‫المحتويــــــات‬

‫‪-1‬‬ ‫نطاق المعيار‬

‫‪-2‬‬ ‫تعريفـــات‬
‫‪-3‬‬ ‫المعالجة المحاسبية‬
‫‪-4‬‬ ‫العرض واإلفصاح‬
 ‫نطاق المعيار‬
‫‪-‬يطبق هذا المعيار في المحاسبة واإلفصاح عن المنح الحكومية وكذلك فى اإلفصاح‬
‫عن األشكال األخرى للمساعدات الحكومية‪.‬‬
‫المنح الحكومية‪ :‬هى مساعدات حكومية فى صورة تحويل موارد اقتصادية لمنشأة‬
‫معينة فى مقابل التزام تلك المنشأة بتنفيذ شروط معينة تتعلق باألنشطة التى‬
‫تمارسها سواء كان ذلك االلتزام يرتبط بفترة مستقبلية أو يكون قد تم االلتزام به فى‬
‫فترة سابقة‪.‬‬

‫المساعدات الحكومية‪ :‬هى كل إجراء حكومي يهدف إلى منح مزايا اقتصادية معينة‬
‫إلى منشأة أو مجموعة من المنشآت طبقا ً لمعايير معينة‪.‬‬
‫و ألغراض هذا المعيار ال تشمل المساعدات الحكومية المزايا التى يتم توفيرها من‬
‫خالل إجراءات غير مباشرة للتأثير على الظروف التجارية العامة مثل توفير البنية‬
‫األساسية فى المناطق التى يتم تنميتها أو فرض قيود تجارية على المنافسين‪.‬‬
 ‫تعريفات‬

‫الحكوم ة‪ :‬يقص د به ا الوزارات والمص الح والهيئات الحكومي ة و الجهات‬

‫المماثلة المحلية أو الدولية‪.‬‬
‫المنح الحكومية‪ :‬هى مساعدات حكومية فى صورة تحويل موارد‬
‫اقتصادية‪ ,‬و قد تكون المنح الحكومية مرتبطة بأصول وقد تكون‬
‫مرتبطة بالدخل‪ ،‬وذلك وفقا ً لما يلى‪:‬‬
‫‪ )1‬المن ح المرتبط ة بأص ول‪ :‬تشم ل المن ح الحكومي ة الت ى يكون‬
‫شرطها األساسى قيام المنشأة بشراء أو إنشاء أو اقتناء أصول‬
‫طويلة األجل بهذه المنحة‪.‬‬
‫‪ )2‬المن ح المرتبط ة بالدخ ل‪ :‬وتشم ل م ا تقدم ه الدول ة م ن من ح‬
‫خالف المرتبطة بأصول‪.‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية‬

‫‪ -‬يجب عدم إثبات المنح الحكومية بما فى ذلك المنح غير النقدية بقيمتها‬
‫العادلة‪ ،‬إال إذا تم التأكد المناسب من اآلتى‪:‬‬
‫أ ‪ -‬مقدرة المنشأة على الوفاء بالشروط المصاحبة للمنح‪.‬‬
‫ب ‪ -‬أن المنشأة سوف تتسلم المنح فعالً‪.‬‬
‫‪ -‬ال تتأثر طريقة المحاسبة عن المنح الحكومية باألسلوب الذى تحصل‬
‫به المنشأة على تلك المنح‪ ،‬ومن ثم يتم المحاسبة عن المنحة بنفس‬
‫الطريقة سواء تم استالمها نقداً أو كتخفيض اللتزام مستحق‬
‫للحكومة‪.‬‬
‫هناك أسلوبان رئيسيان للمعالجة المحاسبية للمنح الحكومية ‪:‬‬

‫• مدخل رأس المال وبموجبه تضاف قيمة المنحة مباشرة إلى‬

‫حقوق المساهمين‪.‬‬

‫• مدخل اإليراد و بموجبه تعتبر المنحة إيراداً للمنشأة خالل‬

‫فترة محاسبية واحدة أو أكثر ‪.‬‬
 ‫يستند مدخل رأس المال إلى المبررات اآلتية ‪:‬‬ ‫•‬
‫– إن المنح الحكومية وسيلة من وسائل التمويل ‪ ،‬وبالتالى تعامل‬
‫كذلك فى الميزانية وليس من خالل قائمة الدخل لمقابلة بنود‬
‫المصروفات التى تمولها هذه المنحة ‪ ،‬وطالما أن هذه المنح ال‬
‫ترد فيجب أن تضاف مباشرة إلى حقوق المساهمين ‪.‬‬

‫– أن المنح الحكومية ال تعتبر إيراداً تكتسبه المنشأة و بالتالى‬

‫فليس من المناسب إظهارها فى قائمة الدخل حيث إنه تمثل‬
‫حافزاً تقدمه الحكومة دون أن يقابلها تكلفة تتحملها المنشأة‪.‬‬
 ‫و يستند مدخل اإليراد إلى المبررات اآلتية ‪:‬‬

‫– إن المنح الحكومية ليست تمويالً من المساهمين ‪ ،‬وبالتالى يجب‬

‫أال تضاف إلى حقوق الملكية ‪ ،‬و إنما يجب معالجتها فى قائمة‬
‫الدخل فى الفترات المحاسبية المناسبة ‪.‬‬
‫– من النادر أن تكون المنح الحكومية بال مقابل و إنما تحصل‬
‫عليها المنشأة نتيجة التزامها بتنفيذ إجراءات معينة تحددها الجهة‬
‫التى تقدم المنحة وبالتالى يجب معالجتها فى قائمة الدخل لمقابلة‬
‫النفقات التى تتعلق بتنفيذ تلك اإلجراءات ‪.‬‬
‫ــ إن ضرائب الدخل و الضرائب األخرى تحمل على‬
‫اإليرادات و بالتالى فمن المنطقى معالجة المنح‬
‫الحكومية أيضا ً فى قائمة الدخل حيث إنها امتدادا للسياسات‬
‫المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬يجب إثبات المنح الحكومية كإيراد على مدار الفترات المالية التى تتحمل‬
‫بالتكاليف المتعلقة بها وذلك بطريقة منتظمة‪ ،‬وال يجب إضافة المنحة‬
‫مباشرة إل ى حقوق الملكية وعلى ذلك يتم إثباته ا كإيراد خالل الفترات‬
‫المالية التى تتحمل بتكاليف تنفيذ تلك االلتزامات وعلى سبيل المثال‪:‬‬
‫‪ -‬م ن االعتبارات األس اسية لمدخ ل اإليراد أ ن يت م إثبات المن ح‬
‫الحكومي ة ف ى قائم ة الدخ ل وفقا ً ألس اس منهج ى منتظ م خالل‬
‫الفترات المالي ة الت ى يت م فيه ا إثبات التكالي ف المتعلق ة بتل ك‬
‫المن ح ‪ ،‬ويرج ع ذل ك إل ى أ ن إثبات المن ح الحكومي ة كإيراد ف ى‬
‫تاري خ اس تالمها ال يتف ق م ع مبدأ االس تحقاق ( أنظ ر معيار‬
‫المحاس بة المص رى رق م (‪ )1‬الخاص بعرض القوائ م المالي ة ) و‬
‫عل ى ذل ك ‪ ،‬فإن ه ال يجوز إثبات المنح ة بهذه الطريق ة إال إذا تعذر‬
‫وجود أساس لتخصيص المنحة لفترات مالية غير الفترة التى تم‬
‫استالم المنحة خاللها‪.‬‬
‫• من الممكن فى معظم الحاالت تحديد الفترات المالية التى يتم خاللها‬
‫إثبات التكاليف أو النفقات التى ترتبط بمنحة حكومية بحيث يمكن‬
‫توزيع هذه المنحة كإيراد على تلك الفترات ‪ ،‬و ينطبق ذلك على‬
‫المنح التى تتخذ صورة أصل قابل لإلهالك حيث يمكن توزيع قيمة‬
‫هذه المنح كإيراد على الفترات المالية التى تمثل العمر اإلنتاجى‬
‫المقدر لألصل و بنفس النسب التى يحمل بها اإلهالك على تلك‬
‫الفترات‪.‬‬

‫• قد تستلزم المنح التى تتخذ صورة أصول غير قابلة لإلهالك‪ ،‬فمثالً‬
‫إذا كانت المنحة الحكومية التى تحصل عليها المنشأة هى قطعة‬
‫أرض‪ ،‬وكان شرط المنحة التزام المنشأة بأن تقيم مبنا ً على هذه‬
‫األرض فمن المنطقى توزيع قيمة هذه المنحة على الفترات‬
‫المحاسبية التى تمثل العمر اإلنتاجى المقدر لذلك المبنى‪.‬‬
‫‪ -‬تعتبر المنح الحكومية التى تحصل عليها المنشأة تعويضا ً عن نفقات‬
‫أو خسائر حدثت فعالً بمثابة دعم مالى ال تقابله أية نفقات فى‬
‫المستقبل و بالتالى يتعين إثباتها كإيراد فى قائمة الدخل فى‬
‫الفترة المالية التى يتم فيها الحصول على تلك المنح إذا كان ذلك‬
‫مناسبا ً (أنظر معيار المحاسبة المصرى رقم (‪ )5‬الخاص‬
‫بالسياسات المحاسبية والتغييرات فى التقديرات المحاسبية‬
‫واألخطاء)‪.‬‬
 ‫‪ -‬قد تتخذ المنحة الحكومية صورة أصل غير نقدى كاألراضى أو‬
‫غيرها من األصول االقتصادية التى تستخدمها المنشأة‪ ،‬ومن‬
‫المعتاد فى هذه الحاالت تقدير القيمة العادلة لمثل هذه األصول‬
‫غير النقدية وإثبات المنحة واألصل بهذه القيمة العادلة‪ ،‬ويتبع‬
‫أحيانا ً كبديل آخر إثبات قيمة المنحة واألصل بقيمة رمزية‪.‬‬
 ‫رد المنح الحكومية‬

‫‪ -‬يتم رد المنحة المرتبطة باإليراد‪ :‬عن طريق أن تخصم من‬

‫الرصيد الدائن لإليراد المؤجل لهذه المنحة فإذا لم يكن ذلك‬
‫الرصيد كافيا ً أو لم يكن هناك رصيد أصالً تعين تحميل‬
‫القيمة التى يتم ردها مباشرة كمصروف‪.‬‬
‫‪ -‬وبالنسبة لرد المنح المرتبطة باألصول‪ :‬فيتم تسجيلها بتعلية‬
‫القيمة الدفترية لألصل أو تخفيض رصيد حساب اإليراد‬
‫المؤجل بالقيمة واجبة الرد‪ ،‬مع تحميل اإليرادات مباشرة‬
‫بقيمة مجمع اإلهالك اإلضافى الذى كان يجب أن تتحمله‬
‫المنشأة لو لم تكن قد حصلت على تلك المنحة‪.‬‬
 ‫العرض واإلفصاح‬
‫أوالً‪ :‬العرض‬
‫(‪ )1‬عرض المن ح المرتبط ة بأص ول‪ :‬هناك طريقتان بديلتان مقبولتان‬
‫لعرض المن ح أ و الجزء المرتب ط منه ا بأص ول ف ى القوائ م المالي ة وذل ك‬
‫وفقا ً لما يلى‪:‬‬
‫الطريقة األولى تعتبر المنحة إيراداً مؤجالً‪ :‬ويتم إثباتها فى قوائم الدخل‬
‫وفقا ً ألساس منهجى منتظم على مدى العمر اإلنتاجي المقدر لألصل‪.‬‬
‫الطريق ة الثاني ة أ ن تخف ض قيم ة األص ل بمقدار المنح ة‪ :‬للوص ول إل ى‬
‫قيمة األصل و تثبت المنحة كإيراد على مدار عمر األصل القابل لإلهالك‬
‫عن طريق تخفيض عبء اإلهالك السنوى‪.‬‬
 ‫مثــــال‪:‬‬
‫أستلمت إحدى الشركات منحة حكومية قدرها ‪ 400 000‬جنيه مصرى لتمويل إقتناء احد االصول الثابتة الذى‬
‫تبلغ تكلفة اقتناؤه ‪ 1 000 000‬جنيه مصرى ويقدر العمر االنتاجى له بخمس سنوات ويستهلك باستخدام طريقة‬
‫القسط الثابت‪ ،‬المطلوب إجراء قيود اليومية المرتبطة بتلك العمليات‪.‬‬

‫(‪ )1‬اعتبار المنحة إيراد مؤجل‬ ‫(‪ )2‬زيادة قيمة االصل بمقدار المنحة‬
‫‪400 000‬‬ ‫من ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪600 000‬‬ ‫من ح‪ /‬االصول الثابتة‬
‫‪400 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬االيرادات‬ ‫‪600 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬النقدية‬
‫المؤجلة‬
‫(إثبات المنحة للحصول على األصل)‬
‫نصيب العام من المنحة = ‪ 80 000 = 5 ÷ 400 000‬جنيه‬ ‫قيمة االهالك السنوى = ‪ 120 000 = 5 ÷ 600 000‬جنيه‬
‫مصرى وفى نهاية كل عام يتم إعداد القيد التالى‪-:‬‬ ‫مصرى‪ ،‬وفى نهاية كل عام يتم إعداد القيد التالى‪-:‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫من ح‪ /‬االيرادات المؤجلة‬ ‫‪120 000‬‬ ‫من ح‪ /‬مصروف االهالك‬
‫‪80 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬االيرادات االخرى‬ ‫‪120 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مجمع االهالك‬
‫نصيب العام من االهالك = ‪200 000 = 5 ÷ 1000 000‬‬
‫من ح‪ /‬مصروف االهالك‬ ‫‪200 000‬‬
‫الى ح‪ /‬مجمع االهالك‬ ‫‪200 000‬‬
 ‫عرض رد المنح المرتبطة بأصول‪:‬‬

‫في حالة اثبات المنحة ايراد مؤجل او اثبات المنحة كتخفيض لقيمة‬
‫االصل‪.‬‬

‫مثــال‪:‬‬
‫بفرض انه فى المثال السابق وبعد مرور سنتين من حصول المنشأة‬
‫على المنحة لم تلتزم المنشاة بشروط المنحة وتم ردها للدولة‪،‬‬
‫المطلوب إجراء قيود اليومية المرتبطة بتلك العمليات‪.‬‬
 ‫(‪ )1‬اعتبار المنحة إيراد مؤجل‬ ‫(‪ )2‬تخفيض قيمة االصل بمقدار المنحة‬

‫من مذكورين‬ ‫‪400 000‬‬ ‫من ح‪ /‬االصول الثابتة‬

‫‪240 000‬‬ ‫ح‪ /‬االيرادات المؤجلة‬ ‫‪400 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬الدائنون‬
‫(‪)3×80 000‬‬
‫‪160 000‬‬ ‫ح‪ /‬المصروفات االخرى‬ ‫‪160 000‬‬ ‫من ح‪ /‬االهالك‬
‫(‪)2×80 000‬‬ ‫‪160 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬مجمع االهالك‬
‫‪400 000‬‬ ‫الى ح‪ /‬الدائنون‬ ‫(‪)2×80 000‬‬

‫مالحظـــة هامة‪:‬‬
‫ق د تحص ل المنشأ ة عل ى منح ة حكومي ة اجمالي ة يخص ص جزء منه ا إلنشاء‬
‫أصل ثابت والجزء األخر مرتبط بالدخل‪ ،‬فى هذه الحالة يجب االعتراف بالجزء‬
‫األول كإيراد مؤج ل يس تخدم عل ى مدار العم ر اإلنتاج ى لألص ل واالعتراف‬
‫بالجزء الثانى كإيراد مؤجل يستخدم على مدار عمر المنحة (المصروفات)‪.‬‬
 ‫مثــــال‪:‬‬
‫استلمت منشأه منحة إجمالية قدرها ‪ 60 000 000‬جنيه حيث يتم‬
‫استخدام ‪ %75‬من المنحة فى بناء مصنع فى منطقة نائية‪ ،‬ويستخدم‬
‫الرصيد المتبقى ‪ %25‬فى سداد أجور العاملين بالمصنع للثالثة سنوات‬
‫األولى‪ ،‬فى هذه الحالة يتم تقسيم المنحة إلى جزئين وذلك كما يلى‪:‬‬

‫المنحة ‪ 60‬مليون جنيه مصرى تقسم كما يلى‪-:‬‬

‫‪75%‬‬ ‫منح ة مرتبط ة بإنشاء المص نع ‪ 45‬مليون جنيه‬
‫يت م إثباته ا كإيراد مؤج ل‬
‫يس تخدم عل ى مدار عم ر‬
‫المصنع او أصل ثابت ويهلك‬
‫على مدار عمر المصنع‪.‬‬
‫‪25%‬‬ ‫‪ 15‬مليون جنيه‬ ‫منحة مرتبطة بالدخل يتم‬
‫إثباتها كإيراد مؤجل يستخدم‬
‫على ثالثة سنوات (بفرض‬
‫تساوى األجور فى كل سنة)‬
‫(‪ )2‬عرض المنح المرتبطة باإليراد‪ :‬تعرض فى قائمة الدخل وفقا ً لما يلى‪:‬‬

‫‪ -‬ف ى الجان ب الدائ ن م ن قائم ة الدخ ل إم ا ف ى بن د مس تقل أ و تح ت‬

‫عنوان رئيسى مثل "إيرادات أخرى"‪.‬‬
‫‪ -‬وكبدي ل لذل ك يمك ن أ ن تظه ر المن ح مخص وما ً منه ا المص روفات‬
‫المرتبطة بها‪.‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬اإلفصاح‬
‫‪:‬يجب اإلفصاح عن األمور التالية‬

‫‪-1‬الس ياسة المحاس بية‪ :‬الت ى تتبعه ا المنشأ ة ف ى شأ ن المن ح‬

‫الحكومي ة بم ا ف ى ذل ك طرق عرض هذه المن ح ف ى القوائ م‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬طبيعة ومقدار كل المنح الحكومية التى تم إثباتها بالقوائم‬
‫المالي ة م ع اإلشارة إل ى أي ة أشكال أخرى م ن المس اعدات‬
‫الحكومية تكون المنشأة قد استفادت منها بطريق مباشر‪.‬‬
‫‪-3‬الشروط أو االلتزامات التى لم تتمكن المنشأة من الوفاء بها وأية‬
‫ظروف محتملة أخرى بخصوص المس اعدات الحكومية التى تم‬
‫إثباتها محاسبياً‪.‬‬