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章
の監査
買収と
支払いサイクル:
コントロールのテスト、 学習目標
17
～の実体試験 この章を学習すると、
ます。
次のことができるようになり

トランザクション、
および 17‑1アカウントを特定し、
トランザクションのクラス
取得と支払いのサイクルで。

支払口座 17‑2事業内容を説明する
機能とそれに関連するもの
の文書と記録
ペプシ瓶詰め管理者、
870万ドルを横領しアパラチア山道で逮捕
取得と支払いのサイクル。
17‑3内部統制を理解し、
統制と実質的な統
ジェームズ•ハメスは、 G&J ペプシコ 制の設計とテストを実行する
ーラ ボトラーズのコントローラーで
のトランザクションのテスト
した。ハメス氏は会社の管理者とし
て、買掛金の監督を含む部門のすべ 取得と支払いのサイクル。
17‑4買掛金残⾼の詳細のテストを設計するた
ての財務会計と内部統制の責任を負
めの方法論を説明します。
っていました。 彼は、
架空のベンダー
アカウントを設定し、 月次会計報告
17‑5買掛金の実質的な分析手順を設計および
書を操作することで、 11年間にわた 実行します。
って約870万ドルを盗むことができ
ました。ハメス容疑者は不正小切手 17‑6の設計および性能テスト
をその他の口座にチャージし、 その 口座残⾼の詳細
後正規の口座を使ってその他の口座 未記録口座の検索を含む未払
にチャージされた金額を相殺したとされている。 い金
支払債務およびその他の負債。
17‑7監査証拠としての仕入先の請求書、
仕
ハメスは盗んだお金を投資に使用し、 その結果、
彼の投資活動を内国歳入庁に報告する 入先の明細書、
買掛金の確認書の
1099 件のフォームが作成されました。
彼は推定納税額 270 万ドルを IRS に送金しました 信頼性を区別します。
が、数年間納税申告を怠っていました。
ハメスさんは2009年2月に不正小切手の疑いで取り調べを受けた後、逃亡し、 その後6年間の
大部分を逃亡者としてアパラチア•トレイルをハイキングしながら過ごした。 連邦刑事告発
後、
テレビで被告の話を見たハイカーからの情報に基づき、 同氏は2015年5月にバージニア
州で逮捕された。
ハメスは有罪を認め、 懲役8年の判決を受けた。同氏はまた、
G&Jペプシコーラボトラーズに
670万ドル、
シンシナティ保険会社に100万ドルの賠償金を支払うことにも同意した。量刑を
発表する際、 米国検事は「ハメスは長期間にわたって多額の金を横領した。 彼の計画は洗
練されていた。 彼は雇用主が彼に寄せた信頼を悪用した。そして純粋な貪欲さが彼を動かし
た。ハメスは、説明も警告もなしに冷酷に家族を置き去りにし、 他人の名前で6年間も法から
逃れるという犯罪を犯した。 しかし、誰も永遠に正義から逃げることはできません。ハメスは、
今日地方裁判所が課した懲役刑の全分をはるかに超える額を稼ぎ出した。」

出典: 1. オハイオ州南部地区連邦検察局、
「雇用主から 870 万ドルを横領した元逃亡者に 96 か月の懲役刑を宣告」 (2016 年 6 月
22 日) (www.justice.gov)。 2. マイケル•コーン、
「アパラチアン•トレイルに隠れた会計士、
ペプシ•ボトラーから数百万ドルを横領し
た罪で投獄」、 Accounting Today (2016 年 6 月 23 日) (www.accountingtoday.com)。
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次に、取得と支払いのサイクルについて説明します。
商品やサービスの取得には、原材料、設備、消耗品、ユーテ
ィリティ、修理とメンテナンス、
研究開発などの取得が含まれます。冒頭のストーリーが示すように、購入と買
掛金の管理が不十分であると、組織からの埋め込みの機会が得られる可能性があります。 企業は財務実績を
誇張するために買掛金を意図的に過小評価する場合もあります。この章の最初の部分では、 統制リスクの評価
と、買収および支払いサイクルにおける取引クラスの統制テストと取引の実体テストの設計について検討しま
す。次に、
買掛金の残⾼詳細のテストの実行について説明します。

販売と回収のサイクルと同様に、 監査人は、統制リスクを評価し、
統制のテストと取引の実質的なテストを
設計する前に、 企業内のビジネス機能と文書と記録を理解する必要があります。
まず、次の 2 つの関連トピッ
クを検討します。
1. 一般的な企業における取引および口座残⾼の取得および支払いサイクルのクラス
2. 取得と支払いのサイクルで使用される典型的な文書と記録

アカウントとトランザクションのクラス
取得と支払いのサイクルにおいて
目標 17‑1 取得および支払いサイクルの監査の目的は、商品およびサービスの取得およびそ
アカウントとトランザクションの れらの取得に対する現金支出によって影響を受ける会計が会計基準に従って公
クラスを特定します。 正に表示されているかどうかを評価することです。図17‑1は、
取得および支払いサ
取得と支払いのサイクル。 イクルにおいて会計情報がさまざまなアカウントをどのように流れるかを示して
います。
このサイクルには、
次の 3 つのクラスのトランザクションが含まれます。

1. 商品およびサービスの取得
2. 現金の支払い
3. 購入の返品と特典および購入割引

図 17‑1取得および支払いサイクルにおけるアカウント
銀行の現金 原材料の購入
買掛金勘定

買収
現金 商品と
支払い
サービス
購入の返品 有形固定資産
および手当 購入
返品と
手当

購入
割引

購入割引 前払費用

製造費 管理費
販売費
アカウント管理 アカウント管理
アカウント管理

子会社
子会社 子会社
アカウント
アカウント アカウント
修理と点検
委員 用品
旅費 役員の旅行
税金
配送費 弁護士費用
用品
修理 監査費用
貨物の搬入 税金
広告
公共事業

566 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

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取得および支払いサイクルに関与する 10 個の典型的なアカウントが、図 17‑1 の T アカウント

に示されています。わかりやすくするために、
ほとんどの企業が使用する 3 つの主要な経費カテゴリの
管理勘定のみを示します。各管理勘定については、 補助経費勘定の例も示します。 このサイクルの影響
を受けるアカウントが多数であることに注意してください。 したがって、
取得と支払いサイクルの監査
に多大な労力が費やされることは驚くべきことではありません。

図17‑1は、
すべてのトランザクションが買掛金から借方または貸方に記入されることを示してい
ます。
一部の企業は小切手や電子送金、 または手持ちの現金で直接買収を行うため、
この数字は単純
化しすぎています。 当社は、
現金による買収は買掛金による買収と同様に処理されるものと想定して
います。

サイクル内のビジネス機能
および関連文書と記録

取得と支払いのサイクルには、ビジネスを運営するための商品やサービスを取得するために必要な決 目標 17‑2
定とプロセスが含まれます。
このサイクルは通常、商品またはサービスを必要とする権限のある従業 事業内容を説明する
員による購入要求の開始から始まり、買掛金の支払いで終了します。以下の説明では、サードパーティ 機能とそれに関連するもの
に販売する有形製品を製造する小規模製造会社の例が使用されますが、 ここで説明する原則は、
サー の文書と記録

ビス会社、政府機関、
その他の種類の組織にも当てはまります。 取得と支払いのサイクル。

表17‑1の3番目の列には、取得および支払いサイクルで3つのクラスのトランザクションを記録す
る際にあらゆるビジネスで発生する4つのビジネス機能がリストされています。 最初の 3 つの機能は、
商品やサービスの取得をアカウント上で記録するためのもので、 4 つ目の機能は、ベンダーへの支払
いのための現金支出を記録するためのものです。 わかりやすくするために、この図では、購入返品、 手
当、および購入割引の処理を示していません。 購入返品、手当、購入割引などのビジネス機能もこのサ
イクルで発生しますが、 ほとんどの企業にとって金額は重要ではないため、 ここでは省略します。

次に、使用される典型的な文書と記録に特に注意を払いながら、 4 つのビジネス機能をそれぞれ
詳しく調べます。これらは、
表 17‑1 の 4 番目の列にリストされています。

顧客の担当者による商品またはサービスの要求がサイクルの開始点となります。
リクエストの正確な
購入の処理中
形式と必要な承認は、商品とサービスの性質、
および会社のポリシーによって異なります。
一般的な文 注文
書には、
購買要求書や注文書が含まれます。

購入要求購入要求は、 権限を与えられた従業員が商品やサービスを要求するために使用されます。こ
れは、生産スタッフや倉庫の監督者による資材の取得、事務所や工場の職員による外部の修理、有形
固定資産を担当する副社長による保険などの取得の要求の形をとる場合があります。 企業は多くの場
合、
コンピュータによって在庫購入要求を自動的に開始するために使用される、 事前に指定された再
注文ポイントに依存します。

注文書注文書は、ベンダーに商品やサービスを注文するために使用される文書です。 これには、企業
が購入する予定の商品やサービスの説明、数量、
および関連情報が含まれており、 多くの場合、
買収の
承認を示すために使用されます。企業は、
電子データ交換 (EDI) を手配したベンダーに注文書を電
子的に送信することがよくあります。

企業がベンダーから商品やサービスを受け取ることは、
ほとんどの企業が初めて買収と関連する負債
商品の受け取りと
を記録上認識するときであるため、
サイクルの重要なポイントとなります。
商品を受け取ったら、
適切 サービス
な管理が必要です

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査 567
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表 17‑1
取引、
アカウント、
ビジネス機能、
および取得と支払いサイクルの関連文書と記録のクラス

のクラス
取引 アカウント ビジネス機能 文書と記録

買収 在庫 注文書の処理 購買依頼
有形固定資産 注文書
前払費用
借地権の改善
商品やサービスの受け取り 報告の受け取り
買掛金勘定 ベンダーの請求書
責任を認識する
製造費 スクラップ借方
販売費 バウチャー
管理費
買収トランザクションファイル
取得ジャーナルまたはリスト
買掛金マスターファイル
買掛金試算表
ベンダーの声明

現金支出 銀行の現金 現金の処理と記録 小切手または電子決済

買掛金勘定 支払い 現金支払取引ファイル
購入割引 現金支出の仕訳帳またはリスト

説明、数量、
予定通りの到着、状態を確認します。
受領報告書とは、
商品を受領した際に作成される紙また
は電子文書です。これには、
商品の説明、受け取った数量、
受け取った日付、
およびその他の関連データが
含まれます。

商品およびサービスの受領に対する責任を適切に認識するには、迅速かつ正確な記録が必要です。最初
認識する
の記録は財務諸表と実際の現金支出に影響します。したがって、
企業はすべての買収取引を含め、発生し
負債
た買収のみを正しい金額で含めるように注意する必要があります。

一般的な文書と記録については以下で説明します。

ベンダーの請求書ベンダーの請求書は、
ベンダーから受け取る文書であり、
買収に対して支払うべき金
額を示します。これには、
受け取った商品とサービスの説明と数量、 価格（運賃を含む）、 現金割引条件、
請求日、および合計金額が表示されます。 ベンダーの請求書は、取得トランザクション ファイルに記録さ
れた金額を示すため、重要です。 EDI を使用している企業の場合、
ベンダーの請求書は電子的に送信さ
れ、
監査人が証拠を評価する方法に影響します。

デビット メモデビット メモもベンダーから受け取った文書であり、

返品または付与された引当金により
ベンダーに支払うべき金額の減額を示します。多くの場合、
仕入先の請求書と同じ形式になりますが、
買
掛金の増加ではなく、買掛金の削減をサポートします。

バウチャーバウチャーは、
主に各取得トランザクションに連続番号を付けることにより、 取得を記録およ
び制御する正式な手段を確立するために組織で一般的に使用されます。 伝票には、
文書を入れるためのカ
バーシートまたはフォルダーと、注文書、梱包明細のコピー、
受領報告書、仕入先の請求書などの関連文書
のパッケージが含まれます。支払い後、小切手または電子送金のコピーがバウチャー パッケージに追加
されます。

取得トランザクション ファイルこれは、日、
週、月などの期間中に会計システムによって処理されたすべ
ての取得トランザクションを含む、コンピュータで生成されたファイルです。これには、システムに入力さ
れたすべての情報が含まれており、 ベンダー名、日付、
金額、アカウントの分類、
購入した商品とサービス
の説明と数量など、各取引の情報が含まれます。

568 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

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このファイルには、購入の返品や手当を含めることも、それらの取引に対して別のファイルを作成すること
もできます。企業のニーズに応じて、買収トランザクション ファイル内の情報は、買収仕訳帳、買掛金マ
スター ファイル、
特定の口座残⾼や部門のトランザクションなど、 さまざまな記録、リスト、
レポートに使
用されます。

取得仕訳帳またはリスト 取得仕訳帳またはリストは、 購入仕訳帳と呼ばれることが多く、取得トランザ

クション ファイルから生成され、 通常、ベンダー名、
日付、 金額、
および修理や取引などの各トランザクシ
ョンのアカウント分類が含まれます。 メンテナンス、在庫、またはユーティリティ。
また、買収が現金によ
るものなのか買掛金によるものなのかも識別されます。 ジャーナルまたはリストは、任意の期間 (通常は
1 か月) をカバーできます。
仕訳帳またはリストには、 その期間に含まれるすべての口座番号の合計が含
まれます。 仕訳帳またはリストに含まれる同じ取引は総勘定元帳にも同時に転記され、 勘定科目の場合は
買掛金マスター ファイルにも転記されます。

買掛金マスター ファイル 買掛金マスター ファイルには、各ベンダーの買収、 現金支出、

買収返品と引当
金取引が記録されます。 マスター ファイルは、取得、
返品および手当、 および現金支払いのコンピュー
タ トランザクション ファイルから更新されます。マスター ファイルの個々の勘定残⾼の合計は、 総勘定
元帳の買掛金の合計残⾼と等しくなります。 買掛金マスター ファイルには、売掛金の期首残⾼、各取得、
取得返品と引当金、現金支出、 および期末残⾼が表示されます。 多くの企業は、仕入先ごとに買掛金マス
ター ファイルを管理していません。

これらの企業は、
個々のベンダーの請求書に基づいて支払いを行います。
したがって、
マスター ファイル内
の未払いの仕入先請求書の合計は、
買掛金の合計と等しくなります。

買掛金試算表買掛金試算表リストには、
ある時点で各ベンダーまたは各請求書または伝票に支払われ
るべき金額が含まれます。
買掛金マスターファイルから直接作成されます。

ベンダーの明細書ベンダーの明細書は、期首残⾼、取得、返品と引当金、
ベンダーへの支払い、および期末
残⾼を示す、
ベンダーによって毎月作成される文書です。 これらの残⾼と活動は、
その期間の取引をベン
ダーが表すものであり、顧客のものではありません。慎重な金額とタイミングの違いを除いて、クライア
ントの買掛金マスター ファイルはベンダーの明細書と同じである必要があります。

商品やサービスの支払いは、すべての組織にとって重要な活動です。
加工と
この活動により、
負債勘定、特に買掛金の残⾼が直接減少します。以下に説明する文書は、
監査人が検査
現金の記録
する支払いプロセスに関連しています。 支払い

小切手この書類は通常、
支払い期日の買収代金の支払いに使用されます。
企業は多くの場合、
商品やサービスの受領
時に取得取引ファイルに含まれる情報に基づいてコンピューターで作成した小切手を作成します。
多くの場合、
企業
は EDI 取り決めを確立し、
企業の銀行とベンダーの銀行間の電子資金移動 (EFT) を通じてコンピューターがベン
ダーに電子的に支払いを送信できるようにします。
一部の組織は依然として小切手を複数コピーの形式で作成して
おり、
原本は受取人に送付され、
1 部はベンダーの請求書およびその他の裏付け書類とともに保管され、
もう 1 部は
番号順に保管されます。
ほとんどの場合、
個々の小切手は現金支払取引ファイルに記録されます。

小切手に権限のある人の署名があれば、
それは資産となります。
したがって、
署名済みの小切手は、
署名者または署名者の管理下にある人物によって郵送される必要があります。
ベンダーによって現金化され、
顧客の銀行によって清算される場合、
キャンセル小切手と呼ばれます。
その時点
でそれはもはや資産ではありませんが、
今ではそれは文書です。

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査 569
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現金支払いトランザクション ファイルこれは、
日、週、
月などの期間に会計システムによって処理さ
れたすべての現金支払いトランザクションを含むコンピュータで生成されたファイルです。これに
は、
買収トランザクション ファイルについて説明したのと同じ種類の情報が含まれます。

現金支出仕訳帳またはリストこれは、任意の期間のすべてのトランザクションを含む現金支出トラ
ンザクション ファイルから生成されたリストまたはレポートです。
すべての関連情報を含む同じ取引が買掛金マスター ファイルと総勘定元帳に含まれます。

対照試験を設計するための方法論
および取引の実体テスト

目標 17‑3 一般的な監査では、残⾼詳細の実質的なテストによる検証に最も時間がかかる勘定科目は、 売掛金勘

内部統制を理解し、
統制と実質的なテ
定、在庫勘定、
固定資産勘定、買掛金勘定、および経費勘定です。これら 5 つのうち 4 つは取得と支払
ストを設計および実行する いのサイクルに直接関連していることに注意してください。監査人が買収や現金支出の内部統制の有
効性を検証するために統制のテストや取引の実質的なテストを使用することで、 口座残⾼の詳細なテス
のトランザクションのテスト
トを減らすことができれば、正味時間の節約は劇的になる可能性があります。 特に顧客が効果的な内部
取得と支払いのサイクル。
統制を持っている場合、買収と支払いのサイクルにおける統制のテストと取引の実体テストはかなりの
注目を集めます。

取得および支払いサイクルにおける管理のテストとトランザクションの実質的なテストは、
次
の 2 つの大きな領域に分かれています。
1. 買収のテスト。
この章で前述した 4 つのビジネス機能のうちの 3 つ (発注書の処理、
商品とサービス
の受け取り、
負債の認識) に関係します。

2. 4番目の機能である処理と記録に関する支払いのテスト
現金支出

図 17‑2 (p. 571) は、

取得および支払いサイクルにおけるコントロールのテストとトランザクショ
ンの実質的なテストを設計するための方法論を示しています。 これは、前の章で使用したのと同じ方法
論です。次に、 内部統制を理解することから始めて、 図 17‑2 の各部分を調べてみましょう。

内部を理解する 監査人は、リスク評価手順の実行の一環として、
クライアントのフローチャートを調査し、 内部統制ア
コントロール
ンケートを確認し、買収および現金支出取引のウォークスルー テストを実行することにより、買収およ
び支払サイクルの内部統制を理解します。取得および支払いサイクルにおける内部統制を理解するた
めの手順は、前の章で説明したように、
他の取引サイクルで実行される手順と似ています。

計画の評価 次に、この章で前述した各ビジネス機能の主要な内部統制を検討します。これらは、
購入の承認、受け
リスク管理 取った商品の保管を他の機能から分離、取引のタイムリーな記録と独立したレビュー、ベンダーへの
支払いの承認です。

購入の承認取得の適切な承認により、 取得される商品およびサービスが承認された会社の目的の
ためであることが保証され、過剰または不必要な品目の取得が回避されます。ほとんどの企業は、
買収の種類や金額ごとに異なるレベルの承認を必要とします。 たとえば、
特定の金額制限を超える
固定資産の取得には取締役会の承認が必要です。 保険契約や長期サービス契約など、比較的取
得頻度の低い品目は、特定の役員によって承認されます。消耗品とサービスの原価計算

570 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

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図 17‑2 統制と実質のテストを設計するための方法論
取得および支払いサイクルのトランザクションのテスト

内部統制を理解する—
買収と
現金支出

計画された管理リスクを評価する—
買収と
現金支出

範囲を決定する
コントロールのテスト*

制御の設計テストと 監査手順

の実質的なテスト
サンプルサイズ
買収のための取引
と現金の支払い
選択項目
開示を含む取引関連の監査目標
を達成する
タイミング

* 対照のテストの範囲は、
計画された対照への依存度によって決定されます。
加速用
上場企業の場合、
テストは十分でなければなりません 内部統制に関する意見を表明するため
財務報告をめぐって。

指定された金額未満の場合は、 上司および部門長によって承認されます。また、一部の種
類の原材料や供給品は、 あらかじめ決められたレベルを下回ると、多くの場合ベンダーの
コンピュータとの直接通信によって自動的に再注文されます。
取得のための購入要求が承認された後、 商品またはサービスを取得するための発注
書を開始する必要があります。 発注書は、
指定された商品を特定の価格で、 指定された時
間までに納品するためにベンダーに発行されます。
書面または電子形式で発行される注文書は、 通常、法的文書とみなされ、商品またはサー
ビスの購入の申し出を表します。
企業は通常、適切な品質の商品とサービスを最低価格で保証するために購買部門を
設置します。効果的な内部統制を実現するには、購買部門を、取得を承認したり商品を受
け取ったりする部門から分離する必要があります。 未処理のすべての発注書を簡単に説
明できるように、すべての発注書には事前に番号を付ける必要があり、 商品の注文時にフ
ォームに意図せず記入漏れが生じる可能性を最小限に抑えるように設計する必要があり
ます。
資産保管を他の機能から分離するほとんどの企業では、 商品の受領と検査の証拠として
受領部門に受領報告書を作成させています。通常、コピーは、必要な情報に応じて、 電子
的または紙の形式で原材料倉庫および買掛金部門に送信されます。 盗難や悪用を防ぐた
めに、
商品は受領時から使用または廃棄されるまで物理的に管理する必要があります。
受入部門の人員は、倉庫担当者や会計部門から独立している必要があります。 最後に、会
計記録では、受領から保管、
保管から製造など、 物品が移動されるたびに、 その物品に対
する責任を移転する必要があります。これは多くの場合、バーコード スキャナーを使用し
て行われます。

取引のタイムリーな記録と独立したレビュー一部の企業では、
買収に対する負債の記録
は、
商品の受領に基づいて行われ、

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査 571
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サービス。他の場合には、 ベンダーの請求書が受信されるまで記録が延期されます。いずれの場合も、
通常、買掛部門が買収の適切性を検証する責任を負います。 これは、発注書、受領報告書、
仕入先の請
求書の詳細を比較して、 仕入先の請求書の説明、価格、数量、
条件、運賃が正しいかどうかを判断するこ
とによって行われます。 通常、買掛金部門は内線、
基礎、勘定科目の配分も検証します。場合によって
は、コンピュータ ソフトウェアが文書を照合し、請求書の正確性を検証し、フォローアップと解決のた
めに例外に関するレポートを生成することがあります。 買掛金部門は、目的の完全性が確実に満たされ
ていることを確認するために、 受け取ったすべての報告書も考慮する必要があります。

買掛金および情報技術部門における重要な管理は、 買収を記録する担当者が現金、有価証券、お
よびその他の資産にアクセスできないようにするという要件です。適切な文書化と記録、記録保持のた
めの適切な手順、およびパフォーマンスに関する独立したチェックも、買掛金部門で必要な管理です。

支払いの承認現金支払いに対する最も重要な管理は次のとおりです。

•適切な権限を持つ個人による小切手への署名または電子資金移動の承認

•小切手への署名、
送金、
買掛金機能の実行に関する責任の分離

•小切手に署名する人、
または電子支払いを承認する人による裏付け書類の慎重な検査

すべての小切手を簡単に把握できるように、
小切手には事前に番号を付け、受取人や金
額を変更するのが難しい特別な紙に印刷する必要があります。
企業は、白紙小切手、無効小切
手、
署名小切手を物理的に管理するよう注意する必要があります。
また、サポート文書が後で別の小切手のサポートとして再利用されないように、 サポート文書をキャン
セルする方法も必要です。 一般的な方法は、バウチャー番号および関連するサポート書類に対する支
払いがすでに発行されているかどうかをコンピューターで確認することです。 紙の書類の場合は、添付
書類に小切手番号を記載するのが一般的です。 多くの組織は、
組織の銀行口座からベンダーの口座に
資金を分配する EDI テクノロジーを使用して電子的に支払いを発行しています。電子決済の承認の
管理は、印刷された小切手の管理と同じくらい重要です。 権限を与えられた個人のみが電子決済を発
行できるように制限を設ける必要があり、 それらの個人は買掛金機能から切り離される必要がありま
す。

程度を決定する 監査人は主要な内部統制と欠陥を特定した後、統制リスクを評価します。
コントロールのテスト 監査人が、最大値を下回る事前の統制リスク評価をサポートするために統制に頼ろうとする場合、監
査人は統制のテストを実行して、統制が効果的に機能しているという証拠を入手します。統制の運用
効率が向上し、統制の追加テストによってサポートされるため、
監査人は実質的なテストを削減でき
ます。
もちろん、顧客が加速ファイラー公開会社である場合、監査人は財務報告に係る内部統制につい
て意見を発表するために十分な統制を文書化し、テストする必要があります。

表 17‑2 (p. 573) は、

取引関連の監査目標ごとに、
主要な内部統制、統制の共通テスト、および取引の
管理の設計テストと実体テスト
共通実体テストをまとめたものです。 すべての買収を記録するための個別の買収ジャーナルまたはリ
のトランザクション数 ストが存在すると仮定します。
表 17‑2 を調べるときは、 次の手順を実行する必要があります。
買収
•各内部統制を取引関連の監査目標に関連付けます。
•統制のテストを内部統制に関連付ける
•システム内の管理と欠陥を考慮した後、
取引の実質的なテストを取引関連の監査目標に関連付け
ます。

572 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

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表 17‑2 トランザクション関連の監査目標、主要な管理、
テストの概要
買収取引の管理および実体テスト
取引‑
関連する監査 一般的な実体試験

目的 主要な内部統制 コントロールの共通テスト 取引

記録された取得は、
クライアン 購入要求書、
発注書、
受領報告書、
ベンダー 伝票パッケージ内の文書が存在するかど 買収仕訳帳、総勘定元帳、および買掛金マスタ
トの最善の利益と一致し の請求書が伝票と照合されます。
* うかを調べます。 ー ファイルを確認して、多額または異常な
て受け取った商品およ 金額がないか確認します。 †
びサービスに対するもので 基礎となる文書を実際に調査してください。
す（発生）。 妥当性と信頼性 (ベンダーの請求書、
受領報告書、
注文
買収は適切なレベルで承認されます。 承認の表示を検討します。
書、
および購入要求書)*。

コンピュータは、
ベンダー マスタ 有効なベンダーと無効なベンダーとのトランザク ベンダーのマスター ファイルに異常がないか調べます
ー ファイル内の認定ベンダー ションを入力しようとします。 ベンダー。
からのみ購入の入力を受け入れま
在庫取得を在庫マスターファイルに追跡します。
す。

ドキュメントは再利用できないように キャンセルの兆候を調べます。 取得した固定資産を調査します。

キャンセルされます。

仕入先の請求書、
受け取り 内部検証の兆候を調査します。

レポート、
注文書、
および購入要求書は内
部で検証されます。
*

既存の買収 発注書は前払いされ、
会計処理されます。 一連の発注書を考慮します。 受信レポートのファイルから取得ジャーナル
トランザクション までを追跡します。*
は記録されます（完 ベンダーの請求書のファイルから取得仕訳帳までを
受信レポートには事前に番号が付け 一連のレポート受信を考慮します。
全性）。 られ、説明されます。
* 追跡します。

バウチャーには事前に番号が付けられ、
管 一連の伝票を考慮します。
理されます。

記録された取得トランザクション 計算と金額は内部で検証されます。 内部検証の兆候を調査します。 取得仕訳帳に記録された取引を、

ベンダーの請求書、
受
は正確です (精度)。 領報告書、
その他のサポート文書と比較します。
*

バッチの合計はコンピュータの概要レ データ管理担当者のイニシャルのバッチ
ポートと比較されます。 合計ファイルを調べます。
合計を概要
割引や運賃を含む、
仕入先の請求書の事務精度を再計算
レポートと比較します。
します。

買収は価格と割引のために承認されます。 承認の表示を検討します。

取得トランザクションが買掛金お 買掛金マスターファイル 内部検証の兆候を調査します。 脚を立てて事務精度をテストします。

よび在庫マスター ファイルに 内容は内部で検証されております。 仕訳帳と総勘定元帳、
買掛金および在庫マスター
正しく含まれており、
正しく集計 和解の証拠またはその他の比較の証拠を調査する ファイルへの転記の追跡。
買掛金マスターファイルまたは試算表の
(転記と集計) されています。 合計が総勘定元帳の残⾼と比較さ

れます。 息子。

取得取引は正しく分類されます (分 適切な勘定科目表が使用されています。 手順書と勘定科目表を確認します。 ベンダーの請求書を参照して、

分類を勘定科目表と
類)。 比較します。

アカウントの分類は相互に異なります。 内部の兆候を調べる

最終的に検証されました。 検証。

取得取引は正しい日付（タイミン 手続きには記録が必要です 手順書を調べて、

未記録の仕入先の請求書が レポートおよび仕入先の請求書の受領日を取得仕訳帳の
グ）で記録されます。 商品やサービスを受け取ったら、
でき 存在するかどうかを確認します。 日付と比較します。*

るだけ早く取引を開始します。

日付は内部で検証されます。 内部検証の兆候を調査します。

買収取引は適切に集計され、
財務 手続きでは、
取引の発生時に開示が必要な契 識別表示を調べる 契約情報を財務担当者まで追跡する

諸表（プレゼンテーショ 約、
約束、
および関連当事者間の取引を 契約について。 ファイルの開示。
ン）
に開示されます。 特定する必要があります。

*
受領報告書は有形の物品に対してのみ使用されるため、
光熱費や修理•メンテナンスなどのサービスには使用されません。
多くの場合、
ベンダーの請求書
入手可能な唯一のドキュメントです。
†この分析手順は、
完全性、精度、
タイミングなどの他の目標にも適用できます。

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査 573
Machine Translated by Google

監査業務の監査証拠は、 内部統制やその他の状況によって異なります。 コント

ロールが効果的に機能している場合、 多くの監査で大幅な監査効率を達成でき
ます。
買収に関する 7 つの取引関連の監査目標のうち 4 つは特別な注目に値する
ため、より綿密に検査されます。 多くの資産、負債、
費用勘定科目の正確性は、 特に
これら 4 つの目的に関連する、取得仕訳帳への取引の正確な記録に依存します。

1.記録された取得は、
顧客の最善の利益と一致して、
受領した商品およびサービスに対するものです (発生)。
管理が
この目的に対して適切であると監査人が満足すれば、
不適切な取引や発生していない記録された取引のテスト
を大幅に減らすことができます。
適切な制御により、
発生しなかった取得の意図しない記録、
特に重複した取得
の記録が防止されます。
適切な管理により、
クライアントが事業経費や資産に不正な取引を含めたり、
監査対
象の事業体ではなく主に経営陣や他の従業員に利益をもたらす取引を防止する可能性も⾼くなります。
場合
によっては、
従業員が私物を無断で取得するなど、
明らかな不正取引が行われる場合もあります。
また、
役員の
カントリークラブへの会費の支払いや、
経営陣とその家族のための外国への有償休暇など、
取引の適切性の評
価がより難しい場合もあります。
不適切な取引や行われなかった取引の管理が不十分な場合には、
証拠書類
のより広範な調査が必要です。

2.既存の取得が記録されます (完全性)。
受け取った商品やサービスの取得を記録しないと、
買掛金が過小評価され、
純利益や自己資本が過大評価される可能性があります。
したがって、
監査人はこれが買収の重要な目的である
と考えています。
監査によっては、
未記録の取引が存在するかどうかを判断するために残⾼の詳細をテストする
ことが難しい場合があるため、
監査人はこの目的のために取引の管理と実質的なテストに依存する必要があり
ます。さらに、
買掛金の監査には通常かなりの時間がかかるため、
適切にテストされた効果的な内部統制によ
り、
監査コストを大幅に削減できます。

3.取得は正確に記録されます (正確性)。
多くの貸借対照表および費用勘定の詳細をテストする範囲は、
記録された
買収取引の正確性に対する内部統制の有効性に関する監査人の評価によって異なります。
たとえば、
監査人が
固定資産取引が取得仕訳帳に正しく記録されていると信じている場合、
残⾼の詳細のテスト中に、
管理が不十
分な場合よりも少ない当期間の取得を保証することが許容されます。

クライアントが永久在庫記録を使用する場合、監査人が永久記録が
正確であると判断すれば、在庫の詳細のテストも大幅に削減できます。
永久記録に含まれる買収に対する統制は、通常、統制のテストおよび買
収取引の実質的なテストの一部としてテストされます。

4.取得は正しく分類されています (分類)。
内部統制が買収仕訳帳での正しい分類を合理的に保証するのに十分で
あると監査人が判断した場合、 特定の個別口座の詳細のテストを減らすことができます。
すべての勘定科目は
分類に対する効果的な管理によってある程度の影響を受けますが、
最も影響を受ける 2 つの分野は、
当期の固
定資産の取得と、
修理とメンテナンス、
光熱費、
広告などのすべての費用勘定科目です。

監査人が当期の固定資産取得と経費勘定の正確性と分類に関する文書テス
トを実行するのは比較的時間がかかります。
したがって、制御が効果的であれ
ば、時間を大幅に節約できます。

574 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

Machine Translated by Google

欠陥がある ING の従業員であるネイサン•ミューラー氏は、

小切手リクエ ING が頻繁に使用するベンダーに非常によく似た名前が付けら
ストを開始し、 その後支払いを承認することができることを初め れていました。
その取引の成功に基づいて、
彼は口座を開設し、
同じ
内部
て知ったとき、
なんとか誘惑に抵抗しました。
しかし、
最終的には、 く ING ベンダーに似た名前を持つ法人を作成し、
その口座に
コントロールオーバー 彼と妻が経済的に困難を抱えていたため、
彼は滑りやすい坂道を それぞれ 100 万ドルを超える小切手を数枚振り出しました。
ク
支払い 下り、
最終的には800万ドル以上を横領することになりました。 レジットカード会社への小切手がINGに返送されたことや、
モラ
Mueller は、
ING でエンタープライズ リソース プランニング ー氏が資力を超えて生活していることを示す明白な手がかりな
につながる
システムを導入するチームの一員でした。
彼と同僚は偶然、
25万ド ど、
他のING職員はいくつかの危険信号を見逃したり無視したり
800万ドル ルを超える小切手リクエストを承認する権限を与えられました。 した。 4年間にわたり小切手の申請と承認を続けた後、
モラー
横領 この責任と、
同僚がオフィスを離れているときに取引を処理 氏の当時の元妻が、
モラー氏が単に贅沢なライフスタイルを隠れ
するために同僚が定期的にお互いにログインするという小規模 蓑にしていたギャンブルに幸運があったとは信じていないこ
な経理部門の緩やかな管理環境と相まって、モラー氏が同僚の口 とを明らかにしたため、
不審に思った同僚がモラー氏を捕まえて
座にログインして小切手を請求することができた。次に、
自分のアカ 調査を始めた。
モラー氏は懲役97か月の判決を受け、
投資した資
ウントにログインして承認します。 金を少しずつ返済している。

モラー氏の会計上の責任により、
彼は取引先の口座コードを入力
することもできた。

トランザクションを実行し、
支出を正常に非表示にします。 出典: MJ ニグリーニと NJ ミューラー。 「800 万ドルの詐欺か
当初、
モラー氏はクレジット カード会社の 1 つに小切手の振 らの教訓」、 Journal of Accountancy (2014 年 8 月 1 日)
り込みを要求しましたが、
実際にそうなったのです。 (www.journalofaccountancy.com)。

表 17‑3 (p. 576) では、

表 17‑2 (p. 573) が買収に使用するのと同じ形式を現金支出に使用します。
これらの管理と監査
管理の設計テストと実体テスト
手順では、
現金支出と取得仕訳帳が別々に存在することを前提としています。
買収の監査手順を開発するための方法論
とプロセスに関する当社のコメントは、
現金の支払いにも同様に当てはまります。
現金取引
支払い

監査人は通常、買収と現金支出のテストを同時に実行します。取得仕訳帳から調
査対象として選択された取引については、仕入先の請求書、受領報告書、およびその他
の取得文書が、関連する支払証拠と同時に調査されます。したがって、テストの有効性
を低下させることなく検証が効率的に行われます。

統制のテストと、
買収および現金支出の取引の実体テストが重要であるため、 属性に対
管理とテストのためのサンプ
する監査サンプリングの使用が一般的です。このアプローチは、
第 14 章で説明した リング
販売取引の統制テストおよび実体テストに使用されるものと同様です。 の実質的なテスト
取引
他のサイクルと比較して、
取得と支払いには 3 つの重要な違いがあります。

1. この章の冒頭で説明したように、
このサイクルには、損益計算書と貸借対照表の両方の勘
定科目を含む、
より多くの勘定科目が関係します。その影響により、
分類上の虚偽表示
の可能性が⾼まり、
その一部は収入に影響を与える可能性があります。 例としては、
修
理および保守費用と固定資産の誤分類が挙げられます。その結果、監査人は、特に分
類属性の許容例外率を下げることがよくあります。

2. このサイクルでは、
リースや建設費など、重要な判断を必要とする取引がより一般的にな
ります。
これらの判断要件により、
虚偽記載の可能性が⾼まります。その結果、監査人は
精度属性の許容例外率を下げることがよくあります。

3. サイクル内の個々の取引の金額は広範囲に及びます。 その結果、
監査人は通常、
大きくて
異常な項目を分離し、
それらを 100% ベースでテストします。

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査 575
Machine Translated by Google

表 17‑3 トランザクション関連の監査目標、
主要な管理、
テストの概要
現金支払いの取引の管理と実質的なテスト
取引関連 の共通テスト 共通の実体

監査の目的 主要な内部統制 コントロール トランザクションのテスト

記録された現金支出は、
実際に受け取っ 買掛金と署名小切手の保管または電子的 担当者と話し合い、
活動を観察します。 現金支出仕訳帳、
総勘定元帳、
および買掛
た（発生した）
商品およ に資金を支払う権限との間で適切な職 金マスター ファイルを確認して、
多
びサービスに対するものです。 務が分離されています。 額または異常な金額がないか確認します。
*
取り消された小切手または電子銀行の支出記
録を、
関連する買収仕訳帳まで追跡し、
受取
サポートドキュメントは以前のものです。 担当者と話し合い、
活動を観察します。
人の名前と金額を調べます。
権限のある者による小切手の署名または
資金の電子支払いの前にアミンを使用
すること。 キャンセルされた小切手を調べる

裏付け書類への支払いの承認は、
小切手に署 承認の表示を検討します。
承認された署名、適切な裏書き、
銀行によるキャンセル、または
名された時点で行われます。
電子支払いの受取人を確認する
ために銀行記録を使用します。

買収のテストの一環として、
裏付けとなる文書を
調べます。

既存の現金支出 小切手には事前に番号が付けられており、 一連のチェックを考慮します。 記録された現金を照合する

トランザクションは記録されます を占めます。 銀行取引明細書上の現金支出との支出

（完全性）。 （現金支出の証明）。
銀行調整表は、
現金支出の記録や資 銀行の照合を調査し、
観察する

産の保管とは関係なく、
従業員に
よって毎月作成されます。 準備。

現金支出の記録 計算と金額は内部で検証されます。 内部検証の兆候を調査します。 取り消された小切手および電子銀行の支出

取引は正確です 記録を、関連する買収仕訳帳および

（正確さ）。 現金支出仕訳帳と比較します。
銀行調整は独立した担当者によって毎月 銀行調整を調査し、
その準備を観察しま

作成されます。 す。

現金割引を再計算します。
現金の支払いを証明するもの
を用意します。

現金出金取引 買掛金マスターファイルの内容は内部で検証 内部検証の兆候を調査します。 仕訳帳に脚注を付け、総勘定元帳と

買掛金マスター ファイルに正しく含ま されます。 買掛金マスター ファイルへの転
れており、
正しく集計 (転記と集 記を追跡することで、事務精度をテ
買掛金マスターファイルまたは 偵察の証拠を調べる
計) されています。 ストします。
試算表の合計は総勘定元帳の残⾼と比較さ 繊毛または他の比較の証拠。
れます。

現金出金取引 適切な勘定科目表が使用されています。 手順書と勘定科目表を確認します。 仕入先の請求書と取得仕訳帳を参照して、

分類
ションは正しく分類されます (分類)。 を勘定科目表と比較します。

アカウントの分類は国際的に検証されてい 内部検証の兆候を調査します。

ます。

現金出金取引 手続きでは、
小切手に署名した後、
または銀行 手順を手動で調べて、
記録されていない小 キャンセルされた小切手または電子銀
正しい日付（タイミング）
で記録され 処理のために電子的に提出した後、でき 切手が存在するかどうかを観察します。 行記録の日付を現金支出仕訳帳と比

ます。 るだけ早く取引を記録することが求められ 較します。

ます。
キャンセルされた小切手または電子銀行記録
の日付と銀行のキャンセル日を比較しま
日付は内部で検証されます。 内部検証の兆候を調査します。
す。

支払い取引 手続きでは、
取引の発生時に開示が必要な契 伝票上の身分証明書の表示を調べます。 支払いに関する情報を財務担当者の開示ファ
適切に集計され、
財務諸表（プレゼン 約または関連当事者間の取引に関連す イルに追跡します。
テーション）
に開示されます。 る支払いを特定する必要があります。

* この分析手順は、
完全性、
精度、
タイミングなどの他の目的にも適用できます。

576 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

Machine Translated by Google

コンセプトチェック

1.に関連する最も重要な貸借対照表および損益計算書の勘定科目は何ですか。
取得と支払いのサイクルは？
2.バウチャーとは何を意味しますか?これを使用すると組織の内部がどのように改善されるかを説明する
コントロール。

3.ほとんどの監査人が商品とサービスの受領が最も重要であると考える理由を説明してください。
買収と支払いサイクルの重要なポイント。

詳細テストを設計するための方法論
支払口座の残⾼

通常、すべての取得および支払サイクルのトランザクションは買掛金勘定を介して流れるため、この勘 目標 17‑4
定科目は取得および支払サイクルの監査にとって重要です。買掛金は、日常業務で受け取った商品やサ 買掛金残⾼の詳細のテストを設計
ービスに対する未払いの債務です。買掛金には、年末までに受け取った原材料、設備、
光熱費、修理、
その するための方法論を説明します。
他多くの種類の商品やサービスの取得義務が含まれます。ほとんどの買掛金は、その債務に対するベン
ダーの請求書の存在によっても識別できます。

買掛金は、未払負債や有利子負債とは区別される必要があります。負債は、貸借対照表日時点で負
債の総額が判明しており、支払われている場合にのみ買掛金となります。債務に利息の支払いが含まれ
る場合は、
支払手形、支払契約、住宅ローン、
または社債として記録する必要があります。

図17‑3は、
買掛金の詳細のテストを設計する方法をまとめたものです。 この方法は、
第 15 章の売
掛金に使用される方法と同じです (489 ページの図 15‑1 を参照)。

統制のテストおよび関連する取引の実体テストにより、
統制が効果的に機能していることが示され、
実質的な分析手順の結果が満足のいくものであれば、
監査人は買掛金残⾼の詳細のテストを減らす可
能性が⾼い。
ただし、
買掛金はほとんどの企業にとって重要である傾向があるため、
監査人はほとんどの場合、残⾼の
詳細について何らかのテストを実行します。

売掛金と同様に、多数の取引が買掛金に影響を与える可能性があります。
重要なものを特定する
残⾼は多くの場合、大量のベンダー残⾼で構成されており、アカウントの監査には比較的費用がかかり リスクと評価
ます。
これらの理由から、監査人は多くの場合、固有のリスクを中または⾼と評価します。
彼らは、口座残⾼ 材料のリスク
が過小評価される可能性があるため、監査目標の完全性とカットオフ残⾼に特に懸念を抱いています。 ～に対する虚偽記載
買掛金勘定
(フェーズI)
重大なリスクを特定し、
買掛金の重大な虚偽表示のリスクを評価するプロセスの一環として、 監査
人は買収と支払いサイクルにおける最近の変更を考慮します。 多くの企業がサプライチェーン管理活動
の改善に重点を置いているため、 取得および支払い活動の開始と記録に使用されるシステムの設計に多
くの変更が加えられています。 サプライヤーとの情報共有の増加、
ビジネス取引におけるテクノロジー
や電子商取引の利用など、商品やサービスの購入を合理化する取り組みにより、 多くの企業の購入と支
払いサイクルのあらゆる側面が変化しています。 これらの仕組みやシステムは複雑になる場合がありま
す。

これらの変化により、
クライアントのビジネスに重大なリスクが生じる可能性があります。
たとえ
ば、サプライヤーは買掛金記録へのアクセスが向上し、買掛金残⾼のステータスを継続的に監視し、取
引の詳細な調整を実行できるようになります。サプライヤーなどの外部関係者による会計記録へのアク
セスは、そのアクセスが適切に管理されていない場合、虚偽表示の可能性があります。
また、

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査 577
Machine Translated by Google

図 17‑3買掛金残⾼の詳細のテストを設計する方法論

重大なリスクを特定する
買掛金の重大な虚偽表示のリスク フェーズI
を評価する

パフォーマンスの重要性を設定する
フェーズI
買掛金のため

取得および支払いサイクルの
管理リスクを評価する フェーズI

コントロールのテストとトランザ
クションの実質的なテストを設計お
フェーズ II
よび実行します。
取得と支払いのサイクル

買掛金に関する実質的な分析手順を設計
および実行する フェーズⅢ

買掛金の詳細および関連する開 監査手順

示を満足させるための設計テスト サンプルサイズ
フェーズⅢ
バランス関連 選択項目

監査の目的
タイミング

企業の流通チェーン全体で物理的に移動する在庫の物流改善に重点が置かれるよ
うになると、
年末における買掛金残⾼の効果的なカットオフを確立することがさらに
困難になる可能性があります。

パフォーマンスセット
買掛金には多数の取引が影響し、買掛金の残⾼は多くの場合、 複数のベンダーの残⾼
で構成され、監査に比較的費用がかかるため、監査人は通常、買掛金のパフォーマン
マテリアリティ（フェーズI）
スの重要性を比較的⾼く設定します。これらは、より⾼く評価される固有のリスクをも
たらすのと同じ理由です。

統制リスクを評価し、
図17‑3に示すように、監査人は業績の重要性を設定し、買掛金の重大な虚偽表示のリ
スクを評価した後、 内部統制の理解に基づいて統制リスクを評価します。 監査人の実
デザインとパフォーマンス
コントロールのテストと
質的なテストは、 最終的には買掛金に関連する内部統制の相対的な有効性に依存し
実体試験
ます。 したがって、監査人は、これらの管理が買掛金にどのように関連するかを完全に
トランザクションの数
理解する必要があります。
顧客の内部統制が買掛金テストに及ぼす影響は、 次の 2 つの例で説明できます。
(フェーズ I および II)

1. クライアントには、買収の記録と支払いに関して非常に効果的な内部統制があると
仮定します。
商品の受領は、 事前に番号が付けられた受領レポートによって効率
的に文書化されます。事前に番号が付けられた伝票が効率的かつ効率的に準備
され、
取得取引ファイルと買掛金に記録されます。

578 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

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マスターファイル。現金支払いは期日になったら効率的に行われ、現金支払い
取引ファイルと買掛金マスターファイルに即座に記録されます。マスター ファ
イル内の個々の買掛金残⾼は仕入先の明細書と毎月照合され、コンピュータ
ーはマスター ファイルの合計を総勘定元帳と自動的に照合します。このよう
な状況では、監査人が内部統制が有効に機能していると結論付ければ、 買掛
金の検証には監査の労力はほとんど必要ありません。

2. 受信レポートが使用されず、クライアントは現金の支払いが行われるまで取
得の記録を延期し、現金不足のため、請求書は期日から数か月後に支払われ
ることが多いと仮定します。
監査人がそのような状況に直面した場合、 買掛金
が過小評価される可能性が⾼くなります。したがって、買掛金が貸借対照表日
に正しく記載されているかどうかを判断するには、買掛金の詳細を広範にテス
トする必要があります。
この章の前半で、
買掛金に対する最も重要な管理と、 関連する管理テストと取引の実体テストにつ
いて説明しました。これらの管理に加えて、独立した個人またはコンピューター プログラムが毎月、
ベン
ダーの明細書と記録された負債および買掛金マスター ファイルを総勘定元帳と照合する必要がありま
す。統制リスクを評価した後、監査人は統制のテストと買収および現金支出の取引の実体テストを設計
および実行します。

分析手順の使用は、他のすべてのサイクルと同様に、 買収と支払いのサイクルでも重要であり、
特に買掛
デザインとパフォーマンス
金の虚偽表示を明らかにするために重要です。表17‑4は、
追加の調査が必要な領域を明らかにするのに
実質的な分析
役立つ、買収および支払いサイクルにおける貸借対照表および損益計算書の勘定科目の分析手順を示
手順 (フェーズ III)
しています。

監査人は、買掛金および経費勘定の虚偽表示を明らかにするために、当年度の経費合計を前年度と
比較する必要があります。複式簿記のため、
経費勘定の虚偽表示は、通常、買掛金の虚偽表示も同様に行 目標 17‑5
われます。
したがって、毎年の支出が比較的安定していると予想される場合、家賃、光熱費、
その他定期的
買掛金に関する実質的な分
に予定されている請求書などの現在の支出を前年度と比較することは、買掛金を分析するための効果的 析手順を設計および実行しま
な手順です。 す。

買掛金監査の全体的な目的は、 買掛金残⾼が公正に記載され、 適切に開示されているかどうかを判断

デザインとパフォーマンス
することです。第 5 章 (139 ～ 141 ページ) で説明した 9 つの残⾼関連監査目標のうち 8 つ (存在、完 詳細のテスト
全性、正確性、
カットオフ、 詳細な結合、 分類、 権利と義務、および表示) が買掛金に適用されます。 実現可
買掛金勘定
能価値は負債には適用されません。
バランス (フェーズ III)

表 17‑4
の実質的な分析手順
目標 17‑6
取得と支払いのサイクル
未記録の買掛金やその他の負債の
実質的な分析手順 虚偽記載の可能性 検索など、
買掛金の残⾼詳細のテ

ストを設計および実行します。
買収関連費用勘定科目の比較 買掛金や経費の虚偽記載。
前年とのバランス。

通常ではない、
非ベンダーの、利息のかかる買 非貿易に関する分類の虚偽表示

掛金の買掛金リストを確認します。 負債。

個々の未払金を前年度と比較します。 記録されていないアカウントまたは存在しないアカウント、
または
虚偽の発言。

仕入額を買掛金で割ったもの、
買掛金を流動負債で割ったものなどの比率を計 記録されていないアカウントまたは存在しないアカウント、
また

算します。 は虚偽の記載。

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査 579
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負債と資産の監査における重点には重要な違いがあります。
監査人が資産を検証する際には、確認による検証、
物理的検査、裏付け書類の検査を通じて誇張表示を
重視します。
負債残⾼の検証では逆のアプローチが取られます。つまり、負債の過小評価または省略が
主な焦点となります。

資産と負債の監査における重点の違いは、 公認会計士の法的責任に直接起因します。 監査済み財

務諸表の発行後に株式投資家、 債権者、
その他の利用者が利益と自己資本が大幅に過大評価されてい
ると判断した場合、公認会計士事務所に対して訴訟が起こされる可能性がかなり⾼い。 所有者資本の
過大表示は、資産の過大表示または負債の過小表示のいずれかによって発生する可能性があるため、 公
認会計士がこれら 2 つのタイプの虚偽表示を強調するのは自然なことです。監査人は、
資産が過小評価
されているか、負債が過大評価されている可能性を無視すべきではなく、 買掛金の大幅な過大表示から
生じるものを含め、収益と所有者の資本の重大な過小評価を検出するためのテストを設計する必要があ
ります。

第 15 章で売掛金の検証に適用したものと同じ残⾼関連の監査目標を、
負債にも適用しますが、
3
つの小さな変更を加えて使用します。

1. 実現可能価値目標は負債には適用されません。
実現可能な価値
アセットのみにお願いします。

2. 権利と義務の目的の権利の側面は、
負債には適用されません。資産に関しては、監査
人は資産の使用および処分に対する顧客の権利に関心を持ちます。負債については、
監査人は顧客の負債の支払い義務に関心を持ちます。顧客に負債を支払う義務が
ない場合は、
負債として含めるべきではありません。

3. 負債については、先ほど説明したように、
過大表示ではなく過小表示を探すことに重
点が置かれています。
表 17‑5 (p. 581) には、
残⾼関連の監査目標と買掛金の残⾼手順の詳細に関する共通テストが含まれています。
監
査人の実際の監査手順は、
企業の性質、
買掛金の重要性、
内部統制の性質と有効性、
および固有のリスクに応じて大幅に
異なります。

未記録負債の検索負債勘定では過小評価が重視されるため、未記録買掛金テストの検索は重要です。
期間外負債テストと呼ばれることもある、
未計上の買掛金を明らかにするためのテストの範囲は、評価
された管理リスクと口座内の潜在的な残⾼の重要性によって大きく異なります。
未記録の買掛金を明ら
かにするために使用されるのと同じ監査手順が、
精度目標にも適用されます。一般的な監査手順は次の
とおりです。

後続の現金支出の基礎となる文書の調査監査人は、
貸借対照表日以降の現金支出の基礎となる文書を
調査して、
現金支出が当期負債に対するものであるかどうかを判断します。

それが当期負債である場合、監査人はそれが買掛金試算表まで遡って、それが含まれていることを確認
する必要があります。受領報告書は在庫を受領した日付を示すため、
特に有用な文書です。同様に、ベン
ダーの請求書には通常、サービスが提供された日付が記載されています。監査人は、
特に顧客が請求書
を適時に支払わない場合、貸借対照表日から数週間にわたって次の期間に行われた現金支出の文書を
検査することがよくあります。

年末から数週間後に支払われなかった請求書の根拠となる文書を調査する監査人は、前述の手順と同
じ方法および同じ目的でこの手順を実行します。
この手順は、すでに支払われた義務ではなく、
監査の終
了間近の未払いの義務に対して実行されるという点で異なります。

580 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

Machine Translated by Google

表 17‑5 残⾼関連の監査目的と買掛金の残⾼詳細のテスト
バランス手順の詳細に関する共通テスト
残⾼関連の監査の目的 コメント

買掛金リストの買掛金は関連するマスターファイルと一 再度追加するか、
コンピュータを使用して合計します。 手動で脚を付ける場合は、
通常、
すべてのページに脚を付ける必
致しており、
合計は正しく加算されて総勘定元帳と 買掛金リスト。 要はありません。
一致します（詳細連携）。 合計を総勘定元帳に追跡します。
個々のベンダーの請求書を追跡してマスターする 管理が不十分でない限り、マスター ファイルへのト
名前と金額のファイル。 レースは制限されるべきです。

買掛金の買掛金 買掛金リストからベンダーへの追跡 主な関心は控えめな表現にあるため、

通常はほとんど注目
リストが存在します (存在します)。 請求書と明細書。 されません。
買掛金を確認し、
多額の異常な金額を強調します。

既存買掛金は含まれております 未記録の買掛金の検索を実行します (説明を参照)。 これらはアカウントにとって重要な監査テストです

買掛金リスト（完全性）。 有料です。

買掛金一覧表の買掛金は正確（正確）
です。 と同じ手順を実行します。 通常、
これらの手順では正確さを重視し、
省略するこ
目的を達成し、
未記録の存在買掛金を検索します。 とよりも控えめに表現します。

買収における取引と 未記録の負債の検索を実行します (説明を参照)。 これらは買掛金の重要な監査テストです。

これらはカット
支払いサイクルは適切な期間（締め切 オフテストと呼ばれます。
り）
で記録されます。 物理的な検査の一環として詳細なテストを実行する
在庫の観察（議論を参照）。
輸送中の在庫をテストします (説明を参照)。

買掛金の買掛金 関連する部品のリストとマスター ファイルを確認します。 クライアントのビジネスに関する知識は、

リストは正しく分類されています (分類)。 債券、
手形またはその他の有利子負債、
長期支払債務、
および これらのテストには不可欠です。

借方残⾼。

会社は買掛金に含まれる負債（債務）
を支払う義務があ ベンダーの明細書を調べ、
買掛金を確認します。 すべての買掛金は義務であるため、
通常、
買掛金の監
ります。 査では問題になりません。

買掛金は適切に表示•開示（プレゼンテーション）
され 関連当事者、
手形またはその他の有利子負債、
長期支払債務、 これらは分類と密接に関係しています
ています。 および借方残⾼（重要な場合）
が適切に表示および開示 テスト。

されているかどうかを判断します。

たとえば、年度末が 3 月 31 日の監査で、
監査人が 6 月 28 日までに支払われた支出の裏付け書類
を調査するとします。6 月 28 日時点でも未払いの請求書を調査して、 3 月 31 日時点で義務であったか
どうかを判断する必要があります。

年度末前に発行された受領レポートを関連ベンダーの請求書に追跡する会計期間の年度末前に受領し
たすべての商品は買掛金として含める必要があります。年末までに発行されたレポートをベンダーの請
求書まで追跡し、それらが買掛金に含まれていることを確認することで、
監査人は未記録の義務をテス
トしています。

買掛金試算表による残⾼を示すベンダーの明細書を追跡するクライアントがベンダーの明細書のファ
イルを管理している場合、
監査人は、貸借対照表の日付に残⾼がある明細書をリストに追跡して、
それが
含まれていることを確認できます。
買掛金として。

顧客と取引のあるベンダーに確認を送信する買掛金の確認書の使用は売掛金の場合ほど一般的ではあ
りませんが、
監査人は買掛金リストから除外されているベンダー、 取引の省略、
残⾼の不足をテストする
ために確認書を使用することがあります。買掛金リストに残⾼が含まれていないアクティブなベンダー
に確認を送信することは、漏れた金額を検索する便利な手段です。このタイプの確認は、一般にゼロ残⾼
確認と呼ばれます。買掛金の確認に関する追加の議論は、この章の終わりまで延期されます。

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査 581
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釣りをする Cabela's は自らを世界有数の服飾品店と呼んでいます カベラがこれまでに計上した超過債権

狩猟、
釣り、
アウトドア用品の販売。
同社は 1961 年にディッ ベンダーへの支払い。
これらの過払いは当初、
買掛金調査会
での利益
ク•カベラがワイオミング州キャスパーの新聞に「手で結んだハ 社によって特定されました。 Cabela's によって確認された
アカウント エ 12 個で 1 ドル」
という広告を掲載したことに始まりました。
最 後、
ベンダーが査定に異議を唱える機会を提供するために、
過払
支払い可能 初の広告では 1 件の応答しか生成されませんでした。
ディック い金がベンダーに提出されました。
売掛金の額
は新しい広告「無料紹介オファー!」
を書きました。
手で結んだ
フライが5本。 。 。
送料25¢。 。 。
ハンドリング』
を掲載し、
全国
のアウトドア雑誌に広告を掲載しました。
全国から注文が入るよう カベラ氏が計上した過払い金は、
特定された過払い額の
になり、
引き続きカタログ販売とインターネット販売が基本 0 パーセントから 100 パーセントの範囲でした。
となった。
第 3 四半期に、
カベラは売掛金を計上しました
ビジネス。
カベラズは2014年6月にニューヨーク証券取引所に 「送信済み」
カテゴリの場合。 Cabela's はこれまで、
請求の正当性を評価

上場し、
株価は取引開始から数分で40％急騰した。 していなかったため、
または請求の正当性を評価していなかったため、
また

は請求されたカテゴリーに対する補償を求める決定をしていなかったため
に、
提出されたカテゴリーの発生率は 0% でした。

カベラズはアナリストや投資コミュニティに対して粗利益率を ベンダーたち。
その代わり、
2012 年の第 3 四半期に、
Cabela's
強調した。
同社の「2012 ビジョン」
戦略計画では、
粗利益率を は、
徴収額に関係なく、
単に Cabela's が過払い金の徴収に
2009 年の 34.6% から 2012 年までに少なくとも 36.6% に増 成功した前年のベンダーの数に基づいて、
提出されたカテゴリの
加することが求められていました。
同社は 2012 年の財務諸表 商品の 73% を計上しました。
この変更により、
ベンダーの売
で年間粗利益率 36.3% を報告し、
その目標をほぼ達成しまし 掛金は 547,214 ドルから 939,271 ドルに増加しました。
このエ
た。
ただし、
いくつかの GAAP 違反が粗利益増加の大半を占めまし ラーにより、
売上原価が 392,077 ドル減少し、
純利益が 265,436
た。 ドル増加しました。

カベラさんは民事罰金の支払いを命じられた。
売上総利益率増加の最大のシェア SEC は 100 万ドル。 Cabela's は 2017 年に Bass Pro
これは、
Cabela's の完全子会社である World's Foremost Shops に 40 億ドルの取引で買収されましたが、
引き続き
Bank が Cabela's に支払ったプロモーション手数料によるもの Cabela の名前で運営されています。
でした。 Cabela's はこれを商品販売原価の削減として処理しま
したが、
これは連結で削除されるべきでした。
誇張表現 出典： 「In the Matter of Cabela's Incorporated and
Ralph W. Castner, CPA」、
証券取引所会計監査施行リリース
ベンダーから支払われる金額も、
粗利益を誇張する一因となっ No. 3770、行政訴訟ファイル No. 3‑17227 (2016 年 4 月
た。 26 日)。

カットオフ テスト買掛金カットオフ テストは、 貸借対照表日の前後数日間に記録された取引

が正しい期間に含まれているかどうかを判断するために実行されます。 先ほど説明した 5 つ
の期間外責任監査テストは、 いずれも買収のカットオフ テストですが、 控えめな表示を重視し
ています。最初の 3 つの手順については、 買掛金の過大表示のテストとして裏付けとなる文書
を調べることも適切です。 たとえば、
3 番目の手順では、年末前に発行された受領報告書を関
連ベンダーの請求書まで追跡することにより、 過少申告 (未記録の買掛金) をテストします。

カットオフ額の過大表示をテストするために、監査人は年度末後に発行された受領報告書を
関連請求書まで追跡し、 それらが買掛金として記録されていないことを確認する必要があり
ます（後で説明する輸送中の在庫でない限り）。
ほとんどのカットオフ テストについては前のセクションですでに説明しましたが、 ここで
は、カットオフと在庫の物理的観察との関係、および輸送中の在庫量の決定という 2 つの側
面に焦点を当てます。
端数と在庫の物理的観察との関係 買掛金の端数が正しいかどうかを判断するには、 顧客が
年末に在庫を数えている場合、 端数テストを在庫の物理的観察と調整することが不可欠で
す。たとえば、実地棚卸が完了した後、 12 月 31 日の午後遅くに 400,000 ドルの在庫取得を受
け取ったとします。 買収が買掛金と仕入に含まれているが期末在庫から除外されている場合、
純利益は 400,000 ドルと過小評価されることになります。 逆に、 買収が在庫と買掛金の両方
から除外されている場合、 貸借対照表には虚偽の表示がありますが、 損益計算書は正しいこ
とになります。 監査人がどのタイプの虚偽表示が発生したかを知る唯一の方法は、 在庫の観
察とカットオフテストを調整することです。

582 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

Machine Translated by Google

取得のカットオフ情報は、 在庫の物理的な観察中に取得する必要があります。 その際、監

査人は受入部門の手順を見直して、 受領したすべての在庫が計数されたことを確認し、 物理
的な計数に含まれる在庫の最終受入報告番号を監査文書に記録する必要があります。 物理的
な集計日の後、監査人は会計記録の締め切りをテストする必要があります。 監査人は、以前に
文書化された受領報告書番号を買掛金記録まで追跡し、 それらが正しく含まれているか除外
されているかを検証する必要があります。 たとえば、
物理的な棚卸に含まれる在庫を表す最後
の受領レポート番号が 3167 であったとします。 監査人はこの文書番号を記録し、その後、そ
れとそれに続くいくつかの番号を関連ベンダーの請求書および買掛金リストまたは勘定科目
まで追跡する必要があります。 支払マスター ファイルを使用して、 それらがすべて含まれてい
るかどうかを確認します。 同様に、 3167 を超える番号の受信レポートに記録された買収の買
掛金も買掛金から除外する必要があります。

顧客の実地棚卸が年の最終日より前に行われる場合でも、監査人は前段落で説明した方
法で実地棚卸時に買掛金のカットオフを実行する必要があります。さらに、
監査人は、
実地棚
卸から年末までに行われたすべての取得が実地棚卸と買掛金に追加されたかどうかを検証
する必要があります。

輸送中の在庫 買掛金では、監査人はFOB 仕向地ベースでの在庫の取得とFOB 起点での在

庫の取得を区別する必要があります。フリーオンボード（FOB） 目的地の場合、在庫の受領時
に所有権が購入者に譲渡されるため、 貸借対照表日以前に受領した在庫のみが在庫および
年度末の買掛金に含められる必要があります。 取得が FOB 起点である場合、
出荷が貸借対照
表日以前に行われる場合、企業は当期に在庫および関連する買掛金を記録する必要がありま
す。

監査人は、 ベンダーの請求書を検査することで、在庫が FOB 目的地または原産地で取得

されたかどうかを判断できます。 監査人は、
年末直後に受け取った商品の請求書を調べて、 そ
れらが FOB 原産地ベースであるかどうかを判断する必要があります。 出荷日が貸借対照表日
以前だったものについては、 金額が重要であれば、在庫および関連する買掛金を当期に記録
する必要があります。

監査人は、
買掛金の検証に通常使用される 3 つの主要な証拠（ベンダーの請求書、
ベンダー
証拠の信頼性
の明細書、
確認書）
の相対的な信頼性を理解する必要があります。

ベンダーの請求書とベンダーの明細書の区別監査人は、
ベンダーに支払うべき金額を検証する際に、
ベ
目標 17‑7
ンダーの請求書とベンダーの明細書を区別する必要があります。監査人は、
ベンダーの請求書や、受領報
告書や注文書などの関連文書を調査するときに、個々の取引に関する信頼性の⾼い証拠を入手します。
ベ 監査としてベンダーの請求書、
ベンダーの
ンダーの明細書には取引の合計金額のみが含まれるため、個々の取引を確認するための請求書ほど望ま 明細書、
買掛金の確認の信頼性を区別する

しいものではありません。
取得台数、価格、
運賃等のデータは含まれておりません。
証拠。

買掛金の正しい残⾼を確認するには、 次の 2 つの書類のどちらが適していますか?仕入
先の明細書には期末残⾼が含まれているため、 買掛金の確認に優れています。 監査人は既存
の仕入先の請求書を顧客のリストと比較しても、 買掛金の最大の懸念事項である不足してい
る請求書を発見することはできません。
これら 2 つの文書のうち、
統制のテストと取引の実体テストにおける買収のテストには
どちらが適していますか?監査人は個々の取引を検証しており、 請求書には買収の詳細が示
されているため、 ベンダーの請求書は取引の検証に優れています。

仕入先の明細書と買掛金の確認書の違い 仕入先の明細書と買掛金の確認書の最も重要な
違いは次のとおりです。

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査 583
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情報源。ベンダーの声明はベンダー（独立した第三者）
によって作成されていますが、監査人がそれを調
査する時点ではクライアントの手に渡っています。
これにより、クライアントはベンダーの声明を変更し
たり、
監査人から特定の声明を差し控えたりする機会が得られます。

買掛金の確認要求に対する応答は、通常、
ベンダーから公認会計士事務所に直接送られる明細書で
す。
ベンダーの声明と同じ情報が提供されますが、より信頼性が⾼くなります。
さらに、
買掛金の確認には、
仕入先が所有するが顧客の敷地内に保管されている委託在庫だけでなく、支払手形や受領書に関する情
報の要求も含まれることがよくあります。
典型的な買掛金確認リクエストの図を図 17‑4 に示します。

仕入先の明細書と仕入先の請求書は入手可能であり、どちらも第三者から発行されたものであるた
め比較的信頼できる証拠であるため、買掛金の確認は売掛金の確認よりも一般的ではありません。 クライ
アントに適切な内部統制があり、ベンダーの声明が調査に利用できる場合、 通常、
確認は送信されませ
ん。
ただし、 顧客の内部統制が不十分な場合、陳述が利用できない場合、または監査人が顧客の誠実性に
疑問を呈する場合には、ベンダーに確認要求を送ることが望ましい。負債勘定の過少表示に重点を置くた
め、
確認された勘定には、 大規模でアクティブな残⾼ゼロの勘定と、その他すべての口座の代表的なサン
プルが含まれる必要があります。

監査人がベンダーの明細書を検査したり、
確認書を受け取ったりする場合、
明細書または確認書と
買掛金リストとの照合が必要です。
差異は、多くの場合、
輸送中の在庫、顧客が郵送した小切手が取引明細日までにベンダーに届かなかった
こと、
会計記録の処理の遅れなどが原因で発生します。 この調整は、
第 15 章で売掛金について説明した
調整と同じ一般的な性質のものです。買掛金リストの残⾼と確認書または仕入先の明細書を照合するた
めに通常使用される文書には、受領報告書、仕入先の請求書、
取り消された小切手などがあります。

図 17‑4買掛金確認リクエスト

ロジャー•ミード社ジョーン 2020年1月15日
ズ•セールス社
2116 スチュワート ストリート

ケンタッキー州ウェインビル 36021

ご担当者様：

当社の監査人である公認会計士のマレー氏とロジャース氏が当社の財務諸表の監査を行っています。
2019 年 12 月 31 日時点での以下の情報を提供してください。

(1) すべての未払い項目を示す、 お客様に対する当社の買掛金の内訳明細書。

(2) 元の日付、期日、元の金額、未払いを示す、
あなたに支払うべき手形および受領書の完全なリスト（割
引されたものを含む）
残⾼、担保、裏書者。そして
(3) 当社に委託された商品の明細リスト。

早速のご対応ありがとうございます。
返信用の封筒を同封しております。

敬具、

フィル•ジェリオヴィニ、
社長

584 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用

Machine Translated by Google

買掛金残⾼の詳細のテストに関する私たちの議論は、実行される典型的な監査手順、検
サンプルサイズ
査される文書と記録、
およびテストのタイミングに重点を置いています。監査人は買掛金
の監査においてサンプルサイズも考慮する必要があります。買掛金テストのサンプルサ
イズは、
買掛金の重要性、未払い勘定の数、評価された管理リスク、前年度の結果などの
要因に応じて大幅に異なります。

統計的サンプリングは、売掛金の監査よりも買掛金の監査にはあまり一般的には使
用されません。
買掛金の場合、 母集団の定義と母集団の規模の決定はより困難です。
省略
された買掛金に重点が置かれているため、 監査人は母集団に潜在的な買掛金がすべて
含まれていることを確認するように努める必要があります。

コンセプトチェック

1.取得および支払いサイクルのテストと買掛金のテストの関係を説明します。
これら 2 種類のテストが相互にどのような
影響を与えるかを具体的な例を挙げて説明します。

2.貸借対照表日における買掛金のカットオフをテストする場合、
その理由を説明してください。
監査人がテストを在庫の物理的な観察と調整することが重要です。
正確なカットオフの可能性を⾼めるために、
監査人は実地棚卸中に何ができるでしょうか?

図 17‑5 取得および支払いサイクルの監査テストの種類 (アカウントについては、

566 ページ
の図 17‑1 を参照)

銀行の現金 買掛金勘定 取得費

支払い 経費

監査者 監査者
TOC、
STOT、
SAP TOC、
STOT、
SAP

期末残⾼

監査者
SAP と TDB

取得資産

の買収
資産

監査者
TOC、
STOT、
SAP

期末残⾼ 期末残⾼

監査者 監査者
SAP と SAP と
TDB TDB

コントロールのテスト 実質的な 実質的な分析 のテスト

十分な
（への手続きを含む） のテスト の詳細 =
+ + + 適切な
理解を得る トランザクション 手順 バランス
証拠
内部統制）
（目次） (STOT) (SAP) (TDB)

第 17 章/取得および支払いサイクルの監査
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まとめ

図17‑5は、
取得および支払いサイクルにおけるトランザクションおよびアカウントの監査保
証を得るために4つのタイプの監査手順がどのように使用されるかをまとめています。 内部統
制の理解と統制のテストを行うための手順を使用した後、 監査人は、
サイクル内の取引に対す
る統制が効果的に機能しているかどうかを評価できます。
統制リスクが低いと評価された場合、 監査人は関連する口座の期末残⾼の実質的なテストを
減らすことができます。 一方、
コントロールリスクの評価が⾼くなると、関連するアカウントで
のより実質的なテストが必要になります。 この章では、
期末残⾼として買掛金に焦点を当て
ました。
図17‑5に示されているすべてのタイプの監査テストを組み合わせることで、監査人は、
取得および
支払いサイクルにおけるトランザクションおよびアカウントに対して、 単一のテストで得られる保証
よりも⾼い全体的な保証を得ることができます。 監査人は、いずれかのテストから得られる保証を増や
すことができ、 それによってサイクル全体の保証を増やすことができます。

必須条件

買掛金マスター ファイル ‑各ベンダーの個別の買 発注書 ‑企業が購入する予定の商品やサービスの説

収、現金支出、
買収返品と引当金、 およびベンダー残 明、
数量、 および関連情報を示す、購買部門によって
⾼の記録を維持するためのコンピューター ファイ 作成または電子的に発行された文書
ル

買掛金試算表 ‑ある時点で各ベンダーに支払われ
るべき金額のリスト。買掛金マスターファイルから 購入要求 ‑権限を与えられた従業員が購買部門に
直接作成 要求し、企業が使用する在庫やその他の品目の注文
を行うこと
取得と支払いのサイクル ‑組織外のサプライヤーか
らの商品やサービスの取得と支払いを含む取引サ 受領報告書 ‑有形商品の受領時に受領部門によって
イクル 作成され、
商品の説明、 受領数量、受領日、
およびその
他の関連データが記載された文書または記録。 支
買収仕訳帳 ‑買収取引ファイルから生成される仕訳 払いを行うために必要な書類の一部です
帳またはリスト。通常、各取引のベンダー名、日付、
金
額、
口座分類などの情報が含まれます。

カットオフ テスト ‑ 貸借対照表日の前後数日間に ベンダーの請求書 ‑買収取引の詳細および買収に関

記録された取引が正しい期間に含まれるかどうかを してベンダーに支払うべき金額を指定する文書また
判断するテスト は記録

デビットメモ ‑商品の返品または付与による仕入先 ベンダーの明細書 ‑顧客の初期残⾼、

買収、
支払い、
への支払い額の減額を示す文書 最終残⾼を分類してベンダーが毎月作成する明細
書

FOB 仕向地 ‑商品の受け取り時に商品の所有権が

購入者に譲渡される出荷契約 バウチャー ‑主に各買収取引に連続番号を付けるこ
とにより、
買収を記録および管理する正式な手段を
FOB起点 ‑ 商品の出荷時に商品の所有権が購入者 確立するために使用される文書
に譲渡される出荷契約

586 パート 4 /監査プロセスの他のサイクルへの適用