‫اجلمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العايل و البحث العلمي‬

‫جامعة وهران‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬
‫مقياس جباية المؤسسات‬

‫الضريبة على الدخل االجمالي‬

‫)‪Impôt le Revenu Global (IRG‬‬
‫(صنف الرواتب واألجور)‬

‫السنة الثالثة تسيير واقتصاد المؤسسات‬

‫تعريفه @@ا‪ :‬تتمث ‪00‬ل املداخيل اخلاض ‪00‬عة للض ‪0‬ريبة حس ‪00‬ب ه ‪00‬ذا الص ‪00‬نف يف املرتب ‪00‬ات‬
‫والتعويضات واألتعاب واألجور واملنح والريوع العمرية‪.‬‬
‫• مكونات األجر واالقتطاعات على األجور‪:‬‬
‫تتمث‪0‬ل العناص‪0‬ر املكون‪0‬ة لألج‪0‬رة يف األج‪0‬ر األساس‪0‬ي‪ ،‬الس‪0‬اعات االض‪0‬افية وخمتل‪0‬ف‬
‫التعويض ‪00 0‬ات واملكاف ‪00 0‬آت‪ .‬وح ‪00 0‬ىت يتم حس ‪00 0‬اب االقتطاع ‪00 0‬ات املتعلق ‪00 0‬ة ب ‪00 0‬األجور‬
‫يت ‪00‬وجب حتدي ‪00‬د عنص‪0 0‬رين مهمني ومها‪ :‬أج @@رة المنص @@ب‪ ،‬األج @@ر اإلجمالي أو‬
‫الخ@ام أو الخاض@ع للض@ريبة على ال@دخل االجم@الي‪ ،‬وعلي‪0‬ه ميكن حتدي‪0‬د األج@ر‬
‫الصافي الذي يتقاضاه العامل‪.‬‬
‫‪ .1‬مكون@ @@ات أج@ @@رة المنص@ @@ب‪ Salaire de Poste :‬يعت‪00 0‬رب من أهم مكون‪00 0‬ات‬
‫األج‪00‬ر وذل‪00‬ك باعتب‪00‬اره األس‪00‬اس ال‪00‬ذي حيس‪00‬ب علي‪00‬ه اقتط‪00‬اع الض‪00‬مان االجتم‪00‬اعي‪ ،‬وه‪00‬و‬
‫يتكون من العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬األج@ر األساس@ي أو القاع@دي‪ Salaire de base :‬حيدد لك‪0‬ل فئ‪0‬ة من العم‪0‬ال‬
‫وفق‪00‬ا لالتفاقي‪00‬ات اجلماعي‪00‬ة ال‪00‬يت عليه‪00‬ا‪ ،‬وه‪00‬و يط‪00‬ابق منص‪00‬ب العم‪00‬ل ويتح‪00‬دد حس‪00‬ب‬
‫منصب العمل أو درجة الشهادة‪....‬‬
‫• الس @ @@اعات االض @ @@افية‪ Heures Supplémentaires :‬حس ‪00 0‬ب ق ‪00 0‬انون‬
‫العم ‪00‬ل ميكن ألي مؤسس ‪00‬ة أن تطلب من عماهلا القي ‪00‬ام بس ‪00‬اعات إض ‪00‬افية زي ‪00‬ادة على‬
‫احل دود القانوني ‪00‬ة املق ‪00‬درة بـ ‪ 173.33‬س ‪00‬اعة ش ‪00‬هريا (‪ 40‬أس@@بوع * ‪ 52‬ي@@وم ‪12 /‬‬
‫ش @@هر) على أن ال يتع ‪00‬دى حجم الس ‪00‬اعات اإلض ‪00‬افية ‪ %20‬من املدة القانوني ‪00‬ة م ‪00‬ع‬
‫مراعاة أن ال تتعدى مدة العمل ‪ 12‬ساعة يف اليوم‪.‬‬
 ‫ويرتتب عن هذه الساعات دفع تعويض حيسي كما يلي‪:‬‬
‫‪‬الساعات اإلضافية األوىل تكون بزيادة ‪ %50‬من الساعات العادية‪.‬‬
‫‪‬الس ‪00 0‬اعات اإلض ‪00 0‬افية األربع ‪00 0‬ة الثاني ‪00 0‬ة تك ‪00 0‬ون بزي ‪00 0‬ادة ‪ %75‬من الس ‪00 0‬اعات‬
‫العادية‪.‬‬
‫‪‬الس ‪00 0‬اعات اإلض ‪00 0‬افية املش ‪00 0‬تغلة ليال (من الس ‪00 0‬اعة التاس ‪00 0‬عة ليال إىل الس ‪00 0‬اعة‬
‫اخلامسة صباحا) أو أيام العطل فتحسب بزيادة ‪.%100‬‬
‫• تع @ @ @@ويض الخ @ @ @@برة المهني @ @ @@ة‪Indemnité d’Expérience :‬‬
‫‪ Professionnelles‬مينح ه‪00‬ذا التع‪00‬ويض ملكاف‪00‬أة األقدمي‪00‬ة يف العم‪00‬ل‬
‫املول ‪00‬دة للخ ‪00‬ربة املهني ‪00‬ة ويك ‪00‬ون مبلغ ‪00‬ه مرتبط ‪00‬ا بطبيع ‪00‬ة منص ‪00‬ب العم ‪00‬ل وأقدمي ‪00‬ة‬
‫العامل‪.‬‬
‫‪ ‬تع @@ويض الض @@رر‪ Nuisance :‬وه ‪00‬و يرتب ‪00‬ط مبنص ‪00‬ب العم ‪00‬ل ال ‪00‬ذي يتم ‪00‬يز باملش ‪00‬اق أو ب ‪00‬ه‬
‫عناصر غري صحية‪.‬‬
‫‪ ‬مكاف@ @ @ @ @@أة المردودي@ @ @ @ @@ة الفردي@ @ @ @ @@ة والجماعي@ @ @ @ @@ة‪Prime de rendement :‬‬
‫‪ Individuelle et Collective‬ترتب ‪00‬ط االس ‪00‬تفادة منه ‪00‬ا بش ‪00‬رط حتقي ‪00‬ق مس ‪00‬تويات‬
‫املردودي ‪00‬ة الفردي‪00‬ة أو اجلماعي‪00‬ة املق ‪00‬ررة يف ب ‪0‬رامج املؤسس‪00‬ة املس‪00‬تخدمة ومتنح ش‪00‬هريا أو ك ‪00‬ل ثالث‪00‬ة‬
‫أشهر‬
‫‪ ‬تع@ويض العم@ل التن@اوبي‪ Indemnité de Travail Posté :‬يع‪0‬د نظ‪0‬ام العم‪0‬ل‬
‫التن‪0‬اويب من األنظم‪0‬ة املعتم‪0‬دة يف بعض اهليئ‪0‬ات املس‪0‬تخدمة ال‪0‬يت عليه‪0‬ا االس‪0‬تمرار يف العم‪0‬ل دون‬
‫توق ‪00‬ف من أج ‪00‬ل تلبي ‪00‬ة حاجي ‪00‬ات الس ‪00‬وق يف ال ‪00‬وقت املناس ‪00‬ب‪ ،‬إذ يتم ختفيض س ‪00‬اعات العم ‪00‬ل‬
‫وتقس ‪00‬يم العم ‪00‬ل وك ‪00‬ذا تن ‪00‬اوب ع ‪00‬دد معت ‪00‬رب من العم ‪00‬ال على نفس املنص ‪00‬ب‪ .‬ولق ‪00‬د منح املش ‪00‬رع‬
‫اجلزائ‪00‬ري ح‪00‬ق املس‪00‬تخدم يف اللج‪00‬وء إىل العم‪00‬ل التن‪00‬اويب من خالل تنظم العم‪00‬ل داخ‪00‬ل املؤسس‪00‬ة‬
‫هبذا النظام بشرط أن تستعدي ذلك حاجة اقتصادية‪ .‬كما قرر تعويضات للعمال املتناوبني‪.‬‬
‫• أج@رة المنص@ب = األج@ر القاع@دي ‪ +‬المكاف@آت والتعويض@ات الخاض@عة للض@مان االجتم@اعي‬
‫والخاضعة للضريبة على الدخل االجمالي‬
‫‪ .2‬مكون@ات األج@ر الخام‪Salaire Imposable :‬يعت‪00‬رب من أهم مكون‪00‬ات األج‪00‬ر باعتب‪00‬اره‬
‫األس‪00‬اس ال‪00‬ذي حتس‪00‬ب علي‪00‬ه الض ‪0‬ريبة‪ ،‬ويتك‪00‬ون إض‪00‬افة إىل أج‪00‬رة املنص‪00‬ب من املنح والتعويض‪00‬ات‬
‫اخلاض‪0‬عة للض‪0‬مان االجتم‪0‬اعي واخلاض‪0‬عة للض‪0‬ريبة مطروح‪0‬ا منه‪0‬ا اقتطاع‪0‬ات الض‪0‬مان االجتم‪0‬اعي‪.‬‬
‫وهو يشمل‪:‬‬
‫‪ ‬تع @@ويض الس @@لة‪ Prime de Panier :‬تعت ‪00‬رب املؤسس ‪00‬ة جمربة على توف ‪00‬ري خدم ‪00‬ة اإلطع ‪00‬ام‬
‫ملس ‪00‬تخدميها‪ ،‬ويف حال ‪00‬ة ع ‪00‬دم توفريه ‪00‬ا فهي جمربة على منح مبل ‪00‬غ م ‪00‬ايل للتع ‪00‬ويض يس ‪00‬مى تع ‪00‬ويض‬
‫الس‪0‬لة وال جيب أن تق‪0‬ل قيمته‪0‬ا عن ‪50‬دج لك‪0‬ل وجب‪0‬ة ع‪0‬ذاء وع‪0‬دد االي‪0‬ام القابل‪0‬ة للتع‪0‬ويض ه‪0‬و ‪22‬‬
‫يوم كحد أقصى ( ‪ 22 = 12 / 5 * 52‬يوم )‪.‬‬
‫• تع@ويض النق@ل‪ Prime de Transport :‬تعت‪0‬رب املؤسس‪0‬ة ك‪0‬ذلك جمربة على توف‪0‬ري خدم‪0‬ة‬
‫النق‪00‬ل ملس‪00‬تخدميها ويف حال‪00‬ة ع‪00‬دم توفريه‪00‬ا فهي جمربة على منح مبل‪00‬غ م‪00‬ايل للتع‪00‬ويض يس‪00‬مى منح‪00‬ة‬
‫النقل‬
‫‪ .3‬مكون @@ات األج @@ر الص @@افي‪ Salaire Net:‬وهي املكاف ‪00‬آت والتعويض ‪00‬ات غ ‪00‬ري‬
‫اخلاضعة للضمان االجتماعي وال للضريبة على الدخل االمجايل‪ ،‬وهي تشمل‪:‬‬
‫‪ ‬تع@@ويض المنطق@@ة الجغرافي@@ة‪Indemnité de zone :‬وه‪00‬و تع‪00‬ويض تس‪00‬تفيد‬
‫من ‪00‬ه مناص ‪00‬ب العم ‪00‬ل الواقع ‪00‬ة يف من ‪00‬اطق ذات أولوي ‪00‬ة يف خمطط ‪00‬ات التنمي ‪00‬ة أو من ‪00‬اطق‬
‫معزولة‪.‬‬
‫‪ ‬المنح العائلي @@ة‪ Allocations Familiales :‬ح ‪00‬ددت املنح العائلي ‪00‬ة مببل ‪00‬غ‬
‫‪600‬دج عن ك ‪00‬ل ول ‪00‬د وذل ‪00‬ك يف ح ‪00‬دود ‪ 05‬األوائ ‪00‬ل ويك ‪00‬ون ه ‪00‬ذا عن ‪00‬دما ال يتع ‪00‬دى‬
‫االج ‪00‬ر اخلاض ‪00‬ع الش‪0 0‬رتاك الض ‪00‬مان االجتم ‪00‬اعي (أج ‪00‬رة املنص ‪00‬ب) مبل ‪00‬غ ‪20.000‬دج‬
‫(األج ‪00‬ر االدىن املض ‪00‬مون)‪ ،‬ويف حال ‪00‬ة ع ‪00‬دم حتق ‪00‬ق ه ‪00‬اذين الش ‪00‬رطني حتدد املنح ‪00‬ة مببل ‪00‬غ‬
‫‪300‬دج عن كل ولد‪.‬‬
‫‪ ‬منح@ة التم@درس‪ Prime de Scolarité :‬ح‪0‬ددت قيمته‪0‬ا مببل‪0‬غ ش‪0‬هري يق‪0‬در‬
‫بـ ‪800‬دج بنفس ش‪0‬روط املنح العائلي‪0‬ة وخيفض املبل‪0‬غ إىل ‪400‬دج يف حال‪0‬ة ع‪0‬دم ت‪0‬وفر‬
‫تلك الشروط‪.‬‬
‫‪ ‬منح@@ة األج@@ر الوحي@@د‪ Prime pour Salaire Unique:‬متنح يف حال‪00‬ة‬
‫ما إذا كان أحد الزوجني ال ميارس أي نشاط حيصل من خالله على أجر‪.‬‬
‫‪ .4‬حساب االقتطاعات على األجور واألجر الصافي‪ :‬تتمثل االقتطاعات فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬اقتطاع @@ات الض @@مان االجتم @@اعي‪ :‬حيس ‪00‬ب ه ‪00‬ذا االقتط ‪00‬اع من أج ‪00‬رة املنص ‪00‬ب مبع ‪00‬دل‬
‫‪ %35‬منها ‪ %09‬على عاتق العامل و ‪ %26‬على عاتق املؤسسة املستخدمة‪.‬‬
‫وعليه‪ :‬األجر الخام = أجرة المنصب ‪ +‬المكافآت والتعويضات غير الخاضعة‬
‫الشتراك الضمان االجتماعي والخاضعة للضريبة على الدخل االجمالي –‬
‫اشتراكات الضمان االجتماعي‪%09‬‬
‫‪ ‬اقتطاع@ @@ات الض @ @ريبة على ال@ @@دخل اإلجمالي‪ :‬ختض ‪00 0‬ع ال ‪00 0‬رواتب واالج ‪00 0‬ور للج ‪00 0‬دول‬
‫التصاعدي الشهري كما يلي‪:‬‬

‫األجر الخاضع‬ ‫النسبة‪%‬‬

‫أقل من ‪10.000‬دج‬ ‫‪0%‬‬

‫من ‪10.000‬دج – ‪30.000‬دج‬ ‫‪20%‬‬

‫من ‪30.000‬دج – ‪120.000‬دج‬ ‫‪%30‬‬

‫أكثر من ‪120.000‬دج‬ ‫‪35%‬‬

 ‫مع تطبيق ختفيضني أساسني مها‪:‬‬
‫‪ -‬ختفيض من الض ‪0 0 0‬ريبة االمجالي‪00 0 0‬ة بنس‪00 0 0‬بة ‪ %40‬على أن ال يق‪00 0 0‬ل ه‪00 0 0‬ذا التخفيض عن‬
‫‪1.000‬دج وال يزيد عن ‪1.500‬دج شهريا‪.‬‬
‫‪ -‬حس‪0‬ب ق‪0‬انون املالي‪0‬ة التكميلي ج‪0‬وان ‪ 2020‬تس‪0‬تفيد املداخيل أق‪0‬ل من ‪30.000‬دج‬
‫من اعف ‪00‬اء كلي من دف ‪00‬ع الض‪0 0‬ريبة‪ ،‬أم ‪00‬ا املدخيل احملص ‪00‬ورة م ‪00‬ا بني ( ‪30.000‬دج –‬
‫‪35.000‬دج ) فتس‪00 0 0 0‬تفيد من ختفيض إض‪00 0 0 0‬ايف ويتم حتدي‪00 0 0 0‬د الض ‪0 0 0 0‬ريبة على ال‪00 0 0 0‬دخل‬
‫اإلمجايل املستحقة بالنسبة هلذه الفئة من الدخل‪ ،‬وفقا للصيغة اآلتية ‪:‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي = الضريبة على الدخل االجمالي (وفقا للتخفيض‬
‫األول ) *( ‪)20.000/3( – )3/8‬‬
‫‪ .5‬حس@ @@اب األج@ @@ر الص@ @@افي‪ :‬يتك ‪00 0‬ون من األج ‪00 0‬ر اخلام ومكاف ‪00 0‬آت وتعويض ‪00 0‬ات غ ‪00 0‬ري‬
‫خاض‪00‬عة للض‪00‬مان االجتم‪00‬اعي وغ‪00‬ري اخلاض‪00‬عة للض‪0‬ريبة على ال‪00‬دخل اإلمجايل مطروح‪00‬ا‬
‫منه‪0‬ا الض‪0‬ريبة على ال‪0‬دخل اإلمجايل واالقتطاع‪0‬ات من األج‪0‬ر إن وج‪0‬دت (التس‪0‬بيقات‬
‫أو القروض‪ ،‬مشرتيات بالتقسيط‪)....‬‬
‫األجر الصافي = األجر الخام ‪ +‬التعويضات غير الخاضعة للضمان االجتماعي‬
‫وللضريبة – (الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ +‬اقتطاعات أخرى)‬
‫• مث @@ال تط @@بيقي‪ :‬ل ‪00‬دينا كش ‪00‬ف راتب العام ‪00‬ل ‪ :X‬األج ‪00‬ر القاع ‪00‬دي‪25.000 :‬دج‪،‬‬
‫تع‪0‬ويض املردودي‪0‬ة‪7.500 :‬دج‪ ،‬تع‪0‬ويض الس‪0‬لة‪2.400 :‬دج‪ ،‬تع‪0‬ويض اخلربة املهني‪0‬ة‪:‬‬
‫‪12.000‬دج‪ ،‬تع‪00 0‬ويض الض‪00 0‬رر‪4.500 :‬دج‪ ،‬تع‪00 0‬ويض النق‪00 0‬ل‪5.500 :‬دج‪ ،‬املنح‬
‫العائلية‪900 :‬دج‬
‫• المطلوب‪ :‬حتديد األجر الصايف‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫الصافي‬ ‫االقتطاعات‬ ‫المعدل‬ ‫القاعدة‬ ‫البيان‬
‫‪25.000‬‬ ‫األجر القاعدي‬
‫‪7.500‬‬ ‫املردودية‬
‫‪12.000‬‬ ‫اخلربة املهنية‬
‫‪4.500‬‬ ‫الضرر‬
‫‪4410‬‬ ‫‪%9‬‬ ‫الضمان االجتماعي ‪49.000‬‬
‫‪5.500‬‬ ‫النقل‬
‫‪2.400‬‬ ‫السلة‬
‫‪9.247‬‬ ‫‪52.490‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪900‬‬ ‫املنح العائلية‬
‫الدخل الصافي‪44.143 = 13.657 -57.800 :‬‬
‫‪57.800‬‬ ‫‪13.657‬‬ ‫االمجايل‬
 ‫حساب الضريبة‪:‬‬
‫• الدخل الخاضع للضريبة = ‪52490 = 4.410 – 56.900‬‬
‫• الضريبة‪10.747 = 4000 + 0.3 )30.000 – 52.490( :‬‬
‫• التخفيض‪ 4298.8 = 0.4 * 10.747 = %40 :‬وعلي ‪00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0‬ه خنفض باحلد األعلى‬
‫‪1.500‬دج‬
‫• الضريبة الواجبة الدفع‪9247 = 1.500 -10.747 :‬‬
‫أو‪:‬‬
‫الشريحة‬ ‫المعدل (‪)%‬‬ ‫طول الشريحة‬ ‫الضريبة (دج)‬
‫أقل من ‪10.000‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫دج ‪0‬‬
‫‪10.000-30.000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪4000‬دج‬
‫‪30.000 – 52.490‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪22.490‬‬ ‫دج‪6747‬‬