‫الموضوع الثالث‪:‬‬

‫تابع استخدام محاسبة التكاليف على أساس النشاط في قطاع المستشفيات‬

‫في هذه المحاضرة يتم عرض ما يلي‪:‬‬
‫‪ )1‬نظام محاسبة التكاليف في المستشفيات‪.‬‬
‫‪ )2‬استخدام مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط في المستشفيات‪.‬‬

‫‪ .1‬نظام محاسبة التكاليف في المستشفيات‪:‬‬

‫‪ 1/1‬أهداف نظام محاسبة التكاليف‪:‬‬

‫‪ -1‬الرقابة على تكاليف الخدمات العالجية والصحية المقدمة بأكبر كفاءة وأقل تكلفة مما يؤدي إلى تخفيض أسعار‬

‫العالج الطبي وزيادة فرص تحقيق وزيادة األرباح‪.‬‬

‫‪ -2‬تحديد تكلفة النشاط للخدمات الصحية المقدمة وذلك لتحديد نتيجة أعمالها في نهاية الفترة وإجراء المقارنات بين‬

‫تكلفة األنشطة المختلفة على مدى الفترات المختلفة ومدى مساهمتها في األرباح‪.‬‬

‫‪ -3‬توفير البيانات والمعلومات الالزمة لعمليات التخطيط والرقابة واتخاذ الق اررات اإلدارية‪.‬‬

‫‪ -4‬توفير الدعم الكافي للجهات التي تتعامل مع قطاع الخدمات الصحية سواء كانت جهات داخلية أو خارجية وذلك‬

‫فيما يوفره من بيانات ومعلومات‪.‬‬

‫‪ -5‬تعتبر المعلومات المستخرجة من نظم محاسبة التكاليف داخل المستشفيات أداة استراتيجية تساعد في عملية‬

‫اتخاذ الق اررات اإلدارية المختلفة‪.‬‬

‫‪ -6‬تساعد المعلومات المستخرجة من نظم محاسبة التكاليف في تحديد التكلفة طبقاً ألسس متعددة سواء كانت على‬

‫مستوى المرضى‪ ،‬مستوى األقسام‪ ،‬األخصائيين‪ ،‬مستوى األمراض المختلفة‪ ،‬وكذلك تحديد األنشطة المؤداة داخل‬

‫كل تصنيف مما يساعد على عمليات تحليل الربحية المختلفة على مستوى األقسام‪ ،‬وذلك إلجراء المقارنات بين‬

‫الفترات المختلفة وكذلك مع الوحدات الصحية المتشابهة في طبيعة النشاط المؤدى‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪ 2/1‬مقومات نظام المحاسبة عن التكاليف في قطاع المستشفيات‪:‬‬

‫‪ 1/2/1‬تحديد مراكز التكلفة ووضع دليل خاص بها‪:‬‬

‫يقصد بدليل مراكز التكلفة في قطاع المستشفيات المراكز التي يتم فيها تنفيذ عمليات متجانسة كاإلقامة‪ ،‬أو‬

‫العيادات الخارجية‪ ،‬أو التغذية والكافيتريا‪ ،‬أو الصيدلية …إلخ‪ ،‬ويكون إطار المسئولية عنها محدداً وواضح المعالم‬

‫ويشرف عليها شخص مسئول يتحـمل المسئولية عن العمليات التي تنفذ فيها‪.‬‬

‫يمكن تقسيم مراكز التكاليف في نشاط المستشفيات إلى‪:‬‬

‫(أ) مراكز تكاليف رئيسية‪ :‬تتضمن األقسام التشغيلية الفنية الرئيسية في المستشفيات والتي لها اتصال مباشر بالمرضى‬

‫وغيرهم من العمالء‪ ،‬ومنها األقسام العالجية‪ ،‬قسم اإلقامة‪ ،‬قسم العيادات الخارجية‪ ،‬وقسم الصيدلية‪ ،‬وقسم المعامل‬

‫والتحاليل‪ ،‬وقسم األشعة…إلخ‪.‬‬

‫(ب) مراكز تكاليف مساعدة‪ :‬تتضمن األقسام التشغيلية الفنية المساعدة في المستشفيات‪ ،‬والتي ليس لها اتصال مباشر‬

‫بالمرضى‪ ،‬ولكنها تعمل على معاونة األقسام الرئيسية للقيام باألنشطة العالجية ومنها قسم التعقيم‪ ،‬وقسم المغسلة‪،‬‬

‫وقسم التغذية والكافيتريا‪.‬‬

‫(ج) مراكز تكاليف عامة‪ :‬تتضمن األقسام اإلدارية المعاونة لألقسام التشغيلية في المستشفى ومنها قسم الحسابات‬

‫العامة‪ ،‬وقسم شئون األفراد‪ ،‬وقسم العالقات العامة‪ ،‬وقسم المشتريات‪ ،‬وقسم الصيانة‪ ،‬وقسم المخازن …إلخ‪.‬‬

‫(د) مراكز تكاليف حكمية أو افتراضية‪ :‬وتنشأ بقصد حصر عناصر التكاليف قليلة األهمية أو غير المنتظمة‪ ،‬والتي‬

‫ال يمكن نسبتها إلى مركز تكاليف معين وخلق هذه المراكز الحكمية يقي المستشفى مشقة توزيع كل مصروف منها‬

‫على حدة على مراكز نشاط المستشفيات‪ ،‬ويكفي أن يتم توزيع مجموعها على هذه المراكز‪.‬‬

‫‪ 2/2/1‬تحديد وحدات تحميل التكلفة ووضع دليل خاص بها‪:‬‬

‫تهدف الوحدات االقتصادية إلى إنتاج السلع وتقديم الخدمات‪ ،‬باعتبار أن النشاط االقتصادي ككل يوجه لخلق‬

‫منافع للسلع والخدمات االقتصادية وتعتبر وحدة تحميل التكلفة هي المقياس الذي يتم على أساسه قياس التكلفة‪ ،‬فوحدة‬

‫‪2‬‬
‫تحميل التكلفة هي الوحدة التي يتم تحميل التكاليف عليها في النهاية‪ .‬تعتبر وحدة التكلفة النهائية في قطاع الخدمات‬

‫الصحية (سرير‪ /‬مريض‪ /‬يوم) بالنسبة لمرضى األقسام الداخلية‪ ،‬وبالنسبة لمرضى العيادات الخارجية (زيارة‪ /‬مريض)‪.‬‬

‫ويوضح الجدول رقم (‪)1‬‬

‫بعض األنشطة ووحدات التكلفة الخاصة بها في قطاع الخدمات الصحية‬
‫وحدة التكلفة‬ ‫النشاط‬
‫سرير‪ /‬مريض‪ /‬يوم‬ ‫نشاط اإلقامة‬
‫زيارة‪ /‬مريض‬ ‫العيادات الخارجية‬
‫عدد ساعات العمل‬ ‫العمليات الجراحية‬
‫الوقت الالزم إلجراء األشعة‬ ‫األشعة‬
‫عدد مرات التحاليل‬ ‫التحاليل‬
‫عدد ساعات العمل‪ /‬عدد الجلسات‬ ‫العالج الطبيعي‬
‫جنيه‪ /‬مبيعات أدوية‬ ‫الصيدلية‬
‫جنيه‪ /‬تكاليف أدوية‬
‫وجبة‪ /‬مريض‪ /‬اليوم‬ ‫التغذية‬
‫عدد مرات التعقيم‬ ‫التعقيم‬

‫‪ 3/2/1‬تحديد عناصر التكاليف ووضع دليل لحسابات التكاليف‪:‬‬

‫ينظر إلى عناصر التكاليف على إنها تضحية اقتصادية مادية أو معنوية يتحتم أن تكون ذات قيمة اقتصادية‬

‫تبذل في سبيل الحصول على منفعة‪ ،‬ويشترط لكي يكون العنصر تكلفة أمران هما واقعية االستفادة ومعيارية االستخدام‪.‬‬

‫أما بالنسبة لدليل الحسابات فهو دليل يصمم بشكل مرن ليوضح حسابات أصول وخصوم المستشفى والحسابات‬

‫الخاصة باالستخدامات والموارد (اإليرادات)‪ ،‬فعلى سبيل المثال تقسم األصول إلى أصول ثابتة طبية (أجهزة المعامل‬

‫واألشعة والمعدات الطبية ‪...‬إلخ)‪ ،‬وأصول ثابتة غير طبية (أراضي‪ ،‬مباني‪.. ،‬إلخ)‪ ،‬وأصول متداولة مثل (المخزون‬

‫ومستلزمات ومعدات طبية‪ ،‬حسابات العمالء ‪..‬إلخ)‪.‬‬

‫‪ 4/2/1‬تحديد فترة التكاليف‪:‬‬

‫فترة التكاليف هي الفترة الزمنية المتخذة كأساس لتجميع وحصر عناصر التكاليف إلعداد حسابات وقوائم‬

‫التكاليف ونتائج األعمال بصفة دورية‪ ،‬وقد تكون هذه الفترة شهرية أو ربع سنوية أو سنوية وقد ترتبط بطول دورة‬

‫‪3‬‬
‫اإلنتاج أو الخدمات‪ .‬ويرتبط تحديد فترة التكاليف بعدة عوامل من بينها احتياجات اإلدارة إلى البيانات الالزمة للرقابة‬

‫والمتابعة واتخاذ الق اررات‪ ،‬وطبيعة العمليات اإلنتاجية أو الخدمية‪.‬‬

‫‪ .2‬استخدام مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط في قطاع الخدمات الصحية‪:‬‬

‫‪ 1/2‬أسباب التحول إلى مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط‪:‬‬

‫‪ -1‬تقارير المعلومات المفصلة‪ :‬الخاصية األولى التي يجب أن تتوافر في نظم معلومات محاسبة التكاليف ليكون‬

‫أكثر كفاءة وشموالً هي تقديم تقارير معلومات مفصلة تتالئم مع الغرض المستخدمة من أجله‪ ،‬فعندما يكون الغرض‬

‫معرفة المستحقات التي على المرضى ونسبة السداد لهم في كل قسم من األقسام‪ ،‬ودرجة من الدرجات‪ ،‬فإن التقارير‬

‫تعد لإلدارة لتوضيح نسبة السداد للمرضى في المستويات المختلفة‪.‬‬

‫‪ -2‬الفصل بين التكاليف الثابتة والمتغيرة‪ :‬أن التكلفة الكلية لرعاية المرضى تكون مفيدة لقياس الربحية الكلية‪ ،‬إال‬

‫أنها ال تساعد األقسام في الرقابة على التكاليف‪ ،‬أو التنبؤ بالتكاليف اإلضافية الخاصة عندما يتم التعاقد على عمليات‬

‫جديدة أو إضافة مرضى جدد أو إدخال عقود جديدة أو إنشاء قسم جديد أو التعاقد مع أطباء جدد‪ ،‬ولذلك تظهر أهمية‬

‫الفصل بين التكاليف الثابتة والمتغيرة طبقاً لسلوك التكلفة طبقاً لحجم النشاط والتخاذ الق اررات السليمة فإن التكلفة الحدية‬

‫(التكلفة الخاصة بتقديم الخدمة لعميل إضافي) يجب أن تكون دقيقة التحديد ولذلك فإن عدم تحديد كل من التكلفة‬

‫المتغيرة والتكلفة الثابتة ال يمدنا بالمعلومات المالئمة التي تساعد على التحديد الدقيق للتكاليف اإلضافية وال يساعد‬

‫على تحديد الطاقـات المستغلة والغير مستغلة داخل القسم أو المستشفى ككل‪.‬‬

‫‪ -3‬دقة المعلومات المقدمة‪ :‬الخاصية الثالثة والهامة عند تصميم نظام التكاليف هي توافر الدقة في معلومات‬

‫التكاليف المقدمة‪ ،‬وكما نعلم أن المشكلة في تحميل التكاليف غير المباشرة على المنتجات أو الخدمات المقدمة نتيجة‬

‫استخدام أسس ومعدالت تحميل غير مالئمة أو غير كـافية‪ ،‬ولمـا كانت المصداقية ودقة معلومات التكاليف هدف هام‬

‫فإن دقة التكاليف تتطلب استخدام عدد مالئم من معدالت التحميل يساعد على حساب دقة الخدمات المقدمة‪.‬‬

‫فإن إفترضنا أن البيانات الخاصة ببعض أنشطة الرعاية اليومية والتكاليف المرتبطة بها كانت على النحو التالي‪:‬‬
‫اإلجمالية السنوية‬ ‫مسبب التكلفة‬ ‫تكلفة النشاط‬ ‫النشاط‬
‫‪ 6000‬يوم‬ ‫عدد أيام إقامة المريض‬ ‫‪900000‬ج‬ ‫اإلقامة‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ 10000‬ساعة‬ ‫عدد ساعات المتابعة المستخدمة‬ ‫‪120000‬ج‬ ‫اإلقامة بجهاز متابعة دقات القلب‬
‫‪ 6000‬يوم‬ ‫عدد أيام إقامة المريض‬ ‫‪12000‬ج‬ ‫التغذية‬
‫‪ 63000‬ساعة‬ ‫عدد ساعات التمريض‬ ‫‪945000‬ج‬ ‫التمريض‬

‫كما توضح البيانات التالية الطلب على األنشطة المرتبطة بدرجة خطورة حالة المريض‪:‬‬
‫عدد ساعات التمريض‬ ‫عدد ساعات المتابعة‬ ‫عدد أيام اإلقامة‬ ‫درجة الخطورة‬
‫‪ 4000‬ساعة‬ ‫‪ 5000‬ساعة‬ ‫‪ 2000‬يوم‬ ‫عالية (حرجة)‬
‫‪ 18000‬ساعة‬ ‫‪ 4000‬ساعة‬ ‫‪ 3000‬يوم‬ ‫متوسطة‬
‫‪ 5000‬ساعة‬ ‫‪ 1000‬ساعة‬ ‫‪ 1000‬يوم‬ ‫منخفضة‬

‫وباستخدام طرق التخصيص التقليدية فإن معدل التكلفة اليومي= ‪3165000‬ج‪ 6000 /‬يوم = ‪527.5‬ج‪/‬يوم‬

‫وباستخدام عدد من معدالت التكلفة باستخدام مسببات التكلفة كما يتم في استخدام مدخل المحاسبة عن التكلفة‬

‫على أساس تحسب كما يلي‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬حساب معدل تحميل تكلفة كل وعاء تكلفة باستخدام مسبب التكلفة‪.‬‬
‫معدل تحميل تكلفة الوعاء األول (اإلقامة) = ‪ 6000 ÷ 900000‬يوم = ‪ 150‬ج‪ /‬يوم‬ ‫‪-‬‬
‫معدل تحميل تكلفة الوعاء الثاني (اإلقامة بجهاز المتابعة) = ‪ 10000 ÷ 1200000‬ساعة = ‪ 120‬ج‪ /‬ساعة متابعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫معدل تحميل تكلفة الوعاء الثالث = التغذية = ‪ 6000 ÷ 120000‬يوم = ‪ 20‬ج‪/‬يوم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫معدل تحميل تكلفة الوعاء الرابع (التمريض) = ‪ 6300 ÷ 945000‬ساعة = ‪15‬ج‪ /‬ساعة‬ ‫‪-‬‬

‫ثانياً‪ :‬متوسط التكلفة اليومية باستخدام معدالت تحميل تكلفة األوعية‪:‬‬

‫متوسط التكلفة اليومي للمريض ذي الخطورة العالية=(‪770 =2000/)4000×15+3000×20+5000×120+2000×150‬ج‬

‫متوسط التكلفة اليومي للمريض ذي الخطورة المتوسطة=(‪42=3000/)18000×15+3000×20+4000×120+3000×150‬ج‬

‫متوسط التكلفة اليومي للمريض ذي الخطورة المنخفضة=(‪365=1000/)5000×15+1000×20+1000×120+1000×150‬ج‬

‫ويوضح الجدول التالي الفرق بين تكلفة اليوم في المدخل التقليدي باستخدام معدل تحميل واحد واستخدام عدد‬

‫من مسببات التكلفة (مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط)‪.‬‬

‫متخصصة‬ ‫متوسطة‬ ‫حرجة‬ ‫الحاالت‬
‫‪527.5‬‬ ‫‪527.5‬‬ ‫المدخل التقليدي ‪527.5‬‬
‫‪365.00‬‬ ‫‪420.00‬‬ ‫‪770.0‬‬ ‫‪ABC‬‬
‫‪162.5-‬‬ ‫‪107.5-‬‬ ‫‪143.5+‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ -4‬استخدام المعلومات في صنع الق اررات اإلدارية‪:‬‬

‫أن استخدام أسس سليمة لتحميل التكاليف غير المباشرة يساعد في حساب التكلفة الدقيقة للخدمات الصحية‬

‫المقدمة مما يؤدي إلى توافر معلومات تساعد في صنع الق اررات سواء كانت قصيرة أو طويلة االجل‪ ،‬تقييم األداء‪،‬‬

‫إعداد الموازنات‪ ،‬إدارة المفاوضات الخاصة بالرعاية الصحية‪.‬‬

‫‪ 2/2‬خطوات تطبيق مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط في المستشفيات‪:‬‬

‫على الرغم من صعوبة تطبيق مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط في قطاع الخدمات إال أنه‬

‫القى نجاح عند التطبيق في قطاع الخدمات الصحية‪ ،‬حيث قام ‪ Chan‬باختبار تطبيق محاسبة تكلفة النشاط في‬

‫المعامل الطبية‪ ،‬كما قام ‪ Ramsey‬بتطبيق محاسبة تكلفة النشاط على أقسام اآلشعة والتمريض بأحد المستشفيات‪،‬‬

‫كما طبق ‪ Richard & Holemes‬مدخل محاسبة تكلفة النشاط في حساب تكلفة وحدة الخدمة في أقسام الطوارئ‪.‬‬

‫وقد أثبتت الدراسات السابقة جدوى تطبيق مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط في قطاع الخدمات‬

‫الصحية‪ ،‬حيث أدى إلى حساب التكلفة الدقيقة لوحدة الخدمة المقدمة‪ ،‬كما أوضحت هذه الدراسات أن هناك عدة‬

‫اعتبارات لتطبيق محاسبة تكلفة النشاط يجب أن تراعي تتمثل في اآلتي‪:‬‬

‫‪ -1‬وجود عدد كبير من وحدات الخدمة المقدمة (تنوع في أقسام المستشفى والخدمات التي تقدمها)‪.‬‬

‫‪ -2‬وجود قاعدة كبيرة من البيانات تساعد على توفير معلومات عن الخدمات المقدمة للمرضى والتكلفة الخاصة بها‪.‬‬

‫‪ -3‬التحديد الدقيق لألنشطة داخل المستشفى من لحظة دخول المريض حتى خروجه‪ ،‬وكذلك األنشطة المعاونة‬

‫والمساعدة‪ ،‬حتى يمكن تحميل األنشطة بالموارد المختلفة في ضوء االحتياجات الخاصة لكل نشاط وتحديد ما‬

‫إذا كان هذا النشاط يضيف قيمة أو ال يضيف قيمة‪.‬‬

‫وقد أوضحت دراسة ‪ Sunnel‬خطوات لتطبيق مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط تشمل‪:‬‬

‫خطوة (‪ )1‬تشكيل لجنة من التخصصات المختلفة في المستشفى‪:‬‬

‫الخطوة األولى لتطبيق مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط هي تشكيل لجنة من التخصصات‬

‫المختلفة‪ ،‬وتكون مسئولة عن عملية التطبيق وتشمل التخصصات التالية‪ :‬تخصصات من إدارات المستشفى المختلفة‪،‬‬
‫‪6‬‬
‫األخصائيين في جميع التخصصات واألقسام‪ ،‬المحاسبين ومسئولي اإلدارة المالية وإدارة التكاليف‪ ،‬مدير نظم‬

‫المعلومات‪ ،‬مستشارين من الخارج في حالة عدم توافر الخبرات الالزمة من داخل المستشفى‪.‬‬

‫ويجب على أعضاء اللجنة أن يتقابلوا بصفة دورية مع العاملين بالمستشفى سواء كانوا (أخصائيين‪ /‬ممرضين‪/‬‬

‫عاملين‪ /‬إداريين) وذلك لبيان النواحي اإليجابية لتطبيق مدخل المحاسبة التكلفة على أساس النشاط والمنافع المرجوة‬

‫من عملية تخصيص الموارد‪ ،‬وزيادة الجودة الخاصة برعاية المرضى‪ ،‬وزيادة كفاءة االتصال بين فريق التمريض‬

‫واألخصائيين‪ ،‬ورفع كفاءة نظام المعلومات لتوفير معلومات أدق‪ ،‬عمليات التحسين المستمر في المنظمة‪.‬‬

‫كما أنه من المهم جداً الحصول على الدعم الكافي من اإلدارة وجميع العاملين بالمستشفى حيث يساعد ذلك‬

‫على سرعة تطبيق النظام وضمان عدم وجود عوائق تؤثر على عملية التطبيق‪.‬‬

‫خطوة (‪ )2‬تحديد األنواع المختلفة من التخصصات وتحليلها‪:‬‬

‫تهدف هذه الخطوة إلى تحليل األنواع المختلفة من التخصصات طبقاً لعدة أسس منها أساس الحجم (عدد‬

‫األسرة)‪ ،‬التأثيرات المالية (مدى مساهمة التخصصات في زيادة ربحية أو تخفيض تكاليف المستشفى)‪ ،‬درجة الجودة‬

‫العالجية المقدمة للتخصصات المختلفة‪ ،‬حجم العمالة من أطباء وأخصائيين ‪..‬إلخ‪ .‬ويفيد هذا التحليل في قياس مدى‬

‫مساهمة التخصصات المختلفة في إيرادات وتكاليف المستشفى فمثالً عندما تعتمد المستشفى على األمراض ذات‬

‫التكلفة العالية فإن ذلك يؤدي إلى تخفيض معدالت اإلقامة ‪ ،(LOS) Length of Stay‬وبالتالي تخفيض معدالت‬

‫دوران اآلسرة‪ ،‬واألرب اح التي تحصل عليها من هذه التخصصات‪ ،‬والعكس صحيح عندما تعتمد المستشفى على‬

‫مجموعة من التخصصات المختلفة بأسعار مختلفة يؤدي ذلك إلى زيادة معدالت اإلقامة وزيادة معدل دوران اآلسرة‪،‬‬

‫وبالتالي زيادة األرباح‪.‬‬

‫خطوة (‪ )3‬تحديد النظام المتبع داخل المستشفى‪:‬‬

‫تهدف هذه الخطوة إلى تحديد النظام المتبع داخل المستشفى واألنشطة التي تؤدي للمريض من لحظة دخوله‬

‫حتى خروجه‪ ،‬وذلك للتأكد من أن األنشطة المؤداه للمريض تؤدي بكفاءة عالية‪ ،‬ومعرفة تكلفة كل نشاط بدقة‪.‬‬

‫وتفيد عملية تحديد األنشطة في معرفة التكلفة الخاصة بكل نشاط‪ ،‬ومحرك التكلفة المالئم للنشاط‪ ،‬الموارد‬

‫المخصصة للنشاط وكيفية أداؤه وتشمل األنشطة على سبيل المثال‪ :‬استقبال المرضى‪ ،‬تجميع البيانات الخاصة بهم‪،‬‬
‫‪7‬‬
‫دفع التأمين الخاص بالدخول‪ ،‬إدخال وتسكين المرضى‪ ،‬تقديم الرعاية التمريضية عند االستقبال (مثل قياس الضغط‪،‬‬

‫أخذ عينات دم)‪ ،‬إجراء الفحوص المبدئية (الفحوص والتحاليل)‪ ،‬تقديم الرعاية التمريضية عند إجراء الفحوص والتحاليل‪،‬‬

‫إعداد الوجبات‪ ،‬تقديم العالج بكافة الطرق‪ ،‬تقديم الرعاية الخاصة بالحجرات‪ ،‬تقديم الرعاية التمريضية اليومية‪ ،‬متابعة‬

‫الحاالت والتقرير عنها بصفة يومية‪ ،‬إجراء الجراحات في حالة الحاجة إليها‪.‬‬

‫خطوة (‪ )4‬تجميع األنشطة‪:‬‬

‫يتم في هذه الخطوة تجميع األعمال واألنشطة المتشابهة معاً في نشاط واحد واستخدام محرك واحد يستخدم‬

‫لتحميل تكلفة النشاط على الخدمات المقدمة‪ /‬المرضى المختلفين فعلى سبيل المثال فاألعمال المختلفة المرتبطة بإدخال‬

‫المرضى مثل (استقبال المرضى‪ ،‬تجميع البيانات الخاصة بهم‪ ،‬دفع التأمين الخاص بالدخول‪ ،‬إدخال وتسكين المرضى)‬

‫يمكن أن تجمع في نشاط واحد هو نشاط إدخال المرضى ‪ ،Admit Patients‬واستخدام محرك تكلفة واحد هو عدد‬

‫المرضى مع األخذ في االعتبار عدم زيادة األعمال المجمعة في نشاط واحد عن حد معين حتى ال يؤدي ذلك إلى‬

‫حساب تكلفة غير دقيقة للخدمة الصحية مع مالحظة أن عدم التجميع يؤدي إلى زيادة درجة التعقيد في النظام‪.‬‬

‫خطوة (‪ )5‬تحليل التكلفة باستخدام محركات التكلفة‪:‬‬

‫يجب على نظم محاسبة التكاليف في قطاع الخدمات الصحية أن تستخدم محركات تكلفة لدقة حساب تكلفة‬

‫األنشطة‪ ،‬ولتطوير معلومات التكاليف الخاصة بمختلف األنشطة والخاصة بالمسار الذي تم تحديده للمريض من‬

‫دخوله حتى خروجه‪ .‬هذا ويوجد نوعان من محركات التكلفة‪:‬‬

‫النوع األول‪ :‬وهو الخاص بتحميل الموارد (المدخالت) علي األنشطة كما يظهر من الجدول التالي‪:‬‬
‫محرك التكلفة‬ ‫تكاليف غير مباشرة بالمستشفى‬ ‫البيان‬
‫تكاليف اإلشراف‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف مرتبطة باألجور‬
‫عدد العاملين‬
‫تكاليف خدمات األفراد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قيمة اآلالت‪.‬‬ ‫التأمين على المعدات الطبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف مرتبطة باآلالت‬
‫قيمة اآلالت‪ /‬معدل االستخدام‪.‬‬ ‫الضرائب على المعدات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدد ساعات الصيانة‪.‬‬ ‫إهالك اآلالت الطبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫صيانة اآلالت الطبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المساحة المستغلة‬ ‫إيجار المبنى‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف مرتبطة بالمساحة‬
‫تأمين المبنى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪8‬‬
 ‫محرك التكلفة‬ ‫تكاليف غير مباشرة بالمستشفى‬ ‫البيان‬
‫صيانة المبنى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف إدارية مختلفة (مثل مرتبات المديرون‪ /‬مرتبات اإلداريين األخرى)‪ .‬عدد العاملين‪ /‬حجم المرضى‬ ‫‪-‬‬ ‫تكاليف مرتبطة بالخدمات‬
‫قيمة المواد‪:‬‬ ‫خدمات ومواد للمراكز‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدد المستندات‪ /‬حجم المرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التسجيل والمحاسبة عن المستندات الطبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدد الوجبات المقدمة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫البوفية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدد العاملين‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نظام المعلومات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدد أجهزة الكمبيوتر‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫النقل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدد ساعات البرامج‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التسويق‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫حجم حمولة النقل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫حجم المرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫النوع الثاني‪ :‬وهو الخاص بتحميل تكاليف األنشطة على الخدمات الطبية المقدمة كما هو موضح بالجدول التالي‪:‬‬
‫محرك التكلفة‬
‫عدد المرضى الداخلين‬
‫عدد اإلجراءات الخاصة بكل نوع‬
‫الوقت الالزم ألداء الخدمة‬
‫عدد االختبارات‪.‬‬
‫عدد الوجبات لكل نوع (وجبات‬
‫خاصة‪ /‬عادية‪ /‬خفيفة)‬
‫عدد االختبارات لكل نوع (اختبار‬
‫دم‪ /‬بول‪ /‬كيميائي)‬
‫الوقت الالزم لكل اختبار‬
‫عدد الوحدات المقدم لها الخدمة‪.‬‬
‫األنشطة الفرعية‬ ‫النشاط الرئيسي‬
‫‪-‬‬ ‫استقبال المرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ادخال المرضى‬
‫تسجيل البيانات‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪admit patients‬‬
‫سداد مبلغ التأمين‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تسكين المرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫إعداد المريض‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إجراء قسطرة القلب‬
‫‪-‬‬ ‫إبالغ األطباء‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪cardiac-catheterization‬‬
‫إجراء القسطرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تحميض الفيلم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫طبع النتائج وتفسيرها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫إعداد المريض‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إجراء اختبار ‪FCG‬‬
‫اإلجراءات الخاصة بكل اختبار‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪Adminster fcg tests‬‬
‫طبع النتائج وتفسيرها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫التخطيط للوجبات اليومية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إعداد الوجبات‬
‫شراء األغذية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪provide meals‬‬
‫إعداد الطعام‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫نقل األطعمة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫النظافة وحفظ المواد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫أخذ العينات‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إجراء االختبارات المعملية‬
‫إجراء االختيارات‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪adminster laboratory tests‬‬
‫‪-‬‬ ‫طبع النتائج وتفسيرها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬ ‫نقل المرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تقديم الرعاية التمريضية‬
‫تقديم الرعاية للمرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪provide nursing care‬‬

‫‪9‬‬
 ‫محرك التكلفة‬ ‫األنشطة الفرعية‬ ‫النشاط الرئيسي‬
‫عدد الساعات الالزمة لكل حالة‬ ‫‪-‬‬ ‫التقارير الدورية عن المرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مرضية حسب خطورتها‬
‫من‬ ‫الخارجة‬ ‫األوامر‬ ‫عدد‬ ‫‪-‬‬ ‫شراء المستحضرات والمواد الطبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تركيبات الدواء‬
‫المخازن‪.‬‬ ‫تركيب الدواء‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪Dispense medications‬‬
‫إعطاء الدواء للمريض‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫حفظ المواد‬ ‫‪-‬‬
‫عدد الساعات الخاصة لكل نوع‬ ‫‪-‬‬ ‫فحص المريض‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تقديم العالج‬
‫من أنواع العالج‬ ‫اتخاذ اإلجراءات الالزمة للعالج‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪provide therapy‬‬
‫تقديم العالج‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تعليم المرضى كيفية أخذ العالج‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫حفظ سجالت متابعة المرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدد اإلجراءات الالزمة لكل نوع‪/‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تحضير المرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إجراء التشخيص الوصفي‬
‫مرض‬ ‫إجراء التشخيص‪.‬‬ ‫‪- perform‬‬ ‫‪diaginostic‬‬
‫الوقت الالزم لكل نوع‬ ‫‪-‬‬ ‫طبع النتائج‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪imaging‬‬
‫نقل المرضى للقسم المناسب للحالة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عدد الساعات الالزمة التي‬ ‫‪-‬‬ ‫إعداد المرضى‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إجراء الجراحات للمرضى‬
‫تقضيها الجراحة‪.‬‬ ‫تحضير المواد وتعقيمها‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪operate patient‬‬
‫إعداد اآلالت والمعدات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد طاقم التمريض‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫نقل المريض لغرفة العمليات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إجراء الجراحة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫خطوة (‪ )6‬تدريب العاملين على نظام المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط‪:‬‬

‫يجب تعريف جميع العاملين بالمستشفى سواء كانوا إداريون‪ ،‬ممرضون‪ ،‬أخصائيون بالمنافع الناتجة عن تطبيق‬

‫مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط‪ ،‬ومناقشة المشاكل التي قد تواجههم عند التطبيق‪ ،‬ولذلك البد من عقد‬

‫دورات تدريبية ولقاءات دورية مع الفئات المطبقة للنظام لتحقيق هدفين أساسيين هما‪:‬‬

‫‪ -1‬التأكد من تطبيق النظام بصورة سليمة‪.‬‬

‫‪ -2‬بناء اتصال بين فريق العمل بالمستشفى لمواجهة أي مشاكل قد تحدث أثناء تطبيق النظام والعمل على مواجهتها‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫خطوة (‪ )7‬تحليل وتقييم النتائج والبيانات المستخرجة من النظام‪:‬‬

‫يجب تقييم وتحليل نتائج النظام للتأكد من أن النظام حقق األهداف المرجوة منه‪ ،‬المساعدة في التخصيص‬

‫األمثل للموارد على األنشطة والتخصصات المختلفة‪ ،‬حساب التكلفة الدقيقة للخدمة‪ ،‬رقابة التكلفة‪ ،‬درجة التغير في‬

‫معدل دوران المرضى‪ ،‬تحليل االنحرافات المختلفة‪ ،‬تحسين الجودة‪ ،‬تخفيض التكلفة‪.. ،‬إلخ‪.‬‬

‫يحقق تطبيق مدخل المحاسبة على التكلفة على أساس النشاط عدد من المنافع تتمثل في اآلتي‪:‬‬

‫‪ -1‬الحساب الدقيق للتكلفة الخاصة بالخدمات المقدمة للمرضى‪.‬‬

‫‪ -2‬القيام بعمليات الرقابة على األنشطة بصورة سليمة‪.‬‬

‫‪ -3‬المساعدة في عمليات اتخاذ الق اررات وتحليل االنحرافات‪.‬‬

‫‪ -4‬المساعدة في اتخاذ الق اررات االستراتيجية مثل الق اررات الخاصة باستغالل الموارد المحدودة‪.‬‬

‫‪ -5‬عمليات تحليل األنشطة المختلفة سواء إلى أنشطة تضيف قيمة أو أنشطة ال تضيف قيمة‪.‬‬

‫‪ -6‬المساعدة في عمليات تخفيض التكاليف‪.‬‬

‫‪ -7‬العمل على زيادة عمليات التحسن المستمر للجودة داخل المنظمات الصحية‪.‬‬

‫‪11‬‬