Gazdasági közjog

Dr. Károlyi Géza

Tanszékvezető egyetemi docens
karolyi.geza@econ.unideb.hu
 Államháztartás - Költségvetés
Államháztartás: állam gazdálkodási rendszere
(bevételek beszedése - felhasználása)
+ Alaptörvény
+ az államháztartásról (Áht) szóló 2011. évi CXCV. tv.

Költségvetés: bevételek – kiadások pénzügyi terve

„közpénzügyek”
- 2021. évi XC tv. Magyarország 2022-es központi
költségvetéséről
 Az államháztartás alrendszerei
Központi alrendszer
• központi költségvetés
• elkülönített állami pénzalapok
– Gazdaság Újraindítási Alap
– Nemzeti Kutatási, Fejlesztési és Innovációs Alap
– Nemzeti Kulturális Alap
– Bethlen Gábor Alap
– Központi Nukleáris Pénzügyi Alap

• társadalombiztosítás
– Nyugdíjbiztosítási Alap
– Egészségbiztosítási és járvány elleni védekezési Alap

Önkormányzati alrendszer
• helyi önkormányzatok (kisebbségi) költségvetése
 A központi alrendszer
költségvetési szerkezete
Költségvetési fejezet pl. Emberi erőforrások
minisztériuma (XX. Fejezet)
– Címek (alcímek)
(fejezet felügyelete alatt széttagoltan működő, de azonos
tevékenységet végző költségvetési szervek pl. 5. cím:
egyetemek - főiskolák)
Előirányzat csoportok Kiemelt
előirányzatok + működési előirányzatok -
személyi kiadás
- dologi kiadás
+ felhalmozási előirányzatok - beruházási kiadás
- felújítási kiadás
 Fejezetek
I. Országgyűlés
II. Köztársasági Elnökség
III. Alkotmánybíróság
IV. Alapvető jogok biztosának Hivatala
V. Állami Számvevőszék
VI. Bíróságok
VIII. Ügyészség
IX. Helyi önkormányzatok támogatása
X. Igazságügyi Minisztérium
XI. Miniszterelnökség
XII. Földművelésügyi Minisztérium
XIII. Honvédelmi Minisztérium
XIV. Belügyminisztérium
XV. Nemzetgazdasági Minisztérium
XVI. Nemzeti Adó és Vámhivatal
XVII. Nemzeti Fejlesztési Minisztérium
XVIII. Külgazdasági és külügyminisztérium
XIX. Uniós fejlesztések
XX. Emberi erőforrások minisztériuma
XXI. Miniszterelnöki kabinetiroda
XXX. Gazdasági Versenyhivatal
XXXI. Központi Statisztikai Hivatal
XXXIII. Magyar Tudományos Akadémia
XXXIV. Magyar Művészeti Akadémia
XXXV. Nemzeti Kutatási Fejlesztési és
Innovációs Hivatal
XXXVI. Eötvös Lóránd Kutatási Hálózat
XLI. Adósságszolgálattal kapcsolatos
bevételek és kiadások
XLII. A költségvetés közvetlen bevételei és
kiadásai
XLIII. Az állami vagyonnal kapcsolatos
bevételek és kiadások
XLIV. A nemzeti földalappal kapcsolatos
bevételek és kiadások
LXII-LXVIII. Elkülönített pénzalapok
LXXI. Nyugdíjbiztosítási Alap
LXXII. Egészségbiztosítási Alap
 A költségvetési eljárás
- előkészítés  első kormányzati szakasz
- elfogadás  Költségvetési Tanács
véleményezés (makrogazdasági előrejelzése, módszertani ajánlás,
jogalkotás költségvetési hatásainak prognosztizálása) MNB elnöke, ÁSZ
elnöke és az államfő egy delegáltja
 parlamenti szakasz
- appropriáció (felhatalmazás) – Kormány
- átmeneti gazdálkodásról szóló törvény (indemnitás) – alaptörvény
- végrehajtás  második kormányzati szakasz
- a végrehajtás ellenőrzése  Országgyűlés,
Állami Számvevőszék, KEHI
 Elkülönített állami pénzalapok
• törvény hozhatja létre
• Célja: közcélok ellátása részben külön
hozzárendelt forrásokból
• Finanszírozása: Központi költségvetésből
és saját külső forrásokból (pl. innovációs
járulék, szakképzési hozzájárulás stb.)
 A központi alrendszer
Bevétel - kiadás (2022)
a) bevételi főösszeg: 21 974 178,3 millió Ft (2021)
25 393 803,1 millió Ft (2021)
b) kiadási főösszeg: 23 465 402,0 millió Ft (2021)
28 546 456,1 millió Ft (2022)
c) hiány: 367 010,1 millió Ft (2020)
1 491 223,7 millió Ft (2021)
3 152 653,0 millió Ft (2022)
• Hiány-többlet
• Európai Unió Túlzott Hiány Eljárása (Excessive
Deficit Procedure = EDP) GDP 3%-a
 Államháztartás bevételei
Végleges, vagy vissza nem térülő bevételek:
• adók és adójellegű bevételek (pl. adó, vám, illeték,
járulék, hozzájárulás, díj, bírság),
• közfeladatok ellátása során nyújtott közszolgáltatások
ellenértékei (szolgáltatási díjak)
• nemzeti vagyonnal kapcsolatos bevételek (állami
tulajdon utáni részesedés),
• európai uniós forrásokból és az államháztartáson kívülről
érkező támogatásokból származó bevételek

Átmeneti, vagy visszatérülő bevételek:

• belső kölcsönök, külföldi kölcsönök
• egyéb visszatérítéses pénzigénybevételek
 Adónemek
Jövedelmet, nyereséget terhelő adók: Személyi jövedelemadó (SZJA), Társasági adó
(TAO), Kisadózó vállalkozások tételes adója (KATA), kisvállalati adó (KIVA), egyszerűsített
közteherviselési hozzájárulás (EKHO), helyi iparűzési adó (HIPA), innovációs járulék
Foglalkoztatáshoz kapcsolódó kifizetőt (munkáltatót) terhelő adók: Szociális hozzájárulási
adó (SZOCHO), rehabilitációs hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás, munkáltatói
táppénz hozzájárulás,
Biztosított: társadalombiztosítási járulék,
Fogyasztást terhelő adó: általános forgalmi adó (ÁFA), jövedéki adó, regisztrációs adó,
népegészségügyi termékadó, pénzügyi tranzakciós illeték, környezetvédelmi termékdíj,
Vagyont terhelő adók: gépjárműadó, cégautó-adó, biztosítási adó, építményadó, telekadó,
magánszemélyek kömmunális adója
Egyéb adók: illetékek, közművezeték adó, környezetterhelési díj, játékadó, reklámadó,
energiaadó, települési adó, magánszemélyek kommunális adója, idegenforgalmi adó,
(kamarai hozzájárulás),
Különadók: egyes ágazatokat terhelő különadó (energiaellátó vállalkozási tevékenységének
különadója, távközlési tevékenység különadója, bolti kiskereskedelmi tevékenység
különadója,háztartási különadó, bevándorlási különadó
 Államháztartás kiadásai
A) állami feladatok ellátásának finanszírozása (a
költségvetési szervek működési és felhalmozási
kiadásai)
 Közhatalmi
 Közigazgatási (honvédelem és a rend-, és jogbiztonság)
 Jóléti szociális és egészségügyi ellátás, kultúra, oktatás
 Gazdasági
B) az állami adósság szolgálat (törlesztő rész és kamat)
C) egyéb kiadások (garancia, PPP. az európai uniós
tagságból és más nemzetközi kötelezettségekből
származó fizetési kötelezettségek stb.)
D) tartalék: általános tartalék (rendkívüli kormányzati
intézkedésekre szolgál), céltartalék és egyéb tartalék
 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS
1. Egészségbiztosítás
- természetbeni ellátások: Nemzeti
Egészségbiztosítási Alapkezelő (NEAK)
- pénzbeli ellátások: Magyar Államkincstár

2. Nyugdíjbiztosítás
- pénzbeli ellátások: Magyar Államkincstár
 Társadalombiztosítás bevételei
1./ Foglalkoztató: Szociális hozzájárulási adó
(SZOCHO): 15,5%!
2./ Biztosított: Társadalombiztosítási járulék
mértéke: 18,5%
Ebből:
nyugdíj-biztosítási járulék: 10%
egészségbiztosítási járulék: 7%
munkaerőpiaci járulék 1,5%

3./ Nem biztosított:

Egészségügyi szolgáltatási járulék (8.000.-Ft/hó 2021.)
Szociális hozzájárulási adó
(2011. évi CLVI. tv. SZOCHO)

Társadalombiztosítási járulék
(2019. évi CXXII. tv. (Tbj.)
 Szociális hozzájárulási adó
Alanya:
a) Foglalkoztató
- Munkáltató
- Megbízó (Munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony alapján)
- Társas vállalkozás a tagjának a tagsági jogviszonya alapján
- egyéni vállalkozó
- mezőgazdasági őstermelő

b) magánszemély
– SZJA vállalkozásból kivont jövedelem
– SZJA szerint osztalék, vállalkozói osztalék
– SZJA szerinti árfolyamnyereségből származó jövedelem
Felső határ: jövedelmek együttes összege az adóévben eléri a
minimálbér (167.400.-Ft) 24-szeres összegét (3.864.000.-).
 SZOCHO adókedvezmények
Foglalkoztatás ösztönzése
Foglalkoztatás ösztönzése
- szakképzettséget nem igénylő és mezőgazdasági
munkakörben foglalkoztatottak,
- a munkaerőpiacra lépők,
- a három vagy több gyermeket nevelő munkaerőpiacra
lépő nők,
- a megváltozott munkaképességű vállalkozók és
munkavállalók, valamint a közfoglalkoztatottak után.
- kutatók foglalkoztatása és kutatás-fejlesztési
tevékenységre
 Adókedvezmények
Foglalkoztatás ösztönzése
- szakképzettséget nem igénylő és mezőgazdasági
munkakörben foglalkoztatottak (bruttó munkabér, de
legfeljebb a minimálbér után a 15,5% 50%-a)
- a munkaerőpiacra lépők (1-2 év bruttó munkabér, 3 év 50%),
- a három vagy több gyermeket nevelő munkaerőpiacra
lépő nők (1-3 év bruttó munkabér, 4-5 év 50%)
- a megváltozott munkaképességű munkavállalók, egyéni
és társas vállalkozók (minimálbér kétszereséig)
- közfoglalkoztatottak
- kutatók foglalkoztatása és kutatás-fejlesztési
tevékenységre
 Társadalombiztosítási járulék
Biztosított:
- munkavállaló
- megbízott (munkavégzésre irányuló egyéb
jogviszony alapján)
- társas vállalkozás tagja a tagsági
jogviszonya alapján
- egyéni vállalkozó
- mezőgazdasági őstermelő
 Társadalombiztosítási járulék

Főfoglalkozás:
Többes jogviszony: (Már van egy biztosítási
jogviszonya)
a) heti 36 órát meghaladó munkaviszonyban áll,
b) közép vagy felső fokú intézmény nappali
tagozatán tanul,
c) meglévő főállású egyéni vagy társas
vállalkozói jogviszonyban áll
Kiegészítő tevékenységet végző: nyugdíjas
 MUNKAVISZONY

Munkáltató: SZOCHO (15,5%)

Alap: bruttó munkabér, (minimálbér, garantált
bérminimum)
- ha a munkavállaló havi jövedelme a minimálbér 30 %-
át nem éri el: Alsó határ: a minimálbér 30 %-a (2021.
50.220.-Ft)
Munkavállaló: társadalombiztosítási járulék (18,5%)
Alap: bruttó munkabér
- ha a munkavállaló havi jövedelme a minimálbér 30 %-
át nem éri el: foglalkoztatói Tb járulék (!): a
minimálbér 30 %-a és a tényleges Tb járulék alap
különbsége után (2020. 09. 01-től!)
 Természetbeni egészségügyi
ellátások
egészségügyi szolgáltatás
- Szűrővizsgálatok
- Gyógykezelés céljából igénybevett ellátások
+ egészségügyi alapellátás
a) háziorvosi ellátás
b) házi gyermekorvosi ellátás
c) fogorvosi alapellátás
+ Egészségügyi szakellátások
a) járóbeteg szakellátás
b) fekvőbeteg szakellátás
c) fogorvosi szakellátás
Pénzbeli egészségügyi ellátások

1./ táppénz
biztosított saját vagy gyermeke
betegsége (GYÁP) esetén
2./ csecsemőgondozási díj /CSED/
anya - szülési szabadság időtartama
(24 hét) (jövedelem 100% 2021.07.01-től)
3./ gyermekgondozási díj /GYED/
gyermek 2 éves koráig (iker 3évig)
 Foglalkoztatói kötelezettségek
1./ Táppénz
1.1. Betegszabadság = munkavállaló saját
keresőképtelensége első 15 napja - távolléti díj 70%-a,
adó és járulékköteles
1.2. Foglalkoztató táppénz hozzájárulása:
- táppénz 1/3-a! Munkáltató a munkavállaló
keresőképtelenségét felülvizsgáltathatja!
2. üzemi baleset, foglalkozási megbetegedés esetén
2.1. Baleseti táppénz
Mérték: munkabaleset: 100%, kivéve: úti baleset 90%
2.2. Baleseti járadék
2.3. Baleseti hozzátartozói nyugellások
 Nyugellátások
Saját jogú nyugellátások:
- öregségi nyugdíj
- megváltozott munkaképességűek
ellátásai
+ rehabilitációs ellátás
+ rokkantsági ellátás
Hozzátartozói jogú nyugellátások:
- özvegyi nyugdíj
- szülői nyugdíj
- árvaellátás
 Öregségi nyugdíj
a) Öregségi teljes nyugdíj:
+ Életkor: 65 év (1957-től születettek) előtte 62 év
(1952 előtt születettek)
+ Szolgálati idő: 20 év
b) nők kedvezményes öregségi nyudíja: 40 év
jogosultsági idő megszerzése után - életkoruktól
függetlenül - nyugdíjba mehetnek.
c) öregségi résznyugdíj
+ Életkor: 65 év
+ Szolgálati idő: 15 év

Öregségi nyugdíj minimuma: 28.500.- (2008.01.01.)

 Özvegyi nyugdíj
Jogosultak:
házastárs, bejegyzett élettárs: nyugdíjasként hal meg,
vagy az életkorhoz a szükséges szolgálati időt
megszerezte
élettárs: 1év + gyerek, vagy 10 éve élettárs
Mértéke:
ideiglenes özvegyi nyugdíj: 1 évig: nyugdíj 60 %-
a, amely az elhunytat a halál időpontjában megillette
volna,
vagy tovább is nyugdíj 30%-a, de már feltételekkel pl.
nyugdíjas és ellátásban részesül
 Szülői nyugdíj
gyermek a szükséges szolgálati időt megszerezte - meghal
szülő, nagyszülő jogosult, ha a szülő, nagyszülő 65.
életévét betöltötte és a gyermek, unoka a halálát
megelőző egy éven át túlnyomó részben eltartotta.
 Árvaellátás
Feltétel: szülője vagy nyugdíjasként hal
meg, vagy a haláláig az életkorra előírt
szolgálati időt megszerezte
Jogosult: gyermek 16. év (illetőleg oktatási
intézmény nappali tagozatán
tanulmányokat folytató gyermek esetében
legfeljebb a 25. év
 Családtámogatási ellátások
NEM TB ELLÁTÁSOK- alanyi jogon jár!
a) családi pótlék
aa) nevelési ellátás
ab) iskoláztatási támogatás
b) gyermekgondozási támogatás
ba) gyermekgondozást segítő ellátás
(28.500.-Ft/ gyerek!)
bb) gyermeknevelési támogatás
c) anyasági támogatás
 Önkormányzatok bevételei
1. Saját bevételek
- helyi adó,
- települési adó
- Vállalkozásának bevétele, nyereség, osztalék, bérleti díj
2. Átengedett bevételek
- belföldi gépjárműadóhoz kapcsolódó bírság, pótlék 100%-a
- termőföld bérbeadása utáni szja 100%-a
- közterület- felügyeleti bírság 100%-a
- környezetvédelmi bírság 100%-a
3. Állami támogatások (feladatfinanszírozási rendszer)
- Kötelező feladatok támogatása – kötött felhasználású,
- Önként vállalt feladatok támogatása,
- Működőképesség megőrzésére nyújtott támogatás
szolidaritási hozzájárulás: önkormányzat fizetési kötelezettsége a központi
költségvetésbe = ha az egy főre jutó iparűzési adóalap adóerő-képessége
(22 ezer forint/fő) nagyobb
 helyi adóztatás általános jellemzői
• az önkormányzatok adó-megállapítási jogát a törvény
biztosítja: csak olyan helyi adó vezethető be, amelynek
lehetőségét a törvény biztosítja;
• területi hatály: az önkormányzat illetékességi területére
terjed ki;
• az adófajták megállapítása nem kötelező, annak
bevezetéséről, az önkormányzat dönt;
• a törvény csak az adó maximálisan megállapítható
mértékét tartalmazza, amelytől az önkormányzat lefelé
eltérhet, és saját maga is megállapíthat adómentességeket;
• egy meghatározott adótárgy esetében csak egyféle helyi
adó állapítható meg;
• az évközi adórendelet módosítása naptári éven belül nem
súlyosbíthatja az adóalany terheit.
 A helyi adók típusai
Vagyoni típusú adók:
• építményadó
• telekadó.
Kommunális típusú adók:
• magánszemélyek kommunális adója
• idegenforgalmi adó.
Helyi iparűzési adó:
 Vagyoni típusú adók
1./ Építményadó tárgya:
az önkormányzat illetékességi területén lévő építmények közül a lakás
és a nem lakás céljára szolgáló épület, épületrész.

2./ Telekadó tárgya:

az önkormányzat illetékességi területén lévő beépítetlen belterületi
földrészlet (telek).

Adóalap:
•Az építmény, vagy a telek négyzetméterben számított területe
•építmény, vagy a telek korrigált forgalmi értéke (forgalmi érték 50%-a)
Adómérték:
•Tételes adó / m2
•korrigált forgalmi érték meghatározott %-a.
 Magánszemélyek kommunális
adója
Tárgya:
• aki a naptári év első napján építménytulajdonos
• aki az év első napján telektulajdonos
• aki az önkormányzat illetékességi területén nem
magánszemély tulajdonában álló lakás bérleti
jogával rendelkezik

Az adó alapja, mértéke:

felső határa adótárgyanként adótételben
meghatározott (17.000.- Ft)
 Idegenforgalmi adó
Adó tárgya:
aki egy vendégéjszakát meghaladóan, nem állandó lakosként
tartózkodik az önkormányzat illetékességi területén
Mentesség:
• aki 18. életévét nem töltötte be, illetve 70. életévét betöltötte
• aki egészségügyi, szociális intézményben ellátott magánszemély
• közép- és felsőfokú oktatási intézmény hallgatója jogviszonya
alapján
Adó alapja, mértéke:
– vendégéjszakák száma után adótétel Ft/fő, vagy
– vendégéjszakára eső szállásdíj %-a.
 Helyi iparűzési adó
Adó alanya: vállalkozó Adókötelezettség: a vállalkozási
tevékenység megkezdésétől megszűnéséig
• állandó jelleggel végzett iparűzési tevékenység
általános adóalap-meghatározás
adó alapja: az értékesített termék, illetve szolgáltatás nettó árbevétele,
- az eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBE),
- közvetített szolgáltatások (alvállalkozások) értéke
- anyagköltség
- alapkutatás, kísérleti fejlesztés költsége
adó mértéke: max. az adóalap 2 százaléka
• ideiglenesen végzett iparűzési tevékenység
– a piaci és vásározó kiskereskedelem (5000.-Ft/nap)
 Települési adó
• Bármilyen adótárgyra, feltéve, hogy arra nem
terjed ki törvényben szabályozott közteher
hatálya.
• A települési adónak nem lehet alanya állam,
önkormányzat, szervezet, továbbá e minőségére
tekintettel - vállalkozó
- Termőföldadó
- településkép-védelmi települési adó (giccsadó)
- Traktoradó
- Toronyadó
- Ebadó, lóadó
- Vizi járművek adója
 Adóhatóságok
ÁLLAM: nemzetgazdasági minisztérium; adó és
pénzügyekért felelős államtitkárság
ADÓHATÓSÁGOK:
• állami adóhatóság: Nemzeti Adó- és Vámhivatal
(NAV)
– Adóztatási szerve: állami adóhatóság
– Vámszerve: állami adó- és vámhatóság
• önkormányzati adóhatóság
- jegyző
- (felettes szervként) kormányhivatal
 Adózó

• Adózó
– Természetes személy
– Jogi személy
• Adózói minősítések
–Megbízható adózó
– kockázatos adózó
 Adózó
• Adózó ------ adó terhének viselője

• Adózó ------ adó fizetésre kötelezett

 Adó fizetésére kötelezett
a) adózó örököse, az örökrésze erejéig, több örökös esetén örökrészük
arányában
b) a megajándékozott az ajándék értékéig, ha az adózó azt okirattal az
adókötelezettsége keletkezését követően juttatta
c) adózó jogutódja
d) kezességet vállaló, adótartozást átvállaló
e) az adóbevétel csökkentésével kapcsolatos bűncselekmény elkövetője,
az azzal összefüggő adó tekintetében
f) gazdasági társaság adótartozásáért a rájuk vonatkozó szabályok szerint
helytállni köteles tag vagy szervezet
g) társasház, építőközösség tartozásaiért a tulajdonostársak
h) szülői felügyelet alatt álló kiskorú gyermek adótartozásáért a szülői
felügyeletet gyakorló szülő az általa kezelt vagyon erejéig.
i) korlátozottan felelős, 25%-os részesedést elérő tag a jogi személy
adótartozásáért, ha részesedését átruházta, és az átruházás előtt az
adótartozás összege a jegyzett tőke 50%-át meghaladja és erről a
körülményről tudott (2016. 08. 01-től)
 Adózó jogállása
JOGAI KÖTELEZETTSÉGE
• Tájékoztatáshoz való • Adókötelezettség
jog
• Iratbetekintési jog
• Titoktartás
• Önellenőrzés joga
• Jogorvoslati jog
 Adókötelezettség
a) Bejelentés – (változás) bejelentés;
b) Adómegállapítás (adóelőleg);
c) Bevallás
d) Adófizetés (adóelőleg fizetés)
e) Bizonylat kiállítást és megőrzés;
f) Nyilvántartás vezetés (könyvvezetés);
g) Adatszolgáltatás;
h) Adólevonás, adóbeszedés
i) Pénzforgalmi számlanyitás
j) Nyilatkozattétel
 Bejelentkezés - bejelentés
• Nyilvántartásba-vétel
– Adóazonosító jel
– Adószám (adóköteles tevékenység)
• Csoportos adószám
– Közösségi adószám
– Vámazonosító (VPID)/ Közösségi
vámazonosító szám (EORI)
– EKÁER (Elektronikus Közúti Áruforgalom-ellenőrző Rendszer)
• Adóregisztrációs eljárás
• Adófizetési biztosíték
• Fokozott adóhatósági felügyelet
 Adóregisztrációs eljárás
Adószám megállapítását megelőzően
Cél: a jelentős adótartozást felhalmozó vagy adószám-törléssel érintett
társaságokban képviselőként vagy tulajdonosként érintett
magánszemélyek újabb gazdasági társaságot alapításának, vagy
más társaságokba tulajdonosként, képviselőként belépésének
kiszűrése.
Megtagadás: az adózó vezető tisztségviselője, cégvezetője, 50%
szavazatot meghaladó mértékű tagja,
más adózó vezető tisztségviselője, cégvezetője vagy tagja amely
- 180 napon keresztül fennálló, 5 millió (vagy 10 millió) forintot meghaladó
adótartozással rendelkezik ,
- Korábbi cége 5 éven belül 5 millió (vagy 10 millió) forintot meghaladó
adótartozással jogutód nélkül szűnt meg
- a társaság adószámát az adóhatóság 5 éven belül szankciós jelleggel
törölte.
 Adómegállapítás
• önadózás
- adóhatóság: adóbevallási tervezet készítése
• adólevonás (kifizető, munkáltató)
• adóbeszedés (adóbeszedésre kötelezett)
• adóhatóság:
– kivetés
– kiszabás
– utólagos adómegállapítás
 Egyéb adókötelezettségek
Bevallás
Adóelőleg és adófizetés;
Bizonylat kiállítás és megőrzés
- alap: 5 év, kettős adózás:10 év;
+ elévülési idő
Nyilvántartás vezetés (könyvvezetés);
Nyilatkozattétel, adatszolgáltatás;
 Jogkövetkezmények
Pénzbeli szankciók Intézkedések
1. Késedelmi pótlék 1.Lefoglalás
2. Adóbírság 2. Jármű visszatartás
3.Mulasztási bírság 3. Áru hatósági
felügyelet alá vonása
4.(Önellenőrzési pótlék)
4. Üzletlezárás
5. Adószám törlése
 Pénzbeli szankciók 1.
1. Késedelmi pótlék
- Adó késedelmes megfizetése esetén
- Max. 3 évre
- Mértéke: jegybanki alapkamat + 5%
- 5 ezer forintot el nem érő késedelmi pótlékot
nem írja elő
 Pénzbeli szankciók 2.
2. Adóbírság
- Adóhiány 50 %-a
- Adóhiány 200 %-a, ha bevétel eltitkolásával,
bizonylatok meghamisításával függ össze
- feltételes adóbírság kedvezmény (50%), ha
lemond az elsőfokú határozat elleni
fellebbezésről
 Mulasztási bírság
Mértéke:
– Magánszemély adózó 200e Ft-ig
– Jogi személy adózó 500e Ft-ig
Esetei:
– Bejelentési köt. késedelmes, hiányos, hibás teljesítése
– Bevallási késedelem
– beszámoló letétbe helyezését felszólítás ellenére sem
teljesíti
– Igazolatlan eredetű áru forgalmazása
Max. 1millió Ft-ig
- adóköteles tevékenység végzése adószám hiányában
- nyugta, számlaadási kötelezettség megsértése
- iratmegőrzési kötelezettség megsértése
- be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása
 Önellenőrzési pótlék
- korábbi adó önkéntes helyesbítése esetén,
- adóhatósági ellenőrzés megkezdéséig
- nincs helye, ha egyáltalán nem tett
adóbevallást,
- Mértéke: jegybanki alapkamat, ismételt
önellenőrzésnél jegybanki alapkamat 150%-a
- mentesül a késedelmi pótlék és az adóbírság
alól
 Intézkedések
1. Lefoglalás
Adószám nélküli tev. folytatása – mulasztási bírság erejéig ingóságok
lefoglalása (eszközök, árukészlet)
2. Jármű visszatartás
3. Áru hatósági felügyelet alá vonása
4. Üzletlezárás
Igazolatlan eredetű áru, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása,
számlaadási kötelezettség 1 éven belüli ismételt megsértése,
pénztárgép üzemeltetésével kapcsolatos kötelezettségsértés
5. Adószám törlése Adózó székhelyén nem található (székhely nem
valós), Adózónak irat nem kézbesíthető, Szervezeti képviselőt nem
jelent be vagy nem valós személy, Sztv. szerinti beszámoló letétbe
helyezési és közzétételi kötelezettségének megsértése
SZEMÉLYI JÖVEDEMADÓ
 SZJA alanyai
1. Természetes személyek
A) belföldi: teljes körű adókötelezettség
B) külföldi: korlátozott körű adókötelezettség
2. Kifizető: a kifizetőt terhelő adók vonatkozásban
a magánszemély adókötelezettségével
kapcsolatban – (egyes kifizetőt terhelő juttatások)
3. Társasház
 Bevétel
Bevétel: a magánszemély által bármely jogcímen
és bármely formában mástól megszerzett vagyoni
érték.
pénzben vagy természetben (dolog, értékpapír,
elengedett tartozás stb.)
Kivéve: olyan vagyoni érték, ami után a kifizető
fizet adót (pl.: béren kívüli juttatások)
 Adómentes bevétel
(SZJA 1. számú melléklet)
1. A szociális és más ellátások közül adómentes:
– Nyugdíj, családi pótlék, GYES, GYET, anyasági ellátás stb.
2. A lakáshoz kapcsolódóan adómentes:
– CSOK, lakástakarékpénztár,
3. Egyes tevékenységekhez kapcsolódóan adómentes:
– Ösztöndíj, nappali tagozatos hallgató gyakorlatért (minimálbérig), díjjal járó
jutalom (Olimpia, Kossuth díj stb.), felszolgálási díj, borravaló
– Szakmai gyakorlat idejére fizetett juttatás
• minimálbér összegéig adómentes, meghaladó rész nem önálló tev.
• 6 hét egybefüggő gyakorlat esetén kötelező a díjazás, mértéke legalább
minimálbér 15 %-a/hét (felsőoktatási tv.)
4. A károk megtérülése körében adómentes:
5. Egyéb indokkal adómentes:
– Örökség, ajándék, házassági vagyonközösség megszüntetése
 Adóköteles bevételek
A/ Összevonás alá eső bevétel
– Nem önálló tevékenység bevétele
– Önálló tevékenység bevétele
– Egyéb bevétel
(Átalányadózó egyéni vállalkozó átalányban
megállapított jövedelme)

B/ Külön adózó jövedelmek

 Külön adózó jövedelmek
1. Egyéni vállalkozás adózása
2. Vagyonátruházásból származó
jövedelem
3. Tőkejövedelmek
4. Egyes kifizetőt terhelő juttatások
5. Vegyes jövedelmek
 Nem önálló tevékenység
• Munkaviszony
• Közfoglalkoztatási jogviszony
• Társas vállalkozás tagjának személyes
közreműködése
• Gt. vezető tisztségviselő tevékenysége
• Választott tisztségviselő tevékenysége
• OGY képviselő tiszteletdíja
• Nevelőszülői foglalkoztatási jogviszony
 Nem önálló tevékenységből
származó jövedelem
• Bevétel 100%-a jövedelem!
 Önálló tevékenység
• mezőgazdasági termelő (őstermelő, kistermelő)
• adószámos magánszemély bevétele
– Megbízási jellegű tevékenység bevétele
– Kft. esetén mellékszolgáltatás bevétele
– Szellemi tevékenység bevétele
– Vagyonátruházás gazdasági tevékenység keretében
• ingatlan bérbeadó tevékenysége
• választott könyvvizsgáló
• európai parlamenti képviselők, önkormányzati
képviselők tiszteletdíja
• egyéni vállalkozó vállalkozói kivétje (!)
önálló tevékenységből származó
jövedelem
• Diktált kulcs módszere:
= Bevétel 90%-a jövedelem
(10% költséghányad)
• Tételes költségelszámolás módszere:
= Bevétel – költségek = jövedelem
Speciális rendelkezések:
- kivéve: vállalkozói kivét 100%
- Bérbeadás: levonható más településen bérbe vett lakás
bérleti díja
- Őstermelő bevételt csökkentő további lehetőségek
 Egyéb jövedelem
• akadémiai doktorok illetménye
• elengedett követelés
• hálapénz (?)
• tagi kölcsön kamata,
• magánszemélynek nyújtott kölcsön után kapott
kamat
• bitcoin értékesítése (2022. kriptodevizák adózása)
• praxisjog átruházásából származó jövedelem
• saját üzletrész térítés nélküli átadása a tag részére
egyéb tevékenységből származó
jövedelem
• Bevétel 100%-a jövedelem
 Adóalap-kedvezmény
1./ Első házasok kedvezménye:
2./ Családi kedvezmény:
(családi járulékkedvezmény)
3./ Személyi kedvezmény:
Súlyosan fogyatékos magánszemély
(minimálbér 33,3%-a / hó)
4./ Négy vagy több gyermekes anyák
kedvezménye (2020.01.01-től)
5./ 25 év alatti fiatalok kedvezménye (2022)
 Első házasok kedvezménye
2015.01.01-től
• Feltétele: legalább az egyik fél az első
házasságát köti meg
• Időtartama: a házasságkötés hónapját követő
hónaptól 24 hónap,
• Mértéke: együttesen havonta 33.335.- forinttal
csökkenthető az adóalap (5.000 Ft adókedv.)
• Megszűnése:
– Házasság megszűnése
– 2017-től:családi kedvezménnyel együtt is jár!
 Családi kedvezmény
eltartottak számától függően - kedvezményezett
eltartottanként és jogosultsági hónaponként
•egy eltartott esetén 66.670.- forint (10.000.-)
•kettő eltartott esetén 133.330.- forint (20.000.-)
•három és minden további eltartott esetén 220.000.- forint
(33.000.-)
Kedvezményezett eltartott:
- aki után családi pótlékot folyósítanak
- magzat (fogantatása 91 napjától a megszületésig)
 Családi járulékkedvezmény

• 2014.01.01-től
• a társadalombiztosítási járulékból is érvényesíthető a
családi kedvezmény, ha az szja-alap nem nyújt teljes
fedezetet a családi kedvezmény érvényesítésére,
• akkor a fennmaradó kedvezmény 15%-a a
társadalombiztosítási járulékból is levonható
 Négy vagy több gyermekes anyák
kedvezménye
Anya: vér szerinti vagy örökbefogadott saját háztartásában nevelt
gyerekre tekintettel
• Családi pótlékra jogosult, vagy
• Családi pótlékra már nem jogosult, de jogosultsága legalább
12 éven át fennállt
Kedvezmény mértéke
– Összevont adóalapba tartozó jövedelme összegkorlát nélkül
• Nem önálló tevékenységének jövedelme
• Önálló tevékenység jövedelmei közül
– Vállalkozói kivét, átalányjövedelem
– Őstermelői jövedelem
– Megbízási díj
– Képviselői tiszteletdíj
– Választott könyvvizsgálói jövedelme
 Adótábla
Az adó mértéke
Egykulcsos 15%

Kivétel: a külön adózó jövedelmeknél:

egyéni vállalkozó (9%)
tartós befektetés (3év 10%)
(5 év 0%)
 Adókedvezmények
1. A külföldön megfizetett adó
beszámítása (90%)

2. Tevékenységi kedvezmény:
- Őstermelői adókedvezmény:
(max: 100.000.-Ft)
 Rendelkezés az adóról
(adójóváírás)
1. Önkéntes kölcsönös biztosítópénztári nyilatkozat
Adóévben befizetett összeg 20 %-a,
max. 150.000.-Ft
2. Nyugdíj-előtakarékossági nyilatkozat (hitelintézetek)
Adóévben befizetett összeg 20 %-a,
max. 100.000.-Ft
3. Nyugdíjbiztosítási nyilatkozat (biztosítótársaságok)
a befizetett összeg 20%-a, max. 130.000.-Ft

Együttes összeg: max. 280.000.-Ft/év

 Egyéb rendelkezések

Rendelkezés a befizetett adó meghatározott

részének felhasználásáról
•1% egyház
•1% társadalmi szervezet, alapítvány
Adóvisszatérítés 2022.
•az átlag alatt kereső gyermeket nevelők
visszakaphatják egész éves befizetett személyi
jövedelemadójukat max 800.000.-Ft.
 Külön adózó jövedelmek
1) Egyéni vállalkozó adózása
2) Vagyonátruházásból származó
jövedelem
3) Tőkejövedelmek
4) Kifizetőt terhelő juttatások
5) Vegyes jövedelmek
 Vagyonátruházás

• Ingatlan: a föld és a földdel alkotórészi

kapcsolatban álló minden dolog,
• Ingó vagyontárgy: az ingatlannak nem
minősülő dolog, kivéve a fizetőeszközt, az
értékpapírt
• Vagyoni értékű jog: a földhasználat, az
ingatlanon fennálló haszonélvezet, a használat,
a telki szolgalom, az ingatlan bérleti joga
 Jövedelem meghatározása
Bevétel
- a) a megszerzésre fordított összeg és az
ezzel összefüggő más kiadások
(illeték, ügyvédi díj)
- b) az értéknövelő beruházások;
- c) az átruházással kapcsolatos kiadások
(hirdetések, ingatlanközvetítő díja)
----------------------------------------------------------
= Jövedelem
Ingatlan átruházásából származó
jövedelem adóalapja
Jövedelem csökkenthető:
megszerzés éve és az azt követő év:0%
megszerzés évét követő 2. évben 10%
megszerzés évét követő 3. évben 40%
megszerzés évét követő 4. évben 70%
megszerzés évét követő ötödik és további
évben 100%
= megszerzés évét követő 5 évben vagy azon
túli átruházás: adómentes
 adó mértéke
jövedelem után az adó mértéke 15%

• Adókedvezmény:
– saját maga, közeli hozzátartozója részére
idősek otthonában, más ápolási
intézményben férőhely megszerzése
 Ingatlan
visszterhes vagyonszerzési illetéke
• Illeték alapja: forgalmi érték, ami eltérő lehet a szerződésben
meghatározott értékhez képest
• mértéke:
– egységesen 4%
• Lakás szerzés kedvezménye:
– a forgalmi érték különbözete az illeték alapja
• Lakáscsere esetén
• A lakás szerzést megelőző vagy követő 1 éven belül
másik lakás eladása esetén,
• Negatív illetékalap megszűnése
- Illetékmentes a lakás vásárlása, ha 1 éven belül nagyobb
forgalmi értékű lakás értékesítésére kerül sor
 illetékmentesség
• Új építésű lakás tulajdonjogának megszerzése
- 15 millió Ft-ig illetékmentes,
- 15-30 millió Ft között kedvezmény: 15 millió forintot meghaladó
összeg után 4 %-os illeték
• Egyenes ági rokonok, házastársak, testvér
illetékmentessége:
– egyenes ági rokonok, házastárs, testvér közötti
vagyonátruházás illetékmentes
– A házassági vagyonközösség megszüntetésével keletkező
vagyonszerzés is illetékmentes
 illetékkedvezmény
• Első lakástulajdont szerzők kedvezménye:
– 35 év alatti fiatal
– Első lakástulajdon vásárlása esetén,
– Ha a lakás forgalmi értéke 15 millió forintot nem haladja meg,
– 50 %-os illetékkedvezményre jogosult

• Első lakásvásárlók részletfizetési kedvezménye

– Kérelemre,
– Első lakástulajdon megszerzése esetén,
– Életkortól függetlenül
– Max. 12 havi pótlékmentes részletfizetési kedvezmény kérhető
ingó vagyontárgyak átruházása
• ingó vagyontárgyak átruházásából származó
bevételből nem kell jövedelmet megállapítani, ha
a bevétel nem haladja meg a 600.000 forintot.
• Ingó vagyontárgyak átruházása esetén mentes
az abból származó jövedelem adója 30.000.-Ft-
ig (200.000.-Ft-os évi jövedelem)
• Ha gazdasági tevékenység – önálló
tevékenység!!
 Tőkejövedelmek
1. Kamatból származó jövedelem
2. Osztalékból származó jövedelem
3. Árfolyamnyereségből származó
jövedelem
4. Ellenőrzött tőkepiaci ügyletből
származó jövedelem
5. Tartós befektetésből származó
jövedelem
6. Vállalkozásból kivont jövedelem
 Kamatból származó jövedelem
- hitelintézeti betét, takarékbetét, fizetési számla egyenlege
után jóváírt kamat
- hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kamata, vagy
beváltásakor, visszaváltásakor, átruházásakor elért
bevétel

Jövedelem: a kamat teljes összege

adó mértéke: 15% Szja (SZOCHO mentes)

adómentes:
- lakossági állampapírok 2019. 06.01-től
- gyámhatósági számlákra, lakástakarék betétre fizetett
(jóváírt) kamat
 Osztalékból származó jövedelem
Fogalma: társas vállalkozás tagjának az adózott
eredményből (szabad eredménytartalék) a
legfőbb szerv döntése alapján fizetett
részesedés

Jövedelem: az osztalék teljes összege

adó mértéke: 15 % SZJA + (15,5% SZOCHO)

Európai Gazdasági Térség (EGT) tagállamai

tőzsdéin vásárolt részvények osztaléka után
nincs SZOCHO
 Árfolyamnyereségből származó
jövedelem
Értékpapír átruházása során a
megszerzésére fordított értéket meghaladó
jövedelem

Adó mértéke: 15 % +(15,5% SZOCHO)

(„adókiegyenlítés” nincs!)
 Ellenőrzött tőkepiaci ügyletből
származó jövedelem
- Befektetési szolgáltatóval értékpapírra, árura
kötött ügylet
- Befektetési szolgáltatóval devizára, valutára
kötött ügylet
Jövedelem: adóévben elért összes ügyleti
nyereség és összes ügyleti veszteség pozitív
egyenlege
“adókiegyenlítés” = tárgyév és az azt megelőző 2
évben, az előző 2 adóévben az adóbevallásban
veszteségként kimutatott összeggel csökkenthető
az adott évi nyereség. 
Adó mértéke: 15 % SZJA
 Kifizetői juttatások 2021.
1. Adómentesen adható juttatások
2. Béren kívüli juttatások (kedvezményes
adózású)
- a juttatások értéke után a kifizető 15% szja-t és
15,5% SZOCHO-t fizet
(2021. december 31-ig nincs)
2. Egyes meghatározott juttatások (normál
adózású)
- a juttatások értékének 1,18-szorosa után a
kifizető 15 % szja-t és 15,5% SZOCHO-t fizet
 Adómentesen adható juttatások
• Sporteseményre szóló belépőjegy, bérlet - minimálbérig
• Kulturális szolgáltatásra (színház, múzeum, koncert,
fesztivál) jogosító jegy, bérlet - minimálbérig
• bölcsődei ellátás és óvodai szolgáltatás térítési díja
• ingyenes vagy kedvezményes számítógép-használat
• a munkásszálláson történő elhelyezés
• Utazási költségtérítés (gépjármű feltételekkel - 15Ft/km)
• Munkába járás költségtérítése (közigazgatási határon
kívül – tömegközlekedés 86%, (de 100% is adómentes)
• 2022. (elektromos motorral segített) kerékpár
 Béren kívüli juttatások 2021.

1. SZÉCHENYI PIHENŐKÁRTYA (Szép kártya)

Keretösszeg kedvezményes adózással
- 800.000.-Ft (versenyszférában)
- 400.000.-Ft (közszférában)
– szálláshely alszámla, max. 400.000Ft
– vendéglátás alszámla max. 265.000Ft
– szabadidő alszámla max. 135.000.-Ft
 Őstermelői tevékenység
Őstermelői tevékenység: növénytermesztés, kertészet,
állattartás, állattenyésztés, halgazdálkodás,
vadgazdálkodás, erdőgazdálkodás.
Az őstermelő az őstermelői tevékenység mellett
végezhet kiegészítő tevékenységet (falusi és
agroturizmus, kézművesipari tevékenység, takarmány-
előállítás, élelmiszer előállítása stb.,
De (!) adózás szempontjából ez csak akkor őstermelő
bevétele, ha az ebből származó éves bevétel nem
haladja meg az őstermelői tevékenység bevételének a
negyedét (=egész önálló tevékenység!)
 Őstermelő adózása
a) átalányadózás (feltétel: bevétele az adóévben az éves minimálbér
tízszeresét nem haladja meg (20.088.000.-Ft)
bevétel
- 90 százalék költséghányad
= jövedelem x15% SZJA
b) tételes költségelszámolás
bevétel
- költségek
= jövedelem x15% SZJA (számított adó)
- őstermelői adókedvezmény (100.000.-Ft)
c) 10 százalékos költséghányad alkalmazása.
bevétel x 90% = jövedelem x15% SZJA (számított adó)
- őstermelői adókedvezmény (100.000.-Ft)

Adómentes (a,b,c): az éves minimálbér felét meg nem haladó részig!

(1.004.400.-)
 Őstermelők családi gazdasága
Tagok külön-külön kell eleget tenniük az adókötelezettségüknek!

a) Átalányadó:
őstermelői tevékenység bevétele nem haladja meg a tagok (adóév
utolsó napja szerint) létszáma és az éves minimálbér tízszerese
szorzatának összegét, de legfeljebb az éves minimálbér
negyvenszeresét (80.352.000.-Ft.)
 Biztosított őstermelő
Biztosított őstermelő
– SZOCHO (15,5%)
– Társadalombiztosítási járulékot (18,5%) fizet

Minden őstermelő biztosított: kivéve:

• őstermelők családi gazdaságának kiskorú tagja,
• egyéb jogcímen biztosított, (munkaviszonyban áll, de ide
nem értve, ha munkavégzésre irányuló egyéb
jogviszonyban – például megbízási, vállalkozási szerződés
alapján – biztosított),
• saját jogú nyugdíjas
 Biztosított őstermelők SZOCHO és
társadalombiztosítási járulék fizetése
SZOCHO:
őstermelői tevékenységből származó jövedelme, de havonta
legalább a minimálbér után 15,5% SZOCHO-t fizet.
SZOCHO nincs, ha bevétele nem haladja meg az adóévben
az éves minimálbér felét,
átalányadózást alkalmaz, akkor a SZOCHO alapja havonta
a minimálbér, NINCS: ha bevétele az adóévben nem
haladja meg az éves minimálbér ötszörösét
TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI JÁRULÉK
őstermelő a minimálbér 92%-a után 18,5%
társadalombiztosítási járulékot fizet.
Nem biztosított őstermelők SZOCHO és
társadalombiztosítási járulék fizetése
SZOCHO:
Alap: őstermelői tevékenységből származó jövedelem
- nincs, ha bevétele nem haladja meg az adóévben az éves
minimálbér felét,
- Nincs, ha átalányadózást alkalmaz és bevétele az
adóévben nem haladja meg az éves minimálbér
ötszörösét

TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI JÁRULÉK
- Nincs
 Egyéni vállalkozók adózása
- SZJA – vállalkozói SZJA (VSZJA)
a) vállalkozói SZJA (9%)
b) vállalkozói kivét utáni SZJA (15%)
c) vállalkozói osztalékalap utáni
osztalékadó (15%)
- SZJA – átalányadózás
- KATA (Kisadózó vállalkozások tételes
adója)
 vállalkozói személyi
jövedelemadó (VSZJA)
Vállalkozói bevétel
+- Bevételt csökkentő (növelő) tételek
= Adóköteles vállalkozói bevétel
- Vállalkozó költségei /vállalkozói kivét !!/
- Vállalkozó elhatárolt vesztesége
= Vállalkozói adóalap
x adó mérték (9%)
= Számított vállalkozói SZJA
- Adókedvezmények
= Fizetendő vállalkozói SZJA
 Bevételcsökkentő tételek
1. Szakképzés támogatása:
Szakképzési munkaszerződés duális képzésnél a minimálbér 24%-a.
2. Foglalkoztatás ösztönzés:
a./ Legalább 50%-ban megváltozott munkaképességű alkalmazott
foglalkoztatása esetén személyenként a fizetett bér, de legfeljebb a hónap
első napján érvényes minimálbér.
b./ korábban munkanélküli személy vagy szabadságvesztésből szabaduló
foglalkoztatása esetén a foglalkoztatás ideje alatt, de legfeljebb 12 hónapon
át a befizetett szociális hozzájárulási adó összege, .
c./ - max. 12. hónapig a szociális hozzájárulási adó összeszakmai vizsgát
szerző továbbfoglalkoztatása ge.
d. foglalkoztatási kedvezmény (létszámbővítés kedvezménye): a
munkaviszonyban álló munkavállalók létszáma az 5 főt nem haladja meg –
átlagos állományi létszám növelése esetén havonta a minimálbérrel
csökkentheti (ha csökkenti, akkor növelő tétel a csökkentés és a minimálbér
szorzatának az 1,2 szerese)
 Bevételcsökkentő tételek 2.
3. Kisvállalkozói kedvezmény: 250 főnél kevesebb
alkalmazottat foglalkoztató egyéni vállalkozó
beruházásai után a vállalkozói bevétele és költsége
különbözetéig csökkentheti bevételeit.
4. Saját tevékenység körében végzett alapkutatás,
alkalmazott kutatás és kísérleti fejlesztés (SZJ 13)
címén az adóévben költségként elszámolt összeg, illetve
MTA, vagy más kutatóhely esetén az összeg 3x-osa,
max: 50millióFt.
5. Fejlesztési tartalék: fejlesztési célra elkülönített összeg
- a bevétel és költségek különbözetéig, de max.
500millióFt-ig
 vállalkozói költségek 1.
1. Vállalkozói kivét
Fogalma: személyes munkavégzés címén
elszámolt összeg
– Költség
– Önálló tevékenységből származó bevétel
amelynek 100%-a jövedelem !
 vállalkozói költségek 2.
2. A tárgyi eszközök, a nem anyagi javak után elszámolt
értékcsökkenési leírása (időarányosítással);
3. kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszközök beszerzésére,
előállítására fordított kiadás, ha az, a 200ezer forintot nem haladja meg;
4. anyagbeszerzésre, az árubeszerzésre, a göngyöleg beszerzésére, a
szállításra fordított kiadás - feltéve, hogy azok részben sem szolgálják a
magánszemély személyes vagy családi szükségleteinek kielégítését;
5. alkalmazottak részére kifizetett bér és annak közterhei;
6. rezsiköltségek: az üzlet, a gazdasági épület bérleti díja, a fűtés, a
világítás stb. költsége,
Ha a lakás és a telephely műszakilag nem elkülönített, akkor a
tevékenységgel arányosan lehet a kiadásokat figyelembe venni (nap,
m2, m3 stb.) alapulvételével,
telefonbeszerelés költségének, az internet használati díj (50%, ha a
székhely, telephely a lakásán van)
 vállalkozói költségek 3.
7. saját, vagy alkalmazott hivatali, üzleti utazás utazási- és
szállásköltsége,
8. képzéssel összefüggő igazolt kiadások
9. saját szociális hozzájárulási adó, egészségügyi
szolgáltatási járulék
10. A járművek költségei a törvényben maghatározott módon
11. Igazolás nélkül elszámolható költségek:
gépkocsihasználat 500km/hó (NAV üzemanyagár + fogyasztási
norma+ általános szgk.normaátalány: 15Ft/km)
 Veszteségelhatárolás
Veszteségelhatárolás = a korábbi évek
vesztesége
5 évig az egyéni vállalkozó döntése szerinti
megosztásban
a tárgyévi elhatárolt veszteség nélkül
számított vállalkozói adóalap 50%-ig
elhatárolható
 Adóalap - adómérték
jövedelem minimum:
Bevétel x 2% = adóalap
Nincs:
+ tevékenység megkezdése évében +1 adóév
+ elemi kár elszenvedése (bev.15%-a)

Adóalap:
- kiszámolt adóalap vagy
- jövedelem (nyereség) minimum
Adómérték: 9%
 Adókedvezmények
• Kisvállalkozói adókedvezmény
250 főnél kevesebb alkalmazottat foglalkoztat
- tárgyi eszköz beszerzéséhez pénzintézeti hitelt
vesz igénybe, hitel kamata (2017-től!)
maximum: az adó 70%-ig
 A vállalkozói osztalékadó
megállapítása
Vállalkozói adóalap
- Fizetendő vállalkozói SZJA
= Adózás utáni vállalkozói jövedelem =
Vállalkozói osztalékalap
X 15% SZJA
= Vállalkozói osztalékadó
(2020. +15,5% SZOCHO! minimálbér 24-szeresét el nem érő az
összes szocho adókötelezettség alá eső jövedelemig
 Az átalányadózás feltételei
Árbevétel:
évi 15millióFt, kizárólag kiskereskedelmi
tevékenységből 100millióFt
2022-től
A vállalkozásból származó árbevétele mindenkori
éves minimálbér tízszereséig (20.880.000.-)
kizárólag kiskereskedelmi tevékenységből, éves
minimálbér ötvenszerese (100.440eFt)
kezdő időarányosan
visszatérés 4 adóévet követően
 Az átalányadózó egyéni
vállalkozó fizetendő adója
Bevétel
- Vélelmezett költséghányad:
általában a vélelmezett költséghányad a bevétel 40%-a,
jogszabályban felsorolt tevékenységek esetén bevétel 80%-a
(halászat, építőipar, taxi, fodrász, vendéglátó stb)
a kizárólag kiskereskedelmi értékesítés esetén a bevétel 87%-a
2022. 90%-a
kiskereskedelmi tevékenység, de kizárólag meghatározott üzlet
működtetése (élelmiszer, kenyér, vegyi áru stb) a bevétel 93 %-a,

2022. adómentes az éves minimálbér felét meg nem haladó részig!

(1.004.400.-)

Összevonás alá eső jövedelem ! - Adóalap x 15%

 Egyéni vállalkozó
SZOCHO és JÁRULÉKFIZETÉSE

• Foglalkoztató: SZOCHO
• Biztosított: Társadalombiztosítási járulék
 Vállalkozói SZJA szerint adózó egyéni
vállalkozók szocho és Tb járulék fizetése

1. Főfoglalkozású egyéni vállakozó:

Szociális hozzájárulási adó: mértéke: 15,5%
Alap: vállalkozói kivét, de minimum: (tárgyév első napján)
minimálbér, (tárgyhó első napján) garantált bérminimum
112,5%-a:

Társadalombiztosítási járulék: mértéke: 18,5%

Alap: vállalkozói kivét, de minimum (tárgyhavi) minimálbér,
garantált bérminimum
 Átalányadózó egyéni vállalkozó szocho
és tb járulék fizetése
Főfoglalkozású átalányadózó: alap az átalányadó alapját
képező jövedelem után, de legalább a minimálbér vagy
garantált bérminimum)

szocho 15,5%,
minimálbér (tárgyév)
garantált bérminimum (tárgyhónap)
társadalombiztosítási járulék 18,5%.
tárgyhó!
Társasági adó és osztalékadó

1996. évi LXXXI. tv.

 A társasági adó alanyai
Belföldi illetőségű adóalanyok:
– Magyarországon bejegyzett adóalanyok
– Teljes körű adókötelezettség: belföldről és
külföldről)
Külföldi illetőségű adóalanyok:
- nem Magyarországon bejegyzett adóalany
- Korlátozott adókötelezettség: belföldi
telephelyéről)
 Belföldi adóalanyok
társas vállalkozások
gazdasági társaságok (non-profit gazdasági társaság);
európai részvénytársaság (SE),
az egyesülés, európai gazdasági egyesülés (EGE)
szövetkezetek; európai szövetkezet (SCE),
állami vállalat, egyéb állami gazdálkodó szerv, tröszt, tröszti vállalat;
ügyvédi iroda; végrehajtó iroda, közjegyzői iroda;
erdőbirtokossági társulat;
egyéni cég
non-profit szervezetek:
társadalmi szervezet, köztestület, egyház, alapítvány, vízközmű
társulat;
a nem költségvetési szervként működő felsőoktatási intézmény;
külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld;
 Nem adóalanyok
• KIVA, KATA alanyai
• felszámolási eljárás alatt álló adóalany,
• kényszertörlés alatt álló adóalanyok;
• pártok;
• Magyar Nemzeti Bank
• Magyar Nemzeti Vagyonkezelő Zrt.
• IM felügyelete alá tartozó büntetés-végrehajtási gazdálkodó
szervek;
• Közszolgálati médiaszolgáltatók,
• a Magyar Távirati Iroda Rt.;
• Állami Tartalék Gazdálkodási Nonprofit Kft. (TIG)
• KHVT Közlekedési, Hírközlési és Vízügyi Tartalékgazdálkodási
Közhasznú Nonprofit Kft.;
• Nemzeti Eszközkezelő Zrt.
 külföldi adóalanyok
Külföldi vállalkozó: telephelye van!
• a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepe
• amit az adójogszabály telephelynek tekint (4. § 33. pont)
külföldi adóalany:
- belföldi üzleti létesítménye, berendezése,
felszerelése.
- belföldön történő építkezés vagy összeszerelő
tevékenysége, ha időtartama folyamatosan vagy
megszakításokkal összesen legalább 3 hónapig tart.
- természeti erőforrást közvetlenül hasznosít.
- ingatlant térítés ellenében hasznosít.
 adózás előtti eredmény módosítva
a társasági adó rendelkezéseivel
üzemi, üzleti tevékenység eredménye
+- pénzügyi műveletek eredménye
------------------------------------------------------------------
Adózás előtti eredmény
- Adózás előtti eredményt csökkentő tételek
+ Adózás előtti eredményt növelő tételek
-------------------------------------------------------------------------
Adóalap
x Adó mérték
Számított adó
- Adókedvezmények
-------------------------------------------------------------------------
Fizetendő társasági adó
 csökkentő - növelő tételek
a) adóalap-kedvezményeket állapítanak
meg (nem kívánja adóztatni, vagy nem
abban az összegben kívánja adóztatni)
b) az adóalap védelmét szolgálják (nem
enged bizonyos tételeket elszámolni)
c) kétszeres adóztatást magakadályozó
rendelkezések
 Adóalap kedvezmények
a) Elhatárolt veszteség
b) Foglalkoztatás-ösztönzés
c) KKV beruházási kedvezmény
d) Alapkutatás, alkalmazott kutatás,kísérleti fejlesztés
e) Közcélú adomány
f) Műemlékingatlan felújítása
g) Korai fázisú vállalkozásban való részesedésszerzés
kedvezménye
h) Elektromos töltőállomás létesítésének
kedvezménye
 Elhatárolt veszteség
csökkentő
Rendeltetésszerű joggyakorlás esetén a
korábbi évek negatív adóalapja (=
veszteségelhatárolás) az adóévi elhatárolt
veszteség nélkül számított adóalap 50%-
ig, a keletkezését követő öt (5) adóéven
belül, elszámolható.
 Foglalkoztatás ösztönzés
csökkentő
a./ 20 fő alatti foglalkoztatott esetén, legalább 50%-ban megváltozott
munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén a kifizetett
bér, de legfeljebb az érvényes minimálbér
b./ Szakképzés támogatása: duális képzésben szakképzési
munkaszerződés alapján havonta a minimálbér 24%-a.
c./ korábban munkanélküli személy foglalkoztatása illetve a sikeres
szakmai vizsgát tett személy továbbfoglalkoztatása, illetve
szabaduló személy esetén a foglalkoztatás ideje alatt, de legfeljebb
12 hónapon át a befizetett szociális hozzájárulási adó összege.
d./ Létszámbővítés kedvezménye: a munkaviszonyban álló
munkavállalók létszáma az 5 főt nem haladja meg, állományi létszám
növelése esetén az adóévben a bevétel havonta a minimálbér
összegével csökkenthető. (Növelő: átlagos állományi létszám csökken,
csökkenés 20%-kal növelten)
 Egyéb CSÖKKENTŐ
TÉTELEK
KKV beruházási kedvezmény
Magányszemélyekből álló kis és középvállalkozás
beszerzései legfeljebb az adózás előtti
eredményig
alapkutatás, az alkalmazott kutatás és kísérleti
fejlesztés címén az adóévben költségként
elszámolt összeg (7.§(1)t.).
műemlékingatlan felújítása hitel esetén az
elszámolt kamat csökkenti az adózás előtti
eredményt
elektromos töltőállomás létesítésének
kedvezménye
 Közcélú adomány
csökkentő:
Közhasznú szervezet: Mértéke: a támogatás 20%-a
(+20%)
Magyar Kármentő Alap: Mértéke: a támogatás 50%-a
Nemzeti Kulturális Alap: Mértéke: a támogatás 50%-a
Felsőoktatás: Mértéke: a támogatás 50%-a,
Együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összegéig
2022. közfeladatot ellátó közérdekű vagyonkezelő alapítvány –
támogatás 20%-a
 adóalap védelmét szolgáló
tételek 1.
1. értékcsökkenés
+ a számviteli törvény szerint elszámolt
értékcsökkenési leírás összege
- az adótörvény 1. és 2. sz.
mellékletében meghatározott módon
számított értékcsökkenési leírás
összege
 adóalap védelmét szolgáló
tételek 2.
2. Értékvesztés
+ követelésre elszámolt értékvesztés
összege

- követelésekre adóévben visszaírt

értékvesztés, a követelésből a
behajthatatlanná vált rész
 adóalap védelmét szolgáló
tételek 3.
3. céltartalék
+ a számviteli törvény szerint a várható
kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre
képzett, ráfordításként elszámolt céltartalék

- a várható kötelezettségekre és a jövőbeni

költségekre képzett céltartalék felhasználása
miatt az adóévben bevételként elszámolt
összeg.
 adóalap védelmét szolgáló
tételek 4.
+ Ráfordításként elszámolt, jogerős
határozatban elfogadott jogkövet-
kezmények pl. bírságok, pótlékok kivéve,
ami önellenőrzéshez kapcsolódik
- jogkövetkezmények mérséklése,
elengedése
 adóalap védelmét szolgáló
tételek 5.
• Költségként, ráfordításként elszámolt összeg,
amely nincs összefüggésben a vállalkozási
tevékenységgel
– 200.000.-Ft-ot meghaladó szolgáltatás ellenértéke, ha
az ellentétes az ésszerű gazdálkodás
követelményével
– Hiányzó eszköz könyv szerinti értéke
– Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás
 adóalap védelmét szolgáló
tételek 6.
Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak
Ellenérték magasabb vagy alacsonyabb, mint a
szokásos piaci ár
 Kétszeres adózás elkerülése
miatti CSÖKKENTŐ TÉTEL
Bevételként elszámolt, kapott osztalék, kivéve: az
ellenőrzött külföldi társaságot.
 jövedelem (nyereség) minimum
jövedelem (nyereség) minimum alkalmazása: ha az adózás
előtti eredmény vagy az adóalap kisebb, mint a jövedelem
(nyereség) minimum
– vállalkozói bevételek 2%-a
– Nem kell ezt a rendelkezést alkalmazni:
• előtársaság és az azt követő adóévben,
• az alapítvány, az egyesület, a közhasznú nonprofit
gazdasági társaság esetén,
• adózót elemi kár sújtotta (árbevétel legalább 15%-
a kiesik)
 Adó mértéke

– 9%
 Adókedvezmények
1. „80 százalékos” korlát szerinti fejlesztési adókedvezmény
2. „70 százalékos” korlát szerinti adókedvezmények
a)KKV beruházási hitel kamata utáni adókedvezmény
b)látványcsapatsport támogatása
c)filmgyártás támogatása,
d)energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás
adókedvezménye
e)élőzenei szolgáltatás adókedvezménye
f)növekedési adóhitel (NAHI)
g)előadó-művészeti szervezet támogatása (Megszűnt 2019.)
 Fejlesztési adókedvezmény
a) 3milliárd Ft értékű munkahelyteremtő beruházás
b) 400millió Ft értékű középvállalkozás által
megvalósított beruházás,
c) 300millió Ft értékű kisvállalkozás által
megvalósított beruházás,
 Egyéb adókedvezmények 1.
a) KKV beruházási hitel kamata utáni
adókedvezmény
tárgyi eszköz beszerzéséhez pénzintézeti hitelt vesz igénybe, hitel kamata
b) Látványcsapatsport támogatása (támogatási
igazolás)
(labdarúgás, kézilabda, kosárlabda, vízilabda, jégkorong, röplabda)
c) Filmgyártás támogatása (támogatási igazolás)
d) Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás
adókedvezménye
 TAO felajánlások
= rendelkezés az adóról (80%!)
Kedvezményezett cél:
- filmalkotás támogatása
- látvány- csapatsport támogatása
 Osztalékadó
Adózás előtti eredmény
- Fizetendő TA
------------------------------------
= Adózott eredmény
Eredménytartalék
- Osztalék
-------------------------------------
= társaságban maradó eredménytartalék
mérleg szerinti eredmény NINCS !
(2016. 01. 01-től nincs, mert az osztalék elszámolására
abban az üzleti évben kerül sor, amely évben a döntést
meghozták!!!)
 Társas vállalkozás és tagjának (vezető
tisztségviselőjének) SZOCHO és járulékfizetése
1./ Foglalkoztató: Társas vállalkozás:
Szociális hozzájárulási adó: mértéke: 15,5%
Alap: személyes közreműködés alapján kiosztott jövedelem de
minimum minimálbér (garantált bérminimum) 112,5%-a

2/ Biztosított: Társas vállalkozás tagja

társadalombiztosítási járulék: mértéke: 18,5%
Alap: személyes közreműködés alapján kiosztott jövedelem,
de minimum a minimálbér (garantált bérminimum)
Kisadózó vállalkozások tételes adója
(2012. évi CXLVII. tv.)
• Adóalanyok
– Egyéni vállalkozó
– Egyéni cég
– Kkt, Bt, amelyeknek kizárólag magánszemély tagja van
– Ügyvédi iroda
(A vállalkozásnak egyidejűleg be kell jelentenie a kisadózót -
egyetlen jogviszonnyal összefüggésben jelenthető be (2021)
• Kisadózó mentesül:
– VSZJA, osztalékadó, átalányadó
– Társasági adó
– SZOCHO, szakképzési hozzájárulás, társadalombiztosítási
járulék
 Kata mértéke
12 Millió Ft-os éves árbevételig
•Főállású kisadózó:
– 50.000.-Ft/hó, biztosított Tb szempontjából (102.000.-Ft alap)
– 75.000.-Ft/hó (magasabb összegű Tb ellátásra jogosult
kata plusz – 170.000.-Ft alap)
- Szolgálati idő problémája: (csak a minimálbér jelent egy évet!)
•Nem főállású kisadózó
– heti 36 órás munkaviszony, egyetemista, nyugdíjas, külföldön
biztosított személy
– 25.000Ft/hó, TB – nem biztosított e jogviszony alapján
12 millió Ft feletti bevétel után 40 % adó, (kisadózó fizeti,
nem veszíti el a kata-alanyiságot)
 Kata speciális szabályai
kapcsolt vállalkozástól származó bevétel: - a juttatás után
40%-os mértékű adót fizet a kifizető
egy adóalanytól származó bevétel: ha az 3 millió Ft-ot
meghalad – 40%-os mértékű adót fizet a kifizető (illetve a
kisadózó, ha a bevételt külföldi kifizetőt juttatja)
Kivéve:
a) kapcsolt vállalkozás juttatja
b) költségvetési szerv juttatja
adófizetés alól mentesített időszak:
Táppénz, CSED, GYED, GYES, GYET (ha a hónap
egészében fennáll), vagy tevékenység szünetelése
 Kisvállalati adó (KIVA)
2013.01.01-től
KIVA által kiváltott adónemek
•társasági adó,
•szociális hozzájárulási adó
• szakképzési hozzájárulás
•A kisvállalati adó nem mentesít:
– az általános forgalmi adó,
– az osztalékhoz kapcsolódó közterhek
megfizetése alól.
 KIVA alanyai
egyéni cég,
kkt., bt., kft., zrt.,
szövetkezet,
lakásszövetkezet, erdőbirtokossági társulat,
végrehajtó iroda, ügyvédi iroda és közjegyzői
iroda, szabadalmi ügyvivői iroda,
belföldi üzletvezetési hellyel rendelkező külföldi
személy
külföldi vállalkozó
 KIVA választás feltételei
• átlagos statisztikai állományi létszáma 50 fő
alatt;
• bevétele nem haladja meg az 3milliárd Ft-ot,
• az üzleti év mérlegforduló napja december 31.;
• mérlegfőösszeg várhatóan nem haladja meg az
3milliárd Ft-ot,
• az adóévet megelőző két naptári évben az
adózó adószáma nem került törlésre
 KIVA alapja
• jóváhagyott osztalék és a tőkeműveletek
eredménye,
• valamint egyes további módosító tételek
egyenlege
+
• a személyi jellegű kifizetések (minimum
kisvállalati adóalap) együttes összege
 KIVA mértéke

az adó alapjának 11 százaléka

Általános forgalmi adó

2007. évi CXXVII. törvény

 ÁFA jellemzői
általános: minden tevékenységre kiterjed
forgalmi típusú: értékesítés esetén kell az adót fizetni
hozzáadott értékadó: a hozzáadott értéket adóztatja
nettó típusú: nem tartalmaz halmozódást
összfázisú: a termelés és a forgalmazás minden
szakaszában jelentkezik
közvetett típusú: az adóalany és az adóterhet viselő
személy nem ugyanaz
fogyasztói típusú: a végső felhasználót terheli
verseny semleges: független a piaci viszonyoktól
eredmény semleges: független a vállalkozás
eredményességétől
szervezet semleges: független a vállalkozási formától
 ÁFA személyi-tárgyi hatálya
Adóalanyok
• Bármely jogalany
– saját néven folytatott gazdasági tevékenysége
(bevétel, üzletszerűség)
• Pl. nem gazdasági tevékenység a munkaviszony
 Gazdasági tevékenység keretében Európai Közösségen
belüli beszerzés
 Termék importja

Csoportos adóalanyiság
 ÁFA személyi hatálya 2.
Nem adóalany:
• a mezőgazdasági termelő
• közhatalmi tevékenység folytatója (nem gazdasági
tevékenység)
(igazságszolgáltatás, rendvédelem, államháztartás stb.)
kivéve: víz, gáz, személyszállítás, telekommunikáció stb.
(2. sz. melléklet).
Nem adóalany, de adó fizetésére kötelezett:
- Importáló, aki nem adóalany
- új közlekedési eszköz közösségi beszerzése
- sorozatos ingatlanértékesítés
 Gazdasági tevékenység
1. Termékértékesítés:
Termékexport

2. Szolgáltatásnyújtás:
 Termékértékesítés
Ellenérték fejében történő termékértékesítés:
• adásvétel (részletvétel),
• pénzügyi lízing,
• bizományosi termékértékesítés,
Ellenérték fejében létrejött értékesítéssel egy tekintet alá eső
értékesítések:
• termék vállalkozásból történő végleges kivonása
• a saját vállalkozásban megvalósított beruházás (tárgyi eszközt állít elő)
• adóalany megszűnése időpontjában birtokolt termék.

Nem minősül termékértékesítésnek:

• közcélú adomány
• Áruminta vagy kis értékű termék (ÁFÁ-val növelt beszerzési ár, vagy
előállítási költség az 5.000.-Ft-ot nem haladja meg) ingyenes átruházása
vállalkozási célból
• Apportálás
• Jogutódlással történő megszűnés
 ÁLTALÁNOS SZABÁLY

fizetendő ÁFA (Kimenő számla)

előzetesen felszámított ÁFA (Bejövő számla)

elszámolandó ÁFA
 ÁFA alapja
Gazdasági tevékenység, Közösségen belüli
termékbeszerzés
- Ellenérték
- Szokásos piaci ár (forgalmi érték) – kapcsolt
vállalkozás /transzferárazás/
Az adó alapjába beletartozik minden más adó, vagy
felmerült járulékos költségek
Termékimport:
- a vámérték
o vámérték + vám + vámkezelési költség + adók, illetékek + az
első belföldi rendeltetési helyig felmerült járulékos költségek
 ÁFA mértéke
• 27 % (visszaszámítása 21,26%)

• 18% egyes élelmiszerek: gabona,- liszt- termékek,

tejtermékek
(visszaszámítás 15,25%)

• 5% gyógyszer, könyv, újság,

hús, tej, tojás
távhőszolgáltatás, étkezőhelyi vendéglátás
új építésű lakóingatlan
(visszaszámítás 4,76%)
 Adólevonási jog
1. Személyi feltétel
- adóalany

2. Tárgyi feltétel
- számla, egyszerűsített számla
 Adólevonási jog korlátozása
nem vonható le az előzetesen felszámított adó:
a) Adóalanyiságot eredményező gazdasági
tevékenység körén kívül használja
b) Adómentes értékesítéshez szerzi be
c) Jogszabályban meghatározott esetek
(kivéve a továbbértékesítési célú beszerzés)
• motorbenzin, egyéb üzemanyag beszerzése,
• személygépkocsi,125 cm3-nél nagyobb motorkerékpár, hajó
beszerzés,
• lakóingatlan beszerzés, lakóingatlan építéséhez, felújításához
kapcsolódó beszerzés,
• élelmiszerek, italok beszerzése,
• taxi-szolgáltatás, parkolási szolgáltatás, vendéglátóipari szolgáltatás
• távbeszélő-, mobiltelefon-szolgáltatás 30%-a
• személygépkocsi üzemeltetés, bérbevételének 50%-a
 Fordított adózás
Eladó: az egyébként adókötelesen
értékesítendő termék után nem számít fel
áfát (nettó áron értékesít)
Vevő: az erre eső ÁFA-t bevallja és megfizeti

a) építési-szerelési munka, amely ingatlan

létrehozására, bővítésére, átalakítására irányul
b) gabona-, olajosmag- és fehérjenövény-kereskedelem
c) acélipari termékek (fémek, hulladékok, törmelékek)
értékesítése
d) munkaerő kölcsönzési szolgáltatás
 Adó-megállapítási időszak
• Negyedéves bevallás:
- általános
• Havi bevallás:
- elszámolandó ÁFA 1millió Ft felett
- vagy csoportos adóalany
• Éves bevallás:
- elszámolandó adója nem érte el a
250.000.- és
- fizetendő ÁFA 50millió Ft alatt
 Az előzetesen felszámított adó
visszaigénylése

• Elszámolandó ÁFA összege negatív:

Negyedéves: 250.000.-Ft.
Havi: 1.000.000.-Ft.
Éves: 50.000.-Ft.
 Mentességek az ÁFÁ-ban
• ALANYI ADÓMENTESSÉG
• (Tárgyi) ADÓMENTESSÉG
1./ Adólevonási joggal nem járó
adómentesség
2./ Adólevonási jog melletti
adómentesség
 ALANYI ADÓMENTESSÉG
Választhatóság feltételei:
• Belföldi termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás
ÁRBEVÉTELE: 12.000.000.-Ft alatt
Egyes bevételeket az értékhatár számításánál
nem kell figyelembe venni pl. adóalany tárgyi
eszközeinek értékesítése stb.
• Évközi választás – időarányos
• Árbevétel túllépésével megszűnik!
KÖVETKEZMÉNY:
- Fizetendő ÁFA nincs
- Előzetesen felszámított ÁFA nem vonható le
 Adólevonási joggal nem járó
adómentesség
Közérdekű jellegre tekintettel
Postai szolgáltatás
Humán egészségügyi ellátás
Szociális ellátás
Oktatás
Sportolással kapcsolatos szolgáltatás
Egyéb sajátos jelleg
Pénzügyi és biztosítási szolgáltatások
Ingatlanok értékesítése: (kivéve: építési telek és új ingatlan)
Ingatlanok bérbeadása

KÖVETKEZMÉNY:
- Fizetendő ÁFA nincs
- Előzetesen felszámított ÁFA nem vonható le
 Adólevonási jog melletti
adómentességek
a) Termék Közösségen belüli értékesítése
b) Termék Közösség területén kívülre
történő értékesítése (export)

KÖVETKEZMÉNY:
- Fizetendő ÁFA nincs
- Előzetesen felszámított levonható
 Európai Közösségen belüli
termékbeszerzés
a.) célország szerinti adózás elve (főszabály)
- eladó-vevő: adóalany
Kivétel:

b.) származási hely szerinti adózás elve

– Vevő: - alanyi adómentes
 Termékimport

• fogalma: közösség területén kívülről (3.

ország) a közösség területére történő
termék behozatal
• vámjogi szabadforgalomba-helyezés
importáló: adóalany
importáló: nem adóalany
 Különleges ÁFA szabályok
• Mezőgazdasági tevékenységet folytató
adóalanyok
• Utazásszervezési szolgáltatás
• Használt ingóságokra, műalkotásokra,
régiségekre vonatkozó különös
szabályok
• Befektetési aranyra vonatkozó
különleges szabály
 Jövedéki adó

2003. évi CXXVII. tv

 jövedéki termékek
I. Energia-termékek
a) Ásványolajtermékek
•ellenőrzött energiatermék
– „hagyományosan” ellenőrzött termékek:benzin, gázolaj, fűtőolaj
– üzemanyag, illetve tüzelő-fűtőanyag célra gyártott, vagy ilyen
céllal külföldről behozott növényi olajok, a biodízel (FAMAE), és
az alkoholos üzemanyagok (pl. E85)
•egyéb ellenőrzött termékek: az ipar egyéb területein (pl. festékipar,
vegyipar, stb.) alkalmazott termékek.
b) Energiaadós termékek (villamos energia, földgáz, szén)
II. Italok: sör, csendes bor (15%), habzó bor (15%), köztes
alkoholtermék (22%), alkohol-termék
III. Dohánygyártmány
 Adókötelezettség

• Jövedéki termék belföldi előállítása

• Jövedéki termék importálása
• másik tagállamban szabadforgalomba
bocsátott jövedéki termék kereskedelmi
céllal vagy csomagküldő kereskedelem
keretében történő belföldre szállítása,
 Kulcsfogalmak
• Jövedéki termék – adófelfüggesztési eljárás
keretében – adóraktárban állítható elő és tárolható
• szabad forgalomba bocsátás – kitárolás
• Zárjegy
• szabadforgalomba bocsátott jövedéki termékekkel
kereskedelmi tevékenységet csak jövedéki
engedélyes kereskedő (nagykereskedelem,
import, export, tagállami beszerzés) – vagy
jövedéki kiskereskedő végezhet
• Magánfőzők – párlat adójegy
 Jövedéki adó eljárási rend
Mulasztási, adóbírság jövedéki bírság helyett 201. 07. 01-től csak:
Jövedéki bírság
• vagyoni hátrányt okozó jogsértés – a jogsértés mértékének
kétszeresétől ötszöröséig terjedő összeg, de legalább 30
ezer forint.
• vagyoni hátrányt nem okozó jogsértés - magánszemély 300
ezer Ft, gazdálkodó szervezet 750 ezer Ft
• tételes bírsággal sújtott jogsértések – pl. jövedéki engedély
nélküli tevékenység, dohány előállítása, tárolása,
kereskedelme (100.000.-Ft/kg))
Intézkedések
Üzletzárás,
Lefoglalás,
Elkobzás
 Illetékjog

1990. évi XCIII. tv.

 Illeték tárgya

Vagyonszerzés illeték
– Ingyenes: öröklés- ajándékozás
– Visszterhes: adásvétel

Eljárási illeték
– Közigazgatási eljárás
– Bírósági eljárás
 Az öröklési illeték alapja
az örökölt vagyon tiszta értéke:
forgalmi érték
- hagyatékot terhelő tartozás:
- az örökhagyó illő eltemetésének költsége;
- hagyatéki költségek (a hagyaték
megszerzésével, biztosításával és kezelésével
járó költségek) és a hagyatéki eljárás költsége;
- az örökhagyó tartozása;
- kötelesrészen alapuló kötelezettségek;
- hagyományon és meghagyáson alapuló
kötelezettségek.
 Az öröklési illeték mértéke

– A hagyaték tiszta értéke után 18%.

– a lakástulajdon és a lakástulajdonhoz
kapcsolódó vagyoni értékű jog ingyenes
szerzése esetén 9%.
 Öröklési illetékmentességek
Örökhagyó egyeneságbeli rokona öröksége
örökhagyó mostoha- és nevelt gyermeke, mostoha-
és nevelőszülője által megszerzett örökrész tiszta
értékéből 20.000.000.-Ft
lakás-előtakarékossági szerződés alapján történő
vagyonszerzés;
Ingóörökség 300.000 Ft-ot meg nem haladó része
túlélő házastársa által megszerzett örökrész
Lakóház építésére alkalmas telektulajdonnak az
öröklése, ha az örökös a hagyaték jogának
átadásától számított 4 éven belül lakóházat épít.
 Ajándékozási illeték tárgya
• ingatlan ajándékozása,
• ingó ajándékozása, (okirat vagy az
ajándék forgalmi értéke a 150.000.-Ft-ot
meghaladja)
• vagyoni értékű jog ingyenes alapítására
 ajándékozási illeték alapja,
mértéke
Az ajándékozási illeték alapja:
az ajándék tiszta értéke = forgalmi érték - ajándékot
terhelő adósságok

Az ajándékozási illeték mértéke:

– ajándék tiszta értéke után 18%.
– a lakástulajdon és a lakástulajdonhoz kapcsolódó
vagyoni értékű jog ingyenes szerzése esetén 9%.
 Mentességek-kedvezmények
ajándékozó egyenes ági rokona, illetve házastársa által
megszerzett ajándék
lakás-előtakarékossági szerződés alapján történő
vagyonszerzés ajándékozása
ingóörökség 300.000 Ft-ot meg nem haladó része
Lakóház építésére alkalmas telektulajdon ajándékozása,
ha a megajándékozott a tulajdonszerzést követő 4 éven
belül lakóházat épít
közhasznú szervezetnek közhasznú tevékenység céljára
juttatott ajándék
házastársi vagyonközösség megszüntetéséből származó
vagyonszerzés
 Illeték alapja, mértéke
Alap: forgalmi érték – mérték: 4%
Ingatlanforgalmazók 2%
Hitelintézet 2%.

Lakástulajdon csere, vagy eladás-vétel

esetén: forgalmi érték különbözete:
vásárlás előtt 3 év, vásárlás után 1 év
 Gépjárművek illetéke
Jármű hajtómotor Jármű gyártástól teljesítménye
(kW) számított kora
0–3 év 4–8 év 8 év felett
• 0–40 550 Ft/kW 450 Ft/kW 300 Ft/kW
• 41–80 650 Ft/kW 550 Ft/kW 450 Ft/kW
• 81–120 750 Ft/kW 650 Ft/kW 550 Ft/kW
• 120 felett 850 Ft/kW 750 Ft/kW 650 Ft/kW
• Öröklés, ajándék: visszterhes
vagyonátruházási illetékének kétszerese.
Illetékmentességek, kedvezmények
• új építésű lakás tulajdonjogának megvásárlása, ha
annak értéke a 15millió Ft-ot nem haladja meg (30 millió
Ft-ot nem haladja meg).
• A mérték 50%-a, 35. életévét be nem töltött fiatal, első
lakástulajdon szerzése, feltéve, hogy az egész ingatlan
forgalmi értéke a 15millió Ft-ot nem haladja meg.
• lakóház építésére alkalmas telektulajdon - 4 éven belül
lakóházat épít;
• egyenes ági rokonok, házastársak, testvér egymás
közötti vagyonátruházásából
• a házastársi vagyonközösség megszüntetéséből