‫دورة تكويني ــة حــول التسييــر المــالـ ـ ـ ـ ــي‬

‫جمعية النماء لإلدماج االجتماعي‬

‫من إعداد ‪ :‬ياسين الذهبي‬

 ‫لهذه الغاية جاءت هذه الدورة التكوينية في إطــــــــــــــــار ‪:‬‬

‫‪ – 1‬السياســـــة الجديدة التـــي بنهجها المكتب التنفيذي بناءا علــــى توصيات‬

‫المؤتمر الوطنــــــــــي الثالث عشر والرامية إلى تقوية قدرات العنصر‬
‫البشري المواهبـــي ‪.‬‬
‫‪ – 2‬بناءا علـــــــى توصيـــــــات وخالصـــــات اليـــــوم الدراســــــي‬
‫المنعقد بمركـــــز االستقبــــــال بالجديــــدة أيــام‬
‫‪ 25- 24‬ينايـــــــــر ‪. 2009‬‬
‫‪ – 3‬بناءا علــــــــى قرارات المجلس اإلداري المنعقد بمركـــــز الحسن‬
‫الثانــــــــي سيدي عثمـــــان بالدار البيضاء أيام ‪ 28‬فبراير ‪ 01‬مارس‬
‫‪. 2009‬‬
‫‪ – 4‬تطبيقـــا للبرنامج السنوي لدائرة المالية المصادق علية في أشغال‬
‫المجلس اإلداري السالف الذكر ‪.‬‬
 ‫تقديــــــــــــــــم‬
‫‪-‬إن الجمعيــــــــات المكونـــــــــة بشكــــــل قـــانـــونـــــي ‪،‬‬
‫والتــــــــي تسيـــــــر طبقــــــا للمبــــادئ والمعاييـــــر‬
‫الديمقراطيـــــة ‪،‬‬
‫وتمسك محاسبــــــة منتظمــــــة ‪ ،‬تشكــــــل بدون شك أحد‬
‫الشروط األساسيـــــــة لبروز وتدعيـــــم مجتمــع مدنـــــي‬
‫مسؤول يشارك بكامـــــــــل الفعاليـــــــة فـــــــــي التنميــــــــــة ‪.‬‬
‫‪-‬فالمحاسبـــــــة ليست وسيلـــــــــة إخبـــــار فحسب ‪ ،‬بل هـــــي‬
‫عامـــل مــــــن شأنــــه تنشيط الحيــــــاة الديمقراطيـــــــة‬
‫وسندا للتدبيــــــــــــــر التشاركــــــــــي ‪.‬‬
 ‫ترى ماهي األسباب التي أدت وجعلت المحاسبة ال تستأثر باالهتمام الالزم ‪:‬‬

‫ضعف اإلمكانيات الذاتية للجمعيات ‪ ،‬وعدم قدرتها على توفير رصيد مالي يؤهلها لتشغيل أطر قارة ومختصة‬
‫بمسك المحاسبة ‪.‬‬
‫غياب وعي أعضاء الجمعيات بأهمية المحاسبة والدليل علــــــــى ذلك أن أغلبهم نادرا ما يستوعبون أهمية‬
‫ووظائف المحاسبة المالية ‪ ،‬بل وينتخبون في بعض األحيان أمناء المال غير ملمين بهذا الجانب ‪.‬‬
‫* بناءا على هذا التشخيص يتعين علــــــــى الجمعيات كسب رهانين مازاال لحد اآلن مطروحين بحدة‬
‫وهما ‪:‬‬
‫التبسيط‬ ‫‪/‬‬ ‫المالئمة‬
‫* وهنا البد أن نشير بأن هدف الجمعيات هـــــــــو تحقيق غرض غير نفعي ‪ ،‬وتحكمها مبادئ وقيم‬
‫التضامن‬
‫والمشاركة والديمقراطية وااللتزام اتجاه المجتمع ‪ ،‬فهل يعقل أن تهدف الجمعيات ألغراض غيــر‬
‫مؤدى‬
‫عنها ‪ ،‬في حين فهي مطالبة باعتماد محاسبة الشركات ‪ ،‬وتغفل خصوصية التطـــــــــوع الذي‬
‫يشكل حيزا اليستهان به من تكاليف تسيير بعض الجمعيات ‪ .‬أسئلة كهذه فهي مطروحة على طاولة النقاش‬
‫‪ ،‬ولكن هذا اليدفعنا إليجاد العذر عن عدم اعتماد محاسبة جمعوية تتالئم وخصوصياتنا كجمعيات تختلف‬
‫شكال‬
‫ومضمونا عن الشركات وعن التعاونيات ‪ .‬ألنه باعتماد المحاسبة الجمعويــــــــة ‪ ،‬وتأهيل العنصر‬
‫البشري‬
‫سنساهم جميعا في تعزيز الشفافية والحكامة الجيدة ‪.‬‬
 ‫* فالمحاسبة المالية كأداة للتدبير مازالت تعتبر تقنية معقدة وشأنا‬
‫خاصا بالمهنيين ‪.‬‬
‫‪-‬فبناءا علــــى كل ماسلف ينبغي تعبئة كافة الجهود للبحث عـــــن‬
‫الطرق الفعالة إلرساء قواعد تعليم أولي‬
‫كفيل بضمان تطبيق المبادئ الديمقراطية داخل الجمعية ‪ ،‬لنجعل‬
‫معه أن التدبير المالي يصبح شأنا يهم‬
‫جميع األعضاء بمن فيهم األميون ‪ ،‬ولهذا يجب العمل على أن‬
‫تنصب الجهود على تبسيط المحاسبة‬
‫من الناحية التقنية دون المساس بفعاليتها من الناحية اإلخبارية ‪.‬‬
 ‫نتوخى مــــــن خالل هذه الدورة التكوينيــــــــــــــة‬

‫‪-‬وضع رهن إشارة فروع الجمعية أداة‬

‫ومرجعا يساعدها علــــــــــــــــى مسك محاسبة‬
‫مبسطة تستجيب لحاجياتها ‪.‬‬
‫‪-‬توحيد السياسة المالية للجمعية علــــــــــــى‬
‫المستوى الوطني ‪ ،‬وذلك بتوحيد الوثائق المالية‬
‫والمحاسباتية المعتمدة داخل فروع الجمعية ‪.‬‬
 ‫‪ – 1‬مبدأ الصورة الصادقة ‪:‬‬
‫إن تطبيق القاعدة المحاسبية ينبغـــــي أن يعطـــــي صورة‬
‫صادقـــــــــة عـــــــن الوضـــــــع المالــــــــــي للجمعيـــــــــة ‪،‬‬
‫سواء تعلق األمر بالموارد أو النفقات‪ .‬وإذا حصل العكس فينبغي‬
‫استدراك ذلك عن طريق اإلدالء بمعلومات‬
‫تكميلية توضح سبب الخطأ أو السهو ‪.......‬‬
‫‪ – 2‬مبدأ ديمومة المناهج ‪:‬‬
‫ينبغي عــــــــلى الجمعيـــــة أال تغير المناهج المتفق عليها ( دليل‬
‫المحاسبة المالية ) إال فـــــــــي حاالت استثنائية‬
‫ينبغي تبريرها في مذكرة تبريرية ‪.‬‬
‫‪ – 3‬مبدأ استمرار االستغالل‪:‬‬
‫إن التقرير المالي المعتمد فــــــي نهاية السنة المالية ‪ ،‬اليعني علــــى‬
‫اإلطالق إرجاع العداد إلى نقطة الصفر ‪ .‬بل‬
‫ينبغي أن يكون موافقا ومماثال للسنة المالية الجديدة ‪ ،‬سواء تعلق‬
‫األمر بالموارد أو النفقات ‪.‬‬
 ‫‪ – 4‬مبدأ الحيطــــــــــة ‪:‬‬
‫تعتبر المحاسبــة أداة إعالم مالي تنعكس بالضرورة علـــــــى‬
‫المستقبل ‪ ،‬هذا االنعكاس الذي قد يكون تفاؤليا أو تشاؤميا‪ .‬وطبقا‬
‫لقاعدة الحيطة ‪ ،‬فإنه يستحسن اتخاذ موقف متشائم على اتخاذ موقف‬
‫متفائل ‪.‬‬
‫‪– 5‬مبدأ تحصيص السنوات ‪:‬‬
‫نظرا ألن الحياة المالية يتم تقسيمها إلـــــــى سنوات محاسباتيـة‬
‫تبتدأ مــــــــن فاتح يناير وتنتهي نهاية دجنبر من كل سنة مالية ‪.‬‬
‫فلهذا يجب ربط موارد ونفقات الجمعية بالسنة المالية التي تعنيها ‪.‬‬
‫‪ – 6‬مبدأ التكلفة التاريخية ‪:‬‬
‫حيث اليمكن تغيير القيمة المالية لعنصر سجل فـــــي المحاسبة‬
‫مهما تطورت فيما بعد القدرة الشرائية للنقود أوالقيمة المالية للعنصر‬
‫‪ .‬مثال ( إذا اشتريت عقارا خالل السنـــة الماليـــــــــــة ‪ 2010‬فإن‬
‫قيمة الشراء اليمكن تغييرها في المحاسبة ولو بعد عشرين سنة على‬
‫الرغم من أن قيمة العقار قد ارتفعت )‬
 ‫‪– 1‬لماذا الحاجة إلى دليل مساطر محاسباتي ومالي‬
‫للجمعيات ‪:‬‬
‫إن معاينة الواقع الحالـــــي للجمعيـــــات يكشف غياب الممارســـة‬
‫المسطريـــة المالئمة للتدبيــر ‪ ،‬مما ينعكس علــــــــى لتسيير الديمقراطي‬
‫للجمعيات ‪ ،‬حيث ناذرا مانجد جمعية أو منظمة تعتمد علــــــــــى مساطر‬
‫مالية تراها ضرورية لتنظيم عالقاتها الداخلية ‪ ،‬أو ممرات ضرورية‬
‫لتدعيم بنياتها وبناء ذاكرتها الجمعوية ‪ .‬إن عدم ايالء األهمية الالزمة‬
‫الحترام هذه المساطر ‪ ،‬وعدم السهر على تبنيها وعلى تفعيلها بشكل دائم ‪،‬‬
‫يجعل كثيرا من الجمعيات تتعرض لخلل في التسيير أو تواجه مشاكل‬
‫عديدة في التدبير ‪.‬‬
‫فبالنظر إلى أهمية هذه الدالئل المسطرية ‪ ،‬يتعين على الجمعيات إعداد‬
‫دالئل مسطريـــــــة تجيب بشكل جيد وفعال عن احتياجاتها ‪ .‬حيث يعتبر‬
‫هذا الدليل أداة عمل فعالة ترسي قواعد تنظيم شفاف يضمن استمرارية‬
‫التسيير العقالني للجمعية ‪ .‬فهذا الدليل ينبغي أن يشمل بشكل دقيق تسجيل‬
‫مختلف العمليات المالية وتنظيمها ‪ ،‬وإعداد‬
‫التقرير المالي وعرضه في الجمع العام ‪ ،‬وإعداد الميزانية والمصادقة‬
‫عليها ‪.‬‬
 ‫‪ – 2‬منهجية اإلعداد ‪:‬‬
‫التوجد طريقة مثلى موحدة يمكن إتباعها بالنسبة لكافة الجمعيات‬
‫إلعداد هذا الدليل ‪ ،‬ذلك أن كل جمعية يجب أن تضع الدليل الذي يتماشى‬
‫مع حجمها وطبيعة نشاطها ‪ ،‬وحاجياتها فـــــــــــــــي التسيير ‪ .‬غير أنه‬
‫يستحسن إتباع الخطوات التالية إلعداد دليل المساطر المحا سباتي‬
‫والمالي ‪:‬‬
‫تشخيص طريقة مسك المحاسبة والتسيير المالي لتحديد نقط القوة ‪،‬‬
‫ونقط الضعف ‪.‬‬
‫اقتراح مشروع أولي من طرف األطر المهتمة بهذا الجانب ‪.‬‬
‫عرض المشروع المقترح على األجهزة ( المكتب التنفيذي ‪ ،‬مكتب‬
‫الفرع ‪ /‬المجلس اإلداري ‪ ،‬مجلسالفرع )‬
‫المصادقة على المشروع واعتماده كأداة عمل ‪.‬‬
 ‫‪ – 3‬مضمون الدليل ‪:‬‬
‫اختصاصات أجهزة الجمعية مـــــــن الناحية المالية ‪ ،‬مراحل‬
‫تسجيل الموارد والنفقات فــــــي السجالت ‪ ،‬ترتيب‬
‫وتنظيم المستندات الثبوتية ‪ ،‬مساطر الشراءات ‪ ،‬مساطر التنقل‬
‫‪ ،‬مسطرة إعداد التقرير المالي وعرضه على‬
‫الجمع العام ‪ ،‬مسطرة إعداد الميزانية وعرضها للمصادقة ‪.‬‬
 ‫الباب األول ‪:‬‬
‫المحاسبة الجمعوية‬
 ‫‪ ‬يتوقف حسن تدبير أي جمعية في غالب األحيان على حسن تنظيم محاسبتها‬
‫وماليتها ‪ .‬فالمحاسبة الجمعوية هي تقنية تكمن أهميتها في‬
‫‪‬‬ ‫تسجيل وترتيب وتركيب العمليات المالية التي تقوم بها الجمعية ‪،‬‬
‫سواء كانت هذه العمليات ذات طابع مالي أو تطوعي‬
‫تسجيــــــــــــــــــــــــل ‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫ترتيـــــــــــــــــــب‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫تركيــــــــــــــــــب‬
‫‪‬‬ ‫الطابع المالي أو التطوعــــي‬ ‫أنشطـــــــــة الجمعيـــــة ذات‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫يتم تسجيل العمليات المالية حسب التسلسل الزمني لوقوعها وبمجرد‬
‫استالم أمين مال الجمعية لمستند إثباتها‬
 ‫إن الهدف األساسي للمحاسبة الجمعوية هو كونها وسيلة إخبار تسمح ب ‪:‬‬
‫‪-‬تقديم األخبار لتحديد الوضعية المالية للجمعية ‪.‬‬
‫‪-‬تقديم التكلفة السنوية الحقيقية ألنشطة الجمعية ‪.‬‬
‫‪-‬وضع التوقعات المالية ( الميزانية ) ثم تتبع ومراقبة التدبير‬
‫اليومي للميزانية ‪.‬‬
‫‪-‬أداة ضرورية لضمان نجاح الجمعية وممارسة مبدأ الشفافية‬
‫والديمقراطية ‪.‬‬
‫وتعتبر المحاسبة كذلك سندا للتدبير التشاركي لكونها ‪:‬‬
‫‪-‬تعزز ثقة المنخرطين ‪.‬‬
‫‪-‬تعبئ كفاءاتهم ومجهوداتهم وتحفزهم على المثابرة والعمل ‪.‬‬
‫‪-‬تحسيس المنخرطين بالوضعية المالية لجمعيتهم ‪ ،‬وتحفيزهم‬
‫على المشاركة في النقاشات لتطوير مالية جمعيتهم ‪.‬‬
 ‫* الخصوصية االجتماعية غير الربحية‪ :‬يمكن للجمعية أن تحقق أرباحا في إطار مزاولتها‬
‫ألنشطتها ‪ ،‬لكن ال يجوز بأي شكل من األشكال‬
‫توزيع األرباح المحصل عليها بين أعضائها ‪ ،‬حيث أن العمل داخل الجمعية‬
‫يتم بشكل تطوعي بخالف الشركة أو التعاونية ‪.‬‬
‫* خصوصية الملكية الجماعية ‪ :‬حيث اليتوفر األعضاء على أي حقوق مالية بالجمعية ‪،‬‬
‫حيث ال يجوز اقتسام األرباح ‪ ،‬وأن رصيد‬
‫التصفية يؤول طبقا لما هو منصوص عليه في األنظمة األساسية إلى جمعية أو‬
‫مؤسسة تزاول نفس األغراض ‪.‬‬
‫بخالف الشركة أو التعاونية ‪.‬‬
‫* خصوصية أهمية اإلنسان على حساب رأس المال ‪ :‬يستمد نمط المشاركة في اتخاذ‬
‫القرارات داخل الجمعية نموذجه من طريقة اشتغال‬
‫الديمقراطيات البرلمانية ( شخص واحد = صوت واحد ) إذ يكون لكل عضو‬
‫الحق فـــــــي صوت واحد مهما كانت قيمة المبالغ التـــــــــــــي‬
‫يساهم بها ‪ ،‬فما يهم في الجمعية هو اإلنسان ‪ ،‬الذي يساهم في اتخاذ القرارات‬
‫وانتخاب األجهزة ‪ .‬عكس الشركة التي تهتم برأس المال‬
‫حيث أن ( سهم واحد = صوت واحد ) ‪.‬‬
‫‪‬‬
 ‫* تسجيل كل عملية يتم إنجازها بمجرد التوصل بمستند إثباتها في األدوات المبسطة التالية ‪:‬‬
‫دفتر يومية الصندوق ‪.‬‬
‫دفتر يومية البنك ‪.‬‬
‫دفتر يومية العمليات المختلفة ‪.‬‬
‫* يتم تقدير وتسجيل المساهمات التطوعية في دفتر يومية العمليات التطوعية ‪.‬‬
‫* يتم انتقاء وإعادة تسجيل العمليات المحاسبية حسب طبيعتها في بطاقات خاصة ‪ ،‬على أن تتضمن كل‬
‫بطاقة تاريخ كل عملية ‪.‬‬
‫* تقوم الجمعية بإجراء الجرد في آخر السنة المالية ‪ ،‬التي تصادف عادة السنة المدنية ‪ ،‬وتسجل ذلك في‬
‫سجل الجرد ‪.‬‬
‫على العموم يمكن إجمال المحاسبة الجمعوية في ثالثة مراحل ‪:‬‬
‫* تسجيل العمليات المحاسبية والتطوعية ‪.‬‬
‫* ترتيب المستندات الثبوتية ‪.‬‬
‫* تركيب المعطيات المحاسبية والتطوعية ‪.‬‬
‫حيث تتطلب كل مرحلة اعتماد أدوات وقواعد حسن التدبير ‪ ،‬وهي قواعد من المفروض‬
‫أن يسهر على احترامها أمين مال الجمعية ‪ ،‬باعتبارها السبيل األنجع لضمان شفافية‬
‫المعلومات المحاسبية وتعزيز مصداقية الشركاء في تسيير الجمعية ‪.‬‬
‫‪‬‬
 ‫تسجيل العمليــــــــــــــــات‬ ‫ترتيب المستندات الثبوتية‬ ‫تركيب العمليــــــــــــــــــات‬

‫يتم ترقيم وترتيب المستندات الثبوتية تعتبر أول خطوة يقوم بها أمين مال‬ ‫إن تركيب المعطيات المحاسبية يتم‬
‫في الحافظات حسب التسلسل الزمني الجمعية لمسك المحاسبة ‪ ،‬وتتمثل‬ ‫في‬
‫في‬ ‫لوقوعها ‪،‬‬ ‫آخر السنة المالية ‪ ،‬ليتم إعداد‬
‫ويتعين االحتفاظ بهذه الوثائق عشرة تسجيل العمليات في اليوميات‬ ‫الحصيلة وحساب النتائج ‪.‬‬
‫والبطاقات الخاصة لتتبع العمليات ‪.‬‬ ‫سنوات‬
‫على األقل ‪ ،‬ويعتبر هذا الترتيب‬
‫ضروريا للحفاظ على األدوات‬
‫والوثائق والمعلومات المحاسبية ‪.‬‬
‫الباب الثاني ‪ :‬أدوات‬
‫مبسطة لمسك‬
‫المحاسبة‬
 ‫تقوم الجمعيـــــات خالل حياتهــــا اليوميــــة بعدة عمليــــات ماليــــة ‪ ،‬كتحصيـــل‬
‫مجموعـــة مــــن الموارد ‪ ،‬وتسديد مجموعـــــة مــــن النفقات ‪.‬‬
‫فمهمــا كـــــان حجم وطبيعـــــة هذه العمليــــات ‪ ،‬يتعين تسجيلهــا وتبريرهــــا‬
‫بمستندات ثبوتيــــة ‪ .‬والمقصـــــود مــــــــــــــن ( تسجيل العمليات )‬
‫تسجيل جميع الحركات المالية في دفتر يسمى ( دفتر اليومية ) حيث تقيد فيه يوما‬
‫بيوم العمليات المتعلقة بنشاط الجمعيــــــة ‪ ،‬مــــــــع تبيان‬
‫مصدرها ومحتواها والحساب المتعلق بها ‪ ،‬ومراجع المستندات التي تثبتها ‪.‬‬
‫ويمكن تلخيص أهم الخطوات التي تقطعها عملية التسجيل في أربع عمليات ‪:‬‬
‫* تسجيل العمليات المسجلة نقدا أو بواسطة شيكات في دفاتر يومية‬
‫الصندوق ‪ ،‬ويومية البنك ‪.‬‬
‫* تسجيل عمليات السلفات والدائنيات في دفتر يومية العمليات المختلفة (‬
‫خاص بعمليات القرض واالقتراض ) ‪.‬‬
‫* تسجيل العمليات التطوعية في دفتر يومية العمليات التطوعية ‪.‬‬
‫* تنظيم وتتبع العمليات ‪.‬‬
‫الباقــــــــي‬ ‫المبالـــــــــغ‬ ‫تاريـــــــــخ‬ ‫بيـــــــــــــــــــان‬ ‫مرجــــع‬ ‫الرقـــــم‬
‫بالدرهـــــــــــــــم‬ ‫العمليــــــــة‬ ‫العمليــــــــــــــــــــة‬ ‫الترتيبـــــي المستنــــد‬
‫المـــــــوارد النفقـــــــات‬ ‫الثبــــوتـــــي‬

‫المجمــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬
 ‫‪ ‬مرجع المستند الثبوتي ‪ :‬يقصد به نوع المستند الثبوتي ورقمه (‬
‫وصوالت ‪ ،‬فواتير ‪) ....‬‬
‫بيان العملية ‪ :‬يوضح طبيعة العملية المتعلقة بالمستند‬ ‫‪‬‬
‫الثبوتي ( تنقل ‪ ،‬نسخ ‪ ،‬فاكس ‪ ،‬هاتف ‪) ...‬‬
‫المبالغ بالدرهم ‪ :‬يتم تسجيل المبالغ المحصلة في خانة‬ ‫‪‬‬
‫الموارد ‪ ،‬والمبالغ المسددة في خانة النفقات ‪.‬‬
‫الباقي ‪ :‬يرمز إلى الموازنة بين الموارد والنفقات ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إن التسجيل المنتظم للعمليات النقدية في دفتر يومية الصندوق ‪ ،‬يساعد‬

‫المسيرين على التعرف عـــن كتب علــــــى رصيد الصندوق كما‬
‫تبينه الحسابات‪ ،‬ومقارنته بموجودات الصندوق النقدية ويساهم هذا‬
‫فـــــــي تحديد أي خطأ أو نسيـــــــان ‪ ،‬والقيام بالتصحيحات‬
‫الضرورية لتجاوز ذلك ‪.‬‬
‫الباقـــــــــــــي‬ ‫المبالـــــــــغ بالدرهـــــــــــــــم‬ ‫تاريــــــــــــــــخ‬ ‫بيـــــــــــــــــــان‬ ‫مرجــــع المستنــــد‬ ‫الرقـــــم‬
‫العمليــــــــــــــة‬ ‫العمليــــــــــــــــــــة‬ ‫الثبـــــــــــوتـــــي‬ ‫الترتيبــــــــي‬
‫النفقـــــــات‬ ‫المـــــــــــوارد‬

‫المجمــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬
‫البنـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــك‬ ‫الصنـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــدوق‬
‫الرقـــــم المستنــــــ تاريــــــــــــــ بيـــــــــــــــان‬
‫العمليـــــــــــــــــ‬ ‫ـخ‬ ‫ـد‬ ‫ترتيبـــــي‬
‫الباقــــــي‬ ‫المـــــوارد النفقــــــات الباقــــــــي المـــــــوار النفقـــــــات‬ ‫ـــــــة‬ ‫الثبوتــــــــ العمليـــــــــــ‬
‫د‬ ‫ــة‬ ‫ــي‬

‫المجمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬
 ‫يعتبر التطوع معطى أساسي بالنسبة للجمعيات ‪ ،‬ولهذا يتعين تقديره وتسجيله في‬
‫دفتر خاص يسمى دفتر العمليات التطوعية ‪.‬‬
‫ثمة العديد من الطرق المعتمدة لتقدير هذه المساهمات ‪ ،‬من ضمنها طريقة‬
‫احتساب التطوع وفق طريقة تكلفة التعويض ‪ ،‬أي تقدير التطوع‬
‫على أساس القيمة المالية المسددة ألجير دون اعتبار لوجود التطوع أو عدمه‬
‫‪.‬‬
‫‪‬‬

‫الباقــــــي‬ ‫القروض الممنوحة‬ ‫الباقـــــــي‬ ‫السلفـــات والديـــــون‬ ‫الرقـــــم المستنـــــد تاريــــــــــخ بيـــــــــــــــان‬
‫ترتيبـــــي الثبوتــــي العمليــــــــة العمليـــــــــــــة‬

‫تنقــــــص‬ ‫تزيــــــــد‬ ‫تنقــــــــص‬ ‫تزيــــــــد‬

‫القيمو االجمالية‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫إســم الشخص وصفته‬ ‫التاريخ‬ ‫بيــــــان العمليـــــــــة‬
 ‫يعتبر الترتيب والتوثيق ضروريا للحفاظ على المستندات التبريرية ‪،‬وعناصر‬
‫اإلثبات ‪ ،‬ووضعها تحت اإلشارة في أي وقت ‪ .‬وعنصرا أساسيا لتسهيل عملية المراقبة‬
‫‪ ،‬وتتبع الحسابات ‪.‬‬
‫يعتبر الترتيب والتوثيق ضروريا للحفاظ على المستندات التبريرية ‪،‬وعناصر اإلثبات‬
‫‪ ،‬ووضعها تحت اإلشارة في أي وقت ‪ .‬وعنصرا أساسيا إن أي نفقات في المحاسبة‬
‫كيفما كانت مبالغها ‪ ،‬يجب أن تبرر بمستندات ثبوتية ‪ ،‬وفــــــــــي حالة عدم توفر هذه‬
‫المستندات الثبوتية يعرض ماسك الحسابات للمسؤولية ‪ ،‬وتعتبر المستندات الثبوتية‬
‫برهانا مكتوبا يبرر قانونية النفقات المسددة واستعماالتها أو دائنيتها ‪.‬‬
‫إن المستندات الثبوتية تضطلع بوظيفتين رئيسيتين ‪:‬‬
‫* إعطاء الضوء األخضر لتسجيل العمليات المالية ‪.‬‬
‫* اعتماد هذه الوثائق كمستندات قانونية ورئيسية إلجراء المراقبة ‪.‬‬
‫وتنقسم المستندات الثبوتية إلى صنفين ‪:‬‬
 ‫– مستند ثبوتي خارجي ‪ :‬من مميزاته أنه يصدر عن أطراف أخرى كالممونين ومن‬ ‫‪1‬‬
‫بينها ‪:‬‬
‫‪ -‬عروض األثمان ‪ :‬الجمعية مضطرة للبحث عن ثالثة عروض أثمان مختلفة ‪.‬‬
‫‪ -‬ورقة الطلب ‪ :‬بعد اختيار العرض الذي يستجيب لمواصفات الجودة والثمن‬
‫األقل ‪ ،‬تبتدأ عملية الشراء بواسطة ورقة الطلب وسواء تم هذا األمر شفاهيا أو بواسطة‬
‫الهاتف ‪ ،‬ينبغي تأكيده كتابيا ‪.‬‬
‫‪ -‬ورقة التسليم ‪ :‬يسلم الممون للجمعية البضائع والسلع التي طلبتها ‪ ،‬مقابل‬
‫توقيع الجمعية على سند التسليم ‪ ،‬ويعتبر سند التسليم شكل من أشكال الفاتورة المؤقتة ‪،‬‬
‫وهي تختلف عنها أنها التتوفر على األثمان ‪.‬‬
‫‪-‬الفاتورة ‪ :‬عبارة عن وثيقة يعدها البائع للمشتري ‪ ،‬يفصل فيها األثمان التي‬
‫يتعين تسديدها ‪ ،‬ويتم إعداد الفاتورة في نسختين تحتفظ الجمعية بالنسخة األصلية ويحتفظ‬
‫البائع بالنسخة الثانية ‪ .‬والفاتورة ينبغي أن تكون مستكملة للشروط القانونية التالية ( تحديد‬
‫إسم الممون أو الشركة ‪ ،‬العنوان ‪ ،‬الرسم التجاري ‪ ،‬التاريخ ‪ ،‬إسم المشتري ‪ ،‬الكمية ‪ ،‬ثمن‬
‫الوحدة ‪ ،‬المبلغ اإلجمالي‬
‫والفاتورة تكتسي أهمية بالغة في المحاسبة الجمعوية ‪:‬‬
‫‪-‬فهي وثيقة إثبات يستند عليها البائع ليثبت بأن البيع قد تم فعال وفق البيانات المتفق عليها ‪.‬‬
‫‪-‬توفر للبائع سندا قانونيا يمكن اإلستناد عليه لمطالبة المشتري بعملية التسديد ‪.‬‬
‫‪-‬مستند ثبوتي بالنسبة للمشتري ليتأكد من تسلمه للسلع والبضائع ‪ ،‬وفق البيانات مع التأكد من‬
‫تطابق األثمان لشروط الشراء ‪.‬‬
 ‫‪ – 2‬مستند ثبوتي داخلي ‪ :‬من ميزاته أنه يصدر عن الجمعية لتلبية‬
‫حاجياتها على مستوى تحصيل مواردها وصرف نفقات تسييرها‬
‫‪-‬مستند القبض ‪ :‬عند استالم أي مبلغ نقدي من قبل أمين‬
‫الجمعية أو غيره ‪ ،‬البد من تحرير مستند يثبت عملية اإلستالم ‪،‬‬
‫حيث يستخدم من بعد أساسا إلثبات التسجيل في دفتر يومية‬
‫الصندوق ويمكن تعريف مستند القبض علـــــــــــــى أنه وثيقــــــــة‬
‫مكتوبـــة يعترف بموجبها شخص ( أمين المال ‪ /‬عضو ) بأنه تسلم‬
‫شيئا ما ( نقدا ‪ /‬منقوال ‪) .....‬وهذا المستند يعده عادة أمين مال‬
‫الجمعية ‪ ،‬بحيث يحتوي على كافة التفاصيل الضرورية لعملية‬
‫القبض‬
 ‫جمعية النماء لإلدماج االجتماعي‬
‫‪‬‬
‫بطاقة تصحيح الموجودات النقدية بالصندوق‬ ‫‪‬‬

‫مستند القبض رقم ‪2010 / ................ :‬‬

‫أنا الموقع أسفله السيد ‪ ............................. :‬بصفتي ‪ ( :‬أمين المال ‪ /‬رئيس ‪ /‬عضو مجلس إداري )‬
‫أشهد أنني تسلمت من عند السيد ‪.............................................................. :‬‬
‫مبلغ قدره ‪.............................................................................................:‬‬
‫بواسطة شيك رقم ‪ ................................................................ :‬أو نقدا ‪.‬‬
‫من أجل ‪ :‬انخراط ‪ ،‬تبرع ‪ ،‬مساهمة ‪.....‬‬

‫حرر ب ‪ ................‬بتاريخ ‪........................ :‬‬

‫إمضاء المتسلم‬
 ‫مستند إخالء الذمة رقم ‪2010 / ............... :‬‬

‫أشهد أنا الموقع أسفله السيد ‪ ........................ :‬الحامل لبطاقة التعريف الوطنية رقم ‪.......................... :‬‬
‫أنني تسلمت من عند السيد ‪ ..................................... :‬بصفته ‪...............................................:‬‬
‫مبلغ قدره ‪.............................................................................................................. :‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬
‫وذلك من أجل ‪.............................................................................................................‬‬

‫حرر ر ب ‪ ............‬بتاريخ ‪.................... :‬‬

‫إمضاء المتسلم‬
 ‫مستند النفقات رقم ‪2010 / ............... :‬‬
‫اإلسم والنسب ‪.......................................................................... :‬‬
‫موضوع المهمة ‪......................................................................... :‬‬
‫التاريخ ‪................................................. :‬‬
‫المستند الثبوتي‬ ‫المبالغ بالدرهم‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــان النفقـــــــــــــــــات‬
‫غير موجود‬ ‫موجود‬

‫المجمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬
‫التسبيق المحصل عليه‬
‫المبلغ الصافي الواجب إرجاعه‬

‫حرر ر ب ‪...........................‬‬ ‫بتاريخ ‪........................................ :‬‬

‫إمضاء المكلف بالمهمة‬ ‫إمضاء أمين‬
‫المال‬
‫يجب إرفاق مستند النفقات بالمستندات الثبوتية ( تذاكر التنقل ‪ ،‬البنزين ‪ ،‬فاتورة المطعم ‪ ) ...‬ألن مستند النفقات اليعو المستندات الثبوتية ‪.‬‬
‫وفي حالة تعذر توفر هذه المستندات يقوم المكلف بالمهمة بتحرير تصريح بالشرف يشهد بموجبه بصحة تسديد النفقات ‪.‬‬
 ‫يقصد بالجرد حصر كل ماتملك الجمعية ‪ ،‬وهي عملية يتعين القيام بها‬
‫بشكل منتظم ‪ ،.‬قبل إعداد الحصيلة النهائية في آخر السنة المالية ‪.‬‬
‫حيث يتم في البدأ جرد المخزونات إن وجدت ‪ ،‬إجراء عملية التقريب‬
‫والتدقيق بين كشوفات الحساب ودفتر يومية البنك من جهة ‪ ،‬وبين وضعية دفتر‬
‫يومية الصندوق والمبالغ الحقيقية الموجودة فيه من جهة ثانية ‪.‬‬
‫‪ -‬جرد الموجودات النقدية بالصندوق ‪ :‬وذلك عبر مقارنة وضعية‬
‫دفتر يومية الصندوق بالموجودات النقدية المتوفرة ‪ ،‬فإذا كانت المبالغ بالصندوق‬
‫التساوي رصيد دفتر يومية الصندوق في وقت معين ‪ ،‬يتعين على الشخص‬
‫المسؤول على الصندوق القيام بالتحريات الالزمة للبحث عن أسباب هذا الخلل ‪،‬‬
‫وتحديد األخطاء التي أدت إليه ومن تم إصالحه ‪.‬‬
 ‫جمعية المواهب للتربية االجتماعية‬
‫فرع ‪............................ :‬‬

‫بطاقة تصحيح الموجودات النقدية بالصندوق‬

‫بطاقة تصحيح الموجودات النقدية بالصندوق‬

‫قيمة القطع الميلغ اإلجمالي‬ ‫عدد القطع النقدية‬

‫بالدرهم‬ ‫النقدية بالدرهم‬

‫الرصيد المتوفر بالصندوق‬

‫الرصيد المحاسبـــــــــــــــــــــــي‬

‫حر ر ب ‪...........................‬بتاريخ ‪: .........................................‬‬

‫إمضاء ‪:‬أمين مال الجمعية‬

‫‪ -‬التقريب المحاسبي للحساب البنكي ‪ :‬وذلك عبر إجراء التقريب بين‬
‫وضعية دفتر يومية البنك والكشوفات البنكية ‪.‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪ -‬جرد معدات وأدوات عمل الجمعية ‪ :‬يتم في آخر كل سنة مالية ‪،‬‬
‫وفق النموذج التالي ‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫رقم محضر التلف‬ ‫تاريخ الضياع أو‬ ‫تاريخ‬ ‫المصدر‬ ‫البيــــــــــــــان‬ ‫الرقم‬
‫أو الضياع‬ ‫التلف‬ ‫التسليم‬

‫‪ – 4‬تركيب العمليات المحاسبية ‪ :‬ونعني بها إعداد الحصيلة النهائية ( الموازنة أو التقرير المالي الختامي للسنة‬
‫المالية )‬