‫ر‬

‫االعتاف بااليراد‬

‫األهداف التعليمية‪:‬‬
‫ً‬
‫يجب أن يكون المتدرب قادرا عىل‪:‬‬
‫ر‬
‫االعتاف بااليراد‪.‬‬ ‫‪ -1‬فهم مشكالت‬
‫ر‬
‫االعتاف بااليراد‪.‬‬ ‫‪ -8‬تحديد خطوات كيفية‬
‫‪ -3‬تحديد العقد مع العمالء‪.‬‬
‫‪ - 4‬تحديد ر‬
‫التامات األداء المنفصلة يف العقد‪.‬‬
‫‪ - 5‬تحديد قيمة المعاملة‪.‬‬
‫‪ - 6‬تخصيص قيمة المعاملة إىل ر‬
‫التامات األداء‪.‬‬
‫االعتاف بااليراد عندما تف المنشأة ر‬
‫بالتامات أدائها‪.‬‬ ‫ر‬ ‫‪ -7‬فهم كيفية‬
‫ي‬
‫‪ -2‬تحديد قضايا تحقق اإليراد األخرى‪.‬‬
‫‪ -9‬كيفية العرض واإلفصاح فيما يتعلق بااليراد‪.‬‬
 ‫‪ .0‬مقدمة‪:‬‬
‫األخبة حيث أنها تمثل أحد البنود الرئيسة لجذب‬ ‫يعتب االيرادمن القضايا الهامة ىف ر‬
‫الفبة‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫الكثب من‬
‫ر‬ ‫كببة ف‬
‫المزيد من اهتمام المستثمرين ف الوقت ال ارهن ‪ ،‬كما أن االيرادال ينمو بصورة ر‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫صاف الدخل )النتيجة النهائية( تكون ناجمة عن عوامل أخرى مثل‬ ‫ي‬ ‫المنشآت وأن الزيادات يف‬
‫الت قد ال تكون مستدامة عىل المدى‬ ‫ر‬
‫انخفاض تكاليف التمويل وانخفاض تكاليف العمالة ي‬
‫االعباف بااليرادمشكلة من أصعب المشاكل ر‬
‫الت تواجه مهنة المحاسبة ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫الطويل‪ .‬لذلك يمثل‬

‫المعايب الدولية إلعداد التقارير المالية) ‪ (IFRS‬للعديد من االنتقادات ألنها‬

‫ر‬ ‫وقد تعرضت‬
‫ً‬ ‫ى‬
‫للمعايب الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫ر‬ ‫تفتقر إىل اإلرشادات يف عدد من المجاالت‪ .‬فمثال‪ ،‬كان‬
‫الدوىل رقم ‪ – 10‬باإلضافة إىل بعض‬ ‫ر‬
‫االعباف بااليراد‪ -‬معيار المحاسبة‬ ‫أساس واحد بشأن‬ ‫معيار‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫اإلرشادات المحدودة المتعلقة بموضوعات ثانوية معينة‪ .‬وعىل العكس من ذلك ‪،‬نجد ان‬
‫ر‬
‫باالعباف‬ ‫معايب عديدة تتعلق‬ ‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها) ‪ (GAAP‬تتضمن‬
‫ر‬
‫معايب) ‪ (IFRS‬و‬ ‫األكب وضوحا ر ى‬
‫بي‬ ‫ر‬ ‫اد‪،‬وبالتاىل‪ ،‬فإن المحاسبة عن االيرادقدمت التباين‬
‫باالير‬
‫ر‬ ‫ي‬
‫رى‬
‫الطرفي لهما منارصي هما‪،‬‬ ‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها )‪ .(GAAP‬وعىل الرغم من أن كال‬
‫فقد أقر)‪ (IASB) and (FASB‬بعدد من أوجه القصور ى يف هذا المجال‪.‬‬

‫ى‬
‫معايب المحاسبة‬
‫ر‬ ‫معايب المحاسبة الدولية )‪ (IASB‬ومجلس‬
‫ر‬ ‫األخبة‪ ،‬أصدر مجلس‬
‫ر‬ ‫وف اآلونة‬
‫ي‬
‫رى‬
‫تحسي التقرير عن‬ ‫ر‬
‫االعباف بااليراديمكن أن يؤدى اىل‬ ‫المالية )‪ (FASB‬معيا ار جديدا بشأن‬
‫ى‬
‫معامالت االيراد‪ .‬ولمعالجة أوجه التضارب والضعف يف المداخل السابقة‪ ،‬يطبق اآلن معيار‬
‫شامل بعنوان "االيرادمن العقود مع العمالء" إلثبات االيرادعىل نطاق واسع من المعامالت‬
‫المعايب الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫ر‬ ‫والصناعات‪ .‬ويعتقد أن هذا المعيار الجديد سيحسن‬
‫ومبادئ المحاسبة المتعارف عليها من خالل‪:‬‬
‫ر‬
‫االعباف بااليراد‪.‬‬ ‫أكب شموال لمعالجة قضايا‬ ‫)أ( توفب إطار ر‬
‫ر‬
‫ر‬
‫االعباف بااليرادعىل مستوى المنشآت والصناعات‪.‬‬ ‫بي ممارسات‬‫تحسي إمكانية المقارنة ر ى‬
‫رى‬ ‫)ب(‬
‫ر‬
‫الت يجب عىل المنشآت الرجوع‬
‫)ج( تبسيط إعداد القوائم المالية بتخفيض عدد المتطلبات ي‬
‫إليها‪.‬‬
‫مستخدم القوائم المالية عىل فهم أفضل لمبلغ‬
‫ي‬ ‫)د( المطالبة بإفصاحات أفضل لمساعدة‬
‫ر‬
‫ادالمعبف بها‪.‬‬
‫وتوقيت ودرجة عدم التأكد من االير‬

‫‪2‬‬
 ‫ر‬
‫االعتاف بااليراد‬ ‫‪ .8‬معيار‬
‫رى‬
‫وااللبامات كأساس لإلعت‬ ‫يعتمد معيار "االيرادمن العقود مع العمالء" عىل مدخل األصول‬
‫وااللبام ات‪ .‬ويتم ر‬
‫الب ر ى‬ ‫رى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫كب عىل )أ(‬ ‫التغ ارت يف األصول‬
‫ارف بااليراد‪ ،‬ويستند هذا المدخل إىل ي‬
‫رى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫رى‬ ‫ر‬
‫أوااللبامات عىل مدى‬ ‫التغ ارت يف تلك األصول‬
‫االعباف وقياس األصول وااللبامات و)ب( ي‬
‫ر‬
‫فبة العقد يؤدى إىل مزيدا من االنضباط لقياس اإلي ارد‪.‬‬
‫رى‬ ‫ً‬
‫وااللبام ات‪ ،‬تقوم المنشآت بحساب االيرادبناء عىل األصول أو‬ ‫طبقا لمدخل األصول‬
‫االلبامات الناتجة من العقود مع العمالء‪ .‬كما يتطلب من المنشآت تحليل العقود مع العمالء ألن‬ ‫رى‬
‫وتشب العقود إىل رشوط المعاملة وقياس المقابل‬ ‫ر‬ ‫ه رشيان الحياة لمعظم المنشآت‪.‬‬‫هذه العقود ي‬
‫‪،‬وبدون عقود‪ ،‬ال يمكن للمنشآت معرفة ما إذا كان سيتم الوفاء بالوعود‪.‬‬
‫ر‬ ‫ى‬
‫االعباف بااليراد‪ ،‬من خالل خمس‬ ‫الرئيس المتمثل يف‬
‫ي‬ ‫كما يحدد المعيار الجديد أوال الهدف‬
‫ينبغ أن تستخدمها المنشآت لضمان قياس االيرادوالتقرير عنه بشكل صحيح‪ .‬وأساس‬ ‫ى‬
‫خطوات ي‬
‫رى‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫هذه العملية هو مبدأ االعباف بااليراد‪ ،‬أي االعباف بااليرادعند الوفاء بالبامات األداء ‪.‬وفيما ي‬
‫يىل‬
‫ر‬
‫االعباف بااليراد‪:‬‬ ‫المفاهيم األساسية المتعلقة بهذا المعيار الجديد بشأن‬
‫الهدف الرئيىس‪:‬‬
‫ر‬
‫االعباف بااليرادسواء كان نتيجة بيع‬ ‫بيان المعالجة المحاسبية لإلي ارد وتحديد وقت‬
‫السلعة أو تقديم الخدمات أو األنواع األخرى من االي ارد‪.‬‬
‫ر‬
‫االعتاف ‪:‬‬ ‫خطوات‬
‫‪ .1‬تحديد العقد مع العمالء‪.‬‬
‫البامات األداء المنفصلة ى يف العقد‪.‬‬‫‪ .2‬تحديد ر ى‬
‫‪ .9‬تحديد قيمة المعاملة‪.‬‬
‫‪ .1‬تخصيص قيمة المعاملة عىل ر ى‬
‫البامات االداء‪.‬‬
‫ر‬
‫االعباف بااليراد‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ر‬
‫االعتاف ‪:‬‬ ‫مبدأ‬
‫الفبة المحاسبية عند استيفاء ر ى‬
‫البام األداء‪.‬‬ ‫ادف ر‬‫ى‬ ‫ر‬
‫االعباف باالير ي‬
‫مت‬‫كما ي وفر هذا المعيار الجديد مجموعة من المبادئ االرشادية الواجب اتباعها عند تحديد ر‬
‫يعتب المعيار الجديد شامل وينطبق عىل جميع‬ ‫ينبغ التقرير عن االيرادوكيفية قياسه‪ .‬كما ر‬ ‫ى‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫المنشآت‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬ى‬
‫ينبغ تعزيز القابلية للمقارنة واالتساق يف التقرير عن االي ارد‪ .‬وبعد د‬
‫ي‬
‫ارسة هذا الفصل‪ ،‬يجب أن يكون لديك فهم جيد للمفاهيم الجديدة لالعت ارف بااليراد‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫ر‬
‫االعتاف ‪:‬‬ ‫‪ .3‬خطوات‬
‫نفبض أن منشأة )أ( وقعت عقدا لبيع طائ ارت لمنشأة )ب( مقابل ‪ 188‬مليون ج‪ .‬يوضح‬ ‫ر‬
‫ر‬
‫الت تتبعها المنشأة )أ( لتقدير اإلي ارد‪:‬‬
‫التوضيح التاىل الخطوات الخمس ي‬
‫ي‬ ‫الرسم‬

‫‪ .0/3‬تحديد العقد مع العمالء‬

‫ينس حقوقا أو ر ى‬
‫البامات قابلة للتنفيذ‪ .‬ويمكن أن‬ ‫طرفي أو ر‬
‫أكب ر ئ‬ ‫رى‬ ‫يعتب العقد هو اتفاق ر ى‬
‫بي‬ ‫ر‬
‫للمعايب‬
‫ر‬ ‫تكون العقود مكتوبة‪،‬او شفهية‪ ،‬أو ضمنية‪ ،‬وتطبق المنشأة إرشادات االيرادللعقد وفقا‬
‫التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬يجب أن يصنف العقد ى يف جوهره عىل أنه عقد تجاري‪.‬‬

‫يلبموا بأداء ر ى‬
‫الباماتهم الواردة‬ ‫‪ -2‬يجب عىل أط ارف العقد التصديق بالموافقة عىل العقد وأن ر ى‬
‫به‪.‬‬
‫‪ -3‬تستطيع المنشأة أن تحدد حقوق كل طرف من األط ارف بخصوص السلع والخدمات محل‬
‫التعاقد ‪.‬‬

‫‪ -4‬يجب أن تحدد المنشأة رشوط الدفع الخاصة بالسلع و الخدمات محل التعاقد‪.‬‬
‫‪ -5‬يجب أن تقوم المنشأة بتقييم قدرة العميل عىل الدفع عند استحقاق قيمة العقد‪ ،‬حيث ال‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫االعباف بااليرادأم ال‪.‬‬ ‫تعتب إمكانية تحصيل قيمة العقد أساسا لتحديد ما إذا كان سيتم‬
‫ر‬
‫‪4‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية األساسية‪:‬‬
‫ى‬
‫عند دخول المنشأة يف عقد مع العميل‪ ،‬تحصل المنشأة عىل حقوق للحصول عىل مقابل من‬
‫البامات لنقل السلع أو الخدمات إىل العميل) ر ى‬
‫البامات األداء(‪ .‬ويؤدي الجمع‬ ‫العميل وتتحمل ر ى‬
‫رى‬ ‫ى‬ ‫ى‬ ‫بي تلك الحقوق ر ى‬
‫رى‬
‫)االلبام (‪ .‬واذا تجاوزت‬ ‫والبامات األداء إىل نشأة )صاف( األصل أو صاف‬
‫البامات األداء‪ ،‬فإن العقد يكون أصل )أصل تعاقدي(‪ .‬وعىل العكس من ذلك‪ ،‬إذا‬‫الحقوق ر ى‬
‫البام ر ى‬
‫)البام تعاقدي(‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن المنشأة‬ ‫البامات األداء الحقوق ‪ ،‬فإن العقد هو ر ى‬
‫تجاوزت ر ى‬
‫رى‬
‫الطرفي أو كالهما بأداء العقد ‪.‬‬ ‫حت يقوم أحد‬ ‫تعبف باألصول أو ر ى‬
‫االلبامات التعاقدية ر‬ ‫ال ر‬

‫ى‬ ‫ى‬
‫مثال‪ :‬ف ‪ 2811/9/1‬قامت منشأة )المروة( بإب ارم عقد لبيع منتجات إىل منشأة )الصفا( ف‬
‫‪ ،2811/9/91‬وينص العقد عىل أن تقوم منشأة )الصفا( بدفع قيمة العقد بالكامل ر‬
‫والت بلغت‬
‫ى‬
‫‪18888‬ج ف‪ ،2811/0/91‬علما بأن تكلفة البضاعة المباعة ‪1888‬ج‪ .‬وقامت منشأة‬
‫)المروة( بتسليم المنتجات المباعة إىل منشأة )الصفا‪(.‬‬
‫المطلوب‪ :‬اجارء قيود اليومية الال زمة ) ان وجدت( ف كل‬
‫تاري؟ الحل‬
‫الطرفي ر ى‬
‫البام ه‪.‬‬ ‫رى‬ ‫ى‬
‫ف ‪ ---- 2811/9/1‬ال يتم اج ارء أيه قيود حيث لم يؤدى أى من‬
‫البام ها ىف العقد ويتم إج ارء القيود التالية‪:‬‬ ‫ىف ‪ --- 2811/9/91‬قامت منشأة )المروة( بتنفيذ ر ى‬
‫رى‬
‫المديني‬ ‫من ح ‪/‬‬ ‫‪18888‬‬
‫إىل ح ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪18888‬‬
‫من ح ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪1888‬‬
‫إىل ح ‪ /‬المخزو ن‬ ‫‪1888‬‬
‫ىف ‪ --- 2811/0/91‬بعد استالم النقدية من منشأة )الصفا( يتم اج ارء القيد التاىل‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬النقدية‬ ‫‪18888‬‬
‫رى‬
‫المديني‬ ‫إىل ح ‪/‬‬ ‫‪18888‬‬
‫رى‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الطرفي‬ ‫ادف أن توقيع العقد من جانب‬ ‫تتمثل إحدى السمات الرئيسية لبتيب االعباف باالير ي‬
‫حت يحدث األداء‪،‬‬ ‫المبم بينهما‪ .‬أى ر‬ ‫الطرفي أو كليهما بموجب العقد ر‬ ‫رى‬ ‫ال يسجل إال بعد أداء أحد‬
‫ى‬
‫صاف ر ى‬
‫البام ات‪.‬‬ ‫ى‬
‫صاف أصول أو ي‬ ‫ي‬ ‫ال يوجد‬

‫تعديالت العقد‬
‫ى‬
‫بتغيب رشوط العقد أثناء استم ارره ؛ ويشار إىل ذلك‬
‫ر‬ ‫تقوم المنشآت يف بعض األحيان‬
‫ى‬
‫بتعديالت العقد‪ ،‬عندما تحدث تعديالت ف العقد فإن المنشآت تحدد ما إذا كان سينتج عن‬
‫الحاىل)تعديالت مرتقبة(‬ ‫ذلك عقد جديد) ر ى‬
‫البام األداء المنفصل( أو سينتج تعديل للعقد‬
‫ي‬

‫‪5‬‬
 ‫التازم األداء المنفصل ‪Separate Performance Obligation‬‬
‫تقوم المنشأة بتعديل العقد كعقد جديد إذا تم استيفاء ر‬
‫الش ر ى‬
‫طي‬
‫رى‬
‫التاليي‪:‬‬
‫•يمكن ر ى‬
‫تميب السلع أوالخدمات المتعهد بها بذاتها )أي أن المنشأة تبيعها بشكل منفصل وال تت‬
‫اربط مع السلع والخدمات األخرى(‪.‬‬
‫ى‬
‫•للمنشأة الحق يف الحصول عىل مبلغ مقابل يعكس سعر البيع المستقل للسلع أو الخدمات‬
‫المتعهد بها‪.‬‬
‫عىل سبيل المثال‪ ،‬أبرمت منشأة) ر‬
‫الشو ق( عقدا لبيع ‪ 288‬وحدة من المنتج )أ( إىل أحد العمالء‬
‫فبة ستة أشهر‪ .‬وبعد تسليم ‪ 128‬وحدة‪ ،‬قامت منشأة‬ ‫بمبلغ ‪ 28‬آالف ج) ‪188‬ج للوحدة( خالل ر‬
‫ر‬
‫)الشو ق( بتعديل العقد من خالل الوعد بتقديمها ‪ 28‬وحدة إضافية مقابل ‪9088‬ج ‪ ،‬أو ‪198‬ج‬
‫للوحدة )هو سعر البيع المستقل للمنتجات وقت تعديل العقد(‪ .‬كما تبيع منشأة) ر‬
‫الشو ق(‬
‫منتجاتها بانتظام بشكل منفصل ‪.‬‬
‫ى‬
‫يف هذه الحالة‪ ،‬يعد تعديل العقد بالنسبة ال ‪ 28‬وحدة اإلضافية عقدا جديدا ومنفصال‪ ،‬وال‬
‫األصىل‪.‬‬
‫ي‬ ‫يؤثر عىل محاسبة العقد‬
‫ر‬
‫باالعباف بمبلغ ‪ 0888‬ج)] ‪ 288‬وحدة ‪128 -‬‬ ‫نظ ار للعقد جديد‪ ،‬تقوم منشأة) ر‬
‫الشو ق(‬
‫األصىل و ‪9088‬ج)‪ 28‬وحدة × ‪198‬ج( المتعلقة‬ ‫بشوط العقد‬ ‫وحدة( ×‪188‬ج[ المتعلقة ر‬
‫ي‬
‫اىل االيرادبعد التعديل هو ‪11088‬ج) ‪0888‬ج ‪9088 +‬ج‪(.‬‬
‫وبالتاىل فإن إجم ي‬
‫ي‬ ‫بالعقد الجديد‪.‬‬

‫‪ Prospective Modification‬تعديالت مرتقبة‬

‫البام أداء منفصل؟ قد ينشأ‬ ‫الشو ق( أن المنتجات اإلضافية ليست ر ى‬ ‫ماذا لو قررت منشأة) ر‬
‫ى ى‬
‫متمبة‪ .‬يف هذه‬‫ر‬ ‫تسعب المنتجات الجديدة بسعر البيع المستقل أو إذا لم تكن‬ ‫ر‬ ‫هذا إذا لم يتم‬
‫ى‬
‫الحالة‪ ،‬فإن المنشآت تعتمد ف التعديل عىل مدخل التعديل المرتقب ‪ .‬وبموجب هذا المدخل‬
‫التغيب وكذلك الفت ارت‬ ‫الشو ق( بحساب تأثب التغيب ىف ر‬
‫فبة‬ ‫‪،‬ينبغ أن تقوم المنشأة) ر‬ ‫ى‬
‫ر‬ ‫ر ي‬ ‫ر‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫المعبف‬ ‫الشو ق(‪ ،‬فإن المبلغ‬ ‫التغيب يؤثر عىل كليهما‪ .‬بالنسبة إىل منشأة) ر‬ ‫المستقبلية إذا كان‬
‫ر‬
‫ً‬
‫به كإي ارد لكل من المنتجات المتبقية سيكون سع ار مختلطا قدره ‪ 90699‬ج‪ ،‬محسوبا عىل‬
‫النحو التاىل‪:‬‬
‫ً‬ ‫المنتجات ر‬
‫الت لم يتم تسليمها طبقا للعقد األصىل )‪ 188‬ج × ‪ 08‬وحدة( ‪0888‬‬
‫ً‬ ‫المنتجات ر‬
‫الت يتم تسليمها طبقا لتعديالت العقد )‪ 198‬ج × ‪9088 28‬‬
‫‪11088‬‬ ‫ر‬
‫ادالمتبق‬ ‫وحدة( اجماىل االير‬
‫ي‬
‫االيرادلكل وحدة ) ‪ 128 ÷ 11088‬وحدة=( ‪90699‬ج‬
‫لذلك‪ ،‬فإن هذا الحساب يختلف‪ ،‬ىف إطار المدخل المرتقب‪ ،‬عن المدخل المتبع ىف ر ى‬
‫االلبام‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬ ‫ى‬
‫االعباف بااليرادعىل الوحدات المتبقية بالسعر المختلط‪ .‬إجماىل‬ ‫المنفصل لألداء يف أنه يتم‬
‫االيرادبعد التعديل هو ‪11088‬ج) ‪ 128‬وحدة × ‪90699‬ج( ‪.‬‬
‫‪6‬‬
 ‫ر‬
‫االعباف بنفس‬ ‫مبي‪ ،‬ما إذا كان التعديل يعامل ر ى‬
‫كالبام أداء منفصل أو مرتقب‪ ،‬يتم‬ ‫كما هو ر ى‬
‫ى‬
‫غب أنه يف إطار المدخل المرتقب‪ ،‬يستخدم سعر مختلط‬ ‫المبلغ من االيرادقبل التعديل وبعده‪ .‬ر‬
‫تىل التعديل‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫الت ي‬
‫)‪ 90699‬ج( للمبيعات يف الفت ارت ي‬

‫‪ .8/3‬تحديد التازمات األداء يف العقد‪.‬‬

‫ى‬ ‫رى‬
‫لتوفب منتج أو خدمة للعميل‪ ،‬وقد يكون هذا الوعد رصيحا أو‬ ‫ر‬ ‫البام األداء هو وعد يف العقد‬
‫توقعا بأن المنشأة ستقوم ر ى‬ ‫ً‬ ‫ضمنيا وهذه الوعود ه ر‬
‫ببويد العميل بالمنتجات‬ ‫الت تخلق‬
‫ً‬ ‫ى‬
‫وبناء عىل السياسات المتبعة أو قد‬ ‫والخدمات ف سياق ممارسات األعمال التجارية المعتادة‬
‫يىل بعض الحاالت لالعت ارف بااليرادنتيجة‬ ‫ر‬
‫تكون عىل أساس شوط أو محددات معينة‪ ،‬وفيما ي‬
‫متمبة‪ ،‬وبالتاىل الوفاء ر ى‬
‫بالبامات أدائها‪:‬‬ ‫لتوفب منتج أو خدمة ر ى‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫بيع أصل‬ ‫السماح‬ ‫بيع منتجات من‬
‫باستخدام بخالف المخزو‬ ‫تقديم خدمة‬ ‫المخزو ن‬ ‫نوع العملية‬
‫ن‬ ‫أصل‬
‫إي ارد من إي ارد فائدة أو مكسب أو‬
‫من‬ ‫ارد‬ ‫إي‬
‫خسارة البيع‬ ‫إيجار‬ ‫أتعاب‬ ‫وصف اإليارد‬
‫المبيعات‬
‫أو خدمات‬
‫تاري خ البيع )تاري خ إنجاز الخدمة مرور الوقت أو‬ ‫توقيت‬
‫استخدام األصل تاري خ البيع‬ ‫وتحميلها‬ ‫التسليم(‬ ‫ر‬
‫االعتاف‬
‫للعميل‬
‫ى‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫وبناء عىل ما سبق فان كل بضاعة أو خدمة مستقلة يف العقد تعد يف حد ذاتها البام اداء‬
‫الت تحتو ي عىل بنود مت‬ ‫ر‬
‫وعىل عكس ذلك‪ ،‬فإنه يمكن اعتبار حزمة المنتجات والخدمات ي‬
‫ر‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫رى‬
‫الت تقوم فيها المنشأة‬‫اربطة عىل إنها البام اداء واحد‪ ،‬وبناءا عليه هناك أيضا بعض الحاالت ي‬
‫فبة من الزمن عىل م ارحل متشابهة‬ ‫بتوريد منتجات أو خدمات مستقلة بشكل متتابع خالل ر‬
‫ومثال ذلك خدمات التنظيف اليومية حيث أن هذه المنتجات والخدمات تعد ر ى‬
‫البام اداء واحد‬
‫إذا كان لها نفس أنماط التوريد للعمالء‪.‬‬
‫مثال ذلك‪ :‬منشأة )شيفروليه( تبيع سيا ارت إىل البنك األهىل بسعر يشمل خدمات تقنيات‬
‫المعلومات مثل المالحة والفحص لمدة ‪ 1‬أشهر ‪ ،‬ويتم بيع هذه الخدمات بشكل منتظم ومستقل‬
‫من قبل )شيفروليه( مقابل رسوم شهرية‪ .‬بعد ر‬
‫فبة ‪ 1‬أشهر األوىل‪ ،‬يحق للعميل تجديد هذه‬
‫لشكة )شيفروليه(‪ .‬ىف هذه الحالة‪ ،‬يوجد نوعان من ر ى‬
‫البامات األداء‪،‬‬ ‫الخدمات مقابل رسوم تسدد ر‬
‫ي‬
‫األول يتعلق ببيع السيا ارت واآلخر يتعلق بخدمات تكنولوجيا المعلومات‪ .‬كالهما منفصل‬
‫ى‬
‫)بمعت يمكن بيعهما بشكل منفصل ومستقل(‪.‬‬
‫البام أداء واحد‪ :‬قامت المنشأة )أ( رببخيص وتقديم برنامج خدمة العمالء للمنشأة )ب(‬
‫مثال‪ :0‬ر ى‬
‫ى‬
‫‪،‬كما ستقوم )أ( بأداء الخدمات االستشارية للمنشأة )ب( ‪،‬مقابل مبلغ إجماىل ‪1288888‬ج‪ ،‬يف‬

‫‪7‬‬
‫والبخيص به والخدمات االستشارية‬ ‫هذه الحالة ‪،‬تقوم المنشأة)أ( بتقديم كال من البنامج ر‬
‫ر‬
‫ينبغ اعتبارهما ر ى‬
‫البام ا واحدا لألداء‪.‬‬ ‫مجتمعة للمنشأة )ب(‪ ،‬ونتيجة لذلك ى‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫رى‬
‫الت تتضمن‬ ‫مثال‪ :8‬البام أداء منفصل‪ :‬تقوم منشأة )توشيبا( بتصنيع وبيع أجهزة الكمبيوتر ي‬
‫ى‬
‫ضمانا ألي خلل يف األجهزة لمدة ‪ 128‬يوما )يشار إليها غالبا بالضمان(‪ .‬وباإلضافة إىل ذلك ‪،‬فإنه‬
‫يبيع بشكل منفصل تجديد الضمان‪ ،‬الذي يوفر الحماية من العيوب لمدة ‪ 9‬سنوات بعد ‪128‬‬
‫نوعي من ر ى‬
‫رى‬ ‫ى‬
‫البامات أداء ‪ ،‬األول يتعلق ببيع‬ ‫يوما )يشار إىل ضمان الخدمة(‪ .‬يف هذه الحالة‪ ،‬هناك‬
‫ى‬
‫وف هذه الحالة‪،‬‬‫الكمبيوتر وضمان لمدة ‪ 128‬يوم‪ ،‬واآلخر يتعلق بتجديد الضمان )بعد ‪ 128‬يوم( ي‬
‫البام أداء واحد نظ ار ألنها مت اربطة فيما بينها‪.‬‬ ‫فإن بيع الضمان المتعلق بأجهزة الكمبيوتر هو ر ى‬
‫‪،‬تعتب خدمة تجديد الضمان خدمة منفصلة ومت اربطة‪.‬‬
‫ر‬ ‫ومع ذلك‬

‫‪ .3/3‬تحديد قيمة المعاملة‬

‫الت تتوقع المنشأة أن تستلمها من العميل مقابل نقل‬ ‫يقصد بقيمة المعاملة ه القيمة ر‬
‫ى‬
‫المنتجات والخدمات‪ .‬وغالبا ما يتم تحديدها يف العقد بسهولة ألن العميل يوافق عىل دفع قيمة‬
‫ى‬ ‫ر‬
‫قصبة‪ .‬يجب عىل المنشآت عند تحديد قيمة المعاملة النظر يف‬‫ثابتة للمنشأة خالل فبة زمنية ر‬
‫الغب نقدى) ‪(1،‬‬
‫المتغب) ‪ (2،‬القيمة الزمنية للنقود) ‪ )9،‬المقابل ر‬
‫ر‬ ‫العوامل التالية)‪ (1:‬المقابل‬
‫يىل‪:‬‬
‫المقابل المستحق للعميل‪ .‬وسوف يتم تناول كل من العوامل السابقة بالتفصيل كما ي‬

‫المقابل المتغت‬
‫ى‬ ‫ً‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫متغ ار ‪ ،‬ف هذه الحالة يجب عىل المنشأة أن‬
‫قد يتضمن المقابل المتعهد به يف العقد مبلغا ي‬
‫تقدر قيمة المقابل الذي ستحصل عليه من العميل من أجل تحويل المنتجات أو الخدمات‬
‫تتغب قيمة المقابل نتيجة أحداث مستقبلية منها التخفيضات‪ ،‬الخصومات‪،‬‬ ‫المتعهد بها‪ .‬وقد ر‬
‫ى‬
‫المتغب‬
‫ر‬ ‫االعتمادات ‪،‬مكافآت األداء‪ ،‬اإلتاوات‪ ،‬وف هذه الحالة يجب عىل المنشأة أن تقدر المبلغ‬
‫رى‬
‫التاليتي‪:‬‬ ‫رى‬
‫الطريقتي‬ ‫باستخدام أي من‬
‫ى‬
‫)أ( القيمة المتوقعة – القيمة المتوقعة ه مجموع المبالغ المرجحة بنسبة احتمالها يف نطاق‬
‫المتغب إذا كان‬
‫ر‬ ‫مبالغ المقابل الممكنة‪ ،‬وقد تكو ن القيمة المتوقعة تقدي ار مناسبا للمبلغ‬
‫الت لها خصائص متشابهة‪.‬‬ ‫ر‬
‫كبب من العقود ي‬
‫للمنشأة عدد ر‬
‫ً ى‬ ‫ر‬ ‫ً‬ ‫ر‬
‫األكب ترجيح ا يف نطاق مبالغ المقابل الممكنة‬ ‫األكت ترجيح ا – هو المبلغ الوحيد‬ ‫)ب( المبلغ‬
‫ً‬ ‫ر‬ ‫ً‬ ‫ر‬
‫األكب ترجيح ا تقدي ار مناسبا‬ ‫األكب ترجيح ا للعقد (قد يكو ن المبلغ‬ ‫أي النتيجة الوحيدة‬
‫ى‬
‫بمعت إما أن تحقق المنشأة مكافأة أداء‬ ‫المتغب إذا كان للعقد نتيجتان ممكنتان فقط)‬
‫ر‬ ‫للمبلغ‬
‫أو ال تحققها‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫مثال‪ :‬تعاقدت منشأة )أ( للمقاوالت مع أحد العمالء لبناء مستودع بمبلغ ‪288888‬ج‪ ،‬مع مكافأة‬
‫ى‬
‫أداء بقيمة ‪188888‬ج سيتم دفعها اذا تم االنتهاء ف الوقت المحدد‪ .‬وينخفض مبلغ مكافأة األداء‬
‫تأخب بعد تاري خ اإلنجاز المتفق عليه ‪.‬كما إن متطلبات العقد مماثلة‬
‫بنسبة ‪ ٪18‬عن كل أسبوع ر‬
‫خبة تمكنها من التنبؤ بأداء‬ ‫ر‬
‫الت قامت بها المنشأة )أ( سابقا‪ ،‬ولذلك فإن المنشأة )أ( لديها ر‬
‫للعقود ي‬
‫ى‬
‫هذا العقد ‪ .‬وتقدر اإلدارة أن هناك احتمال بنسبة ‪ ٪18‬بأن يتم االنتهاء من العقد ف الوقت‬
‫التأخب لمدة أسبوع واحد ‪،‬واحتمال‬
‫ر‬ ‫المتفق عليه‪ ،‬واحتمال بنسبة ‪ ٪98‬أنه سيتم االنتهاء مع‬
‫رى‬
‫أسبوعي‪.‬‬ ‫التأخب لمدة‬
‫ر‬ ‫بنسبة ‪ ٪18‬فقط أنه سيتم االنتهاء مع‬
‫ينبغ عىل المنشأة )أ( حساب القيمة التاركمية‬ ‫ي‬ ‫المطلوب‪ :‬كيف‬
‫لإليارد الحل‬
‫الت تستحقها المنشأة )أ(‪ .‬وقد‬ ‫ر‬
‫المتغبة ي‬
‫ر‬ ‫يجب أن تشتمل قيمة المعاملة تقدير اإلدارة للمبالغ‬
‫المتغبة‪:‬‬ ‫ر‬
‫ه الطريقة األكب تنبؤية لتقدير المبالغ‬
‫ر‬ ‫خلصت اإلدارة إىل أن القيمة المتوقعة ي‬
‫‪1086888 = %18 × 9886888‬‬ ‫‪9886888 = )%188 ×1886888( +288888 %18‬‬
‫‪096888 = %98 × 2986888‬‬ ‫‪2986888 = )%98 × 1886888( +288888 %98‬‬
‫‪206888 = %18 × 2086888‬‬ ‫‪2086888 = )%08 × 1886888( +288888 %18‬‬
‫‪895.111‬‬
‫ى‬
‫وينبغ أن تقوم‬ ‫إجماىل قيمة المعاملة ‪291888‬ج استنادا إىل القيمة المتوقعة‪.‬‬ ‫وبالتاىل ‪،‬يبلغ‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫اإلدارة بتحديث تقدي ارتها يف تاري خ كل تقرير‪.‬‬
‫رى‬ ‫ً‬
‫ترجيحا قد يكون ر‬ ‫ر‬
‫احتمالي فقط‬ ‫أكب تنبؤية إذا كان هناك‬ ‫األكب‬ ‫استخدام طريقة المبلغ‬
‫ى‬
‫لمكافأة أداء المنشأة)أ( إما تاخذ مكافأة األداء اذا تم االنتهاء ف التاري خ المتفق عليه أو ال تأخذ‬
‫مكافأة األداء اذا تم االنتهاء بعد التاري خ المتفق عليه ‪،‬إذا كانت المنشأة )أ( سوف تقوم بتنفيذ‬
‫ً‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫األكب ترجيحا‪ ،‬ويصبح‬ ‫العقد ف الموعد المحدد فيتم تقدير قيمة المعاملة باستخدام المبلغ‬
‫إجماىل قيمة المعاملة ‪9886888‬ج )النتيجة مع احتمال ‪.(٪18‬‬
‫ي‬
‫وبالتاىل‬
‫ي‬ ‫المتغبة فقط إذا کان من المؤکد أنها تستحق هذا المبلغ‪.‬‬
‫ر‬ ‫تقوم المنشأة بتقدير المبالغ‬
‫فإن المنشآت قد ال ر‬
‫المتغبة إال إذا کانت)‪ (1:‬لديها ر‬
‫خبة مع عقود مماثلة‪ ،‬وقادرة‬ ‫ر‬ ‫تعبف بالمبالغ‬
‫الخبة‪ ،‬فمن المحتمل جدا أنه لن يکون‬
‫عىل تقدير القيمة الت اركمية لإلي ارد‪ ،‬و)‪ (2‬استنادا إىل ر‬
‫ر‬
‫االعباف بااليراد‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫المعايب‪ ،‬يقيد‬
‫ر‬ ‫کبب يف اإلي ارد‪ .‬ي‬
‫وف حالة عدم استيفاء هذه‬ ‫تغب ر‬
‫هناك ر‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ى‬
‫)الحلوان( ألداء خدمات إدارة األصول‬ ‫مثال‪ :‬يف ‪ ،1/1‬دخلت منشأة )الروضة( يف عقد مع منشأة‬
‫ى‬
‫)الحلوان(‬ ‫تتلق منشأة )الروضة( أتعاب إدارة رب ع سنوية عىل أساس نسبة من أصول‬ ‫لمدة عام‪ .‬ر‬

‫وتعتب‬
‫ر‬ ‫الت تحت إدارتها‪ .‬باإلضافة إىل ذلك‪ ،‬تحصل )الروضة( عىل حوافز األداء ى يف نهاية السنة‪.‬‬
‫ر‬
‫البام أداء واحد ألداء خدمات إدارة االستثمار لمدة عام ألن الخدمات‬ ‫)الروضة( العقد بمثابة ر ى‬
‫االعباف بااليرادعند الوفاء ر ى‬
‫بالبامات األداء بمرور الوقت‪ ،‬تختار‬ ‫ر‬ ‫مت اربطة ومتشابكة‪ .‬ويتم‬
‫‪9‬‬
 ‫)الروضة( طريقة المخرجات لقياس التقدم نحو الرضا الكامل ر ى‬
‫اللبام األداء‪ .‬كان لدى )الروضة(‬
‫ى‬
‫الماض‪.‬‬ ‫ى‬
‫ي‬ ‫عدد من هذه العقود مع العمالء يف‬
‫ر‬
‫االعتاف بأتعاب االدارة و حوافز األداء‬ ‫ينبغ لمنشأة )الروضة(‬ ‫المطلوب‪ :‬يف أي نقطة‬
‫ي‬
‫الحل‬
‫ينبغ لها أن تسجل‬‫ى‬
‫يجب عىل منشأة )الروضة( تسجيل أتعاب اإلدارة كل رب ع سنة ‪ ،‬ومع ذلك‪ ،‬ال ي‬
‫خبة بعقود مماثلة‪ ،‬إال أن هذه‬‫حت نهاية العام‪ .‬وعىل الرغم من أن )الروضة( لديها ر‬‫حوافز األداء ر‬
‫ى‬
‫الحاىل‪ ،‬ألن قيمة العقد يكون عرضه للتذبذب الشديد يف السو ق‪،‬‬
‫ي‬ ‫التجربة ال تتنبأ بنتيجة العقد‬
‫باإلضافة إىل ذلك فإن اإلي اردات المتعلقة بحوافز األداء مقيدة )غب ر‬
‫معبف بها( إىل أن تتحدد‬ ‫ر‬
‫هذه الحوافز ى يف نهاية العام‪.‬‬

‫القيمة الزمنية للنقود‪:‬‬

‫ى‬
‫قد ال يتطابق توقيت الحصول عىل االيرادمع نقل المنتجات أو الخدمات للعميل‪ .‬ي‬
‫وف معظم‬
‫ى‬ ‫الحاالت‪ ،‬ر‬
‫تتلق المنشآت االيرادبعد تقديم المنتج أو الخدمة‪ ،‬يف جوهر هذه الحاالت توفر‬
‫المنشأة التمويل للعميل‪ .‬وتحسب المنشآت القيمة الزمنية للنقود إذا كان العقد ينطوي عىل‬
‫كبب يجب عىل المنشأة‪:‬‬‫كبب ‪.‬وعندما تنطوي معاملة البيع عىل مكون تمويل ر‬ ‫مكون تمويل ر‬
‫ى‬
‫‪ (1‬تحدد القيمة العادلة للمقابل المستلم بقياس المبلغ المستلم والذى يتمثل ف فاتورة البيع‪.‬‬
‫‪ (2‬عندما يكون تدفق النقدية أو ما يعادلها مؤجأل‪ ،‬فيتم تحديد القيمة العادلة للمقابل المستلم‬
‫الت ستستلم مستقبال باستخدام معدل فائدة محسوب‪ .‬ويتم‬ ‫بواسطة خصم كافة المبالغ ر‬
‫رى‬
‫بطريقتي‪:‬‬ ‫تحديده بشكل أوضح‬
‫ى‬
‫ائتمان مماثل‪.‬‬ ‫• المعدل السائد ألداة مماثلة ذو تصنيف‬
‫ي‬
‫االسم لألداة مساوى لسعر البيع‬
‫ي‬ ‫• معدل الفائدة الذى يجعل القيمة الحالية للمبلغ‬
‫النقدى الجارى للمنتجات أو الخدمات‪ .‬كما يجب عىل المنشأة عرض آثار التمويل كدخل‬
‫ى‬
‫أو مرصوف الفائدة بشكل منفصل عن االيرادمن العقود مع العمالء يف قائمة الدخل‬
‫الشامل ‪.‬‬
‫)شم الشيخ( منتجات لمنشأة )الغردقة( مقابل ‪988888‬ج‬ ‫مثال‪ :‬ىف ‪ ،2811/9/1‬باعت منشأة ر‬
‫ي‬
‫اذا تم الدفع األن ودون فائدة ‪ ،‬ولكن منشأة )الغردقة( ستسدد بعد ‪ 1‬سنوات لذلك ازدت قيمة‬
‫البضاعة لها وأصبحت‪1111119‬ج‪ ،‬وتبلغ تكلفة هذه السلع ‪198888‬ج‪) .‬معدل الفائدة‬
‫الضمنية ‪(%12‬‬
‫ى‬ ‫ادالت يجب أن تسجله منشأة ر‬
‫ر‬
‫)شم الشيخ( يف ‪2811/9/1‬؟‬ ‫)أ( ما هو االير ي‬
‫ى‬ ‫ادالت ى‬
‫ر‬
‫ينبغ أن تفصح عنه بشأن هذه المعاملة يف ‪2811/12/91‬؟‬
‫ي‬ ‫)ب( ما هو االير ي‬

‫‪10‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫ى‬ ‫ر‬ ‫)أ( ى‬
‫ينبغ أن تسجل منشأة ِ)شم الشيخ( إي ارد قدره ‪988888‬ج يف‪ 9/ 1‬ي‬
‫وه القيمة العادلة‬ ‫ي‬
‫للمنتجات‪.‬‬
‫فبة ‪1‬‬‫)شم الشيخ( عملية الش ارء هذه وتسجل إي ارد الفائدة عىل مدى ر‬
‫)ب( تمول منشأة ر‬
‫سنوات‪.‬‬
‫ىف ‪ 2811/9/1‬يتم اج ارء القيد التاىل الثبات المبيعات‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬أوارق القبض‬ ‫‪1111191‬‬
‫إىل مذكورين‬
‫ح ‪ /‬اي ارد المبيعات‬ ‫‪988888‬‬
‫ح ‪ /‬خصم عىل أوارق القبض‬ ‫‪111191‬‬
‫ىف ‪ 2811/9/1‬يتم اج ارء القيد التاىل الثبات تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫من ح ‪/‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪198888‬‬
‫‪ 198888‬إىل ح ‪ /‬المخزو ن‬
‫ىف ‪ 2811/12/91‬يتم اج ارء القيد التاىل الثبات إي ارد الفائدة‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬خصم عىل أوارق القبض‬ ‫‪11888‬‬
‫الفائدة‬ ‫ارد‬ ‫ح ‪/‬إي‬ ‫‪ 11888‬إىل‬
‫)‪988888‬ج×‪(12/1×%12‬‬
‫المقابل الغت نقدى‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫غب نقدية(‬‫ادف شكل سلع أو خدمات ) صورة ر‬ ‫قد تتلق المنشآت يف بعض األحيان االير ي‬
‫تعتف المنشآت عىل أساس القيمة العادلة لما تم استالمه‪ .‬فمثال‬ ‫وعندما يحدث ذلك ‪ ،‬ر‬
‫ى‬ ‫ر‬
‫نظب تقديم الخدمات االستشارية لها‪ .‬يف هذه الحالة‬ ‫تتلق منشأة )أ( أسهم عادية من منشأة)ب( ر‬
‫‪،‬تعبف منشأة )أ( بااليرادبالقيمة العادلة لألسهم العادية المستلمة‪ .‬واذا لم تتمكن منشأة )أ( من‬ ‫ر‬
‫ر‬
‫واالعباف بهذا المبلغ كإي‬ ‫ينبغ لها تقدير قيمة الخدمات المقدمة‬ ‫تحديد القيمة العادلة‪ ،‬فإنه ى‬
‫ي‬
‫ارد‪.‬‬
‫وكت ار ما تكون‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫)التبعات والهدايا( ي‬ ‫وباإلضافة إىل ذلك‪ ،‬تتلق المنشآت أحيانا مساهمات ر‬
‫ى‬
‫المبان أو استخدام التسهيالت(‬ ‫هذه المساهمات نوعا من األص ول )األوارق المالية أو األ ى‬
‫ارض أو‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫‪،‬ف هذه الحاالت‪ ،‬ر‬ ‫ى‬
‫تعبف المنشآت بااليرادبالقيمة العادلة للمقابل المستلم‪ .‬وبالمثل‪ ،‬قد يساهم‬ ‫ي‬
‫العمالء أحيانا بسلع أو خدمات‪ ،‬مثل المعدات أو العمالة‪ ،‬لتسهيل تنفيذ المنشأة للعقد فيجب‬
‫ى‬
‫غب نقدي‬ ‫عىل المنشأة ف هذه الحالة أن تحاسب عن السلع أو الخدمات المقدمة عىل أنها مقابل ر‬
‫مستلم من العميل يتم تقييمه بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫المقابل المستحق للعمالء‬

‫قد تقوم المنشأة بدفع مبالغ لعمالئها كجزء من ترتيب اإلي ارد‪ ،‬ويجب عىل المنشأة أن‬
‫ى‬
‫تحاسب عن المقابل المستحق للعميل عىل أنه تخفيض يف قيمة المعاملة‪ ،‬ومن ثم تخفيض‬
‫االيراد‪.‬‬

‫‪151‬‬
‫فمثال‪ :‬تقدم منشأة )الربيع( لعمالئها خصم ‪ ٪9‬عند الش ارء ما ال يقل عن ‪ 1‬مليون ج من‬
‫ى‬
‫منتجاتها خالل السنة‪ ،‬يف ‪ ،2811/9/91‬حققت منشأة )الربيع( مبيعات قدرها ‪1188888‬ج‬
‫الماضيي‪ ،‬باعت منشأة )الربيع( ر‬
‫رى‬ ‫رى‬ ‫ى‬
‫أكب من ‪ 1‬مليون إىل منشأة‬ ‫العامي‬ ‫لمنشأة )الخريف(‪ .‬ي‬
‫وف‬
‫)الخريف( ىف ر‬
‫الفبة من ‪1/1‬إىل ‪.12/91‬‬ ‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫المطلوب‪ :‬احسب قيمة اإليارد الت يجب عىل منشأة )الربيع( االعتاف به ألول ‪ 3‬شهور لعام‬
‫‪8105‬‬
‫الحل‬
‫يجب عىل منشأة )الربيع( خفض إي ارداتها بمقدار‪12888‬ج) ‪1188888‬ج × ‪ (٪9‬ألنه من‬
‫وبالتاىل فإن االيرادسيكون ‪1910888‬ج) ‪.(12888 -1188888‬‬ ‫ي‬ ‫المحتمل أن توفر هذا الخصم‪،‬‬
‫ر‬
‫االعباف بهذا االيراديتم إج ارء هذا القيد‪:‬‬ ‫وعند‬
‫رى‬
‫المديني‬ ‫من ح ‪/‬‬ ‫‪1910888‬‬
‫إىل ح ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪1910888‬‬
‫بفرض أن عمالء منشأة )الربيع( قاموا بتحقيق المبيعات ر‬
‫الت تستحق الخصم يجرى القيد التاىل‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1910888‬‬
‫رى‬
‫المديني‬ ‫إىل ح ‪/‬‬ ‫‪1910888‬‬
‫بفرض أن عمالء منشأة )الربيع( لم يحققوا المبيعات ر‬
‫الت تستحق الخصم يجرى القيد التاىل‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1188888‬‬
‫إىل مذكورين‬
‫رى‬
‫المديني‬ ‫‪ 1910888‬ح ‪/‬‬
‫غب محقق‬‫‪ 12888‬ح ‪ /‬خصم مسموح به ر‬

‫‪ .4/3‬تخصيص قيمة المعاملة )العقد( عىل التازمات االداء‬

‫ى‬ ‫ألكب من ر ى‬
‫غالبا ما تضطر المنشآت إىل تخصيص قيمة المعاملة ر‬
‫البام أداء واحد يف العقد‬
‫ويعتب أفضل‬ ‫‪،‬وتستند قيمة المعاملة المخصصة ر ى‬
‫اللبامات األداء المختلفة إىل قيمتها العادلة ‪ .‬ر‬
‫قياس للقيمة العادلة هو ما يمكن للمنشأة أن تبيع فيه السلعة أو الخدمة بشكل منفصل إىل‬
‫العميل‪ ،‬ويشار إليه عىل أنه سعر البيع المستقل‪.‬فإذا لم تكن هذه المعلومات متاحة‪ ،‬فيجب عىل‬
‫المنشآت استخدام أفضل تقدير لها لما يمكن أن تبيع به السلعة أو الخدمة الجيدة كوحدة‬
‫الت يمكن أن تتبعها المنشآت‪:‬‬ ‫ر‬
‫مستقلة ‪.‬ويلخص الشكل التاىل المداخل ي‬
‫التنفيذ‬ ‫مدخل‬
‫التخصيص‬
‫‪12‬‬
 ‫التقويم المعدل تقوم المنشأة بتقويم السوق الذي تبيع فيه السلع أو الخدمات وتقدير السعر‬
‫الذي يرغب العمالء ى يف ذلك السوق لدفعه مقابل تلك السلع أو الخدمات‪.‬‬ ‫للسو ق‬
‫منافس المنشأة للحصول عىل‬ ‫ي‬ ‫وقد يتضمن هذا المدخل اإلشارة إىل أسعار‬
‫سلع أو خدمات مماثلة وتعديل تلك األسعار لتعكس تكاليف وهوامش رب ح‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫بالبام األداء ومن ثم إضافة‬ ‫ر‬
‫التكلفة المتوقعة تقوم المنشأة بالتنبؤ بتكاليفها المتوقعة للوفاء ى‬
‫‪ +‬هامش الرب ح هامش رب ح مناسب مقابل تلك السلعة أو الخدمة‪.‬‬
‫غب مؤكد بشكل‬ ‫متغ ار أو ر‬ ‫ى‬
‫إذا كان سعر البيع المستقل للسلعة أو الخدمة ي‬ ‫القيمة‬
‫إجماىل قيمة المعاملة ناقصا مجموع‬ ‫ي‬ ‫كبب‪ ،‬عندها تقوم المنشأة بالرجوع إىل‬ ‫ر‬ ‫المتبقية‬
‫الت يمكن مالحظتها للسلع أو الخدمات األخرى‬ ‫ر‬
‫أسعار البيع ى المستقلة ي‬
‫المتعهد بها ف العقد ‪.‬يتم تطبيق هذا المدخل عند استيفاء الضوابط التالية‪:‬‬
‫ى ى‬
‫مختلفي)ف الوقت نفسه أو‬‫ر‬ ‫‪ -1‬تبيع المنشأة نفس السلعة أوالخدمة لعمالء‬
‫كت ار(‬‫قريب منه( مقابل نظاق عريض من المبالغ )سعر البيع ر ر‬
‫متغب ي‬
‫بمعت ان المنشأة لم تحدد سعر لتلك السلعة أو‬ ‫ى‬ ‫غب مؤكد )‬
‫‪ -2‬سعر البيع ر‬
‫ى‬
‫الخدمة و لم يتم ف السابق بيعها عىل أساس مستقل(‬
‫خبة ىف صناعة المعدات المستخدمة ى يف صناعة البناء والتشييد ‪.‬‬ ‫مثال‪ :‬منشأة )ج( منشأة ذو ر‬
‫تقوم المنشأة )ج( بانتاج العديد من المنتجات الالزمة للبناء ‪.‬وتت اروح أسعار بيع المنتجات من‬
‫بالبكيب والتدريب عليها‪ .‬ال تنطوي عملية ر‬
‫البكيب عىل‬ ‫‪1288888‬ج إىل‪0888888‬ج وتتعهد ر‬
‫مم ازت الجهاز وال تتطلب معلومات خاصة بالمعدات من أجل أداء المعدات‪.‬‬ ‫ى‬
‫تغت ارت ف ي‬‫ري‬
‫التاىل مع منشأة )ق‪(:‬‬ ‫ر‬
‫ولدى المنشأة)ج( البتيب ي‬
‫تشبى المنشأة )ق( معدات من المنشأة )ج( بسعر ‪1888888‬ج وتقوم المنشأة )ج( ر‬
‫بالبكيب‬ ‫• ر‬
‫ٌ‬ ‫ى‬
‫‪،‬وتتقاض المنشأة )ج( نفس سعر المعدات بغض النظر عما إذا كان يتم تركيبها أم ال‪ .‬وتقدر‬
‫القيمة العادلة لخدمة ر‬
‫البكيب بمبلغ ‪18888‬ج‪.‬‬
‫• تقدر القيمة العادلة للدوارت التدريبية عىل المعدات بمبلغ ‪188888‬ج‪ .‬ويمكن للمنشآت‬
‫األخرى إج ارء هذه الخدمات التدريبية‪.‬‬
‫تلبم المنشأة ٌ)ق( بدفع مبلغ ‪1888888‬ج للمنشأة )ج( عند تسليم وتركيب المعدات‪.‬‬ ‫• رى‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫• تسلم المنشأة )ج( المعدات يف ‪ ،2811/9/1‬ويستكمل تركيب المعدات يف ‪ ،2811/11/1‬يبدأ‬
‫االنتاج للمعدات ‪ 18‬سنوات‪.‬‬
‫ر‬ ‫البكيب ويستمر لمدة سنة ‪.‬يبلغ العمر‬ ‫التدريب بمجرد اكتمال ر‬

‫ه التازمات األداء ألغارض المحاسبة عن بيع المعدات‬‫المطلوب‪) :‬أ( ما ي‬

‫أكت من التازم أداء‪ ،‬كيف يتم تخصيص ‪4111111‬ج لمختلف المكونات‬ ‫)ب(إذا كان هناك ر‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪13‬‬
‫والبكيب والتدريب‬‫بالشط األول االنفصال داخل وحدة مستقلة )المعدات(‪ -‬المعدات ر‬ ‫)أ( الوفاء ر‬
‫فه ثالثة منتجات أو خدمات منفصلة‪ ،‬وكل واحد منها له‬ ‫رى‬
‫وغب مت اربطة)مستقلة( ‪ -‬ي‬ ‫متمبة ر‬
‫سعر بيع مستقل‪.‬‬
‫ينبغ تخصيص إجماىل االيرادالبالغ ‪1888888‬ج للعنارص الثالثة استنادا إىل قيمتها العادلة‪،‬‬‫ى‬
‫)ب( ي‬
‫الت يجب النظر فيها ‪1118888‬ج )معدات ‪1888888‬ج ر‬
‫‪،‬البكيب‬ ‫ر‬
‫مجموع القيم العادلة ي‬
‫يىل‪:‬‬
‫‪18888‬ج‪ ،‬والتدريب ‪188888‬ج( ‪ .‬ويتم التخصيص كما ي‬
‫[(‪9011991 = ]1888888 ×)1118888 ÷ 1888888‬‬ ‫االالت‬
‫البكيب [(‪90110 = ]1888888 ×)1118888 ÷ 18888‬‬ ‫ر‬
‫التدريب [(‪91110 = ]1888888 ×)1118888 ÷ 188888‬‬
‫تقوم المنشأة )ج( بإج ارء القيد التاىل ‪ ،2811/11/1‬لتسجيل إي ارد المبيعات واي ارد خدمات‬
‫غب المحققة‪:‬‬ ‫ر‬
‫البكيب‪ ،‬فضال عن إي ارد الخدمة ر‬
‫من ح ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1888888‬‬
‫إىل مذكورين‬
‫‪ 9011991‬ح ‪ /‬اي ارد المبيعات‬
‫ح ‪ /‬اي ارد الخدمات ر‬
‫)البكيب(‬ ‫‪90110‬‬
‫غب المحققة‬ ‫ح ‪ /‬اي ارد الخدمات ر‬ ‫‪91110‬‬
‫يىل‪:‬‬
‫بفرض أن تكلفة المعدات تبلغ ‪9888888‬ج‪ ،‬فإن تسجيل تكلفة البضاعة المباعة كما ي‬
‫من ح ‪ /‬ت‪.‬البضاعة المباعة‬ ‫‪9888888‬‬
‫إىل ح ‪ /‬المخزو ن‬ ‫‪9888888‬‬
‫ى‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫باالعباف بااليرادمن بيع المعدات بمجرد اكتمال البكيب ف ‪ ،2811/11/1‬كما‬ ‫تقوم المنشأة)ج(‬
‫تعبف بإي ارد التدريب عىل أساس‬ ‫البكيب ألن هذه الخدمات قد تم تنفيذها‪ .‬كما ر‬ ‫تعبف بإي ارد ر‬
‫ر‬
‫القسط الثابت ابتداء من ‪ ،2811/11/1‬أو ‪0812‬ج) ‪ 12 ÷ 91110‬شهر( ى يف الشهر ‪.‬‬
‫ى‬
‫فيتم إج ارء القيد التاىل ف ‪ 2811/12/91‬لالعت ارف بإي ارد التدريب لمدة شهرين لعام ‪2811‬‬
‫‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬إي ارد الخدمات ر‬
‫غب المحققة‬ ‫‪11181‬‬
‫إىل ح ‪ /‬اي ارد الخدمات )التدريب( )‪(2 × 0812‬‬ ‫‪11181‬‬
‫ى‬ ‫ولذلك‪ ،‬ر‬
‫تعبف المنشأة )ج( بمبلغ ‪ (11181+90110+9011991)9919101‬كإي ارد ف‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫‪ ،2811/12/91‬ويتم إج ارء القيد التاىل ف‪ 2819/12/91‬لالعت ارف باي ارد التدريب ف ‪2819‬‬
‫‪:‬‬
‫غب المحققة‬‫من ح ‪ /‬إي ارد الخدمات ر‬ ‫‪08111‬‬
‫إىل ح ‪ /‬اي ارد الخدمات )التدريب( )‪(11181 -91110‬‬ ‫‪08111‬‬
‫قد تبيع إحدى المنشآت حزمة من السلع أو الخدمات‪ ،‬يكون سعر بيع الباقة أقل من مجموع‬
‫ى‬
‫أسعار السلع الفردية المستقلة‪ .‬يف هذه الحالة‪ ،‬يجب عىل المنشأة تخصيص الخصم للمنتج )أو‬
‫ر‬
‫الت تسبب الخصم وليس إىل الحزمة بأكملها ‪.‬‬
‫المنتجات( ي‬

‫‪14‬‬
 ‫ر‬
‫االعتاف‬ ‫‪.5/3‬‬
‫ويعتب‬
‫ر‬ ‫ىتق المنشأة ر ى‬
‫بالبامات أدائها عندما يتمكن العميل من السيطرة عىل السلعة أو الخدمة‬ ‫ي‬
‫ى‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫ر‬ ‫ى‬
‫يستوف البام األداء ‪ .‬ويتحكم العميل يف‬
‫ي‬ ‫مفهوم نقل السيطرة هو العامل الحاسم يف تحديد مت‬
‫السلعة أو الخدمة عندما يكون لديه القدرة عىل توجيه استخدام جميع منافع السلعة أو الخدمة‬
‫ر‬
‫الت حصل عليها العميل فيما‬ ‫والحصول عليها بشكل جوهر ي ‪ .‬وتتلخص مؤش ارت السيطرة ي‬
‫يىل‪ :‬نشأة ر ى‬
‫البام بالدفع للبائع‪ ،‬قيام المنشأة بنقل ملكية قانونية لألصل‪ ،‬قيام المنشأة بنقل‬ ‫ي‬
‫الملكية المادية لألصل‪ ،‬انتقال المخاطر والمنافع الخاصة بالملكية للعميل ‪،‬و قبول العميل‬
‫األصل‪.‬‬
‫ىف حالة ا ر‬
‫العباف بااليرادعىل مدى ر‬
‫فبة من الزمن أي أن تسليم البضاعة أو اتمام الخدمة يتم‬
‫بالبام أداء واحد مثل تقديم بعض الخدمات مثل الم ارجعة أو الخدمات‬ ‫عىل مارحل للوفاء ر ى‬
‫ر‬
‫االستشارية أو عقود المقاوالت طويلة اآلجل ‪،‬نجد ان هناك العديد من المحددات ي‬
‫الت تساعد‬
‫والت تتمثل ىف‪:‬‬ ‫االعباف بااليرادعىل مدى ر‬
‫فبة من الزمن ر‬ ‫ر‬ ‫المنشات عىل تحديد توقيت‬
‫ر‬
‫الت تم امدادها بواسطة‬ ‫رى‬
‫أ‪ -‬عندما يحصل العميل بشكل مبام ن عىل األصل ويستهلك المنافع ي‬
‫المنشأة كلما تم االداء)فمثال تقوم منشأة تنظيف بتقديم خدمات التنظيف ً‬
‫بناء عىل عقد‬
‫سنوي(‪.‬‬
‫ب‪ -‬عندما يسيطر العميل عىل األصل كلما تم تصنيع أي مرحلة منه)فمثال يقوم المقاول ببناء‬
‫مبت عىل أرض تخص العميل( ‪.‬‬‫ى‬
‫ج ‪ -‬عندما يقوم البائع بتصنيع أو تجميع االصل الذي ال يوجد له أي استخدام بديل سوى بيعه‬
‫ى‬
‫وبالتاىل فإن للبائع الحق يف استالم الدفعات مقابل العمل المنجز) فمثال تقوم‬
‫ي‬ ‫لعميل محدد‬
‫منشأة بتصميم ماكينة خاصة لتصنيع البالستيك بمواصفات خاصة تخص العميل‪(.‬‬
‫ر‬
‫باالعتاف‬ ‫‪ .4‬بعض الم وضوعات األخرى المتعلقة‬
‫‪ -1‬البيع مع حق الرد‪.‬‬
‫‪ -2‬اتفاقيات إعادة الش ارء‪.‬‬
‫‪ -3‬البيع عىل أساس األمانة‪.‬‬
‫‪ -4‬الضمانات‪.‬‬
‫‪ Right of Return‬البيع مع حق الرد‪.0/4‬‬
‫ى‬ ‫ً‬ ‫ى‬
‫يف بعض العقود تحول المنشأة السيطرة عىل منتج إىل العميل وتمنح العميل أيضا الحق يف‬
‫رد المنتج ألسباب عديدة )مثل عدم الرضا عن المنتج( وينتج عن ذلك أى مما يىل‪) :‬أ( ر‬
‫اسبداد‬ ‫ي‬
‫مستقبىل يمكن تطبيقه عىل المبالغ المستحقة‬ ‫جزن ألي مبلغ مدفوع‪) ،‬ب( استحقاق‬ ‫كامل أو ئ‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫الت ستكون مستحقة للبائع‪) ،‬ج( منتج آخر ى يف المقابل‪.‬‬‫ر‬
‫‪،‬أو ي‬
‫‪15‬‬
‫الت يتم تقديمها وتكون قابلة‬ ‫ر‬
‫وللمحاسبة عن عملية البيع مع حق الرد )ولبعض الخدمات ي‬
‫ر‬
‫يىل‪) :‬أ( االيرادمقابل المنتجات ي‬
‫الت يتم تحويلها‬ ‫لرد المبلغ( فيجب عىل المنشأة أن تثبت جميع ما ي‬
‫ً‬
‫)بناء عليه‪ ،‬فإن االيرادال يتم إثباته مقابل المنتجات‬ ‫بمبلغ تتوقع المنشأة أن يكون لها حق فيه‬
‫الت يتوقع إرجاعها(‪) ،‬ب( ر ى‬
‫االلبامات المتعلقة برد المبلغ‪) ،‬ج( أصل )التكاليف المناظرة مع تكلفة‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫اسبداد المنتجات من العمالء عند تسوية ر ى‬
‫البام رد المبلغ‪ .‬مثال‪ :‬تبيع‬ ‫المبيعات( مقابل حقها ىف ر‬
‫ي‬
‫حسي(‪ 188‬وحدة من المنتج ) س( بسعر‪288‬ج للوحدة لمنشأة )الحسن( نقدا‪ .‬تسمح‬ ‫منشأة )ال ر ى‬
‫غب مستخدمة خالل ‪ 98‬يوما والحصول عىل كامل المبلغ‪.‬‬ ‫رى‬
‫)الحسي( بإرجاع أي وحدات ر‬ ‫منشأة‬
‫ر‬
‫األكب مالئمة‬ ‫رى‬
‫يقرر)الحسي( أن المدخل‬ ‫وتبلغ تكلفة كل وحدة ‪128‬ج‪ .‬ولتحديد قيمة المعاملة‪،‬‬
‫رى‬ ‫ً‬ ‫ر‬
‫يىل‪:‬‬
‫)الحسي( ما ي‬ ‫األكب ترجيحا‪ .‬تقدر منشأة‬ ‫لتحديد قيمة المعاملة هو المبلغ‬
‫‪.1‬سيتم إرجاع ثالثة وحدات‪.‬‬
‫غب مادية‪.‬‬ ‫ر‬
‫‪.2‬تكاليف اسبداد الوحدات ستكون ر‬
‫‪ .9‬يتوقع إعادة بيع الوحدات المرتجعة مرة أخرى ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬كيف يجب أن تسجل منشأة )الحسي( عملية البيع‬
‫يىل‪:‬‬ ‫رى‬ ‫الحل‪ :‬عند نقل السيطرة عىل وحدات المنتج‪ ،‬ر‬
‫)الحسي( بما ي‬ ‫تعبف منشأة‬
‫)أ( إي ارد قدره ‪19188‬ج) ‪288‬ج × ‪ 99‬وحدة من المتوقع أن ال يتم إعادتها( ‪،‬‬
‫)ب( مبلغ ر‬
‫اسبداد قدره ‪188‬ج) ‪288‬ج × ‪ 9‬وحدات من المتوقع إعادتها ‪(،‬‬
‫)ج( أصل قدره ‪918‬ج) ‪128‬ج × ‪ 9‬وحدات( لحقه ىف ر‬
‫اسبداد هذه الوحدات من العمالء عىل‬ ‫ي‬
‫ى‬ ‫ر‬ ‫تسوية ر ى‬
‫البامات رد األموال‪ .‬ومن ثم‪ ،‬فإن المبلغ المعبف به يف تكلفة المبيعات ل ‪ 99‬وحدة‬
‫هو ‪11118‬ج) ‪128‬ج × ‪ 99‬وحدة(‪.‬‬
‫التاىل‪:‬‬ ‫رى‬
‫)الحسي( عملية البيع عىل النحو ي‬ ‫تسجل منشأة‬
‫من ح ‪ /‬النقدية‬ ‫‪28888‬‬
‫إىل مذكورين‬
‫ح ‪ /‬اي ارد المبيعات‬ ‫‪19188‬‬
‫ح ‪ /‬مردودات المبيعات المتوقعة‬ ‫‪188‬‬
‫يىل‪:‬‬ ‫رى‬
‫)الحسي( تكلفة البضاعة المباعة كما ي‬ ‫تسجل منشأة‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬ت‪.‬البضاعة المباعة ح ‪/‬‬ ‫‪11118‬‬
‫مردودات المخزون المتوقعة‬ ‫‪918‬‬
‫‪12888‬‬
‫إىل ح ‪ /‬المخزو ن‬
‫)الحسي( تخفيض حساب مردودات المبيعات المتوقعة‬ ‫رى‬ ‫عند تحقق العائد‪ ،‬يجب عىل منشأة‬
‫‪ Refund Liability‬وحساب مردودات المخزون المتوقعة ‪Estimated Inventory‬‬
‫ى‬ ‫رى‬ ‫‪ .Returns‬باإلضافة إىل ذلك‪ ،‬ر‬
‫)الحسي( بالمخزون المرتجع يف حساب المخزون‬ ‫تعبف منشأة‬
‫المرتجع كما هو موضح ىف قيود اليومية التالية‪:‬‬
‫‪16‬‬
 ‫من ح ‪ /‬مردودات المبيعات المتوقعة) ‪288‬ج × ‪(9‬‬ ‫‪188‬‬
‫رى‬
‫الدائني‬ ‫إىل ح ‪/‬‬ ‫‪188‬‬
‫من ح ‪ /‬المخزو ن )‪128‬ج × ‪ (9‬إىل‬ ‫‪918‬‬
‫ح ‪ /‬مردودات المخزون المت وقعة‬ ‫‪918‬‬

‫‪ Repurchase Agreements‬اتفاقيات إعادة الشارء‪.8/4‬‬

‫ر‬ ‫ى‬
‫والت تسمح لها بنقل السيطرة عىل )بيع( أصل‬
‫قد تدخل المنشأة يف إتفاقيات إعادة ش ارء‪ ،‬ي‬
‫ى‬ ‫إىل العميل ولكن لديها ر ى‬
‫أكب من أو ي‬
‫البام أو حق بإعادة ش ارء األصل يف تاري خ الحق بمبلغ ر‬
‫ساوي سعر البيع‪ .‬تقوم المنشآت بالتقرير عن هذه المعامالت كتمويل)اقت ارض( ‪.‬‬

‫ى‬ ‫مثال‪ :‬منشأة) ر‬

‫الش ق( لتجارة المعدات‪ ،‬تبيع المعدات يف‪ 2811/1/1‬لمنشأة )اللؤلوة( بمبلغ‬
‫ى‬
‫وه توافق عىل إعادة ش ارء هذه المعدات من منشأة )اللؤلوة( يف ‪،2811/12/91‬‬ ‫‪288888‬ج ي‬
‫بسعر ‪212888‬ج ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬هل ينبغ لمنشأة) ر‬
‫الش ق( أن تسجل عملية بيع لهذ المعاملة‬ ‫ي‬

‫الحل‪ :‬بالنسبة التفاقية البيع واعادة الش ارء‪ ،‬يجب تحليل رشوط االتفاقية لتحديد ما إذا كان‬
‫تشب إىل‬
‫البائع قد نقل السيطرة إىل منشأة)اللؤلوة(‪ ،‬وكما ذكر سابقا‪ ،‬فإن السيطرة عىل األصل ر‬
‫ى‬
‫القدرة عىل توجيه استخدام كافة المنافع من األصل والحصول عليها والتحكم ف القدرة عىل منع‬
‫)الش ق(ال‬‫وتلق االستفادة منه‪ .‬ىف هذه الحالة‪ ،‬منشأة ر‬ ‫المنشآت األخرى من توجيه استخدام ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫وبالتاىل‪ ،‬ال يتم إ‬
‫ي‬ ‫ت ازل لديها السيطرة عىل األصل‪ .‬ولذلك‪ ،‬فإن هذا االتفاق هو معاملة تمويل‪،‬‬
‫الش ق(‬ ‫الش ق(‪ .‬بفرض أن سعر الفائدة هو ‪ ، ٪18‬تقوم منشأة) ر‬ ‫ازلة األصول من دفاتر منشأة) ر‬
‫يىل‪:‬‬
‫بتسجيل القيود لهذه المعاملة كما ي‬
‫ى‬
‫ف ‪2811/1/1‬‬
‫من ح ‪ /‬النقدية‬ ‫‪288888‬‬
‫البام لمنشأة )اللؤلوة(‬‫ر‬
‫إىل ح ‪ /‬ى‬ ‫‪288888‬‬
‫يىل‪:‬‬ ‫ى‬
‫ف ‪ 2811/12/91‬يتم تسجيل الفائدة كما ي‬
‫من ح ‪ /‬مرصوف الفائدة‬ ‫‪28888‬‬
‫ى‬ ‫ر‬
‫‪ 28888‬إىل ح ‪/‬البام لمنشأة )اللؤلوة( )‪(%18 × 288888‬‬
‫يىل ‪:‬‬ ‫رى‬ ‫ى‬
‫ف‪ 2811/12/91‬يتم تسجيل الفائدة واعادة االلبام لمنشأة اللؤلوة كما ي‬
‫من ح ‪ /‬مرصوف الفائدة‬ ‫‪22888‬‬
‫ى‬ ‫ر‬
‫‪ 22888‬إىل ح ‪ /‬البام لمنشأة )اللؤلوة( )‪(%18 ×228888‬‬
‫البام لمنشأة )اللؤلوة(‬ ‫من ح ‪ /‬ر ى‬ ‫‪212888‬‬
‫‪ 212888‬إىل ح ‪ /‬النقدية) ‪(22888 +28888+288888‬‬

‫‪ Sales on Consignment‬البيع عىل أساس األمانة‪-3/4‬‬

‫‪17‬‬
‫)المنتج( بتسليم المنتجات إىل المرسل إليه )الوكيل( ولكنه يحتفظ بحق‬ ‫يقوم المرسل ُ‬
‫ً‬ ‫الملكية للمنتجات ر‬
‫حت يتم بيعها‪ ،‬كال من المرسل والمرسل إليه مهتمون بعملية البيع )المرسل‬
‫لتحقيق الرب ح أو تطوير السوق‪ ،‬والمرسل إليه للحصول عىل عمولة بيع(‪ .‬يقبل المرسل إليه‬
‫ر‬ ‫ى‬
‫الت‬
‫المنتجات ويوافق عىل بذل العناية الواجبة يف العناية بها وبيعها‪ ،‬كما يتحمل المبالغ النقدية ي‬
‫ر‬
‫ويعبف‬ ‫يتلقاها من العمالء بعد خصم عمولة البيع وأي مصاريف مستحقة عند بيع الشحنة‪،‬‬
‫ر‬
‫تلق إخطار بالبيع والتحويل النقدي من المرسل إليه‪.‬‬
‫المرسل بااليرادفقط بعد ي‬
‫يسجل المرسل المنتجات كمخزون ويصنف بشكل منفصل عىل أنه مخزون )أمانة( وال‬
‫ى‬
‫يسجل المرسل إليه المنتجات كأصل يف دفاتره‪ ،‬وعند بيع المنتجات يتحمل المرسل إليه‬
‫ر‬ ‫الصاف المستحق للمرسل‪.‬‬ ‫ى‬
‫ويتلق المرسل دوريا من المرسل إليه تقري ار‬ ‫ي‬ ‫مسؤولية عن المبلغ‬
‫ر‬
‫الت تحملها والنقدية‬ ‫يسم"حساب المبيعات" ر ى‬
‫يبي المنتجات المستلمة والمباعة والمرصوفات ي‬
‫المحولة‪ .‬ثم ر‬
‫يعبف المرسل بااليراد‪.‬‬
‫مثال‪ :‬منشأة )المروة( الصناعية تقوم بشحن مخزون لديها تكلفته ‪92888‬ج لمنشأة )الصفا(‬
‫لبيعه‪ ،‬وتدفع منشأة )المروة( ‪9188‬ج تكاليف شحن‪ ،‬كما تقوم منشأة )الصفا( بإعالنات عن هذه‬
‫وف نهاية ر‬‫‪ .‬ى‬
‫الفبة‪ ،‬باعت منشأة )الصفا(‬ ‫المنتجات تكلفتها ‪1188‬ج ستشدها من منشأة )المروة(‬
‫ثلت البضائع المرسلة مقابل ‪08888‬ج نقدا‪ .‬وأخطرت منشأة )الصفا( منشأة )المروة( بذلك‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫‪،‬وتحتفظ بعمولة ‪ ،٪18‬كما تم تحويل النقدية المستحقة لمنشأة )المروة‪(.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إجارء قيود اليومية ف منشأة المروة )المرسل( ومنشأة الصفا )المرسل إليه(‬
‫دفاتر المرسل إليه )الصفا(‬ ‫دفاتر المرسل )المروة(‬
‫اثبات شحن البضاعة‬
‫ال توجد قيود‬ ‫‪ 92888‬من ح ‪ /‬المخزو ن)أمانة(‬
‫) مذكرة إعداد مذكرة بالبضاعة‬ ‫‪ 92888‬إىل ح ‪ /‬ت‪.‬البضاعة‬
‫المستلمة‪(.‬‬
‫اثبات دفع تكاليف الشحن بواسطة منشأة )المروة(‬
‫ال تجرى ايه قيود‬ ‫‪ 9188‬من ح ‪ /‬البضاعة)أمانة(‬
‫‪ 9188‬إىل ح ‪ /‬النقدية‬
‫اثبات دفع تكاليف االعالن بواسطة منشأة )الصفا(‬
‫رى‬
‫المديني )المروة(‬ ‫‪ 1188‬من ح ‪/‬‬ ‫التجرى أى قيود‬
‫‪ 1188‬إىل ح ‪/‬النقدية‬
‫اثبات المبيعات من البضاعة ر‬
‫الت تم شحنها‬
‫من ح ‪ /‬النقدية‬ ‫‪08888‬‬ ‫التجرى أى قيود‬
‫رى‬
‫الدائني )المروة(‬ ‫‪ 08888‬إىل ح ‪/‬‬
‫اثبات إخطار منشأة )المروة( بالبيع وجميع المرصوفات‬

‫‪18‬‬
 ‫رى‬
‫الدائني )المروة(‬ ‫‪ 08888‬من ح ‪/‬‬ ‫من مذكورين‬
‫إىل مذكورين‬ ‫‪ 19188‬ح ‪ /‬النقدية‬
‫رى‬
‫المديني )المروة(‬ ‫‪ 1188‬ح ‪/‬‬ ‫‪ 1188‬ح ‪ /‬مرصوفات االعالن‬
‫‪ 0888‬ح ‪/‬إي ارد العمولة )‪(%18 × 08888‬‬ ‫‪ 0888‬ح ‪ /‬عمولة البيع‬
‫‪ 19188‬ح ‪ /‬النقدية‬ ‫‪08888‬إىل ح ‪ /‬اي ارد مبيعات األمانة‬
‫اثبات تعديل المخزون بتكلفة مبيعات األمانة‬
‫‪ 19888‬من ح ‪ /‬ت‪.‬بضاعة مباعة‬
‫التجرى أية قيود‬ ‫‪ 19888‬إىل ح ‪ /‬المخزو ن )أمانة(‬
‫)‪19888 = 9/2 × (9188+92888‬ج‬

‫‪ Warranties‬الضمانات‪.4/4‬‬
‫رى‬
‫نوعي من الضمانات للعمالء‪:‬‬ ‫غالبا ما توفر المنشآت أحد‬
‫رى‬ ‫ى‬
‫تضمي‬ ‫يلت المواصفات المتفق عليها يف العقد وقت البيع‪ ،‬يتم‬ ‫‪ .1‬الضمانات بأن المنتج ر ي‬
‫ى‬
‫هذا النوع من الضمان يف سعر البيع للمنتج أوغالبا ما يشار إليه ضمان من نوع التأكيد‬
‫أكب من ضمان الجودة أو أن‬ ‫‪ . Assurance-Type Warranty‬هذا النوع من الضمان ليس ر‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ى‬ ‫رى‬ ‫ى‬ ‫خاىل من العيوب عند البيع‪.‬‬
‫الت يتم فيها‬ ‫وينبغ تسجيل هذه االلبامات يف الفبة ي‬ ‫ي‬ ‫المنتج ي‬
‫تقديم السلع أو تقديم الخدمات)أى عند نقطة البيع‪(.‬‬
‫تضمي هذا‬‫رى‬ ‫الت توفر خدمة إضافية تتجاوز الضمان من نوع التأكيد‪ ،‬ال يتم‬ ‫ر‬
‫‪ .2‬الضمانات ي‬
‫ى‬
‫الضمان يف سعر البيع للمنتج ويشار إليها بإسم ضمان من نوع الخدمة ‪Service-Type‬‬
‫كالبام أداء منفصل‪ .‬يتضمن المبلغ المقدر ر ى‬
‫لاللبام‬ ‫‪ .Warranty‬ونتيجة لذلك‪ ،‬يتم تسجيله ر ى‬
‫الت ستتكبدها المنشأة بعد البيع لتصحيح العيوب بموجب أحكام الضمان ‪.‬‬ ‫ر‬
‫جميع التكاليف ي‬
‫إجماىل ‪12888888‬ج مع‬ ‫ي‬ ‫مثال‪ :‬باعت منشأة) حازم(‪ 2888‬جهاز كمبيوتر خالل ‪ 2819‬بسعر‬
‫وجود ضمان أن المنتج خال من أي عيوب‪ .‬تكلفة األجهزة المباعة ه ‪0888888‬ج‪ ،‬مدة ضمان‬
‫سنتي بتكلفة تقدر بمبلغ ‪18888‬ج‪ .‬كما باعت المنشأة ضمانات من نوع الخدمة‬‫رى‬ ‫نوع التأكيد‬
‫رى‬
‫السنتي تبلغ ‪21888‬ج‪.‬‬ ‫فبة‬ ‫تتعلق ب ‪ 188‬جهاز لمدة ‪ 9‬سنوات بعد ر‬
‫ر‬
‫الت يجب أن تسجل منشأة) حازم( لعام‬ ‫ه قيود اليومية ي‬‫المطلوب‪ :‬ما ي‬
‫‪ 8107‬الحل‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬النقدية )‪(21888 +12888888‬‬ ‫‪1221888‬‬
‫ح ‪ /‬مرصوف الضمان‬ ‫‪18888‬‬
‫إىل مذكورين‬
‫ح‪ /‬ر ى‬
‫البام الضمان‬ ‫‪18888‬‬
‫غب محقق‬‫ح ‪ /‬اي ارد ضمان ر‬ ‫‪21888‬‬
‫ح ‪ /‬اي ارد المبيعات‬ ‫‪12888888‬‬
‫‪19‬‬
 ‫ر‬
‫واالعباف بتكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬ ‫تخفيض المخزون‬
‫من ح ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪0888888‬‬
‫إىل ح ‪ /‬المخزو ن‬ ‫‪0888888‬‬

‫‪ .5‬العرض واالفصاح‬
‫‪ .0/5‬العرض‬
‫بمعت يجب عىل‬ ‫ى‬ ‫رى‬
‫وااللبامات لإلعت ارف بااليراد‪.‬‬ ‫تستخدم المنشآت حاليا مدخل األصول‬
‫ً‬
‫البام عقد‪ ،‬تبعا للعالقة ر ى‬ ‫المنشأة عرض العقد ىف قائمة المركز الماىل عىل أنه أصل عقد أو ر ى‬
‫بي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫أداء المنشأة وسداد العميل ‪.‬‬
‫أصول والتازمات العقود‬
‫ى‬
‫يقصد بأصل العقد هو حق المنشأة يف مبلغ مقابل سلع أو خدمات تم تحويلها إىل العميل‬
‫غب رشطية الستالم المقابل حيث استوفت المنشأة‬ ‫رى‬
‫نوعي من أصل العقد(‪ (1‬حقوق ر‬ ‫‪،‬وهناك‬
‫ى‬
‫بمعت أنه يجب عىل المنشأة القيام‬ ‫رى‬
‫البام أدائها مع العميل‪ ،‬و(‪)2‬حقوق رشطية الستالم المقابل‬
‫ى‬
‫وينبغ للمنشأة أن تقوم بالتقرير عن‬
‫ي‬ ‫بالبام أداء آخر ى يف العقد قبل أن يقوم العميل بالدفع‪.‬‬
‫رى‬
‫ى ى‬ ‫غب ر‬
‫الماىل‪ ،‬والتقرير عن الحقوق‬
‫ي‬ ‫كمديني يف قائمة المركز‬
‫ر‬ ‫الشطية الستالم المقابل‬ ‫الحقوق ر‬
‫الماىل بصورة منفصلة بوصفها أصول العقد ‪.Contract Asset‬‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫الشطية يف قائمة المركز‬
‫)الشيف( عقد لبيع وحدات من المنتج ‪ A‬والمنتج ‪ B‬إىل‬ ‫مثال‪ :‬ىف ‪ ،2819 /1/1‬أبرمت منشأة ر‬
‫ي‬
‫حي يتم تسليم وحدات المنتج ‪A‬‬‫(العلمي( بمبلغ ‪288888‬ج‪ ،‬ينص العقد عىل السداد ر ى‬‫رى‬ ‫منشأة‬
‫)الشيف( أن األسعار المستقلة ه ‪18888‬ج للمنتج ‪A‬‬ ‫والمنتج ‪ B‬بالكامل‪ ،‬كما حددت منشأة ر‬
‫و‪118888‬ج للمنتج ‪ ،B‬ويتم تسليم المنتج ‪ A‬ى يف ‪ ،2819 /2/1‬والمنتج ‪ B‬ى يف ‪.2819 /9/1‬‬
‫المطلوب‪:‬اجارء قيود اليومية ف منشأة ر‬
‫)الشيف( فيما يتعلق بذلك العقد يف عام‬
‫‪ 8107‬الحل‬
‫رى‬
‫الطرفي لم يؤدى العقد‪.‬‬ ‫‪ -----2819/1/ 1‬ال يوجد قيد يومية ألن كال‬
‫ىف ‪ ،2819 /2/ 1‬تسجل منشأة ر‬
‫)الشيف( هذا القيد‪:‬‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫من ح ‪ /‬أصل عقد )حقوق شطية(‬ ‫‪18888‬‬
‫‪ 18888‬إىل ح ‪ /‬إي ارد مبيعات‬
‫وبالتاىل أفصحت عن إي ارد قدره ‪18888‬ج‬ ‫البام أدائها‪،‬‬ ‫ىف ‪ 2/ 1‬استوفت منشأة ر‬
‫)الشيف( ر ى‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬ ‫ى ى‬
‫المديني يف هذه المرحلة ألن لديها حق شىط للحصول عىل‬
‫ر‬ ‫‪،‬ومع ذلك‪ ،‬فإنه ال يسجل ضمن‬

‫‪20‬‬
 ‫ى‬
‫بمعت‪ ،‬يتواجد أصل العقد عندما‬ ‫رى‬
‫)العلمي(‪.‬‬ ‫‪288888‬ج هو أن يتم تسليم المنتج ‪ B‬إىل منشأة‬
‫ى‬
‫البام أداء آخر قبل أن يكون لها الحق يف المبلغ المستحق عىل العميل‪.‬‬ ‫ى‬
‫تستوف المنشأة ر ى‬
‫ي‬
‫وعند تسليم المنتج ‪ B‬ى يف ‪ ،2819 /9/1‬فيتم إعداد قيد اليومية التاىل‪:‬‬
‫رى‬
‫المديني‬ ‫من ح ‪/‬‬ ‫‪288888‬‬
‫إىل مذكورين ح ‪ /‬أصل‬
‫‪ 18888‬العقد)حقوق رشطية(‬
‫‪ 118888‬ح ‪ /‬إي ارد المبيعات‬

‫‪21‬‬
‫البام من المنشأة بتحويل البضائع أو الخدمات‬ ‫بالبام العقد ‪ Contract Liability‬هو ر ى‬
‫يقصد ر ى‬
‫إىل العميل واستلمت المنشأة المقابل من العميل‪ .‬وعادة ما يشار إىل ر ى‬
‫البامات العقد عىل أنها إي ارد‬
‫غب المحققة‪ ،‬أو أى مصطلح آخر مناسب ‪.‬‬
‫غب المحققة‪ ،‬إي ارد الخدمة ر‬
‫المبيعات ر‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫مثال‪ :‬يف ‪ ،2819/9/1‬أبرمت منشأة )يوسف( عقد لبيع منتج إىل منشأة) احمد( يف ‪،2819/9/91‬‬
‫والعقد ينص عىل أن تدفع منشأة) احمد( القيمة مقدما ىف ‪ 2819/1/1‬ر‬
‫والت تبلغ‪28888‬ج‪ ،‬كما أن‬ ‫ي‬
‫ى‬
‫غب قابل لإللغاء‪ .‬وقامت منشأة) احمد( بالدفع ف ‪ ،2819/1/11‬وستسلم منشأة )يوسف(‬ ‫العقد ر‬
‫المنتج ى يف ‪ ،2819 /9/91‬كما تبلغ تكلفة المنتج ‪11888‬ج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬اجارء قيود اليومية المطلوبة يف منشأة) يوسف( خالل عام ‪8107‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫رى‬
‫الطرفي لم ي ؤدى العقد ‪.‬‬ ‫‪ -----2819 /9/1‬ال تجرى أيه قيود ألن أيا من‬
‫‪ ،2819 /1/ 11‬تسجل منشأة )يوسف( استالم المبلغ النقدي بالقيد التاىل‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬النقدية‬ ‫‪28888‬‬
‫ى‬ ‫ر‬
‫)البام‬ ‫غب محققة‬ ‫إىل ح ‪ /‬إي ارد مبيعات ر‬ ‫‪28888‬‬
‫العقد(‬
‫‪ ،2819/9/91‬تسجل منشأة )يوسف( القيد التاىل الثبات عملية البيع‪:‬‬
‫ر‬
‫غب محققة ى‬
‫)البام‬ ‫من ح ‪ /‬إي ارد مبيعات ر‬ ‫‪28888‬‬
‫العقد(‬
‫إىل ح ‪ /‬إي ارد مبيعات‬ ‫‪28888‬‬
‫وباإلضافة إىل ذلك‪ ،‬تسجل منشأة )يوسف( القيد التاىل الثبات تكلفة البضاعة المباعة‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪11888‬‬
‫إىل ح ‪/‬المخزو ن‬ ‫‪11888‬‬
‫الماىل‪.‬‬ ‫ى‬ ‫ر‬
‫ال يتطلب من المنشآت استخدام مصطلح "أصل العقد" و ى‬
‫ي‬ ‫"البام العقد" يف قائمة المركز‬ ‫ي‬
‫ر‬ ‫البامات العقود ه ر ى‬ ‫ً‬
‫فمثال ر ى‬
‫البامات األداء‪ .‬ولذلك‪ ،‬يمكن استخدام مصطلحات أكب وصفية مثل اي‬ ‫ي‬
‫غب المحققة‪ .‬وبالنسبة ألصول العقود‪ ،‬يجب أن يتمكن‬ ‫غب المحقق‪ ،‬واي ارد المبيعات ر‬ ‫ارد الخدمة ر‬
‫والشطية‪.‬‬ ‫الشطية ر‬‫غب ر‬ ‫بي الحقوق ر‬ ‫رى‬
‫التميب ر ى‬ ‫مستخدمو القوائم المالية من‬
‫تكاليف الوفاء بالعقد‬
‫الت تتكبدها المنشأة للحصول عىل عقد مع عميل‬ ‫يجب عىل المنشأة أن تثبت التكاليف اإلضافية ر‬
‫الت سيتم تكبدها بغض النظر عما إذا كان‬ ‫ر‬
‫عىل أنها أصل‪ ،‬ويجب إثبات تكاليف الحصول عىل عقد ي‬
‫العقد قد تم الحصول عليه أم ال‪ ،‬عىل أنها مرصوف عند تكبدها )ما لم يتم تحميل تلك التكاليف ص‬
‫ارحة عىل العميل(‪ .‬وعىل ذلك يمكن القول أن تكاليف الوفاء بالعقد تنقسم إىل ر ى‬
‫فئتي‪:‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ر‬
‫‪ -‬التكاليف ي‬
‫الت تؤدي إىل أصل‪،‬‬
‫ر‬
‫الت يتم تحميلها كمرصوفات عند تكبدها‪.‬‬
‫‪ -‬التكاليف ي‬
‫‪161‬‬
‫ر‬
‫المباشة‬ ‫ر‬
‫المباشة‪ ،‬والمواد‬ ‫ومن التكاليف اإلضافية األخرى الالزمة للوفاء بالعقد‪) :‬أ( العمالة‬
‫رى‬
‫والتأمي‬ ‫مباشة بالعقد )تكاليف إدارة العقد واإلش ارف عليه‪،‬‬ ‫ر‬ ‫الت تتصل‬ ‫ر‬
‫‪،‬وتخصيص التكاليف ي‬
‫الت سيتم استخدامها‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫الت تولد أو تعزز موارد المنشأة ي‬
‫‪،‬واستهالك األدوات والمعدات(؛ و)ب( التكاليف ي‬
‫ى‬ ‫ىف الوفاء ر ى‬
‫غب المادي أو التكاليف‬ ‫بالبامات األداء يف المستقبل‪ .‬وتشمل هذه التكاليف تكاليف التصميم ر‬ ‫ي‬
‫ى‬ ‫ى‬
‫الت ستستمر يف تحقيق فوائد يف المستقبل ‪.‬‬ ‫ر‬
‫الهندسية ي‬
‫الت يتم تحميلها كمرصوف عند تكبدها التكاليف العامة واإلدارية‬ ‫ر‬
‫تتضمن التكاليف األخرى ي‬
‫)ما لم يتم تحميل هذه التكاليف عىل العميل بموجب العقد( وتكاليف المواد أو العمالة أو الموارد‬
‫ى‬
‫األخرى المهدرة للوفاء بالعقد الذي لم تنعكس يف قيمة العقد‪ .‬أي أن المنشآت تقوم فقط برسملة‬
‫أكب من سنة( ‪.‬‬‫لالسبداد )بفرض أن مدة العقد ر‬‫ر‬ ‫ر‬
‫المباشة‪ ،‬واإلضافية‪ ،‬والقابلة‬ ‫التكاليف‬
‫)الشق( لمدة ‪1‬‬‫مثال‪ :‬أبرمت منشأة )المستقبل( عقد لتشغيل مركز للتكنولوجيا المعلومات لمنشأة ر‬
‫سنوات وتتحمل )المستقبل( عمولة ‪28888‬ج للحصول عىل هذا العقد‪ ،‬وتقوم )المستقبل( بتصميم‬
‫البنامج إىل ر‬
‫)الشق(‪ ،‬كما تعهدت‬ ‫تكنولوج يتوافق مع عمليات ر‬
‫)الشق( وال يتم تسليم ر‬ ‫ر‬ ‫وانشاء برنامج‬
‫ر‬
‫)الشق( بدفع رسوم ثابتة قدرها‪18888‬ج شهريا‪ ،‬وتحملت )المستقبل( التكاليف التالية‪:‬‬
‫البنامج ‪08888‬ج‪ ،‬معدات لتصميم رلبنامج ‪218888‬ج‪ ،‬ب ارمج ‪108888‬ج ‪،‬اختبار‬
‫خدمات تصميم ر‬
‫تشغيل المركز ‪288888‬ج ‪.‬‬
‫الت تحملتها منشأة)المستقبل( للوفاء بالعقد‬ ‫المطلوب‪ :‬ما ه التكاليف ر‬
‫ي‬
‫الحل‪:‬‬
‫ر‬
‫االعباف بالعمولة ‪28888‬ج المتعلقة بالحصول عىل العقد كأصل‪ .‬كما يتم رسملة تكاليف خدمات‬ ‫يتم‬
‫ر ي‬
‫التكنولوج مستقل عن العقد‪ ،‬فإن‬ ‫البنامج‬
‫التصميم ‪08888‬ج‪ ،‬والمعدات ‪218888‬ج‪ ،‬وبما أن ر‬
‫البنامج ال يكون مرتبطا ر‬
‫بشوط العقد‪ .‬ويتم تسجيل تكاليف االختبار كمرصوفات عند‬ ‫اهالك هذا ر‬
‫ر‬
‫االسبداد ‪.‬‬ ‫غب قابلة‬
‫تكبدها النها ر‬
‫‪ :8/5‬االفصاح‬
‫مستخدم القوائم المالية لفهم‬ ‫ر‬
‫االعباف بااليرادلمساعدة‬ ‫تم تصميم متطلبات اإلفصاح عن‬
‫ي‬
‫طبيعة‪ ،‬قيمة‪ ،‬توقيت‪ ،‬ودرجة عدم تأكد االيرادوالتدفقات النقدية الناتجة عن العقود مع العمالء ‪.‬‬
‫ولتحقيق هذا الهدف‪ ،‬يجب أن تقدم المنشآت مجموعة من اإلفصاحات عىل النحو التاىل‪:‬‬
‫‪23‬‬
 ‫االفصاحات المتطلبات‬
‫‪ -0‬العقود مع العمالء‬
‫تصنيف االيرادمن العقود مع العمالء إىل أنواع تصف كيفية تأثر طبيعة ومبلغ‬ ‫تصنيف‬
‫وتوقيت وعدم تأكد االيرادوالتدفقات النقدية بالعوامل االقتصادية ‪.‬‬ ‫االيراد‬
‫والبامات العقد ‪ ،‬إذا لم يتم عرضها أو‬ ‫األرصدة االفتتاحية والختامية ألصول ر ى‬ ‫تسوية‬
‫ى‬ ‫ً‬
‫للتغ ارت‬
‫ي‬ ‫اإلفصاح عنها بشكل منفصل‪ .‬يجب عىل المنشأة أن تقدم توضيحا‬ ‫أرصدة‬
‫الفبة المالية‪ .‬ويجب أن يتضمن‬ ‫والبام العقد خالل ر‬ ‫المهمة ىف أرصدة أصل ر ى‬ ‫العقود‬
‫ي‬
‫التوضيح المعلومات النوعية و الكمية‪.‬‬
‫ر ى‬ ‫ى‬ ‫رى‬
‫تق المنشأة‬ ‫االفصاح عن معلومات عن البامات األداء يف العقود مع العمالء‪ :‬مت ي‬
‫الت تعهدت‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫رى‬
‫عادة بالبام اتها باألداء‪ ،‬شوط السداد‪ ،‬طبيعة السلع أو الخدمات ي‬
‫وااللبامات ذات‬ ‫رى‬ ‫االلبامات مقابل المرتجع‪ ،‬أنواع الضمانات‬ ‫المنشأة بتحويلها‪ ،‬ر ى‬
‫الفبة الحالية والمتعلق ر ى‬
‫بالبامات‬ ‫ادالمعبف به ىف ر‬
‫ر‬ ‫العالقة‪ .‬االفصاح عن مبلغ االير‬
‫ي‬
‫ى‬ ‫فبة سابقة ى‬ ‫أداء تم الوفاء بها ىف ر‬
‫)التغ ارت ف قيمة المعاملة‪(.‬‬‫ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫الت لم يتم الوفاء بها )أو لم‬ ‫رى‬ ‫رى‬
‫المعاملة المخصص لاللبامات األداء ي‬
‫ً‬
‫البامات مجموع مبلغ‬
‫مت تتوقع المنشأة أن تثبت‬ ‫جزئيا( ىف نهاية ر‬
‫الفبة المالية‪ ،‬وتوضيح ر‬ ‫يتم الوفاء بها‬ ‫األداء‬
‫ي‬
‫المتبقية هذا المبلغ عىل أنه إي ارد‪.‬‬
‫الت تتكبدها المنشأة للوفاء بالعقد‬ ‫ر‬
‫االعتاف بها من التكاليف ر‬ ‫‪ -8‬األصول ر‬
‫الت يتم‬
‫تكاليف الحصول اإلفصاح عن األرصدة الختامية للتكاليف المرسملة للحصول عىل العقد‬
‫والوفاء به ومبلغ اإلستهالك ىف ر‬
‫الفبة المالية‪ ،‬االفصاح عن الطريقة‬ ‫ي‬ ‫العقود‬ ‫عىل‬
‫ر‬
‫المستخدمة لالستهالك لكل فبة مالية‪.‬‬ ‫والوفاء به‬
‫‪ Significant judgments‬االجتهادات الشخصية‪-3‬‬
‫ر‬ ‫ى‬
‫والت‬
‫ي‬ ‫والتغبات يف هذه األراء‬
‫ر‬ ‫تتضمن هذه اإلفصاحات األارء الشخصية‬ ‫إفصاحات‬
‫تؤثر عىل تحديد قيمة المعاملة وتخصيص قيمة المعاملة وتحديد توقيت‬ ‫نوعية أخر ى‬
‫االيراد‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ -6‬الخالصة‪:‬‬
‫ر‬
‫االعباف بااليرادإىل تحديد‬ ‫‪ -‬فهم مشكالت التعرف عىل اإليراد‪ :‬أدى زيادة تعقد بيئة األعمال وترتيب‬
‫االعباف بااليرادباعتبارها ر‬
‫أكب األسباب انتشا ار إلعادة إعداد القوائم المالية ‪.‬ويوفر معيار‬ ‫ر‬ ‫ممارسات‬
‫ر‬
‫االعباف بااليرادوكيفية‬ ‫مت ى‬
‫ينبغ‬ ‫االعباف بااليرادمجموعة من االرشادات الواجب اتباعها لتحديد ر‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫ى‬
‫االعباف‬ ‫قياسه‪ ،‬ويؤدى إىل تعزيز القابلية للمقارنة واالتساق يف التقرير عن االي ارد‪ .‬وتتمثل خطوات‬
‫ى‬ ‫ادف‪ :‬تحديد العقد مع العمالء‪ ،‬تحديد ر ى‬‫ى‬
‫البامات األداء المنفصلة يف العقد‪ ،‬تحديد قيمة المعاملة‪،‬‬ ‫باالير‬
‫ر‬
‫‪،‬االعباف بااليراد‪.‬‬ ‫تخصيص قيمة المعاملة عىل ر ى‬
‫البامات االداء‬
‫البامات قابلة للتنفيذ‪ .‬ويجب أن تحدد ما‬ ‫‪ -‬تحديد العقد مع العمالء‪ :‬العقد هو اتفاق يخلق حقوقا أو ر ى‬
‫البامات االداء الجديدة تنشأ عن طريق تعديل العقد‪.‬‬ ‫إذا كانت ر ى‬
‫لتوفب منتج أو خدمة للعميل‪.‬‬ ‫ى‬ ‫البامات األداء المنفصلة ىف العقد‪ :‬ر ى‬ ‫‪ -‬تحديد ر ى‬
‫ر‬ ‫البام األداء هو وعد يف عقد‬ ‫ي‬
‫البامات األداء المتعددة إىل تقييم ما إذا‬‫البامات أداء متعددة‪ .‬وتستند محاسبة ر ى‬ ‫وقد يتكون العقد من ر ى‬
‫متمبة ولكن مت اربطة ‪،‬‬‫متمبين ىف العقد‪ .‬إذا كان كل من السلع أو الخدمات ر ى‬ ‫كان المنتج أو الخدمة ر ى‬
‫ي‬
‫يتم تجميعها واإلفصاح عنها ر ى‬
‫كالبام أداء واحد‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد قيمة المعاملة‪ :‬قيمة المعاملة هو المبلغ الذي تتوقع المنشأة أن تستلمه من العميل مقابل‬
‫ى‬
‫نقل منتج أ وخدمة‪ ،‬عند تحديد قيمة المعاملة‪ ،‬يجب عىل المنشآت النظر يف العوامل التالية‪:‬المقابل‬
‫الغب نقدى‪ ،‬المقابل المستحق للعميل‪.‬‬
‫المتغب‪ ،‬القيمة الزمنية للنقود‪ ،‬المقابل ر‬
‫ر‬
‫ى‬ ‫أكب من ر ى‬ ‫البامات األداء المنفصلة‪ :‬ىف حالة وجود ر‬
‫‪ -‬تخصيص قيمة المعاملة إىل ر ى‬
‫البام أداء واحد يف‬ ‫ي‬
‫العقد‪ ،‬يتم تخصيص قيمة المعاملة بناء عىل القيم العادلة النسبية ‪.‬ويتم قياس القيمة العادلة عىل‬
‫أساس سعر البيع المستقل‪ ،‬يمكن أن تستند تقدي ارت سعر البيع المستقل إىل) ‪ (1‬تقييم السوق‬
‫المعدل‪ (2) ،‬التكلفة المتوقعة باإلضافة إىل هامش الرب ح ‪ ،‬أو) ‪ (9‬القيمة المتبقية‪.‬‬
‫بالبامات أدائها عندما يتمكن العميل من السيطرة عىل السلعة أو‬ ‫االعباف بااليراد‪ :‬ىتق المنشأة ر ى‬
‫ر‬ ‫‪-‬‬
‫ي‬
‫الخدمة‪ .‬إما ىف وقت ر ى‬
‫معي أو عىل مدى ر‬
‫فبة من الزمن‪.‬‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫‪ -‬تحديد موضوعات االعباف بااليراداألخرى‪(1) :‬البيع مع حق الرد) ‪ (2،‬اتفاقيات إعادة الش ارء ‪،‬‬
‫)‪(9‬البيع عىل أساس األمانة‪(1) ،‬الضمانات‬
‫رى‬
‫وااللبامات لالعت ارف بااليراد‬ ‫‪ -‬العرض واإلفصاح فيما يتعلق بااليراد‪ :‬يتم تطبيق مدخل األصول‬
‫ى‬ ‫وتقوم المنشآت باالفصاح عنها ىف صورة أصول العقود ر ى‬
‫اوالبامات العقد ف القوائم المالية ‪.‬أصول‬
‫البام العقد فهو ر ى‬
‫البام المنشأة بتحويل‬ ‫العقود ه حقوق الستالم مقابل المنتجات والخدمات‪ ،‬اما ر ى‬
‫ي‬

‫‪25‬‬
‫المنتجات أو الخدمات إىل العميل الذي تلقت المنشأة مقابله من العميل‪ .‬كما يجوز للمنشآت‬
‫االفصاح عن األصول المرتبطة بتكاليف الحصول عىل العقود المتعلقة رببتيب االي ارد‪.‬‬
‫كما تفصح المنشآت عن معلومات نوعية وكمية المتعلقة بااليراد‪.‬‬

‫‪26‬‬