RIS- raunovodstveni informacijski sustavi

Predavanje 17.10.2005

RIS kao dio ukupnog informacijskog sustava poduzea se bavi osnovnim poslovnim
ciklusom, korisnicima raunovodstvenih informacija itd.
POJAM I ULOGA RIS-a
- dio ukupnog informacijskog sustava
- temeljni je izvor informacija o poslovanju poduzea
- skup meusobno povezanih elemenata koji razliite poslovne transakcije pretvaraju u
raunovodstvene informacije
- naglasak je na kvantitativnoj prezentaciji informacija
- specifian oblik prezentiranja i naina obrade kvantitativnih financijskih podataka
INFORMATIVNO NAJREGULIRANIJI INFORMACIJSKI SUSTAV

naglasak na korisnicima, oni definiraju sve, tj. oni su najvitalniji dio ciklusa
predmet promatranja RIS-a je poslovanje poduzea
poduzee temeljna jedinica privrednog sustava, povezan je sa:
- pravnim
- politikim
- proizvodno-tehnikim
- socio-kulturnim sustavom
poduzee nije izolirano ve je integrirano u svoje okruenje
poduzee kao sustav:
- sloen
- dinamian
- stohastian (nepredvidiv)
- otvoren
- organizacijski
- drutveni ili socijalni sustav
s obzirom na stohastinost poduzea postoji poslovno planiranje, takoer kao dio
sustava

POSLOVNI PROCES U PODUZEU:

MODULI RIS-a:
IZVOR

MODUL (podsustavi)

J. W. WILKINSON

1.
2.
3.
4.
5.

podsustav prihoda
podsustav rashoda
podsustav upravljanja resursima
podsustav glavne knjige i financijskog izvjetavanja
proizvodno-konverzijski sustav

Baan ERP Financials

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

glavna knjiga
saldo (konto) kupaca
saldo dobavljaa
upravljanje novcem
modul financijskog planiranja
financijsko izvjetavanje
upravljanje stalnom imovinom

- modul financija,
logistike, upravljanja
ljudskim potencijalima

1.
2.
3.
4.
5.
6.

glavna knjiga
modul dugotrajne imovine
saldo kupaca i dobavljaa
upravljanje riznicom
kontroling poduzetnika (profitni centri, planiranje, konsolidacija)
upravljanje investicijama

FINK

1.
2.
3.
4.
5.

financijsko knjigovodstvo
osnovna sredstva
robno-materijalno knjigovodstvo
knjiga ulaznih i izlaznih rauna
blagajniko poslovanje

SAP R/B

MODULI RIS-a:

- modul glavne knjige

- modul pomonih knjiga
- dodatni programski moduli (sve ostalo)

INFORMACIJSKI SPEKTAR
- skup svih informacija koje se kao krajnji proizvod RIS-a prezentiraju korisnicima
- zavisi od interesa i potreba korisnika
- odreen je pitanjima:
- kakva je informacija potrebna?
- kada je informacija potrebna?
- kome je informacija potrebna?
- zato je potrebna?
- koliko to kota?

VRSTE INFORMACIJA:
- prema opsegu- sintetizirane, detaljne (analitike)
- prema vremenu povremene, svakodnevne
- prema izgledu unificirane, interno kreirane
FORMA PREZENTIRANJA:
- raunovodstveni financijski izvjetaji
IZVJETAJI ZA INTERNE KORISNIKE:
- nestandardizirani izvjetaji
- nisu propisani zakonom
- interno se kreiraju
- detaljni su (analitiki)
- odnose se samo na neki segment ili na cjelinu poslovanja
- pored stvarnih esto sadre i planirane veliine
- sastavljaju se svakodnevno ili periodino
IZVJETAJI ZA EKSTERNE KORISNIKE
- propisani izvjetaji (forma, sadraj, vrijeme)
- sintetizirani, globalni, usmjereni na cjelokupno poslovanje
- sadre samo stvarne podatke
- temeljni financijski izvjetaji:
- bilanca
- raun dobiti i gubitka
- izvjetaj o promjeni vlasnike glavnice
- izvjetaj o novanom toku
- biljeke
KVALITETA INFORMACIJA
I.

II.

RAZINA
a. RELEVANTNA

- vrijednost predvianja
- vrijednost povratne veze
- pravovremenost

b. POUZDANA

- dokazivost
- nepristranost
- istinitost

RAZINA
a. USPOREDIVOST
b. DOSLJEDNOST (KONZISTENTNOST)
-

vaan je kontrolni element ili vrijednost povratne veze

nepristranost ne smijemo prezentirati irelevantne, netone informacije koje
mogu nekome ii u prilog a nisu u potpunosti realne, davati proturjene
informacije
informacija mora biti usporediva, to znai da se poduzee usporeuje sa
drugim poduzeima iste brane
usporedivost i dosljednost bi trebala biti mogua i horizontalno i vertikalno

RAUNOVODSTVENA PROFESIJA
- profesija (lat. professio zanat, posao) je stalno zanimanje, vrsta djelatnosti,
vrsta zanimanja koje slui kao izvor egzistencije; struka
- povijesni razvoj: stare civilizacije Babilon, Egipat, Atena, Rim
- Egipat najstariji dokument glinena ploa 3200 g. pr. Kr. O trgovini itom i
stokom
- Egipat, Grka dravno raunovodstvo
- Rim porezno raunovodstvo
- srednji vijek primjena arapskih brojeva (12. stoljee)
- raunovoe pripadnici bogatih slojeva veleposjednika, trgovaca, klera
(pismeni i privilegirani)
- raunovodstvo se temelji na prijenosu vjetine voenja poslovnih knjiga
- razvoj trgovine utjee i na razvoj privredne evidencije 14. i 15. stoljee
primjena dvojnog knjigovodstva
- 17. i 18. stoljee industrijska revolucija, razvoj meunarodne trgovine
znaajniji normativizam, potreba sustavnog obrazovanja raunovoa
- 1900. godine u New York university kola za trgovinu, raunovodstvo i
financije
- raunovodstvena profesija u RH (zvanja/dodatna edukacija).
o Ovlateni revizor (interni, eksterni, dravni)
o Ovlateni raunovoa
o Samostalni raunovoa

Ovlateni interni revizor samo fakultet

Ovlateni externi revizor zavren fakultet ekonomskog smjera
(upr. dravni revizor)

Ovlateni dravni revizor zavren fakultet ekonomskog ili
pravnog smjera
o Porezni savjetnik
o Ovlateni procjenitelj
- dravljanin RH, nekanjavan, 3 godine radnog iskustva, poloen ispit,
ispunjava uvjete zadane kodeksom etike
- uvjet za poreznog savjetnika: poznavanje hrvatskog jezika
STRUKOVNA UDRUENJA:
HZRIF
- Hrvatska zajednica raunovoa i financijskih djelatnika
HR
- Hrvatski raunovoa
HUR
- Hrvatsko udruenje revizora (externih)
SIR
- Sekcija (institut) internih revizora
HORRS
- Hrvatski odbor za raunovodstvo i raunovodstvene standarde
STRUNI ASOPISI:
Raunovodstvo i financije (HZRIF)
Raunovodstvo, revizija i financije (RRIF)
Financije i porezi (TEB)
Informator (INFORMATOR)
WEB MJESTA:
www.rif.hr
www.rrifplus.hr
www.teb.hr
www.nn.hr
www.fina.hr
www.crosec.hr
www.accountingeducation.com
www.accountingsource.com
4

NORMATIVNI OKVIR
- profesija gdje je stalna potreba praenja promjena u zakonskoj regulativi
- normativni okvir je skup svih pravila, propisa i uputa koje definiraju nain organizacije
RIS-a i pravila ponaanja raunovodstvenih djelatnika
- najee definiran kroz:
a) raunovodstvena naela
b) raunovodstvene standarde
c) zakonske propise
RAUNOVODSTVENA NAELA
- skup pravila i normi kojih se potrebno pridravati u raunovodstvenom procesuiranju
podataka
- ugrauju se u raunovodstvene metode i postupke
- odreuju osnovne karakteristike i koncepciju RIS-a
- ne navode se posebno uz financijske izvjetaje (primjena ex ante)
- pretpostavka usporedivosti raunovodstvenih informacija kojih ima mnogo
- opeprihvaena raunovodstvena naela (naelo nabave, vrijednosti, realizacije,
upoznavanja prihoda i rashoda, objektivnosti, dosljednosti...)
- jezgra: raunovodstvena naela poduzea
- prvi krug opeprihvaena raunovodstvena naela
- drugi krug potencijalna raunovodstvena naela
RAUNOVODSTVENI STANDARDI
- predstavljaju detaljniju razradu odabranih raunovodstvenih naela
- reguliraju nain obuhvata, obrade i prezentiranja raunovodstvenih informacija
- podloga su izvora raunovodstvenih politika
- donosi ih raunovodstvena profesija
- vrste: meunarodni i nacionalni raunovodstveni standardi
- MSFI meunarodni standardi financijskog izvjetavanja
- MSFI1 prva primjena MSFI
- MSFI2 isplate s temelja dionica
- MSFI3 poslovna spajanja
- MSFI4 ugovori o osiguranju
- MSFI5 dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja
- MRS stari raunovodstveni standardi koji jo uvijek vrijede
- MSFI novi raunovodstveni standardi
Seminar 07.11.2005

POVIJESNI RAZVOJ RAUNOVODSTVA

-

povijesna ishodita

Babilon, Egipat, Grka, Rim

- srednjovjekovna Italija pojava evidencije poslovanja zbog
trgovine istok zapad
1340. Massari of Genova, prva poslovna knjiga s evidencijom po naelu dvojnog
knjigovodstva
1494. Luca Pacioli Summa de aritemetica, geometrica, proportioni et proportionita
1458. Benedikt Kotruljevi O knjigovodstvu i savrenom knjigovoi
podsjetnik temeljnica za knjienje, kronoloko biljeenje svih poslovnih dogaaja
depna knjiica priruna evidencija, pomono sredstvo, neknjigovodstvena
evidencija
glavna knjiga sustavno biljeenje, najvanija poslovna knjiga
dnevnik kronoloko voenje poslovnih dogaaja

trgovac treba voditi tri knjige:

1. vrijednosni papiri i ostali vani dokumenti
2. knjiga ulaznih i izlaznih rauna
3. glavna knjiga

tri faze harmonizacije (zakonska regulativa):

1. Napoleonovi zakoni (1807)
2. direktive iz 1978
3. GAAP, MRS/MSFI
1953. Arthur Andersen (isplata GM-u) pionir informatikog razdoblja u
raunovodstvu

ZAKONSKI PROPISI
- skup propisa koji definiraju pravila ponaanja privrednih subjekata
- donosi ih Sabor na prijedlog Vlade
- obveza primjene (kazne)
- ZOR temeljni zakon RIS-a
- zakoni za:
o profitna poduzea
o neprofitna poduzea
o proraunske korisnike
o obrtnike
RIS PROFITNIH PODUZEA
- zakon o raunovodstvu
- MRS
- porezni propisi
o Zakon o porezu na dobit
o Zakon o porezu na dohodak
o Zakon o PDV-u
o ostali porezni propisi
ZOR 01.01.1993
- odnosi se na profitna poduzea
- ima 39 lanaka
o I.
Temeljne odredbe
o II.
Prikupljanje, obrada podataka i knjigovodstvene isprave
o III.
Poslovne knjige
o IV.
Popis imovine i obveza
o V.
Temeljni financijski izvjetaji
o VI.
Raunovodstveni standardi
o VII.
Klasifikacija poduzetnika
o VIII. Sadraj financijskih izvjetaja
o IX.
Naela procjenjivanja
o X.
Godinje izvjee
o XI.
Revizija financijskih izvjetaja
o XII.
Objavljivanje financijskih izvjetaja
o XIII. Predoenje financijskih izvjetaja i godinjih izvjea
o XIV. Jezik i valuta jedinica
o XV. Kaznene odredbe

XVI.

Prijelazne i zavrne odredbe

7. KLASIFIKACIJA PODUZETNIKA (mali, srednji, veliki)

1
2
3

KRITERIJ I
zbroj bilance
prihod u zadnjih 12 mjeseci
godinji prosjek zaposlenih

1.000.000
2.000.000
50

1
2
3

KRITERIJ II
zbroj bilance
prihod u zadnjih 12 mjeseci
godinji prosjek zaposlenih

4.000.000
8.000.000
250

mali poduzetnici ne prelaze 2 do 3 kriterija

srednji poduzetnici prelaze kriterije, ali ne i kriterij II

2. PRIKUPLJANJE, OBRADA PODATAKA, KNIGOVODSTVENE ISPRAVE

- unos podataka na temelju vjerodostojne isprave
- primjena metode dvojnog knjigovodstva
- uvanje isprava
3. POSLOVNE KNJIGE
- vrste: osnovne i pomone
- materijalna imovina treba biti iskazana u koliinskim i vrijednosnim podacima
10. GODINJE IZVJEE
- obavezno za velike poduzetnike
- sadraj:
o temeljni financijski izvjetaji
o svi znaajniji dogaaji u poslovnoj godini
o pregled razvoja poduzea
o aktivnosti istraivanja i razvoja
o informacije o stjecanju vlastitih dionica
11. REVIZIJA
- velika i srednja poduzea svake godine
- mali poduzetnici svake tree godine skraena revizija
12. OBJAVLJIVANJE FINANCIJSKIH IZVJETAJA
- financijski izvjetaji objavljuju se u skraenoj formi uz miljenje revizora
- rokovi:
o do 30.04. mali i srednji poduzetnici
o do 30.06. veliki poduzetnici
o do 30.09. konsolidirani financijski izvjetaji
15. KAZNENE ODREDBE
- 3 godine zatvora za neistinito prikazivanje pozicija financijskih izvjetaja
- 50% od iznosa proknjienog na temelju nevjerodostojne isprave
- 20% od iznosa imovine i obveza koji nisu propisani
IMBENICI ORGANIZACIJE RIS-a
- unutarnji:
o vrsta djelatnosti
o veliina poduzea
o lokacija
o financijska snaga
o tehnika opremljenost
o kadrovska opremljenost
o postojea organizacija
7

vanjski:
o normativna obiljeja raunovodstva (naela, standardi, zakoni)
o razvoj tehnike i tehnologije
o konkurencija

NAELA ORGANIZACIJE RIS-a

- opa:
o naelo planiranja
o pripremanja
o ujednaivanja
o spajanja jednakih elemenata
o uklanjanje praznih hodova
- specifina:
o svrsishodnosti
o pouzdanosti
o aurnosti
o zakonitosti
o elastinosti
Predavanje 14.11.2005

RAZVOJ RIS-a
-

izgradnja IS (informacijski sustav) sloen i dugotrajan proces

vrijeme ulaganja vremena efektuiranja ekonomskih koristi (raunovodstveni tretman
ulaganja)
problemi u izgradnji:
o 40% projekata uspjelo
o 30% djelomino uspjelo
o 30% propalo
projektni pristup suradnja managementa, informatiara i krajnjih korisnika
pristupi:
o vodopadni
o evolucijski

FAZE IZGRADNJE IS-a

Planiranje
- potrebno je definirati ciljeve novog IS-a, nedostatke starog sustava, korisnike,
financijsku konstrukciju
- u velikim poslovnim sustavima vrlo formalizirana procedura
Analiza poslovnog sustava
- analiza poslova i procesa
- intervjui, interni izvori informacija, monitoring
- informacijski zahtjevi (to IS treba raditi)
Specifikacije informacijskih zahtjeva:
- dijagram ralanjivanja
- dijagram toka podataka
8

dijagram objekata

Oblikovanje i izrada kako IS treba raditi

- oblikovanje baze podataka
- definiranje algoritama -> izrada
- definiranje potrebne tehnike opreme
- kadrovski i organizacijski preduvjeti
Uvoenje u rad
- izravno uvoenje novog IS-a
- paralelno uvoenje novog i rad starog IS-a
- postupno uvoenje novog IS-a
- bitna je izobrazba korisnika i dokumentacija upute za rad
Odravanje
- produuje ivotni vijek IS-a
- ispravljanje pogreaka i nedostataka
- prilagoavanje promjenama u poslovnom sustavu
- cijene odravanja ovise o zaposlenima koji mogu biti i kreatori postojeeg IS-a (tada
sami sebi olakavaju posao jer dobro poznaju sustav)
OSNOVNA ORGANIZACIJSKA SREDSTVA

ULAZ knjigovodstvene isprave

OBRADA
poslovne knjige
- konto i kontni plan
- sredstva za obradu podataka
KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE TEMELJNICE
- pisani dokaz o nastalim poslovnim dogaajima
- slue kao podloga za
o unos podataka u poslovne knjige
o kontrolu poslovanja
- ispostavljaju se na mjestu i u vrijeme nastanka poslovnog dogaaja (iznimkaraunovodstvo)
knjigovodstvena isprava raunovodstvena isprava poslovna isprava
KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE
- dokazuju nastanak poslovnog dogaaja (prolost)
- slue kao temelj za knjienje (kvantitativni podaci primarno financijske prirode)
- najui pojam
RAUNOVODSTVENE ISPRAVE
- proizlaze iz struktura raunovodstva (prolost-budunost)
- temelj za knjienje + kontrola (kvantitativni podaci)
- iri pojam
POSLOVNE ISPRAVE
- najiri pojam

obuhvaaju i raunovodstvene i knjigovodstvene isprave te ostale isprave kao npr.

o ugovore s kupcima i dobavljaima
o Ugovor o radu
o razliite odluke poslovodstva (kvantitativni + nekvantitativni podaci)

KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE
- kreiranje isprava:
o naziv i adresa izdavatelja i primatelja isprave
o naziv i redni broj isprave
o datum i mjesto izdavanja isprave
o kratki opis poslovnog dogaaja
o vrijednost poslovne transakcije
o potpis ovlatene osobe i peat izdavatelja isprave
- prema Zakonu o PDV-u fakture trebaju sadravati:
o porezni broj izdavatelja i primatelja fakture
o posebno iskazanu vrijednost PDV-a (vrijednost transakcije PDV-a ukupno)
- formalni izgled i struktura isprave zavisi od
o vrste transakcija koju prikazuje
o primijenjenih tehnikih sredstava
- unificirane isprave
- interno kreirane isprave
- jedina isprava iji je oblik propisan zakonom su isprave o platnom prometu
- broj primjeraka isprava zavisi o dijagramu toka isprave
DIJAGRAM TOKA ISPRAVA
- formalni izgled i struktura zavisi od:
o grafiki prikaz kretanja isprave (dokumenta)
o karakteristika poslovnog procesa i organizacijske strukture poduzea
o kretanja od datuma nastanka do njenog arhiviranja
- daje odgovore na neka pitanja:
o kljuna pitanja:

tko i gdje ispostavlja knjigovodstvenu ispravu

tko i gdje se vri kontrola

kome i u kojem roku se dostavlja

tko je knjii

na koji nain i koliko dugo se uva
SIMBOLI U DIJAGRAMU TOKA:

vrste isprava prema mjestu nastanka:

o interne
o eksterne
vrste isprava prema namjeni:
o naredbodavne
o opravdavajue
o kombinirane
vrste isprava prema obuhvatnosti

10

o pojedinane (izvorne, originalne)

o zbirne (izvedene, skupne)
vrste isprava prema nainu obrade:
o runo kreirane (materijalizirane)
o elektroniki kreirane (materijalizirane ili digitalni zapis)

zavisno o vrsti isprave bitan je nain koritenja i kontrola isprave

naredbodavne ne slue za knjienje ve im je svrha kontrola poslovanja
putni nalog isprava koja predstavlja simbiozu, i naredbu i ispravu knjienja
isplatna lista prikazuje obraun plaa za sve radnike, zbirna isprava

KONTROLA ISPRAVA
- preduvjet tonosti i pouzdanosti financijskih izvjetaja
- vrste kontrola:
o formalna provjerava ima li isprava sve potrebne elemente; ovisno to
isprava predstavlja, takav e biti i sastav isprave
o sutinska provjerava ispravnost, tonost isprave;

za materijalna dobra sutinska kontrola vri se uparivanjem rauna s
primkama, koje potvruju primitak te robe;

kod nematerijalne robe tj. usluga, kontrola se vri pomou nadgledne
osobe koja svojim potpisom potvruje obavljanje usluga; velika
mogunost zloupotrebe
- provoenje kontrole je specifino za svako poduzee
- likvidatura moe biti
o centralizirana
o decentralizirana
- bez dokumenta nema knjienja -> bez LIKVIDIRANOG dokumenta nema knjienja

11

UVANJE ISPRAVA
- arhiva (pismohran)
o priruna
o centralna
- rokovi uvanja (ZOR):
o 2 godine pomoni obrauni
o 3 godine isprave platnog prometa u financijskim institucijama
o 5 godina isprave na temelju kojih se podaci unose u poslovne knjige
o Trajno isplatne liste
Predavanje 21.11.2005

POSLOVNE KNJIGE
-

poslovne knjige predstavljaju skup evidencija o poslovanju poduzea

na sustavan i kronoloki nain prikazuju promjene na temeljnim raunovodstvenim
kategorijama, tj. imovini, obvezama, kapitalu, prihodima, rashodima, financijskom
rezultatu
vode se na temelju vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava
slue za kontrolu poslovanja i imaju karakter javnih isprava (dokazno sredstvo na
sudu)

VRSTE POSLOVNIH KNJIGA

- osnovne dnevnik, glavna knjiga
- pomone knjiga inventara, knjiga blagajne, knjiga URA/IRA, analitike evidencije,
ostale pomone knjige
Dnevnik osnovna poslovna knjiga u koju se poslovne promjene unose kronoloki, tj.
vremenskim redoslijedom njihova nastajanja
- kronoloka nesistematizirana evidencija
- sveobuhvatna evidencija
- vodi se prema sustavu dvojnog knjigovodstva
- funkcije dnevnika: kontrolna uloga, olakava pronalaenje pogreaka, omoguuje
rekonstrukciju dogaaja
- sadrajna i raunska povezanost dnevnika i glavne knjige
- - moe se voditi kao jedna knjiga ili kao vie specijaliziranih knjiga (dnevnik glavne
knjige + dnevnici analitikih evidencija)
DNEVNIK BR._____

DATUM

DOKUMENT

OPIS

DUGUJE

POTRAUJE

SALDO

ZBROJ STRANE:

DONOS:

PRIJENOS:

preko zbroja strane, donosa i prijenosa postoji povezanost izmeu dnevnika br. 1 i
dnevnika br. 365
onemoguuje bilo kakve nepravilnosti i nezakonite radnje da ostanu neprimijeene
12

Glavna knjiga sistematizirana, kronoloka i sveobuhvatna evidencija poslovnih dogaaja

- sistematizacija se provodi temeljem osnovnih konta imovine, obveza, kapitala,
prihoda, rashoda
- glavna knjiga = skup osnovnih konta
- prikazuje vrijednosne i sintetike podatke (detalji se prikazuju u pomonim knjigama)
- dnevnik i glavna knjiga vode se za jednu poslovnu godinu
- vodi se po sustavu dvojnog knjigovodstva
- podloga za sastavljanje temeljnih financijskih izvjetaja (financijsko knjigovodstvo)
- osnovni elementi konta glavne knjige:
naziv i ifra konta
datum poslovne promjene
dokument na temelju kojeg se vri
knjienje
kratak opis promjene
vrijednost promjene duguje potrauje
saldo

fiziki izgled glavne knjige zavisi o tehnikim sredstvima za obradu podataka

Knjiga inventara prikazuje promjene na dugotrajnoj materijalnoj imovini

- kronoloki prati sredstvo od datuma nabave do datuma otuenja
- ne zakljuuje se na kraju godine ve sukcesivno otuenjem pojedinog sredstva
Knjiga blagajne (blagajniki izvjetaj) prikazuje gotovinski promet (promet blagajne)
- zakljuuje se na kraju svakog dana za sve vrste blagajni (blagajniki maksimum)
- izgled zavisi od naina obrade podataka
- kod rune obrade uvezani listovi, numerirani
- kod raunalne obrade neopipljiv oblik, po zakljuivanju knjiga blagajne se treba
otisnuti i uvezati
- blagajniko poslovanje regulirano je posebnim zakonskim propisima
Knjiga ulaznih rauna i knjiga izlaznih rauna slue za evidenciju svih ulaznih odnosno
izlaznih rauna
- kronoloka evidencija
- evidencija PDV-a
- sadraj je propisan poreznim propisima
- kontrolna uloga (obrauna i uplate PDV-a + kontrola poslovanja s kupcima i
dobavljaima)
Analitike evidencije (analitika knjigovodstva, moduli RIS-a)
- predstavljaju detaljnu razradu podataka prikazanih na sintetikom kontu glavne knjige
- osim vrijednosnih prikazuje i neke druge kvantitativne i nekvantitativne podatke
- razlog formiranja
a) osigurati sve potrebne podatke
b) sauvati preglednost glavne knjige
- najee organizirane analitike evidencije su:
o dugotrajne materijalne imovine
o sirovina i materijala (materijalno knjigovodstvo)
o proizvodnje (pogonsko knjigovodstvo)

13

o gotovih proizvoda (robno knjigovodstvo)

o kupaca (saldakonti)
o dobavljaa (saldakonti)
o plaa
- nain organiziranja: a) ralanjivanjem unutar glavne knjige
b) izdvajanjem u zasebna analitika knjigovodstva
- usklaivanjem analitikog konta i pripadajueg konta glavne knjige (analitike i sintetike)
kontrola
Ostale pomone knjige
- knjiga izdanih putnih naloga
- knjiga primljenih / izdanih mjenica
- knjiga primljenih / izdanih ekova
- knjiga dionica
Otvaranje poslovnih knjiga:

OSNOVNE
POMONE

VRIJEME

PODLOGA

1. prilikom osnivanja poduzea

1. poetna bilanca

2. na poetku poslovne godine

2.poetna (zavrna) bilanca

1. prilikom osnivanja poduzea

1. popis imovine i obveza (poetni inventar)

2. na poetku poslovne godine

2. pomone knjige prethodnog razdoblja (donos salda)

Zakljuak poslovnih knjiga:

- vrijeme:
a) na kraju poslovne godine
b) tokom poslovne godine (kod statusnih promjena)
- po provedenom zakljuku poslovne knjige se moraju izlistati i uvezati
uvanje poslovnih knjiga:
- propisano ZOR-om
- 5 godina pomone knjige
- 10 godina dnevnik i glavna knjiga
- trajno-financijski izvjetaji
Kaznene odredbe Zakon o porezu na dobit (lanak 27): novanom kaznom od 5.000,00
do 1.000.000,00 kn za prekraj e se kazniti porezni obveznik koji ne vodi ili netono vodi
poslovne knjige.
KONTO KAO ORGANIZACIJSKO SREDSTVO
- konto tabelarni pregled na kojem se iskazuju poetna stanja i promjene u osnovnim
ekonomskim kategorijama (I,O,K,P,R,FR)
- slui za skraeno biljeenje i sustavno praenje promjena na ekonomskim
kategorijama
- instrument sistematizacije pojedinih oblika aktive, pasive, prihoda i rashoda
- konto = bilanca u pokretu
- preuzima identitet svakog pojavnog oblika
- nositelj podataka
- konto = dio poslovnih knjiga
- fiziki izgled konta zavisi o:
o svojstvima kategorije koju predstavlja
o koliini zahtijevanih podataka
o sredstvima za obradu podataka
- podaci na kontu:
o prema opsegu: osnovni, dodatni
o prema stalnosti: matini, prometni
14

osnovni podaci na kontu vidi konto glavne knjige

dodatni podaci na kontu zavise o specifinosti pozicije koju predstavljaju te
zahtjevima korisnika npr. Kod konta kupaca: adresa kupca, matini broj, datum
nastanka DVO, datum dospijea, nain plaanja
konta sirovina i materijala: jedinica mjere, skladite, nomenklatura, koliinski podaci
(ulaz, izlaz, stanje), cijena
konta dugotrajne imovine: inventarski broj, smjetaj, mjesta troka, vrijeme trajanja,
stopa amortizacije, broj police osiguranja
matini podaci stalni, nepromjenjivi podaci, nezavisni o svakodnevnim podacima
prometni podaci promjenjivi podaci, mijenjaju se sa svakom transakcijom (datum,
opis, element, duguje, potrauje, saldo)
kreiranje konta struktura podataka na kontu

VRSTE KONTA
- prema poloaju salda:
o konta aktive
o konta pasive
o aktivno-pasivna konta
o pasivno-aktivna konta
- prema elementima uspjeha
o konta prihoda
o konta rashoda
- prema samostalnosti
o samostalna konta
o nesamostalna konta
- prema mogunosti ralanjivanja prometa i salda
o analitika konta
o sintetika konta
OBLICI KONTA
- stepenasti oblik konta najstariji oblik konta
OTVARANJE KONTA
- konto = dio poslovnih knjiga
- otvaranje konta = otvaranje poslovnih knjiga
ZAKLJUAK KONTA
- na kraju poslovne godine
- nakon provedenih predzakljunih radova
- nakon provedenih kontrola
- konta aktive trebaju imati dugovni saldo, konta pasive potrani saldo
- konta prihoda i rashoda zakljuuju se meusobnim sueljavanjem utvrivanje
financijskog rezultata
- tehnika zakljuka zavisi o sredstvima za obradu podataka
Predavanje 08.11.2005

KONTNI PLAN
-

sistematizirani prikaz naziva i ifri konta

vano organizacijsko sredstvo
omoguuje snalaenje i sistematizaciju u poslovnim knjigama
prilikom odreivanja ifre konta, odnosno otvaranja konta, definiraju se:
o osnovni parametri knjienja
15

izvjetajna struktura

VRSTE KONTNIH PLANOVA

- kontni plan za trgovaka drutva (poduzea)
- kontni plan za banke
- kontni plan za neprofitne organizacije (specifian, kombinirani kontni plan)
- kontni plan za proraunske korisnike
POVIJESNI RAZVOJ
- 19. stoljee Eugen Schmalenbach
- 1945-te godine propis o jednoobraznom knjigovodstvu propisan jedinstveni kontni
plan
- 1993-e godine donesen ZOR
- propisane samo bilanne sheme, tj. okvir za definiranje KP-a
KREIRANJE KONTNOG PLANA
- na kreiranje kontnog plana utjeu zahtjevi internih i externih korisnika (propisane
bilanne sheme + interno zahtijevane informacije)
- prilikom formiranja kontnog plana treba utvrditi:
o formalni okvir
o materijalni sadraj
o
Formalni okvir formalni izgled kontnog plana
- kriteriji:
o dekadski
o abecedni
o kombinirani
- dekadski sustav je opeprihvaen u svijetu
1 kontni plan
1 razred
1 skupina konta
1 sintetiki konto

=
=
=
=

10 razreda (0-9)
10 skupina konta (00-99)
10 sintetikih konta (000-999)
10 analitikih konta (0000-9999)

Materijalni sadraj odreuje strukturu konta unutar kontnog plana

- kriteriji:
o bilanni
o funkcionalni
o kombinirani
-

bilanni kriterij prati redoslijed pozicija u financijskim izvjetajima

primjenjuje se u nekim zapadnim zemljama

16

funkcionalni kriterij prati proces reprodukcije

primjenjuje se u RH

METODE OBRADE PODATAKA

- runa obrada podataka
- mehanika obrada podataka
- elektronika obrada podataka
1. RUNA obrada podataka najstariji i najdue zadran oblik podataka
- poetak: stari Babilon, Egipat, Rim
- razvoj brojevnih sustava (Europa 11. stoljee)

danas vrlo rijetko, no ponegdje jo uvijek najracionalniji oblik obrade

sredstva: olovka, papir, mehanograf, sredstva za raunanje, ostala pomagala
organizacija: konta i dnevnik u slobodnim listovima
sistematizacija: pregradni kartoni, metalni jahai
prednosti:
o koriste se lako dostupna i jeftina sredstva
o male pripreme
o lako itljivi podaci o svim fazama obrade
o lako se prilagoava zahtjevima obrade
o lako se kombinira sa ostalim metodama obrade
nedostaci:
o sporost obrade
o pogreke u radu

17

2. MEHANIKA obrada podataka suvremenija varijanta rune obrade

- u primjeni od kraja 19-tog stoljea
- odreene raunske operacije izvodi sam stroj (npr. Izraun salda)
- zadrava prednosti, uklanja nedostatke rune obrade podataka (krae vrijeme, vea
tonost i urednost)
- vrste mehanikih sredstava:
o raunski strojevi
o pisai strojevi
o kombinirani strojevi najee knjigovodstveni strojevi i strojevi za specijalne
obrade podataka (fakturiranje)

Organizacija
- metode i tehnike rada iste kao i kod rune obrade podataka
- konto i dnevnik u slobodnim listovima
- dokumentacija, ulazno-izlazni podaci u istom obliku kao i kod rune obrade
- rad ovjeka neophodan
Razvoj sredstava za mehaniku obradu podataka
- raunski strojevi 1623 prvi raunski stroj raunski sat (W. Schikard)
- 1642 stroj za zbrajanje i oduzimanje (Blaise Pascal)
- 1673 stroj za osnovne raunske operacije (Gottfred Wilhelm Leibnitz)
- 1727 prvi raunski stroj za komercijalnu upotrebu
Pisai strojevi
- 1714 prvi pisai stroj (John Mill)
- 1868 konstruiran pisai stroj koji pie bre od ruke
- 1874 serijska proizvodnja pisaih strojeva (Remington i Sons)
Buena kartica
- 1805 upotrijebljena za automatsko upravljanje tkalakim strojevima
- 1890 upotrijebljena za obradu popisa stanovnitva SAD-a (6 puta bra)
- kasnije se koristi za knjigovodstvene poslove
- 1843 konstruiran prvi telegraf (Samuel Findley Breese Morse)
- 1876 konstruiran prvi telefon (Graham Bell)
3. ELEKTRONIKA obrada podataka EOP
- danas dominantni oblik obrade podataka
- temelji se na digitalnom nainu obrade podataka
- uvjeti dobri hardware, software, lifeware, orgware
- prednosti:
o velika brzina i tonost obrade
o poveanje produktivnosti, efikasnosti
o omoguuje integralnost raunovodstvenih i neraunovodstvenih podataka
o stvara uvjete za novu kvalitetu rada raunovodstvenih djelatnika
- posljedice:
o promjene u metodama i tehnikama rada
18

promjene u obliku i sadraju poslovne dokumentacije

poslovne knjige nalaze se u digitalnom obliku (na kraju godine po
provedenom zakljuku trebaju se otisnuti i uvezati)
o promjene u organizaciji poslovnih procesa i poslovnih funkcija
o promjene u razinama i stupnjevima odgovornosti
kriteriji ocjene raunovodstvenih software-a:
o funkcionalnost
o integralnost
o odravanje
o mogunost dogradnje
o dokumentacija
o pristup drugim korisnicima
o cijena
o
o

INTERNET VIRTUALNO RAUNOVODSTVO

- automatizirani raunovodstveni servis odvojen od ureda uz trenutni elektroniki
pristup oblik outsourceinga
- prikupljanje i unos podataka odvojeno od procesa obrade i generiranja financijskih
informacija
- smanjuje trokove strunog osoblja i procesiranja podataka mala i srednja
poduzea
- korisnici mogu, ovisno o dodijeljenim ovlastima, imati uvid u baze podataka u bilo
koje vrijeme s bilo kojeg umreenog mjesta
SUSTAV INTERNIH KONTROLA
- skup kontrolnih postupaka usmjerenih ukupnom nadzoru poslovanja
- cilj: sprijeiti pogreke i prijevare
- zatititi imovinu od gubitka i kraa
- osigurati tone i pouzdane poslovne informacije
- za sustav internih kontrola i njihovo funkcioniranje je bitno dobro poslovno okruenje
- SIK vaan u provoenju revizije
- vrste revizije:
o interna, eksterna
o komercijalna, dravna
o revizija financijskih izvjetaja, revizija poslovanja
VRSTE I CILJEVI INTERNIH KONTROLA
- raunovodstvene kontrole (vezane uz raunovodstvene procese):
o osigurati tonost i pouzdanost raunovodstvenih podataka
o zatititi imovinu od gubitka i krae
- administrativne kontrole (vezane uz temeljna poslovna funkcija)
o podravati primjenu poslovne politike
o unaprijediti uspjenost poslovanja
RAUNOVODSTVENE KONTROLE
- ugraene u sam raunovodstveni sustav
- raunovodstvene informacije usmjerene korisnicima -> KONTROLA U FUNKCIJI
KORISNIKA
- koje podatke prikupiti, kako ih obraditi, kako ih prezentirati
BROJNOST KONTROLNIH POSTUPAKA
- vrste:
o prema razinama kontrole
o prema fazama obrade podataka
o prema metodama obrade podataka
19

Kontrolni postupci prema razinama kontrole

- preventivni
o sprjeavaju nastale pogreke, npr. kontrola dokumenata prije knjienja
o prethodna kontrola D=P (kontrola temeljnice)
o kontrola pristupa
o nemogunost ispostavljanja dokumenata ili izvrenja dijela obrade ukoliko
nedostaje zahtijevani parametar
o trokovno najisplativiji mehanizmi kontrole
- detektivni
o signaliziraju nastanak pogreke (npr. Naknadna kontrola D=P, odstupanja od
plana, inventura...)
o slue za identifikaciju nepoeljnih dogaaja (esto nije mogu nastavak radnje
ukoliko se problem ne ukloni)
o baza usporedbe: standardna veliina, planovi, zakoni...
- korektivni
o poduzimaju se radi otklanjanja nastale pogreke
o potrebno definirati uzrok problema, nain korigiranja greke, modifikaciju
sustava
Zakljuak:
- kontrolni postupci trebaju biti ugraeni u sve faze i funkcije poslovnog procesa
- za uspostavljanje efikasnog sustava internih kontrola vano je tzv. Kontrolno
okruenje
- efikasan sustav internih kontrola:
o onemoguava zloupotrebu imovine
o sprjeava nastanak pogreaka i prijevara
o osigurava pouzdanost informacija potrebnih u odluivanju i upravljanju
(raunovodstvene i neraunovodstvene informacije)
28.02.2006

MODUL DUGOTRAJNE IMOVINE

(analitiko knjigovodstvo dugotrajne imovine)
- specifinost podruja
- informacijski zahtjevi
- knjigovodstvene isprave
- poslovne knjige sadraj konta
- kontrola
1. SPECIFINOST PODRUJA
- pojam dugotrajne imovine:
o dio ukupne imovine poduzea
o u poslovanju se koristi dulje od 1 godine
o pretvara se u novac u roku duljem od 1 godine
- porezni propisi amortizacija i vrednovanje dugotrajne imovine
- pojavni oblici:
o materijalna, nematerijalna (bilanca)
o imovina u pripremi, u upotrebi, izvan upotrebe

20

POSLOVNI PROCESI
- nabava
o kupnja
o izrada u vlastitoj reiji
o donacija
o inventurni viak
- troenje
o obraun amortizacije
- otuenje
o prodaja
o rashodovanje
o donacija
o inventurni manjak
PROCES NABAVE
- dugotrajan proces
- formiranje nabavne vrijednosti (konto 025 investicije u toku)
- struktura nabavne vrijednosti (MRS 16)
- nabavnu vrijednost ine svi trokovi vezani uz nabavu i osposobljavanje sredstava za
upotrebu (ukupna vrijednost + svi zavisni trokovi nabave)
- zavisni trokovi:
o trokovi isporuke i prijevoza
o trokovi instaliranja
o trokovi strunog nadzora
o trokovi pripreme zemljita
o trokovi kamata (IZNIMNO!)
- po zavretku procesa nabave sredstvo se stavlja u upotrebu:
o izvjetaj o aktiviranju
o obraunska kalkulacija
o kto 021 oprema u upotrebi
PROCES TROENJA OBRAUN AMORTIZACIJE
- regulirano MRS-ovima poreznim propisima
- poseban znaaj poreznih propisa
- pravilnik o amortizaciji regulira:
o pojam dugotrajne imovine
o klasifikaciju dugotrajne imovine
o osnovicu amortizacije (nabavna vrijednost)
o vijek trajanja (-% amortizacije, metodu amortizacije)
o vrijeme poetka/prestanka obveze obrauna amortizacije
o obvezu evidencije i kada je sredstvo otpisano
PROCES OTUENJA
- na temelju odluke uprave razlozi
- izvanredni prihodi/rashodi

21

2. INFORMACIJSKI ZAHTJEVI
-

zavise o vrsti korisnika interni, eksterni

utjeu na definiranje liste potrebnih podataka oblik i sadraj knjigovodstvenih
isprava, poslovnih knjiga, nain izvjetavanja
najee zahtijevani podaci:
o nabava:

predraunska vrijednost

avansi

vrijednost investicija u toku

struktura trokova
o upotreba (troenje):

opi podaci:
naziv
proizvoa
godina izrade
garantni rok
smjetaj
osiguranje

tehniki podaci
tip
model
dimenzije
kapacitet
nain rukovanja

ekonomski podaci
nabavna vrijednost (struktura)
investicijska vrijednost
stvarna vrijednost
investicijsko odravanje
o otuenje:

razlozi:
vrijeme
nain
vrijednost

3. KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE
- definiraju se na temelju informacijskih zahtjeva
- znaajan broj neknjigovodstvenih isprava (KONTROLA!)
- dijagram toka
PROCES
NABAVA

NEKNJIGOVODSTVENE ISPRAVE
- plan investicija
- investicijski elaborati, ugovori
- zapisnik o preuzimanju sredstava
- izvjetaj o inventurnom viku (inv. Lista)

KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE
- faktura dobavljaa
- carinska deklaracija
- rjeenje o donaciji
- odluka uprave

UPOTREBA
(troenje)

- izvjetaj o aktiviranju
- zakonski propisi

- obraunske kalkulacije
- obraun amortizacije

OTUENJE

- prijedlog za prodaju, rashodovanje,

donaciju
- izvjetaj o inventurnom manjku

- faktura kupcu
- rjeenje o donaciji
- odluka uprave

22

4. KONTO I POSLOVNO KNJIGE

- evidencija o dugotrajnoj imovini vodi se u:
o knjizi inventara
o analitikoj evidenciji
o glavnoj knjizi
Knjiga inventara
- prikazuje promjene na dugotrajnoj materijalnoj imovini
- kronoloki prati sredstvo od datuma nabave do datuma otuenja
- ne zakljuuje se na kraju godine, ve sukcesivno, otuenjem pojedinog sredstva
Analitiko knjigovodstvo
- sistematizirana, kronoloka evidencija o svakoj pojedinoj vrsti mnotvo konta
Izgled konta
- specifian, proiren dodatnim podacima iz liste informacijskih zahtjeva
- inventarski broj kontrolni podatak (veza knjige inventara i analitikog knjigovodstva)
Osnovni podaci na kontu
- matini
o naziv sredstva
o broj konta-inventarski broj
o vijek trajanja-stopa amortizacije
o smjetaj-mjesto troka
o broj police osiguranja
o odreeni tehniki podaci
- prometni
o datum
o dokument
o opis
o duguje (nabavna vrijednost)
o potrauje (ispravak vrijednosti)
o saldo (sadanja tj. neto knjigovodstvena vrijednost)
Formiranje ifre konta
- konto glavne knjige=021
- inventarski broj=3456
- analitiki konto=021 3456
5. KONTROLA
- kontrola svih procesa i vrsta dugotrajne imovine
- autorizacijske kontrole (proces nabave) formalizirane procedure nabave, odobrenja,
znaaj neknjigovodstvenih isprava
- supervizijske kontrole (procesi upotrebe, otuenja)
- kontrola smjetaja-koritenja
dugotrajna imovina = vlasnitvo poduzea
- alatne knjiice
- reversi
- kontrola zapisa na kontu predraun/obraun amortizacije, isknjiavanje
Godinja inventura (zakonska obveza)
- procjena kvalitete i kvantitete podataka (problematika vrednovanja nedovrenih
investicija, procjena nabavne vrijednosti, postotka amortizacije...)

23

07.03.2006

MODUL ZALIHA SIROVINE I MATERIJALI

(materijalno knjigovodstvo)
1. SPECIFINOST PODRUJA ZALIHE:
- materijalni oblik kratkotrajne imovine
- materijalno znaajna pozicija (proizvodnja poduzea)
- mnotvo vrsta detalji o svakoj vrsti -> analitika
- osnovni procesi:
o proces nabave
o proces troenja
o proces otuenja
PROCES NABAVE
- podloga: plan proizvodnje
- optimalne zalihe
o obujam proizvodnje
o trajanje proizvodnog ciklusa
o vrijeme i ostali uvjeti nabave
- problematika financiranja zaliha nabava just in time
- proces nabave proces prikupljanja nabavne vrijednosti
- NV = fakturna vrijednost + svi zavisni trokovi nabave
- skladitenje

PROCES TROENJA ZALIHA

- na temelju zahtjeva proizvodnje radnog naloga
- trokovi sirovina vrijednosni izraz utroenih sirovina (koliina*cijena), utvruje se
primjenom odreenih metoda (MRS2)
- FIFO
- LIFO
- HIFO (FIFO i HIFO se obino ne moe)
- prosjene cijene
- identifikacija trokova:
o trokovi po mjestima trokova
o direktni/indirektni troak
o troak proizvoda/troak razdoblja
PROCES OTUENJA
- naini:
o prodaja
o kalo, rasip, lom i kvar
o inventurni manjak
24

izvanredni prihodi/izvanredni rashodi

porezni tretman kala, rasipa, loma i kvara

2. INFORMACIJSKI ZAHTJEV
- zavise o specifinostima podruja i vrstama korisnika interni, eksterni
- INTERNI nabavna i proizvodna funkcija
- utjeu na definiranje liste potrebnih podataka
- oblik i sadraj knjigovodstvenih isprava, poslovnih knjiga, naina izvjetavanja
NAJEE ZAHTIJEVANI PODACI
- PROCES NABAVE
o ugovorene/realizirane koliine i cijene svake pojedine vrste
o odstupanja
o stanje zalihe svake pojedine vrste (koliina + vrijednost)
o minimum, maximum, optimalne zalihe
o smjetaj, uvjeti skladitenja, rok upotrebe
-

PROCES TROENJA (OTUENJA)

o ukupno utroene sirovine i materijal (koliina + vrijednost)
o utroeni direktni, indirektni materijal, utroak po MT
o postotak doputenog kala, rasipa, loma i kvara
o inventurni manjkovi/vikovi

3. ISPRAVE
- utvruju se na temelju informacijskih zahtjeva
- na ispravama je potrebno ukazati na prirodu transakcija i korespondirajue
knjigovodstvo
- moraju pratiti tok proizvodnog procesa dijagram toka
- vrste isprava
o interne/eksterne
o knjigovodstvene/neknjigovodstvene
PROCES
NABAVA
(skladitenje)

NEKNJIGOVODSTVENE
ISPRAVE
- ponude, narudbe, ugovori
- zapisnik o preuzimanju robe

KNJIGOVODSTVENE
ISPRAVE
- faktura dobavljaa
(osnovna, sporedna, privremena)
- carinske deklaracije
- primka (koliina)
- obraunska kalkulacija

TROENJE

- trebovanje (zahtjevnica)

- izdatnica
- povratnica
- meuskladinica

OTUENJE

- prijedlog za prodaju, otpis

- izvjetaj o inventurnom manjku

- faktura kupcu
- odluka uprave

25

4. KONTO I POSLOVNE KNJIGE

- evidencija o zalihama vodi se u:
o skladitu analitiki, koliinski
o materijalnom knjigovodstvu analitiki, koliinski + vrijednosno
o glavnoj knjizi sintetiki, vrijednosno
o ostala operativna evidencija
- osnovni podaci na kontu:
o matini

broj konta

vrsta materijala

nomenklatura

smjetaj skladite

jedinica mjere

minimum-maksimum-zalihe
o prometni

datum

dokument

opis

koliina (ulaz, izlaz, stanje)

cijena

vrijednost (duguje, potrauje, saldo)
5. KONTROLA
KONTROLA PROCESA NABAVE kontrola ulaza
- kontrola uvjeta nabave
- kontrola smjetaja
- kontrola isprava
- kontrola knjienja (struktura nabavne vrijednosti kalkulacije)
KONTROLA TROENJA, OTUENJA kontrola izlaza
- kontrola isprava (nalog, izvrenje)
- kontrola obrauna trokova (metode)
- kontrola knjienja korespondirajua knjigovodstva
INVENTURA KAO ZNAAJNA KONTROLNA MJERA
- inventura:
o godinja
o kontinuirana
- godinja inventura:
o provodi se na kraju godine
o popis svih vrsta zalihe, kontrole kvalitete i kvantitete prijedlozi otpisa

26

kontinuirana inventura
o provodi se nenajavljeno tokom cijele godine
o provodi ju struna komisija
o osim kontrolne ima i savjetodavnu ulogu (sudjeluje u preuzimanju robe,
kontrolira smjetaj zaliha, prati pojavu nekurentnih zaliha, predlae mjere za
poboljanje materijalnog poslovanja)

REVIZIJA ZALIHA
- obiljeja zaliha:
o znaajan dio imovine
o utjeu na rezultat poslovanja
o subjektivno vrednovanje
- vrste zaliha:
o sirovina i materijala
o gotovih proizvoda
o proizvodnje u tijeku
o trgovake robe
- tijek revizije
o upoznavanje poslovanja klijenta
o provoenje testova
o formiranje radne dokumentacije
o formiranje miljenja
o izvjetavanje
UPOZNAVANJE POSLOVANJA
- poslovni, raunovodstveni
- praenje transakcija kroz informacijski sustav (walk-through)
PROVOENJE TESTOVA
- prisustvovanje popisu
- vrednovanje
- analitiki postupci
Prisustvovanje popisu
- postoji popisna komisija
- pisana uputa provoenja popisa imovina i obveza
- rokovi za popis po pojedinim mjestima
- sveobuhvatnost popisa
Prisustvovanje popisu zaliha
- obavljaju osobe koje NISU materijalno zaduene za zalihe
- zalihe koje pripadaju treim osobama ili su zastarjele ili nekurentne se odvajaju od
ostalih zaliha
- primjena postupaka koji omoguuju pravilan i siguran popis
Vrednovanje zaliha
- faktura dobavljaa
- obraun proizvodnje
- troak zaliha (FIFO, prosjene ponderirane cijene)
- troak VS neto vrijednost koja se moe realizirati
- usklaenost s glavnom knjigom
-

razgranienje CUT OFF

o zadnji ulazni i izlazni rauni promatranog razdoblja
o Prvi ulazni i izlazni rauni idueg razdoblja
analitiki postupci
o bruto mara (usporedba s prolim godinama)
o dani vezivanja zaliha
27

14.03.2006

MODUL PLAA
1. SPECIFINOST PODRUJA
- plaa = vrijednosni izraz uloenog rada
- regulirano brojnim propisima
- izvori radnog prava:
o Zakon o radu
o Zakon o porezu na dohodak
o Kolektivni ugovori
o Pravilnik o radu
o Ugovor o radu
- dvostruki karakter plaa: troak i obveza
- definira podruje posebnih organizacijskih rjeenja
VRSTE PLAA
- plaa za redovni rad
- uveana plaa dodaci na plau za posebne i oteane uvjete rada
- najnia plaa odreuje ministar financija na temelju prosjene plae
- najnia osnovica za plaanje doprinosa
- radno pravo: radnik ima pravo na naknadu plae za vrijeme: godinjeg odmora,
bolovanja, blagdana, vojne vjebe, dodatnog obrazovanja u interesu poslodavca
- pravo na plaeni dopust u sluaju: sklapanja braka, roenja djeteta, selidbe, smrti
najblieg lana obitelji
- struktura plae (Zakon o porezu na dohodak)
- bruto plaa doprinosi iz plaa= dohodak
- dohodak porez i prirez = neto plaa
- neto plaa obustave = iznos za isplatu
o + doprinosi na plae
2. INFORMACIJSKI ZAHTJEVI
- zavise o specifinostima podruja i vrste korisnika interni, externi
- externi Porezna uprava, Regos, Fina, razne inspekcije
- utjeu na definiranje liste potrebnih podataka
- oblik i sadraj knjigovodstvenih isprava, poslovnih knjiga, nain izvjetavanja
- najee zahtijevani podaci:
o vrijednost i struktura plae analitika, sintetika
o iznos poreza, prireza, doprinosa analitika, sintetika
o statistiki podaci:

broj zaposlenih

struna sprema

dob zaposlenih

sta

mjesto stanovanja

prosjena plaa
o vrijednost direktnog i indirektnog rada
3. ISPRAVE
- trebaju pratiti specifinost podruja (specifinost obrauna plae)
- trebaju prikazivati podatke o koliini uloenog rada te naina utvrivanja vrijednosti
rada (koliina*cijena)
- najee interno ispostavljene isprave
- isplatna lista
o temeljni dokument o obraunu plaa
28

uva se trajno

ISPRAVE O KOLIINI ULOENOG RADA

- evidencija rada
o radne liste
o radni nalog
o ostale evidencije
ISPRAVE O VRIJEDNOSTI RADA
- rjeenje o obraunskoj osnovi
- sudske i administrativne zabrane
- obraun plae obraunski list (za 1 radnika)
EVIDENCIJA IZOSTANAKA
- razliita rjeenja o:
o godinjem odmoru
o dopustu (plaenom ili neplaenom)
o bolovanju
o vojnoj vjebi
ISPLATNA LISTA (za sve radnike)
Shematski prikaz obrauna plaa:

4. KONTO I POSLOVNE KNJIGE

-

poslovne evidencije:
o analitika evidencija radnika
o porezna evidencija
o glavna knjiga

ANALITIKA EVIDENCIJA
- konto specifian, proiren dodatnim podacima
- matini podaci
o ime i prezime radnika
o jmbg
o struna sprema
o sta

29

o broj bodova
o mjesto stanovanja
o administrativne zabrane
prometni podaci proizlaze iz strukture plae
numeriki podaci o obraunu plae
iznosi doprinosa
iznosi, poreza i prireza

POREZNE EVIDENCIJE
- porezne kartice obrazac PK, PK-1, PK-2
- obrazac ID (o isplaenim plaama)
- obrazac RS (podnosi se Regosu, bave se doprinosima)
- ostale evidencije - izvjetaji

sintetizirani prikaz obrauna plae za sve radnike zajedno

podloga:

5. KONTROLA
- kontrola specifina kod
o obrauna plae obveza

prijenos matinih podataka

obraun / isplata fiktivnih plaa
o kontrola podmirenja obveza

virmani / isplatna lista / podmirenje doprinosa, poreza...
- kontrola knjienja
o korespondirajua konta
o klasifikacija plaa za potrebe raunovodstvenih trokova
- nositelji kontrole
o interna kontrola sami radnici, interna revizija
o podjela dunosti i nadlenosti znaajna kontrolna mjera
o eksterna kontrola porezna isprava

30

ZAKON O DOPRINOSIMA ZA OBVEZNA OSIGURANJA

- doprinosi iz plae 20%
o I. Stup 15%
o II. Stup 5%
- doprinosi na plau 17,2%
- osnovni zdravstveni doprinosi 15%
- posebni doprinos za osiguranje od posljedica nesrea na radu i profesionalnih
oboljenja 0,5%
- doprinos za zapoljavanje 1,75
PRIMJER BRUTO PLAA = 10000
1. bruto
= 10000
2. doprinosi iz plaa
= 2000 (I. Stup 1500, II. Stup 500)
3. dohodak
= 8000
4. osobni odbitak
= 1600
5. porezna osnovica
= 6400
6. porez 3200*15%
= 480
3200(6400-3200)*25% = 800
7. prirez 1280*18% /Zg
= 230,40
8. neto plaa = 3-6- 7
= 6489,60
DOPRINOSI NA PLAU
- doprinos za zdravstveno osiguranje 155 bruto plae
- doprinos za oboljenja na poslu, bolesti 0,55 bruto plae
- doprinos za zapoljavanja 1,7% bruto plae

= 1500
= 50
=170
21.03.2006

MODUL PROIZVODNJE POGONSKO KNJIGOVODSTVO

1. SPECIFINOST PODRUJA
- zalihe proizvodnje materijalni oblik kratkotrajne imovine
- sloenost podruja proizvodni proces tehnoloki proces
- proizvodni proces = tehnoloki proces + priprema proizvodnje, skladitenje,
odravanje, interni transport
- vrste proizvodnje:
o pojedinana
o serijska
o masovna
ulaganje
- podruje organizacije
= ------------------------uinci
-

podloga: meunarodni raunovodstveni standard 2

T = T proizvoda + T razdoblja
problematika obuhvaanja trokova po:
o prirodnim vrstama
o mjestima trokova
o nositeljima trokova

2. INFORMACIJSKI ZAHTJEVI
- zavise o specifinostima podruja (proizvodnog procesa) i vrste korisnika
- preteno interni korisnici (nabavna i prodajna funkcija)
- najee zahtijevani podaci:
31

ulaganja:

trokovi po prirodnim vrstama

trokovi po mjestima trokova

planirano, ostvareno, odstupanja...
uinci:

vrijednost dovrene proizvodnje (sintetika + analitika gotovih proizvoda
koliinski, vrijednosno, po elementima kalkulacije planirano,
ostvareno, odstupanja...)

vrijednost nedovrene proizvodnje

vrijednost karta

3. ISPRAVE
- trebaju pokazivati podatke o ulaganjima i uincima
- znaajan broj internih isprava tj. rekapitulacija utroaka osnovnih elemenata
proizvodnog procesa
- externe isprave isprave o vanjskim uslugama
ULAGANJA
- skladine izdatnice
- obraun amortizacije
- obraun plaa
- fakture dobavljaa (usluge)
obraun AUR, PUR

UINCI
- predatnica (koliina)
- kalkulacija (vrijednost)

radni nalog specifian dokument

ukazuje na vrstu proizvoda koji treba izraditi
esto kombinirana isprava (nalog + izvrenje)

ROBNI TOKOVI

32

INFORMACIJSKI TOKOVI

AK DUGOTRAJNA IMOVINA

AK 310

AK 270

AK 220

FINANCIJSKO
KNJIGOVODSTVO

trokovi amortizacije

trokovi sirovina

trokovi rada

POGONSKO
KNJIGOVODSTVO

kalkulacija

SKLADITE SIROVINA

trokovi energije i sl. usluga

Obraun AUR, PUR

4. KONTO I POSLOVNE KNJIGE

- evidencija proizvodnje:
o analitika evidencija
o glavna knjiga
ANALITIKA EVIDENCIJA PROIZVODNJE
- konto proizvodnje specifian = konta trokova (klasa 4)

33

GLAVNA KNJIGA
400

490

600

(1) POL

630

(2) kalkulacija

700

(3)

401

430

491

701

(10) POL

44X

470

5. KONTROLA
- specifina ovisi o specifinostima proizvodnog procesa
- kontrola ulaganja (kontrola trokova)
o planirano/ostvareno
o raspored trokova
o MRS2
- kontrola uinaka
o kvaliteta GP
o procjena nedovrene proizvodnje
o kalkulacija
ROBNO KNJIGOVODSTVO
1. SPECIFINOST PODRUJA
- gotovi proizvodi uinci proizvodnog procesa
- materijalni oblik kratkotrajne imovine
- problematika vrednovanja MRS2, kalkulacije
- mnotvo vrsta analitika
2. INFORMACIJSKI ZAHTJEVI
- najznaajniji interni korisnici (prodajna sluba)
NAJEE ZAHTIJEVANI PODACI
- koliina
- cijena
- vrijednost svakog proizvoda
- minimum, maksimum, optimalne zalihe
34

smjetaj, uvjeti skladitenja, rok upotrebe

ugovorene/realizirane narudbe
nekurentne zalihe
% doputenog kala, rasipa, loma i kvara
inventurni vikovi i manjkovi

3. ISPRAVE
ULAZ
- predatnica (primka)
- kalkulacija

IZLAZ
- otpremnica (izdatnica)

ostale isprave
o narudba
o ugovor s kupcem
o nalog prodajne slube za isporuku
o zapisnik inventurne komisije
o odluke uprave

DOKUMENTI O PRODAJI GP- gotovih proizvoda

4. KONTO I POSLOVNE KNJIGE

- evidencija o zalihama gotovih proizvoda vodi se u:
o skladitu analitiki, koliinski
o robnom knjigovodstvu analitiki, koliinski + vrijednosno
o glavnoj knjizi sintetiki, vrijednosno
-

osnovni podaci na kontu:

o matini

broj konta

vrsta materijala

nomenklatura

smjetaj-skladite

jedinica mjere

minimum-maksimum-zalihe
o prometni

datum

dokument

opis

koliina (ulaz, izlaz, stanje)

cijena

vrijednost (duguje, potrauje, saldo)

35

5. KONTROLA
- slino kao kod sirovina i materijala
o kontrola ulaza

kontrola kvalitete GP reklamacije

kontrola smjetaja

kontrola isprava

kontrola knjienja (struktura kalkulacije, korespondirajua
knjigovodstva)
o kontrola izlaza

kontrola isprava (nalog izvrenje)

kontrola obrauna trokova (metode)

kontrola knjienja korespondirajua knjigovodstva
-

znaaj kontinuirane inventure

MODUL TRGOVAKE ROBE

1. SPECIFINOST PODRUJA
- materijalni oblik kratkotrajne imovine nabavljen radi daljnje prodaje
- specifinost poslovanja trgovakih poduzea vrste trgovina:
o trgovina na malo
o trgovina na veliko
o posredovanje u trgovini
- propisi
o ZOR
o MRS-ovi
o Porezni propisi
o Zakon o trgovini
o Pravilnik o nainu voenja popisa robe u trgovini na malo
- specifinosti kalkulacija u trgovini
o sustav mare
o sustav rabata
- mara odnosno rabat = dio prihoda koji slui za pokria trokova te ostvarivanja
odreene zarade
-

sustav mare:
+
=
+
=
+
=

FAKTURNA VRIJEDNOST
ZAVISNI TROKOVI
NABAVNA VRIJEDNOST
MARA
PRODAJNA VRIJEDNOST BEZ PDV-A
PDV
PRODAJNA VRIJEDNOST

36

PRIMKA - KALKULACIJA br. __________ od ______________

Dobavlja

fa. broj

iznos

Prijevoznik

fa. broj

iznos

Carina

JCD

iznos

Ostali trokovi nabave ______________________

sustav rabata:
=
=

PRODAJNA VRIJEDNOST SA PDV-OM

PDV
PRODAJNA VRIJEDNOST BEZ PDV-A
RABAT
NABAVNA VRIJEDNOST

2. INFORMACIJSKI ZAHTJEVI
- najznaajniji interni korisnici prodajna sluba
- najee zahtijevani podaci:
o koliina, cijena, vrijednost svake vrste robe
o minimum, maksimum, optimalne zalihe
o smjetaj, uvjeti skladitenja, rok upotrebe
o ugovorena / realizirana narudba
o nekurentna zaliha otpis
o postotak doputenog kala, rasipa, loma i kvara
o inventurni vikovi i manjkovi
3. ISPRAVE
ULAZ
- fakture dobavljaa
- primka
- kalkulacija

IZLAZ
- otpremnica (izdatnica)
- faktura kupcu

ostale isprave:
o narudba
o ugovor s kupcem
o nalog prodajne slube za isporuku
o komisijski zapisnici
o odluka uprave

4. KONTO I POSLOVNE KNJIGE

- poslovne evidencije
o ak robe
o glavna knjiga
o knjiga popisa
- konto
37

o
o

specifian
sadri koliinske i vrijednosne podatke te ostale podatke iz liste informacijskih
zahtjeva

GLAVNA KNJIGA:

KNJIGA POPISA (O NABAVI I PRODAJI ROBE)

- dnevni pregled prometa (zaduenja i razduenja)
- vodi se dnevno u skladu s propisima
- pravilnik o obliku i nainu voenja popisa robe u trgovini na malo zahtijeva voenje:
o primke zaduenja za vlastitu robu (obrazac PKV)
o primke zaduenja za tuu robu (obrazac PKT)
o knjiga popisa o nabavi i prodaji robe (obrazac KP)
-

knjiga popisa (o nabavi i prodaji robe):

5. KONTROLA
- slino kao kod gotovih proizvoda
- kontrola ulaza:
o kontrola kvalitete robe reklamacije
o kontrola smjetaja
o kontrola isprava
o kontrola knjienja (struktura kalkulacije, korespondirajua knjigovodstva)
- kontrola izlaza:
o kontrola isprava (nalog-izvrenje)
o kontrola obrauna trokova zaliha (metode)
o kontrola knjienja korespondirajua knjigovodstva
- znaaj kontinuirane inventure

38

Predavanje 28.03.2006

MODUL KUPACA I DOBAVLJAA

- saldakonti kupaca i dobavljaa
1. SPECIFINOST PODRUJA (KUPCI)
- nematerijalni oblik imovine (oblik prava)
- poseban znaaj budui novac
- prihod MRS18,11...
- porezni propisi
- VRSTE POTRAIVANJA (analitika)
o prema roku dospijea kratkorona, dugorona
o prema podruju u zemlji, u inozemstvu
o prema osiguranju plaanja pokrivena, nepokrivena
o prema naplativosti naplativa, nenaplativa (sumnjiva, sporna)
o prema utjecaju na financijski rezultat pravi prihod (sk 75), odgoeni prihod
(sk 29)
- specifinost salda aktivno pasivni konto (1 partner 2 konta)
2. INFORMACIJSKI ZAHTJEVI
- najznaajniji interni korisnici financijska i prodajna sluba
- najee traeni podaci:
o vrijednost potraivanja prema navedenim kriterijima
o osnova nastanka potraivanja
o otvorene stavke
o odobreni iznos rabata, bonifikacije, casaskonta
o zatezne kamate
o ostali podaci o kupcu (adresa, mb, iroraun...)
3. ISPRAVE
- interno i eksterno kreirane
- neke isprave strogo propisane instrumenti platnog prometa
- faktura Zakon o PDV-u
- radi lake kontrole primjenjuju se uobiajene sheme knjienja
120 POTRAIVANJA OD KUPACA
- nastanak potraivanja
- plaanje
(zaduenje)
(odobrenje)

koristi se metoda crvenog storna, zato jer njezina primjena ne poveava promet

VRSTE ISPRAVA
POVEANJE POTRAIVANJA
(ZADUENJE)
- faktura
- knjina nota (obavijest o knjienju)

SMANJENJE (ODOBRENJE)
izvod sa irorauna
- ekovi, mjenice

ostale isprave:
o ugovor
o nalog za otpremu
o otpremnica
39

o
o
-

reklamacijski zapisnik
zakljunica

korektivna faktura temeljni dokument koji prati kretanje robe

knjina nota:

Dobavlja:

Kupac:

Adresa:

Adresa:

Matini broj:

Matini broj:

iro-raun:

Zagreb, 01.06.2005.
OBAVIJEST O KNJIENJU

br. 1234/05

Odobrili smo va konto zbog povrata neispravne robe po fakturi 4321/05 na iznos od
15.000,00kn.
Slovima: petnaesttisua kuna.

Potpis:
Peat:

Dokumenti o prodaji gotovih proizvoda:

4. KONTO I POSLOVNE KNJIGE

- evidencija o kupcima vodi se u:
o knjizi izlaznih faktura
o analitikom knjigovodstvu kupaca
o glavnoj knjizi
- povezanost i usklaenost svih evidencija
KNJIGA IZLAZNIH FAKTURA
- slui za evidenciju svih izlaznih rauna (kontrola)
- kronoloka evidencija
- evidencija PDV-a sadraj propisan poreznim propisima
ANALITIKA EVIDENCIJA
- detaljna evidencija o svakom kupcu zasebno
- broj konta = broj kupca

40

prikazuje financijske i nefinancijske podatke

mnotvo kupaca zaseban kontni plan

ifra:

120123456

Kupac:

RIS d.d., Zagreb, Trg J. F. Kennedya 6

Matini br:

1234567

Osoba za kontakt:______________________ tel. ____________ e-mail___________________

5. KONTROLA
- specifina nema klasinog popisa
- postupak: usporedba otvorenih stavaka s poslovnim partnerom (220)
- dokument: izvod otvorenih stavaka (IOS)
- cilj: provjeriti kvalitetu i kvantitetu potraivanja (poseban problem su sumnjiva i sporna
potraivanja, prijedlozi otpisa)
- nositelji inventure: raunovodstveni djelatnici (saldakontisti) + inventurna komisija
Dobavlja:

Kupac:

Adresa:

Adresa:

Matini broj:

Matini broj:

Zagreb, 01.06.2005.
IZVOD OTVORENIH

STAVAKA

Prema naoj evidenciji na dan 31.05.2005. utvrdili smo sljedee stanje na kontu 1201234
Potraivanje od kupca .....

VRSTA I BROJ DOKUMENTA

DATUM

DUGUJE

IFA 1235

01.03.2004.

12.300,00

IFA 7456

21.06.2004.

61.000,00

IFA 9999

27.09.2004.

24.400,00

Saldo otvorenih stavaka

POTRAUJE

97.700,00

Molimo usklaenje.
Kontakt osoba: Katarina ager,
tel 210-021
Potpis:
Peat:

41

MODUL DOBAVLJAA
1. PODRUJE ORGANIZACIJE
- slino kao i kod kupaca organizacijski povezano s modulom kupaca
- vrste obveza prema dobavljaima:
o prema roku dospijea kratkorone, dugorone
o prema podruju u zemlji, u inozemstvu
- specifinost salda pasivno-aktivni konto (1 partner 2 konta)
2. INFORMACIJSKI ZAHTJEVI
- slini kao i kod kupaca (prodajna sluba->nabavna sluba)
3. ISPRAVE
- iste kao i kod kupaca (izlazne fakture ulazne fakture)
4. KONTO
- kao i kod kupaca
- poslovne knjige sline kao i kod kupaca (knjiga IRA knjiga URA)
5. KONTROLA
- isto kao i kod kupaca
Predavanje 04.04.2006

GLAVNA KNJIGA financijsko knjigovodstvo

1. PODRUJE
- cjelokupno poslovanje promjene na svim pozicijama imovine, obveza, kapitala,
prihoda, rashoda, financijskog rezultata
- sveobuhvatna sintetika evidencija (glavna knjiga = skup sintetikih konta)
- orijentirano eksternim korisnicima (zakoni, MRS-ovi...)
ZADACI GLAVNE KNJIGE
- evidencija i informiranje o cjelokupnom poslovanju (temeljni zadatak)
- organizacija analitikog knjigovodstva (podjela poslova i odgovornosti)
- otvaranje i zakljuak poslovnih knjiga
- organizacija isprava hodogram, likvidatura, uvanje
- organizacija inventure
- izrada knjigovodstvenih obrauna (obraun amortizacije, obraun AVR, PVR,
obraunske kalkulacije...)
- izrada zavrnog rauna
- nain organizacije zavisi o veliini poduzea, vrsti djelatnosti (unutarnji i vanjski
imbenici organizacije)
- ak (moduli):
o izdvojeni iz glavne knjige (podjela zadataka i odgovornosti velika poduzea)
o dio glavne knjige (mala poduzea)
2. INFORMACIJSKI ZAHTJEVI
- korisnici: interni i eksterni
- finalni proizvod
o temeljni financijski izvjetaji
o ostali izvjetaji

42

forma, sadraj i rokovi izvjetavanja propisani zakonom (najee zahtijevani podaci

su propisani zakonom)

3. ISPRAVE
- vrste isprava
o izvorne
o izvedene
- izvedene isprave temeljene na izvornoj ispravi ili zakonskom propisu
- najee razliite rekapitulacije, iskazi prometa iz analitikog knjigovodstva
- prijenos u glavnu knjigu:
o runo naknadna temeljnica na kraju obraunskog razdoblja
o automatski programska naredba
4. KONTO
- prikazuje osnovne sintetike podatke
- sadri:
o naziv i ifra konta
o datum
o dokument
o opis
o duguje, potrauje, saldo
- fiziki oblik konta zavisi o sredstvima za obradu podataka
5. KONTROLA
- opseg kontrole je cjelokupno poslovanje (sva knjienja)
- nain kontrole zavisi o
o specifinosti podruja
o nainu organizacije
- bruto bilanca znaajni kontrolni element
- najznaajnija kontrola kontrola prije izrade zavrnog rauna
INTEGRIRANI INFORMACIJSKI SUSTAV
- ERP (enterprise resource planning)
- EAS (enterprise application suite)
- Integrirane poslovne aplikacije
o promatra poduzee kao cjelinu (sloen sustav podsustav veze)
o temelji se na primjeni velikih raunalnih sustava
- brie granice izmeu raunovodstva i ostalih funkcija brie granice izmeu
raunovodstvenih i neraunovodstvenih podataka
- unos podataka u sustav samo jednom auriranje svih potrebnih datoteka
- izgradnja dugotrajna i skupa, korist donosi kroz dulje razdoblje
- posljedice promjena u:
o organizaciji poslovnih funkcija
o razinama odgovornosti
o metodama i tehnikama rada
o obliku i sadraju poslovne dokumentacije
o obliku i sadraju poslovnih knjiga
o nainu izvjetavanja
INTERNET VIRTUALNO RAUNOVODSTVO
- automatizirani raunovodstveni servis odvojen od ureda uz trenutni elektroniki
pristup oblik outsourcinga
- prikupljanje i unos podataka odvojeno od procesa obrade i generiranje financijskih
informacija

43

smanjuje trokove strunog osoblja i procesiranje podataka mala i srednja

poduzea
korisnici mogu, ovisno o dodijeljenim ovlastima imati uvid u baze podataka u bilo koje
vrijeme i s bilo kojeg umreenog mjesta

SPECIFINOSTI RIS-A
- neprofitne organizacije
- proraunski korisnici
- obrtnici
RAUNOVODSTVO NEPROFITNIH ORGANIZACIJA
-

obveznici primjene
o drutvene organizacije
o humanitarne udruge
o udruge graana
o vjerske zajednice
o sindikati
o politike stranke
osnovni propisi
o uredba o raunovodstvu neprofitnih organizacija
o pravilnik o knjigovodstvu i raunskom planu
specifinost raunovodstva:
o fondovsko raunovodstvo (fond redovne djelatnosti, fond kapitalnih projekata,
fond zastupanja, vlastiti fond, ostali fondovi...)
o pravila vrednovanja pozicija financijskih izvjetaja (modificirano naelo
nastanka dogaaja)
o propisan kontni plan
poslovne knjige:
o osnovne: dnevnik i glavna knjiga
o pomone: knjiga blagajne, knjiga inventara, knjiga materijala, knjiga URA/IRA
financijski izvjetaji:
o bilanca
o rauni prihoda i rashoda
o biljeke
objavljivanje rokovi 28. veljae (60 dana), Fini, Dravnom uredu za reviziju

RAUNOVODSTVO PRORAUNSKIH KORISNIKA

OBVEZNICI PRIMJENE
- tijela dravne i upravne vlasti
- tijela jedinica lokalne uprave i samouprave
- ustanove iz oblasti zdravstva i mirovinskog osiguranja
- druge pravne osobe kojima se sredstva za plae i materijalne izdatke osiguravaju iz
prorauna (predkolske ustanove, kole, fakulteti, sudovi...)
OSNOVNI PROPISI
- Zakon o proraunu
- Pravilnik o proraunskom raunovodstvu i raunskom planu
- Pravilnik o financijskom izvjetavanju u proraunskom raunovodstvu
SPECIFINOST PRORAUNSKOG RAUNOVODSTVA
- propisan kontni plan
- pravila vrednovanja pozicija financijskih izvjetaja modificirano naelo nastanka
dogaaja
44

poslovne knjige
o osnovne dnevnik i glavna knjiga
o pomone

analitika knjigovodstva (evidencije)

knjiga URA/IRA

knjiga blagajne

evidencije putnih naloga

evidencija danih i primljenih jamstava i garancija

ostale evidencije

FINANCIJSKI IZVJETAJI
- bilanca
- izvjetaj o prihodima i rashodima, primicima i izdacima
- izvjetaj o novanim tijekovima
- izvjetaj o ostvarenim vlastitim prihodima
- ostali izvjetaji
OBJAVLJIVANJE
- rokovi propisani zakonom zavise o vrsti proraunskog korisnika do 31.01 bilanca,
do 28.02. konsolidirani izvjetaji
- predaju se FINA-i, nadlenom ministarstvu, dravnom uredu za reviziju
RAUNOVODSTVO OBRTNIKA
-

obrtnici fizike osobe koje obavljaju odreenu djelatnost s ciljem ostvarivanja

zarade
poslovanje obrtnika regulirano brojnim propisima poseban znaaj poreznih propisa
(definiraju broj i vrstu poslovnih knjiga, rokovi i nain izvjetavanja...)
obrtnici obveznici:
o a) poreza na dohodak Zakon o porezu na dohodak
o b) poreza na dobit Zakon o porezu na dobit, ZOR, MRS-ovi...
o b) dodatak - nekada fakultativno i obligatno u sluaju:

ukupan prihod > 2.000.000kn

dugotrajna imovina > 2.000.000kn

dohodak > 300.000kn

prosjean broj zaposlenih > 30
poslovne knjige
o knjiga primitaka i izdataka
o knjiga prometa
o popis dugotrajne imovine
o knjiga URA/IRA
o vode se po sustavu jednostavnog knjigovodstva (tabelarni prikaz)
knjiga primitaka i izdataka
o temeljna knjigovodstvena evidencija
o vodi se po naelu blagajne
o zakljuuje se na kraju godine
o slui kao podloga za utvrivanje dohotka i porezne obveze
izvjetaji eksterni korisnici prijava poreza na dohodak poreznoj upravi do 28.02.

45