Professional Documents
Culture Documents
STRUKOVNIH STUDIJA
BILANSIRANJE
ZALIHA
Predavanje
VIII
Dr Jovica Lazi, redovni
profesor
Mr Marija Vukovi, asistent
Maja Ili, asistent
Novi Sad, 01.12.2010. godine
Dananji
literaturi i u poslovnim
komunikacijama pojavljuje se
poistoveivanje pojma informisanje i
izvetavanje.
Mada imaju zajednike osobine, ipak su
to dva razliita pojma, kao leksiki tako
i sadrajno. Produkt informisanja je
odreena informacija, dok je produkt
izvetavanja konkretni izvetaj.
Etimoloko/leksiko
poimanje
informacije podrazumeva vesti,
saoptenja, miljenja za informisanje
javnosti tampom, slikom, reju,
zvukom, intervjui, konferencije za
tampu i slino.
Na podlozi informisanja i informacije
razvila se nauna oblast informatika,
odnosno nauka o informacijama,
njihovom oblikovanju, prenoenju,
evidentiranju, obraivanju i upotrebi
primenom elektronike i raunara.
Na
Meutim
Prema
Institucionalni sistem
izvetavanja, stanje i razvoj
Dananji
sistem institucionalne
regulative u pogledu obima i
vremena izvetavanja u dravnim
organima, rezultat je dugogodinje
transformacije institucionalne
/deregulative u privrednom sektoru,
pa u i sektoru bankarskog
obavetavanja i izvetavanja.
Institucionalno
zakonodavstvo, po
pravilu, ostaje u zakonodavnoj
regulativi kod uslova za osnivanje
banke, odgovornosti banke za njene
obaveze, zatite osnivaa banke i
klijenata banke i podnoenje
periodinih i godinjih
raunovodstvenih i finansijskih
izvetaja dravnim statistikim
organima i ugovornim asocijacijama
banaka.
Sva
Instrumenti finansijskog
izvetavanja
Osnovni instrumenti finansijskog
izvetavanja su Meunarodni
raunovodstveni standardi /
Meunarodni standardi finansijskog
izvetavanja, Meunarodni standardi
revizije, Meunarodni standardi
kvaliteta, Meunarodni obrazovni
standardi,
Meunarodni etiki standardi i
Meunarodni standardi elektronskog
prikupljanja, obrade i distribucije
informacija, ali i smernice za njihovu
implementaciju.
Meunarodni
raunovodstveni standardi
Poslednjih
Poveanje
uporedivosti raunovodstvene
prakse upravo omoguavaju
Meunarodni raunovodstveni standardi
koji su projektovani instrumenti procesa
internacionalizacije finansijskog
izvetavanja.
Uloga meunarodnih raunovodstvenih
standarda sastoji se u smanjivanju
razlika u pripremi i prezentaciji
finansijskih izvetaja poslovnih subjekata
iz pojedinih zemalja, u kontekstu
otklanjanja barijera na putu
meunarodnom razumevanju i
komuniciranju.
Meunarodni
raunovodstveni
standardi su razvijeni da bi investitori iz
razliitih zemalja mogli da razumeju
finansijske izvetaje u svim zemljama u
kojima ulau i da bi mogli da donose
razumne odluke kako bi
multinacionalne kompanije, prilikom
voenja poslova svojih zavisnih
preduzea u razliitim zemljama, mogle
pri izradi finansijskih izvetaja da
primene ista raunovodstvena pravila,
bez obzira na zemlju u kojoj se neko od
zavisnih preduzea nalazi.
Komitet
za Meunarodne
raunovodstvene standarde - IASC,
kasnije Odbor za Meunarodne
raunovodstvene standarde IASB
godinama ve rade na harmonizaciji
meunarodnih raunovodstvenih
standarda.
Raslanjavanje obrtne
imovine
1.
2.
3.
Zalihe
Potraivanje
Gotovina i gotovinski
ekvivalenti
Zalihe (MRS 2)
2.1 PREDMET
Cilj MRS-a 2 je da propie raunovodstveni
postupak za zalihe.
Standard obrauje obraun trokova zaliha,
koji se trebaju priznati kao imovina,
utvrivanje trokova, priznavanje zaliha kao
rashoda i otpisa do neto realizovane
vrednosti.
2.2 DELOKRUG STANDARDA
Standard se primenjuje na sve zalihe
imovine: koje se dre za prodaju u
uobiajenom toku poslovanja;
u procesu proizvodnje radi prodaje;
u obliku materijala ili delova koji e biti
utroeni u procesu proizvodnje;
kod pruanja usluga.
Bilansiranje zaliha
Pod
Raslanjavanje zaliha
1. Osnovni, pomoni i pogonski
materijal;
2. Nedovreni proizvodi i usluge,
3. Gotovi proizvodi i roba,
4. Dati avansi
Nedovrena
proizvodnja zalihe
imovinskih predmeta koji jo nisu
spremne za prodaju, proizvodni
proces na njima nije zavren.
Neizvrene usluge zapoet, a
nezavren proces pruanja
usluga, na primer, zapoeta, a
nezavrena popravka osnovnih
sredstava.
Odvojeno
bilansiranje
zbog razliitog stepena
likvidnosti u odnosu na
zalihe nedovrene
proizvodnje.
Proizvodnja
po osnovu dugoronih
ugovora se takoe iskazuje u okviru
ove pozicije.
Gotovi proizvodi i roba su zalihe
namenjene prodaji.
Ako se gotovi proizvodi daju u lizing,
na primer transportna sredstva, tada
se oni iskazuju u okviru posebne
pozicije gotovi proizvodi dati u
lizing.
Avansi-pretvaraju se u zalihe to je
razlog da se bilansiraju u okviru ove
pozicije.
Procenjivanje zaliha
Inicijalno
procenjivanje:
- po nabavnoj vrednosti za
zalihe steene kupovinom i
- po ceni kotanja za zalihe
sopstvenih uinaka.
Primenjuje se princip
pojedinanog prosenjivanja.
Za
Metod specifine
identifikacije
Slabost
metoda:
mogunost svojevoljnog
izbora zaliha koji se
prodaju i onih koji ostaju
na zalihama.
Metoda
se koristi kod
proizvoda visoke vrednosti i
kod proizvoda koji se iz
pravnih razloga smatraju
nezameljivim kao to su
automobili, teka oprema,
unikatni nakit, krzno i sl.
Nabavna
vrednost i cena
kotanja predstavljaju gornju
granicu procenjivanja.
Naknadno procenjivanje
zaliha
Ako na dan bilansa nabavna
vrednost i cena kotanja ne
mogu biti nadoknaene tada
se procenjivanje vri po neto
ostvarivoj vrednosti.
Neto ostvariva vrednost
predstavlja iznos koji se moe
ostvariti njihovom prodajom
ili upotrebom.
Utvrivanje vrednosti
zamenjivih i poluzamenjivih
zaliha
Za
Fifo metod
Pretpostavka:
materijal se troi
onim redosledom kako je
nabavljan, to znai da na
zalihama ostaje materijal koji
potie iz poslednjih nabavki.
Ako se pretpostavljeni redosled
potronje potuje tada ova
metoda odgovara principu
pojedinanog procenjivanja po
nabavnoj vrednost.
Pogodna
za preduzea koja
posluju u uslovima deflacije, jer
daje realan rezultat, budui da
se vrednost utroenih zaliha
utvruje po cenama prvih
nabavki, to onemoguava
precenjivanje periodinog
rezultata, a zalihe su
procenjene po cenama
poslednjih nabavki.
Primena
od koje se polazi
utroeni materijal kao i materijal
koji se nalazi na zalihama potiu
podjednako iz svih izvrenih
nabavki.
- periodino utvivanje prosene
cene
- permanentno utvrivanje prosene
cene tzv. klizajua prosena cena.
Klizajua
od koje se polazi:
prve se troe zalihe koje su
poslednje nabavljene ili
proizvedene, a ostaju zalihe koje
potiu iz prvih nabavki.
- permanentna LIFO metoda i
- periodina LIFO metoda
Permanentna
LIFO metoda
obraun utroenih ili prodatih
zaliha se vri primenom cena
poslednjih nabavki.
Periodina LIFO metoda
procenjuje samo zalihe na
kraju perioda.
Ako
Ako
Ako
je koliina zaliha na
kraju nia od poetne tada
se zalihe na kraju
procenjuju po onim
cenama po kojima su
obraunate poetne
zalihe.
Lifo
metoda se preporuuje za
preduzea koja posluju u
inflatornim uslovima.
Kao prednost istie se da ova
metoda dovodi do povezivanja
rashoda obraunatih po
tekuim cenama sa tekuim
prihodima.
Dopustivost metoda sa
fikcijom redosleda
potronje
U odreenim okolnostima dopustivost
Bilansiranje potraivanja
Potraivanja
prema MRS-39
paragraf 9 predstavlja primarni
finansijski instrument.
Potraivanje se najee definie
kao pravo na naplatu odreene
sume novca ili drugog
finansijskog sredstva.
Prema
dospelosti
Kratkorona sa rokom dospea do
godine dana obrtna imovina
Dugorona sa rokom dospea duim
od godine dana- stalna imovina
Prema bonitetu
Punovredna potraivanja
Dubiozna potraivanja
Zastarela potraivanja
Klasifikacija potraivanja
Prema
poreklu potraivanja se
dele na:
- potraivanja iz isporuka,
- potraivanja iz odnosa sa
povezanim preduzeima,
- potraivanja iz plasmana i
- ostala potraivanja.
Isporuke proizvoda i usluga i
kratkorone pozajmice su osnova
ovih potraivanja.
Prema
sigurnosti naplate:
- osigurana potraivanja
- neosigurana potraivanja
Potraivanja
koja su nastala
po osnovu isplata novca
mogu imati dva razloga:
1. davanje avansa za budue
isporuke
2. davanje kratkorone
pozajmice
Bitna
2. Potraivanja po osnovu
isporuka proizvoda, robe i
usluga
Iskazuju
se odvojeno od
potraivanja koja nastaju po
drugim osnovama zbog
razliite osnove i zbog
razliitog naina likvidacije.
1. Kada se smatra da je
nastalo potraivanje
Potraivanja
nastaje kada
trenutak plaanja sledi trenutku
isporuke proizvoda i usluga.
Prenos svojine na kupca, koji se
izraava prihvatanjem robe i
fakture, smatra se osnovom za
priznavanje potraivanja.
se procenjuju
pojedinano.
Inicijalno vrednost potraivanja
je jednaka vrednosti
isporuene robe, gotovih
proizvoda i usluga umanjenoj
za trgovake popuste.
Da li se bilansiraju
potraivanja data u zalogu?
Davanjem
Da li se potraivanja iz
isporuka izvrenih
poslovnicama bilansiraju?
U
Naknadno procenjivanja
potraivanja iz isporuka
Naknadno
procenjivanje potraivanja
na dan bilansa vri se saglasno
optim pravilima procenjivanja.
Na dan bilansa se mora utvrditi
naplativost iskazanih potraivanja.
Potraivanja dobrog boniteta
iskazuju se na redovnim pozicijama.
Potraivanja
dobrog boniteta
su ona ija naplata ni u
pogledu roka ni visine iznosa
nije dovedena u pitanje.
Osnov za procenu naplativosti
je:
- postojanje obezbeenja
- bonitet dunika
Naelo
nie vrednosti
zahteva da potraivanja budu
iskazana u visini unovenja.
Kreditni rizik
Pri
Paualne
procene, koje se
vre kada postoji veliki broj
potraivanja iji pojedinani
iznosi nisu visoki, su u skladu
sa naelom ekonominosti.
Kreditni
Za
otpis utvrenog
obezbreena bez obzira da li
je to uinjeno pojedinanom
procenom svakog potraivanja
ili paualno koriguje se aktiva
(potraivanje) direktno ili
preko ispravke vrednosti.
Opti
Ostala potraivanja
1. Potraivanja prema
povezanim preduzeima
2.Potraivanja prema radnicima
3. potraivanja po osnovu
kratkoronih plasmana,
4. Potraivanja prema dravi za
preplaeni porez i sl.
Inicijalno
vrednovanje prema
nominalnoj vrednosti ,
naknadno po principu nie
vrednosti.
od vrednosti
nabavljene radi prodaje u
roku kraem od godine dana.
Kratkorona rezerva
likvidnosti.
Motiv: zarada na razlici u
kursu ili kamata.
Kamatni
kuponi obveznica
dospeli za naplatu kao i
dividendni kuponi smatraju
se takoe kratkoronim HOV.
Procenjivanje:
Inicijalno po nabavnoj nominalnoj vrednosti
Naknadno strogi princip nie
vrednosti
Merodavni MRS 32 i 39
Bilansiranje likvidnih
sredstava
Gotovina,
u blagajni, na
raunu kod banke
Devizna sredstva u blagajni i
na deviznom raunu,
Dospele menice za naplatu,
Dospeli ekovi za naplatu,
Procenjivanje
menica po
nomilanoj vrednosti ili
Nominalna vredost nedospele
kamate trokovi eskonta.
ekovi - nominalna vrednost
Naknadno procenjivanje
saglasno naelu nie vrednosti.
Bilansiranje aktivnih
vremenskih razgranienja
Cilj
Pravina raspodela
rashoda i prihoda po
obraunskim vremenskim
periodima.
Sadraj: unapred plaeni
rashodi i nastali a
nenaplaeni prihodi.
Opcija:
Inicijalno
procenjivanje:
- isplaeni iznos za unapred
plaene trokove
Naknadno procenjivanje,
procenjivanjem iznosa koji je
utroen,
- obraunat iznos, na osnovu
ugovora,
- Naknadno procenjivanje kao i
za svako drugo potraivanje.
Prenos gubitka
Iskazivanje
u bilansu stanja
zavisi od pravne forme
preduzea.
Inokosna preduzea i ortaka
drutva preko rauna
kapitala.
Ovde gubitak, nije posebna
bilansna pozicija.
Kod
Posledice
iskazivanja gubitka
zavise od njegove visine.
1. Ako je gubitak <
neraspodeljene dobiti ranijih
godina i rezervi, tada je
gubitak faktiki pokriven.
2. Gubitak
> od rezervi i
neraspodeljene dobiti, tada postoji
bilans sa gubitkom, dakle izgubljen
je deo osnovnog kapitala.
Uslov je da su prethodno otkrivene
sve latentne rezerve.
3. Gubitak > od sopstvenog kapitala
tada je preduzee prezadueno i po
pravilu otvara se steajni postupak.
N R P R1 N1
3.
7.
8.
10.
Pd - R P- R1 Pk
Poslovni prihod
Smanjenje vrednosti zaliha uinaka
3.
Prihod od prodaje (1+2)
1.
2.
4.
BDV = 360 / Ko
Poslovni prihod
2.
Smanjenje vrednosti zaliha uinaka
3.
Prihodi od realizacije(1+2)
4.
Prihodi od upotrebe uinaka i robe
5.
Prihodi od prodaje (3-4)
Bruto potraivanja od kupaca (po zakljunom
bilansu)
7.
Naplaena potraivanja od kupaca (5-6)
1.
6.
Prihodi finansiranja
Akumulirana dividenda na otkupljene sopstvene
akcije
Prihodi od finansiranja po osnovu obrtne imovine
OS namenjena za prodaju
Uee u kapitalu povezanih prav. Lica
Dugoroni krediti
Dugorone HOV
Ostali DP
Investirani kapital (1 do 8)
Neto dobitak
NNtok iz poslovanja (1+2+3)
HVALA NA PANJI