في المستند قد تم تعديلها لكن لم يتم اإلفصاح عنها إلى المدقق‪ ،‬فإنه ينبغي‬
‫على المدقق إجراء المزيد من التحقيقات (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)10‬‬

‫‪ .15‬ينبغي أن يبحث المدقق في أوجه عدم اإلتساق عندما تكون اإلجابات غير متسقة على تساؤات‬
‫اإلدارة أو أولئك المكلفون بالحوكمة‪.‬‬

‫المناقشات بين أعضاء فريق العملية‬

‫‪ .16‬يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) إجراء مناقشات بين أعضاء فريق العملية وأن يحدد‬
‫شريك العملية المسائل التي ينبغي إبالغها إلى أعضاء الفريق الذين ا يشاركون في المناقشات‪.6‬‬
‫كما يجب أن تركز المناقشات بشكل محدد على كيفية قابلية وجود أخطاء جوهرية في البيانات‬
‫المالية بسبب اإلحتيال وأين يمكن أن توجد مثل هذه األخطاء في البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫كيف يمكن أن يحدث اإلحتيال‪ .‬وتجري المناقشات دون إعتبار لمعتقدات أعضاء فريق العملية بأن‬
‫اإلدارة وأولئك المكلفون بالحوكمة يتصفون باألمانة والنزاهة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-11‬أ‪.)12‬‬

‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‬

‫‪ .17‬عند تنفيذ إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة لفهم المنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك الرقابة‬
‫الداخلية للمنشأة‪ ،‬التي يقتضيها معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،7‬ينبغي أن ينفذ المدقق‬
‫اإلجراءات المنصوص عليها في الفقرات ‪ 24-17‬للحصول على المعلومات بقصد إستخدامها في‬
‫تحديد مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪.‬‬

‫‪ 5‬معيار التدقيق الدولي الفقرة ‪. 15‬‬

‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪. 10‬‬
‫‪ 7‬معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) الفقرة ‪. 24-5‬‬

‫‪170‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫اإلدارة واآلخرون ضمن المنشأة‬

‫‪ .18‬يجب على المدقق إجراء إستفسارات من اإلدارة فيما يتعلق بما يلي‪-:‬‬
‫(أ) تقييم اإلدارة لمخاطرة احتمال وجود أخطاء جوهرية في البيانات المالية بسيبب اإلحتييال؛ بميا فيي‬
‫ذلك طبيعة هذه التقييمات ونطاقها وتكرارها؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-13‬أ‪)14‬‬
‫(ب) أسييلوب اإلدارة فييي التحديييد واإلسييتجابة لمخيياطر اإلحتيييال فييي المنشييأة بمييا فييي ذلييك أييية مخيياطر‬
‫معينة لإلحتيال حيددتها اإلدارة أو تيم إبالغهيا بهيا‪ ،‬أو أروصيدة الحسيابات أو فئيات المعيامالت أو‬
‫اإلفصاحات التي يمكن أن توجد لها مخاطرة اإلحتيال؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪)15‬‬
‫(ج) إتصي ييال اإلدارة‪ ،‬إن وجي ييد‪ ،‬مي ييع المكلفي ييين بالحوكمي يية فيمي ييا يتعلي ييق بأسي يياليبها في ييي تحديي ييد مخي يياطر‬
‫اإلحتيال في المنشأة واإلستجابة لها؛ و‬
‫(د) إتص ييال اإلدارة‪ ،‬إن وج ييد‪ ،‬م ييع الم ييوظفين فيم ييا يتعل ييق ب ييسرائهم ح ييول ممارس ييات العم ييل والس ييلوك‬
‫األخالقي‪.‬‬

‫‪ .19‬يجب على المدقق عمل إستفسارات لإلدارة وللرقابة الداخلية ولآلخرين داخل المنشأة حسبما هو‬
‫مناسب لتحديد ما إذا كان لديهم معرفة بأي إحتيال فعلي أو مشكوك فيه يؤثر على المنشأة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-16‬أ‪)18‬‬

‫‪ .20‬بالنسبة لتلك المنشست التي يكون فيها قسم تدقيق داخلي‪ ،‬يجب على المدقق عميل إستفسارات‬
‫حول األفراد المناسبين ضمن المهنة لتحديد ما إذا كان يتمتعون بالمعرفة بأي إحتيال فعلي أو‬
‫مشكوك فيه أو مزعوم يؤثر على المنشأة‪ ،‬وللحصول على آرائه حول مخاطر اإلحتيال‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪.)19‬‬

‫المكلفون بالحوكمة‬
‫التدقيق‬

‫‪8‬‬
‫‪ .21‬ما لم يكن جميع المكلفين بالحوكمة مشاركين في إدارة المنشأة ‪ ،‬فإنه يجب على المدقق الحصول‬
‫على فهم لكيفية ممارسة المكلفين بالحوكمة اإلشراف على عمليات اإلدارة لتحديد واإلستجابة‬
‫لمخاطر اإلحتيال في المنشأة والرقابة الداخلية التي أنشأتها اإلدارة لتخفيف هذه المخاطر‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪-20‬أ‪.)22‬‬
‫‪ .22‬يجب على المدقق عمل إستفسارات ألولئك المكلفين بالحوكمة لتحديد ما إذا كان لديهم معرفة بأي‬
‫إحتيال فعلي أو مشكوك فيه أو مزعوم يؤثر على المنشأة‪ .‬وتجري هذه اإلستفسارات جزئيا لدعم‬
‫اإلجابات على تساؤات اإلدارة‪.‬‬

‫العالقات غير العادية أو غير المتوقعة المحددة‬

‫يقيم المدقق ما إذا تشير العالقات غير العادية أو غير المتوقعة التي تم تحديدها في أداء‬
‫‪ .23‬ينبغي أن ّ‬
‫اإلجراءات التحليلية‪ ،‬بما في ذلك تلك المرتبطة بحسابات اإليرادات‪ ،‬إلى مخاطر أخطاء جوهرية‬
‫بسبب اإلحتيال‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 260‬اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة" الفقرة ‪. 13‬‬ ‫‪8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪171‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫معلومات أخرى‬
‫‪ .24‬ينبغي أن ينظر المدقق فيما إذا كانت المعلومات األخرى التي يحصل عليها تشير إلى مخاطر‬
‫أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)23‬‬

‫تقييم عوامل مخاطر اإلحتيال‬

‫‪ .25‬ينبغي على المدقق أن يقيم فيما إذا كانت المعلومات التي يتم الحصول عليها من اإلجراءات‬
‫األخرى لتقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة المنفذة تشير إلى وجود واحد أو أكثر من مخاطر‬
‫اإلحتيال‪ .‬وفي حين قد ا تشير عوامل مخاطر اإلحتيال بالضرورة إلى وجود اإلحتيال‪ ،‬إا أنها‬
‫كثي ار ما كانت توجد ضمن الظروف التي تحدث فيها عمليات اإلحتيال ولذلك فإنها قد تشير إلى‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-24‬أ‪.)28‬‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األرخطاء الجوهرية بسبب اإلتحتيا‬

‫‪ .26‬وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪( 315‬المنقح)‪ ،‬ينبغي على المدقق تحديد وتقييم مخاطر األخطاء‬
‫الجوهرية بسبب اإلحتيال على مستوى البيانات المالية وعلى مستوى اإلثبات لفئات المعامالت‬
‫وأروصدة الحساب واإلفصاحات‪.۹‬‬

‫‪ .27‬عند تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪ ،‬يتعين على المدقق بناءا على افتراض‬
‫وجود مخاطر إحتيال في اإلعتراف باإليرادات‪ ،‬تقييم أي أنواع اإليرادات أو معامالت اإليراد أو‬
‫اإلثباتات تؤدي إلى نشوء هذه المخاطر‪ .‬وتحدد الفقرة ‪ 48‬الوثائق المطلوبة عندما يخلص المدقق‬
‫إلى أن اافتراض غير مطبق في الظروف العملية وا يحدد بناءا على ذلك اإلعتراف بالمخاطر‬
‫على أنها أحد مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-29‬أ‪.)31‬‬

‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال على أنها مخاطر‬

‫‪ .28‬ينبغي أن يعامل المدقق تلك المخاطر ّ‬
‫هامة وعليه‪ ،‬وإلى الحد الذي لم يطبق به ذلك‪ ،‬يتعين أن يحصل المدقق على فهم ألنظمة الرقابة‬
‫ذات العالقة في المنشأة‪ ،‬بما في ذلك أنشطة الرقابة‪ ،‬المرتبطة بهذه المخاطر‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-31‬أ‪.)32‬‬

‫المقيمة لألرخطاء الجوهرية بسبب اإلتحتيا‬

‫ّ‬ ‫اإلستجابات للمخاطر‬
‫اإلستجابات الكلية‬
‫‪ .29‬وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪ ،330‬يجب على المدقق تحديد اإلستجابات الكلية لتناول المخاطر‬
‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال عند مستوى البيانات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.10)34‬‬

‫المقيمة بسبب اإلحتيال عند مستوى‬

‫‪ .30‬عند تحديد اإلستجابات الكلية لتناول مخاطر األخطاء الجوهرية ّ‬
‫البيانات المالية يجب على المدقق‪-:‬‬

‫‪۹‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) الفقرة ‪. 25‬‬
‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة ‪. 5‬‬

‫‪172‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫(أ) تعيييين المييوظفين واإلشيراف عليييهم آخييذا بعييين اإلعتبييار معرفيية ومهييارات وقييدرات األفيراد الييذين‬
‫س يييوكل إل يييهم مس ييؤوليات عملي يية هام يية وتقيي يييم الم ييدقق لمخ يياطر األخط يياء الجوهري يية بسيييبب‬
‫اإلحتيال فيما يخص العملية؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-34‬أ‪)36‬؛‬
‫(ب) تقييييم فيم ييا إذا ك ييان إختي ييار وتطبي ييق السياس ييات المحاس ييبية م يين قب ييل المنش ييأة وخصووص ييا تل ييك‬
‫المتعلقية بالمقياييغ غييير الموضيوعية والمعيامالت المعقييدة قيد يشيير إلييى إعيداد التقيارير المالييية‬
‫اإلحتيالية الناتجة عن جهود اإلدارة في إدارة األرباح؛ و‬
‫(ج) إدخييال عنصيير عييدم التنبييؤ فييي إختيييار طبيعيية وتوقيييت ونطيياق إج يراءات التييدقيق‪( .‬المرجييع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪.)37‬‬

‫إجراءات التدقيق إستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية المقيّمة بسبب اإلحتيال عند مستوى اإلثبات‬
‫‪ .31‬وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪ ،330‬ينبغي على المدقق تصميم وأداء مزيد من إجراءات التدقيق التي‬
‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال عند مستوى‬
‫ّ‬ ‫تستجيب طبيعتها وتوقيتها ونطاقها للمخاطر‬
‫اإلثبات‪( .11‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-38‬أ‪.)41‬‬

‫إجراءات التدقيق إستجابة للمخاطر المتعلقة بتجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة‬

‫‪ .32‬إن اإلدارة في وضع خاص إلرتكاب اإلحتيال بسبب قدرتها على التالعب بالسجالت المحاسبية‬
‫وإعداد بيانات مالية إحتيالية من خالل تجاوز أنظمة الرقابة التي خالفا لذلك تبدو أنها تعمل‬
‫بفاعلية‪ .‬وبينما يختلف مستوى مخاطرة تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة من منشأة ألخرى‪ ،‬إا أن‬
‫المخاطرة برغم ذلك موجودة في جميع المنشست‪ .‬وبسبب الطريقة غير المتنبأ بها التي يمكن أن‬
‫يحدث فيه هذا التجاوز‪ ،‬فهي مخاطرة خطأ جوهري بسبب اإلحتيال وتعتبر بالتالي مخاطرة هامة‪.‬‬

‫‪ .33‬بغض النظر عن تقييم المدقق لمخاطر تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة‪ ،‬ينبغي على المدقق تصميم‬
‫وأداء إجراءات تدقيق بهدف‪-:‬‬
‫التدقيق‬

‫(أ) إختبار مالئمة القيود في دفتر اليومية المسجلة فيي دفتير األسيتاذ العيام والتعيديالت األخيرى التيي‬
‫أجريييت عنييد إعييداد البيانييات المالييية؛ وفييي تصييميم وأداء إجيراءات التييدقيق لمثييل هييذه اإلختبييارات‪،‬‬
‫ينبغي على المدقق‪-:‬‬
‫(‪ )1‬طرح إستفسارات عليى األفيراد المشياركين فيي عمليية إعيداد التقيارير الماليية حيول األنشيطة‬
‫غير المناسبة أو غير العادية المتعلقة بمعالجة القيود اليومية والتعديالت األخرى؛‬
‫(‪ )2‬إختيار قيود اليومية والتعديالت األخرى التي تجري في نهاية فترة إعداد التقارير؛ و‬
‫(‪ )3‬د ارسيية الحاجيية إلختبييار قيييود اليومييية والتعييديالت األخييرى خييالل الفتيرة‪( .‬المرجييع‪ :‬الفق ي ارت‬
‫أ‪-42‬أ‪.)45‬‬

‫‪11‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة ‪. 6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪173‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫(ب) مراجع ية التقييديرات المحاسييبية لتحديييد اإلنح ارفييات وتقييييم مييا إذا كانييت الظييروف التييي تييؤدي إلييى‬
‫اإلنحراف‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬تمثيل مخياطر أخطياء جوهريية بسيبب اإلحتييال‪ .‬وفيي أداء هيذه المراجعية‪،‬‬
‫يتعين على المدقق‪-:‬‬

‫(‪ )1‬تقيي يييم مي ييا إذا كاني ييت األحكي ييام والق ي ي اررات المتخي ييذة مي يين قبي ييل اإلدارة في ييي إج ي يراء التقي ييديرات‬
‫المحاسبية والمشمولة فيي البيانيات الماليية‪ ،‬حتيى وإن كانيت معقولية كيال عليى حيدة‪ ،‬تشيير‬
‫إلى انحراف محتمل من قبل إدارة المنشأة يمكن أن يشكل مخاطر أخطياء جوهريية بسيبب‬
‫اإلحتيال‪ .‬وإن كان الحال كذلك فإنه ينبغي عليى الميدقق إعيادة تقيييم التقيديرات المحاسيبية‬
‫المأخوذة ككل؛ و‬

‫(‪ )2‬إجي يراء مراجع يية بي ييأثر رجع ييي ألحك ييام وافت ارضي ييات اإلدارة المتعلق يية بالتق ييديرات المحاسيييبية‬
‫الهامة الظاهرة في البيانات المالية للسنة السابقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-46‬أ‪.)48‬‬

‫(ج) بالنسبة للمعامالت الهامة التي تعتبر خارج نطاق السياق العادي ألعمال المنشيأة أو التيي خالفيا‬
‫لييذلك تبييدو غييير عادييية بنيياءا علييى فهييم المييدقق للمنشييأة وبيئتهييا والمعلومييات األخييرى التييي يييتم‬
‫الحصول عليها أثناء التدقيق فإنه ينبغي أن يقيم المدقق ميا إذا كيان األسياا التجياري (أو نقيص‬
‫وجوده) للمعامالت يشير إلى إمكانيية اليدخول فيهيا للمشياركة فيي إعيداد تقيارير ماليية إحتياليية أو‬
‫إلخفاء سوء تخصيص األوصول‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)49‬‬

‫‪ .34‬ينبغييي أن يحييدد المييدقق‪ ،‬ميين أجييل اإلسييتجابة للمخيياطر المحييددة المتمثليية فييي تجيياوز اإلدارة ألنظميية‬
‫الرقابيية‪ ،‬فيمييا إذا كييان بحاجيية لتنفيييذ إجيراءات تييدقيق أخييرى باإلضييافة إلييى تلييك المشييار إليهييا بالتحديييد‬
‫أعي يياله (أي عني ييدما يكي ييون هني يياك مخي يياطر إضي ييافية محي ييددة لتجي يياوز اإلدارة غيي يير مغطي يياة كجي ييزء مي يين‬
‫اإلجراءات المنفذة لتناول المتطلبات المنصوص عليها في الفقرة ‪.)51‬‬

‫تقييم أدلة التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)49‬‬

‫‪ .35‬ينبغييي أن يقيييم المييدقق فيمييا إذا كانييت اإلج يراءات التحليلييية الت يي يييتم أداؤهييا فييي نهاييية التييدقيق عنييد‬
‫تكييوين إسييتنتاج ش ييامل حييول فيم ييا إذا كانييت البيان ييات المالييية ككييل متس ييقة مييع فه ييم المييدقق للمنشييأة‬
‫وبيئتهييا تشييير إلييى مخيياطر مسييبقة غييير محييددة لألخطيياء الجوهرييية بسييبب اإلحتيييال‪( .‬المرجييع‪ :‬الفق يرة‬
‫أ‪.)52‬‬

‫‪ .36‬عنييدما يحييدد المييدقق بيييان خيياطئ فإنييه ينبغييي أن يقيييم فيمييا إذا كييان هييذا الخطييأ يشييير إلييى اإلحتيييال‪.‬‬
‫وفييي حييال وجييود مثييل هييذا المؤشيير فإنييه ينبغييي أن يقيييم المييدقق المييدلوات الضييمنية لهييذا الخطييأ فيمييا‬
‫يتعلييق بجوانييب أخييرى ميين التييدقيق‪ ،‬وخصووصييا موثوقييية تمثيييالت اإلدارة‪ ،‬مييدركا أن حادثيية اإلحتيييال‬
‫من غير المحتمل أن تكون حادثة منعزلة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)52‬‬

‫‪174‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ .37‬في حال حدد المدقق بيان خاطئ‪ ،‬سواء كان هاما أم ا‪ ،‬وكان لديه سبب ليعتقد بأن الخطأ هو‬
‫نتيجة أو يمكن أن يكون نتيجة لإلحتيال وأن اإلدارة (وتحديدا اإلدارة العليا) متورطة في ذلك فإنه‬
‫ينبغي على المدقق إعادة تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال وأثرها الناجم على طبيعة‬
‫المقيمة‪ .‬كما يتعين على المدقق أيضا دراسة‬
‫وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق لإلستجابة للمخاطر ّ‬
‫فيما إذا كانت الظروف أو الحاات تشير إلى مؤامرة محتملة تتعلق بالموظفين أو اإلدارة أو أطراف‬
‫ثالثة عند إعادة النظر في موثوقية األدلة التي تم الحصول عليها سابقا‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)553‬‬

‫‪ .38‬عندما يؤكد المدقق أو يكون غير قادر على التووصل إلى تحديد فيما إذا كانت البيانات المالية‬
‫تحتوي على أخطاء جوهرية نتيجة لإلحتيال فإن على المدقق تقييم المدلوات الضمنية للتدقيق‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)54‬‬

‫عدم قدرة المدقق على اإلستمرار في العملية‬

‫‪ .39‬في حال واجه المدقق‪ ،‬نتيجة خطأ ناجم عن إحتيال أو إحتيال مشتبه به‪ ،‬ظروفا إستثنائية تشكك‬
‫في قدرة المدقق على اإلستمرار في أداء التدقيق‪ ،‬ينبغي على المدقق‪-:‬‬
‫تحديد المسؤوليات المهنية والقانونية الممكن تطبيقها في ظروف كهذه‪ ،‬بما في ذلك "ما إذا‬
‫كان هناك متطلب بأن يقوم المدقق بتقديم التقارير إلى الشخص أو األشخاص الذين أوصدروا‬
‫خطاب تعيين عملية التدقيق"‪ ،‬أو في بعض الحاات إلى السلطات التنظيمية؛‬
‫أن ينظر فيما إذا كان من المناسب أن ينسحب من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب من‬
‫مشروع بموجب قانون مالئم؛ و‬
‫وفي حال انسحاب المدقق يجب‪-:‬‬
‫(‪ )1‬مناقشة إنسحاب المدقق من العملية واألسباب التي دعته لإلنسحاب مع المستوى‬
‫اإلداري المناسب ومع أولئك المكلفين بالحوكمة؛ و‬
‫(‪ )2‬تحديد فيما إذا كان هناك متطلب مهني أو قانوني بتقديم التقارير إلى الشخص أو‬
‫التدقيق‬

‫األشخاص الذين أوصدروا كتاب تعيين عملية التدقيق‪ ،‬أو في بعض الحاات إلى‬
‫السلطات التنظيمية حول انسحاب المدقق من العملية وأسباب ذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-55‬أ‪)58‬‬

‫التمثيالت المكتوبة‬
‫‪ .40‬يجب على المدقق أن يحصل على تمثيالت خطية من اإلدارة وعندما يكون مناسبا أولئك الملكفين‬
‫بالحوكمة بأنها‪-:‬‬
‫(أ) تعترف بمسؤوليتها عن تصميم وتنفيذ الرقابة الداخلية والمحافظة عليها لمنع واكتشاف‬
‫اإلحتيال؛‬
‫(ب) أفصحت للمدقق عن نتائج تقييم اإلدارة للمخاطرة بأن البيانات المالية قد تشمل أخطاء‬
‫جوهرية نتيجة لإلحتيال؛‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪175‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫(ج) بأنها أفصحت للمدقق عن معرفتها باإلحتيال أو اإلحتيال المشكوك فيه الذي يؤثر على‬
‫المنشأة و يشمل‪-:‬‬
‫(‪ )1‬اإلدارة؛‬
‫(‪ )2‬الموظفين الذين لهم أدوار هامة في الرقابة الداخلية؛ أو‬
‫(‪ )3‬اآلخرين‪ ،‬حيث من الممكن أن يكون لإلحتيال أثر هام على البيانات المالية؛ و‬
‫(د) بأنها أفصحت للمدقق عن معرفتها بأية ادعاءات بوجود إحتيال أو إحتيال مشكوك فيه يؤثر‬
‫على البيانات المالية للمنشأة والتي أبلغ عنها موظفون أو موظفون سابقون أو محللون أو‬
‫منظمون أو آخرون‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرةأ‪ -58‬أ‪.)59‬‬

‫اإل تصاات مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‬

‫‪ .41‬إذا حدد المدقق إحتياا أو حصل على معلومات تفيد باحتمال وجود إحتيال فإن على المدقق إبالغ‬
‫هذه األمور ما لم يحظرها القانون واللوائح‪ ،‬في أسرع وقت ممكن إلى المستوى المناسب من اإلدارة‬
‫من أجل إبالغ أولئك الذين تقع على عاتقهم مسؤولية رئيسية في منع اإلحتيال والكشف عنه‬
‫بالمسائل التي تكون ذات وصلة بمسؤولياتهم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-61‬أ‪.)62‬‬
‫‪ .42‬ما لم يكن جميع أولئك المكلفون بالحوكمة مشاركين في إدارة المنشأة‪ ،‬وفي حال حدد المدقق أو‬
‫إشتبه بوجود إحتيال متعلق بما يلي‪-:‬‬

‫اإلدارة؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) الموظفون الذين يقومون بأدوار هامة في الرقابة الداخلية؛ أو‬

‫(ج) اآلخرين‪ ،‬حيث من الممكن أن يكون لإلحتيال أثر هام على البيانات المالية‪،‬‬

‫فإنه ينبغي أن يبلغ المدقق هذه المسائل إلى أولئك المكلفين بالحوكمة في الوقت المناسب‪ .‬وفي حال‬
‫إشتبه المدقق بحدوث إحتيال يرتبط باإلدارة‪ ،‬فعليه أن يبلغ هذه الشكوك إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫ومناقشتهم بشأن طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق الالزمة إلستكمال التدقيق‪ .‬يكون هذا التواوصل‬
‫مع المكلفين بالحوكمة مطلوبا ما لم تمنع القوانين واألنظمة هذا التواوصل (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪،61‬‬
‫وأ‪-63‬أ‪.)65‬‬
‫‪ .43‬ينبغي على المدقق أن يبلغ ( ما لم يحظر القانون واللوائح) المكلفين بالحوكمة أي مسائل أخرى متعلقة‬
‫باإلحتيال تُعتبر‪ ،‬من وجهة نظر المدقق‪ ،‬ذات وصلة بمسؤولياتهم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-61‬أ‪.)66‬‬

‫إبالغ سلطة مختصة رخارج المنشأة بااتحتيا‬

‫‪ .44‬إذا حدد المدقق أو اشتبه في حدوث احتيال‪ ،‬فعليه أن يحدد ما إذا كانت القوانين أو األنظمة أو‬
‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-67‬أ‪.)69‬‬
‫تتطلب من المدقق أن يبلغ سلطة مختصة خارج المنشأة‪.‬‬

‫‪176‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫تحدد المسؤوليات التي قد يكون إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة بموجبها مالئما في تلك‬
‫الظروف‪.‬‬

‫التوثيق‬
‫‪1۲‬‬
‫أن يشمل التوثيق فهم المدقق للمنشأة‬ ‫‪ .45‬يجب على المدقق أن يشمل ما يلي في وثائق التدقيق‬
‫وبيئتها وتقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية حسبما يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪(315‬المنقح)‬
‫‪ ۱3‬ما يلي‪-:‬‬
‫(أ) الق اررات الهامة التي تم التووصل لها أثناء المناقشة بين أعضاء فريق العملية فيما يتعلق‬
‫بقابلية اشتمال البيانات المالية على األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال؛ و‬
‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال عند مستوى البيانات المالية‬
‫(ب) المخاطر المحددة و ّ‬
‫ومستوى اإلثبات‪.‬‬

‫المقيمة لألخطاء الجوهرية التي يقتضيها معيار‬

‫‪ .46‬يجب أن يشمل التوثيق إستجابات المدقق للمخاطر ّ‬
‫المحاسبة الدولي‪ 14 330‬ما يلي‪-:‬‬
‫اإلستجابات الكلية للمخاطير المقيمة لألخطياء الجوهرية بسبب اإلحتيال عند مستوى البيانات‬ ‫(أ)‬
‫المالية وطبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق‪ ،‬ووصلة هذه اإلجراءات بالمخاطر المقيمة‬
‫لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال عند مستوى اإلثبات؛ و‬
‫(ب) نتائج إجراءات التدقيق‪ ،‬بما في ذلك اإلجراءات المصممة لمعالجة مخاطر تجاوز اإلدارة‬
‫ألنظمة الرقابة‪.‬‬

‫‪ .47‬يجب على المدقق توثيق اإلتصاات بشأن اإلحتيال مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة والمنظمين‬
‫وغيرهم‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ .48‬عندما يكون المدقق قد إستنتج أن اإلفتراض بوجود مخاطرة أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال تتعلق‬
‫باإلعتراف باإليراد ا ينطبق في ظل الظروف العملية‪ ،‬فإن على المدقق أن يشمل وثائق التدقيق‬
‫ألسباب ذلك اإلستنتاج‪.‬‬
‫***‬

‫‪ 1۲‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 230‬وثائق التدقيق" الفقرة ‪ ،11-8‬والفقرة أ‪. 6‬‬
‫‪ ۱3‬معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪. 32‬‬
‫‪ ١٤‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة ‪. 28‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪177‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األرخر‬

‫رخصائص اإلتحتيا (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)3‬‬
‫أ‪ .1‬ينطوي اإلحتيال (سواء كان على شكل إعداد تقارير مالية إحتيالية أو تخصيص األوصول) على‬
‫دافع ما أو ممارسة ضغط إلرتكاب اإلحتيال وفروصة ملحوظة للقيام بذلك ووجود تبرير معين لذلك‪.‬‬
‫وعلى سبيل المثال‪-:‬‬
‫‪ ‬يمكن أن توجد دوافع أو ضغوط إلعداد تقارير مالية إحتيالية عندما تكون اإلدارة خاضعة‬
‫لضغوطات من مصادر خارج المنشأة أو داخلها لتحقيق نسبة مستهدفة (وأحيانا غير واقعية)‬
‫من األرباح أو الدخل المالي‪ -‬وخصووصا أن عواقب إخفاق اإلدارة في تلبية األهداف المالية‬
‫يمكن أن تكون كبيرة‪ .‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬فقد يكون لدى األفراد ما يدفعهم إلى سوء تخصيص‬
‫األوصول‪ ،‬تمثل األفراد الذين يعيشون بطريقة تتجاوز ما يمكن أن توفره أوضاعهم المادية‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن أن توجد فروصة ملحوظة إلرتكاب اإلحتيال عندما يعتقد الفرد بأنه ا يمكن تجاوز الرقابة‬
‫الداخلية‪ ،‬وذلك ألن الفرد (على سبيل المثال) في موضع ثقة أو لديه معرفة بنقاط الضعف‬
‫المحددة في الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن أن يكون األفراد قادرون على تبرير إرتكاب فعل إحتيالي ما‪ .‬فبعض األفراد يملكون‬
‫سلوكا أو وصفة أو مجموعة من القيم األخالقية التي تسمح لهم بإرتكاب فعل مضلل عن قصد‬
‫منهم ودراية‪ .‬وحتى األفراد األمناء يمكنهم إرتكاب اإلحتيال في بيئة تفرض ما يكفي من‬
‫الضغوط عليهم‪.‬‬

‫أ‪ .2‬ينطوي إعداد التقارير المالية اإلحتيالية على أخطاء مقصودة بما في ذلك حذف مبالغ أو إفصاحات‬
‫في البيانات المالية لخداع مستخدمي البيانات المالية‪ .‬ويمكن أن تنجم عن جهود اإلدارة التي تبذلها‬
‫في إدارة األرباح من أجل خداع مستخدمي البيانات المالية من خالل التأثير على إدراكهم ألداء‬
‫المنشأة وربحيتها‪ .‬وقد تبدأ إدارة هذه األرباح بإجراءات ضيقة النطاق أو تعديل غير مناسب على‬
‫اافتراضات والتغيرات التي تجريها اإلدارة على األحكام‪ .‬ويمكن أن تقود هذه الضغوط والدوافع إلى‬
‫زيادة هذه اإلجراءات إلى الحد الذي ينتج عنه إعداد تقارير مالية إحتيالية‪ .‬ويمكن أن يحدث مثل‬
‫هذا الموقف عندما تتخذ اإلدارة (بسبب الضغوط في تلبية توقعات السوق أو رغبة في زيادة‬
‫التعويضات على أساا األداء)‪ ،‬مواقف معينة عن قصد منها تؤدي إلى إعداد تقارير مالية إحتيالية‬
‫من خالل تحريف البيانات المالية إلى حد بعيد‪ .‬وفي بعض المنشست‪ ،‬يمكن تحفيز اإلدارة لتخفيض‬
‫األرباح بمبلغ هام لتقليل الضريبة أو تضخيم األرباح لضمان تمويل البنك‪.‬‬

‫أ‪ .3‬يمكن إعداد التقارير المالية اإلحتيالية من خالل ما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬التالعب أو التزييف (بما في ذلك التزوير) أو إجراء تغيير في السجالت المحاسبية أو الوثائق‬
‫الداعمة التي أعدت منها البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬التمثيل الخاطئ للبيانات المالية‪ ،‬أو الحذف المتعمد ألحداث أو معامالت أو معلومات هامة‬
‫أخرى منها‪.‬‬

‫‪178‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬سوء تطبيق متعمد للمبادئ المحاسبية المتعلقة بالمبالغ أو التصنيف أو طريقة العرض أو‬
‫اإلفصاح‪.‬‬

‫أ‪ .4‬غالبا ما تنطوي التقارير المالية اإلحتيالية على تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة التي يبدو بخالف ذلك‬
‫أنها تعمل بصورة فعالة‪ .‬يمكن أن ُيرتكب اإلحتيال عن طريق تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة‬
‫باستخدام أساليب معينة بشكل متعمد مثل‪:‬‬
‫‪ ‬تسجيل قيود وهمية في دفتر اليومية‪ ،‬وخصووصا بالقرب من نهاية الفترة المحاسبية للتالعب‬
‫بالنتائج التشغيلية أو تحقيق أهداف أخرى‪.‬‬
‫‪ ‬تعديل اإلفتراضات بشكل غير مناسب وتغيير األحكام المستخدمة لتقدير األروصدة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬إغفال أو تقديم أو تأخير اإلعتراف في البيانات المالية باألحداث والمعامالت التي تمت أثناء‬
‫فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫‪ ‬حذف أو حجب أو إساءة التعبير عن اإلفصاحات المطلوبة بموجب إطار إعداد التقارير المالية‬
‫المعمول به‪ ،‬أو اإلفصاحات الالزمة لتحقيق العرض العادل‪.‬‬
‫‪ ‬إخفاء حقائق قد تؤثر على المبالغ المسجلة في البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬الدخول في معامالت معقدة مهيكلة لتحريف المركز المالي أو األداء المالي للمنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬تغيير السجالت والشروط الخاوصة بالمعامالت الهامة وغير العادية‪.‬‬

‫أ‪ .5‬يتضمن سوء تخصيص األوصول سرقة أوصول المنشأة‪ ،‬وكثي ار ما يقوم به الموظفون بمبالغ وصغيرة‬
‫نسبيا أو غير هامة‪ ،‬إا أنه قد يشمل أيضا المدراء الذين هم عادة أكثر قدرة على إخفاء حاات‬
‫سوء التخصيص بطرق يصعب إكتشافها‪ .‬ومن الممكن أن يتم سوء تخصيص األوصول بطرق عدة‪،‬‬
‫بما في ذلك‪-:‬‬
‫‪ ‬سرقة المقبوضات (على سبيل المثال إختالا تحصيالت الذمم المدينة أو تحويل المقبوضات‬
‫التدقيق‬

‫فيما يتعلق بالحسابات المشطوبة إلى حسابات مصرفية خاوصة)‪.‬‬

‫‪ ‬سرقة أوصول فعلية أو ملكية فكرية (مثل سرقة المخزون السلعي لإلستعمال الشخصي أو البيع‪،‬‬
‫أو سرقة الخردة إلعادة بيعها‪ ،‬أو التواطؤ مع منافغ بإفشاء بيانات تقنية مقابل دفع أموال)‪.‬‬
‫‪ ‬التسبب في أن تدفع المنشأة مقابل بضائع وخدمات لم يتم إستالمها (على سبيل المثال دفعات‬
‫لبائعين وهميين أو رشاوى تدفع للذين يقومون بالبيع لوكالء الشراء للشركة مقابل تضخيم‬
‫األسعار أو دفعات لموظفين وهميين)‪.‬‬
‫‪ ‬إستخدام أوصول المنشأة لإلستعمال الشخصي (على سبيل المثال إستخدام أوصول المنشأة‬
‫كضمان لقرض شخصي أو قرض لطرف ذي عالقة)‪.‬‬

‫كثي ار ما يرافق سوء تخصيص األوصول سجالت أو مستندات غير وصحيحة أو مضللة من أجل‬
‫إخفاء حقيقة أن األوصول ناقصة أو تم رهنها بدون تفويض مناسب‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪179‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫مسؤوليات منع ااتحتيا والكشف عنه‬

‫مسؤوليات المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬
‫أ‪ .6‬قد تتطلب القوا نين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة من المدقق أن يتخذ إجراءات‬
‫إضافية‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬تتطلب قواعد سلوك المحاسبين المهنيين التي وصدرت عن مجلغ‬
‫المعايير األخالقية الدولية للمحاسبين (قواعد السلوك الدولية للمحاسبين المهنيين) أن يتخذ المدقق‬
‫الخطوا ت الالزمة استجابة لعدم اامتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة ويقرر ما إذا‬
‫كانت هناك حاجة اتخاذ مزيد من اإلجراءات‪ .‬وقد تشمل تلك الخطوات التواوصل مع مدققين‬
‫آخرين بداخل المجموعة بشأن عدم اامتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪ ،‬بما في‬
‫ذلك شريك تدقيق المجموعة‪ ،‬أو مدققي العناوصر أو غير ذلك من المدققين الذين يقومون بعمل‬
‫‪1‬‬
‫على مكونات المجموعة ألغراض أخرى بخالف تدقيق البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاوصة بمنشست القطاع العام‬

‫أ‪ .7‬يمكن أن تكون مسؤوليات مدقق القطاع العام المتعلقة باإلحتيال ناتجة عن القانون والتنظيم‪ ،‬أو أي‬
‫وصالحيات أخرى مطبقة على منشست القطاع العام أو المشمولة بشكل منفصل في تكليف المدقق‪.‬‬
‫وتبعا لذلك‪ ،‬قد ا تقتصر مسؤوليات مدقق القطاع على دراسة مخاطر األخطاء الجوهرية للبيانات‬
‫المالية بل قد تشمل أيضا مسؤولية أوسع لدراسة مخاطر اإلحتيال‪.‬‬

‫التشكك المهني (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)15-13‬‬

‫أ‪ .8‬التشكك المهني يتطلب الحفاظ على موقف التشكك المهني تساؤا مستم ار ما إذا كانت المعلومات‬
‫وأدلة التدقيق التي تم الحصول عليها توحي بأنه قد توجد أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال‪ .‬ويشمل‬
‫ذلك دراسة موثوقية المعلومات التي سيتم إستخدامها كأدلة تدقيق وأنظمة الرقابة على إعدادها‬
‫والحفاظ عليها حيث يكون ذلك مناسبا‪ .‬وبسبب خصائص اإلحتيال‪ ،‬يعتبر موقف المدقق الخاص‬
‫بالتشكك المهني ذو أهمية خاوصة عند دراسة مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪.‬‬

‫أ‪ .9‬رغم أنه ا يتوقع من المدقق تجاهل الخبرة السابقة فيما يتعلق بأمانة ونزاهة إدارة المنشأة والمكلفين‬
‫بالحوكمة ‪ ،‬إا أن موقف المدقق الخاص بالتشكك المهني ذو أهمية خاوصة في دراسة مخاطر‬
‫األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال ألنه قد تحدث تغيرات في الظروف‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫انظر على سبيل المثال‪ ،‬األقسام ‪ 22/225-21/225‬من قواعد سلوك مجلغ المعايير األخالقية الدولية للمحاسبين‪.‬‬

‫‪180‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪ .10‬كما هو موضح في معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬قلما يشمل التدقيق الذي يتم أداؤه حسب معايير‬
‫التدقيق الدولية توثيق المستندات‪ ،‬كما أن المدقق ليغ مدربا أو يتوقع منه أن يكون خبي ار في مثل‬
‫هذا التوثيق‪ .15‬لكن إذا حدد المدقق حاات تجعله يعتقد بأن وثيقة ما ليست وصحيحة أو أن شروطا‬
‫في المستند تم تعديلها لكن لم يتم اإلفصاح عنها للمدقق‪ ،‬فقد تشمل اإلجراءات المحتملة لمزيد من‬
‫البحث والتقصي ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬التأكيد مباشرة مع طرف ثالث‪.‬‬
‫‪ ‬إستخدام عمل خبير لتقييم وصحة الوثيقة‪.‬‬

‫المناقشات بين أعضاء فريق العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫أ‪ .11‬إن مناقشة قابلية اشتمال البيانات المالية للمنشأة على أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال مع أعضاء‬
‫الفريق‪-:‬‬
‫‪ ‬تتيح الفروصة لعدد أكبر من أعضاء فريق العملية من ذوي الخبرة لمشاركة آرائهم حول كيفية‬
‫قابلية وجود أخطاء جوهرية في البيانات المالية بسبب اإلحتيال وأين يمكن أن توجد مثل هذه‬
‫األخطاء في البيانات المالية‪.‬‬
‫تمكن المدقق من دراسة إستجابة مناسبة على مثل هذه القابلية وتحديد أعضاء فريق العملية‬
‫ّ‬ ‫‪‬‬
‫الذين سيقومون بإجراءات تدقيق معينة‪.‬‬
‫‪ ‬تسمح للمدقق تحديد كيفية المشاركة في نتائج إجراءات التدقيق فيما بين أعضاء الفريق وكيفية‬
‫التعامل مع أية مزاعم باإلحتيال قد يعلم بها المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .12‬قد تشمل المناقشات مسائل معينة كاآلتي‪-:‬‬

‫‪ ‬تبادل األفكار بين أفراد فريق العملية حول الكيفية التي يعتقدون بأن البيانات المالية للمنشأة‬
‫التدقيق‬

‫(بما في ذلك البيانات الفردية واإلفصاحات) ستكون عرضة فيها لألخطاء الجوهرية الناتجة عن‬
‫اإلحتيال ومكان هذه األخطاء‪ ،‬وكيف تستطي ع اإلدارة أن ترتكب وتخفي التقارير المالية‬
‫اإلحتيالية‪ ،‬وكيف يمكن إختالا أوصول المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬األخذ بعين اإلعتبار الظروف التي قد تكون مؤش ار على إدارة األرباح والممارسات التي يمكن‬
‫أن تتبعها اإلدارة لغرض إدارة األرباح التي قد تؤدي إلى إعداد تقارير مالية إحتيالية‪.‬‬
‫‪ ‬األ خذ بعين اإلعتبار مخاطرة أن تحاول اإلدارة عرض اإلفصاحات بطريقة قد تحجب الفهم‬
‫السليم لألمور المفصح عنها (على سبيل المثال‪ ،‬عن طريق إدراج الكثير من المعلومات غير‬
‫الهامة أو إستخدام لغة غير واضحة أو غامضة)‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬الفقرة أ‪.49‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪181‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬دراسة العوامل الخارجية والداخلية المعروفة التي تؤثر على المنشأة والتي قد تخلق دوافع‬
‫لإلدارة ولآلخرين أو ضغوطا عليهم إلرتكاب اإلحتيال وتوفر الفروصة إلرتكاب اإلحتيال وتدل‬
‫على ثقافة أو بيئة تتيح لإلدارة أو لآلخرين تبرير إرتكاب اإلحتيال‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة مشاركة اإلدارة في اإلشراف على الموظفين الذين لهم إمكانية الووصول إلى النقد أو‬
‫األوصول األخرى التي يمكن أن تتعرض لالختالا‪.‬‬

‫‪ ‬النظر في أية تغيرات غير عادية أو تلك التي ا تفسير لها في سلوك أو أسلوب حياة المدراء‬
‫أو الموظفين والتي ووصلت إلى علم فريق العملية‪.‬‬

‫‪ ‬تأكيد على أهمية المحافظة على وضع تفكير مناسب طيلة عملية التدقيق فيما يتعلق بقابلية‬
‫وجود أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال‪.‬‬

‫‪ ‬تقييم أنواع الظروف التي قد تدل‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬على احتمال وجود إحتيال‪.‬‬

‫‪ ‬النظر في كيفية إدخال عنصر عدم التنبؤ في طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق التي‬
‫سيتم أداؤها‪.‬‬

‫‪ ‬دراسة إجراءات التدقيق التي يمكن إختيارها لإلستجابة لقابلية وجود أخطاء جوهرية في البيانات‬
‫المالية بسبب اإلحتيال‪ ،‬وما إذا كانت أنواع معينة من إجراءات التدقيق أكثر فاعلية من غيرها‪.‬‬

‫‪ ‬النظر في أية إدعاءات بوجود إحتيال تناهت إلى علم المدقق‪.‬‬

‫‪ ‬األخذ بعين اإلعتبار تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة‪.‬‬

‫إجراءات تقييم المخاطر واأل نشطة ذات العالقة‬

‫إستفسارات لإلدارة‬
‫تقييم اإلدارة لمخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(18‬أ))‬
‫أ‪ .13‬تقبل اإلدارة تحمل مسئولة الرقابة الداخلية للمنشأة وعن إعداد البيانات المالية‪ .‬وعليه‪ ،‬فإنه من‬
‫المناسب بالنسبة للمدقق عمل إستفسارات لإلدارة فيما يتعلق بتقييمها لمخاطرة اإلحتيال وأنظمة‬
‫الرقابة المستخدمة لمنعها وإكتشافها‪ ،‬وقد تختلف طبيعة ومدى وتكرار تقييم اإلدارة لهذه المخاطرة‬
‫وأنظمة الرقابة من منشأة ألخرى‪ .‬ففي بعض المنشست قد تجري اإلدارة تقييمات مفصلة على‬
‫أساا سنوي أو كجزء من المتابعة المستمرة‪ ،‬وفي منشست أخرى قد يكون تقييم اإلدارة أقل تنظيما‬
‫وأقل تك ار ار‪ ،‬إن طبيعة ومدى وتكرار تقييم اإلدارة تتعلق بفهم المدقق لبيئة الرقابة للمنشأة‪ ،‬فعلى‬
‫سبيل المثال حقيقة أن اإلدارة لم تقم بإجراء تقييم لمخاطرة اإلحتيال قد تدل في بعض الحاات‬
‫على عدم إعطاء اإلدارة أهمية للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪182‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫اإلعتبارات الخاوصة بالمنشست الصغيرة‬

‫أ‪ .14‬في بعض المنشست‪ ،‬وخصووصا الصغيرة منها‪ ،‬قد ينصب تركيز اإلدارة على مخاطر إحتيال‬
‫الموظفين أو سوء تخصيص األوصول‪.‬‬

‫عملية اإلدارة لتحديد مخاطر اإلحتيال واإلستجابة إليها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(18‬ب))‬
‫أ‪ .15‬في حال المنشست ذات المواقع المتعددة‪ ،‬قد تشمل عمليات اإلدارة مستويات مختلفة من مراقبة‬
‫المواقع التشغيلية أو قطاعات األعمال‪ .‬كما قد تحدد اإلدارة أيضا مواقع تشغيلية أو قطاعات‬
‫أعمال محددة يكون من المرجح أكثر وجود مخاطر إحتيال فيها‪.‬‬

‫عمل إستفسارات لإلدارة واآلخرين ضمن المنشأة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫أ‪ .16‬يمكن أن تقدم إستفسارات المدقق لإلدارة معلومات مفيدة فيما يتعلق بمخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫في البيانات المالية الناجمة عن إحتيال الموظفين‪ .‬إا أنه من غير المحتمل أن توفر هذه‬
‫اإلستفسارات معلومات مفيدة فيما يتعلق بمخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية الناجمة‬
‫عن إحتيال اإلدارة‪ .‬وقد يكون عمل إستفسارات لآلخرين في المنشأة أم ار مفيدا إلتاحة الفروصة‬
‫لألفراد لنقل المعلومات إلى المدقق التي قد ا يتم نقلها بطريقة أخرى‪.‬‬

‫أ‪ .17‬تشمل األمثلة على اآلخرين داخل المنشأة الذين يمكن للمدقق أن يوجه لهم إستفسارات فيما يتعلق‬
‫بوجود إحتيال أو اشتباه به ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬الموظفون العاملون الذين ا يشاركون بشكل مباشر في عملية إعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬الموظفون الذين يتمتعون بمستويات مختلفة من الصالحيات‪.‬‬
‫‪ ‬الموظف ييون المش يياركون ف ييي مباشي يرة أو معالج يية أو تس ييجيل مع ييامالت معق ييدة أو غي يير عادييية‪،‬‬
‫وأولئك الذين يشرفون أو يتابعون هؤاء الموظفين‪.‬‬
‫‪ ‬المستشار القانوني الداخلي‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬مسئول أخالقيات المهنة الرئيسي أو الشخص المعادل له‪.‬‬

‫‪ ‬الشخص أو األشخاص المكلفين بالتعامل مع اإلدعاءات باإلحتيال‪.‬‬

‫أ‪ .18‬كثي ي ار مييا تكييون اإلدارة فييي أفضييل وضييع إلرتكيياب اإلحتيييال‪ .‬وعليييه فييإن علييى المييدقق عنييد تقييييم‬
‫إجاب ييات اإلدارة عل ييى اإلستفس ييارات بإتخ يياذ موق ييف م يين التش ييكك المهن ييي أن يق ييدر ض ييرورة إثب ييات‬
‫اإلجابات على اإلستفسارات بمعلومات أخرى‪.‬‬

‫عمل إستفسارات لموظفي التدقيق الداخلي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬

‫أ‪ .19‬يثبييت معيييار التييدقيق الييدولي‪( 315‬الميينقح) ومعيييار التييدقيق الييدولي‪( 610‬الميينقح ‪ )2013‬علييى‬
‫المتطلب ييات ويق ييدم اإلرش ييادات المتعلق يية ف ييي ت ييدقيق تل ييك المنش ييست الت ييي يت ييوفر ل ييديها قس ييم للت ييدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪183‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫ال ييداخلي‪ .16‬وف ييي تنفي ييذ متطل ييب مع ييايير الت ييدقيق الدولي يية األخ ييرى ف ييي س ييياق اإلحتي ييال‪ ،‬يمك يين أن‬
‫يستفسر المدقق حول أنشطة محددة للمهنة‪ ،‬بما في ذلك على سبيل المثال‪-:‬‬
‫‪ ‬أية إجراءات منفذة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬من قبل مدقق المهنة خالل السنة اكتشاف اإلحتيال‪.‬‬
‫‪ ‬فبما إذا كانت اإلدارة قد استجابت بشكل مرض ألية نتائج ناجمة عن تلك اإلجراءات‪.‬‬

‫الحصول على فهم لإلشراف الذي يمارسه المكلفون بالحوكمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬
‫أ‪ .20‬إن على المكلفين بالحوكمة في منشأة ما مسيؤولية اإلشيراف عليى أنظمية متابعية المخياطرة والرقابية‬
‫المالييية واإلمتثييال للقييانون‪ .‬وفييي العديييد ميين البلييدان تييم تطييوير ممارسييات حوكميية الشييركات بشييكل‬
‫جيييد‪ ،‬ويقييوم المكلفييون بالحوكميية بييدور نشييط فييي اإلش يراف علييى تقييييم المنشييأة لمخيياطر اإلحتيييال‬
‫والرقابيية الداخلييية ذات الصييلة‪ .‬وحيييث أن مسييؤوليات المكلفييين بالحوكميية واإلدارة قييد تختلييف حسييب‬
‫المنشييأة وحسييب البلييد‪ ،‬فإنييه ميين المهييم أن يفهييم المييدقق مسييؤولياته حتييى يسييتطيع أن يحصييل علييى‬
‫‪۱7‬‬
‫فهم لإلشراف الذي يمارسه األفراد المناسبون‪.‬‬

‫أ‪ .21‬إن فهم كيفية ممارسة المكلفين بالحوكمة اإلشراف قد يوفر فهميا متعمقيا فيميا يتعليق بقابليية حيدوث‬
‫إحتيال من قبل إدارة المنشأة وكفاية الرقابة الداخليية عليى مخياطر اإلحتييال وكفياءة ون ازهية اإلدارة‪.‬‬
‫ويمكيين للمييدقق الحصييول علييى هييذا الفهييم بعييدة طييرق‪ ،‬مثييل حضييور اإلجتماعييات حيييث تييتم هييذه‬
‫المناقشات وقراءة محاضر هذه اإلجتماعات أو عمل إستفسارات للمكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاوصة بالمنشست الصغيرة‬

‫أ‪ .22‬فييي بعييض الحيياات‪ ،‬يكييون جميييع المكلفييين بالحوكميية مشيياركون فييي إدارة المنشييأة‪ .‬وقييد يكييون هييذا‬
‫هييو الحييال فييي منشييأة وصييغيرة حيييث يييدير مالييك منفييرد المنشييأة وا يكييون ألي شييخص آخيير دور‬
‫رقييابي‪ .‬وفييي هييذه الحيياات‪ ،‬ا يكييون هنيياك عييادة إج يراء ميين طييرف المييدقق ألنييه ا يوجييد إش يراف‬
‫منفصل عن اإلدارة‪.‬‬

‫النظر في معلومات أخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬

‫أ‪ .23‬إلييى جانييب المعلومييات التييي ييتم الحصييول عليهييا ميين تطبيييق اإلجيراءات التحليلييية‪ ،‬فييإن المعلومييات‬
‫األخييرى التييي ي يتم الحصييول عليهييا حييول المنشييأة وبيئتهييا قييد تسيياعد فييي تحديييد مخيياطر األخطيياء‬
‫الجوهرية بسيبب اإلحتييال‪ .‬ومين الممكين أن تيوفر المناقشيات بيين أعضياء الفرييق معلوميات تسياعد‬
‫في تحديد هذه المخاطر‪ .‬باإلضافة إلى ذلك فإن المعلومات التي يتم الحصول عليهيا مين عملييات‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) الفقرات ‪ 6‬أ والفقرة ‪ 23‬ومعيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح ‪ " ، )2013‬إستخدام عمل‬ ‫‪16‬‬

‫المدققين الداخليين"‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 260‬اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة"‪ ،‬الفقرات أ‪-1‬أ‪ ،8‬يناقش األشخاص الذين يتصل بهم المدقق‬ ‫‪۱7‬‬

‫عندما ا يكون هيكل الرقابة في المنشأة محددا‪.‬‬

‫‪184‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫المدقق لقبيول العميالء والحفياظ علييهم ومين الخبيرة المكتسيبة فيي عملييات أخيرى ييتم أداؤهيا لصيالح‬
‫المنشأة‪ ،‬وعلى سبيل المثال عمليات لمراجعة المعلومات المالية المرحلية‪ ،‬قد تكيون مناسيبة لتحدييد‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‪.‬‬

‫تقييم عوامل مخاطر اإلحتيال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)25‬‬

‫أ‪ .24‬إن حقيقة أن اإلحتيال يتم عادة إخفاؤه يمكن أن يجعل من الصعب إكتشافه‪ .‬وعلى الرغم من‬
‫ذلك‪ ،‬فإنه من الممكن أن يحدد المدقق أحداثا أو ظروفا تدل على وجود دوافع أو ضغوط‬
‫إلرتكاب اإلحتيال أو توفير فروصة إلرتكاب اإلحتيال "عوامل مخاطرة اإلحتيال"‪ .‬على سبيل‬
‫المثال‪-:‬‬
‫‪ ‬إن الحاجيية لتلبييية توقعييات أط يراف أخييرى للحصييول علييى تمويييل إضييافي لحقييوق الملكييية قييد‬
‫يخلق ضغوطا إلرتكاب اإلحتيال؛‬
‫‪ ‬إن م يينح مكاف ييست كبيي يرة إذا ت ييم تحقي ييق أه ييداف رب ييح غي يير واقعي يية ق ييد يخل ييق دافع ييا إلرتك يياب‬
‫اإلحتيال؛ و‬
‫‪ ‬إن بيئة رقابة غير فعالة قد تخلق فروصة إلرتكاب اإلحتيال‪.‬‬

‫أ‪ .25‬ا يمكن بسهولة ترتيب عوامل مخاطرة اإلحتيال حسب أهميتها‪ .‬وتختلف أهمية عوامل مخاطرة‬
‫اإلحتيال إلى حد كبير‪ .‬ومن بعض هذه العوامل موجودة في المنشست حيث ا تُظهر الظروف‬
‫المحددة مخاطر أخطاء جوهرية‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإن تحديد فيما إذا كان عنصر مخاطرة إحتيال‬
‫موجودا وما إذا كان س يتم أخذه بالحسبان عند تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات‬
‫المالية بسبب اإلحتيال يقتضي ممارسة الحكم المهني‪.‬‬

‫أ‪ .26‬يتضمن الملحق‪ 1‬أمثلة على عوامل مخاطر اإلحتيال المتعلقة بإعداد التقارير المالية اإلحتيالية‬
‫وسوء تخصيص األوصول‪ .‬ويتم تصنيف عوامل المخاطر اإليضاحية هذه بناءا على ثالثة حاات‬
‫تكون عموما قائمة عند وجود اإلحتيال‪-:‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬وجود دافع أو ممارسة ضغط إلرتكاب اإلحتيال؛‬

‫‪ ‬وجود فروصة ملحوظة إلرتكاب اإلحتيال؛ و‬
‫‪ ‬القدرة على تبرير فعل إحتيالي‪.‬‬

‫وقد ا يكون من السهل أن يالحظ المدقق عوامل المخاطرة التي تعكغ موقفا يسمح بتبرير فعل‬
‫اإلحتيال‪ .‬وبرغم ذلك قد يصبح المدقق على علم بوجود مثل هذه المعلومات‪ .‬ورغم أن عوامل‬
‫مخاطرة اإلحتيال المبينة في الملحق ‪ 1‬تغطي مجموعة واسعة من الحاات التي قد يواجهها‬
‫المدققون فإنها فقط أمثلة وقد توجد عوامل أخرى‪.‬‬

‫أ‪ .27‬إن لحجم وتعقيد وخصائص الملكية للمنشأة تأثير كبير على دراسة عوامل مخاطرة اإلحتيال ذات‬
‫الصلة‪ .‬فعلى سبيل المثال في حالة المنشأة الكبيرة‪ ،‬قد يكون هناك عوامل تقيد بشكل عام السلوك‬
‫غير المناسب من قبل اإلدارة‪ ،‬مثل‪-:‬‬
‫‪ ‬اإلشراف الفعال من قبل المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪185‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬قسم تدقيق داخلي فعال‪.‬‬

‫‪ ‬وجود وتطبيق قواعد سلوك مكتوبة‪.‬‬

‫وعالوة على ذلك‪ ،‬فإنه من الممكن أن توفر عوامل مخاطرة اإلحتيال التي يتم تحديدها على‬
‫مستوى تشغيل قطاع أعمال معين آراء متعمقة مختلفة مقارنة بتلك التي يتم الحصول عليها على‬
‫المستوى الواسع للمنشأة‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاوصة بالمنشست الصغيرة‬

‫أ‪ .28‬في حال المنشأة الصغيرة‪ ،‬قد تكون بعض أو جميع هذه اإلعتبارات غير مطبقة أو أقل أهمية‪.‬‬
‫فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد ا يكون في المنشأة الصغيرة قواعد سلوك مكتوبة‪ ،‬ولكن بدا من ذلك من‬
‫المحتمل أنها طورت ثقافة تؤكد على أهمية النزاهة والسلوك األخالقي من خالل اإلتصاات‬
‫الشف وية وحسب المثال الذي تضربه اإلدارة‪ .‬إن سيطرة فرد واحد على اإلدارة في منشأة وصغيرة ا‬
‫يدل بشكل عام وفي حد ذاته على فشل اإلدارة في إظهار وإيصال موقف مناسب فيما يتعلق‬
‫بالرقابة الداخلية وعملية إعداد التقارير المالية‪ .‬وفي بعض المنشست فإنه من الممكن أن تعوض‬
‫الحاجة إلى تفويض اإلدارة عن أساليب رقابة ضعيفة وتقلل مخاطرة إحتيال الموظفين‪ .‬غير أن‬
‫سيطرة فرد واحد على اإلدارة يمكن أن يكون ضعفا محتمال حيث أنه توجد فروصة لتجاوز اإلدارة‬
‫ألنظمة الرقابة‪.‬‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األرخطاء الجوهرية بسبب اإلتحتيا‬

‫مخاطر اإلحتيال في اإلعتراف باإليرادات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)27‬‬

‫أ‪ .29‬كثي ار ما تنجم األخطاء الجوهرية بسبب التقارير المالية اإلحتيالية المتعلقة باإلعتراف باإليرادات‬
‫من المبالغة في اإليرادات‪ ،‬وعلى سبيل المثال اإلعتراف السابق ألوانه باإليرادات أو تسجيل‬
‫إيرادات وهمية‪ .‬وقد تنشأ أيضا من تقدير اإليرادات بأقل من قيمتها الحقيقية على سبيل المثال‬
‫من خالل نقل اإليرادات إلى فترة احقة بشكل غير مناسب‪.‬‬

‫أ‪ .30‬يمكن أن تكون مخاطر اإلحتيال في اإلعتراف باإليرادات أكبر في بعض المنشست منها في‬
‫منشست أخرى‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن توجد دوافع أو ضغوط على اإلدارة إلرتكاب التقارير‬
‫المالية اإلحتيالية من خالل اإلعتراف غير المناسب باإليرادات في حال المنشست المدرجة عندما‬
‫يقاا األداء مثال من ناحية نمو اإليرادات واألرباح من سنة إلى أخرى‪ .‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬يمكن‬
‫أن يكون هناك مثال مخاطر إحتيال كبيرة في اإلعتراف باإليرادات في حال المنشست التي تجني‬
‫جزء كبير من اإليرادات من خالل المبيعات النقدية‪.‬‬

‫أ‪ .31‬يمكن دحض اإلفتراض القائل بوجود مخاطر إحتيال في اإلعتراف باإليرادات‪ .‬فعلى سبيل المثال‪،‬‬
‫قد يخلص المدقق إلى عدم وجود مخاطر أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال متعلقة باإلعتراف‬
‫باإليرادا ت في الحالة التي يوجد فيها نوع واحد من معاملة إيراد بسيطة مثل إيراد اإليجار من‬
‫ملكية تأجير مفردة‪.‬‬

‫‪186‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال وفهم أنظمة الرقابة ذات العالقة لدى المنشأة‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)28‬‬

‫أ‪ .32‬من الممكن أن تتخذ اإلدارة أحكاما بناءا على طبيعة ونطاق أنظمة الرقابة التي تختار تنفيذها‬
‫وطبيعة ونطاق المخاطر التي تختار تحملها‪ .۱۸‬وعند تحديد ما هي أساليب الرقابة التي يجب‬
‫تنفيذها لمنع وإكتشاف اإلحتيال‪ ،‬تنظر اإلدارة في مخاطر إمكانية أن تحتوي البيانات المالية على‬
‫أخطاء جوهرية نتيجة اإلحتيال‪ .‬وكجزء من هذا األمر‪ ،‬يمكن أن تستنتج اإلدارة أنه ليغ من‬
‫المجدي إقتصاديا تنفيذ عنصر رقابة معين والحفاظ عليه فيما يتعلق بتقليل مخاطر األخطاء‬
‫الجوهرية بسبب اإلحتيال الذي ينبغي تحقيقه‪.‬‬

‫أ‪ .33‬لذلك فإنه من المهم بالنسبة للمدقق الحصول على فهم ألنظمة الرقابة التي قامت اإلدارة‬
‫بتصميمها وتنفيذها والحفاظ عليها لمنع اإلحتيال واكتشافه‪ .‬ألنه عند القيام بذلك‪ ،‬من الممكن أن‬
‫يعلم المدقق‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬أن اإلدارة اختارت بوعي قبول المخاطر المرتبطة بعدم وجود‬
‫فصل بين الواجبات‪ .‬ومن الممكن كذلك أن تكون المعلومات التي تتوفر من الحصول على هذا‬
‫الفهم مفيدة أيضا في تحديد عوامل مخاطرة اإلحتيال التي قد تؤثر على تقييم المدقق لمخاطرة‬
‫إحتواء البيانات المالية على أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال‪.‬‬

‫المقيمة لألرخطاء الجوهرية بسبب اإلتحتيا‬

‫ّ‬ ‫اإلستجابات للمخاطر‬
‫اإلستجابات الكلية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)29‬‬
‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .34‬عموما يتضمن تحديد اإلستجابات الكلية لتناول المخاطر‬
‫اإلحتيال دراسة كيف يمكن أن يعكغ السلوك اإلجمالي للتدقيق زيادة في مستوى التشكك المهني‬
‫من خالل أمثلة كما يلي‪-:‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬حساسييية ازئ ييدة فييي إختي ييار طبيعيية ونط يياق المس ييتندات التييي س يييتم فحصييها دعم ييا للمعييامالت‬
‫الجوهرية‪.‬‬
‫‪ ‬إدراك زائد للحاجة إلى تعزيز تفسيرات أو إق اررات اإلدارة فيما يتعلق باألمور الجوهرية‪.‬‬

‫كما ينطوي كذلك عليى إعتبيارات أكثير عموميية عيدا عين اإلجيراءات المحيددة المخطيط لهيا بطريقية‬
‫أخرى‪ .‬وتتضمن هذه اإلعتبارات المسائل المدرجة في الفقرة ‪ 30‬والتي تُناقش أدناه‪.‬‬

‫‪۱۸‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) الفقرة‪ ،‬أ‪. 56‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪187‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫تعيين الموظفين واإلشراف عليهم (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 30‬أ))‬

‫أ‪ .35‬قد يستجيب المدقق لمخاطر محددة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتييال بتعييين أفيراد إضيافيين ذوي‬
‫مهارات ومعرفة متخصصة مثيل الخبيراء الشيرعيين وخبيراء تقنيية المعلوميات‪ ،‬أو بتعييين أفيراد أكثير‬
‫خبرة في العملية‪.‬‬

‫أ‪ .36‬يعكييغ مييدى اإلشيراف تقييييم المييدقق لمخيياطر األخطيياء الجوهرييية بسييبب اإلحتيييال وقييدرات أعضيياء‬
‫فريق العملية الذين يقومون بأداء العمل‪.‬‬

‫عدم قابلية التنبؤ في إختيار إجراءات التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(30‬ج))‬

‫أ‪ .37‬إن إدخال عنصر عدم قابلية التنبؤ في إختيار طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق التي سيتم‬
‫أداؤها هو أمر هام حيث قد يكون األفراد داخل المنشأة الذين هم على معرفة بإجراءات التدقيق‬
‫والتي تتم عادة في العمليات أكثر قدرة على إخفاء التقارير المالية اإلحتيالية‪ .‬ويمكن إجراء ذلك‬
‫مثال من خالل ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬أداء إجراءات جوهرية ألروصدة حسابات وإثباتات مختارة لم يتم فحصها بطريقة أخرى وذلك‬
‫بسبب أهميتها أو مخاطرتها‪.‬‬
‫‪ ‬تعديل توقيت إجراءات التدقيق عن المتوقع بخالف ذلك‪.‬‬
‫‪ ‬إستخدام أساليب إختيار عينات مختلفة‪.‬‬
‫أداء إجراءات التدقيق في مواقع مختلفة أو في مواقع على أساا غير معلن‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إجي يراءات الت ييدقيق إس ييتجابة لمخ يياطر األخط يياء الجوهري يية المقيّم يية بس ييبب اإلحتي ييال عن ييد مس ييتوى اإلثب ييات‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)31‬‬

‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال عند مستوى‬

‫ّ‬ ‫أ‪ .38‬إن استجابات المدقق لتناول المخاطر‬
‫اإلثبات من الممكن أن تشمل تغيير طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق بالطرق التالية‪-:‬‬

‫‪ ‬قييد تكييون هنيياك حاجيية لتغيييير طبيعيية إج يراءات التييدقيق التييي سيييتم أداؤهييا‪ ،‬وذلييك للحصييول‬
‫على أدلة تيدقيق أكثير موثوقيية ومالئمية أو الحصيول عليى معلوميات إضيافية مدعمية‪ .‬ومين‬
‫الممكيين أن يييؤثر ذلييك علييى نييوع إج يراءات التييدقيق التييي سيييتم أداؤهييا والجمييع بينهمييا‪ .‬وعلييى‬
‫سبيل المثال‪-:‬‬
‫‪ ‬ميين الممكيين أن تصييبح المالحظيية أو الفحييص الفعلييي لييبعض األوصييول أكثيير أهمييية‪ ،‬أو‬
‫ق ييد يخت ييار الم ييدقق إس ييتخدام أس يياليب ت ييدقيق بمس يياعدة الحاس ييب اآلل ييي لجم ييع مزيييد م يين‬
‫األدلة بشأن البيانات الواردة في الحسابات الهامة أو ملفات المعامالت اإللكترونية‪.‬‬
‫‪ ‬وقييد يصييمم المييدقق إج يراءات للحصييول علييى معلومييات إضييافية مدعميية‪ .‬فعلييى سييبيل‬
‫المثال‪ ،‬إذا حدد المدقق أن اإلدارة تتعرض لضيغوط لتحقييق توقعيات األربياح‪ ،‬قيد تكيون‬
‫هناك مخاطرة ذات عالقة بأن اإلدارة تضخم المبيعات عن طريق الدخول فيي اتفاقييات‬
‫مبيعييات تشييمل شييروطا تحييول دون اإلعتيراف بيياإليراد أو بإوصيدار فيواتير للمبيعييات قبييل‬

‫‪188‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫التس ييليم‪ .‬وف ييي ه ييذه الح يياات يمك يين للم ييدقق‪ ،‬وعل ييى س ييبيل المث ييال‪ ،‬تص ييميم مص ييادقات‬
‫خارجية لييغ فقيط لتأكييد المبيالغ المعلقية‪ ،‬بيل أيضيا لتأكييد تفاوصييل اتفاقييات المبيعيات‪،‬‬
‫بما في ذلك التياريخ وأيية حقيوق فيي شيروط اإلعيادة والتسيليم‪ .‬باإلضيافة إليى ذليك‪ ،‬فإنيه‬
‫من الممكن أن يجد الميدقق أن إضيافة مثيل هيذه المصيادقات الخارجيية إليى إستفسيارات‬
‫توجييه إلييى المييوظفين غييير الم ياليين فييي المنشييأة فيمييا يتعلييق بييأي تغي يرات فييي اتفاقيييات‬
‫المبيعات وشروط التسليم ستكون فعالة‪.‬‬
‫‪ ‬قد تكون هناك حاجة لتعديل توقييت اإلجيراءات الجوهريية‪ .‬وقيد يتووصيل الميدقق إليى أن أداء‬
‫فح ييص جي ييوهري في ييي نهاي يية الفت ي يرة أو بي ييالقرب منه ييا يتني يياول بشي ييكل أفض ييل مخي يياطرة ّ‬
‫مقيمييية‬
‫لألخطاء الجوهرية بسيبب اإلحتييال‪ .‬ومين الممكين أن يتووصيل الميدقق‪ ،‬آخيذا بعيين اإلعتبيار‬
‫المقيمي ي يية لألخطي ي يياء المقصي ي ييودة أو التالعي ي ييب‪ ،‬إا أن إج ي ي يراءات التي ي ييدقيق لتمدييي ييد‬
‫المخ ي يياطر ّ‬
‫إسييتنتاجات الت يدقيق ميين تيياريخ مرحلييي إلييى نهاييية فت يرة ليين تكييون فعاليية‪ .‬وخالفييا ل يذلك‪ ،‬فإنييه‬
‫بسبب خطأ متعمد‪ ،‬على سبيل المثال خطأ يتضمن إعت ارفيا غيير مناسيب بياإليرادات‪ ،‬واليذي‬
‫من المحتمل أنه بدأ في فترة مرحلية‪ ،‬فإنه يمكن للمدقق أن يختيار تطبييق إجيراءات جوهريية‬
‫على المعامالت التي تحدث قبل ذلك أو خالل فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫‪ ‬يعكييغ نطيياق اإلج يراءات المطبقيية تقييييم مخيياطر األخطيياء الجوهرييية بسييبب اإلحتيييال‪ .‬فعلييى‬
‫سييبيل المثييال‪ ،‬قييد يكييون ميين المناسييب زيييادة أحجييام العينييات أو أداء إج يراءات تحليلييية علييى‬
‫مسييتوى أكثيير تفص يييال‪ .‬وكييذلك قييد تس يياعد أسيياليب التييدقيق بمس يياعدة الحاسييب اآللييي علييى‬
‫إجراء إختبارات أوسع نطاقا للمعامالت اإللكترونية وملفات الحسابات‪ .‬ويمكن إسيتخدام هيذه‬
‫األسيياليب إلختيييار عينييات معييامالت ميين الملفييات اإللكتروني ية الرئيسييية‪ ،‬أو فييرز المعييامالت‬
‫ذات الخصائص المحددة‪ ،‬أو إختبار مجموعة كاملة بدا من عينة‪.‬‬

‫أ‪ .39‬إذا حدد المدقق مخاطرة أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال تؤثر على كميات المخزون‪ ،‬فإن فحص‬
‫التدقيق‬

‫سجالت المخزون للمنشأة قد يساعد في تحديد المواقع أو البنود التي تتطلب إهتماما محددا أثناء‬
‫أو بعد الجرد الفعلي للمخزون‪ .‬ومن الممكن أن تؤدي هذه المراجعة إلى قرار بمراقبة عمليات‬
‫جرد المخزون في مواقع معينة على أساا غير معلن أو إجراء جرد للمخزون في جميع المواقع‬
‫في نفغ التاريخ‪.‬‬

‫أ‪ .40‬قد يحدد المدقق مخاطرة أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال تؤثر على عدد من الحسابات والتأكيدات‪،‬‬
‫بما في ذلك تقييم األوصول والتقديرات المتعلقة بمعامالت محددة (مثل عمليات اإلستمالك أو‬
‫إعادة الهيكلة أو التصرف بقطاع أعمال معين) واإللتزامات الهامة األخرى المستحقة (مثل التقاعد‬
‫وإلتزامات ما بعد انتهاء الخدمة األخرى أو إلتزامات اإلوصالح البيئي)‪ .‬ومن الممكن أن ترتبط‬
‫المخاطرة كذلك بتغيرات هامة في اإلفتراضات المتعلقة بالتقديرات المتكررة‪ .‬إن المعلومات التي‬
‫يتم جمعها من خالل الحصول على فهم للمنشأة وبيئتها قد تساعد المدقق في تقييم معقولية‬
‫تقديرات اإلدارة هذه واألحكام واإلفتراضات التي بنيت عليها‪ .‬كما أن إجراء مراجعة بأثر رجعي‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪189‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫لألحكام واإلفتراضات المماثلة لإلدارة المطبقة في الفترات السابقة قد توفر فهما متعمقا لمعقولية‬
‫األحكام واإلفتراضات التي تدعم تقديرات اإلدارة‪.‬‬

‫أ‪ .41‬يحتوي الملحق‪ 2‬أمثلة على إجراءات التدقيق الممكنة لتناول المخاطر ّ‬
‫المقيمة لألخطاء الجوهرية‬
‫بسبب اإلحتيال‪ ،‬بما في ذلك أمثلة توضح إدخال عنصر عدم قابلية التنبؤ‪ .‬ويشمل الملحق أيضا‬
‫أمثلة على اإلستجابات لتقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن التقارير المالية‬
‫اإلحتيالية‪ ،‬بما في ذلك التقارير المالية اإلحتيالية الناجمة عن اإلعتراف باإليرادات وسوء‬
‫تخصيص األوصول‪.‬‬

‫إجراءات التدقيق إستجابة للمخاطر المتعلقة بتجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة‬

‫القيود اليومية والتعديالت األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(33‬أ))‬

‫أ‪ .42‬كثي ار ما تتضمن األخطاء الجوهرية في البيانات المالية بسبب اإلحتيال التالعب في عملية إعداد‬
‫التقارير المالية وذلك بتسجيل قيود غير مناسبة أو غير مصرح بها في دفتر اليومية أثناء السنة‬
‫أو في نهاية الفترة‪ ،‬أو إجراء تعديالت من قبل اإلدارة على المبالغ الواردة في البيانات المالية‬
‫غير الظاهرة في قيود دفتر اليومية‪ ،‬مثال من خالل توحيد التعديالت وعمليات إعادة التصنيف‪.‬‬

‫أ‪ .43‬وعالوة على ذلك‪ ،‬تعتبر دراسة المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطة بتجاوز غير مناسب‬
‫ألنظمة الرقابة على قيود اليومية هو أمر مهم حيث أن العمليات وأنظمة الرقابة المؤتمتة قد تقلل‬
‫من مخاطر الخطأ غير المقصود لكنها ا تتغلب على مخاطر إحتمالية أن يتجاوز األفراد هذه‬
‫العمليات المؤتمتة بشكل غير مناسب‪ ،‬مثال من خالل تغيير المبالغ التي يتم نقلها تلقائيا إلى‬
‫دفتر األستاذ العام أو إلى نظام إعداد التقارير المالية‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬وعند إستخدام تقنية‬
‫المعلومات لنقل المعلومات تلقائيا‪ ،‬قد يكون هناك دليل ضئيل أو ا يوجد دليل على اإلطالق‬
‫على مثل هذا التدخل في أنظمة المعلومات‪.‬‬
‫أ‪ .44‬ألهداف تحديد وإختيار القيود في دفتر اليومية والتعديالت األخرى إلختبار وتحديد األسلوب‬
‫المناسب لفحص الدعم األساسي للبنود التي يتم إختيارها‪ ،‬تكون المسائل التالية مناسبة‪-:‬‬
‫‪ ‬تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال– إن وجود عوامل مخاطرة اإلحتيال‬
‫والمعلومات األخرى التي يتم الحصول عليها أثناء تقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫بسبب اإلحتيال قد تساعد المدقق في تعيين الفئات المحددة لقيود اليومية والتعديالت األخرى‬
‫لفحصها‪.‬‬
‫‪ ‬أنظمة رقابة تم تنفيذها على قيود اليومية والتعديالت األخرى‪ -‬من الممكن أن تقلل أنظمة‬
‫الرقابة الفعالة على إعداد وترحيل قيود اليومية والتعديالت األخرى مدى اإلختبارات األساسية‬
‫الالزمة‪ ،‬شريطة أن يكون المدقق قد فحص فاعلية عمل أنظمة الرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬عملية إعداد التقارير المالية للمنشأة وطبيعة األدلة التي يمكن الحصول عليها‪ -‬بالنسبة‬
‫للعديد من المنشس ت تتضمن المعالجة الروتينية للمعامالت الجمع بين الخطوات واإلجراءات‬
‫اليدوية واآللية‪ .‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬قد تشمل معالجة قيود اليومية والتعديالت األخرى كال من‬

‫‪190‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫اإلجراءات وأنظمة الرقابة اليدوية واآللية‪ .‬وعندما تُستخدم تقنية المعلومات في عملية إعداد‬
‫التقارير المالية يمكن أن توجد قيود اليومية والتعديالت األخرى فقط بالشكل اإللكتروني‪.‬‬
‫‪ ‬خصائص القيود اإلحتيالية في دفتر اليومية أو التعديالت األخرى‪ -‬كثي ار ما يكون للقيود‬
‫غير المناسبة في دفتر اليومية والتعديالت األخرى خصائص فريدة محددة‪ ،‬ومن الممكن أن‬
‫تشمل هذه الخصائص قيودا (أ) تمت لحسابات غير ذات عالقة أو غير عادية أو ناد ار ما‬
‫تستخدم‪( .‬ب) قام بها أفراد ا يقومون عادة بإجراء قيود في دفتر اليومية‪( .‬ج) مسجلة في‬
‫نهاية الفترة أو كقيود بعد اإلقفال ولها تفسير أو ووصف قليل أو ليغ لها تفسير أو ووصف‪.‬‬
‫(د) تمت إما قبل أو أثناء إعداد التقارير المالية وليغ لها أرقام حسابات‪( .‬هـ) تحتوي على‬
‫أعداد مقربة أو أرقام تنتهي بشكل متسق‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة وتعقيد الحسابات – من الممكن تطبيق قيود اليومية غير المناسبة أو التعديالت على‬
‫الحسابات التي (أ) تحتوي على معامالت معقدة أو غير عادية بطبيعتها‪( .‬ب) تحتوي على‬
‫تقديرات هامة وتعديالت في نهاية الفترة‪( .‬ج) كانت عرضة لألخطاء في الماضي‪( .‬د) لم‬
‫تتم مطابقتها في حينه أو تحتوي على فروقات لم تتم مطابقتها‪( .‬هـ) تحتوي على معامالت‬
‫داخل الشركة‪( .‬و) خالفا لذلك مرتبطة مع مخاطرة محددة لألخطاء الجوهرية بسبب‬
‫اإلحتيال‪ .‬في عمليات تدقيق المنشات التي لها مواقع أو مكونات متعددة يجب أن يعطى‬
‫اإلعتبار إلى الحاجة إلختيار القيود في دفتر اليومية من مواقع متعددة‪.‬‬
‫‪ ‬القيود في دفتر اليومية والتعديالت األخرى التي تتم معالجتها خارج سير العمل العادي‪ -‬قد‬
‫ا تخضع القيود غير النمطية لنفغ مستوى الرقابة الداخلية مثل القيود في دفتر اليومية‬
‫المستخدمة على أساا متكرر لتسجيل معامالت مثل المبيعات والمشتريات والمدفوعات‬
‫النقدية الشهرية‪.‬‬

‫أ‪ .45‬على المدقق إستخدام الحكم المهني عند تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق إختبار قيود اليومية‬
‫والتعديالت األخرى‪ .‬ونظ ار ألنه كثي ار ما يتم إجراء القيود اإلحتيالية في دفتر اليومية والتعديالت‬
‫التدقيق‬

‫األخرى في نهاية فترة إعداد التقارير‪ ،‬تقتضي الفقرة ‪( 33‬أ) (‪ )2‬من المدقق عادة إختيار قيود‬
‫اليومية والتعديالت األخرى التي تمت في ذلك الوقت‪ .‬ولكن ألن األخطاء الجوهرية في البيانات‬
‫المالية بسبب اإلحتيال يمكن أن تحدث طيلة الفترة وقد تشمل جهودا مكثفة إلخفاء كيفية إرتكاب‬
‫اإلحتيال‪ ،‬فإن الفقرة ‪( 33‬أ)(‪ )3‬تقتضي من المدقق تحديد فيما إذا كانت هناك حاجة إلختبار‬
‫قيود اليومية والتعديالت األخرى طيلة الفترة‪.‬‬

‫التقديرات المحاسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(33‬ب))‬

‫أ‪ .46‬إن إعداد البيانات المالية‪ ،‬تتطلب من اإلدارة المسئولة عن إتخاذ عدد من األحكام أو اإلفتراضات‬
‫التي تؤثر على التقدي ارت المحاسبية الهامة وعن متابعة ومراقبة هذه التقديرات على أساا‬
‫مستمر‪ .‬وكثي ار ما يتم إعداد البيانات المالية اإلحتيالية من خالل أخطاء متعمدة في التقديرات‬
‫المحاسبية‪ .‬ويمكن تحقيق ذلك مثال من خالل التقليل من كافة المخصصات أو اإلحتياطيات أو‬
‫المبالغة فيها بنفغ الطريقة بحيث تكون مصممة إما لتحقيق اإلتساق في األرباح على مدى‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪191‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫فترتين محاسبيتين أو أكثر أو لتحقيق مستوى أرباح معين من أجل خداع مستخدمي البيانات‬
‫المالية بالتأثير على إنطباعهم عن أداء وربحية المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .47‬إن الهدف من إجراء مراجعة بأثر رجعي ألحكام وإفتراضات اإلدارة المتعلقة بالتقديرات المحاسبية‬
‫الهامة الظاهرة في البيانات المالية للسنة السابقة هو تحديد فيما إذا كانت هنالك دالة على‬
‫انحراف محتمل من ناحية اإلدارة‪ .‬وا يقصد منها التشكيك في األحكام المهنية للمدقق والتي‬
‫اتخذت في السنة السابقة والتي كانت مبنية على المعلومات المتوفرة في ذلك الوقت‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫إجراء مراجعة بأثر رجعي‪ ،‬وتتم تلك المراجعة كإجراء‬ ‫أ‪ .48‬كما يتطلب معيار التدقيق الدولي‪540‬‬
‫تقييم للمخاطر للحصول على معلومات حول فاعلية عملية تقدير اإلدارة للفترة السابقة‪ ،‬وأدلة‬
‫تدقيق حول النتائج ‪ -‬أو حيث أمكن– إعادة التقييم الالحق للتقديرات المحاسبية للفترة السابقة‬
‫المتعلقة بإجراء تقديرات محاسبية للفترة الحالية‪ ،‬وأدلة تدقيق المسائل الهامة مثل شكوك التقدير‪،‬‬
‫التي يمكن أن ُيطلب اإلفصاح عنها في البيانات المالية‪ .‬وكخطوة عملية‪ ،‬يمكن إجراء مراجعة‬
‫المدقق ألحكام وافتراضات اإلدارة فيما يخص التحيز الذي يمكن أن يمثل مخاطرة خطأ هام‬
‫بسبب ااحتيال وفقا لهذا المعيار باإلشتراك مع المراجعة التي يقتضيها معيار التدقيق الدولي‬
‫‪.540‬‬

‫األساا التجاري للمعامالت الهامة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 33‬ج))‬

‫أ‪ .49‬تتضمن المؤشرات التي قد توحي أنه تم الدخول في المعامالت الهامة للمشاركة في إعداد تقارير‬
‫مالية إحتيالية أو إلخفاء سوء تخصيص األوصول (التي تعتبر خارج نطاق السياق العادي ألعمال‬
‫المنشأة أو التي بخالف ذلك تبدو غير عادية) ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬إذا كان شكل هذه المعامالت يبدو معقدا بشكل مفرط (مثل أن تنطوي المعاملة على‬
‫منشست متعددة ضمن مجموعة موحدة أو أطراف متعددة ا يوجد بينها عالقة)‪.‬‬

‫‪ ‬إذا كانت اإلدارة قد ناقشت طبيعة هذه المعامالت مع المكلفين بالحوكمة في المنشأة وفيما‬
‫إذا كانت هنالك وثائق غير كافية‪.‬‬

‫‪ ‬إذا كانت اإلدارة تضع تأكيدا أكبر على الحاجة إلى معاملة محاسبية معينة مما تضعه على‬
‫إقتصاديات المعاملة‪.‬‬

‫‪ 19‬معيار التدقيق الدولي ‪" ،540‬تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة"‪،‬‬
‫الفقرة ‪. 9‬‬

‫‪192‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬إذا كانت المعامالت التي تشمل أطرافا غير مجمعة ذات عالقة‪ ،‬بما في ذلك منشست ذات‬
‫هدف خاص تمت مراجعتها واعتمادها من قبل المكلفين بالحوكمة في المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كانت المعامالت تشمل أطرافا غير محددة ذات عالقة أو أطرافا ليغ لديها المواد أو‬
‫القوة المالية لدعم المعاملة بدون مساعدة من المنشأة التي يتم تدقيقها‪.‬‬

‫تقييم أدلة التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)38-35‬‬

‫أ‪ .50‬يتطلب معيار التدقيق الدولي‪ 330‬من المدقق‪ ،‬وبناء على إجراءات التدقيق التي يتم أداؤها وأدلة‬
‫التدقيق التي يتم الحصول عليها‪ ،‬تقدير فيما إذا كانت تقييمات مخاطر األخطاء الجوهرية عند‬
‫مستوى اإلثبات تبقى مناسبة‪ .۲0‬وهذا التقييم هو بشكل رئيسي مسألة نوعية مبنية على حكم‬
‫المدقق‪ .‬ومن الممكن أن يوفر هذا التقييم مزيدا من الفهم لمخاطر األخطاء الجوهرية بسبب‬
‫اإلحتيال‪ ،‬وما إذا كانت هنالك حاجة ألداء إجراءات تدقيق إضافية أو مختلفة‪ .‬ويحتوي الملحق‬
‫‪ 3‬أمثلة على الظروف التي قد تشير إلى إحتمالية حدوث اإلحتيال‪.‬‬
‫اإلجراءات التحليلية المتخذة عند قرب نهاية عملية التدقيق لتكوين إستنتاج شامل (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)35‬‬
‫أ‪ .51‬إن تحديد اإلتجاهات والعالقات المحددة التي قد تدل على مخاطرة أخطاء جوهرية بسبب‬
‫اإلحتيال يتطلب إوصدار حكم مهني‪ .‬وتعتبر العالقات غير العادية التي تتضمن إيرادا ودخال في‬
‫نهاية السنة مالئمة بشكل خاص‪ .‬وهذه من الممكن أن تشمل على سبيل المثال مبالغ كبيرة بشكل‬
‫غير عادي يتم اإلبالغ عنها خالل األسابيع األخيرة من فترة تقديم التقارير أو المعامالت الغير‬
‫عادية‪ ،‬أو دخال ا يتفق مع إتجاهات التدفق النقدي من العمليات‪.‬‬

‫دراسة األخطاء المحددة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)38-36‬‬

‫أ‪ .52‬حيث ينطوي اإلحتيال على وجود دافع أو ممارسة ضغط إلرتكابه أو إتاحة فروصة ملحوظة للقيام‬
‫بذلك أو تقديم تبرير ما لفعل اإلحتيال‪ ،‬فإنه من غير المرجح أن يكون حادث اإلحتيال هي واقعة‬
‫منفصلة‪ .‬وعليه‪ ،‬فإنه من الممكن أن تدل أخطاء متعددة في موقع محدد‪ ،‬بالرغم من أن التأثير‬
‫التدقيق‬

‫التراكمي ليغ جوهريا‪ ،‬على مخاطرة أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال‪.‬‬

‫أ‪ .53‬تعتمد المدلوات الضمنية لإلحتيال المحدد على الظروف‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تكون‬
‫حالة غير هامة من اإلحتيال هي حالة إحتيال هامة في حال تورطت فيها اإلدارة العليا‪ .‬وفي‬
‫مثل هذه الحاات‪ ،‬يمكن النظر في موثوقية األدلة التي تم الحصول عليها في السابق حيث أنها‬
‫قد تكون هناك شكوك حول اكتمال ووصحة اإلق ار ارت التي قدمت وحول وصحة السجالت‬
‫والمستندات المحاسبية‪ .‬كما توجد أيضا احتمالية تواطؤ تشمل الموظفين أو اإلدارة أو أطراف‬
‫أخرى‪.‬‬

‫‪۲0‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 330‬الفقرة ‪. 25‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪193‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫‪۲۲‬‬
‫على المتطلبات واإلرشادات بشأن‬ ‫أ‪ .54‬معيار التدقيق الدولي‪ 21 50‬ومعيار التدقيق الدولي‪700‬‬
‫تقييم األخطاء وأثرها على رأي المدقق وتقريره‪.‬‬

‫عدم قدرة المدقق على إكما عملية التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)39‬‬
‫أ‪ .55‬تتضمن األمثلة على الظروف اإلستثنائية التي يمكن أن تنشأ وقد تشكك في قدرة المدقق على‬
‫اإلستمرار في أداء التدقيق ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬عندما ا تتخذ المنشأة اإلجراء المناسب الذي يعتبره المدقق ضروريا في هذه الظروف‬
‫لمعالجة اإلحتيال‪ ،‬حتى عندما ا يكون اإلحتيال هاما بالنسبة للبيانات المالية؛‬
‫‪ ‬عندما تدل دراسة المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال ونتائج إختبارات التدقيق‬
‫على وجود مخاطرة كبيرة بوجود إحتيال هام وواسع النطاق؛ أو‬
‫‪ ‬عندما يكون لدى المدقق شك كبير بشأن كفاءة اإلدارة أو نزاهتها أو كفاءة ونزاهة األشخاص‬
‫المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫أ‪ .56‬نظ ار لتنوع واختالف الظروف التي قد تنشأ‪ ،‬فإنه من غير الممكن بشكل جازم ووصف الحاات‬
‫التي يكون فيها اإلنسحاب من العملية مناسبا‪ .‬وتشمل العوامل التي تؤثر على ما تووصل إليه‬
‫المدقق مدلوات مشاركة أحد أعضاء اإلدارة أو األشخاص المكلفين بالحوكمة (مما قد يؤثر على‬
‫موثوقية تمثيالت اإلدارة)‪ ،‬وكذلك اآلثار على المدقق نفسه نتيجة لإلستمرار في اإلرتباط‬
‫بالمنشأة‪.‬‬
‫أ‪ .57‬في مثل هذه الظروف تقع على المدقق مسؤوليات مهنية وقانونية‪ ،‬وقد تختلف هذه المسؤوليات‬
‫من بلد آلخر‪ .‬ففي بعض البلدان‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬يحق للمدقق أو يطلب منه تقديم بيان أو‬
‫تقرير للشخص أو األشخاص الذين أوصدروا كتاب تعيين التدقيق‪ ،‬أو في بعض الحاات‬
‫للسلطات التنظيمية‪ .‬وبسبب الطبيعة اإلستثنائية للظروف والحاجة إلى دراسة المتطلبات القانونية‪،‬‬
‫فقد يعتبر المدقق أنه من المناسب السعي للحصول على المشورة القانونية عندما يقرر فيما إذا‬
‫كان سينسحب من عملية معينة وعند تحديد إجراء مناسب‪ ،‬بما في ذلك إمكانية تقديم التقارير إلى‬
‫المساهمين أو المنظمين أو غيرهم‪.۲3‬‬

‫اإلعتبارات الخاوصة بمنشست القطاع العام‬

‫أ‪ .58‬في العديد من الحاات في القطاع العام‪ ،‬قد ا يكون خيار اإلنسحاب من العملية متوف ار للمدقق‬
‫بسبب طبيعة التفويض أو إعتبارات المصلحة العامة ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 450‬تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق "‪.‬‬ ‫‪21‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪( 700‬المنقح ) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية "‪.‬‬ ‫‪۲۲‬‬

‫توفر قواعد مجلغ معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين إرشادات حول اإلتصاات مع المدقق السابق المقترح‪.‬‬ ‫‪۲3‬‬

‫‪194‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫تمثيالت اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)40‬‬

‫أ‪ .59‬يضع معيار التدقيق الدولي‪ 580۲4‬متطلبات ويقدم إرشادات حول الموافقة على اإلق اررات المناسبة‬
‫من اإلدارة‪ ،‬وحيثما كان مالئما‪ ،‬المسئولون عن الحوكمة في عملية التدقيق‪ .‬إضافة إلى اإلقرار‬
‫بالوفاء بمسؤوليتهم عن إعداد البيانات المالية‪ ،‬فإنه من المهم‪ ،‬بغض النظر عن حجم المنشأة‪ ،‬أن‬
‫تقر اإلدارة‪ ،‬وحيثما كان مالئما‪ ،‬المسئولون عن الحوكمة بمسؤوليتهم عن الرقابة الداخلية التي تم‬
‫تصميمهما وتطبيقها والمحافظة عليها بهدف منع وكشف أية عملية احتيال‪.‬‬

‫أ‪ .60‬نظ ار لطبيعة اإلحتيال والصعوبات التي يواجهها المدققون في كشف األخطاء الجوهرية في‬
‫البيانات المالية الناتجة عن اإلحتيال‪ ،‬فإنه من المهم أن يحصل المدقق على تمثيل خطي من‬
‫اإلدارة و حيث يكون مناسبا من أولئك المكلفين بالحوكمة تؤكد فيه أنها أفصحت له عما يلي‪-:‬‬
‫نتائج تقييمها لمخاطرة إمكانية إحتواء البيانات المالية على أخطاء جوهرية بسبب‬ ‫(أ)‬
‫اإلحتيال؛ و‬
‫(ب) معرفتها بأي إحتيال فعلي أو مشتبه به أو مزعوم يؤثر على المنشأة‪.‬‬

‫التواصل مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)43-41‬‬

‫أ‪ .61‬في بعض دوائر ااختصاص‪ ،‬قد تحد القوانين أو األنظمة من تواوصل المدقق بشأن مسائل معينة‬
‫مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪ ،‬فقد تحظر القوانين أو األنظمة بشكل محدد التواوصل‪ ،‬أو أية‬
‫إجراءات أخرى قد تمغ بسير تحقيق تجريه سلطة مختصة في وقوع تصرف غير قانوني محدد‬
‫أو مشتبه به‪ ،‬بما في ذلك تنبيه المنشأة في حال كان من المطلوب من المدقق أن يبلغ سلطة‬
‫مختصة عن ااحتيال وفقا لقوانين مكافحة غسيل األموال‪ ،‬على سبيل المثال‪ .‬وفي تلك الحاات‪،‬‬
‫قد تكون المسائل التي ينظر فيها المدقق معقدة وقد يأخذ المدقق الحصول على استشارة قانونية‬
‫بعين ااعتبار‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫اإلتصاات مع اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)41‬‬

‫أ‪ .62‬عندما يحصل المدقق على أدلة تثبت وجود أو عدم وجود اإلحتيال‪ ،‬فإنه من المهم إبالغ المستوى‬
‫المناسب من اإلدارة بذلك في أسرع وقت ممكن‪ .‬ويجب أن يتم ذلك حتى لو كان من المحتمل أن‬
‫يعتبر األمر أنه غير منطقي (على سبيل المثال اختالا ضئيل من قبل موظف في مستوى‬
‫متدني في تنظيم المنشأة)‪ .‬إن تحديد مستوى اإلدارة المناسب هي مسألة حكم مهني وتتأثر‬
‫بعوامل معينة مثل احتمالية التواطؤ وطبيعة اإلحتيال المشتبه به وضخامته‪ .‬وعادة ما يكون‬
‫مستوى اإلدارة المناسب هو على األقل مستوى واحد أعلى من األشخاص الذين يبدو أنهم‬
‫متورطين في اإلحتيال المشتبه بهم‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 580‬اإلق اررات الخطية"‪.‬‬ ‫‪۲4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪195‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫اإلتصاات مع المكلفين بالحوكمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)42‬‬

‫أ‪ .63‬من الممكن أن يتم اإلتصال من طرف المدقق مع المكلفين بالحوكمة شفويا أو كتابة‪ .‬ويحدد‬
‫معيار التدقيق الدولي‪( 260‬المعدل) العوامل التي يجب على المدقق أخذها بعين اإلعتبار عند‬
‫تحديد فيما إذا كان سيقوم باإلتصال شفويا أو كتابة‪ .۲5‬ونظ ار لطبيعة وحساسية اإلحتيال الذي‬
‫تتورط به اإلدارة العليا أو اإلحتيال الذي يؤدي إلى أخطاء جوهرية في البيانات المالية‪ ،‬فإن على‬
‫المدقق إبالغ هذه األمور في الوقت المناسب وقد يرى أنه من الضروري إبالغ هذه األمور كتابة‪.‬‬

‫أ‪ .64‬في بعض الحاات‪ ،‬قد يرى المدقق أنه من المناسب اإلتصال مع المكلفين بالحوكمة عندما يدرك‬
‫حدوث إحتيال يرتبط بموظفين بإستثناء اإلدارة بحيث ا يؤدي إلى خطأ هام‪ .‬وعلى نحو مماثل‪،‬‬
‫قد يرغب المكلفون بالحوكمة بأن يطلعوا على مثل هذه الظروف‪ .‬ويدعم عملية اإلتصال إتفاق‬
‫المدقق والمكلفون بالحوكمة في مرحلة مبكرة من التدقيق على طبيعة إتصاات المدقق في هذا‬
‫الخصوص ونطاقها‪.‬‬

‫أ‪ .65‬في الحاات اإلستثنائية التي يساور المدقق فيها شكوكا حول نزاهة أو أمانة اإلدارة أو المكلفين‬
‫بالحوكمة ‪ ،‬قد يعتبر المدقق أنه من المناسب الحصول على مشورة قانونية للمساعدة في تحديد‬
‫إجراء العمل المناسب‪.‬‬

‫مسائل أخرى متعلقة باإلحتيال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)43‬‬

‫أ‪ .66‬قد تتضمن المسائل األخرى المتعلقة باإلحتيال والتي سيتم مناقشتها مع المكلفين برقابة المنشأة‬
‫على سبيل المثال ما يلي‪-:‬‬
‫مساور القلق بشأن طبيعة ومدى وتكرار تقييمات اإلدارة ألنظمة الرقابة المستخدمة لمنع‬ ‫‪‬‬
‫واكتشاف اإلحتيال والمخاطرة بأن البيانات المالية قد تحتوي على أخطاء‪.‬‬
‫فشل اإلدارة في تناول نواحي الضعف الهامة ونواحي الضعف بالشكل المناسب في‬ ‫‪‬‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫فشل اإلدارة في اإلستجابة بشكل مناسب إلحتيال تم تحديده‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقييم المدقق لبيئة الرقابة للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك أسئلة تتعلق بكفاءة ونزاهة اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إجراءات اإلدارة التي قد تدل على تقارير مالية إحتيالية‪ ،‬مثل إختيار اإلدارة وتطبيقها‬ ‫‪‬‬
‫لسياسات محاسبية قد تدل على جهود اإلدارة إلدارة األرباح من أجل خداع مستخدمي‬
‫البيانات المالية بالتأثير على انطباعهم عن أداء و ربحية المنشأة‪.‬‬
‫مساور القلق بشأن كفاية واكتمال تفويض المعامالت التي تبدو أنها خارج سير العمل‬ ‫‪‬‬
‫العادي‪.‬‬

‫‪۲5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 260‬الفقرة أ‪. 38‬‬

‫‪196‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫إبالغ سلطة مختصة رخارج المنشأة بااتحتيا (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)44‬‬

‫يقدم معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنقح)‪ 2‬مزيدا من اإلرشادات المتعلقة بتحديد المدقق إذا ما‬ ‫أ‪.67‬‬
‫كان اإلبالغ عن عدم اامتثال المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة لسلطة مختصة خارج‬
‫المنشأة مطلوبا في الظروف الحالية‪ ،‬وتشمل تلك اإلرشادات النظر في مسؤوليات المدقق‬
‫المتعلقة بااحتفاظ بالسرية‪.‬‬

‫قد يتطلب التحديد المطلوب بموجب الفقرة ‪ 44‬اعتبارات معقدة وحكما مهنيا‪ .‬وبالتالي‪ ،‬قد ينظر‬ ‫أ‪.68‬‬
‫المدقق في الحصول على استشا رة داخلية (من داخل الشركة أو الشركة ضمن شبكة) أو قد‬
‫يحصل على مشورة سرية من جهة مهنية أو تنظيمية (ما لم يكن ذلك محظو ار بموجب القوانين‬
‫أو األنظمة أو إذا لم يكن ذلك سيؤدي انتهاك مسؤولية ااحتفاظ بالسرية)‪ .‬وقد ينظر المدقق‬
‫أيضا في الحصول على مشورة قانونية ليتسنى له فهم آراء المدققين والتداعيات المهنية أو‬
‫القانونية المترتبة على اتخاذ مسار معين من اإلجراءات‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاوصة بمنشست القطاع العام‬

‫أ‪ .67‬تخضع متطلبات اإلبالغ عن اإلحتيال في القطاع العام‪ ،‬سواء تم أو لم يتم اكتشافها خالل عملية‬
‫التدقيق‪ ،‬لنصوص محددة في تكليف التدقيق أو لقانون أو نظام ذي وصلة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ 2‬معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنقح)‪ ،‬مراعاة القوانين واألنظمة عند تدقيق البيانات المالية‪ ،‬الفقرات أ‪-28‬أ‪3٤‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬ ‫‪197‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)26‬‬

‫أمثلة على عوامل مخاطرة اإلتحتيا‬

‫إن عوامل مخاطرة اإلحتيال المحددة في هذا الملحق هي أمثلة على العوامل التي قد يواجهها المدققون‬
‫في مجموعة واسعة من المواقف‪ .‬وفيما يلي أمثلة مقدمة بشكل منفصل عن نوعي اإلحتيال المناسبين‬
‫إلعتبار المدقق ‪ -‬أي التقارير المالية اإلحتيالية وسوء إستخدام األوصول‪ ،‬وبالنسبة لكل من هذين‬
‫النوعين‪ ،‬يتم إجراء المزيد من التصنيف لعوامل المخاطرة بناءا على الحاات الثالث التي تكون عادة‬
‫موجودة عندما تحدث أخطاء جوهرية بسبب اإلحتيال‪( :‬أ) الدوافع‪ /‬الضغوط‪( .‬ب) الفرص‪( .‬ج)‬
‫المواقف‪ /‬التبريرات‪ .‬بالرغم من أن عوامل المخاطرة تغطي مجموعة واسعة من المواقف‪ ،‬إا أنها مجرد‬
‫أمثلة فقط‪ ،‬وتبعا لذلك يمكن للمدقق أن يحدد عوامل مخاطرة إضافية أو مختلفة‪ .‬وليست جميع هذه‬
‫األمثلة مناسبة في جميع الحاات‪ ،‬والبعض منها قد يكون ذو أهمية أكبر أو أوصغر في المنشست ذات‬
‫األحجام المختلفة أو ذات خصائص ملكية أو ظروف مختلفة‪ .‬كما ا يقصد من ترتيب األمثلة على‬
‫عوامل المخاطرة المقدمة أن يعكغ أهميتها النسبية أو تكرار حدوثها‪.‬‬

‫عوامل المخاطرة المتعلقة باألرخطاء الناجمة عن التقارير المالية اإلتحتيالية‬

‫فيما يلي أمثلة على عوامل المخاطرة المتعلقة باألخطاء الناجمة من التقارير المالية اإلحتيالية‪-:‬‬

‫الدوافع ‪/‬الضغوط‬

‫‪ .1‬يتهدد اإلستقرار المالي أو الربحية بالظروف اإلقتصادية أو الصناعية أو التشغيلية في المنشأة مثل‬
‫(أو كما ُيستدل عليه) ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬درجة عالية من المنافسة أو تشبع السوق‪ ،‬يصاحب ذلك هوامش متراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬تعرض السوق لتغيرات سريعة‪ ،‬مثل تغيرات في التكنولوجيا أو تقادم المنتج أو تغير في‬
‫أسعار الفائدة‪.‬‬
‫‪ ‬إنخفاضات كبيرة في طلب العمالء وزيادة فشل األعمال إما في الصناعة أو اإلقتصاد ككل‪.‬‬
‫‪ ‬خسائر تشغيلية تجعل تهديد اإلفالا أو حبغ الرهن أو اإلستيالء العدائي وشيك الحدوث‪.‬‬
‫‪ ‬تدفقات نقدية سلبية متكررة من العمليات أو عدم القدرة على توليد تدفقات نقدية من‬
‫العمليات‪ ،‬بينما يتم اإلبالغ عن أرباح ونمو فيها‪.‬‬
‫‪ ‬نمو سريع أو ربحية غير عادية خاوصة إذا ما تم مقارنتها مع نمو أو ربحية الشركات األخرى‬
‫في نفغ القطاع‪.‬‬

‫‪198‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)1‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية‬

‫متطلبات محاسبية أو قانونية أو تنظيمية جديدة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وجود ضغوط مفرطة على اإلدارة لتلبية متطلبات أو توقعات األطراف األخرى نتيجة لما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬توقعات ربحية أو مستوى اتجاه لمحللي اإلستثمار والمؤسسات اإلستثمارية والدائنين المهمين‬
‫األطراف األخرى الخارجية (وبشكل خاص توقعات جزئية أو غير واقعية)‪ ،‬بما في ذلك‬
‫توقعات خلقتها اإلدارة‪ ،‬وعلى سيبل المثال نشرات وصحفية أو تقارير سنوية مفرطة في‬
‫التفاؤل‪.‬‬
‫‪ ‬الحاجة إلى الحصول على تمويل إضافي للديون أو حقوق الملكية للمحافظة على وضع‬
‫تنافسي‪ ،‬بما في ذلك تمويل األبحاث والتطورات الرئيسية أو المصروفات الرأسمالية‪.‬‬
‫‪ ‬قدرة هامشية على تلبية متطلبات اإلدراج في سوق األوراق المالية أو تسديد الديون أو‬
‫متطلبات مواثيق الديون األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬آثار عكسية محسوسة أو فعلية لإلبالغ عن نتائج مالية ضعيفة لمعامالت هامة معلقة مثل‬
‫دمج منشست أعمال أو منح عقود‪.‬‬

‫تشير المعلومات المتوفرة إلى أن الوضع المالي الشخصي لإلدارة أو المكلفين بالحوكمة مهدد باألداء‬
‫المالي للمنشأة الناجم عما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬حصص مالية هامة في المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬أجزاء كبيرة من تعويضاتهم (على سيبل المثال‪ ،‬المكافست وخيارات األسهم وترتيبات األرباح)‬
‫تعتمد على تحقيق أهداف قوية ألسعار األسهم ونتائج التشغيل والمركز المالي أو التدفق‬
‫النقدي‪.1‬‬
‫‪ ‬ضمانات شخصية لديون المنشأة‪.‬‬

‫هنالك ضغوط مفرطة على اإلدارة أو الموظفين لتلبية األهداف المالية التي حددها المكلفون بالحوكمة‪،‬‬
‫التدقيق‬

‫بما في ذلك المبيعات أو أهداف حوافز الربحية‪.‬‬

‫الفرص‬
‫تتيح طبيعة القطاع أو عمليات المنشأة الفرص للمشاركة في إعداد التقارير المالية اإلحتيالية التي يمكن‬
‫أن تنشأ مما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬معامالت هامة ألطراف ذات عالقة ليست ضمن سير العمل العادي‪ ،‬أو مع منشست ذات‬
‫عالقة لم يتم تدقيقها أو قامت شركة أخرى بتدققها‪.‬‬
‫‪ ‬وجود مالي قوي أو قدرة على السيطرة على قطاع وصناعة معين يتيح للمنشأة فرض األحكام‬
‫أو الشروط على المزودين أو العمالء مما قد ينجم عنه معامالت غير مناسبة أو غير‬
‫عادية‪.‬‬

‫من الممكن أن تكون خطط اإلدارة الم تعلقة بالحوافز مشروطة بتحقيق األهداف المرتبطة فقط بحسابات معينة أو أنشطة مختارة‬ ‫‪1‬‬

‫للمنشأة‪ ،‬حتى ولو لم تكن الحسابات أو األنشطة ذات العالقة هامة بالنسبة للمنشأة ككل‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪199‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬أوصول أو إلتزامات أو إيرادات أو مصروفات مبنية على تقديرات هامة تتضمن أحكاما‬
‫شخصية أو شكوكا من الصعب تدعيمها‪.‬‬
‫‪ ‬معامالت هامة أو غير عادية أو معقدة جدا‪ ،‬ا سيما تلك القريبة من نهاية الفترة التي تثير‬
‫أسئلة وصعبة حول مفهوم "المحتوى فوق الشكل"‪.‬‬
‫‪ ‬عمليات هامة موجودة أو يتم إجراؤها على حدود دولية في إختصاوصات حيث توجد بيئات‬
‫عمل وثقافات مختلفة‪.‬‬
‫‪ ‬إستخدام وسطاء عمل في معامالت ا يبدو أن لها مبر ار واضحا فيما يتعلق بالعمل‪.‬‬
‫‪ ‬حسابات مصرفية هامة أو عمليات شركات تابعة أو فروعا في إختصاوصات ذات حماية من‬
‫الضرائب ا تبدو أن لها مبر ار واضحا‪.‬‬

‫هناك متابعة غير فعالة لإلدارة نتيجة ما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬سيطرة شخص واحد أو مجموعة وصغيرة على اإلدارة (في منشأة ا يديرها مالكها) بدون أنظمة‬
‫رقابة بديلة‪.‬‬
‫‪ ‬إشراف غير فعال من قبل المكلفين بالحوكمة على عملية إعداد التقارير المالية والرقابة‬
‫الداخلية‪.‬‬

‫هناك هيكل تنظيمي معقد أو غير مستقر‪ ،‬كما يظهر من خالل ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬وصعوبة في تحديد المنظمة أو األفراد الذين لهم حصة مسيطرة في المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬هيكل تنظيمي معقد بشكل مبالغ فيه يتضمن منشست قانونية أو خطوط إدارية للسلطة غير‬
‫عادية‪.‬‬
‫‪ ‬نسبة عالية من التغيير في اإلدارة العليا أو المستشارين القانونيين أو المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫عناوصر الرقابة الداخلية بها عيوب نتيجة لما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬متابعة غي ر كافية ألنظمة الرقابة‪ ،‬بما في ذلك أنظمة الرقابة اآللية وأنظمة الرقابة على التقارير‬
‫المالية المرحلية (حيث يطلب تقديم التقارير الخارجية)‪.‬‬
‫‪ ‬معدات دوران مرتفعة أو تعيين موظفين غير فاعلين في المحاسبة أو التدقيق الداخلي أو تقنية‬
‫المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬أنظمة محاسبة أو معلومات غير فعالة‪ ،‬بما في ذلك حاات تتضمن نواحي ضعف هامة في‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تبريرات المواقف‬
‫‪ ‬إتصال أو تنفيذ أو دعم أو فرض غير فعال لقيم المنشأة أو معاييرها األخالقية من قبل اإلدارة‬
‫أو إيصال قيم أو معايير أخالقية غير مناسبة‪.‬‬
‫‪ ‬مشاركة غير مالية مفرطة من قبل اإلدارة في إختيار سياسات محاسبية أو تحديد تقديرات هامة‬
‫أو انشغالها في تلك األمور‪.‬‬

‫‪200‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)1‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬ماض معروف بإنتهاك قوانين األوراق المالية أو القوانين واألنظمة األخرى‪ ،‬أو إدعاءات ضد‬
‫المنشأة أو إدارتها العليا أو المكلفين بالحوكمة بوجود إحتيال أو إنتهاكات للقوانين واألنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬إهتمام زائد من قبل اإلدارة لتحقيق أو زيادة سعر األسهم أو إتجاه األرباح‪.‬‬
‫‪ ‬ممارسة اإلدارة بإلزام المحللين والدائنين واألطراف األخرى ذات العالقة بتحقيق توقعات قوية أو‬
‫غير واقعية‪.‬‬
‫‪ ‬فشل اإلدارة في تصحيح نواحي الضعف الهامة في الرقابة الداخلية في الوقت المناسب‪.‬‬
‫‪ ‬اهتمام اإلدارة بإستخدام وسائل غير مناسبة لتخفيض األرباح المبّلغ عنها ألسباب تتعلق‬
‫بالضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬روح معنوية متدنية لإلدارة العليا‪.‬‬
‫‪ ‬ا يميز المالك‪ -‬المدير بين المعامالت الشخصية ومعامالت المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬نزاع بين المساهمين في منشأة يملكها عدد وصغير منهم‪.‬‬
‫‪ ‬محاوات متكررة لإلدارة لتبرير المحاسبة الهامشية أو غير المناسبة على أساا األهمية‬
‫النسبية‪.‬‬
‫‪ ‬العالقة بين اإلدارة والمدقق الحالي أو السابق متوترة‪ ،‬كما يظهر مما يلي‪-:‬‬
‫‪ o‬نزاعات متكررة مع المدقق الحالي أو السابق بشأن أمور المحاسبة أو التدقيق أو إعداد‬
‫التقارير‪.‬‬
‫‪ o‬مطالب غير معقولة موجهة للمدقق‪ ،‬مثل القيود الغير معقولة على الوقت المفروض‬
‫والمتعلق بإكمال التدقيق أو إوصدار تقرير المدقق‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ o‬قيود رسمية أو غير رسمية على المدقق تحد بشكل غير مناسب من الووصول إلى‬
‫فعال مع المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫األشخاص أو المعلومات أو المقدرة على اإلتصال بشكل ّ‬
‫‪ o‬سليوك إدارة مسيطرة عند التعامل مع المدقق‪ ،‬خاوصة سلوك يتضمن محاوات للتأثير على‬
‫نطاق عمل المدقق أو إختيار أو استمرار الموظفين الملحقين في عملية التدقيق أو الذين‬
‫تتم استشارتهم بشأنها‪.‬‬

‫عوامل المخاطرة الناجمة عن األرخطاء نتيجة سوء إستخدام األصو‬

‫إن عوامل المخاطرة المتعلقة باألخطاء الناجمة من سوء إستخدام األوصول تصنف كذلك حسب الحاات‬
‫الثالث الموجودة بشكل عام عندما يكون هناك إحتيال‪( :‬أ) الدوافع‪ /‬الضغوط‪( .‬ب) الفرص‪( .‬ج)‬
‫المواقف‪ /‬التبريرات‪ ،‬وبعض عوامل المخاطرة المتعلقة باألخطاء الناجمة من التقارير المالية اإلحتيالية قد‬
‫تكون كذلك موجودة عندما تحدث أخطاء ناجمة من سوء إستخدام األوصول‪ .‬على سبيل المثال قد تكون‬
‫الفعالة لإلدارة ونواحي الضعف في الرقابة الداخلية موجودة عندما تكون األخطاء بسبب‬
‫المتابعة غير ّ‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪201‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫التقارير المالية اإلحتيالية أو سوء إستخدام األوصول موجودة‪ .‬وفيما يلي أمثلة على عوامل المخاطرة‬
‫المتعلقة باألخطاء الناجمة عن سوء إستخدام األوصول‪.‬‬

‫الدوافع ‪ /‬الضغوط‬
‫وقد تخلق اإللتزامات المالية الشخصية ضغوطا على اإلدارة أو الموظفين الذين لهم إمكانية الووصول إلى‬
‫النقد أو األوصول األخرى والتي تعتبر عرضة للسرقة إلساءة إستخدام هذه األوصول‪.‬‬

‫وقد تدفع العال قات العدائية بين المنشأة والموظفين الذين لهم إمكانية الووصول إلى النقد أو األوصول‬
‫األخرى المعرضة للسرقة هؤاء الموظفين إلى إساءة إستخدام هذه األوصول‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد تحدث‬
‫العالقات العدائية من خالل ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬تسريح فعلي أو متوقع للموظفين في المستقبل‪.‬‬
‫‪ ‬تغييرات حديثة أو متوقعة لتعويضات أو خطط المنافع للموظفين‪.‬‬
‫‪ ‬الترقيات والتعويضات والمكافست األخرى غير المتفقة مع توقعات الموظفين‪.‬‬

‫الفرص‬
‫من الممكن أن تزيد خصائص أو ظروف معينة من تعرض األوصول لسوء اإلستخدام‪ .‬فعلى سبيل‬
‫المثال‪ ،‬تزيد فرص سوء اإلستخدام عند وجود ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬مبالغ نقدية كبيرة في الصندوق أو خاضعة للمعامالت‪.‬‬
‫‪ ‬بنود مخزون وصغيرة الحجم أو ذات قيمة عالية أو عليها طلب كبير‪.‬‬
‫‪ ‬أوصول سهلة التحويل مثل السندات لحاملها أو الماا أو رقائق الحاسب اآللي‪.‬‬
‫‪ ‬أوصول ثابتة وصغيرة الحجم أو لم تتحدد ملكيتها‪.‬‬

‫من الممكن أن تزيد الرقابة الداخلية غير الكافية على األوصول من تعرض هذه األوصول لسوء إستخدام‪.‬‬
‫فعلى سبيل المثال‪ ،‬من الممكن أن يحدث سوء إستخدام بسبب وجود ما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬فصل غير كاف للواجبات أو اإلختبارات المستقلة‪.‬‬

‫‪ ‬إشراف غير كاف على مصروفات اإلدارة العليا‪ ،‬مثل السفر والتعويضات األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬إشراف غير كاف لإلدارة على الموظفين المسئولين عن األوصول‪ ،‬على سبيل المثال إشراف أو‬
‫متابعة غير كافية على المواقع البعيدة‪.‬‬
‫‪ ‬تصنيف غير مناسب للموظفين الذين يقدمون طلبات والذين لديهم إمكانية الووصول إلى‬
‫األوصول‪.‬‬
‫‪ ‬حفظ غير مناسب للسجالت فيما يتعلق باألوصول‪.‬‬

‫‪202‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)1‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬نظام تفويض وموافقة على العمليات غير مناسب (على سبيل المثال في الشراء)‪.‬‬
‫‪ ‬وسائل حماية فعلية غير كافية للنقد أو اإلستثمارات أو المخزون أو األوصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ ‬عدم وجود إجراءات مطابقة كاملة وفي حينها لألوصول‪.‬‬

‫‪ ‬عدم وجود توثيق مناسب وفي حينه للمعامالت‪ ،‬على سبيل المثال مخصصات للبضائع‬
‫المرتجعة‪.‬‬

‫‪ ‬عدم وجود إجازات إجبارية للموظفين الذين يقومون بأداء مهام رقابة رئيسية‪.‬‬

‫‪ ‬فهم غير كاف من قبل اإلدارة لتقنية المعلومات مما يتيح لموظفي تقنية المعلومات سوء‬
‫إستخدام األوصول‪.‬‬

‫‪ ‬أنظمة رقابة غير كافية على الووصول إلى السجالت المؤتمتة ‪ ،Automated Records‬بما‬
‫في ذلك أساليب الرقابة على أنظمة الحاسب اآللي وسجالت األحداث ومراجعتها‪.‬‬

‫المواقف‪ /‬التبريرات‬
‫‪ ‬إهمال الحاجة إلى متابعة أو تقليل المخاطر المتعلقة بسوء إستخدام األوصول‪.‬‬

‫‪ ‬إهمال الرقابة الداخلية على سوء إستخدام األوصول بتجاوز أنظمة الرقابة الحالية أو الفشل في‬
‫إتخاذ اإلجراءات التشخيصية المناسبة حول النواحي الضعف في الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ ‬سلوك يدل على عدم الرضا عن المنشأة أو طريقة معاملتها للموظفين‪.‬‬

‫‪ ‬تغيرات في السلوك أو نمط الحياة قد تدل على سوء إستخدام األوصول‪.‬‬

‫‪ ‬التسامح بشأن السرقات من وصندوق النثرية‪.‬‬

‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪203‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)41‬‬

‫المقيمة لألرخطاء الجوهرية‬

‫ّ‬ ‫أمثلة على إجراءات تدقيق ممكنة لتناو المخاطر‬
‫بسبب اإلتحتيا‬
‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال‬
‫فيما يلي أمثلة على إجراءات التدقيق الممكنة لتناول المخاطر ّ‬
‫والناجمة عن إعداد التقارير المالية اإلحتيالية وسوء إستخدام األوصول‪ .‬وبالرغم من أن هذه اإلجراءات‬
‫تغطي مجموعة واسعة من المواقف‪ ،‬إا أنها مجرد أمثلة فقط‪ ،‬وتبعا لذلك فإنها قد ا تكون األنسب أو‬
‫أنها ضرورية في كل حالة‪ .‬كذلك ا يقصد من ترتيب اإلجراءات المقدمة أن تعكغ أهميتها النسبية‪.‬‬

‫اإلعتبارات عند مستو اإلثبات‬

‫تختلف اإلستجابات المحددة لتقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال حسب أنواع أو‬
‫مجموعات عوامل مخاطرة اإلحتيال أو الحاات المحددة‪ ،‬وكذلك حسب أروصدة الحسابات وفئات‬
‫المعامالت واإلفصاحات والتأكيدات التي قد تؤثر عليها‪.‬‬

‫وفيما يلي أمثلة محددة على اإلستجابات‪-:‬‬

‫‪ ‬زيارة المواقع أو إجراء إختبارات معينة بشكل مفاجئ أو دون اإلعالن عنها‪ .‬على سبيل المثال‬
‫مراقبة المخزون في المواقع التي لم يعلن عن حضور المدقق إليها في السابق أو إحصاء النقد‬
‫في تاريخ معين وبشكل مفاجئ‪.‬‬
‫‪ ‬طلب إجراءات جرد للمخزون في نهاية فترة إعداد التقارير أو في تاريخ أقرب إلى نهاية الفترة‪،‬‬
‫وذلك لتقليل مخاطرة التالعب باألروصدة في الفترة بين تاريخ إكمال الجرد ونهاية فترة إعداد‬
‫التقرير‪.‬‬
‫‪ ‬تعديل أسلوب التدقيق في السنة الحالية‪ .‬على سبيل المثال اإلتصال شفويا بكبار العمالء‬
‫والمزودين باإلضافة إلى إرسال طلبات تثبيت خطية لطرف معين ضمن المنظمة أو طلب‬
‫معلومات إضافية ومختلفة‪.‬‬
‫‪ ‬إجراء مراجعة مفصلة لقيود تعديل حسابات المنشأة في الربع األخير أو لنهاية السنة‪ ،‬والتحقق‬
‫من أي من هذه القيود التي تبدو بأنها غير عادية من ناحية طبيعتها أو مبلغها‪.‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للمعامالت الهامة وغير العادية‪ ،‬خاوصة تلك التي تحدث في نهاية السنة أو بالقرب‬
‫منها‪ ،‬بحث إمكانية قيام األطراف ذات العالقة ومصادر الموارد المالية بدعم العمليات‪.‬‬
‫‪ ‬أداء إجراءات تحليلية جوهرية بإستخدام بيانات منفصلة‪ ،‬كالقيام مثال بمقارنة المبيعات وتكلفة‬
‫المبيعات حسب الموقع أو خط العمل أو الشهر مع توقعات المدقق‪.‬‬
‫‪ ‬إجراء مقابالت مع الموظفين المشاركين في النواحي التي تم فيها تحديد مخاطر أخطاء جوهرية‬
‫بسبب اإلحتيال‪ ،‬وذلك لمعرفة رأيهم بشأن هذه المخاطر وما إذا كانت أنظمة الرقابة تتناولها أو‬
‫كيف تقوم بذلك‪.‬‬

‫‪204‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬عندما يقوم مدققون مستقلون آخرون بتدقيق البيانات المالية لواحدة أو أكثر من الشركات‬
‫التابعة أو األقسام أو الفروع‪ ،‬فإنه يجب مناقشتهم بشأن نطاق العمل الالزم أداؤه لضمان تناول‬
‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال الناتجة عن معامالت وأنشطة بين هذه‬
‫ّ‬ ‫المخاطر‬
‫الوحدات بالشكل المناسب‪.‬‬

‫‪ ‬إذا أوصبح عمل الخبير مهما بشكل خاص فيما يتعلق ببند بيان مالي تكون فيه المخاطر‬
‫المقيمة لألخطاء الجوهرية بسبب اإلحتيال عالية‪ ،‬فإنه يجب اتخاذ إجراءات إضافية متعلقة‬
‫ّ‬
‫ببعض أو جميع إفتراضات الخبير أو أساليبه أو نتائجه لتحديد أن هذه النتائج معقولة‪ ،‬أو‬
‫تعيين خبير آخر لهذا الهدف‪.‬‬

‫‪ ‬تنفيذ إجراءات تدقيقية لتحليل حسابات افتتاحية مختارة في الميزانية العمومية لبيانات مالية‬
‫دققت سابقا لتقييم كيف تم حل بعض المواضيع المعينة المتعلقة بالتقديرات المحاسبية واألحكام‬
‫الشخصية‪ ،‬وعلى سبيل المثال مخصص لمرتجعات المبيعات‪.‬‬

‫‪ ‬إتخاذ إجراءات بشأن الحسابات أو مطابقات أخرى أعدتها المنشأة‪ ،‬بما في ذلك دراسة‬
‫المطابقات التي أجريت في فترات انتقالية‪.‬‬

‫‪ ‬إتباع أساليب عمل بمساعدة الحاسوب مثل إستخراج البيانات إلختبارها بهدف تحديد الحاات‬
‫الشاذة في مجموعة بيانات‪.‬‬

‫‪ ‬إختبار وصحة السجالت والمعامالت الناتجة من الحاسوب‪.‬‬

‫‪ ‬السعي للحصول على أدلة تدقيق إضافية من مصادر خارج المنشأة التي يتم تدقيقها‪.‬‬

‫اإلستجابات المحددة‪ -‬األرخطاء الناتجة عن التقارير المالية اإلتحتيالية‬

‫التدقيق‬

‫فيما يلي أمثلة على اإلستجابات على تقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن التقارير‬
‫المالية اإلحتيالية‪-:‬‬

‫اإلعتراف باإليرادات‬
‫‪ ‬تنفيذ إجراءات تحليلية جوهرية تتعلق باإليرادات بإستخدام بيانات غير مجمعة‪ ،‬وعلى سبيل المثال‬
‫مقارنة اإليرادات المبّلغ عنها حسب الشهر وحسب خط المنتج أو قطاع العمل أثناء فترة إعداد‬
‫التقارير الحالية مع الفترات السابقة المماثلة‪ .‬وقد تكون أساليب التدقيق بمساعدة الحاسب اآللي‬
‫مفيدة في تحديد عالقات اإليرادات أو المعامالت غير العادية أو غير المتوقعة‪.‬‬

‫‪ ‬التأكيد لدى العمالء على شروط عقود معينة مناسبة وعدم وجود إتفاقيات جانبية‪ ،‬ألن المحاسبة‬
‫المناسبة كثي ار ما تتأثر بمثل هذه الشروط أو اإلتفاقيات‪ ،‬وكثي ار ما يكون أساا الحسم أو الفترة التي‬
‫تنتمي لها موثقة بشكل ضعيف‪ .‬وعلى سبيل المثال‪ ،‬فإنه عادة ما تكون مقاييغ القبول وشروط‬
‫التسليم والدفع وعدم وجود إلتزامات مستمرة مستقبلية على البائعين وحق إعادة المنتج ومبالغ إعادة‬
‫البيع المضمونة ومخصصات اإللغاء أو التعويض مناسبة في هذه الظروف‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪205‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬اإلستفسار من موظفي المبيعات والتسويق في المنشأة أو من المستشار القانوني في المنشأة‬

‫عن مبيعات أو شحنات قرب نهاية الفترة وعن معرفتهم بأية أحكام أو شروط غير عادية‬
‫مرتبطة بهذه المعامالت‪.‬‬
‫‪ ‬الوجود الفعلي في موقع واحد أو أكثر في نهاية الفترة لمراقبة البضائع التي يتم شحنها أو‬
‫تجهيزها للشحن (أو بضائع معادة تنتظر التنفيذ) وأداء إجراءات أخرى مناسبة للمبيعات أو قطع‬
‫المخزون ‪.Inventory Cutoff‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للحاات التي يتم من أجلها مباشرة ومعالجة وتسجيل المعامالت إلكترونيا إجراء إختبار‬
‫ألنظمة الرقابة لتحديد ما إذا كانت توفر التأكيد بأن معامالت اإليرادات مسجلة قد حدثت وأنها‬
‫مسجلة بالشكل المناسب‪.‬‬

‫كميات المخزون‬
‫‪ ‬فحص سجالت المخزون السلعي للمنشأة لتحديد مواقع أو بنود تتطلب اهتماما خاوصا أثناء‬
‫الجرد الفعلي للمخزون أو بعده‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة جرد المخزون في مواقع معينة على أساا غير معلن أو إج ارء جرد للمخزون في جميع‬
‫المواقع في نفغ التاريخ‪.‬‬
‫‪ ‬إجراء جرد للمخزون في نهاية فترة إعداد التقارير أو بالقرب منها لتقليل مخاطرة التالعب غير‬
‫المناسب أثناء الفترة بين الجرد ونهاية فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫‪ ‬أداء إجراءات إضافية أثناء مراقبة الجرد‪ ،‬على سبيل المثال إجراء فحص بشكل أقوى لمحتوى‬
‫بنود مغلقة في وصناديق وأسلوب تكديغ البضائع (على سبيل المثال مربعات مجوفة) أو عليها‬
‫بطاقات‪ ،‬والجودة (أي النقاوة أو الصنف أو التركيز) للمواد السائلة مثل العطور أو المواد‬
‫الكيماوية الخاوصة‪ ،‬واإلستعانة بعمل خبير قد يساعد في هذا المجال‪.‬‬
‫‪ ‬مقارنة كميات الفترة الحالية مع الفترات السابقة حسب فئة أو وصنف المخزون أو الموقع أو‬
‫حسب مقاييغ أخرى لمقارنة الكميات التي يتم جردها مع سجالت دائمة‪.‬‬
‫‪ ‬إستخدام أساليب تدقيق بمساعدة الحاسب اآللي إلجراء مزيد من الجرد الفعلي للمخزون‪ -‬على‬
‫سبيل المثال التصنيف حسب رقم البطاقة إلختيار أنظمة رقابة البطاقة أو حسب البند إلختبار‬
‫الرقم التسلسلي إلختبار إمكانية حذف البند أو حدوث ازدواجية فيه‪.‬‬

‫تقديرات اإلدارة‬
‫‪ ‬إستخدام خبير لوضع تقديرات مستقلة للمقارنة مع تقديرات اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬التوسع في اإلستفسارات إلى أفراد خارج اإلدارة ودائرة المحاسبة لدعم قدرة اإلدارة ونيتها لتنفيذ‬
‫خطط مناسبة لتطوير التقديرات‪.‬‬

‫‪206‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية‬

‫اإلستجابات المحددة – األرخطاء الناتجة عن سوء إستخدام األصو‬

‫إن الظروف المختلفة تؤدي بالضرورة إلى إستجابات مختلفة‪ .‬وعادة ما يتم توجيه إستجابة التدقيق‬
‫مقيمة لخطأ جوهري بسبب اإلحتيال يتعلق بسوء إستخدام األوصول نحو أروصدة حسابات وفئات‬‫لمخاطرة ّ‬
‫معامالت معينة‪ .‬ورغم أن بعض إستجابات التدقيق الموضحة في الفئتين المبينتين أعاله تنطبق في مثل‬
‫هذه الحاات‪ ،‬فإنه يجب ربط نطاق العمل بالمعلومات المحددة حول مخاطرة سوء اإلستخدام التي تم‬
‫تحديدها‪.‬‬

‫وفيما يلي أمثلة على اإلستجابات لتقييم المدقق لمخاطرة األخطاء الجوهرية بسبب سوء إستخدام‬
‫األوصول‪-:‬‬
‫‪ ‬جرد النقدية أو األوراق المالية في نهاية السنة أو بالقرب منها‪.‬‬

‫‪ ‬المطابقة المباشرة للحسابات مع العمالء (بما في ذلك اإلشعارات الدائنة والمبيعات المرتجعة‪،‬‬
‫وكذلك التواريخ التي تمت فيها المبيعات) للفترة التي يتم تدقيقها‪.‬‬

‫‪ ‬تحليل مرتجعات الحسابات المشطوبة‪.‬‬

‫‪ ‬تحليل العجز في المخزون السلعي حسب المواقع أو نوع المنتج‪.‬‬

‫‪ ‬مقارنة نسب المخزون السلعي الرئيسية مع معايير القطاع ‪.Industry Norm‬‬

‫‪ ‬مراجعة المستندات المدعمة للتخفيضات في السجالت الدائمة للمخزون السلعي‪.‬‬

‫‪ ‬إجراء مطابقة على الحاسب اآللي بين قائمة البائع مع قائمة للموظفين لتحديد التطابق للعناوين‬
‫أو أرقام الهواتف‪.‬‬

‫‪ ‬إجراء بحث على الحاسب اآللي لسجالت الرواتب لتحديد العناوين المزدوجة أو أرقام هويات‬
‫التدقيق‬

‫الموظفين أو أعضاء السلطة الضريبية أو الحسابات المصرفية‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة ملفات الموظفين لتحديد الملفات التي تحتوي على أدلة قليلة أو ا تحتوي على أدلة على‬
‫النشاط‪ ،‬على سبيل المثال عدم وجود تقييمات لألداء‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة الخصم على المبيعات والمبيعات المرتجعة لألنماط أو اإلتجاهات غير العادية‪.‬‬

‫‪ ‬تأكيد الشروط المحددة للعقود مع أطراف أخرى‪.‬‬

‫‪ ‬الحصول على أدلة على أن العقود تنفذ حسب شروطها‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة مدى مالئمة المصروفات الكبيرة وغير العادية‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة التفويض والقيمة المسجلة لقروض اإلدارة العليا واألطراف ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة مستوى ومالئمة تقارير المصروفات المقدمة من اإلدارة العليا‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪207‬‬

 ‫مسؤولية المدقق في إعتبار اإلحتيال عند تدقيق البيانات المالية‬

‫الملحق ‪3‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)50‬‬
‫أمثلة على الحاات التي تد على إمكانية اإلتحتيا‬
‫فيما يلي أمثلة على الحاات التي قد تدل على إمكانية احتواء البيانات المالية على أخطاء جوهرية‬
‫ناجمة عن اإلحتيال‪.‬‬

‫اإلختالفات في السجالت المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك ما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬معامالت غير مسجلة بأسلوب كامل أو في الوقت المناسب‪ ،‬أو مسجلة بشكل غير مناسب‬
‫فيما يتعلق بالمبلغ أو الفترة المحاسبية أو التصنيف أو سياسة المنشأة‪.‬‬
‫أروصدة أو معامالت غير مدعمة أو غير مصرح بها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تعديالت في آخر لحظة تؤثر بشكل جوهري على النتائج المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬أدلة على إمكانية ووصول الموظفين لألنظمة والسجالت بما ا يتفق مع ما هو ضروري ألداء‬
‫واجباتهم المخولة لهم‪.‬‬
‫تلميحات أو شكاوى إلى المدقق بشأن إحتيال مدعى به‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األدلة المتعارضة أو الناقصة‪ ،‬بما في ذلك ما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬مستندات ناقصة‪.‬‬
‫‪ ‬مستندات يبدو أنه قد تم إجراء تغيير بها‪.‬‬
‫‪ ‬عدم توفر مستندات عدا عن المستندات المصورة أو المرسلة إلكترونيا عندما يتوقع وجود‬
‫مستندات بالشكل األوصلي‪.‬‬
‫‪ ‬بنود أو مطابقات هامة غير مفسرة‪.‬‬
‫‪ ‬تغييرات غير عادية في الميزانية العمومية أو تغييرات في اإلتجاهات أو نسب البيانات المالية‬
‫والعالقات بينها‪ ،‬على سبيل المثال الذمم المدينة تنمو بشكل أسرع من اإليرادات‪.‬‬
‫‪ ‬استجابات غير متسقة أو غامضة أو غير مقنعة من اإلدارة أو الموظفين ناجمة من‬
‫اإلستفسارات أو اإلجراءات التحليلية‪.‬‬
‫‪ ‬إختالفات غير عادية بين سجالت المنشأة وردود المصادقات‪.‬‬
‫‪ ‬أعداد كبيرة من القيود الدائنة وتعديالت أخرى في سجالت حسابات الذمم المدينة‪.‬‬
‫‪ ‬فروقات غير مفسرة أو مفسرة بشكل غير مناسب بين دفتر األستاذ المساعد للذمم المدينة‬
‫وحساب المراقبة‪ ،‬أو بين بيانات العميل ودفتر األستاذ المساعد لحسابات الذمم المدينة‪.‬‬
‫‪ ‬شيكات ملغاة ناقصة أو غير موجودة في الحاات التي يتم فيها إعادة الشيكات الملغاة إلى‬
‫المنشأة مع الكشف البنكي‪.‬‬

‫‪208‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)3‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬مخزون أو أوصول مالية ناقصة ذات أهمية كبيرة‪.‬‬

‫‪ ‬أدلة إلكترونية غير متوفرة أو ناقصة غير متفقة مع ممارسات أو سياسات المنشأة الخاوصة‬
‫بااحتفاظ بالسجالت‪.‬‬

‫‪ ‬عدد استجابات للمصادقات أقل مما هو متوقع أو عدد إستجابات أكبر مما هو متوقع‪.‬‬

‫‪ ‬عدم القدرة على تقديم أدلة على إختبار تطور األنظمة الرئيسية والتغير في البرامج وأنشطة‬
‫التنفيذ للتغيرات والتطورات في نظام السنة الحالية‪.‬‬

‫عالقات إشكالية أو غير عادية بين المدقق واإلدارة‪ ،‬بما في ذلك ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬منع الووصول إلى السجالت أو المرافق أو موظفين معينين أو العمالء أو البائعين أو اآلخرين‬
‫الذين يمكن طلب األدلة منهم‪.‬‬

‫‪ ‬ضغوط على الوقت غير مناسبة تفرضها اإلدارة لحل مسائل معقدة أو موضع خالف‪.‬‬

‫‪ ‬شكاوى من قبل اإلدارة بشأن إجراءات التدقيق أو تهديد اإلدارة ألعضاء فريق العملية‪ ،‬خاوصة‬
‫فيما يتعلق بتقييم المدقق الناقد ألدلة التدقيق أو لحل اإلختالفات المحتملة مع اإلدارة‪.‬‬

‫‪ ‬تأخيرات غير عادية من قبل المنشأة في تقديم المعلومات المطلوبة‪.‬‬

‫‪ ‬عدم الرغبة في تسهيل ووصول المدقق إلى الملفات اإللكترونية من أجل فحصها من خالل‬
‫إستخدام أساليب التدقيق بمساعدة الحاسب اآللي‪.‬‬

‫‪ ‬منع الووصول إلى الموظفين الرئيسين ومرافق عمليات تقنية المعلومات‪ ،‬بما في ذلك موظفي‬
‫األمن والعمليات وتطوير األنظمة‪.‬‬
‫التدقيـق‬

‫‪ ‬عدم الرغبة في إضافة أو تعديل اإلفصاحات في البيانات المالية لجعلها أكثر إكتماا وقابلية‬
‫للفهم‪.‬‬

‫‪ ‬عدم الرغبة في تناول نواحي الضعف المحددة في الرقابة الداخلية في الوقت المناسب‪.‬‬

‫أمور أخرى‬

‫‪ ‬عدم رغبة اإلدارة في السماح للمدقق باإلجتماع بصورة شخصية مع المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫‪ ‬السياسات المحاسبية التي تبدو أنها تختلف عن معايير الصناعة‪.‬‬
‫‪ ‬تغييرات متكررة في التقديرات المحاسبية ا تبدو أنها ناجمة عن تغيرات في الظروف‪.‬‬
‫‪ ‬تسامح إلنتهاكات قواعد أخالقيات المهنة للمنشأة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 240‬الملحق‪)3‬‬ ‫‪209‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬
‫مراعاة القوانين واألنظمة عند تدقيق البيانات المالية‬
‫(ساري لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2017‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار للتدقيق الدولي‪1 ........................................................‬‬
‫أثر القوانين واألنظمة ‪2 ....................................................................‬‬
‫‪9-3‬‬ ‫مسؤولية اإلمتاا للقوانين واألنظمة‪......................................................‬‬
‫تاريخ النفاذ ‪10 .............................................................................‬‬
‫األهداف ‪11 ................................................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫تعريف‪............................................................................ .....‬‬
‫متطلبات‬
‫مراعاة المدقق لإلمتاا للقوانين واألنظمة‪18-13 .................................................‬‬
‫‪22-19‬‬ ‫إجراءات التدقيق في حا تحديد عدم اإلمتاا أو الشك فيه‪...............................‬‬
‫اإلبالغ عن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه والتواصل بشأنه‪29-23 ........................‬‬

‫التوثيق ‪30 .................................................................................‬‬

‫التطبيق والمواد التوضيحية األخرى‬
‫أ‪ –1‬أ ‪8‬‬ ‫مسؤولية اإلمتاا للقوانين واألنظمة‪......................................................‬‬
‫التعريف‪ ................................................................................‬أ‪-9‬أ‪10‬‬
‫مراعاة المدقق لإلمتاا للقوانين واألنظمة ‪ .................................................‬أ‪-11‬أ‪16‬‬
‫إجراءات التدقيق عند تحديد عدم اإلمتاا أو الشك فيه‪ ....................................‬أ‪-17‬أ‪25‬‬
‫التواصل بشأن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه واإلبالغ عنه‪ .........................‬أ‪ –26‬أ‪34‬‬
‫التوثيق‪ .................................................................. ...............‬أ‪-35‬أ‪36‬‬

‫‪210‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح) " مراعاة القوانين واألنظمة عند تدقيق البيانات‬
‫المالية " باالرتباط بمعيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق‬
‫وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪211‬‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫مقدمة‬

‫نطاق هذا المعيار الدولي للتدقيق‬

‫يتناو هذا المعيار الدولي للتدقيق مسؤوليات المدقق المتعلقة بمراعاة القوانين واألنظمة عند تدقيق‬ ‫‪.1‬‬
‫البيانات المالية‪ .‬ال يطبق هذا المعيار الدولي للتدقيق على عمليات التأكيد األخرى التي يعمل فيها‬
‫المدقق بشكل محدد على اختبار اإلمتاا لقوانين وأنظمة معينة وإعداد تقارير عن ذلك‪.‬‬

‫أثر القوانين واألنظمة‬

‫يختلف تأثير القوانين واألنظمة على البيانات المالية اختالفا كبي ار‪ ،‬حيث تشكل القوانين واألنظمة‬ ‫‪.2‬‬
‫التي تخضع لها المنشأة اإلطار القانوني والتنظيمي لتلك المنشأة‪ .‬وتؤثر أحكام بعض القوانين‬
‫واألنظمة تأثي ار مباش ار على البيانات المالية حيث إنها تحدد المبالغ المدرجة في التقارير واإلفصاحات‬
‫التي ترد في البيانات المالية للمنشأة‪ .‬وهناك قوانين وأنظمة أخرى يتعين على اإلدارة أن تمتال لها‬
‫أو قد تنص تلك القوانين واألنظمة على أحكام يسمح للمنشأة أن تؤدي أعمالها بموجبها‪ ،‬ولكنها ال‬
‫مباشر على البيانات المالية للمنشأة‪ .‬تعمل بعض المنشآت في صناعات منضبطة‬
‫ا‬ ‫تأثير‬
‫ا‬ ‫تؤثر‬
‫انضباطا شديدا (مال البنوك والشركات الكيميائية)‪ ،‬في حيث تخضع منشآت أخرى لكاير من‬
‫القوانين واألنظمة المتعلقة عموما بالجوانب التشغيلية للعمل (مال القوانين واألنظمة المتعلقة‬
‫للقوانين‬ ‫بالسالمة المهنية والصحة‪ ،‬وفرص التوظيف المتكافئة)‪ .‬وقد ينتج عن عدم اإلمتاا‬
‫واألنظمة تكبد غرامات‪ ،‬أو تقاضي أو تبعات أخرى تتحملها المنشأة وقد يكون لها أث ار ماديا على‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫مسؤولية اإلمتاا للقوانين واألنظمة (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-1‬أ‪)8‬‬

‫تعد مسؤولية اإلدارة‪ ،‬تحت إشراف المكلفين بالحوكمة‪ ،‬هي التأكيد على أن عمليات المنشأة قد‬ ‫‪.3‬‬
‫أجريت وفقا لألحكام الواردة في القوانين واألنظمة‪ ،‬ويشمل ذلك اإلمتاا ألحكام القوانين واألنظمة‬
‫التي تحدد المبالغ المدرجة في التقارير واإلفصاحات الواردة في البيانات المالية للمنشأة‪.‬‬

‫مسؤولية المدقق‬

‫صممت متطلبات هذا المعيار الدولي للتدقيق لمساعدة المدققين على تحديد األخطاء المادية في‬ ‫ُ‬ ‫‪.4‬‬
‫البيانات المالية والناجمة عن عدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة‪ ،‬ومع ذلك ال يتحمل المدقق مسؤولية‬
‫منع وقوع عدم اإلمتاا وال يمكن أن ُيتوقع منه اكتشاف عدم اإلمتاا لجميع القوانين واألنظمة‪.‬‬

‫المدقق مسؤو عن الحصو على تأكيد معقو على أن البيانات المالية‪ ،‬في مجملها‪ ،‬خالية من‬ ‫‪.5‬‬
‫األخطاء المادية‪ ،‬سواء كانت تلك األخطاء ناجمة عن اإلحتيا أو الخطأ‪ 1.‬فعند إجراء تدقيق‬

‫‪1‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق " وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬الفقرة ‪.5‬‬

‫‪212‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫لبيانات مالية‪ ،‬يأخذ المدقق بعين االعتبار اإلطار القانوني والتنظيمي المعمو به‪ .‬هناك مخاطر‬
‫ال يمكن تجنبها متعلقة بعدم القدرة على اكتشاف بعض األخطاء المادية في البيانات المالية رغم‬
‫التخطيط المالئم واألداء الجيد للتدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬وذلك نتيجة للقيود المتضمنة‬
‫في صلب بعض عمليات التدقيق‪2.‬وفي سياق القوانين واألنظمة‪ ،‬تؤدي األسباب التالية إلى زيادة‬
‫اآلثار المحتملة الناجمة عن القيود المتضمنة في صلب بعض عمليات التدقيق والتي تحد من قدرة‬
‫المدقق على اكتشاف األخطاء المادية‪:‬‬
‫هناك كاير من القوانين واألنظمة تتعلق باألساس بالجوانب التشغيلية للمنشأة وال تؤثر عادة‬ ‫‪‬‬
‫على البيانات المالية وال يمكن أن تسجلها أنظمة المعلومات المتعلقة بإعداد التقارير المالية‬
‫في المنشأة‪.‬‬
‫قد يحدث عدم اإلمتاا بطريقة مصممة إلخفائه‪ ،‬مال أن يتم من خال التواطؤ‪ ،‬أو التزوير‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫أو اإلخفاق المتعمد في تسجيل المعامالت‪ ،‬أو تجاوزات اإلدارة لألنظمة الرقابية أو التحريف‬
‫المتعمد الذي يتم بغرض العرض على المدقق‪.‬‬
‫وتحديد ما إذا كان تصرف ما يشكل عدم إمتاا ‪ ،‬هو أمر تحدده في نهاية المطاف محكمة‬ ‫‪‬‬
‫أو جهة قضائية مختصة‪.‬‬

‫وعادة‪ ،‬مع إزالة حاالت عدم اإلمتاا من األحداث والمعامالت التي تعكسها البيانات المالية‪ ،‬تقل‬
‫احتمالية أن يصبح المدقق على دراية بعدم اإلمتاا وتقل قدرته على التعرف عليه‪.‬‬

‫يميز هذا المعيار الدولي للتدقيق بين مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلمتاا لفئتين مختلفتين من‬ ‫‪.6‬‬
‫القوانين واألنظمة وفقا لما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،6‬وأ‪-12‬أ‪)13‬‬
‫(أ) أحكام القوانين واألنظمة المعترف عموما بأن لها تأثي ار مباش ار على تحديد المبالغ‬
‫التدقيق‬

‫واإلفصاحات المادية في البيانات المالية مال قوانين وأنظمة الضرائب والمعاشات التقاعدية‬
‫(انظر الفقرة ‪( )14‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)12‬؛ و‬
‫(ب) القوانين واألنظمة األخرى التي ليس لها تأثي ار مباش ار على تحديد المبالغ واإلفصاحات الواردة‬
‫في البيانات المالية‪ ،‬ولكن قد يكون اإلمتاا لها ضروريا فيما يخص الجوانب التشغيلية‬
‫للعمل‪ ،‬وفيما يخص قدرة المنشأة على االستمرار في العمل‪ ،‬أو قد يكون اإلمتاا لها‬
‫ضروريا لتجنب الجزاءات المادية (اإلمتاا لشروط رخصة تشغيلية‪ ،‬أو اإلمتاا لمتطلبات‬
‫المالءة التي تفرضها األنظمة‪ ،‬أو اإلمتاا لألنظمة البيئية‪ ،‬على سبيل الماا )‪ ،‬وبالتالي‬
‫قد يكون لعدم اإلمتاا لتلك القوانين واألنظمة أث ار ماديا على البيانات المالية (انظر الفقرة‬
‫‪( )15‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)13‬‬

‫‪2‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرتان أ‪-53‬أ‪54‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪213‬‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫في هذا المعيار الدولي للتدقيق‪ ،‬يتم تحديد متطلبات مختلفة لكل فئة من فئات القوانين واألنظمة‬ ‫‪.7‬‬
‫سالفة الذكر‪ .‬فبالنسبة للفئة المشار إليها في الفقرة ‪(6‬أ)‪ ،‬تكون مسؤولية المدقق هي الحصو على‬
‫دليل تدقيق كاف ومالئم فيما يتعلق باإلمتاا ألحكام تلك القوانين واألنظمة‪ .‬أما بالنسبة للفئة‬
‫المشار إليها في الفقرة ‪(6‬ب)‪ ،‬تقتصر مسؤولية المدقق على االضطالع بإجراءات تدقيق محددة‬
‫للمساعدة على تحديد عدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة التي قد يكون لها أث ار ماديا على البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫يطلب من المدقق بموجب هذا المعيار الدولي للتدقيق أن يظل متنبها الحتمالية أن تلفت إجراءات‬ ‫‪.8‬‬
‫التدقيق األخرى التي يتم تطبيقها بغرض تشكيل رأي في البيانات المالية انتباهه إلى وقوع حاالت‬
‫عدم إمتاا ‪ .‬ووفقا لمتطلبات معيار التدقيق الدولي ‪ 3200‬من الهام في هذا السياق أن يمارس‬
‫المدقق التشكك المهني طوا عملية التدقيق‪ ،‬مع النظر في نطاق القوانين واألنظمة التي تؤثر على‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫قد يتحمل المدقق مسؤوليات إضافية بموجب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات‬ ‫‪.9‬‬
‫العالقة وذلك فيما يخص عدم إمتاا المنشأة للقوانين واألنظمة‪ ،‬وهي المسؤوليات التي قد تختلف‬
‫عن المسؤوليات التي وردت في هذا المعيار الدولي للتدقيق أو تتجاوزها‪ ،‬وفيما يلي أمالة على تلك‬
‫المسؤوليات‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬
‫اإلستجابة لعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة بما في ذلك المتطلبات‬ ‫(أ)‬
‫المتعلقة بحاالت تواصل معينة مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪ ،‬وتقييم مالئمة استجابتهم‬
‫لعدم اإلمتاا وتحديد ما إذا كانت هناك حاجة التخاذ مزيد من اإلجراءات؛‬
‫التواصل مع مدققين آخرين بشأن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‬ ‫(ب )‬
‫(في حا تدقيق بيانات مالية لمجموعة‪ ،‬على سبيل الماا )؛ و‬
‫متطلبات التوثيق المتعلقة بعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫وقد يؤدي االلتزام بأية مسؤوليات إضافية إلى تقديم مزيد من المعلومات ذات العالقة بعمل المدقق‬
‫وفقا لهذا المعيار ووفقا لمعايير التدقيق الدولية األخرى (فيما يتعلق بنزاهة اإلدارة‪ ،‬وعند االقتضاء‪،‬‬
‫المكلفين بالحوكمة‪ ،‬على سبيل الماا )‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .10‬هذا المعيار الدولي للتدقيق ساري النفاذ بالنسبة لتدقيق البيانات المالية عن الفترات التي تبدأ في‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪ 2017‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪.15‬‬

‫‪214‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫األهداف‬
‫‪ .11‬تتمال أهداف المدقق في‪:‬‬
‫الحصو على دليل تدقيق كاف ومالئم فيما يتعلق باإلمتاا ألحكام تلك القوانين واألنظمة‬ ‫(أ)‬
‫المعترف عموما بأن لها أث ار مباش ار على تحديد المبالغ واإلفصاحات المادية في البيانات‬
‫المالية؛‬

‫(ب) تنفيذ إجراءات تدقيق معينة للمساعدة في تحديد حاالت عدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة‬
‫األخرى التي قد يكون لها أث ار ماديا على البيانات المالية؛ و‬

‫(ج) اإلستجابة بشكل مالئم لحاالت عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‬
‫التي تم تحديدها خال التدقيق‪.‬‬

‫التعريف‬
‫‪ .12‬ألغراض هذا المعيار‪ ،‬فإن للمصطلح التالي المعنى المبين أدناه‪:‬‬

‫عدم اإلمتاا (‪ ،)Non-compliance‬هو عبارة عن أفعا السه ه ه ه ه هههو أو الخطأ‪ ،‬المتعمدة أو غير‬
‫المتعمدة‪ ،‬التي ترتكبها المنشأة‪ ،‬أو أحد المكلفين بالحوكمة‪ ،‬أو اإلدارة أو أي شخص يعمل لصالح‬
‫المنشه ه ه ههأة أو بموجب توجيهاتها‪ ،‬والتي تتعارض مع القوانين أو األنظمة السه ه ه ههارية‪ .‬ال يشه ه ه ههمل عدم‬
‫اإلمتاا سوء السلوك الشخصي غير المتعلق بأنشطة أعما المنشأة (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-9‬أ‪.)10‬‬
‫متطلبات‬
‫مراعاة المدقق لإلمتاا للقوانين واألنظمة‬
‫كون المدقق‬ ‫‪4‬‬
‫‪ .13‬كجزء من عملية فهم المنشأة وبيئتها وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنّقح) ‪ُ ،‬ي ّ‬
‫التدقيق‬

‫فهما عاما لما يلي‪:‬‬

‫اإلطار القانوني والتنظيمي المعمو به بالنسبة للمنشأة والصناعة أو القطاع الذي تعمل‬ ‫(أ)‬
‫فيه المنشأة؛ و‬
‫(ب) كيفية إمتاا المنشأة لذلك اإلطار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)11‬‬

‫‪ .14‬يحصل المدقق على دليل تدقيق كاف ومالئم فيما يخص اإلمتاا ألحكام القوانين واألنظمة المعترف‬
‫عموما بأن لها أث ار مباش ار على تحديد المبالغ واإلفصاحات المادية في البيانات المالية‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪.)12‬‬

‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنّقح) " تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية من خال فهم المنشأة وبيئتها "‪ ،‬الفقرة ‪.11‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪215‬‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ .15‬ينفذ المدقق إجراءات التدقيق التالية‪ ،‬للمساعدة على تحديد حاالت عدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة‬
‫األخرى التي قد يكون لها أث ار ماديا على البيانات المالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-13‬أ‪.)14‬‬
‫يستفسر من اإلدارة‪ ،‬وعند االقتضاء‪ ،‬من المكلفين بالحوكمة عما إذا كانت المنشأة ممتالة‬ ‫(أ)‬
‫لتلك القوانين واألنظمة؛ و‬
‫(ب) يفحص المراسالت‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬مع السلطات التنظيمية أو سلطات الترخيص المعنية‪.‬‬

‫‪ .16‬خال التدقيق‪ ،‬على المدقق أن يظل متنبها الحتمالية أن تلفت إجراءات التدقيق األخرى التي تمت‬
‫انتباهه لحاالت عدم إمتاا أو عدم إمتاا مشكوك فيه للقوانين واألنظمة (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)15‬‬

‫‪ .17‬يطلب المدقق من اإلدارة‪ ،‬وعند االقتضاء من المكلفين بالحوكمة‪ ،‬تقديم إق اررات كتابية تفيد باإلفصاح‬
‫للمدقق عن جميع الحاالت المعروفة لعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة التي‬
‫ينبغي النظر في آثارها عند إعداد البيانات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)16‬‬

‫في حا غياب حاالت عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه‪ ،‬ال يطلب من المدقق أن ينفذ‬ ‫‪.18‬‬
‫إجراءات تدقيق متعلقة بإمتاا المنشأة للقوانين واللوائح بخالف اإلجراءات الواردة في الفقرات ‪-13‬‬
‫‪.17‬‬

‫إجراءات التدقيق في حا تحديد عدم إمتاا أو الشك فيه‬

‫‪ .19‬إذا أصبح المدقق على دراية بمعلومات متعلقة بحالة عدم إمتاا أو عدم إمتاا مشكوك فيه للقوانين‬
‫واألنظمة‪ ،‬فإنه‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-17‬أ‪:)18‬‬
‫يكون فهما عن طبيعة التصرف والظروف التي وقع فيها عدم اإلمتاا ؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) يحصل على مزيد من المعلومات لتقييم اآلثار المحتملة على البيانات المالية‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪.)19‬‬

‫‪ .20‬إذا تشكك المدقق في وقوع عدم إمتاا ‪ ،‬فإنه يناقش األمر مع المستوى اإلداري المالئم‪ ،‬وعند‬
‫االقتضاء مع المكلفين بالحوكمة‪ ،‬ما لم يكن ذلك محظو ار بموجب القوانين أو األنظمة‪ .‬وإذا لم تقدم‬
‫اإلدارة‪ ،‬وعند االقتضاء المكلفين بالحوكمة‪ ،‬معلومات كافية تدعم حقيقة أن المنشأة ممتالة للقوانين‬
‫واألنظمة‪ ،‬ومن حيث الحكم المهني للمدقق قد يكون لعدم اإلمتاا المشكوك فيه أث ار ماديا على‬
‫البيانات المالية‪ ،‬فعلى المدقق أن ينظر في الحصو على استشارة قانونية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-20‬‬
‫أ‪.)22‬‬

‫يقيم المدقق أثر عدم‬

‫‪ .21‬إذا تعذر الحصو على معلومات كافية عن عدم اإلمتاا المشكوك فيه‪ّ ،‬‬
‫وجود دليل تدقيق كاف ومالئم على رأي المدقق‪.‬‬

‫‪216‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫يقيم المدقق تداعيات عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه فيما يتعلق بجوانب أخرى للتدقيق‪ ،‬بما‬
‫‪ّ .22‬‬
‫في ذلك تقييم المخاطر الذي يجريه المدقق وموثوقية اإلق اررات الكتابية‪ ،‬ومن ثم يتخذ اإلجراء‬
‫المالئم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-23‬أ‪)25‬‬

‫اإلبالغ عن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه والتواصل بشأنه‬

‫التواصل مع المكلفين بالحوكمة بشأن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه‬

‫ما لم يكن جميع المكلفين بالحوكمة مشتركين في إدارة المنشأة وبالتالي هم على دراية بالمسائل‬ ‫‪.23‬‬
‫المتعلقة بعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه التي تواصل المدقق معهم بشأنها‪ ،5‬يتواصل المدقق‬
‫مع المكلفين بالحوكمة‪ ،‬إذا لم تحظر القوانين واللوائح ذلك التواصل‪ ،‬بشأن المسائل المتعلقة بعدم‬
‫اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه التي لفتت انتباه المدقق أثناء عملية التدقيق‪ ،‬إال لو كانت المسائل‬
‫المعنية غير هامة بشكل واضح‪.‬‬

‫‪ .24‬إذا رأى المدقق من حيث الحكم المهني أن عدم اإلمتاا المشار إليه في الفقرة ‪ 23‬هو عدم إمتاا‬
‫متعمد ومادي‪ ،‬يتواصل المدقق مع المكلفين بالحوكمة في هذا الشأن في أسرع وقت ممكن‪.‬‬

‫إذا تشكك المدقق في تورط اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة في عدم اإلمتاا ‪ ،‬فإنه يتواصل بهذا‬ ‫‪.25‬‬
‫الشأن مع السلطة التالية األعلى في المنشأة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬مال لجنة تدقيق أو مجلس رقابي‪ .‬وفي‬
‫حا عدم وجود سلطة أعلى‪ ،‬أو إذا رأى المدقق أنه لن يتم التصرف بناء على هذا التواصل أو إذا‬
‫لم يكن متأكدا من الشخص الذي يتم إبالغه‪ ،‬فقد ينظر المدقق في الحصو على استشارة قانونية‪.‬‬

‫اآلثار المحتملة لعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه على تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-26‬أ‪)27‬‬

‫‪ .26‬إذا خلص المدقق إلى أن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه له أثر مادي على البيانات المالية‪،‬‬
‫التدقيق‬

‫ولم يرد ذلك بشكل مالئم في البيانات المالية‪ ،‬يبدي المدقق‪ ،‬وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪705‬‬
‫‪6‬‬
‫(المنّقح)‪ ،‬رأيا متحفظا أو سلبيا في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ .27‬إذا حالت اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة دون حصو المدقق على دليل تدقيق كاف ومالئم لتقييم‬
‫إذا كان عدم اإلمتاا الذي قد يكون ماديا بالنسبة للبيانات المالية قد وقع‪ ،‬أو من المحتمل أن يكون‬
‫قد وقع‪ ،‬يبدي المدقق رأيا متحفظا أو يمتنع عن إبداء الرأي في البيانات المالية على أساس تحديد‬
‫‪7‬‬
‫نطاق التدقيق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنّقح)‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنّقح) " اإلتصا مع المكلفين بالحوكمة "‪ ،‬الفقرة ‪.13‬‬
‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنّقح) " تعديل الرأي في تقرير المدقق المستقل"‪ ،‬الفقرتان ‪.8-7‬‬
‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنّقح)‪ ،‬الفقرتان ‪ ،7‬و‪.9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪217‬‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫إذا لم يتمكن المدقق من تحديد ما إذا كان عدم اإلمتاا قد وقع نتيجة للمحددات التي تفرضها‬ ‫‪.28‬‬
‫يقيم المدقق آثار ذلك‬
‫الظروف وليس من خال محددات تفرضها اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة‪ّ ،‬‬
‫على رأي المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنّقح)‪.‬‬

‫إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة عن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه‬

‫‪ .29‬إذا حدد المدقق أو تشكك في عدم إمتاا للقوانين واألنظمة‪ ،‬فإنه يحدد ما إذا كانت القوانين أو‬
‫األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-28‬أ‪:)34‬‬
‫تتطلب من المدقق أن يبلغ سلطة مختصة خارج المنشأة‪ .‬أو‬ ‫(أ)‬
‫(ب) تحدد المسؤوليات التي قد يكون إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة بموجبها مالئما‬
‫للظروف‪.‬‬

‫التوثيق‬
‫‪ .30‬يدرج المدقق في وثائق التدقيق‪ 8‬عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة عالوة‬
‫على ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-35‬أ‪)36‬‬
‫إجراءات التدقيق‪ ،‬واألحكام المهنية الهامة التي اتخذت والنتائج التي تم التوصل إليها؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) المناقشات التي دارت مع اإلدارة والمكلفين بالحكومة وغيرهم حو المسائل الهامة المتعلقة‬
‫بعدم اإلمتاا بما في ذلك كيفية إستجابة اإلدارة‪ ،‬وعند االقتضاء‪ ،‬المكلفون بالحوكمة لتلك‬
‫المسائل‪.‬‬

‫***‬

‫التطبيق والمواد التوضيحية األخرى‬

‫مسؤولية اإلمتاا للقوانين واألنظمة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪:)9-3‬‬

‫اإلدارة مسؤولة‪ ،‬تحت إشراف المكلفين بالحوكمة‪ ،‬على التأكيد على أن عمليات المنشأة تتم وفقا‬ ‫أ‪.1‬‬
‫للقوانين واألنظمة‪ .‬قد تؤثر القوانين واألنظمة على البيانات المالية للمنشأة بطرق مختلفة‪ :‬على‬
‫سبيل الماا ‪ ،‬وبشكل مباشر‪ ،‬قد تؤثر على إفصاحات معينة مطلوب من المنشأة أن تدرجها في‬
‫البيانات المالية أو قد تنص على إطار إعداد التقارير المالية المعمو به‪ ،‬وقد ترسخ لحقوق‬
‫والتزامات قانونية بالنسبة للمنشأة‪ ،‬والتي يتم االعتراف ببعضها في البيانات المالية للمنشأة‪ .‬عالوة‬
‫على ذلك‪ ،‬قد تفرض القوانين واألنظمة جزاءات في حاالت عدم اإلمتاا ‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 230‬وثائق التدقيق "‪ ،‬الفقرات ‪ ،11-8‬وأ‪.6‬‬

‫‪218‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪ .2‬وفيما يلي أمالة على أنواع السياسات واإلجراءات التي قد تنفذها المنشأة لتدعم منع حاالت عدم‬
‫اإلمتاا للقوانين واألنظمة واكتشافها‪:‬‬

‫‪ ‬متابعة المتطلبات القانونية والتأكد من أن اإلجراءات قد صممت لتلبية تلك المتطلبات‪.‬‬

‫‪ ‬وضع أنظمة رقابة داخلية مالئمة وتشغيلها‪.‬‬

‫‪ ‬وضع قواعد سلوك وتعميمها واتباعها‪.‬‬

‫‪ ‬التأكد من حصو الموظفين على تدريب مالئم والتأكد من فهمهم لقواعد السلوك‪.‬‬

‫‪ ‬متابعة اإلمتاا لقواعد السلوك والتصرف بشكل مالئم لضبط أداء الموظفين الذين ال يمتالون‬
‫لها‪.‬‬

‫‪ ‬إشراك مستشارين قانونيين للمساعدة في متابعة المتطلبات القانونية‪.‬‬

‫‪ ‬االحتفاظ بسجل للقوانين واألنظمة الهامة التي يتعين على المنشأة اإلمتاا لها فيما يتعلق‬
‫بالصناعة المحددة الخاصة بالمنشأة واالحتفاظ بسجل للشكاوى‪.‬‬

‫وفي المنشآت األكبر‪ ،‬قد يتم استكما تلك السياسات واإلجراءات من خال تعيين مسؤوليات مالئمة‬
‫لما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬وظيفة تدقيق داخلي‪.‬‬

‫‪ ‬لجنة تدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬وظيفة إمتاا ‪.‬‬

‫مسؤولية المدقق‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .3‬قد ينتج عن عدم إمتاا المنشأة للقوانين واألنظمة وقوع أخطاء مادية في البيانات المالية‪ .‬واكتشاف‬
‫عدم اإلمتاا ‪ ،‬بغض النظر عن ماديته‪ ،‬قد يؤثر على جوانب أخرى من التدقيق بما في ذلك‪ ،‬على‬
‫سبيل الماا ‪ ،‬نظر المدقق في نزاهة اإلدارة‪ ،‬أو المكلفين بالحوكمة أو الموظفين‪.‬‬

‫أ‪ .4‬تحدد محكمة أو جهة قضائية مختصة أخرى ما إذا كان تصرف ما يشكل عدم إمتاا للقوانين‬
‫واألنظمة‪ ،‬وهو األمر الذي يتجاوز بطبيعة الحا الصفة المهنية للمدقق‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد يقدم تدريب‬
‫المدقق‪ ،‬أو خبرته وفهمه للمنشأة وصناعتها أو قطاعها أساسا لالعتراف بأن بعض التصرفات‪ ،‬التي‬
‫تلفت انتباه المدقق‪ ،‬قد تشكل عدم إمتاا للقوانين واألنظمة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪219‬‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪ .5‬وفقا لمتطلبات قانونية معينة‪ ،‬قد يتطلب من المدقق بشكل محدد أن يبلغ‪ ،‬كجزء من عملية تدقيق‬
‫البيانات المالية‪ ،‬عما إذا كانت المنشأة ممتالة لبعض األحكام المحددة من أحكام القوانين واألنظمة‪.‬‬
‫وفي تلك الحاالت‪ ،‬يتعامل معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنّقح)‪ ،9‬أو معيار التدقيق الدولي ‪800‬‬
‫(المنّقح)‪ ،10‬مع كيفية تناو تلك المسؤوليات للتدقيق في تقرير المدقق‪ .‬وعالوة على ذلك‪ ،‬في حا‬
‫وجود متطلبات قانونية متعلقة بالتقارير‪ ،‬قد يكون من الالزم أن تشمل خطة التدقيق اختبارات مالئمة‬
‫لإلمتاا ألحكام تلك القوانين واألنظمة‪.‬‬

‫فئات القوانين واألنظمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)6‬‬

‫أ‪ .6‬قد تؤثر طبيعة المنشأة وظروفها على ما إذا كانت القوانين واألنظمة تقع ضمن فئات القوانين واألنظمة‬
‫التي ورد وصفها في الفقرتين ‪(6‬أ) أو ‪(6‬ب)‪ .‬وفيما يلي أمالة على القوانين واألنظمة التي قد يتم‬
‫إدراجها في الفئات التي ورد وصفها في الفقرة ‪ ،6‬وهي القوانين واألنظمة التي تتعامل مع‪:‬‬
‫‪ ‬اإلحتيا والفساد والرشوة‪.‬‬
‫‪ ‬غسيل األموا ‪ ،‬وتمويل اإلرهاب وعوائد الجريمة‪.‬‬
‫‪ ‬األسواق المالية والتداو ‪.‬‬
‫‪ ‬الخدمات المصرفية وغيرها من الخدمات والمنتجات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬حماية البيانات‪.‬‬
‫‪ ‬التزامات ومدفوعات الضرائب والمعاشات التقاعدية‪.‬‬
‫‪ ‬حماية البيئة‪.‬‬
‫‪ ‬الصحة والسالمة العامة‪.‬‬

‫االعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام‬

‫أ‪ .7‬في القطاع العام‪ ،‬قد تكون هناك متطلبات تدقيق إضافية فيما يتعلق بمراعاة القوانين واألنظمة التي‬
‫قد ترتبط بتدقيق البيانات المالية أو التي قد تمتد لتشمل جوانب أخرى من عمليات المنشأة‪.‬‬

‫مسؤوليات إضافية حددتها القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫أ‪ .8‬قد تتطلب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة من المدقق أن يتخذ إجراءات‬
‫إضافية‪ .‬على سبيل الماا ‪ ،‬تتطلب قواعد السلوك الدولية للمحاسبين المهنيين التي أصدرها مجلس‬
‫المعايير األخالقية الدولية للمحاسبين المهنيين أن يتخذ المدقق خطوات معينة إستجابة لعدم اإلمتاا‬
‫المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة وأن يحدد ما إذا كانت هناك حاجة التخاذ إجراءات إضافية‪.‬‬
‫وقد تشمل تلك الخطوات التواصل مع مدققين آخرين بداخل المجموعة بشأن عدم اإلمتاا المحدد أو‬

‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنّقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير حو البيانات المالية "‪ ،‬الفقرة ‪.43‬‬
‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنّقح) "االعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة "‪،‬‬
‫الفقرة ‪.11‬‬

‫‪220‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪ ،‬بما في ذلك التواصل مع شريك عملية المجموعة‪ ،‬أو مدققي العناصر‬
‫أو مدققين آخرين يعملون على عناصر مجموعة ألغراض أخرى بخالف تدقيق البيانات المالية‬
‫‪11‬‬
‫للمجموعة‪.‬‬

‫تعريف (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫أ‪ .9‬تشمل تصرفات عدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة المعامالت التي أبرمتها المنشأة أو التي أبرمت باسمها‬
‫أو نيابة عنها من قبل المكلفين بالحوكمة أو اإلدارة أو من قبل أفراد آخرين يعملون لصالح المنشأة‬
‫أو بموجب توجيهاتها‪.‬‬

‫أ‪ .10‬يشمل عدم اإلمتاا أيضا سوء السلوك الشخصي المتعلق بأنشطة أعما المنشأة‪ ،‬على سبيل الماا ‪،‬‬
‫في حا قبو فرد يشغل منصب إدارة رئيسي‪ ،‬بصفته الشخصية‪ ،‬رشوة من أحد موردي المنشأة في‬
‫مقابل ضمانه لتعيين هذا المورد لتقديم خدمات أو عقود للمنشأة‪.‬‬

‫مراعاة المدقق لإلمتاا للقوانين واألنظمة‬

‫تكوين فهم بشأن اإلطار القانوني والتنظيمي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .11‬لتكوين فهم عام بشأن اإلطار القانوني والتنظيمي‪ ،‬وحو كيفية إمتاا المنشأة بذلك اإلطار‪ ،‬فيمكن‬
‫للمدقق‪ ،‬على سبيل الماا ‪ ،‬أن‪:‬‬

‫‪ ‬يستعين بفهمه الحالي لصناعة المنشأة‪ ،‬وللعوامل التنظيمية والعوامل الخارجية األخرى؛‬

‫‪ ‬يحدث فهمه لتلك القوانين واألنظمة التي تحدد مباشرة المبالغ واإلفصاحات المبلغ عنها في‬
‫البيانات المالية؛‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬يستفسر من اإلدارة عن القوانين واألنظمة األخرى التي قد يتوقع أن يكون لها أث ار أساسيا‬
‫على عمليات المنشأة؛‬

‫‪ ‬يستفسر من اإلدارة عن سياسات المنشأة وإجراءاتها المتعلقة باإلمتاا للقوانين واألنظمة؛ و‬

‫‪ ‬يستفسر من اإلدارة عن السياسات أو اإلجراءات التي تم تنفيذها لتحديد المطالبات القضائية‬

‫وتقييمها وحسابها‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫انظر‪ ،‬على سبيل الماا ‪ ،‬األقسام ‪ 22/225-21/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية الدولية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪221‬‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫القوانين واألنظمة المعترف عموما بأن لها أث ار مباش ار على بتحديد المبالغ واالفصاحات المادية في البيانات‬
‫المالية (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ 6‬و‪)14‬‬

‫أ‪ .12‬هناك بعض القوانين واألنظمة الراسخة والمعروفة بالنسبة للمنشآت وبداخل الصناعة أو القطاع‪ ،‬والتي‬
‫لها عالقة بالبيانات المالية للمنشأة (وفقا للوصف الذي ورد في الفقرة ‪(6‬أ))‪ .‬وقد تشمل القوانين‬
‫واألنظمة المتعلقة بما يلي‪ ،‬على سبيل الماا ‪:‬‬
‫‪ ‬شكل ومحتوى البيانات المالية؛‬
‫‪ ‬أمور معينة خاصة بإعداد التقارير المالية في صناعة ما؛‬
‫‪ ‬محاسبة المعامالت بموجب عقود حكومية؛ أو‬
‫‪ ‬استحقاق أو االعتراف بالمصاريف أو التكاليف المتعلقة بضريبة الدخل أو المعاشات‬
‫التقاعدية‪.‬‬
‫قد تكون بعض أحكام تلك القوانين واألنظمة ذات عالقة مباشرة بإثباتات معينة في البيانات المالية‬
‫(إكما أحكام ضريبة الدخل‪ ،‬على سبيل الماا )‪ ،‬في حين قد ترتبط أحكاما أخرى مباشرة بالبيانات‬
‫المالية في مجملها (البيانات المطلوبة المكونة لمجموعة كاملة من البيانات المالية)‪ .‬والهدف من‬
‫المتطلبات الواردة في الفقرة ‪ 14‬هو حصو المدقق على دليل تدقيق كاف ومالئم فيما يتعلق بتحديد‬
‫المبالغ واإلفصاحات في البيانات المالية باإلمتاا لألحكام ذات العالقة في تلك القوانين واألنظمة‪.‬‬

‫وقد يؤدي عدم اإلمتاا ألحكام أخرى من أحكام تلك القوانين واألنظمة أو عدم اإلمتاا لقوانين‬
‫وأنظمة أخرى إلى تكبد غرامات‪ ،‬أو تقاضي أو تبعات أخرى على المنشأة‪ ،‬وهي التبعات التي قد‬
‫تكون هناك حاجة إلدراج تكلفتها في البيانات المالية‪ ،‬رغم أنها ال تؤثر مباشرة على البيانات المالية‬
‫وفقا للوصف الوارد في الفقرة ‪(6‬أ)‪.‬‬

‫إجراءات تحديد حاالت عدم اإلمتاا – قوانين وأنظمة أخرى (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ ،6‬و‪)15‬‬
‫أ‪ .13‬قد تكون هناك حاجة ألن يوجه المدقق عناية خاصة لبعض القوانين واألنظمة األخرى لما لها من‬
‫أثر كبير على عمليات المنشأة (وفقا للوصف الذي ورد في الفقرة ‪(6‬ب))‪ .‬فعدم اإلمتاا للقوانين‬
‫واألنظمة التي لها أثر كبير على عمليات المنشأة قد يؤدي إلى توقف عمليات المنشأة‪ ،‬أو قد ياير‬
‫‪12‬‬
‫فعلى سبيل الماا ‪ ،‬قد‬ ‫التساؤالت حو قدرتها على االستمرار في العمل باعتبارها منشأة مستمرة‪.‬‬
‫يكون لعدم اإلمتاا بمتطلبات ترخيص المنشأة أو استحقاقات أخرى لتنفيذ عملياتها ذلك األثر (ماال‬
‫في حالة البنوك‪ ،‬عدم اإلمتاا لمتطلبات رأس الما أو المتطلبات االستامارية)‪ .‬وهناك أيضا عديد‬
‫من القوانين واألنظمة المرتبطة بشكل أساسي بالجوانب التشغيلية للمنشأة والتي ال تؤثر عادة على‬
‫البيانات المالية وال تسجلها أنظمة المعلومات ذات العالقة بإعداد التقارير المالية في المنشأة‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫انظر معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنّقح) " المنشأة المستمرة "‪.‬‬

‫‪222‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪ .14‬بما أن تداعيات إعداد التقارير المالية المترتبة على القوانين واألنظمة األخرى قد تتنوع وفقا لعمليات‬
‫المنشأة‪ ،‬يتم توجيه إجراءات التدقيق المطلوبة بموجب الفقرة ‪ 15‬للفت انتباه المدقق لحاالت عدم‬
‫اإلمتاا للقوانين واألنظمة التي قد يكون لها أث ار مباش ار على البيانات المالية‪.‬‬

‫عدم اإلمتاا الذي يتنبه إليه المدقق من خال إجراءات التدقيق األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬
‫أ‪ .15‬قد تؤدي إجراءات التدقيق التي يتم تطبيقها لتشكيل رأي في البيانات المالية إلى لفت انتباه المدقق‬
‫لحاالت عدم إمتاا أو شك في عدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة‪ .‬فعلى سبيل الماا ‪ ،‬قد تشمل تلك‬
‫اإلجراءات للتدقيق ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬قراءة المحاضر؛‬

‫‪ ‬االستفسار من إدارة المنشأة ومن مستشارها القانوني الداخلي أو الخارجي عن الدعاوى القضائية‪،‬‬
‫والمطالبات والتقييمات؛ و‬

‫‪ ‬إجراء اختبارات موضوعية لتفاصيل فئات المعامالت‪ ،‬واألرصدة المحاسبية أو اإلفصاحات‪.‬‬

‫اإلق اررات الكتابية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫أ‪ .16‬ألن أثر القوانين واألنظمة على البيانات المالية قد يختلف اختالفا كبي ار‪ ،‬تقدم اإلقرارات الكتابية دليل‬
‫التدقيق الالزم عن معرفة اإلدارة بعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪ ،‬والتي قد‬
‫تؤثر ماديا على البيانات المالية‪ ،‬ومع ذلك‪ ،‬ال تقدم اإلق اررات الكتابية دليل تدقيق كاف في حد ذاتها‬
‫‪13‬‬
‫وبالتالي ال تؤثر على طبيعة ونطاق أدلة التدقيق األخرى التي سيحصل عليها المدقق‪.‬‬

‫إجراءات التدقيق عند تحديد عدم اإلمتاا أو الشك فيه‬

‫مؤشرات عدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .17‬قد يحصل المدقق على معلومات تخص حالة عدم إمتاا للقوانين واألنظمة ولكن ليس نتيجة التخاذه‬
‫لإلجراءات الواردة في الفقرات ‪( 17-13‬عندما يبلغ أحد العاملين المدقق بحدوث عدم اإلمتاا ‪،‬‬
‫على سبيل الماا )‪.‬‬

‫أ‪ .18‬قد تعطي المسائل التالية مؤشرات على عدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة‪:‬‬

‫‪ ‬التحقيقات التي تجريها جهات تنظيمية وأقسام حكومية أو دفع الغرامات أو الجزاءات‪.‬‬

‫‪ ‬الدفع نظير الحصو على خدمات غير محددة أو القروض التي تمنح لالستشاريين‪ ،‬أو األطراف‬
‫ذات العالقة‪ ،‬أو الموظفين أو موظفي الحكومة‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 580‬اإلق اررات الخطية "‪ ،‬الفقرة ‪.4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪223‬‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬عموالت البيع أو رسوم الوكالء التي يبدو أن هناك مبالغة فيها فيما يتعلق بالعموالت التي تدفعها‬
‫المنشأة أو فيما يتعلق بالعموالت التي تُدفع على مستوى الصناعة أو نظير الخدمات التي يتم‬
‫الحصو عليها بالفعل‪.‬‬
‫‪ ‬الشراء بأسعار مرتفعة أو منخفضة بشكل كبير عن أسعار السوق‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النقدية غير االعتيادية‪ ،‬أو الشراء بشيكات صرافة مستحقة الدفع لحاملها أو ناقلها‬
‫لصالح حسابات بنكية غير مرقمة‪.‬‬
‫‪ ‬المعامالت غير المعتادة مع الشركات المسجلة في المالذات الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات نظير البضائع والخدمات لبلدان أخرى غير بلد منشأ البضائع والخدمات‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات دون وجود توثيق مالئم للرقابة على التباد ‪.‬‬
‫‪ ‬وجود نظام معلومات يخفق‪ ،‬سواء نتيجة لتصميمه أو بالمصادفة‪ ،‬في تقديم مسار مالئم للتدقيق‬
‫أو دليل كاف‪.‬‬
‫‪ ‬المعامالت غير المصرح بها أو المعامالت التي لم يتم تسجيلها بطريقة مالئمة‪.‬‬
‫‪ ‬التعليقات السلبية من وسائل اإلعالم‪.‬‬

‫المسائل المتعلقة بتقييم المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(19‬ب))‬

‫أ‪ .19‬تشمل المسائل المتعلقة بتقييم المدقق لآلثار المحتملة على البيانات المالية ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬اآلثار المالية المحتملة على البيانات المالية والناتجة عن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه‬
‫للقوانين واألنظمة مال فرض الغرامات‪ ،‬والجزاءات‪ ،‬واألضرار‪ ،‬والتهديد بمصادرة األصو ‪،‬‬
‫والتوقف الجبري للعمليات‪ ،‬والتقاضي‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كانت التداعيات المالية المحتملة تتطلب اإلفصاح‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كانت التداعيات المالية المحتملة خطيرة لدرجة إثارة التساؤالت حو العرض العاد للبيانات‬
‫المالية‪ ،‬أو أنها في حاالت أخرى تؤدي إلى إنتاج بيانات مالية مضللة‪.‬‬

‫إجراءات التدقيق والتواصل مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة بشأن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬

‫أ‪ .20‬يطلب من المدقق أن يناقش عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه مع المستوى اإلداري المالئم‪،‬‬
‫وعند االقتضاء‪ ،‬مع المكلفين بالحوكمة‪ ،‬حيث قد يمكنهم تقديم دليل تدقيق إضافي‪ .‬فعلى سبيل الماا ‪،‬‬
‫قد يؤكد المدقق على أن اإلدارة‪ ،‬وعند االقتضاء المسؤولين عن الحوكمة‪ ،‬على نفس قدر الفهم للحقائق‬
‫والظروف ذات العالقة بالمعامالت أو األحداث التي أدت إلى التشكك في عدم اإلمتاا للقوانين‬
‫واألنظمة‪.‬‬

‫‪224‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪ .21‬ومع ذلك في بعض دوائر االختصاص قد تحد القوانين أو األنظمة من تواصل المدقق بشأن بعض‬
‫األمور مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪ .‬فقد تحظر القوانين أو األنظمة بشكل محدد التواصل‪ ،‬أو أية‬
‫إجراءات أخرى قد تمس بسير تحقيق تجريه سلطة مختصة في وقوع تصرف غير قانوني محدد أو‬
‫مشتبه به‪ ،‬بما في ذلك تنبيه المنشأة في حا كان من المطلوب من المدقق أن يبلغ سلطة مختصة‬
‫عن عدم إمتاا محدد أو مشكوك فيه وفقا لقوانين مكافحة غسيل األموا ‪ ،‬على سبيل الماا ‪ .‬وفي‬
‫تلك الحاالت‪ ،‬قد تكون المسائل التي ينظر فيها المدقق معقدة وقد يأخذ المدقق الحصو على استشارة‬
‫قانونية بعين االعتبار‪.‬‬

‫أ‪ .22‬إذا لم تقدم اإلدارة‪ ،‬أو عند االقتضاء المسؤولون عن الحوكمة‪ ،‬معلومات كافية للمدقق عن أن‬
‫المنشأة ممتالة في حقيقة األمر للقوانين واألنظمة‪ ،‬قد يرى المدقق أنه من المالئم أن يستشير المستشار‬
‫القانوني الداخلي أو الخارجي للمنشأة بشأن تطبيق القوانين واألنظمة في الظروف الحالية‪ ،‬بما في‬
‫ذلك احتمالية اإلحتيا واآلثار المحتملة على البيانات المالية‪ .‬وإذا لم ير المدقق أنه من المالئم‬
‫استشارة المستشار القانوني للمنشأة أو إذا لم يكن المدقق راضيا عن رأي المستشار القانوني‪ ،‬فقد يرى‬
‫المدقق أنه من المالئم أن يحصل على مشورة سرية من آخرين بداخل الشركة أو الشركة ضمن شبكة‪،‬‬
‫أو من جهة مهنية أو من المستشار القانوني للمدقق حو ما إذا كانت قد تمت مخالفة القوانين أو‬
‫األنظمة‪ ،‬بما في ذلك احتمالية اإلحتيا ‪ ،‬والتبعات القانونية المحتملة‪ ،‬وحو ماهية اإلجراء اإلضافي‪،‬‬
‫إن وجد‪ ،‬الذي سيتخذه المدقق‪.‬‬

‫تقييم تداعيات عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬

‫يقيم المدقق تداعيات عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك به فيما يتعلق‬ ‫أ‪ .23‬وفقا لمتطلبات الفقرة ‪ّ ،22‬‬
‫بجوانب التدقيق األخرى‪ ،‬بما في ذلك تقييم المخاطر الذي يجريه المدقق وموثوقية اإلقرارات الكتابية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫وتعتمد تداعيات حاالت معينة من عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه على عالقة اقتراف الفعل‬
‫وإخفاؤه‪ ،‬إن وجد‪ ،‬بأنشطة الرقابة المحددة ومستوى اإلدارة أو الموظفين المشاركين في تلك األفعا‬
‫والذين يعملون لصالح المنشأة أو تحت توجيهاتها‪ ،‬خاصة اآلثار الناجمة عن تورط أعلى سلطة في‬
‫المنشأة‪ .‬ووفقا لما ورد في الفقرة ‪ 9‬أعاله‪ ،‬فإن إمتاا المدقق للقوانين أو األنظمة أو المتطلبات‬
‫األخالقية ذات العالقة قد يقدم مزيدا من المعلومات ذات العالقة بمسؤوليات المدقق وفقا للفقرة ‪.22‬‬

‫يقيم المدقق آثار عدم اإلمتاا المحدد أو‬

‫أ‪ .24‬وتشمل األمالة على الظروف التي قد تتسبب في أن ّ‬
‫المشكوك فيه على موثوقية اإلق اررات الكتابية التي حصل عليها من اإلدارة‪ ،‬وعند االقتضاء‪ ،‬من‬
‫المكلفين بالحوكمة‪ ،‬الحاالت التالية‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪225‬‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬في حا اشتباه المدقق أو حيازته لدليل عن تورط اإلدارة‪ ،‬وعند االقتضاء‪ ،‬المكلفين بالحوكمة أو‬
‫نيتهم التورط في أي عدم إمتاا محدد أو مشكوك فيه‪.‬‬

‫‪ ‬إذا علم المدقق أن اإلدارة‪ ،‬وعند االقتضاء‪ ،‬المكلفين بالحوكمة لديهم علم بعدم اإلمتاا ولم يبلغوا‬
‫عنه أو لم يفوضوا بإبالغ السلطة المختصة عن األمر خال فترة معقولة بالمخالفة للمتطلبات‬
‫القانونية أو التنظيمية‪.‬‬

‫أ‪ .25‬في بعض الظروف‪ ،‬قد ينظر المدقق في االنسحاب من العملية إذا كانت القوانين واألنظمة تسمح‬
‫بذلك‪ ،‬على سبيل الماا ‪ ،‬في حا عدم اتخاذ اإلدارة والمكلفون بالحوكمة إلجراءات تصحيحية يرى‬
‫المدقق أنها مالئمة للظروف‪ ،‬أو في حا أثار عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه أسئلة متعلقة‬
‫بنزاهة اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة‪ ،‬حتى لو لم يكن عدم اإلمتاا ماديا بالنسبة للبيانات المالية‪.‬‬
‫وقد يرى المدقق أن حصوله على استشارة قانونية هو أمر مالئم ليحدد ما إذا كان سينسحب من‬
‫العملية‪ .‬وإذا قرر المدقق أن االنسحاب من العملية هو التصرف المالئم‪ ،‬فلن يكون ذلك االنسحاب‬
‫بديال عن اضطالعه بالمسؤوليات األخرى التي يتحملها بموجب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات‬
‫األخالقية ذات العالقة والمتعلقة باإلستجابة لعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه‪ .‬عالوة على ذلك‪،‬‬
‫تشير الفقرة أ‪ 9‬من معيار التدقيق الدولي ‪ 14220‬إلى أن بعض المتطلبات األخالقية قد تفرض على‬
‫المدقق السابق‪ ،‬بناء على طلب المدقق المقترح الحالي‪ ،‬إمداد المدقق الذي سيخلفه بمعلومات متعلقة‬
‫بعدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة‪.‬‬

‫التواصل بشأن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه واإلبالغ عنه‬

‫اآلثار المحتملة لعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه على تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)28-26‬‬

‫أ‪ .26‬يتم اإلبالغ عن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة من خال تقرير المدقق في‬
‫حا تعديل المدقق للرأي وفقا للفقرات ‪ .28-26‬وفي بعض الحاالت المعينة‪ ،‬قد يبلغ المدقق عن‬
‫عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه؛ وفيما يلي أمالة على تلك الحاالت‪:‬‬

‫‪ ‬عندما يكون لدى المدقق مسؤوليات أخرى متعلقة باإلبالغ‪ ،‬عالوة على مسؤوليات المدقق التي‬
‫حددتها معايير التدقيق الدولية‪ ،‬على النحو الوارد في الفقرة ‪ 3‬من معيار التدقيق الدولي ‪700‬‬
‫(المنّقح)؛‬

‫‪ ‬عندما يحدد المدقق أن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه يمال مسألة من مسائل التدقيق‬
‫األساسية وبالتالي يبلغ عن المسألة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ ،15701‬ما لم تنطبق الفقرة ‪14‬‬
‫من هذا المعيار الدولي للتدقيق؛ أو‬

‫‪14‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية "‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬

‫‪226‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬في الحاالت االستانائية عندما ال تتخذ اإلدارة أو المكلفون بالحوكمة اإلجراءات التصحيحية التي‬
‫يرى المدقق أنها مالئمة للظروف وعندما ال يكون االنسحاب من العملية ممكنا‪( ،‬انظر الفقرة‬
‫أ‪ ،)25‬قد ينظر المدقق في وصف عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه في فقرة "المسائل‬
‫األخرى" وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنّقح)‪.16‬‬

‫أ‪ .27‬قد تحظر القوانين أو األنظمة اإلفصاح العام من قبل اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة أو المدقق عن‬
‫مسألة معينة‪ .‬على سبيل الماا ‪ ،‬فقد تحظر القوانين أو األنظمة بشكل محدد التواصل‪ ،‬أو أية‬
‫إجراءات أخرى قد تمس بسير تحقيق تجريه سلطة مختصة في وقوع تصرف غير قانوني محدد أو‬
‫مشتبه به‪ ،‬بما في ذلك حظر تنبيه المنشأة‪ .‬وعندما يعزم المدقق على اإلبالغ عن عدم اإلمتاا‬
‫المحدد أو المشكوك فيه من خال تقرير المدقق وفقا للحاالت التي وضحتها الفقرة أ‪ 26‬أو غير‬
‫ذلك‪ ،‬فقد يكون لتلك القوانين أو األنظمة تداعيات على قدرة المدقق على وصف المسألة في تقرير‬
‫المدقق‪ ،‬أو في بعض الحاالت على إصدار تقرير المدقق‪ .‬وفي تلك الحاالت‪ ،‬قد ينظر المدقق في‬
‫الحصو على مشورة قانونية ليحدد المسار المالئم لإلجراءات‪.‬‬

‫إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة بعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)29‬‬

‫أ‪ .28‬قد يكون إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة بعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‬
‫مطلوبا أو مالئما للظروف‪ ،‬وذلك لألسباب التالية‪:‬‬

‫تتطلب القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة من المدقق أن يبلغ (انظر‬ ‫(أ)‬
‫الفقرة أ‪)29‬؛‬

‫(ب) يكون المدقق قد قرر أن اإلبالغ هو التصرف المالئم لإلستجابة لعدم اإلمتاا المحدد أو‬
‫المشكوك فيه وفقا للمتطلبات األخالقية ذات العالقة (انظر الفقرة ‪)30‬؛ أو‬
‫التدقيق‬

‫(ج) تمنح القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة المدقق حق اإلبالغ (انظر الفقرة‬
‫أ‪.)31‬‬

‫أ‪ .29‬في بعض دوائر االختصاص‪ ،‬قد يكون من المطلوب من المدقق بموجب القوانين أو األنظمة أو‬
‫المتطلبات األخالقية ذات العالقة أن يبلغ سلطة مختصة خارج المنشأة بعدم اإلمتاا المحدد أو‬
‫المشكوك فيه للقوانين أو األنظمة‪ .‬على سبيل الماا ‪ ،‬في بعض دوائر االختصاص‪ ،‬توجد متطلبات‬
‫قانونية بالنسبة لمدقق المؤسسات المالية متعلقة باإلبالغ بحدوث‪ ،‬أو االشتباه في حدوث‪ ،‬عدم إمتاا‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنّقح) " فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪227‬‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫للقوانين واألنظمة إلى سلطة رقابية‪ .‬وأيضا قد تظهر أخطاء نتيجة لعدم اإلمتاا للقوانين واألنظمة‪،‬‬
‫وفي بعض دوائر االختصاص‪ ،‬قد يطلب من المدقق أن يبلغ سلطة مختصة عن األخطاء في حا‬
‫عدم اتخاذ اإلدارة أو المكلفون بالحوكمة إلجراءات تصحيحية‪.‬‬

‫أ‪ .30‬وفي حاالت أخرى‪ ،‬قد تشترط المتطلبات األخالقية ذات العالقة على المدقق أن يحدد ما إذا كان‬
‫إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة عن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‬
‫هو تصرف مالئم للظروف‪ .‬على سبيل الماا ‪ ،‬تتطلب قواعد السلوك الدولية للمحاسبين المهنيين‬
‫من المدقق أن يتخذ خطوات معينة لإلستجابة لعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين‬
‫واألنظمة ويقرر ما إذا كانت هناك حاجة التخاذ مزيد من اإلجراءات‪ ،‬بما في ذلك إبالغ سلطة‬
‫‪18‬‬
‫وتوضح القواعد أن هذا النوع من اإلبالغ ال يعد انتهاكا لمبدأ السرية‬ ‫مختصة خارج المنشأة‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫بموجب قواعد السلوك الدولية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫أ‪ .31‬حتى وإن لم تشمل القوانين واألنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة متطلبات تتناو اإلبالغ‬
‫عن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه‪ ،‬إال أنها قد تمنح المدقق حق إبالغ سلطة مختصة‬
‫خارج المنشأة عن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه‪ .‬على سبيل الماا ‪ ،‬عند تدقيق البيانات‬
‫المالية للمؤسسات المالية‪ ،‬قد يكون من حق المدقق بموجب القوانين واألنظمة أن يناقش مسائل‬
‫مال عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة مع سلطة رقابية‪.‬‬

‫أ‪ .32‬وفي حاالت أخرى‪ ،‬قد ُيمنع إبالغ سلطة مختصة خارج المنشأة عن عدم اإلمتاا المحدد أو‬
‫المشكوك فيه للقوانين واألنظمة من خال واجب االحتفاظ بالسرية الملقى على عاتق المدقق بموجب‬
‫القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة‪.‬‬

‫أ‪ .33‬قد يتطلب التحديد المطلوب بموجب الفقرة ‪ 29‬اعتبارات معقدة وأحكاما مهنية‪ .‬وبالتالي قد ينظر‬
‫المدقق في الحصو على استشارة داخلية (من داخل الشركة أو الشركة ضمن شبكة) أو الحصو‬
‫على استشارة بطريقة سرية من جهة تنظيمية أو مهنية (ما لم يكن ذلك محظو ار بموجب القوانين‬
‫أو األنظمة أو ما لم يؤدي ذلك إلى انتهاك مبدأ السرية)‪ .‬وقد ينظر المدقق أيضا في الحصو‬
‫على استشارة قانونية ليتسنى له فهم رأي المدقق والتداعيات المهنية أو القانونية المترتبة على اتخاذ‬
‫مسار معين من اإلجراءات‪.‬‬

‫‪ 18‬انظر على سبيل الماا ‪ ،‬القسم ‪ 29/225‬واألقسام ‪ 36/225-33/225‬من قواعد مجلس المعايير األخالقية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫انظر على سبيل الماا القسم ‪ 7/140‬والقسم ‪ 35/225‬من قواعد مجلس المعايير األخالقية الدولية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫‪228‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬

 ‫مراعاة القوانين واألنظمة في تدقيق البيانات المالية‬

‫االعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام‬

‫أ‪ .34‬قد يكون المدقق في القطاع العام ملزما باإلبالغ عن عدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه إلى‬
‫السلطة التشريعية أو أية جهة حاكمة أخرى أو قد يضطر إلى اإلبالغ عن عدم اإلمتاا من خال‬
‫تقرير المدقق‪.‬‬

‫التوثيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)30‬‬

‫أ‪ .35‬قد يشمل توثيق المدقق للنتائج التي توصل إليها فيما يتعلق بعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه‬
‫للقوانين واألنظمة ما يلي‪ ،‬على سبيل الماا ‪:‬‬
‫‪ ‬نسخ من السجالت أو الوثائق‪.‬‬
‫‪ ‬محاضر المناقشات التي عقدت مع اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة أو مع أطراف خارج المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .36‬قد تحدد القوانين أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة متطلبات توثيق إضافية فيما‬
‫‪18‬‬
‫يتعلق بعدم اإلمتاا المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪18‬‬
‫انظر على سبيل الماا القسم ‪ 37/225‬من قواعد سلوك مجلس المعايير األخالقية الدولية للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنّقح)‬ ‫‪229‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬
‫ال صتاا مع أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫المنتهية في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪3-1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪.........................................................‬‬
‫‪7-4‬‬ ‫دور اإل صتاال‪.............................................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫صتاريخ النفاذ ‪...............................................................‬‬
‫‪9‬‬ ‫األهداف ‪..................................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫التعريفات ‪.................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪13-11‬‬ ‫أولئك المكلفون بالحوكمة‪...................................................‬‬
‫‪17-14‬‬ ‫األمور التي يتعين اإلبالغ عنها‪............................................‬‬
‫‪22-18‬‬ ‫عملية اإل صتاال‪............................................................‬‬
‫‪23‬‬ ‫التوثيق ‪....................................................................‬‬
‫مواد التطبيق والمواد اليضاحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪8‬‬ ‫أولئك المكلفون بالحوكمة‪...................................................‬‬
‫أ‪-9‬أ‪36‬‬ ‫المسائل التي يتعين اإلبالغ عنها‪...........................................‬‬
‫أ‪-37‬أ‪53‬‬ ‫عملية اإل صتاال‪............................................................‬‬
‫أ‪54‬‬ ‫التوثيق ‪....................................................................‬‬
‫الملحق ‪ :1‬المتطلبات المحددة في المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬ومعايير‬
‫التدقيق الدولية األخرى التي صتشير إلى اإلصتااات م أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة‬
‫الملحق ‪ :2‬الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) " اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة" باإلشتراك‬
‫م معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقا لمعايير التدقيق‬
‫الدولية"‪.‬‬

‫‪230‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬
‫‪ .1‬يتناول معيار التدقيق الدولي هذا مسؤولية المدقق لإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة أثناء صتدقيق‬
‫البيانات المالية‪ .‬ورغم أن هذا المعيار ينطبق بغض النظر عن حجم أو هيكل الحوكمة لدى المنشأة‪،‬‬
‫إا أنه يتم صتطبيق إعتبارات محددة حيث يشارك كافة أولئك المكلفون بالحوكمة في إدارة المنشأة وفيما‬
‫يخص المنشآت المدرجة‪ .‬ا ينص هذا المعيار على متطلبات معينة بشأن إصتاال المدقق م إدارة‬
‫المنشأة أو مالكيها ما لم يتم صتكليفهم أيضا بدور خاص بالحوكمة‪.‬‬

‫‪ .2‬صتم كتابة هذا المعيار في سياق صتدقيق البيانات المالية‪ ،‬لكن يمكن صتطبيقه أيضا‪ ،‬وصتعديله حسب‬
‫الضرورة في الظروف المحددة‪ ،‬على عمليات صتدقيق المعلومات المالية التاريخية األخرى عندما يكون‬
‫أولئك المكلفون بالحوكمة مسؤولون عن اإلشراف على إعداد المعلومات المالية التاريخية األخرى‪.‬‬

‫‪ .3‬يّقر هذا المعيار بأهمية اإلصتاال المتبادل والفعال في صتدقيق البيانات المالية‪ ،‬كما يوفر إطا ار شامال‬
‫إلصتاال المدقق م أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬ويبرز بعض األمور المحددة التي يتعين إبالغهم بها‪.‬‬
‫صتكمل متطلبات هذا المعيار‪ ،‬اضمن‬
‫ويتم صتحديد المسائل اإلاضافية التي يتعين اإلبالغ عنها‪ ،‬والتي ّ‬
‫معايير التدقيق الدولية األخرى (راج الملحق ‪ .)1‬باإلاضافة إلى ذلك‪ ،‬ينص معيار التدقيق الدولي‬
‫‪ 1265‬على متطلبات محددة بشأن اإلبالغ عن نواحي القاور الهامة في الرقابة الداخلية التي قام‬
‫المدقق بتحديدها أثناء عملية التدقيق إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬قد يتعين اإلبالغ عن مسائل‬
‫أخرى‪ ،‬ا يقتضيها هذا المعيار أو معايير التدقيق الدولية األخرى‪ ،‬بموجب القوانين أو األنظمة‪ ،‬أو‬
‫عبر ااصتفاق م المنشأة‪ ،‬أو بموجب متطلبات إاضافية قابلة للتطبيق على العملية‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫المعايير الخاصة بهيئة محاسبية مهنية وطنية‪ .‬وا يرد في هذا المعيار ما يمن المدقق من اإلبالغ‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫عن أي مسائل أخرى إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ – 33‬أ‪)36‬‬

‫دور ال صتاا‬
‫‪ .4‬يركز هذا المعيار بشكل رئيسي على إصتااات المدقق م أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬وم ذلك‪ ،‬يعتبر‬
‫الفعال أم ار هاما في مساعدة‪:‬‬
‫اإلصتاال المتبادل ّ‬
‫المدقق وأولئك المكلفين بالحوكمة على فهم األمور المتعلقة بالتدقيق في السياق المحدد‪ ،‬وإقامة‬ ‫(أ)‬
‫عالقة عمل بناءة‪ .‬ويتم صتطوير هذه العالقة م الحفاظ على استقاللية ومواضوعية المدقق؛‬

‫(ب) المدقق في الحاول على المعلومات ذات الالة بالتدقيق من أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يساعد أولئك المكلفين بالحوكمة المدقق في فهم المنشأة‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 265‬اإلبالغ عن نواحي القاور في الرقابة الداخلية للمكلفين بالحوكمة واإلدارة " ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪231‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫وبيئتها‪ ،‬وصتحديد الماادر المناسبة ألدلة التدقيق‪ ،‬وصتوفير المعلومات حول أحداث أو‬
‫معامالت محددة؛ و‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة في استيفاء مسؤوليتهم المتمثلة في اإلشراف على عملية إعداد‬ ‫(ج )‬
‫التقارير المالية‪ ،‬وبالتالي صتقليص مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ .5‬على الرغم من أن المدقق يتحمل مسؤولية اإلبالغ عن األمور التي يتطلبها هذا المعيار‪ ،‬إا أن‬
‫اإلدارة مسؤولة أيضا عن اإلبالغ عن األمور الرقابية واإلدارية الهامة إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫وإن قيام المدقق باإلبالغ ا يعفي اإلدارة من هذه المسؤولية‪ .‬وباورة مشابهة‪ ،‬فإن قيام اإلدارة بإبالغ‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة عن األمور التي يطلب من المدقق اإلبالغ عنها ا يعفي المدقق من‬
‫مسؤولية اإلبالغ عنها أيضا‪ .‬لكن اإلبالغ عن هذه األمور من قبل اإلدارة يمكن أن يؤثر على شكل‬
‫أو صتوقيت إصتاال المدقق م أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫‪ .6‬إن اإلبالغ الوااضح عن األمور المحددة التي يتوجب اابالغ عنها بموجب معايير التدقيق الدولية هو‬
‫جزء أساسي من كل عملية صتدقيق‪ .‬لكن معايير التدقيق الدولية ا صتقتضي من المدقق صتأدية إجراءات‬
‫خاصة لتحديد أي أمور أخرى ينبغي إبالغها إلى المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫‪ .7‬في بعض دوائر ااختااص‪ ،‬قد صتحد القوانين أو األنظمة من صتواصل المدقق بشأن مسائل معينة م‬
‫اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪ ،‬فقد صتمن القوانين أو األنظمة بشكل محدد التواصل‪ ،‬أو أية إجراءات‬
‫أخرى قد صتمس بسير صتحقيق صتجريه سلطة مختاة في وقوع صتارف غير قانوني محدد أو مشتبه به‪،‬‬
‫بما في ذلك صتنبيه المنشأة في حال كان من المطلوب من المدقق أن يبلغ سلطة مختاة عن عدم‬
‫امتثال محدد أو مشكوك فيه وفقا لقوانين مكافحة غسيل األموال‪ ،‬على سبيل المثال‪ .‬وفي صتلك‬
‫الحاات‪ ،‬قد صتكون المسائل التي ينظر فيها المدقق معقدة وقد يأخذ المدقق الحاول على استشارة‬
‫قانونية بعين ااعتبار‪.‬‬

‫صتاريخ النفاذ‬
‫‪ .8‬يكون هذا المعيار نافذ المفعول فيما يخص عمليات صتدقيق البيانات المالية للفترات المنتهية بتاريخ‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .9‬صتتلخص أهداف المدقق فيما يلي‪:‬‬

‫إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة بمسؤوليات المدقق باورة وااضحة فيما يتعلق بتدقيق‬ ‫(أ)‬
‫البيانات المالية‪ ،‬وإعطائهم نظرة عامة حول نطاق وصتوقيت التدقيق المخطط لهما؛‬
‫(ب) الحاول من أولئك المكلفين بالحوكمة على المعلومات ذات الالة بالتدقيق؛‬

‫‪232‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫(ج) صتزويد أولئك المكلفين بالحوكمة بالمالحظات الناجمة عن التدقيق في الوقت المناسب والتي‬
‫صتعتبر هامة وذات صلة بمسؤوليتهم المتمثلة في اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية؛‬
‫و‬
‫صتعزيز اإلصتاال المتبادل الفعال بين المدقق وأولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬ ‫(د)‬

‫صتعريفات‬
‫‪.10‬ألغراض معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للماطلحات التالية المعاني المنسوبة لها أدناه‪:‬‬

‫أولئك المكلفين بالحوكمة‪ -‬الشخص (األشخاص) أو المؤسسة (المؤسسات) (على سبيل المثال‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫الشركة الوصية) المسؤولون عن اإلشراف على التوجه ااستراصتيجي للمنشأة واالتزامات المتعلقة‬
‫بمسائلة المنشأة‪ .‬وهذا يتضمن اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية‪ .‬وبالنسبة لبعض‬
‫المنشآت في بعض اإلختااصات‪ ،‬يمكن أن يشمل أولئك المكلفين بالحوكمة موظفي اإلدارة‪،‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬األعضاء التنفيذيين في مجلس إدارة منشأة عامة أو خاصة‪ ،‬أو‬
‫المدير‪/‬المالك‪ .‬ولمناقشة صتنوع هياكل الحوكمة‪ ،‬انظر الفقرات أ‪ -1‬أ‪.8‬‬

‫(ب) اإلدارة‪ -‬الشخص (األشخاص) الذين يضطلعون بمسؤولية صتنفيذية إلجراء عمليات المنشأة‪.‬‬
‫وبالنسبة لبعض المنشآت في بعض اإلختااصات‪ ،‬صتشمل اإلدارة بعض أو جمي أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬األعضاء التنفيذين في مجلس إدارة ما أو المدير‪/‬المالك‪.‬‬

‫المتطلبات‬

‫أولئك المكلفون بالحوكمة‬

‫‪ .11‬ينبغي أن يحدد المدقق الشخص (األشخاص) المناسبين اضمن هيكل حوكمة المنشأة الذي سيتم‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫التواصل معه‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ – 1‬أ‪.)4‬‬

‫اإلصتاال م مجموعة فرعية من أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ .12‬في حال صتواصل المدقق م مجموعة فرعية من أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬لجنة‬
‫صتدقيق أو فرد ما‪ ،‬ينبغي أن يحدد المدقق ما إذا كان يحتاج أيضا إلى اإلصتاال م الهيئة اإلدارية‪.‬‬
‫(المرج ‪ :‬الفقرات أ‪– 5‬أ‪.)7‬‬

‫عندما يكون جمي أولئك المكلفين بالحوكمة مشاركون في إدارة المنشأة‬

‫‪ .13‬في بعض الحاات‪ ،‬يشارك جمي المكلفون بالحوكمة في إدارة المنشأة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬مؤسسة‬
‫أعمال صغيرة حيث يدير مالك واحد المنشأة وليس ألحد آخر دور متعلق بالحوكمة والرقابة‪ .‬وفي‬
‫هذه الحاات‪ ،‬إذا صتم إبالغ األمور التي يتطلبها هذا المعيار إلى الشخص (األشخاص) الذين‬
‫يضطلعون بمسؤوليات اإلدارة‪ ،‬وكان يترصتب على هؤاء األشخاص أيضا مسؤوليات متعلقة‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪233‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫بالحوكمة‪ ،‬فإنه ا يتعين إياال األمور مرة أخرى لنفس الشخص (األشخاص) في دورهم الحوكمي‬
‫والرقابي‪ .‬ويشار إلى هذه األمور في الفقرة ‪(16‬ج)‪ .‬وم ذلك يجب أن يكون المدقق مقتنعا بأن‬
‫اإلصتاال م الشخص (األشخاص) الذين يضطلعون بمسؤوليات اإلدارة يوفر إطالعا كافيا لكافة‬
‫أولئك الذين سيتواصل المدقق معهم بافتهم الحوكمية والرقابية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬

‫األمور التي يتعين البالغ عنها‬

‫مسؤوليات المدقق فيما يخص صتدقيق البيانات المالية‬
‫‪ .14‬يجب على المدقق أن يطل أولئك المكلفين بالحوكمة على مسؤولياصته فيما يتعلق بتدقيق البيانات‬
‫المالية‪ ،‬بما في ذلك ما يلي‪:‬‬
‫يكون المدقق مسؤوا عن صياغة وإبداء رأي معين حول البيانات المالية التي ّ‬
‫أعدصتها‬ ‫(أ)‬
‫اإلدارة م إشراف أولئك المكلفين بالحوكمة؛ و‬

‫(ب) إن صتدقيق البيانات المالية ا يعفي اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة من مسؤولياصتهم‪.‬‬
‫(المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ – 9‬أ‪.)10‬‬

‫نطاق وصتوقيت التدقيق المخطط لهما‬

‫‪ .15‬على المدقق أن يقدم لمحة عامة ألولئك المكلفين بالحوكمة عن نطاق وصتوقيت التدقيق المخطط‬
‫لهما‪ ،‬والتي صتشمل اإلبالغ عن المخاطر الهامة التي يتم صتحديدها من قبل المدقق‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪ – 11‬أ‪)16‬‬

‫النتائج الهامة من التدقيق‬

‫‪ .16‬يتعين على المدقق إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة بما يلي‪( :‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ – 17‬أ‪)18‬‬
‫آراء المدقق حول الجوانب النوعية الهامة في الممارسات المحاسبية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك‬ ‫(أ)‬
‫السياسات المحاسبية والتقديرات المحاسبية وإفااحات البيانات المالية‪ .‬وحيث أمكن‪ ،‬ينبغي‬
‫على المدقق أن يفسر ألولئك المكلفين بالحوكمة لماذا قد يعتبر ممارسة محاسبية هامة‪،‬‬
‫التي هي مقبولة بموجب إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬بأنها ممارسة غير مالئمة‬
‫لظروف المنشأة المحددة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ – 19‬أ‪)20‬‬

‫(ب) الاعوبات الهامة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬التي يتم مواجهتها أثناء التدقيق؛ (المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)21‬‬

‫‪234‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫ما لم يكن كافة أولئك المكلفين بالحوكمة مشاركون في إدارة المنشأة‪:‬‬ ‫(ج )‬

‫األمور الهامة الناجمة أثناء عملية التدقيق التي صتم مناقشتها م اإلدارة‪ ،‬أو‬ ‫(‪)1‬‬
‫الخااضعة للمراسالت م اإلدارة؛ و(المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)22‬‬

‫اإلق اررات الخطية التي يطلبها المدقق؛‬ ‫(‪)2‬‬

‫الظروف التي صتؤثر على شكل ومضمون صتقرير المدقق‪ ،‬إن وجدت؛ و(المرج ‪ :‬ا‬
‫الفقرت أ‪23‬‬ ‫(د)‬
‫– أ‪)25‬‬

‫(ه) أي أمور هامة أخرى صتنشأ خالل التدقيق والتي صتعتبر‪ ،‬وفق التقدير المهني للمدقق‪ ،‬ذات‬
‫صلة باإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ – 26‬أ‪)28‬‬

‫إستقاللية المدقق‬

‫‪ .17‬في حال المنشآت المدرجة‪ ،‬يتعين على المدقق إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة بما يلي‪:‬‬

‫بيان يفيد بأن فريق العملية وغيرهم في الشركة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬والشركة‪ ،‬وحيث أمكن‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫الشركات اضمن المجموعة قد امتثلت للمتطلبات األخالقية ذات الالة بشأن ااستقاللية؛ و‬

‫جمي العالقات واألمور األخرى بين الشركة والشركات اضمن المجموعة والمنشأة التي‬ ‫(‪)1‬‬
‫يعتقد باورة معقولة‪ ،‬وفق التقدير المهني للمدقق‪ ،‬بأنها يمكن أن صتؤثر على‬
‫المحملة خالل الفترة التي صتغطيها البيانات‬
‫ّ‬ ‫ااستقاللية‪ .‬وهذا يشمل إجمالي الرسوم‬
‫المالية عن خدمات التدقيق والخدمات غير المتعلقة بالتدقيق التي صتقدمها الشركة‬
‫والشركات اضمن المجموعة إلى المنشأة والعناصر التي صتسيطر عليها المنشأة‪ .‬وينبغي‬
‫خاص هذه الرسوم للفئات المناسبة لمساعدة أولئك المكلفين بالحوكمة في صتقييم‬
‫أن صت ّ‬
‫أثر الخدمات على استقاللية المدقق؛ و‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫اإلجراءات الوقائية ذات العالقة التي صتم صتطبيقها للقضاء على صتهديدات ااستقاللية‬ ‫(‪)2‬‬
‫المحددة أو صتقلياها إلى مستوى مقبول‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪- 29‬أ‪)32‬‬
‫عملية ال صتاا‬
‫إنشاء عملية اإلصتاال‬
‫‪ .18‬ينبغي على المدقق أن يطل أولئك المكلفين بالحوكمة على شكل وصتوقيت اإلصتااات والمحتوى‬
‫العام المتوق لها‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ - 37‬أ‪)45‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪235‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫أشكال اإلصتاال‬
‫‪ .19‬يتعين على المدقق إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة بالنتائج الهامة لعملية التدقيق بشكل خطي إن‬
‫لم يكن اإلصتاال الشفهي‪ ،‬وفق التقدير المهني للمدقق‪ ،‬كافيا‪ .‬وليس من الضروري أن صتشتمل‬
‫اإلصتااات الخطية على جمي األمور التي نشأت خالل سير التدقيق‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪- 46‬‬
‫أ‪)48‬‬

‫‪ .20‬يتعين على المدقق إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة خطيا بشأن استقاللية المدقق عندما صتقتضي‬
‫الفقرة ‪ 17‬ذلك‪.‬‬

‫صتوقيت اإلصتااات‬
‫‪ .21‬يتعين على المدقق اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة في الوقت المناسب‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪ – 49‬أ‪)50‬‬

‫كفاية عملية اإلصتاال‬

‫يقيم المدقق ما إذا كان اإلصتاال المتبادل بين المدقق وأولئك المكلفين بالحوكمة كافي‬
‫‪ .22‬ينبغي أن ّ‬
‫لغرض التدقيق‪ .‬وإن لم يكن كذلك‪ ،‬يجب على المدقق صتقييم األثر المترصتب‪ ،‬إن وجد‪ ،‬على صتقييم‬
‫المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية والقدرة على الحاول على أدلة صتدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬كما‬
‫يتعين عليه إصتخاذ اإلجراءات المناسبة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪ – 51‬أ ‪)53‬‬

‫التوثيق‬
‫‪ .23‬حين يتم اإلبالغ عن األمور التي يقتضي هذا المعيار اإلبالغ عنها بشكل شفهي‪ ،‬فإنه يتعين على‬
‫المدقق صتضمينها في وثائق التدقيق‪ ،‬وصتوثيق متى صتم اإلبالغ عنها والجهة التي صتم إبالغها بها‪.‬‬
‫وحين يتم اإلبالغ عن األمور بشكل خطي‪ ،‬يتعين على المدقق ااحتفاظ بنسخة من اإلصتااات‬
‫كجزء من وثائق التدقيق‪( .2‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)54‬‬

‫***‬
‫مواد التطبيق والمواد اليضاحية األخرى‬
‫أولئك المكلفون بالحوكمة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬
‫أ‪ .1‬صتتنوع هياكل الحوكمة م صتنوع ااختااصات والمنشآت‪ ،‬مما يعكس صتأثيرات معينة مثل اختالف‬
‫الخلفيات الثقافية والقانونية والحجم وخاائص الملكية‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬في بعض اإلختااصات‪ ،‬يوجد مجلس إشرافي (غير صتنفيذي بشكل كلي أو أساسي) منفال‬
‫مكون من مستويين اثنين")‪ .‬أما في‬
‫بشكل قانوني عن مجلس (اإلدارة) التنفيذي ("مجلس ّ‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق"‪ ،‬الفقرات ‪ 11 – 8‬و أ‪.6‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪236‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫إختااصات أخرى‪ ،‬صتكون الوظائف اإلشرافية والتنفيذية هي مسؤولية قانونية لمجلس واحد أو‬
‫مكون من مستوى واحد")‪.‬‬
‫مركزي ("مجلس ّ‬
‫‪ ‬في بعض المنشآت‪ ،‬يشغل أولئك المكلفون بالحوكمة مناصبا معينة صتعتبر جزء ا يتج أز من‬
‫الهيكل القانوني للمنشأة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬مدراء الشركة‪ .‬وفي حاات أخرى‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬بعض المنشآت الحكومية‪ ،‬يتم صتكليف هيئة ما ليست جزءا من المنشأة بمهام الحوكمة‬
‫والرقابة‪.‬‬

‫‪ ‬في بعض الحاات‪ ،‬يشارك بعض أو جمي أولئك المكلفون بالحوكمة في إدارة المنشأة‪ .‬وفي‬
‫حاات أخرى‪ ،‬يشتمل أولئك المكلفون بالحوكمة واإلدارة على أشخاص مختلفين‪.‬‬

‫‪ ‬في بعض الحاات‪ ،‬يكون أولئك المكلفون بالحوكمة مسؤولون‪ 3‬عن إقرار البيانات المالية للمنشأة‬
‫(في حاات أخرى صتضطل اإلدارة بهذه المسؤولية)‪.‬‬

‫أ‪ .2‬في معظم المنشآت‪ ،‬صتكون الحوكمة هي مسؤولية جماعية للهيئة اإلدراية‪ ،‬مثل مجلس اإلدارة أو‬
‫المجلس اإلشرافي أو الشركاء أو المالكون أو لجنة اإلدارة أو مجلس المحافظين أو األمناء أو من‬
‫يعادلهم من األشخاص‪ .‬لكن في بعض المنشآت الاغيرة‪ ،‬يتم صتكليف شخص واحد بمهام الحوكمة‬
‫والرقابة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬المالك‪ /‬المدير حيث ا يوجد مالكين آخرين‪ ،‬أو وصي واحد‪ .‬عندما‬
‫صتكون الحوكمة مسؤولية جماعية‪ ،‬يتم صتكليف مجموعة فرعية مثل لجنة التدقيق أو حتى فرد ما‪ ،‬بمهام‬
‫محددة لمساعدة الهيئة اإلدارية في استيفاء مسؤولياصتها‪ .‬وكخيار بديل‪ ،‬قد يكون للمجموعة الفرعية أو‬
‫الفرد مسؤوليات محددة قانونا صتختلف عن مسؤوليات الهيئة اإلدارية‪.‬‬

‫أ‪ .3‬هذا التنوع يعني أنه ليس من الممكن لهذا المعيار أن يحدد جمي شخص (األشخاص) الذين سيطلعهم‬
‫المدقق على أمور محددة‪ .‬أيضا‪ ،‬في بعض الحاات‪ ،‬قد ا يكون من الممكن صتمييز الشخص‬
‫(األشخاص) المناسبين الذين يتعين التواصل معهم بشكل وااضح عن اإلطار القانوني المطبق أو‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫ظروف العملية األخرى‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬المنشآت التي ا يكون هيكل الحوكمة فيها محدد باورة‬
‫رسمية‪ ،‬مثل بعض المنشآت العائلية وبعض المنظمات غير الربحية وبعض المنشآت الحكومية‪ .‬وفي‬
‫مثل هذه الحاات‪ ،‬قد يحتاج المدقق إلى مناقشة الطرف المكلف واإلصتفاق معه على الشخص‬
‫(األشخاص) المناسبين الذين يتعين التواصل معهم‪ .‬وعند صتحديد األشخاص الذين يتعين التواصل‬
‫معهم‪ ،‬يعتبر فهم المدقق لهيكل وعمليات الحوكمة الخاصة بالمنشأة الذي صتم الحاول عليه وفقا‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ 4‬هو فهم مالئم وذو صلة‪ .‬وقد يختلف الشخص (األشخاص)‬
‫المناسبين الذين يتعين التواصل معهم صتبعا لألمور المراد اإلبالغ عنها‪.‬‬

‫كما هو مواضح في الفقرة أ‪ 68‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " صتكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية "‪ ،‬إن وجود‬ ‫‪3‬‬

‫مسؤولية الموافقة في هذا السياق يعني وجود الاالحية إلستنتاج أن جمي البيانات التي صتشتمل على البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫اإليضاحات ذات العالقة‪ ،‬قد صتم إعدادها‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) " صتحديد وصتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها "‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪237‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫أمور محددة ينبغي اإلبالغ عنها من قبل مدققي المجموعة إلى‬

‫ا‬ ‫أ‪ .4‬يتضمن معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬
‫أولئك المكلفين بالحوكم ة‪ . 5‬عندما صتكون المنشأة أحد عناصر مجموعة ما‪ ،‬يعتمد الشخص‬
‫(األشخاص) المناسبين الذين يتواصل معهم مدقق العنار على ظروف العملية والمسألة المراد‬
‫اإلبالغ عنها‪ .‬في بعض الحاات‪ ،‬قد ينفذ عددا من العناصر نفس األعمال داخل نظام الرقابة‬
‫الداخلية نفسه ويستخدم الممارسات المحاسبية نفسها‪ .‬وحيث يكون أولئك المكلفين بالحوكمة لتلك‬
‫العناصر هم نفس األشخاص (على سبيل المثال‪ ،‬مجلس إدارة مشترك)‪ ،‬يمكن صتجنب اإلزدواجية من‬
‫خالل التعامل م هذه العناصر في نفس الوقت لغرض اإلصتاال‪.‬‬

‫اإلصتاال م مجموعة فرعية من أولئك المكلفين بالحوكمة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫أ‪ .5‬عند بحث اإلصتاال م مجموعة فرعية من أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬يمكن للمدقق أن يأخذ في‬
‫أمور معينة كالتالي‪:‬‬
‫ا‬ ‫إعتباره‬

‫‪ ‬مسؤوليات المجموعة الفرعية والهيئة اإلدارية‪.‬‬

‫‪ ‬طبيعة األمر المراد اإلبالغ عنه‪.‬‬

‫‪ ‬المتطلبات القانونية أو التنظيمية ذات الالة‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كانت المجموعة الفرعية صتتمت باالحية اصتخاذ اإلجراءات الالزمة فيما يتعلق بالمعلومات‬
‫التي يتم اإلبالغ عنها ‪ ،‬ويمكن أن صتوفر المزيد من المعلومات واإليضاحات التي قد يحتاجها‬
‫المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .6‬عند صتحديد ما إذا كانت هناك حاجة أيضا لإلبالغ عن المعلومات‪ ،‬بشكل كامل أو مختار‪ ،‬إلى‬
‫الهيئة اإلدارية‪ ،‬قد يتأثر المدقق بتقييمه لمدى فعالية ومالئمة اإلبالغ عن المعلومات ذات الالة من‬
‫قبل المجموعة الفرعية إلى الهيئة اإلدارية‪ .‬وقد يشير المدقق صراحة عند موافقته على شروط العملية‬
‫بأنه سيحتفظ بحقه في اإلصتاال مباشرة م الهيئة اإلدارية‪ ،‬ما لم يحظر ذلك بموجب القوانين أو‬
‫األنظمة‪.‬‬

‫أ‪ .7‬صتوجد لجان صتدقيق (أو مجموعات فرعية مماثلة بأسماء مختلفة) في العديد من اإلختااصات‪ .‬وعلى‬
‫الرغم من إمكانية اختالف سلطاصتها ووظائفها المحددة‪ ،‬إا أن اإلصتاال م لجنة التدقيق‪ ،‬إن وجدت‪،‬‬
‫أصبح عنا ار أساسيا في صتواصل المدقق م أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬صتشير مبادئ الحوكمة الجيدة‬
‫إلى ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬سيتم دعوة المدقق لحضور إجتماعات لجنة التدقيق باورة منتظمة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات صتدقيق البيانات المالية للمجموعة " (بما في ذلك عمل مدققي‬ ‫‪5‬‬

‫العنار)(المرج ‪ :‬الفقرة ‪.")49‬‬

‫‪238‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ ‬يقوم رئيس لجنة التدقيق‪ ،‬وحيث يكون مالئما‪ ،‬األعضاء اآلخرين في لجنة التدقيق‪ ،‬باإلصتاال‬
‫م المدقق بشكل دوري‪.‬‬
‫‪ ‬ستجتم لجنة التدقيق م المدقق دون حضور اإلدارة بشكل سنوي على األقل‪.‬‬

‫عندما يشارك جمي أولئك المكلفين بالحوكمة في إدارة المنشأة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .8‬في بعض الحاات‪ ،‬يشارك جمي أولئك المكلفون بالحوكمة في إدارة المنشأة‪ ،‬وي ّ‬
‫عدل صتطبيق متطلبات‬
‫اإلصتاال لإلقرار بهذا الموقف‪ .‬وفي هذه الحاات‪ ،‬ا يوفر اإلصتاال م الشخص (األشخاص) الذين‬
‫يضطلعون بمسؤوليات اإلدارة إطالعا كافيا لكافة هؤاء الذين يتواصل معهم المدقق بافتهم الحوكمية‬
‫والرقابية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬في الشركة التي يكون فيها جمي المدراء مشاركين في إدارة المنشأة‪ ،‬قد‬
‫يكون بعض هؤاء المدراء (على سبيل المثال‪ ،‬المدير المسؤول عن التسويق) غير مطلعين على‬
‫األمور الهامة التي نوقشت م مدير آخر (على سبيل المثال‪ ،‬المدير المسؤول عن إعداد البيانات‬
‫المالية)‪.‬‬

‫األمور التي يتعين البالغ عنها‬

‫مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بتدقيق البيانات المالية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫أ‪ .9‬غالبا ما يتم صتضمين مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بتدقيق البيانات المالية اضمن كتاب التكليف أو‬
‫أي شكل آخر مناسب من ااصتفاقيات الخطية التي صتسجل الشروط المتفق عليها للعملية‪ .6‬وقد صتتطلب‬
‫القوانين أو األنظمة أو هيكل الحوكمة الخاص بالمنشأة من أولئك المكلفين بالحوكمة ااصتفاق على‬
‫شروط العملية م المدقق‪ .‬وحيث ا يكون هذا هو الحال‪ ،‬فإن صتزويد أولئك المكلفين بالحوكمة بنسخة‬
‫من كتاب التكليف المشار إليه أو أي شكل آخر مناسب من ااصتفاقيات الخطية قد يكون وسيلة مناسبة‬
‫للتواصل معهم بشأن أمور معينة مثل‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫‪ ‬مسؤولية المدقق عن صتأدية عملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬والموجهة نحو التعبير‬
‫عن رأي معين حول البيانات المالية‪ .‬لذلك صتشمل األمور التي صتتطلب معايير التدقيق الدولية‬
‫أمور هامة صتنشأ خالل صتدقيق البيانات المالية وصتعتبر ذات صلة بأولئك المكلفين‬
‫ا‬ ‫اإلبالغ عنها‬
‫بالحوكمة في اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫‪ ‬حقيقة أن معايير التدقيق الدولية ا صتتطلب من المدقق صتاميم إجراءات معينة لغرض صتحديد‬
‫األمور اإلاضافية التي يتعين إبالغها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫إنظر الفقرة ‪ 10‬من معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق " ‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪239‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ ‬عند صتطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،7701‬مسؤوليات المدقق لتحديد وإياال أمور التدقيق‬
‫الرئيسية في صتقرير المدقق‪.‬‬

‫‪ ‬حيث أمكن‪ ،‬مسؤولية المدقق عن اإلبالغ عن أمور محددة صتقتضيها القوانين أو األنظمة‪ ،‬أو‬
‫يتطلبها ااصتفاق م المنشأة أو المتطلبات اإلاضافية القابلة للتطبيق على العملية‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬المعايير الخاصة بهيئة محاسبية مهنية وطنية‪.‬‬

‫أ‪ .10‬قد صتتيح القوانين أو األنظمة أو ااصتفاق م المنشأة أو المتطلبات اإلاضافية القابلة للتطبيق على‬
‫العملية إصتااات أوس م أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬على سبيل المثال‪( ،‬أ) يمكن أن يتيح اإلصتفاق‬
‫م المنشأة فرصة اإلبالغ عن أمور محددة عندما صتنشأ عن الخدمات التي صتقدمها شركة أو شركة‬
‫اضمن مجموعة ما عدا عن صتدقيق البيانات المالية؛ أو (ب) يمكن أن يتيح صتفويض مدقق القطاع‬
‫العام فرصة اإلبالغ عن أمور معينة يطل عليها المدقق نتيجة أعمال أخرى‪ ،‬مثل عمليات صتدقيق‬
‫األداء‪.‬‬

‫نطاق وصتوقيت التدقيق المخطط لهما (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫أ‪ .11‬يمكن لإلصتاال فيما يخص نطاق وصتوقيت التدقيق المخطط لهما أن‪:‬‬

‫(أ) يساعد أولئك المكلفين بالحوكمة على فهم نتائج عمل المدقق باورة أفضل‪ ،‬ومناقشة قضايا‬
‫المخاطر ومفهوم األهمية النسبية م المدقق‪ ،‬وصتحديد أي مجاات قد يطلبوا فيها من المدقق‬
‫القيام بإجراءات إاضافية؛ و‬

‫(ب) يساعد المدقق على فهم المنشأة وبيئتها باورة أفضل‪.‬‬

‫أ‪ .12‬إن اإلبالغ عن المخاطر الهامة التي يحددها المدقق يساعد أولئك المكلفين بالحوكمة على فهم هذه‬
‫األمور ولماذا صتتطلب إعتبارات صتدقيق محددة‪ .‬كما أن اإلبالغ عن المخاطر الهامة قد يساعد أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة في الوفاء بمسؤوليتهم المتمثلة في اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أ‪ .13‬يمكن أن صتشمل األمور التي يتم اإلبالغ عنها ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬كيف يخطط المدقق لمعالجة المخاطر الهامة لألخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناصتجة عن ااحتيال‬
‫أو الخطأ‪.‬‬

‫‪ ‬كيف يخطط المدقق لمعالجة المجاات التي صتنطوي على مخاطر ّ‬

‫مقيمة مرصتفعة من األخطاء‬
‫الجوهرية ‪.‬‬
‫‪ ‬منهج المدقق في الرقابة الداخلية ذو الالة بالتدقيق‪.‬‬

‫‪ 7‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في صتقرير المدقق المستقل"‪.‬‬

‫‪240‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ ‬صتطبيق مفهوم األهمية النسبية في سياق التدقيق‪.8‬‬

‫‪ ‬طبيعة ونطاق المهارات أو المعرفة المتخااة الالزمة لتأدية إجراءات التدقيق المخطط لها أو‬
‫لتقييم نتائج التدقيق‪ ،‬بما في ذلك استخدام الخبير التاب للمدقق‪.9‬‬
‫‪ ‬عند صتطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬اآلراء األولية للمدقق حول األمور التي قد صتكون مجاات‬
‫هامة صتستدعي اهتمام المدقق في عملية التدقيق‪ ،‬وقد صتكون بالتالي مسائل صتدقيق رئيسية‪.‬‬
‫‪ ‬المنهج المقرر للمدقق لمعالجة اآلثار المترصتبة على البيانات الفردية واإلفااحات عن أية صتغيرات‬
‫هامة في إطار إعداد التقارير المالية المعمول به أو في بيئة المنشأة‪ ،‬واألواضاع أو األنشطة‬
‫المالية‪.‬‬

‫أ‪ .14‬صتشمل أمور التخطيط األخرى التي قد يكون من المناسب مناقشتها م أولئك المكلفين بالحوكمة ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ ‬حيث يكون لدى المنشأة قسم للتدقيق الداخلي‪ ،‬كيف يستطي المدقق الخارجي والمدققين الداخليين‬
‫العمل معا بطريقة بناءة ومتكاملة‪ ،‬بما في ذلك أي استخدام مخطط له لعمل قسم التدقيق الداخلي‪،‬‬
‫وطبيعة ونطاق أي استخدام مخطط له للمدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة ‪.10‬‬
‫‪ ‬آراء أولئك المكلفين بالحوكمة بشأن ما يلي‪:‬‬
‫‪ o‬الشخص (األشخاص) المناسبين في هيكل الحوكمة الخاص بالمنشأة الذي ينبغي‬
‫التواصل معهم‪.‬‬
‫‪ o‬صتوزي المسؤوليات بين أولئك المكلفين بالحوكمة واإلدارة‪.‬‬
‫‪ o‬أهداف وإستراصتيجيات المنشأة‪ ،‬ومخاطر األعمال ذات الالة التي قد صتؤدي إلى أخطاء‬
‫جوهرية‪.‬‬
‫‪ o‬األمور التي يعتبرها أولئك المكلفون بالحوكمة بأنها صتستدعي اهتماما خاصا أثناء عملية‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫التدقيق‪ ،‬وأية مجاات يطلبون فيها اصتخاذ إجراءات إاضافية‪.‬‬

‫‪ o‬اإلصتااات الهامة بين المنشأة والجهات التنظيمية‪.‬‬
‫‪ o‬أي أمور أخرى يعتبر أولئك المكلفون بالحوكمة بأنها قد صتؤثر على صتدقيق البيانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬سلوكيات ووعي وإجراءات أولئك المكلفين بالحوكمة بشأن (أ) الرقابة الداخلية للمنشأة وأهميتها‬
‫في المنشأة‪ ،‬بما في ذلك كيفية إشراف أولئك المكلفون بالحوكمة على فعالية نظام الرقابة‬
‫الداخلية‪ ،‬و(ب) الكشف عن ااحتيال أو احتماليته‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 320‬األهمية النسبية في صتخطيط وأداء عملية صتدقيق "‪.‬‬ ‫‪8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 620‬اإلستفادة من عمل الخبير التاب للمدقق "‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح) " اإلستفادة من عمل المدققين الداخليين "‪ ،‬الفقرة ‪ ،18‬ومعيارالتدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح عام‬ ‫‪10‬‬

‫‪ " )2013‬اإلستفادة من عمل المدققين الداخليين "‪ ،‬الفقرة ‪.31‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪241‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ ‬اإلجراءات التي يتخذها أولئك المكلفون بالحوكمة إستجابة للتطورات في معايير المحاسبة‬
‫وممارسات حوكمة الشركات وقواعد اإلدراج في سوق البورصة‪ ،‬واألمور ذات الالة‪ ،‬وصتأثير‬
‫هذه التطورات‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬على عرض وهيكل ومحتوى البيانات المالية بشكل عام‪ ،‬بما‬
‫في ذلك‪:‬‬
‫‪ o‬مالئمة وموثوقية وقابلية مقارنة وسهولة فهم المعلومات المعرواضة في البيانات المالية؛ و‬
‫‪ o‬دراسة ما إذا كانت البيانات المالية قد صتم إاضعافها عبر صتضمين معلومات غير مالئمة‬
‫أو حجب الفهم السليم لألمور المفاح عنها‪.‬‬
‫‪ ‬ردود أولئك المكلفين بالحوكمة على اإلصتااات السابقة م المدقق‪.‬‬
‫‪ ‬الوثائق التي صتضم معلومات أخرى (حسب صتعريفها في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح))‬
‫والطريقة والتوقيت المقرران لادور هذه الوثائق‪ .‬عندما يتوق المدقق الحاول على معلومات‬
‫أخرى بعد صتاريخ صتقرير المدقق‪ ،‬يمكن أن صتشمل المناقشات م أولئك المكلفين بالحوكمة أيضا‬
‫اإلجراءات التي قد صتكون مناسبة أو اضرورية إذا استنتج المدقق أن الخطأ الجوهري في المعلومات‬
‫األخرى موجود في غيرها من المعلومات التي صتم الحاول عليها بعد صتاريخ صتقرير المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .15‬في حين أن اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة قد يساعد المدقق في التخطيط لنطاق وصتوقيت‬
‫التدقيق‪ ،‬إا أنه ا يغير المسؤولية الوحيدة للمدقق المتعلقة بواض استراصتيجية صتدقيق شاملة وخطة‬
‫للتدقيق‪ ،‬بما في ذلك طبيعة وصتوقيت ونطاق اإلجراءات الالزمة للحاول على أدلة صتدقيق كافية‬
‫ومناسبة‪.‬‬

‫أ‪ .16‬ينبغي بذل العناية الالزمة عند التواصل م أولئك المكلفين بالحوكمة بشأن النطاق والتوقيت‬
‫المقررين للتدقيق لتفادي التأثير سلبا على فعالية عملية التدقيق‪ ،‬وخاوصا عندما يكون بعض أو‬
‫جمي أولئك المكلفين بالحوكمة مشاركين في إدارة المنشأة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يؤدي اإلبالغ‬
‫عن طبيعة وصتوقيت إجراءات التدقيق التفايلية إلى التقليل من فعالية صتلك اإلجراءات عن طريق‬
‫جعلها قابلة للتنبؤ بها بسهولة‪.‬‬

‫النتائج الهامة من التدقيق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫أ‪ .17‬إن اإلبالغ عن نتائج التدقيق قد يشمل طلب المزيد من المعلومات من أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫من أجل استكمال أدلة التدقيق التي صتم الحاول عليها‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يؤكد المدقق‬
‫بأن أولئك المكلفين بالحوكمة لديهم نفس الفهم للحقائق والظروف ذات الالة بالمعامالت أو‬
‫األحداث المحددة‪.‬‬

‫‪242‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫أ‪ .18‬عند صتطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬صتعتبر اإلصتااات م أولئك المكلفين بالحوكمة التي‬
‫صتقتضيها الفقرة ‪ ،16‬إلى جانب اإلبالغ عن المخاطر الهامة التي يحددها المدقق والذي صتتطلبه‬
‫الفقرة ‪ ،15‬ذات صلة خاصة بتحديد المدقق لألمور التي صتستدعي اهتماما كبي ار من قبله والتي قد‬
‫صتعتبر بالتالي من مسائل التدقيق الرئيسية‪.11‬‬

‫الجوانب النوعية الهامة في الممارسات المحاسببة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(16‬أ))‬

‫أ‪ .19‬صتسمح أطر إعداد التقارير المالية عادة للمنشأة بإعداد التقديرات المحاسبية وإصدار األحكام حول‬
‫السياسات المحاسبية وإفااحات البيانات المالية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬فيما يتعلق باستخدام‬
‫الفراضيات األساسية في واض التقديرات المحاسبية التي يوجد بشأنها شكوك قياس كبيرة‪ .‬وباإلاضافة‬
‫إلى ذلك‪ ،‬قد صتتطلب القوانين أو األنظمة أو أطر إعداد التقارير المالية اإلفااح عن ملخص‬
‫السياسات المحاسبية الهامة أو اإلشارة إلى " التقديرات المحاسبية الهامة" أو " السياسات والممارسات‬
‫المحاسبية الهامة" لتحديد وصتوفير معلومات إاضافية للمستخدمين حول األحكام األكثر صعوبة أو‬
‫الذاصتية أو المعقدة التي صتادرها اإلدارة في إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .20‬ونتيجة لذلك‪ ،‬قد صتعتبر آراء المدقق حول الجوانب الذاصتية من البيانات المالية مالئمة بشكل خاص‬
‫ألولئك المكلفين بالحوكمة في استيفائهم لمسؤولياصتهم المتمثلة في اإلشراف على عملية إعداد التقارير‬
‫المالية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬فيما يتعلق باألمور الموصوفة في الفقرة أ‪ ،19‬قد يكون أولئك المكلفين‬
‫بالحوكمة معنيين بتقييم المدقق لكفاية اإلفااحات الخاصة بشكوك التقدير المتعلقة بالتقديرات‬
‫المحاسبية التي صتؤدي إلى نشوء مخاطر هامة‪ .‬يمكن أن يشمل أيضا اإلصتاال المفتوح واإليجابي‬
‫حول الجوانب النوعية الهامة من الممارسات المحاسبية للمنشأة مالحظات بشأن قبول ومعقولية‬
‫الممارسات المحاسبية الهامة ونوعية اإلفااحات‪ .‬يحدد الملحق ‪ 2‬األمور التي يمكن إدراجها في‬
‫هذا اإلصتاال‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫الاعوبات الهامة التي يتم مواجهتها خالل عملية التدقيق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(16‬ب))‬
‫أمور معينة كالتالي‪:‬‬
‫ا‬ ‫يمكن أن صتشمل الاعوبات الهامة التي يتم مواجهتها خالل عملية التدقيق‬ ‫أ‪.21‬‬

‫‪ ‬التأخيرات الكبيرة من قبل اإلدارة‪ ،‬أو عدم صتوفر موظفي المنشأة‪ ،‬أو عدم استعداد اإلدارة‬
‫لتوفير المعلومات الالزمة للمدقق لتأدية إجراءات المدقق‪.‬‬

‫‪ ‬الوقت المختار بشكل غير معقول الذي يتم خالله استكمال عملية التدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬الجهود الكبيرة وغير المتوقعة المطلوبة للحاول على أدلة صتدقيق كافية ومناسبة‪.‬‬

‫‪ ‬عدم صتوافر المعلومات المتوقعة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬الفقرات ‪.10 – 9‬‬ ‫‪11‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪243‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ ‬القيود المفرواضة على المدقق من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫‪ ‬عدم رغبة اإلدارة بإعداد أو صتقديم صتقييمها لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫عندما يطلب منها ذلك‪.‬‬

‫في بعض الظروف‪ ،‬قد صتشكل هذه الاعوبات قيودا على النطاق صتؤدي إلى صتعديل رأي المدقق‪.12‬‬

‫األمور الهامة التي صتم مناقشتها م اإلدارة‪ ،‬أو الخااضعة للمراسالت م اإلدارة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(16‬ج)(‪))1‬‬

‫أ‪ .22‬يمكن أن صتشمل األمور الهامة التي صتم مناقشتها م اإلدارة‪ ،‬أو الخااضعة للمراسالت م اإلدارة‪ ،‬ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ ‬األحداث أو المعامالت الهامة التي وقعت خالل السنة‪.‬‬
‫‪ ‬ظروف العمل التي صتؤثر على المنشأة‪ ،‬وخطط واستراصتيجيات العمل التي يمكن أن صتؤثر على‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬
‫‪ ‬المخاوف بشأن مشاورات اإلدارة م المحاسبين اآلخرين بشأن أمور المحاسبة أو التدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬المناقشات أو المراسالت المتعلقة بالتعيين األولي أو المتكرر للمدقق فيما يخص الممارسات‬
‫المحاسبية‪ ،‬أو صتطبيق معايير التدقيق‪ ،‬أو الرسوم عن خدمات التدقيق أو الخدمات األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬األمور الهامة التي كان يوجد بشأنها خالف م اإلدارة‪ ،‬فيما عدا اإلختالفات األولية في‬
‫الرأي بسبب الحقائق غير المكتملة أو المعلومات األولية التي يتم حّلها احقا عن طريق‬
‫حاول المدقق على الحقائق أو المعلومات اإلاضافية ذات الالة‪.‬‬

‫الظروف التي صتؤثر على شكل ومضمون صتقرير المدقق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(16‬د))‬
‫أ‪ .23‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪ 210‬من المدقق اإلصتفاق على شروط عملية التدقيق م اإلدارة أو‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ .13‬يتوجب صتسجيل الشروط المتفق عليها لعملية‬
‫التدقيق في كتاب التكليف بأعمال التدقيق أو أي شكل آخر مناسب من اإلصتفاقيات الخطية‪ ،‬وهي‬
‫صتشمل‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬اإلشارة إلى الشكل والمضمون المتوقعين لتقرير المدقق‪ .14‬وكما صتم‬
‫بيانه في الفقرة أ‪ ،9‬إذا لم يتم ااصتفاق على شروط العملية م أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬فيمكن‬
‫للمدقق أن يزود أولئك المكلفين بالحوكمة بنسخة من كتاب التكليف لإلبالغ عن األمور ذات الالة‬
‫بالتدقيق‪ .‬إن اإلصتااات التي صتتطلبها الفقرة ‪(16‬د) ماممة إلبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة عن‬
‫الظروف التي يمكن أن يختلف فيها صتقرير المدقق عن شكله ومحتواه المتوقعين أو يمكن أن يتضمن‬
‫معلومات إاضافية حول التدقيق الذي صتم أداؤه‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في صتقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫‪13‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة ‪.9‬‬
‫‪14‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة ‪.10‬‬

‫‪244‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫أ‪ .24‬صتشمل الظروف التي يطلب فيها من المدقق أو قد يعتبر بخالف ذلك أنه من الضروري إدراج‬
‫معلومات إاضافية في صتقرير المدقق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬والتي يعتبر فيها اإلصتاال م‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة أم ار واجبا‪ ،‬ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬عندما يتوق المدقق صتعديل الرأي في صتقرير المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪705‬‬
‫(المنقح)‪.15‬‬

‫‪ ‬عند اإلبالغ عن شكوك كبيرة متعلقة بالمنشأة المستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪570‬‬
‫‪.16‬‬
‫(المنقح)‬

‫‪ ‬عند اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.17701‬‬

‫‪ ‬عندما يعتبر المدقق أنه من الضروري إدراج فقرة صتأكيد أو فقرة مسائل أخرى وفقا لمعيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‪ 18‬أو يطلب منه القيام بذلك بموجب معايير التدقيق الدولية‬
‫األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬عندما يستنتج المدقق بأن هناك أخطاء جوهرية غير ماححة في المعلومات األخرى وفقا‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪.19‬‬

‫في مثل هذه الظروف‪ ،‬قد يرصتأي المدقق أنه من المفيد صتزويد أولئك المكلفين بالحوكمة بمسودة‬
‫من صتقريره لتسهيل مناقشة كيفية معالجة هذه األمور في صتقرير المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .25‬في الظروف النادرة التي ينوي فيها المدقق عدم إدراج اسم شريك العملية في صتقرير المدقق وفقا‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬يتوجب على المدقق مناقشة هذه النية م أولئك المكلفين‬
‫بالحوكمة لإلبالغ عن صتقييمه إلحتمالية وخطورة التهديد األمني الشخاي الهام‪ .20‬يمكن أن يتواصل‬
‫المدقق أيضا م أولئك المكلفين بالحوكمة في الحاات التي يختار فيها المدقق عدم إد ارج وصف‬
‫مسؤولياصته في متن صتقرير المدقق على النحو المسموح به في معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪.21‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫‪ 15‬معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.30‬‬

‫‪ 16‬معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ ،‬المنشأة المستمرة‪ ،‬الفقرة ‪(25‬د)‪.‬‬
‫‪ 17‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬الفقرة ‪.17‬‬
‫‪18‬معيار التدقيق الدولي ‪" 706‬فقرات التأكيد والفقرات األخرى في صتقرير المدقق المستقل"‪ ،‬الفقرة ‪.12‬‬
‫‪ 19‬معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى "‪ ،‬الفقرة ‪(18‬أ)‪.‬‬
‫‪ 20‬معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرصتان ‪ 46‬و أ‪.63‬‬
‫‪21‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.41‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪245‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫األمور الهامة األخرى ذات الالة بعملية إعداد التقارير المالية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(16‬هـ))‬
‫‪22‬‬
‫أنه نتيجة ألحداث غير متوقعة أو صتغيرات في األواضاع أو‬ ‫أ‪ .26‬يشير معيار التدقيق الدولي ‪300‬‬
‫أدلة التدقيق التي يتم الحاول عليها من نتائج إجراءات التدقيق‪ ،‬قد يحتاج المدقق إلى صتعديل‬
‫استراصتيجية التدقيق الشاملة وخطة التدقيق وبالتالي صتعديل طبيعة وصتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق‬
‫اإلاضافية المخطط لها‪ ،‬بناء على الدراسة المنقحة للمخاطر المقّيمة‪ .‬يمكن أن يبلغ المدقق أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة عن أمور معينة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬صتحديث للمناقشات األولية بشأن نطاق‬
‫وصتوقيت التدقيق المخطط لهما‪.‬‬

‫أ‪ .27‬يمكن أن صتشمل األمور الهامة األخرى التي صتنشأ خالل عملية التدقيق والتي لها صلة مباشرة بأولئك‬
‫أمور معينة مثل األخطاء الجوهرية‬
‫المكلفين بالحوكمة في اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية ا‬
‫في المعلومات األخرى التي صتم صتاحيحها‪.‬‬

‫أ‪ .28‬وإلى الحد الذي لم يتم معالجته مسبقا بواسطة المتطلبات المناوص عليها في الفقرات ‪(16‬أ) ‪-‬‬
‫(د) ومواد التطبيق ذات الالة‪ ،‬يمكن أن يبحث المدقق مسألة اإلبالغ عن األمور األخرى التي‬
‫نوقشت م مراج رقابة جودة العملية أو التي صتم بحثها من قبله‪ ،‬في حال صتم صتعيين أي مراج ‪،‬‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.23220‬‬

‫إستقاللية المدقق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫أ‪ .29‬يتوجب على المدقق اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات الالة‪ ،‬بما في ذلك صتلك المتعلقة بااستقاللية‬
‫وبعمليات صتدقيق البيانات المالية‪.24‬‬

‫أ‪ .30‬صتختلف العالقات واألمور األخرى واإلجراءات الوقائية التي يتعين اإلبالغ عنها م اختالف ظروف‬
‫العملية‪ ،‬لكنها صتعالج عموما ما يلي‪:‬‬
‫صتهديدات ااستقاللية‪ ،‬التي يمكن صتانيفها على النحو التالي‪ :‬صتهديدات المالحة الشخاية‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫وصتهديدات المراجعة الذاصتية‪ ،‬وصتهديدات التأييد‪ ،‬وصتهديدات التآلف‪ ،‬وصتهديدات المضايقة؛ و‬
‫(ب) اإلجراءات الوقائية التي أوجدصتها المهنة أو التشريعات أو األنظمة‪ ،‬واإلجراءات الوقائية داخل‬
‫المنشأة‪ ،‬واإلجراءات الوقائية اضمن األنظمة واإلجراءات الخاصة بالشركة‪.‬‬

‫أ‪ .31‬يمكن أن صتحدد أيضا المتطلبات األخالقية ذات الالة أو القوانين أو األنظمة إصتااات محددة‬
‫ألولئك المكلفين بالحوكمة في الحاات التي يتم فيها صتحديد انتهاكات لمتطلبات ااستقاللية‪ .‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬صتتطلب قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين التابعة لمجلس معايير‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 300‬التخطيط لتدقيق البيانات المالية "‪ ،‬الفقرة أ‪.15‬‬ ‫‪22‬‬

‫إنظر الفقرات ‪ 22–19‬وأ‪–23‬أ‪ 34‬من معيار التدقيق الدولي ‪ " 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية "‪.‬‬ ‫‪23‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية صتدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية " ‪ ،‬الفقرة ‪.14‬‬ ‫‪24‬‬

‫‪246‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين من المدقق إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة خطيا عن أي‬
‫انتهاك وعن اإلجراءات التي اصتخذصتها الشركة أو صتقترح اصتخاذها‪.25‬‬

‫أ‪ .32‬قد صتكون متطلبات اإلصتاال المتعلقة باستقاللية المدقق التي صتطبق في حال المنشآت المدرجة مناسبة‬
‫أيضا في حال بعض المنشآت األخرى‪ ،‬بما في ذلك صتلك التي قد صتكون ذات أهمية عامة كبيرة‪،‬‬
‫على سبيل المثال ألن لديها عدد كبير ومجموعة واسعة من األطراف المعنية ونظ ار لطبيعة وحجم‬
‫أعمالها‪ .‬يمكن أن صتشمل األمثلة على هذه المنشآت المؤسسات المالية (مثل البنوك وشركات التأمين‬
‫وصناديق التقاعد)‪ ،‬وغيرها من المنشآت مثل الجمعيات الخيرية‪ .‬من ناحية أخرى‪ ،‬قد صتكون هناك‬
‫حاات ا صتعتبر فيها اإلصتااات بشأن ااستقاللية هي إصتااات مالئمة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬حيث‬
‫يتم إبالغ جمي أولئك المكلفين بالحوكمة بالحقائق ذات الالة من خالل أنشطتها اإلدارية‪ .‬وهذا‬
‫األمر مرجح بشكل خاص عندما صتدار المنشأة من قبل مالكها ويكون لشركة المدقق والشركات‬
‫اضمن المجموعة مشاركة اضئيلة م المنشأة خارج نطاق صتدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫األمور اإلاضافية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)3‬‬

‫أ‪ .33‬يشمل إشراف أولئك المكلفين بالحوكمة على اإلدارة التأكد من قيام المنشأة بتاميم وصتنفيذ والمحافظة‬
‫على رقابة داخلية مالئمة فيما يتعلق بموثوقية إعداد التقارير المالية‪ ،‬وفعالية وكفاءة العمليات‪،‬‬
‫واإلمتثال للقوانين واألنظمة المعمول بها‪.‬‬

‫أ‪ .34‬قد يطل المدقق على أمور إاضافية ا صتتعلق بالضرورة باإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية‬
‫لكن من المحتمل‪ ،‬م ذلك‪ ،‬أن صتكون ذات أهمية بالنسبة لمسؤوليات أولئك المكلفين بالحوكمة في‬
‫اإلشراف على التوجه ااستراصتيجي للمنشأة أو التزامات المنشأة المتعلقة بالمسائلة‪ .‬يمكن أن صتشمل‬
‫هذه األمور‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬قضايا هامة صتخص هياكل أو عمليات الحوكمة‪ ،‬والق اررات أو‬
‫اإلجراءات الهامة التي صتتخذها اإلدارة العليا التي صتفتقر للتفويض المناسب‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫أ‪ .35‬في صتحديد ما إذا كان يتعين اإلبالغ عن أمور إاضافية إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬يمكن أن‬
‫أمور من هذا النوع كان قد اطل عليها م المستوى المناسب من اإلدارة‪ ،‬إا إذا‬
‫ا‬ ‫يناقش المدقق‬
‫كان من غير المناسب القيام بذلك في ظل الظروف المحددة‪.‬‬

‫أ‪ .36‬إذا صتم اإلبالغ عن أمر إاضافي معين‪ ،‬فإنه قد يكون من المناسب للمدقق بأن يطل أولئك المكلفين‬
‫بالحوكمة على ما يلي‪:‬‬
‫أن صتحديد مثل هذه األمور واإلبالغ عنها هي نتيجة عراضية لغرض التدقيق‪ ،‬الذي يكمن في‬ ‫(أ)‬
‫صياغة رأي معين حول البيانات المالية؛‬

‫‪25‬‬
‫إنظر القسم ‪ 49- 39 .290‬من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين‪ ،‬الذي يعالج انتهاكات اإلستقاللية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪247‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫(ب) لم صتنفذ أية إجراءات فيما يتعلق بالمسألة غير ما كان اضروري لتكوين رأي حول البيانات‬
‫المالية؛ و‬
‫لم صتنفذ أي إجراءات لتحديد ما إذا كانت صتلك األمور األخرى موجودة‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫عملية ال صتاا‬
‫إنشاء عملية اإلصتاال (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬
‫أ‪ .37‬يساعد اإلبالغ الوااضح عن مسؤوليات المدقق‪ ،‬وعن نطاق وصتوقيت التدقيق المخطط لهما‪ ،‬باإلاضافة‬
‫إلى المحتوى العام المتوق لإلصتااات على واض األساس لإلصتاال المتبادل الفعال‪.‬‬

‫أ‪ .38‬صتشمل األمور التي قد صتسهم أيضا في اإلصتاال المتبادل الفعال مناقشة ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬الغرض من اإلصتااات‪ .‬عندما يكون الغرض وااضح‪ ،‬يكون المدقق وأولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫في واض أفضل اكتساب فهم مشترك للقضايا ذات الالة واإلجراءات المتوقعة الناجمة عن‬
‫عملية اإلصتاال‪.‬‬

‫‪ ‬الشكل الذي سوف صتتخذه اإلصتااات‪.‬‬

‫‪ ‬الشخص (األشخاص) في فريق العملية واضمن أولئك المكلفين بالحوكمة الذين سوف يتم‬
‫التواصل معهم بشأن أمور محددة‪.‬‬

‫‪ ‬صتوق المدقق بأن اإلصتاال سوف يكون متبادا‪ ،‬وأن أولئك المكلفين بالحوكمة سوف يطلعون‬
‫المدقق على األمور التي يعتبرونها ذات صلة بالتدقيق‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬الق اررات ااستراصتيجية‬
‫التي قد صتؤثر باورة كبيرة على طبيعة وصتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق‪ ،‬وااشتباه بااحتيال‬
‫أو الكشف عنه‪ ،‬والمخاوف المتعلقة بنزاهة أو كفاءة اإلدارة العليا‪.‬‬

‫‪ ‬عملية اصتخاذ اإلجراءات ورف التقارير بشأن األمور التي صتم اإلبالغ عنها من قبل المدقق‪.‬‬

‫‪ ‬عملية اصتخاذ اإلجراءات ورف التقارير بشأن األمور التي صتم اإلبالغ عنها من قبل أولئك المكلفين‬
‫بالحوكمة‪.‬‬

‫أ‪ .39‬صتختلف عملية اإلصتاال م اختالف الظروف‪ ،‬بما في ذلك حجم المنشأة وهيكل الحوكمة فيها‪،‬‬
‫وكيفية عمل أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬ووجهة نظر المدقق بخاوص أهمية األمور التي سيتم‬
‫اإلبالغ عنها‪ .‬يمكن أن صتشير الاعوبات في إنشاء إصتاال متبادل فعال إلى أن اإلصتاال بين‬
‫المدقق وأولئك المكلفين بالحوكمة ليس كافيا ألغراض التدقيق (انظر الفقرة أ‪.)52‬‬

‫‪248‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشآت الاغيرة‬

‫أ‪ .40‬في حال عمليات صتدقيق المنشآت الاغيرة‪ ،‬يمكن أن يتواصل المدقق م أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫بطريقة أقل صتنظيما مما هو عليه في حال المنشآت المدرجة أو الكبيرة‪.‬‬

‫اإلصتاال م اإلدارة‬
‫أ‪ .41‬يمكن مناقشة العديد من األمور م اإلدارة في السياق العادي ألعمال التدقيق‪ ،‬بما في ذلك األمور‬
‫التي يقتضي هذا المعيار اإلبالغ عنها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬وصتعترف هذه المناقشات‬
‫بالمسؤولية التنفيذية لإلدارة لتأدية عمليات المنشأة‪ ،‬وصتحديدا‪ ،‬مسؤولية اإلدارة عن إعداد البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫أ‪ .42‬قبل اإلبالغ عن األمور المحددة ألولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬يمكن للمدقق أن يناقشها م اإلدارة‪،‬‬
‫ما لم يكن ذلك غير مناسب‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد ا يكون من المناسب مناقشة األمور الخاصة‬
‫بكفاءة أو نزاهة اإلدارة‪ .‬وباإلاضافة إلى ااعتراف بالمسؤولية التنفيذية لإلدارة‪ ،‬يمكن أن صتواضح هذه‬
‫المناقشات األولية الحقائق والقضايا‪ ،‬وصتتيح لإلدارة فرصة صتقديم المزيد من المعلومات واإليضاحات‪.‬‬
‫وعلى نحو مماثل‪ ،‬عندما يكون لدى المنشأة قسم للتدقيق الداخلي‪ ،‬يمكن أن يناقش المدقق األمور‬
‫م المدقق الداخلي قبل اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫اإلصتاال م أطراف ثالثة‬

‫أ‪ .43‬يمكن أن يطلب من أولئك المكلفين بالحوكمة بموجب القوانين أو األنظمة‪ ،‬أو قد يرغبون‪ ،‬بتزويد‬
‫ثالثة أطراف ‪ ،‬مثل المارفيين أو بعض السلطات التنظيمية‪ ،‬بنسخ من اإلصتااات الخطية من‬
‫المدقق‪ .‬في بعض الحاات‪ ،‬يمكن أن يكون اإلفااح لألطراف الثالث أمر غير قانوني أو غير‬
‫المعدة ألولئك المكلفين بالحوكمة‪،‬‬
‫ّ‬ ‫ائق‪ .‬عندما يتم صتزويد األطراف الثالث باإلصتااات الخطية‬
‫فإنه قد يكون من المهم في هذه الظروف أن يتم إعالم األطراف الثالثة بأن اإلصتااات لم صت ّعد لهم‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫خاياا‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬من خالل ذكر ما يلي اضمن اإلصتااات الخطية م أولئك المكلفين‬
‫بالحوكمة‪:‬‬
‫أن اإلصتااات قد صتم إعدادها لغرض ااستخدام الحاري للمكلفين بالحوكمة‪ ،‬وحيث أمكن‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫إلدارة المجموعة ومدقق المجموعة‪ ،‬وا ينبغي ااعتماد عليها من قبل األطراف الثالثة؛‬
‫(ب) أن المدقق ا يتحمل أي مسؤولية صتجاه األطراف الثالثة؛ و‬
‫(ج) أي قيود على اإلفااح أو التوزي لألطراف الثالثة‪.‬‬

‫أ‪ .44‬يمكن أن يطلب من المدقق في بعض اإلختااصات بموجب القوانين أو األنظمة القيام بما يلي‪،‬‬
‫على سبيل المثال‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪249‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫إخطار الهيئة التنظيمية أو هيئة اإلنفاذ باألمور المحددة التي صتم صتبليغها ألولئك المكلفين‬ ‫‪‬‬
‫بالحوكمة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬في بعض البلدان يتوجب على المدقق اإلبالغ عن األخطاء‬
‫للسلطات عندما صتفشل اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة في اصتخاذ إجراءات صتاحيحية‪.‬‬

‫عدت ألولئك المكلفين بالحوكمة إلى الهيئات‬

‫إرسال نسخ من التقارير المحددة التي أ ّ‬ ‫‪‬‬
‫التنظيمية أو التمويلية ذات الالة‪ ،‬أو إلى هيئات أخرى مثل سلطة مركزية في حال بعض‬
‫منشآت القطاع العام؛ أو‬

‫المعدة ألولئك المكلفين بالحوكمة للجمهور العام‪.‬‬

‫ّ‬ ‫‪ ‬إصتاحة التقارير‬
‫أ‪ .45‬وما لم ينص القانون أو النظام على صتزويد طرف ثالث بنسخة من اإلصتااات الخطية للمدقق م‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬فقد يحتاج المدقق إلى الحاول على موافقة مسبقة من أولئك المكلفين‬
‫بالحوكمة قبل القيام بذلك‪.‬‬

‫أشكال اإلصتاال (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫ظمة وصتقارير خطية باإلاضافة إلى إصتااات أقل‬
‫أ‪ .46‬قد يشتمل اإلصتاال الفعال على عروض صتقديمية من ّ‬
‫صتنظيما‪ ،‬بما في ذلك المناقشات‪ .‬يمكن أن يبلغ المدقق عن أمور معينة غير صتلك المحددة في‬
‫الفقرات ‪ 20-19‬إما شفويا أو خطيا‪ .‬ويمكن أن صتشمل اإلصتااات الخطية كتاب صتكليف يقّدم‬
‫ألولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫أ‪ .47‬باإلاضافة إلى أهمية المسألة المحددة‪ ،‬يمكن أن يتأثر شكل اإلصتاال (على سبيل المثال‪ ،‬ما إذا‬
‫ينبغي التواصل شفويا أو خطيا‪ ،‬ونطاق التفايل أو اإليجاز في اإلصتاال‪ ،‬وما إذا كان ينبغي‬
‫اإلصتاال بطريقة منظمة أو غير منظمة) بعوامل معينة كالتالي‪:‬‬

‫ما إذا كان سيتم صتضمين مناقشة المسألة في صتقرير المدقق‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما يتم‬ ‫‪‬‬
‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في صتقرير المدقق‪ ،‬قد يعتبر المدقق أنه من الضروري‬
‫اإلبالغ بشكل خطي عن المسائل المحددة بأنها مسائل صتدقيق رئيسية‪.‬‬

‫حل المسألة باورة مراضية‪.‬‬

‫ما إذا صتم ّ‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا كانت اإلدارة قد أبلغت مسبقا عن المسألة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حجم المنشأة وهيكلها التشغيلي وبيئتها الرقابية وهيكلها القانوني‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫في حال صتدقيق البيانات المالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬ما إذا كان المدقق يدقق أيضا البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية ذات الغرض العام للمنشأة‪.‬‬

‫المتطلبات القانونية‪ .‬في بعض اإلختااصات‪ ،‬يكون اإلصتاال الخطي م أولئك المكلفين‬ ‫‪‬‬
‫بالحوكمة مطلوبا بشكل محدد بموجب القانون المحلي‪.‬‬

‫‪250‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫صتوقعات أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬بما في ذلك الترصتيبات التي صتتم بخاوص ااجتماعات‬ ‫‪‬‬
‫الدورية أو اإلصتااات م المدقق‪.‬‬

‫حجم اإلصتاال والحوار المستمرين الذي يجريه المدقق م أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا كانت هناك صتغييرات هامة في عضوية الهيئة اإلدارية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .48‬عند مناقشة مسألة هامة م أحد أفراد أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬رئيس لجنة‬
‫التدقيق‪ ،‬قد يكون من المناسب للمدقق أن يّلخص المسألة في إصتااات احقة حتى يكون لدى‬
‫جمي أولئك المكلفين بالحوكمة معلومات كاملة ومتوازنة‪.‬‬

‫صتوقيت اإلصتااات (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫أ‪ .49‬إن اإلصتااات التي صتجري في الوقت المناسب في مختلف مراحل التدقيق صتسهم في إقامة حوار‬
‫متبادل قوي بين أولئك المكلفين بالحوكمة والمدقق‪ .‬وم ذلك‪ ،‬يختلف التوقيت المناسب لإلصتااات‬
‫م اختالف ظروف العملية‪ .‬صتشمل الظروف المالئمة أهمية وطبيعة المسألة‪ ،‬واإلجراءات المتوق‬
‫اصتخاذها من قبل أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫غالبا ما يتم إجراء اإلصتااات بشأن أمور التخطيط في مرحلة مبكرة من عملية التدقيق‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وبالنسبة للعملية األولية‪ ،‬يمكن القيام بها كجزء من ااصتفاق على شروط العملية‪.‬‬

‫قد يكون من المناسب اإلبالغ عن الاعوبات الكبيرة التي صتتم مواجهتها خالل التدقيق في‬ ‫‪‬‬
‫أقرب وقت ممكن إذا كان أولئك المكلفين بالحوكمة قادرين على مساعدة المدقق في صتجاوز‬
‫الاعوبات‪ ،‬أو إذا كان من المحتمل أن صتؤدي إلى رأي معدل‪ .‬وباورة مماثلة‪ ،‬يمكن أن‬
‫يقوم المدقق باإلبالغ شفهيا عن نواحي القاور الهامة التي حددها في الرقابة الداخلية إلى‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة في أقرب وقت ممكن‪ ،‬قبل اإلبالغ عنها بشكل خطي حسبما هو‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫مطلوب بموجب معيار التدقيق الدولي ‪. 26.265‬‬

‫عند صتطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬يمكن أن يقوم المدقق باإلبالغ عن اآلراء األولية‬ ‫‪‬‬
‫حول مسائل التدقيق الرئيسية عند مناقشة نطاق وصتوقيت التدقيق المخطط لهما (انظر الفقرة‬
‫أ‪ ،)13‬ويمكن أن يكون لدى المدقق أيضا إصتااات متكررة لمناقشة هذه المسائل بمزيد من‬
‫اإلسهاب عند اإلبالغ عن نتائج التدقيق الهامة‪.‬‬

‫قد صتكون اإلصتااات بشأن ااستقاللية مناسبة عند إصدار أحكام هامة حول صتهديدات‬ ‫‪‬‬
‫اإلستقاللية واإلجراءات الوقائية ذات العالقة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عند قبول عملية معينة‬
‫لتقديم خدمات غير متعلقة بالتدقيق‪ ،‬وفي المناقشة الختامية‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،265‬الفقرصتان ‪ 9‬و أ‪.14‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪251‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫يمكن أيضا إجراء اإلصتااات بخاوص نتائج التدقيق‪ ،‬بما في ذلك وجهات نظر المدقق‬ ‫‪‬‬
‫حول الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية للمنشأة‪ ،‬كجزء من المناقشة الختامية‪.‬‬

‫عند صتدقيق كال من البيانات المالية ذات الغرض العام وذات الغرض الخاص‪ ،‬قد يكون من‬ ‫‪‬‬
‫المناسب صتنسيق وقت اإلصتااات‪.‬‬

‫أ‪ .50‬صتشمل العوامل األخرى التي قد صتكون ذات صلة بتوقيت اإلصتااات ما يلي‪:‬‬

‫حجم المنشأة التي يتم صتدقيقها وهيكلها التشغيلي وبيئتها الرقابية وهيكلها القانوني‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أي التزام قانوني لإلبالغ عن أمور محددة اضمن إطار زمني محدد‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫صتوقعات أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬بما في ذلك الترصتيبات التي صتتم بخاوص ااجتماعات‬ ‫‪‬‬
‫الدورية أو اإلصتااات م المدقق‪.‬‬
‫أمور محددة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬قد ا يحدد المدقق مسألة‬‫ا‬ ‫الوقت الذي يحدد فيه المدقق‬ ‫‪‬‬
‫معينة (مثل عدم اإلمتثال لقانون ما) في وقت اصتخاذ اإلجراءات الوقائية‪ ،‬لكن اإلبالغ عن‬
‫هذه المسألة قد يساعد على اصتخاذ إجراءات صتاحيحية‪.‬‬

‫كفاية عملية اإلصتاال (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬

‫أ‪ .51‬ا يحتاج المدقق إلى صتاميم إجراءات محددة لدعم صتقييم اإلصتاال المتبادل بين المدقق وأولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة؛ بل قد يستند ذلك التقييم إلى المالحظات الناصتجة عن إجراءات التدقيق المنفذة‬
‫ألغراض أخرى‪ .‬ويمكن أن صتشمل هذه المالحظات‪:‬‬

‫مدى مالئمة وصتوقيت اإلجراءات المتخذة من قبل أولئك المكلفين بالحوكمة استجابة لألمور‬ ‫‪‬‬
‫التي يثيرها المدقق‪ .‬وحين ا يتم معالجة األمور الهامة التي أثيرت في اإلصتااات السابقة‬
‫بشكل فعال‪ ،‬قد يكون من المناسب للمدقق أن يستفسر عن السبب و ارء عدم إصتخاذ أي‬
‫إجراءات مناسبة‪ ،‬وبحث إثارة هذه النقطة مرة أخرى‪ .‬وهذا يسهم في صتجنب مخاطرة إعطاء‬
‫انطباع بأن المدقق مقتن بأن المسألة قد صتم معالجتها بشكل كافي أو لم صتعد مسألة هامة‪.‬‬

‫اإلنفتاح الوااضح ألولئك المكلفين بالحوكمة في إصتاااصتهم م المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫استعداد وقدرة أولئك المكلفين بالحوكمة لإلجتماع م المدقق دون حضور اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫القدرة الجلية ألولئك المكلفين بالحوكمة على اإلدراك التام للمسائل التي يثيرها المدقق‪ ،‬على‬ ‫‪‬‬
‫سبيل المثال‪ ،‬إلى أي حد يحّقق أولئك المكلفين بالحوكمة في القضايا ويبحثون التوصيات‬
‫التي صت ّقدم لهم‪.‬‬

‫صعوبة اكتساب فهم مشترك م أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يخص شكل وصتوقيت‬ ‫‪‬‬
‫اإلصتااات والمحتوى العام المتوق لها‪.‬‬

‫‪252‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫حيث يشارك جمي أو بعض أولئك المكلفين بالحوكمة في إدارة المنشأة‪ ،‬يؤثر وعيهم الوااضح‬ ‫‪‬‬
‫لكيفية مناقشة األمور م المدقق على مسؤولياصتهم الواسعة الخاصة بالحوكمة والرقابة‪،‬‬
‫باإلاضافة إلى مسؤولياصتهم اإلدارية‪.‬‬

‫ما إذا كان اإلصتاال المتبادل بين المدقق وأولئك المكلفين بالحوكمة يلبي المتطلبات القانونية‬ ‫‪‬‬
‫والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬

‫أ‪ .52‬كما أشير في الفقرة ‪ ،4‬يساعد اإلصتاال المتبادل الفعال كال من المدقق وأولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫وعالوة على ذلك‪ ،‬يحدد معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) مشاركة أولئك المكلفين بالحوكمة‪،‬‬
‫بما في ذلك صتفاعلهم م التدقيق الداخلي‪ ،‬إن وجد‪ ،‬والمدققين الخارجيين‪ ،‬بوصفه أحد عناصر البيئة‬
‫الرقابية للمنشأة‪ .27‬يمكن أن يشير اإلصتاال المتبادل غير الكافي إلى وجود بيئة رقابية غير مراضية‬
‫ويمكن أن يؤثر على صتقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية‪ .‬هناك أيضا مخاطرة بأن المدقق قد‬
‫ا يمكنه الحاول على أدلة صتدقيق كافية ومناسبة لتكوين رأي حول البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .53‬إذا كان اإلصتاال المتبادل بين المدقق وأولئك المكلفين بالحوكمة غير كافي وا يمكن صتسوية الواض ‪،‬‬
‫فإنه بإمكان المدقق أن يتخذ إجراءات معينة كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬صتعديل رأي المدقق على أساس قيود النطاق‪.‬‬

‫‪ ‬الحاول على المشورة القانونية بشأن نتائج وآثار اإلجراءات المختلفة‪.‬‬

‫‪ ‬اإلصتاال م أطراف ثالثة (على سبيل المثال‪ ،‬جهة صتنظيمية)‪ ،‬أو سلطة عليا في هيكل الحوكمة‬
‫خارج المنشأة‪ ،‬مثل مالكي مؤسسة أعمال معينة (مثل المساهمين في اجتماع عام)‪ ،‬أو وزير‬
‫الحكومة المسؤول أو البرلمان في القطاع العام‪.‬‬

‫‪ ‬اانسحاب من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب ممكنا بموجب القوانين أو األنظمة المعمول بها‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة أ‪.78‬‬ ‫‪27‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬ ‫‪253‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫التوثيق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)23‬‬

‫معدة من قبل المنشأة والمحتفظ‬

‫أ‪ .54‬يمكن أن يشمل صتوثيق اإلصتااات الشفهية نسخة من المحااضر ال ّ‬
‫بها كجزء من وثائق التدقيق حين صتعتبر صتلك المحااضر سجال مناسبا لإلصتااات‪.‬‬

‫‪254‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرج ‪ :‬الفقرة ‪)3‬‬
‫المتطلبات المحددة في المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 1‬ومعايير التدقيق الدولية األخرى التي‬
‫صتشير إلى ال صتااات مع أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫يحدد هذا الملحق الفقرات الواردة في المعيار الدولي لرقابة الجودة‪ 1 1‬ومعايير التدقيق الدولية األخرى التي‬
‫صتقتضي اإلبالغ عن أمور محددة إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬وا صتعتبر هذه القائمة بديال عن بحث‬
‫المتطلبات ومواد التطبيق ذات العالقة والمواد اإليضاحية األخرى في معايير التدقيق الدولية‪.‬‬

‫‪ ‬المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ " 1‬رقابة الجودة للشركات التي صتؤدي عمليات صتدقيق ومراجعة للبيانات‬
‫المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة "‪ -‬الفقرة ‪(30‬أ)‪.‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية صتدقيق البيانات المالية"‬
‫‪ -‬الفقرات ‪(39 ،22‬ج)(‪43-41 ،)1‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنقح) " مراعاة القوانين واألنظمة عند صتدقيق البيانات المالية "‪-‬‬
‫الفقرات ‪ ،20 ،15‬و‪.25-23‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 265‬اإلبالغ عن نواحي القاور في الرقابة الداخلية للمكلفين بالحوكمة‬
‫واإلدارة "‪ -‬الفقرة ‪.9‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 450‬صتقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق " ‪ -‬الفقرات ‪-12‬‬
‫‪13‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 505‬الماادقات الخارجية " ‪ -‬الفقرة ‪.9‬‬

‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 510‬عمليات التدقيق األولية"– األرصدة اإلفتتاحية "‪ -‬الفقرة ‪.7‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 550‬األطراف ذات العالقة "‪ -‬الفقرة ‪.27‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 560‬األحداث الالحقة "‪ -‬الفقرات ‪(7‬ب)‪( -‬ج)‪(10 ،‬أ)‪(13 ،‬ب)‪(14 ،‬أ)‪،‬‬
‫‪.17‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة " ‪ -‬الفقرة ‪.25‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات صتدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما‬
‫في ذلك عمل مدققي العنار)"‪ -‬الفقرة ‪.49‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ " 1‬رقابة الجودة للشركات التي صتؤدي عمليات صتدقيق ومراجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى‬ ‫‪1‬‬

‫والخدمات ذات العالقة " ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) ملحق ‪1‬‬ ‫‪255‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح عام ‪ " )2013‬إستخدام عمل المدققين الداخليين " ‪ -‬الفقرصتين‬
‫‪ 20‬و‪31‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " صتكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية " ‪ -‬الفقرة‬
‫‪46‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في صتقرير المدقق المستقل " –‬
‫الفقرة ‪17‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في صتقرير المدقق المستقل " ‪-‬‬
‫الفقرات ‪30 ،23 ،14 ،12‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) " فقرات التأكيد والفقرات األخرى في صتقرير المدقق المستقل" ‪-‬‬
‫الفقرة ‪12‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 710‬المعلومات المقارنة – األرقام المقابلة والبيانات المالية المقارنة " ‪-‬‬
‫الفقرة ‪18‬‬

‫الفقرت‬
‫ا‬ ‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى " ‪-‬‬
‫‪19-17‬‬

‫‪256‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) الملحق ‪1‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرج ‪ :‬الفقرات ‪(16‬أ)‪ ،‬أ‪-19‬أ‪)20‬‬
‫الجوانب النوعية للممارسات المحاسبية‬
‫يمكن أن يشمل اإلصتاال الذي صتقتضيه الفقرة ‪(16‬أ)‪ ،‬والذي نوقش في الفقرات أ‪-19‬أ‪ ،20‬أمور معينة‬
‫كالتالي‪:‬‬

‫السياسات المحاسبية‬
‫‪ ‬مدى مالئمة السياسات المحاسبية للظروف الخاصة بالمنشأة‪ ،‬م مراعاة الحاجة إلى صتحقيق التوازن‬
‫بين صتكلفة صتقديم المعلومات والمناف المحتملة لمستخدمي البيانات المالية للمنشأة‪ .‬وحيث صتوجد سياسات‬
‫محاسبية بديلة مقبولة‪ ،‬يمكن أن يشمل اإلصتاال صتحديد بنود البيانات المالية التي صتتأثر بإختيار‬
‫السياسات المحاسبية الهامة إلى جانب المعلومات حول السياسات المحاسبية التي صتستخدمها المنشآت‬
‫المماثلة‪.‬‬

‫‪ ‬ااختيار األولي للسياسات المحاسبية الهامة وأي صتغيرات فيها‪ ،‬بما في ذلك صتطبيق البيانات المحاسبية‬
‫الجديدة‪ .‬يمكن أن يشمل اإلصتاال‪ :‬أثر صتوقيت وطريقة اعتماد التغير في السياسة المحاسبية على‬
‫األرباح الحالية والمستقبلية للمنشأة؛ وصتوقيت التغير في السياسات المحاسبية فيما يتعلق بالبيانات‬
‫المحاسبية الجديدة المتوقعة‪.‬‬

‫‪ ‬صتأثير السياسات المحاسبية الهامة في المجاات المثيرة للجدل أو الناشئة (أو صتلك التي صتخص صناعة‬
‫ما‪ ،‬وخاصة في حال عدم وجود إرشادات رسمية أو إجماع)‪.‬‬

‫سجل فيها‪.‬‬
‫‪ ‬صتأثير صتوقيت المعامالت فيما يتعلق بالفترة التي صت ّ‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫التقديرات المحاسبية‬
‫‪ ‬بالنسبة للبنود التي صتكون فيها التقديرات هامة‪ ،‬صتشمل القضايا التي نوقشت في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪ 140‬ما يلي على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ o‬كيف صتحدد اإلدارة صتلك المعامالت واألحداث والظروف التي قد صتؤدي إلى الحاجة لإلعتراف‬
‫بالتقديرات المحاسبية أو اإلفااح عنها في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ o‬التغيرات في الظروف التي قد صتؤدي إلى نشوء صتقديرات محاسبية جديدة‪ ،‬أو نشوء الحاجة إلى‬
‫صتنقيح التقديرات المحاسبية القائمة‪.‬‬
‫‪ o‬ما إذا كان قرار اإلدارة بااعتراف أو عدم ااعتراف بالتقديرات المحاسبية في البيانات المالية‬
‫يتفق وإطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 540‬صتدقيق التقديرات المحاسبيـة‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة واإلفااحات ذات العالقة "‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) ملحق ‪2‬‬ ‫‪257‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ o‬ما إذا كان قد حدث أو كان يجب أن يحدث صتغيير عن الفترة السابقة في طرق إجراء التقديرات‬
‫المحاسبية‪ ،‬وإن كان كذلك‪ ،‬لماذا‪ ،‬باإلاضافة إلى نتائج التقديرات المحاسبية في الفترات السابقة‪.‬‬
‫‪ o‬عملية اإلدارة في إجراء التقديرات المحاسبية (على سبيل المثال‪ ،‬عند استخدام اإلدارة لنموذج‬
‫معين)‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كان أساس القياس المختار للتقديرات المحاسبية يتفق وإطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به‪.‬‬
‫‪ o‬ما إذا كانت الفراضيات الهامة التي استخدمتها اإلدارة في واض التقديرات المحاسبية هي‬
‫فراضيات معقولة‪.‬‬
‫‪ o‬نية اإلدارة اصتخاذ إجراءات معينة وقدرصتها على القيام بذلك‪ ،‬حين يكون ذلك ذو صلة بمعقولية‬
‫الفراضيات الهامة المستخدمة من قبل اإلدارة أو ذو صلة بالتطبيق المناسب إلطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به‪.‬‬
‫‪ o‬مخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬
‫‪ o‬مؤشرات على صتحيز اإلدارة المحتمل‪.‬‬
‫‪ o‬كيف بحثت اإلدارة الفراضيات البديلة أو النتائج‪ ،‬ولماذا رفضتها‪ ،‬أو كيف قامت اإلدارة بخالف‬
‫ذلك بمعالجة شكوك التقدير خالل واض التقديرات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ o‬كفاية اإلفااح عن شكوك التقدير في البيانات المالية‪.‬‬

‫إفااحات البيانات المالية‬

‫‪ ‬القضايا المعنية‪ ،‬واألحكام ذات الالة الاادرة‪ ،‬في صياغة إفااحات البيانات المالية التي صتعتبر‬
‫حساسة بشكل خاص (على سبيل المثال‪ ،‬اإلفااحات المتعلقة بااعتراف باإليرادات والتعويضات‬
‫والمنشأة المستمرة واألحداث الالحقة والقضايا الطارئة)‪.‬‬

‫‪ ‬الحيادية وااصتساق والواضوح العام لإلفااحات اضمن البيانات المالية‪.‬‬

‫األمور ذات العالقة‬

‫‪ ‬التأثير المحتمل للمخاطر الهامة على البيانات المالية‪ ،‬ومدى التعرض للمخاطر والشكوك‪ ،‬مثل‬
‫الدعاوي القضائية غير المبتوت بها‪ ،‬والتي يتم اإلفااح عنها في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬إلى أي حد صتتأثر البيانات المالية بالمعامالت الهامة التي هي خارج سياق العمل المعتاد للمنشأة‪ ،‬أو‬
‫التي صتظهر بخالف ذلك على أنها غير عادية‪ .‬قد يبرز هذا اإلصتاال ما يلي‪:‬‬

‫‪ o‬المبالغ غير المتكررة المعترف بها خالل الفترة‪.‬‬

‫‪ o‬مدى اإلفااح بشكل منفال عن هذه المعامالت في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪258‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫اإلصتاال م أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ o‬ما إذا كانت هذه المعامالت صتظهر على أنها قد صممت لتحقيق معالجة محاسبية أو اضريبية‬
‫محددة‪ ،‬أو هدف قانوني أو صتنظيمي محدد‪.‬‬

‫‪ o‬ما إذا كان شكل هذه المعامالت يبدو معقدا للغاية أو الحاات التي أخذت فيها مشورة واسعة‬
‫بشأن هيكلة المعاملة‪.‬‬

‫‪ o‬الحاات التي صتركز فيها اإلدارة على الحاجة إلى معالجة محاسبية محددة أكثر من التركيز على‬
‫الجوانب ااقتاادية األساسية للمعاملة‪.‬‬

‫‪ ‬العوامل التي صتؤثر على القيم المسجلة لألصول واإللتزامات‪ ،‬بما في ذلك األسس الخاصة بالمنشأة‬
‫في صتحديد األعمار اإلنتاجية لألصول الملموسة وغير الملموسة‪ .‬يمكن أن يواضح اإلصتاال كيف صتم‬
‫اختيار العوامل التي صتؤثر على القيم المسجلة وكيف قد صتؤثر ااختيارات البديلة على البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬التاحيح اانتقائي لألخطاء‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬صتاحيح األخطاء التي صتؤدي إلى زيادة األرباح‬
‫المعلن عنها‪ ،‬ولكن ليس صتلك األخطاء التي صتؤدي إلى خفض األرباح المعلن عنها‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) ملحق ‪3‬‬ ‫‪259‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬
‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة‬
‫الداخلية للمكلفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬

‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪3-1 ......................................................‬‬
‫تاريخ النفاذ‪4 ..........................................................................‬‬
‫الهدف‪5 ..............................................................................‬‬
‫التعريفات‪6 ...................................................... .....................‬‬
‫المتطلبات‪11-7 ...........................................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪4‬‬ ‫تحديد ما إذا كانت نواحي القصور في الرقابة الداخلية قد تم تحديدها‪..................‬‬
‫أ‪-5‬أ‪11‬‬ ‫نواحي القصور الهامة في الرقابة الداخلية‪............................................‬‬
‫أ‪-12‬أ‪30‬‬ ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية‪.......................................‬‬

‫ينبغييي ق ي ار ة معيييار التييدقيق الييدولي ‪ " 265‬اإلبييالغ عيين نييواحي القصييور فييي الرقابيية الداخلييية للم لفييين‬
‫بالحوكمة واإلدارة " في سياق معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المسيتق وجري ار عمليية‬
‫تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪260‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫المناسيل الم لفيين بالحوكمية‬ ‫يتنياول معييار التيدقيق اليدولي هيذا مسي ولية الميدقق أن يبلي بالكي‬ ‫‪.1‬‬
‫واإلدارة عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية‪ 1‬التي حددها الميدقق فيي تيدقيق البيانيات الماليية‬
‫وال يفييره هييذا المعيييار مس ي ولية إىييافية علييا المييدقق فيمييا يتعلييق بالحصييول علييا فهييم للرقابيية‬
‫الداخلية وتصميم وجدا إختبارات ألنظمة الرقابة بما يزيد ويتعدى متطلبات معيار التيدقيق اليدولي‬
‫‪( 315‬الم يينق ) ومعي ييار الت ييدقيق ال ييدولي‪ 2330‬يح ييدد معي ييار الت ييدقيق ال ييدولي ‪ 3260‬متطلب ييات‬
‫إىافية ويوفر اإلرشاد فيما يتعلق بمسي ولية الميدقق اإلتصيال ميم الم لفيين بالحوكمية فيميا يتعليق‬
‫بالتدقيق‪.‬‬

‫يطلييل ميين المييدقق الحصييول علييا فهييم للرقابيية الداخلييية فيمييا يتعلييق بالتييدقيق عنييد تحديييد وتقييييم‬ ‫‪.2‬‬
‫‪4‬‬
‫وعند إر ار تقيممات لهذه المخاطرة عليا الميدقق النظير فيي الرقابية‬ ‫مخاطر األخطا الجوهرية‬
‫لهيدف إبيدا أر‬ ‫الداخلية من أر تصميم إر ار ات تدقيق مناسبة في ظ الظيروف ولنين ليي‬
‫فقي‬ ‫حول فاعلية الرقابة الداخلية ومن المم ن أن يحيدد الميدقق عيوًيا فيي الرقابية الداخليية ليي‬
‫أثنا تقييم المخاطرة هذه ولنن أيضا في أية رحلة من مراح التدقيق‪ .‬يحيدد معييار التيدقيق هيذا‬
‫أية نواحي قصور محددة يطلل من المدقق اإلبالغ عنها للم لفين بالحوكمة واإلدارة‪.‬‬

‫ال شي في هذا المعيار يمنيم الميدقق أن يبلي الم لفيين بالحوكمية واإلدارة أميور التيدقيق األخيرى‬ ‫‪.3‬‬
‫التي حددها المدقق أثنا التدقيق‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫التدقيق‬

‫يعتب يير ه ييذا المعي ييار ناف ييذ المفع ييول لت ييدقيق البيان ييات المالي يية للفتي يرات الت ييي تب ييدأ ف ييي ‪ 15‬ديس ييمبر‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ 2009‬أو بعد هذا التاريخ‪.‬‬
‫الهدف‬
‫المناسيل عين نيواحي القصيور فيي‬ ‫إن هدف المدقق هو إبالغ الم لفين بالحوكمة واإلدارة بالك‬ ‫‪.5‬‬
‫الرقابيية الداخلييية التييي حييددها المييدقق أثنييا التييدقيق والتييي فييي ال ي أر المهنييي للمييدقق أنهييا ذات‬
‫أهمية كافية لتستحق عنايتهم‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) "تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهر من خالل فهم المنكأة وًيئتها" الفقرتان ‪ 4‬و‪.12‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيمة"‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 260‬اإلتصال مم أولئك الم لفين بالحوكمة"‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 4‬معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) الفقرة ‪ 12‬تقدم الفقرات أ‪-67‬أ‪ 72‬اإلرشادات بكأن أنظمة الرقابة الخاصة بالتدقيق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬ ‫‪261‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫التعريفات‬
‫ألهداف معايير التدقيق الدولية للتعبيرات التالية المعاني المخصصة لها أدناه‪:‬‬ ‫‪.6‬‬
‫القصييور فييي الرقابيية الداخلييية (‪ – )Deficiency in internal control‬ي ييون هييذا‬ ‫(أ)‬
‫مورودا عندما‪:‬‬
‫(‪ )1‬تنييون الرقابيية مصييممة أو منفييذة أو مكييغلة بطريقيية بحيييق ال تنييون فيهييا قييادرة‬
‫عل ييا مني ييم أو إصتكي يياف وتص ييحي األخطي ييا في ييي البيان ييات الماليي يية في ييي الوقي ييت‬
‫المناسل؛ أو‬
‫(‪ )2‬ال تن ييون الرقاب يية الال م يية لمن ييم أو إصتك يياف وتص ييحي األخط ييا ف ييي البيان ييات‬
‫المالية في الوقت المناسل مورودة‪.‬‬
‫قصور هيام فيي الرقابية الداخليية (‪– )Significant deficiency in internal control‬‬ ‫(ب)‬
‫قصييور أو مجموعيية ميين نيواحي القصييور فييي الرقابيية الداخلييية والتييي فييي الي أر المهنييي‬
‫للمدقق ذات أهمية كافية لتستحق عناية الم لفين بالحوكمة (المررم‪ :‬الفقرة أ‪.)5‬‬
‫المتطلبات‬
‫علييا المييدقق أن يحييدد علييا أسيياق عم ي التييدقيق الييذ تييم أداده مييا إذا كييان المييدقق قييد حييدد‬ ‫‪.7‬‬
‫ناحية قصور واحدة أو أصثر في الرقابة الداخلية‪( .‬المررم‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪)4‬‬

‫إذا حييدد المييدقق ناحييية قصييور واحييدة أو أصثيير فييي الرقابيية الداخلييية فييقن علييا المييدقق أن يحييدد‬ ‫‪.8‬‬
‫عليا أسيياق عمي التييدقيق اليذ تييم أداده ميا إذا كانييت نيواحي القصييور هيذه فردييية أو مجتمعيية‬
‫نواحي قصور هامة‪( .‬المررم‪ :‬الفقرات أ‪-5‬أ‪)11‬‬ ‫تك‬

‫علا المدقق أن يبل كتابة عن نواحي القصور الهامة في الرقابة الداخلية التيي تيم تحدييدها أثنيا‬ ‫‪.9‬‬
‫التدقيق بالحوكمة في الوقت المناسل‪( .‬المررم‪ :‬الفقرات أ‪-12‬أ‪ 18‬أ‪)27‬‬

‫عل ييا الم ييدقق ك ييذلك أن يبلي ي اإلدارة كتاب يية عن ييد المس ييتوى المناس ييل م يين المسي ي ولية وف ييي الوق ييت‬ ‫‪.10‬‬
‫المناسل ما يلي‪( :‬المررم‪ :‬الفقرات أ‪ 19‬أ‪)27‬‬
‫ن يواحي القصييور الهاميية فييي الرقاب ية الداخلييية التييي أبل ي عنهييا المييدقق أو ينييو اإلبييالغ‬ ‫(أ)‬
‫عنها للم لفين بالحوكمة إذا إذا كان من غير المناسل اإلبالغ مباشرة لإلدارة في ظي‬
‫الظروف؛ و (المررم‪ :‬أ‪ 14‬أ‪-20‬أ‪)21‬‬

‫نواحي القصور الهامة األخرى في الرقابة الداخليية التيي تيم تحدييدها أثنيا التيدقيق التيي‬ ‫(ب)‬
‫تتم أط ارف أخرى باإلبالغ عنها والتي هيي فيي الي أر المهنيي للميدقق ذات أهمية كافيية‬
‫لتستحق عناية اإلدارة‪( .‬المررم‪ :‬الفقرات أ‪-22‬أ‪)26‬‬

‫‪262‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫يجييل علييا المييدقق أن يضييمن اإلبييالغ النتييابي لن يواحي القصييور الهاميية فييي الرقابيية الداخلييية مييا‬ ‫‪.11‬‬
‫يلي‪:‬‬

‫وصف لنواحي القصور وجيضاح آلثارها المحتملة؛ و (المررم‪ :‬الفقرة أ‪)28‬‬ ‫(أ)‬

‫معلوم ييات كافي يية لتم ييين الم لف ييين بالحوكم يية واإلدارة م يين فه ييم س ييياق اإلب ييالغ وًكي ي‬ ‫(ب)‬
‫خاص ما يلي‪( :‬المررم‪ :‬الفقرات أ‪-29‬أ‪)30‬‬ ‫خاص علا المدقق أن يوى بك‬

‫هدف التدقيق كان بالنسبة للمدقق أن يبد رأيا حول البيانات المالية؛‬ ‫(‪)1‬‬

‫شييم التييدقيق إعتبييار أن ي ييون التييدقيق الييداخلي مناسييبا إلعييداد البيانييات المالييية‬ ‫(‪)2‬‬
‫لفييره‬ ‫مين أري تصيميم إري ار ات تيدقيق مناسييبة فييي ظي الظييروف ولنين لييي‬
‫إبدا أر حول فاعلية الرقابة الداخلية؛ و‬

‫األميور المبلي عنهييا محيدودة بنيواحي القصييور التييي حيددها المييدقق أثنييا التييدقيق‬ ‫(‪)3‬‬
‫والتييي توص ي المييدقق إلييا أن لهييا أهمييية كافييية لتسييتحق اإلبييالغ عنهييا للم لفييين‬
‫بالحوكمة‪.‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫تحديد ما إذا كانت نواحي القصور في الرقابة الداخلية قد تم تحديدها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)7‬‬
‫عند تحديد ما إذا كان المدقق قد حدد ناحية واحدة أو أصثر من القصور في الرقابية الداخليية فقني‬ ‫أ‪.1‬‬
‫يم يين للمييدقق مناقكيية الحقيياوق والظييروف المتعلقيية بالنتيياوا التييي توصي لهييا المييدقق مييم المسييتوى‬
‫التدقيق‬

‫المناسل من اإلدارة وهذه المناقكة توفر فرصة للمدقق لتنبيي اإلدارة فيي الوقيت المناسيل بوريود‬
‫نواحي قصور قد ال تنيون اإلدارة عليا عليم بهيا فيي السيابق ومسيتوى اإلدارة اليذ مين المناسيل‬
‫مناقكة النتاوا التي تم التوص لها مع هو المستوى الخبير في الرقابة الداخلية واليذ لي سيلطة‬
‫الظييروف قييد‬ ‫إتخيياذ إر ي ار تصييحيحي ألييية عيييوب تييم تحديييدها فييي الرقابيية الداخلييية وفييي بع ي‬
‫ي ييون مناسييبا بالنسييبة للمييدقق أن ينيياقا النتيياوا التييي توص ي لهييا مباش يرة مييم اإلدارة علييا سييبي‬
‫المثال إذا كانت كثير الكك حول نزاهة اإلدارة‪( .‬أنظر الفقرة أ‪)20‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬ ‫‪263‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫عند مناقكة الحقاوق والظروف للنتاوا التي توص لها المدقق ميم اإلدارة يم ين للميدقق الحصيول‬ ‫أ‪.2‬‬
‫علا معلومات مناسبة أخرى لمزيد من النظر فيها مث ‪:‬‬
‫فهم اإلدارة لألسباب الفعلية أو المك وك فيها لنواحي القصور‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اإلسيتثنا ات النارمية ميين نيواحي القصييور التيي قيد تنييون اإلدارة قيد الحظتهييا عليا سييبي‬ ‫‪‬‬
‫المثال األخطا التي لم يتم منعها من قب أنظمة الرقابة في تقنية المعلومات‪.‬‬
‫داللة مبدوية إلستجابة اإلدارة للنتاوا التي تم التوص لها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بالمنكآت الصغيرة‬

‫بينم ييا يحتمي ي أن المف يياهيم الت ييي ترتن ييز عليه ييا األنك ييطة الرقابي يية ف ييي المنك ييآت الص ييغيرة مك ييابهة‬ ‫أ‪.3‬‬
‫الرسيمي اليذ تعمي فيي سييختلف إلييا رانيل ذليك قييد‬ ‫للمفياهيم فيي المنكييآت النبييرة فيقن الكي‬
‫تجد المنكآت الصغيرة أن أنكطة رقابية معينة ليست ىرورية بسيبل أنظمية الرقابية التيي تطبقهيا‬
‫اإلدارة فعلييا سييبي المثييال ميين المم يين أن تييوفر السييلطة الوحيييدة اإلدارة لميين اإلتمييان للعمييال‬
‫والموافقيية علييا المكييتريات الهاميية رقابيية فعاليية علييا أرصييدة الحسييابات والمعييامالت الهاميية مقلليية‬
‫بذلك أو مزيلة الحارة لمزيد من أنكطة الرقابة التفصيلية‪.‬‬

‫إن عدد الموظفين في المنكآت الصغيرة ي ون عادة أق مما قيد يقلي مين الميدى اليذ ي يون فيي‬ ‫أ‪.4‬‬
‫فص ي الواربييات عمليييا علييا أن ي فييي المنكييأة الصييغيرة التييي يييديرها مالنهييا قييد يسييتطيم المالييك‬
‫المييدير ممارسيية إش يراف أصثيير فاعلييية ممييا هييو فييي المنكييأة النبي يرة وهييذا المسييتوى األعلييا ميين‬
‫إشراف اإلدارة بحارة ألن يتوا ن مقاب اإلحتمال األصبر أن تتجاو اإلدارة أنظمة الرقابة‪.‬‬

‫نواحي القصور الهامة في الرقابة الداخلية (المررم‪ :‬الفقرتان ‪6‬ب ‪)8‬‬

‫تعتمد أهمية ناحية أو مجموعة نيواحي القصيور فيي الرقابية الداخليية ليسيت فقي عليا ميا إذا كيان‬ ‫أ‪.5‬‬
‫ولنن كذلك علا إحتمال إن من المم ن وقوع خطأ والحجيم المحتمي للخطيأ‬ ‫خطأ ما قد حص‬
‫ولييذلك قييد تنييون ن يواحي قصييور هاميية مورييودة حتييا ولييو لييم ي يين المييدقق قييد حييدد أخطييا أثنييا‬
‫التدقيق‪.‬‬

‫تكييم األمثليية علييا األمييور التييي يم يين للمييدقق أن يعتبرهييا عنييد تحديييد مييا إذا كانييت ناحييية أو‬ ‫أ‪.6‬‬
‫ناحية قصور هامة ما يلي‪:‬‬ ‫مجموعة نواحي قصور في الرقابة الداخلية تك‬
‫إحتمال أن ت د نواحي القصور إلا أخطا روهرية في البيانات المالية في المستقب ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تأثر األص أو المطلوب ذ العالقة بالخسارة أو اإلحتيال‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التحديد الكخصي والمعقد للمبال المقدرة مث التقديرات المحاسبية القيمة العادلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪264‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫مبال البيانات المالية المعرىة لنواحي القصور‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حجم النكاط الذ حدث أو الذ يم ن أن يحيدث فيي رصييد الحسياب أو فئية المعيامالت‬ ‫‪‬‬
‫المعرىة لناحية أو نواحي القصور‪.‬‬

‫أهمية أنظمة الرقابة بالنسبة لعملية إعداد التقارير المالية علا سبي المثال‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أنظمة المتابعة العامة (مث إشراف اإلدارة)‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫أنظمة الرقابة علا منم وجصتكاف اإلحتيال‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫أنظمة الرقابة علا إختيار وتطبيق السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫أنظمة الرقابة علا المعامالت الهامة مم األطراف ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫أنظمة الرقابة علا عملية إعداد التقارير المالية لنهاية الفترة (مثي أنظمية الرقابية‬ ‫‪o‬‬
‫علا القيود غير المتنررة في دفتر اليومية)‪.‬‬

‫سبل وتنرار اإلستثنا ات التي تم إصتكافها نتيجة للقصور في أنظمة الرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تفاع القصور مم نواحي قصور أخرى في الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تكم الم شرات علا نواحي القصور الهامة في الرقابة الداخلية ما يلي علا سبي المثال‪:‬‬ ‫أ‪.7‬‬
‫اح غير فعالة في البيئة الرقابية مث ‪:‬‬
‫أدلة علا نو ٍ‬ ‫‪‬‬
‫دالوي ي عل ييا أن مع ييامالت هام يية مهتم يية به ييا اإلدارة مالي ييا ال ي ييتم فحص ييها بدق يية‬ ‫‪o‬‬
‫بالك المناسل من قب الم لفين بالحوكمة‪.‬‬
‫تحديييد ورييود إحتيييال ميين قبي اإلدارة س يوا كييان روهريييا أم ال لييم يييتم منعي ميين‬ ‫‪o‬‬
‫التدقيق‬

‫قب الرقابة الداخلية للمنكأة‪.‬‬

‫عييدم قيييام اإلدارة بقتخيياذ إر ي ار تصييحيحي مناسييل بالنسييبة لن يواحي قصييور هاميية‬ ‫‪o‬‬
‫تم اإلبالغ عنها في السابق‪.‬‬
‫عدم ورود أسلوب تقييم للمخاطرة ىمن المنكأة حييق يتوقيم عيادة أن ي يون قيد تيم وىيم‬ ‫‪‬‬
‫مث هذا اإلسلوب‪.‬‬
‫أدليية علييا إسييلوب تقييييم للمخيياطرة غييير فعييال مثي فكي اإلدارة فييي تحديييد مخيياطرة خطييأ‬ ‫‪‬‬
‫روهر يتوقم المدقق أن ي ون أسلوب تقييم المخاطرة في المنكأة قد حدده‪.‬‬
‫أدليية علييا إسييتجابة غييير فعاليية للمخيياطر الهاميية المحييددة (علييا سييبي المثييال عييدم ورييود‬ ‫‪‬‬
‫أنظمة رقابية علا مث هذه المخاطرة)‪.‬‬
‫أخطيا إصتكييفتها إري ار ات الميدقق لييم يييتم منعهيا أو إصتكييافها وتصييحيحها مين قبي الرقابيية‬ ‫‪‬‬
‫الداخلية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬ ‫‪265‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫تصيحي خطيأ ريوهر بسيبل الخطيأ‬ ‫إعادة عره بيانيات ماليية صيدرت مين قبي ليتع‬ ‫‪‬‬
‫أو اإلحتيال‪.‬‬
‫أدلة علا عدم قدرة المنكأة علا اإلشراف علا إعداد البيانات المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فع ييال أو‬ ‫م يين المم يين أن تن ييون أنظم يية الرقاب يية مص ييممة لتعمي ي فردي ييا أو مجتمع يية لتمن ييم بكي ي‬ ‫أ‪.8‬‬
‫تنتكف وتصح األخطا في البيانات المالية‪ 5‬فعلا سبي المثال من المم ن أن تتنيون أنظمية‬
‫الرقابة علا حسابات الذمم المدينة م ونة من أنظمة رقابة آلية ويدوية مصيممة لتعمي معيا لمنيم‬
‫أو إصتكاف وتصحي األخطا في الرصيد الحسابي والقصيور فيي الرقابية الداخليية فيي حيد ذاتي‬
‫قيد ال ي يون مهمييا بكي كي ٍ‬
‫ياف ليكي تصييو ار هاميا عليا أن مجموعيية مين نيواحي القصيور التييي‬
‫رصيد الحسياب أو اإلفصياح واإلثبيات المناسيل أو أحيد م ونيات الرقابية الداخليية‬ ‫ت ثر علا نف‬
‫قد يزيد من مخاطر األخطا إلا المدى الذ ينكأ في قصور هام‪.‬‬

‫التخصص ييات متطلب ييا (بكي ي ٍ خ يياص لعملي ييات ت ييدقيق‬ ‫ق ييد تح ييدد القي يوانين أو األنظم يية ف ييي بعي ي‬ ‫أ‪.9‬‬
‫المنكييآت المدرريية) ليقييوم المييدقق بييقبالغ الم لفييين بالحوكميية أو أط يراف أخييرى ذات عالقيية (مث ي‬
‫واىييعي األنظميية) عيين نييوع واحييد محييدد أو أصثيير ميين القصييور فييي الرقابيية الداخلييية التييي حييددها‬
‫المدقق أثنا التدقيق وحيق وىعت القوانين أو األنظمة تعبييرات وتعريفيات ألنيواع القصيور هيذه‬
‫وتطل ييل م يين الم ييدقق إس ييتخدام ه ييذه التعبيي يرات أو التعريف ييات له ييدف اإلب ييالغ ف ييقن عل ييا الم ييدقق‬
‫إستخدام هذه التعبيرات والتعريفات عند اإلبالغ حسل المتطلل القانوني والتنظيمي‪.‬‬

‫حيييق وىييم اإلختصيياص تعبييرات محييددة ألنيواع القصييور فييي الرقابيية الداخلييية يجييل إبالغهييا إال‬ ‫أ‪.10‬‬
‫أني لييم يضييم تعريفييات لهييا فقييد ي ييون ميين الضييرور للمييدقق إسييتخدام ح ميية لتحديييد األمييور التييي‬
‫س يييتم إبالغه ييا ك ييذلك بمور ييل المتطل ييل الق ييانوني أو التنظيم ييي وً ييقر ار ذل ييك يم يين للم ييدقق أن‬
‫يعتبيير أن ميين المناسييل أن يأخييذ فييي اإلعتبييار المتطلبييات واإلرشييادات فييي هييذا المعيييار فعلييا‬
‫س ييبي المث ييال إذا ك ييان اله ييدف م يين المتطل ييل الق ييانوني أو التنظيم ييي أن يجل ييل إلنتب يياه الم لف ييين‬
‫بالحوكمة أمور رقابة داخلية معينة يجل أن ي ونوا علا عليم بهيا فقيد ي يون مين المناسيل إعتبيار‬
‫ع ييام لني يواحي القص ييور الهام يية الت ييي يتطل ييل ه ييذا المعي ييار أن ي ييتم‬ ‫أن هييذه األم ييور معادل يية بكي ي‬
‫اإلبالغ عنها للم لفين بالحوكمة‪.‬‬

‫تبقا متطلبات هذا المعيار قابلية للتطبيق بالرغم من أن القوانين واألنظمية قيد تطليل مين الميدقق‬ ‫أ‪.11‬‬
‫إستخدام عبارات أو تعريفات محددة‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 315‬الفقرة أ‪.74‬‬

‫‪266‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية‬

‫اإلبالغ عن نواحي القصور الهامة في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة (المررم‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬
‫اإلبييالغ عيين نيواحي القصييور الهاميية إلييا الم لفييين بالحوكميية أهمييية هييذه األمييور ويسيياعد‬ ‫يع ي‬ ‫أ‪.12‬‬
‫الم لفي ييين بالحوكمي يية في ييي الوفي ييا بمس ي ي ولياتهم اإلش ي يرافية ويحي ييدد معيي ييار التي ييدقيق الي ييدولي ‪260‬‬
‫اإلعتبارات المناسبة فيما يتعلق باإلتصال مم الم لفين بالحوكمية عنيدما ي يون رمييعهم مكياركين‬
‫في إدارة المنكأة‪.6‬‬

‫عنييد تحديييد متييا سيييتم إصييدار اإلبييالغ النتييابي يم يين للمييدقق أن ينظيير فيمييا إذا كييان الم لفييين‬ ‫أ‪.13‬‬
‫بالحوكمي يية مي يين القيي ييام بوار بي يياتهم اإلش ي يرافية إلي ييا راني ييل ذلي ييك بالنسي ييبة للمنكي ييآت المدرري يية في ييي‬
‫إختصاصييات معينيية قييد يحتيياو الم لفييون بالحوكميية أن يسييتلموا إبييالغ المييدقق النتييابي قب ي تيياريخ‬
‫المس ي وليات فيمييا يتعلييق بالرقابيية الداخلييية ألهييداف‬ ‫إعتميياد البيانييات المالييية ميين أر ي أدا بع ي‬
‫تنظيمية أو أهيداف أخيرى وًالنسيبة للمنكيآت األخيرى يم ين للميدقق إصيدار اإلبيالغ النتيابي فيي‬
‫اإلبييالغ النتييابي للمييدقق عيين‬ ‫تيياريخ الحييق وًييالرغم ميين ذلييك وفييي الحاليية األخي يرة حيييق يك ي‬
‫ن يواحي القصييور الهاميية رييز ا ميين ملييف التييدقيق النهيياوي فييقن اإلبييالغ النتييابي خاىييم لمتطلييل‬
‫‪7‬‬
‫بييأن ي م ي المييدقق تجميييم ملييف الت ييدقيق النهيياوي فييي الوقييت المناسييل ويبييين معيييار‬ ‫التجيياو‬
‫التييدقيق ال ييدولي‪ 230‬إن الح ييد الزمنييي المناس ييل ال ييذ يجييل أن ي ييتم خاللي ي إصمييال تجميييم ملييف‬
‫التدقيق النهاوي هو عادة ال يزيد عن ‪ 60‬يوما بعد تاريخ تقرير المدقق‪.8‬‬

‫النظر عن توقيت اإلبالغ النتابي لنواحي القصور الهامة يم ن للمدقق إبالغها شيفويا فيي‬ ‫بغ‬ ‫أ‪.14‬‬
‫البداييية إلييا اإلدارة وعنييدما ي ييون ذلييك مناسييبا إبالغهييا للم لفييين بالحوكميية لمسيياعدتهم فييي إتخيياذ‬
‫اإلر ار التصحيحي فيي الوقيت المناسيل لتقليي مخياطر األخطيا الجوهريية عليا أن إري ار ذليك‬
‫التدقيق‬

‫ال يعفي المدقق من مس ولية إبالغ نواحي القصور الهامة كتابة حسبما يتطلل هذا المعيار‪.‬‬

‫إن مسييتوى التفاصييي الييذ سيييتم بمورب ي إبييالغ ن يواحي القصييور الهاميية أميير يعييود إلييا الح ييم‬ ‫أ‪.15‬‬
‫المهنييي للمييدقق فييي ظ ي الظييروف والعوام ي التييي يم يين للمييدقق أن يأخييذها فييي اإلعتبييار عنييد‬
‫تحديد المستوى المناسل لتفاصي اإلبالغ تكم ما يلي علا سبي المثال‪:‬‬

‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 260‬الفقرة ‪.13‬‬
‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثاوق التدقيق" الفقرة ‪.14‬‬
‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 230‬الفقرة أ‪.21‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬ ‫‪267‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫طبيعيية المنكييأة فعلييا سييبي المثييال اإلبييالغ المطلييوب لمنكييأة ذات إهتمييام عييام قييد ي ييون‬ ‫‪‬‬
‫مختلفا عن اإلبالغ لمنكأة ليست ذات إهتمام عام‪.‬‬

‫حجم وتعقيد المنكأة فعلا سبي المثال اإلبيالغ المطليوب لمنكيأة معقيدة قيد ي يون مختلفيا‬ ‫‪‬‬
‫عن اإلبالغ لمنكأة تدير عمال بسيطا‪.‬‬

‫طبيعة نواحي القصور الهامة التي حددها المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تنوين حوكمة المنكأة فعلا سيبي المثيال قيد تنيون هنياك حارية لمزييد مين التفاصيي إذا‬ ‫‪‬‬
‫صييان المطلفييون بالحوكميية يكييملون أعضييا ليسييت لهييم خبيرة كبييرة فييي صييناعة المنكييأة أو‬
‫في النواحي التي تأثرت‪.‬‬

‫المتطلبات القانونية أو التنظيمية فيميا يتعليق بيقبالغ أنيواع محيددة مين نيواحي القصيور فيي‬ ‫‪‬‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫قد تنون اإلدارة والم لفون بالحوكمة علا علم مسبقا بنواحي القصور الهامة التيي حيددها الميدقق‬ ‫أ‪.16‬‬
‫أثنييا التييدقيق وميين المم يين أنهييم إختيياروا عييدم تصييحيحها بسييبل التنلفيية أو إلعتبييارات أخييرى‬
‫ومسي ولية تقييييم تنيياليف ومنييافم تنفيييذ اإلري ار التصييحيحي نقييم علييا اإلدارة والم لفييين بالحوكميية‬
‫النظيير عيين التنلفيية أو اإلعتبييارات األخييرى التييي‬ ‫وتبعييا لييذلك ينطبييق المتطلييل فييي الفقيرة ‪ 9‬بغي‬
‫يم يين أن تعتبره ييا اإلدارة والم لف ييون بالحوكم يية أنه ييا ذات عالق يية عن ييد تحدي ييد م ييا إذا ك ييان س يييتم‬
‫إصالح نواحي القصور هذه‪.‬‬

‫إن حقيقيية أن المييدقق قييام بييقبالغ قصييور هييام إلييا الم لفييين بالحوكميية واإلدارة فييي عملييية تييدقيق‬ ‫أ‪.17‬‬
‫س ييابقة ال ينف ييي الحار يية ألن يق ييوم الم ييدقق بقع ييادة اإلب ييالغ إذا ل ييم ي يين ق ييد ت ييم بع ييد إتخ يياذ إري ي ار‬
‫تصحيحي وجذا إسيتمر قصيور هيام سيبق إبالغي يم ين إلبيالغ السينة الحاليية إعيادة الوصيف مين‬
‫اإلبييالغ السييابق أو ببسيياطة اإلشييارة إلييا اإلبييالغ السييابق ويم يين للمييدقق أن يسييأل اإلدارة أو‬
‫حيق ي ون ذلك مناسبا الم لفين بالحوكمة لماذا لم ييتم بعيد تصيحي القصيور الهيام وعيدم إتخياذ‬
‫إر ار في ظ عدم ورود إيضاح معقول يم ن أن يمث في حد ذات قصو ار هاما‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بالمنكآت الصغيرة‬

‫ف ييي حال يية عملي ييات ت ييدقيق المنك ييآت الص ييغيرة يم يين للم ييدقق أن يتصي ي بطريق يية أقي ي ترتيب ييا م ييم‬ ‫أ‪.18‬‬
‫الم لفين بالحوكمة مما هي في حالة المنكآت النبيرة‪.‬‬

‫إبالغ نواحي القصور في الرقابة الداخلية لإلدارة (المررم‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫إن المسييتوى المناسييل لييإلدارة هييو عييادة المسييتوى الييذ علي ي مس ي ولية ول ي سييلطة تقييييم ن يواحي‬ ‫أ‪.19‬‬
‫القصور في الرقابة الداخلية وجتخاذ اإلري ار التصيحيحي اليال م وًالنسيبة لنيواحي القصيور الهامية‬
‫ميين المحتم ي أن المسييتوى المناسييل هييو المس ي ول التنفيييذ الرويسييي أو المس ي ول المييالي (أو مييا‬

‫‪268‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫يعادل ي ) حيييق أن ي يطلييل كييذلك إبييالغ هييذه األمييور إلييا الم لفييين بالحوكميية وًالنسييبة لن يواحي‬
‫القصييور األخييرى فييي الرقابيية الداخلييية قييد ي ييون المسييتوى المناسييل هييو اإلدارة التكييغيلية التييي لهييا‬
‫أصبر بالنواحي الرقابية التيي تيأثرت ولهيا السيلطة إلتخياذ اإلري ار التصيحيحي‬ ‫عالقة مباشرة بك‬
‫المناسل‪.‬‬

‫اإلبالغ عن نواحي القصور الهامة في الرقابة الداخلية لإلدارة (المررم‪ :‬الفقرة ‪10‬أ)‬
‫قييد تثييير نيواحي قصييور هاميية معينيية فييي الرقابيية الداخلييية الكييك فييي ن ازهيية أو كفييا ة اإلدارة فعلييا‬ ‫أ‪.20‬‬
‫سبي المثال قيد تنيون هنياك أدلية عليا اإلحتييال أو عيدم اإلمتثيال المتعميد للقيوانين واألنظمية مين‬
‫قبي اإلدارة أو قييد تظهيير اإلدارة عييدم قييدرة علييا اإلشيراف علييا إعييداد بيانييات مالييية مناسييبة التييي‬
‫تثيير الكييك حيول كفييا ة اإلدارة وتبعيا لييذلك قييد ال ي يون ميين المناسيل إبييالغ هيذه العيييوب مباشيرة‬
‫لإلدارة‪.‬‬

‫يحييدد معيييار التييدقيق الييدولي‪( 250‬الميينق ) المتطلبييات ويقييدم اإلرشيياد بكييأن إعييداد التقييارير حييول‬ ‫أ‪.21‬‬
‫عييدم اإلمتثييال المحييدد أو المك ي وك في ي للق يوانين واألنظميية بمييا فييي ذلييك عنييدما ي ييون الم لفييون‬
‫بالحوكمة هم أنفسهم مكاركون في عدم اإلمتثال‪ 9‬ويحدد معييار التيدقيق اليدولي‪ 240‬المتطلبيات‬
‫ويقدم اإلرشاد فيما يتعلق بقبالغ الم لفين بالحوكمة عنيدما يحيدد الميدقق وريود إحتييال أو إحتييال‬
‫مك وك في تكارك ب اإلدارة‪.10‬‬

‫اإلبالغ عن نواحي القصور األخرى في الرقابة الداخلية لإلدارة (المررم‪ :‬الفقرة ‪10‬ب)‬
‫أثنيا التييدقيق قيد يجييدد المييدقق نيواحي قصييور أخيرى فييي الرقابيية الداخليية ليسييت كبييرة ولننهييا قييد‬ ‫أ‪.22‬‬
‫تن ييون ذات أهمي يية كامن يية لتس ييتحق عناي يية اإلدارة وتحدي ييد م ييا ه ييي ني يواحي القص ييور األخ ييرى ف ييي‬
‫التدقيق‬

‫الرقابيية الداخلييية التييي تسييتحق عناييية اإلدارة هييو أميير يعييود للح ييم المهنييي فييي ظي الظييروف مييم‬
‫األخييذ فييي اإلعتبييار إحتمييال ورييود أخطييا والحجييم المم يين لألخطييا التييي قييد تنكييأ فييي البيانييات‬
‫المالية نتيجة لهذا القصور‪.‬‬

‫إن اإلبييالغ عيين ن يواحي القصييور األخييرى فييي الرقابيية الداخلييية التييي تسييتحق عناييية اإلدارة لييي‬ ‫أ‪.23‬‬
‫بحاريية أن ي ييون كتابيييا وقييد ي ييون شييفويا وحيييق ي ييون المييدقق قييد نيياقا مييم اإلدارة الحقيياوق‬
‫والظ ييروف للنت يياوا الت ييي توصي ي له ييا الم ييدقق يم يين للم ييدقق النظ يير ف ييي اإلب ييالغ الك ييفو لني يواحي‬
‫القصور األخرى التي تميت ليإلدارة أثنيا هيذه المناقكيات وتبعيا ليذلك ليسيت هنياك حارية إلبيالغ‬
‫رسمي الحقا‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنق ) "مراعاة القوانين واألنظمة عند تدقيق البيانات المالية" (الفقرات ‪.)29-23‬‬ ‫‪9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 240‬مس وليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية" الفقرة ‪.42‬‬ ‫‪10‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬ ‫‪269‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫إذا قام المدقق باإلبالغ عن نواحي القصور فيي الرقابية الداخليية ليإلدارة بقسيتثنا نيواحي القصيور‬ ‫أ‪.24‬‬
‫الهاميية فييي فت يرة سييابقة وجختييارت اإلدارة عييدم تصييحيحها بسييبل التنلفيية أو ألسييباب أخييرى فييقن‬
‫بحار يية إلع ييادة اإلب ييالغ ف ييي الفتي يرة الحالي يية كم ييا أني ي ال يطل ييل م يين الم ييدقق إع ييادة‬ ‫الم ييدقق ل ييي‬
‫المعلوم ييات الخاص يية بني يواحي القص ييور ه ييذه إذا ك ييان ق ييديم إبالغه ييا ف ييي الس ييابق ل ييإلدارة ميين قبي ي‬
‫أطراف أخرى مث مهنة التدقيق الداخلي أو المنظميين عليا أني قيد ي يون مين المناسيل أن يقيوم‬
‫الم ييدقق بقع ييادة اإلب ييالغ ع يين ني يواحي القص ييور األخ ييرى إذا ك ييان هن يياك تغي يير ف ييي اإلدارة أو إذا‬
‫وصلت إلا عليم الميدقق معلوميات ردييدة تغيير الفهيم السيابق للميدقق واإلدارة فيميا يتعليق بنيواحي‬
‫القصور وًرغم ذلك فقن عدم قيام اإلدارة بتصيحي نيواحي القصيور األخيرى فيي الرقابية الداخليية‬
‫التي تم اإلبالغ عنها في السابق قد يصب قصو ار هاما يتطلل اإلبالغ عني للم لفيين بالحوكمية‬
‫وما إذا كانت الحالة كذلك يعتمد األمر علا ح م المدقق في ظ الظروف‪.‬‬

‫الظ ييروف ق ييد يرغ ييل الم لف ييون بالحوكم يية أن يطلعي يوا عل ييا تفاص ييي ني يواحي القص ييور‬ ‫ف ييي بعي ي‬ ‫أ‪.25‬‬
‫مييورز‬ ‫األخييرى فييي الرقابيية الداخلييية الت يي أبل ي عنهييا المييدقق لييإلدارة أو أن يييتم إعالمهييم بك ي‬
‫بطبيعة نواحي القصور األخرى وًالتناوب من المم ين أن يعتبير الميدقق أن مين المناسيل إعيالم‬
‫الم لفييين بالحوكميية أن ي تييم اإلبييالغ عيين العيييوب األخييرى لييإلدارة وفييي أ ميين الحييالتين يم يين‬
‫للمدقق إبالغ الم لفين بالحوكمة شفويا أو كتابة حسبما هو مناسل‪.‬‬

‫يحييدد معيييار التييدقيق الييدولي ‪ 260‬إعتبييارات مناسييبة فيمييا يتعلييق باإلتصييال بييالم لفين بالحوكميية‬ ‫أ‪.26‬‬
‫عندما ي ون رميعهم مكاركون في إدارة المنكأة‪.11‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنكآت القطاع العام (الفقرتان ‪)10-9‬‬

‫قييد ي ييون عل ييا مييدققي القط يياع الخ يياص مس ي وليات إى ييافية ب يياإلبالغ عيين ني يواحي القصييور فييي‬ ‫أ‪.27‬‬
‫الرقابيية الداخلي يية الت ييي ح ييددها الم ييدقق أثن ييا الت ييدقيق وذل ييك بط ييرق وعن ييد مس ييتوى تفاص ييي وجل ييا‬
‫أط يراف لييم يييتم التطييرق لهييم فييي هييذا المعيييار فعلييا سييبي المثييال قييد يجييل اإلبييالغ عيين ن يواحي‬
‫القصييور الهاميية إلييا السييلطة التك يريعية أو إلييا الجه ية الحاصميية األخييرى وقييد تطلييل الق يوانين أو‬
‫األنظميية أو سييلطة أخييرى كييذلك أن يقييوم مييدققوا القطيياع العييام بيياإلبالغ عيين ن يواحي القصييور فييي‬
‫النظر عن أهمية اآلثار المحتملة لهيا‪ .‬إليا رانيل ذليك يتطليل التكيريم أن‬ ‫الرقابة الداخلية بغ‬
‫يقوم مدققوا القطاع العام اإلبالغ عن أمور متعلقية بالرقابية أصثير إتسياعا مين نيواحي القصيور فيي‬
‫الرقابة الداخلية التي يطلل هذا المعيار اإلبالغ عنهيا عليا سيبي المثيال أنظمية الرقابية المتعلقية‬
‫باإلمتثال للسلطات التكريعية أو األنظمة أو أح ام العقود أو إتفاقيات المن ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنق ) الفقرة ‪.13‬‬

‫‪270‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬

 ‫اإلبالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للم لفين بالحوكمة واإلدارة‬

‫محتوى اإلبالغ النتابي لنواحي القصور الهامة في الرقابة الداخلية (المررم‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬
‫عنيد إيضياح اآلثيار المحتملية لنيواحي القصيور الهامية ال ي يون الميدقق بحارية لتحدييد مقيدار هييذه‬ ‫أ‪.28‬‬
‫اآلثييار وميين المم يين رمييم ن يواحي القصييور الهاميية فييي مجموعييات ألهييداف تقييديم التقييارير حيييق‬
‫ي ييون ميين المناسييل إر ي ار ذلييك كمييا يم يين للمييدقق أن يضييمن اإلبييالغ النتييابي إقت ارحييات بكييأن‬
‫اإلر ار التصحيحي لنواحي القصيور واإلسيتجابات الفعليية أو المقترحية ليإلدارة وًييان حيول ميا إذا‬
‫صييان المييدقق قييد إتخييذ أو لييم يتخييذ أييية خط يوات للتحقييق فيمييا إذا كانييت إسييتجابات اإلدارة قييد تييم‬
‫تنفيذها‪.‬‬

‫م يين المم يين أن يعتب يير الم ييدقق أن م يين المناس ييل أن يك ييم المعلوم ييات التالي يية كس ييياق إى ييافي‬ ‫أ‪.29‬‬
‫لإلبالغ‪:‬‬

‫‪ ‬إشييارة إلييا لييو أن المييدقق قييد قييام بييقر ار ات أصثيير إتسيياعا بكييأن الرقابيية الداخلييية فقن ي ميين‬
‫المحتم أن المدقق قد حدد مزيدا من نيواحي القصيور التيي يجيل اإلبيالغ عنهيا أو توصي‬
‫ن يواحي القصييور التييي تييم اإلبييالغ عنهييا لييم تنيين فييي الحقيقيية بحاريية لإلبييالغ‬ ‫إلييا أن بع ي‬
‫عنها‪.‬‬

‫‪ ‬إشييارة إلييا أن هييذا اإلبييالغ قييد تييم تقديمي ألهييداف الم لفييين بالحوكميية وقييد ال ي ييون مناسييبا‬
‫ألهداف أخرى‪.‬‬

‫قد تتطلل القوانين واألنظمة أن يقيوم الميدقق أو اإلدارة بتقيديم نسيخة مين اإلبيالغ النتيابي للميدقق‬ ‫أ‪.30‬‬
‫حييول ن يواحي القصييور الهاميية إلييا السييلطات التنظيمييية المناسييبة وحيييق تنييون الحاليية كييذلك ميين‬
‫المم ن أن يحدد اإلبالغ النتابي للمدقق هذه السلطات التنظيمية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬‬ ‫‪271‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪300‬‬
‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا ‪.......................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫دور التخطيط وتوقيته‪.................................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪...........................................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫الهدف ‪................................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪5‬‬ ‫إشراك األضعاا الرئيسيين في فريق العملية‪...........................................‬‬
‫‪6‬‬ ‫األنشطة األولية للعملية ‪...............................................................‬‬
‫‪11-7‬‬ ‫أنشطة التخطيط‪.......................................................................‬‬
‫التوثيق‪12 ................................................................................‬‬
‫‪13‬‬ ‫اإلضعتبارات اإلضافية في ضعمليات التدقيق األولية‪........................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪3‬‬ ‫دور التخطيط وتوقيته‪.................................................................‬‬
‫أ‪4‬‬ ‫إشراك أضعاا فريق العملية الرئيسيين‪.................................................‬‬
‫أ‪-5‬أ‪7‬‬ ‫األنشطة األولية للعملية‪................................................................‬‬
‫أ‪-8‬أ‪17‬‬ ‫أنشطة التخطيط ‪.......................................................................‬‬
‫التوثيق‪ ................................................................................‬أ‪-18‬أ‪21‬‬
‫أ‪222‬‬ ‫اإلضعتبارات اإلضافية في ضعمليات التدقيق األولية ‪.......................................‬‬
‫ملحق‪ :‬االضعتبارات في وضع إستراتيجية تدقيق شاملة‬

‫ينبغييي ق ي ار ة معيييار التييدقيق الييدولي‪" ،300‬التخطيييط لتييدقيق البيانييات المالييية" فييي سييياق معيييار التييدقيق‬
‫الدولي‪" ،200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإج ار ضعملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪272‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪300‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫المقدمـة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتناول معيار التدقيق الدولي هذا مسؤولية المدقق في التخطيط لتدقيق البيانات الماليية‪ .‬وييت يييا ة‬
‫هييذا المعيييار فييي سييياق ضعمليييات التييدقيق المت ييررة‪ .‬كمييا يييت تحديييد اإلضعتبييارات اإلضييافية فييي ضعمليييات‬
‫التدقيق األولية بشكل منفصل‪.‬‬

‫دور التخطيط وتوقيته‬

‫‪ .2‬يتاييمن التخطيييط لعملييية التييدقيق وضييع إسييتراتيجية التييدقيق الشيياملة للعملييية وتطييوير طيية تييدقيق‪.‬‬
‫ويفيد التخطيط ال افي ضعملية تدقيق البيانات الماليية فيي ضعيدة يرق تتايمن ميا يليي‪( :‬المرجيع‪ :‬الفقيرة‬
‫أ‪-1‬أ‪)3‬‬

‫‪ ‬مساضعدة المدقق في تولية اإلهتما ال افي للجوانب الهامة لعملية التدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬مساضعدة المدقق في تحديد المشاكل المحتملة وحلها في الوقت المناسب‪.‬‬

‫‪ ‬مساضعدة المدقق في تنظي وإدارة ضعملية التدقيق بشكل مناسب ليت إجراؤها بطريقة فاضعلة‪.‬‬

‫‪ ‬المساضعدة في ا تيار أضعاا فريق العملية بمستويات مناسبة من القدرة وال فا ة لإلستجابة إلى‬
‫المخا ر المتوقعة وفي تحديد العمل المناسب له ‪.‬‬

‫‪ ‬تيسير توجيه وإرشاد أضعاا فريق العملية ومراجعة ضعمله ‪.‬‬

‫‪ ‬المساضعدة‪ ،‬ضعند اإلقتاا ‪ ،‬في تنسيق العمل الذي أنجزه مدققو العناير والخب ار ‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫التدقيق‬

‫‪ .3‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪*2009‬‬
‫أو بعد ذلك‪.‬‬

‫الهدف‬
‫‪ .4‬يتلخص هدف المدقق في التخطيط لعملية التدقيق بحيث يت أداؤها بطريقة فعالة‪.‬‬

‫المتطلبات‬

‫إشراك األعضاء الرئيسيين في فريق العملية‬

‫يرين فييي فريييق العملييية فييي التخطيييط لعملييية‬ ‫‪ .5‬يشييارك كييل ميين شيريك العملييية واألضعاييا الرئيسيييين ا‬
‫التدقيق‪ ،‬بما في ذلك التخطيط والمشياركة فيي المناقشيات يين أضعايا فرييق العمليية‪( .‬المرجيع‪ :‬الفقيرة‬
‫أ‪)4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪300‬‬ ‫‪273‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫األنشطة األولية للعملية‬

‫‪ .6‬يقو المدقق باألنشطة التالية في داية ضعملية التدقيق الحالية‪-:‬‬
‫أدا إج ار ات يقتايها معيار التدقيق الدولي‪ 220‬فيما يتعلق بإستمرار العالقة مع العميل‬ ‫(أ)‬
‫وضعملية التدقيق المحددة‪۱‬؛‬
‫(ب) تقيي اإلمتثال للمتطلبات األ القية‪ ،‬بما في ذلك اإلستقاللية‪ ،‬كما يقتاي معيار التدقيق‬
‫الدولي‪۲ 220‬؛ و‬
‫(ج) تحقيق فه لشروط العملية كما يقتاي معيار التدقيق الدولي‪( .۳ 210‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-5‬أ‪.)7‬‬

‫أنشطة التخطيط‬
‫‪ .7‬ينبغييي ضعلييى المييدقق وضييع إسييتراتيجية تييدقيق شيياملة توض ي نطيياق وتوقيييت واتجيياه التييدقيق‪ ،‬وتييوفر‬
‫اإلرشادات في وضع طة التدقيق‪.‬‬

‫‪ .8‬وضعلى المدقق في حال وضع طة تدقيق شاملة مراضعاة ما يلي‪-:‬‬

‫تحديد صائص العملية التي تبين نطاقها؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) التحقق من أهداف إضعداد التقارير الخاية بالعملية للتخطيط لتوقيت التدقيق و بيعة‬
‫اإلتصاالت المطلوةة؛‬
‫دراسة العوامل التي تعتبر‪ ،‬وفق التقدير المهني للمدقق‪ ،‬هامة في توجيه جهود فريق العملية؛‬ ‫(ج )‬
‫تحديد نتائج األنشطة األولية للعملية‪ ،‬وحيثما كان ذلك ممكناً‪ ،‬فيما إذا كانت المعرفة المكتسبة‬ ‫(د)‬
‫في العمليات األ رى التي يت أداؤها للمنشأة من قبل شريك العملية تعتبر مالئمة؛ و‬
‫(هـ) التحقق من بيعة وتوقيت ونطاق الموارد الالزمة ألدا العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-8‬أ‪.)11‬‬

‫‪ .9‬ضعلى المدقق وضع طة تدقيق تتامن ياناً لما يلي‪-:‬‬

‫بيعة وتوقيت ونطاق إج ار ات تقيي المخا ر المخطط لها‪ ،‬كما هو محدد بموجب معيار‬ ‫(أ)‬
‫‪4‬‬
‫التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق )‪.‬‬
‫(ب) بيعة وتوقيت ونطاق إج ار ات التدقيق اإلضافية المخطط لها ضعند مستوى اإلثبات‪ ،‬كما هو‬
‫‪5‬‬
‫محدد بموجب معيار التدقيق الدولي‪.330‬‬
‫(ج) إج ار ات التدقيق األ رى المخطط لها والمطلوب تنفيذها بحيث تمتثل العملية لمعايير التدقيق‬
‫الدولية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪ -12‬أ‪)14‬‬

‫‪ ۱‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرات (‪.)13-12‬‬
‫‪ ۲‬معيار التدقيق الدولي‪ ،220‬الفقرات (‪.)11-9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة ضعلى شيروط الت ليف بالتدقييق"‪ ،‬الفقرات (‪.)13-9‬‬ ‫‪۳‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) "تحديد وتقيي مخا ر الخطأ الجوهري من الل فه المنشأة وةيئتها"‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيارالتدقيق الدولي ‪" 330‬إستجابة المدقق للمخا ر المقيمة"‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪274‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪300‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫‪ .10‬يتعين ضعلى الميدقق أن يقيو تحيديث وتغييير إسيتراتيجية التيدقيق الشياملة و طية التيدقيق بحييث ت يون‬
‫إلزامية الل سياق التدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)15‬‬

‫‪ .11‬ضعل ييى الم ييدقق أن يخط ييط لطبيع يية وتوقي ييت ونط يياق توجي ييه وإشي يراف أضعا ييا فري ييق العملي يية ومراجع يية‬
‫أضعماله ‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-16‬أ‪)17‬‬

‫التوثيق‬
‫ضعلى المدقق توثيق ما يلي‪-:6‬‬ ‫‪.12‬‬
‫(أ) إستراتيجية التدقيق الشاملة؛‬
‫(ب) طة التدقيق؛ و‬
‫(ج) أي تغي ي يرات هامي يية تط ي ي أر ي ييالل ضعمليي يية التي ييدقيق ضعلي ييى إسي ييتراتيجية التي ييدقيق الشي يياملة أو طي يية‬
‫التدقيق‪ ،‬وأسباب هذه التغيرات‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-18‬أ‪)21‬‬

‫اإلعتبارات اإلضافية في عمليات التدقيق األولية‬

‫ضعلى المدقق القيا باألنشطة التالية قبل البد بعملية التدقيق األولية‪-:‬‬ ‫‪.13‬‬

‫(أ) أدا اإلج ار ات التي يقتايها معيار التدقيق الدولي‪ 220‬فيما يتعلق بقبول العالقة مع العميل‬
‫وضعملية‪ ۷‬التدقيق المحددة؛ و‬

‫(ب) اإلتصال مع المدقق السا ق‪ ،‬حيث يكون هناك تغيير في المدققين‪ ،‬وذلك إمتثاالً لمتطلبات‬
‫أ القية ذات يلة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬
‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫التدقيق‬

‫دور التخطيط وتوقيته (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)2‬‬

‫تختل ييف بيع يية ونط يياق أنش ييطة التخط يييط حس ييب حجي ي وتعقي ييد المنش ييأة والخبي يرة الس ييابقة ل ضعا ييا‬ ‫أ‪.1‬‬
‫الرئيسيين في فريق العملية في المنشأة والتغيرات في الظروف التي تحدث أثنا ضعملية التدقيق‪.‬‬

‫إن التخطيييط ليييح مرحليية منفصييلة ميين التييدقيق‪ ،‬ييل هييو ضعملييية مسييتمرة ومت ييررة وكثي ي اًر مييا يبييدأ بعييد‬ ‫أ‪.2‬‬
‫وقت قصير من (أو فيما يتعلق ي) إكمال ضعملية التدقيق السيابقة ويسيتمر حتيى إكميال ضعمليية التيدقيق‬
‫األنشي ييطة وإج ي ي ار ات التي ييدقيق التي ييي ينبغي ييي‬ ‫الحاليي يية‪ .‬إال أن التخطي يييط يشي ييمل د ارسي يية توقيي ييت بع ي ي‬
‫إست مالها قبل أدا المزيد من إج ار ات التيدقيق‪ .‬وضعليى سيبيل المثيال‪ ،‬يشيمل التخطييط الحاجية للنظير‬
‫في المسائل التالية‪ ،‬وذلك قبل تحديد المدقق لمخا ر األ طا الجوهرية وتقييمها‪-:‬‬

‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 230‬وثائق التدقيق" الفقرات من ‪ 11-8‬وأ‪. 6‬‬
‫‪۷‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرات‪. 13-12‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪300‬‬ ‫‪275‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬اإلج ار ات التحليلية التي سيت تطبيقها ضعلى أنها إج ار ات تقيي للمخا ر‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول ضعلى فه ضعا لإل ار القانوني والتنظيميي المطبيق ضعليى المنشيأة وكييف تمتثيل المنشيأة‬
‫لذلك اإل ار‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد األهمية النسبية‪.‬‬
‫‪ ‬إشراك الخب ار ‪.‬‬
‫‪ ‬أدا إج ار ات أ رى لتقيي المخا ر‪.‬‬

‫يمك يين للم ييدقق أن يق ييرر مناقشي يية ضعناي يير التخط يييط م ييع إدارة المنشي ييأة لتيس ييير أدا ضعملي يية التيييدقيق‬ ‫أ‪.3‬‬
‫إج ار ات التدقيق المخطط لها مع ضعميل ميويفي المنشيأة)‪.‬‬ ‫وإدارتها (وضعلى سبيل المثال تنسيق بع‬
‫ور ي أنييه كثي ي اًر مييا تحييدث هييذه المناقشييات‪ ،‬إال أن إسييتراتيجية التييدقيق الشيياملة و طيية التييدقيق تبقييى‬
‫مسؤولية المدقق‪ .‬وضعندما يت مناقشة مسائل ترد ضمن إسيتراتيجية التيدقيق الشياملة أو طية التيدقيق‪،‬‬
‫ميين فاضعليية التييدقيق‪ .‬فعلييى سيبيل المثييال‪ ،‬يمكيين لمناقشيية‬ ‫ت يون العناييية مطلوةيية حتيى ال يييت التقييوي‬
‫مين فاضعلييية التيدقيق بجعيل إجي ار ات‬ ‫بيعية وتوقييت إجي ار ات التيدقيق المفصيلة مييع اإلدارة أن تقيو‬
‫التدقيق أكثر قا لية للتنبؤ ها‪.‬‬

‫إشراك أعضاء فريق العملية الرئيسيين (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)5‬‬

‫رين في فريق العملية فيي التخطييط لعمليية التيدقيق‬ ‫إن إشراك شريك العملية واألضعاا الرئيسيين ا‬ ‫أ‪.4‬‬
‫‪۸‬‬
‫يعتمد ضعلى برته ومعرفته المتعمقة ويزيد من فاضعلية وكفا ة ضعملية التخطيط‪.‬‬
‫األنشطة األولية للعملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)6‬‬

‫يساضعد أدا األنشطة األولية للعملية المحددة في الفقرة ‪ 6‬في داية ضعملية التدقيق الحاليية الميدقق فيي‬ ‫أ‪.5‬‬
‫تحديد وتقيي األحداث أو الظروف التي يمكن أن تؤثر بشكل سلبي ضعلى قدرة الميدقق ضعليى التخطييط‬
‫لعملية التدقيق وأدائها‪.‬‬

‫إن أدا األنش ييطة األولي يية للعملي يية يس يياضعد الم ييدقق ف ييي التخط يييط لعملي يية الت ييدقيق والت ييي ضعل ييى س ييبيل‬ ‫أ‪.6‬‬
‫المثال‪-:‬‬

‫‪ ‬يحتفظ لها المدقق باإلستقاللية والقدرة الالزمتين ألدائها‪.‬‬

‫‪ ‬ال توجد أمور تتعلق نزاهة اإلدارة قد تؤثر ضعلى ر بة المدقق في اإلستمرار بالعملية‪.‬‬

‫‪ ۸‬يحدد معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق )‪ ،‬الفقرة ‪ ،10‬المتطلبات وييوفر إرشيادات حيول مناقشية فرييق العمليية المتعليق بقا ليية تعير‬
‫طييا الجوهرييية فييي البيانييات المالييية‪ .‬كمييا يييوفر معيييار التييدقيق الييدولي ‪" 240‬مسييؤوليات المييدقق المتعلقيية اإلحتيييال ضعنييد‬ ‫المنشييأة ل‬
‫البيانييات المالييية للمنشييأة أل طييا‬ ‫ضعلييى قا لييية تعيير‬ ‫تييدقيق البيانييات المالييية"‪ ،‬الفق يرة ‪ ،16‬إرشييادات حييول التركيييز أثنييا هييذا النقييا‬
‫جوهرية بسبب اإلحتيال‪.‬‬

‫‪276‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪300‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬ال يوجد سو تفاه مع العميل فيما يتعلق بشروط العملية‪.‬‬

‫أ‪ .7‬ضعلى المدقق النظر فيي إسيتم اررية العمييل والمتطلبيات األ القيية المالئمية‪ ،‬بميا فيي ذليك اإلسيتقاللية‪،‬‬
‫ييالل ضعملييية التييدقيق مييع حييدوث الظييروف والتغي يرات فييي األح يوال‪ .‬ييير أن أدا اإلج ي ار ات األولييية‬
‫فيما يتعلق بإستمرار العميل وتقيي المتطلبات األ القية المالئمة (بما في ذلك اإلسيتقاللية) فيي دايية‬
‫ضعملييية التييدقيق الحالييية يعنييي أنييه يييت إسييت مالها قبييل أدا األنشييطة الهاميية األ ييرى لعملييية التييدقيق‬
‫الحالية‪ .‬وةالنسبة لعمليات التدقيق المستمرة‪ ،‬كثي اًر ما تت هذه اإلج ار ات األولية بعد وقت قصيير مين‬
‫(أو فيما يتعلق ي) إكمال ضعملية التدقيق السابقة‪.‬‬

‫أنشطة التخطيط‬
‫استراتيجية التدقيق الشاملة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)8-7‬‬
‫أ‪ .8‬تساضعد ضعملية وضع إستراتيجية تدقيق شاملة المدقق ضعلى تحديد المسائل التالية‪ ،‬مع مراضعاة إكمال‬
‫إج ار ات المدقق لتقيي المخا ر‪-:‬‬

‫‪ ‬الموارد التي سيت إستخدامها لنواحي تدقيق محددة‪ ،‬مثل إستخدا أضعاا فريق يتمتعون بالخبرة‬
‫المناسبة في مجاالت المخا رة المرتفعة أو إشراك ب ار في المسائل المعقدة؛‬

‫‪ ‬مقدار الموارد التي سيت تخصيصها لنواحي تدقيق محددة‪ ،‬مثل ضعدد أضعاا الفريق المعينين‬
‫لمراقبة جرد المخزون في مواقع هامة‪ ،‬ومدى م ارجعة ضعمل المدققين ا رين في حال ضعمليات‬
‫تدقيق المجموضعات‪ ،‬أو موازنة التدقيق بالساضعات التي ستخصص لمجاالت المخا رة المرتفعة؛‬
‫‪ ‬متى سيت إستخدا هذه الموارد‪ ،‬سوا ً في مرحلة تدقيق مرحلية أو في تواريخ قطع رئيسية‬
‫‪Cut-Off Dates‬؛ و‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬كيفية إدارة هذه الموارد وتوجيهها واإلشراف ضعليها‪ ،‬مثل الوقت الذي يتوقع فيه ضعقد إجتماضعات‬
‫الفريق لإل ال ضعلى معلومات أو إستخاليها‪ ،‬وكيف يتوقع أن تت مراجعات الشريك ومدير‬
‫العملية (ضعلى سبيل المثال في الموقع أو ارج الموقع)‪ ،‬وفيما إذا كان سيت إكمال مراجعات‬
‫رقابة الجودة ضعلى العملية‪.‬‬

‫يورد الملحق أمثلة ضعلى اإلضعتبارات في وضع استراتيجية تدقيق شاملة‪.‬‬ ‫أ‪.9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪300‬‬ ‫‪277‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫طة تدقيق لتتناول‬ ‫من الممكن وضع‬ ‫أ‪ .10‬ما أن يت وضع إستراتيجية التدقيق الشاملة‪ ،‬يصب‬
‫مختلف األمور التي ت تحديدها في إستراتيجية التدقيق الشاملة‪ ،‬آ ذين بعين اإلضعتبار الحاجة‬
‫إلى تحقيق أهداف التدقيق من الل اإلستخدا ال فؤ لموارد المدقق‪ .‬إن وضع إستراتيجية التدقيق‬
‫الشاملة و طة التدقيق المفصلة ليستا بالارورة ضعمليتين منفصلتين أو متسلسلتين‪ ،‬ول نهما‬
‫مرتبطتين بشكل وثيق حيث أن التغيرات في إحداهما قد يترتب ضعليها تغيرات في األ رى‪.‬‬

‫اإلضعتبارات الخاية بالمنشآت الصغيرة‬

‫أ‪ .11‬في ضعمليات تدقيق المنشآت الصغيرة‪ ،‬يمكن أن يقو بأدا ضعملية التدقيق بكاملها فريق ضعملية‬
‫يغير جداً‪ .‬والعديد من ضعمليات تدقيق المنشآت الصغيرة تشمل شريك ضعملية التدقيق (الذي قد‬
‫يكون ممارساً وحيداً) يعمل مع ضعاو واحد في فريق العملية (أو دون أي أضعاا في فريق‬
‫العملية)‪ .‬ففي فريق التدقيق الصغير‪ ،‬يكون التنسيق واإلتصال ين أضعاا الفريق أسهل‪ .‬كما أن‬
‫وضع إستراتيجية تدقيق شاملة لتدقيق منشأة يغيرة ليح بحاجة ألن يكون ممارسة معقدة أو‬
‫مستهل ة للوقت‪ .‬وهي تختلف حسب حج المنشأة وتعقيد التدقيق وحج فريق العملية‪ .‬وضعلى‬
‫سبيل المثال‪ ،‬يمكن لمذكرة مختصرة معدة ضعند إست مال ضعملية التدقيق السابقة‪ ،‬وةنا ًا ضعلى‬
‫مراجعة أوراق العمل وإ راز المواضيع المحددة في ضعملية التدقيق التي ت إنجازها وتحديثها في‬
‫الفترة الحالية ضعلى أساس المناقشات مع المالك‪ -‬المدير‪ ،‬أن ت ون استراتيجة تدقيق موثقة لعملية‬
‫التدقيق الحالية إذا طت المسائل المشار إليها في الفقرة ‪.8‬‬

‫طة التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫أ‪ .12‬ت ون طة التدقيق أكثر تفصيالً من إستراتيجية التدقيق الشاملة في أنها تشمل بيعة وتوقيت‬
‫ونطاق إج ار ات التدقيق التي سيقو بأدائها أضعاا فريق العملية‪ .‬ويحدث التخطيط إلج ار ات‬
‫التدقيق هذه من الل سياق التدقيق مع تطور طة التدقيق للعملية‪ .‬وضعلى سبيل المثال‪ ،‬يت‬
‫التخطيط إلج ار ات المدقق في تقيي المخا ر في داية ضعملية التدقيق‪ .‬يعتمد التخطيط لطبيعة‬
‫وتوقيت ونطاق إج ار ات التدقيق اإلضافية المحددة ضعلى نتيجة تلك اإلج ار ات لتقيي المخا ر‪.‬‬
‫فئات‬ ‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬فإنه يمكن أن يبدأ المدقق تنفيذ إج ار ات تدقيق إضافية لبع‬
‫المعامالت وأريدة الحساب واإلفصاحات قبل التخطيط ل افة إج ار ات التدقيق اإلضافية‬
‫المتبقية‪.‬‬

‫بيعة وتوقيت ونطاق إج ار ات تقيي المخا ر المخطط لها‪ ،‬وإج ار ات التدقيق‬ ‫أ‪ .13‬إن تحديد‬
‫األ رى‪ ،‬من حيث ارتبا ها باإلفصاحات هو أمر مه في ضو المجموضعة الواسعة من‬
‫وضعالوة ضعلى ذلك‪ ،‬يمكن‬
‫ً‬ ‫المعلومات ومستوى التفاييل التي يمكن إدراجها في هذه اإلفصاحات‪.‬‬
‫اإلفصاحات ضعلى معلومات يت الحصول ضعليها من ارج دفتر األستاذ العا‬ ‫أن تحتوي بع‬
‫المقيمة وضعلى بيعة وتوقيت ونطاق‬
‫ودفتر األستاذ المساضعد‪ ،‬والتي قد تؤثر أيااً ضعلى المخا ر ّ‬
‫إج ار ات التدقيق لمعالجتها‪.‬‬

‫‪278‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪300‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪ .14‬إن بحث اإلفصاحات في مرحلة مبكرة من ضعملية التدقيق يساضعد المدقق في إيال اهتما مناسب‪،‬‬
‫وتخطيط الوقت ال افي‪ ،‬لمعالجة اإلفصاحات نفح الطريقة التي تُعالج ها أيناف المعامالت‬
‫واألحداث وأريدة الحسابات‪ .‬كما أن بحثها في مرحلة مبكرة قد يساضعد أيااً المدقق ضعلى تحديد‬
‫ا ثار المترتبة ضعلى تدقيق ما يلي‪:‬‬

‫اإلفصاحات الجديدة أو المنقحة الهامة المطلوةة نتيجة التغيرات في يئة المنشأة أو وضعها‬ ‫•‬
‫الم الي أو أنشطتها (ضعلى سبيل المثال‪ ،‬التغيير في التحديد المطلوب للقطاضعات وإضعداد‬
‫التقارير حول المعلومات القطاضعية الناجمة ضعن ضعملية هامة إلندماج األضعمال)؛‬

‫اإلفصاحات الجديدة أو المنقحة الهامة الناجمة ضعن التغيرات في إ ار إضعداد التقارير المالية‬ ‫•‬
‫المعمول به؛‬

‫الحاجة إلشراك بير تابع للمدقق للمساضعدة في إج ار ات التدقيق المتعلقة بإفصاحات محددة‬ ‫•‬
‫(ضعلى سبيل المثال‪ ،‬اإلفصاحات المتعلقة بالتقاضعد أو التزامات منافع التقاضعد األ رى)؛ و‬
‫األمور المتعلقة باإلفصاحات التي قد ير ب المدقق بمناقشتها مع أولئك المكلفين‬ ‫•‬
‫‪9‬‬
‫بالحوكمة‪.‬‬

‫التغييرات التي تط أر ضعلى ق اررات التخطيط الل سياق التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫أ‪ .15‬نتيجة ألحداث ير متوقعة أو تغيرات في الظروف أو أدلة التدقيق التي يت الحصول ضعليها من‬
‫نتائج إج ار ات التدقيق‪ ،‬فقد يحتاج المدقق إلى أن يعدل إستراتيجية التدقيق الشاملة و طة‬
‫التدقيق‪ ،‬معدالً ذلك بيعة وتوقيت ونطاق إج ار ات التدقيق اإلضافية الناجمة المخطط لها‪،‬‬
‫المقيمة‪ .‬ويمكن أن يكون هذا هو الحال ضعندما تصل‬
‫وذلك ضعلى أساس الدراسة المعدلة للمخا ر ّ‬
‫معلومات إلى ضعل المدقق تختلف بشكل جوهري ضعن المعلومات المتوفرة ضعندما طط المدقق‬
‫التدقيق‬

‫إلج ار ات التدقيق‪ .‬وضعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تتعار أدلة التدقيق التي يت الحصول ضعليها‬
‫من الل أدا إج ار ات أساسية مع أدلة التدقيق التي يت الحصول ضعليها من إ تبارات أنظمة‬
‫الرقابة‪.‬‬

‫التوجيه واإلشراف والمراجعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫بيعة وتوقيت ونطاق التوجيه واإلشراف ضعلى أضعاا فريق العملية ومراجعة‬ ‫أ‪ . 14‬تختلف كل من‬
‫ضعمله نا ً ضعلى ضعدة ضعوامل‪ ،‬منها‪-:‬‬
‫‪ ‬حج وتعقيد المنشأة‪.‬‬
‫مكان التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنق ) " اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة "‪ ،‬الفقرة أ‪13.‬‬ ‫‪٩‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪300‬‬ ‫‪279‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫طا الجوهرية (ضعلى سبيل المثال‪ ،‬ضعادة ما تقتاي الزيادة في‬ ‫المقيمة ل‬
‫ّ‬ ‫المخا ر‬ ‫‪‬‬
‫المقيمة ل طا الجوهرية ألحد مجاالت التدقيق زيادة مقا لة في نطاق وتوقيت‬
‫المخا ر ّ‬
‫التوجيه واإلشراف ضعلى أضعاا فريق التدقيق ومراجعة أكثر تفصيال ألضعماله )‪.‬‬
‫قدرات وكفا ة مختلف أضعاا الفريق الذين يقومون بأدا ضعمل التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ويحتوي معيار التدقيق الدولي‪ 220‬إرشادات إضافية حول توجيه أضعمال التدقيق واإلشراف ضعليها‬
‫ومراجعتها‪.10‬‬

‫اإلضعتبارات الخاية بالمنشآت الصغيرة‬

‫أ‪ .17‬إذا يت إج ار التدقيق بكامله من قبل شريك العملية‪ ،‬ال يت إثارة أسئلة حول توجيه واإلشراف ضعلى‬
‫أضعاا فريق العملية ومراجعة ضعمله ‪ .‬وفي هذه الحاالت‪ ،‬يكون شريك ضعملية التدقيق الذي قا‬
‫شخصياً بإج ار جميع نواحي العمل ضعلى ضعل بكافة المواضيع الجوهرية‪ .‬إذا كان ت وين وجهة‬
‫نظر موضوضعية حول مالئمة األحكا التي تُتخذ أثنا سير ضعملية التدقيق يمكن أن يخلق مشاكل‬
‫ضعملية ضعندما يؤدي نفح الفرد ضعملية التدقيق بكاملها‪ .‬وضعندما يشمل األمر مواضيع معقدة أو ير‬
‫ضعادية بشكل اص‪ ،‬ويت أدا التدقيق من قبل ممارس وحيد‪ ،‬فقد يكون من المر وب فيه التشاور‬
‫مع مدققين آ رين يتمتعون بخبرة مناسبة أو مع هيئة التدقيق المهنية‪.‬‬

‫التوثيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫أ‪ .18‬يجب أن يسجل توثيق المدقق إلستراتيجية التدقيق الشاملة الق اررات الرئيسية التي تعتبر ضرورية‬
‫لتخطيط التدقيق بشكل سلي وإ الغ األمور الهامة إلى فريق العملية‪ .‬وضعلى سبيل المثال فإنه‬
‫يمكن للمدقق تلخيص إستراتيجية التدقيق الشاملة ضعلى شكل مذكرة تحتوي ضعلى الق اررات الرئيسية‬
‫المتعلقة بالنطاق والتوقيت واألدا الشامل لعملية التدقيق‪.‬‬

‫بيعة وتوقيت ونطاق إج ار ات تقيي المخا ر‬ ‫طة التدقيق يان‬ ‫يجب أن يسجل توثيق‬ ‫أ‪.19‬‬
‫وإج ار ات التدقيق اإلضافية ضعند مستوى اإلثبات إستجابة للمخا ر المقيمة‪ .‬كما ينبغي أن يسجل‬
‫التخطيط السلي إلج ار ات التدقيق التي يمكن مراجعتها والمصادقة ضعليها قبل أدائها‪ .‬ويمكن‬
‫للمدقق إستخدا رامج تدقيق موحدة أو قوائ فحص إلكتمال التدقيق‪ ،‬وضعلى أن ت ون مصممة‬
‫كما يلز لتعكح الظروف المحددة للعملية‪.‬‬

‫أ‪ . 20‬إن سجل التغيرات الهامة التي تط أر ضعلى استراتيجية التدقيق الشاملة و طة التدقيق‪ ،‬والتغيرات‬
‫بيعة إج ار ات التدقيق وتوقيتها ونطاقها المخطط له‪ ،‬إنما يفسر السبب و ار‬ ‫الناجمة ضعلى‬
‫حدوث التغيرات الهامة واإلستراتيجية الشاملة و طة التدقيق التي ت تبنيهما بشكل نهائي للتدقيق‪.‬‬
‫كما يعكح اإلستجابة المناسبة للتغيرات الهامة التي تحدث الل التدقيق‪.‬‬

‫اإلضعتبارات الخاية بالمنشآت الصغيرة‬

‫‪ ١٠‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرات (‪.)17-15‬‬

‫‪280‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪300‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫أ‪ .21‬وكما نوقش في الفقرة أ‪ ،11‬فإنه يمكن أن تعمل مذكرة مناسبة ومختصرة كاستراتيجية موثقة‬
‫رامج تدقيق موحدة أو‬ ‫لتدقيق منشأة يغيرة‪ .‬وفيما يخص طة التدقيق‪ ،‬فإنه يمكن إستخدا‬
‫أنشطة رقابة قليلة ذات يلة كما‬ ‫قوائ فحص (انظر الفقرة أ‪ )19‬مصا ة ضعلى أساس افت ار‬
‫هو من المحتمل أن يكون الوضع في منشأة يغيرة ما‪ ،‬شريطة أن يت تصميمها بحيث تناسب‬
‫يروف العملية‪ ،‬بما في ذلك ضعمليات تقيي المدقق للمخا ر‪.‬‬

‫اإلعتبارات اإلضافية في عمليات التدقيق األولية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .20‬إن ر وهدف تخطيط التدقيق متماثالن‪ ،‬سوا ً أكانت ضعملية التدقيق أولية أو مت ررة‪ .‬ير أنه‬
‫بالنسبة لعملية التدقيق األولية قد يحتاج المدقق إلى أن يوسع األنشطة المخطط لها ألنه ال يتمتع‬
‫ضعادة بالخبرة السابقة في المنشأة التي تُأ ذ بعين اإلضعتبار ضعند تخطيط العمليات المت ررة‪.‬‬
‫وةالنسبة لعمليات التدقيق األولية‪ ،‬فإنه يجب أن تشمل المسائل اإلضافية التي يمكن للمدقق‬
‫أ ذها في الحسبان ضعند وضع إستراتيجية التدقيق الشاملة و طة التدقيق وهي ما يلي‪-:‬‬
‫الترتيبات التي سيت إجراؤها مع المدقق السا ق‪ ،‬ضعلى سبيل المثال مراجعة أوراق ضعمل‬ ‫‪‬‬
‫المدقق السا ق‪ ،‬ما ل يكن ذلك ممنوضعاً بموجب القانون أو األنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬أية قاايا رئيسية (بما في ذلك تطبيق المبادئ المحاسبية أو معايير التدقيق وإضعداد‬
‫التقارير) تت مناقشتها مع اإلدارة فيما يتعلق باإل تيار األولي كمدققين‪ ،‬وإ الغ هذه‬
‫المسائل إلى المكلفين بالحوكمة‪ ،‬وكيفية تأثير هذه المسائل ضعلى إستراتيجية التدقيق الشاملة‬
‫و طة التدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬إج ار ات التدقيق الالزمة للحصول ضعلى أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يتعلق باألريدة‬
‫اإلفتتاحية (أنظر معيار التدقيق الدولي‪" 510‬ضعمليات التدقيق األولية‪ -‬األريدة‬
‫اإلفتتاحية")‪.1۰‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬اإلج ار ات األ رى التي يتطلبها نظا رقابة الجودة لعمليات التدقيق األولية في الشركة‬
‫(ضعلى سبيل المثال‪ ،‬قد يتطلب نظا رقابة الجودة في الشركة إشراك شريك آ ر أو فرد‬
‫رئيسي لمراجعة إستراتيجية التدقيق الشاملة قبل البد في إج ار ات تدقيق هامة أو مراجعة‬
‫التقارير قبل إيدارها)‪.‬‬

‫‪ ١١‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 510‬ضعمليات التدقيق األولية‪ -‬األريدة اإلفتتاحية"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪300‬‬ ‫‪281‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫ملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات ‪ 8-7‬وأ‪-8‬أ‪)11‬‬

‫اإلعتبارات في وضع إستراتيجية تدقيق شاملة‬

‫يقد هذا الملحق أمثلة ضعلى المسائل التي يمكن للمدقق أ ذها بعين اإلضعتبار ضعند وضع إستراتيجية‬
‫التدقيق الشاملة‪ .‬وتؤثر العديد من هذه المسائل كذلك ضعلى طة التدقيق المفصلة للمدقق‪ .‬تغطي األمثلة‬
‫المقدمة مجموضعة واسعة من المسائل التي تنطبق ضعلى العديد من العمليات‪ .‬وةينما قد ُيطلب أدا بع‬
‫المسائل المشار إليها أدناه وفقاً لمعايير التدقيق األ رى‪ ،‬فإنه ال تعتبر جميع المسائل مناسبة ل ل ضعملية‬
‫تدقيق والقائمة ليست كاملة الارورة‪.‬‬

‫خصائص العملية‬
‫‪ ‬إ ار إضعداد التقارير المالية الذي ت بموجبه إضعداد المعلومات المالية التي سيت تدقيقها‪ ،‬بما في ذلك‬
‫الحاجة للمطابقة مع إ ار آ ر إلضعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬متطلبات إضعداد التقارير الخاية بالقطا مثل التقارير التي يفرضها منظمو القطا ‪.‬‬
‫‪ ‬تغطية التدقيق المتوقعة‪ ،‬بما في ذلك ضعدد ومواقع األقسا (المكونات) التي سيت شمولها‪.‬‬
‫بيعة ضعالقات الرقابة ين شركة أ و(أقسامها) مكوناتها التي تحدد كيف سيت توحيد المجموضعة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬مدى تدقيق (األقسا ) المكونات من قبل مدققين آ رين‪.‬‬
‫بيعة قطاضعات األضعمال التي سيت تدقيقها‪ ،‬بما في ذلك الحاجة إلى معرفة متخصصة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ضعملة إضعداد التقارير التي سيت إستخدامها‪ ،‬بما في ذلك الحاجة إلى تحويل العملة فيما يخص‬
‫المعلومات المالية المدققة‪.‬‬
‫‪ ‬الحاجة إلى تدقيق قانوني للبيانات المالية القائمة ذاتها باإلضافة إلى التدقيق ألهداف التوحيد‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كانت المنشأة تمتلك قس للتدقيق الدا لي‪ ،‬وإن ي ّ ذلك ما إذا يمكن استخدا ضعمل القس‬
‫ال تدقيق وفي أي مجاالت وإلى أي حد‪ ،‬أو يمكن للمدققين الدا ليين إستخدامها لتقدي‬ ‫أل ار‬
‫المساضعدة المباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬إستخدا المنشأة للمؤسسات الخدمي ة وكيف يمكن للمدقق الحصول ضعلى أدلة فيما يتعلق تصمي أو‬
‫ضعمل أنظمة الرقابة التي يت تطبيقها‪.‬‬
‫‪ ‬اإلستخدا المتوقع ألدلة التدقيق التي يت الحصول ضعليها في ضعمليات تدقيق سابقة‪ ،‬ضعلى سبيل‬
‫المثال أدلة التدقيق المتعلقة بإج ار ات تقيي المخا ر وإ تبارات أنظمة الرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬أثر تقنية المعلومات ضعلى إج ار ات التدقيق‪ ،‬بما في ذلك توفر البيانات واإلستخدا المتوقع ألساليب‬
‫التدقيق بمساضعدة الحاسب ا لي‪.‬‬

‫‪282‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪( 300‬الملحق)‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫‪ ‬تنسيق التغطية والتوقيت المتوقعين لعمل التدقيق مع أية ضعمليات مراجعة للمعلومات المالية المرحلية‬
‫وأثر المعلومات التي يت الحصول ضعليها أثنا ضعمليات المراجعة هذه ضعلى التدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬توفر مويفي وةيانات العميل‪.‬‬

‫أهداف إعداد التقارير وتوقيت التدقيق وطبيعة اإل تصاات‬

‫‪ ‬الجدول الزمني للمنشأة الخاص بإضعداد التقارير‪ ،‬مثال في الفترات المرحلية والنهائية‪.‬‬

‫‪ ‬تنظي اإلجتماضعات مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة لمناقشة بيعة ونطاق وتوقيت ضعمل التدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬المناقشة مع اإلدارة والمكلفين بالحوكمة فيما يتعلق نو وتوقيت التقارير التي سيت يدورها‬
‫واإلتصاالت األ رى ال تا ية والشفوية‪ ،‬بما في ذلك تقرير المدقق وكتب اإلدارة واإلتصال مع‬
‫المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫‪ ‬المناقشة مع اإلدارة فيما يتعلق باإلتصاالت المتوقعة بشأن وضع ضعمل التدقيق الل سير العملية‪.‬‬

‫‪ ‬اإلتصال مع مدققي أقسا (مكونات) الشركة فيما يتعلق باألنوا والتوقيت المتوقع للتقارير التي سيت‬
‫يدورها واإلتصاالت األ رى فيما يخص تدقيق (األقسا ) المكونات‪.‬‬

‫بيعة وتوقيت‬ ‫‪ ‬الطبيعة والتوقيت المتوقعين لإلتصاال ت ين أضعاا فريق العملية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫إجتماضعات الفريق وتوقيت مراجعة العمل المنجز‪.‬‬

‫يان فيما إذا كانت هناك أية إتصاالت أ رى متوقعة مع أ راف أ رى‪ ،‬بما في ذلك أية مسؤوليات‬ ‫‪‬‬
‫قانونية أو تعاقدية إلضعداد التقارير ناجمة من التدقيق‪.‬‬

‫العوامل الهامة واألنشطة األولية للعملية والمعرفة المكتسبة حول عمليات أخرى‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬تحديد المستويات المناسبة ل همية النسبية بما يتفق مع معيار التدقق الدولي‪ ،١320‬ضعندما يكون‬
‫ذلك مالئماً‪-:‬‬

‫‪ o‬تحديد أهمية العناير وتبليغ مدققي العناير ها وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪600.۲‬‬
‫‪ o‬التحدي ييد األولي ييي للعنايي يير الرئيس ييية وأيي ييناف المعي ييامالت وأري ييدة الحسي ييابات واإلفصي يياحات‬
‫الهامة‪.‬‬
‫طا الجوهرية‪.‬‬ ‫‪ ‬التحديد األولي للمجاالت حيث توجد مخا رة أضعلى ل‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" ،320‬األهمية النسبية في تخطيط وأدا ضعملية تدقيق"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ ۲‬معيار التدقيق الدولي ‪" ،600‬اإلضعتبيارات الخايية‪ -‬ضعملييات تيدقيق البيانيات الماليية للمجموضعية ( بميا فيي ذليك ضعميل ميدققي العنصير)"‪،‬‬
‫الفقرات ‪ 23-21‬والفقرة‪(40‬ج)‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 300‬الملحق)‬ ‫‪283‬‬

 ‫التخطيط لتدقيق البيانات المالية‬

‫طا الجوهرية ضعند المستوى ال لي للبيانات المالية ضعلى التوجيه‬ ‫‪ ‬أثر المخا رة المقيمة ل‬
‫واإلشراف والمراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬األسلوب الذي يؤكد به المدقق ألضعاا فريق العملية ضعلى الحاجة إلى اإلحتفاظ بعقل متسائل‬
‫وممارسة التشكك المهني ضعند جمع وتقيي أدلة التدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬نتائج ضعمليات التدقيق السابقة التي تتامن تقيي فاضعلية ضعمل الرقابة الدا لية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫بيعة نواحي الاعف المحددة واإلج ار ات المتخذة لمعالجتها‪.‬‬
‫دمات‬ ‫‪ ‬مناقشة المسائل التي قد تؤثر ضعلى التدقيق مع مويفي الشركة المسؤولين ضعن أدا‬
‫أ رى للمنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬أدلة ضعلى إلت از اإلدارة تصمي رقابة دا لية سليمة وتنفيذها والمحافظة ضعليها‪ ،‬بما في ذلك أدلة‬
‫ضعلى التوثيق المناسب لهذه الرقابة الدا لية‪.‬‬
‫‪ ‬التغييرات ضمن إ ار إضعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬مثل التغيرات في معايير المحاسبة‪،‬‬
‫التي قد تتامن إفصاحات جديدة أو منقحة هامة‪.‬‬
‫‪ ‬كمية المعامالت التي يمكن أن تحدد فيما إذا كان من األفال بالنسبة للمدقق اإلضعتماد ضعلى‬
‫الرقابة الدا لية‪.‬‬
‫‪ ‬األهمية التي تُعطي للرقابة الدا لية في مختلف أقسا المنشأة للتشغيل الناج للعمل‪.‬‬
‫‪ ‬العملية (العمليات) التي تستخدمها اإلدارة لتحديد وإضعداد اإلفصاحات التي يتطلبها إ ار إضعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات التي تتامن معلومات يت الحصول‬
‫ضعليها من ارج دفتر األستاذ العا ودفتر األستاذ المساضعد‪.‬‬
‫‪ ‬التطورات الهامة في العمل والتي تؤثر ضعلى المنشأة‪ ،‬بما في ذلك التغيرات في تقنية المعلومات‬
‫وأساليب العمل والتغيرات في اإلدارة الرئيسية واإلمتالك والدمج ونز المل ية‪.‬‬
‫‪ ‬التطورات الهامة في الصناضعة مثل التغيرات في أنظمة الصناضعة والمتطلبات الجديدة إلضعداد‬
‫التقارير‪.‬‬
‫‪ ‬التطورات الهامة األ رى ذات العالقة‪ ،‬مثل التغيرات في البيئة القانونية التي تؤثر ضعلى المنشأة‪.‬‬
‫طبيعة الموارد وتوقيتها ونطاقها‬
‫‪ ‬يجب إ تيار فريق العملية (بما في ذلك‪ ،‬حيث يكون ضرورياً‪ ،‬مراجعي رقابة الجودة ضعلى‬
‫العملية) وإسناد ضعمل التدقيق ألضعاا الفريق‪ ،‬بما في ذلك تعيين أضعاا فريق يتمتعون بالخبرة‬
‫طا الجوهرية‪.‬‬ ‫المناسبة في النواحي التي قد يوجد فيها مخا ر أضعلى ل‬

‫‪ ‬وضع موازنة العملية‪ ،‬بما في ذلك دراسة مقدار الوقت المناسب الذي ينبغي تخصيصه للنواحي‬
‫طا الجوهرية‪.‬‬ ‫التي قد توجد فيها مخا ر أضعلى ل‬

‫‪284‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪( 300‬الملحق)‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬
‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري‬
‫من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية‬
‫للفترات التي تنتهي في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2013‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪1 ............................................... .............‬‬
‫‪2‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪...............................................................................‬‬
‫الهدف‪3 .......................................................... ..........................‬‬
‫‪4‬‬ ‫التعريفات‪.................................................... .............................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪10-5‬‬ ‫إجراءات تقييم المخاطر والنشاطات ذات العالقة‪...........................................‬‬
‫‪24-11‬‬ ‫فهم المنشأة وبيئتها بما في ذلك رقابتها الداخلية‪............................................‬‬
‫‪31-25‬‬ ‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‪...................................................‬‬
‫‪32‬‬ ‫التوثيق‪...................................................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫التدقيق‬

‫أ‪-1‬أ‪24‬‬ ‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‪.............................................‬‬

‫أ‪-25‬أ‪121‬‬ ‫فهم المنشأة وبيئتها بما في ذلك رقابتها الداخلية‪............................................‬‬

‫أ‪-122‬أ‪152‬‬ ‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‪...................................................‬‬

‫أ‪-153‬أ‪156‬‬ ‫التوثيق‪...................................................................................‬‬
‫الملحق ‪ :1‬عناصر الرقابة الداخلية‬
‫المحلق ‪ :2‬الظروف واألحداث التي قد تدل على مخاطر أخطاء جوهرية‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪285‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الددولي رقدم ‪( 315‬المدنقح) " تحديدد وتقيديم مخداطر الخطدأ الجدوهري مدن خدالل‬
‫فهددم المنشددأة وبيئتهددا " فددي اددياق معيددار التدددقيق الدددولي ‪ " 200‬األهددداف العامددة للمدددقق المسددتقج وءج دراء‬
‫عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪286‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يتعامج معيار التدقيق الدولي هذا مد مسدئولية المددقق فدي تحديدد وتقيديم مخداطر األخطداء الجوهريدة‬ ‫‪.1‬‬
‫في البيانات المالية من خالل فهم المنشأة وبيئتها بما في ذلك رقابتها الداخلية‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تنتهي فدي أو بعدد ‪ 15‬ديسدمبر‬ ‫‪.2‬‬
‫‪.2013‬‬

‫الهدف‬
‫ناجمددة عدن اإلحتيددال أو‬ ‫اء كاند‬
‫إن هددف المددقق هددو تحديدد وتقيدديم مخداطر األخطدداء الجوهريدة ادو ً‬ ‫‪.3‬‬
‫الخطأ عند مستوى البيانات المالية وعند مستوى اإلثبات من خالل فهم المنشدأة وبيئتهدا بمدا فدي ذلدك‬
‫رقابتها الداخلية األمر الدذي يدؤدي إلدى تدوفير أادات تيدميم وتطبيدق اإلادتجابات للمخداطر المقيمدة‬
‫لألخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫ألهداف معيار التدقيق الدولي‪ ،‬تحمج الميطلحات التالية المعاني الموضحة أدناه‪-:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫التأكيدددات (‪ -)Assertions‬بيانددات تمليددج مددن قبددج اإلدارة (ص دريحة أو غيددر ذلددك) تشددمج‬ ‫(أ)‬
‫البيانات المالية التي يستخدمها المدققون لدرااة األخطاء المحتملة التي قد تحدث‪.‬‬

‫(ب) مخداطرة العمدج (‪ -)Business risk‬مخداطر ناتجدة عددن أوضدا أو أحدداث أو ظددروف أو‬
‫التدقيق‬

‫أفعال أو عدم القيام بأفعال قد تؤثر بشكج البي على قدرة منشأة ما علدى تحقيدق أهددافها أو‬
‫تنفيذ ااتراتيجياتها أو وض أهداف وااتراتيجيات غير مناابة‪.‬‬

‫(ج) الرقابدة الداخليدة (‪ -)Internal control‬العمليدة التدي يقدوم األصدخام المكلفدون بالرقابدة أو‬
‫اإلدارة أو غيرهم من المدوظفين بتيدميمها وتطبيقهدا والمحافظدة عليهدا مدن أجدج تدوفير تأكيدد‬
‫معقددول حددول تحقيددق أهددداف منشددأة مددا فيمددا يتعلددق بموثوقيددة إعددداد البيانددات المالي دة وفعاليددة‬
‫وكفاءة العمليات واإلمتلال للقوانين واللوائح التنظيمية المطبقة‪ .‬وتشير كلمدة "عنيدر الرقابدة"‬
‫إلى أي وجه لعنير واحد أو أكلر من عناصر الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫إجدراءات تقيديم المخداطر(‪ -)Risk assessment procedures‬إجدراءات التددقيق التدي تدم‬ ‫(د)‬
‫أداؤه ددا للحي ددول عل ددى فه ددم للمنش ددأة وبيئته ددا بم ددا ف ددي ذل ددك رقابته ددا الداخلي ددة وتحدي ددد وتقي دديم‬
‫ناجمد ددة عد ددن اإلحتيد ددال أم الخطد ددأ عند ددد مسد ددتوى‬ ‫اء كان د د‬
‫مخد دداطر األخطد دداء الجوهريد ددة ا د دو ً‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪287‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫البيانات المالية وعند مستوى اإلثبات‪.‬‬

‫ومقيم ددة ذات أخط دداء جوهري ددة‬

‫(ه) المخ دداطر الهام ددة (‪ -)Significant risk‬مخ دداطرة مح ددددة ت‬
‫تتطلب حسب حكم المدقق إعتبارات تدقيق خاصة‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫إجراءات تقييم المخاطر والنشاطات ذات العالقة‬
‫يج ددب عل ددى الم دددقق أداء إجد دراءات تقي دديم المخ دداطر لت ددوفير أا ددات لتحدي ددد وتقي دديم مخ دداطر األخط دداء‬ ‫‪.5‬‬
‫الجوهريددة عنددد مسددتوى البيانددات الماليددة وعنددد مسددتوى اإلثبددات‪ .‬وم د ذلددك‪ ،‬ال تددوفر إج دراءات تقيدديم‬
‫المخاطر بحد ذاتها أدلة تدقيق كافية ومناابة لدعم رأي المدقق‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪ -1‬أ‪.)5‬‬

‫يجب أن تتضمن إجراءات تقييم المخاطر ما يلي‪-:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫إاتفسددارات مددن اإلدارة واألف دراد المنااددبين ضددمن قسددم التدددقيق الددداخلي (فددي حددال وجددود هددذا‬ ‫(أ)‬
‫القسددم) وآخد درين داخ ددج المنشددأة م ددن المحتم ددج أن ت ددون ل ددديهم معلوم ددات حسددب حك ددم المدددقق‬
‫تساعد في تحديد مخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال أو الخطدأ‪( .‬المرجد ‪ :‬الفقدرة‬
‫أ‪-6‬أ‪)13‬‬

‫(ب) اإلجراءات التحليلية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-14‬أ‪)17‬‬

‫(ج) المالحظة والتفتيش‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)18‬‬

‫المعلومات التي تم الحيدول عليهدا مدن قبدول‬ ‫يجب على المدقق األخذ بعين اإلعتبار فيما إذا كان‬ ‫‪.7‬‬
‫المدقق للعميج أو عملية االاتمرار ذات عالقة بتحديد مخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫إذا أدى صد دريك العملي ددة عملي ددات أخ ددرى للمنش ددأة‪ ،‬يج ددب عل ددى صد دريك العملي ددة إعتب ددار م ددا إذا كاند د‬ ‫‪.8‬‬
‫المعلومات التي تم الحيول عليها ذات عالقة بتحديد مخاطر األخطاء الجوهرية أم ال‪.‬‬

‫إذا يندوي المددقق إادتخدام المعلومدات التدي تدم الحيدول عليهدا مدن خبدرة المددقق السدابقة مد المنشددأة‬ ‫‪.9‬‬
‫والتي تتعلق بإجراءات التدقيق التي تم أداؤها في تدقيقات ادابقة‪ ،‬فإنده يجدب أن يحددد المددقق مدا إذا‬
‫تغييدرات منددذ التدددقيق السددابق قددد تددؤثر علددى كددون هددذه المعلومددات منااددبة للتدددقيق‬ ‫قددد حيددل‬ ‫كاند‬
‫الجاري‪( .‬أ‪ -19‬أ‪.)20‬‬

‫‪ .10‬يجددب علددى ص دريك العمليددة واألعضدداء الرئيسدديين ااخ درين لفريددق العمليددة مناقشددة حسااددية البيانددات‬
‫المالي ددة للمنش ددأة لألخط دداء الجوهري ددة وتطبي ددق إط ددار تق ددديم التق ددارير المالي ددة المنطب ددق عل ددى حق ددائق‬
‫وظ ددروف المنش ددأة‪ .‬ويج ددب عل ددى صد دريك العملي ددة تحدي ددد أي مس ددائج ا دديتم تبادله ددا مد د أعض دداء فري ددق‬
‫العملية التي لم تتناولها المناقشة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-21‬أ‪.)24‬‬

‫‪288‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫فهم المنشأة وبيئتها بما في ذلك رقابتها الداخلية‬

‫المنشأة وبيئتها‬
‫‪ .11‬يجب أن يحيج المدقق على فهم لما يلي‪-:‬‬
‫(أ) عوامج القطا ذات العالقة والعوامج التنظيمية والعوامج األخرى الخارجية بما في ذلك إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-25‬أ‪)30‬‬
‫(ب) طبيعة المنشأة‪ ،‬بما في ذلك‪-:‬‬
‫عملياتها؛‬ ‫(‪)1‬‬
‫مل يتها والهيكج اإلداري فيها؛‬ ‫(‪)2‬‬
‫أنوا اإلاتلمارات التي تقوم بها المنشأة وتخطط إلجرائها‪ ،‬بما في ذلك اإلاتلمارات في‬ ‫(‪)3‬‬
‫المنشآت ذات األهداف الخاصة؛ و‬
‫طريقة هيكلة المنشأة وكيفية تمويلها؛‬ ‫(‪)4‬‬
‫ويؤدي ذلك إلى تمكين المدقق من فهدم فئدات المعدامالت وأرصددة الحسدابات واإلفيداحات التدي‬
‫ات ون متوقعة في البيانات المالية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-31‬أ‪)35‬‬
‫(ج) إختيددار المنشددأة وتطبيقهددا للسيااددات المحااددبية‪ ،‬بمددا فددي ذلددك أاددباب التغيي در‪ .‬ويجددب أن يقدديم‬
‫السياا ددات المحاا ددبية للمنش ددأة مناا ددبة لعمله ددا وتتف ددق مد د إط ددار إع ددداد‬ ‫الم دددقق فيم ددا إذا كاند د‬
‫التقارير المالية المطبق والسيااات المحاابية المستخدمة في القطدا المناادب‪( .‬المرجد ‪ :‬الفقدرة‬
‫أ‪)36‬‬
‫(د) أهددداف وااددتراتيجيات المنشددأة ومخدداطر العمددج المتعلقددة بددذلك والتددي مددن الممكددن أن تددؤدي إلددى‬
‫أخطاء جوهرية في البيانات المالية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-37‬أ‪)43‬‬
‫التدقيق‬

‫(ه) قيات ومراجعة األداء المالي للمنشأة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-44‬أ‪)49‬‬

‫الرقابة الداخلية للمنشأة‬

‫‪ .12‬يجددب أن يحيددج المدددقق علددى فهددم للرقابددة الداخليددة المتعلقددة بالتدددقيق‪ .‬وعلددى الددرغم مددن أن معظددم‬
‫جميد‬ ‫عناصر الرقابة المتعلقة بالتددقيق ت دون علدى األرجدح مرتبطدة بإعدداد التقدارير الماليدة‪ ،‬فليسد‬
‫عناص ددر الرقاب ددة المرتبط ددة بإع ددداد التق ددارير المالي ددة ذات عالق ددة بالت دددقيق‪ .‬ويع ددود األم ددر إل ددى الحك ددم‬
‫المهنددي للمدددقق لتحديددد فيمددا إذا كددان عنيددر الرقابددة‪ ،‬فردي داً أو باإلصددت ار م د عناصددر أخددرى‪ ،‬ذو‬
‫عالقة بالتدقيق‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪ -50‬أ‪.)73‬‬

‫طبيعة ومدى فهم عناصر الرقابة ذات العالقة‬

‫‪ .13‬عنددد الحيددول علددى فهددم لعناصددر الرقابددة المتعلقددة بالتدددقيق‪ ،‬يجددب أن يقدديم المدددقق تيددميم عناصددر‬
‫الرقابة هدذه ويحددد فيمدا إذا قدد تدم تنفيدذها‪ ،‬مدن خدالل أداء اإلجدراءات باإلضدافة إلدى اإلاتفسدار مدن‬
‫موظفي المنشأة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-74‬أ‪.)76‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪289‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫عناصر الرقابة الداخلية‬

‫بيئة الرقابة‬
‫‪ .14‬يجب أن يحيج المدقق على فهم لبيئة الرقابة‪ .‬وكجزء من الحيول على هذا الفهدم‪ ،‬يجدب أن يتقديم‬
‫المدقق فيما إذا‬

‫اإلدارة‪( ،‬م النظرة العميقة ألولئك المكلفين بالحوكمدة)‪ ،‬بإحدداث والمحافظدة علدى ثقافدة‬ ‫(أ) قام‬
‫األمانة والسلو األخالقي؛ و‬

‫جمي عوامج القوة في عناصر بيئة الرقابة توفر قاعدة مناابة للعناصر األخدرى للرقابدة‬ ‫(ب) كان‬
‫الداخلية‪ ،‬وال تؤثر عليها نواحي الضعف في بيئة الرقابة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-77‬أ‪.)87‬‬

‫عملية تقييم مخاطر المنشأة‬

‫المنشأة تملك عملية لما يلي‪-:‬‬ ‫‪ .15‬يجب أن يحيج المدقق على فهم فيما إذا كان‬

‫(أ) تحديد مخاطر العمج المتعلقة بأهداف إعداد التقارير المالية؛‬

‫(ب) تقدير أهمية المخاطر؛‬

‫(ج) تقييم إحتمال حدوثها؛ و‬

‫(د) إتخاذ الق اررات لمعالجة هذه المخاطر‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪.)88‬‬

‫‪ .16‬إذا نفذت المنشأة ملج هذه العملية (المشار إليها هنا فيما بعد "عملية تقيديم مخداطر المنشدأة")‪ ،‬يجدب‬
‫أن يحيدج المدددقق علددى فهدم لهددا والنتددائ المتعلقدة بهددا‪ .‬و يحدددد المددقق مخدداطر األخطدداء الجوهريددة‬
‫هنددا مخدداطر ذاتيددة مددن‬ ‫التددي عجددزت اإلدارة عددن تحديدددها‪ ،‬فيجددب أن يقدديم المدددقق فيمددا إذا كان د‬
‫النددو الددذي كددان يجددب تحديددده مددن خددالل عمليددة تقيدديم مخدداطر المنشددأة‪ .‬وفددي حددال وجددود ملددج هددذه‬
‫المخدداطرة‪ ،‬فإندده يجددب أن يحيددج المدددقق علددى فهددم أاددباب فشددج تلددك العمليددة فددي تحديددد المخدداطرة‬
‫هندا ندواحي ضدعف هامدة‬ ‫العملية مناابة لظروفها أم إذا تم تحديددها إذا كاند‬ ‫ويقيم فيما إذا كان‬
‫في الرقابة الداخلية في عملية تقييم المنشأة للمخاطر‪.‬‬

‫‪ .17‬إذا لم تنفدذ المنشدأة ملدج هدذه العمليدة أو كدان لدديها عمليدة خاصدة‪ ،‬فإنده يجدب أن ينداقش المددقق مد‬
‫اإلدارة فيمددا إذا قددد تددم تحديددد مخدداطر العمددج المتعلقددة بأهددداف إعددداد التقددارير الماليددة وكيددف قددد تددم‬
‫تناولهددا‪ .‬كمددا يجددب أن يقدديم المدددقق فيمددا إذا كددان غيدداب عمليددة تقيدديم مخدداطر موثقددة أم د اًر منااددباً أو‬
‫محدددد فددي الظددروف أو يملددج ن دواحي ضددعف جوهريددة فددي الرقابددة الداخليددة للمنشددأة‪( .‬المرج د ‪ :‬الفق درة‬
‫أ‪)89‬‬

‫‪290‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫نظام المعلومات بما في ذلك أااليب العمج ذات العالقة الخاصة بإعداد التقارير المالية واإلبالغ‬
‫‪ .18‬يجب على المدقق الحيول على فهم لنظام المعلومات‪ ،‬بما في ذلك أااليب العمج ذات العالقة‬
‫والخاصة بإعداد التقارير المالية‪ ،‬كما يجب فهم النواحي التالية‪( :‬المرج ‪ :‬الفقرات أ‪92-90‬أ‬
‫وأ‪-95‬أ‪)96‬‬

‫فئات المعامالت في عمليات المنشأة الهامة بالنسبة للبيانات المالية؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) اإلجدراءات ضددمن كددج مددن تقنيددة المعلومددات واألنظمددة اليدويددة التددي يددتم مددن خاللهددا مباصدرة‬
‫هذه المعامالت وتسدجيلها ومعالجتهدا وتيدحيحها حسدب الضدرورة ونقلهدا إلدى دفتدر األادتاذ‬
‫العام واإلبالغ عنها في البيانات المالية؛‬
‫(ح) ا ددجالت المحاا ددبة ذات العالق ددة والمعلوم ددات المدعم ددة والحس ددابات المعين ددة ف ددي البيان ددات‬
‫الماليددة المسددتخدمة فددي مباص درة وتسددجيج ومعالجددة واإلبددالغ عددن المعددامالت؛ ويتضددمن هددذا‬
‫تيحيح المعلومات الخاطئة وكيفية نقج المعلومات إلى دفتر األاتاذ العام‪ .‬وقدد ت دون هدذه‬
‫السجالت إما يدوية أو إل ترونية؛‬
‫كي ددف يل ددتقط نظ ددام المعلوم ددات األح ددداث واألوض ددا بإا ددتلناء المع ددامالت الهام ددة بالنس ددبة‬ ‫(د)‬
‫للبيانات المالية؛‬
‫(ه) عملي ددة إع ددداد التق ددارير المالي ددة المس ددتخدمة إلع ددداد البيان ددات المالي ددة للمنش ددأة بم ددا ف ددي ذل ددك‬
‫التقديرات المحاابية الهامة واإلفياحات؛ و‬
‫عناص ددر الرقاب ددة الت ددي تح دديط ب ددالقيود اليومي ددة بم ددا ف ددي ذل ددك القي ددود الغي ددر عادي ددة لتس ددجيج‬ ‫(و)‬
‫المعامالت غير المت ررة وغير العادية والتسويات‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-93‬أ‪)94‬‬

‫يجب أن يشمج هذا الفهم لنظام المعلومات المتعلق بإعداد التقارير المالية الجوانب ذات اليلة من‬
‫التدقيق‬

‫ذلك النظام المرتبطة بالمعلومات المفيح عنها في البيانات المالية والتي يتم الحيول عليها من‬
‫داخج أو خارج دفتر األاتاذ العام ودفتر األاتاذ المساعد‪.‬‬

‫‪ .19‬يجددب أن يحيددج المدددقق علددى فهددم ل يفيددة تبليددل المنشددأة أدوار ومسددؤوليات إعددداد التقددارير الماليددة‬
‫واألمور الهامة المتعلقة بإعداد التقارير المالية‪ ،‬بما في ذلك‪( -:‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-97‬أ‪)98‬‬

‫اإلتياالت بين اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) اإلتياالت الخارجية ملج اإلتياالت م السلطات التنظيمية‪.‬‬

‫أنشطة الرقابة المتعلقة بالتدقيق‬

‫‪ .20‬يجددب أن يحيددج المدددقق علددى فهددم ألنشددطة الرقابددة المتعلقددة بالتدددقيق التددي يعتبددر المدددقق مددن أجلهددا‬
‫أن ده مددن الضددروري الحيددول علددى فهددم مددن أجددج تقيدديم مخدداطر األخطدداء الجوهريددة عنددد مسددتوى‬
‫اإلثبددات ومددن أجددج تيددميم المزيددد مددن إج دراءات التدددقيق التددي تسددتجيب للمخدداطر المقيمددة‪ .‬وعمليددة‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪291‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫الت دددقيق ال تتطل ددب فه ددم جميد د أنش ددطة الرقاب ددة الخاص ددة بك ددج فئ ددة هام ددة م ددن المع ددامالت وأرص دددة‬
‫الحس ددابات واإلفي دداحات ف ددي البيان ددات المالي ددة أو ل ددج إثب ددات خ ددام به ددا‪( .‬المرجد د ‪ :‬الفقد درة أ‪-99‬‬
‫أ‪.)106‬‬

‫المنشأة للمخداطر الناجمدة‬ ‫‪ .21‬عند فهم أنشطة الرقابة في المنشأة‪ ،‬يجب أن يفهم المدقق كيفية ااتجاب‬
‫من تقنية المعلومات‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-107‬أ‪)109‬‬

‫متابعة عناصر الرقابة‬

‫‪ .22‬يجب أن يحيج المدقق على فهم لألنوا الرئيسدية لألنشدطة التدي تسدتخدمها المنشدأة لمتابعدة الرقابدة‬
‫الداخلية المتعلقة بإعدداد التقدارير الماليدة‪ ،‬بمدا فدي ذلدك تلدك المتعلقدة بأنشدطة الرقابدة الخاصدة بعمليدة‬
‫الت دددقيق‪ ،‬وكي ددف تباص ددر المنش ددأة اإلج د دراءات العالجي ددة لعناص ددر رقابته ددا‪( .‬المرجد د ‪ :‬الفق د درة أ‪-110‬‬
‫أ‪.)112‬‬

‫‪ .23‬إذا ك ددان ل دددى المنش ددأة وظيف ددة ت دددقيق داخل ددي‪ ،1‬ينبغ ددي عل ددى الم دددقق فه ددم طبيع ددة مس ددئوليات وظيف ددة‬
‫التدددقيق الددداخلي‪ ،‬الهيكددج التنظيم ددي للمنشددأة‪ ،‬األنشددطة المنج دزة‪ ،‬أو الت ددي ادديتم إنجا هددا‪( .‬المرجدد ‪:‬‬
‫الفقرة أ‪-113‬أ‪ )120‬و‬

‫‪ .24‬يجب أن يحيج المددقق علدى فهدم لميدادر المعلومدات المتعلقدة بأنشدطة المتابعدة للمنشدأة واألادات‬
‫ال ددذي بموجب دده تعتب ددر المنش ددأة المعلوم ددات أنه ددا موثوق ددة بش ددكج ك دداف له ددذا اله دددف‪( .‬المرجد د ‪ :‬الفقد درة‬
‫أ‪.)121‬‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‬

‫‪ .25‬يجب أن يحدد ويقيم المدقق مخاطر األخطاء الجوهرية فيما يلي‪-:‬‬
‫عند مستوى البيانات المالية؛ (المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-122‬أ‪.)125‬‬ ‫(أ)‬
‫(ب) عنددد مسددتوى اإلثبددات لفئددات المعددامالت وأرصدددة الحسددابات واإلفيدداحات؛ (المرج د ‪ :‬الفق درة‬
‫أ‪-126‬أ‪.)131‬‬

‫وذلك لتوفير أاات لتيميم وأداء المزيد من إجراءات التدقيق‪.‬‬

‫‪ .26‬لهذا الهدف‪ ،‬يجب أن يقوم المدقق بما يلي‪-:‬‬

‫تحديد المخاطر مدن خدالل عمليدة الحيدول علدى فهدم للمنشدأة وبيئتهدا بمدا فدي ذلدك عناصدر‬ ‫(أ)‬
‫الرقابددة الخاصددة بتلددك التددي تتعلددق بالمخدداطر ومددن خددالل إعتبددار فئددات المعددامالت وأرصدددة‬
‫الحسابات واإلفياحات (بما في ذلدك الجواندب ال ميدة أو النوعيدة فدي هدذه اإلفيداحات) فدي‬
‫البيانات المالية؛ (المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-132‬أ‪)136‬‬

‫يعرف الميطلح "وظيفة التدقيق الداخلي" في الفقرة ‪( 14‬أ) من معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح المنقح) "إاتخدام عمج‬ ‫‪1‬‬

‫المدققين الداخليين" ألغراض معيار التدقيق الدولي‪.‬‬

‫‪292‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫تتعلق بشكج أكلر انتشا اًر بالبيانات المالية ككج‪،‬‬ ‫(ب) تقييم المخاطر المحددة وفما إذا كان‬
‫ومن المحتمج أن تؤثر على كلير من اإلثباتات؛‬

‫(ج) ربط المخاطر المحددة م األخطاء التي قد تحدث عند مستوى اإلثبات‪ ،‬آخذاً بعين‬
‫اإلعتبار عناصر الرقابة ذات العالقة التي ينوي المدقق إختبارها؛ و (المرج ‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪-137‬أ‪)139‬‬

‫أن يأخذ بعين اإلعتبار احتمال وجود أخطاء‪ ،‬بما في ذلك إمكانية وجود أخطاء متعددة‪،‬‬ ‫(د)‬
‫األخطاء المحتملة يمكن أن تؤدي إلى أخطاء جوهرية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة‬ ‫وما إذا كان‬
‫أ‪)140‬‬

‫المخاطر التي تتطلب إعتبارات تدقيق خام‬

‫‪ .27‬كجزء من تقييم المخاطر كما هي مبينة في الفقرة ‪ ،25‬أو أن على المدقق أن يحدد أي من‬
‫المخاطر التي تم تحديدها هي حسب حكم المدقق مخاطر هامة‪ .‬وعند مماراة هذا الحكم يستلني‬
‫المدقق أثر عناصر الرقابة التي تم تحديدها والمتعلقة بالمخاطرة‪.‬‬

‫‪ .28‬وعند مماراة الحكم حول أي المخاطر تعتبر مخاطر هامة‪ ،‬على المدقق إعتبار ما يلي على‬
‫األقج‪-:‬‬

‫المخاطرة مخاطرة إحتيال؛‬ ‫فيما إذا كان‬ ‫(أ)‬

‫مؤخ اًر أو‬ ‫المخاطرة تتعلق بتطورات إقتيادية أو محاابية هامة تم‬ ‫(ب) فيما إذا كان‬
‫تطورات أخرى‪ ،‬ولذلك تتطلب إهتماماً خاصاً؛‬

‫(ج) مدى تعقيد المعامالت؛‬

‫التدقيق‬

‫المخاطرة تشمج معامالت هامة م األطراف ذات العالقة؛‬ ‫فيما إذا كان‬ ‫(د)‬

‫(ه) درجدة الحكددم الددذاتي فددي قيددات المعلومددات الماليددة المتعلقددة بالمخدداطرة‪ ،‬خاصددة تلددك المتعلقددة‬
‫بنطاق واا من عدم اليقين في القيات؛ و‬

‫المخاطرة تشمج معامالت هامة هي خارج اير العمدج العدادي للمنشدأة‪،‬‬ ‫فيما إذا ماذا كان‬ ‫(و )‬
‫أو التي تبدو خالفاً لذلك غير عادية‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-141‬أ‪)145‬‬

‫‪ .29‬عندما يقرر المدقق وجود مخاطرة هامة‪ ،‬عليده أن يحيدج علدى فهدم لعناصدر رقابدة المنشدأة بمدا فدي‬
‫ذلك أنشطة الرقابة المتعلقة بتلك المخاطرة‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-146‬أ‪)148‬‬

‫المخاطر التي ال توفر لها اإلجراءات األاااية لوحدها أدلة تدقيق مناابة وكافية‬
‫‪ .30‬فيما يتعلق ببعض المخاطر‪ ،‬قد يحكم المدقق بأنده مدن غيدر الممكدن أو العملدي الحيدول علدى أدلدة‬
‫تدددقيق منااددبة وكافيددة مددن اإلج دراءات األاااددية فقددط‪ .‬وقددد تتعلددق ملددج هددذه المخدداطر بتسددجيج غيددر‬
‫تسد ددمح‬ ‫دقيد ددق أو غيد ددر مكتمد ددج لفئد ددات المعد ددامالت الروتينيد ددة والهامد ددة أو أرصد دددة الحسد ددابات حي د د‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪293‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫خيائيها عادة بمعالجة آلية إلى حد كبير مد تددخج يددوي ضدئيج أو بددون تددخج‪ .‬وفدي ملدج هدذه‬
‫الحاالت‪ ،‬ت ون عناصر الرقابة في المنشأة على ملج هدذه المخداطر ذات عالقدة بالتددقيق ويجدب أن‬
‫يحيج المدقق على فهم لها‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-149‬أ‪)151‬‬

‫مراجعة تقييم المخاطر‬

‫‪ .31‬قدد يتغيدر تقيدديم المددقق لمخدداطر األخطداء الجوهريددة عندد مسدتوى اإلثبددات خدالل اددير التددقيق عندددما‬
‫يتم الحيول على أدلة تدقيق إضافية‪ .‬وفي األحوال التي يحيج فيهدا المددقق علدى أدلدة تددقيق مدن‬
‫أداء إجد دراءات ت دددقيق إضد ددافية‪ ،‬أو إذا ت ددم الحيد ددول عل ددى معلوم ددات جديد دددة‪ ،‬تمي ددج أي منهمدددا ألن‬
‫تتعارض م أدلة التدقيق التي بندى المددقق فدي األصدج التقيديم عليهدا فدإن علدى المددقق إعدادة النظدر‬
‫في التقييم وتعديج إجراءات التدقيق اإلضافية المخطط لها تبعاً لذلك‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪)152‬‬

‫التوثيق‬
‫‪ .32‬على المدقق أن يتضمن ضمن وثائق التدقيق ما يلي‪-:٢‬‬

‫تقتضي الفقرة ‪ 10‬والق اررات الهامة التي تم التوصج إليها؛‬ ‫المناقشة بين فريق العملية حي‬ ‫(أ)‬

‫العناصددر األاااددية للفهددم التددي تددم الحيددول عليهددا فيمددا يتعلددق بكددج ناحيددة للمنشددأة وبيئتهددا‬ ‫(ب )‬
‫الت ددي ت ددم تحدي دددها ف ددي الفقد درة ‪ ،11‬بم ددا ف ددي ذل ددك ك ددج واح ددد م ددن العناص ددر المكون ددة للرقاب ددة‬
‫الداخلية التي تم تحديدها في الفقرة ‪24-14‬؛ وميدادر المعلومدات التدي تدم الحيدول علدى‬
‫الفهم منها وءجراءات تقييم المخاطر التي تم أداؤها؛‬

‫مخدداطر األخطدداء الجوهريددة التددي تددم تحديدددها وتقييمهددا عنددد مسددتوى البيانددات الماليددة وعنددد‬ ‫(ج )‬
‫مستوى اإلثبات‪ ،‬حسبما تتطلب الفقرة ‪25‬؛ و‬

‫المخاطر المحددة وعناصر الرقابة ذات العالقة التي حيج المدقق على فهدم حولهدا نتيجدة‬ ‫(د)‬
‫للمتطلبات في الفقرات ‪( .30-27‬المرج ‪ :‬الفقرة أ‪-153‬أ‪)156‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخر‬
‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)5‬‬
‫أ‪ .1‬إن الحيددول علددى فهددم للمنشددأة وبيئتهددا‪ ،‬بمددا فددي ذلددك رقابتهددا الداخليددة (المشددار إليهددا فيمددا بعددد "فهددم‬
‫وتحليددج المعلومددات خددالل عمليددة التدددقيق‪.‬‬ ‫المنشددأة")‪ ،‬هددو عمليددة مسددتمرة وديناميكيددة لجم د وتحدددي‬
‫ويحدد هذا المفهوم إطا اًر مرجعياً يخطط المددقق ضدمنه لعمليدة التددقيق ويمدارت الحكدم المهندي أثنداء‬
‫عملية التدقيق‪ ،‬فعلى ابيج الملال‪-:‬‬
‫عند تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2‬معيار التدقيق الدولي ‪ " ،230‬وثائق التدقيق" الفقرات ‪ ،11-8‬وأ ‪. 6‬‬

‫‪294‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫‪3‬‬
‫تحديد األهمية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪320‬؛‬ ‫‪‬‬

‫إعتب ددار م دددى مناا ددبة اختي ددار وتطبي ددق السياا ددات المحاا ددبية وكفاي ددة إفي دداحات البيان ددات‬ ‫‪‬‬
‫المالية؛‬

‫تحديد المجاالت المتعلقة بالمبالل أو اإلفياحات في البيانات المالية التي قد يكون من‬ ‫‪‬‬
‫الضروري بذل اهتمام خام في تدقيقها‪ ،‬على ابيج الملال‪ :‬معامالت األطراف ذات‬
‫العالقة‪ ،‬تقييم اإلدارة لقدرة المنشأة على اإلاتمرار كمنشأة مستمرة؛ أو عند األخذ بعين‬
‫اإلعتبار الغرض التجاري من المعامالت؛‬

‫تطوير التوقعات إلاتخدامها عند أداء إجراءات تحليلية؛‬ ‫‪‬‬

‫اإلاتجابة لمخاطر األخطاء الجوهريدة المقيمدة‪ ،‬بمدا فدي ذلدك تيدميم وأداء إجدراءات تددقيق‬ ‫‪‬‬
‫إضافية للحيول على أدلة تدقيق مناابة وكافية؛ و‬

‫تقييم كفاية ومناابة أدلة التدقيق التدي تدم الحيدول عليهدا‪ ،‬ملدج كدون اإلفت ارضدات وءقد اررات‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارة الشفوية والخطية مناابة‪.‬‬

‫يستخدم المدقق المعلومات التي تدم الحيدول عليهدا مدن خدالل إجدراءات تقيديم المخداطر واألنشدطة‬ ‫أ‪.2‬‬
‫ذات العالق ددة كأدل ددة ت دددقيق ل دددعم تقي دديم مخ دداطر األخط دداء الجوهري ددة‪ .‬وباإلض ددافة إل ددى ذل ددك‪ ،‬ق ددد‬
‫يحيددج المدددقق علددى أدلددة تدددقيق فيمددا يتعلددق بفئددات المعددامالت وأرصدددة الحسددابات واإلفيدداحات‬
‫واإلثباتات المتعلقة بذلك‪ ،‬وفيما يتعلق بفاعلية عمج أااليب الرقابة‪ ،‬حتدى بدالرغم مدن أن إجدراءات‬
‫التدقيق هذه لم ت ن مخططة بشكج محدد كدإجراءات أااادية أو كإختبدارات ألاداليب الرقابدة‪ .‬فإنده‬
‫يمكددن للم ددقق كددذلك اختيددار أداء اإلج دراءات األاااددية أو إختبددارات ألادداليب الرقابددة بددالتزامن م د‬
‫إجراءات تقييم المخاطر ألن إجراء ذلك يتسم بال فاءة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫يستخدم المدقق الحكم المهني لتحديد مدى الفهم المطلوب‪ .‬وءن اإلعتبار الرئيسدي للمددقق فيمدا إذا‬ ‫أ‪.3‬‬
‫كان الفهم الذي تم الحيدول عليده كداف لتحقيدق األهدداف الموضدحة فدي معيدار التددقيق هدذا‪ .‬وءن‬
‫عمق الفهم ال لي المطلوب من المدقق هو أقج مما لدى اإلدارة في إدارة المنشأة‪.‬‬

‫تتضمن المخداطر المقيمدة كدال المخداطر الناجمدة مدن اإلحتيدال وتلدك الناجمدة مدن الخطدأ وكالهمدا‬ ‫أ‪.4‬‬
‫يتناوله معيار التدقيق هدذا‪ .‬ومد ذلدك‪ ،‬تظهدر أهميدة اإلحتيدال فدي أن معيدار التددقيق الددولي ‪240‬‬
‫ويشددتمج علددى مزيددد مددن المتطلبددات واإلرصددادات فيمددا يتعلددق بددإجراءات تقيدديم المخدداطر واألنشددطة‬
‫ذات العالقددة مددن أجددج الحيددول علددى معلومددات تسددتخدم فددي تحديددد مخدداطر األخطدداء الجوهريددة‬
‫الناجمة عن اإلحتيال‪.4‬‬

‫‪ 3‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق"‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرات‪. 24-12‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪295‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫علددى الددرغم مددن أندده ال يطلددب مددن المدددقق أداء كافددة إج دراءات تقيدديم المخدداطر المبينددة أعدداله فددي‬ ‫أ‪.5‬‬
‫الفقرة ‪ 6‬أثناء الحيول على الفهم المطلوب للمنشأة ( ارجد الفقدرات ‪ ،)24-11‬إال أنده يطلدب مدن‬
‫المدقق أداء جمي إجراءات تقييم المخاطر ل ج ناحية من الفهدم‪ .‬وقدد يقدوم المددقق بدأداء إجدراءات‬
‫قد تساعد المعلومات التي يتم الحيول عليها في تحديدد مخداطر األخطداء الجوهريدة‪.‬‬ ‫أخرى حي‬
‫وفيما يلي بعض هذه اإلجراءات‪-:‬‬

‫مراجعددة المعلومددات التددي تددم الحيددول عليهددا مددن ميددادر خارجيددة ملددج المجددالت التجاريددة‬ ‫‪‬‬
‫واإلقتي د ددادية أو تق د ددارير م د ددن قب د ددج المحلل د ددين أو البن د ددو أو وك د دداالت التقي د دديم أو المنش د ددورات‬
‫التنظيمية أو المالية‪.‬‬

‫‪ ‬إج د دراء إاتفسد ددارات مد ددن المستشد ددار القد ددانوني الخد ددارجي للمنشد ددأة أو مد ددن خب د دراء التقيد دديم الد ددذين‬
‫ااتخدمتهم المنشأة‪.‬‬

‫توجيه اإلاتفسارات لإلدارة وقسم التدقيق الداخلي وآخرين ضمن المنشأة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬أ))‬

‫يحيددج المدددقق علددى كليددر مددن المعلومددات التددي تددم الحيددول عليهددا مددن خددالل اإلاتفسددارات مددن‬ ‫أ‪.6‬‬
‫اإلدارة وأولئك المسئولين عن إعداد التقارير المالية يمكدن أيضداً الحيدول علدى معلومدات مدن قبدج‬
‫المدقق من خالل توجيده اإلاتفسدارات لقسدم التددقيق الدداخلي‪ ،‬فدي حدال كدان يوجدد ملدج هدذا القسدم‬
‫ضمن المنشأة‪ ،‬واخرين ضمن المنشأة‪.‬‬

‫قددد يحيددج المدددقق علددى معلومددات أو منظددور مختلددف فددي تحديددد مخدداطر األخطدداء الجوهريددة مددن‬ ‫أ‪.7‬‬
‫خددالل اإلاتفسددارات مددن ااخدرين ضددمن المنشددأة والمددوظفين ااخدرين الددذين لهددم مسددتويات مختلفددة‬
‫من اليالحية‪ .‬فعلى ابيج الملال‪-:‬‬

‫اإلاتفسارات الموجهة إلى أولئك المكلفين بالحوكمة قد تساعد المدقق في فهدم البيئدة التدي يدتم‬ ‫‪‬‬
‫‪5‬‬
‫الفعدال‬
‫فيها إعداد البيانات المالية‪ .‬يحدد معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) أهمية التواصدج ت‬
‫في مساعدة المدقق للحيول على المعلومات من أولئك المكلفين بالحوكمة في هذا اليدد‪.‬‬
‫اإلاتفسارات مدن المدوظفين المشداركين فدي مباصدرة أو معالجدة أو تسدجيج معدامالت معقددة أو‬ ‫‪‬‬
‫غيددر عادي ددة ق ددد تس دداعد المدددقق ف ددي تقي دديم م دددى منااددبة إختي ددار وتطبي ددق اياا ددات محااددبية‬
‫معينة‪.‬‬
‫اإلاتفس ددارات الموجه ددة للمستش ددار الق ددانوني ال ددداخلي ق ددد ت ددوفر معلوم ددات ح ددول أم ددور مل ددج‬ ‫‪‬‬
‫المقاضدداة واإلمتلددال للق دوانين واألنظمددة والمعرفددة باإلحتيددال أو اإلصددتباه باإلحتيددال الددذي يددؤثر‬
‫عل ددى المنش ددأة والض ددمانات واإللت ازم ددات بع ددد البيد د والترتيب ددات (مل ددج المش دداري المش ددتركة) مد د‬
‫صركاء العمج ومعنى صروط العقد‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪" 260‬اإلتيال م أولئك المكلفين بالحوكمة"‪ ،‬الفقرة ‪(4‬ب)‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪296‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫يمكن للتفسيرات الموجهة إلى موظفي قسم التسويق أو المبيعات أن توفر معلومات حول‬ ‫‪‬‬
‫التغيرات في ااتراتيجيات المنشأة للتسويق أو اتجاهات المبيعات أو الترتيبات التعاقدية‬
‫المبرمة م عمالؤهم ‪.‬‬
‫يمكن أن توفر اإلاتفسارات الموجهة إلى قسم إدارة المخاطر (أو من يقومون بهذا الدور)‬ ‫‪‬‬
‫معلومات حول المخاطر التشغيلية والتنظيمية التي يمكن أن تؤثر على إعداد التقارير‬
‫المالية‪.‬‬
‫يمكن أن توفر اإلاتفسارات الموجهة إلى موظفي أنظمة المعلومات معلومات حول التغييرات‬ ‫‪‬‬
‫في النظام‪ ،‬أو قيور الرقابة أو النظام‪ ،‬أو مخاطر أخرى تتعلق بأنظمة المعلومات‪.‬‬

‫أن الحيددول علددى فهددم للمنشددأة وبيئتهددا هددي عمليددة مسددتمرة وديناميكيددة‪ ،‬فددإن إاتفسددارات‬ ‫حي د‬ ‫أ‪.8‬‬
‫المدقق يمكن أن تحدث في مختلف مراحج عملية التدقيق ‪.‬‬

‫اإلاتفسارات الموجهة إلى قسم التدقيق الداخلي‬

‫إذا تددوفر لدددى المنشددأة قسددم تدددقيق داخلددي‪ ،‬فددإن اإلاتفسددارات الموجهددة لألف دراد المنااددبين ضددمن‬ ‫أ‪.9‬‬
‫القسددم يمكددن أن تددوفر معلومددات مفيدددة للمدددقق فددي ت ددوين فهددم للمنشددأة وبيئتهددا وفددي تحديددد وتقيدديم‬
‫مخداطر األخطداء الجوهريدة علدى مسدتوى البياندات الماليدة وعلدى مسدتوى التوكيدد‪ .‬وأثنداء قيدام قسدم‬
‫التدقيق الداخلي بدأداء مهامده‪ ،‬فإنده مدن المدرجح أن يحيدج علدى معلومدات حدول عمليدات المنشدأة‬
‫ومخاطر األعمال الخاصة بها‪ ،‬وقد يتوصج أيضاً إلى نتائ مستندة إلى عمله‪ ،‬ملج أوجده قيدور‬
‫أو مخدداطر الرقابددة المحددددة التددي يمكددن أن تددوفر مدددخالت تقيمددة فددي فهددم المدددقق للمنشددأة أو فددي‬
‫تقييمات مخاطر المدقق أو في الجوانب األخرى من التدقيق‪ .‬ولذلك يتم توجيده إاتفسدارات المددقق‬
‫اء كان المدقق يتوق أو ال يتوق إاتخدام عمدج قسدم التددقيق الدداخلي لتعدديج طبيعدة أو توقيد‬
‫او ً‬
‫أو تقليج نطداق إجدراءات التددقيق التدي اديتم تنفيدذها‪ .‬ويمكدن أن ت دون اإلاتفسدارات ذات األهميدة‬
‫‪6‬‬
‫التدقيق‬

‫الخاصة متعلقة بمسائج معينة يليرها قسم التدقيق الداخلي مد أولئدك المكلفدين بالرقابدة وبمخرجدات‬
‫عملية تقييم المخاطر الخام بالقسم ‪.‬‬

‫داء علددى الددردود علددى إاتفسددارات المدددقق‪ ،‬أن هنددا نتددائ يمكددن أن ت ددون ذات‬
‫إذا تبددين أندده وبند ً‬ ‫أ‪.10‬‬
‫عالقة بإعداد التقارير المالية والتدقيق الخاصين بالمنشأة‪ ،‬فقد يعتبدر المددقق أنده مدن المالئدم قدراءة‬
‫التقددارير ذات العالقددة لقسددم التدددقيق الددداخلي‪ .‬وتشددمج األمللددة علددى التقددارير ذات العالقددة لقسددم‬
‫التدددقيق الددداخلي وثددائق وتقددارير ااددتراتيجية وتخطدديط القسددم التددي تددم إعدددادها لددإلدارة أو ألولئددك‬
‫المكلفين بالرقابة والتي تيف نتائ عمليات فحص قسم التدقيق الداخلي ‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫إن المتطلبات ذات العالقة مشمولة في معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح ‪.)2013‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪297‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫إضددافة إلددى ذلددك‪ ،‬ووفقددا لمعيددار التدددقيق الدددولي‪ ،2707‬إذا قدددم قسددم التدددقيق الددداخلي معلومددات‬ ‫أ‪.11‬‬
‫للمدقق تتعلق بأي احتيال فعلي أو مشتبه به أو مزعدوم‪ ،‬فينبغدي علدى المددقق أن يأخدذ هدذا األمدر‬
‫بعين اإلعتبار في تحديده لمخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال‪.‬‬

‫يكدون األفدراد المنااددبون ضددمن قسددم التدددقيق الددداخلي الددذين يددتم توجيدده اإلاتفسددارات لهددم هددم‪ ،‬فددي‬ ‫أ‪.12‬‬
‫تق دددير الم دددقق‪ ،‬م ددن يمل ددون المعرف ددة والخبد درة والس ددلطة المالئم ددة‪ ،‬مل ددج الم دددير التنفي ددذي الرئيس ددي‬
‫للتدقيق أو‪ ،‬وفقا للظروف‪ ،‬موظفين آخرين ضمن القسم‪ .‬ويمكن أن يعتبدر المددقق أنده مدن المالئدم‬
‫عقد اجتماعات دورية م هؤالء االفراد‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطا العام (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬أ))‬

‫أ‪ .13‬غالباً ما يق على مدققي منشآت القطا العام مسؤوليات إضافية فيما يتعلق بالرقابة الداخلية‬
‫وااللتزام بالقوانين واألنظمة المعمول بها‪ .‬ويمكن أن تساعد اإلاتفسارات الموجهة إلى األفراد‬
‫المناابين في قسم التدقيق الداخلي المدققين في تحديد المخاطر الجوهرية لعدم االلتزام بالقوانين‬
‫واألنظمة المعمول بها ومخاطر القيور في الرقابة الداخلية على إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫اإلجراءات التحليلية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬ب))‬

‫أ‪ .14‬قد تحدد اإلجراءات التحليلية التي تم تأديتها كإجراءات لتقييم المخاطر جوانب المنشأة التي لم‬
‫يكن المدقق على علم بها وقد تساعد في تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية لوض أاات لتيميم‬
‫وتطبيق الردود على المخاطر المقيمة‪ .‬وقد تتضمن اإلجراءات التحليلية التي تم تأديتها كإجراءات‬
‫لتقييم المخاطر معلومات مالية وغير مالية‪ ،‬ومنها على ابيج الملال‪ ،‬العالقة بين المبيعات‬
‫والمساحة المخيية للبي أو حجم السل المباعة‪.‬‬

‫أ‪ .15‬قددد تسدداعد اإلجدراءات التحليليددة فددي تحديددد وجددود معددامالت أو أحددداث غيددر عاديددة‪ ،‬ومبددالل ونسددب‬
‫وءتجاهدات قددد تشددير إلدى أمددور لهددا دالالت بالنسدبة للتدددقيق‪ .‬وقددد تسداعد العالقددات غيددر العاديددة أو‬
‫غيدر المتوقعددة التددي قدام المدددقق بتحديدددها فدي تحديددد مخدداطر األخطداء الجوهريددة وخاصددة مخدداطر‬
‫األخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال‪.‬‬

‫أ‪ .16‬وم د ذلددك فإندده عندددما تسددتخدم اإلج دراءات التحليليددة بيانددات مجمعددة عنددد مسددتوى عددال (وهددذا هددو‬
‫الوض د م د اإلج دراءات التحليليددة التددي تددم أداؤهددا كددإجراء تقيدديم للمخدداطر) فددإن نتددائ اإلج دراءات‬
‫التحليليددة تددوفر فقددط داللددة مبدئيددة وااددعة حددول مددا إذا كددان هنددا خطددأ جددوهري‪ ،‬وتبع داً لددذلك‪ ،‬فددإن‬
‫إعتبار المعلومات األخرى التدي جمعد لتحديدد مخداطر األخطدار الجوهريدة إلدى جاندب نتدائ ملدج‬
‫هذه اإلجراءات التحليلية قد تساعد المدقق في فهم وتقييم نتائ اإلجراءات التحليلية‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بالمنشآت اليغيرة‬

‫أ‪ .17‬قد ال تملك بعض المنشآت اليغيرة معلومات مالية مرحلية أو صهرية التي يمكن إاتخدامها‬
‫ألهداف اإلجراءات التحليلية‪ .‬وفي هذه الظروف‪ ،‬على الرغم من قدرة المدقق على أداء إجراءات‬

‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي‪ ،240‬الفقرة ‪.20‬‬

‫‪298‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫تحليلية محدودة ألهداف التخطيط لعملية التدقيق أو الحيول على بعض المعلومات عن طريق‬
‫اإلاتفسار‪ ،‬قد يحتاج المدقق للتخطيط ألداء اإلجراءات التحليلية لتحديد وتقييم مخاطر األخطاء‬
‫الجوهرية عند توافر مسودة مسبقة عن البيانات المادية الخاصة بالمنشأة‪.‬‬

‫المالحظة والتفتيش (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(6‬ج))‬

‫أ‪ .18‬قددد تد تددعم المالحظددة والتفتدديش اإلاتفسددارات مددن اإلدارة وااخ درين‪ ،‬كمددا قددد تددوفر معلومددات حددول‬
‫المنشأة وبيئتها‪ .‬وتتضمن األمللة على ملج هذه اإلجراءات ما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬عمليات المنشاة‪.‬‬

‫المستندات (ملج خطط وءاتراتيجيات المنشأة) والسجالت وأدلة الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التقددارير التددي تعدددها اإلدارة ( ملددج تقددارير اإلدارة الفيددلية والبيانددات الماليددة المرحليددة) وأولئددك‬ ‫‪‬‬
‫المكلفين بالحوكمة ( ملج محاضر اجتماعات مجلس اإلدارة)‪.‬‬

‫‪ ‬مقر المنشأة ومرافق المين ‪.‬‬

‫المعلومات التي تم الحيول عليها في فترات اابقة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫قددد تددزود الخبدرة السددابقة للمدددقق مد المنشددأة وءجدراءات التدددقيق التددي تددم أداؤهددا فددي تدددقيقات اددابقة‬ ‫أ‪.19‬‬
‫بمعلومات حول األمور التالية‪-:‬‬
‫المنااب أم ال‪.‬‬ ‫في الوق‬ ‫قد صحح‬ ‫األخطاء السابقة وفيما إذا كان‬ ‫‪‬‬

‫طبيع ددة المنش دداة وبيئته ددا والرقاب ددة الداخلي ددة فيه ددا ( بم ددا ف ددي ذل ددك ند دواحي القي ددور ف ددي الرقاب ددة‬ ‫‪‬‬
‫الداخلية)‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫مرت بها المنشأة أو عملياتها مندذ الفتدرة الماليدة األخيدرة والتدي قدد تسداعد‬
‫التغيرات الهامة التي ت‬ ‫‪‬‬
‫المدقق في الحيول على فهم كاف للمنشأة وتحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬
‫تلددك األن دوا المحددددة مددن المعددامالت واألحددداث األخددرى أو أرصدددة الحسددابات (واإلفيدداحات‬ ‫‪‬‬
‫ذات العالقددة) التددي واجدده فيهددا المدددقق صددعوبات فددي تأديددة إج دراءات التدددقيق الال مددة‪ ،‬علددى‬
‫ابيج الملال بسبب تعقيدها‪.‬‬

‫المعلومدات التدي تدم الحيدول عليهدا فدي فتدرات ادابقة مددا‬ ‫يطلدب مدن المددقق تحديدد فيمدا إذا كاند‬ ‫أ‪.20‬‬
‫ينددوي المدددقق إاددتخدام تلددك المعلومددات ألهددداف التدددقيق الجدداري‪ .‬ويعددود‬ ‫ذات عالقددة حي د‬ ‫ال د‬
‫هذا إلى أن التغيرات في بيئة الرقابة ملالً قد تؤثر على مدى عالقة المعلومدات التدي تدم الحيدول‬
‫قدد تدؤثر علدى مددى عالقدة‬ ‫التغيدرات التدي حددث‬ ‫عليها في السنة السدابقة‪ .‬ولتحديدد فيمدا إذا كاند‬
‫ملددج هددذه المعلومددات‪ ،‬وقددد يجددري المدددقق إاتفسددارات ويددؤدي إج دراءات تدددقيق منااددبة أخددرى ملددج‬
‫مراجعات للنظم ذات العالقة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪299‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫مناقشة بين فريق العملية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫إن المناقشة بين فريق العملية لحسااية البيانات المالية للمنشأة لألخطاء الجوهرية‪-:‬‬ ‫أ‪.21‬‬
‫ت ددوفر المناقش ددة فرص ددة ألعض دداء فري ددق العملي ددة األكل ددر خبد درة‪ ،‬بم ددا ف ددي ذل ددك صد دريك العملي ددة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫للمشاركة في إدراكهم بناءاً على معرفتهم بالمنشأة‪.‬‬
‫تسمح ألعضاء فريق العمج بتبادل المعلومات حول مخاطر العمدج(التدي تخضد لهدا المنشدأة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وكيف وأين يمكن أن ت ون البيانات المالية حسااة لألخطاء الجوهريدة الناجمدة عدن اإلحتيدال‬
‫أو الخطأ‪.‬‬
‫تسدداعد فددي إكتسدداب أعضدداء فريددق العمليددة فهم داً أفضددج إلمكانيددة حدددوث أخطدداء جوهريددة فددي‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية في النواحي المعينة الموكلة إلديهم‪ ،‬وفهدم كيدف يمكدن أن تدؤثر نتدائ إجدراءات‬
‫التدددقيق التددي يؤدونهددا علددى الن دواحي األخددرى لعمليددة التدددقيق‪ ،‬بمددا فددي ذلددك الق د اررات الخاصددة‬
‫ومدى إجراءات التدقيق اإلضافية‪.‬‬ ‫بطبيعة وتوقي‬
‫ت ددوفر األا ددات ال ددذي بموجب دده يتب ددادل ويتش ددار أعض دداء فري ددق العملي ددة معلوم ددات جدي دددة ت ددم‬ ‫‪‬‬
‫الحي ددول عليه ددا أثن دداء عملي ددة الت دددقيق والت ددي يمك ددن أن ت ددؤثر عل ددى تقي دديم مخ دداطر األخط دداء‬
‫الجوهرية أو إجراءات التدقيق التي تم أداؤها لتتناول هذه المخاطر‪.‬‬

‫يددوفر معيددار التدددقيق الدددولي‪ 240‬المزيددد مددن المتطلبددات واإلرصددادات فيمددا يتعلددق بالمناقشددة بددين‬
‫أعضاء فريق العملية حول مخاطر اإلحتيال‪.8‬‬

‫متطلبات‬ ‫أ‪ .22‬كجزء من المناقشة بين أفراد فريق العملية المطلوبة بموجب الفقرة ‪ ،10‬يساعد بح‬
‫اإلفياح في إطار إعداد التقارير المالية المعمول به في تحديد مخاطر األخطاء الجوهرية فيما‬
‫يتعلق باإلفياحات في مرحلة مبكرة من عملية التدقيق‪ .‬تشمج األمللة على األمور التي يمكن أن‬
‫يناقشها فريق العملية ما يلي‪:‬‬
‫التغيرات في متطلبات إعداد التقارير المالية التي قد تؤدي إلى إفياحات جديدة أو منقحة‬ ‫•‬
‫هامة؛‬
‫التغيرات في بيئة المنشأة أو وضعها المالي أو أنشطتها والتي قد تؤدي إلى إفياحات‬ ‫•‬
‫جديدة أو منقحة هامة‪ ،‬على ابيج الملال‪ ،‬عملية هامة إلندماج األعمال خالل الفترة‬
‫الخاضعة التدقيق؛‬
‫اإلفياحات التي اعتبر الحيول على أدلة تدقيق كافية ومالئمة حولها أم ار صعبا في‬ ‫•‬
‫السابق؛ و‬
‫اإلفياحات حول األمور المعقدة‪ ،‬بما في ذلك تلك التي تنطوي على أحكام هامة لإلدارة‬ ‫•‬
‫بخيوم المعلومات التي يتعين اإلفياح عنها‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،240‬الفقرة ‪.16‬‬

‫‪300‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫ل دديس م ددن الض ددروري أو العمل ددي دائمد داً أن تش ددمج المناقش ددة جميد د األعض دداء ف ددي مناقش ددة واح دددة‬ ‫أ‪.23‬‬
‫(كعمليددة تدددقيق تددتم فددي مواقد متعددددة مددلالً)‪ ،‬ولدديس مددن الضددروري أن يكددون جميد أعضدداء فريددق‬
‫العملية على دراية بجمي الق اررات التي تدم التوصدج إليهدا فدي المناقشدة‪ .‬وقدد ينداقش صدريك العمليدة‬
‫أمددو اًر مد األعضدداء الرئيسددين فددي فريددق العمليددة بمددا فددي ذلددك الخبدراء مدن ذوي ال فدداءات الخاصددة‬
‫والمعرفة وأولئك المسئولين عدن تددقيقات العناصدر إذا اعتبدر ذلدك مناادباً بينمدا يسدند المناقشدة إلدى‬
‫ااخدرين‪ ،‬آخددذاً بعددين اإلعتبددار مدددى اإلتيددال الددذي يعتبددر ضددرورياً مد فريددق العمليددة‪ .‬وقددد ت ددون‬
‫خطة لإلتياالت موافق عليها من قبج صريك العملية مفيدة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر‬

‫تنفددذ العديددد مددن عمليددات التدددقيق اليددغيرة بشددكج كامددج مددن قبددج ص دريك العمليددة (الددذي قددد يكددون‬ ‫أ‪.24‬‬
‫ممارااً فرداً)‪ .‬وفي ملج هذه الحاالت‪ ،‬فإن صريك العملية‪ ،‬بما أنده قدام بتخطديط التددقيق صخيدياً‪،‬‬
‫ه ددو المس ددئول ع ددن إعتب ددار حساا ددية البيان ددات المالي ددة للمنش ددأة لألخط دداء الجوهري ددة الناجم ددة ع ددن‬
‫اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫فهم المنشأة وبيئتها بما في ذلك رقابتها الداخلية‬

‫المنشأة وبيئتها‬

‫القطا والعوامج التنظيمية والعوامج الخارجية األخرى (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(11‬أ))‬

‫عوامج القطا‬

‫تشددمج عوامددج القطددا ذات العالقددة ظددروف القطددا ملددج البيئددة التنافسددية والعالقددات بددين المددزود‬ ‫أ‪.25‬‬
‫والعميج والتطورات التقنية‪ .‬ومن األمللة على األمور التي قد يأخذها المدقق بعين اإلعتبار‪-:‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬السوق والمنافسة‪ ،‬بما في ذلك الطلب والقدرة وتنافس األاعار‪.‬‬

‫األنشطة الدورية أو الفيلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقنية المنتجات الخاصة بمنتجات المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تزويد الطاقة والت لفة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪301‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫إن القطا الذي تعمج فيه المنشأة قد يتسبب فدي مخداطرة محدددة لألخطداء الجوهريدة الناجمدة عدن‬ ‫أ‪.26‬‬
‫طبيعة العمج أو درجة التنظيم‪ ،‬فعلدى ادبيج الملدال‪ ،‬قدد تشدمج العقدود طويلدة األجدج تقدديرات هامدة‬
‫لإليدرادات والت دداليف التددي تددؤدي إلددى مخدداطر أخطدداء جوهريددة‪ .‬وفددي ملددج هدذه الحدداالت‪ ،‬فإندده مددن‬
‫المهم أن يشمج فريق العملية أعضاء لديهم معرفة وخبرة كافية ومناابة‪.‬‬

‫العوامج التنظيمية‬
‫تتضمن العوامج التنظيمية ذات العالقة البيئة التنظيمية‪ .‬وتشمج البيئة التنظيمية‪ ،‬مدن بدين األمدور‬ ‫أ‪.27‬‬
‫األخرى إطار إعداد التقارير المالية المطبق والبيئة القانونيدة والسياادية‪ .‬ومدن األمللدة علدى األمدور‬
‫التي قد يأخذها المدقق بعين اإلعتبار ما يلي‪-:۹‬‬
‫المبادئ المحاابية ومماراات القطا المحددة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلطار التنظيمي لقطا منظم‪ ،‬بما في ذلك متطلبات اإلفياح‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التشري واألنظمة التي تؤثر بشكج كبير علدى عمليدات المنشدأة بمدا فدي ذلدك أنشدطة اإلصدراف‬ ‫‪‬‬
‫المباصرة‪.‬‬
‫الضرائب (للشركات وجهات أخرى)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫السياا ددات الحكومي ددة الت ددي ت ددؤثر حاليد داً عل ددى أداء عم ددج المنش ددأة مل ددج النقدي ددة‪ ،‬بم ددا ف ددي ذل ددك‬ ‫‪‬‬
‫عناصددر الرقابددة علددى اليددرف األجنبددي والماليددة والح دوافز الماليددة (وعلددى اددبيج الملددال ب درام‬
‫المساعدة الحكومية) والتعرفة والقيود التجارية‪.‬‬
‫المتطلبات البيئية التي تؤثر على القطا وأعمال المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يتض ددمن معي ددار الت دددقيق ال دددولي ‪( 250‬الم ددنقح) م ارع دداة القد دوانين واألنظم ددة عن ددد ت دددقيق البيان ددات‬ ‫أ‪.28‬‬
‫المالي ددة" بع ددض المتطلب ددات المعين ددة المتعلق ددة باإلط ددار الق ددانوني والتنظيم ددي المطب ددق عل ددى المنش ددأة‬
‫والقطا ‪ ۱۰‬أو القطا الذي تعمج به المنشأة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمنشآت القطا العام‬

‫عن ددد إجد دراء عملي ددات ت دددقيق لمنش ددآت القط ددا الع ددام‪ ،‬إل ددى جان ددب ق ددانون‪ ،‬تشد دري أو أي ددة ص ددالحية‬ ‫أ‪.29‬‬
‫أخرى‪ ،‬فإنده قدد يكدون هندا تعليمدات و اريدة ومتطلبدات اياادة الحكومدة وقد اررات الهيئدة التشدريعية‬
‫التي قد تؤثر على عمليات المنشأة‪ .‬وتعتبر ملج هذه العناصر أمد اًر هامداً عندد الحيدول علدى فهدم‬
‫للمنشأة وبيئتها‪.‬‬

‫العوامج الخارجية األخرى‬

‫تتضمن العوامج الخارجيدة األخدرى التدي تدؤثر حاليداً علدى أعمدال المنشداة والتدي قدد يأخدذها المددقق‬ ‫أ‪.30‬‬
‫بعددين اإلعتبددار الظددروف اإلقتيددادية العامددة وأاددعار الفائدددة وتددوفر التمويددج والتضددخم وءعددادة تقيدديم‬
‫العملة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية " الفقرة ‪.14‬‬ ‫‪۹‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنقح) " مراعاة القوانين واألنظمة عند تدقيق البيانات المالية " الفقرة ‪.13‬‬ ‫‪۱۰‬‬

‫‪302‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫طبيعة المنشأة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(11‬ب))‬

‫يمكن للمدقق فهم طبيعة المنشأة وفهم بعض األمور ملج‪-:‬‬ ‫أ‪.31‬‬

‫المنشأة ذات هيكج معقد‪ ،‬على ابيج الملال‪ ،‬م الشركات التابعة أو عناصر‬ ‫ما إذا كان‬ ‫•‬
‫أخرى في مواق متعددة‪ .‬ينشأ عن الهياكج المعقدة في الغالب أمو اًر يمكن أن تؤدي إلى‬
‫مخاطر لألخطاء الجوهرية‪ .‬وقد تشمج هذه األمور ما إذا تتم محاابة الشهرة أو المشاري‬
‫المشتركة أو اإلاتلمارات أو المنشآت ذات األغراض الخاصة بشكج منااب وما إذا تم‬
‫اإلفياح بشكج كافي عن هذه األمور في البيانات المالية‪.‬‬

‫المل ية والعالقات بين المال ين واألصخام ااخرين أو المنشآت األخرى‪ .‬يساعد هذا الفهم‬ ‫•‬
‫معامالت األطراف ذات العالقة قد تم تحديدها بشكج‬ ‫المدقق في تحديد ما إذا كان‬
‫منااب‪ ،‬واإلفياح عنها بشكج كافي في البيانات المالية‪ .‬ينص معيار التدقيق الدولي‬
‫‪ 55016‬على متطلبات وءرصادات معينة حول إعتبارات المدقق ذات اليلة باألطراف ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫مددن األمللددة علددى األمددور التددي يمكددن أن يأخددذها المدددقق بعددين اإلعتبددار عنددد الحيددول علددى فهددم‬ ‫أ‪.32‬‬
‫لطبيعة المنشأة ما يلي‪-:‬‬
‫عمليات المنشأة‪ -‬ملج‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة ميادر اإليرادات والمنتجات أو الخدمات واألاواق‪ ،‬بما في ذلك المشاركة في‬ ‫‪o‬‬

‫وأنشطة التسويق‪.‬‬ ‫التجارة اإلل ترونية‪ ،‬ملج مبيعات اإلنترن‬

‫إجراء العمليات (على ابيج الملال مراحج وأااليب اإلنتاج أو األنشطة المعرضة‬ ‫‪o‬‬
‫التدقيق‬

‫للمخاطر البيئية)‪.‬‬

‫التحالفات والمشاري المشتركة وأنشطة اللجوء إلى ميادر خارجية‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫التو ي الجغرافي وقطاعات اليناعة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫موق مرافق اإلنتاج والمستودعات والمكاتب وموق وكميات المخا ن‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫العمالء الرئيسيون ومزودو البضائ والخدمات الهامة وترتيبات التوظيف (بما في‬ ‫‪o‬‬

‫ذلك عقود اإلتحادات والتقاعد والمناف األخرى بعد الخدمة أو خيار المخزون أو‬
‫ترتيبات مكافأة الحوافز‪ ،‬واألنظمة الحكومية الخاصة بشؤون التوظيف)‪.‬‬

‫والتطوير‪.‬‬ ‫أنشطة وميروفات البح‬ ‫‪o‬‬

‫المعامالت م أطراف ذات عالقة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 550‬األطراف ذات العالقة "‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪303‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫‪ ‬اإلاتلمارات وأنشطة اإلاتلمار ملج‪-:‬‬

‫اإلمتال أو التيرف بأنشطة األعمال المخططة أو التي تم تنفيذها مؤخ ًار‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫اإلاتلمارات والتيرف في األوراق المالية والقروض‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫أنشطة اإلاتلمار الرأامالي‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫اإلاتلمارات في منشآت غير موحدة‪ ،‬بما في ذلك صركات األصخام والمشاري‬ ‫‪o‬‬

‫المشتركة والمنشآت ذات الهدف الخام‬

‫‪ ‬التمويج وأنشطة التمويج ملج‪-:‬‬

‫الشركات الفرعية الرئيسية والشركات الزميلة‪ ،‬بما في ذلك الهياكج الموحدة وغير‬ ‫‪o‬‬

‫الموحدة‪.‬‬
‫هيكج الدين والتسهيالت ذات العالقة‪ ،‬بما في ذلك الترتيبات المالية خارج الميزانية‬ ‫‪o‬‬

‫العمومية وترتيبات اإليجار‪.‬‬

‫المال ون المنتفعون (المحليون واألجانب وامعة الشركة وخبرتها)‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫إاتخدام األدوات المالية المشتقة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫‪ ‬مماراات إعداد التقارير المالية ملج‪-:‬‬

‫مبادئ المحاابة والمماراات الخاصة باليناعة‪ ،‬بما في ذلك ما يخص األصناف‬ ‫‪‬‬
‫الهامة الخاصة باليناعة من المعامالت وأرصدة الحسابات واإلفياحات ذات‬
‫العالقة في البيانات المالية (على ابيج الملال‪ ،‬القروض واإلاتلمارات للبنو ‪ ،‬أو‬
‫والتطوير لليناعات الدوائية)‪.‬‬ ‫البح‬
‫االعتراف باإليراد‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫محاابة القيم العادلة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫األصول واإللتزامات والمعامالت بالعمالت األجنبية‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫محاابة المعامالت غير العادية أو المعقدة‪ ،‬بما في ذلك تلك التي في المجاالت‬ ‫‪o‬‬

‫المليرة للجدل أو الناصئة (ملال على ذلك محاابة التعويض على أاات المخزون)‪.‬‬

‫إن التغيد درات الهام ددة ف ددي المنش ددأة م ددن فتد درات ا ددابقة ق ددد ت ددؤدي إل ددى‪ ،‬أو تغي ددر‪ ،‬مخ دداطر األخط دداء‬ ‫أ‪.33‬‬
‫الجوهرية‪.‬‬

‫طبيعة المنشآت ذات األهداف الخاصة‬

‫تعرف المنشأة ذات األهداف الخاصة بأنها منشأة مؤاسة عموماً لهدف محدد كالتأثير على‬‫ت‬ ‫أ‪.34‬‬
‫تأجير أو توريق األصول المالية أو القيام بأنشطة البح والتطوير‪ .‬وقد تأخذ صكج صركة أو‬
‫عهدة أو صراكة أو منشأة غير مساهمة‪ .‬وقد تقوم المنشأة‪ ،‬التي تم إنشاء المنشأة ذات األهداف‬

‫‪304‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫الخاصة نياب ًة عنها‪ ،‬بتحويج األصول المالية إلى األخير (على ابيج الملال كجزء من إلغاء‬
‫االعتراف بمعاملة تتضمن أصول مالية) أو الحيول على الحق في إاتخدام أصول المنشأة ذات‬
‫األهداف الخاصة أو تقديم الخدمات لها بينما تقوم األطراف األخرى بتقديم المال للمنشأة ذات‬
‫األهداف الخاصة‪ .‬وكما يشير معيار التدقيق الدولي‪ ،550‬قد ت ون المنشأة ذات األهداف‬
‫‪۱۲‬‬
‫الخاصة في بعض الظروف طرف ذي عالقة بالمنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .35‬تحدد أطر إعداد التقارير المالية غالبا الشروط المفيلة التي تعتبر مكافئة للسيطرة‪ ،‬أو الظروف‬
‫التي ينظر بموجبها في توحيد المنشأة ذات األهداف الخاصة‪ .‬ويتطلب تفسير متطلبات هذه‬
‫األطر معرفة مفيلة باالتفاقيات ذات العالقة التي تضم المنشأة ذات األهداف الخاصة‪.‬‬

‫اختيار وتطبيق المنشأة للسيااات المحاابية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(11‬ج))‬

‫إن فهم اختيار وتطبيق المنشأة لسيااات محاابية قد يشمج أمور ملج‪-:‬‬ ‫أ‪.36‬‬

‫األااليب التي تستخدمها المنشأة لمحاابة المعامالت الهامة وغير العادية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أثر السيااات المحاابية الهامة في النواحي التي بينها موض خالف أو مواضي ناصئة‬ ‫‪‬‬
‫والتي ال يتوفر لها إرصادات صادرة عن الطة مختية أو مجم عليها‪.‬‬

‫‪ ‬التغيرات في السيااات المحاابية للمنشأة‪.‬‬

‫معايير إعداد التقارير المالية والقوانين واألنظمة التي هي جديدة بالنسبة للمنشأة‪ ،‬متى وكيف‬ ‫‪‬‬
‫اتتبنى المنشأة هذه المتطلبات‪.‬‬

‫األهداف واإلاتراتيجيات ومخاطر العمج ذات العالقة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(11‬د))‬

‫التدقيق‬

‫تق ددوم المنش ددأة ب ددإجراء أعماله ددا ف ددي نط دداق القط ددا والعوام ددج التنظيمي ددة والعوام ددج األخ ددرى الداخلي ددة‬ ‫أ‪.37‬‬
‫والخارجي ددة‪ .‬ولالا ددتجابة له ددذه العوام ددج تق ددوم إدارة المنش ددأة أو أولئ ددك المكلف ددين بالحوكم ددة بتحدي ددد‬
‫األه ددداف والت ددي ه ددي الخط ددط العام ددة للمنش ددأة‪ .‬وتعتب ددر ه ددذه اإلا ددتراتيجيات األا دداليب الت ددي تن ددوي‬
‫المنشأة من خاللها تحقيق أهدافها‪ .‬وتتغير ااتراتيجيات وأهداف المنشأة بمرور الوق ‪.‬‬

‫إن مخاطرة العمج أوا من مخاطرة األخطاء الجوهرية في البيانات المالية بالرغم من أنها تشدمج‬ ‫أ‪.38‬‬
‫األخطار الجوهرية ‪ .‬وقد تدنجم مخداطرة العمدج مدن التغييدر أو التعقيدد‪ .‬كمدا أن عددم إد ار الحاجدة‬
‫للتغيير قد يتسبب أيضاً في نشوء مخاطرة‪ ،‬وقد ينشأ التغيير على ابيج الملال من‪-:‬‬

‫تطوير منتجات أو خدمات جديدة قد تفشج؛‬ ‫‪‬‬

‫اوق غير منااب لدعم المنت أو الخدمة حتى لو تم تطويره بنجاح؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫‪ ۱۲‬معيار التدقيق الدولي ‪ ، 550‬الفقرة أ‪. 7‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪305‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫عيوب في المنت أو الخدمة قد ينجم عنها إلتزامات ومخاطرة في السمعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫بمددا أن معظددم مخدداطر العم دج ادديكون لهددا فددي النهايددة نتددائ ماليددة فددإن فهددم مخدداطر العمددج التددي‬ ‫أ‪.39‬‬
‫تواجدده المنشددأة تزيددد مددن إحتماليددة تحديددد مخدداطر األخطدداء الجوهريددة‪ ،‬ولددذلك فددإن لهددا أثددر علددى‬
‫البيانددات الماليددة‪ .‬وم د ذلددك‪ ،‬فددإن المدددقق لدديس مسددؤوالً عددن تحديددد أو تقيدديم جمي د مخدداطر العمددج‬
‫جمي مخاطر العمج تؤدي إلى حدوث مخاطر أخطاء جوهرية‪.‬‬ ‫ألنه ليس‬

‫مددن األمللددة علددى األمددور التددي يمكددن أن يأخددذها المدددقق بعددين اإلعتبددار عنددد الحيددول علددى فهددم‬ ‫أ‪.40‬‬
‫ألهداف وءاتراتيجيات ومخاطر العمدج ذات العالقدة للمنشدأة التدي قدد يندت عنهدا مخداطر األخطداء‬
‫الجوهرية في البيانات المالية ما يلي‪-:‬‬
‫التطورات في القطاعات (قد ت ون هنا مخاطرة محتملة متعلقة بالعمج فعلى ابيج الملال‬ ‫‪‬‬
‫ليس لدى المنشأة الموظفين أو الخبرة للتعامج م التغيرات في القطا )‪.‬‬
‫المنتجات والخدمات الجديدة (قد ت ون هنا مخاطرة محتملة متعلقة بالعمج‪ ،‬فعلى ابيج‬ ‫‪‬‬
‫الملال وجود إلتزامات ائدة على المنتجات)‪.‬‬
‫التوا في العمج (قد ت ون هنا مخاطرة محتملة متعلقة بالعمج‪،‬فعلى ابيج الملال لم يتم‬ ‫‪‬‬
‫تقدير الطلب بدقة)‪.‬‬
‫مخاطرة محتملة متعلقة بالعمج فعلى ابيج‬ ‫متطلبات محاابية جديدة (قد ت ون هنا‬ ‫‪‬‬
‫الملال تنفيذ غير مكتمج أو غير منااب‪ ،‬أو ت اليف ائدة)‪.‬‬
‫متطلبات تنظيمية (قد ت ون هنا مخاطرة محتملة متعلقة بالعمج فعلى ابيج الملال وجود‬ ‫‪‬‬
‫مخاطرة قانونية ائدة)‪.‬‬
‫متطلبات تمويج حالية ومتوقعة (قد ت ون هنا مخاطرة محتملة متعلقة بالعمج فعلى ابيج‬ ‫‪‬‬
‫الملال خسارة التمويج بسبب عدم قدرة المنشأة على تلبية المتطلبات)‪.‬‬
‫مخاطرة محتملة متعلقة بالعمج فعلى ابيج‬ ‫إاتخدام تقنية المعلومات (قد ت ون هنا‬ ‫‪‬‬
‫الملال عدم توافق األنظمة والعمليات)‪.‬‬
‫آثار تنفيذ إاتراتيجية‪ ،‬وبشكج خام أية آثار تؤدي إلى متطلبات محاابية جديدة (قد‬ ‫‪‬‬
‫مخاطرة محتملة متعلقة بالعمج فعلى ابيج الملال التنفيذ الغير مكتمج أو‬ ‫ت ون هنا‬
‫الغير منااب)‪.‬‬

‫‪306‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫مددن الممكددن أن يكددون لمخدداطرة عم ددج نتيجددة فوريددة بحدددوث مخ دداطرة أخطدداء جوهريددة فددي فئ ددات‬ ‫أ‪.41‬‬
‫المعامالت وأرصدة الحسابات واإلفياحات عندد مسدتوى اإلثبدات أو البياندات الماليدة‪ .‬فعلدى ادبيج‬
‫الملال قد تزيد مخاطرة العمج الناجمة عدن قاعددة عمدالء مقداولين مدن مخداطرة األخطداء الجوهريدة‬
‫المرتبطددة بتقيدديم الددذمم المدينددة‪ .‬وم د ذلددك‪ ،‬فددإن نفددس المخدداطرة باإلصددت ار م د إقتيدداد مقدداوالت‬
‫يأخددذها المدددقق فددي اإلعتبددار عنددد‬ ‫بشددكج خددام قددد يكددون لهددا نتددائ علددى المدددى الطويددج‪ ،‬حي د‬
‫تقيدديم مدددى منااددبة فرضددية المنشددأة المسددتمرة‪ .‬إن إعتبددار المدددقق أندده اددينجم عددن مخدداطرة العمددج‬
‫أخط ددار جوهري د دة ف ددي ظد ددج ظ ددروف المنشد ددأة‪ .‬ويحتد ددوي الملح ددق (‪ )2‬علد ددى أملل ددة علد ددى الظدددروف‬
‫واألحداث التي قد تدل على مخاطر أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫تقوم اإلدارة عادة بتحديد مخاطر العمج وتطوير أااليب لتناولها‪ .‬وعملية تقيديم المخداطر هدذه تفيدد‬ ‫أ‪.42‬‬
‫جزءاً من الرقابة الداخلية‪ ،‬وتتم مناقشتها في الفقرة ‪ 15‬والفقرات أ‪-88‬أ‪.89‬‬

‫إعتبارات خاصة بمنشآت القطا العام‬

‫أهداف اإلدارة لمنشآت القطا العام قد تتأثر باإلهتمامدات المتعلقدة بالمسدؤولية العامدة‪ ،‬وقدد تشدمج‬ ‫أ‪.43‬‬
‫أهدافاً ميدرها في القانون أوتشري أو أي صالحية أخرى‪.‬‬

‫قيات ومراجعة األداء المالي للمنشأة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(11‬ه))‬

‫اء‬
‫اتقوم اإلدارة وآخرين بقيات ومراجعدة تلدك األمدور التدي يعتبرونهدا هامدة‪ .‬إن قياادات األداء ادو ً‬ ‫أ‪.44‬‬
‫كاند خارجيدة أو داخليدة تحددث ضددغوطاً علدى المنشداة‪ ،‬وهدي بدددورها قدد تحفدز اإلدارة علدى إتخدداذ‬
‫إج دراءات لتحسددين أداء العمددج أو إظهددار البيانددات الماليددة بشددكج غيددر صددحيح‪ .‬وبالتددالي‪ ،‬يسدداعد‬
‫ع ددن ه ددذه الض ددغوط‬ ‫ق ددد نجمد د‬ ‫الم دددقق عل ددى فه ددم قياا ددات أداء المنش ددأة بإعتب ددار فيم ددا إذا كاند د‬
‫إجراءات لإلدارة قد تزيد من مخاطر األخطاء الجوهرية‪ ،‬بما فدي ذلدك تلدك الناجمدة مدن اإلحتيدال‪-‬‬
‫التدقيق‬

‫أنظددر معيددار التدددقيق الدددولي ‪ 240‬للحيددول علددى المتطلبددات واإلرصددادات فيمددا يتعلددق بالمخدداطر‬
‫الناجمة عن اإلحتيال‪.‬‬

‫كعني ددر رقاب ددة‬ ‫إن قي ددات ومراجع ددة األداء الم ددالي مختل ددف ع ددن متابع ددة أا دداليب الرقاب ددة (نوقشد د‬ ‫أ‪.45‬‬
‫داخلية في الفقرات أ‪-110‬أ‪ )121‬بالرغم من أن أهدافها قد تتداخج‪-:‬‬
‫إن قيات ومراجعة األداء موجهة نحو فيما إذا كان أداء العمج يحقق األهداف التي‬ ‫‪‬‬
‫وضعتها اإلدارة ( أو أطراف أخرى) أم ال‪.‬‬
‫إن متابعة أااليب الرقابة معنية بالتحديد بالتشغيج التفعال للرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فددي بعددض الحدداالت تددوفر كددذلك مؤص درات األداء معلومددات تمكددن اإلدارة مددن تحديددد العيددوب فددي‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪307‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫أ‪ .46‬تشددمج المعلومددات المنتجددة داخلي داً والتددي تس دتخدمها اإلدارة لقيددات ومراجعددة األداء المددالي والتددي قددد‬
‫يأخذها المدقق بعين اإلعتبار ما يلي‪-:‬‬

‫مؤص درات أداء رئيسددية ( ماليددة وغيددر ماليددة) والنسددب الرئيسددية واالتجاهددات واإلحيددائيات‬ ‫‪‬‬
‫التشغيلية‪.‬‬

‫تحليالت األداء المالي فترة بعد فترة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الموا نات والتوقعات وتحلديالت اإلنح ارفدات ومعلومدات حدول القطاعدات وتقدارير أداء علدى‬ ‫‪‬‬
‫مستوى القسم أو الدائرة أو أي مستوى آخر‪.‬‬

‫قيات أداء الموظفين وايااات التعويض التشجيعي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مقارنة أداء المنشأة م أداء المنافسين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يمكن للجهات الخارجية كدذلك قيدات ومراجعدة األداء المدالي للمنشدأة‪ .‬فعلدى ادبيج الملدال قدد تدوفر‬ ‫أ‪.47‬‬
‫ا لمعلومد ددات الخارجيد ددة ملد ددج تقد ددارير المحللد ددين وتقد ددارير وكد دداالت تقيد دديم اإلئتمد ددان معلومد ددات مفيد دددة‬
‫وعادة ما يتم الحيول على هذه التقارير من المنشأة التي يتم تدقيقها‪.‬‬
‫ً‬ ‫للمدققين‪.‬‬

‫قددد تلقددي القيااددات الداخليددة الضددوء علددى نتددائ أو اتجاهددات غيددر متوقعددة تتطلددب أن تحدددد اإلدارة‬ ‫أ‪.48‬‬
‫ادببها وتتخددذ اإلجدراء التيددحيحي بشددأنها (بمددا فددي ذلدك فددي الحدداالت التددي يددتم إكتشدداف وتيددحيح‬
‫المناا ددب)‪ .‬وبالنس ددبة للم دددقق ق ددد ت دددل قياا ددات األداء علددى وجددود‬ ‫األخطدداء الجوهري ددة ف ددي الوق د‬
‫مخدداطرة أخطدداء فددي معلومددات البيانددات الماليددة ذات العالقددة‪ .‬فعلددى اددبيج الملددال قددد تدددل قيااددات‬
‫األداء علددى أن للمنشددأة نمدواً وربحداً ادريعين بشددكج غيددر عددادي عنددد مقارنددة ذلددك مد نمددو أو ربددح‬
‫المنشآت األخرى في نفس القطا ‪ .‬وهذه المعلومات‪ ،‬بشدكج خدام‪ ،‬إذا جمعد مد عوامدج أخدرى‬
‫ملج المكافأة على أاات األداء أو التعدويض التشدجيعي قدد تددل علدى المخداطر المحتملدة بانحيدا‬
‫اإلدارة عند إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر‬

‫ال توجد ددد عد ددادة لد دددى المنشد ددآت األصد ددغر عمليد ددات لقيد ددات ومراجعد ددة األداء المد ددالي‪ .‬وقد ددد ت شد ددف‬ ‫أ‪.49‬‬
‫اإلاتفسارات من اإلدارة علدى أنهدا تعتمدد علدى مؤصدرات رئيسدية معيندة لتقيديم األداء المدالي وءتخداذ‬
‫اإلجراءات المناابة‪ .‬وءذا أصارت ملج هذه اإلاتفسدارات إلدى غيداب قيدات أو مراجعدة األداء‪ ،‬فمدن‬
‫الممكن أن ت ون هنا مخاطرة أخطاء متزايدة لم يتم ال شف عنها وتيحيحها‪.‬‬

‫الرقابة الداخلية للمنشأة (المراج ‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫يسدداعد فهددم الرقابددة الداخليددة المدددقق فددي تحديددد أندوا األخطدداء المحتملددة والعوامددج التددي تددؤثر علددى‬ ‫أ‪.50‬‬
‫ومدددى الحاجددة إلددى المزيددد مددن إج دراءات‬ ‫مخدداطر األخطدداء الجوهريددة فددي تيددميم طبيعددة وتوقي د‬
‫التدقيق‪.‬‬

‫‪308‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫يتم عرض مادة التطبيق التالية في أرب أجزاء كااتي‪-:‬‬ ‫أ‪.51‬‬

‫الطبيعة العامة وخيائص الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أااليب الرقابة المتعلقة بالتدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة مدى فهم أااليب الرقابة ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عناصر الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الطبيعة والخيائص العامة للرقابة الداخلية‬

‫الهدف من الرقابة الداخلية‬

‫إن الرقاب ددة الداخلي ددة مي ددممة ومنف ددذة ومح دداف عليه ددا لتن دداول مخ دداطر العم ددج المح ددددة التددي ته دددد‬ ‫أ‪.52‬‬
‫تحقيق أي من أهداف المنشأة التي تتعلق بد‪-:‬‬

‫موثوقية إعداد التقارير المالية للمنشأة؛‬ ‫‪‬‬

‫فاعلية وكفاءة عملياتها؛ و‬ ‫‪‬‬

‫إمتلالها للقوانين واألنظمة التي تنطبق عليها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تختلف الطريقة التي يتم تيميم وتنفيذ الرقابة الداخلية فيها حسب حجم وتعقيد المنشأة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر‬

‫قد تستخدم المنشآت األصغر واائج رامية بشكج أقج وعمليات وءجراءات أبسط لتحقيق أهدافها‪.‬‬ ‫أ‪.53‬‬

‫حدود الرقابة الداخلية‬

‫التدقيق‬

‫فعالة‪ ،‬أن تزود المنشأة فقط بتأكيد معقول بشدأن تحقيدق أهدداف‬ ‫يمكن للرقابة الداخلية‪ ،‬مهما كان ت‬ ‫أ‪.54‬‬
‫إعداد التقدارير الماليدة للمنشدأة‪ .‬ويتدأثر هدذا اإلحتمدال بالحددود الذاتيدة للرقابدة الداخليدة‪ ،‬وهدذه تشدمج‬
‫الحقددائق بددأن الحكددم اإلنسدداني فددي إتخدداذ الق د اررات يمكددن أن يكددون خاطئ داً وأن الرقابددة الداخليددة قددد‬
‫تتعطددج بسددبب اإلخفدداق البشددري‪ .‬فعلددى اددبيج الملددال‪ ،‬قددد يكددون هنددا خطددأ فددي التيددميم أو عنددد‬
‫التح ددول إل ددى أا ددلوب رقاب ددة‪ .‬وعل ددى ح ددد اد دواء‪ ،‬ق ددد ال يك ددون أا ددلوب الرقاب ددة فع دداالً‪ ،‬كمل ددال مك ددان‬
‫المعلومات المنتجة ألهداف الرقابة الداخلية (ملال ذلك تقرير إاتلناء) غير مسدتخدمة بفعاليدة ألن‬
‫الفرد المسئول عن مراجعة المعلومات ال يفهم لهدف منها أو يفشج في إتخاذ اإلجراء المنااب‪.‬‬

‫إلى جانب ذلدك فإنده يمكدن تجندب عناصدر الرقابدة بدالتواطؤ بدين فدردين أو أكلدر أو بتجداو اإلدارة‬ ‫أ‪.55‬‬
‫غي ددر المناا ددبة للرقاب ددة الداخلي ددة‪ .‬فعل ددى ا ددبيج المل ددال‪ ،‬ق ددد ت دددخج اإلدارة ف ددي اتفاقي ددات جانبيددة مد د‬
‫العمددالء تغيددر أحكددام وصددروط عقددود المبيعددات الموحدددة للمنشددأة ممددا قددد يددنجم عندده اعت دراف غيددر‬
‫منااددب بدداإليرادات‪ .‬كمددا قددد يددتم تجدداو أو إضددعاف إختبددارات التعددديج فددي برنددام حااددب آل دي‬
‫ميممة لتحديد المعامالت التي تتعدى حدود اإلئتمان‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪309‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫وباإلضددافة إلددى ذلددك وعنددد تيددميم وتنفيددذ عناصددر الرقابددة‪ ،‬قددد تيدددر اإلدارة أحكامداً حددول طبيعددة‬ ‫أ‪.56‬‬
‫ومدى عناصر الرقابة التي تختار تنفيذها وطبيعة ومدى المخاطر التي تختار افتراضها‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر‬

‫كلي اًر ما يكون للمنشدآت اليدغيرة عددد أقدج مدن المدوظفين ممدا قدد يحدد مدن المددى الدذي يكدون فيده‬ ‫أ‪.57‬‬
‫فيددج المهددام عملي داً‪ .‬وم د ذلددك وفددي المنشددآت اليددغيرة التددي يددديرها المالددك‪ ،‬قددد يكددون المالددك‬
‫(المدددير) أكلددر قدددرة علددى مماراددة رقابددة أكلددر فعاليددة ممددا يمكددن مماراددته فددي منشددأة أكبددر‪ .‬وقددد‬
‫تعوض هذه الرقابة المالك عن الفرم المحدودة أكلر بشكج عام لفيج المهام‪.‬‬

‫ومن ناحية أخرى فإنه قد يكون المالك (المدير) أكلر قددرة علدى تجداو عناصدر الرقابدة ألن نظدام‬ ‫أ‪.58‬‬
‫الرقاب ددة الداخلي ددة أق ددج را ددمية‪ .‬ويأخ ددذ الم دددقق ه ددذا بع ددين اإلعتب ددار عن ددد تحدي ددد مخ دداطر األخط دداء‬
‫الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال‪.‬‬

‫تقسيم الرقابة الداخلية إلى عناصر‬

‫يددوفر تقسدديم الرقابددة الداخليددة إلددى العناصددر الخمددس التاليددة‪ ،‬ألهددداف معيددار التدددقيق الدددولي‪ ،‬إطددا اًر‬ ‫أ‪.59‬‬
‫مفيددداً للمدددققين آخددذاً باإلعتبددار كيددف يمكددن أن تددؤثر علددى مختلددف ندواحي الرقابددة الداخليددة لمنشددأة‬
‫على التدقيق‪-:‬‬
‫بيئة الرقابة؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) عملية تقييم المخاطر للمنشأة؛‬
‫(ج) نظام المعلومات‪ ،‬بما في ذلك عمليات المنشاة المتعلقة بإعداد التقارير المالية واإلبالغ؛‬
‫أنشطة الرقابة؛ و‬ ‫(د)‬
‫(ه) متابعة عناصر الرقابة‪.‬‬

‫وال يعكددس التقسدديم بالضددرورة كيددف تيددمم وتنفددذ وتحدداف المنشددأة علددى الرقابددة الداخليددة أو كيددف‬
‫مددن الممكددن أن تيددنف أي عنيددر معددين‪ .‬ويمكددن للمدددققين إاددتخدام ميددطلحات أو إطددارات‬
‫مختلفددة لبيددان مختلددف ن دواحي الرقابددة الداخليددة وتأثيرهددا علددى التدددقيق ولدديس تلددك المسددتخدمة فددي‬
‫معيددار التدددقيق الدددولي هددذا‪ ،‬ص دريطة أن يددتم تندداول جمي د العناصددر المبينددة فددي معيددار التدددقيق‬
‫الدولي هذا‪.‬‬

‫إن م دادة التطبيددق المتعلقددة بعناصددر الرقابددة الداخليددة الخمسددة بمددا أنهددا ت درتبط بتدددقيق بيانددات ماليددة‬ ‫أ‪.60‬‬
‫موضددحة فددي الفق درات أ‪-77‬أ‪ 121‬أدندداه‪ .‬ويددوفر الملحددق (‪ )1‬المزيددد مددن التوضدديح حددول عناصددر‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪310‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫خيائص عناصر الرقابة الداخلية اليدوية واالية ذات العالقة بتقييم المدقق للمخاطر‬
‫يحتوي نظام الرقابة الداخلية في منشدأة علدى عناصدر يدويدة وعدادة مدا يحتدوي علدى عناصدر آليدة‪.‬‬ ‫أ‪.61‬‬
‫وءن خيائص العناصر اليدوية أو االية ذات عالقة بتقييم المدقق للمخاطر إلدى جاندب مزيدد مدن‬
‫إجراءات التدقيق المبنية على ذلك‪.‬‬
‫يؤثر إاتخدام العناصدر اليدويدة أو االيدة فدي الرقابدة الداخليدة كدذلك علدى أادلوب مباصدرة وتسدجيج‬ ‫أ‪.62‬‬
‫ومعالجة المعامالت وتقديم التقارير حولها‪-:‬‬
‫وقد ددد تشد ددمج عناصد ددر الرقابد ددة فد ددي نظد ددام آلد ددي إج د دراءات ملد ددج الموافقد ددات وعمليد ددات مراجعد ددة‬ ‫‪‬‬
‫المعددامالت والمطابقددة ومتابعددة بنددود المطابقددة‪ .‬وبالتبددادل يمكددن للمنشددأة أن تسددتخدم إج دراءات‬
‫آلي ددة لمباصد درة وتس ددجيج ومعالج ددة وءع ددداد التق ددارير ح ددول المع ددامالت‪ ،‬وف ددي ه ددذه الحال ددة تح ددج‬
‫السجالت التي هي بالشكج اإلل تروني محج المستندات الورقية‪.‬‬
‫وتت ون عناصر الرقابة في نظم تقنية المعلومات من الجم بين عناصر الرقابة االية (فعلى‬ ‫‪‬‬
‫اددبيج الملددال عناصددر الرقابددة المدمجددة فددي ب درام الحااددب االددي) وعناصددر الرقابددة اليدويددة‪.‬‬
‫ع ددالوة عل ددى ذل ددك فإن دده م ددن الممك ددن أن ت ددون عناص ددر الرقاب ددة اليدوي ددة مس ددتقلة ع ددن تقني ددة‬
‫المعلومات‪ ،‬كما يمكنها إاتخدام المعلومات التي تنتجها تقنية المعلومات‪ ،‬أو قد تقتير على‬
‫متابعة العمج الفعال لتقنية المعلومدات وعناصدر الرقابدة االيدة ومعالجدة اإلادتلناءات‪ .‬وعنددما‬
‫ي د ددتم إا د ددتخدام تقني د ددة المعلوم د ددات لمباصد د درة أو تس د ددجيج أو معالج د ددة أو إع د ددداد التق د ددارير ح د ددول‬
‫المعددامالت أو المعلومددات الماليددة األخددرى مددن أجددج تضددمينها فددي البيانددات الماليددة فإندده مددن‬
‫الممك ددن أن تش ددمج األنظم ددة والبد درام عناص ددر رقاب ددة خاص ددة باإلثبات ددات المقابلد دة للحس ددابات‬
‫الهامة‪ ،‬أو قد ت ون ضرورية جدًا للعمج الفعال لعناصر الرقابة اليدوية التي تعتمد على تقنية‬
‫المعلومات‪.‬‬

‫إن إا ددتخدام المنش ددأة لمد دزي م ددن عناص ددر الرقاب ددة اليدوي ددة واالي ددة يختل ددف حس ددب طبيع ددة وتعقي ددد‬
‫التدقيق‬

‫إاتخدام المنشأة لتقنية المعلومات‪.‬‬

‫بشددكج عددام‪ ،‬تعددود تقنيددة المعلومددات بالفائدددة علددى الرقابددة الداخليددة للمنشددأة ألنهددا تتدديح للمنشددأة مددا‬ ‫أ‪.63‬‬
‫يلي‪-:‬‬
‫التطبيدق بشددكج متسددق لقواعددد عمددج محددددة اددلفاً وأداء حسددابات معقدددة عنددد معالجددة كميددات‬ ‫‪‬‬
‫كبيرة من المعامالت أو البيانات؛‬
‫تعزيز ااتم اررية وتوفر ودقة المعلومات؛‬ ‫‪‬‬
‫تسهيج التحليج اإلضافي للمعلومات؛‬ ‫‪‬‬
‫يادة القدرة على متابعة أداء أنشطة المنشأة واياااتها وءجراءاتها؛‬ ‫‪‬‬
‫تقليج المخاطرة بأن الرقابة ايتم تفاديها؛ و‬ ‫‪‬‬
‫الفع دال للمهددام مددن خددالل تنفيددذ عناصددر رقابددة وأمددن فددي‬
‫‪ ‬يددادة القدددرة علددى تحقيددق الفيددج ت‬
‫التطبيقات وقواعد البيانات واألنظمة التشغيلية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪311‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫تشكج تقنية المعلومات كذلك مخاطر محددة للرقابة الداخلية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك ما يلي‪-:‬‬ ‫أ‪.64‬‬
‫اإلعتم دداد عل ددى األنظم ددة أو البد درام الت ددي تع ددال البيان ددات بش ددكج غي ددر دقي ددق أو معالج ددة‬ ‫‪‬‬
‫البيانات غير الدقيقة‪ ،‬أو كالهما‪.‬‬
‫‪ ‬الوصول غير الميرح به للبيانات يؤدي إلدى إتدالف هدذه البياندات أو تغييدرات غيدر مناادبة‬
‫فيهددا‪ ،‬بمددا فددي ذلددك تسددجيج معددامالت غيددر ميددرح بهددا أو غيددر موجددودة‪ ،‬أو تسددجيج غيددر‬
‫دقيددق للمعددامالت‪ ،‬وقددد تددنجم مخدداطرة معينددة عندددما يددتمكن عدددة مسددتخدمين مددن الوصددول‬
‫لقاعدة بيانات مشتركة‪.‬‬
‫‪ ‬إمكاني ددة حي ددول م ددوظفي تقني ددة المعلوم ددات عل ددى امتي ددا ات للوص ددول للبيان ددات تتع دددى تل ددك‬
‫الال مة ألداء المهام الموكلة إليهم‪ ،‬وبذلك يتعطج فيج المهام‪.‬‬
‫‪ ‬تغييرات غير ميرح بها في البيانات في الملفات الرئيسية‪.‬‬
‫‪ ‬تغييرات غير ميرح بها في األنظمة والبرام ‪.‬‬
‫‪ ‬عدم إجراء التغييرات الال مة في األنظمة أو البرام ‪.‬‬
‫‪ ‬تتدخج يدوي غير منااب‪.‬‬
‫‪ ‬خسارة محتملة للبيانات أو عدم القدرة للوصول إلى البيانات حسبما هو مطلوب‪.‬‬
‫يكون الحكدم الشخيدي والحيدافة مطلدوبين‪،‬‬ ‫قد ت ون النواحي اليدوية لألنظمة مناابة أكلر حي‬ ‫أ‪.65‬‬
‫ملج ما هو بالنسبة للحاالت التالية‪-:‬‬
‫معامالت كبيرة أو غير عادية أو غير مت ررة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ظروف ييعب فيها تحديد األخطاء أو توقعها أو التنبؤ بها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في الظروف المتغيرة التي تتطلب ااتجابة رقابية خارج نطاق الرقابة االية الموجودة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في متابعة فاعلية عناصر الرقابة االية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قد ت ون العناصر اليدوية في الرقابة الداخلية أقج موثوقية من العناصر االيدة ألنده يمكدن بسدهولة‬ ‫أ‪.66‬‬
‫تجنبها أو إهمالها أو تجاو ها‪ ،‬كما أنها أكلدر عرضدة لألخطداء البسديطة‪ .‬ولدذلك ال يمكدن افتدراض‬
‫اللبات في تطبيق عنير رقابي يدوي في الظروف التالية‪-:‬‬
‫‪ ‬عدددد كبيددر مددن المعددامالت أو معددامالت مت ددررة‪ ،‬أو فددي الحدداالت التددي يمكددن فيهددا من د أو‬
‫إكتشدداف وتيددحيح األخطدداء التددي يمكددن توقعهددا أو التنبددؤ بهددا‪ ،‬وذلددك مددن خددالل مقدداييس‬
‫‪ Parameters‬الرقابة المعدة آلياً‪.‬‬
‫يمكن تيميم وأتمتة الطرق المحددة إلجراء الرقابة بالشكج المنااب‪.‬‬ ‫‪ ‬أنشطة الرقابة حي‬

‫يختلددف مدددى وطبيعددة المخدداطر للرقابددة الداخليددة اعتمدداداً علددى طبيعددة وخيددائص نظددام معلومددات‬ ‫أ‪.67‬‬
‫المنش ددأة‪ .‬وتس ددتجيب المنش ددأة للمخ دداطر الناجم ددة ع ددن إا ددتخدام تقني ددة المعلوم ددات أو ع ددن إا ددتخدام‬
‫العناصددر اليدويددة فددي الرقابددة الداخليددة مددن خددالل وض د عناصددر رقابددة فعالددة فددي ظددج خيددائص‬
‫نظام المعلومات للمنشأة‪.‬‬

‫‪312‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫عناصر الرقابة ذات العالقة بالتدقيق‬

‫هنا عالقة مباصرة بين أهداف المنشأة وعناصدر الرقابدة التدي تقدوم بتنفيدذها لتدوفير تأكيدد معقدول‬ ‫أ‪.68‬‬
‫بش ددأن تحقي ددق أه ددداف المنش ددأة وتبعد داً ل ددذلك ف ددإن عناص ددر رقابته ددا تتعل ددق بإع ددداد التق ددارير المالي ددة‬
‫جميد هددذه األهددداف وعناصدر الرقابددة متعلقددة بتقيدديم المدددقق‬ ‫والعمليدات واإلمتلددال‪ ،‬علددى أندده ليسد‬
‫للمخاطرة‪.‬‬

‫إن العوامج ذات العالقة بحكم المدقق فيما إذا كان عنير رقابة‪ ،‬فردياً أو باإلصت ار مد عناصدر‬ ‫أ‪.69‬‬
‫أخرى‪ ،‬منااباً للتدقيق قد تشمج أمو اًر ملج‪-:‬‬
‫األهمية النسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أهمية المخاطرة ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حجم المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة عمج المنشاة‪ ،‬بما في ذلك خيائص تنظيمها ومل يتها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تشعب وتعقيد عمليات المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المتطلبات القانونية والتنظيمية المطبقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الظروف وعنير الرقابة الداخلية المطبق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعددة وتعقيددد األنظمددة التددي هددي جددزء مددن الرقابددة الداخليددة للمنشددأة‪ ،‬بمددا فددي ذلددك إاددتخدام‬ ‫‪‬‬
‫منظمات الخدمة‪.‬‬
‫مددا إذا كددان عنيددر رقابددة معددين‪ ،‬منفددرداً أو باإلصددت ار م د عناصددر أخددرى يقددوم بدالمن أو‬ ‫‪‬‬
‫ال شف عن أو تيحيح األخطاء الجوهرية وكيف يتم ذلك‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫قدد ت دون عناصدر الرقابدة علدى إكتمدال ودقدة المعلومدات التدي تنتجهدا المنشدأة مناادبة للتددقيق فيمدا‬ ‫أ‪.70‬‬
‫إذا كددان المدددقق ينددوي اإلاددتفادة مددن المعلومددات فددي تيددميم وأداء إجدراءات إضددافية‪.‬كما يمكددن أن‬
‫ت ددون عناص ددر الرقاب ددة الخاص ددة بأه ددداف العملي ددات واإلمتل ددال مناا ددبة لعملي ددة الت دددقيق إذا كاند د‬
‫تخص بيانات يقيمها أو يستخدمها المدقق في تطبيق إجراءات التدقيق‪.‬‬

‫قد تشمج الرقابة الداخلية على حماية األصول ضد اإلمتال أو اإلاتخدام أو البيد غيدر الميدرح‬ ‫أ‪.71‬‬
‫بهدا عناصددر رقابدة خاصددة بإعدداد التقددارير الماليدة وأهددداف العمليدات‪ .‬وءن إعتبددار المددقق لعناصددر‬
‫الرقابة هذه تقتير بشكج عام على تلك الخاصة بموثوقية إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫خاصدة بعمليدة التددقيق‪ ،‬وعلدى ذلدك فهدي ليسد‬ ‫للمنشأة عادة عناصر رقابة تتعلدق بأهدداف ليسد‬ ‫أ‪.72‬‬
‫بحاج ددة ألخ ددذها ف ددي اإلعتب ددار‪ ،‬فعل ددى ا ددبيج المل ددال يمك ددن أن تعتم ددد المنش ددأة عل ددى نظ ددام متق دددم‬
‫لعناصر الرقابة االية لتوفير عمليدات كفدؤة وفعالدة ( ملدج نظدام عناصدر رقابدة آلدي لخطدوط جويدة‬
‫للمحافظة على جداول الطيران)‪ ،‬ول ن عناصر الرقابة هذه ال ت ون عادة مناادبة لعمليدة التددقيق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪313‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫عددالوة علددى ذلددك وبددالرغم مددن أن الرقابددة الداخليددة تنطبددق علددى المنشددأة بكاملهددا أو علددى أي مددن‬
‫وح ددداتها العامل ددة أو أا دداليب العم ددج فق ددد ال يك ددون فه ددم الرقاب ددة الداخلي ددة الخاص ددة بك ددج واح ددد م ددن‬
‫الوحدات العاملة للمنشأة منااباً لعملية التدقيق‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمنشآت القطا العام‬

‫كليد اًر مددا يكددون علددى مددققي القطددا العددام مسددؤوليات إضددافية فيمدا يتعلددق بالرقابددة الداخليددة‪ ،‬وعلددى‬ ‫أ‪.73‬‬
‫اددبيج الملددال تقددديم التقددارير حددول اإلمتلددال لقواعددد مماراددة موضددوعة‪ .‬كمددا يمكددن أن يكددون علددى‬
‫مدققي القطا العام مسؤوليات إعداد التقارير حول اإلمتلال لقدانون أو تشدري أو صدالحية أخدرى‪،‬‬
‫وعليه قد ت ون مراجعتهم للرقابة الداخلية أوا وأكلر تفييالً‪.‬‬

‫طبيعة ومدى فهم عناصر الرقابة ذات العالقة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬
‫يشددمج تقيدديم تيددميم عنيددر رقابددة بإعتبددار فيمددا إذا كددان عنيددر الرقابددة (فردي داً أو مجتمع داً م د‬ ‫أ‪.74‬‬
‫عناصددر رقابددة أخددرى)‪ ،‬قدداد اًر علددى من د أو إكتشدداف األخطدداء الجوهريددة بشددكج فعددال‪ .‬وءن تنفيددذ‬
‫عنير رقابة يعني أن عنير الرقابة موجود وأن المنشدأة تسدتخدمه‪ .‬ولديس هندا هددف مدن تقيديم‬
‫تنفيددذ عنيددر رقابددة غيددر فعددال ولددذلك يددتم إعتبددار تيددميم عنيددر الرقابددة أوالً‪ .‬علم داً بددأن عنيددر‬
‫الرقابة الميمم بشكج غير منااب قد يعرض نواحي القيور في الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫قد تشمج إجراءات تقيديم المخداطر مدا يلدي وذلدك للحيدول علدى أدلدة تددقيق بشدأن تيدميم وتنفيدذ‬ ‫أ‪.75‬‬
‫عناصر رقابة مناابة‪-:‬‬
‫اإلاتفسار من موظفي المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مالحظة تطبيق عناصر رقابة معينة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فحص المستندات والتقارير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تتب المعامالت من خالل نظام المعلومات الخام بإعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وم ذلك‪ ،‬فإن اإلاتفسار لوحده ال يكفي لملج هذه األهداف‪.‬‬

‫إن الحيول على فهم لعناصدر الرقابدة الداخليدة للمنشدأة لديس كافيداً ليختبدر فعاليتهدا التشدغيلية‪ ،‬مدا‬ ‫أ‪.76‬‬
‫لعني ددر‬ ‫ل ددم يك ددن هن ددا ص دديء م ددن األتمت ددة (‪ )Automation‬والت ددي تس دداعد عل ددى العم ددج اللابد د‬
‫الرقابة‪ .‬فعلى ابيج الملال‪ ،‬فدإن الحيدول علدى أدلدة تددقيق بشدأن تنفيدذ عنيدر رقابدة يعمدج يددوياً‬
‫فددي نقطددة منيددة ال يددوفر أدلددة تدددقيق لفاعليددة عمددج عنيددر الرقابددة فددي أوقددات أخددرى خددالل الفت درة‬
‫التي يتم فيها تدقيقها‪ .‬وبناء على ذلك بسبب اللبات الذاتي لمعالجة تقنيدة المعلومدات (أنظدر الفقدرة‬
‫أ‪ )63‬فددإن أداء إج دراءات التدددقيق لتحديددد فيمددا إذا كددان عنيددر الرقابددة االددي قددد تددم تنفيددذه يعمددج‬
‫كإختبددار لفاعليددة عمددج عنيددر الرقابددة هددذا‪ ،‬كددج ذلددك يعتمددد علددى تقيدديم المدددقق وءختبددار عناصددر‬

‫‪314‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫الرقابددة ملددج عناصددر الرقابددة علددى التغي درات فددي الب درام ‪ .‬وهنددا المزيددد مددن الوصددف إلختبددارات‬
‫الفاعلية التشغيلية لعناصر الرقابة في معيار التدقيق الدولي رقم ‪.۱۳ 330‬‬

‫عناصر الرقابة الداخلية‪ -‬بيئة الرقابة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫تشددمج بيئددة الرقابددة‪ :‬الرقابددة ومهددام اإلدارة ومواقددف ومعرفددة وءج دراءات أولئددك المكلفددين بالحوكمددة‬ ‫أ‪.77‬‬
‫واإلدارة فيمددا يتعل ددق بالرقابددة الداخلي ددة للمنشددأة وأهميته ددا فددي المنش ددأة‪ .‬وتحدددد بيئ ددة الرقابددة أاددلوب‬
‫المنظمة الذي يؤثر على وعي الرقابة بأفرادها‪.‬‬

‫إن عناصددر بيئددة الرقابددة التددي قددد ت ددون منااددبة عنددد الحيددول علددى فهددم لبيئددة الرقابددة تشددمج مددا‬ ‫أ‪.78‬‬
‫يلي‪-:‬‬
‫إيي ددال وف ددرض الن ازه ددة والق دديم األخالقي ددة‪-‬كالعناص ددر األااا ددية الت ددي ت ددؤثر عل ددى فاعلي ددة‬ ‫(أ)‬
‫وتيميم وءدارة ومتابعة الرقابة‪.‬‬
‫(ب) االلتدزام بال فدداءة وتشددمج‪ -‬أمددو اًر ملددج إدارة مسددتويات ال فدداءة لوظددائف معينددة‪ ،‬وكيددف تتددرجم‬
‫هذه المستويات إلى مهارات ومعرفة أاااية‪.‬‬
‫(ج) مشاركة أولئك المكلفين بالحوكمة‪ -‬كسمات أولئك المكلفين بالحوكمة ملج‪-:‬‬
‫‪ ‬إاتقالليتهم عن اإلدارة‪.‬‬
‫خبرتهم ومكانتهم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مدى مشاركتهم والمعلومات التي يستلمونها وفحص األنشطة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مدددى مالئمددة تيددرفاتهم‪ ،‬بمددا فددي ذلددك الدرجددة التددي تلددار إليهددا المسددائج اليددعبة وتددتم‬ ‫‪‬‬
‫متابعتها م اإلدارة وتفاعلهم م المدققين الداخليين والخارجيين‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫فلسفة اإلدارة وأالوبها التشغيلي‪ -‬كسمات ملج أن يكون‪-:‬‬ ‫(د)‬

‫أالوب اإلدارة في تقبج وءدارة مخاطر العمج‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مواقف وءجراءات اإلدارة بشأن إعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مواقف بشأن معالجة المعلومات والمهام المحاابية والموظفين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الهيك ددج التنظيم ددي‪ -‬كاإلط ددار ال ددذي ي ددتم ض ددمنه تخط دديط وتنفي ددذ ومراقب ددة ومراجع ددة أنش ددطة‬ ‫(ه)‬
‫المنشأة لتحقيق أهدافها‪.‬‬

‫(و) تو ي د د السد ددلطة والمسد ددؤولية – كيد ددف يد ددتم تو ي د د السد ددلطة والمسد ددؤولية الخاصد ددة باألنشد ددطة‬
‫التشغيلية وكيف يتم وض هرم العالقات والتفويض‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬إاتجابة المدقق للمخاطر المقيمة"‪.‬‬ ‫‪۱۳‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪315‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫( ) ايااددات ومماراددات المدوارد البشدرية – كالسيااددات والمماراددات التددي تتعلددق مددلال بددالتعيين‬
‫والتوجيه والتدريب والتقييم وتقديم المشورة والترقية والتعويض واإلجراءات التيحيحية‪.‬‬

‫أدلة التدقيق لعناصر بيئة الرقابة‬

‫قد يتم الحيول على أدلدة تددقيق ذات عالقدة مدن خدالل الجمد بدين اإلاتفسدارات وءجدراءات تقيديم‬ ‫أ‪.79‬‬
‫المخد دداطر األخد ددرى‪ ،‬فعلد ددى اد ددبيج الملد ددال تعزيد ددز اإلاتفسد ددارات مد ددن خد ددالل مالحظد ددة أو فحد ددص‬
‫يم ددن الم دددقق م ددن الحي ددول عل ددى فه ددم‬
‫المس ددتندات‪ ،‬كاإلاتفس ددارات م ددن اإلدارة والم ددوظفين ال ددذي ت‬
‫الطريقد ددة التد ددي تبلد ددل اإلدارة بهد ددا المد ددوظفين آراءهد ددا حد ددول مماراد ددات العمد ددج والسد ددلو األخالقد ددي‬
‫عناصددر الرقابددة ذات العالقددة قددد تددم تنفيددذها‪ ،‬م د‬ ‫للمددوظفين‪ ،‬وعلددى المدددقق تحديددد فيمددا إذا كان د‬
‫قواع ددد رئيسددية للسددلو ‪ ،‬وفيمددا إذا كان د‬ ‫اإلدارة قددد وضددع‬ ‫األخددذ فددي اإلعتبددار‪ ،‬فيم ددا إذا كان د‬
‫تتيرف بطريقة تدعم القواعد‪.‬‬

‫يمكدن أن يددرت المددقق أيضداً كيفيدة إادتجابة اإلدارة لنتدائ وتوصديات قسدم التددقيق الدداخلي فيمدا‬ ‫أ‪.80‬‬
‫يتعلدق بأوجده القيدور المحدددة فدي الرقابدة الداخليدة ذات العالقدة بالتددقيق‪ ،‬بمدا فدي ذلدك مدا إذا تدم‬
‫تنفيذ هذه اإلاتجابة وكيفية تنفيذها وما إذا تم تقييمها الحقاً من قبج قسم التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫أثر بيئة الرقابة على تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‬

‫إن لددبعض عناصددر بيئددة الرقابددة فددي منشددأة مددا أثددر منتشددر فددي تقيدديم مخدداطر األخطدداء الجوهريددة‪.‬‬ ‫أ‪.81‬‬
‫فعلدى اددبيج الملدال يتددأثر وعددي الرقابدة للمنشددأة بشدكج ملحددو بأولئددك المكلفدين بالحوكمددة ألن أحددد‬
‫أدوارهم هدو موا ندة الضدغوطات علدى اإلدارة فيمدا يتعلدق بإعدداد التقدارير الماليدة التدي قدد تنشدأ مدن‬
‫طلبدات السددوق أو بدرام التعددويض‪ .‬ولددذلك تتدأثر فاعليددة تيدميم بيئددة الرقابددة فيمدا يتعلددق بمشدداركة‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة بأمور ملج‪-:‬‬

‫اإلاتقاللية عن اإلدارة وقدرتهم على تقييم إجراءات اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فهم معامالت عمج المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مدددى تقيدديمهم لمددا إذا كددان يددتم إعددداد البيانددات الماليددة وفق داً إلطددار إعددداد التقددارير الماليددة‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية تشمج إفياحات كافية‪.‬‬ ‫المعمول به‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كان‬

‫‪316‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫يددؤثر مجل ددس إدارة نشددط ومس ددتقج عل ددى فلسددفة وأا ددلوب عمددج اإلدارة العلي ددا‪ .‬ومد د ذلددك قددد ت ددون‬ ‫أ‪.82‬‬
‫العناص ددر األخ ددرى مح دددودة أكل ددر ف ددي أثره ددا‪ .‬فعل ددى ا ددبيج المل ددال وعل ددى ال ددرغم م ددن أن اياا ددات‬
‫ومماراددات الم دوارد البش درية الموجهددة نحددو إاددتخدام مددوظفي ماليددة ومحااددبة وتقنيددة معلومددات قددد‬
‫يخفف من مخاطر األخطداء فدي معالجدة المعلومدات الماليدة‪ ،‬فدإنهم قدد ال تخفدف مدن ميدج اإلدارة‬
‫العليا الشديد للمبالغة في األرباح‪.‬‬

‫يمكن أن يكون وجود بيئة رقابة مرضية عامالً إيجابياً عندما يقوم المدقق بتقيديم مخداطر األخطداء‬ ‫أ‪.83‬‬
‫الجوهري ددة‪ .‬ومد د ذل ددك وب ددالرغم م ددن ق ددد بيئ ددة الرقاب ددة المرض ددية الت ددي تس دداعد عل ددى تقلي ددج مخ دداطرة‬
‫رادعداً مطلقداً لإلحتيددال‪ .‬وبددالعكس قددد تددؤثر ندواحي الضددعف فددي بيئددة الرقابددة‬ ‫اإلحتيددال فإنهددا ليسد‬
‫علدى فاعليددة عناصددر الرقابددة‪ ،‬وبشددكج خددام فيمددا يتعلددق باإلحتيددال‪ .‬فعلددى اددبيج الملددال‪ ،‬إن عدددم‬
‫قيام اإلدارة بتخييص موارد كافية لمعالجة مخاطر األمن التدي تبدديها تقنيدة المعلومدات قدد يدؤثر‬
‫بشددكج عكسددي علددى الرقابددة الداخليددة بالسددماح بددإجراء تغيي درات غيددر منااددبة فددي ب درام الحااددب‬
‫االي أو البيانات‪ ،‬أو بالسماح بمعالجدة معدامالت غيدر ميدرح بهدا‪ .‬وكمدا هدو موضدح فدي معيدار‬
‫ومددى إجدراءات المددقق‬ ‫التدقيق الدولي رقم ‪ ، 330‬تؤثر بيئدة الرقابدة كدذلك علدى طبيعدة وتوقيد‬
‫اإلضافية‪.۱4‬‬

‫ال تمند بيئددة الرقابددة فددي حددد ذاتهددا أو ت تشددف وتيددحح خطددأ جوهري داً ول نهددا قددد تددؤثر علددى تقيدديم‬ ‫أ‪.84‬‬
‫المدقق لفاعلية عناصر الرقابة األخرى (ملدج متابعدة عناصدر الرقابدة وعمدج أنشدطة رقابدة محدددة)‬
‫وعلى تقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمنشآت أصغر‬

‫التدقيق‬

‫إن بيئة الرقابة في المنشآت اليدغيرة تختلدف علدى األرجدح عدن بيئدة الرقابدة فدي المنشدآت ال بيدرة‪.‬‬ ‫أ‪.85‬‬
‫فعلددى اددبيج الملددال‪ ،‬ال يجددو أن يشددمج أولئددك المكلفددين بالحوكمددة فددي المنشددآت اليددغيرة عض دوا‬
‫مسددتقالً أو مددن الخددارج‪ ،‬وقددد يتددولى دور الرقابددة المالددك (المدددير) مباص درة عندددما ال يوجددد مددال ون‬
‫آخددرون‪ .‬كمددا قددد تددؤثر طبيعددة بيئددة الرقابددة علددى أهميددة عناصددر الرقابددة األخددرى أو غيددابهم‪ .‬فعلددى‬
‫ابيج الملال‪ ،‬قد تخفف المشاركة النشطة لمالك (مدير) من مخاطر معينة ناجمة عن عددم فيدج‬
‫المهددام فددي المنشددآت اليددغيرة‪ ،‬ول نهددا قددد تزيددد مددن مخدداطر أخددرى ملددج مخدداطرة تجدداو عناصددر‬
‫الرقابة‪.‬‬

‫باإلضددافة إلددى ذلددك‪ ،‬فقددد ال تتددوفر أدلددة التدددقيق لعناصددر بيئددة الرقابددة فددي المنشددآت اليددغيرة علددى‬ ‫أ‪.86‬‬
‫صكج وثدائقي‪ ،‬وخاصدة حدين ت دون اإلتيداالت بدين اإلدارة والمدوظفين ااخدرين غيدر رادمية‪ ،‬ومد‬
‫فعالددة‪ .‬فعلددى اددبيج الملددال‪ ،‬قددد ال يكددون لدددى المنشددآت اليددغيرة قواعددد اددلو مكتوبددة‪،‬‬
‫ذلددك ت ددون ت‬

‫‪۱4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة أ‪ -2‬أ‪. 3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪317‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫ول ددن بدددالً مددن ذلددك تقددوم بتطددوير ثقافددة تؤكددد علددى أهميددة الن ازهددة والسددلو األخالقددي مددن خددالل‬
‫اإلتياالت الشفوية ومن خالل اإلدارة ملالً‪.‬‬

‫وتبعاً لذلك تعتبدر مواقدف ووعدي وءجدراءات اإلدارة أو المالدك (المددير) ذات أهميدة خاصدة فدي فهدم‬ ‫أ‪.87‬‬
‫المدقق لبيئة الرقابة في منشأة صغيرة‪.‬‬

‫عناصر الرقابة الداخلية‪ -‬عملية تقييم المخاطر للمنشأة (المرج ‪ :‬الفقرة‪)15 :‬‬
‫تشكج عملية تقييم مخاطر للمنشأة األاات ل يفية تحديدد اإلدارة للمخداطر التدي ادتتم إدارتهدا‪ .‬وءذا‬ ‫أ‪.88‬‬
‫عملية تقيديم المخداطر للمنشدأة مناادبة للظدروف بمدا فدي ذلدك طبيعدة وحجدم وتعقيدد المنشدأة‪،‬‬ ‫كان‬
‫عمليدة تقيديم‬ ‫فإنها تساعد المدقق في تحديد مخاطر األخطاء الجوهرية‪ .‬وءن إعتبدار فيمدا إذا كاند‬
‫المخاطر للمنشأة مناابة للظروف هي مسألة حكم‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫من غير المحتمج أن ت ون عملية تقييم مخاطر قائمة في منشأة صدغيرة‪ .‬وفدي ملدج هدذه الحداالت‬ ‫أ‪.89‬‬
‫فإندده مددن المحتمددج أن عدددد اإلدارة اددتحدد المخدداطر مددن خددالل المشدداركة الشخيددية المباص درة فددي‬
‫اإلاتفسددارات حددول المخدداطر المحددددة وكيفيددة‬ ‫العمددج‪ .‬وبيددرف النظددر عددن الظددروف‪ ،‬ومددا ال د‬
‫تناولها من قبج اإلدارة أم اًر ضرورياً‪.‬‬

‫عناصر الرقابة الداخلية ‪ -‬نظام المعلومات‪ ،‬بما في ذلك أااليب العمج ذات العالقة والخاصة بإعداد‬
‫التقارير المالية واإلبالغ‬

‫نظام المعلومات‪ ،‬بما في ذلك العمليات التجارية المتعلقة بإعداد التقارير المالية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .90‬يتألف نظام المعلومات ذو العالقة بأهداف اإلبدالغ المدالي الدذي يشدمج النظدام المحاادبي المؤلدف‬
‫من اإلجراءات والسجالت الميممة والمقررة‪.‬‬

‫بدء وتسجيج ومعالجة وتقديم التقرير عن معامالت المنشأة ( بما في ذلك األحداث‬ ‫•‬
‫والشروط) والمحافظة على المساءلة عن األصول وااللتزامات وحقوق المل ية ذات العالقة؛‬

‫معالجة إجراءات المعامالت غير اليحيحة‪ ،‬على ابيج الملال‪ ،‬تعليق آلي للملفات‬ ‫•‬
‫المنااب؛‬ ‫واإلجراءات المتبعة إل الة البنود المعلقة في الوق‬

‫معالجة ومحاابة تجاو ات أو تحويالت النظام طبق ًا لضوابط التحكم؛‬ ‫•‬

‫نقج المعلومات من نظم معالجة العمليات إلى دفتر األاتاذ العام؛‬ ‫•‬

‫المعلومات ذات العالقة بإعداد التقارير عن األحداث والظروف األخرى غير‬ ‫تجمي‬ ‫•‬
‫األصول والتغييرات في قابلية ااترداد حسابات الذمم‬ ‫وااتهال‬ ‫المعامالت‪ ،‬ملج إهال‬
‫المدينة؛ و‬

‫‪318‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫ضمان تراكم المعلومات المطلوب اإلفياح عنها في إطار إعداد التقارير المالية المطبق‬ ‫•‬
‫وتسجيلها‪ ،‬ومعالجتها‪ ،‬وتلخييها واإلبالغ عنها على نحو منااب في البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .91‬يمكن أن تتضمن البي انات المالية معلومات يتم الحيول عليها من خارج دفتر األاتاذ العام‬
‫ودفتر األاتاذ المساعد‪ .‬ويمكن أن تشمج األمللة على هذه المعلومات ما يلي‪:‬‬

‫المعلومات التي يتم الحيول عليها من إتفاقيات اإليجار المفيح عنها في البيانات المالية‪،‬‬ ‫•‬
‫ملج خيارات التجديد أو دفعات اإليجار المستقبلية‪.‬‬

‫المعلومات المفيح عنها في البيانات المالية التي يتم إنتاجها عبر نظام إدارة المخاطر في‬ ‫•‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫معلومات القيمة العادلة التي ينتجها خبراء اإلدارة والمفيح عنها في البيانات المالية‪.‬‬ ‫•‬

‫المعلومات المفيح عنها في البيانات المالية التي تم الحيول عليها من النماذج‪ ،‬أو من‬ ‫•‬
‫العمليات الحسابية األخرى التي تستخدم لوض التقديرات المعترف بها أو المفيح عنها في‬
‫البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك المعلومات المتعلقة بالبيانات األاااية والفرضيات المستخدمة‬
‫في تلك النماذج‪ ،‬ملج‪:‬‬

‫‪ o‬الفرضيات الموضوعة داخلي ًا والتي قد تؤثر على العمر اإلنتاجي لألصج؛ أو‬

‫‪ o‬بيانات معينة ملج أاعار الفائدة التي تتأثر بعوامج خارجة عن ايطرة المنشأة‪.‬‬

‫المعلومات المفيح عنها في البيانات المالية حول تحليالت الحسااية المستمدة من النماذج‬ ‫•‬
‫بأن اإلدارة قد أخذت في إعتبارها الفرضيات البديلة‪.‬‬ ‫المالية التي تلب‬
‫التدقيق‬

‫المعلومات ال معترف بها أو المفيح عنها في البيانات المالية والتي تم الحيول عليها من‬ ‫•‬
‫اإلق اررات الضريبية للمنشأة واجالتها‪.‬‬

‫المعدة‬
‫ت‬ ‫المعلومات المفيح عنها في البيانات المالية والتي تم الحيول عليها من التحليالت‬ ‫•‬
‫لدعم تقييم اإلدارة لقدرة المنشأة على اإلاتمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬ملج اإلفياحات‪ ،‬إن‬
‫وجدت‪ ،‬المتعلقة باألحداث أو الظروف التي تم تحديدها والتي يمكن أن تشكك بشكج كبير‬
‫‪۱5‬‬
‫في قدرة المنشأة على اإلاتمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫إن فهم نظام المعلومات المتعلق بالتقارير المالية والذي تقتضيه الفقرة ‪ 18‬من هذا المعيار (بما‬ ‫أ‪.92‬‬
‫في ذلك فهم الجوا نب ذات اليلة من ذلك النظام المتعلقة بالمعلومات المفيح عنها في‬
‫البيانات المالية التي يتم الحيول عليها من داخج أو خارج دفتر األاتاذ العام ودفتر األاتاذ‬

‫أنظر الفقرات ‪ 20-19‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة " ‪.‬‬ ‫‪۱٥‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪319‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫المساعد) هو مسألة تخص الحكم المهني للمدقق‪ .‬على ابيج الملال‪ ،‬يمكن أن تستند مبالل أو‬
‫إفياحات محددة في البيانات المالية للمنشأة (ملج اإلفياحات عن مخاطر االئتمان ومخاطر‬
‫السيولة ومخاطر السوق) إلى معلومات تم الحيول عليها من نظام إدارة المخاطر في المنشأة‪.‬‬
‫وم ذلك‪ ،‬ال يطلب من المدقق فهم جمي جوانب نظام إدارة المخاطر‪ ،‬ويستخدم حكمه المهني‬
‫في تحديد الفهم الال م‪.‬‬

‫القيود اليومية (المرج ‪ :‬الفقرة‪( 18 .‬و))‬

‫يشددمج نظددام معلومددات المنشددأة عددادة إاددتخدام قيددود موحدددة فددي دفتددر اليوميددة مطلوبددة علددى أاددات‬ ‫أ‪.93‬‬
‫مت رر لتسجيج المعدامالت مدلالً تسدجيج المبيعدات والمشدتريات والددفعات النقديدة فدي دفتدر األادتاذ‬
‫العددام أو لتسددجيج التقددديرات المحااددبية التددي تجريهددا اإلدارة دوري داً‪ ،‬كددالتغيرات فددي تقددديرات الددذمم‬
‫المدينة الغير قابلة للتحييج‪.‬‬

‫كمد ددا تشد ددمج عمليد ددة إعد ددداد التقد ددارير الماليد ددة للمنشد ددأة إاد ددتخدام قيد ددود يوميد ددة غيد ددر عاديد ددة لتسد ددجيج‬ ‫أ‪.94‬‬
‫المع ددامالت غي ددر المت ددررة وغي ددر العادي ددة والتس ددويات‪ ،‬وتش ددمج األملل ددة عل ددى ه ددذه القي ددود توحي ددد‬
‫التسويات والقيود لدم منشآت األعمال أو التيرف بها أو التقديرات غير المت ررة ملدج انخفداض‬
‫قيمة أصج‪ .‬وفي أنظمدة األادتاذ العدام اليدويدة‪ ،‬فإنده قدد يدتم تحديدد القيدود اليوميدة غيدر العاديدة مدن‬
‫خددالل فحددص دفتددر األاددتاذ العددام ودفتددر اليوميددة والمسددتندات المدعمددة‪ .‬وعندددما تسددتخدم إج دراءات‬
‫آلية لددفتر األادتاذ العدام وءعدداد البياندات الماليدة فدإن هدذه القيدود قدد توجدد فقدط بالشدكج اإلل تروندي‬
‫ومن الممكن تحديدها بسهولة أكبر من خالل إاتخدام أااليب التدقيق بمساعدة الحااب االي‪.‬‬

‫أااليب العمج ذات العالقة (المرج ‪ :‬الفقرة‪)18 .‬‬

‫إن أااليب العمج للمنشأة هي األنشطة الميممة من أجج‪-:‬‬ ‫أ‪.95‬‬
‫تطوير وصراء وءنتاج وبي وتو ي منتجات وخدمات المنشأة؛‬ ‫‪‬‬

‫ضمان اإلمتلال للقوانين واألنظمة؛ و‬ ‫‪‬‬

‫تسجيج المعلومات‪ ،‬بما في ذلك المعلومات المحاابية وءعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ينددت عددن أادداليب عمددج المعددامالت التددي تددم تسددجيلها ومعالجتهددا واإلبددالغ عنهددا مددن خددالل نظددام‬
‫المعلومات‪ .‬وءن الحيول علدى فهدم ألاداليب عمدج المنشدأة والتدي تشدمج كيفيدة نشدوء المعدامالت‪،‬‬
‫يسدداعد المدددقق فددي الحيددول علددى فهددم لنظددام معلومددات المنشددأة المتعلددق بإعددداد التقددارير الماليددة‬
‫بطريقة مناابة لظروف المنشأة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .96‬إن نظام المعلومات‪ ،‬والعمليات التجارية ذات اليلة‪ ،‬المتعلقة بإعداد التقارير المالية في المنشآت‬
‫اليغيرة‪ ،‬بما في ذلك الجوانب ذات اليلة من ذلك النظام المتعلقة بالمعلومات المفيح عنها في‬
‫البيانات المالية التي يتم الحيول عليها من داخج أو خارج دفتر األاتاذ العام ودفتر األاتاذ‬

‫‪320‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫المساعد‪ ،‬من المرجح أن يكون أقج تطو اًر مما هو عليه في المنشآت ال بيرة‪ ،‬ل ن دوره على نفس‬
‫القدر من األهمية‪ .‬وقد ال تحتاج المنشآت اليغيرة التي تنطوي على مشاركة نشطة من قبج‬
‫اإلدارة إلى أوصاف صاملة لإلجراءات المحاابية أو اجالت محاابية متطورة أو ايااات‬
‫مكتوبة‪ .‬لذلك فإن فهم نظام المعلومات في المنشأة المتعلق بإعداد التقارير المالية قد يكون أاهج‬
‫في تدقيق المنشآت اليغيرة‪ ،‬ويمكن أن يعتمد على اإلاتفسار أكلر من اعتماده على مراجعة‬
‫الوثائق‪ .‬ل ن الحاجة للحيول على الفهم تبقى حاجة مهمة في جمي األحوال‪.‬‬

‫اإلتيال (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫أ‪ .97‬يشمج إبدالغ المنشدأة عدن أدوار ومسدئوليات إعدداد التقدارير الماليدة واألمدور الهامدة المتعلقدة بإعدداد‬
‫التق ددارير المالي ددة ت ددوفير فه ددم ل ددألدوار والمس ددئوليات الفردي ددة الخاص ددة بالرقاب ددة الداخلي ددة عل ددى إع ددداد‬
‫التقدارير الماليددة‪ .‬كمددا تشددمج أمدو اًر ملددج المدددى الدذي يفهددم الموظفدون ضددمنه كيددف تتعلددق أنشددطتهم‬
‫فددي نظددام معلومددات إعددداد التقددارير الماليددة بعمددج ااخ درين وواددائج اإلبددالغ عددن اإلاددتلناءات إلددى‬
‫مسددتوى أعلددى منااددب ضددمن المنشددأة‪ .‬وقددد يتخددذ اإلبددالغ أصددكاالً ملددج أدلددة السيااددة وأدلددة إعددداد‬
‫التقارير المالية‪ .‬إن قنوات اإلتيال المفتوحة تساعد في ضمان اإلبالغ عن اإلاتلناءات وأنده يدتم‬
‫التيرف بشأنها‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر‬

‫قدد يكددون اإلتيددال أقددج مددن الناحيددة الراددمية وأاددهج تحقيقدا فددي منشددأة صددغيرة ممددا هددو فددي منشددأة‬ ‫أ‪.98‬‬
‫أكبر بسبب المستويات األقج عددا‪ ،‬وكذلك وضوح وتوفر اإلدارة بشكج أكبر‪.‬‬

‫عناصر الرقابة الداخلية‪ -‬أنشطة الرقابة المتعلقة بالتدقيق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬
‫إن أنشطة الرقابة هدي السياادات واإلجدراءات التدي تسداعد فدي ضدمان تنفيدذ إجدراءات اإلدارة‪ .‬كمدا‬ ‫أ‪.99‬‬
‫التدقيق‬

‫اء ضددمن أنظمددة تقنيددة المعلومددات أو األنظمددة اليدويددة لهددا أهدددافاً متنوعددة‪،‬‬
‫إن أنشددطة الرقابددة ا دو ً‬
‫ويتم تطبيقهدا عندد مختلدف المسدتويات التنظيميدة أو الوظيفيدة‪ .‬وتشدمج األمللدة علدى أنشدطة الرقابدة‬
‫المحددة تلك المتعلقة بما يلي‪-:‬‬
‫التفويض‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مراجعات األداء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معالجة المعلومات‬ ‫‪‬‬
‫عناصر الرقابة الفعلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فيج المهام‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪321‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫أ‪ .100‬فيما يلي أنشطة الرقابة المتعلقة بالتدقيق‪-:‬‬

‫تلك التي تتطلب معالجتها كونها أنشطة رقابة تتعلق بمخاطر هامة وتلك المتعلقة بمخداطر‬ ‫‪‬‬
‫ال توفر لهدا اإلجدراءات األااادية لوحددها أدلدة تددقيق مناادبة وكافيدة‪ ،‬كمدا هدو مطلدوب فدي‬
‫الفقرة ‪ 29‬و‪ 30‬على التوالي؛ أو‬
‫تلك التي تعتبر مناابة في حكم المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .101‬إن حكم المدقق حول ما إذا كان نشاط الرقابة منااباً للتدقيق يتأثر بالمخاطرة التي قد حددها‬
‫المدددقق بأندده قددد يددنجم مندده خطددأ جددوهري وفيمددا إذا كددان المدددقق يعتقددد بأندده مددن المحتمددج أن يكددون‬
‫منااباً إلختبار الفاعلية التشغيلية لعنير الرقابة في تحديد مدى اإلختبار األاااي‪.‬‬

‫أ‪ .102‬قددد يكددون تركيددز المدددقق هددو علددى التحديدد والحيددول علددى فهددم ألنشددطة الرقابددة التددي تتندداول الندواحي‬
‫ال للحدددوث فيهددا‪ .‬وعندددما تحقددق أنشددطة الرقابددة‬
‫التددي يعتبددر المدددقق أن األخطدداء الجوهريددة أكلددر إحتمددا ً‬
‫المتعددددة نفددس الهدددف فإندده لدديس مددن الضددروري الحيددول علددى فهددم ل ددج نشدداط مددن أنشددطة الرقابددة‬
‫المتعلقة بهذا الهدف‪.‬‬

‫أ‪ .103‬يمكن أن تشمج أنشطة الرقابة المتعلقة بالتدقيق أنظمة الرقابة التي تضعها اإلدارة لمعالجة‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية المتعلقة باإلفياحات التي ال يجري إعدادها وفقاً إلطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به‪ ،‬باإلضافة إلى أنظمة الرقابة التي تعال المخاطر المرتبطة بأرصدة الحسابات‬
‫والمعامالت‪ .‬يمكن أن تتعلق أنشطة الرقابة هذه بالمعلومات المدرجة في البيانات المالية التي يتم‬
‫الحيول عليها من خارج دفتر األاتاذ العام ودفتر األاتاذ المساعد‪.‬‬

‫أ‪ .104‬إن معرف ددة الم دددقق بوج ددود أو ع دددم وج ددود أنش ددطة ت دددقيق ت ددم الحي ددول عليه ددا م ددن فه ددم العناص ددر‬
‫األخرى المكوندة للرقابدة الداخليدة تسداعده فدي تحديدد فيمدا إذا كدان مدن الضدروري تخيديص عنايدة‬
‫إضافية للحيول على فهم ألنشطة الرقابة‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمنشآت أصغر‬

‫أ‪ .105‬م ددن المحتم ددج أن ت ددون المف دداهيم الض ددمنية ف ددي أنش ددطة الرقاب ددة ف ددي المنش ددآت الي ددغيرة مماثل ددة لتل ددك‬
‫الموجودة في المنشآت ال بيرة ول ن قد تختلف الطريقة الرامية التي يعملدون ضدمنها‪ .‬وباإلضدافة إلدى‬
‫منااددبة بسددبب عناصددر‬ ‫ذلددك‪ ،‬فقددد تجددد المنشددآت اليددغيرة أن أنواع داً معينددة مددن أنشددطة الرقابددة ليس د‬
‫الرقاب د ددة الت د ددي تطبقه د ددا اإلدارة‪ .‬فعل د ددى ا د ددبيج المل د ددال‪ ،‬ف د ددإن إحتف د ددا اإلدارة بي د ددالحية الموافق د ددة عل د ددى‬
‫المشدتريات الهامدة مدن حددود اإلئتمدان يمكدن أن تدوفر رقابدة قويدة علدى أرصددة الحسدابات والمعددامالت‬
‫المهمة مقللة أو مزيلة الحاجة لمزيد من أنشطة الرقابة التفييلية‪.‬‬

‫أ‪ .106‬من المحتمج أن ت ون أنشطة الرقابة المتعلقة بالتدقيق لمنشأة صغيرة مرتبطدة بالفئدات الهامدة ملدج‬
‫اإليرادات والمشتريات وميروفات التوظيف‪.‬‬

‫‪322‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫المخاطر الناجمة عن تقنية المعلومات (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫أ‪ .107‬ي ددؤثر إا ددتخدام تقني ددة المعلوم ددات عل ددى طريق ددة تنفي ددذ أنش ددطة الرقاب ددة‪ .‬وم ددن منظ ددور الم دددقق ت ددون‬
‫فعالددة عندددما تحدداف علددى ن ازهددة المعلومددات وأمددن البيانددات‬
‫الرقابددة علددى أنظمددة تقنيددة المعلومددات ت‬
‫التي تعالجها هذه األنظمة وتشدمج عناصدر الرقابدة العامدة علدى تقنيدة المعلومدات وعناصدر الرقابدة‬
‫على التطبيقات‪.‬‬

‫أ‪ .108‬إن عناصددر الرقابددة العامددة علددى تقنيددة المعلومددات هددي السيااددات واإلجدراءات التددي تتعلددق بالعديددد‬
‫من التطبيقات وتددعم العمدج الفعدال لعناصدر الرقابدة علدى التطبيقدات‪ .‬وتطبدق هدذه العناصدر علدى‬
‫اإلط د ددارات الرئيس د ددية (‪ )Mainframe‬واإلط د ددارات المي د ددغرة (‪ )Miniframe‬وبيئ د ددات المس د ددتخدم‬
‫النهددائي‪ .‬إن عناصددر الرقابددة العامددة لتقنيددة المعلومددات التددي تحدداف علددى ن ازهددة المعلومددات وأمددن‬
‫البيانات تشمج بشكج عام الرقابة على ما يلي‪-:‬‬
‫مركز بيانات وعمليات الشبكة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إمتال وتغيير وصيانة برمجيات النظام‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تغيير البرنام ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أمن الوصول‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إمتال وتطوير وصيانة نظام التطبيقات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وتنفذ بشكج عام للتعامج م المخاطر المشار إليها في الفقرة أ‪ 64‬أعاله‪.‬‬

‫أ‪ .109‬عناص ددر الرقاب ددة عل ددى التطبي ددق ه ددي إجد دراءات يدوي ددة أو آلي ددة تعم ددج ع ددادة عن ددد مس ددتوى عملي ددات‬
‫المنش ددأة وتطبد دق عل ددى معالج ددة التطبيق ددات العملي ددات الفردي ددة‪ .‬ويمك ددن أن ت ددون عناص ددر الرقاب ددة‬
‫وقائية أو إكتشافية بطبيعتها‪ ،‬وهي ميممة لضمان نزاهة السجالت المحاابية‪ ،‬وتبعاً لدذلك تتعلدق‬
‫التدقيق‬

‫عناصددر رقابددة التطبيددق بدداإلجراءات المسددتخدمة لمباص درة وتسددجيج ومعالجددة وءعددداد التقددارير حددول‬
‫المعددامالت أو البيانددات الماليددة األخددرى‪ .‬وعناصددر الرقابددة هددذه تسدداعد فددي ضددمان أن المعددامالت‬
‫وأنه ددا مي ددرح به ددا ومس ددجلة ومعالج ددة بش ددكج كام ددج ودقي ددق‪ ،‬وتش ددمج األملل ددة عل ددى ذل ددك‬ ‫ح دددث‬
‫فحوصات تعديج بيانات المدخالت وفحوصات التتداب العدددي مدن خدالل المتابعدة اليدويدة لتقدارير‬
‫اإلاتلناءات أو التيحيح عند نقطة إدخال البيانات‪.‬‬

‫عناصر الرقابة الداخلية‪ -‬متابعة عناصر الرقابة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬

‫أ‪ .110‬إن متابعة عناصر الرقابدة هدي عمليدة تقيديم لفاعليدة أداء الرقابدة الداخليدة علدى مددى الوقد ‪ ،‬وهدي‬
‫المنااددب وءتخدداذ اإلج دراءات التيددحيحية الال مددة‪.‬‬ ‫تشددمج تقيدديم فاعليددة عناصددر الرقابددة فددي الوق د‬
‫وتحقددق اإلدارة متابعددة عناصددر الرقابددة مددن خددالل أنشددطة مسددتمرة أو تقييمددات منفيددلة أو الجم د‬
‫بينهما‪ .‬وكلي اًر ما يتم إدخال أنشطة المتابعة في األنشطة العاديدة المت دررة للمنشدأة‪ ،‬وتشدمج اإلدارة‬
‫المنتظمة واألنشطة اإلصرافية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪323‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫أ‪ .111‬ويمكددن أن تشددمج أنشددطة اإلدارة الخاص دة بالمتابعددة كددذلك إاددتخدام المعلومددات مددن إتيدداالت مددن‬
‫أطراف خارجية ملج صدكاوى العمدالء ومالحظدات واضدعي األنظمدة التدي قدد تشدير إلدى مشداكج أو‬
‫تلقي الضوء على نواح بحاجة للتحسين‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر‬

‫أ‪ .112‬كليد د اًر م ددا ي ددتم تحقي ددق متابع ددة عناص ددر الرقاب ددة ف ددي اإلدارة م ددن خ ددالل مش دداركة اإلدارة أو المال ددك‬
‫(المدددير) الوثيقددة فددي العمليددات‪ .‬وكليد ار مددا تحدددد المشدداركة الوثيقددة لددإلدارة فددي العمليددات اختالفددات‬
‫هامة عن التوقعات وعدم الدقة في المعلومات المالية التي تؤدي إلى إجراءات تيحيحية للرقابة‪.‬‬

‫وظائف التدقيق الداخلي (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)23‬‬

‫أ‪ .113‬إذا كان لدى المنشأة قسم تدقيق داخلي‪ ،‬فإن الحيول على فهم لهدذا القسدم يسدهم فدي فهدم المددقق‬
‫للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك الرقابة الداخليدة‪ ،‬وتحديدداً الددور الدذي يقدوم بده ذلدك القسدم فدي إصدراف‬
‫المنشأة علدى الرقابدة الداخليدة علدى إعدداد التقدارير الماليدة‪ .‬ويمكدن أن يدوفر هدذا الفهدم‪ ،‬إلدى جاندب‬
‫المعلومددات التددي يددتم الحيددول عليهددا مددن إاتفسددارات المدددقق فددي الفق درة ‪(6‬أ) مددن هددذا المعيددار‪،‬‬
‫معلومات ذات عالقة مباصرة بتحديد المدقق وتقييمه لمخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫أ‪ .114‬تتباين أهداف ونطاق قسم التدقيق الداخلي وطبيعة مسؤولياته ووضعه ضمن المؤاسة‪ ،‬بما في‬
‫ذلك صالحيات القسم ومسائلته‪ ،‬بشكج كبير وتعتمد على حجم وهيكج المنشأة ومتطلبات اإلدارة‪،‬‬
‫وحيلما أمكن‪ ،‬أولئك المكلفين بالرقابة‪ .‬ويمكن توضيح هذه المسائج في ميلاق التدقيق الداخلي أو‬
‫في البنود والشروط المرجعية ‪.‬‬

‫أ‪ .115‬يمكددن أن تشددمج مسددؤوليات قسددم التدددقيق الددداخلي تنفيددذ اإلج دراءات وتقيدديم النتددائ لتددوفير تأكيددد‬
‫لددإلدارة وأولئددك المكلفددين بالحوكمددة بخيددوم تيددميم وفاعليددة إدارة المخدداطر والرقابددة الداخليددة‬
‫وعمليددات الحوكمددة‪ .‬وءن كددان الحددال كددذلك‪ ،‬يمكددن أن يقددوم قسددم التدددقيق الددداخلي بدددور هددام فددي‬
‫إصراف المنشأة على الرقابة الداخليدة علدى إعدداد التقدارير الماليدة‪ .‬ل دن يمكدن أن تتركدز مسدؤوليات‬
‫قسم التدقيق الدداخلي علدى تقيديم إقتيداد وفاعليدة وكفداءة العمليدات‪ ،‬وءن كدان الحدال كدذلك‪ ،‬فقدد ال‬
‫يرتبط عمج القسم مباصرة بإعداد التقارير المالية للمنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .116‬تساعد إاتفسارات المدقق الموجهة لألفراد المناابين ضمن قسم التددقيق الدداخلي وفقدا للفقدرة ‪(6‬أ)‬
‫مدن هدذا المعيددار المددقق علدى فهددم طبيعدة مسدؤوليات قسددم التددقيق الددداخلي‪ .‬وءذا حددد المدددقق أن‬
‫مسؤوليات القسدم تدرتبط بإعدداد التقدارير الماليدة للمنشدأة‪ ،‬فديمكن للمددقق الحيدول علدى فهدم أعمدق‬
‫للنشدداطات المنفددذة أو التددي ادديتم تنفيددذها مددن قبددج قسددم التدددقيق الددداخلي مددن خددالل مراجعددة خطددة‬
‫التدددقيق للفت درة الخاصددة بقسددم التدددقيق الددداخلي‪ ،‬إن وجدددت‪ ،‬ومناقشددتها م د األف دراد المنااددبين فددي‬
‫القسم ‪.‬‬

‫‪324‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫طبيعة مسؤوليات قسم التدقيق الداخلي ونشاطات التأكيد بإعداد التقارير المالية في‬ ‫أ‪ .117‬إذا ارتبط‬
‫المنشأة‪ ،‬فقد يكون المدقق أيضاً قاد اًر على ااتخدام عمج قسم التدقيق الداخلي لتعديج طبيعة أو‬
‫توقي ‪ ،‬أو تقليج نطاق‪ ،‬إجراءات التدقيق التي ايتم تنفيذها مباصرة من قبج المدقق في الحيول‬
‫على أدلة التدقيق‪ .‬ومن المرجح أن يكون المدققون أكلر قدرة على ااتخدام عمج قسم التدقيق‬
‫الداخلي في المنشأة عندما يبدو‪ ،‬على ابيج الملال‪ ،‬إاتناداً إلى الخبرة المكتسبة في عمليات‬
‫التدقيق السابقة أو إجراءات تقييم المخاطر الخاصة بالمدقق‪ ،‬أن لدى المنشاة قسم تدقيق داخلي‬
‫مجهز بالموارد ال افية والمالئمة مقارنة بحجم المنشأة وطبيعة عملياتها ولها عالقة مباصرة في‬
‫إعداد التقارير م أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫داء علددى فهمدده األولددي لقسددم التدددقيق الددداخلي‪ ،‬ااددتخدام عمددج قسددم التدددقيق‬
‫أ‪ .118‬إذا توق د المدددقق‪ ،‬بند ً‬
‫الددداخلي لتعددديج طبيعددة أو توقي د ‪ ،‬أو تقليددج نطدداق‪ ،‬إج دراءات التدددقيق التددي ادديتم تنفيددذها‪ ،‬فإندده‬
‫يطبق حينها معيار التدقيق الدولي‪( 610‬المنقح ‪.)2013‬‬

‫أ‪ .119‬كما نوقش بإاهاب في معيار التدقيق الدولي‪( 610‬المنقح ‪ ،)2013‬تختلف نشاطات قسم‬
‫التدقيق الداخلي عن أنظمة الرقابة األخرى التي قد ت ون ذات عالقة بإعداد التقارير المالية‪ ،‬ملج‬
‫عمليات مراجعة المعلومات المحاابية لإلدارة التي تيمم للمساهمة في كيفية قيام المنشأة بمن‬
‫األخطاء أو ال شف عنها‪.‬‬

‫أ‪ .120‬إن إقامددة عالقددات إتيددال م د األف دراد المنااددبين ضددمن قسددم التدددقيق الددداخلي فددي المنشددأة فددي‬
‫مرحلددة مبك درة مددن العمليددة‪ ،‬والحفددا علددى عالقددات اإلتيددال هددذه خددالل مختلددف م ارحددج العمليددة‪،‬‬
‫يمكدن أن يسددهج المشدداركة الفعالددة للمعلومدات‪ .‬فهددي توجددد بيئددة يمكددن فيهدا للمدددقق أن يطلد علددى‬
‫التدقيق‬

‫مسددائج هامددة قددد تتندداهى إلددى علددم قسددم التدددقيق الددداخلي عندددما يكددون مددن الممكددن أن تددؤثر هددذه‬
‫المسددائج علددى عمددج المدددقق‪ .‬ويندداقش معيددار التدددقيق الدددولي‪ 200‬أهميددة تخطدديط وتنفيددذ المدددقق‬
‫لعمليددة التدددقيق بدرجددة معينددة مددن الشددك المهنددي‪ ،‬بمددا فددي ذلددك التنبدده للمعلومددات التددي تشددكك فددي‬
‫داء علددى‬
‫موثوقيددة المسددتندات والددردود علددى اإلاتفسددارات التددي ادديتم ااددتخدامها كأدلددة تدددقيق‪ .‬وبند ً‬
‫ذلددك‪ ،‬يمكددن أن يددوفر اإلتيددال م د قسددم التدددقيق الددداخلي خددالل مختلددف م ارحددج العمليددة فرص داً‬
‫للمدققين الداخليين إلطال المدقق على هذه المعلومات‪ .‬عندئذ يكدون المددقق قداد اًر علدى أخدذ هدذه‬
‫المعلومات بعين اإلعتبار عند تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫ميادر المعلومات (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬

‫أ‪ .121‬يمكددن إنتدداج ال لي ددر مددن المعلوم ددات المسددتخدمة ف ددي عمليددة المتابع ددة مددن خ ددالل نظددام معلوم ددات‬
‫اإلدارة أن البيان ددات المس ددتخدمة لمتابع ددة المنش ددأة دقيق ددة دون وج ددود أا ددات‬ ‫المنش ددأة‪ .‬وءذا افترضد د‬
‫لهذا االفتراض فإنه من الممكن أن توجد أخطاء في المعلومدات والتدي مدن المحتمدج أن تدؤدي إلدى‬
‫أن تتوصج اإلدارة إلاتنتاجات غير صحيحة بشأن أنشطة المتابعة فيها‪ .‬وتبعاً لذلك فإن فهم‪-:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪325‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫ميادر المعلومات المتعلقة بأنشطة متابعة المنشأة؛ و‬ ‫‪‬‬

‫األاات الذي تعتبر عليه اإلدارة المعلومات على أنها موثوقة بشكج كاف للهدف؛‬ ‫‪‬‬
‫مطلوبين كجزء من فهم المدقق ألنشطة متابعة المنشأة كعنير للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‬

‫تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية عند مستوى البيانات المالية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(25‬أ))‬
‫أ‪ .122‬تشددير مخدداطر األخطدداء الجوهريددة عنددد مسددتوى البيانددات الماليددة إلددى المخدداطر التددي تتعلددق بشددكج‬
‫كبير بالبيانات المالية ككج ومن المحتمج أن تؤثر على العديد من اإلثباتات‪ .‬إن مخاطر مدن هدذا‬
‫بالض ددرورة أن ت ددون مخ دداطر قابل ددة للتحدي ددد ف ددي إثبات ددات معين ددة عن ددد مس ددتوى فئ ددات‬ ‫الن ددو ليسد د‬
‫المعامالت وأرصدة الحسدابات واإلفيداح‪ .‬وبددالً مدن ذلدك‪ ،‬فإنهدا تملدج الظدروف التدي قدد تزيدد مدن‬
‫مخد دداطر األخطد دداء الجوهريد ددة عند ددد مسد ددتوى اإلثبد ددات وعلد ددى اد ددبيج الملد ددال تجد دداو اإلدارة للرقابد ددة‬
‫الداخلية‪ .‬وقد ت ون المخاطر عندد مسدتوى البياندات الماليدة علدى وجده الخيدوم مناادبة إلعتبدار‬
‫المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال‪.‬‬

‫أ‪ .123‬يمكن أن تستمد المخاطر على مستوى البيانات المالية بشكج خام من بيئة الرقابة الضعيفة‬
‫تردي األوضا‬‫(على الرغم من أن هذه المخاطر قد ترتبط أيضاً بعوامج أخرى‪ ،‬ملج ت‬
‫اإلقتيادية)‪ .‬على ابيج الملال‪ ،‬قد يكون ألوجه القيور ملج عدم كفاءة اإلدارة أو إنعدام‬
‫الرقابة على إعداد البيانات المالية أث اًر وااعاً على البيانات المالية وقد يتطلب إاتجابة صاملة من‬
‫قبج المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .124‬قد يلير فهم المدقق للرقابة الداخلية صكوكاً حول قابلية تدقيق البيانات الماليدة لمنشدأة‪ .‬فعلدى ادبيج‬
‫الملال‪-:‬‬
‫قد ت ون اإلهتمامات بشأن نزاهة إدارة المنشأة جادة إلى الحد الذي يجعج المدقق يستنت أن‬ ‫‪‬‬
‫مخاطرة إعطاء معلومات غير صحيحة في البيانات المالية هو بالشكج الذي ال يمكن معه‬
‫إجراء تدقيق‪.‬‬
‫قد تسبب اإلهتمامات بشأن ظروف وموثوقية اجالت المنشأة إلى أن يستنت المدقق أنه من‬ ‫‪‬‬

‫حول البيانات‬ ‫غير المحتمج أن تتوفر أدلة تدقيق كافية ومناابة لدعم رأي غير متحف‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪۱6‬‬
‫المتطلبات ويوفر اإلرصادات لتحديد فما إذا كان‬ ‫يض معيار التدقيق الدولي‪( 705‬المنقح)‬ ‫أ‪.125‬‬
‫هنا حاجة للمدقق في إعتبار رأيه متحفظ ًا أو حاجب لرأيه أو كما تتطلب بعض الحاالت‪،‬‬
‫فتنسحب من العملية عندما يكون ذلك ممكناً بموجب قانون أو تشري مالئم‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ( 705‬المنقح) "التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقج"‪.‬‬ ‫‪۱٦‬‬

‫‪326‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية عند مستوى اإلثبات (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(25‬ب))‬
‫أ‪ .126‬تحت دداج مخ دداطر األخط دداء الجوهري ددة عن ددد مس ددتوى اإلثب ددات لفئ ددات المع ددامالت وأرص دددة الحس ددابات‬
‫واإلفيدداحات إل ددى وجددوب أخ ددذها بعددين اإلعتب ددار ألنهددا تس دداعد بشددكج مباص ددر فددي تحديددد طبيعددة‬
‫ومدى إجدراءات التددقيق اإلضدافية عندد مسدتوى اإلثبدات الدال م للحيدول علدى أدلدة تددقيق‬ ‫وتوقي‬
‫منااددبة وكافيددة‪ .‬وعنددد تحديددد وتقيدديم مخدداطر األخطدداء الجوهريددة عنددد مسددتوى اإلثبددات قددد يسددتنت‬
‫المدددقق أن المخدداطر المحددددة تتعل دق بشددكج أكبددر بالبيانددات الماليددة ككددج ومددن المحتمددج أن تددؤثر‬
‫على العديد من اإلثباتات‪.‬‬

‫إاتخدام اإلثباتات‬
‫أ‪ .127‬عند اإلقرار بأن البيانات المالية منسجمة م إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬تقدم اإلدارة‬
‫صراح ًة أو ضمناً توكيدات بشأن اإلعتراف والقيات والعرض ألصناف من المعامالت واألحداث‬
‫وأرصدة الحسابات واإلفياحات‪.‬‬

‫أ‪ .128‬يمكن أن يستخدم المدقق التوكيدات على النحو المبين في الفقرة أ‪(29‬أ)‪(-‬ب) أدناه أو يمكن أن‬
‫يعبر عنها بشكج مختلف صريطة أن يتم تغطية جمي الجوانب المذكورة أدناه‪ .‬على ابيج الملال‪،‬‬
‫ت‬
‫قد يختار المدقق الد م بين التوكيدات حول فئات المعامالت واألحداث واإلفياحات ذات‬
‫العالقة‪ ،‬م التوكيدات حول أرصدة الحسابات واإلفياحات ذات العالقة‪.‬‬

‫التوكيدات حول فئات المعامالت وأرصدة الحسابات واإلفياحات ذات العالقة‬

‫األنوا المختلفة من األخطاء المحتملة‬ ‫أ‪ .129‬قد تنقسم التوكيدات التي يستخدمها المدقق في بح‬
‫التي قد تحدث إلى الفئات التالية‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫(أ) التوكيدات بشأن فئات المعامالت واألحداث‪ ،‬واإلفياحات ذات العالقة‪ ،‬للفترة الخاضعة‬
‫التدقيق‪:‬‬
‫(‪ )1‬الحدوث ‪ -‬أن المعامالت واألحداث التي تم تسجيلها أو اإلفياح عنها قد وقع ‪،‬‬
‫وأن هذه المعامالت واألحداث تتعلق بالمنشأة‪.‬‬
‫(‪ )2‬اإلكتمال ‪ -‬أن جمي المعامالت واألحداث التي كان ينبغي أن تسجج قد تم‬
‫تسجيلها‪ ،‬وأن جمي اإلفياحات ذات العالقة التي ينبغي أن تدرج في البيانات‬
‫المالية قد تم إدراجها‪.‬‬
‫(‪ )3‬الدقة ‪ -‬أن المبالل والبيانات األخرى المتعلقة بالمعامالت واألحداث المسجلة قد تم‬
‫تسجيلها بشكج منااب‪ ،‬وأنه تم قيات اإلفياحات ذات العالقة ووصفها بشكج‬
‫منااب‪.‬‬

‫(‪ )4‬القط ‪ -‬أنه تم تسجيج المعامالت واألحداث في الفترة المحاابية اليحيحة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪327‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫(‪ )5‬التينيف‪ -‬أنه تم تسجيج المعامالت واألحداث في الحسابات اليحيحة‪.‬‬

‫قسم المعامالت واألحداث بشكج منااب وتوصف بشكج‬ ‫(‪ )6‬العرض‪ -‬تجم أو ت ت‬
‫واضح‪ ،‬وت ون اإلفياحات ذات العالقة مالئمة واهلة الفهم في اياق متطلبات‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫(ب) التوكيدات بشأن أرصدة الحسابات‪ ،‬واإلفياحات ذات العالقة‪ ،‬في نهاية الفترة‪:‬‬

‫الوجود ‪ -‬أن األصول واإللتزامات وحيص حقوق المل ية موجودة‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫الحقوق واإللتزامات ‪ -‬تملك المنشأة أو تسيطر على الحقوق في األصول‪،‬‬ ‫(‪)2‬‬

‫واإللتزامات هي التزامات المنشأة‪.‬‬

‫اإلكتمال ‪ -‬أن جمي األصول واإللتزامات وحيص حقوق المل ية التي كان‬ ‫(‪)3‬‬
‫سجج قد تم تسجيلها‪ ،‬وأن جمي اإلفياحات ذات العالقة التي كان‬ ‫ينبغي أن ت ت‬
‫ينبغي أن تدرج في البيانات المالية قد تم إدراجها‪.‬‬

‫الدقة والتقييم والتو ي ‪ -‬أنه تم إدراج األصول واإللتزامات وحيص حقوق المل ية‬ ‫(‪)4‬‬
‫في البيانات المالية بمبالل مناابة وتم تسجيج أي تعديالت ناتجة تخص التقييم أو‬
‫التخييص بشكج مالئم‪ ،‬وتم قيات اإلفياحات ذات العالقة ووصفها بشكج‬
‫مالئم‪.‬‬

‫التينيف ‪ -‬أنه قد تم تسجيج األصول واإللتزامات وحيص حقوق المل ية في‬ ‫(‪)5‬‬
‫الحسابات اليحيحة‪.‬‬

‫قسم األصول واإللتزامات وحيص حقوق المل ية بشكج‬ ‫العرض‪ -‬تجم أو ت ت‬ ‫(‪)6‬‬
‫منااب وتوصف بشكج واضح‪ ،‬وت ون اإلفياحات ذات العالقة مالئمة واهلة‬
‫الفهم في اياق متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫التوكيدات بشأن اإلفياحات األخرى‬

‫عدل حسبما‬
‫أ‪ .130‬يمكن أن تستخدم أيضاً التوكيدات المبينة في الفقرات أ‪(129‬أ)‪(-‬ب) أعاله‪ ،‬التي ت ت‬
‫يكون منااباً‪ ،‬من قبج المدقق في بح األنوا المختلفة من األخطاء المحتملة التي قد تحدث‬
‫في اإلفياحات التي ال ترتبط مباصرة بالفئات المسجلة من المعامالت أو األحداث أو أرصدة‬
‫الحسابات‪ .‬وكملال على هذا اإلفياح‪ ،‬يمكن أن يطلب من المنشأة وصف تعرضها للمخاطر‬
‫الناتجة عن األدوات المالية‪ ،‬بما في ذلك كيفية نشوء المخاطر؛ واألهداف والسيااات والعمليات‬
‫المتبعة في إدارة المخاطر؛ والطرق المستخدمة لقيات المخاطر‪.‬‬

‫‪328‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫إعتبارات خاصة بمنشآت القطا العام‬

‫أ‪ .131‬عندد القيددام بإثباتدات حددول البياندات الماليددة لمنشدآت القطددا العدام‪ ،‬إلددى جاندب اإلثباتددات الموضددحة‬
‫اإلدارة عددادة أندده تددم تنفيددذ المعددامالت واألحددداث وفق داً لقددانون‬ ‫فددي الفق درة أ‪(129‬أ)‪(-‬ب)‪ ،‬قددد تلب د‬
‫أوتشري أو الطة أخرى‪ .‬وقد تق هذه اإلثباتات ضمن نطاق تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫عملية تحديد مخاطر األخطاء الجوهرية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(26‬أ))‬

‫أ‪ .132‬تستخدم المعلومات التي تجم عن طريق تأدية إجراءات تقييم المخاطر‪ ،‬بما في ذلك أدلة‬
‫التدقيق التي يتم الحيول عليها في تقييم تيميم أنظمة الرقابة وتحديد ما إذا كان قد تم‬
‫ونطاق إجراءات‬ ‫تنفيذها‪ ،‬كأدلة تدقيق لدعم تقييم المخاطر‪ .‬يحدد تقييم المخاطر طبيعة وتوقي‬
‫التدقيق األخرى التي يجب القيام بها‪ .‬وعند تحديد مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات‬
‫‪17‬‬
‫المالية‪ ،‬يمارت المدقق الشك المهنى وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪. 200‬‬

‫يقدم الملحق ‪ 2‬أمللة على الظروف واألحداث التي قد تشير إلى وجود مخاطر األخطاء‬ ‫أ‪.133‬‬
‫الجوهرية‪ ،‬بما في ذلك مخاطر األخطاء الجوهرية المتعلقة باإلفياحات‪.‬‬

‫كما هو مبين في معيار التدقيق الدولي ‪ 320،18‬تؤخذ األهمية النسبية ومخاطر التدقيق بعين‬ ‫أ‪.134‬‬
‫اإلعتبار عند تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية في فئات المعامالت وأرصدة الحسابات‬
‫واإلفياحات‪ .‬ويعتبر تحديد المدقق لألهمية النسبية هي مسألة تخص الحكم المهني‪ ،‬وتتأثر‬
‫‪19‬‬
‫بإد ار المدقق إلحتياجات مستخدمي البيانات المالية من التقارير المالية‪.‬‬

‫المدقق لإلفياحات في البيانات المالية عند تحديد المخاطر يتضمن إفياحات‬ ‫إن بح‬ ‫أ‪.135‬‬
‫كمية ونوعية‪ ،‬والتي قد يكون الخطأ فيها هو خطأ هام (أي بشكج عام‪ ،‬تعتبر األخطاء بأنها‬
‫أخطاء هامة إذا كان من المتوق بشكج معقول أن تؤثر على الق اررات اإلقتيادية التي يتخذها‬
‫التدقيق‬

‫المستخدمون على أاات البيانات المالية ككج)‪ .‬وتبعاً لظروف المنشأة والعملية‪ ،‬تشمج األمللة‬
‫على اإلفياحات التي ايكون لها جوانب نوعية والتي قد ت ون ذات صلة عند تقييم مخاطر‬
‫األخطاء الجوهرية إفياحات معينة حول‪:‬‬

‫مواثيق السيولة والديون الخاصة بالمنشأة التي تواجه عسر مالي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األحداث أو الظروف التي أدت إلى اإلعتراف بخسارة انخفاض القيمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقج وءجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية "‪ ،‬الفقرة ‪. 15‬‬ ‫‪۱٧‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق"‪ ،‬الفقرة أ‪. 1‬‬ ‫‪۱٨‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،320‬الفقرة ‪. 4‬‬ ‫‪۱٩‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪329‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫الميادر الرئيسية لشكو التقدير‪ ،‬بما في ذلك الفرضيات حول المستقبج‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة التغير في السيااة المحاابية‪ ،‬واإلفياحات األخرى ذات العالقة التي يتطلبها‬ ‫‪‬‬
‫من المتوق على ابيج الملال أن يكون‬ ‫إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬حي‬
‫لمتطلبات إعداد التقارير المالية الجديدة تأثير كبير على المركز المالي واألداء المالي‬
‫للمنشأة‪.‬‬

‫ترتيبات الدف على أاات األاهم‪ ،‬بما في ذلك المعلومات حول كيفية تحديد أي مبالل‬ ‫‪‬‬
‫معترف بها‪ ،‬واإلفياحات األخرى ذات العالقة‪.‬‬

‫األطراف ذات العالقة‪ ،‬ومعامالت األطراف ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحليج الحسااية‪ ،‬بما في ذلك آثار التغيرات في الفرضيات المستخدمة في أااليب‬ ‫‪‬‬
‫التقييم الخاصة بالمنشأة التي تهدف إلى مساعدة المستخدمين على فهم صكو القيات‬
‫األاااية للمبلل المسجج أو المفيح عنه‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بالمنشآت اليغيرة‬

‫أ‪ .136‬قد ت ون اإلفياحات في البيانات المالية للمنشآت اليغيرة أقج تفيي ً‬
‫ال أو أقج تعقيداً (على‬
‫ابيج الملال‪ ،‬تسمح بعض أطر إعداد التقارير المالية للمنشآت اليغيرة بتقديم إفياحات أقج‬
‫في البيانات المالية)‪ .‬وم ذلك‪ ،‬هذا ال يعفي المدقق من مسؤولية الحيول على فهم للمنشأة‬
‫عالقتها باإلفياحات‪.‬‬ ‫وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك الرقابة الداخلية‪ ،‬من حي‬

‫عناصر الرقابة المتعلقة باإلثباتات (المرج ‪ :‬الفقرة ‪(26‬ج))‬

‫عنددد إج دراء تقيدديم للمخدداطر يمكددن للمدددقق تحديددد عناصددر الرقابددة التددي مددن المحتمددج أن تمن د أو‬ ‫أ‪.137‬‬
‫ت تشف وتيحح األخطاء الجوهرية في إثباتات محددة‪ ،‬وبشدكج عدام فعلدى المددقق اكتسداب فهدم‬
‫لعناصددر الرقابددة وربطهددا م د اإلثباتددات فددي نطدداق العمليددات واألنظمددة التددي هددي موجددودة فيهددا‪،‬‬
‫وءجراء ذلك مفيدد ألنده كليد اًر مدا تتنداول أنشدطة الرقابدة الفرديدة فدي حدد ذاتهدا المخداطرة‪ ،‬وكليد اًر مدا‬
‫ت ون أنشطة الرقابة متعددة فقط م عناصر أخرى للرقابة الداخلية كافية لتناول مخاطرة‪.‬‬

‫وبددالعكس قددد يكددون لددبعض أنشددطة الرقابددة أثددر محدددد علددى إثبددات فددردي يتضددمنه نددو معددين مددن‬ ‫أ‪.138‬‬
‫المعددامالت أو أرصدددة الحسددابات‪ ،‬فعل ددى اددبيج الملددال قددد ت ددون أنشددطة الرقابددة التددي وض ددعتها‬
‫المنشددأة لضددمان أن موظفيهددا يقومددون بالشددكج اليددحيح بجدرد وتسددجيج المخددزون الفعلددي السددنوي‬
‫تتعلق مباصرة بوجود وءكتمال اإلثباتات لرصيد حساب المخزون‪.‬‬

‫العالقدة غيدر‬ ‫قد ت ون عناصر الرقابة متعلقة بشكج مباصر أو غير مباصر بإثباتها‪ ،‬وكلمدا كاند‬ ‫أ‪.139‬‬
‫مباصد درة فق ددد ت ددون تل ددك الرقاب ددة أق ددج فاعلي ددة ف ددي مند د أو إكتش دداف وتي ددحيح األخط دداء فددي ذل ددك‬
‫اإلثبددات‪ ،‬فعل ددى اددبيج المل ددال إن مراجعددة الم دددير لملخددص ع ددن أنشددطة المبيع ددات لتدداجر معددين‬

‫‪330‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫حسددب المنطقددة يتعلددق فقددط بشددكج غيددر مباصددر بإثبددات إكتمددال إي دراد المبيعددات‪ ،‬وتبع داً لددذلك قددد‬
‫ت ون أقج فاعلية في تقليج المخاطر لذلك اإلثبات من عناصر الرقابة التدي تتعلدق بشدكج مباصدر‬
‫أكلر بذلك اإلثبات كمطابقة مستندات الشحن م مستندات الفواتير‪.‬‬
‫األخطاء الجوهرية‬
‫أ‪ .139‬يمكن أن يحكم على األخطاء المحتملة في البيانات واإلفياحات الفردية بأنها أخطاء هامة‬
‫بسبب حجمها أو طبيعتها أو ظروفها‪( .‬المرج ‪ :‬الفقرة ‪(26‬د))‬

‫المخاطر الهامة‬
‫تحديد المخاطر الهامة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)28‬‬
‫أ‪ .140‬كليد اًر مددا تتعلددق المخدداطر الهامددة بمعددامالت هامددة غيددر روتينيددة وأمددور حكميددة‪ ،‬والمعددامالت غيددر‬
‫الروتينيدة هدي المعدامالت غيدر العاديددة أمدا بسدبب حجمهدا أو طبيعتهددا ولدذلك ال تحددث كليد اًر‪ .‬وقددد‬
‫تشددمج األمددور الحكميددة تطددوير التقددديرات المحااددبية التددي هنددا عدددم تدديقن كبيددر فددي قيااددها‪ .‬إن‬
‫المعدامالت الروتينيدة غيدر المعقددة التددي تخضد لمعالجدة منهجيدة هددي أقدج إحتمداالً فدي أن تتسددبب‬
‫في نشوء مخاطر هامة‪.‬‬

‫أ‪ .141‬ق ددد ت ددون مخ دداطرة األخط دداء الجوهري ددة أكب ددر بالنس ددبة للمخ دداطر الخاص ددة بمع ددامالت هام ددة غي ددر‬
‫روتينية ناجمة عن أمور ملج ما يلي‪-:‬‬
‫تدخج أكبر لإلدارة لتحديد المعاملة المحاابية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تدخج يدوي أكبر لجم ومعالجة البيانات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حسابات أو مبادئ محاابية معقدة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫طبيعددة المعددامالت غيددر الروتينيددة‪ ،‬ممددا قددد يجعددج مددن اليددعب علددى المنشددأة تنفيددذ رقابددة فعالددة‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫على المخاطر‪.‬‬

‫أ‪ .142‬قددد ت ددون مخدداطر األخطدداء الجوهريددة أكبددر بالنسددبة للمخدداطر المتعلقددة بددأمور حكميددة هامددة تتطلددب‬
‫تطوير تقديرات محاابية‪ ،‬ناجمة عن أمور ملج ما يلي‪-:‬‬
‫قددد ت ددون المبددادئ المحااددبية للتقددديرات المحااددبية أو االعت دراف بدداإليراد خاضددعة لتفسدديرات‬ ‫‪‬‬
‫تختلف فيما بينها‪.‬‬
‫قد ددد يكد ددون الحكد ددم المطلد ددوب صخيد ددياً أو معقد دددًا أو يتطلد ددب إفت ارضد ددات بشد ددأن آثد ددار األحد ددداث‬ ‫‪‬‬
‫المستقبلية‪ ،‬فعلى ابيج الملال الحكم بشأن القيمة العادلة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪331‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫أ‪ .143‬ييف معيار التدقيق الدولي ‪ 330‬نتائ المزيد من إجدراءات التددقيق لتحديدد مخداطر علدى أنهدا‬
‫هامة‪.20‬‬

‫المخاطر الهامة المتعلقة بمخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال‬

‫أ‪ .144‬ي ددوفر معي ددار الت دددقيق ال دددولي‪ 240‬مزي ددداً م ددن المتطلب ددات واإلرص ددادات فيم ددا يتعل ددق بتحدي ددد وتقي دديم‬
‫‪21‬‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال‪.‬‬

‫فهم عناصر الرقابة المتعلقة بالمخاطر الهامة (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)29‬‬

‫أ‪ .145‬علددى الددرغم مددن أن المخدداطر المتعلقددة بددأمور هامددة غيددر روتينيددة أو أمددور حكميددة كليد اًر مددا ت ددون أقددج‬
‫إحتماالً أن ت ون خاضدعة لرقابدة روتينيدة وقدد يكدون لددى اإلدارة اادتجابات أخدرى تهددف إلدى التعامدج‬
‫ونفددذت عناصددر‬ ‫المنشددأة قددد صددمم‬ ‫مد هددذه المخدداطر‪ .‬وتبعدًا لددذلك‪ ،‬فددإن فهددم المدددقق فيمددا إذا كاند‬
‫اإلدارة‬ ‫رقابددة لهددذه المخدداطر الهامددة الناجمددة عددن أمددور غيددر روتينيددة أو حكميددة يشددمج فيمددا إذا كان د‬
‫تستجيب لهذه المخاطر وكيفية ااتجابتها‪ .‬وقد تشمج هذه اإلاتجابات ما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬أنشطة الرقابة ملج مراجعة اإلفتراضات من قبج اإلدارة العليا أو الخبراء‪.‬‬

‫‪ ‬العمليات الموثقة للتقديرات‪.‬‬

‫‪ ‬الموافقة من قبج أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫أ‪ .146‬علدى ادبيج الملدال‪ ،‬حدين توجدد أحدداث تدتم مدرة واحددة ملدج اادتالم بدالغ بقضدية هامدة فدإن إعتبددار‬
‫اا ددتجابة المنش ددأة ق ددد يش ددمج أم ددو اًر ك ددالرجو إل ددى الخبد دراء (مل ددج المستش ددار الق ددانوني ال ددداخلي أو‬
‫الخارجي)‪ ،‬وفيما إذا تم إجدراء تقيديم لألثدر المحتمدج‪ ،‬وكيدف يقتدرح أن يدتم اإلفيداح عدن الظدروف‬
‫في البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ . 147‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد ال تستجيب اإلدارة للمخاطر الهامة لألخطاء الجوهرية بشكج منااب من‬
‫خالل فرض ضوابط على هذه المخاطر‪ .‬ويعد فشج اإلدارة في فرض ملج هذه الضوابط مؤص ًار‬
‫‪22‬‬
‫لعيب كبير في الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫المخاطر التي ال توفر لها اإلجراءات األاااية لوحدها أدلة تدقيق مناابة وكافية (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)30‬‬

‫أ‪ .148‬ق ددد تتعل ددق مخ دداطر األخط دداء الجوهري ددة مباصد درة بتس ددجيج فئ ددات المع ددامالت الروتيني ددة أو أرص دددة‬
‫الحسددابات وءعددداد البيانددات الماليددة الموثوقددة‪ .‬وقددد تشددمج مخدداطر المعالجددة غيددر الدقيقددة أو غيددر‬
‫المكتملددة لفئددات المعددامالت الروتينيددة والهامددة‪ ،‬ملددج اإليدرادات والمشددتريات والمقبوضددات النقديددة أو‬
‫المدفوعات النقدية للمنشأة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ 330‬الفقرة ‪ 15‬و‪. 21‬‬ ‫‪٢٠‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،240‬الفقرات ‪. 28-26‬‬ ‫‪٢۱‬‬

‫معيار المحاابة الدولي ‪ " ،265‬اإلبالغ عن نواحي القيور في الرقابة الداخلية للمكلفين بالحوكمة واإلدارية"‪ ،‬الفقرة أ‪. 7‬‬ ‫‪٢٢‬‬

‫‪332‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫أ‪ .149‬حددين ت ددون المعددامالت التجاريددة الروتينيددة اليوميددة خاضددعة لمعالجددة آليددة إلددى حددد كبيددر مد تدددخج‬
‫يدددوي ضددئيج أو بدددون تدددخج‪ ،‬قددد ال يكددون مددن الممكددن أداء إج دراءات أاااددية فقددط فيمددا يتعلددق‬
‫بالمخدداطرة‪ .‬فعلددى اددبيج الملددال‪ ،‬قددد يعتبددر المدددقق هددذه الحالددة فددي الظددروف التددي تددتم فيهددا مباصدرة‬
‫مقدار كبير من‬
‫معلومددات المنشددأة أو تسددجيلها أو معالجتهددا أو إعددداد التقددارير حولهددا إل تروني داً ملددج نظددام مت امددج‪.‬‬
‫وفي هذه الحاالت‪-:‬‬
‫‪ ‬يمكددن أن تتددوفر أدلددة التدددقيق فقددط بالشددكج اإلل ترونددي‪ ،‬وتعتمددد عددادة كفايتهددا أو‪/‬و مالءمتهدا‬
‫على فاعلية الرقابة على دقتها وءكتمالها‪.‬‬
‫‪ ‬قد يكون إحتمال مباصرة أو تغيير المعلومات بشكج غير مناادب دون ال شدف عنهدا أكبدر إذا‬
‫لم تعمج عناصر الرقابة المناابة بشكج فعال‪.‬‬

‫أ‪ .150‬يوضح معيار التدقيق الدولي‪ 330‬نتائ إجراءات تدقيق إضافية لتحديد هذه المخاطر‪.23‬‬

‫مراجعة تقييم المخاطر (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)31‬‬

‫أ‪ .151‬أثندداء التدددقيق قددد تختلددف المعلومددات التددي تددأتي إلددى عنايددة المدددقق بشددكج جددوهري عددن المعلومددات‬
‫التددي بنددي عليهددا تقيدديم المخدداطر‪ .‬فعلددى اددبيج الملددال‪ ،‬قددد يعتمددد تقيدديم المخدداطر علددى التوق د بددأن‬
‫فع دال‪ .‬وعنددد إج دراء إختبددارات علددى هددذه العناصددر‪ ،‬قددد يحيددج‬
‫عناصددر رقابددة معينددة تعمددج بشددكج ت‬
‫فعال في األوقات المناابة أثناء التددقيق‪ .‬وعلدى‬ ‫المدقق على أدلة تدقيق بأنها لم ت ن تعمج بشكج ت‬
‫أخطاء في المبدالل أو ت د ار اًر أكبدر ممدا‬
‫ً‬ ‫نحو مماثج‪ ،‬وعند أداء إجراءات أاااية قد يكتشف المدقق‬
‫يتفق م تقييم المدقق للمخاطر‪ .‬وفدي ملدج هدذه الظدروف‪ ،‬قدد ال يعكدس تقيديم المخداطر والظدروف‬
‫التدقيق‬

‫الحقيقيددة للمنشدداة بشددكج منااددب وقددد ال ت ددون إج دراءات التدددقيق اإلضددافية المخطددط لهددا فعالددة فددي‬
‫ال شددف عددن األخطدداء الجوهريددة‪ .‬أنظددر معيددار التدددقيق الدددولي ‪ 330‬للحيددول علددى المزيددد مددن‬
‫اإلرصادات‪.‬‬

‫التوثيق (المرج ‪ :‬الفقرة ‪)32‬‬

‫أ‪ .152‬يعددود أاددلوب التوثيددق متطلبددات الفق درة ‪ 32‬للمدددقق لتحديددده بإاددتخدام الحكددم المهنددي‪ .‬فعلددى اددبيج‬
‫الملددال‪ ،‬وفددي تدددقيقات المنشددآت اليددغيرة قددد يددتم دمد الوثددائق بتوثيددق المدددقق لإلاددتراتيجية العامددة‬
‫وخطدة التدددقيق‪ .24‬وعلدى نحددو مماثدج‪ ،‬قددد يدتم توثيددق نتدائ تقيدديم المخداطر مددلالً بشدكج منفيددج أو‬
‫كجزء من توثيق المدقق لمزيد من اإلجراءات‪ .25‬ويتأثر صكج ومدى التوثيق بطبيعة وحجدم وتعقيدد‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ، 330‬الفقرة ‪. 8‬‬ ‫‪٢٣‬‬

‫‪ ٢٤‬معيار التدقيق الدولي ‪" 300‬التخطيط لتدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرات ‪ 7‬و‪. 9‬‬
‫‪ ٢٥‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة ‪.28‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬ ‫‪333‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫المنشدأة ورقابتهدا الداخليددة وتدوفر المعلومدات مددن المنشدأة ومنهجيدة التدددقيق والتقنيدة المسدتخدمة فددي‬
‫نطاق التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .153‬قددد يكددون التوثيددق للمنشددآت التددي لددديها أعمددال وعمليددات غيددر معقدددة تتعلددق بإعددداد التقددارير الماليددة‬
‫الشددكج ومختيددر نسددبياً‪ .‬ولدديس مددن الضددروري توثيددق فهددم المدددقق كددامالً للمنشددأة‬ ‫اددهالً مددن حيد‬
‫واألمدور المتعلقدة بدذلك‪ .‬وتشدمج العناصدر الرئيسدية التدي يوثقهدا المددقق تلدك التدي بندى عليهدا تقيديم‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫أ‪ .154‬ق ددد يعك ددس م دددى التوثي ددق خبد درة وق دددرات أعض دداء فري ددق عملي ددة الت دددقيق‪ .‬وصد دريطة أن ي ددتم إا ددتيفاء‬
‫متطلبات معيار التددقيق الددولي‪ ،230‬كمدا يتطلدب تددقيق يتدواله فريدق عمليدة مكدون مدن أفدراد ذوي‬
‫خبرة أقج توثيقاً أكلر تفييالً لمساعدتهم في الحيول على فهم منااب للمنشأة ممدا يتطلبده فريدق‬
‫مكون من أفراد ذوي خبراء‪.‬‬

‫بعددض الوثددائق حسددب الضددرورة لددتعكس‬ ‫أ‪ .155‬عنددد إج دراء عمليددات تدددقيق مت ددررة‪ ،‬يددتم نقددج وتحدددي‬
‫التغيرات في أعمال أو عمليات المنشأة‪.‬‬

‫‪334‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرج ‪ :‬الفقرات ‪(4‬ج)‪ ،24-14 ،‬أ‪-77‬أ‪)121‬‬
‫عناصر الرقابة الداخلية‬
‫يوضح هذا الملحق بشكج أوا عناصر الرقابة الداخلية كما هي موضحة في الفقرات ‪(4‬ج)‬ ‫‪.1‬‬
‫و‪ 24-14‬وأ‪-77‬أ‪ ،121‬بما أنها تتعلق بتدقيق البيانات المالية‪.‬‬
‫بيئة الرقابة‬
‫تشمج بيئة الرقابة العناصر التالية‪-:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫إييدال وتنفيددذ الن ازهددة والقدديم األخالقيددة‪ :‬ال تسددتطي فاعليددة عناصددر الرقابددة أن تعلدوا عددن‬ ‫(أ)‬
‫النزاهة والقديم األخالقيدة لألفدراد الدذين يضدعونها ويدديرونها ويتابعونهدا وكيدف يدتم إييدالها‬
‫وكي ددف ي ددتم تعزيزه ددا ف ددي الممارا ددة‪ ،‬إن الن ازه ددة والس ددلو األخالق ددي هم ددا نت دداج المع ددايير‬
‫األخالقيدة والسددلوكية للمنشدأة‪ ،‬وممددا يشدمله تنفيددذ الن ازهدة والقدديم األخالقيدة إجدراءات اإلدارة‬
‫إل الددة أو تقلي دج الدددواف واإلغ دراءات التددي قددد تدددف المددوظفين إلددى الدددخول فددي إج دراءات‬
‫غير صريفة أو غير قانونيدة أو غيدر أخالقيدة‪ .‬وقدد يشدمج إييدال اياادات المنشدأة بشدأن‬
‫الن ازه ددة والق دديم األخالقي ددة إيي ددال المع ددايير الس ددلوكية إل ددى الم ددوظفين م ددن خ ددالل بيان ددات‬
‫السيااة وقواعد السلو ومن خالل األمللة‪.‬‬

‫االلتزام بال فاءة‪ .‬ال فاءة هي المعرفة والمهارات الال مة إلنجا األعمال التي تحدد‬ ‫(ب)‬
‫وظيفة الفرد‪.‬‬

‫(ج) مشاركة أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬يتأثر الوعي بالحوكمة في المنشأة إلى حد كبير‬
‫بأولئك المكلفين بالحوكمة‪ .‬وءن أهمية المسؤوليات ألولئك المكلفين بالحوكمة معترف بها‬
‫التدقيق‬

‫في قواعد المماراة والقوانين واألنظمة واإلرصادات األخرى المقدمة لمنفعة أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة‪ .‬كما تشمج المسؤوليات األخرى ألولئك المكلفين بالحوكمة باإلصراف‬
‫الفعال إلجراءات اإلبالغ عن األفعال غير القانونية وعملية‬
‫على التيميم والعمج ت‬
‫مراجعة فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة‪.‬‬

‫فلسفة اإلدارة وأالوبها التشغيلي‪ .‬تشمج فلسفة اإلدارة وأالوبها التشغيلي السلة وااعة‬ ‫(د)‬
‫من الخيائص‪ .‬فعلى ابيج الملال‪ ،‬قد تظهر مواقف وءجراءات اإلدارة بشأن إعداد‬
‫أو جريء) من المبادئ المحاابية‬ ‫التقارير المالية نفسها من خالل إختيار (محاف‬
‫الذي يتم من خالله‬ ‫البديلة المتاحة أو األالوب المجتهد هذا باإلضافة إلى المحاف‬
‫تطوير التقديرات المحاابية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)(الملحق‪)1‬‬ ‫‪335‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫الهيكج التنظيمي‪ .‬تتضمن إقامة هيكج تنظيمي منااب آخذين باإلعتبار النواحي‬ ‫(ه)‬
‫الرئيسية لليالحيات والمسؤوليات والخطوط المناابة إلعداد التقارير‪ .‬ويعتمد كون‬
‫الهيكج التنظيمي منااباً جزئياً على حجمها وطبيعة أنشطتها‪.‬‬

‫تفويض اليالحيات والمسؤوليات‪ .‬يشمج تفويض اليالحيات والمسئوليات السيااات‬ ‫(و)‬

‫الخاصة بمماراات العمج المناابة ومعرفة وخبرة الموظفين الرئيسيين والموارد المتوفرة‬
‫للقيام بالواجبات‪ .‬إضافة إلى ذلك‪ ،‬فإنها تشمج السيااات واإلتياالت الموجهة نحو‬
‫ضمان فهم جمي الموظفين ألهداف المنشأة ومعرفة كيفية العالقة المتبادلة الموجودة‬
‫بين إجراءاتها الفردية ومساهمتها في هذه األهداف‪ ،‬وءد ار كيف ومن أجج ماذا اوف‬
‫يتم إعتبارهم مسئولين‪.‬‬
‫ايااات ومماراات الموارد البشرية‪ .‬تظهر ايااات ومماراات الموارد البشرية أمو اًر‬ ‫( )‬
‫هامة فيما يتعلق بوعي الرقابة لمنشأة‪ .‬فعلى ابيج الملال تظهر معايير تعيين أكلر‬
‫األفراد تأهيالً ‪ -‬م التركيز على الخلفية التعليمية وخبرة العمج السابقة واالنجا ات‬
‫السابقة وأدلة النزاهة والسلو األخالقي‪ -‬التزام المنشأة باألصخام ال فؤين الذين يمكن‬
‫الوثوق بهم‪ .‬إن ايااات التدريب التي توصج األدوار والمسؤوليات المحتملة وتشمج‬
‫ال مماراات ملج المدارت والندوات التدريبية توضح المستويات المتوقعة من األداء‬
‫والسلو ‪ .‬وتظهر الترقيات التي تتم من خالل تقييم األداء الدوري التزام المنشأة بتقدم‬
‫الموظفين المؤهلين إلى مستويات أعلى من المسؤولية‪.‬‬

‫عملية تقييم المخاطر للمنشأة‬

‫‪ .3‬ألهداف إعداد التقارير المالية‪ ،‬فإن عملية تقييم المخاطر للمنشأة تشمج ال يفية التي تحدد بها‬
‫اإلدارة المخاطر المتعلقة بإعداد البيانات المالية حسب إطار إعداد التقارير المالية الذي ينطبق على‬
‫المنشأة‪ ،‬وتقدر أهميتها وتقيم إحتمال وقوعها وتقرر اإلجراءات لالاتجابة لها وإلدارتها والنتائ‬
‫المتعلقة بذلك‪ .‬فعلى ابيج الملال قد تتناول عملية تقييم المخاطر للمنشأة ال يفية التي تعتبر المنشأة‬
‫فيه إحتماالً لوجود معامالت غير مسجلة أو تحدد وتحلج التقديرات الهامة المسجلة في البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪ .4‬تشمج المخاطر المتعلقة بإعداد التقارير المالية الموثوقة األحداث والمعامالت والظروف الخارجية‬
‫والداخلية التي قد تحدث وتؤثر بشكج عكسي على قدرة المنشأة على مباصرة وتسجيج ومعالجة‬
‫وءعداد البيانات المالية بما يتفق م إثباتات اإلدارة في البيانات المالية‪ .‬كما يمكن لإلدارة إصدار‬
‫خطط أو برام أو إجراءات لتتناول مخاطر معينة‪ ،‬أو قد تقرر قبول مخاطرة بسبب الت لفة أو‬
‫إعتبارات أخرى‪ .‬وقد تنشأ المخاطر أو التغير بسبب الظروف ملج ما يلي‪-:‬‬

‫‪336‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)(الملحق ‪)1‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫‪ ‬تغيرات في البيئة التشغيلية‪ .‬يمكن أن تؤدي التغيرات في البيئة التنظيمية أو التشغيلية إلى‬
‫تغيرات في الضغوط التنافسية والمخاطر المختلفة إلى حد كبير‪.‬‬
‫‪ ‬الموظفون الجدد‪ .‬قد يكون للموظفين الجدد تركي ًاز أو فهماً مختلف ًا للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ ‬نظم المعلومات الجديدة أو المجددة‪ .‬يمكن أن تغير التغيرات الهامة والسريعة في نظم‬
‫المعلومات المخاطرة الخاصة بالرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ ‬النمو السري ‪ .‬يمكن للتوا ال بير والسري في العمليات أن يجهد الرقابة ويزيد من مخاطر‬
‫حدوث تعطج في الرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬التقنية الجديدة‪ .‬قد يغير إدخال تقنيات جديدة في عمليات اإلنتاج أو نظم المعلومات من‬
‫المخاطرة المرتبطة بالرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ ‬النماذج والمنتجات واألنشطة الجديدة‪ .‬إن الدخول في مجاالت عمج أو معامالت للمنشأة‬
‫لها خبرة ضئيلة بها قد يدخج مخاطر جديدة مرتبطة بالرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ ‬إعادة هيكلة الشركة ‪ .‬قد يياحب إعادة الهيكلة تخفيضات في الموظفين وتغييرات في‬
‫اإلصراف وفيالً للمهام مما قد يغير من المخاطرة المرتبطة بالرقابة الداخلية‪.‬‬

‫‪ ‬عمليات أجنبية مواعة‪ .‬يحمج التوا في عمليات أجنبية أو إمتالكها مخاطر جديدة‪،‬‬
‫وكلي اًر ما ت ون تلك المخاطر ذات أثر على الرقابة الداخلية‪ ،‬وعلى ابيج الملال مخاطر‬
‫إضافية أو معدلة من معامالت صرف العمالت األجنبية‪.‬‬

‫‪ ‬اإلصدارات المحاابية الجديدة‪ .‬قد يؤثر تبني مبادئ محاابية جديدة أو تغيير المبادئ‬
‫المحاابية على المخاطر عند إعداد البيانات المالية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫نظام المعلومات بما في ذلك أساليب العمل ذات العالقة والخاصة بإعداد التقارير المالية‬
‫وال تاال‬
‫‪ .5‬يت ون نظام المعلومات من بنية تحتية (عناصر مادية ومعدات الحااوب) وبرمجيات وأصخام‬
‫وءجراءات وبيانات‪ .‬وتحقق العديد من نظم المعلومات إاتفادة على نطاق واا من إاتخدام‬
‫تقنية المعلومات‪.‬‬

‫يت ون نظام المعلومات الخام بأهداف إعداد التقارير المالية التي تشمج نظام إعداد التقارير‬ ‫‪.6‬‬
‫المالية من األااليب والسجالت التي‪-:‬‬

‫‪ ‬تحدد وتسجج جمي المعامالت اليحيحة‪.‬‬

‫المنااب المعامالت بتفاصيج كافية إلتاحة التينيف المنااب للمعامالت‬ ‫‪ ‬تبين في الوق‬
‫إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)(الملحق‪)1‬‬ ‫‪337‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫‪ ‬تقات قيمة المعامالت بأالوب يتيح تسجيج قيمتها النقدية اليحيحة في البيانات المالية‪.‬‬
‫فيها العمليات للسماح بتسجيج المعامالت في‬ ‫يجب أن تحدد الفترة الزمنية التي حدث‬ ‫‪‬‬
‫الفترة المحاابية اليحيحة‪.‬‬
‫يجب أن تعرض بالشكج المنااب المعامالت واإلفياحات ذات العالقة في البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪ .7‬وتؤثر نوعية المعلومات التي ينتجها النظام على قدرة المنشأة على إتخاذ ق اررات مناابة في إدارة‬
‫ومراقبة أنشطة المنشأة وءعداد تقارير مالية موثوقة‪.‬‬

‫‪ .8‬قد يأخذ اإلتيال الذي يوفر فهماً لألدوار والمسؤوليات الفردية الخاصة بالرقابة الداخلية على‬
‫تقديم التقارير المالية أصكاالً ملج أدلة السيااة وأدلة المحاابة وءعداد التقارير المالية والمذكرات‪.‬‬
‫كما يمكن إجراء اإلتيال إل ترونيا أو صفويا أو من خالل إجراءات اإلدارة‪.‬‬

‫أنشطة الرقابة‬
‫‪ .9‬بشكج عام‪ ،‬يمكن تينيف أنشطة الرقابة التي قد ت ون مناابة لعملية تدقيق على أنها ايااات‬
‫وءجراءات تخص ما يلي‪-:‬‬
‫مراجعات األداء‪ .‬تشمج أنشطة الرقابة هذه مراجعات وتحليالت األداء الفعلي مقابج‬ ‫‪‬‬
‫الموا نات والتوقعات وأداء الفترات السابقة؛ وذلك من خالل ربط مجموعات مختلفة من‬
‫البيانات ‪ -‬التشغيلية أو المالية ‪ -‬م بعضها البعض‪ ،‬باإلضافة إلى تحليج للعالقات‬
‫وءجراءات ااتقيائية وتيحيحية‪ ،‬ومقارنة البيانات الداخلية م الموارد الخارجية‬
‫للمعلومات‪ ،‬ومراجعة األداء الوظيفي أو أداء النشاط‪.‬‬
‫معالجة المعلومات‪ .‬إن المجموعتان الوااعتان ألنشطة الرقابة لنظم المعلومات هما‬ ‫‪‬‬
‫عناصر رقابة التطبيق التي تطبق على معالجة التطبيقات الفردية‪ ،‬وعناصر الرقابة العامة‬
‫لتقنية المعلومات هي السيااات واإلجراءات التي تتعلق بالعديد من التطبيقات وتدعم‬
‫الع مج الفعال لعناصر رقابة التطبيق من خالل المساعدة في ضمان التشغيج اليحيح‬
‫المستمر لنظم المعلومات‪ .‬كما تشمج األمللة على عناصر التطبيق غير الواضح فحص‬
‫الدقة الحسابية للسجالت وعمج ومراجعة الحسابات وموا ين المراجعة وعناصر الرقابة‬
‫االية ملج فحوصات التعديج لبيانات اإلدخال وفحوصات التسلسج العددي والمتابعة‬
‫اليدوية لتقارير اإلاتلناء ات‪ .‬ومن األمللة على عناصر الرقابة العامة لتقنية المعلومات‬
‫عناصر رقابة التغير في البرام وعناصر الرقابة التي تحد من الوصول إلى البرام أو‬
‫البيانات‪ ،‬وعناصر الرقابة على تنفيذ إصدارات جديدة لمجموعة تطبيقات البرمجيات‬
‫وعناصر الرقابة على برمجيات النظام التي تحد من الوصول إلى إاتخدام مرافق النظام‬
‫أو تتابعها والتي يمكن أن تغير البيانات أو السجالت المالية دون تر اجالت للتدقيق‪.‬‬

‫‪338‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)(الملحق ‪)1‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫عناصر الرقابة الفعلية‪ .‬عناصر الرقابة التي تشمج‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫األمن الفعلي لألصول‪ ،‬بما في ذلك واائج الحماية المالئمة ملج التسهيالت اامنة‬ ‫‪o‬‬

‫للوصول إلى األصول والسجالت‪.‬‬

‫التفويض بالوصول إلى ملفات برام وبيانات الحااوب‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫الجرد ولمقارنة الدورية م المبالل المبينة في اجالت الرقابة (على ابيج الملال‬ ‫‪o‬‬

‫مقارنة نتائ النقد واألمن وجرد المخزون م السجالت المحاابية)‪.‬‬

‫إن مدى مالئمة عناصر الرقابة الفعلية التي تهدف إلى من ارقة األصول ذات عالقة‬
‫بموثوقية إعداد البيانات المالية‪ ،‬وتبعاً لذلك يعتمد التدقيق على الظروف‪ ،‬كاألصول‬
‫الحسااة إلى حد كبير لإلختالت‪.‬‬

‫فيج المهام‪ .‬توكيج أفراد مختلفين بمسؤوليات التيريح بالمعامالت وتسجيلها واإلحتفا‬ ‫‪‬‬
‫باألصول في عهدتهم‪ .‬ويهدف فيج المهام إلى تقليج فرم السماح ألي صخص أن‬
‫يكون في موقف يرت ب ويخفي األخطاء فيه أو اإلحتيال أثناء التنفيذ العادي لمهامه‪.‬‬

‫‪ .10‬قد تعتمد أنشطة رقابة معينة على وجود ايااات عالية المستوى ومناابة وضعتها اإلدارة أو‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬فعلى ابيج الملال فإنه من الممكن التيريح بعناصر رقابة التفويض‬
‫بموجب إرصادات موضوعة ملج مقاييس اإلاتلمار التي وضعها أولئك المكلفين بالحوكمة‪،‬‬
‫أو النز الرئيسية موافقة‬ ‫وبالتبادل قد تتطلب المعامالت غير الروتينية ملج عمليات اإلمتال‬
‫محددة من مستوى عال‪ ،‬كالحاالت التي تحتاج إلى موافقة المساهمين‪.‬‬

‫متابعة عناصر الرقابة‬

‫التدقيق‬

‫‪ .11‬إن أحد المسؤوليات الهامة لإلدارة هي إنشاء رقابة داخلية واإلبقاء عليها على أاات مستمر‪ ،‬إن‬
‫تعمج كما هو مقيود منها وأنه يتم تعديلها‬ ‫متابعة اإلدارة لعناصر الرقابة تشمج فيما إذا كان‬
‫ح سبما هو منااب وذلك حسب التغيرات في الظروف‪ .‬كما قد تشمج متابعة عناصر الرقابة‬
‫المنااب‪ ،‬وتقييم‬ ‫المطابقات يتم إعدادها في الوق‬ ‫أنشطة ملج مراجعة اإلدارة فيما إذا كان‬
‫المدققين الداخليين إلمتلال موظفي المبيعات لسيااات المنشأة فيما يتعلق بشروط عقود المبيعات‬
‫وءص ارف الدائرة القانونية على اإلمتلال لسيااات المنشأة األخالقية أو ايااات مماراات العمج‪.‬‬

‫قد يساهم المدققون الداخليون أو الموظفون الذين يؤدون مهام مماثلة في متابعة عناصر الرقابة‬ ‫‪.12‬‬
‫الداخلية للمنشأة من خالل تقييمات منفيلة‪ ،‬وهم يوفرون بشكج منتظم المعلومات حول عمج‬
‫الرقابة الداخلية‪ ،‬وبإ هتمام كبير على تقييم فاعلية الرقابة الداخلية‪ ،‬كما أنهم يبلغون المعلومات‬
‫حول نواحي القوة والضعف والتوصيات لتحسين الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)(الملحق‪)1‬‬ ‫‪339‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫‪ .13‬من الممكن أن تشمج أنشطة المتابعة إاتخدام المعلومات من اإلتياالت م أطراف خارجية‬
‫والتي قد تدل على مشاكج أو تلقي الضوء على النواحي التي تحتاج إلى التحسين‪ .‬ويؤيد العمالء‬
‫ضمنياً بيانات الفواتير بدف فواتيرهم أو الشكوى بشأن الراوم‪ .‬إلى جانب ذلك فإنه يمكن للهيئات‬
‫التنظيمية اإلتيال م المنشأة فيما يتعلق باألمور التي تؤثر على عمج الرقابة الداخلية‪ ،‬فعلى‬
‫ابيج الملال اإلتياالت بشأن الفحوصات من قبج الهيئات التنظيمية للبنو ‪ ،‬كذلك فإنه من‬
‫الممكن أن تأخذ المنشأة في اإلعتبار اإلتياالت المتعلقة بالرقابة الداخلية من المدققين الخارجيين‬
‫عند أداء أنشطة المتابعة‪.‬‬

‫‪340‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)(الملحق ‪)1‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرج ‪ :‬الفقرة أ‪ 41‬وأ‪)133‬‬

‫الظروف واألحداث التي قد تدل على مخاطر أخطاء جوهرية‬

‫فيما يلي أمللة على الظروف واألحداث التي قد تدل على وجود مخاطر أخطاء جوهرية في البيانات‬
‫كج الظروف‬ ‫تغطي األمللة المقدمة السلة وااعة من الظروف واألحداث‪ ،‬على أنه ليس‬ ‫المالية‪ .‬حي‬
‫واألحداث تتعلق بكج عملية تدقيق‪ ،‬وليس بالضرورة أن ت ون قائمة األمللة كاملة‪.‬‬
‫‪ ‬عمليات في مناطق غير مستقرة إقتيادياً‪ ،‬على ابيج الملال بلدان بها تخفيض كبير للعملة أو‬
‫إقتياديات تضخمية بشكج مرتف ‪.‬‬
‫‪ ‬عمليات معرضة ألاواق متقلبة‪ ،‬على ابيج الملال تجارة العقود المستقبلية‪.‬‬
‫‪ ‬عمليات خاضعة لدرجة عالية من التعقيد في األنظمة‪.‬‬
‫‪ ‬مواضي خاصة بالمنشأة المستمرة والسيولة‪ ،‬بما في ذلك خسارة العمالء المهمين‪.‬‬
‫‪ ‬قيود على توفر رأت المال واإلئتمان‪.‬‬
‫‪ ‬تغيرات في القطا الذي تعمج به المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬تغيرات في السلة اإلمداد‪.‬‬
‫‪ ‬تطوير أو عرض منتجات أو خدمات جديدة‪ ،‬أو اإلنتقال إلى خطوط عمج جديدة‪.‬‬
‫‪ ‬التوا إلى مواق جديدة‪.‬‬
‫‪ ‬تغيرات في المنشأة ملج عمليات إمتال كبيرة أو إعادة تنظيم أو أحداث أخرى غير عادية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬قطاعات منشآت أو أعمال من المحتمج أن يتم بيعها‪.‬‬

‫‪ ‬تحالفات معقدة ومشاري مشتركة‪.‬‬
‫‪ ‬إاتخدام تمويج خارجس الميزانية والمنشآت ذات الهدف الخام وترتيبات تمويج أخرى معقدة‪.‬‬
‫‪ ‬معامالت هامة م األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫‪ ‬نقص في الموظفين الذين لهم مهارات إعداد تقارير محاابية ومالية مناابة‪.‬‬
‫‪ ‬تغيرات في الموظفين الرئيسيين‪ ،‬بما في ذلك مغادرة المدراء التنفيذيين الرئيسيين‪.‬‬
‫‪ ‬نواحي ضعف في الرقابة الداخلية‪ ،‬خاصة تلك التي ال تتناولها اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬حوافز اإلدارة والموظفين عن مشاركتهم في اإلبالغ عن التقارير المالية اإلحتيالية‪.‬‬
‫‪ ‬عدم توافق بين إاتراتيجية المنشأة الخاصة بتقنية المعلومات وءاتراتيجيتها الخاصة بالعمج‪.‬‬
‫‪ ‬تغيرات في بيئة تقنية المعلومات‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)(الملحق ‪)2‬‬ ‫‪341‬‬

 ‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها‬

‫‪ ‬تركيب أنظمة تقنية معلومات جديدة هامة خاصة بإعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫إاتفسارات بشأن عمليات المنشأة أو النتائ المالية من قبج الهيئات التنظيمية أو الحكومية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أخطاء اابقة في البيانات‪ ،‬وتاريخ من األخطاء أو مقدار كبير من التسويات في نهاية الفترة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مقدار كبير من العمليات غير الروتينية أو غير المنهجية‪ ،‬بما في ذلك معامالت داخج الشركة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ومعامالت ذات إيراد كبير في نهاية الفترة‪.‬‬

‫بناءاً على رغبة اإلدارة‪ ،‬على ابيج الملال إعادة تمويج الدين وأصول ايتم‬ ‫اجل‬
‫معامالت ت‬ ‫‪‬‬
‫بيعها وتينيف لألوراق المالية القابلة للتداول‪.‬‬

‫تطبيق إصدارات محاابية جديدة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قيااات محاابية تتضمن عمليات معقدة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أحداث أو معامالت تتضمن عدم تيقن كبير بالنسبة للقيات‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحاابية‬ ‫‪‬‬
‫واإلفياحات ذات العالقة‪.‬‬

‫مقاضاة معلقة وءلتزامات محتملة‪ ،‬على ابيج الملال ضمانات المبيعات وال فاالت المالية وءعادة‬ ‫‪‬‬
‫إصالح البيئة‪.‬‬

‫‪342‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)(الملحق ‪)2‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬
‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪.....................................................‬‬
‫‪6-2‬‬ ‫األهمية النسبية في سياق عملية تدقيق‪..............................................‬‬
‫‪7‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪........................................................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫الهدف‪.............................................................................‬‬
‫‪9‬‬ ‫التعريف‪............................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪11-10‬‬ ‫تحديد األهمية النسبية واألهمية النسبية لألداء عند التخطيط لعملية تدقيق‪.............‬‬
‫‪13-12‬‬ ‫التعديل أثناء سير عملية التدقيق‪....................................................‬‬
‫‪14‬‬ ‫التوثيق‪........................................................................... .‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪1‬‬ ‫األهمية النسبية ومخاطرة التدقيق‪...................................................‬‬
‫أ‪2‬‬ ‫األهمية النسبية في سياق عملية تدقيق‪..............................................‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪-3‬أ‪13‬‬ ‫تحديد األهمية النسبية واألهمية النسبية لألداء عند التخطيط لعملية تدقيق‪.............‬‬
‫أ‪14‬‬ ‫التعديل أثناء سير عملية التدقيق‪....................................................‬‬

‫ينبغييي ق يراءة معيييار التييدقيق الييدولي ‪" 320‬األهمييية النسييبية فييي تخطيييط وأداء عملييية تييدقيق" فييي سييياق‬
‫معييار التييدقيق اليدولي ‪" 200‬األهييداا العاميية للميدقق المسييتقل و يراء عملييية تييدقيق وفقيا لمعييايير التييدقيق‬
‫الدولية"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬ ‫‪343‬‬

 ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يتناول معيار التدقيق الدولي هذا مسؤولية المدقق في تطبيق مفهيو األهميية النسيبية فيي تخطييط‬ ‫‪.1‬‬
‫وأداء عمليية تيدقيق البيانيات المالييةو ويوعيا معييار التيدقيق اليدولي‪ 1450‬كيفيية تطبييق األهميية‬
‫النسييبية عنييد تقيييي أثيير األاطيياء المحييددة علييق التييدقيق واألاطيياء ييير الم ييححةو إن و ييدتو‬
‫علق البيانات المالية‪.‬‬

‫األهمية النسبية في سياق عملية التدقيق‬

‫كثي ي ار م ييا تنييافا أط يير إعييداد التق ييارير المالييية مفه ييو األهمييية النس ييبية فييي س ييياق إعييداد وع يير‬ ‫‪.2‬‬
‫البيانات المالييةو وايالر مين أن أطير إعيداد التقيارير الماليية قيد تنياقا األهميية النسيبية تعبييرات‬
‫مختلفة فإنها توعا بشكل عا أن‪:‬‬
‫‪ ‬األاطيياء فييي البيانييات الماليييةو بمييا فييي ذلييك الحييذا تعتبيير أنهييا مهميية نسييبيا إذا ييان ميين‬
‫المتوقع أن تؤثر فرديا أو في مجموعها علق الق اررات اإلقت يادية للمسيتخدمين التيي أتخيذت‬
‫علق أساس البيانات المالية؛‬
‫‪ ‬األحك ييا ح ييول األهمي يية النس ييبية ت ييت ف ييي ع ييوء ال ييروا المحيط ييةو وتتي ي ثر بحجي ي وطبيعيية‬
‫الخط أو بمجموعها؛ و‬

‫‪ ‬األحكييا حييول األمييور الهاميية لمسييتخدمي البيانييات المالييية مبينيية علييق إعتبييار اإلحتياطييات‬
‫العام يية م يين المعلوم ييات المالي يية للمس ييتخدمين مجموع يية‪2‬و واألث يير المحتم ييل لألاط يياء عل ييق‬
‫المستخدمين الفرديين المحددين الذين قد تختلف إحتيا ياته إليق حيد بيير لييو مي اوذا فيي‬
‫اإلعتبار‪.‬‬

‫يييوفر هييذا النقييا و إذا ييان مو ييودا فييي إطييار إعييداد تقييارير مالييية منطبييق إطييا ار مر عيييا للمييدقق‬ ‫‪.3‬‬
‫عنييد تحديييد األهمييية النسييبية للتييدقيقو و ذا ل ي يكيين إطييار إعييداد التقييارير المالييية المنطبييق يشييمل‬
‫مناقشة لمفهو األهمية النسبية فإن الخ ائص المشار لها في الفقرة ‪ 2‬توفر للمدقق هذا اإلطيار‬
‫المر عي‪.‬‬

‫إن تحديد المدقق لألهمية النسبية هو أمر يعود للحك المهنيو ويت ثر بيإد ار الميدقق إلحتيا يات‬ ‫‪.4‬‬
‫الميدقق‬ ‫المعلومات المالية لمستخدمي البيانات الماليةو وفيي هيذا السيياق مين المنطيق أن يفتير‬
‫أن المستخدمين‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 450‬تقيي البيانات الخاطئة المحددة االل عملية التدقيق"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫البيانيات الماليية" اليذ تتبنياا مجليو معيايير المحاسيبة الدوليية فيي إ رييل ‪ 2001‬ييدل عليق أني‬ ‫علق سبيل المثال "إطار إعداد وعر‬ ‫‪2‬‬

‫فيمييا يتعلييق بالمنش ي ة المو هيية نحييو ال يراا حييين أن المسييتثمرين ه ي فييرودو رأس المييال المسييتثمر فييي نشييا ذ مخيياطر فييإن تييوفير‬
‫إحتيا ات المستخدمين اآلارين التي يمكن أن تلبيها البيانات المالية‪.‬‬ ‫البيانات المال ية التي تفي بإحتيا اته ستفي ذلك بمع‬

‫‪344‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬

 ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق‬

‫لهي ي ي معرف ي يية معقول ي يية باألعم ي ييال واألنش ي ييطة اإلقت ي ييادية والمحاس ي ييبة ور ب ي يية ف ي ييي د ارس ي يية‬ ‫(أ)‬
‫المعلومات في البيانات المالية بإ تهاد معقول؛‬

‫وتدقيق البيانات المالية عند مستويات هامة؛‬ ‫(ب) يفهمون أن ت إعداد وعر‬

‫نيياء علييق إسييتخدا التقييديرات والحك ي وعتبييار‬ ‫(ج) يييدر ون الشييكو الذاتييية فييي قييياس المبييال‬
‫األحداث المستقبلية؛ و‬

‫يتخذون ق اررات إقت ادية معقولة ناء علق المعلومات الواردة في البيانات المالية‪.‬‬ ‫(د)‬

‫علق المدقق تطبيق مفهو األهمية النسبية في يل مين تخطييط وأداء عمليية التيدقيقو وعنيد تقييي‬ ‫‪.5‬‬
‫أثيير األاطيياء المحييددة علييق التييدقيق وأثيير األاطيياء عنييد الم ييححةو إن و ييدتو علييق البيانييات‬
‫الماليةو وعند تكوين ال أر في تقرير المدقق‪( .‬المر ع‪ :‬الفقرة أ‪.)1‬‬

‫في التخطيط لعملية التدقيقو ي در المدقق أحكاما بش ن حج األاطاء التي سوا تُعتبر‬ ‫‪.6‬‬
‫هامة‪ .‬وتوفر هذا األحكا أساسا لما يلي‪:‬‬
‫(أ) تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق إ راءات تقيي المخاطر؛‬
‫(ب) تحديد وتقيي مخاطر األاطاء الجوهرية؛ و‬
‫(ج) تحديد طبيعة وتوقيت ونطاق إ راءات التدقيق األارى‪.‬‬

‫إن األهمية النسبية المحددة عند التخطيط لعملية التدقيق ال تحدد بالضرورة مبل معين يت دون‬
‫تقيي األاطاء ير الم ححةو سواء منفردة أو مجتمعةو دائما علق أنها أاطاء ير هامة‪ .‬ما‬
‫أن ال روا المتعلقة بعض األاطاء قد تدفع المدقق لتقييمها علق أنها أاطاء هامة حتق لو‬
‫التدقيق‬

‫ميع‬ ‫كانت أقل من األهمية النسبية‪ .‬من ير الممكن ت مي إ راءات تدقيق للكشف عن‬
‫األاطاء التي يمكن أن تكون هامة فقط بسبب طبيعتها‪ .‬ومع ذلكو فإن دراسة طبيعة األاطاء‬
‫المحتملة في اإلف احات هو أمر ذو صلة ت مي إ راءات التدقيق لمعالجة مخاطر األاطاء‬
‫الجوهرية‪ 3.‬وااإلعافة إلق ذلكو عند تقيي أثر افة األاطاء ير الم ححة علق البيانات‬
‫ير‬ ‫الماليةو ي اذ المدقق بعين اإلعتبار ليو فقط الحج ولكن أيضا طبيعة األاطاء‬
‫الم ححةو وال روا الخاصة وقوعها‪( 4.‬المر ع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬

‫أن ر معيار التدقيق الدولي ‪ " 315‬تحد وتقيي مخاطر الخط الجوهر من االل فه المنش ة وايئتها"و الفقرات أ‪ –134‬أ‪.135‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪4‬‬
‫أن ر معيار التدقيق الدولي ‪450‬و الفقرة أ‪.21‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬ ‫‪345‬‬

 ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتب يير ه ييذا المعي ييار ناف ييذ المفع ييول لت ييدقيق البيان ييات المالي يية للفتي يرات الت ييي تب ييدأ ف ييي ‪ 15‬ديس ييمبر‬ ‫‪.7‬‬
‫‪ 2009‬أو بعد ذلك‪.‬‬
‫الهدف‬
‫إن الهدا هو تطبيق مفهو األهمية النسبية بالشكل المناسب عند تخطيط وأداء عملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪.8‬‬

‫التعريف‬
‫ألهييداا معييايير التييدقيق الدولييية األهمييية النسييبية لييألداء (‪ )Performance materiality‬تعنييي‬ ‫‪.9‬‬
‫المبل ي أو المبييال التييي حييددها المييدقق ب قييل ميين األهمييية النسييبية للبيانييات المالييية كييل ميين أ ييل‬
‫التقليييل إلييق مسييتوى ميينخفض بشييكل معقييول إحتمييال أن يزيييد إ مييالي األاطيياء ييير الم ييححة‬
‫و يير المكتشيفة عين األهميية النسيبية للبيانيات الماليية كيلو و ذا يان ذليك منطبقيا تشيير األهمييية‬
‫النسييبية لييألداء ييذلك إلييق المبل ي أو المبييال التييي حييددها المييدقق ب قييل ميين مسييتوى أو مسييتويات‬
‫األهمية النسبية لفئات معينة من المعامالت أو أرصدة الحسابات أو اإلف احات‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫تحديد األهمية النسبية واألهمية النسبية لألداء عند التخطيط لعملية تدقيق‬
‫عند وعع إستراتيجية التدقيق الكليية عليق الميدقق تحدييد األهميية النسيبية للبيانيات الماليية كيلو و ذا‬ ‫‪.10‬‬
‫كان هنا في ال روا المحددة للمنش ة فئة واحيدة أو أكثير مين المعيامالت أو أرصيدة الحسيابات أو‬
‫اإلف احات التي يتوقع بشكل معقيول أن تيؤثر األاطياء التيي مبالغهيا دون األهميية النسيبية للبيانيات‬
‫الماليية كيل علييق القي اررات اإلقت ييادية للمسيتخدمين التييي تتخيذ نياء علييق البيانيات المالييية فيإن علييق‬
‫المييدقق أيضييا تحديييد مسييتوى أو مسييتويات األهمييية النسييبية التييي سيييت تطبيقهييا علييق هييذا الفئييات ميين‬
‫المعامالت أو أرصدة الحسابات أو اإلف احات (المر ع‪ :‬الفقرات أ‪-3‬أ‪.)12‬‬

‫علييق المييدقق تحديييد األهمييية النسييبية لييألداء ألهييداا تقيييي مخيياطر األاطيياء الجوهرييية وتحديييد‬ ‫‪.11‬‬
‫طبيعة وتوقيت ومدى إ راءات تدقيق إعافية‪( .‬المر ع‪ :‬الفقرة أ‪.)14‬‬

‫التعديل أثناء سير عملية التدقيق‬

‫عل ييق الم ييدقق تع ييديل األهمي يية النس ييبية للبيان ييات المالي يية ك ييل (و ذا ييان ذل ييك منطبق ييا مس ييتوى أو‬ ‫‪.12‬‬
‫مسييتويات األهمييية النسييبية لفئييات معينيية ميين المعييامالت أو أرصييدة الحسييابات أو (اإلف يياحات)‬
‫إذا أصبا مطلقا عليق معلوميات أثنياء التيدقيق تجعيل الميدقق يحيدد مبلغيا (مبيال ) مختلفية مبيدئيا‪.‬‬
‫(المر ع‪ :‬الفقرة أ‪.)14‬‬

‫إذا توصل المدقق إليق أن أهميية نسيبية أقيل للبيانيات الماليية كيل (و ذا يان ذليك منطبقيا مسيتوى‬ ‫‪.13‬‬
‫أو مسي ي ييتويات األهميي ي يية النسي ي ييبية ألصي ي ييناا معيني ي يية مي ي يين المعي ي ييامالت أو أرصي ي ييدة الحسي ي ييابات أو‬
‫اإلف يياحات) ممييا ييان محييددا مبييدئيا مناسييب فييإن علييق المييدقق تحديييد مييا هييو الضييرور لتعييديل‬

‫‪346‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬

 ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق‬

‫األهمي يية النس ييبية ل ييألداءو وم ييا إذا ان ييت طبيع يية وتوقي ييت وم ييدى إ ي يراءات ت ييدقيق إع ييافية تبق ييق‬
‫مناسبة‪.‬‬
‫التوثيق‬
‫علييق المييدقق أن يضييمن وثييائق التوثيييق المبييال التالييية والعوامييل التييي أاييذت فييي اإلعتبييار عنييد‬ ‫‪.14‬‬
‫تحديدها‪:5‬‬

‫األهمية النسبية للبيانات المالية كل (أن ر الفقرة ‪)10‬؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) إذا ان ذلك منطبقا مستوى أو مستويات األهمية النسبية لفئات معينية مين المعيامالت أو‬
‫أرصدة الحسابات أو اإلف احات (أن ر الفقرة ‪)10‬؛‬

‫(ج) األهمية النسبية لألداء (أن ر الفقرة ‪)11‬؛ و‬

‫أ تعديل للبنود (أ) – (ج) أثناء سير عملية التدقيق (أن ر الفقرتين ‪.)13-12‬‬ ‫(د)‬

‫***‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫األهمية النسبية ومخاطرة التدقيق (المر ع‪ :‬الفقرة ‪)5‬‬
‫عند إ راء عملية تدقيق للبيانات المالية تكيون األهيداا العامية للميدقق هيي الح يول عليق ت كييد‬ ‫أ‪.1‬‬
‫معقول بش ن ما إذا انت البيانات المالية كل االية من األاطاء الجوهرييةو سيواء انيت بسيبب‬
‫اإلحتيال أو الخط و مما يمكن المدقق من إ داء أر حيول ميا إذا انيت البيانيات الماليية منطبيقو‬
‫وتقدي التقارير حول البيانات المالية واإلت ال ما تتطلب معايير التدقيق الدولييةو حسيب النتيائ‬
‫التي توصل لها الميدقق‪ .6‬عليق الميدقق أن يح يل عليق ت كييد معقيول مين ايالل الح يول عليق‬
‫التدقيق‬

‫أدل يية ت ييدقيق افي يية ومناس ييبة م يين أ ييل تقلي ييل مخ يياطرة الت ييدقيق إل ييق مس ييتوى م يينخفض مقب ييول‪7‬و‬
‫ومخاطرة التدقيق هي المخاطرة ب ن يبيد الميدقق أر تيدقيق يير مناسيب عنيدما تكيون البيانيات‬
‫المالييية تحتييو عل ييق أاطيياء وهري ييةو ومخيياطرة الت يدقيق ه ييي داليية مخ يياطر األاطيياء الجوهرييية‬
‫ومخ يياطرة اإلكتش يياا‪8‬و وي ييت إعتب ييار األهمي يية النس ييبية ومخ يياطرة الت ييدقيق طيل يية عملي يية الت ييدقيقو‬
‫واشكل ااص عند‪:‬‬

‫تحديد وتقيي مخاطر األاطاء الجوهرية‪.9‬‬ ‫(أ)‬

‫(ب) تحديد طبيعة وتوقيت ومدى إ راءات التدقيق اإلعافية‪.10‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق"و الفقرات ‪ 11-8‬وأ‪.6‬‬ ‫‪5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداا العامة للمدقق المستقل و راء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية"و الفقرة ‪.11‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬و الفقرة ‪.17‬‬
‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬و الفقرة ‪( 13‬ج)‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقا) "تحديد وتقيي مخاطر الخط الجوهر من االل فه المنش ة وايئتها"‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬ ‫‪347‬‬

 ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق‬

‫(ج) تقيييي أثيير األاطيياء ييير الم ييححةو إن و ييدتو علييق البيانييات المالييية‪11‬و وعنييد تكييوين‬
‫ال أر في تقرير المدقق‪.12‬‬

‫األهمية النسبية في سياق عملية التدقيق‬

‫‪12‬‬
‫إستخدا الحك المهني لتحديد تلك الفئات من‬ ‫أ‪ .2‬يتضمن تحديد وتقيي مخاطر األاطاء الجوهرية‬
‫المعامالت وأرصدة الحسابات واإلف احاتو بما في ذلك اإلف احات النوعيةو التي يمكن أن‬
‫ٍ‬
‫بشكل عا و تعتبر األاطاء الجوهرية هي أاطاء هامة إذا ان‬ ‫يكون الخط فيها هو اط ها (أ‬
‫ٍ‬
‫بشكل معقول أن تؤثر علق الق اررات اإلقت ادية التي يتخذها المستخدمون علق أساس‬ ‫من المتوقع‬
‫البيانات المالية كل)‪ .‬وعند الن ر فيما إذا انت األاطاء في اإلف احات النوعية هي أاطاء‬
‫هامةو يمكن أن يحدد المدقق عوامل ذات صلة التالي‪:‬‬
‫‪ ‬ظروا المنش ة االل الفترة (علق سبيل المثالو قد تكون المنش ة قد نفذت عملية اندماج‬
‫أعمال بيرة االل الفترة)‪.‬‬
‫‪ ‬إطار إعداد التقارير المالية المعمول ب و بما في ذلك أ تغيرات في (علق سبيل المثالو قد‬
‫يتطلب معيار التقارير المالية الجديد إف احات نوعية ديدة تعتبر هامة للمنش ة)‪.‬‬
‫‪ ‬اإلف احات النوعية التي تعتبر مهمة لمستخدمي البيانات المالية بسبب طبيعة المنش ة‬
‫(علق سبيل المثالو يمكن أن تكون اإلف احات عن مخاطر السيولة مهمة لمستخدمي‬
‫البيانات المالية لمؤسسة مالية ما)‪.‬‬

‫تحديد األهمية النسبية واألهمية النسبية لألداء عند تخطيط عملية التدقيق‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العا (المر ع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫ثي ي ار مييا يكييون المشييروعون وواعييعوا األن ميية ه ي المسييتخدمون‬ ‫فييي حاليية منش ي ة القطيياع العييا‬ ‫أ‪.3‬‬
‫الرئيسيييون لبيانيياته الماليييةو إلييق انييب ميين الممكيين إسييتخدا البيانييات المالييية إلتخيياذ قيرارت عييدا‬
‫عن الق اررات اإلقت اديةو ولذلك فإن تحديد األهمية النسيبية للبيانيات الماليية كيل (و ذا يان ذليك‬
‫منطبقييا مسييتوى أو مسييتويات األهمييية النسييبية لفئييات معينيية ميين المعييامالت أو أرصييدة الحسييابات‬
‫أو اإلف احات) في عمليية تيدقيق للبيانيات الماليية لمنشي ة قطياع عيا يتي ثر بيالقوانين أو األن مية‬
‫أو السلطات األارىو و ذلك بإحتيا ات المعلومة المالية للمشرعين والجمهور فيما يتعليق بيرام‬
‫القطاع العا ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيمة"‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪.450‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 700‬تكوين أر وعداد التقارير حول البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪١٢‬‬

‫‪12‬‬
‫يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقا)و الفقرة ‪25‬و من المدقق تحديد وتقيي مخاطر األاطاء الجوهرية علق مستوى البيانات‬
‫المالية وعلق مستوى الت كيد‪.‬‬

‫‪348‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬

 ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق‬

‫إستخدا أساس قياس عند تحديد األهمية النسبية للبيانات المالية كل (المر ع‪ :‬الفقرة ‪.)10‬‬
‫يتضييمن تحديييد األهمييية النسييبية ممارسيية الحك ي المهنيييو وعييادة تطبييق نسييبة مؤييية علييق أسيياس‬ ‫أ‪.4‬‬
‫قياس مختار نقطة داية عند تحديد األهمية النسيبية للبيانيات الماليية كيل‪ .‬تشيمل العواميل التيي‬
‫تؤثر علق تحديد أساس قياس مناسب ما يلي‪:‬‬
‫عناصيير البيانييات المالييية (علييق سييبيل المثييال األصييولو المطلوايياتو حقييوق المسيياهمينو‬ ‫‪‬‬
‫اإليراداتو الم روفات)؛‬
‫مييا إذا انييت هنييا نييود يميييل إنتبيياا مسييتخدمي البيانييات المالييية لمنش ي ة معينيية أن تر ييز‬ ‫‪‬‬
‫عليه ييا (عل ييق س ييبيل المث ييال ه ييدا تقي ييي األداء الم ييالي يمي ييل المس ييتخدمون للتر ي ييز عل ييق‬
‫الراا أو اإليراد أو صافي األصول)؛‬
‫طبيعيية المنش ي ةو وأييين هييي المنش ي ة فييي دورة حياتهيياو وال ييناعة والبيئيية اإلقت ييادية التييي‬ ‫‪‬‬
‫تعمل ها المنش ة؛ و‬
‫هيكييل ملكييية المنش ي ة وطريقيية تمويلهييا (علييق سييبيل المثييال إذا انييت المنش ي ة محوليية فقييط‬ ‫‪‬‬
‫بالدين وليو باألسه قيد يضيع المسيتخدمون مزييدا مين الت كييد عليق األصيول والمطالبيات‬
‫عليها وليو علق أرااح المنش ة)؛ و‬
‫التقلب النسبي ألساس القياس‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تشييمل األمثليية علييق أسييو القييياس التييي قييد تكييون مناسييبةو إعتمييادا علييق ظييروا المنش ي ةو فئييات‬ ‫أ‪.5‬‬
‫الي ييدال المبل ي ي عن ي ي مثي ييل ال ي يراا قبي ييل الض ي يريبة أو إ مي ييالي اإلي ي يراد أو إ مي ييالي ال ي يراا و مي ييالي‬
‫الم ييروفات أو ص ييافي قيم يية األص ييولو و ثيي ي ار م ييا يس ييتخد الي يراا قب ييل الضي يريبة م يين العملي ييات‬
‫المستمرة للمنشآت المو هة نحو الرااو وعندما يكيون اليراا قبيل الضيريبة مين العملييات المسيتمرة‬
‫متقلبا قد تكون أسو قياس أارى أكثر مالئمةو مثل إ مالي الراا أو إ مالي اإليرادات‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫فيمييا يتعلييق ب سيياس القييياس الييذ ت ي إاتيييارا تشييمل البيانييات المالييية ذات العالقيية عييادة النتييائ‬ ‫أ‪.6‬‬
‫المالي يية للفتي يرات الس ييابقة والم ارك ييز المالي يية والنت ييائ المالي يية والمر ييز الم ييالي للفتي يرة حت ييق تاريخي ي‬
‫والموازنييات والتوقعييات للفت يرة الحالييية معدليية حسييب التغي يرات الهاميية فييي ظييروا المنش ي ة (علييق‬
‫سييبيل المثييال إمييتال منش ي ا هاميية)و والتغي يرات فييي ظييروا ال ييناعة أو البيئيية اإلقت ييادية التييي‬
‫تعمل ها المنشي ةو عليق سيبيل المثيال عنيدما تحيدد نقطية دايية األهميية النسيبية للبيانيات الماليية‬
‫كك ييل لمنشي ي ة معين يية ن يياء عل ييق نس ييبة مؤي يية م يين الي يراا قب ييل الضي يريبة م يين العملي ييات المس ييتمرةو‬
‫وال ييروا التييي تتسييبب فييي حييدوث إنخفييا أو زيييادة فييي هييذا ال يراا قييد تييؤد إلييق أن يسييتنت‬
‫الم ييدقق أن األهمي يية النس ييبية للبيان ييات المالي يية ك ييل تح ييدد بش ييكل مناس ييب أكث يير بإس ييتخدا الي يراا‬
‫العاد قبل الضريبة من العمليات المستمرة ناء علق النتائ السابقة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬ ‫‪349‬‬

 ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق‬

‫تتعلييق األهمييية النسييبية بالبيانييات المالييية التييي يقييد المييدقق تقيياريرا حولهيياو وحييين تكييون البيانييات‬ ‫أ‪.7‬‬
‫المالية معدة لفترة تقيارير ماليية تزييد أو تقيل عين إثنيق عشير شيه ار ميا هيو الحيال بالنسيبة لمنشي ة‬
‫ديييدة أو تغيييير فت يرة إعييداد التقييارير المالييية فييإن األهمييية النسييبية تتعلييق بالبيانييات المالييية المعييدة‬
‫لفترة التقارير المالية تلك‪.‬‬

‫يتضمن تحديد نسبة مؤية ليت تطبيقها عليق أسياس قيياس مختيار ممارسية الحكي المهنييو وهنيا‬ ‫أ‪.8‬‬
‫عالقة ين النسبة المئوية وأسياس القيياس المختيار بحيين أن النسيبية المئويية المطبقية عليق اليراا‬
‫قبل الضريبة من العمليات المستمرة سيكون عادة أعلق من النسيبة المئويية المطبقية عليق إ ميالي‬
‫اإليرادو فعلق سبيل المثال يمكن أن يعتبر المدقق أن امسية بالمائية مين اليراا قبيل الضيريبة مين‬
‫العملي يات المس ييتمرة مناسييبة لمنشي ي ة مو هيية نح ييو ال يراا ف ييي القطيياع ال ييناعيو ينمييا قييد يعتب يير‬
‫الميدقق أن واحيد فيي المائية مين إ ميالي اإلييراد أو إ ميالي الم يروفات إني مناسيب لمنشي ة ييير‬
‫راحيةو علق أن نسبا أعلق أو أقل من الممكن أن تعتبر أنها مناسبة في ظل ال روا‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بالمنشآت ال غيرة‬

‫عنييدما يكييون راييا المنش ي ة قبييل الض يريبة ميين العمليييات المسييتمرة إسييميا بإسييتمرار مييا هييي ميين‬ ‫أ‪.9‬‬
‫الممكيين أن تكييون حاليية المنش ي ة التييي يييديرها صيياحبهاو حييين ي اييذ المالييك الكثييير ميين ال يراا قبييل‬
‫الضريبة علق شكل أتعاب فيإن أسياس قيياس مثيل اليراا قبيل األتعياب والضيريبة قيد يكيون مناسيبا‬
‫بشكل أكبر‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة لمنشآت القطاع العا‬

‫أ‪ .10‬فييي عملييية تييدقيق منش ي ة قطيياع عييا قييد يكييون إ مييالي التكلفيية أو صييافي التكلفيية (الم ييروفات‬
‫ناق ييا اإلي يرادات أو اإلنفيياق نقاصييا المقبوعييات) أسيياس قييياس مناسييب ألنشييطة الب يرام و وحييين‬
‫تكون األصول العامة في عهدة منش ة قطاع عا قد تكون األصول أساس قياس مناسب‪.‬‬

‫مسيتوى أو مسيتويات األهميية النسييبية لفئيات معينية مين المعييامالت أو أرصيدة الحسيابات أو اإلف يياحات‬
‫(المر ع‪ :‬الفقرة ‪.)10‬‬
‫أ‪ .11‬إن العوام ييل الت ييي ق ييد ت ييدل عل ييق و ييود فئ يية معين يية واح ييدة أو أكث يير م يين المع ييامالت أو أرص ييدة‬
‫الحسييابات أو اإلف يياحات التييي أاطاتهييا تقييل عيين األهمييية النسييبية للبيانييات المالييية كييل والتييي‬
‫يمكيين أن يتوقييع بشييكل معقييول أن تييؤثر علييق الق ي اررات اإلقت ييادية للمسييتخدمين التييي تتخييذ نيياء‬
‫علق البيانات المالية تشمل ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬ما إذا ان القانون أو الن ا أو إطار إعداد التقارير الماليية المعميول بي ييؤثر عليق توقعيات‬
‫المسي ييتخدمين فيمي ييا يتعلي ييق بقيي يياس بعي ييض البني ييود أو اإلف ي يياح عنهي ييا (علي ييق سي ييبيل المثي ييالو‬
‫مع ييامالت األطي يراا ذات العالق ييةو وتعويض ييات اإلدارة وأولئ ييك المكلف ييين بالحو م ييةو وتحلي ييل‬
‫الحساسية لتقديرات محاسبة القيمة العادلة التي تنطو علق شكو تقدير بيرة)‪.‬‬
‫‪ ‬اإلف يياحات الرئيسييية فيمييا يتعلييق بال ييناعة التييي تعمييل فيهييا المنش ي ة (علييق سييبيل المثييال‬
‫تكاليف األبحاث والتطوير لشر ة صيدالنية)‪.‬‬

‫‪350‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬

 ‫األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق‬

‫‪ ‬مييا إذا ييان اإلنتبيياا مر ي از علييق ناحييية معينيية ميين أعمييال المنش ي ة التييي يييت اإلف يياح عنهييا‬
‫بشييكل منف ييل فييي البيانييات المالييية (علييق سييبيل المثييال اإلف يياحات حييول القطاعييات أو‬
‫عملية إندماج أعمال بيرة)‪.‬‬

‫فييي ال ييروا المحييددة لمنش ي ة عنييد إعتبييار مييا إذا انييت هييذا الفئييات ميين المعييامالت أو أرصييدة‬ ‫أ‪.12‬‬
‫الحس ييابات أو اإلف يياحات مو ييودة ق ييد يج ييد الم ييدقق أني ي م يين المفي ييد الح ييول عل ييق فهي ي آلراء‬
‫وتوقعات المكلفين بالحو مة واإلدارة‪.‬‬

‫األهمية النسبية لألداء (المر ع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫إن تخطيييط عملييية التييدقيق فقييط إلكتشيياا األاطيياء الجوهرييية الفردييية يتجاهييل حقيقيية أن إ مييالي‬ ‫أ‪.13‬‬
‫األاطاء الفردية يير الجوهريية قيد يتسيبب فيي تحرييا البيانيات الماليية بشيكل يوهر و وال يتير‬
‫هامشييا ألاطيياء محتمليية ييير مكتشييفة‪ .‬إن األهمييية النسييبية لييألداء (التييي مييا هييي معروفيية مبل ي‬
‫واحييد أو أكثيير) محييدد للتقليييل إلييق حييد ميينخفض بشييكل معقييول ميين إحتمييال أن إ مييالي األاطيياء‬
‫ي يير الم ييححة و ي يير المكتش ييفة ف ييي البيان ييات المالي يية ك ييلو واالمث ييل األهمي يية النس ييبية ل ييألداء‬
‫المتعلي ييق بمسي ييتوى أهميي يية نسي ييبية محي ييددة لفئي يية معيني يية مي يين المعي ييامالت أو أرصي ييدة الحسي ييابات أو‬
‫اإلف يياح محييددة للتقليييل إلييق مسييتوى ميينخفض بشييكل معقييول إحتمييال أن إ مييالي األاطيياء ييير‬
‫الم ححة و ير المكتشيفة فيي تليك الفئية مين المعيامالت أو أرصيدة الحسيابات أو اإلف ياح تزييد‬
‫ع يين مس ييتوى األهمي يية النس ييبية لتل ييك الفئ يية م يين المع ييامالت أو أرص ييدة الحس ييابات أو اإلف يياحو‬
‫وتحدييد األهمييية النسييبية لييألداء ليييو حسييابا ميكانيكيييا بسيييطاو ويتضييمن ممارسيية الحكي المهنيييو‬
‫وهييو يت ي ثر بفه ي المييدقق للمنش ي ة الييذ يييت تحديث ي أثنيياء أداء إ يراءات تقيييي المخيياطرة واطبيعيية‬
‫ومدى األاطاء التي ت تحديدها فيي عملييات التيدقيق السيابقةو وايذلك تتي ثر توقعيات الميدقق فيميا‬
‫يتعلق باألاطاء في الفترة الحالية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التعديل أثناء سير عملية التدقيق (المر ع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫إن األهمييية النسييبية للبيانييات كييل (مييا ييان ذلييك منطبقييا مسييتوى أو مسييتويات األهمييية النسييبية‬ ‫أ‪.14‬‬
‫لفئات معينية مين المعيامالت أو أرصيدة الحسيابات أو اإلف ياحات) قيد تحتياج للتعيديل لتغيير فيي‬
‫ال ييروا حييدث أثنيياء عملييية التييدقيق (علييق سييبيل المثييال قيرار بالت ييرا بجييزء رئيسييي ميين عمييل‬
‫المنش ي ة) أو معلومييات ديييدة أو تغييير فييي فه ي المييدقق للمنش ي ة وعملياتهييا نتيجيية ألداء إ يراءت‬
‫تدقيق إعافيةو فعلق سبيل المثيال إذا إتضيا أثنياء التيدقيق ميا ليو أن النتيائ الماليية الفعليية مين‬
‫المحتمييل أنهييا سييتكون مختلفيية بشييكل أساسييي عيين النتييائ المالييية لنهاييية الفت يرة التييي إسييتخدمت‬
‫مبدئيا لتحديد األهمية النسبية للبيانات المالية كل فإن علق المدقق تعديل هذا األهمية النسبية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬‬ ‫‪351‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

‫إستجابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬

‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا ‪.......................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪.............................................. ............................‬‬
‫‪3‬‬ ‫الهدف ‪...............................................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫التعريفات ‪............................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪5‬‬ ‫اإلتستاابات الكلية‪....................................................................‬‬
‫المقيمة لألخطاء الاوهرية عند مستوى اإلثبات‪23-6 .......‬‬
‫إجراءات التدقيق إتستاابة للمخاطر ّ‬
‫كفاية العرض واإلفصاح‪24 ...............................................................‬‬
‫‪27-25‬‬ ‫تقييم كفاية أدلة التدقيق ومدى مالئمتها‪................................................‬‬
‫‪30-28‬‬ ‫التوثيق‪............................................. .................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األرخر‬
‫أ‪-1‬أ‪3‬‬ ‫اإلتستاابات الكلية‪....................................................................‬‬
‫المقيمة لألخطاء الاوهرية عند مستوى اإلثبات‪ .......‬أ‪-4‬أ‪58‬‬
‫إجراءات التدقيق إتستاابة للمخاطر ّ‬
‫كفاية العرض واإلفصاح‪ ...............................................................‬أ‪59‬‬
‫تقييم كفاية ومالئمة أدلة التدقيق‪ .......................................................‬أ‪-60‬أ‪62‬‬
‫التوثيق‪ ...............................................................................‬أ‪63‬‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي رقم ‪" 330‬إتستاابة المدقق للمخااطر المقيماة" فاي تساياق معياار التادقيق‬
‫الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل‪ ،‬وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪352‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫المقدمـة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتناول معيار التدقيق الادولي هاذا مساوولية المادقق فاي تصاميم وتنفياذ اإلتساتاابات لمخااطر األخطااء‬
‫ويقيمه ااا وفق ااا لمعي ااار الت اادقيق ال اادولي ‪( ۱ 315‬المع اادل) ف ااي ت اادقيق‬
‫الاوهري ااة الت ااي يا ااددها الم اادقق ّ‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .2‬يعتبار هاذا المعياار نافااذ المفعاول لتادقيق البيانااات المالياة للفتارات التااي تبادأ فاي ‪ 15‬ديساامبر ‪2009‬‬
‫أو بعد ذلك‪.‬‬

‫الهدف‬
‫المقيم ااة‬
‫‪ .3‬يه اادف الم اادقق إلا ا الاص ااول علا ا م ااا يلف ااي م ااا أدل ااة الت اادقيق المناتس اابة ااول المخ اااطر ّ‬
‫لألخطاء الاوهرية ما خالل تصميم وتنفيذ إتستاابات مناتسبة لتلك المخاطر‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .4‬ألهداف معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يلون للمصطلاات التالية المعاني المبينة أدناه‪-:‬‬
‫ع ااا‬ ‫إجا اراء ج ااوهري (‪ -)Substantive procedure‬ه ااو إجا اراء ت اادقيق مص اامم للك ا ا‬ ‫(أ)‬
‫األخطاء الاوهرية عند مستوى اإلثبات‪ .‬وت مل اإلجراءات الاوهرية اآلتي‪-:‬‬
‫(‪ )2‬إختبارات تفاصيل (فئات المعامالت وأرصدة الاسابات واإلفصا ات)؛ و‬
‫(‪ )3‬اإلجراءات التاليلية الاوهرية‪.‬‬
‫(ب) إختبااار أنظمااة الرقابااة (‪ -)Test of controls‬هااو إج اراء تاادقيق مصاامم لتقياايم الفعاليااة‬
‫التدقيق‬

‫عنهاا‬ ‫الت غيلية ألنظمة الرقابة فاي مناا األخطااء الاوهرياة عناد مساتوى اإلثباات أو الك ا‬
‫وتصاياها‪.‬‬
‫المتطلبات‬
‫اإلستجابات الكلية‬
‫المقيمة لألخطااء الاوهرياة عناد‬
‫‪ .5‬ينبغي عل المدقق أن يصمم وينفذ إتستاابات كلية لتتناول المخاطر ّ‬
‫مستوى البيانات المالية‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪.)3‬‬

‫إجراءات التدقيق إستجابة للمخاطر المقيمة لألرخطاء الجوهرية عند مستو اإلثبات‬
‫‪ .6‬ينبغاي علا المادقق أن يصامم وياودي إجاراءات تاادقيق إياافية تساتند طبيعتهاا وتوقيتهاا ونطاقهاا إلا‬
‫المقيمة لألخطاء الاوهرية عند مستوى اإلثبات وتستايب لها‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرات أ‪-4‬أ‪.)8‬‬
‫المخاطر ّ‬

‫‪ ۱‬معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المعدل) " تاديد وتقييم مخاطر الخطأ الاوهري ما خالل فهم المن أة وبيئتها"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪353‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫‪ .7‬عند تاديد إجراءات التدقيق التي تسيتم أداؤها‪ ،‬عل المدقق‪-:‬‬

‫د ارتسااة أتسااباب تقياايم مخاااطر األخطاااء الاوهريااة عنااد مسااتوى اإلثبااات لكاال فئااة معااامالت‬ ‫(أ)‬
‫ورصيد ساب وإفصاح‪ ،‬بما في ذلك‪-:‬‬

‫(‪ )1‬إ تماليااة وجااود أخطاااء جوهريااة بساابب الخصااائل الماااددة لكاال فئااة معااامالت أو‬
‫رصيد ساب أو إفصاح (أي المخاطرة المتأصلة)؛ و‬

‫(‪ )2‬إذا كان تقييم المخااطر يأخاذ بعايا اإلعتباار أنظماة الرقاباة ذات الصالة (أي مخااطرة‬
‫الرقابة)‪ ،‬بايث يقتضي ما المدقق الاصول علا أدلاة تادقيق لتادياد فيماا إذا كانا‬
‫أنظم ااة الرقاب ااة تعم اال بفاعلي ااة (أي إذا ك ااان ين ااوي الم اادقق اإلعتم اااد علا ا الفاعلياااة‬
‫ونطاااق اإلج اراءات الاوهريااة)؛‬ ‫الت ااغيلية ألنظمااة الرقابااة فااي تاديااد طبيعااة وتوقي ا‬
‫(المرجا‪ :‬الفقرات أ‪-9‬أ‪.)18‬‬

‫(ب) الاصااول علا أدلااة تاادقيق أكااار إقناعااً كلمااا ااداد تقياايم الماادقق للمخاااطر‪( .‬المرجااا‪ :‬الفقارة‬
‫أ‪.)19‬‬

‫إختبار أنظمة الرقابة‬

‫‪ .8‬يتعيا عل المدقق تصاميم وأداء إختباارات ألنظماة الرقاباة للاصاول علا ماا يلفاي ماا أدلاة التادقيق‬
‫المناتسبة فيما يخل فعالية عمل أنظمة الرقابة ذات الصلة إذا‪-:‬‬

‫يتضاما تقياايم الماادقق لمخااطر األخطاااء الاوهريااة عناد مسااتوى اإلثبااات توقعاا بعماال أنظمااة‬ ‫(أ)‬
‫الرقابة ب لل فعال (أي ياما ينوي المدقق اإلعتماد عل الفاعلية الت غيلية ألنظماة الرقاباة‬
‫ونطاق اإلجراءات الاوهرية)؛ أو‬ ‫في تاديد طبيعة وتوقي‬

‫يملااا أن تقاادم مااا يلفااي مااا أدلااة التاادقيق المناتساابة عنااد‬ ‫(ب) إن اإلجاراءات الاوهريااة لو اادها‬
‫مستوى اإلثبات‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرات أ‪-20‬أ‪)24‬‬

‫‪ .9‬ينبغااي أن ياصاال الماادقق أثناااء تصااميم وأداء إختبااارات أنظمااة الرقابااة عل ا الم يااد مااا أدلااة التاادقيق‬
‫المقنعة كلما ااداد إعتماد المدقق عل فعالية نظام رقابة معيا‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪)25‬‬

‫طبيعة ونطاق إختبارات أنظمة الرقابة‬

‫‪ .10‬أثناء تصميم وأداء إختبارات أنظمة الرقابة‪ ،‬يتعيا عل المدقق‪-:‬‬

‫(أ) أداء إجراءات تدقيق أخرى باإلشتراك ما اإلتستفسار بهدف الاصول علا أدلاة تادقيق اول‬
‫الفعالية الت غيلية ألنظمة الرقابة‪ ،‬بما في ذلك‪-:‬‬
‫(‪ )1‬كيفية تطبيق أنظمة الرقابة في م ار ل مالئمة خالل الفترة قيد التدقيق؛‬
‫(‪ )2‬الابات الذي كان يتم به أداؤها؛ و‬
‫(‪ )3‬جهة تطبيقها أو وتسائل تطبيقها‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪-26‬أ‪)29‬‬

‫‪354‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫أنظمااة الرقابااة التااي تساايتم إختبارهااا تعتمااد عل ا أنظمااة الرقابااة ياار‬ ‫(ب) تاديااد فيمااا إذا كان ا‬
‫المباشرة‪ ،‬وإذا كان الاال كذلك‪ ،‬فإنه ما الضروري الاصول عل أدلاة تادقيق تادعم العمال‬
‫الفعال لتلك األنظمة ير المباشرة‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرات أ‪-30‬أ‪)31‬‬

‫إختبار أنظمة الرقابة‬ ‫توقي‬

‫المااادد‪ ،‬أو خااالل الفت ارة‪ ،‬التااي ينااوي فيهااا الماادقق‬ ‫‪ .11‬ينبغااي أن يختباار الماادقق أنظمااة الرقابااة للوق ا‬
‫اإلعتماد عل أنظمة الرقابة تلك‪ ،‬ما مراعاة الفقرتيا ‪ 12‬و‪ 15‬أدناه‪ ،‬ماا أجال تقاديم أتسااا مناتساب‬
‫إلعتماد المدقق المقصود‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪.)32‬‬

‫إتستخدام أدلة التدقيق التي يتم الاصول عليها خالل فترة مر لية ما‬

‫‪ .12‬إذا صاال الماادقق عل ا أدلااة تاادقيق ااول فاعليااة عماال أنظمااة الرقابااة خااالل فت ارة مر ليااة مااا‪ ،‬فإنااه‬
‫يتعيا عليه‪-:‬‬
‫الاصااول عل ا أدلااة تاادقيق ااول التغي ارات الهامااة التااي تط ا أر عل ا أنظمااة الرقابااة تلااك بعااد‬ ‫(أ)‬
‫الفترة المر لية؛ و‬
‫(ب) تاديااد أدلااة التاادقيق اإليااافية التااي تساايتم الاصااول عليهااا للفتارة المتبقيااة‪( .‬المرجااا‪ :‬الفق ارات‬
‫أ‪-33‬أ‪)34‬‬

‫إتستخدام أدلة التدقيق التي يتم الاصول عليها خالل عمليات التدقيق السابقة‬

‫‪ .13‬عنااد تاديااد فيمااا إذا كااان مااا المناتسااب إتسااتخدام أدلااة التاادقيق ب ااأن فاعليااة عماال أنظمااة الرقابااة التااي‬
‫ي اتم الاصااول عليهااا فااي عمليااات تاادقيق تسااابقة‪ ،‬وإذا كااان كااذلك‪ ،‬فااإن طااول الفت ارة ال منيااة التااي قااد‬
‫تنقضي قبل إعادة إختبار عنصر رقابة‪ ،‬فإنه يتوجب عل المدقق النظر فيما يلي‪-:‬‬
‫التدقيق‬

‫فاعلية العناصر األخرى للرقابة الداخلية‪ ،‬بما في ذلك بيئاة الرقاباة ومتابعاة المن اأة ألنظماة‬ ‫(أ)‬
‫الرقابة وعملية تقييم المن أة للمخاطر؛‬

‫يدوية أو آلية؛‬ ‫(ب) المخاطر الناجمة ما خصائل الرقابة فيما إذا كان‬

‫فاعلية أنظمة الرقابة العامة لتقنية المعلومات؛‬ ‫(ج )‬

‫فاعلية الرقابة وتطبيقها ما قبل المن أة‪ ،‬بما فاي ذلاك طبيعاة ومادى اإلنا ارفاات فاي تطبياق‬ ‫(د)‬
‫الرقاباة الملاوظاة فاي عمليااات التادقيق الساابقة‪ ،‬وفيماا إذا كااان هنااك تغيارات فاي المااوظفيا‬
‫توثر ب لل كبير عل تطبيق الرقابة؛‬
‫(هـ) إذا كان عدم وجود تغيير فاي عنصار رقاباة معايا ي الل مخااطرة بسابب الظاروف المتغيارة؛‬
‫و‬
‫مخاطر األخطاء الاوهرية ومدى اإلعتماد عل الرقابة‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪)35‬‬ ‫(و )‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪355‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫‪ .14‬إذا خطااا الماادقق إلتسااتخدام أدلااة تاادقيق مااا عمليااة تاادقيق تسااابقة ب ااأن فاعليااة عماال أنظمااة رقابااة‬
‫ماااددة‪ ،‬فإنااه يتعاايا عليااه إثبااات إتسااتمرار مالئمااة تلااك األدلااة مااا خااالل الاصااول عل ا أدلااة تاادقيق‬
‫ب أن دوث تغييرات في أنظمة الرقاباة تلاك بعاد التادقيق الساابق‪ .‬وعلا المادقق الاصاول علا أدلاة‬
‫التدقيق هذه بإجراء إتستفسار إل جانب المراقبة أو الفال لتأكيد فهم أنظمة الرقابة الماددة تلك‪-:‬‬
‫وفاي ااال كااان هنااك تغيارات تااوثر علا إتساتمرار مالئمااة أدلااة التادقيق مااا التاادقيق السااابق‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫فإنه ينبغي أن يختبر المدقق أنظمة الرقابة في التدقيق الاالي‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪.)36‬‬
‫(ب) وفي ال لم تادث مال هذه التغييرات‪ ،‬فإنه يتعيا علا المادقق إختباار أنظماة الرقاباة علا‬
‫األقاال فااي كاال ثااالث م ارات تاادقيق‪ ،‬كمااا ينبغااي عليااه إختبااار بعااأ أنظمااة الرقابااة فااي كاال‬
‫عملية تدقيق لتفادي ا تمالية إختبار جميا أنظمة الرقاباة التاي يناوي المادقق اإلعتمااد عليهاا‬
‫فاي فتارة تادقيق وا ادة ماا عادم إختباار أنظماة الرقاباة فاي فترتاي التادقيق التااليتيا‪( .‬المرجاا‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-37‬أ‪.)39‬‬

‫الرقابة عل المخاطر الهامة‬

‫‪ .15‬إذا خطااا الماادقق لإعتماااد عل ا أنظمااة الرقابااة عل ا مخاااطرة معينااة ااددها الماادقق بأنهااا مخاااطرة‬
‫هامة‪ ،‬يتعيا عليه إختبار أنظمة الرقابة تلك في الفترة الاالية‪.‬‬

‫تقييم فاعلية عمل أنظمة الرقابة‬

‫األخطااء‬ ‫‪ .16‬يتعيا عل المدقق عند تقييم فاعلية عمل أنظمة الرقابة ذات الصلة أن يقيم فيماا إذا كانا‬
‫تعمل ب الل فعاال‪.‬‬ ‫عنها بواتسطة اإلجراءات الاوهرية ت ير إل أن أنظمة الرقابة‬ ‫التي تم الك‬
‫باأن أنظماة‬ ‫تقادم أدلاة تادقيق تابا‬ ‫كما أن ياب األخطااء الملت افة بواتساطة اإلجاراءات الاوهرياة‬
‫فعالة‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪.)40‬‬
‫الرقابة المتعلقة باإلثبات الذي يتم إختباره ّ‬
‫اإلنا ارفاات عاا أنظماة الرقاباة التاي يعتا م المادقق اإلعتمااد عليهاا‪ ،‬ينبغاي علا المادقق‬ ‫‪ .17‬إذا تم ك ا‬
‫طرح إتستفسارات ماددة لفهم هذه المسائل وعواقبها الماتملة‪ ،‬وياب أن يادد‪( :‬المرجا‪ :‬الفقرةأ‪)41‬‬
‫فيمااا إذا تقاادم إختبااارات أنظمااة الرقابااة التااي تاام تأديتهااا أتساتسااا مناتساابا لإعتماااد علا أنظمااة‬ ‫(أ)‬
‫الرقابة؛‬
‫اإلختبارات اإليافية ألنظمة الرقابة يرورية؛ أو‬ ‫(ب) فيما إذا كان‬
‫فيمااا إذا ك ااان ينبغ ااي تن اااول المخ اااطر الماتملااة لألخط اااء بإتس ااتخدام اإلجا اراءات الاوهريااة‪.‬‬ ‫(ج )‬
‫(المرجا‪ :‬الفقرة أ‪.)41‬‬

‫اإلجراءات الاوهرية‬
‫المقيم ااة لألخط اااء الهام ااة‪ ،‬فإن ااه ينبغ ااي علا ا الم اادقق تص ااميم وأداء‬
‫‪ .18‬بغ ااأ النظ اار ع ااا المخ اااطر ّ‬
‫إجا اراءات أتساتس ااية لك اال فئ ااة هام ااة م ااا المع ااامالت وأرص اادة الاس اااب واإلفص اااح‪( .‬المرج ااا‪ :‬الفقا ارات‬
‫أ‪-42‬أ‪.)47‬‬

‫‪356‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫إج اراءات المصااادقة الخارجيااة تسااتنفذ عل ا أنهااا إج اراءات‬ ‫‪ .19‬ينبغااي عل ا الماادقق النظاار فيمااا إذا كان ا‬
‫تدقيق جوهرية‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪-48‬أ‪)51‬‬

‫اإلجراءات الاوهرية المتعلقة بعملية إقفال البيانات المالية‪-:‬‬

‫‪ .20‬ينبغا ااي أن تتضا ااما اإلج ا اراءات الاوهريا ااة للما اادقق إج ا اراءات التا اادقيق التاليا ااة المتعلقا ااة بعملياااة إقفا ااال‬
‫البيانات المالية‪:‬‬
‫مقارن ة أو مطابقة المعلومات في البيانات المالية ما الساالت المااتسبية األتساتسية‪ ،‬بما‬ ‫(أ)‬
‫تلك‬ ‫اء تم الاصول عل‬
‫في ذلك مقارنة أو مطابقة المعلومات في اإلفصا ات‪ ،‬تسو ً‬
‫المعلومات ما داخل أو خارج دفتر األتستاذ العام ودفتر األتستاذ المساعد؛ و‬
‫(ب) فال قيود اليومية الهامة والتعديالت األخرى التي تتم في تسياق إعداد البيانات المالية‪.‬‬
‫(المرجا‪ :‬الفقرة أ‪)52‬‬

‫اإلجراءات الاوهرية إتستاابة للمخاطر الهامة‬

‫مقيمااة عنااد مسااتوى اإلثبااات تكااون مخاااطرة هامااة‪ ،‬فإنااه‬‫‪ .21‬إذا اادد الماادقق بااأن مخاااطرة خطااأ جااوهري ّ‬
‫ينبغ ااي أن ي ااودي إجا اراءات أتساتس ااية تس ااتايب ب االل ما اادد لتل ااك المخ اااطرة‪ .‬وعن اادما يت ااأل م اانه‬
‫المخاطر الهامة ما إجراءات أتساتسية فقا‪ ،‬فإنه ينبغاي أن تتضاما تلاك اإلجاراءات إختباار تفاصايل‪.‬‬
‫(المرجا‪ :‬الفقرة أ‪.)53‬‬

‫توقي اإلجراءات الاوهرية‬

‫‪ .22‬عندما يتم أداء اإلجراءات الاوهرية في تاريخ مر لي معيا‪ ،‬فإن عل المدقق تغطياة الفتارة المتبقياة‬
‫ما خالل أداء ما يلي‪-:‬‬
‫(أ) إجراءات أتساتسية‪ ،‬باإلشتراك ما إختبار أنظمة الرقابة للفترة المعترية؛ أو‬
‫(ب) إجراءات أتساتسية إيافية فقا‪ ،‬في ال دد المدقق أنها كافية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫تقاادم أتساتس ااً معقااو ً لتمديااد نتااائ التاادقيق مااا التاااريخ المر لااي إل ا نهايااة الفت ارة‪( .‬المرجااا‪ :‬الفق ارات‬
‫أ‪-54‬أ‪.)57‬‬
‫‪ .23‬عنااد ما يااتم الك ا عااا األخطاااء التااي لاام يتوقعهااا الماادقق عنااد تقياايم مخاااطر األخطاااء الاوهريااة فااي‬
‫تاريخ مر لي‪ ،‬فإنه يتعيا عل المدقق تقيايم فيماا إذا كاان ينبغاي تعاديل التقيايم ذي العالقاة للمخااطر‬
‫أو الطبيع ااة أو التوقيا ا أو النط اااق المخط ااا ل ااه لإجا اراءات الاوهري ااة الت ااي تغط ااي الفتا ارة المتبقي ااة‪.‬‬
‫(المرجا‪ :‬الفقرة أ‪.)58‬‬

‫كفاية عرض البيانات المالية‬

‫‪ .24‬ينبغ ااي أن ينف ااذ الم اادقق إجا اراءات ت اادقيق معين ااة لتقي اايم م ااا إذا ك ااان الع اارض الكل ااي للبيان ااات المالي ااة‪،‬‬
‫متوافق ما إطار إعاداد التقاارير المالياة المعماول باه‪ .‬وعناد إجاراء هاذا التقيايم‪ ،‬يااب علا المادقق أن‬
‫يأخذ بعيا اإلعتبار ما إذا كان يتم عرض البيانات المالية بطريقة تعلس ما هو مالئم مما يلي‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪357‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫المعلومات المالية والمعامالت واأل داث والظروف األتساتسية؛ و‬ ‫ووص‬ ‫تصني‬ ‫•‬

‫عرض وهيلل وماتوى البيانات المالية‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪)59‬‬ ‫•‬

‫تقييم كفاية أدلة التدقيق ومد مالئمتها‬

‫‪ .25‬يتعاايا عل ا الماادقق عل ا أتساااا إج اراءات التاادقيق التااي يااتم أدائهااا وأدلااة التاادقيق التااي يااتم الاصااول‬
‫يقيم فيما إذا كان تقييمات مخااطر األخطااء الاوهرياة عناد مساتوى‬ ‫عليها وقبل إتستكمال التدقيق أن ّ‬
‫اإلثبات تبق مناتسبة‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرات أ‪-60‬أ‪.)61‬‬

‫‪ .26‬عل المدقق أن يساتنت فيماا إذا تام الاصاول علا ماا يلفاي ماا أدلاة التادقيق المناتسابة أثنااء ت اليله‬
‫تبادو أنهاا‬ ‫لرأي معيا‪ ،‬عليه أيضاً دراتسة جميا أدلة التدقيق ذات الصالة بغاأ النظار عماا إذا كانا‬
‫تدعم أو تناقأ التأكيدات الواردة في البيانات المالية‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪.)62‬‬

‫‪ .27‬عل ا الماادقق فااي ااال لاام ياصاال عل ا مااا يلفااي مااا أدلااة التاادقيق فيمااا يخاال تأكيااد هااام للبيانااات‬
‫الماليااة‪ ،‬أن يااااول الاصااول علا أدلااة تاادقيق إيااافية‪ .‬وإذا لاام يااتملا مااا الاصااول عل ا مااا يلفااي‬
‫ما أدلة التدقيق المناتسبة‪ ،‬فإن عليه أن يبدي رأياً متافظاً أو يااب الرأي في البيانات المالية‪.‬‬

‫التوثيق‬
‫‪ .28‬ينبغي عل المدقق أن ي مل في وثائق التدقيق ما يلي‪-:٢‬‬

‫اإلتستاابات العامة لتناول المخاطر المقيمة لألخطاء الاوهرية عند مساتوى البياناات المالياة‬ ‫(أ)‬
‫ونطاق إجراءات التدقيق اإليافية التي يتم أدائها؛‬ ‫وطبيعة وتوقي‬

‫(ب) صلة هذه اإلجراءات ما المخاطر المقيمة عند مستوى اإلثبات؛ و‬

‫تك ااون ه ااذه النت ااائ واي اااة‬ ‫(ج) نت ااائ إجا اراءات الت اادقيق‪ ،‬بم ااا ف ااي ذل ااك اإلتس ااتنتاجات ي ااث‬
‫بطريقة أخرى‪( .‬المرجا‪ :‬الفقرة أ‪.)63‬‬

‫‪ .29‬إذا خطااا الماادقق إلتسااتخدام أدلااة التاادقيق الخاصااة بفاعليااة عماال أنظمااة الرقابااة التااي ي اتم الاصااول‬
‫عليها في عمليات تدقيق تسابقة‪ ،‬فإن عل المادقق أن ي امل ياما وثاائق التادقيق اإلتساتنتاجات التاي‬
‫يتم التوصل لها فيما يتعلق باإلعتماد عل أنظماة الرقاباة هاذه التاي تام إختبارهاا فاي عملياات التادقيق‬
‫السابقة‪.‬‬

‫ينبغي أن تويح وثائق المدقق بأن المعلومات الواردة في البيانات المالية تتفق أو تتطابق ما‬ ‫‪.30‬‬
‫اء تم الاصول‬
‫الساالت المااتسبية األتساتسية‪ ،‬بما في ذلك مقارنة أو مطابقة اإلفصا ات‪ ،‬تسو ً‬
‫عل تلك المعلومات ما داخل أو خارج دفتر األتستاذ العام ودفتر األتستاذ المساعد‪.‬‬

‫‪ 2‬معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق" الفقرات ‪ ،11-8‬والفقرة أ‪. 6‬‬

‫‪358‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األرخر‬
‫اإلستجابات الكلية (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)5‬‬
‫المقيمة لألخطااء الاوهرياة عناد مساتوى البياناات‬
‫أ‪ .1‬يملا أن ت مل اإلتستاابات الكلية لتتناول المخاطر ّ‬
‫المالية ما يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬التأكيد لفريق العملية عل الااجة إل الافاظ عل الت لك المهني‪.‬‬

‫‪ ‬تعييا موظفيا أكار خبرة أو موظفيا ما ذوي المهارات الخاصة أو إتستخدام خبراء‪.‬‬

‫‪ ‬توفير م يد ما اإلشراف‪.‬‬

‫‪ ‬إدخال عناصر إيافية ما عدم التنبو في إختيار إجراءات التدقيق اإليافية التي تسيتم أداؤها‪.‬‬

‫أو نطاق إجراءات التدقيق‪ ،‬مال أداء إجراءات أتساتساية‬ ‫‪ ‬إجراء تغييرات عامة في طبيعة أو توقي‬
‫فااي نهايااة الفت ارة بااد ً مااا تاااريخ مر لااي أو تعااديل طبيعااة إج اراءات التاادقيق للاصااول عل ا أدلااة‬
‫تدقيق أكار إقناعاً‪.‬‬

‫أ‪ .2‬يتااأثر تقياايم مخاااطر األخطاااء الاوهريااة عنااد مسااتوى البيانااات الماليااة‪ ،‬وبالتااالي اإلتسااتاابات الكليااة‬
‫للمدقق‪ ،‬بفهم المدقق لبيئاة الرقاباة‪ .‬ويملاا أن تتايح بيئاة رقاباة فعالاة للمادقق أن يلاون لدياه ثقاة أكبار‬
‫في الرقابة الداخلية وفي موثوقية أدلة التدقيق التي يتم إعدادها داخلياً يما المن اأة‪ ،‬وبالتاالي تسامح‬
‫للماادقق ماااال ب اأداء بعااأ إج اراءات التاادقيق فااي تاااريخ مر لااي بااد ً مااا نهايااة الفت ارة‪ .‬إ أن ن اوا ي‬
‫القصور في بيئة الرقابة ذات أثر معاكس‪ .‬وعل تسبيل الماال‪ ،‬قد يستايب المادقق لبيئاة رقاباة فعالاة‬
‫ما خالل ما يلي‪-:‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬أداء إجراءات تدقيق إيافية في نهاية الفترة بد ً ما تاريخ مر لي‪.‬‬

‫‪ ‬الاصول عل أدلة تدقيق أكار شمو ً ما اإلجراءات الاوهرية‪.‬‬

‫‪ ‬ايادة عدد المواقا التي تسي ملها نطاق التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .3‬إن لمااال هااذه اإلعتبااارات أثاار هااام عل ا األتس االوب العااام للماادقق‪ ،‬وعل ا تساابيل الماااال التأكيااد علا ا‬
‫اإلجا اراءات الاوهري ااة (األتس االوب األتساتس ااي) أو أتس االوب يس ااتخدم إختب ااارات ألنظم ااة الرقاب ااة‪ ،‬وك ااذلك‬
‫إجراءات أتساتسية (أتسلوب م ترك)‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪359‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫إجراءات التدقيق إستجابة للمخاطر المقيمة لألرخطاء الجوهرية عند مستو اإلثبات‬

‫ونطاق إجراءات التدقيق اإليافية (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)6‬‬ ‫طبيعة وتوقي‬

‫أ‪ .4‬يااوفر تقياايم الماادقق للمخاااطر الماااددة عنااد مسااتوى اإلثبااات أتساتس ااً لد ارتس اة أتساالوب التاادقيق المناتسااب‬
‫لتصميم وأداء إجراءات تدقيق إيافية‪ .‬وعل تسبيل الماال‪ ،‬يملا أن يادد المدقق ما يلي‪-:‬‬

‫أن ااه ب ااأداء إختب ااارات ألنظم ااة الرقاب ااة فق ااا يس ااتطيا الم اادقق تاقي ااق إتس ااتاابة فعال ااة للمخ اااطر‬ ‫(أ)‬
‫المقيمة لألخطاء الاوهرية إلثبات معيا؛‬
‫(ب) إن أداء إجراءات أتساتسية فقاا هاو أمار مناتساب إلثباتاات مااددة‪ ،‬وبالتاالي يساتبعد المادقق أثار‬
‫أنظم ااة الرقاب ااة م ااا تقي اايم المخ اااطر‪ .‬وق ااد يع ااود تس اابب ه ااذا إلا ا أن إجا اراءات الم اادقق لتقي اايم‬
‫المخ اااطر ل اام تا اادد أي أنظم ااة رقاب ااة فعال ااة مناتس اابة لإثب ااات‪ ،‬أو ألن إختب ااار أنظم ااة الرقاب ااة‬
‫تسيلون ير فعال‪ ،‬لذلك ينوي المدقق اإلعتمااد علا فعالياة عمال أنظماة الرقاباة فاي تادياد‬
‫طبيعة وتوقي ونطاق اإلجراءات الاوهرية؛ أو‬
‫(ج) يعتبار األتسالوب الم اترك بإتسااتخدام إختباارات أنظماة الرقاباة واإلجاراءات الاوهرياة هاو أتساالوب‬
‫فعال‪.‬‬

‫وما ذلك‪ ،‬كما تتطلب الفقرة ‪ ،18‬وبغأ النظر عا النه المختار‪ ،‬يقوم المدقق بتصميم وأداء‬
‫رئيسي ما أصناف المعامالت ورصيد الاساب واإلفصاح‪.‬‬ ‫ا إلجراءات الاوهرية لكل صن‬

‫أ‪ .5‬ت ااير طبيعااة إج اراء التاادقيق إل ا هدفااه (أي إختبااار أنظمااة الرقابااة أو اإلج اراءات الاوهريااة) ونوعهااا‬
‫(أي الفال أو المراقبة أو اإلتستفسار أو المصادقة أو إعاادة الاسااب أو اإلجاراءات التاليلياة)‪ .‬وقاد‬

‫تكون طبيعة إجراءات التدقيق ذات أهمية قصوى في اإلتستاابة للمخاطر ّ‬

‫المقيمة‪.‬‬

‫أدائه أو الفترة أو التاريخ الذي تنطبق عليه أدلة التدقيق‪.‬‬ ‫إجراء التدقيق إل وق‬ ‫أ‪ .6‬ي ير توقي‬

‫أ‪ .7‬ي اير نطاااق إجاراء التاادقيق إلا المقاادار الااذي تساايتم أداؤه‪ ،‬ماااالً عينااة عااا الاااام أو عاادد مال ظااات‬
‫ن اط رقابة معيا‪.‬‬

‫أ‪ .8‬إن تصااميم وأداء إج اراءات تاادقيق إي ااافية تسااتند طبيعتهااا وتوقيتهااا ونطاقه ااا إل ا المخاااطر المقيمااة‬
‫لألخطاااء الاوهريااة وتسااتايب لهااا عنااد مسااتوى اإلثبااات يقاادم صاالة واياااة باايا إج اراءات التاادقيق‬
‫اإليافية للمدققيا وتقييم المخاطر‪.‬‬

‫اإلتستاابة للمخاطر المقيمة عند مستوى اإلثبات (المرجا‪ :‬الفقرة ‪(7‬أ))‬

‫الطبيعة‬

‫أ‪ .9‬قااد تااوثر المخاااطر المقيمااة للماادقق عل ا كاال أن اواق إج اراءات التاادقيق التااي تساايتم أداؤهااا والامااا فيمااا‬

‫بينهااا‪ .‬وعلا ا تس اابيل الما ااال‪ ،‬عناادما تك ااون المخ اااطرة ّ‬

‫المقيم ااة مرتفعااة‪ ،‬يمل ااا أن يوك ااد الم اادقق علا ا‬
‫إكتمااال بنااود عقاد معاايا مااا الطاارف النظياار‪ ،‬باإليااافة إلا فااال الوثيقااة‪ .‬وعااالوة علا ذلااك‪ ،‬فإنااه‬

‫‪360‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫يملااا أن تك ااون بع ااأ إجا اراءات التاادقيق مناتس اابة أكا اار ل اابعأ اإلثباتااات م ااا يره ااا‪ .‬وعلا ا تساابيل‬
‫الماااال‪ ،‬فيمااا يتعلااق باااإليراد‪ ،‬فإنااه يملااا أن تكااون إختبااارات أنظمااة الرقابااة أكااار إتسااتاابة للمخاااطر‬
‫المقيم ااة لألخط اااء ف ااي إثب ااات اإلكتم ااال‪ ،‬بينم ااا تك ااون اإلجا اراءات الاوهري ااة أكا اار إتس ااتاابة للمخ اااطر‬
‫المقيمة لألخطاء في إثبات الادوث‪.‬‬
‫ّ‬
‫أ‪ .10‬تكااون أتسااباب تقياايم مخاااطرة مااا مناتساابة فااي تاديااد طبيعااة إجاراءات التاادقيق‪ .‬وعلا تساابيل الماااال‪ ،‬إذا‬
‫مقيمااة بمسااتوى متاادني بساابب الخصااائل الماااددة لفئااة مااا المعااامالت دون اعتبااار‬
‫كان ا مخاااطرة ّ‬
‫ألنظمة الرقابة ذات العالقة‪ ،‬فإن المادقق قاد ياادد أن اإلجاراءات التاليلياة الاوهرياة لو ادها تقادم ماا‬
‫المخاطرة المقيماة بمساتوى متادني بسابب‬ ‫يلفي ما أدلة التدقيق المناتسبة‪ .‬وما جهة أخرى‪ ،‬إذا كان‬
‫أنظمااة الرقابااة الداخليااة‪ ،‬وينااوي الماادقق أداء اإلج اراءات الاوهريااة عل ا أتساااا ذلااك التقياايم المتاادني‪،‬‬
‫فإنه ينبغي أن يودي إختبارات ألنظمة الرقابة تلك كما تقتضي الفقرة ‪(8‬أ)‪ .‬وقد يلاون هاذا هاو الااال‬
‫ماال لفئة ما المعاامالت ذات خصاائل مو ادة علا نااو معقاول و يار معقادة ياتم معالاتهاا ب الل‬
‫روتيني والسيطرة عليها ما قبل نظام المعلومات في المن أة‪.‬‬

‫التوقي‬
‫أ‪ .11‬يمل ااا للم اادقق أداء إختب ااارات ألنظم ااة الرقاب ااة أو إجا اراءات أتساتس ااية ف ااي ت اااريخ مر ل ااي أو فااي نهايااة‬
‫الفتا ارة‪ .‬وكلم ااا كان ا ا مخ اااطرة األخطا اااء الاوهري ااة أعلا ا ‪ ،‬اادت إ تماليا ااة أن يق اارر الما اادقق أن أداء‬
‫اإلجراءات الاوهرية تسيلون أكار فاعلية في تاريخ أقرب إل نهاية الفترة أو في نهاية الفتارة باد ً ماا‬
‫تاريخ أبلر‪ ،‬أو أداء إجاراءات تادقيق لام يعلاا عنهاا أو فاي أوقاات يار متنباأ بهاا (علا تسابيل المااال‬
‫أداء إجراءات تدقيق في مواقا مختارة عل أتساا يار معلاا)‪ .‬وهاذا األمار مالئام ب الل خاا فاي‬
‫د ارتسااة اإلتسااتاابة لمخاااطر اإل تيااال‪ .‬وعل ا تساابيل الماااال‪ ،‬قااد يسااتنت الماادقق عنااد تاديااد مخاااطر‬
‫األخطاااء المقصااودة أو التالعااب بااأن إجاراءات التاادقيق لتمديااد اتسااتنتاجات التاادقيق مااا تاااريخ مر لااي‬
‫التدقيق‬

‫إل نهاية الفترة يلون فعا ً‪.‬‬

‫أ‪ .12‬ومااا جهااة أخاارى‪ ،‬فإنااه مااا المملااا أن يساااعد أداء إج اراءات التاادقيق قباال نهايااة الفت ارة الماادقق فااي‬
‫تاديد المسائل الهامة في مر لة مبلرة ما التادقيق‪ ،‬وبالتاالي لهاا بمسااعدة اإلدارة أو وياا أتسالوب‬
‫تدقيق فعال لتتناول هذه المسائل‪.‬‬

‫ذلك‪ ،‬يملا تأدية إجراءات تدقيق ماددة فقا في نهاية الفترة أو بعد ذلك‪ ،‬عل‬ ‫أ‪ .13‬باإليافة إل‬
‫تسبيل الماال‪:‬‬

‫مقارنة أو مطابقة المعلومات الواردة في البيانات المالية ما الساالت المااتسبية األتساتسية‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫تلك المعلومات ما‬ ‫اء تم الاصول عل‬
‫بما في ذلك مقارنة أو مطابقة اإلفصا ات‪ ،‬تسو ً‬
‫داخل أو خارج دفتر األتستاذ العام ودفتر األتستاذ المساعد؛‬

‫في تسياق إعداد البيانات المالية؛ و‬ ‫فال التعديالت التي تم‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪361‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫إجراءات معينة لإتستاابة لمخاطرة أن تكون المن أة قد أبرم ‪ ،‬في نهاية الفترة‪ ،‬عقود‬ ‫‪‬‬
‫مبيعات ير مالئمة‪ ،‬أو أن المعامالت لم يتم اتستكمالها‪.‬‬

‫ال ااذي ينبغ ااي في ااه أداء‬ ‫أ‪ .14‬ت اامل العوام اال المالئم ااة اإلي ااافية الت ااي ت ااوثر علا ا د ارتس ااة الم اادقق للوقا ا‬
‫إجراءات التدقيق ما يلي‪-:‬‬

‫بيئة الرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قاً إتالف البيانات‬ ‫تسبيل الماال قد يتم‬ ‫عندما تكون المعلومات المناتسبة متوفرة (فعل‬ ‫‪‬‬
‫القديمة في الملفات اإللكترونية‪ ،‬أو قد تادث اإلجراءات التي تستتم مراقبتها في أوقات معينة‬
‫فقا)‪.‬‬

‫هناك مخاطرة إيرادات مضخمة لتلبية توقعات‬ ‫طبيعة المخاطرة (فعل تسبيل الماال إذا كان‬ ‫‪‬‬
‫ق ًا‪ ،‬فإن المدقق قد ير ب في فال العقود‬ ‫األرباح بإبرام إتفاقيات بيا ير صاياة‬
‫المتوفرة في تاريخ نهاية الفترة)‪.‬‬

‫الفترة أو التاريخ اللذان تتعلق بهما أدلة التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إعداد البيانات المالية‪ ،‬خصوصاً لتلك اإلفصا ات التي توفر م يداً ما التوييح‬ ‫توقي‬ ‫‪‬‬
‫ول المبالغ المسالة في بيان المرك المالي أو بيان الدخل ال امل أو بيان التغيرات في‬
‫قوق الملكية أو بيان التدفقات النقدية‪.‬‬

‫النطاق‬

‫أ‪ .15‬يااتم تادي اد نطاااق إج اراء التاادقيق الااذي يعتباار يااروريا بعااد النظاار فااي األهميااة النساابية والمخاااطر‬
‫المقيمااة ودرجااة التأكي اد التااي يخطااا الماادقق للاصااول عليهااا‪ .‬وعنااد تلبيااة هاادف مفاارد مااا خااالل‬
‫ّ‬
‫ماموعااة مااا اإلج اراءات‪ ،‬يينظاار فااي نطاااق كاال إج اراء عل ا اادة‪ .‬ويتسااا عموم ااً نطاااق إج اراءات‬
‫التدقيق ما ايادة مخاطر األخطاء الاوهرية‪ .‬فعل تسابيل المااال‪ ،‬فإناه يملاا أن تكاون اياادة اام‬

‫العينااة أو أداء إج اراءات تاليليااة جوهريااة عل ا مسااتوى أكااار تفصاايلياً‪ ،‬إتسااتاابة للمخاااطر ّ‬
‫المقيمااة‬
‫لألخطاااء الاوهريااة بساابب اإل تيااال‪ ،‬أم ا اًر مناتسااباً‪ .‬إ أن ايااادة نطاااق إج اراء تاادقيق معاايا يلااون‬
‫فعا ً فقا في ال كان إجراء التدقيق باد ذاته ذو صلة بالمخاطر الماددة‪.‬‬

‫أ‪ .16‬مااا المملااا أن يتاايح إتسااتخدام أتساااليب التاادقيق بمساااعدة الااتسااب اإللكترونااي إج اراء فااال أكااار‬
‫شمو ً للمعامالت والملفات المااتسبية اإللكترونية‪ ،‬والذي قد يلون مفيدا عندما يقرر المادقق تعاديل‬
‫نط اااق الفا اال‪ ،‬كماا اال اإلتس ااتاابة لمخ اااطر األخط اااء الاوهري ااة بس اابب اإل تي ااال‪ .‬وم ااا الممل ااا‬
‫إتستخدام هذه األتساليب إلختيار عينة معامالت ما الملفات اإللكترونية الرئيساية أو فارا معاامالت‬
‫ذات خصائل ماددة أو إختبار ماموعة بلاملها بد ً ما عينة‪.‬‬

‫‪362‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمن آت القطاق العام‬

‫أ‪ .17‬بالنسبة لعمليات تدقيق من آت القطاق العام‪ ،‬قد ياوثر تكليا التادقيق وأي متطلباات تادقيق خاصاة‬
‫أخرى عل دراتسة المدقق لطبيعة إجراءات التدقيق اإليافية وتوقيتها ونطاقها‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بالمن آت الصغيرة‬

‫يوجد العديد ما أن طة الرقابة التي يملا تاديادها ماا قبال‬ ‫أ‪ .18‬في ال المن آت الصغيرة جداً‪ ،‬قد‬
‫المدقق‪ ،‬أو أنه قد ياتم الااد ماا مادى توثياق وجاود األن اطة أو عملهاا ماا قبال المن اأة‪ .‬وفاي هاذه‬
‫الاالة‪ ،‬قد يلون ما أكار فاعلية بالنسبة للمدقق أداء إجراءات تادقيق إياافية تكاون ب الل رئيساي‬
‫عباارة عااا إجاراءات أتساتسااية‪ .‬وفاي بعااأ الاااا ت النااادرة جاادا‪ ،‬قاد يلااون مااا المسااتايل الاصااول‬
‫عل ما يلفي ما أدلة التدقيق المناتسبة بسبب ياب أن طة الرقابة أو العناصر األخرى للرقابة‪.‬‬

‫تقييم أعل للمخاطر (المرجا‪ :‬الفقرة ‪(7‬ب))‬

‫أ‪ .19‬عند الاصول عل أدلة تدقيق أكار إقناعا بسبب تقييم أعل للمخاطر‪ ،‬فإن المدقق ي ياد ماا كمياة‬
‫األدلااة أو ياصاال علا أدلااة تكااون أكااار مالئمااة أو موثوقيااة‪ ،‬علا تساابيل الماااال مااا خااالل الم يااد‬
‫ما التأكيد عل الاصول عل أدلة األطراف الاالااة أو ماا خاالل الاصاول علا أدلاة داعماة ماا‬
‫عدد ما المصادر المستقلة‪.‬‬

‫إختبار أنظمة الرقابة‬

‫تصميم وأداء إختبار أنظمة الرقابة (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)8‬‬

‫أ‪ .20‬يتم أداء عمليات إختبار أنظمة الرقابة فقا عل تلاك األنظماة التاي يااددها المادقق بأنهاا مصاممة‬
‫عنهاا وتصااياها‪ .‬وإذا كاان ياتم‬ ‫ب لل مناتسب لمنا األخطاء الاوهرية في إثبات معيا أو الك‬
‫إتستخدام أنظمة رقابة مختلفة إلا اد كبيار فاي أوقاات مختلفاة أثنااء الفتارة الخاياعة للتادقيق‪ ،‬فإناه‬
‫التدقيق‬

‫ينبغي النظر في كل منها عل دة‪.‬‬

‫أ‪ .21‬إن إختبار فاعلية عمل أنظمة الرقابة يختل عا الاصول عل فهم لتصميم وتنفيذ أنظماة الرقاباة‬
‫وتقييمهما‪ .‬إ أنه يتم إتساتخدام نفاس أناواق إجاراءات التادقيق‪ .‬لاذلك قاد يقارر المادقق إختباار فاعلياة‬
‫عمل أنظمة الرقابة في نفس الوقا الاذي ياتم فياه تقيايم تصاميمها وتادياد أناه إذا تام تنفياذها يلاون‬
‫أمر فعا ً‪.‬‬
‫اً‬

‫االوة علا ذلااك‪ ،‬ور ام أناه لاام ياتم تصاميم بعااأ إجاراءات تقيايم المخاااطر ب الل ماادد كعمليااات‬ ‫أ‪ .22‬ع ً‬
‫إختبار ألنظمة الرقابة‪ ،‬إ أنها قد تقدم أدلة تدقيق ول فاعلية عمل أنظمة الرقاباة وتعمال بالتاالي‬
‫كإختبااار ألنظمااة الرقابااة‪ .‬فعل ا تساابيل الماااال يملااا أن ت اامل إج اراءات تقياايم المخاااطر الخاصااة‬
‫بالمدقق ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬اإلتستفسار ب أن إتستخدام اإلدارة للمواانات‪.‬‬
‫‪ ‬النظر في مقارنة اإلدارة للمصاريف المقدرة والفعلية شهرياً‪.‬‬
‫‪ ‬مراجعة التقارير المتعلقة بتقصي اإلختالفات بيا المبالغ المقدرة والفعلية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪363‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫تقدم إجراءات التدقيق هذه معرفاة اول تصاميم تسياتساات إعاداد الموااناات فاي المن اأة وفيماا إذا تام‬
‫تنفي ااذها‪ ،‬لكنه ااا ق ااد تق اادم أيضا ااً أدل ااة ت اادقيق ااول فاعلي ااة عم اال تسياتس ااات إع ااداد المواان ااة فااي من ااا‬
‫عنها‪.‬‬ ‫األخطاء الاوهرية في تصني المصاريف أو الك‬

‫أ‪ .23‬باإليافة إل ذلك‪ ،‬قد يصامم المادقق إختباار ألنظماة الرقاباة ياتم أداؤه فاي نفاس وقا أداء إختباار‬
‫التفاصيل في نفس المعاملة‪ .‬ور م أن الهدف ما إختباار أنظماة الرقاباة يختلا عاا هادف إختباار‬
‫التفاصاايل‪ ،‬إ أن ااه ق ااد يااتم إنا اااا ك ااال اإلختباااريا ف ااي نف ااس الوق ا م ااا خ ااالل أدائهمااا فااي نفااس‬
‫المعاملااة‪ ،‬وهااو ييعاارف أيضااً بإختبااار ما دوج الهاادف‪ .‬فعلا تساابيل الماااال‪ ،‬يملااا أن يصاامم الماادقق‬
‫ويقيم نتائ إختبار ما لفاال فااتورة معيناة لتادياد فيماا إذا تام المصاادقة عليهاا وتقاديم أدلاة تادقيق‬ ‫ّ‬
‫جوهريااة لمعاملااة معينااة‪ .‬ويااتم تصااميم وتقياايم اإلختبااار م ا دوج الهاادف مااا خااالل د ارتسااة هاادف كاال‬
‫دة‪.‬‬ ‫إختبار عل‬

‫أ‪ .24‬فااي بع اأ الاااا ت‪ ،‬قااد ياااد الماادقق أنااه مااا ياار المملااا تصااميم إج اراءات أتساتسااية فعالااة تااوفر‬
‫بنفس ااها أدل ااة ت اادقيق كافي ااة ومناتس اابة عن ااد مس ااتوى اإلثب ااات‪ .۳‬ويمل ااا أن يا اادث ه ااذا عن اادما ت ااودي‬
‫المن ااأة أعمالهااا بإتسااتخدام تقنيااة المعلومااات و يااتم توثيااق المعااامالت أو الافاااظ علا توثيقهااا عاادا‬
‫عمااا يااتم ماا خااالل نظااام تقنيااة المعلومااات‪ .‬وفااي هااذه الاااا ت‪ ،‬تقتضااي الفقارة ‪(8‬ب) مااا الماادقق‬
‫أداء إختبار ألنظمة الرقابة ذات الصلة‪.‬‬

‫أدلة التدقيق واإلعتماد المن ود (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫أ‪ .25‬يملااا السااعي للاصااول عل ا مسااتوى أعل ا مااا التأكيااد ب اأن فاعليااة عماال أنظمااة الرقابااة عناادما‬
‫يتكااون األتساالوب الااذي يااتم تبنيااه ب االل رئيسااي مااا إختبااارات الرقابااة‪ ،‬وخصوصااا يااث يلااون مااا‬
‫ير المملا أو العملي الاصول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة فقا ما اإلجراءات األتساتسية‪.‬‬

‫طبيعة ونطاق عمليات إختبار أنظمة الرقابة‬

‫إجراءات تدقيق أخرى باإلشتراك ما اإلتستفسار (المرجا‪ :‬الفقرة ‪(10‬أ))‬

‫أ‪ .26‬إن اإلتستفس ااار لو ا ااده لا اايس كافي ا ااً إلختب ااار فاعليا ااة عما اال أنظما ااة الرقاب ااة‪ .‬وعليا ااه‪ ،‬فإنا ااه يا ااتم أداء‬
‫إج اراءات تاادقيق أخاارى إل ا جانااب اإلتستفسااار‪ .‬وفااي هااذا الخصااو ‪ ،‬يملااا أن يقاادم اإلتستفسااار‬
‫مم وجاً بالفال أو إعادة األداء تأكيداً أكبر ما اإلتستفسار والمراقبة‪ ،‬يث تكون المراقباة مالئماة‬
‫فقا في وق إجرائها‪.‬‬

‫أ‪ .27‬تاوثر طبيعااة عنصار الرقابااة المعايا علا ناوق إجاراء التادقيق المطلااوب للاصاول علا أدلاة تاادقيق‬
‫الرقاب ااة تعم اال بفاعلي ااة‪ .‬فعلا ا تس اابيل الما ااال‪ ،‬إذا ت اام إثب ااات فاعلي ااة العم اال‬ ‫ب ااأن فيم ااا إذا كانا ا‬
‫بالمساتندات‪ ،‬فإناه يملاا أن يقارر المادقق فاال هااذه المساتندات للاصاول علا أدلاة تادقيق ب ااأن‬
‫تك ااون‬ ‫تت ااوفر ه ااذه المس ااتندات أو ق ااد‬ ‫فاعلي ااة العم اال‪ .‬وبالنس اابة ألنظم ااة الرقاب ااة األخ اارى‪ ،‬ق ااد‬

‫‪ ۳‬معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) الفقرة ‪. 30‬‬

‫‪364‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫تكاون هنااك مساتندات لفاعلياة العمال بسابب بعاأ العوامال فاي‬ ‫مناتسبة‪ .‬فعل تسبيل المااال‪ ،‬قاد‬
‫بيئ ااة الرقاب ااة ما اال تفا اويأ الص ااال ية والمس ااوولية‪ ،‬أو بس اابب بع ااأ أنا اواق األن ااطة الرقابيااة ما اال‬
‫األن اطة الرقابياة التاي يوديهاا الااتساب اآللاي‪ .‬وفاي هاذه الااا ت‪ ،‬فإناه يملاا الاصاول علا أدلااة‬
‫التدقيق ب أن فاعلية العمل ما خالل اإلتستفسار باإلشتراك ما إجراءات تدقيق أخرى ماال المراقباة‬
‫أو إتستخدام أتساليب التدقيق بمساعدة الااتسب اآللي‪.‬‬

‫نطاق إختبار أنظمة الرقابة‬

‫أ‪ .28‬عندما تكون هناك اجة ألدلة تدقيق أكاار إقناعاا فيماا يخال فاعلياة نظاام رقاباة معايا‪ ،‬قاد يلاون‬
‫ما المناتسب اياادة نطااق إختباار الرقاباة‪ .‬وإياافة إلا درجاة اإلعتمااد علا أنظماة الرقاباة‪ ،‬ت امل‬
‫المسائل التي قد يأخذها المدقق بعيا اإلعتبار في تاديد نطاق إختبار أنظمة الرقابة ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬تكرار أداء الرقابة ما قبل المن أة خالل الفترة‪.‬‬
‫‪ ‬طول الفترة ال منية أثناء فترة التدقيق التي يعتمد فيها المدقق عل فاعلية عمل الرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬معدل اإلناراف المتوقا عا الرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬مالئمااة وموثوقيااة أدلااة التاادقيق التااي تساايتم الاصااول عليهااا فيمااا يخاال فاعليااة عماال الرقابااة‬
‫عند مستوى اإلثبات‪.‬‬
‫‪ ‬مدى الاصول عل أدلة تدقيق ما إختبارات أنظمة رقابة أخرى متعلقة باإلثبات‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫عل إرشادات إيافية ول نطاق اإلختبارات‪.‬‬ ‫وياتوي معيار التدقيق الدولي‪530‬‬

‫أ‪ .29‬نظ ا اًر للابااات المتأصاال للمعالاااة بتقنيااة المعلومااات‪ ،‬فإنااه قااد يلااون مااا الضااروري ايااادة ماادى‬
‫إختبار الرقابة اآللية‪ .‬ويملا التوقا بأن تعمل الرقاباة اآللياة ب الل ثابا ماا لام ياتم تغييار البرناام‬
‫(بمااا فااي ذلااك الاااداول أو الملفااات أو البيانااات األخاارى الدائمااة التااي يسااتخدمها البرنااام )‪ .‬وعناادما‬
‫التدقيق‬

‫يادد المادقق أن الرقاباة اآللياة تعمال سابما هاو مقصاود (والاذي يملاا عملاه فاي الوقا الاذي ياتم‬
‫فيه مبدئياً تنفيذ عنصر الرقابة أو في تاريخ آخر)‪ ،‬فقد ينظر المادقق فاي أداء إختباارات لتادياد أن‬
‫الرقابة مستمرة في العمل بفاعلية‪ .‬وما المملا أن ت مل هذه اإلختبارات تاديد ما يلي‪-:‬‬
‫يتم عملها دون أن تكون خايعة ألنظمة الرقابة المناتسبة؛‬ ‫‪ ‬أن التغييرات في البرنام‬
‫‪ ‬أن النسخة المصرح بها للبرنام تيستخدم لمعالاة المعامالت؛ و‬
‫‪ ‬أن أنظمة الرقابة العامة األخرى فعالة‪.‬‬

‫كما أنه ما المملا أن ت مل هذه اإلختبارات أيضاً تاديد أن التغييرات في البرام لم تتم كما هاو‬
‫الا ااال عن اادما تس ااتخدم المن ااأة تطبيق ااات ماموع ااة با ارام دون تع ااديلها أو ص اايانتها‪ .‬فعلا ا تس اابيل‬
‫المااال‪ ،‬يملاا للمادقق فاال تساال إدارة أماا تقنياة المعلوماات للاصاول علا أدلاة تادقيق بأناه لام‬
‫يادث وصول ير مصرح به أثناء الفترة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 530‬أخذ عينات التدقيق "‪.‬‬ ‫‪٤‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪365‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫إختبار أنظمة الرقابة ير المباشرة (المرجا‪ :‬الفقرة ‪(10‬ب))‬

‫أ‪ .30‬قد يلون ما الضروري في بعأ الظروف الاصول عل أدلة تدقيق تادعم العمال الفعاال ألنظماة‬
‫الرقابااة ياار المباش ارة‪ .‬فعل ا تساابيل الما اال‪ ،‬وعناادما يقاارر الماادقق إختبااار فاعليااة مراجعااة مسااتخدم‬
‫لتقااارير إتسااتانائية تاارد بتفصاايل المبيعااات والتااي ت يااد عااا ااد اإلئتمااان المصاارح بااه‪ ،‬تكااون مراجعااة‬
‫المسااتخدم والمتابعااة ذات العالقااة همااا عبااارة عااا الرقابااة التااي تكااون ذات صاالة مباش ارة بالماادقق‪.‬‬
‫أنظمة الرقابة عل دقة المعلومات الم مولة في التقارير (مال أنظمة الرقابة العامة علا‬ ‫وتوص‬
‫تقنية المعلومات) بأنها أنظمة رقابة " ير مباشرة"‪.‬‬

‫أ‪ .31‬بسبب الابات المتأصل للمعالاة بتقنية المعلومات‪ ،‬فإن أدلة التادقيق الخاصاة بتنفياذ رقاباة تطبيقياة‬
‫آليااة‪ ،‬عنااد د ارتسااتها باإلشااتراك مااا أدلااة التاادقيق ااول فاعليااة عماال أنظمااة الرقابااة العامااة للمن ااأة‬
‫أنظمة الرقابة عل التغيير) قد توفر أدلة تدقيق هامة ب أن فاعلية عملها‪.‬‬ ‫(وب لل خا‬

‫إختبار أنظمة الرقابة‬ ‫توقي‬

‫مدة اإلعتماد المقصودة (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫أ‪ .32‬ما المملا أن تكون أدلة التدقيق التاي تخال فقاا نقطاة امنياة كافياة لهادف المادقق‪ ،‬فعلا تسابيل‬
‫الماال عند إختبار أنظمة الرقاباة علا جارد المخا ون الفعلاي للمن اأة فاي نهاياة الفتارة‪ .‬وماا نا ياة‬
‫أخرى إذا كان لدى المدقق نية لإعتمااد علا نظاام رقاباة خاالل فتارة معيناة‪ ،‬فاإن اإلختباارات التاي‬
‫يملنها تقديم أدلة تدقيق علا عمال الرقاباة ب الل فعاال فاي أوقاات مناتسابة خاالل تلاك الفتارة تعتبار‬
‫مالئمة‪ .‬وهذه اإلختبارات يملا أن ت مل إختبارات اإلشراف عل أنظمة الرقابة في المن أة‪.‬‬

‫إتستخدام أدلة التدقيق التي يتم الاصول عليها خالل فترة مر لية ما (المرجا‪ :‬الفقرة ‪( 12‬ب))‬
‫أ‪ .33‬تتضااما العواماال ذات الصاالة فااي تاديااد إج اراءات التاادقيق اإليااافية التااي ينبغااي الاصااول عليهااا‬
‫ول أنظمة الرقابة التي كان تعمل خالل الفترة المتبقية بعد فترة مر لية معينة ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬أهمية المخاطر المقيمة لألخطاء الاوهرية عند مستوى اإلثبات‪.‬‬
‫‪ ‬أنظمة الرقاباة المااددة التاي تام إختبارهاا خاالل الفتارة المر لياة‪ ،‬والتغيارات الهاماة التاي تطا أر‬
‫عليها منذ إختبارها‪ ،‬بما في ذلك التغيرات في نظام المعلومات والعمليات والموظفيا‪.‬‬
‫‪ ‬درجة الاصول عل أدلة تدقيق ب أن فاعلية عمل أنظمة الرقابة تلك‪.‬‬
‫‪ ‬طول الفترة المتبقية‪.‬‬
‫‪ ‬الاااد الااذي ينااوي فيااه الماادقق تخفاايأ اإلج اراءات األتساتسااية اإليااافية بناااءاً عل ا اإلعتماااد‬
‫عل أنظمة الرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬بيئة الرقابة‪.‬‬

‫‪366‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫أ‪ .34‬يملااا الاصااول عل ا أدلااة تاادقيق إيااافية مااا خااالل عل ا تساابيل الماااال تمديااد إختبااارات أنظمااة‬
‫الرقابة خالل الفترة المتبقية أو إختبار إشراف المن أة عل أنظمة الرقابة‪.‬‬

‫إتستخدام أدلة التدقيق التي يتم الاصول عليها في عمليات التدقيق السابقة (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬
‫أ‪ .35‬في بعأ الاا ت‪ ،‬فإنه يملا أن تقدم أدلة التدقيق التي يتم الاصاول عليهاا فاي عملياات التادقيق‬
‫السااابقة أدلااة تاادقيق أخاارى يااث يااودي الماادقق إج اراءات تاادقيق إلثبااات مالئمتهااا المسااتمرة‪ .‬عل ا‬
‫تسبيل الماال‪ ،‬قد يادد المادقق فاي أداء تادقيق تساابق عنصار رقاباة آلياة معايا كاان يعمال بالطريقاة‬
‫المن ااودة‪ .‬وقااد ياصاال الماادقق عل ا أدلااة تاادقيق لتاديااد فيمااا إذا تاام إج اراء تغيي ارات عل ا الرقابااة‬
‫اآللية التي توثر علا فعالياة عملهاا المساتمر‪ ،‬فمااالً‪ ،‬ماا خاالل عمال إتستفساارات لاإدارة وفاال‬
‫الساااالت لإشااارة إلا أنظمااة الرقابااة التااي تاام تغييرهااا‪ .‬ويملااا أن تاادعم د ارتسااة أدلااة التاادقيق ااول‬
‫هااذه التغيي ارات إمااا ايااادة أو تخفاايأ أدلااة التاادقيق المتوقعااة التااي تساايتم الاصااول عليهااا فااي الفت ارة‬
‫الاالية ب أن فاعلية عمل أنظمة الرقابة‪.‬‬

‫أنظمة الرقابة التي تغيرت عا عمليات التدقيق السابقة (المرجا‪ :‬الفقرة ‪(14‬أ))‬
‫أ‪ .36‬ما المملا أن توثر التغييرات عل مالئمة أدلة التدقيق التي يتم الاصول عليها فاي عملياات التادقيق‬
‫يتوفر بعد ذلاك أتساتسااً لإعتمااد عليهاا‪ .‬فعلا تسابيل المااال‪ ،‬فإناه ماا الماتمال أن‬ ‫السابقة بايث‬
‫يملاا المن ااأة ماا إتسااتالم تقرياار جدياد مااا النظاام علا مالئماة أدلااة التاادقيق‬‫تاوثر التغييارات فاي نظااام ّ‬
‫م ااا عملي ااة ت اادقيق تس ااابقة‪ ،‬إ أن التغيي اار ال ااذي يتس اابب ف ااي جع اال البيان ااات تتا اراكم أو تياس ااب ب االل‬
‫يوثر عليها‪.‬‬ ‫مختل‬

‫أنظمة الرقابة التي لم تتغير عا عمليات التدقيق السابقة (المرجا‪ :‬الفقرة ‪(14‬ب))‬
‫أ‪ .37‬إن قرار المدقق في أن يعتمد عل أدلة التدقيق التي ياتم الاصاول عليهاا فاي عملياات التادقيق الساابقة‬
‫التدقيق‬

‫ألنظمة الرقابة‪-:‬‬
‫التي لم تتغير منذ إختبارها آلخر مرة؛ و‬ ‫(أ)‬
‫أنظمة تاد ما المخاطر الهامة؛‬ ‫(ب) التي ليس‬

‫هي مسألة لم مهني‪ .‬فباإليافة إل ذلك‪ ،‬فإن تاديد الفتارة ال منياة بايا إعاادة إختباار أنظماة الرقاباة‬
‫هذه هي أيضاً مسألة لم مهناي‪ ،‬لكاا تقتضاي الفقارة ‪(14‬ب) أن ياتم ذلاك مارة وا ادة علا األقال كال‬
‫ثالث تسنة‪.‬‬

‫أ‪ .38‬ب االل عااام‪ ،‬كلمااا اادت مخاااطرة األخطاااء الاوهريااة أو كااان اإلعتماااد علا أنظمااة الرقابااة أكباار‪ ،‬كلمااا‬
‫كااان مااا الماتماال أن تكااون الفتارة ال منيااة التااي تنقضااي أقصاار‪ ،‬إن وجاادت‪ .‬وت اامل العواماال التااي قااد‬
‫تقلل ما فترة إعادة إختبار نظام رقابة ما أو ينام عنها عدم اإلعتمااد أباداً علا أدلاة التادقيق التاي ياتم‬
‫الاصول عليها في عمليات تدقيق تسابقة ما يلي‪-:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪367‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫بيئة رقابة يعيفة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫متابعة يعيفة ألنظمة الرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عنصر يدوي هام في أنظمة الرقابة ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تغيرات في الموظفيا توثر إل ٍد كبير عل تطبيق الرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ظروف متغيرة تدل عل الااجة إل تغييرات في الرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أنظمة رقابة عامة يعيفة لتقنية المعلومات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .39‬عندما يلون هناك عدد ما أنظمة الرقابة التي ينوي فيها المدقق اإلعتمااد علا أدلاة التادقيق التاي ياتم‬
‫الاصاول عليهاا فااي عملياات تاادقيق تساابقة‪ ،‬فااإن إختباار بعاأ أنظمااة الرقاباة تلااك فاي كاال تادقيق يقاادم‬
‫معلومااات داعمااة ااول إتسااتمرار فاعليااة بيئااة الرقابااة‪ .‬وهااذا يساااهم فااي الق ارار ب ااأن فيمااا إذا كااان م اا‬
‫المناتسب اإلعتماد عل أدلة التدقيق التي تم الاصول عليها في عمليات التدقيق السابقة‪.‬‬

‫تقييم فاعلية عمل أنظمة الرقابة (المرجا‪ :‬الفقرات ‪)17-16‬‬

‫عنااه إج اراءات الماادقق موشاار قااوي إل ا وجااود ن اوا ي قصااور‬ ‫أ‪ .40‬قااد ي ااير الخطااأ الاااوهري الااذي تك ا‬
‫جوهرية في الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫أ‪ .41‬ياانل مفهااوم فاعليااة عماال أنظمااة الرقابااة عل ا أنااه قااد تااادث بعااأ اإلنا ارفااات فااي طريقااة تطبيااق‬
‫المن أة ألنظمة الرقابة‪ .‬وقد تنت اإلنارافات عا أنظمة الرقابة الماددة ما عوامل مال التغيرات‬
‫فااي المااوظفيا الرئيساايا والتذبااذبات الموتساامية الهامااة فااي كميااة المعااامالت والخطااأ الب اري‪ .‬وقااد ي ااير‬
‫يملاا اإلعتمااد علا‬ ‫معدل اإلناراف الملت ‪ ،‬وخصوصًا بالمقارنة ماا المعادل المتوقاا‪ ،‬إلا أناه‬

‫الرقابة لتخفيأ المخاطر عند مستوى اإلثبات إل مقدار المخاطر التي ّ‬

‫يقيمها المدقق‪.‬‬

‫اإلجراءات األتساتسية ( المرجا‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .42‬تقتضي الفقرة ‪ 18‬عل أن يقوم المدقق بتصميم وأداء إجراءات أتساتسية لكل فئاة هاماة ماا المعاامالت‬
‫المقيمااة لألخطاااء الاوهريااة‪ .‬ويعلااس هااذا‬
‫وأرصاادة الاساااب واإلفصاااح‪ ،‬بغااأ النظاار عااا المخاااطر ّ‬
‫المتطلب الاقائق التالية‪( :‬أ) إن تقييم المدقق للمخاطر هاي مساألة تقديرياة وقاد ياادد بالتاالي جمياا‬
‫مخاطر األخطاء الاوهرية‪ ،‬و(ب) أناه يوجاد قياود متأصالة علا الرقاباة الداخلياة‪ ،‬بماا فاي ذلاك تاااوا‬
‫اإلدارة‪.‬‬

‫طبيعة ونطاق اإلجراءات األتساتسية‬

‫أ‪ .43‬قد يادد المدقق ما يلي‪ ،‬اتستناداً إل الظروف‪-:‬‬

‫‪ ‬تسيلون أداء اإلجراءات التاليلية األتساتسية فقا كافيًا لتخفيأ مخاطر التدقيق إل مستوى متدني‬
‫مقبول‪ .‬فعل تسبيل الماال‪ ،‬ياما يلون تقييم المدقق للمخاطر مدعوماً بأدلة تادقيق ماا إختباارات‬
‫أنظمة الرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬تكون إختبارات التفاصيل هي المناتسبة فقا‪.‬‬

‫‪368‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫‪ ‬يلون الاما بيا اإلجراءات التاليلية األتساتسية وإختبارات التفاصيل هو األكار إتستاابة للمخاطر‬
‫المقيمة‪.‬‬
‫ّ‬

‫أ‪ .44‬تكا ااون عموم ا ااً اإلج ا اراءات التاليليا ااة األتساتسا ااية أكاا اار قابليا ااة للتطبيا ااق عل ا ا األعا ااداد الكبي ا ارة ما ااا‬
‫مر الوق ‪ .‬وينل معياار التادقيق الادولي‪520 5‬‬ ‫المعامالت التي تميل ألن تكون قابلة للتنبو عل ّ‬
‫عل المتطلبات ويوفر اإلرشادات ب أن تطبيق اإلجراءات التاليلية أثناء عملية تدقيق معينة‪.‬‬

‫أ‪ .45‬إن طبيعااة المخاااطر واإلثباتااات ذات صاالة بتصااميم إختبااارات التفاصاايل‪ .‬فعل ا تساابيل الماااال‪ ،‬قااد‬
‫تنطوي إختبارات التفاصيل المتعلقة بوجود أو ادوث اإلثباات علا اإلختياار ماا البناود الاواردة فاي‬
‫مبلغ يما البيانات المالية والاصول عل أدلة التدقيق ذات الصلة‪ .‬وما جهة أخرى‪ ،‬فقد‬
‫تنطااوي إختبااارات التفاصاايل المتعلقااة بإثبااات اإلكتمااال عل ا اإلختيااار مااا البنااود المتوقااا تضاامينها‬
‫في المبلغ ذي الصلة يما البيانات المالية والتاقق ما تضمينها‪.‬‬

‫أ‪ .46‬يث أن تقيايم مخااطر األخطااء الاوهرياة يأخاذ بعايا اإلعتباار الرقاباة الداخلياة‪ ،‬فإناه ينبغاي اياادة‬
‫نطاق اإلجراءات األتساتسية عندما تكون النتائ المتأتية عا إختبارات أنظماة الرقاباة يار مرياية‪.‬‬
‫إ أن ايادة نطاق إجراء تدقيق معيا يلون مناتسباً فقا إذا كان إجراء التادقيق ذو صالة بالمخااطر‬
‫الماددة‪.‬‬
‫أ‪ .47‬عند تصميم إختبارات التفاصيل‪ ،‬يينظر عادة إل نطاق اإلختباار ساب اام العيناة‪ .‬إ أن هنااك‬
‫أيضااً مسااائل أخاارى ذات صاالة‪ ،‬بمااا فااي ذلااك إتسااتخدام وتسااائل إختبااار إختيارياة أخاارى هاال تساايلون‬
‫‪ 6‬للاصول عل م يد ما اإلرشادات‪.‬‬ ‫أكار فاعلية أم ‪ .‬أنظر معيار التدقيق الدولي‬

‫إجراءات المصادقة الخارجية تستنفذ (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬ ‫النظر فيما إذا كان‬
‫أ‪ .48‬تعتب اار إجا اراءات المص ااادقة الخارجي ااة ذات عالق ااة ب االل متك اارر عن ااد تن اااول التأكي اادات المتعلق ااة‬
‫بأرصاادة الاسااابات وملوناتهااا ولكنه ااا تقتصاار عل ا ه ااذه البنااود فقااا‪ .‬فعلا ا تساابيل الماااال‪ ،‬قااد‬
‫التدقيق‬

‫يطل ااب الم اادقق مص ااادقة خارجي ااة علا ا ش ااروط اإلتفاقي ااات أو العق ااود أو المع ااامالت ب اايا المن ااأة‬
‫واألطراف األخرى‪ .‬كماا يملاا أداء إجاراءات المصاادقة الخارجياة للاصاول علا أدلاة تادقيق اول‬
‫ياب بعأ ال روط‪ .‬فعل تسبيل الماال‪ ،‬قد يسع الطلاب تادياداً للاصاول علا معلوماات بعادم‬
‫وجااود "إتفاقي ااة جانبي ااة" ق ااد تك ااون ذات أهمي ااة فيم ااا يتعل ااق بتأكي ااد القط ااا لإيا اراد‪ .‬وت اامل الا ااا ت‬
‫األخاارى يااث تقادم إجاراءات المصااادقة الخارجيااة أدلااة تاادقيق ذات عالقااة رداً علا المخاااطر التااي‬
‫تم تقييمها للخطأ الاوهري‪:‬‬
‫‪ ‬أرصدة البنوك والمعلومات األخرى المتعلقة بالعالقات المصرفية‪.‬‬
‫‪ ‬أرصدة الذمم المدينة وفتراتها‪.‬‬
‫‪ ‬المخ ون الذي تاتفظ به األطراف الاالاة في المستودعات الامركية للمعالاة أو ال اا‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 520‬اإلجراءات التاليلية"‪.‬‬ ‫‪٥‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 500‬أدلة التدقيق"‪ ،‬الفقرة ‪.10‬‬ ‫‪6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪369‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫‪ ‬تسندات قوق الملكية التي ياتفظ بها الماامون أو أصااب اإلمتياا في ملان آما أو‬
‫كضمان‪.‬‬
‫‪ ‬اإلتستامارات الماتفظ بها للاماية ما قبل األطراف الاالاة أو التي تم شراؤها ما تسماتسرة‬
‫األتسهم ولكا لم يتم تسليمها في تاريخ المي انية العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬المبالغ المستاقة للمقرييا بما في ذلك شروط الدفا ذات العالقة والتعهدات التقييدية‬
‫‪ ‬أرصدة الذمم الدائنة وفتراتها‪.‬‬

‫أ‪ .49‬عل الر م ما أن المصاادقات الخارجياة قاد تقادم أدلاة تادقيق ذات عالقاة بتأكيادات مااددة‪ ،‬إ أن‬
‫هناااك بعااأ التأكياادات التااي تقاادم لهااا المصااادقات الخارجيااة أدلااة تاادقيق أقاال أهميااة‪ .‬فعل ا تساابيل‬
‫الماااال‪ ،‬تقاادم المصااادقات الخارجيااة أدلااة تاادقيق أقاال أهميااة فيمااا يتعلااق بإملانيااة إتسااترداد أرصاادة‬
‫الاسابات المدينة عما تقدمه لوجود هذه األرصدة‪.‬‬

‫أ‪ .50‬قااد يتوصاال الماادقق إلا أن إجاراءات المصااادقة الخارجيااة التااي تاام أداؤهااا لهاادف وا ااد تقاادم فرصااة‬
‫للاصا ااول عل ا ا أدلا ااة تا اادقيق ا اول مسا ااائل أخا اارى‪ .‬فعل ا ا تسا اابيل الماا ااال‪ ،‬تتضا ااما الب ا ااً طلبا ااات‬
‫المص ااادقة ألرص اادة البن ااوك طلب ااات للاص ااول علا ا معلوم ااات متعلق ااة بتأكي اادات البيان ااات المالي ااة‬
‫األخارى‪ .‬وقاد تااوثر ماال هااذه اإلعتباارات علا قارار المادقق ااول ماا إذا كااان ينبغاي أداء إجاراءات‬
‫المصادقة الخارجية‪.‬‬
‫أ‪ .51‬تتضااما العوام ا ل التااي قااد تساااعد الماادقق فااي تاديااد مااا إذا كااان ينبغااي أداء إج اراءات المصااادقة‬
‫الخارجية كإجراءات تدقيق مويوعية‪:‬‬
‫‪ ‬معرفة الاهة المصادقة بالمويوق – قد تكون الردود أكار موثوقية إذا قدمها فرد في الاهة‬
‫المصادقة والذي يملك المعرفة المطلوبة ول المعلومات التي يتم المصادقة عليها‪.‬‬
‫‪ ‬قدرة وإتستعداد الاهة المصادقة المعنية للرد – فعل تسبيل الماال‪ ،‬الاهة المصادقة‪:‬‬
‫توافق عل تامل مسئولية الرد عل طلب المصادقة؛‬ ‫‪ o‬قد‬
‫‪ o‬قد تعتبر الرد مللفاً جداً أو يستغرق وقتاً طويالً؛‬
‫‪ o‬قد يساورها شلوك ول اإللت ام القانوني الماتمل النات عا الرد؛‬
‫‪ o‬قد تااتسب المعامالت بعمالت مختلفة؛ أو‬
‫يعتبر جانب ًا أتساتسي ًا للمعامالت‬ ‫‪ o‬قد تعمل في بيئة يث الرد عل طلبات المصادقة‬
‫اليومية‬

‫تستايب الاهات المصادقة أو قد تستايب بطريقة عريية أو قد‬ ‫في ا ت كهذه‪ ،‬قد‬
‫تاد ما اإلعتماد عل الرد‪.‬‬

‫‪370‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫الاهة المصادقة جهة ذات عالقة‬ ‫ال كان‬ ‫‪ ‬مويوعية الاهة المصادقة المعنية – في‬
‫بالمن أة‪ ،‬قد تكون الردود عل طلبات المصادقة أقل موثوقية‪.‬‬

‫اإلجراءات الاوهرية المتعلقة بعملية إقفال البيانات المالية (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬
‫أ‪ . 52‬تعتمد طبيعة‪ ،‬وأيضا نطاق‪ ،‬اإلجراءات الاوهرية للمدقق المتعلقة بعملية إقفال البيانات المالية‬
‫عل طبيعة وتعقيد عملية إعداد التقارير المالية للمن أة ومخاطر األخطاء الاوهرية ذات العالقة‪.‬‬

‫اإلجراءات األتساتسية إتستاابة للمخاطر الهامة (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫أ‪ .53‬تقتضي الفقرة ‪ 21‬ما هذا المعيار بأن يقوم المدقق بأداء إجراءات أتساتسية تستايب ب لل مادد‬
‫للمخاطر التي يادد المدقق أنها مخاطر هامة‪ .‬إن أدلة التدقيق‪ ،‬في شلل مصادقات خارجية‪،‬‬
‫التي إ تستلمها المدقق مباشرة ما جهات المصادقة المعنية قد تساعد المدقق في الاصول عل‬
‫المخاطر الهامة للبيان‬ ‫أدلة تدقيق بدرجة عالية ما الموثوقية والتي يتطلبها المدقق للرد عل‬
‫الخاطئ الاوهري الناتاة عا اإل تيال أو الخطأ‪ .‬فعل تسبيل الماال إذا دد المدقق أن اإلدارة‬
‫تتعرض لضغوط لتلبية توقعات األرباح‪ ،‬فإنه قد تكون هناك مخاطرة تضخيم اإلدارة للمبيعات‬
‫وذلك ما خالل اإلعتراف ب لل ير مناتسب باإليراد المتعلق بإتفاقيات المبيعات ذات ال روط‬
‫التي تمنا اإلعتراف باإليراد أو بإصدار فواتير للمبيعات قبل ال اا‪ .‬وفي هذه الاا ت‪ ،‬فإنه‬
‫يملا للمدقق عل تسبيل الماال تصميم إجراءات مصادقات خارجية ليس فقا لتأكيد المبالغ ير‬
‫المسددة ولكا أيضاً لتأكيد تفاصيل إتفاقيات المبيعات‪ ،‬بما في ذلك التاريخ وأية قوق إعادة‬
‫إجراءات المصادقات الخارجية‬ ‫جانب ذلك‪ ،‬قد ياد المدقق أن تع ي‬ ‫وشروط التسليم‪ .‬إل‬
‫بإتستفسارات لموظفيا ير مالييا في المن أة فيما يتعلق بأية تغييرات في إتفاقيات المبيعات‬
‫وشروط التسليم هو أمر فعال‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫اإلجراءات األتساتسية (المرجا‪ :‬الفقرات ‪)23-22‬‬ ‫توقي‬

‫أ‪ .54‬في معظم الاا ت‪ ،‬توفر أدلة التادقيق ماا أداء اإلجاراءات األتساتساية فاي عملياة تادقيق تساابقة أدلاة‬
‫تااوفر أدلااة تاادقيق للفت ارة الااليااة‪ .‬إ أنااه يوجااد اتسااتاناءات‪ ،‬فعل ا تساابيل الماااال‬ ‫تاادقيق قليلااة أو‬
‫يملا أن يلون رأي قانوني معيا يتم الاصول عليه في عملية تدقيق تساابقة يتعلاق بهيلال التورياق‬
‫الم ااالي ‪ Securitization‬ال ااذي ل اام يا اادث في ااه تغيا ارات مالئما ااً خ ااالل الفتا ارة الاالي ااة‪ .‬وف ااي ه ااذه‬
‫الاااا ت‪ ،‬قااد يلااون مااا المناتسااب إتسااتخدام أدلااة تاادقيق مااا أداء اإلج اراءات األتساتسااية فااي عمليااة‬
‫تاادقيق تسااابقة إذا لاام تتغياار تلااك األدلااة ولاام يتغياار المويااوق ذو العالقااة ب االل أتساتسااي‪ ،‬وتاام أداء‬
‫إجراءات التدقيق خالل الفترة الاالية إلثبات مالئمتها المستمرة‪.‬‬

‫إتستخدام أدلة التدقيق التي يتم الاصول عليها خالل فترة مر لية معينة (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪371‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫أ‪ .55‬يملا أن يادد المدقق في بعأ الاا ت أنه ما الفاعلية بملان أداء إجاراءات أتساتساية فاي تااريخ‬
‫مر لي ومقارنة ومطابقة المعلومات الخاصة بالرصايد فاي نهاياة الفتارة ماا المعلوماات المقارناة فاي‬
‫التاريخ المر لي‪-:‬‬
‫(أ) لتاديد المبالغ التي تبدو ير عادية؛‬
‫(ب) للتاقق ما أي ما هذه المبالغ؛ و‬
‫(ج) ألداء إجاراءات تاليليااة أتساتسااية أو إختبااارات للتفاصاايل مااا أجاال إختبااار الفتارة التااي تتخلاال‬
‫ذلك‪.‬‬

‫ااق ي يااد‬ ‫أ‪ .56‬إن أداء اإلجاراءات األتساتسااية فااي تاااريخ مر لااي دون أداء إج اراءات إيااافية فااي تاااريخ‬
‫الم اادقق األخط اااء الت ااي ق ااد تك ااون موج ااودة ف ااي نهاي ااة الفتا ارة‪ .‬وتا ا داد‬ ‫يلت ا ا‬ ‫م ااا مخ اااطرة ب ااأن‬
‫الفت ارة المتبقيااة‪ .‬وقااد تااوثر العواماال التاليااة فيمااا إذا كااان ينبغااي أداء إج اراءات‬ ‫المخاااطر كلمااا طالا‬
‫أتساتسية في تاريخ مر لي أو ً ‪-:‬‬

‫بيئة الرقابة وأنظمة الرقابة األخرى ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ق‪.‬‬ ‫توفر المعلومات التي تعتبر يرورية إلجراءات المدقق في تاريخ‬ ‫‪‬‬

‫هدف اإلجراءات األتساتسية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المقيمة لألخطاء الاوهرية‪.‬‬

‫المخاطر ّ‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة فئة المعامالت أو رصيد الاساب واإلثباتات ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أداء إجراءات أتساتسية مناتسبة أو إجراءات أتساتسية باإلشتراك ما‬ ‫قدرة المدقق عل‬ ‫‪‬‬
‫عا‬ ‫إختبارات ألنظمة الرقابة لتغطية الفترة المتبقية ما أجل تقليل مخاطرة عدم الك‬
‫األخطاء الموجودة في نهاية الفترة‪.‬‬

‫أ‪ .57‬قد توثر العوامل التالية فيما إذا كان ينبغي أداء إجراءات تاليلية أتساتسية فيما يخل الفترة الممتدة‬
‫بيا التاريخ المر لي ونهاية الفترة‪-:‬‬
‫أرصدة نهاية الفترة للفئات المعينة ما المعامالت أو أرصدة الاسابات يملا‬ ‫إذا كان‬ ‫‪‬‬
‫التنبو بها ب لل معقول فيما يتعلق بالمبلغ واألهمية النسبية والتكويا‪.‬‬
‫إجراءات المن أة لتاليل وتعديل هذه الفئات ما المعامالت أو أرصدة‬ ‫إذا كان‬ ‫‪‬‬
‫الاسابات في تواريخ مر لية ولتاديد تواريخ قطا ‪ Cutoff‬مااتسبية هي أمور مناتسبة‪.‬‬
‫بإعداد التقارير المالية يوفر معلومات تتعلق باألرصدة‬ ‫إذا كان نظام المعلومات الخا‬ ‫‪‬‬
‫في نهاية الفترة والمعامالت في الفترة المتبقية التي تكون كافية للسماح بباث‪-:‬‬
‫معامالت أو قيود ير عادية هامة (بما في ذلك المعامالت أو القيود في نهاية‬ ‫(أ)‬
‫الفترة أو بالقرب منها)؛‬

‫‪372‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إتستاابة المدقق للمخاطر‬

‫(ب) األتسباب األخرى للتذبذبات الهامة أو التذبذبات المتوقعة التي لم تادث؛ و‬

‫(ج) التغيرات في تركيب فئات المعامالت أو أرصدة الاسابات‪.‬‬

‫األخطاء الملت فة في تاريخ مر لي (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)23‬‬

‫أو نطاق اإلجراءات األتساتسية المخطا‬ ‫أ‪ .58‬عندما يستنت المدقق بأنه ينبغي تعديل طبيعة أو توقي‬
‫لها والتي تغطي الفترة المتبقية نتياة األخطاء ير المتوقعة الملت فة في تاريخ مر لي معيا‪،‬‬
‫فإن هذا التعديل قد ي مل تمديد أو إعادة اإلجراءات التي تم أدائها في التاريخ المر لي في نهاية‬
‫الفترة‪.‬‬

‫كفاية عرض البيانات المالية (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬

‫تسبيل الماال‪ ،‬األخذ‬ ‫أ‪ .59‬إن تقييم العرض المناتسب للبيانات المالية وترتيبها وماتواها‪ ،‬ي مل عل‬
‫الناو المطلوب في إطار إعداد التقارير المالية‬ ‫بعيا اإلعتبار المصطلاات المستخدمة عل‬
‫المعمول به‪ ،‬مستوى التفاصيل المعطاة المقدمة‪ ،‬وتاميا وتقسيم المبالغ وأتسس المبالغ‬
‫عليها‪.‬‬ ‫المنصو‬

‫تقييم كفاية ومالئمة أدلة التدقيق (المرجا‪ :‬الفقرات ‪)27-25‬‬

‫أ‪ .60‬إن تدقيق البيانات المالية هي عملية تراكمية ومتكررة‪ .‬وعندما يودي المدقق إجراءات التدقيق‬
‫المخطا لها‪ ،‬فإن أدلة التدقيق التي يتم الاصول عليها قد تاعل المدقق يعدل طبيعة أو توقي‬
‫أو نطاق إجراءات التدقيق األخرى المخطا لها‪ .‬وقد تصل معلومات إل علم المدقق تختل إل‬
‫د كبير عا المعلومات التي بني عليها تقييم المخاطرة‪ ،‬فعل تسبيل الماال‪-:‬‬
‫‪ ‬ما المملا أن يغير مدى األخطاء التي يلت فها المدقق ما خالل أداء إجراءات أتساتسية ما‬
‫التدقيق‬

‫لم المدقق ول تقييم المخاطر‪ ،‬وقد يدل عل نوا ي قصور هامة في الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬يملا أن يدرك المدقق التناقضات في الساالت المااتسبية أو األدلة المتضاربة أو المفقودة‪.‬‬
‫‪ ‬قد ت ير اإلجراءات التاليلية التي يتم أداؤها في مر لة المراجعة العامة ما التدقيق إل‬
‫مخاطرة أخطاء جوهرية لم تتم معرفتها في السابق‪.‬‬

‫وفي هذه الظروف‪ ،‬قد ياتاج المدقق إل أن يعيد تقييم إجراءات التدقيق المخطا لها‪ ،‬بناءاً عل‬
‫المقيمة لاميا أو بعأ فئات المعامالت أو أرصدة الاسابات أو‬ ‫ّ‬ ‫الدراتسة المعدلة للمخاطر‬
‫اإلفصا ات واإلثباتات ذات العالقة‪ .‬وياتوي معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) عل الم يد‬
‫ما اإلرشادات ب أن تنقيح تقييم المدقق للمخاطر‪.7‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.31‬‬ ‫‪٧‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬ ‫‪373‬‬

 ‫إتستاابة المدقق للمخاطر المقيمة‬

‫أ‪ .62‬يملا للمدقق أن يفترض إن ادثة اإل تيال أو الخطأ هي واقعة منع لة‪ .‬لذلك‪ ،‬يعتبر النظر‬
‫المقيمة أم اًر هاماً في تاديد فيما إذا كان‬
‫ّ‬ ‫عا األخطاء عل المخاطر‬ ‫في كيفية تأثير الك‬
‫تسيبق التقييم مناتسباً أم ‪.‬‬

‫كافية ومناتسبة بالعوامل التالية‪-:‬‬ ‫أ‪ .62‬يتأثر لم المدقق بالنسبة ألدلة التدقيق فيما إذا كان‬
‫‪ ‬أهمية الخطأ الماتمل في اإلثبات وا تمال أن يلون له أثر جوهري‪ ،‬تسواءاً فردياً أو‬
‫باإلشتراك ما أخطاء جوهرية أخرى ماتملة في البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬فاعلية إتستاابات اإلدارة وأنظمة الرقابة في تناول المخاطر‪.‬‬
‫‪ ‬الخبرة التي يتم الاصول عليها أثناء عمليات التدقيق السابقة فيما يتعلق باألخطاء الم ابهة‬
‫الماتملة‪.‬‬
‫‪ ‬نتائ إجراءات التدقيق التي يتم أداؤها‪ ،‬إذا أظهرت إجراءات التدقيق هذه ا ت ا تيال أو‬
‫خطأ ماددة‪.‬‬
‫‪ ‬مصدر وموثوقية المعلومات المتوفرة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلقناق في أدلة التدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬فهم المن أة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك رقابتها الداخلية‪.‬‬

‫التوثيق (المرجا‪ :‬الفقرة ‪)28‬‬

‫أ‪ .63‬إن شلل ونطاق توثيق ال تدقيق هي مسألة لم مهني وتتأثر بطبيعة و ام وتعقيد المن أة ورقابتها‬
‫الداخلية وتوفر المعلومات ما المن أة ومنهاية التدقيق والتقنية المستخدمة في التدقيق‪.‬‬

‫‪374‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬
‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت‬
‫التي تستعمل مؤسسات خدمية‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪5-1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪......................................................‬‬
‫‪6‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪..........................................................................‬‬
‫‪7‬‬ ‫األهداف‪.............................................................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫التعريفات‪...........................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪14-9‬‬ ‫الحصول على فهم للخدمات التي تقدمها مؤسسة الخدمة بما في ذلك الرقابة الداخلية‪...‬‬
‫‪17-15‬‬ ‫اإلستاابة للمخاطر المقيمة لألخطاء الاوهرية‪........................................‬‬
‫‪18‬‬ ‫تقارير النوع ‪ 1‬والنوع ‪ 2‬التي تستثني خدمات مؤسسة خدمة من الباطن‪................‬‬
‫اإلحتيال وعدم اإلمتثال للقوانين واألنظمة واألخطاء غير المصححة فيما يتعلق‬
‫‪19‬‬ ‫باألنشطة في مؤسسة الخدمة‪.........................................................‬‬
‫‪22-20‬‬ ‫إعداد التقارير من قبل مدقق المنشأة‪..................................................‬‬
‫التدقيق‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫الحصول على فهم للخدمات التي تقدمها مؤسسة خدمة بما في ذلك الرقابة‬
‫أ‪-1‬أ‪23‬‬ ‫الداخلية‪.............................................................................‬‬
‫أ‪-24‬أ‪39‬‬ ‫اإلستاابة للمخاطر المقيمة لألخطاء الاوهرية‪........................................‬‬
‫تقارير النوع ‪ 1‬والنوع ‪ 2‬التي تستثني خدمات مؤسسة خدمة من الباطن‪................‬‬
‫أ‪40‬‬ ‫اإلحتيال وعدم اإلمتثال للقوانين واألنظمة واألخطاء غير المصححة فيما يتعلق‬
‫أ‪41‬‬ ‫باألنشطة في مؤسسة الخدمة‪........................................................‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪375‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫أ‪-42‬أ‪44‬‬ ‫تقديم التقرير من قبل المنشأة المستخدمة‪............................................ .‬‬

‫ينبغييي ق يراءة معيييار التييدقيق الييدولي ‪" 402‬إعتبييارات التييدقيق المتعلقيية بالمنشييآت التييي تسييتعمل مؤسسييات‬
‫خدمية" في سياق معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للميدقق المسيتقل ورايراء عمليية تيدقيق وفقيا‬
‫معايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪376‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬

‫يتنيياول معيييار التييدقيق الييدولي هييذا مسييؤولية مييدقق المنشييأة فييي الحصييول علييى أدليية تييدقيق افييية‬ ‫‪.1‬‬
‫ومناسبة عندما نستخدم المنشأة خدمات مؤسسة خدمية واحيدة أو أرثيرب وتالتحدييد يتوسيع المعييار‬
‫بشأن يفية تطبيق ميدقق المنشيأة معييار التيدقيق اليدولي ‪( 3151‬المينق)) ومعييار التيدقيق اليدولي‬
‫‪ 3302‬عنييد الحصييول علييى فهييم للمنشييأةب بمييا فييي ذلييك الرقابيية الداخلييية الخا يية بالتييدقيق ال افيية‬
‫لتحديييد وتقييييم مخيياطر األخطيياء الاوهريييةب وعنييد تصييميم وأداء إايراءات تييدقيق إفييافية إسييتاابة‬
‫لهذه المخاطر‪.‬‬

‫تقييوم العديييد ميين الشيير ات عت ليييي بعييل ن يواحي أعمالهييا لمصييادر خاراييية مثييل مؤسسييات تقييدم‬ ‫‪.2‬‬
‫خيدمات تتيراوي عيين أداء عمييل محيدد تحييي تواييش المنشييأة إليى إسييتبدال افية وحييدات أو وظييا ي‬
‫أعمال المنشيأة مثيل مهمية اإلمتثيال الضيريبيب والعدييد مين الخيدمات التيي تقيدمها هيذه المنظميات‬
‫مكملة لعمليات المنشأةب على أنش ليس افة هذه الخدمات متعلقة بالتدقيق‪.‬‬

‫إن الخدمات التي تقدمها مؤسسة خدمة مناسبة لتدقيق البيانات المالية "للمنشأة عنيدما ت يون هيذه‬ ‫‪.3‬‬
‫الخدمات وأنظمة الرقابة عليها ازء من نظيام المعلوميات للمنشيأةب بميا فيي ذليك أسياليل األعميال‬
‫ذات العالقية المناسيبة إلعيداد التقيارير المالييةب وتييالرغم مين أن معظيم أنظمية الرقابية فيي مؤسسيية‬
‫الخدميية ميين المحتمييل أنهييا تتعلييق بإعييداد التقييارير المالييية فقييد ت ييون هنيياا أنظميية رقابيية أخيير قييد‬
‫ت ون أيضا مناسبة للتيدقيقب مثيل الرقابية عليى حمايية األ يولب وتعتبير خيدمات مؤسسية الخدمية‬
‫ايزءا ميين معلومييات المنشييأةب بميا فييي ذلييك أسيياليل األعمييال التيي لهييا عالقيية بالتقييارير المالييية إذا‬
‫راني هذه الخدمات تؤثر على أي مما يلي‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫فئات المعامالت في عمليات المنشأة التي تعتبر أنها هامة للبيانات المالية للمنشأة؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) اإلا يراءات فييمن ي قيل ميين تقنييية المعلومييات واألنظميية اليدوييية التييي تبييدأ عهييا مع ييامالت‬
‫المنشييأة ويييتم تسييايلها ومعالاتهييا وتصييحيحها حسييبما هييو فييروريب وتحويلهييا إلييى دفتيير‬
‫األستاذ العامب واالعالغ عنها في البيانات المالية؛‬
‫(ج) الس ي يياالت المحاس ي ييبية ذات العالق ي ييةب أم ي ييا بالش ي ييكل اإلل ترون ي ييي أو الي ي ييدوي والمعلوم ي ييات‬
‫المدعمة والحسابات المحددة في البيانات المالية للمنشأة التي تستخدم للبدء فيي معيامالت‬
‫المنشأة وتسايلها ومعالاتها وتقديم التقارير حولهاب وهيذا يشيمل تصيحي) المعلوميات غيير‬
‫الصحيحةب و يفية تحويل المعلومات إلى دفتر األستاذ العام؛‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق)) "تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الاوهري من خالل فهم المنشأة وتينها"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 330‬إستاابة المدقق للمخاطر المقيمة"‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪377‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫يفييية التقيياا نظييام المعلومييات للمنشييأة األحييداد والظييروفب عييدا عيين المعييامالت التييي‬ ‫(د)‬
‫تعتبر هامة للبيانات المالية؛‬
‫(هـ) عملييية إعييداد التقييارير المالييية المسييتخدمة إلعييداد البيانييات المالييية للمنشييأةب بمييا فييي ذلييك‬
‫التقديرات المحاسبية واإلفصاحات الهامة؛ و‬
‫أنظميية الرقابيية المحيطيية بييالقيود فييي دفتيير اليوميييةب بمييا فييي ذلييك القيييود غييير القياسييية فييي‬ ‫(و )‬
‫دفتر اليومية المستخدمة لتسايل المعامالت أو التسويات غير المت ررة وغير اإلعتيادية‪.‬‬

‫تعتميد طبيعيية وميد العمييل اليذي سيييقوم ميدقق المنشييأة بأدا يش فيمييا يتعليق بالخييدمات التيي تقييدمها‬ ‫‪.4‬‬
‫مؤسسيية خدميية علييى طبيعيية وأهمييية هييذه الخييدمات بالنسييبة للمنشييأة ومييد عالقيية هييذه الخييدمات‬
‫بالتدقيق‪.‬‬

‫ال ينطبق هذا المعيار على الخدمات المحيددة بالمعالاية التيي تقيدمها المؤسسيات الماليية لحسياب‬ ‫‪.5‬‬
‫منشأة متحفظ بش في المؤسسة المالية أو المعامالت المصيري عهيا بشيكل خيا مين قبيل المنشيأة‬
‫مثييل معالايية معييامالت حسي ق‬
‫ياب اي ق‬
‫يار ميين قبييل البنييك أو معالايية معييامالت أوراق مالييية ميين قبييل‬
‫الوسييي ‪ .‬إلييى اانييل ذلييك ال ينطبييق هييذا المعيييار علييى تييدقيق المعييامالت النااميية ميين مصييال)‬
‫مالي يية امتالري يية ف ييي منش ييآت أخ يير ب مث ييل ك يير ات األك ييخا والش يير ات المس يياهمة والمش يياريع‬
‫المشتر ة عندما تتم محاسبة المصال) االمتالرية واالعالغ عنها أل حاب المصال)‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫*‬
‫يعتبيير هييذا المعيييار نافييذ المفعييول لتييدقيق البيانييات المالييية للفت يرات التييي تبييدأ فييي ‪ 15‬ديسييمبر‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ 2009‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫الهدف‬
‫إن أهداف مدقق المنشأة عندما تستخدم المنشأة خدمات مؤسسة خدمة هي ما يلي‪:‬‬ ‫‪.7‬‬
‫(أ) الحصييول علييى فهييم لطبيعيية وأهمييية الخييدمات التييي تقييدمها مؤسسيية الخدمييةب وأثرهييا علييى‬
‫الرقاب يية الداخلي يية للمنش ييأة المتعلق يية بعملي يية الت ييدقيقب وت ييون افي يية لتحدي ييد وتقي يييم مخ يياطر‬
‫األخطاء الاوهرية؛ و‬
‫(ب) تصميم وأداء إاراءات تدقيق تستايل لهذه المخاطر‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫ألهداف معايير التدقيق الدولية التعبيرات التالية لها المعاني المخصصة لها أدناه‪:‬‬ ‫‪.8‬‬
‫أنظميية الرقابيية المكمليية للمنشييأة (‪ -)Complementary user entity controls‬أنظميية‬ ‫(أ)‬
‫الرقابة التي تفترض مؤسسة الخدمة عند تصيميم خيدمتها أن المنشيآت سيتنفذهاب والتيي إذا‬
‫ران ذلك فروريا لتحقيق أهداف الرقابة يتم تحديدها في و ي نظامها‪.‬‬

‫‪378‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫(ب) التقرير حول و ي وتصميم أنظمة الرقابة في منظمة خدمية (مشيار ليش فيي هيذا المعييار‬

‫بالتقرير نوع ‪ – )1‬وهو تقرير يشمل‪:‬‬

‫(‪ )1‬و ي أعدتش إدارة منظمة الخدمة لنظيام خدمية المنظمية وأهيداف الرقابية وأنظمية‬
‫الرقابة ذات العالقة التي تم تصميمها وتنفيذها في وقي محدد؛ و‬
‫(‪ )2‬تقري يير م يين قب ييل م ييدقق الخدم يية عه ييدف إيص ييال تأري ييد معق ييول يش ييمل رأي م ييدقق‬
‫الخدمة حول و يي نظيام الخدمية للمنظمية وأهيداف الرقابية وأنظمية الرقابية ذات‬
‫العالق يية وم ييد مال م يية تص ييميم أنظم يية الرقاب يية لتحقي ييق أه ييداف رقاب يية مح ييددةب‬
‫وفاعلية عمل أنظمة الرقابة‪.‬‬
‫(ج) تقرير حول و ي وتصميم وفاعلية عمل أنظمة الرقابة في مؤسسة خدمة (مشار ليش فيي‬
‫هذا المعيار بالتقرير نوع ‪ – )2‬ويشمل هذا التقرير‪:‬‬
‫(‪ )1‬و ييي أعدت ييش إدارة منظميية الخدم يية لنظ ييام منظميية الخدم يية وأهييداف الرقابيية له ييا‬
‫واألنظمي يية ذات العالقي ييةب وتصي ييميمها وتنفيي ييذها في ييي تي يياريخ محي ييدد أو طيلي يية فت ي يرة‬
‫محددةب وفي بعل الحاالت فاعلية عملها طيلة فترة محددة؛ و‬
‫(‪ )2‬تقرير من قبل مدقق الخدمة عهدف إيصال تأريد معقول يشمل ما يلي‪:‬‬

‫رأي م ي ييدقق الخدم ي يية ح ي ييول نظ ي ييام منظم ي يية الخدم ي يية وأه ي ييداف الرقابي يية له ي ييا‬ ‫أ‪.‬‬
‫واألنظم يية ذات العالق ييةب وم ييد مال م يية تص ييميم أنظم يية الرقاب يية لتحقي ييق‬

‫أهداف رقابة محددةب وفاعلية عمل أنظمة الرقابة‪.‬‬

‫و ي إلختبارات مدقق الخدمة ألنظمة الرقابة ونتا ج ذلك‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫التدقيق‬

‫ميدقق الخدمية (‪ –)Service auditor‬الميدقق اليذي عنياء علييى طليل مين مؤسسية الخدميية‬ ‫(د)‬
‫يقدم تقرير تأريد حول أنظمة الرقابة لمؤسسة الخدمة‪.‬‬

‫‪ – )Service‬مؤسسي يية طي ييرف قخي يير (أو قطي يياع مي يين‬ ‫(هـ) مؤسسي يية الخدمي يية (‪organization‬‬

‫مؤسسية طيرف قخير) تقيدم الخييدمات للمنشيآت التيي هيي اييزء مين أنظمية المعلوميات لهييذه‬

‫المنشآت الخا ة بإعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫نظييام مؤسسيية الخدميية (‪ – )Service organization's system‬السياسييات واإلا يراءات‬ ‫(و )‬

‫المصممة والمنفيذة والميتحفظ عهيا مين قبيل مؤسسية خدمية لتزوييد المنشيآت بالخيدمات التيي‬
‫يغطيها تقرير مدقق الخدمة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪379‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫(ز) مؤسسية الخدمية مين البياطن (‪ – )Subservice organization‬مؤسسية خدمية تسيتخدمها‬

‫مؤسسيية خدميية أخيير ألداء بعييل الخييدمات المقدميية للمنشييآت التييي هييي اييزء ميين نظييام‬
‫معلومات المنشآت المستخدمة الخا ة بإعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫(ي) ميدقق المنشيأة (‪ –)User auditor‬الميدقق اليذي ييدقق البيانيات الماليية لمنشيآت مسيتخدمة‬
‫للخدمات ويقدم التقارير حولها‪.‬‬

‫(ا) المنشأة المستخدمة (‪ –) User entity‬المنشأة التي تستخدم خدمة مؤسسية خدميةب والتيي‬
‫يتم تدقيق عياناتها المالية‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫الحصول على فهم للخدمات التي تقدمها مؤسسة خدمة بما في ذلك الرقابة الداخلية‬
‫عنييد الحصييول علييى فهييم للمنشييأة المسييتخدمة حسييل معيييار التييدقيق الييدولي‪( 3153‬الميينق)) علييى‬ ‫‪.9‬‬
‫مييدقق الخدميية الحصييول علييى فهييم ل يفييية إسييتخدام منشييأة مسييتخدمة خييدمات مؤسسيية خدميية فييي‬
‫عمليات المنشأة المستخدمةب بما في ذلك‪( :‬المراع‪ :‬الفقرتان أ‪-1‬أ‪.)2‬‬
‫طبيع يية الخ ييدمات الت ييي تق ييدمها مؤسس يية الخدم يية وأهمي يية ه ييذه الخ ييدمات بالنس ييبة للمنش ييأة‬ ‫(أ)‬
‫المسييتخدمةب بمييا فييي ذلييك األثيير علييى الرقابيية الداخلييية للمنشييأة؛ (المراييع‪ :‬الفق يرات أ‪– 3‬‬
‫أ‪)5‬‬
‫(ب) الطبيعيية واألهمييية النسييبية للمعييامالت المعالايية أو الحسييابات أو عمليييات إعييداد التقييارير‬
‫المالية التي تؤثر عليها منظمة الخدمة؛ (المراع‪ :‬الفقرة أ‪)6‬‬
‫(ج) دراي يية التفاعي ييل عي ييين أنشي ييطة مؤسسي يية الخدمي يية وتلي ييك الخا ي يية بالمنشي ييأة المسي ييتخدمة؛ و‬
‫(المراع‪ :‬الفقرة أ‪.)7‬‬
‫طبيعة العالقية عيين المنشيأة المسيتخدمة ومؤسسية الخدميةب بميا فيي ذليك األحكيام التعاقديية‬ ‫(د)‬
‫ذات العالقة لألنشطة التي تقدمها مؤسسة الخدمة (المراع‪ :‬الفقرات أ‪-8‬أ‪.)11‬‬

‫عنييد الحصييول علييى فهييم للرقابيية الداخلييية بالتييدقيق حسييل معيييار التييدقيق الييدولي ‪( 3154‬الميينق))‬ ‫‪10.‬‬
‫عل ييى الم ييدقق تقي يييم تص ييميم وتنفي ييذ أنظم يية الرقاب يية المناس ييبة ف ييي المنش ييأة المس ييتخدمة الخا يية‬
‫بالخدمات التي تقدمها مؤسسية الخدميةب بميا فيي ذليك تليك التيي تطبيق عليى المعيامالت المعالاية‬
‫من قبل مؤسسة الخدمة (المراع‪ :‬الفقرات أ‪-12‬أ‪.)14‬‬

‫على مدقق الخدمة أن يحدد ما إذا ان فهم ق‬

‫اف لطبيعة وأهمية الخدمات التي تقدمها مؤسسة‬ ‫‪.11‬‬

‫‪3‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق))ب الفقرة ‪.11‬‬
‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق)) الفقرة ‪.12‬‬

‫‪380‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫الخدميية وقثارهييا علييى أنظميية الرقابيية الداخلييية للمنشييأة المسييتخدمة الخا يية بالتييدقيق تييم الحصييول‬
‫عليها لتوفير أساس لتحدي وتقييم مخاطر األخطاء الاوهرية‪.‬‬

‫إذا لم يكن مدقق الخدمية قياد ار عليى الحصيول عليى فهيم ق‬

‫ياف مين المنشيأة المسيتخدمة فيإن عليى‬ ‫‪.12‬‬
‫مدقق المنشأة الحصول على ذلك الفهم من خالل واحد أو أرثر من اإلاراءات التالية‪:‬‬
‫الحصول على التقرير نوع ‪ 1‬أو النوع ‪2‬ب إذا ان متوفرين؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) التعاقييد مييع مؤسسيية الخدمييةب ميين خييالل المنشييأة المسييتخدمةب للحصييول علييى معلومييات‬
‫محددة؛‬
‫(ج) زيييادة مؤسسيية الخدميية وأداء إا يراءات تييوفر المعلومييات الضييرورية حييول أنظميية الرقابيية‬
‫ذات العالقة في مؤسسة الخدمة؛ أو‬
‫إسيتخدام مييدقق قخير ألداء إايراءات تيوفر المعلومييات الالزمية حييول أنظمية الرقابيية ذات‬ ‫(د )‬
‫العالقة في مؤسسة الخدمة (المراع‪ :‬الفقرات أ‪ – 15‬أ‪.)20‬‬

‫إستخدام التقرير نوع ‪ 1‬أو نوع ‪ 2‬لدعم فهم مدقق المنشأة لمؤسسة الخدمة‬
‫عنييد تحديييد فاييية ومال ميية أدليية التييدقيق التييي يوفرهييا التقرييير نييوع ‪ 1‬أو نييوع ‪ 2‬ياييل أن يكييون‬ ‫‪.13‬‬
‫المدقق مقتنعا بما يلي‪:‬‬
‫ال فاءة المهنية واإلستقاللية عن مؤسسة الخدمة؛ و‬ ‫(أ)‬

‫در بموابها التقرير نوع ‪ 1‬أو نوع ‪( 2‬المراع‪ :‬الفقرة أ‪.)21‬‬ ‫(ب) مال مة المعايير التي‬

‫إذا ييان م ييدقق المس ييتخدم يخط ي إلس ييتخدام التقري يير نييوع ‪ 1‬أ و ن ييوع ‪ 2‬أدل يية تييدقيق لييدعم فهييم‬ ‫‪.14‬‬
‫المدقق بشأن تصميم وتنفيذ أنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمةب فإن على مدقق المنشأة ما يلي‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫تقييييم مييا إذا ييان و ييي وتصييميم أنظميية الرقابيية فييي مؤسسيية الخدميية همييا فييي تيياريخ‬ ‫(أ)‬
‫مناسل أو لفترة مناسبة ألهداف مدقق لمنشأة؛‬

‫(ب) تقييم فاية ومال مة األدلة التي يقدمها التقرير لفهم الرقابية الداخليية للمنشيأة المسيتخدمة‬
‫المتعلقة بالتدقيق؛ و‬

‫(ج) تحديييد مييا إذا انييي أنظميية الرقابيية المكمليية للمنشييأة المسييتخدمة التييي حييددتها مؤسسيية‬
‫الخدميية مناسييبة للمنشييأة المسييتخدمةب ورذا ييان األميير ييذلك الحصييول علييى فهييم لمييا إذا‬
‫ممي ونفذت أنظمة الرقابية هيذه (المرايع‪ :‬الفقرتيان أ‪– 22‬‬ ‫راني المنشأة المستخدمة‬
‫أ‪.)23‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪381‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫اإلستاابة للمخاطر المقيمة لألخطاء الاوهرية‬

‫عند اإلستاابة لألخطاء المقيمة حسل معيار التدقيق الدولي‪ 330‬على مدقق المنشأة ما يلي‪:‬‬ ‫‪.15‬‬
‫تحديد ما إذا اني أدلة تدقيق افية ومناسبة فيميا يتعليق بإثباتيات البيانيات الماليية ذات‬ ‫(أ)‬
‫العالقة متوفرة من الساالت المحيتفظ عهيا ليد المنشيأة المسيتخدمة؛ ورذا ليم يكين األمير‬
‫رذلكب‬

‫(ب) أداء مزيد من إاراءات التيدقيق للحصيول عليى أدلية تيدقيق افيية ومناسيبةب أو إسيتخدام‬
‫مدقق قخر ألداء هذه اإلاراءات في مؤسسة الخدمة نيابة عن ميدقق المنشيأة (المرايع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪ – 24‬أ‪.)28‬‬

‫إختبارات أنظمة الرقابة‬

‫عنييدما يشييمل تقييييم مييدقق المنشييأة للمخيياطرة توقعييا بييأن أنظميية الرقابيية فييي مؤسسيية الخدميية تعمييل‬ ‫‪.16‬‬
‫بفاعلية فإن على مدقق المنشأة الحصول على أدلة تدقيق بشيأن فاعليية عميل أنظمية الرقابية هيذه‬
‫من خالل واحد أو أرثر من اإلاراءات التالية‪:‬‬
‫الحصول على تقرير نوع ‪ 1‬أو نوع ‪2‬ب إذا توف ار؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إاراءات إختبارات مناسبة ألنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمة؛ أو‬

‫(ج) إسييتخدام مييدقق قخيير الا يراء إختبييارات ألنظميية الرقابيية فييي مؤسسيية الخدميية نيابيية عيين‬
‫مدقق المنشأة (المراع‪ :‬الفقرتان أ‪ 29‬ب أ‪.)30‬‬

‫إستخدام التقرير نوع ‪ 2‬أدلة تدقيق بأن أنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمة تعمل بفاعلية‬

‫‪.17‬إذا خطي ي الم ييدقق المس ييتخدمب حس ييل الفقي يرة ‪(16‬أ) إلس ييتخدام التقري يير ن ييوع ‪ 2‬أدل يية ت ييدقيق ب ييأن‬
‫أنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمة تعمل بفعالية فإن عليى ميدقق المنشيأة تحدييد ميا إذا يان تقريير‬
‫مييدقق المنشييأة يييوفر أدليية تييدقيق افييية ومناسييبة بشييأن فاعلييية أنظميية الرقابييةب وذلييك لييدعم تقييييم‬
‫مدقق المنشأة لتقييم المخاطرة من خالل ما يلي‪:‬‬

‫تقييم ما إذا ان و ي وتصميم وفاعلية عميل أنظمية الرقابية فيي مؤسسية الخدمية هيي‬ ‫(أ)‬
‫في تاريخ أو لفترة مناسبة ألهداف مدقق المنشأة؛‬
‫(ب) تحديييد مييا إذا انييي أنظميية رقابيية المكمليية للمنشييأة المسييتخدمة التييي حييددتها للمؤسسيية‬
‫المسييتخدمة مناسييبة للمنشييأة المسييتخدمةب ورذا ييان األميير ييذلك الحصييول علييى فهييم مييا‬
‫ييممي ونفييذت أنظميية الرقابيية هييذهب ورذا ييان األميير‬ ‫إذا انييي المنشييأة المسييتخدمة قييد‬
‫رذلك إختبار فاعلية عملها؛‬
‫(ج) تقييييم مال ميية الفتيرة الزمنييية التييي تغطيهييا إختبييارات أنظميية الرقابيية والييزمن الييذي إنقضييى‬
‫منذ أداء إختبارات أنظمة الرقابة؛ و‬

‫‪382‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫تقييم ما إذا اني إختبيارات أنظمية الرقابية التيي أا ارهيا ميدقق الخدمية ونتيا ج ذليكب ميا‬ ‫(د )‬
‫ه ييي مبين يية ف ييي تقري يير م ييدقق الخدم ييةب مناس ييبة للثبات ييات ف ييي البيان ييات المالي يية للمنش ييأة‬
‫المسييتخدمةب وتييوفر أدليية تييدقيق افييية ومناسييبة لييدعم تقييييم المييدقق المسييتخدم للمخيياطر‬
‫(المراع‪ :‬الفقرات أ‪ – 31‬أ‪.)39‬‬

‫تقري ار النوع ‪ 1‬والنوع ‪ 2‬التي تستثنى خدمات مؤسسة خدمة من الباطن‬

‫إذا خط مدقق المنشأة إلستخدام تقرير النوع ‪ 1‬أو النيوع ‪ 2‬اليذي يسيتثنى الخيدمات التيي تقيدمها‬ ‫‪.18‬‬
‫مؤسسة خدمة من الباطنب و اني هذه الخدمات مناسبة للبيانات الماليية للمنشيأة المسيتخدمة فيإن‬
‫علييى مييدقق المنشييأة تطبيييق متطلبييات هييذا المعيييار فيمييا يتعلييق بالخييدمات التييي تقييدمها مؤسسيية‬
‫الخدمة من الباطن (المراع‪ :‬الفقرة أ‪.)40‬‬

‫اإلتحتيال وعدم اإلمتثال للقوانين واألنظمة واألخطاء غيرر المصرححة فيمرا يتعلرق باألنشرطة فري‬
‫مؤسسة الخدمة‬
‫عل ييى م ييدقق المنش ييأة أن يستفس يير م يين إدارة المنش ييأة المس ييتخدمة م ييا إذا أعلغ ييي مؤسس يية الخدم يية‬ ‫‪.19‬‬
‫المنشييأة المسييتخدمة عيين أي إحتيييال أو عييدم إمتثييال للقيوانين واألنظميية أو أخطيياء غييير مصييححة‬
‫تؤثر عليى البيانيات الماليية للمنشيأة المسيتخدمةب أو إنهيا خالفيا ليذلك عليى عليم عهياب وعليى ميدقق‬
‫المنشييأة تقييييم يفييية تييأثير هييذه األمييور علييى طبيعيية وتوقيييي ومييد إا يراءات التييدقيق اإلفييافية‬
‫لمدقق المنشأةب بما في ذلك األثر على إستنتااات مدقق المنشأة وتقرير مدقق المنشيأة (المرايع‪:‬‬
‫الفقرة ‪.)41‬‬

‫إعداد التقارير من قبل مدقق المنشأة‬

‫‪5‬‬
‫على مدقق المنشأة تعديل الرأي في تقرير مدقق المنشيأة حسيل معييار التيدقيق اليدولي ‪ 705‬إذا‬ ‫‪. 20‬‬
‫ر ييان الم ييدقق المنش ييأة غي يير ق ييادر عل ييى الحص ييول عل ييى أدل يية ت ييدقيق افي يية ومناس ييبة فيم ييا يتعل ييق‬
‫التدقيق‬

‫بالخيدمات التيي تقيدمها مؤسسية الخدمية الخا ية عتيدقيق البيانيات الماليية للمنشيأة (المرايع‪ :‬الفقيرة‬
‫أ‪.)42‬‬

‫علييى مييدقق المنشييأة عييدم اإلكييارة إلييى عمييل مييدقق الخدميية فييي تقرييير المنشييأة الييذي يحتييوي علييى‬ ‫‪.21‬‬
‫رأي غي يير مع ييدلب إذا ان ييي القي يوانين أو األنظم يية تتطل ييل إاي يراء ذل ييكب ورذا ان ييي ه ييذه اإلك ييارة‬
‫تطلبه ييا القي يوانين أو األنظم يية ف ييإن تقري يير م ييدقق المنش ييأة يا ييل أن يب ييين أن اإلك ييارة ال تقل ييل م يين‬
‫مسؤولية مدقق المنشأة بالنسبة لرأي التدقيق (المراع‪ :‬الفقرة أ‪.)43‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنق)) "التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل"ب الفقرة ‪. 6‬‬ ‫‪5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪383‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫إذا اني اإلكارة إلى عميل ميدقق خدمية مناسيل لفهيم تعيديل عليى رأي ميدقق المنشيأة فيإن تقريير‬ ‫‪.22‬‬
‫مييدقق المنشييأة ياييل أن عييين أن هييذه اإلكييارة ال تقلييل ميين مسييؤولية مييدقق المنشييأة بالنسييبة لهييذا‬
‫الرأي (المراع‪ :‬الفقرة أ‪.)44‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫الحصول على فهم للخدمات التي تقدمها مؤسسة خدمة بما في ذلك الرقابة الداخلية‬

‫مصادر المعلومات (المراع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫قييد تتييوفر المعلومييات حييول طبيعيية الخييدمات التييي تقييدمها مؤسسيية خدميية ميين ماموعيية متنوعيية‬ ‫أ‪.1‬‬
‫واسعة من المصادر مثل‪:‬‬

‫أدلة المنشأ المتسخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ملخصات األنظمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األدلة الفنية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫العقد أو إتفاقية مستو الخدمة عين المنشأة المستخدمة ومؤسسة الخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقييارير مؤسسييات الخدميية أو مهنيية التييدقيق الييداخلي أو السييلطات التنظيمييية حييول أنظميية‬ ‫‪‬‬
‫الرقابة في مؤسسة الخدمة‪.‬‬

‫تقارير مدقق الخدمةب بما في ذلك تل اإلدارةب إذا اني متوفرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعرفة التي يتم الحصول عليها من خالل خبرة المدقق لد مؤسسة الخدمةب على سيبيل المثيال‬ ‫أ‪.2‬‬
‫مين خيالل الخبيرة مين عملييات تيدقيق أخير قيد تسياعد فيي الحصيول عليى فهيم لطبيعية الخيدمات‬
‫التييي تقييدمها مؤسسيية الخدمييةب وقييد يكييون ذلييك ذا عييون إذا انييي الخييدمات وأنظميية الرقابيية فييي‬
‫مؤسسة الخدمة على هذه الخدمات موحدة إلى حد بير‪.‬‬

‫طبيعة الخدمات التي تقدمها مؤسسة الخدمة (المراع‪ :‬الفقرة ‪9‬أ)‬

‫يمكيين لمنشييأة مسييتخدمة إسييتخدام مؤسسيية خدميية مثييل مؤسسيية تعييالج المعييامالت وتحييافظ علييى‬ ‫أ‪.3‬‬
‫المس ي ييؤولية ذات العالق ي ييةب أو الت ي ييي تس ي ييال البيان ي ييات الخا ي يية بالمع ي ييامالت والعملي ي ييات‪ .‬تش ي ييمل‬
‫مؤسسييات الخدميية التييي تقييدم هييذه الخييدمات علييى سييبيل المثييال دوا يير األمانيية فييي البن يوا التييي‬
‫تسييتثمر وتخييدم األ ييول لخط ي منييافع المييوظفين أو لخط ي أخيير ب وموظف يوا الييرهن فييي البنييوا‬
‫ي ييفقات تطبيقي ييات‬ ‫الي ييذين يخي ييدمون الرهي ييون لوخ ي يرينب ومي ييزودوا خدمي يية التطبيي ييق الي ييذين يقي ييدمون‬
‫البرماياتب وتيئة ت نولوايا ت من العمالء من معالاة المعامالت المالية والتشغيلية‪.‬‬

‫‪384‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫تشمل خدمات مؤسسات الخدمة المتعلقة بالتدقيق ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.4‬‬

‫تاديد الساالت المحاسبية للمنشأة المستخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إدارة األ ول‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫البدء في معامالت أو تسايلها أو معالاتها و يل للمنشأة المستخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلعتبارات الخا ة بالمنشأة الصغيرة‬

‫قييد تسييتخدم المنشييآت الصييغيرة الخييدمات الخاراييية لمسييك الييدفاتر تت يراوي ميين معالايية معييامالت‬ ‫أ‪.5‬‬
‫معينية (عليى سيبيل المثيال دفيع في ار ل ايدول المرتبيات) وتادييد سياالتها المحاسيبية إليى إعييداد‬
‫عياناتها الماليةب ورستخدام مؤسسة الخدمة هذه ال يعفي إدارة المنشيأة الصيغيرةب وحييك يكيون ذليك‬
‫مناسبا المكلفين بالحو مة من مسؤولياتهم عن البيانات المالية‪.6‬‬

‫الطبيعة واألهمية النسبية للمعامالت التي تعالاها مؤسسة الخدمة (المراع‪ :‬الفقرة ‪ 9‬ب)‬
‫يمكن لمؤسسة خدمة وفع سياسات وراراءات تؤثر عليى األنظمية الداخليية للمنشيأة المسيتخدمةب‬ ‫أ‪.6‬‬
‫وهي ييذه السياسي ييات واإلا ي يراءات هي ييي علي ييى األقي ييل از يي ييا منفصي ييلة ماديي ييا وتشي ييغيليا عي يين المنشي ييأة‬
‫المسييتخدمةب وتعتمييد أهمييية أنظميية الرقابيية لمؤسسيية الخدميية بالنسييبة لسياسييات ورا يراءات المنشييأة‬
‫المسييتخدمة علييى طبيعيية الخييدمات التييي تقييدمها مؤسسيية الخدمييةب بمييا فييي ذلييك الطبيعيية واألهمييية‬
‫النسبية للمعامالت التيي تعالاهيا للمنشيأة المسيتخدمةب وفيي حياالت معينية قيد ال تبيدو المعيامالت‬
‫المعالاة والحسابات التي تأثرت أنها اوهرية بالنسبة للبيانات المالية للمنشيأة المسيتخدمةب إال أن‬
‫طبيعة المعامالت المعالاية قيد ت يون هاميةب وقيد يحيدد ميدقق المنشيأة أن فهيم أنظمية الرقابية هيذه‬
‫فروري في ظل الظروف‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫دراة التفاعل عين أنشطة مؤسسة الخدمة والمنشأة المستخدمة (المراع‪ :‬الفقرة ‪ 9‬ج)‬
‫تعتمييد أهمييية أنظميية الرقابيية مؤسسيية الخدميية بالنسييبة لتلييك الخا يية بالمنشييأة المسييتخدمة ييذلك‬ ‫أ‪.7‬‬
‫على دراة التفاعيل عيين أنشيطتها وأنشيطة المنشيأة المسيتخدمةب وتشيير دراية التفاعيل إليى الميد‬
‫ال ييذي تس ييتطيع في ييش المنش ييأة المس ييتخدمة وتخت ييار تنفي ييذ أنظم يية رقاب يية فعال يية عل ييى المعالا يية الت ييي‬
‫تاريه ييا مؤسس يية الخدم ييةب فعل ييى س ييبيل المث ييالب توا ييد درا يية تفاع ييل عالي يية ع ييين أنش ييطة المنش ييأة‬
‫المستخدمة وأنشطة مؤسسة الخدمة عنيدما تفيوض المنشيأة المسيتخدمة المعيامالت وتقيوم مؤسسية‬
‫الخدميية بمعالايية ورا يراء المحاسييبة لهييذه المعييامالتب وفييي هييذه الحيياالت قييد يكييون ميين العملييي‬
‫بالنسييبة للمنشييأة المسييتخدمة تنفيييذ أنظميية رقابيية فعاليية علييى هييذه المعييامالتب وميين ناحييية أخيير‬
‫عني ييدما تبي ييدأ مؤسسي يية الخدمي يية أو تسي ييال مبي ييد يا وتعي ييالج وتي ييؤدي المحاسي ييبة لمعي ييامالت المنشي ييأة‬
‫المسييتخدمة ت ييون هنيياا درايية تفاعييل أقييل عييين المنظمتييينب وفييي هييذه الحيياالت قييد ال تسييتطيع‬

‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وراراء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية"ب الفقرات ‪ 4‬وأ‪ – 2‬أ‪. 3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪385‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫المنشييأة المسييتخدمة أو قييد ال تختييار تنفيييذ أنظميية رقابيية فعاليية علييى هييذه المعييامالت فييي المنشييأة‬
‫المستخدمةب وقد تعتمد على أنظمة رقابة في مؤسسة الخدمة‪.‬‬

‫طبيعة العالقة عين المنشأة المستخدمة ومؤسسة الخدمة (المراع‪ :‬الفقرة ‪ 9‬د)‬
‫ميين الممكيين أن يييند العقييد و إتفاقييية مسييتو الخدميية ع يين المنشييأة المسييتخدمة ومؤسسيية الخدميية‬ ‫أ‪.8‬‬
‫على أمور مثل ما يلي‪:‬‬
‫المعلومات التيي سييتم تقيديمها للمنشيأة المسيتخدمة ومسيؤوليات البيدء فيي معيامالت تتعليق‬ ‫‪‬‬

‫باألنشطة التي تقوم عها مؤسسة الخدمة؛‬

‫تطبيق متطلبيات الهيئيات التنظيميية فيميا يتعليق بشيكل السياالت التيي سييتم اإلحتفياب عهيا‬ ‫‪‬‬
‫أو إمكانية الو ول لها؛‬
‫التعويلب إن وادب الذي سيقدم للمنشأة المستخدمة في حالة فشل األداء؛‬ ‫‪‬‬
‫ما إذا اني مؤسسة الخدمة ستقدم تقري ار حول أنظمتها الرقاعيةب ورذا ان األمر يذلك ميا‬ ‫‪‬‬
‫ان التقرير سيكون التقرير نوع ‪ 1‬أو نوع ‪2‬؛‬ ‫إذا‬

‫مييا إذا ييان م ييدقق المنش ييأة لييش حق ييوق اإلط ييالع عل ييى سيياالت المنش ييأة المس ييتخدمة التييي‬ ‫‪‬‬
‫تحتفظ عها مؤسسة الخدمة والمعلومات األخر الالزمة إلاراء التدقيق؛ و‬

‫ما إذا اني اإلتفاقية تسم) باإلتصال المباكر عين مدقق المنشأة ومدقق الخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫هن يياا عالق يية مباكي يرة ع ييين مؤسس يية الخدم يية والمنش ييأة المس ييتخدمة وت ييين مؤسس يية الخدم يية وم ييدقق‬ ‫أ‪.9‬‬
‫الخدمييةب وهييذه العالقييات ال تنشييق الخدميية ومييدقق الخدمييةب وهييذه العالقييات ال تنشييق بالضييرورة‬
‫عالقة مباكرة عين مدقق المنشأة ومدقق الخدمةب وعندما ال ت ون هناا عالقة مباكيرة عيين ميدقق‬
‫المنشييأة ومييدقق الخدميية فييإن اإلتصيياالت عييين مييدقق المنشييأة ومييدقق الخدميية تييتم عييادة ميين خييالل‬
‫المنشأة المستخدمة ومؤسسة الخدمة‪ .‬يمكن ذلك إنشاء عالقة مباكرة عين ميدقق المنشيأة وميدقق‬
‫الخدمييةب مييع م ارعيياة اإلعتبييارات األخالقييية والخا يية بالسيريةب ويمكيين لمييدقق المنشييأة علييى سييبيل‬
‫المثال إستخدام مدقق خدمة ألداء إاراءات نيابة عن مدقق المنشأة مثل‪:‬‬
‫إختبارات ألنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمة؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إايراءات اوهريية فيي المعيامالت واألر يدة فيي البيانيات الماليية للمنشيأة المسيتخدمة التيي‬
‫تحتفظ عها مؤسسة الخدمة‪.‬‬

‫‪386‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫اإلعتبارات الخا ة بمنشآت القطاع العام‬

‫إن منشآت القطاع العام لها بشكل عام حقوق الو ول التي وفعها التشريعب على أنيش قيد ت يون‬ ‫أ‪.10‬‬
‫هنيياا ح ياالت ال تتييوفر فيهييا حقييوق الو ييولب علييى سييبيل المثييالب عنييدما يكييون موقييع مؤسسيية‬
‫الخدم يية موا ييود ف ييي إختص ييا مختل يييب وف ييي ه ييذه الح يياالت ق ييد يحت يياج م ييدقق قط يياع ع ييام أن‬
‫يحصل على فهم للتشريع الذي ينطبق في اإلختصا المتخلي لتحدييد ميا إذا يان مين الممكين‬
‫الحصول على حقوق و ول مناسبة‪ .‬يمكن يذلك أن يحصيل ميدقق القطياع العيام أو يطليل مين‬
‫المنشييأة المسييتخدمة أن تييدخل حقييوق الو ييول فييي أييية إتفاقيييات تعاقدييية عييين المنشييأة المسييتخدمة‬
‫ومؤسسة الخدمة‪.‬‬

‫يمك يين ييذلك لم ييدقق القط يياع الع ييام أن يس ييتخدم م ييدققا قخ يير إلاي يراء إختب ييار ألنظم يية الرقاب يية أو‬ ‫أ‪.11‬‬
‫إاراءات اوهرية فيما يتعلق باإلمتثال للقوانين واألنظمة أو سلطة أخر ‪.‬‬

‫فهم أنظمة الرقابة المتعلقة بالخدمات التي تقدمها مؤسسة خدمة (المراع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬
‫من الممكن أن تضع المنشيأة المسيتخدمة أنظمية رقابية عليى خيدمات مؤسسية الخدمية التيي يمكين‬ ‫أ‪.12‬‬
‫أن يختبره ييا م ييدقق المنش ييأة والت ييي ق ييد تمك يين م ييدقق المنش ييأة أن يس ييتنتج أن أنظم يية رقاب يية المنش ييأة‬
‫المس ييتخدمة تعم ييل بفاعلي يية ل ييبعل أو ل اف يية االثبات ييات ذات العالق ييةب بغ ييل النظ يير ع يين أنظم يية‬
‫الرقابة المواودة في مؤسسة الخدميةب ورذا قاميي منشيأة مسيتخدمةب عليى سيبيل المثيالب بإسيتخدام‬
‫مؤسسيية خدميية لمعالايية اييدول رواتبهييا فإنييش يمكيين للمنشييأة المسييتخدمة وفييع أنظميية رقابيية علييى‬
‫تقيديم ورسيتالم معلوميات ايدول الرواتيل التيي قييد تمنيع أو ت تشيي أخطياء اوهرييةب ومين الممكيين‬
‫أن تشمل أنظمة الرقابة هذه ما يلي‪:‬‬
‫مقارنة البيانات التي قدمي لمؤسسية الخدمية ميع تقيارير المعلوميات المسيتلمة مين مؤسسية‬ ‫‪‬‬
‫الخدمة بعد أن ت ون البيانات قد تمي لمعالاتها‪.‬‬
‫إعييادة حسيياب عينيية ميين مبييالو اييدول الرواتييل ميين أاييل الدقيية ال تاعيييةب ومرااعيية إامييالي‬
‫التدقيق‬

‫‪‬‬
‫مبلو ادول الرواتل من أال التأرد من أنش معقول‪.‬‬

‫في هذه الحالة يمكن لمدقق المنشأة أن ييؤدي إختبيارات ألنظمية الرقابية للمنشيأة المسيتخدمة عليى‬ ‫أ‪.13‬‬
‫معالايية اييدول الرواتييل التييي سييتوفر أساسييا لمييدقق المنشييأة ألن يتو ييل إلييى أن أنظميية الرقابيية‬
‫تعمل بفاعلية للثباتات المتعلقة بمعامالت ادول الرواتل‪.‬‬

‫أ‪ . 14‬رما أكيير فيي معييار التيدقيق اليدولي ‪( 315۷‬المينق)) فيميا يتعليق عيبعل المخياطر بمكين لميدقق‬
‫المنشأة أن يحكم أنش ليس من الممكين أو العمليي الحصيول عليى أدلية تيدقيق افيية ومناسيبة فقي‬
‫ميين إايراءات التحقيييقب وهييذه المخيياطر قييد تتعلييق بالتسييايل غييير الييدقيق أو غييير المكتمييل لفئييات‬
‫روتينييية وهاميية ميين المعييامالت وأر ييدة الحسيياباتب والتييي ثيي ار مييا تسييم) خصا صييها بالمعالايية‬
‫اآلليية العالييية ميع تييدخل يييدوي قلييل أو عدونييشب ومين الممكيين أن ت ييون خصيا د المعالايية اآللييية‬

‫‪۷‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق))ب الفقرة ‪.30‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪387‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫عنييدما تسييتخدم المنشييأة المسييتخدمة مؤسسييات خدمييةب وفييي هييذه الحيياالت‬ ‫مواييودة بشييكل خييا‬
‫ت يون أنظمية الرقابية للمنشيأة المسييتخدمة عليى هيذه المخياطر مناسييبة للتيدقيقب ويطليل مين مييدقق‬
‫المنشييأة الحص ييول عل ييى فه ييم ألنظم يية الرقاب يية هييذه وتقييمه ييا حس ييل الفقي يرتين ‪9‬ب ‪ 10‬م يين معيييار‬
‫التدقيق الدولي هذا‪.‬‬
‫اإلايراءات اإلفيافية عنييدما ال يمكين الحصييول عليى فهي قم ي ق‬
‫ياف مين المنشييأة المسيتخدمة (المراييع‪:‬‬
‫الفقرة ‪)12‬‬
‫إن قيرار مييدقق المنشييأة فيمييا يتعلييق بأييية إايراءات فردييية أو ماتمعيية فييي الفقيرة ‪ 12‬سيييتم إتخاذهييا‬ ‫أ‪.15‬‬
‫م يين أا ييل الحص ييول عل ييى المعلوم ييات الالزم يية لت ييوفير أس يياس لتحدي ييد وتقي يييم مخ يياطر األخط يياء‬
‫الاوهرية فيما يتعلق بإستخدام المنشأة لمؤسسة خدمة قد يتأثر بأمور ما يلي‪:‬‬

‫حام قل من المنشأة المستخدمة ومؤسسة الخدمة؛‬ ‫‪‬‬

‫تعقيد المعامالت في المنشأة المستخدمة وتعقيد الخدمات التي تقدمها؛‬ ‫‪‬‬

‫موقييع مؤسسيية الخدمييةب علييى سييبيل المثييال قييد يقييرر مييدقق المنشييأة إسييتخدام مييدقق قخيير‬ ‫‪‬‬
‫ألداء إاراءات في مؤسسة الخدمة نيابة عن مدقق المنشيأة إذا انيي مؤسسية الخدمية فيي‬
‫موقع بعيد؛‬

‫مييا إذا ييان يتوقييع أن اإلا يراء (اإلا يراءات) إن تزويييد بفاعلييية مييدقق المنشييأة بأدليية تييدقيق‬ ‫‪‬‬
‫رافية ومناسبة؛ و‬

‫طبيعة العالقة عين المنشأة المستخدمة ومؤسسة الخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يمكن لمؤسسة خدمة أن تعين مدقق خدمة لتقديم التقارير حول و ي وتصميم أنظمتهيا الرقاعيية‬ ‫أ‪.17‬‬
‫(القرييير ن ييوع ‪ )1‬أو حييول و ييي وتصييميم أنظمته ييا الداخلييية وفاعلي يية عملهييا (التقري يير نييوع ‪.)2‬‬
‫يمكيين إ ييدار التقري يرين نييوع ‪ 1‬أو نييوع ‪ 2‬بمواييل المعيييار الييدولي لعمليييات التأريييد ‪ 3402۸‬أو‬
‫بمواييل معييايير وفييعتها منظميية وفييع معييايير مخوليية أو معتييرف عهييا (والتييي يمكيين أن تحييددها‬
‫حسل أسماء مختلفة مثل تقريري النوع ‪ 1‬أو النوع ‪.)2‬‬

‫يعتمييد تييوفر تقرييير النييوع ‪ 1‬أو النييوع ‪ 2‬بشييكل عييام علييى مييا إذا ييان العقييد عييين مؤسسيية خدميية‬ ‫أ‪.17‬‬
‫ومنشأة مستخدمة يشتمل تقديم هذا التقرير مين قبيل مؤسسية الخدميةب وقيد تختيار مؤسسية الخدمية‬
‫رييذلك ألسييباب عملييية أن تحصييل التقرييير نييوع ‪ 1‬أو نييوع متييوف ار للمنشييآت المسييتخدمةب علييى أنييش‬
‫في بعل الحاالت قد ال يتوفر التقرير نوع ‪ 1‬أو نوع ‪ 2‬للمنشآت المستخدمة‪.‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات التأريد ‪" 3402‬تقارير التأريد على أنظمة الرقابة في منظمة خدمة"‪.‬‬ ‫‪۸‬‬

‫‪388‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫فييي بعييل الحيياالت قييد تلاييأ المنشييأة المسييتخدمة إلنايياز واحي قيد أو أرثيير ميين أعمالهييا أو مهامهييا‬ ‫أ‪.18‬‬
‫الهامية مين خيالل مصيادر خاراييةب مثيل ت لييي مهيام التخطيي واإلمتثيال أو التموييل والمحاسييبة‬
‫أو مهمة الرقابة لمؤسسة خدمة واحدة أو أرثرب وحيك قد ال يتوفر تقرير حول أنظمة الرقابية فيي‬
‫مؤسسية الخدمية فيي ظيل هيذه الظيروف فقيد ت يون زييارة مؤسسية الخدمية أرثير اإلايراءات فاعليية‬
‫لمييدقق المنشييأة المسييتخدمةب وذلييك إلرتسيياب فهييم ألنظميية الرقابيية فييي مؤسسيية الخدمييةب حيييك أنييش‬
‫من المحتمل أن يكون هناا تفاعل مباكر إلدارة المنشأة المستخدمة مع إدارة مؤسسة الخدمة‪.‬‬

‫ميين الممكيين إسييتخدام مييدقق قخيير ألداء إا يراءات تييوفر المعلومييات الالزميية حييول أنظميية الرقابيية‬ ‫أ‪.19‬‬
‫المناسبة في مؤسسة الخدمةب ورذا تم إ دار التقريير نيوع ‪ 1‬أو نيوع ‪ 2‬فإنيش يمكين لميدقق المنشيأة‬
‫المسييتخدمة إسييتخدام مييدقق الخدميية ألداء هييذه اإلا يراءاتب حيييك يواييد لمييدقق الخدميية عالقييات‬
‫قا مة مع مؤسسة الخدمةب وقد ياد مدقق المنشأة المستخدمة اليذي يسيتخدم عميل ميدقق قخير إن‬
‫اإلركيادات المسيتخدمة الييذي يسيتخدم عميل مييدقق قخير إن اإلركيادات فييي معييار التيدقيق الييدولي‬
‫‪ 600۹‬نافع ييةب حي ييك أنه ييا تتعل ييق بفه ييم م ييدقق قخ يير (بم ييا ف ييي ذل ييك إس ييتقاللية الم ييدقق و فاءت ييش‬
‫المهنية)ب والمشار ة في عميل ميدقق قخير فيي تخطيي وطبيعية وتوقييي وميد هيذا العميلب وعنيد‬
‫رفاية ومال مة أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪.‬‬

‫ميين الممكيين أن تسييتخدم منشييأة مؤسسيية خدميية تسييتخدم عييدورها مؤسسيية خدميية ميين البيياطن لتقييديم‬ ‫أ‪.20‬‬
‫بع ييل الخ ييدمات المقدم يية للمنش ييأة المس ييتخدمةب والت ييي ه ييي ا ييزء م يين نظ ييام معلوم ييات المنش ييأة‬
‫المسيتخدمة الخييا بإعييداد التقيارير الماليييةب وميين الممكين أن ت ييون مؤسسيية الخدمية ميين البيياطن‬
‫منشأة منفصلة عن مؤسسة الخدميةب أو قيد ت يون ذات عالقية بمؤسسية الخدمية‪ .‬قيد يحتياج ميدقق‬
‫المنشأة المستخدمة النظر في أنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمة مين البياطنب وفيي الحياالت التيي‬
‫يييتم فيهييا إس يتخدام مؤسسيية خدميية ميين البيياطن واحييدة أو أرثيير فييإن التفاعييل عييين أنشييطة المنشييأة‬
‫المسييتخدمة وأنشييطة مؤسسيية الخدميية تتوسييع لتشييمل التفاعييل عييين المنشييأة المسييتخدمة ومؤسسيية‬
‫الخدميية ومؤسسييات الخدميية ميين البيياطنب ودرايية هييذا التفاعييلب و ييذلك الطبيعيية واألهمييية النسييبية‬
‫التدقيق‬

‫للمعييامالت التييي تعالاهييا مؤسسيية الخدميية ومؤسسييات الخدميية ميين البيياطن هييي أهييم العوامييل ألن‬
‫ينظر مدقق المنشأة المستخدمة في تحديد أهمية أنظمة الرقابة لمؤسسة الخدمية ومؤسسية الخدمية‬
‫من الباطن بالنسبة ألنظمة الرقابة للمنشأة المستخدمة‪.‬‬

‫إسييتخدام التقرييير نييوع ‪ 1‬أو نييوع ‪ 2‬لييدعم فهييم مييدقق المنشييأة المسييتخدمة لمؤسسيية الخدميية (المراييع‪ :‬الفق يرة‬
‫‪)14-13‬‬
‫يمكيين أن يقييوم مييدقق المنشييأة بييإاراء إستفسييارات عيين مييدقق الخدميية ميين مؤسسيية الخدميية المهنييية‬ ‫أ‪.21‬‬
‫للمييدقق أو ممارسييين قخ يرينب ومييا إذا ييان مييدقق الخدميية خافييعا إلك يراف تنظيميييب وقييد يكييون‬
‫حييك ييتم إتبياع معيايير مختلفية فيميا يتعليق بالتقيارير حيول‬ ‫مدقق الخدمية ممارسيا فيي إختصيا‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 600‬اإلعتبارات الخا ة – عمليات تدقيق البيانات المالية للماموعة (بما في ذلك عمل المدققين العنصر)"ب‬ ‫‪۹‬‬

‫الفقرة ‪ 2‬تبين أنش "قد ياد المدقق هذا المعيارب مكيي ما هو فروري في ظل الظروف نافعا عندما ياعل ذلك المدقق مدققين‬
‫قخرين يشار ون في تدقيق البيانات المالية التي هي ليسي عيانات مالية للماموعة‪" .‬أنظر ذلك الفقرة ‪ 19‬من معيار التدقيق الدولي‬
‫‪. 600‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪389‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫أنظمية الرقابيية فيي مؤسسيية خدمييةب ويمكين أن يحصييل الميدقق علييى معلومييات عين المعييايير التييي‬
‫يستخدمها مدقق الخدمة من منظمة وفع المعايير‪.‬‬

‫من الممكن أن يساعد التقرير نوع ‪ 1‬أو النوع ‪ 2‬إلى اانل المعلوميات حيول المنشيأة المسيتخدمة‬ ‫أ‪.22‬‬
‫مدقق المنشأة في الحصول على فهم لما يلي‪:‬‬
‫نواحي أنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمة التيي قيد تيؤثر عليى معالاية معيامالت المنشيأة‬ ‫(أ)‬
‫المستخدمةب بما في ذلك إستخدام مؤسسات الخدمة من الباطن؛‬
‫تدفق المعامالت الهامة مين خيالل مؤسسية الخدمية لتحدييد النقياا فيي تيدفق المعيامالت‬ ‫(ب)‬
‫حيك يمكن أن تحدد أخطاء اوهرية في البيانات المالية للمنشأة المستخدمة؛‬
‫أه ي ييداف الرقاب ي يية ف ي ييي مؤسس ي يية الخدم ي يية المناس ي ييبة إلثبات ي ييات البيان ي ييات المالي ي يية للمنش ي ييأة‬ ‫(ج )‬
‫المستخدمة؛ و‬
‫ما إذا اني أنظمة الرقابية فيي مؤسسية الخدمية مصيممة ومنفيذة بالشيكل المناسيل لمنيع‬ ‫(د)‬
‫أو إرتشاف ومعالاة أخطاء قد ينام عنها أخطياء اوهريية فيي البيانيات الماليية للمنشيأة‬
‫المستخدمة‪.‬‬

‫من الممكن أن يساعد التقرير نوع ‪ 1‬أو نوع ‪ 2‬مدقق المنشأة المستخدمة في الحصيول عليى فهي قم‬
‫ق‬
‫راف لتحديد وتقييم مخاطر األخطاء الاوهريةب على أن التقريير نيوع ‪ 1‬ال ييوفر أيية أدلية لفاعليية‬
‫عمل أنظمة الرقابة ذات العالقة‪.‬‬

‫مين الممكيين أن التقرييير نيوع ‪ 1‬أو النييوع ‪ 2‬المييؤرف فييي تياريخ حييالي أو الييذي هيو لفتيرة خييارج فتيرة‬ ‫أ‪.23‬‬
‫إعداد التقارير للمنشأة المستخدمة من الممكن أن يسياعد ميدقق المنشيأة المسيتخدمة فيي الحصيول‬
‫علييى فهييم مبييد ي ألنظميية الرقابيية المطبقيية فييي مؤسسيية الخدميية إذا ييان التقرييير معييز از بمعلومييات‬
‫حالييية إفييافية ميين المصييادر األخيير ب ورذا ييان و ييي مؤسسيية الخدميية ألنظميية الرقابيية هييو فييي‬
‫التيياريخ الحييالي أو لفت يرة تسييبق عداييية الفت يرة التييي يييتم عتييدقيقها فإنييش يمكيين للمييدقق أداء إا يراءات‬
‫لتحديك المعلومات في التقرير نوع ‪ 1‬أو النوع ‪ 2‬مثل ما يلي‪:‬‬
‫مناقشيية التغي يرات فييي مؤسسيية الخدميية مييع مييوظفي المنشييأة المسييتخدمة الييذين هييم فييي‬ ‫‪‬‬
‫وفع يعرفون فيش هذه التغيرات؛‬
‫مرااعة الوثا ق والمراسالت الحالية التي تصدرها مؤسسة الخدمة؛ و‬ ‫‪‬‬
‫مناقشة التغيرات مع موظفي مؤسسة الخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪390‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫اإلستاابة للمخاطر المقيمة لألخطاء الاوهرية (المراع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫ما إذا ان إسيتخدام مؤسسية خدمية يزييد مين مخياطرة األخطياء الاوهريية فيي المنشيأة المسيتخدمة‬ ‫أ‪.24‬‬
‫يعتمد على طبيعة الخدمات المقدمة وأنظمة الرقابة على هذه الخيدماتب وفيي بعيل الحياالت قيد‬
‫يقلييل إسييتخدام مؤسسيية خدميية‪ .‬مخيياطرة األخطيياء الاوهرييية للمنشييأة المسييتخدمةب وتشييكل خييا‬
‫إذا اني المنشأة المستخدمة نفسها ال تمليك الخبيرة الالزمية للقييام بأنشيطة معينيةب مثيل البيدء فيي‬
‫معييامالت ومعالاتهييا وتسييايلهاب أو ليييس لييديها الم يوارد المناسييبة (علييى سييبيل المثييال نظييام تقنييية‬
‫معلومات)‪.‬‬

‫عنييدما تحييتفظ مؤسسيية الخدميية بعنا يير هاميية ميين السيياالت المحاسييبية للمنشييأة المسييتخدمة قييد‬ ‫أ‪.25‬‬
‫يكي ييون الو ي ييول المباكي يير لهي ييذه السي يياالت في ييروريا حتي ييى يسي ييتطيع مي ييدقق المنشي ييأة المسي ييتخدمة‬
‫الحصول عليى أدلية تيدقيق افيية ومناسيبة تتعليق بعملييات الرقابية عليى هيذه السياالتب أو لتؤ يد‬
‫ييحة المعييامالت واألر ييدة المسييالة فيهيياب أو ليهميياب وقييد يتضييمن هييذا الو ييول إمييا الفحييد‬
‫الفعلييي للسيياالت فييي مقيير مؤسسيية الخدميية أو اإلسييتفهام عيين السيياالت المحاسييبية المحييتفظ عهييا‬
‫إل ترونيييا ميين المنشييأة المسييتخدمة أو موقييع قخييرب أو يلهمييا‪ .‬وحيييك يتحقييق الو ييول المباكيير‬
‫إل ترونييا يمكين لمييدقق المنشيأة المسيتخدمة عييذلك الحصيول علييى أدلية فيميا يتعلييق بمال مية أنظميية‬
‫الرقابيية التييي تشييغلها مؤسسيية الخدميية عليى إرتمييال ون ازهيية عيانييات المنشييأة المسييتخدمة التييي ت ييون‬
‫مؤسسة الخدمة مسؤولة عنها‪.‬‬

‫عند تحديد طبيعة ومد أدلة التدقيق التي سيتم الحصول عليها فيما يتعلق باألر يدة التيي تمثيل‬ ‫أ‪.26‬‬
‫أ ييول محييتفظ عهييا أو معييامالت تقييوم عهييا مؤسسيية خدميية نيابيية عيين المنشييأة المسييتخدمةب يمكيين‬
‫إعتبار اإلاراءات التالية من قبل مدقق المنشأة المستخدمة‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫فحد الساالت والوثا ق التي تحفظ عها المنشأة المسيتخدمة‪ :‬ييتم تحدييد موثوقيية مصيدر‬ ‫(أ)‬
‫األدليية هييذا ميين خييالل طبيعيية ومييد السيياالت المحاسييبية والوثييا ق المدعميية التييي تحييتفظ‬
‫عها المنشأة المستخدمة‪ .‬في بعل الحاالت قد ال تحتفظ المنشيأة المسيتخدمة بسياالت أو‬
‫وثا ق مستقلة ومفصلة لعمليات محددة تتم نيابة عنها‪.‬‬

‫(ب) فحييد السيياالت والوثييا ق التييي تحييتفظ عهييا مؤسسيية الخدميية‪ :‬ميين الممكيين تحقيييق و ييول‬
‫مييدقق المنشييأة المسييتخدمة لسيياالت مؤسسيية الخدميية اييزء ميين الترتيبييات التعاقدييية عييين‬
‫المنشييأة المسييتخدمة ومؤسسيية الخدميية‪ .‬يمكيين ييذلك أن يسييتخدم مييدقق المنشييأة مييدققا قخيير‬
‫نيابيية عنييش للحصييول علييى و ييول لسيياالت المنشييأة المسييتخدمة التييي تحييتفظ عهييا مؤسسيية‬
‫الخدمة‪.‬‬

‫(ج) الحصيول عليى مصيادقات علييى األر يدة والمعيامالت مين مؤسسيية الخدمية‪ :‬حييك تحييتفظ‬
‫المنشي ييأة المسي ييتخدمة بس ي يياالت مسي ييتقلة لألر ي ييدة والمع ي ييامالت مي يين الممكي يين أن تشي ييكل‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪391‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫حة سياالت المنشيأة المسيتخدمة أدلية تيدقيق موثوقية‬ ‫مصادقة من مؤسسة الخدمة تؤ د‬
‫فيم ييا يتعلي ييق عوا ييود المعي ييامالت واأل ييول المعنيي ييةب فعل ييى سي ييبيل المث ييال عني ييد إسيييتعمال‬
‫مؤسسات خدمة متعددة مثل ميدير إسيتثمار وحيافظ أميينب وتحيتفظ مؤسسيات الخدمية هيذه‬
‫بساالت مستقلة فإنش يمكن لمدقق المنشأة المصادقة على األر يدة ليد هيذه المؤسسيات‬
‫من أال مقارنة هذه المعلومات مع الساالت المستقلة للمنشأة المستخدمة‪.‬‬

‫إذا اني ييي المنشي ييأة المسي ييتخدمة ال تحي ييتفظ بسي يياالت مسي ييتقلة في ييإن المعلومي ييات التي ييي يي ييتم‬
‫الحصول عليها في المصادقات من مؤسسة الخدمية هيي مايرد عييان ميا هيو معكيوس فيي‬
‫الساالت التي تحتفظ عها مؤسسة الخدمةب ولذلك فإن هذه المصيادقاتب ميأخوذة لوحيدهاب‬
‫ال تشكل أدلة تدقيق موثوقةب وفي هذه الحاالت يمكن أن ينظر مدقق المنشيأة المسيتخدمة‬
‫فيما إذا ان من الممكن تحديد مصدر عديل لألدلة المستقلة‪.‬‬

‫أداء إاراءات تحليلية للساالت التي تحيتفظ عهيا المنشيأة المسيتخدمة أو للتقيارير المسيتلمة‬ ‫(د)‬
‫ميين مؤسسيية الخدميية‪ :‬ميين المحتمييل أن تتبيياين فاعلييية اإلا يراءات التحليلييية عنييد اإلثبيياتب‬
‫وستتأثر بمد وتفصيل المعلومات المتوفرة‪.‬‬

‫مي يين الممكي يين أن يقي ييوم مي ييدقق قخي يير ب ي يأداء إا ي يراءات تحقيقيي يية بطبيعتهي ييا لمنفعي يية مي ييدققي المنشي ييأة‬ ‫أ‪.27‬‬
‫المستخدمةب وقد تتضيمن مثيل هيذه العمليية قييام ميدقق قخير بيأداء إايراءات متفيق عليهيا مين قبيل‬
‫المنشييأة المسييتخدمة ومييدققها وميين قبييل مؤسسيية الخدميية ومييدققهاب وتييتم مرااعيية النتييا ج التييي تييم‬
‫التو ييل لهييا ميين خييالل اإلايراءات التييي قييام عهييا مييدقق قخيير ميين قبييل مييدقق المنشييأة المسييتخدمة‬
‫لتحديد ما إذا اني تشيكل أدلية تيدقيق افيية ومناسيبةب إليى اانيل ذليك قيد ت يون هنياا متطلبيات‬
‫تفرفها السلطات الحكومية أو بموال ترتيبات تعاقدية حيك يقيوم ميدقق الخدمية بيأداء إايراءات‬
‫تحقيق معينية بطبيعتهيا‪ .‬مين الممكين أن يسيتخدم ميدققو المنشيأة المسيتخدمة اإلايراءات المطلوتية‬
‫لألر ييدة والمعييامالت التييي تعالاهييا مؤسسيية الخدمييةب وذلييك اييزء ميين األدليية الالزميية لييدعم قراء‬
‫التييدقيق لهييمب وفييي هييذه الحيياالت قييد يكييون ميين المفيييد بالنسييبة لمييدقق المنشييأة المسييتخدمة ومييدقق‬
‫الخدميية أن يتفقييا قبييل أداء اإلا يراءات علييى وثييا ق التييدقيق أو الو ييول إلييى وثييا ق التييدقيق التييي‬
‫سيتم تزويدها لمدقق المنشأة المستخدمة‪.‬‬

‫في بعل الحاالتب وخا ة عندما تتعهد منشأة مستخدمة إلى مصادر خارايية بعيل أو امييع‬ ‫أ‪.28‬‬
‫مهامها المالية مثل مؤسسة خدمية فقيد يواايش ميدقق المنشيأة المسيتخدمة وفيعا حييك يعتميد ايزء‬
‫ربييير ميين أدليية التييدقيق علييى مؤسسيية الخدمييةب وقييد تييدعو الحاايية إلييى أداء إا يراءات تحقيييق فييي‬
‫مؤسسيية الخدميية ميين قبييل مييدقق المنشييأة المسييتخدمة أو مييدقق قخيير نيابيية عنييشب وميين الممكيين أن‬
‫يقدم مدقق الخدمة التقرير نوع ‪ 1‬أو نوع ‪2‬ب وتاإلفافة إلى ذلك مين الممكين أن ييؤدي إايراءات‬
‫تحقيق نيابة عن مدقق المنشيأة المسيتخدمة‪ .‬إن مشيار ة ميدقق قخير ال يغيير مين مسيؤولية ميدقق‬
‫المنشأة المستخدمة في الحصول على أدلة تدقيق افية ومناسبة لتيوفير أسياس معقيول ليدعم رأي‬
‫مدقق المنشأة المسيتخدمةب وتبعيا ليذلك فيإن إعتبيار ميدقق المنشيأة المسيتخدمة فيميا إذا يان قيد تيم‬

‫‪392‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫الحصييول علييى أدليية تييدقيق افييية ومناسييبةب ومييا إذا ييان المييدقق بحاايية ألداء إا يراءات تحقييق‬
‫افافية يشمل مشار ة ميدقق المنشيأة المسيتخدمة فيي تواييش إايراءات التحقيق التيي يؤديهيا ميدقق‬
‫قخر واإلكراف عليها أو إعطاء دليل على ذلك‪.‬‬

‫إختبارات أنظمة الرقابة (المراع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫أ‪ . 29‬يتطل ييل معي ييار الت ييدقيق ال ييدولي‪ 33010‬أن يص ييمم وي ييؤدي م ييدقق المنش ييأة المس ييتخدمة إختب ييارات‬
‫ألنظميية الرقاب يية للحص ييول علييى أدل يية ت ييدقيق افييية ومناس ييبة فيم ييا يتعلييق بفاعلي يية تش ييغيل أنظميية‬
‫الرقابة ذات العالقة في ظروف محددةب وفي سياق منظمة الخدمة ينطبق هذا المتطلل عند ما‪:‬‬
‫يتضييمن تقييييم مييدقق المنشييأة المسييتخدمة لمخيياطر األخطيياء الاوهرييية توقعييا بييأن أنظميية‬ ‫(أ)‬
‫الرقابي يية في ييي مؤسسي يية الخدمي يية تعمي ييل بفاعليي يية (أي أن مي ييدقق المنشي ييأة المسي ييتخدمة يني ييوي‬
‫اإلعتماد على فاعلية عمل أنظمة الرقابية فيي مؤسسية الخدمية عنيد تحدييد طبيعية وتوقييي‬
‫ومد إاراءات التحقيق؛ أو‬
‫(ب) إن إا يراءات التحقيييق لوحييدها أو مييع إختبييارات فاعلييية عمييل أنظميية الرقابيية فييي المنشييأة‬
‫المستخدمة ال تستطيع أن توفر أدلة تدقيق افية ومناسبة عند مستو اإلثبات‪.‬‬

‫إذا لييم يتييوفر التقرييير نييوع ‪ 2‬يمكيين لمييدقق المنشييأة المسييتخدمة اإلتصييال بمؤسسيية الخدميية ميين خييالل‬ ‫أ‪.30‬‬
‫المنشييأة المسييتخدمة لطلييل إسييتخدام مييدقق خدميية لتييوفير التقرييير نييوع ‪ 2‬الييذي يشييتمل علييى إختبييارات‬
‫لفاعلييية عمييل أنظميية الرقابيية ذات العالقيةب أو يمكيين لمييدقق المنشييأة المسييتخدمة إسييتخدام مييدقق قخيير‬
‫ألداء إا يراءات فييي مؤسسيية الخدميية تختبيير فاعلييية عمييل أنظميية الرقابيية هييذه‪ .‬يمكيين لمييدقق المنشييأة‬
‫المس ييتخدمة ييذلك زي ييادة مؤسس يية الخدم يية وأداء إختب ييارات ألنظم يية الرقاب يية ذات العالق يية إذا وافق ييي‬
‫مؤسسيية الخدميية علييى ذلييك‪ .‬إن تقييمييات مييدقق المنشييأة المسييتخدمة مبينيية علييى األدليية ماتمعيية التييي‬
‫يوفرها عمل مدقق قخر وراراءات مدقق المنشأة المستخدمة الخا ة بش‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫إستخدام التقرير نوع ‪ 2‬أدلة تدقيق بأن أنظمة الرقابة في مؤسسة الخدمة تعمل بفاعليية (المرايع‪ :‬الفقيرة‬
‫‪)17‬‬

‫قد يقصد من التقريير نيوع ‪ 2‬تلبيية إحتياايات عيدة ميدققين مختلفيين لمنشيأة مسيتخدمةب وليذلك فقيد‬ ‫أ‪.31‬‬
‫ت ييون إختبييارات أنظميية الرقابيية والنتييا ج المبينيية فييي تقرييير مييدقق الخدميية غييير مناسييبة للثباتييات‬
‫التي تعتبر هامة في البيانيات الماليية للمنشيأة المسيتخدمة‪ .‬ييتم تقيييم اإلختبيارات المناسيبة ألنظمية‬
‫الرقابيية ونتا اهييا لتحديييد أن تقرييير مييدقق الخدميية يييوفر أدليية تييدقيق افييية ومناسييبة بشييأن فاعلييية‬
‫أنظميية الرقابيية لييدعم تقييييم مييدقق المنش ييأة المسييتخدمة للمخيياطرب وتييإاراء ذلييك يمكيين أن يعتب يير‬
‫مدقق المنشأة المستخدمة العوامل التالية‪:‬‬
‫الفتي يرة الزمني يية الت ييي تغطيه ييا إختب ييارات أنظم يية الرقاب ييةب والوق ييي ال ييذي إنقض ييى من ييذ أداء‬ ‫(أ)‬
‫إختبارات أنظمة الرقابة؛‬

‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪330‬ب الفقرة ‪. 8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪393‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫(ب) نطاق عمل مدقق الخدمية والخيدمات والعملييات التيي تميي تغطيتهياب وأنظمية الرقابية التيي‬
‫أختيرت واإلختيارات التي أدييب والطريقة التيي تتعليق عهيا أنظمية الرقابية المختبيرة بأنظمية‬
‫الرقابة للمنشأ المستخدمة؛ و‬
‫(ج) نت ييا ج ه ييذه اإلختب ييارات ألنظم يية الرقاب يية ورأي م ييدقق الخدم يية ح ييول فاعلي يية عم ييل أنظم يية‬
‫الرقابة‪.‬‬

‫بالنسبة لبعل اإلثباتات لما اني الفترة التي يغطيهيا إختبيار محيدد و انيي الفتيرة التيي إنقضيي‬ ‫أ‪.32‬‬
‫منييذ أداء اإلختبييار أطييول فقييد ت ييون أدليية التييدقيق التييي يوفرهييا اإلختبييار أقييلب وعنييد مقارنيية الفت يرة‬
‫التييي يغطيهييا التقرييير نييوع ‪ 2‬لفت يرة إعييداد التقييارير المالييية للمنشييأة المسييتخدمة فقييد يسييتنتج مييدقق‬
‫المنشأة المستخدمة أن التقرير نوع ‪ 2‬يوفر أدلية تيدقيق أقيل إذا يان هنياا تيداخل قلييل عيين الفتيرة‬
‫الت ييي يغطيه ييا التقري يير ن ييوع ‪ 2‬والفتي يرة الت ييي ين ييوي له ييا م ييدقق المنش ييأة المس ييتخدمة اإلعتم يياد عل ييى‬
‫التقريرب وعندما ت ون الحالة ذلك فإن التقرير نوع ‪ 2‬الذي يغطي فتيرة سيابقة أو الحقية قيد ييوفر‬
‫أدليية تييدقيق إفييافية‪ .‬فييي حيياالت أخيير ميين الممكيين أن يحييدد مييدقق المنشييأة المسييتخدمة إنييش ميين‬
‫الضييروري أداء إختبييارات ألنظميية الرقابيية فييي مؤسسيية الخدميية أو إسييتخدام مييدقق قخيير ألدا هيياب‬
‫وذلك من أال الحصول على أدلة تدقيق افية ومناسبة بشأن فاعلية عمل أنظمة الرقابة هذه‪.‬‬

‫قييد يكييون ييذلك ميين الضييروري أن يقييوم مييدقق المنشييأة المسييتخدمة بالحصييول علييى أدليية إفييافية‬ ‫أ‪.33‬‬
‫بشييأن التغي يرات الهاميية فييي أنظميية الرقابيية المعنييية فييي مؤسسيية الخدميية خييارج الفت يرة التييي يغطيهييا‬
‫التقرييير نييوع ‪2‬ب أو يحييدد إا يراءات تييدقيق إفييافية ليييتم أدامهيياب وميين الممكيين أن تشييمل العوامييل‬
‫المناسييبة لتحديييد مييا هييي أدليية التييدقيق اإلفييافية التييي سيييتم الحصييول عليهييا بشييأن أنظميية الرقابيية‬
‫في منشأة الخدمة التي اني تعمل خارج الفترة التي يغطيها تقرير مدقق الخدمة ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬أهمية المخاطر المقيمة لألخطاء الاوهرية عند مستو اإلثبات؛‬
‫‪ ‬أنظمة الرقابة المحددة التي اختبرت أثناء الفترة المرحلة والتغيرات الهامة فيهيا منيذ اختبارهياب‬
‫بما في ذلك التغيرات في نظام المعلومات والعمليات والموظفين؛‬
‫‪ ‬دراة الحصول على أدلة التدقيق بشأن فاعلية عمل أنظمة الرقابة هذه؛‬
‫‪ ‬طول الفترة المتبقية‪.‬؛‬
‫‪ ‬المد الذي ينوي بيش ميدقق المنشيأة المتسيخدمة تقلييل إايراءات التحقييق عنياء عليى اإلعتمياد‬
‫على أنظمة الرقابة؛ و‬
‫‪ ‬فاعلية عيئة الرقابة ومتابعة أنظمة الرقابة في المنشأة المستخدمة‪.‬‬

‫‪394‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫من الممكن الحصول على أدلة تيدقيق إفيافيةب عليى سيبيل المثيال بالتوسيع فيي إختبيارات أنظمية‬ ‫أ‪.34‬‬
‫الرقابة على مد الفترة المتبقيةب أو اختبار متابعة أنظمة الرقابة للمنشأة المستخدمة‪.‬‬

‫إذا انيي فتيرة االختبيار لمييدقق الخدميية خيارج فتيرة إعيداد التقييارير المالييية للمنشيأة المسييتخدمة فييإن‬ ‫أ‪.35‬‬
‫مييدقق المنشييأة المسييتخدمة ليين يسييتطيع اإلعتميياد علييى هييذه اإلختبييارات ليتو ييل إلييى أن أنظميية‬
‫الرقابيية فييي المنشييأة المسييتخدمة تعمييل بفاعلييية ألنهييا ال تييوفر أدليية فييي فت يرة التييدقيق الحالييية علييى‬
‫فاعلية أنظمة الرقابةب إال إذا تم أداء إاراءات أخر ‪.‬‬

‫في حياالت معينية قيد ت يون الخدمية التيي تقيدمها مؤسسية خدمية مصيممة عليى إفتيراض أنيش سييتم‬ ‫أ‪.36‬‬
‫تطبيييق أنظميية رقابيية معينيية ميين قبييل المنشييأة المسييتخدمةب فعلييى سييبيل المثييال قييد ت ييون الخدميية‬
‫مص ييممة عل ييى إفتي يراض أن ييش س يييكون ل ييد المنش ييأة المس ييتخدمة أنظم يية رقاب يية موا ييودة لتف ييويل‬
‫المع ييامالت قب ييل أن ترس ييل إل ييى مؤسس يية الخدم يية لمعالاته يياب وف ييي ه ييذه الحال يية يمك يين أن يش ييمل‬
‫و ييي منظميية الخدميية ألنظميية الرقابيية و ييفا ألنظميية الرقابيية المكمليية هييذه للمنشييأة المسييتخدمةب‬
‫وعلي ييى مي ييدقق المنشي ييأة المسي ييتخدمة أن ينظي يير فيمي ييا إذا اني ييي أنظمي يية الرقابي يية المكملي يية للمنشي ييأة‬
‫المستخدمة مناسبة للخدمة التي تقدم للمنشأة المستخدمة‪.‬‬

‫إذا ييان مييدقق المنشييأة المسييتخدمة يعتقييد أن تقرييير مييدقق الخدميية قييد ال يييوفر أدليية تييدقيق افييية‬ ‫أ‪.37‬‬
‫ومناسبةب على سبيل المثال إذا ان تقرير مدقق الخدمة ال يحتوي على و ي إلختبيارات ميدقق‬
‫الخدميية ألنظميية الرقابيية ونتييا ج ذلييكب فإنييش يمكيين لمييدقق المنشييأة المسييتخدمة تعزيييز فهييم إايراءات‬
‫م ييدقق الخدم يية ورس ييتنتاااتش باإلتص ييال بمؤسس يية الخدم يية م يين خ ييالل المنش ييأة المس ييتخدمة لطل ييل‬
‫إاراءات مناقشة مع مدقق الخدمة بشيأن نطياق ونتيا ج عميل ميدقق المنشيأة المسيتخدمةب و يذلك‬
‫إذا ان مدقق المنشيأة المسيتخدمة يعتقيد أن ذليك فيروري فإنيش يمكين لميدقق المنشيأة المسيتخدمة‬
‫أن يتصييل بمؤسسيية الخدميية ميين خييالل المنشييأة المسييتخدمة لطلييل أن يقييوم مييدقق الخدميية ب يأداء‬
‫التدقيق‬

‫إا يراءات فييي مؤسسيية الخدمييةب وتالتنيياوب وتنيياء علييى طلييل مييدقق المنشييأة المسييتخدمة يمكيين أن‬
‫يؤدي مدقق المنشأة المستخدمة أو مدقق قخر هذه اإلاراءات‪.‬‬

‫يحييدد تقرييير النييوع ‪ 2‬لمييدقق الخدميية نتييا ج اإلختبيياراتب بمييا فييي ذلييك اإلسييتثناءات والمعلومييات‬ ‫أ‪.38‬‬
‫األخي يير التي ييي يمكي يين أن تي ييؤثر علي ييى إسي ييتنتااات مي ييدقق المنشي ييأة المسي ييتخدمةب ال تعني ييي تلقا يي ييا‬
‫اإلسييتثناءات التييي يشييير لهييا مييدقق الخدميية أو رأي معييدل فييي التقرييير نييوع ‪ 2‬لمييدقق الخدميية أن‬
‫التقريير نييوع ‪ 2‬لميدقق الخدميية لين يكييون مفييدا لتييدقيق البيانيات المالييية للمنشيأة عنييد تقيييم مخيياطر‬
‫األخطيياء الاوهريييةب عييل أن اإلسييتثناءات واألميير الييذي يتسييبل فييي رأي معييدل فييي التقرييير نييوع ‪2‬‬
‫لمييدقق الخدميية سيييتم إعتبارهييا فييي تقييييم مييدقق المنشييأة المسييتخدمة إلختبييار أنظميية الرقابيية التييي‬
‫يؤديها مدقق الخدمةب وعند إعتبار اإلستثناءات واألمور التي تتسبل في رأي معدل يمكين لميدقق‬
‫المنشييأة المسييتخدمة مناقشيية هييذه األمييور مييع مييدقق الخدمييةب ويعتمييد هييذا اإلتصييال علييى إتصييال‬
‫المنشيأة المسييتخدمة مييع مؤسسية الخدميية والحصييول عليى موافقيية مؤسسيية الخدمية علييى أن يحييدد‬
‫اإلتصال‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪395‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫اإلعالغ عن نواحي النقد في الرقابة الداخلية التي حددت أثناء التدقيق‬

‫يطلل من مدقق المنشأة المسيتخدمة أن يبليو تابية عين نيواحي الينقد الهامية التيي حيددت أثنياء‬ ‫أ‪.39‬‬
‫التدقيق ل ل من اإلدارة والمكلفين بالحو مة في الوقي المناسل‪11‬ب ما يطليل مين ميدقق المنشيأة‬
‫المستخدمة أن يبليو اإلدارة عنيد مسيتو مناسيل مين المسيؤولية وفيي الوقيي المناسيل عين نيواحي‬
‫القصييور األخيير فييي الرقابيية الداخلييية التييي حييددت أثنيياء التييدقيقب والتييي هييي فييي الحكييم المهنييي‬
‫لمييدقق المنشييأة المسييتخدمة ذات أهمييية افييية لتسييتحق عناييية اإلدارة‪ .12‬يشييمل األمييور التييي قييد‬
‫يحي ييددها مي ييدقق المنشي ييأة المسي ييتخدمة أثني يياء التي ييدقيق والتي ييي يمكي يين اللعي ييالغ عنهي ييا إلدارة المنشي ييأة‬
‫المستخدمة والمكلفين بالحو مة فيها ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬أييية متابعيية ألنظميية الرقابيية التييي يمكيين أن يطبقهييا مييدقق المنشييأة المسييتخدمةب بمييا فييي ذلييك‬
‫أنظمة الرقابة التي حددت نتياة للحصول على التقرير نوع ‪ 1‬أو نوع ‪2‬؛‬

‫‪ ‬الحاالت حييك يشيار ألنظمية الرقابية المكملية للمنشيأة المسيتخدمة فيي التقريير نيوع ‪ 1‬أو نيوع‬
‫‪ 2‬ولم يتم تطبيقها في المنشأة المستخدمة؛ و‬

‫‪ ‬أنظمة الرقابة التي قد تدعوا الحااة لها في مؤسسة الخدمية التيي ال تظهير أنهيا تيم تنفييذهاب‬
‫أو التي ال يغطيها بالتحديد التقرير نوع ‪.2‬‬

‫تقارير النوع ‪ 1‬والنوع ‪ 2‬التي تستثني خدمات مؤسسة خدمة من الباطن (المراع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬
‫إذا إستخدمي مؤسسة خدمة مؤسسة خدمة من الباطن فإن تقريير ميدقق الخدمية مين الممكين إميا‬ ‫أ‪.40‬‬
‫أن يشييمل أو ال يشييمل أهييداف الرقابيية لمؤسسيية الخدميية وأنظميية الرقابيية ذات العالقيية فييي و ييي‬
‫مؤسسة الخدمة لنظامها وفي نطاق عملية مدقق الخدميةب ويعيرف هيذه األسيلوتين إلعيداد التقريير‬
‫باألسلوب الشامل أو أسلوب اإلستثناء على التواليب ورذا إستثنى التقرير نيوع ‪ 1‬أو نيوع ‪ 2‬أنظمية‬
‫الرقابة في مؤسسية خدمية مين البياطن و انيي الخيدمات التيي تقيدمها مؤسسية الخدمية مين البياطن‬
‫و ان ييي الخي ييدمات التي ييي تق ييدمها مؤسسي يية الخدمي يية م يين البي يياطن مناسي ييبة لت ييدقيق البياني ييات الماليييية‬
‫للمؤسسة المستخدمة فإنش يطلل من مدقق المنشأة المستخدمة تطبيق متطلبات هيذا المعييار فيميا‬
‫يتعليق بمؤسسية الخدمية مين البياطن‪ .‬تعتميد طبيعية وميد العميل اليذي سييتم أدامه مين قبيل ميدقق‬
‫المنشييأة المسييتخدمة فيمييا يتعلييق بالخييدمات التييي تقييدمها مؤسسيية خدميية ميين البيياطن علييى طبيعيية‬
‫وأهمي يية ه ييذه الخ ييدمات بالنس ييبة للمنش ييأة المس ييتخدمةب ومال م يية ه ييذه الخ ييدمات للت ييدقيقب ويس يياعد‬
‫المتطلييل فييي الفق يرة ‪ 9‬مييدقق المنشييأة المسييتخدمة علييى تحديييد أثيير مؤسسيية الخدميية ميين البيياطن‬
‫وطبيعة ومد العمل الذي سيتم أدامه‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 265‬اإلعالغ عن نواحي القصور في الرقابة الداخلية للمكلفين بالحو مة واإلدارة"ب الفقرتان ‪. 10-9‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪12‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪265‬ب الفقرة ‪.10‬‬

‫‪396‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫اإلتحتيال وعدم اإلمتثال للقوانين واألنظمة واألخطاء غير المصححة فيمرا يتعلرق باألنشرطة فري مؤسسرة‬
‫الخدمة (المراع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬
‫قد يطلل من مؤسسة الخدمةب بموال أحكام العقد ميع المنشيآت المسيتخدمة أن تفصي) للمنشيآت‬ ‫أ‪.41‬‬
‫المس ييتخدمة الت ييي ت ييأثرت ع يين أي إحتي ييال أو ع ييدم إمتث ييال للقي يوانين واألنظم يية أو األخط يياء غي يير‬
‫المصييححة الت ييي تعييزي إلدارة أو م ييوظفي مؤسس يية الخدميية‪ .‬م ييا تتطل ييل الفق يرة ‪ 19‬علييى مييدقق‬
‫المنش ييأة المس ييتخدمة إاي يراء إستفس ييارات م يين إدارة المنش ييأة المس ييتخدمة فيم ييا يتعل ييق م ييا إذا ان ييي‬
‫مؤسس يية الخدم يية ق ييد أعلغ ييي عنه ييا مؤسس يية الخدم يية ت ييؤثر عل ييى طبيع يية وتوقي ييي وم ييد إاي يراءات‬
‫التي ييدقيق اإلفي ييافية لمي ييدقق المنشي ييأة المسي ييتخدمة‪ .‬في ييي حي يياالت معيني يية قي ييد يطلي ييل مي ييدقق المنشي ييأة‬
‫المسييتخدمة معلومييات إفييافية إلا يراء هييذا التقييييمب وقييد يطلييل ميين المنشييأة المسييتخدمة اإلتصييال‬
‫بمؤسسة الخدمة للحصول على المعلومات الضرورية‪.‬‬

‫تقديم التقرير من قبل المنشأة المستخدمة (المراع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬

‫عندما ال يستطيع مدقق المنشأة المستخدمة الحصول على أدلة تدقيق افية ومناسبة فيميا يتعليق‬ ‫أ‪.42‬‬
‫بالخدمات التي تقدمها مؤسسية الخدمية الخا ية عتيدقيق البيانيات الماليية للمنشيأة المسيتخدمة فيإن‬
‫هناا تحديدا لنظام التدقيقب ومن الممكن أن ت ون ذلك عندما‪:‬‬
‫‪ ‬ال يس ييتطيع م ييدقق المنش ييأة المس ييتخدمة الحص ييول عل ييى فه ييم ي ق‬
‫ياف للخ ييدمات الت ييي تق ييدمها‬
‫مؤسسة الخدمةب وليس لديش أساس لتحديد وتقييم مخاطر األخطاء الاوهرية؛‬
‫‪ ‬يشييمل تقييييم مييدقق المنشييأة المسييتخدمة توقعييا بييأن أنظميية الرقابيية فييي مؤسسيية الخدميية تعمييل‬
‫بفاعليييةب وال يسييتطيع مييدقق المنشييأة المسييتخدمة الحصييول علييى أدليية تييدقيق افييية ومناسييبة‬
‫بشأن فاعلية تشغيل هذه األنظمة؛‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬ت ييون أدليية التييدقيق ال افييية والمناسييبة متييوفرة فق ي ميين السيياالت التييي تحييتفظ عهييا مؤسسيية‬
‫الخدمةب وال يستطيع مدقق المنشأة المستخدمة الو ول مباكرة لهذه الساالت‪.‬‬

‫م ييا إذا ييان الم ييدقق يب ييدي أري ييا متحفظ ييا أو يحا ييل الي يرأي يعتم ييد عل ييى إس ييتنتاج م ييدقق المنش ييأة‬
‫المستخدمة فيما إذا اني اآلثار محتملة على البيانات المالية هامة أو مؤثرة‪.‬‬

‫اإلكارة إلى عمل مدقق الخدمة (المراع‪ :‬الفقرتان ‪)22-21‬‬

‫في بعل الحاالت قد تتطلل القوانين أو األنظمة إكارة إلى عمل مدقق الخدمة فيي تقريير ميدقق‬ ‫أ‪.43‬‬
‫المنشأة المستخدمةب على سبيل المثال ألهداف الشفافية في القطاع العيامب وفيي هيذه الحياالت قيد‬
‫يحتاج مدقق المنشأة المستخدمة إلى موافقة مدقق الخدمة قبل عمل مثل هذه اإلكارة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬ ‫‪397‬‬

 ‫إعتبارات التدقيق المتعلقة بالمنشآت التي تستعمل مؤسسات خدمية‬

‫إن حقيقيية أن المنشييأة المسييتخدمة تسييتخدم مؤسسيية خدميية ال يغييير ميين مسييؤولية مييدقق المنشييأة‬ ‫أ‪.44‬‬
‫المستخدمة بموال معايير التدقيق الدولية فيما يتعلق بالحصول عليى أدلية تيدقيق افيية ومناسيبة‬
‫لتوفير أساس معقول لدعم رأي ميدقق المنشيأة المسيتخدمةب وليذلك فيإن عليى ميدقق الخدمية از ييا‬
‫رأس يياس لي يرأي م ييدقق المنش ييأة المس ييتخدمة ح ييول البيان ييات المالي ييةب عل ييى أن ييش عن ييدما يب ييدي م ييدقق‬
‫المنشييأة المسييتخدمة أريييا معق يوال بسييبل رأي معييدل فييي تقرييير مييدقق الخدميية فييإن مييدقق المنشييأة‬
‫المس ييتخدمة ال يمن ييع م يين اإلك ييارة إل ييى تقري يير م ييدقق الخدم يية إذا ان ييي تل ييك اإلك ييارة تس يياعد ف ييي‬
‫إيضيياي السييبل لل يرأي المعييدل لمييدقق المنشييأة المسييتخدمةب وفييي هييذه الحيياالت قييد يحتيياج مييدقق‬
‫المنشأة المستخدمة إلى موافقة مدقق الخدمة قبل إاراء هذه اإلكارة‪.‬‬

‫‪398‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪402‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬

‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق‬

‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ‬
‫إعتبار من ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬
‫اً‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪..............................................................‬‬
‫تاريخ النفاذ‪2 ..................................................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫الهدف‪....................................................................... ...............‬‬
‫‪4‬‬ ‫التعريفات‪...................................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫تجميع البيانات الخاطئة المحددة‪5 ..............................................................‬‬
‫‪7-6‬‬ ‫دراسة البيانات الخاطئة المحددة خالل تقدم عملية التدقيق‪.....................................‬‬
‫‪9-8‬‬ ‫اإلبالغ عن البيانات الخاطئة وتصحيحها‪.....................................................‬‬
‫‪13-10‬‬ ‫تقييم تأثير البيانات الخاطئة غير المصححة‪..................................................‬‬
‫‪14‬‬ ‫اإلقرار الخطي‪..............................................................................‬‬
‫‪15‬‬ ‫التوثيق‪................................................................. ....................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫التدقيق‬

‫أ‪1‬‬ ‫تعريف البيان الخاطئ‪.......................................................................‬‬

‫أ‪ - 2‬أ‪6‬‬ ‫تجميع البيانات الخاطئة المحددة‪.............................................................‬‬
‫أ‪ - 7‬أ‪9‬‬ ‫دراسة البيانات الخاطئة المحددة خالل تقدم عملية التدقيق‪....................................‬‬
‫أ‪ -10‬أ‪13‬‬ ‫اإلبالغ عن البيانات الخاطئة وتصحيحها‪....................................................‬‬
‫أ‪ -14‬أ‪28‬‬ ‫تقييم تأثير البيانات الخاطئة غير المصححة‪.................................................‬‬
‫أ‪29‬‬ ‫اإلقرارات الخطية‪...........................................................................‬‬
‫أ‪30‬‬ ‫التوثيق‪.................................................................................... .‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬ ‫‪399‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪ " 450‬تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق" في‬
‫سياق معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير‬
‫التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪400‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتناااول معيااار التاادقيق الاادولي هااذا مساالولية الماادقق عاان تقياايم تااأثير البيانااات الخاطئااة المحااددة عل ا‬
‫عملية التدقيق والبيانات الخاطئة غيار المصاححةإ إن وجادتإ علا البياناات المالياة‪ .‬ويتنااول معياار‬
‫الت اادقيق ال اادولي‪ 700‬مس االولية الم اادقق ف ااي تح ااوين رأا ااول البيان ااات المالي ااة وإس ااتنتا م ااا إذا ت اام‬
‫الحصول عل تأكيد معقول بشأن خلاو البياناات المالياة مال مان البياناات الخاطئاة الجوهرياة‪ .‬ويأخاذ‬
‫إسااتنتا الماادقق المطلااوي سااير معيااار التاادقيق الاادولي‪ 700‬بعااين اإلعتبااار تقياايم الماادقق للبيانااات‬
‫الخاطئ ااة غي اار المص ااححةإ إن وج اادتإ علا ا البيان ااات المالي ااة وفقا ااً له ااذا المعي ااار‪ .1‬ويتن اااول معي ااار‬
‫‪2‬‬
‫مسلولية المادقق عان تطبياق مفهاوم األهمياة بصاورة مالمماة فاي تخطايد وأداء‬ ‫التدقيق الدولي‪320‬‬
‫عملية تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .2‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفتارات التاي تبادأ فاي ‪ 15‬ديسامبر ‪ 2009‬أو‬
‫بعد ذلك‪.‬‬

‫الهدف‬
‫‪ .3‬يهدف المدقق إل تقييم ما يلي‪:‬‬
‫تأثير البيانات الخاطئة المحددة عل عملية التدقيق؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ي) تأثير البيانات الخاطئة غير المصححةإ إنإ وجدتإ عل البيانات المالية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التعريفات‬
‫‪ .4‬ألغراض معايير التدقيق الدوليةإ يمون للمصطلحات التالية المعاني المنسوبة لها أدناه‪:‬‬
‫) الفرق بين المبلغ المعلن عنه أو التصنيف أو العرض‬ ‫(‪Misstatement‬‬ ‫البيانات الخاطئة –‬ ‫(أ)‬
‫عن البند في البيان المالي والمبلغ أو التصنيف أو العرض أو اإلفصا‬ ‫أو اإلفصا‬
‫المطلوي لحي يمون البند متوافقا مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬يممن أن ينشأ‬
‫التحريف من الخطأ أو اإل تيال‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫ول ما إذا ان يتم عرض البيانات المالية بصورة‬ ‫عندما يعبر المدقق عن رأا معين‬
‫عادلةإ من جميع النوا ي الجوهريةإ أو ما إذا انت تعطي صورة قيقية وعادلةإ تشمل‬
‫المبالغ أو التصنيفات أو العرض أو اإلفصا ات التي‬ ‫األخطاء أيضاً تلك التعديالت عل‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تحوين رأا وإعداد التقارير ول البيانات المالية"إ الفقرات ‪.11-10‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 320‬األهمية النسبية في تخطيد وأداء عملية التدقيق"‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬ ‫‪401‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫تعتبرإ وفق تقدير المدققإ ضرورية لعرض البيانات المالية بصورة عادلةإ من جميع النوا ي‬
‫الجوهريةإ أو لتعطي صورة قيقية وعادلة‪.‬‬
‫وعندما يعبر المدقق عن رأا ول ما إذا انت البيانات المالية معروضاة بصاورة عادلاةإ مان‬
‫كافااة الن اوا ي الهامااةإ أو يعطااي وجهااة ن‪،‬اار صااادقة وعادلااةإ ف ا ن البيانااات الخاطئااة تشاامل‬
‫أيض ا ااا التع ا ااديالت علا ا ا المب ا ااالغ أو التص ا اانيفات أو الع ا ااروض أو اإلفص ا ااا ات الت ا ااي تعتب ا اار‬
‫ضروريةإ بتقدير المدققإ لعرض البيانات المالية بصورة عادلةإ مان افاة الناوا ي الهاماةإ أو‬
‫إلعطاء وجهة ن‪،‬ر صادقة وعادلة‪.‬‬
‫البيانات الخاطئة غير المصححة – البيانات الخاطئة التي قام المدقق بتجميعها خالل‬ ‫(ي)‬
‫التدقيق والتي لم يتم تصحيحها‬

‫المتطلبات‬
‫تجميع البيانات الخاطئة المحددة‬
‫‪ .5‬يقوم المدقق بتجمياع البياناات الخاطئاة المحاددة خاالل عملياة التادقيق عاد تلاك البياناات الخاطئاة غيار‬
‫المهمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-2‬أ‪)6‬‬

‫دراسة البيانات الخاطئة المحدد خالل تقدم عملية التدقيق‬

‫‪ .6‬يحدد المدقق ما إذا انت إستراتيجية التدقيق العامة وخطة التدقيق بحاجة إل المراجعة في ال‪:‬‬
‫كاناات طبيعااة البيانااات الخاطئااة المحااددة وال‪،‬ااروف التااي صاالت فيهااا تشااير إل ا إ تماليااة‬ ‫(أ)‬
‫وجود بيانات خاطئة أخرى والتيإ إن تمت تجميعها ماع البياناات الخاطئاة التاي تام تجميعهاا‬
‫خالل عملية التدقيقإ يممن أن تصبح جوهرية؛ أو (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)7‬‬
‫(ي) مجموع البيانات الخاطئة التي تم تجميعها خالل عملية التدقيق يقتاري مان األهمياة المحاددة‬
‫وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪( .320‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬

‫بناء عل طلر المدققإ بفحص صنف معين من المعاامالت أو أرصادة الحساابات‬ ‫‪ .7‬إذا قامت اإلدارةإ ً‬
‫أو اإلفصااا ات والبيانااات الخاطئااة المصااححة التااي تاام شاافهاإ فيتعااين علا الماادقق القيااام با جراءات‬
‫تدقيق إضافية لتحديد ما إذا ان البيان الخاطئ ال يزال موجوداً‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)6‬‬

‫اإلبالغ عن البيانات الخاطئة وتصحيحها‬

‫‪ .8‬يقااوم الماادقق باااإلبالغ عاان افااة البيانااات الخاطئااة ( مااا لاام يح‪،‬اار القااانون أو الل اوامح ذلااك) التااي تاام‬
‫تجميعها خالل عملية التدقيق فاي الوقات المحادد إلا مساتوى اإلدارة المالمام ماا لام يح‪،‬ار القاانون أو‬
‫الن‪ ،‬ااام مه اال ه ااذا األم اار‪ .3‬ويطل اار الم اادقق م اان اإلدارة تص ااحيح تل ااك البيان ااات الخاطئ ااة‪( .‬المرج ااع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-7‬أ‪)9‬‬

‫‪ 3‬معيار التدقيق الدولي ‪260‬إ "اإلتصال مع أولئك المملفين بالحو مة"إ الفقرة ‪.7‬‬

‫‪402‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫أو جميااع البيانااات الخاطئااة التااي ابلااغ عنهااا الماادققإ فينبغااي عليااه‬ ‫‪ .9‬إذا رفضاات اإلدارة تصااحيح بعا‬
‫اإلدارة عماال التصااحيحات وينبغااي أن يأخااذ هااذا التبرياار بعااين‬ ‫الحصااول عل ا تبرياار ألسااباي رف ا‬
‫اإلعتب ااار عن ااد تقي اايم م ااا إذا ان اات البيان ااات المالي ااة م اال خالي ااة م اان البيان ااات الخاطئ ااة الجوهري ااة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬

‫تقييم تأثير البيانات الخاطئة غير المصححة‬

‫‪ .10‬قبل تقييم تاأثير البياناات الخاطئاة غيار المصاححةإ يجار علا المادقق إعاادة تقيايم األهمياة المحاددة‬
‫وفقااً لمعياار التادقيق الادولي‪ 320‬ليل اد ماا إذا اناات ال تازال مالمماة فاي ساياق النتاام المالياة لفعليااة‬
‫للمنشأة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-14‬أ‪)15‬‬

‫‪ .11‬يحاادد الماادقق مااا إذا اناات البيانااات الماليااة غياار المصااححة جوهريااةإ بشاامل منفااردة أو بمجموعهااا‪.‬‬
‫وخالل القيام بهذا التحديدإ ينبغي عل المدقق أخذ ما يلي باإلعتبار‪:‬‬
‫جا اام وطبيعا ااة البيانا ااات الخاطئا ااةإ فيما ااا يتعلا ااق بصا اانف معا ااين ما اان المعا ااامالت أو أرصا اادة‬ ‫(أ)‬
‫الحسااابات أو اإلفصااا ات والبيانااات الماليااة ماال وال‪،‬ااروف الخاصااة بحصااولها؛ و(المرجااع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-16‬أ‪ 22‬وأ‪-24‬أ‪)25‬‬
‫(ي) تااأثير البيانااات الخاطئااة غياار المصااححة المتعلقااة لفت ارات سااابقة عل ا أصااناف المعااامالت أو‬
‫أرصدة الحسابات أو اإلفصا ات ذات الصلة والبيانات المالية مل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬

‫التواصل مع المسلولين عن الحو مة‬

‫‪ .12‬ينبغاي علا المادقق إباالغ المسالولين عان الحو مااة عان البياناات الخاطئاة غيار المصاححة وتأثيرهاااإ‬
‫منفاردة أو مجتمعاةإ علا الارأا الاوارد فاي تقرياار المادققإ مااا لام يح‪،‬اار ذلاك األماار قاانون أو ن‪،‬ااام‪.4‬‬
‫التدقيق‬

‫وينبغي عن يحدد إبالغ المدقق البيانات الخاطئة غير المصححة الجوهرياة بشامل منفارد‪ .‬وينبغاي أن‬
‫يطلر المدقق تصحيح البيانات الخاطئة غير المصححة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-26‬أ‪)28‬‬

‫‪ .13‬يقااوم الماادقق ب ا بالغ المساالولين عاان الحو مااة عاان تااأثير البيانااات الخاطئااة غياار المصااححة المتعلقااة‬
‫بفت ارات سااابقة عل ا أصااناف المعااامالت أو أرصاادة الحسااابات أو اإلفصااا ات ذات الصاالة والبيانااات‬
‫المالية مل‪.‬‬

‫اإلقرار الخطي‬
‫‪ .14‬يطلر المدقق إق ار اًر خطياً من اإلدارةإ و يهما ان مالمماًإ من المسالولين عان الحو ماة بشاأن ماا إذا‬
‫كان يعتقدون أن تأثيرات البيانات الخاطئة غير المصاححة تعتبار جوهرياةإ منفاردة أو مجتمعاةإ علا‬
‫البياناات الماليااة ماال‪ .‬ويااتم تضاامين ملخااص لهااذه البنااود أو إرفاقااه باااإلقرار الخطااي‪( .‬المرجااع‪ :‬الفقارة‬
‫أ‪)29‬‬

‫‪ 4‬أن‪،‬ر المال ‪،‬ة الهامشية ‪. 3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬ ‫‪403‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫التوثيق‬
‫‪ .15‬ينبغي أن يضمن المدقق ما يلي في وثامق التدقيق‪( :5‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)30‬‬

‫القيمة التي تعتبر البيانات الخاطئة غير مهمة إذا انت أقل منها (الفقرة ‪)5‬؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ي) كافاة البياناات الخاطئاة التاي تام تجميعهاا خاالل عملياة التادقيق وماا إذا تام تصاحيحها (الفقارات‬
‫‪ 5‬و‪ 8‬و‪)12‬؛ و‬

‫( ) إسااتنتا الماادقق فيمااا إذا اناات البيانااات الخاطئااة غياار المصااححة تعتباار جوهريااةإ منفااردة أو‬
‫مجتمعةإ وأساس ذلك اإلستنتا (الفقرة ‪.)11‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫تعريف البيان الخاطئ (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(4‬أ))‬
‫‪ .16‬يممن أن تنت األخطاء من‪:‬‬

‫عدم الدقة في جمع أو معالجة البيانات التي يتم من خاللها إعداد البيانات المالية؛‬ ‫(أ)‬

‫ذف المبلغ أو اإلفصا إ بما في ذلك اإلفصا ات غير الحافية أو غير الحاملةإ وتلك‬ ‫(ي)‬
‫أطر إعداد التقارير المالية يث‬ ‫اإلفصا ات المطلوبة لتحقيق أهداف اإلفصا في بع‬
‫‪6‬‬
‫أممن؛‬

‫( ) التقدير المحاسبي الخاطئ الناجم عن إغفال الحقامق أو سوء تفسيرها الواضح؛ و‬

‫أ مام اإلدارة بخصوص التقديرات المحاسبية التي يعتبرها المدقق غير معقولة أو اختيار‬ ‫(د)‬
‫وتطبيق السياسات المحاسبية التي يعتبرها المدقق غير مالممة؛‬
‫ٍ‬
‫بشمل غير مالمم؛ و‬ ‫(ه) التصنيف غير المالمم للمعلوماتإ أو تجميعها أو تقسيمها‬

‫بالنسبة للبيانات المالية المعدة وفقاً إلطار العرض العادلإ ذف اإلفصا الالزم للبيانات‬ ‫(و )‬
‫‪7‬‬
‫المالية لتحقيق العرض العادل فيما عدا اإلفصا ات المطلوبة تحديدًا بموجر اإلطار‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثامق التدقيق"إ الفقرات ‪ 11-8‬وأ‪.6‬‬ ‫‪5‬‬

‫عل سبيل المهالإ ينص المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ " 7‬األدوات المالية‪ :‬اإلفصا ات " في الفقرة ‪ 42‬منه عل أنه‬ ‫‪6‬‬

‫"يتعين عل المنشأة اإلفصا عن أا معلومات إضافية ت ارها ضرورية لتحقيق أهداف اإلفصا في الفقرة ‪."...‬‬
‫سبيل المهالإ يتطلر المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية من المنشأة تقديم إفصا ات إضافية عندما يمون اإلمتهال‬ ‫عل‬ ‫‪7‬‬

‫لمتطلبات محددة في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية غير افي لمساعدة المستخدمين عل فهم تأثير المعامالت المحددة‬
‫المر ز المالي واألداء المالي للمنشأة (معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض البيانات المالية"إ‬ ‫واأل داث وال‪،‬روف األخرى عل‬
‫الفقرة ‪.)) (17‬‬

‫‪404‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫‪8‬‬
‫تَ ِرد أمهلة عل األخطاء الناجمة عن اإل تيال ضمن معيار التدقيق الدولي ‪.240‬‬

‫تراكم األخطاء المحددة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)5‬‬

‫"ضئيلة ٍ‬
‫بشمل واضح"‬
‫أ‪ .2‬تتطلر الفقرة ‪ 5‬في هذا المعيار من المدقق أن يراكم األخطاء التي تم تحديدها خالل عملية‬
‫ٍ‬
‫بشمل‬ ‫ٍ‬
‫بشمل واضح‪ .‬وال تعد عبارة "ضئيلة‬ ‫التدقيق ب ستهناء تلك األخطاء التي تعتبر ضئيلة‬
‫ٍ‬
‫بشمل واضح‬ ‫واضح" تعبي ار آخ ار لمصطلح "ليست هامة"‪ .‬ويمون لألخطاء التي تعتبر ضئيلة‬
‫ترتير مختلف ليا (أصغر) من يث األهميةإ أو طبيعة مختلفة لياً عن تلك األخطاء التي‬
‫منفردة أو مجتمع ًة وسواء‬ ‫اء أُخذت‬ ‫ٍ‬
‫ً‬ ‫تُحدد بأنها أخطاء هامةإ أخطاء غير منطقية بشمل واضحإ سو ً‬
‫ُ حم عليها وفق أا معايير تخص جمها أو طبيعتها أو ظروفها‪ .‬وفي ال وجود أا شموك‬
‫ٍ‬
‫بشمل واضحإ ال يعتبر الخطأ هو خطأ ضئيل‬ ‫ول ما إذا ان وا د أو أكهر من البنود ضئيلة‬
‫ٍ‬
‫بشمل واضح‪.‬‬

‫األخطاء في البيانات الفردية‬

‫أ‪ .3‬يممن أن يحدد المدقق مبلغا معينا يمون ما يقل عنه من أخطاء المبالغ في البيانات الفردية هي‬
‫بشمل واضحإ وال تحون هناك اجة لمراكمتها ألن المدقق يتوقع بأن تراكم هذه‬‫ٍ‬ ‫أخطاء ضئيلة‬
‫المبالغ لن يمون له تأثير جوهرا واضح عل البيانات المالية‪ .‬لحن األخطاء في المبالغ التي تزيد‬
‫عن المبلغ المحدد يتم مراكمتها وفق ما هو مطلوي بموجر الفقرة ‪ 5‬من هذا المعيار‪ .‬باإلضافة‬
‫ٍ‬
‫بشمل واضح عند الحمم عليها‬ ‫إل ذلكإ قد ال تحون األخطاء المتعلقة بالمبالغ هي أخطاء ضئيلة‬
‫وفق معايير طبيعتها أو ظروفهاإ وإن لم تحن ذلكإ ف نه يتم مراكمتها وفق ما هو مطلوي بموجر‬
‫الفقرة ‪ 5‬من هذا المعيار‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫األخطاء في اإلفصا ات‬

‫منفردة أو‬ ‫اء أُخذت‬ ‫ٍ‬ ‫ن‬
‫ً‬ ‫أ‪ .4‬يممن أن تحو األخطاء في اإلفصا ات أيض ًا ضئيلة بشمل واضح سو ً‬
‫مجتمع ًةإ وسواء ُ حم عليها وفق أا معايير تخص جمها أو طبيعتها أو ظروفها‪ .‬يتم أيضاً‬
‫ٍ‬
‫بشمل واضح لمساعدة المدقق في تقييم‬ ‫مراكمة األخطاء في اإلفصا ات التي ليست أخطاء ضئيلة‬
‫تأثير هذه األخطاء عل اإلفصا ات ذات العالقة والبيانات المالية مل‪ .‬تقدم الفقرة أ‪13‬أ من هذا‬
‫المعيار أمهلة عل المواضع التي تحون فيها األخطاء في اإلفصا ات النوعية هي أخطاء هامة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 240‬مسلوليات المدقق المتعلقة باال تيال في عملية تدقيق البيانات المالية"إ الفقرات أ‪-1‬أ‪.8‬‬ ‫‪8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬ ‫‪405‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫تراكم األخطاء‬
‫أ‪ .5‬إن األخطاء سر طبيعتها أو ظروفهاإ التي تتم مراكمتها ما هو موضح في الفقرات أ‪2‬أ‪-‬أ‪2‬يإ‬
‫ال يممن أن تضاف معاً ما هو الحال بخصوص األخطاء في المبالغ‪ .‬ومع ذلكإ يجر عل‬
‫ٍ‬
‫بشمل‬ ‫ٍ‬
‫بشمل فردا وجماعي (أا‬ ‫يقيم تلك األخطاء‬
‫المدقق بموجر الفقرة ‪ 11‬من هذا المعيار أن ّ‬
‫جماعي مع األخطاء األخرى) لتحديد ما إذا انت هامة‪.‬‬

‫أ‪ .6‬ل مساعدة المدقق في تقييم تأثير األخطاء التي تراكمت خالل عملية التدقيق وفي اإلبالغ عن‬
‫األخطاء لإلدارة وأولئك المملفين بالحو مةإ قد يمون من المفيد أن نميز بين األخطاء الواقعية‬
‫واألخطاء التقديرية واألخطاء المتوقعة‪.‬‬

‫• األخطاء الواقعية هي األخطاء التي ال يدور ولها أا شك‪.‬‬

‫• األخطاء التقديرية هي الفروقات الناجمة عن أ مام اإلدارة بما في ذلك تلك المتعلقة باإلعتراف‬
‫في البيانات المالية (بما في ذلك اختيار أو تطبيق السياسات‬ ‫والقياس والعرض واإلفصا‬
‫المحاسبية) التي يعتبرها المدقق غير معقولة أو غير مالممة‪.‬‬

‫• األخطاء المتوقعة هي أفضل تقدير يجريه المدقق لألخطاء في المجتمعات اإل صاميةإ والذا‬
‫المجتمعات‬ ‫يشمل اإلسقاط اإل صامي لألخطاء التي تم تحديدها في عينات التدقيق عل‬
‫اإل صامية بأكملها التي ُسحبت منها العينات‪ .‬وتَ ِرد إرشادات بشأن تحديد األخطاء المتوقعة‬
‫‪9‬‬
‫وتقييم النتام ضمن معيار التدقيق الدولي‪.530‬‬

‫دراسة البيانات الخاطئة المحددة خالل تقدم عملية التدقيق‬

‫أ‪ .7‬قااد ال يمااون البيااان ااادث مسااتقالً‪ .‬وتشاامل األدلااة عل ا وجااود بيانااات خاطئااة أخاارىإ عل ا ساابيل‬
‫المهالإ عندما يحدد المدقق نشوء بيان خاطئ من خلل فاي ن‪،‬اام الرقاباة الداخلياة أو مان إفت ارضاات‬
‫غير مالممة أو طرق تقييم تم تطبيقها بشمل واسع من قبل المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .8‬إذا وصل مجموع البيانات الخاطئة المجمعة خالل عملياة التادقيق إلا معناي الجوهرياة المحادد وفقااً‬
‫للمعيار الدولي‪320‬إ فقد يمون هناك مستوى متدني مقبول إل تمالية تجااوز البياناات الخاطئاة غيار‬
‫الممتش اافةإ عن ااد أخ ااذ مجم ااوع البيان ااات الخاطئ ااة المجمع ااة خ ااالل عملي ااة الت اادقيقإ لمفه ااوم األهميااة‪.‬‬
‫ويممن أن توجاد البياناات الخاطئاة غيار الممتشافة بسابر وجاود مخااطر أخاذ العيناات ومخااطر عادم‬
‫أخذ العينات‪.10‬‬

‫أ‪ .9‬قااد يطلاار الماادقق ماان اإلدارة فحااص صاانف ماان المعااامالت أو أرصاادة الحسااابات أو اإلفصااا ات‬
‫لحااي تفهاام اإلدارة بساابر البيااان الخاااطئ الااذا اادده الماادقق والقيااام باااإلجراءات لتحديااد قيمااة البيااان‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 530‬أخذ عينات التدقيق "إ الفقرات ‪. 15-14‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬إ الفقرة ‪(-) (5‬د)‪.‬‬

‫‪406‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫الخاااطئ الفعلااي فااي صاانف ماان المعااامالت أو أرصاادة الحسااابات أو اإلفصااا ات وعماال التعااديالت‬
‫ااء عل ا تقاادير الماادقق للبيانااات‬
‫المالممااة عل ا البيانااات الماليااة‪ .‬ويمماان عماال هااذا الطلاار مااهالً بنا ً‬
‫الخاطئة المحددة في عينة التدقيق إل امل المجموعة التي أخذت منها العينة‪.‬‬

‫اإلبالغ عن البيانات الخاطئة وتصحيحها (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)9-8‬‬

‫أ‪ .10‬إن اإلباالغ فاي الوقات المناساار عان األخطااء إلا المساتوى المناسار فاي اإلدارة هااو أمار هاام ألنااه‬
‫يت اايح ل ااإلدارة تقي اايم م ااا إذا ان اات فئ ااات المع ااامالت وأرص اادة الحس ااابات واإلفص ااا ات تش ااتمل علا ا‬
‫أخطاء جوهريةإ وإعالم المدقق في ال عادم موافقتهاا واتخااذ ماا يلازم مان اإلجاراءات‪ .‬ويماون ع ً‬
‫اادة‬
‫المسااتوى المناساار فااي اإلدارة هااو الااذا يتحماال المساالولية ولديااه الصااال ية لتقياايم األخطاااء واتخاااذ‬
‫اإلجراءات الالزمة‪.‬‬

‫األخطااء‬ ‫دوامر االختصاصإ قد تح‪،‬ر القوانين أو األن‪،‬مة تواصل المدقق بشأن بعا‬ ‫أ‪ .11‬في بع‬
‫مااع اإلدارة أو غيرهااا بااداخل المنشااأة‪ .‬فقااد تمنااع الق اوانين أو األن‪،‬مااة بشاامل محاادد التواصاالإ أو أيااة‬
‫إجراءات أخرى قد تمس بسير تحقيق تجريه سلطة مختصة في وقوع تصرف غيار قاانوني محادد أو‬
‫مشااتبه ب ااهإ بم ااا ف ااي ذل ااك تنبيااه المنش ااأة ف ااي ااال ااان ماان المطل ااوي م اان الم اادقق أن يبلااغ ساالطة‬
‫مختصااة عاان عاادم امتهااال محاادد أو مشااموك فيااه وفق ااً لق اوانين ممافحااة غساايل األم اوالإ عل ا ساابيل‬
‫المهااال‪ .‬وفااي تلااك الحاااالتإ قااد تحااون المسااامل التااي ين‪،‬اار فيهااا الماادقق معقاادة وقااد يأخااذ الماادقق‬
‫الحصول عل استشارة قانونية بعين االعتبار‪.‬‬

‫أ‪ .12‬إن تص ااحيح اإلدارة لحاف ااة البيان ااات الخاطئ ااة بم ااا فيه ااا تل ااك الت ااي أبل ااغ عنه ااا الم اادقق يممنه ااا م اان‬
‫المحاف‪،‬اة علا دفاااتر وساجالت محاساابية دقيقاة ويقلاال مان البيانااات الخاطئاة الجوهريااة فاي البيانااات‬
‫المالية المستقبلية بسبر التأثير التراكمي للبيانات الخاطئة غيار المصاححة وغيار الجوهرياة المتعلقاة‬
‫بفترات سابقة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .13‬يقتضي معيار التادقيق الادولي‪ 700‬مان المادقق تقيايم ماا إذا تام إعاداد وعارض البياناات المالياةإ مان‬
‫كافة الجوانر الهامةإ وفقاً لمتطلبات إطار إعداد التقارير المالية المطبق‪ .‬ويشامل هاذا التقيايم د ارساة‬
‫الجوانا اار النوعيا ااة لممارسا ااات المنشا ااأة المحاس ا ابية بما ااا فيها ااا ملش ا ارات التحيا ااز المحتما اال لتقا ااديرات‬
‫اإلدارة‪11‬إ والتي يممن أن تتأثر بفهم المدقق لمبررات اإلدارة لعدم عمل التصحيحات‪.‬‬

‫تقييم تأثير البيانات الخاطئة غير المصححة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)11-10‬‬

‫أ‪ .14‬يعتمااد تحديااد الماادقق لألهميااة وفق ااً لمعيااار التاادقيق الاادولي‪ 320‬غالب ااً عل ا تقااديرات نتااام المنشااأة‬
‫المالية ألن النتام المالية الفعلية قد ال تحون معروفة بعد‪ .‬لذلكإ وقبال تقيايم المادقق لتاأثير البياناات‬
‫الخاطئااة غياار المصااححةإ فقااد يمااون ماان الضاارورا مراجعااة األهميااة المحااددة وفق ااً لمعيااار التاادقيق‬
‫بناء عل النتام المالية الفعلية‪.‬‬
‫الدولي‪ً 320‬‬

‫‪ 11‬معيار التدقيق الدولي ‪700‬إ الفقرة ‪.12‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬ ‫‪407‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫أ‪ .15‬يوضااح معيااار التاادقيق الاادولي‪ 320‬أنااهإ وخااالل تقاادم عمليااة التاادقيقإ يااتم مراجعااة أهميااة البيانااات‬
‫المالياة ماال (وإن أمماانإ مسااتوى أو مسااتويات أهمياة أصااناف المعااامالت أو أرصاادة الحسااابات أو‬
‫اإلفصااا ات) فااي ااال إطااالع الماادقق عل ا معلومااات خااالل عمليااة التاادقيق يمماان أن تاالدا إل ا‬
‫تحدياد الماادقق لقيماة أخاارى (أو قايم أخاارى) مبادمياً‪ .12‬وبالتاااليإ فا ن أا مراجعااة هاماة سااتحون قباال‬
‫تقي اايم الم اادقق لت ااأثير البيان ااات الخاطئ ااة غي اار المص ااححة‪ .‬ولح اانإ إذا أدى تقي اايم الم اادقق لألهمي ااة‬
‫المحااددة وفق ااً لمعيااار التاادقيق الاادولي‪( 320‬أن‪،‬اار الفق ارة‪ 10‬ماان هااذا المعيااار) إل ا نشااوء قيمااة (أو‬
‫قيم) أقلإ عندمذ يتم إعادة دراسة أهمياة األداء ومالمماة الطبيعاة والتوقيات ومجاال إجاراءات التادقيق‬
‫اإلضافية بهدف الحصول عل أدلة تدقيق مالممة و افية يستند إليها رأا التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .16‬يااتم د ارسااة اال بيااان خاااطئ منفاارد لتقياايم تااأثيره عل ا أصااناف المعااامالت أو أرصاادة الحسااابات أو‬
‫اإلفصا ات ذات الصالةإ بماا فاي ذلاك إ تمالياة تجااوز مساتوى األهمياة للحال الصانف المعاين مان‬
‫المعامالت أو أرصدة الحسابات أو اإلفصا ات‪.‬‬

‫أ‪ .17‬باإلضااافة إلا ذلااكإ تااتم د ارسااة اال خطااأ فااردا فااي اإلفصااا النااوعي لتقياايم تااأثيره علا اإلفصااا‬
‫(اإلفصا ات) ذات العالقةإ إل جانر التأثير العام عل البياناات المالياة مال‪ .‬ماا أن تحدياد ماا‬
‫إذا ااان الخطااأ (األخطاااء) فااي اإلفصااا النااوعي هااو خطااأ هااامإ فااي سااياق إطااار إعااداد التقااارير‬
‫الماليااة المعمااول بااه وال‪،‬ااروف المحااددة للمنشااأةإ هااو أماار ينطااوا عل ا ممارسااة الحماام المهنااي‪.‬‬
‫تشمل األمهلة عل الحاالت التي تحون فيها هذه األخطاء هي أخطاء هامة ما يلي‪:‬‬

‫األوصاف غير الدقيقة أو غير الحاملة للمعلومات ول األهداف والسياسات والعمليات‬ ‫‪‬‬
‫المتبعة في إدارة أرسمال المنشآت التي تشتمل عل أنشطة تأمينية ومصرفية‪.‬‬

‫إغفال المعلومات ول األ داث أو ال‪،‬روف التي أدت إل خسامر انخفاض القيمة (عل‬ ‫‪‬‬
‫سبيل المهالإ انخ فاض بير وطويل األجل في جم الطلر عل معدن أو سلعة ما) في‬
‫منشأة تشتمل عل عمليات تعدين‪.‬‬

‫الوصف غير الصحيح للسياسة المحاسبية المتعلقة ببند هام في بيان المر ز المالي أو‬ ‫‪‬‬
‫بيان الدخل الشامل أو بيان التغيرات في قوق الملحية أو بيان التدفقات النقدية‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪320‬إ الفقرة ‪. 12‬‬

‫‪408‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫ساس في سعر الصرف في المنشأة التي تقوم بأنشطة‬ ‫الوصف غير ال حافي لجانر‬ ‫‪‬‬
‫تجارية دولية‪.‬‬

‫أ‪ .18‬عند تحديد ما إذا انت األخطاء غير المصححة سر طبيعتها هي أخطاء هامة ما هو مطلاوي‬
‫بموجاار الفق ارة ‪ 11‬ماان هااذا المعيااارإ يأخااذ الماادقق بعااين اإلعتبااار األخطاااء غياار المصااححة فااي‬
‫المبااالغ واإلفصااا ات‪ .‬ويمماان إعتبااار هااذه األخطاااء بأنهااا هامااة س اواء بشا ٍ‬
‫امل فاارداإ أو عنااد أخااذها‬ ‫ً‬
‫إل جانار أخطااء أخارى‪ .‬علا سابيل المهاالإ اعتماادا علا األخطااء المحاددة فاي اإلفصاا اتإ قاد‬
‫يأخذ المدقق بعين اإلعتبار ما إذا انت‪:‬‬

‫األخطاء المحددة هي أخطاء مستمرة أو واسعة؛ أو‬ ‫(أ)‬

‫(ي) عدد من األخطاء المحددة هي ذات صلة باألمر نفسهإ وما إذا انت قد تلثر عل فهم‬
‫ٍ‬
‫بشمل جماعي‪.‬‬ ‫المستخدمين لذلك األمر في ال أُخذت في اإلعتبار‬

‫إن بحث األخطاء المتراكمة هو أيضاً أمر مفيد عند تقييم البيانات المالية وفقاً للفقرة ‪(13‬د) من‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)إ ويتطلر من المدقق أن يأخذ بعين اإلعتبار ما إذا ان‬
‫معلومات غير ذات صلة أو تحجر الفهم‬ ‫العرض الحلي للبيانات المالية قد تأثر سلبا بدم‬
‫الصحيح لألمور المفصح عنها‪.‬‬

‫أ‪ .19‬في ال تقدير بيان خاطئ منفرد عل أنه جوهراإ ف نه من غير المرجح إممانياة تساويته بالبياناات‬
‫الخاطئاة األخارى‪ .‬فعلا سابيل المهاالإ فاي اال بياان اإليارادات بصاورة مباالغ بهاا جوهريااًإ فسايمون‬
‫بيان البيانات المالية مل مبالغاً بها تا لاو تام تساوية تاأثير البياان الخااطئ علا األرباا بالحامال‬
‫ماان خااالل بيااان مبااالغ بااه للمصاااريف‪ .‬وقااد يمااون ماان المالماام تسااوية البيانااات الخاطئااة ضاامن نفااس‬
‫رصاايد الحساااي أو ص انف المعااامالتإ لحاان ينبغااي األخااذ بعااين اإلعتبااار مخاااطر وجااود المزيااد ماان‬
‫التدقيق‬

‫البيانا ااات الخاطئا ااة غيا اار الممتشا اافة قبا اال اإلسا ااتنتا با ااأن تسا ااوية البيانا ااات الخاطئا ااة غيا اار الجوهريا ااة‬
‫المتعادلة أمر مالمم‪.13‬‬

‫أ‪ .20‬يشامل تحديااد مااا إذا ااان بيااان خاااطئ للتصاانيف يعتبار جوهريااا تقياايم اإلعتبااارات النوعيااة مهاال تااأثير‬
‫البيااان الخاااطئ للتصاانيف عل ا الاادين أو اإلتفاقيااات التعاقديااة األخاارى أو التااأثير عل ا بنااود السااطر‬
‫المختلفااة أو اإلجماليااات الفرعيااة أو التااأثير عل ا النساار الرميسااية‪ .‬ويمماان أن تحااون هناااك ظااروف‬
‫يسااتنت فيهااا لماادقق أن البيااان الخاااطئ للتصاانيف لاايس جوهريااا فااي سااياق البيانااات المالي اة ماالإ‬
‫باالرغم ماان أناه قااد يتجااوز مسااتوى أو مسااتويات األهمياة فااي تقيايم البيانااات الخاطئاة األخاارى‪ .‬فعلا‬
‫ساابيل المهااالإ قااد ال يعتباار التصاانيف الخاااطئ بااين بنااود السااطر فااي الموازنااة العموميااة جوهريااا فااي‬

‫‪13‬‬
‫قد يقتضي تحديد عدد من البيانات الخاطئ ة غير الجوهرية ضمن نفس رصيد الحساي أو صنف المعامالت من المدقق إعادة تقييم‬
‫مخاطر البيانات الخاطئة غير الجوهرية رصيد الحساي أو صنف المعامالت ذلك‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬ ‫‪409‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫سياق البيانات المالية مل عندما تحون قيمة التصانيف الخااطئ صاغيرة بالنسابة لحجام بناود الساطر‬
‫المعنية في الميزانية العمومية وال يلثر التصنيف الخاطئ عل قيمة البيان أو النسر الرميسية‪.‬‬

‫ال‪،‬ااروف المتعلقااة بالبيانااات الخاطئااة إل ا قيااام الماادقق بتقييمهااا عل ا أنهااا‬ ‫أ‪ .21‬ي مماان أن تاالدا بع ا‬
‫جوهريةإ منفاردة أو د ارساتها ماع البياناات الخاطئاة األخارى المجمعاة خاالل عملياة التادقيقإ تا لاو‬
‫كانت بمستوى أقل من مساتوى األهمياة بالنسابة للبياناات المالياة مال‪ .‬وتشامل ال‪،‬اروف التاي يممان‬
‫أن تلثر عل التقييم الحد الذا يممن للبيانات الخاطئة أن‪:‬‬
‫‪ ‬تلثر عل اإللتزام بالمتطلبات التن‪،‬يمية؛‬
‫‪ ‬تلثر عل اإللتزام بمواثيق الدين أو المتطلبات التعاقدية األخرى؛‬
‫‪ ‬ترتبد ب ختيار أو تطبيق غير صحيح لسياساة محاسابية لهاا تاأثير غيار جاوهرا علا البياناات‬
‫الماليااة للفت ارة الحاليااة غياار أنااه ماان الماارجح أن يمااون لهااا تااأثير جااوهرا عل ا لبيانااات الماليااة‬
‫للفترات المستقبلية؛‬
‫‪ ‬تخف ااي تغيا ا اًر ف ااي األرب ااا أو التوجه ااات األخ اارىإ خصوص ااا ف ااي س ااياق ال‪ ،‬ااروف اإلقتص ااادية‬
‫والصناعية العام؛‬
‫تاالثر عل ا النساار المسااتخدمة لتقياايم المر ااز المااالي للمنشااأة أو نتااام العمليااات أو التاادفقات‬ ‫‪‬‬
‫النقدية؛‬
‫‪ ‬تاالثر عل ا معلومااات القطاااع المعروضااة فااي البيانااات الماليااة (مااهالًإ أهميااة المسااألة بالنساابة‬
‫لقط اااع أو ج اازء آخ اار م اان أعم ااال المنش ااأة الت ااي ت اام تحدي اادها علا ا أنه ااا تلع اار دو ار هام ااا ف ااي‬
‫عمليات المنشاة أو ربحيتها)؛‬
‫اإلدارة المتزايدإ مهالًإ من خالل ضامان تلبياة متطلباات مانح العاالوات‬ ‫‪ ‬لها تأثير عل تعوي‬
‫أو الحوافز األخرى؛‬
‫‪ ‬تعتبر هامة بالن‪،‬ر إل فهم المدقق بالمراسالت السابقة المعروفة ماع المساتخدمين فيماا يتعلاق‬
‫باألربا المتوقعة مهالً؛‬
‫‪ ‬ت ارتبد ببنااود تشاامل أط اراف معينااة (مااهالًإ مااا إذا اناات األط اراف الخارجيااة للمعاملااة م ارتبطين‬
‫بأعضاء من إدارة المنشأة)؛‬
‫‪ ‬سهو في المعلومات غير مطلوي تحديداً وفقاً إلطار إعاداد التقاارير المالياة المطباق غيار أناهإ‬
‫بتقاادير الماادققإ مهاام لفهاام المسااتخدمين للمر ااز المااالي أو األداء المااالي أو التاادفقات النقديااة‬
‫للمنشأة؛ أو‬
‫‪ ‬الحد الذا تلثر فيه األخطاء عل المعلومات األخرى التي سيتم تضمينها فاي التقريار السانوا‬
‫للمنشااأة (عل ا ساابيل المهااالإ المعلومااات التااي ساايتم تضاامينها فااي "مناقشااة وتحلياال اإلدارة" أو‬
‫"المراجعا ااة التشا ااغيلية والماليا ااة") والتا ااي ما اان المتوقا ااع بشا ا ٍ‬
‫امل معقا ااول أن تا االثر عل ا ا الق ا ا اررات‬

‫‪410‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫‪14‬‬
‫اإلقتص ااادية لمس ااتخدمي البيان ااات المالي ااة‪ .‬يتن اااول معي ااار الت اادقيق ال اادولي ‪( 720‬الم اانقح)‬
‫مسلوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‪.‬‬

‫تعتباار هااذه ال‪،‬ااروف أمهلااة فقااد؛ وماان غياار الماارجح أن تحااون موجااودة فااي افااة عمليااات الت ادقيق‬
‫وليس من الضارورا أن تحاون القامماة ممتملاة‪ .‬إن وجاود أياة ظاروف مهال تلاك ال يالدا بالضارورة‬
‫إل إستنتا أن البيان الخاطئ جوهرا‪.‬‬

‫يف أنه يتوجر د ارساة آثاار األخطااء التاي تحاونإ أو يممان‬ ‫‪15‬‬
‫أ‪ .22‬يوضح معيار التدقيق الدولي ‪240‬‬
‫أن تحاونإ ناتجاة عان اإل تياال فيماا يتعلاق بجوانار أخارى مان عملياة التادقيقإ تا لاو اان جام‬
‫األخطاء لايس جوهرياا بالنسابة للبياناات المالياة‪ .‬وإعتمااداً علا ال‪،‬اروفإ يممان أن تحاون األخطااء‬
‫في اإلفصا ات أيضاً ملش ار عل اإل تيالإ وقد تنشأ عل سبيل المهال عن‪:‬‬

‫اإلفصا ات المضللة التي نتجت عن التحيز في أ مام اإلدارة؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫جر الفهم‬ ‫اإلفصا ات المزدوجة أو غير المفيدة واسعة النطاق التي ُيقصد منها‬ ‫‪‬‬
‫الصحيح لألمور الواردة في البيانات المالية‪.‬‬

‫عند بحث آثار األخطاء في فئات المعامالت وأرصدة الحسابات واإلفصا اتإ يمارس المدقق‬
‫‪16‬‬
‫الشك المهن وفق ًا لمعيار التدقيق الدولي ‪.200‬‬

‫أ‪ .23‬قااد يمااون للتااأثير المت اراكم للبيانااات الماليااة غياار الجوهريااة وغياار المصااححة المتعلقااة بفت ارات سااابقة‬
‫تأثير جاوهرا علا البياناات المالياة للفتارة الحالياة‪ .‬وهنااك طارق مقبولاة مختلفاة لتقيايم المادقق لهاذه‬
‫البيان ااات الخاطئ ااة غي اار المص ااححة للبيان ااات المالي ااة للفتا ارة الحالي ااة‪ .‬وي ااوفر اس ااتخدام نف ااس طريق ااة‬
‫التقييم اتساقا بين الفترات‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫إعتبارات خاصة لمنشآت القطاع العام‬

‫أ‪ .24‬في ال إجراء عملية تدقيق لمنشأة في القطاع العامإ ف ن تقييم ما إذا ان البياان الخااطئ جوهرياا‬
‫قااد يتااأثر بمساالوليات الماادقق التااي ااددها القااانون أو الن‪،‬ااام أو ساالطة أخاارى باااإلبالغ عاان مسااامل‬
‫خاصة بما فيها عل سبيل المهال اإل تيال‪.‬‬

‫عالوة علا ذلاكإ فا ن القضاايا مهال المصالحة العاماة والمسااءلة والن ازهاة وضامان فاعلياة اإلشاراف‬ ‫ً‬ ‫أ‪.25‬‬
‫التش اريعيإ تحديااداإ قااد تاالثر عل ا تقياايم مااا إذا ااان البنااد جوهري ااً بساابر طبيعتااه‪ .‬وهااذا هااو الحااال‬
‫تحديداً بالنسبة للبنود التي تتعلق باإللتزام بالقانون أو الن‪،‬ام أو متطلبات السلطات األخرى‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسلوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى "‪.‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪240‬إ الفقرة ‪.35‬‬
‫‪16‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪200‬إ الفقرة ‪. 15‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬ ‫‪411‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫إبالغ المسلولين عن الحو مة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫أ‪ .26‬فا ااي ا ااال إبا ااالغ المسا االولين فا ااي اإلدارة عا اان البيانا ااات الخاطئا ااة غيا اار المصا ااححة و ا ااان له ا الالء‬

‫األشااخاص مساالوليات و مااةإ فلاايس هناااك داع لإلبااالغ عنهااا م ارة أخاارى لاانفس األشااخاص بنا ً‬
‫ااء‬
‫عل دورهم في الحو ماة‪ .‬لحان ال باد أن يماون المادقق مقتنعااً أن إباالغ األشاخاص الاذا يتحملاون‬
‫ااء عل ا دورهاام فااي‬
‫مساالوليات إداريااة يمفااي إلطااالع افااة ماان يمماان أن يقااوم الماادقق ب ا بالغهم بنا ً‬
‫الحو مة‪.17‬‬

‫أ‪ .27‬عندما يمون هناك عدد بير من البيانات الخاطئة غير المصححة وغير الجوهرية المنفاردةإ يممان‬
‫أن يقوم المدقق باإلبالغ عن العدد وإجمالي التاأثير النقادا للبياناات الخاطئاة غيار المصاححة بادالً‬
‫من تفاصيل ل بيان خاطئ غير مصحح‪.‬‬

‫أ‪ .28‬يقتضااي معيااار التاادقيق الاادولي‪ 260‬ماان الماادقق تقااديم اإلق ا اررات الخطيااة المطلوبااة إل ا المساالولين‬
‫المادقق ماع المسالولين عان‬ ‫عن الحو مة (أن‪،‬ر الفقارة ‪ 14‬مان هاذا المعياار)‪ .18‬ويممان أن ينااق‬
‫جام وطبيعاة البياان‬ ‫الحو مة أسباي ودالالت اإلخفاق فاي تصاحيح البياناات الخاطئاة باالن‪،‬ر إلا‬
‫الخ اااطئ المق اادر ف ااي ظ اال ال‪ ،‬ااروف المحيط ااة وال اادالالت المحتمل ااة فيم ااا يتعل ااق بالبيان ااات المالي ااة‬
‫المستقبلية‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫أ‪ .29‬ألن إعااداد البيانااات الماليااة يقتضااي ماان اإلدارةإ و يهمااا ااان مالممااًإ ماان المساالولين عاان الحو مااة‬
‫تعديل البيانات المالية لتصحيح البيانات الخاطئة الجوهريةإ يتعاين علا المادقق تقاديم إقارار خطاي‬
‫ال‪،‬اروفإ يممان أن ال تعتقاد اإلدارةإ و يهمااا‬ ‫اول البياناات الخاطئاة غيار المصاححة‪ .‬وفاي بعا‬
‫البياناات الخاطئاة هاي بياناات خاطئاة‪ .‬ولهااذا‬ ‫كاان مالممااًإ مان المسالولون عان الحو ماة أن بعا‬
‫الساابرإ فقااد يرغبااون ب ضااافة لمااات إل ا إق ارارهم الخطااي مهاال "نحاان ال نوافااق عل ا البنااود‪.....‬‬
‫و‪ ......‬تشمل بيانااً خاطئااً ألن (وصاف لألساباي)"‪ .‬غيار أن الحصاول علا هاذا اإلقارار ال يعفاي‬
‫ول تأثير البيانات المالية غير المصححة‪.‬‬ ‫المدقق من الحاجة إل تقديم إستنتا‬

‫التوثيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫أ‪ .30‬يممن أن يأخذ توثيق المدقق للبيانات الخاطئة ما يلي بعين اإلعتبار‪:‬‬

‫دراسة التأثير اإلجمالي للبيانات الخاطئة غير المصححة؛‬ ‫(أ)‬

‫‪17‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪260‬إ الفقرة ‪.13‬‬
‫‪ 18‬معيار التدقيق الدولي ‪260‬إ الفقرة ‪.)2() (16‬‬

‫‪412‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬

 ‫تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل التدقيق‬

‫(ي) تقياايم مااا إذا ااان مسااتوى أو مسااتويات األهميااة ألصااناف معينااة ماان المعااامالت أو أرصاادة‬
‫الحسابات أو اإلفصا اتإ إن وجدتإ قد تم تجاوزها؛ و‬

‫( ) تقياايم تااأثير البيانااات الخاطئااة غياار المصااححة عل ا النساار الرميسااية أو التوجهااات واإللت ازام‬
‫بالمتطلبات القانونية والتن‪،‬يمية والتعاقدية (مهالًإ مواثيق الدين)‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪450‬‬ ‫‪413‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

‫أدلة التدقيق‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪2-1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪.......................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪..........................................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫الهدف ‪...............................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫التعريفات‬
‫المتطلبات‬
‫‪6‬‬ ‫أدلة التدقيق الكافية والمناسبة‪.........................................................‬‬
‫‪9-7‬‬ ‫المعلومات التي ستستخدم كأدلة تدقيق‪................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫إختيار بنود لإلختبار للحصول على أدلة تدقيق‪.......................................‬‬
‫‪11‬‬ ‫عدم اإلتساق في أدلة التدقيق أو الشكوك في موثوقيتها‪................................‬‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫أ‪-1‬أ‪25‬‬ ‫أدلة التدقيق الكافية والمناسبة‪.........................................................‬‬
‫أ‪-26‬أ‪52‬‬ ‫المعلومات التي ستستخدم كأدلة تدقيق‪................................................‬‬
‫أ‪-53‬أ‪57‬‬ ‫إختيار بنود لإلختبار للحصول على أدلة تدقيق‪.......................................‬‬
‫أ‪58‬‬ ‫عدم اإلتساق في أدلة التدقيق أو الشكوك في موثوقيتها‪................................‬‬

‫ينبغيي قي ار معيييار التيدقيق الييدولي ‪" 500‬أدليية التيدقيق" فييي سييياق معييار التييدقيق الييدولي ‪" 200‬األهييدا‬
‫العامة للمدقق المستقل وإج ار عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪414‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يوضح معيار التدقيق الدولي هذا ما الذي يشكل أدلة تدقيق في عملية تدقيق للبيانات المالية‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ويتناول مسؤولية المدقق بشأن تصميم وأدا إج ار ات تدقيق للحصول على أدلة تدقيق كافية‬
‫ومناسبة حتى يستطيع التوصل إلى إستنتاجات معقولة يبني عليه رأي المدقق‪.‬‬

‫ينطبق هذا المعيار على كافة أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها أثنا التدقيق‪ ،‬وتتناول‬ ‫‪.2‬‬
‫‪1‬‬
‫معايير التدقيق األخرى نواحي تدقيق محدد (على سبيل المثال معيار التدقيق الدولي ‪315‬‬
‫(المنقح) )‪ ،‬وأدلة التدقيق التي سيتم الحصول عليها فيما يتعلق بموضوع معين (على سبيل‬
‫المثال معيار التدقيق الدولي‪ ،)2570‬واإلج ار ات المحدد للحصول على أدلة تدقيق (على سبيل‬
‫المثال معيار التدقيق الدولي‪ ،)3520‬وتقييم ما إذا كان قد تم الحصول على أدلة تدقيق كافية‬
‫ومناسبة (معيار التدقيق الدولي‪ 4200‬و‪.)5330‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 2009‬أو بعد هذا التاريخ‪.‬‬

‫الهدف‬
‫المدقق تصميم وأدا إج ار ات تدقيق بطريقة تتيح للمدقق الحصول على أدلة تدقيق‬ ‫إن هد‬ ‫‪.4‬‬
‫كافية ومناسبة ليستطيع التوصل إلى إستنتاجات معقولة يبني عليها رأي المدقق‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي‪ ،‬للتعبيرات التالية المعاني المحدد لها أدناه‪:‬‬ ‫ألهدا‬ ‫‪.5‬‬
‫السجالت المحاسبية (‪ –)Accounting records‬سجالت القيود المحاسبية األولية‬ ‫(أ)‬
‫والسجالت المدعمة‪ ،‬مثل مراجعات وسجالت التحويالت النقدية اإللكترونية والفواتير‬
‫والعقود ودفتر األستاذ العام ودفاتر األستاذ المساعد والقيود في دفتر اليومية‬
‫والتعديالت األخرى للبيانات المالية التي لم تعكس في قيود دفتر اليومية‪ ،‬والسجالت‬
‫مثل مذكرات األشغال واللوحات الجدولية التي تدعم مخصصات التكلفة والحسابات‬
‫والمطابقات واإلفصاحات‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) "تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأ وبيئتها"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) "المنشأ المستمر "‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 520‬اإلج ار ات التحليلية"‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫العامة للمدقق المستقل وإج ار عملية تدقيق وفقا معايير التدقيق الدولية"‪.‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهدا‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيمة"‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬ ‫‪415‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫مالئمة (أدلة التدقيق) ()‪ – )Appropriateness (of audit evidence‬قياس جود‬ ‫(ب)‬
‫أدلة التدقيق‪ ،‬أي مالئمتها وموثوقيتها في توفير الدعم لإلستنتاجات التي تبني‬
‫إستنتاجات المدقق‪.‬‬

‫أدلة التدقيق (‪ – )Audit evidence‬المعلومات التي يستخدمها المدقق للتوصل إلى‬ ‫(ج )‬
‫اإلستنتاجات التي يبني عليها رأي المدقق‪ ،‬وتشمل أدلة التدقيق كال من المعلومات‬
‫الوارد في السجالت المحاسبية التي تدعم البيانات المالية والمعلومات األخرى‪.‬‬

‫خبير اإلدار (‪ – )Management's expert‬فرد أو منظمة تمتلك الخبر في مجال‬ ‫(د)‬

‫عدا عن المحاسبة أو التدقيق والذي تستخدم المنشأ عمله لمساعدتها في إعداد‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫كفاية (أدلة التدقيق) ()‪ – )Sufficiency(of audit evidence‬مقياس كمية أدلة‬ ‫(هـ)‬
‫التدقيق‪ ،‬وتتأثر كمية أدلة التدقيق بتقييم المدقق لمخاطر األخطا الجوهرية وكذلك‬
‫بنوعية أدلة التدقيق هذه‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫أدلة التدقيق الكافية والمناسبة‬
‫الحصول على أدلة‬ ‫لهد‬ ‫على المدقق تصميم وأدا إج ار ات تدقيق مناسبة في ظل الظرو‬ ‫‪.6‬‬
‫تدقيق كافية ومناسبة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪)25‬‬

‫المعلومات التي ستستخدم كأدلة تدقيق‬

‫عند تصميم وأدا إج ار ات تدقيق على المدقق إعتبار مالئمة وموثوقية المعلومات التي سيتم‬ ‫‪.7‬‬
‫إستخدامها كأدلة تدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-26‬أ‪)34‬‬

‫إذا كانت المعلومات التي سيتم إستخدامها كأدلة تدقيق قد أعدت بإستخدام عمل خبير اإلدار‬ ‫‪.8‬‬
‫المدقق‬ ‫فإن على المدقق‪ ،‬إلى المدى الضروري‪ ،‬إعتبار أهمية عمل ذلك الخبير ألهدا‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات ‪.)37-35‬‬
‫وقدرات وموضوعية ذلك الخبير؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-38‬أ‪)44‬‬ ‫تقييم كفا‬ ‫(أ)‬

‫(ب) الحصول على فهم لعمل ذلك الخبير؛ و (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-45‬أ‪)48‬‬
‫(ج) تقييم مالئمة عمل الخبير كأدلة تدقيق لإلثبات المناسب‪( .‬المرجع‪ :‬الفقر أ‪)49‬‬

‫‪416‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫ٍ‬
‫بشكل‬ ‫عند إستخدام معلومات تنتجها المنشأ على المدقق تقييم ما إذا كانت المعلومات موثوقة‬ ‫‪.9‬‬
‫كا ٍ ألهدا المدقق‪ ،‬بما في ذلك ما يلي حسبما هو ضروري في ظل الظرو ‪:‬‬

‫الحصول على أدلة تدقيق بشأن دقة وإكتمال المعلومات؛ و (المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-50‬‬ ‫(أ)‬
‫أ‪)51‬‬

‫المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقر أ‪.)52‬‬ ‫(ب) تقييم ما إذا كانت المعلومات صحيحة ومفصلة ألهدا‬

‫إختيار بنود لإلختبار للحصول على أدلة تدقيق‬

‫عند تصميم إختبارات ألنظمة الرقابة وإختبارات التفاصيل على المدقق أن يحدد وسائل إختيار‬ ‫‪.10‬‬
‫إج ار ات المدقق (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-53‬أ‪.)57‬‬ ‫البنود لإلختبار التي تعتبر فعالة في تلبية هد‬

‫عدم اإلتساق في أدلة التدقيق أو الشكوك في موثوقيتها‬

‫إذا‪:‬‬ ‫‪.11‬‬
‫كانت أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها من مصدر واحد غير متسقة مع تلك التي‬ ‫(أ)‬
‫الحصول عليها من مصدر آخر؛ أو‬

‫(ب) كان المدقق شكوك حول موثوقية المعلومات التي سيتم إستخدامها كأدلة تدقيق‪.‬‬

‫فإن على المدقق أن يحدد ما هي التعديالت أو اإلضافات إلى إج ار ات التدقيق التي تعتبر‬
‫ضرورية لحل هذا األمر‪ ،‬وعليه إعتبار أثر هذا األمر إن وجد على النواحي األخرى من‬
‫التدقيق (المرجع‪ :‬الفقر أ‪.)58‬‬

‫***‬
‫التدقيق‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫أدلة التدقيق الكافية والمناسبة (المرجع‪ :‬الفقر ‪)6‬‬
‫إن أدلة التدقيق ضرورية لدعم رأي المدقق وتقريره‪ ،‬وهي تراكمية بطبيعتها‪ ،‬ويتم الحصول عليها‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫بشكل رئيسي من خالل إج ار ات التدقيق التي تتم تأديتها أثنا التدقيق‪ ،‬على أنه يمكن كذلك‬
‫أن تتضمن معلومات تم الحصول عليها من مصادر أخرى مثل عمليات التدقيق السابقة‬
‫(شريطة أن يكون المدقق قد حدد ما إذا كانت تغيرات قد حدثت منذ عملية التدقيق السابقة التي‬
‫قد تؤثر على مالئمتها لعملية التدقيق الحالية‪ ،6‬أو إج ار ات رقابة جود لشركة لقبول العميل‬
‫وإستم ارريته‪ .‬باإلضافة إلى مصادر أخرى داخل وخارج المنشأ تعتبر السجالت المحاسبية‬
‫للمنشأ مصد ار هاما ألدلة التدقيق‪ ،‬وكذلك المعلومات التي يمكن أن تستخدم كأدلة تدقيق من‬
‫الممكن أنها قد تكون قد أعدت بإستخدام عمل خبير اإلدار ‪ .‬تشمل أدلة التدقيق كال من‬
‫المعلومات التي تدعم وتؤكد إثباتات اإلدار وأية معلومات تناقض هذه اإلثباتات‪ .‬إلى جانب‬

‫‪ 6‬معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقر ‪.9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬ ‫‪417‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫ذلك في بعض الحاالت عدم وجود معلومات (على سبيل المثال رفض اإلدار تقديم اإلق اررات‬
‫المطلوبة) هو أمر يستغله المدقق‪ ،‬ولذلك يشكل أيضا أدلة تدقيق‪.‬‬

‫يتكون معظم عمل المدقق عند تكوين رأي المدقق من الحصول على أدلة تدقيق وتقييمها‪ ،‬ومن‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫الممكن أن تشمل إج ار ات التدقيق للحصول على أدلة تدقيق الفحص والمالحظة والمصادقة‬
‫وإعاد الحساب وإعاد أدا اإلج ار ات التحليلية‪ ،‬وكثي ار ما تكون هذه مجتمعة مع بعضها‪،‬‬
‫باإلضافة إلى اإلستفسار‪ ،‬وبالرغم من أن اإلستفسار قد يوفر أدلة تدقيق هامة‪ ،‬ومن الممكن‬
‫حتى أن ينتج أدلة على وجود خطأ فإن اإلستفسار لوحده ال يوفر أدلة تدقيق كافية على عدم‬
‫وجود خطأ جوهري عند مستوى اإلثبات‪ ،‬وال أدلة على فاعلية عمل أنظمة الرقابة‪.‬‬

‫كما هو موضح في معيار التدقيق الدولي‪ 7200‬يتم الحصول على تأكيد معقول عندما يحصل‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫المدقق على أدلة تدقي ق كافية ومناسبة لتخفيض مخاطر التدقيق (أي مخاطر أن يبدي المدقق‬
‫رأيا غير مناسب عندما تكون البيانات المالية تحتوي على أخطا جوهرية) إلى مستوى منخفض‬
‫بشكل مقبول‪.‬‬

‫إن كفاية ومالئمة أدلة التدقيق بينهما عالقة متبادلة‪ ،‬والكفاية هي مقياس كمية أدلة التدقيق‪،‬‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫وك مية أدلة التدقيق الالزمة تتأثر بتقييم المدقق لمخاطر األخطا الجوهرية (كلما كانت‬
‫المخاطر المقيمة أعلى فإنه من المحتمل أن تكون أدلة التدقيق المطلوبة أكثر)‪ ،‬وكذلك تتأثر‬
‫أدلة التدقيق بنوعية أدلة التدقيق هذه (كلما كانت النوعية أعلى كان المطلوب أقل)‪ ،‬على أن‬
‫الحصول على أدلة تدقيق أكثر قد ال يعوض عن نوعيتها الضعيفة‪.‬‬

‫إن المالئمة هي مقياس نوعية أدلة التدقيق‪ ،‬أي مالئمتها وموثوقيتها في توفير الدعم‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫لإلستنتاجات التي يبني عليها رأي المدقق‪ .‬تتأثر موثوقية األدلة بمصدرها وبطبيعتها‪ ،‬وتعتمد‬
‫الفردية التي يتم بموجبها الحصول عليها‪.‬‬ ‫على الظرو‬

‫يتطلب معيار التدقيق الدولي‪ 330‬أن يستنتج المدقق ما إذا تم الحصول على أدلة تدقيق كافية‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫ومناسبة‪ .8‬ما إذا تم الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتقليل مخاطر التدقيق إلى‬
‫مستوى منخفض بشكل مقبول‪ ،‬وبذلك يستطيع المدقق التوصل إلى إستنتاجات معقولة يبني‬
‫عليها رأي المدقق هو أمر يعود للحكم المهني‪ .‬يحتوي معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬على مناقشة‬
‫لهذه األمور مثل طبيعة إج ار ات التدقيق وعدم محدودية إعداد التقارير المالية بالوقت‪ ،‬والتوازن‬
‫بين المنفعة والتكلفة‪ ،‬والتي هي عوامل مناسبة عندما يمارس المدقق الحكم المهني فيما يتعلق‬
‫ما إذا تم الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪.‬‬

‫‪ 7‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقر ‪.5‬‬

‫‪ 8‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقر ‪.26‬‬

‫‪418‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫مصادر أدلة التدقيق‬

‫يتم الحصول على بعض أدلة التدقيق بأدا إج ار ات إلختبار السجالت المحاسبية‪ ،‬على سبيل‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫المثال من خالل التحليل والمراجعة‪ ،‬وإعاد اإلج ار ات المتبعة في عملية إعداد التقارير المالية‪،‬‬
‫وإج ار مطابقة بين األنواع والتطبيقات التي بينها عالقة لنفس المعلومات‪ ،‬ويمكن للمدقق من‬
‫خالل أدا إج ار ات التدقيق هذه تحديد إن السجالت المحاسبية متسقة داخليا وتتفق مع‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫يتم الحصول على مزيد من التأكيد عاد من أدلة التدقيق المتسقة التي تم الحصول عليها من‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫مصادر مختلفة أو التي هي ذات طبيعة مختلفة عن بنود أدلة التدقيق المعتبر فرديا‪ ،‬فعلى‬
‫سبيل المثال تأكيد المعلومات التي تم الحصول عليها من مصدر مستقل عن المنشأ قد يزيد‬
‫من التأكيد الذي يحصل عليه المدقق من أدلة التدقيق التي يتم توليدها داخليا‪ ،‬مثل األدلة‬
‫الموجود ضمن السجالت المحاسبية أو محاضر اإلجتماعات أو إقرار اإلدار ‪.‬‬

‫إن المعلومات من مصادر مستقلة عن المنشأ التي قد يستخدمها المدقق كأدلة تدقيق قد تحتوي‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫أخرى وتقارير المحللين والبيانات المقارنة الخاصة بالمتنافسين‬ ‫على مصادقات من أط ار‬
‫(بيانات أساس القياس)‪.‬‬

‫إج ار ات التدقيق للحصول على أدلة تدقيق‬

‫حسبما يتطلبه ويوضحه معيار التدقيق الدولي ‪ 315‬ومعيار التدقيق الدولي‪ 330‬يتم الحصول‬ ‫أ‪.10‬‬
‫على أدلة تدقيق للتوصل إلى إستنتاجات معقولة يبني عليها رأي المدقق من خالل أدا ما يلي‪:‬‬
‫إج ار ات تقييم المخاطر ؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إج ار ات تدقيق إضافية تشمل ما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬إختبارات أنظمة الرقابة عندما يتطلبها معيار التدقيق الدولي‪ ،‬أو عندما يختار‬
‫التدقيق‬

‫المدقق إج ار ذلك؛ و‬
‫(‪ )2‬إج ار ات تحقق‪ ،‬بما في ذلك إختبارات التفاصيل وإج ار ات التحقق التحليلية‪.‬‬

‫من الممكن إستخدام إج ار ات التدقيق المبينة في الفقرات أ‪-14‬أ‪ 25‬أدناه كإج ار ات تقييم‬ ‫أ‪.11‬‬
‫المخاطر أو إختبارات أنظمة الرقابة أو إج ار ات التحقق‪ ،‬إعتمادا على السياق الذي طبقت فيه‬
‫من قبل المدقق‪ ،‬وكما تم إيضاحه في معيار التدقيق الدولي ‪ 330‬يمكن في حاالت معينة أن‬
‫توفر أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها من عمليات تدقيق سابقة أدلة تدقيق مناسبة حيث‬
‫يؤدي المدقق إج ار ات تدقيق لتثبيت مالئمتها المستمر ‪.9‬‬

‫قد تتأثر طبيعة وتوقيت إج ار ات التدقيق التي سيتم إستخدامها بحقيقة أن بعض البيانات‬ ‫أ‪.12‬‬
‫المحاسبية ومعلومات أخرى قد تتوفر فقط بالشكل اإللكتروني أو فقط في نقاط أو فترات زمنية‬
‫معينة‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد تكون وثائق المصدر مثل أوامر الش ار والفواتير موجود فقط‬

‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقر أ‪.35‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬ ‫‪419‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫بالشكل اإللكتروني عندما تستخدم المنشأ التجار اإللكترونية‪ ،‬أو أن يتم التخلص منها بعد‬
‫المسح عندما تستخدم المنشأ أنظمة المعالجة التصويرية لتسهيل التخزين والرجوع لها‪.‬‬

‫هناك معلومات إلكترونية معينة قد ال تكون قابلة لإلسترجاع بعد فتر محدد من الوقت‪ ،‬على‬ ‫أ‪.13‬‬
‫سبيل المثال إذا تم تغيير الملفات‪ ،‬وإذا لم تكن ملفات الدعم موجود ‪ ،‬وتبعا لذلك قد يجد المدقق‬
‫إن من الضروري نتيجة لسياسات اإلحتفاظ للمنشأ أن يطلب اإلحتفاظ ببعض المعلومات‬
‫لمراجعة المدقق أو ألدا إج ار ات تدقيق في الوقت الذي تكون فيه المعلومات متوفر ‪.‬‬

‫الفحص‬
‫يشمل الفحص فحص السجالت أو الوثائق‪ ،‬سوا كانت داخلية أو خارجية‪ ،‬في الشكل الورقي‬ ‫أ‪.14‬‬
‫أو الشكل اإللكتروني أو في واسطة أخرى‪ ،‬أو فحص فعلي لألصل‪ ،‬ويوفر فحص السجالت‬
‫والوثائق أدلة تدقيق على درجات مختلفة من الموثوقية‪ ،‬إعتمادا على طبيعتها ومصدرها في‬
‫حالة السجالت والوثائق الداخلية‪ ،‬وعلى فاعلية أنظمة الرقابة على إنتاجها‪ ،‬والمثال على‬
‫الفحص المستخدم كإختبار ألنظمة الرقابة هو فحص السجالت من أجل أدلة على التفويض‪.‬‬

‫تمثل بعض الوثائق أدلة تدقيق مباشر على وجود أصل‪ ،‬على سبيل المثال وثيقة تشكل إدار‬ ‫أ‪.15‬‬
‫مالية مثل السهم أو السند‪ ،‬وال يوفر فحص هذه الوثائق بالضرور أدلة تدقيق على الملكية أو‬
‫القيمة‪ ،‬إلى جانب ذلك قد يوفر فحص عقد منفذ أدلة تدقيق مناسبة لتطبيق المنشأ للسياسات‬
‫باإليراد‪.‬‬ ‫اإلعتر‬
‫ا‬ ‫المحاسبية مثل‬

‫من الممكن أن يوفر فحص األصول الملموسة أدلة تدقيق فيما يتعلق بوجودها‪ ،‬ولكن ليس‬ ‫أ‪.16‬‬
‫بالضرور بشأن حقوق وإلتزامات المنشأ أو تقييم األصول‪ ،‬ومن الممكن أن يرافق فحص بنود‬
‫المخزون الفردية مراقبة جرد المخزون‪.‬‬

‫المراقبة‬
‫تتكون المراقبة النظر إلى عملية أو إج ار يقوم به آخرون‪ ،‬على سبيل المثال مراقبة المدقق‬ ‫أ‪.17‬‬
‫لجرد المخزون من قبل موظفي المنشأ ‪ ،‬أو مراقبة أدا أنشطة الرقابة‪ .‬توفر المراقبة أدلة تدقيق‬
‫بشأ‪ ،‬أدا عملية أو إج ار ‪ ،‬إال أنها محدود بالنقطة الزمنية في الوقت الذي تحدث فيه المراقبة‪،‬‬
‫وبحقيقة أن كون الشي مراقبا قد يؤثر على كيفية أدا العملية أو اإلج ار ‪ .‬أنظر معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪ 501‬من أجل مزيد من اإلرشادات بشأن مراقبة جرد المخزون‪.10‬‬

‫‪ 10‬معيار التدقيق ‪" 501‬أدلة التدقيق – إعتبارات محدد لبنود مختار "‪.‬‬

‫‪420‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫المصادقة الخارجية‬
‫تمثل المصادقة الخارجية أدلة تدقيق حصل عليها المدقق كإستجابة مباشر كتابية للمدقق من‬ ‫أ‪.18‬‬
‫طر آخر (الطر المصادق) بالشكل الورقي أو بواسطة إلكترونية أو واسطة أخرى‪ ،‬وكثي ار ما‬
‫تكون إج ار ات المصادقة الخارجية مناسبة عند تناول اإلثباتات المرتبطة بأرصد محاسبية‬
‫معينة وعناصرها‪ ،‬على أن المصادقات الخارجة ليست بحاجة ألن تكون مقتصر على األرصد‬
‫المحاسبية فقط‪ ،‬فعلى سبيل المثال من الممكن أن يطلب المدقق المصادقة على أحكام إتفاقيات‬
‫أخرى‪ ،‬ومن الممكن أن يكون طلب المصادقة مصمما للسؤال‬ ‫أو معامالت للمنشأ مع أط ار‬
‫عما إذا كانت أية تعديالت قد تمت على اإلتفاقية‪ ،‬وإذا كان األمر كذلك ما هي التفاصيل‬
‫الخاصة بذلك‪ .‬تستخدم إج ار ات المصادقة الخارجية كذلك للحصول على أدلة تدقيق بشأن‬
‫عدم وجود شروط معينة‪ ،‬على سبيل المثال عدم وجود "إتفاقية جانبية" قد تؤثر على اإلعت ار‬
‫باإليراد‪ .‬أنظر معيار التدقيق الدولي ‪ 505‬من أجل مزيد من اإلرشادات‪.11‬‬

‫إعاد الحساب‬
‫تتكون إعاد الحساب من فحص الدقة الحسابية للوثائق أو السجالت‪ ،‬ومن الممكن إج ار إعاد‬ ‫أ‪.19‬‬
‫الحساب يدويا أو إلكترونيا‪.‬‬

‫إعاد األدا‬
‫تتضمن إعاد األدا التنفيذ المستقل للمدقق إلج ار ات أو أنظمة رقابة كانت قد أجريت في األصل‬ ‫أ‪.20‬‬
‫كجز من الرقابة الداخلية للمنشأ ‪.‬‬

‫اإلج ار ات التحليلية‬
‫اإلجر ات التحليلية من تقييمات للمعلومات المالية من خالل تحليل العالقة المعقولة بين كل‬
‫ا‬ ‫تتكون‬ ‫أ‪.21‬‬
‫التدقيق‬

‫من البيانات المالية وغير المالية‪ ،‬وتشمل اإلج ار ات التحليلية كذلك حسبما هو ضروري بحث‬
‫التقلبات أو العالقات المحدد التي ال تتفق مع المعلومات األخرى ذات العالقة أو التي تختلف عن‬
‫القيم المتوقعة بمقدار كبير‪ .‬أنظر معيار التدقيق الدولي‪ 520‬لمزيد من اإلرشادات‪.‬‬

‫اإلستفسار‬
‫يتكون اإلستفسار من طلب المعلومات المالية وغير المالية من األشخاص المطلعين ضمن المنشأ‬ ‫أ‪.22‬‬
‫وخارج المنشأ ‪ ،‬ويستخدم اإلستفسار على نطاق واسع طيلة التدقيق إلى جانب إج ار ات التدقيق‬
‫األخرى‪ .‬من الممكن أن يترواح اإلستفسار من إستفسارات رسمية كتابية إلى إستفسارات غير‬
‫رسمية شفوية‪ ،‬ويعتبر تقييم اإلستجابات لإلستفسارات جز ا ال يتج أز من عملية اإلستفسار‪.‬‬

‫من الممكن أن توفر اإلستفسارات للمدقق معلومات لم تكن معروفة من قبل أو أدلة تدقيق مؤكد ‪،‬‬ ‫أ‪.23‬‬
‫وبالتناوب من الممكن أن توفر اإلستجابات معلومات تختلف بشكل جوهري عن المعلومات األخرى‬

‫‪ 11‬معيار التدقيق الدولي ‪" 505‬المصادقات الخارجية"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬ ‫‪421‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫التي حصل عليها المدقق‪ ،‬على سبيل المثال معلومات تتعلق بإحتمال تجاوز اإلدار ألنظمة‬
‫الرقابة‪ .‬توفر اإلستجابات لإلستفسارات أساس ألن يعدل أو يؤدي المدقق إج ار ات تدقيق إضافية‪.‬‬

‫بالرغم من أنه كثي ار ما يكون تأكيد األدلة التي تم الحصول عليها من خالل اإلستفسار ذو‬ ‫أ‪.24‬‬
‫أهمية خاصة فإنه في حالة اإلستفسارات حول نية اإلدار قد تكون المعلومات المتوفر لدعم نية‬
‫اإلدار محدود ‪ ،‬وفي هذه الحاالت فإن فهم التاريخ السابق لإلدار لتنفيذ نواياها المبينة‬
‫واألسباب المبينة لإلدار إلختيار إج ار معين وقدره اإلدار على إتباع إج ار محدد يمكن أن‬
‫توفر معلومات مناسبة لتأكيد األدلة التي تم الحصول عليها من خالل اإلستفسار‪.‬‬

‫فيما يتعلق ببعض األمور قد يعتبر المدقق أن من الضروري الحصول على إق ار ارت كتابية من‬ ‫أ‪.25‬‬
‫اإلدار ‪ ،‬وحيث يكون ذلك مناسبا من المكلفين بالحوكمة لتأكيد اإلستجابات لإلستفسارات‬
‫الشفوية‪ .‬أنظر معيار التدقيق الدولي‪ 580‬من أجل مزيد من اإلرشادات‪.12‬‬

‫المعلومات التي ستستخدم كأدلة تدقيق‬

‫المالئمة والموثوقية (المرجع‪ :‬الفقر ‪)7‬‬
‫أ‪ . 26‬كما ورد في الفقر أ‪ 1‬بينما يتم الحصول على أدلة التدقيق بشكل رئيسي من إج ار ات التدقيق‬
‫التي تتم أثنا التدقيق فإنه من الممكن أن تحتوي على معلومات تم الحصول عليها من مصادر‬
‫أخرى‪ ،‬على سبيل المثال من عمليات التدقيق السابقة‪ ،‬في حاالت معينة‪ ،‬ومن إج ار ات رقابة‬
‫الجود للشركة من أجل قبول العميل واستم ارريته واالمتثال لبعض المسؤوليات اإلضافية بموجب‬
‫القوانين‪ ،‬أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات العالقة (فيما يتعلق بعدم امتثال المنشأ‬
‫للقوانين واألنظمة‪ ،‬على سبيل المثال)‪ ،‬وتتأثر جود كافة أدلة التدقيق بمالئمة وموثوقية‬
‫المعلومات التي هي مبينة عليها‪.‬‬

‫المالئمة‬
‫تتناول المالئمة الصلة المنطقية أو التي تؤثر على هد إج ار ات التدقيق‪ ،‬وحيث يكون ذلك‬ ‫أ‪.27‬‬
‫مناسبا اإلثبات الذي هو موضع اإلعتبار‪ ،‬ومن الممكن أن تتأثر مالئمة المعلومات التي‬
‫ستستخدم كأدلة تدقيق بإتجاه اإلختيار‪ ،‬فعلى سبيل المثال إذا كان هد إج ار ات التدقيق‬
‫إختبار المبالغة في وجود أو تقييم حسابات الذمم الدائنة فإن إختيار حسابات الذمم الدائنة‬
‫المسجلة قد يكون إج ار تدقيق مالئم‪ ،‬ومن ناحية أخرى عند إختبار ما إذا كان هناك تقليل في‬
‫وجود أو تقييم حسابات الذمم الدائنة فإن إختبار حسابات الذمم الدائنة المسجلة لن يكون‬
‫مناسبا‪ ،‬إال أن إختبار هذه المعلومات على أنها دفعات الحقة وفواتير غير مدفوعة وبيانات‬
‫مزودين وتقارير إستالم غير مطابقة قد يكون مناسبا‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 508‬اإلق اررات الخطية"‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫‪422‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫من الممكن أن توفر مجموعة معينة من إج ار ات التدقيق أدلة تدقيق مالئمة إلثباتات معينة‪،‬‬ ‫أ‪.28‬‬
‫ولكن ليس ألخرى‪ ،‬فعلى سبيل المثال فحص الوثائق المتعلقة بتحصيل الذمم المدينة بعد نهاية‬
‫الفقر قد يوفر أ دلة تدقيق فيما يتعلق بالوجود والتقييم‪ ،‬ولكن ليس بالضرور القطع (تمييز‬
‫معامالت فتر محاسبية معينة عن معامالت الفترات السابقة والالحقة)‪ ،‬وبالمثل الحصول على‬
‫أدلة تدقيق فيما يتعلق بإثبات معين‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬وجود المخزون ليس بديال للحصول‬
‫على أدلة تدقيق فيما يتعلق بإثبات آخر‪ ،‬على سبيل المثال تقييم ذلك المخزون‪ ،‬ومن ناحية‬
‫أخرى فإن أدلة التدقيق من مصادر مختلفة أو التي هي ذات طبيعة مختلفة كثي ار ما تكون‬
‫مناسبة لنفس اإلثبات‪.‬‬

‫وتصحيح‬ ‫إن إختبارات أنظمة الرقابة مصممة لتقييم فاعلية عمل أنظمة الرقابة لمنع أو إكتشا‬ ‫أ‪.29‬‬
‫األخطا الجوهرية عنند مستوى اإلثبات‪ ،‬ويشمل تصميم إختبارات ألنظمة الرقابة للحصول‬
‫على أدلة تدقيق مناسبة تحديد الشروط (الخصائص أو الصفات) التي تدل على أدا نظام‬
‫رقابة وشروط اإلنح ار التي تدل على الخروج عن األدا المناسب‪ ،‬وإختيار وجود أو عدم‬
‫ٍ‬
‫عندئذ أن يختبره المدقق‪.‬‬ ‫وجود هذه الشروط يمكن‬

‫األخطا الجوهرية عند مستوى اإلثبات‪ ،‬وهي تشمل‬ ‫إن إج ار ات التحقق مصممة إلكتشا‬ ‫أ‪.30‬‬
‫إختبارات للتفاصيل وإج ار ات تحقيق تحليلية‪ ،‬ويشمل تصميم إج ار ات التحقق تحديد الشروط‬
‫اإلختبار الذي يشكل خطأ في اإلثبات المناسب‪.‬‬ ‫الخاصة بهد‬

‫الموثوقية‬
‫تتأثر موثوقية المعلومات التي سيتم إستخدامها كأدلة تدقيق‪ ،‬ولذلك تتأثر أدلة التدقيق نفسها‬ ‫أ‪.31‬‬
‫التي تم بموجبها الحصول عليها‪ ،‬بما في ذلك أنظمة الرقابة على‬ ‫بمصدرها وطبيعتها والظرو‬
‫إعدادها والحفاظ عليها حيث يكون ذلك مناسبا‪ ،‬ولذلك فإن التعليمات بشأن موثوقية مختلف‬
‫التدقيق‬

‫أنواع أدلة التدقيق تكون خاضعة إلستثنا ات هامة‪ ،‬وحى ولو تم الحصول على معلومات‬
‫إلستخدامها كأدلة تدقيق من مصادر خارجية عن المنشأ فمن الممكن أن تكون هناك ظرو‬
‫يمكن أن تؤثر على موثوقيتها‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد ال تكون المعلومات التي تم الحصول‬
‫عليها من مص در مستقل خارجي موثوقة إذا كان المصدر غير مطلع‪ ،‬أو إذا كان خبير اإلدار‬
‫بأنه قد تكون هناك إستثنا ات فقد تكون التعميمات‬ ‫يفتقر للموضوعية‪ ،‬وبينما هناك إعت ار‬
‫بشأن أدلة التدقيق مفيد ‪:‬‬
‫‪ ‬تزيد موثوقية أدلة التدقيق عندما يتم الحصول عليها من مصادر مستقلة من خارج‬
‫المنشأ ‪.‬‬
‫‪ ‬تزيد موثوقية أدلة التدقيق التي تولد داخليا عندما تكون أنظمة الرقابة‪ ،‬بما في ذلك‬
‫أنظمة الرقابة على إعدادها واإلحتفاظ بها التي تفرضها المنشأ فعالة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬ ‫‪423‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫‪ ‬إن أدلة التدقيق التي يحصل عليها المدقق مباشر (على سبيل المثال مالحظة تطبيق‬
‫نظام رقابة) تكون أكثر موثوقية من أدلة التدقيق التي يتم الحصول عليها بشكل غير‬
‫مباشر أو باإلستنتاج (على سبيل المثال اإلستفسار عن تطبيق نظام رقابة)‪.‬‬

‫‪ ‬إن أدلة التدقيق في الشكل الوثائقي‪ ،‬سوا كانت ورقية أو إلكترونية أو بوسيلة أخرى‬
‫أكثر موثوقية من األدلة التي يتم الحصول عليها شفويا (على سبيل المثال سجل كتابي‬
‫متزامن إلجتماع أكثر موثوقية من إقرار كتابي الحق لألمور التي تتم مناقشتها)‪.‬‬

‫‪ ‬إن أدلة التدقيق التي توفرها وثائق أصلية أكثر موثوقية من أدلة التدقيق التي توفرها‬
‫النسخ أو الفاكس‪ ،‬أو الوثائق التي تم تصويرها في فيلم وجعلت رقمية‪ ،‬أو خالفا لذلك‬
‫حولت إلى الشكل اإللكتروني‪ ،‬والتي تعتمد موثقيها على أنظمة الرقابة على إعدادها‬
‫واإلحتفاظ بها‪.‬‬

‫يوفر معيار التدقيق الدولي‪ 520‬مزيدا من اإلرشادات فيما يتعلق بموثوقية البيانات المستخدمة‬ ‫أ‪.32‬‬
‫تصميم إج ار ت تحليلية كإج ار ات التحقق‪.13‬‬ ‫ألهدا‬

‫يتناول معيار التدقيق الدولي‪ 240‬الحاالت حيث يكون للمدقق سبب لإلعتقاد بأن وثيقة قد ال‬ ‫أ‪.33‬‬
‫تكون صحيحة‪ ،‬أو إنه تم تعديلها بدون اإلفصاح عن ذلك التعديل للمدقق‪.14‬‬

‫يقدم معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنقح)‪ 15‬المزيد من اإلرشادات المتعلقة بالتزام المدقق بأية‬ ‫أ‪.34‬‬
‫مسؤوليات إضافية بموجب القوانين‪ ،‬أو األنظمة أو المتطلبات األخالقية ذات الصلة فيما‬
‫يخص عدم امتثال المنشأ المحدد أو المشكوك فيه للقوانين واألنظمة والذي قد يقدم مزيدا من‬
‫المعلومات ذات العالقة بعمل المدقق وفقا لمعايير التدقيق الدولية ويقيم تبعات عدم االمتثال‬
‫المذكور فيما يتعلق بجوانب أخرى من التدقيق‪.‬‬

‫موثوقية المعلومات التي ينتجها خبير اإلدار (المرجع‪ :‬الفقر ‪)8‬‬

‫قد يتطلب إعداد البيانات المالية لمنشأ خبر في مجال عاد عن المحاسبة أو التدقيق‪ ،‬مثل‬ ‫أ‪.35‬‬
‫الحسابات االكتوارية أو التقييمات أو البيانات الهندسية‪ ،‬ويمكن للمنشأ تعيين أو توظيف خب ار‬
‫في هذه المجاالت للحصول على الخبر الالزمة إلعداد البيانات المالية‪ ،‬وعدم القيام بذلك‬
‫عندما تكون هذه الخبر ضرورية يزيد من مخاطر األخطا الجوهرية‪.‬‬

‫عندما تكون المعلومات التي ستستخدم كأدلة تدقيق قد أعدت بإستخدام عمل خبير اإلدار فإن‬ ‫أ‪.36‬‬
‫المتطلب في الفقر ‪ 8‬من هذا المعيار ينطبق‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد يتملك فرد أو منظمة خبر‬
‫في تطبيع النماذج لتقدير القيمة العادلة لألوراق المالية التي ال يوجد لها سوق يمكن‬

‫‪ 13‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،520‬الفقر ‪ 5‬أ‪.‬‬

‫‪ 14‬معيار التدقيق الدولي ‪" 240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية" الفقر ‪.13‬‬
‫‪ 15‬معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المراجع)‪ ،‬مراعاة القوانين واألنظمة عند تدقيق البيانات المالية‪ ،‬الفقرة ‪.9‬‬

‫‪424‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫مالحظاتها‪ ،‬وإذا قام الفرد أو المنظمة بتطبيق هذه الخبر لعمل تقدير تستخدمة المنشأ في‬
‫إعداد بياناتها المالية فإن الفرد أو المنظمة هي خبير اإلدار ‪ ،‬وعندئذ تنطبق الفقر ‪ ،8‬ومن‬
‫ناحية أخرى إذا قدم ذلك الفرد أو المنظمة بيانات السعر فيما يتعلق بالمعامالت الخاصة والتي‬
‫هي خالفا لذلك غير متوفر لدى المنشأ التي تستخدمها المنشأ في أساليب التقدير الخاصة‬
‫بها فإن هذه المعلومات إذا إستخدمت كأدلة تدقيق تكون خاضعة للفقر ‪ 7‬من هذا المعيار‪،‬‬
‫ولكنها ال تكون إستعمال خبير اإلدار من قبل المنشأ ‪.‬‬

‫إن طبيعة وتوقيت ومدى إج ار ات التدقيق فيما يتعلق بالمتطلب في الفقر ‪ 8‬من هذا المعيار قد‬ ‫أ‪.37‬‬
‫تتأثر بأمور مثل ما يلي‪:‬‬

‫طبيعة وتعقيد األمر الذي لخبير اإلدار عالقة به‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مخاطر األخطا الجوهرية في هذا األمر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫توفر مصادر بديلة ألدلة التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عمل خبير اإلدار ‪.‬‬ ‫طبيعة ونطاق وأهدا‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا كان خبير اإلدار توظفه المنشأ أو أنه جهة تستخدمه لتقديم خدمات مناسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المدى الذي تستطيع فيه اإلدار ممارسة الرقابة أو التأثير على عمل خبير اإلدار ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا كان خبير اإلدار خاضع لمعايير أدا فنية أو متطلبات مهنية أو صناعية‬ ‫‪‬‬
‫أخرى‪.‬‬

‫طبيعة ومدى أية أنظمة رقابة ضمن المنشأ على عمل خبير اإلدار ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫معرفة وخبر المدقق في مجال خبر خبير اإلدار ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الخبر السابقة للمدقق في عمل ذلك الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وقدرات وموضوعية خبير اإلدار (المرجع‪ :‬الفقر ‪8‬أ)‬ ‫كفا‬

‫بطبيعة ومستوى خبر خبير اإلدار ‪ ،‬وتتعلق القدر بمقدر خبير اإلدار على‬ ‫تتعلق الكفا‬ ‫أ‪.38‬‬
‫في ظل الظرو ‪ ،‬ومن الممكن أن تشمل العوامل التي تؤثر على القدر‬ ‫ممارسة هذه الكفا‬
‫على سبيل المثال الموقع الجغرافي وتوفر الوقت والموارد‪ .‬تتعلق الموضوعية باآلثار المحتملة‬
‫للتحيز أو تضارب المصالح أو تأثير اآلخرين التي قد تكون على الحكم المهني أو التجاري‬
‫وقدرات وموضوعية خبير اإلدار وأية أنظمة رقابة ضمن المنشأ‬ ‫لخبير اإلدار ‪ ،‬وتعتبر كفا‬
‫على عمل ذلك الخبير أنها عوامل مهمة فيما يتعلق بموثوقية أية معلومات ينتجها خبير اإلدار ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬ ‫‪425‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫وقدرات وموضوعية خبير اإلدار قد تأتي من مجموعة متنوعة‬ ‫إن المعلومات الخاصة بكفا‬ ‫أ‪.39‬‬
‫من المصادر مثل‪:‬‬
‫الخبر الشخصية بالعمل السابق لذلك الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المناقشات مع ذلك الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المناقشات مع اآلخرين الذين هم على معرفة بعمل ذلك الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المعرفة بمؤهالت ذلك الخبير وعضويته في هيئة مهنية أو إتحاد صناعي وترخيص‬ ‫‪‬‬
‫الخارجي‪.‬‬ ‫الممارسة أو األشكال األخرى من اإلعت ار‬
‫األوراق أو الكتب المنشوره التي كتبها ذلك الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خبير المدقق‪ ،‬إن وجد‪ ،‬الذي يساعد المدقق في الحصول على أدلة تدقيق كافية‬ ‫‪‬‬
‫ومناسبة فيما يتعلق بالمعلومات التي ينتجها خبير اإلدار ‪.‬‬

‫وقدرات وموضوعية خبير اإلدار ما إذا كان عمل ذلك‬ ‫تشمل األمور المتعلقة بتقييم كفا‬ ‫أ‪.40‬‬
‫الخبير خاضع لمعايير أدا فنية أو متطلبات مهنية أو صناعية أخرى‪ ،‬على سبيل المثال‬
‫المعايير األخالقية ومتطلبات العضوية األخرى لهيئة مهنية أو إتحاد صناعي ومعايير اإلعتماد‬
‫لهيئة ترخيص أو متطلبات تفرضها القوانين واألنظمة‪.‬‬

‫تشمل األمور األخرى التي قد تكون مناسبة ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.41‬‬

‫خبير اإلدار لألمر الذي سيتم إستخدام عمل الخبير له‪ ،‬بما في ذلك أية‬ ‫مالئمة كفا‬ ‫‪‬‬
‫نواحي تخصص ضمن مجال الخبير‪ ،‬على سبيل المثال يمكن أن يتخصص اكتواري‬
‫معين في تأسيس الممتلكات واإلصابات‪ ،‬ولكن يكون لديه خبر محدد فيما يتعلق‬
‫بحسابات التقاعد‪.‬‬

‫خبير اإلدار فيما يتعلق بالمتطلبات المحاسبية المناسبة‪ ،‬على سبيل المثال‬ ‫كفا‬ ‫‪‬‬
‫المعرفة باإلفتراضات واألساليب‪ ،‬بما في ذلك النماذج حيث ينطبق ذلك‪ ،‬التي تتفق مع‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المنطبق‪.‬‬

‫أو أدلة التدقيق التي تم الحصول‬ ‫ما إذا كانت أحداث محتملة أو تغيير في الظرو‬ ‫‪‬‬
‫عليها من إج ار ات التدقيق تدل على أنه قد يكون من الضروري إعاد الننظر في‬
‫وقدرات وموضوعة خبير اإلدار أثنا سير التدقيق‪.‬‬ ‫التقييم المبدئي لكفا‬

‫هناك سلسلة واسعة من الحاالت التي تهدد الموضوعية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تهديدات المصلحة‬ ‫أ‪.42‬‬
‫الذاتية وتهديدات الدفاع وتهديدات المعرفة وتهديدات المراجعة الذاتية وتهديدات التخويف‪ ،‬ومن‬
‫الممكن أن تقلل وسائل الحماية من هذه التهديدات‪ ،‬كما أنه من الممكن خلقها إما بالهياكل‬
‫الخارجية (على سبيل المثال مهنة مدقق اإلدار أو التشريع أو األنظمة) أو من خالل بيئة عمل‬
‫خبير اإلدار (على سبيل المثال سياسات وإج ار ات رقابة الجود )‪.‬‬

‫‪426‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫بالرغم من أن وسائل الحماية ال تستطيع إستبعاد كافة التهديدات لموضوعية خبير اإلدار ‪ ،‬فإن‬ ‫أ‪.43‬‬
‫تهديدات مثل تهديدات التخويف قد تكون أقل أهمية بالنسبة لخبير تستخدمه المنشأ من خبير‬
‫توظفه المنشأ ‪ ،‬ومن الممكن أن تكون فاعلية وسائل الحماية مثل سياسات وإج ار ات رقابة‬
‫الجود أكبر‪ ،‬ونظ ار ألن التهديد للموضوعية الذي يحصل لكون الخبير موظفا في المنشأ‬
‫سيكون دائما موجودا فإن الخبير الذي تستخدمه المنشأ ال يمكن إعتباره عاد أنه أكثر إحتماال‬
‫أن يكون موضوعيا من موظفي المنشأ اآلخرين‪.‬‬

‫عند تقييم موضوعية خبير تستخدمه المنشأ قد يكون من المناسب أن يناقش مع اإلدار وذلك‬ ‫أ‪.44‬‬
‫الخبير أية مصالح أو عالقات قد تخلق تهديدات لموضوعية الخبير وأية وسائل حماية منطبقة‪،‬‬
‫بما في ذلك المتطلبات المهنية التي تنطبق على الخبير‪ ،‬وتقييم ما إذا كانت وسائل الحماية‬
‫مناسبة‪ .‬من الممكن أن تشمل المصالح والعالقات التي تخلق التهديدات ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬المصالح المالية‬
‫‪ ‬عالقات العمل والعالقات الشخصية‪.‬‬
‫‪ ‬تقديم خدمات أخرى‪.‬‬

‫الحصول على فهم لعمل خبير اإلدار (المرجع‪ :‬الفقر ‪ 8‬ب)‬

‫يشمل فهم عمل خبير اإلدار فهم مجال الخبر المناسب‪ ،‬ومن الممكن فهم مجال الخبر‬ ‫أ‪.45‬‬
‫المناسب في سياق تحديد المدقق ما إذا كان المدقق له الخبر في تقييم عمل خبير اإلدار ‪ ،‬أو‬
‫ما إذا كان المدقق بحاجة إلى خبير مدقق لهذا الفرص‪.16‬‬

‫من الممكن أن تشمل نواحي مجال خبير اإلدار المتعلقة بفهم المدقق ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.46‬‬
‫التدقيق‬

‫اح من التخصص ضمنه مناسبة للتدقيق‪.‬‬

‫ما إذا كان مجال الخبير فيه نو ٍ‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا كانت أية معايير مهنية أو معايير أخرى أو متطلبات تنظيمية أو قانونية تنطبق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما هي اإلفتراضات واألساليب التي يستخدمها خبير اإلدار ‪ ،‬وما إذا كانت مقبولة شكل‬ ‫‪‬‬

‫إعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫عام ضمن مجال ذلك الخبير ومناسبة ألهدا‬

‫طبيعة البيانات الداخلية والخارجية والمعلومات التي يستخدمها خبير اإلدار ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 15‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 620‬اإلستفاد من عمل الخبير التابع للمدقق "‪ ،‬الفقر ‪.7‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬ ‫‪427‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫في حالة إستخدام المنشأ لخبير اإلدار يكون هناك عاد كتاب إستخدام أو شكل كتابي آخر‬ ‫أ‪.47‬‬
‫إلتفاقية بين المنشأ وذلك الخبير‪ ،‬ومن الممكن أن يساعد تقييم تلك اإلتفاقية على الحصول‬
‫المدقق التالي‪:‬‬ ‫على فهم لعمل خبير اإلدار قد يساعد المدقق في تحديد مالئمة أهدا‬
‫عمل ذلك الخبير؛‬ ‫طبيعة ونطاق وأهدا‬ ‫‪‬‬

‫األدوار والمسؤوليات الخاصة باإلدار وذلك الخبير؛ و‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة وتوقيت ومدى اإلتصال بين اإلدار وذلك الخبير‪ ،‬بما في ذلك شكل أي تقرير‬ ‫‪‬‬

‫سيقدمه الخبير‪.‬‬

‫في حالة خبير اإلدار الذي توظفه المنشأ يكون اإلحتمال أقل أن تكون هناك إتفاقية كتابية من‬ ‫أ‪.48‬‬
‫هذا النوع‪ ،‬واإلستفسار من الخبير أو األعضا اآلخرين في اإلدار قد يكون أفضل طريقة ألن‬
‫يحصل المدقق على الفهم الالزم‪.‬‬

‫تقييم مال مة عمل خبير اإلدار (المرجع‪ :‬الفقر ‪ 8‬ج)‬

‫من الممكن أن تشمل اإلعتبارات عند تقييم مالئمة عمل خبير اإلدار كأدلة تدقيق لإلثبات‬ ‫أ‪.49‬‬
‫المناسب ما يلي‪:‬‬
‫مالئمة ومعقولية نتائج أو إستنتاجات ذلك الخبير وإتساقها مع أدلة التدقيق األخرى‪ ،‬وما‬ ‫‪‬‬
‫إذا تم عكسها بالشكل المناسب في البيانات المالية؛‬
‫إذا كان عمل ذلك الخبير يتضمن إستخدام إفتراضات وأساليب هامة مالئمة ومعقولية‬ ‫‪‬‬
‫هذه اإلفتراضات واألساليب؛‬
‫إذا كان عمل ذلك الخبير يتضمن اإلستخدام المهم لبيانات المصدر مالئمة وإكتمال‬ ‫‪‬‬
‫ودقة بيانات المصدر تلك‪.‬‬

‫المدقق (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪9‬أ‪-‬ب)‬ ‫المعلومات التي تنتجها المنشأ وتستخدم ألهدا‬
‫من أجل أن يحصل المدقق على أدلة تدقيق موثوقية فإن المعلومات التي تنتجها المنشأ التي‬ ‫أ‪.50‬‬
‫تستخدم ألدا إج ار ات تدقيق بحاجة ألن تكون مكتملة ودقيقة بشكل كا ٍ ‪ ،‬فعلى سبيل المثال‬
‫فاعلية تدقيق اإليراد بتطبيق أسعار موحد على سجالت كميات المبيعات تتأثر بدقة معلومات‬
‫األسعار وإكتمال ودقة بيانات كمية المبيعات‪ ،‬وبالمثل إذا كان المدقق ينوي إختبار مجموعة‬
‫(على سبيل المثال الدفعات) لخاصية معينة (على سبيل المثال التفويض) فإن نتائج اإلختبار‬
‫ستكون أقل موثوقية إذا كانت المجموعة التي أختيرت منها البنود لإلختبار ليست مكتملة‪.‬‬

‫‪428‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫إن الحصول على أدلة تدقيق بشأن دقة وإكتمال هذه المعلومات يمكن أداؤه بالتزامن مع‬ ‫أ‪.51‬‬
‫إج ار ات التدقيق الفعلية المطبقة على المعلومات عندما يكون الحصول على أدلة التدقيق هذه‬
‫جز ال يتج أز من إج ار ات التدقيق نفسها‪ ،‬وفي حاالت أخرى من الممكن أن يكون المدقق قد‬
‫حصل على أدلة تدقيق على دقة وإكتمال هذه المعلومات بإختبار أنظمة الرقابة على إعداد‬
‫المعلومات واإلحتفاظ بها‪ ،‬على أنه في بعض الحاالت قد يحدد المدقق أن هناك حاجة ألدلة‬
‫تدقيق إضافية‪.‬‬

‫تدقيق‬ ‫في بعض الحاالت قد ينوي المدقق إستخدام المعلومات التي تنتجها المنشأ ألهدا‬ ‫أ‪.52‬‬
‫المنشأ لهد‬ ‫أخرى‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد ينوي المدقق إستخدام إج ار ات قياس أدا‬
‫اإلج ار ات التحليلية‪ ،‬أو إستخدام معلومات المنشأ المنتجة لمتابعة األنشطة مثل تقارير مهنة‬
‫التدقيق الداخلي‪ ،‬وفي هذه الحاالت تتأثر مالئمة أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها بما إذا‬
‫بشكل كا ٍ أو إنها مفصلة ألهدا المدقق‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد ال‬‫ٍ‬ ‫كانت المعلومات دقيقة‬
‫تكون قياسات األدا التي تستخدمها اإلدار دقيقة بشكل كا ٍ إلكتشا األخطا الجوهرية‪.‬‬

‫إختيار بنود لإلختبار للحصول على أدلة تدقيق (المرجع‪ :‬الفقر ‪)10‬‬

‫يوفر أختيار فعال أدلة تدقيق مناسبة إلى المدى الذي إذا أخذ مع أدلة تدقيق أخرى تم الحصول‬ ‫أ‪.53‬‬
‫المدقق‪ ،‬وعند إختيار بنود لإلختبار‬ ‫عليها أو سيتم الحصول عليها ستكون كافية ألهدا‬
‫تتطلب الفقر ‪ 7‬أن يقوم المدقق بتحديد مالئمة وموثوقية المعلومات التي سيتم إستخدامها كأدلة‬
‫تدقيق‪ ،‬والناحية األخرى للفاعلية (الكفاية) هي إعتبار هام عند إختيار البنود التي سيتم‬
‫إختبارها‪ ،‬وفيما يلي الرسائل المتوفر للمدقق إلختيار بنود لإلختبار‪:‬‬

‫إختيار كافة البنود (فحص ‪)%100‬؛‬ ‫(أ)‬

‫التدقيق‬

‫(ب) إختيار بنود محدد ؛ و‬

‫(ج) إختيار عينات التدقيق‪.‬‬

‫إن تطبيق أي واحد من مجموعات هذه الرسائل قد يكون مناسبا إعتمادا على الظرو‬
‫المعينة‪ ،‬على سبيل المثال مخاطر األخطا الجوهرية المتعلقة باإلثبات الذي يتم إختباره‪،‬‬
‫مختلف الوسائل‪.‬‬ ‫والناحية العملية وكفا‬

‫إختيار كافة البنود‬

‫قد يقرر المدقق أن أكثر ما يكون مناسبا هو فحص كافة مجموعة البنود التي تشكل فئة‬ ‫أ‪.54‬‬
‫معامالت أو رصيد حساب (أو طبقة ضمن تلك المجموعة)‪ ،‬والفحص بمقدار ‪ %100‬غير‬
‫محتمل في حالة إختبارات أنظمة الرقابة‪ ،‬على أن األكثر شيوعا هو فحص التفاصيل‪ ،‬ومن‬
‫الممكن أن يكون الفحص بمقدار ‪ %100‬مناسبا على سبيل المثال عندما‪:‬‬
‫‪ ‬تشكل المجموعة عددا صغي ار من بنود ذات قيمة كبير ؛‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬ ‫‪429‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫‪ ‬تكون هناك مخاطر كبير وال توفر الوسائل األخرى أدلة تدقيق كافية ومناسبة؛ أو‬
‫‪ ‬تجعل الطبيعة المتكرر لحساب أو عملية أخرى تؤدي تلقائيا من قبل نظام معلومات‬
‫الفحص بمقدار‪ %100‬فعال من ناحية التكلفة‪.‬‬

‫إختيار بنود محدد‬

‫قد يقرر المدقق إختيار بنود محدد من مجموعة‪ ،‬وعند إتخاذ هذا القرار تشمل العوامل التي قد‬ ‫أ‪.55‬‬
‫تكون مناسبة ف هم المدقق للمنشأ والمخاطر المقيمة لألخطا الجوهرية وخصائص المجموعة‬
‫التي يتم إختبارها‪ ،‬والحكم بإختبار بنود محدود خاضع لمخاطر عدم إختيار عينات‪ ،‬ومن‬
‫الممكن أن تشمل البنود المحدد المختار ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬البنود ذات القيمة العالية أو الرئيسية‪ .‬قد يقرر المدقق إختيار بنود محدد ضمن مجموعة‬
‫ألنها ذات قيمة عالية أو تظهر بعض الخصائص األخرى‪ ،‬على سبيل المثال البنود التي‬
‫تثير الشك أو غير العادية‪ ،‬وبخاصة التي هي عرضة للمخاطر أو لها تاريخ وجود أخطا‬
‫فيها‪.‬‬

‫‪ ‬كافة البنود التي تزيد عن مبلغ معين‪ .‬قد يقرر المدقق فحص البنود التي تزيد قيمتها‬
‫المسجلة عن مبلغ معين من أجل التحقق من نسبة كبير من المبلغ اإلجمالي لفئة‬
‫معامالت أو رصيد حساب‪.‬‬

‫‪ ‬بنود للحصول على معلومات‪ .‬قد يفحص المدقق بنودا للحصول على معلومات حول أمور‬
‫مثل طبيعة المنشأ أو طبيعة المعامالت‪.‬‬

‫بينما كثي ار ما يكون الفحص اإلنتقائي لبنود محدد من فئة معامالت أو رصيد حساب وسيلة‬ ‫أ‪.56‬‬
‫كفؤه للحصول على أدلة تدقيق فإنه ال يشكل إختيار تدقيق‪ ،‬وال يمكن توقع نتائج إج ار ات‬
‫التدقيق المطبقة على بنود مختار بهذه الطريقة بالنسبة لكافة المجموعة‪ ،‬وتبعا لذلك فإن‬
‫الفحص اإلنتقائي لبنود محدد ال يوفر أدلة تدقيق فيما يتعلق ببقية المجموعة‪.‬‬

‫إختيار عينات التدقيق‬

‫إن إختيار عينات التدقيق مصمم إلتاحة التوصل إلى إستنتاجات بشأن المجموعة الكاملة على‬ ‫أ‪.57‬‬
‫أساس إختيار عينة مؤخوذ منها‪ ،‬وتتم مناقشة إختيار عينات التدقيق في معيار التدقيق‬
‫الدولي‪.17530‬‬

‫عدم اإلتساق في أدلة التدقيق أو الشكوك في موثوقيتها (المرجع‪ :‬الفقر ‪)11‬‬

‫قد يدل الحصول على أدلة تدقيق من مصادر مختلفة أو ذات طبيعة مختلفة أن بندا فرديا من‬ ‫أ‪.58‬‬
‫أدلة التدقيق ليس موثوقا به‪ ،‬مثل عندما تكون أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها من مصدر‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 530‬أخذ عينات التدقيق"‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪430‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬

 ‫أدلة التدقيق‬

‫غير متسقة مع أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها من مصدر آخر‪ ،‬وقد تكون الحالة كذلك‬
‫على سبيل المثال عندما تكون اإلستجابات لإلستفسارات من اإلدار والمدققين الداخليين وآخرين‬
‫غير متسقة‪ ،‬أو عندما تكون اإلستجابات لإلستفسارات من المكلفين بالحوكمة التي تتم لتأكيد‬
‫إستجابات اإلدار على اإلستفسارات غير متسقة مع إستجابة اإلدار ‪ .‬يتضمن معيار التدقيق‬
‫الدولي‪ 230‬متطلب وثائق محدد إذا حدد المدقق معلومات غير متسقة مع اإلستنتاج النهائي‬
‫للمدقق فيما يتعلق بمسألة هامة‪.18‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق"‪ ،‬الفقر ‪.11‬‬ ‫‪17‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪500‬‬ ‫‪431‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬

‫أدلة التدقيق ‪ -‬إعتبارات محددة‬

‫لبنود مختارة‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية‬
‫للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪........................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪...........................................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫الهدف‪................................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪8-4‬‬ ‫المخزون‪..............................................................................‬‬
‫‪12-9‬‬ ‫المقاضاة والمطالبات‪..................................................................‬‬
‫‪13‬‬ ‫معلومات القطاعات‪...................................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪16‬‬ ‫المخزون ‪..............................................................................‬‬
‫أ‪-17‬أ‪25‬‬ ‫المقاضاة والمطالبات ‪..................................................................‬‬
‫أ‪-26‬أ‪27‬‬ ‫معلومات القطاعات‪...................................................................‬‬

‫ينبغي قراءة معيار التددقيق الددولي ‪" 501‬أدلدة التددقيق – إعتبدارات محدددة لبندود مختدارة" فدي يدياق معيدار‬
‫التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وأداء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬

‫‪432‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يتناول معيار التدقيق الدولي هذا اإلعتبارات الخاصة التي يجب على المدق مراعاتها عند‬ ‫‪.1‬‬
‫الحصول على أدلة تدقيق كافية ومنايبة‪ ،‬حسب معيار التدقيق الدولي‪ 1330‬ومعيار التدقيق‬
‫اح معينة من‬ ‫الدولي‪ 2500‬ومعايير التدقيق الدولية األخرى ذات العالقة‪ ،‬فيما يتعلق بنو ٍ‬
‫المخزون والمقضاة والمطالبات التي لها عالقة بالمنشأة ومعلومات القطاعات في عملية التدقيق‬
‫للبيانات المالية‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ 2009‬أو بعد هذا التاريخ‪.‬‬

‫الهدف‬
‫إن هدف المدقق هو الحصول على أدلة تدقيق كافية ومنايبة فيما يتعلق بما يلي‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫وجود حالة المخزون؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) إكتمال المقاضاة والمطالبات التي لها عالقة بالمنشأة؛ و‬

‫(ج) العرض واإلفصاح لمعلومات القطاعات حسب إطار إعداد التقارير المالية المنطبق‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫المخزون‬
‫التدقيق‬

‫إذا كان المخزون هاما بالنسبة للبيانات المالية فإن على المدقق الحصول على أدلة تدقيق كافية‬ ‫‪.4‬‬
‫ومنايبة فيما يتعلق بوجود وحالة المخزون من خالل ما يلي‪:‬‬
‫(أ) حضور الجرد الفعلي للمخزون‪ ،‬إال إذا كان ذلك غير عملي‪ ،‬من أجل ما يلي‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-1‬أ‪:)3‬‬
‫تقييم تعليمات وإجراءات اإلدارة لتسجيل ومراقبة نتائج الجرد الفعلي؛ (المرجع‪:‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫الفقرة أ‪)4‬‬
‫مالحظة أداء إجراءات اإلدارة الخاصة بالجرد؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)5‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫فحص المخزون؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)6‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫أداء جرد إختباري (المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-7‬أ‪.)8‬‬ ‫(‪)4‬‬

‫‪ 1‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬إيتجابات المدقق للمخاطر المقيمة "‪.‬‬

‫‪ 2‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 500‬أدلة التدقيق "‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬ ‫‪433‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫(ب) أداء إجراءات تدقيق السجالت المخزون النهائية للمنشأة لتحديد ما إذا كانت تعكس بدقة‬
‫نتائج الجرد الفعلي للمخزون‪.‬‬

‫إذا تم إجراء الجرد الفعلي للمخزون في تاريخ بإيتثناء تاريخ البيانات المالية فإن على المدقق‪،‬‬ ‫‪.5‬‬
‫باإلضافة إلى اإلجراءات التي تتطلبها الفقرة ‪ ،4‬أداء إجراءات تدقيق للحصول على أدلة تدقيق‬
‫بشأن ما إذا كانت التغيرات في المخزون بين تاريخ الجرد وتاريخ البيانات المالية مسجلة‬
‫بالشكل المنايب‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-9‬أ‪)11‬‬

‫إذا لم يستطع المدقق حضور الجرد الفعلي للمخزون بسبب ظروف غير مرئية فإن على المدقق‬ ‫‪.6‬‬
‫إجراء أو مالحظة بعض عمليات جرد فعلي في تاريخ بدل‪ ،‬وأداء إجراءات تدقيق للمعامالت‬
‫بين التاريخين‪.‬‬

‫إذا كان حضور الجرد الفعلي غير عملي فإن على المدقق أداء إجراءات تدقيق بديلة للحصول‬ ‫‪.7‬‬
‫على أدلة تدقيق كافية ومنايبة فيما يتعلق بوجود وحالة المخزون‪ ،‬وإذا لم يكن من الممكن‬
‫إجراء ذلك فإن على المدقق تعديل الرأي في تقرير المدقق حسب معيار التدقيق الدولي ‪.3705‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-12‬أ‪)14‬‬

‫إذا كان المخزون الذي هو في حوزة وتحت رقابة طرف آخر هام بالنسبة للبيانات المالية فإن‬ ‫‪.8‬‬
‫على المدقق الحصول على أدلة تدقيق كافية ومنايبة فيما يتعلق بوجود وحالة ذلك المخزون‪،‬‬
‫وذلك بأداء إجراء واحد أو أكثر مما يلي‪:‬‬
‫طلب المصادقة من طرف آخر فيما يتعلق بكميات وحالة المخزون المحتفظ به نيابة‬ ‫(أ)‬
‫عن المنشأة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)15‬‬

‫(ب) أداء فحص أو إجراءات تدقيق أخرى في ظل الظروف‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫المقاضاة والمطالبات‬
‫على المدقق تصميم وأداء إجراءات تدقيق من أجل تحديد المقاضاة والمطالبات التي لها عالقة‬ ‫‪.9‬‬
‫بالمنشأة‪ ،‬والتي تتسبب في نشوء مخاطرة األخطاء الجوهرية‪ ،‬بما في ذلك (المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-17‬أ‪.)19‬‬
‫(أ) اإليتفسار من اإلدارة‪ ،‬وحيث ينطبق ذلك من اآلخرين ضمن المنشأة‪ ،‬بما في ذلك‬
‫المستشار القانوني الداخلي؛‬
‫(ب) مراجعة محاضر إجتماعات المكلفين بالحوكمة والمرايالت بين المنشأة ومستشارها‬
‫القانوني الخارجي؛ و‬
‫(ج) مراجعة حسابات التكلفة القانونية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬

‫إذا قام المدقق بتقييم مخاطرة خطأ جوهري فيما يتعلق بالمقاضاة أو المطالبات التي تم‬ ‫‪.10‬‬
‫تحديدها‪ ،‬أو عندما تدل إجراءات التدقيق التي يتم أداؤها على أنه قد توجد هناك مقاضاة أو‬

‫‪ 3‬معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬

‫‪434‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫مطالبات هامة فإن على المدقق‪ ،‬باإلضافة إلى اإلجراءات التي تتطلبها معايير التدقيق الدولية‬
‫األخرى‪ ،‬محاولة اإلتصال المباشر مع المستشار القانوني الخارجي للمنشأة‪ ،‬ويقوم المدقق بذلك‬
‫من خالل كتاب إيتفسار تعده اإلدارة ويريله المدقق‪ ،‬يطلب فيه من المستشار القانوني‬
‫الخارجي للمنشأة اإلتصال مباشرة مع المدقق‪ ،‬وإذا كان القانون أو األنظمة أو الهيئة القانونية‬
‫المهنية ذات العالقة تمنع المستشار القانوني الخارجي للمنشأة من اإلتصال مباشرة مع المدقق‬
‫فإن على المدقق أداء إجراءات تدقيق بديلة‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-21‬أ‪.)25‬‬

‫إذا‪:‬‬ ‫‪.11‬‬
‫رفضت اإلدارة إعطاء المدقق اإلذن باإلتصال مع المستشار القانوني الخارجي للمنشأة‬ ‫(أ)‬
‫أو مقابلته‪ ،‬أو إذا رفض المستشار القانوني الخارجي للمنشأة أن يستجيب بالشكل‬
‫المنايب لكتاب اإليتفسار أو منع من اإليتجابة؛ و‬

‫(ب) لم يستطع المدقق الحصول على أدلة تدقيق كافية ومنايبة بأداء وإجراءات تدقيق بديلة‪،‬‬

‫فإن على المدقق تعديل الرأي في تقرير المدقق حسب معيار التدقيق الدولي ‪.705‬‬

‫اإلق اررات الكتابية‬

‫على المدقق أن يطلب من اإلدارة‪ ،‬وحيث يكون ذلك منايبا المكلفين بالحوكمة‪ ،‬تقديم إق اررات‬ ‫‪.12‬‬
‫كتابية بأن كافة حاالت المقاضاة أو المطالبات الفعلية أو الممكنة التي يجب إعتبارها عند إعداد‬
‫البيانات المالية تم اإلفصاح عنها للمدقق ومعاملتها محايبيا‪ ،‬واإلفصاح عنها حسب إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المنطبق‪.‬‬

‫معلومات القطاعات‬
‫على المدقق الحصول على أدلة تدقيق كافية ومنايبة فيما يتعلق بعرض معلومات القطاعات‬ ‫‪.13‬‬
‫التدقيق‬

‫واإلفصاح عنها حسب إطار إعداد التقارير المالية المنطبق‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)26‬‬

‫الحصول على فهم لألياليب التي تستخدمها اإلدارة عند تحديد معلومات القطاعات‬ ‫(أ)‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)27‬‬

‫(‪ )1‬تقييم ما إذا كان من المحتمل أن ينجم عن هذه األياليب إفصاحات حسب‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المنطبقة‪.‬‬

‫(‪ )2‬إختبار تطبيق هذه السياية حسب يكون منايبا‪:‬‬

‫(ب) أداء إجراءات تحليلية أو إجراءات تدقيق منايبة أخرى في ظل الظروف‪.‬‬

‫***‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬ ‫‪435‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫المخزون‬
‫حضور الجرد الفعلي للمخزون (المرجع‪ :‬الفقرة ‪4‬أ)‬

‫تحدد اإلدارة عادة إجراءات يتم بموجبها إجراء جرد فعلي للمخزون مرة واحدة في السنة على‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫األقل‪ ،‬وذلك ليكون أيايا إلعداد البيانات المالية‪ ،‬وإذا كان ذلك منطبقا لتأكيد موثوقية نظام‬
‫المخزون الدائم‪.‬‬

‫يتضمن حضور الجرد الفعلي للمخزون ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪. 2‬‬

‫‪ ‬فحص المخزون للتأكد من وجوده وتقييم حالته‪ ،‬وإجراء جرد إختباري؛‬

‫‪ ‬مالحظة اإلمتثال لتعليمات اإلدارة وأداء إجراءات التسجيل ومراقبة نتائج الجرد الفعلي‬
‫للمخزون؛ و‬

‫‪ ‬الحصول على أدلة تدقيق فيما يتعلق بموثوقية إجراءات جرد اإلدارة‪.‬‬

‫من الممكن أن تكون هذه اإلجراءات بمثابة إختبار ألنظمة الرقابة أو إجراءات التحقق إعتمادا‬
‫على تقييم المدقق للمخاطرة واأليلوب المريوم واإلجراءات المحددة التي تم أداؤها‪.‬‬

‫تشمل األمور المنايبة عند التخطيط لحضور الجرد الفعلي للمخزون (أو عند تصميم وأداء‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫إجراءات تدقيق حسب الفقرات ‪ 8-4‬من هذا المعيار) ما يلي على يبيل المثال‪:‬‬
‫‪ ‬مخاطر األخطاء الجوهرية المتعلقة بالمخزون‪.‬‬

‫‪ ‬طبيعة الرقابة الداخلية المتعلقة بالمخزون‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان من المتوقع وضع إجراءات مالئمة وإصدار تعليمات منايبة للجرد الفعلي‬
‫للمخزون‪.‬‬
‫‪ ‬توقيت الجرد الفعلي للمخزون‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كانت المنشأة تحتفظ بنظام مخزون دائم‪.‬‬

‫‪ ‬المواقع التي يتم اإلحتفاظ بالمخزون فيها‪ ،‬بما في ذلك أهمية المخزون ومخاطر األخطاء‬
‫الجوهرية في المواقع المختلفة عند تقرير في أي المواقع ييكون الحضور منايبا‪ .‬يتناول‬
‫معيار التدقيق الدولي‪ 4600‬مشاركة مدققين آخرين‪ ،‬وتبعا لذلك تكون منايبة إذا كانت‬
‫هذه المشاركة هي فيما يتعلق بحضور الجرد الفعلي في موقع بعيد‪.‬‬

‫‪ 4‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي العنصر)"‪.‬‬

‫‪436‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫‪5‬‬
‫‪ ‬ما إذا كانت هناك حاجة لمساعدة خبير المدقق‪ .‬يتناول معيار التدقيق الدولي‪620‬‬
‫إيتخدام خبير المدقق لمساعدة المدقق في الحصول على أدلة تدقيق منايبة‪.‬‬

‫تقييم تعليمات وإجراءات اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪4‬أ‪)1‬‬

‫تشمل األمور الخاصة بتقييم تعليمات وإجراءات اإلدارة لتسجيل ومراقبة الجرد الفعلي للمخزون‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫ما إذا كانت تتناول ما يلي على يبيل المثال‪:‬‬
‫‪ ‬تطبيق أنشطة الرقابة المنايبة‪ ،‬على يبيل المثال جميع يجالت الجرد الفعلي للمخزون‬
‫المستعمل‪ ،‬ومحايبة يجالت الجرد الفعلي للمخزون غير المستعمل‪ ،‬وإجراءات الجرد‬
‫وإعادة الجرد‪.‬‬
‫‪ ‬التحديد الدقيق لمرحلة إكتمال العمل الجاري والبنود بطيئة الحركة والقديمة والتالفة‬
‫والمخزون الذي تملكه أطراف أخرى‪ ،‬على يبيل المثال بضاعة األمانة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات المستخدمة لتقدير الكميات الفعلية‪ ،‬حيث ينطبق ذلك‪ ،‬مثل اإلجراءات التي قد‬
‫تدعو الحاجة لها لتقييم الكمية الفعلية لكومة فحم‪.‬‬
‫‪ ‬الرقابة على حركة المخزون بين المناطق وشحن وإيتالم المخزون قبل وبعد تاريخ القطع‪.‬‬

‫مالحظة أداء إجراءات جرد اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪4‬أ‪)2‬‬

‫إن مالحظة أداء إجراءات جرد اإلدارة‪ ،‬على يبيل المثال اإلجراءات المتعلقة بالرقابة على‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫حركة المخزون قبل وأثناء وبعد الجرد‪ ،‬تساعد المدقق في الحصول على أدلة تدقيق بأن‬
‫تعليمات اإلدارة وإجراءات جردها مصممة ومنفذة بالشكل المنايب‪ ،‬إلى جانب ذلك يمكن‬
‫للمدقق الحصول على نسخ من معلومات القطع‪ ،‬مثل تفاصيل حركة المخزون لمساعدة المدقق‬
‫في أداء إجراءات التدقيق لمحايبة هذه الحركات في تاريخ الحق‪.‬‬

‫فحص المخزون (المرجع‪ :‬الفقرة ‪4‬أ‪)3‬‬

‫التدقيق‬

‫يساعد فحص المخزون عند حضور الجرد الفعلي للمخزون المدقق على التأكد من وجود‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫المخزون (بالرغم من أن ملكيته قد ال تعود بالضرورة للمنشأة)‪ ،‬وعلى تحديده‪ ،‬على يبيل‬
‫المثال المخزون‪ ،‬الذي بطل إيتعماله والتالف والقديم‪.‬‬

‫إجراءات جرد إختباري (المرجع ‪4‬أ‪)4‬‬

‫إن إجراء إختباري‪ ،‬على يبيل المثال تتبع بنود مختارة من يجالت جرد اإلدارة إلى المخزون‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫الفعلي‪ ،‬وتتبع بنود مختارة من المخزون الفعلي إلى يجالت جرد اإلدارة‪ ،‬يوفر أدلة تدقيق بشأن‬
‫إكتمال ودقة هذه السجالت‪.‬‬

‫إلى جانب تسجيل الجرد اإلختباري يساعد الحصول على نسخ من يجالت اإلدارة الخاصة‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫بجرد المخزون المكتمل المدقق على أداء إجراءات تدقيق الحقة لتحديد ما إذا كانت يجالت‬
‫المخزون النهائي للمنشأة تعكس بدقة النتائج الفعلية لجرد المخزون الفعلي‪.‬‬

‫‪ 5‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 620‬اإليتفادة من عمل الخبير التابع المدقق "‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬ ‫‪437‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫جرد المخزون الفعلي الذي يتم في تاريخ عدا عن تاريخ البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)5‬‬

‫أليباب عملية يمكن إجراء الجرد الفعلي للمخزون في تاريخ أو تواريخ عدا تاريخ البيانات‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫المالية‪ ،‬ويمكن إجراء ذلك بغض النظر عما إذا كانت اإلدارة تجدد كميات المخزون بإجراء جرد‬
‫ينوي للمخزون أو تحتفظ بنظام مخزون دائم‪ ،‬وفي أي من الحالتين تحدد فاعلية تصميم وتنفيذ‬
‫والمحافظة على أنظمة الرقابة على التغيرات في المخزون ما إذا كان إجراء الجرد الفعلي‬
‫للمخزون في تاريخ أو تواريخ عدا عن تاريخ البيانات المالية منايب ألهداف التدقيق‪ .‬يحدد‬
‫معيار التدقيق الدولي‪ 330‬المتطلبات ويوفر اإلرشادات بشأن إجراءات التحقق التي تم إجراؤها‬
‫في تاري مرحلي‪.6‬‬

‫حيث يحتفظ بنظام مخزون دائم يمكن لإلدارة إجراء جرد فعلي أو إختبارات أخرى للتأكد من‬ ‫أ‪.10‬‬
‫موثوقية المعلومات الخاصة بموثوقية كميات المخزون التي تشملها يجالت المخزون الدائمة‬
‫للمنشأة‪ ،‬وفي بعض الحاالت من الممكن أن تحدد اإلدارة أو المدقق الفروقات بين يجالت‬
‫المخزون الدائمة وكميات المخزون الفعلية الموجودة‪ ،‬ومن الممكن أن يدل ذلك على أن أنظمة‬
‫الرقابة على التغيرات في المخزون ال تعمل بفاعلية‪.‬‬

‫تشمل األمور التي تؤخذ في اإلعتبار عند تصميم إجراءات تدقيق للحصول على أدلة تدقيق‬ ‫أ‪.11‬‬
‫بشأن ما إذا كانت التغيرات في مبالغ المخزون بين تاريخ أو تواريخ الجرد ويجالت المخزون‬
‫النهائية إنها مسجلة بالشكل المنايب ما يلي‪:‬‬

‫ما إذا كانت يجالت المخزون الدائمة معدلة بالشكل المنايب‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫موثوقية يجالت المخزون الدائمة للمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أيباب الفروقات الهامة بين المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء الجرد الفعلي‬ ‫‪‬‬
‫ويجالت المخزون الدائمة‪.‬‬

‫حضور جرد المخزون الفعلي غير عملي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)7‬‬

‫أ‪ .12‬في بعض الحاالت قد يكون حضور الجرد الفعلي للمخزون غير عملي‪ ،‬وقد يعود ذلك لعوامل‬
‫مثل طبيعة وموقع المخزون‪ ،‬على يبيل المثال حيث يحتفظ بالمخزون‪ ،‬على يبيل المثال‬
‫حيث يحتفظ بالمخزون في موقع قد يشكل تهديدات لسالمة المدقق‪ ،‬على أن مسألة عدم‬
‫المالئمة للمدقق ليس كافية لدعم قرار من قبل المدقق أن الحضور غير عملي‪ .‬إلى جانب‬
‫ذلك‪ ،‬وكما تم إيضاحه في معيار التدقيق الدولي‪ 7200‬فإن مسائل الصعوبة والوقت والتكلفة‬
‫التي لها عالقة بذلك ليست أيايا صحيحا للمدقق لحذف إجراء تدقيق ليس له بديل أو أن‬
‫يكون راضيا عن أدلة تدقيق أقل من مقنعة‪.‬‬

‫‪ 6‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرتان ‪.23-22‬‬

‫‪ 7‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وأداء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية "‪ ،‬الفقرة أ‪.50‬‬

‫‪438‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫في بعض الحاالت حيث يكون الحضور غير عملي من الممكن أن توفر إجراءات تدقيق بديلة‪،‬‬ ‫أ‪.13‬‬
‫على يبيل المثال فحص وثائق البيع الذي تم الحقا لبنود مخزون محددة تم الحصول عليها أو‬
‫شراؤها قبل الجرد الفعلي للمخزون‪ ،‬أدلة تدقيق كافية ومنايبة بشأن وجود حالة المخزون‪.‬‬

‫على أنه في بعض الحاالت قد ال يكون ممكنا الحصول على أدلة تدقيق كافية ومنايبة فيما‬ ‫أ‪.14‬‬
‫يتعلق بوجود وحالة المخزون‪ ،‬وذلك بأداء إجراءات تدقيق بديلة‪ ،‬وفي هذه الحالة يتطلب معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪ 705‬إن يعدل المدقق الرأي في تقرير المدقق نتيجة لتحديد النطاق‪.8‬‬

‫المخزون في عهدة وتحت مراقبة طرف آخر‬

‫المصادقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪8‬ب)‬
‫‪9‬‬
‫يحدد معيار التدقيق الدولي‪ 505‬المتطلبات ويقدم اإلرشادات ألداء إجراءات مصادقة خارجية‪.‬‬ ‫أ‪.15‬‬

‫إجراءات التدقيق األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪ 8‬ب)‬

‫إعتمادا على الظروف‪ ،‬على يبيل المثال حيث يتم الحصول على معلومات تزيد الشك حول‬ ‫أ‪.16‬‬
‫نزاهة وموضوعية الطرف اآلخر‪ ،‬ممن الممكن أن يعتبر المدقق أن من المنايب أداء إجراءات‬
‫تدقيق أخرى بدال من المصادقة لدى طرف آخر أو باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬وتشمل األمثلة على‬
‫إجراءات التدقيق األخرى ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬حضور أو إعداد الترتيبات لحضور مدقق آخر الجرد الفعلي للمخزون للطرف اآلخر‪ ،‬إذا‬
‫كان ذلك عمليا‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على تقرير مدقق آخر أو تقرير مدقق خدمة حول مالئمة الرقابة الداخلية‬
‫للطرف اآلخر لضمان أنه تم جرد المخزون بالشكل المنايب وحمايته بالشكل المالئم‪.‬‬
‫‪ ‬فحص الوثائق الخاصة بالمخزون الذي تحتفظ به أطراف أخرى‪ ،‬على يبيل المثال‬
‫وصوالت المستودع‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬طلب المصادقة من أطراف أخرى عند رهن المخزون كضمان‪.‬‬

‫المقاضاة والمطالبات‬
‫إكتمال المقاضاة والمطالبات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬
‫أ‪ .17‬قد يكون للمقاضاة والمطالبات التي لها عالقة بالمنشأة أثر جوهري على البيانات المالية‪ ،‬وهكذا‬
‫قد يطلب اإلفصاح عنها أو محايبتها في البيانات المالية‪.‬‬

‫باإلضافة إلى اإلجراءات المحددة في الفقرة ‪ 9‬تشمل اإلجراءات األخرى المنايبة‪ ،‬على يبيل‬ ‫أ‪.18‬‬
‫المثال‪ ،‬إيتخدام المعلومات التي تم الحصول عليها‪ ،‬إجراءات تقييم المخاطرة التي تم أداؤها كجزء‬
‫من الحصول على فهم للمنشأة وبيئتها لمساعدة المدقق ليصبح على علم بالمقاضاة والمطالبات‬
‫التي لها عالقة بالمنشأة‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،705‬الفقرة ‪.13‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 505‬المصادقات الخارجية"‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬ ‫‪439‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫إن أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها ألهداف تحديد المقاضاة والمطالبات والتي قد تتسبب في‬ ‫أ‪.19‬‬
‫نشوء مخاطرة خطأ جوهري قد توفر كذلك أدلة تدقيق تتعلق بإعتبارات أخرى ذات عالقة‪ ،‬مثل تقييم‬
‫‪10‬‬
‫المتطلبات ويقدم اإلرشادات‬ ‫أو قياس المقاضاة والمطالبات‪ ،‬ويحدد معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬
‫المتعلقة بإعتبار المدقق للمقاضاة والمطالبات التي تتطلب تقديرات محايبية أو إفصاحات ذات‬
‫عالقة في البيانات المالية‪.‬‬

‫مراجعة حسابات المصروف القانوني (المرجع‪ :‬الفقرة ‪ 9‬ج)‬

‫إعتمادا على الظروف يمكن للمدقق أن يحكم أن من المنايب فحص وثائق المصدر ذات العالقة‪،‬‬ ‫أ‪.20‬‬
‫مثل فواتير المصروفات القانونية كجزء من مراجعة المدقق لحسابات التكلفة القانونية‪.‬‬

‫اإلتصال مع المستشار القانوني الخارجي للمنشأة (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪)11-10‬‬

‫يساعد اإلتصال المباشر مع المستشار القانوني الخارجي للمنشأة في الحصول على أدلة تدقيق‬ ‫أ‪.21‬‬
‫كافية ومنايبة فيما إذا كانت المقاضاة والمطالبات الهامة المحتملة معروفة‪ ،‬وإن تقديرات اإلدارة‬
‫للتبعات المالية‪ ،‬بما في ذلك التكاليف معقولة‪.‬‬

‫في بعض األحيان قد يطلب المدقق اإلتصال المباشر مع المستشار القانوني الخارجي للمنشأة من‬ ‫أ‪.22‬‬
‫خالل كتاب إيتفسار عام‪ ،‬ولهذا الهدف يطلب كتاب اإليتفسار العام أن يقوم المستشار الخارجي‬
‫للمنشأة أن يبلغ المدقق بأية مقاضاة أو مطالبات يعلم بها المدقق‪ ،‬مع تقييم نتيجة المقاضاة‬
‫والمطالبات‪ ،‬وتقدير للتبعات المالية‪ ،‬بما في ذلك التكاليف الخاصة بذلك‪.‬‬

‫إذا أعتبر أن من غير المحتمل أن المستشار القانوني الخارجي ييستجيب بالشكل المنايب لكتاب‬ ‫أ‪.23‬‬
‫اإليتفسار العام‪ ،‬على يبيل المثال إذا كانت الهيئة المهنية التي ينتمى لها المستشار القانوني‬
‫الخارجي تحظر اإليتجابة لمثل هذا الكتاب‪ ،‬من الممكن أن يحاول المدقق اإلتصال المباشر من‬
‫خالل كتاب إيتفسار محدد‪ ،‬ولهذا الهدف يشمل كتاب اإليتفسار المحدد ما يلي‪:‬‬
‫قائمة بالمقاضاة والمطالبات؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) حيث يتوفر ذلك تقييم اإلدارة لنتيجة كل مقاضاة أو مطالبات محددة‪ ،‬وتقديرها للتبعات‬
‫المالية‪ ،‬بما في ذلك التكاليف؛ و‬
‫(ج) طلب بأن يصادق المستشار القانوني للمنشأة على معقولية تقييمات اإلدارة‪ ،‬وتزويد‬
‫المدقق بمزيد من المعلومات إذا أعتبر المستشار القانوني الخارجي للمنشأة أن القائمة‬
‫غير كاملة أو غير صحيحة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 540‬تدقيق التقديرات المحايبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحايبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة"‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪440‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫في أحوال معينة قد يحكم المدقق كذلك أن من الضروري اإلجتماع مع المستشار القانوني‬ ‫أ‪.24‬‬
‫الخارجي لمناقشة النتيجة المحتملة للمقاضاة أو المطالبات‪ ،‬وقد تكون الحالة كذلك‪ ،‬على يبيل‬
‫المثال حيث‪:‬‬
‫يحدد المدقق أن األمر هو مخاطرة هامة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يكون األمر معقدا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يكون هناك خالفا بين اإلدارة والمستشار القانوني الخارجي للمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحتاج هذه اإلجتماعات عادة إلذن اإلدارة‪ ،‬وتعقد بحضور ممثل لإلدارة‪.‬‬

‫يطلب من المدقق أن يؤرخ تقرير المدقق بحيث ال يكون‬ ‫‪11‬‬

‫حسب معيار التدقيق الدولي ‪700‬‬ ‫أ‪.25‬‬
‫قبل التاريخ الذي حصل فيه المدقق على أدلة تدقيق كافية ومنايبة يبني عليها رأي المدقق‬
‫حول البيانات المالية‪ ،‬ومن الممكن الحصول على أدلة التدقيق حول وضع المقاضاة‬
‫والمطالبات حتى تاريخ تقرير المدقق من خالل اإليتفسار من اإلدارة‪ ،‬بما في ذلك المستشار‬
‫القانوني الداخلي المسؤول واإلتساق مع الفترات السابقة‪ ،‬ومالئمة اإلفصاحات فيما يتعلق‬
‫باإلختالفات‪.‬‬

‫معلومات القطاعات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫إعتمادا على إطار إعداد التقارير المالية المنطبق قد يطلب من المنشأة أو يسمح لها اإلفصاح‬ ‫أ‪.26‬‬
‫عن معلومات حول القطاعات في البيانات المالية‪ ،‬ومسؤولية المدقق فيما يتعلق بعرض‬
‫معلومات القطاعات واإلفصاح عنها تتعلق بالبيانات المالية مأخوذة ككل‪ ،‬وتبعا لذلك ال يطلب‬
‫من المدقق أداء إجراءات تدقيق ضرورية إلبداء رأي حول معلومات القطاعات المقدمة على‬
‫أياس أنها قائمة لوحدها‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫فهم األياليب التي تستخدمها اإلدارة (المرجع ‪13‬أ)‬

‫إعتمادا على الظروف تشمل األمثلة على األمور التي قد تكون لها عالقة عند الحصول على‬ ‫أ‪.27‬‬
‫فهم لألياليب التي تستخدمها اإلدارة عند تحديد معلومات القطاعات‪ ،‬وما إذا كان من المحتمل‬
‫أن ينتج عن هذه األياليب إفصاح حسب إطار إعداد التقارير المالية المنطبق ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬المبيعات والتحويالت والريوم بين القطاعات وإيتبعاد المبالغ بين القطاعات‪.‬‬

‫‪ 11‬معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية " الفقرة ‪.49‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬ ‫‪441‬‬

 ‫أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة‬

‫‪ ‬المقارنات مع الموازنات والنتائج األخرى المتوقعة‪ ،‬على يبيل المثال األرباح التشغيلية‬
‫كنسبة مؤية من المبيعات‪.‬‬
‫‪ ‬توزيع األصول والتكاليف بين القطاعات‪.‬‬
‫‪ ‬التنايق مع الفترات السابقة‪ ،‬وكفاءة اإلفصاحات ذات الصلة بالماضي‪.‬‬

‫‪442‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪501‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬
‫المصادقات الخارجية‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ‬
‫إعتبار من ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬
‫اً‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪............................................................‬‬
‫‪3-2‬‬ ‫إجراءات المصادقة الخارجية للحصول على أدلة التدقيق‪.....................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪................................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫الهدف‪........................................................................ ............‬‬
‫‪6‬‬ ‫التعريفات‪.................................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪7‬‬ ‫إجراءات المصادقة الخارجية‪...............................................................‬‬
‫‪9-8‬‬ ‫رفض اإلدارة السماح للمدقق بإرسال طلب مصادقة‪.........................................‬‬
‫‪14-10‬‬ ‫نتائج إجراءات المصادقة الخارجية‪..........................................................‬‬
‫‪15‬‬ ‫المصادقات السلبية‪........................................................................‬‬
‫‪16‬‬ ‫تقييم األدلة التي تم الحصول عليها‪.........................................................‬‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫التدقيق‬

‫أ‪-1‬أ‪7‬‬ ‫إجراءات المصادقة الخارجية‪...............................................................‬‬

‫أ‪ -8‬أ‪10‬‬ ‫رفض اإلدارة السماح للمدقق بإرسال طلب مصادقة‪.........................................‬‬
‫أ‪ -11‬أ‪22‬‬ ‫نتائج إجراءات المصادقة الخارجية‪..........................................................‬‬
‫أ‪23‬‬ ‫المصادقات السلبية‪........................................................................‬‬
‫أ‪ -24‬أ‪25‬‬ ‫تقييم األدلة التي تم الحصول عليها‪.........................................................‬‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪" 505‬المصادقات الخارجية" في سياق معيار التدقيق الدولي‪" 200‬األهداف‬
‫العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية "‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬ ‫‪443‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يتناول معيار التدقيق الدولي هذا إستخدام إلجراءات المصادقة الخارجية للحصول على أدلة‬ ‫‪.1‬‬
‫تدقيق وفقاً لمتطلبات معيار التدقيق الدولي‪ 1330‬ومعيار التدقيق الدولي‪ .2500‬وهو ال يتناول‬
‫اإلستفسارات المتعلقة بالتقاضي والمطالبات التي يتناولها معيار التدقيق الدولي‪.3501‬‬

‫إجراءات المصادقة الخارجية للحصول على أدلة التدقيق‬

‫يشير معيار التدقيق الدولي‪ 500‬إلى أن موثوقية أدلة التدقيق تتأثر بمصدرها وطبيعتها وتعتمد‬ ‫‪.2‬‬
‫على الظروف المختلفة التي تم الحصول عليها في ظلها‪ .4‬ويشمل ذلك المعيار أيض ًا التعميمات‬
‫التالية المطبقة على أدلة التدقيق‪.5‬‬
‫يعتبر إثبات التدقيق أكثر موثوقية عند الحصول عليه من مصادر مستقلة خارج المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يكون إثبات التدقيق الذي يحصل عليه المدقق مباشرة أكثر موثوقية من إثبات التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الذي يتم الحصول بصورة غير مباشرة أو باإلستنتاج‪.‬‬
‫اء كان ورقياً أو إلكترونياً‬
‫يعتبر إثبات التدقيق أكثر موثوقية عند وجود بشكل موثق‪ ،‬سو ً‬ ‫‪‬‬
‫أو أي شكل آخر‪.‬‬

‫وبناء عليه‪ ،‬وإعتماداً على ظروف عملية التدقيق‪ ،‬يمكن أن تكون أدلة التدقيق على شكل‬
‫ً‬
‫مصادقات خارجية يحصل المدقق عليها مباشرة من األطراف المؤكدة أكثر موثوقية من األدلة‬
‫التي تولدها المنشأ داخلياً‪ .‬ويهدف هذا المعيار إلى مساعدة المدقق في تصميم وتنفيذ إجراءات‬
‫المصادقة الخارجية للحصول على أدلة تدقيق موثوقة وذات عالقة‪.‬‬

‫تعترف معايير التدقيق الدولية األخرى بأهمية المصادقات الخارجية كأدلة تدقيق‪ .‬فعلى سبيل‬ ‫‪.3‬‬
‫المثال‪:‬‬
‫يناقش معيار التدقيق الدولي ‪ 330‬مسؤولية المدقق عن تصميم وتنفيذ الردود اإلجمالية‬ ‫‪‬‬
‫لمعالجة المخاطر التي تم تقييمها للبيانات الخاطئة الجوهرية على مستوى البيانات المالية‬
‫وتصمي م وتأدية إجراءات تدقيق إضافية تعتمد طبيعتها وتوقيتها ومداها على المخاطر التي‬
‫تم تقييمها للبيانات الخاطئة الجوهرية على مستوى اإلثبات‪ 6‬وتعتبر متجاوبة معها‪ .‬إضافة‬
‫إلى ذلك‪ ،‬يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪ ،300‬بغض النظر عن المخاطر التي تم تقييمها‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيّمة"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 500‬أدلة التدقيق"‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 501‬أدلة التدقيق – إعتبارات محددة لبنود مختارة"‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،500‬الفقرة أ‪.5‬‬
‫‪5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،500‬الفقرة أ‪.31‬‬
‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرات ‪.6-5‬‬

‫‪444‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫للبيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬من المدقق تصميم وتنفيذ اإلجراءات الجوهرية لكل صنف‬
‫جوهري من المعامالت أو أرصدة الحسابات أو اإلفصاحات‪ .‬ويتعين على المدقق أيضاً‬
‫دراسة ما إذا سيتم تنفيذ إجراءات المصادقة الخارجية كإجراءات تدقيق جوهرية‪.7‬‬

‫يقتضي معيار التدقيق الدولي‪ 330‬أن يحصل المدقق على أدلة تدقيق أكثر إقناعا‪.8‬‬ ‫‪‬‬
‫وللقيام بذلك يمكن أن يزيد المدقق من كمية األدلة أو يحصل على أدلة أكثر موثوقية أو‬
‫صلة أو كالهما‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يبرز المدقق الحصول على األدلة مباشرة‬
‫من أطراف ثالثة أو الحصول على أدلة مؤيدة من عدد من المصادر المستقلة‪ .‬ويشير‬
‫معيار التدقيق الدولي‪ 330‬أيضاً إلى أن إجراءات المصادقة الخارجية يمكن أن تساعد‬
‫المدقق في الحصول على أدلة تدقيق ذات مستوى عالي من الموثوقية والتي يحتاجها‬
‫اء كانت بسبب اإلحتيال‬
‫المدقق للرد على المخاطر الهامة للبيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬سو ً‬
‫أو الخطأ‪.9‬‬
‫يشير معيار التدقيق الدولي‪ 240‬إلى أن المدقق يمكن أن يصمم طلبات مصادقة للحصول‬ ‫‪‬‬
‫على معلومات مؤدية إضافية كنوع من الرد لمعالجة المخاطر التي تم تقييمها للبيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية بسبب اإلحتيال على مستوى اإلثبات‪.10‬‬
‫يشير معيار التدقيق الدولي‪ 500‬إلى أن المعلومات المؤيدة التي تم الحصول عليها من‬ ‫‪‬‬
‫مصدر مستقل عن المنشأة‪ ،‬مثل المصادقات الخارجية‪ ،‬يمكن أن تزيد من التأكيد الذي يتم‬
‫الحصول عليه من األدلة الموجودة في السجالت المحاسبية أو من اإلق اررات التي قدمتها‬
‫اإلدارة‪.11‬‬
‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر‬ ‫‪.4‬‬
‫‪ 2009‬أو بعد ذلك‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫الهدف‬
‫يهدف المدقق‪ ،‬عند إستخدام إجراءات المصادقة الخارجية‪ ،‬إلى تصميم وتنفيذ إجراءات‬ ‫‪.5‬‬
‫للحصول على أدلة تدقيق أكثر موثوقية وصلة‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫لغايات معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المخصصة لها‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرات ‪.19-18‬‬
‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة ‪(7‬ب)‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة أ‪.53‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في تدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرة أ‪.38‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪11‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،500‬الفقرات أ‪-8‬أ‪.9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬ ‫‪445‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫المصادقة الخارجية (‪ –)External confirmation‬أدلة تدقيق تم الحصول عليها كرد‬ ‫(أ)‬

‫خطي مباشر من طرف ثالث (الطرف المصادق) على المدقق بصورة ورقية أو‬
‫إلكترونية أو بأي صورة أخرى‪.‬‬
‫(ب) طلب المصادقة اإليجابية (‪ -)Positive confirmation request‬طلب لكي يرد‬
‫الطرف المصادق مباشرة على المدقق مشي ًار إلى ما إذا كان الطرف المصادق موافقا أو‬
‫غير موافق على المعلومات الواردة في الطلب‪ ،‬أو يقوم بتوفير المعلومات المطلوبة‪.‬‬
‫(ج) طلب المصادقة السلبية (‪ –)Negative confirmation‬طلب لكي يرد الطرف‬
‫المصادق مباشرة على المدقق فقط في حال مخالفة الطرف المصادق للمعلومات الواردة‬
‫في الطلب‪.‬‬
‫عدم الرد (‪ –)Non-response‬إخفاق الطرف المصادق في الرد‪ ،‬أو الرد الكامل‪ ،‬على‬ ‫(د)‬
‫طلب المصادقة اإليجابية أو طلب المصادقة العائد دون تسليم‪.‬‬
‫(هـ) اإلستثناء (‪ –)Exception‬رد يشير إلى إختالف بين المعلومات المطلوب مصادقتها أو‬
‫الواردة في سجالت المنشأة والمعلومات المقدمة من قبل المنشأة المصادقة‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫إجراءات المصادقة الخارجية‬
‫عند إستخدام إجراءات المصادقة الخارجية‪ ،‬يتابع المدقق الرقابة على طلبات المصادقة الخارجية‪،‬‬ ‫‪.7‬‬
‫التي تشمل ما يلي‪:‬‬
‫تحديد المعلومات التي سيتم تأكيدها أو طلبها؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إختيار الطرف المصادق المالئم؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬
‫(ج) تصميم طلبات المصادقة‪ ،‬بما فيها تحديد أنه تم معالجة الطلبات بالشكل المالئم‬
‫وتحتوي على معلومات اإلرجاع للردود التي سيتم إرسالها إلى المدقق؛ و(المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-3‬أ‪)6‬‬
‫إرسال الطلبات‪ ،‬بما فيها متابعة الطلبات حيثما أمكن‪ ،‬إلى الطرف المصادق‪( .‬المرجع‪:‬‬ ‫(د)‬
‫الفقرة أ‪.)7‬‬

‫رفض اإلدارة السماح للمدقق بإرسال طلب مصادقة‬

‫في حال رفضت اإلدارة السماح للمدقق بإرسال طلب مصادقة‪ ،‬فعلى المدقق أن‪:‬‬ ‫‪.8‬‬
‫يستفسر عن أسباب رفض اإلدارة والبحث أن أدلة تدقيق تثبت صحة ومنطقية أسبابها؛‬ ‫(أ)‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬

‫(ب) يقيم دالالت رفض اإلدارة على تقييم المدقق لمخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية ذات‬

‫‪446‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫العالقة‪ ،‬بما فيها مخاطر اإلحتيال‪ ،‬وعلى طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات التدقيق‬
‫األخرى؛ و(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫(ج) القيام بإجراءات تدقيق بديلة مصممة للحصول على أدلة تدقيق موثوقة وذات عالقة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)10‬‬

‫إذا إستنتج المدقق أن رفض اإلدارة السماح للمدقق بإرسال طلب مصادقة غير معقول‪ ،‬أو كان‬ ‫‪.9‬‬
‫المدقق غير قادر على الحصول على أدلة تدقيق موثوقة وذات عالقة عن طريق إجراءات تدقيق‬
‫بديلة‪ ،‬فعلى المدقق اإلتصال مع المكلفين بالرقابة وفق ًا لمعيار التدقيق الدولي‪ .12260‬ويجب على‬
‫المدقق أن يحدد أيضاً دالالت التدقيق ورأي المدقق وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪.13705‬‬

‫نتائج إجراءات المصادقة الخارجية‬

‫موثوقية الردود على طلبات المصادقة‬
‫‪ .10‬إذا حدد المدقق عوامل تؤدي إلى نشوء شكوك حول موثوقية الردود على طلب مصادقة ما‪ ،‬فعلة‬
‫المدقق الحصول على أدلة تدقيق إضافية للتأكد من هذه الشكوك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-11‬أ‪)16‬‬

‫‪ .11‬إذا قرر المدقق أن الرد على طلب المصادقة غير موثوق‪ ،‬فعلى المدقق تقييم دالالت تقييم‬
‫مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية ذات العالقة‪ ،‬بما فيها مخاطر اإلحتيال‪ ،‬وعلى طبيعة وتوقيت‬
‫ومدى إجراءات التدقيق األخرى ذات العالقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)17‬‬

‫عدم الرد‬
‫‪ .12‬في حال عدم الرد‪ ،‬يقوم المدقق بعمل إجراءات تدقيق بديلة للحصول على أدلة تدقيق موثوقة‬
‫وذات عالقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -18‬أ‪)19‬‬

‫عندما يكون الرد على طلب مصادقة إيجابي ضرورياً للحصول على أدلة تدقيق مالئمة وكافية‬
‫التدقيق‬

‫‪ .13‬إذا قرر المدقق أن الرد على طلب مصادقة إيجابي ضروري للحصول على أدلة تدقيق مالئمة‬
‫وكافية‪ ،‬فإن إجراءات التدقيق البديلة لن تزود المدقق بأدلة التدقيق المطلوبة‪ .‬وفي حال عدم‬
‫حصول المدقق على هذه المصادقة‪ ،‬فعلى المدقق أن يحدد دالالت التدقيق ورأي المدقق وفق ًا‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( .705‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬

‫اإلستثناءات‬
‫‪ .14‬يجب على المدقق التحقق من اإلستثناءات لتحديد ما إذا كانت تعتبر مؤش اًر على البيانات‬
‫الخاطئة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -21‬أ‪)22‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 260‬اإلتصال مع المكلفين بالحوكمة"‪ ،‬الفقرة ‪. 16‬‬ ‫‪12‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 705‬التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬ ‫‪447‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫المصادقات السلبية‬
‫‪ .15‬تقدم المصادقات السلبية أدلة تدقيق أقل إقناعاً من المصادقات اإليجابية‪ .‬وعليه‪ ،‬ال يستخدم‬
‫المدقق طلبات المصادقات السلبية كإجراء تدقيق وحيد وجوهري لتناول مخاطر البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية التي تم تقييمها على مستوى اإلثبات ما لم تكن كافة األمور التالية موجودة‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)23‬‬
‫قيام المدقق بتقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية على أنها متدنية وحصوله على‬ ‫(أ)‬
‫أدلة تدقيق مناسبة وكافية فيما يتعلق بالفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة على اإلثبات‬
‫ذات العالقة؛‬
‫(ب) أن تتألف مجموعة البنود الخاضعة إلجراءات المصادقة السلبية من عدد كبير من‬
‫الشروط والمعامالت وأرصدة الحسابات الصغيرة والمتجانسة؛‬
‫(ج) أن يكون من المتوقع وجود معدل إستثناء متدني؛ و‬
‫عدم علم المدقق بالظروف أو الشروط التي قد تؤدي إلى رفض مستقبلي طلبات‬ ‫(د)‬
‫المصادقة السلبية لهذه الطلبات‪.‬‬

‫تقييم األدلة التي تم الحصول عليها‬

‫‪ .16‬يقوم المدقق بتقييم ما إذا كانت نتائج إجراءات المصادقة الخارجية تقدم أدلة تدقيق موثوقة وذات‬
‫صلة‪ ،‬أو ما إذا كان من الضروري الحصول على أدلة تدقيق إضافية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪– 24‬‬
‫أ‪)25‬‬
‫***‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫إجراءات المصادقة الخارجية‬
‫تحديد المعلومات التي سيتم تأكيدها أو طلبها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(7‬أ))‬

‫يتم عمل إجراءات المصادقة الخارجية عادة لمصادقة أو طلب معلومات تتعلق بأرصدة‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫الحسابات ومكوناتها‪ .‬ويمكن أن يتم إستخدامها أيضاً لمصادقة بنود إتفاقيات أو عقود أو‬
‫معامالت بين منشأة وأطراف أخرى أو لمصادقة غياب ظروف معينة مثل "اإلتفاقيات الجانبية"‪.‬‬

‫إختيار الطرف المصادق المالئم (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(7‬ب))‬

‫توفر الردود على طلبات المصادقة أدلة تدقيق أكثر مالءمة وموثوقية عند إرسال طلبات‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫المصادقة إلى طرف مصادق يعتقد المدقق أنه مطلع على معلومات ليتم تأكيدها‪ .‬فعلى سبيل‬
‫المثال‪ ،‬يمكن أن يكون مسؤول في مؤسسة مالية مطلع على معلومات عم معامالت أو ترتيبات‬
‫تحتاج إلى مصادقة الشخص األكثر مالئمة في المؤسسة المالية ليطلب منه تقديم مصادقة‪.‬‬

‫‪448‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫تصميم طلبات المصادقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(7‬ج))‬

‫يمكن أن يؤثر تصميم طلب المصادقة مباشرة على معدل ردود على المصادقة وعلى موثوقية‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫وطبيعة أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها من الردود‪.‬‬

‫تشمل العوامل التي تؤخذ بعين اإلعتبار عند تصميم طلبات المصادقة‪:‬‬ ‫أ‪. 4‬‬

‫اإلثباتات التي يتم تناولها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مخاطر بيانات خاطئة جوهرية معينة تم تحديدها‪ ،‬بما فيها مخاطر اإلحتيال‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مخطط وعرض عمليات التدقيق والعمليات المشابهة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ال‪ ،‬على صورة ورق أو بطريقة إلكترونية أو وسيلة أخرى)‪.‬‬

‫طريقة التواصل (مث ً‬ ‫‪‬‬

‫تفويض أو تشجيع اإلدارة ألطراف المصادقة على الرد على المدقق‪ .‬ويمكن أن يكون‬ ‫‪‬‬
‫أطراف المصادقة راغبين فقط في الرد على طلب المصادقة التي يضم تفويض اإلدارة‬

‫قدرة طلب المصادقة المعني على المصادقة على توفير المعلومات المطلوبة (مثال‪ ،‬مبلغ‬ ‫‪‬‬
‫فاتورة منفصلة مقابل الرصيد اإلجمالي)‪.‬‬

‫تطلب طلبات المصادقة اإليجابية من طرف المصادقة الرد على المدقق في جميع الحاالت‪ ،‬إما‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫من خالل اإلشارة إلى موافقة الطرف المصادق على المعلومات المقدمة أو بالطلب من الطرف‬
‫المصادق تقديم المعلومات‪ .‬من المتوقع أن يقدم الرد على طلب المصادقة اإليجابي بالعادة أدلة‬
‫تدقيق موثوقة‪ .‬غير أن هناك مخاطرة أن يقوم طرف المصادقة بالرد على طلب المصادقة دون‬
‫التحقق من صحة المعلومات‪ .‬ويمكن أن يقلل المدقق من هذه المخاطرة بإستخدام طلبت‬
‫التدقيق‬

‫المصادقة اإليجابية التي ال تحدد المبلغ (أو معلومات أخرى) في طلب المصادقة ويطلب من‬
‫طرف المصادقة تعبئة المبلغ أو توفير المعلومات األخرى‪ .‬من الناحية األخرى‪ ،‬يمكن أن يؤدي‬
‫إستخدام هذا النوع من طلبات المصادقة "الفارغة" إلى معدالت ردود أقل بسبب الجهود اإلضافية‬
‫المطلوبة من أطراف المصادقة‪.‬‬

‫يشمل تحديد أن الطلبات قد تم معالجتها بالشكل المالئم إختبار صحة بعض أو كافة العناوين‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫على طلبات المصادقة قبل إرسالها‪.‬‬

‫متابعة طلبات المصادقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(7‬د))‬

‫يمكن أن يرسل المدقق طلب مصادقة إضافي عند عدم إستالم رد على طلب سابق خالل فترة‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫معقولة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يرسل المدقق‪ ،‬بعد إعادة التحقق من دقة العنوان األصلي‪،‬‬
‫طلبا إضافية أو طلب متابعة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬ ‫‪449‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫رفض اإلدارة السماح للمدقق بإرسال طلب مصادقة‬

‫رفض اإلدارة المعقول (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬أ))‬
‫يعتبر رفض اإلدارة السماح للمدقق بإرسال طلب مصادقة قيداً على أدلة التدقيق التي يرغب‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫بناء على ذلك اإلستفسار عن أسباب هذا القيد‪.‬‬
‫المدقق بالحصول عليها‪ .‬ويتعين على المدقق ً‬
‫ومن األسباب الشائعة له ذا القيد وجود نزاع قانوني أو مفاوضات مستمرة مع طرف المصادقة‬
‫المعني والذي قد يتأثر حله بطلب المصادقة ذو التوقيت غير المناسب‪ .‬ويتعين على المدقق‬
‫البحث عن أدلة تدقيق تثبت صحة ومنطقية األسباب بسبب مخاطرة أن يكون السبب وراء‬
‫محاولة اإلدارة هو منع المدقق من الوصول إلى أدلة التدقيق يمكن أن تكشف وجود إحتيال أو‬
‫خطأ‪.‬‬

‫دالالت تقييم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ب))‬

‫يمكن أن يستنج المدقق من التقييم الوارد في الفقرة ‪(8‬ب) انه من المالئم مراجعة تقييم مخاطر‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫البيانات الخاطئة الجوهرية على مستوى اإلثبات وتعديل إجراءات التدقيق المخطط لها وفقاً‬
‫‪14‬‬
‫(المنقح)‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬إذا كان طلب اإلدارة بعدم المصادقة‬ ‫لمعيار التدقيق الدولي ‪315‬‬
‫غير منطقي‪ ،‬فقد يشير هذا إلى عامل مخاطر اإلحتيال التي يقتضي التقييم وفقاً لمعيار التدقيق‬
‫الدولي ‪.15240‬‬

‫إجراءات التدقيق البديلة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ج))‬

‫أ‪ .10‬يمكن أن تكون إجراءات التدقيق البديلة التي يتم القيام بها مشابهة لتلك اإلجراءات المالئمة لعدم‬
‫الرد كما هي واردة في الفقرات أ‪ -18‬أ‪ 19‬من هذا المعيار‪ .‬وتأخذ هذه اإلجراءات بعين اإلعتبار‬
‫نتائج تقييم المدقق الوارد في الفقرة ‪(8‬ب) من هذا المعيار‪.‬‬

‫نتائج إجراءات المصادقة الخارجية‬

‫موثوقية الردود على طلبات المصادقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬
‫أ‪ .11‬يشير معيار التدقيق الدولي‪ 500‬إلى أنه حتى عند الحصول على أدلة تدقيق من مصادر‬
‫خارجية بالنسبة للمنشأة‪ ،‬فمن الممكن وجود ظروف تؤثر على موثوقيتها‪ .16‬تحميل جميع الردود‬
‫في طياتها مخاطر اإلعتراض أو اإلحتيال أو التغيير‪ .‬وتوجد هذه المخاطر بغض النظر عما إذا‬
‫تم الحصول على الرد بصورة ورقية أو بوسيلة إلكترونية أو غيرها من الوسائل‪ .‬وتشمل العوامل‬
‫التي تشير إلى الشكوك حول موثوقية الردود ما يلي‪:‬‬
‫إستالم الرد من قبل المدقق بصورة غير مباشرة؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) "تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها"‪ ،‬الفقرة ‪.31‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،240‬الفقرة ‪.25‬‬
‫‪16‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،500‬الفقرة أ‪.31‬‬

‫‪450‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫عدم إستالمه من طرف المصادقة المطلوب في األساسي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .12‬تشمل الردود المستلمة بطريقة إلكترونية‪ ،‬عن طريف الفاكس أو البريد اإللكتروني مثالً‪ ،‬مخاطر‬
‫بالنسبة للموثوقية ألنه من الصعب إثبات منشأ ومرجعية المجاوب ومن الصعب كشف التغيرات‪.‬‬
‫ويمكن تخفف عملية يستخدمها المدقق والمجاوب تعمل على إيجاد بيئة آمنة للردود المستلمة‬
‫إلكترونياً من المخاطر‪ .‬وإذا كان المدقق مقتنعاً بأن العملية آمنة وتدار حسب األصول‪ ،‬فإن‬
‫موثوقية الردود ذات العالقة تصبح أفضل‪ .‬ويمكن أن تشمل عملية المصادقة اإللكترونية عدة‬
‫وسائل لتحقق من هوية مرسل المعلومات بصورة إلكترونية‪ ،‬مثال‪ ،‬من خالل إستخدام التشفير‬
‫والتوقيع الرقمي اإللكتروني وإجراءات التحقق من صحة الموقع اإللكتروني‪.‬‬

‫أ‪ .13‬إذا استخدم طرف المصادقة طرفاً ثالثاً لتنسيق وتقديم الردود على طلب المصادقة‪ ،‬فيمكن أن‬
‫يقوم المدقق بإجراءات لمعالجة مخاطر‪:‬‬

‫أن ال يكون الرد من المصدر الصحيح؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) أن ال يكون المجاوب مخوال بالرد؛ و‬

‫(ج) إحتمال تعرض نزاهة وموثوقية اإلرسال إلى الخطر‪.‬‬

‫أ‪ .14‬يتعين على المدقق وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪ 500‬تحديد إمكانية تعديل أو إضافة إجراءات‬
‫للتخلص من الشكوك حول موثوقية المعلومات التي ستستخدم كأدلة تدقيق‪.17‬ويمكن أن يختار‬
‫المدقق التحقق من مصدر ومحتويات الرد على طلب المصادقة من خالل اإلتصال بطرف‬
‫المصادقة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬عندما يقوم طرف المصادقة بالرد عن طريق البريد اإللكتروني‪،‬‬
‫فيمكن للمدقق اإلتصال به هاتفي ًا لتقرير ما إذا كان طرف المصادقة هو من قام باإلرسال أم ال‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫وعند إرجاع الردود إلى المدقق بطريقة غير مباشرة (مثالً‪ ،‬ألن طرف المصادقة أرسل الرد‬
‫بالخطأ إلى المنشأة بدالً من المدقق) يمكن أن يطلب المدقق من طرف المصادقة الرد خطياً‬
‫وبصورة مباشرة للمدقق‪.‬‬

‫أ‪ .15‬ال يلبي الرد الشفهي‪ ،‬بحد ذاته‪ ،‬تعريف المصادقة الخارجية ألنه ليس رداً خطياً مباش اًر على المدقق‪.‬‬
‫لكن يمكن للمدقق‪ ،‬عند الحصول على رد شفهي إلى طلب المصادقة‪ ،‬أن يطلب من طرف‬
‫المصادقة‪ ،‬إعتماداً على الظروف‪ ،‬الرد بصورة خطية ومباشرة على المدقق‪ .‬وغي حال عدم إستالم‬
‫هذا الرد‪ ،‬وفقاً للفقرة ‪ ،12‬فعلى المدقق البحث عن أدلة تدقيق أخرى تدعم المعومات الواردة في الرد‬
‫الشفهي‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،500‬الفقرة ‪.11‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬ ‫‪451‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫أ‪ .16‬يمكن أن يحتوي الرد على طلب المصادقة تعليمات تحدد إستخدامه‪ .‬وال تلغي هذه التعليمات‬
‫بالضرورة موثوقية الرد كدليل تدقيق‪.‬‬

‫الردود غير الموثوقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫أ‪ .17‬عندما يستنج المدقق أن الرد غير موثوق‪ ،‬يمكن أن يحتاج المدقق إلى مراجعة تقييم مخاطر البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية على مستوى اإلثبات وتعديل اإلجراءات المخطط لها وفقًا لذلك‪ ،‬حسب معيار‬
‫التدقيق الدولي‪( 18315‬المنقح)‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يشير الرد غير الموثوق إلى عامل‬
‫مخاطر اإلحتيال الذي يقتضي التقييم وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪.19240‬‬

‫عدم الرد (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫أ‪ .18‬تشمل األمثلة على إجراءات التدقيق البديلة التي يمكن أن يقوم بها المدقق ما يلي‪:‬‬
‫أرصدة الذمم المدينة‪ ،‬فحص مقبوضات نقدية الحقة محددة ووثائق الشحن والمبيعات‬ ‫‪‬‬
‫القريبة من نهاية الفترة‪.‬‬
‫أرصدة الذمم الدائنة‪ ،‬فحص عمليات الصرف النقدية الالحقة أو المراسالت من األطراف‬ ‫‪‬‬
‫الثالثة والسجالت األخرى مثل مالحظات السلع المستلمة‪.‬‬
‫أ‪ .19‬تتأثر طبيعة ومدى إجراءات التدقيق البديلة بالحساب واإلثبات المعنيين‪ .‬ويمكن أن يشير عدم الرد‬
‫على طلب مصادقة إلى مخاطر بيانات خاطئة جوهرية تم تحديدها سابقًا‪ .‬وفي هذه الحاالت‪ ،‬قد‬
‫يحتاج المدقق إلى مراجعة مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية التي تم تقييمها على مستوى اإلثبات‬
‫وتعديل إجراءات التدقيق المخطط لها وفقًا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 20315‬المنقح)‪ .‬فعلى سبيل‬
‫المثال‪ ،‬يمكن أن يشير وجود عدد أقل أو عدد أكبر من المتوقع من الردود إلى طلبات المصادقة إلى‬
‫عامل مخاطر إحتيال تم تحديدها سابقاً والذي يحتاج إلى التقييم وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪.21240‬‬

‫عندما يكون الرد على طلب مصادقة إيجابي ضرورياً للحصول على أدلة تدقيق مالئمة وكافية‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .20‬في ظروف معينة‪ ،‬يمكن أن يحدد المدقق مخاطر بيانات خاطئة جوهرية تم تقييمها على مستوى‬
‫اإلثبات يكون الرد على طلب المصادقة اإليجابي الخاص بها ضروري ًا للحصول على أدلة تدقيق‬
‫كافية ومالئمة‪ .‬ويمكن أن تشمل هذه الظروف‪:‬‬

‫أن تكون المعلومات المتوفرة إلثباتات إدارة الشركة متوفرة فقط خارجة المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪18‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.31‬‬
‫‪19‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،240‬الفقرة ‪.25‬‬
‫‪20‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.31‬‬
‫‪21‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،240‬الفقرة ‪.25‬‬

‫‪452‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫أن تمنع عوامل مخاطر اإلحتيال المحددة مقل مخاطر تجاوز اإلدارة ألنظمة الرقابة أو‬ ‫‪‬‬
‫مخاطر التواطؤ التي يمكن أن تشمل الموظفين و‪/‬أو اإلدارة‪ ،‬المدقق من اإلعتماد على‬
‫األدلة المأخوذة من المنشأة‪.‬‬

‫اإلستثناءات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫أ‪ .21‬يمكن أن تشير اإلستثناءات المشار إليها في الردود على طلبات المصادقة إلى بيانات خاطئة أو‬
‫بيانات خاطئ محتملة في البيانات المالية‪ .‬وعند تحديد بيان خاطئ‪ ،‬يتعين على المدقق وفقاً‬
‫لمعيار التدقيق الدولي‪ 240‬تقييم ما إذا كان البيان الخاطئ مؤش اًر على وجود إحتيال‪ .22‬ويمكن‬
‫أن توفر اإلستثناءات إرشادات حول نوعية الردود من أطراف المصادقة المماثلين أو من حسابات‬
‫مماثلة‪ .‬ويمكن أن تشير اإلستثناءات أيضاً إلى عجز أو عيوب في الرقابة الداخلية للمنشاة على‬
‫إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أ‪ .22‬ال تمثل بعض اإلستثمارات بيانات خاطئة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يستنج المدقق أن‬
‫الفروقات في ال ردود على طلبات المصادقة تعود إلى أخطاء في التوقيت أو القياس أو أخطاء‬
‫كتابية في إجراءات المصادقة الخارجية‪.‬‬

‫المصادقات السلبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫أ‪ .23‬ال يشير اإلخفاق في الحصول على رد على طلب مصادقة سلبي صراحة إلى إستالم طرف‬
‫المصادقة المعني لطلب المصادقة أو التحقق من دقة المعلومات الواردة في الطلب‪ .‬وعليه‪ ،‬فإن‬
‫إخفاق طرف المصادقة في الرد على طلب المصادقة السلبي يقدم أدلة تدقيق أقل إقناعا بكثير من‬
‫الرد على طلب المصادقة اإليجابي‪ .‬ومن المرجح أن يرد أطراف المصادقة مع اإلشارة إلى عدم‬
‫موافقتهم مع طلب المصادقة عندما ال تكون المعلومات الواردة في طلب في صالحهم وغير المرجح‬
‫أن يقوم بالرد خالفًا لذلك‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬من المرجح أن يقوم أصحاب حسابات الودائع البنكية‬
‫التدقيق‬

‫بالرد إذا اعتقدوا أن أرصدة حساباتهم مدونة بأرقام أقل في طلب المصادقة‪ ،‬لكن من غير المرجح أن‬
‫يقوما بالرد في إذا اعتقدوا أن الرصيد الوارد في الطلب مدون بأرقام اكبر‪ .‬لذلك‪ ،‬يمكن أن يكون‬
‫إرسال طلب مصادقة سلبي إلى أصحاب حسابات الودائع البنكية إجراء مفيدا في معرفة ما إذا كانت‬
‫األرصدة مدونة بأرقام أقل‪ ،‬لكن من غير المرجح أن تكون فاعلة إذا كان المدقق يبحث عن أدلة‬
‫تتعلق بتدوين أرقام أعلى‪.‬‬

‫تقييم األدلة التي تم الحصول عليها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫أ‪ .24‬عند تقييم نتائج طلبات المصادقة الخارجية المختلفة‪ ،‬يمكن أن يصنف المدقق هذه النتائج كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫رد من قبل طرق المصادقة المعني يشير إلى موافقة على المعلومات الواردة في طلب‬ ‫(أ)‬
‫المصادقة أو تقديم المعلومات المطلوبة دون إستثناء؛‬

‫‪22‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،240‬الفقرة ‪.36‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬ ‫‪453‬‬

 ‫المصادقات الخارجية‬

‫(ب) رد يعتبر غير موثوق؛‬

‫(ج) عدم الرد؛ أو‬
‫رد يشير إلى إستثناء‪.‬‬ ‫(د)‬
‫أ‪ .25‬يمكن أن يساعد تقييم المدقق‪ ،‬عند أخذه بعين اإلعتبار مع إجراءات التدقيق األخرى التي يمكن‬
‫يكون قد قام بها‪ ،‬المدقق في إستنتاج ما إذا تم الحصول على أدلة تدقيق مالئمة وكافية أو ما إذا‬
‫كان من الضروري الحصول على أدلة تدقيق إضافية وفقاً لما يقتضيه معيار التدقيق الدولي‬
‫‪.23330‬‬

‫‪23‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرات ‪.27-26‬‬

‫‪454‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪505‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪510‬‬
‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلتفتتايية‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬

‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪.....................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪.........................................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫الهدف‪.............................................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫التعريفات‪..........................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪9-5‬‬ ‫إجراءات التدقيق‪....................................................................‬‬
‫‪13-10‬‬ ‫إستنتاجات التدقيق وإعداد التقارير‪...................................................‬‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫أ‪-1‬أ‪7‬‬ ‫إجراءات التدقيق‪....................................................................‬‬

‫إستنتاجات التدقيق وإعداد التقارير‪ ....................................................‬أ‪-8‬أ‪9‬‬
‫الملحق‪ :‬توضيحات تقارير المدققين التي تتضمن آراء معدلة‬
‫التدقيق‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪" 510‬عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية" في سياق‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق‬
‫الدولية"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪510‬‬ ‫‪455‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يتناول معيار التدقيق الدولي هذا مسؤوليات المدقق فيما يتعلق باألرصدة اإلفتتايية في عملية‬ ‫‪.1‬‬
‫التدقيق األولية‪ .‬وباإلضافة إلى قيم البيانات المالية‪ ،‬تتضمن األرصدة اإلفتتايية األمور التي‬
‫تتطلب القيام باإلفصاح في بداية الفترة كالطوارئ واإللتاامات‪ .‬وعندما تتضمن البيانات المالية‬
‫معلومات مالية مقارنة‪ ،‬تنطبق أيضاً المتطلبات واإلرشادات الواردة في معيار التدقيق‬
‫الدولي‪ 1.710‬ويتضمن معيار التدقيق الدولي‪ 2300‬متطلبات وإرشادات إضافية فيما يتعلق‬
‫باألنشطة قبل البدء بعملية التدقيق‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪2009‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫الهدف‬
‫عند إجراء عملية تدقيق أولية‪ ،‬ينطوي هدف المدقق فيما يتعلق باألرصدة اإلفتتايية على‬ ‫‪.3‬‬
‫الحصول على أدلة تدقيق مناسبة وكافية يول ما إذا كانت‪:‬‬
‫األرصدة اإلفتتايية محتوية على أخطاء تؤثر بشكل جوهري على البيانات المالية للفترة‬ ‫(أ)‬
‫الحالية؛ و‬
‫(ب) السياسات المحاسبية المناسبة التي تعكسها األرصدة اإلفتتايية مطبقة بشكل متسق في‬
‫البيانات المالية للفترة الحالية‪ ،‬أو ما إذا تمت محاسبة التغيرات عليها بشكل مناسب وتم‬
‫عرضها واإلفصاح عنها بشكل مناسب وفقاً إلطار إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬
‫التعريفات‬
‫يكون للمصطلحات التالية في هذا المعيار المعاني المبينة أدناه‪:‬‬ ‫‪.4‬‬

‫عملية التدقيق األولية (‪ – )Initial audit engagement‬العملية التي فيها‪:‬‬ ‫(أ)‬

‫(‪ )1‬لم تدقق البيانات المالية للفترة السابقة؛ أو‬

‫(‪ )2‬دققت البيانات المالية للفترة السابقة من قبل المدقق السابق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 710‬المعلومات المقارنة – األرقام المقابلة والبيانات المالية المقارنة"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 300‬التخطيط لتدقيق البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪456‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪510‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫(ب) األرصدة اإلفتتايية (‪ –)Opening balances‬أرصدة الحسابات التي توجد في بداية‬

‫الفترة‪ .‬تعتمد األرصدة اإلفتتايية على أرصدة اإلقفال للفترة السابقة وتعكس آثار‬
‫المعامالت واأليداث للفترة السابقة والسياسات المحاسبية المطبقة في الفترة السابقة‪ .‬كما‬
‫تتضمن األرصدة اإلفتتايية األمور التي تتطلب القيام باإلفصاح في بداية الفترة‬
‫كالطوارئ واإللتاامات‪.‬‬

‫(ج) المدقق السابق (‪ –)Predecessor auditor‬المدقق من شركة تدقيق مختلفة والذي قام‬
‫بتدقيق البيانات المالية للمنشأة في الفترة السابقة والذي تم استبداله بالمدقق الحالي‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫إجراءات التدقيق‬
‫األرصدة اإلفتتايية‬
‫ينبغي على المدقق قراءة أيدث البيانات المالية‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬وتقرير المدقق السابق يولها‪ ،‬إن‬ ‫‪.5‬‬
‫وجد‪ ،‬للحصول على معلومات متعلقة باألرصدة اإلفتتايية بما في ذلك اإلفصايات‪.‬‬

‫ينبغي على المدقق الحصول على أدلة تدقيق مناسبة وكافية يول ما إذا كانت األرصدة‬ ‫‪.6‬‬
‫اإلفتتايية تحتوي على أخطاء تؤثر بشكل كبير على البيانات المالية للفترة الحالية عن طريق‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-1‬أ‪)2‬‬

‫تحديد ما إذا تم إرسال أرصدة اإلقفال للفترة السابقة بشكل صحيح إلى الفترة الحالية أو‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫ييثما كان مناسب ًا‪ ،‬تم إعادة بيانها بشكل صحيح؛‬

‫(ب) تحديد ما إذا كانت األرصدة اإلفتتايية تعكس تطبيق السياسات المحاسبية المناسبة؛ و‬
‫التدقيق‬

‫(ج) أداء وايد أو أكثر من األمور التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-3‬أ‪)7‬‬

‫(‪ )1‬عندما تكون البيانات المالية للفترة السابقة مدققة‪ ،‬مراجعة تقارير العمل الخاصة‬
‫بالمدقق السابق للحصول على أدلة فيما يتعلق باألرصدة اإلفتتايية؛‬
‫(‪ )2‬تقييم ما إذا كانت إجراءات التدقيق التي تم القيام بها في الفترة الحالية تقدم أدل ًة‬
‫متعلقة باألرصدة اإلفتتايية؛ أو‬
‫(‪ )3‬القيام بإجراءات تدقيق محددة للحصول على أدلة فيما يتعلق باألرصدة اإلفتتايية‪.‬‬

‫إذا يصل المدقق على أدلة تدقيق تفيد بأن األرصدة اإلفتتايية تحتوي على أخطاء قد تؤثر‬ ‫‪.7‬‬
‫بشكل كبير على البيانات المالية للفترة الحالية‪ ،‬ينبغي على المدقق القيام بإجراءات التدقيق‬
‫اإلضافية هذه بإعتبارها مالئمة في الظروف لتحديد األثر على البيانات المالية للفترة الحالية‪ .‬وإذا‬
‫توصل المدقق أن مثل هذه األخطاء موجودة في البيانات المالية للفترة الحالية‪ ،‬ينبغي على‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪510‬‬ ‫‪457‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫المدقق إبالغ المستوى المناسب من اإلدارة والمسئولين عن الحوكمة بهذه األخطاء وفقاً لمعيار‬
‫‪3‬‬
‫التدقيق الدولي‪.450‬‬

‫إتساق السياسات المحاسبية‬

‫ينبغي على المدقق الحصول على أدلة تدقي ق مناسبة وكافية يول ما إذا تم تطبيق السياسات‬ ‫‪.8‬‬
‫المحاسبية المعكوسة في األرصدة اإلفتتايية بشكل متسق في البيانات المالية للفترة الحالية وما‬
‫إذا تمت محاسبة التغيرات في السياسات المحاسبية بشكل مناسب وتم عرضها واإلفصاح عنها‬
‫بشكل كافي وفقاً إلطار إعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫المعلومات ذات العالقة الواردة في تقرير المدقق السابق‬

‫ال‬
‫في يال كانت البيانات المالية للفترة السابقة مدققة من قبل المدقق السابق وكان هناك تعدي ً‬ ‫‪.9‬‬
‫على الرأي‪ ،‬ينبغي على المدقق تدقيق أثر األمر الذي نتج عنه التعديل في تقييم مخاطر الخطأ‬
‫‪4‬‬
‫الجوهري في البيانات المالية للفترة الحالية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪ (315‬المنقح)‪.‬‬

‫إستنتاجات التدقيق وإعداد التقارير‬

‫األرصدة اإلفتتايية‬
‫‪ .10‬إذا لم يكن المدقق قاد ًار على الحصول على أدلة تدقيق مناسبة وكافية فيما يتعلق باألرصدة‬
‫اإلفتتايية‪ ،‬ينبغي على المدقق إبداء رأي متحفظ أو يجب الرأي يول البيانات المالية‪ ،‬ييثما‬
‫كان مالئماً‪ ،‬وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪( 5.‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬

‫‪ .11‬إذا توصل المدقق إلى أن األرصدة اإلفتتايية تحتوي على خطأ يؤثر بشكل كبير على البيانات‬
‫المالية للفترة الحالية وأنه لم يتم يساب أثر الخطأ بشكل مناسب أو لم يتم عرضه أو اإلفصاح‬
‫عنه بشكل كافي‪ ،‬ينبغي على المدقق إبداء رأي متحفظ أو يجب الرأي‪ ،‬ييثما كان مالئماً‪ ،‬وفقاً‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪.705‬‬

‫إتساق السياسات المحاسبية‬

‫‪ .12‬إذا توصل المدقق إلى أن‪:‬‬

‫السياسات المحاسبية للفترة الحالية غير مطبقة بشكل متسق فيما يتعلق باألرصدة‬ ‫(أ)‬
‫اإلفتتايية وفقاً إلطار إعداد التقارير المالية المطبق؛ أو‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 450‬تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق"‪ ،‬الفقرات ‪ 8‬و‪.12‬‬ ‫‪3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) " تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها "‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الواردة في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪458‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪510‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫(ب) التغير في السياسات المحاسبية لم يحاسب بشكل مناسب أو يعرض أو يفصح عنه بشكل‬
‫كافي وفقاً إلطار إعداد التقارير المالية المطبق‬

‫ينبغي على المدقق إبداء رأي متحفظ أو يجب الرأي‪ ،‬ييثما كان مالئماً‪ ،‬وفقاً لمعيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 705‬المنقح)‪.‬‬

‫تعديل على الرأي الوارد في تقرير المدقق السابق‬

‫‪ .13‬إذا تضمن رأي المدقق السابق فيما يتعلق بالبيانات المالية للفترة السابقة تعديالً على رأي المدقق‬
‫بحيث يبقى ذو صلة وهاماً بالنسبة للبيانات المالية للفترة الحالية‪ ،‬ينبغي على المدقق تعديل رأي‬
‫المدقق يول البيانات المالية للفترة الحالية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪ 705‬ومعيار التدقيق‬
‫الدولي‪( 710‬المنقح)‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)9‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫إجراءات التدقيق‬
‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع الخاص (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)6‬‬

‫في القطاع العام‪ ،‬قد يكون هناك قيود قانونية أو تنظيمية على المعلومات التي يمكن أن يحصل‬ ‫أ‪.1‬‬
‫عليها المدقق الحالي من المدقق السابق‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬في يال خصخصة إيدى منشآت‬
‫القطاع العام المدققة سابقاً من قبل المدقق المعين بشكل نظامي (على سبيل المثال‪ ،‬المدقق العام‬
‫أو أي شخص آخر مؤهل بشكل مناسب يتم تعيينه نيابة عن المدقق العام)‪ ،‬قد تُقيد إمكانية‬
‫التدقيق‬

‫الحصول على أوراق العمل أو المعومات األخرى التي يقدمها المدقق المعين بشكل نظامي‬
‫للمدقق المعين يديثاً في القطاع الخاص بقوانين أو أنظمية الخصوصية أو السرية‪ .‬وفي الحاالت‬
‫التي تفرض فيها قيود على مثل هذه اإلبالغات‪ ،‬ينبغي الحصول على أدلة التدقيق عن طريق‬
‫وسائل أخرى وفي يال تعذر الحصول على أدلة تدقيق مناسبة وكافية‪ ،‬بالنظر إلى آثار المترتبة‬
‫على رأي المدقق‪.‬‬

‫في يال استعان المدقق المعين بشكل نظامي بشركة تدقيق في القطاع الخاص تدقيق إيدى‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫منشآت القطاع العام‪ ،‬وقام المدقق المعين بشكل نظامي بتعيين شركة تدقيق غير تلك الشركة‬
‫التي قامت بتدقيق البيانات المالية لمنشأة القطاع العام في الفترة السابقة‪ ،‬فعادة ال يعتبر هذا تغي ًار‬
‫في المدققين بنظر المدقق المعين بشكل نظامي‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬إعتماداً على طبيعة ترتيبات‬
‫االستعانة بمصادر خارجية‪ ،‬قد تعتبر عملية التدقيق عملية تدقيق أولية من منظور مدقق القطاع‬
‫الخاص في استيفاء مسؤولية المدقق وبالتالي ينطبق هذا المعيار‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪510‬‬ ‫‪459‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫األرصدة اإلفتتايية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(6‬ج))‬

‫أ‪ .3‬تعتمد طبيعة ونطاق إجراءات التدقيق الالزمة للحصول على أدلة تدقيق مناسبة وكافية فيما يتعلق‬
‫باألرصدة اإلفتتايية على األمور التالي‪:‬‬

‫السياسات المحاسبية التي تتبعها المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة األرصدة الحسابية وأصناف المعامالت واإلفصايات ومخاطر الخطأ الجوهري في‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية للفترة الحالية‪.‬‬

‫أهمية األرصدة اإلفتتايية المتعلقة بالبيانات المالية للفترة الحالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا تم تدقيق البيانات المالية للفترة السابقة‪ ،‬وإذا كانت مدققة‪ ،‬ما إذا تم تعديل رأي‬ ‫‪‬‬
‫المدقق السابق‪.‬‬

‫في يال قام المدقق السابق بتدقيق البيانات المالية للفترة السابقة‪ ،‬قد يتمكن المدقق من الحصول‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫على أدلة تدقيق مناسبة وكافية فيما يتعلق باألرصدة اإلفتتايية من خالل مراجعة أوراق العمل‬
‫الخاصة بالمدقق السابق‪.‬‬

‫أ‪ .5‬توجه المتطلبات المهنية واألخالقية ذات العالقة إتصاالت المدقق الحالي مع المدقق السابق‪.‬‬

‫أ‪ .6‬فيما يتعلق باألصول واإللتاامات المتداولة‪ ،‬يمكن الحصول على بعض أدلة التدقيق يول األرصدة‬
‫اإلفتتايية كجاء من إجراءات التدقيق للفترة الحالية‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬تحصيل (دفع) الذمم‬
‫المدينة (الدائنة) اإلفتتايية خالل الفترة الحالية سيقدم بعض أدلة التدقيق يول وجودها ويول‬
‫الحقوق واإللتاامات واالكتمال والتقييم في بداية الفترة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬في يالة المخاون‪ ،‬تقدم‬
‫إجراءات التدقيق للفترة الحالية المطبقة على رصيد اإلقفال للمخاون أدلة تدقيق بسيطة فيما يتعلق‬
‫بالمخاون في اليد عند بداية الفترة‪ .‬وبالتالي‪ ،‬قد تكون إجراءات التدقيق اإلضافية ضرورية‪ ،‬وقد‬
‫يقدم وايد أو أكثر من األمور التالية أدلة تدقيق مناسبة وكافية‪:‬‬

‫الجرد الفعلي للمخاون ومطابقته مع كميات المخاون اإلفتتايي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫القيام بإجراءات التدقيق على تقييم بنود المخاون اإلفتتايي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫القيام بإجراءات التدقيق على الربح اإلجمالي والقطع‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .7‬بالنسبة لألصول واإللتاامات غير المتداولة‪ ،‬كالممتلكات والمصانع والمعدات واإلستثمارات والدين‬
‫طويل األجل‪ ،‬يمكن الحصول على بعض أدلة التدقيق من خالل فحص السجالت المحاسبية‬
‫والمعلومات األخرى المتضمنة في األرصدة اإلفتتايية‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬قد يتمكن المدقق‬
‫من الحصول على بعض أدلة التدقيق فيما يتعلق باألرصدة اإلفتتايية من خالل المصادقة مع‬

‫‪460‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪510‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫أطراف ثالثة‪ ،‬على سبيل المثال في يالة الدين طويل األجل واإلستثمارات‪ .‬وفي ياالت أخرى‪،‬‬
‫قد يحتاج المدقق إلى القيام بإجراءات تدقيق إضافية‪.‬‬

‫إستنتاجات التدقيق وإعداد التقارير‬

‫األرصدة اإلفتتايية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫يضع معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) متطلبات ويقدم إرشادات يول الظروف التي قد‬ ‫أ‪.8‬‬
‫تتسبب في إجراء تعديل على رأي المدقق يول البيانات المالية ويول الرأي المناسب في الظروف‬
‫ويول محتوى تقرير المدقق عند تعديل رأي المدقق‪ .‬وإن عدم قدرة المدقق على الحصول على‬
‫أدلة تدقيق مناسبة وكافية فيما يتعلق باألرصدة اإلفتتايية قد تتسبب في أيد التعديالت التالية‬
‫على الرأي الوارد في تقرير المدقق‪:‬‬

‫رأياً متحفظاً أو يجب رأي‪ ،‬ييثما كلن مالئماً في الظروف؛ أو‬ ‫(أ)‬

‫ما لم يمنع القانون أو النظام ذلك‪ ،‬رأياً متحفظاً أو يجب رأي‪ ،‬ييثما كان مالئماً‪ ،‬فيما‬ ‫(ب)‬
‫يتعلق بنتائج العمليات والتدفقات النقدية ورأياً معدالً فيما يتعلق بالمركا المالي‪.‬‬

‫يتضمن الملحق تقارير مدققين موضحة‪.‬‬

‫تعديل على الرأي الوارد في تقرير المدقق السابق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد ال يكون التعديل على رأي المدقق السابق ذو صلة أو أهمية للرأي يول‬ ‫أ‪.9‬‬
‫البيانات المالية للفترة الحالية‪ .‬وقد يكون هذا هو الحال‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عند وجود قيود على‬
‫النطاق في الفترة السابقة ولكن األمر الذي نتج عنه فرض قيود على النطاق لم يتم يله في الفترة‬
‫التدقيق‬

‫الحالية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪510‬‬ ‫‪461‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫الملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬
‫أمثلة توضيحية على تقارير المدقق التي تشتمل على آراء معدلة‬
‫ماليظة‪ :‬في مختلف أجااء تقارير المدقق التوضيحية هذه‪ ،‬تم وضع قسم الرأي أوالً وفقاً لمعيار التدقيق‬
‫الدولي‪( 700‬المنقح)‪ ،‬ويوضع قسم أساس الرأي مباشرًة بعد قسم الرأي‪ .‬تُدرج أيضاً الجملة‬
‫األولى واألخيرة‪ ،‬التي تم تضمينها في القسم الموجود لمسؤوليات المدقق‪ ،‬اآلن كجاء من قسم‬
‫أساس الرأي الجديد‪.‬‬

‫مثال توضيحي ‪:1‬‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬

‫تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باستخدام‬ ‫‪‬‬
‫إطار العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق‬
‫الدولي‪.)1 600‬‬

‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وتفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬

‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية تفي معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫‪٢‬‬
‫الدولي‪. 210‬‬

‫لم يراقب المدقق عملية جرد المخزون المادي تفي بداية الفترة الحالية ولم يتمكن من‬ ‫‪‬‬
‫الحصول على أدلة تدقيق كاتفية ومناسبة تفيما يخص األرصدة االتفتتايية للمخزون‪.‬‬

‫تعتبر اآلثار المحتملة لعدم القدرة على الحصول على أدلة تدقيق كاتفية ومناسبة تفيما يخص‬ ‫‪‬‬
‫األرصدة االتفتتايية للمخزون هي آثار هامة لكنها ليست واسعة االنتشار تفي األداء المالي‬
‫‪٣‬‬
‫للمنشأة وتدتفقاتها النقدية‪.‬‬

‫ُيعرض المركز المالي تفي نهاية الفترة بصورة عادلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المحدد‪ ،‬تحظر القوانين واألنظمة على المدقق إبداء رأي متحفظ يول‬ ‫تفي هذا اإلختصا‬ ‫‪‬‬
‫األداء المالي والتدتفقات النقدية ورأي غير معدل يول المركز المالي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي العنصر) "‪.‬‬ ‫‪١‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق "‪.‬‬ ‫‪٢‬‬

‫إذا اُعتبرت اآلثار المحتملة‪ ،‬وفق الحكم المهني للمدقق‪ ،‬هي آثار هامة وواسعة في األداء المالي للمنشأة وتدفقاتها النقدية‪ ،‬فإن‬ ‫‪3‬‬

‫المدقق سيحجب رأيه يول األداء المالي والتدفقات النقدية‪.‬‬

‫‪462‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 510‬الملحق)‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختصا ‪.‬‬

‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫بشكل كبير تفي قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫ٍ‬ ‫متعلقة باأليداث أو الظروف التي قد تشكك‬
‫‪٤‬‬
‫كمنشأة مستمرة وتفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪( 570‬المنقح)‪.‬‬

‫ال ُيطلب من المدقق‪ ،‬ولم يقرر بخالف ذلك‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وتفقاً لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫‪5‬‬
‫التدقيق الدولي‪. 701‬‬

‫يصل المدقق على كاتفة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي خطأ‬ ‫‪‬‬
‫جوهري تفي المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يتم عرض األرقام المقارنة‪ ،‬وتم تدقيق البيانات المالية للفترة السابقة من قبل المدقق‬ ‫‪‬‬
‫السابق‪ .‬وال ُيحظر على المدقق بموجب القوانين أو األنظمة الرجوع إلى تقرير المدقق‬
‫السابق بشأن األرقام المقارنة وقد قرر القيام بذلك‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضاتفة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫التدقيق‬

‫إلى يملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة ]‬

‫‪٦‬‬
‫تقرير يول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي المتحفظ‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركا المالي كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في يقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضايات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات‬
‫المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة "‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير يول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال ُيطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬ ‫‪٦‬‬

‫يول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 510‬الملحق)‬ ‫‪463‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫في رأينا‪ ،‬وبإستثناء اآلثار المحتملة للمسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ من تقريرنا‪ ،‬تعرض‬
‫البيانات المالية المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النوايي الجوهرية‪ ( ،‬أو تعطي صورة يقيقية وعادلة)‬
‫المركا المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر‪ ، 20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في‬
‫ذلك التاريخ وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس يجب الرأي‬

‫تم تعييننا كمدققين للشركة بتاريخ ‪ 30‬يونيو ‪ 20X1‬وبالتالي لم نراقب الجرد الفعلي للمخاون المادي في‬
‫بداية السنة‪ .‬ولم نتمكن من إقناع أنفسنا عبر وسائل بديلة بشأن كميات المخاون المحتفظ بها في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ .20X0‬وييث أن المخاون في بداية الفترة يدخل في تحديد األداء المالي والتدفقات النقدية‪،‬‬
‫فنحن لم نكن قادرين على تحديد ما إذا كانت التعديالت ضرورية فيما يتعلق بربح السنة المعلن عنه في‬
‫بيان الدخل الشامل وصافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية المعلن عنها في بيان التدفقات‬
‫النقدية‪.‬‬

‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفق ًا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمايد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية المويدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون عن المجموعة وفقاً للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية في‬
‫[اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقاً لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة‬
‫التدقيق التي يصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا المتحفظ‪.‬‬

‫مسألة أخرى‬
‫تم تدقيق البيانات المالية للشركة للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ .20X0‬من قبل مدقق آخر أبدى رأياً‬
‫غير معدل يول تلك البيانات بتاريخ ‪ 31‬مارس ‪.20X1‬‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسباً مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬

‫[ اإلبالغ وفقاً لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال‬
‫التوضيحي ‪ 1‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪].‬‬

‫‪7‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬

‫عبر مختلف أجااء تقارير المدقق التوضيحية هذه‪ ،‬قد تكون هناك ياجة الستبدال مصطلحي اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة‬ ‫‪٧‬‬

‫بمصطلح آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‪.‬‬

‫‪464‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 510‬الملحق)‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫[اإلبالغ وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -8‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)‪].‬‬
‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[اإلبالغ وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫تقرير يول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)]‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد]‬

‫[عنوان المدقق]‬

‫[ التاريخ]‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير يول البيانات المالية "‪.‬‬ ‫‪٨‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 510‬الملحق)‬ ‫‪465‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫مثال توضيحي ‪:٢‬‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باستخدام‬
‫إطار العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق‬
‫الدولي‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وتفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية تفي معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي‪.210‬‬
‫لم يراقب المدقق عملية جرد المخزون المادي تفي بداية الفترة الحالية ولم يتمكن من‬ ‫‪‬‬
‫الحصول على أدلة تدقيق كاتفية ومناسبة تفيما يخص األرصدة االتفتتايية للمخزون‪.‬‬
‫تعتبر اآلثار المحتملة لعدم القدرة على الحصول على أدلة تدقيق كاتفية ومناسبة تفيما يخص‬ ‫‪‬‬
‫األرصدة االتفتتايية للمخزون هي آثار هامة لكنها ليست واسعة االنتشار تفي األداء المالي‬
‫‪٩‬‬
‫للمنشأة وتدتفقاتها النقدية‪.‬‬
‫ُيعرض المركز المالي تفي نهاية الفترة بصورة عادلة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إن الرأي المتحفظ يول األداء المالي والتدتفقات النقدية والرأي غير المعدل يول المركز‬ ‫‪‬‬
‫المالي يعتبر رأياً مناسباً تفي الظروف المحددة‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫‪.‬‬ ‫لإلختصا‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫بشكل كبير تفي قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫ٍ‬ ‫متعلقة باأليداث أو الظروف التي قد تشكك‬
‫كمنشأة مستمرة وتفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫ال ُيطلب من المدقق‪ ،‬ولم يقرر بخالف ذلك‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وتفقاً لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي‪.701‬‬
‫يصل المدقق على كاتفة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي خطأ‬ ‫‪‬‬
‫جوهري تفي المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يتم عرض األرقام المقارنة‪ ،‬وتم تدقيق البيانات المالية للفترة السابقة من قبل المدقق‬ ‫‪‬‬
‫السابق‪ .‬وال ُيحظر على المدقق بموجب القوانين أو األنظمة الرجوع إلى تقرير المدقق‬
‫السابق بشأن األرقام المقارنة وقد قرر القيام بذلك‪.‬‬

‫إذا اُعتبرت اآلثار المحتملة‪ ،‬وفق الحكم المهني للمدقق‪ ،‬هي آثار هامة وواسعة في األداء المالي للمنشأة وتدفقاتها النقدية‪ ،‬فإن‬ ‫‪٩‬‬

‫المدقق سيحجب رأيه يول األداء المالي والتدفقات النقدية‪.‬‬

‫‪466‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 510‬الملحق)‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضاتفة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬
‫تقرير المدقق المستقل‬
‫إلى يملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة ]‬
‫‪10‬‬
‫تقرير يول تدقيق البيانات المالية‬
‫اآلراء‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركا المالي كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في يقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضايات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات‬
‫المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫الرأي المتحفظ يول األداء المالي والتدفقات النقدية‬

‫في رأينا‪ ،‬وبإستثناء اآلثار المحتملة للمسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ من تقريرنا‪ ،‬يعرض‬
‫بيان الدخل الشامل وبيان التدفقات النقدية المرفقان بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النوايي الجوهرية‪ ( ،‬أو‬
‫يعطيان صورة يقيقية وعادلة ) األداء المالي والتدفقات النقدية للشركة للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪ ،20X1‬وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫الرأي يول المركا المالي‬

‫في رأينا‪ ،‬يعرض بيان المركا المالي المرفق بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النوايي الجوهرية‪ ( ،‬أو يعطي‬
‫التدقيق‬

‫صورة يقيقية وعادلة) المركا المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر‪ 20X1‬وفقاً للمعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس اآلراء‪ ،‬بما تفي ذلك أساس الرأي المتحفظ يول األداء المالي والتدتفقات النقدية‬
‫تم تعييننا كمدققين للشركة بتاريخ ‪ 30‬يونيو ‪ 20X1‬وبالتالي لم نراقب الجرد الفعلي للمخاون المادي في‬
‫بداية السنة‪ .‬ولم نتمكن من إقناع أنفسنا عبر وسائل بديلة بشأن كميات المخاون المحتفظ بها في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ .20X0‬وييث أن المخاون في بداية الفترة يدخل في تحديد األداء المالي والتدفقات النقدية‪،‬‬
‫فنحن لم نكن قادرين على تحديد ما إذا كانت التعديالت ضرورية فيما يتعلق بربح السنة المعلن عنه في‬
‫بيان الدخل الشامل وصافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية المعلن عنها في بيان التدفقات‬
‫النقدية‪.‬‬

‫يعتبر العنوان الفرعي " تقرير يول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال ُيطبق فيها العنوان الفرعي الثاني‬ ‫‪١٠‬‬

‫"تقرير يول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 510‬الملحق)‬ ‫‪467‬‬

 ‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتايية‬

‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقاً لم عايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمايد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية المويدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون عن المجموعة وفقاً للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية في‬
‫[اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقاً لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة‬
‫التدقيق التي يصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا غير المعدل يول المركا المالي‬
‫ورأينا المتحفظ يول األداء المالي والتدفقات النقدية‪.‬‬

‫مسألة أخرى‬
‫تم تدقيق البيانات المالية للشركة للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 020X‬من قبل مدقق آخر أبدى رأياً‬
‫غير معدل يول تلك البيانات بتاريخ ‪ 31‬مارس ‪.20X1‬‬
‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسباً مثل "معلومات غير البيانات المالية وتقرير المدقق‬
‫المتعلق بها"]‬
‫[ اإلبالغ وفقاً لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال‬
‫التوضيحي ‪ 1‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)]‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[ اإلبالغ وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)]‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[ اإلبالغ وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫تقرير يول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)]‬
‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد]‬
‫[ عنوان المدقق]‬

‫[ التاريخ]‬

‫أو مصطلحات أخرى مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪١١‬‬

‫‪468‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 510‬الملحق)‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪520‬‬
‫اإلجراءات التحليلية‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪1 ..........................................................‬‬
‫تاريخ النفاذ‪2 ..............................................................................‬‬
‫الهدف ‪3 ..................................................................................‬‬
‫التعريفات‪4 ...............................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪5‬‬ ‫اإلجراءات التحليلية الجوهرية‪...........................................................‬‬
‫‪6‬‬ ‫اإلجراءات التحليلية التي تساعد في تكوين اإلتستنتا الكلي‪...............................‬‬
‫‪7‬‬ ‫نتائج التحقيق لإلجراءات التحليلية‪.......................................................‬‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫أ‪-1‬أ‪3‬‬ ‫تعريف اإلجراءات التحليلية‪.............................................................‬‬

‫أ‪-4‬أ‪16‬‬ ‫اإلجراءات التحليلية الجوهرية‪...........................................................‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪-17‬أ‪19‬‬ ‫اإلجراءات التحليلية التي تساعد في تكوين اإلتستنتا الكلي‪...............................‬‬

‫أ‪-20‬أ‪21‬‬ ‫نتائج التحقيق لإلجراءات التحليلية‪.......................................................‬‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي‪" 520‬اإلجراءات التحليلية" في تسياق معيار التدقيق الدولي‪200‬‬
‫"األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية التدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪520‬‬ ‫‪469‬‬

 ‫اإلجراءات التحليلية‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يتناول معيار التدقيق الدولي هذا إنتفاع المدقق من اإلجراءات التحليلية بإعتبارها إجراءات‬ ‫‪.1‬‬
‫جوهرية ("اإلجراءات التحليلية الجوهرية")‪ .‬كما يتناول مسئولية المدقق في قيامه باإلجراءات‬
‫التحليلية قرب نهاية عملية التدقيق التي تساعده في تكوين إتستنتا كلي حول البيانات المالية‪.‬‬
‫ويتناول معيار التدقيق الدولي‪( 1315‬المنقح) اإلنتفاع باإلجراءات التحليلية بإعتبارها إجراءات‬
‫تقييم المخاطر‪ .‬ويتضمن معيار التدقيق الدولي‪ 330‬متطلبات وإرشادات متعلقة بطبيعة إجراءات‬
‫التدقيق وتوقيتها ونطاقها رداً على المخاطر المقيمة‪ ،‬وقد تتضمن هذه اإلجراءات إجراءات تحليلية‬
‫‪2‬‬
‫جوهرية‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪2009‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫الهدف‬
‫تكمن أهداف المدقق في‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫الحص ووول عل ووى أدل ووة ت وودقيق موقوق ووة وذات ع ق ووة عن وود اإلنتف وواع م وون اإلجو وراءات التحليلي ووة‬ ‫(أ)‬
‫الجوهرية؛ و‬
‫(ب) وضع وأداء اإلجراءات التحليلية قورب نهايوة عمليوة التودقيق والتوي تسواعد المودقق فوي تكووين‬
‫اإلتستنتا الكلي حول ما إذا كانت البيانات المالية متسقة مع فهم المدقق للمنشأة‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫ألهداف معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يقصد بمصطلح "اإلجراءات التحليلية" تقييمات المعلومات المالية مون‬ ‫‪.4‬‬
‫خ ل تحليل الع قات المقبولة بين كل من البيانات المالية وغير المالية‪ .‬وتشومل اإلجوراءات التحليليوة‬
‫أيض وًا تحقيق وًا يعوود ضووروريًا لتحديوود التقلبووات أو الع قووات غيوور المتسووقة مووع المعلومووات األخوور ذات‬
‫الع قة أو المختلفة عن القيم المتوقعة بمقدار كبير‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-1‬أ‪)3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) "تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خ ل فهم المنشأة وبيئتها"‪ ،‬الفقرة ‪(6‬ب)‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 330‬إتستجابة المدقق للمخاطر المقيمة"‪ ،‬الفقرات ‪ 6‬و‪.18‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪470‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪520‬‬

 ‫اإلجراءات التحليلية‬

‫المتطلبات‬
‫اإلجراءات التحليلية الجوهرية‬
‫اء لوحدها أو مع إختبارات التفاصيل‪،‬‬
‫عند وضع وأداء اإلجراءات التحليلية الجوهرية‪ ،‬تسو ً‬ ‫‪.5‬‬
‫بإعتبارها إجراءات جوهرية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪ ، 3303‬ينبغي على المدقق‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪-4‬أ‪)5‬‬

‫تحديد م ءمة اإلجراءات التحليلية الجوهرية المحددة لعمليات تأكيد معينة‪ ،‬آخذًا بعين‬ ‫(أ)‬
‫اإلعتبار المخاطر المقيمة للخطأ الجوهري وإختبارات التفاصيل‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬لعمليات‬
‫التأكيد هذه؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-6‬أ‪)11‬‬

‫(ب) تقييم موقوقية البيانات التي يضع من خ لها المدقق توقعات القيم أو النسب المسجلة‪،‬‬
‫آخذًا بعين اإلعتبار المصدر وقابلية المقارنة وطبيعة وم ءمة المعلومات المتوافرة‬
‫والرقابة على العملية؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-12‬أ‪)14‬‬

‫( ) وضع توقعات للقيم أو النسب المسجلة وتقييم ما إذا كانت التوقعات ذات دقة متناهية‬
‫لتحديد الخطأ الذي قد يتسبب‪ ،‬وحده أو عند جمعه مع األخطاء األخر ‪ ،‬بوجود بيان‬
‫خاطئ جوهري في البيانات المالية؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)15‬‬

‫تحديد قيمة أي فرق في القيم المسجلة عن القيم المتوقعة المقبولة دون المزيد من‬ ‫(د)‬
‫التحقق‪ ،‬كما تتطلبه الفقرة ‪( .7‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)16‬‬

‫اإلجراءات التحليلية التي تساعد في تكوين اإلتستنتا الكلي‬

‫ينبغي على المدقق وضع وأداء اإلجراءات التحليلية قرب نهاية عملية التدقيق التي تساعد المدقق‬ ‫‪.6‬‬
‫التدقيق‬

‫كلي حول ما إذا كانت البيانات المالية متسقة مع فهم المدقق للمنشأة‪.‬‬ ‫في تكوين إتستنتا‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-17‬أ‪)19‬‬

‫نتائج التحقيق لإلجراءات التحليلية‬

‫إذا أظهرت اإلجراءات التحليلية التي تم أداؤها وفقاً لهذا المعيار وجود تقلبات أو ع قات غير‬ ‫‪.7‬‬
‫متسقة مع المعلومات األخر ذات الع قة أو مختلفة عن القيم المتوقعة بمقدار كبير ‪ ،‬ينبغي‬
‫على المدقق التحقق عن مثل هذه الفروق عن طريق‪:‬‬

‫اإلتستفسار من اإلدارة والحصول على أدلة تدقيق مناتسبة وكافية ذات ع قة بردود اإلدارة؛‬ ‫(أ)‬
‫و‬

‫(ب) أداء إجراءات تدقيق أخر حسبما تتطلبها الظروف (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-20‬أ‪)21‬‬

‫‪3‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة ‪.18‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪520‬‬ ‫‪471‬‬

 ‫اإلجراءات التحليلية‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫تعريف اإلجراءات التحليلية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)4‬‬
‫تتضمن اإلجراءات التحليلية النظر إلى مقارنات المعلومات المالية للمنشأة مع‪ ،‬على تسبيل‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫المثال‪:‬‬
‫المعلومات المقارنة للفترات السابقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫النتائج المرتقبة للمنشأة كالموازنات والتنبؤات وتوقعات المدقق كتقدير اإلتسته ‪..‬‬ ‫‪‬‬
‫معلومات الصناعة المشابهة كمقارنة نسبة مبيعات المنشأة إلى الذمم المدينة لها مع‬ ‫‪‬‬
‫المعدالت الصناعية أو مع منشآت أخر ذات حجم مماقل في الصناعة نفسها‪.‬‬

‫تتضمن اإلجراءات التحليلية أيضاً النظر إلى الع قات‪ ،‬على تسبيل المثال‪:‬‬ ‫أ‪.2‬‬
‫بين مكونات المعلومات المالية التي يتوقع أن تمتثل لنمط يمكن التنبؤ به اعتماداً على‬ ‫‪‬‬
‫خبرة المنشأة كمعدالت هامش الربح اإلجمالي‪.‬‬
‫بين المعلومات المالية والمعلومات غير المالية ذات الصلة كتكاليف الرواتب وعدد‬ ‫‪‬‬
‫الموظفين‪.‬‬

‫يمكن اتستخدام العديد من الطرق ألداء اإلجراءات التحليلية‪ .‬حيث تتراوح هذه الطرق من إجراء‬ ‫أ‪.3‬‬
‫مقارنات بسيطة إلى إجراء تحلي ت معقدة باتستخدام تقنيات إحصائية متطورة‪ .‬ويمكن أن تطبق‬
‫اإلجراءات التحليلية على البيانات المالية الموحدة والعناصر ومكونات المعلومات‪.‬‬

‫اإلجراءات التحليلية الجوهرية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)5‬‬

‫قد تكون اإلجراءات الجوهرية الخاصة بالمدقق في مرحلة التأكيد عبارة عن إختبارات التفاصيل‬ ‫أ‪.4‬‬
‫أو إجراءات تحليلية جوهرية أو مزيجاً منها‪ .‬ويعتمد القرار حول أي من إجراءات التدقيق تسيتم‬
‫أداؤها‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كان تسيتم اإلنتفاع من اإلجراءات التحليلية الجوهرية‪ ،‬على حكم‬
‫المدقق على الفعالية والكفاءة المتوقعة إلجراءات التدقيق المتوافرة لتخفيض مخاطرة التدقيق في‬
‫مرحلة التأكيد إلى مستو متدني مناتسب‪.‬‬

‫قد يستعلم المدقق من اإلدارة عن توافر المعلومات ال زمة وموقوقيتها لتطبيق اإلجراءات‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫التحليلية الجوهرية وعن نتائج أي إجراءات تحليلية قامت بها المنشأة‪ .‬وقد يكون فاع ً اتستخدام‬
‫البيانات التحليلية التي أعدتها اإلدارة شريطة أن يكون المدقق مقنعاً بأن مثل هذه البيانات معدة‬
‫على النحو المناتسب‪.‬‬

‫‪472‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪520‬‬

 ‫اإلجراءات التحليلية‬

‫م ءمة اإلجراءات التحليلية المحددة للتأكيدات المعنية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(5‬أ))‬

‫بشكل عام‪ ،‬تنطبق اإلجراءات التحليلية الجوهرية بصورة أكبر على األحجام الكبيرة للمعام ت‬ ‫أ‪.6‬‬
‫التي يصبح من الممكن التنبؤ بها مع مرور الزمن‪ .‬ويعتمد تطبيق اإلجراءات التحليلية المخطط‬
‫لها على التوقع بأن الع قات بين البيانات موجودة ومستمرة في غياب الظروف المعروفة على‬
‫العكس‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬تستعتمد اإلجراءات التحليلية المحددة على تقييم المدقق لمد الفاعلية في‬
‫كشف خطأ قد يتسبب‪ ،‬وحده أو عند جمعه مع األخطاء األخر ‪ ،‬بوجود بيان خاطئ جوهري‬
‫في البيانات المالية‪.‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون النموذ التنبؤي غير المتطور بنفس فاعلية اإلجراء التحليلي‪.‬‬ ‫أ‪.7‬‬
‫فعلى تسبيل المثال‪ ،‬عندما يكون للمنشأة عدداً معيناً من الموظفين بمعدالت دفع قابتة خ ل‬
‫الفترة‪ ،‬فعندها قد يستخدم المدقق هذه البيانات لتحديد التكاليف اإلجمالية للرواتب للفترة بدرجة‬
‫عالية من الدقة وبالتالي تقديم أدلة تدقيق ألحد البنود الهامة في البيانات المالية وتقليل الحاجة‬
‫إلى إجراء إختبارات التفاصيل على كشف الرواتب‪ .‬يمكن اتستخدام المعدالت التجارية المعترف‬
‫بها على نطاق واتسع (كهوامش الربح ألنواع مختلفة من منشآت البيع بالتجزئة) بشكل فاعل في‬
‫اإلجراءات التحليلية الجوهرية لتقديم أدلة لدعم معقولية القيم المسجلة‪.‬‬

‫األنواع المختلفة لإلجراءات التحليلية تقدم درجات تأكيد مختلفة‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد تقدم‬ ‫أ‪.8‬‬
‫اإلجراءات التحليلية التي تتضمن تنبؤ الدخل التأجيري من مبنى مقسم إلى شقق‪ ،‬بالنظر إلى‬
‫األتسعار التأجيرية وعدد الشقق وأتسعار الشغور‪ ،‬أدلة مقنعة وقد تقضي على الحاجة إلى مزيد‬
‫من التحقق من خ ل إختبارات التفاصيل شريطة أن يتم التحقق من المكونات بشكل مناتسب‪.‬‬
‫وعلى خ ف ذلك‪ ،‬قد يقدم حساب ومقارنة معدالت هامش الربح اإلجمالي أدلة أقل إقناعاً‬
‫التدقيق‬

‫ولكن قد توفر أدلة مساندة مفيدة إذا اتستخدمت باالقتران مع إجراءات التدقيق األخر ‪.‬‬

‫يتأقر تحديد م ءمة اإلجراءات التحليلية الجوهرية المحددة بطبيعة التأكيد وتقييم المدقق لمخاطرة‬ ‫أ‪.9‬‬
‫الخطأ الجوهري‪ .‬فعلى تسبيل المثال‪ ،‬إذا كانت الضوابط المفروضة على معالجة طلبات‬
‫المبيعات ضعيفة‪ ،‬قد يعتمد المدقق بصورة أكبر على إختبارات التفاصيل بدالً من اإلجراءات‬
‫التحليلية الجوهرية للتأكيدات المتعلقة بالذمم المدينة‪.‬‬

‫أ‪ .10‬قد تعتبر اإلجراءات التحليلية الجوهرية المحددة مناتسبة أيضاً عند إجراء إختبارات التفاصيل في‬
‫عملية التأكيد نفسها‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬عند حصول المدقق على أدلة تدقيق فيما يتعلق بتأكيد‬
‫التقييم ألرصدة الذمم المدينة‪ ،‬قد يطبق المدقق اإلجراءات التحليلية على تعمير حسابات‬
‫العم ء باإلضافة إلى إجراء إختبارات التفاصيل على اإليصاالت النقدية ال حقة لتحديد قابلية‬
‫تحصيل الذمم المدينة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪520‬‬ ‫‪473‬‬

 ‫اإلجراءات التحليلية‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام‬

‫أ‪ .11‬قد ال تكون الع قات بين بنود البيانات المالية الفردية التي أخذت بعين اإلعتبار في عملية‬
‫تدقيق المنشآت التجارية ذات ع قة دائماً في عملية تدقيق المنشآت الحكومية أو منشآت‬
‫القطاع العام غير التجارية األخر ‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد توجد في العديد من منشآت القطاع‬
‫العام ع قة مباشرة بين اإليراد والمصروف‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬ألنه ال يمكن رتسملة‬
‫المصروف المترتب على تملك األصول‪ ،‬قد ال يكون هنا‪ .‬ع قة بين المصاريف المترتبة مث ً‬
‫على المخزون واألصول الثابتة وقيمة تلك األصول المبلغ عنها في البيانات المالية‪ .‬وأيضاً‪ ،‬قد‬
‫ال تتوافر بيانات أو إحصائيات الصناعة في القطاع العام ألهداف المقارنة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد‬
‫تكون الع قات األخر ذات ع قة‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬تغيرات التكلفة لكل كيلومتر من إنشاء‬
‫الطريق أو عدد المركبات المملوكة مقارنة مع المركبات المستبعدة‪.‬‬

‫موقوقية البيانات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 5‬ب))‬

‫تتأقر موقوقية البيانات بمصدرها وطبيعتها واعتمادها على الظروف التي فيها الحصول على‬ ‫أ‪.12‬‬
‫هذه البيانات‪ .‬وفق ًا لذلك‪ ،‬تعتبر النقاط التالية ذات ع قة عند تحديد ما إذا كانت البيانات‬
‫موقوقة ألهداف وضع اإلج ارءات التحليلية الجوهرية‪:‬‬
‫مصدر المعلومات المتوافرة‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد تكون البيانات أكثر موقوقية عند‬ ‫(أ)‬
‫‪4‬‬
‫الحصول عليها من مصادر مستقلة خار المنشأة؛‬
‫(ب) إمكانية مقارنة المعلومات المتوافرة‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد تحتا بيانات الصناعة واتسعة‬
‫النطاق ألن يتم اتستكمالها لمقارنتها مع بيانات المنشأة التي تنتج وتبيع منتجات‬
‫متخصصة؛‬
‫( ) طبيعة وم ءمة المعلومات المتوافرة‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬ما إذا تقررت الميزانيات على‬
‫ال من أهداف يتعين تحقيقها؛ و‬
‫أنها نتائج متوقعة بد ً‬
‫الضوابط المفروضة على إعداد البيانات‪ ،‬التي تم تصميمها لضمان اكتمال ودقة وصحة‬ ‫(د)‬
‫المعلومات‪.‬على تسبيل المثال‪ ،‬الرقابة على إعداد الميزانيات ومراجعتها والحفاظ عليها‪.‬‬

‫أ‪ .13‬قد يأخذ المدقق بعين اإلعتبار اختبار الفاعلية التشغيلية للضوابط‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬المفروضة على‬
‫إعداد المنشأة للمعلومات المستخدمة من قبل المدقق في أداء اإلجراءات التحليلية الجوهرية رداً‬
‫على المخاطر التي تم تقييمها‪ .‬وعندما تكون هذه الضوابط فاعلة‪ ،‬تكون ققة المدقق أكبر في‬
‫موقوقية المعلومات وبالتالي في نتائج اإلجراءات التحليلية‪ .‬وقد يتم اختبار الفاعلية التشغيلية‬
‫للضوابط المفروضة على المعلومات غير المالية إلى جانب اإلختبارات األخر للضوابط‪.‬‬
‫فعلى تسبيل المثال‪ ،‬عند فرض ضوابط على معالجة فواتير البيع‪ ،‬قد تدر المنشأة ضوابط على‬
‫تسجيل مبيعات الوحدة‪ .‬وفي هذه الظروف‪ ،‬قد يختبر المدقق الفاعلية التشغيلية للضوابط‬
‫المفروضة على تسجيل مبيعات الوحدة إلى جانب إختبارات الفعالية التشغيلية للضوابط‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 500‬أدلة التدقيق"‪ ،‬الفقرة أ‪.31‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪474‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪520‬‬

 ‫اإلجراءات التحليلية‬

‫المفروضة على معالجة فواتير البيع‪ .‬وعلى نحو بديل‪ ،‬قد يأخذ المدقق بعين اإلعتبار ما إذا‬
‫كانت المعلومات قد خضعت إلختبار التدقيق‪ .‬كما يضع معيار التدقيق الدولي ‪ 500‬متطلبات‬
‫ويقدم إرشادات حول تحديد إجراءات التدقيق التي تسيتم أداؤها على المعلومات التي تسيتم‬
‫‪5‬‬
‫اتستخدامها في اإلجراءات التحليلية الجوهرية‪.‬‬

‫أ‪ .14‬تعتبر المسائل التي نوقشت في الفقرات أ‪(12‬أ)‪-‬أ‪(12‬د) ذات ع قة بصرف النظر عما إذا كان‬
‫المدقق تسيقوم بأداء اإلجراءات التحليلية الجوهرية على البيانات المالية للمنشأة عند نهاية الفترة‬
‫أو في تاريخ مرحلي وما إذا كان تسيخطط ألداء اإلجراءات التحليلية الجوهرية للفترة المتبقية‪.‬‬
‫كما يضع معيار التدقيق الدولي‪ 330‬متطلبات ويقدم إرشادات حول اإلجراءات التحليلية‬
‫‪6‬‬
‫الجوهرية التي تم أداؤها في تاريخ مرحلي‪.‬‬

‫تقييم ما إذا كانت التوقعات دقيقة بما فيه الكفاية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)) ( 5‬‬

‫أ‪ .15‬من المسائل المتعلقة بتقييم المدقق حول ما إذا كان ممكناً وضع توقعات دقيقة بما فيه الكفاية‬
‫لتحديد البيان الخاطئ التي يتسبب‪ ،‬عند دمجه مع البيانات الخاطئة األخر ‪ ،‬في احتواء‬
‫البيانات المالية على خطأ جوهري‪:‬‬
‫دقة التنبؤ بالنتائج المتوقعة من اإلجراءات التحليلية الجوهرية‪ .‬فعلى تسبيل المثال‪ ،‬قد‬ ‫‪‬‬
‫يتوقع المدقق قدر أكبر من اإلتساق في مقارنة هوامش الربح اإلجمالي من فترة ألخر‬
‫عنه في مقارنة المصاريف االختيارية كمصاريف البحث أو اإلع ن‪.‬‬
‫الحد الذي قد تكون فيه المعلومات مجزئة‪ .‬فعلى تسبيل المثال‪ ،‬قد تكون اإلجراءات‬ ‫‪‬‬
‫التحليلية الجوهرية ذات فاعلية أكبر عند تطبيقها على المعلومات المالية المتعلقة بأجزاء‬
‫فردية للعملية أو على المعلومات المالية لعناصر المنشأة المتنوعة‪ ،‬عما هي عليه عند‬
‫التدقيق‬

‫تطبيقها على البيانات المالية للمنشأة ككل‪.‬‬

‫توافر المعلومات المالية وغير المالية‪ .‬على تسبيل المثال‪ ،‬قد يأخذ المدقق بعين اإلعتبار‬ ‫‪‬‬
‫ما إذا كانت المعلومات المالية كالميزانيات أو التقديرات والمعلومات غير المالية كعدد‬
‫الوحدات المنتجة أو المباعة متوافرة لوضع اإلجراءات التحليلية الجوهرية‪ .‬وفي حال‬
‫توافر المعلومات‪ ،‬يأخذ المدقق بعين اإلعتبار موقوقية المعلومات كما هو وارد في‬
‫الفقرات أ‪-12‬أ‪ 13‬أع ه‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،500‬الفقرة ‪.10‬‬
‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرات ‪.23-22‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪520‬‬ ‫‪475‬‬

 ‫اإلجراءات التحليلية‬

‫القيمة المقبولة للفرق بين القيم المسجلة والقيم المتوقعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 5‬د))‬

‫أ‪ .16‬يتأقر تحديد المدقق لقيمة الفرق من التوقعات المقبولة‪ ،‬دون المزيد من التحقق‪ ،‬باألهمية‬
‫واإلتساق‪ 7‬مع مستو الضمان المرغوب‪ ،‬مع األخذ بعين اإلعتبار إحتمالية أن يتسبب البيان‬
‫الخاطئ‪ ،‬وحده أو عند جمعه مع البيانات الخاطئة األخر ‪ ،‬في وجود خطأ جوهري في‬
‫البيانات المالية‪ .‬ويتطلب معيار التدقيق الدولي‪ 330‬من المدقق الحصول على المزيد من أدلة‬
‫التدقيق المقنعة كلما كان تقييم المدقق للمخاطر مرتفعاً‪ 8.‬وفقاً لذلك‪ ،‬بزيادة المخاطر التي تم‬
‫تقييمها‪ ،‬تنخفض قيمة الفرق المقبولة دون المزيد من التحقق بهدف تحقيق المستو المرغوب‬
‫‪9‬‬
‫من األدلة المقنعة‪.‬‬

‫اإلجراءات التحليلية التي تساعد في تكوين اإلتستنتا الكلي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)6‬‬

‫أ‪ .17‬يراد باإلتستنتاجات التي تم التوصل إليها من نتائج اإلجراءات التحليلية المصممة والمؤدية وفقاً‬
‫للفقرة‪ 6‬التأكد من صحة اإلتستنتاجات التي تم التوصل إليها خ ل عملية تدقيق العناصر‬
‫والمكونات الفردية للبيانات المالية‪ .‬ويعمل هذا على مساعدة المدقق في التوصل إلى‬
‫إتستنتاجات معقولة يعتمد عليها رأي المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .18‬قد تتعرف نتائج اإلجراءات التحليلية هذه على مخاطر البيان الخاطئ الجوهري غير المعترف‬
‫بها تسابقاً‪ .‬وفي مثل هذه الظروف‪ ،‬يتطلب معيار التدقيق الدولي‪( 315‬المنقح) من المدقق‬
‫مراجعة تقييم المدقق لمخاطر البيان الخاطئ الجوهري وتعديل إجراءات التدقيق المخطط لها‬
‫‪10‬‬
‫وفقاً لذلك‪.‬‬

‫أ‪ .19‬قد تكون اإلجراءات التحليلية التي تم أداؤها وفقاً للفقرة ‪ 6‬مشابهة لتلك اإلجراءات التي قد‬
‫تستخدم كإجراءات لتقييم المخاطر‪.‬‬

‫نتائج التحقيق لإلجراءات التحليلية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)7‬‬

‫أ‪ .20‬يمكن الحصول على أدلة تدقيق ذات ع قة بردود اإلدارة من خ ل تقييم تلك الردود مع األخذ‬
‫بعين اإلعتبار فهم المدقق للمنشأة وبيئتها‪ ،‬إلى جانب أدلة التدقيق األخر التي تم الحصول‬
‫عليها خ ل عملية التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .21‬قد تنشأ الحاجة إلى القيام بإجراءات تدقيق أخر ‪ ،‬على تسبيل المثال‪ ،‬عندما تكون اإلدارة غير‬
‫قادرة على تقديم تفسير أو عندما يكون التفسير‪ ،‬إلى جانب أدلة التدقيق التي تم الحصول‬
‫عليها والتي تتعلق بردود اإلدارة‪ ،‬غير كافياً‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق "‪ ،‬الفقرة أ‪.13‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة ‪(7‬ب)‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة أ‪.19‬‬
‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.31‬‬

‫‪476‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪520‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬

‫أخذ عينات التدقيق‬

‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪2-1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪...................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪.......................................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫الهدف ‪...........................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫التعريفات‪.........................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪8-6‬‬ ‫تصميم العينة وحجمها وإختيار البنود لإلختبار‪.....................................‬‬
‫‪11-9‬‬ ‫أداء إجراءات التدقيق‪.............................................................‬‬
‫‪13-12‬‬ ‫طبيعة وسبب اإلنررافات واألخطاء‪................................................‬‬
‫‪14‬‬ ‫عرض األخطاء‪...................................................................‬‬
‫‪15‬‬ ‫تقييم نتائج عينات التدقيق‪.........................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪3‬‬ ‫التعريفات‪.........................................................................‬‬
‫أ‪-4‬أ‪13‬‬ ‫تصميم العينة وحجمها وإختيار البنود لإلختبار‪.....................................‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪-14‬أ‪16‬‬ ‫أداء إجراءات التدقيق‪.............................................................‬‬

‫أ‪17‬‬ ‫طبيعة وسبب اإلنررافات واألخطاء‪................................................‬‬
‫أ‪-18‬أ‪20‬‬ ‫عرض األخطاء‪...................................................................‬‬
‫أ‪-21‬أ‪23‬‬ ‫تقييم نتائج عينات التدقيق‪.........................................................‬‬
‫الملرق ‪ :1‬التصنيف واإلختيار المبني على القيم‬
‫الملرق ‪ :2‬أمثلة على العوامل المؤثرة على حجم العينة إلختبارات أنظمة الرقابة‬
‫الملرق ‪ :3‬أمثلة على العوامل المؤثرة على حجم العينة إلختبارات التفاصيل‬
‫الملرق ‪ :4‬طرق إختيار العينات‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬ ‫‪477‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫ينبغييي ق يراءة معيييار التييدقيق الييدولي ‪" 530‬أخييذ عينييات التييدقيق" فييي سييياق معيييار التييدقيق الييدولي‬
‫‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪478‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يطبق معيار التدقيق الدولي هذا عندما يقرر المدقق إستخدام عينات التدقيق في أداء إجراءات‬ ‫‪.1‬‬
‫التدقيق‪ .‬ويتناول إستخدام المدقق للعينات اإلحصائية وغير اإلحصائية عند وضع وإختيار عينات‬
‫التدقيق وإجراء إختبارات أنظمة الرقابة وإختبارات التفاصيل وتقييم نتائج العينات‪.‬‬

‫يكمل هذا المعيار معيار التدقيق الدولي‪ 5001‬الذي يتناول مسؤولية المدقق في تصميم وأداء‬ ‫‪.2‬‬
‫إجراءات التدقيق للرصول على أدلة تدقيق مناسبة وكافية حتى يتمكن من التوصل إلى‬
‫إستنتاجات معقولة يستند عليها رأي المدقق‪ .‬ويقدم معيار التدقيق الدولي‪ 500‬إرشادات حول‬
‫الوسائل المتاحة للمدقق إلختيار بنود ليتم إختبارها‪ ،‬حيث تعتبر عينات التدقيق إحدى هذه‬
‫الوسائل‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪2009‬‬ ‫‪.3‬‬
‫أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫الهدف‬
‫يكمن هدف المدقق‪ ،‬عند إستخدام عينات التدقيق‪ ،‬في توفير أساس يساعد المدقق في التوصل‬ ‫‪.4‬‬
‫إلستنتاجات حول المجموعة التي أختيرت منها العينة‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫يكون للمصطلرات التالية في هذا المعيار المعاني المبينة أدناه‪:‬‬ ‫‪.5‬‬
‫التدقيق‬

‫أخذ عينات التدقيق (أخذ العينات) ()‪ –)Audit sampling (sampling‬تطبيق إجراءات‬ ‫(أ)‬
‫التدقيق على ما يقل عن ‪ %100‬من البنود ضمن مجموعة من المواد ذات العالقة‬
‫بالتدقيق حيث تملك جميع وحدات العينات الفرصة ألن يتم إختيارها بهدف تقديم أساس‬
‫معقول يعتمد عليه المدقق في توصله إلى إستنتاجات حول المجموعة بأكملها‪.‬‬
‫(ب) المجموعة (‪ –)Population‬المجموعة الكاملة للبيانات التي أختيرت منها العينة والتي‬
‫يرغب المدقق في التوصل إلى إستنتاجات حولها‪.‬‬
‫(ج) مخاطر أخذ العينات (‪ –)Sampling risk‬مخاطرة إختالف إستنتاج المدقق المعتمد على‬
‫العينة عن اإلستنتاج في حال خضعت المجموعة الكاملة إلجراء التدقيق نفسه‪ .‬وقد تؤدي‬
‫مخاطر أخذ العينات إلى نوعين من اإلستنتاجات الخاطئة‪:‬‬
‫(‪ )1‬في حالة إختبار أنظمة الرقابة‪ ،‬تكون أنظمة الرقابة ذات فاعلية أكبر مما هي‬
‫عليه فعالً أو في حالة إختبار التفاصيل‪ ،‬عدم وجود خطأ في حين أنه موجود‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 500‬أدلة التدقيق"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬ ‫‪479‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫فعالً‪ .‬ويعنى المدقق بشكل رئيسي بهذا النوع من اإلستنتاجات الخاطئة لكونها‬
‫تؤثر على فاعلية التدقيق وألنها قد تؤدي على األرجح إلى رأي تدقيق غير‬
‫مناسب‪.‬‬

‫(‪ )2‬في حالة إختبار أنظمة الرقابة‪ ،‬تكون األنظمة ذات فاعلية أقل مما هي عليه فعالً‬
‫أو في حالة إختبار التفاصيل‪ ،‬وجود خطأ في حين أنه غير موجود فعالً‪ .‬ويؤثر‬
‫هذا النوع من اإلستنتاجات الخاطئة على فاعلية التدقيق حيث أنه سيتطلب عمل‬
‫إضافي إليضاح أن اإلستنتاجات األولية غير صريرة‪.‬‬

‫المخاطر األخرى غير المتعلقة بأخذ العينات (‪ – )Non-sampling risk‬مخاطرة أن‬ ‫(د)‬
‫يجد المدقق إستنتاج خاطئ غير متعلق بمخاطر أخذ العينات‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫(هـ) الشذوذ (‪ –)Anomaly‬خطأ أو إنرراف ال يمثل األخطاء أو اإلنررافات بوضوح‪.‬‬

‫وحدة العينة (‪ –)Sampling unit‬البنود الفردية التي تشكل مجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬ ‫(و )‬

‫(ز) أخذ العينات اإلحصائي (‪ –)Statistical sampling‬طريقة تطبق على العينات التي‬
‫تتميز بالخصائص التالية‪:‬‬

‫(‪ )1‬اإلختيار العشوائي لبنود العينة؛ و‬

‫(‪ )2‬إستخدام نظرية اإلحتماالت لتقييم نتائج العينات بما في ذلك قياس مخاطر أخذ‬
‫العينات‪.‬‬

‫تعتبر طريقة أخذ العينات التي تتمتع بالخصائص الواردة في أ و ب طريقة أخذ عينات‬
‫إحصائية‪.‬‬

‫(ح) التصنيف (‪ –)Stratification‬عملية تقسيم المجموعة إلى مجموعات فرعية حيث تضم‬
‫كل مجموعة وحدات العينات ذات الخصائص المتشابهة‪( .‬غالباً القيمة النقدية)‬

‫(ط) الخطأ المقبول (‪ –)Tolerable misstatement‬مبلغ نقدي يردده المدقق لضمان أال‬
‫يتجاوز الخطأ الفعلي في المجموعة المبلغ النقدي الذي وضعه المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪) 3‬‬

‫(ي) معدل اإلنرراف المقبول (‪ –)Tolerable rate of deviation‬معدل إنرراف عن‬

‫إجراءات الرقابة الداخلية المرددة يضعه المدقق لضمان أال يتجاوز معدل اإلنرراف الفعلي‬
‫في المجموعة معدل اإلنرراف الذي وضعه المدقق‪.‬‬

‫‪480‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫المتطلبات‬
‫تصميم العينة وحجمها وإختيار البنود لإلختبار‬
‫عند تصميم عينة التدقيق‪ ،‬يأخذ المدقق بعين اإلختبار الهدف من إجراء التدقيق وخصائص‬ ‫‪.6‬‬
‫المجموعة التي ستؤخذ منها العينة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-4‬أ‪)9‬‬

‫يردد المدقق حجم عينة كافي لتقليل مخاطر أخذ العينات إلى مستوى منخفض مقبول‪( .‬المرجع‪:‬‬ ‫‪.7‬‬
‫الفقرة أ‪-10‬أ‪)11‬‬

‫يختار المدقق بنود من العينة بطريقة تمنح كل وحدة من وحدات العينات فرصة اإلختيار‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-12‬أ‪)13‬‬

‫أداء إجراءات التدقيق‬

‫يؤدي المدقق إجراءات التدقيق‪ ،‬المناسبة لهذا الهدف‪ ،‬على كل بند من البنود المختارة‪.‬‬ ‫‪.9‬‬

‫‪ .10‬إن لم ينطبق إجراء التدقيق على البند المختار‪ ،‬يؤدي المدقق اإلجراء على بند بديل‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)14‬‬

‫‪ .11‬إن لم يتمكن المدقق من تطبيق إجراءات التدقيق المصممة‪ ،‬أو إجراءات بديلة مناسبة‪ ،‬على أحد‬
‫البنود المختارة‪ ،‬ينبغي أن يعالج المدقق ذلك البند على أنه إنرراف عن الرقابة المرددة في حالة‬
‫إختبارات أنظمة الرقابة أو خطأ في حالة إختبارات التفاصيل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-15‬أ‪)16‬‬

‫طبيعة وسبب ال نح ار ات واألخطاء‬

‫‪ .12‬ينبغي على المدقق أن يرقق في طبيعة وسبب أي إنررافات أو أخطاء يتم ترديدها وأن يقوم‬
‫بتقييم أثرها المرتمل على الهدف من إجراء التدقيق وعلى الجوانب األخرى لعملية التدقيق‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)17‬‬

‫‪ .13‬في ظروف نادرة الردوث‪ ،‬عندما يعتبر المدقق الخطأ أو اإلنرراف الذي تم اكتشافه في عينة‬
‫التدقيق شذوذاً‪ ،‬ينبغي على المدقق التأكد من كون الخطأ أو اإلنرراف ال يمثل المجموعة‪ .‬ويتأكد‬
‫المدقق من ذلك عن طريق أداء إجراءات تدقيق إضافية للرصول على أدلة تدقيق مناسبة وكافية‬
‫بأن الخطأ أو اإلنرراف ال يؤثر على باقي المجموعة‪.‬‬

‫عرض األخطاء‬
‫‪ .14‬فيما يتعلق بإختبارات التفاصيل‪ ،‬ينبغي على المدقق عرض األخطاء التي تم إيجادها في العينة‬
‫على المجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-18‬أ‪)20‬‬

‫تقييم نتائج عينات التدقيق‬

‫‪ .15‬ينبغي على المدقق تقييم‪:‬‬
‫نتائج العينة؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-21‬أ‪)22‬‬ ‫(أ)‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬ ‫‪481‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫(ب) ما إذا كان أخذ عينات التدقيق قد وفر أساس ًا معقوالً لإلستنتاجات حول المجموعة التي تم‬
‫إختبارها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫التعريفات‬
‫المخاطر األخرى غير المتعلقة بأخذ العينات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(5‬د))‬

‫تتضمن األمثلة على المخاطر األخرى غير المتعلقة بأخذ العينات إستخدام إجراءات تدقيق‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫غير مناسبة أو تفسير أدلة التدقيق بشكل خاطئ أو الفشل في ترديد خطأ أو إنرراف‪.‬‬

‫وحدة العينة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(5‬و))‬

‫قد تكون وحدات العينات بنود مادية (على سبيل المثال‪ :‬الشيكات المودعة على كشوفات‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫اإليداع أو القيود االئتمانية على البيانات المصرفية أو فواتير البيع أو أرصدة المدينين) أو‬
‫وحدات نقدية‪.‬‬

‫الخطأ المقبول (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(5‬ط))‬

‫عند تصميم العينة‪ ،‬يردد المدقق الخطأ المقبول لمعالجة المخاطرة التي يسببها تجمع األخطاء‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫غير الجوهرية بشكل فردي في جعل البيانات المالية خاطئة جوهرياً وتقديم هامش لألخطاء‬
‫غير المكتشفة المرتملة‪ .‬كما أن الخطأ المقبول هو تطبيق األهمية النسبية لألداء‪ ،‬كما هو‬
‫مردد في معيار التدقيق الدولي‪ ،2320‬على إجراء مردد ألخذ العينات‪ .‬وقد يكون الخطأ‬
‫المرتمل بنفس القيمة أو بقيمة أدنى من األهمية النسبية لألداء‪.‬‬

‫تصميم العينة وحجمها وإختيار البنود لإلختبار‬

‫تصميم العينة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)6‬‬
‫أخذ عينات التدقيق يساعد المدقق في الرصول على وتقييم أدلة تدقيق حول بعض خصائص‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫البنود المختارة بهدف التوصل أو المساعدة على التوصل إلى إستنتاج متعلق بالمجموعة التي‬
‫تؤخذ منها العينة‪ .‬وقد تؤخذ عينات التدقيق بإتباع طريقة أخذ العينات اإلحصائي أو غير‬
‫اإلحصائي‪.‬‬

‫عند تصميم عينة تدقيق‪ ،‬يراعي المدقق الهدف المردد الذي سيتم ترقيقه ومجموعة إجراءات‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫التدقيق التي من شأنها ترقيق ذلك الهدف‪ .‬كما أن النظر في طبيعة أدلة التدقيق المطلوبة‬
‫وحاالت اإلنرراف أو الخطأ المرتملة وغيرها من الخصائص المتعلقة بأدلة التدقيق ستساعد‬
‫المدقق في ترديد األمور التي تشكل اإلنرراف أو الخطأ وترديد المجموعة التي سيتم‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق"‪ ،‬الفقرة ‪.9‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪482‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫إستخدامها في أخذ العينات‪ .‬ولتلبية متطلبات الفقرة ‪ 9‬من معيار التدقيق الدولي‪ ،500‬عند أخذ‬
‫عينات التدقيق‪ ،‬يقوم المدقق بأداء إج ارءات التدقيق للرصول على أدلة بأن المجموعة التي‬
‫أخذت منها عينة التدقيق كاملة‪.‬‬

‫تتضمن مراعاة المدقق للهدف من إجراء التدقيق‪ ،‬كما تقتضيه الفقرة ‪ ،6‬فهماً واضراً لألمور‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫التي تشكل إنررافاً أو خطأً وذلك ليتم إدراج جميع تلك الشروط فقط‪ ،‬المتعلقة بهدف إجراء‬
‫التدقيق‪ ،‬في تقييم اإلنررافات أو عرض األخطاء‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬في إختبار التفاصيل‬
‫المتعلق بوجود حسابات الذمم المدينة وكما هو الرال بالنسبة للمصادقة‪ ،‬ال تعتبر الدفعات‬
‫التي يقدمها الزبون قبل تاريخ المصادقة ولكن تم إستالمها بوقت قصير بعد ذلك التاريخ من‬
‫قبل العميل خطأً‪ .‬كما أن الخطأ في الترحيل بين حسابات الزبائن ال يؤثر على الرصيد‬
‫اإلجمالي لرسابات الذمم المدينة‪ .‬وبالتالي‪ ،‬قد ال يكون مالئماً إعتبار ذلك خطأً في تقييم نتائج‬
‫العينات إلجراء التدقيق المردد هذا‪ ،‬ومع ذلك قد يكون له أثر هام على جوانب أخرى لعملية‬
‫التدقيق كتقييم مخاطرة اإلحتيال أو كفاية المخصص للرسابات المشكوك في ترصيلها‪.‬‬

‫بالنظر إلى خصائص المجموعة‪ ،‬فيما يتعلق بإختبارات الرقابة‪ ،‬يقوم المدقق بتقييم معدل‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫اإلنرراف المتوقع إعتماداً على فهم المدقق ألنظمة الرقابة ذات العالقة أو عند فرص عدد‬
‫صغير من البنود من المجموعة‪ .‬حيث يتم القيام بهذا التقييم بهدف تصميم عينة التدقيق‬
‫وترديد حجم العينة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬في حال كان معدل اإلنرراف المتوقع مرتفع بشكل‬
‫غير مقبول‪ ،‬يقرر عادة المدقق عدم أداء إختبارات الرقابة‪ .‬وعلى نرو مماثل‪ ،‬فيما يتعلق‬
‫بإختبارات التفاصيل‪ ،‬يقوم المدقق بتقييم الخطأ المتوقع في المجموعة‪ .‬في حال كان الخطأ‬
‫المتوقع مرتفعاً‪ ،‬قد يكون الفرص الدقيق (بنسبة ‪ )%100‬أو إستخدام حجم عينة كبير مالئماً‬
‫عند أداء إختبارات التفاصيل‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫بالنظر إلى خصائص المجموعة التي ستؤخذ منها العينة‪ ،‬قد يرى المدقق مالءمة التصنيف أو‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫اإلختيار المبني على القيم‪ .‬يعرض الملرق ‪ 1‬المزيد من النقاش حول التصنيف واإلختيار‬
‫المبني على القيم‪.‬‬

‫إن القرار حول اإلختيار ما بين منهج أخذ العينات اإلحصائي أو غير اإلحصائي يعتمد على‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫حكم المدقق‪ ،‬ومع ذلك ال يعتبر حجم العينة معيا ًار سليم ًا للتفريق بين منهجي أخذ العينات‬
‫اإلحصائي وغير اإلحصائي‪.‬‬

‫حجم العينة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)7‬‬

‫يؤثر مستوى المخاطرة الناشئة عن أخذ العينات والذي يتقبله المدقق على الرجم المطلوب‬ ‫أ‪.10‬‬
‫للعينة‪ .‬وكلما كان مستوى المخاطرة الذي يتقبله المدقق متدني ًا‪ ،‬كلما كان حجم العينة أكبر‪.‬‬

‫يمكن ترديد حجم العينة بتطبيق معادلة إحصائية أو من خالل ممارسة الركم المهني‪ .‬ويشير‬ ‫أ‪.11‬‬
‫الملرقان‪ 1‬و‪ 2‬إلى تأثيرات العوامل المختلفة على ترديد حجم العينة‪ .‬وعند تشابه الظروف‪،‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬ ‫‪483‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫يتشابه األثر المترتب على حجم العينة نتيجة لعوامل كتلك الواردة في الملرقين ‪ 2‬و‪ 3‬بغض‬
‫النظر عما إذا تم إختيار المنهج اإلحصائي أو غير اإلحصائي‪.‬‬

‫إختيار البنود لإلختبار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)8‬‬

‫في حالة أخذ العينات اإلحصائي‪ ،‬يتم إختيار بنود العينات بطريقة تملك فيها كل وحدة عينة‬ ‫أ‪.12‬‬
‫احتمالية أن يتم إختيارها‪ .‬أما في حالة أخذ العينات غير اإلحصائي‪ ،‬يتم اإلعتماد على الركم‬
‫في إختيار بنود العينات‪ .‬وألن الهدف من أخذ العينات هو توفير أساس معقول للمدقق ليبني‬
‫عليه إستنتاج اته حول المجموعة التي تؤخذ منها العينة‪ ،‬يعد ضرورياً قيام المدقق بإختيار عينة‬
‫تمثيلية‪ ،‬لتجنب التريز‪ ،‬عن طريق إختيار بنود العينات التي تتمتع بخصائص مماثلة‬
‫لخصائص المجموعة‪.‬‬

‫إن الطرق الرئيسية في إختيار العينات هي اإلختيار العشوائي والمنتظم وغير المنتظم‪ .‬وتم‬ ‫أ‪.13‬‬
‫مناقشة كل من هذه الطرق في الملرق رقم ‪.4‬‬

‫أداء إجراءات التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11-10‬‬

‫من األمثلة على الراالت التي يكون فيها ضرورياً أداء اإلجراء على بند االستبدال هو عندما‬ ‫أ‪.14‬‬
‫يتم إختيار شيك ملغي أثناء إختبار أدلة تفويض الدفع‪ .‬وفي حال اقتناع المدقق بأنه قد تم‬
‫إلغاء الشيك بشكل مناسب بريث ال يشكل ذلك إنررافاً‪ ،‬يتم فرص بند االستبدال الذي تم‬
‫إختياره بشكل مناسب‪.‬‬

‫من األمثلة على الراالت التي يكون فيها المدقق غير قاد اًر على تطبيق إجراءات التدقيق‬ ‫أ‪.15‬‬
‫المصممة على البند الذي تم إختياره هو عند ضياع الوثائق المتعلقة بذلك البند‪.‬‬

‫من األمثلة على اإلجراءات البديلة المناسبة هو فرص اإليصاالت النقدية الالحقة إلى جانب‬ ‫أ‪.16‬‬
‫األدلة المتعلقة بمصدرها والبنود التي يعتزمون تسويتها عند عدم استالم رد على طلب‬
‫المصادقة اإليجابي‪.‬‬

‫طبيعة وسبب ال نح ار ات واألخطاء (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫عند ترليل اإلنررافات واألخطاء المرددة‪ ،‬قد يالحظ المدقق أن العديد منها تملك خاصية‬ ‫أ‪.17‬‬
‫مشابهة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تنوع المعاملة والموقع وخط المنتج والفترة الزمنية‪ .‬وفي مثل هذه‬
‫الظروف‪ ،‬قد يقرر المدقق ترديد جميع البنود في المجموعة التي تمتلك خاصية مشابهة وأداء‬
‫إجراءات التدقيق على تلك البنود‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬قد تكون هذه اإلنررافات أو األخطاء‬
‫مقصودة وقد تشير إلى احتمالية اإلحتيال‪.‬‬

‫‪484‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫عرض األخطاء (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫يتطلب من المدقق عرض أخطاء المجموعة للرصول على نظرة شاملة لنطاق األخطاء‪ ،‬ولكن‬ ‫أ‪.18‬‬
‫قد ال يكون هذا العرض كافياً لترديد القيمة التي سيتم تسجيلها‪.‬‬

‫عندما يصنف الخطأ على أنه شذوذ‪ ،‬يمكن أن يتم إستثناؤه عند عرض أخطاء المجموعة‪ .‬ومع‬ ‫أ‪.19‬‬
‫ذلك‪ ،‬ينبغي النظر إلى األثر المترتب على أي خطأ‪ ،‬إن لم يصرح‪ ،‬إضاف ًة إلى عرض‬
‫األخطاء غير الشاذة‪.‬‬

‫فيما يتعلق بإختبارات الرقابة‪ ،‬ال يلزم العرض الصريح لإلنررافات حيث أن معدل إنرراف‬ ‫أ‪.20‬‬
‫‪3‬‬
‫العينة هو نفسه معدل اإلنرراف المعروض للمجموعة ككل‪ .‬ويقدم معيار التدقيق الدولي ‪330‬‬
‫إرشادات حول توقيت الكشف عن اإلنررافات عن أنظمة الرقابة التي سيعتمد عليها المدقق‪.‬‬

‫تقييم نتائج عينات التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫فيما يتعلق بإختبارات أنظمة الرقابة‪ ،‬قد يؤدي إنرراف العينات المرتفع بشكل غير متوقع إلى‬ ‫أ‪.21‬‬
‫المقيمة للخطأ الجوهري إالّ في حال الرصول على المزيد من أدلة التدقيق‬
‫زيادة في المخاطر ّ‬
‫إختبارت التفاصيل‪ ،‬قد تتسبب قيمة الخطأ المرتفعة‬
‫ا‬ ‫التي تثبت التقييم األولي‪ .‬أما فيما يتعلق ب‬
‫بشكل غير متوقع إلى جعل المدقق يعتقد بأن صنف المعامالت أو رصيد الرساب خاطئ‬
‫بشكل جوهري‪ ،‬في حال عدم وجود أدلة تدقيق أخرى تثبت عدم وجود خطأً جوهرياً‪.‬‬

‫في حالة إختبارات التفاصيل‪ ،‬يعتبر الخطأ المعروض والخطأ الشاذ‪ ،‬إن وجدا‪ ،‬تقدير المدقق‬ ‫أ‪.22‬‬
‫األفضل للخطأ في المجموعة‪ .‬وعند تجاوز الخطأ المعروض والخطأ الشاذ‪ ،‬إن وجدا‪ ،‬الخطأ‬
‫المقبول‪ ،‬ال تقدم العينة أساساً معقوالً لإلستنتاجات حول المجموعة التي تم إختبارها‪ .‬وكلما كان‬
‫الخطأ المعروض والخطأ الشاذ قريبين من الخطأ المقبول كلما زادت االحتمالية بأن يتجاوز‬
‫التدقيق‬

‫الخطأ الفعلي في المجموعة الخطأ المقبول‪ .‬وفي حال فاق الخطأ المعروض توقعات المدقق‬
‫للخطأ المستخدم في ترديد حجم العينة‪ ،‬يتوصل المدقق إلى وجود مخاطرة عينات غير مقبولة‬
‫بأن الخطأ الفعلي في المجموعة يتجاوز الخطأ المقبول‪ .‬كما أن النظر إلى نتائج إجراءات‬
‫التدقيق األخرى يساعد المدقق على تقييم المخاطرة بأن الخطأ الفعلي في المجموعة يتجاوز‬
‫الخطأ المقبول وأنه يمكن تقليص المخاطرة في حال الرصول على المزيد من أدلة التدقيق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيّمة"‪ ،‬الفقرة ‪.17‬‬ ‫‪3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬ ‫‪485‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫إذا توصل المدقق إلى أن أخذ عينات التدقيق ال يقدم أساساً معقوالً لإلستنتاجات حول‬ ‫أ‪.23‬‬
‫المجموعة التي تم إختبارها‪ ،‬فإن المدقق قد‪:‬‬

‫‪ ‬يطلب من اإلدارة الترقق من األخطاء التي تم ترديدها واحتمالية وجود المزيد من األخطاء‬
‫والقيام بأي تعديالت ضرورية‪ ،‬أو‬

‫‪ ‬تكييف طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق اإلضافية تلك لترقيق التأكيد المطلوب‬
‫بالشكل األمثل‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬في إختبارات الرقابة‪ ،‬قد يقوم المدقق بتوسيع حجم‬
‫العينة أو إختبار نظام رقابة بديل أو تعديل اإلجراءات الجوهرية ذات العالقة‪.‬‬

‫‪486‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪530‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬
‫التصنيف والختيار المبني على القيم‬
‫بالنظر إلى خصائص المجموعة التي أخذت منها العينة‪ ،‬يردد المدقق مالءمة التصنيف أو اإلختيار‬
‫المبني على القيم‪ .‬ويقدم هذا الملرق إرشادات إلى المدقق حول إستخدام تقنيات التصنيف وأخذ العينات‬
‫المبني على القيم‪.‬‬

‫التصنيف‬
‫‪ .1‬يمكن ترسين فعالية التدقيق إذا قام المدقق بتصنيف المجموعة عن طريق تقسيمها إلى مجموعات‬
‫فرعية منفردة تملك خصائص مرددة‪ .‬ويتلخص هدف التصنيف في تقليص تعددية البنود ضمن كل‬
‫فئة وبالتالي تقليص حجم العينة بدون زيادة مخاطرة العينات‪.‬‬

‫‪ .2‬عند أداء إختبارات التفاصيل‪ ،‬يتم عادة تصنيف المجموعة بالقيمة النقدية‪ .‬ويجيز هذا توجيه المزيد‬
‫من جهود التدقيق نرو البنود ذات القيمة األكبر‪ ،‬حيث أن هذه البنود قد تتضمن أخطاء أكثر‬
‫احتماالً من حيث الزيادة في البيان‪ .‬وعلى نرو مثيل‪ ،‬يمكن تصنيف المجموعة وفق ًا لخاصية‬
‫مرددة تشير إلى مخاطرة أعلى للخطأ‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عند إختبار مخصص الرسابات‬
‫المشكوك في ترصيلها في تقييم حسابات الذمم المدينة‪ ،‬يمكن تصنيف األرصدة حسب القدم‪.‬‬

‫‪ .3‬يمكن عرض نتائج إجراءات التدقيق المطبقة على عينة البنود ضمن الفئة على البنود المكونة للفئة‬
‫فقط‪ .‬وللتوصل إلى إستنتاج حول المجموعة بالكامل‪ ،‬سيراعي المدقق مخاطرة الخطأ الجوهري فيما‬
‫يتعلق بأي فئات أخرى مكونة للمجموعة بالكامل‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد تشكل ‪ %20‬من البنود‬
‫في المجموعة نسبة تصل إلى ‪ %90‬من قيمة رصيد الرساب‪ .‬وقد يقرر المدقق فرص عينة من‬
‫التدقيق‬

‫هذه البنود‪ .‬ويقوم المدقق بتقييم نتائج هذه العينة والتوصل إلى إستنتاج حول نسبة الي ‪ %90‬بشكل‬
‫منفصل عن الي ‪ %10‬المتبقية (التي ستستخدم بشأنها عينة أخرى أو وسيلة أخرى لجمع أدلة‬
‫التدقيق أو التي قد تعتبر غير جوهرية)‪.‬‬

‫‪ .4‬في حال تقسيم صنف المعامالت أو رصيد الرساب إلى فئات‪ ،‬يتم عرض الخطأ لكل فئة بشكل‬
‫منفصل‪ .‬ومن ثم يتم جمع األخطاء المعروضة لكل فئة عند تناول األثر المرتمل لألخطاء على‬
‫إجمالي أصناف المعامالت أو رصيد الرساب‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 530‬الملرق‪)1‬‬ ‫‪487‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫الختيار المبني على القيم‬

‫‪ .5‬عند إجراء إختبارات التفاصيل‪ ،‬قد يكون فاعالً ترديد وحدة العينة كوحدات نقدية منفردة تشكل‬
‫المجموعة‪ .‬وبإختيار الوحدات النقدية المرددة من المجموعة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬رصيد حسابات‬
‫الذمم المدينة‪ ،‬قد يقوم المدقق عندها بفرص البنود المرددة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬األرصدة المنفردة‬
‫التي ترتوي على تلك الوحدات النقدية‪ .‬ومن منافع هذا المنهج في ترديد وحدة العينة هي توجيه‬
‫جهود التدقيق إلى البنود ذات القيمة األكبر ألن لديها فرصة إختيار أكبر وقد ينتج عنها أحجام‬
‫عينات أصغر‪ .‬ويمكن إستخدام هذا المنهج باالتساق مع الطريقة المنتظمة إلختيار العينات (الوارد‬
‫ذكرها في الملرق ‪ )4‬ويكون أكثر فاعلية عند إختيار البنود بإستخدام اإلختيار العشوائي‪.‬‬

‫‪488‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 530‬الملرق ‪)1‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)11‬‬
‫أمثلة على العوامل المؤثرة على حجم العينة لختبارات أنظمة الرقابة‬
‫يرد أدناه العوامل التي ينظر فيها المدقق عند ترديد حجم العينة إلختبارات أنظمة الرقابة‪ .‬وتفترض هذه‬
‫العوامل‪ ،‬التي يتعين النظر فيها مجتمعة‪ ،‬أن المدقق لم يقم بتعديل المنهج المتبع على إختبارات أنظمة‬
‫المقيمة‪.‬‬
‫الرقابة أو تعديل طبيعة أو توقيت اإلجراءات الجوهرية رداً على المخاطر ّ‬
‫األثر على‬ ‫العامل‬
‫حجم العينة‬
‫كلمي ييا إعتي ييزم المي ييدقق الرصي ييول علي ييى تأكيي ييد‬ ‫‪ .1‬زيييادة ف يي النطيياق الييذي يتنيياول فيييه زيادة‬
‫أكثيير ميين الفعالييية التشييغيلية ألنظميية الرقابيية‬ ‫تقي ي ي يييم الم ي ي ييدقق للمخ ي ي يياطر أنظم ي ي يية‬
‫كلمييا إنخفييض تقييييم المييدقق لمخيياطرة الخطييأ‬ ‫الرقابة ذات العالقة‪.‬‬
‫الجي ييوهري و كلمي ييا زادت الراجي يية لي يين يكي ييون‬
‫حجي ييم العيني يية أكبي يير‪ .‬وعني ييدما يتضي ييمن تقيي يييم‬
‫المي ي ييدقق لمخي ي يياطرة الخطي ي ييأ الجي ي ييوهري عني ي ييد‬
‫مس ي ييتوى اإلثب ي ييات توقعي ي ياً للفعالي ي يية التش ي ييغيلية‬
‫ألنظم يية الرقاب يية‪ ،‬يتطل ييب م يين الم ييدقق إجي يراء‬
‫إختبي ييارات أنظمي يية الرقابي يية‪ .‬وبتعي ييادل األمي ييور‬
‫األخي ي ييرى‪ ،‬كلمي ي ييا زاد إعتمي ي يياد المي ي ييدقق علي ي ييى‬
‫الفعالييية التشييغيلية ألنظميية الرقابيية فييي تقييييم‬
‫المخاطر كلما إتسيع نطياق إختبيارات الميدقق‬
‫ألنظم ي ي يية الرقاب ي ي يية (وبالت ي ي ييالي‪ ،‬ي ي ي ييزداد حج ي ي ييم‬
‫التدقيق‬

‫العينة)‪.‬‬

‫كلمييا إنخفييض معييدل اإلنريراف المقبييول كلمييا‬ ‫إنخفاض‬ ‫‪ .2‬زيادة في معدل اإلنرراف المقبول‪.‬‬
‫زادت الراجة لن يكون حجم العينة أكبر‪.‬‬

‫كلما زاد معدل اإلنريراف المقبيول كلميا زادت‬ ‫‪ .3‬زيييادة فييي معييدل اإلنر يراف المقبييول زيادة‬
‫الراجية لين يكيون حجييم العينية أكبير وبالتييالي‬ ‫للمجموعة التي سيتم إختبارها‪.‬‬
‫يقوم المدقق بتقيدير معقيول لمعيدل اإلنريراف‬
‫الفعيلي‪ .‬وتتضمين العواميل‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 530‬الملرق‪)2‬‬ ‫‪489‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫األثر على‬ ‫العامل‬

‫حجم العينة‬
‫المتعلقي يية بتني يياول المي ييدقق لمعي ييدل اإلنر ي يراف‬
‫المتوقي ي ييع فهي ي ييم المي ي ييدقق لألعمي ي ييال (وترديي ي ييداً‬
‫إجيراءات تقييييم المخيياطر التييي يييتم القيييام بهييا‬
‫لفهي ي ي ييم الرقابي ي ي يية الداخليي ي ي يية) والتغي ي ي ي يرات في ي ي ييي‬
‫الم ي ييوظفين أو ف ي ييي الرقاب ي يية الداخلي ي يية ونتي ييائج‬
‫إجي ي ي يراءات الت ي ي ييدقيق المطبق ي ي يية ف ي ي ييي الفتي ي ي يرات‬
‫الس ييابقة ونت ييائج إج ي يراءات الت ييدقيق األخي ييرى‪.‬‬
‫وتسيمح معييدالت اإلنريراف المتوقعيية ألنظميية‬
‫الرقابي ي يية بإنخفي ي يياض قليي ي ييل‪ ،‬أو معي ي ييدوم‪ ،‬في ي ييي‬
‫المقيمة للخطأ الجوهري‪.‬‬
‫المخاطرة ّ‬
‫كلمييا زاد مسييتوى التأكيييد الييذي يرغييب المييدقق‬ ‫‪ .4‬زيييادة فييي مسييتوى التأكيييد المرغييوب زيادة‬
‫الرصول عليه بأن تكون نتائج العينية مؤشي اًر‬ ‫للمدقق بأن معدل اإلنريراف الفعليي‬
‫على حصول اإلنرراف فعلياً في المجموعية‪،‬‬ ‫ال يتجاوز معيدل اإلنريراف المقبيول‬
‫كلم ييا زادت الراج يية ل يين يك ييون حج ييم العين يية‬ ‫في المجموعة‪.‬‬
‫أكبر‪.‬‬

‫بالنس ييبة للمجموع ييات الكبيي يرة‪ ،‬يك ييون للرج ييم‬ ‫‪ .5‬زييادة فييي عيدد وحييدات العينيات فييي أثر ال يذكر‬
‫الفعلييي للمجموعيية تييأثي اًر بسيييطاً‪ ،‬أو معييدوماً‪،‬‬ ‫المجموعة‪.‬‬
‫علييى حجييم العينيية‪ .‬أمييا بالنسييبة للمجموعييات‬
‫الص ييغيرة‪ ،‬ق ييد ال يك ييون أخ ييذ عين ييات الت ييدقيق‬
‫ب يينفس فاعلي يية الط ييرق البديل يية ف ييي الرص ييول‬
‫على أدلة تدقيق مناسبة وكافية‪.‬‬

‫‪490‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 530‬الملرق ‪)2‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫الملحق ‪3‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)11‬‬

‫أمثلة على العوامل المؤثرة على حجم العينة لختبارات التفاصيل‬

‫يرد أدناه العوامل التي ينظر فيها المدقق عند ترديد حجم العينة إلختبارات التفاصيل‪ .‬وتفترض هذه‬
‫العوامل‪ ،‬التي يتعين النظر فيها مجتمعة‪ ،‬أن المدقق لم يقم بتعديل المنهج المتبع على إختبارات أنظمة‬
‫المقيمة‪.‬‬
‫الرقابة أو تعديل طبيعة أو توقيت اإلجراءات الجوهرية رداً على المخاطر ّ‬
‫األثر على حجم‬ ‫العامل‬
‫العينة‬
‫كلمي ي ييا زاد تقيي ي يييم الم ي ي ييدقق لمخي ي يياطرة الخطي ي ييأ‬ ‫‪ .1‬زيييادة فييي تقييييم المييدقق لمخيياطرة زيادة‬
‫الجوهري‪ ،‬كلما زادت الراجة لن يكيون حجيم‬ ‫الخطأ الجوهري‪.‬‬
‫العينيية أكبيير‪ .‬ويتييأثر تقييييم المييدقق لمخيياطرة‬
‫الخطأ الجوهري بالمخياطرة الكامنية ومخياطرة‬
‫الرقابة‪ .‬فعلى سيبيل المثيال‪ ،‬فيي حيال ليم يقيم‬
‫المي ييدقق بي ييأداء إختبي ييارات أنظمي يية الرقابي يية‪ ،‬ال‬
‫يمك يين حص يير تقي يييم الم ييدقق للمخ يياطر عل ييى‬
‫التشغيل الفاعل ألنظمة الرقابة الداخليية فيميا‬
‫يتعلي ييق باإلثبي ييات المري ييدد‪ .‬وبالتي ييالي‪ ،‬بهي ييدف‬
‫تقليييل مخيياطرة التييدقيق إلييى مسييتوى ميينخفض‬
‫بشي ييكل مقبي ييول‪ ،‬يسي ييتلزم المي ييدقق بي ييأن تكي ييون‬
‫مخاطر الكشف متدنية وسيعتمد بشيكل أكبير‬
‫على اإلجراءات الجوهرية‪ .‬وكلميا كانيت أدلية‬
‫التدقيق‬

‫التي ي ييدقيق الت ي ي ييي ت ي ي ييم الرصي ي ييول عليهي ي ييا مي ي يين‬
‫إختب ي ي ي ي ييارات التفاص ي ي ي ي يييل أكث ي ي ي ي يير (أي كلم ي ي ي ي ييا‬
‫إنخفض ي ي يت مخي ي يياطر الكشي ي ييف)‪ ،‬كلمي ي ييا زادت‬
‫الراجة لن يكون حجم العينة أكبر‪.‬‬

‫كلم ي ييا زاد إعتم ي يياد الم ي ييدقق عل ي ييى اإلجي ي يراءات‬ ‫‪ .2‬زي ي ييادة ف ي ييي إس ي ييتخدام اإلجي ي يراءات إنخفاض‬
‫الجوهريي يية األخي ييرى (إختبي ييارات التفاصي يييل أو‬ ‫الجوهريي يية األخي ييرى الموجي ييه نري ييو‬
‫اإلج ي ي ي يراءات الترليليي ي ي يية الجوهريي ي ي يية) لتقليي ي ي ييل‬ ‫اإلثبات نفسه‪.‬‬
‫مخي يياطرة الكشي ييف إلي ييى مسي ييتوى مقبي ييول فيمي ييا‬
‫يتعلق بالمجموعة المرددة‪ ،‬كلما إنخفيض‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 530‬الملرق‪)3‬‬ ‫‪491‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫األثر على حجم‬ ‫العامل‬

‫العينة‬
‫التأكيد الذي يتطلبه المدقق مين أخيذ العينيات‬
‫وبالتالي كلما إنخفض حجم العينة‪.‬‬

‫كلمييا زاد مسييتوى التأكيييد الييذي يرغييب المييدقق‬ ‫‪ .3‬زيي ي ي ي ييادة في ي ي ي ييي مسي ي ي ي ييتوى التأكيي ي ي ي ييد زيادة‬
‫الرصول عليه بأن تكون نتائج العينية مؤشي اًر‬ ‫المرغي ي ييوب للمي ي ييدقق بي ي ييأن معي ي ييدل‬
‫على حصول اإلنرراف فعلياً في المجموعية‪،‬‬ ‫اإلنر ي ي ي يراف الفعلي ي ي ييي ال يتجي ي ي يياوز‬
‫كلم ييا زادت الراج يية ل يين يك ييون حج ييم العين يية‬ ‫معي ي ييدل اإلنر ي ي يراف المقبي ي ييول في ي ييي‬
‫أكبر‪.‬‬ ‫المجموعة‪.‬‬

‫كلمي ييا إنخفي ييض الخطي ييأ المقبي ييول‪ ،‬كلمي ييا زادت‬ ‫إنخفاض‬ ‫‪ .4‬زيادة في الخطأ المقبول‪.‬‬
‫الراجة لن يكون حجم العينة أكبر‪.‬‬

‫كلمييا زادت قيميية الخطييأ الييذي يتوقييع المييدقق‬ ‫‪ .5‬زيادة في قيمة الخطأ اليذي يتوقيع زيادة‬
‫إيجاده في المجموعة‪ ،‬كلما زادت الراجة لين‬ ‫المدقق إيجاده في المجموعة‪.‬‬
‫يكون حجم العينية أكبير للقييام بتقيدير معقيول‬
‫لل قيمي ي ي يية الفعليي ي ي يية للخطي ي ي ييأ في ي ي ييي المجموعي ي ي يية‪.‬‬
‫وتتضي ييمن العوامي ييل المتعلقي يية بتني يياول المي ييدقق‬
‫لقيم يية الخط ييأ المتوق ييع الر ييد ال ييذي ترييدد فيييه‬
‫قي يييم البني ييود بشي ييكل غيي يير موضي ييوعي ونتي ييائج‬
‫إج ي يراءات تقيي يييم المخي يياطر ونتي ييائج إختبي ييارات‬
‫الرقابية ونتييائج إجيراءات التييدقيق المطبقية فييي‬
‫الفت يرات السييابقة ونتييائج اإلج يراءات الجوهرييية‬
‫األخرى‪.‬‬

‫‪492‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 530‬الملرق ‪)3‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫األثر على‬ ‫العامل‬

‫حجم العينة‬
‫عن ييدما يك ييون هن يياك م ييدى واس ييع (تب يياين) ف ييي‬ ‫إنخفاض‬ ‫‪ .6‬تصنيف المجموعة عندما يكون‬
‫الرجييم النقيدي للبنيود فييي المجموعيية‪ ،‬قيد يكييون‬ ‫مناسباً‪.‬‬
‫مفيداً تصنيف المجموعية‪ .‬وعنيدما يكيون ممكنياً‬
‫تصنيف المجموعة بشكيل‬
‫مناسييب‪ ،‬س يييكون مجم ييوع أحجييام العين ييات م يين‬
‫الفئييات أقييل ميين حجييم العينيية الالزميية للرصييول‬
‫علي ييى مسي ييتوى مري ييدد لمخي يياطر أخي ييذ العيني ييات‪،‬‬
‫وتؤخذ عينة واحدة من المجموعة بالكامل‪.‬‬

‫بالنس ي ييبة للمجموع ي ييات الكبيي ي يرة‪ ،‬يك ي ييون للرج ي ييم‬ ‫‪ .7‬ع ي ييدد وح ي ييدات العين ي ييات ف ي ييي أثر ال يذكر‬
‫الفعل ييي للمجموع يية ت ييأثي اًر بس يييطاً‪ ،‬أو مع ييدوماً‪،‬‬ ‫المجموعة‪.‬‬
‫علي ي ي ي ييى حجي ي ي ي ييم العيني ي ي ي يية‪ .‬وبالتي ي ي ي ييالي‪ ،‬بالنسي ي ي ي ييبة‬
‫للمجموعات الصغيرة‪ ،‬قيد ال يكيون أخيذ عينيات‬
‫التي ي ييدقيق بي ي يينفس فاعليي ي يية الطي ي ييرق البديلي ي يية في ي ييي‬
‫الرصي ييول علي ييى أدلي يية تي ييدقيق مناسي ييبة وكافيي يية‪.‬‬
‫(ولكين عنييد أخييذ عينييات الوحييدات النقدييية‪ ،‬فييإن‬
‫الزيييادة فييي القيميية النقدييية للمجموعيية تزيييد ميين‬
‫حجييم العينيية‪ ،‬إال فييي حييال معادليية ذلييك بزيييادة‬
‫نسييبية فييي أهمييية البيانييات المالييية ككييل و ‪،‬إذا‬
‫التدقيق‬

‫كان ذلك منطبقاً‪ ،‬مستوى أو مستويات األهمية‬

‫ألصي ييناف مري ييددة مي يين المعي ييامالت أو أرصي ييدة‬
‫الرسابات أو اإلفصاحات])‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 530‬الملرق ‪)3‬‬ ‫‪493‬‬

 ‫أخذ عينات التدقيق‬

‫الملحق ‪4‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)13‬‬

‫طرق إختيار العينات‬

‫يوجد عدة طرق إلختيار العينات‪ .‬وتشمل الطرق الرئيسية ما يلي‪:‬‬

‫اإلختيار العشوائي (يطبق من خالل منظمات األرقام العشوائية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬جداول‬ ‫(أ)‬
‫األرقام العشوائية)‪.‬‬

‫اإلختيار المنتظم‪ ،‬يتم فيه تقسيم عدد وحدات العينات في المجموعة على حجم العينة للرصول‬ ‫(ب)‬
‫على حد فاصل للعينات‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،50‬وبعد ترديد نقطة البداية للي‪ 50‬األولى‪ ،‬يتم بعد‬
‫ذلك إختيار كل وحدة عينة رقمها ‪ .50‬وعلى الرغم أن نقطة البداية يمكن ترديدها بشكل غير‬
‫منتظم‪ ،‬فمن األرجح أن تكون العينة أكثر عشوائي ًة إذا ما تم ترديدها بإستخدام منظم أرقام‬
‫عشوائية مروسب أو جداول األرقام العشوائية‪ .‬وعند إستخدام اإلختيار المنتظم‪ ،‬يتوصل‬
‫المدقق إلى أن وحدات العينات في المجموعة غير مرتبة بطريقة يتوافق فيها الرد الفاصل‬
‫للعينات مع نمط مردد في المجموعة‪.‬‬

‫أخذ عينات الوحدات النقدية هو نوع من أنواع اإلختيار المبني على القيم (كما هو وارد في‬ ‫(ج )‬
‫الملرق ‪ )1‬حيث فيه ينتج عن حجم العينة واإلختيار والتقييم إستنتاجاً في المبالغ النقدية‪.‬‬

‫اإلختيار غير المنتظم‪ ،‬حيث فيه يختار المدقق العينة بدون إتباع تقنية منتظمة‪ .‬وعلى الرغم‬ ‫(د)‬
‫من عدم إستخدام تقنية منتظمة‪ ،‬سيتجنب المدقق أي تريز مقصود أو قدرة على التنبؤ (على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬تجنب صعوبة ترديد البنود أو اإلختيار أو التجنب الدائم للقيود األولى أو‬
‫األخيرة في الصفرة) وبالتالي مراولة ضمان أن تملك جميع البنود في المجموعة فرصة‬
‫اإلختيار‪ .‬وال يعد اإلختيار غير المنتظم مالئماً في منهج أخذ العينات اإلحصائي‪.‬‬

‫إختيار القوالب الذي يتضمن إختيار قوالب البنود المتجاورة من المجموعة‪ .‬وال يمكن إستخدام‬ ‫(هـ)‬
‫هذا النوع من اإلختيار في أخذ عينات التدقيق ألن غالبية المجموعات مرتبة بطريقة يتوقع‬
‫فيها أن تكون البنود في السلسلة ذات خصائص مشابهة لبعضها البعض ولكن مختلفة عن‬
‫البنود األخرى في المجموعة‪ .‬وعلى الرغم من إعتبار فرص قالب البنود إجراء تدقيق مالئم‬
‫في بعض الراالت‪ ،‬إال أنه من النادر إعتباره تقنية إختيار عينات مالئمة عندما يعتزم المدقق‬
‫التوصل للعديد من اإلستنتاجات حول المجموعة بالكامل إعتماداً على العينة‪.‬‬

‫‪494‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 530‬الملرق ‪)4‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬
‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحاسبية‬
‫للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي‬
‫تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪1 ...................................................‬‬
‫طبيعة التقديرات المحاسبية‪4-2 ........................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪......................................................................‬‬
‫الهدف‪6 ...........................................................................‬‬
‫التعريفات‪7 ........................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‪9-8 .....................................‬‬
‫‪11-10‬‬ ‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‪...........................................‬‬
‫المقيمة‪14-12 .............................‬‬
‫ّ‬ ‫إجراءات اإلستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫إجراءات جوهرية أخرى لإلستجابة للمخاطر الهامة‪17-15 .................................‬‬
‫تقييم معقولية التقديرات المحاسبية وتحديد األخطاء‪18 .................................‬‬
‫‪20-19‬‬ ‫اإلفصاحات المتعلقة بالتقديرات المحاسبية‪.........................................‬‬
‫التدقيق‬

‫‪21‬‬ ‫مؤشرات على تحيز محتمل من قبل اإلدارة‪........................................‬‬

‫‪22‬‬ ‫اإلق اررات الخطية‪.................................................................‬‬
‫‪23‬‬ ‫التوثيق ‪..........................................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪11‬‬ ‫طبيعة التقديرات المحاسبية‪.......................................................‬‬
‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‪ .....................................‬أ‪-12‬أ‪44‬‬
‫أ‪-45‬أ‪51‬‬ ‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‪...........................................‬‬
‫لمقيمة‪ .............................‬أ‪-52‬أ‪102‬‬
‫إجراءات اإلستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية ا ّ‬
‫إجراءات جوهرية أخرى لإلستجابة للمخاطر الهامة‪ .................................‬أ‪-102‬أ‪115‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪495‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫أ‪-116‬أ‪119‬‬ ‫تقييم معقولية التقديرات المحاسبية وتحديد األخطاء‪.................................‬‬

‫أ‪-120‬أ‪123‬‬ ‫اإلفصاحات المتعلقة بالتقديرات المحاسبية‪.........................................‬‬
‫مؤشرات على وجود تحيز محتمل من قبل‬
‫اإلدارة‪ ............................................................................‬أ‪-124‬أ‪125‬‬
‫أ‪-126‬أ‪127‬‬ ‫اإلق اررات الخطية‪.................................................................‬‬
‫التوثيق‪ ...........................................................................‬أ‪128‬‬
‫الملحق‪ :‬قياسات وإفصاحات القيمة العادلة ضمن أطر عمل مختلفة إلعداد التقارير‬
‫المالية‬

‫ينبغييي ق يراءة معيييار التييدقيق الييدولي ‪" 540‬تييدقيق التقييديرات المحاسييبية‪ ،‬بمييا فييي ذلييك التقييديرات المحاسييبية‬
‫للقيم يية العادل يية واإلفص يياحات ذات العالق يية" ف ييي س ييياق معي ييار الت ييدقيق ال ييدولي ‪ " 200‬األه ييدال العام يية‬
‫للمدقق المستقل‪ ،‬وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪496‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتنيياول معيييار التييدقيق الييدولي هييذا مسييؤوليات المييدقق المتعلقيية بالتقييديرات المحاسييبية‪ ،‬بمييا فييي ذلييك‬
‫التق ييديرات المحاس ييبية للقيم يية العادل يية واإلفص يياحات ذات العالق يية ف ييي عملي يية ت ييدقيق البيان ييات المالي يية‪.‬‬
‫‪۱‬‬
‫ويتوسع هذا المعيار على وجي التحدييد ليتنياول ييفيية تطبييق معييار التيدقيق اليدولي ‪( 315‬المينق))‬
‫ومعيييار التييدقيق الييدولي ‪ 3302‬ومعييايير التييدقيق الدولييية األخييرى ذات العالق ية فيمييا يخييت التقييديرات‬
‫المحاسييبية‪ .‬يمييا يشييتمل هييذا المعيييار علييى متطلبييات وإرشييادات ح يول أخطيياء التقييديرات المحاسييبية‬
‫المختلفة والمؤشرات على وجود تحيز محتمل من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫طبيعة التقديرات المحاسبية‬

‫‪ .2‬ال يمكن قياس بعض بنود البيانات المالية بدقة‪ ،‬بل يمكن تقديرها فقط‪ .‬وألهيدال هيذا المعييار‪ ،‬يشيار‬
‫طبيعيية وموثوقييية المعلومييات المتييوفرة‬ ‫إلييى بنييود البيانييات المالييية هييذا بالتقييديرات المحاسييبية‪ .‬وتختل ي‬
‫لإلدارة من أجل دعم إعداد تقيدير محاسيبي عليى نطياق واسيع‪ ،‬مميا ييؤثر عليى درجية شيكو التقيدير‪.‬‬
‫وتيؤثر درجيية شيكو التقييدير بييدورها عليى مخيياطر الخطيير الجيوهرق فييي التقييديرات المحاسيبية‪ ،‬بمييا فييي‬
‫ذلك قابلية تعرضها لتحيز مقصود أو غير مقصود من قبل اإلدارة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪)11‬‬

‫‪ .3‬قييد يتبيياين الهييدل ميين قييياس التقييديرات المحاسييبية باإلعتميياد علييى إطييار عمييل إعييداد التقييارير المالييية‬
‫المعمول ب والبنيد الميالي اليذق ييتم اإلبيال‪ .‬عني ‪ .‬وإا هيدل القيياس ليبعض التقيديرات المحاسيبية هيو‬
‫التنبي ييؤ بنتيجي يية معاملي يية أو حي ييدة أو حالي يية واحي ييدة أو أاجي يير تي ييؤدق إلي ييى الحاجي يية إلي ييى إعي ييداد التقي ييدير‬
‫المحاسي ييبي‪ .‬أمي ييا فيمي ييا يتعلي ييق بالتقي ييديرات المحاسي ييبية األخي ييرى‪ ،‬بم ي يا في ييي ذلي ييك العديي ييد مي يين التقي ييديرات‬
‫المحاسييبية بالقيميية العادليية‪ ،‬ف ي ا هييدل القييياس مختل ي ‪ ،‬ويييتم التعبييير عن ي فيمييا يتعلييق بقيميية معامليية‬
‫التدقيق‬

‫حالييية و بنييد فييي البييياا المييالي باإلسييتناد إلييى الوييرول السييا دة فييي تيياريخ القييياس‪ ،‬مجييل سييعر السييوق‬
‫المقييدر لنييوي معييين ميين األلييول أو اإللت ازم يات‪ .‬فعلييى س يبيل المجييال‪ ،‬قييد يقتطييي إطييار عمييل إعييداد‬
‫التقييارير المالييية المعمييول بي قييياس القيميية العادليية باإلسييتناد إلييى معامليية حالييية إفت ارضيية بييين أطيرال‬
‫مطلعييين وراغبييين (يشييار إليييهم أحيان ياً بالمشيياريين فييي السييوق أو مييا يشيياب ذلييك) فييي معامليية علييى‬
‫‪۳‬‬
‫أساس تجارق‪ ،‬بدالً من تسوية معاملة في تاريخ سابق أو الحق‪.‬‬

‫‪ .4‬إا وجود فرق بين نتيجة التقدير المحاسبي والمبلي المعتيرل بي أليالً أو المفصي) عني فيي البيانيات‬
‫المالية ال يمجل بالطرورة خطر في البيانيات الماليية‪ .‬وتنطبيق هيذا الحالية عليى وجي الخصيول عليى‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ( 315‬المنق)) "تحديد وتقييم مخاطر الخطر الجوهرق من خالل فهم المنشرة وبيئتها"‪.‬‬ ‫‪۱‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيمّة"‪.‬‬ ‫‪٢‬‬

‫‪۳‬‬
‫قد توجد تعريفات مختلفة للقيمة العادلة في أطر عمل إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪497‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫التقييديرات المحاسييبية بالقيميية العادليية‪ ،‬حيييي أا أق نتيجيية تمييم مالحوتهييا تتييرثر دا م ياً باألحييداة أو‬
‫الحاالت التي تحدة بعد تاريخ تقدير القياس ألهدال البيانات المالية‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .5‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفتيرات التيي تبيدأ فيي ‪ 15‬ديسيمبر ‪ 2009‬أو‬
‫بعد ذلك‪.‬‬

‫الهدف‬
‫‪ .6‬يتلخت هدل المدقق في الحصول على أدلة تدقيق يافية ومناسبة حول ما إذا‪-:‬‬

‫اان ييم التق ييديرات المحاس ييبية‪ ،‬بم ييا ف ييي ذل ييك التق ييديرات المحاس ييبية للقيم يية العادل يية ف ييي البيان ييات‬ ‫(أ)‬
‫اء تم اإلعترال بها أو اإلفصاح عنها‪ ،‬معقولة أم ال؛ و‬
‫المالية‪ ،‬سو ً‬
‫(ب) اانم اإلفصاحات ذات العالقة في البيانات المالية مال مة أم ال‪ ،‬في سياق إطيار عميل إعيداد‬
‫التقارير المالية المعمول ب ‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .7‬ألهدال معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكوا للمصطلحات التالية المعاني المبينة أدناا‪-:‬‬
‫التقييدير المحاسييبي (‪ -)Accounting estimates‬التقييدير التقريبييي لمبل ي نقييدق فييي غييياب‬ ‫(أ)‬
‫وسا ل دقيقة للقياس‪ .‬يستخدم هذا المصطل) للتعبيير عين مبلي تيم قياسي بالقيمية العادلية حييي‬
‫توجييد شييكو فييي التقييدير وللتعبييير أيط ياً عيين مبييال أخييرى تقتطييي التقييدير‪ .‬وحيييي أا ه ييذا‬
‫المعيييار يتنيياول التقييديرات المحاسييبية التييي تنطييوق علييى قييياس بالقيميية العادليية فقييط‪ ،‬يسييتخدم‬
‫لذلك مصطل) "التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة"‪.‬‬
‫(ب) التق ييدير النقط ييي للم ييدقق أو م ييدى مب ييال الم ييدقق ( ‪Auditor's point estimate or‬‬
‫‪ -)auditor's range‬المب لي ي ‪ ،‬أو م ييدى المب ييال ‪ ،‬عل ييى التي يوالي المش ييتقة م يين أدل يية الت ييدقيق‬
‫لتستخدم في تقييم التقدير النقطي لإلدارة‪.‬‬
‫تقييدير محاسييبي وإفصيياحات‬ ‫(ج) شييكو التقييدير(‪ -)Estimation uncertainty‬قابلييية تعيير‬
‫ذات عالقة إلفتقار مالزم إلى الدقة لدى قياسهم‪.‬‬
‫‪ -)Management‬اإلفتق ييار إل ييى الحي يياد م يين قب ييل اإلدارة ف ييي إع ييداد‬ ‫(د) تحي ييز اإلدارة (‪bias‬‬
‫المعلومات‪.‬‬ ‫وعر‬
‫(ه) التقدير النقطي لإلدارة (‪ -)Outcome of an accounting estimate‬المبلي اليذق تختيارا‬
‫اإلدارة من أجل اإلعترال ب أو اإلفصاح عن في البيانات المالية يتقدير محاسبي‪.‬‬
‫(و) نتيجة تقدير محاسبي‪ -‬المبل النقدق الفعلي اليذق ينيتع عين تسيوية المعاملية (المعيامالت) أو‬
‫الحدة (األحداة) أو الحالة (الحاالت) المعنية التي يتناولها التقدير المحاسبي‪.‬‬

‫‪498‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫المتطلبات‬
‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‬
‫‪ .8‬عنييد القيييام ب ي جراءات تقييييم المخيياطر واألنشييطة ذات العالقيية ميين أجييل الحصييول علييى فهييم للمنشييرة‬
‫وبيئتهي ييا‪ ،‬بمي ييا في ييي ذلي ييك الرقابي يية الداخليي يية للمنشي ييرة‪ ،‬وفق ي ياً لمي ييا يقتطي ييي معيي ييار التي ييدقيق الي ييدولي‪315‬‬
‫(الميينق))‪4 ،‬يتعييين علييى المييدقق الحصييول علييى فهييم لمييا يلييي ميين أجييل تييوفير أسيياس لتحديييد وتقي ييم‬
‫مخاطر األخطار الجوهرية في التقديرات المحاسبية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)12‬‬

‫متطلبييات إطييار عمييل إعييداد التقييارير المالييية ذو العالقيية بالتقييديرات المحاسييبية‪ ،‬بمييا فييي ذلييك‬ ‫(أ)‬
‫اإلفصاحات ذات العالقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-13‬أ‪)15‬‬

‫(ب) ايفييية تحديييد المنشييرة لهييذا المعييامالت واألحييداة والحيياالت التييي قييد تييؤدق إلييى الحاجيية إلييى‬
‫اإلعت يرال أو اإلفصيياح عيين التقييديرات المحاسييبية فييي البيانييات المالييية‪ .‬ولييدى الحصييول علييى‬
‫هذا الفهم‪ ،‬يستفسير الميدقق مين اإلدارة حيول التغيييرات التيي تطي أر فيي الويرول التيي قيد تيؤدق‬
‫إلييى تقييديرات محاسييبية جديييدة أو الحاجيية إلييى مراجعيية التقييديرات المحاسييبية القا ميية‪( .‬المرجييع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-16‬أ‪)21‬‬

‫(ج) ايفييية إعييداد اإلدارة للتقييديرات المحاسييبية والحصييول علييى فهييم للبيانييات التييي تسييتند إليهييا هييذا‬
‫التقديرات‪ ،‬بما في ذلك‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرتاا أ‪-22‬أ‪)23‬‬

‫(‪ )1‬الطريقة‪ ،‬بما في ذليك حييي يكيوا النميوذج قيابالً للتطبييق‪ ،‬المسيتخدمة فيي إعيداد تقيدير‬
‫محاسبي؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-24‬أ‪)26‬‬

‫(‪ )2‬أنومة الرقابة ذات العالقة؛ (المرجع‪ :‬الفقرتاا أ‪-27‬أ‪)28‬‬

‫التدقيق‬

‫(‪ )3‬ما إذا استخدمم اإلدارة خبي اًر أم ال؛ (المرجع‪ :‬الفقرتاا أ‪-29‬أ‪)30‬‬

‫(‪ )4‬اإلفتراضات ذات الصلة بالتقديرات المحاسبية؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-31‬أ‪)36‬‬

‫أا يط ي أر تغيييير ميين الفت يرة السييابقة علييى طييرق إعييداد‬ ‫(‪ )5‬مييا إذا ط ي أر أو ييياا ميين المفتيير‬
‫التقديرات المحاسبية‪ ،‬وإذا ياا الحال يذلك‪ ،‬فلماذا؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)37‬‬

‫قامي ييم اإلدارة بتقيي يييم تي ييرثير شي ييكو التقي ييدير‪.‬‬ ‫(‪ )6‬مي ييا إذا ‪ ،‬وإذا يي يياا الحي ييال يي ييذلك‪ ،‬يي ي ي‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)38‬‬

‫‪ .9‬يتعين عليى الميدقق مراجعية نتيجية التقيديرات المحاسيبية المشيمولة فيي البيانيات الماليية للفتيرة السيابقة‪،‬‬
‫أو‪ ،‬حيييي يكييوا ممكن ياً‪ ،‬إعييادة التقييدير الالحقيية لهييدل الفت يرة الحالييية‪ .‬وترخييذ طبيعيية ونطيياق مراجعيية‬
‫المييدقق بعييين اإلعتبييار طبيعيية التقييديرات المحاسييبية‪ ،‬ومييا إذا سييتموا المعلومييات التييي تييم الحصييول‬
‫عليها من المراجعية مرتبطية بتحدييد وتقيييم مخياطر األخطياء الجوهريية فيي التقيديرات المحاسيبية التيي‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق))‪ ،‬الفقرات ‪ 6-5‬و‪. 12-11‬‬ ‫‪٤‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪499‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫يييتم إعييدادها فييي البيانييات المالييية للفت يرة الحالييية‪ .‬ومييع ذلييك‪ ،‬ال تهييدل عملييية المراجعيية إلييى التسييا ل‬
‫حول مدى لحة األحكام الصادرة في الفترات السابقة التي استندت إلى المعلومات المتيوفرة فيي ذليك‬
‫الوقم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-39‬أ‪)44‬‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‬

‫‪ .10‬عند تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية وفقاً لما يقتطيي معييار التيدقيق اليدولي ‪( 315‬المينق))‪،‬‬
‫‪ 5‬يقيم المدقق درجة شكو التقدير المرتبطة بتقدير محاسبي معين‪.‬‬

‫‪ .11‬يحدد المدقق‪ ،‬حسب تقديرا‪ ،‬ما إذا يانم أق من هذا التقديرات المحاسبية التيي تيم التحدييد عليى أنهيا‬
‫تنطوق على شكو ‪ ،‬تؤدق إلى مخاطر هامة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-47‬أ‪.)51‬‬

‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫إجراءات اإلستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫المقيمة‪ ،‬يحدد المدقق ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)52‬‬
‫ّ‬ ‫‪ .12‬باإلستناد إلى مخاطر األخطاء الجوهرية‬

‫مييا إذا قامييم اإلدارة بتطبيييق متطلبييات إطييار عمييل إعييداد التقييارير المالييية المعمييول بي المتعلييق‬ ‫(أ)‬
‫بالتقدير المحاسبي بالشكل المناسب؛ و(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-53‬أ‪)56‬‬

‫(ب) مييا إذا يانييم الطييرق المسييتخدمة فييي إعييداد التقييديرات المحاسييبية مال ميية وتييم تطبيقهييا بانتوييام‪،‬‬
‫وما إذا يانم التغييرات‪ ،‬إا وجدت‪ ،‬الحاليلة فيي التقيديرات المحاسيبية أو فيي طريقية إعيدادها‬
‫من فترة سابقة‪ ،‬مناسبة في الورول القا مة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاا أ‪-57‬أ‪)58‬‬

‫المقيمية‪ ،‬وفقياً لميا يقتطيي معييار التيدقيق اليدولي ‪،3306‬‬ ‫ّ‬ ‫‪ .13‬عند اإلستجابة لمخاطر األخطياء الجوهريية‬
‫ينفييذ المييدقق أميير واحييد أو أاجيير ميين األمييور التالييية‪ ،‬آخييذاً بعييين اإلعتبييار طبيعيية التقييدير المحاسييبي‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-59‬أ‪)61‬‬

‫تحدييد ميا إذا تيوفر األحييداة التيي تحيدة حتييى تياريخ إليدار تقريير المييدقق أدلية تيدقيق تتعلييق‬ ‫(أ)‬
‫بالتقدير المحاسبي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-62‬أ‪)67‬‬

‫(ب) إختبييار ييفييية إعييداد اإلدارة للتقييدير المحاسييبي والبيانييات التييي يسييتند إليهييا‪ .‬وعنييد القيييام بييذلك‪،‬‬
‫يقيم المدقق ما إذا‪( :‬المرجع الفقرات أ‪-68‬أ‪)70‬‬

‫(‪ )1‬اان ييم طريق يية القي يياس المس ييتخدمة مناس ييبة ف ييي الو ييرول القا م يية؛ و(المرج ييع‪ :‬الفقي يرات‬
‫أ‪-71‬أ‪)76‬‬

‫‪5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق))‪ ،‬الفقرة ‪. 25‬‬
‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ، 330‬الفقرة ‪. 5‬‬

‫‪500‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫(‪ )2‬اانييم اإلفت ارض يات المسييتخدمة ميين قبييل اإلدارة معقوليية فييي ضييوء أهييدال القييياس فييي‬
‫إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-77‬أ‪)83‬‬

‫(ج) إختبييار الفعالي يية التش ييغيلية ألنوم يية الرقاب يية عل ييى ييفي يية إع ييداد اإلدارة للتق ييدير المحاسييبي‪ ،‬إلييى‬
‫جانب اإلجراءات الجوهرية المناسبة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-84‬أ‪)86‬‬

‫وضييع تقييدير نقطييي أو مييدى للمبييال ميين أجييل تقييييم التقييدير النقطييي لييإلدارة‪ .‬ولهييذا الهييدل‪:‬‬ ‫(د)‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-87‬أ‪)91‬‬
‫عي يين تلي ييك التي ييي تسي ييتخدمها اإلدارة‪،‬‬ ‫(‪ )1‬إذا إسي ييتخدم المي ييدقق إفت ارض ي يات أو طي ييرق تختل ي ي‬
‫يحص ييل الم ييدقق عل ييى فه ييم إلفت ارضي يات أو ط ييرق اإلدارة يكف ييي لوض ييع التق ييدير النقط ييي‬
‫للمدقق أو مدى مبال المدقق‪ ،‬مع األخذ بعيين اإلعتبيار المتغييرات ذات العالقية ولتقيييم‬
‫أية فروقات هامة عن التقدير النقطي لإلدارة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)92‬‬
‫(‪ )2‬إذا إسييتنتع المييدقق أن ي ميين المناسييب إسييتخدام مييدى‪ ،‬يتعييين علييى المييدقق تحديييد نطيياق‬
‫هييذا المييدى‪ ،‬باإلسييتناد إلييى أدليية التييدقيق المتييوفرة إلييى أا يييتم إعتبييار يافيية النتييا ع التييي‬
‫تقع ضمن المدى معقولة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-93‬أ‪)95‬‬

‫المقيمية وفقياً‬
‫ّ‬ ‫‪ .14‬عند تحديد المسا ل المحدد في الفقرة ‪ 12‬أو عند اإلستجابة لمخاطر األخطاء الجوهريية‬
‫للفقيرة ‪ ،13‬ينويير المييدقق فيمييا إذا يانييم هنييا حاجيية إلييى مهييارات أو معرفيية متخصصيية فيمييا يتعلييق‬
‫بجانييب واحييد أو أاجيير ميين جوانييب التقييديرات المحاسييبية ميين أجييل الحصييول علييى أدليية تييدقيق يافييية‬
‫ومناسبة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-96‬أ‪)101‬‬

‫إجراءات جوهرية األخرى لإلستجابة للمخاطر الهامة‬

‫التدقيق‬

‫شكو التقدير‬
‫‪ .15‬فيما يتعلق بالتقديرات المحاسبية التي تؤدق إلى مخياطر هامية‪ ،‬وباإلضيافة إليى اإلجيراءات الجوهريية‬
‫األخ ييرى الت ييي ت ييم اتخاذه ييا م يين أج ييل تحقي ييق متطلبي يات معي ييار الت ييدقيق ال ييدولي ‪ ،۷ 330‬يتع ييين عل ييى‬
‫المدقق تقييم األمور التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)102‬‬

‫ايفية إعتبار اإلدارة إلفتراضات أو نتيا ع بديلية والسيبب وراء رفطيها‪ ،‬أو ييفيية معالجية اإلدارة‬ ‫(أ)‬
‫لشكو التقدير عند إعداد التقدير المحاسبي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-103‬أ‪)106‬‬

‫(ب) مييا إذا يانييم اإلفت ارضيات الهاميية المسييتخدمة ميين قبييل اإلدارة معقوليية أم ال‪( .‬المرجييع‪ :‬الفقيرات‬
‫أ‪)109-107‬‬

‫‪۷‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة ‪. 18‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪501‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫(ج) نية اإلدارة في تنفيذ إجراءات عمل محددة وقدرتها عليى القييام بيذلك‪ ،‬حييي يكيوا ذليك مرتبطياً‬
‫بمعقولية اإلفتراضات الهامة المستخدمة من قبل اإلدارة أو التطبيق المال م إلطيار عميل إعيداد‬
‫التقارير المالية المعمول ب ‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)110‬‬

‫‪ .16‬فييي حييال لييم تعييالع اإلدارة‪ ،‬حسييب تقييدير المييدقق‪ ،‬تييرثيرات شييكو التقييدير علييى التقييديرات المحاسييبية‬
‫التي تؤدق إلى مخياطر هامية بالشيكل المناسيب‪ ،‬يتعيين عليى الميدقق‪ ،‬إذا اسيتلزم األمير‪ ،‬تحدييد ميدى‬
‫يتم من خالل تقييم معقولية التقدير المحاسبي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاا‪ :‬أ‪-111‬أ‪)112‬‬

‫معايير اإلعترال والقياس‬

‫‪ .17‬فيما يتعليق بالتقيديرات المحاسيبية التيي تيؤدق إليى مخياطر هامية‪ ،‬يتعيين عليى الميدقق الحصيول عليى‬
‫أدلة تدقيق يافية ومناسبة حول ما إذا ياا‪-:‬‬

‫ق ي يرار اإلدارة بي يياإلعترال أو عي ييدم اإلعت ي يرال بالتقي ييديرات المحاسي ييبية في ييي البياني ييات الماليي يية؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتاا أ‪-113‬أ‪)114‬‬

‫(ب) أساس القياس المختار للتقديرات المحاسبية (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)115‬‬

‫وفقاً لمتطلبات إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪.‬‬

‫تقييم معقولية التقديرات المحاسبية وتحديد األخطاء‬

‫‪ .18‬يتعين على المدقق تقييم ما إذا‪ ،‬باإلسيتناد إليى أدلية التيدقيق‪ ،‬يانيم التقيديرات المحاسيبية فيي البيانيات‬
‫المالية إما معقولة في سياق إطار عمل إعداد التقارير المالية المعميول بي أو تيم التعبيير عنهيا بشيكل‬
‫خاطئ‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-116‬أ‪)119‬‬

‫اإلفصاحات المتعلقة بالتقديرات المحاسبية‬

‫‪ .19‬يتعييين علييى الم يدقق الحصييول علييى أدليية تييدقيق يافييية ومناسييبة حييول مييا إذا يانييم اإلفصيياحات فييي‬
‫البيان ييات المالي يية المتعلق يية بالتق ييديرات المحاس ييبية وفقي ياً لمتطلب ييات إط ييار عم ييل إع ييداد التق ييارير المالي يية‬
‫المعمول ب ‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاا أ‪-120‬أ‪)121‬‬

‫‪ .20‬فيمييا يتعلييق بالتقييديرات المحاسييبية التييي تييؤدق إلييى مخيياطر هاميية‪ ،‬يتعييين علييى المييدقق تقييييم مييدى‬
‫مال ميية اإلفصيياح شييكو التقييدير فييي البيانييات المالييية فييي سييياق إطييار عمييل إعييداد التقييارير المالييية‬
‫المعمول ب ‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاا أ‪-122‬أ‪)123‬‬

‫مؤشرات على تحيز محتمل من قبل اإلدارة‬

‫‪ .21‬يتعي ييين علي ييى المي ييدقق مراجعي يية األحكي ييام والق ي ي اررات الصي ييادرة مي يين قب ي يل اإلدارة لي ييدى إعي ييداد التقي ييديرات‬
‫المحاسبية من أجل تحديد ما إذا يانم مؤشرات على وجود تحييز محتميل مين قبيل اإلدارة‪ .‬وال تشيكل‬
‫المؤش ي يرات علي ييى وجي ييود تحيي ييز محتمي ييل مي يين قبي ييل اإلدارة بحي ييد ذاتهي ييا أخطي يياء ألهي ييدال التوليييل إليييى‬
‫إستنتاجات حول معقولية التقديرات المحاسبية المختلفة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاا أ‪-124‬أ‪)125‬‬

‫‪502‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫اإلق اررات الخطية‬

‫‪ .22‬يتعين على المدقق الحصول على إق اررات خطية من اإلدارة‪ ،‬وحيجميا يياا مناسيباً حييي يعتقيد أولئيك‬
‫الملمفين بالرقابة برا اإلفتراضات الهامة المستخدمة من قبلها فيي إعيداد التقيديرات المحاسيبية معقولية‬
‫أم ال‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتاا أ‪-126‬أ‪)127‬‬

‫التوثيق‬
‫‪ .23‬يجب على المدقق أا يطمن ضمن وثا ق التدقيق ما يلي‪-:۸‬‬
‫أساس إستنتاجات المدقق حول معقولية التقديرات المحاسبية واإلفصياح عينهم اليذق ييؤدق إليى‬ ‫(أ)‬
‫مخاطر هامة؛ و‬
‫(ب) المؤشرات إلى وجود تحيز محتمل من قبل اإلدارة‪ ،‬إا وجدت‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)128‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫طبيعة التقديرات المحاسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)2‬‬
‫إثيير وجييود شييكو مالزميية ألنش ييطة العمييل‪ ،‬ف ي ا بعييض بنييود البيان ييات المالييية يمكيين تقييديرها فقييط‪.‬‬ ‫أ‪.1‬‬
‫وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬قد تؤدق الخصا ت المحددة أللل أو إلتزام أو عنصير للمنشيرة‪ ،‬أو أسياس أو‬
‫طريق يية القي يياس بموج ييب إط ييار عم ييل إع ييداد التق ييارير المالي يية‪ ،‬إل ييى الحاج يية إل ييى تق ييدير بن ييد م يين بن ييود‬
‫البيانات المالية‪ .‬وتحدد بعض أطر إعداد التقارير الماليية طرقياً معينية للقيياس واإلفصياحات المطلوبية‬
‫في البيانات المالية‪ ،‬بينما هنا أطر عمل إلعداد التقيارير الماليية أقيل تحدييداً‪ .‬وينياقل الملحيق بهيذا‬
‫المعيار قياسات وإفصاحات القيمة العادلة بموجب أطر عمل إعداد التقارير المالية المختلفة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .2‬تنطييوق بعييض التقييديرات المحاسييبية علييى شييكو متدنييية نسييبياً وقييد تييؤدق إلييى مخيياطر أقييل ل خطيياء‬
‫الجوهرية‪ ،‬مجل‪-:‬‬

‫التقديرات المحاسبية الناشئة في المنشآت التي تشتر في أنشطة عمل معقدة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التقديرات المحاسبية التي يتم إعدادها وتحديجها عادة ألنها ترتبط بمعامالت روتينية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 230‬وثا ق التدقيق"‪ ،‬الفقرات ‪ ،11-8‬والفقرة أ‪.6‬‬ ‫‪۸‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪503‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫التقييديرات المحاسييبية المشييتقة ميين بيانييات متييوفرة بسييهولة‪ ،‬مجييل البيانييات المتعلقيية برسييعار الفا ييدة‬ ‫‪‬‬
‫الصييادرة أو أسييعار لييرل األوراق المالييية المتبادليية‪ .‬وقييد يشييار إلييى مجييل هييذا البيانييات بالبيانييات‬
‫"الجديرة بالمالحوة" في سياق تقدير محاسبي للقيمة العادلة‪.‬‬
‫التقييديرات المحاسييبية للقيميية العادليية حيييي أا طريقيية القييياس المحييددة بموجييب إطييار عمييل إعييداد‬ ‫‪‬‬
‫التقارير المالية المعمول ب بسيطة وسهلة التطبيق على األلل أو اإللتزام الذق يقتطيي القيياس‬
‫بالقيمة العادلة‪.‬‬
‫التقي ييديرات المحاسي ييبية للقيمي يية العادلي يية حيي ييي أا النمي ييوذج المسي ييتخدم لقيي يياس التقي ييدير المحاسي ييبي‬ ‫‪‬‬
‫معرول أو مقبول عموماً‪ ،‬شريطة أا تموا اإلفت ارضيات أو الميدخالت الخالية بيالنموذج جيديرة‬
‫بالمالحوة‪.‬‬

‫أ‪ .3‬فيمييا يتعلييق بييبعض التقييديرات المحاسييبية‪ ،‬قييد تمييوا هنييا شييكو مرتفعيية نسييبياً‪ ،‬خاليية عنييدما تمييوا‬
‫قا مة على إفتراضات هامة‪ ،‬ومجال ذلك ما يلي‪-:‬‬
‫التقدير المحاسبي المتعلق بنتيجة المقاضاة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة ل دوات المالية المشتقة غير المتداولة بين العامة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التقييديرات المحاسييبية للقيميية العادليية يسييتخدم بشييرنها نمييوذج متخصييت متطييور علييى مسييتوى‬ ‫‪‬‬

‫المنشرة أو هنا إفتراضات ومدخالت بشرنها ال يمكن مالحوتها في السوق‪.‬‬

‫درجة شكو التقدير باإلستناد إلى طبيعة التقدير المحاسبي والحد اليذق توجيد عنيدا طريقية أو‬ ‫أ‪ .4‬تختل‬
‫نموذج مقبول عموماً مستخدم إلعداد التقدير المحاسبي‪ ،‬والطابع اليذاتي لإلفت ارضيات المسيتخدمة فيي‬
‫إعداد التقدير المحاسبي‪ .‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬قيد تميوا شيكو التقيدير المرتبطية بالتقيدير المحاسيبي‬
‫اجييرة جيداً بحييي ال ييتم تحقيييق معيايير اإلعتيرال فيي إطيار عمييل إعيداد التقيارير الماليية المعميول بي‬
‫وال يمكن إعداد التقدير المحاسبي‪.‬‬

‫أ‪ .5‬ال تنطييوق يافيية بنييود البيانييات المالييية التييي تقتطييي القييياس بالقيميية العادليية علييى شييكو فييي التقييدير‪.‬‬
‫فعلى سبيل المجال‪ ،‬قد تموا هذا حال بعض بنود البيانيات الماليية حييي توجيد سيوق نشيطة ومفتوحية‬
‫تييوفر معلومييات سييهلة المنييال وموثوقيية حييول األسييعار التييي تحييدة عنييدها التبييادالت الفعلييية‪ ،‬حي يي‬
‫أسعار منشورة هو أفطل دليل تدقيق للقيمة العادلة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد توجيد شيكو‬ ‫يعتبر وجود عرو‬
‫فييي التقييدير حتييى وإا يانييم طريقيية التقييييم والبيانييات واضييحة تمام ياً‪ .‬فعلييى سييبيل المجييال‪ ،‬قييد يتطلييب‬
‫تقي ييين األوراق المالي يية المعروض يية ف ييي س ييوق نش ييطة ومفتوح يية بس ييعر الس ييوق المدرجي ية ف ييي البورل يية‬
‫التعييديل فييي حييال يانييم الحصييت هاميية فيمييا يتعلييق بالسييوق أو خاضييعة لقيييود بشييرا قابلييية تييداولها‪.‬‬
‫وباإلضيافة إليى ذلييك‪ ،‬قيد تييؤثر الويرول اإلقتصييادية العامية السييا دة فيي ذلييك الوقيم‪ ،‬مجييل عيدم تييوفر‬
‫السيولة في سوق معينة‪ ،‬على شكو التقدير‪.‬‬

‫أ‪ .6‬تتط ييمن األمجل يية األخ ييرى عل ييى الح يياالت الت ييي تم ييوا فيه ييا التق ييديرات المحاسي يبية مطلوب يية‪ ،‬ع ييدا ع يين‬
‫التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة‪ ،‬ما يلي‪-:‬‬

‫‪504‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫مخصت الديوا المشكو فيها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقادم المخزوا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إلتزامات الطماا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طريقة االستهال أو العمر المفيد ل لول‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المخصت مقابل القيمة المسجلة إلستجمار معين حيي توجد شكو حول إمكانية إستردادا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نتيجة العقود طويلة األجل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الناشئة من التسويات واألحكام في المقاضاة‪.‬‬ ‫التمالي‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .7‬تتطمن األمجلية اإلضيافية عليى حياالت قيد تميوا فيهيا التقيديرات المحاسيبية للقيمية العادلية مطلوبية ميا‬
‫يلي‪-:‬‬
‫األدوات المالية المعقدة غير المتداولة في سوق نشطة ومفتوحة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المدفوعات القا مة على الحصت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الممتلمات أو المعدات المحتفظ بها من أجل التصرل بها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ألول أو إلتزامات معينة مستملمة في إندماج أعمال‪ ،‬بما في ذلك الشهرة واأللول غير‬ ‫‪‬‬

‫الملموسة‪.‬‬
‫المعامالت التي تنطوق على تبادل ألول أو إلتزامات بين األطرال المستقلة دوا إعتبار‬ ‫‪‬‬

‫خطوط األعمال‪.‬‬ ‫نقدق‪ ،‬مجل تبادل غير نقدق لمرافق المصنع في مختل‬

‫أ‪ .8‬يشييتمل التقييدير علييى أحكييام قا ميية علييى المعلومييات المتييوفرة عنييد إعييداد التقييارير المالييية‪ .‬وفيمييا يتعلييق‬
‫بالعديد من التقيديرات المحاسيبية‪ ،‬ف نهيا تتطيمن وضيع إفت ارضيات حيول المسيا ل المشيكو فيهيا وقيم‬
‫التدقيق‬

‫إج ي يراء التقي ييدير‪ .‬ويقي ييع علي ييى عي يياتق المي ييدقق مسي ييؤولية التنبي ييؤ بالحي يياالت أو المعي ييامالت أو األحي ييداة‬
‫المستقبلية التي قد يكوا لها ترثير هام‪ ،‬في حيال يانيم معروفية وقيم التيدقيق‪ ،‬عليى أفعيال اإلدارة أو‬
‫اإلفتراضات المستخدمة من قبلها‪.‬‬

‫تحيز اإلدارة‬
‫أ‪ .9‬تييدعو أطيير عمييل إعييداد التقييارير المالييية عييادة إلييى الحيادييية أق االبتعيياد عيين التحيييز‪ .‬وإا التقييديرات‬
‫المحاسبية غير دقيقية‪ ،‬ويمكين أا تتيرثر بحكيم اإلدارة‪ .‬وقيد يشيتمل هيذا الحكيم عليى تحييز مقصيود أو‬
‫غييير مقصييود ميين قبييل اإلدارة (نتيجيية التحفيييز ميين أجييل تحقيييق نتيجيية مرجييوة مييجالً)‪ .‬وتييزداد قابلييية‬
‫تعيير تقييدير محاسييبي لتحيييز ميين قبييل اإلدارة مييع إضييفاء الطييابع الشخصييي لييدى إعييدادا‪ .‬ويعتبيير‬
‫التحيييز غييير المقصييود ميين قبييل اإلدارة وإحتمالييية وجييود تحيييز مقصييود ميين قبييل اإلدارة مالزمييين فييي‬
‫القي اررات غييير الموضييوعية المطلوبيية عييادة عنييد إعييداد تقييدير محاسييبي‪ .‬وفيمييا يتعلييق بعمليييات التييدقيق‬
‫المسييتمرة‪ ،‬تييؤثر المؤش يرات علييى وجييود تحيييز محتمييل ميين قبييل اإلدارة تييم تحدي يدا أثنيياء عملييية تييدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪505‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫الفت يرات السييابقة علييى التخطيييط ونشيياطات تحديييد وتقييييم المخيياطر التييي يقييوم بهييا المييدقق فييي الفت يرة‬
‫الحالية‪.‬‬

‫أ‪ .10‬قييد يكييوا ميين الصييعب إاتشييال تحيييز ميين قبييل اإلدارة علييى مسييتوى حسيياب معييين‪ .‬وقييد يييتم تحديييد‬
‫التحيز فقط عند إعتبارا فيي مجميل مجموعيات التقيديرات المحاسيبية أو يافية التقيديرات المحاسيبية‪ ،‬أو‬
‫عند مالحوت في عدد من الفتيرات المحاسيبية‪ .‬وعليى اليرغم مين أا بعيض أوجي تحييز اإلدارة ميالزم‬
‫فيي القي اررات غييير الموضيوعية‪ ،‬فقييد ال تميوا هنيا نييية مين قبييل اإلدارة عنيد اتخياذ مجييل هيذا األحكييام‬
‫بتطليل مسيتخدمي البيانيات الماليية‪ .‬وميع ذليك‪ ،‬حييي يكيوا هنيا نيية للتطيليل‪ ،‬يعتبير تحييز اإلدارة‬
‫إحتيالياً بطبيعت ‪.‬‬

‫إعتبارات خالة بمنشآت القطاي العام‬

‫أ‪ .11‬قيد تمليك منشيآت القطياي العيام حصصياً هامياً مين األليول المتخصصية التيي ال يوجيد بشيرنها ميوارد‬
‫معلومييات سييهلة المنييال وموثوقيية ألهييدال القييياس بالقيميية العادليية أو أس ي أخييرى للقيميية الحالييية‪ ،‬أو‬
‫ليديها سيوق نشيطة‪.‬‬ ‫دمع بينهما‪ .‬ال تولد األلول المتخصصة المحتفظ بها عادة تدفقات نقدية وليي‬
‫ولذلك‪ ،‬يقتطي القياس بالقيمة العادلة عموماً التقدير وقيد يكيوا ذليك معقيداً‪ ،‬وفيي بعيض الحياالت قيد‬
‫ال يكوا ذلك ممكناً على اإلطالق‪.‬‬

‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)8‬‬

‫أ‪ .12‬تس يياعد إجي يراءات تقي يييم المخ يياطر واألنش ييطة ذات العالق يية الت ييي تقتط يييها الفق ييرة ‪ 8‬ف ييي ه ييذا المعي ييار‬
‫المييدقق فييي تحديييد توقييع حييول طبيعيية ونييوي التقييديرات المحاسييبية التييي قييد تمتلمهييا المنشييرة‪ .‬ويتمجييل‬
‫اإلعتبييار األولييي للمييدقق فيمييا إذا ييياا الفهييم الييذق تييم الحصييول علي ي يافي ياً لتحديييد وتقييييم مخيياطر‬
‫األخط يياء الجوهري يية فيم ييا يتعل ييق بالتق ييديرات المحاس ييبية‪ ،‬ولتخط يييط طبي يية وتوقي ييم ونط يياق إجي يراءات‬
‫التدقيق األخرى‪.‬‬

‫الحصول على فهم لمتطلبات إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 8‬أ))‬
‫أ‪ .13‬يساعد الحصول على فهم لمتطلبات إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب الميدقق فيي تحدييد‬
‫ما إذا يانم على سبيل المجال‪-:‬‬
‫تحدد شروطاً معينة لإلعترال‪ ۹‬بالتقديرات المحاسبية أو طرقاً لقياسها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحدد شروطاً معينة تسيم) أو تقتطيي القيياس بالقيمية العادلية‪ ،‬مين خيالل الرجيوي ميجالً إليى نواييا‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارة المتعلقة بتنفيذ إجراءات عمل معينة فيما يخت ألل أو إلتزام معين‪.‬‬
‫تحدد إفصاحات مطلوبة أو مسموح بها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقتطي معوم أطر عمل إعداد التقارير المالية دمع البنود التي تحقق معايير اإلعترال في الميزانية العمومية أو بياا الدخل‪ .‬ال‬ ‫‪۹‬‬

‫عن اإلعترال بمجل هذا البنود‪ ،‬بما‬ ‫يعالع اإلفصاح عن السياسات المحاسبية أو إضافة مالحوات إلى البيانات المالية حالة تخل‬
‫في ذلك التقديرات المحاسبية‪.‬‬

‫‪506‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫اما يزود الحصول على مجل هذا الفهم المدقق برساس للتحاور مع اإلدارة حول ييفية تطبيق اإلدارة‬
‫لهذا المتطلبات ذات العالقة بالتقدير المحاسبي‪ ،‬وقرار المدقق حول ما إذا تم تطبيقها بالشكل‬
‫المناسب أم ال‪.‬‬

‫أ‪ .14‬قد توفر أطر عمل إعداد التقارير المالية إرشيادات ليإلدارة حيول تحدييد التقيديرات النقطيية حييي توجيد‬
‫بييدا ل‪ .‬وتقتطييي بعييض أطيير عمييل إعييداد التقييارير المالييية مييجالً أا يكييوا التقييدير النقطييي المختييار‬
‫وقييد تقتطييي أطيير العمييل األخييرى‬ ‫‪10‬‬
‫حكييم اإلدارة حييول النتيجيية األاجيير إحتمالييية‪.‬‬ ‫البييديل الييذق يعك ي‬
‫إسييتخدام قيميية متوقعيية مخصييومة مرجحيية باإلحتمييال‪ .‬وفييي بعييض الحيياالت‪ ،‬قييد تمييوا اإلدارة قييادرة‬
‫على إعداد تقدير نقطي مباشيرة‪ .‬أميا فيي الحياالت األخيرى‪ ،‬فقيد تميوا اإلدارة قيادرة عليى إعيداد تقيدير‬
‫نقطييي موثييوق بعييد النويير فييي اإلفت ارض يات أو النتييا ع البديليية التييي تسييتطيع ميين خاللهييا تحديييد تقييدير‬
‫نقطي‪.‬‬

‫أ‪ .15‬قد تقتطي أطير عميل إعيداد التقيارير الماليية اإلفصياح عين معلوميات تتعليق ب فت ارضيات هامية يكيوا‬
‫وعالوة على ذلك‪ ،‬عند وجود درجة عالية مين شيكو‬ ‫ً‬ ‫عندها التقدير المحاسبي حساساً بشكل خال‪.‬‬
‫التقييدير‪ ،‬ال تسييم) بعييض أطيير عمييل إعييداد التقييارير المالييية بيياإلعترال بتقييدير محاسييبي فييي البيانييات‬
‫المالية‪ ،‬ولمن قد تموا إفصاحات معينة مطلوبة في المالحوات على البيانات المالية‪.‬‬

‫الحصول على فهم حول ييفية تحديد اإلدارة للحاجة إلى تقديرات محاسبية‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 8‬ب))‬

‫أ‪ .16‬إا إعداد البيانات المالية يتطليب مين اإلدارة مسيؤولية تحدييد ميا إذا يانيم تيؤدق معاملية أو حيدة أو‬
‫حالية إلييى الحاجية إلييى إعيداد تقييدير محاسيبي‪ ،‬وبرني تيم اإلعتيرال بكافية التقييديرات المحاسيبية الالزميية‬
‫التدقيق‬

‫واإلفصاح عنها في البيانات المالية وفقاً إلطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪.‬‬

‫أ‪ .17‬إا تحديي ييد اإلدارة للمعي ييامالت واألحي ييداة والوي ييرول التي ييي تي ييؤدق إلي ييى الحاجي يية إلي ييى إعي ييداد تقي ييديرات‬
‫محاسبية يستند على األرج) إلى‪-:‬‬

‫معرفة اإلدارة لعمل المنشرة والقطاي الذق تعمل في ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معرفة اإلدارة بتنفيذ إستراتيجيات العمل في الفترة الحالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حيي يكيوا ممكنياً‪ ،‬الخبيرة المتراامية ليإلدارة فيي مجيال إعيداد البيانيات الماليية للمنشيرة فيي فتيرات‬ ‫‪‬‬

‫سابقة‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫التقدير النقطي المحدد بهذا الطريقة‪.‬‬ ‫قد تستخدم أطر عمل إعداد التقارير ال مالية المختلفة مصطلحات مختلفة لول‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪507‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫ف ييي ه ييذا الح يياالت‪ ،‬ق ييد يحص ييل الم ييدقق عل ييى فه ييم ح ييول ييفي يية تحدي ييد اإلدارة للحاج يية إل ييى تق ييديرات‬
‫محاسبية وذلك عن طريق اإلستفسيار مين اإلدارة‪ .‬أميا فيي حياالت أخيرى‪ ،‬عنيدما تميوا عمليية اإلدارة‬
‫أاجير تنويمياً‪ ،‬مجييال ذليك عنييدما يكييوا لييإلدارة عميل إدارة مخيياطر رسييمي‪ ،‬قيد يييؤدق المييدقق إجيراءات‬
‫تقي يييم المخ يياطر الموجه يية نح ييو الط ييرق والممارس ييات الت ييي تتبعه ييا اإلدارة م يين أج ييل المراجع يية الدوري يية‬
‫للوييرول التييي تييؤدق إلييى التقييديرات المحاسييبية وإعييادة تقييدير التقييديرات المحاسييبية حسييب الطييرورة‪.‬‬
‫يار هام ياً بالنسييبة للمييدقق‪ ،‬خاليية التقييديرات المحاسييبية‬
‫ويعي ّيد اسييتممال التقييديرات المحاسييبية عييادة إعتبي اً‬
‫المتعلقة باإللتزامات‪.‬‬

‫أ‪ .18‬إا فهييم المييدقق للمنشييرة وبيئتهييا الييذق يييتم الحصييول علي ي أثنيياء أداء إج يراءات تقييييم المخيياطر‪ ،‬إلييى‬
‫جانييب أدليية التييدقيق األخييرى التييي يييتم الحصييول عليهييا أثنيياء سييير عملييية التييدقيق تسيياعدا فييي تحديييد‬
‫الورول أو التغييرات في الورول التي قد تؤدق إلى الحاجة إلى إعداد تقدير محاسبي‪.‬‬

‫أ‪ .19‬قد تتطمن اإلستفسارات الموجهة إلى اإلدارة حول التغييرات في الورول إستفسارات حول ما إذا‪-:‬‬
‫شاريم المنشرة في أنواي جديدة من المعامالت التي قد تؤدق إلى إعداد تقدير محاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تغيرات شروط المعامالت التي قد تؤدق إلى إعداد تقدير محاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تغيرت السياسات المحاسيبية المتعلقية بالتقيديرات المحاسيبية‪ ،‬نتيجية للتغييرات التيي طيرأت عليى‬ ‫‪‬‬

‫متطلبات إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب أو غير ذلك‪.‬‬

‫ح ييدثم تغييي يرات تنويمي يية أو تغييي يرات أخ ييرى خ ييارج نط يياق س يييطرة اإلدارة تقتط ييي م يين اإلدارة‬ ‫‪‬‬

‫مراجعة أو إعداد تقديرات محاسبية جديدة‪.‬‬

‫حيدثم حياالت أو أحيداة جدييدة قيد تيؤدق إلييى الحاجية إليى إعيداد تقيديرات محاسيبية جديييدة أو‬ ‫‪‬‬

‫معدلة‪.‬‬

‫أ‪ .20‬قد يحدد المدقق أثناء عملية التدقيق المعامالت واألحيداة والحياالت التيي قيد تيؤدق إليى الحاجية إليى‬
‫إعييداد تقييديرات محاسييبية فشييلم اإلدارة فييي تحديييدها‪ .‬يتنيياول معيييار التييدقيق الييدولي ‪( 315‬الميينق))‬
‫الحاالت التي يحدد فيها المدقق مخاطر األخطاء الجوهرية التي أخفقم اإلدارة في تحدييدها‪ ،‬بميا فيي‬
‫ذلييك تحديييد مييا إذا ييياا هنييا قصييور يبييير فييي الرقابيية الداخلييية فيمييا يتعلييق بعمليييات تقييييم المخيياطر‬
‫الخالة بالمنشرة‪.11‬‬

‫‪11‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق))‪ ،‬الفقرة‪.16‬‬

‫‪508‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫إعتبارات خالة بالمنشآت الصغيرة‬

‫أ‪ .21‬إا الحصييول علييى فهييم حييول المنشييآت الصييغيرة أقييل تعقيييداً عييادة بمييا أا نشيياطات عملهييا محييدودة‬
‫ومعامالته ييا أق ييل تعقي ييداً‪ .‬وباإلض ييافة إل ييى ذل ييك‪ ،‬يح ييدد ع ييادة ش ييخت واح ييد‪ ،‬يالمال ييك‪-‬الم ييدير م ييجالً‪،‬‬
‫الحاجة إلى إعداد تقدير محاسبي وقد يريز المدقق على اإلستفسارات تبعاً لذلك‪.‬‬

‫الحصول على فهم حول ييفية إعداد اإلدارة للتقديرات المحاسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ج))‬
‫أ‪ .22‬إا إعييداد البيانييات المالييية أيط ياً يتطلييب ميين اإلدارة تحديييد عملي يات إعييداد التقييارير المالييية ميين أجييل‬
‫إعييداد التقييديرات المحاسييبية‪ ،‬بمييا فييي ذلييك الرقابيية الداخلييية المناسييبة‪ .‬وتشييتمل هييذا العمليييات علييى مييا‬
‫يلي‪-:‬‬
‫إختييار السياسيات المحاسيبية المناسيبة وتحدييد عملييات التقيدير‪ ،‬بميا فيي ذليك طيرق التقيدير أو‬ ‫‪‬‬

‫التقييم المناسبة‪ ،‬بما في ذلك النماذج‪ ،‬حيي يكوا ممكناً‪.‬‬

‫وضع وتحديد البيانات واإلفتراضات ذات العالقة التي تؤثر على التقديرات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المراجعيية الدورييية للوييرول التييي قييد تييؤدق إلييى التقييديرات المحاسييبية أو إعييادة تقييدير التقييديرات‬ ‫‪‬‬

‫المحاسبية حسب الطرورة‪.‬‬

‫أ‪ .23‬تشييتمل المسييا ل التييي قييد يرخييذها المييدقق بعييين اإلعتبييار عنييد الحصييول علييى فهييم حييول ييفييية إعييداد‬
‫اإلدارة للتقديرات المحاسبية على األمجلة التالية‪-:‬‬
‫أن يواي الحسييابات أو المعييامالت التييي ت يرتبط بهييا التقييديرات المحاسييبية (مجييل مييا إذا يانييم تنشيير‬ ‫‪‬‬

‫مين تسييجيل معيامالت روتينييية أو متميررة أو مييا إذا يانييم تنشير ميين معيامالت غييير متمييررة أو‬
‫غير مرلوفة)‪.‬‬
‫اس ييتخدمم اإلدارة أس يياليب القي يياس المعت ييرل به ييا ف ييي‬ ‫م ييا إذا و‪ ،‬إا ي يياا الح ييال ي ييذلك‪ ،‬يي ي‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫إعداد تقدير محاسبي معين‪.‬‬

‫ياء عليى البيانيات المتيوفرة فيي تياريخ مرحليي معيين‪ ،‬وإا‬ ‫ما إذا تم إعداد التقديرات المحاسيبية بن ً‬ ‫‪‬‬

‫ا يياا الح ييال ي ييذلك‪ ،‬م ييا إذا وييي ي أخ ييذت اإلدارة بع ييين اإلعتب ييار ت ييرثير األح ييداة والمع ييامالت‬
‫والتغييرات الحاللة في الورول التي تحدة بين ذلك التاريخ ونهاية الفترة‪.‬‬

‫طريقة القياس‪ ،‬بما في ذلك إستخدام النماذج (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ج)(‪))1‬‬

‫أ‪ .24‬فييي بعييض الحيياالت‪ ،‬قييد يحييدد طييار عمييل إعييداد التقييارير المالييية المعمييول ب ي طريقيية قييياس تقييدير‬
‫محاسبي معين‪ ،‬مجل نموذج معين ليتم إستخدام في قيياس تقيدير بالقيمية العادلية‪ .‬إال أني فيي العدييد‬
‫من الحاالت ال يحدد إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب طريقية القيياس‪ ،‬أو قيد يحيدد طرقياً‬
‫بديلة للقياس‪.‬‬

‫أ‪ .25‬عندما ال يحدد إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب طريقة معينة ليتم إستخدامه يا في‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪509‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫الورول القا مية‪ ،‬تتطيمن المسيا ل التيي قيد يرخيذها الميدقق بعيين اإلعتبيار فيي الحصيول عليى فهيم للطريقية‬
‫أو‪ ،‬حيي يكوا ممكناً‪ ،‬للنموذج المستخدم في إعداد التقديرات المحاسبية‪ ،‬على ما يلي‪-:‬‬

‫ايفية إعتبار اإلدارة لطبيعة األلل أو اإللتزام الذق يتم تقديرا عند إختيار طريقة معينة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا يانم المنشرة تعمل في عمل أو قطاي أو بيئة معينة حيي يوجد طرق شا عة‬ ‫‪‬‬

‫اإلستخدام في إعداد نوي معين من التقديرات المحاسبية‪.‬‬

‫أ‪ .26‬قييد توجييد مخيياطر أابيير ل خطيياء الجوهرييية‪ ،‬يمييا فييي الحيياالت مييجالً التييي طييورت فيهييا اإلدارة داخلي ياً‬
‫نموذجاً ليتم إسيتخدام فيي إعيداد التقيدير المحاسيبي أو الحياالت التيي تحييد فيهيا عين إسيتخدام طريقية‬
‫شا عة اإلستخدام في قطاي أو بيئة معينة‪.‬‬

‫أنومة الرقابة ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ج)(‪))2‬‬

‫أ‪ .27‬تشييتمل المسييا ل التييي قييد يعتبرهييا المييدقق فييي الحصييول علييى فهييم حييول أنوميية الرقابيية ذات العالقيية‬
‫يعدوا التقديرات المحاسبية‪ ،‬وأنومة الرقابة المرتبطة بما يلي‪-:‬‬ ‫على خبرة ويفاءة األشخال الذق ّ‬
‫ايفي يية تحدي ييد اإلدارة لمم ييال ومي ييدى إرتب يياط ودق يية البيان ييات المسي ييتخدمة ف ييي وض ييع التقيييديرات‬ ‫‪‬‬

‫المحاسبية‪.‬‬
‫مراجع ي يية والمص ي ييادقة عل ي ييى التق ي ييديرات المحاس ي ييبية‪ ،‬بم ي ييا ف ي ييي ذل ي ييك اإلفت ارضي ي يات والم ي ييدخالت‬ ‫‪‬‬

‫المستخدمة في وضعها‪ ،‬من قبل مستويات مناسبة من اإلدارة و‪ ،‬حيي يكيوا ممكنياً‪ ،‬مين قبيل‬
‫المكلفين بالحويمة‪.‬‬
‫فص ييل المه ييام ب ييين األش ييخال ال ييذين يلزم ييوا المنش ييرة بالمع ييامالت ذات الص ييلة واألش ييخال‬ ‫‪‬‬

‫المسؤولين عن إعداد التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك ما إذا ياا تعييين المسيؤوليات بالشيكل‬
‫المناسييب يرخييذ بعييين اإلعتبييار طبيعيية المنشييرة ومنتجاتهييا وخييدماتها (فمييجالً‪ ،‬فييي حاليية مؤسسيية‬
‫مالية يبيرة‪ ،‬قيد يتطيمن فصيل المهيام ذو العالقية وييفية مسيتقلة مسيؤولة عين تقيدير وتصيديق‬
‫التسييعير بالقيميية العادليية للمنتجييات المالييية الخاليية بالمنشييرة المجه يزة ميين قبييل أف يراد ال ي يرتبط‬
‫تعويطهم بمجل هذا المنتجات)‪.‬‬

‫أ‪ .28‬قييد ت يرتبط أنوميية رقابيية أخييرى ب عييداد التقييديرات المحاسييبية وذلييك باإلعتميياد علييى الوييرول‪ .‬فعلييى‬
‫سبيل المجال‪ ،‬في حال استخدمم المنشرة نماذج محددة إلعداد التقديرات المحاسيبية‪ ،‬قيد تطيع اإلدارة‬
‫سياسييات وإجي يراءات محييددة ح ييول هييذا النم يياذج‪ .‬وقييد تش ييتمل أنوميية الرقاب يية ذات العالقيية م ييجالً تل ييك‬
‫األنومة المطبقة على ما يلي‪-:‬‬
‫تصميم وتطوير أو إختيار نموذج معين لهدل معين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إستخدام النموذج‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الصيانة والتحقق الدورق من سالمة النموذج‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪510‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫إستخدام اإلدارة للخبراء (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ج)(‪))3‬‬

‫أ‪ .29‬قييد تملييك اإلدارة‪ ،‬أو قييد توي ي المنشييرة‪ ،‬أف يراداً يتمتعييوا بييالخبرة والمفيياءة الالزميية إلعييداد التقييديرات‬
‫النقطية المطلوبة‪ .‬ومع ذليك‪ ،‬قيد تحتياج اإلدارة فيي بعيض الحياالت إليى إشي ار خبيير مين أجيل إعيداد‬
‫أو المساعدة في إعداد التقديرات النقطية‪ .‬وقد تنشا هذا الحاجة بسبب‪-:‬‬
‫الطبيعة الخالة للمسرلة التي تقتطي التقدير‪ ،‬مجل قياس إحتيياطي المعيادا أو الهييدرويربوا‬ ‫‪‬‬

‫في الصناعات اإلستخراجية‪.‬‬

‫الطبيعيية الفنييية للنميياذج المطلوبيية لتحقيييق المتطلبييات ذات العالقيية إلطييار عمييل إعييداد التقييارير‬ ‫‪‬‬

‫المالية المعمول ب ‪ ،‬يما قد يكوا الحال في قياسات معينة بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫الطبيعيية غييير المرلوفيية أو غييير اإلعتيادييية للحاليية أو المعامليية أو الحييدة الييذق يقتطييي تقييدي اًر‬ ‫‪‬‬

‫محاسبياً‪.‬‬

‫إعتبارات خالة بالمنشآت الصغيرة‬

‫أ‪ .30‬في المنشآت الصيغيرة‪ ،‬تنطيوق الويرول التيي تقتطيي تقيدي اًر محاسيبياً عيادة عليى ماليك‪ -‬ميدير قيادر‬
‫علييى إعييداد التقييدير النقطييي المطلييوب‪ .‬ومييع ذلييك‪ ،‬ق يد تمييوا هنييا حاجيية فييي بعييض الحيياالت إلييى‬
‫مييع المالييك‪ -‬المييدير فييي مرحليية مبك يرة ميين عملييية التييدقيق حييول طبيعيية أق تقييدير‬ ‫خبييير‪ .‬إا النقييا‬
‫محاس ييبي ويم ييال التق ييديرات المحاس ييبية المطلوب يية وم ييدى مال م يية عملي يية التق ييدير ق ييد يس يياعد المال ييك‪-‬‬
‫المدير في تحديد الحاجة إلى إستخدام خبير ما‪.‬‬

‫اإلفتراضات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ج)(‪))4‬‬

‫أ‪ .31‬تش ييكل اإلفت ارضي يات ج ييزءاً ال يتجي ي أز م يين التق ييديرات المحاس ييبية‪ .‬وتتط ييمن المس ييا ل الت ييي ق ييد يعتبره ييا‬
‫التدقيق‬

‫المدقق في الحصول على فهم حول اإلفتراضات ذات الصلة بالتقديرات المحاسبية األمجلة التالية‪-:‬‬
‫طبيعة اإلفتراضات‪ ،‬بما في ذلك اإلفتراضات التي تميل إلى يونها إفتراضات هامة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ايفية تقييم اإلدارة لما إذا يانم اإلفتراضات ذات عالقية وياملية (أق تيم األخيذ بعيين اإلعتبيار‬ ‫‪‬‬

‫اافة المتغيرات ذات العالقة)‪.‬‬

‫حيي يكوا ممكناً‪ ،‬ييفية تحديد اإلدارة برا اإلفتراضات المستخدمة مطابقة داخلياً‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مييا إذا يانييم اإلفت ارض يات مرتبطيية بمسييا ل تقييع ضييمن سيييطرة اإلدارة (مجييل اإلفت ارضيات حييول‬ ‫‪‬‬

‫تتوافيق ميع خطيط‬ ‫برامع الصيانة التي قد تؤثر على تقدير العمر المفيد أللل معيين)‪ ،‬وييي‬
‫العمييل الخاليية بالمنشييرة والبيئيية الخارجييية لهييا‪ ،‬أو مييا إذا يانييم مرتبطيية بمسييا ل تقييع خييارج‬
‫س ي يييطرة اإلدارة (مج ي ييل اإلفت ارضي ي يات ح ي ييول أس ي ييعار الفا ي ييدة أو مع ي ييدالت الوفي ي ييات أو األعم ي ييال‬
‫القطا ية أو التنويمية المحتملة أو قابلية تغير أو توقيم التدفقات النقدية المستقبلية)‪.‬‬

‫طبيعة ونطاق الوثا ق‪ ،‬إا وجدت‪ ،‬التي تدعم اإلفتراضات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪511‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫قد يتم إعداد أو تحديد اإلفتراضات من قبل خبير من أجل مساعدة اإلدارة في إعداد التقديرات‬
‫المحاسبية‪ .‬وتصب) هذا اإلفتراضات‪ ،‬عند إستخدامها من قبل اإلدارة‪ ،‬إفتراضات اإلدارة‪.‬‬

‫أ‪ .32‬فييي بعييض الحيياالت‪ ،‬قييد يشييار إلييى اإلفت ارضيات علييى أنهييا مييدخالت‪ ،‬عنييدما تسييتخدم اإلدارة نموذج ياً‬
‫إلعييداد تقييدير محاسييبي مييجالً‪ ،‬رغييم أا مصييطل) "مييدخالت" قييد يسييتخدم أيط ياً لإلشييارة إلييى البيانييات‬
‫ذات الصلة التي تطبق عليها إفتراضات محددة‪.‬‬

‫أ‪ .33‬قد تدعم اإلدارة إفتراضات تحتوق على أنواي مختلفة من المعلومات التي تم الحصول عليهيا مصيادر‬
‫داخلي يية وخارجي يية‪ ،‬حي ييي ق ييد يختلي ي م ييدى إرتباطه ييا وموثوقيته ييا‪ .‬وف ييي بع ييض الح يياالت‪ ،‬ق ييد يك ييوا‬
‫اإلفت ار قا ماً بشكل موثوق عليى معلوميات مطبقية مين مصيادر خارجيية (مجيل سيعر الفا يدة المعلين‬
‫عن ي أو غيرهييا ميين البيانييات اإلحصييا ية) أو داخلييية (مجييل المعلومييات التاريخييية أو الوييرول السييابقة‬
‫التي مرت بها المنشرة)‪ .‬أما في الحاالت األخيرى‪ ،‬قيد يكيوا اإلفتي ار أاجير ذاتيية‪ ،‬مجيال ذليك عنيدما‬
‫ال تملك المنشرة أية خبرة أو مصادر خارجية تحصل منها على معلومات‪.‬‬

‫أ‪ .34‬فييي حاليية التقييديرات المحاسييبية بالقيميية العادليية‪ ،‬تعك ي اإلفت ارض يات‪ ،‬أو تتوافييق مييع‪ ،‬مييا سيسييتخدم‬
‫األطرال المطلعين والراغبين في معاملة عليى أسياس تجيارق (المشيار إلييهم أحيانياً ب ي "المشياريين فيي‬
‫السيوق" أو مصييطل) مكيافئ) فييي تحديييد القيمية العادليية عنييد تبيادل أثييل أو تسييوية إلتيزام‪ .‬يمييا سييتتباين‬
‫إفت ارضيات محييددة حسييب خصييا ت األلييل أو اإللت يزام الييذق يييتم تقييمي ‪ ،‬وطريقيية التقييييم المسييتخدمة‬
‫(مجل أسلوب السوق أو أسلوب الدخل) ومتطلبات إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪.‬‬

‫اإلفت ارضي يات أو الم ييدخالت م يين حي ييي‬ ‫أ‪ .35‬فيم ييا يتعل ييق بالتق ييديرات المحاس ييبية بالقيم يية العادل يية‪ ،‬تختلي ي‬
‫مصادرها وأسسها ياآلتي‪-:‬‬
‫يتم تطوير تلك اإلفت ارضيات أو الميدخالت التيي تعكي ميا سيسيتخدم المشياريوا فيي السيوق‬ ‫(أ)‬
‫فيي تسيعير أليل أو إلتيزام معيين باإلسيتناد إليى بيانيات السيوق التيي تيم الحصيول عليهيا مين‬
‫مص ييادر مس ييتقلة عي ين المنش ييرة المبلي ي عنه ييا (المش ييار إليه ييا أحياني ياً ب ي ي "الم ييدخالت الج ييديرة‬
‫بالمالحوة" أو مصطل) مكافئ)‪.‬‬
‫(ب) يييتم تط ييوير تل ييك اإلفت ارضي يات أو الم ييدخالت التييي تعكي ي األحك ييام الخال يية بالمنشييرة حييول‬
‫اإلفتراضات التي سيستخدمها المشريوا في السوق فيي تسيعير األليل أو اإللتيزام باإلسيتناد‬
‫إلى أفطل المعلومات المتوفرة من يل الويرول القا مية (المشيار إليهيا أحيانياً ب ي "الميدخالت‬
‫غير الجديرة بالمالحوة" أو مصطل) مكافئ)‪.‬‬

‫ومع ذلك‪ ،‬ال يكوا التمييز واضحاً دا مياً بيين (أ) و(ب) ليدى التطبييق العمليي‪ .‬وباإلضيافة إليى ذليك‪،‬‬
‫قييد يسييتلزم األميير ميين اإلدارة اإلختيييار ميين بييين عييدد ميين اإلفت ارض يات المختلفيية المسييتخدمة ميين قبييل‬
‫مختل المشاريين في السوق‪.‬‬

‫أ‪ .36‬يييؤثر نطيياق الطييابع الييذاتي‪ ،‬مجييل مييا إذا يانييم اإلفت ارض يات أو المييدخالت جييديرة بالمالحوي ية أم ال‪،‬‬
‫على درجة شكو التقدير وبالتالي تقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية لتقدير محاسبي معين‪.‬‬

‫التغييرات الحاللة في طرق إعداد التقديرات المحاسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ج)(‪))5‬‬

‫‪512‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫أ‪ .37‬عنييد تقييييم ييفييية إعييداد اإلدارة للتقييديرات المحاسييبية‪ ،‬يتعييين علييى المييدقق فهييم مييا إذا ييياا هنالييك أو‬
‫أا يك ييوا هن ييا تغيي يير ع يين الفتي يرة الس ييابقة ف ييي الط ييرق المس ييتخدمة ف ييي إع ييداد‬ ‫ا يياا م يين المفت يير‬
‫التقييديرات المحاسييبية‪ .‬وقييد تحتيياج طريقيية تقييدير محييددة إلييى تغيييير إسييتجابة للتغيي يرات فييي البيئيية أو‬
‫الو ييرول الت ييي ت ييؤثر عل ييى المنش ييرة أو للتغييي يرات ف ييي متطلب ييات إط ييار عم ييل إع ييداد التق ييارير المالي يية‬
‫المعمييول بهييا‪ .‬فييي حييال قامييم اإلدارة بتغيييير الطريقيية المتبعيية فييي إعييداد التقييديرات المحاسييبية‪ ،‬ميين‬
‫المهييم أا تسييتطيع اإلدارة إيهييار أا الطريقيية الجديييدة مناسييبة أاجيير‪ ،‬أو أنهييا بحييد ذاتهييا إسييتجابة لهييذا‬
‫غييرت اإلدارة أسياس إعيداد التقيديرات المحاسيبية مين أسيلوب‬ ‫التغييرات‪ .‬فعلى سبيل المجال‪ ،‬فيي حيال ّ‬
‫التقييدير حسييب أسييعار السييوق إلييى إسييتخدام نمييوذج معييين‪ ،‬يتحييدى المييدقق مييا إذا يانييم إفت ارض يات‬
‫اإلدارة حول السوق معقول في ضوء الورول اإلقتصادية‪.‬‬

‫شكو التقدير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ج)(‪))6‬‬

‫أ‪ .38‬تتطييمن األمجليية علييى المسييا ل التييي قييد يعتبرهييا المييدقق لييدى الحصييول علييى فهييم حييول مييا إذا و‪ ،‬إا‬
‫تقيم اإلدارة ترثير شكو التقدير ما يلي‪-:‬‬ ‫حصل ذلك‪ ،‬يي‬
‫نو ييرت اإلدارة فييي اإلفت ارضي يات أو النت ييا ع البديليية ميين خييالل‬ ‫مييا إذا و‪ ،‬إا حص ييل ذلييك‪ ،‬يي ي‬ ‫‪‬‬

‫إج ي يراء تحليي ييل إسي ييتجابة لتحديي ييد تي ييرثير التغيي ي يرات الحالي ييلة في ييي اإلفت ارض ي يات المتعلقي يية بتقي ييدير‬
‫محاسبي‪.‬‬
‫تحدد اإلدارة التقدير المحاسبي عندما يشير التحليل إلى عدد من السيناريوهات الناتجة‪.‬‬ ‫اي‬ ‫‪‬‬

‫مي ييا إذا ياني ييم اإلدارة ت ارقي ييب نتيجي يية التقي ييديرات المحاسي ييبية المعي ي ّيدة في ييي الفت ي يرة السي ييابقة‪ ،‬ومي ييا إذا‬ ‫‪‬‬

‫استجابم اإلدارة بالشكل المناسب لنتيجة إجراء المراقبة ذلك‪.‬‬

‫مراجعة التقديرات المحاسبية للفترة السابقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫التدقيق‬

‫نتيجيية تقييدير محاسيبي معييين عييادة عيين التقيدير المحاسييبي المعتييرل بي فييي البيانييات المالييية‬ ‫أ‪ .39‬سيتختل‬
‫للفتي يرة الس ييابقة‪ .‬ول ييدى أداء إجي يراءات تقي يييم المخ يياطر لتحدي ييد وفه ييم ال ييدواعي وراء ه ييذا الفروقييات‪ ،‬ق ييد‬
‫يحصل المدقق على‪-:‬‬
‫معلومات تتعلق بفعالية عملية التقدير للفترة السيابقة مين قبيل اإلدارة‪ ،‬والتيي قيد يحكيم الميدقق مين‬ ‫‪‬‬

‫خاللها على الفعالية المحتملة للعملية الحالية التي تقوم بها اإلدارة‪.‬‬
‫أدلة تدقيق مرتبطة ب عادة تقدير التقديرات المحاسبية للفترة السابقة في الفترة الحالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أدل يية ت ييدقيق ح ييول مس ييا ل‪ ،‬مج ييل ش ييكو التق ييدير‪ ،‬الت ييي ق ييد يتع ييين اإلفص يياح عنه ييا ف ييي البيان ييات‬ ‫‪‬‬

‫المالية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪513‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫أ‪ .40‬يم ييا ق ييد تس يياعد مراجع يية التق ييديرات المحاس ييبية للفتي يرة الس ييابقة الم ييدقق ف ييي الفتي يرة الحالي يية ف ييي تحدي ييد‬
‫التقيديرات المحاسيبية‪ ،‬أو تشييير إليى وجيود‪ ،‬لتحيييز‬ ‫الويرول أو الحياالت التيي تزيييد مين قابليية تعيير‬
‫محتمييل ميين قبييل اإلدارة‪ .‬ويسيياعد المييدقق المتمجييل فييي الشييكويية المهنييية فييي تحديييد هييذا الوييرول أو‬
‫الحاالت وفي تحديد طبيعة وتوقيم ونطاق إجراءات التدقيق األخرى‪.‬‬

‫أ‪ .41‬يمييا يقتط ييي معيييار الت ييدقيق الييدولي‪ 2401۲‬إجي يراء مراجعيية ب ييرثر رجعييي ألحك ييام وإفت ارضي يات اإلدارة‬
‫المتعلقة بالتقديرات المحاسبية الهامة‪ .‬ويتم إجراء تلك المراجعة يجزء من المتطلب الذق يقتطيي مين‬
‫المدقق تصميم وأداء إجراءات من أجل مراجعة التقديرات المحاسيبية فيميا يخيت وجيود حياالت تحييز‬
‫قييد تمجييل مخيياطرة أخطيياء جوهرييية بسييبب اإلحتيييال‪ ،‬ي سييتجابة لمخيياطر هيمنيية اإلدارة علييى أنوميية‬
‫الرقابيية‪ .‬ويمسييرلة عملييية‪ ،‬قييد يييتم تنفيييذ مراجعيية المييدقق للتقييديرات المحاسييبية الخاليية بييالفترة السييابقة‬
‫ا جراء لتقييم المخاطر وفقاً لهذا المعيار باإلرتباط مع المراجعة التي يقتطييها معييار التيدقيق اليدولي‬
‫‪.240‬‬

‫أ‪ .42‬قد يقرر المدقق برا هنا حاجة إلى إجراء مراجعة أاجير تفصييالً لتليك التقيديرات المحاسيبية التيي تيم‬
‫التحديد خالل عملية تدقيق الفترة السابقة على أنها تحتوق على نسيبة مرتفعية مين شيكو التقيدير‪ ،‬أو‬
‫تلك التقديرات المحاسبية التي تغيرات بشيكل يبيير مين الفتيرة السيابقة‪ .‬ومين ناحيية أخيرى‪ ،‬فيميا يتعليق‬
‫بالتقديرات المحاسبية التي تنشر من تسجيل معامالت روتينية أو متمررة‪ ،‬قد يقرر المدقق بيرا تطبييق‬
‫اإلجراءات التحليلية ي جراءات لتقييم المخاطر هو أمر ٍ‬
‫يال ألهدال المراجعة‪.‬‬

‫أ‪ .43‬فيما يتعلق بالتقديرات المحاسبية بالقيمة العادلية والتقيديرات المحاسيبية األخيرى القا مية عليى الويرول‬
‫الحالية في تاريخ القياس‪ ،‬قد يوهر اختالل أاجر بين مقدار القيمية العادلية المعتيرل بي فيي البيانيات‬
‫المالييية للفت يرة السييابقة والنتيجيية أو المبل ي الييذق أعيييد تقييديرا لهييدل الفت يرة الحالييية‪ .‬ويعييود هييذا إلييى أا‬
‫هدل القياس لمجل هذا التقديرات المحاسبية يتعامل مع توقعيات حيول القيمية فيي نقطية زمنيية معينية‪،‬‬
‫التييي قييد تتغييير بشييكل يبييير وس يريع حيييي تتغييير البيئيية التييي تعمييل فيهييا المنشييرة‪ .‬ولييذلك‪ ،‬قييد يريييز‬
‫المدقق المراجعة على الحصول على معلومات قد تموا ذات عالقية بتحدييد وتقيييم مخياطر األخطياء‬
‫الجوهرييية‪ .‬فعلييى سييبيل المجييال‪ ،‬فييي بعييض الحيياالت‪ ،‬قييد ال يميييل الحصييول علييى فهييم حييول التغيييرات‬
‫الحاللة في إفتراضات المشاريين في السوق التي أثيرت عليى نتيجية تقيدير محاسيبي بالقيمية العادلية‬
‫للفترة السابقة إلى توفير معلومات ذات عالقة ألهدال التدقيق‪ .‬وفي حال حصل ذليك‪ ،‬قيد ييتم توجيي‬
‫إعتبار المدقق لنتيجة التقيديرات المحاسيبية بالقيمية العادلية للفتيرة السيابقة بشيكل أابير نحيو فهيم فعاليية‬
‫عملية التقدير السابقة التي قامم بها اإلدارة‪ ،‬أق سجل أداء اإلدارة الذق يمكن أا يحكم الميدقق بنياء‬
‫علي على الفعالية المحتملة للعملية الحالية لإلدارة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 240‬مسؤوليات المدقق المتعلق باإلحتيال في تدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرة ‪(33‬ب)(‪.)2‬‬ ‫‪١٢‬‬

‫‪514‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫أ‪ .44‬إا وجييود فييرق بييين نتيجيية تقييدير محاسييبي والمبلي المعتييرل بي فييي البيانييات المالييية للفتيرة السييابقة ال‬
‫يمجيل بالطييرورة خطيير فييي البيانيات المالييية للفتيرة السييابقة‪ .‬ميع ذلييك‪ ،‬قييد يمجييل خطير إذا نشيير الفييرق ميين‬
‫معلومييات لييم تميين متييوفرة لييإلدارة عنييد اسييتممال البيانييات المالييية للفت يرة السييابقة بصييورتها النها ييية‪ ،‬أو‬
‫الت ييي ق ييد يك ييوا م يين المتوق ييع الحص ييول عليه ييا وأخ ييذها بع ييين اإلعتب ييار عن ييد إع ييداد البيان ييات المالي يية‪.‬‬
‫وتحتييوق العديييد ميين أطيير عمييل إعييداد التقييارير المالييية علييى إرشييادات حييول التمييييز بييين التغيي يرات‬
‫منه ييا‪ ،‬والمعالج يية‬ ‫م يين أخط يياء والتغييي يرات ال تت ييرل‬ ‫الحال ييلة ف ييي التقي يديرات المحاس ييبية الت ييي تت ييرل‬
‫المحاسبية المطلوب إتباعها‪.‬‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‬

‫شكو التقدير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫أ‪ .45‬قد تترثر درجة شكو التقدير المرتبطة بتقدير محاسبي معين بعوامل مجل‪-:‬‬

‫الحد الذق يعتمد عندا التقدير المحاسبي على الحكم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إستجابة التقدير المحاسبي للتغييرات الحاللة في اإلفتراضات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وجود أساليب قياس معترل بها قد تحد من شكو التقدير (رغم أا الطابع الذاتي لإلفتراضات‬ ‫‪‬‬

‫المستخدمة يمدخالت قد تؤدق إلى شكو في التقدير)‪.‬‬

‫طول فترة التنبؤ‪ ،‬ومدى إرتباط البيانات التي تم الحصول عليها من أحداة سابقة من أجل‬ ‫‪‬‬

‫التنبؤ برحداة مستقبلية‪.‬‬

‫مدى توفر البيانات الموثوقة من مصادر خارجية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق‬

‫الحد الذق يعتمد عندا التقدير المحاسبي على مدخالت جديرة بالمالحوة أو غير جديرة‬ ‫‪‬‬

‫بالمالحوة‪.‬‬

‫التقدير للتحيز‪.‬‬ ‫قد تؤثر درجة شكو التقدير المرتبطة بتقدير محاسبي معين على قابلية تعر‬

‫أ‪ .46‬تتطمن المسا ل التي يعتبرها المدقق في تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية ما يلي‪-:‬‬

‫الحجم الفعلي أو المتوقع للتقدير المحاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المبل ي المسييجل للتقييدير المحاسييبي (أق التقييدير النقطييي لييإلدارة) فيمييا يتعلييق بييالمبل الييذق يتوقييع‬ ‫‪‬‬

‫المدقق تسجيلها‪.‬‬

‫ما إذا استخدمم اإلدارة خبي اًر في إعداد التقديرات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نتيجة مراجعة التقديرات المحاسبية للفترة السابقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪515‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫شكو تقدير مرتفعة ومخاطر هامة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫أ‪ .47‬تتطمن األمجلة على تقديرات محاسبية قد تحتوق على نسبة مرتفعة من الشكو ما يلي‪-:‬‬

‫التقييديرات المحاسييبية المعتمييدة بشييكل يبييير علييى الحكييم‪ ،‬مجييل األحكييام حييول نتيجيية دعييوى غييير‬ ‫‪‬‬

‫مبتوت فيها بعد أو مقدار وتوقيم التدفقات النقدية المسيتقبلية المعتميدة عليى أحيداة غيير مؤييدة‬
‫ستحدة في المستقبل‪.‬‬

‫التقديرات المحاسبية التي ال يتم حسابها ب ستخدام أساليب القياس المعترل بها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التقديرات المحاسبية التي تشير فيها نتيا ع مراجعية الميدقق لتقيديرات محاسيبية مماثلية تيم إعيدادها‬ ‫‪‬‬

‫فييي البيانييات المالييية للفت يرة السييابقة إلييى فييرق جييوهرق بييين التقييدير المحاسييبي األلييلي والنتيجيية‬
‫الفعلية‪.‬‬

‫التقييديرات المحاسييبية بالقيميية العادليية التييي يسييتخدم بشييرنها نمييوذج مطييور علييى مسييتوى المنشييرة‬ ‫‪‬‬

‫ومتخصت للغاية أو التي ال يوجد بشرنها مدخالت جديرة بالمالحوة‪.‬‬

‫أ‪ .48‬قد يملك تقدير محاسبي يبدو غير جوهرق إحتمالية أا ينتع عن خطر جوهرق بسبب شيكو التقيدير‬
‫المرتبط يية بالتق ييدير؛ أق حج ييم المبلي ي المعت ييرل بي ي أو المفص يي) عني ي ف ييي البيان ييات المالي يية حي ييي أا‬
‫التقدير المحاسبي قد ال يشير تقدير محاسبي معين إلى شكو التقدير المتعلقة ب ‪.‬‬

‫أ‪ .49‬في بعض الورول‪ ،‬تموا شكو التقدير مرتفعة جداً بحيي ال يمكين إعيداد تقيدير محاسيبي معقيول‪.‬‬
‫ولييذلك‪ ،‬قييد يحييول إطييار عمييل إعييداد التقييارير المالييية دوا اإلعت يرال بالبنييد فييي البيانييات المالييية‪ ،‬أو‬
‫قييياس البنييد بالقيميية العادليية‪ .‬وفييي هييذا الحيياالت‪ ،‬ال ت يرتبط المخيياطر الهاميية بمييا إذا توجييب اإلعت يرال‬
‫بتقدير محاسبي معين أو ميا إذا تيوجي قياسي بالقيمية العادلية فحسيب‪ ،‬بيل تيرتبط أيطياً بميدى مال مية‬
‫اإلفصيياحات‪ .‬وفيمييا يتعلييق بمجييل هييذا التقييديرات المحاسييبية‪ ،‬قييد يقتطييي إطييار عمييل إعييداد التقييارير‬
‫المالييية اإلفصيياح عيين التقييديرات المحاسييبية وشييكو التقييدير المرتفعيية المرتبطيية بهييا (أنويير الفق يرات‬
‫أ‪-120‬أ‪.)123‬‬

‫أ‪ .50‬إذا قرر المدقق أا تقدي اًر محاسبياً يؤدق إلى مخاطرة هامة‪ ،‬يتعين على المدقق الحصيول عليى فهيم‬
‫‪۱۳‬‬
‫خول أنومة الرقابة في المنشرة‪ ،‬بما في ذلك أنشطة الرقابة‪.‬‬

‫أ‪ .51‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تشكل شكو التقدير المتعلقة بتقدير محاسبي معين شكاً هاماً حول قدرة‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق))‪ ،‬الفقرة ‪. 29‬‬ ‫‪١۳‬‬

‫‪516‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫‪14‬‬
‫المتطلبيات وييوفر‬ ‫المنشرة على البقاء يمنشيرة مسيتمرة‪ .‬يحيدد معييار التيدقيق اليدولي‪( 570‬المينق))‬
‫إرشادات في مجل هذا الورول‪.‬‬

‫المقيمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫ّ‬ ‫إجراءات اإلستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫أ‪ .52‬يقتطيي معييار التييدقيق اليدولي‪ 330‬ميين الميدقق تصيميم وأداء إجيراءات تيدقيق تتسييم بطبيعية وتوقيييم‬
‫المقيمية فيميا يتعليق بالتقيديرات المحاسيبية عليى‬
‫ّ‬ ‫ونطاق سريعي اإلستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫ال من مستوى البيانات المالية ومستوى الترايد‪ 15.‬ينصب ترييز الفقرات أ‪-53‬أ‪ 115‬عليى إجيراءات‬
‫إستجابة محددة على مستوى الترايد فقط‪.‬‬

‫تطبيق متطلبات إطار عمل إعداد التقارير المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬أ))‬
‫أ‪ .53‬تحييدد العديييد ميين أطيير عمييل إعييداد التقييارير المالييية شييروطاً معينيية لإلعت يرال بالتقييديرات المحاسييبية‬
‫وطرق ياً إلعييداد التقييديرات المحاسييبية واإلفصيياحات المطلوبيية‪ .‬قييد تمييوا مجييل هييذا المتطلبييات معق ييدة‬
‫وتقتطييي تطبيييق حكييم مييا‪ .‬وباإلسييتناد إلييى الفهييم الييذق تييم الحصييول علي ي عنييد أداء إج يراءات تقييييم‬
‫المخاطر‪ ،‬تصب) متطلبات إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب التي قد تميوا عرضية لسيوء‬
‫التطبيق أو تفسيرات متفاوتة محور ترييز المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .54‬إا تحدي ييد م ييا إذا طبق ييم اإلدارة متطلب ييات إط ييار عم ييل إع ييداد التق ييارير المالي يية المعم ييول بي ي بالش ييكل‬
‫المناسيب يعتمييد إلييى حييد مييا علييى فهييم المييدقق للمنشيرة وبيئتهييا‪ .‬فعلييى سييبيل المجييال‪ ،‬قييد ينطييوق قييياس‬
‫القيم يية العادل يية ل ييبعض البن ييود‪ ،‬مج ييل األل ييول غي يير الملموس يية المس ييتملمة ف ييي إن ييدماج أعم ييال‪ ،‬عل ييى‬
‫إعتبارات خالة تترثر بطبيعة المنشرة وعملياتها‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .55‬فييي بعييض الحيياالت‪ ،‬قييد يسييتلزم األميير إج يراءات تييدقيق إضييافية‪ ،‬مجييل فحييت الحاليية المادييية الحالييية‬
‫أللييل معييين ميين قبييل المييدقق‪ ،‬م ين أجييل تحديييد مييا إذا طبقييم اإلدارة متطلبييات إطييار عمييل إعييداد‬
‫التقارير المالية المعمول ب بالشكل المناسب أم ال‪.‬‬

‫أ‪ .56‬يقتط ييي تطبي ييق متطلب ييات إط ييار عم ييل إع ييداد التق ييارير المالي يية المعم ييول بي ي أا ترخ ييذ اإلدارة بع ييين‬
‫اإلعتبار التغييرات الحاللة فيي البيئية أو الويرول التيي تيؤثر عليى المنشيرة‪ .‬فعليى سيبيل المجيال‪ ،‬قيد‬
‫يشييير طييرح سييوق نشييطة لفئيية معينيية ميين األلييول أو اإللت ازم يات إلييى أا إسييتخدام التييدفقات النقدييية‬
‫المخصومة في تقدير القيمة العادلة لمجل هذا األلل أو اإللتزام لم يعد مناسباً بعد اآلا‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنق)) " المنشرة المستمرة"‪.‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ، 330‬الفقرتاا ‪. 6-5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪517‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫الجبات في الطرق وأساس التغييرات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬ب))‬

‫أ‪ .57‬إا إعتبييار المييدقق لتغيييير حالييل فييي تقييدير محاسييبي‪ ،‬أو فييي طريقيية إعييدادا باإلعتميياد علييى الفت يرة‬
‫السييابقة‪ ،‬مهييم ألا تغيي ي اًر غييير قييا م علييى تغيييير فييي الوييرول أو معلومييات جديييدة يعتبيير عش يوا ياً‪.‬‬
‫وينتع عن التغييرات العشوا ية في تقدير محاسبي معين بيانات مالية متعارضة مع ميرور الوقيم وقيد‬
‫تؤدق إلى خطر في البيانات المالية أو قد تموا مؤش اًر على تحيز محتمل من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫أ‪ .58‬إا اإلدارة قادرة عادة على إيجاد سبب جيد إلحداة تغيير في تقدير محاسبي معيين أو طريقية إعيداد‬
‫تقدير محاسبي من فترة ألخرى وذلك باإلعتمياد عليى تغييير فيي الويرول‪ .‬وإا ميا يشيكل سيبباً جييداً‪،‬‬
‫ومييدى م ال ميية دعم ي لحجيية اإلدارة فيمييا يخييت وجييود تغيييير فييي يييرول تطييمن إحييداة تغيييير فييي‬
‫التقدير المحاسبي أو طرقة إعدادا هي مسا ل قا مة على إلدار األحكام‪.‬‬

‫إجراءات اإلستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية المقيمّة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫اء يياا إجيراء فرديياً‬

‫أ‪ .59‬إا قرار المدقق المتعلق ب جراء اإلستجابة اليوارد فيي الفقيرة ‪ 13‬اليذق سييتخذا‪ ،‬سيو ً‬
‫أو مجموعة من اإلجراءات‪ ،‬ليستجيب لمخاطر األخطاء الجوهرية قد يترثر بمسا ل مجل‪-:‬‬

‫طبيعة التقدير المحاسبي‪ ،‬بما في ذلك ما إذا نشر من معامالت روتينية أم غير روتينية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فع يال المييدقق بردليية تييدقيق يافييية‬ ‫ٍ‬

‫مييا إذا ييياا ميين المتوقييع أا يييزود اإلج يراء (اإلج يراءات) بشييكل ّ‬ ‫‪‬‬

‫ومناسبة‪.‬‬

‫المقيمة مخاطرة هامية أم‬

‫ّ‬ ‫المقيمة‪ ،‬بما في ذلك ما إذا يانم المخاطرة‬
‫ّ‬ ‫مخاطر األخطاء الجوهرية‬ ‫‪‬‬

‫ال‪.‬‬

‫أ‪ .60‬عل ييى س ييبيل المج ييال‪ ،‬عن ييد تقي يييم معقولي يية مخص ييت ال ييديوا المش ييو فيه ييا‪ ،‬ق ييد يك ييوا اإلجي يراء الفع ييال‬
‫بالنسييبة للمييدقق هييو مراجعيية التحصيييالت النقدييية الالحقيية إلييى جانييب إج يراءات أخييرى‪ .‬عنييدما تمييوا‬
‫شكو التقدير المرتبطة بتقدير محاسبي مرتفعة‪ ،‬مجل تقدير محاسبي قا م عليى نميوذج الملميية حييي‬
‫ال يوجييد بشييرن مييدخالت جييديرة بالمالحويية‪ ،‬فقييد يكييوا هييذا الييدمع بييين إجيراءات اإلسييتجابة للمخيياطر‬
‫المقيمة في الفقرة ‪ 13‬الزماً من أجل الحصول على أدلة تدقيق يافية ومناسبة‪.‬‬
‫ّ‬

‫أ‪ .61‬ت ييوفر الفقي يرات أ‪-62‬أ‪ 95‬إرش ييادات إض ييافية توض يي) الو ييرول الت ييي ق ييد يك ييوا فيه ييا ي ييل إجي يراء م يين‬
‫إجراءات اإلستجابة مناسباً‪.‬‬

‫األحداة التي تجرق حتى تاريخ إلدار تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬أ))‬

‫أ‪ .62‬قد يكوا تحديد ما إذا يانم األحداة التي تجرق حتى تاريخ إليدار تقريير الميدقق تيوفر أدلية تيدقيق‬
‫تتعلق بالتقدير المحاسبي إستجابة مناسبة عندما يكوا من المتوقع من هذا األحداة‪-:‬‬
‫أا تحدة؛ و‬ ‫‪‬‬

‫‪518‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫مع التقدير المحاسبي‪.‬‬ ‫توفر أدلة تدقيق تتوافق أو تتعار‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .63‬قييد تييوفر األحييداة التييي تجييرق حتييى تيياريخ إلييدار تقرييير المييدقق أحيان ياً أدليية تييدقيق يافييية ومناسييبة‬
‫حول تقدير محاسبي معين‪ .‬فعلى سبيل المجال‪ ،‬قد يوفر بيع مخيزوا ياميل مين منيتع بطيل اسيتعمال‬
‫بعييد نهاييية الفت يرة بوقييم قصييير أدليية تييدقيق تتعلييق بتقييدير لييافي قيمت ي القابليية للتحقيييق‪ .‬فييي بعييض‬
‫الح يياالت‪ ،‬ق ييد ال تنش ييا حاج يية إل ييى تنفي ييذ إجي يراءات ت ييدقيق إض ييافية عل ييى التق ييدير المحاس ييبي‪ ،‬ش ييرطية‬
‫الحصول على أدلة تدقيق يافية ومناسبة حول األحداة‪.‬‬

‫أ‪ .64‬فيمييا يتعلييق بييبعض التقييديرات المحاسييبية‪ ،‬ميين غييير المحتمييل أا تييوفر األحييداة التييي تجييرق حتييى‬
‫ت يياريخ إل ييدار تقري يير الم ييدقق أدل يية ت ييدقيق تتعل ييق بالتق ييدير المحاس ييبي‪ .‬فعل ييى س ييبيل المج ييال‪ ،‬تتط ييور‬
‫الورول أو األحداة المتعلقة ببعض التقديرات المحاسبية في فترة ممتدة فقيط‪ .‬وباإلضيافة إليى ذليك‪،‬‬
‫المعلوميات التيي ييتم‬ ‫نتيجة لهدل القياس الخال بالتقديرات المحاسيبية بالقيمية العادلية‪ ،‬قيد ال تعكي‬
‫الحصول عليها بعد نهاية الفتيرة األحيداة أو الويرول القا مية فيي تياريخ الميزانيية العموميية‪ ،‬وبالتيالي‬
‫ف نهييا قييد ال ت يرتبط بقييياس التقييديرات المحاسييبي بالقيميية العادليية‪ .‬وتحييدد الفق يرة ‪ 13‬إج يراءات إسييتجابة‬
‫أخرى لمخاطر األخطاء الجوهرية التي قد يتخذها المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .65‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد تشيير األحيداة التيي تنياقض التقيدير المحاسيبي إليى قييام اإلدارة بعمليية غيير‬
‫فعاليية فييي إعييداد التقييديرات المحاسييبية‪ ،‬أو إلييى أا هنييا تحيييز ميين قبييل اإلدارة فييي إعييداد التقييديرات‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫أ‪ .66‬رغم أا المدقق قد يقرر عيدم تنفييذ هيذا األسيلوب فيميا يتعليق بتقيديرات محاسيبية محيددة‪ ،‬يتعيين عليى‬
‫‪۱6‬‬
‫يم ييا يتع ييين عل ييى الم ييدقق أداء إجي يراءات ت ييدقيق‬ ‫الم ييدقق اإللتي يزام بمعي ييار الت ييدقيق ال ييدولي ‪. 560‬‬
‫مصييممة للحصييول علييى أدليية تييدقيق يافييية ومناسييبة علييى أا يافيية األحييداة التييي تجييرق بييين تيياريخ‬
‫التدقيق‬

‫البيانات المالية وتاريخ تقرير المدقق اليذق يقتطيي التعيديل‪ ،‬أو اإلفصياح‪ ،‬فيي البيانيات الماليية قيد تيم‬
‫‪۱8‬‬ ‫‪۱7‬‬
‫وبمييا أا قييياس العديييد ميين التقييديرات‬ ‫فييي البيانييات المالييية بالشييكل المناسييب‪.‬‬ ‫وتيينعك‬ ‫تحديييدها‬
‫المحاس ييبية‪ ،‬ع ييدا ع يين التق ييديرات المحاس ييبية بالقيم يية العادل يية‪ ،‬تعتم ييد ع ييادة عل ييى نتيج يية الو ييرول أو‬
‫المعامالت أو األحداة المستقبلية‪ ،‬ف ا عمل المدقق بموجيب معييار التيدقيق اليدولي‪ 560‬ذو عالقية‬
‫بشكل خال‪.‬‬

‫إعتبارات خالة بالمنشآت الصغيرة‬

‫أ‪ .67‬عند وجود فترة طويلة بيين تياريخ الميزانيية العموميية وتياريخ تقريير الميدقق‪ ،‬قيد تشيكل مراجعية الميدقق‬
‫ل حداة في هذا الفترة إستجابة فعالة للتقديرات المحاسيبية عيدا التقيديرات المحاسيبية بالقيمية العادلية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 560‬األحداة الالحقة"‪.‬‬ ‫‪۱6‬‬

‫‪۱7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،560‬الفقرة ‪. 6‬‬
‫‪۱8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،560‬الفقرة ‪. 8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪519‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫وقد تموا هذا هي الحال على وج الخصول في بعض المنشآت الصغيرة المدارة مين قبيل الماليك‪،‬‬
‫خالة عندما ال تملك اإلدارة إجراءات رقابة تتسم بالصبغة الرسمية على التقديرات المحاسبية‪.‬‬

‫إختبار ييفية إعداد اإلدارة للتقدير المحاسبي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬ب))‬

‫أ‪ .68‬قييد يكييوا إختبييار ييفييية إعييداد اإلدارة للتقييدير المحاسييبي والبيانييات التييي يسييتند إليهييا إسييتجابة مناسييبة‬
‫عندما يكوا التقدير المحاسبي تقدي اًر محاسبية بالقيمة العادلة مطور حسيب نميوذج يسيتخدم ميدخالت‬
‫جديرة وأخرى غير جديرة بالمالحوة‪ .‬يما قد يكوا مناسباً عندما‪ ،‬على سبيل المجال‪-:‬‬
‫يك ييوا التق ييدير المحاس ييبي مش ييتقاً م يين المعالج يية الروتيني يية للبيان ييات م يين قب ييل النو ييام المحاس ييبي‬ ‫‪‬‬
‫للمنشرة‪.‬‬
‫تقت ييرح مراجع يية الم ييدقق لتق ييديرات محاس ييبية مماثل يية مع ي ّيدة ف ييي البيان ييات المالي يية للفتي يرة الس ييابقة أا‬ ‫‪‬‬
‫العملية المتبعة في الفترة الحالية من قبل اإلدارة تميل إلى يونها فعالة‪.‬‬
‫يكوا التقدير المحاسبي قا ماً على مجموعة يبيرة من البنود ذات الطبيعية المماثلية حييي أا ييل‬ ‫‪‬‬
‫منها على حدا ال يعتبر هاماً‪.‬‬

‫أ‪ .69‬قد ينطوق إختبار ييفية إعداد اإلدارة للتقدير المحاسبي على سبيل المجال على‪-:‬‬
‫إختبييار الحييد الييذق تمييوا عنييدا البيانييات التييي يسييتند إليهييا التقييدير المحاسييبي دقيقيية ويامليية وذات‬ ‫‪‬‬
‫عالقة‪ ،‬وما إذا تم تحديد التقدير المحاسيبي بالشيكل المناسيب ب سيتخدام هيذا البيانيات وإفت ارضيات‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫إعتبار مصدر وميدى إرتبياط وموثوقيية البيانيات أو المعلوميات الخارجيية‪ ،‬بميا فيي ذليك تليك التيي‬ ‫‪‬‬
‫تييم الحصييول عليهييا ميين خبيراء خييارجيين يعملييوا مييع اإلدارة للمسيياعدة فييي إعييداد تقييدير محاسييبي‬
‫معين‪.‬‬
‫إع ييادة حس يياب التق ييدير المحاس ييبي‪ ،‬ومراجع يية المعلوم ييات ح ييول تق ييدير محاس ييبي مع ييين م يين أج ييل‬ ‫‪‬‬
‫الجبات الداخلي‪.‬‬
‫النور في مراجعة وعمليات المصادقة التي تقوم بها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إعتبارات خالة بالمنشآت الصغيرة‬

‫أ‪ .70‬في المنشيآت الصيغيرة‪ ،‬تمييل عمليية إعيداد التقيديرات المحاسيبية إليى يونهيا أقيل تنويمياً مين المنشيآت‬
‫المبي ي يرة‪ .‬قي ييد ال تملي ييك المنشي ييآت الصي ييغيرة ذات مشي ييارية الفعالي يية مي يين قبي ييل اإلدارة تولي يييفات شي يياملة‬
‫لإلج يراءات المحاسييبية أو السييجالت المحاسييبية المعقييدة أو السياسييات المكتوبيية‪ .‬حتييى وإا لييم تملييك‬
‫المنشييرة عملييية رسييمية‪ ،‬ف ي ا هييذا ال يعنييي أا اإلدارة غييير قييادرة علييى تييوفير أسيياس يمكيين أا يختبيير‬
‫المدقق بناء علي التقدير المحاسبي‪.‬‬

‫تقييم طريقة القياس (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬ب)(‪))1‬‬

‫أ‪ .71‬عندما ال يحدد إطار عمل إعداد التقارير الماليية المعميول بي طريقية للقيياس‪ ،‬في ا تقيييم ميا إذا يانيم‬
‫الطريقة المستخدمة‪ ،‬بما في ذلك أق نموذج مطبق‪ ،‬مناسباً في الورول هو مسرلة حكم مهني‪.‬‬

‫‪520‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫أ‪ .72‬لهذا الهدل‪ ،‬تتطمن المسا ل التي قد يعتبرها المدقق مجالً ما إذا‪-:‬‬
‫ااا األساس المنطقي لإلدارة فيما يخت الطريقة المختارة معقوالً‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قاميم اإلدارة بييالتقييم بشييكل يي ٍ‬

‫يال وبييالتطبيق المناسيب للمعييايير‪ ،‬إا وجييدت‪ ،‬التييي يحييددها إطييار‬ ‫‪‬‬
‫عمل إعداد التقارير المالية لدعم الطريقة المختارة‪.‬‬
‫اانييم الطريقيية مناسييبة فييي الوييرول نو ي اًر لطبيعيية األول أو اإللت يزام الييذق يييتم تقييديرا ومتطلبييات‬ ‫‪‬‬
‫إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب ذو العالقة بالتقديرات المحاسبية‪.‬‬
‫اانم الطريقة مناسبة فيما يتعلق بمؤسسة العمل والقطاي والبيئة التي تعمل فيها المنشرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .73‬ف ييي بع ييض الح يياالت‪ ،‬ق ييد تح ييدد اإلدارة الط ييرق المختلف يية الت ييي ين ييتع عنه ييا مجموع يية م يين التق ييديرات‬
‫المختلفيية بشييكل يبييير‪ .‬وفييي هييذا الحيياالت‪ ،‬ف ي ا الحصييول علييى فهييم حييول ييفييية تحقيييق اإلدارة فييي‬
‫األسباب وراء هذا الفروقات قد يساعد المدقق في تقييم مدى مال مة الطريقة المختارة‪.‬‬

‫تقييم إستخدام النماذج‬

‫أ‪ .74‬في بعض الحاالت‪ ،‬خالة عند إعيداد تقيديرات محاسيبية بالقيمية العادلية‪ ،‬قيد تسيتخدم اإلدارة نموذجياً‬
‫معينياً‪ .‬وقييد يعتمييد مييا إذا ييياا النمييوذج المسييتخدم مناسييباً فييي الوييرول علييى عييدد ميين العوامييل‪ ،‬مجييل‬
‫طبيعية المنشيرة وبيئتهييا‪ ،‬بميا فييي ‪1‬ليك القطيياي اليذق تعمييل فيي ‪ ،‬واأللييل أو اإللتيزام المحييدد اليذق يييتم‬
‫قياس ‪.‬‬

‫أ‪ .75‬يعتمد الحد الذق تموا عندا اإلعتبيارات التاليية ذات عالقية عليى الويرول‪ ،‬بميا فيي ذليك ميا إذا يياا‬
‫النمييوذج متييوف اًر تجاري ياً لإلسييتخدام فييي قطيياي معييين‪ ،‬أو نموذج ياً محمي ياً بحقييوق ملمي ية‪ .‬وفييي بعييض‬
‫الحاالت‪ ،‬قد تستخدم المنشرة خبي اًر لتطوير وإختبار نموذج معين‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .76‬باإلعتماد على الورول‪ ،‬تتطمن المسا ل التيي قيد يعتبرهيا الميدقق أيطياً فيي إختبيار النميوذج‪ ،‬عليى‬
‫سبيل المجال‪ ،‬ما إذا‪-:‬‬
‫تييم التحقييق ميين النمييوذج قبييل إسييتخدام ‪ ،‬إلييى جانييب إج يراء مراجعييات دورييية لطييماا أا مييا زال‬ ‫‪‬‬
‫مال ماً لالستعمال المراد‪ .‬قد تشتمل عملية التقييم للمنشرة على تقييم ما يلي‪-:‬‬

‫السالمة النورية والتمامل الرياضي للنموذج‪ ،‬بما في ذلك مدى مال مة معالم النموذج‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إتساق ويمال مدخالت النموذج مع ممارسات السوق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نتيجة النموذج مقارنة بالمعامالت الفعلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ااا هنالك سياسات وإجراءات مناسبة للرقابة على التغيير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪521‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫تم فحت وإختبار النموذج بشكل دورق من أجل إثبيات ليحت ‪ ،‬خالية عنيدما تميوا الميدخالت‬ ‫‪‬‬
‫غير موضوعية‪.‬‬
‫تييم إجي يراء تع ييديالت عل ييى مخرج ييات النم ييوذج‪ ،‬بمييا ف ييي ذل ييك حال يية التقي يديرات المحاس ييبية بالقيميية‬ ‫‪‬‬
‫العادل يية‪ ،‬وم ييا إذا يان ييم تعكي ي ه ييذا التع ييديالت اإلفت ارضي يات الت ييي سيس ييتخدمها المش يياريوا ف ييي‬
‫السوق في يرول مماثلة‪.‬‬
‫تييم توثيييق النمييوذج بالشييكل المناسييب‪ ،‬بمييا فييي ذلييك التطبيقييات المخصصيية والمحييددات والمعييالم‬ ‫‪‬‬
‫الر يسية للنموذج‪ ،‬والمدخالت المطلوبة ونتا ع أق تحليل إثبات تم إج ار ا‪.‬‬

‫اإلفتراضات المستخدمة من قبل اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬ب)(‪))2‬‬

‫أ‪ .77‬يسييتند تقييييم المييدقق لإلفت ارض يات المسييتخدمة ميين قبييل اإلدارة إلييى المعلومييات المتاحيية فقييط للمييدقق‬
‫وقم إجراء عملية التيدقيق‪ .‬وييتم أداء إجيراءات التيدقيق التيي تتعاميل ميع إفت ارضيات اإلدارة فيي سيياق‬
‫لهدل تقديم رأق حول اإلفتراضات بحد ذاتها‪.‬‬ ‫تدقيق البيانات المالية للمنشرة‪ ،‬ولي‬

‫أ‪ .78‬تتطمن المسا ل التي قد يعتبرهيا الميدقق فيي تقيييم معقوليية اإلفت ارضيات المسيتخدمة مين قبيل اإلدارة‪،‬‬
‫على سبيل المجال‪ ،‬ما يلي‪-:‬‬
‫ما إذا بدت اإلفتراضات المختلفة معقولة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا يانم اإلفتراضات معتمدة على بعطها البعض ومتوافقة داخلياً‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مييا إذا بييدت اإلفت ارضيات معقوليية عنييد إعتبارهييا معياً أو باإلرتبيياط مييع إفت ارضيات أخييرى‪ ،‬إمييا فيمييا‬ ‫‪‬‬
‫يتعلق بذلك التقدير المحاسبي أو بالتقديرات المحاسبية األخرى‪.‬‬
‫إفت ارضيات السيوق‬ ‫في حالة التقديرات المحاسبية بالقيمة العادلة‪ ،‬ما إذا يانم اإلفتراضات تعك‬ ‫‪‬‬
‫الجديرة بالمالحوة بالشكل المناسب‪.‬‬

‫اإلفتراضات التي تستند إليهيا التقيديرات المحاسيبية النتيجية التيي تتوقعهيا اإلدارة مين أهيدال‬ ‫أ‪ .79‬قد تعك‬
‫وإستراتيجيات محددة‪ .‬وفي هيذا الحياالت‪ ،‬قيد ييؤدق الميدقق إجيراءات التيدقيق مين أجيل تقيييم معقوليية‬
‫هذا اإلفتراضات وذلك من خالل النور فيما إذا يانم هذا اإلفتراضات متوافقة مع ما يلي‪-:‬‬
‫البيئة اإلقتصادية العامة والورول اإلقتصادية للمنشرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫خطط المنشرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلفتراضات التي تم تحديدها في فترات سابقة‪ ،‬في حال يانم مرتبطة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫خي ييو تجربي يية‪ ،‬أو يي ييرول سي ييابقة خاضي ييتها المنشي ييرة‪ ،‬إلي ييى الحي ييد الي ييذق قي ييد تعتبي يير عني ييدا هي ييذا‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات التاريخية مؤش اًر على يرول أو أحداة مستقبلية‪.‬‬
‫إفتراضات أحرى مستخدمة من قبل اإلدارة تتعلق بالبيانات المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪522‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫أ‪ .80‬قييد تعتمييد معقولييية اإلفت ارضيات المسييتخدمة علييى نييية وقييدرة اإلدارة علييى تنفيييذ إجيراءات عمييل معينيية‪.‬‬
‫وعادة ما توثق اإلدارة الخطط والمقاليد ذات العالقية برليول أو إلت ازميات محيددة وقيد يقتطيي إطيار‬
‫عمل إعداد التقارير المالية منهيا ذليك‪ .‬ورغيم أا نطياق أدلية التيدقيق التيي سييتم الحصيول عليهيا حيول‬
‫نية وقدرة اإلدارة هو مسرلة حكم مهني‪ ،‬قد تتطمن إجراءات المدقق ما يلي‪-:‬‬
‫مراجعة تاريخ اإلدارة المتعلق بتنفيذ مقالدا المذيورة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مراجع يية الخط ييط المكتوب يية وغيره ييا م يين الوث ييا ق‪ ،‬بم ييا ف ييي ذل ييك‪ ،‬حي ييي يك ييوا ممكني ياً‪ ،‬الموازن ييات‬ ‫‪‬‬

‫المصادق عليها رسمياً أو التفويطات أو محاضر اإلجتماي‪.‬‬

‫اإلستفسار من اإلدارة حول دواعي اتخاذ إجراء عمل معين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مراجعة األحداة التي تجرق بعد تاريخ البيانات المالية وحتى تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقييم قيدرة المنشيرة عليى تنفييذ إجيراء عميل معيين فيي طيل الويرول اإلقتصيادية للمنشيرة‪ ،‬بميا فيي‬ ‫‪‬‬

‫ذلك المدلوالت الطمنية على تعهداتها القا مة‪.‬‬

‫ومع ذلك‪ ،‬قد ال تسم) أطر معينة إلعداد التقارير المالية برخذ مقالد وخطيط اإلدارة بعيين اإلعتبيار‬
‫عند إعداد تقدير محاسيبي‪ .‬وعيادة ميا يحيدة ذليك فيي التقيديرات المحاسيبية بالقيمية العادلية ألا هيدل‬
‫اإلفتراضات تلك المستخدمة من قبل المشاريين في السوق‪.‬‬ ‫قياسهم يقتطي أا تعك‬

‫أ‪ .81‬قييد تتطييمن المسييا ل التييي قييد يعتبرهييا المييدقق فييي تقييييم معقولييية اإلفت ارض يات المسييتخدمة ميين قبييل‬
‫اإلدارة ذات الصييلة بالتق ييديرات المحاسييبية بالقيم يية العادليية‪ ،‬إض ييافة إلييى تل ييك اإلفت ارض يات الموضييحة‬
‫أعالا‪ ،‬حيي يكوا ذلك ممكناً‪ ،‬ما يلي‪-:‬‬
‫حيي يكوا األمير ذو عالقية‪ ،‬ميا إذا‪ ،‬وإا حصيل ذليك‪ ،‬دمجيم اإلدارة ميدخالت خالية بالسيوق‬ ‫‪‬‬

‫في وضع اإلفتراضات‪.‬‬

‫التدقيق‬

‫ميا إذا يانيم اإلفت ارضيات متوافقية ميع يييرول السيوق الجيديرة بالمالحوية وخصيا ت األلييل أو‬ ‫‪‬‬

‫اإللتزام الذق يتم قياس بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫ما إذا يانم مصيادر اإلفت ارضيات الخالية بالمشياريين فيي السيوق ذات عالقية وموثوقية‪ ،‬وييي‬ ‫‪‬‬

‫اخت ييارت اإلدارة اإلفت ارضي يات لتس ييتخدمها عن ييد وج ييود ع ييدد م يين اإلفت ارضي يات المختلف يية الخال يية‬
‫بالمشاريين في السوق‪.‬‬
‫حيييي يكييوا مناسييباً‪ ،‬مييا إذا و‪ ،‬إا حصييل ذلييك‪ ،‬نوييرت اإلدارة فييي اإلفت ارضيات المسييتخدمة فييي‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫أو المعلومات حول‪ ،‬المعامالت أو األلول أو اإللتزامات المقارنة‪.‬‬

‫التقييديرات المحاسييبية بالقيميية العادليية ميين مييدخالت جييديرة بالمالحويية‬ ‫أ‪ .82‬باإلضييافة إلييى ذلييك‪ ،‬قييد تتييرل‬
‫ومييدخالت غييير جييديرة بالمالحويية‪ .‬عنييدما تسييتند التقييديرات المحاسييبية بالقيميية العادليية إلييى مييدخالت‬
‫غير جديرة بالمالحوة‪ ،‬تتطمن المسا ل التي قد يعتبرها المدقق ييفية دعم اإلدارة لما يلي‪-:‬‬
‫تحديد خصا ت المشاريين في السوق ذات العالقة بالتقدير المحاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪523‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫وجهيية نورهييا حييول اإلفت ارضيات التييي‬ ‫التعييديالت التييي أجرتهييا علييى إفت ارضياتها الخاليية لييتعك‬ ‫‪‬‬
‫سيستخدمها المشاريوا في السوق‪.‬‬
‫ما إذا دمجم أفطل المعلومات المتوفرة في الورول القا مة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أخذت إفتراضاتها بعين اإلعتبيار المعيامالت أو األليول أو اإللت ازميات‬ ‫حيي يكوا ممكناً‪ ،‬يي‬ ‫‪‬‬
‫المقارنة‪.‬‬

‫في حيال وجيود ميدخالت غيير جيديرة بالمالحوية‪ ،‬فمين المحتميل بشيكل أابير أا يحتياج تقيييم الميدقق‬
‫المقيمية فيي الفقيرة ‪ 13‬مين أجيل الحصيول عليى‬ ‫ّ‬ ‫لإلفتراضات إليى دمجي بي جراءات إسيتجابة للمخياطر‬
‫أدليية تييدقيق مناسييبة ويافييية‪ .‬وفييي هييذا الحيياالت‪ ،‬قييد يسييتلزم األميير ميين المييدقق أداء إج يراءات تييدقيق‬
‫أخييرى مجييل فحييت الوثييا ق الداعميية للمراجعيية والمصييادقة علييى التقييدير المحاسييبي ميين قبييل مسييتويات‬
‫مناسبة في اإلدارة و‪ ،‬حيي يكوا ممكناً‪ ،‬من قبل المكلفين بالحويمة‪.‬‬

‫أ‪ .83‬عند تقيييم معقوليية اإلفت ارضيات الداعمية لتقيدير محاسيبي معيين‪ ،‬قيد يحيدد الميدقق إفت ارضياً هامياً واحيداً‬
‫أو أاج يير‪ .‬وإذا حص ييل ذل ييك‪ ،‬ق ييد يش ييير إل ييى أا التق ييدير المحاس ييبي يمل ييك نس ييبة مرتفع يية م يين ش ييكو‬
‫التقييدير‪ ،‬وبالتييالي قييد يييؤدق إلييى مخيياطرة هاميية‪ .‬وهنييا إج يراءات إسييتجابة إضييافية للمخيياطر الهاميية‬
‫موضحة في الفقرات أ‪-102‬أ‪.115‬‬

‫إختبار الفعالية التشغيلية ألنومة الرقابة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬ج))‬

‫أ‪ .84‬قد يشكل إختبار الفعالية التشيغيلية ألنومية الرقابية عليى ييفيية إعيداد اإلدارة للتقيدير المحاسيبي إجيراء‬
‫إستجابة مناسب عندما تموا عملية اإلدارة مصممة بشكل جيد ومنفذة‪ ،‬مجال ذلك‪-:‬‬
‫توجد أنومة الرقابة لمراجعة التقديرات المحاسبية والمصادقة عليهيا مين قبيل المسيتويات المناسيبة‬ ‫‪‬‬
‫في اإلدارة و‪ ،‬حيي يكوا ممكناً‪ ،‬من قبل المكلفين بالحويمة‪.‬‬
‫التقدير المحاسبي مشتق من المعالجة الروتينية للبيانات من قبل النوام المحاسبي للمنشرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .85‬إا إختبار الفعالية التشغيلية ألنومة الرقابة مطلوب عندما‪-:‬‬

‫يتطمن تقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية عند مستوى الترايد توقعاً برا أنومة الرقابة‬ ‫(أ)‬
‫على العملية تعمل بشكل فعال؛ أو‬
‫‪۱۹‬‬
‫(ب) ال توفر اإلجراءات الجوهرية لوحدها أدلة تدقيق مناسبة ويافية عند مستوى الترايد‪.‬‬

‫‪۱۹‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة ‪. 8‬‬

‫‪524‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫إعتبارات خالة بالمنشآت الصغيرة‬

‫أ‪ .86‬قد توجد أنومة رقابة على عملية إعداد تقدير محاسبي في المنشآت الصغيرة‪ ،‬ولمن اإلجيراء الشيكلي‬
‫الذق تعمل من خالل يختل ‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬قد تحدد المنشيآت الصيغيرة أا أنواعياً معينية مين‬
‫أنوميية الرقابيية غييير ضييرورية بسييبب مشييارية اإلدارة الفعاليية ل عملييية إعييداد التقييارير المالييية‪ .‬ومييع‬
‫ذلك‪ ،‬في حالية المنشيآت الصيغيرة جيداً‪ ،‬قيد ال توجيد العدييد مين أنومية الرقابية التيي يمكين أا يحيددها‬
‫المقيمية جوهريية بطبيعتهيا‪،‬‬
‫ّ‬ ‫الميدقق‪ .‬ولهيذا السيبب‪ ،‬مين المحتميل أا تميوا إسيتجابة الميدقق للمخياطر‬
‫حييي ييؤدق المييدقق إجيراء إسييتجابة واحيد أو أاجيير مين إجيراءات اإلسييتجابة األخيرى اليواردة فيي الفقيرة‬
‫‪.13‬‬

‫وضع تقدير نقطي أو مدى للمبال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬د))‬

‫أ‪ .87‬قيد يشييكل وضييع تقييدير نقطييي أو ميدى للمبييال ميين أجييل تقييييم التقيدير النقطييي لييإلدارة إجيراء إسييتجابة‬
‫مناسب عندما‪ ،‬على سبيل المجال‪-:‬‬
‫ال يكوا تقدير محاسبي معين مشتقاً من المعالجة الروتينية للبيانات من قبل النوام المحاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تشير مراجعة المدقق لتقديرات محاسبية مماثلة تم إعدادها في البيانات المالية للفتيرة السيابقة إليى‬ ‫‪‬‬
‫أن من المحتمل أا تموا العملية التي تقوم بها اإلدارة للفترة الحالية فعالة‪.‬‬
‫تموا أنومة الرقابة للمنشرة في أو على عملية اإلدارة لتحديد التقديرات المحاسيبية غيير مصيممة‬ ‫‪‬‬
‫بشكل جيد أو غير منفذة بشكل مال م‪.‬‬
‫األح ييداة أو المع ييامالت ب ييين نهاي يية الفتي يرة وت يياريخ إل ييدار تقري يير الم ييدقق م ييع التق ييدير‬ ‫تتع ييار‬ ‫‪‬‬
‫النقطي لإلدارة‪.‬‬
‫يكوا هنا مصادر بديلة لبيانات ذات عالقة متاحة للميدقق والتيي يمكين إسيتخدامها فيي تطيوير‬ ‫‪‬‬
‫تقدير نقطي أو مدى للمبال ‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .88‬حتى وإا يانم أنومة الرقابة في المنشرة مصممة بشكل جيد ومنفذة بشكل مال م‪ ،‬في ا وضيع تقيدير‬
‫المقيميية‪ .‬أمييا فييي الحيياالت‬
‫ّ‬ ‫نقطييي أو مييدى للمبييال قييد يشييكل إج يراء إسييتجابة فعييال أو يفييؤ للمخيياطر‬
‫األخرى‪ ،‬قد ينور المدقق في هذا األسلوب يجزء مين تحدييد ميا إذا يانيم هنيا حاجية إليى إجيراءات‬
‫إضافية وإا ياا الحال يذلك‪ ،‬طبيعة ونطاق هذا اإلجراءات‪.‬‬

‫أ‪ .89‬قييد يتبيياين األسييلوب الييذق يتبع ي المييدقق فييي وضييع إمييا تقييدير نقطييي أو مييدى للمبييال باإلسييتناد إلييى‬
‫األمر الذق يعتبر أاجر فعاليية فيي طيل الويرول‪ .‬فعليى سيبيل المجيال‪ ،‬قيد يطيع الميدقق مبيد ياً تقيدي اًر‬
‫ثم يقييم ميدى اسيتجابت للتغيييرات الحاليلة فيي اإلفت ارضيات لتحدييد ميدى للمبيال‬
‫نقطياً تمهيدياً‪ ،‬ومن ّ‬
‫ييتم ب سييتخدام تقييييم التقييدير النقطيي لييإلدارة‪ .‬وبييدالً ميين ذليك‪ ،‬قييد يبييدأ المييدقق مين خييالل وضييع مييدى‬
‫للمبال ألهدال تحديد تقدير نقطي إا أمكن‪.‬‬

‫أ‪ .90‬إا قييدرة المييدقق علييى تطييوير تقييدير محاسييبي‪ ،‬بالمقارنيية مييع مييدى للمبييال ‪ ،‬تعتمييد علييى عييدة عوامييل‪،‬‬
‫بما في ذلك النموذج المستخدم‪ ،‬وطبيعة ونطاق البيانات المتاحية وشيكو التقيدير التيي ينطيوق عليهيا‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪525‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫التقييدير المحاسييبي‪ .‬وباإلضييافة إلييى ذلييك‪ ،‬قييد يتييرثر ق يرار وضييع تقييدير نقطييي أو مييدى للمبييال ب طييار‬
‫عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪ ،‬الذق قد يحدد التقدير النقطي الذق يتم إسيتخدام بعيد د ارسية‬
‫النتييا ع واإلفت ارض يات البديليية‪ ،‬أو يحييدد طريقيية قييياس محييددة (مجييل إسييتخدام قيميية متوقعيية مخصييومة‬
‫مرجحة باالحتمال)‪.‬‬

‫أ‪ .91‬قد يطع المدقق تقدي اًر نقطياً أو مدى للمبال من خالل عدد من الطرق‪ ،‬مجال ذلك من خالل‪-:‬‬
‫إسييتخدام نمييوذج‪ ،‬متييوفر تجاريياً لإلسييتخدام فييي قطيياي معييين‪ ،‬أو نمييوذج ملمييية أو نمييوذج مطييور‬ ‫‪‬‬
‫من قبل المدقق مجالً‪.‬‬
‫تطوير إعتبار اإلدارة لإلفتراضات والنتيا ع البديلية بشيكل إضيافي مين خيالل ميجالً تقيديم مجموعية‬ ‫‪‬‬
‫مختلفة من اإلفتراضات‪.‬‬
‫أو إش ي ار شييخت يتمتييع بخب يرة متخصصيية فييي وضييع أو تنفيييذ النمييوذج‪ ،‬أو فييي تييوفير‬ ‫تويي ي‬ ‫‪‬‬
‫إفتراضات ذات عالقة‪.‬‬
‫الرج ييوي إل ييى الو ييرول أو المع ييامالت أو األح ييداة المقارن يية األخ ييرى أو‪ ،‬حي ييي يك ييوا ذل ييك ذو‬ ‫‪‬‬
‫عالقة‪ ،‬الرجوي إلى األسواق للحصول على األلول أو اإللتزامات المقارنة‪.‬‬

‫فهم إفتراضات أو طريقة اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬د)(‪))1‬‬

‫أ‪ .92‬عنييدما يطييور المييدقق تقييدي اًر نقطي ياً أو مييدى للمبييال ويسييتخدم إفت ارض يات أو طريقيية تختل ي عيين تلييك‬
‫يال لإلفت ارضيات‬‫التيي تسيتخدمها اإلدارة‪ ،‬تقتطيي الفقيرة ‪(13‬د)(‪ )1‬مين المييدقق الحصيول عليى فهيم ي ٍ‬
‫أو الطريقيية المسييتخدمة ميين قبييل اإلدارة فييي إعييداد التقييدير المحاسييبي‪ .‬وميين شييرا هييذا الفهييم أا يييزود‬
‫الم ييدقق بمعلوم ييات ق ييد تم ييوا ذات عالق يية بوض ييع الم ييدقق لتق ييدير نقط ييي أو م ييدى للمب ييال مناسي يب‪.‬‬
‫وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يساعد هذا الفهم المدقق على فهم وتقييم أق فروقات هامية عين التقيدير النقطيي‬
‫ليإلدارة‪ .‬فعليى سيبيل المجيال‪ ،‬قيد ينشير فيرق ألا الميدقق اسيتخدم إفت ارضيات مختلفية ولمنهيا مكافئية فييي‬
‫الصييحة بالمقارنيية مييع تلييك اإلفت ارض يات المسييتخدمة ميين قبييل اإلدارة‪ .‬وقييد يكش ي هييذا عيين حقيقيية أا‬
‫التقييدير المحاسييبي بييال اإلسييتجابة إلفت ارض يات معينيية‪ ،‬وهييو بييذلك خاضييع لنسييبة مرتفعيية ميين شييكو‬
‫التقدير‪ ،‬مما يشير إلى أا التقدير المحاسيبي قيد يشيكل مخياطرة هامية‪ .‬وبيدالً مين ذليك‪ ،‬قيد ينشير فيرق‬
‫نتيجيية لخطيير فييادح مرتمييب ميين قبييل اإلدارة‪ .‬باإلعتميياد علييى الوييرول‪ ،‬قييد يييرى الم يدقق ميين المجييدق‬
‫لدى التولل إلى اإلستنتاجات إجراء نقا مع اإلدارة حيول أسي اإلفت ارضيات المسيتخدمة وليحتها‬
‫واالختالل‪ ،‬إا وجد‪ ،‬في األسلوب المتبع في إعداد التقدير المحاسبي‪.‬‬

‫تطييق نطاق مدى المبال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬د)(‪))2‬‬

‫أ‪ .93‬عنييدما يسييتنتع المييدقق أني ميين المال ييم إسييتخدام مييدى للمبييال ميين أجييل تقييييم معقولييية التقييدير النقطييي‬
‫ل ييإلدارة (م ييدى المب ييال الخ ييال بالم ييدقق)‪ ،‬تقتط ييي الفقي يرة ‪(13‬د)(‪ )2‬أا يش ييتمل الم ييدى عل ييى ياف يية‬
‫"النتييا ع المعقوليية" بييدالً ميين يافيية النتييا ع الممكنيية‪ .‬إا مييدى المبييال ال يمكيين أا يشييتمل علييى يافيية‬
‫النتا ع الممكنة لمي يكوا مفيداً‪ ،‬حيي أا هذا المدى قيد يكيوا واسيعاً جيداً لميي يكيوا فعياالً ألهيدال‬

‫‪526‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫التيدقيق‪ .‬ويكيوا ميدى المبيال الخيال بالميدقق مفيييداً وفعياالً عنيدما يكيوا ضييق النطياق بشيكل يي ٍ‬
‫يال‬
‫يمكن المدقق من االستنتاج ما إذا ياا هنا خطر في التقدير المحاسبي أم ال‪.‬‬ ‫ّ‬

‫ياو أو أقييل ميين األداء الييذق يقييل عيين‬ ‫أ‪ .94‬عموم ياً‪ ،‬يعتبيير المييدى الييذق تييم تطييييق نطاق ي لمييي يصييب) مسي ٍ‬
‫مسييتوى األهمييية النسييبية للبيانييات المالييية مال مياً ألهييدال تقييييم معقولييية التقييدير النقطييي لييإلدارة‪ .‬ومييع‬
‫ذليك‪ ،‬وفيي قطاعييات معينية عليى وجي الخصيول‪ ،‬قيد يكييوا مين غيير الممكيين تطيييق نطياق المييدى‬
‫ليكييوا أقييل ميين هييذا المبل ي ‪ .‬وال يحييول هييذا بالطييرورة دوا اإلعت يرال بالتقييدير المحاسييبي‪ .‬إال أن ي قييد‬
‫يشير إلى أا شكو التقدير المرتبطة بالتقدير المحاسيبي تيؤدق إليى مخياطرة هامية‪ .‬وتوضي) الفقيرات‬
‫أ‪-102‬أ‪ 115‬إجراءات إستجابة إضافية للمخاطر الهامة‪.‬‬

‫أ‪ .95‬يمكيين تطييييق نطيياق المييدى إلييى وضييع تمييوا في ي يافيية النتييا ع التييي تقييع ضييمن المييدى معقوليية ميين‬
‫خالل‪-:‬‬
‫إزالة النتا ع التي تقع على طرفي المدى التي يحكم المدقق أنها من غير المحتمل أا تحدة؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) االسييتمرار فييي تطييييق نطيياق المييدى‪ ،‬باإلسييتناد إلييى أدليية التييدقيق المتييوفرة‪ ،‬إلييى أا يتولييل‬
‫المييدقق إلييى أا يافيية النتييا ع التييي تقييع ضييمن المييدى هيو نتييا ع معقوليية‪ .‬وفييي بعييض الحيياالت‬
‫النييادرة‪ ،‬قييد يكييوا المييدقق قيياد اًر علييى تطييييق النطيياق المييدى إلييى أا تشييير أدليية التييدقيق إلييى‬
‫تقدير نقطي‪.‬‬

‫إعتبار ما إذا يانم المهارات أو المعرفة المتخصصة مطلوبة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫أ‪ .96‬عنييد تخطيييط عملييية التييدقيق‪ ،‬يتعييين علييى المييدقق التحقييق ميين طبيعيية وتوقيييم ونطيياق الميوارد الالزميية‬
‫وق ييد يتط ييمن ه ييذا‪ ،‬حس ييب الط ييرورة‪ ،‬مش ييارية األش ييخال ال ييذين يتمتع ييوا‬ ‫‪20‬‬
‫إلجي يراء عملي يية ت ييدقيق‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫بمهارات أو معرفة متخصصة‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يقتطي معييار التيدقيق اليدولي ‪ 220‬مين شيريك‬
‫العملية أا يكوا مقتنعاً بيرا فرييق العمليية‪ ،‬وأق خبيراء خيارجيين وهيم ليسيوا يجيزء مين فرييق العمليية‪،‬‬
‫يتمتعييوا جميع ياً بالقييدرات والمفيياءة والوقييم المناسييبين إلج يراء عملييية التييدقيق‪ ۲1.‬وأثنيياء سييير عملييية‬
‫تدقيق التقديرات المحاسيبية‪ ،‬قيد يحيدد الميدقق‪ ،‬فيي ضيوء خبيرة الميدقق وييرول العمليية‪ ،‬الحاجية إليى‬
‫مهييارات أو معرفيية متخصصيية ليييتم تطبيقهييا فيمييا يتعلييق بجانييب واحييد أو أاجيير ميين جوانييب التقييديرات‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 300‬التخطيط لتدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرة ‪(8‬ه)‪.‬‬ ‫‪20‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرة (‪.)14‬‬ ‫‪۲1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪527‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫أ‪ .97‬تتطييمن المسييا ل التييي قييد تييؤثر علييى إعتبييار المييدقق لمييا إذا ييياا المهييارات أو المعرفيية المتخصصيية‬
‫مطلوبة‪ ،‬على سبيل المجال ما يلي‪-:‬‬
‫طبيعيية األلييل أو اإللتيزام أو عنصيير المنشييرة ذق الصييلة فييي نشيياط عمييل أو قطيياي معييين (مجييل‬ ‫‪‬‬
‫الرواسب المعدنية‪ ،‬األلول الزراعية‪ ،‬األدوات المالية المعقدة)‪.‬‬
‫نسبة مرتفعة من شكو التقدير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وجود حسيابات معقيدة أو نمياذج متخصصية عنيد تقيدير القييم العادلية ميجالً عنيد عيدم وجيود سيوق‬ ‫‪‬‬
‫جديرة بالمالحوة‪.‬‬
‫م ييدى تعقي ييد متطلب ييات إط ييار عم ييل إع ييداد التق ييارير المالي يية المعم ييول بي ي ذق العالق يية بالتق ييديرات‬ ‫‪‬‬
‫المحاسييبية‪ ،‬بمييا فييي ذلييك مييا إذا يانييم هنييا مجيياالت ميين المعييرول أنهييا خاضييعة لتفسييير أو‬
‫ممارسة مختلفة غير متوافقة أو متطورة‪.‬‬
‫المقيمة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫اإلجراءات التي ينوق المدقق تنفذها عند اإلستجابة للمخاطر‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .98‬فيمييا يتعلييق برغلبييية التقييديرات المحاسييبية‪ ،‬حتييى بوجييود شييكو فييي التقييدير‪ ،‬ميين غييير المحتمييل أا‬
‫تمييوا المهييارات أو المعرفيية المتخصصيية مطلوبيية‪ .‬فعلييى سييبيل المجييال‪ ،‬ميين غييير المحتمييل أا تمييوا‬
‫المهارات أو المعرفة المتخصصة ضرورية بالنسبة لمدقق عند تقييم مخصت ديوا مشكو فيها‪.‬‬

‫أ‪ .99‬م ييع ذل ييك‪ ،‬ق ييد ال يمل ييك الم ييدقق المه ييارات أو المعرف يية المتخصص يية المطلوب يية عن ييدما تم ييوا المس ييرلة‬
‫المعنية تقع ضمن مجال عدا المحاسبة أو التدقيق وقد تحتاج إليى الحصيول عليهيا مين خبيير تيدقيق‪.‬‬
‫‪2۲‬‬
‫أو‬ ‫المتطلبيات وييوفر إرشيادات حيول تحدييد الحاجية إليى توييي‬ ‫يحدد معيار التيدقيق اليدولي‪620‬‬
‫إش ار خبير المدقق ومسؤوليات المدقق عند إستخدام عمل خبير المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .100‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬في بعيض الحياالت‪ ،‬قيد يتوليل الميدقق إليى أني مين الطيرورق الحصيول عليى‬
‫مهييارات أو معرفيية متخصصيية تتعلييق بمجيياالت محييددة فييي المحاسييبة أو التييدقيق‪ .‬وقييد يييتم تويي ي‬
‫األفراد الذق يتمتعوا بمجل هذا المهيارات أو المعرفية المتخصصية مين قبيل شيرية الميدقق أو إشيرااها‬
‫ميين مؤسسيية خارجييية خييارج شييرية المييدقق‪ .‬وعنييدما يييؤدق هيؤالء األفيراد إجيراءات تييدقيق فييي العملييية‪،‬‬
‫ف ي نهم يشييكلوا جييزءاً م يين فريييق العملييية‪ ،‬وبالت ييالي فهييم خاضييعوا لمتطلب ييات معيييار التييدقيق ال ييدولي‬
‫‪.220‬‬

‫أ‪ .101‬باإلعتماد على فهم وخبرة المدقق في العمل مع الخبير أو األفراد الذين يتمتعيوا بمهيارات أو معرفية‬
‫متخصصة‪ ،‬قد يعتبر المدقق من المناسب مناقشة مسيا ل مجيل متطلبيات إطيار عميل إعيداد التقيارير‬
‫المالية المعمول ب مع األفراد المعنيين لتحديد ما إذا ياا عملهم ذو عالقة برهدال التدقيق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 620‬إستخدام عمل خبير المدقق"‪.‬‬ ‫‪2۲‬‬

‫‪528‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫إجراءات جوهرية أخرى لإلستجابة للمخاطر الهامة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫أ‪ .102‬عند تدقيق التقيديرات المحاسيبية التيي تيؤدق إليى مخياطر هامية‪ ،‬ينصيب تريييز اإلجيراءات الجوهريية‬
‫األخرى للمدقق على تقييم ما يلي‪-:‬‬

‫ايفية تقييم اإلدارة لترثير شكو التقدير على التقدير المحاسبي‪ ،‬وترثير مجل هذا الشكو‬ ‫(أ)‬
‫الذق قد يقع على مدى مال مة اإلعترال بالتقدير المحاسبي في البيانات المالية؛ و‬

‫(ب) مدى مال مة اإلفصاحات ذات العالقة‪.‬‬

‫شكو التقدير‬
‫إعتبار اإلدارة لشكو التقدير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(15‬أ))‬

‫أ‪ .103‬ق ييد تق يييم اإلدارة اإلفت ارضي يات أو النت ييا ع البديل يية للتق ييديرات المحاس ييبية ب س ييتخدام ع ييدد م يين الط ييرق‪،‬‬
‫باإلعتمي ياد عل ييى الو ييرول‪ .‬وإح ييدى الط ييرق الممكن يية المس ييتخدمة م يين قب ييل اإلدارة ه ييي تنفي ييذ تحلي ييل‬
‫يتبياين المبلي النقيدق لتقيدير محاسيبي معيين بيياختالل‬ ‫لإلسيتجابة‪ .‬وقيد ينطيوق هيذا عليى تحدييد ييي‬
‫اإلفت ارض يات‪ .‬وقييد يييؤدق تحليييل اإلسييتجابة إلييى وضييع عييدد ميين السيييناريوهات للنتييا ع‪ ،‬التييي تول ي‬
‫أحياناً يمدى للنتا ع من قبل اإلدارة‪ ،‬مجل السيناريوهات "المتشا مة" و"المتفا لة"‪.‬‬

‫أ‪ .104‬قد يوهر تحليل اإلستجابة أا تقدي اًر محاسيبياً غيير مسيتجيب للتغيييرات فيي إفت ارضيات معينية‪ .‬وبيدالً‬
‫واحييد أو أاجيير حيييي ألييب) فيمييا بعييد‬ ‫ميين ذلييك‪ ،‬قييد يوهيير أا التقييدير المحاسييبي مسييتجيب إلفت ي ار‬
‫محور عناية المدقق‪.‬‬

‫المقصييود اإلشييارة إلييى أا طريقيية معينيية لمعالجيية شييكو التقييدير (مجييل تحليييل اإلسييتجابة) هييي‬ ‫أ‪ .105‬لييي‬
‫التدقيق‬

‫أاجيير مال ميية ميين طريقيية أخييرى‪ ،‬أو أا إعتبييار اإلدارة إلفت ارض يات أو نتييا ع بديليية يحتيياج إلييى إج ار ي‬
‫مين خيالل عمليية مفصيلة مدعومية بوثيا ق شياملة‪ .‬وبيدالً مين ذليك‪ ،‬إا األمير المهيم هيو ميا إذا قامييم‬
‫الطريقية المحيددة التيي ييتم‬ ‫قد تيؤثر شيكو التقيدير عليى التقيدير المحاسيبي‪ ،‬وليي‬ ‫اإلدارة بتقييم يي‬
‫القيييام بييذلك ميين خاللهييا‪ .‬وبالتييالي‪ ،‬عنييدما ال تنويير اإلدارة فييي اإلفت ارض يات أو النتييا ع البديليية‪ ،‬فقييد‬
‫ميع اإلدارة حيول‪ ،‬وطليب اليدعم‪ ،‬ييفيية قيامهيا بمعالجية تيرثيرات‬ ‫يستلزم األمر من المدقق إجراء نقا‬
‫شكو التقدير على التقدير المحاسبي‪.‬‬

‫أ‪ .106‬قييد تسييتخدم المنشييآت الصييغيرة وسييا ل بسيييطة لتقييييم شييكو التقييدير‪ .‬وإلييى جانييب مراجعيية المييدقق‬
‫للوثا ق المتاحة‪ ،‬فقد يحصل على أدلة تدقيق أخرى من إعتبيار اإلدارة لإلفت ارضيات أو النتيا ع البديلية‬
‫ميين خييالل اإلستفسييار ميين اإلدارة‪ .‬وباإلضييافة إلييى ذلييك‪ ،‬قييد ال تملييك اإلدارة الخب يرة إلعتبييار النتييا ع‬
‫البديلية أو معالجيية شييكو التقييدير المتعلقيية بالتقييدير المحاسيبي‪ .‬وفييي هييذا الحيياالت‪ ،‬قييد يشييرح المييدقق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪529‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫لإلدارة العملية أو الطرق المختلفة المتاحة للقيام بها‪ ،‬والوثا ق المتعلقة بيذلك‪ .‬إال أا ذليك قيد ال يغيير‬
‫مسؤوليات اإلدارة المتمجلة في إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫اإلفتراضات الهامة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(15‬ب))‬

‫أ‪ .107‬ق ييد يعتب يير إفتي ي ار مس ييتخدم ف ييي إع ييداد تق ييدير محاس ييبي هامي ياً ف ييي ح ييال وج ييود تف يياوت معق ييول ف ييي‬
‫اإلفت ار سيؤثر بشكل جوهرق على قياس التقدير المحاسبي‪.‬‬

‫أ‪ .108‬قييد ي ييتم الحص ييول عل ييى دع ييم لإلفت ارضي يات الهام يية المش ييتقة م يين معرف يية اإلدارة م يين خ ييالل العملي ييات‬
‫المسييتمرة التييي تقييوم بهييا اإلدارة فيمييا يخييت التحليييل اإلسييتراتيجي وإدارة المخيياطر‪ .‬وحتييى فييي غييياب‬
‫عمليييات محييددة رسييمياً‪ ،‬يمييا قييد يكييوا حييال المنشييآت الصييغيرة‪ ،‬قييد يكييوا المييدقق قيياد اًر علييى تقييييم‬
‫اإلفت ارض يات ميين خييالل اإلستفسييارات والمناقشييات مييع اإلدارة‪ ،‬إلييى جانييب إج يراءات تييدقيق أخييرى فييي‬
‫سبيل الحصول على أدلة تدقيق يافية ومناسبة‪.‬‬

‫أ‪ .109‬إا إعتبارات المدقق فيي تقيييم اإلفت ارضيات التيي قاميم اإلدارة ب عيدادها موضيحة فيي الفقيرات أ‪-77‬‬
‫أ‪.83‬‬

‫نية وقدرة اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(15‬ج))‬

‫أ‪ .110‬إا إعتبييارات المييدقق المتعلقيية باإلفت ارض يات التييي قامييم اإلدارة ب عييدادها ونييية وقييدرة اإلدارة جميعهييا‬
‫موضحة في الفقرتاا أ‪ 13‬وأ‪.80‬‬

‫وضع مدى للمبال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫أ‪ .111‬عند إعداد البيانات المالية‪ ،‬قد تموا اإلدارة مقتنعة برنها قامم بمعالجة ترثيرات شكو التقيدير عليى‬
‫التقدير المحاسبي التي قد تؤدق إلى مخاطر هامية بالشيكل المناسيب‪ .‬وفيي بعيض الويرول‪ ،‬قيد ييرى‬
‫المدقق أا جهود اإلدارة غير مال مة‪ .‬وقد يكوا الحال يذلك‪ ،‬عندما‪ ،‬حسب تقدير المدقق‪-:‬‬

‫ال يمكن الحصول على أدلة تدقيق يافية ومناسبة من خيالل تقيييم الميدقق لميفيية معالجية اإلدارة‬ ‫‪‬‬
‫لترثيرات شكو التقدير‪.‬‬
‫يكييوا ميين الطييرورق التحييرق بشييكل أابيير عيين نسييبة شييكو التقييدير المرتبطيية بتقييدير محاسييبي‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مج ييال ذل ييك عن ييدما يك ييوا الم ييدقق عل ييى د اري يية بالتف يياوت المبي يير ف ييي نت ييا ع التق ييديرات المحاس ييبية‬
‫المماثلة في يرول مماثلة‪.‬‬
‫يكييوا ميين غييير المحتمييل الحصييول علييى أدليية تييدقيق أخييرى‪ ،‬ميين خييالل مراجعيية األحييداة التييي‬ ‫‪‬‬
‫تجرق حتى تاريخ إلدار تقرير المدقق مجالً‪.‬‬

‫‪530‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫قد توجد مؤشرات على وجود تحيز من قبل اإلدارة في إعداد التقديرات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .112‬إا إعتبارات المدقق في تحديد مدى للمبال لهذا الهدل موضحة في الفق ارت أ‪-87‬أ‪.95‬‬

‫معايير اإلعترال والقياس‬

‫اإلعترال بالتقديرات المحاسبية في البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(17‬أ))‬

‫أ‪ .113‬عندما تعترل اإلدارة بتقدير محاسبي في البيانات المالية‪ ،‬ينصيب تريييز تقيييم الميدقق عليى ميا إذا‬
‫ايياا قييياس التقييدير المحاسييبي موثوقييا بشييكل يي ٍ‬
‫يال بحيييي يلبييي معييايير اإلعت يرال الخاليية ب طييار‬
‫عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪.‬‬

‫فيما يتعلق بالتقديرات المحاسبية التي لم يتم اإلعترال بها‪ ،‬يريز تقييم المدقق على ما إذا ياا‬ ‫أ‪.114‬‬
‫قد تم فعال استيفاء معايير اإلعترال في إطار إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪ .‬حتى في‬
‫الحاالت التي لم يتم فيها اإلعترال بالتقدير المحاسبي‪ ،‬وإستنتع المدقق فيها أا هذا المعالجة‬
‫حاجة لإلفصاح عن الورول المحددة في اإليطاحات‬ ‫هي معالجة مال مة‪ ،‬قد تموا هنا‬
‫المرفقة بالبيانات المالية‪ .‬وحيي أمكن‪ ،‬يمكن أا يحدد المدقق أيطاً برا التقدير المحاسبي الذق‬
‫ُحدد برن ينطوق على شكو تقدير يبيرة هو من أمور التدقيق الر يسية التي يتعين اإلبال‪ .‬عنها‬
‫أو قد يعتبر أن من الطرورق إدراج فقرة‬ ‫‪23‬‬
‫في تقرير المدقق وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪، 701‬‬
‫‪24‬‬
‫إذا تم تحديد‬ ‫توييد ألمر ما في تقرير المدقق (أنور معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنق))‪.‬‬
‫األمر برن من أمور التدقيق الر يسية‪ ،‬يحور معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنق)) على المدقق‬
‫‪25‬‬
‫إدراج فقرة توييد ألمر ما في تقرير المدقق‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫قياس التقديرات المحاسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(17‬ب))‬ ‫أس‬

‫بعيض أطيير عميل إعيداد التقيارير المالييية‬ ‫أ‪ .115‬فيميا يتعليق بالتقيديرات المحاسيبية بالقيميية العادلية‪ ،‬تفتير‬
‫أا القيميية العييادل قييد يييتم قياسييها بشييكل موثييوق يمتطلييب سييابق إمييا ليقتطييي أو يسييم) بقياسييات‬
‫وإفصيياحات القيميية العادليية‪ .‬وفييي بعييض الحيياالت‪ ،‬قييد يييتم التغلييب علييى هييذا القرينيية عنييدما ال يوجييد‬
‫مجالً طريقة أو أساس مناسب للقياس‪ .‬وفي هذا الحياالت‪ ،‬ينصيب تريييز تقيييم الميدقق عليى ميا إذا‬
‫ااا أساس اإلدارة في التغلب على القرينة المتعلقة ب سيتخدام القيمية العادلية المحيددة بموجيب إطيار‬
‫عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب مناسباً أم ال‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبال‪ .‬عن أمور التدقيق الر يسية في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪٢۳‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 706‬فقرات الترايد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪٢٤‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنق))‪ ،‬الفقرة ‪(8‬ب)‪.‬‬ ‫‪٢٥‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪531‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫تقييم معقولية التقديرات المحاسبية وتحديد األخطاء (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .116‬باإلسييتناد إلييى أدليية التييدقيق التييي تييم الحصييول عليهييا‪ ،‬قييد يتولييل المييدقق إلييى أا األدليية تشييير إلييى‬
‫عيين التقييدير النقطييي لييإلدارة‪ .‬عنييدما تييدعم أدليية التييدقيق تقييدي اًر نقطي ياً‪ ،‬ف ي ا‬ ‫تقييدير محاسييبي يختل ي‬
‫الفرق بين التقدير النقطي للمدقق والتقدير النقطيي ليإلدارة يشيكل خطير‪ .‬وعنيدما توليل الميدقق إليى‬
‫أا إسييتخدام مييدى المبييال الخييال بالمييدقق يييوفر أدليية تييدقيق يافييية ومناسييبة‪ ،‬ليين يييتم تقييدير نقطييي‬
‫لييإلدارة يقييع خييارج نطيياق مييدى المبييال الخييال بالمييدقق بردليية تييدقيق‪ .‬وفييي هييذا الحيياالت‪ ،‬ال يقييل‬
‫الخطر عن الفرق بين التقدير النقطي لإلدارة والنقطة األقرب لمدى المبال الخال بالمدقق‪.‬‬

‫أ‪ .117‬عنيدما تغييير اإلدارة تقييدي اًر محاسيبياً‪ ،‬أو طريقيية إعييدادا‪ ،‬عين الفتيرة السييابقة باإلسيتناد إلييى تقييييم غييير‬
‫موضوعي يشير إلى وجود تغيير في الورول‪ ،‬قد يتولل الميدقق باإلسيتناد إليى أدلية التيدقيق إليى‬
‫وجود خطر في التقدير المحاسبي نتيجة لتغييير عشيوا ي مين قبيل اإلدارة‪ ،‬أو قيد يعتبيرا مؤشي اًر عليى‬
‫تحيز محتمل من قبل اإلدارة (أنور الفقرتاا أ‪-124‬أ‪.)125‬‬

‫‪۲6‬‬
‫إرشييادات حييول تمييييز األخطيياء ألهييدال تقييييم المييدقق لتييرثير‬ ‫أ‪ .118‬يييوفر معيييار التييدقيق الييدولي ‪450‬‬
‫األخطيياء غييير المصييححة علييى البيانييات المالييية‪ .‬وفيمييا يتعلييق بالتقييديرات المحاسييبية‪ ،‬ف ي ا الخطيير‪،‬‬
‫اء ياا ناجماً عن إحتيال أو خطر‪ ،‬قد ينشر نتيجة لما يلي‪-:‬‬
‫سو ً‬
‫أخطاء ال يوجد شك حولها (أخطاء حقيقية)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فروق ييات ناش ييئة م يين أحك ييام اإلدارة المتعلق يية بالتق ييديرات المحاس ييبية الت ييي يعتبره ييا الم ييدقق غي يير‬ ‫‪‬‬
‫معقولة‪ ،‬أو إختيار أو تطبيق السياسيات المحاسيبية التيي يعتبرهيا الميدقق غيير مال مية (أخطياء‬
‫قا مة على أحكام شخصية)‪.‬‬
‫أفطل تقدير للمدقق ل خطاء على شكل مجموعات‪ ،‬حيي ينطوق ذليك عليى التنبيؤ باألخطياء‬ ‫‪‬‬
‫المحي ييددة في ييي عيني ييات التي ييدقيق في ييي المجموعي ييات ياملي يية التي ييي يي ييتم إسي ييتخالل العيني ييات منهي ييا‬
‫(األخطاء المتنبر بها)‪.‬‬

‫في بعض الحاالت التي تنطوق على تقديرات محاسبية‪ ،‬قد ينشر خطر نتيجة لدمع بين هذا‬
‫الورول‪ ،‬مما يجعل التحديد المنفصل أم اًر لعباً أو مستحيالً‪.‬‬

‫أ‪ .119‬إا تقييم معقولية التقديرات المحاسبية واإلفصاحات ذات العالقية المشيمولة فيي مالحويات البيانيات‬
‫اء ييياا يقتطيييها إطييار عمييل إعييداد التقييارير المالييية المعميول بي أو تييم اإلفصيياح عنهييا‬
‫المالييية‪ ،‬سيو ً‬
‫طوع ياً‪ ،‬ينطييوق بشييكل أساسييي علييى نف ي أن يواي اإلعتبييارات المطبقيية عنييد تييدقيق تقييدير محاسييبي‬
‫معترل ب في البيانات المالية‪.‬‬
‫اإلفصاحات المتعلقة بالتقديرات المحاسبية‬

‫معيار التدقيق الدولي‪" 450‬تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق"‪.‬‬ ‫‪٢٦‬‬

‫‪532‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫اإلفصاح وفقاً إلطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫البيانات المالية وفقاً إلطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب إفصاحاً مناسيباً‬ ‫أ‪ .120‬يتطمن عر‬
‫ع يين المس ييا ل الجوهري يية‪ .‬وق ييد يس ييم) أو يح ييدد إط ييار عم ييل إع ييداد التق ييارير المالي يية المعم ييول بي ي‬
‫إفصاحات متعلقة بالتقديرات المحاسبية‪ ،‬وقيد تفصي) بعيض المنشيآت طوعياً عين معلوميات إضيافية‬
‫في المالحوات المرفقة بالبيانات المالية‪ .‬وقد تتطمن هذا اإلفصاحات على ما يلي‪-:‬‬
‫اإلفتراضات المستخدمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طريقة التقدير المستخدمة‪ ،‬بما في ذلك أق نموذج معمول ب ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أساس إختيار طريقة التقدير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عن الفترة السابقة‪.‬‬ ‫ترثير أق تغييرات تط أر على طريقة التقدير تختل‬ ‫‪‬‬

‫المصادر والمدلوالت الطمنية لشكو التقدير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تعتبير هييذا اإلفصياحات ذات عالقيية بالنسيبة للمسييتخدمين فيي فهييم التقيديرات المحاسييبية المعتيرل بهييا‬
‫أو المفصيي) عنهييا فييي البيانييات المالييية‪ ،‬وهنييا حاجيية إلييى الحصييول علييى أدليية تييدقيق حييول مييا إذا‬
‫اانم اإلفصاحات معدة وفقاً لمتطلبات إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪.‬‬

‫أ‪ .121‬فييي بعييض الحيياالت‪ ،‬قييد يقتطييي إطييار عمييل إعييداد التقييارير المالييية المعمييول ب ي إعييداد إفصيياحات‬
‫محددة تتعليق بالشيكو ‪ .‬فعليى سيبيل المجيال‪ ،‬تينت بعيض أطير عميل إعيداد التقيارير الماليية عليى ميا‬
‫يلي‪-:‬‬

‫اإلفص يياح ع يين اإلفت ارضي يات الر يس ييية ومص ييادر ش ييكو التق ييدير األخ ييرى الت ييي تنط ييوق عل ييى‬ ‫‪‬‬
‫مخيياطرة هاميية تييؤدق إلييى إج يراء تعييديل جييوهرق علييى المبييال المسييجلة ل لييول واإللت ازم يات‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫وقد يتم ول هذا المتطلبات ب ستخدام مصطلحات مجل "المصادر الر يسيية لشيكو التقيدير"‬
‫أو "التقديرات المحاسبية الحرجة"‪.‬‬
‫اإلفصاح عن مدى النتا ع المحتملة واإلفتراضات المستخدمة في تحديد المدى‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلفصيياح عيين معلومييات تتعلييق برهمييية التقييديرات المحاسييبية بالقيميية العادليية بالنسييبة للوضييع‬ ‫‪‬‬
‫المالي وأداء المنشرة‪.‬‬
‫إفصيياحات نوعييية مجييل التعيير للمخيياطر ويي ي تنشيير‪ ،‬وأهييدال وسياسييات وإج يراءات المنشييرة‬ ‫‪‬‬
‫إلدارة المخاطرة والطرق المستخدمة فيي قيياس المخياطرة وأق تغيييرات عين الفتيرة السيابقة تطي أر‬
‫على هذا المفاهيم النوعية‪.‬‬
‫عندا المنشرة للمخاطرة‪ ،‬باإلستناد إلى المعلومات‬ ‫إفصاحات نوعية مجل الحد الذق تتعر‬ ‫‪‬‬

‫المقدمي يية داخلي ي ياً لمي ييويفي اإلدارة الر يسي ييية في ييي المنشي ييرة‪ ،‬بمي ييا في ييي ذلي ييك المخي يياطرة اال تمانيي يية‬
‫ومخاطرة السيولة ومخاطرة السوق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪533‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫اإلفصاحات عن شكو التقدير المتعلقة بالتقديرات المحاسبية التي تؤدق إلى مخاطر هامة (المرجع‪:‬‬
‫الفقرة ‪)20‬‬
‫أ‪ .122‬فيمييا يتعلييق بالتقييديرات المحاسييبية التييي تنطييوق علييى مخيياطر هاميية‪ ،‬حتييى وإا ييياا اإلفصيياح وفق ياً‬
‫إلطييار عمييل إعييداد التقييارير المالييية المعمييول ب ي ‪ ،‬قييد يتول يل المييدقق إلييى أا اإلفصيياح عيين شييكو‬
‫التقدير غير مال يم فيي ضيوء الويرول والحقيا ق المعنيية‪ .‬وإا تقيييم الميدقق لميدى مال مية اإلفصياح‬
‫ع ين شييكو التقييدير يييزداد فييي األهمييية يلمييا ازداد إرتبيياط مييدى النتييا ع المحتمليية للتقييدير المحاسييبي‬
‫باألهمية النسبية (أنور المناقشات ذات العالقة في الفقرة أ‪.)94‬‬

‫الوييرول المتعلقيية‬ ‫أ‪ .123‬فييي بعييض الحيياالت‪ ،‬قييد يعتبيير المييدقق ميين المناسييب تشييجيع اإلدارة علييى ولي‬
‫‪27‬‬
‫فييي بشييكو التقييدير فييي المالحوييات حييول البيانييات المالييية‪ .‬ويييوفر معيييار التييدقيق الييدولي‪705‬‬
‫إرشادات حول الميدلوالت الطيمنية ليرأق الميدقق عنيدما يعتقيد الميدقق أا إفصياح اإلدارة عين شيكو‬
‫التقدير في البيانات المالية هو أمر غير مال م أو مطلل‪.‬‬

‫مؤشرات على وجود تحيز محتمل من قبل اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬
‫أ‪ .124‬أثناء التدقيق‪ ،‬قد يصب) المدقق على دراية باألحكام والق اررات التي تصيدرها اإلدارة والتيي تيؤدق إليى‬
‫وجييود مؤش يرات حييول تحيييز محتمييل ميين قبييل اإلدارة‪ .‬وقييد تييؤثر مجييل هييذا المؤش يرات علييى اسييتنتاج‬
‫المييدقق فيمييا يخييت مييا إذا ييياا تقييييم المييدقق للمخيياطر وإج يراءات اإلسييتجابة ذات العالقيية مييا زاال‬
‫مناسييبين‪ ،‬وقييد يحتيياج المييدقق إلييى إعتبييار المييدلوالت الطييمنية فيمييا يتعلييق بسييا ر عملييية التييدقيق‪.‬‬
‫وباإلضييافة إلييى ذلييك‪ ،‬قييد تييؤثر علييى تقييييم المييدقق مييا إذا يانييم البيانييات المالييية يكييل خالييية ميين‬
‫‪۲8‬‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬يما هو موض) في معيار التدقيق الدولي‪. 700‬‬

‫أ‪ .125‬تتطمن األمجلة على مؤشرات وجود تحيز محتميل مين قبيل اإلدارة فيميا يتعليق بالتقيديرات المحاسيبية‬
‫ما يلي‪-:‬‬
‫التغييرات في تقدير محاسبي‪ ،‬أو طريقة إعدادا‪ ،‬حيي قامم اإلدارة بتقييم غير موضيوعي يتمجيل‬ ‫‪‬‬
‫في وجود تغيير في الورول‪.‬‬
‫إسييتخدام اإلفت ارض يات الخاليية بالمنشييرة فييي التقييديرات المحاسييبية بالقيميية العادليية عنييدما تمييوا‬ ‫‪‬‬
‫متعارضة مع إفتراضات السوق الجديرة بالمالحوة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنق)) " التعديالت على الرأق الوارد في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪٢٧‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنق)) " تموين رأق وإعداد التقارير حول البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪٢٨‬‬

‫‪534‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫إختيار أو بناء إفتراضات هامة تنتع تقدي اًر نقطياً مفيداً ألهدال اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إختيار تقدير نقطي قد يشير إلى نمط تشا م أو تفا ل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬

‫أ‪ .126‬يتناول معييار التيدقيق اليدولي‪ ۲9 580‬إسيتخدام اإلقي اررات الخطيية‪ .‬وباإلعتمياد عليى طبيعية واألهميية‬
‫النسبية ونطاق شكو التقدير‪ ،‬قد تشتمل اإلق اررات الخطيية خيول التقيديرات المحاسيبية المعتيرل بهيا‬
‫أو المفص) عنها في البيانات المالية على إق اررات‪-:‬‬

‫حول مدى مال مة عمليات القياس‪ ،‬بما في ذلك اإلفت ارضيات والنمياذج ذات العالقية‪ ،‬المسيتخدمة‬ ‫‪‬‬
‫ميين قبييل اإلدارة ف ييي تحديييد التق ييديرات المحاسييبية ف ييي سييياق إط ييار عمييل إع ييداد التقييارير المالييية‬
‫المعمول ب ‪ ،‬وبالتوافق مع تطبيق العمليات‪.‬‬
‫برا اإلفتراضات تعك بشكل مناسب نية وقدرة اإلدارة على تنفيذ إجراءات عميل محيددة بالنيابية‬ ‫‪‬‬
‫عن المنشرة‪ ،‬حيي يكوا ذلك ذو عالقة بالتقديرات المحاسبية واإلفصاحات‪.‬‬
‫برا اإلفصاحات المتعلقة بالتقديرات المحاسبية تامة ومناسيبة بموجيب إطيار عميل إعيداد التقيارير‬ ‫‪‬‬
‫المالية المعمول ب ‪.‬‬
‫برني ي ال يوج ييد أق ح ييدة الح ييق يقتط ييي إجي يراء تع ييديل عل ييى التق ييديرات المحاس ييبية واإلفص يياحات‬ ‫‪‬‬
‫المشمولة في البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .127‬فيم ييا يتعل ييق بالتق ييديرات المحاس ييبية غي يير المعت ييرل به ييا أو المفص يي) عنه ييا ف ييي البيان ييات المالي يية‪ ،‬ق ييد‬
‫تشتمل اإلق اررات الخطية على إق اررات حول‪-:‬‬

‫م ييدى مال م يية األسي ي المس ييتخدمة م يين قب ييل اإلدارة ف ييي تحدي ييد ع ييدم تلبي يية مع ييايير اإلعتي يرال أو‬
‫التدقيق‬

‫‪‬‬
‫اإلفصاح بموجب إطار عمل إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪( .‬أنور الفقرة أ‪)114‬‬
‫المسييتخدمة ميين قبييل اإلدارة فييي التغلييب علييى القرينيية المتعلقيية ب سييتخدام‬ ‫مييدى مال ميية األس ي‬ ‫‪‬‬
‫القيمة العادلة المنصول عليها بموجيب إطيار عميل إعيداد التقيارير الماليية المعميول بي الخيال‬
‫بالمنشيرة فيميا يخييت التقيديرات المحاسيبية التييي ليم يييتم قياسيها أو اإلفصياح عنهييا بالقيمية العادليية‬
‫(أنور الفقرة أ‪.)115‬‬

‫التوثيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)23‬‬

‫أ‪ .128‬إا توثيق المؤشرات عليى تحييز محتميل مين قبيل اإلدارة المحيدد أثنياء عمليية التيدقيق يسياعد الميدقق‬
‫ف ييي التول ييل إل ييى م ييا إذا ي يياا تقي يييم الم ييدقق للمخ يياطر وإجي يراءات اإلس ييتجابة ذات العالق يية ما ازل ييم‬
‫مناسييبة‪ ،‬وفييي تقييييم مييا إذا يانييم البيانييات المالييية يكييل خالييية ميين األخطيياء الجوهرييية‪ .‬أنويير الفق يرة‬
‫أ‪ 125‬للحصي ي ييول علي ي ييى أمجلي ي يية حي ي ييول المؤش ي ي يرات علي ي ييى وجي ي ييود تحيي ي ييز محتمي ي ييل مي ي يين قبي ي ييل اإلدارة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 580‬اإلق اررات الخطية"‪.‬‬ ‫‪٢۹‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪540‬‬ ‫‪535‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫الملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫قياسات وإفصاحات القيمة العادلة ضمن أطر عمل مختلفة إلعداد التقارير المالية‬

‫عام فقط حول القياسات واإلفصاحات بالقيمة العادلة ضمن‬ ‫إا الهدل من هذا الملحق هو توفير نقا‬
‫أطر عمل مختلفة إلعداد التقارير المالية الواردة في الخلفية والسياق‪.‬‬

‫‪ .1‬تقتطي أو تسم) أطر العمل المختلفة إلعداد التقيارير الماليية بي جراء مجموعية متنوعية مين القياسيات‬
‫واإلفصيياحات بالقيميية العادليية فييي البيانييات المالييية‪ .‬يمييا تتبيياين ميين حيييي مسييتوى التوجيي الييذق تييوفرا‬
‫علييى أسيياس ألييول وإلت ازم يات القييياس أو اإلفصيياحات ذات العالقيية‪ .‬وتييوفر بعييض أطيير عمييل إعييداد‬
‫التقييارير المالييية إرشييادات توجيهييية‪ ،‬بينمييا تييوفر أطيير أخييرى إرشييادات عاميية‪ ،‬وال تييوفر بعطييها أييية‬
‫إرشادات نها ياً‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬توجد ممارسات معينة للقيياس واإلفصياح مرتبطية بالقطياي فيميا‬
‫يخت القيم العادلة‪.‬‬

‫تعريفييات القيميية العادليية فييي أطيير عمييل إعييداد التقييارير المالييية‪ ،‬أو فيمييا يتعلييق برلييول أو‬ ‫‪ .2‬قييد تختل ي‬
‫إلتزامات أو إفصاحات مختلفة ضمن إطار عمل معين‪ .‬فعليى سيبيل المجيال‪ ،‬يعيرل معييار المحاسيبة‬
‫الييدولي‪ 39۱‬القيميية العادليية علييى أنهييا "المبل ي الييذق يمكيين مبادليية األلييل ب ي ‪ ،‬أو تسييوية إلت يزام‪ ،‬بييين‬
‫أطرال مطلعين وراغبين في معاملة على أساس تجارق"‪ .‬وينطوق مفهيوم القيمية العادلية عمومياً عليى‬
‫معاملة حالية‪ ،‬بدالً مين تسيوية فيي تياريخ سيابق أو مسيتقبلي‪ .‬وبالتيالي‪ ،‬قيد تميوا عمليية قيياس القيمية‬
‫العادليية بحجي ياً عيين الس ييعر المق ييدر الييذق يمك يين أا تح ييدة عنييدا المعامل يية‪ .‬وباإلض ييافة إلييى ذلييك‪ ،‬قييد‬
‫تستخدم أطر عمل مختلفة إلعداد التقارير المالية مصطلحات مجل "القيمية الخالية بمنشيرة معينية" و‬
‫"قيميية المنفعيية" أو مصييطلحات مماثليية‪ ،‬ولمن ي قييد يقييع مييع ذلييك ضييمن مفهييوم القيميية العادليية فييي هييذا‬
‫المعيار‪.‬‬

‫‪ .3‬قد تعالع أطر عمل إعداد التقارير المالية التغييرات في قياسات القيمة العادلية التيي تحيدة ميع ميرور‬
‫الوقييم بطييرق مختلفيية‪ .‬فعلييى سييبيل المجييال‪ ،‬قييد يقتطييي إطييار عمييل معييين إلعييداد التقييارير المالييية أا‬
‫التغيييرات فييي قياسييات القيميية العادليية أللييول أو إلت ازميات معينيية فييي حقييوق الملمييية مباشيرة‪،‬‬ ‫تيينعك‬
‫هذا التغيييرات فيي اليدخل بموجيب إطيار عميل آخير‪ .‬وفيي بعيض أطير العميل‪ ،‬يتيرثر‬ ‫بينما قد تنعك‬
‫تحدي ييد م ييا إذا س يييتم إس ييتخدام المحاس ييبة بالقيم يية العادل يية أو ييفي يية تطبيقه ييا بني يية اإلدارة عل ييى تنفي ييذ‬
‫إجراءات عمل معينة فيما يتعلق برلل أو إلتزام محدد‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 39‬األدوات المالية‪ :‬اإلعترال والقياس"‪.‬‬ ‫‪١‬‬

‫‪536‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 540‬الملحق)‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫‪ .4‬قييد تقتطييي أطيير عمييل مختلفيية إلعييداد التقييارير المالييية قياسييات وإفصيياحات معينيية للقيميية العادليية فييي‬
‫البيانات المالية وتحدد أو تسم) بها بدرجات متفاوتة‪ .‬وإا أطر عمل إعداد التقارير المالية قد‪-:‬‬

‫واإلفصاح عين معلوميات معينية مشيمولة فيي البيانيات الماليية أو‬ ‫تحدد متطلبات القياس والعر‬ ‫‪‬‬

‫معلومات مفص) عنها في المالحوات على البيانات المالية أو معروضة يمعلومات تمميلية؛‬

‫ياء عل ييى إختي ييار المنش ييرة أو عنييد تلبييية‬

‫تسييم) بي ي جراء قياس ييات معين يية ب س ييتخدام الق يييم العادليية بن ي ً‬ ‫‪‬‬

‫معايير معينة فقط؛‬

‫تحدد طريقة معينة لتحديد القيمة العادلة‪ ،‬ميجالً مين خيالل إسيتخدام تقيييم مسيتقل أو طيرق محيددة‬ ‫‪‬‬

‫إلستخدام التدفقات النقدية المخصومة؛‬

‫تسم) ب ختيار طريقة لتحديد القيمة العادلة من عدة طرق بديلة (معايير اإلختيار قيد تميوا أو ال‬ ‫‪‬‬

‫تموا محددة بموجب إطار عمل إعداد التقارير المالية)؛ أو‬

‫ال توفر إرشادات حول قياسات أو إفصياحات القيمية العادلية عيدا إسيتخدامها يونهيا أدلية بيالعرل‬ ‫‪‬‬

‫أو الممارسة‪ ،‬يممارسة القطاي مجالً‪.‬‬

‫بعض أطر عمل إعداد التقارير المالية أن يمكن قياس القيمة العادلة ل ليول أو اإللت ازميات‬ ‫‪ .5‬تفتر‬
‫بش ييكل موث ييوق يمتطل ييب س ييابق إم ييا يقتط ييي أو يس ييم) بقياس ييات أو إفص يياحات القيم يية العادليية‪ .‬وفييي‬
‫بعييض الحيياالت‪ ،‬قييد يييتم التغلييب علييى هييذا القرينيية عنييدما ال يملييك ألييل أو إلت ي ازم معييين سييعر سييوق‬
‫فيي سيوق نشيطة وحييي تعتبير الطيرق األخيرى لتقيدير القيمية العادلية لي بشيكل معقيول غيير‬ ‫معرو‬
‫مناسبة أو غير مجدية‪ .‬وقد تحيدد بعيض أطير عميل إعيداد التقيارير الماليية هرمياً للقيمية العادلية يمييز‬
‫بييين المييدخالت المخصصيية لإلسييتخدام ف ييي التولييل إلييى قيييم عادليية تتي يراوح بييين تل يك التييي تنط ييوق‬
‫التدقيق‬

‫بوضوح على "مدخالت جديرة بالمالحوة" باإلستناد إلى األسعار المعروضية واألسيواق النشيطة وتليك‬
‫"المدخالت غير الجديرة بالمالحوة" التي تنطوق على أحكام خالة بالمنشرة حول اإلفت ارضيات التيي‬
‫قد يستخدمها المشاريوا في السوق‪.‬‬

‫‪ .6‬تقتطييي بعييض أطيير عمييل إعييداد التقييارير المالييية تعييديالت محييددة ومعينيية علييى معلومييات التقييييم‪ ،‬أو‬
‫إعتبي ييارات أخي ييرى متعلقي يية فقي ييط برلي ييل أو إلت ي يزام معي ييين‪ .‬فعلي ييى سي ييبيل المجي ييال‪ ،‬قي ييد تقتطي ييي محاسي ييبة‬
‫اإلقفي ييال‬ ‫الممتلمي ييات اإلسي ييتجمارية إج ي يراء تعي ييديالت علي ييى قيمي يية سي ييوق ّ‬
‫مقيمي يية مجي ييل تعي ييديالت تمي ييالي‬
‫المخفطة المقدرة‪ ،‬والتعديالت المتعلقة بوضع موقع الملمية وغيرها من المسيا ل‪ .‬وعليى نحيو مماثيل‪،‬‬
‫إذا لم تمن سوق ألل معين سوقاً نشطة‪ ،‬قد تنشر حاجة إلى تعديل قوا م األسيعار المنشيورة لتتوليل‬
‫إلييى قييياس أاجيير مال ميية للقيميية العادليية‪ .‬وعلييى سييبيل المجييال‪ ،‬قييد ال تعتبيير أسييعار السييوق المعروضيية‬
‫مؤشي اًر علييى القيميية العادليية فييي حييال وجييود نشيياط غييير منييتوم فييي السييوق‪ ،‬أو أا السييوق غييير ميينوم‬
‫بطريقيية جيييدة‪ ،‬أو يييتم التييداول برحجييام لييغيرة ميين الوحييدات بالنسييبة للعييدد التراامييي لوحييدات التييداول‬
‫القا ميية‪ .‬وبالتييالي‪ ،‬قييد تحتيياج أسييعار السييوق هييذا إلييى تعييديل‪ .‬وقييد تنشيير حاجيية إلييى مصييادر بديليية‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 540‬الملحق)‬ ‫‪537‬‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫للمعلومات حول السوق من أجل إجراء هذا التعديالت‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬في بعض الحياالت‪ ،‬قيد‬
‫يحتاج ضماا مخصت (عندما يتم تخصييت الطيماا ألنيواي معينية مين اإلسيتجمار فيي اليدين) إليى‬
‫إعتبارا في تحديد القيمة العادلة أو التخفيض الممكن لقيمة ألل أو إلتزام معين‪.‬‬

‫‪ .7‬فييي معوييم أطيير عمييل إعييداد التقييارير المالييية‪ ،‬ينطييوق مفهييوم قياسييات القيميية العادليية علييى قرينيية بييرا‬
‫المنشرة هي عبارة عين منشيرة مسيتمرة دوا أق نيية أو حاجية إليى تصيفيتها أو تقلييت حجيم عملياتهيا‬
‫بناء عليى شيروط عكسيية‪ .‬وليذلك‪ ،‬فيي هيذا الحالية‪ ،‬لين تميوا القيمية العادلية‬
‫جوهرياً‪ ،‬أو تنفيذ معاملة ً‬
‫هي المبل اليذب قيد تسيتمل أو تدفعي المنشيرة فيي معاملية إضيط اررية أو تصيفية جبريية أو بييع جبيرق‬
‫برسعار مخفطة‪ .‬ومن ناحية أخرى‪ ،‬قد تتسبب الويرول اإلقتصيادية العامية أو الويرول اإلقتصيادية‬
‫الخالة بقطاعات معينة إلى عدم توفر سيولة في السوق وتقتطي أا يتم التنبؤ بالقيمية العادلية بنياء‬
‫علييى األسييعار ال اراييدة‪ ،‬األسييعار التييي ميين المحتمييل أا تصييب) اراييدة‪ .‬ومييع ذلييك‪ ،‬قييد تحتيياج منشييرة‬
‫معينة إلى أا ترخذ وضيعها اإلقتصيادق أو التشيغيلي الحيالي بعيين اإلعتبيار عنيد تحدييد القييم العادلية‬
‫أللييولها أو إلتزاماتهييا فييي حييال ييياا ذلييك محييدداً أو مسييموحاً بي بموجييب إطييار عمييل إعييداد التقييارير‬
‫المالييية الخييال به يا‪ ،‬وقييد يحييدد أو ال يحييدد هييذا اإلطييار ييفييية القيييام بييذلك‪ .‬فعلييى سييبيل المجييال‪ ،‬قييد‬
‫يكييوا تخطيييط اإلدارة للتصييرل فييي ألييل معييين علييى أسيياس متسيياري ميين أجييل تحقيييق أهييدال عمييل‬
‫محددة مرتبطاً بتحديد القيمة العادلة لذلك األلل‪.‬‬

‫شيوع قياسات القيمة العادلة‬

‫‪ .8‬ألييبحم القياسييات واإلفصيياحات القا ميية علييى القيميية العادليية شييا عة اإلسييتخدام أاجيير فييراجر فييي أطيير‬
‫عمييل إعييداد التقييارير المالييية‪ .‬وقييد تحييدة القيييم العداليية فييي‪ ،‬وتييؤثر علييى تحديييد‪ ،‬البيانييات المالييية فييي‬
‫عدد من الطرق‪ ،‬بما في ذلك القياس ما يلي بالقيمة العادلة‪-:‬‬
‫ألييول أو إلت ازميات محييددة‪ ،‬مجييل األوراق المالييية أو اإللت ازميات القابليية للتييداول بسييهولة ميين أجييل‬ ‫‪‬‬
‫تسوية واجب بموجب أداة مالية‪ ،‬برسعار السوق الحالية إما بشكل روتيني أو دورق‪.‬‬
‫عناليير محييددة ميين المنشييرة‪ .‬مجييال ذلييك‪ ،‬عنييد محاسييبة اإلعت يرال والقييياس وعيير أدوات مالييية‬ ‫‪‬‬
‫معينة ب ستخدام ميزات حقيوق الملميية‪ ،‬مجيل سيند قابيل للتحوييل مين قبيل حاملي إليى أسيهم عاديية‬
‫من المصدر‪.‬‬
‫أل ييول أو إلت ازمي يات مح ييددة مس ييتملمة ف ييي إن ييدماج أعم ييال‪ .‬فعل ييى س ييبيل المج ييال‪ ،‬يعتم ييد التحدي ييد‬ ‫‪‬‬
‫األولييي للشييهرة الناشييئة ميين ش يراء منشييرة فييي إنييدماج أعمييال علييى قييياس القيميية العادليية ل لييول‬
‫واإللتزامات القابلة للتحديد المستملمة والقيمة العادلة لإلعتبار الممنوح‪.‬‬

‫ألول أو إلتزامات محددة معدلة بالقيمة العادلة عليى أسياس ميرة واحيدة فقيط‪ .‬قيد تقتطيي بعيض‬ ‫‪‬‬

‫أطر عمل إعيداد التقيارير الماليية إسيتخدام قيياس بالقيمية العادلية لقيياس تعيديل أجيرق عليى أليل‬
‫أو مجموعية مين األلييول يجيزء مين تحديييد تخفييض قيميية األليل‪ ،‬مجيل إجيراء إختبيار لتخفيييض‬
‫قيمة الشهرة المستملمة في إندماج أعمال باإلستناد إليى القيمية العادلية لمنشيرة تشيغيلية محيددة أو‬

‫‪538‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 540‬الملحق)‬

 ‫تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة‬

‫وحدة إعداد تقارير‪ ،‬حيي يتم تخصيت قيمتها بعد ذلك لمجموعية األليول واإللت ازميات الخالية‬
‫بالمنشرة أو الوحدة من أجل إشتقاق شهرة ضمنية لتتم مقارنتها بالشهرة المسجلة‪.‬‬

‫مجاميع األلول واإللتزامات‪ .‬في بعض الورول‪ ،‬يدعو قياس فئة أو مجموعة من األليول أو‬ ‫‪‬‬

‫اإللت ازم يات إلييى تجميييع القيييم العادليية لييبعض األلييول أو اإللت ازم يات المختلفيية فييي تلييك الفئيية أو‬
‫المجموعية‪ .‬فعليى سيبيل المجيال‪ ،‬بموجييب إطيار عميل إعيداد التقيارير المالييية‪ ،‬قيد ييتم تحدييد قييياس‬
‫منهييا‬ ‫التييي تتييرل‬ ‫متنوع ية باإلعتميياد علييى القيميية العادليية لييبعض فئييات القييرو‬ ‫حافويية قييرو‬
‫الحافوة‪.‬‬

‫المعلوم ييات المفص يي) عنه ييا ف ييي المالحو ييات عل ييى البيان ييات المالي يية أو المعروض يية يمعلوم ييات‬ ‫‪‬‬

‫تمميلية‪ ،‬دوا اإلعترال بها في البيانات المالية‪.‬‬

‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 540‬الملحق)‬ ‫‪539‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬
‫األطراف ذات العالقة‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪........................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫طبيعة عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‪........................................‬‬
‫‪7-3‬‬ ‫مسؤوليات المدقق‪......................................................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪............................................................................‬‬
‫‪9‬‬ ‫األهداف ‪...............................................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫التعريفات‪..............................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪17-11‬‬ ‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‪..........................................‬‬
‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطة بعالقات ومعامالت األطراف ذات‬
‫‪19-18‬‬ ‫العالقة ‪................................................................................‬‬
‫إجراءات اإلتستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطة بعالقات ومعامالت األطراف‬
‫‪24-20‬‬ ‫ذات العالقة‪...................................................................... .....‬‬
‫تقييم طريقة محاتسبة العالقات والمعامالت المحددة لألطراف ذات العالقة واإلفصاح‬
‫‪25‬‬ ‫عنها‪..................................................................................‬‬
‫‪26‬‬ ‫اإلق اررات الخطية‪.......................................................................‬‬
‫‪27‬‬ ‫اإلتصال مع المكلفين بالحوكمة‪.........................................................‬‬
‫‪28‬‬ ‫التوثيق‪................................................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪3‬‬ ‫مسؤوليات المدقق‪......................................................................‬‬
‫أ‪-4‬أ‪7‬‬ ‫تعريف الطرف ذي العالقة‪.............................................................‬‬
‫أ‪-8‬أ‪28‬‬ ‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‪..........................................‬‬
‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطة بعالقات ومعامالت األطراف ذات‬
‫أ‪-29‬أ‪30‬‬ ‫العالقة‪................................................................................‬‬

‫‪540‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫إجراءات اإلتستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطة بعالقات ومعامالت األطراف ذات‬
‫العالقة‪ .................................................................................‬أ‪-31‬أ‪45‬‬
‫تقييم طريقة محاتسبة العالقات والمعامالت المحددة لألطراف ذات العالقة واإلفصاح‬
‫عنها‪ ...................................................................................‬أ‪-46‬أ‪47‬‬
‫اإلق اررات الخطية‪ .......................................................................‬أ‪-48‬أ‪49‬‬
‫اإلتصال مع المكلفين بالحوكمة‪ .........................................................‬أ‪50‬‬

‫ينبغييي ق يراءة معيييار التييدقيق الييدولي ‪" 550‬األط يراف ذات العالقيية" فييي تسييياق معيييار التييدقيق الييدولي ‪200‬‬
‫"األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪541‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتنيياول معيييار الت ييدقيق الييدولي هييذا مس ييؤوليات المييدقق المتعلقيية بعالق ييات ومعييامالت األطي يراف ذات‬
‫يتسييع نطيياق هيذا المعيييار ليشييمل‬ ‫العالقية فييي عمليية تييدقيق للبيانييات الماليية‪ .‬وعلييو وجييخ الخصيو‬
‫كيفييية تطبيييق معيييار التييدقيق الييدولي‪( 1315‬الميينق ) ومعيييار التييدقيق الييدولي‪ 2 330‬ومعيييار التييدقيق‬
‫الييدولي‪ 3 240‬فيمييا يتعلييق بمخيياطر األخطيياء الجوهرييية المرتبطيية بعالقييات ومعييامالت األطيراف ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫طبيعة عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‬

‫‪ .2‬تنفييذ العديييد ميين معييامالت األط يراف ذات العالقيية باتبييا ممارتسييات العمييل العادييية‪ .‬وفييي مهييل هييذ‬
‫الظروف قد ال تنطيوي هيذ المعيامالت عليو مخياطرة األخطياء الجوهريية فيي البيانيات الماليية بشيكل‬
‫أكبير ميين المعييامالت المماثليية ميع األطيراف لييير ذات العالقيية‪ .‬ومييع ذليك قييد تييؤدي طبيعيية عالقييات‬
‫ومعيامالت األطيراف ذات العالقية فيي بعيل الظيروف إليو مخياطر أكهير إرتفاعياً لألخطياء الجوهريية‬
‫في البيانات المالية من المعامالت مع األطراف لير ذات العالقة‪ .‬فعلو تسبيل المهال‪:‬‬

‫قد تعمل األطيراف ذات العالقية مين خيالل مجموعية ةياملة ومعقيدة مين العالقيات والهياكيل‬ ‫‪‬‬
‫مع إرتفا مماثل في تعقيد المعامالت الخاصة بها‪.‬‬

‫قد تكون نظم المعلومات لير فعالة في تحديد أو تلخيص المعامالت واألرصدة القائمية بيين‬ ‫‪‬‬
‫منشأة معينة واألطراف ذات العالقة لديها‪.‬‬

‫قد ال يتم إجراء معامالت األطراف ذات العالقة بموجب ةروط وبنود السيوق العادييةف فعليو‬ ‫‪‬‬
‫تسبيل المهال قد يتم إجراء بعل معامالت األطراف ذات العالقة دون مقابل‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق‬
‫‪ .3‬بم ييا أن األطي يراف ذات العالق يية لي يير مس ييتقلة ع يين بع ييها ال ييبعل تف ييرل العدي ييد م يين أط يير إع ييداد‬
‫التقي ييارير الماليي يية متطلبي ييات خاصي يية لمحاتسي ييبة عالقي ييات ومعي ييامالت وأرصي ييدة األط ي يراف ذات العالقي يية‬
‫واإلفصيياح عنهييا ميين أجييل تمكييين مسييتخدمي البيانييات المالييية ميين فهييم طبيعتهييا والتييأثيرات الفعلييية أو‬
‫يفيرل إطيار إعيداد التقيارير الماليية المعميول بيخ مهيل هيذ‬ ‫المحتملة لها علو البيانات الماليية‪ .‬وحيي‬
‫المتطلبات يقع علو عاتق الميدقق مسيؤولية أداء إجيراءات تيدقيق لتحدييد وتقيييم واإلتسيتجابة لمخياطر‬
‫األخطاء الجوهرية الناةئة من إخفاق المنشأة في محاتسيبة عالقيات أو معيامالت أو أرصيدة األطيراف‬
‫ذات العالقة واإلفصاح عنها بالشكل المناتسب وفقاً لمتطلبات إطار العمل‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) "تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 330‬إتستجابة المدقق للمخاطر المقيمّة"‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق للبيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪542‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫‪ .4‬حتو وإن فرل إطار إعداد التقارير المالية المعمول بيخ حيد أدنيو مين المتطلبيات المتعلقية بياألطراف‬
‫ذات العالقيية أو لييم يفييرل أييية متطلبييات يحتييال المييدقق رلييم ذلييك إلييو الحصييول علييو فهييم حييول‬
‫عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة بالمنشأة يكفي ليكون قاد اًر علو التوصيل إليو ميا إذا كاني‬
‫البيانات المالية إلو الحد الذي تتأثر فيخ بتلك العالقات والمعاميالت‪( :‬اليمرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫تحقق العرل العادل (عند تطبيق أطر العرل العادل)ف أو (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬ ‫(أ)‬

‫(ب) لير م للة (عند تطبيق أطر اإلمتهال)‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)3‬‬

‫‪ .5‬وباإلضييافة إلييو ذلييك ي يرتبو فهييم عالقييات ومعييامالت األط يراف ذات العالقيية بتقييييم المييدقق لوجييود‬
‫عامل واحد أو أكهر من عوامل مخاطرة اإلحتيال وفقياً لميا يقت ييخ معييار التيدقيق اليدولي‪ 4 240‬ألن‬
‫إرتكاب عملية اإلحتيال يكون أكهر تسهولة من خالل األطراف ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ .6‬نظي اًر إليو القييود الكامنية المفروضية عليو عمليية تيدقيق معينية هنيا مخياطرة ال يمكين تجنبهيا تتمهييل‬
‫عملييية‬ ‫فييي أن بعييل األخطيياء الجوهري يية فييي البيانييات المالييية ال يمك يين اكتشييافها حتييو وإن كان ي‬
‫التييدقيق مخططيية ومييؤداة بالشييكل المناتسييب وفقياً لمعييايير التييدقيق الدولييية‪ 5.‬وفييي تسييياق األط يراف ذات‬
‫العالقة تكون التأثيرات المحتملة للقيود الكامنة المفروضة علو قيدرة الميدقق عليو اكتشياف األخطياء‬
‫الجوهرية أكبر لألتسباب التالية‪:‬‬
‫قد ال تكون اإلدارة علو علم بوجود كافة عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة خاصية‬ ‫‪‬‬
‫في حال عدم تحديد إطار إعيداد التقيارير الماليية المعميول بيخ للمتطلبيات المتعلقية بياألطراف‬
‫ذات العالقة‪.‬‬
‫قد تتي عالقات األطراف ذات العالقة فرصة أكبير للتيرمر أو اإلخفياء أو التالعيب مين قبيل‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ .7‬بناء علو ذليك يعتبير تخطييو وأداء عمليية التيدقيق ميع ممارتسية التشيكك المهنيي كميا يقت يي معييار‬
‫فيي هيذا السيياق نظي اًر إلحتماليية وجيود عالقيات ومعيامالت‬ ‫التدقيق الدولي‪ 6200‬هامياً بشيكل خيا‬
‫خاصيية بيياألطراف ذات العالقيية لييير مفصي عنهييا‪ .‬وإن المتطلبييات اليواردة فييي هييذا المعيييار مصييممة‬
‫لمساعدة المدقق في تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطية بعالقيات ومعيامالت األطيراف‬
‫المقيمة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ذات العالقة وفي تصميم إجراءات تدقيق من أجل اإلتستجابة للمخاطر‬

‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 240‬الفقرة ‪. 25‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية" الفقرة أ‪-53‬أ‪.54‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬الفقرة ‪.15‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪543‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫*‬
‫‪ .8‬يعتبير هيذا المعييار نافييذ المفعيول لتيدقيق البيانييات الماليية للفتيرات التييي تبيدأ فيي ‪ 15‬ديسييمبر ‪2009‬‬
‫أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .9‬تتلخص أهداف المدقق فيما يلي‪:‬‬
‫بص ييرف النظ يير ع يين تحدي ييد إط ييار إع ييداد التق ييارير المالي يية المعم ييول ب ييخ للمتطلب ييات المتعلق يية‬ ‫(أ)‬
‫بيياألطراف ذات العالقيية أم ال يتمهييل هييدف المييدقق فييي الحصييول علييو فهييم حييول عالقييات‬
‫ومعامالت األطراف ذات العالقة يكفي ليكون قاد اًر علو ما يلي‪:‬‬

‫تمييي ي عوامي ييل مخ يياطرة اإلحتيي ييال إن وج ييدت الناةي ييئة م يين عالقي ييات ومعيييامالت‬ ‫(‪)1‬‬
‫األطراف ذات العالقة المرتبطية بتحدييد وتقيييم مخياطر األخطياء الجوهريية الناجمية‬
‫عن اإلحتيالف و‬

‫باالتسييتناد إلييو أدليية التييدقيق التييي تييم الحصييول عليهييا التوصييل إلييو مييا إذا كان ي‬ ‫(‪)2‬‬
‫البيانات المالية إلو الحد الذي تتأثر فيخ بتلك العالقات والمعامالت‪:‬‬

‫تحقق العرل العادل (في حال تطبيق أطر العرل العادل)ف أو‬ ‫أ‪.‬‬

‫لير م للة (في حال تطبيق أطر اإلمتهال)ف و‬ ‫ب‪.‬‬

‫يحدد إطار إعداد التقارير الماليية المعميول بيخ المتطلبيات المتعلقية‬ ‫(ب) باإلضافة إلو ذلك حي‬
‫باألطراف ذات العالقية يتمهيل هيدف الميدقق فيي الحصيول عليو أدلية تيدقيق كافيية ومناتسيبة‬
‫حول تحديد عالقيات ومعيامالت األطيراف ذات العالقية ومحاتسيبتها واإلفصياح عنهيا بالشيكل‬
‫المناتسب في البيانات المالية وفقاً لذلك اإلطار‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .10‬ألهداف معايير التدقيق الدولية يكون للمصطلحات التالية المعاني المبينة أدنا ‪:‬‬

‫معاملية عليو أتسييات تجياري (‪ –)Arm's length transaction‬معاملية يييتم إج ار هييا بنيياء‬ ‫(أ)‬
‫علو بنود وةروط بين بائع ارليب ومش ر‬
‫يتر ارليب ليير ميرتبطين ببع يهما اليبعل ويعميالن‬
‫بشكل مستقل عن بع هما البعل ويسعيان إلو تحقيق أف ل المصال ‪.‬‬

‫(ب) الطرف ذو العالقة (‪ –)Related party‬طرف يكون إما‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-4‬أ‪)7‬‬

‫(‪ )1‬طرفاً ذا عالقة وفقاً لما هو محدد في إطار إعداد التقارير المالية المعمول بخف أو‬

‫يحييدد إطييار إعييداد التقييارير المالييية المعمييول بييخ الحييد األدنييو ميين المتطلب ييات‬ ‫(‪ )2‬حي ي‬
‫المتعلقة باألطراف ذات العالقة أو ال يحدد أية متطلبات‪:‬‬

‫‪544‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫ةخصاً أو منشأة أخرى تتمتع بسيطرة أو تيأثير هيام تسيواء بشيكل مباةير أم‬ ‫أ‪.‬‬
‫لييير مباةيير ميين خييالل وتسيييو واحييد أو أكهيير علييو المنشييأة المعييدة للتقييارير‬
‫الماليةف‬

‫منشييأة أخييرى تتمتييع المنش ييأة المعييدة للتقييارير المالي يية بسيييطرة أو تييأثير هييام‬ ‫ب‪.‬‬
‫اء بشكل مباةر أو لير مباةر مين خيالل وتسييو واح يد أو أكهيرف‬ ‫عليهاف تسو ً‬
‫أو‬
‫منشييأة أخييرى تقييع تحي تسيييطرة مشييتركة مييع المنشييأة المعييدة للتقييارير المالييية‬ ‫ل‪.‬‬
‫من خالل‪:‬‬
‫‪ .1‬ملكية مسيطرة مشتركةف‬
‫‪ .2‬مالكين مكونين من أفراد عائلة مقربينف أو‬
‫‪ .3‬إدارة رئيسية مشتركة‪.‬‬

‫مع ذلك ال تعتبر المنشيرت التيي تقيع تحي تسييطرة مشيتركة مين قبيل الدولية‬
‫(أي الحكومة الوطنية أو اإلقليمية أو المحلية) مرتبطية ببع يها اليبعل إال‬
‫في حيال ةيارك فيي معيامالت هامية أو قامي بمشياركة المصيادر إليو حيد‬
‫هام مع بع ها البعل‪.‬‬
‫المتطلبات‬
‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‬
‫‪ .11‬كج ء من إجراءات تقييم المخياطر واألنشيطة ذات العالقية التيي يقت يي معييار التيدقيق اليدولي ‪315‬‬
‫(الميينق ) ومعيييار التييدقيق الييدولي‪ 7 240‬تأديتهييا ميين قبييل المييدقق خييالل عملييية التييدقيق ينبغييي أن‬
‫ي ييؤدي الم ييدقق إجي يراءات الت ييدقيق واألنش ييطة ذات العالق يية المح ييددة ف ييي الفقي يرات ‪ 17-12‬م يين أج ييل‬
‫الحصول علو معلومات ذات صلة بتحديد مخاطر األخطاء الجوهريية المرتبطية بعالقيات ومعيامالت‬
‫التدقيق‬

‫األطراف ذات العالقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬

‫فهم عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة بالمنشأة‬

‫‪ .12‬ينبغييي أن يشييتمل نقييا فريييق العملييية الييذي يقت يييخ معيييار التييدقيق الييدولي ‪( 315‬الميينق ) ومعيييار‬
‫التييدقيق الييدولي‪ 8 240‬علييو إعتبييار خييا لقابلييية تعييرل البيانييات المالييية لخطييأ جييوهري نيياجم عيين‬
‫إحتيال أو خطأ قد ينتج عن عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقية بالمنشيأة‪( .‬المرجيع‪ :‬الفقرتيان‬
‫أ‪-9‬أ‪)10‬‬

‫‪ .13‬ينبغي أن يسأل المدقق اإلدارة عن األمور التالية‪:‬‬

‫هوييية األط يراف ذات العالقيية بالمنشييأة بمييا فييي ذلييك التغي يرات عيين الفت يرة السييابقةف (المرجييع‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫الفقرات أ‪-11‬أ‪)14‬‬

‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) الفقرة ‪5‬ف معيار التدقيق الدولي ‪ 240‬الفقرة ‪.17‬‬
‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) الفقرة ‪10‬ف معيار التدقيق الدولي ‪ 240‬الفقرة ‪.16‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪545‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫(ب) طبيعة العالقات بين المنشأة وهذ األطراف ذات العالقةف و‬

‫(ل) مييا إذا أجييرت المنشييأة أييية معييامالت مييع هييذ األط يراف ذات العالقيية خييالل الفت يرة وفييي حييال‬
‫حصل ذلك يستفسر المدقق عن نو وهدف المعامالت‪.‬‬

‫اآلخرين الذي يعملون في المنشيأة وييؤدي إجيراءات‬ ‫‪ .14‬ينبغي أن يستفسر المدقق من اإلدارة واألةخا‬
‫تقييييم المخيياطر األخييرى التييي تعتبيير مناتسييبة ميين أجييل الحصييول علييو فهييم حييول أنظميية الرقابيية إن‬
‫وجدت التي وضعتها اإلدارة من أجل‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-15‬أ‪)20‬‬

‫تحديييد عالقييات ومعييامالت األط يراف ذات العالقيية ومحاتسييبتها واإلفصيياح عنهييا وفق ياً إلطييار‬ ‫(أ)‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول بخف‬

‫(ب) تص يري إجييراء معييامالت وترتيبييات هاميية مييع األط يراف ذات العالقيية والمصييادقة عليهيياف و‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)21‬‬

‫(ل) تص يري إج يراء معييامالت وترتيب ييات هاميية دون إتبييا ممارتس ييات العمييل العادييية والمصييادقة‬
‫عليها‪.‬‬

‫البقاء متيقظاً للمعلومات المتعلقة باألطراف ذات العالقة عند مراجعة السجالت أو الوثائق‬

‫‪ .15‬ينبغييي أن يبقييو المييدقق متيقظ ياً أثنيياء عملييية التييدقيق عنييد فحييص السييجالت أو الوثييائق للترتيبييات أو‬
‫المعلومات األخرى التي قد تدل علو وجود عالقات ومعامالت لألطيراف ذات العالقية ليم تحيددها أو‬
‫تفص عنها اإلدارة مسبقاً للمدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-22‬أ‪)23‬‬

‫األم ييور التالي يية بحهي ياً ع يين مؤةي يرات عل ييو وج ييود‬ ‫وينبغ ييي أن يفح ييص المي يدقق عل ييو وج ييخ الخص ييو‬
‫عالقات ومعامالت لألطراف ذات العالقة لم تحددها أو تفص عنها اإلدارة مسبقاً للمدقق‪:‬‬

‫المصادقات البنكية والقانونية التي تم الحصول عليها كج ء من إجراءات المدققف‬ ‫(أ)‬

‫(ب) محاضر اجتماعات المساهمين ومحاضر اجتماعات المكلفين بالحوكمةف و‬

‫السجالت أو الوثائق األخرى التي يرى المدقق أنها ضرورية في ظروف المنشأة‪.‬‬ ‫(ل )‬

‫‪ .16‬إذا حييدد المييدقق معييامالت هاميية تييم إج ار هييا دون إتبييا ممارتسييات العمييل العادييية عنييد أداء إج يراءات‬
‫التييدقيق التييي تقت يييها الفق يرة ‪ 15‬أو عيين طريييق إج يراءات التييدقيق األخييرى ينبغييي أن يسييأل المييدقق‬
‫اإلدارة عن األمور التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-24‬أ‪)25‬‬

‫طبيعة تلك المعامالتف و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)26‬‬ ‫(أ)‬

‫األطي يراف ذات العالق يية مش ييتركة ف ييي تل ييك المع ييامالت أم ال‪( .‬المرج ييع‪ :‬الفقي يرة‬ ‫(ب) م ييا إذا كاني ي‬
‫أ‪)27‬‬

‫‪546‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫مشاركة المعلومات المتعلقة باألطراف ذات العالقة مع فريق العملية‬

‫‪ .17‬ينبغ ييي أن يش ييار الم ييدقق المعلوم ييات ذات العالق يية الت ييي حص ييل عليه ييا فيم ييا يخ ييص األطي يراف ذات‬
‫العالقة بالمنشأة مع أع اء فريق العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)28‬‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطة بعالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‬
‫‪ .18‬لييدى تحقيييق المتطلييب الييذي يقت يييخ معيييار التييدقيق الييدولي‪( 315‬الميينق ) والمتمهييل فييي تحديييد وتقييييم‬
‫مخيياطر األخطيياء الجوهرييية ‪ 9‬ينبغييي أن يحييدد ويقيييم المييدقق مخيياطر األخطيياء الجوهرييية المرتبطيية‬
‫أي مين تليك المخياطر تشيكل مخياطر‬ ‫بعالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة ويحدد ميا إذا كاني‬
‫هام يية‪ .‬ول ييدى تحدي ييد ذل ييك ينبغ ييي أن يتعام ييل الم ييدقق م ييع مع ييامالت األطي يراف ذات العالق يية الهام يية‬
‫المحييددة التييي تييم إج ار هييا دون إتبييا ممارتسييات العمييل العادييية للمنشييأة علييو أنهييا تييؤدي إلييو ظهييور‬
‫مخاطر هامة‪.‬‬

‫‪ .19‬فييي حييال وجييد المييدقق عوامييل مخيياطرة اإلحتيييال (بمييا فييي ذلييك الظييروف المتعلقيية بوجييود طييرف ذي‬
‫عالق يية لدي ييخ ت ييأثير مهي ييمن) ل ييدى أداء إجي يراءات تقي يييم المخ يياطر واألنش ييطة ذات العالق يية المرتبط يية‬
‫بيياألطراف ذات العالقيية فينبغييي أن يأخييذ المييدقق تلييك المعلومييات بعييين اإلعتبييار عنييد تحديييد وتقييييم‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال وفقياً لمعييار التيدقيق اليدولي ‪( .240‬المرجيع‪ :‬الفقيرة‬
‫أ‪ 6‬وأ‪-29‬أ‪)30‬‬

‫إجراءات اإلتستجابة لمخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطة بعالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‬
‫‪ .20‬كج ء من المتطلب الذي يقت ييخ معييار التيدقيق اليدولي‪ 330‬المتمهيل فيي إتسيتجابة الميدقق للمخياطر‬
‫يقييوم المييدقق بتصييميم وأداء إجيراءات تييدقيق إضييافية ميين أجييل الحصييول علييو أدليية تييدقيق‬ ‫‪10‬‬
‫المقيميية‬
‫ّ‬
‫المقيمة المرتبطية بعالقيات ومعيامالت األطيراف ذات‬ ‫كافية ومناتسبة حول مخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫التدقيق‬

‫ّ‬
‫العالقة‪ .‬وينبغيي أن تشيتمل إجيراءات التيدقيق هيذ عليو تليك اإلجيراءات التيي تقت ييها الفقيرات ‪-21‬‬
‫‪( .24‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-31‬أ‪)34‬‬

‫تحديد معامالت األطيراف ذات العالقية أو طيرف هيام ذي عالقية التيي ليم ييتم تحدييدها أو اإلفصياح‬
‫عنها مسبقاً‬
‫‪ .21‬ف ييي ح ييال وج ييد الم ييدقق ترتيب ييات أو معلوم ييات تش ييير إل ييو وج ييود عالق ييات ومع ييامالت لألطي يراف ذات‬
‫العالق يية ل ييم تح ييددها أو تفصي ي عنه ييا اإلدارة مس ييبقاً للم ييدقق فينبغ ييي أن يح ييدد الم ييدقق م ييا إذا كاني ي‬
‫الظروف السابقة تؤكد علو وجود تلك العالقات أو المعامالت‪.‬‬

‫‪ .22‬في حال وجد المدقق معامالت خاصية بياألطراف ذات العالقية أو بطيرف هيام ذي عالقية ليم تحيددها‬
‫أو تفص عنها اإلدارة مسبقاً للمدقق فينبغي أن يقوم المدقق بما يلي‪:‬‬

‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) الفقرة ‪.25‬‬
‫‪ 10‬معيار التدقيق الدولي ‪ 330‬الفقرتان ‪.6-5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪547‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫إبالغ أع اء فريق العملية اآلخرين بالمعلومات ذات الصلة فو اًرف (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)35‬‬ ‫(أ)‬
‫يحييدد إطييار إعييداد التقييارير المالييية المعمييول بييخ المتطلبييات المتعلقيية بيياألطراف ذات‬ ‫حيي‬ ‫(ب)‬
‫العالقة ينبغي أن يقوم المدقق بما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬يطلب مين اإلدارة تحدييد كافية المعيامالت التيي تيم إج ار هيا ميع أطيراف ذات عالقية‬
‫تم تحديدها مؤخ اًر ليجري المدقق تقييماً آخ اًر لهاف و‬
‫(‪ )2‬اإلتستفسييار عيين السييبب وراء فشييل أنظميية رقابيية المنشييأة علييو عالقييات ومعييامالت‬
‫األط يراف ذات العالقيية فييي التمكييين ميين تحديييد عالقييات ومعييامالت األط يراف ذات‬
‫العالقة أو اإلفصاح عنهاف‬
‫أداء إجراءات تدقيق فعالة ومناتسبة فيما يتعلق بمعامالت أطيراف ذات عالقية تيم تحدييدها‬ ‫(ل )‬
‫مؤخ اًر أو معامالت طرف هام ذي عالقةف (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)36‬‬
‫إعادة النظر في المخاطرة التي تتمهل في إحتمالية وجود معامالت لألطيراف ذات العالقية‬ ‫(د)‬
‫األخرى أو طرف هام ذي عالقية ليم تحيددها أو تفصي عنهيا اإلدارة مسيبقاً للميدقق وأداء‬
‫إجراءات تدقيق إضافية حسبما تقت ي ال رورةف و‬
‫فيي حييال تبييين أن عييدم اإلفصيياح ميين قبييل اإلدارة كييان متعمييداً (وبالتييالي دليييالً علييو وجييود‬ ‫(ه)‬
‫مخيياطرة خطييأ جييوهري نيياجم عيين اإلحتيييال ) فينبغييي أن يقي ّييم المييدقق المييدلوالت المتعلقيية‬
‫بعملية التدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)37‬‬

‫معامالت الطرف الهام ذي العالقة التي تم إج ار ها دون إتبا ممارتسات العمل العادية‬
‫‪ .23‬فيما يتعلق بمعامالت الطرف الهام ذي العالقة التي تم إج ار ها دون إتبا ممارتسيات العميل العاديية‬
‫ينبغي أن يقوم المدقق بما يلي‪:‬‬

‫تفحص العقود واإلتفاقيات السابقة إن وجدت وتقييم ما إذا‪:‬‬ ‫(أ)‬

‫المبييادأل األتساتسييية (أو اإلفتقييار إليييخ) المتعلق ية بالمعامليية يشييير إلييو إحتمالييية‬ ‫(‪ )1‬كان ي‬
‫إجرائهييا ميين أجييل االةييت ار فييي إعييداد تقييارير مالييية إحتيييال ييية أو إلخفيياء تسييوء تو يييع‬
‫‪11‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-38‬أ‪)39‬‬ ‫األصولف‬

‫بنود المعامالت متوافقة مع توضيحات اإلدارةف و‬ ‫(‪ )2‬كان‬

‫محاتسي ييبة المعي ييامالت واإلفصي يياح عنهي ييا بالشي ييكل المناتسي ييب وفق ي ياً إلطي ييار إعي ييداد‬ ‫(‪ )3‬تم ي ي‬
‫التقارير المالية المعمول بخف و‬

‫الحص ييول عل ييو أدل يية ت ييدقيق ح ييول تصي يري إجي يراء المع ييامالت والمص ييادقة عليه ييا بالش ييكل‬ ‫(ب)‬
‫المناتسب‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-40‬أ‪)41‬‬

‫‪ 11‬معيار التدقيق الدولي ‪ 240‬الفقرة ‪(33‬ل)‪.‬‬

‫‪548‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫التأكييدات علييو إجيراء معييامالت األطيراف ذات العالقيية بموجييب بنييود مكافئية لتلييك اإلجيراءات السييائدة فييي‬
‫معاملة علو أتسات تجاري‬

‫‪ .24‬في حال أوردت اإلدارة تأكيداً في البيانات المالية يشير إلو إجراء معاملية لطيرف ذي عالقية بموجيب‬
‫بنود مكافئة لتلك السائدة في معاملة علو أتسات تجاري فينبغي أن يحصل الميدقق عليو أدلية تيدقيق‬
‫كافية ومناتسبة حول ذلك التأكيد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-42‬أ‪)45‬‬

‫تقييم طريقة محاتسبة العالقات والمعامالت المحددة لألطراف ذات العالقة واإلفصاح عنها‬
‫ينبغييي أن يقيييم المييدقق‬ ‫‪12‬‬
‫‪ .25‬لييدى تكييوين رأي حييول البيانييات المالييية وفق ياً لمعيييار التييدقيق الييدولي‪700‬‬
‫األمور التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)46‬‬

‫محاتسيبة العالقيات والمعيامالت المحيددة لألطيراف ذات العالقية واإلفصياح عنهيا‬ ‫ما إذا تمي‬ ‫(أ)‬
‫بالشكل المناتسب وفقاً إلطار إعداد التقارير الماليةف و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)47‬‬

‫تأثيرات عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‪:‬‬ ‫(ب) ما إذا كان‬

‫(‪ )1‬تحييول دون تحقيييق البيانييات المالييية للعييرل العييادل (فييي حييال تطبيييق أطيير العييرل‬
‫العادل)ف أو‬

‫(‪ )2‬تجعل البيانات المالية م للة (في حال تطبيق أطر اإلمتهال)‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية‬

‫‪ .26‬حي ي يحييدد إطييار إعييداد التقييارير المالييية المعمييول بييخ المتطلبييات المتعلقيية بيياألطراف ذات العالقيية‬
‫ينبغ ييي أن يحص ييل الم ييدقق عل ييو إقي ي اررات خطي يية م يين اإلدارة و حيي ي يك ييون مناتسي يباً م يين المكلف ييين‬
‫بالحوكمة فيما يخص‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-48‬أ‪)49‬‬
‫التدقيق‬

‫قيييامهم باإلفصيياح إل يو المييدقق عيين هوييية األط يراف ذات العالقيية بالمنشييأة وكافيية عالقييات‬ ‫(أ)‬
‫ومعامالت األطراف ذات العالقة التي يعلمون بهاف و‬

‫(ب) قيامهم بمحاتسبة تلك العالقات والمعامالت واإلفصاح عنها بالشكل المناتسب وفقياً لمتطلبيات‬
‫إطار العمل‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنق ) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية" الفقرات ‪.15-10‬‬ ‫‪12‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪549‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫اإل تصا مع المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ .27‬في حال مشاركة كافية المكلفيين بالحوكمية فيي إدارة المنشيأة ‪ 13‬ينبغيي أن يتصيل الميدقق معهيم بشيأن‬
‫المسييائل الهاميية الناةييئة أثنيياء عملييية التييدقيق فيمييا يخييص األطيراف ذات العالقيية بالمنشييأة‪( .‬المرجييع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)50‬‬

‫التوثيق‬
‫‪ .28‬ينبغييي أن يييورد المييدقق فييي وثييائق التييدقيق أتسييماء األط يراف المحييددة ذات العالقيية وطبيعيية عالقييات‬
‫‪14‬‬
‫األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫مسؤوليات المدقق‬
‫أطير إعيداد التقيارير الماليية التيي ت يع حييداً أدنيو مين المتطلبيات المتعلقية بياألطراف ذات العالقيية‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)4‬‬
‫أ‪ .1‬إن إط ييار إع ييداد التق ييارير المالي يية ال ييذي ي ييع ح ييداً أدن ييو م يين المتطلب ييات المتعلق يية ب يياألطراف ذات‬
‫يعرف معنو الطرف ذو العالقية ولكين ذليك التعرييف يمليك نطاقياً محيدوداً‬
‫العالقة هو اإلطار الذي ّ‬
‫أكهر من التعريف الوارد في الفقرة ‪(10‬ب)(‪ )2‬الواردة في هذا المعيار وبالتالي قيد ينطبيق متطليب‬
‫معيين يقت يي اإلفصيياح عين عالقيات ومعييامالت األطيراف ذات العالقية علييو عالقيات ومعييامالت‬
‫أقل بكهير‪.‬‬

‫أطر العرل العادل (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(4‬أ))‬

‫‪15‬‬
‫قيد تييؤدي عالقيات ومعيامالت األطيراف ذات العالقية إليو فشييل‬ ‫أ‪ .2‬فيي تسيياق إطيار العيرل العيادل‬
‫البيانات المالية في تحقيق العرل العادل فيي حيال أن الواقيع االقتصيادي ميهالً ليم يينعكل بالشيكل‬
‫المناتسييب ف ييي البيان ييات المالي يية‪ .‬فعل ييو تس ييبيل المه ييال قييد ال ي ييتم تحقي ييق الع ييرل الع ييادل فييي حييال‬
‫محاتسييبة عملييية بيييع ملكييية معينيية ميين قبييل المنشييأة لمسيياهم مسيييطر بسييعر أعلييو أو أقييل ميين قيميية‬
‫الذي قد تشكل فييخ مسياهمة‬ ‫السوق العادلة علو أنها معاملة تنطوي علو رب أو خسارة في الوق‬
‫أو اتستعادة لرأت المال أو عملية دفع لرب تسهم معين‪.‬‬

‫أطر اإلمتهال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(4‬ب))‬

‫عالقات ومعيامالت األطيراف ذات العالقية تيؤدي إليو‬ ‫أ‪ .3‬في تسياق إطار اإلمتهال يعتمد ما إذا كان‬
‫وج ييود بيان ييات مالي يية م ييللة كم ييا ه ييو موضي ي ف ييي معي ييار الت ييدقيق ال ييدولي ‪ 700‬عل ييو الظ ييروف‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنق ) "اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة" الفقرة ‪. 13‬‬ ‫‪13‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق" الفقرات ‪ 11-8‬والفقرة أ‪.6‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪15‬‬
‫تعرف الفقرة ‪(13‬أ) معنو إطاري العرل العادل واإلمتهال‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ّ 200‬‬

‫‪550‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫الخاصية للعمليية‪ .‬فعلييو تسيبيل المهييال حتيو وإن كيان عييدم اإلفصياح عيين معيامالت األطيراف ذات‬
‫العالق يية ف ييي البيان ييات المالي يية ممت ييهالً إلط ييار العم ييل والق ييانون أو النظ ييام المعم ييول ب ييخ فق ييد تك ييون‬
‫البيانات المالية م للة فيي حيال حصيول المنشيأة عليو نسيبة هامية للغايية مين إيراداتهيا العائيدة مين‬
‫المعيامالت ميع األطيراف ذات العالقيية ميع عيدم اإلفصيياح عين تليك الحقيقية‪ .‬ومييع ذليك مين النييادر‬
‫جيداً أن ينظير الميدقق فييي بيانيات ماليية معييدة ومعروضية وفقياً إلطيار إمتهييال معيين وتكيون م ييللة‬
‫أن إطار العمل مقبول‪.17‬‬ ‫‪16‬‬
‫في حال قرر المدقق وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪210‬‬

‫تعريف الطرف ذي العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(10‬ب))‬

‫أ‪ .4‬تنيياقا العديييد ميين أطيير إعييداد التقييارير المالييية مفهييومي السيييطرة والتييأثير الهييام‪ .‬وعلييو ال يرلم ميين‬
‫إحتمالية مناقشتها لتلك المفاهيم بإتستخدام مصطلحات مختلفة إال أنها توض عموماً ما يلي‪:‬‬
‫السيييطرة هييي القييدرة علييو الييتحكم بالسياتسييات المالييية والتشييغيلية لمنشييأة معينيية ميين أجييل‬ ‫(أ)‬
‫الحصول علو منافع من أنشطتهاف و‬
‫(ب) التييأثير الهييام (ال ييذي يمكيين إكتس ييابخ ميين خييالل ملكي يية علييو أتس ييات األتسييهم أو ق ييانون أو‬
‫إتفاقية) هو القدرة علو المشاركة في صنع الق اررات المتعلقة بالسياتسات الماليية والتشيغيلية‬
‫يعد تسيطرة علو تلك السياتسات‪.‬‬ ‫لمنشأة معينة ولكنخ ال ّ‬
‫قد يدل وجود العالقات التالية علو وجود تسيطرة أو تأثير هام‪:‬‬ ‫أ‪.5‬‬
‫حيا ات لحقوق ملكية مباةرة أو لير مباةرة أو الفوائد المالية األخرى في المنشأة‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫(ب) حيييا ات المنشييأة لحقييوق ملكييية مباة يرة أو لييير مباة يرة أو فوائييد مالييية أخييرى فييي منشييرت‬
‫أخرى‪.‬‬
‫(ل) أن يكي ييون ج ي ي ءاً مي يين المكلفي ييين بالحوكمي يية أو اإلدارة الرئيسي ييية (أي أع ي يياء اإلدارة الي ييذين‬
‫يتمتعون بصالحية ومسؤولية تخطيو وتوجيخ ومراقبة أنشطة المنشأة)‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أن يكون فرداً مقرباً من عائلة أي ةخص مشار إليخ الفقرة الفرعية (ل)‪.‬‬ ‫(د)‬
‫(ه) أن يحظو بعالقة عمل هامة مع أي ةخص مشار إليخ في الفقرة الفرعية (ل)‪.‬‬

‫األطراف ذات العالقة التي تملك تأثي ارً مهيمناً‬

‫أ‪ .6‬قييد تعمييل األط يراف ذات العالقيية باالتسييتناد إلييو قييدرتها علييو ممارتسيية تسيييطرة أو تييأثير هييام فييي‬
‫منصب يخولها بممارتسة تأثير مهييمن عليو المنشيأة أو إدارتهيا‪ .‬ويع ّيد إعتبيار ذليك السيلو ذا صيلة‬
‫عند تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتييال كميا هيو موضي بشيكل أكهير‬
‫تفصيالً في الفقرتان أ‪-29‬أ‪.30‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 210‬الموافقة علو ةروط التكليف بالتدقيق" الفقرة ‪(6‬أ)‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪ 17‬معيار التدقيق الدولي ‪ 700‬الفقرة أ‪.12‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪551‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫كأطراف ذات عالقة‬ ‫المنشرت ذات الهدف الخا‬

‫أ‪ .7‬في بعل الظروف قيد تكيون منشيأة ذات هيدف خيا ‪ 18‬طرفياً ذا عالقية بالمنشيأة ألن المنشيأة قيد‬
‫تكون مسيطر عليها فعلياً حتو وإن كان تملك عدداً قلييالً مين حقيوق ملكيية المنشيأة ذات الهيدف‬
‫أو ال تملك أياً منها‪.‬‬ ‫الخا‬

‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‬

‫مخيياطر األخطيياء الجوهرييية المرتبطيية بعالقييات ومعييامالت األط يراف ذات العالقيية (المرجييع‪ :‬الفق يرة‬
‫‪)11‬‬
‫إعتبارات خاصة بمنشرت القطا العام‬

‫قد تتأثر مسؤوليات مدقق القطيا العيام فيميا يتعليق بعالقيات ومعيامالت أطيراف ذات عالقية بيأمر‬ ‫أ‪.8‬‬
‫التكليف بعمليية التيدقيق أو بإلت اميات مفروضية عليو منشيرت القطيا العيام وناةيئة مين القيانون أو‬
‫ياء عل ييو ذل ييك ق ييد ال تقتص يير مس ييؤوليات م ييدقق القط ييا الع ييام عل ييو‬
‫النظ ييام أو تس ييلطة أخ ييرى‪ .‬وبن ي ً‬
‫معالجيية مخيياطر األخطيياء الجوهرييية المرتبطيية بعالقييات ومعييامالت األط يراف ذات العالقيية بييل قييد‬
‫تت ييمن أي ي ياً مس ييؤولية أوتس ييع نطاقي ياً أال وه ييي معالج يية مخ يياطر ع ييدم اإلمته ييال للق ييانون والنظ ييام‬
‫والسلطة األخرى الذين يحكمون جهات القطا العام التي ت ع متطلبات محيددة فيميا يخيص تنفييذ‬
‫أعمال تجارية مع األطراف ذات العالقة‪ .‬وباإلضيافة إليو ذليك قيد يحتيال ميدقق القطيا العيام إليو‬
‫أخيذ متطلبيات إعيداد التقيارير الماليية فيي القطيا العيام المتعلقية بعالقيات ومعيامالت األطيراف ذات‬
‫بعين اإلعتبار‪.‬‬ ‫العالقة التي قد تختلف عن تلك المطبقة في القطا الخا‬

‫فهم عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة بالمنشأة‬

‫بين فريق العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬ ‫إجراء نقا‬
‫تت من المسائل التي قد تتم مناقشتها بين أع اء فريق العملية ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.9‬‬

‫طبيع يية ونط يياق عالق ييات ومع ييامالت المنش ييأة م ييع األطي يراف ذات العالق يية (بإتس ييتخدام تس ييجل‬ ‫‪‬‬
‫بيياألطراف ذات العالقيية المحييددة الييذي يييتم تحديهييخ بعييد كييل عملييية تييدقيق‬ ‫المييدقق الخييا‬
‫مهالً)‪.‬‬

‫التركي ي علييو أهمييية ممارتسيية التشييكك المهنييي خييالل عملييية التييدقيق فيمييا يخييص إحتمالييية‬ ‫‪‬‬
‫حدوث أخطاء جوهرية مرتبطة بعالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫ظييروف أو أوضييا المنشييأة التييي قييد تييدل علييو وجييود عالقييات أو معييامالت لألط يراف ذات‬ ‫‪‬‬
‫العالقة لم تحددها اإلدارة أو تفص عنها للميدقق (عليو تسيبيل المهيال وجيود هيكيل تنظيميي‬
‫مين أجيل إجيراء معيامالت ليير مدرجية فيي‬ ‫معقد أو إتستخدام المنشيرت ذات الهيدف الخيا‬
‫المي انية العمومية أو إتستخدام نظام معلومات لير مالئم)‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫‪.‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) توفر الفقرتان أ‪-33‬أ‪ 34‬إرةاداً حول طبيعة المنشأة ذات الهدف الخا‬

‫‪552‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫السجالت أو الوثائق التي قد تدل علو وجود عالقات أو معامالت لألطراف ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أهمية أن ترفيق اإلدارة أو المكلفيين بالحوكمية بيالتعريف محاتسيبة وإفصياحًا مناتسيبين فيميا يخيص‬ ‫‪‬‬
‫عالق ييات ومع ييامالت األطي يراف ذات العالق يية ( ف ييي ح ييال تحدي ييد إط ييار إع ييداد التق ييارير المالي يية‬
‫المعميول بييخ للمتطلبييات المتعلقيية بيياألطراف ذات العالقيية) والمخيياطر ذات العالقيية المتمهليية فييي‬
‫إهمال اإلدارة ألنظمة الرقابة ذات العالقة‪.‬‬

‫يار خاصياً لكيفيية تيورط األطيراف ذات‬

‫فيي تسيياق اإلحتييال إعتب اً‬ ‫أ‪ .10‬باإلضافة إلو ذليك قيد يت يمن النقيا‬
‫العالقة في عملية اإلحتيال‪ .‬علو تسبيل المهال‪:‬‬
‫لتسييهيل إدارة‬ ‫كيييف يمكيين إتسييتغالل اإلدارة المسيييطر عليهييا ميين قبييل منشييرت ذات هييدف خييا‬ ‫‪‬‬
‫األرباح‪.‬‬
‫كيييف قييد يييتم ترتيييب المعييامالت بييين المنشييأة وة يريك تجيياري معييروف لييدى ع ييو رئيسييي فييي‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارة من أجل تسهيل تو يع أصول المنشأة بشكل لير صحي ‪.‬‬

‫هوية األطراف ذات العالقة بالمنشأة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬أ))‬

‫أ‪ .11‬عندما يحدد إطار إعداد التقارير المالية المعمول بخ المتطلبات المتعلقة بياألطراف ذات العالقية تمييل‬
‫المعلومات المتعلقة بهوية تليك األطيراف إليو كونهيا متيوفرة بسيهولة ليددارة ألن نظيم معلوميات المنشيأة‬
‫تستحتال إلو تسجيل ومعالجة وتلخيص عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة لتمكيين المنشيأة مين‬
‫تحقيييق متطلبييات المحاتسييبة واإلفصيياح التييي يفرضييها إطييار العمييل‪ .‬وتميييل اإلدارة بالتييالي إلييو امييتال‬
‫قائميية ة ياملة بيياألطراف ذات العالقيية والتغي يرات عيين الفت يرة السييابقة‪ .‬وفيمييا يتعلييق بالعمليييات المتكييررة‬
‫تييوفر اإلتستفسييارات أتساتس ياً لمقارنيية المعلومييات التييي ترفقهييا اإلدارة بسييجل المييدقق حييول األط يراف ذات‬
‫العالقة المدونة في عمليات التدقيق السابقة‪.‬‬

‫أ‪ .12‬مع ذلك قد ال تملك المنشأة نظم المعلومات تلك عندما ال يحدد إطار إعداد التقارير الماليية المعميول‬
‫التدقيق‬

‫بخ المتطلبات المتعلقة باألطراف ذات العالقة‪ .‬وفي مهل هذ الظيروف مين المحتميل أال تكيون اإلدارة‬
‫علو علم بوجود كافة األطراف ذات العالقة‪ .‬وعلو الرلم من ذلك ينطبق متطليب طيرح اإلتستفسيارات‬
‫المحدد في الفقرة ‪ 13‬ألن اإلدارة قد تكون علو علم باألطراف التي تحقق تعرييف الطيرف ذي العالقية‬
‫الموضي فييي هييذا المعيييار‪ .‬فييي مهييل هييذ الحاليية تميييل إتستفسييارات المييدقق حييول هوييية األطيراف ذات‬
‫العالقة بالمنشأة إليو تكيوين جي ء مين إجيراءات تقيييم المخياطر واألنشيطة ذات العالقية التيي ييتم أدا هيا‬
‫وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) من أجل الحصول علو معلومات حول األمور التالية‪:‬‬
‫ملكية المنشأة والهياكل الرقابية لديهاف‬ ‫‪‬‬

‫أنوا اإلتستهمارات التي تنفذها المنشأة والتي تخطو لتنفيذهاف و‬ ‫‪‬‬

‫طريقة تنظيم المنشأة وكيفية تمويلها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تمي ييل اإلدارة بش ييكل أكب يير إل ييو‬ ‫ف ييي الحال يية الخاص يية المتعلق يية بعالق ييات الس يييطرة المش ييتركة حيي ي‬
‫معرفتها بتلك العالقات في حال أن لها أهميية اقتصيادية بالنسيبة للمنشيأة تمييل إتستفسيارات الميدقق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪553‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫األط يراف التييي تجييري معهييا المنشييأة‬ ‫إلييو كونهييا أكهيير فعالييية فييي حييال تركي هييا علييو مييا إذا كان ي‬
‫معامالت هامة أو تشار المصادر إلو حد هام هي عبارة عن أطراف ذات عالقة‪.‬‬

‫أ‪ .13‬في تسياق عملية تدقيق مجموعية معينية يقت يي معييار التيدقيق اليدولي‪ 600‬أن يقيوم فرييق عمليية‬
‫المجموعية بت ويييد كييل مييدقق عنصير بقائميية بيياألطراف ذات العالقيية معييدة ميين قبييل إدارة المجموعيية‬
‫وعن ييدما تكييون المنش ييأة‬ ‫‪19‬‬
‫وأي أط يراف أخييرى ذات عالق يية يعلييم فري ييق عملييية المجموع يية بوجودهييا‪.‬‬
‫عبارة عين عنصير ضيمن مجموعية معينية تيوفر هيذ المعلوميات أتساتسياً مفييداً إلتستفسيارات الميدقق‬
‫الموجهة إلو اإلدارة حول هوية األطراف ذات العالقة بالمنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .14‬كما قد يحصل المدقق علو بعيل المعلوميات المتعلقية بهويية األطيراف ذات العالقية بالمنشيأة مين‬
‫خالل اإلتستفسارات الموجهة إلو اإلدارة أثناء قبول أو اتستمرار العملية‪.‬‬

‫أنظمة رقابة المنشأة علو عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬
‫اآلخ يرين الييذين يعملييون فييي المنشييأة هييم أولئييك الييذين يميلييون إلييو امييتال معرفيية‬ ‫إن األةييخا‬ ‫أ‪.15‬‬
‫حييول عالقييات ومعييامالت األط يراف ذات العالقيية بالمنشييأة وأنظميية الرقابيية علييو تلييك العالقييات‬
‫إلو الحد الذي ال يشكلون فيخ ج ءاً من اإلدارة‪:‬‬ ‫والمعامالت‪ .‬وقد يت من أولئك األةخا‬

‫‪ ‬المكلفون بالحوكمةف‬
‫‪ ‬الموظف ي ييون ال ي ييذين يش ي ييغلون منص ي ييباً يقوم ي ييون م ي يين خالل ي ييخ بط ي ييرح أو معالج ي يية أو ت ي ييدوين‬
‫المعييامالت التييي تعتبيير هاميية والتييي يييتم تنفيييذها دون إتبييا ممارتسييات العمييل العادييية فييي‬
‫المنشأة وأولئك األةخا الذين يشرفون أو يراقبون هؤالء الموظفينف‬
‫‪ ‬مهنة التدقيق الداخليف‬
‫‪ ‬المستشار القانوني الداخليف و‬
‫‪ ‬مسؤول اإللت ام بالسلو األخالقي أو ةخص يشغل منصباً مماثالً‪.‬‬

‫يتم إجراء عملية التدقيق عليو إفتيرال أن اإلدارة و حيي يكيون مناتسيباً المكلفيين بالحوكمية قيد‬ ‫أ‪.16‬‬
‫أقييروا وفهم يوا بييأنهم يتحملييون مسييؤولية إعييداد البيانييات المالييية وفق ياً إلط يار إعييداد التقييارير المالييية‬
‫المعمييول بييخ بمييا فييي ذلييك حي ي يكييون مرتبط ياً العييرل العييادل لهييا ومسييؤولية الرقابيية الداخلييية‬
‫التييي تييرى اإلدارة و حيي يكييون مناتسييباً المكلفييين بالحوكميية أنهييا ضييرورية للتمكييين ميين إعييداد‬
‫بيانييات مالييية خالييية ميين األخطيياء الجوهرييية تس يواء كاني ناجميية عيين إحتيييال أم خطييأ‪ 20.‬وبنيياء‬
‫عل ييو ذل ييك عن ييدما يح ييدد اإلط ييار المتطلب ييات المتعلق يية ب يياألطراف ذات العالق يية يقت ييي إع ييداد‬
‫البيانييات المالييية ميين اإلدارة تح ي إة يراف المكلفييين بالحوكميية تصييميم وتنفيييذ وتطبيييق أنظميية‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بميا فيي ذليك عميل ميدققي العنصير)"‬ ‫‪19‬‬

‫الفقرة ‪(40‬ه)‪.‬‬
‫‪20‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬الفقرة أ‪4‬‬

‫‪554‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫رقابيية مالئميية علييو عالقييات ومعييامالت األط يراف ذات العالقيية بحي ي يييتم تحديييدها ومحاتسييبتها‬
‫واإلفص يياح عنه ييا بالش ييكل المناتس ييب وفقي ياً ل ييذلك اإلط ييار‪ .‬ويق ييوم المكلف ييون بالحوكم يية ل ييدى أدائه ييم‬
‫ل ييدورهم اإلةي يرافي بمراقب يية كيفي يية اض ييطال اإلدارة بمس ييؤولياتها المتعلق يية بأنظم يية الرقاب يية تل ييك‪.‬‬
‫وبصرف النظر عن أية متطلبات متعلقة باألطراف ذات العالقية قيد يحيددها اإلطيار قيد يحصيل‬
‫المكلفييون بالحوكميية لييدى أدائهييم لييدورهم اإلة يرافي علييو معلومييات ميين اإلدارة تمكيينهم ميين فهييم‬
‫طبيعة عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة بالمنشأة والمبادأل األتساتسية لها‪.‬‬

‫لدى تحقيق متطلب معيار التدقيق اليدولي ‪( 315‬المينق ) المتمهيل فيي الحصيول عليو فهيم حيول‬ ‫أ‪.17‬‬
‫‪21‬‬
‫ق ييد يأخ ييذ الم ييدقق بع ييين اإلعتب ييار خص ييائص بيئ يية الرقاب يية المتعلق يية بالتقلي ييل م يين‬ ‫بيئ يية الرقاب يية‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطة بعالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة مهل‪:‬‬
‫‪ ‬قواعد السلو األخالقي الداخلية التي يتم إباللها إليو ميوظفي المنشيأة وتطبيقهيا بالشيكل‬
‫المناتسيب والتيي تحكيم الظييروف التيي قيد تجييري فيهيا المنشيأة أنواعياً محيددة مين معييامالت‬
‫األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫المحيدد عين مصيال اإلدارة‬ ‫السياتسات واإلجيراءات المتعلقية باإلفصياح المفتيوح فيي الوقي‬ ‫‪‬‬
‫والمكلفين بالحوكمة في معامالت األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫تعيييين المسييؤوليات داخييل المنشييأة فيمييا يخييص تحديييد وتييدوين وتلخيييص واإلفصيياح عيين‬ ‫‪‬‬
‫معامالت األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫اإلفصيياح فييي الوق ي المحييدد والنقييا الييذي يييدور بييين اإلدارة والمكلفييين بالحوكميية حييول‬ ‫‪‬‬
‫معييامالت األط يراف ذات العالقيية الهاميية التييي يييتم إجراءهييا دون إتبييا ممارتسييات العمييل‬
‫العادي يية بم ييا ف ييي ذل ييك م ييا إذا ق ييام المكلف ييون بالحوكم يية بتطبي ييق المب ييادأل األتساتس ييية لتل ييك‬
‫المعييامالت بالشييكل المناتسييب (ميين خييالل الحصييول علييو اتستشييارة ميين مستشييارين مهنيييين‬
‫التدقيق‬

‫خارجيين مهالً)‪.‬‬
‫اإلرةييادات الواضييحة للمصييادقة علييو معييامالت الطييرف ذي العالقيية التييي تنطييوي علييو‬ ‫‪‬‬
‫مهل موافقة لجنة فرعيية تابعية للمكلفيين بالحوكمية‬ ‫ت ارب فعلي أو مالحظ في المصال‬
‫ومكونة من أفراد مستقلين عن اإلدارة‪.‬‬
‫يكون ذلك ممكناً‪.‬‬ ‫المراجعات الدورية من قبل قسم التدقيق الداخلي حي‬ ‫‪‬‬

‫اإلج يراء المترقييب الييذي تتخييذ اإلدارة ميين أجييل حييل ق ييايا اإلفصيياح الخاصيية بيياألطراف‬ ‫‪‬‬
‫ذات العالقة مين خيالل الحصيول عليو اتستشيارة مين الميدقق أو مستشيار قيانوني خيارجي‬
‫مهالً‪.‬‬
‫يكون ذلك ممكناً‪.‬‬ ‫وجود تسياتسات وإجراءات متعلقة بالكشف عن الفساد حي‬ ‫‪‬‬

‫‪21‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنق ) الفقرة ‪.14‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪555‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫ق ييد تك ييون أنظم يية الرقاب يية المطبق يية عل ييو عالق ييات ومع ييامالت األطي يراف ذات العالق يية داخ ييل بع ييل‬ ‫أ‪.18‬‬
‫المنشرت لير كافية أو لير قائمة لعدد من األتسباب مهل‪:‬‬

‫األهمي يية القليل يية الت ييي توليه ييا اإلدارة لتحدي ييد عالق ييات ومع ييامالت األطي يراف ذات العالق يية‬ ‫‪‬‬
‫واإلفصاح عنها‪.‬‬
‫‪ ‬اإلفتقار إلو اإلةراف المناتسب من قبل المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫‪ ‬التجاهل المتعمد ألنظمة الرقابة تلك ألن اإلفصاحات المتعلقية بياألطراف ذات العالقية قيد‬
‫تكشف معلومات تعتبرها اإلدارة معلومات حساتسة مهل وجود معامالت يشتر فيها أفيراد‬
‫العائلة الذي يشغلون مناصب إدارية‪.‬‬
‫فهيم لييير ك ر‬
‫ياف ميين قبيل اإلدارة للمتطلبييات المتعلقية بيياألطراف ذات العالقية التييي يفرضييها‬ ‫‪‬‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المعمول بخ‪.‬‬
‫لياب متطلبات اإلفصاح بموجب إطار إعداد التقارير المالية المعمول بخ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عندما تكون أنظمة الرقابة هذ لير كافيية أو ليير قائمية قيد يكيون الميدقق ليير قيادر عليو الحصيول‬
‫علو أدلة تدقيق كافية ومناتسبة حول عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‪ .‬وفي حال كيان الحيال‬
‫‪22‬‬
‫الم ييدلوالت‬ ‫ك ييذلك ق ييد يأخ ييذ الم ييدقق بع ييين اإلعتب ييار وفقي ياً لمعي ييار الت ييدقيق ال ييدولي ‪( 705‬الم يينق )‬
‫المتعلقة بعملية التدقيق بما في ذلك الرأي الوارد في تقرير المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .19‬عادة ما ينطوي إعداد التقارير اإلحتيال ية علو إهمال اإلدارة ألنظمة الرقابية التيي قيد يبيدو أنهيا تعميل‬
‫بفعالييية‪ 23.‬وتكييون مخيياطرة إهمييال اإلدارة ألنظميية الرقابيية أكبيير فييي حييال كييان لييددارة عالقييات تنطييوي‬
‫علو تسيطرة أو تأثير هام مع األطراف الذين تتعامل معهم المنشأة ألن هيذ العالقيات قيد تيوفر ليددارة‬
‫حيواف وفرص ياً أكبيير الرتكيياب عملييية إحتيييال‪ .‬فعلييو تسييبيل المهييال قييد تشييكل المصييال المالييية لييددارة‬
‫لييدى أطي يراف معين يية ذات عالقيية حي يواف إلهم ييال أنظميية الرقابي ية م يين خييالل (أ) توجي ييخ المنش ييأة بش ييكل‬
‫يتعارل مع مصالحها مما يؤدي إلو إجراء معامالت لصال هيذ األطيراف أو (ب) التيرمر ميع هيذ‬
‫األطراف أو التحكم بأعمالهم‪ .‬وتت من األمهلة علو عمليات اإلحتيال المحتملة ما يلي‪:‬‬

‫تك ييون مص ييممة لتمهي ييل‬ ‫وض ييع بن ييود ائف يية للمع ييامالت م ييع األطي يراف ذات العالق يية حيي ي‬ ‫‪‬‬
‫المبادأل األتساتسية لهذ المعامالت بشكل لير صحي ‪.‬‬
‫‪ ‬تنظيم نقل األصول بشكل إحتيال ي من أو إلو اإلدارة أو اآلخرين بإتسيتخدام مبيال أعليو‬
‫أو أقل من قيمة السوق‪.‬‬
‫‪ ‬إج يراء معييامالت معقييدة مييع األط يراف ذات العالقيية مهييل المنشييرت ذات الهييدف الخييا‬
‫التي يتم تنظيمها لتمهل الوضع المالي أو األداء المالي للمنشأة بشكل لير صحي ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنق ) " التعديالت علو الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫‪ 23‬معيار التدقيق الدولي ‪ 240‬الفقرتان ‪ 32‬وأ‪.4‬‬

‫‪556‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشرت الصغيرة‬

‫أ‪ .20‬تميييل أنشييطة الرقابيية فييي المنشييرت الصييغيرة إلييو كونهييا أقييل رتسييمية وقييد ال تملييك هييذ المنش ييرت‬
‫عمليات موثقية للتعاميل ميع عالقيات ومعيامالت األطيراف ذات العالقية‪ .‬وقيد يقليل ماليك‪-‬ميدير مين‬
‫بعييل المخيياطر الناةييئة ميين معييامالت األط يراف ذات العالقيية أو قييد يرفييع ميين نسييبة حييدوث هييذ‬
‫المخيياطر ميين خييالل المشيياركة الفعاليية فييي كافيية الجوانييب الرئيسييية للمعييامالت‪ .‬وفيمييا يتعلييق بهييذ‬
‫المنشييرت ق ييد يحصييل الم ييدقق علييو فه ييم حييول عالق ييات ومعييامالت األطي يراف ذات العالقيية وأييية‬
‫أنظمية رقابية قييد يييتم تطبيقهييا عليهييا ميين خيالل اإلتستفسييار ميين اإلدارة إلييو جانييب إجيراءات أخييرى‬
‫مهل مراقبة أنشطة اإلةراف والمراجعة التي تقوم بها اإلدارة وفحص الوثائق المتوفرة ذات العالقة‪.‬‬

‫تصري إجراء معامالت وترتيبات هامة والمصادقة عليها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(14‬ب))‬

‫أ‪ .21‬ينطييوي التص يري علييو ميين إذن ميين قبييل طييرف أو أط يراف يتمتعييون بسييلطة مناتسييبة (تس يواء كييان‬
‫اإلدارة أو المكلفييين بالحوكميية أو المسيياهمين فييي المنشييأة) لتجييري المنشييأة معييامالت محييددة وفق ياً‬
‫لمعييايير محييددة مسييبقاً تس يواء كان ي قائميية علييو حكييم ذاتييي أم ال‪ .‬وتنطييوي المصييادقة علييو قبييول‬
‫المعييايير التييي ميين التصيري بنيياء‬ ‫أولئييك األطيراف للمعييامالت التييي أجرتهييا المنشييأة بعييد أن حققي‬
‫عليهييا‪ .‬وتت ييمن األمهليية علييو أنظميية الرقابيية التييي قييد ت ييعها المنشييأة لتص يري والمصييادقة علييو‬
‫إج يراء معييامالت وترتيبييات هاميية مييع أط يراف ذات عالقيية أو معييامالت وترتيبييات هاميية دون إتبييا‬
‫ممارتسات العمل العادية ما يلي‪:‬‬

‫أنظمة الرقابة المتعلقة بالمراقبية لتحدييد تليك المعيامالت والترتيبيات التيي تحتيال إليو تصيري‬ ‫‪‬‬
‫ومصادقة‪.‬‬
‫المصييادقة علييو بنييود وةييروط المعييامالت والترتيبييات ميين قبييل اإلدارة أو المكلفييين بالحوكميية‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫أو حي يكون ممكناً من قبل المساهمين‪.‬‬

‫البقاء متيقظاً للمعلومات المتعلقة باألطراف ذات العالقة عند مراجعة السجالت والوثائق‬
‫السجالت أو الوثائق التي قد يفحصها المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫أ‪ .22‬قد يفحص المدقق أثناء عملية التدقيق السجالت أو الوثائق التي قد تيوفر معلوميات حيول عالقيات‬
‫ومعامالت األطراف ذات العالقة ومهال ذلك‪:‬‬

‫مص ييادقات األطي يراف الخارجي يية الت ييي يحص ييل عليه ييا الم ييدقق (باإلض ييافة إل ييو المص ييادقات‬ ‫‪‬‬
‫المصرفية والقانونية)‪.‬‬

‫إق اررات ضريبة الدخل الخاصة بالمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعلومات التي ت ود المنشأة بها الهيئات التنظيمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تسجالت المساهمين لتحديد المساهمين الرئيسيين في المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪557‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫بيانات التعارل في المصال التي يتم الحصول عليها من اإلدارة والمكلفين بالحوكمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫السجالت المتعلقة بإتستهمارات المنشأة وتلك المتعلقة بخطو معاةات التقاعد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫العقود واإلتفاقيات المبرمة مع اإلدارة الرئيسية أو المكلفين بالحوكمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫العقود واإلتفاقيات الهامة التي يتم إبرامها دون إتبا ممارتسات العمل العادية للمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فواتير ومراتسالت محددة من المستشارين المهنيين لدى المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تسياتسات التأمين علو الحياة التي تطبقها المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫العقود الهامة التي تم التفاول عليها مرة أخرى من قبل المنشأة خالل الفترة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقارير قسم التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الوث ييائق المرتبط يية بإي ييداعات المنش ييأة ل ييدى هيئ يية تنظيمي يية لي يألوراق المالي يية (مه ييل النشي يرات‬ ‫‪‬‬
‫التوضيحية)‪.‬‬

‫الترتيبات التي قد تدل عليو وجيود عالقيات أو معيامالت لألطيراف ذات العالقية ليم ييتم تحدييدها أو‬
‫اإلفصاح عنها مسبقاً (مرجع‪ :‬الفقرة ‪.)15‬‬

‫أ‪ .23‬يت من ترتيب معين إتفاقاً رتسمياً أو لير رتسمي بين المنشيأة وطيرف آخير واحيد أو أكهير ألهيداف‬
‫مهل‪:‬‬

‫إنشاء عالقة عمل من خالل وتسائو أو هياكل مناتسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إجراء أنوا معينة من المعامالت بموجب بنود وةروط محددة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫توفير خدمات معينة أو دعم مالي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تت ييمن األمهل يية عل ييو الترتيب ييات الت ييي ق ييد ت ييدل عل ييو وج ييود عالق ييات أو مع ييامالت لألطي يراف ذات‬
‫العالقة لم تحددها أو تفص عنها اإلدارة مسبقاً للمدقق ما يلي‪:‬‬

‫المشاركة في ةراكات لير منظمة قانونياً مع أطراف أخرى‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إب يرام إتفاقيييات لتييوفير خييدمات ألط يراف معينيية بموجييب بنييود وةييروط بعيييدة عيين ممارتسييات‬ ‫‪‬‬
‫العمل العادية للمنشأة‪.‬‬

‫ال مانات والعالقات مع الكفيل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪558‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫تحديد معامالت هامة منفذة دون إتبا ممارتسات العمل العادية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫أ‪ .24‬إن الحصي ييول علي ييو معلومي ييات إضي ييافية حي ييول المعي ييامالت الهامي يية التي ييي يي ييتم تنفيي ييذها دون إتبي ييا‬
‫عواميل مخياطرة اإلحتييال إن‬ ‫تمكن المدقق من تقييم ما إذا كاني‬‫ممارتسات العمل العادية للمنشأة ّ‬
‫مكن ييخ أي ي ياً م يين تحدي ييد مخ يياطر األخط يياء الجوهري يية عن ييدما يح ييدد إط ييار إع ييداد‬
‫وج ييدت مت ييوفرة وت ّ‬
‫التقارير المالية المعمول بخ المتطلبات المتعلقة باألطراف ذات العالقة‪.‬‬

‫أ‪ .25‬قد تت من األمهلة علو المعامالت التي يتم إج ار ها دون إتبا ممارتسات العمل العادية ما يلي‪:‬‬
‫معامالت حقوق الملكية المعقدة مهل عمليات إعادة هيكلة الشركات أو اإلتستمالكات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إج يراء معييامالت مييع منشييرت فييي الخييارل تقييع فييي منيياطق تملييك ق يوانين ضييعيفة فيمييا يتعلييق‬ ‫‪‬‬
‫بالشركات‪.‬‬
‫إيجار المباني أو تقديم خدمات إدارية من قبل المنشأة لطرف آخير فيي حيال عيدم الحصيول‬ ‫‪‬‬
‫علو أي مقابل‪.‬‬
‫معامالت بيع ذات خصومات أو عوائد ضخمة بشكل لير مألوف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إجراء معامالت مع ترتيبات مدورة مهل إجراء عمليات بيع مع التعهد بإعادة الشراء‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعامالت التي يتم إج ار ها بموجب عقود يتم تغيير بنودها قبل إنتهاء مدتها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فهم طبيعة المعامالت الهامة المنفذة دون إتبا ممارتسات العمل العادية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(16‬أ))‬

‫أ‪ .26‬ينط ييوي اإلتستفس ييار ع يين طبيع يية المع ييامالت الهام يية المنف ييذة دون إتب ييا ممارتس ييات العم ييل العادي يية‬
‫للمنشييأة علييو الحصييول علييو فهييم حييول المبييادأل األتساتسييية للمعييامالت والبنييود والشييروط التييي تييم‬
‫إجراء تلك المعامالت بموجبها‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫اإلتستفسار عن إحتمالية تورط األطراف ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(16‬ب))‬

‫أ‪ .27‬قد يشيتر طيرف ذو عالقية فيي معاملية هامية منفيذة دون إتبيا ممارتسيات العميل العاديية لييل مين‬
‫خالل التأثير مباةرة علو المعاملة لكونخ طرفاً فيها فقو بل من خيالل التيأثير بشيكل ليير مباةير‬
‫عن طريق وتسيو معين أي اً‪ .‬وقد يدل مهل هذا التأثير علو وجود عامل مخاطرة اإلحتيال‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪559‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫مشاركة المعلومات المتعلقة باألطراف ذات العالقة مع فريق العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬
‫أ‪ .28‬تت من المعلومات ذات الصلة المتعلقة باألطراف ذات العالقة التي قد تتم مشاركتها بيين أع ياء‬
‫فريق العملية ما يلي‪:‬‬
‫هوية األطراف ذات العالقة بالمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫العالقييات أو المعييامالت الهاميية أو المعقييدة لألط يراف ذات العالقيية التييي قييد تقت ييي إعتبييار‬ ‫‪‬‬
‫وخاص يية المع ييامالت الت ييي تش ييار فيه ييا اإلدارة أو المكلف ييون بالحوكم يية م يين‬ ‫ت ييدقيق خ ييا‬
‫الناحية المالية‪.‬‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية المرتبطة بعالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‬
‫عوامل مخاطرة اإلحتيال المرتبطة بطرف ذي عالقة لديخ تأثير مهيمن (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬
‫دون وجيود أنظمية‬ ‫أ‪ .29‬تعتبر هيمنة اإلدارة من خالل ةخص واحد أو مجموعة صغيرة مين األةيخا‬
‫‪24‬‬
‫وتت ييمن المؤةي يرات عل ييو وجييود تييأثير‬ ‫رقابيية تعوي ييية ع ييامالً م يين عوام ييل مخ يياطرة اإلحتيييال‪.‬‬
‫مهيمن يمارتسخ طرف ذو عالقة ما يلي‪:‬‬
‫إعترل الطرف ذو العالقة علو ق اررات عمل هامة إتخذتها اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إحالة المعامالت الهامة إلو الطرف ذي العالقة للحصول علو الموافقة النهائية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫هنييا تشييارو قليييل أو عييدم التشيياور بييين اإلدارة والمكلفييين بالحوكميية حييول عييرول العمييل‬ ‫‪‬‬
‫المقترحة التي يطرحها الطرف ذو العالقة‪.‬‬
‫نيياد اًر مييا تييتم مراجعيية والمصييادقة علييو المعييامالت التييي يشييتر فيهييا الطييرف ذو العالقيية (أو‬ ‫‪‬‬
‫ع و مقرب من عائلة الطرف ذو العالقة) بشكل مستقل‪.‬‬

‫وقيد ينشييأ التيأثير المهيييمن أي ياً فيي بعييل الحيياالت فيي حيال لعييب الطيرف ذو العالقيية دو اًر قياديياً‬
‫في تأتسيل المنشأة واتستمر في لعب ذلك الدور في إدارة المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .30‬عنييد تييوفر عوامييل المخيياطر األخييرى قييد يييدل وجييود طييرف ذي عالقيية يتمتييع بتييأثير مهيييمن علييو‬
‫مخاطر هامة لألخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال‪ .‬فعلو تسبيل المهال‪:‬‬
‫قد يشير معدل الدوران المرتفع بشكل لير عيادي فيي اإلدارة العلييا أو المستشيارين المهنييين‬ ‫‪‬‬
‫إلو تطبيق ممارتسات لير أخالقية أو إحتيال ية تخدم أهداف الطرف ذي العالقة‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 240‬الملحق ‪.1‬‬

‫‪560‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫قد يشير إتستخدام وتسطاء في معامالت هامة دون وجود مبيرر واضي ليذلك إليو أن الطيرف‬ ‫‪‬‬
‫ذا العالقيية قييد يملييك مصييلحة معينيية فييي تلييك المعييامالت ميين خييالل الييتحكم بهيؤالء الوتسييطاء‬
‫ألهداف إحتيال ية‪.‬‬

‫قد تشير األدلة علو المشاركة المفرطة من قبل الطرف ذي العالقة أو االنهما في اختييار‬ ‫‪‬‬
‫السياتسات المحاتسبية أو تحديد التقديرات الهامة إلو إحتمالية إعداد تقارير إحتيالية‪.‬‬

‫إجررراءات اإلتسررتجابة لمخرراطر األخطرراء الجوهريررة المرتبطررة بعالقررات ومعررامالت األطررراف ذات‬
‫العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬

‫ونطياق إجيراءات التيدقيق اإلضيافية التيي قيد يختارهيا الميدقق مين أجيل اإلتسيتجابة‬ ‫أ‪ .31‬تعتمد طبيعة وتوقي‬
‫المقيمية المرتبطية بعالقيات ومعيامالت األطيراف ذات العالقية عليو طبيعية‬
‫ّ‬ ‫لمخاطر األخطياء الجوهريية‬
‫‪25‬‬
‫تلك المخاطر وظروف المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .32‬تت ييمن األمهليية علييو إج يراءات التييدقيق الجوهرييية التييي قييد يؤديهييا المييدقق عنييدما يقيييم مخيياطرة هاميية‬
‫تتمهل في عدم قيام اإلدارة بمحاتسبة معيامالت األطيراف ذات العالقية الخاصية واإلفصياح عنهيا الشيكل‬
‫ناجمية عين إحتييال أم خطيأ) ميا‬ ‫اء كاني‬
‫المناتسب وفقًا إلطار إعداد التقيارير الماليية المعميول بيخ (تسيو ً‬
‫يلي‪:‬‬

‫التأكيييد علييو ومناقشيية جوانييب محييددة للمعييامالت التييي يييتم إج ار هييا مييع وتسييطاء كييالبنو أو‬ ‫‪‬‬
‫يك ييون ذل ييك ممكني ياً ولي يير محظ ييو اًر بموج ييب‬ ‫ةييركات المحام يياة أو الكف ييالء أو ال ييوكالء حيي ي‬
‫القانون أو النظام أو قواعد السلو األخالقي‪.‬‬

‫التأكيييد علييو األهييداف أو البنييود أو المبييال المحييددة للمعييامالت مييع األط يراف ذات العالقيية‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫(قييد يكييون إج يراء التييدقيق هييذا أقييل فعالييية عنييدما يييرى المييدقق أن المنشييأة تميييل إلييو التييأثير‬
‫علو األطراف ذات العالقة فيما يخص إتستجابتهم للمدقق)‪.‬‬

‫حي ي يكييون ممكن ياً ق يراءة البيانييات المالييية أو المعلومييات المالييية األخييرى ذات العالقيية إن‬ ‫‪‬‬
‫كاني متيوفرة المتعلقية بياألطراف ذات العالقية ميين أجيل الحصيول عليو أدلية حيول محاتسييبة‬
‫المعامالت الواردة في السجالت المحاتسبية لألطراف ذات العالقة‪.‬‬

‫أ‪ .33‬في حال قام المدقق بتقييم مخياطرة هامية تتعليق باألخطياء الجوهريية ناجمية عين إحتييال نتيجية لوجيود‬
‫طرف ذي عالقة يتمتع بتأثير مهيمن قد يقوم المدقق باإلضافة إلو المتطلبات العامة التيي يقت ييها‬
‫معيييار التييدقيق الييدولي‪ 240‬بييأداء إجيراءات تييدقيق كالتالييية الييذكر ميين أجييل الحصييول علييو فهييم حييول‬

‫‪25‬‬
‫ونطيياق إج يراءات التييدقيق اإلضييافية‪ .‬ويحييدد معيييار‬ ‫يييوفر معيييار التييدقيق الييدولي‪ 330‬إرةيياداً إضييافياً حييول اعتبييار طبيعيية وتوقي ي‬
‫المقيميية الناجمية عيين‬
‫ّ‬ ‫التيدقيق اليدولي‪ 240‬المتطلبييات وييوفر إرةيياداً حيول إجيراءات اإلتسييتجابة المناتسيبة لمخيياطر األخطياء الجوهريية‬
‫اإلحتيال‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪561‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫عالقييات العمييل التييي قييد أنشييأها الطييرف ذو العالقيية بشيكل مباةيير أو لييير مباةيير مييع المنشييأة وتحديييد‬
‫الحاجة إلو أداء إجراءات تدقيق جوهرية مناتسبة أخرى‪:‬‬
‫معهم‪.‬‬ ‫اإلتستفسار من اإلدارة والمكلفين بالحوكمة وإجراء نقا‬ ‫‪‬‬
‫اإلتستفسار من الطرف ذي العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فحص العقود الهامة المبرمة مع الطرف ذي العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إجراء بحوث أتساتسية مناتسبة مين خيالل ةيبكة اإلنترني أو قواعيد خارجيية محيددة لمعلوميات‬ ‫‪‬‬
‫األعمال مهالً‪.‬‬
‫يتم اإلحتفا بها‪.‬‬ ‫مراجعة تقارير الكشف عن الفساد التي يقدمها الموظفون حي‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .34‬باإلعتميياد علييو نتييائج إج يراءات تقييييم المخيياطر التييي يؤديهييا المييدقق قييد يييرى المييدقق ميين المناتسييب‬
‫الحصول علو أدلة تدقيق دون إختبيار أنظمية الرقابية عليو عالقيات ومعيامالت األطيراف ذات العالقية‬
‫في المنشأة‪ .‬ومع ذلك قد يكون من لير الممكن في بعل الظروف الحصول علو أدلة تدقيق كافية‬
‫ومناتسيبة ميين خييالل إجيراءات التيدقيق الجوهرييية فقييو فيمييا يخيص مخيياطر األخطيياء الجوهرييية المرتبطيية‬
‫بعالقي ييات ومعي ييامالت األط ي يراف ذات العالقي يية‪ .‬فعلي ييو تسي ييبيل المهي ييال عني ييدما تكي ييون المعي ييامالت داخي ييل‬
‫المجموعة التي تتم بين المنشأة وعناصرها كهيرة ويتم طرح أو تدوين أو معالجة أو إعداد قدر هام مين‬
‫المعلومييات المتعلقيية بهييذ المعييامالت بشييكل إلكترونييي ضييمن نظييام متكامييل قييد يقييرر المييدقق بأنييخ ميين‬
‫لير الممكن تصميم إجراءات تدقيق جوهرية فعالة قيد تقليل بحيد ذاتهيا مين مخياطر األخطياء الجوهريية‬
‫يدن مقبييول‪ .‬وفييي هييذ الحاليية لييدى تحقيييق متطلييب معيييار‬ ‫المرتبطيية بهييذ المعييامالت إلييو مسييتوى متي ر‬
‫التييدقيق الييدولي‪ 330‬الييذي يقت ييي الحصييول علييو أدليية تييدقيق كافييية ومناتسييبة حييول الفعالييية التشييغيلية‬
‫ألنظمة الرقابة ذات العالقة ‪ 26‬يتعين علو المدقق إختبار أنظمة رقابة المنشأة علو كمال ودقة تيدوين‬
‫عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة‪.‬‬

‫تحديد معامالت األطراف ذات العالقة أو طرف هام ذي عالقة التي لم يتم تحديدها أو اإلفصياح‬
‫عنها مسبقاً‬
‫اإلبالغ عن المعلومات المتعلقة باألطراف ذات العالقة المحيددة ميؤخ اًر إليو فرييق العمليية (المرجيع‪ :‬الفقيرة‬
‫‪(22‬أ))‬

‫أ‪ .35‬إن اإلب ييالغ الفي يوري ع يين أي أطي يراف ذات عالق يية ت ييم تحدي ييدها م ييؤخ اًر إل ييو أع يياء فري ييق العملي يية‬
‫اآلخرين يساعدهم في تحديد ما إذا كاني هيذ المعلوميات تيؤثر عليو النتيائج أو االتسيتنتاجات التيي‬
‫ياء علييو إج يراءات تقييييم المخيياطر التييي تييم أدا هييا مسييبقاً بمييا فييي ذلييك مييا إذا‬
‫يييتم التوصييل إليه يا بني ً‬
‫كان مخاطر األخطاء الجوهرية تحتال إلو إعادة تقييم‪.‬‬

‫اإلجيراءات الجوهرييية المتعلقيية بمعييامالت األطيراف ذات العالقيية المحييددة مييؤخ اًر أو طييرف هييام ذي عالقيية‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪(22‬ل))‬

‫أ‪ .36‬تت ييمن األمهل يية عل ييو إجي يراءات الت ييدقيق الجوهري يية الت ييي ق ييد يؤديه ييا الم ييدقق فيم ييا يتعل ييق بمع ييامالت‬
‫األطراف ذات العالقة المحددة مؤخ اًر أو طرف هام ذي عالقة ما يلي‪:‬‬

‫‪26‬‬
‫معيار التدقيق الدولي‪ 330‬الفقرة ‪(8‬ب)‪.‬‬

‫‪562‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫طرح إتستفسارات تتعلق بطبيعة عالقات المنشيأة ميع األطيراف ذات العالقية المحيددة حيديهاً بميا‬ ‫‪‬‬
‫ف ييي ذل ييك (حيي ي يك ييون مناتس ييبًا ولي يير محظ ييور بموج ييب الق ييانون أو النظ ييام أو قواع ييد الس ييلو‬
‫األخالقييي) اإلتستفسييار عيين األط يراف التييي تعم يل خييارل المنشييأة والتييي يفتييرل بييأنهم يملكييون‬
‫معرفة هامة حول المنشأة وأعمالها مهل المستشيار القيانوني أو اليوكالء الرئيسييين أو الممهلييين‬
‫الرئيسيين أو المستشارين أو الكفالء أو ةركاء العمل المقربين اآلخرين‪.‬‬
‫إج يراء تحلي ييل للس ييجالت المحاتس ييبية الخاص يية بالمع ييامالت م ييع األطي يراف ذات العالق يية المح ييددة‬ ‫‪‬‬
‫حديهاً‪ .‬وقد يتم تسهيل إجراء مهل هذا التحليل بإتستخدام أتساليب تدقيق بمساعدة الحاتسوب‪.‬‬
‫التأكيد عليو بنيود وةيروط معيامالت األطيراف ذات العالقية المحيددة ميؤخ ًار وتقيييم ميا إذا تمي‬ ‫‪‬‬
‫محاتسي ييبة المعي ييامالت واإلفصي يياح عنهي ييا بالشي ييكل المناتسي ييب وفق ي يًا إلطي ييار إعي ييداد التقي ييارير الماليي يية‬
‫المعمول بخ‪.‬‬

‫عدم اإلفصاح المتعمد من قبل اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(22‬ه))‬

‫أ‪ .37‬تكون المتطلبات واإلرةادات الواردة في معيار التدقيق الدولي‪ 240‬فيميا يخيص مسيؤوليات الميدقق‬
‫المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق للبيانيات الماليية ذات صيلة عنيدما يظهير أن اإلدارة ليم تفصي‬
‫للمدقق بشكل متعمد عن معامالت األطيراف ذات العالقية أو طيرف هيام ذي عالقية‪ .‬كميا قيد يأخيذ‬
‫المييدقق بعييين اإلعتبييار مييا إذا كييان ميين ال ييروري إعييادة تقييييم موثوقييية إج يراءات إتسييتجابة اإلدارة‬
‫إلتستفسارات المدقق واإلق اررات التي قدمتها اإلدارة للمدقق‪.‬‬

‫المعامالت المحددة للطرف الهام ذو العالقة المنفذة دون إتبا ممارتسات العمل العادية‬
‫تقييم المبادأل األتساتسية لمعامالت طرف هام ذي العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)23‬‬

‫أ‪ .38‬لدى تقييم المبادأل األتساتسية لمعاملة طرف هام ذي عالقة يتم تنفيذها دون إتبا ممارتسيات العميل‬
‫العادية للمنشأة قد يأخذ المدقق بعين اإلعتبار األمور التالية‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫المعاملة‪:‬‬ ‫ما إذا كان‬ ‫‪‬‬

‫معقدة للغاية (قد تشتمل مهالً علو عدة أطراف ذات عالقة داخل مجموعة موحدة)‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫تحت ييوي عل ييو بن ييود لي يير عادي يية للتب ييادل التج يياري مه ييل أتس ييعار أو أتس ييعار فائ ييدة أو‬ ‫‪o‬‬

‫ضمانات أو ةروط تسديد لير عادية‪.‬‬

‫تفتقر إلو تسبب منطقي واض إلجرائها‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫تت من أطرافاً ذات عالقة لير محددة مسبقاً‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫معالجة بطريقة لير مألوفة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫اإلدارة بمناقش يية طبيع يية تل ييك المعامل يية م ييع المكلف ييين بالحوكم يية وم ييا إذا قام ي‬ ‫مييا إذا قامي ي‬ ‫‪‬‬
‫بمحاتسبتها‪.‬‬
‫مييا إذا كان ي اإلدارة ت ييع تركي ي اً أكبيير علييو طريقيية تعامييل محاتسييبية معينيية بييدالً ميين إيييالء‬ ‫‪‬‬
‫العناية الال مة للجوانب االقتصادية األتساتسية للمعاملة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪563‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫توضيحات اإلدارة لير متوافقة بشكل جوهري مع بنود معاملة الطرف ذي العالقية‬ ‫في حال كان‬
‫‪27‬‬
‫النظي يير في ييي موثوقيي يية تلي ييك التفسي يييرات‬ ‫يتعي ييين علي ييو المي ييدقق وفق ي ياً لمعيي ييار التي ييدقيق الي ييدولي‪500‬‬
‫واإلق اررات المتعلقة بالمسائل الهامة األخرى‪.‬‬

‫أ‪ .39‬كما قد يحاول المدقق فهم المبادأل األتساتسية لتلك المعاملة من منظيور الطيرف ذي العالقية حيي‬
‫قييد يسيياعد ذلييك المييدقق عل يو فهييم الواقييع اإلقتصييادي للمعامليية والسييبب وراء تنفيييذها بشييكل أف ييل‪.‬‬
‫وقييد تشييكل المبييادأل األتساتسييية ميين منظييور الطييرف ذي العالقيية التييي تبييدو لييير متوافقية مييع طبيعيية‬
‫أعمالخ عامالً من عوامل مخاطرة اإلحتيال‪.‬‬

‫تصري معامالت الطرف الهام ذي العالقة والمصادقة عليها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(23‬ب))‬
‫يكيون ممكنياً المسياهمين‬ ‫أ‪ .40‬إن التصري والمصادقة مين قبيل اإلدارة أو المكلفيين بالحوكمية أو حيي‬
‫فيمييا يخييص معييامالت طييرف هييام ذي عالقيية منفييذة دون إتبييا ممارتسييات العمييل العادييية قييد يييوفر‬
‫أدل يية ت ييدقيق ح ييول إعتب ييار تل ييك المع ييامالت حس ييب األص ييول م يين قب ييل المس ييتويات المناتس ييبة داخ ييل‬
‫المنشأة وانعكات بنودها وةروطها بالشكل المناتسب في البيانات المالية‪ .‬وإن وجيود معيامالت ذات‬
‫طبيعيية مماثليية لييم تخ ييع للتص يري والمصييادقة المييذكورين فييي لييياب التفسيييرات المنطقييية المبنييية‬
‫ميع اإلدارة أو المكلفييين بالحوكمية قييد ييدل علييو وجيود مخيياطر أخطياء جوهرييية ناجميية‬ ‫عليو نقييا‬
‫عن إحتيال أو خطأ‪ .‬وفي هذ الظروف قد يحتال الميدقق إليو أن يكيون متيقظياً لمعيامالت أخيرى‬
‫ذات طبيعية مماثلية‪ .‬وميع ذليك قيد يكيون التصيري والمصيادقة لوحيدهما ليير كيافيين للتوصيل إلييو‬
‫مخيياطر األخطيياء الجوهرييية الناجميية عيين اإلحتيييال لييير متييوفرة ويعييود ذلييك إلييو أن‬ ‫مييا إذا كان ي‬
‫التصري والمصادقة قد يكونان لير فعالين في حال وجود ترمر بين األطيراف ذات العالقية أو فيي‬
‫المنشأة خاضعة لتأثير مهمين لطرف ذي عالقة‪.‬‬ ‫حال كان‬

‫إعتبارات خاصة بالمنشرت الصغيرة‬

‫أ‪ .41‬قد ال تملك منشأة صغيرة نفل أنظمة الرقابة التي توفرها مستويات مختلفة مين السيلطة والمصيادقة‬
‫ياء علييو ذلييك عنييد تييدقيق منشييأة صييغيرة قييد يعتمييد المييدقق‬
‫التييي قييد تتييوفر فييي منشييأة كبي يرة‪ .‬وبني ً‬
‫بدرجة أقل علو التصري والمصيادقة عليو أدلية التيدقيق المتعلقية بصيحة معيامالت طيرف هيام ذي‬
‫عالقيية منفييذة دون إتبييا ممارتسييات العمييل العادييية‪ .‬وبييدالً ميين ذلييك قييد يقييرر المييدقق أداء إجيراءات‬
‫تييدقيق إض ييافية مهييل فح ييص الوثييائق ذات الص ييلة أو التأكيي يد علييو جوان ييب محييددة للمع ييامالت مييع‬
‫األطراف ذات العالقة أو مراقبة مدى مشاركة المالك‪ -‬المدير في المعامالت‪.‬‬

‫التأكييدات عليو إجيراء معيامالت األطيراف ذات العالقيية وفقياً لبنيود مكافئيية لتليك البنيود السييائدة فيي معامليية‬
‫علو أتسات تجاري (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪" 500‬أدلة التدقيق" الفقرة ‪.11‬‬ ‫‪27‬‬

‫‪564‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫أ‪ .42‬علو الرلم من إحتمالية تيوفر أدلية التيدقيق بسيهولة فيميا يخيص كيفيية مقارنية تسيعر معاملية لطيرف ذي‬
‫عالقة بسعر معاملة مماثلة ييتم إج ار هيا عليو أتسيات تجياري فهنيا عموميًا صيعوبات عمليية تح ّيد مين‬
‫قييدرة المييدقق علييو الحصييول علييو أدليية تييدقيق علييو أن كافيية الجوانييب األخييرى للمعامليية مكافئيية لتلييك‬
‫الجوانب المتعلقة بمعاملة علو أتسات تجاري‪ .‬فعلو تسبيل المهال رلم أن المدقق قيد يكيون قياد اًر عليو‬
‫التأكيد علو إجراء معاملة لطيرف ذي عالقية بسيعر السيوق إال أنيخ قيد يكيون مين ليير الممكين التأكييد‬
‫البنييود والشييروط األخييرى للمعامليية (مهييل الشييروط االئتمانييية أو المصييروفات الطارئيية‬ ‫علييو مييا إذا كاني‬
‫أو الرتسوم المحددة) مكافئة لتلك التي قد يتم اإلتفاق عليها عمومًا بين األطراف المستقلة‪ .‬وبالتالي قد‬
‫تنشييأ مخيياطرة تتمهييل فييي أن تأكيييد اإلدارة علييو إج يراء معامليية لطييرف ذي عالقيية بموجييب بنييود مكافئيية‬
‫لتلك البنود السائدة في معاملة علو أتسات تجاري قد يشكل خطأ جوهرياً‪.‬‬

‫أ‪ .43‬يقت ييي إع ييداد البيان ييات المالي يية م يين اإلدارة إثب ييات ص ييحة التأكي ييد عل ييو إجي يراء معامل يية لط ييرف ذي‬
‫عالقة بموجب بنود مكافئية لتليك البنيود السيائدة فيي معاملية عليو أتسيات تجياري‪ .‬وقيد يت يمن دعيم‬
‫اإلدارة لذلك التأكيد ما يلي‪:‬‬
‫مقارنة بنود معاملة الطرف ذي العالقة بتلك البنود الواردة في معاملة مطابقة أو مماثلية ميع‬ ‫‪‬‬
‫طرف واحد أو أكهر لير ذي عالقة‪.‬‬
‫إة ي ار خبييير خييارجي فييي تحديييد قيميية السييوق والتأكيييد علييو بنييود وةييروط السييوق المتعلقيية‬ ‫‪‬‬
‫بالمعاملة‪.‬‬
‫مقارنة بنود المعاملة ببنود تسوق معروفة فيما يخص معامالت مماثلة يتم إج ار هيا فيي تسيوق‬ ‫‪‬‬
‫مفتوحة‪.‬‬

‫أ‪ .44‬قد يشتمل تقييم دعم اإلدارة لهذا التأكيد علو واحد أو أكهر من األمور التالية‪:‬‬
‫النظر في مدى مالئمة العملية التي تقوم بها اإلدارة لدعم التأكيد‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫التحقق من مصدر البيانات الداخلية والخارجيية التيي تيدعم التأكييد وإختبيار البيانيات لتحدييد‬ ‫‪‬‬
‫مدى دقتها وكمالها وإرتباطها‪.‬‬
‫تقييم مدى معقولية أية إفتراضات هامة يستند إليها التأكيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .45‬تقت ييي بعييل أطيير إعييداد التقييارير المالييية اإلفصيياح عيين معييامالت األطيراف ذات العالقيية التييي ال‬
‫ي ييتم إج ار ه ييا بموج ييب بن ييود مكافئ يية لتل ييك الس ييائدة ف ييي المع ييامالت عل ييو أتس ييات تج يياري‪ .‬وف ييي ه ييذ‬
‫الظييروف فييي حييال عييدم إفصيياح اإلدارة عيين معامليية لطييرف ذي عالقيية فييي البيانييات المالييية قييد‬
‫يعتبر ذلك تأكييداً ضيمنياً عليو إجيراء المعاملية بموجيب بنيود مكافئية لتليك السيائدة فيي معاملية عليو‬
‫أتسات تجاري‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪565‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫تقييم طريقة محاتسبة العالقات والمعامالت المحددة لألطراف ذات العالقة واإلفصاح عنها‬

‫إعتبارات األهمية النسبية في تقييم األخطاء (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)25‬‬

‫أ‪ .46‬يقت ييي معيييار التييدقيق الييدولي‪ 450‬ميين المييدقق النظيير فييي كييل ميين حجييم وطبيعيية خطييأ معييين‬
‫‪28‬‬
‫وقييد ال تعتمييد أهمييية‬ ‫والظييروف الخاصيية لحدوثييخ عنييد تقييييم مييا إذا كييان الخطييأ جوهري ياً أم ال‪.‬‬
‫المعامليية بالنسييبة لمسييتخدمي البيانييات المالييية علييو المبل ي المسييجل للمعامليية فقييو بييل علييو عوامييل‬
‫محددة أخرى ذات صلة مهل طبيعة عالقة الطرف ذي العالقة‪.‬‬

‫تقييم اإلفصاحات المتعلقة باألطراف ذات العالقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(25‬أ))‬

‫أ‪ .47‬يعن ييي تقي يييم اإلفص يياحات المتعلق يية ب يياألطراف ذات العالق يية ف ييي تس ييياق متطلب ييات اإلفص يياح الت ييي‬
‫يقت يييها إط ييار إع ييداد التق ييارير المالي يية المعم ييول ب ييخ إعتب ييار م ييا إذا ت ييم تلخ يييص وع ييرل الحق ييائق‬
‫والظييروف الخاصيية بعالقييات ومعييامالت األط يراف ذات العالقيية بالمنشييأة بالشييكل المناتسييب بحي ي‬
‫تكون اإلفصاحات مفهومة‪ .‬وقد تكون اإلفصاحات المتعلقة بمعيامالت األطيراف ذات العالقية ليير‬
‫مفهومة في حال‪:‬‬
‫(أ) كان ي المبييادأل األتساتسييية وتييأثيرات المعامليية علييو البيانييات المالييية لييير واض يحة أو معبيير‬
‫عنها بشكل خاطئف أو‬
‫(ب) عي ييدم اإلفصي يياح بالشي ييكل المناتسي ييب عي يين البني ييود أو الشي ييروط الرئيسي ييية أو العناصي يير المهمي يية‬
‫األخرى للمعامالت الال مة لفهمها‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)26‬‬

‫أ‪ .48‬تت ييمن الظييروف التييي قييد يكييون ميين المناتسييب فيهييا الحصييول علييو إق ي اررات خطييية ميين المكلفييين‬
‫بالحوكمة ما يلي‪:‬‬
‫عندما يصيادقون عليو معيامالت محيددة ألطيراف ذات عالقية (أ) تيؤثر بشيكل جيوهري عليو‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية أو (ب) تشتر فيها اإلدارة‪.‬‬
‫عندما يدلون بيإق اررات ةيفهية محيددة للميدقق فيميا يخيص تفاصييل معيامالت معينية ألطيراف‬ ‫‪‬‬
‫ذات عالقة‪.‬‬
‫عندما تكون لهم مصال مالية أو مصال أخرى لدى األطراف ذات العالقة أو معامالتهم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .49‬كمييا قييد يقييرر المييدقق الحصييول علييو إق ي اررات خطييية تتعلييق بتأكيييدات محييددة قييد أصييدرتها اإلدارة‬
‫كي ياإلقرار ب ييأن مع ييامالت األطي يراف ذات العالق يية المح ييددة ال تنطي يوي عل ييو إتفاقي ييات جانبي يية لي يير‬
‫مفص عنها‪.‬‬

‫معيييار التييدقيق الييدولي ‪" 450‬تقييييم البيانييات الخاطئيية المحييددة خييالل عملييية التييدقيق" الفق يرة ‪(11‬أ)‪ .‬تييوفر الفق يرة أ‪ 21‬فييي معيييار‬ ‫‪28‬‬

‫التدقيق الدولي‪ 450‬إرةاداً حول الظروف التي قد تؤثر علو تقييم خطأ معين‪.‬‬

‫‪566‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬

 ‫األطراف ذات العالقة‬

‫اإل تصا مع المكلفين بالحوكمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)27‬‬

‫‪29‬‬
‫فيم ييا يتعل ييق ب يياألطراف ذات العالق يية‬ ‫أ‪ .50‬إن اإلب ييالغ ع يين المس ييائل الهام يية الناة ييئة أثن يياء عملي يية الت ييدقيق‬
‫بالمنشأة يساعد المدقق علو وضيع فهيم مشيتر ميع المكلفيين بالحوكمية حيول طبيعية وطريقية حيل هيذ‬
‫المسائل‪ .‬وفيما يلي أمهلة علو المسائل الهامة المتعلقة باألطراف ذات العالقة‪:‬‬
‫اء كيان متعميدًا أم ليير متعميد) مين قبيل اإلدارة إليو الميدقق حيول معيامالت‬
‫عدم اإلفصياح (تسيو ً‬ ‫‪‬‬
‫األطراف ذات العالقة أو طرف هام ذي عالقة األمر الذي قيد يلفي إنتبيا المكلفيين بالحوكمية‬
‫إلو عالقات ومعامالت طرف هام ذي عالقة لم يكونوا علو علم بها مسبقًا‪.‬‬
‫تحديد معامالت لطرف هام ذي عالقة لم يتم تصيريحها أو المصيادقة عليهيا بالشيكل المناتسيب‬ ‫‪‬‬
‫األمر الذي قد يؤدي إلو وجود عملية إحتيال مشتبخ بها‪.‬‬
‫عييدم اإلتفيياق مييع اإلدارة فيمييا يتعلييق بطريقيية محاتسييبة واإلفصيياح عيين معييامالت طييرف هييام ذي‬ ‫‪‬‬
‫عالقة وفقًا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول بخ‪.‬‬
‫عدم اإلمتهال للقانون أو األنظمة المعمول بها التيي تحظير أو تقييد أنواعياً محيددة مين معيامالت‬ ‫‪‬‬
‫األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫الصعوبات في تحديد الطرف الذي يسيطر فعلياً علو المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫‪29‬‬
‫يوفر معيار التدقيق الدولي‪ 230‬الفقرة أ‪ 8‬إرةاداً إضافياً حول طبيعة المسائل الهامة الناةئة أثناء عملية التدقيق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪550‬‬ ‫‪567‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬
‫األحداث الالحقة‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪1 ........................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫األحداث الالحقة ‪......................................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪...........................................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫األهداف ‪..............................................................................‬‬
‫التعريفات‪5 .............................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪9-6‬‬ ‫األحداث الحاصلة بين تاريخ إصدار البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪........‬‬
‫الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق ولكن قبل تاريخ إصدار‬
‫البيانات المالية ‪13-10 ........................................................................‬‬
‫الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية‪17-14 ................................‬‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪ ........................................................‬أ‪1‬‬

‫التعريفات ‪ .............................................................................‬أ‪-2‬أ‪5‬‬
‫أ‪-6‬أ‪10‬‬ ‫األحداث الحاصلة بين تاريخ إصدار البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‪........‬‬
‫الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق ولكن قبل تاريخ إصدار‬
‫البيانات المالية ‪ ........................................................................‬أ‪-11‬أ‪16‬‬
‫الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية‪ ................................‬أ‪-17‬أ‪18‬‬

‫‪568‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫ينبغ ييي قي يراعة معي ييار الت ييدقيق ال ييدولي ‪" 560‬األح ييداث الالحق يية" ف ييي ييياق معي ييار الت ييدقيق ال ييدولي ‪200‬‬
‫"األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراع عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬ ‫‪569‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتنيياول هييذا المعيييار مسييلوليات المييدقق المتعلقيية باألحييداث الالحقيية فييي تييدقيق البيانييات المالييية‪ .‬و‬
‫يتنيياول األمييور المتعلقيية بمسييلوليات المييدقق عيين المعلومييات األخييرا التييي يييتم الحيييول عليهييا بعييد‬
‫تيياريخ تقرييير المييدققي والتييي يييتم معاليتهييا فييي معيييار التييدقيق الييدولي‪( 720‬الميينق‪ ١.).‬ومييذ ذلييكي فقييد‬
‫تُبييرت تلييك المعلومييات األخييرا الحييدث الالحييق الييذ يقييذ عييمن نطيياق هييذا المعيييار‪( .‬المرجييذ الفقيرة‬
‫أ‪)1‬‬

‫األحداث الالحقة‬
‫‪ .2‬قيد تتي ار البيانييات المالييية ب حييداث معينية تحيييل بعييد تيياريخ إصييدارها‪ .‬وتميير العديييد ميين أ يير إعييداد‬
‫‪ 2.‬وتح ييدد ه ييذ األ يير ع ييادة ن ييوعين م يين‬ ‫التق ييارير المالي يية إل ييد ه ييذ األح ييداث عل ييد وجي ي ال ي ييو‬
‫األحداث هما‬
‫األحداث التي توفر أدلة حول الحا ت التي نم ت في تاريخ إصدار البيانات المالية؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) األحداث التي توفر أدلة حول الحا ت التي نم ت بعد تاريخ إصدار البيانات المالية‪.‬‬

‫ويبييين معيييار التييدقيق الييدولي أن تيياريخ إصييدار تقرييير المييدقق يعلييم القييار ب ي ن المييدقق قييد أخييذ بعييين‬
‫‪3‬‬
‫اإلعتبار ت اير األحداث والمعامالت التي يعلم بها والتي حيلت حتد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .3‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التيي تبيدأ فيي ‪ 15‬ديسيمبر ‪ 2009‬أو‬
‫بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .4‬تتمثل أهداف المدقق فيما يلي‬
‫الحييول عليد أدلية تيدقيق ةافيية ومنا يبة حيول ميا إذا ةانيت األحيداث الحاصيلة بيين تيياريخ‬ ‫(أ)‬
‫إصييدار البيانييات المالييية وتيياريخ إصييدار تقرييير الميدقق والتييي تتطلييد تعييديل البيانييات المالييية‬
‫أو اإلفيييان عنهييا تيينع ا بالم ي ل المنا ييد فييي تلييك البيانييات المالييية وفق ياً إل ييار إعييداد‬
‫التقارير المالية المعمول ب ؛ و‬

‫معيار التدقيق الدولي‪( 720‬المنق‪ " ).‬مسلوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرا "‪.‬‬ ‫‪١‬‬

‫علييد ييبيل المثييالي يتنيياول معيييار المحا ييبة الييدولي‪ " 10‬األحييداث بعييد فت يرة إعييداد التقييارير المالييية " ريقيية التعامييل مييذ ةييل ميين‬ ‫‪٢‬‬

‫األحداث اإلييابية وغيير اإلييابيية فيي البيانيات الماليية والتيي تحييل بيين تياريخ إصيدار البيانيات الماليية (المميار إليهيا " بنهايية فتيرة‬
‫اإلبالغ " في ذلك المعيار) والتاريخ الذ تتم في الميادقة علد إصدار البيانات المالية‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنق‪ " ).‬تكوين أر وإعداد التقارير حول البيانات المالية "ي الفقرة أ‪.38‬‬ ‫‪٣‬‬

‫‪570‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫(ب) اإل ييتيابة بالمي ل المنا ييد للحقييائق التييي ييييب‪ .‬المييدقق علييد علييم بهييا بعييد تيياريخ إصييدار‬
‫التقرير والتي لو علم بها المدقق في ذلك التاريخي لكانت قد أدت إلد تعديل للتقرير‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .5‬ألهداف معايير التدقيق الدوليةي ي ون للميطلحات المبينة أدنا المعاني التالية‬

‫تياريخ إصيدار البيانيات الماليية (‪ –)Date of the financial statements‬تياريخ نهايية‬ ‫(أ)‬
‫آخر فترة تمت تغطيتها في البيانات المالية‪.‬‬

‫(ب) تيياريخ الميييادقة علييد البيانييات المالييية ( ‪Date of approval of the financial‬‬
‫منهيا البيانيات المالييةي‬ ‫‪ –)statement‬التاريخ الذ تم فيي إعيداد ةافية البيانيات التيي تتي ل‬
‫المعنيييين الييذ يتمتعييون بسييلطة‬ ‫بمييا فييي ذلييك اإليذيياحات ذات العالقييةي وت يييد األن ي ا‬
‫معترف بها علد تحمل مسلولية هذ البيانات‪( .‬المرجذ الفقرة أ‪)2‬‬

‫(ج) تياريخ إصيدار تقريير الميدقق (‪ –)Date of the auditor's report‬التياريخ اليذ يذيع‬
‫المدقق علد التقريير المتعليق بالبيانيات الماليية وفقياً لمعييار التيدقيق اليدولي ‪( .700‬المرجيذ‬
‫الفقرة أ‪)3‬‬

‫تياريخ إصيدار البيانيات الماليية (‪–) Date of the financial statements are issued‬‬ ‫(د)‬
‫التيياريخ الييذ يييتم فيي ي تييوفير تقرييير المييدقق والبيان ييات المالييية المدققيية لا يراف ال ارجييية‪.‬‬
‫(المرجذ الفقرتان أ‪-4‬أ‪)5‬‬

‫(ه) األحييداث الالحقيية (‪ –)Subsequent event‬األحييداث التييي تحيييل بييين تيياريخ إصييدار‬
‫البيانات المالية وتاريخ تقرير المدققي والحقائق التي ييب‪ .‬المدقق علد علم بهيا بعيد تياريخ‬
‫التدقيق‬

‫إصدار تقرير المدقق‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫األحداث الحاصلة بين تاريخ إصدار البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‬
‫‪ .6‬ينبغي أن يلد المدقق إجراعات تدقيق ميممة للحيول عليد أدلية تيدقيق ةافيية ومنا يبة بي ن ةافية‬
‫األحييداث الحاصييلة بييين تيياريخ إصييدار البيانييات المالييية وتيياريخ إصييدار تقرييير المييدقق والتييي تتطلييد‬
‫ُيتوق ييذ م يين الم ييدقق أداع‬ ‫تع ييديل البيان ييات المالي يية أو اإلفي ييان عنه ييا ق ييد ت ييم تحدي ييدها‪ .‬وم ييذ ذل ييكي‬
‫إجراعات تدقيق إعافية فيما يتعلق بالمسائل التي وفرت إجيراعات التيدقيق المطبقية مسيبقاً إ يتنتاجات‬
‫مرعية حولها‪( .‬المرجذ الفقرة أ‪)6‬‬

‫‪ .7‬ينبغييي أن يييلد المييدقق اإلج يراعات التييي تقتذيييها الفق يرة ‪ 6‬بحيييت تغطييي الفت يرة الممتييدة م ين تيياريخ‬
‫إصييدار البيانييات المالييية حتييد تيياريخ إصييدار تقرييير المييدققي أو أقييرب فت يرة مم نيية‪ .‬وينبغييي أن ين يير‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬ ‫‪571‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫المييدقق فييي تقييييم الم ييا ر لييدا تحديييد بيعيية ونطيياق إجيراعات التييدقيق هييذ ي والتييي تتذييمن األمييور‬
‫التالية (المرجذ الفقرتان أ‪-7‬أ‪)8‬‬

‫الحيول علد فهم حول أية إجراعات وععتها اإلدارة لذمان تحديد األحداث الالحقة‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫يلال اإلدارة وي حيييت ي ييون منا ييباًي الم لفييين بالحوةميية حييول مييا إذا حيييلت أييية أحييداث‬ ‫(ب)‬
‫حقة قد تلار علد البيانات المالية‪( .‬المرجذ الفقرة أ‪)9‬‬

‫(ج) قي يراعة محاع يير اإلجتماع يياتي إن وج ييدتي المنعق ييدة ب ييين مال ييك المنمي ي ة واإلدارة والم لفيييين‬
‫بالحوةمية بعييد تيياريخ إصييدار البيانيات المالييية واإل تفسييار عيين المسيائل التييي تمييت مناقمييتها‬
‫تتوفر محاعر خاصة بها بعد‪( .‬المرجذ الفقرة أ‪)10‬‬ ‫في أية إجتماعات‬

‫قراعة أحدث بيانات مالية مرحلية حقة خاصة بالمنم ةي إن وجدت‪.‬‬ ‫(د)‬

‫‪ .8‬فييي حييال حييدد المييدقق أحييداااً تتطلييد تعييديل البيانييات المالييية أو اإلفيييان عنهييا فييي البيانييات المالييية‬
‫نتيية لإلجراعات الملداة بموجد الفقرتان ‪ 6‬و‪7‬ي فينبغي أن يحيدد الميدقق ميا إذا يينع ا ةيل حيدث‬
‫بالم ل المنا د في هذ البيانات المالية وفقاً إل ار إعداد التقارير المالية المعمول ب ‪.‬‬

‫اإلق اررات ال طية‬

‫‪ .9‬ينبغييي أن يطلييد المييدقق ميين اإلدارة وي حيييت ي ييون منا ييباًي ميين الم لفييين بالحوةميية تزويييد بييرقرار‬
‫خطي وفقياً لمعييار التيدقيق اليدولي‪ 5804‬حيول تعيديل أو اإلفييان عين ةافية األحيداث الحاصيلة بعيد‬
‫تيياريخ إصييدار البيانييات المالييية والتييي يقتذييي إ ييار إعييداد التقييارير المالييية المعمييول ب ي تعييديلها أو‬
‫اإلفيان عنها‪.‬‬

‫الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق ولكن قبل تاريخ إصدار البياناات‬
‫المالية‬
‫يقذ علد عاتق المدقق أ التزام ب ن يلد أية إجيراعات تيدقيق تتعليق بالبيانيات الماليية بعيد تياريخ‬ ‫‪.10‬‬
‫إصيدار التقريير‪ .‬وميذ ذلييكي فيي حيال علييم الميدقق بحقيقية ميياي بعيد تياريخ إصييدار التقريير وقبيل تيياريخ‬
‫إصدار البيانات الماليةي لو أن علم بها في تاريخ إصدار التقرير لكانت قيد أدت إليد تعديلي للتقرييري‬
‫فينبغي أن يقوم المدقق بما يلي (المرجذ الفقرة أ‪-11‬أ‪)12‬‬

‫مناقمة المس لة مذ اإلدارة وحيت ي ون منا باًي مذ الم لفين بالحوةمة‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 580‬اإلق اررات ال طية"‪.‬‬ ‫‪٤‬‬

‫‪572‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫(ب) تحديد ما إذا تحتاج البيانات المالية إلد تعديلي وإذا ةان الحال ةذلكي‬

‫(ج) اإل تفسار عن الطريقة التي تنو اإلدارة تناول المس لة في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ .11‬في حال قيام اإلدارة بتعديل البيانات الماليةي ينبغي أن يقوم المدقق بما يلي‬
‫تطبيق إجراعات التدقيق الالتمة في ظل ال روف علد التعديل‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫(ب) ما لم تنطبق ال روف الواردة في الفقرة ‪12‬‬

‫(‪ )1‬ينبغي أن يمدد المدقق فترة تطبيق إجراعات التيدقيق المميار إليهيا فيي الفقرتيان ‪ 6‬و‪7‬‬
‫حتد تاريخ إصدار تقرير المدقق اليديد؛ و‬

‫ير جديداً حول البيانات المالية المعدلة‪ .‬وينبغي عيدم وعيذ‬

‫(‪ )2‬ينبغي أن يقدم المدقق تقر اً‬
‫تاريخ لتقرير المدقق اليديد ابق لتاريخ الميادقة علد البيانات المالية المعدلة‪.‬‬

‫يمنييذ القييانون أو الن ييام أو إ ييار إعييداد التقييارير المالييية اإلدارة ميين حييير تعييديل البيانييات‬ ‫‪ .12‬عنييدما‬
‫ُيمن ييذ‬ ‫المالي يية بالتي ي ايرات عل ييد األح ييداث الالحق يية أو األح ييداث الت ييي ت ييلد إل ييد التع ييديل وعن ييدما‬
‫المسلولون عن الميادقة علد ذلك من حيير مييادقتهم بيذلك التعيديلي فيسيم‪ .‬للميدقق‬ ‫األن ا‬
‫بحير إجراعات التدقيق المتعلقة باألحيداث الالحقية التيي تقتذييها الفقيرة ‪(11‬ب)(‪ )1‬بيذلك التعيديل‪.‬‬
‫وفي هذ الحا تي ينبغي أن يقوم المدقق إما‬

‫يور بييذلك التعييديل بحيييت يييدل علييد أن‬ ‫بتعييديل تقرييير المييدقق ليمييمل تاري ياً إعييافياً محيي اً‬ ‫(أ)‬
‫إج ي يراعات المي ييدقق المتعلقي يية باألحي ييداث الالحقي يية محيي ييورة فق ي ي بتعي ييديل البياني ييات الماليي يية‬
‫الموع‪ .‬في اإليذان ذ العالقة المرفق بالبيانات المالية؛ أو (المرجذ الفقرة أ‪)13‬‬

‫(ب) بتقييديم تقرييير جديييد أو معييدل يمييتمل علييد بيييان فييي فق يرة ت يييد علييد مس ي لة مييا‪ 5‬أو فق يرات‬
‫التدقيق‬

‫المسييائل األخييرا يمييير إلييد أن إجيراعات المييدقق المتعلقيية باألحييداث الالحقيية محيييورة فق ي‬
‫بتعديل البيانات المالية ةما هو موع‪ .‬في اإليذان ذ العالقة المرفق بالبيانات المالية‪.‬‬

‫يتعييين علييد اإلدارة بموجييد القييانون أو الن ييام أو إ ييار إعييداد التقييارير‬ ‫‪ .13‬فييي بعييا المنييا قي قييد‬
‫يحتاج المدقق إلد تقديم تقريير معيدل أو جدييد‪ .‬وميذ‬ ‫المالية إصدار بيانات مالية معدلةي وبالتاليي‬
‫ذلكي فيي حيال عيدم تعيديل اإلدارة للبيانيات الماليية فيي ال يروف التيي يعتقيد الميدقق ب نهيا تحتياج إليد‬
‫تعديلي يحيل ما يلي (المرجذ الفقرتان أ‪-14‬أ‪)15‬‬

‫أن ر معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنق‪ " ).‬فقرات الت يد والفقرات األخرا في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪٥‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬ ‫‪573‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫في حال عدم تزويد المنم ة بعد بتقريير الميدققي ينبغيي أن يعيدل الميدقق الي أر ةميا يقتذيي‬ ‫(أ)‬
‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي‪( 705‬المنق‪ ).‬ومن ام يقدم تقرير المدقق؛ أو‬

‫(ب) فييي حييال تزوييد المنمي ة مسييبقاً بتقرييير المييدققي ينبغييي أن يمييعر المييدقق اإلدارة وي فييي حييال‬
‫مم ييارةة ةاف يية الم لف ييين بالحوةم يية ف ييي إدارة المنمي ي ةي أن يم ييعر الم لف ييين بالحوةم ييةي بع ييدم‬
‫إص ييدار البيان ييات المالي يية لا ي يراف ال ارجي يية قب ييل إجي يراع التع ييديالت الالتم يية‪ .‬وف ييي حيييال‬
‫إصدارها بعد ذلك دون إجراع التعديالت الالتميةي فينبغيي أن يت يذ الميدقق اإلجيراع المنا يد‬
‫محاو ً منذ اإلعتماد علد تقرير المدقق‪( .‬المرجذ الفقرتان أ‪-16‬أ‪)17‬‬

‫الحقائق التي يعلم بها المدقق بعد إصدار البيانات المالية‬

‫أداع أيية إجيراعات تيدقيق‬ ‫يقذ علد عاتق المدقق بعد إصدار البيانات المالية أ التزام فيميا ي ي‬ ‫‪.14‬‬
‫تتعلق بهذ البيانات‪ .‬ومذ ذلكي في حال علم المدقق بحقيقة ميا بعيد إصيدار البيانيات المالييةي ليو أني‬
‫علم بها في تاريخ إصدار تقرير المدققي لكانت قيد أدت إليد تعديلي للتقرييري فينبغيي أن يقيوم الميدقق‬
‫بما يلي‬
‫مناقمة المس لة مذ اإلدارة وي حيت ي ون منا باًي مذ الم لفين بالحوةمة؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) تحديد ما إذا تحتاج البيانات المالية إلد تعديل؛ و إذا ةان الحال ةذلك؛ و‬
‫(ج) اإل تفسييار حييول الطريقيية التييي تنييو اإلدارة تن ياول المس ي لة فييي البيانييات المالييية (المرجييذ‬
‫الفقرة أ‪)18‬‬

‫‪ .15‬في حال تعديل اإلدارة للبيانات الماليةي ينبغي أن يقوم المدقق بما يلي (المرجذ الفقرة أ‪)19‬‬

‫تطبيق إجراعات التدقيق الالتمة في ظل ال روف علد التعديل‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫ا ييتلم البيانييات المالييية‬ ‫(ب) مراجعيية ال ط يوات التييي إت ييذتها اإلدارة لذييمان إعييالم أ ني ي‬
‫اليادرة مسبقاً وتقرير المدقق المتعلق بها بالحالة القائمة‪.‬‬

‫(ج) ما لم تنطبق ال روف الواردة في الفقرة ‪12‬‬

‫(‪ )1‬ينبغييي أن يمييدد المييدقق فتيرة تنفيييذ إجيراعات التييدقيق الممييار إليهييا فييي الفقرتييان ‪ 6‬و‪7‬‬
‫حتييد تيياريخ تقرييير المييدقق اليديييدي ووعييذ تيياريخ للتقرييير اليديييد غييير ييابق لتيياريخ‬
‫الميادقة علد البيانات المالية المعدلة؛ و‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنق‪ " ).‬التعديالت علد ال أر الوارد في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪٦‬‬

‫‪574‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫(‪ )2‬توفير تقرير جديد حول البيانات المالية المعدلة‪.‬‬

‫عنييدما تنطبييق ال ييروف اليواردة فييي الفقيرة ‪12‬ي يقييوم المييدقق بتعييديل التقرييير أو بتقييديم تقرييير‬ ‫(د)‬
‫جديد وفقاً لما تقتذي الفقرة ‪.12‬‬

‫‪ .16‬ينبغيي أن يذييذ المييدقق فيي التقرييير اليديييد أو المعيدل فقيرة ت يييد عليد مسي لة مييا أو فقيرة ت يييد علييد‬
‫المس لة (المسائل) األخرا تمير إلد وجود إيذان مرفق بالبيانيات الماليية ينياقش بمي ل أ ثير تو يعاً‬
‫السبد وراع تعديل البيانات المالية اليادرة ابقاً والتقرير السابق الذ أصدر المدقق‪.‬‬

‫ا ييتلم البيانييات‬ ‫‪ .17‬فييي حييال عييدم ات يياذ اإلدارة لل ط يوات الالتميية ميين أجييل عييمان إعييالم أ ن ي‬
‫المالييية اليييادرة ييابقاً بالحاليية القائميية وعييدم تعييديل البيانييات المالييية فييي ال ييروف التييي يعتقييد المييدقق‬
‫ب نه ييا تحت يياج إل ييد تعي ييديلي فينبغ ييي أن يم ييعر الم ييدقق اإلدارة وي في ييي ح ييال مم ييارةة ةاف يية الم لفيييين‬
‫يييحاول منييذ اإلعتميياد المسييتقبلي‬ ‫بالحوةميية فييي إدارة المنم ي ةي‪ 7‬أن يمييعر الم لفييين بالحوةمييةي ب ن ي‬
‫علد تقريير الميدقق‪ .‬وفيي حيال عيدم إت ياذ اإلدارة أو الم لفيين بالحوةمية لهيذ ال طيوات الالتمية رغيم‬
‫ذلك اإلنعاري فينبغي أن يت يذ الميدقق اإلجيراع المنا يد لمحاولية منيذ اإلعتمياد عليد تقريير الميدقق‪.‬‬
‫(المرجذ الفقرة أ‪.)20‬‬
‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا (المرجذ الفقرة ‪)1‬‬

‫أ‪ .1‬عندما يتم تذمين البيانات المالية المدققة في واائق أخيرا صيادرة فيي وقيت حيق إلصيدار البيانيات‬
‫الماليي ييةي ( بر ي ييتثناع التقي ييارير السي يينوية التي ييي تني ييدرج عي ييمن نطي يياق معيي ييار المحا ي ييبة الي ييدولي ‪720‬‬
‫التدقيق‬

‫(الميينق‪ )).‬فقييد يقييذ علييد عيياتق المييدقق مسييلوليات إعييافية تتعلييق باألحييداث الالحقيية التييي قييد يحتيياج‬
‫األوراق‬ ‫المييدقق إلييد الن يير فيهيياي مث يل المتطلبييات القانونييية أو التن يمييية التييي تنطييو علييد عيير‬
‫األوراق المالييية‪ .‬فعلييد ييبيل المثييالي قييد‬ ‫المالييية لإل تتيياب العييام فييي المنييا ق التييي يييتم فيهييا عيير‬
‫يتعييين علييد المييدقق أداع إج يراعات تييدقيق إعييافية حتييد تيياريخ وايقيية اإل تتيياب النهائييية‪ .‬وقييد تتذييمن‬
‫هييذ اإلج يراعات تلييك اإلج يراعات الممييار إليهييا فييي الفقرتييان ‪ 6‬و‪ 7‬والتييي يييتم أداحهييا حتييد تيياريخ نفيياذ‬
‫وايقيية اإل تتيياب النهائييية أو تيياريخ قريييد من ي ي وق يراعة وايقيية اإل تتيياب ميين أجييل تقييييم مييا إذا ةانييت‬
‫‪8‬‬
‫المعلومات األخرا الواردة فيها متوافقة مذ المعلومات المالية التي يرتب بها عمل المدقق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنق‪ " ).‬اإلتيال مذ أولئك الم لفين بالحوةمة"ي الفقرة ‪. 13‬‬ ‫‪٧‬‬

‫أن ر معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراع عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"ي الفقرة ‪.2‬‬ ‫‪٨‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬ ‫‪575‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫التعريفات‬
‫تاريخ الميادقة علد البيانات المالية (المرجذ الفقرة ‪(5‬ب))‬
‫أ‪ .2‬فيي بعيا المنيا قي يحيدد القيانون أو الن يام األفيراد أو اليهيات (مثيل اإلدارة أو الم لفيين بالحوةميية)‬
‫منه ييا البيان ييات المالي ييةي بم ييا ف ييي ذل ييك‬ ‫المس ييلولين ع يين التوص ييل إل ييد أن ةاف يية البيان ييات الت ييي تتي ي ل‬
‫اإليذ يياحات ذات العالق ييةي ق ييد ت ييم إع ييدادهاي ةم ييا يح ييدد عملي يية المي ييادقة الالتم يية‪ .‬أمي يا ف ييي من ييا ق‬
‫القانون أو الن ام علد عملية الميادقة وتتبذ المنم ة إجراعاتها ال اصية فيي إعيداد‬ ‫أخراي فال ين‬
‫بياناتهييا المالييية وصييياغتها بالم ي ل النهييائي آخييذة بعييين اإلعتبييار هي لييي اإلدارة والرقابيية لييديها‪ .‬وفييي‬
‫بعييا المنييا قي تعتبيير الميييادقة النهائييية علييد البيانييات المالييية ميين قبييل المسيياهمين أم ي اًر مطلوب ياً‪.‬‬
‫تعييد تلييك الميييادقة تميية لكييي يسييتنت المييدقق ب ن ي تييم الحيييول علييد أدليية‬ ‫وفييي هييذ المنييا قي‬
‫تييدقيق ةافي يية ومنا ييبة حييول البيان ييات المالي يية ليسييتند إليهي يا أر الم ييدقق‪ .‬وإن تيياريخ المي ييادقة علييد‬
‫اليذين يتمتعيون‬ ‫البيانات المالية ألهداف لمعايير التدقيق الدولية هو أقرب تاريخ يحيدد فيي األني ا‬
‫منهييا البيانييات الماليييةي بمييا فييي ذلييك اإليذيياحات‬ ‫بسييلطة معتييرف بهييا بي ن ةافيية البيانييات التييي تتي ل‬
‫قد أ دوا تحملهم مسلولية تلك البيانات المالية‪.‬‬ ‫ذات العالقةي قد تم إعدادها وب ن أولئك األن ا‬

‫تاريخ تقرير المدقق (المرجذ الفقرة ‪(5‬ج))‬

‫يم يين وعييذ تيياريخ علييد تقرييير المييدقق ييابق للتيياريخ الييذ حيييل في ي المييدقق علييد أدليية تييدقيق‬ ‫أ‪.3‬‬
‫افية ومنا بة يبني عليها رأي حول البيانات المالية بميا فيي ذليك األدلية عليد أن ةافية البيانيات التيي‬
‫منهييا البيانييات الماليييةي بمييا فييي ذلييك اإليذيياحات ذات العالقييةي قييد تييم إعييدادها وأن األني ا‬ ‫تتي ل‬
‫الذين يتمتعون بسلطة معترف بها قد أ دوا عليد تحملهيم مسيلولية تليك البيانيات الماليية‪ 9.‬وبنياع عليد‬
‫يم يين أن يسييبق تيياريخ تقرييير المييدقق تيياريخ المي يادقة علييد البيانييات المالييية وفق ياً لمييا هييو‬ ‫ذلييكي‬
‫محييدد فييي الفقيرة ‪(5‬ب)‪ .‬وقييد تنقذييي فتيرة تمنييية بسييبد قذييايا إدارييية تنمي بييين تيياريخ إصييدار تقرييير‬
‫المدقق المحدد في الفقرة ‪(5‬ج) والتاريخ الذ تم في تقديم تقرير المدقق للمنم ة‪.‬‬

‫تاريخ إصدار البيانات المالية (المرجذ الفقرة ‪(5‬د))‬

‫أ‪ .4‬يعتمد تاريخ إصدار البيانيات الماليية عمومياً عليد البيئية التن يميية للمنمي ة‪ .‬وفيي بعيا ال يروفي قيد‬
‫ي ييون تيياريخ إصييدار البيانييات المالييية هييو التيياريخ الييذ يييتم في ي إيييداعها لييدا ييلطة تن يمييية معينيية‪.‬‬
‫يم يين إصييدار البيانييات المالييية المدققيية دون تقرييير المييدققي فييال ييييد أن ي ييون تيياريخ‬ ‫وحيييت أن ي‬
‫إصيدار البيانييات المالييية المييدقق هييو نفييا تيياريخ إصييدار تقرييير المييدقق أو قبييل ذلييك التيياريخ فقي ي بييل‬
‫ييد أيذاً أن ي ون نفا تاريخ تقديم تقرير المدقق للمنم ة أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫معيييار التييدقيق الييدولي ‪700‬ي الفق يرة ‪ .41‬فييي بعييا الحييا تي يحييدد القييانون أو الن ييام أيذ ياً نقطيية فييي عملييية إعييداد تقييارير حييول‬ ‫‪٩‬‬

‫البيانات المالية من المتوقذ أن تنتهي عندها عملية التدقيق‪.‬‬

‫‪576‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫إعتبارات خاصة بمنمآت القطاع العام‬

‫البيانيات الماليية‬ ‫أ‪ .5‬فيما يتعلق بالقطاع العيامي قيد ي يون تياريخ إصيدار البيانيات الماليية هيو تياريخ عير‬
‫المدققة وتقرير المدقق المتعلق بها أمام السلطة التمريعية أو التاريخ الذ يتم اإلعالن عنها للعامة‪.‬‬

‫األحداث الحاصلة بين تاريخ إصدار البيانات المالية وتاريخ إصدار تقرير المدقق‬
‫(المرجذ الفقرات ‪)9-6‬‬
‫أ‪ .6‬باإلعتميياد علييد تقييييم المييدقق للم ييا ري قييد تمييتمل إج يراعات التييدقيق التييي تقتذيييها الفق يرة ‪ 6‬علييد‬
‫إج يراعات تميية للحيييول علييد أدليية تييدقيق ةافييية ومنا ييبة حيييت تنطييو علييد مراجعيية أو اختبييار‬
‫السيييالت المحا ييبية أو المعييامالت التييي تحيييل بييين تيياريخ إصييدار البيانييات المالييية وتيياريخ إصييدار‬
‫تقري يير الم ييدقق‪ .‬وتذ يياف إجي يراعات الت ييدقيق الت ييي تقتذ يييها الفقرت ييان ‪ 6‬و‪ 7‬إل ييد اإلجي يراعات الت ييي ق ييد‬
‫يلديهييا المييدقق ألهييداف أخييرا قييد تييوفر أدليية حييول أحييداث حقيية ( الحيييول علييد أدليية تييدقيق فيمييا‬
‫يار م يين ت يياريخ إص ييدار البيان ييات المالي ييةي مث ييل إجي يراعات اإلقفي يال أو‬
‫يتعل ييق ب رص ييدة الحس ييابات إعتب ي اً‬
‫اإلجراعات المتعلقة بتحييالت حقة لحسابات الذمم المدينة)‪.‬‬

‫الفقرة ‪ 7‬عليد إجيراعات تيدقيق معينية فيي هيذا السيياق حييت يتعيين عليد الميدقق القييام بهيا وفقياً‬ ‫أ‪ .7‬تن‬
‫للفقي يرة ‪ .6‬وم ييذ ذل ييكي ق ييد تعتم ييد إجي يراعات المتعلق يية باألح ييداث الالحق يية الت ييي يق ييوم به ييا الم ييدقق عل ييد‬
‫عليد الحيد اليذ تيم فيي إعيداد السييالت المحا يبية‬ ‫المعلومات المتوفرةي ةميا قيد تعتميد بمي ل خيا‬
‫منذ تاريخ إصيدار البيانيات الماليية‪ .‬وعنيدما تكيون السييالت المحا يبية غيير محدايةي وبالتيالي ليم ييتم‬
‫ي ييتم إع ييداد محاع يير‬ ‫اع أله ييداف داخلي يية أم خارجي يية)ي أو عن ييدما‬
‫إع ييداد بيان ييات مالي يية مرحلي يية ( ي يو ً‬
‫إجتماع ييات اإلدارة أو الم لف ييين بالحوةم ييةي فق ييد تت ييذ إجي يراعات الت ييدقيق ذات العالق يية ني ي ل فحي ي‬
‫الييدفاتر والسيييالت المتييوفرةي بمييا فييي ذلييك ةمييوفات الحسييابات‪ .‬وتييوفر الفق يرة أ‪ 8‬أمثليية علييد بعييا‬
‫التدقيق‬

‫المسائل اإلعافية التي قد ي خذها المدقق بعين اإلعتبار في ياق هذ اإل تفسارات‪.‬‬

‫أ‪ .8‬باإلعييافة إلييد إجيراعات التييدقيق التييي تقتذيييها الفقيرة ‪7‬ي قييد يييرا المييدقق ميين الييالتم والمنا ييد القيييام‬
‫باألمور التالية‬

‫ق ي يراعة أحي ييدث المواتني ييات وتنب ي يلات التي ييدفقات النقدي ي ية والتقي ييارير اإلداريي يية ذات العالقي يية األخي ييرا‬ ‫‪‬‬
‫ال اصة بالمنم ة لفترات تلي تاريخ إصدار البيانات المالية؛‬

‫‪ ‬اإل تفس ي ي ي يياري أو تو ي ي ي يييذ نط ي ي ي يياق اإل تفس ي ي ي ييارات المي ي ي ي يفهية أو ال طي ي ي ي يية الس ي ي ي ييابقة الموجه ي ي ي يية‬
‫إلد المستمار القانوني للمنم ة فيما يتعلق بالمقاعاة والمطالبات؛ أو‬

‫‪ ‬الن ر فيي ميا إذا قيد تعتبير اإلقي اررات ال طيية التيي تغطيي أحيداااً حقية معينية عيرورية ليدعم‬
‫أدلة تدقيق أخرا وبالتالي الحيول علد أدلة تدقيق ةافية ومنا بة‪.‬‬

‫اإل تفسار (المرجذ الفقرة ‪(7‬ب))‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬ ‫‪577‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫أ‪ .9‬لدا لال اإلدارة وي حيت ي ون منا باًي الم لفين بالحوةمة عن حييول أيية أحيداث حقية قيد تيلار‬
‫علييد البيانييات الماليييةي قييد يستفسيير المييدقق حييول الوعييذ الحييالي للبنييود التييي تمييت محا ييبتها علييد‬
‫أ اس أنها بيانات أولية أو غير قا عة وقد يطرن إ تفسارت محددة حول المسائل التالية‬

‫ما إذا تم التوقيذ علد تعهدات أو اقتراعات أو عمانات جديدة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا تم تنفيذ عمليات بيذ أو إ تمالك لاصول أو الت طي لها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا حيلت تيادات في رأس المال أو تم إصدار أدوات ديني مثل إصدار أ يهم أو يندات‬ ‫‪‬‬
‫دين جديدةي أو إبرام إتفاقية دم أو تيفية أو الت طي لها‪.‬‬

‫ما إذا تم توتيذ أية أصول من قبل الح ومة أو ما إذا تلفت بسبد حريق أو فيذان‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا رأت أية مستيدات فيما يتعلق بالحا ت الطارئة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عتزم إجراحها‪.‬‬
‫ما إذا تم إجراع أية تعديالت محا بية غير عادية أو ُي َ‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ما إذا حيلت أية أحداث أو من المحتمل أن تحيل بحيت تثير التسياحل حيول ميدا مالئمية‬
‫السيا ييات المحا ييبية المسييت دمة فييي البيانييات الماليييةي حسييبما قييد تكييون الحالييةي فعلييد ييبيل‬
‫المثييالي فييي حييال أدت مثييل هييذ األحييداث إل ييد التسيياحل حييول مييدا صييحة فرعييية المنمي ي ة‬
‫المستمرة‪.‬‬
‫‪ ‬م ييا إذا حي ييلت أي يية أح ييداث مرتبط يية بقي يياس التق ييديرات أو الم يي ييات الي يواردة ف ييي البيان ييات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا حيلت أية أحداث مرتبطة بقابلية ا ترداد األصول‪.‬‬

‫قراعة محاعر اإلجتماعات (المرجذ الفقرة ‪(7‬ج))‬

‫إعتبارات خاصة بمنمآت القطاع العام‬
‫أ‪ .10‬فيما يتعلق بالقطاع العامي قد يق أر المدقق السيالت الر يمية المتعلقية بيدعاوا السيلطة التميريعية ذات‬
‫العالقية ويستفسير عين المسيائل المتناولية فيي اليدعاوا التيي ليم ييتم إعيداد ييالت ر يمية خاصية بهيا‬
‫بعد‪.‬‬

‫الحقائق التي أصبحت معلومة للمدقق بعد تاريخ تقرير المدقق ولكن قبل تاريخ إصدار البيانات‬
‫المالية‬
‫آاار المعلومات األخرا التي يتم الحيول عليها بعد تاريخ تقرير المدقق (المرجذ الفقرة ‪)10‬‬
‫البيانات المالية بعد‬ ‫إجراعات تدقيق ب يو‬ ‫التزام لتنفيذ أ‬ ‫يترتد علد المدقق أ‬ ‫أ‪ .11‬في حين‬
‫تاريخ تقرير المدقق ولكن قبل تاريخ إصدار البيانات الماليةي يتذمن معيار التدقيق الدولي ‪720‬‬
‫(المنق‪ ).‬متطلبات وإرنادات معينة متعلقة بالمعلومات األخرا التي يتم الحيول عليها بعد تاريخ‬

‫‪578‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫تقرير المدققي والتي قد تممل معلومات أخرا يتم الحيول عليها بعد تاريخ تقرير المدققي ولكن‬
‫قبل تاريخ صدور البيانات المالية‪.‬‬

‫مسلولية اإلدارة اتيا المدقق (المرجذ الفقرة ‪)10‬‬

‫بالتييدقيق موافقيية اإلدارة‬ ‫أ‪ .12‬ةمييا هييو موعيي‪ .‬فييي معيييار التييدقيق الييدولي‪210‬ي تتذييمن نييروا التكلي ي‬
‫عليد إعييالم المييدقق بالحقيائق التييي قييد تييلار عليد البيانييات الماليييةي والتييي قيد تيييب‪ .‬اإلدارة علييد علييم‬
‫‪10‬‬
‫بها خالل الفترة الممتدة من تاريخ إصدار تقرير المدقق وحتد تاريخ إصدار البيانات المالية‪.‬‬

‫وعذ تاريخ مزدوج (المرجذ الفقرة ‪(12‬أ))‬

‫أ‪ .13‬عندما يقيوم الميدققي فيي ال يروف الموعيحة فيي الفقيرة ‪(12‬أ)ي بتعيديل التقريير ليميمل تاري ياً إعيافياً‬
‫محيييو اًر بييذلك التعييديلي يبقييد تيياريخ التقرييير حييول البيانييات المالييية قبييل التعييديل الالحييق لهييا ميين قبييل‬
‫اإلدارة دون تغييير ألن ذليك التياريخ يعليم القيار بوقييت إ يتكمال عميل التيدقيق المتعليق بهيذ البيانييات‬
‫المالييية‪ .‬ومييذ ذلييكي يييتم وعييذ تيياريخ إعييافي فييي تقرييير المييدقق ميين أجييل إعييالم المسييت دمين ب ي ن‬
‫إجيراعات المييدقق الالحقيية لييذلك التيياريخ ةانييت محيييورة بييذلك التعييديل الالحييق علييد البيانييات المالييية‪.‬‬
‫وفيما يلي توعي‪ .‬لذلك التاريخ اإلعافي‬

‫يار مين‬
‫(تاريخ إصدار تقرير الميدقق)ي بر يتثناع ميا ورد فيي اإليذيان ني ويبيدأ إعتب اً‬
‫(تاريخ ا تكمال إجراعات التدقيق المحيورة بالتعديل الموع‪ .‬في اإليذان ن)‪.‬‬

‫تعديل علد البيانات المالية من قبل اإلدارة (المرجذ الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .14‬فييي بعييا المنييا قي قييد يتعييين علييد اإلدارة بموجييد القييانون أو الن ييام أو إ ييار إعييداد التقييارير‬
‫التدقيق‬

‫المالييية إصييدار بيانييات مالييية معدليية‪ .‬وعييادة مييا تكييون الحاليية ةييذلك عنييدما ي ييون إصييدار البيان ييات‬
‫المالية للفترة التالية وني اًي نريطة أن يتم تذمين إفياحات منا بة في تلك البيانات‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمنمآت القطاع العام‬

‫أ‪ .15‬فيم ييا يتعل ييق بالقط يياع الع ييامي ق ييد تم ييتمل اإلجي يراعات المت ييذة وفقي ياً للفقي يرة ‪ 13‬عن ييدما تع ييدل اإلدارة‬
‫البيانات الماليية عليد اإلبيالغ بمي ل منفييل إليد السيلطة التميريعيةي أو اليهية ذات العالقية األخيرا‬
‫في هرم تسلسل اإلبالغي عن المدلو ت علد الحدث الالحق في البيانات المالية وتقرير المدقق‪.‬‬

‫بالتدقيق"ي الفقرة أ‪.24‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة علد نروا التكلي‬ ‫‪١٠‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬ ‫‪579‬‬

 ‫األحداث الالحقة‬

‫إجراعات المدقق لمحاولة منذ اإلعتماد علد تقرير المدقق (المرجذ الفقرة ‪(13‬ب))‬

‫أ‪ .16‬ق ييد يحت يياج الم ييدقق إل ييد أداع الت ازم ييات قانوني يية إع ييافية حت ييد وإن ق ييام برن ييعار اإلدارة بع ييدم إص ييدار‬
‫البيانات المالية وقد وافقت اإلدارة علد هذا الطلد‪.‬‬

‫أ‪ .17‬عندما تيدر اإلدارة البيانات المالية رغم إنعار المدقق لهيا بعيدم إصيدارها لا يراف ال ارجييةي فيرن‬
‫إجيراعات عمييل المييدقق لمنييذ اإلعتميياد علييد تقرييير المييدقق حييول البيانييات المالييية تعتمييد علييد الحقييوق‬
‫وبناع عليد ذليكي قيد ييرا الميدقق مين المنا يد الحييول عليد إ تميارة‬ ‫ً‬ ‫وا لتزامات القانونية للمدقق‪.‬‬
‫قانونية‪.‬‬

‫الحقائق التي أصبحت معلومة للمدقق بعد إصدار البيانات المالية‬

‫آاار المعلومات األخرا التي يتم ا تالمها بعد إصدار البيانات المالية (المرجذ الفقرة ‪)14‬‬

‫أ‪ .18‬يتم معالية التزامات المدقق فيما يتعلق بالمعلومات األخرا التي تُستلم بعد تاريخ تقرير المدقق‬
‫عمن معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنق‪ .).‬وفي حين يترتد علد المدقق أ التزام لتنفيذ أ‬
‫البيانات المالية بعد أن يتم إصدار البيانات الماليةي يتذمن معيار‬ ‫إجراعات تدقيق ب يو‬
‫التدقيق الدولي ‪( 720‬المنق‪ ).‬متطلبات وإرنادات معينة متعلقة بالمعلومات األخرا التي يتم‬
‫الحيول عليها بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫الحقائق التي أصبحت معلومة للمدقق بعد إصدار البيانات المالية‬

‫تعديل علد البيانات المالية من قبل اإلدارة (المرجذ الفقرة ‪)15‬‬
‫إعتبارات خاصة بمنمآت القطاع العام‬

‫أ‪ .19‬فييي بعييا المنييا قي قييد يح يير عل يد منمييآت القطيياع العييام إصييدار بيانييات مالييية معدليية بموجييد‬
‫القانون أو الن ام‪ .‬وفي مثل هذ ال يروفي قيد تتمثيل إجيراعات عميل الميدقق فيي اإلبيالغ إليد اليهية‬
‫التمريعية المنا بة‪.‬‬

‫يت ذ المدقق محاو ً منذ اإلعتماد علد تقرير المدقق (المرجذ الفقرة ‪)17‬‬ ‫اإلجراع الذ‬
‫أ‪ .20‬عن ييدما يعتق ييد الم ييدقق بي ي ن اإلدارة وي حي ييت ي ييون منا ييباًي الم لف ييين بالحوةم يية ق ييد أخفقي يوا ف ييي إت يياذ‬
‫ال ط يوات الالتميية لمنييذ اإلعتميياد علييد تقرييير المييدقق حييول البيانييات المالييية الييذ تييم إصييدار مسييبقاً‬
‫م يين قب ييل المنمي ي ة رغ ييم اإلن ييعار الس ييابق م يين قب ييل الم ييدقق ب ني ي يييت ذ إجي يراعاً لمن ييذ اإلعتم يياد عل ييد‬
‫ياع عليد ذليكي قيد‬ ‫ق‬
‫التقريري فيرن إجيراعات العميل تعتميد عليد الحقيو واإللت ازميات القانونيية للميدقق‪ .‬وبن ً‬
‫يرا المدقق من المنا د الحيول علد إ تمارة قانونية‪.‬‬

‫‪580‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪560‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬
‫المنشأة المستمرة‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫المنتهية في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪.................................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪.................................................‬‬
‫‪7-3‬‬ ‫مسؤولية تقييم قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪............................‬‬
‫‪8‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪........................................................................‬‬
‫‪9‬‬ ‫األهداف ‪..........................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪11-10‬‬ ‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‪.......................................‬‬
‫‪14-12‬‬ ‫تقويم التقييم الخاص باإلدارة‪........................................................‬‬
‫‪15‬‬ ‫الفترة ما بعد تقييم اإلدارة‪...........................................................‬‬
‫‪16‬‬ ‫إجراءات التدقيق اإلضافية عند تحديد األحداث أو الظروف‪...........................‬‬
‫‪20-17‬‬ ‫اعتبارات المدقق‪...................................................................‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫‪24-21‬‬ ‫اآلثار المترتبة على تقرير المدقق‪...................................................‬‬

‫‪25‬‬ ‫اإلتاال مع أولئك المكلفون بالحوكمة‪..............................................‬‬
‫‪26‬‬ ‫التأخير الكبير في الماادقة على البيانات المالية‪....................................‬‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫أ‪1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪.................................................................‬‬
‫أ‪2‬‬ ‫األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪.................................................‬‬
‫أ‪-3‬أ‪7‬‬ ‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‪.......................................‬‬
‫أ‪-8‬أ‪13‬‬ ‫تقويم التقييم الخاص باإلدارة‪........................................................‬‬
‫أ‪-14‬أ‪15‬‬ ‫الفترة ما بعد تقييم اإلدارة‪...........................................................‬‬
‫أ‪-16‬أ‪20‬‬ ‫إجراءات التدقيق اإلضافية عند تحديد األحداث أو الظروف‪...........................‬‬
‫أ‪-21‬أ‪25‬‬ ‫إعتبارات المدقق ‪...................................................................‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪581‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫أ‪-26‬أ‪35‬‬ ‫اآلثار المترتبة على تقرير المدقق‪...................................................‬‬

‫ملحق‪ :‬أمثلة توضيحية لتقارير المدقق فيما يتعلق بالمنشأة المستمرة‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة " باإلشتراك مع معيار التدقيق الدولي‬
‫‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية "‪.‬‬

‫‪582‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬
‫يتناول هذا المعيار مسؤوليات المدقق في تدقيق البيانات المالية المتعلقة بالمنشأة المستمرة واآلثار‬ ‫‪.1‬‬
‫المترتبة على تقرير المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫المحااسبي للمنشأة المستمرة‬ ‫األاسا‬

‫بموجب األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪ ،‬يتم إعداد البيانات المالية على افتراض أن المنشأة‬ ‫‪.2‬‬
‫هي منشأة مستمرة وسوف تستمر في عملياتها في المستقبل المنظور‪ .‬يتم إعداد البيانات المالية‬
‫ذات الغرض العام باستخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪ ،‬ما لم تكن اإلدارة تنوي تافية‬
‫المنشأة أو وقف عملياتها‪ ،‬أو إذا لم يكن يوجد لديها بديل واقعي سوى القيام بذلك‪ .‬وقد يتم أو ال‬
‫يتم إعداد البيانات المالية ذات الغرض الخاص وفقا إلطار إعداد التقارير المالية الذي يرتبط به‬
‫األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة (على سبيل المثال‪ ،‬ال يكون األساس المحاسبي للمنشأة‬
‫المستمرة مالئما لبعض البيانات المالية المعدة على أساس الضريبة في إختااصات معينة)‪.‬‬
‫وعندما يكون استخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة مناسباً‪ ،‬يتم تسجيل األصول واإللتزامات‬
‫على أساس أن المنشأة سوف تكون قادرة على تحقيق أصولها والوفاء بالتزاماتها في سياق األعمال‬
‫االعتيادية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬

‫مسؤولية تقييم قدرة المنشأة على اإلاستمرار كمنشأة مستمرة‬

‫تشتمل بعض أطر إعداد التقارير المالية على متطلب صريح يقتضي من اإلدارة إجراء تقييم محدد‬ ‫‪.3‬‬
‫لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬وعلى معايير معينة تخص المسائل التي سيتم أخذها‬
‫بعين اإلعتبار واإلفااحات التي سيتم تقديمها فيما يتعلق بالمنشأة المستمرة‪ .‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬من اإلدارة إجراء تقييم لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫مستمرة‪ 1.‬يمكن أيضا دمج المتطلبات التفايلية فيما يخص مسؤولية اإلدارة لتقييم قدرة المنشأة‬
‫على اإلستمرار كمنشأة مستمرة وإفااحات البيانات المالية ذات العالقة في قانون أو نظام معين‪.‬‬

‫في أطر إعداد التقارير المالية األخرى‪ ،‬قد ال يكون هناك متطلب صريح يقتضي من اإلدارة إجراء‬ ‫‪.4‬‬
‫تقييم محدد لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬وحيث يكون األساس المحاسبي‬
‫للمنشأة المستمرة هو مبدأ أساسي في إعداد البيانات المالية حسبما نوقش في الفقرة ‪ ،2‬يتطلب‬
‫إعداد البيانات المالية من اإلدارة تقييم قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة حتى لو لم‬
‫يشتمل إطار إعداد التقارير المالية على متطلب صريح للقيام بذلك‪.‬‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪ " 1‬عرض البيانات المالية " الفقرات ‪.26-25‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪583‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫يشتمل تقييم اإلدارة لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة على إصدار األحكام‪ ،‬عند نقطة‬ ‫‪.5‬‬
‫زمنية محددة‪ ،‬حول النتائج المستقبلية غير المؤكدة لألحداث أو الظروف‪ .‬وتعتبر العوامل التالية‬
‫ذات صلة بتلك األحكام‪:‬‬
‫تزداد درجة الشكوك المرتبطة بنتيجة حدث أو ظرف ما بشكل كبير كلما كان وقوع الحدث‬ ‫‪‬‬
‫أو الظرف أبعد في المستقبل‪ .‬لهذا السبب‪ ،‬فإن معظم أطر إعداد التقارير المالية التي‬
‫تتطلب تقييماً صريحاً من قبل اإلدارة تحدد الفترة التي يتوجب على اإلدارة خاللها أن تأخذ‬
‫بعين االعتبار جميع المعلومات المتاحة‪.‬‬
‫حجم وتعقيد المنشأة‪ ،‬وطبيعة وظروف عملها وإلى أي درجة تتأثر بعوامل خارجية تؤثر‬ ‫‪‬‬
‫على األحكام المتعلقة بنتيجة األحداث أو الظروف‪.‬‬
‫تستند أي أحكام بشأن المستقبل إلى المعلومات المتاحة في وقت صدور األحكام‪ .‬ويمكن‬ ‫‪‬‬
‫أن تؤدي األحداث الالحقة إلى نتائج تتضارب مع األحكام التي كانت معقولة في وقت‬
‫صدورها‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق‬
‫تتلخص مسؤوليات المدقق في الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يخص مدى مالئمة‬ ‫‪.6‬‬
‫استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة في إعداد البيانات المالية وتكوين استنتاج‬
‫خاص بذلك‪ ،‬وإستنتاج ما إذا توجد شكوك كبيرة حول قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪،‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي يتم الحاول عليها‪ .‬وتكون هذه المسؤوليات قائمة حتى لو لم يشتمل‬
‫ً‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المستخدم في إعداد البيانات المالية على متطلب صريح يقتضي من‬
‫اإلدارة إجراء تقييم محدد لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫ومع ذلك‪ ،‬وكما هو مبين في معيار التدقيق الدولي ‪ ،2200‬تكون اآلثار المحتملة للقيود المتأصلة‬ ‫‪.7‬‬
‫على قدرة المدقق للكشف عن األخطاء الجوهرية أكبر بالنسبة لألحداث أو الظروف المستقبلية‬
‫التي قد تدفع المنشأة إلى وقف إستمرار أعمالها كمنشأة مستمرة‪ .‬وليس بإمكان المدقق التنبؤ بمثل‬
‫هذه األحداث أو الظروف المستقبلية‪ .‬وتبعاً لذلك‪ ،‬فإن غياب أي إشارة إلى الشكوك الكبيرة حول‬
‫قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة في تقرير المدقق ال يمكن أن يعتبر كضمانة لقدرة‬
‫المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يكون هذا المعيار نافذ المفعول فيما يخص عمليات تدقيق البيانات المالية للفترات المنتهية بتاريخ‬ ‫‪.8‬‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية "‪ ،‬الفقرات أ‪ – 53‬أ‪.54‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪584‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫األهداف‬
‫تتلخص أهداف المدقق فيما يلي‪:‬‬ ‫‪.9‬‬
‫الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يخص مدى مالئمة استخدام اإلدارة لألساس‬ ‫(أ)‬
‫المحاسبي للمنشأة المستمرة في إعداد البيانات المالية وتكوين استنتاج خاص بذلك؛‬
‫(ب) إستنتاج ما إذا توجد شكوك كبيرة تتعلق باألحداث أو الظروف التي قد تشكك في قدرة المنشأة‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي يتم الحاول عليها؛ و‬
‫على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ً ،‬‬
‫(ج) إعداد التقارير وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‬
‫‪ .10‬عند تأدية إجراءات تقييم المخاطر كما هو مطلوب بموجب معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪،3‬‬
‫يجب على المدقق أن يأخذ بعين اإلعتبار ما إذا كانت توجد أحداث أو ظروف تشكك بشكل كبير‬
‫في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬وعند القيام بذلك‪ ،‬يجب على المدقق أن يحدد ما‬
‫إذا كانت اإلدارة قد أنجزت بالفعل تقييماً أولياً لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬و‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 3‬أ‪)6‬‬

‫(أ) إذا تم إجراء مثل هذا التقييم‪ ،‬يجب على المدقق مناقشة التقييم مع اإلدارة وتحديد ما إذا‬
‫منفردة أو‬
‫ً‬ ‫كانت اإلدارة قد حددت األحداث أو الظروف التي تشكك بشكل كبير‪ ،‬سواء‬
‫مجتمع ًة‪ ،‬في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬وإن كان كذلك‪ ،‬خطط اإلدارة‬
‫لمعالجتها؛ أو‬
‫(ب) إذا لم يتم إجراء هذا التقييم بعد‪ ،‬يجب أن يناقش المدقق مع اإلدارة أساس االستخدام المقاود‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪ ،‬وأن يستفسر من اإلدارة عما إذا كانت توجد أحداث أو‬
‫منفردة أو مجتمع ًة‪ ،‬في قدرة المنشأة على‬
‫ً‬ ‫ظروف يمكن أن تشكك بشكل كبير‪ ،‬سواء‬
‫اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫ينبغي أن يتنبه المدقق طوال عملية التدقيق للحاول على أدلة تدقيق بخاوص األحداث أو‬ ‫‪.11‬‬
‫الظروف التي يمكن أن تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)7‬‬

‫تقويم التقييم الخاص باإلدارة‬

‫ينبغي أن يقوم المدقق تقييم اإلدارة لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬ ‫‪.12‬‬
‫أ‪-8‬أ‪ ،10‬أ‪-12‬أ‪)13‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) " تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها "‪ ،‬الفقرة ‪.5‬‬ ‫‪3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪585‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫لدى تقويم التقييم الخاص باإلدارة لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬ينبغي أن يغطي‬ ‫‪.13‬‬
‫المدقق نفس الفترة التي استخدمتها اإلدارة إلجراء التقييم على النحو المطلوب وفق إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به‪ ،‬أو بموجب القوانين أو األنظمة إذا كانت تنص على فترة أطول‪ .‬إذا‬
‫كان تقييم اإلدارة لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة يغطي أقل من إثني عشر شه ار‬
‫من تاريخ البيانات المالية حسبما هو محدد في معيار التدقيق الدولي ‪ ،4560‬فإن على المدقق‬
‫أن يطلب من اإلدارة تمديد فترة التقييم لمدة اثني عشر شه ار على األقل بدءاً من ذلك التاريخ‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -11‬أ‪)13‬‬

‫لدى تقويم التقييم الخاص باإلدارة‪ ،‬ينبغي على المدقق أن يأخذ بعين اإلعتبار ما إذا كان تقييم‬ ‫‪.14‬‬
‫اإلدارة يتضمن جميع المعلومات ذات العالقة التي كان قد اطلع عليها نتيجة التدقيق‪.‬‬

‫فترة ما بعد تقييم اإلدارة‬

‫ينبغي أن يستفسر المدقق من اإلدارة بشأن معرفتها باألحداث أو الظروف التي تقع بعد فترة تقييم‬ ‫‪.15‬‬
‫اإلدارة والتي يمكن أن تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 14‬أ‪)15‬‬

‫إجراءات التدقيق اإلضافية عند تحديد األحدا وو الظروف‬

‫إذا تم تحديد األحداث أو الظروف التي يمكن أن تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على‬ ‫‪.16‬‬
‫اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬فإنه يتعين على المدقق الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‬

‫لتحديد ما إذا يوجد أو ال يوجد شكوك كبيرة تتعلق باألحداث أو الظروف التي يمكن أن تشكك‬
‫بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة (المشار إليها فيما بعد بـ"الشكوك‬
‫الكبيرة") من خالل تنفيذ إجراءات تدقيق إضافية‪ ،‬بما في ذلك دراسة العوامل التي تسهم في‬
‫تقليص الشكوك‪ .‬وتتضمن هذه اإلجراءات ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)16‬‬

‫(أ) إذا لم تقم اإلدارة بعد بإجراء تقييم لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬يطلب من‬
‫اإلدارة إجراء التقييم الخاص بها‪.‬‬

‫(ب) تقييم خطط اإلدارة بخاوص اإلجراءات المستقبلية فيما يتعلق بقييمها للمنشأة المستمرة‪،‬‬
‫وما إذا كانت نتائج هذه الخطط من المرجح أن تحسن الوضع وما إذا كانت خطط اإلدارة‬
‫مجدية في ظل الظروف المحددة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)17‬‬

‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 560‬األحداث الالحقة"‪ ،‬الفقرة ‪(5‬أ)‪.‬‬

‫‪586‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫(ج) حين تقوم المنشأة بإعداد توقعات التدفق النقدي‪ ،‬ويكون تحليل التوقعات عامالً هاماً في‬
‫بحث النتائج المستقبلية لألحداث أو الظروف في تقييم خطط اإلدارة بخاوص اإلجراءات‬
‫المستقبلية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 18‬أ‪)19‬‬
‫(‪ )1‬تقييم موثوقية البيانات األساسية المعدة إلعداد التوقعات؛ و‬
‫(‪ )2‬تحديد ما إذا كان هناك دعم كافي للفرضيات التي تستند إليها التوقعات‪.‬‬
‫(د) بحث ما إذا كانت أي حقائق أو معلومات إضافية قد أصبحت متاحة منذ التاريخ الذي‬
‫أجرت فيه اإلدارة تقييمها‪.‬‬
‫(ه) طلب إق اررات خطية من اإلدارة‪ ،‬وحيث يكون مناسباً‪ ،‬أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬فيما يتعلق‬
‫بخططهم لإلجراءات المستقبلية وجدوى هذه الخطط‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬

‫إاستنتاجات المدقق‬
‫ينبغي أن يقيم المدقق ما إذا كان قد تم الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يخص‬ ‫‪.17‬‬
‫مدى مالئ مة استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة في إعداد البيانات المالية وأن‬
‫يكون استنتاج خاص بذلك‪.‬‬

‫بناء على أدلة التدقيق التي يتم الحاول عليها‪ ،‬يتعين على المدقق أن يستنتج ما إذا كانت توجد‬
‫ً‬ ‫‪.18‬‬
‫شكوك كبيرة‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬تتعلق بأحداث أو ظروف يمكن أن تشكك بشكل كبير‪ ،‬سواء‬
‫منفردة أو مجتمع ًة‪ ،‬في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬تكون الشكوك الكبيرة قائمة‬
‫ً‬
‫عندما يكون حجم تأثيرها المحتمل وإمكانية حدوثها يستلزم بالضرورة‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬إجراء‬
‫إفااح مالئم عن طبيعة وآثار الشكوك فيما يخص التالي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 21‬أ‪)22‬‬
‫في حال إطار إعداد التقارير المالية الذي ينطوي على عرض عادل‪ ،‬العرض العادل‬ ‫(أ)‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫للبيانات المالية‪ ،‬أو‬

‫(ب) في حال إطار االمتثال‪ ،‬أن ال تكون البيانات المالية مضللة‪.‬‬

‫كفاية اإلفااحات عند تحديد األحداث أو الظروف ووجود شكوك كبيرة‬

‫إذا استنتج المدقق أن استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة هو استخدام مناسب‬ ‫‪.19‬‬
‫في الظروف المحددة لكن مع وجود شكوك كبيرة‪ ،‬فإن على المدقق أن يحدد ما إذا كانت البيانات‬
‫المالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 22‬أ‪)23‬‬
‫تفاح بشكل كافي عن األحداث أو الظروف الرئيسية التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة‬ ‫(أ)‬
‫المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة وخطط اإلدارة للتعامل مع هذه األحداث أو‬
‫الظروف؛ و‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪587‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫(ب) تفاح بوضوح عن وجود شكوك كبيرة تتعلق باألحداث أو الظروف التي يمكن أن تشكك‬
‫بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬وتكون بالتالي غير قادرة‬
‫على تحقيق أصولها والوفاء بالتزاماتها في سياق األعمال االعتيادية‪.‬‬

‫كفاية اإلفااحات عند تحديد األحداث أو الظروف لكن مع عدم وجود شكوك كبيرة‬

‫إذا تم تحديد األحداث أو الظروف التي يمكن أن تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على‬ ‫‪.20‬‬
‫اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬لكن المدقق استنتج بناء على أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها‬
‫بأنه ال توجد شكوك كبيرة‪ ،‬فإنه يتعين على المدقق أن يقيم ما إذا كانت البيانات المالية‪ ،‬في‬
‫ضوء متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬توفر إفااحات كافية حول هذه األحداث‬
‫أو الظروف‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 24‬أ‪)25‬‬

‫اآلثار المترتبة على تقرير المدقق‬

‫استخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة هو استخدام غير مالئم‬

‫إذا تم إعداد البيانات المالية باستخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪ ،‬لكن استخدام اإلدارة‬ ‫‪.21‬‬
‫لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة في إعداد البيانات المالية‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬هو استخدام‬
‫غير مالئم‪ ،‬فإنه يتعين على المدقق أن يعبر عن رأي سلبي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 26‬أ‪)27‬‬

‫استخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة هو استخدام مالئم لكن مع وجود شكوك كبيرة‬

‫اإلفااح الكافي عن الشكوك الكبيرة في البيانات المالية‬

‫إذا تم اإلفااح بشكل كافي عن الشكوك الكبيرة في البيانات المالية‪ ،‬فإنه يتعين على المدقق أن‬ ‫‪.22‬‬
‫يعبر عن رأي غير معدل وينبغي أن يشمل تقرير المدقق قسماً منفاالً تحت عنوان "الشكوك‬
‫الكبيرة المتعلقة بالمنشأة المستمرة" من أجل‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪–28‬أ‪ ،31‬أ‪)34‬‬
‫لفت االنتباه إلى اإليضاح الذي يفاح عن األمور الواردة في الفقرة ‪ 19‬ضمن البيانات‬ ‫(أ)‬
‫المالية؛ و‬
‫(ب) بيان أن هذه األحداث أو الظروف تشير إلى وجود شكوك كبيرة يمكن أن تشكك في قدرة‬
‫المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة وأنه ال يتم تعديل رأي المدقق فيما يتعلق بالمسألة‬
‫المحددة‪.‬‬

‫ال يتم اإلفااح بشكل كافي عن الشكوك الكبيرة في البيانات المالية‬

‫إذا لم يتم اإلفااح بشكل كافي عن الشكوك الكبيرة في البيانات المالية‪ ،‬فإنه يتعين على المدقق‬ ‫‪.23‬‬
‫القيام بما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 32‬أ‪)34‬‬

‫‪588‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫التعبير عن رأي متحفظ أو سلبي‪ ،‬حسبما يكون مناسباً‪ ،‬وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪705‬‬ ‫(أ)‬
‫(المنقح)‪5‬؛ و‬
‫(ب) في قسم الرأي المتحفظ (السلبي) من تقرير المدقق‪ ،‬بيان وجود شكوك كبيرة يمكن أن‬
‫تشكك في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة وأن البيانات المالية ال تفاح‬
‫باورة كافية عن هذه المسألة‪.‬‬

‫اإلدارة غير مستعدة إلجراء تقييمها أو تمديده‬

‫إذا كانت اإلدارة غير مستعدة إلجراء أو تمديد تقييمها عندما يطلب المدقق منها ذلك‪ ،‬فإنه ينبغي‬ ‫‪.24‬‬
‫على المدقق أن يأخذ باعتباره اآلثار المترتبة على تقرير المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)35‬‬

‫اإل تاا مع وولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫ما لم يشارك جميع أولئك المكلفين بالحوكمة في إدارة المنشأة‪ ،6‬يتعين على المدقق إبالغ أولئك‬ ‫‪.25‬‬
‫المكلفين بالحوكمة باألحداث أو الظروف المحددة التي يمكن أن تشكك بشكل كبير في قدرة‬
‫المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬ويشمل هذا اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫ما إذا كانت األحداث أو الظروف تمثل شكوكا كبيرة‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫(ب) ما إذا كان استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة هو استخدام مالئم في‬
‫إعداد البيانات المالية؛‬
‫كفاية اإلفااحات ذات العالقة في البيانات المالية؛ و‬ ‫(ج )‬
‫حيث أمكن‪ ،‬اآلثار المترتبة على تقرير المدقق‪.‬‬ ‫(د)‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫التأخير الكبير في الماادقة على البيانات المالية‬

‫في حال حدوث تأخير كبير في الماادقة على البيانات المالية من قبل اإلدارة أو أولئك المكلفين‬ ‫‪.26‬‬
‫بالحوكمة بعد تاريخ البيانات المالية‪ ،‬يجب على المدقق االستفسار عن أسباب التأخير‪ .‬إذا اعتقد‬
‫المدقق أن التأخير قد يكون له عالقة باألحداث أو الظروف المرتبطة بتقييم المنشأة المستمرة‪،‬‬
‫فإنه يتعين عليه تأدية إجراءات التدقيق اإلضافية الالزمة‪ ،‬كما هو موضح في الفقرة ‪ ،16‬وبحث‬
‫التأثير المترتب على إستنتاج المدقق فيما يخص وجود الشكوك الكبيرة‪ ،‬كما هو موضح في الفقرة‬
‫‪.18‬‬
‫***‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) " اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة "‪ ،‬الفقرة ‪. 13‬‬ ‫‪6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪589‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‬
‫يتناول معيار التدقيق الدولي ‪ 7701‬مسؤولية المدقق عن اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫تقرير المدقق‪ .‬وينص ذلك المعيار على أنه‪ ،‬عند تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬يمكن تحديد‬
‫األمور المتعلقة بالمنشأة المستمرة على أنها أمور تدقيق رئيسية‪ ،‬ويوضح أن الشكوك الكبيرة المتعلقة‬
‫باألحداث أو الظروف التي يمكن أن تشكك في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة هي‪،‬‬
‫‪8‬‬
‫بطبيعتها‪ ،‬من أمور التدقيق الرئيسية‪.‬‬

‫المحااسبي للمنشأة المستمرة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)2‬‬ ‫األاسا‬

‫االعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام‬
‫يعتبر استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة مالئماً أيضا بالنسبة لمنشآت القطاع‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫العام‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يتناول معيار المحاسبة الدولي في القطاع العام ‪ 1‬مسألة قدرة منشآت‬
‫القطاع العام على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .9‬يمكن أن تنشأ مخاطر المنشأة المستمرة في الحاالت‬
‫التي تعمل فيها منشآت القطاع العام بهدف الربح‪ ،‬حيث قد يتم تخفيض الدعم الحكومي أو سحبه‪،‬‬
‫أو في حال الخاخاة‪ ،‬لكنها ال تقتار على تلك الحاالت‪ .‬يمكن أن تشمل األحداث أو الظروف‬
‫التي قد تشكك في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة في القطاع العام الحاالت التي تفتقر‬
‫فيها منشأة القطاع العام إلى التمويل إلستمرار وجودها أو الحاالت التي تتخذ فيها ق اررات سياسية‬
‫تؤثر على الخدمات التي تقدمها منشأة القطاع العام‪.‬‬

‫إجراءات تقييم المخاطر واألنشطة ذات العالقة‬

‫األحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة (المرجع‪:‬‬
‫الفقرة ‪)10‬‬

‫دة أو‬
‫اء منفر ً‬
‫وفيما يلي أمثلة على األحداث أو الظروف التي يمكن أن تشكك بشكل كبير‪ ،‬سو ً‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫مجتمع ًة‪ ،‬في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬وال تعتبر هذه القائمة شاملة كما أن‬
‫وجود واحد أو أكثر من البنود يشير دوماً إلى وجود شكوك كبيرة‪.‬‬

‫مالية‬
‫‪ ‬المركز الاافي لاللتزام أو االلتزام المتداول‪.‬‬
‫‪ ‬االقتراضات محددة األجل القريبة من اإلستحقاق دون توقعات حقيقية بالتجديد أو السداد؛ أو‬
‫االعتماد المفرط على االقتراضات قايرة األجل لتمويل األصول طويلة األجل‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪8‬‬
‫إنظر الفقرتين ‪ 15‬و أ‪ 41‬من معيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي في القطاع العام ‪ " 1‬عرض البيانات المالية "‪ ،‬الفقرات ‪.41-38‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪590‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫‪ ‬مؤشرات على سحب الدعم المالي من قبل الدائنين‪.‬‬

‫‪ ‬التدفقات النقدية التشغيلية السلبية المشار إليها في البيانات المالية التاريخية أو المستقبلية‪.‬‬
‫‪ ‬النسب المالية الرئيسية السلبية‪.‬‬
‫‪ ‬الخسائر التشغيلية الكبيرة أو التدهور الكبير في قيمة األصول المستخدمة لتوليد التدفقات‬
‫النقدية‪.‬‬
‫‪ ‬المبالغ متأخرة السداد أو وقف أرباح األسهم‪.‬‬
‫‪ ‬عدم القدرة على سداد الدائنين في تواريخ اإلستحقاق‪.‬‬
‫‪ ‬عدم القدرة على اإلمتثال لشروط اتفاقيات القروض‪.‬‬
‫‪ ‬التغير من معامالت اإلئتمان إلى معامالت النقد عند التسليم مع الموردين‪.‬‬
‫‪ ‬عدم القدرة على الحاول على تمويل لتطوير منتجات جديدة أساسية أو لإلستثمارات الضرورية‬
‫األخرى‪.‬‬

‫تشغيلية‬
‫‪ ‬نوايا اإلدارة لتافية المنشأة أو وقف عملياتها‪.‬‬
‫‪ ‬فقدان اإلدارة الرئيسية دون وجود بديل‪.‬‬
‫‪ ‬فقدان سوق رئيسية أو عميل رئيسي (عمالء) رئيسيون أو امتياز أو ترخيص أو مورد رئيسي‬
‫(موردون) رئيسيون‪.‬‬
‫‪ ‬صعوبات العمل‪.‬‬
‫‪ ‬نقص المستلزمات الهامة‪.‬‬
‫‪ ‬ظهور منافس ناجح للغاية‪.‬‬

‫أخرى‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫‪ ‬عدم االمتثال للمتطلبات الرأسمالية أو القانونية أو التنظيمية األخرى‪ ،‬مثل متطلبات المالءة أو‬
‫السيولة للمؤسسات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجراءات القانونية أو التنظيمية غير المبتوت بها ضد المنشأة التي يمكن أن تؤدي‪ ،‬في حال‬
‫نجاحها‪ ،‬إلى مطالبات من غير المحتمل أن تكون المنشأة قادرة على الوفاء بها‪.‬‬
‫‪ ‬التغييرات في القوانين أو األنظمة أو سياسة الحكومة المتوقع أن تؤثر سلبا على المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬الكوارث غير المؤمن عليها أو المؤمن عليها بأقل من المستوى المطلوب عند وقوعها‪.‬‬

‫يمكن التخفيف من أهمية هذه األحداث أو الظروف في كثير من األحيان عبر عوامل أخرى‪ .‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬يمكن معادلة التأثير المترتب على عدم قدرة المنشأة على سداد ديونها العادية عبر‬
‫خطط اإلدارة للحفاظ على تدفقات نقدية كافية من خالل وسائل بديلة‪ ،‬مثل التارف باألصول أو‬
‫إعادة جدولة سداد القروض أو الحاول على رأسمال إضافي‪ .‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬يمكن التخفيف‬
‫من أثر فقدان مورد رئيسي عن طريق توفر مادر بديل مناسب لإلمداد‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪591‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫تساعد إجراءات تقييم المخاطر المطلوبة بموجب الفقرة ‪ 10‬المدقق على تحديد ما إذا كان استخدام‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة من المرجح أن يكون قضية مهمة وتأثيره على التخطيط‬
‫لعملية التدقيق‪ .‬تسمح هذه اإلجراءات أيضا بإجراء المزيد من المناقشات في الوقت المناسب مع‬
‫اإلدارة‪ ،‬بما في ذلك مناقشة خطط اإلدارة وحل أي قضايا محددة تخص المنشأة المستمرة‪.‬‬

‫االعتبارات الخاصة بالمنشآت الاغيرة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫يمكن أن يؤثر حجم المنشأة على قدرتها على تحمل الظروف السلبية‪ .‬وقد تكون المنشآت الاغيرة‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫قادرة على االستجابة بشكل سريع الستغالل الفرص‪ ،‬لكنها قد تفتقر إلى احتياطات للحفاظ على‬
‫إستمرار العمليات‪.‬‬

‫تشمل الظروف المالئمة بشكل خاص للمنشآت الاغيرة مخاطرة أن تتوقف البنوك والمقرضين‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫اآلخرين عن دعم المنشأة‪ ،‬فضال عن احتمال فقدان مورد رئيسي أو عميل رئيسي أو موظف‬
‫رئيسي‪ ،‬أو فقدان الحق في العمل بموجب ترخيص أو إمتياز أو اتفاق قانوني آخر‪.‬‬

‫توخي الحذر خالل التدقيق للحاول على أدلة تدقيق حول األحداث أو الظروف (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) من المدقق تنقيح تقييم المخاطر الخاص به وتعديل‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫إجراءات التدقيق اإلضافية المخطط لها وفقا لذلك عند الحاول على أدلة تدقيق إضافية أثناء سير‬
‫التدقيق تؤثر على تقييم المدقق للمخاطر‪ 10.‬إذا تم تحديد األحداث أو الظروف التي قد تشكك في‬
‫قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة بعد تقييم المدقق للمخاطر‪ ،‬باإلضافة إلى تنفيذ‬
‫اإلجراءات الواردة في الفقرة ‪ ،16‬فقد تكون هناك حاجة لتنقيح تقييم المدقق لمخاطر األخطاء‬
‫الجوهرية‪ .‬ويؤثر وجود مثل هذه األحداث أو الظروف أيضا على طبيعة وتوقيت ونطاق اإلجراءات‬
‫اإلضافية التي يتخذها المدقق إستجابة للمخاطر التي يتم تقييمها‪ .‬ينص معيار التدقيق الدولي‬
‫‪11‬‬
‫على متطلبات وإرشادات معينة بشأن هذه المسألة‪.‬‬ ‫‪330‬‬

‫تقويم التقييم الخاص باإلدارة‬

‫تقييم اإلدارة ودعم التحليل وتقييم المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬
‫يعتبر تقييم اإلدارة لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة جزءاً رئيسياً من دراسة المدقق‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫الستخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪. 31‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيمة "‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪592‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫ليس من مسؤولية المدقق تاحيح الوضع المتمثل في عدم وجود تحليالت من قبل اإلدارة‪ .‬لكن‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫في بعض الظروف‪ ،‬قد ال يمنع غياب التحليل المفال من قبل اإلدارة لدعم تقييمها المدقق من‬
‫إستنتاج ما إذا كان استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة هو استخدام مالئم في‬
‫الظروف المحددة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬في حال وجود تاريخ سابق من العمليات المربحة باإلضافة‬
‫إلى سهولة الحاول على الموارد المالية‪ ،‬يمكن أن تجري اإلدارة تقييمها دون تحليل مفال‪ .‬في‬
‫هذه الحالة‪ ،‬يمكن أن يقوم المدقق مدى مالئمة تقييم اإلدارة دون تنفيذ إجراءات تقييم مفالة إذا‬
‫كانت إجراءات التدقيق األخرى للمدقق كافية لمساعدته على استنتاج ما إذا كان استخدام اإلدارة‬
‫لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة في إعداد البيانات المالية هو استخدام مالئم في الظروف‬
‫المحددة‪.‬‬

‫أ‪ .10‬في ظروف أخرى‪ ،‬يمكن أن يشمل تقويم التقييم الذي تجريه اإلدارة لقدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة‪ ،‬حسبما هو مطلوب بموجب الفقرة ‪ ،12‬تقييما للعملية التي تتبعها اإلدارة في إجراء‬
‫تقييمها‪ ،‬والفرضيات التي يستند إليها التقييم‪ ،‬وخطط اإلدارة التخاذ اإلجراءات المستقبلية وما إذا‬
‫كانت خطط اإلدارة مجدية في الظروف المحددة‪.‬‬

‫فترة تقييم اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .11‬تتطلب معظم أطر إعداد التقارير المالية تقييم صريح من قبل اإلدارة يحدد الفترة التي يتوجب فيها‬
‫على اإلدارة أن تأخذ بعين االعتبار جميع المعلومات المتاحة‪.12‬‬

‫االعتبارات الخاصة بالمنشآت الاغيرة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)13-12‬‬

‫أ‪ .12‬في كثير من الحاالت‪ ،‬ال تقوم إدارة المنشآت الاغيرة بإعداد تقييم مفال لقدرة المنشأة على‬
‫اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬بل تعتمد بدال من ذلك على المعرفة المتعمقة بالعمل واآلفاق المستقبلية‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫المتوقعة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ووفقا لمتطلبات هذا المعيار‪ ،‬يحتاج المدقق لتقويم تقييم اإلدارة لقدرة المنشأة‬
‫على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬وبالنسبة للمنشآت الاغيرة‪ ،‬قد يكون من المناسب مناقشة التمويل‬
‫متوسط وطويل األجل للمنشأة مع اإلدارة‪ ،‬شريطة أنه من الممكن إثبات مزاعم اإلدارة بأدلة موثقة‬
‫كافية وأال تتعارض مع فهم المدقق للمنشأة‪ .‬وبالتالي‪ ،‬يمكن استيفاء المتطلب الوارد في الفقرة ‪13‬‬
‫الذي يقتضي بأن يطلب المدقق من اإلدارة تمديد تقييمها‪ ،‬مثالً‪ ،‬عبر المناقشة واالستفسار وفحص‬
‫الوثائق المساندة‪ ،‬كاألوامر التي يتم تلقيها للتوريد المستقبلي أو تقييم جدواها أو إثباتها بطريقة‬
‫أخرى‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬يعرف معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬هذه كفترة يجب أن تستمر لمدة اثني عشر شه ار على األقل من نهاية فترة إعداد‬
‫التقارير‪ ،‬لكن ال أن تقتار على ذلك‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪593‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫أ‪ .13‬غالباً ما يكون الدعم المستمر من قبل المدراء المالكين مهم بالنسبة لقدرة المنشآت الاغيرة على‬
‫اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬وحين يتم تمويل المنشأة الاغيرة بشكل كبير بواسطة قرض من المدير‬
‫المالك‪ ،‬قد يكون من المهم أال يتم سحب هذه األموال‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يعتمد إستمرار‬
‫المنشأة الاغيرة التي تواجه صعوبات مالية على تقديم المدير المالك لقرض إلى المنشأة لاالح‬
‫البنوك أو الدائنين اآلخرين‪ ،‬أو دعم المدير المالك لقرض مقدم للمنشأة من خالل توفير ضمانه‬
‫مع ممتلكاته الشخاية‪ .‬وفي مثل هذه الظروف‪ ،‬يمكن أن يحال المدقق على أدلة مالئمة من‬
‫الوثائق بشأن تقديم المدير المالك للقرض أو للضمانة‪ .‬وحيث تعتمد المنشأة على دعم إضافي من‬
‫المدير المالك‪ ،‬يمكن أن يقيم المدقق قدرة المدير المالك على تلبية اإللت ازم بموجب ترتيب الدعم‪.‬‬
‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يمكن أن يطلب المدقق تأكيد خطي على األحكام والشروط المرفقة بذلك الدعم‬
‫وعلى نية أو فهم المدير المالك‪.‬‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬ ‫فترة ما بعد تقييم اإلدارة‬

‫أ‪ .14‬حسبما تقتضي الفقرة ‪ ،11‬ينبغي أن يتنبه المدقق الحتمالية وقوع أحداث‪ ،‬سواء مجدولة أو غير‬
‫ذلك‪ ،‬أو ظروف معلومة بعد فترة التقييم المستخدم من قبل اإلدارة والتي قد تشكك في مدى مالئمة‬
‫استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة في إعداد البيانات المالية‪ .‬ومع ازدياد درجة‬
‫الشكوك المرتبطة بنتيجة حدث أو ظرف ما كلما كان احتمال وقوعه أبعد في المستقبل‪ ،‬عند األخذ‬
‫بعين اإلعتبار األحداث أو الظروف المستقبلية‪ ،‬ينبغي أن تكون مؤشرات قضايا المنشأة المستمرة‬
‫هي مؤشرات كبيرة وهامة قبل أن يبحث المدقق مسألة اتخاذ المزيد من اإلجراءات‪ .‬إذا تم تحديد‬
‫هذه األحداث أو الظروف‪ ،‬قد يحتاج المدقق إلى أن يطلب من اإلدارة تقييم األهمية المحتملة لحدث‬
‫أو ظرف معين على تقييمها لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬وفي هذه الحاالت‪،‬‬
‫تطبق اإلجراءات المناوص عليها في الفقرة ‪.16‬‬

‫أ‪ .15‬عدا عن طرح االستفسارات على اإلدارة‪ ،‬ال يتحمل المدقق أي مسؤولية لتنفيذ أي إجراءات تدقيق‬
‫أخرى لتحديد األحداث أو الظروف التي قد تشكك باورة كبيرة في قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة إلى ما بعد الفترة التي تقيمها اإلدارة‪ ،‬والتي تمتد كما نوقش في الفقرة ‪ 13‬لفترة إثني‬
‫عشر شه اًر على األقل من تاريخ البيانات المالية‪.‬‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬ ‫إجراءات التدقيق اإلضافية عند تحديد األحدا وو الظروف‬
‫أ‪ .16‬يمكن أن تشمل إجراءات التدقيق التي تعتبر ذات صلة بالمتطلبات الواردة في الفقرة ‪ 16‬ما يلي‪:‬‬

‫تحليل ومناقشة التدفقات النقدية واألرباح والتوقعات األخرى ذات الالة مع اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحليل ومناقشة أحدث البيانات المالية المرحلية المتاحة للمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪594‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫قراءة شروط وأحكام سندات الدين غير المضمونة واتفاقيات القروض وتحديد ما إذا كان تم‬ ‫‪‬‬
‫انتهاك ٍ‬
‫أي منها‪.‬‬

‫قراءة محاضر اجتماعات المساهمين وأولئك المكلفين بالحوكمة واللجان ذات العالقة لإلشارة‬ ‫‪‬‬
‫إلى صعوبات التمويل‪.‬‬

‫االستفسار من المستشار القانوني للمنشأة بخاوص وجود دعاوى قضائية ومطالبات‬ ‫‪‬‬
‫ومعقولية تقييم اإلدارة لنتائجها وتقدير آثارها المالية‪.‬‬

‫التأكيد على وجود وشرعية وإنفاذ الترتيبات الالزمة لتوفير الدعم المالي أو الحفاظ عليه مع‬ ‫‪‬‬
‫األطراف ذات العالقة واألطراف األخرى وتقييم القدرة المالية لهذه األطراف على تقديم أموال‬
‫إضافية‪.‬‬

‫تقييم خطط المنشأة للتعامل مع طلبات العمالء غير المنفذة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تأدية إجراءات التدقيق بشأن األحداث الالحقة لتحديد تلك األحداث التي تؤثر على أو تقلص‬ ‫‪‬‬
‫من قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫التأكيد على وجود وشروط وكفاية تسهيالت االقتراض‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الحاول على تقارير اإلجراءات التنظيمية ومراجعتها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحديد مدى كفاية الدعم فيما يخص أي عمليات مقررة للتارف باألصول‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقييم خطط اإلدارة بخاوص اإلجراءات المستقبلية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(16‬ب))‬

‫أ‪ .17‬يمكن أن يشمل تقييم خطط اإلدارة بخاوص اإلجراءات المستقبلية طرح إستفسارات على اإلدارة‬
‫بشأن خططها التخاذ اإلجراءات المستقبلية‪ ،‬بما في ذلك مثال‪ ،‬خططها لتافية األصول أو اقتراض‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫األموال أو إعادة هيكلة الديون‪ ،‬وخفض أو تأخير النفقات أو زيادة رأس المال‪.‬‬

‫فترة تقييم اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(16‬ج))‬

‫أ‪ .18‬باإلضافة إلى اإلجراءات المطلوبة في الفقرة ‪(16‬ج)‪ ،‬يمكن أن يقارن المدقق‪:‬‬

‫المعلومات المالية المستقبلية للفترات السابقة األخيرة مع النتائج التاريخية؛ و‬ ‫‪‬‬

‫المعلومات المالية المستقبلية للفترة الحالية مع النتائج المتحققة حتى تاريخه‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪595‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫أ‪ .19‬حيث تشمل فرضيات اإلدارة إستمرار الدعم من قبل أطراف ثالثة‪ ،‬سواء من خالل تقديم القروض‬
‫أو التزامات تقديم تمويل إضافي أو الحفاظ عليه أو الضمانات‪ ،‬وكان هذا الدعم مهما لقدرة المنشأة‬
‫على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬قد يحتاج المدقق إلى طلب تأكيد خطي (بما في ذلك الشروط‬
‫واألحكام) من تلك األطراف الثالثة والحاول على أدلة تثبت قدرتها على تقديم مثل هذا الدعم‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(16‬هـ))‬

‫أ‪ .20‬قد يعتبر المدقق أنه من المناسب الحاول على إق اررات خطية محددة غير تلك المطلوبة في الفقرة‬
‫‪ 16‬دعما ألدلة التدقيق التي يتم الحاول عليها بشأن خطط اإلدارة حول اإلجراءات المستقبلية‬
‫المتعلقة بتقييمها للمنشأة المستمرة وجدوى تلك الخطط‪.‬‬

‫إاستنتاجات المدقق‬
‫الشكوك الكبيرة المتعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)18‬‬
‫أ‪ .21‬تستخدم عبارة "الشكوك الكبيرة" في معيار المحاسبة الدولي ‪ 1‬عند مناقشة الشكوك المتعلقة‬
‫باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫والتي ينبغي اإلفااح عنها في البيانات المالية‪ .‬في بعض األطر األخرى إلعداد التقارير المالية‪،‬‬
‫تستخدم عبارة "الشكوك الكبيرة" في ظروف مماثلة‪.‬‬

‫كفاية اإلفااح عند تحديد األحداث أو الظروف ووجود شكوك كبيرة‬

‫أ‪ .22‬توضح الفقرة ‪ 19‬بأن الشكوك الكبيرة تكون قائمة عندما يكون حجم التأثير المحتمل لألحداث أو‬
‫الظروف وإمكانية وقوعها يستلزم بالضرورة إجراء إفااح مالئم لتحقيق عرض عادل (أطر العرض‬
‫العادل) أو لضمان أال تكون البيانات المالية مضللة (أطر االمتثال)‪ .‬يتوجب على المدقق وفقا‬
‫للفقرة ‪ 18‬أن يستنتج ما إذا كانت هذه الشكوك قائمة بغض النظر عما إذا كان إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به يعرف الشكوك الكبيرة أو بغض النظر عن كيفية تعريف اإلطار لهذه الشكوك‪.‬‬
‫أ‪ .23‬تتطلب الفقرة ‪ 19‬من المدقق تحديد ما إذا كانت إفااحات البيانات المالية تعالج األمور المناوص‬
‫عليها في تلك الفقرة‪ .‬ويعتبر هذا التحديد باإلضافة إلى قيام المدقق بتحديد ما إذا كانت اإلفااحات‬
‫عن الشكوك الكبيرة‪ ،‬التي يقتضيها إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬تحديدا مالئما‪ .‬وقد‬
‫تشمل اإلفااحات التي تتطلبها بعض أطر إعداد التقارير المالية باإلضافة إلى األمور المناوص‬
‫عليها في الفقرة ‪ 19‬اإلفااح عما يلي‪:‬‬
‫تقييم اإلدارة ألهمية األحداث أو الظروف المتعلقة بقدرة المنشأة على الوفاء بالتزاماتها؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫األحكام الهامة التي تادرها اإلدارة كجزء من تقييمها لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة‬ ‫‪‬‬
‫مستمرة‪.‬‬

‫‪596‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫قد توفر بعض أطر إعداد التقارير المالية إرشادات إضافية بخاوص بحث اإلدارة لإلفااحات المتعلقة‬
‫بحجم التأثير المحتمل لألحداث أو الظروف الرئيسية‪ ،‬واحتمال وتوقيت وقوعها‪.‬‬

‫كفاية اإلفااحات عند تحديد األحداث أو الظروف مع عدم وجود شكوك كبيرة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬
‫أ‪ .24‬حتى في حال عدم وجود شكوك كبيرة‪ ،‬تتطلب الفقرة ‪ 20‬من المدقق تقييم ما إذا كانت البيانات‬
‫المالية توفر‪ ،‬في ضوء متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬إفااحا كافيا عن‬
‫األحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬
‫يمكن لبعض أطر إعداد التقارير المالية أن تعالج اإلفااحات عن‪:‬‬

‫األحداث أو الظروف الرئيسية؛‬ ‫‪‬‬

‫تقييم اإلدارة ألهمية تلك األحداث أو الظروف فيما يتعلق بقدرة المنشأة على الوفاء بالتزاماتها؛‬ ‫‪‬‬

‫خطط اإلدارة الرامية إلى تخفيف حدة تأثير هذه األحداث أو الظروف؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫األحكام الهامة التي تادرها اإلدارة كجزء من تقييمها لقدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة‬ ‫‪‬‬
‫مستمرة‪.‬‬

‫أ‪ .25‬عند إعداد البيانات المالية وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬يشمل تقييم المدقق لما إذا كانت البيانات‬
‫المالية تحقق عرضاً عادالً دراسة العرض العام للبيانات المالية وبنيتها ومحتواها‪ ،‬وما إذا كانت‬
‫البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة‪ ،‬تمثل المعامالت واألحداث األساسية بطريقة‬
‫تحقق عرضا عادال‪ .13‬وتبعاً للحقائق والظروف‪ ،‬يمكن أن يحدد المدقق أن اإلفااحات اإلضافية‬
‫ضرورية لتحقيق العرض العادل‪ .‬وقد يكون هذا هو الحال‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عند تحديد األحداث‬
‫بناء‬
‫أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ ،‬لكن ً‬
‫على أدلة التدقيق التي يتم الحاول عليها‪ ،‬يستنتج المدقق بأنه ال توجد شكوك كبيرة‪ ،‬وأنه ال‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫يتوجب صراح ًة تقديم إفااحات معينة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول فيما يخص هذه‬
‫الظروف‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) "تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية"‪ ،‬الفقرة ‪.14‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪597‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫اآلثار المترتبة على تقرير المدقق‬

‫استخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة هو استخدام غير مالئم (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬
‫أ‪ .26‬إذا تم إعداد البيانات المالية باستخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪ ،‬لكن استخدام اإلدارة‬
‫لذلك األساس في البيانات المالية هو استخدام غير مالئم وفق تقدير المدقق‪ ،‬يطبق المتطلب الوارد‬
‫في الفقرة ‪ 21‬والذي يقتضي من المدقق التعبير عن رأي سلبي بغض النظر عما إذا كانت البيانات‬
‫المالية تشتمل أو ال تشتمل على إفااح بخاوص عدم مالئمة استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي‬
‫للمنشأة المستمرة‪.‬‬

‫أ‪ .27‬عندما يكون استخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة غير مالئم في الظروف المحددة‪ ،‬قد‬
‫يطلب من اإلدارة‪ ،‬أو قد تختار‪ ،‬إعداد البيانات المالية وفق أساس آخر (على سبيل المثال‪ ،‬أساس‬
‫التافية)‪ .‬وقد يكون المدقق ا‬
‫قادر على تدقيق تلك البيانات المالية شريطة أن يحدد بأن األساس‬
‫المحاسبي اآلخر هو أساس مقبول في الظروف المحددة‪ .‬قد يكون المدقق ا‬
‫قادر على إبداء رأي‬
‫غير معدل حول تلك البيانات المالية‪ ،‬شريطة أن يكون هناك إفااح كافي عن األساس المحاسبي‬
‫بناء عليه إعداد البيانات المالية‪ ،‬لكنه قد يعتبر أنه من المناسب أو من الضروري تضمين‬
‫الذي تم ً‬
‫فقرة تأكيد لمسألة ما وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‪ 14‬في تقرير المدقق من أجل لفت‬
‫انتباه المستخدم لذلك األساس المحاسبي البديل وأسباب استخدامه‪.‬‬

‫استخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة هو استخدام مالئم لكن مع وجود شكوك كبيرة (المرجع‪:‬‬
‫الفقرات ‪)23-22‬‬
‫أ‪ .28‬إن تحديد الشكوك الكبيرة هي مسألة مهمة بالنسبة لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪ .‬كما أن‬
‫استخدام قسم منفال مع عنوان يتضمن إشارة إلى وجود شكوك كبيرة متعلقة بالمنشأة المستمرة‬
‫إنما ينبه المستخدمين لهذا الظرف‪.‬‬

‫أ‪ .29‬يوفر ملحق هذا المعيار توضيحات لإلق اررات المطلوب إدراجها في تقرير المدقق حول البيانات‬
‫المالية عندما تكون المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية هي إطار إعداد التقارير المالية المعمول‬
‫به‪ .‬وفي حال استخدام إطار معين غير المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬قد تكون هناك‬
‫حاجة لتعديل البيانات التوضيحية المعروضة في الملحق بحيث تعكس تطبيق إطار آخر إلعداد‬
‫التقارير المالية في الظروف المحددة‪.‬‬

‫أ‪ .30‬تنص الفقرة ‪ 22‬على الحد األدنى من المعلومات المطلوب عرضها في تقرير المدقق في كل حالة‬
‫من الحاالت المبينة‪ .‬قد يوفر المدقق معلومات إضافية الستكمال البيانات المطلوبة‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال لتوضيح ما يلي‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) " فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل " ‪.‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪598‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫أن وجود شكوك كبيرة هو أمر أساسي لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪15‬؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫كيف تم معالجة المسألة في عملية التدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلفااح الكافي عن الشكوك الكبيرة في البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬

‫أ‪ .31‬يعتبر التوضيح ‪ 1‬الوارد في ملحق هذا المعيار مثاال على تقرير المدقق عندما يحال المدقق على‬
‫أدلة تدقيق كافية ومناسبة بشأن مدى مالئمة استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‬
‫مع وجود شكوك كبيرة ويكون اإلفااح كافيا في البيانات المالية‪ .‬يتضمن أيضا الملحق في معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) صياغة توضيحية ينبغي تضمينها في تقرير المدقق لجميع المنشآت‬
‫فيما يتعلق بالمنشأة المستمرة لوصف مسؤوليات كل من أولئك المسؤولين عن البيانات المالية‬
‫والمدقق فيما يتعلق بالمنشأة المستمرة‪.‬‬

‫غياب اإلفااح الكافي عن الشكوك الكبيرة في البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)23‬‬
‫أ‪ .32‬يعتبر التوضيحان ‪ 2‬و‪ 3‬في ملحق هذا المعيار من األمثلة على تقرير المدقق الذي يحتوي على‬
‫آراء متحفظة وسلبية‪ ،‬على التوالي‪ ،‬عندما يحال المدقق على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بشأن‬
‫مدى مالئمة استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة لكن ال يتم اإلفااح بشكل كافي‬
‫عن الشكوك الكبيرة في البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .33‬في الحاالت التي تنطوي على شكوك متعددة تعتبر هامة للبيانات المالية ككل‪ ،‬قد يعتبر المدقق‬
‫أنه من المناسب في حاالت نادرة جدا أن يتم حجب الرأي بدال من إدراج البيانات المطلوبة بموجب‬
‫الفقرة ‪ .22‬ينص معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) على إرشادات معينة حول هذا الموضوع‪.16‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫اإلتاال مع الجهات التنظمية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)23-22‬‬

‫أ‪ .34‬عندما يعتبر مدقق إحدى المنشآت المنظمة أنه قد يكون من الضروري إدراج إشارة إلى قضايا‬
‫المنشأة المستمرة ضم تقرير المدقق‪ ،‬فإنه قد يتوجب على المدقق اإلتاال مع السلطات التنظيمية‬
‫أو اإلنفاذية أو الرقابية المختاة‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‪ ،‬الفقرة أ‪. 2‬‬
‫‪16‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪. 10‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬ ‫‪599‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫اإلدارة غير مستعدة إلجراء تقييمها أو تمديده (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬

‫أ‪ .35‬قد يعتقد المدقق‪ ،‬في ظروف معينة‪ ،‬أنه من الضروري أن يطلب من اإلدارة إجراء أو تمديد تقييمها‪.‬‬
‫وإذا كانت اإلدارة ال ترغب في القيام بذلك‪ ،‬فإنه قد يكون من المناسب إبداء رأي متحفظ أو حجب‬
‫الرأى في تقرير المدقق‪ ،‬ألنه قد ال يكون بإمكان المدقق الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‬
‫فيما يتعلق باستخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة في إعداد البيانات المالية‪ ،‬مثل‬
‫أدلة التدقيق المتعلقة بوجود خطط وضعتها اإلدارة أو وجود عوامل مخففة أخرى‪.‬‬

‫‪600‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫ملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،29‬أ‪ –31‬أ‪)32‬‬

‫ومثلة توضيحية لتقارير المدقق فيما يتعلق بالمنشأة المستمرة‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :1‬تقرير المدقق الذي يحتوي على رأي غير معدل عندما يستنتج المدقق أنه توجد‬
‫شكوك كبيرة وأن اإلفااح في البيانات المالية هو إفااح كافي‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :2‬تقرير المدقق الذي يحتوي على رأي متحفظ عندما يستنتج المدقق أنه توجد شكوك‬
‫كبيرة وأن البيانات المالية تشوبها أخطاء جوهرية بسبب عدم كفاية اإلفااح‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :3‬تقرير المدقق الذي يحتوي على رأي سلبي عندما يستنتج المدقق أنه توجد شكوك‬
‫كبيرة وأن البيانات المالية تغفل اإلفااحات المطلوبة المتعلقة بالشكوك الكبيرة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬ ‫‪601‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫مثا توضيحي ‪ -1‬الروي غير المعد عند وجود شكوك كبيرة وعندما يكون اإلفااح في‬
‫البيانات المالية هو إفااح كافي‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية للمنشأة المدرجة بااستخدام إطار العرض العاد ‪ .‬ال‬ ‫‪‬‬
‫يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (وي ونه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي‪.) 1600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.2102‬‬
‫ااستنتج المدقق ون الروي غير المعد (وي "النظيف") هو روي منااسب بناء على ودلة التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫التي تم الحاو عليها‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لالختااص‪.‬‬
‫بناء على ودلة التدقيق التي تم الحاو عليها‪ ،‬إاستنتج المدقق وجود شكوك كبيرة متعلقة‬ ‫‪‬‬
‫وو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلاستمرار كمنشأة‬ ‫باألحدا‬
‫مستمرة‪ .‬ويعتبر اإلفااح عن الشكوك الكبيرة في البيانات المالية إفااحا كافيا‪.‬‬
‫تم اإلبالغ عن ومور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حال المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد بعد وي وخطاء‬ ‫‪‬‬
‫جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف وولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن وولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات وخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي العنار)"‪.‬‬ ‫‪١‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق "‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪602‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة ]‬
‫‪3‬‬
‫تقرير حو تدقيق البيانات المالية‬
‫الروي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬
‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة باورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫الروي‬ ‫واسا‬
‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية في [اإلختااص]‪ ،‬وقد‬
‫استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق التي حالنا عليها‬
‫كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫الشكوك الكبيرة المتعلقة بالمنشأة المستمرة‬

‫نود أن نلفت االنتباه إلى اإليضاح رقم ‪ 6‬في البيانات المالية‪ ،‬الذي يشير إلى أن الشركة تكبدت خسارة‬
‫صافية قدرها ‪ ZZZ‬خالل السنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬ومنذ ذلك التاريخ‪ ،‬تجاوزت االلتزامات‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫المتداولة للشركة مجموع أصولها بمقدار ‪ .YYY‬وكما هو مذكور في اإليضاح ‪ ،6‬تشير هذه األحداث أو‬
‫الظروف‪ ،‬باإلضافة إلى األمور األخرى المناوص عليها في اإليضاح ‪ ،6‬إلى وجود شكوك كبيرة يمكن‬
‫أن تشكك في قدرة الشركة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬وال يتم تعديل رأينا فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬

‫ومور التدقيق الرئيسية‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي صياغة رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن‬
‫ال نقدم رأياً منفاالً حول هذه األمور‪ .‬باإلضافة إلى المسألة المبينة في قسم الشكوك الكبيرة المتعلقة‬
‫بالمنشأة المستمرة‪ ،‬فقد حددنا األمور المبينة أدناه على أنها أمور التدقيق الرئيسية التي يتعين اإلبالغ عنها‬
‫في تقريرنا‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬
‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬ ‫‪603‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫[وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪].701‬‬

‫المعلومات األخرى أوو عنوان آخر إن كان منااسبا مثل " معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها " ]‬

‫[اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫‪ 1‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪].‬‬
‫‪4‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة ووولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].5‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح) ‪].21‬‬

‫تقرير حو المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح) ]‬

‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [ اسم ]‪.‬‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو اسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع االختااص المحدد]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫في مختلف أجزاء هذه التقارير التوضيحية للمدقق‪ ،‬قد تكون هناك حاجة الستبدال ماطلحي اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة‬ ‫‪4‬‬

‫بماطلح آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في االختااص المحدد‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫تتطلب الفقرتان ‪ 34‬و ‪ 39‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) تضمين صياغة معينة في تقرير المدقق لجميع المنشآت فيما‬
‫يتعلق بالمنشأة المستمرة لوصف مسؤوليات كل من المسؤولين عن البيانات المالية والمدقق فيما يتعلق بالمنشأة المستمرة‪.‬‬

‫‪604‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫مثا توضيحي ‪ -2‬الروي المتحفظ عند وجود شكوك كبيرة وعندما تشتمل البيانات المالية على‬
‫وخطاء جوهرية بسبب اإلفااح غير الكافي‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية للمنشأة المدرجة بااستخدام إطار العرض العاد ‪ .‬ال‬ ‫‪‬‬
‫يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (وي ونه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لالختااص‪.‬‬
‫بناء على ودلة التدقيق التي تم الحاو عليها‪ ،‬إاستنتج المدقق وجود شكوك كبيرة متعلقة‬ ‫‪‬‬
‫وو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلاستمرار كمنشأة‬ ‫باألحدا‬
‫مستمرة‪ .‬يناقش اإليضاح ‪ yy‬المرفق بالبيانات المالية حجم ترتيبات التمويل وانتهاء الاالحية‬
‫وترتيبات التمويل اإلجمالي؛ لكن البيانات المالية ال تتضمن نقاشا لتأثير وو توفر إعادة التمويل‬
‫كما ال تاف هذا الوضع بأنه من الشكوك الكبيرة‪.‬‬
‫تشتمل البيانات المالية على وخطاء جوهرية نظ ار لعدم كفاية اإلفااح عن الشكوك الكبيرة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عبر عن روي متحفظ ألن المدقق ااستنتج بأن آثار اإلفااح غير الكافي على البيانات المالية‬
‫وي ّ‬
‫ُ‬
‫هي آثار هامة لكنها ال تؤثر اسلبا على البيانات المالية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫تم اإلبالغ عن ومور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حال المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق وتؤثر المسألة التي ودت‬ ‫‪‬‬
‫إلى نشوء روي متحفظ حو البيانات المالية على المعلومات األخرى ويضا‪.‬‬
‫يختلف وولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن وولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات وخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬ ‫‪605‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪6‬‬
‫تقرير حو تدقيق البيانات المالية‬
‫الروي المتحفظ‬

‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫في رأينا ‪ ،‬باستثناء اإلفااح غير الكامل عن المعلومات المشار إليها في قسم أساس الرأي المتحفظ من‬
‫تقريرنا ‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة باورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫الروي المتحفظ‬ ‫واسا‬

‫كما نوقش في اإليضاح ‪ ،yy‬تنتهي الترتيبات التمويلية للشركة وتستحق المبالغ غير المسددة بتاريخ ‪19‬‬
‫مارس ‪ .20x2‬لم تتمكن الشركة من إكمال المفاوضات أو الحاول على تمويل بديل‪ .‬يشير هذا الوضع‬
‫إلى وجود شكوك كبيرة يمكن أن تشكك باورة كبيرة في قدرة الشركة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬وال‬
‫تفاح البيانات المالية عن هذه المسألة بشكل كافي‪.‬‬

‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية في [اإلختااص]‪ ،‬وقد‬
‫استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق التي حالنا عليها‬
‫كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا المتحفظ‪.‬‬
‫المعلومات األخرى أوو عنوان آخر إن كان منااسبا مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫[اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫‪ 6‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ .‬قد تعدل الفقرة األخيرة من قسم المعلومات‬

‫‪6‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬
‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫‪606‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫األخرى في المثال التوضيحي ‪ 6‬لوصف المسألة المحددة التي أدت إلى نشوء الرأي المتحفظ والتي تؤثر‬
‫أيضا على المعلومات األخرى‪].‬‬

‫ومور التدقيق الرئيسية‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي صياغة رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن‬
‫ال نقدم رأياً منفاالً حول هذه األمور‪ .‬باإلضافة إلى المسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ‪ ،‬فقد‬
‫حددنا األمور المبينة أدناه على أنها أمور التدقيق الرئيسية التي يتعين اإلبالغ عنها في تقريرنا‪.‬‬
‫[وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪].701‬‬

‫‪7‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة ووولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].8‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].24‬‬

‫تقرير حو المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬
‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [اسم]‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫[التوقيع باسم شركة التدقيق أو اسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع االختااص المحدد]‬
‫[عنوان المدقق]‬
‫[التاريخ]‬

‫‪7‬‬
‫أو الماطلحات األخرى التي تعتبر مناسبة في سياق اإلطار القانوني لالختااص المحدد‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫تتطلب الفقرتان ‪ 34‬و‪ 39‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) تضمين صياغة معينة في تقرير المدقق لجميع المنشآت فيما يتعلق‬
‫بالمنشأة المستمرة لوصف مسؤوليات كل من المسؤولين عن البيانات المالية والمدقق فيما يتعلق بالمنشأة المستمرة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬ ‫‪607‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫مثا توضيحي ‪ -3‬الروي السلبي عند وجود شكوك كبيرة وال يتم اإلفااح عنها في البيانات‬
‫المالية‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة غير المنشأة المدرجة بااستخدام إطار العرض‬
‫العاد ‪ .‬ال يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (وي ونه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لالختااص‪.‬‬
‫بناء على ودلة التدقيق التي تم الحاو عليها‪ ،‬إاستنتج المدقق وجود شكوك كبيرة متعلقة‬ ‫‪‬‬
‫وو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلاستمرار كمنشأة‬ ‫باألحدا‬
‫مستمرة‪ ،‬وتبحث الشركة مسألة اإلفال ‪ُ .‬تغفل البيانات المالية اإلفااحات المطلوبة فيما‬
‫عبر عن روي اسلبي ألن آثار هذا اإلغفا على البيانات المالية هي‬
‫وي ّ‬
‫يتعلق بالشكوك الكبيرة‪ُ .‬‬
‫آثار كبيرة ووااسعة‪.‬‬
‫ال يتوجب على المدقق‪ ،‬ولم يقرر بشكل آخر‪ ،‬اإلبالغ عن ومور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫حال المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق وتؤثر المسألة التي ودت‬ ‫‪‬‬
‫إلى نشوء روي متحفظ‪/‬اسلبي حو البيانات المالية على المعلومات األخرى ويضا‪.‬‬
‫يختلف وولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن وولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات وخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫‪608‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪9‬‬
‫تقرير حو تدقيق البيانات المالية‬

‫الروي السلبي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬وبسبب إغفال المعلومات المذكورة في قسم أساس الرأي السلبي من تقريرنا‪ ،‬ال تعرض البيانات‬
‫المالية المرفقة باورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪( ،‬أو ال تعطي صورة حقيقية وعادلة) المركز‬
‫المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ‬
‫وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫الروي السلبي‬ ‫واسا‬

‫انتهى أجل الترتيبات التمويلية للشركة واستحقت المبالغ غير المسددة بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ .20X1‬لم‬
‫تتمكن الشركة من إكمال المفاوضات أو الحاول على تمويل بديل وهي تبحث التقديم لإلفالس‪ .‬يشير‬
‫هذا الوضع إلى وجود شكوك كبيرة يمكن أن تشكك باورة كبيرة في قدرة الشركة على اإلستمرار كمنشأة‬
‫مستمرة‪ .‬وال تفاح البيانات المالية عن هذه المسألة بشكل كافي‪.‬‬

‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫التدقيق‬

‫التدقيق‬

‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية في [اإلختااص]‪ ،‬وقد‬
‫استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق التي حالنا عليها‬
‫كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا السلبي‪.‬‬

‫المعلومات األخرى أوو عنوان آخر إن كان منااسبا مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫[اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫‪ 7‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ .‬قد تعدل الفقرة األخيرة من قسم المعلومات‬

‫‪9‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬
‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬ ‫‪609‬‬

 ‫المنشأة المستمرة‬

‫األخرى في المثال التوضيحي ‪ 7‬لوصف المسألة المحددة التي أدت إلى نشوء الرأي السلبي والتي تؤثر‬
‫أيضا على المعلومات األخرى‪].‬‬

‫‪10‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة ووولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].11‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].27‬‬

‫تقرير حو المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬
‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو اسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع االختااص المحدد]‬
‫[عنوان المدقق]‬
‫[ التاريخ]‬

‫‪10‬‬
‫أو الماطلحات األخرى التي تعتبر مناسبة في سياق اإلطار القانوني لالختااص المحدد‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫تتطلب الفقرتان ‪ 34‬و‪ 39‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) تضمين صياغة معينة في تقرير المدقق لجميع المنشآت فيما‬
‫يتعلق بالمنشأة المستمرة لوصف مسؤوليات كل من المسؤولين عن البيانات المالية والمدقق فيما يتعلق بالمنشأة المستمرة‪.‬‬

‫‪610‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) الملحق‬

 ‫معيار التدقيق الدولي‪580‬‬

‫اإلق اررات الخطية‬

‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ‬
‫إعتبار من ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬
‫اً‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪2-1 ...................................................................‬‬
‫اإلق اررات الخطية كأدلة تدقيق‪4-3 .....................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪......................................................................................‬‬
‫األهداف‪6 .........................................................................................‬‬
‫التعريفات‪8-7 ........................................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪9‬‬ ‫اإلدارة المطلوب منها تقديم اإلق اررات الخطية‪......................................................‬‬
‫‪12-10‬‬ ‫اإلق اررات الخطية حول مسؤوليات اإلدارة‪..........................................................‬‬
‫اإلق اررات الخطية األخرى‪13 .........................................................................‬‬
‫‪14‬‬ ‫التاريخ والفترة (الفترات) التي تغطيها اإلق اررات الخطية‪.............................................‬‬
‫نموذج اإلق اررات الخطية‪15 ..........................................................................‬‬
‫‪20-16‬‬ ‫الشكوك حول موثوقية اإلق اررات الخطية واإلق اررات الخطية المطلوبة غير المقدمة‪...................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫التدقيـق‬

‫اإلق اررات الخطية كأدلة تدقيق‪ .....................................................................‬أ‪1‬‬

‫أ‪-2‬أ‪6‬‬ ‫اإلدارة المطلوب منها تقديم اإلق اررات الخطية‪......................................................‬‬
‫أ‪-7‬أ‪9‬‬ ‫اإلق اررات الخطية حول مسؤوليات اإلدارة‪..........................................................‬‬
‫اإلق اررات الخطية األخرى‪ .........................................................................‬أ‪-10‬أ‪13‬‬
‫أ‪14‬‬ ‫اإلبالغ عن مبلغ العتبة‪..........................................................................‬‬
‫أ‪-15‬أ‪18‬‬ ‫التاريخ والفترة (الفترات) التي تغطيها اإلق اررات الخطية‪.............................................‬‬
‫نموذج اإلق اررات الخطية‪ ..........................................................................‬أ‪-19‬أ‪21‬‬
‫التواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪ .............................................................‬أ‪22‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬ ‫‪611‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫أ‪-23‬أ‪27‬‬ ‫الشكوك حول موثوقية اإلق اررات الخطية واإلق اررات الخطية المطلوبة غير المقدمة‪...................‬‬

‫الملحق ‪ :1‬قائمة بمعايير التدقيق الدولية التي تحتوي على متطلبات اإلق اررات الخطية‬

‫الملحق ‪ :2‬خطاب إقرار توضيحي‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي‪" 580‬اإلق اررات الخطية" في سياق معيار التدقيق الدولي‪" 200‬األهداف العامة‬
‫للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية "‪.‬‬

‫‪612‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يتناول معيار التدقيق الدولي هذا مسؤوليات المدقق في الحصول على إق اررات خطية من‬ ‫‪.1‬‬
‫اإلدارة‪ ،‬وحيثما كان مالئماً‪ ،‬من أولئك المكلفين بالحوكمة في عملية تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫يضم الملحق‪ 1‬معايير التدقيق الدولية األخرى التي تحتوي على المتطلبات الخاصة باإلق اررات‬ ‫‪.2‬‬
‫الخطية‪ .‬وال تحد المتطلبات الخاصة باإلق اررات الخطية في معايير التدقيق الدولية األخرى‬
‫تطبيق هذا المعيار‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية كأدلة تدقيق‬

‫أدلة التدقيق عبارة عن المعلومات المستخدمة من قبل المدقق للوصول إلى اإلستنتاجات التي‬ ‫‪.3‬‬
‫يستند إليها رأي المدقق‪ .1‬وتعتبر اإلق اررات الخطية معلومات ضرورية يحتاجها المدقق فيما‬
‫يتعلق بتدقيق البيانات المالية للمنشأة‪ .‬وعليه‪ ،‬وبصورة مشابهة للردود على اإلستفسارات‪ ،‬تعتبر‬
‫اإلق اررات الخطية نوعاً من أدلة التدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫رغم أن اإلق اررات الخطية توفر أدلة تدقيق هامة‪ ،‬فإنها ال توفر أدلة تدقيق كافية ومالئمة‬ ‫‪.4‬‬
‫عالوة على ذلك‪ ،‬فإن حقيقة أن إلدارة قدمت‬
‫ً‬ ‫لوحدها حول أي من المسائل التي تتعامل معها‪.‬‬
‫إق اررات خطية موثوقة ال يؤثر على طبيعة أو مدى أدلة التدقيق األخرى التي يحصل عليها‬
‫المدقق حول الوفاء بمسؤوليات اإلدارة أو حول إثباتات معينة‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 2009‬أو بعد ذلك‪.‬‬
‫التدقيـق‬

‫األهداف‬
‫إن أهداف المدقق هي‪:‬‬ ‫‪.6‬‬
‫الحصول على إق اررات خطية من اإلدارة وحيثما كان مالئماً‪ ،‬من أولئك المكلفين‬ ‫(أ)‬
‫بالحوكمة والتي يعتقد أنها أوفت بمسؤوليتها في إعداد البيانات المالية وإتمام المعلومات‬
‫المقدمة للمدقق؛‬
‫(ب) دعم أدلة التدقيق األخرى ذات العالقة بالبيانات المالية أو اإلثباتات المحددة في البيانات‬
‫المالية من خالل اإلق اررات الخطية إذا إعتبرت ضرورية من قبل المدقق أو اقتضها‬
‫معايير التدقيق الدولية األخرى؛ و‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 500‬أدلة التدقيق"‪ ،‬الفقرة ‪( 5‬ج)‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬ ‫‪613‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫(ج) الرد بصورة مالئمة على اإلق اررات الخطية التي تقدمها اإلدارة‪ ،‬وحيثما أمكن‪ ،‬أولئك‬
‫المكلفون بالحوكمة‪ ،‬أو في حال لم تقم اإلدارة‪ ،‬أو حيثما أمكن‪ ،‬أولئك المكلفون‬
‫بالحوكمة بتقديم اإلق اررات الخطية التي طلبها المدقق‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫لغايات معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المخصصة لها‪:‬‬ ‫‪.7‬‬

‫اإلقرار الخطي (‪ -)Written representation‬بيان خطي من قبل اإلدارة يقدم إلى المدقق‬
‫ليصادق على مسائل معينة أو لدعم أدلة تدقيق أخرى‪ .‬وال تشمل اإلق اررات الخطية في هذا‬
‫السياق البيانات المالية أو اإلثباتات عليها أو الدفاتر والسجالت المساندة‪.‬‬

‫ألهداف هذا المعيار‪ ،‬تق أر اإلشارات إلى اإلدارة على أنها "اإلدارة‪ ،‬وحيثما كان مالئماً‪ ،‬أولئك‬ ‫‪.8‬‬
‫عالوة على ذلك‪ ،‬في حال إطار العرض العادل‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة‬ ‫المكلفون بالحوكمة"‪ً .‬‬
‫عن إعداد البيانات المالية وعرضها بصورة عادلة وفق ًا إلطار إعداد التقارير المالية المطبق أو‬
‫إعداد البيانات المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة وفقاً إلطار إعداد التقارير المالية‬
‫المطبق‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫اإلدارة المطلوب منها تقديم اإلق اررات الخطية‬

‫ينبغي أن يطلب المدقق إق اررات خطية من اإلدارة التي تتحمل مسؤولية البيانات المالية وتعرف‬ ‫‪.9‬‬
‫المسائل المعنية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-2‬أ‪)6‬‬

‫اإلق اررات الخطية حول مسؤوليات اإلدارة‬

‫إعداد البيانات المالية‬
‫ينبغي أ ن يطلب المدقق من اإلدارة تقديم إقرار خطي بأنها قامت بالوفاء بمسؤوليتها عن إعداد‬ ‫‪.10‬‬
‫البيانات المالية وفق ًا إلطار إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬بما في ذلك حيثما كان مالئماً‬
‫العرض العادل لها‪ ،‬كما هو محدد في شروط التكليف التدقيق‪( .2‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-7‬أ‪9‬‬
‫وأ‪-14‬أ‪)22‬‬

‫المعلومات المقدمة وإكتمال المعامالت‬

‫ينبغي على المدقق أن يطلب من اإلدارة تقديم إقرار خطي بما يلي‪:‬‬ ‫‪.11‬‬
‫أنها قامت بتزويد لمدقق بكافة المعلومات ذات العالقة وبوسيلة الوصول كما هو متفق‬ ‫(أ)‬
‫عليه في شروط التكليف بالتدقيق‪3‬؛ و‬

‫معيار التدقيق الدولي‪" 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق"‪ ،‬الفقرة ‪(6‬ب)(‪.)1‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪3‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" ،210‬الفقرة ‪(6‬ب)(‪.)3‬‬

‫‪614‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫(ب) أنه تم تسجيل كافة المعامالت وأنها واردة ف ي البيانات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-7‬أ‪9‬‬
‫وأ‪-14‬أ‪)22‬‬

‫وصف مسؤوليات اإلدارة في اإلق اررات الخطية‬

‫ينبغي وصف مسؤوليات اإلدارة في اإلق اررات الخطية التي تقتضيها الفقرات‪ 10‬و‪ 11‬بالطريقة‬ ‫‪.12‬‬
‫التي يتم فيها وصف هذه المسؤوليات في شروط التكليف بالتدقيق‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية األخرى‬

‫تقتضي معايير التدقيق الدولية األخرى من المدقق طلب إق اررات خطية‪ .‬وإذا قرر المدقق‪،‬‬ ‫‪.13‬‬
‫إضافة إلى اإلق اررات المطلوبة‪ ،‬أنه من الضروري الحصول على إقرار خطي أو أكثر لدعم‬
‫أدلة التدقيق األخرى ذات العالقة بالبيانات المالية‪ ،‬فعلى المدقق أن يطلب هذه اإلق اررات‬
‫الخطية األخرى‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-10‬أ‪ 13‬وأ‪-14‬أ‪)22‬‬

‫التاريخ والفترات التي تغطيها اإلق اررات الخطية‬

‫يجب أن يكون تاريخ اإلق اررات الخطية أقرب ما يمكن إلى تاريخ تقرير المدقق عن البيانات‬ ‫‪.14‬‬
‫المالية‪ ،‬وليس بعد ذلك‪ .‬ويجب أن تكون اإلق اررات الخطية لكافة البيانات المالية والفترات‬
‫المشار إليها في تقرير المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-15‬أ‪)18‬‬

‫نماذج اإلق اررات الخطية‬

‫ينبغي أن تكون اإلق اررات الخطية بصورة خطاب إقرار موجه إلى المدقق‪ .‬وإذا اقتضى القانون‬ ‫‪.15‬‬
‫أو النظام من اإلدارة عمل بيانات عامة خطية حول مسؤولياتها‪ ،‬وقرر المدقق أن هذه البيانات‬
‫توفر بعض أو كامل اإلق اررات المطلوبة وفق ًا للفقرات‪ 10‬أو ‪ ،11‬فال بد من شمل المسائل ذات‬
‫التدقيـق‬

‫العالقة في خطاب اإلقرار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-19‬أ‪)21‬‬

‫الشكوك حول موثوقية اإلق اررات الخطية واإلق اررات الخطية المطلوبة غير المقدمة‬
‫الشكوك فيما يتعلق بموثوقية اإلق اررات الخطية‬
‫إذا كان لدى المدقق مخاوف حول كفاءة اإلدارة أو نزاهتها أو قيمها األخالقية أو مثابرتها‪ ،‬أو‬ ‫‪.16‬‬
‫شكوك حول إلتزام ها بها أو تطبيقها‪ ،‬فعلى المدقق أن يحدد أثار هذه المخاوف على موثوقية‬
‫اإلق اررات (الشفهية أو الخطية) وأدلة التدقيق بشكل عام‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-24‬أ‪)25‬‬

‫على وجه الخصوص‪ ،‬إذا كانت اإلق اررات الخطية غير منسجمة مع أدلة التدقيق األخرى‪،‬‬ ‫‪.17‬‬
‫فعلى المدقق القيام بإجراءات تدقيق لمحاولة حل المسألة‪ .‬وإذا بقيت األمور دون حل‪ ،‬فعلى‬
‫المدقق أن يعيد النظر في تقييم كفاءة اإلدارة أو نزاهتها أو قيمها األخالقية أو مثابرتها‪ ،‬أو‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬ ‫‪615‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫شكوك حول إلتزام ها بها أو تطبيقها ويحدد أثار هذه المخاوف على موثوقية اإلق اررات (الشفهية‬
‫أو الخطية) وأدلة التدقيق بشكل عام‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬

‫إذا إستنتج المدقق أن اإلق اررات الخطية غير موثوقة‪ ،‬فعلى المدقق إتخاذ اإلجراء المناسب‪،‬‬ ‫‪.18‬‬
‫بما فيها تحديد األثر المحتمل على الرأي في تقرير المدقق وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪،4705‬‬
‫بالنظر إلى المتطلب الوارد في الفقرة ‪ 20‬من هذا المعيار‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية المطلوبة غير المقدمة‬

‫إذا لم تقدم اإلدارة إقرار أو أكثر من اإلق اررات الخطية المطلوبة‪ ،‬فعلى المدقق‪:‬‬ ‫‪.19‬‬
‫مناقشة المسألة مع اإلدارة؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) إعادة تقييم نزاهة اإلدارة وتقييم اثر ذلك على موثوقية اإلق اررات الشفهية أو الخطية) وأدلة‬
‫التدقيق بشكل عام؛ و‬
‫(ج) إتخاذ اإلجراءات المناسبة‪ ،‬بما فيها تحديد األثر المحتمل على الرأي في تقرير المدقق‬
‫وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪( 705‬المنقح) بالنظر إلى المتطلب الوارد في الفقرة ‪ 20‬من‬
‫هذا المعيار‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية حول مسؤوليات اإلدارة‬

‫على المدقق حجب الرأي حول البيانات المالية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) إذا‪:‬‬ ‫‪.20‬‬
‫إستنتج المدقق أن هناك شكوكاً كافية حول نزاهة اإلدارة بحيث تكون اإلق اررات الخطية‬ ‫(أ)‬
‫المطلوبة وفقاً للفقرات ‪ 10‬و‪ 11‬غير موثوقة؛ أو‬
‫(ب) لم تقدم اإلدارة اإلق اررات الخطية المطلوبة وفقاً للفقرات ‪ 10‬و‪( .11‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-26‬أ‪)27‬‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫اإلق اررات الخطية كأدلة تدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)3‬‬
‫تعتبر اإلق اررات الخطية مصد اًر هاماً ألدلة التدقيق‪ .‬وإذا قامت اإلدارة بتعديل اإلق اررات الخطية‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫المطلوبة أو لم تقم بتقديمها‪ ،‬فيمكن أن تنبه المدقق إلى إحتمالية وجود مسألة هامة أو أكثر‪.‬‬
‫إضافة إلى ذلك‪ ،‬فإن طلب اإلقرار الخطي‪ ،‬وليس الشفهي‪ ،‬في العديد من الحاالت يمكن أن‬
‫يدفع اإلدارة إلى التفكير في هذه المسائل بشكل أكثر دقة‪ ،‬وبالتالي تحسين جودة اإلق اررات‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪616‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫اإلدارة المطلوبة منها تقديم اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬
‫تكون اإلق اررات الخطية مطلوبة من أولئك المسؤولين عن إعداد البيانات المالية‪ .‬ويمكن أن‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫يختلف هؤالء األفراد إعتمادًا على هيكل الحوكمة في المنشأة والقانون أو النظام ذو العالقة‪.‬‬
‫غير أن اإلدارة (وليس أولئك المكلفين بالحوكمة) تكون بالعادة طرفا مسؤوالً‪ .‬لذلك يمكن أن‬
‫تطلب اإلق اررات الخطية من الرئيسي التنفيذي للمنشأة ورئيس الحسابات أو من يوازيهم من‬
‫األشخاص في المنشآت التي ال تستخدم هذه المناصب‪ .‬غير انه وفي بعض الظروف يكون‬
‫هناك أطراف أخرى‪ ،‬مثل أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬مسؤولين عن إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫بسبب مسؤوليتها عن إعداد البيانات المالية ومسؤوليتها عن إجراء أعمال المنشأة‪ ،‬فمن المتوقع‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫أن تملك اإلدارة معرفة كافية بالعملية التي تتبعها المنشأة في إعداد البيانات المالية واإلثباتات‬
‫عليها والتي تستند إليها في اإلق اررات الخطية‪.‬‬

‫لكن في بعض الحاالت‪ ،‬يمكن أن تقرر اإلدارة عمل إستفسارات حول اآلخرين الذي شاركوا في‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫إعداد وعرض البيانات المالية واإلثباتات عليها‪ ،‬بما فيها األفراد الذين يملكون معرفة متخصصة‬
‫فيما يتعلق بالمسائل التي تطلب اإلق اررات الخطية من أجلها‪ .‬ويمكن أن يشمل هؤالء األفراد‪:‬‬

‫‪ ‬خبير شؤون التامين المسؤول عن القياسات المحاسبية المحددة بصورة إكتوارية‪.‬‬

‫‪ ‬المهندسي ييين الي ييذين قي ييد يكوني ييون مسي ييؤولين عي يين قياسي ييات اإللت ي يزام البيئي ييي ويملكي ييون معرف ي يية‬
‫متخصصة بشأنه‪.‬‬

‫‪ ‬المستشار الداخلي الذي قد يقدم معلومات جوهرية لمخصصات المطالبات القانونية‪.‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬يمكن أن تضم اإلدارة لغة مؤهلة في اإلق اررات الخطية حتى تكون‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫التدقيـق‬

‫اإلق اررات حسب أفضل ما تعرفه اإلدارة وتعتقد بصحته‪ .‬ومن المعقول بالنسبة للمدقق قبول هذه‬
‫الصياغة إذا كان مقتنعاً بأن من قام بعمل اإلق اررات هم األطراف التي تتحمل المسؤولية وتتمتع‬
‫بالمعرفة بما هو وارد في اإلق اررات‪.‬‬

‫لتأكيد الحاجة إلى قيام اإلدارة بعمل إق اررات مطلعة‪ ،‬يمكن أن يطلب المدقق من اإلدارة ضم‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫مصادقة في اإلق اررات الخطية بأنها قامت بهذه اإلستفسارات التي تعتبرها مالئمة لتضعها في‬
‫مركز يمكنها من عمل اإلق اررات الخطية المطلوبة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬ ‫‪617‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫اإلق اررات الخطية حول مسؤوليات اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرتين ‪)11-10‬‬

‫ال تعتبر أدلة التدقيق تم الحصول عليها خالل عملية التدقيق بأن اإلدارة قامت بالوفاء‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫بمسؤولياتها المشار إليها لفي الفقرات‪ 10‬و‪ 11‬كافياً دون الحصول على مصادقة من اإلدارة‬
‫بأنها تعتقد أن قامت بالوفاء بمسؤولياتها‪ .‬ويعزي سبب ذلك إلى أن المدقق غير قادر على‬
‫الحكم فقط بناء على أدلة التدقيق األخرى حول ما إذا قامت اإلدارة بإعداد وعرض البيانات‬
‫المالية وتوفير المعلومات إلى المدقق على أساس اإلقرار المتفق عليه وفهمها لمسؤولياتها‪.‬‬
‫فعلى سبيل المثال‪ ،‬ال يمكن أن يستنتج المدقق أن اإلدارة قامت بتزويد المدقق بكافة المعلومات‬
‫ذات العالقة المتفق عليها في شروط التكليف بالتدقيق دون سؤالها حول ما إذا تم توفير هذه‬
‫المعلومات‪ ،‬والحصول عليها مصادقة بشأنها‪.‬‬

‫تستند اإلق اررات الخطية الواردة في الفقرات‪ 10‬و‪ 11‬على اإلقرار المتفق عليه وفهم اإلدارة‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫لمسؤولياتها في شروط التكليف بالتدقيق من خالل طلي مصادقة بأنها قامت بالوفاء بها‪.‬‬
‫ويمكن أن يطلب المدقق من اإلدارة أيضا إعادة مصادقة إقرارها وفهمها لهذه المسؤوليات في‬
‫اإلق اررات الخطية‪ .‬وهذا أمر شائع في نطاقات إختصاص معينة‪ ،‬لكن يمكن أن يكون مالئماً‬
‫على وجه الخصوص في أي حدث إذا‪:‬‬
‫لم يعد أولئك الذين وقعوا شروط التكليف بالتدقيق نيابة عن المنشاة أصحاب المسؤوليات‬ ‫‪‬‬
‫ذات العالقة؛‬
‫تم إعداد شروط عملية التكليف في سنة سابقة؛‬ ‫‪‬‬
‫لم هناك أي مؤشر على سوء فهم اإلدارة لهذه المسؤوليات؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫جعلت التغيرات في الظروف القيام بذلك أم اًر مالئماً‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وبصورة منسجمة مع متطلب معيار التدقيق الدولي‪ ،5210‬ال تعتبر إعادة المصادقة على إقرار‬
‫اإلدارة وفهمها لمسؤولياتها خاضعا ألفضل ما تعرفه اإلدارة وتعتقد بصحته (كما هو وارد في‬
‫الفقرة أ‪ 5‬من هذا المعيار)‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام‬

‫يمكن أن تكون تعليمات عمليات تدقيق البيانات المالية لمنشآت القطاع العام أكثر شموال من‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫تلك الخاصة بالمنشآت الخاصة‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬يمكن أن يؤدي النطاق‪ ،‬المتعلق بمسؤوليات‬
‫اإلدارة‪ ،‬الذي يتم فيه تدقيق البيانات المالية لمنشآت القطاع العام إلى إق اررات خطية إضافية‪.‬‬
‫ويمكن أن تشمل إق اررات خطية تصادق على أنه قد تم تنفيذ المعامالت واألحداث وفقاً للقانون‬
‫أو النظام أو سلطة أخرى‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة ‪(6‬ب)‪.‬‬

‫‪618‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫اإلق اررات الخطية األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫إق اررات خطية أخرى حول البيانات المالية‬
‫اإلقررات الخطية المطلوبة في الفقرة‪ ،10‬يمكن أن يعتبر المدقق انه من الضروري‬
‫ا‬ ‫إضافة إلى‬ ‫أ‪.10‬‬
‫طلب إق اررات خطية أخرى حول البيانات المالية‪ .‬ويمكن أن تكمل هذه اإلق اررات الخطية‬
‫األخرى‪ ،‬لكنها ال تشكل جزء من‪ ،‬اإلق اررات الخطية المطلوبة في الفقرة ‪ .10‬ويمكن أن تشمل‬
‫إق اررات حول ما يلي‪:‬‬
‫ما إذا كان إختيار وتطبيق السياسات المحاسبية مالئماً؛ و‬ ‫‪‬‬
‫ما إذا تم اإلعتراف بالمسائل التالية‪ ،‬حيثما كانت ذات عالقة بموجب إطار إعداد‬ ‫‪‬‬
‫التقارير المالية المطبق‪ ،‬أو قياسها أو عرضها أو اإلفصاح عنها وفقاً لذلك اإلطار‪:‬‬
‫الخطة أو النية التي يمكن أن تؤثر على القيمة المسجلة لألصول أو اإللتزامات‬ ‫‪o‬‬
‫أو تصنيفها؛‬
‫اإللتزامات‪ ،‬كال الفعلية والمحتملة؛‬ ‫‪o‬‬
‫حق ملكية األصول أو الرهونات العقارية أو الرهونات على األصول واألصول‬ ‫‪o‬‬
‫المرهونة كضمانة إضافية والسيطرة عليها؛ و‬
‫جوانب القانون واللوائح واالتفاقيات التعاقدية التي يمكن أن تؤثر على البيانات‬ ‫‪o‬‬
‫المالية‪ ،‬بما فيها عدم اإللتزام‪.‬‬

‫اإلق اررات الخطية األخرى حول المعلومات المقدمة إلى المدقق‬

‫إضافة إلى اإلق اررات الخطية المطلوبة في الفقرة ‪ ،11‬يمكن أن يعتبر المدقق انه من الضروري‬ ‫أ‪.11‬‬
‫أن يطلب من اإلدارة توفير إق اررات خطية بأنها قامت أبلغت المدقق بكافة عيوب نظام الرقابة‬
‫الداخلي والتي تعلم اإلدارة بها‪.‬‬
‫التدقيـق‬

‫اإلق اررات الخطية حول إثباتات محددة‬

‫عند الحصول على أدلة تدقيق حول التقديرات أو النية أو تقييمها‪ ،‬يمكن أن يأخذ المدقق واحد‬ ‫أ‪.12‬‬
‫أو أكثر مما يلي بعين اإلعتبار‪:‬‬
‫‪ ‬التاريخ السابق للمنشأة في تنفيذ نيتها المعلنة‪.‬‬
‫‪ ‬األسباب وراء إختيار المنشأة لسياق معين لألعمال‪.‬‬
‫‪ ‬قدرة المنشأة على االستمرار في سياق أعمال معين‪.‬‬
‫‪ ‬وجود أو نقص أي معلومات أخرى كان من الممكن الحصول عليها خالل سير أعمال‬
‫التدقيق والتي يمكن أن تكون غير منسجمة مع تقدير اإلدارة أو نيتها‪.‬‬

‫إضافة إلى ذلك‪ ،‬يمكن أن يعتبر المدقق انه من الضروري أن يطلب من اإلدارة توفير إق اررات‬ ‫أ‪.13‬‬
‫خطية حول إثباتات محددة في البيانات المالية؛ وتحديداً لدعم فهم حصل عليه المدقق من أدلة‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬ ‫‪619‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫تدقيق أخرى حول تقدير اإلدارة أو نيته في يتعلق بإثباتات محددة أو مدى إكتمالها‪ .‬فعلى سبيل‬
‫المثال‪ ،‬إذا كانت نية اإلدارة هامة بالنسبة ألساس تقييم اإلستثمارات‪ ،‬قد ال يكون من الممكن‬
‫الحصول على أدلة تدقيق كافية ومالئمة دون إقرار خطي من اإلدارة حول نيتها‪ .‬بالرغم من أن‬
‫هذه اإلق اررات الخطية توفر أدلة تدقيق ضرورية‪ ،‬فإنها ال توفر أدلة تدقيق كافية ومالئمة‬
‫لوحدها لذلك اإلثبات‪.‬‬

‫اإلبالغ عن مبلغ العتبة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪ 11-10‬و‪)13‬‬

‫يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪ 450‬من المدقق تجميع البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية‬ ‫أ‪.14‬‬
‫التدقيق‪ ،‬عدا تلك التي من الواضح عدم أهميها‪ .6‬يمكن أن يحدد المدقق عتبة ال يمكن إعتبار‬
‫البيانات الخاطئة التي تتجاوزها على أنها غير هامة‪ .‬وبنفس الطريقة‪ ،‬يمكن أن يدرس المدقق‬
‫إبالغ اإلدارة عن العتبة ألهداف اإلق اررات الخطية المطلوبة‪.‬‬

‫التاريخ والفترات التي تغطيها اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫أل ن اإلق اررات الخطية تعتبر أدلة تدقيق ضرورية‪ ،‬فال يمكن التعبير عن رأي المدقق وال يمكن‬ ‫أ‪.15‬‬
‫على ذلك‪ ،‬وألن المدقق يهتم‬ ‫عالوة‬
‫ً‬ ‫تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬قبل تاريخ اإلق اررات الخطية‪.‬‬
‫باألحداث التي تحدث حتى تاريخ تقرير المدقق والتي قد تحتاج إلى تعديل على البيانات المالية‬
‫أو إلى اإلفصاح عنها‪ ،‬فإن اإلق اررات الخطية تؤرخ بأقرب موعد ممكن لتاريخ تقرير المدقق‬
‫حول البيانات المالية‪ ،‬شريطة أن ال يتجاوز ذلك التاريخ‪.‬‬

‫في بعض الظروف‪ ،‬قد يكون من المالئم بالنسبة للمدقق الحصول على إقرار خطي حول‬ ‫أ‪.16‬‬
‫إثبات محدد في البيانات المالية خالل سير عملية التدقيق‪ .‬وإذا كانت الحال كذلك‪ ،‬فقد يكون‬
‫من الضروري طلب إقرار خطي محدث‪.‬‬

‫تكون اإلق اررات الخطية لكافة الفترات المشار إليها في تقرير المدقق الن اإلدارة تحتاج إلى أن‬ ‫أ‪.17‬‬
‫تعيد التأكيد بأن اإلق اررات الخطية التي قامت بها سابق ًا فيما يتعلق بالفترات السابقة ال تزال‬
‫مالئمة‪ .‬ويمكن أن يتفق المدقق مع اإلدارة على نموذج لإلقرار الخطي يقوم بتحديث اإلق اررات‬
‫الخطية المتعلقة بالفترات السابقة من خالل معالجة مع إذا كان هناك أي تغيرات على هذه‬
‫اإلق اررات الخطية‪ ،‬وإن كان هناك‪ ،‬فما هي هذه التغيرات‪.‬‬

‫يمكن أن تنشأ أوضاع حيث ال تكون اإلدارة حاضرة خالل كافة الفترات المشار إليها في تقرير‬ ‫أ‪.18‬‬
‫المدقق‪ .‬ويمكن أن يثبت األشخاص أنهم ليسوا في مركز يسمح لهم بتقديم بعض أو كافة‬
‫اإلق اررات الخطية ألنهم لم يكونوا في مناصبهم خالل الفترة‪ .‬غير أن هذه الحقيقة ال تقلل من‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 450‬تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق"‪ ،‬الفقرة ‪.5‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪620‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫مسؤولية هؤالء األشخاص عن البيانات المالية ككل‪ .‬وعليه‪ ،‬يظل المتطلب الذي ينص على أن‬
‫يطلب المدقق منهم إق اررات خطية تغطي كامل الفترات ذات العالقة مطبقاً‪.‬‬

‫نموذج اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫يتعين تضمين اإلق اررات الخطية في خطاب اإلقرار الموجه إلى المدقق‪ .‬غير انه وفي بعض‬ ‫أ‪.19‬‬
‫نطاقات اإلختصاص‪ ،‬يمكن أن يقتضي القانون أو النظام من اإلدارة عمل بيان خطي عام‬
‫حول مسؤولياتها‪ .‬وبالرغم من أن هذا البيان يعتبر إقرار بالنسبة لمستخدمي البيانات المالية‪ ،‬أو‬
‫للسلطات المعنية‪ ،‬فقد يقرر المدقق أنه نموذج مالئم لإلق اررات الخطية فيما يتعلق ببعض أو‬
‫كافة اإلق اررات المطلوبة حسب الفقرات‪ 10‬أو‪ .11‬ونتيجة لذلك‪ ،‬فليس هناك حاجة لضم‬
‫المسائل ذات العالقة التي يغطيها هذا البيان في خطاب اإلقرار‪ .‬وتشمل العوامل التي يمكن أن‬
‫تؤثر على قرار المدقق ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان البيان يشمل مصادقة بتلبية المسؤوليات المشار إليها في الفقرات‪ 10‬و‪.11‬‬

‫‪ ‬ما إذا تم تقديم البيان أو الموافقة عليه من قبل أولئك الذين طلب منهم المدقق اإلق اررات‬
‫الخطية ذات لعالقة‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا تم تقديم نسخة من البيان إلى المدقق بأقرب وقت ممكن لتاريخ تقرير المدقق حول‬
‫البيانات المالية‪ ،‬ولكن ليس بعد ذلك‪( .‬أنظر الفقر‪)14‬‬

‫ال يحتوي بيان رسمي باإللتزام بالقانون أو النظام‪ ،‬أو الموافقة على البيانات المالية معلومات‬ ‫أ‪.20‬‬
‫كافية للمدقق ليقتنع بأن كافة اإلق اررات الضرورية قد تمت بوعي وإدراك‪ .‬وال ينظر كذلك إلى‬
‫التعبير عن مسؤوليات اإلدارة في القانون أو النظام كبديل لإلق اررات الخطية المطلوبة‪.‬‬
‫التدقيـق‬

‫يقدم الملحق ‪ 2‬مثاالً توضيحياً لخطاب اإلقرار‪.‬‬ ‫أ‪.21‬‬

‫التواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪ ،11-10‬و‪)13‬‬

‫يقتضي معيار التدقيق الدولي‪ 260‬من المدقق التواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة بشان‬ ‫أ‪.22‬‬
‫اإلق اررات الخطية التي طلبها المدقق من اإلدارة‪.7‬‬

‫الشكوك حول موثوقية اإلق اررات الخطية واإلق اررات الخطية المطلوبة غير المقدمة‬
‫الشكوك حول موثوقية اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17-16‬‬
‫في حال تحديد عدم اإل نسجام بين واحد أو أكثر من الق اررات الخطية وأدلة التدقيق التي تم‬ ‫أ‪.23‬‬
‫الحصول عليها من مصدر آخر‪ ،‬يمكن أن يدرس المدقق إمكانية بقاء تقييم المخاطر مالئماً‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) " اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة "‪ ،‬الفقرة ‪(16‬ج)(‪.)2‬‬ ‫‪7‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬ ‫‪621‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫وإن لم يكن كذلك‪ ،‬مراجعة تقييم المخاطر وتحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات التدقيق‬
‫المقيمة‪.‬‬
‫اإلضافية لإلستجابة للمخاطر ّ‬
‫يمكن أن تؤدي المخاوف حول كفاءة اإلدارة أو نزاهتها أو قيمها األخالقية أو مثابرتها‪ ،‬أو‬ ‫أ‪.24‬‬
‫شكوك حول إلتزامها بها أو تطبيقها إلى إستنتاج المدقق مخاطر العرض الخاطئ لإلدارة في‬
‫البيانات المالية سيحول دون القيام بالتدقيق‪ .‬وفي هذه الحالة‪ ،‬يمكن أن يدرس المدقق‬
‫اإلنسحاب من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب متاحاً بموجب القانون أو النظام المطبق‪ ،‬ما لم‬
‫يضع أولئك المكلفون بالحوكمة إجراءات تصحيحية مناسبة‪ .‬غير أن هذه اإلجراءات‬
‫التصحيحية قد ال تكون كافية لتمكين المدقق من إصدار رأي تدقيق غير معدل‪.‬‬
‫يقتضي معيار التدقيق الدولي‪ 230‬من المدقق توثيق األمور الهامة الناشئة خالل عملية‬ ‫أ‪.25‬‬
‫التدقيق‪ ،‬واإلستنتاجات التي تم التوصل إليها والتقديرات المهنية الهامة التي تم القيام بها في‬
‫الوصول إلى هذه اإلستنتاجات‪ .8‬وربما حدد المدقق مسائل هامة تتعلق بكفاءة اإلدارة أو نزاهتها‬
‫أو قيمها األخالقية أو مثابرتها أو إلتزامها بها أو تطبيقها‪ ،‬لكنه إستنتج أنه بالرغم من ذلك فإن‬
‫اإلق اررات الخطية موثوقة‪ .‬وفي هذه الخالة‪ ،‬يتم توثيق هذه األمر الهام وفقاً لمعيار التدقيق‬
‫الدولي ‪.230‬‬

‫اإلق اررات الخطية حول مسؤوليات اإلدارة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬

‫أ‪ .26‬كما هو موضح في الفقرة أ‪ ،7‬يكون المدقق غير قادر على الحكم فقط بناء على أدلة التدقيق‬
‫األخرى حول ما إذا قامت اإلدارة بالوفاء بمسؤوليتها المشار إليها في الفقرات ‪ 10‬و‪ .11‬لذلك‬
‫إذا إستنتج المدقق‪ ،‬كما هو وارد في الفقرة ‪(20‬أ)‪ ،‬أن اإلق اررات الخطية حول هذه األمور غير‬
‫موثوقة‪ ،‬أو أن اإلدارة ال تقدم هذه اإلق اررات الخطية‪ ،‬فإن المدقق يكون غير قادر على‬
‫الحصول على أدلة تدقيق كافية ومالئمة‪ .‬وال تقتصر اآلثار المحتملة على البيانات المالية لعدم‬
‫القدرة هذه على عناصر أو حسابات أو بنود محددة في البيانات المالية وبالتالي فهي تعتبر‬
‫شاملة‪ .‬يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪ 705‬من المدقق حجب الرأي حول البيانات المالية في‬
‫هذه الظروف‪.9‬‬
‫ال يعني اإلقرار الخطي الذي تم تعديله عن اإلقرار الذي طلبه المدقق بالضرورة أن اإلدارة لم‬ ‫أ‪.27‬‬
‫تقدم اإلق اررات الخطية‪ .‬غير أن السبب األساسي لهذا التعديل قد يؤثر على الرأي في تقرير‬
‫المدقق‪ .‬فعلى سبيل المثال‪،‬‬

‫‪ ‬يمكن أن يحدد اإلقرار الخطي حول وفاء اإلدارة بمسؤولياتها عن إعداد البيانات المالية أن‬
‫اإلدارة تعتقد أن البيانات المالية‪ ،‬بإستثناء عدم اإللتزام الجوهري مع متطلب معين إلطار‬
‫إعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬قد تم إعدادها وفقاً لإلطار‪ .‬وال ينطبق المتطلب الوارد في‬
‫الفقرة ‪ 20‬ألن المدقق إستنتج أن اإلدارة قدمت إق اررات خطية موثوقة‪ .‬غير انه يتعين‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق"‪ ،‬الفقرات ‪(8‬ج) و‪. 10‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الفقرة ‪. 9‬‬

‫‪622‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫على المدقق أن يدرس تأثير عدم اإللتزام على الرأي في تقرير المدقق وفق ًا لمعيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 705‬المنقح)‪.‬‬

‫‪ ‬يمكن أن تحدد اإلق اررات الخطية حول مسؤولية اإلدارة عن توفير كافة المعلومات ذات‬
‫العالقة المتفق عليها في شروط التكليف بالتدقيق للمدقق أن اإلدارة تعتقد أنها قدمت‬
‫للمدقق هذه المعلومات‪ ،‬بإستثناء المعلومات التي دمرتها النيران‪ .‬وال ينطبق المتطلب الوارد‬
‫في الفقرة ‪ 20‬الن المدقق إستنتج أن اإلدارة قدمت إق اررات خطية موثوقة‪ .‬غير انه يتعين‬
‫على المدقق أن يدرس تأثير إنتشار المعلومات التي دمرتها النيران على البيانات المالية‬
‫وتأثير ذلك على الرأي في تقرير المدقق وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( .705‬المنقح)‪.‬‬
‫التدقيـق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪580‬‬ ‫‪623‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)2‬‬

‫قائمة بمعايير التدقيق الدولية التي تحتوي على متطلبات اإلق اررات الخطية‬
‫يحدد هذا الملحق الفقرات في معايير التدقيق الدولية األخرى والتي تتطلب إق اررات خطية خاصة‪ .‬وال‬
‫تعتبر هذه القائمة بديلة عن دراسة المتطلبات والتطبيق ذو العالقة والمادة التوضيحية األخرى في‬
‫معايير التدقيق الدولية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪ " 240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية " – الفقرة ‪40‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 250‬المنقح) " مراعاة القوانين واألنظمة عند تدقيق البيانات المالية " –‬ ‫‪‬‬
‫الفقرة ‪17‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 450‬تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق " – الفقرة ‪14‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 501‬أدلة التدقيق‪ -‬إعتبارات محددة لبنود مختارة " – الفقرة ‪12‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 540‬تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة‬ ‫‪‬‬
‫العادلة واإلفصاحات ذات العالقة " – الفقرة ‪22‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 550‬األطراف ذات العالقة " – الفقرة ‪26‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 560‬األحداث الالحقة " – الفقرة ‪9‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 570‬المنشأة المستمرة " – الفقرة ‪(16‬هـ)‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 710‬المعلومات المقارنة– األرقام المقابلة والبيانات المالية المقارنة " –‬ ‫‪‬‬
‫الفقرة ‪9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى" – الفقرة‬ ‫‪‬‬
‫(‪ )13‬ج‪.‬‬

‫‪624‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 580‬الملحق‪)1‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)21‬‬
‫خطاب إقرار توضيحي‬
‫يشمل الخطاب التوضيحي التالي إق اررات خطية يقتضيها هذا المعيار ومعايير التدقيق الدولية األخرى‪.‬‬
‫ومن المفترض في هذا التوضيح أن إطار إعداد التقارير المالية المطبق هو المعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية؛ وان المتطلب الوارد في معيار التدقيق الدولي‪ 5701‬للحصول على إقرار خطي ليس‬
‫مهماً؛ وانه ليس هناك إستثناءات في اإلق اررات الخطية المطلوبة‪ .‬ولو كان هناك إستثناءات‪ ،‬فال بد من‬
‫تعديل اإلق اررات لتعكس هذه اإلستثناءات‪.‬‬

‫(ترويسة المنشأة)‬
‫(التاريخ)‬ ‫(إلى المدقق)‬

‫تم تقديم خطاب اإلقرار هذا فيما يتعلق بعملية التدقيق التي قمت بها للبيانات المالية لشركة ‪ABC‬‬
‫للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20۲xx‬لغايات التعبير عن الرأي فيما إذا تم عرض البيانات المالية‬
‫بصورة عادلة‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية (أو تعطي صورة حقيقية وعادلة) وفقاً للمعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية‪.‬‬

‫نؤكد على أنه ( بناءً على معرفتنا وعلمنا بعد القيام باإلستفسارات التي إعتبرناها ضرورية لنكون‬
‫مطلعين بالشكل المالئم )‪:‬‬

‫البيانات المالية‬

‫بقد قمنا بالوفاء بمسؤوليتنا‪ ،‬كما هي واردة في شروط التكليف بالتدقيق المؤرخة في (التاريخ)‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫إلعداد البيانات المالية وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬وتحديداً أن البيانات المالية‬
‫التدقيـق‬

‫قد تم عرضها بصورة عادلة (أو تعطي صورة حقيقية وعادلة) وفقاً لتلك المعايير‪.‬‬

‫أن االفتراضات الهام التي إ ستخدمناها في عمل تقديراتنا المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التي تم قياس‬ ‫‪‬‬
‫القيمة العادلة وفقاً لها‪ ،‬معقولة‪( .‬معيار التدقيق الدولي ‪)540‬‬

‫تم محاسبة عالقات ومعامالت األطراف ذات العالقة بصورة مالئمة وتم اإلفصاح عنها وفقاً‬ ‫‪‬‬
‫لمتطلبات المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪( .‬معيار التدقيق الدولي ‪)550‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 570‬المنشاة المستمرة"‪.‬‬ ‫‪١‬‬

‫عندما يعد المدقق تقارير عن أكثر من فترة‪ ،‬فعليه تعديل التاريخ بحيث يرتبط الخطاب بكافة الفترات التي يغطيها تقرير المدقق‪.‬‬ ‫‪۲‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 580‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪625‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫تم تعديل أو اإلفصاح عن جميع األحداث الالحقة لتاريخ البيانات المالية والتي تقتضي المعايير‬ ‫‪‬‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية تعديلها أو اإلفصاح عنها‪( .‬معيار التدقيق الدولي ‪)560‬‬
‫اء كانت منفردة أو متراكمة‪،‬‬
‫تعتبر تأثيرات البيانات الخاطئة غير المصححة غير جوهرية‪ ،‬سو ً‬ ‫‪‬‬
‫بالنسبة للبيانات المالية ككل‪ .‬وقد أرفقت بخطاب اإلقرار قائمة بالبيانات الخاطئة غير‬
‫المصححة‪( .‬معيار التدقيق الدولي ‪)450‬‬
‫[أي أمور أخرى يعتبرها المدقق مالئمة (أنظر الفقرة أ‪ 10‬من هذا المعيار)]‬ ‫‪‬‬

‫المعلومات المقدمة‬
‫‪3‬‬
‫لقد قمنا بتزويدك بما يلي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ o‬إمكانية وصول إلى كافة المعلومات التي ندرك عالقتها بإعداد البيانات المالية مثل السجالت‬
‫والوثائق واألمور األخرى؛‬
‫‪ o‬المعلومات اإلضافية التي طلبتها منا لغايات التدقيق؛ و‬
‫‪ o‬إمكانية وصول غير محدودة لألشخاص ضمن المنشأة والذين قررت أنه من الضروري‬
‫الحصول على أدلة تدقيق منهم‪.‬‬
‫تم تسجيل كافة المعامالت في السجالت المحاسبية وهي معكوسة في البيانات المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫لقد أفصحنا لك عن نتائج تقييمنا لمخاطر عرض البيانات بصورة خاطئة جوهريا نتيجة لإلحتيال‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫(معيار التدقيق الدولي ‪)240‬‬
‫لقد أفصحنا لك عن كافة المعلومات فيما يتعلق باإلحتيال أو اإلشتباه باإلحتيال والتي نعلم بها‬ ‫‪‬‬
‫والتي تؤثر على المنشاة وهي تشمل‪:‬‬
‫‪ o‬اإلدارة؛‬
‫‪ o‬الموظفين ذوي األدوار الرئيسية في نظام الرقابة الداخلي؛ أو‬
‫‪ o‬اآلخرين‪ ،‬حيث يمكن أن يمكن لإلحتيال تأثير جوهري على البيانات المالية‪( .‬معيار التدقيق‬
‫الدولي‪)240‬‬
‫لقد أفصحنا لك عن كافة المعلومات فيما يتعلق بمزاعم اإلحتيال أو اإلشتباه باإلحتيال والتي تؤثر‬ ‫‪‬‬
‫على البيانات المالية للمنشأة والتي ابلغ عنها الموظفون أو الموظفون السابقون أو المحللون أو‬
‫المشرعون أو غيرهم‪( .‬معيار التدقيق الدولي‪)240‬‬
‫لقد أفصحنا لك عن كافة الحوادث المعروفة لعدم اإللتزام أو اإلشتباه بعدم اإللتزام بالقوانين أو‬ ‫‪‬‬
‫اللوائح والتي ينبغي أخذ تأثيراتها بعين اإلعتبار عند إعداد البيانات المالية‪( .‬معيار التدقيق الدولي‬
‫‪)250‬‬

‫إذا أدرج المدقق مسائل أخرى متعلقة بمسؤوليات اإلدارة في كتاب التكليف بعملية التدقيق وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪" 210‬‬ ‫‪٣‬‬

‫الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق " ‪ ،‬يمكن النظر في إدراج هذه المسائل ضمن اإلق اررات الخطية من قبل اإلدارة أو أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫‪626‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 580‬الملحق ‪)2‬‬

 ‫اإلق اررات الخطية‬

‫لقد أفصحنا لك عن هوية األطراف ذات العالقة التابعة للمنشأة وكافة عالقات ومعامالت‬ ‫‪‬‬
‫األطراف ذات العالقة التي نعلم بها‪( .‬معيار التدقيق الدولي ‪)550‬‬
‫[ أي أمور أخرى يعتبرها المدقق مالئمة (أنظر الفقرة أ‪ 11‬من هذا المعيار)]‬ ‫‪‬‬

‫اإلدارة‬ ‫اإلدارة‬
‫التدقيـق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 580‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪627‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

‫اإلتعتاارات الخاصة – تعمليات تدقيق الايانات المالية للمجموتعة‬

‫(بما في ذلك تعمل مدققي العنصر)‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للمجموعة للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا ‪6-1 ...................................................‬‬
‫‪7‬‬ ‫تاريخ النفاذ ‪......................................................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫األهداف ‪.........................................................................‬‬
‫التعريفات‪10-9 ........................................................................‬‬
‫المتطلاات‬
‫‪11‬‬ ‫المسؤولية ‪........................................................................‬‬
‫القبول واإلتستمرار‪14-12 .................................................................‬‬
‫اإلتستراتيجية الكلية للتدقيق وخطة التدقيق‪16-15 ..........................................‬‬
‫فهم المجموعة وعناصرها وبيئاتهم‪18-17 .................................................‬‬
‫فهم مدقق العناصر ‪20-19 ...............................................................‬‬
‫األهمية النسبية‪23-21 ...................................................................‬‬
‫‪31-24‬‬ ‫المقيمة‪.......................................................‬‬
‫ّ‬ ‫اإلتستجابة للمخاطر‬
‫عملية التوحيد‪37-32 ....................................................................‬‬
‫‪39-38‬‬ ‫األحداث الالحقة ‪.................................................................‬‬
‫اإلتااات مع مدقق العناصر‪41-40 ....................................................‬‬
‫‪45-42‬‬ ‫تقييم مدى كفاية ومالئمة أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها‪......................‬‬
‫اإلتااات مع ددارة المجموعة والمللفي بالحوكمة في المجموعة‪49-46 ....................‬‬
‫‪50‬‬ ‫التوثيق ‪...........................................................................‬‬
‫التطايق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪1‬‬ ‫العناصر الخاضعة للتدقيق بموجب التشريع أو النظام أو لسبب آخر‪................‬‬
‫التعريفات ‪ .........................................................................‬أ‪-2‬أ‪7‬‬
‫المسؤولية ‪ .........................................................................‬أ‪-8‬أ‪9‬‬

‫‪628‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫أ‪-10‬أ‪21‬‬ ‫القبول واإلتستمرار‪.................................................................‬‬

‫اإلتستراتيجية الكلية للتدقيق وخطة التدقيق‪ ...........................................‬أ‪22‬‬
‫فهم المجموعة وعناصرها وبيئاتهم‪ ..................................................‬أ‪-23‬أ‪31‬‬
‫فهم مدقق العناصر‪ ................................................................‬أ‪-32‬أ‪41‬‬
‫أ‪-42‬أ‪46‬‬ ‫األهمية النسبية ‪...................................................................‬‬
‫المقيمة‪ ........................................................‬أ‪-47‬أ‪55‬‬
‫ّ‬ ‫اإلتستجابة للمخاطر‬
‫عملية التوحيد ‪ .....................................................................‬أ‪56‬‬
‫اإلتاال مع مدقق العناصر ‪ .......................................................‬أ‪-57‬أ‪60‬‬
‫تقييم مدى كفاية ومالئمة أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها‪ .......................‬أ‪-61‬أ‪63‬‬
‫اإلتاال مع ددارة المجموعة والمللفي بالحوكمة في المجموعة‪ ......................‬أ‪-64‬أ‪66‬‬
‫الملح ققق ‪ :1‬توض ققيت لتقري ققر الم ققدقق عن ققدما يل ققور فري ققق عملي ققة الت ققدقيق ي ققر ق ققادر علق ق‬
‫الحا ققول علق ق أدل ققة ت ققدقيق كافي ققة ومناتس ققبة ليس ققتند دليه ققا أر الت ققدقيق ح ققول‬
‫المجموعة‬
‫الملحق ‪ :2‬أمثلة عل مسائل يحال فريق عملية تدقيق المجموعة عل فهم بشأنها‬
‫الملح ققق ‪ :3‬أمثل ققة علق ق ح ققاات أو أح ققداث ق ققد تش ققير دلق ق مخ ققاطر أخط ققا جوهري ققة ف ققي‬
‫البيانات المالية للمجموعة‬
‫الملحق ‪ :4‬أمثلة عل تأكيدات مدقق العناصر‬
‫التعليمقات الخقاف بفريقق عمليقة‬ ‫الملحق ‪ :5‬مسائل مطلوبة وإضافية مشمولة في خطقا‬
‫تدقيق المجموعة‬
‫التدقيق‬

‫ينبغي ق ار ة معيار التدقيق الدولي ‪" 600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما‬
‫في ذلك عمل مدققي العنار)" في تسياق معيار التدقيق الدولي‪" 200‬اإلهداف العامة للمدقق المستقل وإج ار‬
‫عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪629‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬تنطبق معايير التدقيق الدولية عل عملية تدقيق المجموعات‪ .‬ويتناول هذا المعيار دعتبارات خاصة‬
‫تنطبق عل عمليات تدقيق المجموعات‪ ،‬وخاصة تلك التي تنطو عل مدققي للعناصر‪.‬‬

‫‪ .2‬قد يجد المدقق أر هذا المعيار‪ ،‬عندما يتم تبنيه حسب الضرورة في الظروف‪ ،‬مفيد عندما يشرك‬
‫ذلك المدقق مدققي آخري في عملية تدقيق البيانات المالية عدا البيانات المالية للمجموعة‪ .‬فعل‬
‫تسبيل المثال‪ ،‬قد يشرك مدقق ما مدقق آخر لمراقبة جرد المخزور أو فحص األصول الثابتة المادية‬
‫المتواجدة في موقع بعيد‪.‬‬

‫التدقيق‬ ‫مدقق العنار بموجب التشريع أو النظام أو لسبب آخر التعبير ع أر‬ ‫‪ .3‬قد يتعي عل‬
‫حول البيانات المالية لعنار معي ‪ .‬وقد يقرر فريق عملية تدقيق المجموعة دتستخدام أدلة التدقيق‬
‫التي يستند دليها ال أر التدقيق حول البيانات المالية للعنار م أجل توفير أدلة تدقيق حول عملية‬
‫تدقيق المجموعة‪ ،‬دا أر متطلبات هذا المعيار تنطبق عليها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫‪ .4‬وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪ ،1220‬يتعي عل شرك عملية المجموعة أر يلور مقتنعاً بأر‬
‫األشخاف الذي يجرور عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬بما في ذلك مدققي العناصر‪ ،‬يملكور معاً القدرات‬
‫عاتق شريك عملية المجموعة التوجيه واإلشراف وأدا عملية تدقيق‬ ‫المالئمة‪ .‬كما يقع عل‬
‫المجموعة‪.‬‬

‫‪ .5‬يطبق شريك عملية تدقيق المجموعة متطلبات معيار التدقيق الدولي‪ 220‬بارف النظر ع ما دذا‬
‫كار يعمل فريق عملية تدقيق المجموعة أو مدقق العناصر عل جمع المعلومات المالية المتعلقة‬
‫تلبية متطلبات معيار‬ ‫بعنار معي ‪ .‬ويساعد هذا المعيار شريك عملية تدقيق المجموعة عل‬
‫التدقيق الدولي‪ 220‬حيث يعمل مدققو العناصر عل جمع المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‪.‬‬

‫‪ّ .6‬‬
‫تعد مخاطرة التد قيق دالة عل مخاطرة األخطا الجوهرية في البيانات المالية ومخاطرة بأر المدقق‬
‫ل يلتشف هذه األخطا ‪ .2‬أما في عملية تدقيق للمجموعة‪ ،‬فيشتمل ذلك عل المخاطرة بأر مدقق‬
‫العناصر قد ا يلتشف خطأ معيناً في المعلومات المالية المتعلقة بالعنار والتي قد تؤد دل خطأ‬
‫جوهر في البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬والمخاطرة بأر فريق عملية تدقيق المجموعة قد ا يلتشف‬
‫هذا الخطأ‪ .‬ويوضت هذا المعيار المسائل التي ينظر فيها فريق عملية تدقيق المجموعة عند تحديد‬
‫طبيعة وتوقيت ونطاق مشاركته في دج ار ات تقييم المخاطر وإج ار ات التدقيق األخرى التي يؤديها‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية "‪ ،‬الفقرتار [‪.]15-14‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل‪ ،‬وإج ار عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية "‪ ،‬الفقرة [أ‪.]34‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪630‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫هذه المشاركة هو‬ ‫المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‪ .‬وإر الهدف م‬ ‫مدققو العناصر عل‬
‫الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة يستند دليها أر المدقق حول البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .7‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للمجموعة للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر‬
‫‪ 2009‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .8‬تتلخص أهداف المدقق فيما يلي‪-:‬‬
‫تحديد ما دذا يتوجب العمل كمدقق للبيانات المالية للمجموعة؛‬ ‫(أ)‬
‫( ) بإعتباره مدقق البيانات المالية للمجموعة‪:‬‬
‫(‪ )1‬اإلتاال بوضوح مع مدققي العناصر حول نطاق وتوقيت عملهم فيما يخص‬
‫المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر ونتائجهم؛ و‬
‫أدلة تدقيق كافية ومناتسبة حول المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‬ ‫(‪ )2‬الحاول عل‬
‫وعملية التوحيد للتعبير ع أر حول ما دذا تم دعداد البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬م‬
‫حيث كافة الجوانب الهامة‪ ،‬وفقاً إلطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬
‫التعريفات‬
‫‪ .9‬ألهداف معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يلور للماطلحات التالية المعاني المبينة أدناه‪-:‬‬
‫العنار (‪ -)Component‬منشأة أو نشاط تجار تعد بشأنه المجموعة أو ددارة العنار‬ ‫(أ)‬
‫معلومات مالية ينبغي أر يتم تضمينها في البيانات المالية للمجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-2‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪) 4‬‬
‫دعداد المعلومات المالية‬ ‫( ) مدقق العناصر (‪ -)Component auditor‬مدقق يعمل عل‬
‫المتعلقة بعنار معي في عملية تدقيق المجموعة وذلك بنا عل طلب فريق عملية تدقيق‬
‫المجموعة‪.‬‬
‫ددارة العنار (‪ -)Component management‬اإلدارة المسؤولة ع دعداد المعلومات‬ ‫(ج )‬
‫المالية المتعلقة بعنار معي ‪.‬‬
‫األهمية النسبية للعنار(‪ -)Component materiality‬األهمية النسبية لعنار معي‬ ‫(د)‬
‫التي يتم تحديدها م قبل فريق عملية تدقيق المجموعة‪.‬‬
‫مجموعة (‪ -)Group‬كافة العناصر التي يتم تضمي معلوماتها المالية في البيانات المالية‬ ‫(ه)‬
‫للمجموعة‪ .‬تشتمل المجموعة دائماً عل أكثر م عنار واحد‪.‬‬
‫تدقيق المجموعة (‪ -)Group audit opinion‬تدقيق البيانات المالية لمجموعة معينة‪.‬‬ ‫(و )‬
‫أر التدقيق حول المجموعة‪ :‬أر التدقيق حول البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬ ‫(ز )‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪631‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫(ح) شريك عملية تدقيق المجموعة (‪ -)Group engagement partner‬الشريك أو شخص‬

‫آخر في الش ركة الذ يقع عل عاتقه مسؤولية عملية تدقيق المجموعة وأداؤها‪ ،‬وتقرير‬
‫المدقق حول البيانات المالية للمجموعة الذ يتم دصداره بالنيابة ع الشركة‪ .‬عندما يؤد‬
‫مدققور مشتركور عملية تدقيق للمجموعة‪ ،‬يشلل شركا العملية المشتركة وفرق العملية‬
‫جميعاً شريك عملية تدقيق المجموعة وفريق عملية تدقيق المجموعة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ا يتناول‬
‫هذا المعيار العالقة بي المدققي المشتركي أو العمل الذ يؤديه مدقق مشترك واحد فيما‬
‫يتعلق بعمل المدققي اآلخري ‪.‬‬
‫(ط) فريق عملية تدقيق المجموعة (‪ -)Group engagement team‬الشركا ‪ ،‬بما في ذلك‬
‫شريك عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬والموظفور الذي يضعور اإلتستراتيجية الكلية لتدقيق‬
‫المجموعة ويتواصلور مع مدققي العناصر ويقومور بعملية التوحيد ويقيمور النتائج التي تم‬
‫التوصل دليها م أدلة التدقيق كأتساس لتكوي أر حول البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬
‫( ) البيانات المالية للمجموعة (‪ -)Group financial statements‬بيانات مالية تتضم‬
‫معلومات مالية ألكثر م عنار واحد‪ .‬كما يشير ماطلت "البيانات المالية للمجموعة" دل‬
‫بيانات مالية مدمجة تجمع المعلومات المالية التي تم دعدادها م قبل العناصر التي ا تملك‬
‫شركة أم ولكنها تخضع لسيطرة مشتركة‪.‬‬
‫(ك) ددارة المجموعة (‪ -)Group management‬اإلدارة المسؤولة ع دعداد وعرض البيانات‬
‫المالية للمجموعة‪.‬‬
‫(ل) أنظمة الرقابة عل نطاق المجموعة (‪ -)Group-wide controls‬أنظمة الرقابة الماممة‬
‫والمنفذة والمحافظ عليها م قبل ددارة المجموعة لدى دعداد التقارير المالية للمجموعة‪.‬‬
‫عنار هام (‪ -)Significant component‬عنار محدد م قبل فريق عملية تدقيق‬ ‫(م)‬
‫المجموعة عل أنه (أ) ذو أهمية مالية مختلفة بالنسبة للمجموعة‪ ،‬أو ( ) م المحتمل أر‬
‫ينطو عل مخاطر هامة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة وذلك بسبب‬
‫طبيعته أو ظروفه الخاصة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتار أ‪ -5‬أ‪)6‬‬

‫دطار عمل دعداد التقارير‬ ‫"دطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به" دل‬ ‫‪ .10‬تعني اإلشارة دل‬
‫المالية الذ يطبق عل البيانات المالية للمجموعة‪ .‬وتتضم اإلشارة دل "عملية التوحيد" ما يلي‪-:‬‬
‫اإلعتراف والقياس والعرض واإلفااح ع المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر في البيانات‬ ‫(أ)‬
‫المالية للمجموعة ع طريق التوحيد أو التوحيد التناتسبي أو طرق محاتسبة حقوق الملكية أو‬
‫التكاليف؛ و‬
‫( ) تجميع المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر التي ا تملك شركة أم بل تخضع لسيطرة‬
‫مشتركة في البيانات المالية المدمجة‪.‬‬

‫‪632‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫المتطلاات‬
‫المسؤولية‬
‫عاتق شريك عملية تدقيق المجموعة مسؤولية التوجيه واإلشراف وأدا عملية تدقيق‬ ‫‪ .11‬يقع عل‬
‫المجموعة وفقاً للمعايير المهنية والقواني والتشريعات القابلة للتنفيذ‪ ،‬وما دذا كار تقرير المدقق الذ‬
‫تم دصداره مناتسب في ظل الظروف‪ 3.‬ونتيج ًة لذلك‪ ،‬ا ينبغي أر يشير تقرير المدقق حول البيانات‬
‫المالية للمجموعة دل مدقق عنار معي ‪ ،‬دا دذا اقتض قانور أو نظام تضمي مثل هذه اإلشارة‪.‬‬
‫في حال اقتض قانور أو نظام هذه اإلشارة‪ ،‬ينبغي أر يشير تقرير المدقق دل أر اإلشارة ا تقلل‬
‫م مسؤولية شريك عملية تدقيق المجموعة أو شركة شريك عملية تدقيق المجموعة فيما يخص أر‬
‫التدقيق حول المجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-8‬أ‪)9‬‬

‫القاول واإلتستمرار‬
‫‪ .12‬عند تطبيق معيار التدقيق الدولي‪ ،220‬يجب أر يحدد شريك عملية تدقيق المجموعة ما دذا كار‬
‫م الممل توقع أدلة التدقيق الكافية والمناتسبة التي تسيتم الحاول عليها فيما يتعلق بعملية التوحيد‬
‫والمعلومات المالية المتعلقة بالعناصر التي يستند دليها أر التدقيق حول المجموعة‪ .‬ولهذا الهدف‪،‬‬
‫يجب أر يحال فريق عملية تدقيق المجموعة عل فهم حول المجموعة وعناصرها وبيئاتهم يلفي‬
‫جمع‬ ‫كونها عناصر هامة‪ .‬وحيث يعمل مدققو العناصر عل‬ ‫لتحديد العناصر التي يميل دل‬
‫معلومات مالية متعلقة بهذه العناصر‪ ،‬يتعي عل شريك عملية تدقيق المجموعة تقييم ما دذا تسيلور‬
‫الحد الالزم‬ ‫المشاركة في عمل مدققي العناصر دل‬ ‫فريق عملية تدقيق المجموعة قاد ًار عل‬
‫للحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-10‬أ‪)12‬‬

‫‪ .13‬دذا توصل شريك عملية تدقيق المجموعة دل أنه‪-:‬‬

‫التدقيق‬

‫أدلة تدقيق كافية‬ ‫أر يحال فريق عملية تدقيق المجموعة عل‬ ‫الممل‬ ‫يلور م‬ ‫ل‬ ‫(أ)‬
‫ومناتسبة بسبب القيود المفروضة م قبل ددارة المجموعة؛ و‬

‫( ) األثر الممل لهذا العجز تسيؤد دل عدم دبدا لل أر حول البيانات المالية للمجموعة‪،4‬‬

‫فيتعي عل شريك عملية تدقيق المجموعة دما‪-:‬‬

‫في حالة دج ار عملية جديدة‪ ،‬عدم قبول العملية أو‪ ،‬في حالة دتمام عملية مستمرة‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫مملناً بموجب قانور أو تشريع قابل للتطبيق‪:‬‬ ‫م العملية‪ ،‬عندما يلور اإلنسحا‬ ‫اإلنسحا‬
‫أو‬

‫‪3‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرة [‪.]15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقت) "التعديالت عل ال أر في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪633‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫دجر‬
‫منها‪ ،‬بعد ا‬ ‫( ) حيث يحظر القانور أو التشريع المدقق م تأجيل العملية أو اإلنسحا‬
‫عملية تدقيق للبيانات المالية للمجموعة دل الحد الممل ‪ ،‬يتعي عل شريك عملية التدقيق‬
‫عدم دبدا أر حول البيانات المالية للمجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-13‬أ‪)19‬‬

‫شروط التكليف بالعملية‬

‫شروط التكليف بعملية تدقيق المجموعة وفقاً لمعيار‬ ‫‪ .14‬يتفق شريك عملية تدقيق المجموعة عل‬
‫التدقيق الدولي‪( 5.210‬المرجع‪ :‬الفقرتار أ‪-20‬أ‪)21‬‬

‫اإلتستراتيجية الكلية للتدقيق وخطة التدقيق‬

‫‪ .15‬يضع فريق عملية تدقيق المجموعة دتستراتيجية كلية لتدقيق المجموعة وخطة تدقيق للمجموعة وفقاً‬
‫‪6‬‬
‫لمعيار التدقيق الدولي‪.300‬‬

‫‪ .16‬يراجع شريك عملية تدقيق المجموعة اإلتستراتيجية الكلية للتدقيق وخطة تدقيق المجموعة‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)22‬‬

‫فهم المجموتعة وتعناصرها وبيئاتها‬

‫فهم حول‬ ‫المدقق تحديد وتقييم مخاطر األخطا الجوهرية م خالل الحاول عل‬ ‫‪ .17‬يتعي عل‬
‫المنشأة وبيئتها‪ 7.‬ويجب أر يقوم فريق عملية تدقيق المجموعة بما يلي‪-:‬‬

‫تعزيز فهمه للمجموعة وعناصرها وبيئاتها‪ ،‬بما في ذلك أنظمة الرقابة عل نطاق المجموعة‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫والذ يتم الحاول عليها خالل مرحلة القبول واإلتستمرار؛ و‬

‫( ) الحاول عل فهم حول عملية التوحيد‪ ،‬بما في ذلك التعليمات الاادرة ع ددارة المجموعة‬
‫دل العناصر‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-23‬أ‪)29‬‬

‫‪ .18‬يجب أر يحال فريق عملية تدقيق المجموعة عل فهم ٍ‬

‫كاف م أجل‪-:‬‬

‫تأكيد أو مراجعة تحديده األولي للعناصر التي تميل دل كونها عناصر هامة؛ و‬ ‫(أ)‬

‫( ) تقييم مخاطر األخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬تسوا ً كانت ناجمة ع‬
‫اإلحتيال أم الخطأ‪( 8.‬المرجع‪ :‬الفقرتار أ‪-30‬أ‪)31‬‬

‫‪ 5‬معيار التدقيق الدولي ‪" 210‬الموافقة عل شروط التكليف بالعمليات"‪.‬‬

‫‪ 6‬معيار التدقيق الدولي ‪" 300‬التخطيط لتدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفق ارت ‪.12-7‬‬
‫‪ 7‬معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقت) "تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهر م خالل فهم المنشأة وبيئتها"‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقت)‪.‬‬

‫‪634‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫فهم مدقق العناصر‬

‫‪ .19‬دذا خطط فريق عملية تدقيق المجموعة لطلب مدقق عناصر م أجل العمل عل جمع المعلومات‬
‫المالية حول عنار معي ‪ ،‬يجب أر يحال فريق عملية تدقيق المجموعة عل فهم حول النقاط‬
‫التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-32‬أ‪)35‬‬
‫ما دذا كار يفهم مدقق العناصر وتسيلتزم بالمتطلبات األخالقية المرتبطة بتدقيق المجموعة‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫ال‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)37‬‬
‫وخاصة ما دذا كار مستق ً‬
‫الكفا ة المهنية لمدقق العناصر‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)38‬‬ ‫( )‬
‫ما دذا تسيلور فريق عملية تدقيق المجموعة قاد اًر عل المشاركة في عمل مدقق العناصر‬ ‫(ج )‬
‫دل الحد الالزم م أجل الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة‪.‬‬
‫ما دذا كار يعمل مدقق العناصر في بيئة منظمة تراقب المدققي بشلل فعال‪.‬‬ ‫(د)‬

‫‪ .20‬دذا لم يحقق مدقق عناصر معي متطلبات اإلتستقاللية المرتبطة بتدقيق المجموعة‪ ،‬أو عندما يلور‬
‫لدى فريق عملية تدقيق المجموعة مساور قلق جدية حول المسائل األخرى المدرجة في الفقرة‬
‫‪(19‬أ)‪(-‬ج)‪ ،‬يجب أر يحال فريق عملية تدقيق المجموعة عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة تتعلق‬
‫بالمعلومات المالية الخاصة بالعنار دور أر يتعي عل مدقق العناصر العمل عل جمع‬
‫المعلومات المالية المتعلقة بذلك العنار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-39‬أ‪)41‬‬

‫األهمية النساية‬
‫‪ .21‬يحدد فريق عملية تدقيق المجموعة ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)42‬‬
‫األهمية النسبية للبيانات المالية للمجموعة كلل عند وضع اإلتستراتيجية الكلية لتدقيق‬ ‫(أ)‬
‫المجموعة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫دذا كانت هنالك‪ ،‬في ظل ظروف محددة في المجموعة‪ ،‬فئات معينة م المعامالت أو‬ ‫( )‬
‫أرصدة الحسابات أو اإلفااحات في البيانات المالية للمجموعة حيث قد يلور م المتوقع‬
‫أر يؤثر وجود أخطا في التعبير ع مبالغ أقل م األهمية النسبية عل الق اررات‬
‫ااقتاادية للمستخدمي المتخذة عل أتساس البيانات المالية للمجموعة‪ .‬وفي ظل هذه‬
‫الظروف‪ ،‬يحدد فريق عملية تدقيق المجموعة مستويات األهمية النسبية التي تسيتم تطبيقها‬
‫عل هذه الفئات المعينة م المعامالت أو أرصدة الحسابات أو اإلفااحات‪.‬‬
‫األهمية النسبية لتلك العناصر حيث تسيجر مدققو العناصر عملية تدقيق أو مراجعة‬ ‫(ج )‬
‫ألهداف عملية تدقيق المجموعة‪ .‬وفي تسبيل تقليص اإلحتمالية دل أدن حد مالئم‬
‫لمخاطرة أر يتعدى مجمل األخطا الملتشفة و ير الملتشفة في البيانات المالية للمجموعة‬
‫مستوى األهمية للبيانات المالية للمجموعة بمجملها‪ ،‬ينبغي أر تكور األهمية النسبية‬
‫للعنار أقل م األهمية النسبية للبيانات المالية للمجموعة بمجملها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرتار‬
‫أ‪-43‬أ‪)44‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪635‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫ير هامة بالنسبة للبيانات المالية‬ ‫العتبة التي دذا تعدتها األخطا فال يمل دعتبارها أخطا‬ ‫(د)‬
‫للمجموعة‪.‬‬
‫‪ .22‬عندما يقوم مدققو العناصر بإج ار عملية تدقيق ألهداف تدقيق المجموعة‪ ،‬يقوم فريق العملية‬
‫للمجموعة بتقييم مال مة األهمية النسبية لألدا المحددة عند مستوى العناصر‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)46‬‬
‫‪ .23‬عندما يخضع عنار معي للتدقيق بموجب التشريع أو النظام أو لسبب آخر‪ ،‬ويقرر فريق عملية‬
‫تدقيق المجموعة دتستخدام عملية التدقيق تلك لتوفير أدلة تدقيق لعملية تدقيق المجموعة‪ ،‬ينبغي أر‬
‫يحدد فريق عملية تدقيق المجموعة ما دذا‪-:‬‬
‫األهمية النسبية المحددة للبيانات المالية للعنار بمجملها؛ و‬ ‫(أ)‬
‫المقيمة عل مستوى العنار‬
‫ّ‬ ‫( ) تقييم مخاطر األخطا الجوهرية م أجل اإلتستجابة للمخاطر‬
‫تحقق متطلبات هذا المعيار‪.‬‬

‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫اإلتستجابة للمخاطر‬
‫‪ .24‬يتعي عل المدقق تاميم وتنفيذ دج ار ات دتستجابة مناتسبة لمعالجة مخاطر األخطا الجوهرية‬
‫تسيتم‬ ‫المقيمة في البيانات المالية‪ 9.‬وينبغي أر يحدد فريق عملية تدقيق المجموعة نوع العمل الذ‬
‫ّ‬
‫أداؤه م قبل فريق عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬أو مدققي العناصر بالنيابة عنه‪ ،‬فيما يخص المعلومات‬
‫المالية المتعلقة بالعناصر (أنظر الفقرات ‪ .)29-26‬كما ينبغي أر يحدد فريق عملية تدقيق‬
‫المجموعة طبيعة وتوقيت ونطاق مشاركتها في عمل مدققي العناصر (أنظر الفقرتار‪.)31 30‬‬

‫‪ .25‬في حال كانت طبيعة وتوقيت ونطاق العمل الذ تسيتم أداؤه فيما يخص عملية التوحيد أو‬
‫المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر مستندي دل توقع بأر أنظمة الرقابة عل مستوى المجموعة‬
‫تعمل بفعالية‪ ،‬أو عندما ا يمل أر توفر اإلج ار ات الجوهرية لوحدها أدلة تدقيق كافية ومناتسبة‬
‫عل مستوى التأكيد‪ ،‬فينبغي أر يختبر‪ ،‬أو يطلب فريق عملية تدقيق المجموعة مدقق عناصر م‬
‫أجل اختبار‪ ،‬الفعالية التشغيلية ألنظمة الرقابة هذه‪.‬‬

‫تحديد نوع العمل الذ تسيتم القيام به فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)47‬‬
‫العناصر الهامة‬
‫‪ .26‬فيما يتعلق بعنار يعتبر هاماً بسبب أهميته المالية المنفردة بالنسبة للمجموعة‪ ،‬ينبغي أر يجر‬
‫فريق عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬أو مدقق عناصر بالنيابة عنه‪ ،‬عملية تدقيق للمعلومات المالية‬
‫المتعلقة بالعنار بإتستخدام األهمية النسبية للعنار‪.‬‬

‫‪ .27‬فيما يتعلق بعنار يعتبر هاماً ألنه م المحتمل أر ينطو عل مخاطر هامة لألخطا الجوهرية‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬دتستجابة المدقق للمخاطر المقيمّة"‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪636‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫في البيانات المالية للمجموعة بسبب طبيعته الخاصة أو الظروف القائمة‪ ،‬ينبغي أر يجر فريق‬
‫عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬أو مدقق عناصر بالنيابة عنه‪ ،‬عمل واحد أو أكثر م األعمال التالية‪-:‬‬
‫(أ) عملية تدقيق للمعلومات المالية المتعلقة بالعنار بإتستخدام األهمية النسبية للعنار‪.‬‬
‫واحد أو أكثر أو فئة معامالت أو دفااحات واحدة أو أكثر تتعلق‬ ‫( ) عملية تدقيق لرصيد حسا‬
‫بالمخاطر الهامة المحتملة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)48‬‬
‫(ج) (دج ار ات تدقيق محددة تتعلق بالمخاطر الهامة المحتملة لألخطا الجوهرية في البيانات‬
‫المالية للمجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)49‬‬

‫العناصر التي ا تعتبر عناصر هامة‬

‫‪ .28‬فيما يتعلق بالعناصر التي ا تعتبر عناصر هامة‪ ،‬ينبغي أر يجر فريق عملية تدقيق المجموعة‬
‫دج ار ات تحليلية عل مستوى المجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)50‬‬

‫‪ .29‬دذا لم يجد فريق عملية تدقيق المجموعة بأنه تسيتم الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة ليستند‬
‫دليها أر التدقيق حول المجموعة م ‪-:‬‬
‫العمل الذ أجر عل المعلومات المالية الخاصة بالعناصر الهامة؛‬ ‫(أ)‬
‫( ) العمل الذ أجر عل أنظمة الرقابة عل مستوى المجموعة وعملية التوحيد؛ و‬
‫(ج) اإلج ار ات التحليلية التي أجريت عل مستوى المجموعة‪،‬‬

‫يتعي عل فريق عملية تدقيق المجموعة دختيار العناصر التي ا تعد هامة وينبغي أر يجر ‪ ،‬أو‬
‫يطلب م مدقق عناصر دج ار ‪ ،‬عمل واحد أو أكثر م األعمال التالية فيما يخص المعلومات‬
‫المالية المتعلقة بالعناصر المختلفة المختارة‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-51‬أ‪)53‬‬
‫التدقيق‬

‫عملية تدقيق للمعلومات المالية المتعلقة بالعنار بإتستخدام األهمية النسبية للعنار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫واحد أو أكثر أو فئة م المعامالت أو اإلفااحات واحدة أو‬ ‫عملية تدقيق لرصيد حسا‬ ‫‪‬‬
‫أكثر‪.‬‬
‫عملية مراجعة للمعلومات المالية المتعلقة بالعنار بإتستخدام األهمية النسبية للعنار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫دج ار ات محددة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ينبغي أر ينوع فريق عملية تدقيق المجموعة في دختيار العناصر مع مرور فترة م الزم ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪637‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫المشاركة في العمل المؤدى م قبل مدققي العناصر (المرجع‪ :‬الفقرتار أ‪-54‬أ‪)55‬‬

‫العناصر الهامة‪ -‬تقييم المخاطر‬
‫‪ .30‬دذا أدى مدقق عناصر عملية تدقيق للمعلومات المالية الخاصة بعنار هام‪ ،‬يشارك فريق عملية‬
‫قبل مدقق العنار لتحديد المخاطر الهامة لألخطا‬ ‫المجموعة في عملية تقييم المخاطر م‬
‫الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة‪ .‬وتتأثر طبيعة وتوقيت ونطاق هذه المشاركة بفهم فريق‬
‫عملية المجموعة لمدقق العنار‪ ،‬دا أنه ينبغي أر ينطو هذا الفهم عل ما يلي كحد أدن ‪-:‬‬
‫دج ار نقاش مع مدقق العنار أو ددارة العنار نشاطات األعمال للعنار التي تعد هامة‬ ‫(أ)‬
‫بالنسبة للمجموعة؛‬
‫دج ار نقاش مع مدقق الع نار حول قابلية تعرض العنار ألخطا جوهرية في المعلومات‬ ‫( )‬
‫المالية ناجمة ع اإلحتيال أو الخطأ؛ و‬
‫مراجعة وثائق مدقق العنار المتعلقة بالمخاطر الهامة المحددة لألخطا الجوهرية في‬ ‫(ج )‬
‫البيانات المالية للمجموع‪ .‬وقد تتخذ هذه الوثائق شلل مذكرة تعلس دتستنتاجات مدقق‬
‫العنار فيما يخص المخاطر الهامة المحددة‪.‬‬

‫المخاطر الهامة المحددة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة – دج ار ات تدقيق أخرى‬

‫عنار‬
‫اً‬ ‫‪ .31‬دذا تم تحديد المخاطر الهامة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة فيما يخص‬
‫فريق عملية المجموعة تقييم مدى مالئمة أدا‬ ‫فيه المدقق العمل المطلو ‪ ،‬يتعي عل‬ ‫ما يؤد‬
‫دج ار ات التدقيق األخرى لإلتستجابة للمخاطر الهامة المحددة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية‬
‫للمجموعة‪ .‬وباإلتستناد دل هذا الفهم لمدقق العنار‪ ،‬يحدد فريق عملية المجموعة ما دذا كار م‬
‫الضرور المشاركة في دج ار ات التدقيق األخرى‪.‬‬

‫تعملية التوحيد‬
‫نطاق‬ ‫فهم حول أنظمة الرقابة الممتدة عل‬ ‫‪ .32‬وفقاً للفقرة ‪ ، 17‬يحال فريق عملية المجموعة عل‬
‫المجموعة وعملية التوحيد‪ ،‬بما في ذلك التعليمات الاادرة ع ددارة المجموعة دل العناصر‪ .‬ووفقاً‬
‫للفقرة ‪ ،25‬يختبر فريق عملية المجموعة‪ ،‬أو مدقق العنار بنا عل طلب فريق عملية المجموعة‪،‬‬
‫الفعالية التشغيلية ألنظمة الرقابة عل نطاق المجموعة في حال كانت طبيعة وتوقيت ونطاق العمل‬
‫نطاق‬ ‫توقع بأر أنظمة الرقابة عل‬ ‫تسيتم تأديته فيما يخص عملية التوحيد مستندة دل‬ ‫الذ‬
‫المجموعة تعمل بفعالية‪ ،‬أو دذا لم تستطيع اإلج ار ات الجوهرية لوحدها توفير أدلة تدقيق كافية‬
‫ومناتسبة عند مستوى التأكيد‪.‬‬

‫‪638‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫فريق عملية المجموعة دج ار ات تدقيق أخرى في عملية التوحيد لإلتستجابة لمخاطر‬ ‫‪ .33‬يضمم ويؤد‬
‫المقيمة في البيانات المالية للمجموعة التي تنشأ م عملية التوحيد‪ .‬وم شأر‬
‫ّ‬ ‫األخطا الجوهرية‬
‫هذه اإلج ار ات أر تتضم تقييم ما دذا كانت تم تضمي كافة العناصر في البيانات المالية‬
‫للمجموعة‪.‬‬

‫‪ .34‬يتعي عل فريق عملية المجموعة تقييم مدى مالئمة وكمال ودقة التعديالت وإعادة التانيفات التي‬
‫تحيز‬ ‫التوحيد‪ ،‬وما دذا كانت هناك أية عوامل لمخاطرة اإلحتيال أو مؤشرات عل‬ ‫أجريت عل‬
‫محتمل م قبل اإلدارة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)56‬‬

‫‪ .35‬في حال عدم دعداد المعلومات المالية لعنار معي وفقاً لنفس السياتسات المحاتسبية المطبقة عل‬
‫البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬يتعي عل فريق عملية المجموعة تقييم ما دذا تم تعديل المعلومات‬
‫المالية المتعلقة بذلك العنار بالشلل المناتسب ألهداف دعداد وعرض البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫‪ .36‬يحدد فريق عملية المجموعة ما دذا كانت المعلومات المالية المحددة في اإلتااات التي يجريها‬
‫مدقق العنار (أنظر الفقرة ‪(41‬ج)) هي نفس المعلومات المالية المدمجة في البيانات المالية‬
‫للمجموعة‪.‬‬

‫‪ .37‬في حال اشتملت البيانات المالية للمجموعة عل بيانات مالية خاصة بعنار معي تختلف نهاية‬
‫فترة دعداد التقارير المالية الخاصة به ع تلك الخاصة بالمجموعة‪ ،‬يقيم فريق عملية المجموعة ما‬
‫هذه البيانات المالية وفقاً إلطار عمل دعداد التقارير المالية‬ ‫دذا تمت دج ار تعديالت مناتسبة عل‬
‫المعمول به‪.‬‬

‫األحداث الالحقة‬
‫فريق عملية المجموعة ومدققو العنار عمليات تدقيق للمعلومات المالية المتعلقة‬ ‫‪ .38‬حيث يؤد‬
‫التدقيق‬

‫بالعناصر‪ ،‬ينفذ فريق عملية المجموعة أو مدققو العنار دج ار ات ماممة لتحديد األحداث في هذه‬
‫العناصر التي تحال بي تواريخ المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر وتاريخ تقرير المدقق المتعلق‬
‫بالبيانات المالية للمجموعة‪ ،‬وقد يقتضي ذلك التعديل أو اإلفااح في البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫مدققو العناصر عمالً بإتستثنا عمليات تدقيق المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‪،‬‬ ‫‪ .39‬حيث يؤد‬
‫علمهم وجود‬ ‫يطلب فريق عملية المجموعة م مدققي العناصر دشعار الفريق في حال ورد دل‬
‫أحداث احقة قد تقتضي تعديالً أو دفااح ًا في البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫اإل تصاات مع مدقق العناصر‬

‫‪ .40‬يتعي عل فريق عملية المجموعة نقل متطلباته دل مدقق العناصر عل أتساس منتظم‪ ،‬حيث يجب‬
‫تسيتم دنجازه وتوظيف هذا العمل وشلل ومضمور دتااات‬ ‫أر يحدد هذا اإلتاال العمل الذ‬
‫ما يلي‪( :‬المرجع‪:‬‬ ‫مدقق العنار مع فريق عملية المجموعة‪ .‬ينبغي أر تشتمل اإلتااات عل‬
‫الفقرات أ‪ ،57‬أ‪ ،58‬أ‪)60‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪639‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫تسيوظف فيه‬ ‫يعلم السياق الذ‬ ‫أر يطلب فريق علمية المجموعة م مدقق العنار‪ ،‬الذ‬ ‫(أ)‬
‫فريق عملية المجموعة عمله‪ ،‬التأكيد عل تعاونه مع الفريق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)59‬‬

‫المتطلبات األخالقية المرتبطة بعملية تدقيق المجموعة‪ ،‬وخاصة متطلبات اإلتستقاللية‪.‬‬ ‫( )‬

‫في حالة دج ار تدقيق أو مراجعة للمعلومات المالية المتعلقة بالعنار‪ ،‬األهمية النسبية‬ ‫(ج )‬
‫المعامالت أو أرصدة‬ ‫للعنار (در كار ذلك مملناً‪ ،‬األهمية النسبية لفئة معينة م‬
‫الحسابات أو اإلفااحات‪ )،‬والدرجة التي دذا تخطتها األخطا فال يمل دعتبارها ير ذات‬
‫أهمية بالنسبة للبيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫المخاطر الهامة المحددة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬الناجمة ع‬ ‫(د)‬
‫اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬التي ترتبط بعمل مدقق العنار‪ .‬ويتعي عل فريق عملية المجموعة أر‬
‫مخاطر هامة محددة أخرى لألخطا‬ ‫يطلب م مدقق العنار اإلبالغ في حينه ع أ‬
‫اإلحتيال أو الخطأ في العنار‪،‬‬ ‫الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة الناجمة ع‬
‫وإج ار ات دتستجابة مدقق العنار لهذه المخاطر‪.‬‬

‫أطراف أخرى ذات عالقة‬ ‫(ه) قائمة باألطراف ذات العالقة معدة م قبل ددارة المجموعة‪ ،‬وأ‬
‫يعلم بوجودها فريق عملية المجموعة‪ .‬كما ينبغي أر يطلب الفريق م مدقق العنار اإلبالغ‬
‫في حينه ع أ أطراف ذات عالقة لم يتم تحديدهم مسبق ًا م قبل ددارة المجموعة أو فريق‬
‫هذه األطراف‬ ‫عملية المجموعة‪ .‬ويحدد فريق عملية المجموعة ما دذا تسيتم اإلبالغ ع‬
‫اإلضافية ذات العالقة لمدققي العناصر اآلخري ‪.‬‬

‫‪ .41‬يطلب فريق عملية المجموعة م مدقق العنار اإلبالغ ع المسائل المرتبطة بإتستنتاجات الفريق‬
‫فيما يخص عملية تدقيق المجموعة‪ .‬ويشتمل هذا اإلتاال عل ما يلي‪-:‬‬

‫ما دذا التزم مدقق العنار بمتطلبات السلوك األخالقي المرتبطة بعملية تدقيق المجموعة‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫بما في ذلك اإلتستقاللية والكفا ة المهنية؛‬

‫( ) ما دذا التزم مدقق العنار بمتطلبات فريق عملية المجموعة؛‬

‫تحديد المعلومات المالية المتعلقة بالعنار التي يعد بشأنها مدقق العنار التقارير؛‬ ‫(ج )‬

‫دل خطأ جوهر‬ ‫عدم اإللتزام بالقواني واألنظمة التي قد تؤد‬ ‫معلومات حول أمثلة عل‬ ‫(د)‬
‫في البيانات المالية للمجموعة؛‬
‫ير الماححة في المعلومات المالية المتعلقة بالعنار (ينبغي أا تحتو‬ ‫قائمة باألخطا‬ ‫(ه)‬
‫ير الهامة التي يبلغ عنها فريق عملية المجموعة‬ ‫القائمة عل أخطا تحت درجة األخطا‬
‫(أنظر الفقرة ‪(40‬ج))؛‬
‫المؤشرات عل وجود تحيز محتمل م قبل اإلدارة؛‬ ‫(و )‬

‫‪640‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫عملية دعداد التقارير‬ ‫نواحي قاور جوهرية محددة في الرقابة الداخلية عل‬ ‫وصف أل‬ ‫(ز )‬
‫المالية عند مستوى العنار؛‬
‫(ج) المسائل الهامة األخرى التي يبلغ عنها مدقق العنار أو يتوقع اإلبالغ عنها دل المللفي‬
‫تشارطك فيه‬ ‫بالحوكمة في العنار‪ ،‬بما في ذلك اإلحتيال أو اإلحتيال المشلوك به الذ‬
‫ددارة العنار أو الموظفي الذ يلعبور أدوا اًر هامة في عملية الرقابة الداخلية عند مستوى‬
‫العنار أو يرهم حيث نتج ع اإلحتيال خطأ جوهر في المعلومات المالية المتعلقة‬
‫بالعنار؛‬
‫(ط) أية مسائل أخرى قد تكور مرتبطة بعملية تدقيق المجموعة‪ ،‬أو التي ير ب مدقق العنار‬
‫بلفت نظر فريق عملية المجموعة دليها‪ ،‬بما في ذلك اإلتستثنا ات المدونة في اإلق اررات‬
‫الخطية التي يطلبها مدقق العنار م ددارة العنار؛ و‬
‫( ) مجمل النتائج أو اإلتستنتاجات أو آ ار مدقق العنار‪.‬‬

‫تقييم مدى كفاية ومالئمة أدلة التدقيق التي تم الحصول تعليها‬

‫تقييم دتااات مدققي العناصر ومدى مالئمة عملهم‬
‫‪ .42‬يقيم فريق عملية المجموعة دتااات مدقق العنار (أنظر الفقرة ‪ ،)41‬حيث يتعي عل الفريق‬
‫القيام بما يلي‪-:‬‬
‫مناقشة المسائل الهامة الناشئة م دج ار ذلك التقييم مع مدقق العنار أو ددارة العنار أو‬ ‫(أ)‬
‫ددارة المجموعة‪ ،‬حسبما هو مناتسب؛ و‬
‫( ) تحديد ما دذا كار م الضرور مراجعة األج از األخرى ذات العالقة في وثائق التدقيق‬
‫الخاصة بمدقق العنار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)61‬‬

‫الفريق تحديد‬ ‫‪ .43‬دذا دتستنتج فريق عملية المجموعة أر عمل مدقق العنار ير ٍ‬
‫كاف‪ ،‬يتعي عل‬
‫التدقيق‬

‫اإلج ار ات اإلضافية التي تسيتم أداؤها‪ ،‬وما دذا تسيتم أداؤها م قبل مدقق العنار أو م قبل فريق‬
‫عملية المجموعة‪.‬‬

‫مدى كفاية ومالئمة أدلة التدقيق‬

‫‪ .44‬يتعي عل المدقق الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة لتقليل مخاطرة التدقيق دل مستوى‬
‫متدني بشلل مقبول وبالتالي تملي المدقق م التوصل إلتستنتاجات معقولة يستند دليها أر‬
‫المدقق‪ 10‬يقيم فريق عملية المجموعة ما دذا تم الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة م‬
‫دج ار ات التدقيق التي تم أداؤها في عملية التوحيد والعمل المؤدى م قبل فريق عملية المجموعة‬
‫وعمل مدققي العناصر فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بالعنار التي يستند دليها أر تدقيق‬
‫المجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)62‬‬

‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة [‪.]17‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪641‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫‪ .45‬يقيم شريك عملية المجموعة تأثير أية أخطا ير ماححة (تسوا ً كانت محددة م قبل فريق‬
‫عملية المجموعة أو مبلغ عنها م قبل مدققي العنار) وأية حاات انطوت عل عجز في‬
‫الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة عل أر تدقيق المجموعة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)63‬‬

‫ااتاال مع ددارة المجموعة‬

‫اإل تصال مع إدارة المجموتعة والمكلفين بالحوكمة في المجموتعة‬
‫فريق العملية للمجموعة نواحي القاور في الرقابة الداخلية لإلبالغ عنها للمللفي‬ ‫‪ .46‬يحدد عل‬
‫بالحوكمة وإدارة المجموعة وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪ .26511‬وبالقيام بهذا التحديد‪ ،‬ينبغي عل‬
‫فريق العملية للمجموعة األخذ بعي اإلعتبار‪:‬‬

‫نواحي القاور في الرقابة الداخلية عل نطاق المجموعة التي قام فريق العملية للمجموعة‬ ‫(أ)‬
‫بتحديدها؛‬

‫( ) نواحي القاور في الرقابة الداخلية التي قام فريق العملية للمجموعة بتحديدها في أنظمة‬
‫الرقابة الداخلية في العناصر؛ و‬

‫(ج) نواحي القاور في الرقابة الداخلية التي قام مدققو العناصر بشد انتباه فريق العملية‬
‫للمجموعة بشأنها‪.‬‬

‫‪ .47‬في حال تحديد اإلحتيال م قبل فريق عملية المجموعة أو لفت انتباهه دليه م قبل مدقق العنار‬
‫فريق‬ ‫عل‬ ‫دحتمالية حدوث دحتيال‪ ،‬يتعي‬ ‫(أنظر الفقرة ‪(41‬ح))‪ ،‬أو وجود معلومات تشير دل‬
‫عملية المجموعة اإلبالغ ع هذا األمر في حينه للمستوى المناتسب في ددارة المجموعة م أجل‬
‫دعالم أولئك الذي يتحملور المسؤولية األولية لمنع اإلحتيال والكشف عنه في المسائل ذات العالقة‬
‫بمسؤولياتهم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)64‬‬

‫التدقيق‬ ‫مدقق العنار بموجب التشريع أو النظام أو لسبب آخر التعبير ع أر‬ ‫‪ .48‬قد يتعي عل‬
‫حول البيانات المالية الخاصة بعنار معي ‪ .‬وفي هذه الحالة‪ ،‬يطلب فريق عملية المجموعة م‬
‫ددارة المجموعة دعالم ددارة العنار بأية مسائل يطلع عليها فريق عملية المجموعة قد تكور ذات‬
‫علم بها‪.‬‬ ‫أهمية بالنسبة للبيانات المالية الخاصة بالعنار‪ ،‬والتي قد ا تكور ددارة العنار عل‬
‫فريق عملية‬ ‫عل‬ ‫المسألة‪ ،‬يتعي‬ ‫وفي حال رفضت ددارة المجموعة اإلبالغ ددارة العنار ع‬
‫البت في المسألة‪،‬‬
‫المجموعة مناقشة المسألة مع المللفي بالحوكمة في المجموعة‪ .‬وفي حال عدم ّ‬
‫يأخذ فريق عملية المجموعة بعي اإلعتبار‪ ،‬مع مراعاة دعتبارات السرية المهنية والقانونية‪ ،‬ما دذا‬
‫حل‬
‫تنات مدقق العنار بعدم دصدار تقرير المدقق المتعلق البيانات المالية للعنار دل أر يتم ّ‬
‫المسألة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)65‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 265‬اإلبالغ ع نواحي القاور في الرقابة الداخلية للمللفي بالحوكمة واإلدارة"‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪642‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫اإلتاال مع المللفي بالحوكمة في المجموعة‬

‫بالحوكمة في‬ ‫المللفي‬ ‫المسائل التالية دل‬ ‫‪ .49‬يتعي عل فريق عملية المجموعة اإلبالغ ع‬
‫‪1۲‬‬
‫(المنقت) ومعايير‬ ‫المسائل التي يقتضي معيار التدقيق الدولي‪260‬‬ ‫المجموعة‪ ،‬دضافة دل‬
‫التدقيق الدولية األخرى اإلبالغ عنها‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)66‬‬

‫فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة‬ ‫تسيتم أداؤه م‬ ‫نوع العمل الذ‬ ‫نظرة عامة عل‬ ‫(أ)‬
‫بالعناصر‪.‬‬

‫( ) نظرة عامة عل طبيعة المشاركة المخطط لها لفريق عملية المجموعة في العمل الذ تسيتم‬
‫أداؤه م قبل مدققي العناصر فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر الهامة‪.‬‬
‫النظر في جودة‬ ‫فيها تقييم فريق عملية المجموعة لعمل مدقق العنار دل‬ ‫(ج) حاات يؤد‬
‫عمل ذلك المدقق‪.‬‬
‫(د) أية محددات مفروضة عل عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬حيث يال فريق عملية المجموعة مثالً‬
‫دل معلومات قد كانت مقيدة‪.‬‬
‫حالة دحتيال أو دحتيال مشلوك فيه تنطو عل مشاركة ددارة المجموعة أو ددارة العنار أو‬ ‫(ه)‬
‫مستوى المجموعة أو‬ ‫الموظفي الذي يلعبور أدوا ًار هامة في أنظمة الرقابة الممتدة عل‬
‫يرهم حيث نتج ع اإلحتيال خطأ جوهر في البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫التوثيق‬
‫‪ .50‬يتعي عل فريق عملية المجموعة توثيق وثائق التدقيق في المسائل التالية أيضاً‪-:1۳‬‬
‫تحليل للعناصر يشير دل تلك العناصر الهامة ونوع العمل المؤدى فيما يخص المعلومات‬ ‫(أ)‬
‫المالية المتعلقة بالعناصر‪.‬‬
‫( ) طبيعة وتوقيت ونطاق مشاركة فريق عملية المجموعة في العمل المؤدى م قبل مدققي‬
‫التدقيق‬

‫العناصر فيما يخص العناصر الهامة‪ ،‬بما في ذلك‪ ،‬حيث يلور مملناً‪ ،‬مراجعة فريق عملية‬
‫وثائق التدقيق واإلتستنتاجات المتعلقة بذلك الخاصة‬ ‫المجموعة لألج از ذات العالقة م‬
‫بمدققي العناصر‪.‬‬
‫التبليغات الخطية بي فريق عملية المجموعة ومدققي العناصر حول متطلبات الفريق‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫***‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقت) "اإلتاال أولئك المللفي بالحوكمة"‪.‬‬ ‫‪1۲‬‬

‫‪1۳‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق"‪ ،‬الفقرات ‪ ،11-8‬وأ‪. 6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪643‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫التطايق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫العناصر الخاضعة للتدقيق بموجب التشريع أو النظام أو لساب آخر (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)3‬‬
‫أ‪ .1‬تتضم العوامل التي قد تؤثر عل قرار فريق عملية المجموعة فيما يخص دتستخدام عملية تدقيق‬
‫بموجب التشريع أو النظام أو تسبب آخر أم ا م أجل توفير أدلة تدقيق لعملية تدقيق المجموعة ما‬
‫يلي‪-:‬‬

‫‪ ‬الفروقات في دطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به عند دعداد البيانات المالية للعنار‬
‫وذلك اإلطار المطبق عند دعداد البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬
‫‪ ‬الفروقات في معايير التدقيق والمعايير األخرى المطبقة م قبل مدقق العنار وتلك المعايير‬
‫المطبقة في عملية تدقيق البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬
‫‪ ‬ما دذا تسيتم اإلنتها م عملية تدقيق البيانات المالية للعنار في الوقت المحدد في جدول‬
‫مواعيد دعداد التقارير المالية للمجموعة‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫العنار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(9‬أ))‬
‫أ‪ .2‬يؤثر هيلل المجموعة عل كيفية تحديد العناصر‪ .‬فعل تسبيل المثال‪ ،‬قد يلور نظام دعداد التقارير‬
‫المالية للمجموعة قائماً عل هيلل تنظيمي يدعم دعداد المعلومات المالية م قبل شركة أم وواحدة‬
‫أو أكثر م الشركات التابعة أو المشاريع المشتركة أو الشركات المستثمر بها الذي تتم محاتسبتهم‬
‫بطريقة حقوق الملكية أو التكلفة في المحاتسبة؛ أو م قبل المقر الرئيسي وواحد أو أكثر م األقسام‬
‫أو الفروع؛ أو م قبل دمج بينهما‪ .‬دا أر بعض المجموعات قد تنظم نظام دعداد التقارير المالية‬
‫الخاف بها حسب الوظيفة أو العملية أو المنتج أو الخدمة (أو حسب مجموعة المنتجات أو‬
‫الخدمات)‪ ،‬أو حسب المواقع الجغرافية‪ .‬وفي هذه الحاات‪ ،‬قد تكور المنشأة أو النشاط التجار‬
‫تعد ددارة المجموعة أو العنار بشأنه معلومات مالية مشمولة في البيانات المالية للمجموعة‬
‫ّ‬ ‫الذ‬
‫وظيفة أو عملية أو منتجاً أو خدمة (أو مجموعة م المنتجات أو الخدمات)‪ ،‬أو موقعاً جغرافياً‪.‬‬

‫أ‪ .3‬قد توجد مستويات متنوعة م العناصر في نظام دعداد التقارير المالية للمجموعة‪ ،‬حيث قد يلور‬
‫م المناتسب أكثر في هذه الحالة تحديد العناصر عند مستويات معينة م التجميع بداً الفردية‪.‬‬

‫أ‪ .4‬قد تتألف العناصر المجمعة عند مستوى معي م عنار ألهداف تدقيق المجموعة؛ دا أر مثل‬
‫معلومات مالية للعناصر التي‬
‫يعد البيانات المالية للمجموعة التي تحتو عل‬
‫هذا العنار قد ّ‬
‫يشتمل عليها (أ المجموعة الفرعية)‪ .‬ولذلك‪ ،‬قد يطبق هذا المعيار م قبل مختلف شركا وفرق‬
‫عملية المجموعة لمختلف المجموعات الفرعية التي تقع ضم مجموعة أكبر‪.‬‬

‫‪644‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫العنار الهام (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(9‬م))‬

‫أ‪ .5‬حيث تزداد األهمية المالية الفردية للعنار‪ ،‬تزداد عموماً مخاطر األخطا الجوهرية في البيانات‬
‫المالية للمجموعة‪ .‬قد يطبق فريق عملية المجموعة نسبة عل أتساس معيار مختار كعامل مساعد‬
‫تحديد العناصر التي تتمتع بأهمية مالية مختلفة‪ .‬وينطو تحديد أتساس معيار ونسبة ليتم‬ ‫عل‬
‫تطبيقها عليه عل ممارتسة الحلم المهني‪ .‬وباإلعتماد عل طبيعة المجموعة وظروفها‪ ،‬قد تتضم‬
‫األتسس المعيارية المناتسبة أصول أو دلتزامات المجموعة أو تدفقاتها النقدية أو أرباحها أو معدل‬
‫تسبيل المثال‪ ،‬قد يعتبر فريق عملية المجموعة العناصر التي تتعدى ‪ %15‬م‬ ‫دورانها‪ .‬فعل‬
‫األتساس المعيار المختار عل أنها عناصر هامة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فقد تعتبر نسبة أعل أو أقل م تلك‬
‫النسبة مناتسبة في الظروف القائمة‪.‬‬

‫مخاطر هامة‬ ‫اإلنطوا عل‬ ‫أنه يميل دل‬ ‫أ‪ .6‬كما قد يحدد فريق عملية المجموعة العنار عل‬
‫لألخطا الجوه رية في البيانات المالية للمجموعة بسبب طبيعتها الخاصة أو الظروف القائمة (أ‬
‫مخاطر تقتضي دعتبار تدقيق خاف‪ .)14‬فعل تسبيل المثال‪ ،‬قد يلور العنار مسؤواً ع تداول‬
‫األتسهم األجنبية وبالتالي يعرض المجموعة لمخاطرة هامة لألخطا الجوهرية‪ ،‬حت وإر لم يتمتع‬
‫العنار بأهمية مالية مختلفة بالنسبة للمجموعة)‪.‬‬

‫مدقق العنار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)) (9‬‬

‫أ‪ .7‬قد يقوم عضو في فريق عملية المجموعة بجمع المعلومات المالية المتعلقة بالعنار م أجل عملية‬
‫طلب فريق عملية المجموعة‪ .‬وحيث يلور الحال كذلك‪ ،‬يعتبر هذا‬ ‫تدقيق المجموعة بنا عل‬
‫العضو مدققاً للعنار أيضاً‪.‬‬

‫المسؤولية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫التدقيق‬

‫أ‪ .8‬ر م أر مدققي العناصر قد يعملور عل جمع المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر م أجل عملية‬
‫تدقيق المجموعة وبالتالي فإنهم مسؤولي ع مجمل النتائج أو اإلتستنتاجات أو اآل ار الخاصة بهم‪،‬‬
‫فإر شريك عملية المجموعة أو الشركة الخاصة بشريك عملية المجموعة مسؤولة ع أر التدقيق‬
‫حول المجموعة‪.‬‬

‫أ‪ .9‬عندما يتم تعديل أر التدقيق حول المجموعة ألر فريق عملية المجموعة عجز ع الحاول عل‬
‫أدلة تدقيق كافية ومناتسبة فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بعنار واحد أو أكثر‪ ،‬فإر الفقرة‬
‫الخ اصة بأتساس التعديل في تقرير المدقق حول البيانات المالية للمجموعة توضت األتسبا‬

‫‪14‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقت)‪ ،‬الفقرات ‪. 29-27‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪645‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫مدقق العنار‪ ،‬دا في حال كانت هذه اإلشارة ضرورية لتقديم‬ ‫و ار ذلك العجز دور اإلشارة دل‬
‫‪15‬‬
‫تفسير مالئم للظروف القائمة‪.‬‬

‫القاول واإلتستمرار‬
‫الحاول عل فهم في مرحلة القبول واإلتستمرار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬
‫قبل فريق عملية المجموعة حول‬ ‫فهم م‬ ‫أ‪ .10‬في حال أدا عملية جديدة‪ ،‬قد يتم الحاول عل‬
‫المجموعة وعناصرها وبيئاتهم م ‪-:‬‬
‫المعلومات المقدمة م قبل ددارة المجموعة؛‬ ‫‪‬‬
‫اإلتااات مع ددارة المجموعة؛ و‬ ‫‪‬‬
‫حيث يلور ذلك مملناً‪ ،‬اإلتااات مع فريق عملية المجموعة أو ددارة العنار أو مدققي‬ ‫‪‬‬
‫العناصر السابقي ‪.‬‬

‫أ‪ .11‬قد يشتمل فهم فريق عملية المجموعة عل مسائل مثل ما يلي‪-:‬‬
‫كيفية تنظيم نظام‬ ‫هيلل المجموعة‪ ،‬بما في ذلك كل م الهيلل القانوني والتنظيمي (أ‬ ‫‪‬‬
‫دعداد التقارير المالية للمجموعة)‪.‬‬
‫النشاطات التجارية للعناصر التي تعتبر هامة بالنسبة للمجموعة‪ ،‬بما في ذلك القطاع‬ ‫‪‬‬
‫والبيئات التنظيمية وااقتاادية والسياتسية التي تحدث فيها هذه النشاطات‪.‬‬
‫دتستخدام المؤتسسات الخدمية‪ ،‬بما في ذلك مراكز الخدمات المشتركة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وصف أنظمة الرقابة الممتدة عل نطاق المجموعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مدى تعقيد عملية التوحيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ا ينتمور دل شركة أو شبلة شريك عملية المجموعة‪،‬‬ ‫ما دذا تسيقوم مدققو العنار‪ ،‬الذ‬ ‫‪‬‬
‫العناصر‪ ،‬واألتساس المنطقية التي تستند دليها ددارة‬ ‫م‬ ‫بجمع المعلومات المالية أل‬
‫المجموعة في تعيي أكثر م مدقق واحد‪.‬‬
‫ما دذا تسيلور لفريق عملية المجموعة‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫بالحوكمة في المجموعة‪ ،‬وإدارة المجموعة والمللفي‬ ‫المللفي‬ ‫ير مقيد دل‬ ‫وصول‬ ‫‪‬‬

‫بالحوكمة في العنار وإدارة العنار والمعلومات المتعلقة بالعنار ومدققي العناصر‬

‫(بما في ذلك وثائق التدقيق التي يسع فريق عملية المجموعة دل الحاول عليها)؛ و‬
‫قادري عل دنجاز العمل الالزم فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .12‬في حال دج ار عملية مستمرة‪ ،‬قد تتأثر قدرة فريق عملية المجموعة في الحاول عل أدلة تدقيق‬
‫كافية ومناتسبة بتغييرات هامة مثل‪-:‬‬

‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقت) الفقرة [‪.]20‬‬

‫‪646‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫التغييرات التي تط أر عل هيلل المجموعة (مثل اإلتستمالكات أو عملية التارف باألصول‬ ‫‪‬‬
‫كيفية تنظيم نظام دعداد لتقارير‬ ‫أو عمليات دعادة التنظيم‪ ،‬أو التغييرات التي تط أر عل‬
‫المالية للمجموعة)‪.‬‬
‫التغييرات التي تط أر النشاطات التجارية للعناصر والتي تعتبر هامة بالنسبة للمجموعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تكوي المللفي بالحوكمة في المجموعة أو ددارة المجموعة أو‬ ‫التغييرات التي تط أر عل‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارة الرئيسية في العناصر الهامة‪.‬‬
‫مساور القلق لدى فريق عملية المجموعة فيما يتعلق بنزاهة وكفا ة ددارة المجموعة أو‬ ‫‪‬‬
‫العنار‪.‬‬
‫التغييرات التي تط أر عل أنظمة الرقابة الممتدة عل نطاق المجموعة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التغييرات التي تط أر عل دطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫توقع الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .13‬قد تتألف المجموعة م عناصر فقط ا تعتبر عناصر هامة‪ .‬في هذه الحاات‪ ،‬قد يتوقع شريك‬
‫عملية المجموعة الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة تستند دليها أر التدقيق حول المجموعة‬
‫في حال تسيلور فريق عملية المجموعة قاد اًر عل القيام بما يلي‪-:‬‬
‫أدا العمل المتعلق بالمعلومات المالية الخاصة ببعض هذه العناصر؛ و‬ ‫(أ)‬
‫قبل مدققي العناصر فيما يخص المعلومات المالية‬ ‫المشاركة في العمل المؤدى م‬ ‫( )‬
‫المتعلقة بالعناصر األخرى دل الحد الالزم للحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة‪.‬‬

‫الوصول دل المعلومات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫التدقيق‬

‫أ‪ .14‬قد يلور وصول فريق عملية المجموعة دل المعلومات مقيداً بالظروف التي ا يمل تتخطاها ددارة‬
‫المجموعة‪ ،‬مثل القواني المتعلقة بالسرية وخاوصية البيانات أو دنكار مدقق العنار الوصول دل‬
‫الحاول عليها‪ .‬كما قد يلور هذا‬ ‫فريق عملية المجموعة دل‬ ‫وثائق تدقيق ذات عالقة يسع‬
‫الوصول مقيداً م قبل ددارة المجموعة‪.‬‬

‫المعلومات مقيداً حسب الظروف‪ ،‬قد يلور فريق عملية المجموعة مع‬ ‫أ‪ .15‬عندما يلور الوصول دل‬
‫ذلك قاد اًر عل الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة؛ دا أر ذلك أقل احتمالية في الحدوث بما‬
‫أر أهمية العنار تزداد‪ .‬فعل تسبيل المثال‪ ،‬قد ا يملك فريق عملية المجموعة وصواً دل المللفي‬
‫الفريق دل‬ ‫بالحوكمة أو اإلدارة أو المدقق (بما في ذلك وثائق التدقيق ذات العالقة التي يسع‬
‫الحاول عليها) في عنار معي تتم محاتسبته بطريقة حقوق الملكية في المحاتسبة‪ .‬في حال كار‬
‫البيانات المالية الخاصة‬ ‫ير هام‪ ،‬ويملك فريق عملية المجموعة مجموعة كاملة م‬ ‫العن ار‬
‫المعلومات التي تحتفظ بها ددارة‬ ‫بالعنار‪ ،‬بما في ذلك تقرير المدقق ذو العالقة ووصواً دل‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪647‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫المجموعة فيما يتعلق بذلك العنار‪ ،‬فقد يتوصل الفريق دل أر هذه المعلومات تشلل أدلة تدقيق‬
‫كافية ومناتسبة فيما يتعلق بذلك العنار‪ .‬في حال كار العنار هاماً‪ ،‬فسيلور فريق عملية‬
‫اإللتزام بمتطلبات هذا المعيار ذات العالقة بظروف عملية تدقيق‬ ‫ير قادر عل‬ ‫المجموعة‬
‫المجموعة‪ .‬فعل تسبيل المثال‪ ،‬ل يلور الفريق قاد ًار عل اإللتزام بالمتطلب الوارد في الفقرتار ‪30‬‬
‫‪ 31-‬الذ يقتضي المشاركة في عمل مدقق العنار‪ .‬ولذلك‪ ،‬ل يلور الفريق قاد اًر عل الحاول‬
‫عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة فيما يخص ذلك العنار‪ .‬ويتم النظر في تأثير عجز فريق عملية‬
‫المجموعة في الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقت)‪.‬‬

‫أ‪ .16‬ل يلور فريق عملية المجموعة قاد اًر عل الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة في حال قامت‬
‫ددارة المجموعة بتقييد وصول فريق عملية المجموعة أو مدقق العنار دل المعلومات الخاصة‬
‫بعنار هام‪.‬‬

‫أدلة تدقيق كافية ومناتسبة في‬ ‫الحاول عل‬ ‫أ‪ .17‬ر م أر فريق عملية المجموعة قد يلور قاد اًر عل‬
‫حال ارتبطت مثل هذه القيود بعنار يعتبر عنا اًر هاماً‪ ،‬فقد يؤثر السبب و ار هذا التقييد عل أر‬
‫موثوقية دتستجابة ددارة المجموعة عل‬ ‫التدقيق حول المجموعة‪ .‬فعل تسبيل المثال‪ ،‬قد يؤثر عل‬
‫فريق عملية‬ ‫اتستفسارات فريق عملية المجموعة واإلق اررات التي ترتسلها ددارة المجموعة دل‬
‫المجموعة‪.‬‬

‫أ‪ .18‬قد يحظر القانور أو النظام عل شريك عملية المجموعة رفض عملية معينة أو تسحبها‪ .‬فعل تسبيل‬
‫المثال‪ ،‬يتم تعيي المدقق في بعض المناطق لفترة محددة م الزم ويحظر تسحبها قبل نهاية تلك‬
‫الفترة‪ .‬وباإلضافة دل ذلك‪ ،‬قد ا يلور خيار الرفض أو اإلنسحا م عملية معينة متوف ًار للمدقق‬
‫في القطاع العام بسبب طبيعة أمر التكليف أو دعتبارات المالحة العامة‪ .‬وفي هذه الظروف‪ ،‬يطبق‬
‫عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬ويتم النظر في تأثير عجز الفريق في الحاول‬ ‫هذا المعيار أيضاً عل‬
‫عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة بموجب معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقت)‪.‬‬

‫أ‪ .19‬يحتو الملحق (‪ )1‬عل مثال حول تقرير مدقق يحتو عل أر متحفظ حول عجز فريق عملية‬
‫المجموعة في الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة فيما يتعلق بعنار هام تتم محاتسبته بطريقة‬
‫حقوق الملكية في المحاتسبة‪ ،‬ولك حيث يلور التأثير‪ ،‬وفقاً لحلم الفريق‪ ،‬جوهرياً ولكنه ير مقنع‪.‬‬

‫‪648‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫شروط التكليف بالعملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫‪16‬‬
‫قد تشتمل شروط‬ ‫أ‪ .20‬تحدد شروط التكليف بالعملية دطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬
‫عملية تدقيق المجموعة عل مسائل أخرى مثل حقيقة‪-:‬‬

‫عدم تقييد اإلتااات بي فريق عملية المجموعة ومدققي العناصر دل الحد المسموح‬ ‫وجو‬ ‫‪‬‬
‫به بموجب القانور أو النظام؛‬

‫دبالغ فريق عملية المجموعة ع اإلتااات الهامة بي مدققي العناصر والمللفي‬ ‫وجو‬ ‫‪‬‬
‫بالحوكمة في العنار وإدارة العنار‪ ،‬بما في ذلك اإلتااات المتعلقة بنواحي القاور‬
‫الجوهرية في الرقابة الداخلية؛‬

‫دبالغ فريق عملية المجموعة ع اإلتااات الهامة بي الهيئات التنظيمية والعناصر‬ ‫وجو‬ ‫‪‬‬
‫فيما يخص المسائل المتعلقة بإعداد التقارير المالية؛ و‬

‫وجو السماح دل الحد الذ يعتبره فريق عملية المجموعة ضرورياً بما يلي‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫بالحوكمة في العنار وإدارة‬ ‫المعلومات المتعلقة بالعنار والمللفي‬ ‫الوصول دل‬ ‫‪‬‬

‫فريق‬ ‫العنار ومدققي العناصر (بما في ذلك وثائق التدقيق ذات العالقة التي يسع‬
‫عملية المجموعة دل الحاول عليها)؛ و‬

‫مدقق العنار دنجاز العمل المتعلق بالمعلومات المالية‬ ‫دنجاز العمل أو الطلب م‬ ‫‪‬‬

‫الخاصة بالعناصر‪.‬‬

‫أ‪ .21‬در القيود المفروضة عل ‪-:‬‬

‫المعلومات الخاصة بالعنار أو المللفي بالحوكمة في‬ ‫وصول فريق عملية المجموعة دل‬
‫التدقيق‬

‫‪‬‬
‫العنار أو ددارة العنار أو مدققي العناصر (بما في ذلك وثائق التدقيق ذات العالقة التي‬
‫يسع فريق عملية المجموعة دل الحاول عليها)؛ أو‬
‫العمل الذ تسيتم أداؤه فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫بعد قبول شريط عملية المجموعة أدا عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬تشلل عج ًاز في الحاول عل أدلة‬
‫التدقيق حول المجموعة‪ .‬وفي حاات اتستثنائية‪ ،‬قد يؤد‬ ‫تدقيق كافية ومناتسبة قد تؤثر عل أر‬
‫م العملية حيث يلور ذلك مملناً بموجب القانور أو النظام‪.‬‬ ‫ذلك دل اإلنسحا‬

‫‪16‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ، 210‬الفقرة [‪.]8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪649‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫اإلتستراتيجية الكلية للتدقيق وخطة التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫أ‪ . 22‬تعتبر مراجعة شريك عملية المجموعة لإلتستراتيجية الكلية لعملية تدقيق المجموعة وخطة تدقيق‬
‫المجموعة جز اً هاماً م أدا مسؤولية الشريك المتمثلة في توجيه عملية تدقيق المجموعة‪.‬‬

‫فهم المجموتعة وتعناصرها وبيئاتهم‬

‫المسائل التي يحال فريق عملية المجموعة عل فهم بشأنها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬
‫درشادات حول المسائل التي قد يأخذها المدقق‬ ‫أ‪ .23‬يحتو معيار التدقيق الدولي‪( 315‬المنقت) عل‬
‫بعي اإلعتبار عند الحاول عل فهم حول القطاع والعوامل التنظيمية والعوامل الخارجية األخرى‬
‫التي تؤثر عل المنشأة‪ ،‬بما في ذلك دطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به؛ وطبيعة المنشأة؛‬
‫‪1۷‬‬
‫واألهداف واإلتستراتيجيات ومخاطر العمل ذات العالقة؛ وقياس ومراجعة األدا المالي للمنشأة‪.‬‬
‫ويحتو الملحق‪ 2‬في هذا المعيار عل درشادات حول المسائل المتعلقة بمجموعة معينة‪ ،‬بما في‬
‫ذلك عملية التوحيد‪.‬‬

‫التعليمات الاادرة ع ددارة المجموعة دل العناصر (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫أ‪ .24‬في تسبيل تحقيق الوحدة وقابلية المقارنة في المعلومات المالية‪ ،‬تادر ددارة المجموعة عموماً‬
‫تعليمات دل ا لعناصر‪ .‬وتحدد هذه التعليمات المتطلبات المتعلقة بالمعلومات المالية للعناصر التي‬
‫كتيبات دج ار ات دعداد التقارير‬ ‫تسيتم تضمينها في البيانات المالية للمجموعة وتشتمل عادة عل‬
‫نماذج قياتسية لدمج‬ ‫المالية وحزمة إلعداد التقارير‪ .‬وتتألف حزمة دعداد التقارير عموماً م‬
‫المعلومات المالية في البيانات المالية للمجموعة‪ .‬دا أر حزم دعداد التقارير هذه ا تتخذ عموماً‬
‫شلل بيانات مالية كاملة معدة ومعروضة وفقاً إلطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫أ‪ .25‬تغطي هذه التعليمات عموماً األمور التالية‪-:‬‬

‫السياتسات المحاتسبية التي تسيتم تطبيقها؛‬ ‫‪‬‬

‫المتطلبات القانونية ومتطلبات اإلفااح األخرى المطبقة عل البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬بما‬ ‫‪‬‬
‫في ذلك‪-:‬‬
‫تحديد القطاعات واإلبالغ عنها؛‬ ‫‪‬‬

‫عالقات ومعامالت الطرف ذو العالقة؛‬ ‫‪‬‬

‫معامالت المجموعة الداخلية واألرباح ير المحققة؛‬ ‫‪‬‬

‫أرصدة الحسابات الخاصة بالمجموعة الداخلية؛ و‬ ‫‪‬‬

‫جدول مواعيد إلعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1۷‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقت)‪ ،‬الفقرات أ‪-25‬أ‪. 49‬‬

‫‪650‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫أ‪ .26‬قد يشتمل فهم فريق عملية المجموعة للتعليمات عل األمور التالية‪-:‬‬
‫وضوح ومالئمة التعليمات اتستكمال حزمة دعداد التقارير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما دذا كانت التعليمات‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫تاف خاائص دطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به بالشلل المناتسب؛‬ ‫‪‬‬

‫تدعم اإلفااحات التي تكفي لإللتزام بمتطلبات دطار عمل دعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬

‫المعمول به‪ ،‬مثل اإلفااح ع عالقات ومعامالت الطرف ذو العالقة والمعلومات‬

‫المتعلقة بالقطاع؛‬
‫التوحيد‪ ،‬مثل معامالت المجموعة الداخلية‬ ‫تدعم تحديد التعديالت التي تجرى عل‬ ‫‪‬‬

‫واألرباح ير المحققة‪ ،‬وأرصدة الحسابات الخاصة بالمجموعة الداخلية؛ و‬

‫تدعم الماادقة عل المعلومات المالية م قبل ددارة العنار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلحتيال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫المدقق تحديد وتقييم مخاطر األخطا الجوهرية في البيانات المالية بسبب اإلحتيال‪،‬‬ ‫أ‪ . 27‬يتعي عل‬
‫‪1۸‬‬
‫قد تشتمل المعلومات المستخدمة‬ ‫المقيمة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫وتاميم وتنفيذ دج ار ات اإلتستجابة المناتسبة للمخاطر‬
‫األمور‬ ‫في تحديد مخاطر األخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة بسبب اإلحتيال عل‬
‫التالية‪-:‬‬
‫التعبير بشلل خاطئ جوهرياً ع البيانات‬ ‫تقييم ددارة المجموعة للمخاطر التي تنطو عل‬ ‫‪‬‬
‫المالية للمجموعة نتيجة لإلحتيال‪.‬‬
‫العملية التي تقوم بها ددارة المجموعة لتحديد مخاطر اإلحتيال في المجموعة واإلتستجابة لها‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫بما في ذلك مخاطر دحتيال معينة محددة م قبل ددارة المجموعة أو أرصدة الحسابات أو‬
‫فئات المعامالت أو اإلفااحات التي م المحتمل أر تنطو عل مخاطر اإلحتيال‪.‬‬
‫ما دذا كار هنالك عناصر معينة تنطو عل مخاطر اإلحتيال‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أجل تحديد‬ ‫بالحوكمة في المجموعة لعمليات ددارة المجموعة م‬ ‫كيفية مراقبة المللفي‬ ‫‪‬‬
‫واإلتستجابة لمخاطر اإلحتيال في المجموعة‪ ،‬وأنظمة الرقابة التي وضعتها ددارة المجموعة للحد‬
‫م هذه المخاطر‪.‬‬
‫دج ار ات اإلتستجابة التي يقوم بها المللفور بالحوكمة وإدارة المجموعة واألفراد المناتسبي ضم‬ ‫‪‬‬
‫قسم التدقيق الداخلي (وإدارة العنار ومدققو العناصر و يرهم‪ ،‬دذا أعتبر ذلك مالئماً) في الرد‬
‫عل د تستفسار فريق عملية المجموعة حول ما دذا كانوا عل علم بأ دحتيال فعلي أو مشلوك‬
‫فيه أو مزعوم يؤثر عل عنار معي أو عل المجموعة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪1۸‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪651‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫النقاشات بي أعضا فريق العملية ومدققي العناصر فيما يتعلق بمخاطر األخطقا الجوهريقة فقي البيانقات‬
‫المالية للمجموعة‪ ،‬بما في ذلك المخاطر الناجمة ع اإلحتيال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫األعضا الرئيسي في فريق العملية مناقشة قابلية تعرض المنشأة لخطأ جوهرية في‬ ‫أ‪ .28‬يتعي عل‬
‫المخاطر الناجمة ع‬ ‫البيانات المالية بسبب اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬مع التركيز بشلل خاف عل‬
‫اإلحتيال ‪ .‬وفي عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬قد تتضم هذه النقاشات مشاركة مدققي العناصر‪ 19.‬ويتأثر‬
‫تسيتم دشراكه في النقاشات وكيف ومت‬ ‫قرار شريك عملية المجموعة فيما يخص الشخص الذ‬
‫تستجرى هذه النقاشات ونطاقها بعوامل مثل التجربة السابقة مع المجموعة‪.‬‬

‫أ‪ .29‬توفر هذه النقاشات الفرصة للقيام بما يلي‪-:‬‬

‫نطاق‬ ‫مشاركة المعرفة المتعلقة بالعناصر وبيئاتهم‪ ،‬بما في ذلك أنظمة الرقابة الممتدة عل‬ ‫‪‬‬
‫المجموعة‪.‬‬

‫تبادل المعلومات حول مخاطر العمل في العناصر أو المجموعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تبادل األفكار حول كيف وأي قد تكور البيانات المالية للمجموعة عرضة لخطأ جوهر ناجم‬ ‫‪‬‬
‫اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وكيف قد ترتكب وتخفي ددارة المجموعة وإدارة العنار التقارير‬ ‫ع‬
‫المالية اإلحتيالية‪ ،‬وكيف قد يسا توزيع أصول العناصر‪.‬‬

‫تحديد الممارتسات التي تتبعها ددارة المجموعة أو العنار التي قد تكور متحيزة أو ماممة‬ ‫‪‬‬
‫دعداد تقارير مالية دحتيالية‪ ،‬مثل ممارتسات اإلعتراف‬ ‫دل‬ ‫إلدارة األرباح التي قد تؤد‬
‫باإليرادات التي ا تلتزم بإطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫دعتبار العوامل الخارجية والداخلية المعروفة التي تؤثر عل المجموعة والتي قد تخلق حاف اًز أو‬ ‫‪‬‬
‫اإلحتيال أو دتاحة‬ ‫تفرض ضغوطاً عل ددارة المجموعة أو ددارة العنار أو يرهم إلرتكا‬
‫تمل ددارة المجموعة أو‬
‫الفرصة أمام درتكا اإلحتيال‪ ،‬أو اإلشارة دل وجود ثقافة أو بيئة ّ‬
‫ددارة العنار أو يرهم م تبرير درتكا اإلحتيال‪.‬‬

‫دعتبار المخاطرة التي قد تجعلها ددارة المجموعة أو العنار مهيمنة عل أنظمة الرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫دعتبار ما دذا كانت السياتسات المحاتسبية الموحدة مستخدمة إلعداد المعلومات المالية المتعلقة‬ ‫‪‬‬
‫بالعناصر م أجل دعداد البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬وحيث يلور الحال ير ذلك‪ ،‬فإعتبار‬
‫كيفية تحديد وتعديل الفروقات في السياتسات المحاتسبية (حيث يلور ذلك ضرورياً بموجب‬
‫دطار عمل دعداد التقارير المالية)‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،240‬الفقرة ‪ ،16‬ومعيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقت)‪ ،‬الفقرة ‪. 10‬‬

‫‪652‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫تم تحديده في العناصر أو المعلومات التي تشير دل وجود دحتيال في‬ ‫مناقشة اإلحتيال الذ‬ ‫‪‬‬
‫عنار معي ‪.‬‬
‫عدم اإللتزام بالقواني أو األنظمة الوطنية‪ ،‬مثل دفع‬ ‫مشاركة المعلومات التي قد تشير دل‬ ‫‪‬‬
‫الرشاوى والتحويل ير المالئم دل ممارتسات التسعير‪.‬‬

‫العوامل المؤدية دل المخاطر (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .30‬يعطي الملحق (‪ )3‬أمثلة عل حاات أو أحداث قد تشير‪ ،‬منفردة أو مجتمعة‪ ،‬دل مخاطر أخطا‬
‫جوهرية في البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬بما في ذلك المخاطر الناجمة ع اإلحتيال‪.‬‬

‫تقييم المخاطر (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .31‬يستند تقييم فريق عملية المجموعة عل مستوى المجموعة لمخاطر األخطا الجوهرية في البيانات‬
‫المالية للمجموعة دل معلومات مثل ما يلي‪-:‬‬
‫معلومات تم الحاول عليها م فهم المجموعة وعناصر وبيئاتهم‪ ،‬وم عملية التوحيد‪ ،‬بما في‬ ‫‪‬‬
‫ذلك أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها عند تقييم تاميم وتنفيذ أنظمة الرقابة الممتدة عل‬
‫نطاق المجموعة وأنظمة الرقابة المرتبطة بالتوحيد‪.‬‬
‫معلومات تم الحاول عليها م مدققي العناصر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فهم مدقق العنصر (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫أ‪ .32‬يحال فريق عملية المجموعة عل فهم حول مدقق العنار فقط عندما يقرر أر يطلب منه دج ار‬
‫العمل المتعلق بالمعلومات المالية الخاصة بعنار معي م أجل عملية تدقيق المجموعة‪ .‬فعل‬
‫التدقيق‬

‫تسبيل المثال‪ ،‬ل يلور م الضرور الحاول عل فهم حول مدققي هذه العناصر التي يخطط‬
‫فريق عملية المجموعة أدا دج ار ات تحليلية بشأنه عل مستوى المجموعة فقط‪.‬‬

‫دج ق ار ات فريققق عمليققة المجموعققة فققي الحاققول عل ق فهققم حققول مققدقق العناققر وماققادر أدلققة التققدقيق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫فهم حول مدقق‬ ‫أ‪ .33‬تتأثر طبيعة وتوقيت ونطاق دج ار ات فريق عملية المجموعة في الحاول عل‬
‫العنار بعوامل مثل التجربة السابقة أو المعرفة بمدقق العنار‪ ،‬ودرجة خضوع فريق عملية‬
‫المجموعة ومدقق العنار للسياتسات واإلج ار ات الشائعة‪ ،‬مثل‪-:‬‬
‫ما دذا يشترك فريق عملية المجموعة ومدقق العنار في‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪653‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫تسياتسات وإج ار ات مشتركة إلج ار العمل (مثل منهجيات التدقيق)؛‬ ‫‪‬‬

‫تسياتسات وإج ار ات مشتركة في رقابة الجودة؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫تسياتسات وإج ار ات مشتركة في المراقبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تعارض أو تشابه‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫القواني واألنظمة أو النظام القانوني؛‬ ‫‪‬‬

‫اإلشراف المهني واإلنضباط وضمار الجودة الخارجية؛‬ ‫‪‬‬

‫التعليم والتدريب؛‬ ‫‪‬‬

‫المؤتسسات والمعايير المهنية؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫اللغة والثقافة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .34‬تتفاعل هذه العوامل مع بعضها البعض‪ ،‬دا أر وجود أحدها يحول دور وجود العامل اآلخر‪ .‬فعل‬
‫تسبيل المثال‪ ،‬در نطاق دج ار ات فريق عملية المجموعة للحاول عل فهم حول مدقق العنار أ‪،‬‬
‫يطبق بانتظام تسياتسات وإج ار ات رقابة الجودة والم ارقبة المشتركة ومنهجية تدقيق مشتركة أو‬ ‫الذ‬
‫يعمل في نفس المنطقة التي يعمل فيها شريك عملية المجموعة‪ ،‬قد يلور أقل م نطاق دج ار ات‬
‫يطبق بانتظام تسياتسات‬ ‫‪ ،‬الذ‬ ‫فهم حول مدقق العنار‬ ‫فريق عملية المجموعة للحاول عل‬
‫وإج ار ات رقابة الجودة والمراقبة المشتركة ومنهجية تدقيق مشتركة أو يعمل في منطقة أجنبية‪ .‬كما‬
‫قد تختلف طبيعة اإلج ار ات التي يتم تأديتها فيما يتعلق بمدققي العناري أ و ‪.‬‬

‫أ‪ .35‬قد يحال فريق عملية المجموعة عل فهم حول مدقق العنار بعدة طرق‪ .‬ففي السنة األول م‬
‫مشاركة مدقق عنار معي ‪ ،‬قد يقوم فريق عملية المجموعة عل تسبيل المثال بما يلي‪-:‬‬
‫تقييم نتائج نظام المراقبة ورقابة الجودة حيث يلور فريق عملية المجموعة ومدقق العنار م‬ ‫‪‬‬
‫‪20‬‬
‫شركة أو مجموعة شركات تعمل بموجب وتلتزم بسياتسات وإج ار ات المراقبة المشتركة؛‬
‫زيارة مدقق العنار لمناقشة المسائل الواردة في الفقرة ‪(19‬أ)‪(-‬ج)؛‬ ‫‪‬‬

‫المسائل المشار دليها في الفقرة ‪(19‬أ)‪(-‬ج)‪.‬‬ ‫الطلب م مدقق العنار التأكيد خطي ًا عل‬ ‫‪‬‬
‫يحتو الملحق ‪ 4‬عل مثال حول اإلق اررات الخطية التي يقدمها مدقق العنار؛‬

‫كما هو مطلو م قبل المعايير الدولية حول رقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤد عمليات تدقيق ومراجعة البيانات‬ ‫‪20‬‬

‫المالية وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة"‪ ،‬الفقرة [‪ ،]54‬أو المتطلبات الدولية كحد أدن ‪.‬‬

‫‪654‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫الطلب م مدقق العنار تعبئة اإلتستبيانات المتعلقة بالمسائل الواردة في الفقرة ‪(19‬أ)‪(-‬ج)؛‬ ‫‪‬‬

‫دج ار نقاش حول مدقق العنار مع الزمال في شركة شريك عملية المجموعة أو مع طرف‬ ‫‪‬‬
‫ثالث ذو تسمعة طيبة عل معرفة بمدقق العنار؛ أو‬
‫الحاول عل اإلق اررات م جهة أو جهات مهنية ينتمي دليها مدقق العنار‪ ،‬أو هيئات يلور‬ ‫‪‬‬
‫مدقق العنار مرخص م قبلها أ‪ ،‬أطراف ثالثة أخرى‪.‬‬

‫وفي السنوات الالحقة‪ ،‬قد يستند فهم مدقق العنار دل تجربة فريق عملية المجموعة السابقة مع‬
‫مدقق العنار‪ .‬قد يطلب فريق عملية المجموعة م مدقق العنار التأكيد عل ما دذا تم تغيير أ‬
‫شي يتعلق بالمسائل المدرجة في الفقرة ‪(19‬أ)‪(-‬ج) منذ السنة السابقة‪.‬‬

‫مهنة التدقيق ومراقبة جودة عمليات التدقيق‪ ،‬فإر‬ ‫أ‪ .36‬عندما يتم دنشا جهات دشرافية لإلشراف عل‬
‫وعي البيئة التنظيمية قد يساعد فريق عملية المجموعة في تقييم دتستقاللية وكفا ة مدقق العنار‪.‬‬
‫المعلومات‬ ‫مدقق العنار أو م‬ ‫المعلومات حول البيئة التنظيمية م‬ ‫وقد يتم الحاول عل‬
‫المقدمة م الجهات اإلشرافية المستقلة‪.‬‬

‫متطلبات السلوك األخالقي المرتبطة بعملية تدقيق المجموعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(19‬أ))‬
‫أجل عملية تدقيق‬ ‫م‬ ‫أ‪ .37‬عند دج ار العمل المتعلق بالمعلومات المالية الخاصة بعنار معي‬
‫المجموعة‪ ،‬يخضع مدقق العنار لمتطلبات السلوك األخالقي المرتبطة بعملية تدقيق المجموعة‪.‬‬
‫وقد تختلف هذه المتطلبات أو مضافة دل تلك المتطلبات المطبقة عل مدقق العنار عند دج ار‬
‫عملية تدقيق تشريعية في المنطقة التي يتواجد فيها مدقق العنار‪ .‬ولذلك‪ ،‬يحال فريق عملية‬
‫فهم حول ما دذا فهم مدقق العنار وتسيلتزم بتطبيق متطلبات السلوك األخالقي‬ ‫المجموعة عل‬
‫التدقيق‬

‫المرتبطة بعملية تدقيق المجموعة والكافية للقيام بمسؤوليات مدقق العنار في عملية تدقيق‬
‫المجموعة‪.‬‬

‫الكفا ة المهنية لمدقق العنار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)) (19‬‬

‫ما دذا كار مدقق‬ ‫قد يشتمل فهم فريق عملية المجموعة للكفا ة المهنية لمدقق العنار عل‬ ‫أ‪.38‬‬
‫العنار‪-:‬‬
‫يفهم معايير التدقيق والمعايير األخرى المعمول بها في عملية تدقيق المجموعة والتي تكفي‬ ‫‪‬‬
‫للقيام بمسؤوليات مدقق العنار في عملية تدقيق المجموعة؛‬
‫العمل المتعلق‬ ‫يتمتع بالمهارات الخاصة (مثل المعرفة الخاصة بالقطاع) الالزمة ألدا‬ ‫‪‬‬
‫بالمعلومات المالية الخاصة بعنار معي ؛ و‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪655‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫يلفي للقيام‬ ‫يفهم دطار عمل دعداد التقارير المالية‪ ،‬حيث يلور ذلك ذو عالقة‪ ،‬الذ‬ ‫‪‬‬
‫بمسؤوليات مدقق العنار في عملية تدقيق المجموعة (تاف التعليمات الاادرة ع ددارة‬
‫المجموعة دل العناصر عادة خاائص دطار عمل دعداد التقارير المالية)‪.‬‬

‫تطبيق فهم فريق عملية المجموعة لمدقق العنار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬

‫حقيقة أر مدقق العنار ير مستقل م خالل‬ ‫أ‪ .39‬ا يستطيع فريق عملية المجموعة التغلب عل‬
‫المشاركة في عمل مدقق العنار أو م خالل دج ار تقييم مخاطر دضافي أو دج ار ات تدقيق‬
‫أخرى فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بالعنار‪.‬‬

‫التغلب مساور قلق أقل جدية حول الكفا ة‬ ‫أ‪ .40‬مع ذلك‪ ،‬قد يلور فريق عملية المجموعة قاد ًار عل‬
‫المهنية لمدقق العنار (مثل اإلفتقار دل المعرفة الخاصة بالقطاع) أو حقيقة أر مدقق العنار ا‬
‫المدققي م خالل المشاركة في عمل مدقق العنار أو‬ ‫يعمل في بيئة تشرف بشلل فعال عل‬
‫دجر ات تدقيق أخرى فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة‬
‫ا‬ ‫دج ار تقييم مخاطر دضافي أو‬
‫بالعنار‪.‬‬

‫أ‪ .41‬عندما يحظر القانور أو النظام الوصول دل األج از ذات العالقة في وثائق التدقيق الخاصة بمدقق‬
‫هذا م خالل دعداد‬ ‫العنار‪ ،‬فقد يطلب فريق عملية المجموعة م مدقق العنار التغلب عل‬
‫مذكرة تغطي المعلومات ذات العالقة‪.‬‬

‫األهمية النساية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)23-21‬‬

‫‪21‬‬
‫أ‪ .42‬يتعي عل المدقق القيام بما يلي‪:‬‬
‫عند وضع اإلتستراتيجية الكلية للتدقيق تحديد‪-:‬‬ ‫(أ)‬
‫(‪ )1‬األهمية النسبية للبيانات المالية كلل؛ و‬
‫(‪ )2‬في ظل الظروف الخاصة بالمنشأة‪ ،‬فئات معينة م المعامالت أو أرصدة حسابات أو‬
‫دفااحات حيث أنه م المتوقع أر تؤثر األخطا في التعبير ع مبالغ أقل م‬
‫الق اررات ااقتاادية للمستخدمي‬ ‫مستوى األهمية النسبية للبيانات المالية كلل عل‬
‫التي يتم اتخاذها عل أتساس البيانات المالية‪ .‬وفي ظل هذه الظروف‪ ،‬يحدد المدقق‬
‫مستويات األهمية النسبية التي تسيتم تطبيقها عل هذه الفئات المعينة م المعامالت‬
‫أو أرصدة الحسابات أو اإلفااحات؛ و‬

‫( ) تحديد أدا األهمية النسبية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأدا عملية تدقيق"‪ ،‬الفقرات [‪.]11-10‬‬ ‫‪21‬‬

‫‪656‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫وفي تسياق عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬يتم وضع مستويات األهمية النسبية لكل م البيانات المالية‬
‫للمجموعة كلل والمعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‪ .‬ويتم دتستخدام مستوى األهمية النسبية‬
‫للبيانات المالية عند وضع اإلتستراتيجية الكلية لتدقيق المجموعة‪.‬‬

‫أ‪ .43‬للتقليل‪ ،‬دل مستوى متدني بشلل مناتسب‪ ،‬م احتمالية تجاوز مجموع األخطا ير الماححة‬
‫و ير الملتشفة في البيانات المالية للمجموعة األهمية النسبية للبيانات المالية للمجموعة كلل‪،‬‬
‫تحدد األهمية النسبية للعناصر بحيث تدنو األهمية النسبية للبيانات المالية للمجموعة كلل‪ .‬وقد‬
‫تكور األهمية النسبية للعناصر مختلفة للعناصر المختلفة‪ .‬وليس بالضرورة أر تكور األهمية‬
‫النسبية للعناصر جزئاً حسابياً م األهمية النسبية للبيانات المالية للمجموعة كلل وبالتالي‪ ،‬قد‬
‫يتجاوز مجموع األهمية النسبية للعناصر المختلفة األهمية النسبية للبيانات المالية للمجموعة‬
‫كلل‪ .‬وتستخدم األهمية النسبية للعناصر عند وضع دتستراتيجية التدقيق الشاملة للعنار‪.‬‬

‫يتم تحديد مستويات األهمية النسبية لتلك العناصر التي تسيتم تدقيق أو مراجعة معلوماتها المالية‬ ‫أ‪.44‬‬
‫كجز م عملية تدقيق المجموعة وفقاً للفقرات ‪ 26‬و‪(27‬أ) و‪ .29‬وتستخدم األهمية النسبية‬
‫للعنار م قبل مدقق العنار لتقييم ما دذا كانت األخطا الملتشفة ير الماححة هامة أو‪،‬‬
‫تسوا ً كانت منفردة أو في المجموع‪.‬‬

‫يتم تحديد عتبة لألخطا باإلضافة دل األهمية النسبية للعنار‪ ،‬ويتم اإلبالغ ع األخطا‬ ‫أ‪.45‬‬
‫المحددة في المعلومات المالية المتعلقة بالعنار التي تتعدى عتبة األخطا دل فريق عملية‬
‫المجموعة‪.‬‬

‫في حالة تدقيق المعلومات المالية للعنار‪ ،‬يقوم مدقق العناصر (أو فريق العملية للمجموعة)‬ ‫أ‪.46‬‬
‫بتحديد األهمية النسبية لألدا عند مستوى العناصر‪ .‬ويعد هذا ضرورياً للتقليل‪ ،‬دل مستوى‬
‫متدني بشلل مناتسب‪ ،‬م احتمالية تجاوز مجموع األخطا ير الماححة أو ير الملتشفة‬
‫التدقيق‬

‫األهمية النسبية للعناصر‪ .‬ولدى التطبيق العملي‪ ،‬قد يحدد فريق عملية المجموعة األهمية النسبية‬
‫للعنار عند هذا المستوى األدن ‪ .‬وعندما يلور الحال كذلك‪ ،‬يستخدم مدقق العنار األهمية‬
‫النسبية للعنار ألهداف تقييم مخاطر األخطا الجوهرية في المعلومات المالية المتعلقة بالعنار‬
‫المقيمة وتقييم ما دذا كانت األخطا الملتشفة‬
‫ّ‬ ‫وتاميم دج ار ات تدقيق أخرى كإتستجابة للمخاطر‬
‫هامة‪ ،‬تسوا كانت منفردة أم في المجموع‪.‬‬

‫المقيمة‬
‫ّ‬ ‫اإلتستجابة للمخاطر‬
‫تحديد نوع العمل الذ تسيتم أداؤه فيما يخقص المعلومقات الماليقة المتعلققة بالعناقر (المرجقع‪ :‬الفققرة ‪-26‬‬
‫‪)27‬‬
‫تسيتم أداؤه فيما يخص المعلومات‬ ‫يتأثر قرار فريق عملية المجموعة فيما يتعلق بنوع العمل الذ‬ ‫أ‪.47‬‬
‫المالية المتعلقة بالعنار ومدى مشاركته في العمل الذ يقوم به مدقق العنار بما يلي‪-:‬‬

‫أهمية العنار؛‬ ‫(أ)‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪657‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫( ) المخاطر الهامة المحددة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة؛‬

‫تقييم فريق عملية المجموعة لتاميم أنظمة الرقابة الممتدة عل نطاق المجموعة وتحديد ما‬ ‫(ج )‬
‫دذا تم تطبيقها أم ا؛ و‬

‫(د) فهم فريق عملية المجموعة لمدقق العنار‪.‬‬

‫يبي هذا المخطط كيف تؤثر أهمية العنار عل قرار فريق عملية المجموعة المتعلق بنوع العمل‬
‫الذ تسيتم أداؤه فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بالعنار‪.‬‬

‫‪658‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪659‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫العناصر الهامة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(-) (27‬ج))‬

‫مخاطر‬ ‫اانطوا عل‬ ‫أ‪ .48‬قد يحدد فريق عملية المجموعة عنا اًر عل أنه ير هام ألنه يميل دل‬
‫هامة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة بسبب طبيعته الخاصة أو الظروف القائمة‪.‬‬
‫تحديد أرصدة الحسابات أو فئات‬ ‫وفي هذه الحالة‪ ،‬قد يلور فريق عملية المجموعة قاد اًر عل‬
‫المعامالت أو اإلفااحات التي تتأثر بالمخاطر الهامة المحتملة‪ .‬عندما يلور الحال كذلك‪ ،‬قد‬
‫مدقق عنار دج ار ‪ ،‬عملية تدقيق ألرصدة‬ ‫يقرر فريق عملية المجموعة دج ار ‪ ،‬أو الطلب م‬
‫الحسابات أو فئات المعامالت أو اإلفااحات هذه فقط‪ .‬فعل تسبيل المثال‪ ،‬في الحالة الموضحة‬
‫في الفقرة ‪ ، 46‬قد يقتار العمل المتعلق بالمعلومات المالية الخاصة بالعنار عل عملية تدقيق‬
‫أرصدة الحسابات أو فئات المعامالت أو اإلفااحات المتأثرة بالمتاجرة بالعمالت األجنبية الخاصة‬
‫بتلك العنار‪ .‬عندما يطلب فريق عملية المجموعة م مدقق عنار دج ار عملية تدقيق لواحد أو‬
‫فريق عملية‬ ‫أكثر م أرصدة الحسابات أو فئات المعامالت أو اإلفااحات‪ ،‬يأخذ اإلبالغ دل‬
‫بنود البيانات المالية مرتبطة‬ ‫اإلعتبار حقيقة أر العديد م‬ ‫المجموعة (أنظر الفقرة ‪ )40‬بعي‬
‫ببعضها البعض‪.‬‬

‫أ‪ .49‬قد يامم فريق عملية المجموعة دج ار ات التدقيق التي تستجيب لمخاطرة هامة محتملة لألخطا‬
‫الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة‪ .‬فعل تسبيل المثال‪ ،‬في حال وجود مخاطرة هامة محتملة‬
‫مدقق عنار القيام‪،‬‬ ‫بسبب وجود مخزور قديم‪ ،‬قد يقوم فريق عملية المجموعة‪ ،‬أو يطلب م‬
‫بإج ار ات تدقيق محددة فيما يتعلق بتثمي المخزور في عنار م المحتمل أر يحتو عل حجم‬
‫كبير م المخزور القديم‪ ،‬دا أنه ير هام‪.‬‬

‫العناصر التي تعتبر عناصر ير هامة (المرجع‪ :‬الفقرتار ‪)29- 28‬‬

‫مختلف‬ ‫ظروف العملية‪ ،‬قد يتم تجميع المعلومات المالية المتعلقة بالعنار عل‬ ‫أ‪ .50‬باإلعتماد عل‬
‫المستويات ألهداف اإلج ار ات التحليلية‪ .‬وتدعم نتائج اإلج ار ات التحليلية دتستنتاجات فريق عملية‬
‫المجموعة المتمثلة بعدم وجود مخاطر هامة لألخطا الجوهرية في المعلومات المالية المجمعة‬
‫المتعلقة بالعناصر التي تعتبر عناصر ير هامة‪.‬‬

‫أ‪ . 51‬قد يتأثر قرار فريق عملية المجموعة حول عدد العناصر التي يتم دختيارها وفقاً للفقرة ‪ 29‬والعناصر‬
‫تسيتم أداؤه فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‬ ‫التي تسيتم دختيارها ونوع العمل الذ‬
‫المختلفة المختارة بعوامل مثل‪-:‬‬
‫نطاق أدلة التدقيق التي م المتوقع الحاول عليها م المعلومات المالية الخاصة بالعناصر‬ ‫‪‬‬
‫الهامة‪.‬‬
‫ما دذا تم تشليل أو دتستمالك العنار حديثاً‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما دذا طرأت تغييرات هامة عل العنار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪660‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫تدقيق‬ ‫تأثير لذلك العمل عل‬ ‫ما دذا قام قسم التدقيق الداخلي بالعمل في العنار وأ‬ ‫‪‬‬
‫المجموعة‪.‬‬
‫ما دذا تطبق العناصر أنظمة وعمليات مشتركة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفعالية التشغيلية ألنظمة الرقابة الممتدة عل نطاق المجموعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مستوى‬ ‫خالل اإلج ار ات التحليلية التي أجريت عل‬ ‫التذبذبات الغير عادية المحددة م‬ ‫‪‬‬
‫المجموعة‪.‬‬
‫األهمية المالية الفردية للعنار‪ ،‬أو المخاطرة التي يفترضها‪ ،‬بالمقارنة مع العناصر األخرى‬ ‫‪‬‬
‫المدرجة ضم هذه الفئة‪.‬‬
‫ما دذا كار العنار خاضعاً لعملية تدقيق يقتضيها التشريع أو النظام أو لسبب آخر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قد يزيد تضمي عامل لعدم قابلية التنبؤ في دختيار العناصر المدرجة في هذه الفئة م احتمالية‬
‫تحديد األخطا الجوهرية في المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‪ .‬ويتباي دختيار العناصر عادة‬
‫عل أتساس دور ‪.‬‬

‫وفقاً للمعايير الدولية لعمليات‬ ‫قد يتم دج ار مراجعة للمعلومات المالية المتعلقة بعنار معي‬ ‫أ‪.52‬‬
‫أو المعيار الدولي لعمليات المراجعة‪ ،23 2410‬التي يتم تبنيها حسب‬ ‫‪22‬‬
‫المراجعة ‪( 2400‬المنقت)‬
‫الحاجة في ظل الظروف القائمة‪ .‬كما قد يحدد فريق عملية المجموعة دج ار ات دضافية لدعم هذا‬
‫العمل‪.‬‬

‫أ‪ .53‬وفقاً لما هو موضت في الفقرة أ‪ ،13‬قد تتألف المجموعة م عناصر ير هامة فقط‪ .‬وفي هذه‬
‫الظروف‪ ،‬يمل أر يحال فريق عملية المجموعة عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة يستند دليها أر‬
‫التدقيق‬

‫تسيتم أداؤه فيما يخص المعلومات المالية‬ ‫التدقيق حول المجموعة م خالل تحديد نوع العمل الذ‬
‫ير المحتمل أر يحال فريق عملية المجموعة عل أدلة‬ ‫المتعلقة بالعناصر وفق ًا للفقرة ‪ .29‬وم‬
‫تدقيق كافية ومناتسبة ليستند دليها أر التدقيق في المجموعة في حال قيام فريق عملية المجموعة‪،‬‬
‫نطاق المجموعة وتطبيق اإلج ار ات‬ ‫أو مدقق عنار معي ‪ ،‬باختبار أنظمة الرقابة الممتدة عل‬
‫التحليلية عل المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‪.‬‬

‫المشاركة في العمل المؤدى م قبل مدقق العناصر (المرجع‪ :‬الفقرتار ‪)31-30‬‬

‫أ‪ .54‬تتضم العوامل التي قد تؤثر عل مشاركة فريق عملية المجموعة في عمل مدقق العنار ما يلي‪-:‬‬
‫(أ) أهمية العنار؛‬
‫( ) المخاطر الهامة المحددة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة؛ و‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪( 2400‬المنقت) "عمليات مراجعة البيانات المالية التاريخية"‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫المعيار الدولي لعمليات المراجعة ‪" 2410‬مراجعة المعلومات المالية المرحلية م قبل مدقق المنشأة المستقل"‪.‬‬ ‫‪23‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪661‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫(ج) فهم فريق عملية المجموعة لمدقق العنار‪.‬‬

‫في حال وجود عنار هام أو مخاطر هامة محددة‪ ،‬يطبق فريق عملية المجموعة اإلج ار ات‬
‫الموضحة في الفقرتي ‪ .31-30‬وفي حال وجود عنار ير هام‪ ،‬فستتباي طبيعة وتوقيت ونطاق‬
‫مشاركة فريق عملية المجموعة في عمل مدقق العنار باإلتستناد دل فهم فريق عملية المجموعة‬
‫تسبيل‬ ‫ير هام ذات أهمية ثانوية‪ .‬فعل‬ ‫لمدقق العنار المذكور‪ .‬وتابت حقيقة أر العنار‬
‫أنه عنار هام‪ ،‬دا أر فريق عملية المجموعة قد يقرر‬ ‫المثال‪ ،‬ر م عدم دعتبار العنار عل‬
‫المشاركة في تقييم المخاطر المؤدى م قبل مدقق العنار ألر لديها مساور قلق ير جدية للغاية‬
‫معرفة خاصة بالقطاع)‪ ،‬أو أر مدقق‬ ‫حول الكفا ة المهنية لمدقق العنار (مثل اإلفتقار دل‬
‫العنار ا يعمل في بيئة تشرف عل المدققي بفعالية‪.‬‬

‫أ‪ . 55‬قد تشتمل أنماط المشاركة في عمل مدقق العنار عدا تلك األنماط الموضحة في الفقرتي ‪- 30‬‬
‫‪ 31‬والفقرة ‪ ،42‬باإلتستناد دل فهم فريق عملية المجموعة لمدقق العنار‪ ،‬عل نمط واحد أو أكثر‬
‫م األنماط التالية‪-:‬‬

‫اإلجتماع مع ددارة العنار أو مدققي العناصر للحاول عل فهم حول العنار وبيئته‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫( ) مراجعة اإلتستراتيجية الكلية للتدقيق وخطة التدقيق الخاصتي بمدققي العناصر‪.‬‬

‫تطبيق دج ار ات تقييم المخاطر لتحديد وتقييم مخاطر األخطا الجوهرية عند مستوى‬ ‫(ج )‬
‫قبل فريق عملية‬ ‫العنار‪ .‬وقد يتم تطبيق هذه اإلج ار ات مع مدققي العناصر‪ ،‬أو م‬
‫المجموعة‪.‬‬

‫(د) تاميم وتطبيق دج ار ات تدقيق أخرى‪ .‬وقد يتم تاميم وتطبيق هذه اإلج ار ات مع مدققي‬
‫العناصر أو م قبل فريق عملية المجموعة‪.‬‬

‫مدققي‬ ‫المشاركة في اإلجتماعات النهائية واإلجتماعات الرئيسية األخرى التي تعقد بي‬ ‫(ه)‬
‫العناصر وإدارة العناصر‪.‬‬

‫(و) مراجعة األج از ذات العالقة األخرى في وثائق التدقيق لمدققي العناصر‪.‬‬

‫تعملية التوحيد‬
‫التعديالت وإعادة التانيف عل عملية التوحيد (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)34‬‬
‫أ‪ .56‬قد تقتضي عملية التوحيد دج ار تعديالت عل المبالغ المبلغ عنها في البيانات المالية للمجموعة‬
‫التي ا تمر عبر أنظمة معالجة المعامالت العادية‪ ،‬أو التي قد ا تكور خاضعة لنفس أنظمة‬
‫الرقابة الداخلية التي تخضع لها المعلومات المالية األخرى‪ .‬وقد يشتمل تقييم فريق عملية المجموعة‬
‫لمدى مالئمة وكمال ودقة التعديالت عل ما يلي‪-:‬‬

‫‪662‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫تقييم ما دذا كانت التعديالت الهامة تعلس األحداث والمعامالت المعنية بها بالشلل المناتسب؛‬ ‫‪‬‬

‫تحديد ما دذا تم حسا التعديالت الهامة بالشلل الاحيت وما دذا تمت معالجتها وماادقتها‬ ‫‪‬‬
‫م قبل ددارة المجموعة وحيث يلور مملناً‪ ،‬م قبل ددارة العنار؛‬
‫تحديد ما دذا كانت التعديالت الهامة مدعومة بالشلل المالئم وموثقة بشلل ٍ‬
‫كاف؛ و‬ ‫‪‬‬

‫التحقق م تسوية والتخلص م المعامالت داخل المجموعة واألرباح ير المحققة وأرصدة‬ ‫‪‬‬
‫الحسابات داخل المجموعة‪.‬‬

‫اإل تصاات مع مدقق العنصر (المرجع‪ :‬الفقرتار ‪)41- 40‬‬

‫أ‪ .57‬في حال عدم وجود تواصل فعال ثنائي اإلتجاه بي فريق عملية المجموعة ومدققي العناصر‪ ،‬فهناك‬
‫أدلة تدقيق كافية ومناتسبة‬ ‫في دملانية عدم حاول فريق عملية المجموعة عل‬ ‫مخاطرة تكم‬
‫التدقيق حول المجموعة‪ .‬ويشلل اإلتاال الواضت في الوقت المحدد فيما يخص‬ ‫ليستند دليها أر‬
‫متطلبات فريق عملية المجموعة أتساس التواصل الفعال ثنائي اإلتجاه بي فريق عملية المجموعة‬
‫ومدقق العنار‪.‬‬

‫التعليمات‪ .‬ويحتو الملحق ‪5‬‬ ‫أ‪ .58‬يتم اإلبالغ عادة ع متطلبات فريق عملية المجموعة في خطا‬
‫درشادات حول المسائل المطلوبة واإلضافية التي قد تكور مشمولة في مثل هذا الخطا ‪.‬‬ ‫عل‬
‫ويتخذ دتاال مدقق العنار مع فريق عملية المجموعة شلل مذكرة أو تقرير حول العمل المؤدى‪.‬‬
‫دا أر اإلتاال بي فريق عملية المجموعة ومدقق العنار قد ا يلور خطياً بالضرورة‪ .‬فعل‬
‫تسبيل المثال‪ ،‬قد يقوم فريق عملية المجموعة بزيارة لمدقق العنار لمناقشة المخاطر الهامة المحددة‬
‫أو مراجعة األج از ذات العالقة في وثائق التدقيق لمدقق العنار‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬تنطبق متطلبات‬
‫التوثيق في هذا المعيار ومعايير التدقيق الدولية األخرى‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .59‬عند التعاور مع فريق عملية المجموعة‪ ،‬قد يزود مدقق العنار مث ً‬
‫ال فريق عملية المجموعة بوصول‬
‫دل وثائق التدقيق ذات العالقة في حال لم ذلك محظو اًر بموجب القانور أو النظام‪.‬‬

‫أ‪ .60‬عندما يلور أحد أعضا فريق عملية المجموعة مدقق عنار في الوقت ذاته‪ ،‬يمل تحقيق هدف‬
‫فريق عملية المجموعة المتمثل في التواصل بوضوح مع مدقق العنار بإتستخدام وتسائل عدا‬
‫اإلبال ات الخطية المحددة‪ .‬فعل تسبيل المثال‪-:‬‬
‫قد يلور الوصول م قبل مدقق العنار دل اإلتستراتيجية الكلية للتدقيق وخطة التدقيق كافياً‬ ‫‪‬‬
‫لإلبالغ ع متطلبات فريق عملية المجموعة الموضحة في الفقرة ‪40‬؛ و‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪663‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫قد تكور مراجعة وثائق التدقيق الخاصة بمدقق العنار م قبل فريق عملية المجموعة كافية‬ ‫‪‬‬
‫لإلبالغ ع المسائل ذات العالقة بإتستنتاج فريق عملية المجموعة الموضت في الفقرة ‪.41‬‬

‫تقييم كفاية ومدى مالئمة أدلة التدقيق التي تم الحصول تعليها‬

‫مراجعة وثائق التدقيق الخاصة بمدقق العنار (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)) (42‬‬
‫قد تختلف أج از وثائق التدقيق الخاصة بمدقق العنار التي تستكور مرتبطة بعملية تدقيق‬ ‫أ‪.61‬‬
‫وعادة ما يلور محور التركيز هو وثائق التدقيق‬‫ً‬ ‫المجموعة باإلعتماد عل الظروف القائمة‪.‬‬
‫المرتبطة بالمخاطر الهامة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة‪ .‬وقد يتأثر نطاق عملية‬
‫المراجعة بحقيقة أر وثائق التدقيق الخاصة بمدقق العنار كانت خاضعة إلج ار ات المراجعة‬
‫الخاصة بشركة مدقق العنار‪.‬‬

‫كفاية ومدى مالئمة أدلة التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرتار ‪)45- 44‬‬

‫أ‪ .62‬في حال توصل فريق عملية المجموعة دل عدم الحاول عل أدلة تدقيق كافية ومناتسبة ليستند‬
‫دليها أر التدقيق حول المجموعة‪ ،‬قد يطلب الفريق م مدقق العنار تطبيق دج ار ات دضافية‪ .‬في‬
‫المعلومات المالية المتعلقة‬ ‫ذلك مجدياً‪ ،‬قد يطبق الفريق دج ار اته الخاصة عل‬ ‫حال لم يل‬
‫بالعنار‪.‬‬

‫أ‪ .63‬يتيت تقييم شريك عملية المجموعة للتأثير اإلجمالي أل أخطا (تسوا ً كانت محددة م قبل فريق‬
‫عملية المجموعة أو مبلغ عنها م قبل مدقق العنار) لشريك عملية المجموعة تحديد ما دذا تم‬
‫التعبير ع البيانات المالية للمجموعة كلل بشلل خاطئ جوهرياً‪.‬‬

‫اإل تصاات مع إدارة المجموتعة والمكلفين بالحوكمة في المجموتعة‬

‫اإلتااات مع ددارة المجموعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)48-46‬‬

‫أ‪ .64‬يحتو معيار التدقيق الدولي‪ 240‬عل المتطلبات واإلرشادات المتعلقة بإبالغ اإلدارة ع اإلحتيال‪،‬‬
‫‪24‬‬
‫وحيث قد تكور اإلدارة متورطة في عملية اإلحتيال‪ ،‬فإبالغ المللفي بالحوكمة‪.‬‬

‫ااحتفاظ ببعض المعلومات الجوهرية الحساتسة كمعلومات تسرية‪.‬‬ ‫أ‪ .65‬قد تحتاج ددارة المجموعة دل‬
‫وتشتمل األمثلة عل المسائل التي قد تكور هامة بالنسبة للبيانات المالية للعنار والتي قد تكور‬
‫ير علم بها عل ما يلي‪-:‬‬ ‫ددارة العنار عل‬

‫المقاضاة المحتملة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫خطط بالتخلي ع أصول تشغيلية جوهرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األحداث الالحقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪24‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،240‬الفقرات ‪. 43-41‬‬

‫‪664‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫اإلتفاقيات القانونية الهامة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلتاال مع المللفي بالحوكمة في المجموعة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)49‬‬

‫أ‪ .66‬قد تشتمل المسائل التي يقوم فريق عملية المجموعة بإبالغ المللفي بالحوكمة في المجموعة بها‬
‫قبل مدققي العناصر والتي يقرر‬ ‫عناية فريق عملية المجموعة م‬ ‫تلك المسائل التي تأتي دل‬
‫بالحوكمة في المجموعة‪ .‬ويحدث اإلتاال مع‬ ‫الفريق بأنها هامة بالنسبة لمسؤوليات المللفي‬
‫المللفي بالحوكمة في المجموعة في عدة أوقات خالل عملية تدقيق المجموعة‪ .‬فعل تسبيل المثال‪،‬‬
‫قد يتم اإلبالغ ع المسائل المشار دليها في الفقرة ‪(49‬أ)‪ ) (-‬بعد تحديد فريق عملية المجموعة‬
‫تسيتم القيام به فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر‪ .‬وم ناحية أخرى‪ ،‬قد‬ ‫للعمل الذ‬
‫يتم اإلبالغ ع المسائل المشار دليها في الفقرة ‪(49‬ج) في نهاية عملية التدقيق‪ ،‬وقد يتم اإلبالغ‬
‫ع المسائل المشار دليها في الفقرة ‪(49‬د)‪(-‬ه) عند حدوثها‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪600‬‬ ‫‪665‬‬

 ‫دعتبارات خاصة‪ -‬عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العناصر)‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)19‬‬

‫توضيح تقرير المدقق المستقل حيث يكون فريق تعملية التدقيق غير قادر تعلى الحصول‬
‫تعلى أدلة تدقيق كافية ومناتساة يستند إليها رأي التدقيق حول المجموتعة‬
‫مالحظة‪ :‬في مختلف أج از هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ ،‬تم وضع قسم ال أر أواً وفقاً لمعيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقت)‪ ،‬ويوضع قسم أتساس ال أر مباشرًة بعد قسم ال أر ‪ .‬تُدرج أيضاً الجملة األول‬
‫واألخيرة‪ ،‬التي تم تضمينها في القسم الموجود لمسؤوليات المدقق‪ ،‬اآلر كجز م قسم أتساس ال أر‬
‫الجديد‪.‬‬

‫مثال توضيحي‪ :‬مثال تعلى الرأي المتحفظ حين يكون فريق تدقيق المجموتعة غير قادر تعلى الحصول تعلى‬
‫أدلة تدقيق كافية ومالئمة يستند إليها رأي تدقيق المجموتعة‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق مجموتعة كاملة من الايانات المالية الموحدة لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باتستخدام‬ ‫‪‬‬
‫إطار العرض العادل‪ .‬يعتار التدقيق هو تدقيق للمجموتعة (أي ُيطاق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إتعداد الايانات المالية الموحدة من قال إدارة المنشأة وفقاً للمعايير الدولية إلتعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫المالية (إطار ذو غرض تعام)‪.‬‬
‫تعكس شروط تعملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة تعن الايانات المالية الموحدة في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫يكون فريق تدقيق المجموعة غير قادر على الحصول على أدلة تدقيق كافية ومالئمة تتعلق بعنصر‬ ‫‪‬‬
‫هام تتم محاسبته بموجب طريقة حقوق الملكية (معترف به بمبلغ ‪ 15‬مليون دوالر في بيان المركز‬
‫المالي‪ ،‬وهو ما يعكس إجمالي أصول بقيمة ‪ 60‬مليون دوالر) ألنه لم يتاح لفريق تدقيق المجموعة‬
‫فرصة الوصول إلى السجالت المحاسبية أو اإلدارة أو مدقق العنصر‪.‬‬
‫لقد ق أر فريق تدقيق المجموعة البيانات المالية المدققة للعنصر كما في ‪ 31‬ديسمبر‪ ،20X1‬بما في‬ ‫‪‬‬
‫ذلك تقرير المدقق بخصوص ذلك‪ ،‬كما بحث المعلومات المالية ذات العالقة التي احتفظت بها إدارة‬
‫المجموعة فيما يتعلق بالعنصر‪.‬‬
‫وفق تقدير شريك عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬يعتبر األثر المترتب على البيانات المالية للمجموعة‬ ‫‪‬‬
‫جراء عدم القدرة على الحصول على أدلة تدقيق كافية ومالئمة هو أثر جوهري لكنه ليس واسع‬
‫ّ‬
‫‪۱‬‬
‫االنتشار‪.‬‬
‫إن قواتعد السلوك األخالقي للمحاتساين المهنيين الصادرة تعن مجلس معايير السلوك األخالقي‬ ‫‪‬‬
‫الدولية للمحاتساين تتضمن جميع المتطلاات األخالقية ذات الصلة التي ُتطاق تعلى تعملية التدقيق‪.‬‬
‫بناء تعلى أدلة التدقيق التي تم الحصول تعليها‪ ،‬إتستنتج المدقق أنه ا توجد شكوك كايرة متعلقة‬ ‫‪‬‬

‫‪۱‬‬
‫أدلة تدقيق كافية ومالئمة هو أثر‬ ‫جر عدم القدرة عل الحاول عل‬ ‫دذا اُعتبر األثر المترتب عل البيانات المالية للمجموعة ّا‬
‫جوهر وواتسع‪ ،‬وفق تقدير شريك عملية تدقيق المجموعة‪ ،‬فإر المدقق تسيحجب رأيه وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقت)‪.‬‬

‫‪666‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)1‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫بشكل كاير في قدرة المنشأة تعلى اإلتستمرار كمنشأة مستمرة‬

‫ٍ‬ ‫باألحداث أو الظروف التي قد تشكك‬
‫وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.۲‬‬
‫ا ُيطلب من المدقق‪ ،‬ولم يقرر بخالف ذلك‪ ،‬اإلبالغ تعن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫‪۳‬‬
‫الدولي ‪. 701‬‬
‫حصل المدقق تعلى كافة المعلومات األخرى قال تاريخ تقرير المدقق ويؤثر الرأي المتحفظ حول‬ ‫‪‬‬
‫الايانات المالية الموحدة تعلى المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين تعن اإلشراف تعلى الايانات المالية الموحدة تعن أولئك المسؤولين تعن‬ ‫‪‬‬
‫إتعداد الايانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق الايانات المالية الموحدة‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلتعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫للمساهمي في شركة ‪( ABC‬أو الجهات المعنية األخرى)‬

‫‪٤‬‬
‫تقرير حول تدقيق الايانات المالية الموحدة‬
‫الرأي المتحفظ‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية الموحدة لشركة ‪ ABC‬وشركاتها التابعة (المجموعة)‪ ،‬والتي تتكور م‬
‫البيار الموحد للمركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والبيار الموحد للدخل الشامل وبيار التغيرات‬
‫في حقوق الملكية وبيار التدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات‬
‫المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياتسات المحاتسبية الهامة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫المتحفظ م تقريرنا‪ ،‬تعرض‬ ‫في رأينا‪ ،‬وبإتستثنا اآلثار المحتملة للمسألة المبينة في قسم أتساس ال أر‬
‫البيانات المالية الموحدة المرفقة باورة عادلة‪ ،‬م جميع النواحي الجوهرية‪ ( ،‬أو تعطي صورة حقيقية‬
‫وعادلة) المركز المالي للمجموعة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪.‬‬

‫‪۲‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقت) " المنشأة المستمرة "‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ ع مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪۳‬‬

‫‪4‬‬
‫يعتبر العنوار الفرعي " تقرير حول تدقيق البيانات المالية الموحدة " ير ضرور في الحاات التي ا ُيطبق فيها العنوار الفرعي‬
‫الثاني " تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى "‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪667‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫أتساس الرأي المتحفظ‬

‫در دتستثمار شركة ‪ ABC‬في شركة ‪ ،XYZ‬وهي منشأة زميلة أجنبية اُتستملكت خالل السنة وتم محاتسبتها‬
‫وفقاً لطريقة حقوق الملكية‪ ،‬تم تسجيله بقيمة ‪ 15‬مليور دوار في البيار الموحد للمركز المالي كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وتم دمج حاة شركة ‪ ABC‬م صافي دخل شركة ‪ XYZ‬البالغة ‪ 1‬مليور دوار‬
‫في البيار الموحد للدخل الشامل للسنة المنتهية في ذلك التاريخ‪ .‬لم نتمل م الحاول عل أدلة تدقيق‬
‫كافية ومناتسبة بخاوف المبلغ المسجل إلتستثمار الشركة ‪ ABC‬في الشركة ‪ XYZ‬كما في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪ 20X1‬وحاة الشركة ‪ ABC‬م صافي دخل الشركة ‪ XYZ‬للسنة ألنه لم تتاح لنا فرصة الوصول دل‬
‫م‬ ‫المعلومات المالية واإلدارة ومدققي شركة ‪ .XYZ‬ونتيجة لذلك‪ ،‬لم نتمل م تحديد ما دذا كانت أ‬
‫التعديالت عل هذه المبالغ هي تعديالت ضرورية‪.‬‬

‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقاً لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد م التوضيت ضم قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونح مستقلور ع المجموعة وفقاً لقواعد السلوك األخالقي للمحاتسبي المهنيي الاادرة ع مجلس‬
‫معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاتسبي ‪ ،‬وقد اتستوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقاً لقواعد‬
‫السلوك األخالقي للمحاتسبي المهنيي ‪ .‬نح نعتقد بأر أدلة التدقيق التي حالنا عليها كافية ومناتسبة‬
‫لتوفير أتساس معي لرأينا المتحفظ‪.‬‬

‫المعلومات األخرى [أو تعنوان آخر إن كان مناتسااً مثل "معلومات غير الايانات المالية وتقرير‬
‫المدقق المتعلق بها " ]‬
‫[ اإلبالغ وفقاً لمتطلبات دعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقت)‪ -‬أنظر المثال‬
‫عدل الفقرة األخيرة م قسم‬
‫التوضيحي ‪ 6‬في الملحق ‪ 2‬م معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقت)‪ .‬وتُ ّ‬
‫المعلومات األخرى في المثال التوضيحي ‪ 6‬لوصف المسألة المحددة التي تؤد دل دبدا أر متحفظ‬
‫والذ يؤثر أيضاً عل المعلومات األخرى]‪.‬‬

‫‪668‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)1‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫‪6‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة تعن الايانات المالية الموحدة‬

‫[اإلبالغ وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪( 700‬المنقت)‪ -7‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقت)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق تعن تدقيق الايانات المالية الموحدة‬

‫[ اإلبالغ وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقت)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقت)‪ .‬ول يتم دمج آخر فقرتي واللتي تُطبقار عل عمليات تدقيق المنشآت المدرجة‬
‫فقط ]‬

‫تقرير حول المتطلاات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقت)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقت) ]‬

‫[ عنوار المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫أدلة تدقيق كافية ومناتسبة‪ ،‬في تقدير شريك عملية‬ ‫في حال كار تأثير العجز في الحاول عل‬
‫المجموعة‪ ،‬جوهرياً وتسائداً‪ ،‬قد يدحض شريك عملية المجموعة رأياً معيناً وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 705‬المنقت)‬
‫التدقيق‬

‫في جميع تقارير المدقق التوضيحية‪ ،‬قد تكور هناك حاجة دل اتستبدال ماطلحي اإلدارة وأولئك المللفي بالحوكمة بماطلت آخر‬ ‫‪6‬‬

‫مالئم لسياق ااطار القانوني في نطاق ااختااف المحدد‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقت) " تكوي أر وإعداد التقارير حول البيانات المالية " ‪.‬‬ ‫‪7‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)1‬‬ ‫‪669‬‬

 ‫دعتبارات خاصة‪ -‬عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العناصر)‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬

‫أمثلة تعلى مسائل يحصل فريق تعملية تدقيق المجموتعة تعلى فهم بشأنها‬

‫تغطي األمثلة المطروحة مجموعة واتسعة م المسائل؛ ومع ذلك‪ ،‬ا ترتبط كافة المسائل بلل عملية‬
‫تدقيق للمجموعة‪ ،‬كما أر قائمة األمثلة ير ملتملة بالضرورة‪.‬‬

‫أنظمة الرقابة الممتدة عل نطاق المجموعة‬

‫‪ .1‬قد تشتمل أنظمة الرقابة الممتدة عل نطاق المجموعة دمج ًا بي األمور التالية‪-:‬‬

‫اإلجتماع ات الدورية بي ددارة المجموعة وإدارة العنار لمناقشة التطورات في مجال األعمال‬ ‫‪‬‬
‫ومراجعة األدا ‪.‬‬

‫مراقبة عمليات العناصر ونتائجها المالية‪ ،‬بما في ذلك األعمال الروتينية إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫تمل ددارة المجموعة م مراقبة أدا العناصر مقابل الموازنات واتخاذ اإلج ار‬
‫العادية التي ّ‬
‫المناتسب‪.‬‬

‫عملية تقييم المخاطر م قبل ددارة المجموعة؛ أ عملية تحديد وتحليل وإدارة مخاطر العمل‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫بما في ذلك مخاطر اإلحتيال التي قد ينتج عنها خطأ جوهر في البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫ير المحققة وأرصدة‬ ‫المعامالت داخل المجموعة واألرباح‬ ‫مراقبة وتسوية والتخلص م‬ ‫‪‬‬
‫الحسابات داخل المجموعة عند مستوى المجموعة‪.‬‬

‫عملية لمراقبة حداثة وتقييم دقة وكمال المعلومات المالية المستلمة م العناصر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نظام مركز لتكنولوجيا المعلومات يتم التحلم به م خلال نفس أنظمة الرقابة العامة عل‬ ‫‪‬‬
‫تكنولوجيا المعلومات في كافة أو جز م المجموعة‪.‬‬

‫نشاطات الرقابة في نظام معي لتكنولوجيا المعلومات مشترك في كافة أو بعض العناصر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مراقبة أنظمة الرقابة‪ ،‬بما في ذلك نشاطات قسم التدقيق الداخلي وبرامج التقييم الذاتي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫السياتسات واإلج ار ات المتوافقة‪ ،‬بما في ذلك كتيب دج ار ات دعداد التقارير المالية للمجموعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نطاق المجموعة‪ ،‬مثل مدونات السلوك األخالقي وبرامج ملافحة‬ ‫البرامج الممتدة عل‬ ‫‪‬‬
‫اإلحتيال‪.‬‬

‫ترتيبات تفويض السلطة والمسؤولية إلدارة العنار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪670‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)2‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫تسبيل‬ ‫نطاق المجموعة‪ ،‬عل‬ ‫‪ .2‬يمل أر يعتبر قسم التدقيق الداخلي جز اً م أنظمة الرقابة عل‬
‫المثال عندما يلور القسم مركزياً‪ .‬يتناول معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقت ‪ ۱)2013‬التقييم الذ‬
‫يجريه فريق عملية المجموعة حول ما دذا كار الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياتسات‬
‫ٍ‬
‫بشلل كافي‪ ،‬ومستوى كفا ة قسم‬ ‫الداخليي‬ ‫واإلج ار ات ذات الالة تدعم موضوعية المدققي‬
‫يتوقع فريق تدقيق‬ ‫يطبق منهجاً منظماً ومنضبطاً حي‬
‫التدقيق الداخلي‪ ،‬وما دذا كار القسم ّ‬
‫المجموعة اتستخدام عمل القسم‪.‬‬

‫عملية التوحيد‬
‫‪ .3‬قد يشتمل فهم فريق عملية المجموعة لعملية التوحيد عل مسائل كاآلتي‪-:‬‬

‫المسائل المتعلقة بإطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪:‬‬

‫نطاق فهم ددارة العنار إلطار عمل دعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عملية تحديد ومحاتسبة العناصر وفقاً إلطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عملية تحديد القطاعات المبلغ عنها م أجل دعداد التقارير حول القطاع وفقاً إلطار عمل‬ ‫‪‬‬
‫دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫عملية تحديد عالقات األطراف ذات العالقة ومعامالت األطراف ذات العالقة م أجل دعداد‬ ‫‪‬‬
‫التقارير المالية وفقاً إلطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫السياتسات المحاتسبية المطبقة عل البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬وااختالفات ع تلك البيانات‬ ‫‪‬‬
‫الخاصة بالسنة المالية السابقة‪ ،‬والتغييرات الناشئة ع معايير جديدة أو معدلة بموجب دطار‬
‫عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫السنة المنتهية‬ ‫دج ار ات التعامل مع العناصر ذات السنوات المالية المنتهية المختلفة ع‬ ‫‪‬‬
‫للمجموعة‪.‬‬

‫المسائل المتعلقة بعملية التوحيد‪-:‬‬

‫العملية التي تقوم بها ددارة المجموعة للحاول عل فهم حول السياتسات المحاتسبية المستخدمة‬ ‫‪‬‬
‫م قبل العناصر وحيث يلور ذلك مملناً‪ ،‬لضمار دتستخدام تسياتسات محاتسبية موحدة إلعداد‬
‫المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر م أجل دعداد البيانات المالية للمجموعة وتحديد‬
‫الفروقات في السياتسات المحاتسبية وتعديلها حيث يقتضي ذلك دطار عمل دعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به‪ .‬وإر السياتسات المحاتسبية الموحدة الخاصة بالمبادئ واألتسس واإلتفاقيات‬
‫دطار عمل دعداد التقارير‬ ‫قبل المجموعة‪ ،‬باإلتستناد دل‬ ‫والقواعد والممارتسات المتبناة م‬
‫المالية ال معمول به‪ ،‬والتي تستخدمها العناصر بانتظام إلعداد تقارير حول معامالت مماثلة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقت ‪ " )2013‬دتستخدام عمل المدققي الداخليي " ‪ ،‬الفقرة ‪. 15‬‬ ‫‪۱‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)2‬‬ ‫‪671‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫وبشلل عام‪ ،‬توضت هذه السياتسات في كتيب دج ار ات دعداد التقارير المالية وحزمة دعداد‬
‫التقارير الاادرة ع ددارة المجموعة‪.‬‬

‫العملية التي تقوم بها ددارة المجموعة لضمار دعداد تقارير مالية كاملة ودقيقة في الوقت‬ ‫‪‬‬
‫المحدد م قبل العناصر م أجل عملية التوحيد‪.‬‬

‫عملية تحويل المعلومات المالية المتعلقة بالعناصر األجنبية دل العملة المستخدمة في البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية للمجموعة‪.‬‬

‫أجل عملية التوحيد‪ ،‬بما في ذلك الكتيب والمراحل‬ ‫كيفية تنظيم تكنولوجيا المعلومات م‬ ‫‪‬‬
‫المؤتمتة للعملية‪ ،‬والكتيب وأنظمة الرقابة المبرمجة ألنظمة الرقابة المطبقة في مراحل مختلفة‬
‫م عملية التوحيد‪.‬‬

‫العملية التي تقوم بها ددارة المجموعة للحاول عل معلومات حول األحداث الالحقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المسائل المتعلقة بالتعديالت عل التوحيد‪-:‬‬

‫التوحيد‪ ،‬بما في ذلك دعداد وتفويض ومعالجة القيود اليومية‪،‬‬ ‫عملية تسجيل التعديالت عل‬ ‫‪‬‬
‫وخبرة الموظفي المسؤولي ع التوحيد‪.‬‬

‫التعديالت التي يقتضيها دطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األتساس المنطقي لألحداث والمعامالت التي تؤد دل دج ار تعديالت عل عملية التوحيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تكرار وطبيعة وحجم المعامالت بي العناصر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعامالت داخل المجموعة واألرباح ير‬ ‫دج ار ات المراقبة والتحلم والتسوية والتخلص م‬ ‫‪‬‬
‫المحققة وأرصدة الحسابات داخل المجموعة‪.‬‬

‫الخطوات المتخذة للوصول دل القيمة العادلة لألصول المستملكة واإللتزامات‪ ،‬وإج ار ات دطفا‬ ‫‪‬‬
‫الشهرة (حيث يلور ذلك مملناً) واختبار تخفيض قيمة الشهرة وفقاً إلطار عمل دعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به‪.‬‬

‫الترتيبات مع مالك حاة األ لبية أو ماالت األقلية فيما يتعلق بالخسائر المتكبدة م قبل‬ ‫‪‬‬
‫عنار معي (مثل واجب مالحة األقلية بتحسي هذه الخسائر)‪.‬‬

‫‪672‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)2‬‬

 ‫دعتبارات خاصة‪ -‬عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العناصر)‬

‫الملحق ‪3‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)30‬‬

‫أمثلة تعلى حاات أو أحداث قد تشير إلى مخاطر أخطاء جوهرية في الايانات المالية‬
‫للمجموتعة‬

‫تغطققي األمثلققة المطروحققة مجموعققة واتسققعة مق الحققاات أو األحققداث؛ مققع ذلققك‪ ،‬ليسققت كافققة الحققاات أو‬
‫األحداث مرتبطة بلل عملية تدقيق للمجموعة‪ ،‬كما أر قائمة األمثلة فير ملتملة بالضرورة‪.‬‬
‫‪ ‬هيلققل مجموعققة معقققد‪ ،‬خاصققة عنققد وجققود حققاات متكققررة م ق اإلتسققتمالك أو التاققرف أو دعققادة‬
‫التنظيم‪.‬‬
‫هياكل رقابة تسيئة في الشركة‪ ،‬بما في ذلك عمليات صنع القرار التي ا تتسم بالشفافية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فعالققة‪ ،‬بمققا فققي‬

‫عققدم وجققود أنظمققة رقابققة ممتققدة علق نطققاق المجموعققة أو وجققود أنظمققة رقابققة يققر ّ‬ ‫‪‬‬
‫ذلك معلومات ير مالئمة م ددارة المجموعة حول مراقبة عمليات العناصر ونتائجها‪.‬‬
‫العناصققر العاملققة فققي منققاطق أجنبيققة التققي قققد تكققور عرضققة لعوامققل مثققل التققدخل الحلققومي يققر‬ ‫‪‬‬
‫المألوف في مجاات مثل تسياتسة التجارة والسياتسة المالية‪ ،‬والقيقود المفروضقة علق حركقات العملقة‬
‫واألرباح؛ والتذبذبات في أتسعار الارف‪.‬‬
‫النش ققاطات التجاري ققة للعناص ققر الت ققي تنط ققو علق ق مخ ققاطرة عالي ققة‪ ،‬مث ققل العق ققود طويل ققة األج ققل أو‬ ‫‪‬‬
‫المتاجرة بأدوات مالية مبتكرة أو معقدة‪.‬‬
‫‪ ‬الشلوك التي تتعلق بالمعلومات المالية الخاصة بالعناصر التي تقتضي الدمج فقي البيانقات الماليقة‬
‫للمجموعققة وفق قاً إلطققار عمققل دعققداد التقققارير الماليققة المعمققول بققه‪ ،‬مثققل مققا دذا كققار هنالققك منشققآت‬
‫ذات هدف خاف أو منشآت ير تجارية وتتطلب الدمج‪.‬‬
‫العالقات والمعامالت ير العادية الخاصة بأطراف ذو عالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬أحققداث تسققابقة ألرصققدة حسققابات داخققل المجموعققة لققم تعمققل عل ق الموازنققة أو التسققوية فققي عمليققة‬
‫التوحيد‪.‬‬
‫وجود معامالت معقدة ا تتم محاتسبتها في أكثر م عنار واحد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تطبي ققق العناصق ققر للسياتسق ققات المحاتسق ققبية التق ققي تختلق ققف عق ق تلق ققك المطبقق ققة عل ق ق البيانق ققات الماليقققة‬ ‫‪‬‬
‫للمجموعة‪.‬‬
‫عناصققر ذات تسققنوات ماليققة منتهيققة مختلفققة ع ق بعضققها الققبعض حيققث قققد تسققتخدم للتالعققب فققي‬ ‫‪‬‬
‫توقيت المعامالت‪.‬‬
‫حدوث تسابق لتعديل ير مرخص أو ير ملتمل عل عملية التوحيد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تخطيط صارم فيما يتعلق بالضرائب داخل المجموعة‪ ،‬أو معامالت نقدية ضخمة مع منشآت‬ ‫‪‬‬
‫تحظ بإعفا ضريبي‪.‬‬
‫تغيير متكرر عل المدققي المشاركي في عملية تدقيق البيانات المالية للعناصر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)3‬‬ ‫‪673‬‬

 ‫دعتبارات خاصة‪ -‬عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العناصر)‬

‫الملحق ‪٤‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)35‬‬

‫أمثلة تعلى تأكيدات مدقق العناصر‬

‫ا يقاد م هذه التأكيدات دعتبارها كرتسالة قياتسية‪ ،‬فهي قد تتباي م مدقق عنار آلخر وم فترة‬
‫للفترة التي تليها‪.‬‬

‫وعادة ما يتم الحاول عل التأكيدات قبل العمل المتعلق بالمعلومات المالية حول بدايات العناصر‪.‬‬

‫[ترويسة مدقق العنار]‬

‫[التاريخ]‬
‫[دل شريك عملية المجموعة]‬

‫يتم توفير هذه الرتسالة في تسياق عملية تدقيقك للبيانات المالية لمجموعة [دتسم الشركة األم] للسنة‬
‫المنتهية في [التاريخ] لهدف التعبير ع أر حول ما دذا كانت تعرض البيانات المالية للمجموعة بشلل‬
‫عا دل‪ ،‬م كافة النواحي الجوهرية (يوفر نظرة صحيحة ومنافة حول)‪ ،‬الوضع المالي للمجموعة كما‬
‫هو [التاريخ] وأدائها المالي وتدفقاتها المالية للسنة المنتهية وفقاً لق [أشر دل دطار عمل دعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به]‪.‬‬

‫نقر اتستالم تعليماتك بتاريخ [التاريخ] التي تطل ب منا دج ار عمل محدد فيما يخص المعلومات المالية لق‬
‫ّ‬
‫[دتسم العنار] للسنة المنتهية في [التاريخ]‪.‬‬

‫نؤكد عل ما يلي‪-:‬‬
‫اإللتزام بالتعليمات‬ ‫اإللتزام بالتعليمات‪ /‬نوصي بأنكم ل تكونوا قادري عل‬ ‫تسنكور قادري عل‬ ‫‪.1‬‬
‫التالية [حدد األتسبا ]‪.‬‬ ‫التالية [حدد التعليمات] لألتسبا‬
‫در التعليمات واضحة وإننا نفهمها ‪ /‬نقدر لكم توضيت التعليمات التالية [حدد التعليمات]‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تسنتعاور معلم وتسنزودكم بوثائق التدقيق ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫نقر األمور التالية‪-:‬‬

‫ّ‬
‫‪ .1‬تستكور المعلومات المالية المتعلقة بق [دتسم العنار] مشمولة في البيانات المالية لمجموعة [دتسم‬
‫الشركة األم]‪.‬‬
‫طلبتم منا دجراؤه فيما يخص المعلومات المالية‬ ‫قد ترور م الضرور المشاركة في العمل الذ‬ ‫‪.2‬‬
‫المتعلقة بق [دتسم العنار] للسنة المنتهية في [التاريخ]‪.‬‬

‫‪674‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)4‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫دنكم تخططور لتقييم و‪ ،‬دذا كار مناتسباً‪ ،‬دتستخدام عملنا في عملية تدقيق البيانات المالية‬ ‫‪.3‬‬
‫لمجموعة [دتسم الشركة األم]‪.‬‬

‫تسنقوم به فيما يخص المعلومات المالية المتعلقة بق [دتسم العنار]‪ ،‬فإر [صف‬ ‫فيما يتعلق بالعمل الذ‬
‫العنار‪ ،‬مثل شركة تابعة مملوكة بالكامل أو شركة تابعة أو مشروع مشترك أو شركة مستثمر بها تتم‬
‫محاتسبتها بطريقة حقوق الملكية أو التكلفة في المحاتسبة] في [دتسم الشركة األم]‪ ،‬نؤكد عل ما يلي‪-:‬‬
‫‪ .1‬نملك فهماً [أشر دل متطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة] كافياً للقيام بمسؤولياتنا في عملية‬
‫تدقيق البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬وتسنلتزم بتلك المتطلبات‪ .‬وعل وجه الخاوف‪ ،‬وفيما يتعلق بق‬
‫متطلبات‬ ‫[دتسم الشركة األم] والعناصر األخرى في المجموعة‪ ،‬فإننا مستقلور ضم [أشر دل‬
‫السلوك األخالقي ذات العالقة] ونلتزم بمتطلبات [أشر دل القواعد] المعمول بها المناوف عليها‬
‫م قبل [دتسم الهيئة التنظيمية]‪.‬‬

‫المعايير الوطنية األخرى المعمول بها في‬ ‫‪ .2‬نملك فهماً حول معايير التدقيق الدولية و [أشر دل‬
‫عملية تدقيق البيان ات المالية للمجموعة] يلفي للقيام بمسؤولياتنا عل أكمل وجه في عملية تدقيق‬
‫البيانات المالية للمجموعة وتسنقوم بعملنا المتعلق بالمعلومات المالية الخاصة بق [دتسم العنار]‬
‫للسنة المنتهية في [التاريخ] وفقاً لهذه المعايير‪.‬‬

‫‪ .3‬نتمتع بمهارات خاصة (مثل معرفة خاصة بالقطاع) ازمة ألدا العمل فيما يخص المعلومات‬
‫المالية لعنار معي ‪.‬‬

‫‪ .4‬نملك فهماً حول [أشر دل دطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به أو كتيب دج ار ات دعداد‬
‫أكمل وجه في عملية تدقيق البيانات‬ ‫التقارير المالية للمجموعة] يلفي للقيام بمسؤولياتنا عل‬
‫المالية للمجموعة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫تسنع لملم بأية تغييرات تط أر عل اإلق اررات المذكورة أعاله خالل تسير العمل المتعلق بالمعلومات المالية‬
‫الخاصة بق [دتسم العنار]‪.‬‬

‫[توقيع المدقق]‬
‫[التاريخ]‬
‫[عنوار المدقق]‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)4‬‬ ‫‪675‬‬

 ‫دعتبارات خاصة‪ -‬عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العناصر)‬

‫الملحق ‪5‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)58‬‬

‫مسائل مطلوبة وإضافية مشمولة في خطاب التعليمات الخاص بفريق تعملية تدقيق‬
‫المجموتعة‬

‫إن المسائل التي يقتضي هذا المعيار إبالغ مدقق العنصر بها مكتوبة بخط مائل‬

‫المسائل المرتبطة بتخطيط عمل مدقق العنار‪-:‬‬

‫تسيستخدم فيه فريق عملية المجموعة عمل‬ ‫طلب م مدقق العنار‪ ،‬مع معرفة السياق الذ‬ ‫‪‬‬
‫مدقق العنار‪ ،‬التأكيد عل تعاونه مع فريق عملية المجموعة‪.‬‬

‫جدول مواعيد دنها عملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قبل ددارة المجموعة وفريق عملية المجموعة ومواعيد‬ ‫مواعيد الزيارات المخطط لها م‬ ‫‪‬‬
‫اإلجتماعات المخطط لها مع ددارة العنار ومدقق العنار‪.‬‬

‫قائمة بجهات اإلتاال الرئيسية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تسيؤديه مدقق العنار‪ ،‬وإتستخدام ذلك العمل‪ ،‬والترتيبات لتنسيق الجهود في المرحلة‬ ‫العمل الذ‬ ‫‪‬‬
‫األولية م عملية التدقيق وخاللها‪ ،‬بما في ذلك المشاركة المخطط لها لفريق عملية المجموعة في‬
‫عمل مدقق العنار‪.‬‬
‫متطلبات السلوك األخالقي المرتبطة بعملية تدقيق المجموعة وخاصة متطلبات اإلتستقاللية‪ ،‬عل‬ ‫‪‬‬
‫تسبيل المثال‪ ،‬حي يُحظر عل مدقق المجموعة بموجب القواني أو األنظمة اتستخدام مدققي‬
‫داخليي لتقديم مساعدة مباشرة‪ ،‬فإنه م المالئم لمدقق المجموعة أر يأخذ بعي ااعتبار ما دذا‬
‫يمتد الحظر أيضاً ليشمل مدققي العناصر‪ ،‬وإر كار كذلك‪ ،‬معالجة هذا األمر في المراتسالت‬
‫‪۱‬‬
‫التي تتم مع مدققي العناصر‪.‬‬

‫في حال ة مراجعة أو تدقيق البيانات المالية المتعلقة بالعنار‪ ،‬عنار األهمية النسبية (و‪ ،‬دذا‬ ‫‪‬‬
‫كار ذلك منطبقاً‪ ،‬مستوى أو مستويات األهمية النسبية ألصناف محددة م المعامالت أو أرصدة‬
‫الحسابات أو اإلفااحات)‪ ،‬ومبلغ العتبة أعاله الذ دذا تعدتها األخطا فإنه ا يمل دعتبارها‬
‫ير هامة بالنسبة للبيانات المالية للمجموعة وذلك في حال تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية‬
‫المتعلقة بالعنار‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقت عام ‪ " )2013‬اتستخدام عمل المدققي الداخليي "‪ ،‬الفقرة أ‪31‬‬ ‫‪۱‬‬

‫‪676‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)5‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫قائمة باألطراف ذات العالقة معدة م قبل ددارة المجموعة‪ ،‬وأية أطراف أخرى ذات عالقة يعلم‬ ‫‪‬‬
‫أتساس محدد مع‬ ‫بوجودها فريق عملية المجموعة‪ ،‬وطلب م مدقق العنار باإلتاال عل‬
‫األطراف ذات العالقة بفريق عملية المجموعة ير المحددة مسبقاً م قبل ددارة المجموعة أو‬
‫فريق عملية المجموعة‪.‬‬

‫تسيتم أداؤه فيما يخص المعامالت داخل المجموعة واألرباح ير المحققة وأرصدة‬ ‫العمل الذ‬ ‫‪‬‬
‫الحسابات داخل المجموعة‪.‬‬

‫اإلرشادات حول مسؤوليات دعداد التقارير التشريعية األخرى‪ ،‬مثل دعداد تقارير حول عملية تأكيد‬ ‫‪‬‬
‫ددارة المجموعة لفعالية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تعليمات خاصة لمراجعة األحداث الالحقة عندما يلور م المحتمل وجود فترة زمنية بي دنها‬ ‫‪‬‬
‫العمل المتعلق بالمعلومات المالية الخاصة بالعناصر وإتستنتاج فريق عملية المجموعة حول‬
‫البيانات المالية للمجموعة‪.‬‬

‫المسائل المرتبطة بإج ار عمل مدقق العنار‬

‫نتائج د ختبارات فريق عملية المجموعة حول أنشطة الرقابة لنظام معالجة مشترك بي كافة أو‬ ‫‪‬‬
‫بعض العناصر‪ ،‬واختبارات أنظمة الرقابة التي تسيتم أجراؤها م قبل مدقق العنار‪.‬‬
‫المخاطر الهامة المحددة لألخطا الجوهرية في البيانات المالية للمجموعة‪ ،‬الناجمة ع اإلحتيال‬ ‫‪‬‬
‫أو الخطأ‪ ،‬والمرتبطة بعمل مدقق العنار‪ ،‬وطلب بأر يقوم مدقق العنار باإلبالغ عل أتساس‬
‫محدد ع أية مخاطر هامة أخرى لألخطا الجوهرية الناجمة ع اإلحتيال أو الخطأ والمحددة‬
‫في العنار وإتستجابة مدقق العنار لهذه المخاطر‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫نتائج قسم التدقيق الداخلي باإلتستناد دل العمل المؤدى فيما يخص أنظمة الرقابة في العنار أو‬ ‫‪‬‬
‫المرتبطة بالعناصر‪.‬‬
‫دج ار العمل‬ ‫أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها م‬ ‫أتساس محدد ع‬ ‫طلب اإلبالغ عل‬ ‫‪‬‬
‫المتعلق بالمعلومات المالية الخاصة بالعناصر التي تتعارض مع أدلة التدقيق التي اعتمدها في‬
‫األصل فريق عملية المجموعة لدى تقييم المخاطر عند مستوى المجموعة‪.‬‬
‫طلب تقديم دقرار خطي حول دلتزام ددارة العنار بإطار عمل دعداد التقارير المالية المعمول به‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات المالية المتعلقة‬ ‫السياتسات المحاتسبية المطبقة عل‬ ‫أو بيار حول الفروقات بي‬
‫بالعناصر وتلك المطبقة عل البيانات المالية للمجموعة التي تم اإلفااح عنها‪.‬‬
‫المسائل التي تسيتم توثيقها م قبل مدقق العنار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعلومات األخرى‬
‫طلب اإلبالغ ع األمور التالية دل فريق عملية المجموعة عل أتساس محدد‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)5‬‬ ‫‪677‬‬

 ‫اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة‬
‫(بما في ذلك عمل مدققي العنار)‬

‫المسائل الهامة المتعلقة بالمحاتسبة وإعداد التقارير المالية والتدقيق‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬ ‫‪‬‬

‫المحاتسبية واألحلام ذات العالقة‪.‬‬

‫المسائل المتعلقة بوضع المنشأة المستمرة في العنار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المسائل المتعلقة بالمقاضاة والمطالبات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نواحي القاور الهامة في الرقابة الداخلية التي حددها مدققو العناصر أثنا العمل عل‬ ‫‪‬‬

‫المعلومات المالية للعنار والمعلومات التي تشير دل وجود دحتيال‪.‬‬

‫طلب دشعار فريق عملية المجموعة بأية أحداث هامة أو ير عادية بأتسرع وقت ممل ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫طلب اإلبالغ ع المسائل المدرجة في الفقرة ‪ 41‬دل فريق عملية المجموعة عند اإلنتها م‬ ‫‪‬‬
‫العمل المتعلق بالمعلومات المالية الخاصة بالعنار‪.‬‬

‫‪678‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 600‬الملحق‪)5‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح عام ‪)2013‬‬
‫" إستخدام عمل المدققين الداخليين "‬
‫(نافذ المفعول لعمليات تدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تنتهي في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2014‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪5-1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار ‪....................................................................‬‬
‫‪10-6‬‬ ‫العالقة بين معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) ومعيار التدقيق الدولي ‪( 610‬المنقح‬
‫عام ‪)2013‬‬
‫‪11‬‬ ‫مسؤولية المدقق الخارجي عن التدقيق‪................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪..........................................................................‬‬
‫‪13‬‬ ‫األهداف ‪.............................................................................‬‬
‫‪14‬‬ ‫التعريف‪.............................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫تحديد ما إذا كان وفي أي مجاالت وإلى أي حد يمكن إستخدام عمل قسم التدقيق‬
‫‪20-15‬‬ ‫الداخلي‪..............................................................................‬‬
‫‪25-21‬‬ ‫إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي ‪....................................................‬‬
‫تحديد ما إذا كان وفي أي مجاالت وإلى أي حد يمكن إستخدام المدققين الداخليين لتقديم‬
‫‪32-26‬‬ ‫المساعدة المباشرة‪....................................................................‬‬
‫التدقيق‬

‫‪35-33‬‬ ‫إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة‪...................................‬‬

‫‪37-36‬‬ ‫الوثائق ‪...............................................................................‬‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫أ‪ - 1‬أ ‪4‬‬ ‫تعريف قسم التدقيق الداخلي‪..........................................................‬‬
‫تحديد ما إذا كان وفي أي مجاالت وإلى أي حد يمكن إستخدام عمل قسم التدقيق‬
‫أ‪ -5‬أ‪23‬‬ ‫الداخلي ‪........................................................................‬‬
‫أ‪ -24‬أ‪30‬‬ ‫إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي ‪....................................................‬‬
‫تحديد ما إذا كان وفي أي مجاالت وإلى أي حد يمكن إستخدام المدققين الداخليين لتقديم‬
‫أ‪-31‬أ‪39‬‬ ‫المساعدة المباشرة‪....................................................................‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪( 610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪679‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫أ‪-40‬أ‪41‬‬ ‫إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة‪...................................‬‬

‫يجب قراءة معيار التدقيق الدولي‪( 610‬المنقح عام ‪" )2013‬إستخدام عمل المدققين الداخليين" في‬
‫سياق معيار التدقيق الدولي‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪680‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬
‫‪ .1‬يتناول هذا المعيار مسؤوليات المدقق الخارجي في حال إستخدام عمل المدققين الداخليين‪ .‬وهذا‬
‫يشمل (أ) إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي للحصول على أدلة تدقيق و(ب) إستخدام المدققين‬
‫الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة تحت توجيه وإشراف ومراجعة المدقق الخارجي‪.‬‬

‫طبق هذا المعيار في حال لم يكن لدى المنشأة قسم تدقيق داخلي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬
‫‪ .2‬ال ُي ّ‬

‫‪ .3‬في حال كان لدى المنشأة قسم تدقيق داخلي‪ ،‬ال تنطبق المتطلبات المذكورة في هذا المعيار‬
‫المتعلقة باستخدام عمل ذلك القسم في حال‪:‬‬

‫لم تكن مسؤوليات ونشاطات القسم ذات عالقة بعملية التدقيق؛ أو‬ ‫(أ)‬

‫(ب) كان المدقق الخارجي ال يتوقع إستخدام عمل القسم أثناء حصوله على أدلة التدقيق وذلك‬
‫باإلعتماد على فهم المدقق األولي للقسم الذي اكتسبه نتيجة اإلجراءات التي يتم أدائها‬
‫بموجب معيار التدقيق الدولي‪( 315‬المنقح)‪.1‬‬

‫ال يرد في هذا المعيار ما يفرض على المدقق الخارجي إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي لتعديل‬
‫طبيعة أو توقيت أو تقليل نطاق إجراءات التدقيق التي ينبغي تأديتها بشكل مباشر من قبله‪ ،‬إذ يبقى‬
‫للمدقق الخارجي قرار وضع إستراتيجية تدقيق شاملة‪.‬‬

‫‪ .4‬وعالوة على ذلك‪ ،‬ال تُطبق المتطلبات الواردة في هذا المعيار فيما يتعلق بالمساعدة المباشرة إذا لم‬
‫يخطط المدقق الخارجي الستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫يقيد إلى حد ما بموجب قانون أو نظام ما‬ ‫‪ .5‬في بعض اإلختصا ات‪ ،‬قد ُيمنع المدقق الخارجي أو ّ‬
‫من إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي أو إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة‪.‬‬
‫فمعيار التدقيق الدولي ال يبطل القوانين أو األنظمة التي تحكم عملية تدقيق البيانات المالية‪.2‬‬
‫وبالتالي فإن هذه النواهي أو القيود لن تمنع المدقق الخارجي من اإلمتاال لمعيار التدقيق الدولي‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)31‬‬

‫العالقة بين معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح عام ‪ )2013‬ومعيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 610‬المنقح)‬
‫‪ .6‬تؤسس العديد من المنشآت أقسام للتدقيق الداخلي كجزء من هياكل الرقابة الداخلية والحوكمة لديها‪.‬‬
‫وتتنوع أهداف ونطاق قسم التدقيق الداخلي وطبيعة مسؤولياته ووضعه التنظيمي بما في ذلك‬

‫معيار التدقيق الدولي‪( 315‬المنقح) " تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية"‪ ،‬الفقرة أ‪.57‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪681‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫الحيات ومساءلة القسم على نطاق واسع وذلك باإلعتماد على حجم وهيكل المنشأة ومتطلبات‬
‫اإلدارة‪ ،‬وحيث أمكن‪ ،‬أولئك المكلفين بالحوكمة أيضا‪.‬‬

‫‪ .7‬يتناول معيار التدقيق الدولي‪( 315‬المنقح) كيف يمكن لمعرفة وخبرة قسم التدقيق الداخلي أن يفيد‬
‫المدقق الخارجي في فهم المنشأة وبيئتها وما يتعلق بتحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري‪ .‬يوضح‬
‫معيار التدقيق الدولي‪( 315‬المنقح)‪ 3‬أيضا كيف يؤدي التوا ل الفعال بين المدققين الداخليين‬
‫تمكن المدقق الخارجي من معرفة األمور الهامة التي قد تؤثر على عمله‪.‬‬
‫والخارجيين إلى خلق بيئة ّ‬

‫‪ .8‬قد يتمكن المدقق الخارجي أيضا من إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي بأسلوب بناّء وتكميلي‬
‫وذلك باإلعتماد على ما إذا كان الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات‬
‫ذات العالقة تدعم على نحو وافي موضوعية المدققين الداخليين‪ ،‬ومستوى كفاءة قسم التدقيق‬
‫طبق منهجا منظما ومنضبطا‪ .‬يتناول هذا المعيار مسؤوليات المدقق‬ ‫الداخلي‪ ،‬وما إذا كان القسم ي ّ‬
‫الخارجي عندما يتوقع‪ ،‬بناء على فهمه األولي لقسم التدقيق الداخلي الذي إكتسبه نتيجة اإلجراءات‬
‫التي يتم أدائها وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪( 315‬المنقح)‪ ،‬إستخدام عمل القسم كجزء من أدلة‬
‫‪4‬‬
‫يعدل من طبيعة أو توقيت‪ ،‬أو‬
‫التدقيق التي يتم الحصول عليها ‪ .‬ومن شان إستخدام ذلك العمل أن ّ‬
‫يقلل من‪ ،‬نطاق إجراءات التدقيق التي ينبغي أدائها بشكل مباشر من قبل المدقق الخارجي‪.‬‬

‫‪ .9‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يتناول هذا المعيار أيضا مسؤوليات المدقق الخارجي إذا كان يدرس إستخدام‬
‫المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة تحت توجيه وإشراف ومراجعة المدقق الخارجي‪.‬‬

‫‪ .10‬قد يكون هنالك أفراد في المنشأة يؤدون إجراءات مشابهة لتلك التي يؤديها قسم التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫طبق منهجا‬
‫غير أنه ما لم يتم أداء تلك اإلجراءات بواسطة قسم يتصف بالموضوعية والكفاءة وي ّ‬
‫يشكل‬
‫منظما ومنضبطا بما في ذلك رقابة الجودة‪ ،‬فإن تلك اإلجراءات تعتبر أنظمة رقابة داخلية و ّ‬
‫المقيمة‬
‫الحصول على دليل بخصوص فاعلية أنظمة الرقابة تلك جزء من إستجابة المدقق للمخاطر ّ‬
‫‪5‬‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪.330‬‬

‫مسؤولية المدقق الخارجي عن التدقيق‬

‫المعبر عنه‪ ،‬وال تتقلص تلك‬‫ّ‬ ‫‪ .11‬يقع على عاتق المدقق الخارجي مسؤولية وحيدة عن رأي التدقيق‬
‫المسؤولية عند إستخدامه لعمل قسم التدقيق الداخلي أو للمدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة‬
‫في العملية‪ .‬وعلى الرغم من أنهم قد يؤدون إجراءات تدقيق مشابهة لتلك التي يؤديها المدقق‬
‫الخارجي‪ ،‬إال أن كل من قسم التدقيق الداخلي والمدققين الداخليين غير مستقلين عن المنشأة كما‬

‫‪3‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة أ‪.120‬‬
‫‪4‬‬
‫أنظر الفقرات ‪.25-15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقيّمة"‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪682‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫هو مطلوب من المدقق الخارجي خالل عملية تدقيق البيانات المالية وفقا لمعيار التدقيق‬
‫‪6‬‬
‫يعرف هذا المعيار الشروط الضرورية للمدقق الخارجي ليتمكن من إستخدام‬
‫الدولي‪ .200‬وبالتالي ّ‬
‫ويعرف الجهود التي ينبغي بذلها للحصول على دليل مناسب وكافي‬
‫عمل المدققين الداخليين‪ .‬كما ّ‬
‫يابت أن عمل قسم التدقيق الداخلي أو المدققين الداخليين الذين يقدمون المساعدة المباشرة هو‬
‫عمل مالئم أغراض عملية التدقيق‪ .‬تُصاغ المتطلبات من أجل توفير إطار لألحكام التي يصدرها‬
‫المدقق الخارجي فيما يتعلق بإستخدام عمل المدققين الداخليين لمنع اإلستخدام الزائد أو غير‬
‫المبرر لذلك العمل‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .12‬يكون هذا المعيار نافذ المفعول لعمليات تدقيق البيانات المالية للفترات المؤرخة في ‪ 15‬ديسمبر‬
‫‪ 2014‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫فيما يلي أهداف المدقق الخارجي‪ ،‬حيث تمتلك المنشأة قسم تدقيق داخلي ويتوقع المدقق الخارجي‬ ‫‪.13‬‬
‫إستخدام عمل القسم لتعديل طبيعة أو توقيت‪ ،‬أو تقليل نطاق‪ ،‬إجراءات التدقيق التي سيتم أدائها‬
‫مباشرة من قبله‪ ،‬أو إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة‪:‬‬
‫تحديد ما إذا كان يمكن إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي أو إستخدام المساعدة المباشرة‬ ‫(أ)‬
‫ح ذلك‪ ،‬في أي مجاالت وإلى أي حد؛‬ ‫من المدققين الداخليين‪ ،‬وإن‬

‫وبعد إجراء ذلك التحديد‪:‬‬

‫(ب) في حال إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬تحديد ما إذا كان العمل يناسب أغراض‬
‫التدقيق‬

‫عملية التدقيق؛ و‬
‫(ج) في حال إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة‪ ،‬توجيه عملهم واإلشراف‬
‫عليه ومراجعته بشكل مناسب‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .14‬ألغراض معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المحددة أدناه‪:‬‬

‫قسم التدقيق الداخلي ‪ -‬هو قسم في المنشأة يؤدي نشاطات التأكيد واإلستشارات المصممة‬ ‫(أ)‬
‫لتقييم وتعزيز فاعلية عمليات حوكمة المنشأة وإدارة المخاطر والرقابة الداخلية‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪ - 1‬أ‪.)4‬‬

‫(ب) المساعدة المباشرة ‪ -‬عبارة عن إستخدام المدققين الداخليين لتأدية إجراءات التدقيق تحت‬
‫توجيه وإشراف ومراجعة المدقق الخارجي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪.14‬‬ ‫‪6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪683‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫المتطلبات‬
‫تحديد ما إذا كان وفي أي مجاالت وإلى أي حد يمكن إستخدام عمل قسم التدقيق‬
‫الداخلي‬
‫تقييم قسم التدقيق الداخلي‬
‫‪ .15‬يحدد المدقق الخارجي ما إذا كان يمكن إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي ألغراض التدقيق من‬
‫خالل تقييم ما يلي‪:‬‬

‫الحد الذي يدعم فيه الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات ذات‬ ‫(أ)‬
‫العالقة موضوعية المدققين الداخليين؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -5‬أ‪)9‬‬

‫(ب) مستوى كفاءة قسم التدقيق الداخلي؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -5‬أ‪ )9‬و‬

‫طبق منهجا منظما ومنضبطا‪ ،‬بما في ذلك رقابة الجودة‪.‬‬

‫(ج) ما إذا كان قسم التدقيق الداخلي ي ّ‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -10‬أ‪)11‬‬

‫‪ .16‬ال يستخدم المدقق الخارجي عمل قسم التدقيق الداخلي في حال تحديده لألمور التالية‪:‬‬

‫أن الوضع التنظيمي للقسم والسياسات واإلجراءات ذات العالقة ال تدعم موضوعية المدققين‬ ‫(أ)‬
‫الداخليين على نحو وافي؛‬

‫(ب) أن القسم يفتقر للكفاءة الكافية؛ أو‬

‫(ج) أن القسم ال يطبق منهجا منظما ومنضبطا‪ ،‬بما في ذلك رقابة الجودة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪12‬‬
‫– أ‪)14‬‬

‫تحديد طبيعة ونطاق عمل قسم التدقيق الداخلي الذي يمكن إستخدامه‬
‫‪ .17‬كأساس لتحديد المجاالت التي يمكن فيها إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي وإلى أي حد يمكن‬
‫إستخدامه‪ ،‬ينبغي على المدقق الخارجي النظر في طبيعة ونطاق العمل الذي تم أداءه أو الذي يتم‬
‫التخطيط ألدائه من قبل قسم التدقيق الداخلي ومدى مالئمته إلستراتيجية التدقيق الشاملة الخا ة‬
‫بالمدقق الخارجي وخطة التدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -15‬أ‪)17‬‬

‫‪ .18‬ينبغي على المدقق الخارجي إ دار جميع األحكام الهامة في عملية التدقيق‪ ،‬كما ويتعين عليه من‬
‫أجل منع اإلستخدام غير المبرر لعمل قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬التخطيط للتقليل من إستخدام عمل‬
‫القسم وتنفيذ المزيد من العمل بشكل مباشر‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -15‬أ‪)17‬‬

‫‪684‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫كلما كان هناك المزيد من األحكام في‪:‬‬ ‫(أ)‬

‫تخطيط وأداء إجراءات التدقيق ذات العالقة؛ و‬ ‫(‪)1‬‬
‫تقييم أدلة التدقيق التي تم جمعها؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ - 18‬أ‪)19‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫المقيمة للخطأ الجوهري عند مستوى اإلثبات‪ ،‬مع إيالء مراعاة خا ة‬
‫(ب) كلما زادت المخاطر ّ‬
‫للمخاطر التي يتم تحديدها على أنها هامة؛ (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -20‬أ‪)22‬‬
‫قل دعم الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات ذات العالقة‬‫(ج) كلما ّ‬
‫لموضوعية المدققين الداخليين على نحو وافي؛ و‬
‫قل مستوى كفاءة قسم التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫ّ‬ ‫(د)‬

‫‪ .19‬ينبغي على المدقق الخارجي تقييم ما إذا كان إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬بالمجمل‪ ،‬إلى‬
‫الحد المخطط له سيؤدي أيضا إلى مشاركة المدقق الخارجي في عملية التدقيق بشكل كافي نظ ار‬
‫المعبر عنه‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -15‬أ‪)22‬‬
‫ّ‬ ‫لمسؤوليته الوحيدة عن رأي التدقيق‬

‫‪ .20‬ينبغي على المدقق الخارجي‪ ،‬أثناء توا له مع أولئك المكلفين بالحوكمة بشأن النظرة العامة‬

‫حول نطاق وتوقيت التدقيق المخطط له بما يتوافق مع معيار التدقيق الدولي‪ ،7260‬أن يبّلغ عن‬
‫كيفية تخطيطه إلستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬

‫إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي‬

‫‪ .21‬ينبغي على المدقق الخارجي‪ ،‬في حال كان يخطط إلستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬مناقشة‬
‫اإلستخدام المخطط له مع القسم كأساس لتنسيق نشاطاتهم المختلفة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-24‬‬
‫أ‪)26‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ .22‬ينبغي على المدقق الخارجي قراءة تقارير قسم التدقيق الداخلي المتعلقة بعمل القسم الذي يخطط‬
‫إلستخدامه لفهم طبيعة ونطاق إجراءات التدقيق التي قام بأدائها باإلضافة إلى النتائج ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫‪ .23‬ينبغي على المدقق الخارجي أداء إجراءات تدقيق كافية على مجمل عمل قسم التدقيق الداخلي الذي‬
‫يخطط إلستخدامه من أجل تحديد كفاءته ألغراض التدقيق‪ ،‬بما في ذلك تقييم ما إذا‪:‬‬
‫كان عمل القسم قد تم التخطيط له وأداءه واإلشراف عليه ومراجعته وتوثيقه بشكل سليم؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) كان قد تم الحصول على أدلة مالئمة وكافية لمساعدة القسم على التو ل إلى إستنتاجات‬
‫معقولة؛ و‬
‫(ج) كانت اإلستنتاجات التي تم التو ل إليها مالئمة في الظروف المحددة وما إذا كانت التقارير‬
‫المعدة من قبل القسم متسقة مع نتائج العمل الذي تم أداءه‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -27‬أ‪)30‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) "اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة الفقرة ‪."15‬‬ ‫‪7‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪685‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫‪ .24‬إن طبيعة ونطاق إجراءات التدقيق الخا ة بالمدقق الخارجي يجب أن تتجاوب مع تقييم المدقق‬
‫الخارجي لما يلي‪:‬‬

‫مقدار األحكام الصادرة؛‬ ‫(أ)‬

‫المقيمة للخطأ الجوهري؛‬

‫(ب) المخاطر ّ‬
‫(ج) الحد الذي يدعم فيه الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات ذات‬
‫العالقة موضوعية المدققين الداخليين؛ و‬

‫مستوى كفاءة القسم؛‪( 8‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -27‬أ‪)29‬‬ ‫(د)‬

‫وينبغي أن تشتمل على إعادة أداء بعض ذلك العمل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)30‬‬

‫‪ .25‬كما وينبغي على المدقق الخارجي تقييم ما إذا كانت إستنتاجاته المتعلقة بقسم التدقيق الداخلي‬
‫الواردة في الفقرة ‪ 15‬من هذا المعيار‪ ،‬وما إذا كان تحديد طبيعة ونطاق إستخدام عمل القسم‬
‫ألغراض التدقيق الواردة في الفقرات ‪ 19-18‬من هذا المعيار ال تزال مالئمة‪.‬‬

‫تحديد ما إذا كان وفي أي مجاالت وإلى أي حد يمكن إستخدام المدققين الداخليين لتقديم‬
‫المساعدة المباشرة‬
‫تحديد ما إذا كان يمكن إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة ألغراض التدقيق‬

‫‪ .26‬قد ُيحظر على المدقق الخارجي بموجب القوانين أو األنظمة الحصول على المساعدة المباشرة من‬
‫المدققين الداخليين‪ .‬وإن ّح ذلك‪ ،‬ال تُطبق الفقرات ‪ 35-27‬و‪( .37‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)31‬‬

‫‪ .27‬إذا كان إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة ليس محظو ار بموجب القوانين أو‬
‫األنظمة‪ ،‬وكان المدقق الخارجي يخطط إلستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة في‬
‫يقيم المدقق الخارجي وجود وأهمية تهديدات الموضوعية ومستوى كفاءة‬
‫عملية التدقيق‪ ،‬ينبغي أن ّ‬
‫المدققين الداخليين الذين سيقدمون هذه المساعدة‪ .‬وينبغي أن يشمل تقييم المدقق الخارجي لوجود‬
‫وأهمية التهديدات لموضوعية المدققين الداخليين طرح اإلستفسارات على المدققين الداخليين‬
‫تشكل تهديدا لموضوعيتهم‪.‬‬
‫بخصوص المصالح والعالقات التي قد ّ‬

‫‪8‬‬
‫أنظر الفقرة ‪.18‬‬

‫‪686‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫‪ .28‬ينبغي أن ال يستخدم المدقق الخارجي مدققا داخليا لتقديم المساعدة المباشرة إذا‪:‬‬
‫كان يوجد تهديدات هامة لموضوعية المدقق الداخلي؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫(ب) كان المدقق الداخلي يفتقر إلى الكفاءة الكافية إلنجاز العمل المقترح‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-32‬‬
‫أ‪)34‬‬

‫تحديد طبيعة ونطاق العمل الذي يمكن إيكاله للمدققين الداخليين الذين يقدمون المساعدة المباشرة‬
‫‪ .29‬عند تحديد طبيعة ونطاق العمل الذي يمكن إيكاله للمدققين الداخليين وتحديد طبيعة وتوقيت ونطاق‬
‫التوجيه واإلشراف والمراجعة المناسبة في الظروف المحددة‪ ،‬ينبغي أن يبحث المدقق الخارجي‪:‬‬
‫(أ) مقدار األحكام المعنية بما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬تخطيط وتأدية إجراءات التدقيق ذات الصلة؛ و‬
‫‪ .2‬تقييم أدلة التدقيق التي يتم جمعها؛ و‬
‫المقيمة ألخطاء البيانات الجوهرية؛ و‬
‫(ب) المخاطر ّ‬
‫(ج) تقييم المدقق الخارجي لوجود وأهمية تهديدات الموضوعية ومستوى كفاءة المدققين الداخليين‬
‫الذين يقدمون هذه المساعدة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-35‬أ‪)39‬‬

‫‪ .30‬ينبغي أن ال يستخدم المدقق الخارجي المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة لتأدية اإلجراءات‬
‫التي‪:‬‬
‫تنطوي على إ دار أحكام هامة في التدقيق؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)19‬‬ ‫(أ)‬
‫مقيمة أعلى من األخطاء الجوهرية حيث تكون األحكام الالزمة في تأدية‬‫(ب) ترتبط بمخاطر ّ‬
‫إجراءات التدقيق ذات الصلة أو تقييم أدلة التدقيق التي تم جمعها هي أحكام غير محدودة؛‬
‫التدقيق‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)38‬‬

‫ترتبط بالعمل الذي يشارك فيه المدققون الداخليون والذي تم إبالغه‪ ،‬أو سيتم إبالغه‪ ،‬إلى‬ ‫(ج )‬
‫اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة بواسطة قسم التدقيق الداخلي؛ أو‬
‫ترتبط بالق اررات التي يتخذها المدقق الخارجي وفقا لهذا المعيار فيما يخص قسم التدقيق‬ ‫(د)‬
‫الداخلي واستخدام عمله أو المساعدة المباشرة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-35‬أ‪)39‬‬

‫‪ .31‬بعد التقييم المناسب لما إذا يمكن إستخدام المدققين الداخليين وإلى أي حد يمكن إستخدامهم لتقديم‬
‫المساعدة المباشرة في عملية التدقيق‪ ،‬يتعين على المدقق الخارجي عند قيامه بإبالغ أولئك المكلفين‬
‫‪9‬‬
‫بالحوكمة بنظرة عامة عن نطاق ووقت التدقيق المخطط له وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪، 260‬‬
‫اإلبالغ عن طبيعة ونطاق اإلستخدام المخطط له للمدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة من‬

‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،260‬الفقرة ‪.15‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪687‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫أجل التو ل إلى تفاهم مشترك بأن مال هذا اإلستخدام ال يعتبر استخداما مفرطا في ظروف‬
‫العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)39‬‬

‫‪ .32‬ينبغي أن ّ‬
‫يقيم المدقق الخارجي ما إذا كان إستخدام المدققين الداخليين‪ ،‬بالمجمل‪ ،‬لتقديم المساعدة‬
‫المباشرة إلى الحد المخطط له‪ ،‬باإلضافة إلى اإلستخدام المخطط له لعمل قسم التدقيق الداخلي‬
‫سيؤدي في جميع األحوال إلى مشاركة المدقق الخارجي بشكل كافي في عملية التدقيق‪ ،‬في ضوء‬
‫المعبر عنه‪.‬‬
‫ّ‬ ‫المسؤولية الوحيدة للمدقق الخارجي عن رأي التدقيق‬

‫إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة‬

‫‪ .33‬قبل إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة ألغراض التدقيق‪ ،‬يجب على المدقق‬
‫الخارجي‪:‬‬
‫(أ) الحصول على موافقة خطية من الممال المفوض عن المنشأة بأنه سيتم السماح للمدققين‬
‫الداخليين بإتباع تعليمات المدقق الخارجي‪ ،‬وأن المنشأة لن تتدخل في العمل الذي يؤديه‬
‫المدقق الداخلي لصالح المدقق الخارجي؛ و‬
‫(ب) الحصول على موافقة خطية من المدققين الداخليين بأنهم سيحافظون على سرية مسائل‬
‫محددة حسب تعليمات المدقق الخارجي وسيبلغون المدقق الخارجي بأي تهديد لموضوعيتهم‪.‬‬

‫يوجه المدقق الخارجي وأن يراجع ويشرف على العمل الذي يؤديه المدققون الداخليون في‬ ‫‪ .34‬يجب أن ّ‬
‫العملية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 10. 220‬وعند القيام بذلك‪:‬‬
‫(أ) فإن طبيعة وتوقيت ونطاق التوجيه واإلشراف والمراجعة يجب أن يشير إلى أن المدققين‬
‫الداخليين غير مستقلين عن المنشأة وأنهم يتجاوبون مع نتيجة تقييم العوامل في الفقرة ‪29‬‬
‫من هذا المعيار؛ و‬
‫(ب) يجب أن تتضمن إجراءات الم ارجعة قيام المدقق الخارجي بالتحقق الحقا من أدلة التدقيق‬
‫األساسية لبعض العمل الذي ينجزه المدققون الداخليون‪.‬‬

‫ويجب أن يكون التوجيه واإلشراف والمراجعة من قبل المدقق الخارجي للعمل الذي ينجزه المدققون‬
‫الداخليون كافيا لكي يقتنع المدقق الخارجي بأن المدققين الداخليين قد حصلوا على أدلة تدقيق كافية‬
‫ومالئمة لدعم اإلستنتاج بناء على ذلك العمل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-40‬أ‪)41‬‬

‫‪ .35‬عند توجيه العمل المنجز من قبل المدققين الداخليي ن ومراجعته واإلشراف عليه‪ ،‬ينبغي أن يتنبه‬
‫المدقق الخارجي إلى المؤشرات التي تفيد بأن تقييمات المدقق الخارجي في الفقرة ‪ 27‬لم تعد‬
‫مناسبة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪688‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫الوثائق‬
‫‪ .36‬ينبغي على المدقق الخارجي‪ ،‬في حال إستخدامه عمل قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬دمج ما يلي ضمن‬
‫وثائق التدقيق‪:‬‬
‫تقييم‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫(‪ )1‬ما إذا كان الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات ذات العالقة‬
‫تدعم موضوعية المدققين الداخليين على نحو وافي؛‬
‫(‪ )2‬مستوى كفاءة قسم التدقيق الداخلي؛ و‬
‫يطبق منهجا منظما ومنضبطا‪ ،‬بما في ذلك رقابة‬
‫(‪ )3‬ما إذا كان قسم التدقيق الداخلي ّ‬
‫الجودة‪.‬‬
‫(ب) طبيعة ونطاق العمل المستخدم وأساس ذلك القرار؛ و‬
‫(ج) إجراءات التدقيق التي يؤديها المدقق الخارجي لتقييم كفاءة العمل المستخدم‪.‬‬

‫‪ .37‬إذا استخدم المدقق الخارجي مدققين داخليين لتقديم المساعدة المباشرة في عملية التدقيق‪ ،‬فإنه‬
‫يجب أن يدمج في وثائق التدقيق ما يلي‪:‬‬
‫تقييم أهمية ووجود التهديدات لموضوعية المدققين الداخليين‪ ،‬ومستوى كفاءة المدققين‬ ‫(أ)‬
‫الداخليين الذين يتم استخدامهم لتقديم المساعدة المباشرة؛‬
‫(ب) أساس القرار المتعلق بطبيعة ونطاق العمل المنجز من قبل المدققين الداخليين؛‬
‫(ج) الجهة التي راجعت العمل المنجز وتاريخ ونطاق تلك المراجعة وفقا لمعيار التدقيق الدولي‬
‫‪11‬‬
‫‪230‬؛‬
‫التدقيق‬

‫(د) الموافقات الخطية التي يتم الحصول عليها من قبل الممال المفوض عن المنشأة والمدققين‬
‫الداخليين بموجب الفقرة ‪ 33‬من هذا المعيار؛ و‬
‫يعدها المدققون الداخليون الذين يقدمون المساعدة المباشرة في عملية‬
‫(ه) أوراق العمل التي ّ‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫***‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫تعريف قسم التدقيق الداخلي (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ 2‬و‪(14‬أ))‬

‫أ‪ .1‬عادة ما تشمل أهداف ونطاق أقسام التدقيق الداخلي نشاطات التأكيد واإلستشارات المصممة لتقييم‬
‫وتحسين فعالية عمليات حوكمة المنشأة وإدارة المخاطر والرقابة الداخلية‪ ،‬وفيما يلي أمالة على‬
‫ذلك‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق"‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪689‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫النشاطات المرتبطة بالحوكمة‬

‫يقيم عملية الحوكمة خالل تحقيق أهدافه المتعلقة بالمعايير‬

‫‪ ‬يمكن لقسم التدقيق الداخلي أن ّ‬
‫األخالقية والقيم‪ ،‬وإدارة األداء والمساءلة‪ ،‬واإلبالغ عن المعلومات المتعلقة بالمخاطر والرقابة‬
‫إلى الجهات المعنية في المؤسسة‪ ،‬وفاعلية اإلتصال بين أولئك المكلفين بالحوكمة والمدققين‬
‫الخارجيين والداخليين واإلدارة‪.‬‬

‫النشاطات المرتبطة بإدارة المخاطر‬

‫‪ ‬يمكن لقسم التدقيق الداخلي أن يساعد المنشأة من خالل تحديد وتقييم التعرضات الهامة‬
‫للمخاطر والمساهمة في تحسين إدارة المخاطر والرقابة الداخلية (بما في ذلك فاعلية عملية‬
‫إعداد التقارير المالية)‪.‬‬

‫‪ ‬قد يؤدي قسم التدقيق الداخلي إجراءات معينة لمساعدة المنشأة في الكشف عن اإلحتيال‪.‬‬

‫النشاطات المرتبطة بالرقابة الداخلية‬

‫‪ ‬تقييم الرقابة الداخلية‪ .‬قد يتم إيكال قسم التدقيق الداخلي بمسؤولية محددة تتمال في مراجعة‬
‫أنظمة الرقابة وتقييم عملها وتقديم تو ية بالتحسينات التي يمكن إجرائها على تلك األنظمة‪.‬‬
‫ومن خالل القيام بذلك‪ ،‬يقدم قسم التدقيق الداخلي تأكيدا على عملية الرقابة‪ .‬على سبيل‬
‫الماال‪ ،‬قد يخطط ويجري قسم التدقيق الداخلي إختبارات أو إجراءات أخرى لمنح اإلدارة‬
‫وأولئك المكلفين بالحوكمة تأكيدا على ما يتعلق بتصميم وتنفيذ الرقابة الداخلية وفاعليتها‬
‫التشغيلية‪ ،‬بما في ذلك أنظمة الرقابة المتعلقة بالتدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬فحص المعلومات المالية والتشغيلية‪ .‬قد يتم إيكال قسم التدقيق الداخلي بمهمة مراجعة الطرق‬
‫المستخدمة لتحديد وقياس وتصنيف المعلومات المالية والتشغيلية واإلعتراف بها واإلبالغ‬
‫عنها‪ ،‬وتحليل إستفسارات محددة إلى بنود منفردة‪ ،‬بما في ذلك الفحص التفصيلي للمعامالت‬
‫واألر دة واإلجراءات‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة النشاطات التشغيلية‪ .‬قد يتم إيكال قسم التدقيق الداخلي بمهمة مراجعة اقتصاد‬
‫وكفاءة وفاعلية النشاطات التشغيلية‪ ،‬بما في ذلك النشاطات غير المالية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬مراجعة اإلمتاال للقوانين واألنظمة‪ .‬قد يتم إيكال قسم التدقيق الداخلي بمهمة مراجعة اإلمتاال‬
‫للقوانين واألنظمة والمتطلبات الخارجية األخرى باإلضافة إلى اإلمتاال لسياسات وتوجيهات‬
‫اإلدارة والمتطلبات الداخلية األخرى‪.‬‬

‫‪690‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫أ‪ .2‬يمكن إجراء نشاطات مشابهة لتلك التي يجريها قسم التدقيق الداخلي من قبل أقسام أخرى تحمل‬
‫أسماء أخرى داخل المنشأة‪ .‬وقد يتم أيضا التعاقد مع طرف ثالث من مزودي الخدمات ألداء‬
‫بعض أو جميع نشاطات قسم التدقيق الداخلي‪ .‬ال يعد إسم القسم أو ما إذا كان قد تم أداء‬
‫النشاطات من قبل قسم التدقيق الداخلي أو طرف ثالث من مزودي الخدمات محددان رئيسيان‬
‫فيما إذا كان بوسع المدقق الخارجي إستخدام عمل القسم‪ .‬بل ما يحدد ذلك هي طبيعة النشاطات‬
‫والحد الذي يدعم فيه الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات ذات العالقة‬
‫موضوعية المدققين الداخليين والكفاءة والمنهج المنظم والمنضبط للقسم‪ .‬إن اإلشارات الواردة في‬
‫هذا المعيار إلى عمل قسم التدقيق الداخلي تشمل النشاطات ذات الصلة لألقسام األخرى أو‬
‫المزودين اآلخرين المتصفة بهذه الخصائص‪.‬‬

‫أ‪ .3‬وإضافة إلى ذلك‪ ،‬عادة ما يتعرض أولئك الذين يقع على عاتقهم واجبات ومسؤوليات تشغيلية‬
‫وإدارية في المنشأة إلى ما يهدد موضوعيتهم بحيث ال يتم التعامل معهم على أنهم جزء من قسم‬
‫التدقيق الداخلي لغرض هذا المعيار‪ ،‬على الرغم من أنهم قد ينفذون نشاطات رقابية يمكن‬
‫اختبارها وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪ .33012‬ولهذا السبب‪ ،‬ال يمكن أن يعتبر اإلشراف على‬
‫أنظمة الرقابة من قبل المالك– المدير بأنه مكافئ لقسم التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫أ‪ .4‬على الرغم من أن أهداف قسم التدقيق الداخلي في المنشأة تختلف عن أهداف المدقق الخارجي‪،‬‬
‫إال أن القسم قد يؤدي إجراء ات تدقيق مشابهة لتلك التي يؤديها المدقق الخارجي خالل عملية‬
‫تدقيق البيانات المالية‪ .‬وإن كان الحال كذلك‪ ،‬يمكن للمدقق الخارجي حينها اإلستفادة من القسم‬
‫ألغراض التدقيق بإحدى الطرق التالية‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬الحصول على معلومات ذات عالقة بعمليات تقييم المدقق الخارجي لمخاطر الخطأ الجوهري‬
‫الناتج عن خطأ ما أو إحتيال‪ .‬وفي هذا الصدد‪ ،‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪315‬‬
‫‪13‬‬
‫من المدقق الخارجي فهم طبيعة مسؤوليات قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬ووضعه ضمن‬ ‫(المنقح)‬
‫المؤسسة‪ ،‬والنشاطات التي تم أو سيتم تنفيذها‪ ،‬باإلضافة إلى توجيه االستفسارات إلى األفراد‬
‫المالئمين في قسم التدقيق الداخلي (في حال إمتالك المنشاة قسم كهذا)؛ أو‬

‫‪ ‬ما لم يتم منع أو تقييد المدقق الخارجي إلى حد ما بموجب قانون أو نظام معين‪ ،‬فإنه قد‬
‫يقرر بعد إجراء التقييم المناسب إستخدام عمل تم تنفيذه من قبل قسم التدقيق الداخلي خالل‬
‫الفترة في مبادلة جزئية ألدلة التدقيق التي سيتم الحصول عليها بشكل مباشر من قبل المدقق‬
‫‪14‬‬
‫الخارجي‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫أنظر الفقرة ‪.10‬‬
‫‪13‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪(6‬أ)‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫أنظر الفقرات ‪.25-15‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪691‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يمكن أن يستخدم المدقق الخارجي‪ ،‬ما لم ُيمنع أو ُي ّقيد إلى حد ما بموجب‬
‫القوانين أو األنظمة ‪ ،‬المدققين الداخليين لتأدية إجراءات التدقيق تحت توجيهه وإشرافه ومراجعته‬
‫‪15‬‬
‫(والتي ُيشار إليها بـ"المساعدة المباشرة" في هذا المعيار)‪.‬‬

‫تحديد ما إذا كان وفي أي مجاالت وإلى أي حد يمكن إستخدام عمل قسم التدقيق‬
‫الداخلي‬
‫تقييم قسم التدقيق الداخلي‬
‫الموضوعية والكفاءة (المرجع‪ :‬الفقرات ‪(15‬أ)‪(-‬ب))‬

‫أ‪ .5‬يمارس المدقق الخارجي الحكم المهني في تحديد ما إذا كان يمكن إستخدام عمل قسم التدقيق‬
‫الداخلي ألغراض عملية التدقيق‪ ،‬وطبيعة ونطاق إستخدام عمل القسم في مختلف الظروف‪.‬‬

‫أ‪ .6‬يعتبر الحد الذي يدعم فيه الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات ذات‬
‫العالقة موضوعية المدققين الداخليين ومستوى كفاءة القسم أم ار ضروريا بشكل خاص في تحديد‬
‫ما إذا كان ينبغي إستخدام عمل القسم‪ ،‬وإن كان كذلك‪ ،‬تحديد طبيعة ونطاق إستخدام عمل القسم‬
‫الذي يعد مالئما في مختلف الظروف‪.‬‬

‫أ‪ .7‬تشير الموضوعية إلى القدرة على أداء تلك المهام دون أي تحيز أو تضارب في المصالح أو‬
‫تأثير مفرط لآلخرين للتغاضي عن األحكام المهنية‪ .‬فيما يلي العوامل التي قد تؤثر على تقييم‬
‫المدقق الخارجي‪:‬‬
‫الحية ومساءلة القسم‪،‬‬ ‫‪ ‬ما إذا كان الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي‪ ،‬بما في ذلك‬
‫يدعم قدرة القسم على أن يكون خاليا من أي تحيز أو تضارب في المصالح أو تأثير مفرط‬
‫ل آلخرين للتغاضي عن األحكام المهنية‪ .‬على سبيل الماال‪ ،‬ما إذا كان قسم التدقيق الداخلي‬
‫يرفع تقاريره إلى أولئك المكلفين بالحوكمة أو لمسؤول يتمتع بصالحيات مالئمة‪ ،‬أو في حال‬
‫كان القسم يرفع تقاريره لإلدارة‪ ،‬ما إذا كان القسم يتمتع بإمكانية الو ول المباشر إلى أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كان قسم التدقيق الداخلي خاليا من أي تضارب في المسؤوليات‪ ،‬على سبيل الماال‬
‫وجود واجبات ومسؤوليات إدارية أو تشغيلية خارجة عن نطاق قسم التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كان أولئك المكلفين بالحوكمة يشرفون على ق اررات التوظيف المتعلقة بقسم التدقيق‬
‫الداخلي‪ ،‬على سبيل الماال تحديد سياسة التعويض المناسبة‪.‬‬
‫‪ ‬ما إذا كان هنالك أي قيود أو حدود مفروضة على قسم التدقيق الداخلي من قبل اإلدارة أو‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬على سبيل الماال عند إبالغ المدقق الخارجي بنتائج قسم التدقيق‬
‫الداخلي‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫أنظر الفقرات ‪.35-26‬‬

‫‪692‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫لة وعضويتهم تفرض‬ ‫‪ ‬ما إذا كان المدققين الداخليين هم أعضاء في هيئات مهنية ذات‬
‫عليهم اإلمتاال لمعايير مهنية ذات عالقة بالموضوعية‪ ،‬أو ما إذا كانت سياساتهم الداخلية‬
‫تحقق األهداف ذاتها‪.‬‬

‫أ‪ .8‬تشير كفاءة قسم التدقيق الداخلي إلى إكتساب معارف ومهارات القسم ككل والحفاظ عليها‬
‫بالمستوى المطلوب للمساعدة على أداء المهام المحددة بإجتهاد ووفقا للمعايير المهنية المعمول‬
‫بها‪ .‬فيما يلي العوامل التي قد تؤثر على تحديد المدقق الخارجي‪:‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان يتم توفير موارد قسم التدقيق الداخلي بشكل وافي ومناسب مقارنة بحجم المنشأة‬
‫وطبيعة عملياتها‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان هنالك سياسات قائمة لتوظيف وتدريب وتكليف المدققين الداخليين بعمليات‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان المدققين الداخليين قد تلقوا تدريبا فنيا وافيا وأ بحوا يجيدون مهنة التدقيق‪ .‬وقد‬
‫تشمل المعايير ذات الصلة التي يمكن للمدقق الخارجي النظر فيها عند إجراء التقييم‪ ،‬على‬
‫سبيل الماال‪ ،‬إمتالك المدققين الداخليين للمسميات والخبرات المهنية ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان المدققين الداخليين يتمتعون بالمعرفة المطلوبة في مجال إعداد التقارير المالية‬
‫المطبق وما إذا كان قسم التدقيق الداخلي يتمتع‬
‫ّ‬ ‫للمنشأة وإطار إعداد التقارير المالية‬
‫بالمهارات الضرورية (على سبيل الماال‪ ،‬المعرفة الخا ة بصناعة معينة) ألداء العمل‬
‫المرتبط بالبيانات المالية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان المدققين الداخليين هم أعضاء في هيئات مهنية ذات عالقة تفرض عليهم‬
‫التدقيق‬

‫اإلمتاال للمعايير المهنية ذات العالقة بما في ذلك متطلبات التطوير المهني المستمر‪.‬‬

‫أ‪ .9‬يمكن النظر إلى الموضوعية والكفاءة على أنهما مكمالن لبعضهما البعض‪ .‬فكلما زاد دعم الوضع‬
‫التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات ذات العالقة لموضوعية المدققين الداخليين‬
‫وكلما كان مستوى كفاءة القسم أعلى‪ ،‬كلما كان من المحتمل أكار أن يستفيد المدقق الخارجي من‬
‫عمل القسم في مجاالت أوسع‪ .‬غير أن الوضع التنظيمي والسياسات واإلجراءات ذات العالقة‬
‫تعوض عن النقص في كفاءة قسم التدقيق‬ ‫التي توفر دعم قوي لموضوعية المدققين الداخليين ال ّ‬
‫يعوض عن‬ ‫الداخلي‪ .‬وعلى نحو مشابه‪ ،‬فإن المستوى العالي لكفاءة قسم التدقيق الداخلي ال ّ‬
‫النقص في الدعم الوافي الذي يوفره الوضع التنظيمي والسياسات واإلجراءات ذات العالقة‬
‫لموضوعية المدققين الداخليين‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪693‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫تطبيق منهج منظم ومنضبط (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(15‬ج))‬

‫أ‪ .10‬إن تطبيق منهج منظم ومنضبط في تخطيط وأداء واإلشراف على ومراجعة وتوثيق نشاطات قسم‬
‫التدقيق الداخلي يساعد في تمييز نشاطاته عن نشاطات المراقبة األخرى التي قد يتم أدائها داخل‬
‫المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .11‬فيما يلي العوامل التي قد تؤثر على تحديد المدقق الخارجي لما إذا كان قسم التدقيق الداخلي‬
‫يطبق منهج منظم ومنضبط‪:‬‬
‫ّ‬
‫طي مجاالت‬
‫‪ ‬وجود وكفاية وإستخدام إجراءات أو إرشادات التدقيق الداخلي الموثقة والتي تغ ّ‬
‫معينة كتقييم المخاطر وبرامج العمل والتوثيق وإعداد التقارير‪ ،‬والتي تتناسب طبيعتها ونطاقها‬
‫مع حجم وظروف المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬ما إذا كان قسم التدقيق الداخلي يمتلك سياسات وإجراءات مالئمة لرقابة الجودة‪ ،‬على سبيل‬
‫الماال كتلك السياسات واإلجراءات الواردة في المعيار الدولي لرقابة الجودة‪ 116‬التي يمكن‬
‫تطبيقها على قسم التدقيق الداخلي (كتلك األمور المتعلقة بالقيادة والموارد البشرية وأداء‬
‫العملية )‪ ،‬أو متطلبات رقابة الجودة الواردة في المعايير الموضوعة من قبل هيئات مهنية‬
‫ذات عالقة للمدققين الداخليين‪ .‬وقد تقوم هذه الهيئات بصياغة متطلبات مالئمة أخرى مال‬
‫إجراء عمليات تقييم خارجية للجودة بشكل دوري‪.‬‬

‫الحاالت التي ال يمكن فيها إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫أ‪ .12‬إن تقييم المدقق الخارجي فيما إذا كان الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات‬
‫واإلجراءات ذات العالقة تدعم موضوعية المدققين الداخليين ومستوى كفاءة قسم التدقيق الداخلي‬
‫يطبق منهجا منظما ومنضبطا‪ ،‬قد يشير إلى أن مخاطر جودة عمل‬ ‫بشكل وافي‪ ،‬وما إذا كان ّ‬
‫القسم هي في غاية األهمية ولذلك ال يكون من المناسب إستخدام أي جزء من عمل القسم كدليل‬
‫تدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .13‬تعد دراسة العوامل الواردة في الفقرات أ‪ 7‬وأ‪ 8‬وأ‪ 11‬من هذا المعيار منفردة ومجتمعة أم ار هاما‬
‫ألن وجود عامل واحد في الغالب ال يكفي إلستنتاج أنه ال يمكن إستخدام عمل قسم التدقيق‬
‫الداخلي ألغراض التدقيق‪ .‬على سبيل الماال‪ ،‬يعد الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي أم ار‬
‫هاما باألخص في تقييم التهديدات التي تتعرض لها موضوعية المدققين الداخليين‪ .‬في حال رفع‬
‫قسم التدقيق الداخلي تقاريره لإلدارة‪ ،‬فإن هذا يعتبر تهديد هام لموضوعية القسم ما لم توفر‬
‫العوامل األخرى كتلك الواردة في الفقرة أ‪ 7‬من هذا المعيار بشكل جماعي إجراءات وقائية كافية‬
‫لتقليل التهديد إلى مستوى مقبول‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى‬ ‫‪16‬‬

‫والخدمات ذات العالقة"‪.‬‬

‫‪694‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫أ‪ .14‬وإضافة إلى ذلك‪ ،‬تنص قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين‪ 17‬الصادرة عن مجلس معايير‬
‫السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين على أن تهديد المراجعة الذاتية ينجم عند قبول المدقق‬
‫الداخلي عملية معينة لتقديم خدمات التدقيق الداخلي لعميل التدقيق‪ ،‬وتُستخدم نتائج تلك الخدمات‬
‫في إجراء عملية التدقيق‪ .‬ويعود السبب في هذا األمر إلى إمكانية إستخدام فريق العملية لنتائج‬
‫خدمات التدقيق الداخلي دون تقييم تلك النتائج بالشكل المناسب أو دون ممارسة المستوى ذاته من‬
‫الشك المهني الذي يتم ممارسته عند أداء عمل التدقيق الداخلي من قبل أفراد غير أعضاء في‬
‫الشركة‪ .‬تناقش قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين‪ 18‬المحظورات التي تُطبق في ظروف‬
‫محددة باإلضافة إلى التهديدات واإلجراءات الوقائية التي يمكن تطبيقها لتخفيض التهديدات إلى‬
‫مستوى مقبول في ظروف أخرى‪.‬‬

‫تحديد طبيعة ونطاق عمل قسم التدقيق الداخلي الذي يمكن إستخدامه‬
‫العوامل التي تؤثر على تحديد طبيعة ونطاق عمل قسم التدقيق الداخلي الذي يمكن إستخدامه (المرجع‪:‬‬
‫الفقرات ‪)19-17‬‬

‫أ‪ .15‬ما أن يحدد المدقق الخارجي إمكانية إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي ألغراض التدقيق‪ ،‬يكون‬
‫اإلعتبار األول هو ما إذا كانت طبيعة ونطاق عمل قسم التدقيق الداخلي المخطط لهما والذي تم‬
‫اغها المدقق الخارجي‬ ‫لة بإستراتيجية التدقيق الشاملة وخطة التدقيق التي‬ ‫أو سيتم أداءه ذو‬
‫بما يتوافق مع معيار التدقيق الدولي‪300.19‬‬

‫أ‪ .16‬فيما يلي أمالة على عمل قسم التدقيق الداخلي الذي يمكن إستخدامه من قبل المدقق الخارجي‪:‬‬

‫إختبار الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلجراءات الجوهرية التي تتضمن أحكام محدودة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق‬

‫عمليات مراقبة جرد المخزون‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تتبع المعامالت من خالل نظام معلومات مرتبط بإعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اختبار اإلمتاال للمتطلبات التنظيمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين الصادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬القسم ‪.199. 290‬‬ ‫‪17‬‬

‫‪18‬‬
‫قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين الصادرة عن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬القسم ‪– 195. 290‬‬
‫‪.200. 290‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 300‬التخطيط لتدقيق البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪695‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬عمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية للشركات التابعة والتي ال‬ ‫‪‬‬
‫تعد عنا ر ذات أهمية للمجموعة (حيث ال يتعارض هذا مع المتطلبات الواردة في معيار‬
‫‪20‬‬
‫التدقيق الدولي‪.)600‬‬

‫أ‪ .17‬إن تحديد المدقق الخارجي لطبيعة ونطاق إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي المخطط له سوف‬
‫يتأثر بتقييمه للحد الذي يدعم فيه الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات‬
‫ذات العالقة موضوعية المدققين الداخليين ومستوى كفاءة قسم التدقيق الداخلي بشكل وافي كما‬
‫هو وارد في الفقرة ‪ 18‬من هذا المعيار‪ .‬وإضافة إلى ذلك‪ ،‬يعد كل من مقدار األحكام الالزمة في‬
‫المقيمة عند مستوى اإلثبات‬
‫ّ‬ ‫تخطيط وأداء وتقييم مال هذا العمل ومخاطر األخطاء الجوهرية‬
‫بماابة مدخالت تساعد المدقق الخارجي في عملية التحديد‪ .‬كما وهنالك حاالت ال يمكن فيها‬
‫للمدقق الخارجي إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي ألغراض التدقيق كما هو موضح في الفقرة‬
‫‪ 16‬من هذا المعيار‪.‬‬

‫األحكام في تخطيط وأداء إجراءات التدقيق وتقييم النتائج (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(18‬أ) و‪(30‬أ))‬

‫أ‪ .18‬كلما كانت الحاجة أكبر لممارسة األحكام في تخطيط وأداء إجراءات التدقيق وتقييم أدلة التدقيق‪،‬‬
‫زادت اإلجراءات التي ينبغي على المدقق الخارجي أداءها بشكل مباشر وفقا للفقرة ‪ 18‬من هذا‬
‫يزود المدقق الخارجي بأدلة تدقيق‬
‫المعيار‪ ،‬وذلك ألن إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي وحده ال ّ‬
‫مناسبة وكافية‪.‬‬

‫المعبر عنه‪ ،‬فإنه يتعين عليه‬

‫ّ‬ ‫أ‪ .19‬حيث أن المدقق الخارجي يتحمل مسؤولية وحيدة عن رأي التدقيق‬
‫إ دار األحكام الهامة في عملية التدقيق وفقا للفقرة ‪ .18‬تشمل األحكام الهامة ما يلي‪:‬‬

‫تقييم مخاطر األخطاء الجوهرية؛‬ ‫‪‬‬

‫تقييم كفاية اإلختبارات التي تم إجرائها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقييم مالئمة إستخدام اإلدارة لفرضية المنشأة المستمرة؛‬ ‫‪‬‬

‫تقييم التقديرات المحاسبية الهامة؛ و‬ ‫‪‬‬

‫تقييم كفاية اإلفصاحات في البيانات المالية واألمور األخرى التي تؤثر على تقرير المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " ،600‬اإلعتبارات الخا ة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي‬ ‫‪20‬‬

‫العنصر)"‪.‬‬

‫‪696‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫المقيمة لألخطاء الجوهرية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(18‬ب))‬

‫المخاطر ّ‬
‫أ‪ .20‬بالنسبة لر يد حساب محدد أو فئة معاملة أو إفصاح معين‪ ،‬كلما زادت مخاطر األخطاء‬
‫المقيمة عند مستوى اإلثبات‪ ،‬كلما زادت في الغالب األحكام التي تنطوي عليها عملية‬
‫الجوهرية ّ‬
‫تخطيط وأداء إجراءات التدقيق وتقييم نتائجه‪ .‬وفي مال تلك الحاالت‪ ،‬سوف يحتاج المدقق‬
‫الخارجي إلى أداء المزيد من اإلجراءات بشكل مباشر وفقا للفقرة ‪ 18‬من هذا المعيار مما ينجم‬
‫عنه تقليل إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي في الحصول على أدلة التدقيق‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪،‬‬
‫المقيمة لألخطاء‬
‫ّ‬ ‫وكما هو موضح في معيار التدقيق الدولي‪ 200،21‬كلما زادت المخاطر‬
‫الجوهرية‪ ،‬زادت الحاجة إلى أن تكون أدلة التدقيق التي يتطلبها المدقق الخارجي أكار إقناعا‬
‫وبالتالي فإنه سيحتاج إلى أداء مقدار أكبر من العمل بشكل مباشر‪.‬‬

‫أ‪ .21‬كما هو موضح في معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،22‬تتطلب المخاطر الهامة إعتبار تدقيق‬
‫خاص وبالتالي فإن قدرة المدقق الخارجي على إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي فيما يتعلق‬
‫بالمخاطر الهامة تقتصر على اإلجراءات التي تنطوي على أحكام محدودة‪ .‬وإضافة إلى ذلك‪،‬‬
‫عندما تكون مخاطر األخطاء الجوهرية مرتفعة‪ ،‬فإن إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي وحده لن‬
‫يقلل على األرجح مخاطر التدقيق إلى مستوى متدني بشكل مقبول ولن يلغي حاجة المدقق‬
‫الخارجي إلى إجراء بعض اإلختبارات بشكل مباشر‪.‬‬

‫أ‪ .22‬إن تنفيذ اإلجراءات وفقا لهذا المعيار قد يؤدي بالمدقق الخارجي إلى إعادة تقييم "تقييم المدقق‬
‫الخارجي لمخاطر األخطاء الجوهرية"‪ .‬وبالتالي‪ ،‬قد يؤثر هذا على تحديد المدقق الخارجي فيما إذا‬
‫كان ينبغي إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي وما إذا كانت هنالك ضرورة ألي تطبيق إضافي‬
‫لهذا المعيار‪.‬‬

‫اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬

‫التدقيق‬

‫أ‪ .23‬يتعين على المدقق الخارجي وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪ 26023‬اإلتصال مع أولئك المكلفين‬
‫بالحوكمة لتقديم نظرة عامة حول نطاق وتوقيت عملية التدقيق اللذان يتم التخطيط لهما‪ .‬إذ يعتبر‬
‫اإلستخدام المخطط له لعمل قسم التدقيق الداخلي جزءا أساسيا من إستراتيجية التدقيق الشاملة‬
‫للمدقق الخارجي وبالتالي فهو مرتبط بأولئك المكلفين بالحوكمة فيما يخص فهمهم لمنهج التدقيق‬
‫المقترح‪.‬‬

‫إستخدام عمل قسم التدقيق الداخلي‬

‫النقاش والتنسيق مع قسم التدقيق الداخلي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫‪21‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة أ‪.31‬‬
‫‪22‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪(4‬هـ)‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،260‬الفقرة ‪.15‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪697‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫أ‪ .24‬فيما يلي بعض األمور التي قد يكون من المفيد التطرق إليها أثناء مناقشة إستخدام عمل قسم‬
‫التدقيق الداخلي المخطط له مع القسم كأساس لتنسيق النشاطات المختلفة‪:‬‬
‫توقيت هذا العمل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫طبيعة العمل الذي يتم أداءه‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫نطاق تغطية التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫األهمية النسبية لمجمل البيانات المالية (وإن أمكن‪ ،‬مستوى أو مستويات األهمية النسبية‬ ‫‪‬‬
‫لفئات معينة من المعامالت أو أر دة الحساب أو اإلفصاحات) واألهمية النسبية لألداء‪.‬‬
‫األساليب المقترحة إلختيار البنود وأحجام العينات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫توثيق العمل الذي يتم أداءه‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إجراءات المراجعة وإعداد التقارير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .25‬يكون التنسيق بين المدقق الخارجي وقسم التدقيق الداخلي فعاال في الحاالت التالية على سبيل‬
‫الماال‪:‬‬
‫إجراء المناقشات في أوقات منتظمة طوال الفترة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫قيام المدقق الخارجي بإبالغ قسم التدقيق الداخلي عن األمور الهامة التي قد تؤثر على‬ ‫‪‬‬
‫القسم‪.‬‬
‫إخطار المدقق الخارجي بالتقارير ذات الصلة بقسم التدقيق الداخلي ومنحه إمكانية الو ول‬ ‫‪‬‬
‫إليها‪ ،‬وعند إبالغه بأي مسائل هامة تبلغ إلى علم القسم عند إحتمال أن تؤثر هذه المسائل‬
‫على عمل المدقق الخارجي وذلك ليتمكن من مراعاة آثار ومدلوالت هذه المسائل فيما يخص‬
‫عملية التدقيق‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫أهمية تخطيط وأداء المدقق لعملية التدقيق بدرجة معينة من‬ ‫أ‪ .26‬يناقش معيار التدقيق الدولي‪200‬‬
‫الشك المهني‪ ،‬كأن يكون متنبها للمعلومات التي تشكك في موثوقية الوثائق والردود على‬
‫التساؤالت التي سيتم إستخدامها كأدلة تدقيق‪ .‬وبالتالي فإن التوا ل مع قسم التدقيق الداخلي‬
‫خالل العملية قد يمنح المدققين الداخليين فر ا إلبالغ المدقق الخارجي بالمسائل التي قد تؤثر‬
‫‪25‬‬
‫وحينها سيتمكن المدقق الخارجي من أخذ هذه المعلومات بعين اإلعتبار أثناء‬ ‫على عمله‪.‬‬
‫تحديده وتقييمه لمخاطر األخطاء الجوهرية‪ .‬وإضافة إلى ذلك‪ ،‬في حال كانت تلك المعلومات‬
‫تشير إلى تفاقم مخاطر األخطاء الجوهرية للبيانات المالية‪ ،‬أو كانت تتعلق بأي إحتيال فعلي أو‬
‫مشتبه به أو مزعوم‪ ،‬يمكن للمدقق الخارجي أخذ ذلك بعين اإلعتبار أثناء تحديده لمخاطر‬
‫األخطاء الجوهرية الناتجة عن اإلحتيال وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪.26 240‬‬

‫‪24‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرتان ‪ 15‬وأ‪.20‬‬
‫‪25‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة أ‪.120‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة أ‪ 11‬فيما يتعلق بمعيار التدقيق الدولي‪" 240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في‬ ‫‪26‬‬

‫عملية تدقيق البيانات المالية"‪.‬‬

‫‪698‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫إجراءات تحديد كفاية عمل قسم التدقيق الداخلي (المرجع‪ :‬الفقرات‪)24-23‬‬

‫أ‪ .27‬توفر إجراءات التدقيق الخا ة بالمدقق الخارجي بشأن مجمل عمل قسم التدقيق الداخلي الذي‬
‫يخطط لإلستفادة منه أساسا لتقييم الجودة الكلية لعمل القسم والموضوعية التي تم أداء العمل بها‪.‬‬

‫أ‪ .28‬تتضمن اإلجراءات التي قد يؤديها المدقق الخارجي لتقييم جودة العمل الذي تم أداءه واإلستنتاجات‬
‫التي تم التو ل إليها من قبل قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬باإلضافة إلى إعادة األداء وفقا للفقرة ‪ ،24‬ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫طرح األسئلة على األفراد المناسبين في قسم التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مراقبة اإلجراءات التي يؤديها قسم التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مراجعة جدول عمل وأوراق عمل قسم التدقيق الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وقل دعم الوضع‬‫المقيمة لألخطاء الجوهرية‪ّ ،‬‬

‫أ‪ .29‬كلما كان هناك المزيد من األحكام زادت المخاطر ّ‬
‫التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات ذات العالقة لموضوعية المدققين الداخليين‬
‫قل مستوى كفاءة قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬وزادت حاجة المدقق الخارجي إلى أداء‬
‫بشكل وافي‪ ،‬أو ّ‬
‫إجراءات التدقيق على مجمل عمل القسم لدعم قرار اإلستفادة منه في الحصول على أدلة تدقيق‬
‫مالئمة وكافية لتكون أساسا في تكوين رأي التدقيق‪.‬‬

‫إعادة األداء (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬

‫أ‪ .30‬ألغراض هذا المعيار‪ ،‬تتضمن إعادة األداء تنفيذ المدقق الخارجي بشكل مستقل إلجراءات اثبات‬
‫حة اإلستنتاج ات التي تم التو ل إليها من قبل قسم التدقيق الداخلي‪ .‬ويمكن تحقيق هذا الهدف‬
‫التدقيق‬

‫من خالل فحص البنود التي سبق وأن قام قسم التدقيق الداخلي بفحصها‪ ،‬أو في حال تع ّذر ذلك‪،‬‬
‫يمكن تحقيق الهدف ذاته من خالل فحص بنود أخرى مشابهة وكافية لم يتم فحصها فعليا من قبل‬
‫قسم التدقيق الداخلي‪ .‬فإعادة األداء توفر دليال أكار إقناعا بخصوص كفاية عمل قسم التدقيق‬
‫الداخلي مقارنة باإلجراءات األخرى التي قد يؤديها المدقق الخارجي كما هو وارد في الفقرة أ‪.28‬‬
‫وبينما ليس من الضروري أن يقوم المدقق الخارجي بإعادة األداء في كل مجال من مجاالت عمل‬
‫قسم التدقيق الداخلي الذي يتم إستخدامه‪ ،‬إال أنه يتوجب إعادة االداء بدرجة معينة لمجمل عمل‬
‫قسم التدقيق الداخلي الذي يخطط المدقق الخارجي إلستخدامه وفقا للفقرة ‪ .24‬قد يركز المدقق‬
‫الخارجي على األرجح في إعادة األداء على تلك المجاالت التي يمارس فيها قسم التدقيق الداخلي‬
‫المزيد من األحكام في تخطيط وأداء وتقييم نتائج إجراءات التدقيق وفي المجاالت التي تكون فيها‬
‫مخاطر األخطاء الجوهرية أكبر‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪699‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫تحديد ما إذا كان وفي أي مجاالت وإلى أي حد يمكن إستخدام المدققين الداخليين لتقديم‬
‫المساعدة المباشرة‬
‫تحديد ما إذا كان يمكن إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة ألغراض التدقيق (المرجع‪:‬‬
‫الفقرات ‪ 5‬و‪)28-26‬‬
‫أ‪ .31‬في االختصا ات التي ُيحظر فيها على المدقق الخارجي بموجب القوانين أو األنظمة إستخدام‬
‫المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة‪ ،‬فإنه من المالئم لمدققي المجموعة أن يبحاوا فيما إذا‬
‫كان الحظر يمتد ليشمل مدققي العنا ر‪ ،‬وإن كان كذلك‪ ،‬معالجة هذا األمر خالل التوا ل مع‬
‫‪27‬‬
‫مدققي العنا ر‪.‬‬

‫أ‪ .32‬كما هو مذكور في الفقرة أ‪ 7‬من هذا المعيار‪ ،‬تشير الموضوعية إلى القدرة على تأدية العمل‬
‫المقترح دون السماح بأي تحيز أو تضارب في المصالح أو تأثير مفرط لآلخرين إلبطال األحكام‬
‫المهنية‪ .‬وعند تقييم أهمية ووجود التهديدات لموضوعية المدقق الداخلي‪ ،‬قد تكون العوامل التالية‬
‫لة‪:‬‬ ‫ذات‬

‫‪ ‬الحد الذي يدعم فيه الوضع التنظيمي لقسم التدقيق الداخلي والسياسات واإلجراءات ذات‬
‫‪28‬‬
‫الصلة موضوعية المدققين الداخليين‪.‬‬

‫‪ ‬العالقات األسرية والشخصية لفرد يعمل في قسم معين من المنشأة التي يرتبط بها العمل أو‬
‫يكون مسؤول عن هذا القسم‪.‬‬
‫‪ ‬اإلرتباط مع قسم أو دائرة معينة في المنشأة يرتبط بها العمل‪.‬‬
‫‪ ‬المصالح المالية الهامة في المنشأة بإستاناء أتعاب الموظفين المحددة بموجب شروط تتسق‬
‫مع تلك الشروط المطبقة على الموظفين اآلخرين في مستوى مشابه من األقدمية في العمل‪.‬‬
‫لة للمدققين الداخليين إرشادات إضافية‬ ‫ويمكن أن توفر المواد الصادرة عن هيئات مهنية ذات‬
‫مفيدة‪.‬‬

‫أ‪ .33‬قد يكون هناك أيضا بعض الظروف التي تكون فيها أهمية التهديدات على موضوعية المدقق‬
‫الداخلي كبيرة لدرجة أنه ال توجد إجراءات وقائية يمكنها تقليص هذه التهديدات إلى مستوى مقبول‪.‬‬
‫على سبيل الماال‪ ،‬وألن كفاية اإلجراءات الوقائية تتأثر بأهمية العمل في سياق التدقيق‪ ،‬تحظر‬
‫الفقرة‪( 30‬أ) و(ب) إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة فيما يتعلق بتأدية‬
‫مقيمة مرتفعة من‬
‫اإلجراءات التي تتضمن إ دار أحكام هامة في التدقيق أو ترتبط بمخاطر ّ‬
‫األخطاء الجوهرية عندما تكون األحكام المطلوبة في تأدية إجراءات التدقيق ذات الصلة أو تقييم‬
‫أدلة التدقيق التي تم جمعها هي أحكام غير محدودة‪ .‬وقد يكون هذا هو الحال أيضا عندما يؤدي‬

‫‪27‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،600‬الفقرة ‪(40‬ب)‪.‬‬
‫‪28‬‬
‫أنظر الفقرة أ‪.7‬‬

‫‪700‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫العمل المعني إلى نشوء تهديد المراجعة الذاتية‪ ،‬ولهذا السبب ُيمنع المدققين الداخليين من تأدية‬
‫اإلجراءات في الظروف المو وفة في الفقرة ‪( 30‬أ) و(ب)‪.‬‬

‫أ‪ .34‬عند تقييم مستوى كفاءة المدقق الداخلي‪ ،‬يمكن أن تكون العوامل الواردة في الفقرة أ‪ 8‬من هذا‬
‫لة‪ ،‬لدى تطبيقها في سياق المدققين الداخليين األفراد والعمل الذي يتم إيكالهم به‪.‬‬ ‫المعيار ذات‬

‫تحديد طبيعة ونطاق العمل الذي يمكن إيكاله للمدققين الداخليين الذين يقدمون المساعدة المباشرة‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات ‪)31-29‬‬
‫أ‪ .35‬تنص الفقرات أ‪-15‬أ‪ 22‬من هذا المعيار على اإلرشادات ذات الصلة في تحديد طبيعة ونطاق‬
‫العمل الذي يمكن إيكاله للمدققين الداخليين‪.‬‬

‫أ‪ .36‬عند تحديد طبيعة العمل الذي يمكن إيكاله للمدققين الداخليين‪ ،‬يتنبه المدقق الخارجي لمسألة‬
‫تحديد هذا العمل بحيث يقتصر على المجاالت التي من المناسب إيكالها لهم‪ .‬وتشمل األمالة على‬
‫األنشطة والمهام التي ال يكون من المناسب فيها إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة‬
‫المباشرة ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬مناقشة مخاطر اإلحتيال‪ .‬إال أن المدققين الخارجيين قد يطرحون اإلستفسارات على المدققين‬
‫‪29‬‬
‫الداخليين بشأن مخاطر اإلحتيال في المؤسسة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد إجراءات التدقيق غير المعلنة حسبما عالجها معيار التدقيق الدولي ‪.240‬‬

‫أ‪ .37‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬وحيث أنه يتوجب على المدقق الخارجي وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪50530‬‬
‫الحفاظ على سيطرته على طلبات المصادقة الخارجية وتقييم نتائج إجراءات المصادقة الخارجية‪،‬‬
‫فإنه لن يكون من المناسب إيكال هذه المسؤوليات للمدققين الداخليين‪ .‬لكن بإمكان المدققون‬
‫التدقيق‬

‫الداخليون أن يقدموا المساعدة في جمع المعلومات الالزمة للمدقق الخارجي بغية ّ‬

‫حل‬
‫اإلستاناءات في ردود المصادقة‪.‬‬

‫لة في تحديد‬ ‫أمرن ذوا‬

‫ويعتبر مقدار األحكام المعنية ومخاطر أخطاء البيانات الجوهرية ا‬ ‫أ‪.38‬‬
‫العمل الذي يمكن إيكاله للمدققين الداخليين الذين يقدمون المساعدة المباشرة‪ .‬على سبيل الماال‪،‬‬
‫في الظروف التي يتم فيها تقييم الذمم المدينة على أنها أحد المجاالت ذات المخاطر المرتفعة‪،‬‬
‫يمكن أن يوكل المدقق الخارجي مهمة التحقق من دقة تعمير الذمم لمدقق داخلي يقدم المساعدة‬
‫المباشرة‪ .‬لكن وألن تقييم كفاية المخصص بناء على تعمير الذمم ينطوي على أحكام غير‬
‫محدودة‪ ،‬فقد ال يكون من المناسب إيكال ذلك اإلجراء األخير إلى مدقق داخلي يقدم المساعدة‬
‫المباشرة‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪(6‬أ)‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 505‬المصادقات الخارجية "‪ ،‬الفقرتان ‪ 7‬و‪.16‬‬ ‫‪30‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬ ‫‪701‬‬

 ‫إستخدام عمل المدققين الداخليين‬

‫وعلى الرغم من التوجيه واإلشراف والمراجعة بواسطة المدقق الخارجي‪ ،‬قد يؤثر اإلستخدام‬ ‫أ‪.39‬‬
‫المفرط للمدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة على التصورات المتعلقة بإستقاللية عملية‬
‫التدقيق الخارجي‪.‬‬

‫إستخدام المدققين الداخليين لتقديم المساعدة المباشرة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)34‬‬

‫أ‪ .40‬حيث أن األفراد العاملين في قسم التدقيق الداخلي ليسوا مستقلين عن المنشأة خالفا لما هو‬
‫مطلوب بخصوص المدقق الخارجي عند التعبير عن رأي معين حول البيانات المالية‪ ،‬فإن ما‬
‫يقوم به المدقق الخارجي من توجيه وإشراف ومراجعة للعمل الذي ينجزه المدققون الداخليون‬
‫الذين يقدمون المساعدة المباشرة يكون عموما ذو طبيعة مختلفة وأوسع نطاقا مقارنة بإنجاز‬
‫العمل بواسطة فريق العملية‪.‬‬

‫يذكر المدقق الخارجي‪ ،‬على سبيل الماال‪ ،‬المدققين‬

‫أ‪ .41‬عند توجيه المدققين الداخليين‪ ،‬يمكن أن ّ‬
‫الداخليين بضرورة لفت إنتباهه إلى قضايا المحاسبة والتدقيق التي تُحدد خالل سير التدقيق‪.‬‬
‫وعند مراجعة العمل المنجز من قبل المدققين الداخليين‪ ،‬تشمل إعتبارات المدقق الخارجي ما إذا‬
‫كانت األدلة التي تم الحصول عليها هي أدلة كافية ومالئمة في الظروف المحددة‪ ،‬وأنها تدعم‬
‫اإلستنتاجات التي تم التو ل إليها‪.‬‬

‫‪702‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪(610‬المنقح ‪)2013‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫المقدمة‬
‫‪2-1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪..............................................................‬‬
‫مسؤولية المدقق المتعلقة برأي التدقيق‪3 .........................................................‬‬
‫تاريخ النفاذ‪4 ..................................................................................‬‬
‫األهداف‪5 .....................................................................................‬‬
‫‪6‬‬ ‫التعريفات‪...................................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫تحديد الحاجة إلى مدقق خبير‪7 ................................................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق‪.......................................................‬‬
‫كفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبير‪9 .......................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫الحصول على فهم حول حقل خبرة المدقق الخبير‪.............................................‬‬
‫اإلتفاق مع المدقق الخبير‪11 ....................................................................‬‬
‫تقييم مدى مالئمة عمل المدقق الخبير‪13-12 ........................................................‬‬
‫التدقيق‬

‫اإلشارة إلى المدقق الخبير في تقرير المدقق‪15-14 ...................................................‬‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫تعريف المدقق الخبير‪ ........................................................................‬أ‪-1‬أ‪3‬‬
‫تحديد الحاجة إلى مدقق خبير‪ ................................................................‬أ‪-4‬أ‪9‬‬
‫أ‪-10‬أ‪13‬‬ ‫طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق‪.......................................................‬‬
‫أ‪-14‬أ‪20‬‬ ‫كفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبير‪......................................................‬‬
‫الحصول على فهم حول حقل خبرة المدقق الخبير ‪ ............................................‬أ‪-21‬أ‪22‬‬
‫اإلتفاق مع المدقق الخبير‪ ....................................................................‬أ‪-23‬أ‪31‬‬
‫تقييم مدى مالئمة عمل المدقق الخبير‪ ........................................................‬أ‪-32‬أ‪40‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬ ‫‪703‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫أ‪-41‬أ‪42‬‬ ‫اإلشارة إلى المدقق الخبير في تقرير المدقق‪...................................................‬‬

‫الملحق‪ :‬إعتبارات تتعلق باإلتفاق بين المدقق ومدقق خارجي خبير‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪" 620‬إستخدام عمل مدقق خبير" في سياق معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬
‫"األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪704‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫يتناااول معيارالتاادقيق الاادولي هااذا مسااؤوليات الماادقق المتعلقااة بعماال فاارد أو مؤسسااة تعماال فااي حقاال‬ ‫‪.1‬‬
‫خب ارة مع ااين ياار المحاس اابة أو الت اادقيق‪ ،‬وذلااك عن اادما يسااتخدم ذل ااك العم اال لمساااعدة الماادقق فااي‬
‫الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪.‬‬

‫ال يتناول معيار التدقيق الدولي هذا األمور التالية‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫الحاالت التي يشمل فيها فريق العملية عضواً أو يستشير فارداً أو مؤسساة‪ ،‬يتمتاع بخبارة فاي‬ ‫(أ)‬
‫مجااال متخص ا ماان مجاااالت المحاساابة أو التاادقيق‪ ،‬وإنمااا يااتم تناولهااا فااي معيااار التاادقيق‬
‫الدولي‪220‬؛‪ 1‬أو‬

‫(ب) إسااتخدام الماادقق لعماال فاارد أو مؤسسااة تتمتااع بخب ارة فااي حقاال ياار المحاساابة أو التاادقيق‪،‬‬
‫تس ااتخدم المنش االة ذل ااك العم اال ليس اااعدها ف ااي إع ااداد البيان ااات المالي ااة (إدارة خبيا ارة)‪،‬‬ ‫حيا ا‬
‫‪2‬‬
‫ويتناول معيار التدقيق الدولي ‪ 500‬هذه الحالة‪.‬‬

‫مسؤولية المدقق المتعلقة برأي التدقيق‬

‫إن الماادقق هااو المسااؤول الوحيااد عاان رأي التاادقيق المعباار عنااا‪ ،‬وال تقتصاار هااذه المسااؤولية علااى‬ ‫‪.3‬‬
‫إستخدام عمل مدقق خبير‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فاي حاال اساتنتل المادقق الاذي يساتخدم عمال مادقق خبيار‪،‬‬
‫طبقا ااً له ااذا المعي ااار‪ ،‬أن عم اال ذل ااك الخبي اار مالئ اام أله ااداف الم اادقق‪ ،‬فق ااد يقب اال الم اادقق نت ااائل أو‬
‫إستنتاجات الخبير في حقل خبرتا كلدلة تدقيق مناسبة‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫التدقيق‬

‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التاي تبادأ فاي ‪ 15‬ديسامبر ‪2009‬‬ ‫‪.4‬‬
‫أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫األهداف‬
‫أهداف المدقق فيما يلي‪:‬‬ ‫تتلخ‬ ‫‪.5‬‬

‫تحديد ما إذا سيستخدم عمل مدقق خبير أم ال؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) في حال إستخدام عمل مدقق خبير‪ ،‬يكون هدف المدقق هو تحديد ما إذا كان ذلك العمل‬
‫مناسباً ألهداف المدقق؛‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرات أ‪ ،11‬وأ‪-21‬أ‪.23‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 500‬أدلة التدقيق"‪ ،‬الفقرات أ‪-35‬أ‪.49‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬ ‫‪705‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫التعريفات‬
‫ألهداف معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المبنية أدناه‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫ماادقق خبي اار (‪ –)Auditor's expert‬ف اارد أو مؤسس ااة تتمتااع بخبا ارة ف ااي حقاال مع ااين ياار‬ ‫(أ)‬
‫يسااتخدم الماادقق عملهااا فااي ذلااك الحقاال ليساااعده فااي الحصااول‬ ‫المحاساابة أو التاادقيق‪ ،‬حيا‬
‫علااى أدلااة تاادقيق كافيااة ومناساابة‪ .‬وقااد يكااون الماادقق الخبياار إمااا ماادققاً داخلي ااً خبي ا اًر (حي ا‬
‫يك ااون شا اريكاً‪ 3‬أو موظفا ااً‪ ،‬بم ااا ف ااي ذل ااك الم ااوظفين الم ااؤقتين‪ ،‬ف ااي ش ااركة أو ش ااركة ض اامن‬
‫المجموعة يعمل فيها المدقق)‪ ،‬أو مدققاً خارجياً خبي اًر‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪)3‬‬

‫(ب) الخبرة (‪ –)Expertise‬إمتالك مهارات ومعرفة وخبرة عملية في حقل معين‪.‬‬

‫(ج) إدارة خبي ارة (‪ –)Management's expert‬فاارد أو مؤسسااة تتمتااع بخب ارة فااي حقاال معااين‬
‫تستخدم المنشلة عملها في ذلك الحقال ليسااعدها فاي إعاداد‬ ‫ير المحاسبة أو التدقيق‪ ،‬حي‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫تحديد الحاجة إلى مدقق خبير‬
‫فااي حااال كاناات الخب ارة فااي حقاال معااين ياار المحاساابة أو التاادقيق ضاارورية للحصااول علااى أدلااة‬ ‫‪.7‬‬
‫تدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬فينبغي أن يحدد المدقق ما إذا سيستخدم عمال مادقق خبيار أم ال‪( .‬المرجاع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-4‬أ‪)9‬‬

‫طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق‬

‫ستتباين طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق فيما يتعلق بالمتطلبات الواردة فاي الفقارات ‪13-9‬‬ ‫‪.8‬‬
‫فااي هااذا المعيااار باإلعتماااد علااى الوااروف‪ .‬ولاادى تحديااد طبيعااة وتوقياات ونطاااق هااذه اإلج اراءات‪،‬‬
‫ينبغي أن يلخذ المدقق بعين اإلعتبار المسائل التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬

‫طبيعة المسللة التي يتعلق بها عمل المدقق الخبير؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) مخاطر األخطاء الجوهرية في المسللة التي يتعلق بها عمل المدقق الخبير؛‬

‫(ج) أهمية عمل المدقق الخبير في سياق عملية التدقيق؛‬

‫العمل السابق المؤدى من قبل ذلك المدقق الخبير؛ و‬ ‫معرفة وخبرة المدقق فيما يخ‬ ‫(د)‬

‫(ه) ما إذا كان ذلك المدقق الخبير خاضعاً لسياسات وإجراءات رقابة الجودة المطبقة في شركة‬
‫المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-11‬أ‪)13‬‬

‫يكون ذلك ذا صلة‪.‬‬ ‫يجب قراءة مصطلح "شريك" أو "شركة" على أنا يشير إلى المصطلحات المكافئة لا في القطاع العام حي‬ ‫‪3‬‬

‫‪706‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫كفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبير‬

‫ينبغااي أن يقا دايم الماادقق مااا إذا كااان الماادقق الخبياار يتمتااع بالةفاااءة والمقاادرة والموضااوعية الال مااة‬ ‫‪.9‬‬
‫ألهداف المدقق‪ .‬وفي حاال العمال ماع مادقق خاارجي خبيار‪ ،‬فينبغاي أن يتضامن تقيايم الموضاوعية‬
‫اإلستفسار عن المصاالح والعالقاات التاي قاد تخلاق تهدياداً علاى موضاوعية ذلاك الخبيار‪( .‬المرجاع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-14‬أ‪)20‬‬

‫الحصول على فهم حول حقل خبرة المدقق الخبير‬

‫يمكنا مما يلاي‪( :‬المرجاع‪:‬‬ ‫‪ .10‬ينبغي أن يحصل المدقق على فهم ٍ‬
‫كاف حول حقل خبرة المدقق الخبير د‬
‫الفقرتان أ‪-21‬أ‪)22‬‬

‫تحديد طبيعة ونطاق وأهداف عمل المدقق الخبير ألهداف المدقق؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) تقييم مدى مالئمة ذلك العمل ألهداف المدقق‪.‬‬

‫ال تفاق مع المدقق الخبير‬

‫يكاون ذلاك مناساباً‪ ،‬ماع المادقق الخبيار علاى‬ ‫‪ .11‬ينبغي أن يتفق المدقق من خالل كتااب خطاي‪ ،‬حيا‬
‫المسائل التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-23‬أ‪)26‬‬
‫طبيعة ونطاق وأهداف عمل ذلك المدقق الخبير؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)27‬‬ ‫(أ)‬
‫(ب) األدوار والمسؤولية المترتبة على كل مان المادقق والمادقق الخبيار؛ (المرجاع‪ :‬الفقرتاان أ‪-28‬‬
‫أ‪)29‬‬
‫(ج) طبيعااة وتوقياات ونطاااق اإلتصااال بااين الماادقق وذلااك الماادقق الخبياار‪ ،‬بمااا فااي ذلااك شااكل أي‬
‫تقرير سيقدما ذلك المدقق الخبير؛ و (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)30‬‬
‫الحاجة إلى إلتزام المدقق الخبير بمتطلبات السرية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)31‬‬ ‫(د)‬
‫التدقيق‬

‫تقييم مدى مالئمة عمل المدقق الخبير‬

‫‪ .12‬ينبغي أن يق دايم المادقق مادى مالئماة عمال المادقق الخبيار ألهاداف المادقق‪ ،‬بماا فاي ذلاك (المرجاع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)32‬‬
‫ماادى إرتبااا ومعقوليااة نتااائل وإسااتنتاجات الماادقق الخبياار‪ ،‬وماادى توافقهااا مااع أدلااة التاادقيق‬ ‫(أ)‬
‫األخرى؛ (المرجع‪ :‬الفقرتان أ‪-33‬أ‪)34‬‬
‫(ب) في حاال تضامن عمال ذلاك المادقق الخبيار إساتخدام إفت ارضاات وأسااليب هاماة‪ ،‬فينبغاي أن‬
‫يقيم المدقق مدى إرتبا ومعقولية تلك اإلفت ارضاات واألسااليب فاي ظال الواروف القائماة؛ و‬
‫د‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-35‬أ‪)37‬‬
‫(ج) فااي حااال تضاامن عماال ذل اك الماادقق الخبياار إسااتخدام بيانااات أصاالية هامااة بالنساابة لعماال‬
‫الماادقق الخبياار‪ ،‬فينبغااي أن يقا دايم الماادقق ماادى إرتبااا وكمااال ودقااة تلااك البيانااات‪( .‬المرجااع‪:‬‬
‫الفقرتان أ‪-38‬أ‪)39‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬ ‫‪707‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫‪ .13‬فااي حااال قاارر الماادقق أن عماال الماادقق الخبياار ياار مالئاام ألهداف اا‪ ،‬فينبغااي أن يقااوم بمااا يلااي‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)40‬‬

‫اإلتفاق مع ذلك الخبير على طبيعة ونطاق العمل اإلضافي الذي سيقوم با؛ أو‬ ‫(أ)‬

‫(ب) أداء إجراءات تدقيق إضافية مناسبة للوروف‪.‬‬

‫الشارة إلى المدقق الخبير في تقرير المدقق‬

‫‪ .14‬ينبغي أال يشير المدقق إلى عمل مدقق خبير في تقرير يحتاوي علاى رأي يار مع دادل إال فاي حاال‬
‫إقتضى القانون أو النوام ذلك‪ .‬وفي حال اقتضى القانون أو النوام هاذه اإلشاارة‪ ،‬فينبغاي أن يشاير‬
‫الماادقق فااي تقرياره إلااى أن اإلشااارة إلااى عماال الماادقق الخبياار ال تحااد ماان مسااؤولية الماادقق المتعلقااة‬
‫برأيا‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)41‬‬

‫‪ .15‬في حال أشار المدقق إلى عمل مدقق خبير في تقريره ألن تلك اإلشارة مرتبطة بفهم سبب إجراء‬
‫تعديل على رأي المدقق‪ ،‬فينبغي أن يشير المدقق في تقريره إلى أن هذه اإلشارة ال تحد من‬
‫مسؤولية المدقق المتعلقة بذلك الرأي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)42‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫تعريف المدقق الخبير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(6‬أ))‬
‫قد تشتمل الخبرة في حقل ير المحاسبة أو التدقيق خبرة بمسائل كالتالية الذكر‪:‬‬ ‫أ‪. 1‬‬

‫‪ ‬تثمين األدوات المالية المعقدة‪ ،‬واألراضي والمباني‪ ،‬والمصانع واآلالت‪ ،‬والمجوهرات‪،‬‬

‫واألعمال الفنية‪ ،‬والقطع األثرية‪ ،‬واألصول ير الملموسة‪ ،‬واألصول المستملةة واإللتزامات‬
‫المتةبدة في اندماجات األعمال‪ ،‬واألصول التي قد تم تخفيض قيمتها‪.‬‬

‫‪ ‬الحساب اإلكتوراي لإللتزامات المرتبطة بعقود التلمين أو برامل منافع الموظفين‪.‬‬

‫‪ ‬تقدير إحتياطات النفط والغا ‪.‬‬

‫‪ ‬ثمين اإللتزامات البيئية وتةاليف تنويف المواقع‪.‬‬

‫‪ ‬ترجمة العقود والقوانين واألنومة‪.‬‬

‫‪ ‬تحليل قضايا اإللتزام بدفع الضرائب المعقدة أو ير العادية‪.‬‬

‫في العديد من الحاالت‪ ،‬سيكون التفريق بين الخبرة في المحاسبة أو التدقيق والخبارة فاي حقال آخار‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫أم اًر بسيطاً‪ ،‬حتى وإن تضمن ذلك مجاالً متخصصاً في المحاسبة أو التدقيق‪ .‬فعلاى سابيل المثاال‪،‬‬
‫عااادة مااا يكااون التفريااق بااين فاارد يتمتااع بخب ارة فااي تطبيااق أساااليب محاساابة ض اريبة الاادخل المؤجلااة‬
‫وخبياار فااي قااانون الض ارائب أما اًر سااهالً‪ .‬ال يعتباار األول خبي ا اًر ألهااداف هااذا المعيااار بمااا أن مجااال‬
‫خبرتااا ينطااوي علااى خب ارة محاساابية‪ ،‬أمااا الثاااني‪ ،‬فًنااا يعتباار خبي ا اًر ألهااداف هااذا المعيااار بمااا أن‬

‫‪708‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫مجال خبرتا ينطوي على خبرة قانونية‪ .‬كما قد يكون من السهل التفريق بشكل مماثل فاي مجااالت‬
‫أخرى مثال التفرياق باين الخبارة فاي إساتخدام أسااليب محاسابة األدوات المالياة والخبارة فاي النمذجاة‬
‫المعقدة لهدف تثمين األدوات المالية‪ .‬وفي بعض الحااالت‪ ،‬خاصاة تلاك التاي تتضامن مجااالً باار اً‬
‫م اان مج اااالت الخبا ارة ف ااي المحاس اابة أو الت اادقيق‪ ،‬يعتب اار التفري ااق ب ااين المج اااالت المتخصص ااة ف ااي‬
‫المحاس اابة أو الت اادقيق والخبا ارة ف ااي حق اال آخ اار مس االلة حك اام مهن ااي‪ .‬وق ااد تس اااعد القواع ااد والمع ااايير‬
‫المهنية المعمول بها المتعلقة بمتطلباات التعلايم والةفااءة المفروضاة علاى المحاسابين والمادققين فاي‬
‫‪4‬‬
‫ممارسة المدقق لذلك الحكم‪.‬‬

‫ماان الضااروري ممارسااة الحكاام المهنااي لاادى إعتبااار كيفيااة تاالثر متطلبااات هااذا المعيااار بحقيقااة أن‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫يكون المدقق الخبير إما فرداً أو مؤسسة‪ .‬فعلى سابيل المثاال‪ ،‬عناد تقيايم كفااءة ومقادرة وموضاوعية‬
‫ماادقق خبياار‪ ،‬فقااد يكااون ذلااك الخبياار عبااارة عاان مؤسسااة قااد تعاماال معهااا الماادقق مساابقاً‪ ،‬ولةنااا ال‬
‫يملك تجربة سابقة مع الخبير الفرد الاذي قامات بتعييناا المؤسساة فاي عملياة معيناة؛ أو قاد يحصال‬
‫العكس‪ ،‬أي أن يكون المادقق معتااداً علاى عمال خبيار فارد ولايس علاى المؤسساة التاي يعمال لاديها‬
‫ذلااك الخبياار‪ .‬وفااي كلتااا الحااالتين‪ ،‬قااد تةااون الصاافات الشخصااية للفاارد والصاافات اإلداريااة للمؤسسااة‬
‫(مثل نوم رقابة الجودة التي تطبقها المؤسسة) مرتبطة بتقييم المدقق‪.‬‬

‫تحديد الحاجة إلى مدقق خبير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)7‬‬

‫قد تنشل الحاجة إلى مدقق خبير لمساعدة المدقق في واحدة أو أكثر من المسائل التالية‪:‬‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫الحصول على فهم حول المنشلة وبيئتها‪ ،‬بما في ذلك الرقابة الداخلية لديها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المقيمة عند مستوى البيانات المالية‪.‬‬ ‫تحديد وتطبيق إجراءات اإلستجابة الةلية للمخاطر‬
‫التدقيق‬

‫‪‬‬
‫د‬
‫المقيمااة عنااد مسااتوى التلكيااد‪،‬‬
‫د‬ ‫تصااميم وأداء إج اراءات تاادقيق إضااافية لإلسااتجابة للمخاااطر‬ ‫‪‬‬
‫تتللف هذه اإلجراءات من إختبارات ألنومة الرقابة أو اإلجراءات الجوهرية‪.‬‬ ‫حي‬
‫تقياايم ماادى كفاااءة ومالئمااة أدلااة التاادقيق التااي تاام الحصااول عليهااا فااي تةااوين رأي حااول‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫على سبيل المثال‪ ،‬قد يكون معيار التعليم الدولي ‪ " 8‬متطلبات الةفاءة للمهنيين في مجال التدقيق " أداة مساعدة في ذلك‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬ ‫‪709‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫قد ترتفع نسبة حدوث مخاطر األخطاء الجوهرية عندما تنشل الحاجة إلى خبرة في حقال آخار يار‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫المحاسبة لةي تقوم اإلدارة بًعداد البيانات المالية‪ ،‬ألن ذلك قد يدل مثالً على وجاود بعاض التعقياد‬
‫أو ألن اإلدارة قد ال تملاك معرفاة فاي حقال الخبارة المطلاوب‪ .‬وفاي حاال عادم إماتالك اإلدارة للخبارة‬
‫الال مة لادى إعاداد البياناات المالياة‪ ،‬فقاد ياتم إساتخدام إدارة خبيارة لمعالجاة تلاك المخااطر‪ .‬كماا قاد‬
‫تحد أنومة الرقابة ذات العالقة‪ ،‬بما في ذلك أنومة الرقابة المتعلقاة بعمال إدارة خبيارة‪ ،‬إن وجادت‪،‬‬
‫د‬
‫من مخاطر األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫فااي حااال تضاامن إعااداد البيانااات الماليااة إسااتخدام خب ارة فااي حقاال ياار المحاساابة‪ ،‬فقااد ال يتمتااع‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫المدقق المتمرس في مجالي المحاسبة والتادقيق باالخبرة الال ماة لتادقيق تلاك البياناات‪ .‬ويتعاين علاى‬
‫ش اريك العمليااة أن يكااون متلكااداً ماان أن فريااق العمليااة‪ ،‬وأي ماادققين خب اراء ال يشااكلون جاازءاً ماان‬
‫الفريااق‪ ،‬يمتلةااون مجتمعااين الةفاااءة والمقاادرة المناساابتين ألداء عمليااة التاادقيق‪ 5.‬وعااالوة علااى ذلااك‪،‬‬
‫يتعااين علااى الماادقق التحقااق ماان طبيعااة وتوقياات ونطاااق الم اوارد الال مااة ألداء العمليااة‪ 6.‬وإن ق ارار‬
‫المدقق المتعلق بًستخدام عمل مدقق خبير أم ال‪ ،‬وفي حال قرر إستخدام ه فمتاى وإلاى أي حاد‪،‬‬
‫يتق اادم العم اال ف ااي عملي ااة الت اادقيق‪ ،‬أو عن اادما تتغي اار‬ ‫يس اااعده ف ااي تحقي ااق ه ااذه المتطلب ااات‪ .‬وحيا ا‬
‫إستخدام عمل مدقق خبير‪.‬‬ ‫الوروف‪ ،‬قد يحتاج المدقق إلى تنقيح الق اررات السابقة فيما يخ‬

‫قااد يكااون ماادقق ياار خبي ار فااي حقاال ذي عالقااة ياار المحاساابة أو التاادقيق قاااد اًر علااى الحصااول‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫علااى فهاام كا ٍ‬
‫ااف حااول ذلااك الحقاال ألداء عمليااة التاادقيق دون الحاجااة إلااى ماادقق خبياار‪ .‬وقااد يااتم‬
‫الحصول على ذلك الفهم من خالل مثالً‪:‬‬
‫الخبرة العملية في منشآت التدقيق التي تتطلب تلك الخبرة في إعداد بياناتها المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التعلايم أو التطااور المهناي فااي الحقال المعنااي‪ .‬وقاد يتضاامن ذلاك االلتحاااق بادورات رساامية‬ ‫‪‬‬
‫أو إجراء نقاش مع أفراد يتمتعون بخبارة فاي الحقال ذي العالقاة لهادف تعزياز قادرة المادقق‬
‫على التعامل مع المسائل الناشئة في ذلاك الحقال‪ .‬ويختلاف ذلاك النقااش عان التشااور ماع‬
‫ياتم تزوياد‬ ‫مدقق خبير حول مجموعة محددة من الوروف التي يواجهها في العملياة حيا‬
‫اتمكنا ماان تقااديم مشااورة مدروسااة حااول‬
‫ذلااك الخبياار بكافااة الحقااائق ذات العالقااة التااي سا د‬
‫‪7‬‬
‫المسللة المعنية‪.‬‬
‫إجراء نقاش مع مدققين قاموا بلداء عمليات مماثلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرة ‪.14‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 300‬التخطيط لتدقيق البيانات المالية"‪ ،‬الفقرة ‪(8‬ها)‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرة أ‪.22‬‬

‫‪710‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫فااي حاااالت أخاارى‪ ،‬قااد يجااد الماادقق ماان الضااروري‪ ،‬أو قااد يختااار‪ ،‬إسااتخدام ماادقق خبياار ليساااعده‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫فااي الحصااول علااى أدلااة تاادقيق كافيااة ومناساابة‪ .‬وقااد تتضاامن اإلعتبااارات عنااد تحديااد مااا إذا ساايتم‬
‫إستخدام مدقق خبير أم ال ما يلي‪:‬‬
‫ما إذا قامت اإلدارة بًستخدام إدارة خبيرة في إعداد البيانات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)9‬‬ ‫‪‬‬

‫طبيعة وأهمية المسللة‪ ،‬بما في ذلك تعقيدها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مخاطر األخطاء الجوهرية في المسللة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الطبيعااة المتوقعااة لإلج اراءات المطبقااة ماان أجاال اإلسااتجابة للمخاااطر المحااددة‪ ،‬بمااا فااي‬ ‫‪‬‬
‫ذلااك‪ :‬معرفااة وتجربااة الماادقق مااع عماال الخب اراء المتعلااق بهااذه المسااائل؛ وتااوفر مصااادر‬
‫بديلة ألدلة التدقيق‪.‬‬

‫عن اادما تس ااتخدم اإلدارة إدارة خبيا ارة فا اي إع ااداد البيان ااات المالي ااة‪ ،‬ف ااًن قا ارار الم اادقق ح ااول إس ااتخدام‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫مدقق خبير أم ال قد يتلثر بعوامل مثل‪:‬‬
‫طبيعة ونطاق وأهداف عمل اإلدارة الخبيرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مااا إذا تاام توظيااف اإلدارة الخبي ارة ماان قباال المنشاالة‪ ،‬أو أنهااا طاارف تاام تعيينااا ماان قبلهااا‬ ‫‪‬‬
‫لتوفير خدمات ذات عالقة‪.‬‬
‫الحد الذي تستطيع فيا اإلدارة ممارسة سيطرة أو تلثير على عمل اإلدارة الخبيرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫كفاءة ومقدرة اإلدارة الخبيرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا كانت اإلدارة الخبيرة خاضعة لمعايير األداء الفني أو يرها من المتطلباات المهنياة‬ ‫‪‬‬
‫أو متطلبات الصناعات‪.‬‬
‫أية أنومة رقابة مطبقة داخل المنشلة على عمل اإلدارة الخبيرة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪‬‬

‫‪8‬‬
‫على متطلبات وإراشادات حول تلثير كفاءة ومقدرة‬ ‫يشتمل معيار التدقيق الدولي‪500‬‬
‫وموضوعية اإلدارة الخبيرة على مدى موثوقية أدلة التدقيق‪.‬‬

‫طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)8‬‬

‫أ‪ .10‬ستتباين طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق فيما يتعلق بالمتطلبات الواردة فاي الفقارات ‪13-9‬‬
‫في هذا المعيار باإلعتماد على الوروف‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد تشير العوامال التالياة إلاى الحاجاة‬
‫إلى تطبيق إجراءات مختلفة أو أكثر شموالً مما قد تبدو عليا الحالة‪:‬‬

‫عندما يتعلق عمل المدقق الخبير بمسللة هامة تتضمن أحكاماً ير موضوعية ومعقدة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫في حال عدم إستخدام المدقق لعمل المدقق الخبير مسابقاً‪ ،‬وعادم إمتالكاا لمعرفاة مسابقة‬ ‫‪‬‬
‫حول كفاءة ومقدرة وموضوعية ذلك الخبير‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،500‬الفقرة ‪.8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬ ‫‪711‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫عنادما يااؤدي المادقق الخبياار إجاراءات تشااكل جازءاً ال يتجا أز مان عمليااة التادقيق‪ ،‬باادالً ماان‬ ‫‪‬‬
‫استشارتا ليقدم مشورة حول مسللة معينة‪.‬‬
‫عناادما يكااون الماادقق الخبياار ماادققاً خارجي ااً‪ ،‬وبالتااالي ياار خاضااع لسياسااات وإج اراءات‬ ‫‪‬‬
‫رقابة الجودة في الشركة‪.‬‬

‫سياسات وإجراءات رقابة الجودة المطبقة في شركة المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ه))‬
‫أ‪ .11‬قااد يكااون الماادقق الااداخلي الخبياار ش اريكاً أو موظف ااً‪ ،‬بمااا فااي ذلااك المااوظفين المااؤقتين‪ ،‬فااي شااركة‬
‫المدقق‪ ،‬وبالتالي خاضاعاً لسياساات وإجاراءات رقاباة الجاودة المطبقاة فاي تلاك الشاركة وفقااً للمعياار‬
‫الدولي لرقابة الجودة ‪ 9 1‬أو لمتطلبات وطنية صارمة بانفس القادر علاى األقال‪ 10.‬وبادالً مان ذلاك‪،‬‬
‫قااد يكااون الماادقق الااداخلي الخبياار ش اريكاً أو موظف ااً‪ ،‬بمااا فااي ذلااك المااوظفين المااؤقتين‪ ،‬فااي شااركة‬
‫ضمن المجموعة قد تطبق سياسات وإجراءات مشتركة لرقابة الجودة مع شركة المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .12‬إن المدقق الخارجي الخبير ال يعتبر عضواً في فريق العملية وال يخضع لسياسات وإجاراءات رقاباة‬
‫الجودة وفقاً للمعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 11.1‬ومع ذلك‪ ،‬قد يقتضاي القاانون أو النواام فاي بعاض‬
‫المناطق أن يتم التعامل مع المدقق الخارجي الخبير كعضاو مان أعضااء فرياق العملياة‪ ،‬وقاد يكاون‬
‫خاض ااعاً بن اااء عل ااى ذل ااك لمتطلب ااات الس االوك األخالق ااي ذات العالق ااة‪ ،‬بم ااا ف ااي ذل ااك تل ااك المتعلق ااة‬
‫باإلستقاللية‪ ،‬والمتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬حسبما يحدده القانون أو النوام‪.‬‬

‫أ‪ .13‬يحااق لفاارق العمليااات اإلعتماااد علااى نوااام رقابااة الجااودة فااي الشااركة‪ ،‬مااا لاام تشااير المعلومااات التااي‬
‫وس اايختلف نط اااق ذل ااك اإلعتم اااد حس ااب‬ ‫‪12‬‬
‫توفره ااا الش ااركة أو األطا اراف األخ اارى إل ااى ي اار ذل ااك‪.‬‬
‫الوروف‪ ،‬وقد يؤثر على طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات المدقق فيما يتعلق بمسائل مثل‪:‬‬

‫الةفاءة والمقدرة من خالل برامل التوظيف والتدريب‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الموضا ااوعية‪ .‬يخضا ااع الما اادققون الا ااداخليون الخب ا اراء لمتطلبا ااات السا االوك األخالقا ااي ذات‬ ‫‪‬‬
‫العالقة‪ ،‬بما في ذلك تلك المتعلقة باإلستقاللية‪.‬‬
‫تقياايم الماادقق لماادى مالئمااة عماال الماادقق الخبياار‪ .‬فعلااى ساابيل المثااال‪ ،‬قااد تاازود ب ارامل‬ ‫‪‬‬
‫الت اادريب ف ااي الش ااركة الم اادققين ال ااداخليين الخبا اراء بفه اام مناس ااب ح ااول العالق ااة المتبادل ااة‬
‫لخب اراتهم م ااع عمليااة الت اادقيق‪ .‬وقااد ي ااؤثر اإلعتماااد عل ااى ذلااك الت اادريب وعمليااات الشااركة‬
‫عمال المادققين الاداخليين الخباراء‪ ،‬علاى طبيعاة وتوقيات‬ ‫األخرى‪ ،‬مثل بروتوكوالت فحا‬
‫ونطاق إجراءات المدقق المتعلقة بتقييم مدى مالئمة عمل المدقق الخبير‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪" 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التلكيد األخرى‬ ‫‪9‬‬

‫والخدمات ذات العالقة"‪ ،‬الفقرة ‪(12‬و)‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرة ‪.2‬‬
‫‪ 11‬المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬الفقرة ‪(12‬و)‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرة ‪.4‬‬

‫‪712‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫التقيد بالمتطلبات التنويمية والقانونية من خالل عمليات المراقبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلتفاق مع المدقق الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وال يحد هذا اإلعتماد على نوام رقابة الجودة من مسؤولية المادقق المتمثلاة فاي تحقياق متطلباات‬
‫هذا المعيار‪.‬‬

‫كفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫تعد كفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبير عوامل تؤثر بشكل جاوهري علاى ماا إذا سايكون عمال‬ ‫أ‪ .14‬د‬
‫المدقق الخبير مالئماً ألهاداف المادقق‪ .‬وتتعلاق الةفااءة بطبيعاة ومساتوى خبارة المادقق الخبيار‪ .‬أماا‬
‫المقدرة فًنها تتعلق بقدرة المدقق الخبير على ممارسة تلك الةفاءة فاي ظاروف العملياة‪ .‬وقاد تشاتمل‬
‫العوام اال الت ااي ت ااؤثر عل ااى المق اادرة عل ااى الموق ااع الجغ ارف ااي وت ااوفر الوق اات والما اوارد م ااثالً‪ .‬وتتعل ااق‬
‫الموض ااوعية بالت االثيرات المحتمل ااة الت ااي ق ااد تنش اال م اان التحي ااز أو التع ااارل ف ااي المص ااالح أو ت االثير‬
‫اآلخرين على الحكم المهني أو التجاري للمدقق الخبير‪.‬‬

‫أ‪ .15‬قد يتم الحصول على المعلومات المتعلقة بكفاءة ومقدرة وموضوعية مادقق خبيار مان مجموعاة مان‬
‫المصادر مثل‪:‬‬
‫‪ ‬التجربة الشخصية مع عمل سابق لذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬المناقشات مع ذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬المناقشات مع المدققين اآلخرين واألشخاص اآلخرين المطلعين على عمل ذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬المعرفة بمؤهالت ذلك الخبير‪ ،‬أو العضوية في هيئة مهنية أو إتحاد صناعة معينة أو‬
‫رخصة المزاولة أو شكل آخر من أشكال االعتراف الخارجي‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬األوراق والةتب المنشورة لذلك الخبير‪.‬‬

‫‪ ‬سياسات وإجراءات رقابة الجودة المطبقة في شركة المدقق (أنور الفقرات أ‪-11‬أ‪)13‬‬

‫أ‪ .16‬تتضمن المسائل المرتبطة بتقييم كفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبيار ماا إذا كاان عمال الخبيار‬
‫خاض ااعاً لمع ااايير األداء الفن ااي أو يره ااا م اان المتطلب ااات المهني ااة أو متطلب ااات الص ااناعات‪ ،‬مث اال‬
‫معايير السلوك األخالقي ومتطلبات العضوية األخارى فاي هيئاة مهنياة أو اتحااد صاناعة معيناة أو‬
‫ما أو المتطلبات المفروضة بموجب القانون أو النوام‪.‬‬ ‫معايير اإلعتماد الخاصة بهيئة ترخي‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬ ‫‪713‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫أ‪ .17‬تتضمن المسائل األخرى التي قد تةون ذات صلة ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬مدى إرتبا كفاءة المدقق الخبير بالمسللة التي سيتم إساتخدام ه مان أجلهاا‪ ،‬بماا فاي ذلاك أياة‬
‫مجاااالت إختص اااص ضاامن حق اال خب ارة ذل ااك الخبياار‪ .‬عل ااى ساابيل المث ااال‪ ،‬قااد يخ اات خبي اار‬
‫حسااابات تاالمين مااا فااي مجااال تاالمين الممتلةااات والتاالمين ضااد الح اوادث‪ ،‬ولةنااا يملااك خب ارة‬
‫محدودة في حسابات معاشات التعاقد‪.‬‬
‫كفاءة المدقق الخبير فيما يتعلق بمتطلبات المحاسبة والتدقيق ذات العالقة‪ ،‬مثل المعرفة‬ ‫‪‬‬

‫يكاون ذلاك ممكنااً‪ ،‬التاي تتوافاق ماع إطاار‬ ‫باإلفتراضات واألساليب‪ ،‬بما في ذلك النمااذج حيا‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول با‪.‬‬

‫م ااا إذا كان اات األح ااداث ي اار المتوقع ااة أو التغييا ارات ف ااي الو ااروف أو أدل ااة الت اادقيق الت ااي ت اام‬ ‫‪‬‬
‫الحصااول عليهااا ماان نتااائل إج اراءات التاادقيق تاادل علااى أنااا ماان الضااروري إعااادة النواار فااي‬
‫التقييم األولي لةفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبير أثناء سير عملية التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .18‬قد تفرل مجموعة واساعة مان الواروف تهدياداً علاى الموضاوعية‪ ،‬مثال تهديادات المصالحة الشخصاية‬
‫وتهدي اادات التليي ااد وتهدي اادات الت ااآلف وتهدي اادات المراجع ااة الذاتي ااة وتهدي اادات المض ااايقة‪ .‬وق ااد ت ااتخل‬
‫اإلجاراءات الوقائيااة ماان هااذه التهدياادات أو تحا داد منهااا‪ ،‬وقااد يااتم وضااعها ماان قباال هياكاال خارجيااة (مثاال‬
‫هيئااة الماادققين الخباراء أو التشاريع أو النوااام) أو ماان خااالل بيئااة عماال الماادقق الخبياار (مثاال سياسااات‬
‫وإجراءات رقابة الجودة)‪ .‬كما قد توجد إجراءات وقائية خاصة بعملية التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .19‬قاد يعتماد تقياايم أهمياة التهدياادات علاى الموضااوعية وماا إذا كانات هناااك حاجاة إلااى اتخااذ إجاراءات‬
‫وقائية على دور المدقق الخبير وأهمية عملا في سياق عملية التادقيق‪ .‬وقاد توجاد ظاروف ال يمكان‬
‫فيهااا أن تحا داد اإلج اراءات الوقائيااة ماان التهدياادات إلااى مسااتوى مقبااول‪ ،‬مثااال ذلااك إذا كااان الماادقق‬
‫الخبياار المقتاارد فاارداً قااد لعااب دو اًر هامااً فااي إعااداد المعلومااات التااي يااتم تاادقيقها‪ ،‬أي فااي حااال كااان‬
‫المدقق الخبير عبارة عن إدارة خبيرة‪.‬‬

‫أ‪ .20‬عند تقييم موضوعية مدقق خارجي خبير‪ ،‬قد يكون القيام باألمور التالية ذا صلة‪:‬‬
‫سؤال المنشلة عن أياة مصاالح أو عالقاات معروفاة تملةهاا المنشالة لادى المادقق الخاارجي‬ ‫(أ)‬
‫قد تؤثر على موضوعيتا‪.‬‬ ‫الخبير بحي‬
‫(ب) إجا اراء نق اااش م ااع ذل ااك الخبي اار ح ااول أي ااة إجا اراءات وقائي ااة معم ااول به ااا‪ ،‬بم ااا ف ااي ذل ااك‬
‫المتطلب ااات المهني ااة الت ااي تنطب ااق عل ااى الخبي اار؛ وتقي اايم م ااا إذا كان اات اإلجا اراءات الوقائي ااة‬
‫مالئمااة للحا داد ماان التهدياادات إلااى مسااتوى مقبااول‪ .‬وتتضاامن المصااالح والعالقااات التااي قااد‬
‫تةون ذات صلة بحي تتم مناقشتها مع المدقق الخبير ما يلي‪:‬‬
‫المصالح المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عالقات العمل والعالقات الشخصية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪714‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫توفير خدمات أخرى من قبل الخبير‪ ،‬بما في ذلك توفير الخدمات من قبل‬ ‫‪‬‬
‫المؤسسة في حال كان المدقق الخارجي عبارة عن مؤسسة‪.‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون من المناسب أيضاً أن يحصل المدقق على إقرار خطي‬
‫من المدقق الخارجي الخبير حول أية مصالح أو عالقات مع المنشلة يعلم بها ذلك‬
‫الخبير‪.‬‬

‫الحصول على فهم حول حقل خبرة المدقق الخبير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬
‫أ‪ .21‬قااد يحصاال الماادقق علااى فهاام حااول حقاال خب ارة الماادقق الخبياار ماان خااالل الوسااائل الموضااحة فااي‬
‫الفقرة أ‪ ،7‬أو من خالل إجراء نقاش مع ذلك الخبير‪.‬‬

‫أ‪ .22‬قد تتضمن الجوانب المتعلقة بحقل خبرة المدقق الخبير والمرتبطة بفهم المدقق ما يلي‪:‬‬

‫م ااا إذا ك ااان حق اال خبا ارة الم اادقق الخبي اار يش ااتمل عل ااى مج اااالت إختص اااص مرتبط ااة بعملي ااة‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)17‬‬

‫ما إذا تنطبق أية معايير مهنية أو معايير أخرى والمتطلبات التنويمية أو القانونية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يكااون ذلااك ممكن ااً‪ ،‬التااي يسااتخدمها‬ ‫مااا اإلفت ارضااات واألساااليب‪ ،‬بم اا فااي ذلااك النماااذج حي ا‬ ‫‪‬‬
‫الماادقق الخبياار‪ ،‬ومااا إذا كاناات مقبولااة عموم ااً فااي حقاال خب ارة ذلااك الخبياار ومناساابة ألهااداف‬
‫إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫طبيعة البيانات أو المعلومات الداخلية والخارجية التي يستخدمها المدقق الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ال تفاق مع المدقق الخبير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫التدقيق‬

‫أ‪ .23‬قد تتباين طبيعة ونطااق وأهاداف عمال المادقق الخبيار بشاكل ملحاول حساب الواروف‪ ،‬حالهاا حاال‬
‫القواعد المحددة ومسؤوليات المدقق والمادقق الخبيار وطبيعاة وتوقيات ونطااق اإلتصاال باين المادقق‬
‫والماادقق الخبياار‪ .‬وبالتااالي‪ ،‬ينبغااي اإلتفاااق علااى هااذه المسااائل بااين الماادقق والماادقق الخبياار بصاارف‬
‫النور عن ما إذا كان الخبير مدققاً داخلياً أم مدققاً خارجياً‪.‬‬

‫أ‪ .24‬قااد تااؤثر المسااائل ال اواردة فااي الفق ارة ‪ 8‬علااى مسااتوى الدقااة والشااكل الرساامي لإلتفاقيااة المبرمااة بااين‬
‫الماادقق والماادقق الخبياار‪ ،‬بمااا فااي ذلااك مااا إذا كااان ماان المناسااب أن تةااون اإلتفاقيااة خطيااة‪ .‬فعلااى‬
‫ساابيل المثااال‪ ،‬قااد تشااير العواماال التاليااة إلااى الحاجااة إلااى إتفاقيااة أكثاار تفصاايالً ممااا قااد تباادو عليااا‬
‫الحالة‪ ،‬أو إلى توضيح اإلتفاقية خطياً‪:‬‬

‫‪ ‬حصول المدقق الخبير على إذن وصول إلى معلومات المنشلة الحساسة أو السرية‪.‬‬

‫‪ ‬إختالف األدوار والمسؤوليات المحددة للمدقق والمدقق الخبير عن تلك المتوقعة عادة‪.‬‬

‫‪ ‬تطبيق متطلبات قانونية أو تنويمية متعددة اإلختصاص‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬ ‫‪715‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫المسللة التي يرتبط بها عمل المدقق الخبير معقدة للغاية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫لم يستخدم المدقق مسبقاً عمالً قام بلدائا المدقق الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫كلما كان نطاق عمل المدقق الخبير أوسع وأهميتا في سياق عملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .25‬عااادة مااا تتخااذ اإلتفاقيااة بااين الماادقق وماادقق خااارجي خبياار شااكل خطاااب تةليااف‪ .‬وياادرج الملحااق‬
‫مسااائل قااد يلخااذ الماادقق بعااين اإلعتبااار تضاامينها فااي ذلااك الخطاااب‪ ،‬أو فااي أي شااكل آخاار ماان‬
‫أشكال اإلتفاقيات مع مدقق خارجي خبير‪.‬‬

‫أ‪ .26‬عند عدم إبرام إتفاقية خطية بين المدقق والمدقق الخبير‪ ،‬فقد يتم مثالً تضمين األدلاة علاى اإلتفااق‬
‫في‪:‬‬

‫‪ ‬مذكرة التخطيط‪ ،‬أو أوراق العمل ذات العالقة مثل برنامل عملية التدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬السياساات واإلجاراءات المطبقااة فاي شاركة الماادقق‪ .‬وفاي حاال إسااتخدام مادقق داخلاي خبياار‪،‬‬
‫فيمكن تضمين األدلة في السياسات واإلجراءات المقررة التي يخضع لهاا المادقق الخبيار فيماا‬
‫يتعلق بعملا‪ .‬ويعتمد حد الوثائق التي يتم تضمينها في أوراق عمال المادقق علاى طبيعاة هاذه‬
‫السياسااات واإلج اراءات‪ .‬فعلااى ساابيل المثااال‪ ،‬قااد ال تنشاال الحاجااة إلااى إضااافة أيااة وثااائق إلااى‬
‫تغطااي‬ ‫أوراق عماال الماادقق‪ ،‬فااي حااال تطبيااق برتوك اوالت مفصاالة فااي شااركة الماادقق بحي ا‬
‫الوروف التي يتم فيها إستخدام عمل ذلك الخبير‪.‬‬

‫طبيعة ونطاق وأهداف العمل (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(11‬أ))‬

‫أ‪ .27‬ع ااادة م ااا يك ااون تض اامين نق اااش ح ااول أي ااة مع ااايير أداء فن ااي ذات عالق ااة أو متطلب ااات مهني ااة أو‬
‫متطلب ااات ص ااناعات أخ اارى س اايتبعها الم اادقق الخبي اار ذا ص االة عن ااد اإلتف اااق عل ااى طبيع ااة ونط اااق‬
‫وأهداف عمل المدقق الخبير‪.‬‬

‫األدوار والمسؤوليات المحددة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(11‬ب))‬

‫أ‪ .28‬قد يتضمن اإلتفاق على األدوار والمسؤوليات المحددة للمدقق والمدقق الخبير ما يلي‪:‬‬

‫ما إذا سيقوم المدقق والمدقق الخبير بًختبار مفصل للبيانات األصلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الموافقاة علاى مناقشااة المادقق للنتااائل واإلساتنتاجات التاي توصاال إليهاا الماادقق الخبيار مااع‬ ‫‪‬‬
‫المنش االة واألش ااخاص اآلخا ارين‪ ،‬وتض اامين تفاص اايل ح ااول تل ااك النت ااائل واإلس ااتنتاجات ف ااي‬
‫المعدل في تقرير المدقق‪ ،‬إذا اقتضت الحاجة (أنور الفقرة أ‪.)42‬‬
‫د‬ ‫أساس الرأي‬

‫‪716‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫أي إتفاق على إعالم المدقق الخبير بًستنتاجات المدقق المتعلقة بعمل الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أوراق العمل‬
‫أ‪ .29‬كمااا قااد يتضاامن اإلتفاااق علااى األدوار والمسااؤوليات المحااددة للماادقق والماادقق الخبياار اإلتفاااق علااى‬
‫الوصااول إلااى واالحتفااال باالوراق العماال الخاصااة بكاال منهمااا‪ .‬وعناادما يكااون الماادقق الخبياار عض اواً‬
‫في فرياق العملياة‪ ،‬تشاكل أوراق عمال ذلاك الخبيار جازءاً مان وثاائق التادقيق‪ .‬وماع م ارعااة أي إتفااق‬
‫على عكس ذلك‪ ،‬تعتبر أوراق عمل المدقق الخارجي الخبير خاصاة باا وال تشاكل جازءاً مان وثاائق‬
‫التدقيق‪.‬‬

‫اإلتصال (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(11‬ج))‬

‫أ‪ .30‬يسهل اإلتصال الدفعال باين طارفين الادمل المالئام لطبيعاة وتوقيات ونطااق إجاراءات المادقق الخبيار‬
‫مااع العماال اآلخاار المتعلااق بعمليااة التاادقيق‪ ،‬والتعااديل المناسااب ألهااداف الماادقق الخبياار أثناااء سااير‬
‫عملية التدقيق‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬عندما يتعلق عمل المادقق الخبيار بًساتنتاجات المادقق المتعلقاة‬
‫بمخاطرة هامة‪ ،‬فقد يعتبر تقديم تقرير خطي رسمي حول اإلساتنتاج المتعلاق بعمال الخبيار وتقاارير‬
‫شفوية أثناء سير العمل أم اًر مناسباً‪ .‬وإن تحديد شاركاء أو ماوظفين محاددين ليقوماوا باإلتصاال ماع‬
‫فعاال فاي‬
‫المدقق الخبير وإجاراءات اإلتصاال باين ذلاك الخبيار والمنشالة يسااعد علاى إجاراء إتصاال د‬
‫الوقت المحدد‪ ،‬خاصة فيما يتعلق بالعمليات الضخمة‪.‬‬

‫السرية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(11‬د))‬

‫أ‪ .31‬ماان الضااروري ألحكااام الس ارية ال اواردة ف اي متطلبااات الساالوك األخالقااي المنطبقااة علااى الماادقق أن‬
‫تنطبق أيضاً على المدقق الخبير‪ .‬وقد يفارل القاانون أو النواام متطلباات إضاافية‪ .‬كماا قاد تطلاب‬
‫التدقيق‬

‫المنشلة اإلتفاق على أحكام سرية محددة مع المدققين الخارجيين الخبراء‪.‬‬

‫تقييم مدى مالئمة عمل المدقق الخبير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫أ‪ .32‬إن تقييم المدقق لةفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبيارة وإطاالع المادقق علاى حقال خبارة المادقق‬
‫الخبياار وطبيعااة العماال الااذي يؤديااا يااؤثر علااى طبيعااة وتوقياات ونطاااق إج اراءات التاادقيق التااي يااتم‬
‫أداؤها لتقييم مدى مالئمة عمل الخبير ألهداف المدقق‪.‬‬

‫نتائل وإستنتاجات المدقق الخبير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬أ))‬

‫أ‪ .33‬قااد تشااتمل اإلجاراءات الخاصااة لتقياايم ماادى مالئمااة عماال الماادقق الخبياار ألهااداف الماادقق علااى مااا‬
‫يلي‪:‬‬
‫اإلستفسارات الموجهة إلى المدقق الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬ ‫‪717‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫مراجعة أوراق عمل وتقارير المدقق الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلجراءات التعزيزية مثل‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫مراقبة عمل المدقق الخبير؛‬ ‫‪o‬‬

‫البيانات المنشورة مثل التقارير اإلحصائية الصادرة عن مصادر موثوقة ذات‬ ‫فح‬ ‫‪o‬‬

‫سمعة طيبة؛‬
‫التلكيد على المسائل ذات العالقة مع األطراف الخارجية؛‬ ‫‪o‬‬

‫أداء إجراءات تحليلية مفصلة؛ و‬ ‫‪o‬‬

‫إعادة إجراء الحسابات‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫إجراء نقاش مع مدقق خبير آخر يتمتع بخبرة ذات عالقة عندما تةاون نتاائل وإساتنتاجات‬ ‫‪‬‬
‫المدقق الخبير ير متوافقة مع أدلة التدقيق األخرى مثالً‪.‬‬
‫مناقشة تقرير المدقق الخبير مع اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .34‬قااد تتضاامن العواماال ذات العالقااة عنااد تقياايم ماادى إرتبااا ومعقوليااة نتااائل أو إسااتنتاجات الماادقق‬
‫اء كانت مشمولة في تقرير أو في شكل آخر‪ ،‬ما إذا كانت‪:‬‬‫الخبير‪ ،‬سو ً‬
‫معروضة بطريقة متوافقة مع أية معايير صادرة عن هيئة أو قطاع المدقق الخبير؛‬ ‫‪‬‬

‫معبر عنها بوضود‪ ،‬بما في ذلك اإلشارة إلى األهداف المتفاق عليهاا ماع المادقق‪ ،‬ونطااق‬ ‫‪‬‬
‫العمل المؤدى والمعايير المطبقة؛‬
‫يكون ذلك ذا صلة؛‬ ‫تستند إلى فترة مناسبة وتلخذ األحداث الالحقة بعين اإلعتبار‪ ،‬حي‬ ‫‪‬‬

‫خاضعة ألي تحفظ أو قيد أو تقيياد علاى اإلساتخدام ‪ ،‬وإذا كاان الحاال كاذلك‪ ،‬ماا إذا كاان‬ ‫‪‬‬
‫لذلك مدلوالت بالنسبة للمدقق؛ و‬
‫قائمة على إعتبار مناسب لألخطاء وحاالت الحياد التي وواجهها المدقق الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلفتراضات واألساليب والبيانات األصلية‬

‫اإلفتراضات واألساليب (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬ب))‬
‫أ‪ .35‬عناادما يتمثاال عماال الماادقق الخبياار فااي تقاايم اإلفت ارضااات واألساااليب المعنيااة‪ ،‬بمااا فااي ذلااك النماااذج‬
‫يكااون ذلااك ممكن ااً‪ ،‬التااي تسااتخدمها اإلدارة فااي إعااداد تقاادير محاساابي معااين‪ ،‬تمياال إج اراءات‬ ‫حي ا‬
‫الماادقق إلااى التوجااا بشااكل أساسااي نحااو تقياايم مااا إذا قااام الماادقق الخبياار بمراجعااة تلااك اإلفت ارضااات‬
‫واألساليب بشكل مالئم‪ .‬وعندما يكون عمل المدقق الخبير هو وضع تقدير نقطي أو مجموعة مان‬
‫التقدي ارت لمقارنتها مع التقدير النقطي الذي وضعتا اإلدارة‪ ،‬فقد يتم توجياا إجاراءات المادقق بشاكل‬
‫يكااون ذلااك مناس اباً‪ ،‬التااي‬ ‫أساسااي نحااو تقياايم اإلفت ارضااات واألساااليب‪ ،‬بمااا فااي ذلااك النماااذج خي ا‬
‫يستخدمها المدقق الخبير‪.‬‬

‫‪718‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫اإلفتراضات واألسااليب المساتخدمة مان قبال اإلدارة فاي إعاداد‬ ‫‪13‬‬

‫أ‪ .36‬يناقش معيار التدقيق الدولي‪540‬‬
‫التقااديرات المحاساابية‪ ،‬بمااا فااي ذلااك إسااتخدام نماااذج متخصصااة للغايااة معاادة ماان قباال المنشاالة فااي‬
‫بعض الحاالت‪ .‬ور م كتابة ذلك النقاش في سياق حصول المدقق على أدلة تدقيق كافياة ومناسابة‬
‫فيمااا يتعلااق بًفت ارضااات وأساااليب اإلدارة‪ ،‬إال أنهااا قااد تساااعد الماادقق أيض ااً عنااد تقياايم إفت ارضااات‬
‫وأساليب المدقق الخبير‪.‬‬

‫أ‪ .37‬عن اادما ينط ااوي عم اال م اادقق خبي اار علا اى إس ااتخدام إفت ارض ااات وأس اااليب هام ااة‪ ،‬تتض اامن العوام اال‬
‫المرتبطة بتقييم المدقق لتلك اإلفتراضات واألساليب ما إذا كانت‪:‬‬
‫مقبولة عموماً ضمن حقل خبرة المدقق الخبير؛‬ ‫‪‬‬
‫متوافقة مع متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول با؛‬ ‫‪‬‬
‫قائمة على إستخدام نماذج متخصصة؛ و‬ ‫‪‬‬
‫متوافقااة مااع إفت ارضااات وأساااليب اإلدارة‪ ،‬وإذا لاام تةاان متوافقااة‪ ،‬فتتضاامن العواماال أسااباب‬ ‫‪‬‬
‫وتلثيرات تلك الفروقات‪.‬‬

‫البيانات األصلية المستخدمة من قبل المدقق الخبير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬ج))‬

‫أ‪ .38‬عن اادما ينط ااوي عم اال م اادقق خبي اار عل ااى إس ااتخدام بيان ااات أص االية هام ااة بالنس اابة لعمل ااا‪ ،‬فق ااد ي ااتم‬
‫إستخدام إجراءات كالتالية الذكر إلختبار تلك البيانات‪:‬‬
‫التحقق من أصل البيانات‪ ،‬بما في ذلاك الحصاول علاى فهام حاول أنوماة الرقاباة الداخلياة‬ ‫‪‬‬
‫المطبقااة علااى البيانااات وإختبارهااا حي ا يكااون ممكن ااً‪ ،‬والحصااول علااى فهاام حااول طريقااة‬
‫نقلها إلى المدقق الخبير حي يكون ذلك ذا صلة‪.‬‬

‫تنقيح البيانات لغايات الةمال والتوافق الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق‬

‫أ‪ .39‬قد يختبر المدقق في العديد من الحاالت البيانات األصلية‪ .‬وماع ذلاك‪ ،‬قاد يقاوم المادقق الخبيار فاي‬
‫حااالت أخاارى‪ ،‬عناادما تةاون طبيعااة البيانااات األصاالية المساتخدمة ماان قبلاا فنياة للغايااة فيمااا يتعلااق‬
‫بحقل خبرتاا‪ ،‬بًختباار تلاك البياناات‪ .‬وفاي حاال قاام المادقق الخبيار بًختباار البياناات األصالية‪ ،‬فقاد‬
‫إختبارت اا أو مراجعتهااا طريقااة مناساابة‬
‫ا‬ ‫يعتباار طاارد الماادقق لألساائلة علااى الخبياار أو اإلشااراف علااى‬
‫ليقوم المدقق بتقييم مدى إرتبا وكمال ودقة تلك البيانات‪.‬‬

‫العمل ير المالئم (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .40‬فااي حااال اسااتنتل الماادقق أن عماال الماادقق الخبياار ياار مالئاام ألهااداف الماادقق وال يسااتطيع الماادقق‬
‫حل المسللة من خالل تطبيق إجراءات التدقيق اإلضافية بموجب الفقرة ‪ ،13‬األمر الاذي قاد ياؤدي‬
‫إلااى أداء عماال إضااافي ماان قباال الخبياار والماادقق‪ ،‬أو يتضاامن تعيااين أو إش اراك خبياار آخاار‪ ،‬فقااد‬

‫معيار التادقيق الادولي‪" 540‬تادقيق التقاديرات المحاسابية‪ ،‬بماا فاي ذلاك التقاديرات المحاسابية للقيماة العادلاة واإلفصااحات ذات العالقاة"‪،‬‬ ‫‪13‬‬

‫الفقرات ‪ 13 ،8‬و‪.15‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬ ‫‪719‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫يصبح من الضاروري التعبيار عان رأي مع دادل فاي تقريار المادقق وفقااً لمعياار التادقيق الادولي ‪705‬‬
‫‪14‬‬
‫(المنقح) بما أن المدقق لم يحصل على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪.‬‬

‫الشارة إلى المدقق الخبير في تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪)15-14‬‬

‫أ‪ .41‬في بعض الحااالت‪ ،‬قاد يقتضاي القاانون أو النواام تضامين إشاارة إلاى عمال مادقق خبيار‪ ،‬ألهاداف‬
‫الشفافية في القطاع العام مثالً‪.‬‬

‫أ‪ .42‬قد يكون من المناسب في بعض الوروف اإلشارة إلى المدقق الخبير في تقرير مادقق يحتاوي علاى‬
‫معدل‪ ،‬من أجل توضايح طبيعاة التعاديل‪ .‬وفاي هاذه الواروف‪ ،‬قاد يحتااج المادقق إلاى إذن مان‬
‫رأي د‬
‫المدقق الخبير قبل تضمين تلك اإلشارة‪.‬‬

‫‪ 14‬معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل"‪ ،‬الفقرة ‪(6‬ب)‪.‬‬

‫‪720‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫الملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)25‬‬
‫إعتبارات تتعلق بال تفاق بين المدقق ومدقق خارجي خبير‬
‫يدرج هذا الملحق مسائل قاد ينوار المادقق فاي تضامينها فاي أي إتفاقياة ماع مادقق خاارجي خبيار‪ .‬وتعتبار‬
‫القائماة التاليااة توضاايحية وليساات شاااملة؛ حيا يقصااد منهاا أن تةااون دلاايالً إرشااادياً قااد يسااتخدم فااي سااياق‬
‫اإلعتبارات الموضحة في هذا المعيار‪ .‬ويعتمد تضامين مساائل معيناة فاي اإلتفاقياة علاى ظاروف العملياة‪.‬‬
‫تعد هذه القائمة أداة مساعدة في إعتبار المساائل التاي سايتم تضامينها فاي إتفاقياة مبرماة ماع مادقق‬
‫كما قد د‬
‫داخلي خبير‪.‬‬

‫طبيعة ونطاق وأهداف عمل المدقق الخارجي الخبير‬

‫طبيعة ونطاق اإلجراءات التي سيؤديها المدقق الخارجي الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أهااداف عم اال الم اادقق الخااارجي الخبي اار ف ااي سااياق إعتب ااارات األهمي ااة النساابية والمخ اااطرة المتعلقااة‬ ‫‪‬‬
‫يك ااون ذا ص االة‪ ،‬إط ااار إع ااداد‬ ‫بالمس االلة الت ااي يا ارتبط به ااا عم اال الم اادقق الخ ااارجي الخبي اار و‪ ،‬حيا ا‬
‫التقارير المالية المعمول با‪.‬‬
‫أي ااة مع ااايير أداء فن ااى ذات عالق ااة أو المتطلب ااات المهني ااة أو متطلب ااات الص ااناعات األخ اارى الت ااي‬ ‫‪‬‬
‫سيتبعها المدقق الخارجي الخبير‪.‬‬
‫يكا ااون ممكنا ااً‪ ،‬الت ااي سيس ااتخدمها المااادقق‬ ‫اإلفت ارض ااات واألس اااليب‪ ،‬بم ااا فا ااي ذل ااك النم اااذج حيا ا‬ ‫‪‬‬
‫الخارجي الخبير‪ ،‬ونطاق سلطتها‪.‬‬
‫ت اااريخ النف اااذ‪ ،‬أو حي ا ا يك ااون ممكن ا ااً فتا ارة اإلختب ااار‪ ،‬وموضا ااوع عم اال الما اادقق الخ ااارجي الخبيا اار‬ ‫‪‬‬
‫والمتطلبات المتعلقة باألحداث الالحقة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫األدوار والمسؤوليات المحددة للمدقق والمدقق الخارجي الخبير‬

‫معايير التدقيق والمحاسبة ذات العالقة‪ ،‬والمتطلبات التنويمية أو القانونية ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫موافقة المدقق الخارجي الخبير على اإلستخدام المراد لتقريار المادقق الخبيار مان قبال المادقق‪ ،‬بماا‬ ‫‪‬‬
‫فااي ذلااك أيااة إشااارة إليااا أو إفصاااد عنااا ل خ ارين‪ ،‬مثاال اإلشااارة إليااا فااي أساااس ال ارأي المعا دادل فااي‬
‫تقرير المدقق‪ ،‬إذا اقتضت الضرورة‪ ،‬أو اإلفصاد عنا لإلدارة أو لجنة تدقيق ما‪.‬‬
‫طبيعة ونطاق مراجعة المدقق لعمل المدقق الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا سيختبر المدقق أو المدقق الخارجي الخبير البيانات األصلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وصااول الماادقق الخااارجي الخبياار إلااى سااجالت وملفااات المنشاالة والمااوظفين والخب اراء الااذين يعملااون‬ ‫‪‬‬
‫فيها‪.‬‬
‫إجراءات اإلتصال بين المدقق الخارجي الخبير والمنشلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 620‬الملحق)‬ ‫‪721‬‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫وصول المدقق والمدقق الخارجي الخبير ألوراق عمل بعضهم البعض‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ال ملةيا ااة والسا اايطرة علا ااى أوراق العما اال أثنا اااء وبعا ااد العمليا ااة‪ ،‬بما ااا فا ااي ذلا ااك أي متطلبا ااات احتفا ااال‬ ‫‪‬‬
‫بالملفات‪.‬‬
‫مسا ااؤولية الما اادقق الخا ااارجي الخبيا اار التا ااي تتمثا اال فا ااي أداء العما اال ما ااع ممارسا ااة المها ااارة والعنايا ااة‬ ‫‪‬‬
‫الواجبتين‪.‬‬
‫كفاءة ومقدرة المدقق الخارجي الخبير على أداء العمل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوقع بلن المدقق الخاارجي الخبيار سيساتخدم كافاة المعرفاة التاي يمتلةهاا المرتبطاة بعملياة التادقيق‬ ‫‪‬‬
‫أو‪ ،‬إذا كان الحال ير ذلك‪ ،‬التوقع بلنا سيعلم المدقق‪.‬‬
‫أي تقييد على إرتبا المدقق الخارجي الخبير بتقرير المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أية إتفاق حول إعالم المدقق الخارجي الخبير بًستنتاجات المدقق المتعلقة بعمل الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ال تصاات وععداد التقارير‬

‫األساليب وتةرار اإلتصاالت‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫كيف سيتم اإلبالغ عن نتائل وإستنتاجات المدقق الخارجي الخبير (مثل اإلباالغ عنهاا علاى‬ ‫‪o‬‬

‫شكل تقرير خطي أو تقرير شفوي أو إرسال مدخالت مستمرة إلى فريق العملية)‪.‬‬
‫معينيا اين ف ااي فري ااق العملي ااة س اايجرون اإلتص اااالت م ااع الم اادقق الخ ااارجي‬
‫تحدي ااد أش ااخاص د‬ ‫‪o‬‬

‫الخبير‪.‬‬
‫متى سينتهي المدقق الخارجي الخبير من العمل وسيبلغ المدقق بالنتائل أو اإلستنتاجات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مسااؤولية الماادقق الخااارجي الخبياار المتمثلااة فااي اإلتصااال فااو اًر لإلبااالغ عاان أي تاالخير محتماال فااي‬ ‫‪‬‬
‫استةمال العمل‪ ،‬وأي تحفظ أو قيد محتمل على نتائل أو إستنتاجات ذلك الخبير‪.‬‬
‫مسؤولية المدقق الخارجي الخبير المتمثلة في اإلتصال فو اًر لإلباالغ عان حااالت تقياد فيهاا المنشالة‬ ‫‪‬‬
‫وصول الخبير إلى السجالت أو الملفات أو الموظفين أو الخبراء الذين يعملون في المنشلة‪.‬‬
‫مسااؤولية الم اادقق الخ ااارجي الخبياار المتمثل ااة ف ااي إبااالغ الم اادقق ع اان كافااة المعلوم ااات التااي يعتقااد‬ ‫‪‬‬
‫الخبير بلنها قد تةون مرتبطة بعملياة التادقيق‪ ،‬بماا فاي ذلاك أياة تغييارات فاي الواروف المبلاغ عنهاا‬
‫مسبقاً‪.‬‬
‫مسؤولية المدقق الخارجي الخبير المتمثلاة فاي اإلباالغ عان الواروف التاي قاد تخلاق تهديادات علاى‬ ‫‪‬‬
‫موضاوعية الخبياار‪ ،‬وأيااة إجاراءات وقائيااة ذات عالقااة قاد تااتخل ماان التهدياادات أو تحاداد منهااا إلااى‬
‫مستوى مقبول‪.‬‬

‫السرية‬
‫الحاجة إلى تقيد المدقق الخبير بمتطلبات السرية‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪722‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 620‬الملحق)‬

 ‫إستخدام عمل مدقق خبير‬

‫أحكام السرية الخاصة بمتطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة التي تنطبق على المدقق‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫المتطلبات اإلضافية التي قد يفرضها القانون أو النوام‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫أحكام السرية الخاصة التي تطلب المنشلة إضافتها‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 620‬الملحق)‬ ‫‪723‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬
‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫المنتهية في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪4-1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪............................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪..................................................................‬‬
‫‪6‬‬ ‫األهداف ‪....................................................................‬‬
‫‪9-7‬‬ ‫التعريفات ‪...................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪15-10‬‬ ‫تكوين رأي حول البيانات المالية‪..............................................‬‬
‫‪19-16‬‬ ‫شكل الرأي ‪..................................................................‬‬
‫‪52-20‬‬ ‫تقرير المدقق ‪................................................................‬‬
‫‪54-53‬‬ ‫المعلومات اإلضافية المعروضة مع البيانات المالية‪............................‬‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪3‬‬ ‫الجوانب النوعية في الممارسات المحاسبية للمنشأة‪.............................‬‬
‫أ‪4‬‬ ‫السياسات المحاسبية المفصح عنها بشكل مناسب في البيانات المالية‪...........‬‬
‫أ‪5‬‬ ‫المعلومات المعروضة في البيانات المالية هي معلومات مالئمة وموثوقة وقابلة‬
‫للمقارنة وسهلة الفهم ‪.........................................................‬‬
‫أ‪6‬‬ ‫اإلفصاح عن أثر المعامالت واألحداث الجوهرية على المعلومات المنقولة في‬
‫البيانات المالية ‪...............................................................‬‬
‫أ‪-7‬أ‪9‬‬ ‫تقييم ما إذا كانت البيانات المالية تحقق عرضا عادل‪...........................‬‬
‫أ‪-10‬أ‪15‬‬ ‫وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪................................‬‬
‫أ‪-16‬أ‪17‬‬ ‫شكل الرأي ‪..................................................................‬‬
‫أ‪-18‬أ‪77‬‬ ‫تقرير المدقق ‪................................................................‬‬
‫أ‪-78‬أ‪84‬‬ ‫المعلومات اإلضافية المعروضة مع البيانات المالية‪............................‬‬

‫‪724‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫ملحق‪ :‬أمثلة توضيحية لتقارير المدقق حول البيانات المالية‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية "‬
‫باإلشتراك مع معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية "‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪725‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬

‫يتناول هذا المعيار مسؤولية المدقق لتكوين رأي حول البيانات المالية‪ .‬كما يتناول أيضا شكل‬ ‫‪.1‬‬
‫ومضمون تقرير المدقق الصادر نتيجة لتدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫يتناول معيار التدقيق الدولي ‪ 1701‬مسؤولية المدقق عن إبالغ أمور التدقيق الرئيسية في تقرير‬ ‫‪.2‬‬
‫‪3‬‬
‫المدقق‪ .‬في حين يتناول معيار التدقيق الدولي ‪( 2705‬المنقح) ومعيار التدقيق الدولي ‪706‬‬
‫(المنقح) كيفية تأثر شكل ومضمون تقرير المدقق عندما يعبر المدقق عن رأي معدل أو يتضمن‬
‫فقرة تأكيد لمسألة ما أو فقرة مسألة أخرى‪ .‬تشتمل معايير التدقيق الدولية األخرى أيضا على‬
‫متطلبات إعداد التقارير التي تطبق عند إصدار تقرير المدقق‪.‬‬

‫يطبق هذا المعيار على تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام وتتم صياغته‬ ‫‪.3‬‬
‫في ذلك السياق‪ .‬يتناول معيار التدقيق الدولي ‪( 4800‬المنقح) إعتبارات خاصة عند إعداد البيانات‬
‫المالية وفقا إلطار ذي غرض خاص‪ .‬في حين يتناول معيار التدقيق الدولي ‪( 5805‬المنقح)‬
‫إعتبارات خاصة ذات صلة بتدقيق بيان مالي مفرد أو عنصر أو حساب أو بند محدد في البيان‬
‫المالي‪ .‬يطبق هذا المعيار أيضا على عمليات التدقيق التي يطبق عليها معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 800‬المنقح) أو معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‪.‬‬

‫تهدف متطلبات هذا المعيار إلى معالجة التوازن المناسب بين الحاجة إلى التساق وقابلية المقارنة‬ ‫‪.4‬‬
‫في تقرير المدقق على المستوى العالمي‪ ،‬والحاجة إلى زيادة قيمة تقارير المدقق عن طريق جعل‬
‫المعلومات الواردة في تقرير المدقق أكثر مالئمة بالنسبة للمستخدمين‪ .‬يعزز هذا المعيار التساق‬
‫في تقرير المدقق‪ ،‬لكنه يعترف بالحاجة إلى المرونة لستيعاب الظروف المحددة لإلختصاصات‬
‫المختلفة‪ .‬كما يعزز التساق في تقرير المدقق‪ ،‬عند إجراء عملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق‬
‫الدولية‪ ،‬من المصداقية في السوق العالمية عن طريق جعل عمليات التدقيق التي أجريت وفقا‬
‫للمعايير المعترف بها عالميا قابلة للتحديد بسهولة أكبر‪ .‬كما أنه يساعد على تعزيز فهم المستخدم‬
‫وتحديد الظروف غير العادية عند حدوثها‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) " فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة "‪.‬‬

‫ّ‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) " اإلعتبارات الخاصة ‪ -‬عمليات تدقيق البيانات المالية‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) " اإلعتبارات الخاصة ‪ -‬عمليات تدقيق بيانات مالية مفردة ومكونات أو حسابات أو بنود محددة‬ ‫‪5‬‬

‫في بيان مالي "‪.‬‬

‫‪726‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يكون هذا المعيار نافذ المفعول فيما يخص عمليات تدقيق البيانات المالية للفترات المنتهية بتاريخ‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫تتلخص أهداف المدقق فيما يلي‪:‬‬ ‫‪.6‬‬
‫تكوين رأي حول البيانات المالية بناء على تقييم النتائج المستخلصة من أدلة التدقيق التي‬ ‫(أ)‬
‫يتم الحصول عليها؛ و‬
‫(ب) التعبير بوضوح عن ذلك الرأي من خالل تقرير خطي‪.‬‬

‫تعريفات‬
‫ألغراض معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المخصصة لها أدناه‪:‬‬ ‫‪.7‬‬
‫المعدة وفقا إلطار ذي غرض‬
‫ّ‬ ‫البيانات المالية ذات الغرض العام‪ -‬هي البيانات المالية‬ ‫(أ)‬
‫عام‪.‬‬
‫(ب) إطار ذو أغراض عامة ‪ -‬هو إطار إلعداد التقارير المالية مصمم لتلبية إحتياجات مجموعة‬
‫واسعة من المستخدمين للمعلومات المالية المشتركة‪ .‬قد يكون إطار إعداد التقارير المالية‬
‫هو إطار عرض عادل أو إطار إمتثال‪.‬‬

‫يستخدم مصطلح "إطار العرض العادل" لإلشارة إلى إطار إعداد التقارير المالية الذي‬
‫يتطلب اإلمتثال لمتطلبات اإلطار و‪:‬‬

‫(‪ )1‬يّقر بشكل صريح أو ضمني أنه‪ ،‬لتحقيق العرض العادل للبيانات المالية‪ ،‬قد يكون‬
‫من الضروري لإلدارة أن تقدم إفصاحات تتجاوز تلك المطلوبة تحديدا بموجب‬
‫التدقيق‬

‫اإلطار؛ أو‬

‫(‪ )2‬يّقر صراحة أنه قد يكون من الضروري لإلدارة أن تحيد عن المتطلب الوارد في‬
‫اإلطار الذي يشترط تحقيق العرض العادل للبيانات المالية‪ .‬يتوقع أن تكون بعض‬
‫هذه اإلستثناءات ضرورية في ظروف نادرة جدا‪.‬‬

‫يستخدم مصطلح "إطار اإلمتثال" لإلشارة إلى إطار إعداد التقارير المالية الذي يتطلب اإلمتثال‬
‫‪6‬‬
‫لمتطلبات اإلطار‪ ،‬لكنه ل يحتوي على اإلق اررات الواردة في البند (‪ )1‬أو (‪ )2‬أعاله‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية "‪ ،‬الفقرة ‪(13‬أ)‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪727‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫عبر عنه المدقق عندما يستنتج بأن البيانات المالية‬ ‫(ج) الرأي غير المعدل‪ -‬هو الرأي الذي ي ّ‬
‫‪7‬‬
‫ت ّعد‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫إن اإلشارة إلى "البيانات المالية" في هذا المعيار تعني "مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات‬ ‫‪.8‬‬
‫الغرض العام"‪ 8.‬تحدد متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به عرض وهيكل ومحتوى‬
‫يشكل مجموعة كاملة من البيانات المالية‪.‬‬
‫البيانات المالية‪ ،‬وما ّ‬

‫إن اإلشارة إلى "المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية" في هذا المعيار تعني المعايير الدولية‬ ‫‪.9‬‬
‫إلعداد التقارير المالية الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬في حين أن اإلشارة إلى‬
‫"معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام" تعني معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام الصادرة‬
‫عن مجلس معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام‪.‬‬
‫المتطلبات‬
‫تكوين رأي حول البيانات المالية‬
‫يكون المدقق رأيا حول ما إذا كان يتم إعداد البيانات المالية‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪،‬‬
‫‪ .10‬ينبغي أن ّ‬
‫وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.10 9‬‬

‫‪ .11‬من أجل تكوين ذلك الرأي‪ ،‬ينبغي أن يستنتج المدقق ما إذا كان قد حصل على تأكيد معقول فيما‬
‫إذا كانت البيانات المالية ككل تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء تلك الناتجة عن اإلحتيال أو‬
‫الخطأ‪ .‬وذلك اإلستنتاج ينبغي أن يأخذ بعين العتبار ما يلي‪:‬‬

‫إستنتاج المدقق‪ ،‬وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬حول ما إذا كان قد تم الحصول على‬ ‫(أ)‬
‫‪11‬‬
‫أدلة تدقيق كافية ومناسبة؛‬

‫(ب) إستنتاج المدقق‪ ،‬وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ ،450‬حول ما إذا كانت األخطاء غير‬
‫‪12‬‬
‫و‬ ‫المصححة هي أخطاء جوهرية‪ ،‬سواء منفردة أو مجتمعة؛‬

‫(ج) التقييمات المطلوبة بموجب الفقرات ‪.15-12‬‬

‫‪7‬‬
‫تتناول الفقرات ‪ 26-25‬العبارات المستخدمة للتعبير عن هذا الرأي في حال إطار العرض العادل وإطار اإلمتثال على التوالي‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية "‪ ،‬تحدد الفقرة ‪(13‬و)‬ ‫‪8‬‬

‫محتوى البيانات المالية‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪.11‬‬
‫‪10‬‬
‫تتناول الفقرات ‪ 26-25‬العبارات المستخدمة للتعبير عن هذا الرأي في حال إطار العرض العادل وإطار اإلمتثال على التوالي‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬استجابة المدقق للمخاطر المقيّمة "‪ ،‬الفقرة ‪.26‬‬ ‫‪11‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 450‬تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق " ‪ ،‬الفقرة ‪.11‬‬ ‫‪12‬‬

‫‪728‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫يقيم المدقق ما إذا كان يتم إعداد البيانات المالية‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا‬
‫‪ .12‬ينبغي أن ّ‬
‫لمتطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬يجب أن يتضمن هذا التقييم بحث الجوانب‬
‫النوعية في الممارسات المحاسبية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك مؤشرات التحيز المحتمل في أحكام اإلدارة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪.)3‬‬

‫يقيم المدقق تحديدا ما يلي في ضوء متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪:‬‬
‫‪ .13‬وينبغي أن ّ‬
‫ما إذا تفصح البيانات المالية بشكل مالئم عن السياسات المحاسبية الهامة التي تم اختيارها‬ ‫(أ)‬
‫وتطبيقها‪ .‬وعند إجراء هذا التقييم‪ ،‬على المدقق أن يأخذ بعين اإلعتبار مدى مالئمة‬
‫عدت بطريقة سهلة الفهم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫السياسات المحاسبية للمنشأة‪ ،‬وما إذا كانت قد أ ّ‬
‫أ‪) 4‬‬
‫ما إذا كانت السياسات المحاسبية التي يتم اختيارها وتطبيقها هي سياسات متسقة مع‬ ‫(ب)‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المعمول به ومناسبة‪.‬‬
‫المعدة من قبل اإلدارة هي تقديرات معقولة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ما إذا كانت التقديرات المحاسبية‬ ‫(ج )‬
‫ما إذا كانت المعلومات المعروضة في البيانات المالية هي معلومات مالئمة وموثوقة‬ ‫(د)‬
‫وقابلة للمقارنة وسهلة الفهم‪ .‬وعند إجراء هذا التقييم‪ ،‬على المدقق أن يأخذ بعين اإلعتبار‬
‫ما إذا‪:‬‬
‫تم تضمين المعلومات التي ينبغي تضمينها‪ ،‬وما إذا كانت هذه المعلومات قد تم‬ ‫‪‬‬
‫تصنيفها وتجميعها أو تقسيمها ووصفها على نحو مالئم‪.‬‬
‫تم تقويض العرض العام للبيانات المالية من خالل دمج معلومات غير مالئمة أو‬ ‫‪‬‬
‫تحجب الفهم السليم لألمور المفصح عنها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)5‬‬
‫(ه) ما إذا كانت البيانات المالية تقدم إفصاحات كافية لمساعدة المستخدمين المستهدفين في‬
‫التدقيق‬

‫فهم تأثير المعامالت واألحداث الهامة على المعلومات المنقولة في البيانات المالية المادية؛‬
‫و(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)6‬‬
‫ما إذا كانت المصطلحات المستخدمة في البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك عنوان كل بيان‬ ‫(و )‬
‫مالي‪ ،‬هي مصطلحات مالئمة‪.‬‬

‫‪ .14‬عند إعداد البيانات المالية وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬يجب أن يتضمن التقييم المطلوب بموجب‬
‫الفقرتين ‪ 13-12‬أيضا ما إذا كانت البيانات المالية تحقق العرض العادل‪ .‬ويجب أن يتضمن‬
‫تقييم المدقق حول ما إذا كانت البيانات المالية تحقق العرض العادل بحث ما يلي‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪ -7‬أ‪)9‬‬

‫العرض العام البيانات المالية وبنيتها ومحتواها؛ و‬ ‫(أ)‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪729‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫(ب) ما إذا كانت البيانات المالية تمثل المعامالت واألحداث األساسية بطريقة تحقق العرض‬
‫العادل‪.‬‬

‫يقيم المدقق ما إذا كانت البيانات المالية تشير على نحو كافي أو تصف إطار إعداد‬
‫‪ .15‬ينبغي أن ّ‬
‫التقارير المالية المعمول به‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-10‬أ‪)15‬‬

‫شكل الرأي‬
‫يعبر المدقق عن رأي غير معدل عندما يستنتج أنه يتم إعداد البيانات المالية‪ ،‬من جميع‬
‫‪ .16‬ينبغي أن ّ‬
‫النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬
‫‪ .17‬إذا كان المدقق‪:‬‬

‫يستنتج‪ ،‬بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬أن البيانات المالية ككل ل تخلو‬ ‫(أ)‬
‫من األخطاء الجوهرية؛ أو‬

‫(ب) غير قادر على الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لإلستنتاج بأن البيانات المالية‬
‫ككل تخلو من األخطاء الجوهرية‪،‬‬

‫يجب أن يعدل المدقق الرأي في تقرير المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪.‬‬

‫المعدة وفقا لمتطلبات إطار العرض العادل ل تحقق عرضا عادل‪ ،‬يجب‬
‫ّ‬ ‫‪ .18‬إذا كانت البيانات المالية‬
‫على المدقق مناقشة األمر مع اإلدارة‪ ،‬واعتمادا على متطلبات إطار إعداد التقارير المالية المعمول‬
‫به وكيف يتم تسوية هذا األمر‪ ،‬أن يحدد ما إذا كان من الضروري تعديل الرأي في تقرير المدقق‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)16‬‬

‫‪ .19‬عند إعداد البيانات المالية وفقا إلطار اإلمتثال‪ ،‬ل يتوجب على المدقق تقييم ما إذا كانت البيانات‬
‫المالية تحقق عرضا عادل‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬إذا استنتج المدقق في الحالت النادرة جدا أن هذه البيانات‬
‫المالية مضللة‪ ،‬يجب على المدقق مناقشة األمر مع اإلدارة‪ ،‬واعتمادا على كيفية حلها‪ ،‬أن يحدد‬
‫ما إذا كان ينبغي اإلبالغ عنها في تقرير المدقق وكيف ينبغي ذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)17‬‬

‫تقرير المدقق‬
‫‪ .20‬يجب أن يكون تقرير المدقق خطيا‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-18‬أ‪)19‬‬

‫تقرير المدقق فيما يخص عمليات التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‬
‫العنوان‬
‫‪ .21‬يجب أن يشتمل تقرير المدقق على عنوان يشير بوضوح إلى أنه تقرير المدقق المستقل‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)20‬‬

‫‪730‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫الجهة المرسل اليها‬

‫‪ .22‬يجب توجيه تقرير المدقق إلى الجهة المناسبة‪ ،‬استنادا إلى ظروف العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)21‬‬

‫رأي المدقق‬
‫‪ .23‬يجب أن يتضمن القسم األول من تقرير المدقق رأي المدقق‪ ،‬وأن يحمل عنوان "الرأي"‪.‬‬

‫‪ .24‬إن القسم الخاص بالرأي من تقرير المدقق يجب أيضا‪:‬‬

‫أن يحدد المنشأة التي تم تدقيق بياناتها المالية؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) يصرح بأن البيانات المالية قد تم تدقيقها؛‬

‫(ج) يحدد عنوان كل بيان يشتمل على البيانات المالية؛‬

‫يشير إلى اإليضاحات‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة؛ و‬ ‫(د)‬

‫(ه) يحدد تاريخ كل بيان مالي يضم البيانات المالية أو الفترة التي يغطيها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-22‬أ‪)23‬‬

‫‪ .25‬عند التعبير عن رأي غير معدل حول البيانات المالية المعدة وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬يجب‬
‫أن يستخدم رأي المدقق‪ ،‬ما لم تقتضي القوانين أو األنظمة خالف ذلك‪ ،‬إحدى العبارات التالية‪،‬‬
‫والتي تعتبر بأنها متكافئة‪:‬‬
‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪]...[ ،‬‬ ‫(أ)‬
‫وفقا لـ [إطار إعداد التقارير المالية المعمول به]؛ أو‬

‫في رأينا‪ ،‬تعطي البيانات المالية المرفقة صورة حقيقية وعادلة عن [‪ ]...‬وفقا لـ [إطار إعداد‬ ‫(ب)‬
‫التدقيق‬

‫التقارير المالية المعمول به]‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-24‬أ‪)31‬‬

‫المعدة وفقا إلطار اإلمتثال‪ ،‬ينبغي أن يكون‬

‫ّ‬ ‫‪ .26‬عند التعبير عن رأي غير معدل حول البيانات المالية‬
‫رأي المدقق هو أن البيانات المالية المرفقة يتم إعدادها‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا لـ [إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول به]‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-26‬أ‪)31‬‬

‫‪ .27‬إذا كانت اإلشارة إلى إطار إعداد التقارير المالية المعمول به في رأي المدقق ليست للمعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية أو معايير المحاسبة‬
‫الدولية في القطاع العام الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام‪ ،‬يجب أن‬
‫يحدد رأي المدقق إختصاص المنشأ لإلطار‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪731‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫أساس الرأي‬
‫‪ .28‬يجب أن يتضمن تقرير المدقق قسما معينا‪ ،‬يتبع مباشرة قسم الرأي‪ ،‬ويحمل عنوان "أساس الرأي"‪،‬‬
‫و‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)32‬‬

‫يذكر بأن التدقيق قد تم إجراؤه وفقا لمعايير التدقيق الدولية؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)33‬‬ ‫(أ)‬

‫يشير إلى ذلك القسم من تقرير المدقق الذي يصف مسؤوليات المدقق بموجب معايير‬ ‫(ب)‬
‫التدقيق الدولية؛‬

‫يتضمن بيان يفيد بأن المدقق مستقل عن المنشأة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة‬ ‫(ج )‬
‫المتعلقة بالتدقيق‪ ،‬وأنه استوفى مسؤولياته األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬ويجب‬
‫أن يحدد هذا البيان إختصاص المنشأ للمتطلبات األخالقية ذات الصلة أو أن يشير إلى‬
‫قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين التابعة لمجلس معايير السلوك األخالقي‬
‫الدولية للمحاسبين؛ و(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -34‬أ‪)39‬‬

‫يذكر ما إذا كان المدقق يعتقد بأن أدلة التدقيق التي حصل عليها كافية ومناسبة لتوفير‬ ‫(د)‬
‫أساس لرأي المدقق‪.‬‬
‫المنشأة المستمرة‬

‫‪ .29‬حيث أمكن‪ ،‬يتعين على المدقق إعداد التقارير وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪(570‬المنقح)‪.13‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫‪ .30‬فيما يخص عمليات تدقيق المجموعات الكاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام للمنشآت‬
‫المدرجة‪ ،‬يجب على المدقق اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق وفقا لمعيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬

‫‪ .31‬عندما يطلب من المدقق بموجب القوانين أو األنظمة أو عندما يقرر اإلبالغ عن أمور التدقيق‬
‫الرئيسية في تقرير المدقق‪ ،‬يجب أن يقوم المدقق بذلك وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( .701‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرات أ‪-40‬أ‪)42‬‬

‫المعلومات األخرى‬

‫‪ .32‬حيث أمكن‪ ،‬يتعين على المدقق إعداد التقارير وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪(720‬المنقح) ‪.14‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة "‪ ،‬الفقرات ‪.23 – 21‬‬ ‫‪13‬‬

‫معيار التدقيق ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى"‪.‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪732‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫المسؤوليات الخاصة بالبيانات المالية‬

‫‪ .33‬ينبغي أن يتضمن تقرير المدقق قسما يحمل عنوان "مسؤوليات اإلدارة عن البيانات المالية‪ ".‬وينبغي‬
‫أن يستخدم تقرير المدقق المصطلح المناسب في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‬
‫وليس من الضروري أن يشير تحديدا إلى "اإلدارة"‪ .‬في بعض اإلختصاصات‪ ،‬قد تكون اإلشارة‬
‫المناسبة هي إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)44‬‬

‫الفقرت أ‪-45‬‬
‫ا‬ ‫‪ .34‬ينبغي أن يصف هذا القسم من تقرير المدقق مسؤولية اإلدارة عما يلي‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫أ‪)48‬‬

‫إعداد البيانات المالية وفقا إل طار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬وكذلك الرقابة الداخلية‬ ‫(أ)‬
‫التي تعتبرها اإلدارة ضرورية للمساعدة في إعداد بيانات مالية خالية من األخطاء الجوهرية‪،‬‬
‫سواء تلك التي تنجم عن اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬و‬
‫‪15‬‬
‫وما إذا كان استخدام األساس المحاسبي‬ ‫(ب) تقييم قدرة المنشأة على الستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫للمنشأة المستمرة هو استخدام مالئم وكذلك اإلفصاح‪ ،‬إن وجد‪ ،‬عن األمور المتعلقة بالمنشأة‬
‫المستمرة‪ .‬ويجب أن يتضمن توضيح مسؤولية اإلدارة عن هذا التقييم وصفا للحالت التي‬
‫يكون فيها استخدام األساس المحاسبي للمنشأة المستمرة هو استخدام مالئم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)48‬‬

‫‪ .35‬يجب أن يحدد هذا القسم من تقرير المدقق أيضا أولئك المسؤولين عن اإلشراف على عملية إعداد‬
‫التقارير المالية‪ ،‬ومتى يختلف أولئك المسؤولين عن هذا اإلشراف عن أولئك الذين يستوفون‬
‫المسؤوليات المبينة في الفقرة ‪ 34‬أعاله‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬ينبغي أن يشير عنوان هذا القسم أيضا‬
‫إلى "أولئك المكلفين بالحوكمة" أو أي مصطلح مناسب في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص‬
‫المحدد‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)49‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ .36‬عند إعداد البيانات المالية وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬يجب أن يشير وصف المسؤوليات الخاصة‬
‫بالبيانات المالية الوارد في تقرير المدقق إلى " اإلعداد والعرض العادل لهذه البيانات المالية " أو‬
‫"إعداد البيانات المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة"‪ ،‬حسبما يكون مناسبا في الظروف‬
‫المحددة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫‪ .37‬يجب أن يتضمن تقرير المدقق قسما يحمل عنوان "مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‪".‬‬

‫‪ .38‬إن هذا القسم من تقرير المدقق يجب أن‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)50‬‬

‫يوضح بأن أهداف المدقق تتلخص فيما يلي‪:‬‬ ‫(أ)‬

‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ( 570‬المعدل )‪ ،‬الفقرة ‪. 2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪733‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫(‪ )1‬الحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية ككل تخلو من األخطاء‬
‫الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ؛ و‬

‫(‪ )2‬إصدار تقرير المدقق الذي يتضمن رأي المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)51‬‬

‫(ب) يوضح بأن التأكيد المعقول هو مستوى عالي من التأكيد‪ ،‬لكنه ل يضمن ب ـأن عملية التدقيق‬
‫التي تجري وفق ـا لمعايير التدقيق الدوليـة ستكشف دائم ـا عن األخطاء الجوهريـة عند وجودها؛‬
‫و‬

‫(ج) يوضح بأن األخطاء يمكن أن تنجم عن اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وإما‪:‬‬

‫(‪ )1‬أن يصف أنها تعتبر هامة إذا كان من المتوقع بشكل معقول أن تؤثر‪ ،‬سواء منفردة‬
‫أو مجتمعة‪ ،‬على الق اررات القتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه‬
‫‪16‬‬
‫البيانات المالية؛ أو‬

‫(‪ )2‬يقدم تعريفا أو وصفا لألهمية النسبية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)53‬‬

‫‪ .39‬إن قسم مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية في تقرير المدقق يجب أيضا‪( :‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)50‬‬

‫أن يوضح‪ ،‬كجزء من عملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬بأن المدقق يمارس الحكم‬ ‫(أ)‬
‫المهني ويحافظ على الشك المهني خالل عملية التدقيق؛ و‬

‫(ب) أن يصف عملية التدقيق من خالل توضيح أن مسؤوليات المدقق تكمن فيما يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬تحديد وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن‬
‫اإلحتيال أو الخطأ؛ وتصميم وتنفيذ إجراءات التدقيق استجابة لتلك المخاطر؛‬
‫والحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي المدقق‪ .‬تكون مخاطرة‬
‫عدم الكشف عن أية أخطاء جوهرية ناجمة عن اإلحتيال أعلى من مخاطرة عدم‬
‫الكشف عن أية أخطاء جوهرية ناجمة عن الخطأ‪ ،‬حيث أن اإلحتيال قد ينطوي على‬
‫التواطؤ أو التزوير أو اإلغفال المقصود أو تحريف الحقيقة أو تجاوز الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫(‪ )2‬الحصول على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بعملية التدقيق من أجل تصميم‬
‫إجراءات تدقيق تكون مناسبة في الظروف المحددة‪ ،‬ولكن ليس لغرض إبداء رأي‬
‫حول فعالية الرقابة الداخلية للمنشأة‪ .‬وفي الظروف التي يكون فيها المدقق مسؤول‬
‫أيضا عن إبداء الرأي حول فعالية الرقابة الداخلية إلى جانب تدقيق البيانات المالية‪،‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق "‪ ،‬الفقرة ‪. 2‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪734‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫يجب على المدقق حذف العبارة التي تفيد بأن بحث المدقق للرقابة الداخلية ليس‬
‫لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية للمنشأة‪.‬‬

‫(‪ )3‬تقييم مدى مالئمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية التقديرات المحاسبية‬
‫واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬

‫(‪ )4‬التوصل إلى إستنتاج معين بشأن مدى مالئمة استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي‬
‫للمنشأة المستمرة وما إذا كانت توجد‪ ،‬بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪،‬‬
‫شكوك كبيرة متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك في قدرة المنشأة على‬
‫اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬إذا استنتج المدقق وجود شكوك كبيرة‪ ،‬يتوجب عليه لفت‬
‫النتباه في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في البيانات المالية‪،‬‬
‫أو إذا كانت هذه اإلفصاحات غير كافية‪ ،‬يتوجب عليه تعديل الرأي‪ .‬وتستند‬
‫إستنتاجات المدقق إلى أدلة التدقيق التي يتم الحصول عليها حتى تاريخ تقرير‬
‫المدقق‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يمكن أن تدفع األحداث أو الظروف المستقبلية المنشأة إلى وقف‬
‫استمرار أعمالها كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫(‪ )5‬عند إعداد البيانات المالية وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬تقييم العرض العام للبيانات‬
‫المالية وبنيتها ومحتواها‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت البيانات المالية‬
‫تمثل المعامالت واألحداث األساسية بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫(ج) عند تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،60017‬أن يصف كذلك مسؤوليات المدقق في عملية تدقيق‬
‫مجموعة ما من خالل توضيح ما يلي‪:‬‬

‫تتلخص مسؤوليات المدقق في الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يتعلق‬ ‫(‪)1‬‬
‫التدقيق‬

‫بالمعلومات المالية للمنشآت أو أنشطة األعمال ضمن المجموعة للتعبير عن رأي‬

‫معين حول البيانات المالية للمجموعة؛‬

‫يكون المدقق مسؤول عن توجيه تدقيق المجموعة واإلشراف عليه وتنفيذه؛ و‬ ‫(‪)2‬‬

‫يبقى المدقق مسؤول بشكل حصري عن رأي المدقق‪.‬‬ ‫(‪)3‬‬

‫‪ .40‬إن قسم مسؤوليات المدقق المتعلقة بتدقيق البيانات المالية ضمن تقرير المدقق يجب أيضا‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)50‬‬
‫أن يوضح بأن المدقق يقوم بإبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬عن‬ ‫(أ)‬
‫نطاق وتوقيت التدقيق المخطط لهما ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك أي نواحي‬
‫قصور هامة في الرقابة الداخلية يحددها المدقق أثناء التدقيق؛‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " ،600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي العنصر) "‪.‬‬ ‫‪17‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪735‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫أن يوضح‪ ،‬بالنسبة لعمليات تدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة‪ ،‬بأن المدقق يقدم‬ ‫(ب)‬
‫ألولئك المكلفين بالحوكمة بيانا يفيد بأن المدقق قد امتثل للمتطلبات األخالقية ذات‬
‫الصلة بشأن اإلستقاللية وأنه قد أطلعهم على جميع العالقات والمسائل األخرى التي‬
‫يعتقد أنها تؤثر بشكل معقول على استقاللية المدقق‪ ،‬وحيث أمكن‪ ،‬اإلجراءات الوقائية‬
‫ذات العالقة؛ و‬

‫أن يوضح‪ ،‬بالنسبة لعمليات تدقيق البيانات المالية للمنشآت المدرجة وأي منشآت أخرى‬ ‫(ج )‬
‫يتم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية الخاصة بها وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪،701‬‬
‫بأن المدقق يحدد من بين األمور التي يتم إبالغها ألولئك المكلفين بالحوكمة تلك األمور‬
‫األكثر أهمية في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية وهي بالتالي أمور التدقيق الرئيسية‪.‬‬
‫يصف المدقق هذه األمور في تقريره ما لم تحظر القوانين أو األنظمة اإلفصاح العام‬
‫عنها أو عندما يحدد المدقق‪ ،‬في حالت نادرة جدا‪ ،‬أنه ل ينبغي اإلبالغ عن هذه‬
‫األمور في تقرير المدقق وذلك ألن اآلثار السلبية للقيام بذلك من المتوقع أن تفوق بشكل‬
‫معقول منافع المصلحة العامة لذلك اإلبالغ‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)53‬‬

‫موقع وصف مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية‬

‫‪ .41‬ينبغي تضمين وصف مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية بموجب الفقرات‪-39‬‬
‫‪( :40‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)54‬‬

‫ضمن متن تقرير المدقق‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫(ب) ضمن ملحق في تقرير المدقق‪ ،‬وفي هذه الحالة يجب أن يتضمن تقرير المدقق إشارة‬
‫إلى موقع الملحق؛ أو (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-55‬أ‪)57‬‬

‫(ج) عبر إشارة محددة ضمن تقرير المدقق إلى موقع هذا الوصف على الموقع اإللكتروني‬
‫لسلطة مختصة‪ ،‬حيث تسمح القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية بشكل‬
‫صريح للمدقق القيام بذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،54‬أ‪-56‬أ‪)57‬‬

‫‪ .42‬عندما يشير المدقق إلى وصف مسؤوليات المدقق على الموقع اإللكتروني للسلطة المختصة‪،‬‬
‫يجب أن يحدد المدقق بأن هذا الوصف يتناول المتطلبات الواردة في الفقرات ‪ 40-39‬من هذا‬
‫المعيار ول يتعارض معها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)56‬‬

‫‪736‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫مسؤوليات إعداد التقارير األخرى‬

‫‪ .43‬إذا عالج المدقق مسؤوليات إعداد التقارير األخرى في تقريره حول البيانات المالية إلى جانب مسؤولياته‬
‫بموجب معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يجب معالجة هذه المسؤوليات األخرى إلعداد التقارير في قسم منفصل‬
‫ضمن تقرير المدقق تحت عنوان "تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى" أو غير ذلك‬
‫حسبما يتناسب مع مضمون هذا القسم‪ ،‬ما لم تعالج هذه المسؤوليات األخرى نفس المواضيع المعروضة‬
‫ضمن مسؤوليات إعداد التقارير المطلوبة وفقا لمعايير التدقيق الدولية وفي هذه الحالة يمكن أن تعرض‬
‫مسؤوليات إعداد التقارير األخرى في نفس القسم الذي تعرض فيه عناصر التقرير ذات الصلة التي‬
‫تتطلبها معايير التدقيق الدولية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-58‬أ‪)60‬‬

‫‪ .44‬إذا تم عرض مسؤوليات إعداد التقارير األخرى في نفس القسم الذي تعرض فيه عناصر التقرير ذات‬
‫الصلة التي تتطلبها معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يجب أن يميز تقرير المدقق بوضوح مسؤوليات إعداد‬
‫التقارير األخرى عن إعداد التقارير التي تتطلبها معايير التدقيق الدولية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)60‬‬

‫‪ .45‬إذا كان تقرير المدقق يحتوي على قسم منفصل يعالج مسؤوليات إعداد التقارير األخرى‪ ،‬ينبغي‬
‫دمج متطلبات الفقرات ‪ 40-21‬من هذا المعيار تحت قسم يحمل عنوان "تقرير حول تدقيق‬
‫البيانات المالية‪ ".‬وينبغي "للتقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى" أن يتبع "التقرير‬
‫حول تدقيق البيانات المالية" (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)60‬‬

‫إسم شريك العملية‬

‫‪ .46‬ينبغي أن يدرج إسم شريك العملية في تقرير المدقق في البيانات المالية ذات الغرض العام للمنشآت‬
‫المدرجة‪ ،‬ما لم يتوقع أن يؤدي هذا اإلفصاح‪ ،‬في حالت نادرة‪ ،‬إلى تهديد كبير لألمن الشخصي‪.‬‬
‫وفي الحالت النادرة التي ينوي فيها المدقق عدم إدراج إسم شريك العملية في تقرير المدقق‪ ،‬ينبغي‬
‫أن يناقش المدقق هذه النية مع أولئك المكلفين بالحوكمة لإلبالغ عن تقييمه لحتمال وشدة التهديد‬
‫الكبير لألمن الشخصي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-61‬أ‪)63‬‬
‫التدقيق‬

‫توقيع المدقق‬
‫‪ .47‬ينبغي أن يكون تقرير المدقق موقعا‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-64‬أ‪)65‬‬

‫عنوان المدقق‬
‫‪ .48‬يجب أن يذكر تقرير المدقق الموقع الذي يمارس فيه المدقق مهامه ضمن اإلختصاص‪.‬‬

‫تاريخ تقرير المدقق‬

‫‪ .49‬ينبغي أل يؤرخ تقرير المدقق قبل التاريخ الذي يحصل فيه المدقق على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‬
‫يتم بناء عليها صياغة رأيه حول البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك األدلة التي تثبت‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪-66‬أ‪)69‬‬

‫تكون البيانات المالية؛ و‬

‫أنه تم إعداد جميع البيانات واإليضاحات التي ّ‬ ‫(أ)‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪737‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫(ب) أن أولئك الذين يتمتعون بسلطة معترف بها قد أكدوا مسؤوليتهم عن تلك البيانات المالية‪.‬‬

‫تقرير المدقق المنصوص عليه في القوانين أو األنظمة‬

‫‪ .50‬إذا كان يتوجب على المدقق بموجب القوانين أو األنظمة في إختصاص معين إستخدام شكل محدد‬
‫أو صياغة محددة لتقرير المدقق‪ ،‬ينبغي أن يشير تقرير المدقق لمعايير التدقيق الدولية فقط إذا‬
‫الفقرت أ‪-70‬‬
‫كان تقرير المدقق يتضمن‪ ،‬على األقل‪ ،‬كل عنصر من العناصر التالية‪( :‬المرجع‪ :‬ا‬
‫أ‪)71‬‬

‫العنوان‪.‬‬ ‫(أ)‬

‫(ب) المرسل إليه‪ ،‬حسبما تقتضي ظروف العملية‪.‬‬

‫قسم الرأي الذي يشتمل على رأي مصاغ حول البيانات المالية وإشارة إلى إطار إعداد‬ ‫(ج )‬
‫التقارير المالية المعمول به المستخدم إلعداد البيانات المالية (بما في ذلك تحديد إختصاص‬
‫المنشأ إلطار إعداد التقارير المالية الذي ل يكون عبارة عن المعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية أو معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام‪ ،‬أنظر الفقرة ‪.)27‬‬

‫تحديد البيانات المالية للمنشأة التي تم تدقيقها‪.‬‬ ‫(د)‬

‫(ه) بيان يفيد بأن المدقق مستقل عن المنشأة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة المتعلقة‬
‫بالتدقيق‪ ،‬وأنه استوفى مسؤولياته األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬وينبغي أن يحدد‬
‫البيان إختصاص المنشأ للمتطلبات األخالقية ذات الصلة أو أن يشير إلى قواعد السلوك‬
‫األخالقي للمحاسبين المهنيين‪.‬‬

‫حيث أمكن‪ ،‬قسم يعالج متطلبات إعداد التقارير في الفقرة ‪ 22‬من معيار التدقيق الدولي‬ ‫(و )‬
‫‪( 570‬المنقح) ول يتعارض معها‪.‬‬

‫حيث أمكن‪ ،‬قسم خاص بأساس الرأي المتحفظ (أو السلبي) يعالج متطلبات إعداد التقارير‬ ‫(ز )‬
‫في الفقرة ‪ 23‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) ول يتعارض معها‪.‬‬

‫حيث أمكن‪ ،‬قسم يتضمن المعلومات التي يقتضيها معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬أو‬ ‫(ح )‬
‫معلومات إضافية حول التدقيق المنصوص عليه بموجب القوانين أو األنظمة‪ ،‬ويعالج‬
‫‪18‬‬
‫ول يتعارض معها (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-72‬‬ ‫متطلبات إعداد التقارير في ذلك المعيار‬
‫أ‪.)75‬‬
‫حيث أمكن‪ ،‬قسم يعالج متطلبات إعداد التقارير في الفقرة ‪ 24‬من معيار التدقيق الدولي‬ ‫(ط )‬
‫‪( 720‬المنقح)‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬الفقرات ‪. 16-11‬‬

‫‪738‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫(ي) وصفا لمسؤوليات اإلدارة فيما يخص إعداد البيانات المالية وتحديد المسؤولين عن اإلش ارف‬
‫على عملية إعداد التقارير المالية‪ ،‬بحيث يعالج المتطلبات الواردة في الفقرات ‪ 36-33‬ول‬
‫يتعارض معها‪.‬‬
‫(ك) إشارة إلى معايير التدقيق الدولية والقوانين أو األنظمة‪ ،‬ووصف لمسؤوليات المدقق فيما‬
‫يخص تدقيق البيانات المالية يعالج المتطلبات الواردة في الفقرات ‪ 40-37‬ول يتعارض‬
‫معها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-50‬أ‪)53‬‬
‫بالنسبة لتدقيق مجموعات كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام للمنشآت المدرجة‪،‬‬ ‫(ل )‬
‫إسم شريك العملية‪ ،‬ما لم يتوقع بشكل معقول أن يؤدي هذا اإلفصاح في حالت نادرة إلى‬
‫تهديد كبير لألمن الشخصي‪.‬‬
‫توقيع المدقق‪.‬‬ ‫(م)‬
‫عنوان المدقق‪.‬‬ ‫(ن )‬
‫(س) تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫تقرير المدقق في عمليات التدقيق التي تتم وفقا لمعايير التدقيق في إختصاص محدد ومعايير‬
‫التدقيق الدولية‬
‫‪ .51‬قد يطلب من المدقق إجراء التدقيق وفقا لمعايير التدقيق في إختصاص محدد ("معايير التدقيق‬
‫الوطنية")‪ ،‬وأن يمتثل أيضا لمعايير التدقيق الدولية في إجراء عملية التدقيق‪ .‬إن كان هذا هو‬
‫الحال‪ ،‬يمكن أن يشير تقرير المدقق إلى معايير التدقيق الدولية باإلضافة إلى معايير التدقيق‬
‫الوطنية‪ ،‬ولكن يجب على المدقق القيام بذلك فقط إذا كان‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-76‬أ‪)77‬‬

‫ل يوجد تضارب بين المتطلبات في معايير التدقيق الوطنية وتلك الموجودة في معايير التدقيق‬ ‫(أ)‬
‫التدقيق‬

‫الدولية التي قد تدفع المدقق (‪ )1‬لصياغة رأي مختلف أو (‪ )2‬عدم إدراج فقرة تأكيد لمسألة‬
‫ما أو فقرة مسألة أخرى تقتضيها معايير التدقيق الدولية في ظروف محددة؛ و‬

‫(ب) يتضمن تقرير المدقق‪ ،‬كحد أدنى‪ ،‬كل عنصر من العناصر المبينة في الفقرات ‪(50‬أ)‪-‬‬
‫(س) عندما يستخدم المدقق الشكل أو الصيغة المحددة وفقا لمعايير التدقيق الوطنية‪ .‬ومع‬
‫ذلك‪ ،‬ينبغي أن تق أر اإلشارة إلى "القوانين أو األنظمة" في الفقرة ‪(50‬ك) على أنها إشارة‬
‫إلى معايير التدقيق الوطنية‪ .‬لذلك يجب أن يحدد تقرير المدقق معايير التدقيق الوطنية‬
‫تلك‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪739‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫‪ .52‬عندما يشير تقرير المدقق لكل من معايير التدقيق الوطنية ومعايير التدقيق الدولية‪ ،‬يجب أن يحدد‬
‫تقرير المدقق إختصاص المنشأ لمعايير التدقيق الوطنية‪.‬‬

‫المعلومات اإلضافية المعروضة مع البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-78‬أ‪)84‬‬

‫‪ .53‬إذا عرضت معلومات إضافية ل يتطلبها إطار إعداد التقارير المالية المعمول به مع البيانات‬
‫المالية المدققة‪ ،‬يجب على المدقق تقييم ما إذا كانت المعلومات اإلضافية‪ ،‬وفق تقديره المهني‪،‬‬
‫هي جزء ل يتج أز من البيانات المالية بسبب طبيعتها أو كيفية عرضها‪ .‬وعندما تكون المعلومات‬
‫اإلضافية هي جزء أساسي من البيانات المالية‪ ،‬فإنها ينبغي أن تكون مشمولة ضمن رأي المدقق‪.‬‬

‫‪ .54‬إذا كانت المعلومات اإلضافية التي ل يتطلبها إطار إعداد التقارير المالية المعمول به ل تعتبر‬
‫يقيم المدقق ما إذا كان يتم عرض هذه‬ ‫جزء أساسي من البيانات المالية المدققة‪ ،‬ينبغي أن ّ‬
‫المعلومات اإلضافية بطريقة يميزها بشكل كافي وواضح عن البيانات المالية المدققة‪ .‬وإن لم يكن‬
‫هذا هو الحال‪ ،‬فإن على المدقق أن يطلب من اإلدارة تغيير طريقة عرض المعلومات اإلضافية‬
‫غير المدققة‪ .‬وإذا رفضت اإلدارة القيام بذلك‪ ،‬يجب على المدقق أن يحدد المعلومات اإلضافية‬
‫غير المدققة ويوضح في تقريره بأن هذه المعلومات اإلضافية لم يتم تدقيقها‪.‬‬

‫***‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫الجوانب النوعية في الممارسات المحاسبية للمنشأة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬
‫تصدر اإلدارة عددا من األحكام حول المبالغ واإلفصاحات في البيانات المالية‪.‬‬ ‫أ‪. 1‬‬

‫يتضمن معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) نقاشا للجوانب النوعية في الممارسات المحاسبية‪.19‬‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫وعند بحث الجوانب النوعية في الممارسات المحاسبية للمنشأة‪ ،‬قد يطلع المدقق على تحيز محتمل‬
‫في أحكام اإلدارة‪ .‬يمكن أن يستنتج المدقق بأن التأثير التراكمي لغياب الحيادية‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫تأثير األخطاء غير المصححة‪ ،‬قد يؤدي إلى حدوث أخطاء جوهرية في البيانات المالية ككل‪.‬‬
‫تشمل مؤشرات غياب الحيادية التي يمكن أن تؤثر على تقييم المدقق حول ما إذا كانت البيانات‬
‫المالية ككل تشتمل على أخطاء جوهرية ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬التصحيح اإلنتقائي لألخطاء التي يتم إبالغ اإلدارة بها أثناء التدقيق (على سبيل المثال‪،‬‬
‫تصحيح األخطاء التي يكمن أثرها في زيادة األرباح المعلنة‪ ،‬لكن ليس تصحيح األخطاء‬
‫التي يكمن أثرها في تخفيض األرباح المعلنة)‪.‬‬

‫‪ ‬تحيز اإلدارة المحتمل في إعداد التقديرات المحاسبية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) " اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة "‪ ،‬الملحق ‪. 2‬‬ ‫‪19‬‬

‫‪740‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫يتناول معيار التدقيق الدولي‪ 540‬تحيز اإلدارة المحتمل في إعداد التقديرات المحاسبية‪ .20‬ل تشكل‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫مؤشرات تحيز اإلدارة المحتمل أخطاءا ألغراض استخالص النتائج بشأن معقولية التقديرات‬
‫المحاسبية المختلفة‪ .‬لكنها قد تؤثر على تقييم المدقق حول ما إذا كانت البيانات المالية ككل تخلو‬
‫من األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫السياسات المحاسبية المفصح عنها بشكل مالئم في البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬أ))‬
‫في تقييم ما إذا كانت البيانات المالية تفصح بشكل مالئم عن السياسات المحاسبية الهامة التي‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫أمور معينة مثل‪:‬‬
‫ا‬ ‫تم اختيارها وتطبيقها‪ ،‬يشمل بحث المدقق‬

‫‪ ‬ما إذا تم اإلفصاح عن جميع اإلفصاحات المتعلقة بالسياسات المحاسبية الهامة المطلوب‬
‫إدراجها وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به؛‬

‫‪ ‬ما إذا كانت المعلومات عن السياسات المحاسبية الهامة المفصح عنها هي معلومات مالئمة‬
‫وتعكس بالتالي كيفية تطبيق معايير العتراف والقياس والعرض في إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به على فئات المعامالت وأرصدة الحسابات واإلفصاحات في البيانات المالية‬
‫في الظروف المحددة لعمليات المنشأة وبيئتها؛ و‬

‫‪ ‬الوضوح الذي تم فيه عرض السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫المعلومات المعروضة في البيانات المالية هي معلومات مالئمة وموثوقة وقابلة للمقارنة‬

‫وسهلة الفهم (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬د))‬
‫إن تقييم سهولة فهم البيانات المالية يشمل دراسة أمور معينة كالتالي‪:‬‬ ‫أ‪. 5‬‬

‫أن المعلومات في البيانات المالية تعرض بطريقة واضحة وموجزة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق‬

‫أن تضمين اإلفصاحات الهامة تمنحها أهمية مالئمة (على سبيل المثال‪ ،‬عند وجود قيمة‬ ‫‪‬‬
‫ملموسة للمعلومات الخاصة بالمنشأة بالنسبة للمستخدمين)‪ ،‬وما إذا كانت اإلفصاحات تشتمل‬
‫على إشارات مرجعية مالئمة بطريقة ل تؤدي إلى نشوء تحديات كبيرة أمام المستخدمين في‬
‫تحديد المعلومات الالزمة‪.‬‬

‫اإلفصاحات عن تأثير المعامالت واألحداث الهامة على المعلومات المنقولة في البيانات‬

‫المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬هـ))‬
‫المعدة وفقا لإلطار ذي األغراض العامة أن تعرض المركز‬ ‫ّ‬ ‫من الشائع بالنسبة للبيانات المالية‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫المالي للمنشأة وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية‪ .‬إن تقييم ما إذا كانت البيانات المالية توفر‪ ،‬في‬

‫‪ 20‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 540‬تدقيق التقديرات المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة واإلفصاحات ذات العالقة "‪،‬‬
‫الفقرة ‪. 21‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪741‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫ضوء إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬إفصاحات كافية لمساعدة المستخدمين المقصودين‬
‫على فهم تأثير المعامالت واألحداث الهامة على المركز المالي للمنشأة وأدائها المالي وتدفقاتها‬
‫النقدية يشمل بحث أمور معينة مثل‪:‬‬

‫‪ ‬إلى أي حد تعتبر المعلومات الواردة في البيانات المالية هي معلومات مالئمة وخاصة‬

‫بظروف المنشأة؛ و‬

‫‪ ‬ما إذا كانت اإلفصاحات كافية لمساعدة المستخدمين المقصودين على فهم‪:‬‬

‫‪ o‬طبيعة ونطاق األصول واللتزامات المحتملة للمنشأة الناجمة عن المعامالت أو األحداث‬

‫التي ل تستوفي معايير العتراف (أو إلغاء اإلعتراف) التي وضعت بموجب إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫‪ o‬طبيعة ونطاق مخاطر األخطاء الجوهرية الناجمة عن المعامالت واألحداث‪.‬‬

‫‪ o‬الطرق المستخدمة والفرضيات واألحكام الصادرة‪ ،‬وأي تغييرات فيها‪ ،‬تؤثر على المبالغ‬
‫المعروضة أو المفصح عنها بطريقة أخرى‪ ،‬بما في ذلك تحليالت الحساسية ذات الصلة‪.‬‬

‫تقييم ما إذا كانت البيانات المالية تحقق عرضاً عادلً (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫تّقر بعض أطر إعداد التقارير المالية صراحة أو ضمنا بمفهوم العرض العادل‪ .21‬وكما أشير في‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫الفقرة ‪(7‬ب) من هذا المعيار‪ ،‬فإن إطار إعداد التقارير المالية وفق العرض العادل‪ 22‬ل يتطلب‬
‫فقط اإلمتثال لمتطلبات اإلطار‪ ،‬بل يّقر أيضا بشكل صريح أو ضمني أنه قد يكون من الضروري‬
‫أن تقدم اإلدارة إفصاحات تتجاوز تلك المطلوبة تحديدا بموجب اإلطار‪.23‬‬

‫إن تقييم المدقق حول ما إذا كانت البيانات المالية تحقق عرضا عادل‪ ،‬فيما يتعلق بالعرض‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫أمور معينة مثل حقائق وظروف‬
‫واإلفصاح‪ ،‬هي مسألة حكم مهني‪ .‬يأخذ هذا التقييم بعين العتبار ا‬
‫المنشأة‪ ،‬بما في ذلك أي تغييرات فيها‪ ،‬بناء على فهم المدقق للمنشأة وأدلة التدقيق التي يتم‬
‫الحصول عليها أثناء التدقيق‪ .‬يشمل التقييم أيضا‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬بحث اإلفصاحات الالزمة‬
‫لتحقيق عرض عادل ينجم من مسائل قد تكون هامة (أي بشكل عام‪ ،‬تعتبر األخطاء هامة إذا‬
‫كان من المتوقع بشكل معقول أن تؤثر على الق اررات القتصادية للمستخدمين التي تتخذ على‬

‫‪21‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬تشير المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية إلى أن العرض العادل يتطلب التمثيل الصادق آلثار المعامالت‬
‫واألحداث والظروف األخرى وفقا للتعريفات ومعايير العتراف باألصول واإللتزامات والدخل والمصاريف‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪(13‬أ)‪.‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬تتطلب المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية من المنشأة تقديم إفصاحات إضافية عندما يكون اإلمتثال للمتطلبات‬ ‫‪23‬‬

‫المحددة في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية غير كافي لمساعدة المستخدمين على فهم تأثير المعامالت المحددة واألحداث‬
‫والظروف األخرى على المركز المالي واألداء المالي للمنشأة (معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض البيانات المالية"‪ ،‬الفقرة ‪(17‬ج))‪.‬‬

‫‪742‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫أساس البيانات المالية ككل)‪ ،‬مثل تأثير متطلبات إعداد التقارير المالية المتطورة أو البيئة‬
‫القتصادية المتغيرة‪.‬‬

‫يمكن أن يتضمن تقييم ما إذا كانت البيانات المالية تحقق عرضا عادل‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫مناقشات مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة بخصوص آرائهم حول سبب اختيار عرض معين‬
‫إلى جانب البدائل التي تم بحثها‪ .‬يمكن أن تشمل المناقشات‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬مدى تجميع أو تقسيم المبالغ في البيانات المالية‪ ،‬وما إذا كان عرض المبالغ أو اإلفصاحات‬
‫يحجب معلومات مفيدة أو يؤدي إلى معلومات مضللة‪.‬‬

‫‪ ‬التساق مع ممارسة الصناعة المالئمة‪ ،‬أو ما إذا كانت أي إستثناءات مالئمة لظروف المنشأة‬
‫وبالتالي مبررة‪.‬‬

‫وصف إلاطار إعداد التقارير المالية المعمول به (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫أ‪ .10‬كما هو موضح في معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬يتطلب إعداد البيانات المالية من قبل اإلدارة‪،‬‬
‫وحيث يكون مناسبا‪ ،‬أولئك المكلفين بالحوكمة إدراج وصف كافي إلطار إعداد التقارير المالية‬
‫المعمول به ضمن البيانات المالية‪ .24‬ويطلع ذلك الوصف مستخدمي البيانات المالية على اإلطار‬
‫الذي تستند إليه البيانات المالية‪.‬‬

‫المعدة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول‬

‫ّ‬ ‫أ‪ .11‬يكون الوصف الذي يوضح بأن البيانات المالية‬
‫به مالئم فقط إذا كانت البيانات المالية تمتثل لكافة متطلبات ذلك اإلطار والتي تكون نافذة المفعول‬
‫خالل الفترة التي تغطيها البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .12‬إن وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به الذي يحتوي على لغة متحفظة أو مقيدة وغير‬
‫التدقيق‬

‫دقيقة (على سبيل المثال‪" ،‬تمتثل البيانات المالية بشكل كبير للمعايير الدولية إلعداد التقارير‬
‫المالية") ل يعتبر وصفا كافيا لذلك اإلطار إذ أنه من المحتمل أن يضلل مستخدمي البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرات أ‪-4‬أ‪. 5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪743‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫اإلشارة إلى أكثر من إطار واحد إلعداد التقارير المالية‬

‫في بعض الحالت‪ ،‬قد تصف البيانات المالية أنه يتم إعدادها وفقا إلطاري إعداد التقارير المالية‬ ‫أ‪.13‬‬
‫(على سبيل المثال‪ ،‬اإلطار الوطني والمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية)‪ .‬وهذا ألنه قد يطلب‬
‫من اإلدارة‪ ،‬أو قد تختار‪ ،‬إعداد البيانات المالية وفقا لكال اإلطارين‪ ،‬وفي هذه الحالة يكونا هما‬
‫إطا ار إعداد التقارير المالية المعمول بهما‪ .‬يكون هذا الوصف مالئما فقط إذا كانت البيانات المالية‬
‫تمتثل لكل إطار بشكل فردي‪ .‬ولكي تعتبر البيانات المالية أنه قد تم إعدادها وفقا لكال اإلطارين‪،‬‬
‫ينبغي أن تمتثل لكال اإلطارين في نفس الوقت ودون أي حاجة لكشوفات مطابقة‪ .‬وفي الواقع‬
‫العملي‪ ،‬من غير المرجح أن يحدث اإلمتثال في الوقت نفسه ما لم يتبنى اإلختصاص اإلطار‬
‫اآلخر (على سبيل المثال‪ ،‬المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية) كإطار وطني خاص بها‪ ،‬أو‬
‫ما لم تلغي كافة العوائق التي تحول دون اإلمتثال له‪.‬‬

‫أ‪ .14‬إن البيانات المالية التي ت ّعد وفقا إلطار واحد إلعداد التقارير المالية والتي تحتوي على إيضاح‬
‫أو بيان إضافي يطابق النتائج مع تلك المبينة بموجب إطار آخر ل يتم إعدادها وفقا لذلك اإلطار‬
‫اآلخر‪ .‬وذلك ألن البيانات المالية ل تتضمن كافة المعلومات بالطريقة التي يتطلبها ذلك اإلطار‬
‫اآلخر‪.‬‬

‫أ‪ .15‬ومع ذلك‪ ،‬يمكن إعداد البيانات المالية وفقا إلطار واحد معمول به إلعداد التقارير المالية‪ ،‬ويمكن‬
‫أن تصف باإلضافة إلى ذلك في إيضاحات البيانات المالية مدى إمتثال البيانات المالية إلطار‬
‫المعدة وفقا إلطار وطني والتي تصف أيضا مدى إمتثالها‬
‫آخر (على سبيل المثال‪ ،‬البيانات المالية ّ‬
‫يشكل ذلك الوصف معلومات مالية إضافية كما نوقش‬
‫للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية)‪ .‬قد ّ‬
‫في الفقرة ‪ 54‬ويشملها رأي المدقق إن لم يكن من الممكن تمييزها بوضوح عن البيانات المالية‪.‬‬

‫شكل الرأي‬
‫أ‪ .16‬قد تكون هناك حالت ل تحقق فيها البيانات المالية عرضا عادل‪ ،‬على الرغم من إعدادها وفقا‬
‫لمتطلبات إطار العرض العادل‪ .‬وحين يكون هذا هو الحال‪ ،‬فإنه قد يكون من الممكن لإلدارة أن‬
‫تدرج إفصاحات إضافية في البيانات المالية تتجاوز تلك المطلوبة تحديدا بموجب اإلطار‪ ،‬أو في‬
‫الحالت النادرة جدا‪ ،‬أن تحيد عن متطلب معين في اإلطار من أجل تحقيق العرض العادل‬
‫للبيانات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .17‬من النادر جدا للمدقق أن يعتبر البيانات المالية التي ت ّعد وفقا إلطار اإلمتثال بأنها بيانات مضللة‬

‫‪744‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫في حال حدد‪ ،‬وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬أن اإلطار مقبول‪( .25‬المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬

‫أ‪ .18‬يشمل التقرير الخطي التقارير الصادرة بنسخة مطبوعة وتلك التي تستخدم وسائط إلكترونية‪.‬‬

‫أ‪ .19‬يشمل ملحق هذا المعيار أمثلة توضيحية لتقارير المدقق حول البيانات المالية‪ ،‬حيث يضم العناصر‬
‫المبينة في الفقرات‪ .49-21‬وبإستثناء قسمي الرأي وأساس الرأي‪ ،‬ل ينص هذا المعيار على‬
‫متطلبات لترتيب عناصر تقرير المدقق‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يتطلب هذا المعيار استخدام عناوين محددة‬
‫يقصد منها المساعدة في جعل تقارير المدقق التي تشير إلى عمليات التدقيق التي أجريت وفقا‬
‫لمعايير التدقيق الدولية سهلة التمييز بصورة أكبر‪ ،‬وخصوصا في الحالت التي تعرض فيها‬
‫عناصر تقرير المدقق بترتيب مختلف عن تقارير المدقق اإليضاحية في ملحق هذا المعيار‪.‬‬

‫تقرير المدقق في عمليات التدقيق التي تتم وفقا لمعايير التدقيق الدولية‬
‫العنوان (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21‬‬

‫أ‪ .20‬إن العنوان الذي يشير إلى أن التقرير هو تقرير مدقق مستقل‪ ،‬على سبيل المثال‪ " ،‬تقرير المدقق‬
‫المستقل "‪ ،‬يميز تقرير المدقق المستقل عن التقارير الصادرة من قبل جهات أخرى‪.‬‬

‫المرسل إليه (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬

‫أ‪ .21‬يمكن أن تحدد القوانين أو األنظمة أو شروط العملية الجهة التي يرسل إليها تقرير المدقق في‬
‫ذلك اإلختصاص المحدد‪ .‬ويرسل عادة تقرير المدقق إلى أولئك الذين يتم إعداد التقرير لهم‪ ،‬وغالبا‬
‫إلى حملة األسهم أو أولئك المكلفين لإلدارة لدى المنشأة التي يجري تدقيق بياناتها المالية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫رأي المدقق (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)26-24‬‬

‫اإلشارة إلى البيانات المالية التي تم تدقيقها‬

‫أ‪ .22‬يذكر تقرير المدقق‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬أن المدقق قد دقق البيانات المالية للمنشأة‪ ،‬والتي تتكون‬
‫يشكل المجموعة الكاملة من البيانات المالية التي يقتضيها إطار‬
‫من [اذكر عنوان كل بيان مالي ّ‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬مع تحديد التاريخ أو الفترة التي يغطيها كل بيان مالي]‬
‫واإليضاحات المرفقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق "‪ ،‬الفقرة ‪(6‬أ)‪.‬‬ ‫‪25‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪745‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫أ‪ .23‬عندما يدرك المدقق بأن البيانات المالية المدققة سيتم تضمينها في وثيقة تحتوي على معلومات‬
‫أخرى‪ ،‬مثل التقرير السنوي‪ ،‬فإنه قد يبحث مسألة تحديد أرقام الصفحات التي تعرض فيها البيانات‬
‫المالية المدققة‪ ،‬إن كان شكل العرض يسمح بذلك‪ .‬هذا يساعد المستخدمين على تحديد البيانات‬
‫المالية التي يرتبط بها تقرير المدقق‪.‬‬

‫" تعرض بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية" أو "تعطي صورة حقيقية وعادلة "‬
‫أ‪ .24‬ينظر إلى العبارتين " تعرض بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية " أو "تعطي صورة حقيقية‬
‫وعادلة" على أنهما مرادفتين‪ .‬ويحدد استخدام أي من هاتين العبارتين في أي إختصاص محدد‬
‫بموجب القوانين أو األنظمة التي تحكم تدقيق البيانات المالية في ذلك اإلختصاص‪ ،‬أو بموجب‬
‫الممارسات المقبولة عموما في ذلك اإلختصاص‪ .‬وحيث تتطلب القوانين أو األنظمة استخدام‬
‫صيغة مختلفة‪ ،‬ل يؤثر هذا على المتطلب الوارد في الفقرة ‪ 14‬من هذا المعيار الذي يوجب على‬
‫المعدة وفقا إلطار العرض العادل‪.‬‬
‫ّ‬ ‫المدقق تقييم العرض العادل للبيانات المالية‬

‫أ‪ .25‬عندما يعبر المدقق عن رأي غير معدل‪ ،‬فإنه ليس من المالئم استخدام عبارات مثل "مع الشرح‬
‫السابق" أو "مع مراعاة" فيما يتعلق بالرأي‪ ،‬حيث تشير هذه العبارات إلى رأي مشروط أو إضعاف‬
‫أو تعديل في الرأي‪.‬‬

‫وصف البيانات المالية والمسائل التي تعرضها‬

‫أ‪ .26‬يغطي رأي المدقق مجموعة كاملة من البيانات المالية على النحو المحدد في إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬في حال العديد من األطر ذات األغراض العامة‪ ،‬يمكن‬
‫أن تشمل البيانات المالية‪ :‬بيان المركز المالي وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق‬
‫الملكية وبيان التدفقات النقدية واإليضاحات المتعلقة بها‪ ،‬التي تتكون عادة من ملخص السياسات‬
‫المحاسبية الهامة والمعلومات التوضيحية األخرى‪ .‬في بعض اإلختصاصات‪ ،‬تعتبر أيضا‬
‫المعلومات اإلضافية هي جزء ل يتج أز من البيانات المالية‪.‬‬

‫المعدة وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬يذكر رأي المدقق أن البيانات المالية‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .27‬في حال البيانات المالية‬
‫تعرض بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬المسائل التي صممت البيانات المالية لعرضها‬
‫المعدة وفقا‬
‫ّ‬ ‫أو تعطي صورة حقيقية وعادلة عنها‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬في حال البيانات المالية‬
‫للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬تكون هذه المسائل هي المركز المالي للمنشأة في نهاية‬
‫الفترة واألداء المالي والتدفقات النقدية للمنشأة للفترة المنتهية في ذلك التاريخ‪ .‬وبالتالي‪ ،‬سيتم‬
‫استبدال [‪ ]...‬في الفقرة ‪ 25‬وفي المواضع األخرى من هذا المعيار بالكلمات المكتوبة بخط مائل‬
‫في الجملة السابقة عندما يكون إطار إعداد التقارير المالية المعمول به هو المعايير الدولية إلعداد‬

‫‪746‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫التقارير المالية‪ ،‬أو في حال أطر إعداد التقارير المالية األخرى المطبقة‪ ،‬سيتم استبدالها بكلمات‬
‫تصف المسائل التي صممت البيانات المالية لعرضها‪.‬‬

‫وصف إطار إعداد التقارير المالية المعمول به وكيف يمكن أن يؤثر على رأي المدقق‬

‫أ‪ .28‬يقصد من تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به في رأي المدقق إطالع مستخدمي تقرير‬
‫عبر فيه عن رأي المدقق؛ وليس المقصود منه الحد من التقييم المطلوب‬
‫المدقق على السياق الذي ي ّ‬
‫في الفقرة ‪ .14‬ويتم تحديد إطار إعداد التقارير المالية المعمول به بمصطلحات معينة كالتالي‪:‬‬

‫"‪ ...‬وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية" أو‬

‫"‪ ...‬وفقا لمبادئ المحاسبة المقبولة عموما في اإلختصاص ‪"... X‬‬

‫أ‪ .29‬عندما يشتمل إطار إعداد التقارير المالية المعمول به على معايير إلعداد التقارير المالية ومتطلبات‬
‫قانونية أو تنظيمية‪ ،‬يتم تحديد اإلطار بمصطلحات معينة مثل "‪ ...‬وفقا للمعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية ومتطلبات قانون الشركات في اإلختصاص ‪ ."X‬يتناول معيار التدقيق الدولي‬
‫‪ 210‬الظروف التي يوجد فيها تضاربات بين المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية والمتطلبات‬
‫‪۲6‬‬
‫التشريعية أو التنظيمية‪.‬‬

‫أ‪ .30‬كما هو مشار إليه في الفقرة أ‪ ،8‬يمكن إعداد البيانات المالية وفقا إلطاري إعداد التقارير المالية‪،‬‬
‫وهما بالتالي إطا ار إعداد التقارير المالية المعمول بهما‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬يؤخذ كل إطار بعين اإلعتبار‬
‫على حدة عند تكوين رأي المدقق حول البيانات المالية‪ ،‬ويشير رأي المدقق وفقا للفقرات ‪27-25‬‬
‫إلى كال اإلطارين على النحو التالي‪:‬‬

‫إذا كانت البيانات المالية تمتثل لكل من اإلطارين بشكل فردي‪ ،‬يتم التعبير عن رأيين إثنين‪:‬‬ ‫(أ)‬
‫رأي يفيد بأنه يتم إعداد البيانات المالية وفقا ألحد إطاري إعداد التقارير المالية المعمول‬
‫التدقيق‬

‫بهما (على سبيل المثال‪ ،‬اإلطار الوطني)‪ ،‬ورأي يفيد أنه يتم إعداد البيانات المالية وفقا‬
‫إلطار آخر معمول به إلعداد التقارير المالية (على سبيل المثال‪ ،‬المعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية)‪ .‬يمكن التعبير عن هذه اآلراء بشكل منفصل أو في جملة واحدة (على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬يتم عرض البيانات المالية بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية [‪،]...‬‬
‫وفقا لمبادئ المحاسبة المقبولة عموما في اإلختصاص ‪ X‬ووفقا للمعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية)‪.‬‬

‫(ب) إذا كانت البيانات المالية تمتثل ألحد اإلطارين لكنها تفشل في اإلمتثال لإلطار اآلخر‪،‬‬
‫يمكن التعبير عن رأي غير معدل يفيد بأنه يتم إعداد البيانات المالية وفقا إلطار واحد‬
‫(على سبيل المثال‪ ،‬اإلطار الوطني) مع إعطاء رأي معدل فيما يخص اإلطار اآلخر (على‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة ‪. 18‬‬ ‫‪۲٦‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪747‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫سبيل المثال‪ ،‬المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية) وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪705‬‬
‫(المنقح)‪.‬‬

‫أ‪ .31‬كما هو مبين في الفقرة أ‪ ،15‬قد تشير البيانات المالية إلى اإلمتثال إلطار إعداد التقارير المالية‬
‫المعمول به‪ ،‬وتفصح باإلضافة إلى ذلك عن مدى اإلمتثال إلطار آخر إلعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫ويغطي رأي المدقق هذه المعلومات اإلضافية إذا كان من غير الممكن تمييزها بوضوح عن‬
‫البيانات المالية (أنظر الفقرات ‪ 54-53‬ومواد التطبيق ذات الصلة في الفقرات أ‪-78‬أ‪ .)84‬وتبعا‬
‫لذلك‪،‬‬
‫إذا كان اإلفصاح فيما يتعلق باإلمتثال لإلطار اآلخر مضلال‪ ،‬يتم التعبير عن أري معدل‬ ‫(أ)‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪.‬‬
‫(ب) إذا كان اإلفصاح غير مضلل‪ ،‬لكن المدقق يقدر أنه أمر أساسي ومهم في فهم المستخدمين‬
‫للبيانات المالية‪ ،‬يتم إضافة فقرة توكيد لمسألة ما وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‪،‬‬
‫من أجل لفت النتباه إلى اإلفصاح‪.‬‬

‫أساس الرأي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)28‬‬

‫أ‪ .32‬يوفر قسم أساس الرأي سياقا هاما عن رأي المدقق‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬يتطلب هذا المعيار بأن يتبع قسم‬
‫أساس الرأي مباشرة قسم الرأي في تقرير المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .33‬إن اإلشارة إلى المعايير المستخدمة توضح لمستخدمي تقرير المدقق أنه قد تم إجراء عملية التدقيق‬
‫وفقا للمعايير المقررة‪.‬‬

‫المتطلبات األخالقية ذات الصلة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(28‬ج))‬

‫أ‪ .34‬يسهم تحديد إختصاص المنشأ للمتطلبات األخالقية ذات الصلة في زيادة الشفافية حول تلك‬
‫المتطلبات المتعلقة بعملية تدقيق محددة‪ .‬يوضح معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬بأن المتطلبات‬
‫األخالقية ذات الصلة تتكون عادة من الجزأين "أ" و"ب" من قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين‬
‫المهنيين المتعلقة بتدقيق البيانات المالية باإلضافة إلى المتطلبات الوطنية التي تعتبر أكثر‬
‫تقييدا‪ .27‬عندما تتضمن المتطلبات األخالقية ذات الصلة قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين‬
‫المهنيين‪ ،‬يمكن أن يشير البيان أيضا إلى تلك القواعد‪ .‬وإذا كانت قواعد السلوك األخالقي‬
‫شكل كافة المتطلبات األخالقية ذات الصلة بالتدقيق‪ ،‬ل يحتاج البيان إلى‬
‫للمحاسبين المهنيين ت ّ‬
‫تحديد إختصاص المنشأ‪.‬‬

‫أ‪ .35‬في بعض اإلختصاصات‪ ،‬قد توجد المتطلبات األخالقية ذات الصلة في عدة مصادر مختلفة‪،‬‬
‫مثل قواعد السلوك األخالقي والقواعد والمتطلبات اإلضافية المنصوص عليها في القوانين واألنظمة‪.‬‬
‫عندما تكون متطلبات اإلستقاللية والمتطلبات األخالقية األخرى ذات الصلة مشمولة في عدد‬

‫‪27‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة أ‪. 16‬‬

‫‪748‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫محدود من المصادر‪ ،‬يمكن أن يختار المدقق تسمية المصدر (المصادر) المالئمة (على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬إسم القاعدة أو الالئحة المطبقة في اإلختصاص)‪ ،‬أو قد يشير إلى مصطلح مفهوم بشكل‬
‫شائع ويلخص بشكل مناسب تلك المصادر (على سبيل المثال‪ ،‬متطلبات الستقاللية في عمليات‬
‫تدقيق المنشآت الخاصة في اإلختصاص ‪.)X‬‬

‫أ‪ .36‬قد تتطلب القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية أو شروط عملية التدقيق من المدقق أن‬
‫يقدم في تقريره معلومات أكثر تحديدا عن مصادر المتطلبات األخالقية ذات الصلة‪ ،‬بما في ذلك‬
‫تلك المتعلقة بالستقاللية‪ ،‬التي تطبق على تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .37‬في تحديد القدر المناسب من المعلومات التي يتعين إدراجها في تقرير المدقق عند وجود مصادر‬
‫متعددة للمتطلبات األخالقية ذات الصلة المتعلقة بتدقيق البيانات المالية‪ ،‬تكمن إحدى اإلعتبارات‬
‫الهامة في تحقيق التوازن بين الشفافية ومخاطر حجب معلومات مفيدة أخرى في تقرير المدقق‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بعمليات تدقيق المجموعة‬

‫أ‪ .38‬في عمليات تدقيق المجموعة عندما تكون هناك مصادر متعددة للمتطلبات األخالقية ذات الصلة‪،‬‬
‫بما في ذلك تلك المتعلقة بالستقاللية‪ ،‬عادة ما ترتبط اإلشارة إلى اإلختصاص في تقرير المدقق‬
‫بالمتطلبات األخالقية ذات الصلة التي تطبق على فريق عملية المجموعة‪ .‬وذلك ألنه‪ ،‬في عملية‬
‫تدقيق المجموعة‪ ،‬يخضع مدققو العناصر أيضا للمتطلبات األخالقية التي تكون ذات صلة بتدقيق‬
‫المجموعة‪.28‬‬

‫أ‪ .39‬ل تنص معايير التدقيق الدولية على متطلبات استقاللية أو أخالقية محددة للمدققين‪ ،‬بما في ذلك‬
‫مدققي العناصر‪ ،‬ول تنص بالتالي على تمديد‪ ،‬أو تجاوز‪ ،‬متطلبات الستقاللية في قواعد السلوك‬
‫األخالقي للمحاسبين المهنيين أو المتطلبات األخالقية األخرى التي يخضع لها فريق عملية‬
‫التدقيق‬

‫المجموعة‪ ،‬كما ل تتطلب معايير التدقيق الدولية أن يخضع مدقق العنصر في جميع الحالت‬
‫لنفس متطلبات الستقاللية المحددة التي تطبق على فريق عملية المجموعة‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬قد‬
‫تكون المتطلبات األخالقية ذات الصلة‪ ،‬بما في ذلك تلك المتعلقة بالستقاللية‪ ،‬في حال تدقيق‬
‫المجموعة هي متطلبات معقدة‪ .‬ينص معيار المحاسبة الدولي ‪ 60029‬على إرشادات للمدققين في‬
‫أداء عملهم على المعلومات المالية لعنصر معين في تدقيق المجموعة‪ ،‬بما في ذلك تلك الحالت‬
‫التي ل يلبي فيها مدقق العنصر متطلبات الستقاللية ذات الصلة بتدقيق المجموعة‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،600‬اللفقرة أ‪.37‬‬
‫‪29‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،600‬الفقرات ‪. 20-19‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪749‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫أمور التدقيق الرئيسية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)31‬‬

‫أ‪ .40‬يمكن أن تتطلب القوانين أو األنظمة اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية المتعلقة بعمليات تدقيق‬
‫المنشآت عدا عن المنشآت المدرجة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬المنشآت التي توصف في تلك القوانين‬
‫أو األنظمة كمنشآت ذات مصلحة عامة‪.‬‬
‫أ‪ .41‬يمكن أن يقرر المدقق أيضا اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية للمنشآت األخرى‪ ،‬بما في ذلك‬
‫تلك التي قد تكون ذات مصلحة عامة كبيرة‪ ،‬على سبيل المثال ألن لديها عدد كبير ومجموعة‬
‫واسعة من األطراف المعنية ونظ ار لطبيعة وحجم العمل‪ .‬يمكن أن تشمل األمثلة على هذه المنشآت‬
‫المؤسسات المالية (مثل البنوك وشركات التأمين وصناديق التقاعد)‪ ،‬وغيرها من المنشآت مثل‬
‫الجمعيات الخيرية‪.‬‬
‫أ‪ .42‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪ 210‬من المدقق اإلتفاق على شروط عملية التدقيق مع اإلدارة‬
‫وأولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬ويوضح بأن دور اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫في التفاق على شروط عملية التدقيق للمنشأة يعتمد على ترتيبات الحوكمة الخاصة بالمنشأة‬
‫والقوانين أو األنظمة ذات الصلة ‪ .30‬كما يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪ 210‬أيضا بأن يشتمل‬
‫خطاب تكليف التدقيق أو أي شكل آخر مناسب من التفاقيات الخطية على إشارة إلى الشكل‬
‫والمحتوى المتوقعين ألي تقارير ستصدر عن المدقق‪ 31.‬عندما ل يطلب من المدقق بخالف ذلك‬
‫اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية‪ ،‬يوضح معيار التدقيق الدولي ‪ 32 210‬أنه قد يكون من المفيد‬
‫للمدقق أن يقوم بدمج إشارة في شروط عملية التدقيق إلى احتمالية اإلبالغ عن أمور التدقيق‬
‫الرئيسية في تقرير المدقق‪ ،‬وفي بعض اإلختصاصات‪ ،‬قد يكون من الضروري للمدقق إدراج إشارة‬
‫معينة إلى هذه اإلحتمالية من أجل الحفاظ على قدرة القيام بذلك‪.‬‬

‫إعتبارات خاصة بمنشآت القطاع العام‬

‫أ‪ .43‬إن المنشآت المدرجة ليست شائعة في القطاع العام‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد تكون منشآت القطاع العام‬
‫هامة نظ ار لحجمها أو تعقيدها أو جوانب المصلحة العامة فيها‪ .‬في مثل هذه الحالت‪ ،‬قد يطلب‬
‫من مدقق منشأة القطاع العام بموجب القوانين أو األنظمة أو قد يقرر بخالف ذلك البالغ عن‬
‫أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق‪.‬‬

‫المسؤوليات الخاصة بالبيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)34-33‬‬

‫أ‪ .44‬يوضح معيار التدقيق الدولي‪ 200‬األسس والمبررات‪ ،‬المتعلقة بمسؤوليات اإلدارة‪ ،‬وحيث يكون‬
‫مناسبا‪ ،‬أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬التي يتم بناء عليها إجراء عملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق‬

‫الدولية‪ .‬وتقبل اإلدارة‪ ،‬وحيث يكون مناسبا‪ ،‬أولئك المكلفين بالحوكمة ّ‬

‫تحمل المسؤولية عن إعداد‬
‫البيانات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،3۳‬بما في ذلك حيث يكون مالئما‪،‬‬

‫‪30‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرتان ‪ 9‬وأ‪. 22‬‬
‫‪31‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة ‪. 10‬‬
‫‪32‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة أ‪. 25‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪(13‬ي)‪.‬‬ ‫‪33‬‬

‫‪750‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫تحمل المسؤولية عن الرقابة الداخلية التي تعتبرها‬

‫عرضها بصورة عادلة‪ .‬تقبل اإلدارة أيضا ّ‬
‫ضرورية للمساعدة في إعداد بيانات مالية خالية من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن‬
‫اإلحتيال أو الخطأ‪ .‬يشمل وصف مسؤوليات اإلدارة في تقرير المدقق إشارة إلى كال المسؤوليتين‬
‫إذ يساعد على توضيح األسس والمبررات للمستخدمين التي يتم بناء عليها إجراء عملية التدقيق‪.‬‬
‫يستخدم معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) مصطلح أولئك المكلفين بالحوكمة لوصف الشخص‬
‫(األشخاص) أو المؤسسة (المؤسسات) التي تتولى مسؤولية اإلشراف على المنشأة‪ ،‬ويوفر نقاشا‬
‫حول تنوع هياكل الحوكمة عبر اإلختصاصات وحسب المنشآت‪.‬‬

‫أ‪ .45‬قد تكون هناك ظروف يكون فيها من المالئم للمدقق أن يضيف إلى أوصاف مسؤوليات اإلدارة‬
‫وأولئك المكلفين بالحوكمة في الفقرات ‪ 35-34‬لبيان المسؤوليات اإلضافية ذات الصلة بإعداد‬
‫البيانات المالية في سياق اإلختصاص المحدد أو طبيعة المنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .46‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪ 210‬من المدقق التفاق على مسؤوليات اإلدارة في خطاب التكليف‬
‫أو في شكل آخر مناسب من التفاقيات الخطية‪ .34‬يوفر معيار التدقيق الدولي ‪ 210‬بعض‬
‫المرونة في القيام بذلك‪ ،‬من خالل التوضيح أنه إذا كانت القوانين أو األنظمة تحدد مسؤوليات‬
‫اإلدارة‪ ،‬وحيث يكون مناسبا‪ ،‬أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بإعداد التقارير المالية‪ ،‬يمكن‬
‫أن يحدد المدقق بأن القوانين أو األنظمة تشمل مسؤوليات تعتبر‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬مرادفة فعليا‬
‫لتلك الواردة في معيار التدقيق الدولي ‪ .210‬وبالنسبة لتلك المسؤوليات التي تعتبر مرادفة‪ ،‬يمكن‬
‫أن يستخدم المدقق صياغة القانون أو النظام لوصفها في خطاب التكليف أو في شكل آخر مناسب‬
‫من التفاقيات الخطية‪ .‬في مثل هذه الحالت‪ ،‬يمكن أن تستخدم هذه الصياغة أيضا في تقرير‬
‫المدقق لوصف المسؤوليات على النحو المطلوب في الفقرة ‪(34‬أ) من هذا المعيار‪ .‬في ظروف‬
‫أخرى ‪ ،‬بما في ذلك عندما يقرر المدقق عدم استخدام صيغة القانون أو النظام كما وردت في‬
‫خطاب التكليف‪ ،‬تستخدم الصياغة الواردة في الفقرة ‪(34‬أ) من هذا المعيار‪ .‬باإلضافة إلى إدراج‬
‫التدقيق‬

‫وصف مسؤوليات اإلدارة في تقرير المدقق على النحو المطلوب بموجب الفقرة ‪ ،34‬يمكن أن‬
‫يشير المدقق إلى وصف أكثر تفصيل لهذه المسؤوليات عن طريق إدراج إشارة إلى الموقع الذي‬
‫يمكن الحصول منه على المعلومات (على سبيل المثال‪ ،‬في التقرير السنوي للمنشأه أو الموقع‬
‫اإللكتروني للسلطة المختصة)‪.‬‬

‫أ‪ .47‬في بعض اإلختصاصات‪ ،‬يمكن أن تشير القوانين أو األنظمة التي تنص على مسؤوليات اإلدارة‬
‫تحديدا إلى المسؤولية عن كفاية الدفاتر والسجالت المحاسبية أو النظام المحاسبي‪ .‬وحيث تعتبر‬
‫الدفاتر والسجالت واألنظمة جزءا أساسيا من الرقابة الداخلية (كما هو محدد في معيار التدقيق‬

‫‪34‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة ‪(6‬ب)(‪.)2(-)1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪751‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫الدولي ‪(315‬المنقح))‪ ،35‬ل تتضمن األوصاف الواردة في معيار التدقيق الدولي ‪ 210‬والفقرة ‪34‬‬
‫أي إشارة محددة لها‪.‬‬

‫أ‪ .48‬يوفر ملحق هذا المعيار توضيحات لكيفية تطبيق المتطلب المنصوص عليه في الفقرة ‪(34‬ب)‬
‫عندما تكون المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية هي إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬
‫إذا تم استخدام إطار معين غير المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬قد تكون هناك حاجة‬
‫لتعديل البيانات التوضيحية الواردة في الملحق من أجل توضيح تطبيق اإلطار اآلخر إلعداد‬
‫التقارير المالية في الظروف المحددة‪.‬‬

‫اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)35‬‬

‫أ‪ .49‬عندما يشارك بعض‪ ،‬ولكن ليس جميع‪ ،‬األفراد المعنيين باإلشراف على عملية إعداد التقارير‬
‫المالية أيضا في إعداد البيانات المالية‪ ،‬قد تكون هناك حاجة لتعديل الوصف على النحو المطلوب‬
‫بموجب الفقرة ‪ 35‬من هذا المعيار لبيان الظروف الخاصة بالمنشأة على نحو مالئم‪ .‬وعندما يكون‬
‫األفراد المسؤولون عن اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية هم نفس األفراد المسؤولون عن‬
‫إعداد البيانات المالية‪ ،‬ل يلزم إدراج أي إشارة إلى مسؤوليات اإلشراف‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)40-37‬‬

‫أ‪ .50‬يمكن تصميم وصف مسؤوليات المدقق وفق ما تقتضي الفقرات ‪ 40-37‬من هذا المعيار لبيان‬

‫الطبيعة المحددة للمنشأة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عندما يعالج تقرير المدقق البيانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫يتضمن التوضيح ‪ 2‬في ملحق هذا المعيار مثال عن كيفية القيام بذلك‪.‬‬

‫أهداف المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(38‬أ))‬

‫أ‪ .51‬يوضح تقرير المدقق أن أهداف المدقق تتلخص في الحصول على تأكيد معقول فيما إذا كانت‬
‫البيانات المالية ككل تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪،‬‬
‫وإصدار تقرير المدقق الذي يتضمن رأي المدقق‪ .‬وتتعارض هذه مع مسؤوليات اإلدارة فيما يخص‬
‫إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫وصف األهمية النسبية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(38‬ج))‬

‫أ‪ .52‬يوفر ملحق هذا المعيار توضيحات لكيفية تطبيق المتطلب الوارد في الفقرة ‪(38‬ج)‪ ،‬لتقديم وصف‬
‫لألهمية النسبية‪ ،‬عندما تكون المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية هي إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به‪ .‬إذا تم استخدام إطار آخر غير المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬قد‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) " تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها "‪ ،‬الفقرة ‪(4‬ج)‪.‬‬ ‫‪35‬‬

‫‪752‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫تكون هناك حاجة لتعديل البيانات التوضيحية المعروضة في ملحق هذا المعيار لتوضيح تطبيق‬
‫اإلطار اآلخر إلعداد التقارير المالية في الظروف المحددة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بمعيار التدقيق الدولي ‪( 701‬المرجع‪ :‬الفقرة ‪(40‬ج))‬

‫أ‪ .53‬قد يعتبر المدقق أيضا أنه من المفيد تقديم معلومات إضافية في وصف مسؤوليات المدقق تتجاوز‬
‫ما هو مطلوب بموجب الفقرة ‪(40‬ج)‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يشير المدقق إلى الشرط الوارد‬
‫في الفقرة ‪ 9‬من معيار التدقيق الدولي ‪ 701‬لتحديد األمور التي تتطلب اهتماما كبي ار من المدقق‬
‫في أداء عملية التدقيق‪ ،‬مع مراعاة المجالت التي تنطوي على مخاطر مرتفعة لألخطاء الجوهرية‬
‫أو مخاطر كبيرة محددة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)؛ وأحكام المدقق الهامة المتعلقة‬
‫بالمجالت التي تنطوي على أحكام هامة لإلدارة في البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات‬
‫المحاسبية التي تم تحديدها بأنها تشتمل على شكوك تقدير كبيرة؛ واآلثار المترتبة على تدقيق‬
‫األحداث أو المعامالت الهامة التي وقعت خالل الفترة‪.‬‬

‫موقع وصف مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(50 ،41‬ك))‬
‫أ‪ .54‬إن دمج المعلومات المطلوبة بموجب الفقرات ‪ 40-39‬من هذا المعيار في ملحق مرفق بتقرير‬
‫المدقق‪ ،‬أو عندما تسمح القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية صراحة بالشارة إلى‬
‫الموقع اإللكتروني للسلطة المختصة الذي يتضمن مثل هذه المعلومات‪ ،‬قد تكون وسيلة مفيدة‬
‫لتنظيم محتوى تقرير المدقق‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬وألن وصف مسؤوليات المدقق يشتمل على المعلومات‬
‫الضرورية لإلبالغ عن توقعات المستخدمين لعملية التدقيق التي يتم إجراؤها وفقا لمعايير التدقيق‬
‫الدولية‪ ،‬يتوجب إدراج إشارة معينة ضمن تقرير المدقق للتعرف على مكان الحصول على مثل‬
‫هذه المعلومات‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫الموقع ضمن الملحق (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(41‬ب) و‪(50‬ط))‬

‫أ‪ .55‬تسمح الفقرة ‪ 41‬للمدقق أن يدرج البيانات المطلوبة بموجب الفقرات ‪ 40-39‬التي تصف مسؤوليات‬
‫المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية ضمن ملحق يتم إرفاقه بتقرير المدقق‪ ،‬شريطة أن يتم‬
‫إدراج إشارة مناسبة ضمن تقرير المدقق إلى موقع الملحق‪ .‬وفيما يلي مثال توضيحي على الكيفية‬
‫التي يمكن بها إدراج مثل هذه اإلشارة إلى الملحق في تقرير المدقق‪:‬‬

‫مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية‬

‫تتلخص أهدافنا في ا لحصول على تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية ككل تخلو من‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وإصدار تقرير المدقق الذي يتضمن‬
‫رأينا‪ .‬يعتبر التأكيد المعقول هو مستوى عالي من التأكيد‪ ،‬لكنه ل يضمن بأن عملية التدقيق التي‬
‫تتم وفقا لمعايير التدقيق الدولية ستكشف دائما عن األخطاء الجوهرية عند وجودها‪ .‬يمكن أن‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪753‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫تنجم األخطاء عن اإلحتيال أو الخطأ وتعتبر هامة إذا كان من الممكن أن تؤثر بشكل معقول‪،‬‬
‫سواء منفردة أو مجتمعة‪ ،‬على الق اررات القتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫يوجد وصف إضافي لمسؤولياتنا عن تدقيق البيانات المالية في الملحق ‪ X‬من تقرير المدقق هذا‪.‬‬
‫ويشكل هذا الوصف‪ ،‬الذي يوجد في [اذكر رقم الصفحة أو إشارة أخرى محددة إلى موقع الوصف]‬
‫ّ‬
‫جزءا من تقرير المدقق الخاص بنا‪.‬‬

‫اإلشارة إلى الموقع اإللكتروني للسلطة المختصة (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(41‬ج)‪)42 ،‬‬
‫أ‪ .56‬توضح الفقرة ‪ 41‬أن المدقق قد يشير إلى وصف مسؤوليات المدقق الموجود على الموقع اإللكتروني‬
‫للسلطة المختصة‪ ،‬فقط إن سمحت القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية بذلك صراحة‪.‬‬
‫إن المعلومات الموجودة على الموقع اإللكتروني والتي يتم دمجها في تقرير المدقق عن طريق‬
‫إشارة محددة إلى مكان الموقع اإللكتروني الذي يمكن العثور فيه على هذه المعلومات يمكن أن‬
‫تصف عمل المدقق أو عملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية بشكل أوسع‪ ،‬لكن ل ينبغي أن‬
‫تتضارب مع الوصف المطلوب في الفقرات ‪ 40-39‬من هذا المعيار‪ .‬هذا يعني أن صياغة‬
‫وصف مسؤوليات المدقق على الموقع اإللكتروني قد تكون أكثر تفصيال‪ ،‬أو قد تعالج أمور أخرى‬
‫تتعلق بتدقيق البيانات المالية‪ ،‬شريطة أن تعكس هذه الصياغة األمور التي تم تناولها في الفقرات‬
‫‪ 40-39‬وأل تتعارض معها‪.‬‬

‫أ‪ .57‬يمكن أن تكون السلطة المختصة هي جهة وطنية لوضع معايير التدقيق أو جهة تنظيمية أو‬
‫مجلس إشراف على التدقيق‪ .‬وتكون هذه المنظمات مهيئة جيدا لضمان دقة واكتمال واستمرار‬
‫توفر المعلومات القياسية‪ .‬ولن يكون من المالئم بالنسبة للمدقق الحفاظ على مثل هذا الموقع‬
‫اإللكتروني‪ .‬وفيما يلي مثال توضيحي على الكيفية التي يمكن بها إدراج هذه اإلشارة إلى الموقع‬
‫اإللكتروني ضمن تقرير المدقق‪:‬‬

‫مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية‬

‫تتلخص أهدافنا في الحصول على تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية ككل تخلو من‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وإصدار تقرير المدقق الذي يتضمن‬
‫رأينا‪ .‬يعتبر التأكيد المعقول هو مستوى عالي من التأكيد‪ ،‬لكنه ل يضمن بأن عملية التدقيق التي‬
‫تتم وفقا لمعايير التدقيق الدولية ستكشف دائما عن األخطاء الجوهرية عند وجودها‪ .‬يمكن أن تنجم‬
‫األخطاء عن اإلحتيال أو الخطأ وتعتبر هامة إذا كان من الممكن أن تؤثر بشكل معقول‪ ،‬سواء‬
‫منفردة أو مجتمعة‪ ،‬على الق اررات القتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪754‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫يوجد وصف إضافي لمسؤولياتنا عن تدقيق البيانات المالية على الموقع اإللكتروني لـ [المؤسسة]‬
‫ويشكل هذا الوصف جزءا من تقرير المدقق الخاص بنا‪.‬‬
‫ّ‬ ‫على [عنوان الموقع اإللكتروني]‪.‬‬

‫مسؤوليات إعداد التقارير األخرى (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)45-43‬‬

‫أ‪ .58‬في بعض اإلختصاصات‪ ،‬قد يكون لدى المدقق مسؤوليات إضافية لإلبالغ عن مسائل أخرى‬
‫مكملة لمسؤولياته بموجب معايير التدقيق الدولية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يطلب من المدقق‬
‫ّ‬
‫اإلبالغ عن أمور محددة بلغت إلى علمه خالل سير عملية تدقيق البيانات المالية‪ .‬وكخيار بديل‪،‬‬
‫يمكن أن يطلب من المدقق تأدية إجراءات إضافية محددة واإلبالغ عنها‪ ،‬أو إبداء رأي معين حول‬
‫أمور محددة‪ ،‬مثل كفاية الدفاتر والسجالت المحاسبية‪ ،‬والرقابة الداخلية على التقارير المالية أو‬
‫المعلومات األخرى‪ .‬وكثي ار ما توفر معايير التدقيق في اإلختصاص المحدد إرشادات حول‬
‫مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بمسؤوليات إعداد التقارير اإلضافية المحددة في ذلك اإلختصاص‪.‬‬

‫أ‪ .59‬في بعض الحالت‪ ،‬قد تتطلب القوانين أو األنظمة ذات الصلة أو قد تجيز للمدقق اإلبالغ عن‬
‫هذه المسؤوليات األخرى كجزء من تقريره حول البيانات المالية‪ .‬وفي حالت أخرى‪ ،‬قد يطلب من‬
‫المدقق أو قد يسمح له باإلبالغ عنها في تقرير منفصل‪.‬‬

‫أ‪ .60‬تجيز الفقرات ‪ 45-43‬من هذا المعيار العرض المشترك لمسؤوليات إعداد التقارير األخرى‬
‫ومسؤوليات المدقق بموجب معايير التدقيق الدولية فقط عندما تعالج نفس المواضيع وعندما تميز‬
‫صياغة تقرير المدقق مسؤوليات إعداد التقارير األخرى بوضوح عن المسؤوليات المنصوص عليها‬
‫بموجب معايير التدقيق الدولية‪ .‬وهذا التمييز الواضح قد يجعل من الضروري أن يشتمل تقرير‬
‫المدقق على إشارة إلى مصدر مسؤوليات إعداد التقارير األخرى وأن يذكر أن هذه المسؤوليات‬
‫تتجاوز تلك المطلوبة بموجب معايير التدقيق الدولية‪ .‬وبخالف ذلك‪ ،‬يتوجب معالجة مسؤوليات‬
‫التدقيق‬

‫إعداد التقارير األخرى في قسم منفصل ضمن تقرير المدقق تحت عنوان "تقرير حول المتطلبات‬
‫القانونية والتنظيمية األخرى" أو عنوان آخر بما يتناسب مع مضمون القسم‪ .‬في مثل هذه الحالت‪،‬‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 44‬من المدقق إدراج مسؤوليات إعداد التقارير بموجب معايير التدقيق الدولية تحت‬
‫عنوان "تقرير حول تدقيق البيانات المالية‪".‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪755‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫إسم شريك العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)46‬‬

‫أ‪ .61‬يتطلب المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ 36 1‬أن تضع الشركة سياسات وإجراءات معينة لتوفير تأكيد‬
‫معقول بأن العمليات تتم وفقا للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪ .‬وعلى‬
‫الرغم من هذه المتطلبات في المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ ،1‬يقصد من تسمية شريك العملية في‬
‫تقرير المدقق توفير مزيد من الشفافية لمستخدمي تقرير المدقق في البيانات المالية ذات الغرض‬
‫العام للمنشأة المدرجة‪.‬‬

‫أ‪ .62‬قد تتطلب القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية بأن يتضمن تقرير المدقق إسم شريك‬
‫العملية المسؤول عن عمليات التدقيق للبيانات المالية ذات الغرض العام للمنشآت المدرجة‪ .‬يمكن‬
‫أن يطلب أيضا من المدقق بموجب القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية‪ ،‬أو يمكن أن‬
‫يقرر إدراج معلومات إضافية تتجاوز إسم شريك العملية في تقرير المدقق لتحديد شريك العملية‬
‫بشكل أكبر‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬رقم الرخصة المهنية لشريك العملية التي تعتبر ذات صلة‬
‫باإلختصاص الذي يمارس فيه المدقق مهامه‪.‬‬

‫أ‪ .63‬في حالت نادرة‪ ،‬يمكن أن يحدد المدقق معلومات أو أن يخضع لتجارب تشير إلى احتمال تهديد‬
‫األمن الشخصي والتي قد تؤدي‪ ،‬في حال اإلعالن عن هوية شريك العملية‪ ،‬إلى أضرار مادية‬
‫لشريك العملية أو األفراد اآلخرين في فريق العملية أو أفراد آخرين ذوي عالقة وثيقة‪ .‬ومع ذلك‪،‬‬
‫ل يشمل هذا التهديد‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تهديدات المسؤولية القانونية أو العقوبات القانونية أو‬
‫التنظيمية أو المهنية‪ .‬ويمكن أن توفر المناقشات مع أولئك المكلفين بالحوكمة حول الظروف التي‬
‫قد تؤدي إلى أضرار مادية معلومات إضافية حول احتمال أو خطورة تهديد األمن الشخصي‪.‬‬
‫يمكن أن تنص القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطني على متطلبات إضافية ذات صلة‬
‫بتحديد ما إذا كان قد تم إغفال اإلفصاح عن إسم شريك العملية‪.‬‬

‫توقيع المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)47‬‬

‫أ‪ .64‬يكون توقيع المدقق إما بإسم شركة التدقيق أو اإلسم الشخصي للمدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع‬
‫اإلختصاص المحدد‪ .‬باإلضافة إلى توقيع المدقق‪ ،‬في بعض اإلختصاصات‪ ،‬قد يطلب من المدقق‬
‫أن يعلن في تقريره عن لقبه المحاسبي المهني أو عن حقيقة أنه قد تم اإلعتراف بالمدقق أو‬
‫الشركة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬من قبل سلطة الترخيص المالئمة في ذلك اإلختصاص‪.‬‬

‫أ‪ .65‬في بعض الحالت‪ ،‬يمكن أن تسمح القوانين أو األنظمة باستخدام التوقيعات اإللكترونية في تقرير‬
‫المدقق‪.‬‬

‫المعيار الدولي لرقابة الجودة ‪ " 1‬رقابة الجودة للشركات التي تؤدي عمليات تدقيق ومراجعة للبيانات المالية‪ ،‬وعمليات التأكيد األخرى‬ ‫‪36‬‬

‫والخدمات ذات العالقة "‪ ،‬الفقرة ‪.32‬‬

‫‪756‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫تاريخ تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)49‬‬

‫أ‪ .66‬إن تاريخ تقرير المدقق يطلع مستخدم التقرير على أن المدقق قد أخذ في إعتباره تأثير األحداث‬
‫والمعامالت التي بلغت إلى علمه والتي وقعت حتى ذلك التاريخ‪ .‬يتناول معيار التدقيق الدولي‬
‫‪ 56037‬مسؤولية المدقق عن األحداث والمعامالت التي تقع بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬
‫أ‪ .67‬حيث ي ّقدم رأي المدقق حول البيانات المالية وتكون البيانات المالية من مسؤولية اإلدارة‪ ،‬ل يكون‬
‫المدقق في وضع يمكنه من اإلستنتاج بأنه تم الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة إلى أن‬
‫يتم الحصول على أدلة تثبت بأنه قد تم إعداد جميع البيانات واإلفصاحات التي تتكون منها‬
‫البيانات المالية وأن اإلدارة قبلت المسؤولية عنها‪.‬‬
‫أ‪ .68‬في بعض اإلختصاصات‪ ،‬تحدد القوانين أو األنظمة األفراد أو الهيئات (على سبيل المثال‪،‬‬
‫المدراء) المسؤولة عن اإلستنتاج بأنه قد تم إعداد جميع البيانات واإلفصاحات التي تتكون منها‬
‫البيانات المالية‪ ،‬وتحدد عملية الموافقة الالزمة‪ .‬في مثل هذه الحالت‪ ،‬يتم الحصول على أدلة‬
‫تثبت تلك الموافقة قبل تأريخ التقرير حول البيانات المالية‪ .‬لكن في إختصاصات أخرى‪ ،‬ل تحدد‬
‫عملية الموافقة بموجب القوانين أو األنظمة‪ .‬وفي هذه الحالت‪ ،‬تؤخذ بعين العتبار اإلجراءات‬
‫التي تتبعها المنشأة في إعداد واستكمال بياناتها المالية في ضوء إدارتها وهيكل الحوكمة فيها من‬
‫كون البيانات‬
‫أجل تحديد األفراد أو الهيئة المخولة لإلستنتاج بأنه قد تم إعداد جميع البيانات التي ت ّ‬
‫المالية‪ ،‬بما في ذلك اإليضاحات ذات العالقة‪ .‬في بعض الحالت‪ ،‬تحدد القوانين أو األنظمة‬
‫المرحلة التي يتوقع عندها في عملية إعداد البيانات المالية استكمال عملية التدقيق‪.‬‬
‫أ‪ .69‬في بعض اإلختصاصات‪ ،‬تكون الموافقة النهائية على البيانات المالية من قبل المساهمين مطلوبة‬
‫قبل إصدار البيانات المالية للجمهور العام‪ .‬في هذه اإلختصاصات‪ ،‬ل تعتبر الموافقة النهائية من‬
‫قبل المساهمين ضرورية للمدقق ليستنتج بأنه قد تم الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪.‬‬
‫يكون تاريخ الموافقة على البيانات المالية ألغراض معايير التدقيق الدولية هو التاريخ السابق الذي‬
‫يحدد فيه أولئك الذين يتمتعون بالصالحيات المعترف بها أنه قد تم إعداد جميع البيانات‬
‫التدقيق‬

‫تكون البيانات المالية وأن أولئك الذين يتمتعون بالصالحيات المعترف بها قد‬ ‫واإلفصاحات التي ّ‬
‫أكدوا تحملهم للمسؤولية عنها‪.‬‬

‫تقرير المدقق المنصوص عليه بموجب القوانين أو األنظمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)50‬‬
‫أ‪ .70‬يوضح معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬أنه قد يطلب من المدقق اإلمتثال للمتطلبات القانونية أو‬
‫التنظيمية باإلضافة إلى معايير التدقيق الدولية‪ .38‬عندما تتعلق اإلختالفات بين المتطلبات القانونية‬
‫أو التنظيمية ومعايير التدقيق الدولية فقط بشكل وصياغة تقرير المدقق‪ ،‬تبين المتطلبات الواردة‬
‫في الفقرة ‪(50‬أ)‪(-‬س) الحد األدنى من العناصر التي ينبغي إدراجها في تقرير المدقق لإلشارة‬
‫إلى معايير التدقيق الدولية‪ .‬في هذه الظروف‪ ،‬ليس من الضروري تطبيق المتطلبات الواردة في‬

‫‪37‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 560‬األحداث الالحقة"‪ ،‬الفقرات ‪. 17 – 10‬‬
‫‪38‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة أ‪.57‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪757‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫الفقرات ‪ 49-21‬التي لم يتم تضمينها في الفقرة ‪(50‬أ)‪(-‬س) بما في ذلك‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫الترتيب المطلوب لقسمي الرأي وأساس الرأي‪.‬‬

‫أ‪ .71‬حين ل تتضارب المتطلبات المحددة في اإلختصاص المحدد مع معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يساعد‬
‫الشكل والصياغة المطلوبة بموجب الفقرات ‪ 49-21‬من هذا المعيار مستخدمي تقرير المدقق‬
‫على اإلعتراف بسهولة أكبر بتقرير المدقق على أنه تقرير لعملية تدقيق تمت وفقا لمعايير التدقيق‬
‫الدولية‪.‬‬

‫المعلومات المطلوبة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 701‬المرجع‪ :‬الفقرة ‪(50‬ح))‬

‫أ‪ .72‬قد تتطلب القوانين أو األنظمة من المدقق توفير معلومات إضافية حول عملية التدقيق التي تم‬
‫تنفيذها‪ ،‬والتي قد تشمل معلومات تنسجم مع أهداف معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬أو قد تصف‬
‫طبيعة ونطاق اإلبالغ عن هذه األمور‪.‬‬

‫أ‪ .73‬ل تتجاوز معايير التدقيق الدولية القوانين أو األنظمة التي تحكم عملية تدقيق البيانات المالية‪.‬‬
‫وعند تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬يمكن اإلشارة فقط إلى معايير التدقيق الدولية في تقرير‬
‫المدقق إذا كان القسم المطلوب بموجب الفقرة ‪(50‬ح) من هذا المعيار ل يتعارض‪ ،‬في تطبيق‬
‫القوانين أو األنظمة‪ ،‬مع متطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪ .701‬في مثل هذه‬
‫الظروف‪ ،‬قد يحتاج المدقق إلى تصميم جوانب محددة من اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في‬
‫تقرير المدقق التي يقتضيها معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬على سبيل المثال‪:‬‬
‫تعديل عنوان "أمور التدقيق الرئيسية"‪ ،‬إذا كانت القوانين أو األنظمة تنص على عنوان‬ ‫‪‬‬
‫محدد؛‬
‫توضيح السبب وراء تقديم المعلومات المطلوبة بموجب القوانين أو األنظمة في تقرير‬ ‫‪‬‬
‫المدقق‪ ،‬على سبيل المثال عن طريق اإلشارة إلى القانون أو النظام ذي الصلة ووصف‬
‫كيف ترتبط تلك المعلومات بأمور التدقيق الرئيسية؛‬
‫حيث تصف القوانين أو األنظمة طبيعة ونطاق الوصف‪ ،‬تكملة المعلومات المحددة لتحقيق‬ ‫‪‬‬
‫وصف عام لكل أمر تدقيق رئيسي يتوافق مع المتطلب الوارد في الفقرة ‪ 13‬من معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬

‫أ‪ .74‬يتناول معيار التدقيق الدولي ‪ 210‬الظروف التي تنص فيها القوانين أو األنظمة إلختصاص مالئم‬
‫على شكل أو صياغة تقرير المدقق وفق شروط تختلف بشكل كبير عن متطلبات معايير التدقيق‬
‫الدولية‪ ،‬والذي يتضمن رأي المدقق على وجه الخصوص‪ .‬في هذه الظروف‪ ،‬يتطلب معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪ 210‬من المدقق تقييم ما يلي‪:‬‬

‫ما إذا كان المستخدمون قد يسيئون فهم التأكيد الذي تم الحصول عليه من تدقيق البيانات‬ ‫(أ)‬
‫المالية‪ ،‬وإن كان األمر كذلك‪،‬‬

‫‪758‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫(ب) ما إذا كان دمج تفسير إضافي في تقرير المدقق يمكن أن يخفف من سوء الفهم المحتمل‪.‬‬

‫إذا استنتج المدقق بأن دمج تفسير إضافي في تقرير المدقق ل يمكن أن يخفف من سوء الفهم‬
‫المحتمل‪ ،‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪ 210‬من المدقق عدم قبول عملية التدقيق‪ ،‬إل إذا طلب‬
‫منه ذلك بموجب القوانين أو األنظمة‪ .‬ووفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬فإن عملية التدقيق‬
‫التي تجري وفقا لتلك القوانين أو األنظمة ل تمتثل لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬ل يدمج‬
‫المدقق أي إشارة في تقريره لعملية التدقيق التي تم إجراؤها وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪.14‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام‬

‫أ‪ .75‬قد يكون لدى مدققي منشآت القطاع العام أيضا القدرة وفقا للقوانين أو األنظمة لإلبالغ علنا عن‬
‫أمور محددة‪ ،‬إما في تقرير المدقق أو في تقرير إضافي‪ ،‬والتي قد تشمل معلومات تنسجم مع‬
‫أهداف معيار التدقيق الدولي ‪ .701‬في مثل هذه الظروف‪ ،‬قد يحتاج المدقق إلى تصميم جوانب‬
‫محددة من اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق التي يقتضيها معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪ 701‬أو إدراج إشارة في تقرير المدقق إلى وصف هذه المسألة ضمن التقرير اإلضافي‪.‬‬

‫تقرير المدقق في عمليات التدقيق التي تتم وفقا لكل من معايير التدقيق إلختصاص محدد ومعايير‬
‫التدقيق الدولية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)51‬‬

‫أ‪ .76‬يمكن أن يشير المدقق في تقريره إلى أنه يتم إجراء عملية التدقيق وفقا لكل من معايير التدقيق‬
‫الدولية ومعايير التدقيق الوطنية عندما يمتثل المدقق‪ ،‬باإلضافة إلى إمتثاله لمعايير التدقيق الوطنية‬
‫ذات الصلة‪ ،‬لكل من معايير التدقيق الدولية ذات الصلة بعملية التدقيق‪.40‬‬

‫أ‪ .77‬ل تعتبر اإلشارة إلى كل من معايير التدقيق الدولية ومعايير التدقيق الوطنية هي إشارة مالئمة إذا‬
‫التدقيق‬

‫كان هناك تعارض بين المتطلبات المنصوص عليها في معايير التدقيق الدولية وتلك المنصوص‬
‫عليها في معايير التدقيق الوطنية التي من شأنها أن تدفع المدقق لتكوين رأي مختلف أو عدم‬
‫إدراج فقرة التوكيد لمسألة ما أو فقرة مسألة أخرى تقتضيها معايير التدقيق الدولية في ظروف‬
‫محددة‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬يشير تقرير المدقق فقط إلى معايير التدقيق (إما معايير التدقيق الدولية‬
‫أو معايير التدقيق الوطنية) التي وفقا لها تم إعداد تقرير المدقق‪.‬‬

‫المعلومات اإلضافية المعروضة مع البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)54-53‬‬

‫أ‪ .78‬في بعض الظروف‪ ،‬قد يطلب من المنشأة بموجب القوانين أو األنظمة أو المعايير‪ ،‬أو قد تختار‬
‫طوعا‪ ،‬أن تعرض إلى جانب البيانات المالية معلومات إضافية ل يتطلبها إطار إعداد التقارير‬

‫‪39‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة ‪.21‬‬
‫‪40‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة أ‪.58‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪759‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫المالية المعمول به‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن عرض المعلومات اإلضافية لتعزيز فهم المستخدم‬
‫إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به أو لتوفير مزيد من التوضيح للبنود المحددة في البيانات‬
‫المالية‪ .‬تعرض هذه المعلومات عادة إما في جداول إضافية أو مالحظات إضافية‪.‬‬

‫أ‪ .79‬توضح الفقرة ‪ 53‬من هذا المعيار بأن رأي المدقق يغطي المعلومات اإلضافية التي تعتبر جزءا‬
‫أساسيا من البيانات المالية بسبب طبيعتها أو كيفية عرضها‪ .‬وي ّعد هذا التقييم من مسائل الحكم‬
‫المهني‪ .‬وللتوضيح‪:‬‬
‫‪ ‬عندما تتضمن إيضاحات البيانات المالية تفسي ار أو مطابقة لمدى إمتثال البيانات المالية‬
‫إلطار آخر إلعداد التقارير المالية‪ ،‬يمكن أن يعتبر المدقق هذه كمعلومات إضافية ل يمكن‬
‫تمييزها بوضوح عن البيانات المالية‪ .‬يغطي رأي المدقق أيضا اإليضاحات أو الجداول‬
‫اإلضافية التي يتم اإلشارة إليها في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬عندما يتم اإلفصاح عن حساب إضافي لألرباح والخسائر يفصح عن بنود محددة للنفقات‬

‫كجدول منفصل مدرج كملحق مع البيانات المالية‪ ،‬يمكن أن يعتبر المدقق هذه كمعلومات‬
‫إضافية من الممكن تمييزها بوضوح عن البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .80‬ليس من الضروري اإلشارة بشكل محدد إلى المعلومات اإلضافية التي يغطيها رأي المدقق في‬
‫تكون البيانات المالية‬
‫تقرير المدقق عندما تكون اإلشارة إلى اإليضاحات في وصف البيانات التي ّ‬
‫في تقرير المدقق هي إشارة كافية‪.‬‬

‫أ‪ .81‬قد ل تتطلب القوانين أو األنظمة بأن يتم تدقيق المعلومات اإلضافية‪ ،‬ويمكن أن تقرر اإلدارة بأن‬
‫تطلب من المدقق عدم إدراج المعلومات اإلضافية ضمن نطاق تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .82‬إن تقييم المدقق لما إذا يتم عرض المعلومات اإلضافية غير المدققة بطريقة يمكن تفسيرها على‬
‫أنها مشمولة في رأي المدقق يتضمن‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬أين يتم عرض تلك المعلومات فيما‬
‫يتعلق بالبيانات المالية وأية معلومات إضافية مدققة‪ ،‬وما إذا كانت توصف بشكل واضح بأنها‬
‫"غير مدققة"‪.‬‬

‫فسر على أنها‬

‫أ‪ .83‬يمكن أن تغير اإلدارة عرض المعلومات اإلضافية غير المدققة التي يمكن أن ت ّ‬
‫مشمولة في رأي المدقق‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬من خالل‪:‬‬

‫إزالة أي إشارات مرجعية من البيانات المالية إلى الجداول اإلضافية غير المدققة أو‬ ‫‪‬‬
‫اإليضاحات غير المدققة بحيث يكون التمييز بين المعلومات المدققة وغير المدققة واضحا‬
‫بما فيه الكفاية‪.‬‬

‫‪760‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫وضع المعلومات اإلضافية غير المدققة خارج البيانات المالية‪ ،‬أو إن لم يكن ذلك ممكنا‬ ‫‪‬‬
‫في الظروف المحددة‪ ،‬على األقل وضع اإليضاحات غير المدققة معا في نهاية اإليضاحات‬
‫المطلوبة المرفقة بالبيانات المالية ووصفها بشكل واضح بأنها غير مدققة‪ .‬يمكن أن يساء‬
‫تفسير اإليضاحات غير المدققة التي تتداخل مع اإليضاحات المدققة‪.‬‬

‫أ‪ .84‬إن حقيقة أن المعلومات اإلضافية غير مدققة ل يعفي المدقق من المسؤوليات الموصوفة في‬
‫معيار التدقيق الدولي‪( 720‬المنقح)‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‬ ‫‪761‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫الملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)19‬‬
‫أمثلة توضيحية لتقارير المدقق المستقل حول البيانات المالية‬
‫المعدة وفقا إلطار العرض‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :1‬تقرير المدقق حول البيانات المالية للمنشأة المدرجة‬
‫العادل‪.‬‬

‫المعدة وفقا إلطار‬

‫ّ‬ ‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :2‬تقرير المدقق حول البيانات المالية الموحدة للمنشأة المدرجة‬
‫العرض العادل‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :3‬تقرير المدقق حول البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة المعّدة‬
‫وفقا إلطار العرض العادل (حيث يتم اإلشارة إلى المواد الموجودة على الموقع اإللكتروني للسلطة‬
‫المختصة)‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :4‬تقرير المدقق حول البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة المعّدة‬
‫وفقا إلطار اإلمتثال ذي الغرض العام‬

‫‪762‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫المعدة وفقاً إلاطار‬

‫ّ‬ ‫مثال توضيحي ‪ -1‬تقرير المدقق حول البيانات المالية للمنشأة المدرجة‬
‫العرض العادل‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية للمنشأة المدرجة باستخدام إاطار العرض العادل‪ .‬ل‬ ‫‪‬‬
‫يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ل ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إاطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق أن الرأي غير المعدل (أي "النظيف") هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫التي تم الحصول عليها‪.‬‬
‫إن تضم المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق قواعد السلوك األخالقي‬ ‫‪‬‬
‫للمحاسبين المهنيين التابعة لمجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين باإلضافة‬
‫المعني‪ ،‬ويشير المدقق إلى كليهما‪.‬‬ ‫إلى المتطلبات األخالقية المتعلقة بالتدقيق في اإلختصا‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ل توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على الستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد بعد أي أخطاء‬ ‫‪‬‬
‫جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬
‫التدقيق‬

‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬ ‫‪763‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪1‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬
‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا لقواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين التابعة لمجلس معايير السلوك‬
‫األخالقي الدولية للمحاسبين باإلضافة إلى المتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية في‬
‫[اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات ووفقا لقواعد السلوك‬
‫األخالقي للمحاسبين المهنيين‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس‬
‫معين لرأينا‪.‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي صياغة رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن‬
‫ل نقدم رأيا منفصال حول هذه األمور‪.‬‬
‫[وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪].701‬‬
‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسباً مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫[ اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫‪ 1‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪].‬‬

‫‪1‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحالت التي ل يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬
‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫‪764‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫‪2‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية وعرضها بصورة عادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير‬
‫المالية‪ 3‬وعن الرقابة الداخلية التي تعتبرها اإلدارة ضرورية للمساعدة في إعداد بيانات مالية تخلو من‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫عند إعداد البيانات المالية‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة عن تقييم قدرة الشركة على الستمرار كمنشأة مستمرة‪،‬‬
‫وعن اإلفصاح‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬عن األمور المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام األساس المحاسبي للمنشأة‬
‫المستمرة إل إذا كانت اإلدارة تنوي تصفية الشركة أو وقف عملياتها‪ ،‬أو ليس لديها بديل واقعي سوى القيام‬
‫بذلك‪.‬‬

‫يكون أولئك المكلفون بالحوكمة مسؤولون عن اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية للشركة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية‬

‫تتلخص أهدافنا في الحصول على تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية ككل تخلو من األخطاء‬
‫الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وإصدار تقرير المدقق الذي يتضمن رأينا‪ .‬يعتبر‬
‫التأكيد المعقول هو مستوى عالي من التأكيد‪ ،‬لكنه ل يضمن بأن عملية التدقيق التي تتم وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية سوف تكشف دائما عن األخطاء الجوهرية عند وجودها‪ .‬يمكن أن تنجم األخطاء عن‬
‫اإلحتيال أو الخطأ وتعتبر هامة إذا كان من الممكن أن تؤثر بشكل معقول‪ ،‬سواء منفردة أو مجتمعة‪،‬‬
‫على الق اررات القتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من هذا المعيار بأن المواد المظللة أدناه من الممكن أن توجد في ملحق تقرير المدقق‪ .‬وتوضح الفقرة‬
‫‪(41‬ج) أنه يمكن اإلشارة إلى الموقع اإللكتروني للسلطة المختصة بما في ذلك وصف لمسؤوليات المدقق‪ ،‬عندما تسمح‬
‫التدقيق‬

‫القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية صراحة بذلك‪ ،‬بدل من دمج هذه المواد في تقرير المدقق‪ ،‬شريطة أن الوصف‬
‫الوارد على الموقع اإللكتروني يتناول وصف مسؤوليات المدقق أدناه ول يتعارض معها‪.‬‬
‫نحن نمارس‪ ،‬كجزء من عملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬الحكم المهني ونحافظ على منهج‬
‫الشك المهني في جميع مراحل التدقيق‪ .‬نحن أيضا‪:‬‬
‫ونقي م مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو‬
‫نحدد ّ‬ ‫‪‬‬
‫الخطأ‪ ،‬ونصمم وننفذ إجراءات التدقيق التي تستجيب لتلك المخاطر‪ ،‬ونحصل على أدلة تدقيق‬
‫كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ .‬وتكون مخاطرة عدم الكشف عن األخطاء الجوهرية الناجمة‬
‫عن اإلحتيال أعلى من مخاطرة عدم الكشف عن األخطاء الجوهرية الناجمة عن الخطأ‪ ،‬حيث قد‬

‫في مختلف أجزاء هذه التقارير التوضيحية للمدقق‪ ،‬قد تكون هناك حاجة لستبدال مصطلحي اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة‬ ‫‪2‬‬

‫بمصطلح آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في الختصاص المحدد‪.‬‬

‫حيث تكمن مسؤولية اإلدارة في إعداد بيانات مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة‪ ،‬قد ينص هذا على ما يلي‪" :‬تكون اإلدارة مسؤولة عن‬ ‫‪3‬‬

‫إعداد البيانات المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬وعن ‪." ..‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬ ‫‪765‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫ينطوي اإلحتيال على التواطؤ أو التزوير أو اإلغفالت المقصودة أو تشويه الحقيقة أو تجاوز‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫نحصل على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالتدقيق من أجل تصميم إجراءات تدقيق مناسبة في‬ ‫‪‬‬
‫الظروف المحددة‪ ،‬لكن ليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية للشركة‪.4‬‬
‫نقيم مدى مالئمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية التقديرات المحاسبية واإلفصاحات‬ ‫ّ‬ ‫‪‬‬
‫ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬
‫نتوصل إلى إستنتاج معين حول مدى مالئمة استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫واستنادا إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬ما إذا كانت توجد شكوك كبيرة متعلقة بأحداث‬
‫أو ظروف قد تشكك في قدرة الشركة على الستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬إذا استنتجنا وجود شكوك‬
‫كبيرة‪ ،‬يتوجب علينا لفت النتباه في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات العالقة في البيانات‬
‫المالية‪ ،‬أو إن كانت تلك اإلفصاحات غير كافية‪ ،‬يتوجب علينا تعديل رأينا‪ .‬تستند إستنتاجاتنا إلى‬
‫أدلة التدقيق التي يتم الحصول عليها حتى تاريخ تقرير المدقق‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يمكن لألحداث أو‬
‫الظروف المستقبلية أن تدفع الشركة إلى وقف أعمالها بصفتها منشأة مستمرة‪.‬‬
‫نقيم العرض الشامل للبيانات المالية وبنيتها ومحتوها‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت‬
‫ّ‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية تمثل المعامالت واألحداث األساسية بطريقة تحقق عرضا عادل‪.‬‬

‫كما أننا نت واصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يخص‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬نطاق وتوقيت التدقيق‬
‫المخطط لهما ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور هامة في الرقابة الداخلية نقوم بتحديدها‬
‫خالل عملية التدقيق‪.‬‬

‫ونقدم ألولئك المكلفين بالحوكمة بيانا يفيد بإمتثالنا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بشأن الستقاللية‪،‬‬
‫ونطلعهم على جميع العالقات والمسائل األخرى التي يعتقد بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقالليتنا‪،‬‬
‫وحيث أمكن‪ ،‬اإلجراءات الوقائية ذات العالقة‪.‬‬

‫من بين األمور التي تم إبالغها ألولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬نقوم بتحديد تلك األمور األكثر أهمية في‬
‫تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية وبالتالي أمور التدقيق الرئيسية‪ .‬كما أننا نصف هذه األمور في تقرير‬
‫المدقق ما لم تحظر القوانين أو األنظمة اإلفصاح العلني عن هذه األمور أو عندما نحدد‪ ،‬في حالت نادرة‬
‫جدا‪ ،‬أنه ل ينبغي اإلبالغ عن هذه المسائل ضمن تقريرنا ألن اآلثار السلبية لذلك من المتوقع بشكل‬
‫معقول أن تفوق منافع المصلحة العامة المتحققة عن ذلك اإلبالغ‪.‬‬

‫يتم تعديل هذه الجملة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬في الظروف التي يكون فيها المدقق مسؤول أيضا عن إصدار رأي حول فعالية الرقابة‬ ‫‪4‬‬

‫الداخلية إلى جانب تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫‪766‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[يختلف شكل ومضمون هذا القسم من تقرير المدقق تبعا لطبيعة مسؤوليات إعداد التقارير األخرى للمدقق‬
‫المنصوص عليها بموجب القوانين أو األنظمة المحلية أو معايير التدقيق الوطنية‪ .‬ينبغي معالجة األمور‬
‫التي تم تناولها بموجب القوانين أو األنظمة األخرى أو معايير التدقيق الوطنية (المشار إليها باسم‬
‫"مسؤوليات إعداد التقارير األخرى") في هذا القسم ما لم تعالج مسؤوليات إعداد التقارير األخرى نفس‬
‫المواضيع المعروضة ضمن إطار مسؤوليات إعداد التقارير التي تتطلبها معايير التدقيق الدولية كجزء من‬
‫قسم التقرير الخاص بتدقيق البيانات المالية‪ .‬إن اإلبالغ عن مسؤوليات إعداد التقارير األخرى التي تتناول‬
‫نفس المواضيع التي تتطلبها معايير التدقيق الدولية يمكن أن يكون إبالغا مشتركا (أي مشمول في قسم‬
‫التقرير الخاص بتدقيق البيانات المالية تحت العناوين الفرعية المناسبة) شريطة أن يكون من الممكن‬
‫للصياغة الواردة في تقرير المدقق أن تميز بوضوح مسؤوليات إعداد التقارير األخرى عن إعداد التقارير‬
‫المطلوبة بموجب معايير التدقيق الدولية حيث يوجد أي فوارق‪.‬‬

‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [ إسم]‪.‬‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬ ‫‪767‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫المعدة وفقاً‬
‫ّ‬ ‫مثال توضيحي ‪ -2‬تقرير المدقق حول البيانات المالية الموحدة للمنشأة المدرجة‬
‫إلاطار العرض العادل‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية الموحدة للمنشأة المدرجة باستخدام إاطار العرض‬
‫العادل‪ .‬ل يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ل ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية الموحدة من قبل إدارة المنشأة وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫المالية (إاطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية الموحدة في معيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق أن الرأي غير المعدل (أي "النظيف") هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫التي تم الحصول عليها‪.‬‬
‫تضم قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين التابعة لمجلس معايير السلوك األخالقي‬ ‫‪‬‬
‫الدولية للمحاسبين جميع المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ل يوجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك في قدرة المنشأة على الستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي أخطاء‬ ‫‪‬‬
‫جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية الموحدة عن أولئك المسؤولين‬ ‫‪‬‬
‫عن إعداد البيانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية الموحدة‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫بموجب القانون المحلي‪.‬‬

‫‪768‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪5‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية الموحدة لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من البيان الموحد للمركز‬
‫المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والبيان الموحد للدخل الشامل والبيان الموحد للتغيرات في حقوق‬
‫الملكية والبيان الموحد ل لتدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات‬
‫المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية الموحدة المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪( ،‬أو تعطي‬
‫صورة حقيقية وعادلة) المركز المالي الموحد للمجموعة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي الموحد‬
‫وتدفقاتها النقدية الموحدة للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن المجموعة وفقا لقواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين التابعة لمجلس معايير السلوك‬
‫األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لقواعد السلوك األخالقي‬
‫للمحاسبين المهنيين‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين‬
‫لرأينا‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫الموحدة للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية الموحدة ككل‪ ،‬وفي صياغة‬
‫رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن ل نقدم رأيا منفصال حول هذه األمور‪.‬‬

‫[ وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪] 701‬‬

‫‪5‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحالت التي ل يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬
‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬ ‫‪769‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسباً مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫[ اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫‪ 1‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪].‬‬

‫‪6‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية الموحدة وعرضها بصورة عادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية‪ ،7‬وعن الرقابة الداخلية التي تعتبرها اإلدارة ضرورية للمساعدة في إعداد بيانات مالية موحدة‬
‫تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫عند إعداد البيانات المالية الموحدة‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة عن تقييم قدرة المجموعة على الستمرار كمنشأة‬
‫مستمرة‪ ،‬وعن اإلفصاح‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬عن األمور المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام األساس المحاسبي‬
‫للمنشأة المستمرة إل إذا كانت اإلدارة تنوي تصفية المجموعة أو وقف عملياتها‪ ،‬أو ليس لديها بديل واقعي‬
‫سوى القيام بذلك‪.‬‬

‫يكون أولئك المكلفون بالحوكمة مسؤولون عن اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية للمجموعة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية الموحدة‬

‫تتلخص أهدافنا في الحصول على تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية الموحدة ككل تخلو من‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وإصدار تقرير المدقق الذي يتضمن رأينا‪.‬‬
‫يعتبر التأكيد المعقول هو مستوى عالي من التأكيد‪ ،‬لكنه ل يضمن بأن عملية التدقيق التي تتم وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية سوف تكشف دائما عن األخطاء الجوهرية عند وجودها‪ .‬يمكن أن تنجم األخطاء عن‬
‫اإلحتيال أو الخطأ وتعتبر هامة إذا كان من الممكن أن تؤثر بشكل معقول‪ ،‬سواء منفردة أو مجتمعة‪،‬‬
‫على الق اررات القتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه البيانات المالية الموحدة‪.‬‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من هذا المعيار بأن المواد المظللة أدناه من الممكن أن توجد في ملحق تقرير المدقق‪ .‬وتوضح الفقرة‬
‫‪( 41‬ج) أنه يمكن اإلشارة إلى الموقع اإللكتروني للسلطة المختصة بما في ذلك وصف لمسؤوليات المدقق‪ ،‬عندما تسمح‬
‫القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية صراحة بذلك‪ ،‬بدل من دمج هذه المواد في تقرير المدقق‪ ،‬شريطة أن الوصف‬
‫الوارد على الموقع اإللكتروني يتناول وصف مسؤوليات المدقق أدناه ول يتعارض معها‪.‬‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لالختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫حيث تكمن مسؤولية اإلدارة في إعداد بيانات مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة‪ ،‬قد ينص هذا على ما يلي‪" :‬تكون اإلدارة مسؤولة‬ ‫‪7‬‬

‫عن إعداد البيانات المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬وعن ‪." ..‬‬

‫‪770‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫نحن نمارس‪ ،‬كجزء من عملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬الحكم المهني ونحافظ على منهج الشك المهني في جميع‬
‫مراحل التدقيق‪ .‬نحن أيضا‪:‬‬

‫ونقيم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية الموحدة‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال‬
‫نحدد ّ‬ ‫‪‬‬
‫أو الخطأ‪ ،‬ونصمم وننفذ إجراءات التدقيق التي تستجيب لتلك المخاطر‪ ،‬ونحصل على أدلة تدقيق‬
‫كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ .‬وتكون مخاطرة عدم الكشف عن األخطاء الجوهرية الناجمة‬
‫عن اإلحتيال أعلى من مخاطرة عدم الكشف عن األخطاء الجوهرية الناجمة عن الخطأ‪ ،‬حيث قد‬
‫ينطوي اإلحتيال على التواطؤ أو التزوير أو اإلغفالت المقصودة أو تشويه الحقيقة أو تجاوز‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫نحصل على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالتدقيق من أجل تصميم إجراءات تدقيق مناسبة في‬ ‫‪‬‬
‫الظروف المحددة‪ ،‬لكن ليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية للمجموعة‪.8‬‬
‫نقيم مدى مالئ مة السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية التقديرات المحاسبية واإلفصاحات‬ ‫ّ‬ ‫‪‬‬
‫ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬
‫نتوصل إلى إستنتاج معين حول مدى مالئمة استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫واستنادا إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬ما إذا كانت توجد شكوك كبيرة متعلقة بأحداث‬
‫أو ظروف قد تشكك في قدرة المجموعة على الستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬إذا استنتجنا وجود شكوك‬
‫كبيرة‪ ،‬يتوجب علينا لفت النتباه في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات العالقة في البيانات المالية‬
‫الموحدة‪،‬و إن كانت تلك اإل فصاحات غير كافية‪ ،‬يتوجب علينا تعديل رأينا‪.‬تستند إستنتاجاتنا إلى‬
‫أدلة التدقيق التي يتم الحصول عليها حتى تاريخ تقرير المدقق‪.‬ومع ذلك‪ ،‬يمكن لألحداث أو‬
‫الظروف المستقبلية أن تدفع المجموعة إلى وقف أعمالها بصفتها منشأة مستمرة‪.‬‬
‫نقيم العرض الشامل للبيانات المالية الموحدة وبنيتها ومحتوها‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا‬
‫ّ‬ ‫‪‬‬
‫كانت البيانات المالية الموحدة تمثل المعامالت واألحداث األساسية بطريقة تحقق عرضا عادل‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫نحصل على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يخص المعلومات المالية للمنشآت أو أنشطة األعمال‬ ‫‪‬‬
‫ضمن المجموعة إلبداء رأي حول البيانات المالية الموحدة‪ .‬ونحن مسؤولون عن تأدية تدقيق‬
‫المجموعة وتوجيهه واإلشراف عليه‪ .‬كما أننا مسؤولون بشكل حصري عن رأي التدقيق الذي نبديه‪.‬‬
‫كما أننا نتواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يخص‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬نطاق وتوقيت التدقيق‬
‫المخطط لهما ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور هامة في الرقابة الداخلية نقوم بتحديدها‬
‫خالل عملية التدقيق‪.‬‬

‫يتم تعديل هذه الجملة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬في الظروف التي يكون فيها المدقق مسؤول أيضا عن إصدار رأي حول فعالية الرقابة‬ ‫‪8‬‬

‫الداخلية إلى جانب تدقيق البيانات المالية الموحدة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬ ‫‪771‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫ونقدم ألولئك المكلفين بالحوكمة بيانا يفيد بإمتثالنا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بشأن الستقاللية‪،‬‬
‫ونطلعهم على جميع العالقات والمسائل األخرى التي يعتقد بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقالليتنا‪،‬‬
‫وحيث أمكن‪ ،‬اإلجراءات الوقائية ذات العالقة‪.‬‬

‫من بين األمور التي تم إبالغها ألولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬نقوم بتحديد تلك األمور األكثر أهمية في‬
‫تدقيق البيانات المالية الموحدة للفترة الحالية وبالتالي أمور التدقيق الرئيسية‪ .‬كما أننا نصف هذه األمور‬
‫في تقرير المدقق ما لم تحظر القوانين أو األنظمة اإلفصاح العلني عن هذه األمور أو عندما نحدد‪ ،‬في‬
‫حالت نادرة جدا‪ ،‬أنه ل ينبغي اإلبالغ عن هذه المسائل ضمن تقريرنا ألن اآلثار السلبية لذلك من المتوقع‬
‫بشكل معقول أن تفوق منافع المصلحة العامة المتحققة عن ذلك اإلبالغ‪.‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[يختلف شكل ومضمون هذا القسم من تقرير المدقق تبعا لطبيعة مسؤوليات إعداد التقارير األخرى للمدقق‬
‫المنصوص عليها بموجب القوانين أو األنظمة المحلية أو معايير التدقيق الوطنية‪ .‬ينبغي معالجة األمور‬
‫التي تم تناولها بموجب القوانين أو األنظمة األخرى أو معايير التدقيق الوطنية (المشار إليها باسم‬
‫"مسؤوليات إعداد التقارير األخرى") في هذا القسم ما لم تعالج مسؤوليات إعداد التقارير األخرى نفس‬
‫المواضيع المعروضة ضمن إطار مسؤوليات إعداد التقارير التي تتطلبها معايير التدقيق الدولية كجزء من‬
‫قسم التقرير الخاص بتدقيق البيانات المالية‪ .‬إن اإلبالغ عن مسؤوليات إعداد التقارير األخرى التي تتناول‬
‫نفس المواضيع التي تتطلبها معايير التدقيق الدولية يمكن أن يكون إبالغا مشتركا (أي مشمول في قسم‬
‫التقرير الخاص بتدقيق البيانات المالية تحت العناوين الفرعية المناسبة) شريطة أن يكون من الممكن‬
‫للصياغة الواردة في تقرير المدقق أن تميز بوضوح مسؤوليات إعداد التقارير األخرى عن إعداد التقارير‬
‫المطلوبة بموجب معايير التدقيق الدولية حيث يوجد أي فوارق‪.‬‬

‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [إسم]‪.‬‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد]‬

‫[ عنوان المدقق]‬

‫[ التاريخ]‬

‫‪772‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫مثال توضيحي ‪ -3‬تقرير المدقق حول البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة‬
‫المعدة وفقاً إلاطار العرض العادل‬
‫ّ‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باستخدام إاطار‬
‫العرض العادل‪ .‬ل يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ل ُيطبق معيار التدقيق الدولي‬
‫‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إاطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق أن الرأي غير المعدل (أي "النظيف") هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫التي تم الحصول عليها‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختصا ‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ل توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك في قدرة المنشأة على الستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫ل يتوجب على المدقق‪ ،‬ولم يقرر بشكل آخر‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫حصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي أخطاء‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬

‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫ل يتحمل المدقق أي مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب القانون المحلي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يختار المدقق اإلشارة إلى وصف مسؤولياته الموجودة على الموقع اإللكتروني للسلطة‬ ‫‪‬‬
‫المختصة‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬ ‫‪773‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية في [اإلختصاص]‪ ،‬وقد‬
‫استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق التي حصلنا عليها‬
‫كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسباً مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫[اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫‪ 1‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪].‬‬

‫‪9‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية وعرضها بصورة عادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير‬
‫المالية‪ ، 10‬وعن الرقابة الداخلية التي تعتبرها اإلدارة ضرورية للمساعدة في إعداد بيانات مالية تخلو من‬
‫األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬

‫عند إعداد البيانات المالية‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة عن تقييم قدرة الشركة على الستمرار كمنشأة مستمرة‪،‬‬
‫وعن اإلفصاح‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬عن األمور المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام األساس المحاسبي للمنشأة‬
‫المستمرة إل إذا كانت اإلدارة تنوي تصفية الشركة أو وقف عملياتها‪ ،‬أو ليس لديها بديل واقعي سوى القيام‬
‫بذلك‪.‬‬
‫يكون أولئك المكلفون بالحوكمة مسؤولون عن اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية للشركة‪.‬‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لالختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫حيث تكمن مسؤولية اإلدارة في إعداد بيانات مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة‪ ،‬قد ينص هذا على ما يلي‪" :‬تكون اإلدارة مسؤولة‬ ‫‪10‬‬

‫عن إعداد البيانات المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬وعن ‪." ..‬‬

‫‪774‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية‬

‫تتلخص أهدافنا في الحصول على تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية ككل تخلو من األخطاء‬
‫الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وإصدار تقرير المدقق الذي يتضمن رأينا‪ .‬يعتبر‬
‫التأكيد المعقول هو مستوى عالي من التأكيد‪ ،‬لكنه ل يضمن بأن عملية التدقيق التي تتم وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية سوف تكشف دائما عن األخطاء الجوهرية عند وجودها‪ .‬يمكن أن تنجم األخطاء عن‬
‫اإلحتيال أو الخطأ وتعتبر هامة إذا كان من الممكن أن تؤثر بشكل معقول‪ ،‬سواء منفردة أو مجتمعة‪،‬‬
‫على الق اررات القتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫يتوفر وصف إضافي لمسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية على الموقع اإللكتروني لـ‬
‫ويشكل هذا الوصف جزءا ل يتج أز من تقرير‬
‫ّ‬ ‫[المؤسسة] على العنوان التالي‪[ :‬رابط الموقع اإللكتروني]‪.‬‬
‫المدقق‪.‬‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد ]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬ ‫‪775‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫مثال توضيحي ‪ -4‬تقرير المدقق حول البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة‬
‫المعدة وفقاً إلاطار اإلمتثال ذي الغرض العام‬
‫ّ‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة بموجب القوانين‬ ‫‪‬‬
‫أو األنظمة‪ .‬ل يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ل ُيطبق معيار التدقيق الدولي‬
‫‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقاً إلاطار إعداد التقارير المالية (قانون‬ ‫‪‬‬
‫‪ )XYZ‬في اإلختصا ‪( X‬أي اإلاطار الذي يشتمل على قانون أو نظام ما والمصمم لتلبية‬
‫احتياجات المعلومات المالية المشتركة لمجموعة واسعة من المستخدمين‪ ،‬لكنه ليس إاطا ار‬
‫للعرض العادل)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق أن الرأي غير المعدل (أي "النظيف") هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫التي تم الحصول عليها‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي المتطلبات التابعة لإلختصا‬ ‫‪‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ل توجد شكوك كبيرة متعلقة‬ ‫‪‬‬
‫باألحداث أو الظروف التي قد تشكك في قدرة المنشأة على الستمرار كمنشأة مستمرة وفقاً‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫ل يتوجب على المدقق‪ ،‬ولم يقرر بشكل آخر‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫حصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي أخطاء‬ ‫‪‬‬
‫جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫ل يتحمل المدقق أي مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب القانون المحلي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫[الجهة المرسل إليها المالئمة]‬

‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية الموحدة لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من الميزانية العمومية كما‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬

‫‪776‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬يتم إعداد البيانات المالية المرفقة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا لقانون ‪ XYZ‬في اإلختصاص‬
‫‪.X‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية في [اإلختصاص]‪ ،‬وقد‬
‫استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق التي حصلنا عليها‬
‫كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫المعلومات األخرى [ أو عنوان آخر إن كان مناسباً مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫[اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫‪ 1‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪].‬‬
‫‪11‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية وفقا لقانون ‪ XYZ‬في اإلختصاص ‪ ،12X‬وعن الرقابة‬
‫الداخلية التي تعتبرها اإلدارة ضرورية للمساعدة في إعداد بيانات مالية تخلو من األخطاء الجوهرية‪ ،‬سواء‬
‫كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫عند إعداد البيانات المالية‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة عن تقييم قدرة الشركة على الستمرار كمنشأة مستمرة‪،‬‬
‫وعن اإلفصاح‪ ،‬حيث أمكن‪ ،‬عن األمور المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام األساس المحاسبي للمنشأة‬
‫المستمرة إل إذا كانت اإلدارة تنوي تصفية الشركة أو وقف عملياتها‪ ،‬أو ليس لديها بديل واقعي سوى القيام‬
‫بذلك‪.‬‬

‫يكون أولئك المكلفون بالحوكمة مسؤولون عن اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية للشركة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لالختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫حيث تكمن مسؤولية اإلدارة في إعداد بيانات مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة‪ ،‬قد ينص هذا على ما يلي‪" :‬تكون اإلدارة مسؤولة‬ ‫‪12‬‬

‫عن إعداد البيانات المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬وعن ‪." ..‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬ ‫‪777‬‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫تتلخص أهدافنا في الحصول على تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية ككل تخلو من األخطاء‬
‫الجوهرية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وإصدار تقرير المدقق الذي يتضمن رأينا‪ .‬يعتبر‬
‫التأكيد المعقول هو مستوى عالي من التأكيد‪ ،‬لكنه ل يضمن بأن عملية التدقيق التي تتم وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية سوف تكشف دائما عن األخطاء الجوهرية عند وجودها‪ .‬يمكن أن تنجم األخطاء عن‬
‫اإلحتيال أو الخطأ وتعتبر هامة إذا كان من الممكن أن تؤثر بشكل معقول‪ ،‬سواء منفردة أو مجتمعة‪،‬‬
‫على الق اررات القتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من هذا المعيار بأن المواد المظللة أدناه من الممكن أن توجد في ملحق تقرير المدقق‪ .‬وتوضح الفقرة‬
‫‪( 41‬ج) أنه يمكن اإلشارة إلى الموقع اإللكتروني للسلطة المختصة بما في ذلك وصف لمسؤوليات المدقق‪ ،‬عندما تسمح‬
‫القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية صراحة بذلك‪ ،‬بدل من دمج هذه المواد في تقرير المدقق‪ ،‬شريطة أن الوصف‬
‫الوارد على الموقع اإللكتروني يتناول وصف مسؤوليات المدقق أدناه ول يتعارض معها‪.‬‬

‫نحن نمارس‪ ،‬كجزء من عملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬الحكم المهني ونحافظ على منهج‬
‫الشك المهني في جميع مراحل التدقيق‪ .‬نحن أيضا‪:‬‬

‫ونقيم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية‪ ،‬سواء كانت ناجمة عن اإلحتيال أو‬
‫نحدد ّ‬ ‫‪‬‬
‫الخطأ‪ ،‬ونصمم وننفذ إجراءات التدقيق التي تستجيب لتلك المخاطر‪ ،‬ونحصل على أدلة تدقيق كافية‬
‫ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ .‬وتكون مخاطرة عدم الكشف عن األخطاء الجوهرية الناجمة عن‬
‫اإلحتيال أعلى من مخاطرة عدم الكشف عن األخطاء الجوهرية الناجمة عن الخطأ‪ ،‬حيث قد ينطوي‬
‫اإلحتيال على التواطؤ أو التزوير أو اإلغفالت المقصودة أو تشويه الحقيقة أو تجاوز الرقابة‬
‫الداخلية‪.‬‬
‫نحصل على فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة بالتدقيق من أجل تصميم إجراءات تدقيق مناسبة في‬ ‫‪‬‬
‫الظروف المحددة‪ ،‬لكن ليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية للشركة‪.13‬‬
‫نقيم مدى مالئمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية التقديرات المحاسبية واإلفصاحات ذات‬‫ّ‬ ‫‪‬‬
‫العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬
‫نتوصل إلى إستنتاج معين حول مدى مالئمة استخدام اإلدارة لألساس المحاسبي للمنشأة المستمرة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫واستنادا إلى أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬ما إذا كانت توجد شكوك كبيرة متعلقة بأحداث أو‬
‫ظروف قد تشكك في قدرة الشركة على الستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬إذا استنتجنا وجود شكوك كبيرة‪،‬‬
‫يتوجب علينا لفت النتباه في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات العالقة في البيانات المالية‪ ،‬أو إن‬
‫كانت تلك اإلفصاحات غير كافية‪ ،‬يتوجب علينا تعديل رأينا‪ .‬تستند إستنتاجاتنا إلى أدلة التدقيق‬
‫التي يتم الحصول عليها حتى تاريخ تقرير المدقق‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يمكن لألحداث أو الظروف المستقبلية‬
‫أن تدفع الشركة إلى وقف أعمالها بصفتها منشأة مستمرة‪.‬‬

‫يتم تعديل هذه الجملة‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬في الظروف التي يكون فيها المدقق مسؤول أيضا عن إصدار رأي حول فعالية الرقابة‬ ‫‪13‬‬

‫الداخلية إلى جانب تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫‪778‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬

 ‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية‬

‫كما أننا نتواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يخص‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬نطاق وتوقيت‬
‫التدقيق المخطط لهما ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور هامة في الرقابة الداخلية‬
‫نقوم بتحديدها خالل عملية التدقيق‪.‬‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد]‬

‫[ عنوان المدقق]‬

‫[ التاريخ]‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الملحق‬ ‫‪779‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬
‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫المنتهية في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪5-1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪..........................................................‬‬
‫‪6‬‬ ‫تاريخ النفاذ ‪................................................................‬‬
‫‪7‬‬ ‫األهداف ‪...................................................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫تعريفات ‪...................................................................‬‬
‫المتطلبات ‪.................................................................‬‬
‫‪10-9‬‬ ‫تحديد أمور التدقيق الرئيسية ‪................................................‬‬
‫‪16-11‬‬ ‫اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية ‪...........................................‬‬
‫‪17‬‬ ‫اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪.......................................‬‬
‫‪18‬‬ ‫التوثيق ‪....................................................................‬‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪8‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪..........................................................‬‬
‫أ‪-9‬أ‪30‬‬ ‫تحديد أمور التدقيق الرئيسية ‪................................................‬‬
‫أ‪-31‬أ‪59‬‬ ‫اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية ‪...........................................‬‬
‫أ‪-60‬أ‪63‬‬ ‫اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪.......................................‬‬
‫أ‪64‬‬ ‫التوثيق ‪....................................................................‬‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‬
‫باإلشتراك مع معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية "‪.‬‬

‫‪780‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬
‫يتناول هذا المعيار مسؤولية المدقق لإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق‪ .‬كما أن‬ ‫‪.1‬‬
‫الغرض من هذا المعيار هو معالجة كل من حكم المدقق بشأن ما يتعين اإلبالغ عنه في تقرير‬
‫المدقق وشكل ومضمون هذا اإلبالغ‪.‬‬

‫إن الغرض من اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية هو تعزيز القيمة المعلوماتية لتقرير المدقق عن‬ ‫‪.2‬‬
‫طريق توفير قدر أكبر من الشفافية بشأن عملية التدقيق التي تم تنفيذها‪ .‬كما أن اإلبالغ عن أمور‬
‫التدقيق الرئيسية يوفر معلومات إضافية للمستخدمين المقاودين للبيانات المالية ("المستخدمين‬
‫المقاودين") لمساعدتهم في فهم تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق التقدير المهني للمدقق‪ ،‬بأنها األكثر‬
‫أهمية في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية‪ .‬يمكن أن يساعد اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية‬
‫أيضا المستخدمين المقاودين في فهم المنشأة وفهم المجاالت التي تنطوي على أحكام هامة‬
‫لإلدارة ضمن البيانات المالية المدققة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪.)4‬‬

‫يمكن أن يوفر أيضا اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق للمستخدمين المقاودين‬ ‫‪.3‬‬
‫أساسا للمشاركة بشكل أكبر مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة فيما يخص بعض األمور المتعلقة‬
‫بالمنشأة أو البيانات المالية المدققة أو عملية التدقيق التي تم تنفيذها‪.‬‬

‫يتم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية ضمن تقرير المدقق في سياق قيام المدقق بتكوين رأي‬ ‫‪.4‬‬
‫حول البيانات المالية ككل‪ .‬وال يعتبر اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق‪:‬‬

‫بديال عن اإلفااحات في البيانات المالية التي يتطلب إطار إعداد التقارير المالية المعمول‬ ‫(أ)‬
‫به من اإلدارة تقديمها‪ ،‬أو التي تعتبر بخالف ذلك ضرورية لتحقيق العرض العادل‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫بديال عن قيام المدقق بالتعبير عن رأي معدل عندما تقتضي ذلك ظروف عملية تدقيق‬ ‫(ب)‬
‫‪1‬‬
‫محددة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)؛‬
‫بديال عن إعداد التقارير وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ 2‬عند وجود شكوك‬ ‫(ج )‬
‫كبيرة متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة‬
‫مستمرة؛ أو‬
‫رأيا منفاال حول مسائل مختلفة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 5‬أ‪.)8‬‬ ‫(د)‬

‫يطبق هذا المعيار على عمليات تدقيق مجموعات كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام‬ ‫‪.5‬‬
‫للمنشأت المدرجة وعلى الظروف التي يقرر فيها المدقق اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في‬
‫تقرير المدقق‪ .‬يطبق هذا المعيار أيضا حين يتوجب على المدقق وفقا للقوانين أو األنظمة اإلبالغ‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة "‪ ،‬الفقرات ‪.23-22‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪781‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق‪ 3.‬لكن معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) يحظر‬
‫على المدقق اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية عندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات المالية‪،‬‬
‫‪4‬‬
‫ما لم تكن تلك التقارير مطلوبة بموجب القوانين أو األنظمة‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يكون هذا المعيار نافذ المفعول فيما يخص عمليات تدقيق البيانات المالية للفترات المنتهية بتاريخ‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫تتلخص أهداف المدقق في تحديد أمور التدقيق الرئيسية واإلبالغ عن تلك األمور من خالل‬ ‫‪.7‬‬
‫وصفها في تقرير المدقق‪ ،‬بعد تكوينه لرأي معين حول البيانات المالية‪.‬‬

‫تعريفات‬
‫ألغراض معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للماطلحات التالية المعاني المنسوبة لها أدناه‪:‬‬ ‫‪.8‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‪ -‬هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق التقدير المهني للمدقق‪ ،‬بأنها األكثر‬
‫أهمية في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية‪ .‬ويتم اختيار أمور التدقيق الرئيسية من بين األمور‬
‫التي يتم اإلبالغ عنها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫تحديد أمور التدقيق الرئيسية‬
‫يجب على المدقق أن يحدد‪ ،‬من بين األمور التي يتم اإلبالغ عنها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪،‬‬ ‫‪.9‬‬
‫تلك األمور التي تتطلب اهتماما كبي ار من المدقق في أداء عملية التدقيق‪ .‬وعند إجراء هذا التحديد‪،‬‬
‫يجب على المدقق أن يأخذ بعين اإلعتبار ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-9‬أ‪)18‬‬

‫المجاالت التي تنطوي على مخاطر مرتفعة لألخطاء الجوهرية‪ ،‬أو مخاطر هامة محددة‬ ‫(أ)‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪( .5‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 19‬أ‪)22‬‬

‫(ب) أحكام المدقق الهامة المتعلقة بالمجاالت التي تنطوي على أحكام هامة لإلدارة ضمن البيانات‬
‫المالية‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحاسبية التي حدد بأنها تنطوي على شكوك تقدير كبيرة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 23‬أ‪)24‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية " ‪ ،‬الفقرات ‪.31-30‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.29‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) " تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها "‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪782‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫(ج) التأثير على تدقيق األحداث أو المعامالت الهامة التي وقعت خالل الفترة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات‬
‫أ‪ – 25‬أ‪)26‬‬

‫‪ .10‬ينبغي أن يحدد المدقق أي من األمور المحددة وفقا للفقرة ‪ 9‬كانت األكثر أهمية في تدقيق البيانات‬
‫المالية للفترة الحالية وهي تعتبر بالتالي أمور تدقيق رئيسية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ –9‬أ‪ ،11‬أ‪– 27‬‬
‫أ‪)30‬‬

‫اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية‬

‫‪ .11‬يجب على المدقق أن ياف كل أمر من أمور التدقيق الرئيسية باستخدام عنوان فرعي مالئم‪ ،‬في‬
‫قسم منفال ضمن تقرير المدقق تحت عنوان "أمور التدقيق الرئيسية"‪ ،‬ما لم تطبق الظروف‬
‫المناوص عليها في الفقرتين ‪ 14‬أو ‪ .15‬ويجب أن تذكر اللغة التمهيدية في هذا القسم من‬
‫تقرير المدقق بأن‪:‬‬
‫(أ) أمور التدقيق الرئيسية هي تلك األمور التي تعتبر وفق التقدير المهني للمدقق بأنها األكثر‬
‫أهمية في تدقيق البيانات المالية [للفترة الحالية]؛ و‬

‫(ب) تم معالجة هذه األمور في سياق تدقيق البيانات المالية ككل‪ ،‬وفي تكوين رأي المدقق بشأنها‪،‬‬
‫وال يقدم المدقق رأيا مستقال بشأن هذه األمور‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 31‬أ‪)33‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية ليست بديال عن التعبير عن رأي معدل‬

‫‪ .12‬يجب على المدقق عدم اإلبالغ عن أي مسألة ضمن قسم أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق‬
‫عندما يتوجب على المدقق تعديل الرأي وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) نتيجة لتلك‬
‫المسألة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)5‬‬
‫التدقيق‬

‫أوصاف أمور التدقيق الرئيسية المختلفة‬

‫‪ .13‬يجب أن يتضمن وصف كل أمر في قسم أمور التدقيق الرئيسية من تقرير المدقق إشارة إلى‬
‫اإلفااح (اإلفااحات) ذات الالة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬في البيانات المالية ويجب أن يتناول ما يلي‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 34‬أ‪)41‬‬

‫(أ) لماذا اعتبر األمر أنه من األمور األكثر أهمية في عملية التدقيق‪ ،‬وحّدد بالتالي من أمور‬
‫التدقيق الرئيسية؛ و(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 42‬أ‪)45‬‬

‫(ب) كيف تم معالجة هذا األمر في عملية التدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 46‬أ‪)51‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪783‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫الظروف التي ال يتم فيها اإلبالغ عن أمر حدد أنه من أمور التدقيق الرئيسية ضمن تقرير المدقق‬
‫‪ .14‬يجب على المدقق أن ياف كل أمر من أمور التدقيق الرئيسية ضمن تقرير المدقق ما لم‪:‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 53‬أ‪)56‬‬

‫تمنع القوانين أو األنظمة اإلفااح العلني عن ذلك األمر؛ أو (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)52‬‬ ‫(أ)‬

‫(ب) في ظروف نادرة جدا‪ ،‬يحدد المدقق بأنه ال يتعين اإلبالغ عن األمر ضمن تقريره ألن‬
‫اآلثار السلبية للقيام بذلك من المتوقع بشكل معقول أن تفوق منافع المالحة العامة المتحققة‬
‫عن هذا اإلبالغ‪ .‬وهذا ال ينبغي أن يطبق في حال أفاحت المنشأة بشكل علني عن‬
‫المعلومات حول ذلك األمر‪.‬‬

‫التفاعل بين أوصاف أمور التدقيق الرئيسية والعناصر األخر المطلوب إدراجها في تقرير المدقق‬
‫‪ .15‬إن المسألة التي تؤدي إلى إبداء رأي معدل وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ ،‬أو الشكوك‬
‫الكبيرة المتعلقة بأحداث أو ظروف قد تشكك في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة وفقا‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ ،‬هي بطبيعتها أمور تدقيق رئيسية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬في مثل هذه‬
‫الظروف‪ ،‬ال ينبغي وصف هذه األمور في قسم أمور التدقيق الرئيسية من تقرير المدقق وال تطبق‬
‫المتطلبات الواردة في الفقرات ‪ .14-13‬بل يجب على المدقق بدال من ذلك‪:‬‬

‫اإلبالغ عن هذا األمر (األمور) وفقا لمعايير التدقيق الدولية المطبقة؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) دمج إشارة إلى قسم أساس الرأي المتحفظ (السلبي) أو إلى قسم (أقسام) الشكوك الكبيرة‬
‫الفقرت أ‪ – 6‬أ‪.)7‬‬
‫المتعلقة بالمنشأة المستمرة ضمن قسم أمور التدقيق الرئيسية‪( .‬المرجع‪ :‬ا‬

‫شكل ومضمون قسم أمور التدقيق الرئيسية في ظروف أخر‬

‫‪ .16‬إذا حدد المدقق‪ ،‬تبعا لحقائق وظروف المنشأة وعملية التدقيق‪ ،‬أنه ال توجد أمور تدقيق رئيسية‬
‫لإلبالغ عنها أو أن أمور التدقيق الرئيسية الوحيدة التي تم اإلبالغ عنها هي تلك األمور التي‬
‫تتناولها الفقرة ‪ ،15‬فإنه يجب على المدقق إدراج بيان يفيد بذلك في قسم منفال من تقرير المدقق‬
‫تحت عنوان "أمور التدقيق الرئيسية‪( ".‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 57‬أ‪)59‬‬

‫اإل تاا مع أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ .17‬يجب على المدقق إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة عما يلي‪:‬‬

‫تلك األمور التي حددها المدقق كأمور تدقيق رئيسية؛ أو‬ ‫(أ)‬

‫(ب) إن أمكن‪ ،‬تبعا لحقائق وظروف المنشأة وعملية التدقيق‪ ،‬تحديد المدقق بأنه ال توجد أمور‬
‫تدقيق رئيسية لإلبالغ عنها في تقرير المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 60‬أ‪)63‬‬

‫‪784‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫التوثيق‬
‫‪ .18‬يجب أن يدرج المدقق في وثائق التدقيق‪( :6‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)64‬‬
‫(أ) األمور التي تتطلب اهتماما كبي ار من المدقق كما هو محدد وفقا للفقرة ‪ ،9‬واألسس المنطقية‬
‫لتحديد المدقق لما إذا كان كل أمر من أمور التدقيق الرئيسية هو أمر تدقيق رئيسي أم ال‬
‫وفقا للفقرة ‪10‬؛‬
‫(ب) حيث أمكن‪ ،‬األسس المنطقية لقرار المدقق أنه ال توجد أمور تدقيق رئيسية لإلبالغ عنها في‬
‫تقرير المدقق أو أن أمور التدقيق الرئيسية الوحيدة التي تم اإلبالغ عنها هي تلك األمور‬
‫التي تتناولها الفقرة ‪15‬؛ و‬
‫(ج) حيث أمكن‪ ،‬األسس المنطقية لقرار المدقق عدم اإلبالغ عن أمر حدد أنه من أمور التدقيق‬
‫الرئيسية ضمن تقرير المدقق‪.‬‬
‫***‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)2‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‬
‫يمكن وصف األهمية على أنها األهمية النسبية لمسألة ما مأخوذة في سياق معين‪ .‬ويحكم على‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫أهمية المسألة من قبل المدقق في السياق الذي يتم بحثها فيه‪ .‬يمكن دراسة األهمية في سياق‬
‫العوامل الكمية والنوعية‪ ،‬مثل الحجم النسبي وطبيعة الموضوع والتأثير المترتب عليه والماالح‬
‫المعلنة للمستخدمين المقاودين أو المستفيدين‪ .‬وهذا يتضمن تحليل موضوعي للحقائق والظروف‪،‬‬
‫بما في ذلك طبيعة ونطاق اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫المدقق بشأنها الحوار األقو‬ ‫مستخدمو البيانات المالية اهتماما في األمور التي كان لد‬ ‫أبد‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫التدقيق‬

‫مع أولئك المكلفين بالحوكمة كجزء من اإلتاال المتبادل المطلوب وفقا لمعيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 260‬المنقح)‪7‬وقد دعوا لمزيد من الشفافية في تلك اإلتااالت‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬أبد‬
‫المستخدمون اهتماما خاصا في فهم األحكام الهامة التي أصدرها المدقق في تكوين الرأي حول‬
‫البيانات المالية ككل‪ ،‬ألنها غالبا ما تكون مرتبطة بالمجاالت التي تنطوي على أحكام هامة لإلدارة‬
‫في إعداد البيانات المالية‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪" 230‬وثائق التدقيق"‪ ،‬الفقرات ‪ 11-8‬و أ‪.6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) " االتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة "‪.‬‬ ‫‪7‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪785‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫إن االشتراط على المدققين اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق قد يعزز أيضا‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫اإلتااالت بين المدقق وأولئك المكلفين بالحوكمة حول تلك األمور‪ ،‬ويمكن أن يزيد من اهتمام‬
‫اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة باإلفااحات الواردة في البيانات المالية التي تمت اإلشارة إليها‬
‫في تقرير المدقق‪.‬‬

‫يوضح معيار التدقيق الدولي ‪ 8320‬أنه من المعقول بالنسبة للمدقق أن يفترض بأن مستخدمي‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫البيانات المالية‪:‬‬
‫لديهم معرفة معقولة باألعمال واألنشطة اإلقتاادية والمحاسبة ولديهم الرغبة في دراسة‬ ‫(أ)‬
‫المعلومات الواردة في البيانات المالية بقدر معقول من العناية؛‬
‫(ب) يدركون بأن البيانات المالية قد تم إعدادها وعرضها وتدقيقها وفق مستويات معينة من‬
‫األهمية النسبية؛‬
‫(ج) يدركون الشكوك المتأصلة في قياس المبالغ بناء على إستخدام التقديرات واألحكام وأخذ‬
‫األحداث المستقبلية بعين اإلعتبار؛ و‬
‫اتخاذ ق اررات إقتاادية معقولة على أساس المعلومات الواردة في البيانات المالية‪.‬‬ ‫(د)‬

‫وألن تقرير المدقق يرافق البيانات المالية المدققة‪ ،‬فإن مستخدمي تقرير المدقق يعتبرون هم نفس‬
‫المستخدمين المقاودين للبيانات المالية‪.‬‬

‫العالقة بين أمور التدقيق الرئيسية ورأي المدقق والعناصر األخر في تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرات ‪،4‬‬
‫‪)15 ،12‬‬

‫ينص معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) على متطلبات وإرشادات معينة بشأن تكوين رأي معين‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫حول البيانات المالية‪ 9.‬وال يعتبر اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية بديال عن اإلفااحات في‬
‫البيانات المالية التي يتطلب إطار إعداد التقارير المالية المعمول به من اإلدارة تقديمها‪ ،‬أو التي‬
‫تعتبر بخالف ذلك ضرورية لتحقيق العرض العادل‪ .‬يتناول معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬
‫الظروف التي يستنتج فيها المدقق أن هناك أخطاء جوهرية تتعلق بمالئمة أو كفاية اإلفااحات‬
‫‪10‬‬
‫في البيانات المالية‪.‬‬

‫عندما يعبر المدقق عن رأي متحفظ أو سلبي وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ ،‬يسهم‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫عرض الوصف الخاص باألمر الذي يؤدي إلى إبداء رأي معدل في قسم أساس الرأي المتحفظ‬
‫(السلبي) في تعزيز فهم المستخدمين المقاودين وتحديد تلك الظروف التي يحدث فيها ذلك‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأداء عملية تدقيق "‪ ،‬الفقرة ‪.4‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪ 15-10‬وأ‪ -1‬أ‪.15‬‬
‫‪10‬‬
‫إنظر الفقرة أ‪ 7‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪.‬‬

‫‪786‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫وبالتالي فإن فال اإلبالغ عن هذا األمر عن أمور التدقيق الرئيسية األخر الموصوفة في قسم‬
‫أمور التدقيق الرئيسية يعطيها األهمية المالئمة في تقرير المدقق (أنظر الفقرة ‪ .)15‬يتضمن‬
‫الملحق في معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) أمثلة توضيحية لكيفية تأثر اللغة التمهيدية في‬
‫قسم أمور التدقيق الرئيسية عندما يعبر المدقق عن رأي متحفظ أو سلبي وعندما يتم اإلبالغ عن‬
‫أمور التدقيق الرئيسية األخر في تقرير المدقق‪ .‬توضح الفقرة أ‪ 58‬من هذا المعيار كيف يتم‬
‫عرض قسم أمور التدقيق الرئيسية عندما يحدد المدقق أنه ال توجد أمور تدقيق رئيسية أخر ليتم‬
‫اإلبالغ عنها في تقرير المدقق غير األمور التي تم تناولها في قسم أساس الرأي المتحفظ (السلبي)‬
‫أو قسم الشكوك المتعلقة بالمنشأة المستمرة من تقرير المدقق‪.‬‬

‫عندما يعبر المدقق عن رأي متحفظ أو سلبي‪ ،‬يعتبر اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية ذو صلة‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫بتعزيز فهم المستخدمين المقاودين لعملية التدقيق‪ ،‬وبالتالي تطبق المتطلبات الخاصة بتحديد‬
‫أمور التدقيق الرئيسية‪ .‬لكن عند التعبير عن رأي سلبي في الظروف التي يستنتج فيها المدقق بأن‬
‫‪11‬‬
‫األخطاء‪ ،‬سواء منفردة أو مجتمعة‪ ،‬هي أخطاء هامة وواسعة اإلنتشار في البيانات المالية‪:‬‬

‫تبعا ألهمية األمر (األمور) الذي يؤدي إلى إبداء رأي سلبي‪ ،‬يمكن أن يحدد المدقق أنه ال‬ ‫(أ)‬
‫توجد أمور أخر هي أمور تدقيق رئيسية‪ .‬في مثل هذه الظروف‪ ،‬يطبق المتطلب الوارد‬
‫في الفقرة ‪( 15‬أنظر الفقرة أ‪.)58‬‬

‫(ب) إذا تم تحديد واحد أو أكثر من األمور غير ذلك األمر (األمور) الذي يؤدي إلى إبداء رأي‬
‫سلبي على أنها أمور تدقيق رئيسية‪ ،‬من المهم بشكل خاص أن ال تشير أوصاف أمور‬
‫التدقيق الرئيسية األخر تلك بأن البيانات المالية ككل هي أكثر ماداقية فيما يتعلق بتلك‬
‫األمور مقارنة بما سيكون مالئما في هذه الظروف‪ ،‬في ضوء الرأي السلبي (أنظر الفقرة‬
‫التدقيق‬

‫أ‪.)47‬‬

‫‪12‬‬
‫على آليات معينة لمدققي البيانات المالية لجميع‬ ‫ينص معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫المنشآت إلدراج إتااالت إضافية في تقرير المدقق عن طريق استخدام فقرات التأكيد وفقرات‬
‫المسائل األخر عندما يعتبر المدقق أنه من الضروري القيام بذلك‪ .‬في هذه الحاالت‪ ،‬تعرض‬
‫هذه الفقرات بشكل منفال عن قسم أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق‪ .‬عندما يحدد أي أمر‬
‫على أنه من أمور التدقيق الرئيسية‪ ،‬ال يعتبر استخدام هذه الفقرات بديال عن وصف أمر التدقيق‬

‫‪11‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) " فقرات التأكيد والفقرات األخر في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪787‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫الرئيسي الفردي وفقا للفقرة ‪ 13.13‬ينص معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) على إرشادات أخر‬
‫‪14‬‬
‫حول العالقة بين أمور التدقيق الرئيسية وفقرات التأكيد وفقا لذلك المعيار‪.‬‬

‫تحديد أمور التدقيق الرئيسية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)10-9‬‬

‫صممت عملية إتخاذ القرارات الخاصة بالمدقق في تحديد أمور التدقيق الرئيسية لغرض تحديد‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫عدد أقل من األمور من بين األمور التي تم إبالغها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬بناء على حكم‬
‫المدقق بشأن تحديد األمور األكثر أهمية في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية‪.‬‬

‫أ‪ .10‬يقتار تحديد المدقق ألمور التدقيق الرئيسية على تلك األمور األكثر أهمية في تدقيق البيانات‬
‫المالية للفترة الحالية‪ ،‬أي حتى عندما تعرض البيانات المالية المقارنة (حتى عندما يشير رأي‬
‫‪15‬‬
‫المدقق إلى كل فترة تعرض فيها البيانات المالية)‪.‬‬

‫أ‪ .11‬على الرغم من أن تحديد المدقق ألمور التدقيق الرئيسية متعلق بتدقيق البيانات المالية للفترة‬
‫الحالية وال يتطلب هذا المعيار من المدقق تحديث أمور التدقيق الرئيسية المدرجة في تقرير المدقق‬
‫عن الفترة السابقة‪ ،‬إال أنه قد يكون من المفيد للمدقق أن يأخذ بعين اإلعتبار ما إذا كان األمر‬
‫الذي كان يعتبر أمر تدقيق رئيسي في تدقيق البيانات المالية للفترة السابقة ما زال أمر تدقيق‬
‫رئيسي في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية‪.‬‬

‫األمور التي تتطلب إنتباها كبي ار من المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫أ‪ .12‬يّقر مفهوم اإلنتباه الكبير بأن عملية التدقيق هي عملية مبنية على المخاطر وتركز على تحديد‬
‫وتقييم مخاطر األخطاء الجوهرية في البيانات المالية‪ ،‬وتاميم وتنفيذ إجراءات تدقيق تستجيب‬
‫لتلك المخاطر‪ ،‬والحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي المدقق‪ .‬وفيما يخص‬
‫المقيمة‬
‫رصيد حساب محدد أو فئة معينة من المعامالت أو اإلفااحات‪ ،‬كلما كانت المخاطرة ّ‬
‫لألخطاء الجوهرية على مستو اإلثبات أعلى‪ ،‬كلما كان هناك في الغالب أحكاما أكثر ينطوي‬
‫عليها تخطيط وتنفيذ إجراءات التدقيق وتقييم نتائجها‪ .‬وعند تاميم إجراءات تدقيق إضافية‪ ،‬يتوجب‬
‫‪16‬‬
‫على المدقق الحاول على أدلة تدقيق أكثر إقناعا كلما كان تقييم المدقق للمخاطر مرتفعا‪.‬‬
‫وعند الحاول على أدلة تدقيق أكثر إقناعا بسبب التقييم المرتفع للمخاطر‪ ،‬يمكن أن يزيد المدقق‬
‫من كمية األدلة‪ ،‬أو يمكن أن يحال على أدلة أكثر مالئمة أو موثوقية‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬عن‬

‫‪13‬‬
‫إنظر الفقرتين ‪(8‬ب) و‪(10‬ب) من معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‪ ،‬الفقرات أ‪-1‬أ‪.3‬‬
‫انظر معيار التدقيق الدولي ‪( 710‬المنقح) " المعلومات المقارنة‪ -‬األرقام المقابلة والبيانات المالية المقارنة "‪.‬‬ ‫‪15‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬استجابة المدقق للمخاطر المقيّمة "‪ ،‬الفقرة ‪(7‬ب)‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪788‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫طريق التأكيد باورة أكبر على الحاول على أدلة من طرف ثالث أو من خالل الحاول على‬
‫‪17‬‬
‫أدلة مؤيدة من عدد من الماادر المستقلة‪.‬‬

‫تشكل تحديات للمدقق في الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‬

‫أ‪ .13‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإن األمور التي ّ‬
‫تشكل تحديات للمدقق في تكوين رأي حول البيانات المالية قد تكون ذات أهمية خاصة في‬
‫أو ّ‬
‫تحديد المدقق ألمور التدقيق الرئيسية‪.‬‬

‫أ‪ .14‬غالبا ما ترتبط المجاالت التي تنطوي على انتباه كبير من جانب المدقق بمجاالت التعقيد وأحكام‬
‫اإلدارة الهامة في البيانات المالية‪ ،‬وهي تتضمن بالتالي في كثير من األحيان أحكاما صعبة أو‬
‫معقدة للمدقق‪ .‬في المقابل‪ ،‬يؤثر هذا غالبا على استراتيجية التدقيق الشاملة للمدقق وتوزيع الموارد‬
‫ونطاق جهود التدقيق فيما يتعلق بتلك األمور‪ .‬يمكن أن تشمل هذه اآلثار‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫مشاركة كبار الموظفين في عملية التدقيق أو إشراك خبير تابع للمدقق أو أفراد ذوي خبرة‬ ‫مد‬
‫في مجال متخاص في المحاسبة أو التدقيق‪ ،‬سواء تم تكليفهم أو استخدامهم من قبل الشركة‬
‫لمعالجة هذه المجاالت‪.‬‬

‫أ‪ .15‬تتطلب معايير التدقيق الدولية المختلفة إتااالت محددة مع أولئك المكلفين بالحوكمة وآخرين قد‬
‫ترتبط بالمجاالت التي تنطوي على انتباه كبير من جانب المدقق‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) من المدقق اإلبالغ عن الاعوبات الكبيرة‪ ،‬إن‬
‫وجدت‪ ،‬التي تم مواجهتها أثناء عملية التدقيق مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪ 18.‬تعترف معايير‬
‫التدقيق الدولية بالاعوبات المحتملة فيما يتعلق بما يلي‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬
‫‪19‬‬
‫وخاوصا القيود المفروضة على قدرة المدقق‬ ‫معامالت األطراف ذات العالقة‪،‬‬ ‫‪o‬‬
‫التدقيق‬

‫على الحاول على أدلة تدقيق تثبت بأن جميع الجوانب األخر في معاملة الطرف‬
‫ذي العالقة (عدا عن السعر) هي مساوية لمعاملة مماثلة على أساس تجاري‪.‬‬
‫القيود المفروضة على تدقيق المجموعة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬حيث تفرض قيود على‬ ‫‪o‬‬
‫وصول فريق عملية تدقيق المجموعة‪ 20‬إلى المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬ينص معيار التدقيق الدولي ‪ 220‬على متطلبات معينة لشريك العملية فيما يتعلق بإجراء‬
‫‪21‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬قد يتشاور‬ ‫مشاورات مناسبة بشأن األمور الاعبة أو المثيرة للجدل‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،330‬الفقرة أ‪.19‬‬
‫‪18‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‪ ،‬الفقرتان ‪(16‬ب) وأ‪.21‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 550‬األطراف ذات العالقة " ‪ ،‬الفقرة أ‪.42‬‬ ‫‪19‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬االعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي العنار)"‪،‬‬ ‫‪20‬‬

‫الفقرة ‪(49‬د)‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 220‬رقابة الجودة لتدقيق البيانات المالية "‪ ،‬الفقرة ‪.18‬‬ ‫‪21‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪789‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫المدقق مع آخرين داخل الشركة أو خارجها حول أمر فني هام‪ ،‬والذي قد يكون مؤش ار على‬
‫أنه أمر تدقيق رئيسي‪ .‬يتوجب أيضا على شريك العملية مناقشة‪ ،‬من بين أمور أخر ‪ ،‬األمور‬
‫‪22‬‬
‫الهامة التي تنشأ أثناء عملية التدقيق مع مراجع رقابة جودة العملية‪.‬‬

‫اإلعتبارات في تحديد تلك األمور التي تتطلب انتباها كبي ار من المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬
‫أ‪ .16‬يمكن أن ياوغ المدقق وجهة نظر أولية في مرحلة التخطيط حول األمور التي من المحتمل أن‬
‫تكون مجاالت تستدعي انتباها كبي ار من المدقق في عملية التدقيق وتعتبر بالتالي أمور تدقيق‬
‫رئيسية‪ .‬يمكن أن يبلغ المدقق عن هذا األمر ألولئك المكلفين بالحوكمة عند مناقشة النطاق‬
‫والتوقيت المخطط لهما لعملية التدقيق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يستند‬
‫تحديد المدقق ألمور التدقيق الرئيسية إلى نتائج التدقيق أو األدلة التي تم الحاول عليها خالل‬
‫عملية التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .17‬تتضمن الفقرة ‪ 9‬إعتبارات معينة مطلوبة في تحديد المدقق لتلك األمور التي تتطلب انتباها كبي ار‬
‫من جانبه‪ .‬تركز هذه اإلعتبارات على طبيعة األمور التي يتم إبالغها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫والتي ترتبط غالبا باألمور المفاح عنها في البيانات المالية‪ ،‬وتهدف إلى إبراز مجاالت معينة‬
‫في تدقيق البيانات المالية التي قد تكون ذات أهمية محددة بالنسبة للمستخدمين المقاودين‪ .‬إن‬
‫حقيقة أن هذه اإلعتبارات مطلوبة ال يشير إلى أن األمور المتعلقة بها هي دائما أمور تدقيق‬
‫رئيسية؛ بل أن األمور المتعلقة بهذه اإلعتبارات المحددة تكون من أمور التدقيق الرئيسية فقط إذا‬
‫حددت بأنها األكثر أهمية في عملية التدقيق وفقا للفقرة ‪ .10‬وحيث قد تكون اإلعتبارات مرتبطة‬
‫مع بعضها البعض (على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أيضا تحديد األمور المتعلقة بالظروف المبينة في‬
‫الفقرتين ‪(9‬ب)‪(-‬ج) كمخاطر هامة)‪ ،‬فإن إمكانية تطبيق أكثر من واحد من اإلعتبارات على أمر‬
‫محدد تم اإلبالغ عنه ألولئك المكلفين بالحوكمة قد يزيد من احتمال قيام المدقق بتحديد ذلك األمر‬
‫على أنه أمر تدقيق رئيسي‪.‬‬

‫أ‪ .18‬باإلضافة إلى األمور المتعلقة باإلعتبارات المحددة المطلوبة في الفقرة ‪ ،9‬قد تكون هناك أمور‬
‫أخر تم اإلبالغ عنها ألولئك المكلفين بالحوكمة والتي تتطلب إنتباها كبي ار من المدقق والتي يمكن‬
‫أن تحدد بالتالي كأمور تدقيق رئيسية وفقا للفقرة ‪ .10‬يمكن أن تشمل هذه األمور‪ ،‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬األمور ذات الالة بعملية التدقيق التي تم تنفيذها والتي قد ال يكون من المطلوب اإلفااح‬
‫عنها في البيانات المالية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يعتبر تنفيذ نظام جديد لتكنولوجيا معلومات (أو‬
‫إجراء تغييرات كبيرة على النظام الحالي لتكنولوجيا المعلومات) خالل الفترة مجاال يستدعي انتباها‬
‫تأثير هاما على استراتيجية التدقيق الشاملة‬
‫ا‬ ‫كبي ار من المدقق‪ ،‬خاوصا إذا كان لهذا التغيير‬

‫‪22‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،220‬الفقرة ‪.19‬‬

‫‪790‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫للمدقق أو كان مرتبطا بمخاطرة هامة (على سبيل المثال‪ ،‬تغييرات في النظام تؤثر على اإلعتراف‬
‫باإليرادات)‪.‬‬

‫مقيمة مرتفعة لألخطاء الجوهرية‪ ،‬أو مخاطر هامة محددة‬ ‫المجاالت التي تنطوي على مخاطر ّ‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(9‬أ))‬
‫أ‪ .19‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) من المدقق التواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫‪23‬‬
‫توضح الفقرة أ‪ 13‬من معيار التدقيق‬ ‫بشأن المخاطر الهامة التي تم تحديدها من قبل المدقق‪.‬‬
‫الدولي ‪( 260‬المنقح) بأن المدقق قد يتواصل أيضا مع أولئك المكلفين بالحوكمة حول كيفية قيام‬
‫المدقق بالتخطيط لمعالجة المجاالت التي تنطوي على مخاطر ّ‬
‫مقيمة مرتفعة لألخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫المقيمة‬
‫يعرف معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) المخاطرة الهامة بأنها المخاطرة المحددة و ّ‬
‫أ‪ّ .20‬‬
‫لألخطاء الجوهرية التي تتطلب‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬اهتماما خاصا في التدقيق‪ .‬يمكن في كثير‬
‫من األحيان تحديد مجاالت أحكام اإلدارة الهامة والمعامالت غير العادية الهامة على أنها مخاطر‬
‫هامة‪ .‬وبالتالي غالبا ما تكون المخاطر الهامة هي مجاالت تتطلب إنتباها كبي ار من المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .21‬ومع ذلك‪ ،‬قد ال يكون هذا هو الحال بالنسبة لجميع المخاطر الهامة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يفترض‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 240‬أن هناك مخاطر إحتيال في اإلعتراف باإليرادات ويتطلب من المدقق‬
‫‪24‬‬
‫المقيمة لألخطاء الجوهرية الناجمة عن اإلحتيال على أنها مخاطر هامة‪.‬‬
‫عالج تلك المخاطر ّ‬
‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يشير معيار التدقيق الدولي ‪ 240‬إلى أنه بسبب الطريقة غير المتوقعة التي‬
‫تتجاوز بها اإلدارة أنظمة الرقابة‪ ،‬فهي تعتبر مخاطرة خطأ جوهري ناجم عن اإلحتيال‪ ،‬وهي‬
‫‪25‬‬
‫وتبعا لطبيعتها‪ ،‬قد ال تتطلب هذه المخاطر إنتباها كبي ار من جانب‬ ‫بالتالي مخاطرة هامة‪.‬‬
‫المدقق‪ ،‬وبالتالي ال تؤخذ بعين اإلعتبار في تحديد المدقق ألمور التدقيق الرئيسية وفقا للفقرة ‪.10‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .22‬يوضح معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) أن تقييم المدقق لمخاطر األخطاء الجوهرية عند‬
‫مستو اإلثبات قد يتغير خالل سير التدقيق مع الحاول على أدلة تدقيق إضافية‪ 26.‬إن مراجعة‬
‫تقييم المخاطر الخاص بالمدقق وإعادة تقييم إجراءات التدقيق المخطط لها فيما يتعلق بمجال محدد‬
‫من البيانات المالية (أي تغير هام في منهج التدقيق‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا استند تقييم المخاطر‬
‫الخاص بالمدقق إلى توقع معين يفيد بأن أنظمة رقابة معينة كانت تعمل بشكل فعال وحال‬
‫المدقق على أدلة تدقيق تثبت أنها لم تكن تعمل بشكل فعال خالل فترة التدقيق‪ ،‬خاوصا في‬
‫مجال ينطوي على مخاطر ّ‬
‫مقيمة مرتفعة لألخطاء الجوهرية) قد يؤدي إلى تحديد مجال معين‬
‫بأنه مجال يستدعي انتباها كبي ار من جانب المدقق‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باالحتيال في عملية تدقيق البيانات المالية "‪ ،‬الفقرات ‪.28-27‬‬ ‫‪24‬‬

‫‪25‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،240‬الفقرة ‪.32‬‬
‫‪26‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.31‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪791‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫أحكام المدقق الهامة المتعلقة بالمجاالت التي تنطوي على أحكام هامة لإلدارة في البيانات المالية‪،‬‬
‫بما في ذلك التقديرات المحاسبية التي تم تحديدها بأنها تنطوي على شكوك تقدير كبيرة (المرجع‪:‬‬
‫الفقرة ‪(9‬ب))‬
‫أ‪ .23‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) من المدقق إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة بوجهات‬
‫نظر المدقق حول الجوانب النوعية الهامة في الممارسات المحاسبية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك السياسات‬
‫المحاسبية والتقديرات المحاسبية وافااحات البيانات المالية‪ 27.‬في العديد من الحاالت‪ ،‬يتعلق هذا‬
‫بالتقديرات المحاسبية الهامة واإلفااحات ذات العالقة‪ ،‬والتي من المحتمل أن تكون مجاالت‬
‫تستدعي انتباها كبير من جانب المدقق‪ ،‬ويمكن تحديدها أيضا كمخاطر هامة‪.‬‬

‫أ‪ .24‬ومع ذلك‪ ،‬فقد أبرز مستخدمو البيانات المالية اهتمامهم في التقديرات المحاسبية التي تم تحديدها‬
‫بأنها تنطوي على شكوك تقدير كبيرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 28540‬والتي قد ال تحدد كمخاطر‬
‫هامة‪ .‬تعتمد هذه التقديرات‪ ،‬من بين أمور أخر ‪ ،‬باورة كبيرة على أحكام اإلدارة وغالبا ما تكون‬
‫المجاالت األكثر تعقيدا في البيانات المالية‪ ،‬وقد تتطلب مشاركة خبير تابع لإلدارة وخبير تابع‬
‫للمدقق‪ .‬وقد أوضح المستخدمون أيضا أن السياسات المحاسبية التي لها تأثير هام على البيانات‬
‫المالية (والتغييرات الكبيرة في تلك السياسات) هي ذات صلة بفهمهم للبيانات المالية‪ ،‬وخاصة في‬
‫الظروف التي تتضارب فيها ممارسات المنشأة مع الممارسات األخر في صناعتها‪.‬‬

‫التأثير على تدقيق األحداث أو المعامالت الهامة التي وقعت خالل الفترة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(9‬ج))‬
‫أ‪ .25‬إن األحداث أو المعامالت التي كان لها تأثير كبير على البيانات المالية أو التدقيق قد تكون‬
‫عبارة عن مجاالت تستدعي انتباها كبي ار من جانب المدقق ويمكن تحديدها كمخاطر هامة‪ .‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬قد يكون المدقق أجر مناقشات مستفيضة مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة في‬
‫مراحل مختلفة طوال عملية التدقيق بشأن التأثير المترتب على البيانات المالية للمعامالت الهامة‬
‫مع األطراف ذات العالقة أو المعامالت الهامة التي هي خارج سياق العمل المعتاد للمنشأة أو‬
‫التي تبدو بخالف ذلك غير عادية‪ 29.‬وقد تكون اإلدارة قد أصدرت أحكاما صعبة أو معقدة فيما‬
‫يتعلق باإلعتراف بهذه المعامالت أو قياسها أو عرضها أو اإلفااح عنها‪ ،‬مما قد يكون له تأثير‬
‫هام على االستراتيجية الشاملة للمدقق‪.‬‬

‫أ‪ .26‬إن التطورات اإلقتاادية أو المحاسبية أو التنظيمية أو الاناعية أو التطورات األخر التي‬
‫أثرت على فرضيات أو أحكام اإلدارة قد تؤثر أيضا على المنهج العام للمدقق في التدقيق وقد‬
‫تؤدي إلى نشوء أمر يستدعي انتباها كبي ار من جانب المدقق‪.‬‬

‫األمور األكثر أهمية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫‪27‬‬
‫معيار التدقيق الدولي (المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪(16‬أ)‪.‬‬
‫إنظر الفقرات ‪ 11-10‬من معيار التدقيق الدولي ‪ " 540‬تدقيق التقديرات المحاسبيـة‪ ،‬بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة‬ ‫‪28‬‬

‫واإلفااحات ذات العالقة "‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫إنظر الفقرات ‪(16‬أ) و‪(16‬ج) وأ‪ 22‬والملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‪.‬‬

‫‪792‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫أ‪ .27‬قد تؤدي أيضا األمور التي تستدعي إنتباها كبي ار من جانب المدقق إلى تفاعل كبير مع أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة‪ .‬كما أن طبيعة ونطاق اإلبالغ عن هذه األمور إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫غالبا ما يوفران مؤش ار على األمور التي تعتبر األكثر أهمية في عملية التدقيق‪ .‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫قد يكون المدقق قد أجر تفاعالت أكثر تعمقا أو تك ار ار أو قوة مع أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫بخاوص أمور أكثر صعوبة وتعقيدا‪ ،‬مثل تطبيق السياسات المحاسبية الهامة التي كانت موضوع‬
‫أحكام هامة صادرة عن المدقق أو اإلدارة‪.‬‬

‫طبق مفهوم األمور األكثر أهمية في سياق المنشأة وفي سياق عملية التدقيق التي تم تنفيذها‪.‬‬‫أ‪ .28‬ي ّ‬
‫وبذلك‪ ،‬فإن الغرض من تحديد المدقق ألمور التدقيق الرئيسية واإلبالغ عنها هو تحديد أمور معينة‬
‫تخص عملية التدقيق وإصدار أحكام معينة حول أهميتها مقارنة باألمور األخر في عملية التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .29‬تشمل اإلعتبارات األخر التي قد تكون ذات صلة بتحديد األهمية النسبية ألمر معين يتم اإلبالغ‬
‫عنه ألولئك المكلفين بالحوكمة وما إذا كان ذلك األمر هو أمر تدقيق رئيسي ما يلي‪:‬‬
‫أهمية األمر بالنسبة لفهم المستخدمين المقاودين للبيانات المالية ككل‪ ،‬وخاوصا‪ ،‬أهميته‬ ‫‪‬‬
‫بالنسبة للبيانات المالية‪.‬‬
‫طبيعة السياسة المحاسبية األساسية المتعلقة باألمر أو التعقيد أو انعدام الموضوعية الكامن‬ ‫‪‬‬
‫في اختيار اإلدارة لسياسة مالئمة مقارنة مع المنشآت األخر في مجال عملها‪.‬‬

‫طبيعة وأهمية األخطاء الماححة وغير الماححة المتراكمة‪ ،‬كما أو نوعا‪ ،‬الناتجة عن‬ ‫‪‬‬
‫اإلحتيال أو الخطأ والمتعلقة بهذا األمر‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬

‫طبيعة ونطاق جهود التدقيق الالزمة لمعالجة األمر‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ o‬مد المهارة أو المعرفة المتخااة الالزمة لتطبيق إجراءات التدقيق لمعالجة األمر‬
‫أو تقييم نتائج تلك اإلجراءات‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬

‫‪ o‬طبيعة المشاورات خارج فريق العملية بشأن ذلك األمر‪.‬‬

‫طبيعة وشدة الاعوبات في تطبيق إجراءات التدقيق وتقييم نتائج تلك اإلجراءات‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫والحاول على أدلة مالئمة وموثوقة يتم بناء عليها تكوين رأي المدقق‪ ،‬خاوصا عندما‬
‫تابح أحكام المدقق أكثر ذاتية‪.‬‬

‫شدة أي نواحي قاور محددة في الرقابة ومتعلقة بذلك األمر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إذا كان األمر ينطوي على عدد من إعتبارات التدقيق المنفالة لكنها ذات صلة‪ .‬على‬ ‫‪‬‬
‫سبيل المثال‪ ،‬قد تتطلب العقود طويلة األجل إنتباها كبي ار من جانب المدقق فيما يتعلق‬
‫باإلعتراف باإليرادات أو التقاضي أو البنود الطارئة األخر ‪ ،‬ويمكن أن يكون لها تأثير‬
‫على التقديرات المحاسبية األخر ‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪793‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫أ‪ .30‬إن تحديد ماهية وعدد األمور التي تتطلب إنتباها كبي ار من جانب المدقق والتي تعتبر األكثر أهمية‬
‫في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية هي مسألة تخص الحكم المهني‪ .‬إذ يمكن أن يتأثر عدد‬
‫أمور التدقيق الرئيسية التي ستدرج في تقرير المدقق بحجم وتعقيد المنشأة وطبيعة أعمالها وبيئتها‬
‫وحقائق وظروف عملية التدقيق‪ .‬بشكل عام‪ ،‬كلما زاد عدد األمور المحددة مبدئيا كأمور تدقيق‬
‫رئيسية‪ ،‬كلما احتاج المدقق أكثر إلى إعادة النظر فيما إذا كانت كل من هذه األمور تلبي تعريف‬
‫أمر التدقيق الرئيسي‪ .‬كما أن وجود قوائم طويلة من أمور التدقيق الرئيسية قد يكون مخالفا لفكرة‬
‫أن هذه األمور هي األكثر أهمية في عملية التدقيق‪.‬‬

‫اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية‬

‫قسم منفال ألمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫أ‪ .31‬إن وضع قسم منفال ألمور التدقيق الرئيسية على مقربة من رأي المدقق قد يعطي أهمية لهذه‬
‫المعلومات ويّقر بالقيمة الملموسة للمعلومات الخاصة بالعملية بالنسبة للمستخدمين المقاودين‪.‬‬

‫أ‪ .32‬يعتبر ترتيب عرض األمور المختلفة ضمن قسم أمور التدقيق الرئيسية هي مسألة تخص الحكم‬
‫المهني‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن تنظيم هذه المعلومات وفق ترتيب األهمية النسبية‪ ،‬بناء على‬
‫حكم المدقق‪ ،‬أو يمكن أن تتوافق مع الطريقة التي يتم فيها اإلفااح عن األمور في البيانات‬
‫المالية‪ .‬يهدف المتطلب الوارد في الفقرة ‪ 11‬الذي يقضي بإدراج عناوين فرعية إلى تمييز األمور‬
‫باورة أوضح‪.‬‬

‫امم اللغة التمهيدية في قسم أمور التدقيق الرئيسية‬

‫أ‪ .33‬عند عرض المعلومات المالية المقارنة‪ ،‬ت ّ‬
‫لغرض لفت االنتباه إلى حقيقة أن أمور التدقيق الرئيسية الموصوفة تتعلق فقط بتدقيق البيانات‬
‫المالية للفترة الحالية‪ ،‬ويمكن أن تشمل إشارة إلى الفترة المحددة التي تغطيها تلك البيانات المالية‬
‫(على سبيل المثال‪" ،‬للسنة المنتهية بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر‪.)"20 X 1‬‬

‫‪794‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫أوصاف أمور التدقيق الرئيسية المختلفة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .34‬إن كفاية وصف أمر التدقيق الرئيسي هي مسألة تخص الحكم المهني‪ .‬ويقاد من وصف أمر‬
‫التدقيق الرئيسي هو توفير شرح موجز ومتوازن لمساعدة المستخدمين المقاودين على فهم السبب‬
‫وراء كون األمر من بين األمور األكثر أهمية في عملية التدقيق وكيف تم معالجة هذا األمر في‬
‫الحد من استخدام ماطلحات التدقيق الفنية جدا يساعد أيضا في تمكين‬
‫عملية التدقيق‪ .‬كما أن ّ‬
‫المستخدمين المقاودين‪ ،‬الذين ليس لديهم معرفة معقولة بالتدقيق‪ ،‬من فهم أساس تركيز المدقق‬
‫على أمور محددة أثناء عملية التدقيق‪ .‬وينبغي أن تكون طبيعة ونطاق المعلومات المقدمة من‬
‫قبل المدقق متوازنة في سياق مسؤوليات األطراف المعنية (أي أن يقدم المدقق معلومات مفيدة‬
‫بشكل موجز ومفهوم‪ ،‬في حين ال ينبغي أن يقدم معلومات أصلية عن المنشأة بشكل غير الئق)‪.‬‬

‫أ‪ .35‬المعلومات األصلية هي أي معلومات عن المنشأة لم يتم بخالف ذلك إتاحتها علنا للجمهور من‬
‫قبل المنشأة (على سبيل المثال‪ ،‬لم يتم إدراجها في البيانات المالية أو المعلومات األخر المتوفرة‬
‫في تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬أو لم يتم تناولها في اإلتااالت الشفهية أو الخطية األخر من قبل‬
‫اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬مثل اإلعالن األولي عن المعلومات المالية أو تعليمات‬
‫المستثمرين)‪ .‬وتعتبر هذه المعلومات من مسؤولية إدارة المنشأة وأولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫أ‪ .36‬من المناسب أن يسعى المدقق لتجنب وصف أمر التدقيق الرئيسي الذي يقدم معلومات أصلية‬
‫عن المنشأة بشكل غير الئق‪ .‬وال يكون عادة وصف أمر التدقيق الرئيسي بحد ذاته هو معلومات‬
‫أصلية عن المنشأة‪ ،‬إذ أنه ياف األمر في سياق التدقيق‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد يعتبر المدقق أنه من‬
‫الضروري إدراج معلومات إضافية لتوضيح السبب وراء إعتبار األمر من األمور األكثر أهمية في‬
‫عملية التدقيق‪ ،‬وبالتالي تحديده كأمر تدقيق رئيسي‪ ،‬وكيف تم معالجة األمر في عملية التدقيق‪،‬‬
‫ال يكون اإلفااح عن هذه المعلومات محظو ار بموجب القوانين أو األنظمة‪ .‬عندما يحدد‬
‫شريطة أ ّ‬
‫التدقيق‬

‫المدقق أن هذه المعلومات ضرورية‪ ،‬يمكن أن يشجع المدقق اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫على اإلفااح عن معلومات إضافية‪ ،‬بدال من أن يقوم المدقق بتقديم معلومات أصلية ضمن‬
‫تقريره‪.‬‬

‫محسنة في البيانات‬
‫أ‪ .37‬يمكن أن تقرر اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة إدراج إفااحات جديدة أو ّ‬
‫المالية أو في أي مكان آخر ضمن التقرير السنوي فيما يتعلق بأمر التدقيق الرئيسي في ضوء‬
‫حقيقة أنه سيتم اإلبالغ عن هذا األمر ضمن تقرير المدقق‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد يتم تضمين‬
‫المحسنة لتقديم معلومات أكثر قوة عن حساسية الفرضيات الرئيسية‬
‫ّ‬ ‫هذه اإلفااحات الجديدة أو‬
‫المستخدمة في التقديرات المحاسبية أو عن األسس المنطقية للمنشأة بخاوص ممارسة أو سياسة‬
‫محاسبية محددة عند وجود بدائل مقبولة وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫يعرف معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) ماطلح التقرير السنوي ويوضح بأن وثائق معينة‬ ‫أ‪ّ .38‬‬
‫مثل تقرير اإلدارة أو إيضاحات اإلدارة أو المراجعة التشغيلية والمالية أو تقارير مماثلة تادر عن‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪795‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫أولئك المكلفين بالحوكمة (على سبيل المثال‪ ،‬تقرير المدراء) أو بيان رئيس مجلس اإلدارة أو بيان‬
‫تشكل جزءا من التقرير‬
‫حوكمة الشركات أو تقارير الرقابة الداخلية وتقييم المخاطر يمكن أن ّ‬
‫السنوي‪ 30.‬كما يعالج معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات‬
‫األخر الواردة في التقرير السنوي‪ .‬وعلى الرغم من أن رأي المدقق حول البيانات المالية ال يغطي‬
‫المعلومات األخر ‪ ،‬إال أن المدقق قد يأخذ بعين اإلعتبار هذه المعلومات‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫اإلتااالت األخر المتاحة للجمهور من قبل المنشأة أو ماادر أخر ذات ماداقية‪ ،‬في‬
‫صياغة وصف أمر التدقيق الرئيسي‪.‬‬

‫المعدة خالل عملية التدقيق مفيدة أيضا للمدقق في صياغة وصف‬

‫ّ‬ ‫أ‪ .39‬يمكن أن تكون وثائق التدقيق‬
‫أمر التدقيق الرئيسي‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬توفر اإلتااالت الخطية‪ ،‬أو وثائق المدقق الخاصة‬
‫باإلتااالت الشفهية‪ ،‬مع أولئك المكلفين بالحوكمة ووثائق التدقيق األخر أساسا مفيدا إلتاال‬
‫المدقق في تقرير المدقق‪ .‬وذلك ألن وثائق التدقيق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 230‬ماممة‬
‫لمعالجة األمور الهامة التي تنشأ أثناء عملية التدقيق‪ ،‬واإلستنتاجات التي يتم التوصل إليها‬
‫بخاوص ذلك‪ ،‬واألحكام المهنية الهامة في الوصول إلى تلك اإلستنتاجات‪ ،‬كما تعتبر سجال‬
‫لطبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق المنجزة ونتائج تلك اإلجراءات وأدلة التدقيق التي يتم‬
‫الحاول عليها‪ .‬يمكن أن تساعد هذه الوثائق المدقق في صياغة وصف ألمور التدقيق الرئيسية‬
‫بحيث يوضح أهمية األمر وتساعد أيضا في تطبيق المتطلب المناوص عليه في الفقرة ‪.18‬‬

‫إشارة إلى موضع اإلفااح عن األمر في البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫أ‪ .40‬تتطلب الفقرات ‪(13‬أ)‪(-‬ب) بأن يعالج وصف كل أمر تدقيق رئيسي السبب وراء حقيقة أن المدقق‬
‫اعتبر األمر بأنه من األمور األكثر أهمية في التدقيق وكيف تم معالجة هذا األمر في عملية‬
‫التدقيق‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬ال يعتبر وصف أمور التدقيق الرئيسية مجرد تكرار لما تم اإلفااح عنه في‬
‫البيانات المالية‪ .‬لكن اإلشارة الى أي إفااحات ذات عالقة تساعد المستخدمين المقاودين على‬
‫فهم الكيفية التي عالجت بها اإلدارة هذا األمر عند إعداد البيانات المالية باورة أوسع‪.‬‬

‫أ‪ .41‬باإلضافة إلى اإلشارة إلى اإلفااح (اإلفااحات) ذات العالقة‪ ،‬يمكن للمدقق لفت االنتباه إلى‬
‫جوانب أساسية منها‪ .‬كما أن نطاق اإلفااح من قبل اإلدارة عن جوانب أو عوامل محددة فيما‬
‫يتعلق بالكيفية التي يؤثر فيها أمر محدد على البيانات المالية للفترة الحالية يمكن أن يساعد المدقق‬
‫في إبراز جوانب معينة في كيفية معالجة هذا األمر في عملية التدقيق بحيث يتمكن المستخدمون‬
‫المقاودون من فهم لماذا يعتبر األمر هو أمر تدقيق رئيسي‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬عندما تدرج المنشأة إفااحا قويا حول التقديرات المحاسبية‪ ،‬يمكن للمدقق أن يلفت االنتباه‬
‫إلى اإلفااح عن الفرضيات الرئيسية‪ ،‬واإلفااح عن مجموعة من النتائج المحتملة‪،‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخر "‪ ،‬الفقرات ‪(12‬أ) و أ‪ – 1‬أ‪.3‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪796‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫واإلفااحات النوعية والكمية األخر المتعلقة بالماادر الرئيسية لشكوك التقدير أو التقديرات‬
‫المحاسبية الهامة‪ ،‬كجزء من معالجة السبب وراء إعتبار األمر بأنه من األمور األكثر أهمية‬
‫في عملية التدقيق وكيف تم معالجة هذا األمر في عملية التدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬عندما يستنتج المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) أنه ال توجد شكوك كبيرة‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪،‬‬
‫يمكن للمدقق مع ذلك أن يحدد واحد أو أكثر من األمور المتعلقة بهذا االستنتاج الناجمة عن‬
‫جهود عمل المدقق بموجب معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) كأمور تدقيق رئيسية‪ .‬في‬
‫مثل هذه الظروف‪ ،‬يمكن أن يشمل وصف المدقق ألمور التدقيق الرئيسية هذه ضمن تقريره‬
‫جوانب معينة من األحداث أو الظروف المحددة والمفاح عنها في البيانات المالية‪ ،‬مثل‬
‫الخسائر التشغيلية الكبيرة وتسهيالت االقتراض المتاحة وإعادة التمويل المحتمل للديون‪ ،‬أو‬
‫عدم االمتثال التفاقيات القروض‪ ،‬وظروف‪31‬مخففة ذات صلة‪.‬‬

‫لماذا اعتبر المدقق أن األمر هو من األمور األكثر أهمية في عملية التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬أ))‬

‫أ‪ .42‬إن الغرض من وصف أمر التدقيق الرئيسي في تقرير المدقق هو تقديم فكرة حول السبب وراء‬
‫تحديد األمر كأمر تدقيق رئيسي‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإن المتطلبات الواردة في الفقرات ‪ 10-9‬ومواد‬
‫التطبيق الواردة في الفقرات أ‪-12‬أ‪ 29‬والمتعلقة بتحديد أمور التدقيق الرئيسية يمكن أن تكون مفيدة‬
‫أيضا للمدقق في بحث كيفية اإلبالغ عن هذه األمور في تقرير المدقق‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إن‬
‫توضيح العوامل التي دفعت المدقق إلى االستنتاج بأن أمر محدد يتطلب اهتماما كبي ار من المدقق‬
‫وهو من األمور األكثر أهمية في عملية التدقيق يمكن أن يكون ذو أهمية معينة للمستخدمين‬
‫المقاودين‪.‬‬

‫يعد مد مالئمة المعلومات للمستخدمين المقاودين هو أحد إعتبارات المدقق في تحديد ما ينبغي‬
‫أ‪ّ .43‬‬
‫التدقيق‬

‫إدراجه في وصف أمر التدقيق الرئيسي‪ .‬يمكن أن يشمل هذا ما إذا كان الوصف سيساعد على‬
‫اكتساب فهم أفضل للتدقيق وأحكام المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .44‬إن ربط أمر معين بشكل مباشر مع الظروف المحددة للمنشأة قد يساعد أيضا على تقليل احتمالية‬
‫أن تابح هذه األوصاف نمطية بشكل مفرط وأقل فائدة مع مرور الزمن‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن‬
‫تحديد أمور معينة كأمور تدقيق رئيسية في صناعة محددة عبر عدد من المنشآت بسبب ظروف‬
‫الاناعة أو التعقيدات األساسية في إعداد التقارير المالية‪ .‬وعند وصف لماذا يعتبر المدقق األمر‬
‫بأنه من األمور األكثر أهمية‪ ،‬قد يكون من المفيد للمدقق تسليط الضوء على جوانب خاصة‬
‫بالمنشأة (على سبيل المثال‪ ،‬الظروف التي أثرت على األحكام األساسية في البيانات المالية للفترة‬
‫الحالية) بهدف جعل الوصف أكثر مالئمة للمستخدمين المقاودين‪ .‬وقد يكون هذا أيضا مهما‬
‫في وصف أمر التدقيق الرئيسي الذي يتكرر عبر الفترات‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫إنظر الفقرة أ‪ 3‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪797‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫أ‪ .45‬يمكن أن يشير الوصف أيضا إلى اإلعتبارات الرئيسية التي دفعت المدقق‪ ،‬في ظروف التدقيق‪،‬‬
‫لتحديد األمر بأنه من األمور األكثر أهمية‪ ،‬على سبيل المثال‪:‬‬
‫األوضاع اإلقتاادية التي أثرت على قدرة المدقق للحاول على أدلة تدقيق‪ ،‬على سبيل‬ ‫‪‬‬
‫المثال أسواق تفتقر للسيولة بالنسبة لبعض األدوات المالية‪.‬‬
‫السياسات المحاسبية الجديدة أو الناشئة‪ ،‬على سبيل المثال أمور تخص المنشأة أو الاناعة‬ ‫‪‬‬
‫يتشاور حولها فريق العملية داخل الشركة‪.‬‬
‫التغييرات في استراتيجية المنشأة أو نموذج أعمالها والتي كان لها تأثير هام على البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية‪.‬‬

‫كيف تم معالجة األمر في عملية التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(13‬ب))‬

‫أ‪ .46‬إن مقدار التفاصيل التي ينبغي تقديمها في تقرير المدقق لوصف كيفية معالجة أمر التدقيق‬
‫الرئيسي في عملية التدقيق هي مسألة تخص الحكم المهني‪ .‬ووفقا للفقرة ‪(13‬ب)‪ ،‬يمكن أن ياف‬
‫المدقق‪:‬‬
‫جوانب معينة من استجابة أو منهج المدقق التي تعتبر بأنها ذات صلة كبيرة باألمر أو أنها‬ ‫‪‬‬
‫تخص المخاطر المقّيمة لألخطاء الجوهرية؛‬

‫لمحة موجزة عن اإلجراءات المنفذة؛‬ ‫‪‬‬

‫مؤشر على نتائج إجراءات المدقق؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫المالحظات الرئيسية فيما يتعلق باألمر‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫أو مزيج من هذه العناصر‪.‬‬

‫يمكن أن تحدد القوانين أو األنظمة أو معايير التدقيق الوطنية شكال أو محتو محدد لوصف أمر‬
‫التدقيق الرئيسي‪ ،‬أو يمكن أن تنص على إدراج واحد أو أكثر من هذه العناصر‪.‬‬

‫أ‪ .47‬ولكي يفهم المستخدمون المقاودون أهمية أمر التدقيق الرئيسي في سياق تدقيق البيانات المالية‬
‫ككل‪ ،‬باإلضافة إلى العالقة بين أمور التدقيق الرئيسية والعناصر األخر في تقرير المدقق‪ ،‬بما‬
‫في ذلك رأي المدقق‪ ،‬قد يكون من الضروري بذل العناية بحيث تكون اللغة المستخدمة في وصف‬
‫أمر التدقيق الرئيسي‪:‬‬
‫ال تشير ضمنا إلى أنه لم يتم تسوية األمر بشكل مناسب من قبل المدقق في تكوين الرأي‬ ‫‪‬‬
‫حول البيانات المالية‪.‬‬

‫تربط األمر مباشرة بالظروف المحددة للمنشأة‪ ،‬مع تجنب استخدام لغة عامة أو قياسية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تأخذ بعين اإلعتبار كيفية معالجة األمر في اإلفااح (اإلفااحات) ذات العالقة ضمن‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬

‫‪798‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫ال تتضمن أو تشير إلى آراء منفالة بشأن العناصر المنفالة للبيانات المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .48‬إن وصف جوانب معينة من استجابة أو منهج المدقق في أمر معين‪ ،‬ال سيما عندما يتطلب منهج‬
‫التدقيق تاميما خاصا يتناسب مع حقائق وظروف المنشأة‪ ،‬يمكن أن يساعد المستخدمين‬
‫المقاودين في فهم الظروف غير العادية وأحكام المدقق الهامة المطلوبة لمعالجة مخاطر األخطاء‬
‫الجوهرية‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يمكن أن يتأثر منهج التدقيق في فترة محددة بالظروف الخاصة‬
‫بالمنشأة أو األوضاع اإلقتاادية أو تطورات الاناعة‪ .‬وقد يكون من المفيد أيضا للمدقق أن‬
‫يشير إلى طبيعة ونطاق اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة بخاوص ذلك األمر‪.‬‬

‫أ‪ .49‬على سبيل المثال‪ ،‬عند وصف منهج المدقق في التقديرات المحاسبية الذي حّدد بأنه ينطوي على‬
‫شكوك تقدير كبيرة‪ ،‬مثل تقييم األدوات المالية المعقدة‪ ،‬قد يرغب المدقق بتسليط الضوء على حقيقة‬
‫أنه قام بتوظيف أو تكليف خبير تابع له‪ .‬وهذه اإلشارة إلى استخدام خبير تابع للمدقق ال تقلص‬
‫من مسؤولية المدقق عن الرأي المتعلق بالبيانات المالية وهي ال تتعارض بالتالي مع الفقرات ‪-14‬‬
‫‪32‬‬
‫‪ 15‬من معيار التدقيق الدولي ‪.620‬‬

‫أ‪ .50‬قد تكون هناك تحديات في وصف إجراءات المدقق‪ ،‬خاوصا في المجاالت التقديرية المعقدة من‬
‫التدقيق‪ .‬وقد يكون من الاعب تحديدا تلخيص اإلجراءات المنفذة بشكل موجز يوضح باورة‬
‫كافية طبيعة ونطاق استجابة المدقق للمخاطر المقيمة لألخطاء الجوهرية وأحكام المدقق الهامة‬
‫المعنية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد يعتبر المدقق أنه من الضروري وصف بعض اإلجراءات المنفذة لإلبالغ‬
‫عن كيفية معالجة األمر في عملية التدقيق‪ .‬قد يكون هذا الوصف عادة على مستو عالي‪ ،‬بدال‬
‫من أن يشمل وصفا مفاال لإلجراءات‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .51‬كما لوحظ في الفقرة أ‪ ،46‬يمكن أن يقدم المدقق أيضا مؤش ار على نتائج استجابة المدقق ضمن‬
‫تم ذلك‪ ،‬فهناك حاجة إلى بذل العناية‬‫وصف أمر التدقيق الرئيسي في تقرير المدقق‪ .‬لكن إذا ّ‬
‫لتجنب أن يعطي المدقق إنطباعا بأن الوصف ينقل رأي مستقل حول أمر التدقيق الرئيسي الفردي‬
‫أو قد يشكك بأي شكل من األشكال في رأي المدقق حول البيانات المالية ككل‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 620‬اإلستفادة من عمل الخبير التابع للمدقق "‪.‬‬ ‫‪32‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪799‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫الظروف التي ال يتم فيها اإلبالغ عن األمر المحدد كأمر تدقيق رئيسي ضمن تقرير المدقق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫أ‪ .52‬يمكن أن تحظر القوانين أو األنظمة اإلفااح العلني من قبل اإلدارة أو المدقق عن أمر تم تحديده‬
‫كأمر تدقيق رئيسي‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تحظر القوانين أو األنظمة تحديدا أي إتاال‬
‫عام من شأنه أن يخل بالتحقيق الذي تجريه سلطة مختاة بشأن عمل غير قانوني فعلي أو‬
‫مشتبه به (على سبيل المثال‪ ،‬األمور التي تتعلق أو يبدو أنها تتعلق بغسيل أموال)‪.‬‬

‫أ‪ .53‬كما هو مبين في الفقرة ‪(14‬ب)‪ ،‬سيكون من النادر جدا بأن ال يتم اإلبالغ عن األمر المحدد‬
‫كأمر تدقيق رئيسي ضمن تقرير المدقق‪ .‬وهذا ألنه يفترض أنه توجد منفعة للمالحة العامة في‬
‫توفير قدر أكبر من الشفافية حول عملية التدقيق للمستخدمين المقاودين‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإن قرار‬
‫عدم اإلبالغ عن أمر التدقيق الرئيسي يكون قرار مالئم فقط في الحاالت التي تكون فيها اآلثار‬
‫السلبية بالنسبة للمنشأة أو الجمهور نتيجة هذا اإلبالغ هي آثار كبيرة جدا بحيث يتوقع بشكل‬
‫معقول أن تفوق منافع المالحة العامة المتحققة عن ذلك اإلبالغ‪.‬‬

‫أ‪ .54‬إن قرار عدم اإلبالغ عن أمر التدقيق الرئيسي يأخذ بعين اإلعتبار الحقائق والظروف المتعلقة‬
‫بذلك األمر‪ .‬كما أن التواصل مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة يساعد المدقق على فهم آراء‬
‫اإلدارة حول أهمية اآلثار السلبية التي يمكن أن تنشأ نتيجة اإلبالغ عن أمر معين‪ .‬وتحديدا‪،‬‬
‫يساعد التواصل مع اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة في وضع أسس منطقية لحكم المدقق في‬
‫تحديد ما إذا كان يتعين اإلبالغ عن األمر من خالل‪:‬‬

‫‪ ‬مساعدة المدقق في فهم السبب وراء عدم اإلفااح عن األمر بشكل علني من قبل المنشأة‬
‫(على سبيل المثال‪ ،‬إذا كانت القوانين أو األنظمة أو بعض أطر إعداد التقارير المالية تسمح‬
‫بتأخر اإلفااح أو عدم اإلفااح عن األمر) وفهم وجهات نظر اإلدارة فيما يخص اآلثار‬
‫السلبية لإلفااح‪ ،‬إن وجدت‪ .‬قد تلفت اإلدارة االنتباه إلى جوانب معينة في القوانين أو األنظمة‬
‫أو ماادر موثوقة أخر قد تكون ذات صلة بدراسة اآلثار السلبية (على سبيل المثال‪ ،‬يمكن‬
‫أن تشمل هذه الجوانب األضرار التي تلحق بالمفاوضات التجارية للمنشأة أو وضعها‬
‫التنافسي)‪ .‬لكن وجهات نظر اإلدارة حول اآلثار السلبية وحدها ال تنفي الحاجة ألن يقوم‬
‫المدقق بتحديد ما إذا كانت اآلثار السلبية من المتوقع بشكل معقول أن تفوق منافع المالحة‬
‫العامة لإلبالغ وفقا للفقرة ‪(14‬ب)‪.‬‬

‫‪ ‬إبراز ما إذا كانت هناك أي إتااالت مع السلطات التنظيمية أو اإلنفاذية أو اإلشرافية فيما‬
‫يتعلق بذلك األمر‪ ،‬خاوصا ما إذا كانت تلك المناقشات يبدو أنها تدعم تأكيد اإلدارة فيما‬
‫يخص السبب وراء كون اإلفااح العلني عن ذلك األمر هو إفااح غير مالئم‪.‬‬

‫‪800‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫‪ ‬مساعدة المدقق‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬على تشجيع اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة لإلفااح‬
‫بشكل علني عن المعلومات ذات الالة حول ذلك األمر‪ .‬وقد يكون هذا ممكنا‪ ،‬بشكل خاص‪،‬‬
‫إذا كانت مخاوف اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة بشأن اإلبالغ تقتار على جوانب محددة‬
‫تتعلق باألمر‪ ،‬بحيث تكون بعض المعلومات حول ذلك األمر أقل حساسية ويمكن اإلبالغ‬
‫عنها‪.‬‬

‫قد يعتبر المدقق أيضا أنه من الضروري الحاول على إقرار خطي من اإلدارة فيما يخص السبب‬
‫وراء كون اإلفااح عن األمر هو إفااح غير مالئم‪ ،‬بما في ذلك وجهة نظر اإلدارة حول أهمية‬
‫اآلثار السلبية التي قد تنشأ نتيجة هذا اإلبالغ‪.‬‬

‫أ‪ .55‬قد يكون من الضروري أيضا أن يقوم المدقق ببحث آثار اإلبالغ عن أمر محدد بـأنه من أمور‬
‫التدقيق الرئيسية في ضوء المتطلبات األخالقية ذات الالة‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬قد يطلب من‬
‫المدقق بموجب القوانين أو األنظمة التواصل مع السلطات التنظيمية أو اإلنفاذية أو اإلشرافية‬
‫المختاة فيما يتعلق باألمر‪ ،‬بغض النظر عما إذا تم اإلبالغ عن األمر في تقرير المدقق‪ .‬يمكن‬
‫أن يكون هذا اإلبالغ مفيدا أيضا في بحث المدقق لآلثار السلبية التي قد تنشأ من اإلبالغ عن‬
‫األمر‪.‬‬

‫أ‪ .56‬إن القضايا التي يبحثها المدقق بشأن قرار عدم اإلبالغ عن أمر معين هي قضايا معقدة وتنطوي‬
‫على أحكام هامة للمدقق‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬قد يعتبر المدقق أنه من المناسب الحاول على مشورة‬
‫قانونية‪.‬‬

‫شكل ومضمون قسم أمور التدقيق الرئيسية في ظروف أخر (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .57‬يطبق المتطلب الوارد في الفقرة ‪ 16‬في ثالث حاالت‪:‬‬

‫يحدد المدقق وفقا للفقرة ‪ 10‬أنه ال توجد أمور تدقيق رئيسية (أنظر الفقرة أ‪.)59‬‬ ‫(أ)‬

‫(ب) يحدد المدقق وفقا للفقرة ‪ 14‬بأنه لن يتم اإلبالغ عن أمر التدقيق الرئيسي في تقرير المدقق‬
‫ولم تحدد أية أمور أخر كأمور تدقيق رئيسية‪.‬‬

‫(ج) األمور الوحيدة المحددة كأمور تدقيق رئيسية هي تلك التي يتم اإلبالغ عنها وفقا للفقرة‬
‫‪.15‬‬
‫أ‪ .58‬يوضح ما يلي أدناه العرض في تقرير المدقق إذا حدد المدقق أنه ال توجد هناك أي أمور تدقيق‬
‫رئيسية يتعين اإلبالغ عنها‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪801‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫[باستثناء األمر المبين في قسم أساس الرأي المتحفظ (السلبي) أو قسم الشكوك‬
‫الكبيرة المتعلقة بالمنشأة المستمرة‪ ]،‬لقد حددنا أنه ال توجد أي أمور تدقيق رئيسية‬
‫[أخر ] يتعين اإلبالغ عنها في تقريرنا‪.‬‬

‫أ‪ .59‬يتضمن تحديد أمور التدقيق الرئيسية إصدار أحكام معينة حول األهمية النسبية لألمور التي‬
‫تتطلب إنتباها كبي ار من جانب المدقق‪ .‬لذلك‪ ،‬قد يكون من النادر بأن ال يحدد المدقق لمجموعة‬
‫كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام للمنشأة المدرجة أمر تدقيق رئيسي واحد على األقل‬
‫من بين األمور التي يتم اإلبالغ عنها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة لغرض اإلبالغ عنها في تقرير‬
‫المدقق‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬في بعض الظروف المحدودة (على سبيل المثال‪ ،‬المنشأة المدرجة التي لديها‬
‫عمليات محدودة جدا) يمكن أن يحدد المدقق أنه ال توجد أمور تدقيق رئيسية وفقا للفقرة ‪ 10‬ألنه‬
‫ال توجد أمور تتطلب إنتباها كبي ار من قبله‪.‬‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬ ‫اإل تاا مع أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫أ‪ .60‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) من المدقق التواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة في‬
‫الوقت المناسب‪ 33.‬ويختلف التوقيت المناسب لإلتااالت بشأن أمور التدقيق الرئيسية مع اختالف‬
‫ظروف العملية‪ .‬لكن يمكن أن يقوم المدقق باإلبالغ عن وجهات النظر األولية حول أمور التدقيق‬
‫الرئيسية عند مناقشة نطاق وتوقيت التدقيق المخطط لهما‪ ،‬ويمكن أن يناقش أيضا هذه األمور‬
‫عند اإلبالغ عن نتائج التدقيق‪ .‬وقد يساعد القيام بذلك في التخفيف من التحديات العملية الكامنة‬
‫في محاولة إجراء حوار متبادل قوي بشأن أمور التدقيق الرئيسية في الوقت الذي يجري فيه‬
‫استكمال البيانات المالية بغرض إصدارها‪.‬‬

‫أ‪ .61‬يساعد اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة في إطالعهم على أمور التدقيق الرئيسية التي ينوي‬
‫المدقق اإلبالغ عنها في تقريره‪ ،‬ويتيح لهم الفرصة للحاول على مزيد من التوضيح إن لزم‬
‫األمر‪ .‬وقد يعتبر المدقق أنه من المفيد تزويد أولئك المكلفين بالحوكمة بمسودة من تقرير المدقق‬
‫لتسهيل هذه المناقشة‪ .‬كما أن اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة يعترف بدورهم الهام في‬
‫اإلشراف على عملية إعداد التقارير المالية‪ ،‬ويتيح الفرصة ألولئك المكلفين بالحوكمة لفهم أساس‬
‫ق اررات المدقق فيما يتعلق بأمور التدقيق الرئيسية وكيف سيتم وصف هذه األمور في تقرير المدقق‪.‬‬
‫حسنة‬
‫كما أنه يساعد أولئك المكلفين بالحوكمة في بحث ما إذا كانت اإلفااحات الجديدة أو الم ّ‬
‫قد تكون مفيدة في ضوء حقيقة أنه سيتم اإلبالغ عن هذه األمور ضمن تقرير المدقق‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.21‬‬

‫‪802‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬

 ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل‬

‫أ‪ .62‬إن اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة الذي تقتضيه الفقرة ‪(17‬أ) يتناول أيضا الظروف النادرة‬
‫جدا التي ال يتم فيها اإلبالغ عن أمر حدد بأنه أمر تدقيق رئيسي ضمن تقرير المدقق (أنظر‬
‫الفقرتين ‪ 14‬وأ‪.)54‬‬

‫أ‪ .63‬يمكن للمتطلب الوارد في الفقرة ‪(17‬ب)‪ ،‬الذي يقتضي اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫عندما يحدد المدقق أنه ال توجد أي أمور تدقيق رئيسية يتعين اإلبالغ عنها ضمن تقريره‪ ،‬أن يتيح‬
‫فرصة للمدقق إلجراء المزيد من المناقشات مع اآلخرين الذين هم على دراية بعملية التدقيق واألمور‬
‫الهامة التي قد تنشأ (بما في ذلك مراجع رقابة جودة العملية‪ ،‬في حال تم تعيينه)‪ .‬قد تدفع هذه‬
‫المناقشات المدقق إلى إعادة تقييم تحديده بأنه ال توجد أمور تدقيق رئيسية‪.‬‬

‫التوثيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .64‬تتطلب الفقرة ‪ 8‬في معيار التدقيق الدولي ‪ 230‬من المدقق إعداد وثائق تدقيق كافية لمساعدة‬
‫المدقق ذي الخبرة‪ ،‬الذي لم تكن له صلة سابقة بعملية التدقيق‪ ،‬على فهم األحكام المهنية الهامة‪،‬‬
‫من بين أمور أخر ‪ .‬وفي سياق أمور التدقيق الرئيسية‪ ،‬تشمل هذه األحكام المهنية تحديد األمور‬
‫التي تتطلب إنتباها كبي ار من جانب المدقق‪ ،‬من بين األمور التي يتم اإلبالغ عنها إلى أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة‪ ،‬وتحديد ما إذا كان كل أمر من هذه األمور هو أمر تدقيق رئيسي أم ال‪ .‬ومن‬
‫المحتمل أن يتم دعم أحكام المدقق في هذا الادد بالوثائق الخاصة بإتااالت المدقق مع أولئك‬
‫المكلفين بالحوكمة ووثائق التدقيق المتعلقة بكل أمر فردي (أنظر الفقرة أ‪ ،)39‬باإلضافة إلى‬
‫بعض وثائق التدقيق األخر المتعلقة باألمور الهامة الناجمة أثناء عملية التدقيق (على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬مذكرة استكمال التدقيق)‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ال يتطلب هذا المعيار من المدقق توثيق السبب وراء‬
‫عدم إعتبار األمور األخر التي يتم اإلبالغ عنها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة بأنها أمور تتطلب‬
‫التدقيق‬

‫إنتباها كبي ار من المدقق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬ ‫‪803‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬
‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫المنتهية في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪..........................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫أنواع اآلراء المعدلة ‪........................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫تاريخ النفاذ ‪................................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫الهدف ‪.....................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫تعريفات ‪...................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪6‬‬ ‫الظروف التي يكون فيها تعديل رأي المدقق مطلوبا‪..........................‬‬
‫‪15-7‬‬ ‫تحديد نوع التعديل على رأي المدقق‪.........................................‬‬
‫‪29-16‬‬ ‫شكل ومضمون تقرير المدقق في حال تعديل الرأي‪..........................‬‬
‫‪30‬‬ ‫اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪.......................................‬‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫أ‪1‬‬ ‫أنواع اآلراء المعدلة ‪........................................................‬‬
‫أ‪-2‬أ‪12‬‬ ‫الظروف التي يكون فيها التعديل على رأي المدقق مطلوبا‪....................‬‬
‫أ‪-13‬أ‪16‬‬ ‫تحديد نوع التعديل على رأي المدقق‪.........................................‬‬
‫أ‪-17‬أ‪26‬‬ ‫شكل ومضمون تقرير المدقق في حال تعديل الرأي‪..........................‬‬
‫أ‪27‬‬ ‫اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪.......................................‬‬
‫ملحق‪ :‬أمثلة توضيحية لتقارير المدقق التي تتضمن تعديالت على الرأي‬

‫‪804‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬
‫" باإلشتراك مع معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية" ‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬ ‫‪805‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬
‫يتناول هذا المعيار مسؤولية المدقق إلصدار تقرير مالئم في الظروف التي يستنتج فيها المدقق‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫عند صياغة رأي معين وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ 1،‬أن تعديل رأي المدقق حول‬
‫البيانات المالية هو أمر ضروري‪ .‬يتناول هذا المعيار أيضا كيفية تأثر شكل ومضمون تقرير‬
‫المدقق عندما يعبر المدقق عن رأي معدل‪ .‬في جميع الحاالت‪ ،‬تطبق متطلبات إعداد التقارير‬
‫المناوص عليها في معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬وال تتكرر في هذا المعيار ما لم تتم‬
‫معالجتها أو تعديلها بشكل صريح بموجب متطلبات هذا المعيار‪.‬‬

‫أنواع األراء المعدلة‬

‫يحدد هذا المعيار ثالثة أنواع من اآلراء المعدلة‪ ،‬وهي الرأي المتحفظ والرأي السلبي وحجب الرأي‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ويعتمد قرار تحديد نوع الرأي المناسب على ما يلي‪:‬‬
‫طبيعة األمر الذي يؤدي إلى نشوء التعديل‪ ،‬أي ما إذا كانت البيانات المالية تشوبها أخطاء‬ ‫(أ)‬
‫جوهرية‪ ،‬أو في حال عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬يمكن أن‬
‫تشوبها أخطاء جوهرية؛ و‬
‫(ب) حكم المدقق بخاوص مدى إنتشار اآلثار أو اآلثار المحتملة للمسألة المحددة على‬
‫البيانات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يكون هذا المعيار نافذ المفعول فيما يخص عمليات تدقيق البيانات المالية للفترات المنتهية بتاريخ‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫الهدف‬
‫يتلخص هدف المدقق في التعبير بوضوح عن رأي معدل بشكل مناسب حول البيانات المالية‬ ‫‪.4‬‬
‫والذي يعتبر ضروريا في الحاالت التالية‪:‬‬
‫يستنتج المدقق‪ ،‬بناء على أدلة التدقيق التي يتم الحاول عليها‪ ،‬أن البيانات المالية ككل‬ ‫(أ)‬
‫ال تخلو من األخطاء الجوهرية؛ أو‬
‫(ب) يكون المدقق غير قادر على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لالستنتاج بأن‬
‫البيانات المالية ككل تخلو من األخطاء الجوهرية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية " ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪806‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫تعريفات‬
‫ألغراض معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للماطلحات التالية المعاني المخااة لها أدناه‪:‬‬ ‫‪.5‬‬

‫(أ) واسع اإلنتشار‪ -‬هو ماطلح يستخدم‪ ،‬في سياق األخطاء‪ ،‬لوصف آثار األخطاء على‬
‫البيانات المالية أو اآلثار المحتملة لألخطاء على البيانات المالية‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬التي ال تكشف‬
‫بسبب عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ .‬إن اآلثار واسعة اإلنتشار‬
‫على البيانات المالية هي تلك اآلثار التي‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪:‬‬

‫(‪ )1‬ال تقتار على عناصر أو حسابات أو بنود محددة في البيانات المالية؛‬

‫(‪ )2‬إذا اقتارت على ذلك‪ ،‬تمثل أو يمكن أن تمثل نسبة كبيرة من البيانات المالية؛ أو‬

‫(‪ )3‬فيما يتعلق باإلفااحات‪ ،‬تعتبر أساسية لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪.‬‬

‫(ب) الرأى المعدل‪ -‬هو رأي متحفظ أو رأي سلبي أو حجب للرأي حول البيانات المالية‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫الظروف التي يكون فيها تعديل رأي المدقق مطلوبا‬
‫ينبغي على المدقق تعديل الرأي في تقريره عندما‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫(أ) يستنتج المدقق‪ ،‬بناء على أدلة التدقيق التي يتم الحاول عليها‪ ،‬أن البيانات المالية ككل ال‬
‫تخلو من األخطاء الجوهرية؛ أو (المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -2‬أ‪)7‬‬

‫(ب) يكون المدقق غير قادر على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لالستنتاج بأن البيانات‬
‫المالية ككل تخلو من األخطاء الجوهرية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ - 8‬أ‪.)12‬‬
‫التدقيق‬

‫تحديد نوع التعديل على رأي المدقق‬

‫الرأي المتحفظ‬
‫ينبغي على المدقق أن يعبر عن رأي متحفظ في الحاالت التالية‪:‬‬ ‫‪.7‬‬

‫يستنتج المدقق‪ ،‬بعد الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬بأن األخطاء‪ ،‬سواء كانت‬ ‫(أ)‬
‫منفردة أو مجتمعة‪ ،‬هي أخطاء هامة‪ ،‬لكنها ليست واسعة اإلنتشار‪ ،‬في البيانات المالية؛ أو‬

‫(ب) يكون المدقق غير قادر على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة يستند إليها الرأي‪،‬‬
‫لكنه يستنتج بأن اآلثار المحتملة لألخطاء غير المكتشفة على البيانات المالية‪ ،‬إن وجدت‪،‬‬
‫يمكن أن تكون آثار هامة لكنها ليست واسعة اإلنتشار‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬ ‫‪807‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫الرأي السلبي‬
‫ينبغي على المدقق أن يعبر عن رأي سلبي عندما يستنتج‪ ،‬بعد حاوله على أدلة تدقيق كافية‬ ‫‪.8‬‬
‫ومناسبة‪ ،‬بأن األخطاء‪ ،‬سواء كانت منفردة أو مجتمعة‪ ،‬هي أخطاء هامة وواسعة اإلنتشار في‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫حجب الرأي‬
‫ينبغي على المدقق أن يحجب الرأي عندما يكون غير قادر على الحاول على أدلة تدقيق كافية‬ ‫‪.9‬‬
‫ومناسبة يستند إليها الرأي‪ ،‬وعندما يستنتج بأن اآلثار المحتملة لألخطاء غير المكتشفة على‬
‫البيانات المالية‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬يمكن أن تكون هامة وواسعة اإلنتشار‪.‬‬

‫‪ .10‬ينبغي على المدقق أن يحجب الرأي عندما يستنتج المدقق‪ ،‬في ظروف نادرة جدا تنطوي على‬
‫شكوك متعددة‪ ،‬على الرغم من حاوله على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يتعلق بكل من الشكوك‬
‫المختلفة‪ ،‬أنه ليس من الممكن تكوين رأي حول البيانات المالية بسبب التفاعل المحتمل للشكوك‬
‫وأثرها التراكمي المحتمل على البيانات المالية‪.‬‬

‫نتائج عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بسبب القيود المفروضة من قبل اإلدارة‬
‫بعد قبول المدقق للعملية‬
‫‪ .11‬إذا أدرك المدقق‪ ،‬بعد قبوله للعملية‪ ،‬بأن اإلدارة قد فرضت قيودا على نطاق التدقيق يعتبر أنها‬
‫من المحتمل أن تؤدي إلى الحاجة للتعبير عن رأي متحفظ أو حجب الرأي حول البيانات المالية‪،‬‬
‫يجب على المدقق أن يطلب من اإلدارة إاالة القيود‪.‬‬

‫‪ .12‬إذا رفضت اإلدارة إاالة القيود المشار إليها في الفقرة ‪ 11‬من هذا المعيار‪ ،‬يجب على المدقق أن‬
‫يبلغ أولئك المكلفين بالحوكمة بهذه المسألة‪ ،‬ما لم يكن جميع أولئك المكلفين بالحوكمة مشاركون‬
‫في إدارة المنشأة‪ ،2‬وأن يحدد ما إذا كان من الممكن تأدية إجراءات بديلة للحاول على أدلة‬
‫تدقيق كافية ومناسبة‪.‬‬

‫‪ .13‬إذا كان المدقق غير قادر على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬يجب أن يحدد المدقق‬
‫اآلثار المترتبة على النحو التالي‪:‬‬
‫إذا إستنتج المدقق بأن اآلثار المحتملة لألخطاء غير المكتشفة على البيانات المالية‪ ،‬إن‬ ‫(أ)‬

‫وجدت‪ ،‬يمكن أن تكون آثار هامة لكنها ليست واسعة اإلنتشار‪ ،‬فإنه ينبغي أن ّ‬
‫يعبر المدقق‬
‫عن رأي متحفظ؛ أو‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) " اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة "‪ ،‬الفقرة ‪. 13‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪808‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫(ب) إذا إستنتج المدقق بأن اآلثار المحتملة لألخطاء غير المكتشفة على البيانات المالية‪ ،‬إن‬
‫وجدت‪ ،‬يمكن أن تكون آثار هامة وواسعة اإلنتشار بحيث يكون التحفظ على الرأي هو‬
‫أمر غير مناسب لإلبالغ عن خطورة الوضع‪ ،‬يجب على المدقق‪:‬‬
‫(‪ )1‬أن ينسحب من عملية التدقيق‪ ،‬حيثما كان ذلك عمليا وممكنا بموجب القوانين أو‬
‫األنظمة المعمول بها؛ أو (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)13‬‬
‫(‪ )2‬إذا كان اإلنسحاب من عملية التدقيق قبل إصدار تقرير المدقق ليس أم ار عمليا أو‬
‫ممكنا‪ ،‬أن يحجب الرأي حول البيانات المالية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)14‬‬

‫‪ .14‬إذا انسحب المدقق كما هو مناوص عليه في الفقرة ‪(13‬ب)(ط)‪ ،‬يتعين عليه قبل اإلنسحاب‬
‫إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة بأي أمور متعلقة باألخطاء التي تحدد أثناء عملية التدقيق والتي‬
‫قد تؤدي إلى تعديل الرأي‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)15‬‬

‫إعتبار أخرى متعلقة بالرأي السلبي أو حجب الرأي‬

‫‪ .15‬عندما يعتبر المدقق أنه من الضروري إبداء رأي سلبي أو حجب الرأي حول البيانات المالية ككل‪،‬‬
‫ال يجوا أن يتضمن تقرير المدقق أيضا رأي غير معدل فيما يتعلق بنفس إطار إعداد التقارير‬
‫المالية حول بيان مالي مفرد أو حول واحد أو أكثر من العناصر أو الحسابات أو البنود المحددة‬
‫في البيان المالي‪ .‬كما أن دمج هذا الرأي غير المعدل في نفس التقرير‪ 3‬في هذه الظروف يتعارض‬
‫مع الرأي السلبي للمدقق أو حجبه للرأي حول البيانات المالية ككل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)16‬‬

‫شكل ومضمون تقرير المدقق في حال تعديل الرأي‬

‫رأي المدقق‬
‫‪ .16‬عندما يعدل المدقق رأي التدقيق‪ ،‬ينبغي أن يستخدم المدقق عنوان "الرأي المتحفظ" أو "الرأي‬
‫الفقرت أ‪-17‬‬
‫ا‬ ‫السلبي" أو "حجب الرأي"‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬فيما يخص قسم الرأي‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪)19‬‬

‫الرأي المتحفظ‬
‫‪ .17‬عندما يعبر المدقق عن رأي متحفظ بسبب خطأ جوهري في البيانات المالية‪ ،‬ينبغي أن يذكر‬
‫المدقق ما يلي‪ ،‬ضمن رأيه‪ ،‬بإستثناء آثار المسألة (المسائل) الموصوفة في قسم أساس الرأي‬
‫المتحفظ‪:‬‬
‫عند إعداد التقارير وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة باورة‬ ‫(أ)‬
‫عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية (أو تعطي صورة حقيقية وعادلة) [‪ ]...‬وفقا لـ[إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول به]؛ أو‬

‫يتناول معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) " اإلعتبارات الخاصة ‪ -‬عمليات تدقيق بيانات مالية مفردة ومكونات أو حسابات أو بنود‬ ‫‪3‬‬

‫محددة في البيان المالي" الحاالت التي يتم فيها تكليف المدقق للتعبير عن رأي منفال حول واحد أو أكثر من العناصر أو الحسابات‬
‫أو البنود المحددة في البيان المالي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬ ‫‪809‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫(ب) عند إعداد التقارير وفقا إلطار اإلمتثال‪ ،‬تم إعداد البيانات المالية المرفقة‪ ،‬من جميع‬
‫النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا لـ[إطار إعداد التقارير المالية المعمول به]‪.‬‬

‫عندما ينشأ التعديل من عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬يجب على‬
‫المدقق استخدام العبارة المرادفة "بإستثناء اآلثار المحتملة لهذه المسألة (المسائل) ‪ "...‬للرأي‬
‫المعدل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬

‫الرأي السلبي‬
‫‪ .18‬عندما يعبر المدقق عن رأي سلبي‪ ،‬ينبغي أن يذكر المدقق ما يلي‪ ،‬ضمن رأيه‪ ،‬بسبب أهمية‬
‫المسألة (المسائل) الموصوفة في قسم أساس الرأي السلبي‪:‬‬
‫عند إعداد التقارير وفقا إلطار العرض العادل‪ ،‬ال تعرض البيانات المالية المرفقة باورة‬ ‫(أ)‬
‫عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية (أو ال تعطي صورة حقيقية وعادلة) [‪ ]...‬وفقا لـ[إطار‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول به]؛ أو‬
‫(ب) عند إعداد التقارير وفقا إلطار اإلمتثال‪ ،‬لم يتم إعداد البيانات المالية المرفقة‪ ،‬من جميع‬
‫النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا لـ[ إطار إعداد التقارير المالية المعمول به ]‪.‬‬

‫حجب الرأي‬
‫‪ .19‬عندما يحجب المدقق رأيه بسبب عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬فإنه‬
‫يتعين على المدقق‪:‬‬
‫أن يذكر بأن المدقق ال يعبر عن رأي حول البيانات المالية المرفقة؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) أن يذكر أنه‪ ،‬بسبب أهمية المسألة (المسائل) الموصوفة في قسم أساس حجب الرأي‪ ،‬لم‬
‫يتمكن المدقق من الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي التدقيق‬
‫حول البيانات المالية؛ و‬
‫(ج) أن يعدل البيان المطلوب بموجب الفقرة ‪(24‬ب) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪،‬‬
‫الذي يشير إلى أن البيانات المالية قد تم تدقيقها‪ ،‬بحيث ينص على أن المدقق قد تم تكليفه‬
‫لتدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫‪ .20‬عندما يعدل المدقق الرأي حول البيانات المالية‪ ،‬يجب عليه القيام بما يلي‪ ،‬باإلضافة إلى العناصر‬
‫المحددة التي يتطلبها معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)21‬‬

‫(أ) تعديل عنوان "أساس الرأي" المطلوب بموجب الفقرة ‪ 28‬من معيار التدقيق الدولي ‪700‬‬
‫(المنقح) إلى "أساس الرأي المتحفظ" أو "أساس الرأي السلبي" أو "أساس حجب الرأي"‪،‬‬
‫حسبما يكون مناسبا؛ و‬

‫‪810‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫(ب) دمج وصف للمسألة التي تؤدي إلى نشوء التعديل ضمن هذا القسم‪.‬‬

‫‪ .21‬في حال وجود خطأ جوهري في البيانات المالية يتعلق بمبالغ محددة في البيانات المالية (بما في‬
‫ذلك اإلفااحات الكمية)‪ ،‬ينبغي أن يدرج المدقق ضمن قسم أساس الرأي وصفا وقياسا كميا‬
‫لآلثار المالية للخطأ‪ ،‬إال إذا كان ذلك غير ممكن‪ .‬وإن لم يكن من الممكن تحديد مقدار اآلثار‬
‫المالية‪ ،‬يجب على المدقق أن يذكر ذلك في هذا القسم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)22‬‬

‫‪ .22‬في حال وجود خطأ جوهري في البيانات المالية يتعلق باإلفااحات النوعية‪ ،‬يجب أن يدرج المدقق‬
‫ضمن قسم أساس الرأي توضيحا للكيفية التي تشتمل فيها اإلفااحات على أخطاء معينة‪.‬‬

‫‪ .23‬في حال وجود خطأ جوهري في البيانات المالية يتعلق بعدم اإلفااح عن المعلومات المطلوب‬
‫اإلفااح عنها‪ ،‬يجب على المدقق‪:‬‬
‫مناقشة عدم اإلفااح مع أولئك المكلفين بالحوكمة؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) وصف طبيعة المعلومات المحذوفة في قسم أساس الرأي؛ و‬
‫دمج اإلفااحات المحذوفة ما لم يكن ذلك محظو ار بموجب القوانين أو األنظمة‪ ،‬شريطة‬ ‫(ج )‬
‫أن يكون من الممكن القيام بذلك وأن يحال المدقق على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حول‬
‫المعلومات المحذوفة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬

‫‪ .24‬إذا كان التعديل ناجم عن عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬يجب على‬
‫المدقق أن يدرج أسباب عدم القدرة ضمن قسم أساس الرأي‪.‬‬

‫‪ .25‬عندما يعبر المدقق عن رأي متحفظ أو سلبي‪ ،‬يجب على المدقق تعديل البيان الذي يفيد ما إذا‬
‫كانت أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها كافية ومالئمة لتوفير أساس لرأي المدقق المطلوب‬
‫بموجب الفقرة ‪(28‬د) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) إلدراج كلمة "متحفظ" أو "سلبي"‪،‬‬
‫التدقيق‬

‫حسبما يكون مناسبا‪.‬‬

‫‪ .26‬عندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات المالية‪ ،‬ال يجوا أن يتضمن تقرير المدقق العناصر‬
‫المطلوبة بموجب الفقرتين ‪(28‬ب) و‪(28‬د) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ .‬وفيما يلي‬
‫هذه العناصر‪:‬‬
‫(أ) إشارة إلى قسم تقرير المدقق الذي يوصف فيه مسؤوليات المدقق؛ و‬
‫(ب) بيان حول ما إذا كانت أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس‬
‫لرأي المدقق‪.‬‬

‫عبر عن رأي سلبي أو حجب الرأي حول البيانات المالية‪ ،‬يجب على‬ ‫‪ .27‬حتى لو كان المدقق قد ّ‬
‫المدقق أن ياف في قسم أساس الرأي أسباب أية أمور أخرى يرى أنها قد تتطلب تعديل الرأي‬
‫وآثار ذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)24‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬ ‫‪811‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫وصف مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية عندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات‬
‫المالية‬
‫‪ .28‬عندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات المالية نتيجة لعدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق‬
‫كافية ومناسبة‪ ،‬يجب على المدقق أن يعدل وصف مسؤولياته المطلوب بموجب الفقرات ‪41-39‬‬
‫من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) ليشمل فقط ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)25‬‬

‫بيان يفيد بأن مسؤولية المدقق هي تدقيق البيانات المالية للمنشأة وفقا لمعايير التدقيق‬ ‫(أ)‬
‫الدولية وإصدار تقرير المدقق؛‬
‫(ب) بيان يفيد‪ ،‬أنه بسبب المسألة (المسائل) الموصوفة في قسم أساس حجب الرأي‪ ،‬كان المدقق‬
‫غير قادر على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي التدقيق حول‬
‫البيانات المالية؛ و‬
‫بيان حول استقاللية المدقق والمسؤوليات األخالقية األخرى المطلوبة بموجب الفقرة ‪(28‬ج)‬ ‫(ج )‬
‫من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪.‬‬

‫اإلعتبار عندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات المالية‬

‫‪ .29‬عندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات المالية‪ ،‬يجب أال يتضمن تقرير المدقق‪ ،‬ما لم تقتضي‬
‫القوانين أو األنظمة ذلك‪ ،‬أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 701‬أو قسم المعلومات‬
‫األخرى وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪( 720‬المنقح)‪( .5 4‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)26‬‬

‫اإل تاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ .30‬عندما يتوقع المدقق بأن يتم تعديل الرأي في تقريره‪ ،‬يجب على المدقق أن يطلع أولئك المكلفين‬
‫بالحوكمة على الظروف التي أدت إلى التعديل المتوقع وصياغة التعديل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)27‬‬

‫***‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫أنواع اآلراء المعدلة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)2‬‬
‫يوضح الجدول أدناه كيف أن أحكام المدقق بشأن طبيعة المسألة التي تؤدي إلى التعديل‪ ،‬وإنتشار‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫آثاره أو آثاره المحتملة على البيانات المالية‪ ،‬تؤثر على نوع الرأي الذي سيتم التعبير عنه‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل " الفقرات ‪.13-11‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى "‪ ،‬الفقرة أ‪.54‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪812‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫أحكام المدقق حول إنتشار اآلثار أو اآلثار المحتملة‬

‫على البيانات المالية‬
‫هامة وواسعة اإلنتشار‬ ‫هامة لكنها ليست واسعة‬ ‫طبيعة المسألة التي تؤدي إلى‬
‫اإلنتشار‬ ‫التعديل‬
‫تشتمل البيانات المالية على أخطاء‬
‫رأي سلبي‬ ‫رأي متحفظ‬ ‫جوهرية‬

‫عدم القدرة على الحاول على أدلة‬

‫حجب الرأي‬ ‫رأي متحفظ‬
‫تدقيق كافية ومناسبة‬

‫الظروف التي يكون فيها تعديل رأي المدقق مطلوبا‬

‫طبيعة األخطاء الجوهرية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(6‬أ))‬

‫يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) من المدقق‪ ،‬بهدف تكوين رأي حول البيانات المالية‪،‬‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫إستنتاج ما إذا كان قد تم الحاول على تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية ككل تخلو‬
‫من األخطاء الجوهرية‪ 6.‬يأخذ هذا االستنتاج بعين االعتبار تقييم المدقق لألخطاء غير‬
‫‪7‬‬
‫الماححة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬حول البيانات المالية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.450‬‬

‫يعرف معيار التدقيق الدولي ‪ 450‬الخطأ على أنه الفرق بين المبلغ المعلن عنه للبند في البيان‬
‫ّ‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫المالي أو تانيفه أو عرضه أو اإلفااح عنه والمبلغ أو التانيف أو العرض أو اإلفااح‬
‫المطلوب للبند ليكون متوافقا مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬قد تنشأ‬
‫التدقيق‬

‫األخطاء الجوهرية في البيانات المالية فيما يتعلق بما يلي‪:‬‬

‫مدى مالئمة السياسات المحاسبية المختارة؛‬ ‫(أ)‬
‫تطبيق السياسات المحاسبية المختارة؛ أو‬ ‫(ب)‬
‫مدى مالئمة أو كفاية اإلفااحات في البيانات المالية‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫مالئمة السياسات المحاسبية المختارة‬

‫فيما يتعلق بمالئمة السياسات المحاسبية التي تختارها اإلدارة‪ ،‬يمكن أن تنشأ األخطاء الجوهرية‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫في البيانات المالية على سبيل المثال في الحاالت التالية‪:‬‬
‫إن السياسات المحاسبية المختارة ال تتفق مع إطار إعداد التقارير المالية المعمول به؛‬ ‫(أ)‬

‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.11‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 450‬تقييم البيانات الخاطئة المحددة خالل عملية التدقيق "‪ ،‬الفقرة ‪.11‬‬ ‫‪7‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬ ‫‪813‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫(ب) ال تاف البيانات المالية بشكل صحيح السياسة المحاسبية المتعلقة ببند هام في بيان‬
‫المركز المالي أو بيان الدخل الشامل أو بيان التغيرات في حقوق الملكية أو بيان التدفقات‬
‫النقدية؛ أو‬
‫ال تمثل البيانات المالية المعامالت واألحداث األساسية وال تفاح عنها بطريقة تحقق‬ ‫(ج )‬
‫العرض العادل‪.‬‬

‫غالبا ما تشتمل أطر إعداد التقارير المالية على متطلبات معينة لمحاسبة التغيرات في السياسات‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫المحاسبية واإلفااح عنها‪ .‬وحينما تغير المنشأة اختيارها للسياسات المحاسبية الهامة‪ ،‬يمكن أن‬
‫تنشأ أخطاء جوهرية في البيانات المالية عندما ال تمتثل المنشأة لهذه المتطلبات‪.‬‬

‫تطبيق السياسات المحاسبية المختارة‬

‫وفيما يتعلق بتطبيق السياسات المحاسبية المختارة‪ ،‬يمكن أن تنشأ األخطاء الجوهرية في البيانات‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫المالية‪:‬‬
‫عندما ال تطبق اإلدارة السياسات المحاسبية المختارة بما يتوافق مع إطار إعداد التقارير‬ ‫(أ)‬
‫المالية‪ ،‬بما في ذلك عندما ال تطبق اإلدارة السياسات المحاسبية المختارة باستمرار بين‬
‫الفترات أو على المعامالت واألحداث المماثلة (اإلتساق في التطبيق)؛ أو‬

‫(ب) بسبب طريقة تطبيق السياسات المحاسبية المختارة (مثل خطأ غير مقاود في التطبيق)‪.‬‬

‫مالئمة أو كفاية اإلفااحات في البيانات المالية‬

‫فيما يتعلق بمالئمة أو كفاية اإلفااحات في البيانات المالية‪ ،‬يمكن أن تنشأ األخطاء الجوهرية‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫في البيانات المالية في الحاالت التالية‪:‬‬

‫ال تشمل البيانات المالية كافة اإلفااحات المطلوبة بموجب إطار إعداد التقارير المالية‬ ‫(أ)‬
‫المعمول به؛‬

‫(ب) ال يتم عرض اإلفااحات في البيانات المالية وفقا إلطار إعداد التقارير المالية المعمول‬
‫به؛ أو‬

‫ال توفر البيانات المالية اإلفااحات اإلضافية الالامة لتحقيق العرض العادل إلى جانب‬ ‫(ج )‬
‫اإلفااحات المطلوبة تحديدا بموجب إطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪.‬‬

‫توفر الفقرة أ‪13‬أ من معيار التدقيق الدولي ‪ 450‬المزيد من األمثلة على األخطاء الجوهرية التي‬
‫يمكن أن تنشأ في اإلفااحات النوعية‪.‬‬

‫‪814‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫طبيعة عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(6‬ب))‬

‫إن عدم قدرة المدقق على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة (والتي يشار إليها أيضا كقيد‬ ‫أ‪. 8‬‬
‫على نطاق التدقيق) يمكن أن تنشأ من‪:‬‬

‫ظروف خارجة عن سيطرة المنشأة؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) ظروف تتعلق بطبيعة أو توقيت عمل المدقق؛ أو‬

‫(ج) قيود مفروضة من قبل اإلدارة‪.‬‬

‫قادر‬
‫إن عدم القدرة على تأدية إجراء محدد ال تشكل قيدا على نطاق التدقيق إذا كان المدقق ا‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة من خالل تأدية إجراءات بديلة‪ .‬وإن لم يكن ذلك‬
‫ممكنا‪ ،‬تطبق متطلبات الفقرات ‪(7‬ب) و‪ 10-9‬حسبما يكون مناسبا‪ .‬وقد يكون للقيود التي‬
‫آثار أخرى على عملية التدقيق‪ ،‬مثال على تقييم المدقق لمخاطر االحتيال وبحث‬
‫تفرضها اإلدارة ا‬
‫إستمرارية العملية‪.‬‬

‫تشمل األمثلة على الظروف الخارجة عن سيطرة المنشأة ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.10‬‬

‫‪ ‬إتالف السجالت المحاسبية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬ماادرة السجالت المحاسبية لعنار هام من قبل السلطات الحكومية لفترة غير محددة‪.‬‬

‫تشمل األمثلة على الظروف المتعلقة بطبيعة أو توقيت عمل المدقق ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.11‬‬

‫‪ ‬يتوجب على المنشأة إستخدام طريقة حقوق الملكية في محاسبة منشأة اميلة‪ ،‬وال يكون المدقق‬
‫قادر على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حول المعلومات المالية للمنشأة الزميلة‬
‫التدقيق‬

‫لتقييم ما إذا كانت طريقة حقوق الملكية قد طبقت بشكل مناسب‪.‬‬

‫قادر على مراقبة الجرد الفعلي للمخزون‪.‬‬

‫‪ ‬يتم تعيين المدقق في الوقت الذي ال يكون فيه ا‬

‫‪ ‬يحدد المدقق بأن تأدية اإلجراءات الجوهرية وحدها ال يكون كافيا‪ ،‬ولكن أنظمة الرقابة التابعة‬
‫للمنشأة ليست فعالة‪.‬‬

‫تشمل األمثلة على عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة والتي تنجم عن‬ ‫أ‪.12‬‬
‫القيود التي تفرضها اإلدارة على نطاق التدقيق ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تمنع اإلدارة المدقق من مراقبة الجرد الفعلي للمخزون‪.‬‬

‫‪ ‬تمنع اإلدارة المدقق من طلب ماادقة خارجية على أرصدة حسابات محددة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬ ‫‪815‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫تحديد نوع التعديل على رأي المدقق‬

‫نتائج عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بسبب القيود التي تفرضها اإلدارة بعد قبول‬
‫المدقق للعملية (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪(13‬ب)(ط)‪)14-‬‬

‫قد تعتمد الجوانب العملية لإلنسحاب من التدقيق على مرحلة إكتمال العملية في الوقت الذي‬ ‫أ‪.13‬‬
‫تفرض فيه اإلدارة قيودا على النطاق‪ .‬إذا أكمل المدقق عملية التدقيق بشكل جوهري‪ ،‬يمكن أن‬
‫يقرر استكمال التدقيق إلى أقاى حد ممكن وأن يقرر حجب الرأي وتوضيح قيود النطاق ضمن‬
‫قسم أساس حجب الرأي قبل اإلنسحاب‪.‬‬

‫في ظروف محددة‪ ،‬قد ال يكون اإلنسحاب من عملية التدقيق أم ار ممكنا إذا كان يتوجب على‬ ‫أ‪.14‬‬
‫المدقق بموجب القوانين أو األنظمة مواصلة عملية التدقيق‪ .‬قد يكون هذا هو الحال بالنسبة‬
‫للمدقق الذي يتم تعيينه لتدقيق البيانات المالية لمنشآت القطاع العام‪ .‬كما قد يكون هذا هو الحال‬
‫أيضا في اإلختااصات التي يتم فيها تعيين المدقق لتدقيق البيانات المالية التي تغطي فترة‬
‫محددة‪ ،‬أو يتم تعيينه لمدة محددة ويحظر عليه اإلنسحاب قبل استكمال تدقيق تلك البيانات‬
‫المالية أو قبل نهاية تلك الفترة‪ ،‬على التوالي‪ .‬قد يعتبر المدقق أيضا أنه من الضروري إدراج فقرة‬
‫مسألة أخرى ضمن تقرير المدقق‪.8‬‬

‫عندما يستنتج المدقق أن اإلنسحاب من عملية التدقيق هو أمر ضروري بسبب القيود المفروضة‬ ‫أ‪.15‬‬
‫على النطاق‪ ،‬قد تكون هناك متطلبات مهنية أو قانونية أو تنظيمية تقتضي من المدقق اإلبالغ‬
‫عن األمور التي تتعلق باإلنسحاب من العملية للجهات التنظيمية أو لمالكي المنشأة‪.‬‬

‫اإلعتبار األخرى المتعلقة بالرأي السلبي أو حجب الرأي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬
‫فيما يلي أمثلة على ظروف إعداد التقارير التي ال تتعارض مع الرأي السلبي للمدقق أو مع حجبه‬ ‫أ‪.16‬‬
‫للرأي‪:‬‬
‫المعدة بموجب إطار معين إلعداد التقارير‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬التعبير عن رأي غير معدل حول البيانات المالية‬
‫المالية والتعبير‪ ،‬ضمن نفس التقرير‪ ،‬عن رأي سلبي حول نفس البيانات المالية بموجب‬
‫‪9‬‬
‫إطار مختلف إلعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬التعبير عن حجب الرأي فيما يخص نتائج العمليات والتدفقات النقدية‪ ،‬وحيث يكون مالئما‪،‬‬
‫التعبير عن رأي غير معدل بشأن المركز المالي (أنظر معيار التدقيق الدولي ‪ .)10510‬في‬
‫هذه الحالة‪ ،‬ال يعبر المدقق عن حجب الرأي حول البيانات المالية ككل‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‪ " ،‬فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل "‪ ،‬الفقرة أ‪.10‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪9‬‬
‫إنظر الفقرة أ‪ 31‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) للإلطالع على وصف هذه الحالة‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 510‬عمليات التدقيق األولية ‪ -‬األرصدة اإلفتتاحية "‪ ،‬الفقرة ‪.10‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪816‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫شكل ومضمون تقرير المدقق في حال تعديل الرأي‬

‫تقارير المدقق التوضيحية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬
‫يتضمن المثاالن التوضيحيان ‪ 1‬و‪ 2‬في الملحق تقارير المدقق التي تشتمل على آراء متحفظة‬ ‫أ‪.17‬‬
‫وسلبية‪ ،‬على التوالي‪ ،‬حيث تنطوي البيانات المالية على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫يتضمن المثال التوضيحي ‪ 3‬في الملحق تقرير المدقق الذي يشتمل على رأي متحفظ حيث يكون‬ ‫أ‪.18‬‬
‫المدقق غير قادر على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ .‬في حين يتضمن المثال‬
‫التوضيحي ‪ 4‬حجبا للرأي بسبب عدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حول‬
‫عنار واحد في البيانات المالية‪ .‬ويتضمن المثال التوضيحي ‪ 5‬حجبا للرأي بسبب عدم القدرة‬
‫على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حول عناصر متعددة في البيانات المالية‪ .‬في كل‬
‫من الحالتين األخيرتين‪ ،‬تعتبر اآلثار المحتملة لعدم القدرة على البيانات المالية آثا ار هامة وواسعة‬
‫اإلنتشار‪ .‬تتضمن أيضا المالحق المرفقة بمعايير التدقيق الدولية األخرى التي تشمل متطلبات‬
‫‪11‬‬
‫أمثلة توضيحية لتقارير‬ ‫إعداد التقارير‪ ،‬بما في ذلك معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪،‬‬
‫المدقق التي تنطوي على آراء معدلة‪.‬‬

‫رأي المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬

‫إن تعديل هذا العنوان يوضح للمستخدم بأن رأي المدقق هو رأي معدل ويشير إلى نوع التعديل‪.‬‬ ‫أ‪.19‬‬

‫الرأي المتحفظ (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)17‬‬

‫عندما يعبر المدقق عن رأي متحفظ‪ ،‬فإنه لن يكون من المناسب استخدام عبارات معينة مثل‬ ‫أ‪.20‬‬
‫"مع التوضيح السابق" أو "مع مراعاة" في قسم الرأي حيث أنها عبارات غير واضحة أو غير قوية‬
‫بما فيه الكفاية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أساس الرأي (المرجع‪ :‬الفقرات ‪ 20‬و‪ 21‬و‪ 23‬و‪)27‬‬

‫يساعد اإلتساق في تقرير المدقق على تعزيز فهم المستخدمين وتحديد الظروف غير العادية‬ ‫أ‪.21‬‬
‫عند حدوثها‪ .‬تبعا لذلك‪ ،‬وعلى الرغم من أن التوحيد في صياغة الرأي المعدل وفي وصف أسباب‬
‫التعديل قد ال يكون أم ار ممكنا‪ ،‬إال أن اإلتساق في كل من شكل ومضمون تقرير المدقق هو‬
‫أمر مرغوب فيه‪.‬‬

‫من األمثلة على اآلثار المالية لألخطاء الجوهرية التي قد يافها المدقق ضمن قسم أساس الرأي‬ ‫أ‪.22‬‬
‫في تقريره هو تقدير حجم اآلثار المترتبة على ضريبة الدخل والدخل قبل الضريبة وصافي الدخل‬
‫وحقوق الملكية في حال تم المبالغة في بيان قيمة المخزون‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة "‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬ ‫‪817‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫ال يكون اإلفااح عن المعلومات المحذوفة ضمن قسم أساس الرأي أم ار ممكنا في الحاالت‬ ‫أ‪.23‬‬
‫التالية‪:‬‬
‫ال يتم إعداد اإلفااحات من قبل اإلدارة أو ال تتوفر اإلفااحات بسهولة للمدقق؛ أو‬ ‫(أ)‬
‫(ب) تعتبر اإلفااحات‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬ضخمة على نحو غير مالئم بالنسبة لتقرير‬
‫المدقق‪.‬‬

‫إن الرأي السلبي أو حجب الرأي المتعلق بأمر محدد موصوف ضمن قسم أساس الرأي ال يبرر‬ ‫أ‪.24‬‬
‫حذف وصف األمور األخرى المحددة التي تتطلب تعديل رأي المدقق‪ .‬في هذه الحاالت‪ ،‬يعتبر‬
‫اإلفااح عن األمور األخرى التي يعلمها المدقق مالئما لمستخدمي البيانات المالية‪.‬‬

‫وصف مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية عندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات‬
‫المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)28‬‬

‫ندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات المالية‪ ،‬من األفضل دمج العبارات التالية ضمن قسم‬ ‫أ‪.25‬‬
‫مسؤوليات المدقق فيما يخص تدقيق البيانات المالية في تقرير المدقق‪ ،‬كما هو موضح في‬
‫األمثلة التوضيحية ‪ 5-4‬في ملحق هذا المعيار‪:‬‬
‫‪ ‬البيان المطلوب بموجب الفقرة ‪(28‬أ) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الذي يتم‬
‫تعديله لينص على أن المدقق مسؤول عن تدقيق البيانات المالية للمنشأة وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية؛ و‬

‫‪ ‬البيان المطلوب بموجب الفقرة ‪(28‬ج) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) حول‬
‫االستقاللية والمسؤوليات األخالقية األخرى‪.‬‬

‫اإلعتبار عندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)29‬‬

‫إن تقديم أسباب عدم قدرة المدقق على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة ضمن قسم‬ ‫أ‪.26‬‬
‫أساس حجب الرأي في تقرير المدقق يوفر معلومات مفيدة للمستخدمين في فهم السبب وراء‬
‫حجب المدقق لرأيه حول البيانات المالية وقد ينفي الحاجة لالعتماد غير المناسب على هذه‬
‫األدلة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية األخرى غير تلك األمور التي تؤدي‬
‫إلى حجب الرأي يمكن أن يشير إلى أن البيانات المالية ككل هي أكثر ماداقية فيما يتعلق بتلك‬
‫األمور مقارنة بما يكون مناسبا في الظروف المحددة‪ ،‬كما قد يتضارب مع حجب الرأي حول‬
‫البيانات المالية ككل‪ .‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬فإنه لن يكون من المناسب دمج قسم المعلومات األخرى‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الذي يتناول دراسة المدقق إلتساق المعلومات األخرى‬
‫مع البيانات المالية‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬تحظر الفقرة ‪ 29‬من هذا المعيار دمج قسم أمور التدقيق الرئيسية‬
‫أو قسم المعلومات األخرى ضمن تقرير المدقق عندما يحجب المدقق رأيه حول البيانات المالية‪،‬‬

‫‪818‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫ما لم يطلب من المدقق بموجب القوانين أو األنظمة اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية أو اإلبالغ‬
‫عن معلومات أخرى‪.‬‬

‫اإل تاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)30‬‬

‫إن إطالع أولئك المكلفين بالحوكمة على الظروف التي تؤدي إلى تعديل متوقع على رأي المدقق‬ ‫أ‪.27‬‬
‫وصياغة التعديل يساعد‪:‬‬

‫المدقق على إخطار أولئك المكلفين بالحوكمة بالتعديل (التعديالت) المقاودة وأسباب (أو‬ ‫(أ)‬
‫ظروف) التعديل (التعديالت)؛‬

‫(ب) المدقق على السعي للحاول على موافقة أولئك المكلفين بالحوكمة بشأن حقائق المسألة‬
‫(المسائل) التي تؤدي إلى التعديل (التعديالت) المتوقعة‪ ،‬أو لتأكيد المسائل التي تنطوي‬
‫على خالفات مع اإلدارة؛ و‬

‫(ج) أولئك المكلفين بالحوكمة على أن تتاح لهم الفرصة‪ ،‬حيث يكون مناسبا‪ ،‬لتزويد المدقق‬
‫بمعلومات وتفسيرات إضافية فيما يتعلق بالمسألة (المسائل) التي تؤدي إلى التعديل‬
‫(التعديالت) المتوقعة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬ ‫‪819‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫ملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-17‬أ‪ ،18‬أ‪)25‬‬

‫أمثلة توضيحية لتقارير المدقق التي تتضمن تعديالت على الرأي‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :1‬تقرير المدقق الذي يتضمن رأيا متحفظا بسبب خطأ جوهري في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :2‬تقرير المدقق الذي يتضمن رأيا سلبيا بسبب خطأ جوهري في البيانات المالية‬
‫الموحدة‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :3‬تقرير المدقق الذي يتضمن رأيا متحفظا بسبب عدم قدرة المدقق على الحاول‬
‫على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يخص منشأة اميلة أجنبية‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :4‬تقرير المدقق الذي يتضمن حجب الرأي بسبب عدم قدرة المدقق على الحاول‬
‫على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حول عنار واحد في البيانات المالية الموحدة‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :5‬تقرير المدقق الذي يتضمن حجب الرأي بسبب عدم قدرة المدقق على الحاول‬
‫على أدلة تدقيق كافية ومناسبة حول عناصر متعددة في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪820‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫مثال توضيحي ‪ -1‬رأي متحفظ بسبب خطأ جوهري في البيانات المالية‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية للمنشأة المدرجة باستخدام إطار العرض العادل‪ .‬ال‬
‫يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)1600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.2210‬‬
‫هناك خطأ في بيان قيمة المخزون‪ .‬ويعتبر الخطأ هاما لكنه ليس واسع اإل نتشار في البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية (أي أن الرأي المتحفظ هو رأي مناسب)‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختاا ‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حال المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬كما أن المسألة التي‬ ‫‪‬‬
‫تؤدي إلى إبداء رأي متحفظ حول البيانات المالية الموحدة تؤثر أيضا على المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " ،600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي العنار)"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق "‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬ ‫‪821‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة ]‬
‫‪3‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي المتحفظ‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬
‫في رأينا‪ ،‬بإستثناء آثار المسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ من تقريرنا‪ ،‬تعرض البيانات المالية‬
‫المرفقة باورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ( ،‬أو تعطي صورة حقيقية وعادلة) المركز المالي‬
‫للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا‬
‫للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫تم تسجيل مخزون الشركة في بيان المركز المالي بقيمة ‪ .XXX‬لم تسجل اإلدارة المخزون بسعر التكلفة‬
‫يشكل حيادا عن‬‫أو صافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أيهما أقل لكنها سجلته فقط بسعر التكلفة‪ ،‬وهو ما ّ‬
‫المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ .‬تشير سجالت الشركة إلى أنه‪ ،‬لو سجلت اإلدارة المخزون بسعر‬
‫التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أيهما أقل‪ ،‬سيكون المبلغ ‪ XXX‬مطلوبا لتخفيض قيمة المخزون‬
‫إلى صافي قيمته القابلة للتحقق‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬كانت سترتفع تكلفة المبيعات بمقدار ‪ ،XXX‬وكانت ستنخفض‬
‫ضريبة الدخل وصافي الدخل وحقوق ملكية المساهمين بمقدار ‪ XXX‬و ‪ XXX‬و‪ XXX‬على التوالي‪.‬‬
‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية في [ اإلختااص]‪،‬‬
‫وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق التي حالنا‬
‫عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا المتحفظ‪.‬‬

‫المعلومات األخرى [ أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل "معلومات غير البيانات المالية وتقرير المدقق‬
‫المتعلق بها"]‬
‫[ اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫عدل الفقرة األخيرة من قسم المعلومات‬
‫‪ 6‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ .‬وت ّ‬

‫يعتبر العنوان الفرعي " تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "‬ ‫‪3‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى "‪.‬‬

‫‪822‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫األخرى في المثال التوضيحي ‪ 6‬لوصف المسألة المحددة التي تؤدي إلى إبداء رأي متحفظ والذي يؤثر‬
‫أيضا على المعلومات األخرى‪].‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي صياغة رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن‬
‫ال نقدم رأيا منفاال حول هذه األمور‪ .‬باإلضافة إلى المسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ‪ ،‬فقد‬
‫حددنا األمور المبينة أدناه على أنها أمور التدقيق الرئيسية التي يتعين اإلبالغ عنها في تقريرنا‪.‬‬

‫[ وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.]701‬‬

‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‪4‬‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬
‫التدقيق‬

‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [ إسم]‪.‬‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختااص المحدد]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫في مختلف أجزاء التقارير التوضيحية للمدقق‪ ،‬قد تكون هناك حاجة الستبدال ماطلحي اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة بماطلح‬ ‫‪4‬‬

‫آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في االختااص المحدد‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬ ‫‪823‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫مثال توضيحي ‪ -2‬رأي سلبي بسبب خطأ جوهري في البيانات المالية الموحدة‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية الموحدة للمنشأة المدرجة باستخدام إطار العرض‬
‫العادل‪ .‬يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة فيما يخص منشأة ذات شركات تابعة (أي أنه‬
‫ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية الموحدة من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫المالية (إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية الموحدة في معيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.210‬‬
‫تشتمل البيانات المالية الموحدة على خطأ جوهري بسبب عدم توحيد الشركة التابعة‪ .‬ويعتبر‬ ‫‪‬‬
‫الخطأ الجوهري ذو تأثير واسع اإل نتشار في البيانات المالية الموحدة‪ .‬ولم ُتحدد آثار الخطأ‬
‫على البيانات المالية الموحدة ألنه لم يكن من الممكن القيام بذلك (أي أن الرأي السلبي هو‬
‫رأي مناسب)‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختاا ‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪701‬؛ لكن المدقق حدد بأنه ال توجد أمور تدقيق رئيسية عدا‬ ‫‪‬‬
‫عن المسألة المبينة في قسم أساس الرأي السلبي‪.‬‬
‫حال المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬كما أن المسألة التي‬ ‫‪‬‬
‫تؤدي إلى إبداء رأي سلبي حول البيانات المالية الموحدة تؤثر أيضا على المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية الموحدة عن أولئك المسؤولين‬ ‫‪‬‬
‫عن إعداد البيانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية الموحدة‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫بموجب القانون المحلي‪.‬‬

‫‪824‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪5‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية الموحدة‬
‫الرأي السلبي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية الموحدة لشركة ‪( ABC‬الشركة) وشركاتها التابعة (المجموعة)‪ ،‬والتي تتكون‬
‫من البيان الموحد للمركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والبيان الموحد للدخل الشامل والبيان الموحد‬
‫للتغيرات في حقوق الملكية والبيان الموحد للتدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات‬
‫الملحقة بالبيانات المالية الموحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬وبسبب أهمية المسألة التي نوقشت في قسم أساس الرأي السلبي من تقريرنا‪ ،‬ال تعرض البيانات‬
‫المالية الموحدة المرفقة باورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪( ،‬أو ال تعطي صورة حقيقية وعادلة)‬
‫المركز المالي الموحد للمجموعة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي الموحد وتدفقاتها النقدية‬
‫الموحدة للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي السلبي‬

‫كما هو موضح في المالحظة ‪ ،X‬لم توحد المجموعة الشركة التابعة ‪ XYZ‬التي استملكتها المجموعة‬
‫خالل العام ‪ 20X1‬ألنها لم تتمكن بعد من تحديد القيم العادلة لبعض األصول واإللتزامات الهامة للشركة‬
‫التابعة في تاريخ اإلستمالك‪ .‬لذلك‪ ،‬يتم محاسبة هذا االستثمار على أساس التكلفة‪ .‬بموجب المعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬ينبغي على الشركة أن توحد هذه الشركة التابعة وأن تقوم بمحاسبة‬
‫اإلستمالك بناء على المبالغ المؤقتة‪ .‬ولو كان تم توحيد شركة ‪ ،XYZ‬كانت ستتأثر العديد من العناصر‬
‫التدقيق‬

‫الواردة في البيانات المالية الموحدة المرفقة بشكل جوهري‪ .‬لم يتم تحديد آثار عدم التوحيد على البيانات‬
‫المالية الموحدة‪.‬‬

‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون عن المجموعة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في‬
‫[اإلختااص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق‬
‫التي حالنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا السلبي‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬
‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬ ‫‪825‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫[ اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫عدل الفقرة األخيرة من قسم المعلومات‬
‫‪ 7‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ .‬وت ّ‬
‫األخرى في المثال التوضيحي ‪ 7‬لوصف المسألة المحددة التي تؤدي إلى إبداء رأي متحفظ والذي يؤثر‬
‫أيضا على المعلومات األخرى‪].‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫بإستثناء المسألة المبينة في قسم أساس الرأي السلبي‪ ،‬حددنا بأنه ال توجد أمور تدقيق رئيسية يتعين اإلبالغ‬
‫عنها في تقريرنا‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية الموحدة‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬

‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [إسم]‪.‬‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختااص المحدد]‬

‫[ عنوان المدقق]‬

‫[ التاريخ]‬

‫أو ماطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني في االختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪826‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫مثال توضيحي ‪ -3‬رأي متحفظ بسبب عدم قدرة المدقق على الحاول على أدلة تدقيق كافية‬
‫فيما يخص منشأة زميلة أجنبية‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية الموحدة للمنشأة المدرجة باستخدام إطار العرض‬
‫العادل‪ .‬يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة فيما يخص منشأة ذات شركات تابعة (أي أنه‬
‫ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية الموحدة من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫المالية (إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية الموحدة في معيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.210‬‬
‫االستثمار في منشأة‬ ‫لم يتمكن المدقق من الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بخاو‬ ‫‪‬‬
‫زميلة أجنبية‪ .‬وتعتبر اآلثار المحتملة لعدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‬
‫هي آثار هامة لكنها ليست واسعة اإل نتشار في البيانات المالية الموحدة (أي أن الرأي‬
‫المتحفظ هو رأي مناسب)‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختاا ‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحاول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫حال المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬كما أن المسألة التي‬ ‫‪‬‬
‫تؤدي إلى إبداء رأي متحفظ حول البيانات المالية الموحدة تؤثر أيضا على المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية الموحدة عن أولئك المسؤولين‬ ‫‪‬‬
‫عن إعداد البيانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية الموحدة‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫بموجب القانون المحلي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬ ‫‪827‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪7‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية الموحدة‬
‫الرأي المتحفظ‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية الموحدة لشركة ‪( ABC‬الشركة) وشركاتها التابعة (المجموعة)‪ ،‬والتي تتكون‬
‫من البيان الموحد للمركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والبيان الموحد للدخل الشامل والبيان الموحد‬
‫للتغيرات في حقوق الملكية والبيان الموحد للتدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات‬
‫الملحقة بالبيانات المالية الموحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬وبإستثناء اآلثار المحتملة للمسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ من تقريرنا‪ ،‬تعرض‬
‫البيانات المالية الموحدة المرفقة باورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة حقيقية‬
‫وعادلة) المركز المالي للمجموعة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي الموحد وتدفقاتها النقدية‬
‫الموحدة للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫إن استثمار المجموعة في شركة ‪ ،XYZ‬وهي منشأة اميلة أجنبية استملكت خالل السنة وتم محاسبتها وفقا‬
‫لطريقة حقوق الملكية‪ ،‬تم تسجيله بقيمة ‪ XXX‬في البيان الموحد للمركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪ ،20X1‬وتم دمج حاة شركة ‪ ABC‬من صافي دخل شركة ‪ XYZ‬البالغة ‪ xxx‬في دخل شركة ‪ABC‬‬
‫للسنة المنتهية في ذلك التاريخ‪ .‬لم نتمكن من الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بخاوص المبلغ‬
‫المسجل الستثمار الشركة ‪ ABC‬في الشركة ‪ XYZ‬كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وحاة الشركة ‪ABC‬‬
‫من صافي دخل الشركة ‪ XYZ‬للسنة ألنه لم تتاح لنا فرصة الوصول إلى المعلومات المالية واإلدارة‬
‫ومدققي شركة ‪ .XYZ‬ونتيجة لذلك‪ ،‬لم نتمكن من تحديد ما إذا كانت أي من التعديالت على هذه المبالغ‬
‫هي تعديالت ضرورية‪.‬‬

‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون عن المجموعة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في‬
‫[اإلختااص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق‬
‫التي حالنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا المتحفظ‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬
‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫‪828‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫[اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫عدل الفقرة األخيرة من قسم المعلومات‬
‫‪ 6‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ .‬وت ّ‬
‫األخرى في المثال التوضيحي ‪ 6‬لوصف المسألة المحددة التي تؤدي إلى إبداء رأي متحفظ والذي يؤثر‬
‫أيضا على المعلومات األخرى‪].‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫الموحدة للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية الموحدة ككل‪ ،‬وفي صياغة‬
‫رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن ال نقدم رأيا منفاال حول هذه األمور‪ .‬باإلضافة إلى المسألة المبينة في قسم أساس‬
‫الرأي المتحفظ ‪ ،‬فقد حددنا األمور المبينة أدناه على أنها أمور التدقيق الرئيسية التي يتعين اإلبالغ عنها‬
‫في تقريرنا‪.‬‬
‫[وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪].701‬‬
‫‪8‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية الموحدة‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬
‫التدقيق‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬
‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [إسم]‪.‬‬
‫[التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختااص المحدد]‬
‫[عنوان المدقق]‬
‫[التاريخ]‬

‫أو ماطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني في االختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬ ‫‪829‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫مثال توضيحي ‪ -4‬حجب الرأي بسبب عدم قدرة المدقق على الحاول على أدلة تدقيق كافية‬
‫ومناسبة حول عنار واحد في البيانات المالية الموحدة‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية الموحدة لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة‬
‫باستخدام إطار العرض العادل‪ .‬يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة فيما يخص منشأة ذات‬
‫شركات تابعة (أي أنه ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية الموحدة من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫المالية (إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية الموحدة في معيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.210‬‬
‫عنار واحد في‬ ‫لم يتمكن المدقق من الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بخاو‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية الموحدة‪ .‬أي أن المدقق لم يتمكن أيضا من الحاول على أدلة تدقيق حول‬
‫المعلومات المالية الستثمار مشروع مشترك يمثل أكثر من ‪ %90‬من صافي أصول المنشأة‪.‬‬
‫وتعتبر اآلثار المحتملة لعدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة هي آثار‬
‫هامة وواسعة اإل نتشار في البيانات المالية الموحدة (أي أن حجب الرأي هو أمر مناسب)‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختاا ‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية الموحدة عن أولئك المسؤولين‬ ‫‪‬‬
‫عن إعداد البيانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫يتوجب إضافة وصف أكثر تحديدا لقسم مسؤوليات المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية الموحدة‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫بموجب القانون المحلي‪.‬‬

‫‪830‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪9‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية الموحدة‬
‫حجب الرأي‬
‫لقد تم تكليفنا لتدقيق البيانات المالية الموحدة لشركة ‪( ABC‬الشركة) وشركاتها التابعة (المجموعة)‪ ،‬والتي‬
‫تتكون من البيان الموحد للمركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والبيان الموحد للدخل الشامل والبيان‬
‫الموحد للتغيرات في حقوق الملكية والبيان الموحد للتدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ‬
‫واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية الموحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫ونحن ال نبدي أي رأي حول البيانات المالية الموحدة المرفقة للمجموعة‪ .‬وبسبب أهمية المسألة المبينة في‬
‫قسم أساس حجب الرأي من تقريرنا‪ ،‬لم نتمكن من الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتوفير أساس‬
‫لرأي التدقيق حول هذه البيانات المالية الموحدة‪.‬‬

‫أساس حجب الرأي‬

‫يسجل استثمار المجموعة في مشروعها المشترك شركة ‪ XYZ‬بقيمة ‪ XXX‬في البيان الموحد للمركز المالي‬
‫للمجموعة‪ ،‬الذي يمثل أكثر من ‪ ٪90‬من صافي أصول المجموعة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ .20X1‬لم تتاح‬
‫لنا فرصة الوصول إلى اإلدارة ومدققي شركة ‪ ،XYZ‬بما في ذلك وثائق التدقيق الخاصة بمدققي شركة‬
‫‪ .XYZ‬ونتيجة لذلك‪ ،‬لم نتمكن من تحديد ما إذا كان أي من التعديالت كانت ضرورية فيما يتعلق بالحاة‬
‫النسبية للمجموعة من أصول شركة ‪ XYZ‬والتي تسيطر عليها بشكل مشترك‪ ،‬وحاتها النسبية من إلتزامات‬
‫الشركة ‪ XYZ‬المسؤولة عنها بشكل مشترك‪ ،‬وحاتها النسبية من دخل ومااريف شركة ‪ XYZ‬للسنة‪،‬‬
‫والعناصر المكونة للبيان الموحد للتغيرات في حقوق الملكية والبيان الموحد للتدفقات النقدية‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪10‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫‪9‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني‬
‫"تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫أو ماطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني في اإلختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬ ‫‪831‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية الموحدة‬

‫تكمن مسؤوليتنا في تدقيق البيانات المالية الموحدة للمجموعة وفقا لمعايير التدقيق الدولية وإصدار تقرير‬
‫المدقق‪ .‬لكن بسبب المسألة المبينة في قسم أساس حجب الرأي من تقريرنا‪ ،‬لم نتمكن من الحاول على‬
‫أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي التدقيق حول هذه البيانات المالية الموحدة‪.‬‬

‫نحن مستقلون عن المجموعة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية في‬
‫[اإلختااص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪.‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختااص المحدد]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪832‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫مثال توضيحي ‪ -5‬حجب الرأي بسبب عدم قدرة المدقق على الحاول على أدلة تدقيق كافية‬
‫ومناسبة حول عناصر متعددة في البيانات المالية‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باستخدام إطار‬ ‫‪‬‬
‫العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي‬
‫‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫عناصر متعددة في‬ ‫لم يتمكن المدقق من الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بخاو‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪ ،‬أي أن المدقق لم يتمكن أيضا من الحاول على أدلة تدقيق حول مخزون‬
‫المنشأة وذممها المدينة‪ .‬وتعتبر اآلثار المحتملة لعدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق‬
‫كافية ومناسبة هي آثار هامة وواسعة اإل نتشار في البيانات المالية‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختاا ‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫يتوجب إضافة وصف أكثر تحديدا لقسم مسؤوليات المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫القانون المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪11‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫حجب الرأي‬
‫لقد تم تكليفنا لتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬

‫‪11‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬
‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬ ‫‪833‬‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫ونحن ال نبدي أي رأي حول البيانات المالية المرفقة للشركة‪ .‬وبسبب أهمية المسائل المبينة في قسم أساس‬
‫حجب الرأي من تقريرنا‪ ،‬لم نتمكن من الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي التدقيق‬
‫حول هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫أساس حجب الرأي‬

‫لم يتم تعييننا كمدققين للشركة حتى بعد ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وبالتالي لم نراقب الجرد الفعلي للمخزون في‬
‫بداية ونهاية السنة‪ .‬ولم نتمكن من إقناع أنفسنا عبر وسائل بديلة بشأن كميات المخزون المحتفظ بها في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X0‬و‪ 20X1‬التي ذكرت في بيانات المركز المالي بقيمة ‪ xxx‬و‪ xxx‬على التوالي‪.‬‬
‫وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬نتج عن إدخال نظام محوسب جديد للذمم المدينة في سبتمبر ‪ 20X1‬العديد من‬
‫األخطاء في حسابات الذمم المدينة‪ .‬وبدءا من تاريخ تقريرنا‪ ،‬كانت اإلدارة ال تزال تعمل على تاحيح‬
‫نواحي القاور في النظام وتاحيح األخطاء‪ .‬ولم نتمكن عبر وسائل بديلة من تأكيد أو إثبات الذمم‬
‫المدينة المشمولة في بيان المركز المالي بمبلغ إجمالي قدره ‪ XXX‬في ‪ 31‬ديسمبر ‪ .20X1‬ونتيجة لهذه‬
‫األمور‪ ،‬لم نتمكن من تحديد ما إذا كانت أي من التعديالت هي ضرورية فيما يخص المخزون والذمم‬
‫تكون بيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق‬
‫المدينة المسجلة أو غير المسجلة‪ ،‬والعناصر التي ّ‬
‫الملكية وبيان التدفقات النقدية‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫تكمن مسؤوليتنا في تدقيق البيانات المالية للشركة وفقا لمعايير التدقيق الدولية وإصدار تقرير المدقق‪ .‬لكن‬
‫بسبب المسألة المبينة في قسم أساس حجب الرأي من تقريرنا‪ ،‬لم نتمكن من الحاول على أدلة تدقيق‬
‫كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأي التدقيق حول هذه البيانات المالية‪.‬‬

‫نحن مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية في [اإلختااص]‪،‬‬
‫وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪.‬‬

‫أو ماطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني في االختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫‪834‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬

 ‫التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختااص المحدد ]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) الملحق‬ ‫‪835‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬
‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات المنتهية‬
‫في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬
‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪4-1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪...........................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪.................................................................‬‬
‫‪6‬‬ ‫الهدف‪......................................................................‬‬
‫‪7‬‬ ‫تعريفات‪.....................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪9-8‬‬ ‫فقرات التأكيد في تقرير المدقق‪...............................................‬‬
‫‪11-10‬‬ ‫فقرات المسائل األخرى في تقرير المدقق‪......................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪........................................‬‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪3‬‬ ‫العالقة بين فقرات التأكيد وأمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق‪.............‬‬
‫أ‪-4‬أ‪6‬‬ ‫الظروف التي قد تُعتبر فيها فقرة التأكيد ضرورية‪..............................‬‬
‫أ‪-7‬أ‪8‬‬ ‫دمج فقرة التأكيد في تقرير المدقق‪............................................‬‬
‫أ‪-9‬أ‪15‬‬ ‫فقرات المسائل األخرى في تقرير المدقق‪......................................‬‬
‫أ‪-16‬أ‪17‬‬ ‫تحديد المكان المالئم لفقرات التأكيد وفقرات المسائل األخرى في تقرير المدقق‬
‫أ‪18‬‬ ‫اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪........................................‬‬
‫ملحق ‪ : 1‬قائمة معايير التدقيق الدولية التي تشتمل على متطلبات تخص فقرات التأكيد‬
‫ملحق ‪ :2‬قائمة معايير التدقيق الدولية التي تشتمل على متطلبات تخص فقرات المسائل األخرى‬

‫‪836‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫ملحق ‪ : 3‬مثال توضيحي لتقرير المدقق الذي يتضمن قسما ألمور التدقيق الرئيسية وفقرة تأكيد وفقرة‬
‫مسائل أخرى‬
‫ملحق ‪ :4‬مثال توضيحي لتقرير المدقق الذي يتضمن رأيا متحفظا بسبب الحياد عن إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المعمول به والذي يشتمل على فقرة تأكيد‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) " فقرات التأكيد وفقرات المسائل األخرى في تقرير المدقق‬
‫المستقل " باإلشتراك مع معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق‬
‫وفقا لمعايير التدقيق الدولية "‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬ ‫‪837‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬
‫يتناول هذا المعيار اإلبالغ اإلضافي في تقرير المدقق عندما يعتبر المدقق أنه من الضروري‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫لفت انتباه المستخدمين إلى مسألة أو مسائل معروضة أو مفاح عنها في البيانات المالية‬ ‫(أ)‬
‫والتي تكون على قدر من األهمية بحيث أنها أساسية لفهم المستخدمين للبيانات المالية؛‬
‫أو‬
‫(ب) لفت انتباه المستخدمين إلى أي مسألة أو مسائل أخرى غير تلك التي تم عرضها أو‬
‫اإلفااح عنها في البيانات المالية والتي تكون ذات صلة بفهم المستخدمين لعملية التدقيق‬
‫أو مسؤوليات المدقق أو تقرير المدقق‪.‬‬

‫ينص معيار التدقيق الدولي ‪ 1701‬على متطلبات وإرشادات معينة عندما يحدد المدقق أمور التدقيق‬ ‫‪.2‬‬
‫الرئيسية ويقوم باإلبالغ عنها في تقرير المدقق‪ .‬عندما يدرج المدقق قسما ألمور التدقيق الرئيسية‬
‫ضمن تقريره‪ ،‬يتناول هذا المعيار العالقة بين أمور التدقيق الرئيسية وأي إبالغ إضافي في تقرير‬
‫المدقق وفقا لهذا المعيار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪.)3‬‬

‫ينص معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ 2‬ومعيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ 3‬على متطلبات‬ ‫‪.3‬‬
‫وإرشادات معينة حول اإلبالغ في تقرير المدقق فيما يتعلق بالمنشأة المستمرة والمعلومات األخرى‬
‫على التوالي‪.‬‬

‫يحدد الملحقان ‪ 1‬و‪ 2‬معايير التدقيق الدولية التي تتضمن متطلبات محددة للمدقق لدمج فقرات‬ ‫‪.4‬‬
‫التأكيد أو فقرات المسائل األخرى في تقرير المدقق‪ .‬في تلك الظروف‪ ،‬تُطبق المتطلبات الواردة في‬
‫هذا المعيار فيما يخص شكل هذه الفقرات‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)4‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫يكون هذا المعيار نافذ المفعول فيما يخص عمليات تدقيق البيانات المالية للفترات المنتهية بتاريخ‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫الهدف‬
‫يتلخص هدف المدقق‪ ،‬بعد تكوينه لرأي معين حول البيانات المالية‪ ،‬في لفت انتباه المستخدمين‬ ‫‪.6‬‬
‫لما يلي‪ ،‬عندما يكون من الضروري القيام بذلك وفق تقدير المدقق‪ ،‬عبر إبالغ إضافي واضح في‬
‫تقرير المدقق‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة "‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بمعلومات أخرى " ‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪838‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫مسألة معينة‪ ،‬رغم عرضها أو اإلفااح عنها بشكل مالئم في البيانات المالية‪ ،‬تكون على‬ ‫(أ)‬
‫قدر من األهمية بحيث تُعتبر أساسية لفهم المستخدمين للبيانات المالية؛ أو‬
‫(ب) حسبما يكون مناسبا‪ ،‬أي مسألة أخرى ذات صلة بفهم المستخدمين لعملية التدقيق أو‬
‫مسؤوليات المدقق أو تقرير المدقق‪.‬‬

‫تعريفات‬
‫ألغراض معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للماطلحات التالية المعاني المخااة لها أدناه‪:‬‬ ‫‪.7‬‬
‫فقرة تأكيد ‪ -‬فقرة مشمولة في تقرير المدقق تشير إلى مسألة معروضة أو مفاح عنها بشكل‬ ‫(أ)‬
‫مالئم في البيانات المالية وتعتبر‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬أنها على قدر األهمية بحيث أنها أمر‬
‫أساسي لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪.‬‬

‫(ب) فقرة مسألة أخرى – فقرة مشمولة في تقرير المدقق تشير إلى مسألة معينة غير تلك المسائل‬
‫المعروضة أو المفاح عنها في البيانات المالية والتي تعتبر‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬أنها ذات‬
‫صلة بفهم المستخدمين لعملية التدقيق أو مسؤوليات المدقق أو تقرير المدقق‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫فقرات التأكيد في تقرير المدقق‬
‫إذا اعتبر المدقق أنه من الضروري لفت إنتباه المستخدمين إلى مسألة معروضة أو مفاح عنها‬ ‫‪.8‬‬
‫في البيانات المالية والتي تعتبر‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬أنها على قدر من األهمية بحيث أنها أمر‬
‫أساسي لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪ ،‬يجب أن يدرج المدقق فقرة تأكيد ضمن تقريره شريطة‪:‬‬
‫الفقرت أ‪-5‬أ‪)6‬‬
‫ا‬ ‫(المرجع‪:‬‬
‫أنه ال يتوجب على المدقق تعديل الرأي وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ 4‬نتيجة‬ ‫(أ)‬
‫التدقيق‬

‫هذه المسألة؛‬
‫(ب) عند تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬ال تُحدد المسألة بأنها من أمور التدقيق الرئيسية‬
‫التي يتعين اإلبالغ عنها في تقرير المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-1‬أ‪.)3‬‬

‫عندما يدرج المدقق فقرة تأكيد معينة ضمن تقريره‪ ،‬يجب على المدقق‪:‬‬ ‫‪.9‬‬
‫أن يدمج الفقرة ضمن قسم منفال من تقرير المدقق مع عنوان مالئم يتضمن ماطلح‬ ‫(أ)‬
‫"فقرة تأكيد"؛‬
‫(ب) أن يدمج إشارة واضحة ضمن الفقرة إلى المسألة المراد تأكيدها وإلى الموضع الذي يمكن‬
‫فيه إيجاد اإلفااحات ذات الالة التي تاف المسألة بشكل كامل في البيانات المالية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬ ‫‪839‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫ينبغي أن تشير الفقرة فقط إلى المعلومات المعروضة أو المفاح عنها في البيانات المالية؛‬
‫و‬
‫(ج) أن يشير إلى أنه ال يتم تعديل رأي المدقق فيما يخص المسألة التي تم التأكيد عليها‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-7‬أ‪ ،8‬أ‪-16‬أ‪)17‬‬

‫فقرات المسائل األخرى في تقرير المدقق‬

‫‪ .10‬إذا اعتبر المدقق أنه من الضروري اإلبالغ عن مسألة معينة غير تلك المسائل التي تم عرضها أو‬
‫اإلفااح عنها في البيانات المالية والتي تعتبر‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬ذات صلة بفهم المستخدمين‬
‫لعملية التدقيق أو مسؤوليات المدقق أو تقرير المدقق‪ ،‬يجب أن يدرج المدقق فقرة مسائل أخرى‬
‫ضمن تقريره‪ ،‬شريطة أن‪:‬‬
‫ال يكون ذلك محظو ار بموجب القوانين أو األنظمة؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) عند تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬لم تُحدد المسألة بأنها من أمور التدقيق الرئيسية‬
‫التي يتعين اإلبالغ عنها في تقرير المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ – 9‬أ‪.)14‬‬

‫‪ .11‬عندما يدرج المدقق فقرة مسائل أخرى ضمن تقريره‪ ،‬يجب أن يدرج المدقق الفقرة في قسم مستقل‬
‫تحت عنوان "مسألة أخرى" أو عنوان آخر مالئم‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -15‬أ‪)17‬‬

‫اإل تاا مع أولئك المكلفين بالحوكمة‬

‫‪ .12‬إذا كان المدقق يتوقع إدراج فقرة تأكيد أو فقرة مسائل أخرى ضمن تقريره‪ ،‬يجب على المدقق‬
‫التواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة بخاوص هذا التوقع وصياغة هذه الفقرة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)18‬‬
‫***‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬

‫العالقة بين فقرات التأكيد وأمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪2‬‬
‫و‪(8‬ب))‬
‫عرف أمور التدقيق الرئيسية في معيار التدقيق الدولي ‪ 701‬بأنها تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق‬ ‫أ‪ .1‬تُ ّ‬
‫التقدير المهني للمدقق‪ ،‬بأنها األكثر أهمية في تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية‪ .‬يتم اختيار أمور‬
‫التدقيق الرئيسية من بين األمور التي يتم إبالغها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬والتي تتضمن نتائج‬
‫هامة من تدقيق البيانات المالية للفترة الحالية‪ .5‬يوفر اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية معلومات‬
‫إضافية للمستخدمين المقاودين للبيانات المالية لمساعدتهم في فهم تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق‬
‫التقدير المهني للمدقق‪ ،‬أنها األكثر أهمية في عملية التدقيق ويمكن أيضا أن تساعدهم في فهم‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) " اإلتاال مع أولئك المكلفين بالحوكمة "‪ ،‬الفقرة ‪.16‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪840‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫المنشأة والمجاالت التي تنطوي على أحكام هامة لإلدارة في البيانات المالية المدققة‪ .‬عند تطبيق‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬ال يعتبر استخدام فقرات التأكيد بديال عن وصف أمور التدقيق الرئيسية‬
‫المختلفة‪.‬‬

‫أ‪ .2‬إن األمور التي تُحدد بأنها أمور تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 701‬يمكن أن تكون‬
‫أيضا‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬أساسية لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪ .‬في مثل هذه الحاالت‪ ،‬وعند‬
‫اإلبالغ عن أي مسألة بأنها من أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬قد يرغب‬
‫المدقق بتسليط الضوء أو لفت المزيد من االهتمام ألهميتها النسبية‪ .‬يمكن أن يقوم المدقق بذلك عن‬
‫طريق عرض المسألة بشكل أكثر برو از من المسائل األخرى في قسم أمور التدقيق الرئيسية (على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬بأنها المسألة األولى) أو عن طريق إدراج معلومات إضافية في وصف أمر التدقيق‬
‫الرئيسي لإلشارة إلى أهمية ذلك األمر بالنسبة لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .3‬قد تكون هناك مسألة غير محددة بأنها من أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪701‬‬
‫(أي ألنها ال تتطلب انتباها كبي ار من قبل المدقق)‪ ،‬ولكنها تعتبر‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬أنها أساسية‬
‫في فهم المستخدمين للبيانات المالية (على سبيل المثال‪ ،‬حدث الحق)‪ .‬إذا اعتبر المدقق أنه من‬
‫الضروري لفت انتباه المستخدمين لمثل هذه المسألة‪ ،‬يتم تضمين هذه المسألة في فقرة تأكيد معينة‬
‫في تقرير المدقق وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫الظروف التي ال تكون فيها فقرة التأكيد ضرورية (المرجع‪ :‬الفقرتان ‪)8 ،4‬‬
‫أ‪ .4‬يحدد الملحق ‪ 1‬معايير التدقيق الدولية التي تشتمل على متطلبات محددة للمدقق إلدراج فقرات‬
‫التأكيد ضمن تقريره في ظروف معينة‪ .‬تشمل هذه الظروف‪:‬‬

‫‪ ‬عندما يكون إطار إعداد التقارير المالية المحدد بموجب القوانين أو األنظمة هو إطار غير‬
‫التدقيق‬

‫مقبول لكن الحقيقة أنه محدد بموجب القوانين أو األنظمة‪.‬‬

‫‪ ‬تنبيه المستخدمين بأنه يتم إعداد البيانات المالية وفقا إلطار ذي غرض خاص‪.‬‬

‫ير جديدا أو معدال‬

‫‪ ‬عندما تابح الحقائق معلومة لدى المدقق بعد تاريخ تقريره ويقدم المدقق تقر ا‬
‫(أي األحداث الالحقة)‪.6‬‬

‫أ‪ .5‬فيما يلي أمثلة على الظروف التي يعتبر فيها المدقق أنه من الضروري إدراج فقرة تأكيد‪:‬‬

‫الشكوك المتعلقة بالنتائج المستقبلية لدعاوى قضائية استثنائية أو دعاوى تنظيمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 560‬األحداث الالحقة "‪ ،‬الفقرتان ‪(12‬ب) و‪.16‬‬ ‫‪6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬ ‫‪841‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫حدث الحق مهم يقع بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ تقرير المدقق‪.7‬‬ ‫‪‬‬

‫التطبيق المبكر (حيث ُيسمح بذلك) لمعيار محاسبة جديد له تأثير جوهري على البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية‪.‬‬

‫كارثة كبيرة كان لها‪ ،‬أو ال يزال لها‪ ،‬تأثير كبير على المركز المالي للمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .6‬ومع ذلك‪ ،‬فإن اإلستخدام الواسع لفقرات التأكيد قد يقلل من فعالية إبالغ المدقق عن مثل هذه األمور‪.‬‬

‫إدراج فقرة التأكيد في تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫أ‪ .7‬ال يؤثر إدراج فقرة تأكيد معينة ضمن تقرير المدقق على رأي المدقق‪ .‬وال تعتبر فقرة التأكيد بديال‬
‫عن‪:‬‬
‫(أ) الرأي المعدل وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) عندما تقتضيه ظروف عملية تدقيق‬
‫محددة؛‬

‫(ب) اإلفااحات في البيانات المالية التي يقتضي إطار إعداد التقارير المالية المعمول من اإلدارة‬
‫إجرائها‪ ،‬أو التي تعتبر بخالف ذلك ضرورية لتحقيق العرض العادل؛ أو‬

‫(ج) إعداد التقارير وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ 8‬عند وجود شكوك كبيرة متعلقة‬
‫باألحداث أو الظروف التي قد تشكك في قدرة المنشأة على اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫أ‪ .8‬توفر الفقرات أ‪-16‬أ‪ 17‬مزيدا من اإلرشادات حول تحديد المكان المالئم لفقرات التأكيد في ظروف‬
‫معينة‪.‬‬

‫فقرات المسائل األخرى في تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرات‪)11-10‬‬

‫الظروف التي تكون فيها فقرات المسائل األخرى ضرورية‬
‫ذات صلة بفهم المستخدمين لعملية التدقيق‬
‫أ‪ .9‬يتطلب معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) من المدقق إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة بشأن النطاق‬
‫والتوقيت المخطط لهما لعملية التدقيق‪ ،‬ويشمل ذلك اإلبالغ عن المخاطر الهامة التي يتم تحديدها‬
‫من قبل المدقق‪ .9‬وعلى الرغم من أن األمور المتعلقة بالمخاطر الهامة يمكن أن تُحدد كأمور تدقيق‬
‫رئيسية‪ ،‬إال أن أمور التخطيط والنطاق األخرى (على سبيل المثال‪ ،‬النطاق المخطط له لعملية‬
‫التدقيق‪ ،‬أو تطبيق األهمية النسبية في سياق التدقيق) من غير المرجح أن تكون أمور تدقيق رئيسية‬
‫عرف بها أمور التدقيق الرئيسية في معيار التدقيق الدولي ‪ .701‬ومع ذلك‪ ،‬قد‬
‫بسبب الكيفية التي تُ ّ‬

‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،560‬الفقرة ‪.6‬‬
‫‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪.23-22‬‬
‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.15‬‬

‫‪842‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫تتطلب القوانين أو األنظمة من المدقق اإلبالغ عن أمور التخطيط وتحديد النطاق في تقرير المدقق‪،‬‬
‫أو قد يعتبر المدقق أنه من الضروري اإلبالغ عن هذه األمور في فقرة المسائل األخرى‪.‬‬

‫أ‪ .10‬في الحاالت النادرة التي يكون فيها المدقق غير قادر على اإلنسحاب من العملية حتى وإن كان‬
‫التأثير المحتمل لعدم القدرة على الحاول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بسبب القيود التي تفرضها‬
‫اإلدارة على نطاق التدقيق هو تأثير واسع اإلنتشار‪ ،10‬قد يعتبر المدقق أنه من الضروري تضمين‬
‫فقرة مسائل أخرى في تقريره لتوضيح األسباب وراء عدم قدرة المدقق على اإلنسحاب من العملية‪.‬‬

‫ذات صلة بفهم المستخدمين لمسؤوليات المدقق أو تقرير المدقق‬

‫أ‪ .11‬قد تتطلب القوانين أو األنظمة أو الممارسة المقبولة عموما في اإلختااص المعني من المدقق أو‬
‫قد تجيز له أن يتوسع في األمور التي توفر مزيدا من التوضيح لمسؤوليات المدقق في تدقيق البيانات‬
‫المالية أو لتقرير المدقق في ذلك الادد‪ .‬عندما يتضمن قسم المسائل األخرى أكثر من مسألة واحدة‬
‫تعتبر‪ ،‬وفق تقدير المدقق‪ ،‬ذات صلة بفهم المستخدمين لعملية التدقيق أو مسؤوليات المدقق أو‬
‫تقرير المدقق‪ ،‬فقد يكون من المفيد استخدام عناوين فرعية مختلفة لكل مسألة‪.‬‬

‫أ‪ .12‬ال تتناول فقرة المسائل األخرى الظروف التي يكون فيها لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير‬
‫تُضاف إلى مسؤوليته بموجب معايير التدقيق الدولية (أنظر قسم مسؤوليات إعداد التقارير األخرى‬
‫في معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح))‪ ،11‬أو التي ُيطلب فيها من المدقق تأدية إجراءات إضافية‬
‫محددة وتقديم تقرير حولها‪ ،‬أو إبداء الرأي بشأن أمور محددة‪.‬‬

‫إعداد التقارير حول أكثر من مجموعة واحدة من البيانات المالية‬

‫التدقيق‬

‫تعد المنشأة مجموعة واحدة من البيانات المالية وفقا إلطار ذي غرض عام (على سبيل‬
‫أ‪ .13‬يمكن أن ّ‬
‫المثال‪ ،‬اإلطار الوطني) ومجموعة أخرى من البيانات المالية وفقا إلطار آخر ذي غرض عام (على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية)‪ ،‬وتكّلف المدقق إلعداد تقارير عن هاتين‬
‫المجموعتين من البيانات المالية‪ .‬إذا حدد المدقق بأن كال اإلطارين مقبوالن في الظروف المختلفة‪،‬‬
‫يمكن أن يدرج المدقق فقرة مسائل أخرى ضمن تقريره‪ ،‬مشي ار إلى حقيقة أن مجموعة أخرى من‬
‫البيانات المالية قد تم إعدادها من قبل نفس المنشأة وفقا إلطار آخر ذي غرض عام وأن المدقق قد‬
‫أصدر تقري ار عن تلك البيانات المالية‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫انظر الفقرة ‪(13‬ب)(‪ )2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) لمناقشة هذه الحالة‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية" ‪ ،‬الفقرات ‪.44-43‬‬ ‫‪11‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬ ‫‪843‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫القيود المفروضة على توزيع أو استخدام تقرير المدقق‬

‫المعدة لغرض خاص وفقا إلطار معين ذي غرض عام ألن المستخدمين‬
‫ّ‬ ‫أ‪ .14‬يمكن إعداد البيانات المالية‬
‫المقاودين قد حددوا بأن هذه البيانات المالية ذات الغرض العام تلبي احتياجاتهم من المعلومات‬
‫المالية‪ .‬وحيث أن تقرير المدقق مامم لمستخدمين محددين‪ ،‬قد يعتبر المدقق أنه من الضروري في‬
‫هذه الظروف إدراج فقرة مسائل أخرى‪ ،‬مشي ار إلى أن تقرير المدقق مامم فقط للمستخدمين‬
‫المقاودين‪ ،‬وال ينبغي توزيعه أو استخدامه من قبل أطراف أخرى‪.‬‬

‫إدراج فقرة مسائل أخرى في تقرير المدقق‬

‫أ‪ .15‬يعكس محتوى فقرة المسائل األخرى بوضوح أنه ال يتوجب عرض تلك المسألة األخرى أو اإلفااح‬
‫عنها في البيانات المالية‪ .‬ال تشمل فقرة المسائل األخرى معلومات ُيحظر على المدقق تقديمها‬
‫بموجب القوانين أو األنظمة أو المعايير المهنية األخرى‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬المعايير األخالقية‬
‫المتعلقة بسرية المعلومات‪ .‬وال تتضمن فقرة المسائل األخرى أيضا معلومات يتوجب توفيرها من قبل‬
‫اإلدارة‪.‬‬

‫تحديد المكان المالئم لفقرات التأكيد وفقرات المسائل األخرى في تقرير المدقق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتان ‪)11 ،9‬‬
‫أ‪ .16‬يعتمد تحديد المكان المالئم لفقرات التأكيد وفقرات المسائل األخرى في تقرير المدقق على طبيعة‬
‫المعلومات التي يتعين اإلبالغ عنها‪ ،‬وحكم المدقق فيما يتعلق باألهمية النسبية لهذه المعلومات‬
‫بالنسبة للمستخدمين المقاودين مقارنة مع العناصر األخرى التي يتوجب اإلبالغ عنها وفقا لمعيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬

‫فقرات التأكيد‬
‫‪ ‬عندما تتعلق فقرة التأكيد بإطار إعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬بما في ذلك الظروف التي‬
‫يحدد فيها المدقق بأن إطار إعداد التقارير المالية المحدد بموجب القوانين أو األنظمة هو إطار‬
‫قد يعتبر المدقق أنه من الضروري وضع الفقرة مباشرة بعد قسم أساس الرأي‬ ‫‪12‬‬
‫غير مقبول‪،‬‬
‫لتوفير سياق مالئم لرأي المدقق‪.‬‬

‫‪ ‬عندما ُيعرض قسم أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق‪ ،‬يمكن عرض فقرة التأكيد إما مباشرة‬
‫قبل أو بعد قسم أمور التدقيق الرئيسية‪ ،‬بناء على حكم المدقق فيما يخص األهمية النسبية‬
‫للمعلومات المدرجة في فقرة التأكيد‪ .‬يمكن للمدقق أيضا إضافة سياق آخر لعنوان "تأكيد المسألة"‪،‬‬

‫على سبيل المثال‪ ،‬كما هو مطلوب بموجب معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق "‪ ،‬الفقرة ‪ 19‬ومعيار‬ ‫‪12‬‬

‫المعدة وفقا ألطر ذات أغراض خاصة "‪ ،‬الفقرة ‪.14‬‬

‫ّ‬ ‫التدقيق الدولي ‪ " 800‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية‬

‫‪844‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫مثل "تأكيد المسألة‪ -‬حدث الحق"‪ ،‬لتمييز فقرة التأكيد عن األمور المختلفة الموصوفة في قسم‬
‫أمور التدقيق الرئيسية‪.‬‬

‫فقرات المسائل األخرى‬

‫‪ ‬عندما ُيعرض قسم أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق وتعتبر فقرة المسائل األخرى ضرورية‬
‫أيضا‪ ،‬يمكن للمدقق إضافة سياق آخر إلى عنوان "مسألة أخرى"‪ ،‬مثل "مسألة أخرى– نطاق‬
‫عملية التدقيق"‪ ،‬لتمييز فقرة المسائل األخرى عن األمور المختلفة الموصوفة في قسم أمور‬
‫التدقيق الرئيسية‪.‬‬

‫‪ ‬عند إدراج فقرة مسائل أخرى للفت انتباه المستخدمين إلى مسألة متعلقة بمسؤوليات إعداد التقارير‬
‫األخرى التي عولجت في تقرير المدقق‪ ،‬قد يتم إدراج الفقرة في التقرير الخاص بالمتطلبات‬
‫القانونية والتنظيمية األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬عندما تكون ذات صلة بجميع مسؤوليات المدقق أو ذات صلة بفهم المستخدمين لتقرير المدقق‪،‬‬
‫يمكن إدراج فقرة المسائل األخرى كقسم مستقل يتبع التقرير الخاص بتدقيق البيانات المالية‬
‫والتقرير الخاص بالمتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‪.‬‬

‫أ‪ .17‬إن الملحق ‪ 3‬هو عبارة عن مثال توضيحي للتفاعل بين قسم أمور التدقيق الرئيسية وفقرة التأكيد‬
‫وفقرة المسائل األخرى عندما تُعرض جميعها في تقرير المدقق‪ .‬يتضمن التقرير التوضيحي في‬
‫الملحق ‪ 4‬فقرة تأكيد في تقرير المدقق لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة والتي تتضمن رأيا متحفظا‬
‫والتي لم يتم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية الخاصة بها‪.‬‬

‫اإل تاا مع أولئك المكلفين بالحوكمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫التدقيق‬

‫أ‪ .18‬إن اإلتاال المطلوب بموجب الفقرة ‪ 12‬يساعد أولئك المكلفين بالحوكمة على اإلطالع على طبيعة‬
‫أية أمور محددة ينوي المدقق إبرازها في تقريره‪ ،‬ويتيح لهم الفرصة للحاول على مزيد من التوضيح‬
‫من المدقق حيث يكون ذلك ضروريا‪ .‬وبما أن إدراج فقرة المسائل األخرى فيما يخص مسألة محددة‬
‫في تقرير المدقق يتكرر في كل عملية متعاقبة‪ ،‬فقد يحدد المدقق أنه من غير الضروري تكرار‬
‫اإلتاال في كل عملية‪ ،‬ما لم يكن ذلك مطلوبا بخالف ذلك بموجب القوانين أو األنظمة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬ ‫‪845‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ ،4‬أ‪)4‬‬

‫قائمة معايير التدقيق الدولية التي تشتمل على متطلبات تخص فقرات التأكيد‬
‫يحدد هذا الملحق الفقرات الواردة في معايير التدقيق الدولية األخرى التي تتطلب من المدقق إدراج فقرة‬
‫تأكيد في تقرير المدقق في ظروف محددة‪ .‬وال تعتبر هذه القائمة بديال عن بحث المتطلبات ومواد التطبيق‬
‫ذات العالقة والمواد اإليضاحية األخرى في معايير التدقيق الدولية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق" ‪ -‬الفقرة ‪(19‬ب)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 560‬األحداث الالحقة"‪ -‬الفقرتان ‪(12‬ب) و‪.16‬‬ ‫‪‬‬

‫معدة وفقا‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 800‬اإلعتبارات الخاصة ‪ -‬عمليات تدقيق البيانات المالية ال ّ‬ ‫‪‬‬
‫ألطر ذات أغراض خاصة " ‪ -‬الفقرة ‪.14‬‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)4‬‬

‫قائمة معايير التدقيق الدولية التي تشتمل على متطلبات تخص فقرات المسائل األخرى‬
‫يحدد هذا الملحق الفقرات الواردة في معايير التدقيق الدولية األخرى التي تتطلب من المدقق إدراج فقرة‬
‫مسائل أخرى في تقرير المدقق في ظروف محددة‪ .‬وال تعتبر هذه القائمة بديال عن بحث المتطلبات ومواد‬
‫التطبيق ذات العالقة والمواد اإليضاحية األخرى في معايير التدقيق الدولية‪.‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 560‬األحداث الالحقة"‪ -‬الفقرتان ‪(12‬ب) و‪.16‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 710‬المعلومات المقارنة – األرقام المقابلة والبيانات المالية المقارنة"‬
‫الفقرات ‪ 14-13‬و‪ 17-16‬و‪.19‬‬

‫‪ ‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 720‬مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى في المستندات التي‬
‫تحتوي على بيانات مالية مدققة"‪ -‬الفقرة ‪(10‬أ)‪.‬‬

‫‪846‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) المالحق‪ 1‬و‪2‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫الملحق ‪3‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)17‬‬
‫مثا توضيحي لتقرير المدقق الذي يتضمن قسما ألمور التدقيق الرئيسية وفقرة تأكيد‬
‫وفقرة مسائل أخرى‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬

‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية للمنشأة المدرجة باستخدام إطار العرض العاد ‪ .‬ال‬
‫يعتبر التدقيق بأنه تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)1600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق بأن الرأي ("النظيف") غير المعد هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق التي‬ ‫‪‬‬
‫تم الحاو عليها‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لالختااص‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحاو عليها‪ ،‬استنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ تقرير المدقق‪ ،‬كان هناك حريق في المرافق اإلنتاجية‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫للمنشأة‪ ،‬والذي أفاحت المنشأة عنه كحدث الحق‪ .‬ووفق تقدير المدقق‪ ،‬تعتبر هذه المسألة‬
‫على قدر من األهمية بحيث أنها أساسية لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪ .‬لم تتطلب المسألة‬
‫اهتماما كبي ار من قبل المدقق في تدقيق البيانات المالية في الفترة الحالية‪.‬‬
‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حال المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي خطأ جوهري‬ ‫‪‬‬
‫في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يتم عرض األرقام المقابلة‪ ،‬وتم تدقيق البيانات المالية للفترة السابقة من قبل المدقق السابق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يمنع المدقق بموجب القوانين أو األنظمة من اإلشارة الى تقرير المدقق السابق بخاوص‬ ‫ال ُ‬
‫األرقام المقابلة وقد قرر القيام بذلك‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مدققي العنار)"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) الملحق ‪3‬‬ ‫‪847‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪2‬‬
‫تقرير حو تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة باورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في [‬
‫اإلختااص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق‬
‫التي حالنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫تأكيد مسألة معينة‬
‫نود أن نلفت االنتباه إلى اإليضاح ‪ X‬في البيانات المالية‪ ،‬الذي ياف آثار الحريق في المرافق اإلنتاجية‬
‫للشركة‪ .‬ال يتم تعديل رأينا فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫يعتبر العنوان الفرعي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال ُيطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬
‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫كما لوحظ في الفقرة أ‪ ،16‬يمكن عرض فقرة التأكيد إما مباشرة قبل أو بعد قسم أمور التدقيق الرئيسية بناء على حكم المدقق فيما‬
‫يخص األهمية النسبية للمعلومات المدرجة في فقرة التأكيد‪.‬‬

‫‪848‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) الملحق ‪3‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي صياغة رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن‬
‫ال نقدم رأيا منفاال حول هذه األمور‪.‬‬
‫[ وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪].701‬‬

‫مسألة أخرى‬
‫تم تدقيق البيانات المالية لشركة ‪ ABC‬للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20×0‬من قبل مدقق آخر أبدى‬
‫رأيا غير معدل حول تلك البيانات بتاريخ ‪ 31‬مارس ‪.20×1‬‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫[اإلبالغ وفقا لمتطلبات إعداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي‬
‫‪ 1‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪].‬‬
‫‪4‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫التدقيق‬

‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫تقرير حو المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬

‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [إسم]‪.‬‬

‫في مختلف أجزاء التقارير التوضيحية للمدقق‪ ،‬قد تكون هناك حاجة الستبدال ماطلحي اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة بماطلح‬ ‫‪4‬‬

‫آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في االختااص المحدد‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) الملحق ‪3‬‬ ‫‪849‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع االختااص المحدد ]‬

‫[عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪850‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) الملحق ‪3‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫الملحق ‪4‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)8‬‬
‫مثا توضيحي لتقرير المدقق الذي يتضمن رأيا متحفظا بسبب الحياد عن إطار إعداد‬
‫التقارير المالية المعمو به والذي يشتمل على فقرة تأكيد‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬

‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باستخدام إطار‬
‫العرض العاد ‪ .‬ال يعتبر التدقيق بأنه تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي‬
‫‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫أدى الحياد عن إطار إعداد التقارير المالية المعمو به إلى إبداء رأي متحفظ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الالة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لالختااص‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحاو عليها‪ ،‬استنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫بين تاريخ البيانات المالية وتاريخ تقرير المدقق‪ ،‬كان هناك حريق في المرافق اإلنتاجية‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق‬

‫للمنشأة‪ ،‬والذي أفاحت المنشأة عنه كحدث الحق‪ .‬ووفق تقدير المدقق‪ ،‬تعتبر هذه المسألة‬
‫على قدر من األهمية بحيث أنها أساسية لفهم المستخدمين للبيانات المالية‪ .‬لم تتطلب المسألة‬
‫اهتماما كبي ار من قبل المدقق في تدقيق البيانات المالية في الفترة الحالية‪.‬‬
‫ال يتوجب على المدقق‪ ،‬كما أنه لم يقرر بخالف ذلك‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا‬ ‫‪‬‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫لم يحال المدقق على أي معلومات أخرى قبل تاريخ تقريره‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) الملحق ‪4‬‬ ‫‪851‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪1‬‬
‫تقرير حو تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي المتحفظ‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬وباستثناء اآلثار المحتملة للمسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ من تقريرنا‪ ،‬تعرض‬
‫البيانات المالية المرفقة باورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة حقيقية وعادلة)‬
‫المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ذلك‬
‫التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫تُسجل األوراق المالية قايرة األجل والقابلة للتداول للشركة في بيان المركز المالي بقيمة ‪ .XXX‬لم تربط‬
‫اإلدارة هذه األوراق المالية بأسعار السوق الحالية بل قامت بدال من ذلك ببيانها بسعر التكلفة‪ ،‬وهو ما‬
‫يشكل حيادا عن المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ .‬تشير سجالت الشركة إلى أنه لو كانت اإلدارة‬
‫ّ‬
‫قد ربطت األوراق المالية القابلة للتداول بأسعار السوق الحالية‪ ،‬كانت ستعترف الشركة بخسائر غير محققة‬
‫مقدارها ‪ XXX‬في بيان الدخل الشامل للسنة‪ .‬وكان سيتم تخفيض المبلغ المسجل لألوراق المالية في بيان‬
‫المركز المالي بنفس المبلغ بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وكان سيتم تخفيض ضريبة الدخل وصافي الدخل‬
‫وحقوق ملكية المساهمين بمقدار ‪ XXX‬و ‪ XXX‬و‪ XXX‬على التوالي‪.‬‬

‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الالة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في‬
‫[اإلختااص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق‬
‫التي حالنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا المتحفظ‪.‬‬

‫يعتبر العنوان الفرعي " تقرير حول تدقيق البيانات المالية " غير ضروري في الحاالت التي ال ُيطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "تقرير‬ ‫‪1‬‬

‫حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫‪852‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) الملحق ‪4‬‬

 ‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل‬

‫تأكيد مسألة معينة‪ -‬آثار الحريق‬

‫نود أن نلفت االنتباه إلى اإليضاح ‪ X‬في البيانات المالية‪ ،‬الذي ياف آثار الحريق في المرافق اإلنتاجية‬
‫للشركة‪ .‬ال يتم تعديل رأينا فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬

‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية ‪2‬‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫تقرير حو المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬

‫[ التوقيع باسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع االختااص المحدد]‬

‫[ عنوان المدقق]‬

‫[ التاريخ]‬
‫التدقيق‬

‫أو ماطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني في االختااص المحدد‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) الملحق ‪4‬‬ ‫‪853‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي‪710‬‬

‫المعلومات المقارنة – األرقام المقابلة‬

‫والبيانات المالية المقارنة‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2009‬أو بعد ذلك التاريخ)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرات‬
‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪1 ..........................................................‬‬
‫طبيعة المعلومات المقارنة‪3-2 ................................................................‬‬
‫تاريخ النفاذ‪4 ..............................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫األهداف‪...................................................................... ..........‬‬
‫التعريفات ‪6 ...............................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫إجراءات التدقيق‪9-7 .........................................................................‬‬
‫تقارير التدقيق‪19-10 ...........................................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫إجراءات التدقيق‪ .........................................................................‬أ‪1‬‬
‫تقارير التدقيق‪ ...........................................................................‬أ‪-2‬أ‪13‬‬
‫الملحق‪ :‬توضيحات تقارير المدقق‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق ال دولي ‪" 710‬المعلوم ات المقارن ة – األرق ا المقالل ة والبيان ات المالي ة المقارن ة"‬
‫العام ة للم دقق المس تقو ورج راء يملي ة ت دقيق وفق اي لمع ايير‬ ‫في سياق معيار التدقيق ال دولي‪" 200‬األه دا‬
‫التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪854‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪710‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬

‫يتناول معيار التدقيق الدولي هذا مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات المقارنة في يملية تدقيق‬ ‫‪.1‬‬
‫للبيانا ت المالية‪ .‬ويندما يتم تدقيق البيانات المالية للفترة السابقة من قبو المدقق السالق أو يندما‬
‫ال يتم تدقيقها‪ ،‬تنطبق أيضاي المتطلبات واإلرشادات الواردة في معيار التدقيق ‪ 1510‬فيما يتعلق‬
‫باألرصدة المفتوحة‪.‬‬

‫طبيعة المعلومات المقارنة‬

‫تعتمد طبيعة المعلومات المقارنة المعروضة في البيانات المالية للمنشأة يلى متطلبات إطار‬ ‫‪.2‬‬
‫إيداد التقارير المالية المطبق‪ .‬ووفقاي للمعلومات المقارنة‪ ،‬هناك منهجين مختلفين واسعي النطاق‬
‫فيما يتعلق بمسؤوليات إيداد التقارير الخاصة بالمدقق‪ :‬األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‪.‬‬
‫ويتم غالب يا تحديد المنهج الذي سيتم إيتماده من قبو القانون أو النظا كما يمكن تحديده في‬
‫شروط العملية‪.‬‬

‫إن الفروق األساسيسة لين المنهجين في إيداد تقارير التدقيق هي‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫بالنسبة لألرقا المقاللة‪ ،‬يشير رأي المدقق حول البيانات المالية إلى الفترة الحالية فقط؛‬ ‫(أ)‬
‫لينما‬
‫(ب) بالنسبة للبيانات المالية المقارنة‪ ،‬يشير رأي المدقق إلى كو فترة يتم فيها يرض البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫ويتناول هذا المعيار بشكو منفصو متطلبات إيداد التقارير لكو منهج الخاصة بالمدقق‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫التدقيق‬

‫يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪2009‬‬ ‫‪.4‬‬
‫أو بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫األهداف‬
‫المدقق هي‪:‬‬ ‫إن أهدا‬ ‫‪.5‬‬
‫الحصول يلى أدلة تدقيق مالئمة وكافية حول ما إذا تم يرض المعلومات المقارنة‬ ‫(أ)‬
‫المدرجة في البيانات المالية‪ ،‬في جميع المجاالت الهامة‪ ،‬وفقاي للمتطلبات المتعلقة‬
‫بالمعلومات المقارنة الواردة في إطار إيداد التقارير المالية المطبق؛ و‬

‫(ب) اإللالغ وفقاي لمسؤوليات إيداد التقارير الخاصة بالمدقق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 510‬يمليات التدقيق األولية ‪ -‬األرصدة اإلفتتاحية"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪710‬‬ ‫‪855‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫التعريفات‬
‫يكون للمصطلحات التالية في هذا المعيار المعاني المبينة أدناه‪:‬‬ ‫‪.6‬‬

‫المعلومات المقارنة – القيم واإلفصاحات المدرجة في البيانات المالية فيما يتعلق لواحدة أو‬ ‫(أ)‬
‫أكثر من الفترات السابقة وفقاي إلطار إيداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫(ب) األرقا المقاللة – المعلومات المقارنة يندما حيث القيم واإلفصاحات األخرى للفترة السابقة‬
‫مدرجة بإيتبارها جزيء أساسي للبيانات المالية للفترة الحالية‪ ،‬وتق أر فقط فيما يتعلق بالقيم‬
‫واإلفصاحات األخرى المتعلقة بالفترة الحالية (يشار إليها ل "أرقا الفترة الحالية")‪ .‬كما أن‬
‫مستوى التفاصيو المعروض في القيم واإلفصاحات المقاللة محكو بشكو أساسي من قبو‬
‫يالقته بأرقا الفترة الحالية‪.‬‬

‫(ج) البيانات المالية المقارنة – المعلومات المقارنة حيث القيم واإلفصاحات األخرى للفترة‬
‫السابقة مدرجة لتتم مقارنتها بالبيانات المالية للفترة الحالية ولكن‪ ،‬في حال تدقيقها‪ ،‬يشار‬
‫إليها في رأي المدقق‪ .‬ويمكن مقارنة مستوى المعلومات المدرجة في تلك البيانات المالية‬
‫المقارنة مع البيانات المالية للفترة الحالية‪.‬‬

‫هذا المعيار‪ ،‬ينبغي قراءة المراجع "للفترة السابقة" يلى أنها "للفترات السابقة" يندما‬ ‫وألهدا‬
‫تتضمن المعلومات المقارنة القيم واإلفصاحات ألكثر من فترة واحدة‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫إجراءات التدقيق‬
‫ينبغي يلى المدقق تحديد ما إذا كانت البيانات المالية تتضمن المعلومات المقارنة التي يتطلبها‬ ‫‪.7‬‬
‫إطار إيداد التقارير المالية المطبق وما إذا كانت هذه المعلومات مصنفة بشكو مناسب‪ .‬ولهذا‬
‫الهد ‪ ،‬ينبغي يلى المدقق تقييم ما إذا كانت‪:‬‬

‫المعلومات المقارنة تتفق مع القيم واإلفصاحات األخرى المعروضة في الفترة السابقة أو‪،‬‬ ‫(أ)‬
‫حيثما كان مناسباي‪ ،‬المعاد ليانها؛ و‬

‫(ب) السياسات المحاسبية التي تعكسها المعلومات المقارنة متسقة مع تلك المطبقة في الفترة‬
‫الحالية أو‪ ،‬في حال وجود تغيرات في السياسات المحاسبية‪ ،‬ما إذا تم محاسبة تلك‬
‫التغيرات بشكو مناسب ويرضها واإلفصاح ينها بشكو كافي‪.‬‬

‫في حال يلم المدقق ين أي خطأ جوهري محتمو في المعلومات المقارنة أثناء إجراء يملية‬ ‫‪.8‬‬
‫التدقيق للفترة الحالية‪ ،‬ينبغي يلى المدقق أداء إجراءات التدقيق اإلضافية التي تستلزمها الظرو‬
‫للحصول يلى أدلة تدقيق مناسبة وكافية لتحديد ما إذا كان هنا خطأ جوهري‪ .‬وفي حال قا‬
‫المدقق لتدقيق البيانات المالية للفترة السابقة‪ ،‬فعندها ينبغي يليه إتباع المتطلبات ذات العالقة‬

‫‪856‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪710‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫لمعيار التدقيق الدولي‪ .2560‬وفي حال تم تعديو البيانات المالية للفترة السابقة‪ ،‬يقرر المدقق‬
‫اتفاق المعلومات المقارنة مع البيانات المالية المعدلة‪.‬‬

‫كما يتطلب معيار التدقيق الدولي‪ ،3580‬ينبغي يلى المدقق طلب إق اررات خطية لجميع الفترات‬ ‫‪.9‬‬
‫المشار إليها في رأي المدقق‪ .‬كما ينبغي يلى المدقق الحصول يلى إقرار خطي محدد فيما‬
‫يتعلق بأي إيادة ليان تم القيا به لتصحيح خطأ جوهري في البيانات المالية للفترة السابقة التي‬
‫تؤثر يلى المعلومات المقارنة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)1‬‬

‫تقارير التدقيق‬
‫األرقا المقاللة‬
‫‪ .10‬يندما يتم يرض األرقا المقاللة‪ ،‬ينبغي أال يشير رأي المدقق إلى األرقا المقاللة المتوقعة في‬
‫الواردة في الفقرات ‪ 11‬و‪ 12‬و‪( .14‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬ ‫الظرو‬

‫‪ .11‬في حال تضمن تقرير المدقق حول الفترة السابقة‪ ،‬كما صدر سابقاي‪ ،‬رأي يا متحفظاي أو حجباي للرأي‬
‫أو رأياي سلبياي ولم يتم حو األمر الذي نتج ينه التعديو‪ ،‬فينبغي يلى المدقق أن يعدل فقرة رأي‬
‫المدقق فيما يتعلق بالبيانات المالية للفترة الحالية‪ .‬وفي فقرة األساس للتعديو في تقرير المدقق‪،‬‬
‫ينبغي يلى المدقق‪:‬‬

‫اإلشارة إلى كو من أرقا الفترة الحالية واألرقا المقاللة في وصف األمر الذي نتج ينه‬ ‫(أ)‬
‫التعديو يندما تكون آثار ذلك األمر أو آثاره المحتملة يلى أرقا الفترة الحالية جوهرية؛ أو‬
‫(ب) في حاالت أخرى‪ ،‬توضيح أنه قد تم تعديو رأي التدقيق بسبب آثار األمر الذي لم يتم حله‬
‫أو آثاره المحتملة يلى مقارنة أرقا الفترة الحالية واألرقا المقاللة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-3‬أ‪)5‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ .12‬في حال حصو المدقق يلى أدلة تدقيق بأن الخطأ الجوهري موجود في البيانات المالية للفترة‬
‫السابقة التي صدر بشأنها الرأي غير المعدل ولم يتم إيادة ليان األرقا المقاللة أو القيا‬
‫باإلفصاحات المناسبة‪ ،‬فعندها ينبغي يلى المدقق إلداء رأي متحفظ أو سلبي في تقرير المدقق‬
‫حول البيانات المالية للفترة الحالية ومعدل بالنسبة لألرقا المقاللة المدرجة هنا‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪) 6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 560‬األحداث الالحقة"‪ ،‬الفقرات ‪.17-14‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 580‬اإلق اررات الخطية"‪ ،‬الفقرة ‪.14‬‬ ‫‪3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪710‬‬ ‫‪857‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫البيانات المالية للفترة السابقة المدققة من قبو المدقق السالق‬

‫‪ .13‬في حال كانت البيانات المالية للفترة السابقة مدققة من قبو المدقق السالق ولم يمنع القانون أو‬
‫النظا المد قق من الرجوع إلى تقرير المدقق السالق بشأن األرقا المقاللة وقرر القيا لذلك‪،‬‬
‫فعندها ينبغي يلى المدقق أن يبين في الفقرة األخرى في تقرير المدقق‪:‬‬

‫أنه قد تم تدقيق البيانات المالية للفترة السابقة من قبو المدقق السالق؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) نوع الرأي الذي ألداه المدقق السالق‪ ،‬وفي حال كان معدالي‪ ،‬األسباب وراء تعديله؛‬

‫(ج) تاريخ ذلك التقرير‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)7‬‬

‫البيانات المالية غير المدققة للفترة السابقة‬

‫‪ .14‬في حال كانت البيانات المالية للفترة السابقة غير مدققة‪ ،‬ينبغي يلى المدقق أن يبين في الفقرة‬
‫األخرى في تقرير المدقق أن األرقا المقاللة غير مدققة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ال يعفي هذا البيان المدقق‬
‫من متطلب الحصول يلى أدلة تدقيق مناسبة وكافية بأن األرصدة اإلفتتاحية خالية من األخطاء‬
‫‪4‬‬
‫الجوهرية التي تؤثر بشكو كبير يلى البيانات المالية للفترة الحالية‪(.‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)8‬‬

‫البيانات المالية المقارنة‬

‫‪ .15‬يندما يتم يرض البيانات المالية المقارنة‪ ،‬ينبغي أن يشير رأي المدقق لكو فترة تم من أجلها‬
‫يرض البيانات المالية وتم إلداء رأي التدقيق حولها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-9‬أ‪)10‬‬

‫‪ .16‬يند اإللالغ ين البيانات المالية للفترة السابقة فيما يتعلق بعملية التدقيق الخاصة بالفترة الحالية‪،‬‬
‫في حال اخ تلف رأي المدقق حول البيانات المالية للفترة السابقة ين الرأي الذي ألداه المدقق‬
‫الرأي في الفقرة األخرى‬ ‫سابق يا‪ ،‬ينبغي يلى المدقق اإلفصاح ين األسباب الفعلية وراء إختال‬
‫وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 5.706‬المنقح) (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)11‬‬

‫البيانات المالية للفترة السابقة المدققة من قبو المدقق السالق‬

‫‪ .17‬إذا كانت البيانات المالية للفترة السابقة مدققة من قبو المدقق السالق‪ ،‬ينبغي يلى المدقق أن يبين‬
‫في الفقرة األخرى ما يلي‪ ،‬إضاف ية إلى إلداء الرأي حول البيانات المالية للفترة الحالية‪:‬‬

‫أن البيانات المالية للفترة السابقة مدققة من قبو المدقق السالق؛‬ ‫(أ)‬

‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،510‬الفقرة ‪.6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) "فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقو"‪ ،‬الفقرة ‪.8‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪858‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪710‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫(ب) نوع الرأي الذي ألداه المدقق السالق‪ ،‬وفي حال كان معدالي‪ ،‬األسباب وراء تعديله؛ و‬

‫(ج) تاريخ ذلك التقرير‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)7‬‬

‫إال في حال إيادة نشر تقرير المدقق السالق حول البيانات المالية للفترة السابقة مع البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪ .18‬في حال توصو المدقق إلى وجود خطأ جوهري يؤثر يلى البيانات المالية للفترة السابقة التي أللغ‬
‫ينها سابقاي المدقق السالق لدون إجراء تعديو يليها‪ ،‬فعندها ينبغي يلى المدقق إلالغ المستوى‬
‫المناسب من اإلدارة والمسئولين ين الحوكمة لذلك الخطأ‪ ،‬إال في حال مشاركة كافة المسئولين‬
‫ين الحوكمة في إدارة المنشأة‪ 6،‬وطلب إلالغ المدقق السالق لذلك‪ .‬وفي حال تعديو البيانات‬
‫المالية للفترة السابقة وموافقة المدقق السالق يلى إصدار تقرير المدقق الجديد حول البيانات‬
‫المالية المعدلة للفترة السابقة‪ ،‬فعندها ينبغي يلى المدقق اإللالغ ين الفترة الحلية فقط‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)12‬‬

‫البيانات المالية غير المدقق للفترة السابقة‬

‫‪ .19‬إذا كانت البيانات المالية للفترة السابقة غير مدققة‪ ،‬ينبغي يلى المدقق أن يبين في الفقرة األخرى‬
‫أن البيانات المالية المقارنة غير مدققة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ال يعفي هذا البيان المدقق من متطلب‬
‫الحصول يلى أدلة تدقيق مناسبة وكافية بأن األرصدة اإلفتتاحية خالية من األخطاء الجوهرية‬
‫التي تؤثر بشكو كبير يلى البيانات المالية للفترة الحالية‪( 7.‬المرجع ‪ :‬الفقرة أ‪)13‬‬

‫***‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫التدقيق‬

‫إجراءات التدقيق‬
‫اإلق اررات الخطية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬
‫في حالة البيانات المالية المقارنة‪ ،‬اإلق اررات الخطية مطلوبة لكافة الفترات المشار إليها في رأي‬ ‫أ‪.1‬‬
‫المدقق ألن اإلدارة تحتاج إلى إيادة تأكيد أن اإلق اررات الخطية المعدة سابقاي للفترة السابقة ال تزال‬
‫مناسبة‪ .‬وفي حالة األرقا المقاللة‪ ،‬اإلق اررات الخطي مطلوبة فيما يتعلق بالبيانات المالية للفترة‬
‫الحالية فقط ألن رأي المدقق متعلق لتلك البيانات المالية فقط‪ ،‬التي تتضمن األرقا المقاللة‪ .‬ومع‬
‫ذلك‪ ،‬يطلب المدقق إق ار اير خطياي محدداي فيما يتعلق بأي إيادة ليان تم القيا به لتصحيح خطأ‬
‫جوهري في البيانات المالية للفترة السابقة التي تؤثر يلى المعلومات المقارنة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) "اإلتصال مع أولئك المكليفن بالحوكمة"‪ ،‬الفقرة ‪.13‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪ 7‬معيار التدقيق الدولي ‪ ،510‬الفقرة ‪.6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪710‬‬ ‫‪859‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫تقارير التدقيق‬
‫األرقا المقاللة‬
‫يد وجود مرجع في رأي المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬

‫أ‪ .2‬ال يشير رأي المدقق إلى األرقا المقاللة ألن رأي المدقق يتعلق بالبيانات المالية للفترة الحالية‬
‫ككو‪ ،‬بما في ذلك األرقا المقاللة‪.‬‬

‫التعديو الوارد في تقرير المدقق حول األمور التي لم يتم حلها في الفترة السابقة (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫‪)11‬‬
‫يندما يتضمن تقرير المدقق حول الفترة السابقة‪ ،‬كما صدر سابقاي‪ ،‬رأياي متحفظاي أو حجباي للرأي أو‬ ‫أ‪.3‬‬
‫رأياي سلبياي وأنه قد تم حو األمر الذي نتج ينه التعديو وتم محاسبته أو اإلفصاح ينه بشكو‬
‫مناسب في البيانات المالية وفقاي إلطار إيداد التقارير المطبق‪ ،‬وال يستلز رأي المدقق حول الفترة‬
‫الحالية اإلشارة إلى التعديو السالق‪.‬‬

‫أ‪ .4‬يندما يكون رأي المدقق حول الفترة السابقة معدالي كما هو مذكور سابقاي‪ ،‬فقد ال يكون األمر الذي‬
‫لم يتم حله والذي نتج ينه التعديو متعلقاي بأرقا الفترة الحالية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد يتطلب وجود رأي‬
‫متحفظ أو حجب للرأي أو رأي سلبي (حسبما ينطبق) حول البيانات المالية للفترة الحالية بسبب‬
‫آثار األمر الذي لم يتم حله أو آثاره المحتملة يلى إمكانية مقارنة األرقا الحالية والمقاللة‪.‬‬

‫ترد األمثلة التوضيحية لتقرير المدقق‪ ،‬في حال تضمن تقرير المدقق حول الفترة السابقة رأي يا‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫معدالي ولم يتم حو األمر الذي نتج ينه التعديو‪ ،‬في التوضيحات ‪ 1‬و‪ 2‬التابعة للملحق‪.‬‬

‫الخطأ الوارد في البيانات المالية للفترة السابقة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)12‬‬

‫أ‪ .6‬يندما ال يتم تعديو البيانات المالية للفترة السابقة المحتوية يلى خطأ وال يعاد إصدار تقرير المدقق‬
‫ولكن يعاد ليان األرقا المقاللة بشكو مناسب ويتم القيا باإلفصاحات المناسبة في البيانات‬
‫وتشير‪ ،‬حيثما كان‬ ‫المالية للفترة الحالية‪ ،‬فقد يتضمن تقرير المدقق فقرة تأكيد تصف الظرو‬
‫مناسباي‪ ،‬إلى اإلفصاحات التي تصف األمر الذي يمكن إيجاده في البيانات المالية بشكو كافي‬
‫(أنظر معيار التدقيق الدولي ‪" 706‬المنقح")‪.‬‬

‫البيانات المالية للفترة السابقة المدققة من قبو المدقق السالق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬
‫يرد مثال توضيحي يلى تقرير المدقق في حال تم تدقيق البيانات المالية للفترة السابقة من قبو‬ ‫أ‪.7‬‬
‫المدقق السالق ولم يمنع القانون أو النظا المدقق من الرجوع إلى تقرير المدقق السالق بشأن‬
‫األرقا المقاللة في التوضيح ‪ 3‬التابع للملحق‪.‬‬

‫‪860‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪710‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫البيانات المالية للفترة السابقة غير المدققة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫إذا لم ي تمكن المدقق من الحصول يلى أدلة تدقيق كافية ومالئمة بشأن األرصدة االفتتاحية‪،‬‬ ‫أ‪.8‬‬
‫‪8‬‬
‫إلداء رأي متحفظ أو حجب‬ ‫يتوجب يلى المدقق بموجب معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‬
‫الرأي حول البيانات المالية‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ .‬ورذا‬
‫واجه المدقق صعوبات كبيرة في الحصول يلى أدلة تدقيق كافية ومالئمة تثبت بأن األرصدة‬
‫ٍ‬
‫بشكو جوهري يلى البيانات المالية للفترة الحالية‪ ،‬فقد‬ ‫االفتتاحية ال تحتوي يلى أخطاء تؤثر‬
‫يحدد المدقق هذا األمر يلى أنه من أمور التدقيق الرئيسية وفقاي لمعيار التدقيق الدولي‪. 9 701‬‬

‫البيانات المالية المقارنة‬

‫المرجع الوارد في رأي المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬

‫ألن تقرير المدقق حول البيانات المالية المقارنة ينطبق يلى البيانات المالية لكو فترة من الفترات‬ ‫أ‪.9‬‬
‫المعروضة‪ ،‬قد يبدي المدقق رأياي متحفظاي أو سلبياي أو يحجب رأياي أو يدرج فقرة تأكيد فيما يتعلق‬
‫بفترة واحدة أو أكثر لينما يبدي رأياي مغاي اير حول البيانات المالية لفترة أخرى‪.‬‬

‫أ‪ .10‬تم إدراج مثال توضيحي يلى تقرير المدقق في حال تعين يلى المدقق اإللالغ ين كو من‬
‫البيانات المالية للفترة الحالية والسابقة فيما يتعلق بعملية التدقيق للفترة الحالية والفترة السابقة التي‬
‫ال واألمر الذي نتج ينه التعديو الذي لم يتم حله في التوضيح ‪ 4‬التابع للملحق‪.‬‬
‫تتضمن رأياي معد ي‬

‫الرأي حول البيانات المالية للفترة السابقة ين الرأي السالق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬ ‫إختال‬

‫أ‪ .11‬يند إيداد تقارير حول البيانات المالية للفترة السابقة فيما يتعلق بعملية التدقيق للفترة الحالية‪ ،‬قد‬
‫يختلف الرأي المذكور حول البيانات المالية للفترة السابقة ين الرأي المذكور سابقاي في حال كان‬
‫التدقيق‬

‫أو األحداث التي تؤثر بشكو كبير يلى البيانات المالية إلحدى الفترات‬ ‫المدقق مدركاي للظرو‬
‫السابقة خالل يملية التدقيق للفترة الحالية‪ .‬وفي بعض جهات اإلختصاص‪ ،‬قد يتحمو المدقق‬
‫مسؤوليات إضافية إليداد التقارير مصممة لمنع اإليتماد المستقبلي يلى تقرير المدقق الصادر‬
‫سابقاي حول البيانات المالية للفترة السابقة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت يلى الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقو " ‪.‬‬ ‫‪8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإللالغ ين مسائو التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقو " ‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪710‬‬ ‫‪861‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫البيانات المالية للفترة السابقة المدققة من قبو المدقق السالق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬

‫أ‪ .12‬قد يكون المدقق السالق غير قاد اير أو غير راغباي في إيادة إصدار تقرير المدقق حول البيانات‬
‫المالية للفترة السابقة‪ .‬وقد تشير إحدى فقرات التأكيد لتقرير المدقق أن المدقق السالق قا باإللالغ‬
‫ين البيانات المالية للفترة السابقة قبو التعديو‪ .‬وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬في حال شارك المدقق في‬
‫يملية التدقيق وحصو يلى أدلة تدقيق مناسبة وكافية تشير إلى مالئمة التعديو‪ ،‬قد يشتمو تقرير‬
‫المدقق أيضاي يلى الفقرة التالي‪:‬‬

‫كجزٍء من يملية التدقيق الخاصة لنا للبيانات المالية لعا ‪ ،20X2‬قمنا أيضاي‬
‫لتدقيق التعديالت الواردة في المالحظة ‪ X‬المطبقة لتعديو البيانات المالية لعا‬
‫‪ .20X1‬وبرأينا‪ ،‬تعتبر هذه التعديالت مناسبة وتم تطبيقها بشكو مناسب‪ .‬ولم‬
‫نشارك في تدقيق أو مراجعة أو تطبيق أي إجراءات يلى البيانات المالية للشركة‬
‫لعا ‪ 20X1‬إالّ فيما يتعلق بالتعديالت‪ ،‬ووفقاي لذلك‪ ،‬لم نقم بإلداء الرأي أو أي‬
‫شكو آخر من أشكال التأكيد حول البيانات المالية ككو لعا ‪.20X1‬‬

‫البيانات المالية للفترة السابقة غير المدققة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬

‫أ‪ .13‬إذا لم يتمكن المدقق من الحصول يلى أدلة تدقيق كافية ومالئمة بشأن األرصدة االفتتاحية‪،‬‬
‫يتوجب يلى المدقق بموجب معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) إلداء رأي متحفظ أو حجب‬
‫الرأي حول البيانات المالية‪ ،‬حسبما يكون مناسبا‪ ،‬وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ .‬ورذا‬
‫واجه المدقق صعوبات كبيرة في الحصول يلى أدلة تدقيق كافية ومالئمة تثبت بأن األرصدة‬
‫ٍ‬
‫بشكو جوهري يلى البيانات المالية للفترة الحالية‪ ،‬فقد‬ ‫االفتتاحية ال تحتوي يلى أخطاء تؤثر‬
‫يحدد المدقق هذا األمر يلى أنه من أمور التدقيق الرئيسية وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬

‫‪862‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪710‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫ملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪ ،5‬أ‪ ،7‬أ‪)10‬‬
‫أمثلة توضيحية على تقارير المدقق‬

‫مثال توضيحي ‪ -1‬األرقام المقابلة‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باستخدام‬ ‫‪‬‬
‫إطار العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق‬
‫‪1‬‬
‫الدولي‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو أهداف عامة)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫‪٢‬‬
‫الدولي ‪. 210‬‬
‫اشتمل تقرير المدقق بخصوص الفترة السابقة‪ ،‬حسبما صدر مسبق ًا‪ ،‬رأياً متحفظ ًا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حل المسألة التي أدت إلى إجراء التعديل‪.‬‬
‫لم يتم ّ‬ ‫‪‬‬
‫تعتبر اآلثار أو اآلثار المحتملة للمسألة على أرقام الفترة الحالية هي آثار هامة وتتطلب‬ ‫‪‬‬
‫إجراء تعديل على رأي المدقق فيما يخص أرقام الفترة الحالية‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختصاص‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬
‫ً‬ ‫‪‬‬
‫بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫ٍ‬ ‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك‬
‫‪٣‬‬
‫كمنشأة مستمرة وفقاً لمعيار التدقيق الدولي‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫ال ُيطلب من المدقق‪ ،‬ولم يقرر بخالف ذلك‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي‪. 701‬‬
‫لم يحصل المدقق على أي معلومات أخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬اإليتبارات الخاصة – يمليات تدقيق البيانات المالية للمجموية (بما في ذلك يمو مدققي العنصر)‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة يلى شروط التكليف بالتدقيق "‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة "‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 710‬الملحق)‬ ‫‪863‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪٤‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي المتحفظ‬
‫لقد قمنا لتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من ليان المركز المالي كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخو الشامو وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات‬
‫المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬وبإستثناء آثار المسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ من تقريرنا‪ ،‬تعرض البيانات‬
‫المالية المرفقة بصورة يادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ( ،‬أو تعطي صورة حقيقية ويادلة) المركز‬
‫المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في ذلك‬
‫التاريخ وفقاي للمعايير الدولية إليداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫كما نوقش في المالحظة ‪ X‬المرفقة بالبيانات المالية‪ ،‬لم يتم دمج أي إستهالك في البيانات المالية‪ ،‬وهو‬
‫يشكو حيادا ين‪ .‬ويأتي هذا نتيجة قرار اتخذته اإلدارة في لداية السنة المالية السابقة ودفعنا إللداء‬
‫ما ّ‬
‫رأي تدقيق متحفظ حول البيانات المالية المتعلقة لتلك السنة‪ .‬ووفقا لطريقة القسط الثالت في حساب‬
‫اإلستهالك والمعدالت السنوية البالغة ‪ %5‬للمباني و‪ %20‬للمعدات‪ ،‬ينبغي زيادة خسائر السنة بمقدار‬
‫‪ xxx‬في يا ‪ 20X1‬وبمقدار ‪ xxx‬في يا ‪ ،20X0‬وينبغي تخفيض الممتلكات والمصانع والمعدات‬
‫لواسطة اإلستهالك المتراكم البالغ ‪ xxx‬في يا ‪ 20X1‬و‪ xxx‬في يا ‪ ،20X0‬وينبغي زيادة الخسائر‬
‫المتراكمة بمقدار ‪ xxx‬في يا ‪ 20X1‬وبمقدار ‪ xxx‬في يا ‪.20X0‬‬

‫لقد أجرينا يملية التدقيق الخاصة لنا وفقاي لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون ين المجموية وفقاي للمتطلبات األخالقية ذات الصلة لتدقيقنا للبيانات المالية في‬
‫[اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقاي لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة‬
‫التدقيق التي حصلنا يليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا المتحفظ‪.‬‬

‫يعتبر العنوان الفريي " تقرير حول تدقيق البيانات المالية "غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفريي الثاني‬ ‫‪4‬‬

‫"تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫‪864‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 710‬الملحق)‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫‪5‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة‬
‫[ اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ - 6‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح) ] ‪.‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح) ]‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد]‬

‫[ ينوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬
‫التدقيق‬

‫يبر مختلف أجزاء تقارير المدقق التوضيحية هذه‪ ،‬قد تكون هناك حاجة إلستبدال مصطلحي اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة‬ ‫‪5‬‬

‫بمصطلح آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ( 700‬المنقح ) " تكوين رأي وريداد التقارير حول البيانات المالية "‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ (710‬الملحق)‬ ‫‪865‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫مثال توضيحي ‪ -٢‬األرقام المقابلة‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باستخدام‬ ‫‪‬‬
‫إطار العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق‬
‫الدولي‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو األهداف العامة)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫اشتمل تقرير المدقق بخصوص الفترة السابقة‪ ،‬حسبما صدر مسبقاً‪ ،‬رأياً متحفظاً‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حل المسألة التي أدت إلى إجراء التعديل‪.‬‬
‫لم يتم ّ‬ ‫‪‬‬
‫تعتبر اآلثار أو اآلثار المحتملة للمسألة على أرقام الفترة الحالية هي آثار غير هامة لكنها‬ ‫‪‬‬
‫تتطلب إجراء تعديل على رأي المدقق بسبب اآلثار أو اآلثار المحتملة للمسألة غير المبتوت‬
‫فيها على إمكانية مقارنة أرقام الفترة الحالية واألرقام المقابلة‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختصاص‪.‬‬
‫بناء على أدل ة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫ٍ‬ ‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك‬
‫كمنشأة مستمرة وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 70‬المنقح)‪.‬‬
‫ال ُيطلب من المدقق‪ ،‬ولم يقرر بخالف ذلك‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫لم يحصل المدقق على أي معلومات أخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫‪866‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 710‬الملحق)‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪7٩‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي المتحفظ‬
‫لقد قمنا لتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من ليان المركز المالي كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخو الشامو وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات‬
‫المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬وبإستثناء اآلثار المحتملة يلى األرقا المقاللة للمسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ‬
‫من تقريرنا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة يادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ( ،‬أو تعطي‬
‫صورة حقيقية ويادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها‬
‫النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وفق يا للمعايير الدولية إليداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫ألنه تم تعييننا كمدققين للشركة خالل يا ‪ ،20X0‬فإننا لم نتمكن من مراقبة الجرد الفعلي للمخزون في‬
‫لداية تلك الفترة ولم نتمكن من إقناع أنفسنا يبر وسائو لديلة بشأن كميات المخزون‪ .‬وحيث يؤثر‬
‫مخزون لداية الفترة يلى تحديد نتائج العمليات‪ ،‬فإننا لم نتمكن من تحديد ما إذا كانت التعديالت يلى‬
‫نتائج العمليات واألرباح المستبقاة في لداية الفترة هي تعديالت ضرورية لعا ‪ .20X0‬وقد تم تعديو رأي‬
‫التدقيق الخاص لنا حول البيانات المالية للفترة المنتهية لتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X0‬وفقاي لذلك‪ .‬تم أيض يا‬
‫التدقيق‬

‫تعديو رأينا حول البيانات المالية للفترة الحالية بسبب األثر المحتمو لهذه المسألة يلى إمكانية مقارنة‬
‫أرقا الفترة الحالية واألرقا المقاللة‪.‬‬

‫لقد أجرينا يملية التدقيق الخاصة لنا وفق يا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون ين المجموية وفقاي للمتطلبات األخالقية ذات الصلة لتدقيقنا للبيانات المالية في [‬
‫اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقاي لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة‬
‫التدقيق التي حصلنا يليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا المتحفظ‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫يعتبر العنوان الفريي " تقرير حول تدقيق البيانات المالية " غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفريي الثاني‬
‫"تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ (710‬الملحق)‬ ‫‪867‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫‪8‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة‬

‫[اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) ‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[ اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)‪].‬‬
‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) ‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)]‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد]‬

‫[ ينوان المدقق]‬

‫[ التاريخ]‬

‫‪8‬‬
‫أو مصطلحات أخرى مناسبة في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‪.‬‬

‫‪868‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 710‬الملحق)‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫مثال توضيحي ‪ -٣‬األرقام المقابلة‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باستخدام‬
‫إطار العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫المعدل (أي "النظيف") هو رأي مناسب بناء على أدلة‬
‫ّ‬ ‫استنتج المدقق بأن الرأي غير‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق التي تم الحصول عليها‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختصاص‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشك ٍل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫ال ُيطلب من المدقق‪ ،‬ولم يقرر بخالف ذلك‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫حصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي أخطاء‬ ‫‪‬‬
‫جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫يتم عرض األرقام المقابلة‪ ،‬وتم تدقيق البيانات المالية للفترة السابقة من قبل المدقق‬ ‫‪‬‬
‫السابق‪.‬‬
‫ال ُيحظر على المدقق بموجب القوانين أو األنظمة الرجوع إلى تقرير المدقق السابق حول‬ ‫‪‬‬
‫األرقام المقابلة وقد قرر القيام بذلك‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ (710‬الملحق)‬ ‫‪869‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪٩‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا لتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من ليان المركز المالي كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخو الشامو وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات‬
‫المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة يادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية ويادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقاي للمعايير الدولية إليداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا يملية التدقيق الخاصة لنا وفق يا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون ين الشركة وفق يا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة لتدقيقنا للبيانات المالية في [‬
‫اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقاي لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة‬
‫التدقيق التي حصلنا يليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأي التدقيق الخاص لنا‪.‬‬

‫مسألة أخرى‬
‫تم تدقيق البيانات المالية للشركة ين السنة المنتهية لتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X0‬من قبو مدقق آخر‬
‫ألدى رأي يا غير معدل حول تلك البيانات لتاريخ ‪ 31‬مارس ‪.20X1‬‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسباً مثل " معلومات غير البيانات المالية وتقرير‬
‫المدقق المتعلق بها " ]‬
‫[ اإللالغ وفقاي لمتطلبات إيداد التقارير في معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) ‪ -‬أنظر المثال‬
‫‪10‬‬
‫التوضيحي ‪ 1‬في الملحق ‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)]‬

‫‪9‬‬
‫يعتبر العنوان الفريي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفريي الثاني‬
‫"تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى "‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪870‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 710‬الملحق)‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫‪11‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[ اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) ‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[ اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)]‬

‫[بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد]‬

‫[ ينوان المدقق]‬

‫[ التاريخ]‬
‫التدقيق‬

‫‪11‬‬
‫أو مصطلح آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ (710‬الملحق)‬ ‫‪871‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫مثال توضيحي ‪ -٤‬األرقام المقابلة‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬

‫تدقيق مجموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة باستخدام‬ ‫‪‬‬
‫إطار العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق هو تدقيق للمجموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقاً للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫يتوجب على المدقق إعداد التقارير حول كل من البيانات المالية للفترة الحالية والبيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية للفترة السابقة فيما يتعلق بتدقيق السنة الحالية‪.‬‬
‫اشتمل تقرير المدقق بخصوص الفترة السابقة‪ ،‬حسبما صدر مسبقاً‪ ،‬رأياً متحفظاً‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حل المسألة التي أدت إلى إجراء التعديل‪.‬‬
‫لم يتم ّ‬ ‫‪‬‬
‫تعتبر اآلثار أو اآلثار المحتملة للمسألة على أرقام الفترة الحالية هي آثار هامة لكل من‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية للفترة الحالية والبيانات المالية للفترة السابقة وتتطلب تعديل رأي المدقق‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختصاص‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫بشكل كبير في قدرة المنشأة على اإلستمرار‬
‫ٍ‬ ‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك‬
‫كمنشأة مستمرة وفقاً لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫ال ُيطلب من المدقق‪ ،‬ولم يقرر بخالف ذلك‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقاً لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫لم يحصل المدقق على أي معلومات أخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫‪872‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 710‬الملحق)‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪1٢‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي المتحفظ‬
‫لقد قمنا لتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من ليان المركز المالي كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬و‪ ،20X0‬وبيان الدخو الشامو وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات‬
‫النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص‬
‫السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬وبإستثناء آثار المسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ من تقريرنا‪ ،‬تعرض البيانات‬
‫المالية المرفقة بصورة يادلة‪ ،‬من جميع النواحي الجوهرية‪ ( ،‬أو تعطي صورة حقيقية ويادلة) المركز‬
‫المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬و‪ 20X0‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في‬
‫ذلك التاريخ وفقاي للمعايير الدولية إليداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫كما نوقش في المالحظة ‪ X‬المرفقة بالبيانات المالية‪ ،‬لم يتم دمج أي إستهالك في البيانات المالية‪ ،‬وهو‬
‫يشكو حياديا ووفقا لطريقة القسط الثالت في حساب اإلستهالك والمعدالت السنوية البالغة ‪ %5‬للمباني‬
‫ما ّ‬
‫و‪ %20‬للمعدات‪ ،‬ينبغي زيادة خسائر السنة بمقدار ‪ xxx‬في يا ‪ 20X1‬وبمقدار ‪ xxx‬في يا ‪20X0‬‬
‫‪ ،‬وينبغي تخفيض الممتلكات والمصانع والمعدات لواسطة اإلستهالك المتراكم البالغ ‪ xxx‬في يا‬
‫‪ 20X1‬و ‪ xxx‬في يا ‪ ،20X0‬وينبغي زيادة الخسائر المتراكمة بمقدار ‪ xxx‬في يا ‪ 20X1‬وبمقدار‬
‫‪ xxx‬في يا ‪.20X0‬‬
‫التدقيق‬

‫لقد أجرينا يملية التدقيق الخاصة لنا وفق يا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون ين الشركة وفقاي للمتطلبات األخالقية ذات الصلة لتدقيقنا للبيانات المالية في‬
‫[اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقاي لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة‬
‫التدقيق التي حصلنا يليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا المتحفظ‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) ‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫يعتبر العنوان الفريي "تقرير حول تدقيق البيانات المالية" غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفريي الثاني‬ ‫‪١2‬‬

‫"تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫أو مصطلحات أخرى مناسبة في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪١3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ (710‬الملحق)‬ ‫‪873‬‬

 ‫المعلومات المقارنة – األرقا المقاللة والبيانات المالية المقارنة‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[ اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإللالغ وفقاي لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح) ]‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناسب مع اإلختصاص المحدد]‬

‫[ ينوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪874‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 710‬الملحق)‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬
‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬
‫(نافذ المفعول بخصوص عمليات تدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫المنتهية في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬

‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫مقدمة‬
‫‪9-1‬‬ ‫نطاق هذا المعيار‪..........................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫تاريخ النفاذ ‪................................................................‬‬
‫‪11‬‬ ‫األهداف ‪...................................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫تعريفات‪...................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪13‬‬ ‫الحصول على معلومات أخرى‪..............................................‬‬
‫‪15-14‬‬ ‫قراءة ودراسة المعلومات األخرى‪.............................................‬‬
‫اإلستاابة في حال وجود تناقض هام أو عندما تشتمل المعلومات األخرى على‬
‫‪16‬‬ ‫خطأ جوهري‪...............................................................‬‬
‫‪19-17‬‬ ‫اإلستاابة عندما يستنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى‪......‬‬
‫اإلستاابة عند وجود خطأ جوهري في البيانات المالية أو عند الحاجة إلى تحديث‬
‫‪20‬‬ ‫فهم المدقق للمنشأة وبيئتها‪..................................................‬‬
‫‪24-21‬‬ ‫إعداد التقارير ‪..............................................................‬‬
‫التدقيق‬

‫‪25‬‬ ‫التوثيق ‪....................................................................‬‬

‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪10‬‬ ‫تعريفات ‪...................................................................‬‬
‫أ‪-11‬أ‪22‬‬ ‫الحصول على معلومات أخرى‪..............................................‬‬
‫أ‪-23‬أ‪38‬‬ ‫قراءة ودراسة المعلومات األخرى‪.............................................‬‬
‫اإلستاابة في حال وجود تناقض هام أو عندما تشتمل المعلومات األخرى على‬
‫أ‪-39‬أ‪43‬‬ ‫خطأ جوهري‪...............................................................‬‬
‫أ‪-44‬أ‪50‬‬ ‫اإلستاابة عندما يستنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى‪.....‬‬
‫اإلستاابة عند وجود خطأ جوهري في البيانات المالية أو عند الحاجة إلى تحديث‬
‫أ‪51‬‬ ‫فهم المدقق للمنشأة وبيئتها‪..................................................‬‬
‫أ‪-52‬أ‪59‬‬ ‫إعداد التقارير ‪..............................................................‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪875‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫ملحق ‪ :1‬أمثلة على المبالغ أو البنود األخرى التي يمكن إدراجها في المعلومات األخرى‬

‫ملحق ‪ :2‬أمثلة توضيحية لتقارير المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى "‬
‫باإلشتراك مع معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية "‪.‬‬

‫‪876‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مقدمة‬
‫نطاق هذا المعيار‬
‫‪ .1‬يتناول هذا المعيار مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‪ ،‬سواء كانت معلومات مالية أو‬
‫غير مالية (بإستثناء البيانات المالية وتقرير المدقق حولها)‪ ،‬المشمولة في التقرير السنوي للمنشأة‪.‬‬
‫مكون من وثيقة واحدة أو ماموعة من الوثائق التي تخدم نفس‬
‫قد يكون التقرير السنوي للمنشأة ّ‬
‫الغرض‪.‬‬

‫‪ .2‬تم صياغة هذا المعيار في سياق تدقيق البيانات المالية من قبل مدقق مستقل‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬ينبغي‬
‫أن تفهم أهداف المدقق في هذا المعيار ضمن سياق األهداف العامة للمدقق كما جاء في الفقرة ‪11‬‬
‫من معيار التدقيق الدولي ‪ .1200‬ويقصد من المتطلبات المنصوص عليها في معايير التدقيق الدولية‬
‫مساعدة المدقق على تحقيق األهداف المحددة في معايير التدقيق الدولية‪ ،‬وبالتالي األهداف العامة‬
‫هذا المعيار‬ ‫للمدقق‪ .‬ال يغطي رأي المدقق حول البيانات المالية المعلومات األخرى‪ ،‬كما ال يتطل‬
‫من المدقق الحصول على أدلة تدقيق تتااوز تلك المطلوبة لتكوين رأي حول البيانات المالية‪.‬‬

‫هذا المعيار من المدقق قراءة وبحث المعلومات األخرى ألن تلك المعلومات األخرى التي‬ ‫‪ .3‬يتطل‬
‫تتعارض جوهريا مع البيانات المالية أو مع معرفة المدقق التي يتم الحصول عليها في عملية التدقيق‬
‫قد تشير إلى وجود أخطاء جوهرية في البيانات المالية أو في المعلومات األخرى‪ ،‬والتي قد تضعف‬
‫من مصداقية البيانات المالية وتقرير المدقق بشأنها‪ .‬يمكن أن تؤثر هذه األخطاء الاوهرية أيضا‬
‫بشكل غير مالئم على الق اررات اإلقتصادية للمستخدمين الذين يتم إعداد تقرير المدقق لهم‪.‬‬

‫‪ .4‬يمكن أن يساعد أيضا هذا المعيار المدقق في اإلمتثال للمتطلبات‪ 2‬األخالقية ذات الصلة التي‬
‫التدقيق‬

‫االرتباط عن علم منه بالمعلومات التي يعتقد أنها تحتوي على بيان خاطئ أو‬ ‫منه تان‬ ‫تتطل‬
‫المعلومات‬ ‫مضلل بشكل كبير أو بيانات أو معلومات يتم تقديمها باستهتار‪ ،‬أو أنها تغفل أو تحا‬
‫مضلال‪.‬‬ ‫إدراجها حيث يكون هذا اإلغفال أو الحا‬ ‫التي يتوج‬

‫‪ .5‬يمكن أن تشمل المعلومات األخرى مبالغ أو بنود أخرى ينبغي أن تكون متطابقة لتلخيص‪ ،‬أو توفير‬
‫قدر أكبر من التفاصيل‪ ،‬حول المبالغ أو البنود األخرى في البيانات المالية‪ ،‬ومبالغ أو بنود أخرى‬
‫يحصل المدقق على المعرفة المتعلقة بها في عملية التدقيق‪ .‬يمكن أن تشمل المعلومات األخرى‬
‫أيضا مسائال أخرى‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية" ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين التابعة لمالس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‪ ،‬الفقرة ‪.2.110‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪877‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫‪ .6‬تطبق مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى (بإستثناء مسؤوليات إعداد التقرير المعمول‬
‫بها) بغض النظر عما إذا كان يتم الحصول على المعلومات األخرى من قبل المدقق قبل أو بعد‬
‫تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫‪ .7‬ال يطبق هذا المعيار على ما يلي‪:‬‬

‫(أ) اإلعالنات األولية للمعلومات المالية أو‬
‫(ب) وثائق اإلستثمار في األوراق المالية‪ ،‬بما في ذلك نشرات االكتتاب‪.‬‬

‫هذا المعيار عملية تأكيد حول المعلومات األخرى كما ال تفرض‬ ‫تشكل مسؤوليات المدقق بموج‬
‫‪ .8‬ال ّ‬
‫أي إلتزام على المدقق للحصول على تأكيد حول المعلومات األخرى‪.‬‬

‫‪ .9‬يمكن أن تفرض القوانين أو األنظمة إلتزامات إضافية على المدقق فيما يتعلق بالمعلومات األخرى‬
‫التي هي خارج نطاق هذا المعيار‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .10‬يكون هذا المعيار نافذ المفعول فيما يخص عمليات تدقيق البيانات المالية للفترات المنتهية بتاريخ‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .11‬تتلخص أهداف المدقق‪ ،‬بعد قراءة المعلومات األخرى‪ ،‬فيما يلي‪:‬‬

‫(أ) األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كان يوجد تناقض جوهري بين المعلومات األخرى والبيانات المالية‬

‫(ب) األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كان يوجد تناقض جوهري بين المعلومات األخرى ومعرفة المدقق‬
‫التي يتم الحصول عليها في عملية التدقيق‬

‫(ج) اإلستاابة بشكل مالئم عندما يحدد المدقق وجود مثل هذه التناقضات الاوهرية‪ ،‬أو عندما‬
‫يطلع المدقق بخالف ذلك على وجود أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى و‬

‫(د) إعداد التقارير وفقا لهذا المعيار‪.‬‬

‫تعريفات‬
‫‪ .12‬ألغراض معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المخصصة لها أدناه‪:‬‬
‫(أ) التقرير السنوي‪ -‬هو وثيقة أو ماموعة من الوثائق يتم إعدادها عادة بشكل سنوي من قبل‬
‫اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة وفقا للقوانين أو األنظمة أو األعراف‪ ،‬ويكون الغرض منها‬
‫هو تزويد المالكين (أو األطراف المعنية المماثلة) بمعلومات عن عمليات المنشأة ونتائاها‬
‫المالية ومركزها المالي كما هو مبين في البيانات المالية‪ .‬يتضمن التقرير السنوي أو يرافق‬

‫‪878‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫البيانات المالية وتقرير المدقق بشأنها ويشمل عادة معلومات حول تطورات المنشأة وتوقعاتها‬
‫المستقبلية والمخاطر والشكوك الخاصة بها‪ ،‬وبيان صادر عن الهيئة اإلدارية للمنشأة‪ ،‬وتقارير‬
‫تغطي أمور الحوكمة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -1‬أ‪)5‬‬

‫(ب) أخطاء المعلومات األخرى‪ -‬توجد أخطاء في المعلومات األخرى عندما يتم بيان المعلومات‬
‫األخرى بشكل غير صحيح أو تكون مضللة بطريقة أخرى (بما في ذلك ألنها تغفل أو تحا‬
‫المعلومات الالزمة لفهم مسألة معينة مفصح عنها في المعلومات األخرى بشكل سليم)‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -6‬أ‪)7‬‬

‫(ج) المعلومات األخرى‪ -‬هي المعلومات المالية أو غير المالية (بإستثناء البيانات المالية وتقرير‬
‫المدقق بشأنها) المشمولة في التقرير السنوي للمنشأة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-8‬أ‪)10‬‬

‫المتطلبات‬
‫الحصول على المعلومات األخرى‬
‫على المدقق‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ -11‬أ‪)22‬‬ ‫‪ .13‬يا‬
‫تكون التقرير السنوي‪ ،‬وطريقة‬
‫أن يحدد‪ ،‬من خالل المناقشة مع اإلدارة‪ ،‬الوثيقة (الوثائق) التي ّ‬ ‫(أ)‬
‫وتوقيت إصدار هذه الوثيقة (الوثائق) المخطط لهما من قبل المنشأة‬
‫(ب) أن يتخذ الترتيبات المناسبة مع اإلدارة للحصول في الوقت المناس ‪ ،‬وإن أمكن‪ ،‬قبل تاريخ‬
‫تكون التقرير السنوي و‬
‫تقرير المدقق‪ ،‬على النسخة النهائية من الوثيقة (الوثائق) التي ّ‬
‫(ج) في حال لم تتاح بعض أو جميع الوثيقة (الوثائق) المحددة في البند (أ) إال بعد تاريخ تقرير‬
‫المدقق‪ ،‬أن يطل من اإلدارة تقديم إقرار خطي بأنه سوف يتم تزويد النسخة النهائية للوثيقة‬
‫(الوثائق) للمدقق حال توفرها‪ ،‬وقبل صدورها من قبل المنشأة‪ ،‬بحيث يكون بإمكان المدقق‬
‫التدقيق‬

‫إستكمال اإلجراءات التي يتطلبها هذا المعيار‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)22‬‬

‫قراءة ودراسة المعلومات األخرى‬

‫على المدقق أن يق أر المعلومات األخرى‪ ،‬ويتعين عليه خالل القيام بذلك‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات‬ ‫‪ .14‬يا‬
‫أ‪ -23‬أ‪)24‬‬
‫(أ) أن يأخذ بعين اإلعتبار ما إذا كان يوجد تناقض جوهري بين المعلومات األخرى والبيانات‬
‫على المدقق أن يقارن المبالغ المختارة أو البنود‬ ‫المالية‪ .‬وكأساس لهذا االعتبار‪ ،‬يا‬
‫األخرى في المعلومات األخرى (التي ينبغي أن تكون متطابقة لتلخيص‪ ،‬أو توفير قدر أكبر‬
‫من التفاصيل‪ ،‬حول المبالغ أو البنود األخرى في البيانات المالية) مع تلك المبالغ أو البنود‬
‫األخرى في البيانات المالية وذلك لتقييم إتساقها و(المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-25‬أ‪)29‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪879‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫(ب) أن يأخذ بعين اإلعتبار ما إذا كان يوجد تناقض جوهري بين المعلومات األخرى ومعرفة‬
‫المدقق التي يتم الحصول عليها في عملية التدقيق‪ ،‬في سياق أدلة التدقيق المتحصل عليها‬
‫والنتائج التي يتم التوصل إليها في عملية التدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-30‬أ‪)36‬‬

‫‪ .15‬أثناء قراءة المعلومات األخرى وفقا للفقرة ‪ ،14‬ينبغي أن يتنبه المدقق للمؤشرات التي تدل على وجود‬
‫أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى غير المتعلقة بالبيانات المالية أو في معرفة المدقق التي يتم‬
‫الحصول عليها في عملية التدقيق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ ،24‬أ‪ -37‬أ‪)38‬‬

‫اإلستاابة في حال وجود تناقض هام أو عندما تشتمل المعلومات األخرى على خطأ جوهري‬
‫‪ .16‬إذا حدد المدقق وجود تناقض هام (أو أدرك بأن المعلومات األخرى يبدو أنها تشتمل على أخطاء‬
‫عليه أن يناقش األمر مع اإلدارة‪ ،‬وإن لزم األمر‪ ،‬أن ينفذ إجراءات أخرى لتحديد‬ ‫جوهرية)‪ ،‬فإنه يا‬
‫ما إذا‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪ –39‬أ‪)43‬‬

‫توجد أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى‬ ‫(أ)‬

‫توجد أخطاء جوهرية في البيانات المالية أو‬ ‫(ب)‬

‫هناك حاجة لتحديث فهم المدقق للمنشأة وبيئتها‪.‬‬ ‫(ج )‬

‫اإلستاابة عندما يستنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى‬

‫من اإلدارة‬ ‫عليه أن يطل‬ ‫‪ .17‬إذا استنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى‪ ،‬يا‬
‫تصحيح المعلومات األخرى‪ .‬إذا كانت اإلدارة‪:‬‬

‫على المدقق أن يحدد بأنه قد تم إجراء التصحيح أو‬ ‫توافق على إجراء التصحيح‪ ،‬يا‬ ‫(أ)‬

‫على المدقق إبالغ المسألة إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‬ ‫ترفض إجراء التصحيح‪ ،‬يا‬ ‫(ب)‬
‫إجراء التصحيح‪.‬‬ ‫وأن يطل‬

‫‪ .18‬إذا استنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى التي تم الحصول عليها قبل تاريخ‬
‫تقرير المدقق‪ ،‬ولم يتم تصحيح المعلومات األخرى بعد إبالغ أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬على المدقق‬
‫أن يتخذ اإلجراءات المناسبة‪ ،‬بما في ذلك‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)44‬‬

‫بحث اآلثار المترتبة على تقرير المدقق والتواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة حول كيفية‬ ‫(أ)‬
‫تخطيط المدقق لمعالاة األخطاء الاوهرية في تقرير المدقق (أنظر الفقرة ‪( 22‬هـ)(‪))2‬‬
‫أو (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)45‬‬

‫‪880‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫القوانين أو األنظمة المعمول‬ ‫اإلنسحاب من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب ممكنا بموج‬ ‫(ب)‬
‫بها‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-46‬أ‪)47‬‬

‫‪ .19‬إذا استنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى التي تم الحصول عليها بعد تاريخ‬
‫على المدقق‪:‬‬ ‫تقرير المدقق‪ ،‬يا‬
‫إذا تم تصحيح المعلومات األخرى‪ ،‬أن ينفذ اإلجراءات الالزمة في الظروف المحددة أو‬ ‫(أ)‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)48‬‬

‫(ب) إذا لم يتم تصحيح المعلومات األخرى بعد التواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬أن يتخذ‬
‫اإلجراءات المناسبة مع مراعاة الحقوق واإللتزامات القانونية للمدقق‪ ،‬وأن يسعى إلى إطالع‬
‫على األخطاء الاوهرية غير‬ ‫عد لهم تقرير المدقق بشكل مناس‬
‫المستخدمين الذين أ ّ‬
‫المصححة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-49‬أ‪)50‬‬

‫اإلستاابة عند وجود خطأ جوهري في البيانات المالية أو عند الحاجة إلى تحديث فهم‬
‫المدقق للمنشأة وبيئتها‬
‫‪ .20‬إذا استنتج المدقق‪ ،‬نتياة لتنفيذ اإلجراءات الواردة في الفقرات ‪ ،15-14‬وجود خطأ جوهري في‬
‫على المدقق أن‬ ‫البيانات المالية أو عند الحاجة إلى تحديث فهم المدقق للمنشأة وبيئتها‪ ،‬يا‬
‫وفقا لمعايير التدقيق الدولية األخرى‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)51‬‬ ‫بشكل مناس‬ ‫يستاي‬

‫إعداد التقارير‬
‫‪ .21‬يا أن يتضمن تقرير المدقق قسما منفصال تحت عنوان "معلومات أخرى"‪ ،‬أو عنوان آخر مناس ‪،‬‬
‫عندما‪ ،‬في تاريخ تقرير المدقق‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫يحصل المدقق‪ ،‬أو يتوقع الحصول‪ ،‬على المعلومات األخرى‪ ،‬فيما يخص تدقيق البيانات‬ ‫(أ)‬
‫المالية للمنشأة المدرجة أو‬

‫(ب) يحصل المدقق على بعض أو جميع المعلومات األخرى‪ ،‬فيما يخص تدقيق البيانات المالية‬
‫لمنشأة أخرى غير المنشأه المدرجة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)52‬‬

‫‪ .22‬عندما يتوج أن يشتمل تقرير المدقق على قسم المعلومات األخرى وفقا للفقرة ‪ ،21‬يا أن يتضمن‬
‫هذا القسم‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)53‬‬

‫بيان يفيد بأن اإلدارة هي المسؤولة عن المعلومات األخرى‬ ‫(أ)‬

‫(ب) تحديدا لما يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬المعلومات األخرى‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬التي حصل عليها المدقق قبل تاريخ تقريره و‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪881‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫(‪ )2‬المعلومات األخرى‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬التي يتوقع الحصول عليها بعد تاريخ تقرير المدقق‪،‬‬
‫فيما يخص تدقيق البيانات المالية للمنشأة المدرجة‪.‬‬

‫(ج) بيان يفيد بأن رأي المدقق ال يغطي المعلومات األخرى‪ ،‬وبالتالي‪ ،‬ال يعبر المدقق (أو لن‬
‫يعبر) عن رأي التدقيق أو أي شكل من استنتاجات التأكيد بشأنه‬

‫وصفا لمسؤوليات المدقق المتعلقة بقراءة ودراسة المعلومات األخرى وإعداد التقارير حولها‬ ‫(د)‬
‫وفق ما يقتضي هذا المعيار و‬

‫(ه) عند الحصول على معلومات أخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬إما‪:‬‬

‫(‪ )1‬بيان يفيد بأن المدقق ليس لديه ما يقدم تقرير به أو‬

‫(‪ )2‬إذا إستنتج المدقق وجود أخطاء جوهرية غير مصححة في المعلومات األخرى‪ ،‬بيان‬
‫يصف األخطاء الاوهرية غير المصححة في المعلومات األخرى‪.‬‬

‫أن‬ ‫‪ .23‬عندما يعبر المدقق عن رأي متحفظ أو سلبي وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ ،3‬يا‬
‫يأخذ بعين اإلعتبار آثار المسألة التي تؤدي إلى تعديل الرأي فيما يخص البيان المطلوب بموج‬
‫الفقرة ‪(22‬هـ)‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرات أ‪-54‬أ‪)58‬‬

‫إعداد التقارير بموج القوانين أو األنظمة‬

‫على المدقق وفقا للقوانين أو األنظمة في إختصاص محدد اإلشارة إلى المعلومات‬ ‫‪ .24‬إذا كان يتوج‬
‫أن يشير‬ ‫األخرى الواردة في تقرير المدقق بإستخدام شكل أو صيغة محددة‪ ،‬فإن تقرير المدقق يا‬
‫إلى معايير التدقيق الدولية فقط إذا كان التقرير يتضمن‪ ،‬كحد أدنى‪ ،‬ما يلي‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)59‬‬

‫تحديد المعلومات األخرى التي يحصل عليها المدقق قبل تاريخ تقريره‬ ‫(أ)‬

‫(ب) وصفا لمسؤوليات المدقق فيما يتعلق بالمعلومات األخرى و‬

‫(ج) بيان صريح يتناول نتائج عمل المدقق لهذا الغرض‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪882‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫التوثيق‬
‫أن يدرج‬ ‫‪ .25‬في معالاة متطلبات معيار التدقيق الدولي ‪ 4230‬في تطبيقها على هذا المعيار‪ ،‬يا‬
‫المدقق في وثائق التدقيق ما يلي‪:‬‬

‫هذا المعيار و‬ ‫وثائق اإلجراءات المنفذة بموج‬ ‫(أ)‬

‫هذا‬ ‫(ب) النسخة النهائية من المعلومات األخرى التي نفذ المدقق عليها العمل المطلوب بموج‬
‫المعيار‪.‬‬
‫***‬
‫مواد التطبيق والمواد اإليضاحية األخرى‬
‫تعريفات‬
‫التقرير السنوي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬أ))‬
‫يمكن أن تحدد القوانين أو األنظمة أو األعراف مضمون التقرير السنوي واإلسم الذي يشار إليه به‪،‬‬ ‫أ‪. 1‬‬
‫فيما يخص المنشآت في إختصاص محدد لكن قد يختلف المضمون واإلسم ضمن اإلختصاص‬
‫ومن إختصاص إلى آخر‪.‬‬

‫يتم إعداد التقرير السنوي عادة بشكل سنوي‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬عندما ت ّ‬
‫عد البيانات المالية التي يتم تدقيقها‬ ‫أ‪. 2‬‬
‫لفترة تقل أو تزيد عن السنة‪ ،‬يمكن أيضا إعداد تقرير سنوي يغطي نفس الفترة التي تغطيها البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫مكون من وثيقة واحدة والتي يشار إليها بعنوان‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون التقرير السنوي للمنشأة ّ‬ ‫أ‪. 3‬‬
‫القوانين أو األنظمة‬ ‫"التقرير السنوي" أو بعنوان آخر مناس ‪ .‬في حاالت أخرى‪ ،‬يمكن أن تتطل‬
‫التدقيق‬

‫أو األعراف من المنشأة إبالغ المالكين (أو أطراف معنية مماثلة) عن معلومات حول عمليات‬
‫المنشأة ونتائاها المالية ومركزها المالي كما هو مبين في البيانات المالية (أي التقرير السنوي) عبر‬
‫وثيقة واحدة أو عبر إثنين أو أكثر من الوثائق المنفصلة تخدم ماتمعة نفس الغرض‪ .‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬اعتمادا على القوانين أو األنظمة أو األعراف في إختصاص محدد‪ ،‬قد تشكل واحدة أو‬
‫أكثر من الوثائق التالية جزءا من التقرير السنوي‪:‬‬
‫تقرير اإلدارة أو إيضاحات اإلدارة أو المراجعة التشغيلية والمالية أو تقارير مماثلة من قبل‬ ‫‪‬‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة (على سبيل المثال‪ ،‬تقرير المدراء)‪.‬‬
‫بيان رئيس مالس اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫بيان إدارة الشركة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقارير الرقابة الداخلية وتقييم المخاطر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 230‬وثائق التدقيق "‪ ،‬الفقرات ‪.11-8‬‬ ‫‪4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪883‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫يمكن أن يكون التقرير السنوي متاحا للمستخدمين بشكل مطبوع أو إلكتروني‪ ،‬بما في ذلك على‬ ‫أ‪. 4‬‬
‫الموقع اإللكتروني للمنشأة‪ .‬وقد تستوفي وثيقة ما (أو ماموعة من الوثائق) تعريف التقرير السنوي‪،‬‬
‫بغض النظر عن الطريقة التي يتم فيها إتاحتها للمستخدمين‪.‬‬

‫المعد لتلبية‬
‫ّ‬ ‫يختلف التقرير السنوي في طبيعته وغرضه ومحتواه عن التقارير األخرى‪ ،‬مثل التقرير‬ ‫أ‪. 5‬‬
‫المعد لإلمتثال لهدف محدد خاص بالتقارير‬‫ّ‬ ‫احتياجات ماموعة محددة من المعلومات أو التقرير‬
‫التنظيمية (حتى عندما يتوج إتاحة هذا التقرير للامهور العام)‪ .‬تتضمن األمثلة على التقارير‬
‫تكون التقرير‬
‫التي ال تعتبر عادة‪ ،‬عند صدورها كوثائق منفصلة‪ ،‬جزءا من ماموع الوثائق التي ّ‬
‫السنوي (مع مراعاة القوانين أو األنظمة أو األعراف) والتي ال تعتبر بالتالي من المعلومات األخرى‬
‫ضمن نطاق هذا المعيار‪ ،‬ما يلي‪:‬‬
‫تقارير الصناعة أو التقارير التنظيمية المنفصلة (على سبيل المثال‪ ،‬تقارير كفاية رأس‬ ‫‪‬‬
‫المال)‪ ،‬كتلك التي يتم إعدادها في الصناعات المصرفية والتأمين والتقاعد‪.‬‬
‫تقارير المسؤولية االجتماعية للشركات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقارير االستدامة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقارير التنوع وتكافؤ الفرص‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقارير مسؤولية المنتج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقارير ممارسات العمل وظروف العمل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقارير حقوق اإلنسان‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أخطاء المعلومات األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬ب))‬

‫عند اإلفصاح عن مسألة محددة في المعلومات األخرى‪ ،‬فإن المعلومات األخرى يمكن أن تغفل أو‬ ‫أ‪. 6‬‬
‫تحا معلومات تعتبر ضرورية لفهم تلك المسألة بشكل صحيح‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا كان‬
‫القصد من المعلومات األخرى هو تناول مؤشرات األداء الرئيسية التي تستخدمها اإلدارة‪ ،‬فإن إغفال‬
‫مؤشر أداء رئيسي مستخدم من قبل اإلدارة قد يشير إلى أن المعلومات األخرى هي معلومات‬
‫مضللة‪.‬‬

‫طبق على المعلومات األخرى‪ ،‬وإن كان األمر‬

‫يمكن مناقشة مفهوم األهمية النسبية ضمن إطار ي ّ‬ ‫أ‪. 7‬‬
‫كذلك‪ ،‬يمكن أن يوفر مثل هذا اإلطار إطا ار مرجعيا للمدقق في إصدار األحكام حول األهمية‬
‫هذا المعيار‪ .‬لكن في كثير من الحاالت‪ ،‬قد ال يكون هناك إطار قابل للتطبيق‬ ‫النسبية بموج‬
‫يتضمن نقاشا لمفهوم األهمية النسبية عند تطبيقه على المعلومات األخرى‪ .‬في مثل هذه الظروف‪،‬‬
‫توفر الخصائص التالية للمدقق إطا ار مرجعيا في تحديد ما إذا كان الخطأ في المعلومات األخرى‬
‫هو خطأ هام‪:‬‬

‫‪884‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫‪ ‬تؤخذ األهمية النسبية بعين اإلعتبار في سياق احتياجات المعلومات المشتركة للمستخدمين‬
‫كماموعة‪ .‬ويتوقع بأن يكون مستخدمو المعلومات األخرى هم نفس مستخدمي البيانات المالية‬
‫حيث قد يتوقع من أولئك المستخدمين أن يق أروا المعلومات األخرى لتوفير سياق للبيانات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬تأخذ األحكام الخاصة باألهمية النسبية في الحسبان الظروف المحددة لألخطاء‪ ،‬وبحث ما إذا‬
‫كان المستخدمون سوف يتأثرون باألخطاء غير المصححة‪ .‬وال تؤثر جميع األخطاء على‬
‫الق اررات اإلقتصادية للمستخدمين‪.‬‬
‫‪ ‬تنطوي األحكام الخاصة باألهمية النسبية على إعتبارات نوعية وكمية‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬قد تأخذ هذه‬
‫األحكام بعين االعتبار طبيعة أو حام البنود التي تعالاها المعلومات األخرى في سياق التقرير‬
‫السنوي للمنشأة‪.‬‬

‫المعلومات األخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(12‬ج))‬

‫أ‪ .8‬يتضمن الملحق ‪ 1‬أمثلة على المبالغ أو البنود األخرى التي يمكن إدراجها ضمن المعلومات‬
‫األخرى‪.‬‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد يتطل إطار إعداد التقارير المالية المعمول به إفصاحات محددة لكنه يايز‬ ‫أ‪. 9‬‬
‫وجودها خارج البيانات المالية‪ .5‬وحيث أن هذه اإلفصاحات مطلوبة بموج إطار إعداد التقارير‬
‫تشكل معلومات‬ ‫المالية المعمول به‪ ،‬فهي تشكل جزءا من البيانات المالية‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فهي ال ّ‬
‫أخرى لغرض هذا المعيار‪.‬‬

‫أ‪ .10‬ال تمثل عالمات لغة تقارير األعمال الموسعة (‪ )XBRL‬معلومات أخرى على النحو المبين في‬
‫هذا المعيار‪.‬‬

‫الحصول على معلومات أخرى (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)13‬‬

‫تكون أو تضم التقرير السنوي هو تحديد واضح على‬ ‫أ‪ .11‬غالبا ما يكون تحديد الوثيقة (الوثائق) التي ّ‬
‫التدقيق‬

‫أساس القوانين أو األنظمة أو األعراف‪ .‬في كثير من الحاالت‪ ،‬تصدر اإلدارة أو أولئك المكلفين‬
‫بالحوكمة عادة حزمة من الوثائق التي تشكل معا التقرير السنوي‪ ،‬أو قد تلتزم بالقيام بذلك‪ .‬لكن‬
‫تكون أو تضم التقرير‬
‫في بعض الحاالت‪ ،‬قد ال يكون من الواضح ما هي الوثيقة (الوثائق) التي ّ‬
‫عدت هذه الوثائق) هي مسائل‬
‫السنوي‪ .‬في مثل هذه الحاالت‪ ،‬يعتبر توقيت وغرض الوثائق (ولمن أ ّ‬
‫تكون أو تضم التقرير السنوي‪.‬‬
‫قد تكون ذات صلة بتحديد المدقق للوثيقة (الوثائق) التي ّ‬

‫أ‪ .12‬عند ترجمة التقرير السنوي إلى لغات أخرى وفقا للقوانين أو األنظمة (مثلما قد يحدث عندما يوجد‬
‫في اإلختصاص أكثر من لغة رسمية واحدة)‪ ،‬أو عند إعداد "تقارير سنوية" متعددة بموج تشريعات‬

‫على سبيل المثال‪ ،‬يسمح المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ " 7‬األدوات المالية‪ :‬اإلفصاحات "‪ ،‬بدمج بعض اإلفصاحات التي‬ ‫‪5‬‬

‫تقتضيها المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية إما في البيانات المالية أو إدراجها عن طريق إشارة مرجعية من البيانات المالية إلى‬
‫بيان آخر‪ ،‬مثل إيضاحات اإلدارة أو تقرير المخاطر‪ ،‬يتم إتاحته لمستخدمي البيانات المالية وفق نفس الشروط الخاصة بالبيانات‬
‫المالية وفي نفس الوقت‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪885‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مختلفة (على سبيل المثال‪ ،‬عندما تكون المنشأه مدرجة في أكثر من إختصاص واحد)‪ ،‬ينبغي‬
‫النظر فيما إذا كان واحد أو أكثر من "التقارير السنوية" يشكل جزءا من المعلومات األخرى‪ .‬يمكن‬
‫أن تنص القوانين أو األنظمة المحلية على المزيد من اإلرشادات في هذا الصدد‪.‬‬

‫أ‪ .13‬تكون اإلدارة‪ ،‬أو أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬مسؤولون عن إعداد التقرير السنوي‪ .‬يمكن أن يتواصل‬
‫المدقق مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة بخصوص ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬توقعات المدقق فيما يتعلق بالحصول على النسخة النهائية من التقرير السنوي (بما في ذلك‬
‫قبل تاريخ تقرير‬ ‫ماموعة من الوثائق التي تشكل معا التقرير السنوي) في الوقت المناس‬
‫المدقق بحيث يتمكن المدقق من إستكمال اإلجراءات التي يتطلبها هذا المعيار قبل تاريخ‬
‫تقرير المدقق‪ ،‬أو إن لم يكن ذلك ممكنا‪ ،‬في أقرب وقت ممكن وفي جميع األحوال قبل إصدار‬
‫المنشأة لهذه المعلومات‪.‬‬

‫‪ ‬اآلثار المحتملة عندما يتم الحصول على المعلومات األخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .14‬يمكن أن تكون االتصاالت المشار إليها في الفقرة أ‪ 13‬مالئمة تحديدا على سبيل المثال‪:‬‬

‫‪ ‬في عملية التدقيق األولية‪.‬‬

‫‪ ‬عند حدوث تغيير في اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫‪ ‬عندما يتوقع الحصول على معلومات أخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫على أولئك المكلفين بالحوكمة الموافقة على المعلومات األخرى قبل صدورها عن‬ ‫أ‪ .15‬حيث يتوج‬
‫المنشأة‪ ،‬تكون النسخة النهائية من هذه المعلومات األخرى هي النسخة التي تمت الموافقة على‬
‫صدورها من قبل أولئك المكلفين بالحوكمة‪.‬‬

‫أ‪ .16‬في بعض الحاالت‪ ،‬قد يكون التقرير السنوي للمنشأة هو وثيقة واحدة ينبغي إصدارها‪ ،‬وفقا للقوانين‬
‫أو األنظمة أو ممارسة إعداد التقارير لدى المنشأة‪ ،‬بعد فترة وجيزة من فترة إعداد التقارير المالية‬
‫للمنشأة بحيث تتاح للمدقق قبل تاريخ تقريره‪ .‬وفي حاالت أخرى‪ ،‬قد ال تكون هناك حاجة إلصدار‬
‫هذه الوثيقة حتى وقت الحق‪ ،‬أو في الوقت الذي تختاره المنشأة‪ .‬قد يكون هناك أيضا حاالت يكون‬
‫فيها التقرير السنوي للمنشأة هو ماموعة من الوثائق‪ ،‬تخضع كل منها لمتطلبات مختلفة أو‬
‫ممارسات مختلفة إلعداد التقارير من قبل المنشأة فيما يتعلق بتوقيت صدورها‪.‬‬

‫أ‪ .17‬قد تكون هناك ظروف تبحث فيها المنشأة‪ ،‬في تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬وضع وثيقة قد ت ّ‬
‫شكل جزءا من‬
‫التقرير السنوي للمنشأة (على سبيل المثال‪ ،‬تقرير اختياري لألطراف المعنية) لكن اإلدارة تكون غير‬
‫قادر على التأكد من‬
‫قادرة على أن تؤكد للمدقق غرض أو توقيت هذه الوثيقة‪ .‬إذا لم يكن المدقق ا‬
‫غرض أو توقيت هذه الوثيقة‪ ،‬ال تعتبر الوثيقة بأنها معلومات أخرى ألغراض هذا المعيار‪.‬‬

‫‪886‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫قبل تاريخ تقرير المدقق يساعد على إجراء‬ ‫أ‪ .18‬إن الحصول على معلومات أخرى في الوقت المناس‬
‫أي تنقيحات يثبت أنها ضرورية في البيانات المالية أو تقرير المدقق أو المعلومات األخرى قبل‬
‫صدورها‪ .‬يمكن أن يشير خطاب التكليف بعملية التدقيق‪ 6‬إلى اتفاق مع اإلدارة إلتاحة المعلومات‬
‫األخرى للمدقق في الوقت المناس ‪ ،‬وإن أمكن قبل تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .19‬عند إتاحة المعلومات األخرى للمستخدمين فقط عبر الموقع اإللكتروني للمنشأة‪ ،‬فإن نسخة‬
‫المعلومات األخرى التي يتم الحصول عليها من المنشأة‪ ،‬وليس مباشرة من الموقع اإللكتروني‬
‫للمنشأة‪ ،‬هي الوثيقة ذات الصلة التي يؤدي المدقق بموجبها اإلجراءات وفقا لهذا المعيار‪ .‬ال يتحمل‬
‫هذا المعيار للبحث عن المعلومات األخرى‪ ،‬بما في ذلك المعلومات‬ ‫المدقق أية مسؤولية بموج‬
‫األخرى التي قد تكون موجودة على الموقع اإللكتروني للمنشأة‪ ،‬وال القيام بأي إجراءات لتأكيد أن‬
‫تلك المعلومات األخرى تعرض بشكل مناس على الموقع اإللكتروني للمنشأة أو تم نقلها أو عرضها‬
‫إلكترونيا بطريقة أخرى‪.‬‬

‫أ‪ .20‬ال يوجد ما يمنع المدقق من تأريخ أو إصدار تقريره إذا لم يحصل على بعض أو جميع المعلومات‬
‫األخرى‪.‬‬

‫من المدقق تحديث‬ ‫أ‪ .21‬عند الحصول على المعلومات األخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬ال يطل‬
‫‪7‬‬
‫اإلجراءات المنفذة وفقا للفقرتين ‪ 6‬و‪ 7‬من معيار التدقيق الدولي ‪.560‬‬

‫أ‪ .22‬ينص معيار التدقيق الدولي ‪ 8580‬على متطلبات وإرشادات معينة حول إستخدام اإلق اررات الخطية‪.‬‬
‫طلبه وفقا للفقرة ‪(13‬ج) فيما يخص المعلومات األخرى‬ ‫ويقصد من اإلقرار الخطي الذي يتوج‬
‫التي سوف تتاح فقط بعد تاريخ تقرير المدقق هو دعم قدرة المدقق على استكمال اإلجراءات التي‬
‫التدقيق‬

‫يتطلبها هذا المعيار فيما يتعلق بتلك المعلومات‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬قد ياد المدقق أنه من المفيد‬
‫إق اررات خطية أخرى‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬بما يلي‪:‬‬ ‫أن يطل‬

‫‪ ‬أن اإلدارة قد أبلغت المدقق باميع الوثائق التي تتوقع إصدارها والتي قد تشمل معلومات‬
‫أخرى‬

‫‪ ‬أن البيانات المالية وأية معلومات أخرى يحصل عليها المدقق قبل تاريخ تقريره متسقة مع‬
‫بعضها البعض‪ ،‬وال تشتمل المعلومات األخرى على أي أخطاء جوهرية و‬

‫‪ ‬فيما يتعلق بالمعلومات األخرى التي لم يحصل عليها المدقق قبل تاريخ تقريره‪ ،‬أن اإلدارة‬
‫تعتزم إعداد وإصدار هذه المعلومات األخرى والتوقيت المتوقع لهذا اإلصدار‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق "‪ ،‬الفقرة أ‪.24‬‬ ‫‪6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 560‬األحداث الالحقة "‪.‬‬ ‫‪7‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 580‬اإلق اررات الخطية "‪.‬‬ ‫‪8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪887‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫قراءة ودراسة المعلومات األخرى (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)15-14‬‬

‫أ‪ .23‬يتوج على المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 9200‬تخطيط وتنفيذ أعمال التدقيق مع إتباع‬
‫منهج الشك المهني‪ .‬ويشمل الحفاظ على الشك المهني عند قراءة ودراسة المعلومات األخرى‪ ،‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬االعتراف بأن اإلدارة قد تكون مفرطة في التفاؤل بشأن نااح خططها‪ ،‬وأنها تحتاط‬
‫من المعلومات التي يمكن أن تكون متضاربة مع‪:‬‬
‫البيانات المالية أو‬ ‫(أ)‬
‫معرفة المدقق التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫من شريك العملية تحمل مسؤولية توجيه عملية التدقيق‬ ‫أ‪ .24‬وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 10،220‬يطل‬
‫واإلشراف عليها وتنفيذها وفقا للمعايير المهنية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪ .‬وفي‬
‫سياق هذا المعيار‪ ،‬تتضمن العوامل التي يمكن أن تؤخذ بعين االعتبار عند تحديد األفراد المناسبين‬
‫في فريق العملية لمعالاة متطلبات الفقرتين ‪ ،15-14‬ما يلي‪:‬‬

‫الخبرة النسبية ألفراد فريق العملية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ما إذا كان أفراد فريق العملية الذين سيتم إيكالهم بالمهام يتمتعون بالمعرفة ذات الصلة‬ ‫‪‬‬
‫التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق لتحديد أوجه التناقض بين المعلومات األخرى‬
‫وتلك المعرفة‪.‬‬

‫درجة الحكم والتقدير التي ينطوي عليها معالاة متطلبات الفقرتين ‪ .15-14‬على سبيل‬ ‫‪‬‬
‫المثال‪ ،‬يمكن تأدية اإلجراءات لتقييم اتساق المبالغ في المعلومات األخرى التي ينبغي أن‬
‫تكون متطابقة مع المبالغ الواردة في البيانات المالية من قبل أفراد فريق العملية األقل‬
‫خبرة‪.‬‬

‫ما إذا كان من الضروري‪ ،‬في حال تدقيق الماموعة‪ ،‬طرح استفسارات على مدقق العنصر‬ ‫‪‬‬
‫في معالاة المعلومات األخرى المتعلقة بذلك العنصر‪.‬‬

‫بحث ما إذا كان يوجد تناقض هام بين المعلومات األخرى والبيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(14‬أ))‬

‫أ‪ .25‬يمكن أن تشمل المعلومات األخرى مبالغ أو بنود أخرى ينبغي أن تكون متطابقة لتلخيص‪ ،‬أو‬
‫توفير قدر أكبر من التفاصيل‪ ،‬حول المبالغ أو البنود األخرى في البيانات المالية‪ .‬يمكن أن تشمل‬
‫األمثلة على هذه المبالغ أو البنود األخرى ما يلي‪:‬‬

‫الاداول أو الخرائط أو الرسوم البيانية التي تحتوي على مقتطفات من البيانات المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪.15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 220‬رقابة الاودة لتدقيق البيانات المالية "‪ ،‬الفقرة ‪(15‬أ)‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪888‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫اإلفصاح الذي يقدم المزيد من التفاصيل حول رصيد أو حساب وارد في البيانات المالية‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مثل "اشتملت إيرادات عام ‪ 20X1‬على ‪ XXX‬مليون من المنتج ‪ X‬و‪ YYY‬مليون من‬
‫المنتج ‪".Y‬‬

‫وصف النتائج المالية‪ ،‬مثل "بلغ إجمالي مصاريف البحث والتطوير ما قيمته ‪ XXX‬في‬ ‫‪‬‬
‫عام ‪".20X1‬‬

‫أ‪ .26‬عند تقييم إتساق المبالغ المختارة أو البنود األخرى في المعلومات األخرى مع البيانات المالية‪ ،‬ال‬
‫من المدقق مقارنة جميع المبالغ أو البنود األخرى في المعلومات األخرى التي ينبغي أن‬ ‫يطل‬
‫تكون متطابقة لتلخيص‪ ،‬أو توفير قدر أكبر من التفاصيل‪ ،‬حول المبالغ أو البنود األخرى في‬
‫البيانات المالية‪ ،‬مع هذه المبالغ أو البنود األخرى في البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .27‬إن اختيار المبالغ أو البنود األخرى التي يتعين مقارنتها هي مسألة تخص الحكم المهني‪ .‬وتشمل‬
‫العوامل ذات الصلة بهذا الحكم ما يلي‪:‬‬

‫أهمية المبلغ أو البند اآلخر في السياق الذي يعرض فيه‪ ،‬والذي قد يؤثر على األهمية‬ ‫‪‬‬
‫التي يوليها المستخدمون للمبلغ أو البند اآلخر (على سبيل المثال‪ ،‬نسبة أو مبلغ رئيسي)‪.‬‬

‫في حال كان المبلغ كميا‪ ،‬الحام النسبي للمبلغ مقارنة مع الحسابات أو البنود في البيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية أو المعلومات األخرى التي يرتبط بها‪.‬‬

‫حساسية مبلغ محدد أو بند آخر في المعلومات األخرى‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬دفعات على‬ ‫‪‬‬
‫أساس األسهم لإلدارة العليا‪.‬‬

‫الوارد في الفقرة ‪(14‬أ) هي مسألة تخص‬ ‫أ‪ .28‬إن تحديد طبيعة ونطاق اإلجراءات لمعالاة المتطل‬
‫التدقيق‬

‫شكل عملية تأكيد حول‬

‫الحكم المهني‪ ،‬مع اإلقرار بأن مسؤوليات المدقق بموج هذا المعيار ال ت ّ‬
‫المعلومات األخرى وال تفرض أي إلتزام للحصول على تأكيد حول المعلومات األخرى‪ .‬أمثلة على‬
‫اإلجراءات ما يلي‪:‬‬

‫فيما يخص المعلومات التي ينبغي أن تتطابق مع المعلومات الواردة في البيانات المالية‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مقارنة المعلومات مع البيانات المالية‪.‬‬

‫فيما يخص المعلومات التي يقصد منها نقل نفس المعنى الذي تنقله اإلفصاحات في‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪ ،‬مقارنة الكلمات المستخدمة وبحث أهمية االختالفات في الصياغة‬
‫المستخدمة وما إذا كانت هذه االختالفات تشير ضمنا إلى معاني مختلفة‪.‬‬

‫الحصول على مطابقة بين مبلغ معين ضمن المعلومات األخرى والبيانات المالية من‬ ‫‪‬‬
‫اإلدارة و‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪889‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مقارنة البنود في المطابقة مع البيانات المالية والمعلومات األخرى و‬ ‫‪o‬‬

‫فحص ما إذا كانت العمليات الحسابية ضمن المطابقة دقيقة حسابيا‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫يشمل تقييم اتساق المبالغ المختارة أو البنود األخرى في المعلومات األخرى مع البيانات المالية‪،‬‬ ‫أ‪.29‬‬
‫حيث يكون مالئما في ضوء طبيعة المعلومات األخرى‪ ،‬طريقة عرضها مقارنة بالبيانات المالية‪.‬‬

‫بحث ما إذا كان يوجد تناقض هام بين المعلومات األخرى ومعرفة المدقق التي يتم الحصول عليها في‬
‫عملية التدقيق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(14‬ب))‬
‫أ‪ .30‬يمكن أن تتضمن المعلومات األخرى مبالغا أو بنودا ترتبط بمعرفة المدقق التي يتم الحصول عليها‬
‫في عملية التدقيق (بإستثناء تلك الواردة في الفقرة ‪(14‬أ))‪ .‬ويمكن أن تشمل األمثلة على هذه‬
‫المبالغ أو البنود‪:‬‬

‫المنطقة الاغرافية‪.‬‬ ‫اإلفصاح عن الوحدات المنتاة‪ ،‬أو جدول يلخص هذا اإلنتاج حس‬ ‫‪‬‬

‫بيان يفيد بأن "الشركة قدمت المنتج ‪ X‬والمنتج ‪ Y‬خالل السنة‪".‬‬ ‫‪‬‬

‫ملخص مواقع العمليات الرئيسية للمنشأة‪ ،‬مثال "يقع المركز الرئيسي لعمليات المنشأة في‬ ‫‪‬‬
‫البلد ‪ ،X‬وهناك أيضا عمليات في البلدين ‪ Y‬و‪".Z‬‬

‫أ‪ .31‬تتضمن معرفة المدقق التي يتم الحصول عليها في عملية التدقيق فهم المدقق للمنشأة وبيئتها‪ ،‬بما‬
‫في ذلك الرقابة الداخلية للمنشأة‪ ،‬الذي يكتس وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪(11315‬المنقح)‪ .‬ويحدد‬
‫أمور معينة مثل‬
‫ا‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) الفهم المطلوب من المدقق‪ ،‬والذي يتضمن‬
‫الحصول على فهم لما يلي‪:‬‬

‫عوامل الصناعة والعوامل التنظيمية والعوامل الخارجية األخرى ذات الصلة‬ ‫(أ)‬

‫(ب) طبيعة المنشأة‬

‫اختيار المنشأة وتطبيقها للسياسات المحاسبية‬ ‫(ج )‬

‫أهداف واستراتيايات والمنشأة‬ ‫(د)‬

‫(ه) قياس ومراجعة األداء المالي للمنشأة و‬

‫الرقابة الداخلية للمنشأة‪.‬‬ ‫(و )‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) " تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الاوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها "‪ ،‬الفقرات ‪.12-11‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪890‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫أمور معينة مستقبلية‬

‫ا‬ ‫أ‪ .32‬تتضمن أيضا معرفة المدقق التي يتم الحصول عليها في عملية التدقيق‬
‫بطبيعتها‪ .‬وقد تشمل هذه األمور‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬توقعات األعمال والتدفقات النقدية المستقبلية‬
‫التي يأخذها المدقق بعين اإلعتبار عند تقييم الفرضيات المستخدمة من قبل اإلدارة في إجراء‬
‫اختبارات انخفاض القيمة على األصول غير الملموسة مثل الشهرة‪ ،‬أو عند تقييم تقويم اإلدارة‬
‫لقدرة المنشأة على االستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫أ‪ .33‬عند بحث ما إذا كان يوجد تناقض هام بين المعلومات األخرى ومعرفة المدقق التي يتم الحصول‬
‫عليها في عملية التدقيق‪ ،‬يمكن أن يركز المدقق على األمور الواردة في المعلومات األخرى التي‬
‫تعتبر ذات أهمية كافية بحيث أن أي خطأ في المعلومات األخرى فيما يتعلق بذلك األمر يمكن‬
‫أن يكون خطأ هاما‪.‬‬

‫أ‪ .34‬فيما يتعلق بالعديد من األمور الواردة في المعلومات األخرى‪ ،‬قد يعتبر ُّ‬
‫تذكر المدقق ألدلة التدقيق‬
‫التي تم الحصول عليها واالستنتاجات التي تم التوصل إليها في عملية التدقيق أم ار كافيا لمساعدة‬
‫المدقق على النظر فيما إذا كان يوجد تناقض هام بين المعلومات األخرى ومعرفة المدقق التي تم‬
‫الحصول عليها في عملية التدقيق‪ .‬كلما كان المدقق أكثر خبرة وأكثر دراية بالاوان الرئيسية في‬
‫عملية التدقيق‪ ،‬كلما كان من المرجح أكثر أن يعتبر تذكر المدقق لألمور ذات الصلة أم ار كافيا‪.‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬قد يكون المدقق قاد ار على النظر فيما إذا كان يوجد تناقض هام بين المعلومات‬
‫األخرى ومعرفة المدقق التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق في ضوء ُّ‬
‫تذكر المدقق للمناقشات‬
‫التي جرت مع اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة أو ُّ‬
‫تذكر النتائج من اإلجراءات المنفذة أثناء‬
‫عملية التدقيق مثل قراءة محاضر اجتماعات المالس‪ ،‬دون الحاجة إلى إتخاذ مزيد من اإلجراءات‪.‬‬

‫أ‪ .35‬يمكن أن يحدد المدقق أن اإلشارة إلى وثائق التدقيق ذات الصلة أو طرح اإلستفسارات على األفراد‬
‫المالئمين في فريق العملية أو مدققي العنصر ذوي الصلة هو أمر مناس كأساس لبحث المدقق‬
‫لما إذا كان يوجد تناقض هام‪ .‬على سبيل المثال‪:‬‬
‫التدقيق‬

‫عندما تصف المعلومات األخرى الوقف المخطط له لخط منتج رئيسي‪ ،‬على الرغم من أن‬ ‫‪‬‬
‫المدقق يعلم باإليقاف المخطط له‪ ،‬يمكن أن يطرح المدقق إستفسارات على الفرد المناس‬
‫في فريق العملية الذي قام بتنفيذ إجراءات التدقيق في هذا الماال لدعم بحث المدقق لما‬
‫إذا كان الوصف يتعارض بشكل كبير مع معرفة المدقق التي تم الحصول عليها أثناء‬
‫عملية التدقيق‪.‬‬
‫عندما تصف المعلومات األخرى تفاصيل هامة لدعوى قضائية تم تناولها في عملية التدقيق‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫لكن المدقق ال يتذكرها بشكل وافي‪ ،‬فإنه قد يكون من الضروري الرجوع إلى وثائق التدقيق‬
‫التي تم فيها تلخيص هذه التفاصيل لدعم ُّ‬
‫تذكر المدقق‪.‬‬

‫أ‪ .36‬إن حقيقة ما إذا كان المدقق يشير‪ ،‬وإن كان كذلك نطاق تلك اإلشارة‪ ،‬إلى وثائق التدقيق ذات‬
‫الصلة‪ ،‬أو يطرح إستفسارات على األفراد المناسبين في فريق العملية أو مدققي العنصر ذي الصلة‬
‫هي مسألة تخص الحكم المهني‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد ال يكون من الضروري للمدقق أن يشير إلى وثائق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪891‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫التدقيق ذات الصلة‪ ،‬أو طرح إستفسارات على األفراد المناسبين في فريق العملية أو مدققي العنصر‬
‫ذي الصلة حول أي مسألة مدرجة في المعلومات األخرى‪.‬‬

‫التنبه للمؤشرات األخرى التي تدل على أن المعلومات األخرى تشتمل على أخطاء جوهرية (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫‪)15‬‬
‫يمكن أن تشمل المعلومات األخرى مناقشة لألمور التي ال تتعلق بالبيانات المالية ويمكن أن‬ ‫أ‪.37‬‬
‫تتااوز ما هو أبعد من معرفة المدقق التي يتم الحصول عليها في عملية التدقيق‪ .‬على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬يمكن أن تشمل المعلومات األخرى بيانات عن انبعاثات غازات الدفيئة للمنشأة‪.‬‬

‫أ‪ .38‬إن التنبه للمؤشرات األخرى‪ ،‬التي تدل على أن المعلومات األخرى ال تتعلق بالبيانات المالية أو‬
‫أن معرفة المدقق التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق يبدو أنها تشتمل على أخطاء جوهرية‪،‬‬
‫من المدقق تان‬ ‫يساعد المدقق في اإلمتثال للمتطلبات األخالقية ذات الصلة التي تتطل‬
‫االرتباط عن علم منه بالمعلومات األخرى التي يعتقد أنها تحتوي على بيان كاذب أو مضلل بشكل‬
‫كبير‪ ،‬أو بيان تم تقديمه باستهتار‪ ،‬أو تغفل أو تحا المعلومات الضرورية بحيث تكون المعلومات‬
‫كما أن التنبه للمؤشرات األخرى التي تظهر بأن المعلومات األخرى تشوبها‬ ‫‪12‬‬
‫األخرى مضللة‪.‬‬
‫أخطاء جوهرية يحتمل أن يؤدي إلى قيام المدقق بتحديد أمور معينة كالتالي‪:‬‬

‫االختالفات بين المعلومات األخرى والمعرفة العامة‪ ،‬بعيدا عن المعرفة التي يتم الحصول‬ ‫‪‬‬
‫عليها في عملية التدقيق‪ ،‬لعضو فريق العملية الذي يق أر المعلومات األخرى التي تدفع المدقق‬
‫إلى االعتقاد بأن المعلومات األخرى تشتمل على أخطاء جوهرية أو‬

‫التناقض الداخلي في المعلومات األخرى التي تدفع المدقق إلى االعتقاد بأن المعلومات‬ ‫‪‬‬
‫األخرى تشتمل على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫اإلستاابة في حال وجود تناقض هام أو عندما تشتمل المعلومات األخرى على خطأ جوهري‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة ‪)16‬‬
‫أ‪ .39‬يمكن أن تشمل مناقشة المدقق مع اإلدارة حول وجود تناقض هام (أو معلومات أخرى يبدو أنها‬
‫تشتمل على أخطاء جوهرية) مطالبة اإلدارة بتقديم الدعم ألساس تصريحات اإلدارة في المعلومات‬
‫األخرى‪ .‬وبناء على المعلومات أو التفسيرات اإلضافية لإلدارة‪ ،‬يمكن أن يقتنع المدقق بأن‬
‫المعلومات األخرى ال تشتمل على أي أخطاء جوهرية‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تشير تفسيرات‬
‫اإلدارة ألسباب معقولة وكافية فيما يخص االختالفات السليمة في األحكام‪.‬‬

‫أ‪ .40‬وعلى العكس‪ ،‬يمكن أن توفر المناقشة مع اإلدارة مزيدا من المعلومات التي تدعم إستنتاج المدقق‬
‫بوجود أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫قواعد السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين المهنيين‪ ،‬الفقرة ‪.2. 110‬‬

‫‪892‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫أكثر على المدقق أن يتحدى اإلدارة في مسائل الحكم والتقدير مقارنة‬ ‫أ‪ .41‬قد يكون من الصع‬
‫بالمسائل ذات الطبيعة الواقعية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬قد تكون هناك ظروف يستنتج فيها المدقق بأن‬
‫المعلومات األخرى تتضمن بيانا يتناقض مع البيانات المالية أو معرفة المدقق التي تم الحصول‬
‫عليها في عملية التدقيق‪ .‬وقد تثير هذه الظروف الشكوك حول المعلومات األخرى أو البيانات‬
‫المالية أو معرفة المدقق التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .42‬حيث أن هناك ماموعة واسعة من األخطاء الاوهرية المحتملة في المعلومات األخرى‪ ،‬فإن طبيعة‬
‫ونطاق اإلجراءات األخرى التي قد يؤديها المدقق الستنتاج ما إذا كانت توجد أخطاء جوهرية في‬
‫المعلومات االخرى هي مسائل تخص الحكم المهني للمدقق في الظروف المحددة‪.‬‬

‫أ‪ .43‬عندما تكون مسألة ما غير متعلقة بالبيانات المالية أو معرفة المدقق التي تم الحصول عليها في‬
‫عملية التدقيق‪ ،‬قد ال يكون المدقق ا‬
‫قادر على تقييم إجابات اإلدارة على إستفسارات المدقق بصورة‬
‫التغييرات التي‬ ‫كاملة‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬وبناء على المعلومات أو التفسيرات اإلضافية لإلدارة‪ ،‬أو عق‬
‫تاريها اإلدارة على المعلومات األخرى‪ ،‬يمكن أن يقتنع المدقق بأنه لم يعد يوجد تناقض هام أو‬
‫أن المعلومات األخرى لم تعد تشتمل على أخطاء جوهرية‪ .‬عندما يكون المدقق غير قادر على‬
‫االستنتاج بأنه لم يعد يوجد تناقض هام أو أن المعلومات األخرى لم تعد تشتمل على أخطاء‬
‫المدقق من اإلدارة التشاور مع طرف ثالث مؤهل (على سبيل المثال‪،‬‬ ‫جوهرية‪ ،‬يمكن أن يطل‬
‫خبير تابع لإلدارة أو مستشار قانوني)‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬وبعد دراسة اإلجابات من مشاورات‬
‫اإلدارة‪ ،‬قد ال يكون المدقق قاد ار على إستنتاج ما إذا كان يوجد أو ال يوجد أخطاء جوهرية في‬
‫المعلومات األخرى‪ .‬وتشمل اإلجراءات التي يمكن أن يتخذها المدقق بعد ذلك واحد أو أكثر مما‬
‫يلي‪:‬‬
‫الحصول على المشورة من المستشار القانوني للمدقق‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪‬‬

‫بحث اآلثار المترتبة على تقرير المدقق‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ما إذا كان ينبغي وصف‬ ‫‪‬‬
‫الظروف التي تفرض فيها قيود من قبل اإلدارة أو‬

‫القوانين أو األنظمة‬ ‫اإلنسحاب من عملية التدقيق‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب ممكنا بموج‬ ‫‪‬‬
‫المعمول بها‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪893‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫اإلستاابة عندما يستنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى‬

‫اإلستاابة عندما يستنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى التي تم الحصول عليها‬
‫قبل تاريخ تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18‬‬
‫أ‪ .44‬إن اإلجراءات التي يتخذها المدقق في حال لم يتم تصحيح المعلومات األخرى بعد التواصل مع‬
‫أولئك المكلفين بالحوكمة هي مسألة تخص الحكم المهني للمدقق‪ .‬يمكن أن يأخذ المدقق بعين‬
‫االعتبار ما إذا كان المبرر الذي قدمته اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة وراء عدم إجراء التصحيح‬
‫يثير الشكوك حول نزاهة أو أمانة اإلدارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬كما هو الحال عند اشتباه‬
‫المشورة القانونية‪ .‬في بعض‬ ‫المدقق بوجود نية للتضليل‪ .‬وقد يعتبر المدقق أنه من المالئم طل‬
‫القوانين أو األنظمة أو المعايير المهنية األخرى اإلبالغ‬ ‫من المدقق بموج‬ ‫الحاالت‪ ،‬قد يطل‬
‫عن المسألة إلى هيئة تنظيمية أو هيئة مهنية ذات صلة‪.‬‬

‫اآلثار المترتبة على إعداد التقارير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(18‬أ))‬

‫الرأي حول البيانات المالية أم ار مناسبا عندما يؤدي‬ ‫أ‪ .45‬في ظروف نادرة‪ ،‬يمكن أن يكون حا‬
‫رفض تصحيح األخطاء الاوهرية في المعلومات األخرى إلى إثارة الشكوك بشأن نزاهة اإلدارة‬
‫وأولئك المكلفين بالحوكمة بحيث يشكك في موثوقية أدلة التدقيق بشكل عام‪.‬‬

‫اإلنسحاب من العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(18‬ب))‬

‫القوانين أو األنظمة‬ ‫أ‪ .46‬يمكن أن يكون اإلنسحاب من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب ممكنا بموج‬
‫المعمول بها‪ ،‬أم ار مناسبا عندما تكون الظروف المحيطة برفض تصحيح األخطاء الاوهرية في‬
‫المعلومات األخرى تثير الشكوك بشأن نزاهة اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة بحيث تشكك في‬
‫موثوقية اإلق اررات التي تم الحصول عليها منهم أثناء عملية التدقيق‪.‬‬

‫اإلعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام (المرجع‪ :‬الفقرة ‪( 18‬ب))‬

‫أ‪ .47‬قد ال يكون اإلنسحاب من العملية أم ار ممكنا في القطاع العام‪ .‬في هذه الحاالت‪ ،‬يمكن أن‬
‫يصدر المدقق تقري ار إلى السلطة التشريعية ذاك ار فيه تفاصيل المسألة المحددة أو قد يتخذ إجراءات‬
‫أخرى مالئمة‪.‬‬

‫اإلستاابة عندما يستنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى التي تم الحصول عليها‬
‫بعد تاريخ تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬
‫إذا استنتج المدقق وجود خطأ جوهري في المعلومات األخرى التي تم الحصول عليها بعد تاريخ‬ ‫أ‪.48‬‬
‫تقرير المدقق‪ ،‬وقد تم تصحيح ذلك الخطأ‪ ،‬تشمل إجراءات المدقق التي تعتبر ضرورية في‬
‫الظروف المعنية تحديد بأنه تم إجراء التصحيح (وفقا للفقرة ‪(17‬أ)) ويمكن أن تشمل مراجعة‬

‫‪894‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫الخطوات المتخذة من قبل اإلدارة للتواصل مع أولئك الذي يستلمون المعلومات األخرى‪ ،‬في حال‬
‫صدورها مسبقا‪ ،‬إلطالعهم على المراجعة‪.‬‬

‫إذا لم يوافق أولئك المكلفين بالحوكمة على تنقيح المعلومات األخرى‪ ،‬فإن اتخاذ اإلجراءات‬ ‫أ‪.49‬‬
‫على األخطاء‬ ‫المناسبة إلطالع المستخدمين الذين يتم إعداد تقرير المدقق لهم بشكل مناس‬
‫الاوهرية غير المصححة إنما يتطل ممارسة الحكم المهني‪ ،‬ويمكن أن يتأثر بالقوانين أو األنظمة‬
‫الحصول على‬ ‫ذات الصلة في اإلختصاص‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬قد يعتبر المدقق أنه من المناس‬
‫مشورة قانونية بشأن الحقوق واإللتزامات القانونية للمدقق‪.‬‬

‫أ‪ .50‬في حال لم يتم تصحيح الخطأ الاوهري في المعلومات األخرى‪ ،‬تشمل اإلجراءات المناسبة التي‬
‫على‬ ‫قد يتخذها المدقق إلطالع المستخدمين الذين يتم إعداد تقرير المدقق لهم بشكل مناس‬
‫القوانين أو األنظمة‪ ،‬ما يلي على‬ ‫األخطاء الاوهرية غير المصححة‪ ،‬عند السماح بذلك بموج‬
‫سبيل المثال‪:‬‬

‫تقديم تقرير مدقق جديد أو معدل إلى اإلدارة بما في ذلك قسم معدل وفقا للفقرة ‪ ،22‬والطل‬ ‫‪‬‬
‫من اإلدارة تقديم هذا التقرير الاديد أو المعدل للمستخدمين الذين يتم إعداد تقرير المدقق‬
‫على تاريخ‬ ‫لهم‪ .‬وخالل القيام بذلك‪ ،‬قد يحتاج المدقق إلى بحث التأثير‪ ،‬إن وجد‪ ،‬المترت‬
‫تقرير المدقق الاديد أو المعدل‪ ،‬في ضوء متطلبات معايير التدقيق الدولية أو القوانين أو‬
‫األنظمة المعمول بها‪ .‬يمكن أن يراجع المدقق أيضا الخطوات التي اتخذتها اإلدارة لتقديم‬
‫تقرير المدقق الاديد أو المعدل لهؤالء المستخدمين‬

‫إطالع المستخدمين الذين يتم إعداد تقرير المدقق لهم على األخطاء الاوهرية في المعلومات‬ ‫‪‬‬
‫األخرى (على سبيل المثال‪ ،‬من خالل معالاة المسألة في اجتماع عام للمساهمين)‬
‫التدقيق‬

‫إبالغ هيئة تنظيمية أو هيئة مهنية ذات صلة عن األخطاء الاوهرية غير المصححة أو‬ ‫‪‬‬

‫بحث اآلثار المترتبة على استمرار العملية (أنظر أيضا الفقرة أ‪.)46‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلستاابة عند وجود خطأ جوهري في البيانات المالية أو عند الحاجة إلى تحديث فهم‬
‫المدقق للمنشأة وبيئتها (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)20‬‬
‫أ‪ .51‬عند قراءة المعلومات األخرى‪ ،‬قد يطلع المدقق على معلومات جديدة يكون لها آثار على ما يلي‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪895‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫فهم المدقق للمنشأة وبيئتها‪ ،‬وبالتالي‪ ،‬قد يشير إلى الحاجة إلى تنقيح تقييم المخاطر الخاص‬ ‫‪‬‬
‫‪13‬‬
‫بالمدقق‪.‬‬
‫مسؤولية المدقق لتقييم أثر األخطاء المحددة على التدقيق وأثر األخطاء غير المصححة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫‪14‬‬
‫إن وجدت‪ ،‬على البيانات المالية‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫مسؤوليات المدقق المتعلقة باألحداث الالحقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إعداد التقارير (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)24-21‬‬

‫أ‪ .52‬فيما يخص تدقيق البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأه المدرجة‪ ،‬يمكن أن يعتبر المدقق‬
‫أن تحديد المعلومات األخرى في تقريره التي يتوقع الحصول عليها بعد تاريخ تقرير المدقق هو‬
‫من أجل توفير شفافية إضافية بشأن المعلومات األخرى التي تخضع لمسؤوليات‬ ‫أمر مناس‬
‫هذا المعيار‪ .‬ويمكن أن يعتبر المدقق أنه من المالئم القيام بذلك‪ ،‬على سبيل‬ ‫المدقق بموج‬
‫المثال‪ ،‬عندما تكون اإلدارة قادرة على اإلقرار للمدقق أنه سيتم إصدار تلك المعلومات األخرى‬
‫بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫البيانات التوضيحية (المرجع‪ :‬الفقرات ‪)22-21‬‬

‫أ‪ .53‬يتضمن الملحق ‪ 2‬أمثلة توضيحية لقسم "المعلومات األخرى" من تقرير المدقق‪.‬‬

‫آثار إعداد التقارير عندما يكون رأي المدقق حول البيانات المالية هو رأي متحفظ أو سلبي (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫‪)23‬‬
‫أ‪ .54‬إن رأي المدقق المتحفظ أو السلبي حول البيانات المالية قد ال يكون له تأثير على البيان المطلوب‬
‫الفقرة ‪(22‬ه) إذا لم يتم دمج أو معالاة المسألة التي تم تعديل رأي المدقق بخصوصها‬ ‫بموج‬
‫في المعلومات األخرى ولم تؤثر المسألة على أي جزء من المعلومات األخرى‪ .‬على سبيل المثال‪،‬‬
‫عدم اإلفصاح عن مكافأة أعضاء مالس اإلدارة‬ ‫إن الرأي المتحفظ حول البيانات المالية بسب‬
‫على النحو المطلوب في إطار إعداد التقارير المالية المعمول به قد ال يكون له تأثير على التقارير‬
‫هذا المعيار‪ .‬وفي ظروف أخرى‪ ،‬قد يكون هناك آثار مترتبة على هذه التقارير‬ ‫المطلوبة بموج‬
‫كما هو موضح في الفقرات أ‪-55‬أ‪.58‬‬

‫خطأ جوهري في البيانات المالية‬ ‫رأي متحفظ بسب‬

‫أ‪ .55‬في الظروف التي يكون فيها رأي المدقق هو رأي متحفظ‪ ،‬يمكن النظر فيما إذا كانت المعلومات‬
‫األخرى تشتمل أيضا على أخطاء جوهرية فيما يخص نفس المسألة التي تؤدي إلى إبداء رأي‬
‫متحفظ حول البيانات المالية‪ ،‬أو فيما يخص مسألة متعلقة بها‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪ 11‬و‪ 31‬وأ‪.1‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 450‬تقييم األخطاء المحددة أثناء عملية التدقيق "‪.‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪15‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،560‬الفقرتان ‪ 10‬و‪.14‬‬

‫‪896‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫قيود النطاق‬ ‫رأي متحفظ بسب‬

‫أ‪ .56‬عندما يكون هناك قيود على النطاق فيما يتعلق ببند هام في البيانات المالية‪ ،‬ال يحصل المدقق‬
‫على أدلة تدقيق كافية ومالئمة حول تلك المسألة‪ .‬في هذه الظروف‪ ،‬قد يكون المدقق غير قادر‬
‫على إستنتاج ما إذا كانت المبالغ أو البنود األخرى في المعلومات األخرى المتعلقة بهذه المسألة‬
‫تؤدي أو ال تؤدي إلى نشوء أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬قد يحتاج المدقق‬
‫إلى تعديل البيان المطلوب بموج الفقرة ‪(22‬هـ) لإلشارة إلى عدم قدرة المدقق على دراسة وصف‬
‫اإلدارة للمسألة في المعلومات األخرى التي تم بخصوصها إبداء رأي متحفظ للمدقق حول البيانات‬
‫على المدقق اإلبالغ عن‬ ‫المالية كما هو موضح في فقرة أساس الرأي المتحفظ‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يا‬
‫أي أخطاء جوهرية غير مصححة في المعلومات األخرى التي تم تحديدها‪.‬‬

‫الرأي السلبي‬
‫أ‪ .57‬إن الرأي السلبي حول البيانات المالية المتعلق بمسألة (مسائل) محددة وموضحة في فقرة أساس‬
‫الرأي السلبي ال يبرر إغفال اإلبالغ عن أية أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى كان قد حددها‬
‫المدقق في تقريره وفقا للفقرة ‪(22‬هـ)(‪ .)2‬وعند إبداء رأي سلبي حول البيانات المالية‪ ،‬يمكن أن‬
‫الفقرة ‪(22‬هـ) بشكل مالئم‪ ،‬على سبيل المثال‪،‬‬ ‫يحتاج المدقق إلى تعديل البيان المطلوب بموج‬
‫لإلشارة إلى أن المبالغ أو البنود الواردة في المعلومات األخرى تشتمل على أخطاء جوهرية فيما‬
‫يخص نفس المسألة التي تؤدي إلى إبداء رأي سلبي حول البيانات المالية‪ ،‬أو فيما يخص مسألة‬
‫متعلقة بها‪.‬‬

‫الرأي‬ ‫حا‬
‫المدقق رأيه حول البيانات المالية‪ ،‬يعتبر تقديم المزيد من التفاصيل عن عملية‬ ‫أ‪ .58‬عندما يحا‬
‫التدقيق‬

‫الرأي حول البيانات‬ ‫التدقيق‪ ،‬بما في ذلك قسم لمعالاة المعلومات األخرى‪ ،‬أكثر أهمية من حا‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪705‬‬ ‫المالية ككل‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬في هذه الظروف‪ ،‬كما هو مطلوب بموج‬
‫هذا المعيار‪.‬‬ ‫(المنقح)‪ ،‬ال يتضمن تقرير المدقق قسما لمعالاة متطلبات إعداد التقارير بموج‬

‫القوانين أو األنظمة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)24‬‬ ‫إعداد التقارير المنصوص عليه بموج‬
‫‪16‬‬
‫على المدقق اإلمتثال للمتطلبات القانونية أو‬ ‫أنه قد يتوج‬ ‫أ‪ .59‬يوضح معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬
‫التنظيمية باإلضافة إلى معايير التدقيق الدولية‪ .‬وحيث يكون هذا هو الحال‪ ،‬قد يكون المدقق‬
‫ملزما بإستخدام شكل محدد أو صيغة محددة في تقرير المدقق تختلف عن تلك الموصوفة في هذا‬
‫المعيار‪ .‬يسهم االتساق في تقرير المدقق‪ ،‬عند إجراء التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬في‬
‫تعزيز المصداقية في السوق العالمية عن طريق جعل عمليات التدقيق التي أجريت وفقا للمعايير‬
‫المعترف بها عالميا قابلة للتحديد بسهولة أكبر‪ .‬عندما تتعلق الخالفات بين المتطلبات القانونية‬

‫‪16‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة أ‪. 57‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪897‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫أو التنظيمية إلعداد التقارير فيما يخص المعلومات األخرى وهذا المعيار فقط بالشكل والصياغة‬
‫الواردتين في تقرير المدقق‪ ،‬وكحد أدنى‪ ،‬يتم إدراج كل عنصر من العناصر المحددة في الفقرة‬
‫‪ 24‬ضمن تقرير المدقق‪ ،‬فإن تقرير المدقق يمكن أن يشير إلى معايير التدقيق الدولية‪ .‬وتبعا‬
‫لذلك‪ ،‬يعتبر المدقق في مثل هذه الظروف أنه قد امتثل لمتطلبات هذا المعيار‪ ،‬حتى وإن كان‬
‫المتطلبات القانونية أو التنظيمية‪.‬‬ ‫الشكل والصيغة المستخدمين في تقرير المدقق محددان بموج‬

‫‪898‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫الملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرتان ‪ ،14‬أ‪)8‬‬

‫أمثلة على المبالغ أو البنود االخرى التي يمكن إدراجها في المعلومات األخرى‬
‫فيما يلي أمثلة على المبالغ والبنود األخرى التي يمكن إدراجها ضمن المعلومات األخرى‪ .‬وال يقصد من‬
‫هذه القائمة بأن تكون شاملة‪.‬‬

‫المبالغ‬
‫البنود الواردة في ملخص النتائج المالية الرئيسية مثل صافي الدخل وحصة السهم من األرباح وأرباح‬ ‫‪‬‬
‫األسهم والمبيعات واإليرادات التشغيلية األخرى والمشتريات والمصاريف التشغيلية‪.‬‬
‫ماال التشغيل الرئيسي‪ ،‬أو‬ ‫البيانات التشغيلية المختارة‪ ،‬مثل الدخل من العمليات المستمرة حس‬ ‫‪‬‬
‫القطاع الاغرافي أو خط االنتاج‪.‬‬ ‫المبيعات حس‬
‫البنود الخاصة‪ ،‬مثل عمليات التصرف باألصول ومخصصات التقاضي وإنخفاض قيمة األصول‬ ‫‪‬‬
‫والتعديالت الضريبية ومخصصات المعالاة البيئية ومصاريف إعادة الهيكلة وإعادة التنظيم‪.‬‬
‫معلومات السيولة والموارد الرإسمالية‪ ،‬مثل النقد والنقد المعادل واألوراق المالية القابلة للتداول وأرباح‬ ‫‪‬‬
‫األسهم والديون واإلياارات الرإسمالية وإلتزامات حصة األقلية‪.‬‬
‫القطاع أو القسم‪.‬‬ ‫النفقات الرإسمالية حس‬ ‫‪‬‬
‫المبالغ المتعلقة بالترتيبات خارج الميزانية العمومية وآثارها المالية ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المبالغ المتعلقة بالضمانات واإللتزامات التعاقدية والمطالبات القانونية أو البيئية والبنود الطارئة‬ ‫‪‬‬
‫األخرى‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫المالية مثل الهامش اإلجمالي والعائد على متوسط رأس المال العامل والعائد‬ ‫المقاييس أو النس‬ ‫‪‬‬
‫على متوسط حقوق ملكية المساهمين والنسبة الحالية ونسبة تغطية الفائدة ونسبة الديون‪ .‬يمكن أن‬
‫قابل للمطابقة بصورة مباشرة مع البيانات المالية‪.‬‬ ‫تكون بعض هذه النس‬

‫البنود األخرى‬
‫توضيح التقديرات المحاسبية الهامة والفرضيات ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحديد األطراف ذات العالقة وأوصاف المعامالت معها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫توضيح سياسات المنشأة أو منهاها في إدارة مخاطر السلع أو الصرف األجنبي أو مخاطر سعر‬ ‫‪‬‬
‫الفائدة‪ ،‬مثال من خالل إستخدام العقود اآلجلة أو عقود مبادلة أسعار الفائدة أو األدوات المالية‬
‫األخرى‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪1‬‬ ‫‪899‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫أوصاف لطبيعة الترتيبات خارج الميزانية العمومية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أوصاف الضمانات والتعويضات واإللتزامات التعاقدية وحاالت التقاضي أو اإللتزامات البيئية والبنود‬ ‫‪‬‬
‫الطارئة األخرى‪ ،‬بما في ذلك التقييمات النوعية التي تاريها اإلدارة لتعرض المنشأة للمخاطر ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫أوصاف التغيرات في المتطلبات القانونية أو التنظيمية‪ ،‬مثل الضريبة الاديدة أو األنظمة البيئية‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫أثرت بشكل جوهري على عمليات المنشأة أو مركزها المالي‪ ،‬أو التي سيكون لها تأثير هام‬ ‫التي ّ‬
‫على التوقعات المالية المستقبلية للمنشأة‪.‬‬

‫التقييمات النوعية التي تاريها اإلدارة آلثار معايير إعداد التقارير المالية الاديدة التي تدخل حيز‬ ‫‪‬‬
‫النفاذ خالل الفترة‪ ،‬أو التي ستدخل حيز النفاذ في الفترة التالية‪ ،‬على النتائج المالية للمنشأة ومركزها‬
‫المالي وتدفقاتها النقدية‪.‬‬

‫األوصاف العامة لبيئة األعمال والتوقعات المستقبلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نظرة عامة على اإلستراتياية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أوصاف االتااهات في أسعار السوق للسلع األساسية أو المواد الخام‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫والظروف التنظيمية بين المناطق الاغرافية‪.‬‬ ‫التباين في العرض والطل‬ ‫‪‬‬

‫توضيح العوامل المحددة التي تؤثر على ربحية المنشأة في قطاعات محددة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪900‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪1‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫الملحق ‪2‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرات ‪ ،22-21‬أ‪)53‬‬
‫أمثلة توضيحية لتقارير المدقق المستقل المتعلقة بالمعلومات األخرى‬
‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :1‬تقرير المدقق ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪ ،‬الذي يتضمن رأيا‬
‫غير معدل عندما يحصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق وال يحدد أي‬
‫أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :2‬تقرير المدقق للمنشأة المدرجة الذي يتضم ن رأيا غير معدل عندما يحصل المدقق‬
‫على جزء من المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬وال يحدد أي أخطاء جوهرية في المعلومات‬
‫األخرى‪ ،‬ويتوقع الحصول على معلومات أخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :3‬تقرير المدقق لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة الذي يتضمن رأيا غير معدل‬
‫عندما يحصل المدقق على جزء من المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬وال يحدد أي أخطاء‬
‫جوهرية في المعلومات األخرى‪ ،‬ويتوقع الحصول على معلومات أخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :4‬تقرير المدقق للمنشأة المدرجة الذي يتضمن رأيا غير معدل عندما ال يحصل‬
‫المدقق على أي معلومات أخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬ولكنه يتوقع الحصول على معلومات أخرى‬
‫بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :5‬تقرير المدقق ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪ ،‬الذي يتضمن رأيا‬
‫غير معدل عندما يحصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ويستنتج وجود‬
‫أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :6‬تقرير المدقق ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪ ،‬الذي يتضمن رأيا‬
‫متحفظا عندما يحصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ويوجد قيد‬
‫مفروض على النطاق فيما يخص بند هام في البيانات المالية الموحدة يؤثر أيضا على المعلومات‬
‫األخرى‪.‬‬

‫‪ ‬مثال توضيحي ‪ :7‬تقرير المدقق ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪ ،‬الذي يتضمن رأيا‬
‫سلبيا عندما يحصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ويؤثر الرأي السلبي‬
‫حول البيانات المالية الموحدة أيضا على المعلومات األخرى‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪901‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مثال توضيحي ‪ :1‬تقرير المدقق ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪ ،‬الذي يتضمن رأيا‬
‫غير معدل عندما يحصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق وال يحدد أي‬
‫أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق ماموعة كاملة من البيانات المالية ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫بإستخدام إطار العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق بأنه تدقيق للماموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.)1600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق بأن الرأي ("النظيف") غير المعدل هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق التي‬ ‫‪‬‬
‫تم الحصول عليها‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫‪.‬‬ ‫لإلختصا‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬استنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.2‬‬
‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.3701‬‬ ‫‪‬‬
‫حصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي خطأ جوهري‬ ‫‪‬‬
‫في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 600‬اإلعتبارات الخاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية للماموعة (بما في ذلك عمل مدققي العنصر)"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة "‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫قسم أمور التدقيق الرئيسية‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪ .‬يطل‬ ‫‪3‬‬

‫للمنشآت المدرجة فقط‪.‬‬

‫‪902‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪4‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الاوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫هذه‬ ‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموج‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في‬
‫[اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق‬
‫التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫أمور التدقيق الرئيسية‬
‫التدقيق‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي صياغة رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن‬
‫ال نقدم رأيا منفصال حول هذه األمور‪.‬‬

‫[ وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪].701‬‬

‫يعتبر العنوان الفرعي " تقرير حول تدقيق البيانات المالية " غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "‬ ‫‪4‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى "‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫قسم أمور التدقيق الرئيسية للمنشآت المدرجة فقط‪.‬‬ ‫يطل‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪903‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل " معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها "]‬
‫إن اإلدارة‪ 6‬مسؤولة عن المعلومات األخرى‪ .‬تشمل المعلومات األخرى [المعلومات المدرجة في التقرير‬
‫‪ 7،X‬لكنها ال تشمل البيانات المالية وتقرير المدقق حولها‪].‬‬

‫ال يغطي رأينا حول البيانات المالية المعلومات األخرى ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال إستنتاجات‬
‫التأكيد فيما يخص ذلك‪.‬‬

‫وفيما يتعلق بتدقيقنا للبيانات المالية‪ ،‬تكمن مسؤوليتنا في قراءة المعلومات األخرى‪ ،‬وعند القيام بذلك‪،‬‬
‫األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كانت المعلومات األخرى تتضارب بشكل كبير مع البيانات المالية أو مع‬
‫معرفتنا التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق أو يبدو بخالف ذلك أنها تشتمل على أخطاء جوهرية‪.‬‬
‫وإذا استنتانا‪ ،‬بناء على العمل الذي نفذناه‪ ،‬أنه توجد أخطاء جوهرية في هذه المعلومات األخرى‪ ،‬يتوج‬
‫علينا اإلبالغ عن تلك الحقيقة‪ .‬وليس لدينا ما نقدم به تقري ار في هذا الصدد‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -9‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬
‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬
‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬

‫[ شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [إسم]‪.10‬‬

‫مع اإلختصاص المحدد]‬ ‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناس‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪7‬‬
‫يمكن استخدام وصف أكثر تحديدا للمعلومات األخرى‪ ،‬مثل "تقرير اإلدارة وبيان رئيس مالس اإلدارة‪ "،‬لتحديد المعلومات األخرى‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫وفي مختلف أجزاء تقارير المدقق التوضيحية هذه‪ ،‬قد تكون هناك حاجة الستبدال مصطلحي اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة‬
‫في سياق اإلطار القانوني في االختصاص المحدد‬ ‫بمصطلح آخر يكون مناس‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية "‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪10‬‬
‫يتم إدراج إسم شريك العملية في تقرير المدقق فيما يخص عمليات تدقيق ماموعات كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام‬
‫للمنشآت المدرجة ما لم يتوقع بشكل معقول‪ ،‬في حاالت نادرة‪ ،‬أن يؤدي هذا اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن الشخصي (أنظر معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.)46‬‬

‫‪904‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪905‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مثال توضيحي ‪ :2‬تقرير المدقق للمنشأة المدرجة الذي يتضمن رأيا غير معدل عندما يحصل المدقق‬
‫على جزء من المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬وال يحدد أي أخطاء جوهرية في المعلومات‬
‫األخرى‪ ،‬ويتوقع الحصول على معلومات أخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق ماموعة كاملة من البيانات المالية للمنشأة المدرجة بإستخدام إطار العرض العادل‪ .‬ال‬
‫يعتبر التدقيق بأنه تدقيق للماموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق بأن الرأي ("النظيف") غير المعدل هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق التي‬ ‫‪‬‬
‫تم الحصول عليها‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫‪.‬‬ ‫لإلختصا‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬استنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حصل المدقق على جزء من المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي خطأ‬ ‫‪‬‬
‫جوهري في المعلومات األخرى‪ ،‬ويتوقع الحصول على معلومات أخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫‪906‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬
‫‪11‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة المنتهية‬
‫في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الاوهرية‪ ( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫هذه‬ ‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموج‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في [‬
‫اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق‬
‫التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫التدقيق‬

‫للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي صياغة رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن‬
‫ال نقدم رأيا منفصال حول هذه األمور‪.‬‬

‫[ وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪].701‬‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬

‫يعتبر العنوان الفرعي " تقرير حول تدقيق البيانات المالية " غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني "‬ ‫‪11‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى "‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪907‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫إن اإلدارة‪12‬مسؤولة عن المعلومات األخرى‪ .‬تشمل المعلومات األخرى التقرير ‪( X13‬لكنها ال تشمل البيانات‬
‫المالية وتقرير المدقق حولها‪ ،].‬الذي حصلنا عليه قبل تاريخ تقرير المدقق هذا‪ ،‬والتقرير ‪ Y‬الذي يتوقع‬
‫إتاحته لنا بعد ذلك التاريخ‪.‬‬

‫ال يغطي رأينا حول البيانات المالية المعلومات األخرى ونحن ال نبدي ولن نبدي أي شكل من أشكال‬
‫إستنتاجات التأكيد فيما يخص ذلك‪.‬‬

‫وفيما يتعلق بتدقيقنا للبيانات المالية‪ ،‬تكمن مسؤوليتنا في قراءة المعلومات األخرى المحددة أعاله‪ ،‬وعند‬
‫القيام بذلك‪ ،‬األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كانت المعلومات األخرى تتضارب بشكل كبير مع البيانات المالية‬
‫أو مع معرفتنا التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق أو يبدو بخالف ذلك أنها تشتمل على أخطاء‬
‫جوهرية‪.‬‬

‫وإذا استنتانا‪ ،‬بناء على العمل الذي نفذناه على المعلومات األخرى التي حصلنا عليها قبل تاريخ تقرير‬
‫علينا اإلبالغ عن تلك‬ ‫المدقق هذا‪ ،‬أنه توجد أخطاء جوهرية في هذه المعلومات األخرى‪ ،‬فإنه يتوج‬
‫الحقيقة‪ .‬وليس لدينا ما نقدم به تقري ار في هذا الصدد‪.‬‬

‫علينا إبالغ المسألة إلى أولئك‬ ‫[عندما نق أر التقرير ‪ ،Y‬إذا استنتانا أنه توجد أخطاء جوهرية فيه‪ ،‬يتوج‬
‫المكلفين بالحوكمة و[ صف اإلجراءات المطبقة في اإلختصاص]‪.14‬‬

‫‪15‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬
‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬
‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬
‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬
‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫‪13‬‬
‫يمكن استخدام وصف أكثر تحديدا للمعلومات األخرى‪ ،‬مثل "تقرير اإلدارة وبيان رئيس مالس اإلدارة‪ "،‬لتحديد المعلومات األخرى‪.‬‬
‫قد تكون هذه الفقرة اإلضافية مفيدة عندما يحدد المدقق خطأ جوهريا غير مصحح في المعلومات األخرى التي تم الحصول عليها بعد‬ ‫‪14‬‬

‫عليه إلتزام قانوني إلتخاذ إجراءات محددة استاابة لذلك‪.‬‬ ‫تاريخ تقرير المدقق وعندما يترت‬
‫في مختلف أجزاء التقارير التوضيحية للمدقق‪ ،‬قد تكون هناك حاجة إلستبدال مصطلحي اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة بمصطلح‬ ‫‪15‬‬

‫في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫آخر مناس‬

‫‪908‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [ إسم]‪.16‬‬

‫مع اإلختصاص المحدد ]‬ ‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناس‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬
‫التدقيق‬

‫‪16‬‬
‫يتم إدراج إسم شريك العملية في تقرير المدقق فيما يخص عمليات تدقيق ماموعات كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام‬
‫للمنشآت المدرجة ما لم يتوقع بشكل مع قول‪ ،‬في حاالت نادرة‪ ،‬أن يؤدي هذا اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن الشخصي (أنظر معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.)46‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪909‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مثال توضيحي ‪ :3‬تقرير المدقق لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة الذي يتضمن رأيا غير معدل‬
‫عندما يحصل المدقق على جزء من المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬وال يحدد أي أخطاء‬
‫جوهرية في المعلومات األخرى‪ ،‬ويتوقع الحصول على معلومات أخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬

‫‪ ‬تدقيق ماموعة كاملة من البيانات المالية لمنشأة أخرى غير المنشأة المدرجة بإستخدام إطار‬
‫العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق بأنه تدقيق للماموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي‬
‫‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق بأن الرأي ("النظيف") غير المعدل هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق التي‬ ‫‪‬‬
‫تم الحصول عليها‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختصا ‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬استنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫ال يتوجب على المدقق‪ ،‬ولم يقرر بخالف ذلك‪ ،‬اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫حصل المدقق على جزء من المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولم يحدد أي خطأ‬ ‫‪‬‬
‫جوهري في المعلومات األخرى‪ ،‬ويتوقع الحصول على معلومات أخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫ليس لدى المدقق أي مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب القوانين أو األنظمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة ]‬

‫الرأي‬

‫‪910‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الاوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫هذه‬ ‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموج‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في‬
‫[اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق‬
‫التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل " معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها " ]‬
‫إن اإلدارة‪ 17‬مسؤولة عن المعلومات األخرى‪ .‬كما أن المعلومات األخرى التي تم الحصول عليها في تاريخ‬
‫تقرير المدقق هذا هي [المعلومات المشمولة في التقرير ‪ 18،X‬لكنها ال تشمل البيانات المالية وتقرير المدقق‬
‫حولها‪.].‬‬
‫التدقيق‬

‫ال يغطي رأينا حول البيانات المالية المعلومات األخرى ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال إستنتاجات‬
‫التأكيد فيما يخص ذلك‪.‬‬

‫وفيما يتعلق بتدقيقنا للبيانات المالية‪ ،‬تكمن مسؤوليتنا في قراءة المعلومات األخرى‪ ،‬وعند القيام بذلك‪،‬‬
‫األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كانت المعلومات األخرى تتضارب بشكل كبير مع البيانات المالية أو مع‬
‫معرفتنا التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق‪ ،‬أو يبدو بخالف ذلك أنها تشتمل على أخطاء جوهرية‪.‬‬
‫وإذا استنتانا‪ ،‬بناء على العمل الذي نفذناه على المعلومات األخرى التي تم الحصول عليها قبل تاريخ‬
‫علينا اإلبالغ عن‬ ‫تقرير المدقق هذا‪ ،‬أنه توجد أخطاء جوهرية في هذه المعلومات األخرى‪ ،‬فإنه يتوج‬
‫تلك الحقيقة‪ .‬وليس لدينا ما نقدم به تقري ار في هذا الصدد‪.‬‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪17‬‬

‫‪18‬‬
‫يمكن استخدام وصف أكثر تحديدا للمعلومات األخرى‪ ،‬مثل "تقرير اإلدارة وبيان رئيس مالس اإلدارة‪ "،‬لتحديد المعلومات األخرى‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪911‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫‪19‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مع اإلختصاص المحدد]‬ ‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناس‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫‪912‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مثال توضيحي ‪ :4‬تقرير المدقق للمنشأة المدرجة الذي يتضمن رأيا غير معدل عندما ال يحصل‬
‫المدقق على أي معلومات أخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬ولكنه يتوقع الحصول على معلومات أخرى‬
‫بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق ماموعة كاملة من البيانات المالية للمنشأة المدرجة بإستخدام إطار العرض العادل‪ .‬ال‬
‫يعتبر التدقيق بأنه تدقيق للماموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق بأن الرأي ("النظيف") غير المعدل هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق التي‬ ‫‪‬‬
‫تم الحصول عليها‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫‪.‬‬ ‫لإلختصا‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬استنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫لم يحصل المدقق على المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ولكنه يتوقع الحصول على‬ ‫‪‬‬
‫معلومات أخرى بعد تاريخ تقرير المدقق‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تدقيق البيانات المالية‪ ،‬لدى المدقق مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب‬ ‫‪‬‬
‫القانون المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪913‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫‪20‬‬
‫تقرير حول تدقيق البيانات المالية‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الاوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫هذه‬ ‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموج‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في‬
‫[اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق‬
‫التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫أمور التدقيق الرئيسية‬

‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي صياغة رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن‬
‫ال نقدم رأيا منفصال حول هذه األمور‪.‬‬

‫[وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪].701‬‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل "معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها"]‬
‫مسؤولة عن المعلومات األخرى‪ .‬تشمل المعلومات األخرى [المعلومات الواردة في التقرير‬ ‫‪21‬‬
‫إن اإلدارة‬
‫‪22‬‬
‫لكنها ال تشمل البيانات المالية وتقرير المدقق حولها]‪ .‬ويتوقع إتاحة التقرير ‪ X‬لنا بعد ذلك التاريخ‪.‬‬ ‫‪،X‬‬

‫يعتبر العنوان الفرعي " تقرير حول تدقيق البيانات المالية " غير ضروري في الحاالت التي ال يطبق فيها العنوان الفرعي الثاني‬ ‫‪20‬‬

‫"تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى"‪.‬‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪21‬‬

‫يمكن استخدام وصف أكثر تحديدا للمعلومات األخرى‪ ،‬مثل " تقرير اإلدارة وبيان رئيس مالس اإلدارة "‪ ،‬لتحديد المعلومات األخرى‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫‪914‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫ال يغطي رأينا حول البيانات المالية المعلومات األخرى ونحن لن نبدي أي شكل من أشكال إستنتاجات‬
‫التأكيد فيما يخص ذلك‪.‬‬

‫وفيما يتعلق بتدقيقنا للبيانات المالية‪ ،‬تكمن مسؤوليتنا في قراءة المعلومات األخرى المحددة أعاله عند‬
‫توفرها‪ ،‬وعند القيام بذلك‪ ،‬األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كانت المعلومات األخرى تتضارب بشكل كبير مع‬
‫البيانات المالية أو مع معرفتنا التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق‪ ،‬أو يبدو بخالف ذلك أنها تشتمل‬
‫على أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫علينا إبالغ المسألة إلى أولئك‬ ‫[عندما نق أر التقرير ‪ ، X‬إذا استنتانا أنه توجد أخطاء جوهرية فيه‪ ،‬يتوج‬
‫‪23‬‬
‫المكلفين بالحوكمة و[ صف اإلجراءات المطبقة في اإلختصاص]‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫تقرير حول المتطلبات القانونية والتنظيمية األخرى‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‬
‫التدقيق‬

‫شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [ إسم]‪.‬‬

‫مع اإلختصاص المحدد]‬ ‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناس‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫قد تكون هذه الفقرة اإلضافية مفيدة عندما يحدد المدقق خطأ جوهريا غير مصحح في المعلومات األخرى التي تم الحصول عليها‬ ‫‪23‬‬

‫عليه إلتزام قانوني إلتخاذ إجراءات محددة استاابة لذلك‪.‬‬ ‫بعد تاريخ تقرير المدقق وعندما يترت‬
‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪24‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪915‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مثال توضيحي ‪ :5‬تقرير المدقق ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪ ،‬الذي يتضمن رأيا‬
‫غير معدل عندما يحصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ويستنتج وجود‬
‫أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫تدقيق ماموعة كاملة من البيانات المالية ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫بإستخدام إطار العرض العادل‪ .‬ال يعتبر التدقيق بأنه تدقيق للماموعة (أي أنه ال ُيطبق معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫(إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق بأن الرأي ("النظيف") غير المعدل هو رأي مناسب بناء على أدلة التدقيق التي‬ ‫‪‬‬
‫تم الحصول عليها‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫‪.‬‬ ‫لإلختصا‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬استنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق واستنتج أنه توجد أخطاء‬ ‫‪‬‬
‫جوهرية في المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية عن أولئك المسؤولين عن إعداد‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المالية‪.‬‬
‫ليس لدى المدقق أي مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب القوانين أو األنظمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪[ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬

‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من بيان المركز المالي كما في ‪31‬‬
‫ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية‬
‫الهامة‪.‬‬

‫‪916‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫في رأينا‪ ،‬تعرض البيانات المالية المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الاوهرية‪( ،‬أو تعطي صورة‬
‫حقيقية وعادلة) المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية للسنة‬
‫المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫هذه‬ ‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموج‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية في تقريرنا‪ .‬ونحن‬
‫مستقلون عن الشركة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في‬
‫[اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة التدقيق‬
‫التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا‪.‬‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل " معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها "]‬
‫مسؤولة عن المعلومات األخرى‪ .‬تشمل المعلومات األخرى [المعلومات المدرجة في التقرير‬ ‫‪25‬‬
‫إن اإلدارة‬
‫‪26‬‬
‫لكنها ال تشمل البيانات المالية وتقرير المدقق حولها‪].‬‬ ‫‪،X‬‬

‫ال يغطي رأينا حول البيانات المالية المعلومات األخرى ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال إستنتاجات‬
‫التأكيد فيما يخص ذلك‪.‬‬

‫وفيما يتعلق بتدقيقنا للبيانات المالية‪ ،‬تكمن مسؤوليتنا في قراءة المعلومات األخرى‪ ،‬وعند القيام بذلك‪،‬‬
‫األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كانت المعلومات األخرى تتضارب بشكل كبير مع البيانات المالية أو مع‬
‫معرفتنا التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق أو يبدو بخالف ذلك أنها تشتمل على أخطاء جوهرية‪.‬‬
‫وإذا استنتانا‪ ،‬بناء على العمل الذي نفذناه‪ ،‬أنه توجد أخطاء جوهرية في هذه المعلومات األخرى‪ ،‬يتوج‬
‫التدقيق‬

‫علينا اإلبالغ عن تلك الحقيقة‪ .‬وكما هو مبين أدناه‪ ،‬استنتانا أنه توجد أخطاء جوهرية في المعلومات‬
‫األخرى‪.‬‬
‫[ وصف األخطاء الاوهرية في المعلومات األخرى ]‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪25‬‬

‫يمكن استخدام وصف أكثر تحديدا للمعلومات األخرى‪ ،‬مثل " تقرير اإلدارة وبيان رئيس مالس اإلدارة "‪ ،‬لتحديد المعلومات‬ ‫‪26‬‬

‫األخرى‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪917‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫‪27‬‬
‫أمور التدقيق الرئيسية‬
‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية ككل‪ ،‬وفي صياغة رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن‬
‫ال نقدم رأيا منفصال حول هذه األمور‪.‬‬

‫[ وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪. ]701‬‬

‫‪28‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية‬
‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) ‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 1‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‪.‬‬

‫[ شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [ إسم]‪.]29‬‬

‫مع اإلختصاص المحدد]‬ ‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناس‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪27‬‬
‫قسم أمور التدقيق الرئيسية للمنشآت المدرجة فقط‪.‬‬ ‫يطل‬
‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪28‬‬

‫‪29‬‬
‫يتم إدراج إسم شريك العملية في تقرير المدقق فيما يخص عمليات تدقيق ماموعات كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام‬
‫للمنشآت المدرجة ما لم يتوقع بشكل معقول‪ ،‬في حاالت نادرة‪ ،‬أن يؤدي هذا اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن الشخصي (أنظر معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.)46‬‬

‫‪918‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مثال توضيحي ‪ :6‬تقرير المدقق ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪ ،‬الذي يتضمن رأيا‬
‫متحفظا عندما يحصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ويوجد قيد‬
‫مفروض على النطاق فيما يخص بند هام في البيانات المالية الموحدة يؤثر أيضا على المعلومات‬
‫األخرى‪.‬‬
‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق ماموعة كاملة من البيانات المالية الموحدة ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير‬
‫مدرجة‪ ،‬بإستخدام إطار العرض العادل‪ .‬يعتبر التدقيق بأنه تدقيق للماموعة (أي ُيطبق معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية الموحدة من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫المالية (إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية الموحدة في معيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.210‬‬
‫اإلستثمار في منشأة‬ ‫لم يتمكن المدقق من الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بخصو‬ ‫‪‬‬
‫زميلة أجنبية‪ .‬وتعتبر اآلثار المحتملة لعدم القدرة على الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‬
‫هي آثار هامة لكنها ليست واسعة االنتشار في البيانات المالية الموحدة (أي أن الرأي المتحفظ‬
‫هو رأي مناسب)‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختصا ‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬استنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬كما أن المسألة التي‬ ‫‪‬‬
‫تؤدي إلى إبداء رأي متحفظ حول البيانات المالية الموحدة تؤثر أيضا على المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية الموحدة عن أولئك المسؤولين‬ ‫‪‬‬
‫عن إعداد البيانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫ليس لدى المدقق أي مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب القوانين أو األنظمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪919‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬

‫الرأي المتحفظ‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية الموحدة لشركة ‪( ABC‬الشركة) وشركاتها التابعة (الماموعة)‪ ،‬والتي تتكون‬
‫من البيان الموحد للمركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والبيان الموحد للدخل الشامل والبيان الموحد‬
‫للتغيرات في حقوق الملكية والبيان الموحد للتدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات‬
‫الملحقة بالبيانات المالية الموحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫في رأينا‪ ،‬وباستثناء اآلثار المحتملة للمسألة المبينة في قسم أساس الرأي المتحفظ من تقريرنا‪ ،‬تعرض‬
‫البيانات المالية الموحدة المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الاوهرية‪ ( ،‬أو تعطي صورة حقيقية‬
‫وعادلة) المركز المالي للماموعة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي الموحد وتدفقاتها النقدية‬
‫الموحدة للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي المتحفظ‬

‫إن إستثمار الماموعة في شركة ‪ ،XYZ‬وهي منشأة زميلة أجنبية استملكت خالل السنة وتم محاسبتها وفقا‬
‫لطريقة حقوق الملكية‪ ،‬تم تسايله بقيمة ‪ XXX‬في البيان الموحد للمركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪ ،20X1‬وتم دمج حصة شركة ‪ ABC‬من صافي دخل شركة ‪ XYZ‬البالغة ‪ xxx‬ضمن دخل شركة ‪ABC‬‬
‫للسنة المنتهية في ذلك التاريخ‪ .‬لم نتمكن من الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بخصوص المبلغ‬
‫المسال إلستثمار الشركة ‪ ABC‬في الشركة ‪ XYZ‬كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وحصة الشركة ‪ABC‬‬
‫من صافي دخل الشركة ‪ XYZ‬للسنة ألنه لم تتاح لنا فرصة الوصول إلى المعلومات المالية واإلدارة‬
‫ومدققي شركة ‪ .XYZ‬ونتياة لذلك‪ ،‬لم نتمكن من تحديد ما إذا كانت أي من التعديالت على هذه المبالغ‬
‫هي تعديالت ضرورية‪.‬‬

‫هذه‬ ‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموج‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون عن الماموعة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في‬
‫[ اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة‬
‫التدقيق التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا المتحفظ‪.‬‬

‫‪920‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل " معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها "]‬
‫مسؤولة عن المعلومات األخرى‪ .‬تشمل المعلومات األخرى [المعلومات المدرجة في التقرير‬ ‫‪30‬‬
‫إن اإلدارة‬
‫‪ 31،X‬لكنها ال تشمل البيانات المالية الموحدة وتقرير المدقق حولها‪].‬‬

‫ال يغطي رأينا حول البيانات المالية الموحدة المعلومات األخرى ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال‬
‫إستنتاجات التأكيد فيما يخص ذلك‪.‬‬

‫وفيما يتعلق بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة‪ ،‬تكمن مسؤوليتنا في قراءة المعلومات األخرى‪ ،‬وعند القيام‬
‫بذلك‪ ،‬األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كانت المعلومات األخرى تتضارب بشكل كبير مع البيانات المالية‬
‫الموحدة أو مع معرفتنا التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق أو يبدو بخالف ذلك أنها تشتمل على‬
‫أخطاء جوهرية‪.‬‬

‫وإذا استنتانا‪ ،‬بناء على العمل الذي نفذناه‪ ،‬أنه توجد أخطاء جوهرية في هذه المعلومات األخرى‪ ،‬يتوج‬
‫علينا اإلبالغ عن تلك الحقيقة‪ .‬وكما هو مبين في قسم أساس الرأي المتحفظ أعاله‪ ،‬لم نتمكن من الحصول‬
‫على أدلة تدقيق كافية ومناسبة بخصوص المبلغ المسال إلستثمار شركة ‪ ABC‬في شركة ‪ XYZ‬كما في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وحصة شركة ‪ ABC‬من صافي دخل شركة ‪ XYZ‬للسنة‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬لم نتمكن من‬
‫االستنتاج فيما إذا كانت المعلومات األخرى تشتمل أو ال تشتمل على أخطاء جوهرية فيما يخص هذه‬
‫المسألة‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫أمور التدقيق الرئيسية‬
‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫الموحدة للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية الموحدة ككل‪ ،‬وفي صياغة‬
‫رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن ال نقدم رأيا منفصال حول هذه األمور‪ .‬باإلضافة إلى المسألة المبينة في قسم أساس‬
‫التدقيق‬

‫الرأي المتحفظ ‪ ،‬فقد حددنا األمور المبينة أدناه على أنها أمور التدقيق الرئيسية التي يتعين اإلبالغ عنها‬
‫في تقريرنا‪.‬‬
‫[ وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.]701‬‬
‫‪33‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة‬
‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‪.‬‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪31‬‬
‫يمكن استخدام وصف أكثر تحديدا للمعلومات األخرى‪ ،‬مثل " تقرير اإلدارة وبيان رئيس مالس اإلدارة‪ " ،‬لتحديد المعلومات األخرى‪.‬‬
‫‪32‬‬
‫قسم أمور التدقيق الرئيسية للمنشآت المدرجة فقط‪.‬‬ ‫يطل‬
‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪33‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪921‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية الموحدة‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‪.‬‬

‫[ شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [ إسم]‪.] 34‬‬

‫مع اإلختصاص المحد د]‬ ‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناس‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪34‬‬
‫يتم إدراج إسم شريك العملية في تقرير المدقق فيما يخص عمليات تدقيق ماموعات كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام‬
‫للمنشآت المدرجة ما لم يتوقع بشكل معقول‪ ،‬في حاالت نادرة‪ ،‬أن يؤدي هذا اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن الشخصي (أنظر معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.)46‬‬

‫‪922‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مثال توضيحي ‪ :7‬تقرير المدقق ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير مدرجة‪ ،‬الذي يتضمن رأيا‬
‫سلبيا عندما يحصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق ويؤثر الرأي السلبي‬
‫حول البيانات المالية الموحدة أيضا على المعلومات األخرى‪.‬‬

‫ألغراض هذا التقرير التوضيحي للمدقق‪ُ ،‬تفترض الظروف التالية‪:‬‬

‫‪ ‬تدقيق ماموعة كاملة من البيانات المالية الموحدة ألي منشأة‪ ،‬سواء كانت مدرجة أو غير‬
‫مدرجة‪ ،‬بإستخدام إطار العرض العادل‪ .‬يعتبر التدقيق هو تدقيق للماموعة (أي أنه ُيطبق‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪.)600‬‬
‫يتم إعداد البيانات المالية الموحدة من قبل إدارة المنشأة وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير‬ ‫‪‬‬
‫المالية (إطار ذو غرض عام)‪.‬‬
‫تعكس شروط عملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة عن البيانات المالية الموحدة في معيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي ‪.210‬‬
‫تشتمل البيانات المالية الموحدة على خطأ جوهري بسبب عدم توحيد الشركة التابعة‪ .‬ويعتبر‬ ‫‪‬‬
‫الخطأ الاوهري ذو تأثير واسع االنتشار في البيانات المالية الموحدة‪ .‬ولم ُتحدد آثار الخطأ‬
‫على البيانات المالية الموحدة ألنه لم يكن من الممكن القيام بذلك (أي أن الرأي السلبي هو‬
‫رأي مناسب)‪.‬‬
‫إن المتطلبات األخالقية ذات الصلة التي ُتطبق على التدقيق هي تلك المتطلبات التابعة‬ ‫‪‬‬
‫لإلختصا ‪.‬‬
‫بناء على أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪ ،‬إستنتج المدقق أنه ال توجد شكوك كبيرة‬ ‫‪‬‬
‫متعلقة باألحداث أو الظروف التي قد تشكك بشكل كبير في قدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫تم اإلبالغ عن أمور التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪.701‬‬ ‫‪‬‬
‫حصل المدقق على كافة المعلومات األخرى قبل تاريخ تقرير المدقق‪ ،‬كما أن المسألة التي‬ ‫‪‬‬
‫تؤدي إلى إبداء رأي سلبي حول البيانات المالية الموحدة تؤثر أيضا على المعلومات األخرى‪.‬‬
‫يختلف أولئك المسؤولين عن اإلشراف على البيانات المالية الموحدة عن أولئك المسؤولين‬ ‫‪‬‬
‫عن إعداد البيانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫ليس لدى المدقق أي مسؤوليات أخرى إلعداد التقارير بموجب القوانين أو األنظمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪923‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫إلى حملة أسهم شركة ‪ [ ABC‬أو جهة أخرى مالئمة]‬

‫الرأي السلبي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية الموحدة لشركة ‪( ABC‬الشركة) وشركاتها التابعة (الماموعة)‪ ،‬والتي تتكون‬
‫من البيان الموحد للمركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والبيان الموحد للدخل الشامل والبيان الموحد‬
‫للتغيرات في حقوق الملكية والبيان الموحد للتدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات‬
‫الملحقة بالبيانات المالية الموحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫أهمية المسألة التي نوقشت في قسم أساس الرأي السلبي من تقريرنا‪ ،‬ال تعرض البيانات‬ ‫في رأينا‪ ،‬وبسب‬
‫المالية الموحدة المرفقة بصورة عادلة‪ ،‬من جميع النواحي الاوهرية‪ ( ،‬أو ال تعطي صورة حقيقية وعادلة)‬
‫المركز المالي الموحد للماموعة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وأدائها المالي الموحد وتدفقاتها النقدية‬
‫الموحدة للسنة المنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫أساس الرأي السلبي‬

‫كما هو موضح في المالحظة ‪ ،X‬لم توحد الماموعة الشركة التابعة ‪ XYZ‬التي استملكتها الماموعة‬
‫خالل العام ‪ 20X1‬ألنها لم تتمكن بعد من تحديد القيم العادلة لبعض األصول واإللتزامات الهامة للشركة‬
‫المعايير‬ ‫التابعة في تاريخ اإلستمالك‪ .‬لذلك‪ ،‬يتم محاسبة هذا اإلستثمار على أساس التكلفة‪ .‬بموج‬
‫الدولي ة إلعداد التقارير المالية‪ ،‬ينبغي على الشركة أن توحد هذه الشركة التابعة وأن تقوم بمحاسبة‬
‫اإلستمالك بناء على المبالغ المؤقتة‪ .‬ولو كان تم توحيد شركة ‪ ،XYZ‬كانت ستتأثر العديد من العناصر‬
‫الواردة في البيانات المالية الموحدة المرفقة بشكل جوهري‪ .‬لم يتم تحديد آثار عدم التوحيد على البيانات‬
‫المالية الموحدة‪.‬‬

‫هذه‬ ‫لقد أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموج‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون عن الماموعة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة في‬
‫[ اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة‬
‫التدقيق التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس معين لرأينا السلبي‪.‬‬

‫‪924‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫المعلومات األخرى [أو عنوان آخر إن كان مناسبا مثل " معلومات غير البيانات المالية‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها "]‬
‫مسؤولة عن المعلومات األخرى‪ .‬تشمل المعلومات األخرى [المعلومات المدرجة في التقرير‬ ‫‪35‬‬
‫إن اإلدارة‬
‫‪36‬‬
‫لكنها ال تشمل البيانات المالية الموحدة وتقرير المدقق حولها‪].‬‬ ‫‪،X‬‬

‫ال يغطي رأينا حول البيانات المالية الموحدة المعلومات األخرى ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال‬
‫إستنتاجات التأكيد فيما يخص ذلك‪.‬‬

‫وفيما يتعلق بتدقيقنا للبيانات المالية الموحدة‪ ،‬تكمن مسؤوليتنا في قراءة المعلومات األخرى‪ ،‬وعند القيام‬
‫بذلك‪ ،‬األخذ بعين اإلعتبار ما إذا كانت المعلومات األخرى تتضارب بشكل كبير مع البيانات المالية‬
‫الموحدة أو مع معرفتنا التي تم الحصول عليها في عملية التدقيق أو يبدو بخالف ذلك أنها تشتمل على‬
‫أخطاء جوهرية‪ .‬وإذا استنتانا‪ ،‬بناء على العمل الذي نفذناه‪ ،‬أنه توجد أخطاء جوهرية في هذه المعلومات‬
‫علينا اإلبالغ عن تلك الحقيقة‪ .‬وكما هو مبين في قسم أساس الرأي السلبي أعاله‪،‬‬ ‫األخرى‪ ،‬فإنه يتوج‬
‫توحد الشركة ‪ XYZ‬وأن تقوم بمحاسبة االستمالك على أساس المبالغ‬
‫كان يتعين على الماموعة أن ّ‬
‫المؤقتة‪ .‬لقد استنتانا أنه توجد أخطاء جوهرية في المعلومات األخرى لنفس السب فيما يخص المبالغ أو‬
‫البنود األخرى في التقرير ‪ X‬التي تأثرت بعدم توحيد الشركة ‪.XYZ‬‬

‫‪37‬‬
‫أمور التدقيق الرئيسية‬
‫هي تلك األمور التي تعتبر‪ ،‬وفق حكمنا وتقديرنا المهني‪ ،‬أنها األكثر أهمية في تدقيقنا للبيانات المالية‬
‫الموحدة للفترة الحالية‪ .‬تم تناول هذه األمور في سياق تدقيقنا للبيانات المالية الموحدة ككل‪ ،‬وفي صياغة‬
‫رأينا بشأنها‪ ،‬ونحن ال نقدم رأيا منفصال حول هذه األمور‪ .‬باإلضافة إلى المسألة المبينة في قسم أساس‬
‫الرأي السلبي‪ ،‬فقد حددنا األمور المبينة أدناه على أنها أمور التدقيق الرئيسية التي يتعين اإلبالغ عنها في‬
‫التدقيق‬

‫تقريرنا‪.‬‬
‫[ وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪. ]701‬‬

‫‪38‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة عن البيانات المالية الموحدة‬

‫[اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)‪].‬‬

‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني لإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪35‬‬

‫يمكن استخدام وصف أكثر تحديدا للمعلومات األخرى‪ ،‬مثل " تقرير اإلدارة وبيان رئيس مالس اإلدارة "‪ ،‬لتحديد المعلومات‬ ‫‪36‬‬

‫األخرى‪.‬‬
‫‪37‬‬
‫قسم أمور التدقيق الرئيسية للمنشآت المدرجة فقط‪.‬‬ ‫يطل‬
‫أو مصطلحات أخرى تكون مناسبة في سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المحدد‪.‬‬ ‫‪38‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬ ‫‪925‬‬

 ‫مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‬

‫مسؤوليات المدقق عن تدقيق البيانات المالية‬

‫[ اإلبالغ وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ -‬أنظر المثال التوضيحي ‪ 2‬في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 700‬المنقح)]‪.‬‬

‫[ شريك العملية في التدقيق الذي ينتج عنه تقرير المدقق المستقل هذا هو [ إسم]‪.]39‬‬

‫مع اإلختصاص المحدد ]‬ ‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو إسم المدقق أو كليهما‪ ،‬بما يتناس‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪39‬‬
‫يتم إدراج إسم شريك العملية في تقرير المدقق فيما يخص عمليات تدقيق ماموعات كاملة من البيانات المالية ذات الغرض العام‬
‫للمنشآت المدرجة ما لم يتوقع بشكل معقول‪ ،‬في حاالت نادرة‪ ،‬أن يؤدي هذا اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن الشخصي (أنظر معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.)46‬‬

‫‪926‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) الملحق ‪2‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي‪( 800‬المنقح)‬

‫اإلتعتاارات الخاصة – تعمليات تدقيق الايانات المالية‬

‫الخاصة‬ ‫المعدة وفقا ألطر األدهدا‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تنتهي في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬
‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫ال مقدمة‬
‫‪3-1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪....................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪............................................... ........................‬‬
‫‪5‬‬ ‫الهد ‪......................................................................... ..‬‬
‫‪7-6‬‬ ‫التعريفات‪.........................................................................‬‬
‫المتطلاات‬
‫‪8‬‬ ‫اإلتعتبارات لدى قبول العملية ‪......................................................‬‬
‫‪10 -9‬‬ ‫اإلتعتبارات لدى التخطيط للتدقيق وتنفيذه‪.................. .........................‬‬
‫‪14-11‬‬ ‫تكوين رأي وإتعتبارات إتعداد التقارير ‪...............................................‬‬
‫التطايق والمادة التوضيحية األرخر‬
‫أ‪-1‬أ‪4‬‬ ‫تعريف إطار الهدف الخاص‪......................................................‬‬
‫أ‪-5‬أ‪8‬‬ ‫اإلتعتبارات لدى قبول العملية ‪.....................................................‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪-9‬أ‪12‬‬ ‫اإلتعتبارات لدى التخطيط للتدقيق وتنفيذه ‪..........................................‬‬

‫أ‪-13‬أ‪21‬‬ ‫تكوين رأي وإتعتبارات إتعداد التقارير ‪...............................................‬‬
‫ملحق‪ :‬توضيحات حول تقارير المدققين المتعلقة بالبيانات المالية ذات األهداف‬
‫الخاصة‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) " اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات‬
‫المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة" في سياق معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة‬
‫للمدقق المستقل وإجراء تعملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬ ‫‪927‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي دهذا‬
‫‪ .1‬تنطبق معايير التدقيق الدولية الواردة في المجموتعة ‪ 700–100‬تعلى تدقيق البيانات المالية‪،‬‬
‫ويتناول معيار التدقيق الدولي هذا اإلتعتبارات الخاصة لدى تطبيق معايير التدقيق الدولية المذكورة‬
‫تعلى تدقيق البيانات المالية وفقا ألطر األهداف الخاصة‪.‬‬

‫‪ُ .2‬كتب هذا المعيار ضمن نطاق مجموتعة كاملة من البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف‬
‫الخاصة‪ .‬يتناول معيار التدقيق الدولي ‪( 1805‬المنقح) إتعتبارات خاصة ذات تعالقة بتدقيق بيان‬
‫مالي مفرد أو مكون أو حساب أو بند محدد من بيان مالي ما‪.‬‬

‫‪ .3‬ال يلغي هذا المعيار متطلبات معايير التدقيق الدولية األخرى وال ُيفهم منه أنه يتناول جميع‬
‫اإلتعتبارات الخاصة التي يمكن أن تكون ذات تعالقة بظروف العملية‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .4‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات التي تنتهي بتاريخ ‪ 15‬ديسمبر‬
‫‪ 2016‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫الهد‬
‫‪ .5‬يتلخص هدف المدقق‪ ،‬لدى تطبيق معايير التدقيق الدولية في تدقيق بيانات مالية معدة وفقا إلطار‬
‫الهدف الخاص‪ ،‬في تناول اإلتعتبارات الخاصة ذات العالقة بما يلي بشكل مناسب‪:‬‬
‫قبول العملية؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) التخطيط لتلك العملية وتنفيذها؛ و‬
‫(ج) تكوين رأي وإتعداد تقارير حول البيانات المالية‪.‬‬

‫التعريفات‬
‫‪ .6‬ألهداف معايير التدقيق الدولية‪ ،‬يكون للمصطلحات التالية المعاني المبينة إزاءها أدناه‪:‬‬
‫البيانات المالية لألهداف الخاصة (‪–)Special purpose financial statements‬‬ ‫(أ)‬
‫البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)4‬‬
‫(ب) إطار الهدف الخاص (‪ –)Special purpose framework‬إطار إتعداد تقارير مالية‬
‫مصمم لتلبية إحتياجات المعلومات المالية لمستخدمين محددين‪ .‬يمكن أن يكون إطار إتعداد‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) "اإلتعتبارات الخاصة ‪ -‬تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة ومكونات أو حسابات أو بنود محددة‬ ‫‪1‬‬

‫في بيان مالي"‪.‬‬

‫‪928‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫التقارير المالية إطار تعرض تعادل أو إطار إمتثال‪( 2.‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-1‬أ‪.)4‬‬

‫‪ .7‬إن اإلشارة إلى " البيانات المالية " في هذا المعيار تعني "مجموتعة كاملة من البيانات المالية ذات‬
‫األغراض الخاصة‪ ،‬وتحدد متطلبات إطار إتعداد التقارير المالية المعمول به تعرض وهيكل ومحتوى‬
‫البيانات المالية‪ ،‬تتضمن " البيانات المالية ذات األغراض الخاصة تتضمن اإلفصاحات ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫المتطلاات‬
‫اإلتعتاارات لد قاول العملية‬
‫مدى قبول إطار إتعداد التقارير المالية‬
‫‪ .8‬يجب تعلى المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪ 210‬أن يحدد مدى قبول إطار إتعداد التقارير المالية‬
‫المطبق في إتعداد البيانات المالية‪ 3.‬لدى تدقيق بيانات مالية ألهداف خاصة يجب أن يكون لدى‬
‫المدقق فهم لـ ‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-5‬أ‪.)8‬‬
‫الهدف الذي أتعدت التقارير المالية من أجله؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) المستخدمون المقصودون؛ و‬
‫(ج) الخطوات التي تتخذها اإلدارة لتحديد كون إطار إتعداد التقارير المالية المطبق مقبوال في‬
‫الظروف‪.‬‬

‫اإلتعتاارات لد التخطيط للتدقيق وتنفيذه‬

‫‪ .9‬يجب تعلى المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي أن يمتثل لجميع معايير التدقيق الدولية ذات العالقة‬
‫التدقيق‬

‫بعملية التدقيق‪ 4.‬تعلى المدقق لدى التخطيط لتدقيق بيانات مالية ذات أهداف خاصة ولدى تنفيذ‬
‫إتعتبار خاصا في‬
‫ا‬ ‫التدقيق المذكور أن يحدد ما إذا كان تطبيق معايير التدقيق الدولية يتطلب‬
‫ظروف العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-9‬أ‪.)12‬‬

‫‪ .10‬يجب أن يتكون لدى المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪(315‬المنقح) فهم حول إختيار وتطبيق‬
‫المنشأة للسياسات المحاسبية‪ 5.‬يجب أن يتكون لدى المدقق‪ ،‬في حال تم إتعداد البيانات المالية وفقا‬
‫ألحكام تعقد ما‪ ،‬فهم ألي تفسيرات جوهرية للعقد الذي أبرمته اإلدارة لدى إتعدادها لهذه البيانات‬
‫المالية‪ .‬يكون التفسير تفسي ار جوهريا حينما ينتج تعن إتعتماد تفسير آخر معقول إختالف جوهري في‬
‫المعلومات المعروضة في البيانات المالية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " ،200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء تعملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية" الفقرة ‪( 13‬أ)‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 210‬الموافقة تعلى شروط التكليف بالتدقيق"‪ ،‬الفقرة ‪(6‬أ)‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪.18‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) "تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من خالل فهم المنشأة وبيئتها"‪ ،‬الفقرة ‪( 11‬ج)‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬ ‫‪929‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫تكوين رأي وإتعتاارات إتعداد التقارير‬

‫‪ .11‬لدى تكوين رأي وإتعداد تقارير حول البيانات المالية ذات األهداف الخاصة تعلى المدقق أن يطبق‬
‫المتطلبات الواردة في معيار التدقيق الدولي ‪( 6.700‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪ -13‬أ‪.)19‬‬

‫وصف إطار إتعداد التقارير المالية المطبق‬

‫‪ .12‬يجب تعلى المدقق بموجب معيار التدقيق الدولي‪( 700‬المنقح) أن يقيم ما إذا كانت البيانات المالية‬
‫تشير إلى أو تصف بشكل مناسب إطار إتعداد التقارير المالية المطبق‪ 7.‬وتعلى المدقق في حال تم‬
‫إتعداد التقارير المالية بموجب أحكام تعقد أن يقيم ما إذا كانت البيانات المالية تصف بشكل مناسب‬
‫أي تفسيرات جوهرية للعقد الذي ُبنيت البيانات المالية تعلى أساسه‪.‬‬

‫‪ .13‬يتناول معيار التدقيق الدولي‪ ( 700‬المنقح) شكل ومضمون تقرير المدقق بما في ذلك الترتيب‬
‫المحدد لعناصر معينة‪ .‬وفي حالة تقرير المدقق حول البيانات المالية ذات األهداف الخاصة‪:‬‬

‫(أ) يجب أن يبين تقرير المدقق الهدف الذي تم من أجله إتعداد البيانات المالية و‪ ،‬إذا دتعت‬
‫الحاجة‪ ،‬المستخدمين المقصودين أو اإلشارة إلى المالحظة في البيانات المالية ذات األهداف‬
‫الخاصة التي تحتوي تعلى تلك المعلومات؛ و‬

‫(ب) إذا كان لدى اإلدارة خيار بخصوص أُطر إتعداد التقارير المالية لدى إتعداد البيانات المالية‬
‫المذكورة فإن شرح اإلدارة مسؤولية اإلدارة‪ 8‬من أجل البيانات المالية يجب أن يشير أيضا إلى‬
‫مسؤوليتها من أجل تحديد كون إتعداد إطار التقارير المالية المطبق مقبوال في الظروف‪.‬‬

‫تنبيه القراء إلى أن البيانات المالية معدة وفقا إلطار الهدف الخاص‬
‫‪ .14‬يجب أن يتضمن تقرير المدقق حول البيانات المالية ذو األهداف الخاصة فقرة تأكيد تعلى مسألة ما‬
‫تنبه مستخدمي تقرير المدقق إلى أن البيانات المالية معدة وفقا إلطار الهدف الخاص وأن البينات‬
‫المالية نتيجة لذلك يمكن أال تكون مناسبة لهدف آخر‪ .‬يجب تعلى المدقق أن يضمن هذه الفقرة‬
‫تحت تعنوان مناسب‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-20‬أ‪.)21‬‬

‫***‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) "تكوين رأي وإتعداد التقارير حول البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الفقرة ‪.15‬‬
‫‪8‬‬
‫أو شرط آخر مناسب ضمن سياق اإلطار القانوني في اإلختصاص المعين‪.‬‬

‫‪930‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫التطايق والمادة التوضيحية األرخر‬

‫الخاص (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)6‬‬ ‫تعريف إطار الهد‬

‫من األمثلة تعلى أطر األهداف الخاصة ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.1‬‬

‫‪ ‬أساس ضريبي للمحاسبة تعلى بيانات مالية يرافق اإلقرار الضريبي للمنشأة؛‬

‫‪ ‬أساس المدفوتعات واإليصاالت النقدية للمحاسبة تعلى معلومات التدفق النقدي التي قد ُيطلب‬
‫من المنشأة إتعدادها للدائنين؛‬

‫‪ ‬أحكام إتعداد التقارير المالية التي تضعها الجهة المنظمة لتلبية متطلبات الجهة المنظمة‬
‫المذكورة؛ أو‬
‫‪ ‬أحكام إتعداد التقارير المالية في تعقد ما مثل تعقد سند أو تعقد قرض أو منح مشروع‪.‬‬

‫قد تكون هناك أحوال يكون فيها اإلطار ذي األهداف الخاصة مبنيا تعلى إطار إتعداد تقارير مالية‬ ‫أ‪.2‬‬
‫ُوضع من قبل مؤسسة إتعداد معايير مفوضة أو معترف بها أو من قبل قانون أو نظام إال أنه قد‬
‫ال يمتثل لجميع متطلبات ذلك اإلطار‪ ،‬ومن األمثلة تعلى ذلك العقد الذي يستلزم إتعداد بيانات‬
‫مالية وفقا لمعظم‪ ،‬وليس جميع‪ ،‬معايير إتعداد التقارير المالية لإلختصاص×‪ .‬حينما يكون ذلك‬
‫مقبوال في ظروف العملية فإنه من غير المناسب أن يلمح وصف إطار إتعداد التقارير المالية‬
‫المطبق في البيانات المالية ذات األهداف الخاصة إلى اإلمتثال التام إلطار إتعداد التقارير المالية‬
‫الذي ُوضع من قبل مؤسسة إتعداد معايير مفوضة أو معترف بها أو من قبل قانون أو نظام‪.‬‬
‫يمكن أن يشير إطار إتعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬في مثال العقد المذكور أتعاله‪ ،‬إلى أحكام‬
‫إتعداد التقارير المالية في العقد دون أن يشير إلى أي مرجع لمعايير إتعداد التقارير المالية‬
‫التدقيق‬

‫لإلختصاص×‪.‬‬

‫يمكن أن ال يشكل إطار الهدف الخاص‪ ،‬في الظروف الموصوفة في الفقرة أ‪ ،2‬إطار تعرض‬ ‫أ‪.3‬‬
‫ٍ‬
‫تعرض تعادل‪ .‬ويرجع‬ ‫تعادل حتى لو كان إطار إتعداد التقارير المالية الذي بني تعلى أساسه إطار‬
‫السبب في ذلك إلى أن إطار الهدف الخاص قد ال يمتثل لجميع متطلبات إطار إتعداد التقارير‬
‫المالية الذي ُوضع من قبل مؤسسة إتعداد معايير مفوضة ومعترف بها أو من قبل قانون أو نظام‬
‫والتي تكون ضرورية لتحقيق العرض العادل للبيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .4‬قد تكون البيانات المالية المعدة بموجب إطار الهدف الخاص هي البيانات المالية الوحيدة التي‬
‫تعدها المنشأة وفي مثل هذه الظروف يمكن إستخدام البيانات المالية المذكورة من قبل مستخدمين‬
‫صمم إطار إتعداد التقارير المالية لهم‪ .‬ورغم توزيع البيانات المالية في تلك‬
‫غير أولئك الذين ُ‬
‫الظروف تعلى نطاق واسع فإن البيانات المالية ال تزال تعتبر بيانات مالية ذات أهداف خاصة‬
‫لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬المتطلبات الواردة في الفقرات ‪ 14-13‬مصممة لتجنب حاالت إساءة فهم‬
‫الهدف الذي أتعدت التقارير المالية من أجله‪ .‬وتتضمن اإلفصاحات معلومات إيضاحية أو وصفية‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬ ‫‪931‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫ٍ‬
‫بشكل صريح أو خالف ذلك مسموح بها من قبل‬ ‫أخرى مبينة تعلى النحو المطلوب ومسموحة‬
‫إطار التقارير المالية المطبق في متن البيان المالي أو في المالحظات‪ ،‬أو تضمنيها في إشارة‬
‫‪9‬‬
‫مرجعية‪.‬‬

‫اإلتعتاارات لد قاول العملية‬

‫مدى قبول إطار إتعداد التقارير المالية (المرجع‪ :‬الفقرة‪)8 :‬‬

‫في حالة البيانات المالية ذات األهداف الخاصة تعتبر إحتياجات المعلومات المالية للمستخدمين‬ ‫أ‪.5‬‬
‫المقصودين تعامال أساسيا لتحديد مدى قبول إطار إتعداد التقارير المالية المطبق في تحضير‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫يمكن أن يشتمل إطار إتعداد التقارير المالية تعلى معايير إتعداد التقارير المالية الموضوتعة من‬ ‫أ‪.6‬‬
‫قبل مؤسسة مفوضة أو معترف بها إلصدار معايير للبيانات المالية ذات األهداف الخاصة‪،‬‬
‫ويفترض في هذه الحالة أن المعايير مقبولة لهذا الهدف إذا اتبعت المؤسسة تعملية مقنعة تتسم‬
‫بالشفافية تنطوي تعلى تداول آراء األطراف المعنية وأخذها بعين اإلتعتبار‪ .‬وفي بعض‬
‫اإلختصاصات يمكن أن يحدد قانون أو نظام إطار إتعداد التقارير المالية الذي يجب أن يستخدم‬
‫من قبل اإلدارة إلتعداد البيانات المالية ذات األهداف الخاصة لنوع معين من المنشآت‪ .‬فعلى‬
‫سبيل المثال يمكن أن تضع الجهة التنظيمية أحكاما إلتعداد التقارير المالية لتلبية متطلبات تلك‬
‫الجهة التنظيمية‪ ،‬وفي حال تعدم وجود مؤشرات تعلى خالف ذلك‪ُ ،‬يعتبر إطار إتعداد التقارير‬
‫المالية المذكور مقبوال للبيانات المالية ذات األهداف الخاصة المعدة من قبل المنشأة‪.‬‬

‫حينما تكون هناك متطلبات تشريعية أو تنظيمية إلى جانب معايير إتعداد التقارير المالية المشار‬ ‫أ‪.7‬‬
‫إليها في الفقرة أ‪ ،6‬فإن معيار التدقيق الدولي‪ 210‬يتطلب من المدقق أن يحدد ما إذا كانت هناك‬
‫أي حاالت تعارض بين معايير إتعداد التقارير المالية والمتطلبات اإلضافية ويحدد المعيار أيضا‬
‫‪10‬‬
‫اإلجراءات التي يجب أن يتخذها المدقق في حال وجدت حاالت التعارض تلك‪.‬‬

‫يمكن أن يشتمل إطار إتعداد التقارير المالية المطبق تعلى أحكام إتعداد التقارير المالية الواردة في‬ ‫أ‪.8‬‬
‫تعقد ما أو مصادر أخرى غير تلك الموصوفة في الفقرتين أ‪ 6‬و أ‪ .7‬وفي هذه الحالة ُيحدد مدى‬
‫قبول إطار إتعداد التقارير المالية في ظروف العملية من خالل األخذ بعين اإلتعتبار ما إذا كان‬
‫اإلطار يتسم بسمات تعادة ما تتسم بها بها أُطر إتعداد التقارير المالية المذكورة كما هو موصوف‬
‫في الملحق‪ 2‬من معيار التدقيق الدولي‪ .210‬وفي حالة إطار الهدف الخاص‪ ،‬تعتبر األهمية‬
‫النسبية لعملية معينة لكل سمة تتسم بها أطر إتعداد التقارير المالية المقبولة تعتبر أم ار يتعلق‬
‫بالحكم المهني‪ .‬تعلى سبيل المثال يمكن أن يكون كل من المورد والمشتري‪ ،‬من أجل أهداف‬

‫‪9‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪(13‬و)‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة ‪.18‬‬

‫‪932‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫تحديد قيمة األصول الصافية للمنشأة تعند تاريخ بيعها‪ ،‬قد اتفقا تعلى أن التقديرات الحصيفة للغاية‬
‫بشأن بدالت الحسابات المدينة مناسبة إلحتياجاتهما رغم أن هذه المعلومات المالية غير حيادية‬
‫لدى مقارنتها مع المعلومات المالية المعدة وفقا إلطار الهدف العام‪.‬‬

‫التخطيط للتدقيق وتنفيذه (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬ ‫اإلتعتاارات لد‬

‫يجب تعلى المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪ 200‬أن يمتثل (أ) للمتطلبات األخالقية ذات‬ ‫أ‪.9‬‬
‫العالقة بما فيها تلك التي تتعلق باإلستقاللية والتي تتعلق بعمليات تدقيق البيانات المالية و(ب)‬
‫لجميع معايير التدقيق الدولية التي تتعلق بالتدقيق‪ ،‬وتعلى المدقق أيضا وفقا لذلك المعيار أن‬
‫يمتثل مع كل متطلب من متطلبات معايير التدقيق الدولية ما لم يكن المعيار بأكمله‪ ،‬في ظروف‬
‫التدقيق‪ ،‬غير ذي تعالقة أو المتطلب غير ذي تعالقة ألنه مشروط والشرط غير موجود‪ .‬قد‬
‫يتوصل المدقق في ظروف إستثنائية إلى حكم مفاده أنه من الضروري التجاوز تعن متطلب ذي‬
‫تعالقة في معيار تدقيق دولي ما من خالل تطبيق إجراءات تدقيق بديلة لتحقيق هدف ذلك‬
‫‪11‬‬
‫المتطلب‪.‬‬

‫أ‪ .10‬قد يتطلب تطبيق بعض متطلبات معايير التدقيق الدولية في تدقيق بيانات مالية ذات أهداف‬
‫إتعتبار خاصا‪ .‬فعلى سبيل المثال في معيار التدقيق الدولي‪320‬‬
‫ا‬ ‫خاصة‪ ،‬قد يتطلب من المدقق‬
‫تبنى األحكام المتعلقة بالمسائل الهامة لمستخدمي البيانات المالية تعلى إتعتبار إحتياجات‬
‫‪12‬‬
‫ولكن في حالة تدقيق البيانات‬ ‫المعلومات المالية المشتركة للمستخدمين بإتعتبارهم مجموتعة‪.‬‬
‫المالية ذات األهداف الخاصة تُبنى هذه األحكام تعلى إتعتبار إحتياجات المعلومات المالية‬
‫للمستخدمين المقصودين‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫أ‪ .11‬في حالة البيانات المالية ذات األهداف الخاصة كتلك المعدة وفقا لمتطلبات تعقد ما يمكن أن‬
‫تتفق اإلدارة مع المستخدمين المقصودين تعلى تعتبة ال يتم دونها تصحيح أو تعديل األخطاء‬
‫المحددة أثناء التدقيق‪ .‬إن وجود هذه العتبة ال ُيعفي المدقق من متطلب تحديد األهمية النسبية‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪ 320‬ألهداف التخطيط لتدقيق البيانات المالية ذات األهداف الخاصة‬
‫وتنفيذه‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫معيار التدقيق الدولي‪ ،200‬الفقرة ‪ 14‬و‪ 18‬و‪. 23-22‬‬
‫معيار التدقيق الدولي‪ " 320‬األهمية النسبية في تخطيط وأداء تعملية التدقيق "‪ ،‬الفقرة ‪.2‬‬ ‫‪12‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬ ‫‪933‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫أ‪ .13‬يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) من المدقق تحديد الشخص(األشخاص) المناسبين‬
‫ضمن هيكل الحوكمة في المنشأة للتواصل معهم‪ .13‬كما ويشير في بعض الحاالت‪ ،‬وتعندما يتم‬
‫مشاركة جميع أولئك المكلفين بالحوكمة مشاركين في إدارة المنشأة‪ ،‬وتعديل تطبيق متطلبات التواصل‬
‫لالتعتراف بهذا المنصب‪ .14‬وإتعداد مجموتعة كاملة من البيانات المالية لألهداف العامة من قبل‬
‫المنشأة‪ ،‬فإن الشخص (األشخاص) المسؤولين تعن اإلشراف تعلى إتعداد البيانات المالية لألهداف‬
‫الخاصة ليس هم أولئك المكلفين بالحوكمة والمسؤولين تعن اإلشراف تعلى إتعداد البيانات المالية‬
‫لألهداف العامة‪.‬‬

‫تكوين رأي وإتعتاارات إتعداد التقارير (المرجع‪ :‬الفقرة‪)11‬‬

‫أ‪ .13‬يحتوي ملحق هذا المعيار تعلى إيضاحات حول تقارير المدققين التي تتناول البيانات المالية ذات‬
‫األهداف الخاصة‪ ،‬ويمكن أن تكون اإليضاحات األخرى الخاصة بتقرير المدقق ذات تعالقة بإتعداد‬
‫التقارير حول البيانات المالية لألهداف الخاصة (راجع مثال‪ ،‬مالحق معيار التدقيق الدولي ‪700‬‬
‫(المنقح)‪ ،‬ومعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪ ،۱5‬ومعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ ،16‬ومعيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ ،17‬ومعيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح))‪.18‬‬

‫تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) تعند إتعداد التقارير حول البيانات المالية لألهداف‬
‫الخاصة‬
‫أ‪ .14‬يجب تعلى المدقق تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) تعند تشكيل رأي وإتعداد تقارير حول‬
‫البيانات المالية ذات األهداف الخاصة كما هو وارد في الفقرة ‪ 11‬من هذا المعيار‪ .‬وتعند القيام بذلك‪،‬‬
‫يتعين تعلى المدقق أيضا تطبيق متطلبات إتعداد التقارير الواردة في معايير التدقيق الدولية األخرى ويمكن‬
‫أن يجد بعض الفائدة في االتعتبارات الخاصة التي تم التطرق إليها في الفقرات أ‪-15‬أ‪ 19‬أدناه‪.‬‬

‫المنشأة المستمرة‬
‫أ‪ .15‬قد يتم وقد ال يتم إتعداد البيانات المالية لألهداف الخاصة وفقا الطار إتعداد التقارير المالية الذي يكون‬
‫أساس المنشاة المستمرة في المحاسبة مهما (مثال‪ ،‬أساس المنشاة المستمرة في المحاسبة ليس مهما‬
‫لبعض البيانات المالية التي تم إتعدادها تعلى أساس الضريبة في نطاقات اختصاص معينة)‪ .19‬واتعتمادا‬
‫تعلى اطار إتعداد التقارير المعمول به والمستخدم للبيانات المالية لألهداف الخاصة‪ ،‬قد يحتاج وصف‬

‫معيار التدقيق الدولي‪( 260‬المنقح) " االتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة "‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪14‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‪ ،‬الفقرة أ‪8‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت تعلى الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪۱5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة "‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) " مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى"‪.‬‬ ‫‪17‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) " فقرات التأكيد والفقرات األخرى في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪18‬‬

‫‪19‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪2‬‬

‫‪934‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫المتعلقة بالمنشأة المستمرة إلى الموائمة حسبما هو ضروري‪ .‬وقد يحتاج‬ ‫‪20‬‬
‫المدقق لمسؤوليات اإلدارة‬
‫أيضا إلى الموائمة اتعتمادا تعلى كيفية تطبيق معيار التدقيق الدولي‬ ‫‪21‬‬
‫وصف المدقق لمسؤوليات المدقق‬
‫‪( 570‬المنقح) في ظل ظروف العملية‪.‬‬

‫مسائل التدقيق الرئيسية‬

‫أ‪ .16‬يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) من المدقق اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار‬
‫التدقيق الدولي‪ 70122‬لعمليات التدقيق تعلى المجموتعات الكاملة من البيانات المالية لألهداف العامة‬
‫للمنشآت المدرجة‪ .‬وللتدقيق تعلى البيانات المالية لألهداف الخاصة‪ ،‬ينطبق معيار التدقيق الدولي ‪701‬‬
‫فقط تعندما يكون اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق حول البيانات المالية لألهداف‬
‫الخاصة مطلوبا بموجب القانون أو النظام أو يقرر المدقق خالفا لذلك اإلبالغ تعن مسائل التدقيق‬
‫الرئيسية‪ .‬وتعند اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق حول البيانات المالية لألهداف‬
‫الخاصة‪ ،‬ينطبق معيار التدقيق الدولي ‪ 701‬تعليها بأكملها‪.23‬‬

‫المعلومات األخرى‬
‫أ‪ .17‬يتعامل معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) مع مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‪ .‬وفي‬
‫سياق هذا المعيار‪ ،‬تعتبر التقارير التي تتضمن أو ترافق البيانات المالية لألهداف الخاصة‪ -‬والتي تهدف‬
‫إلى تزويد المالكين (أو األطراف المعنية المشابهة) بمعلومات حول المسائل الواردة في البيانات المالية‬
‫لألهداف الخاصة‪ -‬تقارير سنوية لغايات معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ .‬وفي حال البيانات المالية‬
‫المعدة باستخدام اطار األهداف الخاصة‪ ،‬فإن مصطلح "األطراف المعنية المشابهة" يشمل مستخدمين‬
‫محددين يتم تلبية احتياجاتهم للمعلومات المالية من خالل تصميم اطار األهداف الخاصة المستخدم إلتعداد‬
‫البيانات المالية لألهداف الخاصة‪ .‬وتعندما يحدد المدقق أن المنشأة تخطط إلصدار هذا التقرير‪ ،‬تنطبق‬
‫متطلبات معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) تعلى التدقيق تعلى البيانات المالية لألهداف الخاصة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫إسم شريك العملية‬

‫أ‪ .18‬المتطلب الوارد في معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) والذي يقتضي من المدقق إدراج إسم شريك‬
‫العملية في تقرير المدقق ينطبق أيضا تعلى التدقيق تعلى البيانات المالية لألهداف الخاصة للمنشآت‬
‫المدرجة‪ .24‬وقد يتعين تعلى المدقق بموجب القانون أو النظام إدراج إسم شريك العملية في تقرير المدقق‬
‫أو قد يقرر خالفا لذلك القيام بذلك تعند إتعداد التقارير حول البيانات المالية لألهداف الخاصة للمنشآت‬
‫تعدا المنشآت المدرجة‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪(34‬ب) وأ‪.48‬‬
‫‪21‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪(39‬ب)(‪.)4‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 701‬المنقح) " اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫‪23‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرة ‪.31‬‬
‫‪24‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪ 45‬وأ‪-56‬أ‪.58‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬ ‫‪935‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫شمول اإلشارة إلى تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة من البيانات المالية لألهداف العامة‬

‫أ‪ .19‬يمكن أن يعتبر المدقق انه من المالئم اإلشارة‪ ،‬في فقرة أمور أخرى في تقرير المدقق حول البيانات‬
‫المالية لألهداف الخاصة‪ ،‬إلى تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة من البيانات المالية لألهداف‬
‫الخاصة أو إلى المسائل المبلغ تعنها فيه (راجع معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح))‪ .25‬فعلى سبيل‬
‫المثال‪ ،‬يمكن أن يعتبر المدقق انه من المالئم اإلشارة في تقرير المدقق حول البيانات المالية لألهداف‬
‫الخاصة إلى قسم الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشاة المستمرة الوارد في تقرير المدقق حول المجموتعة‬
‫الكاملة من البيانات المالية لألهداف العامة‪.‬‬

‫تنبيه القراء إلى أن البيانات المالية معدة وفقا إلطار الهدف الخاص (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬
‫أ‪ .14‬يمكن إستخدام التقارير المالية ذات األهداف الخاصة ألهداف غير تلك التي كانت مقصودة لها‪،‬‬
‫فعلى سبيل المثال قد تطلب جهة منظمة ما من منشآت معينة أن تضع البيانات المالية ذات‬
‫األهداف الخاصة في سجل تعام‪ .‬لتفادي حاالت إساءة الفهم‪ ،‬ينبه المدقق مستخدمي تقرير‬
‫المدقق إلى أن البيانات المالية معدة وفقا إلطار األهداف الخاصة وتعليه فهو قد ال يكون مناسبا‬
‫‪26‬‬
‫لهدف آخر‪.‬‬

‫القيود تعلى التوزيع أو اإلستخدام (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫أ‪ .15‬إضافة إلى التنبيه المترتب بموجب الفقرة ‪ 14‬فقد يرى المدقق أنه من المناسب اإلشارة إلى أن‬
‫تقرير المدقق خاص فقط بمستخدمين محددين‪ ،‬وبناء تعلى قانون أو نظام إختصاص معين‪ ،‬فإنه‬
‫من الممكن تحقيق ذلك من خالل تقييد توزيع أو إستخدام تقرير المدقق‪ .‬ومن الممكن في هذه‬
‫الظروف توسيع نطاق الفقرة المشار إليها في الفقرة ‪ 14‬بحيث تشتمل تعلى تلك المسائل األخرى‬
‫ويعدل العنوان بناء تعلى ذلك‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‪ ،‬الفقرات ‪11-10‬‬
‫‪26‬‬
‫أنظر الفقرة ‪( 9‬أ) من معيار التدقيق الدولي ‪ ( 706‬المنقح)‪.‬‬

‫‪936‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫ملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)14‬‬

‫توضيحات حول تقارير المدققين المستقلين المتعلقة بالايانات المالية ذات األدهدا‬
‫الخاصة‬
‫‪ ‬التوضيح ‪ :1‬تقرير مدقق لمنشأة حول مجموتعة كاملة من البيانات المالية بإستثناء منشأة مدرجة‬
‫ومعدة وفقا ألحكام إتعداد التقارير المالية الواردة في تعقد ما ( لهدف هذا التوضيح‪ ،‬إطار إمتثال)‪.‬‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :2‬تقرير مدقق لمنشأة حول مجموتعة كاملة من التقارير المالية بإستثناء منشأة مدرجة‬
‫ومعدة وفقا لألساس الضريبي للمحاسبة في اإلختصاص × ( لهدف هذا التوضيح‪ ،‬إطار إمتثال)‪.‬‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :3‬تقرير مدقق لمنشأة حول مجموتعة كاملة من التقارير المالية بإستثناء منشأة مدرجة‬
‫ومعدة وفقا ألحكام إتعداد تقارير مالية تضعها الجهة المنظمة ( لهدف هذا التوضيح‪ ،‬إطار تعرض‬
‫تعادل)‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪937‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫التوضيح ‪ :1‬تقرير المدقق تعن مجموتعة كاملة من الايانات المالية لمنشأة بإستثناء منشأة مدرجة تم‬
‫إتعداددها وفقا ألحكام إتعداد التقارير المالية للعقد (لغايات دهذا التوضيح‪ ،‬إطار االمتثال)‪.‬‬
‫التالية لغايات تقرير المدقق التوضيحي‪-:‬‬ ‫تم افتراض الظرو‬
‫‪ ‬الايانات المالية تم إتعداددها من قال إدارة المنشأة وفقا ألحكام إلتعداد التقارير المالية للعقد‬
‫الخاصة)‪ .‬وال يمكن لإلدارة ارختيار أطر إتعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫(أي‪ ،‬إطار األدهدا‬
‫‪ ‬إطار إتعداد التقارير المالية المعمول به دهو إطار االمتثال‪.‬‬
‫العامة‪.‬‬ ‫‪ ‬لم يتم إصدار تقرير المدقق حول مجموتعة كاملة من الايانات المالية ذات األدهدا‬
‫‪ ‬تعكس بنود تعملية التدق يق وصف مسؤولية اإلدارة تعن الايانات المالية الموحدة في معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.210‬‬
‫‪ ‬استنتج المدقق أن الرأي غير المعدل (النظيف) مالئم بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم‬
‫الحصول تعليه‪.‬‬
‫‪ ‬المتطلاات األرخالقية ذات العالقة التي تنطاق تعلى تعملية التدقيق دهي الخاصة بنطاق‬
‫االرختصاص‪.‬‬
‫‪ ‬بناء تعلى دليل أتعاله استنتج المدقق تعدم وجود شكوك جودهرية تتعلق بأحداث أو ظرو‬
‫يمكن أن تشير إلى شك بعدم قدرة المنشاة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة وفقا لمعيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫‪ ‬يعتار توزيع واستخدام تقرير المدقق مقيدا‪.‬‬
‫‪ ‬ال يتوجب تعلى المدقق اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي‬
‫‪ ،701‬ولم يقرر رخالفا لذلك‪.‬‬
‫‪ ‬حدد المدقق تعدم وجود معلومات أرخر (أي أن متطلاات معيار التدقيق الدولي ‪720‬‬
‫(المنقح) ال تنطاق)‪.‬‬
‫تعلى تعملية إتعداد التقارير المالية تعن أولئك المسؤولين‬ ‫‪ ‬يختلف المسؤولون تعن اإلش ار‬
‫تعن إتعداد الايانات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬ال يتحمل المدقق مسؤوليات إبالغ أرخر مطلوبة بموجب القانون أو النظام المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫(المعنيون المالئمون)‬

‫الرأي‬
‫لقد قمنا بتدقيق البيانات المالية الموحدة لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتكون من الميزانية العمومية كما‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل الشامل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية‬

‫‪938‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫للسنة المنتهية في ذلك التاريخ واإليضاحات الملحقة بالبيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات‬
‫المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫حسب رأينا‪ ،‬فإن البيانات المالية المرفقة للشركة للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬قد تم إتعدادها‬
‫من كافة النواحي الجوهرية وفقا ألحكام إتعداد التقارير المالية من القسم ‪ Z‬من العقد المؤرخ في ‪ 1‬يناير‬
‫‪ 20X1‬بين الشركة وشركة ‪( DEF‬العقد)‪.‬‬

‫أساس الرأي‬

‫لقد أجرينا تعملية التدقيق الخاصة بنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتوصف مسؤولياتنا بموجب هذه‬
‫المعايير بمزيد من التوضيح ضمن قسم مسؤوليات المدقق لتدقيق البيانات المالية الموحدة في تقريرنا‪.‬‬
‫ونحن مستقلون تعن المجموتعة وفقا للمتطلبات األخالقية ذات الصلة بتدقيقنا للبيانات المالية في [‬
‫اإلختصاص]‪ ،‬وقد استوفينا مسؤولياتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬نحن نعتقد بأن أدلة‬
‫التدقيق التي حصلنا تعليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬

‫تأكيد الموضوع – أساس المحاساة والقيود تعلى التوزيع واالستخدام‬

‫نود أن نلفت االنتباه إلى المالحظة ‪ X‬والتي تصف أساس المحاسبة في البيانات المالية‪ ،‬تم إتعداد‬
‫البي انات المالية لمساتعدة الشركة في االمتثال ألحكام إتعداد التقارير المالية للعقد المشار إليه أتعاله‪.‬‬
‫ونتيجة لذلك قد ال تكون البيانات المالية مالئمة ألهداف أخرى‪ .‬وتقريرنا موجه حصريا إلى الشركة‬
‫ورينا‬
‫وشركة ‪ DEF‬وال ينبغي توزيعه أو استخدامه من قبل أطراف بإستثناء الشركة أو شركة ‪ .DEF‬أ‬
‫غير معدل فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫‪27‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة و أولئك المكلفين بالحوكمة تعن الايانات المالية‬

‫تكون اإلدارة مسؤولة تعن إتعداد البيانات المالية وفقا ألحكام إتعداد التقارير المالية من القسم ‪ Z‬من العقد‬
‫وللرقابة الداخلية حسبما تحدد اإلدارة انه ضروري لتمكين إتعداد البيانات المالية الخالية من البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪.‬‬

‫وتعند إتعداد البيانات المالية‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة تعن تقييم قدرة الشركة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة‪،‬‬
‫وإذا توجب األمر يتم اإلفصاح تعن المسائل المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام أساس المنشأة المستمرة‬
‫للمحاسبة إال اذا كانت اإلدارة تهدف إلى تصفية الشركة أو إيقاف تعملياتها أو ليس لديها بديل واقعي‬
‫غير القيام بذلك‪.‬‬

‫ومن خالل األمثلة التوضيحية لتقرير المدقق‪ ،‬قد يلزم إستبدال مصطلحي " اإلدارة و"أولئك المسؤولون تعن الحكومة بمصلح آخر‬ ‫‪27‬‬

‫مناسب حسب اإلطار القانوني في األحكام القضائية المناسبة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪939‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫ويكون أولئك المكلفين بالحوكمة مسؤولين تعن اإلشراف تعلى تعملية إتعداد التقارير المالية للشركة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى الايانات المالية‬

‫إن هدفنا هو الحصول تعلى تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية ككل خالية من البيانات الجوهرية‬
‫الخاطئة‪ ،‬سواء كانت ناشئة تعن اإلحتيال أو الخطأ‪ ،‬وإصدار تقريرنا والذي يتضمن رأينا‪ .‬التأكيد المعقول‬
‫هو مستوى ٍ‬
‫تعال من التأكيد‪ ،‬ولكنه ليس ضمانة بان التدقيق الذي تم القيام به وفقا للمعايير الدولية‬
‫للتدقيق سيكتشف دائما أي خطأ جوهري إ ن وجد‪ .‬ان التحريفات يمكن أن تنشأ من اإلحتيال أو الخطأ‪،‬‬
‫ٍ‬
‫بشكل معقول تعلى الق اررات اإلقتصادية‬ ‫ٍ‬
‫بشكل فردي أو إجمالي ويمكن أن تؤثر‬ ‫وتعتبر جوهرية إذا كانت‬
‫المتخذة من قبل المستخدمين تعلى اساس هذه البيانات المالية‪.‬‬
‫‪3‬‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) إمكانية وجود المواد المظللة أدناه في الملحق الخاص‬
‫بتقرير المدقق‪ .‬كما وتوضح الفقرة ‪(41‬ج) من نفس المعيار‪ ،‬تعند سماح القانون أو النظام أو معايير التدقيق الوطنية‬
‫صراحة‪ ،‬فمن الممكن اإلشارة إلى موقع إلكتروني معتمد يتضمن وصفا لمسؤوليات المدقق‪ ،‬بدال من إدراجها في تقرير‬
‫المدقق‪ ،‬شريطة أن يتطرق الوصف في الموقع اإللكتروني لمسؤوليات المدقق أدناه وأن ال يتعارض مع وصف مسؤوليات‬
‫المدقق أدناه‪.‬‬

‫كجزء من تعملية التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬فإننا نمارس التقدير المهني ونحافظ تعلى‬
‫التشكيك المهني طوال تعملية التدقيق‪ .‬كما أننا‪:‬‬
‫‪ ‬نحدد ونقيم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية في البيانات المالية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو‬
‫السهو‪ ،‬ونصمم ونقوم بإجراءات التدقيق التي تستجيب لتلك المخاطر‪ ،‬ونحصل تعلى دليل التدقيق‬
‫الكافي والمناسب لتوفير أساس لرأينا‪ .‬وتعتبر مخاطر تعدم اكتشاف البيانات الخاطئة الجوهرية‬
‫الناجمة تعن اإلحتيال اتعلى من البيانات الخاطئة الجوهرية الناجمة تعن السهو‪ ،‬ألن اإلحتيال يمكن‬
‫أن يتضمن التواطؤ أو التزوير أو الحذف المتعمد أو البيانات الخاطئة أو تجاوز الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫نحصل تعلى فهم للرقابة الداخلية ذات العالقة بالتدقيق من اجل تصميم إجراءات التدقيق المالئمة‬ ‫‪‬‬
‫في ظل الظروف‪ ،‬ولكن ليس لغايات التعبير تعن رأي حول فاتعلية الرقابة الداخلية في الشركة‪.28‬‬
‫نقيم مدى مالئمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومدى معقولية التقديرات المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬
‫نستنتج مدى مالئمة استخدام اإلدارة ألساس المنشاة المستمرة في المحاسبة و‪ ،‬بناء تعلى دليل‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الذي تم الحصول تعليه‪ ،‬ما اذا كان هناك شكوك جوهرية تتعلق بأحداث أو ظروف يمكن‬
‫أن تلقي بشكوك هامة تعلى قدرة الشركة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬واذا استنتجنا أن وجود‬
‫شكوك جوهرية‪ ،‬فيتيعن تعلينا لفت االنتباه في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات العالقة في‬
‫البيانات المالية أو‪ ،‬اذا كانت هذه اإلفصاحات غير كافية‪ ،‬تعديل راينا‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى‬

‫‪28‬‬
‫يمكن تعدي ل هذه الجملة‪ ،‬حسبما هو مالئم‪ ،‬في ظل الطروف تعندما يتحمل المدقق أيضا مسؤولية إصدار راي حول فاتعلية الرقابة‬
‫الداخلية بالتزامن مع التدقيق تعلى البيانات المالية‪.‬‬

‫‪940‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫دليل التدقيق الذي تم الحصول تعليه حتى تاريخ تقرير المدقق‪ .‬غير أن األحداث أو الظروف‬
‫المستقبلية يمكن أن تؤدي إلى توقف المنشأة تعن االستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫ونحن نتواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬بالنطاق المخطط له‬
‫وتوقيت التدقيق ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك حاالت القصور الهامة في الرقابة الداخلية التي‬
‫نحددها خالل التدقيق‪.‬‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو اإلسم الشخصي للمدقق أو كليهما حسبما هو مالئم في نطاق‬
‫االختصاص المحدد ]‬

‫ٍ‬
‫بشكل معكوس ]]‬ ‫[[تعنوان المدقق ] [وضع التاريخ والعنوان‬

‫[ التاريخ ]‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪941‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫التوضيح ‪ : 2‬تقرير المدقق تعن مجموتعة كاملة من الايانات المالية لمنشأة تعدا منشأة مدرجة تم‬
‫إتعداددها وفقا ألساس المحاساة الضرياي في نطاق االرختصاص ‪( X‬لغايات دهذا التوضيح‪ ،‬إطار‬
‫االمتثال)‪.‬‬

‫التالية‪:‬‬ ‫لغايات تقرير المدقق التوضيحي دهذا‪ ،‬تم افتراض الظرو‬

‫‪ ‬التدقيق تعلى الايانات المالية تم إتعداددها من قال إدارة مشروع الشراكة وفقا ألساس المحاساة‬
‫الخاصة) لمساتعدة الشركاء في إتعداد‬ ‫الضرياي في نطاق االرختصاص ‪( X‬أي‪ ،‬إطار األدهدا‬
‫بيانات ضرياة الدرخل الفردية‪ .‬وال يمكن لإلدارة ارختيار أطر إتعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬اطار إتعداد التقارير المالية المعمول به دهو اطار االمتثال‪.‬‬
‫العامة‪.‬‬ ‫‪ ‬لم يتم إصدار تقرير المدقق حول مجموتعة كاملة من الايانات المالية لألدهدا‬
‫‪ ‬تعكس بنود تعملي ة التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة تعن الايانات المالية الموحدة في معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.210‬‬
‫‪ ‬استنتج المدقق أن الرأي غير المعدل (أي‪ ،‬النظيف) مالئم بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم‬
‫الحصول تعليه‪.‬‬
‫‪ ‬المتطلاات األرخالقية ذات العالقة التي تنطاق تعلى التدقيق دهي الخاصة بنطاق االرختصاص‪.‬‬
‫‪ ‬بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم الحصول تعليه‪ ،‬استنتج المدقق تعدم وجود شكوك جودهرية تتعلق‬
‫يمكن أن تلقي بالشك تعلى قدرة المنشاة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة وفقا‬ ‫بأحداث أو ظرو‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫‪ ‬يعتار توزيع واستخدام تقرير المدقق مقيدا‪.‬‬
‫‪ ‬ال يتعين تعلى المدقق‪ ،‬ولم يقرر رخالفا لذلك‪ ،‬اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫‪ ‬حدد المدقق تعدم وجود معلومات أرخر (أي أن متطلاات معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬
‫ال تنطاق)‪.‬‬
‫تعلى الايانات المالية تعن أولئك المسؤولين تعن إتعداد الايانات‬ ‫‪ ‬يختلف المسؤولون تعن اإلش ار‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬ال يتحمل المدقق مسؤوليات إبالغ أرخر مطلوبة بموجب القانون أو النظام المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫(المعنيون المالئمون)‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بالتدقيق تعلى البيانات المالية الموحدة لمشروع الشراكة ‪( ABC‬الشراكة)‪ ،‬والتي تتألف من‬
‫الميزانية العمومية كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل للسنة المنتهية في حينه‪ ،‬والمالحظات تعلى‬
‫البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫‪942‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫حسب رأينا‪ ،‬فإن البيانات المالية المرافقة للشراكة للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬قد تم إتعدادها‪،‬‬
‫من كافة النواحي الجوهرية وفقا لـ (وصف قانون ضريبة الدخل المعمول به) في نطاق االختصاص ‪.X‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا تدقيقنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتم شرح مسؤولياتنا بموجب هذه المعايير في قسم‬
‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى البيانات المالية من تقريرنا‪ .‬ونحن مستقلون تعن الشراكة وفقا‬
‫للمتطلبات األخالقية ذات العالقة بتدقيقنا تعلى البيانات المالية في (نطاق االختصاص)‪ ،‬وقد لبينا‬
‫مسؤوليتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬ونحن نعتقد أن دليل التدقيق الذي حصلنا تعليه كاف‬
‫ومالئم لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬

‫فقرة التأكيد – أساس المحاساة والقيود تعلى التوزيع‬

‫نلفت االنتباه إلى المالحظة ‪ X‬تعلى البيانات المالية‪ ،‬والتي تصف أساس المحاسبة‪ .‬تم إتعداد البيانات‬
‫المالية لمساتعدة الشركاء في الشراكة في إتعداد بيانات ضريبة الدخل الفردية‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬قد ال تكون‬
‫البيانات المالية مالئمة ألهداف أخرى‪ .‬وتقريرنا موجه حصريا إلى الشراكة وشركائها وال ينبغي توزيعه‬
‫ورينا غير معدل فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬
‫تعلى اطراف تعدا الشراكة وشركائها‪ .‬أ‬

‫‪2٩‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة و أولئك المكلفين بالحوكمة تعن الايانات المالية‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة تعن إتعداد البيانات المالية وفقا ألساس المحاسبة الضريبي في نطاق االختصاص‬
‫‪ X‬وللرقابة الداخلية حسبما تحدد اإلدارة انه ضروري لتمكين إتعداد البيانات المالية الخالية من البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫وتعند إتعداد البيانات المالية‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة تعن تقييم قدرة الشركة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫واإلفصاح‪ ،‬حيثما أمكن‪ ،‬تعن المسائل المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام أساس المنشأة المستمرة‬
‫للمحاسبة إال اذا كانت اإلدارة تهدف إلى تصفية الشركة أو إيقاف تعملياتها أو ليس لديها بديل واقعي‬
‫غير القيام بذلك‪.‬‬

‫ويكون أولئك المكلفين بالحوكمة مسؤولين تعن اإلشراف تعلى تعملية إتعداد التقارير المالية للشراكة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى الايانات المالية‬

‫هدفنا هو الحصول تعلى تأكيد معقول بشأن ما إذا كانت البيانات المالية ككل خالية من البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪ ،‬وإلصدار تقرير المدقق الذي يشمل رأينا‪.‬‬
‫والتأكيد المعقول هو نوع من التأكيد تعالي المستوى‪ ،‬ولكنه ليس ضمانة بأن التدقيق الذي تم القيام به‬

‫‪29‬‬
‫أو أي مصطلحات أخرى مالئمة في سياق اإلطار القانوني في نطاق االختصاص المحدد‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪943‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫وفقا لمعايير التدقيق الدولية سيكشف دائما البيانات الخاطئة الجوهرية تعند وجودها‪ .‬ويمكن أن تنشأ‬
‫ٍ‬
‫بشكل فردي أو تراكمي‪ ،‬من المتوقع‬ ‫البيانات الخاطئة من اإلحتيال أو السهو وتعتبر جوهرية إذا كانت‪،‬‬
‫ٍ‬
‫بشكل معقول تعلى الق اررات اإلقتصادية للمستخدمين والتي يتم اتخاذها تعلى أساس هذه البيانات‬ ‫أن تؤثر‬
‫المالية‪.‬‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) أن المواد المظللة أدناه يمكن أن تكون‬
‫موجودة في الملحق تعلى تقرير المدقق‪ .‬وتوضح الفقرة ‪(41‬ج) من معيار التدقيق الدولي ‪700‬‬
‫(المنقح) أنه تعندما يسمح القانون أو النظام أو معايير التدقيق الوطنية صراحة‪ ،‬فإنه يمكن اإلشارة إلى‬
‫موقع إلكتروني معتمد يتضمن وصفا لمسؤوليات المدقق‪ ،‬بدال من إدراجها في هذه المواد في تقرير‬
‫المدقق‪ ،‬شريطة أن يتطرق الوصف في الموقع اإللكتروني إلى‪ ،‬وأن ال يكون غير منسجم مع‪ ،‬وصف‬
‫مسؤوليات المدقق أدناه‪.‬‬
‫كجزء من التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬فإننا نمارس التقدير المهني ونحافظ تعلى التشكيك‬
‫المهني طوال تعملية التدقيق‪ .‬كما أننا‪:‬‬
‫‪ ‬نحدد ونقيم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية في البيانات المالية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال‬
‫أو السهو‪ ،‬ونصمم ونقوم بإجراءات التدقيق التي تستجيب لتلك المخاطر‪ ،‬ونحصل تعلى دليل‬
‫التدقيق الكافي والمناسب لتوفير أساس لرأينا‪ .‬وتعتبر مخاطر تعدم اكتشاف البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية الناجمة تعن اإلحتيال اتعلى من البيانات الخاطئة الجوهرية الناجمة تعن السهو‪ ،‬ألن‬
‫اإلحتيال يمكن أن يتضمن التواطؤ أو التزوير أو الحذف المتعمد أو البيانات الخاطئة أو‬
‫تجاوز الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬نحصل تعلى فهم للرقابة الداخلية ذات العالقة بالتدقيق من اجل تصميم إجراءات التدقيق‬
‫المالئمة في ظل الظروف‪ ،‬ولكن ليس لغايات التعبير تعن رأي حول فاتعلية الرقابة الداخلية‬
‫في الشراكة‪.30‬‬
‫‪ ‬نستنتج مدى مالئمة استخدام اإلدارة ألساس المنشاة المستمرة في المحاسبة و‪ ،‬بناء تعلى دليل‬
‫التدقيق الذي تم الحصول تعليه‪ ،‬ما اذا كان هناك شكوك جوهرية تتعلق بأحداث أو ظروف‬
‫يمكن أن تلقي بشكوك هامة تعلى قدرة الشركة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬واذا استنتجنا‬
‫أن وجود شكوك جوهرية‪ ،‬فيتيعن تعلينا لفت االنتباه في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات‬
‫العالقة في البيانات المالية أو‪ ،‬اذا كانت هذه اإلفصاحات غير كافية‪ ،‬تعديل راينا‪ .‬وتستند‬
‫استنتاجاتنا إلى دليل التدقيق الذي تم الحصول تعليه حتى تاريخ تقرير المدقق‪ .‬غير أن‬
‫األحداث أو الظروف المستقبلية يمكن أن تؤدي إلى توقف المنشأة تعن االستمرار كمنشأة‬
‫مستمرة‪.‬‬
‫‪ ‬نقيم مدى مالئمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومدى معقولية التقديرات المحاسبية‬

‫‪30‬‬
‫يمكن تعديل هذه الجملة‪ ،‬حسبما هو مالئم‪ ،‬في ظل الطروف تعندما يتحمل المدقق أيضا مسؤولية إصدار رأي حول فاتعلية الرقابة‬
‫الداخلية بالتزامن مع التدقيق تعلى البيانات المالية‪.‬‬

‫‪944‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬

‫ونحن نتواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬بالنطاق المخطط له‬
‫وتوقيت التدقيق ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك حاالت القصور الهامة في الرقابة الداخلية التي‬
‫نحددها خالل التدقيق‪.‬‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو اإلسم الشخصي للمدقق أو كليهما حسبما هو مالئم في نطاق‬
‫االختصاص المحدد ]‬

‫ٍ‬
‫بشكل معكوس ]]‬ ‫[[تعنوان المدقق ] [وضع التاريخ والعنوان‬

‫[ التاريخ ]‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪945‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫التوضيح ‪ : 3‬تقرير المدقق تعن مجموتعة كاملة من الايانات المالية لمنشأة مدرجة تم إتعداددها وفقا‬
‫ألحكام إتعداد التقارير المالية التي حددتها الجهة التنظيمية (لغايات دهذا التوضيح‪ ،‬إطار العرض‬
‫العادل)‪.‬‬
‫التالية‪:‬‬ ‫لغايات تقرير المدقق التوضيحي دهذا‪ ،‬تم افتراض الظرو‬
‫‪ ‬التدقيق تعلى الايانات المالية لمنشأة مدرجة تم إتعداددها من قال إدارة المنشأة وفقا ألحكام إتعداد‬
‫الخاصة) لتلاية متطلاات تلك‬ ‫التقارير المالية التي حددتها الجهة التنظيمية (أي‪ ،‬إطار األدهدا‬
‫الجهة التنظيمية‪ .‬وال يمكن لإلدارة ارختيار أطر إتعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬اطار إتعداد التقارير المالية المعمول به دهو اطار العرض العادل‪.‬‬
‫العامة‪.‬‬ ‫‪ ‬لم يتم إصدار تقرير المدقق حول مجموتعة كاملة من الايانات المالية لألدهدا‬
‫‪ ‬تعكس بنود تعملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة تعن الايانات المالية الموحدة في معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.210‬‬
‫‪ ‬استنتج المدقق أن الرأي غير المعدل (أي‪ ،‬النظيف) مالئم بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم‬
‫الحصول تعليه‪.‬‬
‫‪ ‬المتطلاات األرخالقية ذات العالقة التي تنطاق تعلى التدقيق دهي الخاصة بنطاق االرختصاص‪.‬‬
‫‪ ‬بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم الحصول تعليه‪ ،‬استنتج المدقق وجود شكوك جودهرية تتعلق‬
‫يمكن أن تلقي بالشك تعلى قدرة المنشاة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة وفقا‬ ‫بأحداث أو ظرو‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ .‬ويعتار اإلفصاح تعن الشكوك الجودهرية في الايانات‬
‫المالية كافيا‪.‬‬
‫‪ ‬يعتار توزيع واستخدام تقرير المدقق غير مقيد‪.‬‬
‫‪ ‬يتعين تعلى المدقق‪ ،‬حسب الجهة التنظيمية‪ ،‬اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار‬
‫التدقيق الدولي ‪.701‬‬
‫‪ ‬فقرة المواضيع األرخر تشير إلى حقيقة أن المدقق قد اصدر أيضا تقرير المدقق حول الايانات‬
‫العامة‪.‬‬ ‫المالية التي تم إتعداددها من قال شركة ‪ ABC‬لنفس الفترة وفقا الطار األدهدا‬
‫‪ ‬حدد المدقق تعدم وجود معلومات أرخر (أي أن متطلاات معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) ال‬
‫تنطاق)‪.‬‬
‫تعلى الايانات المالية تعن أولئك المسؤولين تعن إتعداد الايانات‬ ‫‪ ‬يختلف المسؤولون تعن اإلش ار‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬ال يتحمل المدقق مسؤوليات إبالغ أرخر مطلوبة بموجب القانون أو النظام المحلي‪.‬‬

‫‪946‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫(للمساهمين في شركة ‪ ABC‬أو المعنيون المالئمين)‬

‫الرأي‬
‫لقد قمنا بالتدقيق تعلى البيانات المالية الموحدة لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬والتي تتألف من الميزانية‬
‫العمومية كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وبيان الدخل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات‬
‫النقدية للسنة المنتهية في حينه‪ ،‬والمالحظات تعلى البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات‬
‫المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫حسب رأينا‪ ،‬فإن البيانات المالية المرافقة تعرض بصورة تعادلة (أو تعطي نظرة حقيقية وتعادلة)‪ ،‬من‬
‫كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬بيان المركز المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وأدائها المالي وتدفقاتها‬
‫النقدية للسنة المنتهية في حينه وفقا ألحكام إتعداد التقارير المالية من القسم ‪ Y‬في النظام ‪.Z‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا تدقيقنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتم شرح مسؤولياتنا بموجب هذه المعايير في قسم‬
‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى البيانات المالية من تقريرنا‪ .‬ونحن مستقلون تعن الشركة وفقا‬
‫للمتطلبات األخالقية ذات العالقة بتدقيقنا تعلى البيانات المالية في (نطاق االختصاص)‪ ،‬وقد لبينا‬
‫مسؤوليتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬ونحن نعتقد أن دليل التدقيق الذي حصلنا تعليه كاف‬
‫ومالئم لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬

‫فقرة التأكيد – أساس المحاساة‬

‫نلفت االنتباه إلى المالحظة ‪ X‬تعلى ال بيانات المالية‪ ،‬والتي تصف أساس المحاسبة‪ .‬تم إتعداد البيانات‬
‫المالية لمساتعدة الشركة في تلبية متطلبات الجهة التنظيمية ‪ .DEF‬ونتيجة لذلك‪ ،‬قد ال تكون البيانات‬
‫التدقيق‬

‫المالية مالئمة ألهداف أخرى‪ .‬وراينا غير معدل فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬

‫الشكوك الجودهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة‬

‫نلفت االنتباه إلى المالحظة ‪ 6‬تعلى البيانات المالية‪ ،‬والتي تشير إلى أن الشركة تكبدت خسارة صافية‬
‫مقدارها ‪ ZZZ‬خالل السنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وكما من ذلك التاريخ‪ ،‬فإن االلتزامات‬
‫المتداولة للشركة تفوق إجمالي أصولها بمقدار ‪ .YYY‬وكما هو وارد في المالحظة ‪ ،6‬فإن هذه‬
‫األحداث أو الظروف‪ ،‬إلى جانب مسائل أخرى كما هو محدد في المالحظة ‪ ،6‬تشير إلى وجود شكوك‬
‫جوهرية يمكن أن تلقي بشكوك هامة تعلى قدرة الشركة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬وراينا غير معدل‬
‫فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬

‫مسائل التدقيق الرئيسية‬

‫مسائل التد قيق الرئيسية هي تلك المسائل التي‪ ،‬بتقديرنا المهني‪ ،‬كانت األكثر أهمية في تدقيقنا تعلى‬
‫البيانات المالية للفترة الحالية‪ .‬وتمت معالجة تلك المسائل في سياق تدقيقنا تعلى البيانات المالية ككل‪،‬‬
‫وفي تكوين رأينا حولها‪ ،‬ونحن ال نقدم رأيا منفصال حول تلك المسائل‪ .‬إضافة إلى المسائل الواردة في‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪947‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫قسم الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة أتعاله‪ ،‬فقدد حددنا المسائل الواردة أدناه تعلى أنها‬
‫مسائل تدقيق رئيسية سيتم اإلبالغ تعنها في تقريرنا‪.‬‬

‫(وصف كل مسألة تدقيق رئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 701‬كما هو مطبق تعلى هذا التدقيق)‬

‫المسائل األرخر‬
‫قامت الشركة بإتعداد مجموتعة مستقلة من البيانات المالية للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وفقا‬
‫للمعايير الدولية إلتعداد التقارير المالية والتي أصدرنا بشأنها تقرير مدقق منفصل للمساهمين في الشركة‬
‫بتاريخ ‪ 31‬مارس ‪.20X2‬‬

‫‪31‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة تعن الايانات المالية‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة تعن اإلتعداد والعرض العادل للبيانات المالية وفقا ألحكام إتعداد التقارير المالية في‬
‫وللرقابة الداخلية حسبما تحدد اإلدارة انه ضروري لتمكين إتعداد البيانات المالية‬ ‫‪23‬‬
‫القسم ‪ Y‬من النظام ‪Z‬‬
‫الخالية من البيانات الخاطئة الجوهرية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪.‬‬

‫وتعند إتعداد البيانات المالية‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة تعن تقييم قدرة الشركة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫واإلفصاح‪ ،‬حيثما أمكن‪ ،‬تعن المسائل المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام أساس المنشأة المستمرة‬
‫للمحاسبة إ ال اذا كانت اإلدارة تهدف إلى تصفية الشركة أو إيقاف تعملياتها أو ليس لديها بديل واقعي‬
‫غير القيام بذلك‪.‬‬

‫ويكون أولئك المكلفين بالحوكمة مسؤولين تعن اإلشراف تعلى تعملية إتعداد التقارير المالية للشركة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى الايانات المالية‬

‫هدفنا هو الحصول تعلى تأكيد معقول بشأن ما إذا كانت البيانات المالية ككل خالية من البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪ ،‬وإلصدار تقرير المدقق الذي يشمل رأينا‪.‬‬
‫والتأكيد المعقول هو نوع من التأكيد تعالي المستوى‪ ،‬ولكنه ليس ضمانة بأن التدقيق الذي تم القيام به‬
‫وفقا لمعايير التدقيق الدولية سيكشف دائما البيانات الخاطئة الجوهرية تعند وجودها‪ .‬ويمكن أن تنشأ‬
‫ٍ‬
‫بشكل فردي أو تراكمي‪ ،‬من المتوقع‬ ‫البيانات الخاطئة من اإلحتيال أو السهو وتعتبر جوهرية إذا كانت‪،‬‬
‫ٍ‬
‫بشكل معقول تعلى الق اررات اإلقتصادية للمستخدمين والتي يتم اتخاذها تعلى أساس هذه البيانات‬ ‫أن تؤثر‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫أو أي مصطلحات أخرى مالئمة في سياق اإلطار القانوني في نطاق االختصاص المحدد‪.‬‬
‫تعندما تكون مسؤولية اإلدارة هي إتعداد البيانات المالية التي تعطي نظرة حقيقية وتعادلة‪ ،‬فيمكن قراءتها " تكون اإلدارة مسؤولة تعن‬ ‫‪23‬‬

‫إتعداد البيانات المالية التي تعطي نظرة حقيقة وتعادلة وفقا ألحكام إتعداد التقارير المالية في القسم ‪ Y‬من النظام ‪ Z‬ومن أجل‬
‫‪.".....‬‬

‫‪948‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) أن المواد المظللة أدناه يمكن أن تكون موجودة في‬
‫الملحق تعلى تقرير المدقق‪ .‬وتوضح الفقرة ‪(41‬ج) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) أنه تعندما يسمح القانون أو‬
‫النظام أو معايير التدقيق الوطنية صراحة‪ ،‬فإنه يمكن اإلشارة إلى موقع إلكتروني معتمد يتضمن وصفا لمسؤوليات‬
‫المدقق‪ ،‬بدال من إدراجها في هذه المواد في تقرير المدقق‪ ،‬شريطة أن يتطرق الوصف في الموقع اإللكتروني إلى‪ ،‬وأن ال‬
‫يكون غير منسجم مع‪ ،‬وصف مسؤوليات المدقق أدناه‪.‬‬

‫كجزء من التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬فإننا نمارس التقدير المهني ونحافظ تعلى التشكيك‬
‫المهني طوال تعملية التدقيق‪ .‬كما أننا‪:‬‬
‫‪ ‬نحدد ونقيم مخاطر البيانات الخاطئة الجوهرية في البيانات المالية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال‬
‫أو السهو‪ ،‬ونصمم ونقوم بإجراءات التدقيق التي تستجيب لتلك المخاطر‪ ،‬ونحصل تعلى دليل‬
‫التدقيق الكافي والمناسب لتوفير أساس لرأينا‪ .‬وتعتبر مخاطر تعدم اكتشاف البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية الناجمة تعن اإلحتيال اتعلى من البيانات الخاطئة الجوهرية الناجمة تعن السهو‪ ،‬ألن‬
‫اإلحتيال يمكن أن يتضمن التواطؤ أو التزوير أو الحذف المتعمد أو البيانات الخاطئة أو تجاوز‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬نحصل تعلى فهم للرقابة الداخلية ذات العالقة بالتدقيق من اجل تصميم إجراءات التدقيق‬
‫المالئمة في ظل الظروف‪ ،‬ولكن ليس لغايات التعبير تعن رأي حول فاتعلية الرقابة الداخلية في‬
‫الشركة‪.33‬‬
‫‪ ‬نقيم مدى مالئمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومدى معقولية التقديرات المحاسبية‬
‫واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬نستنتج مدى مالئمة استخدام اإلدارة ألساس المنشاة المستمرة في المحاسبة و‪ ،‬بناء تعلى دليل‬
‫التدقيق الذي تم الحصول تعليه‪ ،‬ما اذا كان هناك شكوك جوهرية تتعلق بأحداث أو ظروف‬
‫يمكن أن تلقي بشكوك هامة تعلى قدرة الشركة تعلى االستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬واذا استنتجنا أن‬
‫التدقيق‬

‫وجود شكوك جوهرية‪ ،‬فيتيعن تعلينا لفت االنتباه في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات العالقة‬
‫في البيانات المالية أو‪ ،‬اذا كانت هذه اإلفصاحات غير كافية‪ ،‬تعديل راينا‪ .‬وتستند استنتاجاتنا‬
‫إلى دليل التدقيق الذي تم الحصول تعليه حتى تاريخ تقرير المدقق‪ .‬غير أن األحداث أو‬
‫الظروف المستقبلية يمكن أن تؤدي إلى توقف المنشأة تعن االستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬
‫ٍ‬
‫بشكل تعام‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات‪ ،‬وما اذا كانت‬ ‫‪ ‬نقيم تعرض وهيكل ومحتوى البيانات المالية‬
‫البيانات المالية تمثل المعامالت األساسية واألحداث بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫ونحن نتواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬بالنطاق المخطط له‬
‫وتوقيت التدقيق ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك حاالت القصور الهامة في الرقابة الداخلية التي‬
‫نحددها خالل التدقيق‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫يمكن تعديل هذه الجملة‪ ،‬ح سبما هو مالئم‪ ،‬في ظل الظروف تعندما يتحمل المدقق أيضا مسؤولية إصدار راي حول فاتعلية الرقابة‬
‫الداخلية بالتزامن مع التدقيق تعلى البيانات المالية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪949‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألطر األهداف الخاصة‬

‫كما نقدم ألولئك المكلفين بالحوكمة بيانا بأننا امتثلنا بالمتطلبات األخالقية ذات العالقة فيما يتعلق‬
‫ٍ‬
‫بشكل معقول تعلى‬ ‫باالستقاللية‪ ،‬ولنوصل لهم كافة العالقات والمسائل األخرى التي يمكن أن تؤثر‬
‫االستقاللية‪ ،‬وحيثما أمكن‪ ،‬وسائل الحماية ذات العالقة‪.‬‬

‫وبالنسبة للمسائل التي تم اإلبالغ تعنها إلى أولئك المكلفين بالحوكمة‪ ،‬فإننا نحدد تلك المسائل التي‬
‫كانت هي األكثر أهمية في التدقيق تعلى البيانات المالية للفترة الحالية وبالتالي فإنها تعتبر مسائل‬
‫تدقيق رئيسية‪ .‬ونحن نصف تلك المسائل في تقرير المدقق إال اذا كان القانون أو النظام يمنع‬
‫اإلفصاح العام تعن تلك المسائل أو‪ ،‬في الحاالت النادرة جدا‪ ،‬نقرر نحن انه يجب تعدم اإلبالغ تعن‬
‫ٍ‬
‫بشكل معقول أن تفوق النتائج السلبية للقيام بذلك منافع المصلحة‬ ‫المسائل في تقريرنا ألنه من المتوقع‬
‫العامة من اإلبالغ‪.‬‬

‫[ شريك العملية تعلى التدقيق الناتج في تقرير المدقق المستقل هو (اإلسم) ]‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو اإلسم الشخصي للمدقق أو كليهما حسبما هو مالئم في نطاق‬
‫االختصاص المحدد ]‬

‫ٍ‬
‫بشكل معكوس ]]‬ ‫[[تعنوان المدقق ] [وضع التاريخ والعنوان‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪950‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬
‫اإلتعتاارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية‬
‫مفردة ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬
‫(نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية للفترات‬
‫التي تبدأ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬
‫المحتويات‬
‫الفقرة‬

‫ال مقدمة‬
‫‪3-1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا ‪...................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪.......................................................................‬‬
‫‪5‬‬ ‫الهدف‪............................................................................‬‬
‫‪6‬‬ ‫التعريفات‪.........................................................................‬‬

‫المتطلاات‬
‫‪9-7‬‬ ‫اإلتعتبارات لدى قبول العملية ‪......................................................‬‬
‫التدقيـق‬

‫‪10‬‬ ‫اإلتعتبارات لدى التخطيط للتدقيق وتنفيذه‪.................... .......................‬‬

‫‪17-11‬‬ ‫تكوين رأي وإتعتبارات إتعداد التقارير ‪...............................................‬‬

‫التطايق والمادة التوضيحية األرخر‬
‫أ‪-1‬أ‪4‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪...................................................‬‬
‫أ‪-5‬أ‪9‬‬ ‫اإلتعتبارات لدى قبول العملية ‪.....................................................‬‬
‫أ‪-10‬أ‪15‬‬ ‫اإلتعتبارات لدى التخطيط للتدقيق وتنفيذه ‪..........................................‬‬
‫أ‪-16‬أ‪28‬‬ ‫تكوين رأي وإتعتبارات إتعداد التقارير ‪...............................................‬‬
‫ملحق ‪ :1‬أمثلة تعلى مكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫ملحق ‪ :2‬توضيحات تقارير المدققين حول البيان المالي المفرد وحول المكون المحدد‬
‫في البيان المالي‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬ ‫‪951‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) "اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية‬
‫مفردة ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي" في سياق معيار التدقيق الدولي ‪200‬‬
‫"األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء تعملية تدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪952‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬تنطبق معايير التدقيق الدولية الواردة في المجموتعة ‪ 700–100‬تعلى تدقيق البيانات المالية ويجب‬
‫أن تتم موائمتها حسب الضرورة في الظروف لدى تطبيقها تعلى تعمليات تدقيق لمعلومات مالية‬
‫تاريخية أخرى‪ ،‬ويتناول معيار التدقيق الدولي هذا اإلتعتبارات الخاصة لدى تطبيق معايير التدقيق‬
‫الدولية المذكورة تعلى تدقيق بيان مالي مفرد أو مكون أو حساب أو بند محدد في بيان مالي‪ .‬يمكن‬
‫إتعداد البيان المالي المفرد أو المكون أو الحساب أو البند المحدد في بيان مالي وفقا إلاطار‬
‫األهداف العامة أو خاصة‪ ،‬وإذا تم إتعداده وفقا إلاطار األهداف الخاصة فإن معيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 1800‬المنقح) ينطبق أيضا تعلى التدقيق‪.‬‬

‫‪ .2‬ال ينطبق معيار التدقيق الدولي هذا تعلى تقرير مدقق المكون الصادر نتيجة تعمل أُجري تعلى‬
‫المعلومات المالية لمكون بناء تعلى اطلب من فريق تابع للمجموتعة ألهداف تدقيق مجموتعة من‬
‫البيانات مالية (أنظر معيار التدقيق الدولي ‪.)2600‬‬

‫‪ .3‬ال يلغي هذا المعيار متطلبات معايير التدقيق الدولية األخرى وال ُيفهم منه أنه يتناول جميع‬
‫اإلتعتبارات الخاصة التي يمكن أن تكون ذات تعالقة بظروف العملية‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬
‫‪ .4‬يعتبر هذا المعيار نافذ المفعول لتدقيق البيانات المالية المفردة أو المكونات أو الحسابات أو البنود‬
‫التدقيـق‬

‫للفترات التي تنتهي في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك‪ .‬في حالة تعمليات تدقيق بيانات مالية‬
‫مفردة أو مكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي أُتعد كما في تاريخ معين‪ ،‬يكون هذا‬
‫المعيار نافذا لعمليات تدقيق المعلومات التي أُتعدت كما في تاريخ ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعده‪.‬‬

‫الهدف‬
‫‪ .5‬يتلخص هدف المدقق‪ ،‬لدى تطبيق معايير التدقيق الدولية في تدقيق بيان مالي مفرد أو مكون أو‬
‫حساب أو بند محدد في بيان مالي‪ ،‬في تناول اإلتعتبارات الخاصة ذات العالقة بما يلي بشكل‬
‫مناسب‬
‫قبول العملية؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) التخطيط لتلك العملية وتنفيذها؛ و‬
‫(ج) تكوين رأي وإتعداد تقارير حول البيان المالي المفرد أو حول المكون أو الحساب أو البند‬
‫المحدد في البيان المالي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) "اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا ألاطر األهداف خاصة"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" ،600‬اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق البيانات المالية للمجموتعة (بما في ذلك تعمل مدققي المكون)"‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬ ‫‪953‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫التعريفات‬
‫‪ .6‬ألهداف هذا المعيار‪ ،‬فإن اإلشارة إلى‪:‬‬
‫مكون البيان المالي (‪ -)Element of a financial statement‬أو "مكون" تعني "مكون‬ ‫(أ)‬
‫أو حساب أو بند في بيان مالي"؛‬
‫(ب) المعايير الدولية إلتعداد التقارير المالية ( ‪International Financial Reporting‬‬
‫‪ )Standards‬تعني المعايير الدولية إلتعداد التقارير المالية الصادرة تعن مجلس معايير‬
‫المحاسبة الدولية؛ و‬
‫(ج) إلى بيان مالي واحد أو إلى مكون محدد في البيان المالي يتضمن إفصاحات ذات تعالقة‪.‬‬
‫تشمل اإلفصاحات ذات العالقة تعادة معلومات إيضاحية أو وصفية أخرى ذات صلة بالبيان‬
‫المالي أو بالمكون‪.‬‬

‫المتطلاات‬
‫اإلتعتاارات لد قاول العملية‬
‫تطبيق معايير التدقيق الدولية‬
‫‪ .7‬يجب تعلى المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪ 200‬أن يمتثل لجميع معايير التدقيق الدولية ذات‬
‫العالقة بعملية التدقيق‪ 3.‬وفي حالة تدقيق بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي ينطبق هذا‬
‫المتطلب بغض النظر تعما إذا كان المدقق مشاركا أيضا في تدقيق المجموتعة الكاملة من البيانات‬
‫المالية للمنشأة‪ .‬إذا لم يكن المدقق مشاركا أيضا في تدقيق المجموتعة الكاملة من البيانات المالية‬
‫للمنشأة فعلى المدقق أن يحدد ما إذا كان تدقيق بيان مالي مفرد أو مكون محدد في هذه البيانات‬
‫المالية وفقا لمعايير التدقيق الدولية قابال للتطبيق أم ال‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-5‬أ‪)6‬‬

‫مدى قبول إاطار إتعداد التقارير المالية‬

‫‪ .8‬يجب تعلى المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 210‬أن يحدد مدى قبول إاطار إتعداد التقارير المالية‬
‫المطبق في إتعداد البيانات المالية‪ 4.‬وفي حالة تدقيق بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي‬
‫فإن ذلك يتضمن ما إذا كان تطبيق إاطار إتعداد التقارير المالية سيؤدي إلى تعرض يوفر إفصاحات‬
‫المالي‬ ‫البيان‬ ‫في‬ ‫الواردة‬ ‫المعلومات‬ ‫فهم‬ ‫المقصودين‬ ‫للمستخدمين‬ ‫ليتسنى‬ ‫مناسبة‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية"‪ .‬الفقرة ‪.18‬‬ ‫‪3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 210‬الموافقة تعلى شروط التكليف بالتدقيق" الفقرة ‪( 6‬أ)‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪954‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫أو المكون وأثر المعامالت واألحداث الهامة تعلى المعلومات الواردة في البيان المالي أو المكون‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)7‬‬

‫صيغة الرأي‬
‫‪ .9‬يستوجب معيار التدقيق الدولي‪ 210‬أن تشتمل الشروط المتفق تعليها في تعملية التدقيق الصيغة‬
‫المتوقعة ألي تقارير صادرة تعن المدقق‪ 5.‬في حالة تدقيق بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان‬
‫مالي تعلى المدقق أن يأخذ بعين اإلتعتبار ما إذا كانت الصيغة المتوقعة للرأي مناسبة في الظروف‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-8‬أ‪)9‬‬

‫اإلتعتاارات لد التخطيط للتدقيق وتنفيذه‬

‫يفيد معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬أن معايير التدقيق الدولية مدونة في نطاق تدقيق البيانات المالية؛‬ ‫‪.10‬‬
‫ولذلك يجب أن تتم موائمتها حسب اللزوم في الظروف لدى تطبيقها تعلى تعمليات تدقيق معلومات‬
‫مالية تاريخية أخرى‪ 6.‬لدى‪ 7‬تنفيذ أو التخطيط لتدقيق بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان‬
‫مالي‪ ،‬تعلى المدقق أن يوائم جميع معايير التدقيق الدولية ذات العالقة بالتدقيق حسب اللزوم في‬
‫ظروف العملية‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-10‬أ‪)15‬‬

‫تكوين رأي وإتعتاارات إتعداد التقارير‬

‫‪ .11‬لدى تكوين رأي وإتعداد تقارير حول بيان مالي مفرد أو حول مكون محدد في البيان المالي‪ ،‬تعلى‬
‫المدقق أن يطبق المتطلبات الواردة في معيار التدقيق الدولي‪( 8 700‬المنقح) ومعيار التدقيق‬
‫الدولي‪( 800‬المنقح) تعندما تعند الحاجة لذلك‪ ،‬وأن تتم موائمتها حسب الضرورة في ظروف العملية‬
‫التدقيـق‬

‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-16‬أ‪.)22‬‬

‫إتعداد تقارير حول المجموتعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة وحول بيان مالي مفرد أو حول‬
‫مكون محدد في البيانات المالية‬
‫إذا شارك المدقق في تعملية إتعداد تقرير حول بيان مالي مفرد أو حول مكون محدد في بيان مالي‬ ‫‪.12‬‬
‫إلى جانب تعملية تدقيق المجموتعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة‪ ،‬تعلى المدقق أن يبدي رأيا‬
‫منفصال حول كل تعملية‪.‬‬

‫يمكن نشر بيان مالي مدقق مفرد أو مكون محدد مدقق في بيان مالي جنبا إلى جنب مع‬ ‫‪.13‬‬
‫المجموتعة الكاملة من البيانات المالية المدققة للمنشأة‪ .‬إذا خلص المدقق إلى أن تعرض بيان مالي‬
‫مفرد أو مكون محدد في بيان مالي ال يفرقها بشكل كاف تعن المجموتعة الكاملة من البيانات‬

‫‪5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،210‬الفقرة ‪(10‬هـ)‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪.2‬‬
‫‪7‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪(13‬و)‪ ،‬يبين أن المصطلح "بيانات مالية" يشير تعادة إلى مجموتعة كاملة من البيانات المالية كما‬
‫هو موضح من قبل متطلبات إاطار إتعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإتعداد التقارير حول البيانات المالية "‪.‬‬ ‫‪8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬ ‫‪955‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫المالية‪ ،‬تعلى المدقق أن يطلب من اإلدارة أن تصوب الوضع‪ .‬مع مراتعاة الفقرة ‪ 15‬و‪ 16‬تعلى‬
‫المدقق أيضا أن يفرق بين الرأي حول البيان المالي المفرد أوحول المكون المحدد في بيان مالي‬
‫وبين الرأي حول المجموتعة الكاملة من البيانات المالية‪ .‬تعلى المدقق أال يصدر تقرير المدقق الذي‬
‫يحتوي تعلى الرأي حول البيان المالي المفرد أو حول المكون المحدد في البيان المالي إلى أن يقتنع‬
‫بالتفريق‪.‬‬

‫النظر في اآلثار المترتبة تعلى بعض المسائل المشمولة في تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة‬
‫للبيانات المالية للمنشأة للتدقيق تعلى بيان مالي مفرد أو مكون محدد في البيان المالي ولتقرير‬
‫المدقق بشـأنه‪.‬‬

‫‪ .14‬إذا كان تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة للبيانات المالية للمنشأة يشمل‪:‬‬
‫رأيا معدال وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪9‬؛‬ ‫(أ)‬
‫فقرة تأكيد الموضوع أو فقرة المواضيع األخرى وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح)‬ ‫(ب )‬
‫‪10‬؛‬
‫قسم الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪570‬‬ ‫(ج )‬
‫(المنقح)‪11‬؛‬
‫اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 701‬المنقح) ‪12‬؛ أو‬ ‫(د)‬
‫بيان يصف البيانات الخااطئة الجوهرية غير المصححة في المعلومات األخرى وفقا لمعيار‬ ‫(ه)‬
‫التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪13‬؛‬

‫يجب تعلى المدقق النظر في اآلثار المترتبة (إن وجدت)‪ ،‬تعلى أن هذه المسائل تتعلق بتدقيق‬
‫البيانات الموحدة أو مكون موحد في بيان مالي وتقرير مدقق الحسابات تعن ذلك‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪-23‬أ‪)27‬‬

‫الرأي المعدل أو فقرة التأكيد تعلى مسألة ما أو فقرة المسألة األخرى في تقرير المدقق حول‬
‫مجموتعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة‬
‫‪ .15‬إذا خلص المدقق إلى أنه من الضروري التعبير تعن رأي سلبي أو حجب رأي حول المجموتعة‬
‫الكاملة من البيانات المالية للمنشأة ككل‪ ،‬فإن معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) ال يجيز للمدقق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت تعلى الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) " فقرات التأكيد والفقرات الخرى في تقرير المدقق المستقل"‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة"‪ ،‬الفقرة ‪.22‬‬ ‫‪11‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل"‪ ،‬الفقرة ‪.13‬‬ ‫‪12‬‬

‫معيار التدقيق الدولي‪( 720‬المنقح) " المعلومات المقارنة – األرقام المقابلة والبيانات المالية المقارنة"‪ ،‬الفقرة ‪( 22‬هـ) (‪.)2‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪956‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫أن يضمن في نفس تقرير المدقق رأيا غير معدل حول بيان مالي مفرد يشكل جزءا من تلك البيانات‬
‫ويرجع السبب في ذلك إلى أن‬ ‫‪۱4‬‬
‫المالية أو حول مكون محدد يشكل جزءا من تلك البيانات المالية‪.‬‬
‫هذا ال أري غير المعدل قد يناقض الرأي السلبي أو حجب الرأي حول المجموتعة الكاملة من البيانات‬
‫المالية للمنشأة ككل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)28‬‬

‫‪ .16‬إذا خلص المدقق إلى أنه من الضروري التعبير تعن رأي سلبي أو حجب رأي حول المجموتعة‬
‫الكاملة من البيانات المالية للمنشأة ككل ولكن‪ ،‬في نطاق تقرير تدقيق منفصل لمكون محدد مشمول‬
‫في تلك البيانات المالية‪ ،‬تعلى المدقق رغم ذلك أن يعتبر أن ذلك ضروري للتعبير تعن الرأي غير‬
‫المعدل حول ذلك المكون‪ ،‬وتعلى المدقق أن يقوم بذلك في الحاالت التالية‪:‬‬
‫أن ال يوجد في القانون أو النظام ما يحظر تعلى المدقق القيام بذلك؛‬ ‫(أ)‬
‫(ب) أن يكون ذلك الرأي قد تم التعبير تعنه في تقرير مدقق غير منشور إلى جانب تقرير‬
‫المدقق الذي يحتوي تعلى الرأي السلبي أو حجب الرأي؛ و‬
‫(ج) أن ال يشكل المكون جزءا أساسيا من المجموتعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ .17‬تعلى المدقق أال يعبر تعن رأي غير معدل حول بيان مالي مفرد من المجموتعة الكاملة من البيانات‬
‫المالية إذا تعبر المدقق تعن رأي سلبي أو إذا حجب الرأي حول المجموتعة الكاملة من البيانات‬
‫المالية ككل‪ .‬يكون الحال كذلك حتى لو لم ُينشر تقرير المدقق حول البيان المالي المفرد إلى جانب‬
‫تقرير المدقق الذي يحتوي تعلى الرأي السلبي أو حجب الرأي‪ .‬ويرجع السبب في ذلك إلى أن البيان‬
‫التدقيـق‬

‫المالي المفرد يشكل جزءا أساسيا من تلك البيانات المالية‪.‬‬

‫***‬
‫التطايق والمادة التوضيحية أرخر‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا (المرجع‪ :‬الفقرتين ‪(6 ،1‬ج))‬
‫يعرف معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬المصطلح "معلومات مالية تاريخية" تعلى أنها معلومات قد تم‬ ‫أ‪.1‬‬
‫التعبير تعنها من ناحية مالية فيما يتعلق بمنشأة بعينها ومستقاة بالدرجة األولى من النظام‬
‫المحاسبي للمنشأة حول أحداث إقتصادية حدثت في فترات ماضية أو حول أحوال أو ظروف‬
‫‪۱5‬‬
‫إقتصادية في أوقات ما في الماضي‪.‬‬

‫ظم للمعلومات المالية‬

‫يعرف معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬مصطلح "البيانات المالية" بأنها تمثيل من ّ‬ ‫أ‪.2‬‬
‫التاريخية‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات ذات العالقة‪ ،‬وتهدف إلى اإلبالغ تعن الموارد اإلقتصادية‬
‫للمنشأة أو إلتزاماتها في نقطة زمنية محددة أو تعن أي تغييرات فيها لفترة زمنية محددة‪ ،‬وفقا‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) "التعديالت تعلى الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل"‪ ،‬الفقرة ‪. 15‬‬ ‫‪۱4‬‬

‫‪۱5‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪(13‬ز)‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬ ‫‪957‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫إلاطار إتعداد التقارير المالية‪ .‬ويشير مصطلح "البيانات المالية" تعادة إلى مجموتعة كاملة من‬
‫البيانات المالية وفقا لما تحدده متطلبات إاطار إتعداد التقارير المالية المعمول به‪ ،‬ولكن يمكن أن‬
‫يشير أيضا إلى بيان مالي واحد‪ .‬وتتضمن اإلفصاحات معلومات إيضاحية أو وصفية أخرى‪،‬‬
‫المبينة تعلى النحو المطلوب‪ ،‬المسموحة بشكل صريح أو خالف ذلك مسموح بها من قبل إاطار‬
‫التقارير المالية المطبق‪ ،‬تعلى وجه البيان المالي‪ ،‬أو في المالحظات‪ ،‬أو أدمج فيها تعن اطريق‬
‫وكما تم اإلشارة إلى الفقرة ‪(6‬ج) إلى بيان مالي واحد أو مكون واحد في بيان‬ ‫‪۱6‬‬
‫إشارة مرجعية‪.‬‬
‫مالي تتضمن اإلفصاحات ذات الصلة‪.‬‬

‫معايير التدقيق الدولية مدونة ضمن نطاق تدقيق بيانات مالية‪۱۷‬؛ ولذلك يجب أن تتم موائمتها‬ ‫أ‪.3‬‬
‫حسب اللزوم في الظروف لدى تطبيقها تعلى تعمليات تدقيق معلومات مالية تاريخية أخرى‪،‬‬
‫ويعتبر هذا المعيار تعونا في هذا المقام‪( .‬الملحق‪ 1‬يدرج قائمة بأمثلة تعلى معلومات مالية‬
‫تاريخية أخرى)‪.‬‬

‫يتم إجراء تعملية تأكيد معقولة غير تدقيق المعلومات المالية التاريخية وفقا للمعيار الدولي‬ ‫أ‪.4‬‬
‫لعمليات التأكيد‪( ،۱۸ 3000‬المنقح) "تعمليات التأكيد تعدا تعن تعمليات تدقيق أو مراجعة‬
‫المعلومات المالية التاريخية "‪.‬‬

‫اإلتعتاارات لد قاول العملية‬

‫تطبيق معايير التدقيق الدولية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)7‬‬
‫تعلى المدقق وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪ 200‬أن يمتثل (أ) للمتطلبات األخالقية ذات العالقة بما‬ ‫أ‪.5‬‬
‫فيها تلك التي تتعلق باإلستقاللية والتي تتعلق بعمليات تدقيق البيانات المالية و(ب) لجميع‬
‫معايير التدقيق الدولية التي تتعلق بالتدقيق‪ ،‬وتعلى المدقق أيضا وفقا لذلك المعيار أن يمتثل مع‬
‫كل متطلب من متطلبات معايير التدقيق الدولية ما لم يكن المعيار بأكمله‪ ،‬في ظروف التدقيق‪،‬‬
‫غير ذي تعالقة أو المتطلب غير ذي تعالقة ألنه مشروط والشرط غير موجود‪ .‬قد يتوصل‬
‫المدقق في ظروف استثنائية إلى حكم مفاده أنه من الضروري التجاوز تعن متطلب ذي تعالقة‬
‫‪۱۹‬‬
‫في معيار تدقيق دولي ما من خالل تطبيق إجراءات تدقيق بديلة لتحقيق هدف ذلك المتطلب‪.‬‬

‫قد ال يكون اإلمتثال لمتطلبات معايير التدقيق الدولية ذات العالقة بتدقيق بيان مالي مفرد أو‬ ‫أ‪.6‬‬
‫مكون محدد في بيان مالي‪ ،‬قد ال يكون قابال للتطبيق حينما ال يكون المدقق مشاركا أيضا في‬
‫تدقيق المجموتعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة‪ ،‬وفي مثل هذه الحاالت ال يكون لدى المدقق‬
‫غالبا الفهم ذاته للمنشأة وبيئتها بما في ذلك رقابتها الداخلية مثلما هو الحال مع مدقق يدقق أيضا‬

‫‪۱6‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪(13‬و)‪.‬‬
‫‪۱۷‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪.2‬‬
‫المعيار الدولي لعمليات التدقيق ‪( 3000‬المنقح) "تعمليات التأكيد بإستثناء تعمليات تدقيق أو مراجعة المعلومات المالية التاريخية"‪.‬‬ ‫‪۱۸‬‬

‫‪۱۹‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرات ‪ 14‬و‪ 18‬و‪.23-22‬‬

‫‪958‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫المجموتعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة‪ .‬كما أن المدقق ليست لديه أدلة تدقيق حول الجودة‬
‫العامة للسجالت المحاسبية أو معلومات محاسبية أخرى يتم الحصول تعليها في تدقيق المجموتعة‬
‫الكاملة من البيانات المالية للمنشأة‪ ،‬وبالتالي قد يحتاج المدقق إلى أدلة إضافية إلثبات أدلة‬
‫التأكيد التي تم الحصول تعليها من السجالت المحاسبية‪ .‬في حالة تدقيق مكون محدد في بيان‬
‫مالي‪ ،‬فإن بعض معايير التدقيق الدولية تتطلب تعمل تدقيق قد ال يكون متناسبا مع المكون الذي‬
‫‪( 570‬المنقح)‬ ‫يخضع للتدقيق‪ .‬تعلى سبيل المثال‪ ،‬رغم أن متطلبات معيار التدقيق الدولي‬
‫يرجح أن تكون ذات صلة في ظروف تدقيق جدول حسابات الذمم المدينة‪ ،‬فإن اإلمتثال لهذه‬
‫المتطلبات قد ال يكون قابال للتطبيق نظ ار لجهد التدقيق المطلوب‪ .‬إذا خلص المدقق إلى أن‬
‫تدقيق بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي وفقا لمعايير التدقيق الدولية غير قابلة‬
‫للتطبيق فقد يناقش المدقق مع اإلدارة ما إذا كان نوع آخر من العملية أكثر قابلية من حيث‬
‫التطبيق‪.‬‬

‫مدى قبول إاطار إتعداد التقارير المالية (المرجع‪ :‬الفقرة‪)8 :‬‬

‫يمكن إتعداد إاطار بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي وفقا إلاطار إتعداد التقارير المالية‬ ‫أ‪.7‬‬
‫المطبق القائم تعلى إاطار إتعداد التقارير المالية الذي وضعته مؤسسة إتعداد معايير مفوضة أو‬
‫معترف بها من أجل إتعداد مجموتعة كاملة من البيانات المالية (تعلى سبيل المثال‪ ،‬المعايير‬
‫الدولية إلتعداد التقارير المالية)‪ .‬إذا كان الحال كذلك‪ ،‬يمكن أن ينطوي تحديد مدى قبول اإلاطار‬
‫المطبق تعلى األخذ بعين اإلتعتبار ما إذا كان اإلاطار يشتمل تعلى جميع متطلبات اإلاطار القائم‬
‫تعليه والتي تكون ذات صلة بعرض بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي يعطي‬
‫التدقيـق‬

‫إفصاحات كافية‪.‬‬

‫صيغة الرأي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫تعتمد صيغة الرأي الذي يعبر تعنه المدقق تعلى إاطار إتعداد التقارير المالية المطبق وأي قوانين‬ ‫أ‪.8‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪20‬‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح)‪.‬‬ ‫أو أنظمة معمول بها‪.‬‬
‫(أ) لدى التعبير تعن رأي غير معدل حول مجموتعة كاملة من البيانات المالية المعدة وفقا‬
‫إلاطار تعرض تعادل‪ ،‬ترد في رأي المدقق‪ ،‬ما لم يتطلب القانون أو النظام خالف ذلك‪،‬‬
‫إحدى العبارات التالية‪:‬‬
‫تعرض البيانات المالية بشكل تعادل‪ ،‬من حيث جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬وفقا لـ‬ ‫(‪)1‬‬
‫[إاطار إتعداد التقارير المالية المطبق]؛‬
‫تعطي البيانات المالية تعرضا صحيحا وتعادال وفقا لـ [ إاطار إتعداد التقارير المالية‬ ‫(‪)2‬‬
‫المطبق]؛ و‬

‫‪20‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،200‬الفقرة ‪. 8‬‬
‫‪21‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الفقرات ‪. 26-25‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬ ‫‪959‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫(ب) لدى التعبير تعن رأي غير معدل حول مجموتعة كاملة من البيانات المالية المعدة وفقا‬
‫إلاطار إمتثال‪ ،‬يفيد رأي المدقق أن البيانات المالية معدة‪ ،‬من حيث جميع الجوانب‬
‫الجوهرية‪ ،‬وفقا لـ [ إاطار إتعداد التقارير المالية المطبق ]‪.‬‬

‫في حالة بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي‪ ،‬يمكن أن ال يتطرق إاطار إتعداد التقارير‬ ‫أ‪.9‬‬
‫المالية بشكل مباشر إلى تعرض البيان المالي أو المكون‪ .‬وقد يكون الحال كذلك حينما يكون‬
‫إاطار إتعداد التقارير المالية مبنيا تعلى إاطار إتعداد تقارير مالية وضعته مؤسسة إتعداد معايير‬
‫مفوضة أو معترف بها من أجل إتعداد مجموتعة كاملة من البيانات المالية (تعلى سبيل المثال‪،‬‬
‫المعايير الدولية إلتعداد التقارير المالية)‪ .‬وبالتالي يأخذ المدقق بعين اإلتعتبار ما إذا كانت‬
‫الصيغة المتوقعة للرأي مناسبة بناء تعلى إاطار إتعداد التقارير المالية المطبق‪ .‬تشمل العوامل التي‬
‫يمكن أن تؤثر تعلى قرار المدقق حول ما إذا كان المدقق يجب أن يستخدم تعبارة "تعرض بشكل‬
‫تعادل من حيث جميع الجوانب" أو "تعطي تعرضا تعادال وصحيحا" ما يلي‪:‬‬

‫ما إذا كان إاطار إتعداد التقارير المالية المطبق مقتص ار بشكل صريح أو ضمني تعلى‬ ‫‪‬‬
‫تعرض مجموتعة كاملة من البيانات المالية‪.‬‬

‫ما إذا كان البيان المالي المفرد أو المكون المحدد في بيان مالي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ o‬سيمتثل إمتثاال كامال لجميع متطلبات اإلاطار المذكورة ذات الصلة بالبيان المالي أو‬
‫المكون المحدد‪ ،‬وأن يشتمل تعرض البيان المالي أو المكون تعلى اإلفصاحات ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫‪ o‬سيوفر‪ ،‬إذا كان ذلك ضروريا لتحقيق تعرض تعادل‪ ،‬إفصاحات غير تلك المطلوبة‬
‫تحديدا بموجب اإلاطار أو‪ ،‬في ظروف إستثنائية‪ ،‬تحيد تعن متطلب اإلاطار‪ .‬ويعود‬
‫السبب في ذلك إلى أن المكون يمكن أن يرد خااطئا نتيجة اإلحتيال أو إلى معامالت‬
‫األاطراف ذات العالقة أو التطبيق غير الصحيح إلفتراض المنشأة المستمرة بموجب‬
‫إاطار إتعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫يعتبر قرار المدقق بالنسبة لصيغة الرأي المتوقعة أم ار يتعلق بالحكم المهني‪ ،‬ويمكن أن يتأثر بمسألة‬
‫ما إذا كان استخدام العبارات "يعرض بشكل تعادل من حيث جميع الجوانب الجوهرية" أو "يعطي‬
‫تعرضا صحيحا وتعادال" في رأي المدقق حول بيان مالي مفرد أو حول مكون محدد في بيان مالي تم‬
‫المعين‪.‬‬ ‫إتعداده وفقا إلاطار العرض العادل‪ ،‬ما إذا كان مقبوال بشكل تعام في اإلختصا‬

‫‪960‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫التخطيط للتدقيق وتنفيذه (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)10‬‬ ‫اإلتعتاارات لد‬

‫أ‪ .10‬تتطلب معرفة مدى تعالقة كل معيار من معايير التدقيق الدولية إتعتبارات مدروسة بعناية‪ .‬وحتى‬
‫حينما يكون مكون محدد في بيان مالي هو موضوع التدقيق تكون معايير التدقيق الدولية مثل‬
‫‪23‬‬ ‫‪22‬‬
‫ومعيار التدقيق الدولي ‪570‬‬ ‫ومعيار التدقيق الدولي‪550‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي‪240‬‬
‫(المنقح)‪ ،‬من حيث المبدأ ذو تعالقة‪ ،‬وذلك ألن المكون قد يكون خااطئا نتيجة الغش أو تأثير‬
‫المعامالت مع األاطراف ذات العالقة أو التطبيق غير الصحيح لمبدأ اإلستم اررية بموجب إاطار‬
‫التقرير المالي المطبق‪.‬‬

‫المناسبين‬ ‫أ‪ .11‬يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) من المدقق تحديد الشخص‪ /‬األشخا‬
‫ضمن هيكل الحوكمة في المنشأة للتواصل معهم‪ .24‬ويشير معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح)‬
‫إلى أنه‪ ،‬وفي بعض الحاالت‪ ،‬يكون جميع أولئك المكلفين بالحوكمة مشاركين في إدارة المنشأة‪،‬‬
‫ويتم تعديل تطبيق متطلبات التواصل لالتعتراف بهذا المنصب‪ .25‬وتعند إتعداد مجموتعة كاملة من‬
‫المسؤولين تعن اإلشراف تعلى إتعداد‬ ‫البيانات المالية من قبل المنشأة‪ ،‬فإن الشخص‪ /‬األشخا‬
‫البيان المالي المفرد أو المكون قد ال يكونون هم نفسهم أولئك المكلفين بالحوكمة المسؤولين تعن‬
‫اإلشراف تعلى إتعداد المجموتعة الكاملة من البيانات المالية‪.‬‬

‫أ‪ .12‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬فإن معايير التدقيق الدولية مدونة في نطاق تدقيق البيانات المالية؛ ولذلك‬
‫يجب أن تتم موائمتها حسب اللزوم في الظروف لدى تطبيقها تعلى تدقيق بيان مالي مفرد أو‬
‫تعلى سبيل المثال‪ ،‬تستبدل اإلق اررات الخطية من اإلدارة حول‬ ‫‪26‬‬
‫مكون محدد في بيان مالي‪.‬‬
‫التدقيـق‬

‫المجموتعة الكاملة من البيانات المالية بإق اررات خطية حول تعرض البيان المالي أو المكون وفقا‬
‫إلاطار إتعداد التقارير المالية المطبق‪.‬‬

‫أ‪ .13‬قد يكون للمسائل المشمولة في تقرير المدقق تعن المجموتعة الكاملة من البيانات المالية دالالت‬
‫تعلى التدقيق تعلى البيان المالي المفرد أو المكون في البيان المالي (راجع الفقرة ‪ ،)14‬لدى تدقيق‬
‫بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي إلى جانب تدقيق المجموتعة الكاملة من البيانات‬
‫المالية للمنشأة‪ ،‬يكون ف ي وسع المدقق أن يستخدم أدلة التدقيق التي تم الحصول تعليها كجزء من‬
‫تدقيق المجموتعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة لدى تدقيق البيان المالي أو المكون‪ .‬ولكن‬
‫تعلى المدقق وفقا لمعايير التدقيق الدولية أن ينفذ ويخطط لتدقيق البيان المالي أو المكون‬
‫للحصول تعلى أدلة تدقيق مناسبة وكافية لتكون أساسا يقوم تعليه الرأي حول البيان المالي أو‬
‫حول المكون‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" ،240‬مسؤوليات المدقق المتعلقة باإلحتيال في تعملية تدقيق البيانات المالية"‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 550‬األاطراف ذات العالقة"‪.‬‬ ‫‪23‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 260‬المنقح) " اإلتصال مع أولئك المكلفين بالحوكمة "‪ ،‬الفقرة ‪.11‬‬ ‫‪24‬‬

‫‪25‬‬
‫معيار التدقيق الدولي (المنقح) الفقرات ‪(10‬ب)‪ ،13 ،‬أ‪( 1‬النقطة الثالثة)‪ ،‬أ‪ 2‬و أ‪. 8‬‬
‫‪26‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 200‬الفقرة ‪. 2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬ ‫‪961‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫أ‪ .14‬تعتبر البيانات المالية الفردية التي تتألف من مجموتعة كاملة من البيانات المالية والعديد من‬
‫تعناصر البيانات المالية المحددة بما في ذلك اإلفصاحات ذات الصلة‪ ،‬وتعليه فإن المدقق لدى‬
‫تدقيق بيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي قد ال يتمكن من أخذ البيان المالي أو‬
‫المكون تعلى حدة‪ .‬وبالتالي فقد يحتاج المدقق إلى القيام بإجراءات فيما يتعلق بالبنود الوثيقة‬
‫الصلة ببعضها لتحقيق هدف التدقيق‪.‬‬

‫أ‪ .15‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬فإن األهمية النسبية المحددة لبيان مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي‬
‫يمكن أن تكون أقل من األهمية النسبية المحددة للمجموتعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة‬
‫حيث سيؤدي ذلك إلى التأثير تعلى اطبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق وتقييم األخطاء غير‬
‫المصححة‪.‬‬

‫تكوين رأي وإتعتاارات إتعداد التقارير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)11‬‬

‫أ‪ .16‬تعلى المدقق بموجب معيار التدقيق الدولي‪( 700‬المنقح) لدى تكوين رأي أن يقدر ما إذا كانت‬
‫البيانات المالية تعطي إفصاحات كافية لتمكين المستخدمين المقصودين من فهم أثر المعامالت‬
‫‪27‬‬
‫من المهم في حالة وجود بيان‬ ‫واألحداث الهامة حول المعلومات الواردة في البيانات المالية‪.‬‬
‫مالي مفرد أو مكون محدد في بيان مالي أن ترد في البيان المالي أو المكون‪ ،‬بما في ذلك‬
‫المالحظات ذات العالقة وبناء تعلى متطلبات إاطار إتعداد التقارير المالية المطبق‪ ،‬إفصاحات‬
‫كافية لتمكين المستخدمين المقصودين من فهم المعلومات الواردة في البيان المالي أو المكون‬
‫وأثر المعامالت واألحداث الهامة تعلى المعلومات الواردة في البيان المالي أو المكون‪.‬‬

‫أ‪ .17‬يحتوي الملحق ‪ 2‬من هذا المعيار تعلى توضيحات تقارير المدققين حول بيان مالي مفرد وحول‬
‫مكون محدد في بيان مالي‪ .‬ويمكن أن تكون التوضيحات األخرى في تقارير المدقق ذات تعالقة‬
‫بإتعداد التقارير حول البيان المالي المفرد أو المكون المحدد في البيان المالي (مثال‪ ،‬مالحق كل‬
‫من معايير التدقيق الدولية ‪( 700‬المنقح)‪( 705 ،‬المنقح)‪( 570 ،‬المنقح)‪( 720 ،‬المنقح)‪،‬‬
‫‪( 706‬المنقح))‪.‬‬

‫تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) تعند إتعداد تقرير حول بيان مالي مفرد أو مكون محدد في‬
‫البيان المالي‬
‫أ‪ .18‬ينبغي تعلى المدقق وبموجب الفقرة ‪ 11‬من هذا المعيار تطبيق معيار التدقيق الدولي ‪700‬‬
‫(المنقح)‪ ،‬واستخدامه حسب الضرورة ضمن ظروف العملية‪ ،‬كما ويعتين أيضا تعلى المدقق تعند‬
‫تشكيل رأي وإتعداد تقارير حول بيان مالي مفرد أو مكون محدد في البيان المالي تطبيق متطلبات‬
‫إتعداد التقارير الواردة في معايير التدقيق الدولية األخرى حسب ضرورة وظروف العملية ويمكن‬
‫أن يجد بعض الفائدة في االتعتبارات الخاصة التي تم التطرق إليها في الفقرات أ‪-19‬أ‪ 21‬أدناه‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الفقرة ‪(13‬هـ)‪.‬‬ ‫‪٢٧‬‬

‫‪962‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫المنشأة المستمرة‬
‫أ‪ .19‬إتعتمادا تعلى إاطار إتعداد التقارير المعمول به والمستخدم لبيان مالي مفرد أو مكون محدد في‬
‫البيان المالي‪ ،‬قد يحتاج وصف المدقق لمسؤوليات اإلدارة‪ 28‬المتعلقة بالمنشأة المستمرة إلى‬
‫الموائمة حسبما هو ضروري‪ .‬وقد يحتاج وصف المدقق لمسؤوليات المدقق‪ 2۹‬أيضا إلى الموائمة‬
‫اتعتمادا تعلى كيفية تطبيق معيار التدقيق الدولي‪( 570‬المنقح) في ظل ظروف العملية‪.‬‬

‫مسائل التدقيق الرئيسية‬

‫أ‪ .20‬يقتضي معيار التدقيق الدولي‪( 700‬المنقح) من المدقق اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا‬
‫لمعيار التدقيق الدولي‪ 701‬لعمليات التدقيق تعلى المجموتعات الكاملة من البيانات المالية ذات‬
‫األهداف العامة للمنشآت المدرجة‪ .۳0‬وللتدقيق تعلى بيان مالي مفرد أو مكون محدد في البيان‬
‫المالي‪ ،‬ينطبق معيار التدقيق الدولي‪ 701‬فقط تعندما يكون اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية‬
‫في تقرير المدقق حول هذه البيانات المالية أو المكون مطلوبا بموجب القانون أو النظام أو يقرر‬
‫المدقق خالفا لذلك اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية‪ .‬وتعند اإلبالغ تعن مسائل التدقيق‬
‫الرئيسية في تقرير المدقق حول البيان المالي المفرد أو المكون المحدد في البيان المالي‪ ،‬ينطبق‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪ 701‬تعليها بأكملها‪.31‬‬

‫المعلومات األخرى‬
‫أ‪ .21‬يتعامل معيار التدقيق الدولي‪( 720‬المنقح) مع مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى‪.‬‬
‫وفي سياق هذا المعيار‪ ،‬تعتبر التقارير التي تتضمن أو ترافق بيان مالي مفرد أو مكون محدد في‬
‫التدقيـق‬

‫البيان المالي‪ -‬والتي تهدف إلى تزويد المالكين (أو األاطراف المعنية المشابهة) بمعلومات حول‬
‫المسائل الواردة في البيان المالي المفرد أو المكون المحدد في البيان المالي‪ -‬تقارير سنوية‬
‫لغايات معيار التدقيق الدولي‪(720‬المنقح)‪ .‬وتعندما يحدد المدقق أن المنشأة تخطط إلصدار هذا‬
‫التقرير‪ ،‬تنطبق متطلبات معيار التدقيق الدولي‪( 720‬المنقح) تعلى التدقيق تعلى البيان المالي‬
‫المفرد أو المكون‪.‬‬

‫إسم شريك العملية‬

‫أ‪ .22‬المتطلب الوارد في معيار التدقيق الدولي‪( 700‬المنقح) والذي يقتضي من المدقق إدراج إسم‬

‫‪28‬‬
‫أنظر معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الفقرة ‪(34‬ب) و أ‪.)48‬‬
‫‪2۹‬‬
‫أنظر معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الفقرة ‪(39‬ب)(‪.)4‬‬
‫‪۳0‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الفقرة ‪.30‬‬
‫‪31‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الفقرة ‪.31‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬ ‫‪963‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫شريك العملية في تقرير المدقق ينطبق أيضا تعلى التدقيق تعلى البيانات المالية المفردة للمنشآت‬
‫المدرجة أو المكونات المحددة في البيانات المالية للمنشآت المدرجة‪ .۳۲‬وقد يتعين تعلى المدقق‬
‫بموجب القانون أو النظام إدراج إسم شريك العملية في تقرير المدقق أو قد يقرر خالفا لذلك القيام‬
‫بذلك تعند إتعداد التقارير حول البيان المالي المفرد أو المكون في البيان المالي لمنشآت بإستثناء‬
‫المنشآت المدرجة‪.‬‬

‫إتعداد التقارير حول المجموتعة الكاملة من البيانات المالية والبيان المالي المفرد أو المكون المحدد في‬
‫البيان المالي (اإلشارة‪ :‬الفقرة ‪)14‬‬

‫دراسة دالالت مسائل معينة مشمولة في تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة للبيانات المالية للمنشأة‬
‫للتدقيق تعلى البيان المالي المفرد أو المكون المحدد في البيان المالي ولتقرير المدقق بشـأنه‪( .‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة ‪)14‬‬

‫أ‪ .23‬تقتضي الفقرة ‪ 14‬من المدقق دراسة دالالت المسائل المعينة‪ ،‬إن وجدت والمشمولة في تقرير‬
‫المدقق حول المجموتعة الكاملة للبيانات المالية للتدقيق تعلى البيان المالي المفرد أو المكون‬
‫المحدد في البيان المالي ولتقرير المدقق بشـأنه‪ .‬وتعتبر دراسة ما إذا كانت المسألة مشمولة في‬
‫تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة للبيانات المالية هامة في سياق العملية إلتعداد تقرير حول‬
‫البيان المالي المفرد أو المكون المحدد في البيان المالي قضية تتطلب تقدي ار مهنيا‪.‬‬

‫أ‪ .24‬تشمل العوامل التي قد تكون هامة تعند دراسة الدالالت ما يلي‪:‬‬
‫اطبيعة المسألة (المسائل) المذكورة في تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة للبيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية ومقدار ارتبااطها بما هو مشمول في البيان المالي المفرد أو المكون المحدد في‬
‫البيان المالي‪.‬‬
‫مدى شيوع المسألة (المسائل) المذكورة في تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة للبيانات‬ ‫‪‬‬
‫المالية‪.‬‬
‫اطبيعة ومقدار االختالفات بين أاطر إتعداد التقارير المالية المعمول بها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مقدار االختالف بين الفترة (الفترات) التي تغطيها المجموتعة الكاملة للبيانات المالية مقارنة‬ ‫‪‬‬
‫بالفترة (الفترات) أو التواريخ في البيان المالي المفرد أو المكون في البيان المالي‪.‬‬
‫الوقت الذي انقضى منذ تاريخ تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة للبيانات المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ۳٢‬أنظر معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الفقرة ‪ 46‬وأ‪-61‬أ‪.63‬‬

‫‪964‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫أ‪ .25‬تعلى سبيل المثال‪ ،‬في الحاالت التي يكون فيها تقرير المدقق مؤهال فيما يتعلق بالذمم المدينة في‬
‫تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة للبيانات المالية‪ ،‬وكان البيان المالي المفرد يشمل الذمم‬
‫المدينة أو كان المكون المحدد في البيان المالي يرتبط بالذمم المدينة؛ فمن المرجح أن يكون‬
‫هناك دالالت تعلى التدقيق‪ .‬من ناحية أخرى‪ ،‬إذا كان التأهيل في راي المدقق حول المجموتعة‬
‫الكاملة للبيانات المالية مرتبطا بتصنيف دين اطويل األمد‪ ،‬فمن المرجح بدرجة قليلة أن يكون‬
‫هناك دالالت تعلى التدقيق تعلى البيان المالي المفرد وهو بيان الدخل‪ ،‬أو إذا كان المكون المحدد‬
‫في البيان المالي مرتبطا بالذمم المدينة‪.‬‬

‫أ‪ .26‬قد يكون لمسائل التدقيق الرئيسية التي تم اإلبالغ تعنها في تقرير المدقق تعن المجموتعة الكاملة‬
‫من البيانات المالية دالالت تعلى التدقيق تعلى بيان مالي منفرد أو مكون محدد في البيان المالي‪.‬‬
‫وقد تكون المعلومات المشمولة في قسم مسائل التدقيق الرئيسية حول كيفية معالجة المسائل في‬
‫التدقيق تعلى المجموتعة الكاملة من البيانات المالية مفيدة في تحديد المدقق لكيفية معالجة المسألة‬
‫تعندما تكون ذات تعالقة بالتدقيق تعلى البيان المالي المنفرد أو مكون محدد في البيان المالي‪.‬‬

‫شمول اإلشارة إلى تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة من البيانات المالية‬
‫أ‪ .27‬حتى تعندما ال يكون للمسائل المعينة المشمولة في تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة من‬
‫البيانات المالية دالالت تعلى التدقيق‪ ،‬أو تعلى تقرير المدقق بشأن البيان المالي المفرد أو المكون‬
‫المحدد في البيان المالي‪ ،‬يمكن أن يعتبر المدقق أنه من المالئم اإلشارة إلى المسألة (المسائل)‬
‫في فقرة أمور أخرى في تقرير المدقق حول البيان المالي المفرد أو المكون المحدد في البيان‬
‫التدقيـق‬

‫المالي (راجع معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح))‪ .۳۳‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن يعتبر‬
‫المدقق أنه من المالئم اإلشارة في تقرير المدقق حول البيان المالي المفرد أو المكون المحدد في‬
‫البيان المالي إلى قسم الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة الوارد في تقرير المدقق حول‬
‫المجموتعة الكاملة من البيانات المالية‪.‬‬

‫الرأي السلبي أو اإل متناع تعن إبداء الرأي في تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة من البيانات المالية‬
‫للمنشأة‬
‫المجموتعة الكاملة من البيانات المالية (اإلشارة‪ :‬الفقرة ‪)15‬‬
‫أ‪ .28‬في تقرير المدقق حول المجموتعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة‪ ،‬فإن التعبير تعن االمتناع‬

‫‪۳۳‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) الفقرات ‪.11-10‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬ ‫‪965‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫تعن إبداء الرأي فيما يتعلق بنتائج العمليات والتدفقات النقدية‪ ،‬حيثما كان مهما‪ ،‬والرأي غير‬
‫المعدل فيما يتعلق بالمركز المالي مسموح نظ ار إلى أن اإلمتناع تعن إبداء الرأي يصدر فيما‬
‫يتعلق بنتائج العمليات والتدفقات النقدية فقط وليس فيما يتعلق بالبيانات المالية ككل‪.۳4‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 510‬تعمليات التدقيق األولية – األرصدة اإلفتتاحية "‪ ،‬الفقرة أ‪ ،8‬والفقرة أ‪ 16‬من معيار التدقيق الدولي‬ ‫‪۳4‬‬

‫‪( 705‬المنقح)‪.‬‬

‫‪966‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح)‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫ملحق ‪1‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)3‬‬
‫أمثلة تعلى مكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيانات مالي‬
‫حسابات الذمم المدينة أو تعالوة حسابات الذمم المدينة المشكوك فيها أو المخزون أو إلتزام‬ ‫‪‬‬
‫المنافع المستحقة لخطة تقاتعد خاصة أو القيمة المسجلة ألصول غير ملموسة محددة أو إلتزام‬
‫المطالبات "المتكبدة دون إتعداد تقرير بها" في محفظة تأمين بما في ذلك المالحظات ذات‬
‫العالقة‪.‬‬

‫جدول األصول المدارة خارجيا ودخل خطة التقاتعد الخاصة بما في ذلك المالحظات ذات الصلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫جدول األصول الصافية الملموسة بما في ذلك المالحظات ذات الصلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫جدول المدفوتعات فيما يتعلق بالممتلكات المؤجرة بما في ذلك المالحظات التوضيحية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫جدول المشاركة باألرباح أو مكافآت الموظفين بما في ذلك المالحظات التوضيحية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التدقيـق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق‪)1‬‬ ‫‪967‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫ملحق ‪2‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)17‬‬

‫توضيحات تقارير المدققين حول الايان المالي المفرد وحول المكون المحدد في‬
‫الايان المالي‬
‫‪ ‬التوضيح ‪ :1‬تقرير مدقق حول بيان مالي مفرد لمنشأة بإستثناء منشأة مدرجة معد وفقا إلاطار‬
‫األهداف العامة (ألهداف هذا التوضيح‪ ،‬إاطار العرض العادل)‪.‬‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :2‬تقرير مدقق حول بيان مالي مفرد لمنشأة بإستثناء منشأة مدرجة معد وفقا إلاطار‬
‫األهداف الخاصة (ألهداف هذا التوضيح‪ ،‬إاطار العرض العادل)‪.‬‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :3‬تقرير مدقق حول مكون محدد أو حساب أو بند في بيان مالي لمنشأة بإستثناء منشأة‬
‫مدرجة معد وفقا إلاطار األهداف الخاصة (ألهداف هذا التوضيح‪ ،‬إاطار اإلمتثال)‪.‬‬

‫‪968‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق‪)2‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫التوضيح ‪ :1‬تقرير المدقق تعن بيان مالي منفرد لمنشأة بإستثناء منشأة مدرجة تم إتعدادها وفقا إلاطار‬
‫األهداف العامة (لغايات هذا التوضيح‪ ،‬إاطار العرض العادل)‪.‬‬
‫لغايات تقرير المدقق التوضيحي هذا‪ ،‬تم افتراض الظروف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬التدقيق تعلى الميزانية العمومية (أي بيان مالي منفرد) لمنشأة بإستثناء المنشاة المدرجة‪.‬‬
‫‪ ‬الميزانية العمومية تم إتعدادها من قال إدارة المنشأة وفقا لمتطلاات إاطار إتعداد التقارير المالية‬
‫‪( X‬ذات العالقة بإتعداد الميزانية العمومية)‪.‬‬ ‫في نطاق اإلرختاا‬
‫‪ ‬تعكس بنود تعملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة تعن الايانات المالية في معيار التدقيق الدولي‬
‫‪.210‬‬
‫‪ ‬إاطار إتعداد التقارير المالية المعمول به هو إاطار العرض العادل المامم لتلاية احتياجات‬
‫المعلومات المالية العامة لمجموتعة واسعة من المستخدمين‪.‬‬
‫‪ ‬حدد المدقق أنه من المالئم استخدام تعاارة "تعرض بشكل تعادل‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية"‪ ،‬في‬
‫رأي المدقق‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ ‬المتطلاات األرخالقية ذات العالقة التي تنطاق تعلى التدقيق هي الخاصة بنطاق اإلرختاا‬
‫‪ ‬بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم الحاول تعليه‪ ،‬استنتج المدقق وجود شكوك جوهرية تتعلق‬
‫بأحداث أو ظروف يمكن أن تلقي بالشك تعلى قدرة المنشاة تعلى اإلستمرار كمنشأة مستمرة وفقا‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪ .‬ويعتار اإلفااح تعن الشكوك الجوهرية في الايان المالي‬
‫المنفرد كافيا‪.‬‬
‫‪ ‬ال ي تعين تعلى المدقق‪ ،‬ولم يقرر رخالفا لذلك‪ ،‬اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار‬
‫التدقيـق‬

‫التدقيق الدولي ‪ 701‬في سياق التدقيق تعلى الميزانية العمومية‪.‬‬

‫‪ ‬حدد المدقق تعدم وجود معلومات أرخر (أي أن متطلاات معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) ال‬
‫تنطاق)‪.‬‬
‫‪ ‬يختلف المسؤولون تعن اإلشراف تعلى الايانات المالية تعن أولئك المسؤولين تعن إتعداد الايانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬ال يتحمل المدقق مسؤوليات إبالغ أرخر مطلوبة بموجب القانون أو النظام المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫(المعنيون المالئمون)‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بالتدقيق تعلى الميزانية العمومية لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪،20X1‬‬
‫والمالحظات تعلى البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق‪)2‬‬ ‫‪969‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫حسب رأينا‪ ،‬فإن البيانات المالية المرافقة تعرض بشكل تعادل‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬المركز‬
‫المالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وفقا لمتطلبات إاطار إتعداد التقارير المالية في نطاق‬
‫‪ X‬إلتعداد هذا البيان المالي‪ ( .‬تم وضع قسم الرأي أوال حسبما يقتضي معيار التدقيق‬ ‫اإلختصا‬
‫الدولي ‪( 700‬المنقح) )‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا تدقيقنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتم شرح مسؤولياتنا بموجب هذه المعايير في قسم‬
‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى البيانات المالية من تقريرنا‪ .‬ونحن مستقلون تعن الشركة وفقا‬
‫)‪ ،‬وقد لبينا‬ ‫للمتطلبات األخالقية ذات العالقة بتدقيقنا تعلى البيانات المالية في (نطاق اإلختصا‬
‫مسؤوليتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬ونحن نعتقد أن دليل التدقيق الذي حصلنا تعليه كاف‬
‫ومالئم لتوفير أساس لرأينا‪ ( .‬أول وآخر جملتين في هذا القسم كانتا في قسم مسؤوليات المدقق‪ .‬تعالوة‬
‫تعلى ذلك‪ ،‬تم وضع قسم أساس الرأي مباشرة بعد قسم الرأي حسبما يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪700‬‬
‫(المنقح)) ‪.‬‬

‫الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة‬

‫نلفت اإلنتباه إلى المالحظة ‪ 6‬تعلى البيانات المالية‪ ،‬والتي تشير إلى أن الشركة تكبدت خسارة صافية‬
‫مقدارها ‪ ZZZ‬خالل السنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬وكما من ذلك التاريخ‪ ،‬فإن اإللتزامات‬
‫المتداولة للشركة تفوق إجمالي أصولها بمقدار ‪ .YYY‬وكما هو وارد في المالحظة ‪ ،6‬فإن هذه‬
‫األحداث أو الظروف‪ ،‬إلى جانب مسائل أخرى كما هو محدد في المالحظة ‪ ،6‬تشير إلى وجود شكوك‬
‫جوهرية يمكن أن تلقي بشكوك هامة تعلى قدرة الشركة تعلى اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬وراينا غير معدل‬
‫فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬

‫‪٣5‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة تعن الايان المالي‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة تعن اإلتعداد والعرض العادل للبيانات المالية وفقا لمتطلبات إاطار إتعداد التقارير‬
‫‪ X‬إلتعداد هذا البيان المالي وللرقابة الداخلية حسبما تحدد اإلدارة أنه‬ ‫المالية في نطاق اإلختصا‬
‫ضروري لتمكين إتعداد بيان مالي خالي من البيانات الخااطئة الجوهرية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو‬
‫السهو‪.‬‬

‫وتعند إتعداد البيان المالي‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة تعن تقييم قدرة الشركة تعلى اإلستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫واإلفصاح‪ ،‬حيثما أمكن‪ ،‬تعن المسائل المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام أساس المنشأة المستمرة‬

‫في جميع تقارير المدقق التوضيحية‪ ،‬قد تكون هناك حاجة إلى استبدال مصطلحي اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة بمصطلح آخر‬ ‫‪۳٥‬‬

‫المحدد‪.‬‬ ‫مالئم لسياق اإلاطار القانوني في نطاق اإلختصا‬

‫‪970‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق ‪)2‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫للمحاسبة إال إذا كا نت اإلدارة تهدف إلى تصفية الشركة أو إيقاف تعملياتها أو ليس لديها بديل واقعي‬
‫غير القيام بذلك‪.‬‬

‫ويكون أولئك المكلفين بالحوكمة مسؤولين تعن اإلشراف تعلى تعملية إتعداد التقارير المالية للشركة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى الايان المالي‬

‫هدفنا هو الحصول تعلى تأكيد معقول بشأن ما إذا كان البيان المالي ككل خالي من البيانات الخااطئة‬
‫الجوهرية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪ ،‬وإلصدار تقرير المدقق الذي يشمل رأينا‪ .‬والتأكيد‬
‫المعقول هو نوع من التأكيد تعالي المستوى‪ ،‬ولكنه ليس ضمانة بأن التدقيق الذي تم القيام به وفقا لمعايير‬
‫التدقيق الدولية سيكشف دائما البيانات الخااطئة الجوهرية تعند وجودها‪ .‬ويمكن أن تنشأ البيانات الخااطئة‬
‫من اإلحتيال أو السهو وتعتبر جوهرية إذا كانت‪ ،‬بشكل فردي أو تراكمي‪ ،‬من المتوقع أن تؤثر بشكل‬
‫معقول تعلى الق اررات اإلقتصادية للمستخدمين والتي يتم اتخاذها تعلى أساس هذا البيان المالي‪.‬‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) أن المواد المظللة أدناه يمكن أن تكون موجودة في الملحق‬
‫تعلى تقرير المدقق‪ .‬وتوضح الفقرة ‪(41‬ج) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) أنه تعندما يسمح القانون أو النظام أو‬
‫معايير التدقيق الواطنية صراحة‪ ،‬فإنه يمكن اإلشارة إلى موقع إلكتروني معتمد يتضمن وصفا لمسؤوليات المدقق‪ ،‬بدال من‬
‫إدراجها في هذه المواد في تقرير المدقق‪ ،‬شريطة أن يتطرق الوصف في الموقع اإللكتروني إلى‪ ،‬وأن ال يكون غير‬
‫منسجم مع‪ ،‬وصف مسؤوليات المدقق أدناه‪.‬‬

‫كجزء من التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬فإننا نمارس التقدير المهني ونحافظ تعلى التشكك‬
‫المهني اطوال تعملية التدقيق‪ :‬كما أننا‪:‬‬
‫‪ ‬نحدد ونقيم مخااطر البيانات الخااطئة الجوهرية في البيان المالي‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو‬
‫التدقيـق‬

‫السهو‪ ،‬ونصمم ونقوم بإجراءات التدقيق التي تستجيب لتلك المخااطر‪ ،‬ونحصل تعلى دليل التدقيق‬
‫الكافي والمناسب لتوفير أساس لرأينا‪ .‬وتعتبر مخااطر تعدم اكتشاف البيانات الخااطئة الجوهرية‬
‫الناجمة تعن اإلحتيال أتعلى من البيانات الخااطئة الجوهرية الناجمة تعن السهو‪ ،‬ألن اإلحتيال يمكن‬
‫أن يتضمن التوااطؤ أو التزوير أو الحذف المتعمد أو البيانات الخااطئة أو تجاوز الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬نحصل تعلى فهم للرقابة الداخلية ذات العالقة بالتدقيق من اجل تصميم إجراءات التدقيق المالئمة‬
‫في ظل الظروف‪ ،‬ولكن ليس لغايات التعبير تعن رأي حول فاتعلية الرقابة الداخلية في الشركة‪.8‬‬
‫‪ ‬نقيم مدى مالئمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومدى معقولية التقديرات المحاسبية‪ ،‬إن وجدت‪،‬‬
‫واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬نستنتج مدى مالئمة استخدام اإلدارة ألساس المنشاة المستمرة في المحاسبة وبناء تعلى دليل‬
‫التدقيق الذي تم الحصول تعليه‪ ،‬ما إذا كان هناك شكوك جوهرية تتعلق بأحداث أو ظروف يمكن‬

‫يمكن تعديل هذه الجملة‪ ،‬حسبما هو مالئم‪ ،‬في ظل الطروف تعندما يتحمل المدقق أيضا مسؤولية إصدار راي حول فاتعلية‬ ‫‪۳٦‬‬

‫الرقابة الداخلية بالتزامن مع التدقيق تعلى البيان المالي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق‪)2‬‬ ‫‪971‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫أن تلقي بشكوك هامة تعلى قدرة الشركة تعلى اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬واذا استنتجنا أن وجود‬
‫شكوك جوهرية‪ ،‬فيتيعن تعلينا لقت اإلنتباه في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات العالقة في‬
‫البيانات المالية أو‪ ،‬إذا كانت هذه اإلفصاحات غير كافية‪ ،‬تعديل راينا‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى‬
‫دليل التدقيق الذي تم الحصول تعليه حتى تاريخ تقرير المدقق‪ .‬غير أن األحداث أو الظروف‬
‫المستقبلية يمكن أن تؤدي إلى توقف المنشأة تعن اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬
‫‪ ‬نقيم تعرض وهيكل ومحتوى البيانات المالية بشكل تعام‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت‬
‫البيانات المالية تمثل المعامالت األساسية واألحداث بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫ونحن نتواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬بالنطاق المخطط له‬
‫وتوقيت التدقيق ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك حاالت القصور الهامة في الرقابة الداخلية التي‬
‫نحددها خالل التدقيق‪.‬‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو اإلسم الشخصي للمدقق أو كليهما حسبما هو مالئم في نطاق‬
‫المحدد ]‬ ‫اإلختصا‬

‫[[تعنوان المدقق ] [وضع التاريخ والعنوان بشكل معكوس ]]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪972‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق ‪)2‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫التوضيح ‪ :2‬تقرير المدقق تعن بيان مالي منفرد لمنشأة بإستثناء منشأة مدرجة تم إتعدادها وفقا إلاطار‬
‫األهداف الخاصة‬

‫لغايات تقرير المدقق التوضيحي هذا‪ ،‬تم افتراض الظروف التالية‪:‬‬

‫‪ ‬التدقيق تعلى بيان المقاوضات النقدية والماروفات (أي بيان مالي منفرد) لمنشأة بإستثناء‬
‫المنشاة المدرجة‪.‬‬
‫‪ ‬لم يتم إصدار تقرير المدقق حول مجموتعة كاملة من الايانات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬الايانات المالية تم إتعدادها من قال إدارة المنشأة وفقا ألساس المقاوضات النقدية والماروفات‬
‫في المحاساة لالستجابة لطلب معلومات التدفقات النقدية المستلمة من الدائن‪ .‬ويمكن لإلدارة‬
‫ارختيار أاطر إتعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬إاطار إتعداد التقارير المالية المعمول به هو إاطار العرض العادل المامم لتلاية احتياجات‬
‫المعلومات المالية العامة لمستخدمين محددين‪.٣7‬‬
‫‪ ‬استنتج المدقق أن الرأي غير المعدل (أي النظيف) مالئم بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم‬
‫الحاول تعليه‪.‬‬
‫‪ ‬حدد المدقق أنه من المالئم استخدام تعاارة "تعرض بشكل تعادل‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية"‪،‬‬
‫في رأي المدقق‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ ‬المتطلاات األرخالقية ذات العالقة التي تنطاق تعلى التدقيق هي الخاصة بنطاق اإلرختاا‬
‫‪ ‬يعتار توزيع واستخدام تقرير المدقق مقيدا‪.‬‬
‫‪ ‬بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم الحاول تعليه‪ ،‬استنتج المدقق تعدم وجود شكوك جوهرية تتعلق‬
‫بأحداث أو ظروف يمكن أن تلقي بالشك تعلى قدرة المنشاة تعلى اإلستمرار كمنشأة مستمرة وفقا‬
‫التدقيـق‬

‫لمعيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح)‪.‬‬

‫‪ ‬ال يتعين تعلى المدقق‪ ،‬ولم يقرر رخالفا لذلك‪ ،‬اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار‬
‫التدقيق الدولي ‪ 701‬في سياق التدقيق تعلى بيان المقاوضات النقدية والماروفات‪.‬‬
‫‪ ‬حدد المدقق تعدم وجود معلومات أرخر (أي أن متطلاات معيار التدقيق الدولي‪( 720‬المنقح) ال‬
‫تنطاق)‪.‬‬
‫‪ ‬اإلدارة مسؤولة تعن إتعداد الايان المالي واإلشراف تعلى تعملية إتعداد التقارير المالية إلتعداد‬
‫الايان المالي‪.‬‬
‫‪ ‬ال يتحمل المدقق مسؤوليات إبالغ أرخر مطلوبة بموجب القانون أو النظام المحلي‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫يتضمن معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) متطلبات وإرشادات حول شكل ومحتوى البيانات المالية التي تم إتعدادها وفقا‬ ‫‪۳٧‬‬

‫إلاطار األهداف الخاصة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق‪)2‬‬ ‫‪973‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫(المعنيون المالئمون)‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بالتدقيق تعلى بيان المقبوضات النقدية والمصروفات لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬للسنة المنتهية في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬والمالحظات تعلى بيان المقبوضات النقدية والمصروفات‪ ،‬بما في ذلك ملخص‬
‫السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬

‫حسب رأينا‪ ،‬فإن البيانات المالية المرافقة تعرض بشكل تعادل‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬المقبوضات‬
‫النقدية والمصروفات للشركة للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وفقا ألساس المقبوضات النقدية‬
‫والمصروفات في المحاسبة الوارد في المالحظة ‪( .X‬تم وضع قسم الرأي أوال حسبما يقتضي معيار‬
‫التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح))‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا تدقيقنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتم شرح مسؤولياتنا بموجب هذه المعايير في قسم‬
‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى البيان المالي من تقريرنا‪ .‬ونحن مستقلون تعن الشركة وفقا‬
‫)‪ ،‬وقد لبينا‬ ‫للمتطلبات األخالقية ذات العالقة بتدقيقنا تعلى البيانات المالية في (نطاق اإلختصا‬
‫مسؤوليتنا األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬ونحن نعتقد أن دليل التدقيق الذي حصلنا تعليه كاف‬
‫ومالئم لتوفير أساس لرأينا‪( .‬أول وآخر جملتين في هذا القسم كانتا في قسم مسؤوليات المدقق‪ .‬تعالوة‬
‫تعلى ذلك‪ ،‬تم وضع قسم أساس الرأي مباشرة بعد قسم الرأي حسبما يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪700‬‬
‫(المنقح)‪.‬‬

‫فقرة التأكيد – أساس المحاساة‬

‫نلفت اإلنتباه إلى المالحظة ‪ X‬تعلى البيان المالي‪ ،‬والتي تصف أساس المحاسبة‪ .‬تم إتعداد البيان المالي‬
‫لتوفير معلومات للدائن ‪ .XYZ‬ونتيجة لذلك‪ ،‬قد ال يكون البيان المالي مالئما ألهداف أخرى‪ .‬أ‬
‫ورينا‬
‫غير معدل فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬

‫‪٣8‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة تعن الايان المالي‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة تعن اإلتعداد والعرض العادل للبيان المالي وفقا ألساس المقبوضات النقدية‬
‫والمصروفات في المحاسبة الوارد في المالحظة ‪X‬؛ ويشمل هذا األمر تحديد أساس المقبوضات النقدية‬
‫والمصروفات في المحاسبة يعتبر أساسا مقبوال إلتعداد هذا البيان المالي في ظل الظروف‪ ،‬وللرقابة‬
‫الداخلية حسبما تحدد اإلدارة أنه ضروري لتمكين إتعداد بيان مالي خالي من البيانات الخااطئة الجوهرية‪،‬‬
‫سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪.‬‬

‫المحدد‪.‬‬ ‫أو أي مصطلحات أخرى مالئمة في سياق اإلاطار القانوني في نطاق اإلختصا‬ ‫‪۳٨‬‬

‫‪974‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق ‪)2‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫وتعند إتعداد البيان المالي‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة تعن تقييم قدرة الشركة تعلى اإلستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫واإلفصاح‪ ،‬حيثما أمكن‪ ،‬تعن المسائل المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام أساس المنشأة المستمرة‬
‫للمحاسبة إال إذا كانت اإلدارة تهدف إلى تصفية الشركة أو إيقاف تعملياتها أو ليس لديها بديل واقعي‬
‫غير القيام بذلك‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى الايان المالي‬

‫هدفنا هو الحصول تعلى تأكيد معقول بشأن ما إذا كانت البيان المالي ككل خالي من البيانات الخااطئة‬
‫الجوهرية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪ ،‬وإلصدار تقرير المدقق الذي يشمل رأينا‪ .‬والتأكيد المعقول‬
‫هو نوع من التأكيد تعالي المستوى‪ ،‬ولكنه ليس ضمانة بأن التدقيق الذي تم القيام به وفقا لمعايير التدقيق‬
‫الدولية سيكشف دائما البيانات الخااطئة الجوهرية تعند وجودها‪ .‬ويمكن أن تنشأ البيانات الخااطئة من‬
‫اإلحتيال أو السهو وتعتبر جوهرية إذا كانت‪ ،‬بشكل فردي أو تراكمي‪ ،‬من المتوقع أن تؤثر بشكل معقول‬
‫تعلى الق اررات اإلقتصادية للمستخدمين والتي يتم اتخاذها تعلى أساس هذا البيان المالي‪.‬‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) أن المواد المظللة أدناه يمكن أن تكون موجودة في الملحق‬
‫تعلى تقرير المدقق‪ .‬وتوضح الفقرة ‪(41‬ج) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) أنه تعندما يسمح القانون أو النظام أو‬
‫معايير التدقيق الواطنية صراحة‪ ،‬فإنه يمكن اإلشارة إلى موقع إلكتروني معتمد يتضمن وصفا لمسؤوليات المدقق‪ ،‬بدال من‬
‫إدراجها في هذه المواد في تقرير المدقق‪ ،‬شريطة أن يتطرق الوصف في الموقع اإللكتروني إلى‪ ،‬وأن ال يكون غير‬
‫منسجم مع‪ ،‬وصف مسؤوليات المدقق أدناه‪.‬‬

‫كجزء من التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬فإننا نمارس التقدير المهني ونحافظ تعلى التشكك‬
‫المهني اطوال تعملية التدقيق‪ :‬كما أننا‪:‬‬

‫نحدد ونقيم مخااطر البيانات الخااطئة الجوهرية في البيان المالي‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو‬ ‫‪‬‬
‫التدقيـق‬

‫السهو‪ ،‬ونصمم ونقوم بإجراءات التدقيق التي تستجيب لتلك المخااطر‪ ،‬ونحصل تعلى دليل التدقيق‬
‫الكافي والمناسب لتوفير أساس لرأينا‪ .‬وتعتبر مخااطر تعدم اكتشاف البيانات الخااطئة الجوهرية‬
‫الناجمة تعن اإلحتيال أتعلى من البيانات الخااطئة الجوهرية الناجمة تعن السهو‪ ،‬ألن اإلحتيال يمكن‬
‫أن يتضمن التوااطؤ أو التزوير أو الحذف المتعمد أو البيانات الخااطئة أو تجاوز الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬نحصل تعلى فهم للرقابة الداخلية ذات العالقة بالتدقيق من اجل تصميم إجراءات التدقيق المالئمة‬
‫في ظل الظروف‪ ،‬ولكن ليس لغايات التعبير تعن رأي حول فاتعلية الرقابة الداخلية في الشركة‪.39‬‬
‫‪ ‬نستنتج مدى مالئمة استخدام اإلدارة ألساس المنشاة المستمرة في المحاسبة و‪ ،‬بناء تعلى دليل‬
‫التدقيق الذي تم الحصول تعليه‪ ،‬ما إذا كان هناك شكوك جوهرية تتعلق بأحداث أو ظروف يمكن‬
‫أن تلقي بشكوك هامة تعلى قدرة الشركة تعلى اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬واذا استنتجنا أن وجود‬
‫شكوك جوهرية‪ ،‬فيتيعن تعلينا لقت اإلنتباه في تقرير المدقق إلى اإلفصاحات ذات العالقة في‬

‫يمكن تعديل هذه الجملة‪ ،‬حسبما هو مالئم‪ ،‬في ظل الطروف تعندما يتحمل المدقق أيضا مسؤولية إصدار راي حول فاتعلية الرقابة‬ ‫‪۳٩‬‬

‫الداخلية بالتزامن مع التدقيق تعلى البيان المالي‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق‪)2‬‬ ‫‪975‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫البيان المالي أو‪ ،‬إذا كانت هذه اإلفصاحات غير كافية‪ ،‬تعديل راينا‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى دليل‬
‫التدقيق الذي تم الحصول تعليه حتى تاريخ تقرير المدقق‪ .‬غير أن األحداث أو الظروف‬
‫المستقبلية يمكن أن تؤدي إلى توقف المنشأة تعن اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪.‬‬
‫‪ ‬نقيم مدى مالئمة السياسات المحا سبية المستخدمة ومدى معقولية التقديرات المحاسبية‪ ،‬إن‬
‫وجدت‪ ،‬واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬نقيم تعرض وهيكل ومحتوى البيانات المالية بشكل تعام‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت‬
‫البيانات المالية تمثل المعامالت األساسية واألحداث بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫ونحن نتواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬بالنطاق المخطط له‬
‫وتوقيت التدقيق ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك حاالت القصور الهامة في الرقابة الداخلية التي‬
‫نحددها خالل التدقيق‪.‬‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو اإلسم الشخصي للمدقق أو كليهما حسبما هو مالئم في نطاق‬
‫المحدد ]‬ ‫اإلختصا‬

‫[[تعنوان المدقق ] [وضع التاريخ والعنوان بشكل معكوس ]]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪976‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق ‪)2‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫التوضيح ‪ :٣‬تقرير المدقق تعن مكون محدد في بيان مالي منفرد لمنشأة بإستثناء منشأة مدرجة تم‬
‫إتعدادها وفقا إلاطار األهداف الخاصة‬

‫لغايات تقرير المدقق التوضيحي هذا‪ ،‬تم افتراض الظروف التالية‪:‬‬

‫التدقيق تعلى جدول الذمم المدينة (أي مكون أو حساب أو بند في بيان مالي منفرد)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات المالية تم إتعدادها من قال إدارة المنشأة وفقا ألحكام إتعداد التقارير المالية التي‬ ‫‪‬‬
‫حددتها الجهة التنظيمية لتلاية متطلاات تلك الجهة التنظيمية‪ .‬وال يمكن لإلدارة ارختيار أاطر‬
‫إتعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫إاطار إتعداد التقارير المالية المعمول به هو إاطار اإلمتثال المامم لتلاية احتياجات المعلومات‬ ‫‪‬‬
‫المالية العامة لمستخدمين محددين‪.٤0‬‬
‫تعكس بنود تعملية التدقيق وصف مسؤولية اإلدارة تعن الايانات المالية في معيار التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الدولي ‪.210‬‬
‫استنتج المدقق أن الرأي غير المعدل (أي النظيف) مالئم بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم‬ ‫‪‬‬
‫الحاول تعليه‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫المتطلاات األرخالقية ذات العالقة التي تنطاق تعلى التدقيق هي الخاصة بنطاق اإلرختاا‬ ‫‪‬‬
‫يعتار توزيع واستخدام تقرير المدقق مقيدا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫بناء تعلى دليل التدقيق الذي تم الحاول تعليه‪ ،‬استنتج المدقق تعدم وجود شكوك جوهرية‬ ‫‪‬‬
‫تتعلق بأحداث أو ظروف يمكن أن تلقي بالشك تعلى قدرة المنشاة تعلى اإلستمرار كمنشأة‬
‫مستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪( 570‬المنقح)‪.‬‬
‫التدقيـق‬

‫ال يتعين تعلى المدقق‪ ،‬ولم يقرر رخالفا لذلك‪ ،‬اإلبالغ تعن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولي‪ 701‬في سياق التدقيق تعلى جدول الذمم المدينة‪.‬‬
‫حدد المدقق تعدم وجود معلومات أرخر (أي أن متطلاات معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‬ ‫‪‬‬
‫ال تنطاق)‪.‬‬
‫يختلف المسؤولون تعن اإلشراف تعلى الايانات المالية تعن أولئك المسؤولين تعن إتعداد‬ ‫‪‬‬
‫الايانات المالية‪.‬‬
‫ال يتحمل المدقق مسؤوليات إبالغ أرخر مطلوبة بموجب القانون أو النظام المحلي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يتضمن معيار التدقيق الدولي ‪( 800‬المنقح) متطلبات وإرشادات حول شكل ومحتوى البيانات المالية التي تم إتعدادها وفقا إلاطار‬ ‫‪٤٠‬‬

‫األهداف الخاصة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق‪)2‬‬ ‫‪977‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫تقرير المدقق المستقل‬

‫(للمساهمين في شركة ‪ ABC‬أو المعنيون المالئمين)‬
‫الرأي‬
‫لقد قمنا بالتدقيق تعلى جدول الذمم المدينة لشركة ‪( ABC‬الشركة)‪ ،‬كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪،20X1‬‬
‫(الجدول)‪.‬‬

‫حسب رأينا‪ ،‬فإن المعلومات المالية الواردة في جدول الشركة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،20X1‬قد تم‬
‫إتعداده‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬وفقا لـ (وصف ألحكام إتعداد التقارير المالية المحددة من قبل الجهة‬
‫التنظيمية)‪( .‬تم وضع قسم الرأي أوال حسبما يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح))‪.‬‬

‫أساس الرأي‬
‫لقد أجرينا تدقيقنا وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ .‬وتم شرح مسؤولياتنا بموجب هذه المعايير في قسم‬
‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى الجدول من تقريرنا‪ .‬ونحن مستقلون تعن الشركة وفقا للمتطلبات‬
‫)‪ ،‬وقد لبينا مسؤوليتنا‬ ‫األخالقية ذات العالقة بتدقيقنا تعلى البيانات المالية في (نطاق اإلختصا‬
‫األخالقية األخرى وفقا لهذه المتطلبات‪ .‬ونحن نعتقد أن دليل التدقيق الذي حصلنا تعليه كاف ومالئم‬
‫لتوفير أساس لرأينا‪ ( .‬أول وآخر جملتين في هذا القسم كانتا في قسم مسؤوليات المدقق‪ .‬تعالوة تعلى‬
‫ذلك‪ ،‬ت م وضع قسم أساس الرأي مباشرة بعد قسم الرأي حسبما يقتضي معيار التدقيق الدولي ‪700‬‬
‫(المنقح))‪.‬‬

‫فقرة التأكيد – أساس المحاساة والقيود تعلى التوزيع‬

‫نلفت اإلنتباه إلى المالحظة ‪ X‬تعلى الجدول‪ ،‬والتي تصف أساس المحاسبة‪ .‬تم إتعداد الجدول لمساتعدة‬
‫الشركة في تلبية متطلبات الجهة التنظيمية ‪ .DEF‬ونتيجة لذلك‪ ،‬قد ال يكون الجدول مالئما ألهداف‬
‫أخرى‪ .‬وتقريرنا موجه حصريا إلى الشركة والجهة التنظيمية ‪ DEF‬وال ينبغي توزيعه تعلى ااطراف‬
‫بإستثناء الشركة والجهة التنظيمية ‪ .DEF‬وراينا غير معدل فيما يتعلق بهذه المسألة‪.‬‬

‫‪٤۱‬‬
‫مسؤوليات اإلدارة وأولئك المكلفين بالحوكمة تعن الجدول‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة تعن إتعداد الجدول وفقا لـ (وصف ألحكام إتعداد التقارير المالية المحددة من قبل‬
‫الجهة التنظيمية)‪ ،‬وللرقابة الداخلية حسبما تحدد اإلدارة أنه ضروري لتمكين إتعداد بيان مالي خالي من‬
‫البيانات الخااطئة الجوهرية‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪.‬‬

‫وتعند إتعداد الجدول‪ ،‬تكون اإلدارة مسؤولة تعن تقييم قدرة الشركة تعلى اإلستمرار كمنشأة مستمرة‬
‫واإلفصاح‪ ،‬حيثما أمكن‪ ،‬تعن المسائل المتعلقة بالمنشأة المستمرة واستخدام أساس المنشأة المستمرة‬

‫المحدد‪.‬‬ ‫أو أي مصطلحات أخرى مالئمة في سياق اإلاطار القانوني في نطاق اإلختصا‬ ‫‪٤۱‬‬

‫‪978‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق ‪)2‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫للمحاسبة إال إذا كانت اإلدارة تهدف إلى تصفية الشركة أو إيقاف تعملياتها أو ليس لديها بديل واقعي‬
‫غير القيام بذلك‪.‬‬

‫ويكون أولئك المكلفين بالحوكمة مسؤولين تعن اإلشراف تعلى تعملية إتعداد التقارير المالية للشركة‪.‬‬

‫مسؤوليات المدقق تعن التدقيق تعلى الايان المالي‬

‫هدفنا هو الحصول تعلى تأكيد معقول بشأن ما إذا كان الجدول خاليا من البيانات الخااطئة الجوهرية‪،‬‬
‫سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪ ،‬وإلصدار تقرير المدقق الذي يشمل رأينا‪ .‬والتأكيد المعقول هو نوع‬
‫من التأكيد تعالي المستوى‪ ،‬ولكنه ليس ضمانة بأن التدقيق الذي تم القيام به وفقا لمعايير التدقيق الدولية‬
‫سيكشف دائما البيانات الخااطئة الجوهرية تعند وجودها‪ .‬ويمكن أن تنشأ البيانات الخااطئة من اإلحتيال‬
‫أو السهو وتعتبر جوهرية إذا كانت‪ ،‬بشكل فردي أو تراكمي‪ ،‬من المتوقع أن تؤثر بشكل معقول تعلى‬
‫الق اررات اإلقتصادية للمستخدمين والتي يتم اتخاذها تعلى أساس هذا الجدول‪.‬‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) أن المواد المظللة أدناه يمكن أن تكون موجودة‬
‫في الملحق تعلى تقرير المدقق‪ .‬وتوضح الفقرة ‪(41‬ج) من معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) أنه تعندما‬
‫يسمح القانون أو النظام أو معايير التدقيق الواطنية صراحة‪ ،‬فإنه يمكن اإلشارة إلى موقع إلكتروني معتمد‬
‫يتضمن وصفا لمسؤوليات المدقق‪ ،‬بدال من إدراجها في هذه المواد في تقرير المدقق‪ ،‬شريطة أن يتطرق‬
‫الوصف في الموقع اإللكتروني إلى‪ ،‬وأن ال يكون غير منسجم مع‪ ،‬وصف مسؤوليات المدقق أدناه‪.‬‬
‫كجزء من التدقيق وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬فإننا نمارس التقدير المهني ونحافظ تعلى التشكك المهني اطوال تعملية‬
‫التدقيق‪ :‬كما أننا‪:‬‬
‫‪ ‬نحدد ونقيم مخااطر البيانات الخااطئة الجوهرية في الجدول‪ ،‬سواء كانت نتيجة اإلحتيال أو السهو‪،‬‬
‫ونصمم ونقوم بإجراءات التدقيق التي تستجيب لتلك المخااطر‪ ،‬ونحصل تعلى دليل التدقيق الكافي‬
‫التدقيـق‬

‫والمناسب لتوفير أ ساس لرأينا‪ .‬وتعتبر مخااطر تعدم اكتشاف البيانات الخااطئة الجوهرية الناجمة‬
‫تعن اإلحتيال أتعلى من البيانات الخااطئة الجوهرية الناجمة تعن السهو‪ ،‬ألن اإلحتيال يمكن أن‬
‫يتضمن التوااطؤ أو التزوير أو الحذف المتعمد أو البيانات الخااطئة أو تجاوز الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬نحصل تعلى فهم للرقابة الداخلية ذات العالقة بالتدقيق من اجل تصميم إجراءات التدقيق المالئمة‬
‫في ظل الظروف‪ ،‬ولكن ليس لغايات التعبير تعن رأي حول فاتعلية الرقابة الداخلية في الشركة‪.4۲‬‬
‫‪ ‬نقيم مدى مالئمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومدى معقولية التقديرات المحاسبية‪ ،‬إن‬
‫وجدت‪ ،‬واإلفصاحات ذات العالقة التي قامت بها اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬نستنتج مدى مالئمة استخدام اإلدارة ألساس المنشاة المستمرة في المحاسبة و‪ ،‬بناء تعلى‬
‫دليل التدقيق الذي تم الحصول تعليه‪ ،‬ما إذا كان هناك شكوك جوهرية تتعلق بأحداث أو‬
‫ظروف يمكن أن تلقي بشكوك هامة تعلى قدرة الشركة تعلى اإلستمرار كمنشأة مستمرة‪ .‬واذا‬

‫يمكن تعديل هذه الجملة‪ ،‬حسبما هو مالئم‪ ،‬في ظل الطروف تعندما يتحمل المدقق أيضا مسؤولية إصدار راي حول فاتعلية الرقابة‬ ‫‪٤٢‬‬

‫الداخلية بالتزامن مع التدقيق تعلى الجدول‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق‪)2‬‬ ‫‪979‬‬

 ‫اإلتعتبارات الخاصة – تعمليات تدقيق بيانات مالية مفردة‬
‫ومكونات أو حسابات أو بنود محددة في بيان مالي‬

‫استنتجنا أن وجود شكوك جوهرية‪ ،‬فيتيعن تعلينا لقت اإلنتباه في تقرير المدقق إلى‬
‫اإلفصاحات ذات العالقة في الجدول أو‪ ،‬إذا كانت هذه اإلفصاحات غير كافية‪ ،‬تعديل راينا‪.‬‬
‫وتستند استنتاجاتنا إلى دليل التدقيق الذي تم الحصول تعليه حتى تاريخ تقرير المدقق‪ .‬غير‬
‫أن األحداث أو الظروف المستقبلية يمكن أن تؤدي إلى توقف المنشأة تعن اإلستمرار كمنشأة‬
‫مستمرة‪.‬‬
‫‪ ‬نقيم تعرض وهيكل ومحتوى البيانات المالية بشكل تعام‪ ،‬بما في ذلك اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا‬
‫كانت البيانات المالية تمثل المعامالت األساسية واألحداث بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫ونحن نتواصل مع أولئك المكلفين بالحوكمة فيما يتعلق‪ ،‬من بين أمور أخرى‪ ،‬بالنطاق المخطط له‬
‫وتوقيت التدقيق ونتائج التدقيق الهامة‪ ،‬بما في ذلك حاالت القصور الهامة في الرقابة الداخلية التي‬
‫نحددها خالل التدقيق‪.‬‬

‫كما نقدم ألولئك المكلفين بالحوكمة بيانا بأننا امتثلنا بالمتطلبات األخالقية ذات العالقة فيما يتعلق‬
‫باإلستقاللية‪ ،‬ولنوصل لهم كافة العالقات والمسائل األخرى التي يمكن أن تؤثر بشكل معقول تعلى‬
‫اإلستقاللية‪ ،‬وحيثما أمكن‪ ،‬وسائل الحماية ذات العالقة‪.‬‬

‫[ شريك العملية تعلى التدقيق الناتج في تقرير المدقق المستقل هو (اإلسم) ]‬

‫[ التوقيع بإسم شركة التدقيق أو اإلسم الشخصي للمدقق أو كليهما حسبما هو مالئم في نطاق‬
‫المحدد ]‬ ‫اإلختصا‬

‫[[تعنوان المدقق ] [وضع التاريخ والعنوان بشكل معكوس ]]‬

‫[ التاريخ ]‬

‫‪980‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 805‬المنقح) (الملحق ‪)2‬‬

 ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬
‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬
‫(نافذ المفعول لعمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة للفترات‬
‫المنتهية بتاريخ ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك)‬
‫المحتويات‬
‫الفقرة‬
‫ال مقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‪....................................................‬‬
‫‪2‬‬ ‫تاريخ النفاذ‪.......................................................................‬‬
‫‪3‬‬ ‫األهداف‪..........................................................................‬‬
‫‪4‬‬ ‫التعريفات‪.........................................................................‬‬
‫المتطلبات‬
‫‪7-5‬‬ ‫قبول العملية ‪.....................................................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫طبيعة اإلجراءات ‪................................................................‬‬
‫‪11-9‬‬ ‫صيغة ال رأي ‪.....................................................................‬‬
‫توقيت العمل واألحداث التالية لتاريخ تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة‪13-12 ......‬‬
‫‪15-14‬‬ ‫المعلومات في المستندات التي تحتوي على البيانات المالية الملخصة‪................‬‬
‫‪21-16‬‬ ‫تقرير المدقق حول البيانات المالية المخلصة ‪......................................‬‬
‫‪22‬‬ ‫القيود على التوزيع أو اإلتستخدا وتنبيه القراء إلى األتساس المحاتسبي ‪...............‬‬
‫‪24-23‬‬ ‫أرقا المقا رنة ‪....................................................................‬‬
‫التدقيق‬

‫المعلومات اإلضافية غير المدققة المعروضة في البيانات المالية الملخصة ‪25 ..........‬‬
‫عالقة المدقق ‪27-26 ....................................................................‬‬
‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬
‫أ‪-1‬أ‪7‬‬ ‫قبول العملية ‪...................................................... ...............‬‬
‫تقييم مدى توفر البيانات المالية المدققة‪ .............................................‬أ‪8‬‬
‫صيغة الرأي ‪ ......................................................................‬أ‪9‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬ ‫‪981‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫أ‪10‬‬ ‫توقيت العمل واألحداث التالية لتاريخ تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة‪.....‬‬
‫المعلومات في الوثائق التي تتضمن بيانات مالية مدققة ‪ ............................‬أ‪-11‬أ‪16‬‬
‫تقرير المدقق حول البيانات المالية المخلصة ‪ ......................................‬أ‪-17‬أ‪23‬‬
‫أرقا المقارنة ‪ ....................................................................‬أ‪-24‬أ‪25‬‬
‫أ‪26‬‬ ‫المعلومات اإلضافية غير المدققة المعروضة في البيانات المالية الملخصة ‪.......‬‬
‫أ‪27‬‬ ‫عالقة المدقق‪................................................................... .‬‬
‫ملحق‪ :‬توضيحات تقرير المدقق المستقل حول البيانات المالية الملخصة‬

‫ينبغي قراءة معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) "عمليات إعداد التقارير حول البياناات المالياة الملخصاة"‬
‫في تسياق معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملياة تادقيق وفقاام لمعاايير‬
‫التدقيق الدولية"‪.‬‬

‫‪982‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫المقدمة‬
‫نطاق معيار التدقيق الدولي هذا‬
‫‪ .1‬يتطرق معيار التدقيق الدولي هذا إلى مسؤوليات المدقق المتعلقة بعملية إلعداد تقرير حول البيانات‬
‫المالية الملخصة المشتقة من البيانات المالية المدققة وفقام لمعيار التدقيق الدولي من قبل المدقق‬
‫نفسه‪.‬‬

‫تاريخ النفاذ‬

‫‪ .2‬نافذ المفعول لعمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة للفترات المنتهية بتاريخ ‪15‬‬
‫ديسمبر ‪ 2016‬أو بعد ذلك‪.‬‬

‫األهداف‬
‫‪ .3‬تتلخص أهداف المدقق فيما يلي‪:‬‬

‫تحديد ما إذا كان من المناتسب قبول عملية إعداد تقرير حول البيانات المالية الملخصة؛ و‬ ‫(أ)‬

‫(ب) إذا تمت المشاركة في إعداد تقارير حول البيانات المالية الملخصة‪:‬‬

‫بناء على تقييم اإلتستنتاجات المستقاة من‬

‫(‪ )1‬تكوين رأي حول البيانات المالية الملخصة م‬
‫األدلة التي تم الحصول عيلها؛ و‬

‫(‪ )2‬التعبير عن ذلك الرأي تعبي امر صريحام من خالل تقرير خطي يصف أيضام أتساس ذلك‬
‫الرأي‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫التعريفات‬
‫‪ .4‬ألهداف هذا المعيار‪ ،‬تكون للمصطلحات التالية المعاني المبينة إزائها أدناه‪:‬‬

‫المعايير المطبقة (‪ -)Applied criteria‬المعايير التي تطبقها اإلدارة إلعداد البيانات‬ ‫(أ)‬
‫المالية الملخصة‪.‬‬

‫(ب) البيانات المالية المدققة (‪ -)Audited financial statements‬بيانات مالية‪ 1‬مدققة من‬
‫قبل المدقق وفقام لمعايير التدقيق الدولية وتشتق منها البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫‪ -)Summary financial‬معلوم ااات مالي ااة‬ ‫(ج) البيان ااات المالي ااة الملخص ااة (‪statements‬‬
‫ملخصة مشتقة من بيانات مالية ولكنها تحتاوي علاى تفاصايل أقال مان البياناات المالياة ولكنهاا‬
‫رغاام ذلااك تعطااي عرض اام منقم اام متسااقام مااع ذلااك الااذي تااوفره البيانااات الماليااة الخاصااة بم اوارد‬

‫"معيار التدقيق الدولي ‪" 200‬األهداف العامة للمدقق المستقل وإجراء عملية تدقيق وفقام لمعايير التدقيق الدولية" الفقرة ‪( 13‬أ)‪ ،‬يعرف‬ ‫‪1‬‬

‫المصطلح "بيانات مالية"‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬ ‫‪983‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫المنشأة أو إلتزاماتها في نقطة معينة من‪ 2‬الزمن أو التغييرات فيها لمدة مان الوقات‪ .‬يمكان أن‬
‫تستخد إختصاصات مختلفة مصطلحات مختلفة لوصف المعلومات المالية التاريخية‪.‬‬

‫المتطلبات‬
‫قبول العملية‬
‫‪ .5‬على المدقق أن يقبل عملية إعداد تقرير حول بيانات مالية ملخصة وفقام لهذا المعيار فقط حينما‬
‫يكون مشاركام في تنفيذ تدقيق وفقام لمعايير التدقيق الدولية للبيانات المالية التي تشتق منها البيانات‬
‫المالية الملخصة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)1‬‬

‫‪ .6‬على المدقق قبل أن يقبل عملية إعداد تقرير حول بيانات مالية ملخصة أن‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)2‬‬

‫(أ) يحدد ما إذا كانت المعايير المطبقة مقبولة؛ (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪-3‬أ‪)7‬‬

‫(ب) يحصل على موافقة من اإلدارة تدرك وتقر فيها بمسؤوليتها‪:‬‬

‫(‪ )1‬عن إعداد البيانات المالية الملخصة وفقام للمعايير المطبقة؛‬

‫(‪ )2‬جعل البيانات المالية المدققة في متناول المستخدمين المقصودين للبيانات المالية‬
‫الملخصة دون صعوبة في غير محلها (أو إذا نص القانون أو النقا على أنه ليس‬
‫داع لجعل البيانات المالية المدققة في متناول المستخدمين المقصودين للبيانات‬
‫هناك ٍ‬
‫المالية المدققة أو إذ وضع معايير إلعداد البيانات المالية الملخصة‪ ،‬لوصف ذلك‬
‫القانون أو النقا في البيانات المالية الملخصة)؛ و‬

‫(‪ )3‬تضمين تقرير المدقق في البيانات المالية الملخصة في أي وثيقة تحتوي على البيانات‬
‫المالية الملخصة وتشير إلى أن المدقق أعد تقري امر بشأنها‪.‬‬

‫(ج) اإلتفاق مع اإلدارة على صيغة الرأي الذي يجب التعبير عنه بشأن البيانات المالية الملخصة‬
‫(أنقر الفقرات ‪.)11-9‬‬

‫‪ .7‬إذا خلص المدقق إلى أن المعايير المطبقة غير مقبولة أو إذا لم يتمكن من الحصول على موافقة‬
‫اإلدارة المذكورة في الفقرة ‪( 6‬ب)‪ ،‬فعلى المدقق أال يقبل عملية إعداد تقرير حول البيانات المالية‬
‫الملخصة ما يكن ملزمام بالقيا بذلك بموجب القانون أو النقا ‪ .‬العملية التي يتم تنفيذها وفقام لذلك‬
‫القانون أو النقا ال تكون ممتثلة لمعيار التدقيق الدولي هذا‪ .‬وعليه يجب أال يشير تقرير المدقق‬
‫حول البيانات المالية الملخصة إلى أن العملية قد أجريت وفقام لمعيار التدقيق الدولي هذا‪ .‬على‬

‫‪2‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪(13 ،200‬و)‪.‬‬

‫‪984‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫المدقق أن يورد عبارمة مناتسبة بهذا الشأن في شروط العملية‪ ،‬وعلى المدقق أيضام أن يحدد األثر‬
‫الذي يمكن أن يكون نتيجة ذلك على عملية تدقيق البيانات المالية التي اشتقت منها البيانات المالية‬
‫الملخصة‪.‬‬

‫طبيعة اإلجراءات‬
‫‪ .8‬على المدقق أن يتبع اإلجراءات التالية وأي إجراءات أخرى يعتبرها ضرورية بإعتبارعا أتساس رأي‬
‫المدقق حول البيانات المالية الملخصة‪:‬‬

‫تقييم ما إذا كانت البيانات المالية الملخصة تفصح إفصاحام كافيام عن طبيعتها الملخصة‬ ‫(أ)‬
‫وتحديد البيانات المالية المدققة‪.‬‬

‫(ب) حينما ال تصاحب البيانات المالية الملخصة بيانات مالية مدققة‪ ،‬تقييم ما إذا كانت تبين‬
‫بوضوح‪:‬‬

‫(‪ِ )1‬م َّمن تم الحصول على البيانات المالية المدققة ومن أين؛ أو‬

‫(‪ )2‬القانون أو النقا الذي ينص على أنه ال داعي لجعل البيانات المالية المدققة في‬
‫متناول المستخدمين المقصودين للبيانات المالية الملخصة والذي يضع معايير إعداد‬
‫البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫(ج) تقييم ما إذا كانت البيانات المالية الملخصة تفصح إفصاحام كافيام عن المعايير المطبقة‪.‬‬

‫مقارنة البيانات المالية الملخصة مع المعلومات ذات الصلة في البيانات المالية الملخصة‬ ‫(د)‬
‫لتح ديد ما إذا كانت البيانات المالية الملخصة تتفق مع المعلومات ذات الصلة أو ما إذا كان‬
‫من الممكن إعادة حسابها من المعلومات ذات الصلة في البيانات المالية المدققة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معدة وفقام للمعايير المطبقة‪.‬‬

‫م‬ ‫(هـ) تقييم ما إذا كانت البيانات المالية الملخصة‬

‫بناء على الهدف من البيانات الملخصة‪ ،‬ما إذا كانت البيانات المالية الملخصة تحتوي‬
‫تقييم‪ ،‬م‬ ‫(و )‬
‫مستوى مناتسب من التجميع‪.‬‬
‫م‬ ‫على المعلومات الضرورية وما إذا كانت على‬

‫(ز) تقييم ما إذا كانت البيانات المالية المدققة في متناول المستخدمين المقصودين للبيانات المالية‬
‫الملخصة دون صعوبة في غير محلها ما لم ينص القانون أو النقا أنه ال حاجة ألن تكون‬
‫في المتناول وما لم يضع معايير إلعداد البيانات المالية الملخصة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪.)8‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬ ‫‪985‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫صيغة الرأي‬
‫‪ .9‬حينما يخلص المدقق إلى أن الرأي غير المعدل حول البيانات المالية الملخصة مناتسب‪ ،‬يجب أن‬
‫يحتوي رأي المدقق‪ ،‬ما لم يكن منصوصام خالف ذلك في القانون أو النقا ‪ ،‬على إحدى العبارات‬
‫التالية‪( :‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)9‬‬

‫البيانات المالية الملخصة المرافقة متسقة من حيث جميع الجوانب الجوهرية مع البيانات‬ ‫(أ)‬
‫المالية المدققة وفقام لا [المعايير المطبقة]؛ أو‬

‫(ب) البيانات المالية المرافقة والملخصة عبارة عن ملخص عادل للبيانات المالية المدققة وفقام لا‬
‫[المعايير المطبقة]‪.‬‬

‫‪ .10‬إذا نص قانون أو نقا على صياغة الرأي حول البيانات المالية الملخصة بشروط مختلفة عن تلك‬
‫الموصوفة في الفقرة ‪ 9‬فعلى المدقق أن‪:‬‬

‫يطبق اإلجراءات المبينة في الفقرة ‪ 8‬وأي إجراءات أخرى ضرورية لتمكين المدقق من التعبير‬ ‫(أ)‬
‫عن الرأي المنصوص عليه؛ و‬

‫(ب) تقييم ما إذا كان من الممكن أن يسيء مستخدمو البيانات المالية الملخصة فهم رأي المدقق‬
‫اء كان من الممكن أن يؤدي التوضيح اإلضافي في تقرير‬‫حول البيانات المالية الملخصة تسو م‬
‫المدقق حول البيانات المالية الملخصة أن يخفف من تسوء الفهم المحتمل‪.‬‬

‫‪ .11‬إذا‪ ،‬في حالة الفقرة‪(10‬ب)‪ ،‬خلص المدقق إلى أن التوضيح اإلضافي في تقرير المدقق حول‬
‫البيانات المالية الملخصة ال يمكن أن يخفف من تسوء الفهم الممكن‪ ،‬فعلى المدقق أال يقبل العملية‬
‫ما لم يكن ملزمام بالقيا بذلك بموجب قانون أو نقا ‪ .‬ال تمتثل العملية المنفذة وفقام لذلك القانون أو‬
‫النقا ل هذا المعيار‪ ،‬وعليه فإن تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة يجب أال يشير إلى أن‬
‫العملية أجريت وفق ما لهذا المعيار‪.‬‬

‫توقيت العمل واألحداث التالية لتاريخ تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة‬
‫‪ .12‬يمكن أن يؤرخ تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة بتاريخ الحق لتاريخ تقرير المدقق حول‬
‫البيانات المالية المدققة‪ ،‬وفي مثل هذه الحاالت يجب أن يفيد تقرير المدقق حول البيانات المالية‬
‫الملخصة أن البيانات المالية الملخصة والبيانات المالية المدققة ال تعكس آثار األحداث التي وقعت‬
‫بعد تاريخ تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة والتي قد يلزمها تعديل‪ ،‬أو إفصاح في البيانات‬
‫المالية المدققة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)10‬‬

‫‪ .13‬من الممكن أن يصبح المدقق على علم بحقائق ظهرت في تاريخ تقرير المدقق حول البيانات المالية‬
‫المدققة لم يكن على علم بها مسبق ما‪ ،‬وفي مثل هذه الحاالت على المدقق أال يصدر تقرير المدقق‬

‫‪986‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫حول البيانات المالية الملخصة إلى أن يستكمل المدقق أخذ الحقائق المتصلة بالبيانات المالية‬
‫المدققة وفقام لمعيار التدقيق الدولي ‪ 3560‬بعين اإلعتبار‪.‬‬

‫المعلومات في المستندات التي تحتوي على البيانات المالية الملخصة‬

‫‪ .14‬يق أر المدقق المعلومات المشمولة في مستند يحتوي على البيانات المالية الملخصة وتقرير المدقق‬
‫عنها ويأخذ بعين االعتبار ما إذا كان هناك عد اتساق جوهري بين تلك المعلومات والبيانات‬
‫المالية الملخصة‪.‬‬

‫‪ .15‬اذا حدد المدقق وجود عد اتساق جوهري‪ ،‬يجب على المدقق مناقشة المسألة مع اإلدارة وتحديد ما‬
‫اذا كانت البيانات المالية الملخصة أو المعلومات المشمولة في المستند الذي يحتوي على البيانات‬
‫المالية الملخصة وتقرير المدقق عنها بحاجة إلى التنقيح‪ .‬واذا حدد المدقق أن المعلومات تحتاج إلى‬
‫التنقيح ورفضت اإلدارة تنقيح المعلومات حسبما هو ضروري‪ ،‬يجب على المدقق اتخاذ اإلجراءات‬
‫الالزمة في ظل القروف‪ ،‬بما في ذلك دراتسة دالالت تقرير المدقق على البيانات المالية الملخصة‬
‫(اإلشارة‪ :‬الفقرات أ‪-11‬أ‪.)16‬‬

‫تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة‬

‫عناصر تقرير المدقق‬
‫‪ .16‬يجب أن يشتمل تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة على العناصر التالية‪( 4:‬المرجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)23‬‬
‫عنوان يدل بوضوح على أنه تقرير مدقق مستقل‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)17‬‬ ‫(أ)‬
‫التدقيق‬

‫مخاطب‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)18‬‬ ‫(ب )‬

‫تحديد البيانات المالية الملخصة والتي يبلغ عنها مدقق الحسابات‪ ،‬بما في ذلك عنوان كل‬ ‫(ج )‬
‫بيان مالي متضمنام البيانات المالية الملخصة (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)19‬‬
‫تحديد البيانات المالية المدققة؛‬ ‫(د)‬
‫مع مراعاة الفقرة ‪ ،20‬تعبي امر واضحام عن الرأي ( أنقر الفقرات ‪)11-9‬‬ ‫(ه)‬
‫بيان يشير إلى أن البيانات المالية الملخصة ال تحتوي على جميع اإلفصاحات التي يتطلبها‬ ‫(و )‬
‫إطار إعداد التقارير المالية المطبق في إعداد البيانات المالية المدققة وأن قراءة البيانات‬
‫المالية الملخصة وتقرير المدقق المتعلق بها ال تعتبر بديالم عن قراءة البيانات المالية المدققة‬
‫وتقرير المدقق المتعلق بها‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" ،560‬األحداث الالحقة"‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫الفقرات ‪ ،20-19‬التي تتطرق إلى القروف التي يكون فيها تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة قد خضع للتعديل‪ ،‬تتطلب‬ ‫‪4‬‬

‫عناصر إضافية غير تلك المذكورة في هذه الفقرة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬ ‫‪987‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫البيان المطلوب بناء على الفقرة ‪ 12‬حيثما أمكن‪.‬‬ ‫(ز )‬

‫اإلشارة إلى تقرير المدقق عن البيانات المالية المدققة وتاريخ التقرير ومع مراعاة الفقرات‬ ‫(ح )‬
‫‪ ،20-19‬حقيقة التعبير عن رأي غير معدل حول البيانات المالية المدققة‪.‬‬

‫وصف لمسؤولية اإلدارة‪ 5‬عن البيانات المالية الملخصة يشرح أن اإلدارة‪ 6‬مسؤولة عن إعداد‬ ‫(ط )‬
‫بيانات مالية ملخصة وفقام للمعايير المطبقة‪.‬‬

‫بناء على‬
‫بيان يفيد أن المدقق مسؤول عن التعبير عن رأي حول البيانات المالية الملخصة م‬ ‫(هـ)‬
‫اإلجراءات التي يتطلبها هذا المعيار‪ .‬حول ما اذا كانت البيانات المالية الملخصة متسقة‪،‬‬
‫من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬مع (أو تعتبر ملخصا عادال لا) البيانات المالية المدققة‪.‬‬

‫توقيع المدقق‪.‬‬ ‫(و )‬

‫عنوان المدقق‪.‬‬ ‫(ز )‬

‫تاريخ تقرير المدقق‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬ ‫(ح )‬

‫‪ .17‬إذا لم يكن المخاطب في البيانات المالية الملخصة نفس المخاطب في تقرير المدقق حول البيانات‬
‫المالية المدققة فعلى المدقق أن يقيم مدى مالءمة إتستخدا مخاطبين مختلفين‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)18‬‬

‫‪ .18‬على المدقق أال يؤرخ تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة قبل‪( :‬المرجع‪ :‬أ‪)20‬‬

‫التاريخ الذي حصل فيه المدقق على أدلة مناتسبة وكافية لبناء الرأي عليها بما في ذلك األدلة‬ ‫(أ)‬
‫التي تفيد أن البيانات الم الية الملخصة قد أعدت وأن من في الجهة المنقمة قد أكدوا أنهم‬
‫مسؤولون عنها؛ و‬

‫(ب) تاريخ تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة‪.‬‬

‫باإلشارة إلى تقرير المدقق حول البيانات المالية (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬
‫‪ .19‬حينما يحتوي تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة ما يلي‪-:‬‬

‫رأي متحفظ بناء على معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح)‪7‬؛‬ ‫(أ)‬

‫‪5‬‬
‫أو شرط آخر مناتسب في نطاق اإلطار القانوني ضمن إختصاص معين‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫أو شرط آخر مناتسب في نطاق اإلطار القانوني ضمن إختصاص معين‪.‬‬
‫‪ 7‬معيار التدقيق الدولي ‪( 705‬المنقح) " التعديالت على الرأي الوارد في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬

‫‪988‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫فقرة تأكيد الموضوع أو فقرة مواضيع أخرى وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) ‪8‬؛‬ ‫(ب )‬

‫قسم الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة وفقا لمعيار التدقيق الدولي‪( 570‬المنقح)‪ 9‬؛‬ ‫(ج )‬

‫‪۱0‬‬
‫أو‬ ‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪701‬؛‬ ‫(د)‬

‫بيان يصف البيانات الخاطئة الجوهرية غير المصححة في المعلومات األخرى وفقا لمعيار‬ ‫(ه)‬
‫التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪۱۱‬؛‬

‫ولكن المدقق مقتنع أن البيانات المالية الملخصة متسقة من حيث جميع الجوانب الجوهرية مع‪ ،‬أو‬
‫ٍ‬
‫ملخص عادل للبيانات المالية المدققة وفقام للمعايير المطبقة‪ ،‬فيجب على تقرير‬ ‫أنها عبارة عن‪،‬‬
‫المدقق حول البيانات المالية الملخصة باإلضافة إلى العناصر في الفقرة ‪ 16‬أن‪:‬‬

‫بيان بأن تقرير المدقق عن البيانات المالية المدققة يتضمن رأيا مؤهال أو فقرة تأكيد الموضوع‬ ‫(أ)‬
‫أو فقرة مواضيع أخرى أو قسم الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة‪ ،‬أو اإلبالغ عن‬
‫مسائل التدقيق الرئيسية أو بيانا يصف البيانات الخاطئة الجوهرية غير المصححة في‬
‫المعلومات األخرى؛ و (اإلشارة‪ :‬الفقرة أ‪)21‬‬

‫‪ )1‬يصف‪( :‬اإلشارة‪ :‬الفقرة ‪)22‬‬

‫أتساس الرأي المؤهل حول البيانات المالية ال مدققة وتأثيرها‪ ،‬إن وجد‪ ،‬على البيانات المالية‬ ‫(أ)‬
‫الملخصة؛ أو‬
‫التدقيق‬

‫المسألة المشار إليها في فقرة تأكيد الموضوع أو فقرة مواضيع أخرى أو قسم الشكوك‬ ‫(ب )‬
‫الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة في تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة‬
‫وتأثيرها‪ ،‬إن وجد‪ ،‬على البيانات المالية الملخصة؛ أو‬

‫البيانات الخاطئة الجوهرية غير المصححة في المعلومات األخرى وتأثيرها‪ ،‬إن وجد‪ ،‬على‬ ‫(ج )‬
‫المعلومات المشمولة في المستند الذي يحتوي على البيانات المالية الملخصة وتقرير‬
‫المدقق عنها‪( .‬اإلشارة‪ :‬الفقرة أ‪.)15‬‬

‫‪ 8‬معيار التدقيق الدولي ‪( 706‬المنقح) " فقرات التأكيد والفقرات الخرى في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬
‫معيار التدقيق الدولي ‪( 570‬المنقح) " المنشأة المستمرة"‪ ،‬الفقرة ‪.22‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪ ۱0‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 701‬اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق المستقل "‪.‬‬
‫‪ ۱۱‬معيار التدقيق الدولي ‪ " 720‬مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات األخرى في المستندات التي تحتوي على بيانات مالية مدققة "‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬ ‫‪989‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫‪ .20‬حينما يحتوي تقرير المدقق في البيانات المالية المدققة على رأي تسلبي أو حجب للرأي فيجب على‬
‫تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة باإلضافة إلى العناصر في الفقرة ‪ 16‬أن‪:‬‬

‫(أ) يفيد أن تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة يحتوي على رأي تسلبي أو حجب للرأي؛‬

‫(ب) يصف أتساس ذلك الرأي السلبي أو حجب الرأي؛ و‬

‫(ج) يفيد أنه‪ ،‬نتيجة الرأي السلبي أو حجب الرأي‪ ،‬من غير المناتسب التعبير عن الرأي حول‬
‫البيانات المالية الملخصة‪ ( .‬المرجع ‪ :‬الفقرة أ ‪.)23‬‬

‫الرأي المعدل حول البيانات المالية الملخصة‬

‫‪ .21‬إذا لم تكن البيانات المالية الملخصة متسقة من حيث جميع الجوانب الجوهرية مع‪ ،‬أو أنها ليست‬
‫ٍ‬
‫ملخص عادل للبيانات المالية المدققة وفقام للمعايير المطبقة ولم توافق اإلدارة على‬ ‫عبارة عن‪،‬‬
‫التغييرات الضرورية‪ ،‬على المدقق أن يعبر عن رأي تسلبي حول البيانات المالية الملخصة‪.‬‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬

‫القيود على التوزيع أو اإلتستخدا وتنبيه القراء إلى األتساس المحاتسبي‬

‫‪ .22‬حينما يكون توزيع أو إتستخدا تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة مقيدام‪ ،‬أو حينما ينبه تقرير‬
‫المدقق حول البيانات المالية المدققة القراء إلى أن البيانات المالية المدققة معدة وفقام إلطار‬
‫األهداف الخاصة‪ ،‬على المدقق أن يورد قيدما أو تنبيهام مماثالم في تقرير المدقق حول البيانات المالية‬
‫الملخصة‪.‬‬

‫أرقا المقارنة‬
‫‪ .23‬إذا احتوت البيانات المالية المدققة على أرقا مقارنة دون أن تحتوي البيانات المالية الملخصة على‬
‫ذلك‪ ،‬على المدقق أن يحدد ما إذا كان هذا الحذف معقوالم في ظروف العملية‪ .‬على المدقق أن‬
‫يحدد أثر الحذف على تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)24‬‬

‫‪ .24‬إذا احتوت البيانات المالية الملخصة على أرقا مقارنة أعد تقرير بشأنها من قبل مدقق آخر‪ ،‬يجب‬
‫أن يورد تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة أيضام المسائل التي ُيلز معيار التدقيق‬
‫الدولي‪ 710‬المدقق بأن يوردها في تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة‪( 7.‬المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫أ‪)25‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 710‬المعلومات المقارنة – األرقا المقابلة والبيانات المالية المقارنة"‪.‬‬ ‫‪۱۲‬‬

‫‪990‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫المعلومات األخرى في الوثائق التي تحتوي على البيانات المالية الملخصة‬

‫‪ .25‬يجب على المدقق أن يق أر المعلومات األخرى في الوثيقة التي تحتوي على البيانات المالية الملخصة‬
‫وتقرير المدقق ذي العالقة لتحديد التناقضات الهامة إن وجدت في البيانات المالية الملخصة‪ .‬إذا‬
‫وجد المدقق تناقضام هامام لدى قراءة المعلومات األخرى فعلى المدقق أن يحدد ما إذا كانت البيانات‬
‫المالية الملخصة أو المعلومات األخرى بحاجة إلى تنقيح‪ .‬إذا تناهى إلى علم المدقق لدى قراءة‬
‫المعلومات األخرى وجود خطأ جوهري واضح من حيث الوقائع فعلى المدقق أن يناقش هذا األمر‬
‫مع اإلدارة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)26‬‬

‫عالقة المدقق‬
‫‪ .26‬إذا تناهى إلى علم المدقق أن المنشأة تنوي التصريح بأن المدقق أعد تقري امر حول البيانات المالية‬
‫الملخصة في وثيقة تحتوي على بيانات مالية ملخصة ولكنها ال تنوي تضمين تقرير المدقق ذي‬
‫العالقة فعلى المدقق أن يطلب من اإلدارة أن تضمن تقرير المدقق في الوثيقة‪ .‬وإذا لم تقم اإلدارة‬
‫بذلك فعلى المدقق أن يحدد وينفذ إجراءات مناتسبة تكون مصممة لمنع اإلدارة من ربط المدقق على‬
‫نحو غير مناتسب بالبيانات المالية الملخصة في تلك الوثيقة‪( .‬المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬

‫‪ .27‬قد يكون المدقق مشاركام في إعداد تقرير حول البيانات المالية لمنشأة ما ولكنه قد ال يكون مشاركام‬
‫في إعداد تقرير حول البيانات المالية الملخصة‪ ،‬فإذا تناهى إلى علم المدقق في هذه الحالة أن‬
‫المنشأة تنوي أن تعد بيانام في وثيقة تشير إل ى المدقق وأن البيانات المالية الملخصة مشتقة من‬
‫البيانات المالية المدققة من قبل المدقق فعلى المدقق أن يكون مقتنعام بأن‪:‬‬
‫اإلشارة إلى المدقق تكون في نطاق تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة؛ و‬ ‫(أ)‬
‫(ب) البيان ال يعطي انطباعام أن المدقق قد أعد تقري امر حول البيانات المالية الملخصة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫إذا لم يتحقق ما جاء في النقطة (أ) أو (ب) أعاله فعلى المدقق أن يطلب من اإلدارة أن تغير‬
‫البيان بحيث يتحقق ما جاء فيهما أو عد اإلشارة إلى المدقق في الوثيقة‪ ،‬أو يمكن أن تُشرك‬
‫المنشأة المدقق في إعداد تقرير حول البيانات المالية الملخصة وتضمن تقرير المدقق ذي العالقة‬
‫في الوثيقة‪ .‬إذا لم تغير اإلدارة البيان أو تحذف اإلشارة إلى المدقق أو تضمن تقرير المدقق حول‬
‫البيانات المالية الملخصة في الوثيقة التي تحتوي على البيانات المالية الملخصة فعلى المدقق أن‬
‫ُيخطر اإل دارة أن المدقق يعارض اإلشارة إلى المدقق وعلى المدقق أن يحدد وينفذ إجراءات مناتسبة‬
‫أخرى مصممة لمنع اإلدارة من اإلشارة إلى المدقق بشكل غير مناتسب (المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬ ‫‪991‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫التطبيق والمادة التوضيحية األخرى‬

‫قبول العملية (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)6-5‬‬
‫يزود تدقيق البيانات المالية التي اشتقت منها البيانات المالية الملخصة المدقق بالمعرفاة الضارورية‬ ‫أ‪.1‬‬
‫ألداء مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بالبيانات المالية الملخصة وفقام لهذا المعياار‪ .‬لان ياؤدي تطبياق‬
‫هذا المعيار إلاى تاوفير أدلاة كافياة ومناتسابة يساتند عليهاا الارأي حاول البياناات المالياة الملخصاة إذا‬
‫لم يقم المدقق أيضام بتدقيق البيانات المالية التي اشتقت منها البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫يمكن اإلتستدالل على موافقة اإلدارة بشأن المسائل المبينة فاي الفقارة ‪ 6‬مان خاالل موافقتهاا الخطياة‬ ‫أ‪.2‬‬
‫على شروط العملية‪.‬‬

‫المعايير (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(6‬أ))‬

‫يتطلااب إعااداد البيانااات الماليااة الملخصااة ماان اإلدارة أن تحاادد المعلومااات التااي يجااب أن تقهاار فااي‬ ‫أ‪.3‬‬
‫البيانات المالية الملخصة بحيث تعرض أو تكون متساقة ماع‪ ،‬مان حياث جمياع الجواناب الجوهرياة‪،‬‬
‫ملخااص عااادل للبيانااات الماليااة المدققااة‪ .‬نق ا امر إلحت اواء البيانااات الماليااة الملخصااة بطبيعتهااا علااى‬
‫معلوم ااات مجمعا ا ة ودرج ااة مح اادودة م اان اإلفص اااح‪ ،‬هن اااك مخ اااطرة مت ازي اادة تتمث اال بإمكاني ااة ع ااد‬
‫احتوائهااا علااى المعلومااات الضاارورية بحيااث ال تكااون مضااللة فااي القااروف‪ ،‬وتاازداد هااذه المخاااطرة‬
‫عندما ال تكون هناك معايير موضوعة إلعداد البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫تشتمل العوامل التي يمكن أن تؤثر على تحديد المدقق لمدى قبول المعايير المطبقة على ما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.4‬‬
‫‪ ‬طبيعة المنشأة؛ و‬
‫‪ ‬الهدف من البيانات المالية الملخصة؛ و‬
‫‪ ‬إحتياجات المعلومات الخاصة بالمستخدمين المقصودين للبيانات المالية الملخصة؛ و‬
‫‪ ‬ما إذا كان تسيتمخض عن المعايير المطبقة بيانات مالية ملخصة غير مضللة في القروف‪.‬‬

‫أ‪ .5‬يمكاان وضااع معااايير إعااداد البيانااات الماليااة الملخصااة ماان قباال مؤتسسااة إعااداد معااايير مفوضااة أو‬
‫معترف بها أو من قبل القانون أو النقا ‪ ،‬وكما هو الحال مع البيانات المالية كما هاو موضاح فاي‬
‫معيااار التاادقيق الاادولي ‪ 210،13‬فااي العديااد ماان مثاال هااذه الحاااالت‪ ،‬فااإن الماادقق يمكان أن يفتاارض‬
‫أن هذه البيانات مقبولة‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 210‬الموافقة على شروط التكليف بالتدقيق"‪ ،‬الفقرات أ‪ 3‬وأ‪-8‬أ‪.9‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪992‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫حيثما ال تكون هناك معاايير موضاوعة إلعاداد البياناات المالياة الخاصاة‪ ،‬يمكان وضاع معاايير مان‬ ‫أ‪.6‬‬
‫ااء علااى ممارتسااة فااي صااناعة معينااة‪ .‬تس اتتمخض عاان المعااايير‬
‫قباال اإلدارة علااى تساابيل المثااال بنا م‬
‫المقبولة في القروف بيانات مالية ملخصة‪:‬‬

‫تفصح بشكل مناتسب عن طبيعتها الملخصة وتحدد البيانات المالية الملخصة؛‬ ‫(أ)‬

‫(ب) تبين ِم َّمن تم الحصول على البيانات المالية المدققة ومن أين أو‪ ،‬إذا كان هناك قانون أو‬
‫نقا ينص على أنه ال داعي لجعل البيانات المالية المدققة في متناول المستخدمين‬
‫المقصودين للبيانات المالية الملخصة ويضع معايير إعداد البيانات المالية الملخصة‪ ،‬فذلك‬
‫القانون أو النقا ؛‬

‫(ج) تفصح بشكل مناتسب عن المعايير المطبقة؛‬

‫تتفق أو يمكن إعادة حسابها من المعلومات ذات الصلة في البيانات المالية المدققة؛ و‬ ‫(د)‬

‫(هـ) تحتوي‪ ،‬على ضوء الهدف من البيانات المالية الملخصة‪ ،‬على المعلومات الضرورية‬
‫مستوى مناتسب من التجميع بحيث ال تكون مضللة في القروف‪.‬‬
‫م‬ ‫وتكون على‬

‫يمك اان أن يك ااون اإلفصا اااح المناتس ااب ع اان الطبيعا ااة الملخص ااة للبيان ااات الماليا ااة الملخص ااة وهويا ااة‬ ‫أ‪.7‬‬
‫البيانات المالية المدققة كما هو مشار إليه في البيانات المالية فاي الفقارات أ‪( 6‬أ)‪ ،‬يمكان أن يكاون‬
‫علااى تس ابيل المثااال عاان طريااق عن اوان مثاال "البيانااات الماليااة الملخصااة المعاادة ماان البيانااات الماليااة‬
‫المدققة عن السنة المنتهية بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪."20X1‬‬

‫تقييم مدى توفر البيانات المالية المدققة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(8‬ز))‪.‬‬

‫يتا ااأثر تقيا اايم الما اادقق لمسا ااألة ما ااا إذا كانا اات البيانا ااات الماليا ااة المدققا ااة فا ااي متنا اااول المسا ااتخدمين‬ ‫أ‪.8‬‬
‫التدقيق‬

‫المقصودين للبيانات المالية الملخصة دون صعوبة في غير محلها‪ ،‬يتأثر بعوامل مثل ما إذا‪:‬‬

‫كانت البيانات المالية تصف بوضوح ِم َّمن تم الحصول على البيانات المالية المدققة ومن‬ ‫‪‬‬
‫أين؛‬

‫كانت البيانات المالية المدققة موجودة على تسجل عا ؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫وضعت اإلدارة عملية يستطيع المستخدمون المقصودون للبيانات المالية الملخصة من‬ ‫‪‬‬
‫خاللها الحصول على إمكانية الوصول الفوري إلى البيانات المالية المدققة‪.‬‬

‫صيغة الرأي (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)9‬‬

‫النتيجااة‪ ،‬التااي تكااون مبنيااة علااى تقياايم األدلااة التااي تاام الحصااول عليهااا ماان تنفيااذ اإلجاراءات الاواردة‬ ‫أ‪.9‬‬
‫فااي الفق ارة ‪ ،8‬والتااي تفيااد أن ال ارأي غياار المعاادل حااول البيانااات الماليااة الملخصااة مناتسااب تمكاان‬
‫المدقق من التعبير عن رأي يحتوي على إحدى العبارات الواردة فاي الفقارة ‪ .9‬يمكان أن يتاأثر قارار‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬ ‫‪993‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫الماادقق بشااأن العبااارة التااي يجااب أن يسااتخدمها بالممارتسااات المقبول اة بشااكل عااا فااي إختصاااص‬
‫معين‪.‬‬

‫توقيت العمل واألحداث التالية لتاريخ تقرير المدقق حول البيانات المالية المدققة (المرجع‪ :‬الفقرة‬
‫‪)12‬‬
‫أ‪ .10‬غالب اام مااا تنفااذ اإلج اراءات المبينااة فااي الفق ارة ‪ 8‬أثناااء تاادقيق البيانااات الماليااة أو عقااب ذلااك مباش ارة‪.‬‬
‫حينمااا يعااد الماادقق تقريا امر حااول البيانااات الماليااة الملخصااة بعااد إتسااتكمال تاادقيق البيانااات الماليااة‪ ،‬ال‬
‫يترتااب علااى الماادقق الحصااول علااى أدلااة تاادقيق إضااافية أو إعااداد تقرياار حااول آثااار األحااداث التااي‬
‫وقع اات عق ااب ت اااريخ تقري اار الم اادقق ح ااول البيان ااات المالي ااة المدقق ااة ألن البيان ااات المالي ااة الملخص ااة‬
‫مشتقة من البيانات المالية المدققة وال تعمل على تحديثها‪.‬‬

‫المعلومات في المستندات التي تحتوي على بيانات مالية مدققة (اإلشارة‪ :‬الفقرات أ‪-14‬أ‪)15‬‬
‫أ‪ .11‬يتعامل معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح) مع مسؤوليات المدقق المتعلق بالمعلومات األخرى‬
‫في التدقيق على البيانات المالية‪ .‬وفي تسياق معيار التدقيق الدولي ‪( 720‬المنقح)‪ ،‬فإن‬
‫المعلومات األخرى هي معلومات مالية أو غير مالية (بإتستثناء البيانات المالية وتقرير المدقق‬
‫عنها) مشمولة في تقرير تسنوي للمنشأة‪ .‬ويحتوي التقرير السنوي أو يرافق البيانات المالية وتقرير‬
‫المدقق عنها‪.‬‬

‫أ‪ .12‬بالمقابل‪ ،‬تتعامل الفقرات ‪ 15-14‬مع مسؤوليات المدقق المتعلقة بالمعلومات المشمولة في مستند‬
‫يحتوي أيضا على البيانات المالية الملخصة وتقرير المدقق عنها‪ .‬ويمكن أن تشمل هذه‬
‫المعلومات‪:‬‬
‫بعض أو جميع نفس المسائل التي تم التعامل معها في المعلومات األخرى المشمولة في‬ ‫‪‬‬
‫التقرير السنوي (مثال‪ ،‬عندما تكون البيانات المالية الملخصة وتقرير المدقق عنها مشمولين‬
‫في ملخص التقرير السنوي)؛ أو‬
‫المسائل التي لم يتم التعامل معها في المعلومات األخرى المشمولة في التقرير السنوي‬ ‫‪‬‬

‫أ‪ .13‬فيما يتعلق بالمعلومات المشمولة في مستند يحتوي على البيانات المالية الملخصة وتقرير المدقق‬
‫عنها‪ ،‬يمكن أن يتناهى إلى علم المدقق أن المعلومات مضللة وقد يحتاج إلى اتخاذ اإلجراءات‬
‫من المدقق تجنب أن يكون له عالقة‬ ‫‪۱4‬‬
‫المناتسبة‪ .‬وتقتضي المتطلبات األخالقية ذات العالقة‬
‫عن علم بالمعلومات التي يعتقد المدقق أنها تتضمن بيانا أو بيانات أو معلومات خاطئة أو‬
‫مضللة بشكل جوهري تم تقديمها بتهور‪ ،‬أو أنها تحذف أو تحجب معلومات ينبغي أن تكون‬
‫مشمولة بحيث يكون هذا الحذف أو الحجب مضلال‪.‬‬

‫قواعد أخالقيات المهنة للمحاتسبين المهنيين الصادرة عن مجلس معايير األخالق الدولية للمحاتسبين‪ ،‬الفقرة ‪.2.110‬‬ ‫‪۱4‬‬

‫‪994‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫المعلومات في المستندات التي تحتوي على البيانات المالية الملخصة التي تتعامل مع نفس المسائل‬
‫جميعها أو بعضها كما في المعلومات األخرى الواردة في التقرير السنوي‬
‫أ‪ .14‬عندما تكون المعلومات مشمولة في مستند يحتوي على البيانات المالية الملخصة وتقرير المدقق‬
‫عنها وكانت المعلومات تتعامل مع نفس المسائل بعضها أو جميعها كما في المعلومات األخرى‬
‫الواردة في التقرير السنوي‪ ،‬فإن العمل المنجز على تلك المعلومات وفقا لمعيار التدقيق الدولي‬
‫‪( 720‬المنقح) قد يكون كافيا لغايات الفقرات ‪ 15-14‬من هذا المعيار‪.‬‬

‫أ‪ .15‬عند تحديد البيانات الخاطئة الجوهرية غير المصححة في المعلومات األخرى في تقرير المدقق‬
‫حول البيانات المالية المدققة وكانت تلك البيانات الخاطئة الجوهرية غير المصححة مرتبطة‬
‫بمسألة تم التعامل معها في المعلومات في مستند يحتوي على البيانات المالية الملخصة وتقرير‬
‫المدقق عنها‪ ،‬فإنه من الممكن وجود عد اتساق جوهري بين البيانات المالية الملخصة وتلك‬
‫المعلومات أو يمكن أن تكون تلك المعلومات مضللة‪.‬‬

‫المعلومات في المستندات التي تحتوي على البيانات المالية الملخصة التي تتعامل مع بعض أو جميع‬
‫نفس المسائل التي يتم التعامل معها في المعلومات األخرى الواردة في التقرير السنوي‬
‫أ‪ .16‬يمكن أن يكون معيار التدقيق الدولي‪( 720‬المنقح)‪ ،‬والذي تتم موائمته حسب ما تقتضيه‬
‫القروف‪ ،‬مفيدا للمدقق في تحديد اإلجراء المناتسب لالتستجابة لرفض اإلدارة القيا بالتنقيحات‬
‫الالزمة للمعلومات‪ ،‬بما في ذلك دراتسة دالالت تقرير المدقق على البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة‬

‫عناصر تقرير المدقق‬
‫العنوان (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(16‬أ))‬
‫أ‪ .17‬العناوان الاذي يشاير إلاى أن التقريار عباارة عاان تقريار مادقق مساتقل‪ ،‬مثال "تقريار المادقق المسااتقل"‪،‬‬
‫التدقيق‬

‫يؤكااد أن الماادقق قااد أوفااى بجميااع المتطلبااات األخالقيااة ذات الصاالة المتعلقااة باالتس اتقاللية‪ ،‬حيااث‬
‫يميز ذلك تقرير المدقق المستقل عن التقارير التي يصدرها اآلخرون‪.‬‬

‫المخاطب (المرجع‪ :‬الفقرة ‪(16‬ب)‪)17 ،‬‬

‫أ‪ .18‬تشااتمل العواماال الت ااي يمكاان أن ت ااؤثر علااى تقي اايم الماادقق لم اادى مالءمااة المخاط ااب فااي البيان ااات‬
‫المالي ااة الملخص ااة‪ ،‬تش ااتمل عل ااى ش ااروط العملي ااة وطبيع ااة المنش ااأة واله اادف م اان البيان ااات المالي ااة‬
‫الملخصة‪.‬‬

‫تحديد البيانات المالية الملخصة ( المرجع‪ :‬الفقرة ‪ (16‬ج))‬

‫أ‪ .19‬حينمااا يكااون الماادقق علااى علاام بااأن البيانااات الماليااة الملخصااة تسااتكون مشاامولة فااي وثيقااة تحتااوي‬
‫علااى معلومااات أخاارى‪ ،‬فقااد يأخااذ الماادقق بعااين اإلعتبااار‪ ،‬إذا كاناات صاايغة العاارض تساامح بااذلك‪،‬‬
‫تحديااد أرقااا الصاافحات التااي عرضاات عليهااا البيانااات الماليااة الملخصااة‪ ،‬حيااث يساااعد ذلااك الق اراء‬
‫على تحديد البيانات المالية الملخصة التي يتعلق بها تقرير المدقق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬ ‫‪995‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫تاريخ تقرير المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)18 ،) (16‬‬

‫أ‪ .20‬الش ااخص أو األش ااخاص ال ااذين يتمتع ااون بص ااالحية معت اارف به ااا لإلتس ااتنتاج ب ااأن البيان ااات المالي ااة‬
‫الملخصة قد أعدت ولتحمل مساؤوليتها يعتمادون علاى شاروط العملياة وطبيعاة المنشاأة والهادف مان‬
‫البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫اإلشارة إلى تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية المدققة (المرجع ‪ :‬الفقرة ‪)19‬‬
‫أ‪ .21‬تتطلب الفقرة ‪( 19‬ط) من هذا المعيار أن يدرج المدقق في تقريره عن البيانات المالية الملخصة‬
‫عندما يتضمن هذا التقرير بيانات مالية مدققة تتصل بواحدة أو أكثر من مسائل التدقيق الرئيسية‬
‫ٍ‬
‫وبشكل‬ ‫وبما يتفق مع معيار التدقيق الدولي‪ ۱5، 701‬ومع ذلك ال يطلب من المدقق أن يصف‬
‫فردي أحد مسائل التدقيق الرئيسية في تقريره حول البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫أ‪ .22‬ال يتطلب البيان‪(/‬البيانات)‪ ،‬الوصف‪(/‬أوصاف) بموجب الفقرة ‪ 19‬لفت اإلنتباه إلى تلك المسائل‬
‫غير المناتسبة والتي ال تعتبر بديالم لقراءة تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية المدقق‪ .‬إن‬
‫من هذه األوصاف هي نقل طبيعة األمور‪ ،‬وال تحتاج إلى تكرار النص المطابق في تقرير مدقق‬
‫الحسابات عن البيانات المالية المدققة بمجملها‪.‬‬

‫توضيحات (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)21-19 .16‬‬

‫أ‪ .23‬يحتوي ملحق هذا المعيار على توضيحات تقارير المدققين حول البيانات المالية الملخصة التي‪:‬‬
‫تحتوي على آراء غير معدلة؛‬ ‫(أ)‬
‫اء معدلة حولها‪ ،‬و‬ ‫ن‬
‫(ب) تكو مشتقة من البيانات المالية المدققة التي أصدر المدقق آر م‬
‫(ج) تحتوي على رأي معدل‪.‬‬
‫مأخوذة من البيانات المالية المدققة التي يشمل تقرير المدقق عنها بيانا يصف البيانات‬ ‫(د)‬
‫الخاطئة الجوهرية غير المصححة في المعلومات األخرى وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪720‬‬
‫(المنقح)؛ و‬
‫(ه) مأخوذة من البيانات المالية المدققة التي يشمل تقرير المدقق عنها قسم الشكوك الجوهرية‬
‫المتعلقة بالمنشأة المستمرة واإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية‪.‬‬

‫‪ ۱5‬معيار التدقيق الدولي ‪ 701‬الفقرة ‪.13‬‬

‫‪996‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫أرقا المقارنة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)24-23‬‬

‫أ‪ .24‬إذا احتااوت البيانااات الماليااة المدققااة علااى أرق اا مقارنااة فهناااك افت اراض مفاااده أن البيانااات الماليااة‬
‫الملخصااة تحتااوي أيض اام علااى أرقااا مقارنااة‪ .‬يمكاان أن تعتباار األرقااا المقارنااة فااي البيانااات الماليااة‬
‫المدققااة أرقام اام مقارنااة أو معلومااات ماليااة مقارنااة‪ .‬يبااين معيااار التاادقيق الاادولي ‪ 710‬الكيفيااة التااي‬
‫ياؤثر بهااا هاذا الفاارق علاى تقريار المادقق حااول البياناات الماليااة بماا فااي ذلاك علااى وجاه الخصااوص‬
‫اإلشارة إلى مدققين آخرين دققوا البيانات المالية لفترة تسابقة‪.‬‬

‫أ‪ .25‬القااروف التااي يمكاان أن تااؤثر علااى ق ارار الماادقق بشااأن مااا إذا كااان ق ارار حااذف األرقااا المقارنااة‬
‫منطقياام أ ال تشااتمل علااى طبيعااة وهاادف البيانااات الماليااة الملخصااة والبيانااات المطبقااة وإحتياجااات‬
‫المعلومات الخاصة بالمستخدمين المقصودين للبيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫المعلومات األخرى في الوثائق التي تحتوي على البيانات المالية الملخصة (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)25‬‬
‫علااى متطلبااات وإرشااادات لق اراءة معلومااات أخاارى‬ ‫‪۱6‬‬
‫أ‪ .26‬يحتااوي معيااار التاادقيق الاادولي ‪( 700‬الماانقح)‬
‫مشاامولة فااي وثيقااة تحتااوي علااى البيانااات الماليااة المدققااة وتقرياار الماادقق ذي العالقااة والاارد علااى‬
‫التناقض ااات الهام ااة واألخط اااء الجوهري ااة المتعلق ااة بالحق ااائق‪ ،‬ويمك اان أن تك ااون مفي اادة ف ااي تطبي ااق‬
‫المتطلب في الفقرة ‪ 25‬إذا تمت موائمتها حسب الضرورة في القروف‪.‬‬

‫عالقة المدقق (المرجع‪ :‬الفقرة ‪)27-26‬‬

‫أ‪ .27‬يمكن أن تشتمل اإلجراءات األخرى المناتسابة التاي يمكان أن يتخاذها المادقق حينماا ال تتخاذ اإلدارة‬
‫اإلج اراءات المطلوبااة منهااا عل اى إخطااار المسااتخدمين المقصااودين ومسااتخدمين ماان أط اراف ثالثااة‬
‫معروفااة أخاارى باإلشااارة غياار المناتساابة إلااى الماادقق‪ .‬يعتمااد إج اراء الماادقق علااى الحقااوق والواجبااات‬
‫التدقيق‬

‫القانونية للمدقق وعليه يمكن أن يرى المدقق أنه من المناتسب طلب مشورة قانونية‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 700‬المنقح) " تكوين رأي وإعداد التقارير حول البيانات المالية "‪ ،‬الفقرات من ‪.54-53‬‬ ‫‪۱6‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‬ ‫‪997‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫ملحق‬
‫(المرجع‪ :‬الفقرة أ‪)23‬‬
‫توضيحات تقارير المدققين المستقليين حول البيانات المالية الملخصة‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :1‬تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة المعد وفقام للمعايير الموضوعة‪ُ .‬يعبر عن‬
‫الرأي غير المعدل في البيانات المالية المدققة‪ .‬يؤرخ تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة‬
‫بتاريخ الحق لتاريخ تقرير المدقق حول البيانات المالية التي اشتقت منها البيانات المالية الملخصة‪.‬‬
‫يشمل تقرير المدقق عن البيانات المالية المدققة قسم الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة‬
‫واإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية‪.‬‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :2‬تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة المعد وفقام للمعايير التي وضعتها اإلدارة‬
‫والمفصح عنها بشكل مناتسب في البيانات المالية الملخصة‪ .‬لقد قرر المدقق أن المعايير المطبقة‬
‫مقبولة في القروف‪ُ .‬يعبر عن الرأي المتحفظ في البيانات المالية المدققة‪ .‬يكون تاريخ تقرير المدقق‬
‫عن البيانات المالية الملخصة هو نفس تاريخ تقرير المدقق عن البيانات المالية التي تم أخذ البيانات‬
‫المالية الملخصة منها‪ .‬ويشمل تقرير المدقق عن البيانات المالية المدققة بيانا يصف البيانات‬
‫الخاطئة الجوهرية غير المصححة في المعلومات األخرى‪ .‬والمعلومات األخرى التي ترتبط بها‬
‫البيانات الخاطئة الجوهرية غير المصححة هي أيضا المعلومات المشمولة في مستند يحتوي على‬
‫البيانات المالية الملخصة وتقرير المدقق عنها‪.‬‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :3‬تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة المعد وفقام للمعايير التي وضعتها اإلدارة‬
‫والمفصح عنها بشكل مناتسب في البيانات المالية الملخصة‪ .‬لقد قرر المدقق أن المعايير المطبقة‬
‫مقبولة في القروف‪ُ .‬يعبر عن الرأي المتحفظ في البيانات المالية المدققة‪ .‬يكون تاريخ تقرير المدقق‬
‫عن البيانات المالية الملخصة هو نفس تاريخ تقرير المدقق عن البيانات المالية التي تم أخذ البيانات‬
‫المالية الملخصة منها‪.‬‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :4‬تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة المعد وفقام للمعايير التي وضعتها اإلدارة‬
‫والمفصح عنها بشكل مناتسب في البيانات المالية الملخصة‪ .‬لقد قرر المدقق أن المعايير المطبقة‬
‫مقبولة في القروف‪ُ .‬يعبر عن الرأي السلبي في البيانات المالية المدققة‪ .‬يكون تاريخ تقرير المدقق‬
‫عن البيانات المالية الملخصة هو نفس تاريخ تقرير المدقق عن البيانات المالية التي تم أخذ البيانات‬
‫المالية الملخصة منها‪.‬‬

‫‪998‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)(الملحق)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫‪ ‬التوضيح ‪ :5‬تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة المعد وفقام للمعايير الموضوعة‪ُ .‬يعبر عن‬
‫الرأي غير المعدل في البيانات المالية المدققة‪ .‬يخلص المدقق إلى أنه من غير الممكن التعبير عن‬
‫الرأي غير المعدل في البيانات المالية الملخصة‪ .‬يستنتج المدقق أنه من غير الممكن التعبير عن‬
‫رأي غير معدل حول البيانات المالية الملخصة‪ .‬ويكون تاريخ تقرير المدقق عن البيانات المالية‬
‫الملخصة هو نفس تاريخ تقرير المدقق عن البيانات المالية التي تم أخذ البيانات المالية الملخصة‬
‫منها‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪999‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫التوضيح ‪:1‬‬
‫تشتمل الظروف على ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تم التعبير عن الرأي غير المعدل حول البيانات المالية المدققة‪.‬‬
‫‪ ‬المعايير الموضوعة إلعداد البيانات المالية الملخصة موجودة‪.‬‬
‫‪ ‬تقرير المدقق حول البيانات المالية الملخصة مؤرخ بتاريخ الحق لتاريخ تقرير المدقق حول‬
‫البيانات المالية التي اشتقت منها البيانات المالية الملخصة‪.‬‬
‫‪ ‬يشمل تقرير المدقق عن البيانات المالية المدققة قسم الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة‬
‫المستمرة‪.‬‬
‫‪ ‬يشمل تقرير المدقق عن البيانات المالية المدققة اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية‪.۱٧‬‬

‫تقرير المدقق المستقل حول البيانات المالية الملخصة‬

‫[المخاطب المناتسب]‬
‫ُ‬
‫البيانات المالية الملخصة المرفقه‪ ،‬والتي تتألف من بيان المركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪،20×1‬‬
‫وبيان الدخل الشامل الملخص وبيان التغيرات في حقوق الملكية الملخص وبيان التدفقات النقدية‬
‫الملخص للسنة المنتهية بذلك التاريخ والمالحقات ذات العالقة مشتقة من البيانات المالية المدققة‬
‫للشركة أ للسنة المنتهة بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪.20×1‬‬

‫حسب رأينا‪ ،‬فإن البيانات المالية الملخصة المرافقة متسقة‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬مع (أو تعتبر‬
‫ملخصا عادال لا) البيانات المالية المدققة‪ ،‬وفقا لا (وصف المعايير المحددة)‪.‬‬

‫البيانات المالية الملخصة‬

‫ال تتضمن البيانات المالية الملخصة كافة اإلفصاحات المطلوبة بموجب (وصف إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المطبق على إعداد البيانات المالية المدققة لشركة ‪ .)ABC‬لذلك فإن قراءة البيانات المالية‬
‫الملخصة وتقرير المدقق عن ها ليس بديال عن قراءة البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‪ .‬وال‬
‫تعكس البيانات المالية الملخصة والبيانات المالية المدققة تأثيرات األحداث التي وقعت بعد تاريخ تقريرنا‬
‫عن البيانات المالية المدققة‪.‬‬

‫‪۱7‬‬
‫كما هو موضح في الفقرة ‪ 15‬من معيار التدقيق الدولي ‪ ،701‬تعتبر الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة‪ ،‬بطبيعتها‪،‬‬
‫مسائل تدقيق رئيسي ة ولكن يتعين اإلبالغ عنها في قسم منفصل من تقرير المدقق وفقا للفقرة ‪ 22‬من معيار التدقيق الدولي ‪570‬‬
‫(المنقح)‪.‬‬

‫‪1000‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‬

‫لقد عبرنا عن رأي تدقيق غير معدل حول البيانات المالية المدققة في تقريرنا بتاريخ ‪ 15‬فبراير ‪.20x2‬‬
‫ويتضمن التقرير‪:‬‬
‫‪ ‬قسم الشكوك الجوهرية المتعلقة بالمنشأة المستمرة الذي يلفت االنتباه إلى المالحقة ‪ 6‬من‬
‫البيانات المالية المدققة‪ .‬وتشير المالحقة ‪ 6‬من البيانات المالية المدققة التي تشير إلى أن‬
‫شركة ‪ ABC‬تكبدت خسارة صافية مقدارها ‪ ZZZ‬خالل السنة المنتهية في‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪ ،20X1‬وكما من ذلك التاريخ‪ ،‬فإن االلتزامات المتداولة للشركة تفوق إجمالي أصولها بمقدار‬
‫‪ .YYY‬وهذه األحداث أو القروف‪ ،‬إلى جانب مسائل أخرى كما هو محدد في المالحقة ‪،6‬‬
‫تشير إ لى وجود شكوك جوهرية يمكن أن تلقي بشكوك هامة على قدرة الشركة على االتستمرار‬
‫كمنشأة مستمرة‪ .‬وتمت معالجة هذه المسائل في المالحقة ‪ 5‬من البيانات المالية الملخصة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية األخرى‪( .۱۸‬مسائل التدقيق الرئيسية هي تلك المسائل‬
‫التي‪ ،‬بتقديرنا المهني‪ ،‬كانت األكثر أهمية في تدقيقنا على البيانات المالية للفترة الحالية)‪.۱۹‬‬

‫‪۲0‬‬
‫عن البيانات المالية الملخصة‬ ‫مسؤولية اإلدارة‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية الملخصة حسب األتساس الوارد في المالحقة ‪.X‬‬

‫مسؤولية المدقق‬
‫مسؤوليتنا هي التعبير عن رأي حول ما اذا كانت البيانات المالية الملخصة متسقة‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪،‬‬
‫مع (أو تعتبر ملخصا عادال لا) البيانات المالية المدققة بناء على إجراءاتنا‪ ،‬والتي نقو بها وفقا لمعيار التدقيق‬
‫الدولي ‪( 810‬المنقح)‪ ،‬عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‪.‬‬
‫التدقيق‬

‫[ توقيع المدقق ]‬

‫[ تاريخ تقرير المدقق ]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬

‫في القروف التي ال يوجد فيها شكوك جوهرية متعلقة بالمنشأة المستمرة‪ ،‬ال يكون من الضروري إدراج كلمة "األخرى" في بيان‬ ‫‪۱۸‬‬

‫اإلبالغ عن مسائل التدقيق الرئيسية‪.‬‬

‫‪۱۹‬‬
‫يمكن أن يشمل المدقق توضيحا إضافيا حول مسائل التدقيق الرئيسية التي تعتبر مفيدة لمستخدمي تقرير المدقق حول البيانات‬
‫المالية الملخصة‬
‫‪۲0‬‬
‫أو شرط آخر مناتسب في نطاق اإلطار القانوني ضمن إختصاص معين‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪1001‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫التوضيح ‪:2‬‬
‫تشتمل الظروف على ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تم التعبير عن الرأي غير المعدل حول البيانات المالية المدققة‪.‬‬

‫‪ ‬تاريخ تقرير المدقق عن البيانات المالية الملخصة هو نفس تاريخ تقرير المدقق عن البيانات‬
‫المالية التي تم أخذ البيانات المالية الملخصة منها‪.‬‬

‫‪ ‬يشمل تقرير المدقق عن البيانات المالية الملخصة بيانا يصف البيانات الخاطئة الجوهرية غير‬
‫المصححة في المعلومات األخرى‪ .‬والمعلومات األخرى التي ترتبط بها البيانات الخاطئة الجوهرية‬
‫غير المصححة هي أيضا المعلومات المشمولة في مستند يحتوي على البيانات المالية الملخصة‬
‫وتقرير المدقق عنها‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل حول البيانات المالية الملخصة‬

‫المخاطب المناتسب ]‬
‫[ ُ‬
‫الرأي‬
‫البيانات المالية الملخصة المرفقة‪ ،‬والتي تتألف من بيان المركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪،20×1‬‬
‫وبيان الدخل الشامل الملخص وبيان التغيرات في حقوق الملكية الملخص وبيان التدفقات النقدية‬
‫الملخص للسنة المنتهية بذلك التاريخ والمالحقات ذات العالقة مشتقة من البيانات المالية المدققة‬
‫للشركة أ للسنة المنتهة بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪.20×1‬‬

‫حسب رأينا‪ ،‬فإن البيانات المالية الملخصة المرافقة متسقة‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬مع ( أو تعتبر‬
‫ملخصام عادالم لـ ) البيانات المالية المدققة‪ ،‬على األتساس الوارد في المالحقة ‪.X‬‬

‫البيانات المالية الملخصة‬

‫ال تتضمن البيانات المالية الملخصة كافة اإلفصاحات المطلوبة بموجب ( وصف إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المطبق على إعداد البيانات المالية المدققة لشركة ‪ .) ABC‬لذلك فإن قراءة البيانات المالية‬
‫الملخصة وتقرير المدقق عنها ليس بديالم عن قراءة البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‪ .‬وال‬
‫تعكس البيانات المالية الملخصة والبيانات المالية المدققة تأثيرات األحداث التي وقعت بعد تاريخ تقريرنا‬
‫عن البيانات المالية المدققة‪.‬‬

‫البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‬

‫لقد عبرنا عن رأي تدقيق غير معدل حول البيانات المالية المدققة في تقريرنا بتاريخ ‪ 15‬فبراير ‪.20x2‬‬
‫(البيانات المالية المدققة مشمولة في التقرير السنوي لعا ‪ .20X1‬ويشمل تقرير المدقق عن البيانات‬
‫المالية المدققة بيانا يصف البيانات الخاطئة الجوهرية غير المصححة في المعلومات األخرى ضمن‬
‫نقاش وتحليل اإلدارة للتقرير السنوي لعا ‪ .20X1‬ونقاش وتحليل اإلدارة والبيانات الخاطئة الجوهرية‬

‫‪1002‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫الواردة فيها مشمولة أيضا في التقرير السنوي الملخص لعا ‪( .)20X1‬وصف البيانات الخاطئة‬
‫الجوهرية غير المصححة في المعلومات األخرى)‪.‬‬

‫‪۲۱‬‬
‫عن البيانات المالية الملخصة‬ ‫مسؤولية اإلدارة‬
‫مسؤوليتنا هي التعبير عن رأي حول ما اذا كانت البيانات المالية الملخصة متسقة‪ ،‬من كافة النواحي‬
‫الجوهرية‪ ،‬مع (أو تعتبر ملخصا عادال لا) البيانات المالية المدققة بناء على إجراءاتنا‪ ،‬والتي نقو بها‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‪ ،‬عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫مسؤولية المدقق‬
‫بناء على إجراءاتنا التي تم تنفيذها وفقام‬
‫تكمن مسؤوليتنا في إبداء الرأي حول البيانات المالية الملخصة م‬
‫لمعيار التدقيق الدولي ‪ " ،810‬عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة "‪.‬‬

‫[توقيع المدقق]‬

‫[تاريخ تقرير المدقق]‬

‫[عنوان المدقق]‬
‫التدقيق‬

‫‪۲۱‬‬
‫أو شرط آخر مناتسب في نطاق اإلطار القانوني ضمن إختصاص معين‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪1003‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫التوضيح ‪:3‬‬
‫تشتمل الظروف على ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تم التعبير عن الرأي غير المعدل حول البيانات المالية المدققة‪.‬‬

‫‪ ‬وضعت المعايير من قبل اإلدارة وتم اإلفصاح عنها بشكل مناتسب في المالحظة ×‪ .‬قرر المدقق‬
‫أن المعايير مقبولة في الظروف‪.‬‬

‫‪ ‬يكون تاريخ تقرير المدقق عن البيانات المالية الملخصة هو نفس تاريخ تقرير المدقق عن‬
‫البيانات المالية التي تم أخذ البيانات المالية الملخصة منها‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل حول البيانات المالية الملخصة‬

‫[المخاطب المناتسب]‬
‫ُ‬
‫الرأي‬
‫البيانات المالية الملخصة المرفقة‪ ،‬والتي تتألف من بيان المركز المالي كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪،20×1‬‬
‫وبيان الدخل الشامل الملخص وبيان التغيرات في حقوق الملكية الملخص وبيان التدفقات النقدية‬
‫الملخص للسنة المنتهية بذلك التاريخ والمالحقات ذات العالقة مشتقة من البيانات المالية المدققة‬
‫للشركة أ للسنة المنتهة بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر‪ .20×1‬لقد عبرنا عن رأي تدقيق متحفظ حول هذه البيانات‬
‫‪۲۲‬‬
‫المالية في تقريرنا المؤرخ بتاريخ ‪ 15‬فبراير ‪( 20×2‬أنقر أدناه)‪.‬‬

‫حسب رأينا‪ ،‬فإن البيانات المالية الملخصة المرافقة متسقة‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬مع ( أو تعتبر‬
‫ملخصا عادال لا ) البيانات المالية المدققة‪ ،‬على األتساس الوارد في المالحقة ‪ .X‬غير أن البيانات‬
‫المالية الملخصة تعتبر بيانات خاطئة بقدر يساوي البيانات المالية المدققة لشركة ‪ ABC‬للسنة المنتهية‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر ‪.20X1‬‬

‫البيانات المالية الملخصة‬

‫ال تتضمن البيانات المالية الملخصة كافة اإلفصاحات المطلوبة بموجب (وصف إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المطبق على إعداد البيانات المالية المدققة لشركة ‪ .)ABC‬لذلك فإن قراءة البيانات المالية‬
‫الملخصة وتقرير المدقق عنها ليس بديال عن قراءة البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‪.‬‬

‫‪۲۲‬‬
‫حينمااا يااؤرخ تقرياار الماادقق حااول البيانااات الماليااة الملخصااة بتاااريخ الحااق لتاااريخ تقرياار الماادقق حااول البيانااات الماليااة المدققااة التااي‬
‫إشااتقت منهااا‪ ،‬تضاااف الجملااة التاليااة إلااى الفق ارة‪" :‬تلااك البيانااات الماليااة والبيانااات الماليااة الملخصااة ال تعكااس آثااار األحااداث التااي‬
‫وقعت بعد تاريخ تقريرنا حول تلك البيانات المالية"‪.‬‬

‫‪1004‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‬

‫لقد عبرنا عن رأي تدقيق مؤهل حول البيانات المالية المدققة في تقريرنا بتاريخ ‪ 15‬فبراير ‪ .20x2‬وكان‬
‫األتساس في رأي التدقيق المؤهل (لم تعرض اإلدارة المخزونات بالقيمة األقل من بين التكلفة وصافي‬
‫القيمة المتحققة ولكنها عرضتها فقط بالتكلفة‪ ،‬األمر الذي يشكل انحرافا عن المعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية)‪ .‬وتشير تسجالت الشركة إلى أن اإلدارة عرضت المخزونات بالقيمة األقل بين التكلفة‬
‫وصافي القيمة المتحققة‪ ،‬وكان ذلك يقتضي وجود مبلغ مقداره ‪ XXX‬لشطب المخزونات مقابل صافي‬
‫قيمتها المتحققة‪ .‬وبناء على ذلك‪ ،‬كانت تكلفة البيع تستزيد بمقدار ‪ ،XXX‬وتستنخفض ضريبة الدخل‬
‫وصافي الدخل وحقوق ملكية المساهمين بمقدار ‪ XXX‬و‪ XXX‬و‪ XXX‬على التوالي‪.‬‬

‫‪۲۳‬‬
‫عن البيانات المالية‬ ‫مسؤولية اإلدارة‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية الملخصة حسب األتساس الوارد في المالحقة ‪.X‬‬

‫مسؤولية المدقق‬
‫مسؤوليتنا هي التعبير عن رأي حول ما اذا كانت البيانات المالية الملخصة متسقة‪ ،‬من كافة النواحي‬
‫الجوهرية‪ ،‬مع ( أو تعتبر ملخصا عادال لا ) البيانات المالية المدققة بناء على إجراءاتنا‪ ،‬والتي نقو بها‬
‫وفقا لمعيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح)‪ ،‬عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‪.‬‬

‫[ توقيع المدقق ]‬

‫[ تاريخ تقرير المدقق ]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬
‫التدقيق‬

‫‪۲۳‬‬
‫أو شرط آخر مناتسب في نطاق اإلطار القانوني ضمن إختصاص معين‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪1005‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫‪ ‬التوضيح ‪:4‬‬
‫‪ ‬تشتمل الظروف على ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تم التعبير عن رأي تسلبي حول البيانات المالية المدققة‪.‬‬
‫‪ ‬وضعت المعايير من قبل اإلدارة وتم اإلفصاح عنها بشكل مناتسب في المالحظة ×‪ .‬قرر المدقق‬
‫أن المعايير مقبولة في الظروف‪.‬‬
‫‪ ‬يكون تاريخ تقرير المدقق عن البيانات المالية الملخصة هو نفس تاريخ تقرير المدقق عن‬
‫البيانات المالية التي تم أخذ البيانات المالية الملخصة منها‪.‬‬

‫تقرير المدقق المستقل حول البيانات المالية الملخصة‬

‫[المخاطب المناتسب]‬
‫ُ‬
‫إنكار الرأي‬
‫البيانات المالية الملخصة‪ ،‬والتي تتألف من الميزانية العمومية الملخصة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪،20X1‬‬
‫وبيان الدخل الملخص وبيان التغييرات في حقوق الملكية الملخص وبيان التدفقات النقدية الملخص للسنة‬
‫المنتهية في حينه‪ ،‬والمالحقات ذات العالقة‪ ،‬مأخوذة من البيانات المالية المدققة لشركة ‪ ABC‬للسنة‬
‫المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪.20X1‬‬

‫ونتيجة الرأي السلبي حول البيانات المالية المدققة والذي تمت مناقشته في قسم البيانات المالية المدققة‬
‫والتقرير عنها من تقريرنا‪ ،‬فإنه من غير المالئم التعبير عن رأي حول البيانات المالية الملخصة المرافقة‪.‬‬

‫البيانات المالية الملخصة‬

‫ال تتضمن البيانات المالية الملخصة كافة اإلفصاحات المطلوبة بموجب (وصف إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المطبق على إعداد البيانات المالية المدققة لشركة ‪ .)ABC‬لذلك فإن قراءة البيانات المالية‬
‫الملخصة وتقرير المدقق عنها ليس بديال عن قراءة البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‪.‬‬

‫البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‬

‫في تقريرنا بتاريخ ‪ 15‬فبراير ‪ ،20x2‬فقد عبرنا عن رأي تسلبي حول البيانات المالية المدققة لشركة‬
‫‪ ABC‬للسنة المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ .20X1‬وكان أتساس هذا الراي السلبي هو (وصف أتساس الراي‬
‫السلبي)‪.‬‬

‫‪1006‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫‪۲4‬‬
‫عن البيانات المالية‬ ‫مسؤولية اإلدارة‬
‫اإلدارة مسؤولة عن إعداد ملخص للبيانات المالية المدققة حسب األتساس المبين في المالحقة ×‪.‬‬

‫مسؤولية المدقق‬
‫مسؤوليتنا هي التعبير عن رأي حول ما اذا كانت البيانات المالية الملخصة متسقة‪ ،‬من كافة النواحي‬
‫الجوهرية‪ ،‬مع (أو تعتبر ملخصام عادال لا) البيانات المالية المدققة بناء على إجراءاتنا‪ ،‬والتي نقو بها وفقا‬
‫لمعيار التدقيق الدولي‪( 810‬المنقح) " عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة "‪.‬‬

‫[ توقيع المدقق ]‬

‫[ تاريخ تقرير المدقق ]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬
‫التدقيق‬

‫‪۲4‬‬
‫أو شرط آخر مناتسب في نطاق اإلطار القانوني ضمن إختصاص معين‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪1007‬‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫التوضيح ‪:5‬‬
‫‪ ‬تشتمل الظروف على ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تم التعبير عن رأي غير معدل حول البيانات المالية المدققة‪.‬‬
‫‪ ‬المعايير الموضوعة إلعداد التقارير المالية الملخصة موجودة‪.‬‬
‫‪ ‬خلص المدقق إلى أنه من غير الممكن التعبير عن رأي غير معدل حول البيانات المالية‬
‫الملخصة‪.‬‬
‫‪ ‬يكون تاريخ تقرير المدقق عن البيانات المالية الملخصة هو نفس تاريخ تقرير المدقق عن‬
‫البيانات المالية التي تم أخذ البيانات المالية الملخصة منها‬

‫تقرير المدقق المستقل حول البيانات المالية الملخصة‬

‫[المخاطب المناتسب]‬
‫ُ‬
‫الرأي السلبي‬
‫البيانات المالية الملخصة‪ ،‬والتي تتألف من الميزانية العمومية الملخصة كما في ‪ 31‬ديسمبر ‪،20X1‬‬
‫وبيان الدخل الملخص وبيان التغييرات في حقوق الملكية الملخص وبيان التدفقات النقدية الملخص للسنة‬
‫الم نتهية في حينه‪ ،‬والمالحقات ذات العالقة‪ ،‬مأخوذة من البيانات المالية المدققة لشركة ‪ ABC‬للسنة‬
‫المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪.20X1‬‬

‫حسب رأينا‪ ،‬ونق امر ألهمية المسألة الواردة في قسم أتساس الرأي السلبي‪ ،‬فإن البيانات المالية الملخصة‬
‫المرافقة غير متسقة مع ( أو تعتبر ملخصا عادال لا ) البيانات المالية المدققة لشركة ‪ ABC‬للسنة‬
‫المنتهية في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 20X1‬وفقا لا (وصف المعايير المحددة)‬

‫أتساس الرأي السلبي‬

‫(وصف المسألة التي جعلت البيانات المالية الملخصة غير متسقة‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪ ،‬مع (أو‬
‫تعتبر ملخصا عادال لا) البيانات المالية المدققة‪ ،‬وفقا للمعاير المعمول بها‪.‬‬

‫البيانات المالية الملخصة‬

‫ال تتضمن البيانات المالية الملخصة كافة اإلفصاحات المطلوبة بموجب (وصف إطار إعداد التقارير‬
‫المالية المطبق على إعداد البيانات المالية المدققة لشركة ‪ .)ABC‬لذلك فإن قراءة البيانات المالية‬
‫الملخصة وتقرير المدقق عنها ليس بديال عن قراءة البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‪.‬‬

‫‪1008‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬

 ‫عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة‬

‫البيانات المالية المدققة وتقرير المدقق عنها‬

‫لقد عبرنا عن رأي غير معدل حول البيانات المالية المدققة في تقريرنا بتاريخ ‪ 15‬فبراير ‪.20x2‬‬

‫‪۲5‬‬
‫عن البيانات المالية الملخصة‬ ‫مسؤولية اإلدارة‬
‫تكون اإلدارة مسؤولة عن إعداد البيانات المالية الملخصة وفقا لا ( وصف المعايير المحددة )‪.‬‬

‫مسؤولية المدقق‬
‫مسؤوليتنا هي التعبير عن رأي حول ما اذا كانت البيانات المالية الملخصة متسقة‪ ،‬من كافة النواحي الجوهرية‪،‬‬
‫مع ( أو تعتبر ملخصا عادال لا ) البيانات المالية المدققة بناء على إجراءاتنا‪ ،‬والتي نقو بها وفقا لمعيار التدقيق‬
‫الدولي‪( 810‬المنقح) " عمليات إعداد التقارير حول البيانات المالية الملخصة "‪.‬‬

‫[ توقيع المدقق ]‬

‫[ تاريخ تقرير المدقق ]‬

‫[ عنوان المدقق ]‬
‫التدقيق‬

‫‪۲5‬‬
‫أو شرط آخر مناتسب في نطاق اإلطار القانوني ضمن إختصاص معين‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 810‬المنقح) (الملحق)‬ ‫‪1009‬‬

 ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬
‫اإلتعتاارات الخاصة في تدقيق األودوات المالية‬

‫المحتويات‬

‫الفقرة‬
‫‪10-1‬‬ ‫مقدمة‪.............................................................................‬‬
‫القسم ‪ -1‬معلومات تعامة حول األودوات المالية‪69-11 .....................................‬‬
‫‪19-14‬‬ ‫المالية‪............................................‬‬ ‫غرض ومخاطر إستخدام األودوا‬
‫المالية‪23-20 ..............................................‬‬ ‫أنظمة الرقابة المرتبطة باألودوا‬
‫‪33-24‬‬ ‫اإلتكتما والدقة والوجوود‪..........................................................‬‬
‫‪26-25‬‬ ‫التجارية وغرف المقاصة‪.............................................‬‬ ‫المصاودقا‬
‫‪30-27‬‬ ‫المطابقة مع البنوك واألمناء‪.............................................‬‬ ‫عمليا‬
‫أنظمة الرقابة األرخر عل اإلتكتما والدقة والوجوود‪33-31 ................................‬‬
‫المالية ‪64-34 ................................................................‬‬ ‫تقييم األودوا‬
‫إعداود التقارير المالية‪37-34 ....................................................‬‬ ‫متطلبا‬
‫‪39-38‬‬ ‫الملحوظة وغير الملحوظة‪.............................................‬‬ ‫المدرخال‬
‫‪42-40‬‬ ‫آثار األسواق غير النشطة ‪.......................................................‬‬
‫عملية تقييم اإلودارة‪63-43 ...............................................................‬‬
‫نماذج ‪49-47 ......................................................................‬‬
‫مثا عل أوداة مالية شائعة‪51-50 ..................................................‬‬
‫مصاودر تسعير األطراف الثالثة‪62-52 ..............................................‬‬
‫‪63‬‬ ‫إستخدام رخبراء التقييم‪.......................................................‬‬
‫المالية‪64 .................................................‬‬ ‫قضايا مرتبطة باإللتااما‬
‫‪69-65‬‬ ‫المالية واإلصفصا عنها‪..............................................‬‬ ‫عرض األودوا‬
‫اإلصفصا ا ‪69-67 ................................................................‬‬ ‫صفئا‬
‫‪145-70‬‬ ‫القسم ‪ -2‬إتعتاارات التدقيق المرتاطة باألودوات المالية‪..............................‬‬
‫الشك المهني ‪72-71 .......................................................................‬‬

‫‪1010‬‬ ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫‪84-73‬‬ ‫إعتبار التخطيط‪..................................................................‬‬

‫ا‬

‫‪74‬‬ ‫المحاسبة واإلصفصا ‪................................................‬‬ ‫صفهم متطلبا‬

‫‪77-75‬‬ ‫المالية ‪..............................................................‬‬ ‫صفهم األودوا‬
‫‪80-78‬‬ ‫والمعرصفة المتخصصة صفي مجا التدقيق‪..............‬‬ ‫إستخدام أولئك ذوي المها ار‬
‫‪81‬‬ ‫صفهم الرقابة الدارخلية ‪..............................................................‬‬
‫‪83-82‬‬ ‫قسم التدقيق الدارخلي‪..................................‬‬ ‫صفهم طبيعة وودور ونشاطا‬
‫المالية‪84 .......................................‬‬ ‫صفهم منهجية اإلودارة صفي تقييم األودوا‬
‫تقييم مخاطر الخطأ الجوهري واإلستجابة لها‪105-85 .........................................‬‬
‫‪85‬‬ ‫المالية‪.......................................‬‬ ‫الكلية المرتبطة باألودوا‬ ‫عتبار‬
‫اإل ا‬

‫‪88-86‬‬ ‫عوامل مخاطر اإل تيا ‪.........................................................‬‬

‫تقييم مخاطر الخطأ الجوهري‪90-89 .....................................................‬‬

‫العوامل التي ينبغي أرخذها بعين اإلعتبار صفي تحديد ما إذا كان‪ ،‬وإل أي د‪ ،‬يجب‬
‫‪95-91‬‬ ‫إرختبار الفاعلية التشغيلية ألنظمة الرقابة‪..........................................‬‬

‫‪97-96‬‬ ‫الجوهرية‪.............................................................‬‬ ‫اإلجراءا‬

‫‪98‬‬ ‫الغرضين‪.......................................................‬‬ ‫ذا‬ ‫رختبار‬
‫ا‬ ‫اإل‬

‫‪102-99‬‬ ‫المدقق‪..........................................................‬‬ ‫توقيت إجراءا‬

‫‪105-103‬‬ ‫المرتبطة باإلتكتما والدقة والوجوود والحدوث والحقوق واإللتااما ‪........‬‬ ‫اإلجراءا‬

‫المالية‪137-106 ................................................................‬‬ ‫تقييم األودوا‬

‫إعداود التقارير المالية‪108-106 ....................................................‬‬ ‫متطلبا‬

‫‪113-109‬‬ ‫تقييم مخاطر الخطأ الجوهري المرتبطة بالتقييم‪....................................‬‬

‫‪113-110‬‬ ‫المخاطر الهامة ‪.................................................................‬‬
‫بيان ممارسة التدقيق الدولي‬

‫‪115-114‬‬ ‫صياغة منهج تدقيق ‪.............................................................‬‬

‫إعتبار التدقيق عند إستخدام اإلودارة لمصاودر تسعير األطراف الثالثة‪120-116 ..............‬‬
‫ا‬
‫‪132-121‬‬ ‫التدقيق عند تقدير اإلودارة للقيم العاودلة بإستخدام نموذج معين‪.............‬‬ ‫إعتبار‬
‫ا‬

‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬ ‫‪1011‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫‪132-129‬‬ ‫التي تستخدمها اإلودارة معقولة‪...................‬‬ ‫تقييم ما إذا كانت اإلصفتراضا‬

‫التدقيق عند إستخدام المنشأة لخبير من اإلودارة‪135-133 ........................‬‬ ‫إعتبار‬
‫ا‬
‫‪137-136‬‬ ‫وضع تقدير مبلغ وا د أو نطاق من المبالغ‪...................................‬‬
‫‪141-138‬‬ ‫المالية واإلصفصا عنها‪..............................................‬‬ ‫عرض األودوا‬
‫‪141-140‬‬ ‫المالية واإلصفصا عنها‪....................‬‬ ‫المرتبطة بعرض األودوا‬ ‫اإلجراءا‬
‫‪145-142‬‬ ‫الصلة األرخر ‪........................................‬‬ ‫إعتبار التدقيق ذا‬
‫ا‬
‫‪142‬‬ ‫اإلق ار ار الخطية‪...................................................................‬‬
‫‪145-143‬‬ ‫اإلتصا مع أولئك المكلفين بالحوكمة وغيرهم‪.......................................‬‬
‫المنظمين وغيرهم‪145 ....................................................‬‬
‫ي‬ ‫اإلتصاا مع‬
‫ملحق‪ :‬أمثلة عل أنظمة الرقابة المرتبطة باألودوا المالية‬

‫المالية " صفي‬ ‫الخاصة صفي تدقيق األودوا‬ ‫عتبار‬

‫يجب قراءة بيان ممارسة التدقيق الدولي‪" 100‬اإل ا‬
‫ذا‬ ‫التأتكيد األرخر والخدما‬ ‫رقابة الجوودة والتدقيق والمراجعة وعمليا‬ ‫سياق المقدمة إل بيانا‬
‫المدققين غير تلك‬ ‫إضاصفية عل‬ ‫ممارسة التدقيق الدولية أية متطلبا‬ ‫العالقة ‪ .‬ا تفرض بيانا‬
‫تغير من مسؤولية المدقق المتمثلة صفي اإللتاام بجميع معايير‬
‫المشمولة صفي معايير التدقيق الدولية‪ ،‬وا ي‬
‫للمدققين المساعدة العملية‪ .‬ومن‬ ‫العالقة بعملية التدقيق كما وتوصفر هذه البيانا‬ ‫التدقيق الدولية ذا‬

‫من قبل أولئك المسئولين عن المعايير الوطنية‪ ،‬أو إستخدامها صفي صياغة‬ ‫المفترض نشر هذه البيانا‬
‫اإلستفاودة منها صفي‬ ‫ممارسة التدقيق الدولية ماودة يمكن للشركا‬ ‫مواود وطنية مقابلة‪ .‬كما تقدم بيانا‬

‫وضع برامجها التدريبية وإرشاوداتها الدارخلية‪.‬‬

‫‪1012‬‬ ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫مقدمة‬
‫المالية وغير المالية بجميع أ جامها ألغراض‬ ‫المالية من قبل المنشآ‬ ‫‪ .1‬يمكن إستخدام األودوا‬
‫أرخر صفي‬ ‫كبيرة بينما تشارك منشآ‬ ‫ومعامال‬ ‫ممتلكا‬ ‫بعض المنشآ‬ ‫متنوعة‪ .‬قد يكون لد‬
‫مراتكا معينة صفي األودوا‬ ‫المالية‪ .‬وقد تأرخذ بعض المنشآ‬ ‫األودوا‬ ‫أعداود قليلة صفقط من معامال‬
‫مالية لتقليل مخاطر‬ ‫أرخر أودوا‬ ‫المالية لتحمل المخاطر واإلنتفاع منها بينما قد تستخدم منشآ‬
‫ويعد هذا المعيار مالئما لجميع هذه‬
‫معينة عن طريق التحوط للمخاطر أو إودارة التعرض لها‪ .‬ي‬
‫الحاا ‪.‬‬

‫المالية‪:‬‬ ‫تدقيق األودوا‬ ‫‪ .2‬ترتبط معايير التدقيق الدولية التالية عل وجه الخصوص بعمليا‬

‫المدقق المرتبطة بتدقيق التقدي ار‬ ‫مسؤوليا‬ ‫يتطرق معيار التدقيق الدولي ‪ 1540‬إل‬ ‫(أ)‬
‫المقاسة بالقيمة‬
‫المالية ُ‬ ‫المحاسبية المرتبطة باألودوا‬ ‫المحاسبية‪ ،‬بما صفي ذلك التقدي ار‬
‫العاودلة؛‬

‫(ب) يتطرق كل من معيار التدقيق الدولي ‪( 2315‬المنقح) ومعيار التدقيق الدولي ‪ 3330‬إل‬
‫تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري واإلستجابة لتلك المخاطر؛ و‬

‫(ج) يوضح معيار التدقيق الدولي ‪ 4500‬ما يمكن إعتباره ودليل تدقيق‪ ،‬ويتطرق أيضا إل‬
‫أودلة‬ ‫التدقيق من أجل الحصو عل‬ ‫مسؤولية المدقق المتمثلة صفي تصميم وأوداء إجراءا‬
‫معقولة لصياغة رأيه بناء عليها‪.‬‬ ‫تدقيق مالئمة وكاصفية ليتمكن من التوصل إل إستنتاجا‬

‫‪ .3‬إن الغرض من هذا البيان هو تقديم‪:‬‬

‫المالية (القسم ‪)1‬؛ و‬ ‫عامة و األودوا‬ ‫معلوما‬ ‫(أ)‬
‫المالية (القسم ‪.)2‬‬ ‫التدقيق المرتبطة باألودوا‬ ‫عتبار‬
‫ا‬ ‫(ب) نقاش إل‬

‫من‬ ‫ممارسة التدقيق الدولية مساعدة عملية للمدققين‪ .‬ومن المفترض نشر هذه البيانا‬ ‫تقدم بيانا‬
‫قبل أولئك المسئولين عن المعايير الوطنية‪ ،‬أو إستخدامها صفي صياغة مواود وطنية مقابلة‪ .‬كما تقدم‬
‫اإلستفاودة منها صفي وضع برامجها التدريبية وإرشاوداتها الدارخلية‪.‬‬ ‫ماودة يمكن للشركا‬ ‫هذه البيانا‬

‫إل مخاطر‬ ‫بجميع أ جامها‪ ،‬نظ ار إلمكانية تعرض جميع المنشآ‬ ‫يعد هذا البيان مالئم للمنشآ‬
‫‪ .4‬ي‬
‫بيان ممارسة التدقيق الدولي‬

‫المالية‪.‬‬ ‫الخطأ الجوهري عند إستخدام األودوا‬

‫العالقة"‪.‬‬ ‫معيار التدقيق الدولي ‪" 540‬تدقيق التقدي ار المحاسبية‪ ،‬بما صفي ذلك التقدي ار المحاسبية للقيمة العاودلة واإلصفصا ا ذا‬ ‫‪1‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪( 315‬المنقح) " تحديد وتقييم مخاطر الخطأ الجوهري من رخال صفهم المنشأة وبيئتها"‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ " 330‬إستجابة المدقق للمخاطر المقييمة"‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪" 500‬أودلة التدقيق"‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬ ‫‪1013‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫المالية‬ ‫و التقييم‪ 5‬الوارودة صفي هذا البيان أتكثر صلة باألودوا‬ ‫‪ .5‬من المرجح أن تكون اارشاودا‬
‫و النوا ي األرخر بإستثناء‬ ‫طبق اارشاودا‬‫المقاسة أو المفصح عنها بالقيمة العاودلة‪ ،‬بينما تُ ي‬
‫ُ‬
‫طبق‬ ‫التقييم بشكل متساوي عل األودوا المالية ُ‬
‫المقاسة بالقيمة العاودلة أو بالتكلفة المطفأة‪ .‬كما وُي ي‬
‫هذا البيان عل كل من األصو المالية واإللتااما المالية‪ .‬وا يتعامل هذا البيان مع أودوا معينة‬
‫تكالتالي‪:‬‬
‫المالية البسيطة كالنقد والقروض البسيطة والذمم المدينة التجارية والذمم الدائنة‬ ‫(أ) األودوا‬
‫التجارية؛‬
‫قوق الملكية غير المدرجة؛ أو‬ ‫ستثمار صفي أودوا‬
‫ا‬ ‫(ب) اإل‬
‫(ج) عقوود التأمين‪.‬‬

‫المالية‪ ،‬كمحاسبة‬ ‫العالقة باألودوا‬ ‫‪ .6‬تكما ا يتطرق هذا البيان إل القضايا المحاسبية المحدودة ذا‬
‫التحوط‪ ،‬أو الربح أو الخسارة عند البدء (غالبا ما ُيعرف بربح أو رخسارة "اليوم األو ")‪ ،‬أو المقاصة‪،‬‬
‫أو نقل المخاطر أو إنخفاض القيمة‪ ،‬بما صفي ذلك إنشاء مخصصا لخسارة القروض‪ .‬وعل الرغم‬
‫المالية‪ ،‬إا أن إجراء نقاش و‬ ‫من أن هذه المواضيع يمكن أن ترتبط بمحاسبة المنشأة لألودوا‬
‫محاسبية محدودة هو أمر رخارج عن نطاق‬ ‫المدقق بخصوص كيفية التطرق إل متطلبا‬ ‫إعتبار‬
‫ا‬
‫هذا البيان‪.‬‬

‫إصفتراض أن اإلودارة‪ ،‬وأن أمكن‪ ،‬أولئك‬ ‫‪ .7‬يتم إجراء عملية التدقيق وصفقا لمعايير التدقيق الدولية عل‬
‫إجراء قياسا‬ ‫المكلفين بالحوكمة قد أقروا بتحملهم بعض المسؤوليا ‪ .‬وتشمل هذه المسؤوليا‬
‫عل اإلودارة أو أولئك المكلفين بالحوكمة كما ا‬ ‫للقيمة العاودلة‪ .‬وا يفرض هذا البيان أي مسؤوليا‬
‫يتجاوز القوانين واألنظمة التي تحكم مسؤولياتهم‪.‬‬

‫األغراض‬ ‫وإعداود التقارير المالية ذا‬ ‫‪ .8‬تمت صياغة هذا البيان صفي سياق أطر العرض العاود‬
‫العامة‪ ،‬غير أنها قد تكون مفيدة أيضا‪ ،‬سبما يكون مناسبا صفي الظروف المحدودة‪ ،‬صفي أطر إعداود‬
‫األغراض الخاصة‪.‬‬ ‫التقارير المالية األرخر كأطر إعداود التقارير المالية ذا‬

‫طي أيضا بتفصيل أقل‬

‫التقييم والعرض واإلصفصا ‪ ،‬غير أنه يغ ي‬ ‫تأتكيدا‬ ‫‪ .9‬يركا هذا البيان عل‬
‫المواضيع المتعلقة باإلتكتما والدقة والوجوود والحقوق واإللتااما ‪.‬‬

‫المالية عرضة لشكوك التقدير والتي يرود تعريفها صفي معيار التدقيق الدولي ‪ 540‬عل‬ ‫‪ .10‬تكون األودوا‬
‫العالقة إل إنعدام ودقة القياس"‪ .6‬وتتأثر‬ ‫ذا‬
‫"تعرض التقدير المحاسبي واإلصفصا ا‬
‫النحو التالي ي‬
‫شكوك التقدير بتعقيد األودوا المالية من بين عوامل أرخر ‪ .‬وتتنوع طبيعة وموثوقية المعلوما‬
‫شكوك التقدير المرتبطة‬ ‫نطاق واسع مما يؤثر عل‬ ‫المالية عل‬ ‫المتا ة لدعم قياس األودوا‬

‫صفي هذا البيان‪ُ ،‬يستخدم مصطلحي "التقييم" و"القياس" بشكل متباود ‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪ ،540‬الفقرة ‪(7‬ج)‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪1014‬‬ ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫شكوك التقدير المرتبطة بقياس‬ ‫بقياسها‪ .‬يستخدم هذا البيان مصطلح "شكوك القياس" لإلشارة إل‬
‫القيمة العاودلة‪.‬‬

‫القسم ‪ -1‬معلومات تعامة حول األودوات المالية‬

‫المالية بين أطر إعداود التقارير المالية‪ .‬عل سبيل المثا ‪،‬‬ ‫متباينة لألودوا‬ ‫‪ .11‬قد تكون هنالك تعريفا‬
‫تعرف المعايير الدولية إلعداود التقارير المالية األوداة المالية عل أنها أي عقد يؤودي إل نشوء أصل‬
‫ي‬
‫مالي لمنشأة ما وإلتاام مالي أو أوداة ق ملكية لمنشأة أرخر ‪ .7‬وقد تكون األودوا المالية عبارة عن‬
‫نقد‪ ،‬أو ق ملكية لمنشأة أرخر ‪ ،‬أو ق أو إلتاام تعاقدي إلستالم أو تسليم النقد أو تباود األصو‬
‫قوق الملكية الخاصة بالمنشأة‪ ،‬أو‬ ‫المالية‪ ،‬أو عقوود معينة تمت تسويتها صفي أودوا‬ ‫أو اإللتااما‬
‫التأمين التي ا تحقق تعريف‬ ‫عقوود معينة صفي بنوود غير مالية‪ ،‬أو عقوود معينة صاودرة عن شركا‬
‫المالية بدءا بالقروض البسيطة‬ ‫عقد التأمين‪ .‬يشمل هذا التعريف مجموعة واسعة من األودوا‬
‫المنظمة وبعض عقوود السلع‪.‬‬ ‫المعقدة والمنتجا‬ ‫والوودائع وانتهاءا بالمشتقا‬

‫المالية يمكن أن ينجم عن‬ ‫المالية من يث التعقيد‪ ،‬عل الرغم من أن تعقيد األودوا‬ ‫‪ .12‬تتنوع األودوا‬
‫مصاودر مختلفة مثل‪:‬‬

‫النقدية المختلفة‪ ،‬يث يتطلب نقص التجانس تحليال لكل تدصفق‬ ‫‪ ‬الحجم الكبير جدا للتدصفقا‬
‫النقدية من أجل تقييمها‪ ،‬عل سبيل المثا مخاطر اإلئتمان‬ ‫نقدي أو لعدود كبير من التدصفقا‬
‫الدين المضمون بالرهن)‪.‬‬ ‫(مثل إلتااما‬

‫النقدية‪.‬‬ ‫‪ ‬الصيغة المعقدة لتحديد التدصفقا‬

‫النقدية المستقبلية‪ ،‬كتلك الناجمة عن مخاطر اإلئتمان أو عقوود‬ ‫‪ ‬شكوك أو تقلب التدصفقا‬
‫تعاقدية طويلة‪.‬‬ ‫المالية التي تتسم بفت ار‬ ‫الخيار أو األودوا‬

‫أرجحية تعقيد وشكوك‬ ‫صفي ظروف السوق‪ ،‬كلما زاود‬ ‫النقدية بسبب التغي ار‬ ‫تكلما زاود تقلب التدصفقا‬
‫المالية التي يكون من السهل عاودة‬ ‫قياس القيمة العاودلة لألوداة المالية‪ .‬وإضاصفة إل ذلك‪ ،‬صفإن األودوا‬
‫سبيل المثا ؛‬ ‫تقديرها نسبيا تصبح صفي بعض األ يان صعبة التقدير صفي ظروف محدودة‪ ،‬عل‬
‫تعاقدية طويلة‪ .‬وتصبح المشتقا‬ ‫التي أصبح سوقها غير نشط أو التي تتسم بفت ار‬ ‫األودوا‬
‫المنظمة أتكثر تعقيدا عندما تكون عبارة عن رخليط من األودوا‬
‫بيان ممارسة التدقيق الدولي‬

‫المالية المفرودة‪ .‬باإلضاصفة‬ ‫والمنتجا‬

‫المالية بموجب بعض أطر إعداود التقارير المالية أو بعض شروط‬ ‫إل ذلك‪ ،‬يمكن لمحاسبة األودوا‬
‫السوق أن تكون معقدة‪.‬‬

‫المالية‪ :‬العرض"‪ ،‬الفقرة ‪.11‬‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 32‬األودوا‬ ‫‪7‬‬

‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬ ‫‪1015‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫‪ .13‬ومن المصاودر األرخر للتعقيد هو جم األودوا المالية المحتفظ بها أو المتداولة‪ .‬عل الرغم من‬
‫أن عقوود المباودلة البسيطة ألسعار الفائدة قد ا تكون معقدة‪ ،‬إا أن المنشأة التي تمتلك عدود كبير‬
‫من هذه العقوود قد تستخدم نظام معلوما متطور لتحديد وتقييم والتعامل بهذه األودوا ‪.‬‬

‫غرض ومخاطر إستخدام األودوات المالية‬

‫المالية لألغراض التالية‪:‬‬ ‫‪ .14‬تُستخدم األودوا‬
‫‪ ‬أغراض التحوط (المتمثلة بتغيير المخاطر القائمة التي تتعرض لها المنشأة)‪ .‬ويتضمن هذا ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ o‬شراء أو بيع آجل لعملة معينة لتثبيت سعر صرف مستقبلي؛‬
‫‪ o‬تحويل أسعار الفائدة المستقبلية إل أسعار ثابتة أو أسعار عائمة من رخال إستخدام عقوود‬
‫المباودا ؛ و‬
‫المحدودة صفي األسعار‪ ،‬بما صفي ذلك‬ ‫‪ o‬شراء عقوود الخيار لتوصفير ماية للمنشأة ضد الحركا‬
‫ضمنية؛‬ ‫العقوود التي قد تشمل مشتقا‬
‫إمتالك مركا مخاطر لالنتفاع من‬ ‫‪ ‬أغراض التداو (عل سبيل المثا ‪ ،‬لمساعدة المنشأة عل‬
‫ركا السوق قصيرة األجل)؛ و‬
‫اإلنتفاع من عوائد اإلستثمار‬ ‫سبيل المثا ‪ ،‬لمساعدة المنشأة عل‬ ‫‪ ‬أغراض اإلستثمار (عل‬
‫طويلة األجل)‪.‬‬
‫‪ .15‬يمكن إلستخدام األودوا المالية أن يقلل من التعرض إل بعض مخاطر األعما ‪ ،‬عل سبيل‬
‫المثا التغي ار صفي أسعار الصرف وأسعار الفائدة وأسعار السلع‪ ،‬أو رخليط من تلك المخاطر‪ .‬ومن‬
‫جهة أرخر ‪ ،‬صفإن التعقيدا المتأصلة لبعض األودوا المالية قد تؤودي أيضا إل المايد من‬
‫المخاطر‪.‬‬
‫التالية‪:‬‬ ‫‪ .16‬تاوداود كل من مخاطر األعما ومخاطر الخطأ الجوهري صفي الحاا‬
‫المالية بشكل كامل وعدم‬ ‫‪ ‬عدم صفهم اإلودارة وأولئك المكلفين بالحوكمة لمخاطر إستخدام األودوا‬
‫إمتالتكهم مها ار ورخب ار كاصفية إلودارة تلك المخاطر؛‬
‫لتقييم هذه المخاطر بشكل مناسب وصفقا‬ ‫‪ ‬عدم إمتالك اإلودارة وأولئك المكلفين بالحوكمة الخب ار‬
‫إلطار إعداود التقارير المالية المعمو به؛‬
‫األوداة المالية؛‬ ‫‪ ‬عدم إمتالك اإلودارة وأولئك المكلفين بالحوكمة أنظمة رقابة كاصفية عل نشاطا‬
‫أو‬
‫‪ ‬تحوط اإلودارة وأولئك المكلفين بالحوكمة للمخاطر بشكل غير مالئم أو قيامهم بالمضاربة بشكل‬
‫غير مناسب‪.‬‬

‫‪ .17‬إن صفشل اإلودارة صفي صفهم المخاطر الكامنة صفي األوداة المالية بشكل كامل يمكن أن يؤثر بشكل مباشر‬
‫عل قدرة اإلودارة صفي إودارة تلك المخاطر عل النحو المالئم‪ ،‬األمر الذي قد يهدود بالنهاية قابلية‬
‫استمرار تلك المنشأة‪.‬‬

‫‪1016‬‬ ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫المالية‪ .‬ليس من المفترض بهذه‬ ‫األودوا‬ ‫‪ .18‬صفيما يلي أودناه األنواع الرئيسية للمخاطر المطبقة عل‬
‫مختلفة لوصف هذه المخاطر أو تصنيف مكونا‬ ‫القائمة أن تكون شاملة وقد تُستخدم مصطلحا‬
‫المخاطر المختلفة‪.‬‬
‫مخاطر اإلئتمان (أو الطرف المقابل) هي مخاطر أن يسبب أ د أطراف األوداة المالية رخسارة‬ ‫(أ)‬
‫مالية إل الطرف اآلرخر بسبب الفشل صفي تأودية إلتاام معين يصا به غالبا التعثر عن السداود‪.‬‬
‫تشمل مخاطر اإلئتمان مخاطر التسوية التي تمثل مخاطر تسوية إ د جوانب المعاملة ودون‬
‫استالم أي عوض نقدي صفي المقابل من العميل أو الطرف المقابل‪.‬‬
‫النقدية المستقبلية لألوداة المالية‬ ‫(ب) مخاطر السوق هي مخاطر تقلب القيمة العاودلة أو التدصفقا‬
‫صفي أسعار السوق‪ .‬تشمل األمثلة عل مخاطر السوق مخاطر العملة ومخاطر‬ ‫نتيجة التغي ار‬
‫سعر الفائدة ومخاطر سعر السلع و قوق الملكية‪.‬‬
‫شراء أو بيع أوداة مالية بسعر مناسب صفي‬ ‫(ج) تتضمن مخاطر السيولة مخاطر عدم القدرة عل‬
‫الوقت المناسب نظ ار لقلة تسويق تلك األوداة المالية‪.‬‬
‫المالية‪ .‬وقد تاوداود المخاطر‬ ‫(ود) ترتبط المخاطر التشغيلية بالمعالجة المحدودة المطلوبة لألودوا‬
‫المالية‪ ،‬كما أن اإلودارة الضعيفة للمخاطر التشغيلية قد تؤودي‬ ‫التشغيلية عند زياودة تعقيد األودوا‬
‫إل ظهور أنواع أرخر من المخاطر‪ .‬تتضمن المخاطر التشغيلية ما يلي‪:‬‬
‫تسجيل‬ ‫ما يؤودي إل‬ ‫والمطابقا‬ ‫المصاودقا‬ ‫مخاطر عدم كفاية أنظمة الرقابة عل‬ ‫(‪)1‬‬
‫المالية؛‬ ‫غير مكتمل أو غير ودقيق لألودوا‬
‫والمراقبة غير الكاصفية لتلك المعامال ؛‬ ‫مخاطر التوثيق غير المناسب للمعامال‬ ‫(‪)2‬‬
‫بشكل غير صحيح أو إودارة مخاطرها بشكل غير‬ ‫مخاطر تسجيل أو معالجة المعامال‬ ‫(‪)3‬‬
‫التجارة عموما؛‬ ‫سليم وبالتالي صفهي ا تعكس إقتصاوديا‬
‫ودقة أساليب التقييم ودون مراجعتها بشكل‬ ‫مخاطر إعتماود الموظفين بشكل زائد عل‬ ‫(‪)4‬‬
‫بشكل غير صحيح أو تقاس مخاطرها بطريقة‬ ‫تكاصفي‪ ،‬وبالتالي يتم تقييم هذه المعامال‬
‫غير سليمة؛‬
‫المنشأة‬ ‫وإجراءا‬ ‫المالية بشكل مالئم صفي سياسا‬ ‫مخاطر عدم ودمج إستخدام األودوا‬ ‫(‪)5‬‬
‫إلودارة المخاطر؛‬
‫بيان ممارسة التدقيق الدولي‬

‫واألنظمة الدارخلية غير الكاصفية أو الفاشلة؛ أو‬ ‫مخاطر الخسارة الناجمة عن العمليا‬ ‫(‪)6‬‬
‫التي تنتج من مصاودر ودارخلية‬ ‫عن أ داث رخارجية بما صفي ذلك مخاطر اإل تيا‬
‫ورخارجية؛‬
‫المالية بشكل‬ ‫أساليب التقييم المستخدمة لقياس األودوا‬ ‫مخاطر عدم المحاصفظة عل‬ ‫(‪)7‬‬
‫تكاصفي أو صفي الوقت المناسب؛ و‬

‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬ ‫‪1017‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫المخاطر القانونية‪ ،‬وهي عنصر من عناصر المخاطر التشغيلية وترتبط بالخسائر‬ ‫(‪)8‬‬

‫الناجمة عن صفعل قانوني أو تنظيمي من شأنه أن يبطل أو يعيق أوداء المستخدم النهائي‬
‫سبيل‬ ‫العالقة‪ .‬عل‬ ‫التصفية ذا‬ ‫أو طرصفه المقابل بموجب شروط العقد أو ترتيبا‬
‫المثا ‪ ،‬قد تنجم المخاطر القانونية من التوثيق غير الكاصفي أو غير الصحيح للعقد‪ ،‬أو‬
‫اإلصفالس‪ ،‬أو من التغي ار‬ ‫اا‬ ‫إنفاذ ترتيب التصفية صفي‬ ‫من عدم القدرة عل‬
‫من اإلستثمار صفي‬ ‫المعاتكسة صفي قوانين الضرائب‪ ،‬أو من القوانين التي تمنع المنشآ‬
‫المالية‪.‬‬ ‫أنواع معينة من األودوا‬

‫المالية ما يلي‪:‬‬ ‫العالقة بمخاطر إستخدام األودوا‬ ‫عتبار األرخر ذا‬

‫ا‬ ‫‪ .19‬تشمل اإل‬

‫سبيل المثا ‪ ،‬الذي يكون صفي‬ ‫مخاطر اإل تيا التي قد تاوداود صفي ا كان الموظف‪ ،‬عل‬ ‫‪‬‬
‫محاسبتها‪ ،‬وكانت اإلودارة‬ ‫المالية وعمليا‬ ‫وضع يمكنه من إرتكاب إ تيا مالي‪ ،‬يفهم األودوا‬
‫وأولئك المكلفين بالحوكمة يتمتعون بدرجة أقل من الفهم‪.‬‬

‫المالية بشكل‬ ‫رئيسية‪ 8‬صفي البيانا‬ ‫تصفية سابا‬ ‫المخاطر الناجمة عن عدم إظهار ترتيبا‬ ‫‪‬‬
‫سليم‪.‬‬

‫رخال مدتها وا تمالية‬ ‫أصو أو إلتااما‬ ‫المالية إل‬ ‫تغير بعض األودوا‬
‫مخاطر ا تمالية ي‬ ‫‪‬‬
‫دوث ذلك التغير بشكل سريع‪.‬‬

‫أنظمة الرقابة المرتاطة باألودوات المالية‬

‫محدودان هامان لمستو‬ ‫المالية وودرجة تعقيد تلك األودوا‬ ‫‪ .20‬يعد نطاق إستخدام المنشأة لألودوا‬
‫الصغيرة منتجا‬ ‫التطور الالزم للرقابة الدارخلية صفي المنشأة‪ .‬عل سبيل المثا ‪ ،‬قد تستخدم المنشآ‬
‫بسيطة لتحقيق أهداصفها‪.‬‬ ‫وإجراءا‬ ‫أقل تنظيما وعمليا‬

‫‪ .21‬يتمثل ودور أولئك المكلفين بالحوكمة غالبا صفي تحديد األسلوب الذي ينبغي تبنيه بخصوص األودوا‬
‫المالية‪ ،‬بينما يتمثل ودور اإلودارة صفي إودارة‬ ‫نطاق إستخدام األودوا‬ ‫المالية والمواصفقة واإلشراف عل‬
‫عاتق اإلودارة‪ ،‬و سبما يكون مناسبا‪ ،‬أولئك‬ ‫تعرض المنشأة لتلك المخاطر‪ .‬كما يقع عل‬
‫ومراقبة ي‬
‫المالية‬ ‫المكلفين بالحوكمة مسؤولية تصميم وتطبيق نظام للرقابة الدارخلية من أجل إعداود البيانا‬

‫رئيسية مع ذلك‬ ‫األوداة المالية مع طرف مقابل وا د صفي ترتيب تصفية سابا‬ ‫قد تدرخل المنشأة التي تجري عدودا من معامال‬ ‫‪8‬‬

‫المالية التي يغطيها هذا ااتفاق صفي ا التعثر صفي سداود أي‬ ‫الطرف‪ .‬ويوصفر مثل هذا ااتفاق تسوية صاصفية منفرودة لجميع األودوا‬
‫عقد‪.‬‬

‫‪1018‬‬ ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫وصفقا إلطار إعداود التقارير المالية المعمو به‪ .‬من المرجح أن يكون نظام الرقابة الدارخلية عل‬
‫المالية أتكثر صفاعلية عندما تقوم اإلودارة وأولئك المكلفين بالحوكمة بما يلي‪:‬‬ ‫األودوا‬

‫(أ) تهيئة بيئة رقابة مالئمة‪ ،‬والمشاركة النشطة ألولئك المكلفين بالحوكمة صفي مراقبة إستخدام‬
‫إل‬ ‫والمسؤوليا‬ ‫المالية‪ ،‬ووضع هيكل تنظيمي منطقي مع تكليف واضح للصال يا‬ ‫األودوا‬
‫وجه التحديد‪ ،‬يجب توصفر قواعد‬ ‫مالئمة للموارود البشرية‪ .‬وعل‬ ‫وإجراءا‬ ‫جانب سياسا‬
‫األودوا‬ ‫واضحة و النطاق الذي ُيسمح صفيه بالتصرف ألولئك المسئولين عن نشاطا‬
‫المالية‪ .‬وتتعلق هذه القواعد بأي قيوود قانونية أو تنظيمية مفروضة عل إستخدام األودوا‬
‫القطاع العام صال ية تنفيذ عمل ما‬ ‫سبيل المثا ‪ ،‬قد ا تمتلك بعض منشآ‬ ‫المالية‪ .‬عل‬
‫بإستخدام المشتقا ؛‬
‫(ب) وضع عملية إلودارة المخاطر تتناسب و جم المنشأة وودرجة تعقيد أودواتها المالية (عل سبيل‬
‫قسم رسمي منفصل إلودارة المخاطر)؛‬ ‫المثا ‪ ،‬قد يكون هنالك صفي بعض المنشآ‬
‫األودوا‬ ‫صفهم طبيعة نشاطا‬ ‫تساعد أولئك المكلفين بالحوكمة عل‬ ‫(ج) وضع أنظمة معلوما‬
‫المالية والمخاطر المرتبطة بها‪ ،‬بما صفي ذلك التوثيق المالئم للمعامال ؛‬
‫(ود) تصميم وتنفيذ وتوثيق نظام للرقابة الدارخلية بهدف‪:‬‬
‫المالية يدرخل ضمن سياساتها الخاصة‬ ‫توصفير تأتكيد معقو بأن إستخدام المنشأة لألودوا‬ ‫‪o‬‬
‫بإودارة المخاطر؛‬
‫المالية؛‬ ‫المالية بشكل سليم صفي البيانا‬ ‫عرض األودوا‬ ‫‪o‬‬
‫ضمان إمتثا المنشأة للقوانين واألنظمة المعمو بها؛ و‬ ‫‪o‬‬
‫مراقبة المخاطر‬ ‫‪o‬‬

‫يقدم الملحق أمثلة عل أنظمة الرقابة التي قد توجد صفي منشأة معينة تتعامل مع كمية كبيرة من‬
‫األوداة المالية؛ و‬ ‫معامال‬

‫التقييم وصفقا إلطار إعداود التقارير المالية‬ ‫محاسبية مناسبة‪ ،‬بما صفي ذلك سياسا‬ ‫(هـ) وضع سياسا‬
‫المعمو به‪.‬‬

‫المالية الخاصة‬ ‫إودارة المخاطر والرقابة الدارخلية المرتبطة باألودوا‬ ‫‪ .22‬تشمل العناصر الرئيسية لعمليا‬
‫بيان ممارسة التدقيق الدولي‬

‫بالمنشأة ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬وضع منهج لتحديد مقدار التعرض للمخاطر الذي يمكن للمنشأة قبوله عند المشاركة صفي‬
‫األوداة المالية (قد يشار إل هذا األمر "بقابلية تحمل المخاطر")‪ ،‬بما صفي ذلك سياسا‬ ‫معامال‬
‫المالية ضمنه؛‬ ‫األودوا‬ ‫المالية وإطار الرقابة الذي يتم أوداء نشاطا‬ ‫اإلستثمار صفي األودوا‬

‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬ ‫‪1019‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫المالية التي تراعي‬ ‫األودوا‬ ‫لتوثيق وتصديق األنواع الجديدة من معامال‬ ‫‪ ‬وضع عمليا‬
‫المخاطر المحاسبية والتنظيمية والقانونية والمالية والتشغيلية المصا بة لتلك األودوا ؛‬

‫األوداة المالية؛ بما صفي ذلك مصاودقة ومطابقة النقد واألصو مع البيانا‬ ‫‪ ‬معالجة معامال‬
‫الخارجية وعملية المدصفوعا ؛‬

‫المالية وأولئك المسئولين‬ ‫أولئك الذين يستثمرون أو يتداولون صفي األودوا‬ ‫‪ ‬الفصل بين واجبا‬
‫سبيل المثا ‪ ،‬يكون قسم التطوير النموذجي‬ ‫عن معالجة وتقييم ومصاودقة تلك األودوا ‪ .‬عل‬
‫هو أقل موضوعية من القسم المنفصل وظيفيا وتنظيميا‬ ‫الذي يشارك صفي عملية تسعير الصفقا‬
‫عن قسم رخدمة العمالء؛‬

‫التي يتم الحصو عليها‬ ‫التقييم وأنظمة الرقابة‪ ،‬بما صفي ذلك أنظمة الرقابة عل البيانا‬ ‫‪ ‬عمليا‬
‫من مصاودر تسعير األطراف الثالثة؛ و‬

‫‪ ‬اإلشراف عل أنظمة الرقابة‪.‬‬

‫المالية‬ ‫التي تمتلك مقدا ار كبي ار ومتنوعا من األودوا‬ ‫‪ .23‬غالبا ما تختلف طبيعة المخاطر بين المنشآ‬
‫األوداة المالية‪ .‬هذا يؤودي إل ظهور مناهج مختلفة صفي‬ ‫وتلك التي تمتلك القليل صفقط من معامال‬
‫الرقابة الدارخلية‪ .‬عل سبيل المثا ‪:‬‬

‫التداو‬ ‫المالية ببيئة شبيهة بقاعا‬ ‫كبير من األودوا‬

‫‪ ‬عاودة ما تتمتع المؤسسة التي تمتلك مقدا ار ا‬
‫بين أولئك المتداولين وقسم اإلودارة‬ ‫والتي يتواجد صفيها متداولون مختصون وصفصل للواجبا‬
‫التداوالتي تم إجراهها‬ ‫معامال‬ ‫الذي يتحقق من بيانا‬ ‫والتطوير (الذي يشير إل قسم العمليا‬
‫المطلوبة)‪ .‬صففي مثل هذه البيئا ‪ ،‬عاودة ما يبدأ‬ ‫للتأتكد من رخلوها من اارخطاء‪ ،‬وإجراء التحويال‬
‫المتداولون العقوود شفهيا إما عن طريق الهاتف أو من رخال منصة تداو إلكترونية‪ .‬ويكون‬
‫المالية بدقة صفي مثل هذه البيئة أتكثر‬ ‫العالقة وتسجيل األودوا‬ ‫ذا‬ ‫المعامال‬ ‫الحصو عل‬
‫المالية‪ ،‬والتي يمكن التأتكيد عل وجوودها‬ ‫صعوبة منها صفي المنشأة التي تمتلك القليل من األودوا‬
‫وإتكتمالها غالبا من رخال إرسا مصاودقة من أ د البنوك إل عدود قليل من البنوك‪.‬‬

‫المالية صفصل‬ ‫التي تمتلك عدود قليل من األودوا‬ ‫‪ ‬ومن جهة أرخر ‪ ،‬ا يكون هنالك صفي المنشآ‬
‫بين الواجبا ‪ ،‬وتكون إمكانية الوصو إل السوق محدوودة صفي الغالب‪ .‬وصفي مثل هذه الحاا ‪،‬‬
‫المالية‪ ،‬إا أنه هنالك مخاطرة‬ ‫األودوا‬ ‫عل الرغم من أنه قد يكون من األسهل تحديد معامال‬
‫تتمثل صفي إمكانية إعتماود اإلودارة عل عدود محدوود من الموظفين‪ ،‬مما قد يؤودي إل زياودة مخاطر‬
‫مصر بها أو عدم تسجيل المعامال ‪.‬‬
‫ي‬ ‫غير‬ ‫البدء بمعامال‬

‫‪1020‬‬ ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫اإل تكتمال والدقة والوجوود‬

‫كبير‬
‫التي تمتلك مقدا ار ا‬ ‫التي قد تتوصفر صفي المنشآ‬ ‫‪ 33-25‬أنظمة الرقابة والعمليا‬ ‫‪ .24‬تصف الفق ار‬
‫تداو ‪ .‬وبخالف‬ ‫قاعا‬ ‫التي تشتمل عل‬ ‫األوداة المالية‪ ،‬بما صفي ذلك تلك المنشآ‬ ‫من معامال‬
‫األوداة المالية بأنظمة الرقابة‬ ‫كبير من معامال‬
‫ا‬ ‫ذلك‪ ،‬قد ا تتمتع المنشأة التي ا تمتلك مقدا ار‬
‫هذه بل تقوم بدا من ذلك بالتأتكيد عل معامالتها مع الطرف المقابل أو غرصفة المقاصة‪.‬‬ ‫والعمليا‬
‫وقد يكون هذا األمر بسيط نسبيا من يث أن المنشأة سوف ستتعامل صفقط مع وا د أو اثنين من‬
‫األطراف المقابلة‪.‬‬

‫المصاودقا التجارية وغرف المقاصة‬

‫المالية‪ ،‬يتم توثيق شروط األودوا‬ ‫التي تجريها المؤسسا‬ ‫‪ .25‬بشكل عام وصفيما يتعلق بالمعامال‬
‫المالية صفي المصاودقا المتباودلة بين األطراف المقابلة وااتفاقيا القانونية‪ .‬وتُعن غرف المقاصة‬
‫بمراقبة تباود المصاودقا من رخال مطابقة معامال التداو وتسويتها‪ .‬وترتبط غرصفة المقاصة‬
‫التي تقوم بالتصفية من رخال غرصفة المقاصة‬ ‫المركاية بعملية تباود معينة‪ ،‬وعاودة ما تمتلك المنشآ‬
‫التي يتم إيصالها إل غرصفة المقاصة‪.‬‬ ‫مختلفة إلودارة المعلوما‬ ‫عمليا‬

‫من رخال عملية التباود ‪ .‬صفهنالك ممارسة معتمدة صفي العديد من‬ ‫‪ .26‬ا تتم تسوية جميع المعامال‬
‫تكون هذه‬ ‫قبل بدء التسوية‪ .‬و ت‬ ‫شروط المعامال‬ ‫األسواق األرخر تتمثل صفي المواصفقة عل‬
‫المالية للتقليل من‬ ‫العملية صفاعلة‪ ،‬ينبغي إجرائها بشكل منفصل عن أولئك الذين يتداولون األودوا‬
‫بعد بدء التسوية وصفي بعض‬ ‫مخاطر اإل تيا ‪ .‬وصفي األسواق األرخر ‪ ،‬يتم التأتكيد عل المعامال‬
‫غير المنجاة إل بدء التسوية قبل المواصفقة عل جميع الشروط‬ ‫األ يان قد يؤودي تراتكم المصاودقا‬
‫ظهور مخاطر إضاصفية نظ ار لحاجة المنشآ‬ ‫بشكل كامل‪ .‬ومن شأن هذا األمر أن يؤودي إل‬
‫التداو ‪ .‬وقد تشمل هذه ما يلي‪:‬‬ ‫المتعاقدة لإلعتماود عل طرق بديلة للمواصفقة عل معامال‬
‫المالية وأولئك الذين يقومون‬ ‫أولئك اللذين يتداولون األودوا‬ ‫صارمة بين سجال‬ ‫‪ ‬إنفاذ مطابقا‬
‫كال هذين الطرصفين) باإلضاصفة إل وجوود أنظمة رقابة‬ ‫بتسويتها (من المهم الفصل بين واجبا‬
‫المالية لضمان نااهة المعامال ؛‬ ‫إشراصفية قوية عل أولئك الذين يتداولون األودوا‬
‫‪ ‬مراجعة ملخص وثائق األطراف المقابلة التي تلقي الضوء عل الشروط الرئيسية ت وإن لم يتم‬
‫المواصفقة عل جميع الشروط؛ و‬
‫بيان ممارسة التدقيق الدولي‬

‫قسم اإلودارة والتطوير‪.‬‬ ‫‪ ‬مراجعة شاملة ألربا ورخسائر التجار لضمان مطابقتها مع سابا‬

‫عمليا المطابقة مع البنوك واألمناء‬

‫منفصلة‪ .‬وإضاصفة‬ ‫واألسهم صفي مستوودعا‬ ‫المالية كالسندا‬ ‫‪ .27‬يمكن اا تفاظ ببعض عناصر األودوا‬
‫نقدية صفي وقت ما وغالبا ما تبدأ هذه التدصفقا‬ ‫المالية إل مدصفوعا‬ ‫إل ذلك‪ ،‬تؤودي معظم األودوا‬
‫النقدية عبر الحساب‬ ‫والمقبوضا‬ ‫النقدية صفي وقت مبكر من عمر العقد‪ .‬وتنتقل هذه المدصفوعا‬

‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬ ‫‪1021‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫البنوك الخارجية واألمناء‬ ‫المنشأة مع سجال‬ ‫البنكي للمنشأة‪ .‬إن المطابقة المنتظمة لسجال‬
‫بشكل سليم‪.‬‬ ‫يساعد المنشأة عل ضمان تسجيل المعامال‬
‫‪ .28‬يجدر اإلشارة إل أنه ا ينجم عن جميع األودوا المالية تدصفق نقدي صفي الم ار ل األول من عمر‬
‫العقد كما أنه ا يمكن تسجيل جميع األودوا المالية من رخال عملية تباود أو من قبل أمين‪ .‬و يث‬
‫يكون هذا هو الحا ‪ ،‬ا تحدود عمليا المطابقة معاملة تداو محذوصفة أو مسجلة بشكل غير ودقيق‬
‫وتكون أنظمة رقابة المصاودقة أتكثر أهمية‪ .‬و ت إن تم تسجيل هذا التدصفق النقدي بشكل ودقيق صفي‬
‫الم ار ل األول من عمر األوداة‪ ،‬إا أن ذلك ا يضمن تسجيل جميع رخصائص أو شروط األوداة‬
‫(عل سبيل المثا ‪ ،‬ااستحقاق أو رخيار اإلنهاء المبكر) بشكل ودقيق‪.‬‬
‫‪ .29‬إضاصفة إل ما سبق‪ ،‬قد تكون ركا النقد صغيرة جدا صفي سياق الحجم الكلي لمعاملة التداو أو‬
‫المياانية العمومية الخاصة بالمنشأة وبالتالي قد يكون من الصعب تحديدها‪ .‬ويتم تعايا قيمة‬
‫عمليا المطابقة عندما يقوم قسم المالية أو موظفي اإلودارة اآلرخرين بمراجعة القيوود الوارودة صفي‬
‫جميع سابا األستاذ العام لضمان صحتها وإمكانية ودعمها‪ .‬ستساعد هذه العملية عل تحديد ما‬
‫إذا كان الجانب اآلرخر من القيوود النقدية المرتبطة باألودوا المالية لم يتم تسجيلها بشكل صحيح‪.‬‬
‫وتعد مراجعة الحسابا المعلقة و سابا المقاصة أمر هام بغض النظر عن رصيد الحساب‪ ،‬يث‬
‫يمكن أن توجد بنوود مطابقة موازنة صفي الحساب‪.‬‬

‫األوداة المالية‪ ،‬قد تكون أنظمة الرقابة عل‬ ‫كبير من معامال‬

‫ا‬ ‫التي تمتلك مقدا ار‬ ‫‪ .30‬صفي المنشآ‬
‫رقابية‬ ‫المطابقة والمصاودقة مؤتمتة‪ ،‬وإن كانت كذلك‪ ،‬يجب أن تتوصفر أنظمة تقنية معلوما‬ ‫عمليا‬
‫بشكل‬ ‫مناسبة لدعمها‪ .‬وعل وجه الخصوص‪ ،‬تعتبر أنظمة الرقابة ضرورية لضمان جمع البيانا‬
‫المنشأة وعدم التالعب بها‬ ‫تكامل وودقيق من المصاودر الخارجية (مثل البنوك واألمناء) ومن سجال‬
‫قبل أو أثناء المطابقة‪ .‬كما تعتبر أنظمة الرقابة ضرورية أيضا لضمان أن تكون المعايير التي يتم‬
‫مقيدة عل نحو كاصفي لمنع المقاصة غير الدقيقة للبنوود المطابقة‪.‬‬
‫مطابقة القيوود بناء عليها ي‬
‫أنظمة الرقابة األرخر عل اإلتكتما والدقة والوجوود‬
‫‪ .31‬إن التعقيد الكامن صفي بعض األودوا المالية يعني أنه لن يكون من الواضح ودوما كيف ينبغي‬
‫تسجيلها صفي أنظمة المنشأة‪ .‬وصفي مثل هذه الحاا ‪ ،‬قد تضع اإلودارة عمليا رقابة بغرض مراقبة‬
‫السياسا التي تحدود كيفية قياس وتسجيل ومحاسبة أنواع محدودة من المعامال ‪ .‬عاودة ما تتم‬
‫صياغة ومراجعة هذه السياسا مقدما من قبل موظفين مؤهلين بشكل مناسب قاودرين عل صفهم‬
‫اآلثار الكاملة لألودوا المالية التي يتم قيدها‪.‬‬

‫بعد التنفيذ المبدئي‪ .‬ويمكن لتطبيق أنظمة رقابة مالئمة‬ ‫‪ .32‬قد يتم إلغاء أو تعديل بعض المعامال‬
‫متعلقة باإللغاء أو التعديل أن يخفف من مخاطر الخطأ الجوهري الناتج عن إ تيا أو رخطأ ما‪.‬‬
‫التداو التي يتم إلغائها‬ ‫وإضاصفة إل ذلك‪ ،‬قد يتوصفر لد المنشأة عملية إلعاودة التأتكيد عل عمليا‬
‫أو تعديلها‪.‬‬

‫‪1022‬‬ ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫‪ .33‬صفي المؤسسا المالية التي تشتمل عل مقدار كبير من التداو ‪ ،‬يقوم عاودة أ د كبار الموظفين‬
‫بمراجعة األربا والخسائر اليومية صفي ودصفاتر مختلف المتداولين من أجل تقييم ما إذا كانت معقولة‬
‫بناء عل معرصفة ذلك الموظف بأوضاع السوق‪ .‬وقد يساعد القيام بذلك اإلودارة عل تحديد أنه لم يتم‬
‫تسجيل عمليا تداو محدودة بشكل كامل أو ودقيق‪ ،‬أو قد يحدود ارتكاب إ تيا من قبل متداو‬
‫معين‪ .‬من المهم أن يكون هنالك إجراءا تفويض للمعامال تدعم عملية المراجعة لكبار‬
‫الموظفين‪.‬‬

‫تقييم األودوات المالية‬

‫متطلبا إعداود التقارير المالية‬
‫المالية بما صفي ذلك المشتقا‬ ‫‪ .34‬صفي العديد من أطر إعداود التقارير المالية‪ ،‬غالبا ما يتم قياس األودوا‬
‫الضمنية بالقيمة العاودلة لغرض عرض المياانية العمومية و‪/‬أو ساب الربح أو الخسارة و‪/‬أو‬
‫اإلصفصا ‪ .‬وبشكل عام صفإن الهدف من قياس القيمة العاودلة هو التوصل إل سعر يتم به إجراء‬
‫معاملة منظمة بين المشاركين صفي السوق صفي تاريخ القياس وبموجب شروط السوق الحالية؛ أي ا‬
‫يكون هو سعر المعاملة لتصفية قسرية أو بيع جبري بأسعار مخفضة‪ .‬ورخال تحقيق ذلك الهدف‪،‬‬
‫يتم أرخذ جميع معلوما السوق المتوصفرة ذا الصلة بعين اإلعتبار‪.‬‬
‫‪ .35‬قد تنشأ قياسا القيمة العاودلة لألصو المالية واإللتااما المالية عند التسجيل المبدئي للمعامال‬
‫وا قا عندما تكون هنالك تغي ار صفي القيمة‪ .‬يمكن التعامل مع التغي ار صفي قياسا القيمة العاودلة‬
‫مر الوقت بطرق مختلفة وبموجب أطر مختلفة إلعداود التقارير المالية‪ .‬عل سبيل‬ ‫التي تحدث عل ي‬
‫المثا ‪ ،‬قد يتم تسجيل تلك التغي ار كربح أو رخسارة أو قد يتم تسجيلها ضمن ودرخل شامل آرخر‪.‬‬
‫وكذلك باإلعتماود عل إطار إعداود التقارير المالية المعمو به‪ ،‬قد ُيطلب قياس األوداة المالية كاملة‬
‫أو جاء منها صفقط (عل سبيل المثا ‪ ،‬المشتقة الضمنية عندما تتم محاسبتها بشكل منفصل) بالقيمة‬
‫العاودلة‪.‬‬

‫‪ .36‬تنص بعض أطر إعداود التقارير المالية عل تسلسل هرمي للقيمة العاودلة من أجل تحقيق المايد من‬
‫العالقة‪ .‬ويمكن أن تُصنف‬ ‫ذا‬ ‫القيمة العاودلة واإلصفصا ا‬ ‫ااتساق وقابلية المقارنة صفي قياسا‬
‫مختلفة كالتالي‪:‬‬ ‫إل مستويا‬ ‫المدرخال‬
‫المعدلة) صفي األسواق النشطة لألصو المالية أو‬
‫ي‬ ‫‪ ‬مدرخال المستو ‪ –1‬األسعار المعلنة (غير‬
‫اإللتااما المالية المتطابقة التي يمكن للمنشأة الوصو إليها صفي تاريخ القياس‪.‬‬
‫بيان ممارسة التدقيق الدولي‬

‫غير األسعار المعلنة المشمولة صفي المستو ‪ 1‬والتي يمكن‬ ‫المستو ‪ –2‬المدرخال‬ ‫‪ ‬مدرخال‬
‫مال ظتها لألصل المالي أو اإللتاام المالي إما بشكل مباشر أو غير مباشر‪ .‬صفي ا كان‬
‫المستو‬ ‫لألصل المالي أو اإللتاام المالي مدة (تعاقدية) محدودة‪ ،‬صفإنه ينبغي أن تكون مدرخال‬
‫‪ 2‬ملحوظة رخال المدة الكاملة لألصل أو اإللتاام المالي‪.‬‬
‫المستو ‪ 2‬ما يلي‪:‬‬ ‫تشمل مدرخال‬
‫المالية المشابهة صفي األسواق النشطة‪.‬‬ ‫‪ o‬األسعار المعلنة لألصو أو اإللتااما‬

‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬ ‫‪1023‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫المالية المتطابقة أو المشابهة صفي األسواق غير‬ ‫‪ o‬األسعار المعلنة لألصو أو اإللتااما‬
‫النشطة‪.‬‬
‫سبيل المثا ‪،‬‬ ‫غير األسعار المعلنة الملحوظة لألصل أو اإللتاام المالي (عل‬ ‫‪ o‬مدرخال‬
‫أسعار معلنة‬ ‫زمنية صفاصلة ذا‬ ‫صفت ار‬ ‫المرودوود الملحوظة عل‬ ‫أسعار الفائدة ومنحنيا‬
‫الضمنية وصفرق سعر اإلئتمان)‪.‬‬ ‫والتقلبا‬
‫السوق الملحوظة إما‬ ‫المشتقة بشكل رئيسي من‪ ،‬أو المؤكدة من رخال ‪ ،‬بيانا‬ ‫‪ o‬المدرخال‬
‫السوق)‪.‬‬ ‫المؤكدة بواسطة بيانا‬ ‫عبر العالقة المتباودلة أو طرق أرخر (المدرخال‬
‫‪ ‬مدرخال المستو ‪ –3‬مدرخال غير ملحوظة لألصل أو اإللتاام المالي‪ .‬تُستخدم المدرخال‬
‫غير الملحوظة لقياس القيمة العاودلة إل الحد الذي ا تتوصفر المدرخال الملحوظة ذا العالقة‪،‬‬
‫معينة يكون صفيها نشاط السوق قليال‪ ،‬إن وجد‪ ،‬لألصل أو اإللتاام المالي صفي‬ ‫مما يتيح اا‬
‫تاريخ القياس‪.‬‬

‫وبشكل عام‪ ،‬تاوداود شكوك القياس عند تحرك األوداة المالية من المستو ‪ 1‬إل المستو ‪ 2‬أو من‬
‫المستو ‪ 2‬إل المستو ‪ .3‬وكذلك قد يكون صفي المستو ‪ 2‬نطاق واسع من شكوك القياس بناء‬
‫وتعقيد األوداة المالية وتقييمها وعوامل أرخر ‪.‬‬ ‫عل قابلية مال ظة المدرخال‬

‫‪ .37‬قد تتطلب أو تسمح بعض أطر إعداود التقارير المالية للمنشأة بالتكيف مع شكوك القياس‪ ،‬من أجل‬
‫التكيف مع المخاطر التي يتعرض لها المشارك صفي السوق أثناء التسعير لألرخذ بعين اإلعتبار‬
‫سبيل‬ ‫النقدية الخاصة باألوداة المالية‪ .‬عل‬ ‫شكوك المخاطر المرتبطة ب عملية التسعير أو التدصفقا‬
‫المثا ‪:‬‬
‫النموذج‪ .‬قد تنطوي بعض النماذج عل عيب معلوم أو أن نتيجة المعايرة قد تبرز عيبا‬ ‫‪ ‬تعديال‬
‫صفي قياس القيمة العاودلة وصفقا إلطار إعداود التقارير المالية‪.‬‬
‫مخاطر اإلئتمان‪ .‬بعض النماذج ا تراعي مخاطر اإلئتمان‪ ،‬بما صفي ذلك مخاطر‬ ‫‪ ‬تعديال‬
‫الطرف المقابل أو مخاطر اإلئتمان الذاتية‪.‬‬
‫السيولة‪ .‬تحسب بعض النماذج سعر السوق المتوسط‪ ،‬عل الرغم من أن إطار إعداود‬ ‫‪ ‬تعديال‬
‫سب السيولة مثل الفرق بين سعر العرض‬ ‫المعد‬
‫ي‬ ‫التقارير المالية قد يتطلب إستخدام المبلغ‬
‫والسعر المطلوب‪ .‬وعالوة عل ذلك وبشكل تقديري أتكثر‪ ،‬يقر تعديل السيولة بأن بعض األودوا‬
‫المالية تكون غير سائلة مما يؤثر عل عملية التقييم‪.‬‬
‫مخاطر أرخر ‪ .‬قد ا تمثل القيمة المقاسة بإستخدام نموذج ا يراعي جميع العوامل‬ ‫‪ ‬تعديال‬
‫األرخر التي يراعيها المشاركون صفي السوق أثناء تسعير األوداة المالية القيمة العاودلة صفي تاريخ‬
‫القياس‪ ،‬وبالتالي تكون هناك اجة لتعديلها بشكل منفصل لإلمتثا مع إطار إعداود التقارير‬
‫المالية المعمو به‪.‬‬

‫‪1024‬‬ ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫عن القيمة‬ ‫تعديل قياس وتقييم األوداة المالية بمنأ‬ ‫إل‬ ‫مناسبة صفي ا أود‬ ‫ا تكون التعديال‬
‫المعرصفة صفي إطار إعداود التقارير المالية المعمو به‪ ،‬عل سبيل المثا ‪ ،‬من أجل التحفظ‪.‬‬
‫ي‬ ‫العاودلة‬

‫المدرخال الملحوظة وغير الملحوظة‬

‫وصفقا لدرجة قابلية‬ ‫تصنف أطر إعداود التقارير المالية المدرخال‬
‫ي‬ ‫‪ .38‬تكما هو مذكور أعاله‪ ،‬غالبا ما‬
‫مال ظتها‪ .‬تاوداود شكوك القياس مع انخفاض النشاط صفي سوق األودوا المالية وانخفاض قابلية‬
‫المالية‬ ‫المتوصفرة لدعم تقييم األودوا‬ ‫مال ظة المدرخال ‪ ،‬وتختلف طبيعة وموثوقية المعلوما‬
‫صفي قياسها‪ ،‬التي تتأثر بطبيعة السوق (عل سبيل المثا ‪،‬‬ ‫باإلعتماود عل قابلية مال ظة المدرخال‬
‫مستو نشاط السوق وما إذا ذلك يتم من رخال سوق بورصة أو سوق مباشر)‪ .‬وبناء عل ذلك‪،‬‬
‫هنالك استم اررية لطبيعة وموثوقية األودلة المستخدمة لدعم التقييم‪ ،‬ويصبح من الصعب أتكثر عل‬
‫لدعم التقييم عندما تصبح ااسواق غير نشطة وتصبح المدرخال‬ ‫اإلودارة الحصو عل المعلوما‬
‫ملحوظة بشكل أقل‪.‬‬
‫‪ .39‬صفي ا عدم توصفر مدرخال ملحوظة‪ ،‬تستخدم المنشأة المدرخال غير الملحوظة (مدرخال‬
‫المستو ‪ )3‬التي تعكس اإلصفتراض الذي يستخدمه المشاركون صفي السوق عند تسعير األصل أو‬
‫اإللتاام المالي‪ ،‬بما صفي ذلك اإلصفتراضا المتعلقة بالمخاطر‪ .‬تتم صياغة المدرخال غير الملحوظة‬
‫بإستخدام أصفضل المعلوما المتوصفرة صفي الظروف المحدودة‪ .‬عند صياغة المدرخال غير الملحوظة‪،‬‬
‫قد تبدأ المنشأة بالبيانا الخاصة بها التي يتم تعديلها صفي ا كانت المعلوما المتوصفرة عل نحو‬
‫معقو تشير إل (أ) أن المشاركين اآلرخرين صفي السوق سيقومون بإستخدام بيانا مختلفة أو (ب)‬
‫أن هنالك أمر رخاص بالمنشأة غير متوصفر للمشاركين اآلرخرين صفي السوق (عل سبيل المثا ‪ ،‬البيئة‬
‫التعاونية والتفاعلية الخاصة بالمنشأة)‪.‬‬

‫آثار األسواق غير النشطة‬

‫‪ .40‬تاوداود شكوك القياس ويصبح التقييم أتكثر تعقيدا عندما تصبح األسواق‪ ،‬التي يتم صفيها تداو األودوا‬
‫المكونة لها‪ ،‬غير نشطة‪ .‬ا يوجد وقت محدود وواضح يصبح صفيه السوق النشط‬ ‫ي‬ ‫المالية أو األجااء‬
‫و هذا األمر‪ .‬تتضمن‬ ‫غير نشط عل الرغم من أن أطر إعداود التقارير المالية قد توصفر إرشاودا‬
‫رخصائص السوق غير النشط إنخفاضا كبي ار صفي جم ومستو النشاط التجاري‪ ،‬وتتنوع األسعار‬
‫مر الوقت أو بين المشاركين صفي السوق أو أنها ا تكون أسعار جارية‪.‬‬
‫المتا ة بشكل كبير عل ي‬
‫غير أن تقييم ما إذا كان السوق غير نشط يتطلب إصدار كم معين‪.‬‬
‫بيان ممارسة التدقيق الدولي‬

‫‪ .41‬عندما تكون األسواق غير نشطة‪ ،‬قد تكون األسعار المعلنة متقاودمة (أي قديمة)‪ ،‬أو قد ا تمثل‬
‫قسرية (عل سبيل المثا‬ ‫األسعار التي يتاجر بها المشاركون صفي السوق أو أنها قد تمثل معامال‬
‫تنظيمية أو قانونية‪ ،‬أو عندما يحتاج إل‬‫عندما ُيطلب من البائع بيع أصل لتحقيق متطلبا‬
‫التصرف باألصل عل الفور من أجل تكوين سيولة‪ ،‬أو عند وجوود مشتري وا د محتمل نتيجة‬
‫مدرخال‬ ‫بناء عل‬ ‫القيوود القانونية أو الامنية المفروضة)‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬تتم صياغة التقييما‬
‫المستو ‪ 2‬والمستو ‪ .3‬وصفي هذه الحاا ‪ ،‬صفإن المنشآ ‪:‬‬

‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬ ‫‪1025‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫المستو ‪ 1‬متوصفرة‪.‬‬ ‫قد يتوصفر لديها سياسة تقييم تشمل عملية لتحديد ما إذا كانت مدرخال‬ ‫‪‬‬
‫قد تتمتع بفهم لكيفية ساب أسعار أو مدرخال محدودة من مصاودر رخارجية تُستخدم كمدرخال‬ ‫‪‬‬
‫صفي أساليب التقييم من أجل تقييم موثوقيتها‪ .‬عل سبيل المثا صفي األسواق النشطة‪ ،‬من‬
‫الفعلية صفي أوداة‬ ‫المرجح أن يعكس السعر المعلن للوسيط صفي أوداة مالية لم يتم تداولها المعامال‬
‫مالية مشابهة‪ ،‬غير أنه كلما أصبح السوق أقل نشاطا‪ ،‬صفإن السعر المعلن للوسيط يمكن أن‬
‫يعتمد أتكثر عل أساليب التقييم لتحديد األسعار؛‬
‫قد تتمتع بفهم لكيفية تأثير تدهور أوضاع األعما عل الطرف المقابل‪ ،‬باإلضاصفة إل ما إذا‬ ‫‪‬‬
‫المشابهة للطرف المقابل قد يشير إل ا تمالية عدم‬ ‫تكان تدهور أوضاع األعما صفي المنشآ‬
‫تحقيق ذلك الطرف إللتااماته (أي مخاطر عدم األوداء)؛‬
‫الخاصة بالتكيف مع شكوك القياس‪ .‬يمكن أن تتضمن هذه التعديال‬ ‫قد يتوصفر لديها سياسا‬ ‫‪‬‬
‫المخاطر‬ ‫مخاطر اإلئتمان وتعديال‬ ‫نقص السيولة وتعديال‬ ‫النماذج وتعديال‬ ‫تعديال‬
‫األرخر ؛‬
‫سبيل‬ ‫الفعلية صفي ضوء الشكوك المعنية‪ ،‬عل‬ ‫ساب نطاق المخرجا‬ ‫قد تكون قاودرة عل‬ ‫‪‬‬
‫المثا من رخال أوداء تحليل الحساسية؛ و‬
‫قياس القيمة العاودلة إل مستو مختلف‬ ‫لتحديد مت تنتقل مدرخال‬ ‫قد يتوصفر لديها سياسا‬ ‫‪‬‬
‫ضمن الهرم التسلسلي للقيمة العاودلة‪.‬‬

‫مالية‬ ‫توقف للتداو صفي أودوا‬ ‫معينة عندما يكون هنالك نقصان اود أو ت‬ ‫‪ .42‬قد تط أر صعوبا‬
‫المالية التي تم تقييمها سابقا بإستخدام أسعار السوق قد‬ ‫معينة‪ .‬وصفي مثل هذه الحاا ‪ ،‬صفإن األودوا‬
‫يتوجب تقييمها بإستخدام نموذج معين‪.‬‬

‫عملية التقييم التي تقوم بها اإلودارة‬

‫‪ .43‬تشمل األساليب التي قد تستخدمها اإلودارة لتقييم أودواتها المالية األسعار الملحوظة والمعامال‬
‫ملحوظة أو غير ملحوظة‪ .‬وقد تستفيد اإلودارة أيضا من‪:‬‬ ‫الحديثة والنماذج التي تستخدم مدرخال‬
‫(أ) مصاودر تسعير األطراف الثالثة‪ ،‬كخدمة التسعير أو السعر المعلن للوسيط؛ أو‬
‫(ب) رخبير تقييم‪.‬‬

‫وقد تستخدم مصاودر تسعير األطراف الثالثة ورخبراء التقييم وا د أو أتكثر من أساليب التقييم هذه‪.‬‬

‫‪ .44‬صفي العديد من أطر إعداود التقارير المالية‪ ،‬يمكن إيجاود أصفضل ودليل عل القيمة العاودلة لألوداة المالية‬
‫المستو ‪ .)1‬وصفي مثل تلك الحاا ‪ ،‬يكون‬ ‫المتاامنة صفي سوق نشط (أي مدرخال‬ ‫صفي المعامال‬
‫المالية المدرجة صفي‬ ‫تقييم أوداة مالية هي عملية بسيطة نسبيا‪ .‬وقد تتوصفر األسعار المعلنة لألودوا‬
‫أسواق البورصة أو التي يتم تداولها صفي أسواق البيع المباشر السائلة من مصاودر معينة كاإلصدا ار‬
‫المالية أو أسواق البورصة ذاتها أو مصاودر تسعير األطراف الثالثة‪ .‬من الضروري لإلودارة أثناء‬

‫‪1026‬‬ ‫بيان ممارسة التدقيق الدولي ‪1000‬‬

 ‫المالية‬ ‫اإلعتبا ار الخاصة صفي تدقيق األودوا‬

‫إستخدام األسعار المعلنة أن تفهم األساس المعتمد صفي تقديم السعر المعلن لضمان أن يعكس السعر‬
‫ظروف السوق صفي تاريخ القياس‪ .‬يمكن أن توصفر األسعار المعلنة التي يتم الحصو عليها من‬
‫التالية عل سبيل المثا ‪:‬‬ ‫اإلصدا ار أو أسواق البورصة أودلة كاصفية عل القيمة العاودلة صفي الحاا‬
‫عندما ا تكون األسعار قديمة أو "متقاودمة" (عل سبيل المثا ‪ ،‬صفي ا كان السعر المعلن‬ ‫(أ)‬
‫مبني عل آرخر سعر متداو و دثت عملية التداو قبل صفترة زمنية معينة)؛ و‬
‫(ب) عندما تكون األسعار المعلنة هي أسعار يمكن للتجار إعتماودها صفي تداو األوداة المالية بتواتر‬