‫جامعة العريب التبسي – تبسة –‬

‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬العلوم التجارية وعلوم التسيري‬

‫االستاذ‪ :‬زرقـ ـ ـ ـ ــي عمـ ــار‬ ‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬
‫السنة الجامعية ‪2020-2019 :‬‬ ‫السنة الثالثة ‪:‬ليسانس حماسبة ومراجعة‬

‫محاســبة االجـــــور‬
‫تمهيد‬ ‫‪.i‬‬

‫تعترب أعباء املستخدمني من أهم االعباء اليت حتملها املؤسسة ‪ ،‬ويف نفس الوقت أهم املسائل اليت تدور حوهلا النقاشات بني العمال ورب‬
‫العمل ‪ ،‬حبكم أن االجر مصدر رزق للعامل من جهة‪ ،‬وتكلفة لصاحب العمل من جهة اخرى‪ ،‬وتقسم هاته االعباء اىل قسمني‪:‬‬

‫‪ ‬تعويضات العاملني – االجر‪-‬؛‬

‫‪ ‬اعباء رب العمل‪ :‬االعباء الناجتة عن الرواتب‬

‫كما أن حساب أعباء املوظفني جد معقدة‪ ،‬باعتبار أهنا تأخذ يف احلسبان أحكام قانون العمل‪ ،‬الضمان االجتماعي والضرائب‪.‬‬

‫مفاهيم أساسية‬ ‫‪.ii‬‬

‫االجر ‪ :‬هو مثن العمل الذي يدفعه صاحب العمل اىل العامل نظري اخلدمات اليت يؤديها‪ ،‬وهي بالنسبة للعامل متثل املقابل‬
‫الذي حيصل عليه من جراء ما يبذله من جهد – عضلي أو فكري – خالل فرتة زمنية معينة لصاحب العمل‪.‬‬
‫ومن ابرز المفاهيم والمصطلحات المرتبطة باالجر نجد‪:‬‬
‫الراتب ‪ :‬وهو ما حيصل عليه املوظف وما يصرف شهريا يف الغالب‪.‬‬
‫اجمالي االجر‪ :‬هو ما يستحقه العامل من أجل مقابل وظيفة قبل خصم اي اقتطاع‪.‬‬
‫صافي االجر‪ :‬هو عبارة عن االجر بعد خصم كل االقتطاعات – االجبارية و االختيارية ‪.-‬‬

‫أعباء المستخدمين‪ :‬إن عملية التوظيف تؤدي باملؤسسات اىل حتمل أعباء جد مهمة جتاه ثالثة أطراف‪ ،‬وهي‪:‬‬ ‫‪.iii‬‬
‫‪ ‬العمال ‪ :‬وهي االعباء املتمثلة يف االجر؛‬
‫‪ ‬الهيئات االجتماعية‪ :‬وهي االعباء املتمثلة يف االشرتاكات االجتماعية؛‬
‫‪ ‬الدولة‪ :‬وهي االعباء املتمثلة يف الضرائب‪.‬‬

‫وميكن تلخيص االعباء السابقة حسب توجهها يف اجلدول املوايل ‪:‬‬

‫‪Page 1 of 8‬‬
 ‫الجدول رقم ‪ : 01‬تصنيف اعباء المستخدمين‬

‫حـ‪421 /‬‬ ‫صايف االجر‬

‫الضريبة على الدخل االمجايل ‪ IRG‬حـ‪442 /‬‬ ‫التعويضات االجمالية‬ ‫أعباء المستخدمين‬
‫حـ‪431/‬‬ ‫اشرتاكات الضمان االجتماعي‬
‫حـ‪431 /‬‬ ‫أعباء اجتماعية‬ ‫أعباء رب العمل تجاة الهيئآت االجتماعية‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد االستاذ‬

‫العناصر المكونة لألجر‪:‬‬ ‫‪.iv‬‬

‫يف الغالب يتكون االجر من ‪:‬‬
‫‪ ‬الراتب الرئيسي؛‬
‫‪ ‬العالوات والتعويضات؛‬
‫‪ ‬املنح ذات الطابع االجتماعي‪.‬‬
‫‪ .1‬الراتب الرئيسي‪ :‬ويتكون من عنصرين‪:‬‬
‫‪ ‬االجر االساسي – القاعدي‪ :Le salaire de Base -‬وهو املكافأة الرئيسة للعمل اليت جيب على رب العمل‬
‫ان يدفعها للعامل مقابل اخلدمة املقدمة‪ .‬وحيسب على اساس الرتبة يف جدول سلم الرتب وفق العالقة التالية‪:‬‬

‫االجر االساسي= الرقم االستداللي االدنى للرتبة × قيمة النقطة االستداللية‬

‫مثال‪ :‬الرقم االستداليل ملنصب العمل ‪ 420‬نقطة‪ ،‬قيمة النقطة ‪ 100‬دج‪.‬‬

‫يكون االجر القاعدي = ‪ 42.000 = 100 * 420‬دج‬

‫كما ميكن ان حيسب االجر القاعدي على اساس عدد ساعات العمل يف الشهر‪ ،‬وفق العالقة التالية‪:‬‬

‫االجر القاعدي = عدد الساعات الشهرية × اجرة الساعة الواحدة‬

‫املدة القانونية للعمل ‪ :‬املدة القانونية للعمل خالل اسبوع هي ‪ 40‬ساعة يف الظروف العادية ‪ ،‬وتوزع هذه الساعات خالل ‪ 5‬أيام ‪ ،‬أما‬
‫‪52 𝑠 ×40ℎ‬‬
‫شهريا فيمكن حساهبا وفق العالقة التالية ‪= 173.33 ℎ:‬‬
‫𝑚 ‪12‬‬
‫𝑗‪52 𝑠 ×5‬‬
‫أما لو اردنا معرفة املدة القانونية بااليام ‪ ،‬فانه ميكن حساهبا ايصا وفق العالقة التالية ‪= 22 𝑗 :‬‬
‫𝑚 ‪12‬‬

‫‪Page 2 of 8‬‬
 ‫مثال‪ :‬ليكن العامل الذي مت تنصيبه يوم ‪12‬نوفمرب ‪ ، 2018‬علما ان االجر االساسي هلذا العامل هو ‪ 20.000‬دج‪ ،‬وأن العامل قد‬
‫عمل ‪ 90‬ساعة فقط خالل هذا الشهر‬

‫املطلوب‪ :‬حساب االجر القاعدي هلذا العامل لشهر نوفمرب‬

‫‪90ℎ × 20.000‬‬
‫= القاعدي االجر‬ ‫𝑎𝑑 ‪= 10384,81509‬‬
‫‪173.33‬‬

‫‪ ‬تعويض الخبرة المهنية‪: IEP‬حيسب تعويض اخلربة املهنية اما على اساس نسبة من االجر االساسي‪ ،‬كما ميكن ان‬
‫حتسب على الرقم االستداليل للدرجة املقابلة للرتبة يف سلم الرتب ‪ .‬وسوف نتطرق لشرح ماهيتها بالتفضيل حين‬
‫الحديث عن التعويضات‪.‬‬

‫اي ‪ :‬تعويض الخبرة المهنية = ‪ × %..‬االجر االساسي‬

‫أو‬
‫تعويض الخبرة المهنية = الرقم االستداللي للدرجة × قيمة النقطة االستداللية‬

‫‪ .2‬التعويضات والعالوات‪ :‬هناك العديد من العالوات والتعويضات منيز بينها من خالل‪:‬‬

‫‪ ‬العالوات المدفوعة مقابل العمل‪ :‬مثل عالوة املردودية‪ ،‬الساعات االضافية ‪ ،‬عالوة االعمال اخلطرة‪ ،‬تعويض‬
‫اخلربة ‪ ،‬االجتهاد‪ ،‬عالوة الذكرى السنوية لتأسيس الشركة‪ ،‬تعويض املنطقة اجلغرافية ‪.‬‬
‫‪ ‬العالوات المتعلقة بالنتيجة المالية للشركة‪:‬مثل‪:‬عالوة امليزانية ‪ ،‬عالوة الرفع يف راس مال الشركة‬
‫‪ ‬التعويض المرتبط برحيل الراتب‪ :‬مثل‪ :‬تعويض عطلة مدفوعة االجر‬
‫‪ ‬تعويضات كمزايا اجتماعية يدفعها رب العمل‪ :‬مثل‪ :‬تعويض السلة ‪ ،‬تعويض النقل‪ ،‬السكن‪ ،‬ختان االوالد‪،‬‬
‫زواج‪... .‬اخل‪.‬‬

‫عموما‪ ،‬املشرع اجلزائري امجل هاته التعويضات يف العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪ .1-2‬الساعات االضافية ‪ :‬حيدث ان تطلب املؤسسة من عماهلا العمل لساعات اضافية زيادة عن احلدود القانونية املذكورة انفا‪ ،‬وهذا‬
‫لضرورة املصلحة‪ ،‬بشروط ‪:‬‬

‫‪ ‬ان ال تتعدى عدد الساعات االضافية ‪ % 20‬من املدة القانونية املذكورة انفا؛‬
‫‪ ‬ان ال تتعدى مدة العمل ‪ 12‬ساعة يف اليوم ( اي ال ميكن ان يكون عدد الساعات االضافية اكثر من ‪ 40‬ساعات يوميا)؛‬

‫ويرتتب عن هذه الساعات االضافية تعويضات تزيد عن االجر العادي للساعة‪ ،‬ويف العادة تكون هذه الزيادة على النحو التايل‪:‬‬

‫‪ ‬زيادة ‪ % 50‬عن التسعرية العادية للساعات االربع االوىل يف االوقات العادية يف االسبوع؛‬
‫‪ ‬زيادة ‪ % 75‬عن التسعرية العادية للساعات االخرى بعد االربعة يف االسبوع؛‬
‫‪Page 3 of 8‬‬
 ‫‪ ‬زيادة ‪ % 100‬عن التسعرية العادية للساعات املؤداة ليال ( من الساعة ‪ 21.00‬اىل ‪ 05.00‬صباحا )؛‬
‫‪ ‬زيادة ‪ % 100‬عن التسعرية العادية للساعات املؤداة أيام العطل الرمسية‪ (.‬مثل االعياد الوطنية‪ ،‬الدينية‪ ،‬يوم الراحة‬
‫االسبوعي)‬

‫مثال‪ :‬ليكن لدينا عامل اجره االساسي الشهري ‪ 30.000 :‬دج‪ ،‬عمل ‪ 10‬ساعات اضافية اسبوعيا طيلة الشهر‪ ،‬منها ‪ 8‬ساعات هنارا‬
‫والبقية ليال‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬ما قيمة تعويض الساعات االضافية ؟‬

‫‪30.000‬‬
‫‪ ،‬وهي متثل اجرة الساعة العادية‪.‬‬ ‫االجر القاعدي الساعي = 𝑎𝑑 ‪= 173.08‬‬
‫‪173.33‬‬

‫تعويض الساعات االضافية االسبوعية =‬

‫‪4ℎ × 150% × 173.08 + 4ℎ × 175% × 173.08 + 2ℎ × 200% × 173.08‬‬

‫𝑎𝑑 ‪= 2942.36‬‬
‫تعويض الساعات االضافية الشهرية= 𝑎𝑑 ‪2942.36 × 4 = 11769.44‬‬

‫‪ .2-2‬تعويض الضرر والمخاطر‪ :‬تتعلق باالعمال الشاقة واخلطرية واليت يرتتب عنها متاعب بدنية او عصبية وهي يف حدود ‪% 20‬‬
‫من االجر االساسي عن كل ضرر ‪.‬‬

‫‪ .3-2‬تعويض عمل المنصب‪ :‬يشمل تعويض العمل الليلي وتعويض العمل التناويب ‪.‬‬

‫‪ .4-2‬تعويض المنطقة الجغرافية‪ :‬وهو تعويض مينح للعامل عندما يكون منصب عمله يف منطقة جغرافية نائية أو صعبة او يعيدة عن‬
‫مقر سكناه ‪.‬‬

‫‪ .5-2‬تعويض السلة ( القفة )‪ :‬جاء يف نص املادة ‪ 71‬من قانون الضرائب ان كل وجبة غذاء تقدر على االقل بـ ‪ 50‬دج يف اليوم‬
‫الواحد‪ ،‬وأن عدد االيام القابلة للتعويض ال تتعدى ‪ 22‬يوم ‪ ،‬واذا تغيب العامل عن العمل يفقد حق التعويض‪.‬‬

‫‪ . 6-2‬تعويض اخلربة املهنية ‪ :‬و هي مبلغ مرتتيط مبنصب العمل وبأقدمية العامل يف رتبته االخرية ‪ ،‬وهي يف حدود ‪ % 50‬من االجر‬
‫االساسي‪.‬‬

‫‪ .3‬المنح ذات الطابع االجتماعي‪ :‬وتتمثل أساسا يف املنح العائلية واالجر الوحيد – منحة الزوجة املاكثة بالبيت –‬
‫‪ .1-3‬المنح العائلية ‪ :‬وهي مبالغ من املال متنح للعامل على أساس عدد االوالد الذين يف كفالته ومل يبلغو سن الرشد‬
‫القانوين‪ ،‬وختتلف قيمته من قطاع الخر ‪ ،‬إال أنه حدد يف قطاع الوظيف العمومي حسب اجلدول ادناه‪:‬‬

‫‪Page 4 of 8‬‬
 ‫الشروط‬ ‫مبلغ املنحة العائلية‬ ‫عدد االطفال‬
‫ان ال يتعدى االجر اخلاضع للضمان االجتماعي ‪ 18.000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 600,00‬دج‬ ‫من ‪ 1‬اىل ‪ 5‬أطفال‬
‫خبالف ما سبق ( حىت وان كان عدد االطفال اقل من ‪ 5‬وجتاوز االجر‬ ‫‪ 300,00‬دج‬ ‫أكثر من ‪ 5‬أطفال‬
‫اخلاضع للضمان االجتماعي ‪ 18.000‬تصبح ‪ 300,00‬دج‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد االستاذ انطالقا من القوانني‬
‫‪ .2-3‬االجر الوحيد‪ :‬وهو منحة مالية لزوجة العامل واملاكثة بالبيت‪ ،‬او لزوج العاملة البطال – املاكث بالبيت هههههههه‪-‬‬
‫‪ .4‬العالوات والمكافآت ‪ :‬ختتلف عن التعويضات السابقة يف كوهنا ليست مرتبطة بصفة مباشرة بشروط أو ظروف العمل ‪،‬‬
‫وأمهها‪:‬‬
‫‪ .1-4‬عالوة المردود الجماعي ‪ : P.R.C‬هي جزاء عن عمل قامت به جمموعة من العمال ‪ ،‬وهي تقاس بانتاجية العمل‬
‫اي مجاعة من العمال يؤدون مهام متكاملة ويسامهون جبهدهم املشرتك يف اجناز االهداف ضمن برنامج االنتاج الدوري‪.‬وال‬
‫تتعدى ‪ % 30‬من االجر االساسي‪.‬‬
‫‪ .2-4‬عالوة المردود الفردي ‪ : P.R.I‬إن املردود الفردي يعترب مقياسا لكمية العمل الفردي وجودته حسب القواعد‬
‫واملعايري احملددة مسبقا ‪.‬‬
‫‪ .3-4‬املكافآت العينية ‪ :‬مثل السكن الذي متنحه املؤسسة للعامل‪.‬‬

‫االقتطاعات على االجور‬ ‫‪.v‬‬

‫ميكن التمييز بني نوعني من االقتطاعات‪ ،‬اجبارية واختيارية‬
‫‪ .1‬االقتطاعات االجبارية ‪ :‬وهي االقتطاعات اليت ختصم من االجر بقوة القانون وبصفة مستمرة كل شهر‪.‬‬
‫‪ .1-1‬االشتراكات في الضمان االجتماعي‪ :‬وهي عبارة عن اشرتاك خيص كل عامل مرتبط بعقد عمل سواء يف القطاع‬
‫العام أو اخلاص ‪ ،‬وحتدد نسبته بـ ــ‪ % 09 :‬من أجرة املنصب للعامل و ‪ % 26‬تدفعها املؤسسة ‪.‬‬
‫‪ .2-1‬الضريبة على الدخل االجمالي ‪ : I.R.G‬وهي مبالغ تقتطعها املؤسسة من أجور العمال من املنبع وتدفع ملصاحل‬
‫الضرائب حسب سلم ضرييب يطبق على الدخل االمجايل اخلاضع للضريبة ‪.‬وحسب نص املادة ‪ 104‬من قانون‬
‫الضرائب املياشرة فان الضريبة على الدخل االمجايل حتسب وفق السلم املوايل ‪:‬‬
‫الجدول رقم ‪ : 2‬سلم الضريبة على الدخل االجمالي السنوي‬
‫نسبة الضريبة‬ ‫الدخل اخلاضع للضريبة السنوي بالدينار اجلزائري‬
‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪ 120.000‬دج‬
‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 120.001‬اىل غاية ‪ 360.000‬دج‬
‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 360.001‬اىل غاية ‪ 1440.000‬دج‬
‫‪% 35‬‬ ‫أكثر من ‪ 1440.000‬دج‬
‫المصدر ‪ :‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ‪ ، 2017 ،‬ص‪25‬‬

‫‪Page 5 of 8‬‬
 ‫تخفيضات تخص الضريبة على الدخل االجمالي‪:‬‬
‫تستفيد املداخيل (املرتبات ‪ ،‬التعويضات‪ ،‬االتعاب‪ ،‬االجور واملنح ‪ (.....‬من ختفيض نسيب من الضريبة االمجالية‬
‫يساوي ‪ ، % 40‬غري أنه ال ميكن أن يقل هذا التخفيض عن ‪ 12.000‬دج‪ /‬سنويا أو يزيد عن ‪18.000‬‬
‫دج‪/‬سنويا ( أي بين ‪ 1.000‬دج و ‪ 1.500‬دج‪ /‬شهريا )‬
‫مثال‪ :‬أحسب الضريبة على الدخل االمجايل للمبالغ اخلاضعة التالية‪:‬‬
‫‪ 18497,00 ‬دج؛‬
‫‪ 35998,60 ‬دج‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ ‬المبلغ االول ‪ 18497,00 :‬دج يقرب الى ‪ 18.500,00‬دج‪.‬‬

‫‪ ‬حتسب الضريبة وفق اجلدول املوايل ‪:‬‬

‫مبلغ الضريبة‬ ‫نسبة‬ ‫الدخل الشهري الخاضع للضريبة‬

‫الضريبة‬
‫= ‪ 0‬دج‬ ‫‪%0‬‬ ‫أقل من ‪ 10.000‬دج‬
‫=( ‪ 1700 = % 20 ×) 10.000- 18.500‬دج‬ ‫من ‪ 10.001‬دج الى غاية ‪ 30.000‬دج ‪%20‬‬
‫‪ 680 = % 40× 1700‬دج > ‪ 1000‬دج‪ ،‬وعليه يكون‬ ‫التخفيض‬
‫التخفيض ‪ 1000 :‬دج‬
‫= ‪ 1700‬دج – ‪ 1000‬دج = ‪ 700‬دج‬ ‫مبلغ الضريبة الصافي‬
‫‪ ‬المبلغ الثاني ‪ 35998,60:‬يقرب الى ‪ 36.000,00‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬حتسب الضريبة املقتطعة كمايلي ‪:‬‬
‫حساب مبلغ الضريبة‬ ‫نسبة‬ ‫االجر الخاضع الشهري‬
‫الضريبة‬
‫= ‪ 00‬دج‬ ‫‪%0‬‬ ‫أقل من ‪ 10.000‬دج‬
‫= (‪ 4000 = % 20 ×) 10000- 30.000‬دج‬ ‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 10.001‬الى ‪30.000‬‬
‫= ( ‪ 1800 = %30 ×) 30.000 – 36.000‬دج‬ ‫‪%30‬‬ ‫من ‪ 30.001‬الى‬
‫‪120.000‬‬
‫= ‪ 5800‬دج‪.‬‬ ‫المجموع‬
‫= ‪ 2320 = % 40 × 5800‬دج < ‪ 1500‬دج‪ ،‬هذا يعين ان‬ ‫التخفيض‬
‫التخفيض = ‪ 1500‬دج‪.‬‬
‫= ‪ 4300 = 1500 – 5800‬دج‪.‬‬ ‫الضريبة الصافية‬
‫‪Page 6 of 8‬‬
‫‪ .3-1‬اقتطاعات اجبارية اخرى‪ :‬قد يتعرض العامل اىل حكم قضائي جيربه على دفع جزء من اجرته اىل الطرف االخر ‪،‬‬
‫وقد يكون ذلك بواسطة املؤسسة املستخدمة ‪ ،‬حيث تكلف هذه االخرية باقتطاع املبلغ الذي وضع عليه احلجز‬
‫ودفعه مباشرة اىل من له احلق عليه‪.‬‬
‫كما ميكن لظرف اقتصادي استثنائي ‪ ،‬ومبرسوم أو قرار حكومي أن بتعرض كل العمال أو فئات معينة منهم اىل‬
‫اقتطاعات على سبيل التضامن ( مثال اقتطاع اجر يوم ملساندة متساكين غزة (‬

‫‪ .2‬االقتطاعات االختيارية ‪ :‬وجند‬

‫‪ .1-2‬تسبيقات على االجور والرواتب ‪ :‬وهي املبالغ اليت تقتطع من االجر حبكم انه اخذها يف بداية الشهر؛‬
‫‪ .2-2‬تسديدات القروض ‪ :‬اقتطاع القرض بصورة التقسيط حسب االتفاق مع رب العمل؛‬
‫‪ .3-2‬التعاضدية ‪ :‬وهو اشرتاك اختياري يهدف اىل الرتفيه عن العامل ‪.‬‬
‫كشف االجر‬ ‫‪.vi‬‬
‫مهما كان الشكل هناك معلومات جيب توافرها يف كشف الراتب الشهري‬
‫املقر االجتماعي‬
‫الرقم اجلبائي‬
‫رقم التسجيل يف الضمان االجتماعي‬ ‫التعريف برب العمل‬

‫أهم المعلومات الواجب توافرها في كشف الراتب الشهري‬

‫االسم ‪ -‬اسم املؤسسة ‪-‬‬
‫االسم واللقب‬
‫الصنف املهين ‪ ،‬الدرجة‬
‫احلالة العائلية – متزوج أو اعزب ‪ ،-‬عدد االوالد‬ ‫التعريف بالعامل‬
‫رقم التسجيل يف الضمان االجتماعي‬
‫االجر الرئيسي‬
‫الساعات االضافية والعالوات‬ ‫االجر الخام – االجمالي ‪-‬‬
‫اجرة املنصب‬
‫الضريبة على الدخل االمجايل‬ ‫عناصر حساب االجر‬
‫الضريبية اشرتاكات الضمان االجتماعي‬ ‫االقتطاعات‬
‫االقتطاعات االخرى االجبارية‬ ‫واالجتماعية‬
‫مبلغ التعويض الصايف القابل للدفع‬ ‫االجر الصايف‬
‫تاريخ الدفع‬
‫مالحظة انه على العامل االحتفاط بكشف الراتب الشهري ملدة غري‬ ‫معلومات اخرى‬
‫حمدودة‬
‫ختم وتوقيع رب العمل‬

‫‪Page 7 of 8‬‬
‫اجرة المنصب = االجر االساسي ‪+‬تعويض الخبرة المهنية‪ +‬تعويض الضرر‪ +‬عمل المنصب ‪ +‬الساعات االضافية ‪+‬‬
‫عالوة المردودية‬
‫اشتراكات الضمان االجتماعي = اجرة المنصب × ‪% 9‬‬
‫االجر االجمالي = اجرة المنصب ‪ +‬تعويض السلة ‪ +‬تعويض النقل‪ +‬االستفادة من االرباح‬
‫االجر االجمالي الخاضع للضريبة = االجر االجمالي – اشتراكات الضمان االجتماعي‬
‫االجر الصافي = االجر االجمالي ‪ +‬العالوات والمنح غير الخاضعة – اجمالي االقتطاعات‬

‫انتظرو محاضرة المعالجة المحاسبية لالجور‬

‫‪Page 8 of 8‬‬